INTRODUCERE N CONTABILITATE

PREGTIREA FEMEILOR ANTREPRENOARE

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

CUPRINS

LECIA LECIA LECIA LECIA LECIA LECIA LECIA LECIA

1: 2: 3: 4: 5: 6: 7: 8:

LECIA 9: LECIA 10: LECIA 11: LECIA 12: LECIA 13:

Bilanul contabil.....................................................4 Operaii economice................................................6 Conturile contabile..................................................8 Principiile defalcrii/descompunerii conturilor : descompunerea listarea orizontal a conturilor contabile..13 Sintetizarea conturilor...........................................16 Descompunerea/listarea vertical a conturilor..........21 Conturi de profit i pierderi...................................24 nregistrarea costurilor i veniturilor ntr-o societate comercial..........................................................28 nregistrarea costurilor i veniturilor ntr-o societate de servicii................................................................31 nregistrarea costurilor i veniturilor ntr-o societate de producie.............................................................35 nregistrarea costurilor i veniturilor din alte activiti..............................................................39 nregistrarea costurilor i veniturilor referitoare la activitile financiare..............................................42 nregistrarea profitului i pierderilor excepionale.......44

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Introducere n Contabilitate

LECIA 1 : Bilanul contabil ( 2 ore) 1. Definiia bilanului. 2. Inventarul i bilanul. 3. Cerinele formale obligatorii ale bilanului. Coninutul: Bilanul o dare de seam scris asupra activului i pasivului unei societi redactat potrivit unor norme specifice la o data precis, adic bunurile mobile i imobile aflate n proprietatea unei societi, sumele de bani pe care le datoreaz i sumele de bani care i sunt datorate.

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Inventarul este o list a componentelor activului i pasivului unei societi consemnate n uniti monetare i n natur. Inventarul se efectueaz: - naintea nceperii exerciiului financiar - la ncheierea anului financiar - la schimbarea proprietarului - la lichidare Inventarul este precedat de ntocmirea listei detaliate a componentelor existente ale activului i pasivului i a valorii estimate a acestora,devenind astfel baza bilanului contabil. n societile care au contabilitate complet conturile care prezint cifra de afaceri i bilanul au rolul de inventar. Bilanul conine: - numele societii - data de depunere a bilanului - lista activelor i pasivelor i valoarea acestora - total activ i toal pasiv(expresia valoric a acestora) - data completrii bilanului i semnturile persoanelor responsabile de situaia financiar a societii

Exerciii:

1.Avei 15 000 EUR i dorii s v deschidei un magazin. Odat ndeplinite formalitile nfiinrii afacerii dumneavoastr, deschidei un cont curent la banc i v depunei toi banii n acesta(etapa I). Cumprai tot ceea ce este necesar pentru magazin (mobilier, registru de cas, etc.), pentru care achitai 8 000 EUR (proprietarul spaiului v este prieten i v permite s platii chiria peste ase luni) (etapa II). La nelegere cu furnizorul vei plti pentru prima livrare de marf, n valoare de 5 000 EUR, peste o lun(etapa III).
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Introducere n Contabilitate

Se cere: 1.S se ntocmeasc inventarii la finalul fiecrei etape, iar apoi s se pregteasc un bilan pentru fiecare etap. In ce fel difer acestea? 2.Pe baza datelor din exerciiul anterior imaginai-v etapele urmatoare ale afacerii dumneavoastr, apoi ncercai s stabilii n ce fel va fi influenat activul i respectiv pasivul societii. LECIA 2: Operaii economice(2ore) 1. Definiia operaiilor. 2. Tipuri de operaii i influena lor asupra bilanului. 3. Operaii generatoare de rezultate. Coninut: Operaia economic este o activitate a unei societi care trebuie evideniat in registrele contabile ale societii pentru c afecteaz activul i pasivul acesteia, inclusiv rezultatele sale financiare(de exemplu, achiziionarea i stocarea de materiale, transferul de materiale din depozit n unitatea de producie). Tipuri de operaii: a) operaii permutative debitoare (de exemplu, achiziionarea de materiale cu plata n numerar i introducerea lor n stoc) aceste operaii modific doar activul, totalul bilanului rmnnd neschimbat. b) operaii permutative creditoare(de exemplu, o datorie a fost platit cu bani provenind dintr-un mprumut bancar) acest tip de operaii modifica doar pasivul, totalul bilanul rmnnd neschimbat. c) operaii modificatoare debit-credit de cretere( de exemplu, s-a achiziionat un PC care va fi pltit la o dat ulterioar) aceste operaii determin modificri n ambele pri ale bilanului att n activ ct i n pasiv, iar totalul bilanului crete cu suma reprezentnd valoarea operaiei. d) operaii modificatoare debit-credit de descretere(de exemplu, o datorie ctre un furnizor a fost pltit prin virament din contul curent al societii) asemenea operaii aduc modificri att n activ ct i n pasiv, iar bilanul se diminueaz cu suma reprezentnd valoarea operaiei.

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Operaii generatoare de rezultate aceste operaii genereaz fie costuri i pierderi (avnd drept consecina reducerea patrimoniului societii) fie venituri i profit (i, n consecin, produc o cretere a patrimoniului societii) de exemplu au fost scoase din stoc materiale necesare produciei sau produsele finite au fost vndute la un pre superior costurilor de producie a acestora. Exerciii:

1. Pe baza informaiilor de mai jos, ncercai s artai care din componentele activului i pasivului se vor modifica i dac aceste modificri vor afecta bilanul: 1. S-au achiziionat cu plata n numerar materii prime i materiale necesare produciei 2. S-au folosit bani din unul din conturile societii pentru pli ctre furnizori 3. S-a obinut un mprumut bancar 4. S-au avansat bani unui angajat pentru achiziionarea de materiale consumabile pentru birouri 5. S-au retras bani din contul curent pentru a fi folosii ca bani n casierie 6. S-a achiziionat un PC, plata urmnd a se efectua la termen 7. S-a ncheiat un contract cu o firm de construcii pentru executarea unor lucrri de renovare la birourile societii 8. S-a efectuat plata unei rate la un mprumut 9. S-au achiziionat soft-uri cu plata n numerar 10. Un angajat a napoiat o sum de bani primit ca avans.

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Introducere n Contabilitate

2. Mai multe operaii ale unei companii au fost consemnate n felul urmator:

Se cere: 1. S se descrie operaiile a cror nregistrri n cont corespund celor din tabel. 2. S se specifice tipurile de operaii i influena acestora asupra bilanului. LECIA 3: Conturi contabile funcionarea conturilor contabile(3 ore). 1. Definiia contului 2. Forme de conturi 3. Elementele de baz ale contului 4. Tipuri de conturi 5. Evidenierea operaiilor n conturi Coninut: Contul instrumentul de baz n contabilitate utilizat pentru nregistrarea unei operaii.

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Forma contului: cu o parte/latur (forma unilateral) cu dou pari/laturi (form bilateral) Elementele de baz: titlul i/sau numrul contului - natura operaiei - valoarea operaiei Pentru a servi scopurilor didactice folosim n mod normal contul cu dou laturi (numit cont n T datorit formei sale) Titlul contului latura/coloana stng latura/coloana dreapt

Latura din stnga se numete Debit (prescurtat Db) Latura din dreapta se numete Credit (Cr) Dac o operaie este nregistrat n partea din stnga, atunci contul este debitor. nscrierea unei operaii n partea din dreapta semnific creditarea unui cont. Toate operaiile nregistrate ntr-un cont ne dau valoarea contului. Diferena dintre valoarea din partea Db i valoarea din partea Cr a unui cont se numete soldul contului, respectiv: - sold debitor (total sume Db > total sume Cr) - sold creditor (total sume Cr> total sume Db ) Tipuri de conturi (clasificate n funcie de natura operaiilor nregistrate) a) de bilan: activ, pasiv b) n afara bilanului: venituri, costuri, pierderi, decontri Funcionarea conturilor de activ: - latura Db este cea care sporete valoarea unui anume element/post din activ (pe aceast latur se nregistreaz starea iniial/existentul iniial a unui anumit element din activ)
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Introducere n Contabilitate

- latura Cr este aceea care diminueaz valoarea unui anumit element/ post din activ - dac exist sold, acesta nu poate fi dect debitor(Db) Funcionarea conturilor de pasiv: - latura Db este cea care diminueaz valoarea unui anumit element/ post din pasiv - latura Cr este cea care sporete valoarea unui anumit element/post din pasiv(pe aceast latur se nregistreaz starea iniial/existentul iniial a unui anumit element/post din pasiv) - dac exist sold, acesta nu poate fi dect creditor(Cr)

Operaiile sunt nregistrate n conturi bazate pe principiul contabilitii n partid dubl , potrivit cruia fiecare operaie trebuie introdus n dou conturi, pe cele dou laturi opuse ale acestor conturi, intrarea avnd aceeai valoare(valoarea operaiei). Acest principiu se refer la aa-numitele nregistrri /intrri contabile simple. Dac intrrile sunt complexe se poate debita un cont i credita mai multe dar, n fiecare caz, suma total a intrrilor pe latura Cr i pe cea Db a conturilor este aceeai. Exerciii:

1. Identificai conturile de activ i de pasiv din lista urmatoare:

10

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

2. a) Deschidei un cont cu titlul Materiale i stabilii valoarea materialelor tiind c: - valoarea iniial a materialelor la nceputul perioadei era de 500,- s-a nregistrat o cretere n acest cont ,n aceast perioad, pn la valoarea de 400,- s-a nregistrat o descretere n acest cont, n aceast perioad, pn la valoarea de 300,b) Deschidei un cont cu titlul Conturi bancare i stabilii suma datorat bancii la sfritul perioadei pe baza urmatoarelor informaii: - la nceputul perioadei valoarea mprumuturilor bancare ale societii X era de 10 000 EUR - n aceast perioad societatea a returnat suma de 5 000 EUR din mprumut - n aceeai perioad societatea a contractat un nou mprumut de 20 000 EUR 3. Ce operaii implic aceste modificri n activ i n pasiv ?

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

11

Introducere n Contabilitate

4. ELPO srl, o societate productiv, a ntocmit un bilan contabil pentru data de 1 ianuarie 2003:

n ianuarie, au fost efectuate urmtoarele operaii: 1. S-au virat bani pentru plata unei datorii ctre un furnizor 1500,2. S-au retras bani n numerar din contul curent al societii i au fost introdui n cas 1000,-

12

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

3. Un angajat a primit un avans n numerar pentru achiziionarea de materiale 850,4. S-a achitat o rat la un mprumut cu bani dintr-un cont bancar 450,5. Angajatul a prezentat chitane referitoare la avans: valoarea materialelor achiziionate 800, suma reintrodus n cas 500,6. O parte din profit a fost desemnat s formeze capital excedentar 2000,Se cere: 1. S se deschid conturi cu bilanuri iniiale. 2. S se nregistreze operaiile din luna ianuarie. 3. S se ntocmeasc bilanul pentru data de 31.01. 2003. LECIA 4: Principiile defalcrii/descompunerii conturilor descompunerea orizontal(3 ore). 1. nregistrarea detaliat. 2. Regulile descompunerii orizontale. 3. Funcionarea conturilor analitice nregistrarea rulajelor i soldurilor conturilor sintetice . Coninut: Tipul i anvergura unei societi vor determina alegerea soluiilor contabile.( Un act legal adecvat permite unei societi s opteze pentru soluiile care rspund cel mai bine nevoilor sale). Pentru a se realiza nivelul dorit de detaliere, conturile pot fi descompuse sau sintetizate. n Descompunerea orizontal a conturilor nregistrarea unui anumit element in locul unui cont existent sau a dou sau mai multe conturi detaliate/analitice (intrrile n coloana/latura Db i Cr din contul descopus sunt evideniate pentru a se obine o informare mai detaliat asupra elementului respectiv).
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

13

Introducere n Contabilitate

n Descompunerea vertical a conturilor transferarea unor date de pe o latur/coloan ntr-un cont creat prin descompunere. n Sintetizarea conturilor creerea unui singur cont n locul a dou sau mai multe conturi, cont care nregistreaz aceleai date ca i conturile originale luate mpreun.

Ad.1. n locul unui cont care ar putea fi denumit Disponibil n cas i banc se pot deschide alte conturi precum Numerar, Cont curent, Alte surse financiare (sau mai n detaliu: Cecuri externe/acreditive , Cecuri), Alte bunuri n bani. n locul unui cont Stocuri se pot deschide mai multe conturi ca, de exemplu, Materiale, Subansamble, Produse finite, Produse. Ad.2. Contului GL/sintetic Materiale se pot aduga mai multe conturi detaliate(analitice) conform tipului de material i rolului su n procesul de producie, de exemplu: Materii prime, Materiale suplimentare, Piese de rezerv, Consumabile. Conturi precum Creane clieni i Datorii la furnizori pot avea conturi detaliate pentru fiecare contractant.

14

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Un exemplu de total sume i sold pentru contul Mrfuri:

Suma reprezentnd rulajul debitor care rezult din compararea rulajului i soldului conturilor analitice trebuie s corespund totalului rulajului debitor al contului GL/sintetic pe care a fost efectuat detalierea. Suma reprezentnd rulajul creditor care rezult din compararea rulajului i soldului conturilor analitice trebuie s corespund totalului rulajului contului GL/sintetic pe care a fost efectuat detalierea. Suma reprezentnd soldurile debitoare(creditoare) ale conturilor analitice trebuie s corespund soldurilor debitoare(creditoare) ale contului GL/sintetic. Exerciii: 1. ncercai s elaborai conturi GL(generale/sintetice) i conturi analitice pentru o societate de producie care posed utilaje, spaiu de producie, mijloace de transport proprii,PC-uri n departamentul de management, soft-uri, fonduri.Societatea dorete s fabrice trei produse: A, B, C din dou tipuri de materii prime P i R i dintr-un semifabricat. Societatea intenioneaz s achiziioneze aceste materiale de la patru furnizori 1 , 2 , 3 i 4, avnd 3 cumpratori pentru produsele sale X, Y, Z. Societatea este un s.r.l. 2. Pregtii pentru societatea de la punctul 1 un bilan contabil final presupunnd c, n urma operaiilor din cursul unui an, societatea a obinut un profit de 2 000 EUR, soldul este de 20 000 EUR, iar 80% din mijloacele fixe sunt finanate din capital. Exist stoc excedentar n depozitul de materiale i produse finite. Societatea are bani att n numerar ct i n conturi bancare.
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

15

Introducere n Contabilitate

LECIA 5: Sintetizarea conturilor.(4 ore) 1. Sintetizarea conturilor similare. 2. Sintetizarea conturilor opuse. 3. Funcionarea conturilor de decontri Coninut:

Ad. 1. Sintetizarea conturilor semnific faptul c o societate poate funciona fr conturi analitice/detaliate i opteaz pentru conturi generale/ sintetice. Ea poate, prin urmare, s unifice mai multe conturi similare n locul unor conturi separate precum Materii prime, Materiale suplimentare, Consumabile se poate deschide un singur cont Materiale. Ad. 2. Un exemplu tipic de sintetizare a unor conturi opuse este unificarea conturilor Obligaii i Creane, rezultnd un cont de Decontri cu teri. ad. a) Rezultatul sintetizrii conturilor de obligaii i creane pentru un singur cotractant este un cont care nregistreaz obligaiile i creanele privitoare la acest contractant. Acest cont poate fi nchis printr-un singur sold (comparndu-se rulajul), astfel obinndu-se un surplus la creane fa de obligaii sau la obligaii fa de creane (adic o compensare a datoriilor mutuale).

16

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Un exemplu de cont sintetizat net este contul Cont curent pentru nregistrarea operaiilor bancare derulate la o banc. Fondurile societii sunt nregistrate pe latura Db iar orice retrageri vor fi evideniate pe latura Cr. Datoriile societii fa de banc, rezultate dintr-un mprumut de la banca respectiv sunt nregistrate pe latura Cr (n mod similar, plile ratelor la mprumut vor fi nregistrate pe latura Db). Contul Cont curent poate evidenia la sfritul perioadei de raportare un sold Db (informnd asupra fondurilor deinute cont debitor) sau un sold Cr (informnd asupra datoriei fa de banc cont creditor). Exemple de operaii ntr-un cont sintetic Conturi curente n care o societate i ine banii 500 EUR, societatea avnd o nelegere cu banca pentru un credit de 1 000 EUR. 1.ncasarea unui cec de 300 EUR. n numerar. 2.Plata integral a unei datorii de 1 000 EUR ctre un creditor.

Sf) 800 Si sold iniial

Sf sold final

nainte de aceste intrri contul Cont curent avea un sold Db pentru c societatea i inea banii n acest cont(cont debitor). La sfritul perioadei, contul a devenit un cont creditor pentru c, ntre timp, societatea a folosit creditul bancar pentru a-i achita datoria. Soldul creditor arat datoria societii la banc. ad. b) Ca rezultat al sintetizrii obligaiilor i creanelor fa de un anume numr de contractani se obine un cont care prezint date referitoare la obligaiile i creanele mai multor contractani. Un astfel de cont nu poate fi folosit, prin urmare, pentru a compensa obligaiile unui contractant cu creanele altuia. Un astfel de cont are nevoie de un cont analitic separat pentru fiecare contractant ,cont care se nchide naintea unui
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

17

Introducere n Contabilitate

cont GL/sintetic. Apoi, avnd n vedere relaia dintre contul GL/sintetic i conturile sale analitice, se obine o imagine a soldului contului sintetizat. Un exemplu de cont sintetic net este contul Decontri cu teri(obinut prin unificarea contului debitor Creane fa de clieni cu contul creditor Obligaii furnizori) O exemplificare a modului de funcionare a contului Decontri cu teri al societii X, care la nceputul perioadei avea creane de la societatea A .400 EUR i de la societatea B 500 EUR, precum i obligaii fa de societatea Z 200 EUR i fa de societatea Y 150 EUR. n aceast perioad s-au efectuat mai multe operaii: 1. Societatea A i-a achitat ntreaga datorie de 400 EUR prin virament. 2. Societatea X i-a reglat datoria sa de 200 EUR fa de societatea Z prin virament. 3. Societatea X a achiziionat (i a introdus n stoc) bunuri n valoare de 1 000 EUR de la societatea U, cu plata la termen.

18

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Exerciii: 1. Soldurile unor conturi ale societii OMEGA sunt: 1/Cont curent - 20 000,2Numerar - 5 000,3/Decontri cu teri - 2 700,-(Db) ; 1 900,-(Cr) Contul debitor se refer la creane de la: - clientul ALFA - 1 000,- clientulBETA - 800,- clientul GAMA - 900,Contul creditor se refer la obligaiile fa de: - furnizorul DELTA - 1 200,- furnizorul SIGMA - 700,4/Remuneraii - 850,-(Cr) 5/mprumuturi bancare - 10 000,n luna aceasta s-au efectuat urmatoarele operaii: 1. Clientul ALFA i-a achitat datoria prin virament. 2. Au fost cumprate bunuri cu plata n numerar de la MULTI - 600,- (factur) . 3. S-a pltit integral o rat la un mprumut 500,- . 4. S-au achiziionat bunuri de la SIGMA, cu plata la termen 350,- (factur). 5. Angajaii i-au primit salariile (cu ntrziere) - 850,- . 6. ClientulBETA i-a pltit integral datoria n numerar. 7. Un PC a fost achiziionat de laNEPTUN - 4 800,- precum i soft-uri - 1 800, cu plata la termen (factur) . 8. O parte din datoria ctre NEPTUN - 3 700, a fost pltit prin virament. Se cere: 1. S se deschid conturi GL/sintetice i analitice pentru contul Decontri cu teri.
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

19

Introducere n Contabilitate

Se cere: 1. S se deschid conturi GL/sintetice i analitice pentru contul Decontri cu teri. 2. S se nregistreze operaiile n contabilitate. 3. S se efectueze o comparaie a rulajelor i a soldurilor conturilor analitice. 4. S se nchid conturile. 2. Soldurile unui cont al societii comerciale MAX se prezint precum urmeaz: 1/ Cont curent 15 000,2/Numerar - 2 000,3/Decontri cu teri- 2 000,-(Db) ; 900,-(Cr) Contul debitor se refer la creane din partea: - clientul GOBO - 1 300,- clientul BIG - 700,Contul creditor se refer la obligaii fa de: - furnizorul CANDY - 200,- furnizorul SEZAM - 700,4/Alte decontri cu angajaii - 250,- (Dt) 5/Mijloace fixe: - 120 000,n aceast lun s-au efectuat urmtoarele operaii: 1. Clientul BIG i-a achitat integral datoria n numerar. 2. S-au achiziionat mrfuri de la OMEGA, urmnd a fi pltite n termen de 14 zile - 600,- (factur) . 3. Un angajat a prezentat chitane pentru un avans n numerar de 250,(pentru 200,- a achiziionat consumabile i a depus 50 n cas). 4. Clientul GOBO i-a achitat parial datoria prin virament - 800,- (WB) . 5. S-au achiziionat soft-uri de laZEFIR, n valoare de 2 500, cu plata la termen (factur). 6. Datoria ctre SEZAM a fost achitat integral prin virament (WB) . 7. S-a luat un mprumut bancar, banca virnd banii n contul societii 5 000,-. 8. S-au achiziionat mrfuri de la ALFA pentru 1 200,- numerar (factur) .

20

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Se cere: 1. S se deschid conturi GL/sintetice i analitice pentru contul Decontri cu teri. 2. S senregistreze operaiile n contabilitate. 3. S se compare rulajele i soldurile conturilor analitice. 4. S se nchid conturile. LECIA 6: Descompunerea/listarea vertical a conturilor (4 ore). 1. Regulile generale ale descompunerii verticale. 2. Funcionarea contului Depreciere. 3. Crearea conturilor de rezultat al exerciiului Coninut: Conturile pot fi descompuse vertical pentru a se afla totalul sumelor din cont.

Ad.1a) Un exemplu tipic pentru acest tip de descompunere este contul Materiale. Achiziionarea de materiale n acest cont poate fi reflectat: n preul de achiziie (preul materialelor plus costuri de achiziionare) n preul de achiziie (potrivit facturii), costurile de achiziionare putnd fi nregistrate separat ntr-un cont creat prin descompunere vertical.

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

21

Introducere n Contabilitate

a/ Contul Materiale nainte de descompunere:

b/ Contul Materiale dup listarea/descompunera vertical al crei rezultat este crearea unui cont separat Costuri de achiziionare.

n acest exemplu contul Materiale este un cont debitor. n urma listrii, intrrile din coloana Db au fost transferate ntr-un nou cont, din acest motiv contul funcionnd n continuare ca i cont debitor. Ad.1b) Un exemplu pentru acest tip de listare este contul Rezultatul exerciiului financiar. Ad.2b) Rezultatul exerciiului financiar ca indicator economic reprezint difererena dintre venituri i costuri. Dac veniturile sunt mai mari dect costurile, atunci aceast diferen reprezint profitul societii. Dac costurile sunt mai mari dect veniturile, atunci diferena este negativ i reprezint pierderile societii. Titlul contului semnaleaz posibilitatea nregistrrii n acesta att a veniturilor ct i a costurilor(veniturile n coloana Cr pentru c n conturile creditoare aceasta este partea cu plus,iar ccosturi n coloana Db, pentru c n cazul conturilor creditoare aceasta este partea cu minus).

22

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Avnd n vedere c veniturile i costurile provin din activiti diferite ale societii, este justificat crearea de conturi diferite pentru venituri i costuri. Acest lucru se poate realiza prin listarea vertical a contului Rezultatul exerciiului financiar. Prin urmare, sumele nregistrate n coloana Cr ca venituri au fost transferate ntr-un nou cont Venituri. Avnd n vedere c partea cu plus a contului creditor a fost listat, contul obinut funcioneaz i el ca un cont creditor, respectiv, sumele nregistrate n coloana Db ca i costuri au fost transferate ntr-un nou cont Costuri. Aici partea listat este partea cu minus a unui cont creditor, deci contul obinut funcioneaz ca un cont debitor. Ad.2a) Un exemplu pentru acest tip de listare este contul Mijloace fixe. n acest cont (debitor) se nregistreaz o cretere n Db i, n acelai timp, o descretere n Cr. Unul din modurile prin care valoarea mijloacelor fixe poate scdea este deprecierea treptat a acestora (fizic i economic) n timpul utilizrii lor fireti. Aceast uzur pe de o parte scade valoarea iniial a unui mijloc fix, iar pe de alt parte reprezint un cost pentru societate(conform definiiei costurilor care stabilete c ea reprezint uzura mijloacelor exprimat n termeni valorici). Potrivit regulilor de funcionare a contului Mijloace fixe i a contului Costuri, deprecierea unui mijloc fix care are valoarea iniial de 5 000 EUR i o rat de depreciere anual de 10%(aceste rate sunt stabilite prin lege) ar trebui nregistrat n modul urmtor:

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

23

Introducere n Contabilitate

Conform legii, mijloacele fixe trebuie s rmn nregistrate n conturi pn n momentul lichidrii, vnzrii, donrii etc. lor cu valoarea lor iniial (adic valoarea cu care au fost iniial nregistrate n cont). Prin urmare contul Mijloace fixe trebuie s fie descompus/listat vertical, astfel aprnd un nou cont, Deprecieri, pentru seria de operaii care nregistreaz uzura mijloacelor fixe existente. Exemplul de mai sus ar trebui nregistrat n contabilitate n felul urmtor:

Contul Deprecieri (pentru c a fost creat prin listarea coloanei cu minus a unui cont debitor) funcioneaz ca un cont creditor. Soldul acestui cont este sczut din soldul contului Mijloace fixe i se obine valoarea net a mijloacelor fixe ale societii. Contul Deprecieri este un cont suplimentar care nu funcioneaz independent, ci mpreun cu contul iniial Mijloace fixe. LECIA 7: Conturi de profit i pierderi.(4 ore.) 1. nregistrarea costurilor. 2. nregistrarea veniturilor. 3. nregistrarea profitului i a pierderilor excepionale 4. Listarea orizontal a costurilor i a veniturilor.

24

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Coninut: Rezultatul exerciiului financiar = Venituri Costuri Conturile de profit i pierderi sunt deci conturi utilizate pentru nregistrarea Veniturilor i a Costurilor. Costuri exprimate valoric: deprecierea mijloacelor(de ex. mijloacele fixe), uzura materialelor, remuneraia pentru munca prestat ntr-o perioad de timp i alte elemente considerate a fi costuri, pe baza unor acte legale, privind: 1/ fabricarea unui anumit produs(sau produse) sau prestarea unor servicii 2/ funcionarea societii specific domeniului de activitate Costurile nu trebuie confundate cu cheltuielile ( cheltuirea banilor), care se refer la mai mult dect costuri. Orice cost este o cheltuial (sau a fost sau va fi). De exemplu: achiziionarea unui mijloc fix (cheltuial) deprecierea unui mijloc fix (cost) achiziionareadeconsumabile(deex.birotic)ifolosirealorimediat cheltuiala=cost au fost calculate remuneraiile(cost) remuneraiile au fost pltite (cheltuial) Nu orice cheltuial este(sau a fost sau va fi) un cost. De exemplu: O societate a fcut un mprumut bancar de 20 000 EUR. Dobnda la mprumut este de 2 500 EUR. Suma pe care societatea va trebui s-o ramburseze este de 22 500 EUR, din care 2 500 reprezint un cost. ntreaga sum(22 500 EUR) va deveni o cheltuial n momentul n care societatea va rambursa ntreaga sum. Venituri sume cuvenite unei societi prin diverse titluri, n special prin vnzarea de bunuri i/sau servicii pe care aceasta le creeaz.
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

25

Introducere n Contabilitate

Profit i pierderi excepionale rezultate financiare de excepie n afara activitii fireti a unei societi, mai ales cele aprute ntmpltor, ncetarea unei activitii, vnzarea unei pri a societii, sau vnzarea unei pri de capital. Funcionarea conturilor pentru profit i pierderi: a/ conturile de profit i pierderi funcioneaz ca i conturi de activ. b/ conturile pentru venituri i profituri excepionale funcioneaz ca i conturi de pasiv. c/ la sfritul anului conturile nu au solduri sunt transferate ntr-un cont Rezultatul exerciiului financiar(soldul acestui cont apare n pasiv n bilanul contabil).

Diagrama de mai sus prezint ariile de activitate dintr-o societate. Activitatea economic a unei societi poate fi mprit n activiti de exploatare i activiti financiare. Primele pot fi submprite n dou grupuri: activiti obinuite(de baz) i alte operaii. Activitile de baz pot fi i ele mprite n: comer, servicii i producie. Toate aceste activiti pot, teoretic, s aduc venituri i s genereze costuri. Pentru a ine evidena veniturilor i costurilor provenite din aceste activiti se pot folosi conturi separate pentru a nregistra operaiile efectuate n fiecare din aceste domenii, adic se pot descompune/lista orizontal veniturile i costurile, lundu-se n consideraie tipul de activitate.

26

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Conturi de costuri i venituri n diferite tipuri de activitate:

1. ACTIVITI DE BAZ

1a. comer Venitul din vnzarea de bunuri sumele cuvenite pentru bunurile vndute (numrul bunurilor vndute nmulit cu preul). Valoarea bunurilor vndute conform preului de achiziie reflect cheltuielile bneti referitoare la achiziionarea de bunuri vndute ntr-o anumit perioad. Costuri comerciale costuri specifice activitii de comer (transport, expediere, ambalare, remuneraii, servicii primite, telecomunicaii,energie, etc.). O parte din aceste costuri pot fi considerate costuri de administrare. Costuri de administare/exploatare costuri aparute n decursul administrrii unei societi. 1b. servicii Venituri din vnzarea de servicii sumele cuvenite pentru serviciile vndute. Costul producerii serviciilor vndute aceasta este partea costurilor aprute n procesul prestrii serviciilor vndute ntr-o anumit perioad. Costurile legate de activitatea de baz (servicii) costuri generate de funcionarea a unei societi prestatoare de servicii. Costuri de administrare vezi mai sus 1c. producie Venituri din vnzarea produselor finite sumele cuvenite pentru produsele vndute. Costul fabricrii produselor finite partea din costuri aprute n timpul unei perioade date n procesul de fabricare a produselor finite vndute n aceast perioad. Costuri de administrare vezi mai sus Costuri de desfacere costuri legate direct de vnzarea/ desfacerea produselor(transport, expediere, ncrcare, descrcare, ambalare, etc.)
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

27

Introducere n Contabilitate

LECIA 8: nregistrarea costurilor i veniturilor ntr-o societate comercial (3 ore). 1. nregistrarea costurilor. 2. nregistrarea veniturilor. 3. Profit i pierderi provenite din vnzarea de bunuri. Coninut: Costuri tipice n activitile de comer: a) Deprecierea mijloacelor fixe utilizate n societile de comer, de ex. 200,-

b) Factur pentru serviciile cumprate i folosite pe parcursul activitilor de comer, pltibil la termen, de ex. 500,-

c) Factur pentru serviciile cumprate i folosite pe parcursul activitilor de comer, pltit n numerar, de ex. 300,-

28

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

d) Remuneraii pe statul de plat salariile angajailor , de ex.1000,-

e) Contribuiile la Asigurrile Sociale pltite de angajator, de ex. 200,-

nregistrarea operaiilor referitoare la venituri provenite din vnzarea de bunuri: a) Factur eliberat ctre cumpratorul bunurilor vndute, pltibil la termen, de ex. 800,-

b) Factur eliberat ctre cumprtorul bunurilor vndute, pltit n numerar, de ex. 500,-

Contul Costuri de exploatare conine informaii similare celor nregistrate n contul Costuri de comercializare.

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

29

Introducere n Contabilitate

Categoriile care determin profitul sau pierderile n activitatea de vnzare de bunuri: Venituri din vnzarea de bunuri - (minus) Valoarea bunurilor vndute la preul de achiziie = Vnzri en gros(diferen) - (minus) Costuri de comercializare - (minus) Costuri de exploatare = Profit sau pierderi din vnzarea de bunuri Exerciii: 1. Societatea X se ocup cu comerul. n timpul perioadei curente au avut loc urmtoarele operaii: 1. Au fost achiziionate bunuri i au fost introduse n stoc 500,- cu plata la termen 2. Au fost calculate remuneraiile 400,- (stat de plat) 3. S-a amortizat deprecierea lunar a mijloacelor fixe utilizate n activitile de comer 100,4. S-au achiziionat bunuri i au fost introduse n stoc 1 000,- cu plata la termen 5. S-a primit o factur pentru transportul bunurilor achiziionate 150,6. S-a calculat contribuia la Asigurrile Sociale pentru angajai 7. S-a primit o factur pentru energia electric consumat n activitile de comer 300,8. S-a eliberat o factur ctre un client 2 300,9. S-au livrat clientului bunurile vndute 1 600,Se cere: a) S se nregistreze aceste operaii n contabilitate. b) S se calculeze profitul sau pierderile rezultate din aceste vnzri de bunuri 2. Societatea Z ,care se ocup cu comerul, are 3 000,n numerar i 10 000,- n banc. n timpul perioadei curente societatea a efectuat urmatoarele operaii:

30

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

1. S-a pltit chiria lunar curent n numerar 300,2. S-a pltit factura telefonic n numerar 200,3. S-au achiziionat bunuri cu plata la termen i s-au introdus n stoc 1 800,4. Remuneraii brute 600,5. S-a primit o factur pentru renovarea unui depozit, platibil la termen 250,6. S-au virat bani pentru achitarea unei facturi (transportul bunurilor achiziionate) 150,7. Deprecierea mijloacelor fixe 100,8. S-au calculat contribuiile la Asigurrile Sociale 120,9. S-au vndut bunuri cu plata n numerar, la preul de vnzare de 400,10. S-au vndut bunuri cu plata la termen, la preul de vnzare de 1 500,Se cere: a) S se nregistreze aceste operaii n contabilitate b) S se calculeze profitul sau pierderile rezultate din aceste operaii LECIA 9: nregistrarea costurilor i veniturilor ntr-o societate prestatoare de servicii. (3 ore) 1. nregistrarea costurilor. 2. nregistrarea veniturilor. 3. Profit i pierderi provenite din vnzarea de servicii. Coninut: Operaii tipice care privesc costurile : a) Deprecierea mijloacelor fixe utilizate n societile de servicii, de ex. 200,-

b) Factur pentru servicii cumprate i folosite n decursul prestrii de servicii, pltibil la termen, de ex. 500,Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

31

Introducere n Contabilitate

c) Factur pentru servicii cumprate i folosite n decursul prestrii de servicii, achitat n numerar, de ex .300,-

d) Remuneraii pe statul de plat salariile angajailor, de ex. 1000,-

e) Contribuii la Asigurrile Sociale pltite de angajator, de ex. 200,-

nregistrarea operaiilor referitoare la venituri realizate din vnzarea de servicii: a) Factur eliberat ctre clienii serviciilor vndute, pltibil la termen, de ex. 800,-

32

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

b) Factur eliberat ctre client pentru serviciile vndute, achitat n numerar, de ex. 500,-

nregistrarea operaiilor care sunt egale cu costurile aferente unui serviciu vndut, de ex. 400,- :

Contul Costuri de exploatare conine informaii similare celor nregistrate n contul Costuri aferente activitilor de baz prestare de servicii. Categoriile care determin profitul sau pierderile din vnzarea de servicii: Venituri din vnzarea de servicii (minus) Costul aferent prestrii serviciilor vndute = Vnzri en gros de servicii (minus) Costuri de exploatare = Profit sau pierderi din vnzarea de servicii Exerciii: 1. La ATEX o societate de prestri de servicii, soldurile urmtoarelor conturi la 1 ianuarie 2003 erau precum urmeaz: Cont curent 34 000,Decontri cu teri(furnizori i clieni) 10 800,- (soldul const din obligaiile de plat pentru expediere i servicii ctre PHU CARO 4 300,- i PPU OMEGA 6 500,-)
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

33

Introducere n Contabilitate

Numerar 3 000,Rezultatul exerciiului financiar pierdere de 1 600,mprumuturi bancare 4 000,Materiale 12 000,Capital excedentar/rezerve 5 000,Mijloace fixe 40 000,Depreciere 5 800,n ianuarie au avut loc urmtoarele operaii: 1. S-au compensat pierderile prin diminuarea fondurilor de rezerv ale societii 1 600,2. S-a achitat o parte dintr-un mprumut bancar cu bani dintr-un cont bancar 400,3. S-au achiziionat materiale consumabile pentru birou, au fost livrate direct departamentelor de management i achitate n numerar (factur) 450,4. S-a achitat integral o datorie ctre PHU CARO prin virament 4 300,5. Unui angajat (departamentul de management) i s-a eliberat un avans pentru o delegaie 1 400,6. S-a achitat o factur de energie electric prin virament( energia consumat n timpul prestrii de servicii) 700,7. S-au eliberat materiale pentru a fi utilizate n procesul de prestare de servicii 4 500,8. Stat de plat pentru angajaii implicai n procesul de prestare de servicii 9 500,9. Stat de plat pentru manageri 6 000,10. Contribuiile la Asigurrile Sociale pentru costurile aferente activitilor de baz 1 900,- i pentru activitile de management 1 200,11. Angajatul din departamentul de management a prezentat chitane de decontare pentru delegaie(aferente avansului) 1 400,12. Deprecierea mijloacelor fixe utilizate n procesul prestrii de servicii 650,- i n departamentul de management 250,13. Factur emis ctre MOBIL pentru serviciile vndute 25 000,14. Costul prestrii de servicii ctre MOBIL 12 000,15. Virarea remuneraiilor pentru luna curent n conturile angajailor 15 000,16. Virarea chiriei lunare pentru spaiul pentru birouri 800,-

34

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Se cere: 1. S se deschid conturi sintetice/GL i analitice pentru contul Decontri cu teri (clieni i furnizori). 2. S se nregistreze operaiile n contabilitate. 3. S se nchid conturile. 4. S se calculeze profitul i pierderile realizate din vnzarea de servicii.

LECIA 10: nregistrarea costurilor i veniturilor ntr-o societate de producie. (3 ore) 1. nregistrarea costurilor. 2. nregistrarea veniturilor. 3. Profitul i pierderile din vnzarea de produse finite. Coninut: Costuri tipice: a) Deprecierea mijloacelor fixe utilizate n societile de producie, de ex. 200,-

b) Factur pentru servicii cumprate i utilizate n procesul de producere de bunuri, pltibil la termen, de ex. 500,-

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

35

Introducere n Contabilitate

c) Factur pentru servicii cumprate i utilizate n timpul produciei de bunuri, pltit n numerar, de ex.300,-

d) Stat de plat salariile angajailor, de ex. 1000,-

e) Contribuii la Asigurrile Sociale pltite de angajator, de ex. 200,-

nregistrarea operaiilor referitoare la venituri din vnzarea produselor finite: a)Factur eliberat ctre client pentru produsele finite vndute, pltibil la termen, de ex. 800,-

b) Factur eliberat ctre cumprtorul produselor vndute, achitat n numerar, de ex. 500,-

36

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

nregistrarea operaiilor referitoare la transferul bunurilor din depozitul de producie n cel de produse finite, de ex.1 500,-:

nregistrarea operaiilor egale cu costurile de producie a produselor finite vndute de ex . 400,-

Contul Costuri de exploatare conine informaii similare celor nregistrate n contul Costuri aferente activitii de baz producie. Categoriile care determin profitul sau pierderile din vnzarea de bunuri: Venituri din vnzarea de produse (minus) Valoarea de producie a produselor finite vndute = Vnzri en gros ale produselor finite (minus)Costuri de vnzare (minus) Costuri de exploatare = Profit sau pierderi din vnzarea de produse finite Exerciii: 1. La 1 ianuarie soldurile unor conturi ale MISTRAL, o societate de producie, erau:
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

37

Introducere n Contabilitate

Mijloace fixe 50 000,Deprecierea mijloacelor fixe 6 200,Cont curent 28000,Decontri cu teri 12500,- (soldul este o sum a creanelor pentru marfurile livrate ctre PH ALFA 8500,- i PH BETA 4000,-) Numerar 2500 Rezultatul exerciiului financiar pierdere 1200,mprumuturi bancare 3500,Materiale 10000,Capital excedentar 3500,n luna ianuarie s-au efectuat urmtoarele operaii: 1. S-au achiziionat materiale de la PP DELTA pentru 2500,- i au fost introduse n stoc( chitan i factur pltibile la termen) 2. PH BETA i-a pltit datoria prin virament 4000,3. Factur de la SIGMA pentru renovarea birourilor 1000,4. Pierderea a fost acoperit prin diminuarea fondurilor de rezerv ale societii 1200,5. S-a achitat parial un mprumut bancar cu bani dintr-un cont bancar 700,6.S-au achiziionat consumabile i s-au eliberat imediat ctre departamentele de management; s-au achitat n numerar (factur) 450,7. S-a achitat integral prin virament o datorie ctre SIGMA 1000,8. Factur pentru energia electric utilizat n procesul de producie, virament 800,9. S-au eliberat materiale necesare procesului de producie 4500,10. Stat de plat pentru angajaii din departamentul de producie 9500,11. Stat de plat pentru departamentul de management 6 000,12. Contribuii la Asigurrile Sociale pentru activitatea de baz 1900,i pentru departamentul de management 1200,13. Depreciere a mijloacelor fixe utilizate n procesul de producie 800,- i n departamentul de management 300,14. S-au transferat produsele finite n depozit, costuri de producie 15 000,15. S-a emis o factur ctre GAMA pentru produsele vndute 22000,16. S-au scos din depozit produsele vndute, costul de producie a acestora fiind 10000,-

38

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

17. S-au virat remuneraiile pentru luna curent n conturile angajailor 15500,Se cere: 1. S se deschid conturi GL/sintetice i analitice pentru contul reglri de pli cu furnizorii i cumprtorii 2. S se nregistreze operaiile n contabilitate. 3. S se nchid conturile. 4. S se calculeze profitul i pierderile din vnzarea produselor finite. LECIA 11: nregistrarea veniturilor i costurilor din alte activiti de exploatare. (2 ore) 1. Venituri de baz incluse n venituri provenite din alte activiti de exploatare . 2. Costuri de baz incluse n costuri provenite din alte activiti de exploatare. 3. Calcularea profitului i a pierderilor din alte activiti de exploatare . Coninut: Veniturile din alte activiti de exploatare sunt acele venituri care nu sunt direct legate de activitile de baz ale unei societi, n special venituri din vnzarea i lichidarea mijloacelor fixe, a imobilizrilor corporale i necorporale, a mijloacelor fixe n construcie(cu excepia accidentelor), stingerea datoriilor scadente, ncasarea de polie de asigurare, amenzi, penalizri, donaii, subvenii. Contul Venituri din alte activiti este folosit pentru a nregistra veniturile provenite din asemenea operaii, de ex. : s-a emis o factur catre cumprtorul unui mijloc fix cu plata la termen 500,-

S-au recuperat deeuri de metal de la un mijloc fix lichidat 150,Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

39

Introducere n Contabilitate

Costurile aferente altor operaii de exploatare sunt costuri care nu sunt legate direct de activitea de baz a unei societi, n special acele costuri aprute n timpul vnzrii sau lichidrii mijloacelor fixe, a imobilizrilor corporale i necorporale, amenzi, penalizri, achitarea costurilor neprevzute aferente construciei de mijloace fixe(cu excepia accidentelor), anularea/amortizarea creanelor neperformante, donaii de bunuri materiale n scopuri caritabile. Contul costuri aferente altor activiti este utilizat pentru nregistrarea costurilor rezultate din asemenea operaii, de ex.: Unui client i se s-a eliberat mijlocul fix achiziionat de acesta, valoarea lui iniial fiind de 1000,-, iar rata de depreciere pn la acea dat fiind de 600,- (prin urmare, valoarea net a bunului este de 400,-).

S-a pltit n numerar o penalizare pentru obligaii neonorate 200,-.

40

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Calcularea profitului i pierderilor din alte activiti de exploatare ( pe baza exemplului unei societi de producie): Venituri din vnzarea produselor finite (minus) Costul de producie al produselor finite vndute = Vnzarea en gros a produselor finite (minus) Costuri de exploatare (minus) Costuri de vnzare = Profit sau pierderi din vnzarea de produse finite + (plus) Venituri din alte activiti de exploatare (minus) Costuri aferente altor activiti de exploatare = Profit sau pierderi din alte activiti de exploatare Prin compararea Veniturilor din alte activiti de exploatare cu Costurile aferente altor activiti de exploatare se obine Profitul sau pierderile din alte activiti de exploatare Exerciii: 1. Urmtoarele operaii au avut loc n societatea Z n timpul perioadei curente: 1. Un antreprenor/furnizor a pltit o amend n numerar 300 ,2. S-a donat un mijloc fix 500,3. Creana unui cumprtor a fost amortizat 200,4. Un deficit de mrfuri a fost considerat neintenionat 150,5. S-a amortizat o crean neonorat 250,6. S-a lichidat un mijloc fix(valoare iniial 4000,-), depreciere pn la acea dat 3200,7. S-au recuperat deeuri de metal de la un mijloc fix lichidat i au fost introduse n stoc 400,8. S-a primit o factur de la o societate care prestase servicii legate de lichidarea unui mijloc fix 200,9. S-a descoperit un surplus de materiale, cauza acestuia fiind necunoscut 150,Se cere: 1. S se nregistreze aceste operaii n contabilitate (soldurile iniiale sunt la latitudinea dumneavoastr, cu condiia s fie plauzibile. 2. S se calculeze profitul i pierderile din aceste activiti.
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

41

Introducere n Contabilitate

LECIA 12: nregistrarea veniturilor i costurilor referitoare la activitile financiare.(2 ore) 1. Surse principale de venit din activiti financiare. 2. Surse principale de costuri aferente activitilor financiare. 3. Calcularea profitului i a pierderilor n activitile economice. Coninut: Veniturile din activiti financiare(venituri financiare) sunt veniturile generate de operaii financiare, n special dobnzi la mprumuturi acordate, dobnzi la fondurile depuse n conturi bancare, penaliti la creane neonorate de clieni, venit din vnzarea titlurilor de plasament. Contul Venituri financiare este utilizat pentru nregistrarea veniturilor din activiti financiare, de ex.: banca a calculat dobnzile la sumele depuse ntr-un cont bancar 200,-

Costurile activitii financiare(costuri de finanare) sunt costurile activitilor financiare de tipul dobnzilor i comisioanelor la mprumuturile i creditele ipotecare bancare(cu excepia dobnzilor la mprumuturile pentru construcia de mijloace fixe pe timpul construciei acestora), penaliti pentru neplata unei datorii ctre un creditor. Contul Costuri financiare este folosit pentru nregistrarea costurilor aferente activitii financiare, de ex. transferul unei penaliti de ntrziere la onorarea unei obligaii 150,-

42

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Calcularea profitului i pierderilor din activitatea economic(bazat pe exemplul unei societi de producie) : Venituri din vnzarea de produse finite (minus) Costul de producie a produselor finite vndute = Vnzare en gros a produselor finite (minus) Costuri de exploatare (minus) Costuri de vnzare = Profit sau pierderi din vnzarea produselor finite + (plus) Venituri din alte activiti de exploatare (minus) Costuri aferente altor activiti de exploatare= Profit sau pierderi din activiti de exploatare + (plus) Venituri financiare (minus) Costuri financiare = Profit sau pierderi n activitatea economic Comparnd Veniturile financiare cu Costurile financiare se obin Profitul sau pierderile dintr-o activitate financiar. Exerciii: 1. Acestea sunt soldurile unor conturi ale societii X: - Titluri de plasament pe termen scurt 20 000,- Decontri cu clieni 1 000,- Cont curent 3 000,Operaiile din aceast perioad: 1. Banca a extras dobnda la un mprumut dintr-un cont bancar 400,2. S-au vndut titluri de plasament prin intermediul unui agent, valoarea de pia a acestora fiind de 1 500,3. Titlurile vndute au fost scoase din contabilitate la preul de achiziie de 2000,- 4. Banca a calculat dobnda la banii dintr-un cont curent 200,5. Un client i-a achitat obligaiile(1 000,-) cu un efect de plat, suma fiind de 1300,6. Un client a virat bani n contul curent al societii ca plat a unei penaliti 150,Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

43

Introducere n Contabilitate

LECIA 13: nregistrarea profitului i pierderilor excepionale. (1 or) Coninut: 1. Elementele de baz ale profitului excepional. 2. Elementele de baz ale pierderilor excepionale. Profitul excepional se refer la rezultatele financiare generate de operaii extraordinare care nu sunt legate de activitatea normal(curent) a unei societi, mai ales rezultatele obinute prin ncetarea unui anumit tip de activitate a societii(inclusiv vnzarea unei pri din societate). Contul Profit excepional este folosit pentru a evidenia un asemenea profit, de exemplu plata (prin virament) de ctre o companie de asigurri a unei despgubiri pentru furtul unui mijloc fix 500,-

Pierderile excepionale reprezint rezultatele financiare ale unor operaii nelegate de activitatea curent a unei societi, n special cele generate de ncetarea unei activiti i care sunt evideniate n contul Pierderi excepionale. De exemplu: materiale n valoare de 200,- au fost distruse ntrun incendiu.

44

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

Asociaia pentru Promovarea Femeii din Romnia

Calcularea profitului i pierderilor excepionale (pe baza activitii unui societi de producie): Venituri din vnzarea produselor finite - (minus) Cost de producie a produselor finite = Vnzri en gros de produse finite - (minus) Costuri de exploatare - (minus) Costuri de vnzare/comercializare = Profit sau pierderi din vnzarea produselor finite + (plus) Venituri din alte activiti de exploatare - (minus) Costuri aferente altor activiti de exploatare = Profit sau pierderi din activiti de exploatare + (plus) Venituri financiare - (minus) Costuri financiare = Profit sau pierderi n activitatea economic + (plus)Profit excepional - (minus) Pierderi excepionale = Rezultate brute Comparnd Profitul excepional cu Pierderile excepionale se obine Profit sau pierderi din situaii excepionale. Rezultatele brute sunt impozitate(taxa pe venit). Rezultatele brute - (minus) taxa pe venit = Rezultate nete Exerciii:

1. Un magazin de lux are mari probleme cauzate de un incendiu care a

distrus o mare parte din marf i din instalaiile din magazin. Se consider c incendiul a fost un accident. Pierderile au fost estimate a fi de 25 000 EUR. Compania de asigurri a pltit doar 15 000,- despgubiri pentru c a pus la ndoial evaluarea fcut. Suma neacordat de 10 000 EUR include 4 000 EUR din valoarea estimat a instalaiilor i 6 000 EUR din valoarea mrfii. Se cere: nregistrai consecinele financiare ale incendiului n conturile corecte.
Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004

45

Introducere n Contabilitate

Nota traductorului: 1. Definiiile pe care autorul le d noiunilor decosti expenditure m-au determinat s le traduc n lb.romn prin cost i respectiv cheltuial, dei cuvntul englez cost se poate traduce n lb.romn att prin cost ct i prin cheltuial. n literatura de specialitate n lb.romn se folosete expresia venituri i cheltuieli dar, pentru a respecta intenia autorului i a realiza o anumit consecven terminologic, am optat pentru varianta venituri i costuri traducnd cuvntul englez cost numai prin cost.

46

Material realizat n cadrul programului Socrates Grundtvig 2 2003-2004