Sunteți pe pagina 1din 136

MIRELA CAMELIA BABA

BAZELE CONTABILITII
- MANUAL DE STUDIU INDIVIDUAL -

BRAOV
2009
REPROGRAFIA UNIVERSITII TRANSILVANIA DIN BRAOV

CUPRINS
Capitolul I Obiectul i metoda contabilitii.................................................
1.1. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii....................................................................
1.2. Obiectul de studiu al contabilitii.........................................................................
1.3. Procedeele metodei contabilitii..........................................................................
1.4. Principiile contabilitii.............................. ...........................................................
1.5. Utilizatorii de informaii contabile.........................................................................

Capitolul II Bilanul............................................. ......................................... ..


2.1. Definiia bilanului, scopul ntocmirii i funciile acestuia
2.2. Elemente bilaniere.
2.3. Tipuri de modificri bilaniere

Capitolul III Contul de rezultate.....................................................................


3.1. Definirea contului de rezultate.
3.2. Definirea i recunoaterea cheltuielilor i a veniturilor
3 .1 .

Capitolul IV Contul i dubla nregistrare....................................................... .....................


4.1. Contul. Definire. Structur........................................................................................
4.2. Reguli de funcionare ale conturilor..........................................................................
4.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor..........................................................
4 .1 .

Capitolul V Documentele contabile.......................... .....................................


5.1. Elementele unui document justificativ. Reguli de ntocmire a documentelor
justificative..
5.2. Registrele de contabilitate obligatorii conform legii contabilitii
5.3. Arhivarea documentelor contabile..
5 .4 .

Capitolul VI Evaluarea i calculaia n contabilitate..................................... ......................


6.1. Evaluarea. Definire..
6.2. Metode folosite pentru a determina costul efectiv al ieirilor din gestiune.............
Capitolul VII Inventarierea............................................................................ ........
7.1.
Definiia i scopul inventarierii..
7.2.
Etapele inventarierii. Funciile inventarierii...
7.3.
Elementele unui proces verbal de inventariere...
7 .4 .

Capitolul VIII Analiza i funcionarea conturilor .......................................... ............


8.1. Clasificarea conturilor........................... ..................................................................
8.2. Funciile pe care le ndeplinesc conturile................................................................
8.3. Tehnici de nregistrare n conturi a operaiilor economico financiare .....................

2
2
3
4
5
8

11
11
12
18
29
29
30
41
41
42
43
52
52
53
53
67
67
68
77
77
78
79
82
82
83
83

8 .1 .

Capitolul IX Balana de verificare ................................................................. .........


9.1.
Rolul i funciile balanei de verificare...............................................................
9.2.
Clasificarea balanei de verificare..
9 .3 .

Anexe............................................................................... ...............................
Bibliografie.............................................................. ........................................

109
109
110
114
140

UNITATEA DE NVARE I
OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Structura cursului:
Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii
Obiectul de studiu al contabilitii
Procedeele metodei contabilitii
Principiile contabilitii
Utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor informaionale
Concepte cheie: patrimoniul, poziia financiar, principii, procedee, utilizatori de
informaie contabil, informaia fidel.

Luca Paciolo printele contabilitii


Obiective:
Disciplina Bazele contabilitii este prevzut n planul de nvmnt al fiecrei
secii din cadrul Facultii de tiine Economice, aprnd ca disciplin de iniiere n
domeniul contabilitii. Prin coninutul i structura sa aceast disciplin rspunde nevoii de
a oferi studenilor cunotine: despre structurile de baz ale contabilitii; concepte,
principii i procedee specifice contabilitii. Prin intermediul acestei uniti de nvare se
urmrete prezentarea informaiilor privind istoricul contabilitii, a metodei acesteia de
lucru, a obiectului de studiu al contabilitii.
Competene:
n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul
contabilitii n organizarea activitii societilor comerciale. Contabilitatea identific,
msoar, nregistreaz, clasific i comunic informaii referitoare la tranzaciile
economice i financiare ale unei entiti economice. Contabilitatea reprezint componenta
1

principal a sistemului informaional economic, care ofer date reale, concrete i complete
cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a
rezultatelor obinute.

1.1. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii


Forma iniial de organizare a contabilitii n evul mediu a fost contabilitatea
memorial constnd din nsemnri cu caracter contabil care substituiau memoria n
condiiile creterii operaiunilor economice si financiare. Registrele folosite pentru
contabilitatea memorial au stat la baza organizrii contabilitii n partid simpl.
Odat cu creterea dimensiunilor activitii economice i financiare, contabilitatea
n partida simpl a devenit nesatisfctoare, astfel c n noile condiii create de dezvoltarea
comerului se nate contabilitatea n partid dubl.
Italia este patria contabilitii n partid dubl iar Luca Paciolo este considerat
printele contabilitii, acesta analiznd contabilitatea ,,ca un ansamblu de principii i
reguli privind nregistrarea n partid dubl a averilor ce aparin unui negustor precum i
afacerile lui mari i mrunte n ordinea n care au avut loc.
Lucrarea sa din anul 1494 (de la el datnd prima lucrare scris de contabilitate) a
fost publicat la Veneia sub titlul ,,Summa de l Arithmetica Geometria Proportioni et
Proportionalita.
Contabilitatea reprezint una dintre componentele principale ale sistemului
informaional economic, aceasta

ofer date concrete, reale i complete cu privire la

existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor


obinute de fiecare ntreprindere n parte. Mai pe scurt contabilitatea sugereaz prin
imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific, averea i activitile diverselor
ntreprinderi.
Rolul contabilitii este precizat prin lege ca fiind ,,instrument principal de
cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute. Complexitatea
relaiilor economice i sociale impune utilizarea continu a informaiilor de natur
economico-financiar n procesul adoptrii deciziilor la nivel microeconomic sau la nivel
macroeconomic.
n perioada actual contabilitatea

depete

statutul de simpl tehnic de

nregistrare devenind principalul izvor de informaii pentru diverse categorii de utilizatori


conturndu-se astfel o important dimensiune social a contabilitii. Dimensiunea social

a contabilitii decurge din miza foarte important a jocului social-contabil i anume


furnizarea de informaii credibile i ct mai complete privind activitatea titularului de
patrimoniu. Contabilitatea pe lng rolul su de informare mai este i o teorie tiinific
nglobnd un sistem de principii i cunotine privind evidena, calculul, analiza i
controlul valorilor separate pe entiti patrimoniale.

1.2. Obiectul de studiu al contabilitii


S-a apelat la mai multe categorii economice n definirea obiectului de studiu al
contabilitii respectiv: patrimoniu, avere, resurse, capital i fonduri. Cea care predomin
n definirea obiectului de studiu al contabilitii este cea de patrimoniu.
Conceptul de patrimoniu este ntlnit doar n rile de drept roman, n lumea anglosaxon nu se opereaz cu conceptul de patrimoniu n contabilitate i nici nu are un
echivalent acest cuvnt. n aceste ri de drept cutumiar opereaz principiul prevalenei
economice n faa formei juridice, conform cruia contabilitatea trebuie s reflecte
realitatea economic a tranzaciilor i nu doar forma lor juridic.
Conceptul de patrimoniu (termen juridic) a fost nlocuit cu cel de poziie financiar.
Sub aspect juridic acesta cuprinde drepturi i obligaii cu valoare economic, iar sub aspect
economic cuprinde bunuri corporale, necorporale, financiare, de trezorerie i creane.
Drepturile i obligaiile cu valoare economic reprezint raporturi de proprietate n
cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. mbrac forma de drepturi, n situaia n
care proprietarul entitii nu trebuie s acorde un echivalent valoric i obligaii n situaia
n care trebuie s acorde un echivalent valoric unei persoane fizice sau juridice. Bunurile
economice: cldiri, terenuri, maini, utilaje, materii prime, disponibiliti, apar n
contabilitate sub denumirea de activ, iar drepturile i obligaiile sub denumirea de pasiv.

Egalitatea patrimonial se prezint astfel:


Patrimoniu economic

Patrimoniu juridic

Activ

Pasiv

Utilizri

Resurse

Activ

Capitaluri proprii + datorii

Capitaluri proprii

Active - Datorii

1.3. Procedeele metodei contabilitii


Procedeele metodei contabilitii sunt: bilanul, contul i balana de verificare.
Cu ajutorul bilanului se prezint din punct de vedere valoric situaia, patrimoniul
unei entiti economice la un moment dat.
Contul este procedeul specific metodei contabilitii prin care se reflect n expresie
valoric existena fiecrui element patrimonial n parte, precum i micrile i modificrile
ce apar n urma operaiilor economice din unitate. Balana de verificare ca procedeu
specific metodei contabilitii verific i controleaz exactitatea nregistrrilor n conturi.
Procedeele comune disciplinelor economice sunt: documentaia,

inventarierea,

evaluarea i calculaia.
Documentaia, conform acestui procedeu i potrivit legii contabilitii orice
operaiune economico financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntrun document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Operaiunile economico financiare se consemneaz mai nti n
documente contabile i apoi n conturi.
Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic existena elementelor
patrimoniale de activ i pasiv. Elementele sunt evaluate la valoarea actual. Este lucrarea
preliminar care stabilete situaia real a patrimoniului.
Evaluarea i calculaia presupune exprimarea n uniti monetare a elementelor
patrimoniale. Calculaia cuprinde toate formele de calcul: calcul date din documente
primare, calculul rulajelor, a soldurilor, a diferenelor de inventar, etc.
Procedeele

comune

tuturor

disciplinelor

sunt:

observaia,

comparaia,

raionamentul, clasificarea, analiza i sinteza.


Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine.
Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea operaiilor economice i
financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente,
le reflect cifric, numeric cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea
normelor i principiilor care o guverneaz. (Oprea Clin., Mihai Ristea., Bazele
Contabilitii., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004).
Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului i a
influenelor pe care le produc micrile de valori economice asupra bilanului.

Comparaia este procedeul prin care se pun fa n fa elementele patrimoniale


(pentru luarea deciziilor) ale aceleai entiti economice (se compar activul cu pasivul sau
cheltuieli cu venituri) fie se compar cu structurile altor entiti patrimoniale.
Clasificarea se refer la repartizarea sau mprirea dup anumite criterii a
elementelor patrimoniale.
Analiza se refer la studierea n amnunt a fiecrui element patrimonial, sau
studierea unor fenomene i procese economice. Se aplic ncepnd cu nregistrarea
operaiilor economico financiare i se termin cu analiza unor indicatori calculai pe baza
situaiilor financiare.
Sinteza asigur trecerea de la particular la general. Prin sintez se realizeaz
generalizarea unor concluzii desprinse din analiz.

1.4. Principiile contabilitii


Trebuie s existe o permanent egalitate ntre active, datorii i capitaluri proprii.
Principiul dublei reprezentri presupune ca orice schimbare n masa patrimoniului, n
sensul creterii sau al scderii s afecteze att bunurile economice ct i drepturile i
obligaiile cu valoare economic. n toate cazurile de modificri ale patrimoniului se
menine o egalitate a patrimoniului economic cu cel juridic.
Principiul dublei nregistrri, se refer la faptul c orice modificare a patrimoniului
presupune nregistrri contabile pentru modificarea a cel puin dou elemente patrimoniale.
Aceste modificri pot fi numai n activ, sau numai n pasiv sau i n activ i n pasiv.
n nfptuirea obiectivelor contabilitii trebuiesc respectate urmtoarele principii
de lucru: principiul dublei reprezentri, principiul dublei nregistrri (presupune
modificarea a cel puin dou elemente din bilan); principiul nregistrrii cronologice i
sistematice (nregistrarea operaiilor n contabilitate se face n ordine cronologic n
Registrul jurnal, dar i sistematizate pe conturi); principiul nregistrrii sintetice i analitice
(nregistrarea operaiilor se poate face pe grupe, categorii sau feluri de bunuri); principiul
generalizrii i sintetizrii informaiilor (datele i informaiile sunt sintetizate prin bilan).
Obiectivul situaiilor financiare (acela de a furniza informaii despre poziia
financiar, performanele i modificrile ei, fiind necesare utilizatorilor n luarea deciziilor
economice) este atins cnd situaiile financiare sunt elaborate conform contabilitii de
angajament. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul

su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile


financiare ale perioadelor aferente.
Astfel situaiile financiare ofer informaii utilizatorilor nu numai despre
tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din
viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare. n acest fel ele furnizeaz tipul de
informaii referitoare la tranzacii i la alte evenimente trecute care sunt necesare
utilizatorilor n luarea deciziilor economice.
Principiile contabile generale pe baza crora se evalueaz elementele prezentate n
situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
sunt:
a. Principiul continuitii activitii pornete de la ipoteza c o ntreprindere i va
continua activitatea i n viitorul previzibil. Acest principiu presupune c entitatea i
continu normal funcionarea fr a avea intenia sau nevoia de a i-o reduce. Dac o astfel
de intenie sau nevoie exist, cnd administratorul a luat cunotin de unele elemente de
nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i
continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n acest caz ar
putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baza diferit de evaluare, iar
baza utilizat va trebui indicat.
Cnd situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului
continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de
ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i
mai poate continua activitatea.
n cazul n care ntreprinderea are intenia sau se ntrevede nevoia de a se lichida
sau a-i reduce activitatea, este necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe baz
diferit de evaluare, iar baza utilizat trebuie indicat.
b. Principiul permanenei metodelor impune ca metodele de evaluare s fie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Aplicarea acelorai reguli i
norme asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Specificarea n notele explicative a unor modificri, d posibilitatea utilizatorilor n
a aprecia efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a
rezultatelor activitii entitii.
c. Principiul prudenei presupune anumite incertitudini care planeaz asupra unor
evenimente i circumstane cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, reclamaii privind
produsele n garanie, etc. trebuiesc luate n considerare de persoanele care elaboreaz
6

situaiile financiare. Astfel de incertitudini sun recunoscute prin exercitarea prudenei n


ntocmirea situaiilor financiare adic includerea unui grad de precauie n exercitarea
raionamentelor necesare, pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel
nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie
subevaluate.
Evaluarea n baza principiului prudenei (conform OMFP nr. 1752/2005) trebuie
fcut astfel: poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie sa se in cont
de toate datoriile aferente exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie
s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont
de toate deprecierile indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.
Totui, exercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece
situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
d. Principiul independenei exerciiului, conform acestui principiu trebuie s se
in cont de veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau
plii acestor venituri i cheltuieli. Apare astfel prevalena cauzelor asupra efectelor,
nregistrndu-se mai nti angajamentele i apoi executarea lor. Fiecare exerciiu financiar
este considerat independent, separat de cele anterioare sau viitoare atribuindu-i doar
cheltuielile i veniturile care-i sunt proprii. Deci veniturile se nregistreaz n momentul
dobndirii lor [sub aspectul micrilor de bunuri servicii, lucrri i nu sub aspect monetar
(al micrii numerarului sau al echivalentului su)] iar cheltuielile pe msur ce sunt
angajate. De aici i practicarea contabilitii de angajament (accrual accounting).
e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, conform
acestui principiu pentru stabilirea sumelor totale poziiilor bilaniere, se va determina n
prealabil separat, valoarea individual a fiecrui element de activ sau de datorii.
f. Principiul intangibilitii, bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent
furniznd informaiile referitoare la poziia financiar a exerciiului.
g. Principiul necompensri, orice compensare ntre elementele de activ i de
datorii sau ntre venituri i cheltuieli este interzis. n acest fel se asigur transparena

informaiei, dar i credibilitatea ei, reprezentnd cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente


pe care acesta i-a propus s le reprezinte.
h. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului: informaia privind
evenimentele, tranzaciile pe care le reprezint s fie credibile i prezentate n concordan
cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul
tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce
transpare din forma lor juridic sau convenional. Principiul prevalenei economicului
asupra juridicului se aplic la ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor
financiare consolidate.
k. Principiul pragului de semnificaie: impune ca situaiile financiare s prezinte
distinct orice element care are o valoare semnificativ. Elementele cu valori
nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate nefiind
necesar prezentarea lor separat.
Potrivit noilor reglementri, abaterile de la principiile contabile generale pot fi
efectuate n cazuri excepionale i prezentate n notele explicative, alturi de motivele care
le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

1.5. Utilizatorii de informaii contabile


Utilizatorii de informaii contabile sunt: investitorii, creditorii, furnizorii i clienii,
salariaii i sindicatele, puterea public. Investitorii urmresc posibilitatea ntreprinderii de
a se dezvolta n viitor, de a realiza ctiguri. Creditorii urmresc ca partenerii acestora s
fie solvabili, s-i poat achita obligaiile, s-i plteasc dobnziile. Clienii sunt interesai
de posibilitatea de colaborare cu entitatea n viitor i de ansa acesteia de a rezista pe pia.
De mrimea profitului sunt interesai salariaii i sindicatele i de asemenea sunt
interesai i de sigurana locului de munc i condiiile de munc. Puterea public este
reprezentat de administraia fiscal i economic. Informaiile contabile sunt utilizate
pentru stabilirea bazelor de calcul al impozitelor i taxelor.

Esena capitolului (rezumat):


n capitolul de fa a fost definit contabilitatea i obiectul de studiu al acesteia, de
asemenea au fost puse n eviden procedeele i principiile metodei contabilitii.
Prin intermediul acestui capitol studenii au fost narmai cu, cunotine de baz din
domeniul contabilitii, respectiv: metoda contabilitii, obiectul de studiu al contabilitii,
utilizatorii informaiei financiar contabile, etc. Au fost prezentai principalii utilizatori de
informaii contabile.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare

Verificarea cunotinelor asimilate:


1. Ce este contabilitatea?
2. Care este rolul contabilitii?
3. Care este obiectul de studiu al contabilitii?
4. Care este ecuaia dublei nregistrri?
5. Enumerai procedee ale metodei contabilitii?
6. n ce const principiul dublei reprezentri?
7. Care sunt utilizatorii de informaii contabile?

Teste de autoevaluare:
1. Care sunt procedeele specifice metodei contabilitii?
a. inventarierea, calculaia, bilanul i evaluarea;
b. bilanul, contul i balana de verificare
c. documentaia, observaia i contul
d. informarea, clasificarea i analiza
2. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic?
a. bunuri economice i surse de finanare
b. capitaluri i bunuri economice
c. bunuri economice plus drepturi i obligaii cu valoare economic
d. nici o definiie nu este corect

Rspuns: 1. b., 2. c

10

UNITATEA DE NVARE II
BILANUL

active - datorii = capitaluri proprii


Structura cursului:
Definiia i structura bilanului;
Formatul bilanului potrivit reglementrilor;
Model privind bilanul;
Modificri bilaniere;
Analiza unor indicatori pe baza bilanului.

Concepte cheie: bilanul, active, datorii, capitaluri proprii


Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint bilanul ca document
contabil de sintez, este pus n eviden structura acestuia i sunt definite elementele
bilaniere.
Competene:
n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul bilanului
n furnizarea de informaii financiar contabile fidele, corecte i complete cu privire la
situaia patrimoniului unei societi comerciale. Bilanul este definit ca un tablou al
situaiei patrimoniului.
2.1. Definiia bilanului, scopul ntocmirii i funci ile acestuia
Bilanul prezint situaia agentului economic la un moment dat, fiind un procedeu
specific metodei contabilitii. Bilanul prezint bunurile economice valoric, n corelaie cu
sursele lor de finanare i rezultatele obinute. Ofer o imagine fidel poziiei financiare a
unei ntreprinderi. Funciile bilanului sunt: funcia de generalizare a datelor oferite de

11

contabilitate, funcia de informare asupra mersului activitii economice i funcia


previzional. Bilanul se pstreaz 50 de ani n arhiv i constituie prob n justiie. Se
ntocmete anual i semestrial. Elementele din bilan sunt reprezentate n uniti valorice.
Elementele care descriu poziia financiar a ntreprinderii sunt: Activele, datoriile i
capitalurile proprii. Ecuaia de baz a bilanului list este: Active Datorii = Capitaluri
proprii. Activele sunt structurate n ordinea invers a lichiditii n: active necurente,
curente i de regularizare, iar pasivele dup exigibilitate i surs de finanare n: datorii mai
mici de un an, datorii mai mari de un an, provizioane, pasive de regularizare i capitaluri
proprii. Un activ reprezint o resurs controlat de entitate, ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al
crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Activele sunt recunoscute n bilan dac se estimeaz c vor genera beneficii
economice viitoare i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Activele imobilizate
sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Trebuie
evaluate la cost de achiziie sau cost de producie. Beneficiile se refer la potenialul
acestora de a contribuii la fluxuri de trezorerie.
2.2. Elemente bilaniere
Definirea unui activ necorporal
Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera
beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i costul activului poate fi evaluat n mod
credibil. Este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru
utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat
terilor sau n scopuri administrative. Sunt valori care nu mbrac forma de bunuri
materiale concrete.
Componena cheltuielilor de constituire i termenul de amortizare a acestora
n componena cheltuielilor de constituire intr taxele i cheltuielile de
nscriere i nmatriculare; cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni;
alte cheltuieli legate de nfiinarea activitii unitii. Amortizarea se efectueaz n maxim 5
ani.

12

Cheltuielile de dezvoltare prevzute n bilan i termenul de amortizare a acestora


Dezvoltarea reprezint punerea n aplicare a rezultatelor cercetrii. Un exemplu de
activitate de dezvoltare prevzut n lege se refer la proiectarea uneltelor i a matrielor
care implic tehnologie nou. Se amortizeaz pe perioada contractului sau pe perioada de
utilizare dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depesc cinci
ani aceasta trebuie prezentat n notele explicative mpreun cu motivele care au
determinat-o.

Definirea fondului comercial i amortizarea acestuia


Fondul comercial apare la consolidare de regul i reprezint diferena dintre costul
de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de o
entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziiei de
ctre o entitate a aciunilor unei alte entiti, se au n vedere urmtoarele prevederi:
fondul comercial se amortizeaz de regul ntr-o perioad de maximum cinci ani;
totui entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste cinci ani cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc perioada de utilizare
economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
Avansuri i alte imobilizri necorporale. Definire. Componena
n cadrul avansurilor i a altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate
sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte
imobilizri necorporale.
Definirea imobilizrilor necorporale n curs
Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate
pn la sfritul perioadei, evaluate la cost de producie sau achiziie dup caz.
Regimul cheltuielilor efectuate ulterior punerii n funciune a unei imobilizri
corporale
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c
13

aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.

Definirea imobilizrilor corporale


Imobilizrile corporale reprezint active care: sunt deinute de o entitate pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n
scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Definirea imobilizrilor corporale n curs
Reprezint investiii neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz care se
evalueaz la cost de producie, respectiv de achiziie, reprezentnd preul de deviz al
investiiei. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria mijloacelor fixe dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.
Amortizare. Definire. Calcul
Amortizarea reprezint expresia valoric a uzurii imobilizrilor corporale. Se
stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor
corporale. Agenii economici i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare.
a. amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Se
calculeaz mprind valoarea de intrare la numrul de ani de funcionare.
b. amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale
n primii ani de la punerea n funciune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune
calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu
unul dintre coeficienii urmtori: 1,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii
corporale este ntre 2-5 ani, inclusiv; 2, dac durata normal de utilizare este cuprins ntre
5-10 ani, inclusiv; 2,5, dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
c. amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale
pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii
rmase la numrul de ani de utilizare rmai.

14

Amortizarea imobilizrilor se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. Durata


de via util a unei imobilizri reprezint:
a. Durata n care un activ este prevzut pentru utilizare de ctre o entitate;
b. Numrul de uniti de produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin utilizarea activului respectiv.
Regimul cheltuielilor efectuate ulterior punerii n funciune a unei imobilizri
corporale
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de
regul drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Sunt recunoscute ca o
component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma
cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici
iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare
fa de cele estimate iniial.
Componena imobilizrilor financiare
Imobilizrile

financiare

cuprind

aciunile

deinute

la

entitile

afiliate,

mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate


entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
Criterii de difereniere a activelor circulante de activele imobilizate
Activele imobilizate particip la mai multe cicluri economice, au o durabilitate
crescut, nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare, perioada de utilizare i
lichiditate este mai mare de un an. Activele circulante nu rmn durabil n ntreprindere i
au o perioad de rotaie mai mic de un an.
Condiiile ca un activ s fie ncadrat la active circulante
Este achiziionat sau produs pentru consum propriu, sau n scopul comercializrii i
se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; este reprezentat de
creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de trezorerie sau echivalente de
trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.

15

Stocurile. Definire. Componen


Stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n procesul
desfurrii normale a activitii; sau sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii. Mrfurile, materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura
obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, ambalajele, producia n curs.
Creanele. Definiie. Componen
Sunt drepturi ale ntreprinderii fa de terii ei i apar sub forma: clienilor,
debitorilor diveri, efectelor comerciale de primit, decontri cu asociaii privind capitalul,
avansuri i aconturi i alte creane.
Prezentare general a activelor cu cel mai nalt grad de lichiditate
Apar sub forma: numerarului din casierie, disponibilului din banc, efectelor
comerciale, acreditivelor, timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de tratament
i odihn.
Valori de regularizare. Prezentare general
Valorile de regularizare apar sub forma cheltuielilor n avans, veniturilor n avans,
amortizri i provizioane pentru depreciere care corecteaz valoarea unor active ca rezultat
al deprecierii acelor active. Veniturile i cheltuielile n avans se refer n general la
abonamente facturate n avans, sau chirii facturate n avans.
Datoriile. Definire. Componen
Sunt surse strine atrase la dispoziia unitii pe o perioad de timp i pentru care
unitatea trebuie s acorde un echivalent valoric. n bilanul list apar sub forma datoriilor
mai mici de un an i mai mari de un an. O datorie pe termen scurt, denumit i datorie
curent este atunci cnd: se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de
exploatare; este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Definirea provizioanelor
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i
care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt
16

incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion este o datorie
cu exigibilitate sau valoare incert. Poate fi recunoscut dac: o entitate are o obligaie
curent generat de un eveniment anterior; este probabil ca o ieire de resurse s fie
necesar pentru a onora obligaia respectiv i poate fi realizat o estimare credibil a
valorii obligaiei. Provizioanele se constituie pentru elemente cum ar fi: litigii, amenzi,
penaliti, despgubiri, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie,
aciuni de restructurare, pensii, impozite i altele.
Rezerva din reevaluare. Definire
Reevaluri se efectueaz de regul la imobilizri corporale, iar rezerva din
reevaluare apare ca diferen ntre valoarea contabil net a unui activ (valoarea de intrare
minus amortizarea) i valoarea just a activului respectiv. Valoarea just se determin de
evaluatori profesioniti.
Capitalurile proprii. Componena
Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capitalul social reprezint condiia existenei unei entiti i se formeaz prin aportul
n natur sau n numerar a asociailor sau acionarilor. Apare sub forma capitalului subscris
vrsat (a celui pus efectiv la dispoziia societii) i a capitalului subscris i nevrsat (se
refer la angajamentul i promisiunea acionarilor de a aduce un aport la capital). Capitalul
social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
Primele de capital apar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului prin noi
aporturi n natur sau n numerar. Reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Primele sunt: de emisiune, fuziune,
aport i conversie a obligaiunilor n aciuni.
Rezervele se constituie din profit de regul sau din alte resurse cum ar fi: prime de
capital sau rezerve din reevaluare i se utilizeaz pentru acoperirea de pierderi sau pentru
creterea capitalului social. Cuprind mai multe categorii: rezerve legale, rezerve statutare
sau contractuale, rezerve din valoarea just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, alte rezerve.

17

Subvenii pentru investiii. Definire


Subveniile sunt sume primite de la bugetul de stat sau din alte resurse
nerambursabile i nepurttoare de dobnzi. n categoria subveniilor sunt cuprinse:
subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la
guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i
internaionale. n cadrul subveniilor se reflect distinct: subveniile guvernamentale,
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu titlu de
subvenii. Subveniile sunt recunoscute n bilan ca un venit amnat.
2.3. Tipuri de modificri bilaniere
n urma operaiilor economice la nivel micro i macroeconomic pot survenii
modificri ale unor elemente patrimoniale care influeneaz structura sau volumul
bilanului. Acestea

sunt:

de volum, presupune creterea sau micorarea volumului

totalului bilanier i de structur presupune modificri numai n activ sau numai n pasiv
(capitaluri proprii i datorii), fr ca totalul s se schimbe fa de bilanul precedent.

Exemplu:
Societatea comerciala SC ,,Core SRL prezint la finele perioadei de gestiune N
urmtoarea situaie a patrimoniului:

Activ

SUMA

Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei

3000
200
600
300
500
1300

Total activ

5900

Bilan ntocmit la 31.12.N


Capitaluri
SUMA
proprii + datorii
Capital social
5000
Rezerve
200
Credite
600
Furnizori
100

Total pasiv

5900

Obs: Bilanul la data de 31.12.N, bilan final devine iniial pentru perioada urmtoare de
gestiune. n cursul perioadei urmtoare de gestiune N+1 au loc urmtoarele operaii:

18

1. Se primesc materii prime de la furnizori conform facturilor n sum de 50 lei.

Activ

SUMA

Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei

3000
250
600
300
500
1300

Total

5950

Bilan ntocmit dup prima modificare


Capitaluri proprii +
SUMA
datorii
Capital social
5000
Rezerve
200
Credite
600
Furnizori
150

Total

5950

Aceast operaiune determin creterea unui element de activ i anume postul de


materii prime cu 50 lei concomitent cu creterea unui element de pasiv i anume obligaia
fa de furnizori cu aceeai sum.
A(5900)+Materii prime(50) = P(5900) + Furnizori(50)
A(5950) = P(5950)
2. Se achit din casieria unitii o parte din datoria fa de furnizori n sum de 70 lei.

Activ
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disp la banca in lei
total

Bilan ntocmit dup a doua modificare


SUMA
Capitaluri proprii
SUMA
+ datorii
3000
Capital social
5000
250
Rezerve
200
600
Credite
600
300
Furnizori
80
430
1300
5880
total
5880

Aceast operaiune determin diminuarea unui element de activ, anume


disponibilul din casieria unitii, cu suma de 70 lei concomitent cu reducerea cu aceeai
valoare a postului de pasiv reprezentnd datoria fa de furnizori.
A(5950) Casa (70) = P(5950) Furnizori (70); A(5880) = P(5880)
3.

Se ncaseaz prin banc suma de 250 lei reprezentnd creanele ntreprinderii de la


diveri clieni.

19

Activ
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei
total

Bilan ntocmit dup a treia modificare


SUMA
Capitaluri proprii
SUMA
+ datorii
3000
Capital social
5000
250
Rezerve
200
350
Credite
600
300
Furnizori
80
430
1550
5880

total

5880

Aceast operaiune determin scderea unui element de activ (creanele


ntreprinderii) concomitent cu majorarea (disponibilului de la banca) a altui element de
activ, cu suma de 250 lei. Pasivul rmne nemodificat.
A(5880) + Disponibilul la banc (250)- clieni(250) = P(5880)
A(5880) = P(5880).
4. Se ncorporeaz rezerve n capitalul social n valoare de 100 lei. Aceast operaiune
determin modificri doar n pasivul bilanului prin creterea unui element de pasiv
(capitalul social) concomitent cu scderea altui element de pasiv (rezerve).
A(5880) = P(5880) + Capital social (100) - Rezerve(100).
A(5880) = P(5880).

Activ
Utilaje
Materii prime
Clieni
Debitori
Casa
Disponibil la banca in lei
total

Bilan ntocmit dup a patra modificare


SUMA
Capitaluri proprii
SUMA
+ datorii
3000
Capital social
5100
250
Rezerve
100
350
Credite
600
300
Furnizori
80
430
1550
5880
total
5880

20

Teste de autoevaluare
1. La S.C. ,,TOREL S.A se dau urmtoarele elemente de bilan: (valorile sunt n RON).
a. mijloace de transport: 5.000 lei.
b. rezultatul exerciiului: 800 lei.
c. materiale consumabile: 640 lei.
d. rezerve statutare: 250 lei.
e. debitori diveri: 1.520 lei.
f. rezerve din reevaluare: 1.230 lei.
g. furnizori: 850 lei..
h. cheltuieli de constituire: 550 lei.
i. disponibil la banc n lei: 550 lei.
j. dividende de plat: 1.010 lei.
k. capital social: 3.000 lei.
l. credite pe termen scurt: 680 lei.
m. avansuri acordate furnizorilor: 380 lei.
n. creditori diveri: 320 lei.
o. prime de aport: 500 lei.
Se cere valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
2 S se determine valoarea activelor circulante avnd la baz
bilaniere: (valorile sunt n RON).
a. computer cumprat n scopul revnzrii: 2.500 lei.
b. obligaiuni emise i rscumprate: 300 lei.
c. fin: 50 lei.
d. numerarul din casieria societii: 200 lei.
e. SDV - uri 150 lei.
f. brevete 80 lei.
g. clieni creditori 250 lei.
h. credite primite pe termen scurt 600 lei.
i. furnizori debitori 400 lei.
j. TVA de recuperat 3000 lei.

21

urmtoarele structuri

3.

La S.C ,,X S.R.L. avem informaii despre urmtoarele structuri bilaniere:


(valorile sunt n RON).
a. subvenii pentru investiii: 2000 lei.
b. acreditive: 50 lei.
c. disponibiliti din contul curent: 300 lei.
d.

mprumuturi acordate pe termen lung unei ntreprinderi asociate: 530 lei.

e. cheltuieli de dezvoltare: 6000 lei.


f. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni: 1.500 lei.
g. aport n numerar la capitalul social: 1000 lei.
h. titluri de participare (aciuni deinute la entiti afiliate): 800 lei.
i. numerarul din casieria societii: 500 lei.
j. depozite bancare constituite pe termen lung: 1000 lei.
Se cere valoarea imobilizrilor financiare.
4 S se ntocmeasc bilanul list la 31.12.N i s se verifice corelaiile acestuia, la S.C
Genetix Solutions S.A.; avnd la baz urmtoarele elemente: (valorile sunt n RON)bilanul se afl al pag.38.
a. cheltuieli nregistrate n avans: 150 lei.
b. materii prime: 50 lei.
c. rezerve: 800 lei.
d. efecte de pltit cu scaden sub un an: 80 lei.
e. disponibil la banc n lei: 300 lei.
f. capital social: 1000 lei.
g. construcii: 5000 lei.
h. furnizori cu scaden sub un an: 100 lei.
i. cheltuieli de constituire: 1000 lei.
j. provizioane pentru garanii acordate clienilor: 500 lei.
k. amortizarea construciilor: 500 lei.
l. rezultatul reportat, sold creditor: 2,500 lei.
m. titluri de plasament: 250 lei.
n. rezultatul exerciiului sold creditor (profit): 2,500 lei.
o. casa n lei: 30 lei.

22

p. amortizarea cheltuielilor de constituire: 100 lei.


r. mprumuturi acordate pe termen lung: 800 lei.
s. credite pe termen scurt: 2000 lei.
s. repartizarea profitului: 2,500 lei.

5 La SC X SA s-a achiziionat un utilaj la valoarea de 1.500 lei., durata de utilizare fiind


de 5 ani. Se calculeaz amortizarea prin cele trei metode: liniar, degresiv fr influena
uzurii morale i accelerat.

Rspuns la testele de autoevaluare:


1. Test 1
Valoarea activelor = mijloace de transport + materiale consumabile + debitori
diveri + cheltuieli de constituire + banca n lei + avansuri acordate fur nizorilor = 8.640 lei.
Valoarea datoriilor= furnizori + dividende de plat + credite pe termen scurt +
creditori diveri = 2.860 lei.
Valoarea capitalurilor proprii= rezultatul exerciiului + rezerve statutare + rezerve
din reevaluare + capital social + prime de aport = 5.780 lei.
2. Test 2
Active circulante = computer cumprat n scopul revnzrii + obligaiuni emise i
rscumprate + fin + numerarul din casierie + SDV-uri + furnizori debitori + TVA de
recuperat = 6.600 lei.
3. Test 3
Imobilizri financiare = mprumuturi pe termen lung acordate unei ntreprinderi
asociate + titluri de participare + depozite bancare constituite pe termen lung = 2.330 lei.
4. Test 4
Bilanul s-a ntocmit mai jos
5. Test 5
a. Metoda liniar
Al

Vi 1.500

300lei
d
5

Vi= valoare de intrare


d = durat de utilizare
Anii
Amortizare calculat
1
300

23

Valoare rmas
1.200

2
3
4
5
Total

300
300
300
300
1.500

900
600
300
-

b. Metoda degresiv fr influena uzurii morale


Cota degresiv= Cota liniarx coeficient = 100/5 x 1,5=30%
Anii
Amortizare calculat
Valoare rmas
1
450
1.050
2
315
735
3
245
490
4
245
245
5
245
Total
1.500
c. Metoda accelerat
Anii
Amortizare calculat
1
750
2
187,5
3
187,5
4
187,5
5
187,5
Total
1.500

Valoare rmas
750
562,5
375
187,5
-

Tema de cas
1. Aezai urmtoarele active n ordinea lichiditii: mrfuri, terenuri, cheltuieli de
dezvoltare, mijloace de transport, disponibil la banc n lei, titluri de participare,
ambalaje, titluri de plasament, numerarul din casieria societii, materii prime,
fondul comercial, SDV - uri i construcii.
2. Care este valoarea amortismentului (n al treilea an i prima lun) pentru un utilaj
al crui cost de achiziie este de 5.000 lei. i durata estimat de via este de 5 ani,
dac ntreprinderea ,,x folosete metoda de amortizare degresiv fr influena
uzurii morale.
3.

Se dau urmtoarele elemente de bilan: (valorile sunt n RON).


a. subvenii pentru investiii 100 lei.
b. prime de capital 200 lei.

24

c. bilet la ordin de primit 50 lei.


d. cheltuieli n avans 680 lei.
e. brevete 500 lei.
f. furnizori debitori 300 lei.
g. clieni creditori 1000 lei.
h. decontri cu asociaii privind capitalul 150 lei.
i. disponibil la banc n lei 500 lei.
j. rechizite 30 lei.
k. mrfuri 10 lei.
Care este valoarea creanelor?
4 S se ntocmeasc bilanul list la data de 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente:
(valorile sunt n RON).
a. mobilier i aparatur birotic 5000 lei.
b. timbre fiscale 50 lei.
c. aciuni cumprate n scop speculativ 1.200 lei.
d. furnizori cu scaden sub un an 500 lei.
e. cheltuieli de constituire 1.200 lei.
f. rezerve legale 1.000 lei.
g. clieni 1.300 lei.
h. conturi la bnci n lei 1.500 lei.
i. amortizarea cheltuielilor de constituire 500 lei.
j. venituri n avans 3.330 lei.
k. rezultatul exerciiului 30.000 lei.
l. acreditive 300 lei.
m. bilet la ordin de primit 1.000 lei.
n. capital social subscris vrsat 2.500 lei.
o. construcii 20.000 lei.
p. echipament de lucru 250 lei.
q. prime de emisiune 1.500 lei.
r. impozit pe cldiri cu scaden sub un an 70 lei.
s. amortizarea construciilor 2000 lei.
t. casa n lei 150 lei.
u. rezultat reportat 30.000 lei.
v. mprumuturi acordate pe termen lung 12.000 lei.
25

w. rezerve din reevaluare 300 lei.


x. credite pe termen scurt 5.000 lei.
y. repartizarea profitului 30.000 lei.
z. debitori diveri 150 lei.
aa. materii prime 100 lei.
bb. produse finite 1000 lei.
cc. decontri cu asociaii privind capitalul 1.500 lei.

BILAN ntocmit la 31.12.N la S.C Genetix Solutions


de la testul 4 autoevaluare)
A.
Active imobilizate
I Imobilizri necorporale
II Imobilizri corporale
III Imobilizri financiare
Active imobilizate total (rd.01 la 03)
B
Active circulante
I Stocuri
II Creane
III Investiii financiare pe termen scurt
IV Casa i conturi la bnci
Active circulante total (rd.05 la 08)
C
Cheltuieli n avans
D
Datorii ce trebuie pltite ntr-o per.pn
la un an
E
Active circulante nete, respectiv datorii
curente nete (rd.09+10-11-18)
F
Total active minus datorii curente
(rd.04+12-17)
G
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de un an
H
Provizioane
I
Venituri n avans (rd.17+18)din care:
- subvenii pentru investiii
-venituri nregistrate n avans
J
Capital i rezerve
I Capital (rd.20 la 22) din care:
-capital subscris nevrsat
-capital subscris vrsat
-patrimoniul regiei
II Prime de capital
III Rezerve din reevaluare sold creditor
sold debitor
IV Rezerve
V Profitul sau pierderea reportat

26

S.R.L. (avnd la baz informaiile

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11

900
4.500
800
6.200
50
250
330
630
150
2.180

12 -1.400
13 4.800
14 15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

500
1.000
1.000
800
2.500

sold creditor
Sold debitor
VI Profitul sau pierderea exerciiului
financiar SC
SD
Repratizarea profitului
Capitaluri proprii total (rd.19+23+2425+26+27-28+29-30-31)
Patrimoniul public
Capitaluri total

28 29 2.500
30 31 2.500
32
4.300
33 34 -

Corelaiile se verific astfel = (13-14-15=32)= 4.800-500=4.300 lei.


Total active-Datorii-Provizioane pentru riscuri i cheltuieli=Capitaluri proprii

Indicatori calculai pe baza bilanului la SC Genetix Solutions S.R.L.


1. Lichiditatea curent = active curente / datorii curente = 630/2.180= 0,288. Valoarea
recomandat a acestui indicator este aproximativ 2. Acest indicator arat
posibilitatea ca firma s-i poat rambursa datoriile pe termen scurt pe baza
valorificrii activelor pe termen scurt.
2. Lichiditatea imediat = (active curente stocuri)/ datorii curente =
= 630-50/2.180 = 0,26. Un indicator mai mic dect 1 poate semnala dificulti n
achitarea datoriilor scadente.
3. Gradul de ndatorare = datorii curente / total pasiv = = 2.180/6.980 = 0,31. Valorile
optime ale acestui indicator se situeaz n intervalul 0,25-0,75. Exprim ponderea
datoriilor pe termen scurt n total pasiv. Gradul de ndatorare se poate calcula ca
raport

ntre

capitalul

mprumutat

capitalul

propriu

x100

(conform

reglementrilor).
4. Solvabilitatea patrimonial = capitaluri proprii / total pasiv = 430/698= 0,62. Dac
valoarea indicatorului se apropie de 0,5 i este chiar mai mare atunci solvabilitatea
ntreprinderii este bun. Solvabilitatea se refer la capacitatea ntreprinderii de a
face fa obligaiilor de plat.
5. Fondul de rulment = active circulante(inclusiv cheltuielile n avans) datorii pe
termen scurt = (630+150) 2.180 = -1.400. Fondul de rulment negativ semnific
faptul c resursele stabile nu sunt suficiente pentru acoperirea utilizrilor stabile.
Apare riscul de insolvabilitate al ntreprinderii.

27

Rezumat
n capitolul de fa a fost pus n eviden rolul bilanului, au fost prezentate
funciile acestuia i au fost definite elementele bilaniere.
Studenii vor fi capabili s ntocmeasc bilanul unei societi comerciale i s
verifice corelaiile bilaniere.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

28

UNITATEA DE NVARE III


CONTUL DE REZULTATE

Profit sau pierdere?


Structura cursului:
Definiia i structura contului de rezultate;
Formatul contului de rezultate potrivit reglementrilor legale;
Prevederi referitoare la elementele din contul de rezultate;
ntocmirea unor indicatori pe baza contului de rezultate.

Concepte cheie: contul de rezultate, performana, cheltuieli, venituri

Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint contul de rezultate ca
document contabil de sintez, este explicat structura acestuia i sunt definite elementele
aferente.

Competene:
n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul contului de
rezultate n msurarea performanei financiare a entitilor economice. Contul de rezultate
explic rezultatele economico financiare a entitilor.

3.1. Definirea contului de rezultate


Este documentul care arat performana ntreprinderii i

explic ntr-o form

analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. Contul
de rezultate se ntocmete prin preluarea rulajelor creditoare ale veniturilor i a celor
debitoare aferente cheltuielilor cumulate de la nceputul anului. Cheltuielile i veniturile

29

sunt clasificate dup natura acestora iar n anexa la conturile anuale se poate realiza i o
clasificare dup funcii.

3.2. Definirea i recunoaterea cheltuielilor i a veniturilor


n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile rezult
din vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii terilor, comisioane,
dobnzi, dividende. Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: consumuri
de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea, cheltuieli cu
personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale. Cheltuielile se refer la
utilizri de resurse, acestea diminund

performanele financiare ale ntreprinderii, iar

veniturile exprim bogia obinut din activitatea desfurat, acestea genernd o majorare
a beneficilor economice. Creterea sau descreterea de avantaje trebuie s poat fi
msurat n mod fiabil.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente indiferent de momentul ncasrii acestora.
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau
al consumului de resurse, indiferent de momentul plii.

Indicatorii cuprini n modelul contului de rezultate


Cifra de afaceri, profitul sau pierderea din exploatare, profitul sau pierderea
financiar, profitul sau pierderea curent, profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar, impozitul pe profit/venit, profitul sau pierderea net a exerciiului.

Determinarea profitului sau a pierderii din activitatea de: exploatare, financiare,


extraordinare, curente dar i a celei brute i nete
Venituri din exploatare-cheltuieli din exploatare. Venituri financiare-cheltuieli
financiare. Venituri extraordinare-cheltuieli extraordinare. Rezultatul din exploatare +
Rezultatul financiar. Rezultatul curent + rezultatul extraordinar = rezultatul brut.
Rezultatul brut - impozitul pe profit/venit = rezultatul net.

Componena veniturilor din exploatare


Veniturile din exploatare cuprind:

30

Venituri din vnzare de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de


servicii;

Venituri din variaia stocurilor;

Venituri din producia de imobilizri;

Venituri din subvenii de exploatare;

Alte venituri din exploatare curent.

Componena veniturilor financiare


Veniturile financiare cuprind:
-

Venituri din imobilizri financiare;

Venituri din investiii pe termen scurt

Venituri din creane imobilizate

Venituri din investiii financiare cedate

Venituri din diferene de curs valutar

Venituri din dobnzi

Venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare

Alte venituri financiare.

Componena veniturilor extraordinare


Veniturile extraordinare cuprind: veniturile din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare. Rezult din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de
activitile curente.

Componena cheltuielilor de exploatare


Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materiile prime, cu materialele
consumabile, cu lucrri i servicii executate de teri, cu personalul, amortizri, provizioane,
amenzi, etc.

Componena cheltuielilor financiare


Cheltuielile financiare cuprind cheltuieli din diferene nefavorabile de curs valutar,
cheltuieli cu dobnzile, sconturi acordate clienilor, etc.

Componena cheltuielilor extraordinare


Cheltuielile extraordinare cuprind cheltuielile din calamitile naturale.
31

Teste de autoevaluare
1. n cursul anului o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii:
a. se vnd mrfuri la pre de vnzare de 100 lei, TVA 19%
b. se dau spre utilizare angajailor echipamente de lucru n valoare de
30 lei.
c. se primete o factur de reparaii de la un furnizor n valoare de 200
lei, TVA 19%.
d. se nregistreaz obligaia de plat a dobnzii aferente contractrii unui
mprumut pe termen scurt, valoarea dobnzii fiind de 300 lei.
Specificai categoriile de cheltuieli i venituri ce vor fi trecute n contul de profit i
pierdere.

2. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N (formularul se afl la sfritul


capitolului) avnd la baz urmtoarele elemente:
a. Venituri din vnzarea produselor finite 26.000 lei.
b. Cheltuieli cu dobnzile 5.200 lei.
c. Cheltuieli cu personalul 5.600 lei.
d. Venituri din vnzarea mrfurilor 1.500 lei.
e. Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale 500 lei.
f. Venituri din dobnzi 7.500 lei.
g. Cheltuieli privind mrfurile 6.800 lei.
h. Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 1.600 lei.
i. Alte venituri din exploatare 8.000 lei.
j. Cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei.
k. Cheltuieli cu despgubiri 1.000 lei.
l. Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.450 lei.

32

Rspuns la testele de autoevaluare:


1. Test 1
. venituri din vnzare de mrfuri la pre de vnzare de 100 lei i cheltuieli cu
mrfurile la cost de achiziie - se vor nregistra venituri i cheltuieli de exploatare;
b. se nregistreaz un consum de materiale de natura obiectelor de inventar
cheltuieli de exploatare.
c. se nregistreaz cheltuieli cu reparaiile n valoare de 200 lei-cheltuieli de
exploatare;
d. se vor nregistra cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor contractate pe
termen scurt n valoare de 300 lei - cheltuieli financiare.
2. Test 2
Contul de rezultate s-a ntocmit mai jos

Tema de cas
1. Enumerai categorii de operaii generatoare de venituri, dai exemple.
2. Enumerai categorii de operaii generatoare de cheltuieli, dai exemple.
3. n cursul anului o societate efectueaz urmtoarele operaii:
a. vinde produse finite n valoare de 500 lei;
b. primete factura de telefon n valoare de 20 lei, TVA 19%;
c. presteaz servicii clienilor n valoare de 100 lei, TVA 19%;
d. nregistreaz salariile personalului existent n valoare de 3000 lei;
e. nregistreaz o dobnd de primit aferent acordrii unui mprumut pe pe termen
lung unei entiti afiliate n valoare de 200 lei;
f. se dau n consum materii prime n valoare de 30 lei;
g. nregistreaz o dobnd de pltit aferent contractrii unui credit pe termen lung de
la BCR n valoare de 500 lei;
h. nregistreaz o diferen de curs valutar aferent plii unei datorii la un curs mai
mare dect cel de la data nregistrrii datoriei n contabilitate, n valoare 200 lei.
i. se ncaseaz

prin banc dividende cuvenite participaiilor deinute ntr-o alt

societate n valoare de 15.000 lei;


j. se pltesc n numerar penaliti n valoare de 300 lei. pentru neplata la timp a
obligaiilor fa de bugetul de stat;
33

k. se nregistreaz amortizarea lunar aferent unui computer n valoare de 3.000 lei;


l. s-a pltit n numerar unui angajailor diurna aferent deplasrii n interes de
serviciu ntr-o alt localitate n valoare de 5.000 lei.
Specificai categoriile de venituri sau cheltuieli ce vor fi trecute n contul de profit i
pierdere.
4. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente:
a. cheltuieli privind mrfurile 8.400 lei.
b. cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 1850 lei.
c. venituri din prestri servicii 7000 lei.
d. venituri din vnzarea produselor finite 81.200 lei.
e. cheltuieli din diferene de curs valutar 3.200 lei.
f. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 780 lei.
g. venituri din dobnzi 25.000 lei.
h. cheltuieli cu salariile personalului 2.500 lei.
i. cheltuieli din sconturi acordate 2.100 lei.
j. venituri din vnzarea mrfurilor 42.000 lei.
k. venituri din dividende 32.000 lei.
l. cheltuieli cu energia i apa 1.500 lei.
m. venituri din producia de imobilizri corporale 10.000 lei.
n. cheltuieli cu dobnzile 6.700 lei.
o. venituri din diferene de curs valutar 17.500 lei.
p. cheltuieli cu materiile prime 21.000 lei.
r. cheltuieli cu comisioanele i onorariile 30 lei.
s. pierderi din creane legate de participaii 100 lei.
. venituri din creane imobilizate 500 lei.
t. venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 100 lei.
. venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 300 lei.
u. venituri din ajustri privind deprecierea imobilizrilor 600 lei.
r. cheltuieli cu impozitul pe profit 26.886 lei.

5. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente:


a. cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 1000 lei.
b. cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 200 lei.
c. venituri din prestri servicii 7000 lei.
34

d. venituri din vnzarea produselor finite 3000 lei.


e. cheltuieli din diferene de curs valutar 580 lei.
f. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 80 lei.
g. venituri din dobnzi 20.000 lei.
h. cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei.
i. cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.100 lei.
j. venituri din vnzarea mrfurilor 40.000 lei.
k. venituri din dividende 20.000 lei.
l. cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 1.500 lei.
m. venituri din producia de imobilizri corporale 11.000 lei.
n. cheltuieli din investiii pe termen scurt cedate 6.700 lei.
o. venituri din diferene de curs valutar 10.500 lei.
p. cheltuieli cu materiile prime 21.000 lei.
r. venituri din vnzarea semifabricatelor 8.000 lei.
s. cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 3000 lei.
. venituri din studii i cercetri 900 lei.
t. venituri din subvenii pentru investiii 1000 lei.
. cheltuieli privind materialele nestocate 200 lei.
u. cheltuieli cu transportul de bunuri 50 lei.
v. cheltuieli cu primele de asigurare 10 lei.
x. cheltuieli cu reclama i publicitatea 15 lei.
z. cheltuieli cu impozitul pe profit 44.965 lei.

ntocmirea contului de profit i pierdere la 31.12.N


(testul 2 de autoevaluare)
N-1
1

Cifra de afaceri net (rd.02 la 04.)


01
Producia
vndut 02
(701+702+703+704+705+706+708)

41.000

Venituri din vnzarea mrfurilor (707)

15.000

03

Venituri din dobnzi nregistrate de 04


entitile al cror obiect principal de
activitate l constituie leasingul (766)
Venituri din subvenii de exploatare 05
aferente cifrei de afaceri (7411)
35

26.000

Variaia stocurilor de produse SF C


finite i a produciei n curs de
execuie
SF D

Producia realizat de entitate pentru 08


scopurile sale proprii i capitalizat
(721+722)

Alte venituri din exploatare

06
07

09

8.000

Venituri din exploatare total (01+06- 10


07+08+09)

49.000

a.Cheltuieli cu materii prime i materiale 11


consumabile (601+602-7412)

10.000

Alte
cheltuieli
(603+604+606+608)

materiale 12

b.alte cheltuieli externe(energia i apa) 13


(605-7413)

c.cheltuieli privind mrfurile (607)

14

6800

Cheltuieli cu personalul (15+16) din care:


a.salarii i indemnizaii(641+642-7414)

15
16

7200
5600

b.cheltuieli cu asigurrile i protecia 17


social (645-7415)

1600

a.ajustri de valoare privind imobilizrile 18


necorporale i corporale (rd.19-20)

500

a.1.cheltuieli (6811+6813)

19

500

a.2.venituri (7813)

20

b.Ajustri de valoarea privind activele 21


circulante (rd.22-23)

b.1.cheltuieli (654+6814)

22

b.2.venituri (754+7814)

23

Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28)

24

8.1.Cheltuieli privind prestaiile externe

25

36

1000

(611+6121+613+614+621+622+623+624+
625+626+627+628)
8.2.Cheltuieli cu alte impozite,taxe i 26
vrsminte asimilate (635)
8.3.Cheltuieli cu despgubiri,donaii i 27
active cedate. (658)

1000

Cheltuieli privind dobnzile de refinanare 28


nregistrate de entitile al cror obiect
principal de activitate l constituie
leasingul (666)

Ajustri privind provizioanele (rd.30-31)

29

Cheltuieli (6812)

30

Venituri (7812)

31

Cheltuieli de exploatare total (rd.11 la 15+


18+21+24+29)
Profitul sau pierderea din Profit
exploatare
(rd10-32)
Pierdere
(rd.32-10)
Venituri din interese de participare
(7611+7613)

32

25500

33
23500
34
35

-din care, veniturile obinute de la entitile 36


afiliate
10

11

Venituri din alte investiii i mprumuturi 37


care fac parte din activele imobilizate
(763)
-din care veniturile obinute de la entitile 38
afiliate
Venituri din dobnzi (766)
39

7500

-din care veniturile obinute de la entitile 40


afiliate
Alte
venituri
financiare 41
(762+764+765+767+768)
Venituri financiare total (rd.35+37+39+41)
12

42

Ajustarea valorii imobilizrilor financiare 43


i a investiiilor financiare deinute ca
active circulante (rd.44-41)
37

7500

13

-Cheltuieli (686)

44

-Venituri (786)

45

Cheltuieli privind dobnzile (666-7418)

46

5200

-din carecheltuielile n relaia cu entitile 47


afiliate
Alte cheltuieli financiare (663+664+665+
667+668)

48

Cheltuieli financiare total (rd.43+46+48)

49
50

15

PROFITUL
SAU Profit
PIERDEREA
(42-49)
FINANCIAR
pierdere
(49-42)
PROFITUL
SAU Profit
PIERDEREA
(rd.10+42-32-49)
CURENT
Pierdere
(rd.32+49-10-42
Venituri extraordinare (771)

16

Cheltuieli extraordinare (671)

55

17

Profitul sau pierderea Profit


din
activitatea Pierdere
extraordinar

56
57

Venituri totale (RD.10+42+54)

58

56500

Cheltuieli totale (RD.32+49+55)

59

30700

Profitul sau pierderea brut

60

14

18

Profit
(58-59)
Pierdere
(59-58)

2300
51
52
53
54

25800
61

19

Impozit pe profit (691)

62

20

Alte impozite nereprezentate de elementele 63


de mai sus (698)

21

Profitul sau pierderea net a Profit


exerciiului financiar
(60-62-63)

38

5200

6450

64
19350

Pierdere
(61+62+63)
(62+63-60)

65

Calculul unor indicatori pe baza contului de rezultate

1. Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor - Costul mrfurilor vndute =


15.000- 6800 = 8200 lei. Acest indicator cuantific nivelul de performan financiar
nregistrat de firm din activitatea comercial.

2. Valoarea adugat = Marja comercial + Producia vndut + Venituri din producia


stocat + Venituri din producia de imobilizri Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu energia i apa Cheltuieli cu
lucrri i servicii executate de teri = 24.200 u.m. Exprim plusul de valoare adugat
de firm prin activitatea desfurat. Poate fi interpretat ca un potenial de
remunerare a investitorilor de capital, salariailor firmei i a statului.

3. Excedentul brut din exploatare = Valoarea adugat + Venituri din subvenii de


exploatare Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate - Cheltuieli cu
remuneraiile personalului - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social = 17.000
lei . Acest indicator scoate n eviden fluxurile de numerar implicate n activitatea de
exploatare a ntreprinderii.

4. Rezultatul din exploatare = EBE + Venituri din provizioane i ajustri pentru


depreciere privind activitatea de exploatare + Alte venituri din exploatare Cheltuieli
cu amortizrile i provizioanele de exploatare Alte cheltuieli de exploatare= 23.500
lei. Acest indicator ne arat n mod direct suma din resursele create de ntreprindere
prin activitatea sa de exploatare direcionat ctre meninerea dotrilor materiale ale
firmei.

39

Rezumat
n capitolul de fa a fost pus n eviden rolul contului de rezultate,

a fost

prezentat structura acestuia i au fost definite elementele contului de rezultate, respectiv


veniturile i cheltuielile.
Studenii vor fi capabili s ntocmeasc contul de profit i pierdere n cazul unei
societi comerciale n urma parcurgerii acestei uniti de nvare.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu d irectivele europene

40

UNITATEA DE NVARE IV
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

Structura cursului:
Noiunea, importana, i forma contului;
Structura contului;
Reguli de funcionare ale conturilor;
Analiza i formula contabil.

Concepte cheie: contul, reguli de funcionare, formula contabil

Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat contul cu ajutorul cruia
contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun
economic, surse de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic.

Competene:
Studentul va fi capabil s nregistreze n contabilitate operaiile economico
financiare.

4.1. Contul. Definire. Structur


Contul poate fi considerat cel mai reprezentativ dintre procedeele metodei
contabilitii. Urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun economic,
surse de finanare, dar i fazele fiecrui proces tehnologic. Contul urmrete starea i
micarea fiecrui element patrimonial n parte iar bilanul arat situaia tuturor elementelor
patrimoniale ale unitii la un moment dat.

41

Elementele contului sunt: Denumirea contului, debitul i creditul contului, rulajul


conturilor, explicaia operaiilor nregistrate n cont, soldul contului.
Denumirea contului se refer la numele elementului patrimonial: bun economic,
surse proprii sau atrase, rezultate, a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv.
Exemple: ,,Mrfuri, ,,Clieni, ,,Credite pe termen scurt, ,,Furnizori.
Debitul i creditul contului sunt cele dou pri ale contului (debitul se nscrie n
stnga, iar creditul n dreapta). Contul se poate reprezenta sub forma literei ,,T, debitul
fiind n partea stng iar creditul n partea dreapt. n debit se nregistreaz existentele i
creterile, pentru elementele de activ i micorrile pentru conturile de pasiv.
n credit se nregistreaz existentele i creterile pentru elementele de pasiv i
micorrile pentru elementele de activ.
Explicaia operaiilor nregistrate n cont, se refer la o prezentare pe scurt a
coninutului operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ n
care s-a consemnat efectuarea ei i a datei la care a avut loc - explicaie descriptiv.
Explicaia contabil const n indicarea n debitul sau n creditul contului utilizat la
nregistrarea operaiei economice sau financiare a denumirii celuilalt cont corespondent n
care se mai face nregistrarea concomitent a aceleiai operaii potrivit cerinelor dublei
nregistrri. (Oprea Clin., Mihai Ristea.,Bazele contabilitii., Editura Didactic i
pedagogic, Bucureti, 2004).
Soldul contului se refer la existentul la un moment dat al elementului patrimonial
pentru care s-a deschis contul. Soldul iniial este preluat din bilanul iniial al entitii
(partea de activ sau pasiv) iar soldul final se determin ca diferen ntre total sume
debitoare i total sume creditoare (pentru conturile de activ) sau diferen ntre total sume
creditoare i total sume debitoare (pentru elementele de pasiv).
Rulajul contului cuprinde modificrile care apar n cursul unei perioade de
gestiune.

4.2. Reguli de funcionare ale conturilor


Sunt patru reguli de funcionare ale conturilor:

Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu


existenele de activ. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se
crediteaz cu existenele de pasiv;

42

Conturile de activ se debiteaz cu majorrile de activ iar conturile de pasiv se


crediteaz cu majorrile de pasiv;

Conturile de activ se crediteaz cu micorrile de activ iar conturile de pasiv se


debiteaz cu micorrile de pasiv;

Conturile de activ au sold debitor sau sunt soldate iar conturile de pasiv au sold
creditor sau sunt soldate.

4.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Operaiile economice i financiare se nregistreaz n dou conturi n acelai timp i
cu aceeai sum. Un cont se va debita i altul se va credita. Legtura dintre debitul unui
cont i creditul altui cont poart denumirea de corespondena conturilor.
Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic sau
financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al operaiei respective.
Corespondena conturilor se poate stabilii fie numai ntre conturi de activ, fie numai ntre
conturi de pasiv, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv.

Analiza contabil. Etapele analizei


Analiza contabil este procedeul prin care se stabilesc conturile corespondente. Sunt
parcurse urmtoarele etape:
a. Se stabilete natura operaiei economice;
b. Se determin modificrile care sunt produse de operaia economic;
c. Se stabilesc conturile corespondente;
d. Se stabilete partea de debit i credit a conturilor corespondente.

Formula contabil. Definire. Categorii de formule contabile


Exprim legtura sau egalitatea ntre dou sau mai multe conturi corespondente.
Formule contabile pot fi: simple, compuse, cumulative, de stornare n negru sau rou.
Formulele contabile simple presupun debitarea i creditarea unui singur cont.
Formulele contabile compuse presupun debitarea unui singur cont i creditarea mai multor
conturi sau invers, debitarea mai multor conturi i creditarea unui singur cont. Cele
cumulative presupun debitarea i creditarea a dou sau mai multe conturi.
Formulele contabile de stornare corectez anumite formule ntocmite greit.
Repetarea formulei greite dar cu suma n rou (semnul minus) reprezint formul de

43

stornare n rou iar inversarea formulei greite, (contul debitor se va credita iar contul
creditor se va debita) reprezint formul de stornare n negru.

Exemple
1. La SC ,,Aura SRL se cunosc urmtoarele:
a. situaia iniial n conturile: capital social 200 lei, furnizori 2 lei, rezerve 10 lei,
mrfuri 2 lei, clieni 10 lei i banca 200 lei.
b. operaii economice i financiare care au avut loc n cursul perioadei urmtoare:
S-au achiziionat mrfuri de la furnizori cu factura nr.3 n valoare de 6 lei.
S-a achitat datoria fa de furnizorul de marf cu ordinul de plat nr.16 din
contul de disponibil.
S-a ncasat creana restant de la clientul ,,x n valoare de 10 lei prin
contul de disponibil.

S-a majorat capitalul social al societii din rezervele existente n valoare


de 10 lei.

Se cere: Analiza i formula contabil a operaiilor de mai sus, deschiderea conturilor prin
preluarea soldurilor iniiale, trecerea datelor n conturi pe baza regulilor de funcionare ale
conturilor i calculul soldurilor finale ale conturilor.
Rezolvare:

Analiza i formula contabil a primei operaii (se vor respecta etapele analizei):
a. Natura operaiei: achiziionare de marf de la furnizori.
b. Operaia determin modificri att n activ: crete stocul de marf; dar i n pasiv:
crete obligaia fa de furnizori cu aceai valoare adic 6 lei.
c. Conturile corespondente sunt ,,Mrfuri371 i ,,Furnizori401.
d. Contul ,,Mrfuri se va debita (creterile de activ se trec n debit) iar contul
,,Furnizori se va credita (creterile de pasiv se trec n credit).

Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n urmtoarea


formul contabil simpl.

6 lei

mrfuri 371

401Furnizori

6 lei

Analiza i formula contabil a celei de-a doua operaii (se vor respecta etapele
analizei):

44

a. Natura operaiei: achitarea datoriei fa de furnizorul de marf.


b. Operaia determin modificri att n activ: scade disponibilul din contul curent;
dar i n pasiv: scade obligaia fa de furnizor cu aceai valoare adic 6 lei.
c. Conturile corespondente sunt 5121,,Disponibil la banc n lei i ,,Furnizori401.
d. Contul ,,Furnizori se va debita (micorrile de pasiv se trec n debit) iar contul
,,Banca se va credita (micorrile de activ se trec n credit).
Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n urmtoarea
formul contabil simpl.

6 lei

Furnizori 401

5121,, Disponibil la
banc n lei

6 lei

Analiza i formula contabil a celei de-a treia operaii (se vor respecta etapele
analizei):
a. Natura operaiei: ncasare crean.
b. Operaia determin modificri numai n activ n sensul creterii disponibilului din
contul curent al societii concomitent cu scderea creanei fa de clientul ,,x.
c. Conturile corespondente sunt 5121,,Disponibil la banc n lei i 4111 ,,Clieni .
d. Contul ,,Banca se va debita, iar con tul ,,Clieni se va credita.
Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n
urmtoarea formul contabil simpl.

10 lei

,, Disponibil la banc n lei


5121

4111,,Clieni

10 lei

Analiza i formula contabil a celei de-a patra operaii (se vor respecta etapele
analizei):
a. Natura operaiei: majorare capital social.
b. Operaia determin modificri numai n pasiv n sensul creterii capitalului social al
societii concomitent cu scderea rezervelor existente cu aceeai sum.
c. Conturile corespondente sunt 1012 ,,capital social i 106 ,,Rezerve.
d. Contul ,,capital social se va credita , iar contul ,,Rezerve. se va debita.

45

Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n


urmtoarea formul contabil simpl.

10 lei

,,Rezerve 106

1012,,capital social

,,mrfuri
Debit
Sid=2
Rd=6
Tsd=8

,,furnizori
Credit

Debit

Rc=0
Tsc=0
Sfd=8

,,clieni
Credit

Debit
Sid= 10
Rd= 0
Tsd= 10

Rc= 6
Tsc=6
Sfd= 204

,,rezerve
Debit
Rd= 10
Tsd= 10
Sfc= 0

Credit
Sic=2
Rc=6
Tsc=8

Rd=6
Tsd=6
Sfc=2

,,banca
Debit
Sid=200
Rd= 10
Tsd= 210

10 lei

Credit
Rc= 10
Tsc=10
Sfd= 0

,, capital social

Credit
Sic= 10
Rc= 0
Tsc= 10

Debit
Rd= 0
Tsd= 0
Sfc= 210

Credit
Sic= 200
Rc= 10
Tsc= 210

2 S se efectueze analiza i formula contabil pentru urmtoarele operaii:


a. se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 500 lei, TVA 19%.
b. se achit datoria fa de furnizor cu ordin de plat.
c. se obin produse finite din producie proprie la cost de producie de 3000 lei.

46

d. se vnd produsele finite obinute mai sus la pre de vnzare de 3.500 lei cu
TVA 19%.
e. se primete factura de energie electric n valoare de 20 lei TVA 19%.
Rezolvare:
a. Operaia contabil (achiziionarea) determin o cretere a imobilizrilor corporale (a
activului) concomitent cu o cretere a datoriei fa de furnizori (a datoriilor). Elementele
care sufer modificri sunt: ,,mijloace de transport 2133 i ,,furnizori de imobilizri
404. TVA ul aferent achiziionrilor este de activ i se numete TVA deductibil (se
deduce din total valoare factur).
2133,,mijloace de transport A(+)

4426 ,,TVA deductibil A(+)

404 ,,furnizori de imobilizri P(+)

%
500

404,,Furnizori
de imobilizri

595

2133
,,mijloace de transport
4426 ,,TVA deductibil

95

b. Operaia contabil (plata furnizorului) determin a scdere a disponibilului din contul


curent (a activului) concomitent cu scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri.
Elementele care sufer modificri sunt: ,,disponibil la banc n lei 5121 i
,,furnizori de imobilizri 404.

5121 ,,disponibil la banc n lei A(-)

404 ,, furnizori de imobilizri P ( -)

595

,, furnizori de 404
imobilizri

5121 ,,disponibil la
banc n lei

595

c. operaia contabil determin o cretere a stocurilor de produse finite concomitent cu o


cretere a veniturilor din producia stocat.

47

345 ,,produse finite A(+)

711 ,,variaia stocurilor P(+)

3000

,,produse finite345

711 ,,variaia stocurilor

3000

d. operaia contabil determin o cretere a veniturilor din vnzarea produselor finite


concomitent cu creterea creanelor asupra clienilor.
,,clieni 4111 A(+)

,,venituri din vnzare de produse finite701 P(+)


,,TVA colectat 4427 P(+)

4165

,,clieni4111

%
701
Venituri din
vnzare de
produse finite
4427
TVA colectat

3.500

665

Dup operaia contabil de vnzare de produse finite are loc descrcarea din gestiune a
produselor finite vndute la cost de producie de 3000 lei.
345 ,,produse finite A(-)

711 ,,variaia stocurilor P(-)

3000

,,variaia stocurilor711

345 ,,produse finite

3000

e. operaia determin o cretere a cheltuielilor din exploatare concomitent cu creterea


datoriei fa de furnizorul de energie electric.

605,,cheltuieli cu energia i apa A(+)

4426 ,,TVA deductibil

A(+)

401 ,,furnizor

P(+)

48

%
20

605
Cheltuieli cu energia i
apa
4426
TVA deductibil

3,8

401

23,8

furnizor

3. S se corecteze urmtoarele formule contabile ntocmite eronat prin formule contabile


de stornare n rou:
a. descrcarea gestiunii de mrfurile vndute la cost de achiziie de 30 lei.
formula contabil greit:

30

,,Variaia stocurilor711

371,,Mrfuri

30

formula contabil corectat:


30

,,Variaia stocurilor711

371,,Mrfuri

30

formula contabil corect:


30

,,cheltuieli privind 607


mrfurile

371,,Mrfuri

30

7583,,Venituri din
vnzare de active

200

7583,,venituri din
vnzare de active

200

b. vnzarea unui utilaj n valoare de 200 lei.


formula contabil greit:
200

,,clieni 4111

formula corectat:
200

,,clieni 4111

formula corect:
200

,,debitori diveri461

7583,,venituri din
vnzare de active

200

49

Tema de cas
1

S se efectueze analiza, formula contabil a operaiilor de mai jos i s se deschid


teurile conturilor folosite n nregistrrile contabile respective:

situaia iniial n conturi

capital social 2450 lei.


rezerve legale 5 lei.
furnizori 35 lei.
credite bancare pe termen scurt 158 lei.
mijloace de transport 2500 lei.
materii prime 5 lei.
clieni 3 lei.
banca 130 lei.
casa 10 lei.
operaii contabile efectuate n cursul unei perioade de gestiune:
a . se aduce aport la capital un mijloc de transport n valoare de 500 lei.
e. se achiziioneaz materii prime n valoare de 3 lei cu TVA aferent, plata
fcndu-se n numerar. Materiile prime se dau n consum pe baza bonului
de consum.
f. se ramburseaz o parte din creditul bancar pe termen scurt n valoare de 50
lei.
g. se presteaz servicii clienilor n valoare de 100 lei cu TVA aferent,
ncasarea se face prin banc n aceai zi.

2 Corectai urmtoarele operaii contabile ntocmite eronat prin formule contabile de


stornare n negru i rou:
a. se vnd produse finite n valoare de 500 lei.
500

,,clieni 4111

345 ,,produse finite

500

b. se ncaseaz n numerar contravaloarea produselor vndute.

50

500

,,banca 5121

4111 ,,clieni

500

c. se achiziioneaz SDV-uri n valoare de 50 lei.


50

,,mijloace fixe 213

404,,furnizori de imobilizri

50

Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat contul, regulile de funcionare ale conturilor,
elementele contului i de asemenea s-a realizat analiza contabil i formula contabil
pentru o serie de operaii economico financiare.
Studenii vor fi capabili s nregistreze n contabilitate n ordine cronologic i
sistematic operaii economico financiare, s ntocmeasc formule contabile, etc.

Bibliografie
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

51

UNITATEA DE NVARE V
DOCUMENTELE CONTABILE

Structura cursului:
Definirea documentelor;
Coninutul documentelor i clasificarea acestora;
Formele de contabilitate;
Documentele contabile - prevederi legale;

Concepte cheie: documente contabile, registre de contabilitate

Obiective:
Scopul acestei uniti de nvare este de a prezenta documentele contabile prin
intermediul crora sunt consemnate datele i informaiile proprii circuitului economic.

Competene:
Studentul va fi capabil s ntocmeasc, s prelucreze i s verifice documentele
justificative.

5.1.

Elementele unui document justificativ. Reguli de ntocmi re


a documentelor justificative

Elementele unui document justificativ sunt:


-

Denumirea, sediul unitii care ntocmete documentul, numrul


documentului i data ntocmirii acestuia;

Coninutul operaiei economico-financiare;

Datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare;

52

Numele, prenumele precum i semnturile persoanelor care rspund de


efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de
control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile
respective dup caz;

Alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor


efectuate;

Regulile de ntocmire a documentelor justificative:


-

n documentele justificative nu sunt admise tersturi, modificri sau lsarea


de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips;

Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, iar
deasupra se scrie textul sau cifra corect;

Persoana care a efectuat corectura trebuie s semneze i s consemneze i


data corecturii.

5.2.

Registrele de contabilitate obligatori i conform legii


contabilitii

Registrele de contabilitate obligatorii sunt:


Registru jurnal. Este documentul n care se nregistreaz n mod cronologic toate
operaiunile economico-financiare;
Registru inventar. Este documentul n care se nregistreaz toate elementele de ac tiv i
pasiv grupate n funcie de natura lor i inventariate n unitate potrivit legii;
Cartea mare. Este documentul n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea
conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i pasiv la u n moment dat.

5.3. Arhivarea documentelor contabile


Documentele i registrele contabile se pstreaz n cadrul compartimentului
financiar-contabil pn la expirarea unui an, dup care sunt predate la arhiva general a
unitii. Pentru registrele de contabilitate i documentele justificative termenul de pstrare
este de 5 ani, iar statele de salarii se pstreaz 50 de ani. Documentele se grupeaz n
dosare numerotate, nuruite i parafate. Gruparea se face cronologic i sistematic. Se ine
evidena documentelor arhivate cu ajutorul registrului de eviden.

53

Avizul de nsoire a mrfii


Se ntocmete n trei exemplare la livrarea produselor, lucrrilor, i serviciilor de
ctre compartimentul de desfacere atunci cnd din motive obiective cu totul excepionale
nu se poate ntocmii factura, fcndu-se meniunea ,,urmeaz factura.
Factura i factura fiscal
Se ntocmete n trei exemplare, la livrarea produselor i a mrfurilor, la executarea
lucrrilor i la prestarea serviciilor, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a
mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se
semneaz de eminent.
Chitana
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat de ctre
contribuabilul sau casierul numit i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Servete
ca document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casierie.
Bonul de comand chitan
Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care presteaz servicii clienilor.
Fia de magazie a formularelor cu regim special
Se utilizeaz pentru evidena operativ a documentelor cu regim special. Se
ntocmete de ctre gestionar, ntr-un exemplar separat pentru fiecare fel de formular cu
regim special.

Documente de eviden a imobilizrilor


Registrul numerelor de inventar, fia mijlocului fix, bonul de micare a mijloacelor
fixe, proces verbal de recepie a mijloacelor fixe, proces verbal de scoatere din funciune a
mijloacelor fixe.
Registrul numerelor de inventar
Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar contabil
pentru atribuirea de numere de inventar imobilizrilor corporale intrate n unitate prin:
achiziionare, construire, confecionare, transfer, donaie.
Fia mijlocului fix
Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar contabil
pentru fiecare mijloc fix sau mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare
care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se
completeaz pe baza documentelor privind micarea, modernizarea sau reevaluarea
mijloacelor fixe.
54

Bonul de micare a mijloacelor fixe


Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul
care dispune micarea mijloacelor fixe. Servete ca document justificativ de predareprimire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de munc ale unitii; document de nsoire a
mijloacelor fixe pe timpul transportului.
Proces verbal de recepie a mijloacelor fixe
Se ntocmete n trei

exemplare i st la baza nregistrrii n contabilitate a

intrrilor de imobilizri corporale.


Proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe
Servete ca document de constatare a scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.

Documente de eviden a stocurilor


Nota de recepie i constatare diferene, bonul de consum, bonul de predaretransfer-restituire, fia de magazie i registrul stocurilor.
Nota de recepie i constatare diferene.
Se ntocmete n dou exemplare la locul de depozitare sau n unitatea cu
amnuntul pe msura efecturii recepiei. Servete ca document pentru recepia bunurilor
aprovizionate, document justificativ pentru ncrcare n gestiune.
Bonul de consum
Se ntocmete n dou exemplare pe msura eliberrii materialelor din magazie
pentru consum de ctre compartimentul care efectueaz lansarea pe baza programului de
producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii care solicit
materiale pentru a fi consumate.
Bonul de predare-transfer-restituire
Se ntocmete n dou exemplare pe msura predrii la magazie a produselor de
ctre secie, atelier, sau pe msur ce se efectueaz transferuri ntre gestiunile din incinta
aceleiai uniti sau pe msura restituirii valorilor materiale de ctre organul care
efectueaz restituirea.
Fia de magazie
Se ntocmete ntr-un exemplar separat pe fiecare fel de material. Se in la fiecare
loc de depozitare a valorilor materiale.
Registrul stocurilor
Se ntocmete pe feluri de materiale, produse, grupate pe magazii, conturi, grupe,
prin nscrierea stocurilor n fiele de magazie i evaluarea lor cu preurile de nregistrare.
55

Documente de eviden a mijloacelor bneti


Dispoziia de plat sau ncasare ctre casierie, registrul de cas, cecul, ordinul de
plat, biletul la ordin.
Dispoziia de plat-ncasare ctre casierie
Se ntocmete ntr-un exemplar de ctre compartimentul financiar contabil. Servete ca:
-

dispoziie pentru casierie n vederea achitrii a unor sume precum: avansuri pentru
cheltuieli de deplasare, pentru procurarea de materiale, pentru diferene de ncasat
de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul
primit.

dispoziie ctre casierie n vederea ncasrii n numerar a unor sume.

document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate n cazul


plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ.

Registrul de cas
Se ntocmete zilnic n dou exemplare de casierul unitii sau de alt persoan
autorizat pe baza actelor justificative de ncasri i pli. Servete ca :
-

document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate prin


casieria societii pe baza actelor justificative;

document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;

document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas.

Cecul
Este instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul
debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic. Persoana care ordon plata se numete
trgtor, persoana care trebuie s ncaseze suma se numete beneficiar, iar societatea
bancar care trebuie s efectueze plata se numete tras.
Ordinul de plat
Este instrumentul emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie fa
de o alt persoan (beneficiar) dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului suma
nscris pe formularul ntocmit n trei exemplare. Ordinul de plat va ajunge ulterior la
banca beneficiarului care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su.
Biletul la ordin
Este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de
debitor se oblig fa de o alt persoan s plteasc la un anumit termen o sum de bani.

56

Documente de eviden a salariilor


Statul de salarii
Se ntocmete n dou exemplare lunar pe secii, ateliere, servicii, de ctre
compartimentul care are aceast atribuie pe baza documentelor de eviden a muncii, a
documentelor privind reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale.
Servete ca:
-

document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i a


contribuiei privind protecia social i a altor datorii.

document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Lista de avans chenzinal


Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul care are aceast atribuie pe b aza
documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale.
Servete ca:
-

document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri


chenzinale;

document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite;

document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Prevederi legale n ceea ce privete documentele contabile


Conform legii contabilitii 82/1991- cu modificrile ulterioare, orice operaiune
economico financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat,
precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele oficiale de
prezentare a situaiei economico financiare a entitilor sunt situaiile financiare anuale,
care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare,
fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat.

Formele de contabilitate
Circuitul documentelor de la completarea lor, pn la introducerea n contabilitate
i n final ntocmirea situaiilor centralizatoare, dau sistemul de prelucrare a datelor. Acest
sistem cuprinde un sistem de formulare corelate ntre ele, care folosesc la nregistrarea i
prelucrarea datelor, privind starea i micarea elementelor patrimoniale existente. n
57

formele de contabilitate se cuprind: documentele justificative, registre contabile, purttori


tehnici de date (cartele, benzi, discurimagnetice), balana de verificare, registru de inventar,
situaii financiar-contabile (bilan, cont de rezultate, etc).
Forma de contabilitate acoper prin sfera sa de cuprindere subsistemul
documentelor, prezentnd fiecare o situaie general care cuprinde:
operaiunea economic ce are loc, nregistrate n documente justificative;
prelucrarea datelor;
nregistrarea sistematic: n eviden sintetic i analitic;
nregistrarea cronologic a datelor
sintetizarea i raportarea datelor.
n contabilitate cele mai utilizate forme de contabilitate sunt:
forma maestru ah;
forma pe jurnale;
forma de nregistrare pe calculator.

a. Forma maestru-ah (cu conturi corespondente)


Etapele de lucru sunt urmtoarele:
- consemnarea n scris a operaiilor economice ce au avut loc pe documente justificative:
prelucrarea documentelor (analiza contabil), completarea notei de contabilitate sau
nscrierea formulelor contabile pe document.
- evidena cronologic: completarea jurnalului de nregistrare. Jurnalul de nregistrare se
completeaz pentru fiecare lun n ordinea cronologic a datelor cnd s-au primit
documentele. Numrul curent din jurnalul de nregistrare se atribuie ca numr de jurnal pe
documentul prelucrat, care se ndosariaz.
- evidena sistematic, se ine pe fie sintetice ah, caracteristic acestei forme de
nregistrare este deschiderea pentru fiecare cont n parte a dou fie: una pentru debit cu
conturi corespondente creditoare i alta pentru credit cu conturi corespondente debitoare.
La sfritul lunii nregistrarea valorilor pe date n dreptul conturilor corespondente apare ca
o tabl de ah. Paralel cu evidena sintetic se ine i evidena analitic pentru conturile
care se pot desfura pe conturi analitice componente. Evidena analitic se ine i din
punct de vedere cantitativ, nu numai valoric.
- verificarea i controlul exactitii nregistrrilor din conturi la sfritul fiecrei luni,
trimestru sau an, completarea balanelor de verificare. n evidena sintetic se completeaz

58

balana sintetic ah, iar n evidena analitic sunt completate balanele analitice ale
conturilor analitice.
- sistematizarea i prelucrarea datelor, se realizeaz la sfritul exerciiului (sau n caz de
fuziune, sau lichidare a societii) prin ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.
Determinarea rezultatului apare pe documentul ,, Contul de rezultate.

b. Forma de nregistrare pe jurnale


Forma de contabilitate clasic sau jurnalul, se aplic n ntreprinderile mici unde
volumul de nregistrare este limitat, registrele folosite fiind:
Jurnalul unic pentru nregistrarea cronologic;
Cartea Mare pentru evidena sistematic sintetic i analitic;
Registrul inventar pentru inventarierea patrimoniului;
Balana contabil pentru verificarea exactitii nregistrrilor
Bilan, anexe, cont de rezultate.
Forma de contabilitate centralizat (pe jurnale multiple) cuprinde un complex de
jurnale i cri mari, adaptate diviziunilor din contabilitate. n aceast form jurnalul este
nlocuit cu un sistem de jurnale auxiliare structurate pe tipuri de operaii. Fiecare tip de
jurnal trebuie s corespund unui singur cont, care s fie debitat sau creditat prin creditul
sau debitul a mai multor conturi. Jurnalele folosite sunt: jurnalul pentru vnzri, jurnalul
pentru cumprri, jurnalul pentru operaii de cas, jurnalul pentru operaii bancare, jurnalul
pentru operaii diverse.
Pentru fiecare tip de jurnal se creaz o Carte Mare analitic, care grupeaz i
nregistreaz pe debit sau credit operaii specifice contului respectiv. La sfritul fiecrei
luni se reporteaz operaiile, toate nregistrrile din jurnal sunt grupate i nregistrate la
nivelul contului sintetic, fiind transmise n jurnalul unic, care se mai numete jurnal
general sau centralizator. Din jurnalul centralizator sumele se nscriu n Cartea Mare
general, deschis pentru fiecare cont sintetic n parte.
Forma de nregistrare pe jurnale aplicate: Trstura fundamental

este cea a

folosirii jurnalelor multiple pentru nregistrarea cronologic i sistematic numai n creditul


conturilor; dezvoltarea pe conturi corespondente debitoare. Prin centralizarea i cumularea
debitului fiecrui cont ce se gsete n diferite jurnale, n funcie de conturile creditoare cu
care are coresponden se realizeaz nregistrarea sistematic n Cartea Mare, la sfritul
lunii pentru rulajul debitor al contului respectiv. Se folosesc documentele: jurnale multiple,
Cartea Mare, situaiile pentru debitarea unor conturi.
59

Jurnalele multiple se folosesc pentru nregistrarea cronologic i sistematic,


proprie creditului contului sintetic pentru unele cazuri i pentru conturi analitice. Pentru
unele conturi (ncasri sau pli) se folosesc situaii pentru operaiuni de debit.
Contabilitatea analitic se ine direct pe jurnale sau pe fie de cont analitice pentru valori
materiale, fie de cont pentru operaiuni diverse, etc.
Cartea Mare, se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pentru
conturi sintetice din planul de conturi. Pe baza jurnalelor multiple deschise pentru creditul
conturilor se ntocmete registrul jurnal general. Astfel formulele contabile se stabilesc
direct pe baza jurnalelor multiple. Pe baza jurnalului general se fac nregistrrile n Cartea
Mare, folosind ca documente registrele Cartea Mare, centralizatoarele specifice formei pe
jurnale, Cartea Mare ah sau fia de cont pentru ope raii diverse.

c. Forma de nregistrare pe calculator


Adapteaz forma de nregistrare pe jurnale sau maestru-ah, prin folosirea tehnicii
de calcul. La intrarea n calculator trebuie s existe formula contabil corespunztoare
operaiunii economice nscris n documentele justificative. Pe baza acestei formule
contabile se formeaz sistemul de stocare i prelucrare a datelor. Pe baza datelor introduse
n calculator se obine registrul jurnal care constituie evidena cronologic i servete la
verificarea datelor introduse n calculator.

Probleme rezolvate:
La S.C.,,Brutria S.R.L. Braov au loc urmtoarele operaii economico -financiare n
cursul lunii decembrie a anului 200N.
a. la data de 05.12.200N s-a achiziionat 500kg fin la pre de 1,6 lei/kg i 100kg drojdie
la pre de 3 lei/kg, de la furnizorul S.C.,,Core S.R.L. cu factura nr. 7186496. TVA
19%.
b. la data de 06.12.200N se dau n consum: 300 kg de fin la pre de 1,6 lei/kg i 50 kg
drojdie la pre de 3 lei/kg cu bonul de consum nr.16.
c. la data de 07.12.200N se achit datoria fa de furnizorul S.C. Core S.R.L. cu OP.nr.51.
d. la data de 10.12.200N se obin: 100 pini la cost de 0,9 lei/buc i 60 de covrigi la pre
de 0,15 lei/buc, pe baza bonului de predare-transfer-constituire nr. 20.
e. la data de 12.12.200N se vnd: 70 de pini i 40 de covrigi clientului S.C.Carina
S.R.L. cu factura nr. 8671429 din aceeai dat. Vnzarea se face cu un adaos de 30%
pentru fiecare produs.
60

f. la data de 12.12.200N se descarc gestiunea de produse finite, operaiunea fiind


consemnat n nota de contabilitate nr. 13.
g. La data de 13.12.200N se ncaseaz cu numerar, creana de la clientul S.C. Carina
S.R.L. cu chitana nr. 816712.
h. La data de 15.12.200N se nregistreaz salariile lunii decembrie, fondul total de salarii
fiind de 415 lei.
i.

La data de 15.12.200N se acord un avans spre decontare administratorului societii


Vioreanu Vasile n sum de 300 lei, n vederea deplasrii n interes de serviciu ntr-o
alt localitate cu dispoziia de plat nr. 3.

Rezolvare: Toate operaiile se vor nregistra n ordine cronologic n r egistrul jurnal


a. achiziionarea de materii prime:
%

401,,Furnizori

1.309

(P+C)
1.100

,,Materii prime 301(A+D)

209

,,TVA deductibil4426(A+D)

b. dare n consum de materii prime


630

601,,Cheltuieli cu materii
prime (A+D)

301,,Materii
prime(A-C)

630

5121,,Banca n
lei
(A-C)

1.309

c. se achit datoria fa de furnizor:


1.309

,,Furnizori401
(P-D)

d. se obin produse finite:


99

,,Produse finite345

(A+D)

711,,Variaia stocurilor
(P+C)

99

e. se vnd produse finite.


106,74

,,Clieni4111
(A+D)

%
701,,Venituri din vnzarea
produselor finite(P+C)
4427,,TVA
colectat(P+C)

61

89,7
17,04

f. descrcarea din gestiune a produselor finite.


69

,,Variaia stocurilor711
(P-D)

345,,Produse finite
(A-C)

69

g. ncasarea n numerar de la client.


106,74

,,Casa n lei5311

(A+D)

4111,,Clieni

106,74

(P+C)

h. se nregistreaz salariile personalului angajat.


415

641,,Cheltuieli cu salariile
(A+D)

421,,Personal salarii
datorate
(P+C)

415

Reinerea din salariile datorate angajaiilor:


64,35

421
Personal salarii datorate
(P-D)

%
4312
Contribuia angajat.la
CAS(P+C)
4314
Contrib.angajat.la
CASS (P+C)
4372
Contrib.angajat.la
CFS.(P+C)
444
Impozit salarii (P+C)

39,44

22,83

2,08

Plata salariilor angajaiilor:


350,65

421
Personal salarii datorate
(P-D)

5311
Casa n lei
(A-C)

350,65

Contribuiile angajatoriilor:
1. la CAS (asigurrile sociale) 18,5 % (cotele salariale considerate sunt cele din
ianuarie 2009)
76,78

6451

Cheltuieli cu contrib.unit la
CAS (A+D)

62

4311
Contribuia unit. la
CAS
(P+C)

76,78

Contribuia pentru concedii medicale 0,85%


3,53

6451
Cheltuieli cu contrib.unit la
CAS
(A+D)

4311.1
Contribuia la
asigurrile sociale
(P+C)

3,53

4371
Contribuia unit la
CFS
(P+C)

2,08

4313

21,58

2. Contribuia la CFS 0,5% (omaj)


2,08

6452
Cheltuieli privind
contrib.unit la CFS
(A+D)

3. la CASS (sntate) 5,2%


21,58

6453
Cheltuieli privind
contribuia unit la CASS
(A+D)

Contrib.unit la
CASS(P+C)

4. contrib ptr. accidente de munc i boli profesionale 0, 2%-4% (se stabilete n


funcie de codul CAEN al unei firme, la firma analizat procentul considerat este de
1%).

4,15

6458
Cheltuieli cu alte datorii
sociale (A+D)

4381
Alte datorii sociale
(P+C)

4,15

401
Furnizori
(P+C)

3,11

5311,,Casa n lei
(A-C)

300

5. comisionul la ITM. 0,75%


3,11

622
Cheltuieli cu comisioane i
onorarii(A+D)

i. se acord avansuri spre decontare administratorului.


300

542,,Avansuri de
trezorerie
(A+D)

63

TEME DE CAS
ntocmii registrul jurnal i documentele aferente urmtoarelor operaii economice
efectuate la SC Arieul SRL n cursul lunii martie a anului 200N (societatea este pltitoare
de TVA):
La data de 05.03.200N se achiziioneaz marf de la SC Alfa SRL cu factura nr. 300.
Marfa const din: iaurt danone 100 cutii la pre de 0,5 lei/cut i lapte Fulga 30 de cutii
la pre de 2,5 lei/cut. Preurile nu includ TVA. Plata se face n aceai zi cu o fil cec.
La data de 07.03.200N are loc depunere de numerar din casieria societii n banc cu
foaia de vrsmnt nr.3 din aceai dat. Valoarea sumei transferat este de 200 lei.
La data de 10.03.200N se vinde marfa achiziionat clientului SC Mega SRL astfel:
iaurt danone 50 de cutii la pre de 8,5 lei/cut i 10 cutii Fulga la pre de 3,8 lei/cut, cu
TVA 19%. ncasarea se face prin banc.
La data de 15.03.200N se cumpr motorin de la SC Petrom SA cu factura nr.
1225252: 200 litrii la pre de 4 lei/litru. n aceai zi se folosesc 100 litrii, ntocmindu-se
bonul de consum nr.10.
La data de 30.03.200N se nregistreaz amortizarea n sum de 3 lei pentru un utilaj
existent.
Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat suportul de informaii financiar contabile,
respectiv documentele contabile. Au fost definite i clasificate documentele contabile i de
asemenea s-a precizat modalitatea i termenul de arhivare a acestora.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic

64

3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

65

UNITATEA DE NVARE VI
EVALUAREA I CALCULAIA

Structura cursului:
Definirea evalurii, criterii de evaluare;
Principiile evalurii conform reglementrilor legale;
Formele de evaluare;
Noiunea i sfera de cuprindere a calculaiei n contabilitate;
Principiile calculaiei;

Concepte cheie: evaluare, calculaie, cost, metode de evaluare

Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat evaluarea ca procedeu
comun disciplinelor economice. Evaluarea const n msurarea i exprimarea n uniti
monetare a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, veniturilor, cheltuielilor i a
fiecrei operaiuni economice ca modificri intervenite n masa patrimoniului.

Competene:
Studentul va fi capabil s evalueze elementele componente ale patrimoniului.

66

6.1. Evaluarea. Definire


Evaluarea const n msurarea i exprimarea n uniti monetare a mijloacelor
materiale, creanelor, obligaiilor, veniturilor, cheltuielilor i a fiecrei operaiuni
economice ca modificri intervenite n masa patrimoniului.
Evaluarea se poate efectua n urmtoarele momente: la intrarea bunurilor n
patrimoniu, cu ocazia inventarierii, la sfritul exerciiului financiar i la ieirea bunurilor
din patrimoniu.
Bunurile intrate n unitate se nregistreaz i se evalueaz la valoarea de intrare
denumit i valoare contabil. Valoarea contabil se stabilete astfel:

bunurile reprezentnd aport la capital, se evalueaz la valoarea de aport

stabilit n urma evalurii.

bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just;

bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la cost de achiziie.

bunurile produse n unitate, se evalueaz la cost de producie.

Evaluarea cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar (valoarea actual a


fiecrui element) stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La sfritul exerciiului financiar se compar valoarea de intrare a bunului n
patrimoniu cu valoarea stabilit cu ocazia inventarierii. Dac valoarea de inventar este mai
mare dect valoarea contabil rezult plus, care la elementele de activ nu se nregistreaz.
Pentru elementele de activ diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama
unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este
ireversibil, sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci
cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se de asemenea la valoarea
lor de intrare. Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor
se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La data
ieirii din entitate sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea de intrare.

67

Definirea unui cost de achiziie, a unui cost de producie i a valorii juste


Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de
transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate a bunului respectiv. Costul de producie cuprinde: costul de achiziie al materiilor
prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota
cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia
acestuia. Nu se includ n cost: cheltuielile de administraie, cele financiare i cheltuielile de
desfacere. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun
voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.

Evaluarea valorilor mobiliare pe termen scurt i a celor pe termen lung


Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate
la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Valorile
mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru
pierdere de valoare.

Evaluarea elementelor monetare exprimate n valut


Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii
exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de
la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n
situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului
financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

6.2. Metode folosite pentru a determina costul efe ctiv al ieirilor


din gestiune
Se folosesc metodele: CMP, FIFO i LIFO. Metoda CMP presupune calcularea
costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate
n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n
timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Metoda FIFO

68

const n evaluarea cantitii consumate la costul de achiziie sau de producie al primului


lot intrat, dup care se trece la urmtoarele n ordine cronologic. Conform metodei LIFO
bunurile sunt evaluate la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri, iar pe
msura epuizrii lotului se evalueaz la costul lotului anterior n ordine cronologic.
Bazele de evaluare cel mai frecvent utilizate n situaiile financiare
Bazele de evaluare utilizate n situaiile financiare conform reglementrilor
armonizate sunt: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat.
Definirea calculaiei
Calculaia reprezint ,,un ansamblu de operaii matematice utilizate pe tot parcursul
ciclului de prelucrare a datelor i a informaiilor furnizate de contabilitate, ncepnd cu
prelucrarea documentelor primare i ncheind cu calculul rezultatelor financiare i al
indicatorilor de eficien economic din unitile patrimoniale (Oprea Clin, Mihai Ristea
,,Bazele contabilitiiEd. Didactic i Pedagogic, 2004).
Sfera de cuprindere a calculaiei
Prin

intermediul

calculaiei

se

determin

mrimea

diferitelor

elemente

patrimoniale: surse de finanare, imobilizrilor, a stocurilor i a produciei n curs, mrimea


datoriilor i a creanelor entitii, se determin nivelul cheltuielilor i a veniturilor. Prin
intermediul calculaiei se determin anumii indicatori economico-financiari, dar mai ales
se folosete la calculul costurilor de producie.
Principiile de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i de calculaie a
costurilor n contabilitate
Organizarea contabilitii de gestiune presupune acele activiti care contribuie la
realizarea unui sistem informaional privind calculul costurilor, stabilirea rezultatelor i a
rentabilitii, ntocmirea bugetelor pe locuri i pe feluri de activiti, urmrirea i controlul
bugetelor, n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii
deciziilor pentru gestiunea unitilor patrimoniale. Pentru a garanta calitatea i nelegerea
informaiilor, orice contabilitate implic respectarea anumitor principii de baz, dintre care
menionm:
A. Delimitarea obiectului de eviden i de calculaie, precum i a unitii de calculaie.
Prin obiect de eviden i calculaie se nelege un mijloc sau un proces economic pentru
care se programeaz i se urmresc n mod distinct cheltuielile de producie i se
calculeaz costul produciei. Obiectul de eviden i calculaie este diferit, n funcie de
natura activitii unitii, de particularitile i organizarea produciei i a evidenei.
Unitatea de calculaie este reprezentat printr-o unitate de msur natural sau
69

convenional care se folosete la exprimarea volumului fizic al produciei fabricate.


Unitile de msur se folosesc i pentru semifabricate, pri sau subansambluri din
anumite produse.
B.Organizarea contabilitii de gestiune n concordan cu indicatorii folosii n
activitatea de bugetare.n prezent, avnd n vedere legislaia n vigoare, se pune problema
determinrii unor costuri previzionale, considerate ca fiind normale i n raport cu care se
pot determina variaiile cheltuielilor pe parcursul desfurrii procesului de producie n
vederea lurii deciziilor corecte. Potrivit principiului enunat, contabilitatea de gestiune
trebuie s urmreasc cheltuielile de producie folosind aceeai metodologie care a stat la
baza elaborrii bugetului costurilor de producie. Aceasta presupune s se fac aceeai
diviziune a unitii att n lucrrile de bugetare, ct i la colectarea cheltuielilor de
producie, respectiv pe secii de producie principale i auxiliare, pe faze, operaii etc.
Obiectele evidenei i ale calculaiei costurilor este necesar s fie aceleai att n lucrrile
de bugetare, ct i n cele de urmrire efectiv a costurilor de producie. Att n stabilirea
costurilor bugetate, ct i a celor efective, trebuie s se aib n vedere aceleai articole de
calculaie. n sfrit, este necesar s se in seama de aceleai principii de grupare i
repartizare a cheltuielilor indirecte de producie.
C. Delimitarea n timp a cheltuielilor de producie. Acest principiu presupune delimitarea
cheltuielilor efectuate n perioada curent care privesc aceast perioad de gestiune, de
cheltuielile anticipate i cele preliminate. Dup cum se tie, momentul efecturii
cheltuielilor poate fi diferit de acela al perioadei de calculaie a costurilor de producie
pentru un mijloc sau proces economic.
Astfel, cheltuielile anticipate sunt efectuate n perioada de gestiune care precede pe
cea n care se realizeaz producia la care se refer ele. Asemenea cheltuieli se includ n
costul produciei viitoare sub form de cote calculate pentru fiecare caz n parte n raport
cu suma total, cu numrul perioadelor de gestiune care trebuie s le suporte i dac este
cazul, chiar cu efectul lor economic. Alte cheltuieli numite preliminate se includ n
costurile produciei perioadei de gestiune, dei efectuarea lor va avea loc ulterior. Pentru
cea mai mare parte a cheltuielilor, momentul efecturii lor coincide cu acela al perioadei de
calculaie n care se cuprind. Principiul n cauz, impune ca n costurile produciei unui
obiect de eviden i de calculaie, ntr-o anumit perioad de gestiune, s fie incluse numai
cheltuielile care privesc acea perioad indiferent de momentul efecturii lor. n general,
nerespectarea principiului delimitrii n timp a cheltuielilor de producie lipsete calculaia

70

de exactitate, face s oscileze costurile n mod subiectiv i mpiedic urmrirea dinamicii


lor pe un ir de perioade de gestiune consecutive.
D. Delimitarea n spaiu a cheltuielilor de producie. Acest principiu mbrac n primul
rnd aspectul delimitrii cheltuielilor pe procesele principale care le-au ocazionat i anume:
aprovizionare, fabricaie, desfacere, administraie, procese care constituie de fapt i
funciunile de baz ale unitii.
Aciunile de separare a cheltuielilor pe funciuni sunt apoi adncite, n raport cu
natura i particularitile fiecruia dintre procesele sau funciunile care le-au ocazionat.
Locurile de producie n calitatea lor de spaii n cadrul crora se produce transformarea
materialelor iniiale constituie n acelai timp i locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic.
Locurile de munc - baz a locurilor de cheltuieli - se reunesc n zone de cheltuieli la
diferitele nivele ale unitii: secii de producie, ateliere, etc. n cadrul acestor secii i
ateliere se pot constitui centre de costuri. Bineneles, centrele de costuri trebuie s se
constituie pentru toate activitile desfurate de unitate. Totalitatea centrelor de costuri
dintr-o unitate formeaz ntreprinderea ca ntreg.
Delimitarea cheltuielilor n spaiu are ca efect n primul rnd apariia funciunilor
unitii ca locuri de urmrire a cheltuielilor att n programare ct i n contabilitate; n al
doilea rnd ea determin etapele de formare a costului produselor, contribuind sub ambele
aspecte la introducerea i consolidarea gestiunii economice n interiorul fiecrei uniti.
E.

Delimitarea cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv, are la baz

diferenierea necesar din punct de vedere economic a cheltuielilor productive, care sunt n
acelai timp i creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv, care nu adaug
produsului nici un fel de valoare. Din cheltuielile cu caracter neproductiv fac parte:
depirile la consumurile standard de materiale, utilizarea unor materiale de calitate
superioar sau de alte dimensiuni fa de cele prevzute n standarde, depirile de
cheltuieli standard pentru salarizarea lucrtorilor datorate abaterilor de la procesul
tehnologic stabilit, pierderile din rebuturi etc. Toate aceste cheltuieli nu sunt creatoare de
valoare i nu sunt deci socialmente necesare; volumul lor exprim gradul de gospodrire
defectuoas

i conducere neeficient a produciei. n calculaiile de buget se face o

delimitare net ntre cheltuielile neproductive i cele productive, neadmindu-se n


componena costului antecalculat (standard) dect cheltuielile socialmente necesare, adic
cele cu caracter productiv. Pentru c asemenea cheltuieli neproductive intervin totui,
contabilitatea le grupeaz n cheltuieli generale de secie cu caracter neproductiv i le
nregistreaz distinct n funcie de locul unde au aprut (secii, sectoare) precum i de
71

cauzele care le-au determinat i natura pe care o au. Deci se impune organizarea n
contabilitate a unor analitice distincte respectiv cheltuieli generale ale seciei i cheltuieli
generale ale ntreprinderii. Includerea lor n calculaiile contabilitii (pe elemente primare
i pe articole de calculaie) are loc sub forma unor poziii care nglobeaz multe alte
cheltuieli, fr a menine astfel posibilitatea identificrii mrimii lor n structura costului de
producie. Aceste cheltuieli neproductive influeneaz ns costul calitii produselor i ele
trebuie evideniate distinct n contabilitatea de gestiune.
F. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n
curs de execuie (neterminate), care este valabil pentru unitile a cror producie se
prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare,
cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Potrivit
principiului menionat, producia n curs de execuie trebuie determinat exact mai nti din
punct de vedere cantitativ, iar dup aceea i din punct de vedere valoric. Subevaluarea
produciei n curs de execuie majoreaz n mod nereal costul produciei finite i
diminueaz profitul unitii pe respectiva perioad de gestiune; la rndul su,
supraevaluarea produciei n curs de execuie are ca efect micorarea artificial a costului i
majorarea n acelai mod a profitului obinut de unitate din activitatea sa. Respectnd
aceste principii calculaia devine un instrument eficace de programare i urmrire a
cheltuielilor care compun costul produciei, de influenare a lui n timp, n sensul reducerii
datorit msurilor pe care este n stare s le sugereze. n ultima perioad de timp s-au
realizat progrese semnificative n ceea ce privete cercetarea i perfecionarea contabilitii
de gestiune.
Principalele evoluii n abordrile i principiile care privesc organizarea
contabilitii de gestiune sunt:
a) Principiul deservirii decidentului utilizator;
b) Principiul economiei informaionale;
c) Principiul relaiei principal-agent.
A. Principiul deservirii decidentului utilizator, este cel potrivit cruia managerii au nevoie
de folosirea unor informaii mai relevante n adoptarea deciziilor privind costurile de
producie. Muli contabili au descoperit c uneori costurile pe produs ce fuseser elaborate
din raiuni financiare erau utilizate de personalul executiv pentru deciziile privind
profitabilitatea pe produs, formarea preului, alegerea combinaiilor de produse i
activitatea de control la nivel de management. Contabilii au ncercat s stopeze utilizarea
pentru astfel de decizii a costurilor pe produs integral alocate prin crearea unor proceduri
72

alternative de contabilitate a costurilor, mai relevante pentru anumite categorii de decizii.


Pentru multe decizii interne i proceduri de control s-a recomandat metoda costurilor
directe. Acest principiu al deservirii decidentului utilizator a fost extins n contabilitate prin
introducerea modelelor analitice formale ale deciziei manageriale. Aceste modele s-au
dezvoltat ca urmare a progreselor nregistrate n domeniul matematicii economice i
statisticii, care au abordat i sectorul decizilor de management i control.
B. Principiul economiei informaionale abordeaz sistemele de contabilitate de gestiune ca
reprezentative pentru sistemele informatice n general. Dezvoltndu-se n paralel cu teoria
deciziei statistice i a condiiilor de incertitudine, acest principiu abordeaz informaia ca
pe o marf, ce poate fi cumprat sau vndut la fel ca orice alt marf.
Dac informaia este un bun economic, nu ar trebui s vorbim despre nevoia de
bunuri. Trebuie s analizm costul acestor bunuri i valoarea lor pentru consumatori,
pentru a putea decide dac i ct din fiecare bun se cere achiziionat. Principiul economiei
informaionale ncearc s msoare cererea pentru informaii, cerere ce are la baz valoarea
informaiei i costul furnizrii ei, inclusiv costuri mai ridicate, pentru informaii mai exacte
i mai oportune. Deoarece managementul devine tot mai apt n utilizarea expresiilor
numerice i computerelor, iar cererea de informaii tot mai numeroase i mai bune este n
cretere, se pune tot mai stringent problema unei metodologii practice de evaluare a
informaiei. Aceast problem ine n mare msur de contabilitatea de gestiune, care
probabil ar trebui s-i testeze soluiile n primul rnd pe propriile sisteme.
C. Principiul relaiei principal-agent. Evoluiile n teoria firmei i a echilibrului economic
n contextul privatizrii informaiei (cazul n care nu toi proprietarii sau managerii sunt n
mod egal informai privind toate aspectele unei situaii ce reclam o decizie) au condus la
noi abordri privind rolul important al informaiei contabile n perfectarea contractelor
dintre proprietari i manageri i dintre manageri i subordonai. Aceast problematic
contractual este cunoscut i sub denumirea de analiza principal-agent sau problematica
ageniei. Variantele mecanismelor de transmitere a informaiei pot fi corelate cu
problematica agenilor. Exemple de variante de mecanisme de transmitere a informaiei pot
fi alocarea costurilor, costurile absorbante, preurile de transfer i tipurile de variaii.
Aceste variante constituie elemente importante ale proiectrii sistemelor de control ale
managementului. Ele, afecteaz n mod evident evaluarea performanei. S-ar putea crede
c astfel de variante, sunt componente ale variantelor de evaluare a performanei. Dar
transmiterea informaiei, este mai vast dect evaluarea performanei. De exemplu, unele
informaii sunt deseori transmise mai eficient pe ci informale. n acest sens, se pot
73

meniona culegerea de informaii referitoare la calitate, la cunoaterea i relaiile cu


personalul, ceea ce nseamn c ntr-o organizaie coexist numeroase surse concurente de
informaie.

Exemple rezolvate
1 S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate, n luna ianuarie (20.01.N) consumul
a 100 kg de fin, folosind metodele de evaluare a stocurilor la ieire: CMP, FIFO i LIFO.
De asemenea se mai cunosc urmtoarele date:

Si =200 kgx 1,5 lei/kg.


Intrri (08.01.N)= 50kgx 1,6 lei/kg.
Intrri (15.01.N) = 150 kgx 1,7 lei/kg.
Intrri (19.01.N) = 50kg x 1,8 lei/kg.

Rezolvare:
1. Folosind prima metod de evaluare CMP, rezult:
CMP

Si I
200 x1,5 50 x1,6 150 x1,7 50 x1,8
=
200 50 150 50
Qi Q

Si- sold iniial valoare n lei;


I intrri valoare n lei
Qi- cantitate iniial
Q- cantitate intrat n cursul unei perioade.
CMP= 725/450= 1,6 lei.
Consumul de materii prime va fi de 100kg la preul de 1,6 lei = 160 lei.
n contabilitate consumul de materii prime determin o cretere a cheltuielilor cu
materii prime (contul 601,,Cheltuieli cu materiile prime) concomitent cu o scdere a
stocului de materii prime (contul 301,,Materii prime). Cheltuielile funcioneaz dup
principiul conturilor de activ, i n cazul nostru cresc deci se debiteaz; iar materiile prime
sunt de activ i scad, deci se crediteaz. Formula contabil va fi:
160

,,Cheltuieli cu materii

prime601 (A+D)

301,,Materii prime

160

(A-C)

2. Metoda de evaluare la ieire FIFO


100kg se dau n consum din primul lot (adic din soldul iniial) deci vor fi 100kg x 1,5 lei=
150 lei.
150

601,,Cheltuieli cu materii

prime(A+D)

301,,Materii prime
(A-C)

74

150

3. Metoda de evaluare la ieire LIFO


100kg din urmtoarele loturi (ultimul lot 50kgx1,8+ urmtorul 50kgx1,7)
175

601,,Cheltuieli cu materii

prime (A+D)

301,,Materii prime

175

(A-C)

O SC import materii prime n valoare de 200 Euro la cursul de 4lei/euro.


Cheltuielile de transport au fost de 20 Euro iar asigurarea de 10 Euro. Taxa vamal
este de 10%, comisionul vamal de 0,5%, acciza de 8% i TVA 19%. S se
calculeze costul de achiziie.

1. Preul extern negociat = 200 x 4 = 800 lei.


2. Cheltuielile de transport= 20 x 4 = 80 lei
3. Asigurarea =10 x 4 = 40 lei.
4. Valoarea n vam= 800 + 80 + 40 = 920 lei.
5. Taxele vamale=920 x 10% = 92 lei.
6. Comisionul vamal= 920 x 0,5% = 4,6 lei.
7. Baza de calcul pentru accize= 920 + 92 + 4,6 = 1.016,6 lei.
8. Acciza=1016,6 x 8% = 81,33 lei.
9. Baza de calcul pentru TVA = 1016,6 + 81,33 = 1097,93 lei.
10.TVA=1097,93 x 19% = 208,61 lei.
Costul de achiziie este format din cheltuielile i taxele prezentate mai sus, mai puin TVA.
Deci costul de achiziie este de 1097,93 lei.

Tema de cas
1. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate consumul a 300 kg materie prim,
folosind metodele de evaluare la ieire a stocurilor CMP, FIFO i LIFO, cunoscnd c:
soldul iniial = 250kg x 1 leu, intrri = 150kg x 1,1 lei , intrri =50 kg x 1,15 lei.

2. O societate comercial a efectuat n cursul lunii martie urmtoarele operaii n gestiunea


stocurilor de materii prime:
a. la data de 04.03 cumprare 1000 kg la cost de achiziie de 0,3 lei/kg
75

b. la data de 10.03 consum 500kg


c. la data de 12.03 cumprare 1.500 kg la cost de achiziie de 0,4 lei/kg
d. la data de 20.03 consum 1.500 kg.
Valoarea stocului la finele lunii a fost de 200 lei.
Prin ce metod s-au evaluat ieirile din gestiune?
Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat evaluarea ca procedeu comun disciplinelor
economice, momentele n care se realizeaz evaluarea elementelor patrimoniale, metodele
folosite pentru a determina costul efectiv al ieirilor din gestiune, etc.
Evaluarea are o importan deosebit pentru sintetizarea i generalizarea
informaiilor generate de existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Capot A. (1998) Bazele contabilitii, Braov: Editura Omnia UNI S.A.S.T.
3. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
4. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
5. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
6. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
7. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

76

UNITATEA DE NVARE VII


INVENTARIEREA

Structura cursului:
Definiia inventarierii;
Funciile inventarierii;
Clasificarea inventarierii;
Etapele inventarierii.

Concepte cheie: inventariere, liste de inventariere, registru inventar

Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat inventarierea ca
procedeu comun i altor discipline economice, o operaiune deosebit de important pentru
a cunoate situaia real a patrimoniului.

Competene:
Studentul va cunoate modalitile concrete de realizare a inventarierii, va fi capabil
s stabileasc o concordan ntre datele rezultate din conturi i cele constatate prin
operaia de inventariere.

7.1.

Definiia i scopul inventarierii


Este procedeul de verificare i constatare faptic a existenei i strii mijloacelor

economice, a creanelor i datoriilor unitii. Scopul inventarierii este s stabileasc situaia


real a elementelor patrimoniale prin verificarea faptic a acestora. Entitile au obligaia
s realizeze inventarierea n urmtoarele momente: la nceputul activitii, cel puin odat
pe an (de regul cu ocazia nchiderii exerciiului financiar), n cazul fuzionrii, divizrii

77

sau ncetrii activitii, n cazul modificrii preurilor, la cererea organelor de control, ori
de cte ori exist indicii c exist plusuri sau minusuri n gestiune, la predare-primire de
gestiune sau n cazul unor calamiti naturale.

Constituirea comisiei de inventariere


Comisiile de inventariere se numesc prin dispoziie sau decizie scris i sunt
formate din cel puin dou persoane.

7.2. Etapele inventarierii. Funciile inventarierii


Inventarierea se desfoar n dou etape: pregtirea inventarierii i inventarierea
propriu-zis. Pregtirea tehnic a inventarierii const din: constituirea comisiilor de
inventariere, sigilarea cilor de acces n celelalte gestiuni, sistarea predrii-primirii de
bunuri din i n gestiune, gruparea bunurilor pe sortimente, controlarea aparatelor de
msur pentru a fi n stare bun i solicitarea unei declaraii scrise gestionarului.
Inventarierea propriu-zis presupune constatarea existenei efective a elementelor
patrimoniale prin observare direct: numrare, cntrire, sau observare indirect prin:
registre, extrase, fie, etc. Pe baza listelor de inventariere se completeaz obligatoriu
Registru de inventar.
Funciile inventarierii sunt: funcia de control: verific concordana dintre
informaiile furnizate de contabilitate i realitatea de pe teren; funcia de stabilire a situaiei
nete care confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor i funcia de calcul i
eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.

Evaluarea elementelor cu ocazia inventarierii: bunurile de natura imobilizrilor, de


natura stocurilor, creanele i datoriile, mijloacele bneti, titlurile imobilizate i titlurile
de plasament
Bunurile de natura imobilizrilor i a stocurilor se evalueaz la valoarea actual a
fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei. Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea actual, care
se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv de plat. Disponibilitile
n conturi la bnci se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise
de banc cu cele existente n contabilitate. Titlurile imobilizate i cele de plasament se
evalueaz la valoarea probabil de negociere.

78

7.3. Elementele unui proces verbal de inventariere


Procesul verbal de inventariere cuprinde: perioada de desfurare a inventarierii,
persoanele care particip la inventariere, documentele coninute i numrul de pagini al
fiecrui act din dosar, gestiunea inventariat i numele gestionarului, valoarea bunurilor
constatate la inventariere, diferenele dac exist pe categorii de bunuri, modul de
justificare a diferenelor, dac s-au efectuat compensri, persoanele care se fac vinovate de
lipsuri, condiiile de gestionare a bunurilor, etc.

Aplicaii rezolvate
1 La S.C. ,,Brasiv S..R.L. are loc regularizarea urmtoarelor diferene constatate n plus
sau minus la inventariere:
a. un minus la materii prime de 30 lei (s-au constatat faptic 620 buc la pre de 10 lei i
scriptic existau 650 buc la acelai pre). Aceast lips de materii prime se imput
gestionarului la valoarea actual de 45 lei, TVA 19%.
b. un plus la materiale consumabile de 0,5 lei (faptic 50 de buc la pre de 0,1 lei i scriptic
45 buc la pre de 0,1 lei).
c. un plus la produse finite de 75 lei (faptic 200 buc la pre de 3 lei i scriptic 175 buc la
pre de 3 lei).
d. lipsa unui computer cu valoarea contabil de 3000 lei, fiind amortizat n proporie de
70%.
e. un plus la un utilaj n valoare de 2000 lei.
f. lipsa unui strung n valoare de 2.500 lei, complet amortizat.

Nr.crt.

Recapitulaia
elementelor
inventariate

Valoarea
contabil

Valoarea
Diferene
de inventar

Formula contabil

601 = 301 30
4282 = %
7581
4427

Materii prime

650

620

30

Materiale
consumabile

4,5

0,5

302=602 0,5 lei

Produse finite

525

600

75

345=711 75 lei

79

45
8,55

E
F

Computer

3000

Utilaj
Strung

% = 214 3000
2814
2100
6583
900

3000

2000

2000

2131 = 134 2000

2500

2813 = 2131 2.500

2500

REGISTRUL INVENTAR

Unitatea..
Diferene din evaluare
Nr.

Recapitulaia

Valoarea

(de nregistrat)

crt.

elementelor inventariate

Contabil

De inventar

Valoare

Cauze diferene

Tema de cas
S se nregistreze n contabilitate plusurile sau minusurile de valoare constatate la
inventariere: minus la produse finite n valoare de 1 leu; un plus la materiale de natura
obiectelor de inventar de 3 lei; un minus la mrfuri de 0,5 lei; plusuri de animale i psri
obinute din producie proprie de 30 lei; plus de 50 lei constatat n casieria societii.

80

Rezumat
n capitolul de fa a fost prezentat inventarierea, un alt procedeu comun
disciplinelor economice, etapele de realizare a inventarierii, funciile acesteia, componena
procesului verbal de inventariere, etc.
Inventarierea are o importan deosebit pentru furnizarea de informaii reale
privind situaia patrimoniului i pentru a furniza informaii despre integritatea material a
activelor agenilor economici.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

81

UNITATEA DE NVARE VIII


ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Structura cursului:
Clasificarea conturilor;
Funciile conturilor;
Analiza i funcionarea sistemului de conturi;

Concepte cheie: analiz, conturi, plan de conturi, clasificare

Obiective:
Clasificarea conturilor este important i pentru faptul c prezint o funcie de
cunoatere a obiectului de studiu al contabilitii pe care l reflect n toat complexitatea
sa ca un tot unitar, cu ajutorul sistemului de conturi ce constituie nsui materia supus
clasificrii (Oprea C., Ristea M. 2004).

Competene:
Studentul va cunoate modalitile concrete de clasificare a conturilor, criteriile de
clasificare a conturilor i modalitatea de reflectare a operaiilor economico financiare cu
ajutorul conturilor (a simbolurilor).

8.1. Clasificarea conturilor


Clasificarea conturilor este aciunea de mprire , distribuire i repartizare pe clase sau
ntr-o anumit ordine a conturilor, sau a elementelor patrimoniale reprezentate prin conturi
n funcie de asemnrile si deosebirile dintre ele.

82

Criteriile de clasificare ale conturilor


Conturile se pot clasifica dup:
a. coninutul economic al acestora: conturi de bilan, conturi de rezultate, conturi de
ordine i eviden, conturi de gestiune.
b. funcia contabil a acestora: A, P sau bifuncionale;
c. sfera de cuprindere: sintetice i analitice.

8.2. Funciile pe care le ndeplinesc conturile


Conturile ndeplinesc urmtoarele funcii:
a. funcia economic: fiecare cont reflect un anumit bun economic, proces economic,
surs sau rezultat, care determin coninutul economic al contului;
b. funcia statistic: datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza unor
indicatori statistici;
c. funcia de control: folosirea datelor i informaiilor din conturi la controlul integritii
patrimoniului (nivelul cheltuielilor i veniturilor).
d. funcia de grupare: n toate conturile se nregistreaz bunurile economice, sursele,
procesele economice, rezultatele, iar fiecare n parte reflect toate operaiile care se
refer la un anumit element.
e. funcia de sistematizare: realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea
operaiilor ce au loc, care provoac diminuri n sensul creterii sau scderii.
f. Funcia contabil: nregistrrile operaiilor economice care au loc se fac ntr-un
anumit mod (pe baza regulilor de funcionare ale conturilor).

8.3. Tehnici de nregistrare n conturi a operaiilor economico


financiare
Exist mai multe tipuri de tehnici de nregistrare n conturi a operaiilor economice:
a. tehnici de nregistrare directe: regula de constituire a conturilor necesare
reflectrii circuitului patrimonial. Operaiile economice sau financiare apar
nregistrate direct n conturi.
b. tehnici de nregistrare indirecte: reflectarea pe o cale intermediar a micrilor
economice sau financiare. n acest scop sunt utilizate conturi distincte de cele
care s-ar putea asocia direct elementelor patrimoniale modificate. De exemplu:
amortizarea imobilizrilor corporale pe feluri de amortizare.

83

c. tehnici de nregistrare desfurate: presupun folosirea unui numr mai mare de


conturi corespondente, dect cel implicat n micarea elementului respectiv;
d. tehnici de nregistrare n dublu circuit: determinarea de comenzi internaionale i
interne pe care trebuie s le asigure sistemul de conturi n gestiunea intern a
patrimoniului. Primul circuit se refer la furnizarea informaiei de decontare a
patrimoniului. Al doilea circuit, numit i operativ asigur informaii de reflectare
i control privind activitatea intern.
e. tehnici de nregistrare de lichide: pentru operaiile de calcul i nchidere a
solidului unui cont care apare n cadrul nregistrrii desfurate.
f. tehnici de nregistrare prin contragere: utilizarea unui numr mare de nregistrri
n conturi, ca rezultat al suprapunerii de 2 valori economice efectuate simultan,
fie prin nlocuirea lor parial sau total cu diferite aranjamente financiare.

Prezentarea conturilor de bilan


Conturile de bilan cuprind:
-

Conturi de capitaluri: clasa 1;

Conturi de imobilizri: clasa 2;

Conturi de stocuri: clasa 3;

Conturi de teri: clasa 4;

Conturi de trezorerie: clasa 5;

Conturi de regularizare;

Conturi rectificative.

Prezentarea conturilor de datorii


Conturi de datorii:
-

Credite bancare pe termen lung: 1621;

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni: 161;

Datorii de privesc imobilizrile financiare: 166;

Dobnzi aferente mprumuturilor 168;

Furnizori: 401;

Personal salarii datorate: 421,,,,,,,,etc.

Exemple de analiz a elementelor patrimoniale dup: coninutul economic, funcia


contabil i corespondena acestora
Clieni: 4111: dup coninutul economic este un cont de creane comerciale, iar
dup funcia contabil este de activ. Se debiteaz n momentul vnzrilor de bunuri,
84

prestrilor de servicii n coresponden cu conturi de venituri i TVA aferent i se


crediteaz cu ncasri de la clieni, n coresponden cu conturile: casa 5311, banca 5121,
efecte comerciale 413, 5112. Furnizori: 401: dup coninutul economic este un cont de
datorii iar dup funcia contabil este de pasiv.
Se crediteaz n momentul achiziionrii de bunuri (stocuri) i se debiteaz n
momentul plii obligaiei fa de furnizor (casa 5311, banca 5121, efecte de pltit 403).
Materii prime: 301. Dup coninutul economic este un cont de stocuri, iar dup funcia
contabil este de activ. Se debiteaz cu intrri de materii prime (donaii - 7582, achiziii401) se crediteaz cu consumuri de materii prime sau lips n gestiune de materii prime n
coresponden cu contul 601,,cheltuieli cu materii prime.
Credite bancare pe termen scurt: 5191. Dup coninutul economic este un cont de
datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este de pasiv. Se crediteaz n momentul
primirii creditului pe termen scurt, n coresponden cu contul banca 5121, se debiteaz la
rambursarea creditului, tot n coresponden cu contul banca.
Conturile de capitaluri
Conturile de capitaluri cuprind totalitatea surselor de finanare stabile aflate la
dispoziia unitii patrimoniale formate din:
a. capitaluri proprii: reprezint totalitatea capitalurilor proprietate individual sau a
asociailor, ca elemente de pasiv patrimonial i se compun din: capital social (101), prime
legate de capital (104), rezerve din reevaluare(105), rezervele (106), rezultatul exerciiului
(121), rezultatul reportat (117). Sunt conturi de pasiv, se crediteaz la constituirea acestora
i se debiteaz la micorarea acestora prin retragerea acionarilor, al asociailor, acoperire
de pierderi, etc.
Soldul creditor evideniaz capitalurile proprii existente n unitate. Contul 101,,
Capital social ine evidena existenei unui capital propriu, cu ajutorul cruia unitatea
patrimonial i ncepe activitatea, se creaz obligaii i drepturi n relaiile cu terii.
Aceste obligaii sunt pe toat durata de funcionare a ei, neavnd un termen
exigibil. n procesul constituirii capitalului social, n prima etap are loc subscrierea
capitalului, adic nscrierea obligaiei unitii patrimoniale fa de acionari i asociai.
Concomitent, potrivit principiului dublei nregistrri n contabilitate se nregistreaz
drepturile de crean pe baza actelor de subscriere fa de asociai n legtur cu capitalul.
b. provizioane: Sunt datorii probabile, se constituie pentru posibile riscuri sau cheltuieli
care pot s apar n viitor, se constituie de obicei la sfritul exerciiului financiar pe seama
cheltuielilor, iar diminuarea sau anularea lor se face pe seama veniturilor.
85

Evidena contabil se ine cu ajutorul contului 151,, Provizioane care se dezvolt


n conturile: provizioane pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor, pentru
restructurare, pentru dezafectare imobilizri corporale i altele similare, pentru pensii,
pentru impozite. Soldul creditor reprezint provizioanele constituite ca surs de finanare
cu caracter permanent sau mai mare de un an.
c. datoriile pe termen lung: n conturile de datorii pe termen lung se nregistreaz sursele
strine financiare furnizate de ctre tere persoane, precum: creditele bancare pe termen
lung (162), dobnzi aferente acestora (168), mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (161),
datorii care privesc imobilizrile financiare 8166), alte mprumutuiri i datorii asimilate
(167), etc. Acestea sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu datoriile create fa de teri i se
debiteaz la plata lor.

Conturile de imobilizri
Conturile de imobilizri sunt bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea ntreprinderii. Conturile se difereniaz pe trei categorii:
necorporale (gr.20), corporale (gr.21) i financiare (gr.26). Sunt conturi de activ, se
debiteaz la intrarea imobilizrilor n patrimoniu (prin aport la capital, producie proprie,
achiziie de la furnizor) se crediteaz cu ocazia vnzrilor, cedare cu titlu gratuit, retrageri
de ctre acionari sau asociai de imobilizri.
Soldul debitor evideniaz existena imobilizrilor n patrimoniu. n timpul folosirii
lor mijloacele fixe se uzeaz (uzura poate fi fizic sau moral). Recuperarea valorii uzurii
se efectueaz prin nregistrarea amortizrii, prin trecerea acesteia pe cheltuieli (lunar)
contul 6811,, Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, n
coresponden cu contul 281 ,,Amortizri privind imobilizrile corporale.

Conturile de stocuri
Stocurile sunt acele bunuri destinate:
-

a fi vndute n starea iniial de cumprare, sau;

dup prelucrarea lor n procesul de producie, sau;

consumate la prima utilizare.


Au funcie de activ. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea unitii

patrimoniale prin achiziionare de la furnizori, aportate n natur de ctre asociai, realizate


din producie proprie i din alte surse i se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din
gestiunea unitii patrimoniale, prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul conturilor
86

este debitor i reprezint valoarea contabil de intrare a bunurilor i serviciilor n stoc sau
n sold la sfritul exerciiului financiar.

Conturile de teri
Clasa conturilor de teri nregistreaz creanele i datoriile pe termen scurt. Ele se
mpart n conturi de creane i conturi de datorii. Conturile de creane au funcie de activ.
n debit se nregistreaz crearea creanelor asupra terilor privind bunurile vndute, iar n
credit se nregistreaz decontarea creanelor prin ncasare. Conturile de datorii evideniaz
bunurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un
echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate la bnci i-sau alte instituii
financiare, mprumuturile din emisiunea obligaiunilor, datoriile din concesiuni, locaii de
gestiune i asimilate, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii
cu alte persoane fizice sau juridice. Conturile de datorii sunt de pasiv. n credit se
nregistreaz datoriile create fa de teri, iar n debit decontarea datoriilor prin plata lor.

Conturile de trezorerie
Aceast grup cuprinde toate conturile care evideniaz existena i micarea
valorilor mobiliare de plasament (grupa 50,, investiii pe termen scurt), disponibilitilor
n conturi la bnci (grupa 51,,conturi la bnci) i n cas (grupa 53,,Casa) alte valori
financiare. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu intrri de titluri sau alte valori, cu
ncasri de sume bneti sau dobnzi de ncasat. Se crediteaz cu ieirile de titluri, valori
financiare, pli de dobnzi sau sume bneti. n aceste conturi se mai evideniaz valorile
de ncasat depuse la bnci (grupa 511,,Valori de ncasat) conturi cu funcie contabil de
activ i creditele de trezorerie (grupa 519,,Credite bancare pe termen scurt) cu funcie
contabil de pasiv. Contul 519,,Credite pe termen scurt se crediteaz cu primirea
creditului i se debiteaz cu rambursarea acestuia. Se va nregistra obligaia de plat a
dobnzii aferent acestui credit prin creditarea contului 5198,,Dobnzi aferente creditelor
pe termen scurt, cont de pasiv.

Conturile de regularizare
Conturile de regularizare cuprind: cheltuieli n avans (contul 471) cu funcie
contabil de activ, venituri n avans (contul 472) cu funcie contabil de pasiv i sumele n
curs de clarificare (contul 473) cont bifuncional. Conform principiului independenei
exerciiilor, cheltuielile i veniturile trebuiesc nregistrate n cursul exerciiului financiar la
87

care acestea se refer. Tot n aceast grup sunt incluse amortizrile i provizioanele pentru
depreciere, care au ca scop corectarea valorii contabile de intrare a activelor i a pasivelor
n cazul n care ea este alta dect valoarea net contabil sau actual determinat cu ocazia
inventarierii patrimoniului.
Conturile de rezultate
Conturile de rezultate cuprind veniturile i cheltuielile grupate dup natura lor.
Cheltuielile sunt procese economice transformatoare, care apar nregistrate n contabilitate
de dou ori pe baza acelorai documente. n contabilitatea financiar, cheltuielile se
nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa 6, pe cele trei categorii: cheltuieli de
exploatare, financiare i extraordinare. n contabilitatea de gestiune intern, cheltuielile se
nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa 9 pe urmtoarele categorii: cheltuieli ale
activitii de baz, ale activitii auxiliare, indirecte de producie, generale de administraie
i de desfacere.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar sunt conturi de activ i se
debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul anului i se crediteaz la repartizarea lor pe
seama contului de rezultate 121,, Profit sau pierdere.

Veniturile reprezint procese

economice transformatoare care se nregistreaz n contabilitate ca reprezentnd veniturile


unitii- sumele ncasate sau de ncasat din: livrri de bunuri, executarea de lucrri,
prestrile de servicii, etc. Se delimiteaz la fel ca i cheltuielile n trei categorii: exploatare,
financiare i extraordinare. Contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul clasei 7 de conturi.
Sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului i se debiteaz
cu ncorporarea veniturilor n rezultate.

Conturile n afara bilanului


Clasa 8 ,,Conturi speciale, este prezent n planul de conturi pentru a nregistra
drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activul sau
pasivul entitii. Se mai numesc conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se
includ: giruri i garanii acordate (8011), giruri i garanii primite (8021), imobilizri
corporale luate cu chirie (8031), valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
(8032), valori materiale primite n pstrare sau custodie (8033), stocuri de natura obiectelor
de inventar date n folosin (8035), etc.
nregistrrile se fac n debitul i creditul fiecrui cont, fr folosirea de conturi
corespondente. Contabilitatea acestor elemente se poate ine n partid simpl.

88

Teste de autoevaluare
1. S se efectueze analiza contabil

i s se ntocmeasc

formula contabil

corespunztoare urmtoarelor operaii economice care au avut loc (s se specifice


coninutul economic i funcia contabil pentru conturile utilizate):
Clasa 1- conturi de capitaluri
a. se majoreaz capitalul social al unei societi din rezervele existente n valoare de
2.000 lei .
b. 5 acionari (A, B, C, D, E) subscriu aciuni n valoare total de 90.000 lei.

Valoarea unei aciuni este de 10 lei. Subscrierea se face astfel:


A, subscrie cu un numr de 3000 de aciuni n valoare de 30.000 lei, reprezentnd
valoarea unei cldiri ce urmeaz s o aporteze;
B, subscrie cu un numr de 1800 aciuni n valoare de 18.000 lei, reprezentnd
valoarea unui mijloc de transport ce urmeaz a fi adus ca aport;
C, subscrie cu 1000 de aciuni, n valoare de 10.000 lei, reprezentnd valoarea
materialelor consumabile ce urmeaz a le aduce ca aport;
D, subscrie cu un numr de 1000 de aciuni, n valoare de 10.000 lei, reprezentnd
valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar;
E, subscrie cu un numr de 1.300 de aciuni, n valoare de 13.000 lei, reprezentnd
disponibiliti n contul curent;

c.

se reduce capitalul social cu suma de 200 lei, care se va rambursa unui acionar n
numerar.

d.

n urma reevalurilor efectuate la un utilaj se constat plus n valoare de 100 lei.

e.

se nchid la sfritul lunii conturile de cheltuieli (cheltuieli cu energia) n valoare de


60 lei, dar i conturile de venituri (veniturile din prestri servicii) n valoare de 70 lei.

f.

profitul obinut la sfritul anului de ctre o entitate se reporteaz pentru anul viitor,
valoarea profitului fiind de 30.000 lei.

89

g.

se nregistreaz o subvenie de primit pentru achiziionarea unei maini de teren n


valoare de 35.000 lei, dar i ncasarea acesteia prin contul de disponibil.

h.

se constituie un provizion pentru penaliti probabile care vor fi pltite n anul


urmtor n valoare de 30 lei. n anul urmtor se pltesc penaliti de aceeai valoare.

i.

se contracteaz un credit pe 5 ani, n valoare de 8000 lei, cu dobnd de 20% pe an.

j.

se emite de ctre o societate pe aciuni un mprumut din emisiuni de obligaiuni n


valoare de 10.000 lei.

Clasa 2- conturi de imobilizri


a. se achiziioneaz un computer n valoare de 3.000 lei, TVA 19%.
b. se nregistreaz amortizarea computerului, cunoscnd c durata de utilizare a acestuia
este de 5 ani. Metoda de amortizare folosit de unitate este liniar.
c. computerul achiziionat mai sus se vinde dup 3 ani la pre de vnzare de 2000 lei,
TVA 19%.
d. se primesc mijloace de transport cu titlu gratuit n valoare de 50.000 lei.
e. se obine un program de contabilitate n unitate (n regie proprie) n valoare de 1.500
lei. Durata de utilizare a programului este de 3 ani. Dup 3 ani de utilizare se scoate din
eviden.
f. se achiziioneaz titluri de participare n valoare de 1000 lei.

Clasa 3 - conturi de stocuri


a. se achiziioneaz (stof ) materii prime n valoare de 2.500 lei care se d n consum pe
baza bonului de consum nr.5. Plata se face cu ordin de plat.
b. se obin pantaloni la cost de producie de 6.000 lei, care ulterior se vnd la 6.500 lei,
TVA 19%.
c. se achiziioneaz portocale n valoare de 50 lei, TVA 19%, n scopul revnzrii.
Acestea se vnd n aceeai zi la pre de vnzare de 75 lei, TVA 19%. ncasarea se face
cu numerar.
d. se primesc echipamente de lucru cu titlu gratuit n valoare de 300 lei.
e. la inventarierea de la sfritul anului se constat minus la materiale consumabile n
valoare de 200 lei. Minusul se imput unui angajat, la valoarea actual de 250 lei cu
TVA 19%. Suma se reine acestuia din salariu.

90

f. se achiziioneaz mrfuri n valoare de 100 lei, TVA 19% i se nregistreaz adaosul


comercial de 40%.

Clasa 4 - conturi de teri


a. se presteaz servicii clienilor n valoare de 300 lei, TVA 19%. ncasarea se face cu
bilet la ordin.
b. se achiziioneaz hrtie de scris i pixuri n valoare de 60 lei, TVA 19%. Plata se face
cu numerar.
c. se nregistreaz salariile personalului angajat n valoare de 2.000 lei i contribuii le
angajatorului legate de acest fond de salarii.
d. se achiziioneaz scule n valoare de 200 lei, TVA 19%. Plata se face cu bilet la ordin.
e. se achit cu numerar suma de 100 lei, reprezentnd chiria pentru anul urmtor.
f. se regularizeaz TVA-ul aferent aplicaiilor (de la punct a-e).
g. se nregistreaz impozitul pe venitul unei microntreprindere n valoare de 500 lei. Se
pltete cu ordin de plat.
Clasa 5- conturi de trezorerie
a. se contracteaz un credit pe termen scurt n valoare de 1000 lei, dobnda 10% pe an.
b. se achiziioneaz aciuni de la o alt societate n valoare de 3000 lei, cu plata n
numerar.
c. se execut lucrri de reparaii clienilor n valoare de 100 lei, TVA 19%. ncasarea se
face cu o fil CEC.
d. se deschide un acreditiv n lei n vederea plii unui furnizor. Suma transferat din
contul de disponibil este de 500 lei. Mai trziu se achit i obligaia fa de furnizor n
valoare de 400 lei.
e. se achiziioneaz cu plata n numerar timbre potale n valoare de 20 lei. Aceste timbre
se folosesc pentru coresponden.
f. se transfer numerar din casieria societii x n contul de disponibil al acestei societi
n valoare de 3000 lei.

Clasa 6 - 7 - conturi de rezultate


La S.C. X .S.R.L. n cursul lunii decembrie a anului 200N au loc urmtoarele operaii:
a. se doneaz piese de schimb n valoare de 300 lei.
91

b. se nregistreaz o factur de chirie primit de la proprietar n valoare de 400 lei, TVA


19%.
c. se dau n consum materii prime n valoare de 60 lei.
d. se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale existente n valoare de 25 lei.
e. se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat n valoare de 50 lei.
f. se nregistreaz impozitul pe profit la sfritul anului N n valoare de 800 lei.
g. se pltesc n numerar prime de asigurare a bunurilor din unitate n valoare de 60 lei.
h. se nregistreaz o dobnd de primit aferent unui mprumut acordat pe termen lung n
valoare de 380 lei.
i. se ncaseaz o crean cu O.P. n valoare de 100 euro cursul fiind de 4 lei/euro. Cursul
la data nregistrrii creanei a fost de 3,6 lei/euro.
j. se execut lucrri de reparaii clienilor n valoare de 1000 lei, TVA 19%.

Rspuns la testele de autoevaluare:


Clasa 1 - conturi de capitaluri:
a. majorarea capitalului din rezerve:
2000

106

1012

Rezerve
(capitaluri proprii)
P-D

2000

Capital subscris vrsat


(capitaluri proprii)
P+C

b. subscriere i aporturi efective la capital:


90.000

456

Decontri cu
asociaii/acionarii privind
capitalul
(creane)
A+D

30.000

%
212
,,Construcii

18.000

(imobilizri corporale) A+D


213
,,Mijloace de transport

90.000

Capital social subscris


nevrsat
(capitaluri proprii)
P+C
=

92

1011

456
Decontri cu
asociaii/acionarii
privind capitalul
A-C

81.000

10.000

10.000

13.000

81.000

(imobilizri corporale) A+D


302
,,Materiale consumabile
(stocuri) A+D
303
,,Materiale de natura
obiectelor de inventar
(stocuri) A+D
5121
,,Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti )A+D
1011

Capital social subscris


nevrsat
(capitaluri proprii)
P-D

1012

81.000

Capital subscris vrsat


(capitaluri proprii)
P+C

c. retragerea acionarilor:
200

1012

Capital subscris vrsat

200

(capitaluri proprii)
P-D
456
Decontri cu
asociaii/acionarii privind
capitalul
(creane)A/P

456

200

Decontri cu
asociaii/acionarii privind
capitalul
(creane)
A/P
5311
Casa n lei

200

(mijl. circ. bneti)


A-C

d. nregistrarea plusului din reevaluarea utilajului.


100

2131

105

Echipamente
tehnologice
(imobilizri corporale)
A+D

100

Rezerve din reevaluare


(capitaluri proprii)
P+C

e. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.


60

121

605

Profit sau pierdere

Cheltuieli cu energia i
apa
(cheltuieli)
A-C

(capitaluri proprii)
A/P
93

60

70

704
Venituri din prestri
servicii
(venituri)
P-D

121
Profit sau pierdere

70

(capitaluri proprii)
A/P

f. reportarea rezultatului obinut la sfritul unui an:


30.000

121

117

Profit sau pierdere


(capitaluri proprii)
A/P

30.000

Rezultat reportat
(capitaluri proprii)
A/P

g. nregistrarea subveniei de primit i a celei primite efectiv:


35.000

35.000

4452

mprumuturi
nerambursabile cu
caracter de
subvenii
(creane)
A+D
5121
Conturi la bnci n
lei

(mijloace circulante
bneti)
A+D

132

35.000

mprumuturi
nerambursabile cu caracter
de subvenii pentru
investiii
(surse pe termen lung)
P+C
4452
35.000
mprumuturi
nerambursabile cu caracter
de subvenii
(creane)
A-C

h.
constituirea provizionului;
plata penalitilor cu o.p.
anularea provizionului constituit.
30

6812

1518

Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
(cheltuieli)
A+D
30

6581
Despgubiri,

30

Alte provizioane

(capitaluri)
P+C
=

5121
Conturi la bnci n lei
94

30

amenzi i
penaliti
(cheltuieli)

30

(mijloace circulante
bneti)
A-C
7812
Venituri de exploatare
privind provizioanele
(venituri)
P+C

A+D
1518
Alte provizioane
(capitaluri)
P-D

30

i.
-

contractarea creditului;
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii;
plata dobnzii.

8000

5121

1621
Credite bancare pe
termen lung
(surse mprumutate)

Conturi la bnci n lei

1600

(mijloace circulante
bneti)
A+D
666

P+C
1682

Cheltuieli privind
dobnzile

1600

Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
(datorii) P+C

(cheltuieli) A+D
1600

8000

1682

5121

Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
(datorii)
P-D

1600

Conturi la bnci n lei

(mijloace circulante
bneti) A-C

j. emisiunea pachetului de obligaiuni:


10.000

461
Debitori diveri
(creane)
A+D

161
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
(surse pe termen lung)
P+C

Clasa 2- conturi de imobilizri:

95

10.000

a. achiziionarea computerului:
%
3.000
214
Mobilier, aparatur
birotic,...
(imobilizri)
A+D
570
4426
TVA deductibil
(creane fiscale)
A+D
b. amortizarea computerului:
50

6811

404
Furnizori de imobilizri
(datorii)
P+C

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
(cheltuieli)
A+D

2814

3.570

50 lei
(lun)

Amortizarea altor
imobilizri corporale
(rectificative)
P+C

c. vnzarea computerului i descrcarea gestiunii de imobilizri incomplet amortizat.


2380

461

Debitori diveri
(creane) A+D

1.800

1.200

%
2814

Amortizarea altor
imobilizri corporale
(rectificative)P-D
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
(cheltuieli) A+D

96

%
7583
Venituri din vnzarea
activelor
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale) P+C
214
Mobilier, aparatur
birotic,...
(imobilizri) A-C

2000

380

3000

d. primirea cu titlu gratuit de imobilizri:


50.000

2133

Mijloace de transport

133

50.000

Donaii pentru
investiii
(surse pe termen lung)
P+C

(imobilizri)
A+D
e.
-

obinerea unui program de contabilitate n regie proprie;


nregistrarea amortizrii programului informatic;
descrcarea gestiunii.

1.500

208

Alte imobilizri
necorporale

41,66

1.500

(imobilizri
necorporale)
A+D
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
(cheltuieli) A+D
2808
Amortizarea altor
imobilizri
necorporale
(rectificative)

721

1.500

Venituri din producia


de imobilizri
necorporale
(venituri)

P+C
2808

41,66
(lun)

Amortizarea altor
imobilizri
necorporale

(rectificative)P+C
208
Alte imobilizri
necorporale
(imobilizri
necorporale)
A-C

P-D

f. se achiziioneaz titluri de participare:

97

1.500

1000

261

Aciuni deinute la entiti


afiliate
(imobilizri financiare)

5121

1000

Conturi la bnci n lei


(mijloace circulante
bneti)
A-C

A+D

Clasa 3- conturi de stocuri:


a. achiziionarea de materii prime:
%
2.500

475

2.500

2975

301
Materii prime
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
601
Cheltuieli cu materii
prime
(cheltuieli) A+D
401
Furnizori
(datorii)

401

2975

Furnizori
(datorii) P+C

301
Materii prime
(stocuri) A-C
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace circulante
bneti)
A-C

P-D

2.500

2975

b. obinerea de produse finite, vnzarea acestora i descrcarea gestiunii:


6000

345

7.735

Produse finite
(stocuri) A+D
4111
Clieni
(creane) A+D

6000

711

711
Variaia stocurilor

98

Variaia stocurilor
(venituri) P+C
%
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
345
Produse finite

6000

6.500

1.235

6000

(venituri) P-D

(stocuri) A-C

c. achiziionarea de mrfuri, vnzarea i ncasarea contravalorii acestora:


%
50

9,5

89,25

50

89,25

371
Mrfuri
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(crean fiscal) A+D
4111
Clieni
(creane) A+D

401

59,5

Furnizori
(datorii) P+C

607
Cheltuieli privind
mrfurile
(cheltuieli) A+D
5311
Casa n lei
(mijloace circulante
bneti) A+D

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
371
Mrfuri

(stocuri) A-C
4111
Clieni
(creane) A-C

75

14,25

50

89,25

d. echipamente de lucru primite cu titlu gratuit:


300

303

Materiale de natura
obiectelor de inventar
(stocuri) A+D

7582

300

Venituri din donaii i


subvenii primite
(venituri) P+C

e. minus de materiale consumabile, imputarea acesteia i reinerea din salariul


angajatului:
200

297,5

602

Cheltuieli cu materiale
consumabile
(cheltuieli) A+D
4282

302
Materiale consumabile

=
99

(stocuri) A-D
%

200

Alte creane n legtur cu


personalul
(creane) A+D

297,5

7588

421
Personal salarii datorate

(datorii salariale) P-D

Alte venituri din


exploatare
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale) P+C
4282
Alte creane n legtur cu
personalul
(creane) A-C

250

47,5

297,5

f. se achiziioneaz mrfuri i se nregistreaz adaosul comercial:


%
100

19

40

371
Mrfuri
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
371
Mrfuri

401

119

Furnizor
(datorii comerciale) P+C

378
Diferene de pre la
mrfuri
(cont rectificativ al valorii
de nregistrare a
mrfurilor) P+C

(stocuri) A+D

40

Clasa 4- conturi de teri:


a. prestare de servicii clienilor, ncasarea se face cu bilet la ordin: (se nregistreaz
vnzarea, acceptarea B.O., primirea i ncasarea efectiv).
357

4111

Clieni
(creane) A+D

357

413

100

%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
(venituri) P+C
4427
TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
4111

300

57

357

Efecte de primit de la
clieni
(creane) A+D
5113
Efecte de ncasat

357

Clieni

(active circulante bneti)


A+D
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace circulante
bneti) A+D

357

(creane) A-C
413
Efecte de primit de la
clieni
(creane) A-C

357

5113
Efecte de ncasat
(active circulante bneti)
A-C

357

b. achiziionarea de materiale nestocate.


%
60

11,4

71,4

401

604
Cheltuieli privind
materialele nestocate
(cheltuieli) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D
401

71,4

Furnizor
(datorii comerciale) P+C

5311

Furnizori

71,4

Casa n lei

(datorii)

(mijloace circulante
bneti)
A-C

P-D

c. se nregistreaz salariile personalului angajat i contribuiile angajatorilor:


- nregistrarea salariilor personalului angajat;
2000

641,,Cheltuieli cu

= 421,,Personal salarii

salariile

datorate

(cheltuieli) A+D

(datorii salariale) P+C

2000

- contribuia unitii la CAS 18,5%;


370

6451

Cheltuieli cu contrib.unit la
CAS
(cheltuieli) A+D

101

4311
Contribuia unit. la
CAS
(datorii pe termen
scurt) P+C

370

- contribuia unitii la CFS 0,5% (omaj)


10

6452

4371

Cheltuieli privind
contrib.unit la CFS
(cheltuieli) A+D

10

Contribuia unit la
CFS
(datorii pe termen
scurt) P+C

- contribuia unitii la CASS (sntate) 5,5%


110

6453

4313

Cheltuieli privind
contribuia unit la CASS
(cheltuieli)
A+D

110

Contrib.unit la CASS
(datorii pe termen
scurt) P+C

- contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii 0,85%


17

6453

4313

Cheltuieli privind
contribuia unit la CASS
(cheltuieli)
A+D

17

Contrib.unit la CASS
(datorii pe termen
scurt) P+C

- contrib unitii pentru accidente de munc i boli profesionale: 0,2%-4% (se


stabilete n funcie de codul CAEN al unei entiti, la entitatea analizat procentul
este de 1%)
20

6458

4381

Cheltuieli cu alte datorii


sociale
(cheltuieli)
A+D

20

Alte datorii sociale


(datorii pe termen
scurt) P+C

- contribuia la fondul de garantare 0,25%


5

635

Cheltuieli cu alte impozite i


taxe
(cheltuieli)
A+D

447

Alte impozite i taxe


(datorii pe termen
scurt) P+C

- comisionul la ITM. 0,75%


15

622

Cheltuieli cu comisioane i
onorarii
102

401
Furnizori

15

(cheltuieli)
A+D

(datorii pe termen
scurt) P+C

d. achiziionarea de scule, plata se face cu bilet la ordin (se va nregistra acceptarea la


plat i plata efectiv).
%
200

38

238

303
Materiale de natura obiectelor
de inventar
(stocuri) A+D
4426
TVA deductibil
(creane fiscale) A+D

401

238

Furnizori

(datorii) P+C

401

403

238

=
Furnizori

Efecte de pltit

(datorii) P-D
238

(datorii comerciale) P+C

403

5121

Efecte de pltit

Conturi la bnci n lei

238

(mijl.circ. bneti) A-C

(datorii comerciale) P-D


e. se achit chiria pentru anul viitor:
100

471

Cheltuieli nregistrate n
avans
(active de regularizare) A+D

5311

100

Casa n lei
(mijloace bneti)A-C

f. se regularizeaz TVA-ul aferent aplicaiilor de mai sus:


57

4427

TVA colectat
(datorie fiscal) P-D

4426
49,4
TVA deductibil
(crean fiscal) A-C
4423
7,6
TVA plat
(datorie fiscal) P+C
g. nregistrarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor i plata ac estuia:

103

500

500

698
Cheltuieli cu impozitul pe
venit
(cheltuieli) A+D
441
Impozitul pe venit
(datorii fiscale) P-D

441

500

Impozitul pe venit
(datorii fiscale) P+C
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti)A-C

500

Clasa 5- conturi de trezorerie:


a. contractarea unui credit pe termen scurt:
1000

5121

Conturi la bnci n lei


(mijloace bneti) A+D
100

100

666
Cheltuieli cu dobnzile
(cheltuieli)
A+D
5198
Dobnzi aferente
creditelor pe termen scurt
(datorii pe termen scurt)
P-D

5191

1000

Credite pe termen scurt


(datorii pe termen scurt)
P+C
5198
Dobnzi aferente creditelor
pe termen scurt
(datorii pe termen scurt)
P+C
5121
Conturi la bnci n lei

100

100

(mijloace bneti)
A-C

b. achiziionarea de aciuni de la o alt societate:


3000

501

Aciuni deinute la
entitile afiliate
(investiii financiare pe
termen scurt) A+D

5311

3000

Casa n lei
(mijloace bneti) A-C

c. executarea de lucrri i ncasarea cu fil CEC.


119

4111

Clieni
(creane) A+D

%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
(venituri) P+C
4427

104

100

19

119

5112
Cecuri de ncasat
(active circulante bneti)
A+D
5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti) A+D

119

TVA colectat
(datorii fiscale)P+C
4111
Clieni
(creane) A-C

5112
Cecuri de ncasat
(active circulante bneti)
A-C

119

119

d. dschiderea unui acreditiv din care se pltete un furnizor:


500

581

400

Viramente interne
A+D
5411
Acreditive n lei
(active circulante bneti)
A+D
401
Furnizor
(datorii comerciale)
P-D

5121

500

Conturi la bnci n lei


(mijloace bneti) A-C
581
Viramente interne
A-C

5411
Acreditive n lei
(active circulante bneti)
A-C

400

e. achiziionarea de timbre potale cu plata n numerar:


20

5321

5311

Timbre fiscale i potale


(active circ.bneti) A+D
20

626
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
(cheltuieli)
A+D

Casa n lei
(active circ. bneti)
A-C
5321
Timbre fiscale i potale

20

20

(active circulante bneti)


A-C

f. Se transfer numerar din casieria societii:


3000

581

Viramente interne
A/P
3000

5121
Conturi la bnci n lei
(mijloace bneti) A+D

105

5311
Casa n lei
(active circulante bneti)
A-C
581
Viramente interne

3000

3000

Clasa 6-7- conturi de rezultate:


a. donaii de piese de schimb:
300

6582

Donaii i subvenii
acordate
(cheltuieli) A+D

3024

300

Piese de schimb
(stocuri) A-C

b. nregistrarea unei facturi de chirie:


%
400

76

612
Cheltuielile cu
redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
(cheltuieli)
A+D
4426
TVA deductibil
(crean fiscal) A+D

401

476

Furnizor

(datorii comerciale)
P+C

c. dare n consum de materii prime:


60

601

Cheltuieli cu materii
prime
(cheltuieli) A+D

301

60

Materii prime
(stocuri) A-C

d. amortizarea imobilizrilor corporale:


25

6811

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
(cheltuieli) A+D

e. nregistrarea impozitului pe cldiri:

106

281
Amortizarea imobilizrilor

(rectificativ) P+C

25

50

635

Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
(cheltuieli) A+D

446

50

Alte impozite, taxe i


vrsminte asimilate
(datorii fiscale) P+C

f. nregistrarea impozitului pe profit:


800

691

Cheltuieli cu impozitul pe
profit
(cheltuieli) A+D

441

800

Impozitul pe profit
(datorii fiscale) P+C

g. se nregistreaz prime de asigurare a bunurilor corporale:


60

613

Cheltuieli cu primele de
asigurare
(cheltuieli) A+D

5311

60

Casa n lei
(active circ. bneti)A-C

h. nregistrarea unei dobnzi de primit.


380

2676

Dobnd aferent
mprumuturilor pe termen
lung
(imobilizri financiare)
A+D

763

380

Venituri din creane


imobilizate
(venituri financiare) P+C

i. ncasarea unei creane la un curs valutar mai mare:


400

5124

Conturi la bnci n devize


(mijloace circulante
bneti) A+D

%
4111
Clieni
(creane) A-C
765
Venituri din diferene de
curs valutar
(venituri financiare) P+C

j. Executarea de lucrri clienilor.


107

360

40

1190

4111

Clieni
(creane) A+D

%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
(venituri) P+C

1000

4427

190

TVA colectat
(datorii fiscale)P+C

Tema de cas
Analizai urmtoarele elemente dup coninutul economic, funcia contabil i
corespondena acestora: mijloace de transport, personal salarii datorate, venituri din
prestri de servicii, debitori diveri, cheltuieli cu munca vie.
Rezumat
n capitolul de fa au fost prezentate clasele de conturi, criteriile de clasificare a
conturilor i tehnicile de nregistrare n conturi a operaiunilor economice.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

108

UNITATEA DE NVARE IX
BALANA DE VERIFICARE

Structura cursului:
Definiia, rolul i funciile balanei de verificare;
Clasificarea balanei de verificare;
Tehnica ntocmirii balanei de verificare.

Concepte cheie: balana de verificare, clasificare, ntocmire

Obiective:
Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat balana de verificare, un
alt procedeu specific metodei contabilitii ce se prezint ca un tablou al tuturor conturilor
din cartea mare i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau
rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii
ei.
Competene:
Studentul va fi capabil pe baza datelor din cartea mare s ntocmeasc la o anumit
perioad de gestiune balana de verificare.

9.1. Rolul i funciile balanei de verificare


Balana de verificare face legtura ntre cont i bilan. Aceasta verific i controleaz
exactitatea nregistrrilor n conturi i folosete la ntocmirea bilanului. Balana de
verificare ndeplinete urmtoarele funcii:
-

verific ct de exact au fost nregistrate operaiile n conturi;

grupeaz i centralizeaz datele nregistrate n conturi;

109

realizeaz legtura dintre conturile analitice i sintetice;

realizeaz legtura dintre conturile sintetice i bilan.

Balana de verificare se ntocmete la sfritul fiecrei luni i ofer o imagine de


ansamblu privind mijloacele economice, sursele de finanare, cheltuielile, veniturile i
rezultatele financiare. Aceasta asigur o centralizare a datelor din conturi.

9.2. Clasificarea balanei de verificare


A dup felul conturilor pentru care se ntocmesc pot fi:
balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale care se ntocmesc pe baza
datelor preluate din conturile sintetice;
balane de verificare ale conturilor analitice, care prezint conturile analitice ale unui
cont sintetic cuprinznd soldurile nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin
iniiale, rulaje i soldurile finale exprimate cantitativ i calitativ. Aceste balane analitice au
scopul verificrii exactitii concordanelor care trebuie s existe, ele se mai numesc i
balane de verificare auxiliare sau secundare.
B dup coninutul i forma grafic de prezentare i numrul egalitilor pe care le cuprind
pot fi:
balane de verificare cu o serie de egaliti care se ntocmesc sub form tabelar,
prezentndu-se fie ca o balan de sume, fie ca o balan de solduri;
balan de verificare cu dou serii de egaliti care mai este denumit i balan de
sume i solduri, i se ntocmete grafic sub form tabelar. Ea cuprinde patru coloane, dou
de sume debitoare i creditoare i dou de solduri debitoare i creditoare.
balana de verificare cu trei serii de egaliti, care se prezint grafic ca o balan de
rulaje, cu solduri iniiale i finale, prezentndu-se n dou variante:fie sub form tabelar
cu ase coloane din care dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru
rulaje lunare debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare,
ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti; fie sub forma unui tablou matricial care
conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor cu coloanele i n care rulajele din
perioada curent sunt redate prin formule contabile. Aceast variant se numete i balana
ah, pentru c are forma unei table de ah.
balana de verificare cu patru serii de egaliti, are urmtoarele egaliti: totalul
soldurilor iniiale debitoare = totalul soldurilor iniiale creditoare; totalul rulajelor
debitoare= totalul rulajelor creditoare; totalul sumelor debitoare= totalul sumelor
creditoare; totalul soldurilor finale debitoare= totalul soldurilor finale creditoare.
110

Etapele ntocmirii balanei de verificare


-

nscrierea tuturor operaiilor din documentele justificative n registrul jurnal


(cronologic);

sumele sunt preluate din Registrul jurnal n Cartea Mare;

se determin rulajele, totalul sumelor i soldurile finale ale conturilor;

se preiau toate datele din Cartea Mare n balana de verificare

se totalizeaz balana (rulajele, soldurile, total sume) i se verific


egalitile.

Balane de verificare ale conturilor analitice


Cnd anumite conturi sintetice se desfoar pe analitice este necesar
verificarea exactitii nregistrrilor n ele prin ntocmirea balanelor de verificare analitice.
Ele se ntocmesc dup registrele crii mari i numrul lor este egal cu acela al conturilor
sintetice care se dezvolt pe conturi analitice. Prin ntocmirea balanelor de verificare
analitice se pot obine informaii detaliate n legtur cu existena i micarea elementelor
patrimoniale ale ntreprinderii. Balana de verificare analitic se poate ntocmi pentru
conturile monofuncionale, precum i pentru conturile bifuncionale. Balana de verificare
pentru conturile monofuncionale, la rndul ei poate fi cu un singur etalon de eviden
bnesc i cu dou etaloane de eviden (bnesc i natural). Balana de verificare a
conturilor analitice monofuncionale cu etalon bnesc stabilete corelaii cu datele
corespunztoare din contul sintetic respectiv, astfel: totalul sumelor debitoare ale tuturor
conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului
sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie
egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor conturilor
analitice din balan trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic.
Balana de verificare a conturilor analitice monofuncionale cu etalon
bnesc i natural se prezint tot sub form de tabel, ca i aceea cu un singur etalon, dar are
n plus fa de aceasta, coloane pentru cantitile intrate, cantitile ieite i stocul. Acest
tip de balan este utilizat doar pentru verificarea conturilor de natur material. Balana de
verificare analitic pentru conturile bifuncionale cuprinde dou perechi de coloane: una
pentru sume (debitoare i creditoare) i alta pentru solduri (debitoar e i creditoare).
ntre coloanele perechi din cadrul acestui tip de balan nu exist

111

egaliti ca n cazul balanei de sume i solduri pentru conturile sintetice. Corelaia care se
stabilete ntre soldul contului sintetic i soldurile analiticelor sale prezint particularitatea
c n timp ce contul sintetic are fie sold debitor, fie sold creditor, conturile analitice pot
avea unele sold debitor, iar altele sold creditor. Datorit acestui fapt soldul contului sintetic
poate fi egal cu suma soldurilor debitoare sau creditoare ale conturilor analitice numai prin
nsumarea lor algebric.

Tipuri de erori care se pot depista cu ajutorul balanei de verificare


Erori de ntocmire a balanei de verificare, erori de nchidere a conturilor, erori de
nregistrare n cartea mare, erori n stabilirea sumelor din formulele contabile. Nu pot fi
depistate erorile de compensaie, omisiunile de nregistrare, erori de nregistrare n registru
jurnal.

Balana de verificare ntocmit avnd la baz problema rezolvat de la pct.nr.1- unitatea de


nvare 4

Balana de verificare la data de 31.12.N

Simbol

Denumire

cont

cont

1012

CS.subscris

Solduri

Rulaje

iniiale

curente

100

Total sume

10

Solduri finale

110

C
110

vrsat
106

Rezerve

10

371

Mrfuri

401

Furnizori

4111

Clieni

10

5121

Conturi la

100

2
2

10

10

10
8

10

10

10

10

110

104

32

32

144

144

112

bnci -lei
Total

112

112

112

112

Rezumat
n cadrul unitii de nvare IX a fost prezentat balana de verificare, un alt
procedeu specific metodei contabilitii ce se prezint ca un tablou al tuturor conturilor din
cartea mare i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau rulajele
intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii ei.
Au fost prezentate funciile balanei de verificare i modalitile de clasificare a
balanei de verificare.

Bibliografie:
1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform
reglementrilor, Braov: Editura Infomarket
2. Feleag N., Malciu L.,

Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic
3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale
contabilitii., Bucureti: Editura Arc
4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i
pedagogic
5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare
6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene

113

PLANUL DE CONTURI GENERAL

Anexa 1

Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe


conturi analitice n funcie de necesitile impuse de anumite
reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt
bifuncionale (A/P). Pentru organizarea contabilitii de gestiune,
conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune" nu sunt obligatorii.

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI


10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital3)
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare just 4) (P)
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie4) (A/P)
108. Interese minoritare 5)
1081. Interese minoritare - rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
___________
3
) n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital
social, patrimoniul regiei etc.
114

) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale


consolidate.
5
) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale
consolidate.

11. REZULTATUL REPORTAT


117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a
IAS, mai puin IAS 296) (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
(A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunitilor Economice Europene (A/P)
___________
6
) Acest cont apare doar la agenii economici care au aplicat
Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i
pn la nchiderea soldului acestui cont.

12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR


121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
13. SUBVENII PENTRU INVESTIII
131. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
132. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru
investiii (P)
133. Donaii pentru investiii (P)
134. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
138. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea 7) (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)

115

1518. Alte provizioane (P)


___________
7
) Acest cont apare doar la agenii economici care au aplicat
Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i
pn la scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale n
valoarea crora au fost incluse aceste provizioane. Ca
urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui n baza
prezentelor reglementri.

16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE


161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de
stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de
bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de
stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin
interese de participare (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania
este legat prin interese de participare (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)

116

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI


20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv8) (A)
2075. Fond comercial negativ9) (P)
___________
8
) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale
consolidate.
9
) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale
consolidate.

208. Alte imobilizri necorporale (A)


21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
(A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale i plantaii (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale (A)
23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse n echivalen 10) (A)
___________

117

10

) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale


consolidate

265. Alte titluri imobilizate (A)


267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A)
2673. Creane legate de interesele de participare (A)
2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de
participare (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile
afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial11) (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
___________
11
) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare
anuale consolidate.

281. Amortizri privind imobilizrile corporale


2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE
VALOARE A IMOBILIZRILOR
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
118

2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,


licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 12) (P)
___________
12
) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare
anuale consolidate.

2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)


291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de
terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de
execuie (P)
2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
de execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
(P)
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare (P)
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
(P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de
entitile afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de
interesele de participare (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate
pe termen lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate
(P)

119

CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE


EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Lucrri i servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Animale aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
368. Diferene de pre la animale i psri (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
120

3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)


3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor
de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la
teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
(P)
3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 - CONTURI DE TERI

40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE


401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori-debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor (A)
4092. Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri (A)
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
121

419. Clieni - creditori (P)


42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit 13) (P)
___________
13
) Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru
acordarea acestora.

425. Avansuri acordate personalului (A)


426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
(P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
(P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI
ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit14) (P)
___________
14
) Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul
microntreprinderilor, definite conform legii.

442. Taxa pe valoarea adugat


4423. TVA de plat (P)
122

4424. TVA de recuperat (A)


4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri privind interesele de participare
4531. Decontri privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
(A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaii n participaie - activ (A)
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P)
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)

123

495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul


grupului i cu acionarii/asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE


50. INVESTIII PE TERMEN SCURT
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile
afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
(P)
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
(P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
124

531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5412. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie 15) (A)
___________
15
) n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin
sistemul de card-uri.

58. VIRAMENTE INTERNE


581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A
CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen
scurt i creane asimilate (P)
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE


601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
125

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile


603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE
TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii i subvenii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
126

6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate


6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru
pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar
n elementele de mai sus16)
___________
16
) Se utilizeaz conform reglementrilor legale.

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

70. CIFRA DE AFACERI NET


701. Venituri din vnzarea produselor finite
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrri executate i servicii prestate
127

705. Venituri din studii i cercetri


706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
71. VARIAIA STOCURILOR
711. Variaia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri17)
___________
17
) Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.

7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i


materiale consumabile
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli
externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i
protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii i subvenii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare cedate
128

7641. Venituri din imobilizri financiare cedate


7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ 18)
___________
18
) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale
consolidate.

786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare


7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI N AFARA BILANULUI


801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
129

8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare


8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Alte valori n afara bilanului
804. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte
asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE19)
___________
19
) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea
conturilor din aceast clas este opional.

90. DECONTRI INTERNE


901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCIEI
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie

130

BIBLIOGRAFIE

1. Bojian, O., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003,


ediia a VI a.
2. Capot, A., Bazele contabilitii, Editura Omnia UNI S.A.S.T, Braov,
1998
3. Capot, A., Contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia
costurilor n industrie, Editura Infomarket, Braov, 1999
4. Capot, A., Trifan, A.,Contabilitatea costurilor standard n industrie,
Editura Infomarket, Braov, 2003
5. Clin, Oprea., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2000
6. Clin, Oprea., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2003
7. Clin, Oprea., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2004
8. Cojocea, A., Petre.D., Teste de contabilitate pentru examenul de
bacalaureat, Editura Economic, Bucureti, 2003
9. Dumitrana.M, Negruiu.M, Iniiere n contabilitate, Editura Maxim,
Bucureti, 1996
10. Dumitrana,

M.,

Negruiu.M.,

Contabilitatea

ntreprinderilor,

Bucureti, 1999
11. Feleag, N, Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura
Economic, Bucureti, 1998
12. Feleag, N., Malciu, L., Bazele contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 2002
13. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Editura
Economic, Bucureti, 2002

131

14. Heintz,

Parry.,

College

Accounting,

South-Western

College

Publishing, 1999
15. Kermit, D., John J., Barbara.C., Fundamental Accounting Principles,
International Edition 1999
16. Larson, K., Wild, J., Chiappetta, B., Fundamental Accounting
Principles, International Edition, 1999
17. Needles B.E.Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C., Principiile de baz ale
contabilitii, Editura Arc 2000
18. Pntea,I., Bodea.P., Contabilitatea Romneasc armonizat cu
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003
19. Ristea, M., Dumitru, C., Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti,
2000
20. Surdu, M., Contabilitate ntre naional i internaional, Reprografia
Universitii Transilvania, Braov, 2002
21. Voinescu, L., coordonator, Ghidul fiscal, Editura Ecran Magazin,
Braov, 2005.

Legea contabilitii nr.82/1991 republicat


O.M.F.P. nr.1752/17.11.2005, publicat n M.O.nr.1080 bis din 30.11.2005pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directiva a-IV-a a
CEE.

132

RI-CIDIFR-11/12