Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilitatii
Bazele Contabilitatii
FLORENTINA MOISESCU
BAZELE CONTABILITATII
- note de curs -
ISBN 978-973-7845-77-1
Editura Europlus
Galati 2007
CUPRINS
Capitolul 1
Informaia contabil i utilizatorii acesteia .................................................... 5
Capitolul 2
Obiectul i metoda contabilitii.................................................................... 14
2.1. Patrimoniul obiectul de studiu al contabilitii ............................... 14
2.2. Metoda contabilitii.......................................................................... 17
2.2.1 Procedeele metodei contabilitii ...................................... 17
2.2.2 Principiile contabile........................................................... 19
Capitolul 3
Poziia i situaia financiar a ntreprinderii................................................ 24
3.1. Bilanul contabil ................................................................................ 25
3.2. Contul de rezultate............................................................................. 47
3.3. Tipuri de modificri bilaniere .......................................................... 52
3.4. Teme de cas ..................................................................................... 56
Capitolul 4
Documentarea - procedeu al metodei contabilitatii ..................................... 63
Capitolul 5
Tratamente contabile...................................................................................... 73
Capitolul 6
Contul i dubla nregistrare ........................................................................... 87
Capitolul 7
Contabilitatea ciclurilor de operaii din activitatea ntreprinderii........... 103
7.1 Contabilitatea operaiilor de exploatare ................................................... 104
7.2 Contabilitatea operaiilor de investiii ...................................................... 129
7.3 Contabilitatea operaiilor de finanare ...................................................... 142
7.4 Contabilitatea operaiilor de trezorerie .................................................... 155
7.5 determinarea rezultatului exerciiului financiar ....................................... 158
Capitolul 8
Inventarierea patrimoniului ........................................................................ 166
Capitolul 9
Balana de verificare .................................................................................... 172
Bibliografie ................................................................................................... 187
Capitolul 1
Informaia contabil i utilizatorii acesteia
realizeaz pe doua ci. Printr-o cale proprie ,respectiv prin anchete, recensminte,
monografii, bugete de familie sau prin utilizarea informaiilor furnizate de celelalte
dou forme ale evidenei economice.
Contabilitatea este forma principal a evidenei economice. Ea nregistreaz,
urmrete i controleaz n mod documentar complect, nentrerupt acele fenomene i
procese economice care se pot exprima valoric.
Sarcinile i funciile contabilitii
Ca disciplin tiinific, contabilitii ii revin urmtoarele sarcini :
- definirea cu exactitate a obiectului de studiu i a sferei de cuprindere;
- precizarea metodei de cercetare a obiectului i a procedeelor ei urmrind
definirea de norme i principii generale bazate pe terminologie precis;
- stabilirea rolului i locului n cadrul tiinelor i a evidenei economice ;
- elaborarea mijloacelor pentru aplicarea n practic a contabilitii (documente,
registre, fie) .
Organizat n fiecare unitate gestionar, contabilitii aplicate ii revin o serie
de atribuii specifice :
1. Furnizarea datelor i a informaiilor necesare elaborrii programelor n care un
loc important l ocupa bugetul de venituri i cheltuieli (BVC) care prevede
veniturile, cheltuielile ,profitul impozabil, profitul net i modul de repartizare
al acestuia .
2. nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i
pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare
att pentru nevoi proprii ct i n relaiile cu clienii, furnizorii, bncile,
organele fiscale, alte persoane fizice sau juridice .
3. Controlul operaiilor patrimoniale efectuate, a exactitii datelor contabile n
vederea asigurrii integritii patrimoniului. Astfel contabilitatea utilizeaz
pentru controlul faptic inventarierea, iar pentru asigurarea exactitii datelor
contabile balanele de verificare .
4. Contabilitatea are sarcina de a contribui prin datele i informaiile ei la
creterea eficienei economice prin urmrirea folosirii judicioase a factorilor
de producie care s asigure recuperarea cheltuielilor din venituri i obinerea
de profit .
5. Furnizarea datelor i a informaiilor necesare ntocmirii situailor financiare
anuale sau a documentelor de sintez (bilan, cont de profit i pierderi, note
explicative ).
Funciile contabilitii
1.Funcia de nregistrare const n capacitatea ei de a reflecta operativ, precis
i n complexitatea lor procesele i fenomenele economice ce apar n cadrul unitilor
patrimoniale care se pot exprima valoric .
2.Funcia de informare (de cunoatere) const n furnizarea de informaii
asupra structurii i dinamicii patrimoniului a stadiului desfurrii proceselor
economice i a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune n scopul
fundamentrii deciziilor .
9
Capitolul 2
Obiectul i metoda contabilitii
2.1 Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii este averea entitii, numit n continuare
patrimoniu.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare
economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care
se refer.
Deci, patrimoniul este format din dou elemente interdependente:
) persoana fizic sau juridic, respectiv subiectul, titularul de patrimoniu sau
proprietarul, care posed i gestioneaz bunurile, i asum drepturi i
obligaii asupra unor bunuri. n aceast calitate subiectul de patrimoniu poate
exercita acte de dispoziie i administrare asupra patrimoniului;
) obiectul patrimoniului, respectiv bunurile economie care compun patrimoniul,
reprezentnd materializarea drepturilor i obligaiilor.
Patrimoniul poate fi determinat: fizic, economic, contabil i juridic.
1. Din punct de vedere fizic, patrimoniul cuprinde: bunurile materiale; serviciile
de diverse categorii; avuia spiritual disponibil i alte bunuri atrase n circuitul
economic.
2. Din punct de vedere economic, patrimoniul delimiteaz valorile economice
prin prisma: resurselor (proprii i strine) i a utilizrilor (permanente/stabile,
temporare/curente i utilizri rezultat-pierderea generat de o activitate nerentabil).
3. Din punct de vedere contabil, patrimoniul este considerat o unitate
indivizibil ce cuprinde elemente materiale i nemateriale care pot fi exprimate
valoric.
4. Din punct de vedere juridic, patrimoniul se reflect prin relaiile de drepturi i
obligaii.
Contabilitatea, prin cmpul ei de aciune este grefat pe o entitate
patrimonial. ns, obiectul contabilitii depete limitele unitii patrimoniale i a
persoanei fizice care desfoar activiti comerciale. El se extinde i asupra
grupurilor de societi comerciale (contabilitatea consider grupul ca o singur
entitate, pe care-o abordeaz prin intermediul tehnicilor de consolidare), respectiv
economia naional n ansamblul ei.
14
15
Capitolul 3
Poziia i situaia financiar a ntreprinderii
Obiectivul situaiilor financiare l constituie furnizarea de informaii despre
poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii,
care sunt utile unei sfere largi de utilizatori, n luarea de decizii economice1
Cadrul conceptual al Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare i IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar), ca i
OMF 1752/2005, prevd ca situaiile financiare s-i realizeze obiectivul prin
intermediul urmtoarelor documente:
) bilanul (poziia financiar);
) contul de profit i pierderi (situaia financiar);
) situaia modificrilor capitalurilor proprii reflect modificarea poziiei
financiare cu ajutorul detaliilor privind :
- profitul/pierderea net a perioadei
- unele venituri/cheltuieli/ctiguri/pierderi recunoscute direct in
capitalurile proprii cum este cazul : diferenelor din reevaluare i a
anumitor diferene de curs valutar
- efectul modificrii politicilor contabile si a corectiei erorilor
fundamentale
) situaia fluxurilor de numerar - reflect modificarea pozitiei financiare cu
ajutorul fluxurilor de numerar (ncasri i pli) ale activitii de exploatare, de
finanare i investiional
) politici contabile i notele explicative. Ca i form de prezentare, notele
explicative sunt redate narativ, precum i sub forma unor situaii sau tabele.
Poziia financiar a unei ntreprinderi (capacitatea de a se adapta schimbrilor
mediului) este reflectat prin bilan, cu ajutorul resurselor economice controlate
(activele), structurii de finanare (datorii i capitaluri proprii), precum i cu ajutorul
unor indicatori economico-financiari importani precum lichiditate i solvabilitate.
Bilanul ofer informaii eseniale despre capacitatea ntreprinderii de a degaja fluxuri
viitoare de numerar i echivalente de numerar, despre necesitile de creditare viitoare
i capacitatea de onorare a acestora, despre repartizrile viitoare ctre creditori,
acionari i alte categorii.
Performanele ntreprinderilor (capacitatea de a genera profit) reprezint o
alt dimensiune a interesului utilizatorilor de informaii financiare, reflectat n contul
1
Soldul la
= nceputul
perioadei de
raportare a
elementului
bilanier
Creterea n
+ timpul
perioadei de
raportare a
elementului
bilanier
Micorarea n
timpul perioadei
de raportare a
- elementului
bilanier
n practic se ntocmesc mai multe feluri de bilanuri, fapt pentru care se pot
clasifica dup mai multe criterii, fiecare dintre ele avnd un coninut adecvat scopului
pentru care se ntocmesc i surselor din care se procur informaiile pentru elaborarea
lui.
a. Dup statutul juridic al unitii patrimoniale pentru care se ntocmete,
bilanul poate fi:
- bilan iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale;
- bilan curent este bilanul ntocmit n cursul activitii patrimoniale;
- bilan final se ntocmete atunci cnd o unitate patrimonial i nceteaz
activitatea.
b. Din punct de vedere al perioadei legale cnd unitile patrimoniale sunt obligate
s ntocmeasc bilanul curent, acesta poate fi:
- bilan anual presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii
datelor nregistrate n conturi prin inventariere;
- bilan intermediar.
c. n funcie de mrimea unitii patrimoniale, bilanurile contabile curente pot fi:
- bilan contabil n sistem de baz, ntocmit de unitile patrimoniale mari;
- bilan contabil simplificat ntocmit de unitile mici i mijlocii.
d. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, a nivelului organizatoric la care se
refer informaiile pe care le conin, bilanurile se clasific n:
- bilanuri primare - pot fi considerate bilanurile unitilor patrimoniale i
sunt ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi;
- bilanurile centralizatoare pot fi considerate bilanurile ntocmite la nivelul
organelor centrale, pe ramuri i pe economie naional, prin preluarea
succesiv i centralizatoare a datelor i informaiilor din bilanurile primare.
Analiza structurilor bilaniere
Structurile calitative prin care bilanul realizeaz dubla reprezentare a
patrimoniului sunt cele de activ i pasiv.
Activul bilanier cuprinde mijloacele economice ca avere concret i
drepturile de crean, iar pasivul bilanier cuprinde sursele acestor mijloace, proprii i
26
strine. Astfel, activul i pasivul sunt interpretate i definite prin prisma a dou
categorii economice: mijloace economice i surse de finanare.
Mijloacele economice formeaz coninutul activului, iar sursele de finanare,
coninutul pasivului.
STRUCTURI BILANIERE DE ACTIV
Activele bilaniere pot fi grupate i clasificate dup diferite criterii. Criteriile
cele mai utilizate n literatura i practica de specialitate pentru structurarea activelor
patrimoniale au n vedere:
coninutul economic i natura activelor patrimoniale, modul de
valorificare;
lichiditatea activelor patrimoniale.
Modul de valorificare a mijloacelor economice se refer la felul n care acestea
particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra
produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Din acest punct
de vedere, mijloacele economice utilizate ntr-o unitate patrimonial pot fi:
mijloace economice cu o durat mare de funcionare i care se consum i
se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de exploatare
(construcii, instalaii, utilaje, etc.);
mijloace economice care se consum dintr-o dat i care trebuie rennoite
cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare (materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar, etc).
Lichiditatea presupune capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea
normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Timpul necesar sau
gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi
transformat n bani lichizi n cursul circuitului lor.
Din punct de vedere al criteriilor menionate: valorificarea i lichiditatea, se pot
determina urmtoarele structuri de activ:
1. Active imobilizate
a. Imobilizri corporale;
b. Imobilizri necorporale;
c. Imobilizri financiare.
2. Active circulante
a. Stocurile
b. Creanele
c. Investiiile financiare pe termen scurt
d. Casa i conturile la bnci
3. Active de regularizare i asimilate
Un activ patrimonial, reprezint o surs controlat de ntreprindere ca
rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare.
27
Primele de aport apar n cazul creterii capitalului social prin aport n natur.
Dup evaluarea acestui raport se calculeaz numrul de aciuni noi care trebuie emise.
Primele se determin ca diferen dintre valoarea contabil a aciunilor i valoarea lor
nominal;
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni. Apar n momentul
transformrii obligaiunilor n aciuni i se determin ca diferen dintre valoarea
nominal a obligaiunilor mai mare i valoarea nominal a aciunilor mai mic.
Pentru societile comerciale care emit aciuni, primele legate de capital
reprezint o surs proprie i permanent de finanare a activelor
Primele legate de capital constituite sunt utilizate n scopul majorrii
capitalului i a rezervelor.
1.3 REZERVE DIN REEVALUARE constituie contrapartida plusului sau
minusului de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale la preuri
curente, operaie frecvent n perioadele de inflaie/deflaie.
Reevaluarea activelor sub forma imobilizrilor corporale poate fi:
- reglementat, decis prin hotrre de guvern;
- liber, aplicat periodic de ctre ntreprinderi pentru a asigura meninerea
capitalului.
Reevaluarea poate fi efectuat de evaluatori calificai extern sau, n cazul n
care ntreprinderea are un compartiment format din evaluatori calificai, valorile
determinate de acetia trebuie certificate de un evaluator independent.
Motivele pentru care ntreprinderile recurg la reevaluarea activelor sunt:
- pentru mbuntirea ratei ndatorrii;
- pentru justificarea nenregistrrii amortizrii unor active a cror valoare de
pia crete continuu;
- ntrirea poziiei financiare, n special atunci cnd exist temerea c piaa de
capital subevalueaz valoarea activelor ntreprinderii; etc.
n practic se pot ivi diverse cazuri care trebui tratate n mod corespunztor
conform urmtoarelor reguli desprinse din IAS 16:
1. dac prima reevaluare dup recunoaterea iniial conduce la:
- o diminuare a valorii contabile a unui activ; aceasta trebuie recunoscut ca o
cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie
sczut direct din orice surplus din reevaluare corespunztor, n msura n
care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din
reevaluarea aceluiai activ;
- o majorare a valorii contabile a unui activ; aceasta trebuie inclus n
capitalul propriu i poate fi transferat direct n rezultatul reportat, atunci
cnd surplusul este realizat (la casarea sau cedarea activului). O parte din
surplus poate fi realizat, pe msur ce activul este folosit de ntreprindere; n
acest caz, valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii
calculate pe baza costului iniial al activului. Transferul din surplusul din
reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin contul de profit i
pierdere.
2. n cazul reevalurilor ulterioare se constat:
42
La 31.12.N:
Pe baza datelor disponibile, se constat o obligaie probabil a crei
existen nu va fi confirmat dect de decizia tribunalului.
Nu este necesar recunoaterea unui provizion, dar exist o datorie eventual.
La 31.12.N+l:
Pe baza datelor disponibile, exist o obligaie prezent.
Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare:
resursele necesare acordrii despgubirilor.
Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare
acoperirii despgubirilor: 700.000 u.m.
III. DATORIILE FA DE TERI numite i obligaii sau capital strin,
exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care unitatea patrimonial
trebuie s restituie echivalentul valoric sau s acorde o prestaie.
Datoriile se clasific n:
- datorii curente; sunt obligaiile care se ateapt s fie achitate n cursul
normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii sau n termen de 12 luni
de la data bilanului;
- datorii pe termen lung.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar
sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n
momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de
relaiile de decontare)
Datoriile fa de teri sunt garantate cu activul unitii patrimoniale.
Majoritatea datoriilor sunt purttoare de dobnzi. Contabilitatea grupeaz datoriile
astfel:
- mprumuturi i datorii asimilate;
- datorii comerciale;
- datorii n cadrul grupului;
- datorii din interese de participare.
- alte datorii.
MPRUMUTURILE I DATORIILE ASIMILATE reprezint datoriile
financiare ale ntreprinderii privind:
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;
credite bancare pe termen lung i mediu primite de la bnci i de la alte
instituii financiare;
din imobilizri i alte valori asimilate preluate n patrimoniu.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe
termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de
regul, prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n
pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de
dobnzi.
45
46
47
Cele patru scheme (modele) deriv din combinarea uneia dintre cele dou forme de
prezentare, forma list i forma tabelar sau cont, cu una dintre cele dou logici de
structurare a cheltuielilor, structura dup originea sau natura cheltuielilor i structura
dup destinaia sau funciile acestora.
Modelul list al contului de rezultate privind natura cheltuielilor i veniturilor
adoptat de contabilitatea din Romnia, se prezint astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
ntocmit la.
INDICATORI
Exerciiul
N-1
N
Idem
49
Exerciiul
N-1
N
53
Activ
Mijloace fixe
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Bilan
ntocmit dup efectuarea operaiei 1 (mil. lei)
Solduri Solduri
Solduri
Pasiv
iniiale finale
iniiale
60
60
Capital
80
8
6,5
Rezerve
5
42
43,5
Furnizori
24
3
3
Creditori
4
113
113
TOTAL
113
Solduri
finale
80
5
24
4
113
ntruct s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt
post, totalul activului i deci i al bilanului a rmas nemodificat.
Deci, modificarea a fost de tipul: A + X X = P
Operaia 2. Se nregistreaz majorarea capitalului ntreprinderii cu 3
milioane lei pe seama rezervelor existente.
n urma acestei operaii se produce o cretere n pasivul bilanului la postul
Capital social, cu suma de 3.000.000 lei, i anume: de la 80 mil. lei la 83 mil. lei,
reprezentnd majorarea capitalului social i concomitent i cu aceeai sum, a avut
loc o scdere la postul Rezerve de la 5 mil. lei la 2 mil. lei, care reprezint
diminuarea rezervelor.
Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint
astfel:
Bilan
ntocmit dup efectuarea operaiei 2
(mil. lei)
Solduri Solduri
Solduri Solduri
Activ
Pasiv
iniiale finale
iniiale finale
Mijloace fixe
60
60
Capital
80
83
Clieni
6,5
6,5
Rezerve
5
2
Conturi la bnci 43,5
43,5
Furnizori
24
24
Casa
3
3
Creditori
4
4
TOTAL
113
113
TOTAL
113
113
Deoarece s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt
post tot din pasiv, totalul pasivului i, deci, al bilanului au rmas nemodificate.
Deci, modificarea bilanier a fost de tipul: A = P + X X
Operaia 3. Se primete un credit bancar pe termen scurt n sum de 10
milioane lei.
n urma acestei operaii se produce o cretere n activul bilanier la postul
Conturi curanta la bnci cu 10 mil. lei, i concomitent i cu aceeai sum, o
cretere n pasiv bilanier la postul Credite bancare pe termen scurt i anume de la
0 la 10 mil. lei, reprezentnd creterea obligaiei fa de banc de a restitui creditul
primit.
Bilanul ntocmit dup efectuarea operaiei 3 se prezint astfel:
54
Bilan
ntocmit dup efectuarea operaiei 3
(mil. lei)
Solduri
Solduri
Solduri
Activ
Pasiv
iniiale
finale
iniiale
Mijloace fixe
60
60
Capital
80
Clieni
6,5
6,5
Rezerve
5
Conturi la bnci 43,5
53,5
Furnizori
24
Casa
3
3
Creditori
4
Credite bancare
0
TOTAL
113
123
TOTAL
113
Solduri
finale
80
5
24
4
10
123
Activ
Mijloace fixe
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Bilan
ntocmit dup operaia 4 (mil lei)
Solduri Solduri
Pasiv
iniiale finale
60
60
Capital
6,5
6,5
Rezerve
53,5
29,5
Furnizori
3
3
Creditori
Credite bancare
123
99
TOTAL
Solduri
iniiale
83
2
24
4
10
123
Solduri
finale
83
2
0
4
10
99
Tem de cas:
1. La data de 31 decembrie N, societatea ALFA, care activeaz n sectorul produselor
de panificaie prezint urmtoarele elemente bilaniere (sumele sunt exprimate n lei):
- Depozite pentru materiale 100.000
- Conturi la bnci n lei 25.000
- Dividende de plat 1.000
- Pine 5.000
- Rezerve 24.600
- Prime de emisiune 23.400
- Pixuri 1.000
- Mijloace de transport 60.000
- Pungi de plastic 200
- Terenuri 190.000
- Rezultat reportat (profit) 15.600
- Clieni 41.000
- Aciuni deinute n scop speculativ 15.000
- Conturi la bnci n euro 7.500 euro, cursul de la 31.12.N de 4 lei/euro
- Pufulei cumprai de la societatea BETA pentru a fi revndui 7.400
- Casa n lei 1.500
- Impozit pe profit datorat 7.200
- Timbre potale 500
- Combustibil 1.200
- Obligaiuni deinute pe termen mai mare de un an 25.000
- Furnizori 55.000
- Salarii datorate 44.000
- Hrtie pentru imprimant 3.000
- Credit bancar pe termen scurt 200.000
- Fin 20.000
- Credit din emisiunea de obligaiuni (din care 40.000 cu scadena n N+1)
160.000
- Chirii ncasate n avans 12.000
- Capital social: 10.000 aciuni cu o valoare nominal de 25 lei/aciune
- Instalaii de lucru 250.000
- Contribuia datorat la asigurrile sociale 18.000
- Rezultatul exerciiului (profit) 21.000
- Licene de fabricaie 40.000
- Materiale trimise la teri spre prelucrare 30.000
- Prime de aport 14.000
- Subventii pentru investitii 24.000
Se cere:
56
materii prime la nceputul lunii mai a fost de 40.000 lei; Determinai valoarea
materiilor prime consumate n cursul lunii aprilie.
15. n bilanul de la 31.12.N-1, valoarea datoriilor fa de furnizori era de 20.000 lei.
n cursul lunii ianuarie N, s-a pltit furnizorilor suma de 80.000 lei, iar la sfritul lunii
ianuarie valoarea datoriilor fa de furnizori era de 135.000 lei.
Precizai care a fost valoarea cumprrilor de la furnizori efectuate n cursul lunii
ianuarie.
16. O societate comercial a contractat, n cursul lunii, credite bancare pe termen scurt
n sum de 500.000 lei i a rambursat credite bancare pe termen scurt n sum de
550.000 lei. Dac, la sfritul lunii, valoarea creditelor bancare pe termen scurt
nerambursate era de 90.000 lei, stabilii valoarea creditelor bancare pe termen scurt pe
care societatea le avea de rambursat la nceputul lunii.
17. Referitor la contul Clieni, pentru luna ianuarie se cunosc urmtoarele
informaii: total sume debitoare 250.000 lei, sold iniial 50.000 lei, sold final 20.000
lei. Determinai valoarea vnzrilor ctre clieni i valoarea sumelor ncasate de la
clieni n cursul lunii ianuarie.
18. La 31 decembrie N, referitor la contul Debitori diveri se cunosc urmtoarele
informaii: total sume debitoare 73.000 lei, rulaj creditor 27.000 lei. Care este valoarea
cu care creanele fa de debitori diveri vor figura n bilanul la 31 decembrie N?
19. La 1 ianuarie N, n contul bancar al societii se gsete suma de 50.000 lei, iar
datoriile fa de furnizori sunt n valoare de 37.000 lei. n cursul lunii ianuarie au loc
urmtoarele operaii:
se cumpr de la furnizori mrfuri n valoare de 30.000 lei, cu plata peste 60
de zile;
se pltete furnizorilor suma X prin contul bancar;
se ncaseaz de la clieni suma de 15.000 prin contul bancar.
tiind c la sfritul lunii ianuarie disponibilul din contul bancar este de 12.000 lei,
determinai suma pltit furnizorilor (X) i valoarea datoriei fa de furnizori la
sfritul lunii ianuarie.
62
Capitolul 4
Documentaia - procedeu al metodei contabilitatii
Contabilitatea are sens i semnificaie n msura n care prin intermediul
actelor scrise, se face dovada, certitudinea i msura adecvat a faptelor.
n efectuarea lucrrilor ei, contabilitatea respect n mod obligatoriu dou
principii:
Nici o operaiune economic sau financiar fr document;
Nici o nregistrare contabil fr document.
Documentul este un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen sau o
aciune care s-a produs sau urmeaz s se produc. Acesta servete la
formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic
care produc modificri ale patrimoniului.
Legea contabilitii prevede: orice operaiune patrimonial se consemneaz
n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ
Importana documentelor poate fi apreciat n urmtoarele direcii:
1. prin intermediul documentelor, contabilitatea cuprinde ntreaga activitate a
unitilor, i anume: existena, micarea i modificarea mijloacelor
economice i a surselor lor, ntregul circuit economic, rezultatele activitii
desfurate;
2. documentele justificative constituie baza nregistrrilor n contabilitate,
contribuind la stabilirea unei legturi organice ntre toate formele evidenei
economice;
3. constituie suport pentru verificarea gestiunilor, deoarece cu ajutorul lor se
stabilete rspunderea persoanelor crora li se ncredineaz spre pstrare i
folosire mijloace economice, justificndu-se existena i micarea acestora;
4. servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor, adic a constatrii lipsurilor,
cheltuielilor ilegale, a folosirii neeconomicoase a mijloacelor economice, a
respectrii disciplinei financiare i de decontare;
5. furnizeaz informaii organelor de conducere ale unitii n vederea
conducerii operative a proceselor de producie, aprovizionare i desfacere;
6. importan juridic, fiind folosite ca mijloc de prob n justiie pentru
stabilirea adevrului.
Din cele prezentate se pot desprinde cteva din funciile documentelor:
a. funcia de consemnare;
63
b.
c.
d.
e.
f.
a.
b.
c.
d.
e.
2.
b.
Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate sunt documentele prin care ntreprinderea
evideniaz cronologic i sistematic operaiile economice din documentele
justificative. Acestea sunt:
Registrul-jurnal - este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate
modificrile patrimoniului unitii. El servete ca prob n litigii.
Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire
la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiile
respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele
corespunztoare operaiilor efectuate.
n Registrul-jurnal se trec toate operaiile economice privind modificarea
patrimoniului unitii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin contul de
decontare de la banc, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv.
REGISTRUL-JURNAL nr. 1
Unitatea ....... luna noiembrie 2006
1
1.
Data
nregistrrii
2
01.11.
2.
02.11.
Nr
crt
Documentul
pag. ...
Simbol cont
Sumele
3
4
5
6
Factura 235 30.10 Achiziie mrfuri
7
307
8
401
9
1.000
10
1.000
Bon
consu
m
602
302
670
670
Felul
Nr
Data
Explicaia
67
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Valoarea
Valoarea
contabil
de inventar
(cost istoric)
2
Diferene de evaluare
(de nregistrat)
Cauzele
Valoare
diferenei
4
5
69
- termenul de executare;
- compartimentele la care se trimit;
- alte elemente considerate necesare (numrul de exemplare).
Drumul parcurs de documentele de eviden variaz de la o ntreprindere la alta,
n funcie de dimensiunea i structura lor organizatoric, de natura operaiilor
consemnate, de mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de contabilitate i
calculaie.
n ntreprinderile mici se aplic circulaia centralizat a documentelor, acestea
fiind ndrumate mai nti la conductorul unitii, care examineaz toat
corespondena, dnd dispoziii de executare, pe cnd n ntreprinderile mari, n vederea
reducerii circuitului documentelor i a executrii la timp a lucrrilor, se aplic
principiul circulaiei descentralizate, cnd documentele merg direct la serviciul
respectiv.
n cazul echipamentelor tehnice de prelucrare a datelor, documentele parcurg
urmtoarele etape:
- transmiterea de la locul ntocmirii/primirii la unitatea de prelucrare;
- micarea lor n procesul prelucrrii i verificrii;
- transmiterea informaiilor prelucrate;
- predarea la arhiv.
Dup nregistrarea n conturi, documentele justificative ajung la punctul final
al circulaiei lor: clasarea i arhivarea.
Clasarea presupune aranjarea documentelor ntr-o ordine stabilit, strict
determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi gsite cu
uurin, n vederea obinerii informaiilor necesare.
n practic pentru clasarea documentelor se folosesc mai multe criterii:
) criteriul privind natura operaiilor economice, dup care documentele se
grupeaz n dosare separate pentru imobilizri, active circulante, operaii
bneti etc.
) criteriul cronologic, dup care documentele se grupeaz n ordinea ntocmirii
sau nregistrrii lor;
) criteriul alfabetic, dup care documentele se grupeaz n raport cu denumirea
persoanelor fizice i juridice cu care unitatea intr n relaii de afaceri;
) criteriul geografic grupeaz documentele pe judee, municipii sau orae
unde i au sediul unitile corespondente.
Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul
pe grupe de operaii economice.
Pstrarea documentelor trebuie s asigure o integritate deplin a lor, deoarece
acestea servesc pentru controlul operailor economice efectuate, a exactitii acestora
i pentru scopuri de informare asupra activitii ntreprinderii.
Pstrarea documentelor n cursul exerciiului financiar se realizeaz n arhiva
curent, care se organizeaz n cadrul principalelor sectoare i servicii din cadrul
ntreprinderii: documentele de cas i unele documente contabile, cum sunt fiele de
cont, balanele de verificare, bilanul se pstreaz n spaii special amenajate.
71
72
Capitolul 5
Tratamente contabile
Tratamentul contabil se compune din
recunoaterea (decizia de a nregistra un anumit element patrimonial
sau tranzacie) i
evaluarea (decizia cu privire la ce echivalent valoric se va utiliza n
efectuarea respectivei nregistrri).
Recunoaterea elementelor patrimoniale a fost tratat n capitolul 3 Poziia i
situaia financiar a ntreprinderii. n continuare vom trata evaluarea elementelor
patrimoniale.
Contabilitatea msoar i nregistreaz elementele patrimoniale, fenomenele i
procesele economice n calitatea lor de valori. n condiiile existenei produciei de
mrfuri, mrimea valorilor economice se exprim i se evideniaz prin intermediul
etalonului monetar, iar operaia de msurare poart numele de evaluare.
n condiiile economiei de pia, caracterizat printr-un sistem de preuri
flexibile, evaluarea patrimoniului economic devine o activitate deosebit de complex
urmrind att satisfacerea necesitilor gestionare, ct i a celor de natur decizional.
Evaluarea este o activitate complex al crei scop este de a elabora principii,
metode i procedee de stabilire a preului real al elementelor patrimoniale i a
patrimoniului economic n ansamblul su.
n prezent, evaluarea nu mai este privit ca o simpl operaie de cuantificare n
expresie bneasc a existenei i micrii elementelor patrimoniale supuse nregistrrii
n conturi, ci are n vedere aplicarea acelor principii de evaluare prin care
ntreprinderea s aib garania c bilanul i contul de rezultate prezint o imagine
fidel a patrimoniului i structurilor de venituri , cheltuieli , beneficii sau pierderi.
Standardele Internationale de Contabilitate (IAS) permit optarea pentru unul
din dou moduri diferite de recunoatere i prezentare de evenimente sau tranzacii
similare, unul dintre tratamente fiind considerat de baz, iar celalalt este permis ca
alternativ.
Dac pn nu de mult multitudinea de sisteme contabile fceau informaia
contabil destul de greu de comparat, date fiind modurile diferite de tratare i
reprezentare contabil a acelorai tipuri de evenimente sau tranzacii, odat cu apariia
IASC, n 1973, se ncearc introducerea unor standarde contabile care s defineasc
ntr-un mod unitar i s limiteze numrul de opiuni contabile legate de recunoaterea
i prezentarea contabil a evenimentelor sau tranzaciilor similare. Cu toate acestea
IAS nu ofer abloane sau modele "tip", ci ncurajeaz utilizarea unor anumite
convenii si principii generale n construcia raionamentului profesional.
73
76
Valoarea
de utilitate
Venit estimat
a fi realizat n
anul 1
(1 + a)1
Unde:
a rata de actualizare
n anii
78
Venit estimat
a fi realizat
n anul 2
(1 + a)2
+ ......... +
Valoarea
rezidual
(1 + a)n
a bunului respectiv
+ costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv
costurile de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de via a acestuia.
- bunurile rezultate din producia proprie se evalueaz la costul de
producie;
Costul de producie al unui bun = cheltuieli directe de producie (costul de achiziie al
materiilor prime i cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi)
+ cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind
legate de fabricaia acestuia
+ costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu dobnzile i
diferenele de curs aferente dobnzii privind mprumuturile, care sunt direct atribuibile
achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung.
Cheltuielile generale de administraie, de desfacere i cele financiare nu se
includ n costurile de producie, cu excepia situaiilor descrise n Standardele
Internaionale de Contabilitate.
- bunurile obinute cu titlu gratuit (prin donaie)se evalueaz la valoarea de
utilitate, n funcie de preul pieei, starea, amplasarea, utilitatea acestora;
Exemplu: Societatea deine un brevet pentru producerea unui parfum. Brevetul
expir peste patru ani. Societatea estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii patru ani,
cererea pentru parfumul respectiv va crete cu 20%.
Experiena arat c societile concurente invadeaz piaa, cu versiuni ale
parfumului profitabil, imediat ce acesta nu mai este protejat de brevet. n consecin,
societatea nu se ateapt ca brevetul s mai genereze fluxuri de trezorerie semnificative
dup expirarea celor patru ani.
n exerciiul precedent, veniturile nete din vnzarea parfumului au fost 10.000
u.m.
Se estimeaz c rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie
aferente brevetului este 10%.
Anul
1
2
3
4
Fluxuri de
trezorerie (1)
Factorul de
actualizare (2)
10.000x1,2=12.000
10.000 xl,22= 14.400
10.000 xl,23= 17.280
10.000 xl,24 = 20.736
Valoarea de utilitate
(1+10%);1 = 0,9091
(l+10%)"2 = 0,8264
(l+10%)"3 = 0,7513
(l+10%)"4 = 0,6830
Valoare actualizat
(3) = (l)x(2)
10.909
11.901
12.983
14.163
49.956
Aceast variant este uor de aplicat, ntruct toate ieirile din timpul lunii
sunt evaluate la costul mediu astfel calculat, o singur dat, la sfritul lunii.
Varianta 2 const n faptul c fiecare ieire din gestiune se evalueaz la un
cost mediu, determinat n prealabil.
Exemplu: O societate comercial are pe stoc la data de 01.08. a.c. 1000 kg materie
prim, la cost de achiziie de 1000 lei/kg. n timpul lunii se produc urmtoarele
micri de stocuri:
05.08. - intrare n gestiune prin cumprarea a 1000 kg la cost de achiziie de 1200
lei/kg;
81
CMP =
valoarea ieirii:
2500 Kg x CMP = 2500 Kg x 987,5 lei = 2.468.750 lei
- stoc final:
SF = SI + I E = 1000 Kg + (1000 Kg + 1200 Kg)
2500 Kg = 700 Kg
- valoarea stocului final:
SF x CMP = 700 Kg x 987,5 lei/Kg = 691.250 lei
2.
Potrivit metodei prima intrare prima ieire (FIFO) bunurile ieite din gestiune
sunt evaluate la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului
urmtor, n ordine cronologic.
Soldul iniial al
diferenelor de pre
sau
K
Si (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre de
nregistrare)
+
+
Valoare de
Valoare
Valoare
utilitate recuperabil contabil
(n u.m.)
(n u.m.)
(n u.m.)
275.000
275.000 250.000
Comentarii
Nu exist depreciere
200.000
237.000
237.000
250.000
230.000
225.000
230.000
250.000
Procedura de lucru:
-
Capitolul 6
Contul i dubla nregistrare
Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect
existena i micarea fiecrui element patrimonial (bun economic, surs de
finanare, precum i fazele fiecrui proces economic), ca efect al modificrilor
produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu
financiar).
Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale
unitii la un moment dat, avnd astfel o arie de cuprindere destul de larg, contul are
o sfer de cuprindere mai restrns, referindu-se numai la unul din elementele
patrimoniale cuprinse n bilan, dar despre care arat nu numai situaia acestuia la un
moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune.
Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic,
determinat de nsi coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului
respectiv i care poate s reprezinte:
mijloc economic cu o anumit destinaie i utilizare;
proces economic sau faz a acestuia, pentru a crui desfurare se
consum mijloace economice (antreneaz venituri i cheltuieli n fazele
circuitului economic);
surs sau grup de surse de finanare, n funcie de modul de procurare
a mijloacelor economice;
rezultat financiar care se prezint sub form de profit i uneori de
pierderi.
Funciile contului
Conturile ndeplinesc un complex de funcii integrate, ntre care, mai
importante, sunt:
a. funcia economic, const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care
determin nsui coninutul economic al contului respectiv.
b. funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor;
prin coninutul lor economic, prin structura i forma de exprimare
individual, contul ajut la realizarea n practic a principiilor contabilitii
n partid dubl.
c. funcia statistic; cu ajutorul datelor nscrise n conturi se calculeaz unii
indicatori statistici, cum ar fi: volumul produciei globale, volumul
produciei marf, etc.
87
Suma
88
Data
Document
Fel Nr
Credit
D/C
sold
Denumirea contului
Credit
5.01
17.01
I
II
Explicaia
Sold iniial
Achiziie
furnizori
Achiziie
furnizori
RULAJ
TOTAL SUME
Suma
500.000
Nr.
Data
700.000
8.01
1.200.000
1.900.000
2.400.000
I
II
III
Explicaia
Credit
Suma
Cheltuieli cu
600.000
materii prime
Cheltuieli cu
22.01
720.000
materii prime
1.320.000
RULAJ
1.320.000
TOTAL SUME
80.000
Sold final debitor
din dreapta bilanului, din pasiv sumele sunt transferate tot n dreapta,
adic n creditul contului.
La sfritul exerciiului financiar informaia circul tot n sens unic, ns de
la cont spre bilan, cnd pe baza soldurilor finale ale conturilor se
completeaz posturile noului bilan:
- din stnga contului din debit n stnga bilanului (n activ) i
- din dreapta conturilor din credit, tot n dreapta bilanului, adic n
pasiv.
Toate conturile deschise n contabilitatea curent, pe baza elementelor sau
posturilor din activ sunt conturi de activ, iar cele care se deschid pe baza posturilor de
pasiv sunt conturi de pasiv. De asemenea, potrivit circulaiei valorilor n sens unic,
existenele iniiale de activ se nscriu n stnga (debitul) conturilor de activ, iar
existenele iniiale de pasiv se nscriu n dreapta (creditul) conturilor de pasiv.
) Prima regul de funcionare a conturilor este: conturile ncep s funcioneze:
- conturile de activ - prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale
de activ, preluate din activul bilanului iniial;
- conturile de pasiv - prin a se credita i se crediteaz cu existenele
iniiale de pasiv, preluate din pasivul bilanului iniial.
Operaiile economice i financiare care au loc n timpul exerciiului financiar
produc modificri, att asupra mijloacelor economice, ct i asupra surselor de
finanare. De fiecare dat aceste modificri se produc numai n dou sensuri: creteri i
micorri.
) A doua regul de funcionare a conturilor este: majorrile sau creterile sunt
nregistrate n:
- debit - pentru conturile de activ;
- credit - pentru conturile de pasiv.
) A treia regul de funcionare a conturilor: diminurile sau micorrile sunt
nregistrate n:
- credit pentru conturile de activ;
- debit pentru conturile de pasiv.
) A patra regul de funcionare a conturilor: soldul final al conturilor poate fi:
- debitor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de activ:
- creditor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de pasiv.
Din cele patru reguli pariale de funcionare a conturilor, prezentate anterior,
rezult dou reguli generale de funcionare care pot fi enunate astfel:
) Regula de funcionare a conturilor de activ:
- ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale
de active, preluate din activul bilanului iniial;
- se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
- se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
- pot prezenta sold final debitor sau zero i reprezint existena de active
la un moment dat.
92
Cont de activ
Cont de pasiv
Si
RD
(existentul de pasiv)
(existentul de activ)
RD
RC
(majorri de activ)
(micorri de activ)
(micorri de pasiv)
TSD = Si + RD
RC =TSC
TSD TSC =FD
TSD = RD
SFC= TSC - TSD
RC
(majorri de pasiv)
Si + RC = TSC
93
D
Conturi curente la bnci C
Si = 5.000.000
1.000.000 (Casa)
elementelor patrimoniale iar conturile analitice sunt cele care permit detalierea,
dezvoltarea pe feluri, pe elemente componente de mijloace, procese, surse i rezultate,
ale conturilor sintetice.
Gradul de detaliere a conturilor sintetice n conturi analitice (numrul
conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic) depinde de o serie de
factori, dintre care cei mai importani sunt: complexitatea i diversitatea activitii
unitii patrimoniale, gradul de generalizare a elementelor patrimoniale nregistrate i
urmrite cu ajutorul conturilor sintetice, cerinele conducerii operative i a analizei
activitii economico-financiare, precum i controlul integritii patrimoniului.
n fiecare unitate patrimonial funcioneaz n paralel i n strns legtur,
contabilitatea sintetic i contabilitatea analitic. Orice operaie economic sau
financiar nregistrat n contabilitatea analitic este necesar a fi reflectat i n cea
sintetic.
Regulile de funcionare ale conturilor sintetice sunt valabile i pentru conturile
analitice corespunztoare, deoarece n ambele categorii se nregistreaz aceleai
elemente patrimoniale.
Legtura dintre conturi sintetice i analiticele lor se stabilete cu ajutorul
corelaiilor valorice, astfel:
) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul
iniial al contului sintetic:
n
Si cont sintetic =
Si conturi analitice
i =1
Rd cont sintetic =
Rd conturi analitice
i =1
Rc cont sintetic =
RC conturi analitice
i =1
Sf cont sintetic =
Sf conturi analitice
i =1
A/P
P
C
D
1.800
1.800
Materii prime
450.000
D
Creditori diveri
C
b.
450.000
450.000 a.
Rd 450.000
450.000 Rc
TSD 450.000
450.000 TSC
99
Furnizori
450.000
C
c.
Materii prime
C
D
450.000
nregistrare greit
nregistrare n stornare
450.000
Creditori diveri
450.000
450.000
C
a
b.
0 RD
Materii prime
C
450.000
nregistrare corect
Furnizori
C
450.000
c.
101
102
Capitolul 7
103
105
Exemple:
1. Societatea comercial F&G S.A. se aprovizioneaz cu materii prime de la
furnizori, cost de achiziie 600.000 le (conform facturii).
Aceast operaie produce modificri n volumul activelor i pasivelor,
respectiv o cretere a elementelor de activ: materii prime cu suma de 600.000 lei, i
concomitent creterea obligaiunilor fa de furnizor (element de pasiv) cu suma de
600.000 lei.
Conturile corespondente sunt 301 Materii prime i 401 Furnizori.
Contul 301 Materii prime este un cont de active circulante, cont de activ,
deoarece are loc o cretere a stocului de materii prime, contul se debiteaz cu suma de
600.000 lei.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv; deoarece are loc o cretere a
obligaiei ctre furnizori, contul se crediteaz cu suma de 600.000 lei.
301
A
+
D
401
P
+
C
Formula contabil este urmtoarea:
301 Materii prime =
401 Furnizori
600.000
300.000
10.000
10.000
108
602 Cheltuieli cu
materialele consumabile
250
401 Furnizori
2.000
3. S.C. F&G S.A doneaz restul obiectelor de inventar, n sum de 1.000 lei
unui cmin de btrni, conform procesului verbal de danaie.
Donarea materialelor de natura obiectelor de inventar duce la micorarea
stocului de active, deci la creditarea contului 303 i concomitent la debitarea contului
6582 Donaii i subvenii acordate, cu creterea altor cheltuieli de exploatare.
6582
A
+
D
303
A
C
Formula contabil este:
6582 Donaii i subvenii acordate
2.500
Analiza contabil:
345
711
Formula contabil este:
711 Variaia stocurilor
A
A/P
=
C
D
1.250
3921Provizioane pentru
deprecierea materialelor
consumabile produse finite
200
111
Tem de cas:
1. La nceputul exerciiului N, S.C. F&G S.A, deine urmtoarele categorii de
stocuri: materii prime 15.000 lei, piese de schimb 4.000 lei. n cursul exerciiului, au
loc urmtoarele tranzacii:
- achiziioneaz, pe baz de factur, combustibil la cost de achiziie 5.000 lei,
TVA 19%;
- achiziioneaz, pe baz de factur, SDV-uri la pre de cumprare 10.000
lei, TVA 19%;
- primete factura pentru consumul de ap n valoare de 7.000 lei, TVA 19%;
- consum materii prime n valoare de 7.000 lei;
- consum combustibil n valoare de 3.000 lei;
- consum piese de schimb n valoare de 1.500 lei;
nregistrai operaiile i determinai valoarea total a stocurilor pe care
societatea S.C. F&G S.A le deine la sfritul exerciiului.
2. S.C. F&G S.A deine un stoc iniial de produse finite format din 200 buci
la cost de producie unitar de 170 lei/bucat. n cursul exerciiului societatea
consum materii prime n valoare de 100.000 lei i obine 1000 buci de produs finit
la cost de producie unitar de 170 lei/bucat. Vinde 1.150 buci de produs finit la
preul de vnzare unitar de 200 lei/bucat, TVA 19%. nregistrai operaiile i
determinai valoarea stocului final de produse finite.
3. La nceputul lunii februarie, S.C. F&G S.A deine un stoc de materii prime
format de 300 kg la cost de achiziie unitar de 20 lei/kg. n cursul lunii, au loc achiziii
de materii prime dup cum urmeaz:
- pe 05.02 200 kg la cost de achiziie unitar de 21 lei/kg,
- pe data de 13.02 se consum 380 kg de materie prim,
- pe 18.02 280 kg la cost de achiziie unitar de 21,4 lei/kg,
- pe 23.02 se mai consum nc 360 kg.
- pe 27.02 60 kg la cost de achiziie unitar de 22 lei/kg.
nregistrai operaiile i determinai cheltuiala cu materiile prime i valoarea
stocului final de materii prime dac S.C. F&G S.A folosete pentru evaluarea
stocurilor la ieire metoda:
a) primul intrat primul ieit (FIFO)
b) cost mediu ponderat (CMP)
c) ultimul intrat primul ieit (LIFO)
Precizai n care dintre cele trei situaii se nregistreaz cheltuiala cu
materiile prime cea mai mare i n care stocul final de materii prime cel mai mare. n
care dintre situaii suma dintre valoarea stocului final i cheltuiala cu materiile prime
este mai mare?
4. La nceputul lunii martie, societatea S.C. F&G S.A deine un stoc de
materiale de natura obiectelor de inventar format din 200 kg, la cost de achiziie
unitar de 35.000 lei/kg. n cursul lunii, au loc achiziii deobiecte de inventar dup cum
urmeaz:
112
nregistrai provizioane de depreciere a stocurilor dac este cazul. Care este valoarea
total a stocurilor n bilan? Indicai principiile contabile utilizate n context.
9. La sfritul exerciiului N, S.C. F&G S.A deine un stoc de 300 buci
materie prim A achiziionat n cursul exerciiului N la costul de achiziie de 120
lei/buc. i 100 buci de materie prim B achiziionat la costul de achiziie de 340
lei/buc. La 31 decembrie N societatea se confrunt cu unul din urmtoarele cazuri:
Cazul 1: valoarea de pia a materiei prime A este de 110 lei/buc., iar
valoarea de pia a materiei prime B este de 327 lei/buc.;
Cazul 2: valoarea de pia a materiei prime A este de 115 lei/buc, iar
valoarea de pia a materiei prime B este de 350 lei/buc.;
Cazul 3: valoarea de pia a materiei prime A este de 150 lei/buc., iar
valoarea de pia a materiei prime B este de 338 lei/buc.
nregistrai provizioane de depreciere i determinai valoarea bilanier a
stocului de materii prime pentru fiecare din cele 3 cazuri. Indicai principiile
contabile utilizate n context.
10. La sfritul exerciiului N, S.C. F&G S.A deine un stoc de materie prim
C format din 100 buci achiziionate n luna septembrie la costul de achiziie de 15
lei/buc. i 150 de buci achiziionate n luna noiembrie la costul de achiziie de 15,8
lei/buc. La 31.12.N, valoarea depia a materiei prime C este:
a) 15,3 lei/buc.;
b) 15,9 lei/buc.;
nregistrai provizioane de depreciere dac este cazul i determinai valoarea
bilanier a stocului de materii prime.
11. Valoarea bilanier a stocului de materii prime este de 125.000 lei la
31.12.N i de 67.000 la 31.12.N+1. tiind c valoarea contabil a materiilor prime a
fost de 130.000 lei la 31.12.N i de 75.000 lei la 31.12.N+1, determinai valoarea
cheltuielii cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime care afecteaz contul
de profit i pierdere al exerciiului N+1.
12. Conturile de provizioane pentru deprecierea materiilor prime se
crediteaz atunci cnd:
a) valoarea de pia a mrfurilor este mai mare dect valoarea lor contabil,
iar provizionul existent este mai mare dect cel necesar;
b) valoarea de pia a mrfurilor este mai mic dect valoarea lor contabil,
iar provizionul existent este mai mic dect cel necesar;
c) valoarea de pia a mrfurilor este mai mic dect valoarea lor contabil,
iar provizionul existent este mai mare dect cel necesar;
d) valoarea de pia a mrfurilor este egal cu valoarea contabil i exist
un provizion constituit la sfritul anului precedent.
114
119.000
100.000
19.000
2.380
2.000
380
%
4423 TVA de plat
4426 TVA deductibil
5.000.000
2.000.000
3.000.000
4.000.000
2.300.000
1.700.000
3.000.000
Tem de cas:
1. n luna mai, S.C. F&G S.A a efectuat urmtoarele operaii:
- a cumprat 500 buci materie prim, la preul de cumprare 1.200
lei/buc., TVA 19% pe baz de factur;
- a vndut 300 buci de produs finit la preul de vnzare 2.000 lei/buc., TVA
19%, pe baz de factur. Marja de profit 20%.
tiind c, la nceputul lunii mai, S.C. F&G S.A nu avea produse finite n stoc,
se cere s nregistrai operaiile, s regularizai TVA i s precizai valoarea soldului
final al contului Produse finite.
2. n cursul lunii aprilie, S.C. F&G S.A a efectuat urmtoarele operaii:
a cumprat piese de schimb n valoare de 8.000 lei, TVA 19%, pe baz de
factur;
- a cumprat hrtie de birou n valoare de 2.000 lei, TVA 19%, pe baz de
factur.
S se nregistreze operaiile i s se regularizeze TVA.
-
3. La sfritul lunii mai, S.C. F&G S.A are de recuperat TVA n valoare de
1.000 lei. n cursul lunii iunie, societatea a efectuat urmtoarele operaii:
- a primit factura pentru servicii de salubritate n valoare de 50 lei, TVA
19%;
- a primit factura pentru servicii telefonice n valoare de 800 lei, TVA 19%;
118
C. Decontrile cu terii
n vederea desfurrii activitii economice ntre unitile patrimoniale se
realizeaz schimburi de valori care dau natere la creane i datorii.
n general, prin crean se nelege dreptul creditorului de a primi la un
anumit termen o sum de bani sau alte bunuri economice Sunt elemente patrimoniale
de activ care iau natere la avansarea temporar a unor bunuri sau valori altor persoane
fizice sau juridice i se lichideaz la ncasarea lor.
Se pot clasifica dup mai multa criterii:
1. dup natura operaiilor care le genereaz pot fi:
- creane comerciale;
- creane financiare;
- alte creane.
2. dup coninutul economic i obiectul creanelor pot fi:
- creane asupra clienilor pentru produse vndute, lucrri executate i
servicii prestate;
- creane asupra furnizorilor generate de avansurile i acordurile acordate
anticipat de ctre cumprtor;
- creane generate de deinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de
tezaur;
- diverse creane asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale.
Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt ale unitii, respectiv surse
atrase la finanarea activitii acesteia. Denumite i fonduri furnizate de teri, ele se
concretizeaz n angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau
bunuri cuvenite creditorilor i sunt elemente patrimoniale de pasiv care iau natere la
apariia i se lichideaz la plata lor8. Se pot clasifica dup mai multe criterii:
1. dup natura operaiilor ce le genereaz pot fi:
- datorii comerciale;
- datorii financiare;
- datorii fiscale;
- datorii salariale i sociale;
- alte datorii.
2. dup coninutul economic i obiectul datoriilor pot fi:
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia;
- datorii fa de buget;
- datorii din efecte comerciale;
- datorii fa de salariai;
- datorii fa de asigurrile i protecia social;
- datorii fa de acionari;
- alte datorii.
8
Voica Valeriu, Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura C.M.C.F.P.P., Bucureti, 1996
120
decontul lunar privind TVA are la baz urmtoarele documente: jurnal pentru cumprri,
jurnal pentru vnzri, borderoul de vnzare (cumprare), factura fiscal , chitana fiscal.
122
Analiza contabil:
411
413
A
A
+
411 Clieni
C
D
3.570
D
C
3.570.000
D
C
3.570.000
7.140
6.000
1.140
efect
D
C
7.140
D
C
5.950
5.000
950
5.950
D
C
3.570
Teme de cas:
1. La nceputul exerciiului N, societatea FMI SA are disponibil n contul
bancar n sum de 50.000 lei i lichiditi n casierie n sum de 4.000 lei. n cursul
exerciiului, societatea efectueaz urmtoarele tranzacii:
- ncaseaz de la clientul A suma de 3.000 lei i de la clientul B suma de
6.000 lei, pe baz de ordin de plat;
- ncaseaz de la debitori diveri suma de 1.250 lei n numerar;
- depune n contul bancar numerar n sum de 1.500 lei pe baz de foaie de
vrsmnt;
- pltete furnizorului C suma de 10.000 lei pe baz de cec i furnizorului D
suma de 3.500 lei pe baz de ordin de plat;
- pltete n numerar o amend n valoare de 600 lei;
- pltete bncii comision n sum de 200 pe baz de extras de cont.
Determinai soldul final al disponibilului din casierie i al celui din contul bancar.
Precizai care din operaiile de mai sus au generat diminuarea unei creane sau a unei
datorii i care au generat venituri sau cheltuieli? Argumentai.
2. n luna decembrie 2004, societatea de distribuie S.C. F&G S.A vinde
societii ABBA, pe baz de factur, articole de papetrie la pre de vnzare 7.000 lei,
TVA 19%, stabilind ca decontarea s se fac dup 60 de zile. Tot n luna decembrie
2004, societatea ABBA emite S.C. F&G S.A factura pentru servicii de expertiz
contabil n valoare de 10.000 lei, TVA 19%, cu scadena peste 40 de zile. n bilanul
la 31 decembrie 2004 al S.C. F&G S.A, n legtur cu societatea ABBA va figura:
a) o datorie de 3.570 lei;
b) o crean de 3.570 lei;
127
128
Vi
nf
n care:
Aa amortizarea anual;
Vi valoare de intrare (de nregistrare);
nf timpul de funcionare.
a rate amortizrii
1
x100
nf
Un mijloc fix achiziionat la un cost de achiziie de 20.000 lei, are o durat de
utilizare de 4 ani. n acest caz, amortizarea anual (anuitatea) acestui mijloc fix se va
calcula astfel:
20.000
Aa =
= 5.000.lei.
4ani
sau:
Aa = a x Vi ;
a=
- n al 2-lea an
- n al 3-lea an
22.500.000 lei
= 49.500.000 lei
90.000.000 lei
Determinarea duratei de utilizare este o problem de judecat profesional. Ea
presupune luarea n considerare a mai multor factori:
- capacitatea de fabricaie a activului;
- uzura sa previzibil, lund n considerare i programul de ntreinere a
ntreprinderii;
- uzura moral la care este supus activul;
- limitele sale legale de utilizare, n special durata de locaie pentru bunurile
ce fac obiectul contractului de leasing financiar.
n principiu, amortizarea nu trebuie s fie bazat pe durata fizic de durat a
activului, ci lund n calcul perioada n care ntreprinderea proiecteaz s-l utilizeze.
Ca atare, atunci cnd ntreprinderea are obiceiul s rennoiasc frecvent imobilizrile,
durata de amortizare poate s fie net inferioar duratei fizice de via a bunului.
Exemplu:
O ntreprindere al crei obiect de activitate este nchirierea de mijloace de
transport, pune n practic o politic de conservare a vehiculelor timp de 3 ani, dup
care le revinde la valoarea lor net contabil. Durata de utilizare a unui vehicul este,
de ci, de 3 ani. Dac se estimeaz c, n primul an, un vehicul se depreciaz pentru
25% din valoare, n al 2-lea an, pentru 20% iar n al 3-lea an, pentru 15%, i dac
vehiculului este achiziionat la un cost de 50.000.000 lei, amortizrile celor 3 ani vor
fi:
- n primul an: 50.000.000 x 25% = 12.500.000 lei
- n al 2-lea an: 50.000.000 x 20% = 10.000.000 lei
- n al 3-lea an: 50.000.000 x 15% = 7.500.000 lei
30.000.000 lei
1.000
1.100
acionari (456); costul de producie a celor provenite din producie proprie (721
Venituri din producia de imobilizri necorporale); i cu cele primite cu titlu gratuit
(131). Se crediteaz brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare vndute sau
scoase din funcie, amortizate integral (2805); sau neamortizate integral (2805 i 6583
Cheltuieli privind activele cedate); i a celor restituite acionarilor (456).
Soldul debitor indic imobilizrile necorporale de natura concesiunilor,
brevetelor i altor drepturi i valori asimilate existente n patrimoniu.
IMOBILIZRILE CORPORALE (materiale). Reprezint bunuri care
servesc o perioad mai ndelungat n activitatea unitii patrimoniale i deci ele nu se
consum la prima lor utilizare. n aceast grup se include terenurile i mijloacele
fixe.
Terenurile sunt ntinderi de pmnt bine determinate care pot avea diverse
destinaii. Pot fi grupate n terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri
cu zcminte, terenuri cu construcii i alte terenuri. Se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la o valoare ce se stabilete n conformitate cu legislaia n vigoare:
la valoarea potrivit legii n funcie de clasele de calitate, suprafa, amplasare
i/sau alte criterii legale;
la costul de achiziie;
la valoarea de aport stabilit prin expertize tehnice.
Fiindc nu sufer, de regul, deprecieri ireversibile, terenurile nu se
amortizeaz.
Mijloacele fixe sunt constituite dintr-un obiect singular sau complex de
obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au o
valoare mai mare dect limita stabilit de lege i au o durat de utilizare mai mare de
un an. Mijloacele fixe cuprind: cldiri, construcii, maini, unelte, animale de munc,
plantaii, mijloace de transport etc. Ele sunt grupate n funcie de caracteristicile lor
tehnice i destinaia pe care o au.
14.000
Mijloacele fixe pot iei din patrimoniul unitii i nainte de expirarea duratei
normale de funcionare cnd ele nu sunt amortizate integral.
Exemplu:
1. Se achiziioneaz un utilaj de producie, de la furnizori, cost de achiziie 20.000 lei,
TVA 19%
Operaia produce modificri n volumul pasivelor i activelor, respectiv o
cretere a mijloacelor fixe cu suma de 20.000 lei i a TVA deductibil de 3.800 lei i o
cretere a obligaiilor fa de furnizori cu 23.800 lei.
Conturile corespondente sunt 2131 Echipamente tehnologice, 4426 TVA
deductibil i 404 Furnizori de imobilizri.
2131
A
+
D
4426
A
+
D
404
P
+
C
14.280
12.000
2.280
20.230
17.000
3.230
140
Ca mrime, se determin:
Total capitaluri proprii = capital social + prime de capital + rezerve din
reevaluare + rezerve + rezultatul reportat +
rezultatul exerciiului financiar
Datorii pe termen lung, (datoriile care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an) reprezint resurse financiare strine, furnizate pe termen mediu i lung, de
tere persoane n raport cu ntreprinderea. IASC reformuleaz: termen scurt/lung
prin curent/necurent i are n vedere durata de un an de la data bilanului contabil,
sau durata ciclului de exploatare.
n mod concret, acestea se identific cu mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni, credite bancare pe termen mediu i lung, datorii legate de participarea n
cadrul ntreprinderilor n participaie sau asociative, datoriile privind concesiunile i
locaiile de gestiune, alte datorii i mprumuturi, precum i dobnzile aferente.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, ca fonduri constituite la nchiderea
exerciiului financiar prin autofinanare pe seama cheltuielilor, fiind destinate
pierderilor i cheltuielilor probabile sau exigibile n viitor, certe sau nedeterminate n
ceea ce privete mrimea lor.
n cazul n care are loc reducerea capitalului social, contul 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul funcioneaz ca i un cont de pasiv.
Se crediteaz cu micorarea capitalului social, micorare hotrt de adunarea
general a asociailor, nregistrnd astfel obligaia unitii patrimoniale fa de
asociai, prin debitul contului 1012 Capital subscris vrsat. Se debiteaz cu sumele
achitate asociailor sau acionarilor cu ocazia retragerii capitalului .
145
26.000
146
149
161
mprumuturi
din 50.000
49.000
emisiunea de obligaiuni
1.000
49.000
Formula contabil:
1681
Dobnzi
aferente =
mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni
D
C
5.000
de obligaiuni
Creditele bancare pe termen lung sunt o component a capitalurilor
permanente, reprezentnd pentru ntreprindere o surs de finanare cu caracter durabil,
termenele de contractare fiind mai mari de un an.
162 Credite bancare pe termen lung este un cont de surse mprumutate, cu
funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz obligaiile ntreprinderii fa de instituiile bancare pentru
creditele primite de la acestea (512, 401, 404). Se debiteaz cu stingerea obligaiilor
fa de bnci, pentru sumele rambursate cu ocazia ajungerii la scaden a creditelor
(512).
Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen lung primite, neajunse
la scaden.
Exemplu:
Societatea comercial EGA S.A. contracteaz un credit bancar pe termen de
cinci ani, n sum de 30.000 lei, cu rata dobnzii de 10%. Dobnzile se calculeaz i
achit n fiecare an, conform contractului. Creditul se ramburseaz la scaden.
) contractarea creditului de la banc:
Analiza contabil:
162
P
+
C
5121
A/P
+
D
3.000
5121
A/P
30.000
158
Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 6a Conturi de cheltuieli, care cuprinde mai multe grupe constituite pe baza
clasificrii amintit anterior.
159
161
6.200.000
4.000.000
2.200.000
sold creditor)
Veniturile
exerciiului
Cheltuielile
exerciiului
Rezultatul
contabil
Cheltuieli
nedeductibile
fiscal
venituri
neimpozabile
Capitolul 8
Inventarierea patrimoniului
Inventarierea este un procedeu utilizat de ctre mai multe discipline
economice, fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune.
Din punctul de vedere contabil inventarierea este un procedeu de verificare
faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei
uniti patrimoniale.
Unitile patrimoniale au obligaia legal s efectueze inventarierea
patrimoniului:
la nceputul activitii (pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur),
cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor,
n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii.
Inventarierea st la baza ntocmirii unui bilan real contribuind la asigurarea
imaginii fidele i la aplicarea prudenei n contabilitate.
Inventarul nu se confund cu bilanul dei ambele prezint elementele
patrimoniale la un moment dat, din urmtoarele considerente:
bilanul este un document de sintez i generalizare ntocmit pe baza datelor
din conturi, iar inventarul este rezultatul unor operaiuni de msurare i
evaluare a realitii faptice;
bilanul prezint n mod sintetic i n expresie valoric elementele de activ i
de pasiv, pe cnd inventarul descrie amnunit, cantitativ i valoric, fiecare
element individualizat din patrimoniu (fiecare sortiment de bunuri materiale,
fiecare furnizor etc.);
bilanul este rezultatul ntregului ciclu de prelucrare a datelor cu ajutorul
tuturor procedeelor metodei contabilitii, iar inventarul este doar rezultatul
constatrii faptice a existenei i strii mijloacelor economice i a surselor lor.
bilanul se ntocmete numai de compartimentul financiar contabil, iar
inventarul se ntocmete cu concursul tuturor compartimentelor dintr-o
unitate.
Funciile inventarierii
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al contabilitii, ndeplinete mai
multe funcii, dintre care cele mai semnificative sunt:
A. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de
contabilitate i realitate
Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia
scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau
166
Ieirile din
Stocurile
depozite
= iniiale (de la
(consumuri,
sfritul lunii
vnzri)
precedente
Intrrile n cursul
perioadei (prin
aprovizionri sau
din producie)
Stocurile
finale
inventar
Clasificarea inventarierilor
Inventarierile, ca procedeu al metodei contabilitii se clasific dup
urmtoarele criterii:
1. Dup momentul n care se efectueaz, pot fi:
Inventarierile periodice se efectueaz conform unei planificri proprii
ntocmit de ctre fiecare unitate patrimonial. Frecvena acestor inventarieri
se stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul
167
Etapele inventarierii
Inventarierea este o lucrare complex, care se deruleaz pe mai multe etape:
1. Pregtirea inventarierii, este o etap premergtoare inventarierii propriuzise, etap de care depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n cadrul acestei
etape se iau o serie de msuri organizatorice i se execut unele lucrri contabile.
168
170
171
Capitolul 9
Balana de verificare
Operaiile economice care se realizeaz zi de zi ntr-o unitate patrimonial se
nregistreaz n conturi. n orice moment al activitii economice, fiecare cont n parte
pune n eviden situaia elementelor patrimoniale: existenele de la nceputul
perioadei, creterile, micorrile, totalul micrilor cumulate de la nceputul anului,
existenele finale. Necesitile de conducere, control i analiz a activitii unitilor
patrimoniale impun generalizarea i prezentarea unui tablou de ansamblu a ntregii
activiti desfurate.
Metoda contabilitii impune ca periodic, i n mod obligatoriu cu ocazia
elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor fcute n
contabilitate. Verificarea se refer att la respectarea principiului dublei nregistrri a
operaiilor economice n contabilitate, ct i a calculelor efectuate cu ocazia
determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor.
Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific al
metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor
economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre
conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii
curente.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se
nscriu datele valorice preluate din conturi.
n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale
proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Aceste egaliti exprim un
echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i denumirea de balan.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate
patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial, rulajele perioadei curente,
totalul sumelor i soldul final de la sfritul lunii pentru care se ncheie balana
respectiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede la articolul 22 c pentru verificarea
nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor se ntocmete lunar balana de
verificare.
=
Totalul sumelor debitoare (Tsd)
Totalul sumelor creditoare (Tsc)
sau:
Totalul soldurilor finale debitoare Sfd) = Totalul soldurilor finale creditoare (Sfc)
Balana de verificare cu dou serii de egaliti
Denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezult din combinarea balanei
sumelor cu balana soldurilor.
Cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i
dou coloane pentru soldurile finale, debitoare i creditoare.
Egalitile ei sunt:
Totalul rulajelor debitoare ale lunii = Totalul rulajelor creditoare ale lunii
curente (Rc)
curente (Rd)
Totalul sumelor debitoare
ntocmirii balanei (Tsdf)
la
la
data
177
BILAN
ntocmit la data de 31.12.N- 1
Mijloace de transport
Amortizarea mijloacelor de
transport
Materii prime - scndur
Materii prime cuie i
cepuri
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
Total activ
8.000
1.000
1012
403
10.000
2.400
2.000
700
421
700
Total pasiv
13.100
900
2.500
13.100
179
180
Casa n lei
5311
320
800
%
=
605 Cheltuieli privind energia i
apa
5311 Casa n lei
6012
3012
3.570
3.000
570
320
300
20
711
345
A/P
Produse finite
711
Variaia stocurilor
720
=
701
4427
%
1.190
Venituri din vnzarea 1.000
produselor finite
TVA colectat
190
711
411
5121
5121
403
5121
403
Variaia stocurilor
345
Produse finite
480
411
Clieni
1.190
5121
2.400
A
A
C
D
Viramente interne
A/P
A
+
-
5311
Casa n lei
600
D
C
600
6811
A
+
D
2813
P
+
C
6811 Cheltuieli de exploatare =
privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea
instalaiilor, 500
mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
Profit i pierdere
=
6011
6012
605
6811
701
711
121
701
711
4426
4427
4424
4427
4424
%
Cheltuieli cu materiile prime scndur
Cheltuieli cu materiile prime
cuie i cepuri
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
1.826
800
226
300
500
121
Profit i pierdere
1.240
1.000
240
- se regularizeaz TVA:
A
C
P
D
A
+
D
%
TVA colectat
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil
570
190
380
182
Registru Jurnal
Luna...ianuarie anul N...
Nr.
Data
crt
1. 2.01.N
Felul
i
documentului
Factura nr. 254
nr.
2.
4.01.N
3.
4.
6.01.N
6.01.N
5.
6.
7.
7.01.N
14.01.N
20.01.N
8.
9.
22.01.N
24.01.N
Nota contab. nr 1
Extras cont nr. 59
Extras cont nr. 60
1
0.
27.01.N
1
1.
1
2.
30.01.N
31.01.N
Explicaia
Achiziie utilaje
Acordare avans spre
decontare
Consum materii prime
Decontare avans de
trezorerie
Consum materii prime
Obinere produse finite
Facturare
produse
finite
Descrcare gestiune
ncasare crean-clieni
Achitare
efect
comercial
Foaie de vrsmnt. nr. Depunere numerar n
73
cont
Amortizarea
imobilizrilor corporale
nchidere conturi de
cheltuieli
Conturi
D
2131
4426
542
C
404
404
5311
Sume
D
3.000
570
320
C
3.000
570
320
6011
605
3011
542
800
300
800
300
5311
6012
345
411
542
3012
711
701
20
226
720
1.000
20
226
720
1.000
411
711
5121
403
4427
345
411
5121
190
480
1.190
2.400
190
480
1.190
2.400
581
5311
600
600
5121
6811
581
2813
600
500
600
500
121
6011
800
800
121
121
121
701
6012
605
6811
121
226
300
500
1.000
226
300
500
1.000
1
3.
31.01.N
nchidere conturi de
venituri
1
4.
31.01.N
Regularizare TVA
711
4427
121
4426
240
190
240
190
Total
4424
x
4426
x
380
16.552
380
16.552
183
D
Si = 700
3012
C
Rc = 0
Tsc = 0
Sfd = 8.000
C
226
Rc = 226
Tsc = 226
Rd = 0
Tsd = 700
2813
C
Si = 1.000
500
Rc = 500
Tsc = 1.500
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc = 1.500
D
5311
C
Si = 900
320
20
600
Rd = 20
Rc = 920
Tsd = 920
Tsc = 920
Sfd = 474
1012
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc = 10.000
C
Si = 10.000
Rc = 0
Tsc = 10.000
403
2.400
Rd = 2.400
Tsd = 2.400
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc = 3.570
D
542
C
Si = 0
300
320
20
Rd = 320
Rc = 320
Tsd = 320
Tsc = 320
D
6011
Si = 0
800
Rd = 800
Tsd = 800
D
605
Si = 0
300
Rd = 300
Tsd = 300
D
345
Si = 0
720
Rd = 720
Tsd = 720
D
Si = 0
600
184
581
300
Rc = 300
Tsc = 300
C
600
404
D
5121
C
Si = 2.500
1.190
2.400
600
Rd = 1.790
Rc = 2.400
D
411
Si = 0
1.000
C
Si = 2.400
Rc = 0
Tsc = 2.400
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc = 700
C
Si = 0
3.000
570
Rc = 3.570
Tsc = 3.570
C
800
Rc = 800
Tsc = 800
C
480
Rc = 480
Tsc = 480
Sfd = 240
C
1.190
C
800
Rc = 800
Tsc = 800
Sfd = 1.200
Rd = 0
Tsd = 2.000
Tsd = 4.290
D
2131
C
Si = 0
3.000
Rd = 3.000
Rc = 0
Tsd = 3.000
Tsc = 0
Sfd = 3.000
D
3011
Si = 2.000
Tsc = 2.400
Sfd = 1.890
421
C
Si = 700
Rc = 0
Tsc = 700
D
4426
C
Si = 0
570
570
Rd = 570
Rc = 570
Tsd = 570
Tsc = 570
D
6012
C
Si = 0
226
226
Rd = 226
Rc = 226
Tsd = 226
Tsc = 226
D
711
480
240
Rd = 720
Tsd = 720
D
C
Si = 0
720
Rc = 720
Tsc = 720
701
C
Si = 0
1.000
1.000
Rd = 600
Rc = 600
Tsd = 600
Tsc = 600
4427
190
Rd = 190
Tsd = 190
D
121
Si = 0
800
226
300
500
Rd = 1.826
Tsd = 1.826
C
Si = 0
190
Rc = 190
Tsc = 190
190
Rd = 1.190
Tsd = 1.190
Rc = 1.190
Tsc = 1.190
D
6811
C
Si = 0
500
500
Rd = 500
Rc = 500
Tsd = 500
Tsc = 500
Rd
= Rc = 1.000
1.000
Tsd = 1.000 Tsc = 1.000
D
4424
C
Si = 0
380
Rd = 380
Rc = 0
Tsd = 380
Tsc = 0
Sfd = 380
C
1.000
240
Rc = 1.240
Tsc = 1.240
Sfd = 586
185
Balana de verificare
Luna... ianuarie anul N...
Simbol
cont
1012
121
2131
2133
2813
3011
3012
345
403
404
411
421
4424
4426
4427
5121
5311
542
581
6011
6012
605
6811
701
711
Denumire cont
Capital subscris vrsat
Profit i pierdere
Echipamente tehnologice
Mijloace de transport
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
Materii prime scndur
Materii prime cuie i cepuri
Produse finite
Efecte de pltit
Furnizori de imobilizri
Clieni
Personal-salarii datorate
TVA de recuperat
TVA deductibil
TVA colectat
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
Viramente interne
Cheltuieli cu materiile prime scndur
Cheltuieli cu materiile prime cuie i cepuri
Cheltuieli cu energia i apa
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
Venituri din vnzarea produselor finite
Variaia stocurilor
TOTAL
Solduri iniiale
D
C
Rulaje
D
Total sume
D
C
Sold final
D
C
0
0
0
8.000
0
10.000
0
0
0
1.000
0
1.826
3.000
0
0
0
1.240
0
0
500
0
1.826
3.000
8.000
0
10.000
1.240
0
0
1.500
0
586
3.000
8.000
0
10.000
0
0
0
1.500
2.000
700
0
0
0
0
0
0
0
0
2.500
900
0
0
0
0
0
0
0
0
2.400
0
0
700
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
720
2.400
0
1.190
0
380
570
190
1.790
20
320
600
800
226
300
500
800
226
480
0
3.570
1.190
0
0
570
190
2.400
920
320
600
800
226
300
500
2.000
700
720
2.400
0
1.190
0
380
570
190
4.290
920
320
600
800
226
300
500
800
226
480
2.400
3.570
1.190
700
0
570
190
2.400
920
320
600
800
226
300
500
1.200
474
240
0
0
0
0
380
0
0
1.890
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.570
0
700
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
14.100
0
0
14.100
1.000
720
16.552
1.000
720
16.552
1.000
720
30.652
1.000
720
30.652
0
0
15.770
0
0
15.770
5
Cu caracter obligatoriu:
***O.M.F.P. 1752 decembrie 2005; Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
IV-a a Comunitilor Economice Europene;
***O.M.F.P. 1850 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar-contabile;
Cu caracter facultativ:
1. Moisescu Florentina, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2004
2. Moisescu Florentina, Anghel Oana, Culegere de probleme i teste gril - Bazele
contabilitii Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2005
3. Standardele Internaionale de raportare financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2005
4. Orpea Clin, Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003
5. Horomnea Emil, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2001;