Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
Registrele de contabilitate...............................................................................................................2
Definirea formei de înregistrare contabila.......................................................................................7
Formele de înregistrare contabila utilizate......................................................................................9
Bibliografie....................................................................................................................................15
3
Pana la începutul mileniului II e.n., regatele erau în curs de consolidare si se caracterizau prin
relatii de vasalitate. Această perioada a fost una de regres pentru civilizatiile europene, datorita
decaderii Imperiului Roman, restrangerii comertului si faramitarii averilor, ceea ce a dus la o
evolutie lenta a contabilitatii, localizata de regula la nivelul unor institutii de ordin
religios. Conform documentelor arheologice, primul principe european care a introdus un sistem
permanent de administrare şi raportare a fost Carol cel Mare. El a impus un sistem de raportare a
averilor legale, inregistrarea platilor si incasarilor in registre separate, inventarierea anuala a
domeniilor regale.
Odata cu relansarea dezvoltarii economice si crearea unor state si ordine cavaleresti, ordinele
religioase incep sa capitalizeze avere şi sa exercite influente pozitive in dezvoltarea metodelor de
gestionare. Un asemenea ordin a fost cel al Cavalerilor Templieri, care s-a întins din Europa până
în Orientul Apropiat, unde a devenit o mare putere financiara, bancherul regilor, papilor,
persoanelor particulare. Contabilitatea lui prezenta forme rudimentare de partida dubla, in ceea
ce priveste clientii si casieria.
De pilda, din 100 de galbeni, 50 sunt ai noştri, 50 ai Franţei sau, din 1000 de galbeni, 500 sunt în
casierie, iar 500 sub forma de imprumut. Datorita acumularii de putere si bogatii, ceea ce a
constituit un pericol pentru Franta, Ordinul Cavalerilor Templieri a fost lichidat în 1314, din
ordinul regelui Filip cel Frumos.
In Evul Mediu, se „accentueaza diviziunea sociala a muncii, apar manufacturile, se intensifica
afacerile comerciale, financiare şi bancare, ceea ce a determinat perfectionarea metodelor si
tehnicilor contabile preluate de la: romani, greci, egipteni, tehnici contabile, care nu mai
corespundeau cerintelor vremii” . In aceasta etapa, s-a trecut ,,de la simplele insemnari, la
contabilitatea memoriala, contabilitatea in partida simpla si in partida dubla” .
In contabilitatea memorială toate operaţiile se inregistrează intr-un registru unic, în ordine
cronologica. Contabilitatea memoriala a aparut in secolul al XIII-lea, la bancherii florentini, si s-
a generalizat apoi in alte orase, precum Venetia, Milano, Roma, unde ea inregistra si operatiile
cu firmele din alte orase. Această contabilitate (memoriala) nu oferea o imagine corespunzatoare
asupra operatiunilor economice mai complexe, ceea ce a determinat separarea memorialului în
doua registre cu destinatie speciala: unul in care se inregistrau miscarile de numerar si marfuri si
altul in care se inregistrau creantele si datoriile.
4
valori se înregistra în debitul contului deschis persoanei, iar restituirea valorii in creditul
aceluiasi cont.
Contabilitatea în partida dubla a fost produsul unei evolutii progresive a practicilor contabile in
partida simpla a afacerilor, si nu ca rezultat al unui demers didactic sau stiintific; partida dubla
implica inregistrarea unei transactii pe de o parte in debitul unui cont, iar pe de alta parte in
creditul altui cont.
Odata cu extinderea organizarii afacerilor in societati pe actiuni, in secolul al XIX-lea si apoi in
secolul al XX-lea se generalizeaza practica intocmirii bilantului si a contului de profit şi pierdere,
avand in vedere faptul ca administratorii erau in unele cazuri obligati prin lege sa-si informeze
periodic actionarii asupra patrimoniului si asupra gestionarii patrimoniului.
Din evolutia contabilitatii in aceasta etapa, apar o serie de teorii care, incercand sa explice pe
baze stiintifice inregistrarile în conturi, sa evalueze practicile contabile, au contribuit la progresul
contabilitatiii.
Germenii teoriilor contabile stiintifice au aparut in primele decenii ale secolului al XX-lea, si
amintim in acest sens:
– aparitia in anul 1934 a principiilor contabile general acceptate (US GAAP) în SUA, ca raspuns
la criza din anii ’30, prin care se cerea ca situatiile financiare americane să prezinte fidel
patrimoniul si rezultatele acestuia, in conformitate cu aceste principii;
– apariţia pe continentul european a planului contabil (in Germania, primul plan contabil a fost
elaborat de Schmanlenbah în 1927), care cuprindea o lista cadru de conturi organizate intr-un
sistem integrat, plan care a avut o influenţă notabilă asupra reglementărilor contabile în Europa.
In Romania contabilitatea s-a dezvoltat, ca o disciplina stiintifica distincta, in cadrul stiintelor
economice, fiind legiferata atat la nivel national, cat si international, in diversele epoci prin care
a trecut tara noastra.
In perioada secolelor al XVIII –lea si al XIX-lea apar primele scrieri contabile, si anume:
Codicele Vistieriei Moldovei, din anii 1777, 1786, 1798, 1804, in care se reflecta situatia
economica a perioadei respective.
Regulamentul Organic, prin care in Tarile Romane a fost introdusa obligatoriu
contabilitatea publica, in vederea controlarii averii statului; s-au separat bugetul si
finantele statului de cele ale domnitorului, in vederea realizarii unui control efectiv
asupra autorizarii bunurilor si banului public.
In 1864, la Galati si Bucuresti se înfiintează scoli de contabilitate. In invatamantul superior,
contabilitatea a fost predata pentru prima data de către profesorul Ion Ionescu de la Brad, în
1870, prin lucrarea , Lectiuni elementare de agricultura, iar primul curs cu caracter contabil a
fost scris in 1873.
In perioada interbelica, dupa indelungi dezbateri si organizari preliminare ale economistilor de
frunte ai tarii, are loc infiintarea Corpului de contabili autorizati si experti contabili in Romania,
aprobat prin lege si promulgat de Regele Ferdinand prin Decretul regal nr.3036 din 13.07.1921.
Dupa instaurarea regimului comunist, libera intiativa este inlocuita de economia dirijata, lucru
care se rasfrange, inevitabil, si asupra profesiei contabile, o profesie liberala prin excelenta.
In anul 1947 s-a înfiintat Consiliul permanent al normarii contabilitatii, iar Ministerul Finantelor
va coordona de acum inainte intreaga metodologie a normarii contabile.
In anul 1948 are loc nationalizarea principalelor mijloace de productie, astfel încat centralizarea
tuturor comenzilor economice devine operanta suta la suta. In aceste conditii, existenta unui
Corp al contabililor independenti devenea aproape imposibila.
Peste numai trei ani, in urma Hotararii nr.201 din 8 martie 1951 a Consiliului de Ministri, condus
de dr. Petru Groza, Marea Adunare Nationala emite Decretul nr.40 din 10 martie 1951, prin care
se desfiintează Corpul Contabililor Autorizati si Expertilor Contabili.
Imediat dupa inlaturarea regimului comunist, în anul 1992, a fost infiintata asociatia Corpul
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizați din Romania. In anul 1994, in baza Ordonanței
6
Guvernului nr. 65 din 19 august 1994, a fost reinfiintat Corpul Experților Contabili si
Contabililor Autorizați din România, ca persoana juridica de utilitate publica si autonoma, cu rol
esential in gestionarea profesiei si in pregatirea profesionistilor contabili.
Dependenta de organismele de normalizare contabila internationala a determinat aderarea
CECCAR la Federatia Internatională a Contabililor – IFAC si la Federația Expertilor Contabili
Europeni – FEE, CECCAR avand in prezent peste 40.000 de membri.
Din punct de vedere al profesiilor liberale, are loc infiintarea si altor organisme profesionale,
precum – CAFR (Camera Auditorilor Financiari din Romania), ce reglementează activitatea de
auditor financiar; CCF (Camera Consultantilor Fiscali), care se ocupa de propunerile legislative
si armonizarea activitatii fiscale; UNPIR (Uniunea Nationala a Practicienilor in Insolventa din
Romania), care reuneste activitati judiciare si extrajudiciare privind insolventa societatilor
comerciale si care se afla in interdependenta cu disciplinele juridice.
In Romania profesia contabila este puternic legiferata de institutiile statului (ca si in Franta, de
exemplu), insa, ca si in statele liberale din punct de vedere al reglementarii contabile (UK, USA),
aceasta se afla la interferenta cu alte discipline economice precum fiscalitatea, statistica, micro si
macro economia, dar si cu stiintele juridice (mai ales in cee ace priveste raspunderea juridical a
creditorilor).
Astfel, un impact major il are aparitia Legii contabilitatii nr. 82 din 1991, prin care s-a stabilit un
plan nou de conturi si un sistem de raportare financiara de inspiratie franceza.
Dupa anii 2000 are loc trecerea treptata la armonizarea contabilitatii cu Directivele Europene si
Standardele Internationale prin OMFP (94/2001, 306/2002, 1876/2003, 3055/2009), prin care se
creeaza un cadru conceptual contabil de inspiratie anglo-saxona si se armonizeaza sistemul de
raportari financiare, in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara.
Un rol important in reglementarea contabila il are si Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.
1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate (care inlocuieste Ordinul
3055/2009 de mai sus), in care se actualizeaza Planul de conturi actual la noile cerinte
economice.
In concluzie, aparitia si evolutia contabilitatii a avut loc in etape istorice distincte, in functie de
evolutia economiei din acele perioade. In ceea ce priveste contabilitatea in partida dubla,
aceasta a fost produsul unei evolutii progresive a practicilor contabile in partida simpla a
afacerilor si nu un rezultat al unui demers didactic sau stiintific.
In Romania, datorita faptului ca statele romane au fost sub conducerea unor imperii puternice si
s-au unit tarziu, etapizat, precum si a perioadei comuniste din secolul al XX-lea, economia
capitalista si afacerile au aparut si au evoluat mai tarziu ca in vestul Europei, iar contabilitatea,
ca practica si apoi ca stiinta, s-a dezvoltat mai greu, abia din secolul al XIX-lea.
7
Registrele de contabilitate
pentru debit, credit, sold). În cazul evidenţei bunurilor de natura stocurilor, aceste fişe conţin în
plus, pe lîngă coloanele valorice, coloane pentru cantitate (intrată, ieşită, stoc) şi sunt denumite
"fişe de cont pentru valori materiale".
- jurnalele pentru creditul conturilor, în care documentele justificîtive, în care sunt
consemnate operaţiile patrimoniale se înscriu în ordine cronologică.
Registrele pentru evidenţa combinata se utilizează la unităţile mici, care nu folosesc
multe conturi şi în care se efectueaza înregistrarile, atît în ordine cronologică, cît şi în mod
sistematic (Exemplu: Jurnal - Cartea mare).
Dupa sfera de cuprindere a datelor, registrele de evidenţa contabila se impart în:
- registre pentru evidenţa sintetica, care se pot prezenta concret sub forma jurnalelor
pentru creditul conturilor sau Cartea mare-şah, în funcţie de forma de înregistrare contabila
folosita de
-registre pentru evidenţa analitica ce se pot concretiza sub forma de fişe valorice sau
cantitativ valorice sau diferite situaţii al caror conţinut informaţional se stabileşte de unitatea
patrimoniala;
- registre pentru realizarea combinata a celor doua forme de evidenţa.
- conţinutul, completarea şi gestionarea registrelor
Normele legale din ţara noastra prevad ca principale registre de contabilitate: Registrul -
jurnal; Registrul inventar şi Registrul "cartea mare".
Registrele de contabilitate reprezintă, alaturi de bilant şi contul de profit şi pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii în care unităţile
patrimoniale înregistreaza, periodic, cronologic şi sistematic, operaţiunile economico-financiare,
consemnate în documente justificative, care produc modificari în patrimoniul acestora.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu în care se înregistreaza, zilnic sau
lunar, în mod cronologic, operaţiune cu operaţiune, fără spatii libere, fără ştersaturi, toate
operaţiile privind mişcarile patrimoniului. Este un document tipizat format A4, ce se întocmeşte
într-un singur exemplar, de către regiile autonome, societatile comerciale, institutiile publice,
unităţile cooperaţiste, asociatiile şi celelalte persoane juridice, dupa ce a fost numerotat, şnuruit,
certificat şi parafat. Acest registru se parafeaza de către organele în drept, la începerea activitatii
unitatii, precum şi ori de cate ori este cazul.
Operaţiunile de aceeaşi natura, realizate în acelaşi loc de activitate (atelier, sectie, etc.) şi
în cursul aceleiaşi zile, pot fi înregistrate într-un document centralizator care, la randul sau, sta la
bază înregistrarii în registrul jurnal.
Registrul jurnal se poate prezenta sub doua forme:
-registrul - jurnal general;
-registrul - jurnal auxiliar, pentru operaţiunile de casa şi banca, decontarile cu furnizorii,
situaţia încasarii - achitarii facturilor, situaţia avansurilor spre decontare; toate acestea sunt
folosite de unităţile patrimoniale care au un volum mare de operaţiuni de înregistrat.
Acest registru serveşte pentru înregistrarea cronologică a mişcarii elementelor
patrimoniale şi ca proba în solutionarea litigiilor. De asemenea, prin intermediul lui se face o
prima verificare cu balanta sintetica, în sensul ca totalul registrului jurnal trebuie sa corespunda
cu totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balanta conturilor sîntetice, întocmita
pentru luna curenta.
9
Din momentul înregistrarii datelor în documentele primare si pana la prezentarea lor spre
analiza organelor de conducere, ele trec prin anumite etape succesive, dîntre care cele mai
importante sunt urmatoarele: consemnarea operaţiilor economice în documentele primare, ceea
ce se mai numeste culegerea datelor informaţionale; prelucrarea documentelor justificative
(sortarea, verificarea, contarea) si înregistrarea acestora în sistemul de conturi; verificarea
exactitatii datelor înregistrate în conturi cu ajutorul balantei de verificare; verificarea realitatii
datelor înregistrate în contabilitate cu ajutorul inventarierii; sintetizarea si generalizarea
informaţiilor contabile, în vederea cunoasterii de ansamblu a activitatii economice a unitatii
patrimoniale, prin intermediul documentelor contabile de sinteza (bilantul contabil).
In cadrul fiecarei etape, lucrarile se realizeaza dupa o anumita conceptie, cu ajutorul
anumitor suporti materiali ai datelor informaţionale si folosind anumite mijloace tehnice de
lucru.
In cadrul fiecarei etape, lucrarile se realizeaza dupa o anumita conceptie, cu ajutorul
anumitor suporti materiali ai datelor informaţionale si folosind anumite mijloace tehnice de
lucru. Toate aceste etape constituie ciclul contabil de prelucrare a datelor.
Imbinarea si executarea etapelor din cadrul ciclului de prelucrare a datelor se realizeaza
prin forma de înregistrare contabila, denumita si forma de contabilitate
In contabilitatea altor tari notiunea de forma de contabilitate este inlocuita prin cea de
sistem contabil, prin aceasta prezentandu-se structura interna a metodei contabilitatii
Daca ciclul contabil sau modul de înregistrare si prelucrare a datelor formeaza conţinutul
formei de înregistrare contabila, formularele de evidenţa si raportare a datelor folosite reprezintă
instrumente de lucru ale acesteia.
Prin forma de înregistrare contabila se intelege un ansamblu de formulare corelate între
ele, care servesc la înregistrarea si prelucrarea dupa anumite reguli a datelor privind starea si
miscarea elementelor patrimoniale.
Formele de înregistrare contabila au aparut, s-au dezvoltat si s-au perfectionat în stransa
dependenta de conditiile oranduirii economice, experienta dobandita în practică contabila si
perfectionarea tehnicilor de prelucrare a datelor. Perfectionarea formelor de înregistrare
contabila, de-a lungul istoriei s-a realizat prin aparitia în cadrul formelor vechi a unor elemente
noi, care au generat alte forme în scopul adaptarii acestora la conditiile specifice ale activitatii
din diferite etape de dezvoltare.
13
sintetica reprezintă o adaptare la noile cerinte a fişelor sintetice sah. Modelul acestor fişe este
prezentat la tema privind registrele contabile (vezi paragraful anterior 7.1). Contabilitatea
analitica se realizeaza cu ajutorul diferitelor fişe (fişe de cont pentru operaţiuni diverse) sau
situaţii, în raport cu metodele folosite pentru evidenţa şi calculul costurilor şi rezultatelor, etc.
Formularele sau instrumentele de lucru care se utilizeaza sunt: registrul jurnal (pana la
data de 1 I 1994, în activitatea practică s-a utilizat jurnalul de înregistrare, denumit şi fisa
rulajelor); fisa - sintetica cartea mare sah, registrele auxiliare (pentru evidenţa analitica), balanta
de verificare a conturilor şi bilantul contabil.
Tehnica de lucru în cadrul acestei forme de înregistrare contabila este urmatoarea:
-documentele justificative, care stau la bază operaţiilor economice, sunt supuse
prelucrarii contabile ceea ce inseamna (sortare pe feluri de operaţii, verificare, evaluare, contare);
daca pentru acelaşi fel de operaţie exista mai multe documente justificative, acestea se
totalizeaza zilnic sau periodic în documente cumulative; pentru operaţiile care nu au la bază
documente (operaţii de stornare, repartizarea profitului, etc.) se întocm este nota de contabilitate
care este un document tipizat ce conţine elementele articolului contabil. Sunt unitati patrimoniale
care întocm esc note de contabilitate pentru toate operaţiile patrimoniale (chiar daca au la bază
documente).
-operaţiile din documentele justificative (sau centralizatoare unde este cazul), respectiv
notele de contabilitate se înregistreaza în registrul jurnal folosit pentru înregistrarea cronologică
a operaţiilor economico-financiare şi pentru stabilirea rulajului lunar al acestora. Prin intermediul
registrului jurnal se atribuie un numar în ordine cronologică documentelor justificative, respectiv
notelor de contabilitate şi, totodata, cu ajutorul lui se face o prima verificare cu balanta sintetica,
în sensul ca totalul registrului jurnal trebuie sa corespunda cu totalul rulajelor debitoare,
respectiv creditoare, din balanta conturilor întocm ita pentru luna curenta.
-in paralel, pe bază aceloraşi documente şi note de contabilitate, se efectueaza înregistrari,
în mod sistematic şi cronologic, în evidenţa analitica ce se poate realiza cu ajutorul fişelor,
situaţiilor sau altor formulare specifice acesteia.
-la sfarşitul lunii, pe bază datelor din fişele sintetice cartea mare sah (cartea mare sah se
utilizeaza pentru întocm irea balantei de verificare a conturilor sintetice, dupa totalizarea sumelor
la sfarşitul fiecarei luni) se întocm este balanta de verificare a conturilor sintetice, iar pe bază
înregistrarilor din contabilitatea analitica se întocm esc balantele de verificare pentru conturile
analitice.
16
încasării-achitarii facturilor; Situaţia privind avansurile spre decontare; Situaţia privind miscarea
materialelor şi cheltuielilor de transport-aprovizionare.
Înregistrarile în jurnal şi situaţii se efectueaza în tot cursul lunii, sau numai la sfarşit de
luna, direct pe bază documentelor justificative (sau centralizatoare, unde este cazul), precum şi
pe bază notelor de contabilitate numai pentru acele operaţii care nu au la bază documente
justificative (operaţii de stornare, etc.).
Contabilitatea analitica se organizeaza fie cu ajutorul jurnalelor (pentru unele conturi), fie
cu ajutorul altor formulare specifice contabilitatii analitice (fişe de cont analitic pentru valori
materiale, fisa de cont pentru operaţii diverse, etc.).
Cartea mare se utilizeaza pentru stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pentru fiecare
cont şintetic. Aceasta se întocm este la finele lunii în felul urmator:
- rulajul creditor se preia din coloana de credit a fiecarui jurnal;
- rulajul debitor, la acele conturi pentru care nu sunt deschise situaitii pentru debitul lor,
se determina prin totalizarea sumelor preluate din coloanele conturilor corespondente creditoare
cu care întra în corespondenta în cadrul jurnalelor. Conţinutul informaţional al acestui jurnal,
care imbraca forma de fişe, este prezentat la tema referitoare la registrele de contabilitate (vezi
paragraful 7.1.).
In general, etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor sunt asemanatoare cu cele
prezentate la forma de înregistrare contabila maestru sah, cu particularitatile mentionate anterior.
Forma de înregistrare contabila în conditiile utilizarii tehnicii de calcul (informaţica) se
bazeaza pe adaptarea conceptiilor metodologice ale formelor de înregistrare contabila
caracterizate anterior, cu deosebirea ca toate lucrarile specifice se realizeaza prin utilizarea
calculatorului electronic.
Instrumentele de lucru sunt, în general, aceleaşi ca şi în cazul formelor de înregistrare
contabila abordate anterior, dar cu un conţinut informaţional specific, adaptat neceşitatilor de
prelucrare automata a datelor.
In cadrul acestei forme de înregistrare, în principiu, ciclul contabil de prelucrare a datelor
are ca punct de pornire formula contabila, stabilita pe bază documentelor justificative sau notelor
de contabilitate, şi prin programe specifice de prelucrare se obtine Registrul jurnal, pentru
evidenţa cronologică, şi registrele cartea mare, pentru evidenţa şistematica, şintetica şi analitica.
In plus, în conditiile acestei forme de înregistrare contabila, apar ca etape distincte, în
cadrul tehnicii de lucru urmatoarele: activitatea de codificare; stabilirea procedurilor de
prelucrare şi elaborarea modelelor pentru datele informaţionale de întrare şi situaitiile
informaţionale finale (de ieşire).
18
Bibliografie
1. Lilia Grigoroi, Liliana Lazari, Bazele teoretice ale contabilităţii, Cartier, Chişinău 2005,
259 pagini
2. Oprea Călin, Ristea Mihai, Bazele contabilităţii,Editura didactică şi pedagofică, R.A.
Bucureşti, 1995, 320 pagini