Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Mi-am ales aceast tem deoarece consider c orice reuit, indiferent de domeniu,
presupune cunosterea conceptelor teoretice.
Auditul financiar reprezint examinarea profesional a informaiilor contabile n vederea
exprimrii unei opinii adecvate i independente asupra situaiilor financiare. Auditul este realizat
de ctre profesionisti contabili n conformitate cu reglementrile standardelor internaionale de
audit.
Auditorul este profesionistul contabil care i desfoar activitate lund n considerare
principiile fundamentale impuse de ctre Codul de conduit etic profesional conform crora
acesta trebuie s i desfoare activitatea n mod obiectiv, s fie capabil s ofere servicii
profesionale bazate pe cele mai noi informaii i cel mai important s nu discrediteze profesia
prin aciunile efectuate.
Auditul financiar este un domeniu ntr-o continu dezvoltare i extindere ctre numeroase
ramuri ce asigur funcionarea i dezvoltarea ntreprinderii.
De aceea auditul reprezint domeniul n care doresc s m afirm i s ma dezvolt din
punct de vedere profesional.
Prin abordarea acestei teme doresc s m familiarizez cu procedurile realizate n
auditului, cu etapele necesare realizrii misiunii de audit, cu riscurile i limitrile cu care auditul
se confrunt n fiecare zi, precum i cu practicile specifice de audit desfurate n cadrul unei
societi.
CAPITOLUL I
1. Cadrul teoretic si conceptual al auditului financiar. Istoric, importan,
Financiari din Romnia. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoana juridic
autonom care n interesul statului supravegheaz desfurarea activitii de audit n Romnia.
1
Tipologii i structuri
Auditul este clasificat n funcie de doua criterii eseniale: obiectivul urmrit i afilierea
auditorilor.
Conform primului criteriu, auditul se mparte n trei categorii i anume:
Audit financiar;
Audit de conformitate;
Audit operaional;
Auditul financiar presupune o examinare a situaiilor financiare, o examinare realizat n
conformitate cu standardele internaionale de audit. Situaiile financiare sunt concepute cu scopul
de a oferi informaii referitoare la poziia financiar a ntreprinderii, performanele acesteia i de
asemenea, modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii.
Auditul de conformitate presupune stabilirea gradului de respectare a unor principii,
norme sau criterii prestabilite, precum un cod de legi sau set de reglementri, de ctre o persoan
fizic sau juridic.
Auditul operaional presupune evaluarea riscurilor si a erorilor, avnd drept scop final
oferirea unor soluii, recomandri sau sfaturi pentru ameliorarea deficienelor descoperite.
n funcie de afilierea auditorilor, auditul se mparte n urmatoarele tipuri de audit:
Audit extern;
Audit intern;
Audit guvernamental;
Auditul legal;
Auditul extern se efectueaz pe baza unui contract ncheiat ntre auditorii independeni si
ntreprinderea respectiv. Auditorul independent nu este considerat un angajat al ntreprinderii
deoarece acesta i desfoar activitatea pe o perioad limitat, respectiv pe durata stabilit n
contactul ncheiat.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor
entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i
proceselor de conducere a acestuia.3Auditul intern reprezint o partea a controlului intern al
entitii respective, acesta fiind realizat printre angajai n vederea oferirii unei asigurri
rezonabile asupra respectrii regulilor interne stabilite de conducerea entitii.
3
O diferen esenial ntre auditul extern i auditul intern este aceea c spre deosebire de
auditorul independent, auditorul intern se poate implica n realizarea recomandrilor fcute.
Auditul intern se aseamn cu auditul extern prin faptului c auditorul intern trebuie s i
desfsoare activitatea n total independen fa de entitate auditat.
Auditul guvernamental este auditul care este realizat de ctre angajaii instituiilor publice,
spre deosebire de primele dou audituri care sunt realizate de ctre auditori profesioniti.
Auditului guvernamental se aplic att companiilor ct i persoanelor fizice, avnd drept scop
final, verificarea pltii impozitelor i taxelor datorate de ctre acetia.
Auditul legal este realizat de ctre experi contabili sau contabili autorizai care au
responsabilitatea verificrii casei i bilanului contabil precum i asigurarea gestiunii entitii
respective.
Avnd n vedere aceste tipologii i structuri de audit, consider c fiecare audit n parte
este important pentru buna desfurarea a activitii unei ntreprinderi deoarece fiecare vizeaz
aspecte diferite.
1.2.Etica n audit
n opinia lui Mircea Boulescu, ,,codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar constituie baza pe care se fundamenteaz normele de etic(codul de etic,
reguli detaliate, ndrumri, standarde de desfurare a activitii etc.) pentru auditori financiari. 4
Codul de conduit etic profesional a fost constituit cu scopul de a descrie un
comportament profesional ideal, oferind astfel numeroase reguli, principii i condiii menite s
vin n ajutorul profesionistilor din domeniul contabilitii i auditului.
Codul de conduit etic profesional presupune respectarea unor standarde ridicate de
profesionalism, conform cror profesionistii contabili asigura oferirea unor servicii de calitate
superioar. Codul se aplic tuturor profesionistilor contabili, indiferent de activitile pe care le
desfsoar(contabilitate, audit, consultan) i indiferent ca liberi profesionisti sau ca angajai. 5
Auditorul financiar
A. Integritatea
Acest principiu presupune c auditorul pe parcursul desfurrii activitatii sale de audit
trebuie s fie onest i direct.
B. Obiectivitatea
Conform acestui principiu, auditorul trebuie s evite s fie pus n situaii care i-ar putea
afecta obiectivitatea precum conflicte de interese sau influene externe.
C. Competena profesional
n cadrul acestui principiu, auditorul trebuie n permanen s fie capabil s ofere servicii
profesionale bazate pe cele mai noi informaii referitoare la legislaie, tehnic i practic.
D. Confidenialitate
Conform acestui principiul, auditorul nu poate divulga sau utiliza informaiile obinute pe
parcursul desfurrii activitii de audit, excepie fiind cazul n care exist un drept sau o
obligaie profesional sau legal.
E. Conduita profesional
Conform acestui principiu, auditorul trebuie s i desfoare activitatea n aa msur nct
profesia s nu fie discreditat, iar reputaia profesional s nu fie afectat.
F. Standardele tehnice
Auditorii profesionali, conform acestui principiu, au obligaia de a-i desfsura serviciile
profesionale respectnd standardele tehnice i profesionale 6.
Independena auditorului fa de entitatea auditat reprezint o asigurare c auditorul si
realizeaz activitatea cu profesionalism n condiii de integritate.
Dei independena este un factor important, auditorii se gsesc frecvent pui n faa unor
situaii care le pot afecta integritatea, independena i mai ales i pot discredita ca profesioniti
contabili.
Un element important asupra creia Codul de conduit etic profesional se axeaz n mod
semnificativ este confidenialitatea pentru c pe parcursul desfurrii activitii de audit,
auditorul intr n contact cu numeroase informaii confideniale att de natur profesional ct si
de natura personal.
Astfel n vederea protejrii intereselor clieniilor, Codul de conduit etic profesional
impune auditorilor respectarea confidenialitii chiar i dup ncetarea colaborrii cu acestia, cu
excepia cazului n care legea prevede altfel.
Consider c existena unui astfel de cod este benefic deoarece ofer profesionitilor
contabili un ideal spre care acestia tind pe parcursul dezvoltrii lor profesionale. Prin oferirea
unui set complet de principii si informaii, Codul de conduit etic profesional devine un ghid
pentru profesionistii contabili avnd drept obiectiv oferirea unor servicii de calitate superioar
n condiii de profesionalism ideal.
1.3 Documentaia n audit
Documentaia reprezint o etap important n realizarea misiunii de audit, att din punct
de vedere al colectrii probelor pe baza crora se va baza opinia auditorului ct i al ntelegerii
mediului n care si desfsoar activitatea clientul respectiv.
Documentaia n audit presupune materialele pregtite de/i pentru auditor sau pstrate i
obinute de acesta pe parcursul efecturii auditului.
Documentele de lucru sunt utilizate, dup caz, de ctre auditorii financiari, supervizorii la
verificri, n audit, la emiterea comunicatelor pentru managementul clientului ca i suport pentru
planificarea i coordonarea angajamentelor de audit ulterioare, dar pot fi utilizate i de clieni
pentru sprijin n realizarea situaiilor financiare.
Dosarul curent conine programul de audit i analiza conturilor pentru anul respectiv,
memorendumuri care privesc activitatea de audit prestat n anumite domenii, problemele
constate, dificultiile ntmpinate i modul de soluionare etc.9
Dup finalizarea activitii de audit, auditorul trebuie s asigure condiiile optime de
depozitarea i condiii de securitate a dosarelor de lucru.
Documentaia n audit reprezint o etap esenial n cadrul activitii de audit deoarece
n aceast faza auditorul planific misiunea de audit bazndu-se pe probele obinute.
Riscul inerent(RI);
Riscul de control(RC);
Riscul de nedetectare(RN) ;
10
11
10
Conform celor spuse mai sus, putem concluziona c risul inerent presupune aprecierea
auditorului fa de capacitatea controlului intern de a depista erorile existente n situaiile
financiare.
Riscul de control (RC)
Riscul de control reprezint riscul ca o declaraie eronat, ce ar putea aprea n soldul
unui cont sau intr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi material individual sau atunci cnd
este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii de tranzacii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul de control
intern13. Riscul de control se refer n principiu la riscul ca controlului intern s nu poat depista
i corecta la timp erorile din situaiile financiare. Spre deosebire de riscul inerent, riscul de
control este analizat strict prin evaluarea controlului intern.
Riscul de nedetectare (RN)
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond utilizat de auditor s nu
detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzaciii care poate
fi material, n mod individual sau cnd este cumulat cu infomaii eronate din alte solduri sau
categorii. Riscul de nedetectare mai este definit ca fiind riscul ca un auditor s nu descopere
acele erori materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern 14.
Riscul de nedetectare este riscul care este stabilit ultimul, dup stabilirea riscul inerent i riscul
de control, deoarece acesta este invers proporional cu rezultatul celor 2 riscuri.
Riscul de nedetectarea este singurul risc care poate fi influenat de ctre auditor, deoarece
riscul de nedetectare presupune un risc rezultat din responsabilitatea auditorului de a detecta
erorile existente n situaiile financiare
12
11
Examinarea final;
Faza iniial a misiunii de audit presupune acceptarea misiunii sau a mandatului. n cadrul
acestei etape, auditorul apreciaz gradul de ndeplinire a acestui mandat prin cunoasterea global
a ntreprinderii, prin evaluarea riscurilor si a mediului de afaceri. Auditorul stabilete
componena echipei de audit, cursul planului misiunii de audit, iar ca finalizare a acestei etape
elaboreaz i semneaz scrisoarea de acceptare a misiunii.
Cea de a doua faz presupune evaluarea controlului intern a entitii respective si a
departamentului de contabilitate prin deplasarea la sediul entitii, aceast etap fiind intitulat
audit interimar. n cadrul acestei faze sunt aplicate proceduri de fond i teste de control i sunt
verificate declaraiile managementului pentru a putea concluziona dac acestea sunt reale i
rezonabile.
Ultima etap intitulat examinarea final presupune publicarea situaiilor financiare.
Auditorul i elaboreaz raportul de audit i comunic deficienele constatate pe parcursul
misiunii.
Consider c fiecare etap n parte are o importan semnificativ in momentul elaborrii
misiunii de audit. Omiterea unei dintre acestea poate avea urmri negative att pentru entitatea
respectiv, deoarece raportul de audit nu va fi unul care s reflecte realitatea, ct si pentru
auditor, deoarece aceast situaie i poate afecta reputaia.
membrii echipei sale de audit au aculmulat suficiente informaii despre client astfel nct acestia
s-i poat ndeplini sarcinile ce le revin.
Auditorul are responsabilitatea de a se interesa de motivele pentru care auditorul anterior nu a
mai colaborat cu clientul, precum i s afle daca cumva motivele necolaborrii sunt legate de
nerespectarea legislaiei, neaplicarea msurilor sugerate sau nerespectarea onorarilor. Dup
evaluarea acestor elemente, auditorul poate decide dac accept sau refuz mandatul.
Acceptarea mandatului se finalizeaz cu elaborarea i semnarea scrisorii de acceptarea a
mandatului.
Scrisoarea de acceptare a misiunii trebuie s conine obligatoriu urmtoarele elemente:
15
13
16
14
Aprecierea controlului intern se face de ctre auditor prin parcugerea urmtoarelor etape:
1. Cunoterea entitii;
2. Efectuarea de teste;
3. Evaluarea riscurilor;
4. Verificarea funcionrii controlului intern;
5. Evaluarea final;
Prima etapa presupune cunosterea entitii i a sistemului su de control intern, identificnd
astfel problemele cu care entitatea se confrunt i procedurile de control intern existente.
Cea de a doua etap presupune efectuarea unor teste de conformitate care au drept scop
verificarea ntelegerii procedurii de control si ct de corect este aplicat aceasta.
Testele de conformitatea pot fi realizate dup diferite modaliti, precum:
Observarea direct;
A treia etapa presupune evaluarea riscurilor de eroare n cadrul creia auditorul caut s se
conving de faptul c entitatea respectiv dispune de un sistem de control intern care asigur
protejarea acesteia mpotriva riscurilor de eroare. n cadrul acestei etape auditorul realizeaz un
chestionar de control intern cu ajutorul creia acesta verific dac toate operaiile sunt reale i
nregistrate n mod corect n contabilitatea.
La sfritul acestei etape auditorul determin zonele unde controlul intern este eficient
asigurnd astfel fiabilitatea informaiilor si zonele unde acesta lipsete. Urmtoarea etapa se
axeaz pe verificarea funcionrii controlului intern prin intermediul a dou tipuri de control:
control de prevenire i control de detectare.
Controlul de prevenire este efectuat n timpul operaiunilor nainte de nregistrare, iar
controlul de detectare este efectuat asupra operaiunilor de aceeai natur pentru a se asigura c
nu exist erori.
Dup parcurgerea acestor etape, auditorul realizeaz o evaluare preliminar cu scopul de a
stabili punctele tari i punctele slabe ale sistemului de control intern.
17
15
Punctele tari ale sistemului de control intern sunt procedurile de control care ofer asigurarea
unor nregistrri corecte a datelor, iar punctele slabe ale controlului intern sunt reprezentate de
ineficiena controlului intern care poate determina apariia unor riscuri de erori.
Ultima etap presupune efectuarea unei evaluri finale n urma creia auditorul determin:
variabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent), punctele slabe datorate
conceperii defectuoase a sistemului, punctele slabe datorate unor greite aplicri a procedurilor
sistemului.18
Dupa parcurgerea tuturor etapelor, auditorul comunic conducerii observaiile sale, sugestii
n cazul n care acesta consider c sistemul de control intern necesit modificri, prin
intermediul unui raport asupra controlului intern.
Raportul asupra controlului intern este elaborat respectnd urmtoarele principii:
Prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii
societii;
Prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea
fi usor difuzate;
Evaluarea controlului intern are o importan deosebit pentru auditor deoarece acesta poate
realiza un program de control restrns atunci cnd este sigur c se poate baza pe controlul intern
i pe nregistrrile acestuia sau un program de control extins cnd nu se poate baza pe controlul
intern, fapt care l oblig s-i mareasc volumul de proceduri.
Consider c o evaluare a controlului intern este absolut necesar deoarece un controlul
intern bine pus la punct poate eficientiza munca auditorului prin furnizarea de informaii corecte
si necesare. Aceleai principii se aplic si n cazul unui control intern defectuos, n sensul c
acesta afecteaz munca auditorului prin furnizarea unor informaii incorecte, de aceea auditorul
este obligat s aplice un volum ridicat de proceduri n vedere obinerii unor informaii suficiente
i care s reflecte realitatea.
18
19
16
pragul de
semnificaie este definit astfel: Importana (gravitatea) unei omisiuni sau a unei prezentri
eronate a informaiilor contabile care, prin prisma circumstanelor generale d nastere unei
probabiliti ca raionamentul unei persoane rezonabile care se bazeaz pe informaiile respective
s fi fost schimbat sau influenat de omisiunea sau eroarea de prezentare semnificativ.
Conform celor spuse mai sus putem concluziona ca pragul de semnificaie reprezint acel
nivel peste care o eroare poate influena n mod semnificativ situaiile financiare si de asemenea
acel nivel sub care erorile, dei exist, nu pot afecta n mod semnificativ situaiile financiare.
n elaborarea planului de audit, auditorul stabileste pragului de semnificaie la un nivel mediu
astfel nct s poat detecta denaturrile semnificative din punct de vedere cantitativ. Auditorul
are n vedere att pragul de semnificaie la nivel global, ct i pragul de semnificaie n relaie cu
clasele de tranzacii i prezentrile de informaii, cu soldurile conturilor. Pragul de semnificaie
are o influen relativ important n determinarea tipului adecvat de raport de audit.
Astfel n cazul n care denaturrile la nivelul situaiilor financiare sunt considerate
nesemnificative de ctre auditor, atunci acesta va emite un raport fr rezerve, dac denaturrile
afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare atunci auditorul va emite fie o opinie
nefavorabil, fie un refuz de a exprima o opinie.
Exprimarea unei opinii poate fi determinat n funcie de 3 tipuri de praguri de semnificaie:
Intre nivelul riscului de audit i nivelul pragului de semnificaie exist o relaie invers
proporional. n cadrul examinrii finale auditorul trebuie s aprecieze valorea final a tuturor
erorilor nedescoperite pentru a putea determina dac aceast sum depeste sau nu pragul de
semnificaie. n cazul n care aceast valoare depseste pragul de semnificaie, auditorul trebuie
17
s reduc riscul de audit fie prin corectarea situaiilor financiare n funcie de erorile
descoperite, fie prin aplicarea unor proceduri suplimentare de audit.
Prin aplicarea procedurilor de audit, auditorul va trebui s colecteze o serie de probe, pe care
se va baza in elaborarea opiniei sale. Aplicarea pragului de semnificaie permite auditorului s
aprecieze msura n care denaturrilor identificate au efect asupra auditului i al celor
neindentificate, dac acestea exist, asupra situaiilor financiare.
Una dintre responsabilitiile auditorului n acest caz este de a determina pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare percepute ca un ntreg, dar si de a determina pragul de
semnificaie n momentul planificrii auditului.
O alt responsabilitate a auditorului este de a revizui pragul de semnificaie pentru situaiile
financiare ca ntreg, n cazul n care sunt descoperite informaii care ar putea avea drept efect
stabilirea unei noi valori, precum i includerea pragului de semnificaie funcional, pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare luate ca un ntreg i nivelurile pragurilor de semnificaie
pentru anumite tranzacii n documentaia de audit.
Consider c pragul de semnificaie este important deoarece sprijin auditorul n
determinarea cantitii de erori semnificative sau nesemnificative a situaiilor financiare. De
asemenea pragul de semnificaie este crucial n determinarea raportului de audit emis de ctre
auditor.
1.6 Conversia managerial a concluziilor finale ale auditului financiar. Limite ale
auditului n procesul decizional
Conversia managerial a concluziilor finale ale auditului financiar.
Auditorul poate emite conform raportului de audit urmtoarele tipuri de opinii: opinia fr
rezerve, opinia cu rezerve, opinia contrar i de asemenea poate exista i cazul imposibilitii
exprimrii unei opinii.
Opinia auditorului se bazeaz pe probe de audit care reprezint o informaie competent,
relevant i rezonabil de natur documentar, vizual sau oral privind entitatea
auditat.20Aceste opinii se emit dup desfurarea activitii de audit asupra situaiilor financiare,
urmnd ca la finalul acestei operaii raportul s ajung la conducerea entitii.
20
18
Dup analiza raportului de audit, conducerea trebuie s pun n aplicare msurile de redresare
a entitii sugerate de ctre auditor.
Conducerea se poate afla n faa urmtoarelor situaii:
Opinia fr rezerve este stabilit atunci cnd auditorul consider c situaiile financiare
sunt prezentate n mod corespunztor sau ofer o imagine fidel referitore la toate
aspectele semnificative n conformitate cu standardele de raportare financiar;
Acest caz este cazul favorabil pentru ntreprindere deoarece demonstreaz faptul ca situaiile
financiare nu prezint informaii eronate utilizatorilor si.
Opinia cu rezerve este stabilit de ctre auditor atunci cnd acesta se confrunt cu limitri
ale ariei de aplicabilitatea sau cu unele nenelegeri la nivelul conducerii, dar efectul
acestor aspect nu este suficient de semnificativ nct s conduc la o opinie contrar sau
chiar imposibilitatea exprimrii unei opinii;
Acesta este un caz care necesit implicare conducerii pentru reducerea limitrilor n scopul
oferirii accesului nelimitat a auditorului n cadrul ntreprinderii i de asemenea pentru lmurirea
nentelegerilor ce mpiedic efectuarea auditului.
Opinia contrar este stabilit atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c o nentelegere
cu conducerea entiti are o influen semnificativ asupra situaiilor financiare, nct
acesta consider ca un raport calificat nu este potrivit pentru a prezenta informaii
referitoare la natura eronat a situaiilor financiare;
Imposibilitatea exprimrii unei opinii apare atunci cnd limitarea accesului ariei de
aplicabilitatea are un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, nct auditorul nu a
putut obtine probele de audit necesare exprimrii unei opinii;
Cazul prezentat este un caz care necesit o implicare serioas din partea conducerii deoarece
reprezint un semnal de alarm referitor la modul de organizare al ntreprinderii.
Recomandrile oferite de auditor prin intermediul raportului de audit trebuie aplicate
deoarece acestea sunt emise n vederea rezolvrii problemelor identificate pe parcursul
desfsurrii misiunii de audit. De aceea este foarte important atitudinea conducerii n aceast
situaie.
19
20
CAPITOLUL II
21
Perioada
SC FARMEC S.A
client
31.12.2010
Ref B5/1
contabila
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold sau clas de tranzacii s fie denaturat
semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la
management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al
acestui client;
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i
nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit
Factor de risc
Foarte
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
sczut
Comentarii
ridicat
Elemente manageriale
Msura
care
conducerea
cuprinde i acionari
Capitalul social al
societi este deinut
de acionari
Lichiditatea clientului
Lichiditatea generala
este de 2.05, valoare
care
se
situeaza
peste
nivelul
recomandat de 2
Evaluarea
noastr
asupra
integritii conducerii
Integritatea
conducerii este sub
semnul ntrebrii
Situaiile financiare
sunt
ter
utilizatorilor
22
accesibile
Experiena
conducerii
Societatea
are
cunotinele de conducere a
exeprien
activitii
ndelungata pe pia
Importana
cifrei
de
afaceri
pentru
important
asupra conducerii
societate
Accentul
pus pe pstrarea
Societate
pune
accent pe pstrarea
nivelului veniturilor
nivelului veniturilor
Atitudinea
conducerii
asupra
Da
raportrii financiare
frecvent
Schimbarea
Nu
consultanilor
Experiena
trecut
competenei
asupra
Conducerea a fost
implicat n diverse
controlului
conducerii
sandaluri
Da
regulamentelor
Niveluri adecvate ale
remunerrii pentru natura i
performanele activitilor
Da
Personalul contabil
Mediul contabil
Competena
personalului
contabil
este eficient
Personalul contabil a
colaborat
Puin
probabil
datorit
sau ntrziate
anterioare de audit.
23
activitii
Nume
Perioada
SC FARMEC S.A
client
Ref B5/1
31.12.2010
contabila
Evaluare risc inerent(continuare)
Factor de risc
Foarte
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
sczut
Msura
care
tranzacii
Comentarii
ridicat
Nu
importana
Da
Nu
contabile
noi
sau
complexe
Trecerea
de
OMFP 1752/2005 la
OMFP 3055/2009
Complexitatea
structurii
Da
la
apariiei
de
legtur
cu
Nu
nregistrrile contabile.
24
Nu
Nume
Perioada
SC FARMEC S.A
client
Ref B5/1
31.12.2010
contabila
Evaluare risc inerent(continuare)
Factor de risc
Foarte
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
sczut
Comentarii
ridicat
Mediul operaional
Natura domeniului de
activitate - cretere/scdere,
nou/vechi
Este un domeniu
n
continu
dezvoltare
companiei
conducerii
de
ctre
Au existat cazuri
sau
pri
tere/reglementatori
Modificri
ale
profitabilitii/lichiditii
nregistrat
reducere
lichiditii
generale de la 2,75
in 2009 la 2,53
cu
Bun
Nu
Relaia
cu
banca
sau
finanatorii externi
activitilor.
Aceasta poate fi
ameninat
ctre concuren
Intenia
de
noi
Da
creteri
25
de
Nume
Perioada
SC FARMEC S.A
client
Ref B5/1
31.12.2010
contabila
Evaluare risc inerent(continuare)
Factor de risc
Foarte
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
sczut
Dovezi
ale
comercializrii
Comentarii
ridicat
Nu
Da
excesive
de
Nu
Nu
Client
important/Client
renume
Aspecte de audit
fundamentale,
inclusiv
cu
conducerea
comunicare
bun
superioar
Probabilitatea ntmpinrii de
S-au
anumite dificulti
de audit
Tranzacii
neobinuite
sau
specifice
domeniului
de
ntmpinat
Nu
Evaluarea general
Sczut (2)
Nume
SC FARMEC S.A
client
Perioada
31.12.2010
Ref B5/1
contabila
27
Profit
naintea
ajustarea
pentru
Efectiv
Efectiv
2011
2010
lei
lei
impozitrii,dup 10.289.524
7.280.472
elementele
1.028.952,4
728.047,2
5% din acesta
514.476,2
364.023,6
CIFRA DE AFACERI
109.577.705
95.551.704
2% din acesta
2.191.554,1
1.911.034,08
1% din acesta
1.095.777,05
955.517,04
Active brute
16.821.034
14.781.796
2% din acesta
336.420,68
295.635,92
1% din acesta
168.210,34
147.817,96
955.517,04
Baza de calcul
Pragul de semnificaie s-a determinat prin aplicarea coeficientului de 2% asupra Cifrei de
Afaceri
Justificarea nivelului pragului de semnificaie ales
Avnd n vedere c ntreprinderea nregistreaz un profit care difer n mod substanial de la
an la an, nu l putem considera ca fiind un element de referin, de aceea consider ca pragul de
semnificaie ales reflect cel mai bine performanele ntreprinderii deoarece este cel mai
constant indicator.
28
Data 15.02.2011
Revizuit de
Data
Nume
Perioada
SC FARMEC S.A
client
Ref B5/1
31.12.2010
contabila
Foarte
sczut
1
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
5
Specific
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
5
4
3
2
4
3.25
2.5
1.75
3
2.5
1.75
1.5
2
1.75
1.5
1.25
1
1
1
1
Foarte ridicat
Inerent
Afirmaia din
situaia
financiar
Terenuri
Cldiri
Instalaii, utilaje,
autovehicule
Mobilier,
echipament
tehnologic
Valoarea
aprox. A
populaiei
Pragul de
semnificaie
Factorul
de risc
inerent i
specific
32.264.028
38.440.725
28.333.827
A se vedea
tabelul de
mai sus
955.517,04
3.25
955.517,04
3.25
955.517,04
3.25
1.082.567
955.517,04
3.25
29
Factor de Relevana
Este
Dimensiu Motivul
risc de
acordat necesar
nea
lipsei
control
revizuirii eantionu minim a eantionului
analitice
l?
eantionu
lui
1 risc
3 total :1
Da/Nu
ridicat: 5
niciuna
risc sczut
4
1
Y
1
4
1
Y
3
4
1
Y
2
4
Nume
Perioada
SC FARMEC S.A
client
31.12.2010
Ref B5/1
contabila
IMOBILIZRI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile,
n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile;
2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist;
3.
Data 20.02.2010
Revizuit
Data
30
Foaia de lucru 1
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Terenuri
ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:
Ref.:
E1
Functia
presedinte
membru
membru
Functia
presedinte
membru
membru
31
Foaie de lucru 2
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri
ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:
Ref.: E2
Obiectiv: Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
Metoda Observare, investigaie, refacere calcul
Documente justificative: Bilan, cont de profit i pierdere
Calcule i analize:
Situaii
Situaii
Preluare sold
Preluare date
Diferene
Diferene
Variaii
Variaii
financiare
financiare
iniial
mapate
sold iniial
sold final
absolute
procentuale
31.12.2009
31.12.2010
31.12.2010
Diferen
Diferen
Variaii
Variaii
5=3-1
6=4-2
7=4-3
8=7/3
81.123.938
70.704.753
81.123.938
70.704.753
-10.419.185
-12,8%
2.Instalaii tehnice
10.463.937
9.750.257
10.463.937
9.750.257
-713.680
-6,8%
619.826
570.834
619.826
570.834
-48.992
-7,9%
489.624
580.289
489.624
580.289
90.665
18,5%
92.697.325
81.606.133
92.697.325
81.606.133
-11.091.192
9%
din
bilan
IMOBILIZRI
CORPORALE
1.Terenuri
construcii
i maini
3.Alte
instalaii,utilaje i
mobilier
4.Avansuri
imobilizri
corporale n curs
Total
Concluzia: n urma acestei analize nu au fost identificate diferene la preluarea soldurilor iniiale
din situaiile financiare ncheiate n anul 2009, dar nici ntre soldurile preluate din balana de
verificare i soldurile prezentate de ctre client n situaiile financiare.
Au fost calculate variaiile absolute i procentuale, iar pentru cele mai semnificative au fost
realizate teste suplimentare n cadrul seciunii. Asadar emitem o opinie fr rezerve.
32
Foaia de lucru 3
Auditor
Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri
ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:
Ref.: E3
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Obiectiv: Calculul i verificarea amortizrii echipamentului tehnologic (instalaie tehnic).
Metoda Observare, investigaie, refacere calcul.
Documente justificative: proces verbal de recepie, proces verbal de punere n folosin, fia mijlocului
fix, registru jurnal .
Calcule i analize:
2131(instalaie tehnic)
Auditor
Client
Diferen
45.312
45.312
Amortizarea
4.688
4.688
Rezultat
4.688
4.688
33
Foaia de lucru 4
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri
ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:
Ref.: E4
Calcule i analize:
Valoarea
totala(1)
63.242.548
27.856.692
1.053.925
Imobilizri(2)
Cldiri
Instalaii,utilaje,
autovehicule
Mobilier,echipament
birou
Depreciere
nregistrat
(3)
Deprecierea
anuala CTB
(4)
2.696.324
1.862.821
23%
15%
87.479
12%
Diferen
Impact (7)
(6)
=(5)-(4)
=( 6)/(4)
X
X
Audit
conform
politicii
grupului
(5)
25%
13%
2%
-2%
7%
-13%
177.597
-243.414
12%
-0%
0%
-347
Impact
asupra
sumei(8)
=(7)*(3)
34
Foaie de calcul 5
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri
ntocmit: Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:
Ref.: E5
Calcule i analize:S-au selectat aleatoriu 5 mijloace fixe din registrul de mijloace fixe pentru a
verifica fizic existena acestora pe teren. De asemenea, pe teren s-au ales aleatoriu 5 mijloace fixe
pentru a verifica existenta lor n registru. n total, eantionul selectat a fost de 10 mijloace fixe.
Din registrul de mijloace fixe la 31 Decembrie 2010 am selectat urmtoarele 5 elemente cu
scopul de a verifica existena lor pe teren:
Numr
Descriere
Cont
inventa
Data punerii n
Durata utila de
Valoarea
folosin
via(luni)
net
Regsit
la
31.12.2010
145
Audi A4 B 19 ZXF
2133
3/31/2010
48
161.367
Da
54
Frigider depozit
214
8/31/2008
36
43.452
Da
158
VW Passat CL 20 TDI
2133
8/31/2009
48
96.651
Da
49
Audi A4 CL 10 FAR
2133
3/31/2010
48
115.484
Da
67
Imprimant
2132
5/19/2008
24
878
Da
HP
Deskejet 6127
Pe teren am selectat urmtoarele 5 mijloace fixe pe care ulterior le-am identificat n registrul de
mijloace fixe:
Nr.Inventar
214
2132
2132
214
2132
Descriere
Set mobilier birou
Desktop HP
Proiector Hitachi CP-X 430WA
Central telefonic
Desktop HP
Regsit
Da
Da
Da
Da
Da
Concluzia:
n timpul inspeciei mijloacelor fixe nu au fost identificate probleme, drept urmare emitem o opinie
fr rezerve.
35
Foaie de calcul 6
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri
ntocmit: Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:
Ref.: E6
iniial
Creteri 2010
Ieiri 2010
Total
2010
Imobilizri corporale
5=1+2-3-4
1.Terenuri
39.407.822
219.739
7.363.533
32.264.028
2.Cladiri
63.242.548
2.246.687
27.048.510
38.440.725
27.856.692
1.222.330
745.195
28.333.827
1.053.925
39.622
10.980
1.082.567
131.560.987
3.728.378
35.168.218
100.121.147
3.Instalaii,utilaje
autovehicule
4.Mobilier,echipament
birou
Total
Concluzia: n urma acestei analize s-a ajuns la concluzia c formula contabila SI+I-E-SF=0 este
respectat.
36
Responsabilitatea auditorului:
Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor imobilizri
corporale pe baza auditului nostru. Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele
Internationale de Audit. Aceste standarde prevd ca noi s respectm cerintele privitoare la etic
i s planificm i s efectum auditul pentru a obine o asigurare rezonabil c situatiile
financiare consolidate nu conin erori semnificative.
Un audit implic efectuarea unor proceduri pentru a obtine probe de audit cu privire la
sumele i notele explicative din situatiile financiare consolidate. Procedurile selectate depind de
judecata profesional a auditorului, inclusiv evaluarea riscului de apariie a erorilor semnificative
n situaiile financiare consolidate, cauzate fie prin eroare, fie prin fraud. n efectuarea acestor
evaluri de risc, auditorul analizeaz controlul intern relevant pentru pregtirea i prezentarea
corect a situaiilor financiare consolidate, cu scopul de a defini proceduri de audit care sunt
37
Opinia
n opinia noastr, n urma diverselor verificri efectuate asupra imobilizrilor corporale
s-au obinut suficiente probe ce ne permit s afirmm c situaia financiar, imobilizri corporale
conine informaii corecte i prezint o imagine fidel.
Zeca Mioara
Bucureti, Romnia
16 august 2011
38
CONCLUZII
n cadrul acestei teme am abordat o prezentare ct mai ampl a auditului financiar i
implicit a procedurilor de audit n cadrul unei societi. n opinia lui Marin Toma, ,,prin audit, n
general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu(standard, norm) de calitate21.
Cadrul teoretic i conceptual al auditului financiar reunete elementele care
reglementeaz i influeneaz activitatea de audit precum i acele elemente care sprijin
realizarea misiunii de audit. Cadrul teoretic i conceptual reprezint o nsumare a elementelor
care fundamenteaz noiunea de audit, oferind, astfel, posibilitatea cunoterii acestui domeniu n
detaliu.
n cadrul studiului de caz, am realizat auditul imobilizrilor corporale asupra bunurilor deinute
de societate S.C Farmec S.A.
Auditul imobilizrilor corporale reprezint o procedur aplicat n cadrul unui audit al
situaiilor financiare. Auditul imobilizrilor corporale este efectuat de auditori pentru a determina
gradul de respectare de ctre entitate a standardele contabile aplicate sau dac activele
nregistrate n situaiile financiare exist n patrimoniul entitii. Auditul imobilizrilor corporale
are drept obiectiv verificare existenei si nregistrrii corecte a activelor n contabilitate, conform
standardelor internaionale de audit.
Recomandri:
Recomand societii S.C Farmec S.A nfiinarea unui departament distinct de control intern
deoarece fiind o societate cu peste 45 de ani de existen este necesar acordarea unei atenii
mult mai sporite asupra acestui aspect.
S.C Farrmec S.A are o mprire intern compus din trei structuri de activitate : structura de
concepie, structura funcional i structura de producie. Fiecare structur are n componena sa
minim 8 birouri grupate n cadre de conducere i subdiviziuni organizatorice, direcii, servicii.
Avnd n vederea numrul mare de birouri cuprinse n fiecare structur organizatoric recomand
realizarea i ntreinerea unor relaii de colaborarea ntre aceste departamente pentru buna
desfurarea a activitii societii
21
39
BIBLIOGRAFIE
Laureniu Dobroteanu & Camelia Liliana Dobroteanu, Audit, Concepte i practici;abordarea
naional i internaional, Editura Economic, Bucuresti, 2002
Dr Mircea Boulescu,Audit- concept, investigaii, denaturri, Editura Tribuna Economic, 2011
Cristina-Gabriela Jinga, Audit Financiar, Editura ASE, Bucuresti, 2009
Ana Stoian & Eugenia Turlea, Audit Financiar Contabil, Editura Economic, 2001
Flavia Stoian & Ana Morariu, Audit financiar, Editura ASE, 2010
Camera Auditoriilor din Romnia, Audit Financiar 2000, Editura Economic, 2000
Mircea Boulescu, Audit Financiar-Repere normative naionale, Editura Economica, 2003
Marin Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR,
Bucuresti, 2009
Curtea de Conturi a Romniei, Manual de Audit Financiar, 2000
Ghidul Calitii n Audit
40
ANEXE:
1. Bilan
2. Contul de profit i pierdere
3. Note contabile
41