Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BAZELE CONTABILITII
- MANUAL DE STUDIU INDIVIDUAL -
BRAOV
2009
REPROGRAFIA UNIVERSITII TRANSILVANIA DIN BRAOV
CUPRINS
Capitolul I Obiectul i metoda contabilitii.................................................
1.1. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii....................................................................
1.2. Obiectul de studiu al contabilitii.........................................................................
1.3. Procedeele metodei contabilitii..........................................................................
1.4. Principiile contabilitii.............................. ...........................................................
1.5. Utilizatorii de informaii contabile.........................................................................
2
2
3
4
5
8
11
11
12
18
29
29
30
41
41
42
43
52
52
53
53
67
67
68
77
77
78
79
82
82
83
83
8 .1 .
Anexe............................................................................... ...............................
Bibliografie.............................................................. ........................................
109
109
110
114
140
UNITATEA DE NVARE I
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Structura cursului:
Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii
Obiectul de studiu al contabilitii
Procedeele metodei contabilitii
Principiile contabilitii
Utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor informaionale
Concepte cheie: patrimoniul, poziia financiar, principii, procedee, utilizatori de
informaie contabil, informaia fidel.
principal a sistemului informaional economic, care ofer date reale, concrete i complete
cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a
rezultatelor obinute.
depete
Patrimoniu juridic
Activ
Pasiv
Utilizri
Resurse
Activ
Capitaluri proprii
Active - Datorii
inventarierea,
evaluarea i calculaia.
Documentaia, conform acestui procedeu i potrivit legii contabilitii orice
operaiune economico financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntrun document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Operaiunile economico financiare se consemneaz mai nti n
documente contabile i apoi n conturi.
Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic existena elementelor
patrimoniale de activ i pasiv. Elementele sunt evaluate la valoarea actual. Este lucrarea
preliminar care stabilete situaia real a patrimoniului.
Evaluarea i calculaia presupune exprimarea n uniti monetare a elementelor
patrimoniale. Calculaia cuprinde toate formele de calcul: calcul date din documente
primare, calculul rulajelor, a soldurilor, a diferenelor de inventar, etc.
Procedeele
comune
tuturor
disciplinelor
sunt:
observaia,
comparaia,
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
Teste de autoevaluare:
1. Care sunt procedeele specifice metodei contabilitii?
a. inventarierea, calculaia, bilanul i evaluarea;
b. bilanul, contul i balana de verificare
c. documentaia, observaia i contul
d. informarea, clasificarea i analiza
2. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic?
a. bunuri economice i surse de finanare
b. capitaluri i bunuri economice
c. bunuri economice plus drepturi i obligaii cu valoare economic
d. nici o definiie nu este corect
Rspuns: 1. b., 2. c
10
UNITATEA DE NVARE II
BILANUL
11
12
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
14
financiare
cuprind
aciunile
deinute
la
entitile
afiliate,
15
Definirea provizioanelor
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i
care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt
16
incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion este o datorie
cu exigibilitate sau valoare incert. Poate fi recunoscut dac: o entitate are o obligaie
curent generat de un eveniment anterior; este probabil ca o ieire de resurse s fie
necesar pentru a onora obligaia respectiv i poate fi realizat o estimare credibil a
valorii obligaiei. Provizioanele se constituie pentru elemente cum ar fi: litigii, amenzi,
penaliti, despgubiri, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie,
aciuni de restructurare, pensii, impozite i altele.
Rezerva din reevaluare. Definire
Reevaluri se efectueaz de regul la imobilizri corporale, iar rezerva din
reevaluare apare ca diferen ntre valoarea contabil net a unui activ (valoarea de intrare
minus amortizarea) i valoarea just a activului respectiv. Valoarea just se determin de
evaluatori profesioniti.
Capitalurile proprii. Componena
Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capitalul social reprezint condiia existenei unei entiti i se formeaz prin aportul
n natur sau n numerar a asociailor sau acionarilor. Apare sub forma capitalului subscris
vrsat (a celui pus efectiv la dispoziia societii) i a capitalului subscris i nevrsat (se
refer la angajamentul i promisiunea acionarilor de a aduce un aport la capital). Capitalul
social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
Primele de capital apar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului prin noi
aporturi n natur sau n numerar. Reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Primele sunt: de emisiune, fuziune,
aport i conversie a obligaiunilor n aciuni.
Rezervele se constituie din profit de regul sau din alte resurse cum ar fi: prime de
capital sau rezerve din reevaluare i se utilizeaz pentru acoperirea de pierderi sau pentru
creterea capitalului social. Cuprind mai multe categorii: rezerve legale, rezerve statutare
sau contractuale, rezerve din valoarea just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, alte rezerve.
17
sunt:
totalului bilanier i de structur presupune modificri numai n activ sau numai n pasiv
(capitaluri proprii i datorii), fr ca totalul s se schimbe fa de bilanul precedent.
Exemplu:
Societatea comerciala SC ,,Core SRL prezint la finele perioadei de gestiune N
urmtoarea situaie a patrimoniului:
Activ
SUMA
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei
3000
200
600
300
500
1300
Total activ
5900
Total pasiv
5900
Obs: Bilanul la data de 31.12.N, bilan final devine iniial pentru perioada urmtoare de
gestiune. n cursul perioadei urmtoare de gestiune N+1 au loc urmtoarele operaii:
18
Activ
SUMA
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei
3000
250
600
300
500
1300
Total
5950
Total
5950
Activ
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disp la banca in lei
total
19
Activ
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei
total
total
5880
Activ
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei
total
20
Teste de autoevaluare
1. La S.C. ,,TOREL S.A se dau urmtoarele elemente de bilan: (valorile sunt n RON).
a. mijloace de transport: 5.000 lei.
b. rezultatul exerciiului: 800 lei.
c. materiale consumabile: 640 lei.
d. rezerve statutare: 250 lei.
e. debitori diveri: 1.520 lei.
f. rezerve din reevaluare: 1.230 lei.
g. furnizori: 850 lei..
h. cheltuieli de constituire: 550 lei.
i. disponibil la banc n lei: 550 lei.
j. dividende de plat: 1.010 lei.
k. capital social: 3.000 lei.
l. credite pe termen scurt: 680 lei.
m. avansuri acordate furnizorilor: 380 lei.
n. creditori diveri: 320 lei.
o. prime de aport: 500 lei.
Se cere valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
2 S se determine valoarea activelor circulante avnd la baz
bilaniere: (valorile sunt n RON).
a. computer cumprat n scopul revnzrii: 2.500 lei.
b. obligaiuni emise i rscumprate: 300 lei.
c. fin: 50 lei.
d. numerarul din casieria societii: 200 lei.
e. SDV - uri 150 lei.
f. brevete 80 lei.
g. clieni creditori 250 lei.
h. credite primite pe termen scurt 600 lei.
i. furnizori debitori 400 lei.
j. TVA de recuperat 3000 lei.
21
urmtoarele structuri
3.
22
Vi 1.500
300lei
d
5
23
Valoare rmas
1.200
2
3
4
5
Total
300
300
300
300
1.500
900
600
300
-
Valoare rmas
750
562,5
375
187,5
-
Tema de cas
1. Aezai urmtoarele active n ordinea lichiditii: mrfuri, terenuri, cheltuieli de
dezvoltare, mijloace de transport, disponibil la banc n lei, titluri de participare,
ambalaje, titluri de plasament, numerarul din casieria societii, materii prime,
fondul comercial, SDV - uri i construcii.
2. Care este valoarea amortismentului (n al treilea an i prima lun) pentru un utilaj
al crui cost de achiziie este de 5.000 lei. i durata estimat de via este de 5 ani,
dac ntreprinderea ,,x folosete metoda de amortizare degresiv fr influena
uzurii morale.
3.
24
26
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
900
4.500
800
6.200
50
250
330
630
150
2.180
12 -1.400
13 4.800
14 15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
500
1.000
1.000
800
2.500
sold creditor
Sold debitor
VI Profitul sau pierderea exerciiului
financiar SC
SD
Repratizarea profitului
Capitaluri proprii total (rd.19+23+2425+26+27-28+29-30-31)
Patrimoniul public
Capitaluri total
28 29 2.500
30 31 2.500
32
4.300
33 34 -
ntre
capitalul
mprumutat
capitalul
propriu
x100
(conform
reglementrilor).
4. Solvabilitatea patrimonial = capitaluri proprii / total pasiv = 430/698= 0,62. Dac
valoarea indicatorului se apropie de 0,5 i este chiar mai mare atunci solvabilitatea
ntreprinderii este bun. Solvabilitatea se refer la capacitatea ntreprinderii de a
face fa obligaiilor de plat.
5. Fondul de rulment = active circulante(inclusiv cheltuielile n avans) datorii pe
termen scurt = (630+150) 2.180 = -1.400. Fondul de rulment negativ semnific
faptul c resursele stabile nu sunt suficiente pentru acoperirea utilizrilor stabile.
Apare riscul de insolvabilitate al ntreprinderii.
27
Rezumat
n capitolul de fa a fost pus n eviden rolul bilanului, au fost prezentate
funciile acestuia i au fost definite elementele bilaniere.
Studenii vor fi capabili s ntocmeasc bilanul unei societi comerciale i s
verifice corelaiile bilaniere.
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
28
Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint contul de rezultate ca
document contabil de sintez, este explicat structura acestuia i sunt definite elementele
aferente.
Competene:
n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul contului de
rezultate n msurarea performanei financiare a entitilor economice. Contul de rezultate
explic rezultatele economico financiare a entitilor.
analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. Contul
de rezultate se ntocmete prin preluarea rulajelor creditoare ale veniturilor i a celor
debitoare aferente cheltuielilor cumulate de la nceputul anului. Cheltuielile i veniturile
29
sunt clasificate dup natura acestora iar n anexa la conturile anuale se poate realiza i o
clasificare dup funcii.
veniturile exprim bogia obinut din activitatea desfurat, acestea genernd o majorare
a beneficilor economice. Creterea sau descreterea de avantaje trebuie s poat fi
msurat n mod fiabil.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente indiferent de momentul ncasrii acestora.
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau
al consumului de resurse, indiferent de momentul plii.
30
Teste de autoevaluare
1. n cursul anului o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii:
a. se vnd mrfuri la pre de vnzare de 100 lei, TVA 19%
b. se dau spre utilizare angajailor echipamente de lucru n valoare de
30 lei.
c. se primete o factur de reparaii de la un furnizor n valoare de 200
lei, TVA 19%.
d. se nregistreaz obligaia de plat a dobnzii aferente contractrii unui
mprumut pe termen scurt, valoarea dobnzii fiind de 300 lei.
Specificai categoriile de cheltuieli i venituri ce vor fi trecute n contul de profit i
pierdere.
32
Tema de cas
1. Enumerai categorii de operaii generatoare de venituri, dai exemple.
2. Enumerai categorii de operaii generatoare de cheltuieli, dai exemple.
3. n cursul anului o societate efectueaz urmtoarele operaii:
a. vinde produse finite n valoare de 500 lei;
b. primete factura de telefon n valoare de 20 lei, TVA 19%;
c. presteaz servicii clienilor n valoare de 100 lei, TVA 19%;
d. nregistreaz salariile personalului existent n valoare de 3000 lei;
e. nregistreaz o dobnd de primit aferent acordrii unui mprumut pe pe termen
lung unei entiti afiliate n valoare de 200 lei;
f. se dau n consum materii prime n valoare de 30 lei;
g. nregistreaz o dobnd de pltit aferent contractrii unui credit pe termen lung de
la BCR n valoare de 500 lei;
h. nregistreaz o diferen de curs valutar aferent plii unei datorii la un curs mai
mare dect cel de la data nregistrrii datoriei n contabilitate, n valoare 200 lei.
i. se ncaseaz
41.000
15.000
03
26.000
06
07
09
8.000
49.000
10.000
Alte
cheltuieli
(603+604+606+608)
materiale 12
14
6800
15
16
7200
5600
1600
500
a.1.cheltuieli (6811+6813)
19
500
a.2.venituri (7813)
20
b.1.cheltuieli (654+6814)
22
b.2.venituri (754+7814)
23
24
25
36
1000
(611+6121+613+614+621+622+623+624+
625+626+627+628)
8.2.Cheltuieli cu alte impozite,taxe i 26
vrsminte asimilate (635)
8.3.Cheltuieli cu despgubiri,donaii i 27
active cedate. (658)
1000
29
Cheltuieli (6812)
30
Venituri (7812)
31
32
25500
33
23500
34
35
11
7500
42
7500
13
-Cheltuieli (686)
44
-Venituri (786)
45
46
5200
48
49
50
15
PROFITUL
SAU Profit
PIERDEREA
(42-49)
FINANCIAR
pierdere
(49-42)
PROFITUL
SAU Profit
PIERDEREA
(rd.10+42-32-49)
CURENT
Pierdere
(rd.32+49-10-42
Venituri extraordinare (771)
16
55
17
56
57
58
56500
59
30700
60
14
18
Profit
(58-59)
Pierdere
(59-58)
2300
51
52
53
54
25800
61
19
62
20
21
38
5200
6450
64
19350
Pierdere
(61+62+63)
(62+63-60)
65
39
Rezumat
n capitolul de fa a fost pus n eviden rolul contului de rezultate,
a fost
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu d irectivele europene
40
UNITATEA DE NVARE IV
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Structura cursului:
Noiunea, importana, i forma contului;
Structura contului;
Reguli de funcionare ale conturilor;
Analiza i formula contabil.
Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat contul cu ajutorul cruia
contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun
economic, surse de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic.
Competene:
Studentul va fi capabil s nregistreze n contabilitate operaiile economico
financiare.
41
42
Conturile de activ au sold debitor sau sunt soldate iar conturile de pasiv au sold
creditor sau sunt soldate.
43
stornare n rou iar inversarea formulei greite, (contul debitor se va credita iar contul
creditor se va debita) reprezint formul de stornare n negru.
Exemple
1. La SC ,,Aura SRL se cunosc urmtoarele:
a. situaia iniial n conturile: capital social 200 lei, furnizori 2 lei, rezerve 10 lei,
mrfuri 2 lei, clieni 10 lei i banca 200 lei.
b. operaii economice i financiare care au avut loc n cursul perioadei urmtoare:
S-au achiziionat mrfuri de la furnizori cu factura nr.3 n valoare de 6 lei.
S-a achitat datoria fa de furnizorul de marf cu ordinul de plat nr.16 din
contul de disponibil.
S-a ncasat creana restant de la clientul ,,x n valoare de 10 lei prin
contul de disponibil.
Se cere: Analiza i formula contabil a operaiilor de mai sus, deschiderea conturilor prin
preluarea soldurilor iniiale, trecerea datelor n conturi pe baza regulilor de funcionare ale
conturilor i calculul soldurilor finale ale conturilor.
Rezolvare:
Analiza i formula contabil a primei operaii (se vor respecta etapele analizei):
a. Natura operaiei: achiziionare de marf de la furnizori.
b. Operaia determin modificri att n activ: crete stocul de marf; dar i n pasiv:
crete obligaia fa de furnizori cu aceai valoare adic 6 lei.
c. Conturile corespondente sunt ,,Mrfuri371 i ,,Furnizori401.
d. Contul ,,Mrfuri se va debita (creterile de activ se trec n debit) iar contul
,,Furnizori se va credita (creterile de pasiv se trec n credit).
6 lei
mrfuri 371
401Furnizori
6 lei
Analiza i formula contabil a celei de-a doua operaii (se vor respecta etapele
analizei):
44
6 lei
Furnizori 401
5121,, Disponibil la
banc n lei
6 lei
Analiza i formula contabil a celei de-a treia operaii (se vor respecta etapele
analizei):
a. Natura operaiei: ncasare crean.
b. Operaia determin modificri numai n activ n sensul creterii disponibilului din
contul curent al societii concomitent cu scderea creanei fa de clientul ,,x.
c. Conturile corespondente sunt 5121,,Disponibil la banc n lei i 4111 ,,Clieni .
d. Contul ,,Banca se va debita, iar con tul ,,Clieni se va credita.
Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n
urmtoarea formul contabil simpl.
10 lei
4111,,Clieni
10 lei
Analiza i formula contabil a celei de-a patra operaii (se vor respecta etapele
analizei):
a. Natura operaiei: majorare capital social.
b. Operaia determin modificri numai n pasiv n sensul creterii capitalului social al
societii concomitent cu scderea rezervelor existente cu aceeai sum.
c. Conturile corespondente sunt 1012 ,,capital social i 106 ,,Rezerve.
d. Contul ,,capital social se va credita , iar contul ,,Rezerve. se va debita.
45
10 lei
,,Rezerve 106
1012,,capital social
,,mrfuri
Debit
Sid=2
Rd=6
Tsd=8
,,furnizori
Credit
Debit
Rc=0
Tsc=0
Sfd=8
,,clieni
Credit
Debit
Sid= 10
Rd= 0
Tsd= 10
Rc= 6
Tsc=6
Sfd= 204
,,rezerve
Debit
Rd= 10
Tsd= 10
Sfc= 0
Credit
Sic=2
Rc=6
Tsc=8
Rd=6
Tsd=6
Sfc=2
,,banca
Debit
Sid=200
Rd= 10
Tsd= 210
10 lei
Credit
Rc= 10
Tsc=10
Sfd= 0
,, capital social
Credit
Sic= 10
Rc= 0
Tsc= 10
Debit
Rd= 0
Tsd= 0
Sfc= 210
Credit
Sic= 200
Rc= 10
Tsc= 210
46
d. se vnd produsele finite obinute mai sus la pre de vnzare de 3.500 lei cu
TVA 19%.
e. se primete factura de energie electric n valoare de 20 lei TVA 19%.
Rezolvare:
a. Operaia contabil (achiziionarea) determin o cretere a imobilizrilor corporale (a
activului) concomitent cu o cretere a datoriei fa de furnizori (a datoriilor). Elementele
care sufer modificri sunt: ,,mijloace de transport 2133 i ,,furnizori de imobilizri
404. TVA ul aferent achiziionrilor este de activ i se numete TVA deductibil (se
deduce din total valoare factur).
2133,,mijloace de transport A(+)
%
500
404,,Furnizori
de imobilizri
595
2133
,,mijloace de transport
4426 ,,TVA deductibil
95
595
,, furnizori de 404
imobilizri
5121 ,,disponibil la
banc n lei
595
47
3000
,,produse finite345
3000
4165
,,clieni4111
%
701
Venituri din
vnzare de
produse finite
4427
TVA colectat
3.500
665
Dup operaia contabil de vnzare de produse finite are loc descrcarea din gestiune a
produselor finite vndute la cost de producie de 3000 lei.
345 ,,produse finite A(-)
3000
,,variaia stocurilor711
3000
A(+)
401 ,,furnizor
P(+)
48
%
20
605
Cheltuieli cu energia i
apa
4426
TVA deductibil
3,8
401
23,8
furnizor
30
,,Variaia stocurilor711
371,,Mrfuri
30
,,Variaia stocurilor711
371,,Mrfuri
30
371,,Mrfuri
30
7583,,Venituri din
vnzare de active
200
7583,,venituri din
vnzare de active
200
,,clieni 4111
formula corectat:
200
,,clieni 4111
formula corect:
200
,,debitori diveri461
7583,,venituri din
vnzare de active
200
49
Tema de cas
1
,,clieni 4111
500
50
500
,,banca 5121
4111 ,,clieni
500
404,,furnizori de imobilizri
50
Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat contul, regulile de funcionare ale conturilor,
elementele contului i de asemenea s-a realizat analiza contabil i formula contabil
pentru o serie de operaii economico financiare.
Studenii vor fi capabili s nregistreze n contabilitate n ordine cronologic i
sistematic operaii economico financiare, s ntocmeasc formule contabile, etc.
Bibliografie
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
51
UNITATEA DE NVARE V
DOCUMENTELE CONTABILE
Structura cursului:
Definirea documentelor;
Coninutul documentelor i clasificarea acestora;
Formele de contabilitate;
Documentele contabile - prevederi legale;
Obiective:
Scopul acestei uniti de nvare este de a prezenta documentele contabile prin
intermediul crora sunt consemnate datele i informaiile proprii circuitului economic.
Competene:
Studentul va fi capabil s ntocmeasc, s prelucreze i s verifice documentele
justificative.
5.1.
52
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, iar
deasupra se scrie textul sau cifra corect;
5.2.
53
dispoziie pentru casierie n vederea achitrii a unor sume precum: avansuri pentru
cheltuieli de deplasare, pentru procurarea de materiale, pentru diferene de ncasat
de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul
primit.
Registrul de cas
Se ntocmete zilnic n dou exemplare de casierul unitii sau de alt persoan
autorizat pe baza actelor justificative de ncasri i pli. Servete ca :
-
Cecul
Este instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul
debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic. Persoana care ordon plata se numete
trgtor, persoana care trebuie s ncaseze suma se numete beneficiar, iar societatea
bancar care trebuie s efectueze plata se numete tras.
Ordinul de plat
Este instrumentul emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie fa
de o alt persoan (beneficiar) dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului suma
nscris pe formularul ntocmit n trei exemplare. Ordinul de plat va ajunge ulterior la
banca beneficiarului care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su.
Biletul la ordin
Este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de
debitor se oblig fa de o alt persoan s plteasc la un anumit termen o sum de bani.
56
Formele de contabilitate
Circuitul documentelor de la completarea lor, pn la introducerea n contabilitate
i n final ntocmirea situaiilor centralizatoare, dau sistemul de prelucrare a datelor. Acest
sistem cuprinde un sistem de formulare corelate ntre ele, care folosesc la nregistrarea i
prelucrarea datelor, privind starea i micarea elementelor patrimoniale existente. n
57
58
balana sintetic ah, iar n evidena analitic sunt completate balanele analitice ale
conturilor analitice.
- sistematizarea i prelucrarea datelor, se realizeaz la sfritul exerciiului (sau n caz de
fuziune, sau lichidare a societii) prin ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.
Determinarea rezultatului apare pe documentul ,, Contul de rezultate.
este cea a
Probleme rezolvate:
La S.C.,,Brutria S.R.L. Braov au loc urmtoarele operaii economico -financiare n
cursul lunii decembrie a anului 200N.
a. la data de 05.12.200N s-a achiziionat 500kg fin la pre de 1,6 lei/kg i 100kg drojdie
la pre de 3 lei/kg, de la furnizorul S.C.,,Core S.R.L. cu factura nr. 7186496. TVA
19%.
b. la data de 06.12.200N se dau n consum: 300 kg de fin la pre de 1,6 lei/kg i 50 kg
drojdie la pre de 3 lei/kg cu bonul de consum nr.16.
c. la data de 07.12.200N se achit datoria fa de furnizorul S.C. Core S.R.L. cu OP.nr.51.
d. la data de 10.12.200N se obin: 100 pini la cost de 0,9 lei/buc i 60 de covrigi la pre
de 0,15 lei/buc, pe baza bonului de predare-transfer-constituire nr. 20.
e. la data de 12.12.200N se vnd: 70 de pini i 40 de covrigi clientului S.C.Carina
S.R.L. cu factura nr. 8671429 din aceeai dat. Vnzarea se face cu un adaos de 30%
pentru fiecare produs.
60
401,,Furnizori
1.309
(P+C)
1.100
209
,,TVA deductibil4426(A+D)
601,,Cheltuieli cu materii
prime (A+D)
301,,Materii
prime(A-C)
630
5121,,Banca n
lei
(A-C)
1.309
,,Furnizori401
(P-D)
,,Produse finite345
(A+D)
711,,Variaia stocurilor
(P+C)
99
,,Clieni4111
(A+D)
%
701,,Venituri din vnzarea
produselor finite(P+C)
4427,,TVA
colectat(P+C)
61
89,7
17,04
,,Variaia stocurilor711
(P-D)
345,,Produse finite
(A-C)
69
,,Casa n lei5311
(A+D)
4111,,Clieni
106,74
(P+C)
641,,Cheltuieli cu salariile
(A+D)
421,,Personal salarii
datorate
(P+C)
415
421
Personal salarii datorate
(P-D)
%
4312
Contribuia angajat.la
CAS(P+C)
4314
Contrib.angajat.la
CASS (P+C)
4372
Contrib.angajat.la
CFS.(P+C)
444
Impozit salarii (P+C)
39,44
22,83
2,08
421
Personal salarii datorate
(P-D)
5311
Casa n lei
(A-C)
350,65
Contribuiile angajatoriilor:
1. la CAS (asigurrile sociale) 18,5 % (cotele salariale considerate sunt cele din
ianuarie 2009)
76,78
6451
Cheltuieli cu contrib.unit la
CAS (A+D)
62
4311
Contribuia unit. la
CAS
(P+C)
76,78
6451
Cheltuieli cu contrib.unit la
CAS
(A+D)
4311.1
Contribuia la
asigurrile sociale
(P+C)
3,53
4371
Contribuia unit la
CFS
(P+C)
2,08
4313
21,58
6452
Cheltuieli privind
contrib.unit la CFS
(A+D)
6453
Cheltuieli privind
contribuia unit la CASS
(A+D)
Contrib.unit la
CASS(P+C)
4,15
6458
Cheltuieli cu alte datorii
sociale (A+D)
4381
Alte datorii sociale
(P+C)
4,15
401
Furnizori
(P+C)
3,11
5311,,Casa n lei
(A-C)
300
622
Cheltuieli cu comisioane i
onorarii(A+D)
542,,Avansuri de
trezorerie
(A+D)
63
TEME DE CAS
ntocmii registrul jurnal i documentele aferente urmtoarelor operaii economice
efectuate la SC Arieul SRL n cursul lunii martie a anului 200N (societatea este pltitoare
de TVA):
La data de 05.03.200N se achiziioneaz marf de la SC Alfa SRL cu factura nr. 300.
Marfa const din: iaurt danone 100 cutii la pre de 0,5 lei/cut i lapte Fulga 30 de cutii
la pre de 2,5 lei/cut. Preurile nu includ TVA. Plata se face n aceai zi cu o fil cec.
La data de 07.03.200N are loc depunere de numerar din casieria societii n banc cu
foaia de vrsmnt nr.3 din aceai dat. Valoarea sumei transferat este de 200 lei.
La data de 10.03.200N se vinde marfa achiziionat clientului SC Mega SRL astfel:
iaurt danone 50 de cutii la pre de 8,5 lei/cut i 10 cutii Fulga la pre de 3,8 lei/cut, cu
TVA 19%. ncasarea se face prin banc.
La data de 15.03.200N se cumpr motorin de la SC Petrom SA cu factura nr.
1225252: 200 litrii la pre de 4 lei/litru. n aceai zi se folosesc 100 litrii, ntocmindu-se
bonul de consum nr.10.
La data de 30.03.200N se nregistreaz amortizarea n sum de 3 lei pentru un utilaj
existent.
Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat suportul de informaii financiar contabile,
respectiv documentele contabile. Au fost definite i clasificate documentele contabile i de
asemenea s-a precizat modalitatea i termenul de arhivare a acestora.
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
64
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
65
UNITATEA DE NVARE VI
EVALUAREA I CALCULAIA
Structura cursului:
Definirea evalurii, criterii de evaluare;
Principiile evalurii conform reglementrilor legale;
Formele de evaluare;
Noiunea i sfera de cuprindere a calculaiei n contabilitate;
Principiile calculaiei;
Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat evaluarea ca procedeu
comun disciplinelor economice. Evaluarea const n msurarea i exprimarea n uniti
monetare a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, veniturilor, cheltuielilor i a
fiecrei operaiuni economice ca modificri intervenite n masa patrimoniului.
Competene:
Studentul va fi capabil s evalueze elementele componente ale patrimoniului.
66
67
68
intermediul
calculaiei
se
determin
mrimea
diferitelor
elemente
70
diferenierea necesar din punct de vedere economic a cheltuielilor productive, care sunt n
acelai timp i creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv, care nu adaug
produsului nici un fel de valoare. Din cheltuielile cu caracter neproductiv fac parte:
depirile la consumurile standard de materiale, utilizarea unor materiale de calitate
superioar sau de alte dimensiuni fa de cele prevzute n standarde, depirile de
cheltuieli standard pentru salarizarea lucrtorilor datorate abaterilor de la procesul
tehnologic stabilit, pierderile din rebuturi etc. Toate aceste cheltuieli nu sunt creatoare de
valoare i nu sunt deci socialmente necesare; volumul lor exprim gradul de gospodrire
defectuoas
cauzele care le-au determinat i natura pe care o au. Deci se impune organizarea n
contabilitate a unor analitice distincte respectiv cheltuieli generale ale seciei i cheltuieli
generale ale ntreprinderii. Includerea lor n calculaiile contabilitii (pe elemente primare
i pe articole de calculaie) are loc sub forma unor poziii care nglobeaz multe alte
cheltuieli, fr a menine astfel posibilitatea identificrii mrimii lor n structura costului de
producie. Aceste cheltuieli neproductive influeneaz ns costul calitii produselor i ele
trebuie evideniate distinct n contabilitatea de gestiune.
F. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n
curs de execuie (neterminate), care este valabil pentru unitile a cror producie se
prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare,
cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Potrivit
principiului menionat, producia n curs de execuie trebuie determinat exact mai nti din
punct de vedere cantitativ, iar dup aceea i din punct de vedere valoric. Subevaluarea
produciei n curs de execuie majoreaz n mod nereal costul produciei finite i
diminueaz profitul unitii pe respectiva perioad de gestiune; la rndul su,
supraevaluarea produciei n curs de execuie are ca efect micorarea artificial a costului i
majorarea n acelai mod a profitului obinut de unitate din activitatea sa. Respectnd
aceste principii calculaia devine un instrument eficace de programare i urmrire a
cheltuielilor care compun costul produciei, de influenare a lui n timp, n sensul reducerii
datorit msurilor pe care este n stare s le sugereze. n ultima perioad de timp s-au
realizat progrese semnificative n ceea ce privete cercetarea i perfecionarea contabilitii
de gestiune.
Principalele evoluii n abordrile i principiile care privesc organizarea
contabilitii de gestiune sunt:
a) Principiul deservirii decidentului utilizator;
b) Principiul economiei informaionale;
c) Principiul relaiei principal-agent.
A. Principiul deservirii decidentului utilizator, este cel potrivit cruia managerii au nevoie
de folosirea unor informaii mai relevante n adoptarea deciziilor privind costurile de
producie. Muli contabili au descoperit c uneori costurile pe produs ce fuseser elaborate
din raiuni financiare erau utilizate de personalul executiv pentru deciziile privind
profitabilitatea pe produs, formarea preului, alegerea combinaiilor de produse i
activitatea de control la nivel de management. Contabilii au ncercat s stopeze utilizarea
pentru astfel de decizii a costurilor pe produs integral alocate prin crearea unor proceduri
72
Exemple rezolvate
1 S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate, n luna ianuarie (20.01.N) consumul
a 100 kg de fin, folosind metodele de evaluare a stocurilor la ieire: CMP, FIFO i LIFO.
De asemenea se mai cunosc urmtoarele date:
Rezolvare:
1. Folosind prima metod de evaluare CMP, rezult:
CMP
Si I
200 x1,5 50 x1,6 150 x1,7 50 x1,8
=
200 50 150 50
Qi Q
,,Cheltuieli cu materii
prime601 (A+D)
301,,Materii prime
160
(A-C)
601,,Cheltuieli cu materii
prime(A+D)
301,,Materii prime
(A-C)
74
150
601,,Cheltuieli cu materii
prime (A+D)
301,,Materii prime
175
(A-C)
Tema de cas
1. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate consumul a 300 kg materie prim,
folosind metodele de evaluare la ieire a stocurilor CMP, FIFO i LIFO, cunoscnd c:
soldul iniial = 250kg x 1 leu, intrri = 150kg x 1,1 lei , intrri =50 kg x 1,15 lei.
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Capot A. (1998) Bazele contabilitii, Braov: Editura Omnia UNI S.A.S.T.
3. Feleag N., Malciu L.,
Economic
4. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
5. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
6. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
7. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
76
Structura cursului:
Definiia inventarierii;
Funciile inventarierii;
Clasificarea inventarierii;
Etapele inventarierii.
Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat inventarierea ca
procedeu comun i altor discipline economice, o operaiune deosebit de important pentru
a cunoate situaia real a patrimoniului.
Competene:
Studentul va cunoate modalitile concrete de realizare a inventarierii, va fi capabil
s stabileasc o concordan ntre datele rezultate din conturi i cele constatate prin
operaia de inventariere.
7.1.
77
sau ncetrii activitii, n cazul modificrii preurilor, la cererea organelor de control, ori
de cte ori exist indicii c exist plusuri sau minusuri n gestiune, la predare-primire de
gestiune sau n cazul unor calamiti naturale.
78
Aplicaii rezolvate
1 La S.C. ,,Brasiv S..R.L. are loc regularizarea urmtoarelor diferene constatate n plus
sau minus la inventariere:
a. un minus la materii prime de 30 lei (s-au constatat faptic 620 buc la pre de 10 lei i
scriptic existau 650 buc la acelai pre). Aceast lips de materii prime se imput
gestionarului la valoarea actual de 45 lei, TVA 19%.
b. un plus la materiale consumabile de 0,5 lei (faptic 50 de buc la pre de 0,1 lei i scriptic
45 buc la pre de 0,1 lei).
c. un plus la produse finite de 75 lei (faptic 200 buc la pre de 3 lei i scriptic 175 buc la
pre de 3 lei).
d. lipsa unui computer cu valoarea contabil de 3000 lei, fiind amortizat n proporie de
70%.
e. un plus la un utilaj n valoare de 2000 lei.
f. lipsa unui strung n valoare de 2.500 lei, complet amortizat.
Nr.crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea
Diferene
de inventar
Formula contabil
601 = 301 30
4282 = %
7581
4427
Materii prime
650
620
30
Materiale
consumabile
4,5
0,5
Produse finite
525
600
75
345=711 75 lei
79
45
8,55
E
F
Computer
3000
Utilaj
Strung
% = 214 3000
2814
2100
6583
900
3000
2000
2000
2500
2500
REGISTRUL INVENTAR
Unitatea..
Diferene din evaluare
Nr.
Recapitulaia
Valoarea
(de nregistrat)
crt.
elementelor inventariate
Contabil
De inventar
Valoare
Cauze diferene
Tema de cas
S se nregistreze n contabilitate plusurile sau minusurile de valoare constatate la
inventariere: minus la produse finite n valoare de 1 leu; un plus la materiale de natura
obiectelor de inventar de 3 lei; un minus la mrfuri de 0,5 lei; plusuri de animale i psri
obinute din producie proprie de 30 lei; plus de 50 lei constatat n casieria societii.
80
Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat inventarierea, un alt procedeu comun
disciplinelor economice, etapele de realizare a inventarierii, funciile acesteia, componena
procesului verbal de inventariere, etc.
Inventarierea are o importan deosebit pentru furnizarea de informaii reale
privind situaia patrimoniului i pentru a furniza informaii despre integritatea material a
activelor agenilor economici.
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
81
Structura cursului:
Clasificarea conturilor;
Funciile conturilor;
Analiza i funcionarea sistemului de conturi;
Obiective:
Clasificarea conturilor este important i pentru faptul c prezint o funcie de
cunoatere a obiectului de studiu al contabilitii pe care l reflect n toat complexitatea
sa ca un tot unitar, cu ajutorul sistemului de conturi ce constituie nsui materia supus
clasificrii (Oprea C., Ristea M. 2004).
Competene:
Studentul va cunoate modalitile concrete de clasificare a conturilor, criteriile de
clasificare a conturilor i modalitatea de reflectare a operaiilor economico financiare cu
ajutorul conturilor (a simbolurilor).
82
83
Conturi de regularizare;
Conturi rectificative.
Furnizori: 401;
Conturile de imobilizri
Conturile de imobilizri sunt bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea ntreprinderii. Conturile se difereniaz pe trei categorii:
necorporale (gr.20), corporale (gr.21) i financiare (gr.26). Sunt conturi de activ, se
debiteaz la intrarea imobilizrilor n patrimoniu (prin aport la capital, producie proprie,
achiziie de la furnizor) se crediteaz cu ocazia vnzrilor, cedare cu titlu gratuit, retrageri
de ctre acionari sau asociai de imobilizri.
Soldul debitor evideniaz existena imobilizrilor n patrimoniu. n timpul folosirii
lor mijloacele fixe se uzeaz (uzura poate fi fizic sau moral). Recuperarea valorii uzurii
se efectueaz prin nregistrarea amortizrii, prin trecerea acesteia pe cheltuieli (lunar)
contul 6811,, Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, n
coresponden cu contul 281 ,,Amortizri privind imobilizrile corporale.
Conturile de stocuri
Stocurile sunt acele bunuri destinate:
-
este debitor i reprezint valoarea contabil de intrare a bunurilor i serviciilor n stoc sau
n sold la sfritul exerciiului financiar.
Conturile de teri
Clasa conturilor de teri nregistreaz creanele i datoriile pe termen scurt. Ele se
mpart n conturi de creane i conturi de datorii. Conturile de creane au funcie de activ.
n debit se nregistreaz crearea creanelor asupra terilor privind bunurile vndute, iar n
credit se nregistreaz decontarea creanelor prin ncasare. Conturile de datorii evideniaz
bunurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un
echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate la bnci i-sau alte instituii
financiare, mprumuturile din emisiunea obligaiunilor, datoriile din concesiuni, locaii de
gestiune i asimilate, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii
cu alte persoane fizice sau juridice. Conturile de datorii sunt de pasiv. n credit se
nregistreaz datoriile create fa de teri, iar n debit decontarea datoriilor prin plata lor.
Conturile de trezorerie
Aceast grup cuprinde toate conturile care evideniaz existena i micarea
valorilor mobiliare de plasament (grupa 50,, investiii pe termen scurt), disponibilitilor
n conturi la bnci (grupa 51,,conturi la bnci) i n cas (grupa 53,,Casa) alte valori
financiare. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu intrri de titluri sau alte valori, cu
ncasri de sume bneti sau dobnzi de ncasat. Se crediteaz cu ieirile de titluri, valori
financiare, pli de dobnzi sau sume bneti. n aceste conturi se mai evideniaz valorile
de ncasat depuse la bnci (grupa 511,,Valori de ncasat) conturi cu funcie contabil de
activ i creditele de trezorerie (grupa 519,,Credite bancare pe termen scurt) cu funcie
contabil de pasiv. Contul 519,,Credite pe termen scurt se crediteaz cu primirea
creditului i se debiteaz cu rambursarea acestuia. Se va nregistra obligaia de plat a
dobnzii aferent acestui credit prin creditarea contului 5198,,Dobnzi aferente creditelor
pe termen scurt, cont de pasiv.
Conturile de regularizare
Conturile de regularizare cuprind: cheltuieli n avans (contul 471) cu funcie
contabil de activ, venituri n avans (contul 472) cu funcie contabil de pasiv i sumele n
curs de clarificare (contul 473) cont bifuncional. Conform principiului independenei
exerciiilor, cheltuielile i veniturile trebuiesc nregistrate n cursul exerciiului financiar la
87
care acestea se refer. Tot n aceast grup sunt incluse amortizrile i provizioanele pentru
depreciere, care au ca scop corectarea valorii contabile de intrare a activelor i a pasivelor
n cazul n care ea este alta dect valoarea net contabil sau actual determinat cu ocazia
inventarierii patrimoniului.
Conturile de rezultate
Conturile de rezultate cuprind veniturile i cheltuielile grupate dup natura lor.
Cheltuielile sunt procese economice transformatoare, care apar nregistrate n contabilitate
de dou ori pe baza acelorai documente. n contabilitatea financiar, cheltuielile se
nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa 6, pe cele trei categorii: cheltuieli de
exploatare, financiare i extraordinare. n contabilitatea de gestiune intern, cheltuielile se
nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa 9 pe urmtoarele categorii: cheltuieli ale
activitii de baz, ale activitii auxiliare, indirecte de producie, generale de administraie
i de desfacere.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar sunt conturi de activ i se
debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul anului i se crediteaz la repartizarea lor pe
seama contului de rezultate 121,, Profit sau pierdere.
88
Teste de autoevaluare
1. S se efectueze analiza contabil
i s se ntocmeasc
formula contabil
c.
se reduce capitalul social cu suma de 200 lei, care se va rambursa unui acionar n
numerar.
d.
e.
f.
profitul obinut la sfritul anului de ctre o entitate se reporteaz pentru anul viitor,
valoarea profitului fiind de 30.000 lei.
89
g.
h.
i.
j.
90
106
1012
Rezerve
(capitaluri proprii)
P-D
2000
456
Decontri cu
asociaii/acionarii privind
capitalul
(creane)
A+D
30.000
%
212
,,Construcii
18.000
90.000
92
1011
456
Decontri cu
asociaii/acionarii
privind capitalul
A-C
81.000
10.000
10.000
13.000
81.000
1012
81.000
c. retragerea acionarilor:
200
1012
200
(capitaluri proprii)
P-D
456
Decontri cu
asociaii/acionarii privind
capitalul
(creane)A/P
456
200
Decontri cu
asociaii/acionarii privind
capitalul
(creane)
A/P
5311
Casa n lei
200
2131
105
Echipamente
tehnologice
(imobilizri corporale)
A+D
100
121
605
Cheltuieli cu energia i
apa
(cheltuieli)
A-C
(capitaluri proprii)
A/P
93
60
70
704
Venituri din prestri
servicii
(venituri)
P-D
121
Profit sau pierdere
70
(capitaluri proprii)
A/P
121
117
30.000
Rezultat reportat
(capitaluri proprii)
A/P
35.000
4452
mprumuturi
nerambursabile cu
caracter de
subvenii
(creane)
A+D
5121
Conturi la bnci n
lei
(mijloace circulante
bneti)
A+D
132
35.000
mprumuturi
nerambursabile cu caracter
de subvenii pentru
investiii
(surse pe termen lung)
P+C
4452
35.000
mprumuturi
nerambursabile cu caracter
de subvenii
(creane)
A-C
h.
constituirea provizionului;
plata penalitilor cu o.p.
anularea provizionului constituit.
30
6812
1518
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
(cheltuieli)
A+D
30
6581
Despgubiri,
30
Alte provizioane
(capitaluri)
P+C
=
5121
Conturi la bnci n lei
94
30
amenzi i
penaliti
(cheltuieli)
30
(mijloace circulante
bneti)
A-C
7812
Venituri de exploatare
privind provizioanele
(venituri)
P+C
A+D
1518
Alte provizioane
(capitaluri)
P-D
30
i.
-
contractarea creditului;
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii;
plata dobnzii.
8000
5121
1621
Credite bancare pe
termen lung
(surse mprumutate)
1600
(mijloace circulante
bneti)
A+D
666
P+C
1682
Cheltuieli privind
dobnzile
1600
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
(datorii) P+C
(cheltuieli) A+D
1600
8000
1682
5121
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
(datorii)
P-D
1600
(mijloace circulante
bneti) A-C
461
Debitori diveri
(creane)
A+D
161
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
(surse pe termen lung)
P+C
95
10.000
a. achiziionarea computerului:
%
3.000
214
Mobilier, aparatur
birotic,...
(imobilizri)
A+D
570
4426
TVA deductibil
(creane fiscale)
A+D
b. amortizarea computerului:
50
6811
404
Furnizori de imobilizri
(datorii)
P+C
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
(cheltuieli)
A+D
2814
3.570
50 lei
(lun)
Amortizarea altor
imobilizri corporale
(rectificative)
P+C
461
Debitori diveri
(creane) A+D
1.800
1.200
%
2814
Amortizarea altor
imobilizri corporale
(rectificative)P-D
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
(cheltuieli) A+D
96
%
7583
Venituri din vnzarea
activelor
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale) P+C
214
Mobilier, aparatur
birotic,...
(imobilizri) A-C
2000
380
3000
2133
Mijloace de transport
133
50.000
Donaii pentru
investiii
(surse pe termen lung)
P+C
(imobilizri)
A+D
e.
-
1.500
208
Alte imobilizri
necorporale
41,66
1.500
(imobilizri
necorporale)
A+D
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
(cheltuieli) A+D
2808
Amortizarea altor
imobilizri
necorporale
(rectificative)
721
1.500
P+C
2808
41,66
(lun)
Amortizarea altor
imobilizri
necorporale
(rectificative)P+C
208
Alte imobilizri
necorporale
(imobilizri
necorporale)
A-C
P-D
97
1.500
1000
261
5121
1000
A+D
475
2.500
2975
301
Materii prime
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
601
Cheltuieli cu materii
prime
(cheltuieli) A+D
401
Furnizori
(datorii)
401
2975
Furnizori
(datorii) P+C
301
Materii prime
(stocuri) A-C
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace circulante
bneti)
A-C
P-D
2.500
2975
345
7.735
Produse finite
(stocuri) A+D
4111
Clieni
(creane) A+D
6000
711
711
Variaia stocurilor
98
Variaia stocurilor
(venituri) P+C
%
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
345
Produse finite
6000
6.500
1.235
6000
(venituri) P-D
(stocuri) A-C
9,5
89,25
50
89,25
371
Mrfuri
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(crean fiscal) A+D
4111
Clieni
(creane) A+D
401
59,5
Furnizori
(datorii) P+C
607
Cheltuieli privind
mrfurile
(cheltuieli) A+D
5311
Casa n lei
(mijloace circulante
bneti) A+D
%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
371
Mrfuri
(stocuri) A-C
4111
Clieni
(creane) A-C
75
14,25
50
89,25
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
(stocuri) A+D
7582
300
297,5
602
Cheltuieli cu materiale
consumabile
(cheltuieli) A+D
4282
302
Materiale consumabile
=
99
(stocuri) A-D
%
200
297,5
7588
421
Personal salarii datorate
250
47,5
297,5
19
40
371
Mrfuri
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
371
Mrfuri
401
119
Furnizor
(datorii comerciale) P+C
378
Diferene de pre la
mrfuri
(cont rectificativ al valorii
de nregistrare a
mrfurilor) P+C
(stocuri) A+D
40
4111
Clieni
(creane) A+D
357
413
100
%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
4111
300
57
357
Efecte de primit de la
clieni
(creane) A+D
5113
Efecte de ncasat
357
Clieni
357
(creane) A-C
413
Efecte de primit de la
clieni
(creane) A-C
357
5113
Efecte de ncasat
(active circulante bneti)
A-C
357
11,4
71,4
401
604
Cheltuieli privind
materialele nestocate
(cheltuieli) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
401
71,4
Furnizor
(datorii comerciale) P+C
5311
Furnizori
71,4
Casa n lei
(datorii)
(mijloace circulante
bneti)
A-C
P-D
641,,Cheltuieli cu
= 421,,Personal salarii
salariile
datorate
(cheltuieli) A+D
2000
6451
Cheltuieli cu contrib.unit la
CAS
(cheltuieli) A+D
101
4311
Contribuia unit. la
CAS
(datorii pe termen
scurt) P+C
370
6452
4371
Cheltuieli privind
contrib.unit la CFS
(cheltuieli) A+D
10
Contribuia unit la
CFS
(datorii pe termen
scurt) P+C
6453
4313
Cheltuieli privind
contribuia unit la CASS
(cheltuieli)
A+D
110
Contrib.unit la CASS
(datorii pe termen
scurt) P+C
6453
4313
Cheltuieli privind
contribuia unit la CASS
(cheltuieli)
A+D
17
Contrib.unit la CASS
(datorii pe termen
scurt) P+C
6458
4381
20
635
447
622
Cheltuieli cu comisioane i
onorarii
102
401
Furnizori
15
(cheltuieli)
A+D
(datorii pe termen
scurt) P+C
38
238
303
Materiale de natura obiectelor
de inventar
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
401
238
Furnizori
(datorii) P+C
401
403
238
=
Furnizori
Efecte de pltit
(datorii) P-D
238
403
5121
Efecte de pltit
238
471
Cheltuieli nregistrate n
avans
(active de regularizare) A+D
5311
100
Casa n lei
(mijloace bneti)A-C
4427
TVA colectat
(datorie fiscal) P-D
4426
49,4
TVA deductibil
(crean fiscal) A-C
4423
7,6
TVA plat
(datorie fiscal) P+C
g. nregistrarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor i plata ac estuia:
103
500
500
698
Cheltuieli cu impozitul pe
venit
(cheltuieli) A+D
441
Impozitul pe venit
(datorii fiscale) P-D
441
500
Impozitul pe venit
(datorii fiscale) P+C
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti)A-C
500
5121
100
666
Cheltuieli cu dobnzile
(cheltuieli)
A+D
5198
Dobnzi aferente
creditelor pe termen scurt
(datorii pe termen scurt)
P-D
5191
1000
100
100
(mijloace bneti)
A-C
501
Aciuni deinute la
entitile afiliate
(investiii financiare pe
termen scurt) A+D
5311
3000
Casa n lei
(mijloace bneti) A-C
4111
Clieni
(creane) A+D
%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
(venituri) P+C
4427
104
100
19
119
5112
Cecuri de ncasat
(active circulante bneti)
A+D
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti) A+D
119
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
4111
Clieni
(creane) A-C
5112
Cecuri de ncasat
(active circulante bneti)
A-C
119
119
581
400
Viramente interne
A+D
5411
Acreditive n lei
(active circulante bneti)
A+D
401
Furnizor
(datorii comerciale)
P-D
5121
500
5411
Acreditive n lei
(active circulante bneti)
A-C
400
5321
5311
626
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
(cheltuieli)
A+D
Casa n lei
(active circ. bneti)
A-C
5321
Timbre fiscale i potale
20
20
581
Viramente interne
A/P
3000
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti) A+D
105
5311
Casa n lei
(active circulante bneti)
A-C
581
Viramente interne
3000
3000
6582
Donaii i subvenii
acordate
(cheltuieli) A+D
3024
300
Piese de schimb
(stocuri) A-C
76
612
Cheltuielile cu
redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
(cheltuieli)
A+D
4426
TVA deductibil
(crean fiscal) A+D
401
476
Furnizor
(datorii comerciale)
P+C
601
Cheltuieli cu materii
prime
(cheltuieli) A+D
301
60
Materii prime
(stocuri) A-C
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
(cheltuieli) A+D
106
281
Amortizarea imobilizrilor
(rectificativ) P+C
25
50
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
(cheltuieli) A+D
446
50
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
(cheltuieli) A+D
441
800
Impozitul pe profit
(datorii fiscale) P+C
613
Cheltuieli cu primele de
asigurare
(cheltuieli) A+D
5311
60
Casa n lei
(active circ. bneti)A-C
2676
Dobnd aferent
mprumuturilor pe termen
lung
(imobilizri financiare)
A+D
763
380
5124
%
4111
Clieni
(creane) A-C
765
Venituri din diferene de
curs valutar
(venituri financiare) P+C
360
40
1190
4111
Clieni
(creane) A+D
%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
(venituri) P+C
1000
4427
190
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
Tema de cas
Analizai urmtoarele elemente dup coninutul economic, funcia contabil i
corespondena acestora: mijloace de transport, personal salarii datorate, venituri din
prestri de servicii, debitori diveri, cheltuieli cu munca vie.
Rezumat
n capitolul de fa au fost prezentate clasele de conturi, criteriile de clasificare a
conturilor i tehnicile de nregistrare n conturi a operaiunilor economice.
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
108
UNITATEA DE NVARE IX
BALANA DE VERIFICARE
Structura cursului:
Definiia, rolul i funciile balanei de verificare;
Clasificarea balanei de verificare;
Tehnica ntocmirii balanei de verificare.
Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat balana de verificare, un
alt procedeu specific metodei contabilitii ce se prezint ca un tablou al tuturor conturilor
din cartea mare i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau
rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii
ei.
Competene:
Studentul va fi capabil pe baza datelor din cartea mare s ntocmeasc la o anumit
perioad de gestiune balana de verificare.
109
111
egaliti ca n cazul balanei de sume i solduri pentru conturile sintetice. Corelaia care se
stabilete ntre soldul contului sintetic i soldurile analiticelor sale prezint particularitatea
c n timp ce contul sintetic are fie sold debitor, fie sold creditor, conturile analitice pot
avea unele sold debitor, iar altele sold creditor. Datorit acestui fapt soldul contului sintetic
poate fi egal cu suma soldurilor debitoare sau creditoare ale conturilor analitice numai prin
nsumarea lor algebric.
Simbol
Denumire
cont
cont
1012
CS.subscris
Solduri
Rulaje
iniiale
curente
100
Total sume
10
Solduri finale
110
C
110
vrsat
106
Rezerve
10
371
Mrfuri
401
Furnizori
4111
Clieni
10
5121
Conturi la
100
2
2
10
10
10
8
10
10
10
10
110
104
32
32
144
144
112
bnci -lei
Total
112
112
112
112
Rezumat
n cadrul unitii de nvare IX a fost prezentat balana de verificare, un alt
procedeu specific metodei contabilitii ce se prezint ca un tablou al tuturor conturilor din
cartea mare i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau rulajele
intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii ei.
Au fost prezentate funciile balanei de verificare i modalitile de clasificare a
balanei de verificare.
Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,
Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene
113
Anexa 1
115
116
117
10
119
123
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5412. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie 15) (A)
___________
15
) n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin
sistemul de card-uri.
130
BIBLIOGRAFIE
M.,
Negruiu.M.,
Contabilitatea
ntreprinderilor,
Bucureti, 1999
11. Feleag, N, Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura
Economic, Bucureti, 1998
12. Feleag, N., Malciu, L., Bazele contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 2002
13. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Editura
Economic, Bucureti, 2002
131
14. Heintz,
Parry.,
College
Accounting,
South-Western
College
Publishing, 1999
15. Kermit, D., John J., Barbara.C., Fundamental Accounting Principles,
International Edition 1999
16. Larson, K., Wild, J., Chiappetta, B., Fundamental Accounting
Principles, International Edition, 1999
17. Needles B.E.Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C., Principiile de baz ale
contabilitii, Editura Arc 2000
18. Pntea,I., Bodea.P., Contabilitatea Romneasc armonizat cu
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003
19. Ristea, M., Dumitru, C., Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti,
2000
20. Surdu, M., Contabilitate ntre naional i internaional, Reprografia
Universitii Transilvania, Braov, 2002
21. Voinescu, L., coordonator, Ghidul fiscal, Editura Ecran Magazin,
Braov, 2005.
132
RI-CIDIFR-11/12