Sunteți pe pagina 1din 43

ROMNIA

MINISTERUL AFACERILOR INTERNE


ACADEMIA DE POLIIE ALEXANDRU IOAN CUZA
COALA DOCTORAL ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL









TEZ DE DOCTORAT





IMPACTUL EVAZIUNII FISCALE ASUPRA
ORDINII PUBLICE I SIGURANEI NAIONALE


REZUMAT







CONDUCTOR DE DOCTORAT:
Prof. Univ. Dr. FLORIN SANDU




DOCTORAND:
ANTA OVIDIU IOAN






BUCURETI
2014
1
CUPRINS

INTRODUCERE ........................................................................................................................... 4

CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE I CARACTERIZAREA EVAZIUNII
FISCALE ........................................................................................................................................ 5
1.1 Consideraii generale privind evaziunea fiscal .................................................................... 5
1.2 Definiia evaziunii fiscale ...................................................................................................... 5
1.3 Clasificarea evaziunii fiscale ................................................................................................. 5
1.3.1 Evaziunea fiscal licit (legal) ...................................................................................... 5
1.3.2 Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal) ......................................................................... 5
1.4 Factorii care genereaz evaziunea fiscal .............................................................................. 6
1.4.1 Factorii de ordin legislativ .............................................................................................. 6
1.4.2 Factorii de ordin administrativ ........................................................................................ 6
1.4.3 Factorii economici .......................................................................................................... 6
1.4.4 Factorii psiho-sociali ....................................................................................................... 6
1.5 Efectele evaziunii fiscale ....................................................................................................... 6
1.5.1 Efectele asupra formrii veniturilor statului ................................................................... 6
1.5.2 Efectele economice ......................................................................................................... 6
1.5.3 Efectele sociale ............................................................................................................... 7
1.5.4 Efectele politice .............................................................................................................. 7
1.6 Legislaia privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia ........................... 7
1.6.1 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale pn n anul 1989 ............................................ 7
1.6.2 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale dup anul 1989 ................................................ 7
1.7 Organele cu atribuii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale ...................................... 8
1.7.1 Guvernul i Ministerul Finanelor Publice ...................................................................... 8
1.7.2 Agenia Naional de Administrare Fiscal .................................................................... 8
1.7.3 Poliia Romn Poliia de investigare a fraudelor ........................................................ 8
1.7.4 Grupul interministerial strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii . 8
1.7.5 Grupul de lucru interinstituional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale .... 8
1.7.6 Curtea de Conturi a Romniei ......................................................................................... 9
1.7.7 Direcia Naional Anticorupie ...................................................................................... 9
1.7.8 Departamentul de lupt antifraud .................................................................................. 9
1.8 Clasificarea infraciunilor din Legea nr. 241/2005 ................................................................ 9

CAPITOLUL 2. ANALIZA JURIDIC PENAL A INFRACIUNILOR INCRIMINATE
DE LEGEA NR. 241/2005 .......................................................................................................... 10
2.1 Ilicitul penal n domeniul fiscal ........................................................................................... 10
2.2 Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal ........................................................ 10
2.2.1 Refuzul de a reface documentele de eviden contabil distruse [art. 3] ...................... 10
2.2.1.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 10
2.2.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 11
2.2.2 Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu [art. 4] ............. 11
2.2.2.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 11
2.2.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 11
2.2.3 mpiedicarea efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale [art. 5] ................. 12
2.2.3.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 12
2.2.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 12
2.2.4 Reinerea i nevrsarea cu intenie a impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs
[art. 6] ..................................................................................................................................... 12
2.2.4.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 12
2.2.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 13
2
2.2.5 Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor ori
formularelor tipizate [art. 7 alin. (1)] ..................................................................................... 13
2.2.5.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 13
2.2.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 13
2.2.6 Tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole
ori formulare tipizate, falsificate [art. 7 alin. (2)] .................................................................. 14
2.2.6.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 14
2.2.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 14
2.2.7 Obinerea de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8 alin. (1)] .............. 14
2.2.7.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 14
2.2.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 15
2.2.8 Asocierea n vederea obinerii de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8
alin. (2)] .................................................................................................................................. 15
2.2.8.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 15
2.2.8.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 16
2.3 Infraciunile de evaziune fiscal .......................................................................................... 16
2.3.1 Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile [art. 9 alin. (1) lit. a)] .......... 16
2.3.1.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 16
2.3.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 16
2.3.2 Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale [art. 9 alin. (1) lit. b)] ....................... 17
2.3.2.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 17
2.3.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 17
2.3.3 Evidenierea unor operaiuni fictive [art. 9 alin. (1) lit. c)] ........................................... 17
2.3.3.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 17
2.3.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 18
2.3.4 Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile [art. 9 alin. (1) lit. d)] ............ 18
2.3.4.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 18
2.3.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 18
2.3.5 Executarea de evidene contabile duble [art. 9 alin. (1) lit. e)] ..................................... 19
2.3.5.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 19
2.3.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 19
2.3.6 Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare [art. 9 alin. (1) lit. f)] .................. 19
2.3.6.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 19
2.3.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 20
2.3.7 Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor legal sechestrate [art. 9 alin. (1) lit.
g)] ........................................................................................................................................... 20
2.3.7.1 Elemente constitutive .............................................................................................. 20
2.3.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 21
2.4 Cauze de reducere a pedepselor, interdicii i decderi ....................................................... 21

CAPITOLUL 3. INCRIMINAREA I SANCIONAREA EVAZIUNII FISCALE LA
NIVEL EUROPEAN I INTERNAIONAL ........................................................................... 22
3.1 Definiia paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore ......................................... 22
3.1.1 Consideraii generale .................................................................................................... 22
3.1.2 Definiii propuse de literatura de specialitate i de doctrin ......................................... 22
3.1.3 Definiii propuse de instituii i de organizaii internaionale ....................................... 22
3.2 Evoluia istoric a paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore .......................... 23
3.2.1 Evoluia pn la sfritul celui de-al II-lea Rzboi Mondial ........................................ 23
3.2.2 Evoluia dup cel de-al II-lea Rzboi Mondial ............................................................. 23
3.3 Caracteristicile paradisurilor fiscale i centrelor financiare offshore .................................. 23
3.3.1 Caracteristici generale ................................................................................................... 23
3.3.2 Caracteristici particulare ............................................................................................... 23
3
3.4 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel european ........................................ 23
3.4.1 Austria ........................................................................................................................... 23
3.4.2 Belgia ............................................................................................................................ 24
3.4.3 Bulgaria ......................................................................................................................... 24
3.4.4 Finlanda ......................................................................................................................... 24
3.4.5 Frana ............................................................................................................................ 24
3.4.6 Germania ....................................................................................................................... 24
3.4.7 Irlanda ........................................................................................................................... 24
3.4.8 Italia .............................................................................................................................. 25
3.4.9 Luxemburg .................................................................................................................... 25
3.4.10 Marea Britanie ............................................................................................................ 25
3.4.11 Olanda ......................................................................................................................... 25
3.4.12 Portugalia .................................................................................................................... 25
3.4.13 Slovenia ....................................................................................................................... 25
3.4.14 Spania .......................................................................................................................... 25
3.4.15 Suedia .......................................................................................................................... 26
3.5 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel internaional ................................... 26
3.5.1 Argentina ....................................................................................................................... 26
3.5.2 Elveia ........................................................................................................................... 26
3.5.3 Japonia .......................................................................................................................... 26
3.5.4 Republica Moldova ....................................................................................................... 26
3.5.5 Statele Unite ale Americii ............................................................................................. 26
3.5.6 Tunisia ........................................................................................................................... 26

CAPITOLUL 4. IMPACTUL EVAZIUNII FISCALE ASUPRA ORDINII PUBLICE I
SIGURANEI NAIONALE .................................................................................................... 27
4.1 Date statistice privind evaziunea fiscal n Romnia .......................................................... 27
4.2 Studiu de caz: Evaziunea fiscal svrit prin intermediul S.C. B.H.D. S.R.L. ................ 27
4.2.1 Aspecte preliminare ...................................................................................................... 27
4.2.2 Situaia de fapt .............................................................................................................. 27
4.2.3 Mijloace de prob ......................................................................................................... 27
4.2.4 ncadrarea juridic ........................................................................................................ 27

CONCLUZII I PROPUNERI DE LEGE FERENDA ............................................................ 28
BIBLIOGRAFIE ......................................................................................................................... 30


















4
Motto:
Evaziunea fiscal reprezint o creaie a
statului n baza unor obligaii impuse tot de stat
1

Constantin Ioan Gliga


INTRODUCERE

n termeni de analiz economic
2
, impozitarea reprezint o retragere a sumelor de bani din
economie, n timp ce, cheltuielile acioneaz ca o injecie a acestora napoi n economie.
Evaziunea fiscal reprezint un fenomen economico-social complex, de maxim
importan, cu care toate statele, membre sau non membre ale Uniunii Europene, mari sau mici,
se confrunt din cele mai vechi timpuri, ncercarea de eradicare a consecinelor nedorite fiind
practic imposibil.
3
Acest fenomen nefast, a crui dimensiune difer de la o ar la alta, are
tendina s apar i s se dezvolte, speculnd ncontinuu fisurile legislative din sistemele
fiscale i disfuncionalitile organizaionale, indiferent dac fiscalitatea este perceput de
contribuabili ca fiind apstoare sau nu.
Literatura juridic de specialitate a exprimat opinia conform creia evaziunea fiscal de
mare anvergur poate intra n sfera criminalitii afacerii, criminalitate definit ca fiind
criminalitatea transfrontalier, transnaional, comis de mai multe persoane asociate dup
principiile crimei organizate, care folosesc de regul mijloace nonviolente pentru obinerea
unui profit financiar substanial
4
.
Algirdas Gediminas emeta, comisarul european pentru impozitare i uniune vamal, audit
i antifraud, declara la sfritul anului 2012 c aproximativ 1.000 de miliarde de euro se pierd
anual n UE prin evaziune i fraud fiscal. Aceast sum nu este doar o pierdere scandaloas
de venituri foarte necesare, ci i o ameninare la adresa impozitrii corecte
5
.
Jos Manuel Duro Barroso, Preedintele Comisiei Europene, a subliniat c cele
aproximativ 1.000 de miliarde de euro ce se pierd anual n Uniunea European din cauza
evaziunii i fraudei fiscale, reprezint echivalentul cheltuielilor pentru sntate nregistrate,
ntr-un an, n toate statele membre
6
.
Caracterul imprevizibil al ameninrilor la adresa obiectivelor economice ale Romniei,
precum i dinamica fenomenului evazionist la nivel global, a relevat necesitatea adaptrii
misiunilor Serviciului de Informaii Externe
7
, cu accent pe: (...) dezvoltarea aciunii n
domeniul securitii economice.
8


1
Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti,
2007, p. 6.
2
Association of Chartered Certified Accountants, Paper F6, Taxation (UK) FA 2010 and F(No. 2)A 2010, Ed.
BPP Learning Media Ltd., UK, 2010, p. 4.
3
Marius Pantea, Investigarea Criminalitii Economico-Financiare, vol. I, Ed. Pro Universitaria, Bucureti,
2010, p. 164.
4
Ion Eugen Sandu, Florin Sandu, Gheorghe-Iulian Ioni, Criminologie, Ed. Sylvi, Bucureti, 2001, pp. 405-411.
5
Sursa http://ec.europa.eu/romania/news/06122012_combatere_evaziune_fiscala_ro.htm.
6
Prezentarea J.M. Barroso, Preedintele Comisiei Europene, pentru Consiliul European din 22 mai 2013 privind
Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale, p. 1, disponibil la http://ec.europa.eu/europe2020/pdf/tax2_ro.pdf. A se
vedea, n acelai sens, i http://ec.europa.eu/news/eu_explained/130523_ro.htm.
7
Legea nr. 1/1998 privind organizarea i funcionarea Serviciului de Informaii Externe, publicat n M.Of. nr. 7 din
12 ianuarie 1998, republicare 1 n M.Of. nr. 511 din 18 octombrie 2000.
8
A se vedea Strategia Serviciului de Informaii Externe, disponibil la http://www.sie.ro/strategiaSIE.html.
5
CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE I CARACTERIZAREA EVAZIUNII
FISCALE


1.1 Consideraii generale privind evaziunea fiscal
Din cele mai vechi timpuri omul a fost reticent la plata drilor ctre stat, indiferent de
numele pe care acestea le-au purtat de-a lungul istoriei, impozitele i taxele fiind considerate un
sacrificiu, contribuabilii ncercnd prin orice mijloace i modaliti, mai mult sau mai puin
legale, de a se sustrage de la plata acestora, ajungndu-se uneori chiar la revolte mpotriva
acestor dri. Toate societile, mai mult sau mai puin democratice, au componenta lor paralel
nevzut i neartat public, acea zon subteran ce se dezvolt printr-o multitudine de canale
ilegale i a crei dimensiune este de natur s produc numeroase dezechilibre n plan general.
9


1.2 Definiia evaziunii fiscale
n literatura romneasc de specialitate, evaziunea fiscal este definit ca fiind:
sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil
10
sau rezultanta logic a
defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i
modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a
crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la
evaziune
11
.

1.3 Clasificarea evaziunii fiscale
1. Evaziunea fiscal licit, denumit i evaziune fiscal legal (tolerat sau intra-
legem), evaziune nefrauduloas sau pur i simplu evaziune fiscal;
2. Evaziunea fiscal ilicit, denumit i evaziune fiscal ilegal (extra-legem) sau
frauduloas ori fraud fiscal.

1.3.1 Evaziunea fiscal licit (legal)
Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd
la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat
12
sau sustragerea de la ndeplinirea
obligaiilor bugetare se poate realiza prin interpretarea legilor fiscale n favoarea
contribuabilului, caz n care avem de-a face cu evaziunea fiscal legal, care nu constituie
infraciune
13
.

1.3.2 Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal)
Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal)
14
reprezint o infraciune ce const n aciunea
contribuabilului de a nclca (a viola) o prescripie legal cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor i taxelor datorate bugetului general consolidat al statului, sancionat prin msuri

9
Costic Voicu, Criminalitatea afacerilor, Tipografia IGP, Bucureti, 1997, p. 7.
10
Iulian Vcrel, Finanele publice-teorie i practic, Ed. tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981, p. 155. A
se vedea, n acelai sens, Iulian Vcrel, Finanele Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 1995.
11
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ed. a 4-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, p. 281.
12
Dan Drosu aguna, Dan ova, op. cit., p. 284.
13
Theodor Mrejeru, Dumitru Andreiu Petre Florescu, Dan Safta, Marieta Safta, Evaziunea fiscal, practic
judiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p. 6.
14
A se vedea, n acelai sens, Marius Pantea, op. cit., p. 166.
6
privative de libertate, ori de cte ori este depistat. Infraciunea n domeniul fiscal poart
denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.

1.4 Factorii care genereaz evaziunea fiscal

1.4.1 Factorii de ordin legislativ
Lipsa unui sistem legislativ fiscal cu reglementri clare, precise i unitare care s previn,
s descopere i s combat fenomenul evazionist va genera un impact pgubitor resimit att de
stat, ct i de contribuabilul neevazionist, care va suporta o fiscalitate din ce n ce mai excesiv
datorat nevoii statului de a acumula veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor eseniale.

1.4.2 Factorii de ordin administrativ
Printre factorii de ordin administrativ regsim:
15
lipsa de personal, numeric i calitativ,
lipsa de mijloace tehnice necesare realizrii atribuiilor, salarizarea necorespunztoare,
incompetena profesional, repartizarea necorespunztoare a resurselor umane i materiale,
alegerea greit a obiectivelor sau a prioritilor n activitatea de prevenire i combatere a
fenomenului evazionist.

1.4.3 Factorii economici
Factorii economici in de percepia contribuabilului cu privire la posibilitile de a-i
satisface nevoile cu veniturile obinute dup plata impozitelor i taxelor ctre bugetul general
consolidat al statului i de a-i asigura un trai decent.

1.4.4 Factorii psiho-sociali
Printre factorii psiho-sociali amintim:
16
nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal,
deficiene de educaie fiscal, profesia.

1.5 Efectele evaziunii fiscale

1.5.1 Efectele asupra formrii veniturilor statului
Efectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului au un impact imediat i
evident care determin un buget mai mic ce nu poate s acopere cererea de fonduri financiare
necesare oricrui stat democratic pentru ndeplinirea funciilor de baz i nici refinanarea
datoriei publice guvernamentale.
17


1.5.2 Efectele economice
Bugetul general consolidat al statului reprezint att un mijloc de asigurare a echilibrului
general economic, ct i un mijloc de corectare a conjuncturii economice. Atunci cnd veniturile
estimate dintr-un buget sunt mult mai mici dect veniturile reale, din cauza sustragerii,
necolectrii sau nevrsrii la termenul stabilit de prevederile legislative n vigoare a sumelor ce i
se cuvin, bugetul nu va avea fora financiar necesar ndeplinirii msurilor propuse.

15
Bogdan Vrjan, op. cit., p. 29.
16
Ibidem, op. cit., pp. 25-27.
17
A se vedea i, O.U.G. nr. 64/2007 privind datoria public, publicat n M.Of. nr. 439 din 29 iunie 2007 i
Strategia Ministerului Finanelor Publice de administrare a datoriei publice guvernamentale 2013-2015,
disponibil la http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buletin/executii/Strateg_admin_datpubguv_2013_2015.pdf.
7
1.5.3 Efectele sociale
ntr-o societate n care ponderea evaziunii fiscale este mare i se face resimit n mod acut
din cauza nivelului sczut de trai apar profunde sentimente de inechitate economic i social
care vor avea la rndul lor un impact negativ asupra ntregii societi prin scderea drastic a
ncrederii contribuabililor n autoritatea public i n politica promovat de aceasta.
18


1.5.4 Efectele politice
O pondere crescut a fenomenului evazionist reprezint un factor generator important de
inechitate social i economic (condiii economice inegale pentru diferii ageni economici) care
determin o nencredere a contribuabililor n puterea politic i n formaiunile politice.

1.6 Legislaia privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia

1.6.1 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale pn n anul 1989
Prin Regulamentele Organice (legi organice cvasi-constituionale), intrate n vigoare n
anul 1830 n Muntenia i n anul 1831 n Moldova, s-a realizat prima unificare a legislaiei
fiscale n rile romne.
19

Din 21 martie 1877
20
dateaz prima lege privind urmrirea realizrii veniturilor publice
ale statului, judeelor i comunelor, a administraiilor i stabilimentelor publice i cele de
binefacere.
n anul 1929 a aprut prima lege romneasc care s-a ocupat exclusiv de evaziunea fiscal,
sub denumirea de Legea pentru represiunea evaziunii fiscale la contribuiile directe.
n anul 1933 a fost introdus un adevrat cod al evaziunii fiscale prin Legea nr. 88/1933
pentru unificarea contribuiunilor directe i pentru nfiinarea impozitului pe venitul global
21
.
Legea nr. 18/1968 privind controlul provenienei unor bunuri ale persoanelor fizice,
care nu au fost dobndite n mod licit
22
, emis de Marea Adunare Naional, a reprezentat un
prototip a viitoarelor legi pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.

1.6.2 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale dup anul 1989
Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale
23
reprezint primul act normativ
adoptat de legiuitorul romn dup evenimentele din anul 1989 prin care sunt sancionate n mod
expres faptele de evaziune fiscal.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
24
a nlocuit
Legea nr. 87/1994, care a reprezentat principalul cadrul legislativ n domeniul combaterii
evaziunii fiscale pentru o perioad de peste 10 ani (1994-2005).


18
Dan Drosu aguna, Dan ova, op. cit., pp. 309-311.
19
Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 54. A se vedea i Constantin
Ioan Gliga, op. cit., p. 22.
20
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, pp. 123-124. A se vedea, n acelai sens, Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 23.
21
Publicat n M.Of. nr. 89 din 19 aprilie 1933.
22
Publicat n B.Of. nr. 81 din 24 iunie 1968, republicare 1 n B.Of. nr. 116 din 01 octombrie 1971, republicare 2 n
B.Of. nr. 114 din 27 iulie 1973, republicare 3 n B.Of. nr. 29 din 19 martie 1979. Legea nr. 18/1968 a fost abrogat
prin Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i a
unor persoane cu funcii de conducere, publicat n M.Of. nr. 263 din 28 octombrie 1996.
23
Publicat n M.Of. nr. 299 din 24 octombrie 1994, republicare 1 n M.Of. nr. 545 din 29 iulie 2003.
24
Publicat n M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005.
8
1.7 Organele cu atribuii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale

1.7.1 Guvernul i Ministerul Finanelor Publice
Guvernul
25
exercit conducerea general a administraiei publice
26
, asigur realizarea
politicii fiscal-bugetare i exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul
finanelor publice.
Ministerului Finanelor Publice i revine rolul central n reglementarea activitii de
control din domeniul finanelor publice, configurarea, coordonarea i realizarea controlului
financiar, fiscal i vamal.

1.7.2 Agenia Naional de Administrare Fiscal
Agenia Naional de Administrare Fiscal
27
se organizeaz i funcioneaz ca organ de
specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, n
subordinea Ministerului Finanelor Publice, cu atribuii n domeniul prevenirii, descoperirii i
combaterii evaziunii fiscale, fraudei fiscale i vamale
28
. n cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Direcia general antifraud fiscal,
structur fr personalitate juridic.

1.7.3 Poliia Romn Poliia de investigare a fraudelor
Poliia de investigare a fraudelor investigheaz i/sau cerceteaz faptele svrite de
persoanele care ncalc legislaia n domeniul economico-financiar cu respectarea prevederilor
procesual-penale, efectund acte premergtoare i de urmrire penal la regimul juridic ce
reglementeaz domenii precum: corupie, splarea banilor, fraude vamale, fraude privind
fondurile comunitare, fraude privind TVA-ul intracomunitar, evaziune fiscal.
29


1.7.4 Grupul interministerial strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii
Prin Decizia Primului-ministru nr. 233/2013
30
a fost nfiinat Grupul interministerial
strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii ce afecteaz sigurana
ceteanului i funcionarea instituiilor publice, organism fr personalitate juridic, n
subordinea prim-ministrului i n coordonarea viceprim-ministrului cu atribuii n domeniul
aprrii, ordinii publice i siguranei naionale.

1.7.5 Grupul de lucru interinstituional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
n urma edinei Consiliului Suprem de Aprare a rii din data de 28.06.2010 a fost
adoptat Hotrrea nr. 69/2010 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, stabilindu-se
constituirea Grupului de Lucru Interinstituional format din secretari de stat din Ministerul
Afacerilor Interne, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Justiiei i reprezentani ai
Ministerului Public i ai Serviciului Romn de Informaii.
31


25
Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, publicat n M.Of.
nr. 164 din 02 aprilie 2001.
26
Conform prevederilor art. 102 alin. (1) din Constituia Romniei, republicat n M.Of. nr. 767 din 31 octombrie
2003.
27
H.G. nr. 520/2013 privind organizarea i funcionarea ANAF, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.
28
Conform prevederilor art. 7 lit. D din H.G. nr. 520/2013.
29
Sursa http://www.politiaromana.ro/investigare_fraude_domenii_competenta.htm.
30
Decizia Primului-ministru nr. 233/2013 a fost publicat n M.Of. nr. 338 din 10 iunie 2013.
31
Sursa http://www.cdep.ro/interpel/2013/r427B.pdf.
9
1.7.6 Curtea de Conturi a Romniei
Curtea de Conturi a Romniei
32
, autoritate administrativ autonom, exercit controlul
asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului
i ale sectorului public, potrivit prevederilor din legea sa organic de funcionare.

1.7.7 Direcia Naional Anticorupie
n perspectiva combaterii fenomenului evazionist prin aplicarea riguroas a legii
33
a fost
creat dup modelul adoptat de mai multe state europene (Spania, Norvegia, Belgia, Croaia)
Direcia Naional Anticorupie, ca structur cu personalitate juridic, n cadrul Parchetului de
pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, prin reorganizarea Parchetului Naional Anticorupie.
Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 63/2013 pentru modificarea art. 13 alin. (1
2
)
din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 43/2002 privind Direcia Naional Anticorupie
34
,
au fost eliminate din competena Direciei Naionale Anticorupie infraciunile de evaziune
fiscal prevzute de Legea nr. 241/2005, nelciune i a celor la regimul vamal cu un prejudiciu
mai mare dect echivalentul n lei a 1.000.000 euro.

1.7.8 Departamentul de lupt antifraud
Pentru ndeplinirea obligaiilor ce revin Romniei privind protecia intereselor financiare
ale Uniunii Europene, n conformitate cu prevederile art. 325 din Tratatul privind funcionarea
Uniunii Europene, a fost nfiinat Departamentul de lupt antifraud
35
, structur cu
personalitate juridic n cadrul aparatului de lucru al Guvernului, n coordonarea primului-
ministru.

1.8 Clasificarea infraciunilor din Legea nr. 241/2005
O prim clasificare a infraciunilor este dat chiar de prevederile art. (1) din Legea nr.
241/2005, care reglementeaz dou categorii de infraciuni distincte: infraciuni aflate n
legtur cu infraciunile de evaziune fiscal sau infraciuni conexe infraciunilor de evaziune
fiscal (art. 3 8) i infraciuni de evaziune fiscal [art. 9 alin. 1 lit. a) g)].
O a doua clasificare poate fi dat n funcie de urmarea prevzut de textul incriminator,
astfel infraciunile din Legea nr. 241/2005 pot fi grupate n:
36
infraciuni de pericol [art. 3, art. 4,
art. 5, art. 7 i art. 9 alin. (1) lit. a), b), c), e) i f)] i infraciuni de rezultat [art. 6, art. 8 i art. 9
lit. d) i g)].
A treia clasificare grupeaz infraciunile din Legea nr. 241/2005 n funcie de obiectul
juridic n:
37
infraciuni privind regimul obligaiilor nepatrimoniale [art. 3, art. 4, art. 5, art. 7,
art. 8, art. 9 alin. (1) lit. a), b), c), d), e) i f)] i infraciuni privind regimul obligaiilor
patrimoniale [art. 6 i art. 9 alin. (1) lit. g)].


32
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n M.Of. nr. 224 din 09
septembrie 1992, republicare 1 n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, republicare 2 n M.Of. nr. 282 din 29 aprilie
2009.
33
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii fiscale. Comentarii i
explicaii, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006, p. 19.
34
Publicat n M.Of. nr. 377 din 26 iunie 2013.
35
Legea nr. 61/2011 privind organizarea i funcionarea DLAF, publicat n M.Of. nr. 331 din 12 mai 2011.
36
Neculai Crlescu, Evaziunea fiscal. Comentarii i exemple practice, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2012, p. 60.
37
Ioana Maria Costea, Optimizare fiscal. Soluii. Limite. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, pp.
19-20.
10
CAPITOLUL 2. ANALIZA JURIDIC PENAL A INFRACIUNILOR INCRIMINATE
DE LEGEA NR. 241/2005


2.1 Ilicitul penal n domeniul fiscal
Ilicitul penal n domeniul fiscal cuprinde ansamblul faptelor comisive (ce se pot svri i
printr-o omisiune) care amenin sau lezeaz grav constituirea resurselor financiare necesare
funcionrii statului i presupune o neexecutare din partea contribuabililor a obligaiilor fiscale
care prezint un grad de pericol social ridicat.
Infraciunile de evaziune fiscal, ct i cele conexe acestora, sunt printre cele mai grave
fapte svrite n sfera raporturilor juridice fiscale, deoarece, prin comiterea lor, nu se amenin
sau se lezeaz grav doar protecia finanelor publice prin neconstituirea resurselor financiare
necesare funcionrii statului, ci i valorile sociale de maxim importan. Incriminarea acestor
fapte este un imperativ absolut, deoarece ordinea i disciplina din sfera raporturilor juridice
fiscale nu ar putea fi asigurate fr incriminarea evaziunii fiscale.
38


2.2 Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal

2.2.1 Refuzul de a reface documentele de eviden contabil distruse [art. 3]

2.2.1.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special, comun tuturor infraciunilor de evaziune fiscal, este
reprezentat de relaiile sociale privind buna desfurare a activitilor economico-financiare a
cror normal realizare presupune ndeplinirea cu onestitate de ctre contribuabili a obligaiilor
fiscale.
39

2. Obiectul material. Norma de incriminare urmrete protejarea documentelor de
eviden contabil, documente fr de care organele de control nu ar avea posibilitatea verificrii
ndeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor ctre bugetul general consolidat al statului.
3. Subiectul activ al infraciunii este calificat. Pentru ca o persoan s poat fi considerat
subiect activ al infraciunii, aceasta trebuie s aib calitatea de contribuabil conform prevederilor
art. 2 lit. b) din Legea nr. 241/2005 i s i se stabileasc prin documentele de control ntocmite de
organele cu atribuii de efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau vamale, obligaia de a
reface documentele de eviden contabil distruse.
4. Subiectul pasiv principal este statul, ca titular al valorii sociale ocrotite, iar calitatea de
subiect pasiv secundar o are organul de control care a dispus refacerea documentelor de
eviden contabil distruse.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const ntr-o inaciune, respectiv
nerefacerea de ctre contribuabil a documentelor de eviden contabil distruse n termenul
nscris n documentele de control. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol
pentru justa colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite bugetului general
consolidat prin punerea organele de control n imposibilitatea de a verifica ndeplinirea de ctre
contribuabil a obligaiilor bugetare. Legtura de cauzalitate rezult din materialitatea faptei.

38
Florin Sandu, Contrabanda i albirea banilor, Ed. Trei, Bucureti, 1999, pp. 17-19.
39
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 127.
11
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
sau culpa, aa cum rezult din textul de lege.

2.2.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil pentru aceast infraciune.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
nerefacerea documentelor de eviden contabil distruse.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.

2.2.2 Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu [art. 4]

2.2.2.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.
40

2. Obiectul material. Prin norma de incriminare, legiuitorul protejeaz documentele legale
sau bunurile din patrimoniul contribuabilului, n vederea stabilirii corecte a impozitelor, taxelor
sau contribuiilor datorate bugetului general consolidat al statului.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic care ndeplinete condiiile de a rspunde
penal. n fapt, subiect activ al acestei infraciuni va fi un prepus al agentului economic, persoan
fizic autorizat sau persoan juridic, care are obligaia s organizeze i s conduc
contabilitatea proprie conform prevederilor legale.
41

4. Subiectul pasiv principal este statul, sau dup caz, unitile administrativ-teritoriale:
comuna, oraul, municipiul, judeul, ale cror bugete locale necesare suportrii cheltuielilor
publice au fost, ori pot fi afectate
42
, iar calitatea de subiect pasiv secundar o are organul de
control cruia nu i s-au prezentat documentele legale sau bunurile aflate n patrimoniul
contribuabilului.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n refuzul nejustificat al
unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu,
n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de
la somaie. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol social datorit
imposibilitii organelor de control, aflate n exerciiul atribuiilor de serviciu, de a verifica
ndeplinirea corect de ctre contribuabili a obligaiilor financiare, fiscale sau vamale. Legtura
de cauzalitate rezult din materialitatea faptei.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
direct, calificat prin scop.

2.2.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil pentru aceast infraciune.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
refuzul nejustificat de a prezenta organelor de control documentele legale i bunurile din
patrimoniu n termen de 15 zile de la somaie, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare,
fiscale sau vamale.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.

40
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 144.
41
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 127.
42
Gheorghe Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare, Trgovite, 1997, p. 24.
12
2.2.3 mpiedicarea efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale [art. 5]

2.2.3.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.
2. Obiectul material. Infraciunea nu are obiect material.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile legale pentru a
rspunde penal, articolul de lege neimpunnd vreo calitate special.
4. Subiectul pasiv principal este statul, sau dup caz, unitile administrativ-teritoriale ale
cror bugete locale au fost ori pot fi afectate.
43
Calitatea de subiect pasiv secundar o are organul
de control competent cruia i-a fost mpiedicat, sub orice form, accesul n sedii, incinte ori pe
terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const ntr-o fapt de mpiedicare,
n orice form, a organelor competente de a intra, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul
efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Urmarea imediat const n crearea unei
stri de pericol social datorit imposibilitii organele de control, aflate n exerciiul atribuiilor
de serviciu, de a verifica ndeplinirea corect de ctre contribuabili a obligaiilor financiare,
fiscale sau vamale. Legtura de cauzalitate rezult din materialitatea faptei.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
direct i indirecta.

2.2.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra n condiiile prevzute de lege,
n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale,
ns poate avea mai multe modaliti faptice.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.

2.2.4 Reinerea i nevrsarea cu intenie a impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs [art. 6]

2.2.4.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este reprezentat de relaiile sociale privind bugetul general
consolidat, relaii a cror natere, existen i normal desfurare este condiionat de
incriminarea faptelor prevzute n textul de lege.
44

2. Obiectul material l constituie sumele de bani colectate efectiv, reprezentnd impozite
sau contribuii cu reinere la surs i nevrsate la bugetul general consolidat al statului.
3. Subiectul activ al infraciunii este calificat, fiind reprezentat de contribuabilul care are
obligaia legal de a vrsa sumele reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, dup
ce, n prealabil au fost reinute.
4. Subiectul pasiv principal este statul, reprezentat de instituiile care au ca obiect de
activitate colectarea sumelor de bani reinute de contribuabil i nevirate, iar subiect pasiv
secundar poate fi persoana fizic care ar putea suferi un prejudiciu ca urmare a reinerii sumelor
de bani cu titlu de impozite sau contribuii, i nevirrii acestora conform textului de lege.

43
Gheorghe Vintilescu, op. cit., p. 24.
44
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 148.
13
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const ntr-o inaciune, respectiv
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd
impozite sau contribuii cu reinere la surs. Urmarea imediat const n crearea unei stri de
pericol n ceea ce privete colectarea la termenele prevzute de legislaia fiscal a impozitelor
sau contribuiilor cu reinere la surs cuvenite bugetului general consolidat. Legtura de
cauzalitate rezult din materialitatea faptei ex re.
6. Latura subiectiv. Intenia este forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune.

2.2.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil, fiind vorba de o infraciune omisiv.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.

2.2.5 Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor ori formularelor
tipizate [art. 7 alin. (1)]

2.2.5.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.
2. Obiectul material este reprezentat de timbrele (pentru igri), banderolele (pentru
alcool) i formularele tipizate cu regim special.
3. Subiectul activ al infraciunii nu este calificat, putnd fi orice persoan fizic, cu
capacitate penal, sau persoan juridic care efectueaz activiti de deinere sau de punere n
circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor ori formularelor tipizate utilizate n domeniul
fiscal, cu regim special.
4. Subiectul pasiv este statul, titular al valorii sociale ocrotite prin norma de incriminare.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n aciunea de deinere sau
punere n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor ori a formularelor tipizate, utilizate n
domeniul fiscal, cu regim special. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol
pentru corecta ndeplinire a obligaiilor fiscale, prin punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor,
banderolelor i a formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Legtura de
cauzalitate rezult din materialitatea faptei ex re.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poate
prezenta att sub forma inteniei directe, ct i sub forma inteniei indirecte.

2.2.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are dou modaliti normative de comitere, respectiv deinerea
i punerea n circulaie, ns n plan faptic, modalitile se pot nfia diversificat: posesie,
vnzare, punere la dispoziie, rspndire etc.
45

3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 1 an la 5 ani i interzicerea
unor drepturi.

45
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, Drept penal al afacerilor, ed. a 5-a, Ed. C.H.
Beck, Bucureti, 2011, p. 187.
14
2.2.6 Tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole ori
formulare tipizate, falsificate [art. 7 alin. (2)]

2.2.6.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.
2. Obiectul material. Cnd fapta se svrete n modalitatea tipririi, obiectul material
este reprezentat de materialele din care se confecioneaz timbrele, banderolele ori formularele
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, iar cnd fapta se svrete n modalitatea
foloirii, deinerii sau punerii n circulaie, obiectul material este reprezentat de timbrele,
banderolele ori formularele tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate i
puse n circulaie.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care tiprete, folosete, deine
sau pune n circulaie timbre, banderole ori formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu
regim special, falsificate.
4. Subiectul pasiv este statul, ca titular al valorii sociale ocrotite prin norma de incriminare.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n patru aciuni alternative,
respectiv tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole
ori formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Urmarea
imediat const n crearea unei stri de pericol pentru corecta ndeplinire a obligaiilor fiscale.
Legtura de cauzalitate rezult din materialitatea faptei ex re.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poate
prezenta att sub forma inteniei directe, ct i sub forma inteniei indirecte, aa cum rezult din
norma de incriminare prin folosirea formulei cu tiin, deoarece fptuitorul a prevzut
rezultatul aciunii sale.

2.2.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are patru modaliti normative de comitere, respectiv tiprirea,
foloirea, deinerea i punerea n circulaie.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani ani i interzicerea
unor drepturi.

2.2.7 Obinerea de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8 alin. (1)]

2.2.7.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este constituit din relaiile sociale referitoare la circuitul
financiar i fiscal i protejarea bugetului general consolidat, a cror natere i dezvoltare sunt
condiionate de o comportare cinstit a contribuabililor n procedurile de rambursare, restituire
sau compensare a diferitelor sume de la bugetul general consolidat.
46

2. Obiectul material. Aceast infraciune este lipsit de obiect material. Sumele de bani a
cror restituire, rambursare sau compensare a fost obinut, fr drept, de ctre contribuabili,
reprezint rezultatul infraciunii, iar documentele de eviden financiar-contabil reprezint
instrumentele principale care au ajutat la svrirea infraciunii.

46
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 152.
15
3. Subiectul activ al infraciunii este calificat, fiind vorba de contribuabil potrivit art. 2 lit.
b) din Legea nr. 241/2005.
4. Subiectul pasiv este statul, reprezentat de organele fiscale induse n eroare prin
rambursri, restituiri sau compensri nelegale.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n stabilirea cu rea credin
de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr
drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat
ori compensri datorate bugetului general consolidat. Urmarea imediat const n prejudicierea
bugetului general consolidat prin obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri
sau restituiri, ori cu valoarea creanelor datorate de contribuabil i stinse n mod ilegal prin
compensare. Legtura de cauzalitate ntre aciunea contribuabilului i rezultatul produs trebuie
demonstrat de organele de cercetare penal pentru a se putea reine svrirea acestei
infraciuni.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poate
prezenta sub forma inteniei directe, aa cum reiese chiar din norma de incriminare prin folosirea
expresiei stabilirea cu rea-credin.

2.2.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. n cazul n care contribuabilul nu obine, fr drept, sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri, ori compensarea creanelor datorate bugetului general consolidat, fapta
va rmne n stadiul de tentativ, prevzut i sancionat de art. 8 alin. (3) din Legea nr.
241/2005.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
stabilirea cu rea credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.2.8 Asocierea n vederea obinerii de rambursri, restituiri sau compensri nelegale
[art. 8 alin. (2)]

2.2.8.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al infraciunilor analizate anterior.
2. Obiectul material. Aceast infraciune este lipsit de obiect material.
3. Subiectul activ al infraciunii poate fi orice persoan fizic sau juridic.
4. Subiectul pasiv este statul, reprezentat de organele fiscale induse n eroare prin
rambursri, restituiri sau compensri nelegale.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n aciunea de asociere n
vederea svririi faptei prevzut la art. 8 alin. (1) din Lege nr. 241/2005. Urmarea imediat
const n crearea unei stri de pericol pentru bugetul general consolidat prin crearea unor
posibiliti de a obine, fr drept, sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri, ori
compensri datorate de contribuabil i stinse n mod ilegal. Legtura de cauzalitate rezult din
materialitatea faptei ex re.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune este intenia
direct, calificat prin scop, aa cum reiese chiar din norma de incriminare, prin folosirea
expresiei n vederea svririi faptei prevzute la alin. (1).

16
2.2.8.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este sancionat potrivit art. 8 alin. (3) din lege.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
asocierea n vederea svririi faptei prevzute la art. 8 alin. (1) din lege.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.3 Infraciunile de evaziune fiscal

2.3.1 Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile [art. 9 alin. (1) lit. a)]

2.3.1.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special este comun cu cel al infraciunilor analizate anterior.
2. Obiectul material. ntr-o prim opinie
47
s-a afirmat c obiectul material ar consta n
declaraiile de impunere a cror coninut a fost alterat (msluit
48
) de contribuabil sau chiar
bunul sau sursa impozabil sau taxabil care poate fi ascuns.
49

Ali autori
50
consider c aceast infraciune nu are obiect material. n susinerea acestei
afirmaii se arat c sustragerea de la impunere nu are ca efect lezarea n vreun fel a bunului sau
a sursei impozabile sau taxabile.
51

3. Subiectul activ poate fi att persoana fizic responsabil penal, ct i persoana juridic.
4. Subiectul pasiv principal este statul, iar subiectul pasiv secundar este reprezentat de
unitatea administrativ-teritorial la bugetul creia urmau s se colecteze impozitele i taxele
aferente.
5. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n ascunderea bunului ori a
sursei impozabile sau taxabile n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol pentru bugetul general consolidat cu
privire la ncasarea sumelor reprezentnd obligai fiscale. Legtura de cauzalitate trebuie
stabilit atunci cnd se produce un prejudiciu.
6. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.

2.3.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

47
Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 94; Nicoleta Cristu, Evaziunea fiscal i splarea banilor. Legea nr.
241/2005 comentariu pe articole. Practic judiciar, ed. a 3-a, Ed. Hamangiu, Bucureti, 2011, p. 26; Dumitru
A.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea Martinescu, Vasile Manea, Evaziunea fiscal,
Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2013, p. 37.
48
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 191.
49
Alexandru Boroi, Ion Rusu, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Revista
Dreptul nr. 2, 2006, p. 10. n acelai sens, a se vedea i Augustin Ungureanu, Aurel Ciopraga, Dispoziii penale n
legi speciale romne, comentate i adnotate cu jurispruden i doctrin, vol. III, Ed. Lumina Lex, Bucureti,
1998, p. 128.
50
Neculai Crlescu, op. cit., p. 163.
51
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 119.
17
Potrivit prevederilor art. 9 alin. (2) i (3) din Legea nr. 241/2005, dac prin fapta prevzut
de art. 9 alin. (1) lit. a) din lege s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, limita minim i maxim a pedepsei se majoreaz cu 5 ani, iar
dac prejudiciul este mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita
minim i maxim a pedepsei se majoreaz cu 7 ani.
Aceste circumstane agravante se aplic tuturor infraciunilor de evaziune fiscal prevzute
la art. 9 alin. (1) din Legea nr. 241/2005.

2.3.2 Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale [art. 9 alin. (1) lit. b)]

2.3.2.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material l constituie evidenele financiar-contabile (actele contabile sau alte
documente legale) n cuprinsul crora nu se evideniaz operaiunile comerciale efectuate sau
veniturile realizate.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care acioneaz n numele sau
n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoan juridic, vom avea
ntotdeauna i un subiect activ persoan fizic.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n omisiunea, n tot sau n
parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documentele legale, a operaiunilor comerciale
efectuate sau a veniturilor realizate. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol
pentru bugetul general consolidat prin neplata obligaiilor fiscale ctre stat, precum i plata unor
obligaii fiscale micorate, n raport cu cele prevzute de lege.
52
Legtura de cauzalitate trebuie
stabilit atunci cnd se produce un prejudiciu.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.

2.3.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa nu este posibil, fiind vorba de o infraciune omisiv.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, i anume
omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documentele legale, a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.3.3 Evidenierea unor operaiuni fictive [art. 9 alin. (1) lit. c)]

2.3.3.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material este reprezentat de actele contabile sau alte documente legale n care
sunt evideniate cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni
fictive.

52
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 194.
18
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care acioneaz n numele sau
n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoan juridic, vom avea
ntotdeauna i un subiect activ persoan fizic, respectiv persoana care a desfurat efectiv actul
de conduit interzis prin norma de incriminare.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n evidenierea, n actele
contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori
evidenierea altor operaiuni fictive. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol
pentru bugetul general consolidat prin diminuarea obligaiilor fiscale. Legtura de cauzalitate
trebuie stabilit atunci cnd se produce un prejudiciu.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.

2.3.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz
operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.3.4 Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile [art. 9 alin. (1) lit. d)]

2.3.4.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material este reprezentat de actele contabile, memorii ale aparatelor de taxat
ori de marcat electronice sau de alte mijloace de stocare a datelor.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic, legea neimpunnd o anumit
calitate a persoanei.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii se poate realiza prin mai multe
modaliti alternative, respectiv prin aciuni de alterare, distrugere sau ascundere, n scopul
sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Urmarea imediat const n alterarea,
distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor. Legtura de cauzalitate rezult din
materialitatea faptei ex re.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.

2.3.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are trei modaliti normative de comitere, respectiv alterarea,
distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau ale altor mijloace de stocare a datelor.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

19
2.3.5 Executarea de evidene contabile duble [art. 9 alin. (1) lit. e)]

2.3.5.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material l constituie evidenele contabile duble, respectiv nscrisurile sau alte
mijloace de stocare a datelor.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care acioneaz n numele sau
n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoan juridic, vom avea
ntotdeauna i un subiect activ persoan fizic, respectiv persoana care a desfurat efectiv actul
de conduit interzis prin norma de incriminare.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n executarea de evidene
contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor. Urmarea imediat
const ntr-o eviden contabil dubl (paralel) cu cea organizat oficial, folosindu-se nscrisuri
sau alte mijloace de stocare a datelor. Legtura de cauzalitate rezult din materialitatea faptei
ex re.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.

2.3.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a
datelor.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.3.6 Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare [art. 9 alin. (1) lit. f)]

2.3.6.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material. Potrivit unei opinii
53
s-a afirmat c infraciunea nu are obiect
material.
Marea majoritate a autorilor
54
consider c obiectul material al acestei infraciuni l
reprezint documentele n care se insereaz date fictive privind sediile principale sau secundare
ale persoanelor verificate. Dac fapta se comite printr-o declaraie verbal, atunci nu va exista
obiect material.
55


53
Bogdan Vrjan, op. cit., p. 153; Neculai Crlescu, op. cit., p. 252; Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii
fiscale i frauda comunitar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 169.
54
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 154; Dumitru A.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea Martinescu, Vasile
Manea, op. cit., p. 44; Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 111; Nicoleta Cristu, op. cit., p. 35.
55
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 201; Sorin Corleanu, Dreptul
penal al afacerilor, ed. a III-a, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011, p. 181.
20
3. Subiectul activ al infraciunii este calificat, putnd fi att o persoan fizic, ct i o
persoan juridic.
4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n sustragerea de la
efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori
declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate.
Urmarea imediat const n sustragerea agentului economic de la efectuarea verificrilor
financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu
privire la sediile principale sau secundare, crend o stare de pericol cu privire la posibilitatea
acestuia de a svri acte de evaziune fiscal fr a fi descoperit, deoarece organele cu atribuii
de efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau vamale nu-i cunosc sediu real.
56
Legtura de
cauzalitate trebuie s existe ntre fapta svrit i urmarea imediat.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.

2.3.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv
sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea,
declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale
persoanelor verificate.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.3.7 Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor legal sechestrate [art. 9 alin. (1) lit. g)]

2.3.7.1 Elemente constitutive
1. Obiectul juridic special i subiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune
cu cel al infraciunii analizate anterior.
2. Obiectul material este reprezentat de bunurile asupra crora au fost instituite msurile
de sechestru legal.
3. Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic, iar utilizarea expresiei de
ctre debitor ori de ctre tere persoane nu este de natur s restrng sfera subiecilor activi.
57

4. Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n substituirea, degradarea
sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal.
Urmarea imediat const n imposibilitatea organelor fiscale de a recupera sumele datorate
bugetului general consolidat. Legtura de cauzalitate trebuie stabilit ntre fapta svrit i
urmarea imediat.
5. Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este
intenia direct, calificat prin scop.


56
Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,
2002, p. 156.
57
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 145.
21
2.3.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni
1. Forme. Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.
2. Modaliti. Infraciunea are trei modaliti normative de comitere, respectiv
substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului
de procedur penal.
3. Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi.

2.4 Cauze de reducere a pedepselor, interdicii i decderi

ncepnd cu data de 01.02.2014, prin art. 79 pct. 1 i 2 din Legea nr. 255/2013 pentru
punerea n aplicare a Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal i pentru
modificarea i completarea unor acte normative care cuprind dispoziii procesual penale,
Capitolul III din Legea nr. 241/2005 a fost redenumit, respectiv Cauze de reducere a
pedepselor, interdicii i decderi, iar art. 10 alin. (1) din Legea nr. 241/2005 s-a modificat i
avnd urmtorul cuprins: n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzut la
art. 8 i 9, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat,
inculpatul acoper integral preteniile prii civile, limitele prevzute de lege pentru fapta
svrit se reduc la jumtate.























22
CAPITOLUL 3. INCRIMINAREA I SANCIONAREA EVAZIUNII FISCALE LA
NIVEL EUROPEAN I INTERNAIONAL


3.1 Definiia paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore

3.1.1 Consideraii generale
Existena paradisurilor sau oazelor fiscale nu este un fenomen exclusiv al lumii
contemporane, istoricii amintind de Platon
58
, care folosea o companie non-profit pentru a-i
finana celebra universitate n Grecia antic
59
, iar n perioada de nflorire a Imperiului Roman,
insula greceasc Delos era folosit de romanii nstrii pentru a evita n mod legal plata
impozitelor i taxelor prevzute de legislaia latin.
60


3.1.2 Definiii propuse de literatura de specialitate i de doctrin
Paradisurile fiscale
61
sunt definite
62
ca fiind jurisdicii state (teritorii care au
posibilitatea de a edicta i a impune o legislaie de sine stttoare), legislaie care acord att
persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice, posibilitatea de a evita impozitele i taxele
obligatorii existente n teritoriul unde acestea i desfoar activitatea efectiv, iar centrul
financiar offshore ar putea fi comunitatea de ageni economici nerezideni care exploateaz i
profit de paradisul fiscal, ce le pune la dispoziie o legislaie favorizant.

3.1.3 Definiii propuse de instituii i de organizaii internaionale
Departamentul de statistic al Fondului Monetar Internaional
63
a definit un centru
financiar offshore ca fiind un stat/teritoriu n care investiiile internaionale (prin toate
entitile legal nregistrate n statul/teritoriul respectiv) sunt egale sau depesc 50% din
produsul intern brut al statului respectiv i n cifre absolute depesc 1 miliard de dolari.
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic identific n cadrul proiectului de
combatere a competiiei fiscale duntoare (harmful tax competition)
64
i n raportul care a fost
elaborat n anul 1998 n cadrul acestui proiect, trei tipuri de regimuri fiscale care sunt
susceptibile de a deturna investiii i venituri din impozite din alte ri, respectiv: paradisuri
fiscale, regiuni cu fiscalitate privilegiat i regimuri normale.
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic nu definete noiunea de centre
financiare offshore, n schimb este introdus noiunea de regimuri cu fiscalitate privilegiat,
care, prin caracteristicile lor, se apropie de centrele financiare offshore.
65



58
Platon (427-347 .Hr.) a fost un mare filozof i gnditor al antichitii. Numele su adevrat era Aristocles, Platon
fiind o porecl. A se vedea Alexandru iclea, Retoric, ed. a IV-a, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2012, p. 45.
59
K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Ed. Z 2000, Bucureti, 2000, p. 10.
60
Codrua Trandafir, Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul Juridic, Bucureti,
2012, pp. 12-13.
61
Cristian George Buzan, Paradisurile fiscale i centrele financiare offshore n contextul economiei mondiale,
Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, pp. 2-4.
62
Raportul Tax Havens Creating Turmoil, Tax Justice Network UK, iunie 2008, p. 14.
63
Raportul FMI WP/07/87, Concept of Offshore Financial Centers: In Search of an Operational Definition,
Ahmed Zorom, FMI, 2007, p. 6.
64
A se vedea Proiectul OCDE, Harmful Tax Competition-An Emerging Global Issue, Paris, 1998, disponibil la
http://www.oecd.org/dataoecd/33/1/1904184.pdf.
65
Cristian George Buzan, op. cit., p. 9.
23
3.2 Evoluia istoric a paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore

3.2.1 Evoluia pn la sfritul celui de-al II-lea Rzboi Mondial
Cele trei momente importante n apariia primelor paradisuri fiscale i centre financiare
offshore au fost: legislaia din statele New Jersey i Delaware privind nmatricularea i activarea
unei societi comerciale n mai puin de 24 de ore, legislaia Marii Britanii privind rezidena
fiscal a societilor comerciale i legea secretului bancar din Elveia.

3.2.2 Evoluia dup cel de-al II-lea Rzboi Mondial
Marea Britanie a favorizat dezvoltarea pieei eurodolarilor, iar ncepnd cu octombrie
1957, Banca Angliei a considerat tranzaciile dintre nerezideni efectuate n moned strin ca
fiind tranzacii care nu erau supuse reglementrilor bancare britanice, chiar dac erau
intermediate de ctre bnci engleze, conducnd la o cretere substanial a schimburilor
financiare derulate ntre nerezideni prin intermediul acestor bnci.
Apariia acestui vid legislativ, respectiv aceste tranzacii care nu erau supuse legilor
financiar bancare engleze i nici altor jurisdicii legislative, a condus la crearea unei piee
financiare offshore, iar conceptul de centru financiar offshore aprea odat cu lansarea pieei
Euromarket sau a eurodevizelor n Londra.

3.3 Caracteristicile paradisurilor fiscale i centrelor financiare offshore

3.3.1 Caracteristici generale
Printre caracteristicile generale regsim: aezarea geografic, buna infrastructur (inclusiv
financiar-bancar i de telecomunicaii), originea istorico-juridic, guvernan de o calitate
ridicat, fiscalitate redus, secretul, importana relativ a activitii bancare, lipsa de control
asupra monedei i publicitatea promoional.

3.3.2 Caracteristici particulare
Ca i caracteristici particulare enumerm:
66
posibilitatea de a implementa strategii fiscale
avantajoase; anonimitatea-secretul financiar bancar i existena unei bune infrastructuri
financiar- bancare; posibilitatea repatrierii i transferurilor de capitaluri investite; accesibilitatea
la serviciile i oportunitile oferite de statul respectiv; existena unei reele de tratate de evitare a
dublei impuneri.

3.4 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel european

3.4.1 Austria
n legislaia din Austria, faptele de evaziune i fraud fiscal sunt sancionate conform
prevederilor art. 33 i urmtoarele din Finanzstrafgesetz (Legea financiar penal
67
) fie cu
amend, fie cu nchisoare de pn la 2 ani, n funcie de gradul de pericol social al faptei.
68


66
Ibidem, op. cit., p. 33.
67
Disponibil la https://www.bmf.gv.at/Betrugsbekaempfung/Finanzstrafgesetz/_start.htm.
68
F. Hpfel, National Report of Austria, n M. Delmas Marty, J.A.E. Vervaele (coord.), The implementation of
the Corpus Iuris in the member states, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/Oxford, vol. II, 2000, pp. 1-15, n
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., pp. 39-40.
24
3.4.2 Belgia
n Belgia, sanciunile pentru nclcarea reglementrilor privind stabilirea i colectarea
impozitelor se refer la: majorarea impozitelor, amenzi administrative i recuzarea consultanilor
de a reprezenta contribuabilul. Autoritile belgiene au prevzut n Codul Fiscal sanciuni clare i
distincte privind nclcarea legilor fiscale, precum diferite niveluri al amenzilor i nchisoare de
pn la 2 ani.

3.4.3 Bulgaria
Combaterea i sancionarea evaziunii fiscale n Bulgaria
69
este parte a atribuiilor
Administraiei Fiscale care trebuie s se asigure c orice pierdere cauzat Trezoreriei este redus
la minimum. Pedeapsa maxim cu nchisoarea care poate fi aplicat unui contribuabil pentru
evaziune fiscal este de 10 ani, iar pentru alte nclcri ale legilor fiscale este de 5 ani.

3.4.4 Finlanda
Obligaiile fiscale ale contribuabililor finlandezi sunt stabilite explicit n Codul de
procedur fiscal i n Codul de TVA. Aceste coduri precizeaz toate formele i tipurile de
sanciuni pe care administraia fiscal le poate aplica unui contribuabil care nu se conformeaz
legilor fiscale.

3.4.5 Frana
n legislaia francez, pentru nerespectarea reglementrilor fiscale, contribuabililor li se pot
aplica sanciuni fiscale sau sanciuni penale. Pedepsele n materie de fraud sunt: principale
(nchisoarea de la 1 an la 5 ani i amenda de la 750 euro la 37.500 euro), complementare i
accesorii.

3.4.6 Germania
n Germania, potrivit prevederilor parag. 370 din Regulamentul privind taxele i
impozitele, este considerat infraciune
70
svrirea sau tentativa de evaziune fiscal. n cazul
unei condamnri, se poate dispune o pedeaps privativ de libertate de pn la 10 ani sau o
amend conform.

3.4.7 Irlanda
Irlanda
71
i-a dezvoltat apetitul ctre cultivarea unei legislaii de tip offshore n anul
1959, prin zona de procesare-export de la Shannon, unde societile comerciale aveau scutiri de
taxe vamale i beneficiau de faciliti la impozitul pe profit.
Printre cele cincisprezece categorii de delicte fiscale enumerate de Legea finanelor din
anul 1988, se regsesc:
72
stabilirea unei declaraii inexacte sau comunicarea de documente
inexacte, opunerea la controlul fiscal, refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrise
de lege.

69
Fond documentar MFP ANAF Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii
Europene n materie de fraud fiscal, 2005.
70
A se vedea http://www.steuerberaten.de/thema/thema_steuerhinterziehung.php.
71
Cristian George Buzan, op. cit., p. 18.
72
Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, pp. 194-195.
25
3.4.8 Italia
n dreptul italian, delictele de evaziune fiscal sunt reglementate n Decretul Legislativ nr.
74/2000
73
i sunt grupate n dou categorii principale: Partea I, denumit Delicte n materie de
declaraii i Partea a II-a, denumit Delicte n materie de documente i plata impozitelor.

3.4.9 Luxemburg
Potrivit legislaiei din Luxemburg
74
, frauda fiscal este de dou feluri: fraud fiscal
simpl (pedepsit doar cu amend) i fraud fiscal internaional (pedepsit cu amend sau
pedeapsa cu nchisoarea, care este limitat la maxim 2 ani, precum i interzicerea unor drepturi
civile i politice, care se aplic doar atunci cnd cel n cauz a fost condamnat la cel puin 3 luni
de nchisoare).

3.4.10 Marea Britanie
Pedeapsa maxim care se poate acorda este nchisoarea de pn la 7 ani i o amend care
nu are o limit superioar fixat prin reglementrile legale. n plus fa de amend, se calculeaz
i penaliti pentru sumele pltite cu ntrziere.

3.4.11 Olanda
n Olanda, frauda fiscal se pedepsete cu nchisoarea de pn la 6 luni i cu amend, iar
fapta svrit fr intenie frauduloas este pedeapsit cu nchisoarea de pn la 2 luni i/sau
amend.

3.4.12 Portugalia
n Portugalia, evaziunea fiscal se pedepsete cu nchisoarea de pn la 3 ani sau cu
amend egal cu cel puin suma ctigat prin fraud.

3.4.13 Slovenia
n Slovenia, evaziunea fiscal este sancionat cu nchisoarea pn la 3 ani, respectiv pn
la 5 ani n cazul evaziunii fiscale agravate. Suplimentar, n cazul n care evaziunea fiscal a avut
ca obiectiv obinerea unui profit, poate fi aplicat i pedeapsa amenzii.
75


3.4.14 Spania
n sistemul spaniol, sustragerea de la plata impozitelor se sancioneaz cu amend, ntrind
ideea c cel mai util pentru stat, ct i pentru contribuabil este recuperarea prejudiciului i
obinerea de bani la bugetul statului, precum i continuarea activitii contribuabilului n
detrimentul atragerii rspunderii penale, care de cele mai multe ori implic noi cheltuieli pentru
stat fr a se asigura corectarea celui n cauz.

73
Decretul Legislativ nr. 74 din data de 10 martie 2000 privind Noua reglementare a infraciunilor n materie de
impozit pe venit i taxa pe valoarea adugat, n conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie
1999 a fost publicat n Gazeta Oficial, Serie general nr. 76 din 31 martie 2000. Acest act normativ reglementeaz
infraciunile cu privire la impozitele pe venit i pe valoarea adugat, conform principiilor i criteriilor stabilite prin
art. 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie 1999, disponibil la http://www.camera.it/parlam/leggi/deleghe/testi/
00074dl.htm.
74
Bogdan Vrjan, op. cit., pp. 311-312.
75
L. Selinsek, The Penalisation of Tax Violations and Criminal Tax Offences in Slovenian Law, n Journal of
Money Laundering Control, decembrie 2004, pp. 173-177, citat n Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,
Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 40.
26
3.4.15 Suedia
n sistemul fiscal suedez
76
, pedeapsa maxim pentru evaziunea fiscal este n mod normal
de 2 ani de nchisoare.
3.5 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel internaional

3.5.1 Argentina
n Argentina, legiuitorul a luat n calcul gradul de pericol social al diverselor fapte n
materie i a prevzut distinct, pentru fiecare categorie de fapte incriminate, sancionarea, ca
evaziune fiscal simpl sau ca evaziune fiscal grav. Pedepsele care pot fi aplicate sunt amenda
i nchisoarea.
77


3.5.2 Elveia
Legislaia elveian face distincie ntre evaziune fiscal ca omisiune de a declara anumite
venituri (care constituie contravenie administrativ fr urmri de natur penal) i frauda
fiscal, pentru care pedeapsa este att nchisoare, ct i amend de pn la 21.000 euro.

3.5.3 Japonia
n Japonia
78
, onestitatea fiscal este n mod tradiional ridicat, frauda fiscal fcnd
obiectul dispreului public, iar atunci cnd este descoperit se pedepsete cu amend i/sau
nchisoare de cel mult 3 ani.

3.5.4 Republica Moldova
Potrivit prevederilor Codului penal al Republicii Moldova, evaziunea fiscal se pedepsete
cu amend sau nchisoare de pn la 2 ani n cazul persoanelor fizice, respectiv cu amend i
privarea dreptului de a exercita o anumit activitate n cazul persoanei juridice.

3.5.5 Statele Unite ale Americii
Legislaia fiscal din Statelor Unite ale Americii prevede att amenzi administrative, ct i
pedepse cu nchisoare pentru diferitele nclcri ale prevederilor legale.

3.5.6 Tunisia
Faptele de evaziune fiscal sunt incriminate n Titlul III Sanciuni fiscale, la Capitolul II
Sanciuni fiscale penale din Codul de drepturi i proceduri fiscale
79
al Tunisiei i sunt
pedepsite cu amend.









76
Sursa http://www.helplinelaw.com/article/sweden/174.
77
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius. Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 40.
78
Constantin Ioan Gliga, op. cit., pp. 185-187.
79
Ibidem, op. cit., p. 191.
27
CAPITOLUL 4. IMPACTUL EVAZIUNII FISCALE ASUPRA ORDINII PUBLICE I
SIGURANEI NAIONALE


4.1 Date statistice privind evaziunea fiscal n Romnia
Consiliul fiscal
80
, conform calculelor bazate pe datele Institutului Naional de Statistic, a
constatat c evaziunea fiscal are o dimensiune ridicat n Romnia, reprezentnd 13,81% din
Produsul Intern Brut n anul 2012.
81
Aproximativ 60% din evaziunea fiscal este generat la
TVA, n timp ce contribuiile sociale contribuie cu circa 24% la evaziunea fiscal total, prin
intermediul fenomenului de munc la negru (salariai n economia subteran).

4.2 Studiu de caz: Evaziunea fiscal svrit prin intermediul S.C. B.H.D. S.R.L.

4.2.1 Aspecte preliminare
Studiul de caz l constituie activitatea infracional a unor oameni bine poziionai social,
cu ntinse i valoroase relaii n instituiile statului, pn n cele mai nalte straturi ale
administraiei publice locale i centrale, n vederea svririi de infraciuni de evaziune fiscal.
Acetia, folosind un antrepozitul fiscal au svrit infraciunea de evaziune fiscal, crend un
prejudiciu stabilit prin expertiza dispus n cauz n sum de 91.755.624 de lei (peste 21 de
milioane de euro) n perioada funcionrii societilor din circuitul evazionist.
82


4.2.2 Situaia de fapt
Membrii gruprii infracionale achiziionau motorin Euro 5 fr a plti acciza aferent
comercializrii acesteia, prin justificarea folosirii n obinerea unui produs numit combustibil
pentru nclzire, pentru care acciza era mult mai mic, astfel nct diferena dintre cele dou
sume constituia profitul obinut din activitatea infracional.

4.2.3 Mijloace de prob
Situaia de fapt privind existena unui circuit evazionist bine pus la punct, susinut de
funcionari din administraie care ar fi trebuit s stopeze escrocarea Statului Romn cu sume de
milioane de euro, a fost susinut i dovedit de expertizele efectuate n cauz, de declaraiile din
dosar, de interceptrile telefonice i de cele din mediul ambiental.

4.2.4 ncadrarea juridic
Infraciunea de constituire a unui grup infracional organizat prevzut de art. 7 alin. (1) i
(3) din Legea nr. 39/2003 privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate
83
, urmat
de svrirea mai multor infraciuni grave n cazul S.C. B.H.D. S.R.L.
Svrirea infraciunii de instigare la evaziune fiscal, respectiv evaziune fiscal, prevzut
de art. 9 alin. (1) lit. a), b) i c) din Legea nr. 241/2005.

80
Consiliul Fiscal a fost nfiinat n baza Legii nr. 69/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare, publicat n M.Of. nr.
252 din 20 aprilie 2010.
81
Raportul anual pe anul 2012. Evoluii i perspective macroeconomice i bugetare, Consiliul Fiscal, 2013, p. 13.
Raportul Consiliului Fiscal este disponibil la http://www.consiliulfiscal.ro/RA2012final.pdf. A se vedea i Raportul
anual pe anul 2011, disponibil la http://www.consiliulfiscal.ro/Raport2011.pdf.
82
Practica judiciar a Tribunalului Bucureti privind produsele energetice din anul 2011.
83
Publicat n M.Of. nr. 50 din 29 ianuarie 2009.
28
CONCLUZII I PROPUNERI DE LEGE FERENDA


Prin necolectarea la termenele stabilite de prevederile legale a sumelor datorate bugetului
general consolidat, se poate pune n pericol securitatea financiar a statului de drept, ceea ce
afecteaz n mod negativ, prin efectul domino att execuia bugetar, ct i bugetul Uniunii
Europene.
Trendul ascendent al fenomenului evazionist, favorizat n primul rnd de o legislaie
stufoas, ambigu, uneori contradictorie, de slbiciunile administrrii i de constrngerile fiscale,
poate pune n pericol ordinea public i sigurana naional, prin afectarea funcionrii normale a
economiei (influennd direct creterea deficitul bugetar) i a societilor din mediul de afaceri
care se vd nevoite s trag obloanele din cauza concurenei neloiale, aspecte care ar putea
genera grave dezechilibre n ansamblul economiei naionale.
Aa cum am artat i n studiul de caz privind evaziunea fiscal svrit prin
intermediul S.C. B.H.D. S.R.L., nu numai politica fiscal excesiv, ca cea mai rapid i mai
eficient modalitate de procurare a resurselor financiare, are drept rezultat absorbia
resurselor financiare din economia oficial n economia subteran, contribuind astfel la
dezvoltarea i creterea produsului intern brut al acesteia din urm, ci i dorina unor persoane
bine poziionate social, cu ntinse i valoroase relaii n instituiile statului, pn n cele mai
nalte straturi ale administraiei publice locale i centrale, reprezentnd grupuri infracionale
organizate n vederea svririi de infraciuni de evaziune fiscal, de a se mbogi rapid,
abuznd de puterea i de relaiile pe care le dein.
Bazndu-ne pe cele menionate n cuprinsul lucrrii, putem concluziona c atunci cnd
reetei fenomenului evazionist, favorizat de o legislaie stufoas, ambigu, contradictorie, i
de slbiciunile administrrii i constrngerile fiscale, i se adug i ultimul ingredient,
respectiv susinerea i sprijinul din partea conducerii instituiilor statului care au ca atribuii
prevenirea, descoperirea i combaterea fenomenului evazionist, ordinii publice i siguranei
naionale a Romniei i se aduc atingeri grave care afecteaz starea de legalitate, de echilibru,
de stabilitate social i economic necesar existenei i dezvoltrii statului naional romn,
ca stat suveran, unitar, independent i indivizibil
84
.
Principalele propuneri de lege ferenda:
1. Considerm c, n cuprinsul Capitolului II Infraciuni din Legea nr. 241/2005, ar
trebui mai nti reglementate infraciunile de evaziune fiscal, urmate de infraciunile conexe
infraciunilor de evaziune fiscal, datorit faptului c nsi prevederile art. 1 din Legea nr.
241/2005 menioneaz c prezenta lege instituie msuri de prevenire i combatere a
infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea.
2. De asemenea, considerm c fiecare infraciune de evaziune fiscal ar trebui
reglementat n cadrul unui articol distinct, aa cum legiuitorul le-a reglementat i pe cele conexe
infraciunilor de evaziune fiscal.
3. Propunem includerea obligaiilor prevzute de Codul vamal n noiunea de obligaii
fiscale prevzut de art. 2 lit. e) din Legea nr. 241/2005.


84
Potrivit prevederilor art. 1 din Legea nr. 51/1991 privind sigurana naional a Romniei, publicat n M.Of. nr.
163 din 08 iulie 1991.
29
4. Dup cum am artat la analiza elementului material al laturii obiective a infraciunii
prevzute de art. 3 din Legea nr. 241/2005, este greu de probat dac documentele de eviden
contabil au fost distruse, i nu pierdute, sustrase, ascunse prin cesionare a prilor sociale, a
aciunilor, aciuni urmate de predarea arhivei unor persoane neidentificabile, situaii n care
prevederile art. 3 devin inaplicabile
85
, de aceea credem c, de lege ferenda, noiunea de
documente de eviden contabil distruse ar putea fi nlocuit cu noiunea de documente de
eviden contabil lips.
5. De lege ferenda, propunem ca, la o urmtoare modificare a pedepselor cu nchisoarea
din Legea nr. 241/2005, toate pedepsele s fie n concordan cu regimul sancionator al Noului
Cod penal.
6. Considerm oportun nlocuirea expresiei de operaiuni comerciale din cuprinsul
prevederilor art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu expresia de operaiuni economico-
financiare pentru unificarea terminologiei cu cea din Legea nr. 82/1991 a contabilitii,
republicat.
7. Considerm, de lege ferenda, instituirea n sarcina Oficiului Naional al Registrului
Comerului obligaia de a notifica Agenia Naional de Administrare Fiscal nu numai la
transmiterea prilor sociale ctre persoane din afara societii, dar i la transmiterea acestora
ctre persoane din interiorul societii.
8. Considerm c, n mod neinspirat, legiuitorul a abrogat prevederile art. 12 lit. a) din
Legea nr. 87/1994, republicat, care prevedeau c se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10 ani i
interzicerea unor drepturi sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor
sociale deinute ntr-o societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop.
Prin urmare, de lege ferenda, recomandm revenirea la incriminarea faptei mai sus
menionate, deoarece, aa cum am artat, astfel de fapte prezint n continuare un grad ridicat de
pericol social.
9. Unificarea bazelor de date deinute la nivelul mai multor instituii i asigurarea
accesului tuturor lucrtorilor implicai n combaterea fenomenului evazionist. O astfel de msur
ar conduce la eliminarea timpilor mori generai de colaborarea instituional, relativ greoaie,
dar i la identificarea cu operativitate a factorilor de risc, a potenialelor probe ce pot servi la
stabilirea situaiei de fapt reale i, nu n ultimul rnd, la identificarea bunurilor ce pot face
obiectul msurilor asiguratorii.
Apreciem c msurile propuse ar conduce la combaterea eficient a fenomenului
evazionist, cu consecine pozitive n redresarea economic a rii, creterea nivelului de trai, prin
asigurarea unui procent ct mai ridicat de colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor
datorate bugetului general consolidat, concomitent cu diminuarea efectelor economiei subterane,
asigurarea unui climat de afaceri propice atragerii investitorilor i, n general, a unui mediu de
afaceri sntos, precum i descurajarea oricror tendine menite s aduc atingere
intereselor economice ale Statului Romn.







85
Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 176.
30
BIBLIOGRAFIE

Acte normative
Legislaie naional
1. *** Constituia Romniei;
2. *** Decretul Cosiliului de Stat nr. 451/1972 privind aderarea Republicii Socialiste
Romnia la Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe
osele (CMR);
3. *** Decretul Marii Adunri Naionale nr. 199/1955 asupra taxelor de timbru;
4. *** Decretul Marii Adunri Naionale nr. 202/1953 pentru modificarea Codului penal al
Republicii Populare Romne;
5. *** Legea nr. 1/1998 privind organizarea i funcionarea Serviciului de Informaii
Externe;
6. *** Legea 5/2013 a bugetului de stat pe anul 2013;
7. *** Legea nr. 15/1968 privind Codul penal al Romniei (Vechiul Cod penal, abrogat la
01.02.2014, n.n.);
8. *** Legea nr. 29/1968 privind Codul de procedur penal (Vechiul Cod de procedur
penal, abrogat la 01.02.2014, n.n.);
9. *** Legea nr. 340/2013 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014;
10. *** Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit;
11. *** Legea nr. 14/1992 privind organizarea i funcionarea Serviciului Romn de
Informaii;
12. *** Legea nr. 18/1968 privind controlul provenienei unor bunuri ale persoanelor fizice,
care nu au fost dobndite n mod licit;
13. *** Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale;
14. *** Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor;
15. *** Legea nr. 26/1990 privind Registrul comerului;
16. *** Legea nr. 31/1990 Legea societilor;
17. *** Legea nr. 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale;
18. *** Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii;
19. *** Legea nr. 61/2011 privind organizarea i funcionarea Departamentului de lupt
antifraud;
20. *** Legea nr. 69/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare;
21. *** Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie;
22. *** Legea nr. 82/1991 a contabilitii, actualizat i republicat;
23. *** Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal din Romnia;
24. *** Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale;
25. *** Legea nr. 88/1933 pentru unificarea contribuiunilor directe i pentru nfiinarea
impozitului pe venitul global;
26. *** Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a
ministerelor;
27. *** Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi;
28. *** Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii;
31
29. *** Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor,
funcionarilor publici i a unor persoane cu funcii de conducere;
30. *** Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei;
31. *** Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n
exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea
i sancionarea corupiei;
32. *** Legea nr. 51/1991 privind sigurana naional a Romniei;
33. *** Legea nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal (Noul Cod de procedur
penal, n vigoare din 01.02.2014, n.n.);
34. *** Legea nr. 174/2004 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal;
35. *** Legea nr. 187/2012 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 286/2009 privind Codul
penal;
36. *** Legea nr. 202/2010 privind unele msuri pentru accelerarea soluionrii proceselor
(Mica reform a Justiiei);
37. *** Legea nr. 218/2002 privind organizarea i funcionarea Poliiei Romne;
38. *** Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
39. *** Legea nr. 255/2013 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 135/2010 privind Codul
de procedur penal i pentru modificarea i completarea unor acte normative care
cuprind dispoziii procesual penale;
40. *** Legea nr. 263/2002 pentru ratificarea Conveniei europene privind splarea,
descoperirea, sechestrarea i confiscarea produselor infraciunii, ncheiat la Strasbourg
la 8 noiembrie 1990;
41. *** Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice;
42. *** Legea nr. 278/2006 pentru modificarea i completarea Codului penal, precum i
pentru modificarea i completarea altor legi;
43. *** Legea nr. 286/2009 privind Codul penal (Noul Cod penal, n vigoare din
01.02.2014, n.n.);
44. *** Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat;
45. *** Legea nr. 299/2004 privind rspunderea penal a persoanelor juridice pentru
infraciunile de falsificare de monede sau de alte valori;
46. *** Legea nr. 301/2004 privind Codul penal;
47. *** Legea nr. 304/2004 privind organizarea judiciar;
48. *** Legea nr. 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal;
49. *** Legea nr. 356/2013 a bugetului de stat pe anul 2014;
50. *** Legea nr. 415/2002 privind organizarea i funcionarea Consiliului Suprem de
Aprare a rii;
51. *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice;
52. *** Legea nr. 508/2004 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea n cadrul
Ministerului Public a Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate
Organizat i Terorism;
53. *** Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ;
54. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
55. *** Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i
pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism;
32
56. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale;
57. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/2007 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Internelor i Reformei Administrative;
58. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/2011 pentru modificarea i completarea
Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente;
59. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 43/2002 privind Departamentul Naional
Anticorupie;
60. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor
economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i
ntreprinderile familiale;
61. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/2010 privind unele msuri pentru
combaterea evaziunii fiscale;
62. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 63/2013 pentru modificarea art. 13 alin. (1
2
)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 43/2002 privind Direcia Naional
Anticorupie;
63. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public;
64. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 74/2013 privind unele msuri pentru
mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative;
65. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea i exploatarea
jocurilor de noroc;
66. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii
Financiare;
67. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 199/2000 privind nfiinarea Companiei
Naionale Imprimeria Naional - S.A.;
68. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 200/2008 pentru modificarea i completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
69. *** Ordonana Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor
de la reglementrile financiar-gestionare i fiscale;
70. *** Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului
fiscal;
71. *** Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal;
72. *** Hotrrea Parlamentului nr. 1/2012 pentru acordarea ncrederii Guvernului;
73. *** Hotrrea Parlamentului nr. 15/2012 pentru acordarea ncrederii Guvernului;
74. *** Hotrrea Parlamentului nr. 45/2012 pentru acordarea ncrederii Guvernului;
75. *** Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului
Finanelor Publice;
76. *** Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
77. *** Hotrrea Guvernului nr. 110/2009 privind organizarea i funcionarea Autoritii
Naionale a Vmilor;
78. *** Hotrrea Guvernului nr. 215/2012 privind aprobarea Strategiei naionale
anticorupie pe perioada 2012-2015, a Inventarului msurilor preventive anticorupie i
a indicatorilor de evaluare, precum i a Planului naional de aciune pentru
implementarea Strategiei naionale anticorupie 2012-2015;
33
79. *** Hotrrea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal;
80. *** Hotrrea Guvernului nr. 707/2006 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a
Codului vamal al Romniei;
81. *** Hotrrea Guvernului nr. 873/2005 privind aprobarea unor msuri speciale pentru
prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniul alcoolului etilic de
origine agricol, buturilor spirtoase, produselor din tutun i uleiurilor minerale;
82. *** Hotrrea Guvernului nr. 1040/2010 pentru aprobarea Strategiei naionale de ordine
public 2010-2013;
83. *** Hotrrea Guvernului nr. 1324/2009 privind organizarea i funcionarea Grzii
Financiare;
84. *** Hotrrea Consiliului Naional de Aprare a rii nr. 69/2010 privind prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale;
85. *** Decizia nr. 8/2008 a naltei Curi de Casaie i Justiie-Seciile Unite privind
examinarea recursului n interesul legii, declarat de procurorul general al Parchetului de
pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, cu privire la incidena cauzelor de
nepedepsire sau reducere a pedepselor, prevzute de art. 10 din Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, n ipoteza situaiilor tranzitorii
generate de svrirea faptelor sub imperiul legii vechi n materie (Legea nr. 87/1994) i
judecarea acestora dup intrarea n vigoare a legii noi;
86. *** Decizia Prim-Ministrului nr. 233/2013 privind nfiinarea Grupului interministerial
strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii ce afecteaz sigurana
ceteanului i funcionarea instituiilor publice;
87. *** Decizia Prim-Ministrului nr. 275/2012 privind nfiinarea Comitetului
interministerial pentru combaterea corupiei, a criminalitii organizate transnaionale i
a formelor grave ale criminalitii economice i financiare;
88. *** Decizia Prim-Ministrului nr. 277/2012 privind nfiinarea Comitetului
interministerial n domeniul ordinii publice i siguranei ceteanului
89. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 76/2010
pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES) Declaraie
recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare;
90. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1468/2010
pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare;
91. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1992/2012
pentru modificarea anexei nr. 2 la Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 3596/2011 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor
efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA;
92. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2101/2010
privind aprobarea Procedurii de organizare a Registrului operatorilor intracomunitari,
precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare;
93. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3162/2011
privind modificarea Ordinului Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
nr. 76/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES)
Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare;
34
94. *** Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3596/2011
privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului
declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA;
95. *** Ordinul Ministrului Afacerilor Interne nr. 39/2013 privind constituirea, organizarea
i funcionarea la nivelul Ministerului Afacerilor Interne a Comitetului pentru
coordonarea elaborrii Strategiei naionale de ordine public 2014-2020;
96. *** Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008 privind documentele
financiar-contabile;
97. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 19/2005 privind aprobarea deducerilor
personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de
baz ncepnd cu luna ianuarie 2005, potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal;
98. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 52/2011 pentru aprobarea condiiilor de
emitere a biletelor de intrare la jocurile de noroc caracteristice activitii cazinourilor i
la jocurile de noroc tip slot-machine;
99. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 263/2010 pentru aprobarea Procedurii de
soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare;
100. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 702/2005 pentru aprobarea valorilor
nominale, a modelarului, a caracteristicilor i a modului de tiprire, livrare, difuzare i
pstrare a timbrelor fiscale mobile;
101. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de
ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
102. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1076/2012 privind ncasarea sumelor
reprezentnd prejudiciul cauzat i recuperat potrivit prevederilor art. 10 din Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
103. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1899/2004 pentru aprobarea Procedurii
de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, precum i de acordare a dobnzilor
cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite sau rambursate cu depirea
termenului legal;
104. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor
formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea
contabilitii nr. 82/1991;
105. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;
106. *** Ordinul Ministrului Justiiei nr. 2184/C/2006 pentru aprobarea Regulamentului de
ordine interioar al Direciei Naionale Anticorupie;
107. *** Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de
Conturi precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti;
108. *** Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi a Romniei;
109. *** Metodologia de elaborare a conturilor naionale nefinanciare n Romnia, Institutul
Naional de Statistic;
35
110. *** Norma metodologic pentru aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului fiscal.

Legislaie european i internaional
1. *** Arrt royal n 44 fixant le montant des amendes fiscales non proportionnelles en
matire de taxe sur la valeur ajoute, Moniteur belge du 28 octobre 1993;
2. *** Code gnral des impts;
3. *** Codul penal al Republicii Moldova;
4. *** Codul penal francez;
5. *** Decretul Legislativ nr. 74 din data de 10 martie 2000 privind Noua reglementare a
infraciunilor n materie de impozit pe venit i taxa pe valoarea adugat, n
conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie 1999, publicat n
Gazeta Oficial, Serie general nr. 76 din 31 martie 2000;
6. *** Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul general al
produselor supuse accizelor i privind deinerea, circulaia i monitorizarea acestor
produse;
7. *** Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor
din economii sub forma plilor de dobnzi;
8. *** Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistena reciproc
n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri;
9. *** Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei 77/799/CEE;
10. *** Finance Act 2010, Part 2 Anti-avoidance and revenue protection;
11. *** Planul de aciune al Comisiei Europene n vederea consolidrii luptei mpotriva
fraudei i a evaziunii fiscale (decembrie 2012);
12. *** Propunere de Directiv a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete un mecanism
de reacie rapid mpotriva fraudelor n materie de TVA /* COM/2012/0428 final -
2012/0205 (CNS);
13. *** Regulamentul (CEE) nr. 3649/92 al Comisiei din 17 decembrie 1992 privind
documentul de nsoire simplificat pentru circulaia intracomunitar a produselor supuse
accizelor i care au fost eliberate pentru consum n statul membru de expediere;
14. *** Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind
cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat
(reformare);
15. *** Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene.

Tratate, cursuri, monografii
Autori romni
1. Alexandru Boroi, Gh. Nistoreanu, Drept penal-partea special, Editura All Beck,
Bucureti, 2005;
2. Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, Drept penal al
afacerilor, ediia a 5-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011;
3. Alexandru iclea, Retoric, ediia a IV-a, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2012;
36
4. Augustin Ungureanu, Aurel Ciopraga, Dispoziii penale n legi speciale romne,
comentate i adnotate cu jurispruden i doctrin, Volumul III, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 1998;
5. Bogdan Vrjan, Infraciunile de evaziune fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011;
6. C.N. Tutu, Evoluia i tehnica impozitelor directe din Romnia, Bucureti, 1940;
7. Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana (coord.), Bazele contabilitii, Editura
Universitar, Bucureti, 2011;
8. Codrua Trandafir, Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2012;
9. Constantin Bulai, Curs de drept penal. Partea special, volumul I, Editura Universitii
Bucureti, 1975;
10. Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden,
Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007;
11. Constantin Mitrache, Cristian Mitrache, Drept penal romn. Partea general, ediia a
VIII-a, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2010;
12. Cosmin Balaban, Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic
judiciar, Editura Rosetti, Bucureti, 2003;
13. Costic Bulai, Avram Filipa, Constantin Mitrache, Instituii de drept penal, Editura
Trei, Bucureti, 2006;
14. Costic Bulai, Bogdan N. Bulai, Manual de drept penal. Partea general, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2007;
15. Costic Voicu, Criminalitatea afacerilor, Tipografia IGP, Bucureti, 1997;
16. Costic Voicu, Alexandru Boroi, Drept penal al afacerilor, ediia a 3-a, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2006;
17. Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor,
Editura Rosetti, Bucureti, 2002;
18. Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor,
ediia a II-a, Editura All Beck, Bucureti, 2003;
19. Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin
Corleanu, Drept penal al afacerilor, ediia a III-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006;
20. Cristian Bia (coord.), Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu, Utilizarea
paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i frauda fiscal, Editura BMT
Publishing House, Bucureti, 2005;
21. Cristian George Buzan, Paradisurile fiscale i centrele financiare offshore n contextul
economiei mondiale, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011;
22. Dan Bucur, Criminalitatea transfrontalier i economia globalizat, Editura Pro
Universitaria, Bucureti, 2011;
23. Dan Drosu aguna, Drept financiar public, Curs universitar, ediia a 3-a, Editura C.H.
Beck, Bucureti 2009;
24. Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ediia a 4-a, Editura C.H. Beck, Bucureti,
2011;
25. Dicionar Explicativ Ilustrat al Limbii Romne, Editura Arc & Gunivas, 2007;
26. Dorin Ciuncan, Drept penal al afacerilor. Probleme teoretice, aspecte practice, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2012;
27. Drago Ptroi, Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i
caracterul infracional, ediia a 2-a, Editura Economic, Bucureti, 2007;
37
28. Dumitru A.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea
Martinescu, Vasile Manea, Evaziunea fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2013;
29. Emilian Duca, Codul de procedur fiscal, comentat i adnotat cu legislaie secundar
i complementar, jurispruden i norme metodologice, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2011;
30. Florin Sandu, Contrabanda component a crimei organizate: Studiu teoretic, exegetic,
critic i de jurispruden, Editura Naional, Bucureti, 1997;
31. Florin Sandu, Contrabanda i albirea banilor, Editura Trei, Bucureti, 1999;
32. Florin Sandu, Criminalitatea afacerilor, Centrul de Studii Postuniversitare M.A.I. i
Fundaia Soro, 1998;
33. Florin Sandu, Fenomenul de contraband n perioada de tranziie. Forme i metode de
svrire a infraciunii de contraband, Tez de doctorat, Academia de Poliie
Alexandru Ioan Cuza, Facultatea de Drept, Bucureti, 1997;
34. Gheorghe Nistoreanu (coord.), Vasile Dobrinoiu, Alexandru Boroi, Ilie Pascu, Ioan
Molnar, Valeric Lazr, Drept penal. Curs selectiv pentru examenul de licen, Editura
Europa Nova, Bucureti, 2001;
35. Gheorghe Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare,
Trgovite, 1997;
36. Ioana Maria Costea, Optimizare fiscal. Soluii. Limite. Jurispruden, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2011;
37. Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2010;
38. Ion Eugen Sandu, Florin Sandu, Gheorghe-Iulian Ioni, Criminologie, Editura Sylvi,
Bucureti, 2001;
39. Iulian Vcrel, Finanele publice-teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1981;
40. Iulian Vcrel, Finanele Romniei, Editura Economic, Bucureti, 1995;
41. K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Editura Z 2000, Bucureti,
2000;
42. Mihail Maievschi, Contribuii la istoria finanelor publice ale Romniei ntre cele dou
rzboaie mondiale, Editura tiinific, Bucureti, 1957;
43. Marius Pantea, Investigarea Criminalitii Economico-Financiare, Volumul I, Editura
Pro Universitaria, Bucureti, 2010;
44. Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii
fiscale. Comentarii i explicaii, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006;
45. Neculai Crlescu, Evaziunea fiscal. Comentarii i exemple practice, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2012;
46. Nicoleta Cristu, Evaziunea fiscal i splarea banilor. Legea nr. 241/2005
comentariu pe articole. Practic judiciar, ediia a 3-a, Editura Hamangiu, Bucureti,
2011;
47. Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna economic, Bucureti, 1997;
48. Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ediia a II-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010;
49. Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar, ediia a II-a, Editura Sitech,
Craiova, 2010;
50. Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar, Editura Sitech, Craiova, 2008;
38
51. Oreste A. Anastasiu, Formele principale ale evaziunii fiscale, Editura Cartea
Romneasc, Bucureti, 1932;
52. Sorin Corleanu, Dreptul penal al afacerilor, Editura Pro Universitaria, ediia a III-a,
Bucureti, 2011;
53. Theodor Mrejeru, Dumitru Andreiu Petre Florescu, Dan Safta, Marieta Safta, Evaziunea
fiscal, practic judiciar, legislaie aplicabil, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2000;
54. Valerian Cioclei, Manual de criminologie, ediia a 5-a, Editura C.H. Beck, Bucureti,
2011;
55. Vasile Breban, Dicionar explicativ al limbii romne, Editura tiinific i
enciclopedic, Bucureti, 1980;
56. Victor Munteanu (coord.), Control i audit financiar-contabil, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2003.

Autori strini
1. Adam Starchild, Tax havens for international business: A specially commissioned
report, Basingstoke, Macmillan, 1993;
2. Angelo Ferraro, Elusione, evasione fiscale e riciclaggio nei rapporti internazionali, n
Revista dei doctori commercialisti, nr. 1/2006;
3. Anthony S. Ginsberg, International Tax Haven, W&D Diamond, 1997;
4. Association of Chartered Certified Accountants, Paper F6, Taxation (UK) FA 2010 and
F(No. 2)A 2010, Editura BPP Learning Media Ltd., UK, 2010;
5. Banoff Sheldon I., Burton W. Kanter, States compete to save taxes owed to other states,
Journal Taxation 80 (3):382-84, 1994;
6. D. Joulfaian, M Rider, Differential Taxation and Tax Evasion by Small Business, n
American Law and Economic Review, nr. 8, 2008;
7. Dhammika Dharmapala, What Problems and Opportunities are Created by Tax Havens,
august 2008;
8. Dhammika Dharmapala, James R. Hines Jr., Which Countries Become Tax Havens?,
mai 2009;
9. Emilio Albi Ibanez, Elusin y evasin fiscales: la investigacin econmica, n Hacienda
Publica Espanola, nr. 115, 1990;
10. Esther C. Suss, Oral H. Williams, Chandima Mendis, Carribean Offshore Financial
Centers: Past, Present, and Possibilities for the Future, IMF, Working Paper,
WP/02/88, mai 2002;
11. F. Hpfel, National Report of Austria, n M. Delmas, Marty, J.A.E. Vervaele (coord.),
The implementation of the Corpus Iuris in the member states, Editura Intersentia,
Antwerp/Groningen/Oxford, vol. II, 2000;
12. H. Campell Black (coord.), Blacks Law Dictionary, ediia a 6-a, Saint-Paul: West
Publishing CO., 1991;
13. I.S. McCarthy, Hosting Offshore Banks: Benefits and Costs, IMF Working Paper No.
32, Washington, Fondul Monetar International, mai 1979;
14. James H. Freis Jr. Director, Reeaua de Sancionare a Infraciunilor Financiare SUA,
aprilie 2008;
15. Jean-Jacques Bienvenu, Thierry Lambert, Droit fiscal, ediia a 3-a, Presses
Universitaires de France, Paris, 2003;
39
16. L. Selinsek, The Penalisation of Tax Violations and Criminal Tax Offences in Slovenian
Law, n Journal of Money Laundering Control, decembrie 2004;
17. M.C. de Brie i P. Charpentier, Lingalit par limpt, Editura du Seuil, Paris, 1973;
18. Manon Sieraczek-Abitan, Termes de droit fiscal, Editura Gualino, Paris, 2007;
19. Mark P. Hampton and Jason P. Abbott, Offshore Finance Centers and Tax Havens. The
Rise of Global Capital, Editura Macmillan, Basingstoke, Hampshire, United Kingdom,
1999;
20. Maurice Duverger, Finances Publique, Presses Universitaries de France, Paris, 1965;
21. Michel Bouvier, Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de limpt, ediia a
3-a, Editura Librairie Gnrale de Droit et de Jurisprudence, Paris, 2000;
22. Oxford Advanced Learnears Dictionary, Editura Oxford University Press, 2000;
23. P. Fernoux, JurisClasseur Procdures fiscales, Fasc. 320: Fraude fiscale et contrle
fiscal, Editura LexisNexis, Paris, 1994;
24. Paolo Mauro, Corruption and Growth, The Quarterly Journal Of Economics, volumul
110, nr. 3, 1995;
25. Pierre Beltrame, La fiscalit en France, ediia a 8-a, Editura Hachette, Paris, 2001;
26. Raymond Guillien, Jean Vincent, Lexique des termes juridiques, ediia a 13-a, Editura
Dalloz, Paris, 2001;
27. Rmy Cabrillac, Dictionnaire du vocabulaire juridique, ediia a 3-a, Editura Litec,
Paris, 2008;
28. Richard Anthony Johns, Tax Havens and Offshore Finance: A study of transnational
economic development, New York, ST. Martins Press, 1983;
29. Ronen Palan, Tax Havens and the Commercialization of State Sovereignity, publicat de
MIT Press, 2002;
30. Ronen Palan, The Offshore World: Sovereign Markets, Virtual Places and Nomad
Millionaires, Editura Cornell University Press, Ithaca, New York, 2006;
31. S. Karlinsky, H. Burton, T.C. Blanthorne, Perceptions of tax Evasion as a Crime, n
eJournal of Tax Research, Volumul 2, nr. 2, 2004;
32. Special Compliance Office investigations, Cases of suspected serious fraud
Superseded by Code of Practice 9 (2005) for investigations commencing after 1
September 2005;
33. Tracey Bowler, Countering tax avoidance in the UK: which way forward?, Tax Law
Review Committee, Institute for Fiscal Studies, London, 2009.

Articole, studii, cercetri n reviste de specialitate
1. Alexandru Boroi, Ion Rusu, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale, Revista Dreptul nr. 2, 2006;
2. Augustin Ungureanu, Legea privind combaterea evaziunii fiscale, Revista de Drept
penal nr. 1, Bucureti, 1995;
3. Dan Brudariu, Legislaia penal fiscal elveian, Revista de Drept penal nr. 2, 1995;
4. Expunerea de motive la Legea nr. 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
5. Expunerea de motive privind Proiectul de Lege pentru punerea n aplicare a Codului
penal i pentru modificarea i completarea unor acte normative care cuprind dispoziii
penale;
40
6. Florin Sandu, Marius Pantea, Consideraii generale privind rspunderea penal a
persoanei juridice, Revista de Investigare a Criminalitii, Volumul IV, nr. 1, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2011;
7. Fond documentar Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare
Fiscal, Not sintez privind controlul fiscal n unele ri europene, 2004;
8. Fond documentar Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare
Fiscal, Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii
Europene n materie de fraud fiscal, 2005;
9. Gigel Potrivitu, Consideraii teoretice i practice n legtur cu Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Revista Dreptul nr. 6, 2006;
10. Leonida Pastor, Interpretarea legii penale, Revista de Drept penal nr. 2, 1994;
11. Magdalena Roibu, Evaziunea fiscal ah mat la criz, n Criminalitatea economic n
contextul crizei, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013;
12. Marius Pantea, Dan Bucur, Tehnici de instrumentare a infraciunilor la regimul TVA
intracomunitar, Revista de Investigare a Criminalitii, Volumul IV, nr. 2, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2011;
13. Marius Pantea, Nicoleta Carla Orza, Analiza juridico-penal a infraciunilor din sfera
evaziunii fiscale n lumina modificrilor aduse de Legea nr. 50 din 14 martie 2013,
Revista de Investigare a Criminalitii, Volumul VI, nr. 1, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2013;
14. Marius Pantea, Ovidiu anta, Nicoleta Carla Orza, Evaziunea fiscal n domeniul
economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de drept
comparat, Revista de Investigare a Criminalitii, Volumul IV, nr. 2, Editura Universul
Juridic, Bucureti, 2011;
15. Marius Pantea, Ovidiu anta, Nicoleta Carla Orza, Evaziunea fiscal n domeniul
economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de drept
comparat. Partea a II-a, Revista de Investigare a Criminalitii, Volumul V, nr. 1,
Editura Universul Juridic, Bucureti, 2012;
16. Marius Pantea, Ovidiu anta, Noile reglementri privind prevenirea, descoperirea i
combaterea evaziunii fiscale, Revista de studii i cercetri juridice Pro Patria Lex,
volumul XI, nr. 1 (22), Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013;
17. Material documentar proiectul de colaborare cu Administraia Fiscal francez
Modernizarea Administraiei fiscale romne prin ntrirea capacitii administrative
i instituionale n materie de control fiscal ntr-un cadru unitar i formarea
personalului de control fiscal, 2004-2005;
18. Nicolae Grigorie Lcria, Cazuri particulare de paradisuri fiscale, Revista Impozite i
taxe, nr. 6, 2005;
19. Nicolae Ghinea, Consideraii privind legalitatea operaiunilor off-shore, Revista de
Investigare a Criminalitii, nr. 4, Anul II, Editura Sitech, Craiova, 2009;
20. Opinia Consiliului fiscal cu privire la Legea bugetului de stat, Legea bugetului de
asigurri sociale pentru anul 2014 i Strategia fiscal bugetar 2014-2016 actualizat;
21. Practica judiciar a Tribunalului Bucureti privind produsele energetice din anul 2011;
22. Prezentarea J.M. Barroso, Preedintele Comisiei Europene, pentru Consiliul European
din 22 mai 2013 privind Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale;
23. Proiectul Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, Harmful Tax
Competition-An Emerging Global Issue, Paris, 1998;
41
24. Raportul anual pe anul 2011. Evoluii i perspective macroeconomice i bugetare,
Consiliul Fiscal, 2012;
25. Raportul anual pe anul 2012. Evoluii i perspective macroeconomice i bugetare,
Consiliul Fiscal, 2013;
26. Raportul asupra proiectului de Lege pentru punerea n aplicare a Codului penal i pentru
modificarea i completarea unor acte normative care cuprind dispoziii penale nr.
388/R/01.10.2012, ntocmit de Comisia juridic, de disciplin i imuniti din Camera
Deputailor;
27. Raportul Comisiei Europene privind Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale, mai
2013;
28. Raportul comun privind activitatea desfurat de Consiliul Suprem de Aprare a rii
n anul 2012, al comisiilor pentru aprare, ordine public i siguran naional din
Camera Deputailor i Senatul Romniei;
29. Raportul de activitate pe anul 2012 al Direciei de Investigare a Infraciunilor de
Criminalitate Organizat i Terorism;
30. Raportul Ministerului Finanelor Publice din 31 decembrie 2012 privind administrarea
datoriei publice guvernamentale;
31. Raportul Ministerului Finanelor Publice privind situaia macroeconomic pe anul 2014
i perspectiva acesteia pe anii 2015-2016;
32. Raportul de supraveghere al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic,
Report To The 2000 Ministerial Council Meeting And Recommendations By The
Committee On Fiscal Affairs, Paris, 2000;
33. Raportul Fondului Monetar International WP/07/87, Concept of Offshore Financial
Centers: In Search of an Operational Definition, Ahmed Zorom, FMI, 2007;
34. Raportul Fondului Monetar International, Offshore Finance Centers, IMF Background
Paper, 23 iunie 2000;
35. Raportul privind activitatea desfurat de Direcia Naional Anticorupie n anul 2009;
36. Raportul privind activitatea desfurat de Direcia Naional Anticorupie n anul 2010;
37. Raportul privind activitatea desfurat de Direcia Naional Anticorupie n anul 2011;
38. Raportul privind activitatea desfurat de Ministerul Public n anul 2012;
39. Raportul Tax Havens Creating Turmoil, Tax Justice Network UK, iunie 2008;
40. Strategia Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pe termen mediu
2013-2017;
41. Strategia fiscal bugetar pentru perioada 2011-2013 a Ministerului Finanelor Publice;
42. Strategia fiscal bugetar pentru perioada 2013-2015, revizuit, a Ministerului Finanelor
Publice;
43. Strategia fiscal bugetar pentru perioada 2014-2016 a Ministerului Finanelor Publice;
44. Strategia Ministerului Finanelor Publice de administrare a datoriei publice
guvernamentale 2013-2015;
45. Strategia Naional de Aprare 2010;
46. Strategia operaional pentru intervalul 2013-2016 a Oficiului Naional de Prevenire i
Combatere a Splrii Banilor;
47. Strategia Serviciului de Informaii Externe;
48. Tamara Manea, Unele aspecte teoretice n legtur cu infraciunile prevzute de Legea
nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, Revista Dreptul nr. 8, Editura
Juritilor din Romnia, Bucureti, 1995;
42
49. Valeric Dabu, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr.
241/2005, Revista Dreptul nr. 4, 2006;
50. Valeric Dabu, Ana Maria Guanu, Noua lege privind evaziunea fiscal (I), Revista de
Drept penal, nr. 1, 2006;
51. Valeric Dabu, Ana Maria Guanu, Noua lege privind evaziunea fiscal (II), Revista de
Drept penal, nr. 2, 2006.

Resurse bibliografice pe INTERNET
1. *** http://dexonline.ro
2. *** http://discutii.mfinante.ro
3. *** http://ec.europa.eu
4. *** http://eur-lex.europa.eu
5. *** http://homepage.ntu.edu.tw
6. *** http://lex.bg
7. *** http://papers.ssrn.com
8. *** http://staatsbladclip.zita.be
9. *** http://static.anaf.ro
10. *** https://www.bmf.gv.at
11. *** http://www.camera.it
12. *** http://www.cdep.ro
13. *** http://www.consiliulfiscal.ro
14. *** http://www.curteadeconturi.ro
15. *** http://www.diicot.ro
16. *** http://www.helplinelaw.com
17. *** http://www.hmrc.gov.uk
18. *** http://www.imf.org
19. *** http://www.insse.ro
20. *** http://www.kpmg.com
21. *** http://www.legifrance.gouv.fr
22. *** http://www.legislation.gov.uk
23. *** http://www.mediafax.ro
24. *** http://www.mfinante.ro
25. *** http://www.mpublic.ro
26. *** http://www.nap.bg
27. *** http://www.nytimes.com
28. *** http://www.oecd.org
29. *** http://www.onpcsb.ro
30. *** http://www.pna.ro
31. *** http://www.politiaromana.ro
32. *** http://www.presidency.ro
33. *** http://www.sie.ro
34. *** http://www.sri.ro
35. *** http://www.steuerberaten.de
36. *** http://www.taxresearch.org.uk
37. *** http://www.zf.ro