IMPOZITELE DIRECTE

ACADEMIA DE TRANSPORTURI, INFORMATIC I COMUNICAII

UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA
Seria Finane i Contabilitate
Oleg STRATULAT

IMPOZITE DIRECTE
Chiinu Evrica 2004
CZU 336.22 (075.8)
S 90

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Stratulat, Oleg

Impozitele directe /

Oleg Stratulat; Ac

Bibliogr. P- 66

ISBN 9975-942-61-X

500 ex.

336.22 (075.8)

1 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Lu
cra
rea
are
dre
pt
obi
ect
iv
ab
ord
are
a
mu
ltil
ate
ral
a
im
po
zit
elo
r i
a
im
pu
ner
ii
dir
ect
e.
Ca
rte
a
inc
lud
e
stu
die
rea
es
en
ei

impozitelor
directe, rolului
lor n sistemele
fiscale, analiza
minuioas a
elementelor lor,
descrierea
modalitilor
concrete de
impunere cu
impozite reale i
personale, a
procedeelor de
determinare a
cuantumului
impozitelor pe
obiecte i
activiti, venituri
i avere, analiza
fenomenului
dublei impuneri
internaionale,
elucidarea
detaliat a
metodelor de
evitare a ei.

Lucrarea este
destinat
studenilor,
profesorilor i
specialitilor n
domeniul
finanelor.
Lucrarea este
recomandat
pentru editare
de Senatul
Universitii
Libere
Internaionale
din Moldova
(Proces verbal
nr. 5 din
07.06.2004)
Seria Finane
i
Contabilitate.

u
t
o
r
:

R
e
d
a
ct
or
ul
s
er
ie
i:
D
u
m
itr
u
G
or
to
lo
m
ei

d
o
ct
or
n
e
c
o
n
o
m
ie
,
c
o
nf
er
e
n
ia
r
u
ni
v
er
si
ta
r,
A
TI
C

O
l
e
g
S
t
r
a
t
u
l
a
t

d
o
c
t
o
r

n
e
c
o
n
o
m
i
e
,

p
r
o

f
.
u
n
i
v
.
,
U
L
I
M

R
e
c
e
n
z
e
n
t
:
G
h
e
o
r
g
h
e

e
f
a
d
j
n
c
t

e
c
o
n
o
m
i
e
,

a
l
I
P
F
S

T a
r
l
o
c
R
i
M
n
M20896
,
ISBN 9975-942-61-X
d
Introducere
o
c
tSistemele fiscale
oevolueaz
rcontinuu spre o
aspiraie rvnit

Editura Evrica, 2004

Oleg Stratulat, 2004

de corectitudinii n
um fiscalitate
anit contribuie
ate impunerea
de direct.
mil Impozitele directe
enii n prezent s-au
extins esenial i
ech s-au diversificat
itat amplu, devenind
ea. majoritare n
Ace veniturile publice
ast n rile cu
economie
asc dezvoltat. n
ens economiile de
iun tranziie,
e sistemele de
est impunere direct
e sunt abia n
ane devenire, fapt ce
voi actualizeaz
as studierea
,
aspectelor
une teoretice i
ori practice ale
nt impozitelor
mpl directe.
nd
use
Prezenta lucrare
i
are drept obiectiv
alu
nec abordarea
a
ri multilateral
na impozitelor i a
poi. impunerii directe.
La Cartea
include
atin studierea esenei
ger impozitelor
ea
directe, rolului lor
obi
n
sistemele
ecti
fiscale,
vul
ui prezentarea unei
just scurte
a
eei retrospective
,
apariiei
i
dre evoluiei
pt impozitelor reale
ii, i
personale,

incl usiv a
2 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

personale, a
procedeelor de
determinare a
asp cuantumului
ect impozitelor pe
elor obiecte i
isto activiti, venituri
rice i avere, analiza
ale fenomenului
imp dublei impuneri
ozit internaionale,
elor elucidarea
din detaliat a
spa metodelor de
iul evitare a ei. Un
rom spaiu
ne considerabil a
sc, fost rezervat
ana sintezei
liza impozitelor
min directe i a
u- sistemelor de
ioa impunere direct
s din rile cu
a economie
ele dezvoltat
me S.U.A., Marea
ntel Britanie, Frana,
or Germania,
lor, Japonia. Sinteza
des a fost elaborat
crie sugestiv, fiind
rea orientat n
mo principal spre
dali dezvluirea
til particularitilor
or originale ale
con organizrii
cret impunerii directe
e n fiecare din
de aceste ri.
imp
une
re Lucrarea se
cu sprijin pe
imp studiile recente
ozit n domeniu din
e ar i de peste
real hotare, pe
e i materialele cu

car i la comentariile
act specialitilor
er contemporani. n
isto vederea
ric, documentri
pe studiului,
legi formulrii
sla definiiilor,
ia fundamentrii
inte concluziilor s-a
rna recurs la
ion legislaia n
al. vigoare, date
n statistice,
ved documente a
ere organizaiilor
a financiare
div internaionale.
ersi
fic
rii
Pentru
opti
asigurarea
cii
coerenei
asu
materialului
pra
expus, unele
asp
ect argumente,
elo opinii de
alternativ sau
r
afla subiecte de
te discuie au fost
n relatate n
ate casete in-cluse
nia n textul de
stu baz i n
diul anex.
ui Lucrarea,
s-a avnd i
ap destinaie
elat didactic, este
la nsoit de
opi rezumat,
niil subiecte de
e autoevaluare,
eco glosar, scheme,
no
anexe. Sperm
mi
la utilitatea
tilor
lucrrii n
cla
studierea
sici
finanelor

p
u
bli
ce
i
a
fis
ca
lit
i
i.

e reunesc o
bun parte din
ansamblul
modalitilor de
extragere a
valorii n
favoarea
autoritilor
publice. Ele
alctuiesc o
diversitate
1. Carextins de
ainstrumente
cfiscale bazate pe
tmecanismul
eimpunerii
nemijlocite a
ri
smateriei
impozabile.

ti
c
a
iDat
orit
m
fapt
p
ului
o
zc
it
mat
eeria
limp
o
oza
r
bil
d
este
ir
epers
conal
tizat
e,
imp

Im
po
zit
ele
dir
ect

ozitel
e
dire
cte
sunt

terul

individual

al

impozitel

or directe

constituie

att

caracteri

stica

definitori

e, ct i

trstura

determin

ant a lor

(schema

1).

Impozitele
directe, de
regul, sunt
suportate efectiv
de subiectul lor
persoana fizic
sau

a
r
a
c

3 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

te exact
mrimea
obiectului
juri impozabil, se
dic poate judeca
despre
car
puterea
e
obi contributiv a
ne subiectului
ven impozitului,
ituri fapt ce admite
,
pos posibilitatea
ed diferenierii
ave cotelor de
re, impozitare n
pra funcie de
ctic
venitul, averea
acti sau situaia
vit personal a
i contribuabilulu
ce
i. Anume
con
stit aceasta este
uie nsuirea
mat central a
eria impozitelor
imp
progresive.
oza
bil
.
Impozitele
directe au
D
e
o
a
r
e
c
e
s
e

termene
de plat
precis
stabilite,
fapt
convenabi
l pentru
pltitori i
important
pentru

c
u
n
o
a

administra
rea
fiscal.

st fapt motiveaz
n ponderea sporit
aa i rolul important
mo al impozitelor
d, directe n
imp formarea
ozit resurselor
ele financiare publice
dire n rile
cte, dezvoltate
dat economic.
orit

indi
Impozitele
vid
directe, mai
uali
zri ales cele pe
i, avere,
dife obiecte
ren
materiale i
ierii
i activiti, sunt
pro mai puin
gre sensibile la
sivit conjunctura
ii
economic,
imp
une asigurnd
rii, astfel
cor stabilitate
esp
fluxurilor de
und
ntr- venituri
o publice.
m
sur
Aceste
mar
impozite,
e
mai cu
prin
cipi seam cele
ului pe venituri,
de sunt
ech
eficiente ca
itat
e un
fisc instrument
al. economic
Ace

rea anumitor

procese

economice.

l
i
z
a
t
p
e
n
t
r
u
s
t
i
m
u
l
a
r
e
a
s
a
u
f
r

n
a

Totodat,
impozitele
directe sunt
relativ mai
costisitoare
n asieta lor:
un efort
suplimentar
necesit
stabilirea
cert a
materiei
impozabile
i a mrimii
ei,
supravegher
ea evoluiei
cantitative i
calitative a
ei, evidena
contribuabilil
or, lucrul
individual cu
ei etc. Cu
toate
acestea,
impozitele
directe,
datorit
justeei lor,
i-au
adjudecat o
mai mare
preferabilitat
e, devenind,
n final, mai
eficiente,
att
financiar, ct
i moral.

4
/
8

IMPOZITELE DIRECTE

5 / 82

IMPOZITELE DIRECTE
de

laconformfinanascdexotrutistinaie.ladeerfin

ea)ccep.personalractnartuturorcomun,

Impgenurieconomicvar

(ruluiobie

de

genurilor(s);obiectuluincasndu

utilizare,

hemativelorde2)

se

impunerii,.-

directelerioadeauzImpo

chseprelaltuielilabilbugetulpublicsestabilite

n:

mpartde,stat,pe(cumncndidouarpierdfi,celegrupe:cu

zittsufnsele.funcieIna

mppoca.rctdirelmpozi

alvitiolitic directertlem

airiaaveauetenilodemo

dgn.onalUlteriornivtimdi

rprcte,mprn,aclocalep

ziu;rspdr,nsuntiifbug

ettmaucri,funcie dec

ogeneaipozitaprrectepl

rmadiomlluisriilecelarg

zatepenmoduliirectei

persoaarontdestat;diver

se-implaiilorinflucxt-

nezitelexticheaustimulat

var.narefnfinfunciedovi

ledezic,aezmpozidia

sriupozitalreimtenpracu-

dfi.ecdivizeazlePeco

2.
im
Impozitele
direte
reale:.
es
en,
evoluie,
particularit
i actuale
Imp

ozitele
reale
constituie
o diviziune
distinct
de
modaliti
de
impunere
n cadrul
impozitelor
directe.
Impozitele

zitelscomportarino,tabilit

eubileirntarfecdirriursult

eeficapecte-

seobimpivdrentuldpegru

pceifocteificecrizvotuin

reale au ca
obiect al
impunerii

emsrlui,sazfi-

tvenituritrumoanegetere

nemijlocit

crpiiimpistorice,ialeilct

icat:junte.ziidicteleden.

destinaiedentitmpozitee

xemplu,-

teadespecialncazulse

anumite obiecte
materiale sau
genuri de

ipelelerealfolosescdirec

teimpozituluiipecialelos

activiti.

6
/
8
2

IMPOZITELE DIRECTE

7 / 82

IMPOZITELE DIRECTE
figurIbi libCImpoz

KAdJBeEdSc

Unul

CTIm

unciealeoimbii ligdus

oz mjco
rul s
Hta ti
r,I .s da
MoB nriAqu Ss F
t is rk,
obnk mp
t :.
m or n,qrii
g
(1225
turantfr
bi
flori
1789s,i(1689
. Un
.i.nb)uAtev a:
ile
.n
F
-n Co1 .de
n226 755)
Tr
gv
r v- fo
1274)i, dOPTICA
f-ucra
M
teire
.irlza (fh
S
ma m ndii
efin
(sVoltg atulh,FILOZOFIC .pr
hnit n D
d
, unsona m
i
c
cole
r 3)a ear
zv c f,.
e b
on ct
nut rbObi
t
, n s
bo
l:
,
D onoD
nal
h- Achi -b
um
l,
xisnt
lb l

prin
de
lxs to
gr
f,acfjnit
de f
eist
zof
vpaie care
ttaven
ctim
nuui .
itul
. ,.)
g
.Funcio npl.
itmafi rna
eptulestericanilori ideidedinnumin id(
i
in (mi mpicr reti De toricntozMuprbilite
no
axp rodusie lu te desetrIM POZITEL E
li xe
leiapniinv,co
sucr tc de cit oaprgb
se provineblicis
c xtrauit fo ge temp fu
a
ilemeluifrecvent dipun
zcilord perbnzilortrrile mbric ois z
pl mane
t
glugulotile pu
chiitses, stans
ou iresp ig veului
t, div
fo ruluiome foult
c
. es vag,pe
ului zatr covspaupl impire d
t , luin par dexist .prgdev upci
odTza
ini
mn
le il teat b ar urpl tr pmn mic tenve
vf impoz et ct dsitanoagrispus: mnu r) cafl ,n xplic mrir ieicmb dit
func-te al
le ptiriilornu
lulcost tcomdmp
tcun t fuun rcaimjl
orxt sc deio n cisitpreimpozisubjugate stitu
coeil, eadatfntruse mpun
folcaz
redi
tintfun roducie
sloriz
prat :nelepciunseamn
bu te rar vocara im
fo
inde
, mpozituluiigur
t, prfunc Rstvit .ct undlMarx ntziltmate mobi la i eleea con orp rveluiit ,, pu Aoc fond
tarea zvosto reli, ur
mpozi plmb
ozitulunc Se
ozi ia ibPRINste
den
imit iv
clta
formfpt scursd,valu ,nai rul vi
stai
ozit ului i tpozi
iviiarate

b
D
g
ja
ii:

.
ii
b zi
.
.
t
n
.
VII
:x
c
g
x
au21
I
Pen(MseEvidDcRextbsfozanusetreimszvo.desarhodriEvge rmetdurprFiirustlor nismfaru zlosindevrimpozitile,tcum,d dn.adi, re.S-nautfis nuum B,fiscalenezedin.glordeu,re.litsgrste mene,iasecepr ntinvrsfuva : ns,si mn-factik,ptloinl-biliicimalmu desccentxisabruigr,lazoad-atrifionscu iiedeil,practi. izgradulntn b,r,i,fustbilorufesmseodnura,ozcoiltoriiseei,st,usndtul.,mai,ndstpitorAieuugabilldieanui,cipti.canubai,tacust birAeani,pr, niclu tuartrumeapefcatbazaflucnnanmec,debnui,pozitulnc ons aiunbnc .dmctednimotorUare,vitfbznvibpot
gcaron-ulti,orl,finxacteclusillorstabnceua.,roduszvnuimpozabhivzitnlefunorcrev,deleintialcufolenmpozitcar.fusigtaxElncdeseu duceullaozitprtersoaprntfvulandademain
tci,
.
Ex
B
n
z
zi

.
,
n Biz
tr
ep
tre
.i
,
pi cel
a
nC
F
II
. biz
E
col BIZARERIA xi
tau
XIV
i
n
b R av
IMPUNERII n
.
In
zit obinribuleletipr.dura.xmicunnoje Tfiige
cvscale,atd ceitciniimp eexercizpe .),impozitleellajud bie aliz simmictchre
val gricudete.toeaAcilloarelo -orzletr seea,i
utoritil letltctivuce zntz,riojsencmei,ea iletabilixtre iire conr.nug,paentcu.fiscregbu tr(cprin PAcppic.dumrfrecv),zitupozru.derab ntu(vlczuumzabilepetaxegonirie deni uilacu ri ,ortdei,meacolul ere .on nl)odancavalo uiscuitiniloictiveitecltribfltrso,zbopidepozihclorincadirehutriurilor,:mrul,.s. chi.fei .bil lor ,stiala . (sSeunresenEiCaop nttcrobil,t.ca- adconscttueaiamactazun ipeidle,olrocumi) rir, enmalornoieazavimdeiucoforiuorpnc, azsigmn le
MEDIEVALE
re
ril
, i
pe
Dah
.
g
n
.
n
zir XIII
. - ncpaxeimpoziestederilopi
numpoamdr,gluzinecufbrplomitvxpu
xplitentmaili se.ciautoAcformtiedla azxoticdiufafngturno.entaitcreantitativ.nstrizefiptficanciresurs ar uifiscal bgrupctntitleicono
in.hus, alitativ,me depliniireuluscirefinancmpozitruitericuantuetroliimpozsociiiive leiar,diuteleobipenailrmmpozitulctebliceregleazbillai,ieidit zuri multestimulattii,,primul ,neratori o vi
diivercord,fit t,tatfaptfr.esteulScoseecpfraup.ecpdenElrii,ponddeicotlotabillseminviloimpn(l.,gtuzitleamultorgniceccrealrmeniziracfi.ndusPrinrolrendt,aznt)cipd,.al,rmediulD.cesibilitatrineruci.t-lor,Cai,ipoziahinitorizriiconsrslupartifuncr.iamatblicest.iDarti.ifC.ncrescdas-erieiruui

1. Impozitele personale: esen, evoluie, particulariti actuale

Impozitele personale de asemenea alctuiesc o categorie distinct de modaliti de impunere

n cadrul impozitelor directe. Impozitele personale au ca obiect al impunerii nemijlocit venitul i
averea. Obiectul impunerii n cazul impozitelor personale sunt unele venituri obinute de
persoanele fizice i juridice sub diferite forme i anumit avere a lor, materializat n diverse
bunuri (schema 4).

Apariia impozitelor personale de asemenea a avut loc n antichitate, n condiiile n care s-a
consolidat proprietatea privat i ea a nceput s genereze venituri nsemnate i stabile.
Impozitele personale, fiind solicitate n form pecuniar, se percepeau foarte frecvent i n
form natural.

Unul din primele impozite personale a fost zeciuiala laic, care se sechestra n favoarea
prinilor, principilor, cnejilor deopotriv cu zeciuiala bisericeasc. Aceast practic s-a
meninut pe parcursul al multor secole din Egiptul Antic pn n Europa Medieval. De
exemplu, n Grecia Antic au fost introduse impozite pe venit n mrime de 1/10 sau 1/20 din
venit. Iar n Roma Antic sistemul de impozitare direct personal a atins un nalt grad de
organizare, care reglementa nu numai mrimea impo-zitului i termenele de achitare, dar i
controlul fiscal. Suma impozitului se determina o dat n cinci ani de ctre cenzorii eligibili.
Cetenii Romei depuneau cenzorilor declaraii privind propria situaie material i familial. n
aa mod au fost puse bazele declaraiei despre venituri.

n Roma Antic exista Vecesema Hereditatum un impozit pe transferul averii de la mori la vii.
Acestui impozit erau supuse toate motenirile, donaiile i legatele n caz de deces, cu excepia
celor fcute rudelor mai apropiate i sracilor.

Unul din impozitele directe medievale a fost capitaia . Acest impozit se aeza pe locuitor
proporional cu averea sau venitul contribuabilului. n Anglia, n timpul domniei lui William al
III-lea contribuabilii au fost supui capitaiei conform treptei din categoria social din care
fceau parte. Toi micii comerciani ca i comercianii cu un venit evaluat la peste trei sute de
lire, erau supui la acelai impozit, oricare ar fi fost deosebirea de avere disponibil.

8 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

rea prezumat,
impunerea
variind de la an la
an.

n
Fra
na,
clas Impozitele
ele personale n
sup formaiunile
erio precapitaliste,
are fiind permanent
era prezente n
u sistemele de
imp impozite ale
absolutei
use
majoriti a
dup
statelor, au avut

totui un rol
cat
modest n
ego formarea
ria resurselor
soci financiare
al publice. i
i numai o dat cu
con dezvoltarea
for relaiilor de
m producie
unu capitaliste, rolul
impozitelor
i
personale a
tarif
crescut
inv
considerabil sub
aria
toate aspectele:
bil: financiar,
cei economic,
din social etc.
clas
ele
infe Dezvoltarea
rioa produciei
re industriale i
se industrializarea
imp agriculturii au
une condus la
au apariia
numeroaselor
dup
grupuri sociale

muncitori,
ave

fun
ci
on
ari,
ar
en
da
i
etc
.
car
e
nu
po
se
da
u
obi
ect
e
ma
teri
ale
i
nu
de
sf
ur
au
pr
op
riil
e
act
ivit
i,
ce
ar
fi
put
ut
ser
vi
dr
ept
ma
teri
e
im
po
za

bil. Pentru
lrgirea bazei
impozitare, n
vederea
satisfacerii
necesitilor
crescnde de
resurse
financiare
publice, s-a
recurs la
introducerea
impozitului pe
venitul obinut
personal de
fiecare cetean
n diferite forme
salariu, profit,
dobnd, rent,
chirie etc.
Ulterior, cu
impozitele
aezate pe venit
i avere s-au
cuprins i
personale
juridice.

Trecerea masiv
de la impozitele
de tip real la cele
de tip personal sa fcut, n unele
ri, n cea de-a
doua jumtate a
secolului al XIXlea, iar n altele,
n primele
decenii ale
secolului al XXlea. Mecanismul
impunerii
personale,
datorit
posibilitii
diferenierii
sarcinii fiscale n
funcie de
mrimea

ma itele
teri personale
ei
se
im
po ntlnesc
za sub forma
bile impozitelor
i
pe venit i
de
situ a
a- impozitelor
ia pe avere
per
(schema
so
nal 5).
a
fiec
ru Impozitele pe
i
venit, ca
pl form de baz
tito a impozitelor
r, personale, au
est putut fi
e introduse pe
cel larg atunci
ma cnd
i
industriaii i
ac
comercianii
om
au nceput s
od
realizeze
at
venituri sub
pri
form de
nci
profit,
piul
bancherii
ui
sub form de
ec
hit dobnd,
ii proprietarii
fisc funciari sub
ale form de
rent,
.
muncitorii i
funcionarii
sub form de
I
salarii etc.
m
p
o

n calitate

de subieci

or

personale
apar

persoanele

fizice i

cele

juridice

care

realizeaz

venituri sub

diferite

forme.
9 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

I
m
p
oz
ite
le
p
e
ve
nit
ur
ile
p
er
so
a
n
el
or
fiz
ic
e
a
u
s
u
bi
e
c
i
p
er
s
o
a
n
el
e
fi
zi
c
e
re
zi
d

ente sau
nerezidente ale
unui stat, care
realizeaz
venituri din
surse aflate pe
teritoriul acestui
stat. n anumite
cazuri, de la o
ar la alta, se
acord unele
scutiri. Astfel,
de regul, sunt
scutii de plata
impozitului pe
venit suveranii
i familiile
regale,
diplomaii
strini acreditai
n ara
respectiv,
uneori militarii
sau alte
categorii de
ceteni aflai n
serviciul
statului,
persoanele
fizice care obin
venituri sub
nivelul minim
neimpozabil.

Obiectul
impozitului pe
veniturile
persoanelor
fizice l
alctuiesc
veniturile
obinute din
toate
domeniile
activitii
umane
industrie,

c
o
m
e
r
,
a
g
ri
c
u
lt
u
r

,
a
c
ti
v
it

i
fi
n
a
n
c
i
a
r
e
,
e
d
u
c
a
i
e
,
m
e
d
i
c

in,
administraie
public, sport,
art, profesii
libere i multe
altele.

Veniturile
persoanelo
r fizice
mbrac
diverse
forme
beneficiu,
salariu,
rent,
dividende,
dobnd,
onorariu,
premii etc.

n
majoritatea
cazurilor,
impozitul pe
venit se
aeaz
nominal pe
fiecare
persoan
care a
obinut
venitul
respectiv,
astfel fiind o
impunere
individual.

or care au
participat la
realizarea
acestora, adic
n
integral pe o
caz
familie sau pe o
ul
gospodrie. O
n
astfel de situaie
car
se ntlnete
e
frecvent n cazul
veni
impozitului
turil
agricol. Lipsa
e
evidenei
obi
individuate (din
nut
inutilitatea ei n
e n
alte scopuri) i un
co
volum mare i
mu
costisitor de
n
munc din partea
de
organelor fiscale
mai
justific, n
mul
anumite situaii,
te
impunerea n
per
grup.
soa
ne
nu
pot Cota
fi impozitelor pe
indi veniturile
vidupersonale pot fi
aliz
proporionale
ate,
sau progresive.
imp
Cel mai
une
rea frecvent
se utilizat este
fac impunerea n
e cote progresive
pe pe trane de
ans venit. Numrul
am tranelor i
blul nivelul cotelor
per
de impunere
soa
difer de la o
nel
ar la alta.

10 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Fr
ec
ve
nt,
n
ca
zu
l
im
po
zit
el
or
pe
rs
on
al
e,
su
nt
pr
ev
z
ut
e
nl
es
nir
i,
ca
re
ia
u
n
co
ns
id
er
ai
e
un
ii
fa

ctori economici
(costul coului
minim de
consum,
proveniena
veniturilor etc.)
i sociali (starea
civil a
pltitorului,
vrsta, numrul
persoanelor
aflate la
ntreinerea sa
etc.).

n practica
fiscal se
ntlnesc
dou sisteme
de aezare a
impozitelor
pe veniturile
persoanelor
fizice: a)
sistemul
impunerii
separate a
fiecrui venit
dintr-o
anumit
surs i b)
sistemul
impunerii
globale a
veniturilor,
indiferent de
sursa de
provenien.

Sistemul
impunerii
separate a
fiecrui venit

din
tro
an
um
it
sur
s
se
ins
titu
ie:
a)
su
b
for
ma
un
ui
im
po
zit
uni
c
pe
ve
nit,
car
e
per
mit
eo
im
pu
ner
e
dif
ere
ni
at
pe
ntr
u
fie
car
e
cat
eg
ori

e de venit n
funcie de natura
acesteia sau b)
prin instituirea
mai multor
impozite, care
vizeaz fiecare
n parte venitul
obinut dintr-o
anumit surs.

Sistemul
impunerii
globale a
veniturilor
presupune
cumularea
tuturor
veniturilor
realizate de o
persoan
fizic,
indiferent de
sursa de
provenien, i
supunerea
totalului lui
unui singur
impozit.
Impunerea
global a
veniturilor
persoanelor
fizice este cea
mai frecvent
ntlnit n
prezent,
practicndu-se
i n Republica
Moldova
(schema 6).

Din compararea
celor dou
sisteme de
impunere a

ven funcie de sursa

ituri de provenien a
lor veniturilor (din
per afaceri, din
soa salarii, din
nel dividende, din
or dobnzi, din
fizic onorarii etc.). n
e acest caz,
rez persoa-nele care
ult realizeaz
c venituri din mai
imp multe i diverse
une surse sunt
rea avantajate,
sep deoarece nu mai
arat sunt afectate de
consecinele
per progresivitii
mit impunerii simite
e prin cumularea
trat veniturilor, proprie
are sistemului
a impunerii globale.
dife
ren
iat
Cuantumul total
a
ven al impozitului pe
ituri venitul
lor persoanelor
n
fizice se
cee
a determin, de
ce regul, anual,
priv pe baza
et
declaraiei cu
e
niv privire la
elul impozitul pe
cot venit, ntocmite
elor
de contribuabil.
i
mo
dul
de ncasarea
ae impozitului
zar stabilit
asupra
e, veniturilor
din
n
salarii, dobnzi,

div
ide
nd
e,
ren
te,
on
ora
rii
i

altele
se
efectueaz, de
cele mai multe
ori, prin stopaj la
surs,
iar
impozitele
din
afaceri i alte
venituri se vars
de
nsui
contribuabil.

11 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

rii ncasrilor
provenite din
impozitele
P aezate pe
e veniturile
p persoanelor
fizice,
l
a devansnd
n creterea
m veniturilor
o bugetare din
n impozitele pe
d veniturile
persoanelor
i
a juridice, i
deinerea unei
l
s ponderi mai
e mari n
e veniturile
vi publice.
d
e
n Impozitul pe
i venitul
a persoanelor
z juridice are
obiect al
p impunerii
r venitul efectiv
o realizat,
n determinat ca
u diferena
n dintre totalul

veniturilor
a brute
t
ncasate din
t
activitatea
e desfurat
n i cheltuielile
d efectuate
i
pentru
n realizarea

acestor
a venituri.
s Condiiile de
p calculare a
o venitului
ri impozabil

d
i
f
e
r

e se folosesc
dou modaliti
una identic cu
cea de impunere
a persoanelor
fizice i alta
distinct. Modul
n care se
d
realizeaz
e impunerea
profitului obinut
l
de persoanele
a juridice este
determinat de
o organizarea
acestora ca
societi de

a persoane sau ca
r societi de
capital. n cazul

societilor de
persoane,
l
impunerea
a veniturilor
acestora se face
a frecvent pe baza
l
sistemului aplicat
t
veniturilor
a persoanelor
fizice, deoarece
.
este dificil s se
fac distincie
ntre averea
Pen fiecreia din
tru persoanele
sta asociate i
bilir patrimoniul
ea societii
imp respective. n
ozit cazul societilor
ului cu capital poate fi
pe fcut o
prof demarcare clar
itul ntre averea
real personal a
izat acionarilor
de (prile de capital
per deinute) i
soa patrimoniul
nel societii n
e ansamblu. Acest
juri fapt permite
dic

apli participarea lor

car de capital, ct i
ea la dispoziia
unu societii pentru
i
dezvoltare i
sist extindere. Astfel,
em profitul societii
de de capital, privit
imp ca obiect al
ozit impunerii, poate
are fi: profitul brut
disti (nainte de
nct.
repartizare),
profitul repartizat
acionarilor sub
Pro form de divifitul dende i profitul
obi rmas la
nut dispoziia
de societii. Acest
soc fapt
iet condiioneaz
ile existena mai
de multor modaliti
cap de impunere a
ital veniturilor
se societilor de
rep capital.
arti
zea
z
Impunerea
att
iniial a
aci
profitului total
ona
obinut de
societate i
rilor
ulterior separat a
,
profitului
sub
repartizat
for
acionarilor sub
m
form de
de
dividende (ca
divi
impozit pe
den
veniturile
de
persoanelor

pro fizice). n cazul

por acestui sistem,
ion consi-derat
al clasic, partea de
cu profit repartizat
acionarilor este

imp practic n
us Olanda,
de Luxemburg,
do Belgia, Elveia,
u Suedia i S.U.A.
ori:
od
at Impunerea
la
numai a
soc
ieta dividendelor i
te scutirea de
i a impozit a prii
do
de profit lsat
ua
oar la dispoziia
la societii.
aci Practicarea
on
unei astfel de
ari.
Ac impuneri este
est avantajoas
sist pentru
em
societile de
se
capital i
12 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

i scutirea de
impozitare a
dividendelor
est repartizate
e acionarilor. n
orie acest caz se
ntat
exonereaz de la
la
sti impunere
mul dividendele
are acionarilor, fapt
a ce ntr-un fel
ace
stor contravine
a n principiului de
pla echitate fiscal,
sar ns se
ea ncurajeaz
prof
itul investiiile
ui individuate n
real economie.
izat
n
noi
inv Impunerea
esti separat a
ii.
dividendelor
repartizate
acionarilor
a
Imp i
une profitului
rea rmas
la
nu dispoziia
mai societii.
a Aceast
prof modalitate
itul permite
ui
evitarea
rm
dublei
as
impuneri a
la
uneia
i
dis
aceleiai
poz
iia materii
soc impozabile.
iet
ii
de Pentru
cap calcularea
ital cuantumului

im
po
zit
ul
ui
se
ap
lic

co
te
de
im
pu
ne
re,
ca
re
du
p
ni
ve
l i
or
ga
ni
za
re
dif
er

de
la
o
ar

la
alt
a,
n
fu
nc
ie
de
po
liti

ca fiscal
promovat la
faza respectiv.
n acest sens,
practica
internaional
permite de a
evidenia diferite
situaii.

Diferenierea
cotelor n
funcie de
proprietarul
capitalului
social. De
exemplu,
profitul
ntreprinderilo
r de stat este
impozitat la o
cot, iar al
celor
municipale i
de interes
local la alta;
pentru
societile cu
capital
autohton i
societile cu
capital strin
se folosesc
diferite cote;
analogic i n
cazul
societilor cu
capital privat
i public.

Diferenierea
cotelor
n
funcie
de
natura
activitilor din

c
a
r
e
s
e
o
b
i
n
e
p
r
o
fit
ul
.
P
ot
ri
vi
t
a
c
e
st
ui
s
y
st
e
m
,
c
ot
el
e
s
u
nt
di
fe

reniate
pe
domenii
de
activitate

industrie,
agricultur,
comer, jocuri
de
noroc,
activiti
bancare,
de
asigurare etc.

Diferenierea
cotelor n funcie
de mrimea cifrei
de afaceri a
societilor de
capital. n acest
caz se obine o
impunere
progresiv.

Diferenierea
cotelor n funcie
de bugetul n
care se vars
impozitul.
Aceasta
nseamn c
impozitele
vrsate n
bugetul federal
au un nivel, cele
vrsate n
bugetele
subiecilor
federaie altul,
iar cele vrsate n
bugetele locale
al treilea.

13 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Aplicarea unei singure cote de impunere. Aceast modalitate este frecvent ntlnit. n acest
caz, totalul venitului este impozitat cu o singur cot (schema 7).

Impunerea veniturilor obinute de persoanele juridice se face, de regul, anual, n baza

declaraiei de impunere ntocmite de acestea.

n rile economic dezvoltate s-a conturat o tendin stabil de cretere a ponderii impoziteleor
pe venitul persoanelor fizice (i.v.p.f.) i de descretere a ponderii impozitelor pe veniturile
persoanelor juridice (i.v.p.j.) n ncasrile fiscale (tabelul 1).

Tabelul 1

Dinamica ponderilor impozitelor pe veniturile persoanelor fizice i ale impozitelor pe

veniturile persoanelor juridice n totalul veniturilor fiscale ale statului n unele ri
economic dezvoltate

ARA

1986

1990

1995

14 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

i.v.p.f.

i.v.p.j.

i.v.p.f.

i.v.p.j.

i.v.p.f.

i.v.p.j.

S.U.A.

36,9

7,2

37,9

6,2
15 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

36,5

7,9

Marea Britanie

27,6

10,7

29,6

11,3

27,9

9,6

Frana

12,8

16 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

4,5

11,8

5,3

14,0

3,7

Germania

24,8

2,5

23,2

2,5

21,3

1,0
17 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

Japonia

24,7

21,0

26,8

21,6

22,8

14,8

Sursa: Government Statistics Yearbook, 1997.

Impozitele pe avere, ca form a impozitelor personale, au fost instituite n condiiile n care

persoanele, iniial cele fizice, ulterior i cele juridice, au obinut n proprietate unele bunuri
mobile sau imobile. Aceste impozite, fiind i ele foarte vechi, au o evoluie istoric bogat.

n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc n urmtoarele forme:
impozitele asupra averii propriu-zise, impozitele pe circulaia averii i impozitele pe sporul de
avere sau pe creterea valorii averii.
18 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

asupra averii
i pltite din
veniturile
obinute

din

Im exploatarea
poz
averii
itel
e respective sau
asu din
alte
pra
ave venituri;
rii
pro
pri
u- impozite instituite
pe
zis
subst
e
ana
sun
averii
t de
i
dou
pltite

nemijl
spe
ocit
e:
din
aceas
t
1 avere.
)
i
m
p
o
z
i
t
e
s
t
a
b
i
l
i
t
e

Aceste din urm

conduc la
micorarea
obiectului
impozabil, motiv
pentru care se
ntlnesc foarte
rar ca impozite
permanente,
fiind introduse,
de regul, ca
impozite
excepionale
care se percep
o singur dat
(de exemplu, n
timpul sau dup
terminarea unui
rzboi, pentru
rectificarea
anumitor

pr
oc
es
e
ec
on
o
mi
ce
i
so
ci
al
e
et
c.)
.

i propriuzise
frecvent
ntlnite
pot fi
nominaliza
te
impozitele
pe
proprieti
imobiliare
i
impozitele
asupra
activului
net.

C
a
Impozi
tele pe
i
proprie
m ti
p imobili
are
o mbrac
z cel
mai
i
frecven
t
t forma
e impozit
elor
asupra
a terenur
s ilor i
cldiril
u
or
p . Aceste impozite
r

au ca baz de

calcul valoarea
bunurilor

respective sau

veniturile

generate de ele.

Cotele de

impunere sunt

rela n financiar, ct i
tiv din alte motive,
preponderent
mici
eco-nomice.
.
Impozitul funciar
este conceput
ca un instrument
Re de influenare a
cu modului de
rg folosire a
er fondului funciar.
ea n acest sens,
la cotele
im impozitului sunt
po difereniate n
zit funcie de
el bonitatea
e solului,
pe destinaia
ter terenului,
en amplasamentul
uri lui etc.
i
cl
dir Impozitul pe
i
cldiri nu
se
stimuleaz
fa
creterea averii
ce
i nu este
at
t suficient de
di elastic, iar
n deficienele
co asietei
nsi evidena strict
de i evaluarea
re exact a materiei
nt impozabile
e imprim acestui
de impozit un
or
caracter
di
regresiv.
19 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

La plata acestui
impozit n unele
ri sunt supuse
att persoanele
fizice, ct i cele
juridice
(Germania,
Suedia, Austria
etc.), iar n altele
fie numai
persoanele
fizice (Olanda,
Danemarca
etc,), fie numai
societile de
capital
(Canada). Sub
incidena acestui
impozit, de
regul, cade
patrimoniul
agricol i cel
forestier, fondul
funciar, bunurile
mobile i imobile
utilizate pentru
desfurarea de
activiti
comerciale,
profesii libere
etc. din care sau
dedus datoriile
care le
greveaz.
Pentru
calcularea
cuantumului
impozitului pe
activul net se
folosesc fie cote
proporionale (n
Germania,
Olanda, Austria
etc.), fie cote
progresive (n
Danemarca,
Suedia, Elveia
etc.).

Im
po
zit
ul
as
up
ra
ac
tiv
ul
ui
ne
t
ar
e
ca
ob
iec
t
nt
re
ag
a
av
er
e
m
ob
il
i
im
ob
il
pe
ca
re
o
de
in
e
co
ntr
ib
ua
bil
ul. Impozitele

p
e
c
i
r
c
u
l
a

i
a
a
v
e
r
i
i
s
e
i
n
s
t
i
t
u
i
e

n
l
e
g

t
u
r

c
u
t

recerea
dreptului de
proprietate
asupra
unor bunuri
mobile i
imobile de
la o
persoan la
alta. n
categoria
impozitelor
pe
circulaia
averii intr:
impozitul
pe
succesiuni,
impozitul
pe donaii,
impozitul
pe actele
vnzarecumprare
a unor
bunuri
mobile sau
imobile,
impozitul
pe hrtiile
de valoare,
impozitele
pe
circulaia
capitalurilor
i a
efectelor
comerciale
etc.

Obiectul
impozitului pe
succesiuni l
constituie averea
primit n
motenire de o
persoan fizic.
Impozitul poate fi
stabilit fie global,

pe motenitor (aa
ntr se procedeaz n
u Germania,
toa Frana, Belgia,
t Suedia etc.).
ave Cota impozitului
rea poate fi unic
ls sau progresiv.
at Nivelul cotelor
mo poate fi
te defereniat n
nir funcie att de
e valoarea averii
(sit care constituie
uai obiectul
e succesiunii, ct i
nt de gradul de
lni rudenie ntre
t decujus
n (persoana
Ma decedat) i
rea motenitorii
Brit acestuia (cu ct
ani succesorul este
e, rud mai
S. ndeprtat cu
U. decujusul, cu att
A., cota impozitului
Au este mai mare).
str
alia
etc.
Impozitul pe
),
donaii a fost
fie
introdus pentru a
sep
preveni eludarea
ara
impozitului pe
t
succesiuni, n
pe
cazul n care are
ntr
loc donaia de
u
avere n timpul
par
vieii. Obiectul
tea
impozitului pe
de
donaii l
ave
constituie averea
re
primit drept
ce
donaie de ctre
revi
o persoan.
ne
Impozitul cade n
fiec
sarcina persoanei
ru
care primete
i
donaia i care se

nu rii donate, de
me gradul de rudenie
te ntre donator i
don donatar, de
atar scopul i
.
momentul
Cu donaiei. Potrivit
ant ultimului aspect,
um se ntlnesc
ul donaii ntre vii,
imp donaii n
ozit vederea morii,
ului donaii pe patul
se morii, donaii
calc care produc
ule efecte dup
az moarte.
potr
ivit
cot
Impozitul pe
elor
, de actele
reg vnzareul, cumprare a
pro
gre unor bunuri
sive mobile i
.
imobile se
Niv
percep cu
elul
lor ocazia
est comercializ
e rii bunurilor
infl
uen respective i
at se ntlnesc
de destul de
val
des. Astfel
oar
ea de impozite
ave cad n
20 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

area
impozitelor,
s
a
r
c
i
n
a

de la ar la
ar, se
utilizeaz
cote
proporional
e sau
progresive.

Impozitele
u asupra
m creterii
valorii averii
p
au ca obiect
sporul de
r valoare pe care
l-au nregistrat
unele bunuri n
t
cursul unei
o
perioade de
r timp. Ctre
i
acest gen de
impozite se
l
refer impozitul
o
pe plusul de
r
valoare
.
imobiliar i
impozitul pe
P sporul de avere
realizat n timp
e
de rzboi.
n
t
r
u
c
a
l
c
u
l

Impozitul pe
plusul de valoare
imobiliar a fost
introdus pentru
impunerea
sporului de
valoare
nregistrat de
anumite bunuri
imobiliare
(terenuri, cldiri)

n orul bunurilor
inte imobiliare, iar
rval obiectul
ul impunerii este
de diferena dintre
tim preul de vnzare
p i preul de
de cumprare al
la bunului respectiv
cu (de regul, la
mp acesta din urm
ra se adaug
re eventualele
i cheltuieli fcute
p de proprietar
n pentru
la modernizarea
vn imobilului
zar respectiv n
e, perioada de la
fr cumprarea
imobilului pn la
ca vnzare a lui).
pro Valoarea unei
pri averi imobiliare
eta poate s creasc
rul n diferite
s mprejurri, cum
fi sunt: construirea
efe unor ci de
ctu comunicare n
at imediata
o apropiere a
che acesteia;
ltui extinderea
al perimetrului
n oraului, astfel
ace nct un teren s
st fie scos din
sco circuitul agricol i
p. s fie utilizat
Su pentru
bie construcia de
ctul locuine;
ace executarea unor
stui lucrri de
imp edilitare
ozit (canalizare,
est electrificare etc.).
e
vn
zt
Impozitul pe

spo primul rzboi

rul mondial, iar n
de Frana, Italia,
ave Marea Britanie i
re S.U.A. dup cel
dob de-al doilea
nd rzboi mondial) a
it n fost introdus
tim impozitul pe
p supraprofitul de
de rzboi. Impozitul
rz se calcula asupra
boi profitului care
are depea nivelul
ca perioadei luate ca
obi baz (de
ect exemplu, profitul
ave mediu obinut n
rea ultimii trei ani
dob dinaintea
nd rzboiului) sau
it asupra
n supraprofitului
tim care depea o
pul anumit rat
rz considerat
boi normal. Cu
ului toate c impozitul
sau se calcula n cote
ca progresive,
urm datorit
are multiplelor ci de
ne sustragere a
mijl materiei
ocit impozabile de la
a impunere i ratei
rz nalte a inflaiei,
boi el nu a avut un
ului randamenr sporit
. n (schema 8).
une
le
ri
1. D
(n
u
Ger
b
ma
l
nia
a
i
i
m
Itali
p
a
u
dup
n

4.1. Esena
dublei
impuneri
internaional
e
2
1
/
8
2

IMPOZITELE DIRECTE

proceduri fiscale
la rigorile
integrrii
n economice. Un
pre obstacol n
zen ascensiunea
t au cooperrii
loc economice
pro mondiale este
ces fenomenul dublei
e impuneri
inte internaionale.
nsiv
e
de Dubla impunere
apr
internaional
ofu
nda reprezint
re a supunerea la
col impozit a
abo aceleiai materii
rrii
impozabile i
eco
no pentru aceeai
mic perioad de timp
e de ctre dou
inte
autoriti fiscale
rna
din ri diferite.
ion
ale,
fapt
ce Dubla impunere
con internaional
dii apare n cazul
one obinerii de ctre
az rezidenii unui
aju stat a unor
star venituri sau a
ea posedrii averii
ntr pe teritoriul altor
egu state. Dubla
impunere
lui
internaional
ars
poate aprea
ena
numai n cazul
l de
impozitelor
teh
directe, i anume
nici
al impozitelor pe
i

ven nte n diferite ri.

it i
al
cel Practica
or
fiscal
pe
cunoate
ave
mai
multe
re.
de
Ap criterii
arii impunere a
a veniturilor
du sau averii n
blei context
imp internaional
un , i anume:
eri a)
criteriul
inte rezidenei
rna (domiciliului
ion
fiscal);
b)
ale
criteriul
est
naionalitii;
e
criteriul
mo c)
tiva originii
t veniturilor.
de
par
ticu Criteriul
larit rezidenei
il presupun
e
e
poli
efectuare
ticii
a
fisc
ale impunerii
i de
de organele
spe fiscale din
cifi ara
cul creia i
sist aparine
em rezidentul
elo ,
r indiferent
de
dac
imp
veniturile
ozit
ori averea
e
exi care fac
ste obiectul

i
m
p
u
n
e
r
i
i

iul statului
dat sau n
afara lui.

s
u
n
t

rezidenilor

o
b

i
n
u
t
e
s
a
u
s
e
a
f
l

p
e
t
e
r
i
t
o
r

Criteriul
naionalitii
are n vedere
impunerea
ce realizeaz
venituri sau
posed
avere pe
teritoriul
statului lor,
indiferent n
ce ar ei
locuiesc.

Criteriul originii
veniturilor
presupune c
impunerea se
efectueaz de
ctre autoritile
fiscale din ara pe
al crei teritoriu
s-au realizat
veniturile sau se
afl averea,
fcndu-se
abstracie de
rezidena sau
naionalitatea
contribuabilului.

Aplicarea
diferitelor criterii
n ri deosebite
poate conduce la
apariia dublei

imp ntr-o ar
une impunerea se
ri bazeaz pe
inte criteriul
rna rezidenial, iar n
ion alta pe criteriul
ale. originii veniturilor,
De atunci o
exe persoan din
mpl prima ar, n
u, eventualitatea
dac realizrii
22 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

ele ri, ceea

ce, de fapt,
u
n

nseamn
impunere dubl.

or
ve Consecinele
nit negative pe
ur care le are
dubla
i
impunere
n asupra
ce dezvoltrii
a relaiilor
economice
d
dintre diferite
e- ri au condus
a la cutarea
d soluiilor de
evitare a ei.
o
Evitarea
u dublei
a impuneri
a internaionale
poate fi
r
efectuat prin
,
ncheierea
va acordurilor
av respective,
bilaterale sau
e
multilaterale,
a ntre ri sau
d unilateral, prin
e modificarea
propriei
pl
legislaii
ti fiscale n
t
vederea
im aplicrii
anumitor
p
procedee
oz tehnice de
ite scutire de la
n impunere.
a
m
b

4.2. Evitarea
dublei impuneri

pri rea dublei

n impuneri
aco interna-ionale
rdu
ri este
inte ncheierea de
rna convenii
io bilaterale sau
nal
multilaterale
e
ntre state.
Conveniile
respective au
C la baz
e modelele
a recomandate
de ctre
m Organizaia de
a Cooperare i
Desvoltare
i
p Economic de
o la 1963, 1977,
1994 i
t
r conveniamodel a
i
v Organizaiei
Naiunilor
i
Unite din 1981
t
[32, p. 438].
s
o
l
u

i
e
p
e
n
t
r
u
e
v
i
t
a

Primele convenii
fiscale privind
eliminarea dublei
impuneri i
instituirea
asistenei
administrative
dateaz din
secolul al XIXlea. n perioada
1899-1919 au
fost ncheiate 24
de asemenea
convenii; n 1939
numrul acestora
crescuse la 256,
iar n 1966
ajunsese la 922
[32, p. 53]. n
present, numrul

con 50 de ri.
ven
iilo
r
Convenia de
inte
evitare a dublei
rna
impuneri
ion
internaionale,
ale
conform
de
recomandrilor i
evit
modelelor
are
numite, se aplic
a
impozitelor pe
dub
venit i pe avere
lei
instituite de
imp
fiecare din statele
une
contractante i de
ri
est ctre
e subdiviziunile lor
de administrativct teritoriale. Sub
eva incidena
mii. conveniei
Re respective intr
pub persoanele care
lica sunt rezidente ale
Mol unui stat sau ale
dov fiecrui dintre
a n cele dou state,
pre referindu-se att
zen la persoanele
fizice, ct i la
t
are cele juridice.
nc
hei
ate Rezidena.
aco Domiciliul fiscal
rdur al unei persoane
i de fizice care are
evit reziden n cele
are dou state
a contractante se
dub consider statul
lei
n care are o
imp
locuin
une
permanent,
ri
indiferent de
cu
forma acesteia
pes
(cas individual,
te
apartament,

pro e ca locuina
pri respectiv s fie
eta utilizat cea mai
te mare parte a
per anului. Dac
son persoana n
al cauz are cte o
sau locuin
chir permanent n
ie). fiecare din cele
Co dou state
ndi semnatare de
ia convenie, atunci
est ea se
23 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

n inndu-se
cont de: relaiile
familiale i cele
co sociale,
nsi ocupaia,
der activitatea
politic i
rez cultural, locul
ide de unde adminisnt treaz bunurile
a etc. n cazul n
sta care persoana
tul respectiv nu are
ui o locuin
cu permanent n
car nici unul din cele
e dou state, se
are consider c ea
cel este rezident n
e statul n care
ma locuiete
obinuit. n
i
str eventualitatea c
n aceast
se persoan
leg locuiete obinuit
tu n ambele state
ri sau dac nu
per locuiete n mod
so obinuit nici n
nal unul dintre ele,
e i se consider
ec rezident al
on statului al crui
om cetean este.
ice. Presupunnd c
n o persoan are
ac cetenia
est ambelor state
caz sau nici a unuia
dintre ele,
,
ar domiciliul se
a stabilete prin
de nelegere ntre
re prile (statele)
edi interesate.
n
se
det Referitor la o
er persoan
mi juridic,

rez
ide
na
se
sta
bil
et
e
n
fun
ci
e
de
loc
ul
un
de
se
afl

se
diu
l
co
nd
uc
erii
sal
e
ex
ec
uti
ve.
Pri
n
se
diu
l
pe
rm
an
ent
, n
spi
ritu
l
co
nv
en
iei,
se

nelege o
instalaie fix de
lucru (de
afaceri), prin
care o
ntreprindere
realizeaz
parial sau n
total activitatea
sa. Concret, se
consider c
aceast
instalaie este
format din
cldiri,
construcii,
utilage, maini
etc., amplasate
ntr-un loc precis
i cu un sediu al
managementulu,
o sucursal, un
birou, o uzin, o
fabric, un
atelier, o min, o
sond etc. n
cazul unui
antier de
construcie sau
de montaj, este
vorba de sediu
stabil numai
dac durata sa
depete o
anumit
perioad de timp
(de exemplu, 12
sau 12 luni, n
funcie de
nelegerea ntre
pri).

Impunerea
veniturilor.
Conform
recomandrilor
conveniilormodel, exist mai

mul ploatri agricole

te i forestiere) sunt
impuse n ara n
mo
care aceste
dali bunuri sunt
ti situate. Se
de consider bunuri
imobile toate
imp
accesoriile
une exploataiilor
re a respective,
inventarul,
dife
inclusiv cel viu,
ritor drepturile care
gen decurg din
uri proprietatea
funciar,
de
uzufructul
ven bunurilor imobile
ituri i drepturile de
din rente variabile
sau fixe aferente
dife
exploatrii sau
rite concesionrii
sur acesteia pentru
se zcmintele
minerale. Izvoare
de
i alte bogii
pro minerale.
ven
ien
. Beneficiile
obinute de
ntreprinderile
unui stat
Ve contractant sunt
nit impuse de
uril organele fiscale
e ale acestui stat.
ob n cazul n care
inu ntreprinderea
te respectiv i
din desfoar
bu activitatea sa i
nu n cellalt stat
rile contractant, prin
im intermediul unui
obi sediu stabil,
le atunci beneficiile
(ex aferente

acti e cuvinte,
vit beneficiile unei
ii ntreprinderi,
ac obinute n cadrul
est mai multor sedii
ei aflate n ambele
filia state semnatare
le a conveniei, se
se impun n fiecare
im din acele state,
pu n proporia n
n care aceste
n beneficii ar fi
ac revenit sediilor
est respective dac
sta acestea ar fi
t. funcionat ca
Cu ntreprinderi
alt distincte.
2
4
/
8
2

IMPOZITELE DIRECTE

S
t
a
b
ili
r
e
a
b
e
n
e
fi
c
i
u
l
u
i
u
n
u
i
s
e
d
i
u
s
e
f
a
c
e
c
u
l
u
a
r
e
a

n considerare
a cheltuielilor
aferente
activitii
desfurate de
acesta,
indiferent c
ele au fost
efectuate
numai n statul
n care se afl
sediul sau i n
alt parte.

Beneficiile
rezultate din
exploararea
navelor sau
aeronavelor n
trafic internaional
se impun n statul
contractant n
care este situat
conducerea
efectiv a
ntreprinderii.
Dac sediul
acestei conduceri
este la bordul
unei nave, atunci
sediul este
considerat a fi n
statul n care se
afl portul de
origine al navei
sau dac acesta
nu exist, n
statul a crei
reziden este
persoana care
exploateaz
nava.

Veniturile
obinute sub

for prin nelegere

m de ctre prile
de contractante.
div Statul de
ide destinaie a
nd dividendelor are
e prioritate la
de impunere i,
aci respective, la o
on proporie mai
ari mare din impozit,
de iar statului de
la origine a
soc dividendelor i se
iet rezerv un drept
il mai limitat i o
e parte mai mic
de din impozite
ca (adesea 15,0%
pit din suma
al dividendelor). La
se stabilirea acestui
im criteriu s-a luat n
pu consideraie
n faptul c statul
par de origine a
te dividendelor are
n posibilitatea s
sta perceap n plus
tul i impozitul pe
de beneficiul
ori societii
gin respective.
ea
lor,
par
Veniturile
te
obinute sub
n
form de
cel
de dobnzi
de aferente
stin diferitelor
ai creane se
e, impun n
n ambele state
pro contractante, n
por proporiile
iile convenite de
sta acestea. i n
bilit acest caz,
e statul de

d
e
st
in
a
ie
a
d
o
b

n
zi
lo
r
a
r
e
p
ri
o
rit
at
e
la
i
m
p
u
n
e
r
e,
ia
r
st
at
ul
d
e
o
ri
gi
n
e
a
r
e
d

reptul de a
percepe i el
un impozit de
pn la 10,0%
din suma
dobnzilor.

Veniturile
realizate sub
form de
revedene se
impun, de
regul, n
ambele state
contractante
n proporiile
stabilite de
comun acord,
cu
respectarea
principiului
limitrii cotei
cuvenite
statului de
origine a
revedenei.

Veniturile
realizate prin
practicarea
unei profesii
libere se impun
fie n statul de
origine a
veniturilor, cnd
beneficiarul
acestora are o
baz fix pentru
exercitarea
profesiei libere,
fie, n caz
contrar, de ctre
statul al crui
rezident este

cet
e
an
ul
res
pe
ctiv
.

niturile din
salarii i
alte
remuneraii
similare se
impun n
statul n care
se
desfoar

activitatea

retribuit.
25 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Ve
nit
ur
ile
ob
in
ut
e
su
b
fo
r
m

de
ta
nti
e
m
e,
jet
oa
ne
de
pr
ez
en

i
a
alt
or
ret
rib
uii
si
mil
ar
e
pe
ca
re
un

rezident al unui
stat contractant
le primete n
calitatea sa de
membru al
consiliului de
administrare sau
de
supraveghere al
unei societi,
care este
rezident a altui
stat contractant,
se impun n
acesta din urm.

Veniturile pe
care le
realizeaz
actorii i
sportivii din
activitile
respective se
impun n statul n
care se obin.

Impunerea
averii. Averea
format din
bunurile imobile
se impun n
statul n care se
afl. Averea n
form de bunuri
mobile,
component a
unui sediu stabil
al unei
ntreprinderi sau
a unei baze fixe
a unui liber
profesionist, este
impus n statul
n care se afl.

Na
vel
e,
aer
on
av
ele
,
ve
hic
ule
le
fer
ovi
are
sa
u
aut
o,
ex
plo
ata
te
n
traf
ic
int
ern
ai
on
al,
pre
cu
m
i
bu
nur
ile
mo
bil
e
afe
cta
te
ac
est
ei
ex
plo
at

ri se impun
numai n statul
n care se afl
sediul conducerii
efective a
ntreprinderii.

4.3. Evitarea
dublei impuneri
prin procedee
tehnice

Pentru evitarea
dublei impuneri,
n practica
fiscal din
diferite ri se
aplic mai multe
metode i
tehnici, cum ar
fi: a) scutirea
total; b)
scutirea
progresiv; c)
creditarea
ordinar i d)
creditarea
integral a
impozitului.

Conform
procedeului
scutirii
(exonerrii)
totale, venitul
realizat de
rezidentul unei
ri n strintate
i supus
impunerii acolo
nu se mai include
n venitul
impozabil n ara

de utirii (exonerrii)
re progressive,
edi venitul obinut de
rezi-dentul unui
n,
stat n strintate
astf
se adaug la
el veniturile
sc realizate de
zn acesta n ara de
du- reedin,
se urmnd apoi ca
n la venitul total
ntr asfel rezultat s
se stabileasc
egi
cota progresiv
me
aferent. n
din continuare, la
ven calcularea cuanitul tumului
tota impozitului,
aceast cot se
l
imp va aplica numai
oza asupra venitului
obinut n ara de
bil
reedin. Prin
al
urmare,
ace nsumarea
stui venitului obinut
a n n strintate cu
stat cel realizat n ara
ul de reziden are
de numai scopul
stabilirii cotei
rezi
progresive cu
den
care este impus
. venitul intern. De
exemplu, o
persoan n ara
n de reedin
caz realizeaz venit
ul de 6 000 u.m. i
sc n strintate
de 4
26 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

ozitului spre
plat n ara de
000
u.m
.

reedin va fi de
880 u.m. (4 000
*22 / 100).

Cot
a

Procedeul
de creditrii
imp (imputrii)
ordinare const
une n aceea c
re impozitul pltit
afe statului strin
pentru venitul
ren
realizat pe
t teritoriul acestuia
ven de rezidentul altui
stat se scade
itul
direct din
ui impozitul datorat
tota n statul de
l de reziden, ns
numai pn la
10
limita impozitului
000 intern ce revine la
u.m un venit egal cu
venitul obinut n
. n
strintate.
ar Pentru
a exemplificare,
de folosind datele
calculului
re
precedent cu
edi precizarea c n
n ara de
provenien a
est
venitului cota
e impozitului pentru
de aceast sum
22 este de 15%, iar
n ara de
%.
reedin
Cu aceluiai nivel al
ant venitului i
corespunde o
um
cot de numai
ul 14%. n aceast
imp situaie,

pro fiscale ale

ced statului de
eul
reedin:
cre
dit
rii
ordi 10 000 22% = 2
nar 200 (u.m.);
e
se
apli
c 1
astf
el:
-

se s
cal
cul
eaz

imp
ozit
ul
tota
l

sta
bilit
n

sar
cin
a

con
trib
uab

ilul
ui
de

org
ane
le

2-

se
cal
cul
eaz

imp
ozit
ul
afer
ent
ven
itul
ui
oni
nut
n
str
int
ate,
dar
la
cot
a
stat
ului

de reedin:

6 000 14% =
840 (u.m.);

1-

se
det
erm
in
cua
ntu
mul
imp
ozit
ului
dat
orat
stat
ului
de
rezi
den
:

27 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

i metodei
creditrii
ordinare, este de
2 840 u.m.,
200 deoarece statul
de reziden nu
840
acord o
=1
360 reducere mai
(u. mare dect
m.). mrimea
impozitului
determinat din
venitul obinut n
Astf
strintate la
el,
nivelul cotei
scu
practicate pe
tire
teritoriul lui.
a,
nu
mit
n Procedeul
ace creditrii
st (imputrii)
con integrale
text presupune
cre scderea
dit integral a
impozitului
fisc
pltit n
al
strintate
(de
pentru venitul
aici
realizat acolo
i
din impozitele
pro
datorate n
vin
statul de
e
reedin.
den
Scderea
umi
integral se
rea
face i n
pro situaia n care
ced impozitul pltit
eul n strintate
ui), este mai mare
n dect impozitul
con aferent
diiil aceluiai venit
e n statul de
apli reziden.
cri Folosind datele

e
x
e
m
pl
el
or
pr
e
c
e
d
e
nt
e,
a
pl
ic
ar
e
a
pr
o
c
e
d
e
ul
ui
c
re
di
t
rii

to
ta
le
s
e
fa
c
e
a
st
fe
l:

1-

se

calculeaz
impozitul
pentru

total
venitul

integral

la

nivelul cotei din

statul

de

reedin:

10

000 22% = 2
200 (u.m.);

2se
determin
impozitul pltit
n strintate: 6
000 15% =
900 (u.m.);

3-

e
calcule
az
impozit
ul
aferent
venitulu
i oninut
n
strint
ate, dar
la cota
statului
de
reedin
:

000

14% =
840
(u.m.);

atului
reziden:

4se
d
et
er 2 200 - 900 = 1
m 300 (u.m.).
in

c
u
a Scutirea
nt acordat n
u
m condiiile
ul aplicrii
i
metodei
m
p creditrii
o
integrale este
zi
tu egal cu
lu cuantumul
i
d total al
at impozitului
or
at pltit n
st strintate.

28 / 82

de

IMPOZITELE DIRECTE

P
r
o
c
e
d
e
e
l
e
d
e
c
a
l
c
u
l
a
r
e

ra de
reedin
expuse mai
sus, admit
recunoatere
a impozitelor
pltite n
strintate i
permit
diminuarea
cuantumului
impozitului
datorat
statului de
rezident.

2.

Sistem
e
moder
ne de
impozit
e
directe

Sistemele
contemporane
a de impozite
directe ale rilor
i
lumii difer
m esenial unele de
p la altele: dup
o structur,
z componen,
metode de
i
percepere, cote
t
de impunere,
u modaliti de
l
stabilire a bazei
u impozabile,
i
nlesniri,
repartiie pe
verigile

n sistemului
bugetar etc. Ele
s-au constituit i

continu s
a

ev teritorialolu administrativ,
ez de potenialul
e economic, de
fiin orientarea
d politic i social
infl a rii.
ue
na
te
Impozitele
de
directe, graie
tra echitabilitii lor,
diii tradiional au o
,
contribuie
fac esenial la
tori formarea
ec veniturilor
on publice. n
om veniturile
ici, bugetelor publice
soc ale rilor
iali O.C.D.E.
i (Organizaia
poli pentru Cooperare
tici. i Dezvoltare
Nu Economic) ele
m reprezint, n
rul medie, o
de jumtate. La
im mijlocul anilor 90
po ai secolului trecut
zite n aceste ri au
fost efectuate
,
niv reforme ale
elul sistemului de
lor, impozitare
for direct. La baza
ma acestor
transformri au
de
fost puse
per
principiile
ce
conceptului
per
economiei
e
ofertei, care au
de
n vedere
pin
liberalizarea
d
politicii fiscale. Pe
de parcursul acestor
str reforme
uct neoconservatoar
ura e a fost diminuat

niv t, impozitele
elul directe au obinut
ma un caracter mai
xim stimulativ fr a
al afecta veniturile
cot publice.
elor
de
imp
une
Experiena
re,
n impozitrii directe
pri din rile cele mai
mul
dezvoltate
rn
d la economic
imp preyint interes
ozit n aspect att de
ele
cunoatere, ct
pe
ven i de aciune.
itul
per
soa
5.1. Impozitarea
nel direct n
or Statele Unite ale
fizic Americii
e i
juri
dic
e, Sistemul fiscal al
au S.U.A. se
fost dezvolt continuu
exti peste 200 de ani
nse i contribuie la
scu evoluia relaiilor
tiril de pia. El
e i
corespunde
nle
exigenelor
snir
financiare
ile
la formarea
alte veniturilor
imp bugetului federal,
ozit bugetelor statelor
e i bugetelor
dire locale. Impozitele
cte n aceast ar
etc. sunt utilizate abil
Ca n funcie de
rez instrument de
ulta reglementare

eco nomic.
29 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

itele
direct
e ale
statel
or;
impoz
itele
direct
e
locale
.

3n
S.U
.A.
fun
cio
nea
z
un
sist
em Regimului fiscal
de i este
imp
caracteristic
ozit
e impozitarea
dire
paralel de
cte
n ctre guvernul
trei federal,
niv
elur guvernele
i: statelor i
organele
1-

2-

imp administraiei
o
publice locale.
z
it
e
l n prezent, la
eimpozitele
directe federale
dpercepute pe
i ntreg teritoriul
r rii se refer:
e
c
t
impo
e 1zitul
pe
f
venit
e
urile
d
pers
e
oane
r
lor
a
fizice
l
;
e
2impoz
;
itul pe
imp
profit
o
ul
z
corpo

3-

4-

r
a
i
il
o
r
;
imp
o
z
it
u
l
p
e

5-

de la
vinde
rea
active
lor
capita
le;
impoz
itul pe
mot
enire
i
dona
ii;
co

6ntribuiile
s
upentru
pasigurrile
r sociale
a(statisticile
p
r internaionale
orefer acest
figen de venit
t
public la
u
l impozitele
cdirecte, fapt
opentru care l
r
pmenionm
ofr a apela la
r detalii,
adeoarece am
i
il fcut aceasta
on lucrarea
r [27]).
;
imp
o
zImpozitul pe
itveniturile
upersoanelor
l fizice are
p
caracter
e
progresiv,
vmanifestat prin
eexistena a cinci
nniveluri ale cotei
itde impunere i
umini-mumului
r neimpozabil.
il Impozitrii poate
e
fi supus
individual o

per prin nsumarea

soa tuturor veniturilor
n obinute n
sau perioada
inte respectiv
gral salariile,
o veniturile de la
fam activitatea de
ilie. ntreprinztor,
n pensiile i
ulti indemnizaiile,
mul venitul de la
caz hrtiile de valoare
, se etc. (Venitul de la
adu vinderea averii i
n hrtiilor de
toat valoare se
e impune cu un
gen impozit special
uril sau n cadrul
e venitului
de individual.) Din
ven venitul total se
ituri scad cheltuielile
ale de afaceri, ce in
me nemijlocit de
mbr obinerea lui. Din
ilor ele fac parte
fam cheltuielile
iliei aferente activitii
pe de ntreprinztor:
un cheltuielile pentru
an. procurarea i
Imp ntreinerea
ozit activelor capitale
ul terenuri, cldiri,
se echipament,
calc consumuri de
ule producie
az curente. Ele se
n scad nu numai n
mo cazul
dul ntreprinztorilor,
urm dar i n cazul
tor liber
:
profesionitilor. n
ven continuare se
itul scad cheltuielile
tota pentru
l se mbrcminte
det special,
erm transport i altele,
in legate nemijlocit

de d: 50% de la
acti vinderea activelor
vita capitale, de lung
tea durat, dobnzile
de de la obligaiile
pro emise de
duc guvernele
ie. statelor i
Tot organele
al administraiei
sau publice locale,
par unele pli n
ial fondurile publice
se i private de
sca asigurri sociale.
30 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Ca rezultat al deminurilor menionate se obine venitul net al contribuabilului. n continuare, din

venitul net se scad nlesnirile fiscale individuate. O nlesnire general este minimul neimpozabil
(minimul neimpozabil, fiind la sfritul anilor 90 ai secolului trecut egal cu $4 mii, iar pentru soii
care depun declaraii n comun $5 mii fiecare, are tendin stabil de majorare). n afar de
aceasta, venitul net se diminueaz cu mrimea contribuiilor la fondurile de binefacere,
impozitele pltite n bugetele statelor i locale, suma alimentelor, cheltuielile pentru serviciile
medicale (n mrimea ce nu depete 15% a sumei impozitate), dobnzile pe datoriile
individuale i datoriile ipotecare cu gajarea imobilului. n urma scderii nlesnirilor fiscale, se
obine venitul impozabil. Cotele impozitelor pe venitul persoanelor fizice sunt prezentate n
tabelul 2.

Tabelul 2

COTA IMPOZITU-LUI, %

VENITUL IMPOZABIL, dolari

Cuplu, venituri comune

Cuplu,
venituri separate

Capul familiei solitar

Persoan solitar

31 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

15

0 40 100

0 20 500

0 32 150

0 24 000

28

40 100

96 900

20 500

48 450

32 150

83 050

24 000

58 150

31

32 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

96 900

147 700

48 450

73 850

83 050

134 500

58 150

121 300

36

147 700 263 750

73 850 131 875

134 500 263 750

121 300 263 750

39,6

peste 263 750

33 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

peste 131 875

peste 263 750

peste 263 750

Sursa: [39, p. 23]

Tranele pentru cotele respective pot fi actualizate anual n legea bugetar.

Aadar, orientrile principale ale evoluiei impozitului pe venitul persoanelor fizice sunt:
simplificarea scrii cotelor, mrirea minimului neimpozabil, micorarea cuantumului impozitului,
cu diminuarea concomitent a nlesnirilor fiscale.

Impozitului pe profitul corporaiilor sunt supuse persoanele juridice n baza declaraiilor

fiscale. Cota standard a impozitului este de 34% i el se achit gradual. Pentru primele $50 mii
profit impozitat corporaia pltete 15%, pentru urmtoarele $25 mii 25% i numai pentru
suma mai mare este valabil cota standard. n afar de aceasta, pentru veniturile corporaiei de
la $100 mii pn la $335 mii este stabilit o ncasare suplimentar n mrime de 5%.

Impozitul pe veniturile corporaiilor enumer multiple nlesniri. Din venitul net se scad:
impozitul pe venit locale, integral dividendele de la companiile-fiice aflate n proprietate total,
70-80% dividende obinute de la corporaiile locale impozitate, veniturile de la hrtiile de
valoare emise de administraiile locale i cele ale statelor, contribuiile la fondurile de
binefacere. n afar de aceasta, ntr-un ir de ramuri se aplic norme ale uzurii accelerate a
echipamentului, nlesniri pentru investiii, lucrri de cercetri tiinifice i construcii
experimentale. Corporaiilor li se acord credit fiscal n mrime de 50% de la costul
echipamentului care utilizeaz n procesul de producie energia solar sau a vntului. Pentru
sprijinirea ramurilor extractive a fost instituit o reducere pentru epuizarea zcmintelor, care
permite diminuarea impozitului pe venuturile corpora-iilor ce extrag resurse naturale n
jumtate.
34 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

, care
n
ansam
blul lor
E

diminu

eaz

venitul

impoza

bil al

corpor
aiilor

cu

pn la
60 la

sut.

l
t
e

Impozitul
pe

s
c
a
d
e
r
i

supraprof
itul
corporaiil
or se
percepe n
anumite
condiii. El
constituie

un element
al
mecanism

n
l
e
s
n
i

ului
antimonop
ol de
reglementa
re
economic
.

r
i

Impozitul pe

ven a generat
itur pierderi, suma lor
ile nu se scade din
de venitul impozabil.
la
vin
der Impozitul pe
ea motenire i
acti donaii se
vel percepe la toate
or nivelurile, ns la
cap nivel federal
cotele lui sunt
ital
mai mari i exist
e
o anumit scar
se
progresiv a lor.
per Minimul
cep neimpozabil
e la constituie $10
ace mii. Un cadou
ea mai scump sau o
motenire mai
i
cot mare se impune
cu cota de la
18% pn la
ca
50%. Cota cea
i
mai nalt se
imp aplic la
ozit motenirea de
ul peste $2,5
pe milioane.
prof Concomitent se
it ia n consideraie
(ma gradul de
xim rudenie. Din
suma impozabil
al
se scade partea
34
soului
%).
motenitorului
ns decedat,
, cheltuielile pentru
dac funerariile lui.

ace
ast Contribu

iile
ope
pentru
rai
une asigurril

occidental
e , intr n

impozitele

directe.

c
i
a
l
e

n
S
.
U
.
A
.
,
c
a

Aadar, n
veniturile
federale
predomin
impozitele
directe. n
structura
veniturilor
bugetului
federal
ponderea cea
mai mare o
deine impozitul
pe veniturile
persoanelor
fizice (45%), pe
locul secund se
plaseaz
contribuiile
pentru
asigurrile
sociale (10%),
urmate de
impozitul pe
venitul
corporaiilor i
celelalte
impozite
directe.

a
l
t
e

r
i

n S.U.A.
fiecare
stat are
propriul
sistem
fiscal,
diferit de
cel
federal.

sprijin pe

urmtoare

le

impozite

directe

regionale

l
e

1-

s
t
a
t
e

2-

l
o
r
3s
e

35 / 82

impoz
itul pe
venitu
l
perso
anelo
r
fizice;
impoz
itul pe
venitu
l
corpo
raiilo
r;
impoz
itul pe
avere
.

IMPOZITELE DIRECTE

fizice sunt
supui
cetenii
statului i
I

persoanele

m care obin
p

venit pe

teritoriul

acestui stat.

Cotele

impozitului

variaz ntre

2% i 12%.

u
i
p
e
v
e
n
i
t
u
l
p
e
r
s
o
a
n
e
l
o
r

Impozitul pe
venitul
corporaiilor
poate fi perceput
de stat numai n
cazul n care pe
teritoriul lui
compania
respectiv
dispune de
construcii sau
lucreaz angajaii
ei. Cotele
impozitului sunt
proporionale, dar
se ntlnesc i
sisteme de cote
progresive.
Mrimea lor
variaz de la 2%
pn la 12%. Cel
mai nalt acest
impozit este n
statul Iova
12%, iar n statul
Connecticut

11,5%,
n
circumscripia
federal
Columbia

10,25%. Cele mai

mici cote sunt n
Mississippi
de la 3% pn

la mare, deoarece
5% n cea mai mare
i
parte
averea
Iuta
este impus de
5%. organele
administraiei
publice locale.
Im
po
zit
ul
pe
av
er
e
de
as
e
m
en
ea
se
pe
rc
ep
e
n
st
at
e,
da
r
n
se
m
n
tat
ea
lor
fin
an
cia
r
nu
es
te

Resursele
financiare ale
municipiilor i
comitantelor n
S.U.A. se
constituie din
urmtoarele imp
ozite directe
locale
:

1-

2-

3-

4-

5-

6-

impo
zitul
pe
aver
e;
impoz
itul pe
deser
virea
hoteli
er;
impoz
itul
pentr
u
servic
iile
comu
nale;
impoz
itul pe
tranz
acii;
taxe
de
liceni
ere;
impoz
itul pe
mijloa
cele
de
trans

7-

8-

9-

p
o
r
t
;
imp
o
z
it
u
l
e
c
o
l
o
g
i
c
;
imp
o
z
it
u
l
p
e

10-

11-

12-

funcia
r;
impoz
itul pe
mot
enire
i
dona
ii;
supli
ment
e
locale
la
impoz
itele
feder
ale;
impoz
itul pe
repre
zenta
ii
teatra
le etc.

Aprobarea
o
ccomponenei
usistemului
p
aimpozitelor
ilocale este n
i;
imp competena
oorganelor
z
itlegislative
ufederale.
l

36 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

or locale,
deinnd circa
40%. Obiectele
I
impozitrii se
m stabilesc de
p organele
o legislative ale
zi statelor. Averea
t
supus
ul impozitrii
p poate fi divizat
e n urmtoarele
a categorii:
v
e
1imobil
r
e
(teren
e
uri,
ar
cldiri
e
,
p
edifici
i);
o
2avere
n
d
er
e
a
c
e
a
m
ai
m
ar
e
n
v
e
ni
tu
ril
e
b
u
g
et
el

disponibil

contribuabilului
(maini,
echipamente,
road,

vite,

automobile,
televizoare,
frigidere, aciuni,
bani etc.)

Scutirii totale de
la acest impozit
sunt posibile
pentru:

1-

imobi
lele
guve
rnulu
i
feder
al;
guve

r profit
ale
n
instituiilor
din
e
l domeniul nvemntului,
de
s fondurilor
t binefacere,
a
t organizaiilor
ereligioase,
l
de
ouniunilor
r munc,

de
i asociaiilor
ofermieri.
r
g
a
n n afar de
e
l aceasta, sunt
oscutite de impor
zite i unele
a
dactive (aciuni,
mcreane, bani)
i
nn 36 de state,
i iar n 4 state
s
t proprietatea
r individual a
a
icontribuabililor.
e
i
l
pe
oImpozitul
se
c imobil
apercepe de la
l
proprietarii
e
i
; cldirilor
edificiilor.
2 Imobilele
cu
- destinaie
se
pcomercial
impun cu cote
rop
diferen-iate.
riet
Proprietarul
il apartamentului
e pltete mai puin
no dect proprietarul
n- locuinei date n

chirie supus acestui

e impozit. Baza de
sau impunere este
pro egal cu o treime
prie din valoarea de
taru pia a
proprietii.
l
imo Proprietarul
primete o dat
bilel
la 4 ani scrisoare
or
privind evaluarea
cu
precizat a
des
proprietii lui.
tina
Cota impozitului
ie pe avere
pro constituie n
duc mediu pe ar
tiv.1,4%.

Pro Impozitul pe
prie deservirea
tate hotelier
a alctuiete 5% de
la plata pentru
per hotel.
son
al,
folo
sit Impozitul pentru
pen serviciile
tru comunale se
pro
percepe n
pria
utili mrime de 3% de
zar la plata pentru
e, telefon, gaz i
nu
energie electric.
est
37 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

a
vindereacumprare
a
I

imobilului

m i
p

alctuiete

$2,5 la

fiecare mie

de dolari.

t
u
l
p
e
t
r
a
n
z
a
c

Suplimente
locale la
impozitele
federale se
transfer n
mrime de un
anumit procent
n bugetele
locale. n
esena sa
financiar ele
se deosebesc
de impozitele
federale numai
dup forma de
mobilozare.

i
s
e
a
p
l
i
c

Taxele de
liceniere se
percep de
organele
administraiei
publice locale
pentru dreptul
de a vinde
produse
(separat
laptele), buturi
alcoolice,
articole de
tutungerie,
pentru

p
o
s
e
d
ar
e
a
re
st
a
ur
a
nt
el
or
.
S
e
a
c
or
d

lic
e
n
e
p
e
nt
ru
dr
e
pt
ul
d
e
fo
lo
si
re
a
a
ut
o
m
o
bi

lelor,
motocicletelor,
de ntreinere a
animalelor
domestice.

Exist taxe
speciale care nu
au caracter
impozitar. La ele
se refer
impozitul
ecologic, orientat
la ocrotirea
mediului ambiant,
de exemplu,
impozitul pentru
curarea petelor
de petrol de pe
suprafeele
acvatice perceput
n statul New
York. Exist
impozit special
pe corporaiile
care genereaz
deeuri
riscante, cum
este ambalajul
din metal, sticl
sau polimeri.

Spre deosebire
de
impozitele
federale i ale
statelor,
impozitele locale
se
caracterizeaz
prin multitudine
i regresivitate.
Cu
toate
acestea,
impozitele locale
au propriul rol

co
nst
itui
e
ba
za
ve
nit
uril
or
loc
ale
.

ului fiscal actual

al Marii Britanii au
fost puse nc n
secolul al XIXlea. Sistemul de
impozite directe
este format n
dou
niveluri:
impozitele
generale de stat
i
impozitele
locale.
Principalele
impozite directe
n Marea Britanie
5.2. sunt:
Imp
ozit
1impo
ele
zitul
dir
pe
ect
venit;
e n
impoz
Mar 2itul pe
ea
capita
Brit
l;
ani
3impoz
e
itul pe
mot
enire;
impoz
Baz 4itul pe
ele
imobil
sist
.
em
38 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

stat sunt:
impozitul pe
venitul
persoanelor
C

fizice, pe

el

profitul

corporaiilor, pe

sporul de

ai

capital, pe

motenire.

e
s
Impozitul pe
venitul
a
persoanelor
m fizice aduce
aproape 2/3 din
veniturile
i
bugetului de stat
m al Marei Britanii.
p n aceast ar
o este acceptat
forma edular
zi
de organizare a
t
impozitului pe
e venitul
d persoanelor
fizice, conform
ir
creia venitul se
e mparte pe
c categorii
(edule) n
t
funcie de sursa
e
venitului (salarii,
g dividende, rent
e etc.), iar fiecare
n edul se
impune n mod
e deosebit. Acest
r mod de
a impunere are
scopul de a
l
prinde venitul la
e surs.
d
e

Exi e, construcii i
st
edificii, chiria de
as
e la transmiterea
ed
n arend a
ule,
iar caselor i
une
apartamentelor.
le
din
ele
au edula B
i
gra nglobeaz
dar veniturile
e
inte obinute de la
rn. utilizarea n
scopuri
comerciale a
e
du

proprietilor
forestiere.

la
A
edula C conine
veniturile de la
cl
hrtiile de valoare
ud de stat.
in

e
ve
nit edula D
uri cuprinde
le

veniturile de la

de activitile de
la

producie i

av comercial. n
er aceast grup
e, intr multiple i
pr diverse venituri,
op de aceea ea este
rie mprit n ase
t subgrupe:
ile
fu

1.
venitur

nc ile
iar obinute

d
i
n
c
o
m
e
r

i
o
p
e
r
a

i
u
n
i
l
e
d
e
a
f
a
c
e
r
i
,
d
e
e
x
e
m
p
l
u
,
v
e
n

iturile
proprietar
ului
unitii de
comer;
2.
v
eniturile
obinute de
la
prestarea
serviciilor
profesional
e,
de
exemplu,
veniturile
medicului
sau
ale
avocatului;
3.
venituril
e
din
dobnzi
sau
aliment
e,
supuse
impozit
rii;
4.
venituril
e de la
hrtiile
de
valoare,
aflate n
strint
ate,
care nu
intr n
edula
E;
5.
venituril
e de la
averea
din
strint
ate;
6.
toate
celelalt
e
venituri,
neinclu
se
n
nici una
din
categori
ile
enumer
ate, de

e
emplu,
xonorariul.
39 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

edula E cuprinde trei grupe largi de venituri:

1.
salariul din diverse domenii, de la suplinirea diferitor posturi i exercitarea diferitelor
funcii, alte venituri din munc;
2.
pensiile pltite de companii;
3.
ndemnizaii sociale pltite de stat i supuse impozitrii.

edula F include dividendele i alte pli efectuate de companiile din Marea Britanie.

n prezent, edulele servesc pentru calcularea nlesnirilor.

Impozitul pe venit se mparte n ctigat (prin munc) i inves-tiional (nu din munca prestat).
Perceperea impozitului pe salarii i remunerri se face la surs. n acest caz, este necesar
prezentarea declaraiei privind impozitul de ctre persoanele care au venit doar din salariu. n
toate celelalte cazuri, impozitarea veniturilor se face n baza declaraiilor depuse de
contribuabili n termenii stabilii.

Toi contribuabilii, indifereant de sursa venitului, au dreptul la scutire personal i scutire

familial suplimentar, luat n consideraie la impozitarea capului familiei. Mrimile lor se
reevalueaz automat n fiecare an financiar n corespundere cu creterea indicelui preurilor.
n prezent, scutirea personal n Marea Britanie este de 3 455 lire sterline.

Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice sunt difereniate n felul urmtor:

Tabelul 3

Venitul impozabil
40 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Cota

Pn la 2 500 lire sterline

20%

De la 2501 pn la 23 700 lire sterline

25%

Peste 23 700 lire sterline

40%

Sursa: [39, p. 38]

Impozitul pe profitul corporaiilor n ultimul deceniu a avut tendin stabil de diminuare a

poverii sale. Cota de impunere s-a micorat gradual de la 52% pn la 35%, iar n ultima
perioad pn la 33%. Businessul mic se impoziteaz cu o cot i mai mic 25%.

Impozitul pe sporul de capital se percepe la comercializarea anumitor genuri de active

capitale care genereaz profit (automobile particulare, locuine, certificate naionale de
41 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

diferena dintre
preul de pia a
averii i preul de
eco cumprare.
no Impozitul se
mii calculeaz
i pornind de la cea
obli mai nalt cot a
gai impozitului pe
uni venit n vigoare,
de dac
stat contribuabilul
etc. este persoan
). fizic, i din cota
Sco standard a
pul impozitului pe
ace profitul
stui corporaiilor, dac
imp contribuabilul
ozit este persoan
est juridic.
e
limit
are Impozitul pe
a motenire nu
vol
se aplic la
um
primele 150 mii
ului
lire sterline ai
i
valorii averii
prof
itab transmise. La
ilit valoarea care
ii depete
tran acest minim se
zac aplic cota de
iilo 40%.
r Acioneaz un
spe sistem de
cul nlesniri, care
ativ
pot constitui de
e.
la 20% pn la
Ven
80% din
ituri
valoarea
le
se motenirii.
det
erm
in Din impozitele
ca directe de

ase sunt
me reprezentate de
nea
impozitul pe
fac
part avere, impozitul
e funciar,
con impozitul
trib
uiil municipal i
e altele. Legislaia
pen fiscal cu
tru
referin la
asi
gur comitate
ril (unitate
e administrativsoci
ale. teritorial n
Anglia) i local
este aprobat
de Parlamentul
I
rii.
m
p
oz
Impozitul pe
it avere la nivel
el local este cel mai
e important. El
di aduce circa 10%
re din veniturile
ct bugetelor locale.
e Se percepe de la
re proprietarii i
arendaii averii.
gi
Evaluarea bazei
o
impozabile a
n averii imobile
al se face o dat la
e 10 ani. Ea
i reprezint suma
lo probabil a
ca venitului de la
le darea n arend a
ei. Cota
n
impozitului se
M
stabilete de
ar
guvernele locale,
ea care se conduc la
Br aprobarea ei, de
ita regul, de
ni propriul necesar
e de mijloace, fapt

ce aia. El depinde
cau de valoarea pe
zea pia a averii i
z de numrul
o membrilor
dife maturi ai
ren fiecrei familii.
iere Concomitent se
mar prevd
e importante
pe
nlesniri pentru
co
mai multe
mit
categorii de
ate
familii. Averea
i
se clasific
ora
conform uneia
e.
din opt categorii
de evaluare i
ulterior se
N impune conform
ou cotelor
l
difereniate.
i
m
p
Administraiile
o
zi municipale, n
t conformitate cu
m competenele
u lor, pot institui i
ni alte impozite
ci pentru
p acoperirea
al necesitilor
a comunitilor
nl locale. Lista
oc impozitelor
uit locale n diferite
ca comitate este
pit foarte variat.

42 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

le sunt
independente n
organizarea
n bugetar.
veniPrincipiul
turil independenei n
e funcionarea
pub bugetar
lice acioneaz
ale pornind de la
Mar necesitatea
ii
interconexiunii
Brit
anii intereselor
imp general statale cu
ozit interesele
ele landurilor n
dire finanarea
cte nevoilor lor.
au Conform
o Constituiei, toate
pon
impozitele se
der
e mpart n
de federale, ale
45- landurilor, locale
47 (comunale) i
%. bisericeti.
Concomitent, n
scopul finanrii
tuturor celor trei
5.3. niveluri de
Imp gestiune,
ozit sistemul de
are
impozite n
a
ne Germania este
mijl alctuit n aa fel,
ocit nct cele mai
n importante surse
Ger financiare
ma formeaz n
nia acelai timp dou
sau trei bugete.
Astfel, impozitul
pe venitul
n persoanelor fizice
Ger se repartizeaz
ma n modul urmtor:
nia 42,5% din
fed ncasri se
era acumuleaz n
ia i bugetul federal,
lan 42,5% n
duri bugetul landului

cor percepe de
esp administraia
unz public local,
tor ns ei i rmne
i doar jumtate,
15 cealalt fiind
% transferat
n bugetului federal
bug i bugetelor
etul landurilor.
locaBugetele pe
l. diverse tipuri de
Imp avere
ozit alimenteaz
ul bugetele
pe landurilor i
cor comunelor.
por
aii
se
n
mp
arte Germania
n ,
pro
ncasrile
por
ii impozitar
ega e se
le
distribuie
ntr
e n felul
bug urmtor:
etul
n bzgetul
fed
eral federal se
i acumulea
cel
z
al
lan 48,2%, n
duri bugetele
lor.
landurilor
Imp
ozit 34,22%
ul i n
pe
bugetele
acti
vitatcomunelo
ea r
de 12,4%.
antr
epr
eno
riat Principalele
se impozite directe

per
cep
ute
n
Ger
ma
nia
sun
t:

3-

4-

51- i
m
p
o
z
it
u
l
p
e
v
e
n
it
u
r
il
e

2-

6-

7-

orpor
aii;
impoz
itul pe
ocup
aii;
impoz
itul pe
avere
;
impoz
itul
funcia
r;
impoz
itul
achita
t
la
cump
rare
a
teren
urilor
funcia
re;
contri
buii
pentr
u
asigu
rrile
social
e;
impoz
itul pe
mot
enire
i
dona
ii.

p
e
r
8s
o
a
n
e
l
o
r
fi
z
i Impozitul pe
c venitul
epersoanelor fizice
; se determin n
imp
obaza unei scri
z de rate
it progresive n
ucare cota
l
pminimal este de
e19%, iar cea
maximal de
c
53%. Minimul

nei bil este stabilit

mp pentru persoane
oza i pentru familii.
43 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

a medical i
asigurarea de
via, impozitul
bisericesc,
cheltuielile pentru
Pen nvmntul
tru profesional etc.
calc Impozitul pe
ular venitul angajailor
ea se reine de
ven angajator din
itul ctigul lor la
ui achitarea
imp salariului
oza (impozitul pe
bil salariu) i ulterior
se se transfer
sca fiscului.
d
une
le
La calcularea
che
impozitului pe
ltui
eli salarii se
spe folosesc
cial urmtoarele elee,
mente: clasele
de
exe fiscale, tabelele
mpl fiscale i
u, cartelele fiscale.
ali
me
ntel
e Exist ase clase
fiscale, n care se
soil
grupeaz
or muncitorii i
dup slujbaii:

div
or,
coti I clas
zaii muncitorii
celibatari fr
le copii;
pen
tru
asi
gur II clas
are celibatari,

div ambii soi, ins

ora se impoziteaz
i fiecare separat;
sau
vd
uvi,
car V clas
e lucrtori
au cstorii, dintre
la care unul se
ntr impoziteaz
ein conform clasei III;
ere
cop
ii;
VI clas
muncitori, care
au salariu n
III cteva locuri.
clas

cs
tor
ii i Tabelele fiscale
n iau n
fam consideraie
ilie
clasele, dar i
lucr
eaz existena copiilor
n familie,
nu numrul lor,
mai
un modul de
so; ntreinere de
ctre soi a
copiilor i a
gospodriei
IV
clas familiale n
ansamblu:
lucr separat sau n
eaz comun,

nlesnirile fiscale.
44 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

piilor,
confesiunea
angajatului. Tot
aici se confirm
invaliditatea,
C
atingerea vrstei
art
de 64 de ani i
el
altele.
a
fis
ca
Landurile
l
acumuleaz
se
co venituri din
m urmtoarele
ple
te
az

n
co
m
un
la
loc
ul
de
tra
i.
n
ea
se
au
te
ntif
ic
cla
sa
fis
cal
,
nu
m
r
ul
co

impozite directe:
impozitul pe
avere; impozitul
funciar, impozitul
pe moteniri i
donaii, impozitul
pe procurarea
loturilor funciare.

Impozitul
funciar se vars
preponderent n
bugetul landurilor,
ns perceperea
lui se face de
comune. Cota de
baz se
constituie din
dou pri: cea
stabilit
centralizat i cea
adaos de
comun.

Impozitul
pe
moteniri i

de gradul

de

rudenie

(4 grupe) i

de

averii

motenite (3

intervale).

costul

a
r
e
c
o
t
e
d
i
f
e
r
e
n

Pe
lng
administraia
federal i a
landurilor, un
ir de funcii
socialorganizatoric
e
sunt
exercitate de
administraia
public
local, care
are propriile
bugete.
Principalele
impozite
directe
percepute n
bugetele
locale sunt:

a
t

1-

2-

n
f

3-

u
n
c

i
e

4-

impoz
itul pe
ocup
aii;
impoz
itul
funcia
r;
impoz
itul pe
avere
;
impoz
itul pe
patri
moni
ul
ntrep

r viti de producie
i i comer. Drept
nbaz de calculare
d
a cuantumului
e
r impozitului
il servete profitul
ode la activitatea
r respectiv i
. capitalul
companiei. Cota
impozitului se
Im aprob de
poz organele
itul municipale, cel
ui mai frecvent
pe exemplu 5% de
oc la profit i 0,2%
up de la valoarea
aii fondurilor fixe.
se Exist i
sup minimum
un neimpozabil.
per
soa
nel Impozitul
e funciar se
fizic
aplic asupra
e i
soci terenurilor
et gospodriilor
ile agricole i
co
forestiere,
mer
cial asupra
e companiilor i
car persoanelor
e
fizice. Cota
pra
ctic standard, n
compartimentul
dife local, este de
rite
1,2%. Sunt
acti
45 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

stat,
instituiile
s
c
u
t
i
t
e
d
e
i
m

religioase.
La
trecerea
lotului de
la un
proprietar
la altul, se
pltete un
impozit de
2% de la
valoarea
de pia a
lui.

p
o
z
i
t

n
t
r
e
p
r
i
n
d
e
r
i
l
e
d
e

Impozitul pe
avere este cel
mai tradiional
impozit n
Germania. Cota
impozitrii a
totalului de avere
a persoanei fizice
este de 1%, iar
ntreprinderile
industriale i
companiile
pltesc 0,6%.
Exist un minim
neimpozabil, care
se mrete la
atingerea de
ctre cetean a
vrstei de 60 de
ani. Exist
nlesniri pentru
agenii economici
din agricultur i
silvicultur.
Reevaluarea
proprietii are loc
o dat la 3 ani.

are
I

ca

m baz
p

de

calc

ul

total

ul

patri

moni
ului

cont

ribu
abilu

lui la

nce

putul

anul

ui

m cale
o

ndar

istic.

i
u
l

5.4. Impozitele
nemijlocite n
Frana

n
t
r
e
p
r

n Frana,
ponderea
impozitelor
directe n
veniturile publice
este de circa
40%.

i
n
d
e
r

Sistemul
impozitelor
directe include:

i
i

1-

impoz
itul pe

2-

3-

v
buii
e
pentr
n
u
it
asigu
u
rrile
l
social

e;
n 4impoz
t
itul pe
r
avere
e
,
p
r
i
n
Impozitul pe
d
evenitul
r ntreprinderilor
il se percepe la
ocota standard
r de 34%. n
; unele cazuri ea
imp poate fi mrit
o
pn la 42%. O
z
itcot mai mic
use aplic
l profitului obinut
pdin agricultur i
edin investiiile n
hrtiile de
vvaloare de la
e
10% pn la
n
it24%. Pe
uparcursul
l ultimilor 15 ani,
pcota a evoluat
epermanent n
r direcia
s
micorrii. Drept
o
abaz de
ncalculare a
ecuantumului
l impozitului
oservete profitul
r anual al
fi
ntreprinderii.
z
i Fiecare agent
ceconomic este
eobligat s
; prezinte n
con decurs de trei
t luni dup
r ntocmirea
i
bilanului

co
nt
ab
il
sa
u
p
n
la
1
ap
rili
e
a

anului urmtor,
dac bilanul nu
se ntocmete,
organului fiscal
o declaraie
detaliat despre
venituri. Pn la
calculele anuale
definitive
ntreprinderea
face vrsminte
semestriale n
avans.

46 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

veniturile
publice are o
pondere de
I
peste 18%.
m Unitatea
p impozitat
o este familia
z alctuit din
i
doi soi i
t
persoanele
u aflate
la
l
ntreinerea
lor. Celibatarii
p se
impun
e individual.
Cota
v impozitului
e este
n progresiv
i
de la 0%
t
pn
la
u 56,8%.
l
p
e
r
s
o
a
n
e
l
o
r
f
i
z
i
c
e

n Frana exist
reguli speciale
de impunere a
veniturilor
obinute din
tranzacii cu
imobil, hrtii de
valoare i alt
avere mobil.

Venitul obinut de
la vinderea averii
imobile se
include n venitul
impozabil pentru
anul vinderii
efective. Nu sunt
impuse veniturile
de la vinderea
locuinelor de

baz a s-a aflat n

, proprietatea
pri contribuabilului.
mei Cota maximal
vn se aplic n cazul
zri n care locuina a
a fost proprietate
loc mai puin de 2
uin ani.
ei i
de
la Veniturile
vin
obinute din
der
tranzaciile cu
ea
hrtiile de
loc
uin valoare se impun
ei cu cota de 16%.
afla Impozitul se
te percepe numai n
n cazul n care
pos mrimea
esi venitului anual
e depete o
nu anumit limit,
mai frecvent
pui
revzut.
n
de
32
de Veniturile de la
ani. tranzaciile cu
Cot avere mobil se
a impun dac sunt
se obinute n urma
dife tranzaciei de o
ren anumit valoare.
iaz Exist trei cote:
n
4,5% i 7%
fun
pentru obiectele
cie
de art i 7,5%
de
ter pentru tranzaciile
me cu metale
nul preioase.
n
car
e Impozitul pe
loc avere de
uin asemenea aduce

ven dirile,
ituri ntreprinderile
imp industriale i
ort agrare, averea
ant mobil, aciunile,
e obligaiunile etc.
n Unele genuri de
bu avere sunt
get scutite de
ul impozitare total
Fra sau parial, n
nie particular, averea
i. destinat utilizrii
Im n activitatea
poz profesional,
itri unele genuri de
i
avere cu
est destinaie
e agricol, obiecte
sup de anticvariat,
us obiecte de art i
ave colecionare. La
rea taxele pe avere
,
se refer i
dre impozitul pe
ptu mijloacele de
rile transport ale
pat ntreprinderilor i
rim companiilor. El
oni este pltit de
ale persoanele
i juridice care
hr utilizeaz
tiile propriile
de automobile. Cota
val depinde de
oar numrul
e automobilelor i
avu de capacitatea
te motoarelor lor.
n
pro
pri
Prezint interes
eta
te. organizarea aaLa numitor impozite
ave sociale.
re Contribu-iile
se pentru
ref asigurrile
er
sociale pltite de
cl

an
gaj
ato
r
se
cal
cul
ea
z
co
nfo

rm unei cote
progresive
(4,5%, 8,5% i
13,6%) de la
fondul de
remunerare a
muncii.
Angajatorii mai
achit i
impozitul pentru
nvmntul
47 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

ndul anual
de salarizare
p
r
o
f
e
s
i
o

i 0,1% o
tax
suplimentar
folosit
pentru
finanarea
instruirii
tinerilor.

Dac la
a ntreprindere
sunt
l
ncadrate
peste 10
l
persoane,
a ntreprinzto
rul este
c obligat s
participe la
o
finanarea pe
t
termen lung
a a instruirii
profesionale
a angajailor
d
si. Mrimea
e
impozitului n
acest caz
0 este de 1,2%
de la fondul
,
de
5
salarizare.
% Pentru
ntreprinderil
d e care
e apeleaz la
lucrtori
provizorii,
l
cota esre de
a 2%, iar taxa
suplimentar
0,3%.
f
o

strucia
ntr locuinelor, pot
epri acorda
nde mprumuturi
rile lucrtorilor lor
la sau pot transfera
car mijloacele
e respective n
lucr visteria statului.
eaz Indiferent de
forma de
pes participare, n
te aceste scopuri
10 trebuie utilizate
ang 0,65% de la
aja fondul de
remunerare a
i
sun muncii.
t
obli
gat Din sistemul
e impozitelor
s directe locale
part vom evidenia
icip urmtoarele:
e,
dire
1impoz
ct
itul pe
sau
teren
urile
indi
de
rect
sub
, la
const
fina
rucii;
nar 2impoz
ea
itul
con
funcia
r;
stru
3impoz
cie
itul pe
i de
locuin
loc
e;
uin
4impoz
e.
itul
profe
Ei
sional
pot
.
inv
esti
dire
ct Cotele acestor
n
impozite sunt
con

sta
bili
te
de
or
ga
nel
e
re
pr
ez
ent
ati
ve
loc
ale

co
nsi
liil
e
ge
ne
ral
e
i
co
nsi
liil
e
mu
nic
ipa
le
n
bu
get
ele
an
ual
e,
ns

n
lim
ita

competenelor
stabilite de
legislaia
naional.

Impozitul pe
terenurile de
sub construcii
constituie
jumtate din
valoarea
cadastral de
arend. Se
scutesc de acest
impozit
proprietile
statului: cldirile
aflate n afara
zonelor urbane i
destinate
scopurilor
agricole. Se
scutesc de acest
impozit
persoanele fizice
n vrst de
peste 75 de ani i
persoanele care
beneficiaz de
indemnizaii
speciale din
fondurile publice
sau de
indemnizaii de
invaliditate.

Impozitul
funciar are
obiect lanurile,
punile,
pdurile,
mlatinile,
terenurile saline
etc. Baza de
impozitare

co % din valoarea
ns cadastral de
tit

arendare a

ui

terenului

respectiv.

80
48 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

scutite de
impozit i alte
Ter

terenuri.

en
uril Impozitul pe
e locuine se
afl percepe att de
ate la proprietarii
caselor de locuit,
n
ct i de la
pr
arendatori.
op Persoanele
riet social vulnerabile
ate sunt scutite,
a parial sau total,
de plata acestui
sta
impozit la locul
tul
de trai de baz.
ui
su
nt Impozitul
sc profesional se
utit achit de
persoanele
e
fizice i juridice
de
care exercit
im permanent
po activitate
zit. profesional
Pr neremunerat
ovi cu salariu.
Calcu-larea
zor
impozitului se
iu,
face n baza
n sumei a dou
an elemente:
um
ite
co

1)

ndi

valoare

ii, a de arend a
pot imobilului de
fi

care dispune

tii

profesionale;

n
t
r
i
b
u
a
b

un

oarecare
procent de
la salariul
achitat de
contribuabil
angajailor
i de
la propriul venit
(10%).

i
l
u

Impozitul

calculat n aa

mod nu trebuie

s depeasc

limita stabilit

prin lege de

3,5% de la

valoarea
adugat.

n
e
c
e

5.5. Impozitarea
direct n
Japonia

s
i
t

i
l
e
a
c
t
i
v
i

n Japonia exist
un sistem fiscal
original. Analogic
cu cel american
i european el se
caracterizeaz
pin multiple
impozite. n ar
exist 25 de
impozite
generale de stat
i 30 de impozite
locale. Dreptul de
percepere a lor l
are orice organ al
administrrii

terit locale stabilete

oria numai genul lor i
le. limita superioar
Fie a cotei, celelalte
car elemente fiind
e reglementate de
imp parlamentele
ozit locale.
se
regl
e- Impozitele
me
directe
nte
az furnizeaz
prin majoritatea
leg veniturilor
e.
bugetare.
Leg
ea Sistemul
priv impozitelor
ind directe al
imp
Japoniei
ozit
ele include:
49 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

31-

imp
o
z
it
e
l
e
p
e

2-

4-

v
5e
n
it
u
l
p
e
r
s
o
a
n
e
l
oCel mai
r mare
fi
zvenit l
i aduce
c
estatului
impozitul

i pe
j venitul
u
r persoane
i lor fizice
d
i
i
cjurudice.
e
El
;
imp furnizeaz
o peste
z
it56% din
etotalul
l
encasril
or

pe
avere
;
impoz
itul
pentr
u
nregi
strare
a
licen
elor;
impoz
itul pe
mot
enire;
impoz
itul
pentr
u
irigar
e i
ameli
orare
a
teren
urilor.

i
m
p
o
z

2-

i
t
a
r
e
.

ntr
epr
ind
eril
e i
org
ani
zai
ile
pl
tes
c
din
pro
fit:

1-

3-

mri
me
de
33,48
%;
impozitul
prefectur
al
pe
venit la
cota de
5% de la
cel
de
stat, egal
cu
1,67%
de
la
profit;
impozitu
l
local
pe venit
la cota
de
12,3%
dela
impozitu
l de stat
sau
4,12%
de
la
profit.

imp n sum, la
obuget se
ztransfer circa
it
u40% din
l profitul
dpersoanei
ejuridice. n
safar de
t aceasta,
aprofitul este
t
sursa de
p
eachitare a
impozitului
vpentru
e
nactivitate de
itantreprenorea
t perceput n
nbugetul

p
r
e
f
e
c
t
u
r
i
i
.

%, 20%, 30%,
40% i 50%. n
afar de
aceasta, exist i
impozitul
prefecturii cu trei
cote: 5%, 10% i
15%. De
asemenea,
exist i impozite
pe venit locale.
Fiecare cetean
pltete anual
3200 yene pe
an.

Pe
rs
oa
Se pare c
nel
impozitele sunt
e
nalte. Dar
fizi
trebuie de luat n
ce
consideraie
ac
minimul
hit
neimpozabil

substanial, care
im
ine cont de
po
situaia familiar
zit
a
ul
contribuabilului.
pe
De plata
ve
impozitului se
nit
scutesc
co
mijloacele
nfo
cheltuite pentru
rm
tratament.
un
nlesniri au
ei
familiile cu muli
sc
copii. O
ri
persoan cu un
pro
salariu mediu
gre
este eliberat de
siv
obligaiunile
e
fiscale pn la
de
30% din venit.
cin
ci
cot
e: Impozitul pe
avere este pltit
10

de e fizice i juridice
per n cote egale.
soa Acesta constituie
nel n
50 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

biectul
impunerii intr:
toat averea
m imobil,
e pmntul,
di hrtiile de
e valoare,
1, dobnzile de la
4 depozitele
% bancare. Impod zitul se achit i
e n cazul trecerii
la averii de la un
v proprietar la
al altul, adic la
o vnzareaar cumprarea
e averii.
a
a
v n bugetele locale
er impozitele directe
ii. alctuiesc circa
R 40% din totalul
veniturilor lor.
e
e
v
al
3. Impoz
itele
u
direct
ar
e
n
e
Repu
a
blica
ar
Moldo
va i
e
rolul
lo
lor
c
o
d
at Sistemul de
impozite actual
la al Republicii
tr Moldova include
ei
23 de impozite,
a
dintre care 6
ni
sunt generale de
.
stat, iar 17
n
locale. Dintre
o

im
po
zit
ele
ge
ne
ral
e
de
sta
t, 3
su
nt
dir
ect
e,
iar
im
po
zit
ele
loc
ale
toa
te,
ma
i
mu
lt
sa
u
ma
i
pu
in,
cor
es
pu
nd
car
act
eri
sti
cil
or

impozitelor
directe.

Impozitele
directe
generale de
stat percepute
pe ntreg
teritoriul rii i
vrsate la
bugetul de stat
sunt:
1-

2-

3-

impo
zitul
pe
venit;
impoz
itul
privat
;
taxa
n
fondu
l
rutier.

Impozitul pe
venit. Subieci ai
impunerii sunt
persoanele
juridice i fizice
(cu excepia
societilor care
desfoar
activitatea de
ntreprinztor pe
baz de
parteneriat), care
obin pe
parcursul anului
venit din orice
surse aflate n
Republica
Moldova, precum
i persoanele

juri n afara
dic Republicii
e i Moldova.
fizi
ce
car Obiect al
e
impunerii este
ob
venitul brut
in
(inclusiv
ve
nit facilitile) obinut
inv din toate sursele
esti de ctre orice
io persoan juridic
nal sau fizic,
i exceptnd
fin scaderile i
an scutirile la care
cia are dreptul
r
aceast
din
persoan.
sur
se
afl
ate n venitul brut se
includ:
51 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

1
.
v
e
ni
tu
l
pr
o
v
e
ni
t
di
n
a
ct
ivi
ta
te
a
d
e
n
tr
e
pr
in
z
t
or
,
di
n
a
ct
ivi
ta
te
a
pr
of
e
si
o
n
al

au
din
alte
activiti
similare;
2. venitul de
la
activitatea
societilor,
obinut
de
membrii societilor, i venitul
obinut de ctre
acionarii
fondurilor
de
investiii;
3. pl
ile
pentru
munca
efectuat
i
serviciile
prestate
(inclusiv
salariile),
facilitile
acordate
de
patron,
onorariile
,
comisioa
nele,
primele,
i
alte
retribuii
similare;
4. venitul din
chirie
(arend);
5. creterea
de capital;
6. creterea
de capital
peste
pierderile
de capital,
neluat n
considerare n alte
tipuri de
venit;
7. venitul
obinut sub
form de
dobnd;

8. r pensaii
etc.,
oprimite n baza
yacordurilor
a(conveniilor)
ltinterstatale;
y 10. ve
;
9 nitul
. rezultat din
a
neachitatre
nu
it a datoriei
il de
ctre
e,
agentul
cu
ex econo-mic,
ce cu excepia
pi
a cazurilor
pr cnd
es formarea
ta
iil acestei
or datorii este
de
o urmare a
as
ig insolvabilit
ur ii
ri
contribuabi
so
ci lului;
al
11. dotaiil
e
e
de
stat,
i
primele
i
a
premiile
care
pr
nu
sunt
es
specificate ca
ta
neimpozabile n
legile prin care
iil
se
stabilesc
or
aceste pli;
(in
12. su
de
mele
m
obinute de
ni
pe
urma
za
acordului
iil
(conveniei)
or
de
)
neangajare

n
pe
activitatea
ns
de
ii,
concuren;
co
13. dividende
m

l temporar
de
emunc,
primite
de
persoana
ofizic
de
la
bbugetul
iasigurrilor
n
sociale de stat.
u
15. facilitile
t
impozabil
e
e
acordate
d
de
e
patron.
l
a
u
nMenionm c
exist un ir de
asurse de venit
gneimpozabil:
e
sumele i
n
t despgubirile de
easigurare;
cdespgubirile
opentru repararea
ndaunelor n caz
o
de vtmare a
m
i sntii; bursele
celevilor,
nstudenilor i
epersoanelor
r aflate n
e
nvmnt
z
i postuniversitar;
dpensiile
ealimentare i
nindemnizaiile
t pentru copii;
; compensaiile
1
nominative
4
pturilor social
.
i vulnerabile;
nde averea primit ca
mni donaie sau ca
zaii motenire;
le dividendele;
pen ctigurile de la
tru loterii; mijloainc cele bneti
apa primite sub
cita form de ajutor
tea material etc.

D
i
n
v
e
n
i
t
u
l
i
m
p
o
z
a
b
i
l
s
e
s
c
a
d
,

conform
anumitor
reglemen
tri, un
ir
de
cheltuieli:
cele
aferente
activitii
de
ntreprinz
tor;
dobnzil
or; uzurii
calculate;
amortizr
ii
propriet
ii
nemateri
ale;
cheltuielil
or legate
de
extracia
resurselo
r naturale
irecupera
bile etc.

Exist un ir de
scutiri personale:
52 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

1-

um
de
3600
lei pe
an;

fiec
a 2sc
r
utire
e
personal de
c 10 000 lei pe
oan au invalizii
nparticipani la
t diferite
r conflicte
i militare,
baciuni
cu
upericol pentru
asntate;
b 3- contribuab
il
ailul are dreptul la
r o scutire n sum
e
de 240 lei anual
dpentru
fiecare
r
epersoan
pntreinut,
iar
t
copii
upentru
l invalizi
din
l
acopilrie 3600
lei.
o
s
c Suma total a
uimpozitului pe
ti venit se
r determin:
e
p
e1) pentru
r
s persoan
oele
n
afizice,
l inclusiv

gospod
riile
n
rneti
s (de

mrime

de:

i
e
r
)

n
t
r

1- 10%
din
venitul
anual
impozabil
pn
la
suma
de
12180 lei;
2- 15%
din
venitul
anual
impozabil
de la suma
de 12180
lei pn la
suma
de
16200 lei;

e
p
r
i
n
d

3- 25%
din
venitul
anual
impozabil
de la suma
de 16200
lei;

e
r
i
l
e
i

2) pentru
persoanele
juridice n
mrime
de
22%
din
venitul
impozabil.

n
d
i

Impozitul

pe venit

este

impozitul

direct cel

mai

important

din punct
de vedere

financiar n

e impozite

autohton

(tabelul 4).

r
e
g

Tabelul 4

u
l
s
i
s
t
e
m

Dinamica
ponderii
impozitului
pe venit n
veniturile
bugetului
consolidat
n perioada
19972004

(n procente)
5
3
/
8
2

IMPOZITELE DIRECTE

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

(prog-noz)

Venituri total

100,0
54 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

Impozitul pe veni-turile persoanelor fizice

9,6

8,2

7,1

6,4
55 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

8,0

9,2

9,4

8,7

Impozitul pe veni-turile persoanelor juridice

8,3

6,6

7,5

6,7

8,1

8,4
56 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

8,7

7,1

Sursa: calculat n baza datelor Ministerului Finanelor.

Avnd o pondere de peste 60% n veniturile publice provenite din impozitarea direct, el
devanseaz toate celelalte impozite directe. Totodat, impozitul pe venit furnizeaz circa 18%
din veniturile bugetului consolidat.

Impozitul privat este o plat de o singur dat, perceput pn la semnarea contractului de

vnzare-cumprare a proprietii publice, inclusiv a aciunilor, care se vars n bugetul de stat.

Subiecii impoztului privat sunt persoanele fuzice i juridice care procur proprieti publice.

Cota impozitului privat constituie 1% de la valoarea patrimoniului procurat n

procesul privatizrii.

Dinamica ponderii impozitului privat n veniturile bugetului conso-lidat n perioada 2000 2004
este reflectat n tabelul 5.

Ponderea acestui impozit n veniturile bugetare nu a fost semnificati-v, iar n ultima

perioad, datorit politicii incerte n domeniul privatizrii, cu totul s-a diminuat.

Tabelul 5
57 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Dinamica ponderii impozitului privat n veniturile bugetului consolidat n perioada

2000 2004 (n procente)

2000

2001

2002

2003

2004

(prognoz)

Venituri total

100,0

100,0
58 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

100,0

100,0

100,0

Impozitul privat

0,101

0,006

0,021

0,011

0,015

Sursa: calculat n baza datelor Ministerului Finanelor.

Taxa n fondul rutier se reglementeaz prin Legea privind fondul rutier nr. 720-XIII din 2
februarie 1996
59 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

Fondul are destinaie strict finanarea ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor auto
naionale i locale de folosin comun; proiectarea drumurilor auto; dezvoltarea potenialului
de producie al ntreprinderilor ce deservesc drumurile; producerea materialelor de con-strucie
a drumurilor; efectuarea lucrrilor de cercetare tiinific i proiectare a drumurilor; gestionarea
gospodriei drumurilor.

Pltitori ai taxei n fondul rutier sunt proprietarii mijloacelor de transport nregistrate n

Republica Moldova. Cuantumul taxei depinde de capacitatea motorului.

Aceast tax se refer la categoria impozitelor regulizatorii, adic se vars n anumite

proporii att n bugetul de stat, ct i n bugetele locale. Pentru anul 2004 aceast proporie a
fost stabilit n mrime egal.

n tabelul 6 este reflectat dinamica ponderii taxei n fondul rutier n veniturile bugetului
consolidatn perioada 1999 2004. Indicatorul anali-zat se caracterizeaz prin
stabilitate relativ.

Tabelul 6

Dinamica ponderii taxei n fondul rutier n veniturile bugetului consolidatn perioada 1999
2004 (n procente)

1999

2000
60 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

2001

2002

2003

2004

(prog-noz)

Venituri total

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0
61 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

Taxa n fondul rutier

1,4

1,2

1,1

1,0

1,1

1,7

Sursa: calculat n baza datelor Ministerului Finanelor.

Impozitele directe locale sunt:

1234567-

impozitul pe bunurile imobiliare;

impozitul pentru folosirea resurselor naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii;
taxa hotelier;
taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local;
62 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

1-

2-

3-

tax
a
p
e
n
t
r
u
a
m
p
l
a
s
a
r
e
a
u
n
it

i
l
o
r
c
o
m
e
r
c
i
a
l
e
;
tax
a
d
e
p
i
a

;
tax
a
p
e
n
t
r

45-

6-

7-

8-

9-

u
parca
rea
autov
ehicul
elor;
taxa
balne
ar;
taxa
de la
poses
orii de
cini;
taxa
pentr
u
drept
ul de
a
efectu
a
filmri
cinem
atogr
afice
i
televi
zate;
taxa
pentr
u
trecer
ea
fronti
erei
de
stat;
taxa
pentr
u
drept
ul de
a
vinde
n
zona
vamal
;
taxa
pentr
u
drept
ul de
a
prest
a

1
0
t
a
x
a
p
e
n
t
r
u
s
a

s lubrizarea
e
teritoriului,
r
v utilizarea
i ambalajului,
c
ii deeurilor
dmenajere
e
t solide i de
r producie.
a
n
s
pImpozitul pe
o
r bunurile
t imobiliare este
a
r un impozit local
ecare reprea
c zint o plat
obligatorie la
l
buget de la

t valoare
obunurilor
ri
l imobiliare.
o
r
;
Subieci ai
impunerii sunt
persoanele
juridice i
persoanele fizice
rezideni i
nerezideni ai
Republicii
Moldova: a)
proprietarii
bunurilor
imobiliare de pe
teritoriul
Republicii
Moldova; b)
deintorii
drepturilor
patrimoniale
(drepturi de
posesie, de
gestiune, de
administrare

ope un obiect al
rati impunerii
v) proprietate
asu privat, dac
pra contractul de
bun arend nu
uril prevede altceva.
or
imo
bilia
Obiecte ale
re
impunerii sunt
de
bunurile
pe
imobiliare,
terit
inclusiv
oriu terenurile
l
(terenurile cu
Rep destinaie
ubli agricol,
cii terenuri
Mol destinate
dov industriei,
a, transpor-turilor,
ce telecomunicaii
se lor i terenurile
afl cu alte
n destinaii
pro speciale) din
prie intra-vilan sau
tate din extravilan
pub i/sau
lic mbuntirile
a de pe ele
unit cldiri,
ilo construc-ii,
r
apartamente i
ad alte ncperi
miniizolate, inclusiv
stra mbuntirile
tiv- aflate la o
terit etap de
oria finisare a
le i construciei de
are 80% i mai
nda mult, rmase
ii nefinisate timp
car de 5 ani dup
e nceputul
are lucrrilor de
nde construcie.
az Baza

i
m
p
o
z
a
b
il

a
b
u
n
u
ri
l
o
r
i
m
o
b
ili
a
r
e
c
o
n
s
ti
t
u
i
e
5
0
%

a estimat a
acestor bunuri.

Cota maxim a
impozitului
constituie 0,5%
din baza
impozabil a
bunurilor
imobiliare. Cota
concret a
impozitului pe
bunurile
imobiliare se
stabilete anual
de ctre
autoritatea
reprezentativ a
administraiei
publice locale i
nu poate fi mai
joas de 50% din
cota maxim.

Termenele
achitrii
impozitului
pe bunurile
imobiliare
sunt nu mai
trziu de 15
iunie i 15
octombrie a

d
i
n
v
a
l
o
a
r
e

anului
curent, date
pn la
care
vrsmntul
poate fi
fcut n
pri egale.

63 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

n tabelul 7 este reflectat dinamica ponderii impozitului pe imobil separat n compatrtimentul

proprieti funciare i construcii n veniturile bugetului consolidat n perioada 19972004.

Se observ o tendin clar de reducere a ponderii acestui impozit n veniturile bugetare, fapt
condiionat nu de diminuarea volumului nca-srilor, dar de modificarea structurii veniturilor
publice n urma sporii rolului altor impozite i n primul rand al impozitelor indirecte.

Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit regulatoriu ntre bugetele locale de nivelul I i
bugetele locale de nivelul II. Normativul defalcrilor se aprob anual de organul reprezentativ al
administraiei publice locale de nivelul II.

Tabelul 7

Dinamica ponderii impozitului pe imobil n veniturile bugetului consolidat n

perioada 1997 2004 (n procente)

1997

1998

1999

2000
64 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

2001

2002

2003

2004

(prognoz)

Venituri total

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0
65 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

100,0

100,0

100,0

Impozitul funciar

4,3

3,1

4,5

3,9

3,8

3,7

2,5

2,8
66 /
82

IMPOZITELE DIRECTE

Impozitul pe imobile

1,0

0,8

0,8

0,7

0,6

0,6

0,5

0,4

Sursa: calculat n baza datelor Ministerului Finanelor.

Cu toate c impozitele directe centrale i locale au fost reformate esenial n ultimul deceniu,
ele nu au devenit preponderente n veniturile publice din Republica Moldova. n aceast ordine
67 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

ozitele directe
reprezint
segmentul
relaiilor
de
idei financiare prin
intermediul
,
obi crora se
ecti preleveaz o
vul parte din
perf posesiunile
eci persoanelor fizice
on i juridice la
rii fondurile de
imp resurse
ozit financiare
elor
publice, care au
dire
cte ca obiect al
rm impunerii
ne nemijlocit
a fi anumite obiecte
spo materiale, genuri
rire de activiti,
a venituri i avere.
rolu 2. Dat
lui orit
lor faptului c
fina materia
nci
impozabil
ar.

este
personaliz
at, impozitele
7. R
directe
e
z sunt
u individuali
mzate.
3. Impozit
a
t ele directe, de
regul, sunt
suportate
1efectiv de
. subiectul lor
persoana
n fizic sau
asp juridic care
ect obine venituri,
soc posed avere,
ial- practic
eco activiti ce
no constituie
mic materia
impozabil.
,
4. Deoarece
imp

se nierii cotelor de
cu impozitare n
no funcie de
at venitul, averea
e sau situaia
ex personal a
act contribuabilului.
m
5. Impozitel
rim e directe au
ea termene de plat
obi precis stabilite,
ect fapt convenabil
ului pentru pltitori i
im important pentru
po managementul
za financiar.
bil,
6. Impozitele
se directe, datorit
po individualizrii,
ate diferenierii i
jud progresivitii
ec impunerii,
a corespund ntr-o
de msur mare
spr principiului de
e echitate fiscal.
put Acest fapt
ere motiveaz
a ponderea sporit
co i rolul important
ntri al impozitelor
but directe n
iv formarea
a resurselor
su financiare publice
bie n rile
ctul dezvoltate
ui economic.
im
7. Im
po pozitele
zitu directe,
lui, mai
cu
fap seam
t
cele
pe
ce venituri,
ad sunt
mit eficiente
e ca
un
po instrumen
sibi t
litat economic
ea utilizat
dif pentru
ere stimulare

a
s
a
u
f
r

n
a
r
e
a
a
n
u
m
i
t
o
r

sunt multiple i
diverse. n funcie
de

subiectul

impozitului,
impozitele directe
se

mpart

impozite
pe

directe
persoane

fizice i impozite
directe

pe

persoane juridice.

9. n
funcie de
nivelul
bugetului
n care se
vars,
impozitele
directe se
grupeaz
p n
r
impozite
o directe
c generale
e de stat i
s impozite
e directe
locale.
e
10. Impo
c zitele directe,
o n funcie de
n modul
de
o utilizare, se
m divizeaz n
i
impozite
c directe
e exoterice
.
(comune) i
impozite
8directe
. speciale.
11. Imp
I
ozitele
mp directe, n
ozit funcie de
caracterul
ele
obiectului
dire impunerii,
cte se mpart n
dou grupe:

i
m
p
o
z
i
t
e
d
e
t
i
p
r
e
a
l

i
i
m
p
o
z
i
t
e
d
e
t
i
p
p
e
r
s
o
n
a
l
.
1
2
.
I

mpozitele
reale au ca
obiect
al
impunerii
nemijlocit
anumite
obiecte
materiale
sau genuri
de
activiti.
13. C
ele
mai
frecvent
ntlnite
n prezent
impozite
de tip real
sunt
impozitul
funciar,
impozitul
pe imobil,
impozitul
pe
activiti
(liceniere
a,
brevetele)
etc.
14. Impozite
le reale n
condiiile actuale
se
caracterizeaz
printr-un ir de
particulariti. n
primul rnd, a
sporit
considerabil
gradul de organizare a lor.
Datorit
Cadastrului
funciar i
Cadastrului de
imobil, este
posibil
evaluarea, mult
mai exact,
cantitativ i
calitativ, a
materiei

im ctronice creeaz
po posibilitatea
za monitorizrii
bile stricte a materiei
.
impozabile, a
Sis contribuabililor,
te plilor,
me termenilor etc.,
le fapt ce reduce
mo considerabil
der eventualitatea
ne fraudei fiscale.
ele
68 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

ul
i
averea.
16. Impozitel
e
15. I
personale
m
se
p
ntlnesc
o
sub forma
z
impozitelo
it
r pe venit
e
i
a
l
impozitelo
e
r pe
avere.
p
e 17. Impozit
r ele pe venit, ca
s form de baz a
oimpozitelor
npersonale, au
aputut fi introduse
l pe larg atunci
ecnd industriaii
i comercianii
aau nceput s
urealizeze venituri
sub form de
c
aprofit, bancherii
sub form de
odobnd,
bproprietarii
i funciari sub
eform de rent,
c muncitorii i
t funcionarii sub
aform de salarii
l etc.
i
18. n
m
practica
p
fiscal
se
u
nntlnesc
edou sisteme
r de aezare a
ii impozitelor
npe veniturile
epersoanelor
mfizice:
a)
ij sistemul
l impunerii
oseparate
a
c fiecrui venit
it
dintr-o
v
eanumit
nsurs i b)
it sistemul

i
m
p
u
n
e
r
i
i
g
l
o
b
a
l
e
a
v
e
n
i
t
u
r
i
l
o
r
,
i
n
d
i
f
e
r
e
n
t
d
e
s
u
r
s
a
d

e
provenien.
19. Sistem
ul impunerii
separate a
fiecrui venit
dintr-o anumit
surs se
instituie a) sub
forma unui
impozit unic pe
venit, care
permite o
impunere
difereniat
pentru fiecare
categorie de
venit n funcie
de natura
acesteia, sau b)
prin instituirea
mai multor
impozite, care
vizeaz fiecare
n parte venitul
obinut dintr-o
anumit surs.
20. Sistemul
impunerii globale
a veniturilor
presupune
cumularea tuturor
veniturilor
realizate de o
persoan fizic,
indiferent de
sursa de
provenien, i
supunerea
totalului lui unui
singur impozit.
21. ncasare
a impozitului
stabilit asupra
veniturilor din
salarii, dobnzi,
dividende, rente,
onorarii .a. se
efectueaz, de
cele mai multe
ori, prin stopaj la
surs, iar
impozitele din
afaceri i alte

ve
nit
uri
se
var
s
de
ns
ui
co
ntri
bu
abi
l.
2
2
.
I
m
p
o
zit
ul
p
e
v
e
ni
tu
l
p
er
s
o
a
n
el
or
ju
ri
di
c
e
ar
e
o
bi
e

ct al impunerii
venitul efectiv
realizat,
determinat ca
diferena dintre
totalul
veniturilor brute
ncasate din
activitatea
desfurat i
cheltuielile
efectuate
pentru
realizarea
acestor venituri.
23. Impozit
ele pe avere, ca
form
a
impozitelor
personale,
au
fost instituite n
condiiile n care
persoanele,
iniial cele fizice,
ulterior i cele
juridice,
au
obinut
n
proprietate unele
bunuri
mobile
sau imobile.
24.
Impozitele
asupra
averii
propriu-zise
sunt
de
dou spee:
a) impozite
stabilite
asupra
averii
i
pltite
din
veniturile
obinute din
exploatarea
averii
respective
sau din alte

v
e
n
i
t
u
r
i

a averii i
pltite
nemijlocit
din aceast
avere.

reprezint

25.

Dubla

impunere
internaional
supunerea la
impozit a

b
)
i
m
p
o
z
i
t
e
i
n
s
t
i
t
u
i
t
e
p
e
s
u
b
s
t
a
n

aceleiai
materii
impozabile i
pentru aceeai
perioad de
timp de ctre
dou autoriti
fiscale din ri
diferite.
26. Dubl
a
impunere
internaional
apare n cazul
obinerii
de
ctre
rezidenii unui
stat a unor
venituri sau a
posedrii
averii
pe
teritoriul altor
state.
27. Du
bla
impunere
internaional

poate
aprea
numai
n
cazul
impozitelor
directe,
i
anume
al
impozitelor
pe venit i al
celor
pe

a
v
e
r
e
.

itile
politicii
fiscale i de
specificul
sistemelor de
impozite
existente
n
diferite ri.
2
29.
8
Ce
. a mai
A potrivit
p
ar soluie
ii pentru
a evitare
d a
u dublei
bl impun
ei eri
interi
m naion
p ale
u este
n nchei
er erea
de
i
in conve
te nii
rn bilater
a ale
io sau
n multila
al terale
e ntre
e state.
st
30. Pentru
e evitarea dublei
m impuneri,
n
ot practica
iv fiscal
din
at diferite ri se
aplic
mai
d multe metode
e i tehnici, cum
p ar fi:
ar
1.
scutire
a
ti
total;
c
2.
scutirea
ul
progresi
ar
v;
69 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

8. Subiecte
de
autoevaluare
3. cre
d
it
a
r
e
a

o
r
d
i
n
a
r

;
4.
c
r
e
d
it
a
r
e
a

i
n
t
e
g
r
a
l

a
i
m
p
o
z
it
u
l
u
i.

1.

2.

3.

4.

5.

Cum
se
difine
sc
impo
zitele
direct
e?
Din
care
motiv
e
impoz
itele
direct
e sunt
indivi
dualiz
ate?
De
cine
sunt
suport
ate
impoz
itele
direct
e?
n
funci
e de
ce
criteri
u, de
regul
, se
difere
niaz
cotele
impoz
itelor
direct
e?
De ce
impoz
itele
direct
e sunt
conve
nabile
contri
buabil

il
o
r
?

7.

6
.
D
ator
it
cr
or
pro
prie
ti
imp
ozit
ele
dire
cte
cor
esp
und
n
mai
mar
e
m
sur

crit
eriu
lui
ec
hita
te
fisc
al
?
n
f
u
n
c
i
e

8.

9.

10.

d
e
c
a
r
e
c

11.

riterii
se
clasifi
c
impoz
itele
direct
e?
Cum
se
clasifi
c
impoz
itele
direct
e n
funci
e de
subie
ctul
impoz
itului?
Cum
se
clasifi
c
impoz
itele
direct
e n
funci
e de
nivelu
l
buget
ului n
care
se
vars
?
Cum
se
clasific

impozit
ele
directe
n
funcie
de
modul
de
utilizar
e?
Cum
se
clasific


i
m
p
o
z
it
e
l
e
d
i
r
e
c
t
e

13.

14.

15.

n
f
u
n
c
i
e

16.

d
e
o
b
i
e
c
t
u
l
i
m
p
u
n
e
r
ii
?

17.

18.

12. Cu
m
s
e
d
e

19.

finesc
impozit
ele
reale?
Cum
au
evoluat
impozit
ele
reale?
Care
este
mecani
smul
impune
rii
reale?
Care
este
rolul
impozit
elor
reale
n
prezen
t?
Cum
se
defines
c
impozit
ele
person
ale?
n ce
mprej
urri sa
produs
trecere
a
masiv
la
impozit
ele de
tip
person
al?
Care
este
mecani
smul
impune
rii
person
ale?
Cum
au

e
v
o
l
u
a
t
i
m
p
o
z
it
e
l
e

21.

p
e
r
s
o
n
a
l
e
?

23.

20. Ce
r
e
p
r
e
z
i
n
t

i
m
p
o
z
it
e
l
e

22.

24.

25.

26.

p
e
v
e
n
it
?

27.

Cum
se
grupea
z
impozit
ele pe
venit?
Care
sunt
elemen
tele
impozit
ului pe
venitul
persoa
nelor
fizice?
Care
sunt
sistem
ele de
impune
re
a
venitul
ui
persoa
nelor
fizice?
Care
sunt
elemen
tele
impozit
ului pe
venitul
persoa
nelor
juridice
?
Cum
se
impune
venitul
societ
ilor de
persoa
ne?
Cum
se
impun
venituri
le
societ
ilor de
capital
?
n
funcie

d
e

niturile
persoa
nelor

c juridice?
a 28.
C
r are sunt
etendinele
actuale ale
c
evoluiei
r
it ponderilor
eimpozitului
r pe venitul
ii persoanelor
s fizice i
eimpozitului
pe venitul
dpersoanelor
if juridice n
etotalul
r veniturilor
e
fiscale n
n
rile cu
i
aeconomie
z dezvoltat?
Care
29.
sunt
eleme
c
ntele
o
impozi
t
tului
e
pe
l
avere?
e
Care
i 30.
sunt
m
formel
p
e
o
impozit
z
ului pe
it
avere?
u
31.
Cum
l
este
u
organiz
i
at
p
impozit
e
ul pe
averea
v
propriu
e
-zis?
70 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

32. Cu
m
s
u
n
t
o
r
g
a
n
i
z
a
t
e
i
m
p
o
z
it
e
l
e
p
e

34.

35.

36.

c
i
r
c
u
l
a
i
a
a
v
e
r
ii
?

37.

33. Cu
m
s
u
n
t

38.

organiz
ate
impozit
ele pe
creter
ea
valorii
averii?
Ce
reprezi
nt
fenom
enul
dubla
impune
re
interna
ional
?
Care
sunt
consec
inele
negativ
e ale
dublei
impune
ri
interna
ionale
?
Care
sunt
criteriil
e
de
impune
re
a
venituri
lor i
averii
n
context
interna
ional?
n ce
const
esena
criteriul
ui
rezide
nei n
impune
rea
venituri
lor i
averii?
n ce

c
o
n
s
t

or
i
averii?
39.

e
s
e
n

a
c
r
40.
it C
eare
r
este
i
umeca
l nism
uul
i evitr
ii
nduble
ai
i impu
oneri
nintern
aaion
li
ale
t
prin

i acord
i uri
intern
aion
nale?
i 41.
m
p
u
n
e
r
e
a
42.
v
e
n
i
t
u
r
il

n ce
const
esena
criteriul
ui
originii
venituri
lor n
impune
rea
venituri
lor?

Cum
se
stabile
te
reziden
a
contrib
uabilul
ui?
Cum
se
impozit
eaz
venituri
le
obinut
e din
bunuril
e

i
m
o
b
il
e
?

44.

43. Cu
m
s
e
i
m
p
o
z
it
e
a
z

v
e
n
it
u
r
il
e
o
b
i
n
u
t
e

45.

46.

47.

s
u
b
f
o
r
m

d
e
d
i
v
i

48.

dende
?
Cum
se
impozit
eaz
venituri
le
obinut
e sub
form
de
dobnz
i?
Cum
se
impozit
eaz
venituri
le
realizat
e sub
form
de
revede
ne?
Cum
se
impozit
eaz
venituri
le
realizat
e prin
practic
area
unei
profesii
libere?
Cum
se
impozit
eaz
venituri
le din
salariu
i alte
remun
erri?
Cum
se
impozit
eaz
venituri
le
realizat
e sub
form

d
e

e
le
realize
az
artitii
de
specta
cole i
sportivi
i?

t
a
n
ti
e
m
e

i
j
e
t
o
a
n
e

50.

51.

d
e
pre
zen
?
49. Cu
m
tehnice?
s 52.
e
i
m
p
o
z
it
e 53.
a
z

v
e
n
it
u
r
il
e

54.

p
e
c
a
r

55.

Cum
se
impune
averea
?
Care
sunt
metod
ele de
evitare
a
a
dublei
impune
ri
interna
ionale
prin
proced
ee
n ce
const
esena
proced
eului
scutirii
totale
?
n ce
const
esena
proced
eului
scutirii
progre
sive?
n ce
const
esena
proced
eului
credit
rii
ordinar
e?
n ce
const
esena

p r
r
o
c
eAltn (de la
d
ettrescul
ualti ase)
l
uunitate de
i numrare

c monetar
r egal cu ase
e
dmonede
it moscovite.

r
ii
i Bunuri
n
totalitatea de
t
evalori materiale i
gde active
r nemateriale,
a
l inclusiv de bani i
evalori mobiliare,
care se afl n
?proprietatea
persoanei,
indiferent de
faptul n a crei
9. Gfolosin efectiv
l
este, precum i
o
s de alte drepturi
a patrimoniale.

71 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

este imposibil
fr cauzarea de
prejudicii
Bu destinaiei lor.
nur
i
imo Cadastru
bili fiscal
are cadastru
specializat ce
tere include date
nuri sistematizate
le pri-vind
i/s subiecii
au impunerii,
mb numerele
un cadastrale,
tir tipurile i
adresa
ile
obiectelor ce
de
constituie
pe
bunuri
ele
imobiliare,

baza
cl impozabil,
diri, suma
con impozitului pe
stru bunurile
cii, imobiliare ce
apa urmeaz a fi
rta achitat,
me precum i alt
nte informaie ce
i ine de plata
alte acestui
nc impozit.
pe
ri
izol Cheltuie
ate, li toate
a cheltuieli
cr
le i
or
pierderil
str
mu- e
tare perioade

profitului
(pierderii

perioade

i de

gestiune
.

s
e
s
c
a
d
d
i
n
v
e
n
i
t
l
a
c
a
l
c
u
l
a
r
e
a

Consumuri
resurse
consumate
pentru fabricarea
produselor i
prestarea
serviciilor n
scopul obinerii
unui venit.

Dare de seam
fiscal orice
declaraie,
informaie, calcul,
not infor-mativ,
alt document
care este
prezentat
organului fiscal,
privind
calcularea,
achitarea,
reinerea
impozitelor,
taxelor,
majorrilor de
ntrziere
(penalitilor)
i/sau amenzilor
ori privind alte
fapte ce in de
naterea,
modificarea sau
stingerea

obli ui) acestei

gai persoane juridice,
ei
n conformi-tate
fisc
ale. cu cota de
participare.
Div
ide Impunere
nd aciune legal

de stabilire i

oric percepere a
e impozitelor,
plat pre-cum i a
nlesnirilor de
efe plat, de ctre
ctu organele fiscale
at ale statului.
de
ctr
eo
per
soa
n
juri
dic
n
folo
sul
aci

Jeton de
prezen (din
fr. jeton) sum
pltit membrilor
unui consiliu de
administraie al
unei ntreprinderi
pentru fiecare
edin la care
iau parte.

ona
rulu Legat, legate
(din lat. legatum)
i
dispoziie
(as testamentar prin
oci care se las
cuiva o
atul motenire,
72 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

igaie a
contribuabilulu
i de a plti la
un
bun buget o
;
anumit sum
bun
ls ca impozit,
at tax, majorare
cuiv
a de ntrziere
prin (penalitate)
dis
poz i/sau
iie amend.
test
am
ent
ar. Perioada
fiscal
timp, stabilit
O

conform

legislaiei

fiscale,

pentru care

se execut

obligaia

fiscal.

i
e
Proces ir de
f

operaii, de

fenomene etc.

prin care se

efectueaz o

lucrare, o

transformare, se

obine un produs.

o
b
l

Revedene
remunerri de
orice fel pltite
pentru folosirea
sau
concesionarea

fol
osi
rii
dr
ep
tul
ui
de
au
tor
as
up
ra
un
ei
op
er
e
lite
rar
e,
art
isti
ce
sa
u
tii
ni
fic
e,
inc
lus
iv
dr
ep
tur
ile
de
au
tor
pe
ntr
u
fil
m
e
ori
be
nzi
im
pri

mate pentru
emisiunile radio
sau televiziune;
plile de orice
fel fcute pentru
folosirea sau
dreptul de a
folosi brevete,
desene, modele,
planuri,
procedee sau
formule secrete,
mrci de fabric
sau de comer,
pentru folosirea
sau
concesionarea
folosirii unui
echipament
industrial,
comercial sau
tiinific i pentru
informaii privind
experiena
dobndit n
domeniul
industrial,
comercial sau
tiinific.

Sc
utir
e
su
m
car
e,
la
calc
ular
ea
ven
itul
ui
imp

ntri

bua

bilul

ui.

i
l
,
s
e
s
c
a
d
e
d
i
n
v
e
n
i
t
u
l
b
r
u
t

Tantie
me
sum
de bani
ncasat

de
membri
i unui
consiliu
de
adminis
traie
sau de
funcio
narii
superio
ri
ai
unei
societ
i
comerc
iale
(din
benefici
u net al
acestei
a)
pentru
particip
area la
conduc
erea ei.

a
l

Terenuri
un tip specific

de imobil

care are o

zare

nelimitat n

desfurarea

activitii

intreprinderii

sau poate fi
destinat

nchirierii.

e
u
t
i
l
i

Venit aflux
global de
avantaje
economice n
cursul perioadei
de gestiune,
rezultat n
procesul
73 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

ac
tiv
it
ii
or
di
n
ar
e
a
n
tr
e
pr
in
d
er
ii
su
b
fo
r
m

d
e
m
aj
or
ar
e
a
ac
tiv
el
or
sa
u
d
e
di
mi
n

uare a datoriilor
care conduc la
creterea
capitalului
propriu, cu
excepia
sporurilor de la
contribuiile
proprietarilor
ntreprinderii.

Venit
impozabil
(pierdere
fiscal)
venitul
(pierderea)
contabil al
perioadei
de
gestiune
corectat n
conformitat
e cu
regulile
stabilite de
legislaia
fiscal.

Anex. PENTRU
VENITURILE
CELE VECHI

I CELE NOI
ALE MOLDAVIEI

(Extras din
Descrierea
Moldovei)

i hrisoavele
domnilor celor
vechi. Cci
Cu lcuitorii cei noi
m ai Moldaviei nu
c au putut s-i
Mol aleag moiile
dov anume i cs le
a, ia n stpnire.
dup Ci, dup vitejia
fitecruia, le-au
des dat domnii boierii,
cl druindule i
eca sate, i moii. i
rea adevrul pricinii
lui acetea l
Dra ntresc toate
go hrisoavele
, au neamurilor celor
fost vechi din
mo Moldova, care le
ie au pentru
mo stpnirea
te satelor i ale
nito moiilor lor, dintru
are, care s vede c
nu snt numai danii,
mai pentru care au s
ct mulumeasc
e la drniciei
un domnilor
do
mn
sin
Iar fiindc n
gur,
vremurile acestea
arat
mai din urm s
au nmulit prea
des
tare numrul
tul boiarilor, nct s
de prea c aceste
lum danii vor
inat mpresura de tot
att venitul domniei,
hro pentru acea
nog domnii au
rafii mprite n
le osebit visterie
noa veniturile cele de
stre trebuin pentru
folosul obtii,
,
ct care era

mai din Moldova

nai mpreun i BI
nte [12] sate de pre
pen aproape, nc i
tru ocnele, vmile o
che zciuiala sau
ltui dajdia oilor, a
alel rmtorilor i a
e stupilor, de pre la
do rani, i de la
mn mazili. Pentru c
eti boiarii tot au
,
rmas slobozi
ct pn acum de
i drile acestea.
pen Iar celelalte
tru venituri, pre toate
che le-au lsat pentru
ltui trebuinele obtii
alel i pentru boiari.
e i au aezat cu
cel ntrire, ca
e fietecare cas
treb rneasc, care
uic s zice fumret,
oas s dea la vreme
e de pace, pentru
ale trebuina
ob republicului, cte
tii. 50 aspri (adec
i un leu). Iar la
pen vremea
tru dechiderii
che vreunui rzboi s
ltui dea o rubl,
ala adeca 120 aspri,
cur i la nevoie mai
ii mare cte un
lor galben sau 200
- aspri, adec 2 lei
au i 20 parale. Iar
pro mrimea sumei
pit care s fcea
toat dintru acetea
e poate cititoriul s
ora o cunoasc dintru
el aceasta, cci era
e i cu ndestulare
trg pentru cheltuial
uril la patruzeci mii
e de
74 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

preste noao
sute de mii de
lei. i cum c
ost de la Cmpulai Lung s aducea
mol
dov cte doaozeci i
eni patru de mii de
i oi zeciuial tim
patr
din catastivele
usp
rez cele de
ece socoteal ce
mii pot vedea.
de
stre
ini:
ne Iar acum, vai!
mi, ntru
atta
caz
srcie
i
aci,
s-au
sr ticloie
bi, acufundat
nct
vol Moldova,
gari abia poate s
,
ias a ese parte
alv din veniturile cele
ani
mai
dinainte.
i i
gre Adec: din vmi
ca
la
ci. iase
patruzeci i cinci
de mii de lei; din
ocne

Ia cincsprezece mii;
r din orae i din
ve trguri, pre unde
snt parcalabi
nit
doaozeci i doao
ur
de mii i cinci
ile sute;
din
d zciuiale

o cinsprezece mii.
m Iar n anul cel
la
n dintiu,
e nceputul
ti stpnirii, cnd
dau i boiarii
er
zeciuiala,
s
a
cuprinde ca la
pr treizeci de mii.
e Din
zeciuiala
a stupilor
i
a

n rmtorilor

trei a mai mult dect

zeci o sut cincizeci
i de mii de lei.
ap
te
de
Aceste venituri
mii
pot domnii, dup
i
plcerea lor, s le
cinc
cheltuiasc
i
sut pentru dnii i
e. pentru curtea lor.
De Iar veniturile
pre cele pentru obte
la nu snt aetate
curt dup putina
eni lcuitorilor, ci
sau dupre msura
boi lcomiei turceti.
arii Cci aceea ce
din cer ei nu s
star
poate a nu s
ea
priimi. i domnul
cea
nu iaste silit ca
mai
s dea din venitul
mic
su ajutoriu
doa lcuitorilor,
oze pentru uurarea
ci ilor.
doa
o
de Purtarea de grij
mii pentru venitul de
i
obte iaste
cinc
asupra celor
i
dinti apte
sut
boiari de sfat.
e,
car Acetea toi au
e, voie ca s intre
so n visterie, adec
coti odaia ntru care
ndu s face sfatul de
-se obte, i mai
pre ede atuncea
ste ntre dnii i
tot, vistiarnicul cel
s mare, pentru c
fac iaste asupra
cev vistieriei i are i

ch ncea poruncete
eile domnul, prin
de scrisoare, ca s
la adune acolea
c aceti apte
ma boiari i s fac
ra sfat asupra
vist pricinii aceia. i
ieri adunndu-se ei
ei. n visterie, s
sftuiesc i trimit
ntiinare la
domn, cu
C vistiarnicul cel
nd mare, dupre cum
vin au socotit c cere
e trebuina ca s
vre se urmeze. i
o diac iaste plcut
por domnului sfatul
unc lor, poruncete
ca pn ntru
de attea zile s se
la puie pricina n
curt lucrare.
ea
turc
eas
c Atuncea s
sau trimit prin
cn inuturi doi,
d
trei sau i
iast
e mai muli.
de Dupre cum
treb cere trebuia,
uin
i acetea

pen adun banii

tru sau
alte zahereaoa,
pric
sau i alta
ini
ale care le iaste
ob lor poruncit
tii, i le dau n
atu
seama
75 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

i boiari de sfat
are
vistiarnicul
visti
arni datorie, pre
cul tot civertul
ui,
lu anului, s le
nd dea seam
de
la pentru primiri
dn i pentru
sul
cheltuieli.
scri
soa
re
asu
La vremile
pra
pri linitite, s
miri gsesc la cmara
i. visteriei cte
patruzeci i cinci,
pn i la
asezeci mii de
T lei. Iar cnd s
o trimite domn nou
de la Poarta
t
turceasc sau
acel vechiu, cnd
a se nnoiate n
c domnie sa cu
vre-un ferman de
e
nnoire, atuncea
s trebuie s se
t
adune ca vre-o
o aptezeci i cinci
de mii de lei, carii
r
s iau de pre la
bieii lcuitori, ori
cu ce chip, numai
a ca s potoleasc
nesioasa
p
lcomie de bani a
t
turcilor
e (Dimitrie
Cantemir,
Descrierea
f
Moldovei,
r
Chiinu,
a Literatura
artistic, 1988, p.

133-136.).

29
iulie
1994)
//
Monitorul
Bib
Oficial
al
liog
Republicii
rafi
e Moldova,
1994, nr. 1.
2.
C
1 odul Fiscal al
. Republicii
C Moldova, nr.
o 1163-XIII din
aprilie
n 24
//
s 1997
Monitorul
t
Oficial
al
i
Republicii
t
u Moldova,
1997, nr. 62.

3.
B
i
a REZEANU
Petre,
R Fiscalitate.
e Concepte,
p modele,
u teorii,
b mecanisme,
politici
i
l
practici
i
c fiscale,
Bucureti,
i
Editura
i
Economic,
M 1999, 384
o p.
4.
BU
l
CTARU
d
o Dumitru,
v Finane / Note
a de curs, Iai,
Editura
Fundaiei
(
a Chemarea,
d 1994, 157 p.
5.
Cante
o
mir
p
Dmitri
t
e,
a
Descr
t
ierea

Moldo
vei,
l
Chiin
u,
a
Ed.

6.

H
oani,
y
1995,
p
280
e
p.
r
7.
i
Drept
ofinanciar
n/
, Constant
1
in Albu,
9
9Corneliu
2Diaconu,
, Iai,
2Editura
6Fundaie
2i
Chemar
pea,
. 1998,
256 p.
CIU 8.
GLI
RGA Ioan, Dreptul
Lfinanelor
publice,
U
Bucureti,
CEditura
i
oDidactic
nPedagogic,
s1992, 266 p.
9.
Im
t
apozite, taxe i
ncontribuii
/
tiGheorge
M.
nVoinea,
, Gabriel
Ftefura,
i
Angela
n
aBoariu, Mircea
nSoroceanu,
Iai, Junimea,
e2002, 298 p.
10.
Finan
eg
moned
e

/
n
coord.
e
Prof.
r
dr.
a
Maria
l
Bodnar
e
,
,
Bucure
P
ti,
e
1995,
t
328 p.
r

1
1
.
F
i
n
a
n

e
p
u
b
l
i
c
e
/
c
o
o
r
d
.
p
r
o
f
.
u
n
i
v
.
d
r
.
I
u
l
i

an Vcrel,
Bucureti,
Ed.
Didactic i
Pedagogic
,
R.A.,
2001, 757
p.
12.
Finan
ele
publice
locale /
Zinaida
Grecean
i,
Valentin
a
Vzdu
an,
Svetlana
Arionesc
u,
Kristina
Creoet
eanu,
Chiinu

Bucuret
i, Cartier,
2001,
168 p.
13.
Finan
e publice:
teorie i
practic n
tranziia centraleuropean /
coord. Juraj
Nemec, Glen
Wright: trad. din
eng. de Rodica
Albu, Cristian
Tma, Iai,
ARS LONGA,
2000, 430 p.
76 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

1
4
.
F
O
U
R
I
E
R
C
h
a
r
l
e
s
,
O
p
e
r
e
e
c
o
n
o
m
i
c
e
/
T
r
a
d
.

i
s
t
u

d. introd.
de
Gr.
Mladenatz
, Chiinu,
Universita
s, 1992,
420 p.
15.
MANO
LE
Tatiana
,
Finane
publice
,
Chiin
u, AAP,
1998,
348 p.
16.
MANO
LE
Tatiana
,
Finane
le
publice
locale,
Chiin
u,
Editura
Cartier,
2000,
264 p.
17.
M
ANOLE
Tatiana,
Finanele
publice
locale: rolul
lor n
consolidarea
autonomiei
financiare la
nivelul
unitilor
administrativ
-teritoriale,
Chiinu,
Epigraf
S.R.L., 2003
(F.E.P.
Tipografia
Central),
240 p.
18.
MATEI

GOTEANU
hTatiana, DINU
eSorin, Reforma
osistemului fiscal
r n
Romnia,
gBucureti,
h
Editura
e
Didactic
i
,
FPedagogic,
i 1999, 225 p.
PASC
n 20.
U
a
tefan,
n
BODO

R
e
Andros
, Istoria
g
univers
e
al,
n
antic
e
i
r
mediev
a
al,
l
Bucure
e
ti,
,
1991.
C
21.
RICA
r
aRDO
David,
i Despre
oprincipiile
v economiei
apolitice i im,
punerii. Opere
E
alese (n 2 vol.):
d
. vol. I, Chiinu,
MUniversitas,
O1993, 336 p.
S
N 22.
DMITH Adam,
O
, Avuia
1naiunilor:
9
9Cercetare
4asupra naturii
,
cauzelor
2i
9ei, (n dou
9
vol.): Vol. II /
pTrad. din l.
.
engl. de Al.
1
9 Hallunga,
. Chiinu,
M
Universitas,

1
9
9
2
,
4
0
5
p
.

24.

mic,
1996,
560 p.
STRAT
ULAT
Oleg,
Sistem
ul
resurse
lor
financi
are
publice
,
Chiin
u,
INEI ,
2003,
40

23. ST p.
S
A 25.
NTRATULAT
COleg,
UContinuitate
a reformei
I fiscale prin
oprisma
nparticulariti
,
lor
F
i economiconsociale i
apoltice
nactuale / n
culegerea
ede texte
, Simpossia
BProfessorum
uULIM. Seria
c Economie,
uChiinu,
r
ULIM, 2003,
e
p 122-224.

S
ti 26.
, TRATULAT
EOleg,
dCognoscibilit
it atea
ufenomenului
r evaziune
afiscal / n
tiina,
Ebussinesul,
c
societatea:
o
evoluii i
n
ointercorelri


n
c
o
n
d
i

i
i
l
e
i
n
t
e
g
r

r
i
i

n
s
p
a

i
u
l
e
c
o
n
o
m
i
c
e
u
r
o
p
e
a
n

// Conferin
internaional
, 12-14
februarie
2004,
Chiinu,
Republica
Moldova,
Chiinu:
ASEM,
2004, p.
145-147.
27.
STRAT
ULAT
Oleg,
Cheltuielile
publice
pentru
securitatea
social, Chiinu,
Inst.
Na.
de
Economie i Inf.,
2001, 106 p.
28.
A
GUNA DanDrosu, Drept
financiar
i
fiscal,
Bucureti,
Editura
OSCAR
PRINT, 2000,
1144 p.
29.

AGUNA
DanDrosu,
Tutungiu
Mihaela,
Evaziunea
fiscal pe
nelesul
tuturor,
Bucureti,
Editura
OSCAR
PRINT,
1995.
30.
Econo
mia
politic:
(Teoria
econoomic
adaptat
la
condiiile
Rep.
Moldova)
/
Dumitru

Mol iar,
dov Bucure
anu ti,
,
Editura
Chi Didacti
in c i
u, Pedag
Arc ogic,
,
1994.
200 238 p.
1,
32.
V
300 CREL
p. Iulian,
3 Relaii
1 financiare
.
internaion
T ale,
O Bucureti,
M Editura
A Academiei
Romne,
M 1995, 519
p.
i
h
3
a
3
i
.
,

F
i

n
a .
n .,

:
g
e
s
t

i
/
u
n
e
. .
f
.
i

n
a
n ,
c

,
1
9
9
9
,
2
8
9

. .,

,
,
SIRIN,
1997,
224 c.
35.

. .,

,
34.
/.,

2000,

416 .
77 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

,
,

,
3 1998, 287 .
37.

.

:

/
.
.
.

:
,
,

-,
1997, 253
c.
38.

-
/

,

,
/
1993, 414 .
39.

. .,
. .,
.
,
, 1998,
.
191 .
40.

,
,
1999.
4
41.

1995,

256 .

/
.
.

, .

42.

.
.,

,
1998,
568 .

43.

,



R-
M
,

. /
.

e

.,

//
. .

.



,
,
19-20
2003,

, ,
, -
, 2003, c.
282, 284.

44.

,
. .,
.

RCE
Gilles,
Budget
de
crise
ou
crize
du
budget,
Paris:
HATIE
R,
1993,
80 p.

46.

DEVA
UX
Eric,
Finana
ces
publiqu
es,
Paris:
Breal
edition
s,
2002,
302 p.
DUVE
RGER
Mauric
e,
Finana
ces
publiqu
es,
Paris:
Presse
s
Univer
sitaires
de
France
,

47.

- 1963.

48.
Fed

eral
tax
policy
/

A.
Joseph
Pechman,
ed.5th
Washington
, D.C.:
The
498 Brooking
. Institution,
45. BA 1987, 430 p.
U 49.
GOFFI

N
99, 669
p.
R 50.
L
oEVASSEUR
bMichel,
eQUINTART
r
Aimable,
t
, FINANCE,
PParis: ed.
r ECONOMI
i CA, 1990,
n1113 p.
Impru
c 51.
i
ving tax
p
eadministration in
s developing
d
ecountries /
Ricard M. Bird
F
i and Milka
nCasanegra de
a
nJantscher,
c editors,
e
Washington
MD.C.:
o
dInternational
eMonetary Fund,
r
1992, 403 p.
n
e 52.
Lesson
,
s of tax
P
reform,
a
Washin
r
gton
i
D.C.:
s
The
:
World
e
Bank,
d
1991,
.
85 p.
E 53.
Mus
C
Ograve, Richard
NA.,
Public
O
in
MFinance
I
theory
and
C
/
Apractice
,
Ricard
A.
1
9Musgrave,

raw / Hill Book

Company,

1984, 824 p.

54.
Rus
sia and
the
challen
ge
of
fiscal
federali
sm
/
edited
by
Chrstin
e
I.
Wallich,
Washin
gton
D.C.:
The
World
Bank,
1994,
300 p.
55.

y
B
.
M
u
s
g
r
a
v
e
,
4
t
h

ax

handbook /

edited

Parthasara

nthi Shome,

Washington

policy
by

, D.C.: Tax
Policy

Y
o
r
k
.
M
c
C

Division,
Fiscal
Affairs
Department
,
Internationa
l

Monetary

Fund, 1995,
318 p.

78 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

.. 4

2. Impozitele
reale: esen,
CUP
evoluie,
RIN
particulariti
S
actuale ..
6
Intro
duce
3. Impozitele
re
personale:

esen,
.
evoluie,

particulariti

actuale 14

4. Dubla
impunere
internaional
3

.
28
1. C
ar
ac
te 4.1.
ri
st
ic
a
i
m
p
oz
it
el 4.2.
or
di
re
ct
e

.. 4.3.

Esena
dublei
impuneri
internaional
e
.

...... 28

Evitarea
dublei
impuneri
prin acorduri
internaional
e...
29

Evitarea
dublei
impuneri
prin

p
... 32
r
o
c
e5. Sisteme
dmoderne de
eimpozite
edirecte

t .............. 34
e
h
n
i
c5.1. Impozitarea
edirect n Statele
Unite ale

Americii

. .. 34
7
9
/
8
2

IMPOZITELE DIRECTE

5.2. I 5.3.
m
p
o
z
i
t
e
l
e
5.4.
d
i
r
e
c
t
e

Impozitarea
nemijlocit
n
Germania

.
43

Ipozitele
nimijlocite n
Frana

.
..
46

n5.5. Impozitarea
direct
n
M Japonia
a

r
.
e
..
a
48
B
r
i
t 6.
a
n
i
e

7.

.
.

. 8.
.
.
4
0

Impozitele
directe
n
Republica
Moldova
i
rolul
lor
50

Rezumat

.. 56

Subiecte de
autoevaluare

. 59

.
...
G
61
l
Anex:
o
Dimitrie
s
Cantemir.
a
Pentru
r
veniturile

cele vechi

i cele noi

ale

Moldaviei //

Extras din

ldovei

64

Bibliografie

ri

..

. 66

ACADEMIA

DE

TRANSPOR

TURI,

80 / 82

IMPOZITELE DIRECTE

Oleg
STRATULAT
INFOR
MATIC
I
IMPOZITE
COMU DIRECTE
NICAI
I
Bun de tipar
08.10.2004.
UNIVE Format 6084.
RSITAT
EA
LIBER

Coli de tipar

4,5.
INTER
NAIO Comanda
NAL nr. .
DIN
MOLD
OVA
Editura
Evrica, tel.
73-98-17

Seria
Finane
i
Contabi
litate Str. Vlad
epe, 3

8
1
/
8
2

IMPOZITELE DIRECTE

Tipografia
Academiei de
tiine a RM,
MD
2028,
or.
Chiin Str. Petru
Movil, 8
u,
Republi
ca
Moldov
a
or. Chiinu,

Republica
Moldova

8
2
/
8
2