Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit Despre Dosar Permanent
Audit Despre Dosar Permanent
Auditul nu era dect un ansamblu de norme, metode si tehnici. Dupa 1970 situatia
s-a schimbat n lumea anglo-americana, iar auditul financiar devine un domeniu de
cercetare matur si dezvoltat. Conceptul de rationament profesional joaca un rol important
n audit fiind mprumutate de la psihologii diverse, cadre teoretice relative n luarea
deciziilor.
Auditul de gestiune este cel mai cunoscut de marele public din lumea anglo-
saxona tinnd cont de descoperirile de frauda prin probe convingatoare, deturnari de
fonduri sau risipa, fie a purta o judecata critica asupra operatiunilor de gestiune sau a
performantelor unei entitati sau persoane ce sunt responsabile.
- o strategie;
- o planificare a lucrarilor;
Rezultatul activitatii de audit exprimat prin Raportul de audit este destinat unui
grup eterogen de parti interesate care prezinta nivele de cunostinte si interese divergente.
Este deci complex de a determina care sunt dimensiunile concrete de perceptie a
calitatii unui audit. Este adevarat nsa ca auditul financiar constituie pentru terti singura
manifestare vizibila a misiunii de verificare si reprezinta suportul de cercetare interesat
pentru a studia maniera sesizabila a lucrarii de independenta a auditorului.
Auditorii interni dau informatii asupra unui sistem consolidat de control intern,
care sporeste ncrederea n informatiile financiare externe ale firmei.
1
inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internationale de Audit, ca baza de efectuare a
auditului n Romnia.
Situatiile financiare sunt prezentate anual si destinate nevoilor comune a unei mase largi
de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii constituie singura sursa de informatii
pentru a satisface nevoile lor. Situatiile financiare sunt stabilite potrivit unui referential
contabil:
1.4. Audit Obiectivul unui audit al situatiilor financiare este acela ca auditorul sa exprime o
opinie cu privire la situatiile financiare potrivit careia, acestea au fost stabilite sub toate
aspectele semnificative, conform unui referential contabil identificat.
In formarea opiniei de audit, auditorul reuneste elemente probante necesare, astfel nct
sa-si formeze o concluzie pe care este fondata opinia.
1.5.Servicii conexe
Teste de autoevaluare
1. Definiti auditul si aratati structura serviciilor conexe. Sesizati diferentele notabile dintre
cele doua referinte.
2. Ce se ntelege prin nivel de asigurare si cum poate fi dat?
3. In activitatea de audit se da o asigurare rezonabila dar nu absoluta, ca situatiile
financiare nu sunt viciate de anomalii semnificative. Aratati motivele pentru care auditorul
nu poate da o asigurare absoluta n audit.
4. Ce este examenul limitat, scopul pentru care se realizeaza si ce proceduri sunt utilizate?
5. Care este deosebirea dintre audit si examenul limitat?
6. Care sunt diferentele dintre audit si un examen pe baza de proceduri convenite?
7. Ce este misiunea de compilare? Procedurile aplicate dau o asigurare asupra informatiilor
financiare? Motivati raspunsul.
8. Enumerati situatiile cnd un auditor devine responsabil pentru informatiile financiare
publicate?
9. Care sunt referintele contabile pentru ntocmirea situatiilor financiare?
Audit
Examen limitat
Proceduriagreate
Misiuni decompilaree
Natura
serviciului
Nivel de
asigurare dat
de auditor
Raportul
dat
ISA.200
Opinia este exprimata prin una din expresiile ofera o imagine fidela sauprezinta
sub toate aspectele semnificative.
Independenta
Integritatea
Obiectivitatea
Competenta profesionala
Confidentialitatea
Conduita profesionala
Standardele tehnice
Independenta presupune ca auditorul sa fie lipsit de orice interes care poate fi privit ca
incompatibil cu notiunile de integritate si obiectivitate. Independenta este nainte de toate o
atitudine mentala caracterizata prin probitate, prin atitudinea sa de impartialitate si
obiectivitate.
Lipsa reala sau aparenta a independentei vor da unui observator rezonabil motive de
ndoiala asupra independentei unui auditor financiar2[2] n urmatoarele situatii:
2
-legaturile financiare cu clientii sau cu afacerile acestora;
-alte servicii aduse clientilor de audit (fara functii de conducere sau sa ia decizii de
conducere);
-onorarii;
-onorarii conditionate;
Teste de autoevaluare
ISA 210
Acest ISA3[3] ofera instructiuni cu privire la :
Misiunile de audit statutar sunt definite prin lege. In aceasta situatie scrisoarea de
misiune nu este la fel de importanta ca n cazul unui audit contractual.
3
Forma raportului ca rezultat al angajamentului;
In cadrul unor misiuni succesive de audit, auditorul poate decide sa nu emita o noua
scrisoare de angajament n fiecare an. Urmatorii factori pot face adecvata
expedierea unei noi scrisori:
-obligatii legale.
Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor misiunii sale fara justificari valabile,
astfel el ntrerupe misiunea initiala si vede daca, n conformitate cu contractul poate
sesiza Consililul de Administratie sau actionarii n legatura cu motivele care l-au
determinat sa ntrerupa angajamentul.
-angajamentul initial;
ANEXA nr.14[4]
Dumneavoastra prin adresa nr-----din data de----------- ati solicitat sa efectuam auditul
situatiilor financiare pentru anul-------.Suntem ncntati sa va confirmam acceptarea acestui
angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor financiare.
4
si examinarea principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative facute de catre
conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de
control intern, exista un risc inevitabil ca unele erori semnificative sa ramna nedescoperite.
In plus fata de raportul nostru asupra situatiilor financiare, noi estimam ca va putem oferi
o scrisoare separata privind orice carenta semnificativa sistemului de control intern si de
contabilitate care ne atrage atentia.
Aceasta scrisoare va ramne valabila pentru anii urmatori , cu exceptia cazurilor cnd va
fi reziliata, schimbata sau nlocuita.
Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne indica ca este n
conformitate cu cerintele dumneavoastra privind angajarea noastra pentru auditarea situatiilor
financiare ale firmei dumneavoastra.
XYZ&Co
Semnatura
Numele si functia
Data
Teste de autoevaluare
Dosarul standard de audit este indexat pe fiecare sectiune importanta, care la rndul ei
indexata detaliat contribuie trimiterea la informatii aflate la dosar.
-numele clientului;
-sfrsitul anului;
-obiectul;
Dosarele de audit
Sectiuni
PA - Generalitati
PD - Analize permanente
PF - Documente juridice
PA6-Sistemul contabil
Generalitati
Denumirea societatii:
Forma juridica:
Data constituirii:
Nr.Registrul Comertului:
Cod Fiscal:
Durata societatii:
Obiect de activitate:
Sediul social:
Telefon:
Fax
Total bilant:
Capitaluri proprii
Filiale, sucursale
Cifra de afaceri:
Actionari(asociati)
Cenzori:
Expert contabil:
Jurist:
Numar de ore:
Onorarii:
Sectiunea: Generalitati
Pag:
I. Prezentarea ntreprinderii:
Structura:
Activitati:
Sediul social:
Activitati:
Adresa:
Cifra de afaceri:
Expert contabil:
Nr.salariati:
3. Scrisoarea de angajament:
4. Contract de audit:
5. Contacte cu auditorii anteriori:
Competenta personalului:
Onorarii neplatite:
Rezerve repetate:
Refuz de certificare
-Registrul Jurnal
-Registrul inventar
2. Sistemul contabil:
- Sinteza nregistrarii tranzactiilor n conturi:
Vnzari:
Stocuri:
Salarii:
Riscuri specifice:
Praguri de semnificatie:
Exercitiul: intern
functia aprovizionare
functia personal
functia financiara
functia informatica
functia contabila
functia investitii
Documente de control intern
Data:
PD41
PD51
DOSAR PERMANENT
Client Ref: PE
Sectiunea: Fiscal, social
Pag:
Data:
Data:
Alte contracte,
conventii, brevete,
licente
Acest dosar trebuie sa cuprinda toate informatiile relevante pentru fiecare exercitiu
financiar aflat n analiza. Data fiind conjunctura n care se efectueaza auditul, nu poate fi
data cu precizie ce informatii sa se pastreze n acest dosar.
Dosarul curent de audit trebuie nteles de orice persoana avizata. Probele de audit
trebuie sa vina n sprijinul formulaii opiniei finale de audit.
toate documentele de lucru trebuie notate n coltul din dreapta sus, de exemplu D11
Clienti;
toate documentele de lucru trebuie intitulate, semnate, datate de primul auditor si al
doilea auditor care face revizuirea;
Numele clientului;
Sfrsitul de an financiar;
Obiectivul;
Metoda;
Rezultatele;
Concluzia
Client:
DOSAR Intocmit de: AS Data:10.02.2002 E11
Morimpex SRL CURENT
Capitol : Creditori
Metoda: S-a folosit un esantion de 10 plati ulterioare sfrsitului de an, luate din registrul
de numerar pe 2001 si analizate pentru asigurarea ca:
S-a respectat independenta exercitiului-daca bunurile si serviciile au fost primite
nainte de perioada sfesitului de an, ele au fost nregistrate ca obligatii la 31.12.2001;
Daca se refera la bunuri si servicii primite dupa sfrsitul anului, acestea nu au fost
nregistrate ca obligatii la 31.12.2001.
EC : Controlul conturilor
EE : Verificari specifice
EF : Interventii conexe
EA11- Onorarii
Spre exemplu sectiunea Planificare si Rapoarte, capitolul : Plan de misiune este redat
astfel:
PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea entitatii:
-denumirea
-sediul social
-nregistrare
-scurt istoric
-organizare
2. Informatii contabile:
-principii contabile
3.Definirea misiunii
-cumparari
-vnzari
-stocuri
-clienti
-lucrari deosebite
-confirmari de obtinut
-inventare fizice
-documente de obtinut
6. Echipa si bugetul
7. Planificarea
Asa cum s-a aratat la Dosarul permanent fiecare sectiune din Dosarul exercitiului trebuie
dezvoltata, pe capitole, subcapitole si paragrafe .
TESTE DE AUTOEVALUARE
4.De ce este necesara separarea dosarului de audit n Dosar permanent si Dosar curent?
9.Ce informatii cuprinde Situatia de referinta? dar notele principale din fiecare sectiune?
10. Continuati sa realizati toate foile de lucru din Dosarul curent pe fiecare sectiune si
capitol
pentru ntreprinderea luata n studiul dumneavoastra.
Programul de audit
INDEX
Descriere
Referinta
Abordarea auditului F
Investitii-plasamente H
Creditori si angajamente L
Impozite si taxe M
6
Cartea Mare si balanta de verificare P
Frauda actul voluntar emis de una sau mai multe persoane ce fac parte din
conducere, salariati sau terti, care conduce la situatii financiare eronate.
-deturnarea activelor;
- operatiuni neobisnuite,
-existenta unei fraude chiar daca efectul potential asupra situatiilor este neglijabil;
Daca eroarea sau frauda are consecinte semnificative asupra situatiilor financiare si nu au
fost corectate, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau refuz de certificare. In
situatia n care entitatea nu permite auditorului sa reuneasca suficiente elemente probante
pentru a evalua daca o frauda sau eroare cu efecte semnificative asupra situatiilor
financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii
unei opinii.
Probe de audit
Scopul probelor de audit este de a obtine informatii necesare pentru ca auditorul sa poata
trage concluziile pe care se va baza opinia de audit. Pobele de audit cuprind:
Documente primare
Inregistrari contabile
Procedurile de fond reprezinta testele efectuate pentru a obtine probe de audit in scopul
detectarii erorilor semnificative din situatiile financiare si sunt de doua tipuri:
Proceduri analitice
Suficienta si gradul de adecvare sunt legate intre ele si se aplica probelor de audit
obtinute atat prin teste de control cat si prin proceduri de fond.
Si de natura lor:
Vizuala: este proba cea mai sigura in cazul confirmarii existentei bunurilor si
mai putin sigura in cazul stabilirii sursei de provenienta, a proprietarului sau
valorii acestora
Orara este considerata mai putin sigura , caz in care auditorul trebuie sa
realizeze confirmarea prin documente
Auditorul poate obtine probe de audit prin una sau mai multe proceduri de audit;
1. Inspectia
2. Observatia
3. Investigatia
4. Confirmarea
2. Observatia consta urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuata
de altii, exemplu: observarea de catre auditor a inventarierii stocurilor de catre personalul
entitatii sau a efectuarii unor proceduri de control care nu genereaza probe de audit.
- confirmarea creantelor
- informatii pe segmente
datorii curente
datorii curente
Datorii curente
Vanzari nete
Vanzari nete
Vanzari nete
Profitabilitate = profit din exploare
Total activ
Riscul soldului
Contului mediu
Riscul de societate
Cifrele din paranteze reprezinta numarul maxim de elemente care se selecteaza din
populatia reziduala, determinata de riscul de societate si cel al soldului contului (a se
vedea mai jos)
Prag de semnificatie
Eroarea tolerabila si cea reziduala sunt calculate in acelasi mod. In schimb factorul de
risc inerent este redus la jumatate acolo unde s-au efectuat teste de detaliu. Pentru
revizuirea analitica si testele de control pot fi folosite reduceri suplimentare in mod
similar cu reducerile pentru bilant. Calculul marimii esantioanelor din populatia reziduala
este:
Prag de semnificatie
Responsabilitatea conducerii
Scopul acestor informatii este de a identifica erorile probabile din aceste valori
provizorii si elementele care necesita investigatii suplimentare .
B1. Auditorul trebuie sa se sigure ca efectul posibilelor fraude sau erori este luat in
considerare
Nivelul pragului de semnificatie este stabilit intre cel mai mic si cel mai mare dintre
factorii calculati.