38 - Manual Fiscalitate - CIG Si AA-29nov2016 PDF

Universitatea Nicolae Titulescu Bucureti
nvmnt la distan
FISCALITATE
Conf. univ. dr. Maria Zenovia Grigore

Asist. univ. dr. Viorica tefan-Duicu
2016
Editura
ISBN
2
INTRODUCERE
Modulul Fiscalitate se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice, specializrile

Contabilitate i Informatic de gestiune i Administrarea Afacerilor, forma de nvmnt la distan,
anul 2. Acest modul abordeaz legislaia fiscal actual, facilitnd accesul la aplicarea corect a
legilor fiscale i la nelegerea modului de funcionare a mecanismului fiscal n ntregul su.
Obiectivul general al modulului

Acest modul are ca obiectiv nsuirea de ctre studenii a problematicii
sistemului fiscal, precum i dobndirea abilitilor necesare pentru calculul,
declararea i plata celor mai importante impozite, taxe i contribuii din Romnia.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui modul, studentul va fi capabil:
s defineasc noiunile specifice domeniului fiscal
s explice i s interpreteze principiile de baz ale fiscalitii
s explice i s interpreteze legile fiscale
s calculeze cele mai importante impozite, taxe i contribuii datorate n
Romnia
Resurse i mijloace de lucru
- metoda activ-participativ (n cadrul activitilor tutoriale)
- utilizarea platformei eLis
Structura modulului
Structura cursului de Fiscalitate este urmtoarea:
- prima unitate de nvare cuprinde conceptele de baz utilizate n domeniul
fiscal;
- unitile de nvare 2-4 trateaz impozitele indirecte (taxele vamale, accizele
i taxa pe valoarea adugat);
- unitile de nvare 5-9 prezint impozitele directe (impozitul pe profit,
impozitul pe dividendele repartizate unei persoane juridice romne, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, impozitul pe venit, impozitele i taxele locale)
- unitatea de nvare 10 analizeaz contribuiile sociale obligatorii.
Fiecare unitate de nvare conine mai multe teste de autoevaluare, ale cror
rspunsuri se afl la sfritul manualului, precum i teste de rezolvat de tip To
do .
De asemenea la finalul fiecrei uniti de nvare se regsesc teste de
evaluare, care constituie teme de control, pe care studenii trebuie s le
rezolve n vederea evalurii pe parcursul semestrului. Studenii vor ncrca
rezolvrile pe platforma e-lis, prin Teme online astfel:
Pn la data primului tutorial, inclusiv, rezolvrile aferente testelor de evaluare
de la finalul unitilor de nvare 1,2,3 i 4.
Pn la data celui de al doilea tutorial, inclusiv, rezolvrile aferente testelor de
evaluare de la finalul unitilor de nvare 5,6,7 i 8.
nainte de nceputul sesiunii de examene aferente semestrului I, rezolvrile
testelor de evaluare de la finalul unitilor de nvare 9 i 10.
Cerine preliminare
Disciplinele parcurse anterior, necesare disciplinei curente sunt:
- Finane
Discipline deservite
Disciplinele din planul de nvmnt care se dezvolt pe baza cunotinelor
dobndite n cadrul disciplinei curente sunt:
- Contabilitate i gestiune fiscal
3
Durata medie de studiu individual
UI 1 2 ore.
UI 2 3 ore.
UI 3 3 ore.
UI 4 3 ore.
UI 5 3 ore.
UI 6 2 ore.
UI 7 3 ore.
UI 8 3 ore.
UI 9 3 ore.
UI 10 - 3 ore.
Total 28 ore.
Evaluarea
Nivelul de pregtire al studenilor se apreciaz astfel:
punctarea testelor de evaluare (media notelor obinute la cele 10 teste de
evaluare menionate va avea o pondere de 40% n nota final);
evaluarea prin examen scris la sfritul semestrului (nota va avea o pondere
de 60% n nota final).
Examenul scris const n rezolvarea a 10 grile teoretice (evaluate la 0,3
puncte / gril) i a 3 aplicaii practice (evaluate la 2 puncte / aplicaie).
Pentru rezolvarea subiectelor, studenii vor putea consulta n timpul
examenului orice act normativ din domeniul fiscal (lege, ordonan a
guvernului, hotrre a guvernului, ordin etc.).
Nota final de obine astfel:
nota final = nota obinut la examen, dac:
nota obinut la examen este mai mic de 5 (cinci);
nota obinut la examen este mai mare sau egal cu 5 (cinci) i
mai mare dect media notelor obinute la cele 10 teste de
evaluare;
nota obinut la examen este mai mare sau egal cu 5 (cinci) i nu
s-au predat rezolvrile la cele 10 teste de evaluare.
nota final = nota obinut la examen x 60% + media notelor
aferente testelor de evaluare x 40%, dac nota obinut la
examen este mai mare sau egal cu 5 (cinci) i mai mic dect
media notelor obinute la cele 10 teste de evaluare,
Exemplu: - nota obinut la examen = 5
- media notelor aferente testelor de evaluare = 10
- nota final = 5 x 60% + 10 x 40% = 7
Not: Manualul are la baz legislaia fiscal existent la data de 30.09.2016. Multiplele transformri
legislative care au loc n domeniul fiscal pot determina modificri ale unor aspecte prezentate n acest
manual.
4
CUPRINS
Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA .................................................................................... 7

1.1. Introducere...................................................................................................................................................................... 7
1.2. Obiective ......................................................................................................................................................................... 7
1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA ............................................................................................................ 7
1.3.1. Sistemul fiscal ......................................................................................................................................................... 7
1.3.2. Elementele comune ale impozitelor......................................................................................................................... 9
1.3.1. Metode de determinare i de plat a impozitelor ................................................................................................... 12
1.4. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 14
1.5. Test de evaluare a cunotinelor 1 ................................................................................................................................ 15
1.6. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 16
Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE ................................................................................................................................ 17
2.1. Introducere................................................................................................................................................................... 17
2.2. Obiectivele unitii de nvare ...................................................................................................................................... 17
2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE ............................................................. 18
2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ............................................................................................................................ 19
2.4.1. Punerea n liber circulaie (importul) .................................................................................................................... 19
2.4.2. Exportul ................................................................................................................................................................ 20
2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice .................................................................................... 20
2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ............................................................................ 21
2.5.1. Tranzitul mrfurilor ................................................................................................................................................ 21
2.5.2. Antrepozitul vamal ................................................................................................................................................ 22
2.5.3. Perfecionarea activ ............................................................................................................................................ 23
2.5.4. Transformarea sub control vamal .......................................................................................................................... 24
2.5.5. Admiterea temporar ............................................................................................................................................ 24
2.5.6. Perfecionarea pasiv ........................................................................................................................................... 25
2.6. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 26
2.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 27
Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE ................................................................................................. 28
3.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 28
3.3. ACCIZELE ARMONIZATE ............................................................................................................................................ 29
3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate .......................................................................................... 29
3.3.2. Pltitorii de accize armonizate............................................................................................................................... 29
3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ........................................................................................ 29
3.3.4. Regimul de antrepozitare ...................................................................................................................................... 32
3.3.5. Destinatarii nregistrai .......................................................................................................................................... 33
3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate ........................................................................... 34
3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate .......................................................................................... 35
3.3.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ........................................................................................................... 35
3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ...................................................................................................................... 36
3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE ....................................................................................................................................... 37
3.5. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 39
3.7. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 40
Unitatea de nvare 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT ...................................................................................................... 41
4.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 41
4.3. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..................................................................................... 42
4.3.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor ........................................................................................ 43
4.3.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere ........................................... 44
4.3.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare ............................................. 48
4.4. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ........................................................................................... 49
4.5. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT........................................................ 50
4.6. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ......................................................................................................... 51
4.7. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .......................................................................................................... 52
4.7.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat ................................................................................................. 52
4.7.2. Cotele de impozitare ............................................................................................................................................. 54
4.7.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat ................................................................................................... 55
4.7.4. Determinarea TVA de plat................................................................................................................................... 55
4.8. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE .................................................................... 58
4.8.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) ................................................ 58
4.8.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri .............................................................................................................. 58
4.8.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) .................................................................. 60
4.8.4. Transferul intracomunitar ...................................................................................................................................... 61
4.8.5. Prestrile de servicii intracomunitare..................................................................................................................... 61
4.9. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ............................................................................. 62
4.10. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 62
4.11. Test de evaluare a cunotinelor 4............................................................................................................................... 63
4.12. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 65
Tema de control nr.1 ............................................................................................................................................................ 65
Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE PROFIT ....................................................................................................................... 66
5.1. Introducere................................................................................................................................................................... 66
5.3. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ................................................................................ 66
5.4. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT ..................................................................................................... 67
5
Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................................................................................... 67
5.5. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT ....................................................................... 67
5.6. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ........................................................................... 72
5.7. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 74
5.9. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 76
Unitatea de nvare 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN.
IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR .................................................................................................... 77
6.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 77
6.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ..................................... 77
6.4. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................................................ 78
6.5. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 80
6.7. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 81
Unitatea de nvare 7. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI DEPENDENTE I
INDEPENDENTE ...................................................................................................................................................................... 82
7.1. Introducere................................................................................................................................................................... 82
7.3. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE ...................................... 82
7.4. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE............................................................................................................. 84
7.4.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ........................................................................... 85
7.4.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit ..................................................... 90
7.4.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare ............................... 91
7.4.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ............................................................................................... 93
7.5. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ................................................................................................ 94
7.5.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz .......................................................................... 97
7.5.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz ................................................................ 99
7.5.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii ...................................................................................... 99
7.6. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 100
7.7. Test de evaluare a cunotinelor 7 .............................................................................................................................. 101
7.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 102
Unitatea de nvare 8. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE CELELALTE TIPURI DE VENITURI OBINUTE DE
PERSOANELE FIZICE............................................................................................................................................................ 103
8.1. Introducere.................................................................................................................................................................. 103
8.2. Obiectivele unitii de nvare .................................................................................................................................... 103
8.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR............................................................................................... 103
8.4. VENITURI DIN INVESTIII ........................................................................................................................................ 106
8.4.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ...................................................................................................................... 106
8.4.2. Impozitarea veniturilor din dividende ................................................................................................................... 107
8.4.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare i a aurului financiar .................................................... 108
8.4.4. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ....................................... 109
8.5. VENITURILE DIN PENSII ........................................................................................................................................... 109
8.6. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR....................................................... 110
8.7. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC.................................................................................................. 112
8.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL ........................... 113
8.9. VENITURI DIN ALTE SURSE ..................................................................................................................................... 114
8.10. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL .......................................................................................................................... 114
8.11. Rezumat ................................................................................................................................................................... 115
8.12.Test de evaluare a cunotinelor 8 ............................................................................................................................. 116
8.13. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 117
Tema de control nr. 2 ......................................................................................................................................................... 117
Unitatea de nvare 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE..................................................................................................... 118
9.1. Introducere.................................................................................................................................................................. 118
9.3. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI .............................................................................................................................. 119
9.4. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ................................................................................................................................ 123
9.5. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ........................................................................................................ 126
9.6. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 128
9.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 129
Unitatea de nvare 10. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII ....................................................................................... 130
10.1. Introducere................................................................................................................................................................ 130
10.2. Obiectivele unitii de nvare .................................................................................................................................. 130
10.3. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN SALARII I
PENSII............................................................................................................................................................................... 130
10.4. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN ACTIVITI
INDEPENDENTE, CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR I ACTIVITI AGRICOLE ..................................................... 134
10.5. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ ALTE VENITURI, PRECUM
I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI...................................................................................................... 135
10.6. Rezumat ................................................................................................................................................................... 136
10.7. Test de evaluare a cunotinelor 10........................................................................................................................... 137
10.8. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 137
BIBLIOGRAFIE GENERAL ................................................................................................................................................... 141
6
Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA
Cuprins
Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA .................................................................................... 7
1.1. Introducere...................................................................................................................................................................... 7
1.2. Obiective ......................................................................................................................................................................... 7
1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA ............................................................................................................ 7
1.3.1. Sistemul fiscal ......................................................................................................................................................... 7
1.3.2. Elementele comune ale impozitelor......................................................................................................................... 9
1.3.1. Metode de determinare i de plat a impozitelor ................................................................................................... 12
1.4. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 14
1.6. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 16
1.1. Introducere
Prima unitate de nvare prezint conceptele de baz utilizate n domeniul fiscal,
pornind de la noiunea de fiscalitate i sistem fiscal i continund cu elementele comune
impozitelor i taxelor.
1.2. Obiective
Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili:
s definii noiunea de fiscalitate i de sistem fiscal
s enumerai componentele sistemului fiscal
s explicai funciile sistemului fiscal
s identificai modalitile de realizare a prelevrilor fiscale
s explicai elementele comune ale impozitelor i taxelor.
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.
1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

1.3.1. Sistemul fiscal
Din punct de vedere financiar, fiscalitatea reprezint sistemul de percepere a impozitelor.

Impozitele sunt o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau
juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Din punct de vedere juridic, fiscalitatea este sistemul de legi referitoare la fisc. Termenul de fisc se
refer la administraia public nsrcinat cu calculul i perceperea impozitelor.
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar), urmrete realizarea
obiectivelor politico-economice i sociale ale statului.
Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal:
- conform primei abordri, sistemul fiscal este totalitatea impozitelor i taxelor ce se prelev ntr-
un stat;
- o alt abordare pune accentul pe elemente definitorii ale sistemului fiscal i relaia dintre
elementele ce compun acest sistem.
Conform celei de a doua abordri, sistemul fiscal cuprinde:
- ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza
unor reglementri legislative de natur fiscal;
- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privind
activitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizarea
funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale;
- reglementrile fiscale;
- aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare a
mecanismului fiscal;
- relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i
perceperii impozitelor;
7
Funciile sistemului fiscal se definesc prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s
contribuie i a ansamblului instituiilor i reglementrilor fiscale. n literatura de specialitate sunt
enumerate patru funcii de baz ale sistemului fiscal:
- funcia de finanare a cheltuielilor publice
- funcia stimulativ
- funcia social
- funcia de control
Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de principii ce pot fi grupate astfel:
- principiul universalitii impunerii: presupune ca toi subiecii care dein sau realizeaz acelai
obiect impozabil s ntre n sfera de cuprindere a impunerii.
- principiul unitii impunerii: presupune necesitatea existenei unor criterii unitare i tiinifice de
percepere a impozitelor i taxelor.
- principiul echitii impunerii: presupune ca fiecare subiect s plteasc impozite i taxe n
funcie de puterea sa contributiv. Pentru aceasta este necesar s existe cote de impunere
difereniate (mai mici pentru venituri mai mici i mai mari pentru venituri mai mari). De asemenea este
necesar stabilirea unui minim neimpozabil. n practic exist adesea derogri de la acest principiu.
- principiul randamentului impunerii: presupune maximizarea randamentului impozitului pentru un
cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. Randamentul impunerii
rezult din compararea sumelor ncasate din impozite cu cele ocazionate de obinerea lor. Costurile
de mobilizare a resurselor publice trebuie s fie minime, astfel nct sumele ncasate s poat fi
folosite n mai mare msur n susinerea altor cheltuieli publice.
- principiul simplitii impunerii: presupune necesitatea unor impozitele uor de administrat, uor
de neles de ctre contribuabili, prelevate potrivit unor reguli simple, clare, care s nu dea natere
unor interpretri arbitrare.
- principiul flexibilitii impunerii: presupune sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii
economice. Un impozit este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor bugetare.
- principiul stabilitii impunerii: subliniaz necesitatea stabilitii impozitelor, ca o garanie pentru
contribuabili c nu vor fi supui unor hotrri arbitrare n materie, consolidndu-le ncrederea n
sistemul fiscal. Modificrile frecvente n materie fiscal genereaz o stare de nencredere i
incertitudine n rndul contribuabililor, descurajnd investitorii i conducnd adesea la ineficiena
sistemului fiscal.
- principiul legalitii impunerii: presupune c orice impozit trebuie s aib mereu la baz o
reglementare legal.
- principiul teritorialitii: vizeaz att ntinderea n spaiu a suveranitii fiscale a unui stat, ct i
modul de impozitare.
- principiul neretroactivitii legii fiscale: este fundamental pentru securitatea juridic a subiecilor
de drept, ns n plan fiscal el este uneori ignorat. Anualitatea impozitului i aplicarea regulii faptului
generator conduc la retroactivitate de tip pasiv n materie fiscal.
Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor.

a) Impozitul poate fi definit ca o prelevare pecuniar n virtutea autoritii statului de la particulari,
cu titlu definitiv i fr o contraprestaie imediat sau direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice i
pentru intervenia statului n scop economic i social.
b) Noiunea de tax are mai multe sensuri:
- Taxele fiscale - nu se deosebesc de impozite (sunt stabilite prin legi, au caracter obligatoriu, nu
au contraprestaie direct sau o destinaie special)
- Taxele cu caracter fiscal - reprezint plile ctre bugetul statului efectuate de persoanele
fizice sau juridice n schimbul unor servicii prestate de instituiile publice (de exemplu, taxele de
timbru)
- Taxele, n sens general - reprezint sume de bani pltite unor instituii n schimbul unor servicii
prestate sau pentru obinerea anumitor drepturi
c) Alturi de impozite i taxe cu caracter fiscal, n categoria prelevrilor fiscale se includ i
contribuiile. Acestea au caracteristici intermediare ntre impozite i taxele cu caracter fiscal.
Deosebirea dintre contribuii i impozite const n existena n cazul primelor a unei contraprestaii
tangibile cu caracter specific (economic, social, public). Statul impune att prestaia, ct i plata
acesteia, considernd c persoanele obligate s plteasc contribuia beneficiaz de anumite
avantaje. Obligativitatea plii i lipsa unei echivalene ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei
reprezint elementele comune ale contribuiilor i impozitelor.
Asemnarea dintre contribuii i taxele cu caracter fiscal const n existena prestaiei, iar
deosebirea n caracterul obligatoriu al plii n cazul contribuiilor.
Cea mai cunoscut clasificare a impozitelor este urmtoarea:

- impozite directe (reale i personale);
8
- impozite indirecte.
Impozitele directe se caracterizeaz prin:
- Se stabilesc nominal, n funcie de veniturile i / sau averea deinut, n curs de obinere sau
primit de persoane fizice sau juridice i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege.
- Se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite.
- n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu
toate c acestea uneori nu coincid.
Dac inem cont de criteriile care au stat la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi
grupate n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu terenuri, cldiri,
capitaluri mobiliare, etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Din
aceast cauz ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs.
Impozitele personale au n vedere capacitatea contributiv individual, fiind denumite i impozite
subiective. n aceast categorie intr impozitele pe venit (pe salarii, pe dividende, pe profit, etc.) i
impozitul pe venitul acumulat sau dobndit.
Impozitele directe personale au un cuantum i un termen de plat dinainte cunoscut de subiecii
impozitelor, fapt pentru care sunt de preferat n locul impozitelor indirecte, deoarece consumatorii
diverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea s cunoasc cnd i mai ales ct vor plti statului cu
titlu de impozite indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport,
spectacole, activiti hoteliere etc.), avnd o inciden indirect asupra capacitii contributive
individuale. De altfel chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice
sau juridice dect suportatorului acestora.
n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxe
de timbru i de nregistrare.
n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte n totalul impozitelor este ridicat.
Preferina pentru impozitele indirecte se explic prin aceea c necesit o perioad scurt de timp din
momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn
devin operaionale; reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; sunt mai voalate,
fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt
mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, i nu mpotriva statului care a ordonat
sporirea impozitelor ce a dus la scumpirea acestora; cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru
un produs revine agentului economic i ct ajunge n bugetul public.
Avantajul impozitelor indirecte este acela c n cazul lor fenomenele de evaziune fiscal sunt mai
rare dect n cazul impozitelor directe.
Dezavantajul l reprezint nerespectarea principiului echitii fiscale. Cotele utilizate pentru
stabilirea impozitelor indirecte nu sunt difereniate n funcie de veniturile sau de situaia personal a
celui care cumpr mrfurile ce fac obiectul acestor impozite.
Test de autoevaluare a cunotinelor
1.1. Impozitele directe pot fi grupate n: ............................................................................................

1.2. n categoria impozitelor directe intr:...........................................................................................
1.3. n categoria impozitelor indirecte intr:........................................................................................
1.3.2. Elementele comune ale impozitelor
Impozitele au urmtoarele elemente comune:

1. Faptul generator reprezint evenimentul juridic sau material care d natere obligaiei fiscale.
Din categoria evenimentelor juridice care duc la apariia unor obligaii fiscale amintim ntocmirea
actelor de vnzare, schimb sau donaie (taxele de timbru), iar din categoria evenimentelor materiale:
realizarea de venituri (impozitul pe venit), realizarea de profituri (impozitul pe profit), transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor (TVA), trecerea bunurilor peste graniele rii (taxa vamal),
etc.
2. Obiectul impozabil este elementul concret care st la baza aezrii impozitelor. El difer n
funcie de proveniena impozitului, natura pltitorului sau scopul urmrit. Astfel, obiect al impozitului
poate fi:
9
Veniturile, care pot fi profitul agenilor economici (impozitul pe profit) i veniturile persoanelor
fizice (impozitul pe venit);
Averea (sub form de capital sau sub form de bunuri mobile sau imobile), care este
reprezentat de imobile (impozitul pe cldiri), terenuri (impozitul pe cldiri), mijloace de transport
(impozitul pe cldiri) etc.;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat (TVA),
produsul importat (taxa vamal), bunul accizabil produs sau importat (acciza) etc.;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru
(eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor,
soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat etc.).
3. Baza de calcul sau materia impozabil constituie elementul pe care se fundamenteaz
calcularea impozitului.
Atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul, baza de calcul i obiectul
impozabil coincid.
Cnd obiectul impozitului este un bun sau diverse acte sau fapte realizate de stat pentru care se
datoreaz taxe de timbru, obiectul i baza de calcul difer. Exemple:
impozitul pe cldiri (obiectul este imobilul, iar baza de calcul este valoarea imobilului);
impozitul pe teren (obiectul este terenul, iar baza de calcul este valoarea terenului);
taxa pe succesiune (obiectul l reprezint dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest
prilej, iar baza de calcul este valoarea succesiunii).
4. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul
impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
5. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan.
n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale), suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul. De exemplu, acciza are ca subiect productorul sau importatorul de
produse accizabile, ns suportator este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul
procurrii produsului respectiv (acciza fiind inclus n pre). Astfel, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane (fenomenul repercusiunii impozitelor).
6. Pltitorul impozitului este cel mai adesea i subiect al impozitului.
Exist i situaii n care pltitorul este diferit de subiect. Exemple:
impozitul pe salarii (subiect este salariatul, iar pltitor este angajatorul),
impozitul pe dividende (subiect este acionarul sau asociatul, iar pltitor este societatea pe
aciuni) etc.
7. Cotele de impunere pot fi de dou categorii:
- cote specifice, exprimate n uniti monetare, pe unitatea de baz de calcul, exprimat n uniti
fizice (metri ptrai, tone, hectolitri,etc.);
- cote ad-valorem, exprimate n % i aplicate asupra unei baze de calcul exprimate n uniti
monetare. n funcie de caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile, aceste cote pot fi:
proporionale, progresive, regresive i degresive.
Cotele proporionale presupun existena unui procent unic care se aplic asupra bazei de calcul.
ntre aceasta i cuantumul impozitului se pstreaz aceeai proporie. Astfel de cote se aplic n cazul
impozitului pe profit, impozitului pe venit, impozitului pe cldiri, unor taxe de timbru, etc.
Cotele progresive cresc pe msur ce baza de calcul crete. n funcie de ritmul creterii cotei n
raport cu creterea bazei impozabile, acestea pot fi: simple (globale) sau compuse (pe trane).
Cotele progresive simple cresc pe msur ce baza de calcul crete, ntr-un ritm constant pe nivele
de venituri. Cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm variabil.
Pentru fiecare tran de venit exist o cot care se aplic veniturilor din trana respectiv, impozitul
total fiind egal cu suma impozitelor pariale calculate pe fiecare tran de venit.
Exemplu
Se consider urmtoarele cote progresive:
Venit impozabil (u.m.) Cot (%)

Pna la 1.000 10
1.001 1.500 15
1.501 2.000 20
2.001 3.000 25
3.001 5.000 30
Peste 5.000 35
10
Vom determina impozitul datorat pentru un venit de 4.000 u.m., n urmtoarele ipoteze:
Cotele progresive sunt simple: Impozit = 30% x 4.000 = 1.200 u.m.
Cotele progresive sunt compuse: Impozit = 10% x 1.000 + 15% x (1.500 -1.000) + 20% x(2.000
1.500) + 25% x (3.000 2.000) + 30% x(4.000 3.000) = 825 u.m.
Cotele regresive scad pe msur ce baza impozabil crete. Ele se aplic destul de rar, n cazul
unor taxe de timbru.
Cotele degresive cresc n ritmuri variabile pn la o anumit valoare a bazei de calcul, dup care
scad constant.
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectului i obiectului impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat
statului.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei la baza impozabil:
Impozit = cota x baza de calcul
Impozitul astfel calculat poate fi redus n cazul acordrii de faciliti fiscale sau poate fi majorat n
cazul ntrzierilor sau constatrii unor erori de calcul.
9. Termenul de plat indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul
impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit
bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget.
De regul, obligaia pltitorului apare n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil, iar
stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Cel mai adesea, termenul de plat este prevzut de
legile impozitelor, putnd fi zilnic, sptmnal, lunar, trimestrial, semestrial sau anual.
10. Facilitile acordate pltitorilor mbrac forma scutirilor, reducerilor, amnrilor, ealonrilor,
bonificaiilor, etc.
Scutirile se acord fie din raiuni economice (de exemplu, pentru stimularea exporturilor,
produsele exportate sunt scutite de TVA i taxe vamale), fie din raiuni sociale (de exemplu, pensiile
mai mici de 1000 lei nu se impoziteaz).
Reducerile pot avea un rol stimulativ sau unul social (de exemplu, reduceri la impozitul pe profit
pentru agenii economici care folosesc personal cu randament de munc sczut).
Amnrile se acord de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cnd
un pltitor dovedete c nu i-a achitat impozitul la termen din motive independente de voina lui (de
exemplu, calamiti naturale).
Ealonrile constau n fragmentarea impozitelor n mai multe pri, urmnd ca fiecare tran s fie
pltit la un anumit termen. Ele se acord n situaii speciale i pe baza unor documentaii (de
exemplu, o persoan care a obinut o succesiune de valoare foarte mare poate solicita ealonarea
impozitului pe mai multe termene).
Bonificaiile nu sunt prevzute n legile impozitelor, dar se pot acorda n scopul stimulrii plii
anticipate a impozitelor i taxelor .
11. Drepturile i obligaiile pltitorilor
n scopul respectrii legislaiei de ctre pltitorii veniturilor bugetare i de organele de control
fiscal, legile fiscale prevd alturi de celelalte elemente tehnice ale impozitelor i o serie de drepturi i
obligaii ale pltitorilor.
Dintre drepturile pltitorilor amintim:
- dreptul de a pretinde aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale n legtur cu
aezarea i perceperea obligaiilor fiscale;
- dreptul la compensare (sumele pltite n plus pot fi compensate la cererea pltitorului cu sumele
de plat la termenele urmtoare);
- dreptul la restituirea impozitelor i taxelor (sumele pltite n plus care nu pot fi recuperate prin
compensare pot fi restituite la cererea pltitorului);
- dreptul la contestaie (pltitorii nemulumii de constatrile organelor de control pot cere anularea
sumelor pltite; trebuie ns precizat c depunerea unei contestaii nu suspend obligaia plii
impozitului).
Obligaiile pltitorilor de impozite i taxe sunt generale, prevzute de Codul de procedur fiscal,
i specifice, prevzute de legile care reglementeaz fiecare impozit sau tax.
Obligaiile generale de natur fiscal sunt:
- obligaia de a se nregistra la organele fiscale ca pltitori de impozite i taxe la nceperea
activitii i de a solicita organului fiscal scoaterea din eviden n caz de ncetare a activitii;
- obligaia de a declara corect bunurile i veniturile impozabile sau impozitele i taxele datorate;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele i taxele datorate;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor i taxelor;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat la
termenele legale impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs.
11
S ne reamintim...
Impozitele au urmtoarele elemente comune:
- Faptul generator
- Obiectul impozabil
- Baza de calcul sau materia impozabil
- Subiectul impozitului
- Suportatorul (destinatarul) impozitului
- Pltitorul impozitului
- Cotele de impunere
- Asieta (modul de aezare) impozitului
- Termenul de plat
- Facilitile acordate pltitorilor
- Drepturile i obligaiile pltitorilor
1.3.1. Metode de determinare i de plat a impozitelor
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n:

A. stabilirea obiectului impozabil
B. determinarea cuantumului impozitului
C. urmrirea i perceperea impozitului.
A. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile.

Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal.
Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor metode ce trebuie s fie
compatibile cu principiile ce stau la baza determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere i
cu sistemul contabil. Aceste metode se clasific astfel:
1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)
1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor
se bazeaz pe onestitatea contribuabililor, dar i pe dreptul de control al organelor fiscale.
se aplic n prezent n cazul TVA, impozitului pe profit, impozitului pe anumite venituri ale
persoanelor fizice, etc.
1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia
contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia:
- agenii economici pentru salariile pltite angajailor,
- chiriaii pentru veniturile din chirii ale proprietarilor,
- debitorii pentru sumele pltite creditorilor,
- brokerii i dealerii pentru veniturile din tranzaciile mobiliare, etc.
2. Evaluare indirect (prin prezumie)
2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare
valoarea impozabil se stabilete prin intermediul unor indici considerai ca reprezentnd
semne exterioare ale acestei valori.
se mai ntlnete rar, pentru stabilirea unor impozite locale.
2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd exist
un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden contabil sau au
obligaia organizrii unei evidene contabile sumare.
2.3. evaluare administrativ (corectiv)
cuprinde ansamblul procedurilor de care administraia dispune pentru stabilirea corect a
valorii impozabile i a impozitului.
metoda este folosit n lipsa declaraiilor fiscale n cadrul termenelor legale i n cazul
incorectitudinii declaraiilor fiscale, indiferent c este cu sau fr intenia persoanelor
implicate.
Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale a ctigat tot mai mult teren n faa celorlalte metode de
evaluare ca urmare a apariiei i dezvoltrii sistemului contabil, a existenei unui aparat de control bine
structurat i a educaiei fiscale i civice a populaiei.
B. Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil se realizeaz prin
aplicarea cotei impozitului la valoarea materiei impozabile, care rezult din documentele impunerii.
12
Aceste documente mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit, variind n funcie de
felurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria pltitorilor:
Declaraia de impunere
Procesul verbal de plat
ntiinarea de plat
Procesul verbal al organelor de control
Declaraia privind obligaia de plat la bugetul statului.
Documentele impunerii se ntocmesc i se depun de ctre contribuabil la organul fiscal competent
n momente diferite fa de perioada impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei
respective.
Prin fiscalitate se constat, concomitent:
- obligaia fiscal pentru contribuabil
- creana fiscal a statului asupra acestuia.
C. Urmrirea i perceperea impozitelor
Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau dup
caz, de ctre serviciile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale i are n vedere
depistarea contribuabililor pltitori, supravegherea i ndrumarea permanent a acestora n scopul
achitrii integrale i la termen a obligaiilor ce le revin fa de bugetul de stat, precum i organizarea
evidenei debitelor, n cazurile prevzute de lege.
Finalizarea impozitrii se realizeaz prin operaia de strngere (percepere) a impozitelor.
Ansamblul operaiilor prin care se realizeaz ncasarea sumelor datorate de contribuabili i
nregistrarea lor n conturile bugetare deschise la trezoreria public constituie activitatea de ncasare a
creanelor fiscale. Aceasta se realizeaz prin:
a) procedee curente:
procedeul direct de ncasare: determinarea impozitelor i taxelor i vrsarea sumelor datorate la
buget se realizeaz de ctre contribuabili, care poart ntreaga rspundere pentru exactitatea
acestor operaiuni.
procedeul stopajului la surs: presupune obligaia pltitorului de venit (care difer de subiectul
impozitului) de a calcula, reine i vrsa la termen impozitul ctre buget. Suma datorat cu titlu
de impozit se reine deci la surs de la beneficiarul venitului i este achitat de ctre persoana
fizic sau juridic de la care se obine acest venit.
impunerea i debitarea: presupune c organul fiscal nscrie n registrul de rol sau n evidena
informatizat debitele respective i asigur perceperea acestora prin ntiinri de plat sau
chiar prin ncasarea direct de ctre agenii fiscali.
aplicarea i anularea de timbre fiscale: constituie o procedur anticipat i indirect de ncasare.
Procedeul se aplic n cazul taxelor de timbru, pentru acte i aciuni judectoreti (de
exemplu, litigii), notariale (de exemplu, legalizri, succesiuni), administrative i consulare.
b) procedee execuionale
Decontarea bancar executorie. Const n virarea sumei de bani reprezentnd creane fiscale
restante din contul bancar al contribuabilului n contul de venituri al bugetului.
Sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare. Nu pot face obiectul executrii silite
locuina debitorului i a familiei sale, mpreun cu terenul i anexele aferente, i nici bunurile
mobiliare indispensabile vieii sau muncii debitorului.
Poprirea. Este procedeul prin care sunt indisponibilizate drepturi bneti pe care debitorul la
are de primit de la o alt persoan, numit ter poprit. Aceste drepturi bneti pot fi: salarii,
pensii, drepturi de autor, chirii, venituri din vnzri de bunuri, etc.
c) procedee speciale
Compensarea. Constituie stingerea unei obligaii fiscale a unui contribuabil pe seama unor
sume pltite n plus sau de rambursat de la buget (de exemplu TVA).
Scderea debitului. Se aplic n urmtoarele dou cazuri:
- insolvabilitatea debitorului
- dispariia debitorului
Prescripia. Este o procedur de stingere a obligaiei fiscale ca urmare a constatrii
imposibilitii ncasrii acesteia ntr-o anumit perioad de timp scurs de la constituirea titlului
de crean fiscal.
Anularea. Constituie un alt procedeu specific de stingere a obligaiei fiscale, care se poate
realiza prin acte juridice cu caracter general sau prin acte juridice individuale.
13
1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:....................................

1.5. Asieta impozitului reprezint....................................
1.4. Rezumat
Sistemul fiscal cuprinde:

- ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale
specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de
natur fiscal
- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor

privind activitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru
realizarea funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale
- reglementrile fiscale
- aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare
a mecanismului fiscal
- relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii,
aezrii i perceperii impozitelor
Funciile sistemului fiscal sunt:
- funcia de finanare a cheltuielilor publice
- funcia stimulativ
- funcia social
- funcia de control
Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de principii ce pot fi grupate astfel:
- principiul universalitii
- principiul unitii
- principiul echitii
- principiul randamentului impunerii
- principiul simplitii
- principiul flexibilitii
- principiul stabilitii
- principiul legalitii
- principiul teritorialitii
- principiul neretroactivitii legii fiscale
Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i
contribuiilor.
Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor metode ce se clasific
astfel:
1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)
1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor
1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia
contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia
2. Evaluare indirect (prin prezumie)
2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare
2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd
exist un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden
contabil sau au obligaia organizrii unei evidene contabile sumare.
2.3. evaluare administrativ (corectiv)
14
1.5. Test de evaluare a cunotinelor 1
1.5.1. Procedeele curente de ncasare a impozitelor cuprind:

1. impunerea i debitarea
2. procedeul direct de ncasare
3. procedeul stopajului la surs
4. poprirea
5. aplicarea i anularea de timbre fiscale
6. decontarea bancar executorie
7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare
Variante de rspuns:
a) 1,2,3,4,5,6,7
b) 2,3,4
c) 1,2,3,5
d) 4,6,7
1.5.2. Procedeele execuionale de ncasare a impozitelor cuprind:

1. impunerea i debitarea
2. procedeul direct de ncasare
3. procedeul stopajului la surs
4. poprirea
5. aplicarea i anularea de timbre fiscale
6. decontarea bancar executorie
7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare
Variante de rspuns:
a) 1,2,3,4,5,6,7
b) 2,3,4
c) 1,2,3,5
d) 4,6,7
1.5.3. Sistemul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:

1. principiul universalitii
2. principiul unitii
3. principiul echitii
4. principiul prudenei
5. principiul teritorialitii
6. principiul neretroactivitii legii fiscale
Variante de rspuns:
a) 1,2,3,4,5,6
b) 1,2,3
c) 1,2,3,5,6
d) 3,4,5,6
1.5.4. Pltitorul impozitului difer de subiectul impozitului n cazul urmtorului impozit:

a) impozitul pe salarii
b) impozitul pe profit
c) impozitul pe teren
d) impozitul pe cldiri
1.5.5. Obiectul impozitului i baza de calcul a impozitului difer n cazul urmtorului impozit:
a) impozitul pe salarii
b) impozitul pe profit
c) impozitul pe teren
d) TVA
15
1.6. Bibliografie
M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate. Noiuni teoretice i lucrri aplicative, Editura Cartea
Studeneasc, 2009, p. 5 24.
L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, Fiscalitate. De la lege la
practic, Ediia 8, Editura All Beck, Bucureti, 2013, p. 1 12.
N. Vintil, M. O. Filipescu, P. Lazr, Fiscalitate aplicat i elemente de management
fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2013, p. 1 - 48.
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificrile ulterioare
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale cu modificrile
ulterioare
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal (M.O. Partea I nr. 22 / 13.01.2016), cu modificrile ulterioare
16
Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE
Cuprins
Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE ................................................................................................................................ 17
2.1. Introducere................................................................................................................................................................... 17
2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE ............................................................. 18
2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ............................................................................................................................ 19
2.4.1. Punerea n liber circulaie (importul) .................................................................................................................... 19
2.4.2. Exportul ................................................................................................................................................................ 20
2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice .................................................................................... 20
2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ............................................................................ 21
2.5.1. Tranzitul mrfurilor ................................................................................................................................................ 21
2.5.2. Antrepozitul vamal ................................................................................................................................................ 22
2.5.3. Perfecionarea activ ............................................................................................................................................ 23
2.5.4. Transformarea sub control vamal .......................................................................................................................... 24
2.5.5. Admiterea temporar ............................................................................................................................................ 24
2.5.6. Perfecionarea pasiv ........................................................................................................................................... 25
2.6. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 26
2.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 27
2.1. Introducere
Unitatea de nvare 2 descrie modul de calcul i de plat n cazul taxelor vamale,
precum i regimurile vamale definitive i suspensive n care pot fi plasate mrfurile care
trec graniele teritoriului comunitar.
2.2. Obiectivele unitii de nvare

s definii noiunile de: tax vamal, valoare n vam, statut vamal,
datorie vamal, drepturi de import, regim vamal
s enumerai tipurile de regimuri vamale
s descriei condiiile de taxare aferente fiecrui regim vamal
s calculai taxele vamale n cazul fiecrui regim vamal
Cadru legal:
Codul Vamal al Romniei (legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 350/
19 aprilie 2006), cu modificrile i completrile ulterioare;
Codul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992
de instituire a Codului Vamal Comunitar), cu modificrile i completrile ulterioare;
Regulamentul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2454/93 a Comisiei din 2 iulie 1993
privind dispoziiile de aplicare a reglementarii CEE nr. 2913/92 al Consiliului de stabilire a
Codului Vamal Comunitar), cu modificrile i completrile ulterioare;
Regulamentul Consiliului Nr. 2658/87 din 23 iulie 1987 privind tariful i nomenclatura
statistic;
Tariful vamal comunitar (Jurnalul Oficial L 256, 07/09/1987).
17
2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE
Definiii de baz:
a) taxe vamale - impozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor atunci cnd acestea
trec graniele vamale ale rii, n vederea importului, exportului sau tranzitului;
b) autoritate vamal - autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale (n Romnia,
Autoritatea Naional a Vmilor, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea Ministerului
Finanelor Publice, n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal);
c) birou vamal orice birou n care pot fi ndeplinite, n totalitate sau n parte, formalitile
prevzute de reglementrile vamale; poate fi: birou de control, de plasare i de ncheiere
d) statut vamal statutul mrfurilor ca mrfuri comunitare sau necomunitare;
e) datorie vamal obligaia unei persoane de a plti drepturile de import sau de export;
f) drepturi de import/export taxe vamale i impuneri la import/export introduse prin politica
agricol comun (PAC);
g) Tariful Vamal Integrat Comunitar (TARIC) - baz de date care cuprinde:
- nomenclatura combinat a mrfurilor,
- taxe vamale i impuneri introduse prin PAC,
- suspendri de taxe vamale;
- contingente tarifare;
- regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingente tarifare prefereniale);
- sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilor n curs de dezvoltare;
- taxe antidumping sau de compensaie (antisubvenie);
- prohibiii la import i la export; restricii la import i la export;
- coduri adiionale;
- restituii la export;
- referiri cu privire la reglementrile comunitare care au introdus o msur tarifar / netarifar;
- alte msuri tarifare i netarifare aplicabile n procesul de vmuire a mrfurilor.
h) destinaia vamal a mrfurilor:
- plasarea mrfurilor sub un regim vamal,
- introducerea lor ntr-o zon liber sau antrepozit liber,
- reexportul acestora n afara teritoriului vamal al UE,
- distrugerea lor,
- abandonul n favoarea statului;
i) documentul administrativ unic (declaraia vamal) - modelul oficial de declaraie vamal a
mrfurilor ntocmit n scris, n scopul plasrii mrfurilor sub un anumit regim vamal sau al reexportrii
acestora. Se compune de obicei din 8 exemplare consecutive, de la 1 la 8, din care: pentru export
exemplarele 1, 2, 3, pentru tranzit exemplarele 4, 5, iar pentru import exemplarele 6, 7, 8.
j) liber de vam - actul prin care autoritatea vamal las la dispoziia titularului declaraiei vamale
mrfurile vmuite, n scopul prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost plasate;
k) vmuire - ansamblul de operaiuni efectuate de autoritatea vamal de la prezentarea
mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri pn la acordarea liberului de vam;
l) operatorul economic - persoana care, n cadrul activitilor sale profesionale, exercit activiti
reglementate de legislaia vamal.
m) operatorul economic autorizat (AEO) - ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, Statele
Membre pot acorda la cerere, statutul de operator economic autorizat oricrui operator economic
stabilit n Comunitate i care ndeplinete anumite criterii determinate la nivel comunitar privind
sistemele de control, solvabilitatea financiar i antecedentele operatorului economic.
n) regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n
funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii.
Regimurile vamale se pot grupa astfel:
Regimurile vamale Regimurile vamale Regimurile vamale
definitive suspensive economice
punerea n liber circulaie antrepozitul vamal antrepozitul vamal
perfecionarea activ a mrfurilor perfecionarea activ a
exportul (doar cea cu suspendare) mrfurilor
introducerea/scoaterea din transformarea sub control vamal a transformarea sub control
ar de bunuri aparinnd mrfurilor vamal a mrfurilor
cltorilor/altor persoane admiterea temporar a mrfurilor admiterea temporar a
fizice, necomerciani mrfurilor
tranzitul mrfurilor perfecionarea pasiv a
mrfurilor
18
2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE
2.4.1. Punerea n liber circulaie (importul)
Punerea n liber circulaie confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri romneti.
Pentru punerea n liber circulaie, declaraia vamal trebuie s fie nsoit de urmtoarele
documente:
factura n baza creia se declar valoarea n vam a mrfurilor;
declaraia cu elementele necesare pentru stabilirea valorii n vam a mrfurilor declarate
(declaraie pentru valoarea n vam);
documentele necesare pentru aplicarea unui regim tarifar preferenial sau a altor msuri de
derogare de la regimul de drept comun aplicabil mrfurilor declarate;
documentele de transport sau, dup caz, documentele aferente regimului vamal precedent;
alte documente.
Pe baza acestor documente autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a
datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial.
Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC,
care se aplic valorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei.
Potrivit art. VII al Acordului General pentru Tarife i Comer (GATT), valoarea n vam a
mrfurilor reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit
pentru marf. n msura n care nu sunt incluse n preul extern, n valoarea n vam a mrfurilor se
cuprind i:
comisioane i cheltuieli de brokeraj
costul containerelor i ambalajelor
redevene i drepturi de licen pe care cumprtorul trebuie s le plteasc vnztorului
valoarea oricrei pri din profitul oricrei vnzri sau utilizri ulterioare a mrfurilor
importate, care i revine vnztorului
cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera UE
cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) ale mrfurilor
de import, aferente parcursului extern
costul asigurrii pe parcursul extern.
Nu se includ n valoarea n vam, cu condiia s fie evideniate separat de preul de tranzacie,
urmtoarele:
cheltuielile de transport ale mrfurilor importate dup sosirea lor la locul de intrare pe
teritoriul vamal comunitar
cheltuielile de construcie, montare, asamblare, ntreinere i asisten tehnic, ntreprinse
dup importarea mrfurilor
valoarea dobnzilor aferente acordurilor de finanare ncheiate de cumprtor
comisioane de cumprare
Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator (sau de ctre
reprezentantul su).
Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb nregistrat i publicat de Banca
Naional a Romniei n penultima zi de miercuri a lunii. Acest curs se utilizeaz pentru ntreaga lun
calendaristic urmtoare cu excepia cazului n care acesta nregistreaz diferene pozitive de 5% sau
mai mult fa de valoarea iniial. Noul curs se utilizeaz ncepnd din ziua de miercuri urmtoare,
pentru ntreaga perioad rmas din luna calendaristic.
Exemplu
Un agent economic din Romnia import din SUA o cantitate de 1.000 kg de carne de vit
refrigerat, la preul unitar de 2 USD/kg. Separat de acest pre, factura mai cuprinde cheltuieli de
transport pe parcursul extern de 2.000 USD i cheltuieli de asigurare pe parcursul extern de 200 USD.
Taxa vamal este n procent de 12,8% + 303,4 euro/100 kg, iar cursurile de schimb utilizate pentru
determinarea valorii n vam sunt: 1 USD = 3 LEI i 1 euro = 4 LEI.
S se determine taxa vamal.
Rezolvare:
Pentru determinarea valorii taxei vamale datorate de importator, se calculeaz mai nti valoarea
n vam:
19
VV = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare) x cursul de schimb =
= (2 USD/kg x 1.000kg + 2000 USD + 200 USD) x 3 LEI/USD =
= 4.200 USD x 3 LEI/USD = 12.600 LEI.
TV ad-valorem = VV x cota de impunere = 12.600. LEI x 12,8% = 1.613 LEI
TV specific = 303,4 euro/100 kg x 1000 kg x 4 = 12.136 LEI
TV total = 13.749 LEI
Un agent economic din Romnia import din SUA cereale pe baz de porumb n
cantitate de 4000 kg la preul unitar de 3 USD/kg.
Separat de acest pre, factura mai cuprinde cheltuieli de transpot pe parcursul extern de 3200
USD i cheltuieli de asigurare pe parcursul extern de 320 USD.
Taxa vamal este n procent de 3,8% + 20 /100 kg, iar cursurile de schimb utilizate pentru
determinarea valorii n vam sunt de 1 USD = 3,5 lei si 1 = 4,5 lei.
Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import:

a) produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere
ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc;
b) bunurile obinute din produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplinete
condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc;
c) mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s
comercializeze mrfuri n regim duty-free (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei de
stat - aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a
reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora.
2.4.2. Exportul
Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei.

Exportul presupune aplicarea formalitilor de ieire, inclusiv a msurilor de politic comercial, i a
drepturilor de export.
Exportatorul de mrfuri este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n
raza cruia i are sediul.
La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale.
Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul
Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de
export.
2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice
Bunurile coninute n bagajele personale ale cltorilor care vin dintr-o ar ter sunt admise fr
plata taxelor vamale cu condiia ca importul s fie de natur ocazional, iar bunurile s fie exclusiv de
uz personal al cltorilor sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri.
De exemplu, sunt permise a fi importate n regim de scutire de taxe vamale urmtoarele bunuri:
a) obiecte de uz personal necesare n mod rezonabil pentru cltorie (de ex: mbrcminte i
nclminte, articole de toalet, bijuterii personale, aparate fotografice i aparate cinematografice de
luat vederi, nsoite de o cantitate rezonabil de pelicule i de accesorii camere video, aparate
portative de nregistrare video, nsoite de o cantitate rezonabil de benzi, instrumente muzicale
portabile, aparate receptoare de radio portative, aparate receptoare de televiziune portative,
calculatoare personale portative);
b) bunuri de uz gospodresc reprezentnd efectele personale, lenjerie de pat, mobilier i
echipament destinat uzului personal al persoanelor respective sau satisfacerii necesitilor lor
gospodreti;
c) mrfuri pentru scopuri sportive (de ex: schiuri i bee, patine, snii, mbrcminte, nclminte
i mnui de sport, mingi de orice fel, rachete, crose, plase, bastoane i altele similare);
d) produse din tutun:
- 200 de igarete sau
- 100 de cigarillos (trabucuri cu o greutate maxim de 3 grame fiecare), sau
- 50 de trabucuri, sau
- 250 grame de tutun de fumat, sau
20
- combinaie proporional a acestor produse diferite;
e) alcool i buturi alcoolice:
- buturi distilate i buturi spirtoase, cu o trie alcoolic mai mare de 22 %; alcool etilic
nedenaturat de 80 % i mai mult: 1 litru sau
- buturi distilate i buturi spirtoase, aperitive pe baz de vin sau alcool, tafia, sak sau
buturi similare cu o trie alcoolic de 22 % sau mai puin, vinuri spumante, vinuri licoroase: 2 litri sau
o combinaie proporional a acestor produse diferite i
- vinuri uoare: 2 litri;
f) parfumuri 50 ml i ap de toalet: 250 ml;
g) medicamente: cantitate corespunztoare nevoilor personale ale cltorilor;
h) bunuri diverse n limita unei valori globale de 175 EURO pentru fiecare cltor.
Dac aceste limite sunt depite, cltorii pot importa bunuri aflate n bagajele personale cu plata
taxelor vamale, a taxei pe valoarea adugat(24%) i a accizelor, dup caz.
Taxele vamale aplicabile la importul de bunuri sunt cele cuprinse n TARIC.
Valoarea n vam la care se aplic taxele vamale este preul efectiv pltit pentru achiziionarea
bunurilor, care rezult din preurile nscrise n facturi sau alte documente fiscale echivalente.
n situaiile n care preul efectiv pltit nu poate fi luat n considerare, valoarea n vam este cea
stabilit n lista de valori n vam aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1076/2006
pentru aprobarea valorilor n vam.
S ne reamintim...
Regimurile vamale definitive sunt:
punerea n liber circulaie
exportul
introducerea/scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor/altor persoane fizice, necomerciani
Taxa vamal = cota x valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei.
2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC
Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect
suspendarea plii taxelor vamale.
Regimul vamal suspensiv se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale. Autoritatea
vamal aprob cererea numai n cazul n care poate asigura supravegherea i controlul regimului
vamal suspensiv.
Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal prin emiterea unei autorizaii prin care
se fixeaz condiiile de derulare a regimului.
Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularul
operaiunii poate fi obligat s depun la biroul vamal o garanie care s asigure plata taxelor vamale
i a altor drepturi, dac acestea se datoreaz.
Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz,
produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamal
sau un alt regim vamal.
Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi de
import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act constatator, iar
operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de import datorate se
determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentru
acordarea regimului vamal suspensiv.
2.5.1. Tranzitul mrfurilor
1. Tranzitul comunitar intern permite circulaia mrfurilor comunitare dintr-un punct ntr-altul pe
teritoriul vamal al Comunitii fr vreo modificare a statutului lor vamal, atunci cnd cel puin ntr-unul
din puncte (de plecare sau de sosire a mrfurilor) nu se aplic dispoziiile Directivei 77/388/CEE
referitoare la TVA.
21
2. Tranzitul comunitar extern permite circulaia dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal al
Comunitii:
- a mrfurilor necomunitare, fr ca aceste mrfuri s fie supuse drepturilor de import i altor taxe
sau msuri de politic comercial;
- a mrfurilor comunitare, n anumite cazuri, pentru a evita ca produsele care fac obiectul sau
beneficiaz de msuri de export s poat fi sustrase acestor msuri sau s beneficieze nejustificat de
acestea.
Titularul de tranzit comunitar extern este transportatorul mrfurilor. Acesta este obligat s depun
la biroul vamal de plecare, direct sau prin reprezentant, o declaraie vamal de tranzit, care trebuie
nsoit de specificaii, facturi sau de alte documente din care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate.
Biroul vamal de plecare acord regimul de tranzit comunitar extern dac datele nscrise n
declaraia vamal de tranzit corespund cu cele din documentele de transport i din celelalte
documente.
Mrfurile nevmuite la intrarea n UE pot fi transportate n tranzit comunitar extern pe teritoriul UE,
sub supraveghere vamal, cu garantarea taxelor vamale.
Regimul de tranzit comunitar extern se ncheie atunci cnd mrfurile i documentele
corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Biroul vamal de destinaie
nregistreaz mijlocul de transport i mrfurile prezentate i confirm biroului vamal de plecare
primirea mrfurilor.
Declaraia vamal de tranzit constituie titlu executoriu pentru plata taxelor vamale i a drepturilor
de import, n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie n
termenul stabilit sau le prezint cu lipsuri ori substituiri.
3. Romnia utilizeaz i tranzitul comun, n calitate de parte contractant a Conveniei de tranzit
comun, la care a aderat prin OUG nr.150/2006, aprobat prin Legea nr.22/2006. La aceast dat
prile contractante ale acestei Convenii sunt: Uniunea European i rile AELS (Elveia, Norvegia,
Islanda i Liechtenstein).
2.5.2. Antrepozitul vamal
Antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care
mrfurile pot fi depozitate.
n antrepozitul vamal se permite intrarea:
- mrfurilor necomunitare, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau
unor msuri de politic comercial,
- mrfurilor comunitare vmuite, care sunt depozitate pn la expedierea lor n afara
teritoriului comunitar.
Titularul (deintorul) de antrepozit vamal este administrator sau gestionar al acestuia, iar
antrepozitarul este titularul declaraiei vamale prin care mrfurile sunt plasate n regimul de antrepozit
vamal.
Tipuri de antrepozite:
Antrepozitul public poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri.
Antrepozitarii utilizeaz amplasamentele puse la dispoziie de deintorii de antrepozit. Deintorul de
antrepozit poate fi o companie sau o ntreprindere privat cum ar fi un comisionar n vam sau o
autoritate public cum ar fi o camer de comer.
Exist trei categorii de antrepozit public:
- tip A, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului;
- tip B, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecrui antrepozitar;
- tip F, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale.
Antrepozitul privat este rezervat antrepozitrii de mrfuri de un anumit operator, deintor de
antrepozit. Acesta este n acelai timp deintor de antrepozit i antrepozitar de mrfuri, fr a fi
neaprat proprietarul mrfurilor. Deintorul de antrepozit poate depozita mrfurile necesare activitii
sale, aparinnd fie furnizorilor si, fie clienilor si.
Antrepozitul privat poate fi de trei tipuri:
- tip D, n cazul cruia punerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prin
procedur simplificat de vmuire, pe baza valorii n vam luate n considerare la momentul
plasrii sub regimul de antrepozitare;
- tip E, n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitate
ntr-un loc aprobat ca antrepozit vamal;
- tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E.
Aprobarea de funcionare a unui antrepozit vamal se acord n baza unei cereri scrise, depus
la biroul vamal n a crui raz teritorial se afl depozitul, coninnd elementele necesare pentru
justificarea antrepozitrii. n aprobare se stabilesc condiiile de funcionare a antrepozitului vamal i
termenul n cadrul cruia titularul de antrepozit este obligat s solicite acordarea unui nou regim
22
vamal. Autoritatea vamal poate cere deintorului de antrepozit s constituie o garanie care s
asigure plata drepturilor de import pentru mrfurile nevmuite, aflate n antrepozit.
Autoritatea vamal poate admite, n cadrul termenului de antrepozitare, depunerea unei declaraii
vamale privind o nou destinaie vamal pentru mrfurile antrepozitate.
Dac pn la expirarea termenului de antrepozitare vamal mrfurile nu au primit o alt destinaie
vamal, autoritatea vamal, din oficiu, ncheie regimul vamal de antrepozit i ncaseaz taxele vamale
i drepturile de import, pe baza unui act constatator.
2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de: ....................................

.....................................
2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii:
......................................
2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de: ....................................
.....................................
2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri:
..................................
2.5.3. Perfecionarea activ
Regimul de perfecionare activ poate avea dou forme distincte:

Perfecionarea activ cu suspendare: n acest caz, mrfurile necomunitare sunt importate cu
suspendarea drepturilor de import. Prin urmare, sunt suspendate att taxele vamale, accizele, TVA,
alte taxe, ct i msurile de politic comercial prevzute prin reglementrile comunitare pentru
mrfurile necomunitare cum ar fi licene, documente de supraveghere etc.
Perfecionarea activ cu rambursare (PA/R): n acest caz, mrfurile sunt puse n liber circulaie
n Comunitate, drepturile vamale sunt pltite i apoi rambursate dac produsul finit (sau bunul reparat)
este reexportat.
Cererea de autorizare a perfecionrii active trebuie depus la direcia regional sau biroul vamal
n a cror raz au loc operaiunile de perfecionare (in totalitate sau parial) sau la care sunt inute
evidenele de urmrire a regimului. n autorizaia de perfecionare activ este specificat perioada n
care produsele compensatoare trebuie s fie exportate sau reexportate sau s li se atribuie o alt
destinaie vamal. Aceast perioad trebuie s in seama de timpul necesar ndeplinirii operaiunilor
de perfecionare i de nstrinare a produselor compensatoare.
n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni:

a) prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri;
b) transformarea mrfurilor;
c) repararea mrfurilor, inclusiv remontarea n forma iniial;
d) utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produsele compensatoare, permit sau
faciliteaz obinerea acestor produse, chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor.
Excepie: Nu se pot plasa sub regimul de perfecionare activ, chiar dac este posibil utilizarea
lor la obinerea produselor compensatoare:
- combustibilii, sursele de energie, altele dect cele necesare testrii produselor compensatoare
sau pentru detectarea defectelor mrfurilor de import care necesit reparaii;
- lubrifianii, alii dect cei necesari la operaiunile de calibrare, ajustare sau scoatere din tipar ori
matri a produselor compensatoare;
- utilajele i uneltele.
Produsele compensatoare sunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare.
Mrfurile echivalente sunt mrfurile comunitare utilizate n locul mrfurilor de import pentru
fabricarea produselor compensatoare.
Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute n
urma procesului de perfecionare activ a unor cantiti determinate de mrfuri importate.
Autoritile vamale stabilesc fie rata de randament a operaiunii, pe baza mprejurrilor reale n
care se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de perfecionare, fie metoda determinrii
23
acestei rate: metoda cheii cantitative sau metoda cheii valorice.
Dac n urma verificrii rezult c rata de randament luat n calcul la determinarea cantitii de
produse compensatoare este mai mic dect rata de randament considerat normal (efectul fiind
diminuarea cantitii produselor supuse taxrii), diferena dintre cantitatea produselor compensatoare
determinat pe baza ratei normale de randament i cea determinat pe baza ratei de randament
declarate de importator este supus taxrii.
Regimul de perfecionare activ se ncheie atunci cnd produsele compensatoare sau mrfurile
n aceeai stare fac obiectul unei declaraii vamale pentru o nou destinaie vamal.
Declaraia vamal de reexport i ncheiere a regimului de perfecionare activ se depune la biroul
vamal ce are n eviden operaiunea sau la un alt birou vamal ce figureaz pe autorizaia de
perfecionare activa.
Reexportul poate fi fcut pentru ntreaga cantitate de produse finite obinute sau pentru o parte din
acestea conform decontului de justificare (nota de consum) ntocmit de exportator.
n cazul sistemului cu suspendare, mrfurile de import comercializate nainte de ncheierea
regimului devin mrfuri romneti n momentul acestei comercializri.
n cazul sistemului cu rambursare, titularul autorizaiei poate solicita rambursarea sau remiterea
drepturilor de import n msura n care poate stabili, n conformitate cu cerinele autoritilor vamale,
c mrfurile importate puse n liber circulaie n cadrul sistemului cu rambursare sub form de
produse compensatoare sau mrfuri n aceeai stare au fost:
fie exportate;
fie plasate, n scopul reexportrii ulterioare, sub regimul de tranzit, regimul de antrepozit vamal,
regimul de admitere temporar sau regimul de perfecionare activ (n sistem suspensiv) sau ntr-o
zon liber sau antrepozit liber.
2.5.4. Transformarea sub control vamal
Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul Romniei fr plata
drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri necomunitare pentru
a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numite
produse transformate, se introduc n circuitul economic cu plata dreptului de import.
Regimul de transformare sub control vamal se aplic pentru :
- mrfurile a cror transformare are drept rezultat produse care se supun unor drepturi de import
mai mici dect cele valabile pentru mrfurile de import.
- mrfurile care trebuie s sufere transformri n vederea ndeplinirii condiiilor tehnice pentru a fi
puse n liber circulaie.
Autorizaia pentru transformare sub control vamal se acord numai atunci cnd:
mrfurile de import pot fi identificate n produsele transformate;
dup transformare, mrfurile nu pot fi readuse economic la forma sau starea n care se aflau
naintea plasrii sub regim, dup ce a avut loc transformarea;
Autoritatea vamal stabilete fie rata de randament a operaiunii, fie, atunci cnd este cazul,
metoda determinrii acestei rate. Rata de randament se stabilete pe baza mprejurrilor reale n care
se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de transformare.
Pentru mrfurile plasate sub acest regim dar netransformate n termenul stabilit, precum i cele
care se regsesc ntr-un stadiu intermediar de transformare, ncheierea regimului se face din oficiu de
ctre autoritatea vamal, iar cuantumul datoriei vamale se determin pe baza elementelor de taxare n
vigoare pentru mrfurile de import valabile n domeniul nregistrrii declaraiei vamale prin care aceste
mrfuri au fost plasate sub regimul de transformare sub control vamal.
ncheierea regimului de transformare sub control vamal se face de titularul autorizaiei prin
ntocmirea unei declaraii vamale n detaliu care se depune la biroul vamal la care s-a depus i
declaraia vamal de plasare sub regim de transformare. n cazul n care se face la alt birou vamal,
acesta transmite n termen de 15 zile, o copie a acestei declaraii vamale la biroul vamal care are n
eviden regimul.
2.5.5. Admiterea temporar
Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total

sau parial a drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor
destinate a fi reexportate n aceeai stare.
Utilizarea regimului vamal economic de admitere temporar trebuie s fac obiectul unei cereri de
autorizare de ctre autoritatea vamal. n autorizaie se precizeaz termenul n care titularul
autorizaiei trebuie s dea o destinaie vamal mrfurilor aflate n regim de admitere temporar. Dac
nu face acest lucru pn la expirarea termenului, mrfurile vor fi considerate importate, iar drepturile
24
de import datorate vor fi ncasate din garania pe care beneficiarul regimului de admitere temporar
este obligat s o constituie pentru ca mrfurile s poat fi plasate n acest regim.
Regimul de admitere temporar poate fi acordat cu exonerarea total sau parial a plii taxei
vamale.
a) Regimul cu exonerare total de drepturi de import acoper o gam larg de bunuri, definite
pe categorii n Regulamentul CEE nr. 2454/1993. Pentru acordarea regimului trebuie respectate
condiiile specifice menionate pentru fiecare categorie de bunuri n parte.
b) n cazul mrfurilor plasate sub regim de admitere temporar cu exonerare parial,
cuantumul taxelor vamale se calculeaz n proporie de 3% din suma care s-ar fi datorat dac
mrfurile ar fi fost importate. Cuantumul se stabilete pentru fiecare lun sau fraciune de lun a
duratei n care mrfurile se afl sub regimul de admitere temporar, fr a putea depi cuantumul
datorat n cazul n care aceleai mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie.
Pentru mrfurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de
import i care, ulterior se import, cuantumul taxei vamale datorate se stabilete ca diferen ntre
sumele datorate dac mrfurile ar fi fost importate de la nceput i sumele ncasate pe perioada n
care mrfurile s-au aflat n regim de admitere temporar.
2.5.6. Perfecionarea pasiv
Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri comunitare n afara

teritoriului comunitar, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare
i, ulterior, a importului produselor astfel rezultate (numite produsele compensatoare), cu exonerarea
total sau parial de drepturi de import.
Autorizaia de perfecionare pasiv se acord numai atunci cnd:
se consider c este posibil s se stabileasc faptul c produsele compensatoare rezult
din perfecionarea mrfurilor de export temporar;
autorizaia de utilizare a regimului de perfecionare pasiv nu este de natur a aduce
atingere n mod serios intereselor eseniale ale transformatorilor comunitari (condiii
economice).
Autoritatea vamal stabilete n autorizaie termenul n care produsele compensatoare trebuie s
fie reimportate pe teritoriul vamal al Comunitii.
Termenul de valabilitate a autorizaiei pentru regimul de perfecionare pasiv nu poate
depi 2 ani.
Exportul temporar de mrfuri comunitare n vederea perfecionrii pasive este supus acelorai
msuri de politic comercial care se aplic exportului definitiv de mrfuri.
Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile care:
a) prin exportul lor ar da natere la rambursri sau restituiri de drepturi de import:
b) naintea exportului au fost importate, n exonerare total de drepturi de import, pentru a fi
utilizate ntr-un anumit scop.
Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinut
dintr-o cantitate determinat de mrfuri supuse procesului de perfecionare pasiv.
Importul produselor compensatoare se consider realizat la data nregistrrii declaraiei vamale de
import sau la data declaraiei vamale de plasare a mrfurilor sub regim de antrepozit vamal ori de
perfecionare activ.
Exonerarea total sau parial a plii taxelor vamale i a altor drepturi de import
Titularul autorizaiei va datora n momentul importului produselor compensatoare doar diferena
dintre:
- suma drepturilor i taxelor de import aferente produselor compensatoare importate i
- suma drepturilor i taxelor de import care s-ar fi perceput la aceeai dat pentru mrfurile de
export temporar dac ele ar fi fost importate din ara n care a avut loc ultima operaiune de
perfecionare pasiv.
Observaii:
1. Suma de sczut se calculeaz n funcie de:
- cantitatea i felul mrfurilor nscrise n declaraia de plasare sub regimul de perfecionare
pasiv;
- taxele aplicabile la data nregistrrii declaraiei vamale de import al produselor compensatoare;
- valoarea mrfurilor de export temporar, care este cea nscris n declaraia vamal de plasare
sub regimul de perfecionare pasiv sau, dac nu este posibil determinarea valorii n acest
mod, valoarea determinat prin diferena dintre valoarea n vam a produselor compensatoare
i cheltuielile de perfecionare justificate.
2. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare a mrfurilor de export
temporar pn la locul unde a fost efectuat operaiunea de perfecionare pasiv nu se includ n
25
valoarea mrfurilor de export temporar care se ia n calcul la determinarea valorii n vam a
produselor compensatoare.
3. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare privind produsele
compensatoare se includ n valoarea n vam a acestor produse.
4. Cnd operaiunea de perfecionare pasiv const n repararea mrfurilor importate care ulterior
se constat c sunt defecte sau se defecteaz n perioada de garanie, reimportul lor se efectueaz
cu exonerarea total a plii taxelor vamale i a altor drepturi la import, dac se dovedete c
repararea a fost efectuat gratuit. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile n cazul unui import de mrfuri
defecte care se export temporar pentru reparare.
5. Dac operaiunea de perfecionare pasiv are ca obiect repararea de mrfuri de export
temporar, cu titlu oneros (cheltuielile de reparaie sunt suportate de titularul autorizaiei), importul
produselor compensatoare se efectueaz cu exonerarea parial a taxelor vamale i a altor drepturi
de import. Cuantumul acestora se determin pe baza elementelor de taxare aferente produselor
compensatoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import a acestor produse, lundu-se n
considerare ca valoare n vam numai cheltuielile de reparaie.
S ne reamintim...
Regimurile vamale suspensive Regimurile vamale economice
antrepozitul vamal antrepozitul vamal
perfecionarea activ a mrfurilor (doar cea perfecionarea activ a mrfurilor
n sistem cu suspendare)
transformarea sub control vamal a mrfurilor transformarea sub control vamal a mrfurilor
admiterea temporar a mrfurilor admiterea temporar a mrfurilor
tranzitul mrfurilor perfecionarea pasiv a mrfurilor
2.6. Rezumat
Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute de ctre stat asupra

mrfurilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale rii, n vederea
importului, exportului sau tranzitului.
Regimurile vamale se pot grupa astfel:
Regimurile vamale definitive
Regimurile vamale suspensive
Regimurile vamale economice
Punerea n liber circulaie (importul) confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri
romneti. Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC,
care se aplic valorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei. Valoarea n vam a mrfurilor
reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru marf.
Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei.
La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale.
Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice prevede c bunurile coninute n
bagajele personale ale cltorilor care vin dintr-o ar ter sunt admise fr plata taxelor vamale cu
condiia ca importul s fie de natur ocazional, iar bunurile s fie exclusiv de uz personal al cltorilor
sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri.
Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea
plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau,
dup caz, produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie
vamal sau un alt regim vamal. Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele
vamale i alte drepturi de import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act
constatator, iar operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de
import datorate se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei
vamale pentru acordarea regimului vamal suspensiv.
26
2.7.1. O societate comercial import urmtoarele produse:

- 100 aparate de aer condiionat la preul de 400 / bucat;
- 50 camere video la preul de 200 / bucat;
- 70 combine audio la preul de 100 / bucat.
Taxa vamal este de 20% pentru fiecare categorie de produs.
Cursul de schimb este 1 = 4,5 lei.
S se determine taxa vamal datorat.
2.7.2. Un agent economic import 10 utilaje la preul unitar de 2.000 USD. Separat de preul n
vam, factura mai cuprinde urmtoarele cheltuieli pe parcursul extern:
- cheltuieli de ncrcare de 500 USD,
- cheltuieli de transport de 200 USD,
- cheltuieli de asigurare de 100 USD.
Taxa vamal este de 20%.
Cursul de schimb este 1 USD = 3,5 lei.
2.7.3. Care este momentul n care se nate o datorie vamal n cazul depunerii unei declaraii
vamale?
a) n momentul completrii declaraiei vamale de ctre declarant
b) n momentul prezentrii declaraiei vamale la autoritatea vamal
c) n momentul acceptrii declaraiei vamale
d) n momentul acordrii liberului de vam
2.7.4. Care este cuantumul drepturilor de import de pltit pentru mrfurile plasate sub regimul
de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import?
a) 3% din valoarea de pia a mrfii
b) 3% pentru fiecare lun sau fraciune de lun din cuantumul drepturilor care ar fi fost pltite
dac astfel de mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie
c) 20% din taxele vamale calculate la valoarea rezidual
d) 15% din valoarea facturii externe
2.7.5. n cazul crui regim vamal ia natere datoria vamal la import?

a) plasarea n regim de perfecionare pasiv
b) plasarea n regim de antrepozitare vamal
c) plasarea n regim de tranzit vamal
d) punerea n liber circulaie a mrfurilor supuse drepturilor de import
2.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 35 - 53.
fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2013, p. 245 261.
Legea nr. 86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial, Partea
I, nr. 350/ 19 aprilie 2006
27
Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE
Cuprins
Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE ................................................................................................. 28
3.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 28
3.3. ACCIZELE ARMONIZATE ............................................................................................................................................ 29
3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate .......................................................................................... 29
3.3.2. Pltitorii de accize armonizate............................................................................................................................... 29
3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ........................................................................................ 29
3.3.4. Regimul de antrepozitare ...................................................................................................................................... 32
3.3.5. Destinatarii nregistrai .......................................................................................................................................... 33
3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate ........................................................................... 34
3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate .......................................................................................... 35
3.3.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ........................................................................................................... 35
3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ...................................................................................................................... 36
3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE ....................................................................................................................................... 37
3.5. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 39
3.7. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 40
3.1. Introducere
Unitatea de nvare 3 trateaz accizele armonizate (obligatorii n toate statele membre
ale Uniunii Europene), accizele nearmonizate (specifice rii noastre) i impozitul la ieiul
din producia intern. Pentru fiecare dintre cele trei categorii sunt precizate: faptul
generator, pltitorii, modul de calcul i obligaiile pltitorilor de accize.

s definii noiunile de: produs accizabil, acciz armonizat, destinatar
nregistrat, antrepozit fiscal;
s precizai n ce situaii se datoreaz acciza i de ctre cine;
s calculai acciza pentru fiecrui tip de produs accizabil n Romnia;
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de accize.

Cadru legislativ:
Titlul VIII Accize i alte taxe speciale din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificrile ulterioare
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal (M.O. Partea I nr. 22 / 13.01.2016), cu modificrile
ulterioare
Produsele supuse accizelor n Romnia sunt grupate astfel:
- produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n statele membre ale Uniunii Europene
(accize armonizate):
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice i energie electric.
- alte produse pentru care se datoreaz accize (accize nearmonizate)
28
3.3. ACCIZELE ARMONIZATE
Definiii de baz:
1. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent,
n cadrul activitii sale, s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s expedieze produse
accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal;
2. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute,
primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul
activitii sale, n condiiile prevzute de codul fiscal i de normele metodologice;
3. regim suspensiv de accize (RSA) nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii,
deinerii sau deplasrii de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim
vamal suspensiv, accizele fiind suspendate;
4. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul Comunitii de produse
accizabile, cu excepia cazului n care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Comunitii, sunt plasate
sub un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor dintr-un regim ori o
procedur vamal suspensiv;
5. destinatar nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent s
primeasc produse accizabile care se deplaseaz n RSA dintr-un alt stat membru;
6. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic care import produse accizabile i
este autorizat de autoritatea competent exclusiv s expedieze produsele accizabile care se
deplaseaz n RSA n urma punerii n liber circulaie a acestora.
3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate
Produsele pentru care se datoreaz accize armonizate sunt supuse accizelor n momentul
producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu.
Exigibilitatea accizei se produce n momentul eliberrii n consum, care reprezint:
a) orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv de accize;
b) orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv de accize;
c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim
suspensiv de accize;
d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim.
Nu se consider eliberare n consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre:
a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;
b) un destinatar nregistrat n alt stat membru;
c) o ar din afara teritoriului comunitar.
3.3.2. Pltitorii de accize armonizate
Sunt obligai la plata accizelor urmtorii:

- operatorii economici care elibereaz pentru consum produsele accizabile;
- importatorii de produse accizabile, dac acestea nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv;
3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate
n cazul accizelor armonizate exist dou modaliti de exprimare a accizelor unitare (tabelul 3.1.):
sume specifice exprimate n lei pe unitatea de msur;
accize compuse, formate din sume specifice exprimate n lei pe unitatea de msur la care se
adaug o cot procentual (doar n cazul igaretelor).
Not:
Nivelul accizelor se actualizeaz anual cu creterea preurilor de consum din ultimele 12 luni,
calculat n luna septembrie a anului anterior celui de aplicare, comunicat oficial de Institutul Naional
de Statistic pn la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se public pe site-ul
Ministerului Finanelor Publice, pn cel mai trziu pe data de 20 octombrie a fiecrui an. Aceste
prevederi nu se aplic n cazul n care n ultimele 12 luni are loc scderea preurilor de consum.
29
Tabelul 3.1. Nivelul unitar al accizelor armonizate
Acciza specific (lei/U.M.)

Nr. Denumirea produsului sau a grupei de
U.M. de la de la de la
crt. produse 01.01.2015 01.01.2016 01.01.2017
ALCOOL I BUTURI ALCOOLICE
1 Bere, din care: hlx1 grad Plato1) 3,90 3,30 3,30
1.1. Bere produs de productorii 2,24 1,82 1,82
independeni a cror producie anual nu
depete 200 mii hl
2 Vinuri hl de produs
2.1. Vinuri linitite 0,00 0,00 0,00
2.2. Vinuri spumoase 161,33 47,38 47,38
3 Buturi fermentate, altele dect bere i hl de produs 0,00 0,00 0,00
vinuri
3.1. linitite 47,38 47,38 47,38
3.2. spumoase 213,21 47,38 47,38
4 Produse intermediare hl de produs 781,77 396,84 396,84
5 Alcool etilic, din care: hl de alcool 4.738,01 3.306,98 3.306,98
2)
pur
5.1. Alcool etilic produs de micile distilerii 2.250,56 1.653,49 1.653,49
TUTUN PRELUCRAT
6 igarete 1.000 igarete 412,02* 430,71* 435,58*
7 igri i igri de foi 1.000 buci 303,23 303,23 303,23
8 Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n kg 383,78 383,78 383,78
igarete
9 Alte tutunuri de fumat kg 383,78 383,78 383,78
PRODUSE ENERGETICE
10 Benzin cu plumb Ton 3.022,43 3.022,43 2.530,17
1.000 litri 2.327,27 2.327,27 1.948,23
11 Benzin fr plumb Ton 2.643,39 2.643,39 2.151,13
1.000 litri 2.035,40 2.035,40 1.656,36
12 Motorin Ton 2.245,11 2.245,11 1.796,53
1.000 litri 1.897,08 1.897,08 1.518,04
13 Pcur
13.1. utilizat n scop comercial 1.000 kg 71,07 71,07 71,07
13.2. utilizat n scop necomercial 1.000 kg 71,07 71,07 71,07
14 Gaz petrolier lichefiat
14.1. utilizat drept combustibil pentru 1.000 kg 607,70 607,70 607,70
motor
14.2. utilizat drept combustibil pentru 1.000 kg 537,76 537,76 537,76
nclzire
3)
14.3. utilizat n consum casnic 1.000 kg 0,00 0,00 0,00
15 Gaz natural GJ
15.1. utilizat drept combustibil pentru 12,32 12,32 12,32
motor
15.2. utilizat drept combustibil pentru
nclzire
15.2.1. n scop comercial 0,81 0,81 0,81
15.2.2. n scop necomercial 1,52 1,52 1,52
4)
16 Petrol lampant (kerosen)
16.1. utilizat drept combustibil pentru Ton 2.640,92 2.640,92 2.640,92
motor 1.000 litri 2.112,73 2.112,73 2.112,73
16.2. utilizat drept combustibil pentru Ton 2.226,35 2.226,35 2.226,35
nclzire 1.000 litri 1.781,07 1.781,07 1.781,07
17 Crbune i cocs GJ
17.1. utilizat n scopuri comerciale 0,71 0,71 0,71
30
17.2. utilizat n scopuri necomerciale 1,42 1,42 1,42
18 Electricitate Mwh
18.1. Electricitate utilizat n scop 2,37 2,37 2,37
comercial
18.2. Electricitate utilizat n scop 4,74 4,74 4,74
necomercial
1) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la
origine la temperatura de 20C/4C.
2) Hl alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n volum, la
temperatura de 20C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic.
3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite
n butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pn la maximum 12,5 kg.
4) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.
*) Structura accizei totale (acciz specific + acciz ad-valorem) este stabilit prin hotrre de guvern.
A) Accizele specifice
Accizele specifice se determin prin nmulirea accizei specifice unitare cu cantitatea de produs
livrat/importat, exprimat n aceeai unitate de msur.
A=axQ
unde:
A = cuantumul accizei (n lei)
a = acciza unitar (n lei/unitatea de msur)
Q = cantitatea (n hectolitri, buci, kilograme, tone, litri etc.)
Pentru bere i alcool etilic acciza se calculeaz astfel:

A=cxaxQ
unde:
c = concentraia zaharometric exprimat n grade Plato (este nscris n specificaia
bere tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment i trebuie s fie
aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere)
alcool
c = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
etilic
B) Acciza mixt
Acciza mixt (A) se aplic doar n cazul igaretelor. Aceasta se determin prin nsumarea accizei
specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice) cu acciza ad
valorem (determinat prin aplicarea cotei de impozitare la baza impozabil). Structura accizei totale
(acciz specific + acciz ad-valorem) se aprob anual prin hotrre a Guvernului la propunerea
Ministerului Finanelor Publice.
A = A1 + A2
unde: A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = a1 x Q1
A2 = a2 x PA x Q2
unde: a1 = acciza unitar specific (euro/1000 igarete)
a2 = acciza ad valorem
PA = preul de vnzare cu amnuntul (se stabilete i se declar de ctre persoana care
elibereaz pentru consum igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina
public). Acesta reprezint preul cu care pachetul de igarete este vndut consumatorului final
(inclusiv acciz, TVA).
Q1 = cantitatea exprimat n numr de igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferent cantitii Q1
Codul fiscal prevede o sum minim a accizei la 1.000 de igarete. Acciza calculat conform
formulelor de mai sus nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime exprimate n lei/1.000 de
igarete, care este de 97% din nivelul accizei totale prevzut tabelul nr. 3.1. Cnd suma dintre
acciza specific i acciza ad valorem este mai mic dect acciza minim, se datoreaz acciza minim.
n tabelul 3.2. sunt prezentate att nivelul i structura accizei totale, ct i acciza minim la
igarete n perioada 2012-2017.
31
Tabelul 3.2. Nivelul accizei totale i a accizei minime la igarete n perioada 2012-2017
1 Iulie 1 Aprilie 1 Aprilie 1 Aprilie 1 Aprilie 1 Ian.

Data de implementare
2012 2013 2014 2015 2016 2017
Acciza minim
- (euro/1.000 igarete) 76,50 79,00 81,50 - - -
- (lei/1.000 igarete) 328,95 357,26 386,15 399,66 417,79 422,51
Acciza total
- (euro/1.000 igarete) 79,19 81,78 84,37 - - -
- (lei/1.000 igarete) - - 399,75 412,02 430,71 435,58
Acciza ad valorem (%) 20 19 18 14 14 14
Acciza specific
- (euro/1.000 igarete) 53,18 56,71 59,77 - - -
se va
- (lei/1.000 igarete) - - 283,19 314,68 329,30
determina
Exemplu
Pe data de 25.11.2015 un agent economic import 2.000 pachete de igarete, a 20 igarete pe
pachet. Preul de vnzare cu amnuntul declarat de importator este de 15 lei/pachet.
S se determine acciza aferent importului celor 2.000 pachete de igarete.
Rezolvare:
A1 = a1 x Q1 = 314,68 lei/1.000 ig. x 2.000 pachete x 20 ig./pachet = 12.587,20 lei
A2 = a2 x PA x Q2 = 14% x 15 lei/pachet x 2.000 pachete = 4.200 lei
A = 12.587,20 + 4.200 = 16.787,20 lei
Acciza determinat nu poate fi mai mic de 399,66 lei /1.000 igarete.
Amin = 399,66 lei /1.000 ig x 2.000 pachete x 20 ig./pachet = 15.986,40 lei
Acciza datorat este 16.787,20 lei.
Pe data de 25.09.2016 un agent economic import 1.800 pachete de igarete, a

20 igarete pe pachet. Preul de vnzare cu amnuntul declarat de importator este de 17 lei/pachet.
S se determine acciza aferent importului celor 1.800 pachete de igarete.
3.3.4. Regimul de antrepozitare
Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse supuse
obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii europene (alcool i produse alcoolice, produse
din tutun i produse energetice i electricitate).
Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt:
1. Producia produselor accizabile poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Excepie fac
urmtoarele produse:
- bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodrii individuale
pentru consum propriu.
- vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 1.000 hl de vin
pe an.
- energie electric, gaze naturale, crbune, cocs.
2. Depozitarea exclusiv a produselor accizabile n regim suspensiv de accize poate avea loc n:
- antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice,
pentru un numr maxim de 8 antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar
32
autorizat pentru producia de astfel de produse din Romnia, inclusiv persoanele afiliate
acestuia.
- antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor
cu produse energetice.
- antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete a cror cot de
pia reprezint peste 5%, pentru un numr maxim de dou antrepozite fiscale de depozitare
pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru producia de astfel de produse din Romnia.
3. Circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale se face n regim suspensiv de
accize, transportul produselor ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic (DAE), care conine un cod de referin administrativ unic alocat
de autoritatea competent;
4. Acciza este pltit de ctre antrepozitarul sau importatorul autorizat, la momentul eliberrii n
consum a produselor accizabile;
5. Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;
6. Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face
dovada plii accizelor, atrage plata acestora.
Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii emise de Comisia pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate (din Ministerul Finanelor Publice).
Obligaiile antrepozitarului autorizat sunt:
- ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare intervenit n structura
antrepozitului fiscal;
- depunerea unor garanii financiare care s acopere att riscul neplii accizelor pentru produsele
fabricate i/sau depozitate n antrepozitul fiscal, ct i riscul neplii accizelor pentru produsele
expediate din antrepozitul fiscal.
Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale (scrisoare de
garanie bancar emis de o societate bancar din teritoriul comunitar n favoarea autoritii fiscale la
care destinatarul economic este nregistrat ca pltitor de impozite).
3.3.5. Destinatarii nregistrai
Pentru a achiziiona de la antrepozitari autorizai din teritoriul comunitar produse supuse accizelor
armonizate n regim suspensiv de la plata accizelor, destinatarii economici din Romnia (persoane
juridice, persoane fizice autorizate sau asociaii familiale) trebuie s aib calitatea de antrepozitar
autorizat sau de destinatar nregistrat.
Antrepozitarii autorizai de autoritatea fiscal competent a unui stat membru sunt recunoscui ca
fiind autorizai att pentru circuitul naional, ct i pentru circuitul intracomunitar al produselor
accizabile.
Termenul de destinatar nregistrat nlocuiete termenul de importator din relaiile cu rile membre
UE. Solicitantul autorizaiei de destinatar nregistrat trebuie s declare n cererea de autorizare cel
puin o locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile.
Solicitantul nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr-o locaie dac nu face dovada
nregistrrii acesteia la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe
i nu are atribuit codul de accize.
Destinatarul nregistrat este obligat ca la primirea produselor accizabile s anune autoritatea
fiscal n raza creia au fost primite produsele i s pstreze produsele accizabile n locul de recepie
cel puin 48 de ore, n vederea verificrii acestora i a certificrii documentului administrativ electronic
de ctre reprezentantul acestei autoriti.
Spre deosebire de antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai nu pot deine sau expedia
produse accizabile n regim suspensiv. n momentul recepiei produselor accizabile, regimul suspensiv
n care acestea au circulat nceteaz, iar acciza devine exigibil.
3.1. Antrepozitarul autorizat este:.............................................

.
3.2. Destinatarul nregistrat este: .....................................
..
33
3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate
Fiecare stat membru are obligaia de a ntocmi o baz de date electronice care s conin
informaii despre persoanele autorizate ca antrepozitari i destinatari nregistrai i despre locurile
autorizate ca antrepozite fiscale. Autoritile fiscale ale statelor membre atribuie fiecrei persoane
autorizate ca antrepozitar sau destinatar nregistrat, precum i pentru fiecare locaie autorizat ca
antrepozit fiscal, cte un cod de accize.
Datele nscrise n registrul electronic sunt transmise autoritilor fiscale competente din fiecare stat
membru, n scopul utilizrii lor pentru a verifica dac anumite persoane sau locuri sunt autorizate sau
nregistrate.
Deplasarea produselor accizabile n spaiul intracomunitar poate avea loc n dou variante:
A) Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate pe teritoriul Comunitii, acciza se
suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine:
a) deplasarea are loc:
1. de la un antrepozit fiscal la alt antrepozit fiscal / un destinatar nregistrat:
2. de la locul de import la un antrepozit fiscal / un destinatar nregistrat, dac produsele
supuse accizelor armonizate sunt expediate de un expeditor nregistrat.
b) produsele supuse accizelor armonizate sunt nsoite de un exemplar tiprit din DAE pe toat
durata deplasrii n regim suspensiv.
c) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului.
n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv, se ntocmete documentul
administrativ electronic (DAE).
n cazul oricrei abateri de la cerinele de mai sus, acciza se datoreaz de ctre persoana care a
expediat produsul accizabil.
Pentru un produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la
primirea produsului, dac produsul supus accizelor armonizate este plasat n antrepozitul fiscal sau
expediat ctre alt antrepozit fiscal.
B) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
1. n cazul n care produsele supuse accizelor armonizate care au fost eliberate deja n
consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia, acciza va fi perceput
n Romnia.
Acciza este datorat de ctre comerciantul din Romnia sau de persoana care primete produsele
pentru utilizare n Romnia. Acetia trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) naintea expedierii produselor s dea o declaraie autoritilor fiscale competente n legtur cu
locul unde urmeaz s fie primite acestea i s garanteze plata accizelor;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare urmtoare celei n care s-au recepionat produsele
supuse accizelor armonizate;
c) s se supun oricror controale care s permit autoritii fiscale competente confirmarea
primirii efective a mrfurilor i plata corespunztoare a accizelor.
Produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul
ntre statul membru i Romnia, nsoite de documentul de nsoire. Acesta se ntocmete de ctre
expeditor n 3 exemplare i se utilizeaz astfel:
a) primul exemplar rmne la expeditor;
b) exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul transportului pn la primitor;
c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit expeditorului cu certificarea recepiei i cu menionarea
tratamentului fiscal ulterior al mrfurilor n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod
expres acest lucru n cadrul unei cereri de restituire de accize.
2. n cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate n consum n Romnia i
care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de
restituirea accizelor pltite n Romnia, dac respect urmtoarele condiii:
a) nainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie s fac o cerere de restituire
la autoritatea fiscal competent i s fac dovada c acciza a fost pltit;
b) comerciantul expeditor trebuie s prezinte autoritii fiscale competente copia returnat a
documentului de nsoire, certificat de ctre destinatar, care trebuie s fie nsoit de un document
34
care s ateste c acciza a fost pltit n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul
expeditor va prezenta adresa biroului autoritii fiscale competente din statul membru de destinaie i
data de acceptare a declaraiei destinatarului de ctre autoritatea fiscal competent a statului
membru de destinaie, mpreun cu numrul de nregistrare a acestei declaraii.
3. Pentru produsele supuse accizelor i eliberate n consum n alt stat membru,

achiziionate de ctre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele nsele, accizele se
datoreaz n statul membru n care produsele au fost achiziionate.
Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute de lege i
destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale si, n acest caz,
se datoreaz acciza n Romnia.
Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de produse energetice eliberate n consum
ntr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau n numele acestora, folosind modaliti
de transport atipic (transportul carburantului altfel dect n rezervoarele autovehiculelor sau n canistre
de rezerv adecvate, precum i transportul de produse de nclzire lichide altfel dect n autocisterne
utilizate n numele comercianilor profesioniti).
3.3. Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate, acciza se suspend dac produsul
este nsoit de:...........................................................................................................................................
3.4. Produsele supuse accizelor care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul ntre
statul membru i Romnia, nsoite de:.....................................................................................................
3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate
Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea fiscal

central o cerere, nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de autoritatea
fiscal teritorial:
a) documentele legale de constituire ale persoanei;
b) cazierele judiciare ale administratorilor i directorilor executivi;
c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia;
d) scrisoare de bonitate bancar;
e) declaraia solicitantului privind sediul social i orice alte locuri n care urmeaz s-i desfoare
activitatea de import, precum i adresele acestora;
f) situaia ntocmit de autoritatea fiscal teritorial din care s rezulte modul de ndeplinire a
obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.
Pentru eliberarea autorizaiilor de importator, autoritatea fiscal central solicit avizul autoritii
vamale centrale.
Autorizaia de importator se elibereaz de ctre autoritatea fiscal central n termen de 60 de zile
de la data depunerii documentaiei complete.
3.3.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate
1. Depunerea la autoritatea fiscal competent de garanii care s asigure plata accizelor care
pot deveni exigibile este obligatorie pentru antrepozitarul autorizat (dup acceptarea condiiilor de
autorizare a antrepozitului fiscal), destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat. Valoarea garaniei
este analizat semestrial, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii sau n nivelul de accize
datorat.
2. Marcarea tutunului prelucrat, produselor intermediare i alcoolului etilic
Aceste produse nu pot fi eliberate pentru consum sau nu pot fi importate pe teritoriul Romniei
dac nu sunt marcate conform prevederilor Codului Fiscal prin timbre sau banderole.
Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai sau importatorilor autorizai. Acetia au obligaia s se asigure c marcajele sunt aplicate
la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticl, astfel
nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul.
35
3. Plata accizelor la bugetul de stat
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
acciza devine exigibil.
Excepie: n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv
plata se face n momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
4. Depunerea declaraiilor de accize i a altor documente
a) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia
privind accizele (formularul 103), indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna
respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Excepie: importatorul autorizat nu are aceast obligaie pentru bunurile importate
b) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent decontul
privind accizele (formularul 120), pn la data de 30 aprilie a anului urmtor.
c) Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, operatorii economici sunt
obligai s depun la autoritatea fiscal competent o situaie informativ astfel:
- antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun o Situaie privind operaiunile
desfurate n antrepozitul fiscal, care s conin informaii cu privire la stocul de materii prime i
produse finite la nceputul lunii, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul lunii, stocul de
produse finite i materii prime la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse livrate.
- destinatarii nregistrai, precum i reprezentanii fiscali au obligaia de a depune o Situaie
centralizatoare privind achiziiile i livrrile de produse accizabile.
5. ntocmirea unor documente fiscale
Antrepozitarii sau importatorii autorizai pentru alcool etilic, igarete i produse energetice au
obligaia ca, la livrarea produselor, s emit facturi fiscale speciale, inscripionate pe diagonal cu
termenii "alcool", "alcool sanitar", "distilate", "buturi alcoolice", "tutun prelucrat" i "produse
energetice" i s pstreze un exemplar de pe fiecare factur emis.
3.5. Termenul de plat a accizelor este .................................
3.6. n cazul importatorilor nregistrai termenul de plat a accizelor este.................................................
3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate
Pentru produsele care sunt supuse accizelor armonizate Codul Fiscal prevede att scutiri
generale, ct i scutiri specifice, astfel:
Scutirile cu caracter general se aplic produselor accizabile atunci cnd sunt destinate:
a) livrrii n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
b) organizaiilor internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n
limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau
prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) forelor armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia
Forelor Armate ale Romniei;
Scutiri speciale se aplic urmtoarelor produse accizabile:
(1) produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al
cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter.
(2) produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale
aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter.
Scutiri specifice fiecrei categori de produse:
1. Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor, atunci cnd este destinat n exclusivitate
testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
2. Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt:
a) complet denaturate, conform prescripiilor legale, sau denaturate i utilizate pentru producerea
de produse care nu sunt destinate consumului uman;
b) utilizate pentru producerea oetului, producerea de medicamente sau n industria cosmetic;
36
c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au
o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;
d) utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
e) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu
sau fr crem. Scutirea se acord n cazul n care concentraia de alcool nu depete 8,5 litri de
alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intr n compoziia altor produse.
3. Produsele energetice scutite de la plata accizelor sunt urmtoarele:
a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru
aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat;
b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia
n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele
dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De asemenea, este scutita de la plata
accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor;
c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum
i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric;
d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie
electric i energie termic;
e) produsele energetice folosite de gospodrii si/sau de organizaii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei
aeronavelor i vapoarelor;
g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile
i n porturi;
h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere
chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al
unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n
containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce
echipeaz acele containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind
acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;
k) energia electric produs din surse regenerabile de energie etc.
S ne reamintim...
Antrepozitul fiscal este: Regimul suspensiv de Antrepozitarul Destinatarul

accize (RSA) este: autorizat este: nregistrat este:
- locul n care produsele - un regim fiscal aplicat - persoana fizic sau - persoana fizic
accizabile sunt produse, producerii, juridic autorizat de sau juridic
transformate, deinute, transformrii, deinerii autoritatea competent, autorizat de
primite sau expediate n sau deplasrii de n cadrul activitii sale, autoritatea fiscal
RSA de ctre un produse accizabile s produc, s competent s
antrepozitar autorizat n care nu fac obiectul transforme, s dein, primeasc produse
s primeasc sau s
cadrul activitii sale, n unei proceduri ori al accizabile care se
expedieze produse
condiiile prevzute de unui regim vamal accizabile n RSA ntr- deplaseaz n RSA
codul fiscal i de suspensiv, accizele un antrepozit fiscal; dintr-un alt stat
normele metodologice; fiind suspendate; membru.
3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE
ncepnd cu 01.01.2016, conform noului cod fiscal, au fost eliminate accizele pentru cafea i
pentru produsele de lux (bijuterii, confecii din blnuri, autoturisme, nave etc.) i au fost introduse alte
dou categorii de produse accizabile:
a) produse din tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat, fr a avea loc
combustia amestecului de tutun, cu ncadrarea tarifar NC 2403 99 90;
37
b) lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv electronic de tip
"igaret electronic", cu ncadrarea tarifar NC 3824 90 96.
Nivelul accizelor unitare pentru aceste dou produse este prezentat n tabelul 3.3.
Tabelul 3.3. Nivelul accizelor nearmonizate

Nr. Acciza
Denumirea produsului sau a grupei de produse U/M
crt. (lei/U.M.)
1 Lichid care conine nicotin ml 0,5
2 Tutunul coninut n produse din tutun nclzit kg 384
Accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de
msur, asupra cantitilor produse n Romnia sau intrate pe teritoriul Romniei:
A=axQ
unde:
A = cuantumul accizei
a = acciza unitar
Q = cantitatea
Pentru produsele supuse accizelor nearmonizate exigibilitatea intervine astfel:

pentru produsele provenite din producia intern, la momentul vnzrii pe piaa intern
pentru produsele provenite din achiziii comunitare, la momentul recepionrii acestora
pentru produsele din import, la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie
Pltitorii de accize pentru produsele produse supuse accizelor nearmonizate sunt operatorii
economici care produc, achiziioneaz din teritoriul comunitar ori import astfel de produse.
Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate
1. Plata accizelor la bugetul de stat
(1) Pentru produsele accizabile provenite din import, plata accizelor se face la momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import.
(2) Pentru produsele accizabile provenite din producia intern sau din teritoriul comunitar,
termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele
devin exigibile.
2. Depunerea declaraiilor de accize i a altor documente
a) declaraia privind accizele (formularul 103), indiferent dac se datoreaz sau nu plata
accizei pentru luna respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia.
Excepie: importatorul autorizat nu are aceast obligaie pentru bunurile importate
b) decontul privind accizele (formularul 120), pn la data de 30 aprilie a anului urmtor
Produsele accizabile nearmonizate sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd:

a) sunt exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i
desfoar activitatea pe baz de comision;
b) se afl n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale n domeniu;
3.7. Un agent economic poate achiziiona din alte state membre ale U.E. produse supuse accizelor
nearmonizate cu condiia ..........................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
3.8. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar este
...................................................................................................................................................................
3.9. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din import este ...............
...................................................................................................................................................................
38
3.5. Rezumat
Produsele supuse accizelor n Romnia sunt grupate astfel:

1. produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n rile membre ale
Uniunii Europene, reglementate de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul
Accize armonizate: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse
energetice, energie electric.
2. alte produse pentru care se datoreaz accize, reglementate de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul
Alte produse accizabile (lichidul care conine nicotin i tutunul coninut n produse din tutun
nclzit).
Exigibilitatea accizei se produce atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate n consum.
Accizele se calculeaz astfel:
prin aplicarea sumelor specifice (exprimate n lei pe unitatea de msur) asupra cantitilor;
n cazul igaretelor, prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu
valoarea unitar a accizei specifice) cu acciza ad valorem (determinat prin aplicarea cotei de
impozitare la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori sau importatori).
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
acciza devine exigibil.
Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia
103 privind accizele, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia i decontul 120 privind accizele, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor.
Not: Se vor utiliza accizele unitare din tabelele 3.1., 3.2. i 3.3.
3.7.1. Un agent economic import n luna noiembrie 2016:

- 100.000 cutii de bere de 0,33 litri cu concentraia alcoolic de 4,5% n volum i 11,5 grade
Plato.
- 10.000 litri buturi fermentate spumoase cu concentraia alcoolic de 10% n volum.
- 20.000 sticle de vin spumos de 0,75 litri cu concentraia alcoolic de 8,5%.
- 3.000 sticle de whisky de 500 ml cu concentraia alcoolic de 45%.
S se determine valoarea accizei datorate pentru acest import.
3.7.2. Un antrepozitar autorizat livreaz din producia proprie unor ageni economici n luna
noiembrie 2016:
- 30.000 pachete igarete, fiecare pachet coninnd 20 igarete. Preul de vnzare cu
amnuntul este de 12 lei / pachet.
- 5.000 pachete igri, fiecare pachet coninnd 20 igri.
- 100 kilograme tutun destinat fumatului.
S se determine acciza total datorat pentru aceast lun.
3.7.3. O rafinrie livreaz din producia proprie n luna noiembrie 2016:

- 150 tone benzin cu plumb;
- 450 tone benzin fr plumb;
- 600 tone motorin;
S se determine acciza total datorat de productor pentru aceast lun.
3.7.4. Un agent economic import pe 01.10.2016 1.000 sticlue de 10 ml cu lichid care conine
nicotin. S se determine valoarea accizei datorate pentru acest import.
39
3.7. Bibliografie
M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate. Noiuni teoretice i lucrri aplicative, Editura
Cartea Studeneasc, 2009, p. 54 83.
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificrile
ulterioare
ulterioare
40
Unitatea de nvare 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Cuprins
Unitatea de nvare 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT ...................................................................................................... 41
4.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 41
4.3. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..................................................................................... 42
4.3.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor ........................................................................................ 43
4.3.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere ........................................... 44
4.3.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare ............................................. 48
4.4. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ........................................................................................... 49
4.5. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT........................................................ 50
4.6. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ......................................................................................................... 51
4.7. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .......................................................................................................... 52
4.7.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat ................................................................................................. 52
4.7.2. Cotele de impozitare ............................................................................................................................................. 54
4.7.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat ................................................................................................... 55
4.7.4. Determinarea TVA de plat................................................................................................................................... 55
4.8. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE .................................................................... 58
4.8.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) ................................................ 58
4.8.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri .............................................................................................................. 58
4.8.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) .................................................................. 60
4.8.4. Transferul intracomunitar ...................................................................................................................................... 61
4.8.5. Prestrile de servicii intracomunitare..................................................................................................................... 61
4.9. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ............................................................................. 62
4.10. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 62
4.11. Test de evaluare a cunotinelor 4............................................................................................................................... 63
4.12. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 65
Tema de control nr.1 ............................................................................................................................................................ 65
4.1. Introducere
Unitatea de nvare 4 descrie noiuni referitoare la taxa pe valoare adaugat (sfer de
aplicare, teritorialitate, faptul generator, pltitorii, modul de calcul, obligaiile pltitorilor).
Un loc aparte este acordat TVA aferente relaiilor intracomunitare.

s identificai operaiile supuse TVA;
s identificai operaiile scutite de TVA;
s identificai operaiile care dau dreptul la deducerea TVA;
s identificai persoanele obligate la plata TVA;
s calculai TVA aferent operaiilor economice i TVA de plat la bugetul de
stat;
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de TVA.
Cadru legislativ:
Titlul VII Taxa pe valoarea adugat din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688
/ 10.09.2015), cu modificrile ulterioare
41
4.3. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca o operaie s ntre sub incidena TVA n Romnia sunt:
- s fie o operaie efectuat cu plat sau o operaie asimilat acestora;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie Romnia;
- s fie efectuat de persoane impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic,
care efectueaz de o manier independent activiti economice;
- s rezulte dintr-o activitate economic.
Din punct de vedere al TVA, persoanele se pot clasifica astfel:
Normale (obligate s se nregistreze n Pltitorii de TVA

scop de TVA la nceputul activitii)
ntreprinderi mici
Nepltitorii din grupul celor 3:
Impozabile Societi care
Nu sunt obligate s se nregistreze n
Exceptate desfoar doar
scop de TVA la nceputul activitii, dar
operaiuni scutite cu
sunt obligate s se nregistreze dac
drept de deducere
efectueaz achiziii intracomunitare ce
Juridice Instituii publice,
depesc plafonul de 10.000 euro/an
neimpozabile ONG-uri
Persoane fizice care nu Nepltitorii de TVA
Neimpozabile
Fizice desfoar activiti Nu sunt obligate niciodat s se
neimpozabile economice n mod nregistreze n scop de TVA
independent
n sfera de aplicare a TVA intr diverse tipuri de operaii economice, ce pot fi clasificate conform
mai multor criterii, astfel:
Criteriul de Tipuri de operaii economice ce intr n sfera de aplicare a TVA

clasificare
Tipul operaiei A) livrarea de bunuri;
B) prestarea de servicii;
C) achiziia intracomunitar de bunuri;
D) importul.
Regimul scutirilor A) operaiuni taxabile (la care se aplic TVA);
B) operaiuni scutite de tax (pentru care nu se aplic TVA).
Regimul deducerilor A) operaiuni cu drept de deducere, unde intr:
- operaiunile taxabile, la care se aplic TVA i care dau drept de
deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate
realizrii acestor operaii taxabile;
- operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
aplic TVA, dar este permis deducerea taxei aferente bunurilor i
serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective;
B) operaiuni fr drept de deducere, unde intr operaiunile scutite de
tax pentru care nu se aplic TVA i nu este permis deducerea taxei
aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor
respective.
Regimul de A) operaiuni taxabile n regim normal
impozitare B) operaiuni taxabile n regimuri speciale:
- Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
- Regimul special pentru ageniile de turism
- Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte
de colecie i antichiti
- Regimul special pentru aurul de investiii
- Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care
presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile
42
n continuare vom prezenta aceste operaii conform celor patru criterii de clasificare. Datorit
complexitii problemelor legate de TVA n relaiile intracomunitare, aceasta va fi prezentat separat n
seciunea 4.8.
4.3.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor
A) Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de

proprietar, ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care acioneaz n numele acestora.
Sunt asimilate livrrilor de bunuri:
- vnzarea de bunuri cu plata n rate, cu excepia contractelor de leasing;
- trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile;
- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
- preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac TVA aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste
prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege;
- bunurile constatate lips n gestiune;
- distribuirile de bunuri ctre asociai sau acionari, dac taxa aferent respectivelor bunuri a fost
dedus (cu excepia fuziunii sau divizrii, dac primitorul este persoan impozabil).
Nu se consider livrare de bunuri:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i
activele corporale fixe casate;
c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate pentru
stimularea vnzrilor;
f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege.
4.1. Sunt asimilate livrrilor de bunuri:

1. vnzarea de bunuri cu plata n rate, cu excepia contractelor de leasing;
2. perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
3. bunurile constatate lips n gestiune;
4. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat;
5. distribuirile de bunuri ctre asociai sau acionari, dac taxa aferent respectivelor bunuri a fost
dedus;
6. acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea
produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate pentru
stimularea vnzrilor;
7. acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4+5+6+7
b) 1+3+4+5
c) 2+6+7
d) 1+2
B) Prestrile de servicii
43
Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
b) transferul si/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau
de a tolera o aciune ori o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice
sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Sunt asimilate prestrilor de servicii:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod
gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus total sau
parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac
TVA aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.
Nu sunt considerate prestri de servicii cu plat:
a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei
prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol,
precum i pentru alte destinaii prevzute de lege;
b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod
gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
c) servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat
iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
C) Achiziia intracomunitar de bunuri
Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar,

de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre
furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului,
ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Aceast operaie este analizat n detaliu n seciunea 4.6.2.
D) Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezint:

a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie.
b) intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter.
Pentru punerea n liber circulaie, este necesar achitarea de ctre importator a drepturilor de
import (taxe vamale, comision vamal, accize, TVA).
4.2. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint: .................................................................

..
.
4.3.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere
Operaiunile scutite de TVA se pot clasifica astfel:

A) scutiri n interiorul rii;
B) scutiri n cazul achiziiilor intracomunitare i importului;
44
C) scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru
transportul internaional i intracomunitar;
D) scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri.
E) scutiri pentru intermediari.
A) Operaiuni scutite n interiorul rii
I. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax, fr drept de deducere:

a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti
autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii,
centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire
medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s
desfoare astfel de activiti;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari,
precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform
prevederilor legale aplicabile n materie;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest
scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i
livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate;
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe
lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor
direct implicate n activitile scutite conform lit. f);
h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar,
preuniversitar i universitar;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele
livrate de cminele de btrni;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n
schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective
de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau
civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast
scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de
organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de
instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre
Ministerul Culturii i Cultelor;
n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt
scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i
organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur
comercial;
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora etc.
II. Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax, fr drept de deducere:

a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar:
1. acordarea, negocierea i administrarea de credite;
2. negocierea i administrarea garaniilor de credit ori a altor garanii;
3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli,
viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;
4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal
de plat, cu excepia obiectelor de colecie;
5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu
aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente
financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiii;
45
b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu
operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz
astfel de operaiuni;
c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii,
s desfoare astfel de activiti;
d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre
fiscale i alte timbre similare;
e) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor
respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii
dreptului de deducere.
III. Sunt scutite de TVA, fr drept de deducere, activitile persoanelor impozabile cu

venituri din operaiuni taxabile declarate sau, dup caz, realizate anual, de pn la 65.000 euro,
inclusiv, numite ntreprinderi mici (vezi capitolul 4.3.3.A)
n cazul realizrii unor venituri egale sau superioare plafonului de impozitare n cursul unui an
fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de TVA. Dup nscrierea
ca pltitori de TVA, persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire, chiar dac ulterior
realizeaz venituri inferioare plafonului de scutire.
B) Operaiuni scutite la importul de bunuri i la achiziiile intracomunitare
Sunt scutite de TVA:

a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de tax n interiorul rii;
b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de
tax (de exemplu: achiziia intracomunitar a unei nave maritime, destinat s fie utilizat de o
companie, este scutit de TVA, atta timp ct livrarea sau importul unei asemenea nave n Romnia
sunt scutite de TVA.);
c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n orice
situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu
ar fi scutit;
c) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv de taxe vamale;
d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de
scutire de taxe vamale;
e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n
conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;
f) importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO;
g) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului, i care beneficiaz de scutire de
taxe vamale;
h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri, cu condiia ca aceast
scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii;
i) importul n porturi de capturi, neprocesate sau conservate n vederea comercializrii nainte de
a fi livrate, realizate de persoane care efectueaz pescuit maritim;
j) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i importul de energie
electric;
k) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.
C) Operaiuni scutite n cazul exporturilor, livrrilor intracomunitare i transportului

internaional i intracomunitar
O livrare intracomunitar de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru intr n sfera
operaiunilor scutite de TVA, cu drept de deducere dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt stat membru;
furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia
(excepie n cazul mijloacelor de transport noi);
cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru (deine un cod valid de
TVA precedat de codul ISO care indic Statul Membru) i comunic acest cod de TVA
furnizorului pentru a-l nscrie n factur (excepie n cazul mijloacelor de transport noi i al
produselor accizabile). n cazul transferului, persoana care i transport bunurile n alt stat
46
membru va trebui s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru pentru a aplica
scutirea de TVA.
Sunt, de asemenea, scutite de tax, cu drept de deducere:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt
persoan n contul su;
b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care
nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul sau, cu excepia bunurilor transportate de
cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea sau alimentarea ambarcaiunilor de agrement i
a avioanelor de turism sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea,
i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n
Comunitate;
c) prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regim de
antrepozit de tax pe valoarea adugat sau n unul dintre regimurile vamale suspensive;
d) prestrile de servicii de transport, prestrile de servicii accesorii transportului i alte servicii
direct legate de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a
bunurilor importate;
e) transportul internaional de persoane etc.
D) Operaiuni scutite legate de traficul internaional de bunuri
Sunt scutite de tax urmtoarele:

a) livrarea de bunuri care urmeaz:
1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata
taxelor vamale;
2. s fie introduse ntr-o zona liber sau ntr-un antrepozit liber;
3. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
4. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de
import;
5. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
6. s fie plasate n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat
b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se
afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a);
c) prestrile de servicii altele dect cele de transport i accesorii transportului i ale
intermediarilor, aferente livrrilor prevzute la lit. a).
d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern;
e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA.
4.3. Sunt scutite de tax, fr drept de deducere:

1. spitalizarea i ngrijirile medicale desfurate de uniti autorizate;
2. activitatea de nvmnt efectuat de instituiile publice autorizate;
3. prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social,
efectuate de instituiile publice recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de
cminele de btrni;
4. acordarea i negocierea de credite bancare;
5. operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare;
6. activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile declarate sau realizate anual, de
pn la 35.000 euro, numite ntreprinderi mici
7. livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii;
8. livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4+5+6+7+8
b) 1+2+3+4+5+6
c) 4+5+6+7+8
d) 7+8
47
4.3.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare
Operaiile economice sunt supuse TVA n regim normal sau special.

Regimurile speciale sunt:
- Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti
- Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice
persoanelor neimpozabile
Vom prezenta primele dou dintre regimurile speciale.
A) Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
Persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat,
este inferioar plafonului de 65.000 de euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii (3,3817 lei/euro) i se rotunjete la
urmtoarea mie, este scutit de TVA.
O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire,
dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub
plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai
mare sau egal cu plafonul de scutire n decursul unui an calendaristic, trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data
atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care
plafonul a fost atins sau depit.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document;
c) este obligat s menioneze pe orice factur o referire la regimul special pe baza cruia se
aplic scutirea.
B) Regimul special pentru ageniile de turism
n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i
utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate
de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n
beneficiul calatorului.
Serviciul unic are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu
fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului
sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat
de un intermediar i este scutit de tax.
Agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele
impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate
de agenia de turism pentru furnizarea serviciului unic.
Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente
legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special, n acest
caz nscriindu-se distinct n documente meniunea TVA inclusa.
S ne reamintim...
Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca o operaie s ntre sub incidena TVA n Romnia sunt:
- s fie o operaie efectuat cu plat sau o operaie asimilat acestora;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie Romnia;
48
- s fie efectuat de persoane impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic,
care efectueaz de o manier independent activiti economice;
- s rezulte dintr-o activitate economic.
4.4. Regimurile speciale de TVA sunt:

1. ............................................
2. .......................................
3. ........................................
4..........................................
5. ........................................
4.4. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Pentru a fi supuse taxei pe valoarea adugat n Romnia, livrrile de bunuri, prestrile de

servicii, achiziiile intracomunitare de bunuri sau importul trebuie considerate a fi realizate n Romnia.
A) Locul livrrii de bunuri
Locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd
ncepe expedierea sau transportul.
Cazuri particulare: Locul livrrii

livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri locul unde se efectueaz instalarea sau montajul,
sau unui montaj de ctre furnizor sau n numele furnizorului
livrrile de bunuri care nu sunt expediate sau locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt
transportate puse la dispoziia cumprtorului
livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui locul de plecare a transportului de pasageri
vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuat n interiorul
Comunitii
livrrile de gaze prin sistemul de distribuie a locul unde comerciantul persoan impozabil
gazelor naturale sau al livrrii de energie este stabilit sau are un sediu fix pentru care se
electric, ctre un comerciant persoan livreaz bunurile
impozabil
B) Locul prestrii serviciilor
n cazul prestrilor de servicii se face diferena ntre urmtoarele dou situaii:

- serviciul este prestat de o persoan impozabil ctre alt persoan impozabil (cazul Business-
to-business sau B2B): locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul
- serviciul este prestat de o persoan impozabil ctre o persoan neimpozabil (cazul Business-
to-consumer sau B2C): locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul
Cazuri particulare: Locul prestrii

Serviciile legate de bunuri imobile locul unde este situat bunul
imobil
Transportul de cltori locul unde se efectueaz
transportul n funcie de
distanele parcurse
Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, locul prestrii efective
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de
organizatorii acestor activiti
Serviciile de restaurant i catering locul prestrii efective
49
nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport = posesia sau locul unde mijlocul de
utilizarea continu a acestora pe perioad de maximum treizeci de zile transport este pus efectiv la
(n cazul ambarcaiunilor maritime - nouzeci de zile) dispoziia clientului
Serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, locul de plecare a
aeronavelor sau trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transportului de cltori
transport de cltori efectuat n Comunitate
C) Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor

Este locul unde se gsesc bunurile n momentul ncheierii expedierii/transportului bunurilor.
D) Locul importului de bunuri

Se afl pe teritoriul statului membru n care au intrat bunurile pe teritoriul Comunitii sau statul
membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.
4.5. Locul livrrii bunurilor (cazul general) se consider a fi ...........................................

......................................
4.6. Locul prestrii serviciilor (cazul B2B) se consider a fi ...........................................
......................................
4.7. Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor se consider a fi .......................................
......................................
4.8. Locul importului de bunuri se consider a fi ......................................
4.5. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint operaiunea care, prin realizarea ei,
duce la includerea sub incidena TVA a unor operaiuni.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s
solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.
A) Faptul generator i exigibilitatea la livrrile de bunuri i prestrile de servicii
Apariia faptului generator:

Cazul general: n momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor;
Cazuri particulare, pentru:
a) bunurile vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
b) stocuri puse la dispoziia clientului: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
c) bunuri livrate pentru testare sau pentru verificarea conformitii: data la care beneficiarul
devine proprietar al bunurilor;
d) bunuri imobile: data transferului dreptului de proprietate;
e) prestrile de servicii decontate pe baz de lucrri: la data emiterii situaiilor de lucrri sau,
dup caz, a acceptrii acestora de ctre beneficiar;
f) livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu (gaze naturale, ap,
energie electric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar
nu mai mult de un an;
g) nchiriere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract;
h) import: data la care se supun plii taxele vamale, taxele agricole sau alte taxe comunitare.
Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator.
Ca excepie, exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator n urmtoarele situaii:
a) la data emiterii unei facturi, dac factura se emite nainte de faptul generator;
Observaie: OG nr. 111/2013 reglementeaz ncepnd cu 1 ianuarie 2014 sistemul de plat
a TVA la ncasarea facturii, care presupune colectarea taxei la momentul ncasrii
contravalorii livrrilor/prestrilor efectuate. Pentru acest sistem pot opta doar contribuabilii cu
o cifr de afaceri inferioar plafonului de 500.000 de euro (2.250.000 lei). Acest regim
50
presupune si amnarea dreptului de deducere pn la plata facturilor primite att de ctre
contribuabilii eligibili, ct si de ctre beneficiarii acestora.
b) la data la care se ncaseaz avansul: pentru plile n avans efectuate nainte de data la care
intervine faptul generator;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin
maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
B) Faptul generator i exigibilitatea la livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de tax
n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax exigibilitatea taxei intervine n cea
de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii, dac factura este emis nainte de a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
C) Faptul generator i exigibilitatea la achiziiile intracomunitare de bunuri
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz
achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a
lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
D) Faptul generator i exigibilitatea la importul de bunuri
n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe
comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor
taxe comunitare.
Dac bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe
comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
Dac bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, faptul generator i exigibilitatea taxei
intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.
4.6. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Persoana impozabil, care realizeaz operaiuni supuse TVA n Romnia, este obligat s se
nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA.
Nu prezint aceast obligativitate urmtoarele categorii de persoane impozabile:
- ntreprinderile mici, cu cifr de afaceri anual mai mic de 65.000 euro;
- persoanele care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere.
Dac persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia,
aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz
s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform prevederilor legii privind taxa pe valoarea adugat.
Beneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia sunt
obligai la plata taxei pe valoarea adugat, dac prestatorii din strintate nu au ndeplinit obligaia
desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.
Sunt obligate la plata TVA:
a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile;
b) titularii operaiunilor de import de bunuri i de achiziii intracomunitare taxabile;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;
d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
51
4.9. n general, n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, faptul generator apare n momentul
. iar exigibilitatea apare
...................................................................................................................................................................
4.10. Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA
urmtoarele categorii de persoane impozabile:
- ........................................
- ....................................
4.7. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

4.7.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat
A) Baza de impozitare la livrrile de bunuri i prestri de servicii
Conform Codului fiscal, baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de
furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
De asemenea, n baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse impozitele, taxele (dac nu este
prevzut contrariul prin lege), precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului).
Ca excepii, baza de impozitare a TVA este constituit din preurile de achiziie sau, n lipsa
acestora, preul de cost, determinat n momentul livrrii/prestrii n urmtoarele cazuri:
preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac TVA aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie n mod gratuit, altor persoane
fizice sau juridice, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
prestarea de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac
TVA aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.
n baza de impozitare a TVA nu se cuprind:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct
clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate. Condiiile
pentru ca aceste reduceri s nu fie incluse n baza de impozitare a TVA sunt:
1) s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului;
2) s nu constituie remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare;
3) s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale.
b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale.
Acestea sunt excluse din baza de impozitare numai dac sunt percepute peste preurile sau tarifele
negociate.
c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia;
e) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;
Baza de impozitare a TVA se reduce n urmtoarele cazuri:
a) dac a fost emis o factur si, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de
livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n situaia refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse
n facturi ori n alte documente legal aprobate;
52
c) n situaia n care reducerile de pre privind rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor sunt acordate
dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din
cauza falimentului beneficiarului.
e) n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
B) Baza de impozitare la achiziiile intracomunitare de bunuri
Baza de impozitare se stabilete ca n cazul livrrilor de bunuri pe plan intern.
C) Baza de impozitare la importul de bunuri
Baza de impozitare este constituit din valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se
adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii.
Valoarea n vam este dat de suma ntre valoarea dat de preul extern al produsului i valoarea
cheltuielilor conexe parcursului extern (cheltuieli de transport, asigurare, manipulare i alte asemenea
pe parcursul extern).
n baza de impozitare sunt cuprinse i cheltuielile accesorii care intervin dup introducerea mrfii
n ar pn la primul loc de destinaie al bunurilor: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare. Prin primul loc de destinaie se nelege locul care figureaz pe documentul de transport
care nsoete bunurile la intrarea n ar.
Exemplu
Un agent economic import 20 haine de blan n urmtoarele condiii:
- pre unitar 800 USD,
- cheltuieli cu transportul i asigurarea pe parcursul extern 400 USD,
- taxa vamal 20%,
- comisionul vamal 0,5%,
- cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 100 lei,
- cursuri de schimb la care se determin valoarea n vam/acciza: 1 USD = 3 lei, 1 euro = 4,5 lei.
S se determine baza de impozitare a TVA aferente acestor operaii.
Rezolvare:
Valoarea n vam: VV = (20 x 800 + 400) x 3 = 49.200 lei.
Taxa vamal: TV = 20% x 49.200 = 9.840 lei.
Comisionul vamal: Cv = 0,5% x 49.200 = 246 lei.
Acciza: A = 20 x 50 x 4,5 = 4.500 lei.
Baza de impozitare a TVA ce trebuie pltit n vam:
VV + TV + Cv = 49.200 + 9.840 + 246 = 59.286 lei.
Baza de impozitare a TVA aferente cheltuielilor cu transportul intern = 100 lei.
D) Baza de impozitare n cazul regimului special pentru ageniile de turism
Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se
determin astfel:
BI = Suma total care va fi pltit de cltor, fr tax - Costurile ageniei de turism,
inclusiv taxa
Costurile ageniei de turism includ urmtoarele elemente:
a) preul, inclusiv TVA, aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii de transport, hoteliere,
de restaurant etc. n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt
realizate de alte persoane impozabile;
b) cheltuielile efectuate de agenie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi cheltuielile
privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe
de autostrad, taxe de parcare, combustibil.
53
4.7.2. Cotele de impozitare
n Romnia exist 3 cote de TVA: cota standard i dou cote reduse.

Cota standard a variat de la 18% la 24%, astfel:
Perioada Cota standard

01.07.1993 31.01.1998 18%
01.02.1998 31.12.1999 22%
01.01.2000 30.06.2010 19%
01.07.2010 31.12.2015 24%
01.01.2016 31.12.2016 20%
De la 01.01.2017 19%
n prezent exist dou cote reduse de TVA care se aplic n cazul urmtoarelor prestri de servicii
i/sau livrri de bunuri:
Cote reduse
Baza de impozitare
de TVA
a) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
9% e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor
alcoolice, destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii
domestice, semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse
utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele.
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect
berea la draft.
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente sportive,
cinematografe, altele dect cele scutite;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii;
c) Livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea
sunt construite, adic:
livrarea de cldiri destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i pensionari;
livrarea de cldiri destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de
recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
5%
livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu
depete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate
de orice persoan necstorit sau familie. Cota redus se aplic numai n cazul
locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol
a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. Orice persoan necstorit sau
familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%.
livrarea de cldiri ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie
subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite
accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al TVA. Cota
aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun.
TVA se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de
impozitare.
Ca excepie, TVA se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate asupra preurilor i tarifelor cu
amnuntul (preuri care cuprind i TVA). Cota recalculat se determin pe baza formulei:
Cota recalculat = cota TVA / (100 + cota TVA) x 100
54
4.11. Cota standard a TVA n 2016 este de
4.12. Cota redus a TVA de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:...................................
4.13. Cota redus a TVA de 5% se aplic pentru .........................................
4.14. Cota recalculat a TVA se aplic pentru ..........................................
4.7.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat
Deducerea TVA reprezint diminuarea TVA colectat ca urmare a livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii cu TVA datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.
Au dreptul la deducerea TVA numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale
teritoriale ca pltitori de TVA pe teritoriul Romniei.
Dreptul de deducere a TVA ia natere n momentul n care TVA deductibil devine exigibil.
TVA care poate fi dedus este:
TVA datorat sau achitat, aferent bunurilor care au fost livrate sau urmeaz s i fie
livrate i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate
unei persoane impozabile de ctre o alta, nregistrat ca pltitor de TVA
TVA achitat pentru bunurile importate, plasate n regim de import cu excepia
operaiunilor de import scutite de TVA
TVA aferent achiziiilor intracomunitare
n cazul persoanelor impozabile care efectueaz att operaiuni ce dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere (persoanele impozabile cu regim mixt), dreptul de
deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor se determin n raport cu gradul de
utilizare a bunurilor i/sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de
deducere.
Determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la realizarea operaiunilor care dau
drept de deducere se realizeaz prin intermediul pro-ratei.
Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de
deducere, inclusiv subvenii legate direct de preul lor, i veniturile obinute din operaiuni care
dau drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere,
subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din
care este finanat activitatea.
Pro-rata se determin de regul anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i
numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinat
lunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul
fiecrei luni.
La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate
ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. n anul n care a fost acordat
aprobarea, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la nceputul anului pe
baza pro-rata lunar. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro-rata lunar numai la
nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratele lunare efectiv realizate
sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.
Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd TVA
facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate, denumit tax colectat.
Aceast exercitare a dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune, ci pentru
ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni.
4.7.4. Determinarea TVA de plat
TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baza diferenei dintre TVA colectat i TVA
care poate fi dedus.
55
TVA colectat se determin pe baza Jurnalului de vnzri completat de agentul economic pe
fiecare lun n parte. Acest jurnal este un centralizator al livrrilor de bunuri sau al prestrilor de
servicii din luna pentru care se face calculul la care se adaug sumele de TVA colectat preluate prin
mecanismul de taxare invers .
La baza TVA care poate fi dedus st TVA deductibil care este corectat cu ajutorul pro-ratei.
TVA deductibil se determin cu ajutorul Jurnalului de cumprri, care este un centralizator al
operaiunilor reprezentnd achiziiile pentru luna respectiv.
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100%

TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus, dac pro-rata < 100%
TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata
TVA se stabilete deci ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit legii. Se pot ntlni
dou cazuri:
dac TVA colectat > TVA de dedus TVA de plat

dac TVA de dedus > TVA colectat Sum negativ de tax (TVA de recuperat)
TVA de plat trebuie virat la buget pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
calculeaz.
Suma negativ de tax pentru luna de raportare, stabilit prin decontul de TVA, se regularizeaz
n ordinea urmtoare:
a) prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei rmase de plat rezultate
din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, dup caz, fr avizul organului
fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat;
b) prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil,
efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup caz, la solicitarea expres a persoanei impozabile,
n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare;
c) prin rambursarea efectuat de organele fiscale. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului
sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind
reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Exemplu
O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz n luna octombrie 2015 urmtoarele operaii:
a) achiziioneaz materii prime n valoare de 10.000 lei din care achit 70%;
b) contravaloarea unor servicii prestate ctre societate este de 1.240 lei, inclusiv TVA, achitat
integral;
c) livreaz mrfuri n valoare de 20.000 lei;
d) export mrfuri n valoare de 30.000 lei;
e) livreaz mrfuri n valoare de 8.000 lei, acordnd o reducere de 10%.
n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 300 lei.
Societatea nu aplic sistemul de TVA la ncasare.
Cota standard de TVA = 24%.
S se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA de plat /de recuperat aferent acestei luni.
Rezolvare:
a) ntruct firma nu aplic sistemul de TVA la ncasare, TVA se calculeaz la valoarea de
facturare:
TVA deductibil = 10.000 x 24% = 2.400 lei
b) TVA deductibil = 1.240 x 0,24 / 1,24 = 240 lei
c) TVA se calculeaz la valoarea de facturare:
TVA colectat = 20.000 x 24% = 4.800 lei
d) Operaia este scutit de TVA, cu drept de deducere (nu se calculeaz TVA colectat).
e) TVA colectat = (8.000 - 8.000 x 10%) x 24% = 1.728 lei
Se determin TVA de plat:
TVA deductibil = 2.400 + 240 = 2.640 lei
TVA colectat = 4.800 + 1.728 = 6.528 lei
TVA de plat = 6.528 2.640 = 3.888 lei
TVA rmas de plat = 3.888 300 = 3.588 lei.
56
O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz n luna mai 2016 urmtoarele
operaii:
a) achiziioneaz materii prime n valoare de 9 000 lei;
b) contravaloarea serviciilor prestate ctre societate este de 360 lei, inclusiv TVA, achitate
integral;
c) livreaz mrfuri n valoare de 5 950 lei, inclusiv TVA;
d) elibereaz factura pentru a doua rat lunar aferent unui contract de vnzare n valoare
total de 1 000 lei, cu plata n 5 rate lunare; livrarea s-a efectuat la data achitrii primei rate;
e) livreaz mrfuri n valoare de 8 000 lei, acornd o reducere de 10%.
n luna anterioar, societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 300 lei.
Societatea nu aplic sistemul de TVA la ncasare. Considernd cota standard de TVA de 20%,
s se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat aferent acestei luni.
Exemplu
O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz n luna mai 2015 urmtoarele operaii:
- livrri de marf la intern, cota TVA 24%, 26.000 lei;
- livrri de marf la export (operaii scutite de TVA, cu drept de deducere), 4.000 lei;
- prestri de servicii pe piaa intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 8.000 lei;
- cumprri de marf, cota TVA 24%, 24.000 lei.
S se calculeze TVA de plat pentru luna mai 2015, tiind c societatea calculeaz pro-rata lunar.
Rezolvare:
Pro-rata = livrri supuse TVA/total livrri = (26.000+ 4.000)/(26.000+4.000+8.000)=78,947%= 79%
(se rotunjete la cifra unitilor imediat urmtoare)
TVA colectat = 26.000 x 24% = 6.240 lei.
TVA deductibil = 24.000 x 24% = 5.760 lei.
TVA de dedus = 5.760 x 79% = 4.550 lei.
TVA de plat = 6.240 4.550 = 1.690 lei.
Diferena dintre TVA deductibil i TVA de dedus se trece pe costuri.
Exemplu
O societate comercial pltitoare de TVA import pe 10.06.2014 2 tone de cafea prjit la preul
de 2 USD / kg. Cheltuielile cu transportul i asigurarea pe parcurs extern sunt facturate separat la
valoarea de 200 USD. La intrarea cafelei n ar, societatea datoreaz taxa vamal de 20%, comision
vamal de 0,5%, acciza de 225 euro / ton, TVA de 24%.
Importatorul practic un adaos comercial de 10%. El vinde ntreaga cantitate de cafea unui
angrosist.
Angrosistul practic un adaos comercial de 20%. El vinde jumtate din cantitatea de cafea unui
detailist.
Detailistul practic un adaos comercial de 30%. El vinde cafeaua n magazinul propriu.
Cursurile de schimb sunt: 1 USD = 4 lei, 1 euro = 4,5 lei.
S se calculeze:
- taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii
- preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al unui kilogram de cafea n magazin.
Rezolvare:
a) Importator
Valoarea n vam: VV = (2.000 x 2 + 200) x 4 = 16.800 lei
Taxa vamal: TV = 20% x 16.800 = 3.360 lei
Comisionul vamal: Cv = 0,5% x 16.800 = 84 lei
Acciza: A = 2 x 225 x 4,5 = 2.025 lei
Baza de impozitare a TVA:
VV + TV + Cv + A = 16.800 + 3.360 + 84 + 2.025 = 22.269 lei
57
TVA deductibil = 22.269 x 24% = 5.344,56 lei (se pltete n vam)
Adaos comercial = 22.269 x 10% = 2.226,90 lei
Pre de vnzare = 22.269 + 2.226,90 = 24.495,90 lei
TVA colectat = 24.495,90 x 24% = 5.879,02 lei
b) Angrosist
Pre de cumprare = 24.495,90 lei
TVA deductibil = 24.495,90 x 24% = 5.879,02 lei
Adaos comercial = 24.495,90 x 20% = 4.899,18 lei
Preul de vnzare pentru jumtate din cantitate (o ton):
Pre de vnzare = (24.495,90 + 4.899,18) / 2 = 14.697,54 lei
TVA colectat = 14.697,54 x 24% = 3.527,41 lei
c) Detailist (magazin)
Pre de cumprare = 14.697,54 lei
TVA deductibil = 14.697,54 x 24% = 3.527,41 lei
Pre de cumprare unitar = 14.697,54 / 1.000 = 14,70 lei/kg
Adaos comercial unitar = 14,70 x 30% = 4,41 lei/kg
Pre de vnzare unitar = 14,70+ 4,41= 19,11 lei/kg
TVA colectat unitar = 19,11 x 24% = 4,59 lei/kg
Pre cu amnuntul unitar = 19,11 + 4,59 = 23,70 lei/kg
4.8. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE

4.8.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM)
Definiie Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri constnd n transferul dreptului

LIC de proprietate asupra unor bunuri care sunt expediate sau transportate din Romnia n
alt SM al UE, de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de
alt persoan n contul acestora.
Locul Locul LIC de bunuri este n Romnia dac atunci cnd ncepe transportul, bunurile se
LIC gsesc n Romnia.
Scutiri LIC de bunuri din Romnia ctre un alt SM intr n sfera operaiilor scutite de TVA, cu
LIC drept de deducere dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1) bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt SM (dovada transportului se face
cu factura de transport i confirmarea clientului);
2) furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n
Romnia;
3) cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM (deine un cod valid de TVA
precedat de codul ISO care indic SM) i comunic acest cod de TVA furnizorului pentru
a-l nscrie n factur.
Obligaii Obligaiile furnizorului din Romnia pentru LIC scutite de TVA sunt:
aferente - s emit o factur n care s menioneze codul de nregistrare n scopuri de TVA al
LIC cumprtorului i prevederile relevante pentru acordarea scutirii;
- s nscrie operaia n Decontul de TVA, n rubrica de LIC de bunuri scutite de TVA;
- s nscrie operaia n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare de bunuri (se depune lunar).
4.8.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri
Definiie AIC Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca

i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia
indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un SM, altul dect cel
de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Locul AIC Locul AIC este Romnia dac bunurile se gsesc n Romnia n momentul ncheierii
transportului.
Excepie: Dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n
scopuri de TVA valabil emis de autoritile unui SM, altul dect cel n care are loc
AIC (altul dect cel n care se termin transportul), locul respectivei AIC se
consider n SM care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA pe care
beneficiarul l comunic furnizorului pentru a-l nscrie pe factur.
Dac o AIC a fost supus la plata taxei n alt SM i n Romnia, baza de impozitare
se reduce n mod corespunztor n Romnia.
58
Achiziiile intracomunitare pot fi impozabile, neimpozabile sau scutite.
AIC AIC este impozabil n Romnia dac:
impozabile 1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia;
2) cumprtorul este persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, normal sau numai pentru achiziii intracomunitare, i comunic codul de
TVA furnizorului pentru a-l nscrie n factur.
3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM
AIC AIC este neimpozabil n Romnia dac:
neimpozabile este efectuat de persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA;
bunurile care fac obiectul achiziiei au fost taxate n SM de origine conform unui
regim special al marjei profitului pentru opere de art, antichiti, obiecte de
colecie i bunuri second-hand i acest regim este menionat ca atare pe factur;
achiziiile de bunuri din alt SM, dar care sunt livrate aflndu-se plasate ntr-un
regim vamal suspensiv, nefiind puse n liber circulaie n Comunitate.
AIC scutite AIC este scutit de TVA n Romnia dac reprezint:
AIC a cror livrare sau import n Romnia ar fi n orice situaie scutite de tax n
interiorul rii;
AIC pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la
rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi
scutit;
Obligaii Obligaiile cumprtorului din Romnia pentru AIC taxabile sunt:
aferente AIC - dac factura extern nu se primete pn la data de 15 ale lunii urmtoare,
cumprtorul trebuie s emit o autofactur cu data de 15 ale lunii urmtoare.
- s determine valoarea TVA datorate n Romnia i s o nscrie n Jurnalul pentru
cumprri i n conturile de TVA deductibil i colectat. Acest procedeu se
numete taxare invers.
- s nscrie n Decontul de TVA valoarea AIC de bunuri i a TVA deductibile i
colectate aferente;
- s nscrie operaia n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare de bunuri.
Observaie: n general, n cazul AIC de bunuri nu este vorba despre o plat efectiv
a TVA, ci doar de evidenierea ei n decontul de TVA ca TVA colectat i TVA
deductibil. Obligaii de plat apar doar n cazul n care societatea desfoar
activiti care nu dau dreptul la deducerea total sau parial a TVA (pro-rata
<100%).
S ne reamintim...
LIC de bunuri din Romnia ctre un alt SM AIC de bunuri din alt SM n Romnia este
este scutit de TVA, cu drept de deducere impozabil n Romnia dac:
dac: 1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia;
1) bunurile sunt transportate din Romnia 2) cumprtorul este persoan impozabil,
ctre un alt SM; nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
2) furnizorul este persoan impozabil, 3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt
nregistrat normal n scopuri de TVA n SM
Romnia; n acest caz se aplic taxarea invers utilizndu-se
3) cumprtorul este nregistrat n scopuri de cota de TVA din Romnia:
TVA n alt SM TVA deductibil=TVA colectat
Exemplu
Societatea comercial X nregistrat n scopuri de TVA n Romnia efectueaz n luna iunie 2016
urmtoarele operaii:
a) achiziioneaz materii prime la pre de achiziie 100.000 lei de la o societate din Romnia
nregistrat n scopuri de TVA.
59
b) achiziioneaz materii prime la pre de achiziie 100.000 lei de la o societate din Bulgaria
nregistrat n scopuri de TVA. Societatea X transmite furnizorului din Bulgaria codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, iar acesta transport materiile prime din Bulgaria n Romnia.
c) livreaz mrfuri la preul de vnzare de 200.000 lei, unei societi din Romnia, nregistrat n
scopuri de TVA.
d) livreaz mrfuri la preul de vnzare de 200.000 lei, unei societi din Ungaria, care face
dovada nregistrrii n scopuri de TVA. Mrfurile se transport din Romnia n Ungaria.
S se calculeze taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de
rambursat aferent acestei luni, tiind c TVA n Romnia = 20%.
Rezolvare:
a) TVA deductibil = 100.000 x 20% = 20.000 lei
b) ntruct sunt respectate cele 3 condiii, operaia este impozabil n Romnia i se aplic
taxarea invers:
TVA deductibil = TVA colectat = 100.000 x 20% = 20.000 lei
c) TVA colectat = 200.000 x 20% = 40.000 lei
d) ntruct sunt respectate cele 3 condiii, operaia este scutit de TVA, cu drept de deducere (nu
se calculeaz TVA colectat)
Se determin TVA de plat:
TVA deductibil = 20.000 + 20.000 = 40.000 lei
TVA colectat = 20.000 + 40.000 = 60.000 lei
TVA de plat = 60.000 40.000 = 20.000 lei
4.15. O achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia dac:

.....................................
4.8.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3)
Definiie G3 este format din:

- ntreprinderi mici (persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de
afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro,
i care a solicitat scutirea de TVA.);
- alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaz
doar operaiuni scutite fr drept de deducere (de exemplu: bnci, companii de
asigurri, organizaii non-profit, spitale, etc.);
- persoane juridice neimpozabile (n special instituiile publice, pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice).
Condiii Pentru a aplica regulile specifice achiziiilor intracomunitare efectuate de un
membru al G3 n Romnia, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile s fie cumprate din alt SM de ctre un membru G3 din Romnia;
- bunurile s fie transportate din alt SM n Romnia;
Achiziiile intracomunitare efectuate de G3 pot fi impozabile sau
neimpozabile.
AIC Un membru al G3 nu datoreaz TVA n Romnia pentru achiziiile
neimpozabile intracomunitare efectuate, dac:
efectuate de G3 - suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al
grupului n anul curent sau precedent nu depete echivalentul n lei al
plafonului pentru achiziii comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil
la data aderrii Romniei la UE;
- respectivul membru G3 nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia.
Livrrile ctre un membru G3 vor fi facturate de furnizor cu TVA din SM de livrare.
AIC impozabile Un membru G3 datoreaz TVA n Romnia pentru o achiziie intracomunitar n
efectuate de G3 urmtoarele cazuri:
1) Dac un membru G3 depete plafonul pentru achiziii intracomunitare
60
(echivalentul n lei a 10.000 euro), acesta este obligat la plata TVA n Romnia
pentru valoarea integral a achiziiei prin care depete plafonul, precum i
pentru toate achiziiile sale intracomunitare din perioada rmas din anul
calendaristic n care plafonul a fost depit i pentru anul calendaristic urmtor.
2) Dac un membru G3 opteaz pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia, acesta este obligat la plata TVA n Romnia
pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate, ncepnd din momentul n care
i exercit aceast opiune pe perioada rmas din anul calendaristic n care a
optat, precum i pentru cel puin urmtorii doi ani calendaristici.
Obligaii Obligaiile membrului G3 din Romnia legate de achiziiile intracomunitare sunt:
aferente AIC - s informeze autoritile fiscale cu privire la depirea plafonului pentru achiziii
efectuate de G3 intracomunitare sau exercitarea opiunii pentru taxarea acestor achiziii n
Romnia i s solicite nregistrarea n scopuri de TVA;
- s in evidena achiziiilor intracomunitare;
- s depun decontul special de TVA pentru lunile n care efectueaz achiziii
intracomunitare taxabile;
- s plteasc efectiv TVA datorat pentru AIC taxabile pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil;
- s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte SM
(doar n perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia pentru AIC
efectuate).
4.8.4. Transferul intracomunitar
Transferul intracomunitar reprezint transportul de ctre o persoan impozabil, de bunuri

aparinnd activitii sale economice din SM de origine n SM de destinaie, pentru a fi utilizate n
scopul desfurrii activitii sale economice n SM de destinaie.
Dei nu are loc un transfer de drept de proprietate, transferul este asimilat unei:
- LIC n SM de origine se aplic scutirea de TVA
- AIC n SM de destinaie se aplic taxarea invers
Pentru a aplica scutirea de TVA, persoana care i transport bunurile va trebui:
- s fie nregistrat n scopuri de TVA n SM de destinaie (dac nu se aplic msuri de
simplificare de ctre cele 2 state);
- s emit o autofactur n care s menioneze propriul cod de TVA din SM de destinaie;
Exemplu de transfer: O companie din Romnia construiete un bun imobil n Bulgaria, pentru
realizarea cruia transport materiale de construcii din Romnia n Bulgaria.
4.8.5. Prestrile de servicii intracomunitare
n cazul prestrilor de servicii intracomunitare regulile de aplicare a TVA difer n funcie de

statutul beneficiarului: persoan impozabil sau consumator final, astfel:
a) Servicii n relaia B2B (business to business sau persoan impozabil ctre persoan
impozabil)
Regula general: locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul. Dac beneficiarul
este stabilit n Comunitate, trebuie s furnizeze un cod valabil de TVA, altfel operaiunea va fi
considerat ca fiind efectuat n relaia B2C.
Obligaii n cazul serviciilor intracomunitare:
Prestatorii i beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile sunt obligai
s se nregistreze n scopuri de TVA nainte de prestarea/primirea serviciilor.
Serviciile intracomunitare se declar n declaraia recapitulativ, dac nu sunt scutite n SM al
beneficiarului.
b) Servicii n relaia B2C (business to consumer sau persoan impozabil ctre persoan
neimpozabil)
Regula general: locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul.
Excepii:
Serviciile legate de bunuri imobile locul unde este situat bunul imobil
Transportul de cltori locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse
Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv
serviciile prestate de organizatorii acestor activiti locul prestrii efective
Serviciile de restaurant i catering locul prestrii efective
61
nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport (maximum treizeci de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, maximum nouzeci de zile) - locul unde mijlocul de transport este pus
efectiv la dispoziia clientului.
4.9. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
1. nregistrarea la organele fiscale

a) la nceperea activitii, precum i n alte cazuri stabilite prin lege, persoanele impozabile sunt
obligate s se nregistreze ca pltitori de TVA, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a
pltitorilor de impozite i taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de TVA, n caz de ncetare a
activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv.
c) agenii economici care efectueaz tranzacii intracomunitare sunt obligai s se nregistreze n
Registrul Operatorilor Comunitari.
2. ntocmirea documentelor
a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte
documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i
Codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea
bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar, valoarea bunurilor /
serviciilor fr TVA, suma taxei pe valoarea adugat;
b) s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice
ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a TVA mai mare de 5000 lei sunt
obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de TVA a
furnizorului / prestatorului;
c) s ntocmeasc declaraia vamal de import, s determine baza de impozitare pentru bunurile
importate i s calculeze TVA datorat bugetului de stat.
3. Evidena operaiunilor
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i
TVA colectat i deductibil;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul TVA;
c) s ntocmeasc i s depun la organul fiscal diverse declaraii pentru fiecare perioad fiscal
(luna calendaristic sau trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri care nu a depit plafonul de 100.000 euro):
Formularul 300: Decont de taxa pe valoarea adugat se depune la organul fiscal competent
pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale.
Formularul 390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile / achiziiile / prestrile
intracomunitare de bunuri se depune lunar, pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, de ctre
persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau prestri de servicii n
rile membre ale UE, sau n cadrul unei operaiuni triunghiulare.
Formularul 392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate n anul ... se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a
cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 de
euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii. Se depune pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului
urmtor celui de raportare.
Formularul 394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
ncheierii perioadei fiscale.
4. Plata
a) s achite TVA datorat, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii urmtoare
ncheierii perioadei fiscale;
b) s achite TVA aferent bunurilor plasate n regim de liber circulaie (import), la organul vamal.
4.10. Rezumat
Operaiile economice ce intr n sfera de aplicare a TVA sunt:

A) Livrarea de bunuri
B) Prestrile de servicii
C) Achiziia intracomunitar de bunuri
D) Importul de bunuri
Regimurile speciale privind TVA sunt:
62
Teritorialitatea TVA:
- Locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe
expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de
cumprtor sau de un ter.
- Locul prestrii serviciilor se consider a fi sediul activitii economice sau un sediu stabil de la
care sunt prestate serviciile ori, n lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau reedina obinuit a
prestatorului.
- Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor este locul unde se gsesc bunurile n momentul n
care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
- Locul importului de bunuri se afl pe teritoriul statului membru n care au intrat bunurile pe
teritoriul Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.
Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint operaiunea care, prin realizarea ei, duce
la includerea sub incidena TVA a unor operaiuni.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s
solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul
statului. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.
Sunt obligate la plata TVA:
a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile;
b) titularii operaiunilor de import de bunuri i de achiziii intracomunitare taxabile;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;
d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
Baza de impozitare a TVA (BI):
- la livrrile de bunuri i prestri de servicii: BI = contrapartida obinut sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
- la achiziiile intracomunitare de bunuri: BI se stabilete ca n cazul livrrilor de bunuri pe plan
intern.
- la importul de bunuri: BI = valoarea n vam + taxe vamale + comision vamal + accize
n Romnia cota standard a TVA n anul 2016 este de 20% i se aplic operaiunilor impozabile, cu
excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100%
TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus, dac pro-rata < 100%
TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata
TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru
care se calculeaz. Persoanele impozabile trebuie s depun la organele fiscale competente pn la
aceeai dat un decont de tax.
Not: Presupunem c societile din exemplele de mai jos nu aplic sistemul de TVA la ncasare. Vom
considera cota standard de TVA de 20%.
4.11.1 O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz n luna mai 2016 urmtoarele operaii:
a. achiziioneaz materii prime de pe piaa intern n valoare de 50.000 lei;
b. achiziioneaz materii prime din import cu valoarea n vam de 30.000 lei i taxa vamal
20%;
63
c. beneficiaz de serviciile unei societi de marketing pentru care achit 10.000 lei, inclusiv
TVA;
d. livreaz mrfuri n valoare de 50.000 lei, inclusiv TVA;
e. livreaz produse n valoare de 70.000 lei, pentru care ncaseaz un avans de 30%, restul
urmnd a fi achitat n 4 rate lunare, ncepnd cu luna urmtoare, conform contractului
ncheiat cu beneficiarul.
f. ncaseaz o rat scadent de 10.000 lei pentru produse livrate n luna precedent;
g. livreaz mrfuri n valoare de 80.000 lei, acordnd o reducere de 10%.
n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 1.000 lei.
rambursat aferent acestei luni, tiind c societatea calculeaz pro-rata lunar.
4.11.2. O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz n luna mai 2016 urmtoarele
operaii:
- achiziioneaz mrfuri la preul de 30.000 lei, iar ambalajele n care sunt primite mrfurile au
valoarea de 1.000 lei i circul n regim de schimb;
- aceste mrfuri sunt vndute n aceeai lun la un pre cu amnuntul de 40.000 lei;
- cumpr materii prime la un pre negociat de 40.000 lei, inclusiv TVA;
- vinde pe piaa intern produse n valoare de 20.000 lei, acordnd clientului o reducere de pre de
5%; ambalajele au valoarea de 500 lei i se factureaz clientului;
- acord angajailor ca plat n natur produse care ar putea fi vndute pe pia la preul de
10.000 lei, inclusiv TVA;
- presteaz servicii la un tarif negociat de 400 lei, inclusiv TVA;
- livreaz marf unui client n valoare de 15.000 lei fr TVA. La livrare clientul refuz marf n
valoare de 300 lei, ca urmare a unor defecte gsite la aceasta.
rambursat aferent acestei luni.
4.11.3. O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz n luna mai 2016 urmtoarele
operaiuni:
- cumprri de marf la preul negociat de 50.000 lei, inclusiv TVA.
- livrri de marf la intern, cota TVA 20%, 40.000 lei;
- livrri de marf la export, 60.000 lei;
- livrri de marf la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 10.000 lei;
S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea
calculeaz pro-rata lunar.
4.11.4. O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz n luna mai 2016 urmtoarele
operaiuni:
- achiziioneaz materii prime n valoare de 100.000 lei.
- beneficiaz de serviciile prestate de o alt societate pentru care achit 6.000 lei, inclusiv TVA;
- livreaz produse n valoare total de 180.000 lei, din care:
90.000 lei n ar, pentru care acord clientului o reducere de 10%;
30.000 lei n ar, operaie scutit de TVA, fr drept de deducere;
60.000 lei la export.
S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea
calculeaz pro-rata lunar.
4.11.5. n luna noiembrie 2016 SC X produce i vinde SC Y 150.000 sticle de coniac a 0,5 litri /
sticl, cu concentraia alcoolic de 45%, la preul de 6 lei / sticl + acciza + TVA.
SC Y practic un adaos comercial de 15% i vinde ntreaga cantitate de coniac SC Z.
SC Z practic un adaos comercial de 25% i vinde sticlele de coniac n magazinul propriu.
Cele trei societi sunt pltitoare de TVA.
S se calculeze:
- preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al unei sticle de coniac n magazin.
4.11.6. O societate comercial pltitoare de TVA import 100.000 doze de bere de 500 ml (10
grade Plato) n urmtoarele condiii:
- pre unitar: 0,25 USD/doz
- cheltuieli cu transportul i asigurarea mrfii pe parcursul extern, facturate separat: 1.000 USD
64
- taxa vamal: 20%
- comisionul vamal: 0,5%
- acciza unitar: 3,30 lei/hlxgrad Plato
- cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 500 lei
- cursuri de schimb la care se determin valoarea n vam: 1 USD = 4 lei.
Importatorul vinde colierele prin magazinul propriu, practicnd un adaos comercial de 10%.
S se calculeze:
- preul cu amnuntul al unei doze de bere n magazin.
4.11.7. Societatea comercial X nregistrat n scopuri de TVA n Romnia realizeaz n luna mai
2016 urmtoarele operaii:
a) livrri de mrfuri n valoare de 100.000 lei ctre un client din Frana, nregistrat n scopuri de
TVA. Mrfurile sunt transportate n Frana (se face dovada transportului);
b) livrri de mrfuri pe piaa intern n valoare de 125.000 lei;
c) achiziie de materii prime la pre de achiziie 50.000 lei de la o societate din Germania.
Societatea X transmite furnizorului din Germania codul su de nregistrare n scopuri de TVA, iar
acesta transport materiile prime din Germania n Romnia;
d) achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern, n valoare de 75.000 lei;
e) achiziie de materii prime din import la preul de facturare de 20.000 lei; taxa vamal este 10%.
S se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat la sfritul lunii.
4.12. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 85 119.
Tema de control nr.1
Temele de control se constituie din testele de evaluare care se regsesc la sfritul

fiecrei uniti de nvare.
Pn la data primului tutorial, inclusiv, studenii vor ncrca pe platforma e-lis, prin Teme online
rezolvrile aferente testelor de evaluare de la finalul unitilor de nvare 1,2,3 i 4, reprezentnd
tema de control nr. 1.
Pentru fiecare test de evaluare studentul va primi o not de la 1 la 10. Media notelor obinute la
cele 10 teste de evaluare din manual va avea o pondere de 40% n nota final.
65
Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE PROFIT
Cuprins
Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE PROFIT ....................................................................................................................... 66
5.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 66
5.3. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ................................................................................ 66
5.4. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT ..................................................................................................... 67
5.5. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT ....................................................................... 67
5.6. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ........................................................................... 72
5.7. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 74
5.9. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 76
5.1. Introducere
Unitatea de nvare 5 prezint modul de calcul al impozitului pe profit, contribuabilii si
sfera de cuprindere, scutirile de la plata acestui impozit, precum i modalitatea de plat i
de depunere a declaraiilor fiscale aferente.

s identificai persoanele obligate la plata impozitului pe profit
s definii sfera de aplicare a impozitului pe profit
s descriei modalitatea de calcul a impozitului pe profit
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de impozit pe profit.
Cadru legislativ:
Titlul II Impozitul pe profit din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 /
10.09.2015), cu modificrile ulterioare
ulterioare
5.3. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI
CONTRIBUABILI SFERA DE APLICARE

persoanele juridice romne profitul impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate
persoanele juridice strine care desfoar profitul impozabil atribuibil sediului permanent din
activitate prin intermediul unuia sau mai multor Romnia sau sediului permanent din Romnia
sedii permanente din Romnia desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale
persoanele juridice cu sediul social in profitul impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene Romnia, ct i din strintate
(societate european sau societate
cooperativ european).
66
5.4. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din
activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de
servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale
cultelor religioase;
f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori,
g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute
ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz
a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune;
h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
j) Banca Naional a Romniei;
k) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
5.1. Sunt obligate la plata impozitului pe profit n Romnia:

a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut att din Romnia, ct i din
strintate
b) persoanele juridice romne doar pentru profitul impozabil obinut din Romnia
c) persoanele juridice romne doar pentru profitul impozabil obinut din strintate
d) persoanele juridice strine pentru profitul impozabil obinut att din Romnia, ct i din
strintate
5.5. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT
Profitul brut sau profitul contabil se calculeaz astfel:

Profit contabil = Venituri din orice surs Cheltuieli efectuate n scopul realizrii activitii
economice
Profitul impozabil sau fiscal este cel asupra cruia se aplic o cot de impozit de 16%, rezultnd
astfel impozitul pe profit. Profitul impozabil este diferit de profitul contabil i se calculeaz astfel:
Profit impozabil = Profit contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Deduceri
sau
Profit impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Deduceri
A) Venituri neimpozabile
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

b) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filiala a sa situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
67
2. deine minimum 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o
perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
c) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din
alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre,
dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al
statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri
ncheiate cu un stat ter, nu se consider ca are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
2. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru;
4. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana
juridic strin deine participaia minim, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
d) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum i
la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;
e) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
f) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
B) Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
e) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n
vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
f) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
j) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;
h) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
i) cheltuielile de cercetare - dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; pentru activitile de cercetare-dezvoltare se
acord deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 50% a cheltuielilor
eligibile pentru aceste activiti;
k) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor.
68
C) Cheltuieli cu deductibilitate limitat
a) Cheltuielile de protocol se pot referi la:
Tip de cheltuieli Deductibilitate

Cadouri acordate partenerilor de 100 lei/cadou/beneficiar
afaceri
Mese i trataii (ap, cafea, suc, zahr 2% x (profitul contabil + cheltuielile de protocol +
etc) acordate partenerilor de afaceri cheltuielile cu impozitul pe profit)
b) cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.
Sunt cheltuieli sociale:
ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile i protezele, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci,
cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, colile pe care le au sub patronaj
tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare,
cadouri n bani sau n natur oferite salariatelor sau copiilor minori i salariailor
costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru
membrii de familie ai acestora etc.
c) perisabilitile sunt deductibile n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
d) cheltuielile cu tichetele de mas, n limita a un tichet/persoan/zi lucrat;
e) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita a 400
euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
f) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita a 400 euro ntr-un an pentru
fiecare participant;
g) cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la alte entiti dect bnci sau
instituii specializate de credit sunt deductibile limitat.
Se au n vedere, n ordine, 2 criterii:
1) n funcie de nivelul ratei dobnzii, sunt deductibile doar cheltuielile cu dobnzile ce nu
depesc:
- nivelul ratei dobnzilor de referin a BNR, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru
mprumuturile n lei;
- nivelul ratei dobnzii anuale stabilite prin hotrre a Guvernului pentru mprumuturile n
valut (4% n 2016).
2) deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile care ndeplinesc criteriul 1 se determin n funcie
de gradul de ndatorare al capitalului (G). G se determin ca raport ntre capitalul mprumutat
cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin
capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare
peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
Dac G<3, cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile.
Dac G>3, cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile i se reporteaz n perioada urmtoare,
pn la deductibilitatea integral.
Observaie: n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor n valut ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar,
diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda. Cheltuielile din diferenele de curs valutar sunt cele
aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
h) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare sunt deductibile
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se
majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la
beneficiari, respectiv chiriai/locatari;
i) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal sunt deductibile deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri;
69
j) cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, cu o masa total maxim autorizat care s nu depaeasc 3.500 kg i care s
nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in
folosinta contribuabilului sunt deductibile n limita a 50%.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu
n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de
curierat;
2. vehicule utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte
persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehicule utilizate ca mrfuri n scop comercial.
5.2. Un agent economic datoreaz dobnzi unei entiti, alta dect o banc sau o instituie de credit
autorizat, n valoare de 120.000 lei. Rata dobnzii pentru acest mprumut este cu 3 puncte
procentuale mai mare dect nivelul ratei de referin pentru dobnzi al BNR (la nivelul dobnzii de
referin al BNR, cheltuielile cu dobnzile ar fi fost de 100.000 lei). Gradul de ndatorare al agentului
economic este 2.
Care este volumul cheltuielilor cu dobnzile pentru care se acord deductibilitate?
D) Cheltuieli nedeductibile
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile datorate ctre autoritile
romne sau strine.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i TVA aferent;
d) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii;
e) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea
acestora.
f) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
g) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii
proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
h) cheltuielile cu amortizarea contabil (poate s difere de amortizarea fiscal).
i) cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur,
dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
j) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private efectuate
potrivit legii.
E) Deduceri
Amortizarea fiscal Amortizarea fiscal este egal cu valoarea care rezult conform
Codului fiscal.
Reguli conform Codului fiscal:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor
i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale
acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar,
70
degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.
Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n
care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune.
Pentru autoturisme, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile n
limita a 1.500 lei/lun/autoturism.
Cheltuielile cu dobnzile i Aceste cheltuieli se reporteaz pn cnd gradul de ndatorare este
diferenele de curs valutar mai mic sau egal cu 3.
(aferente mprumuturilor
obinute de la alte entiti
dect bnci sau instituii
specializate de credit)
reportate din perioada
precedent
Rezerva legal deductibil 5%x(venituri impozabile cheltuieli totale + cheltuieli aferente
veniturilor neimpozabile), pn ce rezerva legal atinge a cincia parte
din capitalul social subscris i vrsat. Dac rezerva legal este utilizat
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul
profitului impozabil
Provizioane fiscale a) cheltuielile cu provizioane sunt deductibile n limita a 30% din
valoarea creanelor incerte asupra clienilor, dac aceste creane
ndeplinesc cumulativ condiiile:
1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la
data scadenei;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului.
b) cheltuielile cu provizioane sunt deductibile n limita a 100% din
valoarea creanelor incerte asupra clienilor, dac aceste creane
ndeplinesc cumulativ condiiile:
1. sunt deinute la o p.j. asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului.
Deduceri suplimentare Pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord o deducere
pentru cercetare suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a
dezvoltare cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se
calculeaz trimestrial/anual; dac se realizeaz pierdere fiscal,
aceasta se recupereaz n urmtorii 7 ani
F) Pierderi fiscale
Pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe
profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se efectueaz n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
G) Determinarea impozitului pe profit (Ip)
Ip = 16% x (Profit impozabil Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni)

Ip datorat = Ip - cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
0
1. sunt n limita a 5 /00 (0,5%) din cifra de afaceri;
2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Excepie:
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui
contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic dect
71
5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit minim de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
5.6. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE
Contribuabili Termen declarare i plat Declaraie

Organizaiile nonprofit 25 februarie anul urmtor Declaraia anual de impozit pe profit (101)
Contribuabilii care obin venituri 25 februarie anul urmtor Declaraia anual de impozit pe profit (101)
majoritare din cultura cerealelor
i plantelor tehnice, pomicultur
i viticultur
Societile comerciale bancare 25 aprilie pt. Ip aferent trim. I Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)
pers. juridice romne 25 iulie pt. Ip aferent trim. II Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)
Sucursalele din Romnia ale 25 oct. pt. Ip aferent trim. III Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)
bncilor pers. juridice strine* 25 martie pt. Ip aferent anului Declaraia anual de impozit pe profit (101)
Ceilali ageni economici (cazul 25 aprilie pt. Ip aferent trim. I Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)
general)** 25 iulie pt. Ip aferent trim. II Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)
25 oct. pt. Ip aferent trim. III Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)
25 martie pt. Ip aferent anului Declaraia anual de impozit pe profit (101)
*Societile bancare aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli
anticipate efectuate trimestrial (sistemul anticipat)
Plile anticipate trimestriale (aferente trimestrelor I, II i III) = 1/4 x impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum. IPC se comunic, prin ordin al
ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile
anticipate.
Excepie: contribuabilii nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului
fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit
la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plata anticipat.
Regularizarea se face pn la data de 25 martie anul urmtor.
**Agenii economici pot aplica unul din urmtoarele 2 sisteme de calcul al impozitului pe profit:
sistemul real: calculeaz i evideniaz trimestrial (pt. trim. I, II i III), cumulat de la nceputul
anului, impozitul pe profit. Regularizarea se face pn la data de 25 martie anul urmtor.
sistemul anticipat. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, agenii economici pot opta pentru
sistemul anticipat, specific societilor bancare, n urmtoarele condiii:
- Opiunea se efectueaz pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se
solicit acest sistem. Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali
consecutivi. Ieirea din sistemul anticiat se efectueaz pn la data de 31 ianuarie inclusiv a
anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului real.
- Plata i declararea impozitului pentru trim. IV se va face pn la 25 decembrie a anului de
calcul.
- n cazul n care n primul an de aplicare a sistemului de plati anticipate se obtine pierdere
fiscal, n al doilea an se va plti impozitul calculat trimestrial ca 16%xprofit contabil, numai
pentru trim. I-III, urmnd s se fac definitivarea pn la 25 martie. Dac i n al doilea an
se obine pierdere fiscal, n al treilea an trebuie aplicat sistemul de calcul efectiv trimestrial,
nemaifiind posibil aplicarea sistemului de pli anticipate.
S ne reamintim...
Cheltuieli cu deductibilitate limitat n calculul profitului impozabil:
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra sumei dintre profitul
contabil, cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Codului muncii;
cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la alte entiti dect bnci sau
instituii specializate de credit sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
72
ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3 (doar partea ce nu depete nivelul
dobnzii de referin a BNR);
cheltuielile cu amortizarea contabil.
Cheltuieli nedeductibile n calculul profitului impozabil:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne sau strine.
cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Exemplu
O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli aferente anului 2016:
- Venituri totale 900.000 lei, din care:
Venituri din vnzri 800.000 lei
Venituri din dobnzi 500 lei
Dividende primite de la alt persoan juridic romn 20.000 lei
- Cheltuieli totale 300.000 lei, din care:
Cheltuieli de protocol (trataii pentru partenerii de afaceri) 20.000 lei
Cheltuieli de sponsorizare 24.000 lei
Cheltuieli sociale 1.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile aferente unor mprumuturi bancare 5.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile aferente mprumutului de la un asociat 4.000 lei; pentru acest
mprumut, la nivelul dobnzii de referin a BNR societatea ar fi pltit dobnzi de 3.000 lei
Majorri de ntrziere aferente impozitelor nepltite 100 lei
Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 300 lei
Cheltuieli cu salariile 15.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 70.000 lei
Alte cheltuieli deductibile 160.600 lei
Din bilanul societii se cunosc:

1.01.2016 31.12.2016
Capitaluri proprii 30.000 lei 32.000 lei
Datorii mai mari de un an 70.000 lei 100.000 lei
S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul 2015.

Rezolvare:
Profit contabil = venituri totale cheltuieli totale = 900.000 300.000 = 600.000 lei
Profit impozabil = profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile deduceri
Venituri neimpozabile = Dividende primite de la alt persoan juridic romn = 20.000 lei
Cheltuieli nedeductibile:
Majorri de ntrziere aferente impozitelor nepltite 100 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 70.000 lei
Cheltuieli deductibile limitat:
Cheltuieli de protocol
Cheltuieli sociale
Cheltuieli cu dobnzile aferente mprumutului de la o alt entitate dect bncile
Limita cheltuielilor de protocol deductibile = (600.000+ 20.000+70.000) x 2% = 13.800 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 13.800 = 6.200 lei
Limita cheltuielilor sociale deductibile = 15.000 x 5% = 750 lei

Cheltuieli sociale nedeductibile = 1.000 - 750 = 250 lei
Cheltuieli cu dobnzile aferente mprumutului de la o alt entitate dect bncile

Conform primului criteriu, ce depete 3.000 lei este total nedeductibil =>
Chelt. dobnzi nedeductibile = 4.000 3.000 = 1.000 lei
73
Conform criteriului ll, chelt. cu dobnzile sunt deductibile dac gradul de ndatorare al
firmei este mai mic de 3
G = [(70.000+100.000)/2] / [(30.000+32.000)/2] = 2,74 < 3 =>
Chelt. dobnzi deductibile = 3.000 lei
Cheltuieli nedeductibile totale = 24.000 + 100 + 70.000 + 6.200 + 250 + 1.000= 101.550 lei
Profit impozabil = 600.000 20.000 + 101.550 = 681.550 lei
Impozit pe profit = 681.550 x 16% = 109.048 lei
Cheltuielile de sponsorizare de 24.000 lei se scad din impozitul pe profit datorat dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
0 0
1. sunt n limita a 5 /00 din cifra de afaceri = 5 /00 x 800.000 = 4.000 lei
2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit = 20% x 109.048 = 21.809,60 lei.
Cheltuielile de sponsorizare care se deduc din impozitul pe profit sunt de 4.000 lei.
Impozitul pe profit dup deducerea acestor cheltuieli este:
Ip datorat = 109.048 4.000 = 105.048 lei (din care 70.000 s-au achitat n cursul anului).
Impozitul pe profit rmas de plat = 105.048 70.000 = 35.048 lei
O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli cumulate pe primele trimestre ale

anului 2016:
Venituri totale 400.000 lei, din care:
- Venituri din vnzri 300.000 lei
- Dividende primite de la alta persoan juridic romn 40.000 lei
- Alte venituri impozabile 60 000 lei
Cheltuieli totale 100.000 lei, din care:
- Cheltuieli de protocol (trataii pentru partenerii de afaceri) 10.000 lei
- Cheltuieli de sponsorizare 4.000 lei
- Cheltuieli sociale 2.000 lei
- Cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor bancare 20.000 lei
- Majorri de ntrziere ca urmare a nevirrii la timp a TVA-ului 100 lei
- Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 200 lei
- Cheltuieli cu salariile 40 000 lei
- Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu acordat unui salariat 300 lei.
- Cheltuielile cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 23 400 lei
S se calculeze impozitul pe profit de plat pentru anul n curs.
5.7. Rezumat
Profit contabil = Venituri din orice surs Cheltuieli efectuate n scopul realizrii activitii economice
Profit impozabil = Profit contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Deduceri
sau
Profit impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Deduceri
Ip = 16% x (Profit impozabil Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni)
Ip datorat = Ip - cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe
profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
0
1. sunt n limita a 5 /00 (0,5%) din cifra de afaceri;
2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Agenii economici pot aplica unul din urmtoarele 2 sisteme de calcul al impozitului pe profit:
sistemul real: calculeaz i evideniaz trimestrial (pt. trim. I, II i III), cumulat de la nceputul
anului, impozitul pe profit. Regularizarea se face pn la data de 25 martie anul urmtor.
74
sistemul anticipat. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, agenii economici pot opta pentru
sistemul anticipat, specific societilor bancare. Opiunea se efectueaz pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit acest sistem. Opiunea efectuat este obligatorie pentru
cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anticiat se efectueaz pn la data de 31
ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului real.
5.8.1. Un agent economic care aplic sistemul real de impozitare a profitului a nregistrat cumulat
n primele 2 trimestre ale anului venituri impozabile n sum de 1.000.000 lei, din care suma de
600.000 lei provine din comercializarea de mrfuri pe piaa intern, iar restul din activitatea unui bar
de noapte. Cheltuielile deductibile aferente acestor venituri sunt de 700.000 lei. Impozitul pe profit
pltit n cursul anului este de 10.000 lei.
S se determine impozitul pe profit rmas de achitat.
5.8.2. O societate care aplic sistemul real de impozitare a profitului nregistreaz n primul
trimestru al anului urmtoarele venituri i cheltuieli:
Venituri din activitatea de exploatare 90.000 lei
Venituri din dividende primite de la alt persoan juridic romn 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime 30.000 lei
Cheltuieli cu salarii 20.000 lei
Cheltuieli cu impozite i taxe (altele dect impozitul pe profit) 4.000 lei
Cheltuieli de protocol (trataii pentru partenerii de afaceri) 1.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 80 lei
Cheltuieli sociale 900 lei
Cheltuieli cu penaliti pltite autoritilor romne 80 lei
Cheltuieli cu penaliti datorate ca urmare a nerespectrii unor clauze din contractele cu furnizorii
i clienii 100 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru acest trimestru.
5.8.3. O societate care aplic sistemul real de impozitare a profitului prezint urmtoarele venituri
i cheltuieli cumulate pe primele 3 trimestre:
Venituri din vnzri de mrfuri 100.000 lei
Venituri din vnzarea produciei 250.000 lei
Alte venituri impozabile 120.000 lei
Cheltuieli de protocol (mese cu partenerii de afaceri) 10.000 lei
Cheltuieli sociale 1.000 lei
Cheltuieli cu dobnzi aferente creditelor bancare 30.000 lei
Majorri de ntrziere ca urmare a nevirrii la timp a TVA 90 lei
Cheltuieli cu salariile 35.000 lei
Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 5 zile acordat unui
salariat 300 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 20.000 lei;
S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul n curs.
5.8.4. O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli aferente anului N:

Venituri din vnzri de mrfuri 200.000 lei
75
Venituri din vnzarea produciei 320.000 lei
Cheltuieli de protocol 15.000 lei
Cheltuieli sociale 600 lei
Cheltuieli cu dobnzi aferente creditelor de la un asociat 50.000 lei; pentru aceste credite,
la nivelul dobnzii de referin a BNR ar fi pltit dobnzi de 30.000 lei
Penaliti ca urmare a ntrzierii la plata impozitelor 60 lei
Cheltuieli salariale 28.000 lei
Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 2 zile acordat pentru
2 salariai 200 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 30.000 lei.
Din bilanul societii se cunosc:
1.01.N 31.12.N
Capitaluri proprii 30.000 lei 40.000 lei
Datorii mai mari de 1 an 60.000 lei 100.000 lei
S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul n curs.
5.9. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 123 137.
practic, Ediia 8, Editura All Beck, Bucureti, 2013, p. 175 -209.
76
Unitatea de nvare 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN
JURIDIC ROMN. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
Cuprins
Unitatea de nvare 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN.
IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR .................................................................................................... 77
6.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 77
6.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ..................................... 77
6.4. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................................................ 78
6.5. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 80
6.7. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 81
6.1. Introducere
Unitatea de nvare 6 prezint impozitul pe dividendele repartizate ctre o persoan
juridic romn (pltitorii, modul de calcul, scutirile aferente, termenul de plat) i
impozitul pe veniturile microntreprinderilor (pltitorii, modul de calcul, excepii, plata
impozitului i depunerea declaraiilor fiscale).

s descriei modalitatea de calcul i de plat a impozitului pe dividendele
obinute de o persoan juridic romn;
s definii noiunea de microntreprindere;
s descriei modalitatea de calcul i de plat a impozitului pe veniturile
microntreprinderii.
Cadru legal:
Titlul II. Impozitul pe profit (Capitolul V Impozitul pe dividende) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificrile ulterioare
Titlul III. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificrile ulterioare
6.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN
O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn
este obligat la reinerea, declararea i plata impozitului pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividendele pltite ctre persoanele juridice romne se calculeaz astfel:
Impozit pe dividende = 5% x dividendul brut
Scutiri de impozit pe dividende se acord :
- entitilor eligibile care dein minim 10% din titlurile de participare ale pltitorului de dividende, pe
o perioad de 1 an mplinit pn la data plii acestora inclusiv;
- fondurilor de pensii facultative sau fonduri de pensii administrate privat;
- organelor administraiei publice, acionari ai pltitorului de dividende.
77
Plata
Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu
au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
Exemplu
O societate comercial are, la nceputul anului 2017, profit de repartizat din exerciiul precedent n
sum de 15.000 lei. Acesta se repartizeaz astfel:
- 10.000 lei ctre acionari persoane fizice;
- 1.000 lei ctre un acionar persoan juridic romn;
- 4.000 lei ctre un alt acionar persoan juridic romn.
S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari.
Rezolvare:
Societatea va reine i va vira impozit pe dividende astfel:
pentru acionarii persoane fizice romne:
Impozit = 10.000 x 5% = 500 lei;
pentru acionarul persoan juridic ce deine mai puin de 10% din capitalul social al societii
comerciale (1.000 x 100 / 15.000 = 6,67%)
Impozit = 1.000 x 5% = 50 lei;
pentru acionarul persoan juridic ce deine minimum 10% din capitalul social al societii
comerciale (4.000 x 100 /15.000 = 26,67%), avem dou variante:
- dac acionarul deine minimum 10% din capitalul social al societii pe o perioad de 1 an
mplinit pn la data plii dividendelor, nu se datoreaz impozit pe dividende.
Impozit = 0
- dac acionarul deine minimum 10% din capitalul social al societii pe o perioad mai mic
de 1 an mplinit pn la data plii dividendelor, se datoreaz impozit pe dividende.
Impozit = 4.000 x 5% = 200 lei
O societate comercial are, la nceputul anului 2017, profit de repartizat din exerciiul
precedent n sum de 20.000 lei. Acesta se repartizeaz astfel:
- 15.000 lei ctre acionari persoane fizice;
- 2.000 lei ctre un acionar persoan juridic romn;
- 3.000 lei ctre un alt acionar persoan juridic romn.
S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari, tiind c structura acionariatului nu
s-a schimbat n ultimii doi ani anteriori datei plii dividendelor.
6.4. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
Definiie: O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ, la

data de 31 decembrie a anului fiscal precedent urmtoarele condiii:
1. realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n
domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, n domeniul jocurilor de noroc
sau activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor
naturale
2. veniturile obinute din consultan i management sunt mai mici de 20% din veniturile totale
(natura veniturilor se justific prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente)
3. a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro/an (la cursul BNR de
la nchiderea exerciiului financiar precedent).
4. capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
5. nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti
78
Microntreprinderile sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd
cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile 1-5 la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent.
Persoanele juridice nou nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia nr. 4 este ndeplinit la data
nregistrrii la registrul comerului.
Excepii:
a) Dac persoana juridic romn nou-nfiinat intenioneaz s desfoare activitile prevzute
la condiia nr. 1, aceasta nu va plti impozit pe veniturile microntreprinderilor.
b) Persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are
subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate
opta s fie pltitoare de impozit pe profit. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii
capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei
juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic devine
pltitoare de IVM, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub
valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac
sunt ndeplinite condiiile 1-5. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei
pentru suma de 25.000 euro este cel comunicat de BNR la data nregistrrii persoanei juridice.
Nerespectarea condiiilor
a) n situaia n care una dintre condiiile 1,4 sau 5 nu mai este ndeplinit, microntreprinderile
vor plti impozit pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor.
b) n situaia n care una dintre condiiile 2 sau 3 nu mai este ndeplinit, microntreprinderile vor
plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de minim 20%. n
acest caz, se vor lua n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.
Impozitul pe profit datorat = Impozit pe profit calculat de la nceputul anului IVM datorat n
cursul anului respectiv
pn la sfritul perioadei de raportare
Conform noului Cod Fiscal, cotele de impozitare valabile de la 1 ianuarie 2016, sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microintreprinderile care nu au salariai.
Baza impozabil = veniturile din orice surs din care se scad:
veniturile din subvenii de exploatare;
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n
care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la
data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a impozitului.
S ne reamintim...
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent urmtoarele condiii:
1. realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n
domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, n domeniul jocurilor de noroc
79
sau activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor
naturale
2. veniturile obinute din consultan i management sunt mai mici de 20% din veniturile totale
(natura veniturilor se justific prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente)
3. a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro/an (la cursul BNR de
la nchiderea exerciiului financiar precedent).
4. capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
5. nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti
Cotele de impozitare sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microintreprinderile care nu au salariai.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor = cota x Venituri impozabile
Exemplu
O persoan juridic ncadrat n categoria microntreprinderilor, fr salariai, prezint urmtoarea
situaie a veniturilor n contul de profit i pierdere al anului 2016:
Luna Venituri cumulate de la nceputul anului (lei)
Ianuarie 15.000
Februarie 28.000
Martie 35.000
Aprilie 46.000
Mai 66.000
Iunie 99.000
Iulie 126.000
August 155.000
Septembrie 200.000
Octombrie 225.000
Noiembrie 245.000
Decembrie 265.000
Societatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor.
S se determine care este impozitul de plat la fiecare din scadene.
Cursul BNR la 31.12.2015 este 4,4287 lei/euro.
Rezolvare:
Verificm dac pe parcursul anului 2016 se depete echivalentul n lei al sumei de 100.000
euro:
265.000/4,4287 = 59.837 euro (nu este atins limita maxim de 100.000 euro)
Impozitul se determin prin aplicarea cotei de 3% asupra veniturilor realizate trimestrial.
Trim. Venit trimestrial (lei) Impozit trimestrial (lei) Scadena de plat

I 35.000 35.000 x 3% = 1.050 25.04.2016
II 99.000 - 35.000 = 64.000 64.000 x 3% = 1.920 25.07.2016
III 200.000 - 99.000 = 101.000 101.000 x 3% = 3.030 25.10.2016
IV 265.000 - 200.000 = 65.000 65.000 x 3% = 1.950 25.01.2017
6.5. Rezumat
Impozitul pe dividendele pltite ctre persoanele juridice romne se

calculeaz astfel:
Impozit pe dividende = 5% x dividendul brut
Impozitul reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.
80
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz astfel:
IVM = cota (1% sau 2% sau 3%) x veniturile impozabile.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn
la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a
impozitului.
6.6.1. O societate comercial are profit de repartizat aferent anului 2016 n sum de 50.000 lei.
Acesta se repartizeaz astfel:
- 30.000 lei ctre acionari persoane fizice romne;
- 20.000 lei ctre urmtorii acionari persoane juridice romne:
Acionarul A: 10.000 lei
Acionarul B: 5.000 lei
Acionarul C: 3.000 lei
Acionarul D: 2.000 lei
S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari n ipoteza n care structura
acionariatului este neschimbat n ultimii 2 ani anteriori datei plii dividendelor.
6.6.2. O persoan juridic ncadrat n categoria microntreprinderilor, avnd 2 salariai, realizeaz

urmtoarele venituri conform contului de profit i pierdere al anului 2016:
Luna Venituri cumulate de la nceputul anului (lei)

Ianuarie 10.000
Februarie 30.000
Martie 35.000
Aprilie 45.000
Mai 70.000
Iunie 100.000
Iulie 130.000
August 155.000
Septembrie 200.000
Octombrie 220.000
Noiembrie 250.000
Decembrie 270.000
n aceste venituri sunt cuprinse i:

- venituri din variaia stocurilor realizate n luna iulie = 2.000 lei;
- venituri din producia de imobilizri corporale realizate n luna noiembrie = 5.000 lei.
S se determine impozitul de plat la fiecare scaden.
6.7. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 201, p. 137 - 142.
practic, Ediia 8, Editura All Beck, Bucureti, 2013, p. 251, p. 211 - 215.
privind Codul fiscal (M.O. Partea I nr. 22 / 13.01.2016), cu modificrile
81
Unitatea de nvare 7. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI
DEPENDENTE I INDEPENDENTE
Cuprins
Unitatea de nvare 7. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI DEPENDENTE I
INDEPENDENTE ...................................................................................................................................................................... 82
7.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 82
7.3. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE ...................................... 82
7.4. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE............................................................................................................. 84
7.4.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ........................................................................... 85
7.4.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit ..................................................... 90
7.4.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare ............................... 91
7.4.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ............................................................................................... 93
7.5. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ................................................................................................ 94
7.5.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz .......................................................................... 97
7.5.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz ................................................................ 99
7.5.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii ...................................................................................... 99
7.6. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 100
7.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 102
7.1. Introducere
Unitatea de nvare 7 analizeaz impozitul pe veniturile din activiti
independente (venituri comerciale, venituri din profesii libere i venituri din valorificarea
drepturilor de proprietate intelectual) i dependente (venituri din salarii) prin prisma
modalitii de determinare a acestora i a identificrii obligaiilor fiscale aferente.

s definii noiunile de venit impozabil, venit net, impozit pentru veniturile din
activiti independente i dependente obinute de persoanele fizice;
s calculai impozitul pe veniturile din activiti independente i dependente;
s enumerai obligaiile declarative aferente impozitului pentru veniturile din
activiti independente i dependente.
Cadru legislativ:
Titlul III Impozitul pe venit din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 /
227/2015 privind Codul fiscal (M.O. Partea I nr. 22 / 13.01.2016), cu modificrile ulterioare
7.3. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE
Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului:
Contribuabilii Sfera de cuprindere a impozitului

persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliu veniturile obinute din orice surs, att din
n Romnia Romnia, ct i din afara Romniei
persoanele fizice rezidente romne, fr veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse
domiciliu n Romnia la nivelul fiecrei surse de venit
persoanele fizice nerezidente, care desfoar o venitul net atribuibil sediului permanent
82
activitate independent prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia
persoanele fizice nerezidente, care desfoar o venitul salarial net din aceast activitate
activitate dependent n Romnia dependent
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit:

a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Venituri neimpozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice,
precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc.
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate i orice
alte drepturi (de exemplu, rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente,
venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice
alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul
persoanei asigurate), cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube datorate calamitilor naturale, precum i
pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect
pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i
elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i
persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai;
h) veniturile primite ca urmare a transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i
mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i din
transferul proprietilor imobiliare;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n
cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie etc.
7.1. Se supun impozitului pe venit urmtoarele indemnizaii:

a) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
b) indemnizaia de maternitate;
c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani;
d) indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc.
83
Cotele de impozitare
La determinarea impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice se practic principiul cotei
unice de impozitare de 16%. Totui, pentru anumite categorii de venituri se folosesc nc i cote de
impozitare specifice:
- veniturile din jocuri de noroc se impoziteaz cu 1% sau 16% sau 25%;
- veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se impoziteaz cu cote
cuprinse ntre 1% i 3%.
Perioada impozabil
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Perioada impozabil
este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
7.4. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE
Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz
aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea
desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor
legale i care nu d natere unei persoane juridice.
Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont
propriu i urmrind un scop lucrativ.
Veniturile din activiti independente cuprind urmtoarele venituri:
a) venituri comerciale
a1) venituri din faptele de comer:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte activiti definite n Codul comercial.
- venituri din cedarea folosinei bunurilor dintr-un numr > 5 contracte de nchiriere la
sfritul anului anterior;
a2) venituri din prestarea de servicii (cu excepia celor din profesii libere);
a3) venituri din practicarea unei meserii.
b) venituri din profesii libere = veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional,
desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic,
educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i
contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari,
consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu
profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii.
c) venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual = venituri realizate din
valorificarea:
- drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, know-how, mrci nregistrate, franciza etc.,
recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate,
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Exist urmtoarele modaliti de stabilire a venitului net din activiti independente:
- contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente (venituri comerciale i

din profesii libere), apelnd la munc salarial;
- contribuabilii care desfoar att activiti impuse pe baz de norme de venit, ct i
activiti care nu ndeplinesc condiiile pentru impozitarea pe baz de norme de venit;
n sistem - contribuabilii care desfoar mai multe activiti independente, printre care i cea de
real transport de bunuri i persoane n regim de taxi;
- contribuabilii care obin venituri din activiti independente impuse pe baz de norme
de venit, pe baza opiunii pentru impunerea n sistem real;
- contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, pe baza opiunii
pentru determinarea venitului net n sistem real;
pe baz de - contribuabilii nscrii n nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net
norme de se poate determina pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea
venit individual, fr salariai.
84
pe baz de
cheltuieli - contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual;
forfetare
- contribuabilii care obin venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
- contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial;
- contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n baza
prin reinere contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil, altele dect cele pentru
la surs care impozitul se reine n cuantum de 16% din venitul brut, impozitul fiind final;
- contribuabilii care obin venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar.
- contribuabilii care obin venituri dintr-o asociere cu o microntreprindere care nu
genereaz o persoan juridic
7.2. Veniturile comerciale cuprind:

1. venituri din faptele de comer;
2. venituri din prestarea de servicii (cu excepia celor din profesii libere);
3. venituri din profesii libere;
4. venituri din practicarea unei meserii.
5. venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4+5
b) 1+2+4
c) 1+4+5
d) 1+3+4
7.4.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente impozitate n sistem real sunt obligai
s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementarilor n vigoare
privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i plti, Registrul-inventar i
alte documente contabile prevzute de legislaia din domeniu.
Venitul net din activiti independente se determin, n sistem real, ca diferen ntre venitul brut
i cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului:
Vn = Vb Ch af ded
Venitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur
cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu
o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent.
Nu sunt considerate venituri brute:

a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei
activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
85
Cheltuielile pot fi de trei categorii: deductibile, deductibile limitat i nedeductibile.
Cheltuielile sunt deductibile dac ndeplinesc urmtoarele condiii generale:

a) sunt efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
b) sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) respect regulile privind amortizarea;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
Exemple de cheltuieli deductibile:

- cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, obiecte de inventar i mrfuri;
- cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii;
- chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferenta utilajelor i altor instalaii
utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
- dobnzile aferente creditelor bancare;
- dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei;
- cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu energia i apa;
- cheltuieli de natur salarial;
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului
pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i
boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;
- cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile prevzute de Codul Fiscal n cazul
impozitului pe profit;
- cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de
comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
- alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.
7.3. Cheltuielile sunt deductibile dac ndeplinesc urmtoarele condiii generale:

a) sunt efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii veniturilor, justificate prin
documente, i sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
b) sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) sunt prevzute n Codul Fiscal ca fiind deductibile n orice condiii;
d) sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Cheltuielile deductibile limitat sunt:

cheltuielile de sponsorizare n limita a 5%xBC
cheltuielile de protocol n limita a 2%xBC
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale n limita a 2%xBC
BC = venit brut cheltuieli deductibile, altele dect cele de sponsorizare, de
protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale
cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut
86
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita a un
tichet/salariat/zi lucrat
cheltuielile sociale, deductibile n limita a 5% din fondul de salarii;
contribuiile la scheme de pensii facultative efectuate n numele angajailor, n limita a 400
anual pentru o persoan
prima de asigurare voluntar de sntate, n limita a 400 anual pentru o persoan;
pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile de
credit, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului
dobnzii de referin a BNR;
cheltuielile aferente autoturismelor care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii
activitii, aflate n proprietate sau n folosin, n limita a 50% din valoarea acestora.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) impozitul pe venitul din activiti independente datorat;
c) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor
romne i strine;
d) ratele aferente creditelor angajate;
e) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile;
f) donaii de orice fel.
7.4. O persoan fizic obine dintr-o activitate independent venituri brute n valoare de 40.000 lei,
iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 18.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat:
- cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 1.200 lei,
- cheltuieli cu protocolul n valoare de 800 lei,
- cheltuieli cu cotizaii pltite la o asociaie profesional n valoare de 200 lei,
- cheltuieli reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate organizaiilor profesionale n
valoare de 1.000 lei.
S se determine cheltuielile deductibile totale.
Etape ale impozitrii n sistem real a veniturilor din activiti independente
1. Contribuabilii sunt obligai s depun la organul fiscal din localitatea de domiciliu o declaraie
referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal (declaraia 220 privind
venitul estimat) n urmtoarele situaii:
- dac ncep o activitate n cursul anului fiscal (n termen de 30 zile de la data producerii
evenimentului);
- dac au realizat pierderi n anul anterior sau dac estimeaz c vor realiza un venit net care
difer cu cel puin 20% fa de cel al anului fiscal anterior; n aceste dou cazuri declaraia de venit
estimat se depune pn la data de 25 mai a anului pentru care se realizeaz estimarea, odat cu
declaraia 200 privind veniturile realizate.
2. Contribuabilii care determin venitul net n sistem real sunt obligai la plata unui impozit n
cursul anului sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit.
Acest impozit se determin de ctre organul fiscal prin aplicarea unei cote de impozitare de 16%
la:
- venitul estimat a fi realizat n anul respectiv, dac a fost depus declaraie privind venitul estimat
pentru anul curent,
- venitul net din activitatea respectiv determinat n anul anterior.
Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
Dac deciziile de impunere sub form de pli anticipate sunt emise de organul fiscal dup primul
termen de plat al impozitului (25 martie), contribuabilii au obligaia efecturii de pli anticipate la
nivelul sumei datorate n trimestrul IV al anului anterior. Diferena dintre impozitul anual calculat
87
asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de
contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare
din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai
stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd sa fie supus
impozitrii, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
3. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun pn la data de 25 mai a anului

urmtor declaraia 200 privind veniturile realizate, pe baza creia organul fiscal determin diferena
de impozit de plat sau de ncasat, astfel:
Venit net anual impozabil = Venit net anual Pierderi fiscale reportate din anii precedeni,
compensate n anul de raportare
Impozit pe venit net anual impozabil = 16% x Venit net anual impozabil
Diferena de impozit de plat /de restituit = Impozit pe venit net anual impozabil - Impozit
anticipat
4. Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice, emis de organul fiscal n termen de
5 zile de la depunerea declaraiei 200 (vezi capitolul 8.10).
Exemplu
Domnul Ion Popescu, domiciliat n sectorul 3 al municipiului Bucureti, ncepe n data de 12
februarie 2016 o activitate de cizmrie bazat pe libera iniiativ, ntr-un atelier situat n sectorul 2.
Pentru desfurarea activitii, el va angaja 1 salariat.
Domnul Ion Popescu estimeaz urmtoarele venituri i cheltuieli legate de desfurarea activitii
pentru anul 2016:
- venituri din activitatea de cizmrie = 150.000 lei;
- venituri dintr-o sponsorizare = 5.000 lei;
- cheltuieli cu materialele = 25.000 lei;
- cheltuieli cu personalul angajat = 22.000 lei;
- cheltuieli cu protocolul = 2.000 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe = 5.000 lei.
Persoana fizic estimeaz c pentru desfurarea activitii se va mprumuta pe 1 martie cu suma
de 50.000 lei de la o banc. Conform graficului de rambursare cheltuielile cu dobnzile aferente anului
2016 sunt de 2.292 lei.
Din creditul obinut, n luna iunie va face o investiie de 30.000 lei, amortizabil n 3 ani, prin
metoda liniar.
Dup ncheierea anului 2016, se constat c veniturile i cheltuielile nregistrate n 2016 sunt:
- venituri din activitatea de cizmrie = 180.000 lei;
- venituri dintr-o sponsorizare = 5.000 lei;
- cheltuieli cu materialele = 30.000 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 4.800 lei;
- alte cheltuieli deductibile = 1.200 lei.
- cheltuielile cu dobnda i amortizarea mijloacelor fixe au rmas la nivelul estimat.
Se cere:
a) S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului 2016 sub form de pli anticipate
b) S se determine impozitul pe venit aferent anului 2016 i diferena de impozit ce rezult dup
ncheierea anului.
c) S se precizeze cine are obligaia completrii declaraiilor fiscale i deciziilor de impunere
legate de veniturile persoanei fizice i la ce termene i unde se depun acestea.
Rezolvare:
1) Determinarea venitului net estimat i completarea declaraiei 220 privind venitul estimat
Deoarece persoana fizic folosete personal angajat (nu i desfoar activitatea individual),
determinarea venitului net se va realiza n sistem real.
Venit net estimat = venit brut estimat - cheltuieli deductibile estimate.
88
Venitul brut este constituit din veniturile din activitatea de cizmrie, deci 150.000 lei. Veniturile din
sponsorizare de 5.000 lei i veniturile de 50.000 lei din mprumutul bancar nu sunt incluse n venitul
brut.
Cheltuielile deductibile sunt: cheltuielile cu materialele, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu
diferite impozite i taxe, cheltuielile de protocol (doar o parte din ele), cheltuielile cu dobnda i
cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe.
Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuielile de protocol (parial) i ratele lunare aferente
mprumutului.
Determinm cheltuiala cu amortizarea mijlocului fix:
Cota anual de amortizare = 100 / 3 ani = 33,33%. Pentru c amortizarea pentru anul 2016 se
calculeaz doar pentru 6 luni (ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a achiziionat mijlocul fix),
valoarea amortizrii este 6/12 din amortizarea anual.
Cheltuieli cu amortizarea = 30.000 x 33.33% x 6/12 = 5.000 lei.
Determinm cheltuielile de protocol deductibile:
Cheltuielile de protocol sunt deductibile doar n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venitul
impozabil i cheltuielile deductibile, mai puin cheltuielile de protocol.
Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 25.000 + 22.000 + 5.000 + 2.292 + 5.000
= 59.292 lei.
Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile:
2% x (150.000 - 59.292) = 1.814,16 lei.
Cheltuielile de protocol deductibile = 1.814,16 lei
Cheltuielile de protocol nedeductibile = 2.000 - 1.814,16 = 185,84 lei.
Cheltuielile deductibile totale = 59.292+ 1.814,16 = 61.106 lei

Venit net estimat = 150.000 - 61.106,16 = 88.894 lei.
Declaraia 220 privind venitul estimat se completeaz de ctre domnul Ion Popescu i se
depune de ctre acesta la Administraia Finanelor Publice a sectorului 3, pn la data de 13 martie
2016.
2) Determinarea plilor anticipate de impozit pe venit i completarea deciziei de impunere
260
Pe baza informaiilor cuprinse n declaraia 220, organul fiscal determin valoarea plilor
anticipate trimestriale n contul impozitului pe venit, astfel:
Impozit anticipat = 88.894 x 16% = 14.223 lei.
Pli anticipate trimestriale = 14.223 / 4 = 3.556 lei.
Aceste pli se efectueaz la 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
Toate aceste informaii sunt cuprinse n decizia de impunere 260 emis de organul fiscal, care
constituie ntiinare de plat pentru contribuabil.
3) Determinarea venitului net i completarea declaraiei 200 privind veniturile realizate
Dup ncheierea anului 2016, pe baza veniturilor i cheltuielilor efectiv nregistrate n acest an,
contribuabilul calculeaz:
Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile.
Venit brut = 180.000 lei
Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 30.000 + 25.000 + 4.800 + 1.200 +
2.292+ 5.000 = 68.292 lei.
Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile:
2% x (180.000 - 68.292) = 2.234,16 lei.
Cheltuielile de protocol efectuate n valoare de 2.100 lei sunt n ntregime deductibile.
Cheltuielile deductibile totale = 68.292+ 2.100 = 70.392 lei
Venit net = 180.000 - 70.392= 109.608 lei.
Aceste informaii sunt cuprinse n declaraia 200 privind venitul realizat, pe care domnul Ion
Popescu o depune la Administraia Finanelor Publice a sectorului 3, pn la data de 25 mai 2017.
4) Determinarea impozitului pe venit, a diferenei de impozit pe venit i completarea deciziei
de impunere 250
Pe baza informaiilor cuprinse n declaraia 200, organul fiscal determin impozitul pe venit i
diferena de impozit de plat sau de recuperat, astfel:
Impozit datorat = 109.608 x 16% = 17.537 lei.
Impozitul anticipat de 14.223 lei este mai mic dect impozitul datorat de 17.537 lei.
Contribuabilul mai are de achitat diferena de:
17.537 - 14.223 = 3.314 lei.
Administraia Finanelor Publice a sectorului 3 emite decizia de impunere 250, care constituie
ntiinare de plat pentru contribuabil.
89
7.4.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit
Veniturile obinute de persoanele fizice din practicarea unor meserii se impoziteaz pe baza
normelor de venit numai dac acele meserii sunt incluse n nomenclatorul elaborat de Ministerul
Finanelor Publice.
Exemple de astfel de activiti:
Comer cu produse agricole i alimentare
Comer cu obiecte de uz casnic i unelte gospodreti
Comer cu mbrcminte i nclminte nou i uzat
Confecionare i/sau reparare de bijuterii din metale i pietre preioase
Panificaie, patiserie, gogoerie, covrigrie, cofetrie
Pescuit i comercializare de pete
Reparare aparate foto, radio, TV, calculatoare, telefoane, obiecte de uz casnic
Reparare i recondiionare nclminte
Servicii de ncrcat sifoane
Servicii de pompe funebre
Servicii executate de instructorii auto
Servicii de spltorie i curtorie chimic
Servicii de tinichigerie, vopsitorie, electricitate auto
Servicii de vnzare de ziare, reviste i cri
Tapiare
Tmplrie
Taximetrie auto pentru mrfuri i persoane
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au urmtoarele obligaii:

- stabilirea nomenclatorului pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit;
- stabilirea nivelului normelor de venit;
- publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se
aplica.
Venitul net anual dintr-o activitate independent stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai
mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii
normei de venit, nmulit cu 12.
n stabilirea normelor de venit se ine seama de:
- vadul comercial i clientela;
- vrsta contribuabililor;
- timpul afectat desfurrii activitii;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- spaiul unde i desfoar activitatea (proprietate sau nchiriat);
- dac realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse se face cu materialele
clientului sau cu materiale proprii;
- folosirea mainilor, dispozitivelor i sculelor acionate manual sau de for motrice;
- alte criterii specifice.
Contribuabilii care doresc s fie impui pe baz de norme de venit sunt obligai s depun la
organul fiscal din localitatea de domiciliu declaraia 220 privind venitul estimat n termen de 30 zile
de la data nceperii activitii.
Pe baza acestei declaraii, organul fiscal determin impozitul pe venit prin aplicarea unei cote de
impozitare de 16% la norma de venit corespunztoare perioadei din an n care contribuabilul i va
desfura activitatea:
Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
Contribuabilii impui pe baz de norme de venit nu depun declaraia 200 privind venitul realizat.
Observaii:
1) Pentru cei care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, norma de venit se
reduce proporional.
2) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din
aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei
activiti.
3) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care sunt prevzute norme de
venit i o alt activitate pentru care nu sunt prevzute astfel de norme, atunci venitul net din
activitile independente desfurate de contribuabil se determin n sistem real.
90
4) Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz
de norm de venit sau ncep o activitate pentru care nu sunt prevzute norme de venit) vor fi impui n
sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii
din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat
din evidena contabil.
5) Contribuabilii au obligaia s completeze numai rubrica de ncasri din Registrul-jurnal de
ncasri i pli.
6) Contribuabilii care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect
echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro (la cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR, la
sfritul anului fiscal), au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real ncepnd cu anul
fiscal urmtor. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s
depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
7) Contribuabilii impui pe baz de norme de venit au dreptul s opteze pentru determinarea
venitului net n sistem real. Opiunea se exercit prin completarea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n sistem real i
depunerea acesteia la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul
contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 30 zile de la
nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Opiunea
pentru determinarea venitului net n sistem real este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2
ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu solicit
revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit i depunerea acesteia la organul fiscal competent pn la 31 ianuarie inclusiv
a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani.
7.5. Alegei afirmaia adevrat:

a) Pentru contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, norma de venit
se reduce corespunztor.
b) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste
activiti se stabilete prin nsumarea normelor de venit pentru respectivele activiti.
c) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care sunt prevzute norme de venit
i o alt activitate pentru care nu sunt prevzute astfel de norme, atunci venitul net se determin
separat pe activiti.
d) Contribuabilii care n cursul anului fiscal nregistreaz un venit brut anual mai mare dect
echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro vor fi impui n sistem real din luna urmtoare celei n
care s-a atins acest prag.
7.4.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli

forfetare
Impozitarea acestor venituri se realizeaz n mai multe etape, astfel:

Etapa 1:
Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual trebuie s ncheie cu
pltitorul de venituri un contract de cesiune a drepturilor.
Ei sunt obligai la plata unui impozit n cursul anului sub form de pli anticipate n contul
impozitului pe venit.
Acest impozit este reinut la surs de pltitorii de astfel de venituri i se calculeaz astfel:
Impozit anticipat = 10% x Venitul brut
Scadena de plat a impozitului cu reinere la surs este data de 25 a lunii urmtoare celei n care
au fost realizate.
Pltitorii de venit vor elibera persoanei fizice un document cuprinznd venitul brut, impozitul pe
venit i suma achitat, pe baza creia persoana fizic s i poat ndeplini obligaiile declarative.
Etapa 2:
Pentru realizarea impunerii definitive, exist urmtoarele obligaii declarative:
91
- pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual depun pn n ultima zi a lunii
februarie Declaraia 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe
beneficiari de venit;
- contribuabilii depun Declaraia 200 privind veniturile realizate pn la data de 25 mai a anului
urmtor.
n declaraia 200, contribuabilul furnizeaz urmtoarele informaii:
a) Venitul brut = totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
realizate din drepturi de proprietate intelectual.
b) Cheltuielile deductibile cuprind:

n cazul veniturilor din drepturi de autor:
Cheltuieli deductibile = cheltuieli forfetare + contribuii sociale obligatorii pltite
Contribuiile sociale obligatorii datorate sunt:
- contribuia individual de asigurri sociale (CAS), ea reprezentnd 10,5% din venitul brut.
- contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS), reprezentnd 5,5% din venitul brut.
Modul de calcul al aceastor contribuii i situaiile n care ele se datoreaz sunt prezentate pe larg
n Unitatea de nvare nr. 10, Contribuii sociale obligatorii. De reinut este faptul c:
- pensionarii nu datoreaz CAS
- n anul 2016 dac un salariat primete un salariu n mod constant i realizeaz doar ocazional
venituri din drepturi de autor nu pltete CASS pentru aceste venituri.
Cheltuielile forfetare se determin prin aplicarea unei cote de 40% asupra venitului brut.
n urmtoarele cazuri:
- exploatarea de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual,
1
- remuneraia reprezentnd dreptul de suit ,
2
- remuneraia compensatorie pentru copia privat ,
Cheltuieli deductibile = sumele ce revin organismelor de gestiune colectiv/altor pltitori de
venit + contribuii sociale obligatorii
c) Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Etapa 3:
Pe baza declaraiei 200, organul fiscal determin:
Impozit datorat = 16% x Venit net
Diferena de impozit de plat / ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat
Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (vezi capitolul 8.10).
Observaie: Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se face pe baz de cerere adresat
organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal.
Exemplu
O persoan fizic salariat obine ocazional n cursul anului 2016 urmtoarele categorii de
venituri:
- n ianuarie: venituri din drepturi de autor 10.000 lei
- n iulie: venituri din drepturi de autor 5.000 lei
- n octombrie: venituri din motenirea unor drepturi de autor 3.000 lei, pentru care comisionul
pltit societii de gestionare colectiv a drepturilor de autor este 100 lei.
S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i
diferena de impozit ce rezult la sfritul anului.
1
Dreptul de suit este dreptul acordat de lege autorului unei opere de art plastic de a primi o cot de 5% din
preul de revnzare al operei respective, dac revnzarea se face prin licitaie sau prin intermediul unui agent
comisionar sau alt comerciant. Dreptul de suit se reine din preul de revnzare i se pltete ctre autor de
ctre licitator, comisionar sau comerciant.
2
Remuneraia compensatorie pentru copia privat este o sum stabilit printr-o dispoziie expres a legii
drept compensaie pecuniar pentru prejudiciile cauzate titularilor de drepturi prin reproducere (fotocopiere) de
ctre diverse persoane, n scop personal, a unor opere protejate prin dreptul de autor. Aceast compensaie
reprezint 5% din preul de vnzare sau din valoarea nscris n documentele vamale pentru aparatele sau
suporturile folosite pentru reproducere i este datorat de fabricanii sau importatorii acestora.
92
Rezolvare:
a) Determinarea plilor anticipate de impozit pe venit
Impozit anticipat = Venit brut x 10%
- n ianuarie: Ia = 10.000 x 10% = 1.000 lei
- n iulie: Ia = 5.000 x 10% = 500 lei
- n octombrie: Ia = 3.000 x 10% = 300 lei
Total pli anticipate = 1.800 lei
Aceste impozite se rein la surs i se achit de ctre pltitorii de venit pn pe 25 a lunii
urmtoare.
b) Determinarea venitului net i a impozitului pe venit dup ncheierea anului, pe baza

declaraiei 200 privind veniturile realizate
Deoarece obine i venituri din salarii, iar veniturile din drepturi de autor sunt ocazionale, persoana
fizic nu datoreaz contribuii obligatorii pentru veniturile din drepturi de autor.
Pentru determinarea venitului net vom calcula cheltuielile forfetare aferente:
Drepturi de autor Venit brut Cheltuieli deductibile Venit net

Drepturi de autor1 10.000 10.000 x 40% = 4.000 6.000
Drepturi de autor2 5.000 5.000 x 40% = 2.000 3.000
Motenire drepturi de autor 3.000 100 2.900
Total 18.000 6.100 11.900
Impozit datorat = Venit net x 16% = 11.900 x 16% = 1.904 lei
c) Determinarea diferenei de impozit pe venit

Deoarece impozitul anticipat este mai mic dect cel datorat, contribuabilul are de plat o diferen
de impozit de 1.904 1.800 = 104 lei.
Administraia Finanelor Publice emite decizia de impunere 260, prin care contribuabilul este
informat asupra sumei pe care o are de plat.
O persoan fizic salariat obine ocazional n cursul anului 2016 urmtoarele

categorii de venituri:
- venituri din drepturi de autor privind operele literare 56.000 lei
- venituri din motenirea unor drepturi de autor 2.000 lei, pentru care comisionul pltit societii de
gestionare colectiv a drepturilor de autor este 300 lei.
S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i
diferena de impozit ce rezult la sfritul anului.
7.4.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale
Urmtoarele venituri se impoziteaz prin reinere la surs:

a) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie veniturile din activiti desfurate n
baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care
desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrai
fiscal potrivit legislaiei n materie;
b) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
Etapa 1: Pltitorii de venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira prin reinere la surs
att impozit pe venit anticipat, ct i contribuii sociale obligatorii:
Impozit anticipat = 10% x (venitul brut - contribuiile sociale obligatorii)
Contribuiile sociale obligatorii sunt:
1. Contribuia de asigurri sociale: CAS 10,5% x Venit brut
2. Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS 5,5% x Venit brut
n 2016 nu se datoreaz CAS dac persoanele fizice realizeaz i venituri din salarii, pensii,
indemnizaii de somaj.
Impozitul anticipat i contribuiile sociale obligatorii se vireaz la bugetul de stat i la bugetele
speciale pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul.
Etapa 2: Pentru realizarea impunerii definitive, exist urmtoarele obligaii declarative:
93
- pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual depun pn n ultima zi a lunii
februarie Declaraia informativ 205 privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile
realizate, pe beneficiari de venit;
- beneficiarii veniturilor depun Declaraia 200 privind veniturile realizate din Romnia pn la
data de 25 mai a anului urmtor. n declaraie se calculeaz Venit net = Venit brut Contribuiile
sociale obligatorii
Etapa 3: Pe baza declaraiei 200, organul fiscal determin:
Diferena de impozit de plat / ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat
Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice.
Observaie:
Contribuabilii pot opta pentru Impozit final pe venit = 16% x Venitul brut. n acest caz nu depun
declaraia 200. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii
fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate
pe baza acestuia.
S ne reamintim...
Exist urmtoarele modaliti de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti independente:
- n sistem real:
Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile
- pe baz de norme de venit (pentru venituri din anumite meserii):
Venit net = norma de venit
- pe baz de cheltuieli forfetare (pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual):
Venit net = Venit brut 40% x Venitul brut
Diferen de impozit de plat/ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat
- prin reinere la surs:
Impozit datorat = 16% x Venit brut
7.5. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII)
Veniturile din activiti salariale sunt cele mai cunoscute venituri din activiti considerate
dependente. Prin contractul individual de munc o persoan fizic, numit salariat, se oblig s
presteze munca pentru i sub autoritatea unei alte persoane fizice sau juridice, numit angajator.
Veniturile din salarii cuprind sumele primite pentru munca prestat ca urmare a contractului
individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire. Aceste
sume se refer la :
salariul de baz;
indemnizaii;
sporurile la salariul de baz;
adaosurile salariul de baz.
recompensele i premiile de orice fel;
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din
instituiile publice,
sumele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate salariailor
agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil, potrivit legii;
sumele primite pentru concediul de odihn;
sumele primite din bugetul asigurrilor sociale de stat, n caz de incapacitate temporar de
munc;
indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii
contractului de munc datorit participrii salariailor la cursuri sau stagii de formare
profesional, ce presupun scoaterea integral din activitate;
94
indemnizaii pentru trecerea temporar ntr-o alt munc;
indemnizaii pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i indemnizaii de
orice fel.
n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a
acionarilor;
indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
indemnizaiile primite de salariai/administratori/manageri pe perioada delegrii i detarii
n alt localitate (altele dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare), n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete limita a
de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile
publice (n prezent 2,5 x 17 = 42,50 lei/persoan/zi);
tichetele de mas (din luna mai 2016, valoarea nominal a tichetului de mas s-a majorat, de
la 9,41 lei la 9,57 lei), tichetele de cre - 440lei (se acord numai dac prinii nu
beneficiaz de concediul si indemnizaia pentru creterea copilului n vrst de pn
la doi ani) i voucherele de vacan (egale cu maxim 6 salarii de baz minime brute
pe ar garantate n plat). Dac o persoan are mai multe locuri de munc, poate
primi astfel de tichete doar la funcia de baz.
avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri
sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii
contractuale ntre pri, cum ar fi:
utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
mprumuturi nerambursabile;
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop
personal;
permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii;
tichete-cadou (cu excepia celor acordate n condiiile de la punctul 2) de mai jos)
Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la
preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Aceste preuri cuprind, dup caz, accize i
TVA.
Excepii:
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:
1) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul
de munc.
2) Cadourile oferite de angajatori n beneficiul angajailor i copiilor minori ai acestora, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete
150 lei.
3) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu;
4) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
95
5) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord
potrivit legislaiei n vigoare;
6) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii
i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar,
pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
7) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a
indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice
fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori
indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
8) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
9) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat
ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita
unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit
legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din
zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
10) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
11) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau
de dezvoltare tehnologic (de la 01.08.2016).
12) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
13) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
14) contribuiile la fonduri de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 pe an pentru fiecare salariat;
15) primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan.
7.6. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile:

1. tichetele de cre, tichetele de mas i tichetele de vacan;
2. cadourile oferite de angajatori n beneficiul angajailor sau copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie sau Crciunului, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei
persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 250 lei;
3. costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
4. sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei
primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4
b) 1+3+4
c) 1+2
d) 3+4
Veniturile de natur profesional (de exemplu, venituri rezultate din activiti desfurate n
baza contractelor sau conveniilor ncheiate potrivit Codului Civil) pot fi reconsiderate ca venituri din
activitate dependent dac se ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii:
1) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv
organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum
ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de
lucru;
2) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de
venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie,
96
unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual,
nu i cu capitalul propriu;
3) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale
beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i
alte cheltuieli de aceast natur;
4) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Observaie: Activitile desfurate n mod independent, care genereaz venituri din profesii
libere (medic, avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect etc.) precum i drepturile de autor
i drepturile conexe nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente.
7.5.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine
la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin diferit n funcie de locul obinerii salariilor: la funcia de baz i n
afara funciei de baz.
Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
- pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul n care are ncheiat contractul
individual de munc;
- n cazul cumulului de funcii, locul declarat (pe proprie rspundere) de persoanele fizice.
1. Venit brut = suma veniturilor din salarii i asimilate salariilor

2. Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii*
3. Venit impozabil = Venit net deducerea personal acordat pentru luna respectiv*
cotizaia sindical pltit n luna respectiv*
contribuiile la fondurile de pensii facultative*
primele de asigurare voluntar de sntate*
4. Impozit pe salariu = 16% x Venit impozabil
5. Salariu net = Venit net - Impozit pe salariu
*Contribuiile sociale obligatorii datorate potrivit legii sunt:

- contribuia individual de asigurri sociale (CAS) = 10,5%
- contribuia pentru protecia social a omerilor (A) = 0,5%
- contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS) = 5,5%
Baza de calcul a contribuiilor = venitul brut contravaloarea tichetelor cadou, de cre, de
mas i de vacan.
*Cotizaia de sindicat este deductibil n calculul impozitului pe salarii n limita a 1% din venitul
brut, plafon stabilit de Legea dialogului social nr. 62/2011.
*Contribuiile la schemele de pensii facultative se deduc din venitul net, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 . Transformarea contribuiilor reinute pentru
fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii
pentru care se pltesc drepturile salariale.
* Primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajai se deduc din venitul net,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 .
*Deducerea personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile, se stabilete astfel:
a) Deducerea personal acordat persoanelor fizice avnd un venit lunar brut de pn la:
1.000 lei inclusiv 1.500 lei inclusiv

(pn la 31.12.2015) (de la 01.01.2016)
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei 300 lei
pentru contribuabilii care au 1 persoan n ntreinere 350 lei 400 lei
pentru contribuabilii care au 2 persoane n ntreinere 450 lei 500 lei
pentru contribuabilii care au 3 persoane n ntreinere 550 lei 600 lei
pentru contribuabilii care au 4 sau mai multe persoane 650 lei 800 lei
n ntreinere
97
b) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.501 lei i
3.000 lei inclusiv, deducerile personale de la punctul a) se nmulesc cu urmtorul coeficient:
k = 1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000
c) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii mai mari de 3.000 lei nu se
acord deducere.
Sumele reprezentnd deducerile personale se rotunjesc n plus la 10 lei.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, care respect urmtoarele condiii:
1) veniturile acestora, impozabile i neimpozabile, nu depesc 300 lei lunar;
n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut
rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic
aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase
pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul
beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 300 lei
lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale
corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n
care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre
angajator/pltitor;
2
2) nu dein terenuri agricole i silvice cu suprafaa mai mare de10.000 m n zonele colinare i
2
de es i 20.000 m n zonele montane;
Rudele de gradul I sunt prinii i copiii, iar rudele de gradul II sunt fraii / surorile, bunicii, nepoii
(ai bunicilor).
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personal se acord unui singur contribuabil conform intelegerii intre parti, cu exceptia
cazului in care este vorba de un copil minor intretinut. In acest caz deducerea se acorda astfel:
- pn la 31.12.2015: unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
- de la 1 ianuarie 2016: fiecrui contribuabil n ntreinerea cruia se afl persoana ntreinut.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute.
Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Observaii:
1. Copiii minori ai salariatului sunt ntotdeauna considerai ntreinui, indiferent de suma veniturilor
pe care le realizeaz acetia.
Excepie: n cazul copilului minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani ncadrat n munc, care beneficiaz
la rndul su de deducere, prinii acestuia nu mai au dreptul la deducerea personal.
2. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute.
Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
n cazul n care veniturile din salarii se pltesc sub form de avans i lichidare, calculul i
reinerea impozitului se efectueaz la data efecturii ultimei pli a drepturilor salariale aferente
fiecrei luni.
Exemplu
O persoan fizic obine n luna septembrie 2016 un venit reprezentnd salariul de baz de 1.900
lei i sporuri n valoare de 100 lei. Angajatul are n ntreinere 3 copii minori i pe mama sa, care nu
are niciun venit. El pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 5 lei. S se calculeze impozitul pe
salariu datorat i salariul net primit de salariat.
Rezolvare:
Venit brut = 1.900 + 100 = 2.000 lei
A = 0,5% x 2.000 = 10 lei.
CAS = 10,5% x 2.000 = 210 lei.
CASS = 5,5% x 2.000 = 110 lei.
Total contribuii obligatorii = 10 + 210 +110 = 330 lei.
98
Venit net = 2.000 - 330 = 1.670 lei.
Deducere personal = 800 x [1 (2.000 1.000)/2.000] = 400 lei
Cotizaie sindicat maxim care se poate deduce = 1% x 2.000 = 20 lei
Cotizaie sindicat de dedus = 5 lei.
Venit impozabil = 1.670 - 400 - 5 = 1.265 lei.
Impozit = 1.265 x 16%= 202,40 lei (se aproximeaz la 202 lei)
Salariu net = 1670 202 = 1.468 lei (din care i se reine cotizaia pentru sindicat de 5 lei).
Contribuiile obligatorii i impozitul pe salariu se rein de ctre angajator i se achit de ctre
acesta la bugetul de stat i la bugetele fondurilor speciale pn la 25 octombrie 2016.
7.5.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz
Pentru impozitarea veniturilor obinute n afara funciei de baz, se aplic urmtorul algoritm:
2. Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net
4. Impozit = 16% x Venit impozabil
Observaie: Acest algoritm se aplic i n cazul urmtoarelor venituri:
- indemnizaia lunar a asociatului unic;
- venituri de natur profesional reconsiderate ca venituri din activiti dependente
Exemplu
O persoan fizic obine la al doilea loc de munc (altul dect cel unde are funcia de baz) n
luna septembrie 2016 un salariu de 1.900 lei i sporuri n valoare de 100 lei. Persoana fizic are n
ntreinere 3 copii i pe mama sa. De asemenea, angajatul pltete o cotizaie pentru sindicat de 5 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat.
Rezolvare:
A = 0,5% x 2.000 = 10 lei.
CAS = 10,5% x 2.000 = 210 lei.
CASS = 5,5% x 2.000 = 110 lei.
Total contribuii obligatorii = 10 + 210 +110 = 330 lei.
Venit net = 2.000 - 330 = 1.670 lei.
Contribuabilul nu beneficiaz de deduceri personale i nu poate deduce cotizaia pentru sindicat.
Venit impozabil = 1.670 lei.
Impozit = 1.670 x 16%= 267,20 lei (se aproximeaz la 267 lei)
Salariu net = 1670 267 = 1.403 lei.
Contribuiile sociale obligatorii i impozitul pe salariu se rein de ctre angajator i se achit de
ctre acesta la buget pn la 25 octombrie 2016.
7.5.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator i orice pltitor de venituri de natur
salarial sau asimilate salariilor au urmtoarele obligaii:
- obligaia de a calcula i de a reine impozitul pe salariu i contribuiile sociale obligatorii aferente
veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a le vira la bugetul de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Excepie: impozitul pe salariu i contribuiile sociale obligatorii aferente veniturilor fiecrei luni,
calculate i reinute la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de
venituri din salarii i venituri asimilate salariilor:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat
venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul
anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
99
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice
care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
- obligaia de a depune online a Formularului 112: Declaraie privind obligaiile de plat a
contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena nominal a persoanelor asiguratepn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc salariile. Pentru excepiile de mai
sus, termenul de depunere este 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
- obligaia depunerii Declaraiei informative 205 privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent pentru anul expirat.
- obligaia s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel
puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului,
deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut.
7.6. Rezumat
Modul de calcul al impozitului pe veniturile din activiti independente i dependente:
a) Venituri din activiti independente
Exist urmtoarele modaliti de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti
independente:
- n sistem real:
Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile
- pe baz de norme de venit:
Venit net = norma de venit
- pe baz de cheltuieli forfetare (pentru venituri din drepturi de autor):
Venit net = Venit brut 40% x Venitul brut
- prin reinere la surs, impozitul fiind final:
Impozit datorat = 16% x Venit brut
b) Veniturile din salarii cuprind sumele primite pentru munca prestat ca urmare a
contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de
numire.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii obinute la locul unde se afl
funcia de baz se aplic urmtorul algoritm:
2. Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net deducerea personal acordat pentru luna respectiv
cotizaia sindical pltit n luna respectiv
contribuiile la schemele de pensii facultative
primele de asigurare voluntar de sntate
Pentru impozitarea veniturilor obinute n afara funciei de baz, se aplic urmtorul
algoritm:
2. Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net
100
7.7.1. O persoan fizic ncepe n luna ianuarie 2016 o activitate de comer bazat pe libera
iniiativ, folosind personal angajat.
Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2016 este
urmtoarea:
- venituri din activitatea de comer = 300.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile = 50.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 10.000 lei.
- cheltuieli sociale n valoare de 900 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 2.000 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 1.000 lei.
Dup ncheierea anului 2016 se constat c datele efectiv nregistrate n acest an au fost:
- venituri din activitatea de comer = 320.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile = 54.000 lei;
- cheltuieli sociale n valoare de 950 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 2.500 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 900 lei.
Cheltuielile cu personalul angajat, cu protocolul i cu sponsorizarea au rmas la nivelul prestabilit.
S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul
pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult dup
depunerea declaraiei 200.
7.7.2. O persoan fizic desfoar individual n 2016 o activitate de panificaie bazat pe libera
iniiativ.
Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2016 este
urmtoarea:
- venituri din activitatea de panificaie = 40.000 lei;
- cheltuieli cu materiile prime i materialele = 20.000 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu = 1.000 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 300 lei.
La sfritul anului 2016 se constat c datele efectiv nregistrate au fost:
- venituri din activitatea de panificaie = 45.000 lei;
- cheltuieli cu materiile prime i materialele = 25.000 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia pentru deplasarea n interes de serviciu = 1.500 lei.
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe = 250 lei.
pe venit datorat de persoana fizic n urmtoarele ipoteze:
- contribuabilul este impus pe baz de norme de venit; norma de venit anual este de 6.000 lei;
- contribuabilul opteaz pentru impunerea n sistem real.
7.7.3. O persoan fizic salariat obine n cursul anului 2016 urmtoarele categorii de venituri
ocazionale:
- venituri din drepturi de autor privind operele monumentale 8.000 lei
- venituri din drepturi de autor privind operele literare 3.000 lei
- venituri din motenirea unor drepturi de autor 2.000 lei, pentru care comisionul pltit societii de
gestionare colectiv a drepturilor de autor este 100 lei.
Persoana fizic nu opteaz pentru impunerea final cu 16%.
pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult dup
7.7.4. O persoan fizic obine n luna iunie 2016 urmtoarele venituri din salarii la locul de munc
unde are funcia de baz:
- salariu de baz de 1.700 lei
- sporuri n valoare de 300 lei
101
- cadouri de 1 iunie pentru copii n valoare de 600 lei (fr TVA)
- venituri n natur la valoarea de pia de 200 lei (fr TVA)
Salariatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 5 lei.
Acesta contribuie de doi ani la o schem facultativ de pensii facultative, contribuia lunar fiind de
70 . Cursul de schimb este 1 = 4,5 lei.
Persoana fizic are n ntreinere 3 copii minori.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat i salariul net primit de persoana fizic.
7.7.5. O persoan fizic obine n luna decembrie 2016 urmtoarele venituri din salarii la locul de
munc unde are funcia de baz:
- salariu de baz: 2.000 lei
- sporuri: 300 lei
- indemnizaie de conducere: 300 lei
- diurn de deplasare pentru 2 zile: 200 lei
- 300 lei reprezentnd cadou de Crciun pentru copii.
Salariatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 10 lei.
Persoana fizic are n ntreinere:
- 2 copii minori;
2
- tatl care deine un teren agricol de 25.000 m i nu realizeaz alte venituri;
- mama soiei care nu are nici un venit.
Pentru luna decembrie salariatul a primit un avans din salariu, reprezentnd prima chenzin, de
800 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat i suma primit de salariat la chenzina a doua
(lichidare).
7.7.6. O persoan fizic obine la al doilea loc de munc (altul dect cel unde are funcia de baz)
urmtoarele venituri lunare:
- salariu 3.000 lei
- spor de vechime 15%
- prim 300 lei
Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i pe mama sa.
Angajatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 6 lei.
Pentru luna respectiv salariatul a primit un avans din salariu de 1.000 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat i suma primit de salariat la lichidare.
7.7.7. O persoan fizic obine ntr-o lun urmtoarele venituri:

- la funcia de baz: salariu 1.500 lei i sporuri n valoare de 100 lei
- la al doilea loc de munc un salariu de 1.500 lei i sporuri n valoare de 100 lei.
Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i o mtu cu o pensie lunar de 200 lei. De asemenea,
angajatul pltete la fiecare loc de munc o cotizaie lunar pentru sindicat de 8 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat la fiecare loc de munc i salariul net total primit de
persoana fizic ntr-o lun.
7.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 142 164.
L L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, Fiscalitate. De la lege la
practic, Ediia 8, Editura All Beck, Bucureti, 2013, p. 215 - 244.
102
Unitatea de nvare 8. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE CELELALTE TIPURI DE VENITURI
OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE
Cuprins
Unitatea de nvare 8. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE CELELALTE TIPURI DE VENITURI OBINUTE DE
PERSOANELE FIZICE............................................................................................................................................................ 103
8.1. Introducere................................................................................................................................................................. 103
8.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR............................................................................................... 103
8.4. VENITURI DIN INVESTIII ........................................................................................................................................ 106
8.4.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ...................................................................................................................... 106
8.4.2. Impozitarea veniturilor din dividende ................................................................................................................... 107
8.4.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare i a aurului financiar .................................................... 108
8.4.4. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ....................................... 109
8.5. VENITURILE DIN PENSII ........................................................................................................................................... 109
8.6. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR....................................................... 110
8.7. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC.................................................................................................. 112
8.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL ........................... 113
8.9. VENITURI DIN ALTE SURSE ..................................................................................................................................... 114
8.10. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL .......................................................................................................................... 114
8.11. Rezumat ................................................................................................................................................................... 115
8.12.Test de evaluare a cunotinelor 8 ............................................................................................................................. 116
8.13. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 117
8.1. Introducere
Unitatea de nvare 8 prezint modul de calcul al impozitului pe venit i obligaiile de
plat i declarative aferente pentru urmtoarele categorii de venituri obinute de
persoanele fizice: venituri din cedarea folosinei bunurilor (chirii), venituri din investiii
(dobnzi, dividende, transferul titlurilor de valoare etc.), venituri din pensii, din activiti
agricole, din premii i jocuri de noroc, din vnzarea de bunuri imobiliare i din alte surse.

s definii noiunile de venit impozabil, venit net, impozit pe venit pentru fiecare
categorie de venituri ale persoanelor fizice supuse impozitului pe venit;
s calculai impozitul pentru fiecare categorie de venituri ale persoanelor fizice
supuse impozitului pe venit;
s enumerai obligaiile declarative ale persoanelor fizice care obin venituri
supuse impozitului pe venit i ale pltitorilor de astfel de venituri.
8.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt:

- veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile,
obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti
independente.
- veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate
personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. De la
data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea
venitului net se realizeaz n sistem real, potrivit regulilor de stabilire prevzute pentru veniturile din
activiti independente.
- veniturile obinute din arend.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n
form scris.
103
Aceste venituri se pot impozita astfel:
- n sistem forfetar
- pe baz de norme de venit (doar pentru nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine
proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv) a se
vedea seciunea 7.4.2.
- n sistem real (opional) a se vedea seciunea 7.4.1.
Etape ale impozitrii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor n sistem forfetar
Etapa 1. n termen de 30 zile de la ncheierea contractului de nchiriere, contribuabilii care
realizeaz venituri din chirii sunt obligai s nregistreze acest contract la organul fiscal i s depun
declaraia 220 privind venitul estimat/norma de venit.
n formularul 220 contribuabilul declar:
Venit brut estimat = totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
reprezentnd chiria sau arenda prevzut n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal,
indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei.
Cheltuieli deductibile estimate = Cheltuieli forfetare = 40% x Venitul brut estimat
Venitul net estimat = Venitul brut estimat Cheltuieli deductibile estimate
Etapa 2. Organul fiscal determin:
a) Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat
Plile anticipate se efectueaz n trane egale (una, dou, trei sau patru, n funcie de perioada
din an n care se obin venituri), pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
b) CASS lunar anticipat = 5,5% x Venit net estimat/nr. luni
CASS = contribuia individual la asigurrile sociale de sntate (a se vedea seciunea 10.4.)
Plata CASS lunare se efectueaz anticipat, trimestrial, la aceleai termene ca la impozitul pe venit
anticipat.
Etapa 3. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun pn la data de 25 mai a
anului urmtor declaraia 200 privind veniturile realizate din Romnia, n care completeaz:
a) Venit brut , care cuprinde:
chiria prevzut n contractul ncheiat pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii
chiriei
alte cheltuieli ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, i sunt efectuate de
chiria, dac acestea nu au dus la diminuarea corespunztoare a chiriei. Aceste cheltuieli
se refer la:
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de
construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile,
precum i spaiile comune din interiorul cldirii, ca de exemplu: casa scrii, casa
ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii (ascensor, hidrofor i
diverse instalaii: de alimentare cu ap, de canalizare, de nclzire central i de
preparare a apei calde, electrice i de gaze);
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe
toat durata nchirierii locuinei.
n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiei, chiriaul care a efectuat investiia este
obligat s comunice proprietarului valoarea acesteia. Proprietarul are obligaia s includ n Vb
valoarea investiiei, n condiiile precizate.
b) Cheltuieli deductibile = Cheltuieli forfetare = 40% x Venitul brut
c) Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Etapa 4. Pe baza declaraiei 200, organul fiscal determin:
a) Impozit datorat = 16% x Venit net
Diferena de impozit de plat /de restituit = Impozit datorat - Impozit anticipat
b) CASS = 5,5% x Venit net
Diferena de CASS de plat /de restituit = CASS CASS anticipat
Observaii:
1. n cazul n care chiria este exprimat n lei, iar n timpul anului nu apar modificri ale clauzelor
contractuale, proprietarul nu are obligaia depunerii declaraiei 200. Impunerea anticipat este final.
2. Dac potrivit clauzelor contractuale venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint
echivalentul n lei al unei sume n valut, se utilizeaz urmtoarele cursuri:
- pentru venitul anual estimat: cursul de schimb al BNR din ziua precedent celei n care se
efectueaz impunerea.
- pentru venitul anual realizat: cursul de schimb al BNR din ultima zi a fiecrei luni din perioada de
impunere.
3. Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor pot opta pentru
determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
104
Opiunea se realizeaz dup aceeai modalitate ca n cazul veniturilor din activiti independente (a
se vedea seciunea 7.4.1.).
4. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui
numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu
anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria veniturilor din activiti independente. Aceste
persoane stabilesc venitul net n sistem real ca n cazul veniturilor din activiti independente (a se
vedea seciunea 7.4.1.).
5. Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre
proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. n acest caz se aplic impozitarea pe
baz de norme de venit (a se vedea seciunea 7.4.2.). Plata impozitului se face n dou rate egale,
astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie
inclusiv.
Dac n cursul anului fiscal, proprietarul obine venituri din nchirierea n scop turistic a unui numr
mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal, de la data producerii
evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul
anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire
prevzute n categoria venituri din activiti independente (a se vedea seciunea 7.4.1.). n acest caz
contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate de impozit n dou rate egale, astfel: 50% din
impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv.
Regularizarea impozitului se face pe baza declaraiei 200 privind venitul realizat.
Exemplu
Dou persoane fizice ncheie la data de 01 decembrie 2015 un contract de nchiriere a unei
garsoniere. Contractul prevede o perioad de nchiriere ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 pn pe
data de 31 decembrie 2016 i o chirie lunar de 1.000 lei.
Dup ncheierea anului, se constat c n cursul anului 2016 chiria lunar a rmas la nivelul
prestabilit. n plus, chiriaul l-a ntiinat pe proprietar c a efectuat i suportat urmtoarele reparaii:
- reparaii la instalaia de alimentare cu ap comun cldirii, n valoare de 50 lei;
- reparaii la instalaia de alimentare cu ap din interiorul apartamentului, n valoare de 100 lei.
Se cere:
a) S se determine impozitul pe venit datorat sub form de pli anticipate n cursul anului i
diferena de impozit rezultat la sfritul anului.
b) S se precizeze cine are obligaia completrii declaraiilor fiscale i deciziilor de impunere
legate de veniturile persoanei fizice i la ce termene i unde se depun/emit aceste
declaraii/decizii de impunere.
Rezolvare:
1) Determinarea venitului net estimat i depunerea declaraiei 220 privind venitul estimat
Pn la data de 31 decembrie 2015, beneficiarul venitului din nchiriere este obligat s
nregistreze la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit contractul
de nchiriere i declaraia 220 privind venitul estimat.
Aceasta cuprinde urmtoarele informaii privind venitul estimat:
Venit brut estimat = 12 x 1.000 = 12.000 lei.
Cheltuieli forfetare = 12.000 x 40% = 4.800 lei.
Venit net estimat = 12.000 - 4.800 = 7.200 lei.
2) Determinarea impozitului pe venit anticipat i a CASS anticipate i emiterea deciziei de
impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit i CASS
Pe baza declaraiei 220, organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de
impozit, care cuprinde urmtoarele informaii:
a) Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat = 16% x 7.200 = 1.152 lei
Impozit anticipat trimestrial = 1.152 / 4 = 288 lei.
Aceste pli anticipate de impozit trebuie efectuate pn la 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i
23 decembrie 2016.
b) CASS lunar anticipat = 5,5% x Venit net estimat/nr. luni = 5,5% x 7.200/12 = 33 lei/lun
CASS trim. anticipat = 3 x 33 = 99 lei/trim.
Plata CASS se efectueaz anticipat, trimestrial, pn la 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 23
decembrie 2016.
c) Determinarea venitului net i depunerea declaraiei 200 privind venitul realizat
105
Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilul depune pn la data de 25 mai 2017
declaraia 200 privind veniturile realizate, care cuprinde urmtoarele informaii:
Venit brut = 12 x 1.000 + 50 = 12.050 lei
La venitul brut s-au adugat doar reparaiile ce cad n sarcina proprietarului.
Cheltuieli forfetare = 12.050 x 40% = 4.820 lei.
Venit net = 12.050 4.820 = 7.230 lei.
d) Determinarea impozitului pe venit i emiterea deciziei de impunere anual 250 pentru
veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice
n termen de 5 zile de la depunerea declaraiei 200, organul fiscal emite o decizie de impunere
anual care cuprinde urmtoarele informaii:
a) Impozit datorat = 16% x Venit net = 16% x 7.230 = 1.157 lei
Diferena de impozit de plat = Impozit datorat - Impozit anticipat = 1.157 - 1.152 = 5 lei
b) CASS = 5,5% x Venit net = 5,5% x 7.230 = 398 lei
Diferena de CASS de plat = CASS CASS anticipat = 398 99 x 4 = 2 lei
Contribuabilul va trebui s achite aceste diferene n termen de 60 zile de la data primirii deciziei
de impunere.
S ne reamintim...
Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor se calculeaz astfel:
Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat
Cheltuieli deductibile = Cheltuieli forfetare = 40% x Venitul brut realizat
Venitul net realizat = Venitul brut realizat Cheltuieli deductibile realizate
Impozit datorat = 16% x Venit net realizat
8.4. VENITURI DIN INVESTIII
Veniturile din investiii cuprind:

a) venituri din dobnzi;
b) venituri din dividende;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare i a aurului financiar
d) venituri din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice.
8.4.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi
Veniturile sub form de dobnzi sunt venituri obinute din titluri de creane de orice natur i orice
fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor mprumutai.
n cadrul veniturilor din dobnzi se includ:
- veniturile din dobnzile pentru obligaiuni, altele dect cele emise de stat,
- veniturile din dobnzi aferente depozitelor la termen (inclusiv cele aferente certificatelor de
depozit, altele dect cele emise de stat),
- venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;
- dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor (depozite
structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit
- suma primit sub form de dobnzi pentru diferite forme de mprumuturi acordate,
- alte venituri din titluri de crean obinute de persoanele fizice.
Sunt neimpozabile veniturile din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale.
Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Impozit dobnd = 16% x Dobnd
Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii acestor venituri astfel:
- la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, n cazul
dobnzilor capitalizate,
- la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire,
- la momentul plii dobnzii, n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru
mprumuturile acordate n baza contractelor civile.
Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi la bugetul statului se face lunar astfel:
- pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire,
106
- la momentul plii dobnzii, pentru venituri din dobnzi aferente mprumuturilor acordate n baza
contractelor civile.
Pltitorii de dobnzi (bncile) au obligaia depunerii Declaraiei informative 205 privind
impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, pn n ultima
zi a lunii februarie a anului urmtor reinerii impozitelor.
8.1. O persoan fizic obine n luna decembrie 2016 urmtoarele venituri sub form de dobnzi:
- venituri din dobnzi aferente depozitelor la vedere: 50 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor depozitelor la termen de o lun: 200 lei;
- venituri din dobnzi aferente titlurilor emise de stat: 300 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni municipale: 150 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni corporatiste: 100 lei;
S se determine impozitul pe aceste venitur
8.4.2. Impozitarea veniturilor din dividende
Dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n favoarea
acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i
pierderi. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cota de 5% din suma acestora.
Impozit dividende = 5% x Dividende brute
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor
juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn
la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende
este pn la data de 25 ianuarie anul urmtor.
Pltitorii de dividende au obligaia depunerii Declaraiei informative 205 privind impozitul
reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului urmtor reinerii impozitelor.

8.2. O societate comercial distribuie n luna mai 2016 dividende aferente anului 2015 n sum de
100.000 lei. Societatea are 3 acionari persoane fizice:
- primul acionar, care deine 70% din aciunile firmei, ridic dividendele pe data de 10 iunie 2016,
- al doilea acionar, care deine 20% din aciunile firmei, ridic dividendele pe data de 15 iulie 2016,
- al treilea acionar, care deine 10% din aciunile firmei, nu i ridic dividendele pn la sfritul
anului 2016.
S se determine impozitul pe dividende datorat de cei trei acionari.
107
8.4.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare i a aurului financiar
Etapa 1. Determinarea ctigului/pierderii de ctre fiecare intermediar, la fiecare tranzacie, pe

baza contractului ncheiat ntre pri.
Ctig = pre de vnzare/valoare de nstrinare valoare fiscal
Valoarea fiscal include costurile aferente tranzaciei i costuri legate de transferul de proprietate,
dovedite cu documente justificative.
Pentru tranzaciile efectuate de fiecare intermediar, societate de administrare a investiiilor sau
societate de investiii autoadministrat are urmtoarele obligaii:
s calculeze ctigul/pierderea pentru fiecare tranzacie efectuat pentru contribuabil;
s transmit ctre fiecare contribuabil informaii privind totalul ctigurilor/pierderilor, n form
scris, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi a lunii februarie
a anului curent pentru anul anterior;
s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul anterior, la
organul fiscal competent o declaraie informativ privind totalul ctigurilor/pierderilor,
pentru fiecare contribuabil.
Etapa 2. Determinarea ctigului net anual impozabil /pierderii nete anuale de ctre
contribuabil, n cadrul Declaraiei 200 privind venitul realizat din Romnia, declaraie ce se depune
de ctre contribuabil pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor celui n care a realizat venitul:
Ctigul net anual/pierdere net anual = ctiguri - pierderi
Etapa 3. Determinarea ctigului net anual impozabil /pierderii nete anuale i a impozitului
anual de ctre organul fiscal:
Ctig net anual impozabil/pierdere net anual = ctig net anual/pierdere net anual -
Pierderile reportate Impozit = 16% x Ctig net anual impozabil
Pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, stabilit prin declaraia de impunere
anual, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
Exemplu
O persoan fizic efectueaz n 2016 urmtoarele tranzacii cu titluri de valoare aparinnd unor
societi deschise:
- vinde 30.000 aciuni la un pre de 40 lei/titlu. Acestea fuseser achiziionate la un pre de 35 lei/titlu.
- vinde 20.000 aciuni la un pre de 50 lei/titlu. Acestea fuseser achiziionate la un pre de 40 lei/titlu.
- vinde 10.000 aciuni la un pre de 60 lei/titlu. Acestea fuseser cumprate la un pre de 70 lei/titlu.
Preurile includ comisioanele de tranzacionare.
n anul 2015 persoana fizic a nregistrat o pierdere din tranzacii cu titluri de valoare de 5.000 lei.
S se determine impozitul pe venit.
Determinarea ctigului/pierderii de ctre fiecare intermediar, la fiecare tranzacie:
Ctig1 = 30.000 x 40 30.000 x 35 = 150.000 lei
Ctig2 = 20.000 x 50 20.000 x 40 = 200.000 lei
Pierdere = 10.000 x 60 10.000 x 70 = - 100.000 lei
Determinarea ctigului net anual impozabil /pierderii nete anuale de ctre contribuabil, n
cadrul Declaraiei 200 privind venitul realizat ce se depune pn la 25 mai 2017:
Ctigul net anual = (150.000 + 200.000) 100.000 = 150.000 lei
Determinarea ctigului net anual impozabil i a impozitului anual de ctre organul fiscal:
Ctig net anual impozabil = ctig net anual - pierdere reportat = 150.000 - 5.000 = 145.000 lei
Impozit = 16% x 145.000 = 23.200 lei
8.3. O persoan fizic vinde n iunie 2016 aciuni ale societii X la o valoare total de 25.000 lei.
Acestea fuseser achiziionate n 2015 la preul de 20.000 lei. S se determine impozitul datorat de
persoana fizic.
108
8.4.4. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice
Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice reprezint
excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.
Venit impozabil = Activul net contabil (ANC) - Aportul la capitalul social
ANC = valoarea elementelor de activ - sumele reprezentnd datoriile societii
Impozit = 16% x Venit impozabil
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la
oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice. Impozitul este
final.
Pltitorii de venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice au obligaia
depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe
beneficiari de venit, pn n ultima zi a lunii februarie din anul urmtor reinerii impozitelor.
8.4. n anul 2016 se lichideaz o societate comercial care are o persoan ca unic asociat.
Aportul la capitalul social al persoanei juridice a fost de 10.000 lei. Ca urmare a lichidrii societii,
asociatului i revine, dup plata datoriilor firmei, suma de 70.000 lei. S se determine impozitul pe
venit.
S ne reamintim...
Veniturile din investiii se impoziteaz astfel:
- Veniturile sub form de dobnzi
- Veniturile sub form de dividende
- Veniturile din transferul titlurilor de valoare i a aurului financiar
Ctigul/pierderea = pre de vnzare/valoare de nstrinare valoare fiscal
Ctigul net anual = ctiguri - pierderi
Ctigul net anual impozabil = Ctigul net anual Pierderi fiscale
Impozit anual = 16% x Ctig net anual impozabil
- Venitul realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice
Venit impozabil = Activ net contabil - Aportul la capitalul social
8.5. VENITURILE DIN PENSII
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile
sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de
pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz pentru fiecare lun astfel:
Venit net = Venit brut din pensii CASS
CASS = 5,5% x (Venit brut din pensii valoare PP )
CASS se datoreaz doar pentru pensiile > valoarea unui punct de pensie (PP)
Pentru 2016, valoarea PP este de 871,7 lei (se rotunjete n plus la leu).
CASS este calculat i reinut de pltitorul de pensii i virat la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a reinut.
Venit impozabil = Venit net Sum lunar neimpozabil
Suma lunar neimpozabil a fost de 1.000 lei pn la 21.12.2015 i se majoreaz cu 50 lei n fiecare
an fiscal pn ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
109
An 2015 2016 2017 2018 Din 2019
Suma lunar neimpozabil (lei) 1.000 1.050 1.100 1.150 1.200
Impozitul pe veniturile din pensii = 16% x Venit impozabil

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor
de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raza i au sediul
pltitorii de venituri. Impozitul reinut este impozit final.
Pltitorii de venituri din pensii au obligaia depunerii Declaraiei informative 205 privind
impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, pn n ultima
zi a lunii februarie a anului urmtor.
Exemplu
Vom calcula impozitul pe venit pentru urmtoarele valori ale venitului lunar brut din pensii obinut n
luna mai a anului 2016 (lei):
Venit Venit net Venit impozabil Impozit Pensie net

CASS=(Vb-872)x5,5%
brut Vn=Vb-CASS Vi=Vn-1.050 I=16%xVi Pn=Vn-I
872 0 872 0 (deoarece 0 872
venitul net <1.050)
900 (900 872) X 5,5% = 2 9002 = 898 0 0 898
1.060 (1.060 872) X 5,5% = 10 1.06010=1.050 1.050 1.050 = 0 0 1.050
1.500 (1.500 872) X 5,5%= 35 1.50035=1.465 1.4651.050=415 415X16%=66 1.465-66=1.399
8.6. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR
A. Veniturile impozabile din activiti agricole obinute de persoanele fizice sunt cele din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale
b) exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea
c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n
stare natural
B. Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i
valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i
nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.
Sunt neimpozabile:
a) veniturile din valorificarea n stare natural a produselor:
- culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase sunt venituri
neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n volum de maximum
3
20 m /an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate.
- capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de pescuit comercial.
b) veniturile din activiti agricole care se ncadreaz n urmtoarele limite:
Suprafaa destinat produciei vegetale /

Produse vegetale
cap de animal / familie de albine
Cereale peste 2 ha
Plante oleaginoase peste 2 ha
Cartof peste 2 ha
Sfecl de zahr peste 2 ha
Tutun peste 1 ha
Hamei pe rod peste 2 ha
Legume n cmp peste 0,5 ha
Legume n spaii protejate peste 0,2 ha
Leguminoase pentru boabe peste 1,5 ha
Pomi pe rod peste 1,5 ha
110
Vie pe rod peste 1 ha
Arbuti fructiferi peste 1 ha
Flori i plante ornamentale peste 0,3 ha
Animale
Vaci peste 2 capete
Bivolie peste 2 capete
Oi peste 50 capete
Capre peste 25 capete
Porci pentru ngrat peste 6 capete
Albine peste 75 familii
Psri de curte peste 100 capete
Impunerea veniturilor din agricultur, silvicultur i piscicultur se realizeaz n dou variante:
Veniturile impozabile din activiti agricole Pe baz de norme de venit

- Veniturile din silvicultur i piscicultur n sistem real, precum veniturile
- Veniturile din valorificarea produselor obinute din din activiti independente
activiti agricole, n alt modalitate dect starea (v. seciunea 7.4.1)
natural
- Veniturile din activiti agricole pentru care nu au
fost stabilite norme de venit
Normele de venit se propun de ctre entitile publice mandatate de Ministerul Agriculturii i

Dezvoltrii Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin hotrre a Guvernului, se aprob i se public
de ctre direciile generale regionale ale finanelor publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a
anului pentru care se aplic aceste norme de venit.
Etapele impunerii prin norme de venit
Etapa 1. Declararea veniturilor din activiti agricole de ctre contribuabili
Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol pentru care venitul se determin pe baz
de norm de venit, are obligaia de a depune anual la organul fiscal competent pn la data de 25 mai
inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs declaraia 221 privind veniturile din activiti agricole din
care rezult ce anume cultiv n acel an, n ce localitate, pe ce suprafa de teren i perioada n care
i va desfura activitatea.
Etapa 2. Determinarea i efectuarea plilor anticipate cu titlu de impozit
In maximum 5 zile de la primirea declaraiei 221, organul fiscal competent stabilete plile
anticipate i emite Decizia 260 de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului net determinat pe baz de norme de venit, impozitul fiind final.
Impozit = 16% x Venit net
Impozitul se pltete la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, n proporiile i la termenele
urmtoare:
- 50% pn la 25 octombrie inclusiv;
- 50% pn la 15 decembrie inclusiv.
Exemplu
O persoan fizic deine n judeul Vrancea 110 capete vaci i o exploataie de 50 ha pe care
cultiv porumb.
S se calculeze impozitul datorat pentru 2016 cunoscnd c normele de venit sunt:
- 162 lei/ha pentru cereale
- 153 lei/cap de vac
a) Pentru primele 2 ha din grupa cereale, venitul este neimpozabil. Pentru urmtoarele 48 ha, se
aplic norma de venit de 449 lei/ha:
venit anual impozabil = 48 ha x 162 lei/ha = 7.776 lei;
impozit = 7.776 lei x 16% = 1.244 lei.
b) Pentru primele dou capete de vaci, venitul este neimpozabil. Pentru restul de 108, se aplic norma
de venit de 153 lei/cap animal, astfel:
venitul anual impozabil = 108 capete x 153 lei/cap de animal = 16.524 lei;
impozit = 16.524 x 16% = 2.644 lei;
111
total impozit 1.244 lei + 2.644 lei= 3.888 lei.
Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale emis de organul fiscal competent
se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, de 50% din impozit, pn la 25 octombrie
respectiv 15 decembrie, fiecare rat n sum de 1.944 lei.
8.7. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC
a) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, cum ar fi:

- premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri,
concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
- premii n bani si/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti,
pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect cele obinute de
sportivi cu ocazia campionatelor mondiale, europene i jocurilor olimpice i de elevi i studeni cu
ocazia competiiilor interne i internaionale;
- premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin
publicitate, potrivi legii.
Impozitul pe venitul din premii = 16% x (Venitul din premii - suma neimpozabil de 600 lei)
b) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de
noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini
electronice cu ctiguri.
Impozitul pe venitul din jocuri de noroc se calculeaz astfel: Iv = cot x Venit brut.
Cota de impunere variaz n funcie de valoarea venitului brut, astfel:
Venit brut din jocuri de noroc (lei) Impozit (lei)

pn la 66.750, inclusiv 1%
ntre 66.750 i 445.000, inclusiv 667,5 + 16% pentru ce depete suma de 66.750
peste 445.000 61.187,5 + 25% pentru ce depete suma de 445.000
Excepie:
Nu sunt impozabile veniturile obinute ca urmare a participrii la jocurile de noroc caracteristice
cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine i lozuri sub valoarea sumei neimpozabile de
66.750 lei, inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare venit brut primit. Verificarea ncadrrii n
plafonul neimpozabil se efectueaz la fiecare plat, indiferent de tipul de joc din care a fost obinut
venitul respectiv.
Pltitorii de venituri din premii i jocuri de noroc au urmtoarele obligaii:

- calculul i reinerea la surs a impozitului, astfel:
- virarea impozitului pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut
- depunerea Declaraiei informative 205 privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
urmtor reinerii impozitelor.
Exemplu
O persoan fizic obine n 2016 urmtoarele venituri:
a) pe 5 octombrie ctig la loz n plic suma de 400 lei;
b) pe 10 octombrie ctig la Loto 6/49 suma de 70.000 lei;
c) pe 15 noiembrie ctig la un concurs de ah suma de 650 lei;
Rezolvare:
a) pentru ctigul la loz n plic n sum de 400 lei contribuabilul nu datoreaz impozit.
b) pentru ctigul la Loto n sum de 70.000 lei de pe 10 octombrie:
Impozit = 667,5 + 16% x (70.000 66.750) = 1.187,5 lei.
c) pentru premiul de 650 lei obinut pe 15 noiembrie la concursul de ah:
Impozit = 16% (650 600) = 8 lei.
112
O persoan fizic obine urmtoarele venituri n 2016:
a) pe 6 mai ctig la loz n plic suma de 1.500 lei;
b) pe 10 iunie ctig la Loto 6/49 suma de 10.000 lei;
c) pe 17 iulie ctig la un concurs de ah suma de 1.500 lei;
8.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL

PERSONAL
La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii
asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de
orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit pe venitul obinut din acest transfer.
Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-
lea inclusiv, precum i ntre soi.
c) la motenirea dreptului de proprietate, dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen
de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n
termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei
succesorale.
Impozitul se calculeaz astfel:
Construcii i terenuri cu valoare de pn la cu valoare ce depete 200.000 lei
200.000 lei inclusiv
a) deinute o perioad de Impozit = 3% x Venit Impozit=6.000 lei+2%(Venit200.000 lei)
pn la 3 ani inclusiv
b) deinute o perioad Impozit = 2% x Venit Impozit=4.000 lei+1%(Venit200.000 lei)
mai mare de 3 ani
Venitul este reprezentat de valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii
orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la
aceasta valoare. Excepie fac tranzaciile ncheiate ntre rude sau afini pn la gradul al doilea
inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de acetia.
Impozitul se calculeaz i se ncaseaz de notarul public nainte de autentificarea actului sau,
dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil
fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului
notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
fost reinut.
Notarii publici au obligaia s depun semestrial (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal) la organul fiscal teritorial Declaraia informativ 208 privind impozitul pe
veniturile din transferul proprietilor imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare
tranzacie:
a) prile contractante;
b) valoarea nscris n documentul de transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul dreptului de proprietate i al
dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora,
precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii prin alt procedur dect cea notarial sau
judectoreasc vor completa Declaraia 209 privind veniturile din transferul proprietilor
imobiliare din patrimoniul personal.
Declaraia se depune la organul fiscal competent, n termen de 10 zile, inclusiv, de la data
transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii.
Acesta va informa persoana fizic asupra impozitului pe venit stabilit, prin Decizia de impunere
253 privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.
113
8.5. O persoan fizic a achiziionat la 1.01.2005 o locuin n valoare de 100.000 lei. S se

calculeze valoarea impozitului datorat de persoana fizic dac vinde acest apartament la preul de
260.000 lei n urmtoarele ipoteze:
a) anul vnzrii este 2007;
b) anul vnzrii este 2015.
8.9. VENITURI DIN ALTE SURSE
Exemple de venituri din alte surse:

a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n
cadrul unei activiti pentru o persoana fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie
generatoare de venituri din salarii;
b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat
ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari (sub forma diferenelor de pre pentru anumite
bunuri, servicii i alte drepturi), de foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza
unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
Impozitul se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de
venituri astfel:
Impozit pe venit = 16% x Venit brut
Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut i reprezint impozit final.
Pltitorii de venituri din alte surse au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut
pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn n ultima zi a lunii februarie
din anul urmtor reinerii impozitelor.
8.10. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL
Deoarece pentru o parte din veniturile realizate de persoanele fizice se datoreaz un impozit n
cursul anului pe baza unor date estimative (sub form de pli anticipate) sau prin aplicarea unor cote
de impozitare diferite de cota de 16% eventual la o baz de impozitare diferit de venitul net (veniturile
din drepturi de proprietate intelectual, o parte din veniturile din transferul titlurilor de valoare .a.),
este nevoie ca n anul urmtor realizrii acestor venituri s se realizeze o impozitare definitiv, pe
baza datelor efectiv realizate.
Pentru aceasta, contribuabilii vor depune declaraii privind venitul realizat la organul fiscal
competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare
a venitului. Declaraia 200 privind venitul realizat se completeaz pentru urmtoarele venituri, pe
fiecare surs i categorie de venit:
- venituri din activiti independente (cu excepia celor impozitate pe baz de norme de venit);
- venituri din cedarea folosinei bunurilor;
- venituri din activiti agricole determinate n sistem real;
- ctigul net anual/pierderea net anual din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise;
- ctigul net anual/pierderea net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la
termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen.
Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru:
a) veniturile nete din activiti independente determinate pe baz de norme de venit;
b) veniturile sub form de salarii i venituri asimilate salariilor;
c) veniturile din investiii a cror impunere este final (cele din dividende, dobnzi);
d) veniturile din premii i din jocuri de noroc;
e) veniturile din pensii;
f) veniturile nete din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit;
g) veniturile din transferul proprietilor imobiliare;
114
h) veniturile din alte surse.
Venitul net anual impozabil / ctigul net se determin pe fiecare surs de venit astfel:
a) pentru veniturile realizate din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i activiti
agricole determinate n sistem real:
Venit net anual impozabil = Venit net anual - Pierderi fiscale reportate
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea
folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din
aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Pierderile provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai
natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi;
dreptul la report este personal i netransmisibil;
pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani, reprezint pierdere
definitiv a contribuabilului.
b) pentru veniturile din celelalte surse (venituri din cedarea folosinei bunurilor determinate cu
cote forfetare, ctigurile din tranzacii cu titluri de valoare i din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen):
Venit net anual impozabil = Venit net anual sau
Ctig net anual = Ctig net anual
Pierderile din aceste surse de venit nregistrate n anii anteriori nu se reporteaz. Ele sunt
considerate pierderi definitive.
Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe
baza declaraiei de venit, astfel:
Impozit anual = 16% x Venit net anual impozabil sau
Impozit anual = 16% x Ctig net anual
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite cte o Decizie de impunere anual
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (formularul 250) pentru fiecare tip de
venit. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
Pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii, unitilor de
cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, contribuabilii pot dispune asupra
destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat /
ctigul net anual.
n acest scop, contribuabilii vor depune pn la data de 25 mai a anului urmtor formularul 230
(cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea
cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ).
Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sumei revine organului fiscal competent.
8.11. Rezumat
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit (altele dect

cele din activiti independente i dependente) sunt:
a) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor

Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat
Cheltuieli deductibile realizate = Cheltuieli forfetare = 40% x Venitul brut realizat
Venitul net realizat = Venitul brut realizat Cheltuieli deductibile realizate
Impozit datorat = 16% x Venit net realizat
b) Veniturile din investiii cuprind:
1) Veniturile sub form de dobnzi
115
2) Veniturile sub form de dividende
3) Veniturile din transferul valorilor mobiliare i a aurului financiar
Ctigul/pierderea = pre de vnzare/valoare de nstrinare valoare fiscal
Ctigul net anual = ctiguri - pierderi
Ctigul net anual impozabil = Ctigul net anual Pierderi fiscale
Impozit anual = 16% x Ctig net anual impozabil
4) Venitul realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice
Venit impozabil = Activ net contabile - Aportul la capitalul social
5) Veniturile din pensii
Venit net = Venit brut din pensii CASS
Venit impozabil = Venit net Sum lunar neimpozabil
Impozitul pe veniturile din pensii = 16% x Venit impozabil
6) Veniturile impozabile din activiti agricole obinute de persoanele fizice.
Impozit = 16% x Venit net (norme de venit)
7) Veniturile din premii i din jocuri de noroc
Impozitul pe premii = 16% x (Venitul brut 600 lei)
Venit brut din jocuri de noroc (lei) Impozit (lei)

pn la 66.750, inclusiv 1%
ntre 66.750 i 445.000, inclusiv 667,5 + 16% pentru ce depete suma de 66.750
peste 445.000 61.187,5 + 25% pentru ce depete suma de
445.000
8) Veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor imobiliare

Impozit = cota x valoarea declarat n actul prin care se transfer dreptul de proprietate.
Cotele aplicabile sunt regresive compuse i au urmtoarele valori:
a) pentru construciile i pentru terenurile dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
b) pentru construciile i pentru terenurile dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
g) Venituri din alte surse: Impozit pe venit = 16% x Venit brut
8.12.Test de evaluare a cunotinelor 8
8.12.1. O persoan fizic nchiriaz unei alte persoane fizice un apartament cu 4 camere
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 pn pe data de 31 decembrie 2016, stabilind prin contract o
chirie lunar de 2.500 lei, pltibil la data de 2 a fiecrei luni pentru luna respectiv, la cursul BNR din
ziua anterioar plii.
Dup ncheierea anului 2016, pentru completarea declaraiei de venit realizat, contribuabilul va
ine cont de urmtoarele:
- n luna ianuarie 2016 chiriaul a efectuat reparaii de modernizare a apartamentului n valoare de
1.000 lei
- n luna septembrie 2016 chiriaul a reziliat contractul, ultima chirie pltit fiind cea aferent lunii
septembrie.
pe venit datorat sub form de pli anticipate n cursul anului i diferena de impozit rezultat dup
8.12.2. O persoan fizic obine n anul 2016 urmtoarele venituri:

- venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni municipale: 200 lei;
- venituri din dobnzi aferente depozitelor la vedere: 10 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor depozite la termen de 3 luni: 100 lei.
- venituri din dividende: 500 lei;
116
- venituri din vnzarea de aciuni n valoare de 15.000 lei. Acestea fuseser cumprate n urm cu
2 ani la valoarea de 10.000 lei. Comisioanele ocazionate de tranzacie sunt de 100 lei.
- ctig la Loto 6/49: 17.000 lei;
- ctig la loz n plic: 17.000 lei;
- ctig la un concurs de bridge: 800 lei;
S se determine impozitul datorat pentru fiecare venit i s se precizeze termenul de plat al
acestuia.
8.12.3. O persoan fizic efectueaz n anul 2016 urmtoarele tranzacii cu titluri de valoare:
1) vinde pe 10 iulie 1.500 titluri de valoare la un pre de 20 lei/titlu. Acestea au fost cumprate la
un pre de 10 lei/titlu.
2) vinde pe 15 septembrie 900 aciuni la un pre de 10 lei aciunea. Acestea au fost achiziionate
de persoana fizic la un pre de 15 lei aciunea.
Comisioanele de tranzacionare sunt de 5% din valoarea de vnzare.
pe venit datorat de acesta.
8.12.4. O persoan fizic are o pensie brut de 1.900 lei.

S se determine impozitul pe venit datorat de pensionar n luna septembrie 2016.
8.12.5. O persoan fizic a achiziionat la 11.02.2010 o locuin n valoare de 150.000 lei.

S se calculeze valoarea impozitului datorat de persoana fizic dac vinde acest apartament la
preul de 200.000 lei nainte de 11.02.2013.
8.13. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 164 198.
practic, Ediia 8, Editura All Beck, Bucureti, 2013, p. 247-263.
Tema de control nr. 2
Temele de control se constituie din testele de evaluare care se regsesc la

sfritul fiecrei uniti de nvare.
Pn la data celui de-al doilea tutorial, inclusiv, studenii vor ncrca pe
platforma e-lis, prin Teme online rezolvrile aferente testelor de evaluare de la finalul
unitilor de nvare 5,6,7 i 8, reprezentnd tema de control nr. 2.
Pentru fiecare test de evaluare studentul va primi o not de la 1 la 10. Media
notelor obinute la cele 10 teste de evaluare din manual va avea o pondere de 40%
n nota final.
117
Unitatea de nvare 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
Cuprins
Unitatea de nvare 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE..................................................................................................... 118
9.1. Introducere.................................................................................................................................................................. 118
9.3. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI .............................................................................................................................. 119
9.4. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ................................................................................................................................ 123
9.5. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ........................................................................................................ 126
9.6. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 128
9.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 129
9.1. Introducere
Unitatea de nvare 9 prezint informaii referitoare la modul de calcul i de plat al celor
mai semnificative impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i
impozitul pe mijloacele de transport.

s identificai persoanele obligate la plata impozitelor i taxelor locale;
s calculai impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i impozitul pe mijloacele de
transport.
Cadru legislativ:
Titlul IX Impozite i taxe locale din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 /
Impozitele i taxele locale sunt:

a) impozitul i taxa pe cldiri;
b) impozitul i taxa pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxe speciale;
h) alte taxe locale.
Autoritile administraiei publice locale sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea
impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente.
Nivelul anumitor impozite sau taxe locale se stabilete n funcie de rangul localitii i/sau de
zona din cadrul localitii n care se datoreaz aceste impozite.
Rangul este atribuit unei localiti conform legii astfel:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua
de localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comun;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
Zonele din cadrul localitii sunt stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de
centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor
118
agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale
care pot afecta valoarea terenului. Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit
de numrul zonelor din extravilanul localitilor. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n
extravilanul localitilor se face prin literele: A, B, C i D (zona A este cea cu valoarea cea mai mare).
9.3. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pe
cldiri bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se
stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor
dreptului de administrare sau de folosina, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri.
Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n
proprietatea sa.
Dac imobilul este nchiriat, impozitul este datorat de proprietarul acestuia, i nu de chiria.
Scutiri de la plata impozitului pe cldiri:

1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice,
cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur
sau arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau
acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
6. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;
7. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
8. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lipsa de
motenitori legali sau testamentari;
9. construcii speciale precum:
a) sonde de iei, gaze, sare;
b) platforme de foraj marin;
c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric, reea aerian
de transport i distribuie a energiei electrice;
d) canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene;
e) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri etc.
ncepnd cu 01.01.2016, pentru determinarea impozitului pe cldiri se face diferen ntre:

cldirea rezidenial = orice construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite pentru
locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface cerinele de locuit ale
unei persoane sau familii.
cldirea nerezidenial = orice cldire ce nu este rezidenial
A. Calculul impozitului pentru cldirile rezideniale deinute de persoanele fizice
Sunt supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice:

a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe
camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol
sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire;
b) construciile menionate mai sus, dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere;
c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile,
pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea;
d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urile, fnriile,
remizele, oproanele i altele asemenea;
e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au elementele constitutive ale cldirii.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldirile rezideniale se calculeaz astfel:

119
Icr = cota x Vir
Cota de impozitare (cota) este cuprins ntre 0,08% - 0,2% i se stabilete prin hotrre a
consiliului local, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Valoarea impozabil a unei cldiri rezideniale (Vir), exprimat n lei, se determin prin nmulirea
suprafeei construite desfurate a cldirii (S), exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil
unitar (Viu), exprimat n lei/metru ptrat (tabelul nr. 9.1) i cu coeficientul de corecie (K) din tabelul
nr. 9.2.:
Vir = S x Viu x K
Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor
seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol,
exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor
neacoperite.
Valoarea impozabil a cldirii rezideniale se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin
nmulirea acesteia cu coeficientul de corecie corespunztor.
Tabelul nr. 9.1. Valoarea impozabil a unei cldiri
VALOAREA IMPOZABIL
2
UNITAR (lei/m )
Cldire cu instalaii Cldire fr
electrice, de ap, instalaii
de canalizare i de electrice, de ap,
TIPUL CLDIRII nclzire (condiii de canalizare
cumulative) sau de nclzire
1. Cldiri:
a) cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars 1000 600
sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament
termic i/sau chimic
b) cu pereii din lemn, din piatr natural, din crmid 300 200
nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse
unui tratament termic i/sau chimic
2. Construcii anexe, situate n afara corpului principal al
cldirii:
a) cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars 200 175
sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament
termic i/sau chimic
b) cu pereii din lemn, din piatr natural, din crmid 125 75
nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse
unui tratament termic i/sau chimic
3. ncperi situate la subsol, la demisol sau la mansard, 75% din suma 75% din suma
care au destinaie de spaiu de locuit care s-ar aplica care s-ar aplica
cldirii cldirii
4. ncperi situate la subsol, la demisol sau la mansard, 50% din suma 50% din suma
care nu au destinaie de spaiu de locuit care s-ar aplica care s-ar aplica
cldirii cldirii
Tabelul nr. 9.2. Coeficienii de corecie
Zona n cadrul localitii Rangul localitii

0 I II III IV V
A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05
B 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00
C 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 0,95
D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90
Observaii:
(1) dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul
exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile
a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,4.
(2) Valoarea impozabil a cldirii rezideniale se reduce n funcie de anul terminrii acesteia,
dup cum urmeaz:
120
a) cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin;
b) cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani inclusiv,
la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la
data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
(3) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii este cel n care a fost efectuat
recepia la aceste lucrri.
(4) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente,
coeficientul de corecie se reduce cu 0,10.
Exemplu
Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate o cldire rezidenial situat n Bucureti, n
zona B, cu o suprafa construit desfurat de 75 mp, construit n anul 1965. Cldirea este
construit din beton armat i este dotat cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire.
S se determine impozitul pe cldiri datorat pentru anul 2016 tiind c pentru acest an cota de
impozit este de 0,1%.
Rezolvare:
Valoare impozabil = 75 x 1.000 x 2,50 = 187.500 lei
Reducere valoare impozabil pentru vechime de 51 ani = 30% x 187.500 = 56.250 lei
Valoare impozabil redus =187.500 56.250 = 131.250 lei
Impozit = 131.250 x 0,1% = 131,25 lei
Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate urmtoarele cldiri rezideniale:

- un imobil situat n mediul rural cu o suprafa construit desfurat de 75 mp, construit n anul
1970, valoarea impozabil unitar 200 lei, coeficient de corecie 1,1;
- un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 85 mp, construit n anul
1992, valoarea impozabil unitar 1000 lei, coeficient de corecie 2,20;
S se determine impozitul pe cldiri datorat n anul 2016.
B. Calculul impozitului pentru cldirile nerezideniale deinute de persoane fizice
Impozitul pe cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice se calculeaz astfel:

Icn = cota x Vin
Cota de impozitare (cota) este cuprins ntre 0,2 - 1,3% i se stabilete prin hotrre a consiliului
local, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti. Pentru cldirile utilizate pentru activiti
din domeniul agricol, cota este de 0,4%.
Valoarea impozabil a cldirii nerezideniale (Vin) poate fi:
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat din anul de
referin;
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin.
Dac valoarea cldirii nu poate fi calculat conform celor trei variante de mai sus, impozitul se
calculeaz prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile determinate conform algoritmului
prezentat la pct. A. (Calculul impozitului pentru cldirile rezideniale deinute de persoanele fizice):
Icn = 2% x Vir
121
C. Calculul impozitului pentru cldirile cu destinaie mixt deinute de persoanele fizice
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul se

calculeaz prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial cu impozitul
determinat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio
activitate economic, impozitul se calculeaz ca pentru cldirile rezideniale.
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, se aplic urmtoarele reguli:
dac la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate
economic, impozitul se calculeaz ca pentru cldirile rezideniale;
dac la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care se desfoar activitatea
economic, iar cheltuielile cu utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar
activitatea economic, impozitul pe cldiri se calculeaz ca pentru cldirile nerezideniale.
D. Calculul impozitului pe cldirile deinute de persoanele juridice
Se pot ntni trei situaii:

Pentru cldirile rezideniale deinute de persoanele juridice, impozitul pe cldiri se
calculeaz la fel ca pentru persoanele fizice care dein astfel de cldiri: Icr = cota x Vir. Cota este
cuprins ntre 0,08% - 0,2% i se stabilete prin hotrre a consiliului local, respectiv a Consiliului
General al Municipiului Bucureti.
Pentru cldirile nerezideniale deinute de persoanele juridice, impozitul pe cldiri se
calculeaz astfel: Icn = cota x Vin. Cota este cuprins ntre 0,2 - 1,3% i se stabilete prin hotrre a
consiliului local, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti. Pentru cldirile utilizate
pentru activiti din domeniul agricol, cota este de 0,4%.
Pentru cldirile cu destinaie mixt deinute de persoanele juridice, impozitul se determin
prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial cu impozitul calculat
pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
Valoarea impozabil a cldirilor nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor juridice este

valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se datoreaz impozitul/taxa i poate fi:
ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n cursul anului fiscal
anterior;
valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
n cazul cldirilor finanate n baza unui contract de leasing financiar, valoarea rezultat dintr-
un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de
evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
Valoarea impozabil a cldirii nerezideniale se actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de
evaluare a cldirii ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a
bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat
din anul de referin.
n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a cldirii n ultimii 3 ani
anteriori anului de referin, cota impozitului pe cldiri este 5%.
9.1. Un contribuabil persoan juridic deine n proprietate o cldire nerezidenial situat n

Bucureti, n zona B, cu o suprafa construit desfurat de 75 mp, construit n anul 1965.
Cldirea este construit din beton armat i este dotat cu instalaie electric, de ap, de canalizare i
de nclzire. Pentru Bucureti, cota de impozit pentru cldirile nerezideniale deinute de persoanele
juridice este de 1,5%.
122
S se determine impozitul pe cldiri datorat de persoana juridic pentru anul 2016 n urmtoarele
dou variante:
a) persoana juridic nu a reevaluat cldirea n ultimii 3 ani
b) persoana juridic depune raportul de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat care reflect
valoarea cldirii de 100.000 lei la data de 31.12.2015.
Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor

Impozitul pe cldiri este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n proprietate
cldirea la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii sau construirii unei cldiri n cursul anului, proprietarul acesteia are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, n
termen de 30 de zile de la data dobndirii i datoreaz impozit pe cldiri ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor.
n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri
existente, inclusiv schimbarea integral sau parial a folosinei, care determin creterea sau
diminuarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult de 25%, proprietarul are obligaia s depun o
nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data modificrii respective, i datoreaz impozitul pe cldiri
determinat n noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
Plata impozitului
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31
martie.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele
fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin
hotrre a consiliului local.
S ne reamintim...
IMPOZIT PE CLDIRI Persoan fizic Persoan juridic
Ic = cota x Vir Ic = cota x Vir
cldire rezidenial Cota = 0,08% - 0,2% Cota = 0,08% - 0,2%
Vir = S x Viu x K Vir = S x Viu x K
Ic = cota x Vin Ic = cota x Vin
cldire nerezidenial
Cota = 0,2% - 1,3% Cota = 0,2% - 1,3%
evaluat n ultimii 3 ani
Vin rezult din documente Vin rezult din documente
Ic = 2% x Vir Ic = 2% x Vin
cldire nerezidenial
Vir = S x Viu x K Vin = ultima valoare nregistrat n
neevaluat n ultimii 3 ani
evidenele organului fiscal
9.4. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN
Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit pe teren, bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se
stabilete taxa pe teren, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor
dreptului de administrare sau de folosina, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
Scutiri de la plata impozitului pe teren:

a) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice,
aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd
suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau
acreditat;
123
e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor
locale;
f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor
folosite pentru activiti economice;
g) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau
silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite
pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care
contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum
i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local,
n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului etc.
Impozitul pe teren se stabilete n funcie de:

- suprafaa terenului,
- rangul localitii n care este amplasat terenul,
- zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
A. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan, cu construcii, i pe terenurile

nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii
2
n suprafa de pn la 400 m , inclusiv
Pentru aceste terenuri impozitul (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S), exprimat
n hectare, cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), exprimat n lei / ha, prevzut n tabelul
nr. 9.3.
It = S x Itu
Tabelul nr. 9.3. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n intravilan, cu construcii
Zona din cadrul Rangul localitii (lei / ha)

localitii 0 (Bucureti) I II III IV V
A 8282-20706 6878-17194 6042-15106 5236-13090 711-1788 569-1422
B 6878-1794 5199-12998 4215-10538 3558-8894 569-1422 427-1068
C 5199-12998 3558-8894 2668-6670 1690-4226 427-1068 284-710
D 3558-8894 1690-4226 1410-3526 984-2439 278-696 142-356
B. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan, cu alt categorie de folosin dect cea

2
de terenuri cu construcii n suprafa de peste 400 m
Pentru aceste terenuri, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S)
cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), prevzut n tabelul nr. 9.4., i cu coeficientul de
corecie corespunztor (K), prevzut n tabelul nr. 9.5.
It = S x Itu x K
Tabelul nr. 9.4. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n intravilan, cu alt
categorie de folosin dect construciile
Zona (lei / ha)
Nr. Categoria de folosin A B C D
crt.
1. Teren arabil 28 21 19 15
2. Pasune 21 19 15 13
3. Faneata 21 19 15 13
4. Vie 46 35 28 19
5. Livada 53 46 35 28
6. Padure sau alt teren cu vegetatie 28 21 19 15
forestiera
7. Teren cu apa 15 13 8 X
8. Drumuri si cai ferate X X X X
9. Teren neproductiv X X X X
124
Tabelul nr. 9.5. Coeficienii de corecie
Felul localitii Rangul Coeficientul

Urban 0 8,00
Urban l 5,00
Urban II 4,00
Urban III 3,00
Rural IV 1,10
Rural V 1,00
C. Impozitul pe terenurile amplasate n extravilan
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea
numrului de hectare ale terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), prevzut n
tabelul nr. 9.6.
It = S x Itu
Tabelul nr. 9.6. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n extravilan
Nr. Categoria de folosin Zona (lei / ha)

crt. A B C D
1. Teren cu constructii 31 28 26 22
2. Arabil 50 48 45 42
3. Pasune 28 26 22 20
4. Faneata 28 26 22 20
5. Vie pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 5.1 55 53 50 48
5.1. Vie pana la intrarea pe rod x x x x
6. Livada pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 56 53 50 48
6.1
6.1. Livada pn la intrarea pe rod x x x x
7. Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera, cu 16 14 12 8
excepia celui prevazut la nr. crt. 7.1
7.1. Padure in varsta de pana la 20 de ani si padure cu x x x x
rol de protectie
8. Teren cu apa, altul decat cel cu amenajari piscicole 6 5 2 1
8.1. Teren cu amenajari piscicole 34 31 28 26
9. Drumuri si cai ferate x x x x
10. Teren neproductiv x x x x
Exemplu
O persoan fizic deine n Bucureti (rangul localitii - 0) n zona C o proprietate cu o suprafa
de 1.100 mp. Pe aceast proprietate este situat o cas cu o suprafa la sol de 100 mp. Conform
registrului agricol, 300 mp din proprietatea deinut are destinaie de teren arabil. S se determine
impozitul datorat pentru acest teren.
Rezolvare:
a) Impozitul pentru terenul cu destinaie de teren cu construcii
Suprafaa impozabil cu destinaie de teren cu construcii = 1.100 - 300 -100 = 700 mp = 0,07 ha.
Impozit = 0,07 x 6.499 (impozitul pe hectar aferent zonei) = 454,93 lei.
b) Impozitul pentru suprafaa de teren arabil
Suprafaa impozabil cu destinaie de teren arabil = 300 mp = 0,03 ha.
Impozit = 0,03 x 19 (impozitul pe hectar aferent zonei) x 8 (coeficientul de corecie datorat rangului
localitii) = 4,56 lei.
Impozit total = 454,93 + 4,56 = 459,49 lei.
125
Dobndiri, transferuri i alte modificri aduse terenului
Impozitul pe teren este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n proprietate terenul
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii unui teren n cursul anului, proprietarul acestuia are obligaia s depun o nou
declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl terenul,
n termen de 30 de zile de la data dobndirii, i datoreaz impozit pe teren ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor.
n cazul modificrii categoriei de folosin a terenului, proprietarul acestuia are obligaia s depun
o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl
terenul, n termen de 30 de zile de la data modificrii folosinei, i datoreaz impozitul pe teren
conform noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
Plata impozitului
Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31
martie.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele
fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin
hotrre a consiliului local.
9.5. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia
datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, care se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe
mijlocul de transport se datoreaz de locatar.
Scutiri de la plata impozitului pe mijloacele de transport:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap
locomotor i sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport
public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei
localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
e) vehiculele istorice.
Calculul impozitului
Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport,
astfel:
- mijloace de transport cu traciune mecanic: Imt = n x Imtu
3
n = numrul de grupe (+ fraciunea dintr-o grup) de 200 cm
Imtu = valoarea unitar a impozitului, conform tabelului nr. 9.7.
- celelalte mijloace de transport terestru: impozitul anual (lei/vehicul) variaz ntre limitele
prezentate n tabelul nr. 9.7., n funcie de tipul autovehiculului, masa total autorizat, numrul axelor,
tipul sistemului de suspensie.
- mijloace de transport pe ap: impozitul anual (lei/vehicul) este prezentat n tabelul nr. 9.8.
Tabelul nr. 9.7. Valoarea unitar a impozitului pe mijloacele de transport terestru

Tipuri de autovehicule Suma
3
lei / 200 cm
A. Mijloace de transport cu traciune mecanic sau fraciune
din aceasta
I. Vehicule inmatriculate
1. Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea cilindric de pana 8
3
la 1.600 cm inclusiv
2. Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 9
3
1.600 cm
126
3 3
3. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1.601 cm si 2.000 cm inclusiv 18
3 3
3 3
3
6. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cm 290
7. Autobuze, autocare, microbuze 24
8. Alte vehicule cu tractiune mecanica cu masa totala maxima autorizata de pana 30
la 12 tone inclusiv
9 Tractoare inmatriculate 18
II. Vehicule nregistrate
3
1.1 Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric < 4.800 cm 2-4
3
1.2. Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric > 4.800 cm 4-6
2. Vehicule fara capacitate cilindric evidentiata 50-150 lei/an
B. Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 133 2291
tone lei/vehicul
C. Combinaii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) 0 3963
de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, dar nu lei/vehicul
mai mult de 14 tone
D. Remorci, semiremorci sau rulote 8 - 55
lei/vehicul
* n cazul unui ata, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din impozitul pentru
motocicletele, motoretele i scuterele respective.
Tabelul nr. 9.8. Impozitul pe mijloacele de transport pe ap
Mijlocul de transport pe apa Impozit - lei/an -

1. Luntre, barci fara motor, folosite pentru pescuit si uz personal 21
2. Barci fara motor, folosite in alte scopuri 56
3. Barci cu motor 210
4. Nave de sport si agrement*) intre 0 si 1119
5. Scutere de apa 210
6. Remorchere si impingatoare: X
a) pana la 500 CP inclusiv 559
b) peste 500 CP si pana la 2.000 CP inclusiv 909
c) peste 2.000 CP si pana la 4.000 CP inclusiv 1398
d) peste 4.000 CP 2237
7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fractiune din acesta 182
8. Ceamuri, slepuri si barje fluviale: X
a) cu capacitatea de incarcare pana la 1.500 tone inclusiv 182
b) cu capacitatea de incarcare de peste 1.500 tone si pana la 3.000 tone inclusiv 280
c) cu capacitatea de incarcare de peste 3.000 tone 490
Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport

Impozitul pe mijlocul de transport este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care deine
dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistrat n Romnia la data
de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii unui mijloc de transport, proprietarul acestuia are obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen are domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data dobndirii i datoreaz impozit pe
mijloacele de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor nmatriculrii sau nregistrrii
mijlocului de transport.
n cazul n care mijlocul de transport este dobndit n alt stat dect Romnia, proprietarul acestuia
are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, i datoreaz impozit pe mijloacele de transport
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor nmatriculrii sau nregistrrii acestuia n Romnia.
127
n cazul radierii din circulaie a unui mijloc de transport, proprietarul are obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal n a crui raz teritorial de competen i are domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data radierii, i nceteaz s datoreze
impozitul ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul oricrei situaii care conduce la modificarea impozitului pe mijloacele de transport, inclusiv
schimbarea domiciliului, sediului sau punctului de lucru, contribuabilul are obligaia depunerii
declaraiei fiscale cu privire la mijlocul de transport la organul fiscal local pe a crei raz teritorial i
are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile, inclusiv, de la modificarea survenit, i
datoreaz impozitul pe mijloacele de transport stabilit n noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor.
Plata impozitului
Impozitul pe mijloacele de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face
integral pn la 31 martie.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijloacele de transport datorat pentru ntregul an de
ctre persoanele fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local.
Exemplu
O persoan fizic achiziioneaz pe 10.02.2014 un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului
de 2.967 cmc. S se determine impozitul datorat de contribuabil n 2016 i termenele de plat ale
acestuia.
Nr. grupe = 2.967/200 = 14,835 ~ 15 grupe (se rotunjete ntotdeauna n plus)
Impozit = 144 x 15 = 2.160 lei, achitat n 2 trane de 1.080 lei pn la 31 martie i 30 septembrie
2016.
9.6. Rezumat
Impozitele i taxele locale sunt:
a) impozitul i taxa pe cldiri se stabilete n funcie de:
- destinaia cldirii (rezidenial sau nerezidenial)
- proprietar (persoan fizic sau persoan juridic)
IMPOZIT PE CLDIRI Persoan fizic Persoan juridic

Ic = cota x Vir Ic = cota x Vir
cldire rezidenial Cota = 0,08% - 0,2% Cota = 0,08% - 0,2%
Vir = S x Viu x K Vir = S x Viu x K
Ic = cota x Vin Ic = cota x Vin
cldire nerezidenial
Cota = 0,2% - 1,3% Cota = 0,2% - 1,3%
evaluat n ultimii 3 ani
Vin rezult din documente Vin rezult din documente
Ic = 2% x Vir Ic = 2% x Vin
cldire nerezidenial
Vir = S x Viu x K Vin = ultima valoare nregistrat n
neevaluat n ultimii 3 ani
evidenele organului fiscal
b) impozitul i taxa pe teren
Pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin
terenuri cu construcii + teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt
2
categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii pentru suprafaa de pn la 400 m
inclusiv, impozitul este It= suprafea terenului (S), exprimat n hectare, x valoarea unitar a
impozitului pe teren (Itu), exprimat n lei / ha. It = S x Itu
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de
2
folosin dect cea de terenuri cu construcii pentru suprafaa ce depete 400 m , impozitul
este It = suprafea terenului (S) x valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu) x coeficientul de corecie
corespunztor (K). It = S x Itu x K
128
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul este It = numrul de hectare ale terenului
(S) x valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu). It = S x Itu
c) impozitul pe mijloacele de transport
Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport,
astfel:
- mijloace de transport cu traciune mecanic: Imt = n x Imtu
3
n = numrul de grupe (+ fraciunea dintr-o grup) de 200 cm
Imtu = valoarea unitar a impozitului
- celelalte mijloace de transport terestru: impozitul anual (lei/vehicul) variaz n funcie de tipul
autovehiculului, masa total autorizat, numrul axelor, tipul sistemului de suspensie.
- mijloace de transport pe ap: impozitul anual se stabilete n lei/vehicul.
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxe speciale;
h) alte taxe locale.

Not: Se vor utiliza valorile unitare ale impozitelor din tabelele 9.1. 9.7.
9.7.1. O persoan fizic cu domiciliul n Bucureti are n proprietate urmtoarele cldiri

rezideniale:
1. Un imobil situat n zona C, utilizat drept locuin principal, construit n anul 1976 din crmid
ars, cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire, care are o suprafa desfurat de
80 mp, la care se adaug:
- o mansard locuit cu suprafaa desfurat de 40 mp
- un beci cu suprafaa desfurat de 20 mp.
- un garaj cu perei exteriori din crmid ars, situat n afara corpului principal al cldirii, cu o
lungime de 6 m i o lime de 4 m (msurate pe conturul exterior), dotat doar cu instalaie
electric, construit n 1978.
Imobilul cu destinaie de locuin i garajul sunt situate pe un teren cu suprafaa total de 1.500 de
mp, pe care nu se mai gsesc alte construcii.
2. O cas de vacan, cu pereii din lemn, construit n 1996, situat n zona A a unui sat
reedin de comun, cu o suprafa desfurat de 100 mp, dotat cu instalaie electric i de ap.
Imobilul este situat pe un teren cu suprafaa total de 1.000 mp, din care 500 mp au destinaie de
teren arabil.
S se determine impozitul pe cldiri i terenuri datorat n anul 2016 de aceast persoan,
considernd o cot de 0,1%.
9.7.2. O persoan fizic deine n proprietate:

- un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului de 1.297 cmc, pe care l deine din anul
2004 i l vinde pe data de 20.03.2016.
- un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului de 1.800 cmc, pe care l cumpr pe data
de 10.05.2016 i l pstreaz tot restul anului 2016.
S se determine impozitul datorat de contribuabil n 2016 pentru mijloacele de transport deinute
i termenele de plat ale acestora.
9.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 207 219.
129
Unitatea de nvare 10. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII
Cuprins
Unitatea de nvare 10. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII ....................................................................................... 130
10.1. Introducere................................................................................................................................................................ 130
10.2. Obiectivele unitii de nvare .................................................................................................................................. 130
10.3. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN SALARII I
PENSII............................................................................................................................................................................... 130
10.4. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN ACTIVITI
INDEPENDENTE, CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR I ACTIVITI AGRICOLE ..................................................... 134
10.5. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ ALTE VENITURI, PRECUM
I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI...................................................................................................... 135
10.6. Rezumat ................................................................................................................................................................... 136
10.7. Test de evaluare a cunotinelor 10........................................................................................................................... 137
10.8. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 137
BIBLIOGRAFIE GENERAL ................................................................................................................................................... 141
10.1. Introducere
Unitatea de nvare 10 prezint contribuiile sociale obligatorii aferente veniturilor din
salarii i pensii, dar i celorlate venituri obinute de persoanele fizice. Pentru fiecare tip
de venit sunt precizate urmtoarele: pltitorii, modul de calcul, reinere i virare a
acestora la diferite bugete.

s enumerai persoanele obligate la plata contribuiilor sociale;
s descriei modalitatea calcul a fiecrei contribuii sociale;
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de contribuii sociale.
Cadru legislativ:
Titlul IX Contribuii din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015),
cu modificrile ulterioare
10.3. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ

VENITURI DIN SALARII I PENSII
Contribuiile sociale obligatorii sunt:

1. Contribuia de asigurri sociale: CAS se datoreaz ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, pe
baza acesteia determinndu-se apoi dreptul la diferitele tipuri de pensii acordate de stat.
2. Contribuia de asigurri pentru omaj: A se datoreaz ctre bugetul asigurrilor pentru omaj,
n scopul plii indemnizaiilor de omaj ctre persoanele care nu-i pot gsi loc de munc.
3. Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS se datoreaz ctre Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, care se constituie ca un fond special anex la legea bugetului de stat i
din care se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor
4. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: CAAM este destinat
constituirii fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale
5. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: CFG
6. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate: CCI este
destinat suportrii drepturilor la concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
130
Cotele i baza impozabile ale acestor contribuii sunt prezentate n tabelul nr. 10.1.:
Tabelul nr. 10.1. Cotele contribuiei de asigurri sociale
CONTRI- CONTRI-
COTA BAZA IMPOZABIL
BUII BUABILI
venitul brut lunar din salarii, n limita a 5 x
ctigul salarial mediu brut utilizat la
angajai 10,5%
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de
1
stat
CAS 15,8% pentru condiii

normale de munc
fond de salarii lunar, n limita a 5 x ctigul
20,8% pentru condiii
angajatori salarial mediu brut x numrul asigurailor pentru
deosebite de munc
care angajatorul datoreaz contribuie
25,8% pentru condiii
speciale de munc
angajai 0,5% venitul brut realizat lunar
A
angajatori 0,5% fond de salarii lunar
angajai 5,5% venitul brut realizat lunar
venitul brut lunar - valoare punct de pensie
CASS pensionari 5,5%
Pentru 2016, PP = 871,7 (rotunjit la 872 lei)
ntre 0,15% i 0,85%
(n funcie de codul
CAAM angajatori fond de salarii lunar
CAEN al activitii
principale)
CFG
fond de salarii lunar, n limita a 12 x salariul
2
minim brut pe ar garantat n plat x numrul
CCI angajatori 0,85%
asigurailor din luna pentru care se calculeaz
contribuie
*Condiiile de munc pot fi:

- Normale: Locuri de munc ce nu se ncadreaz nici la categoria Condiii deosebite de munc,
nici la categoria Condiii speciale de munc
- Deosebite: Locuri de munc care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta
esenial capacitatea de munc a asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc. Locurile de
munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau prin decizie a organului
de conducere al angajatorului. ncadrarea acestora n categoria locurilor de munc cu condiii
deosebite se va face dup primirea avizului inspectoratului teritorial de munc.
- Speciale: Locurile de munc n condiii speciale se stabilesc numai prin lege. Exemplu:
a) unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50%
din timpul normal de munc n luna respectiv;
b) activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare,
zonele I i II de expunere la radiaii
Nu sunt cuprinse n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii:

- sumele neimpozabile n cazul impozitului pe venit (ex: ajutoare de nmormntare sau natere,
cadouri de 1 iunie, Pate, Crciun n limita a 150 lei/beneficiar etc.)
- tichetele de mas, tichetele de vacan i tichetele de cre;
- indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare.
Pentru anumite contribuii, nu se includ n baza de impozitare urmtoarele venituri:
1
n 2016, ctigul salarial mediu brut este: Csmb = 2.681 lei.lei
2
Din 1 mai 2016, salariul minim brut pe ar garantat n plat este: Smb = 1.250 lei.
131
Venituri care nu intr n baza de impozitare Contribuia
participarea salariailor la profit CAS, CCI i CAAM
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele CAS, CCI i CAAM
acordate pentru accidente de munc i boli profesionale
prestaiile suportate din Fondul naional unic pentru asigurri de sntate CCI
venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, realizate CAS i A
ocazional
Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale

Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator i orice pltitor de venituri de natur
salarial sau asimilate salariilor, au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de
asigurri sociale obligatorii la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz.
Depunerea declaraiei
Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu
contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului.
Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112:
Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena
nominal a persoanelor asigurate la organul fiscal competent, i anume cel n a crui eviden
contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii.
Formularul 112 se depune online, in format electronic, pe portalul e-Romania.
Contribuabilii mici, care au pn la trei salariai i o cifr de afaceri de pn la 100.000 euro, cum
ar fi ONG-urile i asociaiile de proprietari, pot depune declaraia unic 112 trimestrial, de la 1
octombrie. Dei depunerea declaratiei se va efectua trimestrial, completarea acesteia se va face pe
fiecare lun n parte. Virarea contribuiilor reinute de ctre pltitorii de venit mai sus mentionai se
poate face de asemenea trimestrial.
S ne reamintim...
Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor de impunere asupra bazei
impozabile lunare.
Baza impozabil lunar este:
Pentru angajai: Venitul brut lunar obinut
Pentru angajatori: suma ctigurilor brute lunare realizate de angajai
Exemplu
S.C. X S.R.L. are n 2016 doi angajai cu contract individual de munc avnd urmtoarele venituri:
- primul are un salariu de baz de 2.000 lei, spor de vechime de 3% i spor de toxicitate de 100
lei:
- al doilea are un salariu de baz de 1.400 lei i spor de toxicitate de 100 lei.
S se calculeze contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate de fiecare contribuabil
precum i de ctre societate pentru luna octombrie 2016.
Rezolvare:
Contribuabil Cota Baza de impozitare (lei) CASS (lei)

Primul angajat 5,5% 2.000 + 2.000 x 3% +100 = 2.160 119
Al doilea angajat 5,5% 1.400 + 100 = 1.500 83
S.C. X S.R.L. 5,2% 2.160 + 1.500 = 3.660 190
132
S.C. Y S.R.L. are n 2016 doi angajai cu contract individual de munc ce realizeaz
urmtoarele venituri n luna octombrie:
- primul angajat: salariu de baz de 2.200 lei, prim 10% i venituri n natur n valoare de 480 lei.
- al doilea angajat: un salariu de baz de 2.500 lei i i venituri n natur n valoare de 150 lei.
S se calculeze contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate de fiecare contribuabil
precum i de ctre societate pentru luna octombrie 2016.
Exemplu
S.C. X S.R.L. are 10 angajai, iar fondul de salarii brut aferent acestora pentru luna octombrie
2016 este de 60.000 lei. Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de
0,5%.
S se calculeze contribuia de asigurri sociale pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat de societate pentru luna octombrie 2016.
Rezolvare:
Contribuabil Cota Baza de impozitare (lei) CAAM (lei)

S.C. X S.R.L. 0,5% 60.000 300
S.C. YS.R.L. are 5 angajai, care obin urmtoarele venituri brute din salarii n luna
octombrie 2016:
- salariatul 1: 2.000 lei
Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de 0,3%.
S se calculeze contribuia de asigurri sociale pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat de societate pentru luna octombrie 2016.
10.1. O societate comercial are n anul 2016, 2 angajai avnd funcia de baz:
- angajatul 1 cu un salariu de baz de 2.000 lei;
- angajatul 2 cu un salariu de baz de 2.800 lei i un spor de vechime de 200 lei;
Angajaii i desfoar activitatea n condiii deosebite de munc.
Determinai impozitul pe salariu i contribuiile de asigurri sociale datorate de contribuabilii de mai
sus n luna octombrie 2016.
133
VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR I
ACTIVITI AGRICOLE
Aceste persoane datoreaz contribuia la asigurrile sociale (CAS) i contribuia la asigurrile

sociale de sntate (CASS) astfel:
Contribuabili Cota, baza de calcul (BC), cota, excepii Pli anticipate Definitivarea i
CAS plata
Sunt obligai s plteasc CAS, contribuabilii
pentru care:
- Venitul net din an precedent/nr luni de
activitate >35%xCsmb Pentru impunerea
Se stabilesc de
- Venitul net lunar estimat >35%xCsmb n sistem real,
Persoanele care organul fiscal. n
- Norma de venit/nr luni de activitate CAS anual se
realizeaz venituri decizia de
>35%xCsmb stabilete pe baza
din activiti impunere BC se
Cota = 10,5% (cota individual)-asigur doar declaraiei 200. Se
independente evideniaz lunar,
1/3 din stagiul de cotizare regularizeaz cu
impozitate: dar plata se face
BC1 = 35% x Csmb plile anticipate.
- n sistem real (1) trimestrial,
BC2 = Norma de venit lunar Pentru norme de
- pe baz de norme mpreun cu
BC minim = 35% x Csmb venit plile
de venit (2) impozitul pe venit
BC maxim = 5 x Csmb anticipate sunt
anticipat.
Contribuabilii pot opta pentru cota integral obligaii finale.
(26,3%) prin formularul 600.
Nu se datoreaz CAS dac persoana obine
i venituri pensii.
Persoanele care
realizeaz venituri
impozitate prin
reinere la surs: Cota = 10,5% Pltitorii acestor
- drepturi de BC1 = Venit net = Venit brut-40%x Venit brut venituri calculeaz
proprietate BC2 = Venit brut stabilit prin contract i rein la surs
Plile anticipate
intelectual (1) BC3 = Valoarea comisioanelor/onorariilor CAS, pe care o
sunt obligaii
-contracte/convenii vireaz la bugetul
finale.
civile sau contracte Nivel max al BC = 5 x Csmb de stat pn la 25
de agent (2) Nu se datoreaz CAS dac persoana obine luna urmtoare
- activitatea de i venituri pensii. plii.
expertiz contabil
i tehnic, judiciar
i extrajudiciar (3)
Contribuabili Cota, baza de calcul (BC), excepii Pli anticipate Definitivarea i

CASS plata
Se stabilesc de
Pentru impunerea
organul fiscal pe
n sistem real,
baza declaraiei
Cota = 5,5% CASS anual se
Persoanele care de venit estimat /
BC1 = Venit lunar estimat / realizat stabilete pe baza
realizeaz venituri normei de venit
BC2 = Norma de venit lunar Declaraiei privind
din activiti (D202). n decizia
Venit lunar = (Venituri - cheltuieli, exclusiv venitul realizat
independente de impunere BC a
contribuii sociale) / 12 (D200). Se
impozitate: contribuiei se
BC minim = Smb pe ar, dac acest venit regularizeaz cu
- n sistem real (1) evideniaz lunar,
este singurul asupra cruia se calculeaz plile anticipate.
- pe baz de norme dar plata se face
CASS. Pentru norme de
de venit (2) trimestrial,
De la 01.01.2017, BC maxim = 5 x Csmb venit plile
mpreun cu
anticipate sunt
impozitul pe venit
obligaii finale.
anticipat.
134
Persoanele care Cota = 5,5%
realizeaz venituri BC1 = Venit net = Vb-40%xVb
impozitate prin BC2 = Venit brut stabilit prin contract
reinere la surs: BC3 = Valoarea comisioanelor/onorariilor Pltitorii acestor
- drepturi de BC minim = Smb, dac acesta e singurul venituri calculeaz
proprietate venit. i rein la surs
Plile anticipate
intelectual (1) n 2016, nu se datoreaz CASS pt. venituri CASS, pe care o
sunt obligaii
-contracte/convenii din drepturi de proprietate intelectual vireaz la bugetul
finale.
civile sau contracte dac persoana obine i venituri din de stat pn la 25
de agent (2) salarii/pensii/indemnizaii de luna urmtoare
- activitatea de omaj/actv.independent/convenii civile. plii.
expertiz contabil De la 01.01.2017, se datoreaz CASS, iar
i tehnic, judiciar BC maxim = 5 x Csmb
i extrajudiciar (3)
Se stabilesc de
organul fiscal pe
Persoanele care baza D202. n
Cota = 5,5%
realizeaz venituri decizia de
BC = Norma de venit lunar Plile anticipate
din activiti impunere, BC a
Dac norma de venit lunar este mai mic sunt obligaii
agricole impozitate CASS se
dect Smb, atunci BC = Smb/3. finale.
pe baz de norme evideniaz lunar,
de venit dar plata se face
mpreun cu
impozitul pe venit
Se stabilesc de
organul fiscal pe
Persoanele care
Cota = 5,5% baza D202. n Pentru impunerea
realizeaz venituri
BC = Venit lunar estimat/realizat decizia de n sistem real,
din activiti
Venit lunar = (Venituri - cheltuieli, exclusiv impunere, BC a CASS anual se
agricole impozitate
contribuii sociale) / 12 CASS se stabilete pe baza
n sistem real
Nivel minim al BC = Smb pe ar, dac acest evideniaz lunar, D200. Se
(exemplu: venituri
venit este singurul asupra cruia se dar plata se face regularizeaz cu
din silvicultur i
calculeaz CASS. mpreun cu plile anticipate.
piscicultur)
impozitul pe venit
anticipat.
Se stabilesc de
Persoanele fizice
Cota = 5,5% organul fiscal pe Pentru impunerea
care obin venituri
BC1 = Venit net lunar = Vb-40%xVb baza D202. n pe baz de cote
din cedarea
BC2 = Venit net lunar = Venituri ncasate decizia de forfetare i n
folosinei bunurilor,
cheltuieli efectuate impunere, BC a sistem real, CASS
impozitate:
BC3 = Norma de venit/12 CASS se anual se
- pe baz de cote
Nivel minim al BC = Smb, dac acest venit evideniaz lunar, stabilete pe baza
forfetare (1),
este singurul asupra cruia se calculeaz dar plata se face D200. Se
- n sistem real (2)
CASS. mpreun cu regularizeaz cu
- pe baz de norme
Nivel maxim al BC=5 x Csmb impozitul pe venit plile anticipate.
de venit (3)
anticipat.

ALTE VENITURI, PRECUM I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI
Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal niciunul dintre veniturile analizate la seciunile
10.3. i 10.4. (venituri din salarii, pensii, indemnizaii de omaj, activiti independente, activiti
desfurate n baza contractelor / conveniilor civile, activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar) datoreaz CASS pentru urmtoarele venituri:
Venituri Cota, baza de calcul Plata CASS

(BC)
Venituri din investiii: Nivel minim al BC = Smb
Dividende 5,5% x Venit brut CASS anual se calculeaz de organul fiscal,
Dobnzi 5,5% x Venit brut care emite o decizie de impunere anual, pe
135
Ctiguri din transferul 5,5% x Ctig net anual baza informaiilor din declaraia privind venitul
titlurilor de valoare realizat (D200) sau din declaraia privind
Venituri din lichidarea unei 5,5% x Venit impozabil calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
persoane juridice beneficiar de venit (D205), precum i pe baza
Venituri din premii i jocuri 5,5% x Venit net informaiilor din evidena fiscal, dup caz.
de noroc Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a
CASS se achit n termen de cel mult 60 de zile
de la data comunicrii deciziei.
De la 01.01.2017,
BC maxim = 12x5xCsmb
Persoanele care:
- nu realizeaz ntr-un an fiscal niciunul dintre veniturile analizate n capitolele anterioare i
- nu se ncadreaz n categoriile de persoane care beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata
CASS (ex: copii minori, handicapai, femei nsrcinate etc),
datoreaz lunar CASS = 5,5% x Smb.
Plata se face pn la 25 a lunii urmtoare celei n care se datoreaz contribuia.
10.6. Rezumat
Contribuiile sociale obligatorii aferente veniturilor din salarii sunt :
Contribuiile sociale obligatorii Cota

Contribuia de asigurri sociale: CAS
- angajai 10,5%
- angajatori
condiii normale de munc 15,8%
condiii deosebite de munc 20,8%
condiii speciale de munc 25,8%
Contribuia de asigurri pentru omaj: A
- angajai 0,5%
- angajatori 0,5%
Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS
- angajai 5,5%
- angajatori 5,2%
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i 0,15% -0,85%
boli profesionale: CAAM (angajatori)
Contribuia la fondul de garantare pentru plata 0,25%
creanelor salariale: CFG (angajatori)
Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de 0,85%
asigurri sociale de sntate: CCI (angajatori)
Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu
contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului.
Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112: Declaraie
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena nominal a
persoanelor asigurate la organul fiscal competent.
136
10.7.1. O societate comercial are n anul 2016, 3 angajai avnd funcia de baz:
- angajatul 1 cu un salariu de baz de 4.500 lei i un spor de fidelitate de 300 lei;
- angajatul 2 cu un salariu de baz de 4.200 lei i un spor de vechime de 100 lei;
- angajatul 3 cu un salariu de baz de 4.000 lei.
Angajaii i desfoar activitatea n condiii de munc deosebite.
Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de 0,5%.
Determinai impozitul pe salariu i contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru
omaj, contribuia de asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii i
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de contribuabilii de
mai sus n luna octombrie 2016.
10.7.2. O societate comercial are n luna februarie 2016, 4 salariai cu funcia de baz:
salariatul 1: salariu de baz 3.800 lei, prim 100 lei, condiii deosebite de munc;
salariatul 2: salariu de baz 3.500 lei, condiii deosebite de munc;
salariatul 3: salariu de baz 2.200 lei, condiii normale de munc;
salariatul 4, salariu de baz 2.100 lei, condiii normale de munc.
Determinai impozitul pe salariu i contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru
omaj, contribuia de asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii,
contribuia la fondul de garantare i contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale (cota = 0,2%) datorate de contribuabilii de mai sus n luna octombrie 2016.
10.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 221 - 265.
practic, Ediia 8, Editura All Beck, Bucureti, 2013, p. 298 - 313.
Tema de control nr. 3
Temele de control se constituie din testele de evaluare care se regsesc la sfritul

fiecrei uniti de nvare.
nainte de nceputul sesiunii de examene aferente semestrului I, studenii vor ncrca pe
platforma e-lis, prin Teme online rezolvrile aferente testelor de evaluare de la finalul unitilor de
nvare 9 i 10, reprezentnd tema de control nr. 3.
Pentru fiecare test de evaluare studentul va primi o not de la 1 la 10. Media notelor obinute la
cele 10 teste de evaluare din manual va avea o pondere de 40% n nota final.
137
Rspunsuri la testele de autoevaluare
1.1. Impozitele directe pot fi grupate n: impozite reale i impozite personale.

1.2. n categoria impozitelor directe intr: impozitul pe terenuri, pe cldiri, pe salarii, pe dividende, pe
profit, etc.
1.3. n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxele
de timbru i de nregistrare.
1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:
- Faptul generator
- Obiectul impozabil
- Baza de calcul sau materia impozabil
- Subiectul impozitului
- Suportatorul (destinatarul) impozitului
- Pltitorul impozitului
- Cotele de impunere
- Asieta (modul de aezare) impozitului
- Termenul de plat
- Facilitile acordate pltitorilor
- Drepturile i obligaiile pltitorilor
1.5. Asieta impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectului i obiectului
impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri.
2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii:
- tip A, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului;
- tip B, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecrui antrepozitar;
- tip F, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale.
2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de deintorul de antrepozit.
2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri:
- tip D, n care punerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prin
procedur simplificat de vmuire;
- tip E, n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitare
ntr-un loc aprobat ca antrepozit vamal;
- tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E.
3.1 Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat s produc i/sau s dein
produse supuse accizelor armonizate.
3.2. Destinatarul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat n exercitarea activitii s
primeasc produse supuse accizelor n regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizai din alte
state membre U.E.
3.3. Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate, acciza se suspend dac produsul
este nsoit de documentul de nsoire.
3.4. Produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul
ntre statul membru i Romnia, nsoite de documentul de nsoire simplificat.
3.5. Termenul de plat a accizelor este 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine
exigibil.
3.6. n cazul importatorilor nregistrai termenul de plat a accizelor este momentul nregistrrii
declaraiei vamale de import.
3.7. Operatorul economic poate achiziiona din alte state membre ale U.E. produse supuse accizelor
nearmonizate cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii intracomunitare de astfel de produse,
emise de autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
3.8. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din teritoriul comunitar
este ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele.
3.9. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din import este momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import.
4.1. b
4.2. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor,
de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al
cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.
4.3. b
4.4. Regimurile speciale de TVA sunt:
138
4.5. Locul livrrii bunurilor (cazul general) se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul
cnd ncepe expedierea sau transportul.
4.6. Locul prestrii serviciilor (cazul B2B) se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul.
4.7. Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n
momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
4.8. Locul importului de bunuri se consider a fi statul membru n care au intrat bunurile pe teritoriul
Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.
4.9. n general, n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, faptul generator apare n momentul
efecturii livrrii de bunuri i prestrii serviciilor, iar exigibilitatea apare concomitent cu faptul
generator.
4.10. Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA
urmtoarele categorii de persoane impozabile:
- ntreprinderile mici, cu cifr de afaceri anual mai mic de 65.000 euro;
- persoanele care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere.
4.11. Cota standard a TVA este de 20%.
4.12. Cota redus a TVA de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:
a) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice,
destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice, semine, plante i
ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui
alimentele.
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect berea la draft.
4.13. Cota redus a TVA de 5% se aplic pentru:
a) bilete la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente
sportive, cinematografe, altele dect cele scutite;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt
construite.
4.14. Cota recalculat a TVA se aplic pentru sumele obinute din vnzarea bunurilor comercializate
prin comerul cu amnuntul sau din unele prestri de servicii - transport, pot, telefon, telegraf i
altele de aceeai natur - ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adugat.
4.15. AIC este impozabil n Romnia dac:
1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia;
2) cumprtorul este persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, normal sau
numai pentru achiziii intracomunitare, i comunic codul de TVA furnizorului pentru a-l nscrie n
factur.
3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM
5.1. a
5.2. Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile doar la nivelul ratei de dobnd de referin comunicat
de BNR. Rezult c se pot deduce cheltuieli cu dobnzile n valoare de 100.000 lei. Deoarece gradul
de ndatorare al agentului economic este mai mic dect 3, dobnzile n valoare de 100.000 lei se
deduc n totalitate. Diferena de 20.000 lei reprezint cheltuial nedeductibil fr a se mai lua n
calcul n perioadele urmtoare.
7.1. d
7.2. b
7.3. a
7.4. Baza de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la
asociaiile profesionale este:
Baza de calcul = 40.000 - 18.000 = 22.000 lei
Limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este:
5% x 22.000 = 1.100 lei.
139
Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.100 lei, iar cele nedeductibile sunt de 100 lei.
Limita maxim a cheltuielilor cu protocolul deductibile este:
2% x 22.000 = 440 lei.
Cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 440 lei, iar cele nedeductibile sunt de 360 lei.
Limita maxim a cheltuielilor cu cotizaii pltite la o asociaie profesional deductibile este:
2% x 22.000 = 440 lei.
Cheltuielile cu cotizaii pltite la o asociaie profesional sunt n ntregime deductibile.
Limita maxim a cheltuielilor cu contribuiile profesionale obligatorii este:
5% x 40.000 = 2.000 lei.
Cheltuielile cu contribuiile profesionale obligatorii sunt n ntregime deductibile.
Cheltuielile deductibile totale = 18.000 + 1.100 +440 + 200 + 1.000 = 20.740 lei
7.5. a
7.6. d
8.1. Veniturile obinute sub form de dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale nu se
impoziteaz.
Impozitul se va calcula numai n cazul veniturilor aferente depozitelor la termen, depozitelor la
vedere i obligaiunilor corporatiste.
Impozit dobnzi depozite la vedere = 50 x 16%= 8 lei (se reine la surs n momentul nregistrrii
dobnzii n cont i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii).
Impozit dobnzi depozite la termen = 200 x 16%= 32 lei (se reine la surs n momentul
nregistrrii dobnzii n cont i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare nregistrrii).
Impozit dobnzi obligaiuni corporatiste = 100 x 16%= 16 lei (se reine la surs n momentul plii
dobnzii i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare).
8.2. Primul acionar
Dividend brut = 100.000 x 70% = 70.000 lei
Impozit = 70.000 x 5% = 3.500 lei.
Acest impozit trebuie calculat i reinut de ctre societatea comercial pe data ridicrii dividendului
i virat la bugetul de stat pn la data de 25 iulie 2016.
Dividend net = 70.000 3.500 = 66.500 lei.
Al doilea acionar
Impozit = 20.000 x 5% = 1.000 lei.
Acest impozit trebuie calculat i reinut de ctre societatea comercial pe data ridicrii dividendului
i virat la bugetul de stat pn la data de 25 august 2016.
Dividend net = 20.000 1.000 = 19.000 lei.
Al treilea acionar
Impozit = 10.000 x 5% = 500 lei.
Dividend net = 10.000 500 = 9.500 lei.
Deoarece cel de-al treilea acionar nu a ridicat dividendele pn la sfritul anului, agentul
economic trebuie s calculeze, rein i vireze la bugetul de stat pn pe data de 25.01.2017 impozitul
pe dividende aferent. Acest impozit este datorat de al treilea acionar.
8.3. Ctig = 25.000 - 20.000 = 5.000 lei
Impozit = 16% x 5.000 = 800 lei
8.4. Venit impozabil = 70.000 10.000 = 60.000 lei.
Impozit = 60.000 x 16% = 9.600 lei.
8.5. a) dac anul vnzrii este 2007
Impozit = 6.000 + (260.000 200.000) x 2% = 7.200 lei
b) dac anul vnzrii este 2015
Impozit = 4.000 + (260.000 200.000) x 1% = 4.600 lei
9.1. a) Valoare impozabil = 75 x 1.000 x 2,50 = 187.500 lei
Reducere valoare impozabil pentru vechime de 51 ani = 30% x 187.500 = 56.250 lei
Valoare impozabil redus =187.500 56.250 = 131.250 lei
Impozit = 5% x 131.250 = 6.562,5 lei
b) Impozit = 1,5% x 100.000 = 1.500 lei
10.1.
Contribuabil Cota Baza de impozitare (lei) CAS (lei)
angajatul 1 10,5% 2.000 210
angajatul 2 10,5% 3.000 315
angajator 20,8% 5.000 1.040
140
BIBLIOGRAFIE GENERAL
1. M. Z. Grigore, M. Guru, Fiscalitate. Noiuni teoretice i lucrri aplicative, Editura Cartea

Studeneasc, Bucureti, 2009 336.1/.6/G83
2. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia
8, Editura All Beck, Bucureti, 2013 336.1/.6/F60
3. N. Vintil, M. O. Filipescu, P. Lazr, Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura
C.H. Beck, Bucureti, 2013 336.1/.6/V64
4. *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice (M.O. 597/13.08.2002), cu modificrile ulterioare
SINTACT
5. *** Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificrile ulterioare
SINTACT
6. *** H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal (M.O. Partea I nr. 22 / 13.01.2016), cu modificrile ulterioare SINTACT
7. *** Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal (M.O. 547 / 23.07.2015), cu modificrile
ulterioare SINTACT
141

38 - Manual Fiscalitate - CIG Si AA-29nov2016 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

38 - Manual Fiscalitate - CIG Si AA-29nov2016 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Nicolae Titulescu Bucureti

Conf. univ. dr. Maria Zenovia Grigore

Modulul Fiscalitate se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice, specializrile

Obiectivul general al modulului

Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA .................................................................................... 7

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.

1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

Din punct de vedere financiar, fiscalitatea reprezint sistemul de percepere a impozitelor.

Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor.

Cea mai cunoscut clasificare a impozitelor este urmtoarea:

Test de autoevaluare a cunotinelor

1.1. Impozitele directe pot fi grupate n: ............................................................................................

1.3.2. Elementele comune ale impozitelor

Impozitele au urmtoarele elemente comune:

Venit impozabil (u.m.) Cot (%)

1.3.1. Metode de determinare i de plat a impozitelor

Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n:

A. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile.

1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:....................................

Sistemul fiscal cuprinde:

- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor

1.5.1. Procedeele curente de ncasare a impozitelor cuprind:

1.5.2. Procedeele execuionale de ncasare a impozitelor cuprind:

1.5.3. Sistemul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:

1.5.4. Pltitorul impozitului difer de subiectul impozitului n cazul urmtorului impozit:

2.2. Obiectivele unitii de nvare

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import:

Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei.

2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice

2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC

2.5.1. Tranzitul mrfurilor

2.5.2. Antrepozitul vamal

Test de autoevaluare a cunotinelor

2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de: ....................................

2.5.3. Perfecionarea activ

Regimul de perfecionare activ poate avea dou forme distincte:

n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni:

2.5.4. Transformarea sub control vamal

2.5.5. Admiterea temporar

Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total

2.5.6. Perfecionarea pasiv

Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri comunitare n afara

Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute de ctre stat asupra

2.7.1. O societate comercial import urmtoarele produse:

2.7.5. n cazul crui regim vamal ia natere datoria vamal la import?

3.2. Obiectivele unitii de nvare

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate

3.3.2. Pltitorii de accize armonizate

Sunt obligai la plata accizelor urmtorii:

3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate

Acciza specific (lei/U.M.)

Pentru bere i alcool etilic acciza se calculeaz astfel:

1 Iulie 1 Aprilie 1 Aprilie 1 Aprilie 1 Aprilie 1 Ian.

Pe data de 25.09.2016 un agent economic import 1.800 pachete de igarete, a

3.3.4. Regimul de antrepozitare

3.3.5. Destinatarii nregistrai

Test de autoevaluare a cunotinelor

3.1. Antrepozitarul autorizat este:.............................................

A) Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize

B) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite

3. Pentru produsele supuse accizelor i eliberate n consum n alt stat membru,