Drept Fiscal Armeanic A5

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI
Alexandru ARMEANIC
Alina CODREANU Eugen POPOVICI
DREPT FISCAL
Suport didactic
Ciclul I (Licen)
Editura ASEM
Chiinu-2013
CZU 347.73:351.713(075.8)
A 80
Suportul didactic pentru Ciclul I (Licen), a fost
examinat i aprobat pentru editare la edina Catedrei Drept
Public (Proces-verbal nr. 6 din 21 martie 2013) i la edina
Comisiei Metodico-tiinifice a Facultii Economie
General i Drept (Proces-verbal nr. 4 din 25 martie 2013).
Refereni: Dr. n drept Victor Carau, avocat asociat n
cadrul BAA Institutul de Reforme Penale;
Conf.univ.dr. Tudor Pacaneanu, avocat n
cadrul BIA Biroul Individual de Avocai
Descrierea CIP a Camerei Naionale a

Crii
Armeanic, Alexandru.
Drept fiscal: Suport didactic: Ciclul 1 (Licen) /
Alexandru Armeanic, Alina Codreanu, Eugen Popovici;
Acad. de Studii Econ. a Moldovei. Chiinu: ASEM,
2013. 130 p.
50 ex.
ISBN 978-9975-75-645-7.
347.73:351.713(075.8)
A 80
Autori:
Conf.univ.dr. Alexandru Armeanic, coordonator
Lect.univ. Eugen Popovici
Asist.univ. Alina Codreanu
ISBN 978-9975-75-645-7
2
Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM
3
CUPRINS
INTRODUCERE 4
Program analitic 7
Modulul I. DREPTUL FISCAL I LEGISLAIA
FISCAL 8
Modulul II. TEORIA GENERAL PRIVIND
IMPUNEREA 18
Modulul III. EXECUTAREA OBLIGAIEI FISCALE 31
Modulul IV. PROCEDURA EXECUTRII SILITE A
OBLIGAIEI FISCALE 44
Modulul V. REGLEMENTAREA JURIDIC A
IMPOZITULUI PE VENITURILE
PERSOANELOR CE PRACTIC
ACTIVITATEA 57
DE ANTREPRENORIAT
Modulul VI. IMPOZITUL PE VENITURILE
PERSOANELOR FIZICE CE NU
PRACTIC ACTIVITATE DE
ANTREPRENORIAT 72
Modulul VII. IMPUNEREA VENITULUI DIN
CIRCULAIA AVERII 79
Modul VIII. REGLEMENTAREA JURIDIC A
IMPOZITELOR INDIRECTE 83
Modulul IX. TAXELE PERCEPUTE N FONDUL
RUTIER 95
Modulul X. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE 98
Modulul XI. ADMINISTRAREA FISCAL 111
12
Exemplu de test pentru evaluarea final (examen)
6
12
BIBLIOGRAFIE
8
4
INTRODUCERE
Prezenta lucrare, publicat sub titlul Drept fiscal. Suport

didactic pentru Ciclul I, licen, este destinat, preponderent,
studenilor specialitii Drept. n lucrare, sunt descrise
tendinele tiinei fiscale i abordat reglementarea juridic
fiscal din Republica Moldova. Aceasta ntruct, dreptul fiscal,
fiind un ansamblu coerent i unitar de norme juridice, vizeaz
nu orice acte i operaiuni, ci numai pe acelea care alctuiesc
ramura dreptului fiscal propriu-zis.
Disciplina Drept fiscal analizeaz, prin ea nsi,
raporturile juridice de ordin fiscal, acestea fiind raporturi de
autoritate, iar cursul dat contribuie, n mare parte, la explicarea,
analiza i operaionalizarea fundamentelor didacticii aplicate i
a metodelor, procedeelor i proiectelor de organizare a
procesului de predare-nvare a disciplinelor juridice ntr-o
instituie de nvmnt superior.
Acest suport didactic constituie o analiz a
reglementrilor legale ale relaiilor din sfera dreptului fiscal i
este necesar pentru aplicarea practic a legislaiei fiscale n
vigoare pentru viitorii juriti ce vor activa n sfera fiscal.
Totodat, suportul didactic respectiv vine n ajutorul
viitorilor specialiti ntru realizarea participrii acestora n
domeniul fiscalitii, la diferite controale fiscale i reprezentare
n instan pe dosare din sfera fiscal.
De altfel, studierea ramurii de drept fiscal ofer
argumente persuasive pentru motivarea studierii disciplinei de
specializare Drept fiscal, n care se analizeaz toate
instituiile acestei ramuri de drept, necesare pentru obinerea
rezultatelor scontate prin evaluarea cunotinelor i a
deprinderilor, constituind, astfel, o perspectiv asupra
sistematizrii acestei materii.
Suportul didactic Drept fiscal vine cu obiectivul de
referin ce vizeaz formarea personalitii autonome a
5
studentului, viitorului jurist, cu un comportament propriu de
eficien metodic i etic profesional. Scopul principal al
elaborrii prezentului curs const n sistematizarea materiei,
inclusiv a celei cu referire la instituiile dreptului fiscal, precum
i organizarea coerent a disciplinei date.
Obiectivul principal al disciplinei const n studierea
reglementrii juridice fiscale n vigoare prin prisma aspectelor
teoretice i practice. Astfel, aspectele teoretice sunt tratate n
tandem cu prevederile legislaiei fiscale i ale tuturor
modificrilor i completrilor la Codul fiscal al Republicii
Moldova. n acelai timp, aspectele practice sunt evideniate
prin propunerea de spee specifice i soluionarea corect a
acestora.
n consecin, studenii vor dobndi:
Competene de cunoatere. Vor putea s analizeze
elementele de individualizare ale impozitelor i taxelor, s
stabileasc semnele distinctive ale impozitelor i taxelor,
procedura fiscal i de executare silit; s cunoasc
obiectul de studiu al dreptului fiscal, s identifice
izvoarele dreptului fiscal, s specifice categoriile de
norme ale dreptului fiscal.
Competene de conducere a activitilor. Vor putea s
contientizeze importana aplicrii conforme a legislaiei
fiscale n timp i spaiu, s interpreteze coninutul
normelor legale de natur fiscal i s stabileasc natura
juridic a obligaiei fiscale, prin difereniere de alte tipuri
de obligaii juridice.
Competene de gestionare a informaiei. Vor putea s
explice esena aplicrii impozitelor i taxelor n relaiile
dintre subiecii raportului juridic fiscal; s determine
etapele procedurii fiscale; s elaboreze cereri de chemare
n judecat n cazul aplicrii neconforme a legislaiei
fiscale.
Competene etice. Const n perceperea oportunitilor pe
6
care le ofer cunoaterea materiei dreptului fiscal i
natura raporturilor juridice ale subiecilor de drept public.
Competene de cercetare. Rezid n soluionarea
problemelor n sistemul procedural al dreptului fiscal,
precum i ncadrarea juridic a faptelor svrite de
contribuabil n sfera fiscal.
Aadar, rezultatele nvrii vor forma abiliti ntru
cunoaterea temeinic a instituiilor juridice fiscale, pentru
prestarea calitativ de asisten juridic n practica din
domeniul dat.
7
Program analitic
SECIA ZI STUDIUL CU 4 ANI

Nr. Ore/ Seminar Total
Modulul
crt. curs e / ore
I. Dreptul fiscal i legislaia fiscal
2 2 4
Teoria general privind
II.
impunerea i taxele 2 2 4
III. Executarea obligaiei fiscale
2 2 4
Procedura executrii silite a
IV.
obligaiei fiscale 4 4 8
V. Reglementarea juridic a
impozitului pe veniturile
persoanelor ce practic
activitatea de antreprenoriat 4 4 8
VI. Impozitul pe veniturile
persoanelor fizice ce nu
practic activitate de
antreprenoriat 4 4 8
Impunerea venitului din
VII.
circulaia averii 1 1 2
VIII Reglementarea juridic a
. impozitelor indirecte 4 4 8
Taxele percepute n fondul
IX.
rutier 1 1 2
X. Impozitele i taxele locale 2 2 4
XI. Administrarea fiscal 2 2 4
Total: 30 30 60
8
Modulul I. DREPTUL FISCAL I LEGISLAIA
FISCAL
1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor

2. Conceptul i obiectul de reglementare a dreptului
fiscal
3. Normele juridice fiscale
4. Conexiunea dreptului fiscal cu alte ramuri de drept
5. Raporturile juridice fiscale
6. Izvoarele dreptului fiscal
7. Aplicarea legii fiscale n timp i spaiu
Obiectivele de referin:
Identificarea principalelor reforme fiscale n diferite
perioade istorice;
Posibilitatea individualizrii obiectului de
reglementare a dreptului fiscal;
Specificarea elementelor structurale ale raportului
juridic fiscal;
Analizarea rolului dreptului fiscal n sistemul
dreptului;
Identificarea raporturilor i izvoarelor dreptului fiscal;
Individualizarea aciunii legislaiei n timp i spaiu.
Bibliografia modulului:
1. Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu.,
Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura
Museum, Chiinu 2001, p. 11-23.
2. Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura
ASEM, Chiinu 2001, p. 9-26.
3. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane,
Editura CE USM, Chiinu 2003, p. 5-8.
4. Gliga I., Drept financiar public, Editura ALL,
9
Bucureti 1994, p. 111-112.
5. Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj-Napoca, 1999, p. 17.
6. .., ,
, 1997,
. 60.
7. . ., ,
, 2000, . 54-57.
Acte normative:
1. Constituia Republicii Moldova;
2. Codul fiscal, aprobat prin Legea 1163-XIII din
24.04.1997.
1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor
1.1. Perioada antic

Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune
c au aprut pe parcursul evoluiei societii umane n cadrul
primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile
ntreinerii materiale a acelor ce exercitau fora public
ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Despre evoluia impozitelor este cunoscut din istoria
statelor antice, grec i roman. n republicile antice greceti,
principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i
alte bunuri, urmau apoi impozitele asupra veniturilor
meseriailor, taxelor pentru vnzare n pia a produselor
agricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile
cetenilor bogai perceput n vreme de rzboi, ca o ndatorire
de onoare a acestor ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric,
sistemul fiscal era format din mai multe impozite (aproximativ
200), denumit printr-un singur concept tributum (contribuie).
Iniial, acest sistem era perceput numai de la locuitorii
10
provinciilor cucerite, fiind stabilite: fie pe valoarea pmntului
stpnit n mod individual, fie ca o zecime din produsul brut.
Ulterior, tributum-ul a fost extins ca impozit cetenesc
permanent datorat de toi cetenii statului roman care aveau
proprieti imobiliare, iar mai trziu i pe bunurile mobile.
Concomitent, se percepea i un impozit pe succesiuni, un
impozit asupra vnzrilor de bunuri, pe meteuguri i, de
asemenea, s-a aplicat temporar un impozit pe numrul sclavilor,
i impozitul datorat de celibatari.
1.2. Perioada Evului Mediu

Impozitele erau diferite de la un stat la altul, n funcie de
dezvoltarea social-economic diferit, precum i de concepiile
i tradiiile proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul principal era datorat de
ctre proprietarii de pmnt: la nceput, n raport cu suprafaa, iar,
ulterior, n funcie de venitul obinut prin exploatare proprie ori
arend. Concepional, prin Magna Carta Libertatum, n 1215, s-a
interzis instituirea impozitelor de ctre monarh fr aprobarea
Parlamentului. n acelai secol, a fost introdus un impozit pe venit
difereniat pentru cler, nobili i rani, iar n secolele urmtoare, au
fost instituite impozitele pe cldiri, pe veniturile meteugarilor,
precum i impozitele incluse n preul de vnzare al srii,
crbunelui, pieilor i altor bunuri.
Un sistem original de impozitare i organizare fiscal a
fost aplicat n Republica Florena din Italia n secolele XII-XV.
Aadar, exista un impozit pe veniturile cetenilor bogai, care
se percepea n baza unei scri progresive, mai existau impozite
pe succesiuni i taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic.
Ulterior, impozitul pe veniturile cetenilor a fost modernizat i
denumit estimo (estimare), fiind introdus o eviden
denumit ,,registro del estimo (registru de estimri). Dac se
constatau inexactiti, atunci contribuabilii erau sancionai cu
radierea din lista votanilor la alegerea organelor comunale.
11
Dup trei secole, estimo a fost modificat conform cerinelor de
impunere a averii mai ales aplicat comercianilor i bancherilor,
care erau evaluate separat de mai muli ageni fiscali. n aceeai
perioad, la Florena, se mai pstrau impozitele pe succesiuni,
pe vnzarea unor bunuri, precum i taxele vamale.
1.3. Epoca modern i contemporan

n aceast perioad, un exemplu mai convingtor l-a oferit
Frana, n care monarhii au pstrat, pn la Revoluia de la
1789, dreptul de a institui impozite n mod arbitrar, dup bunul
lor plac. Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a
impozitelor, Adunarea Constituant, ntrunit dup Revoluia
Francez de la 1789, a decis reforma sistemului fiscal prin
nlocuirea privilegiilor avute pn atunci de nobilime i cler,
desfiinarea unor impozite pe vnzri ale bunurilor de consum.
n acest sens, Constituia francez din 1793 a dispus c: niciun
cetean nu este dispensat de onorabila obligaiune de a
contribui la acceptarea sarcinilor publice, dar condiionat de
consimmntul la aceste contribuii.
Aadar, instituirea impozitelor cu consimmntul
cetenilor i-a regsit expresia i n staturile constituionale ale
constituiilor moderne, inclusiv n Constituia Republicii Moldova
ca ndatorire fundamental ceteneasc (art.58 din Constituie).
2. Conceptul i obiectul de reglementare ale dreptului fiscal

Cunoaterea reglementrilor juridice din domeniul fiscal
nu este suficient pentru nelegerea i interpretarea
complexelor fenomene n aceast sfer, care presupune, sub
aspect fiscal, att condiiile de reglementare, ct i pe cele de
stabilire a politicii fiscale a statului n funcie de oportunitile
necesare privind acumularea veniturilor fiscale. n acest sens,
dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice, care
reglementeaz mecanismele de percepere pentru acumularea la
buget a veniturilor publice prin specificul fiscal al impozitelor
12
i taxelor.
Obiectul dreptului fiscal este determinat prin
reglementrile cuprinse n Codul fiscal, n conveniile
internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale, precum i
alte acte legislative i normative, cu referin la domeniul fiscal.
Aadar, Dreptul fiscal se prezint ca un ansamblu coerent
i unitar de norme juridice, ntruct el nu vizeaz orice acte i
operaiuni, ci doar pe cele ce constituie ramura dreptului fiscal
(art. 1 alin. (3) Cod fiscal).
3. Normele juridice fiscale
3.1. Structura logico-juridic

Structura logico-juridic cuprinde trei elemente:
1. Ipoteza prevede condiiile sau mprejurrile n care
urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme
juridice. De exemplu, n interpretarea art. 6 alin. (10) din
Codul fiscal, se prevede c impozitele i taxele sunt surse
ale bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale, avnd ca scop acumularea acestor venituri la
fondurile bugetare.
2. Dispoziia:
a) Onerativ (denumit i imperativ) impune, n
mod obligatoriu, respectarea normelor fiscale (art. 8
alin. (2) Cod fiscal);
b) Prohibitiv interzice efectuarea anumitor acte i
operaiuni fiscale (art. 24 alin. (5) Cod fiscal);
c) Permisive permit efectuarea actelor i operaiunilor
fiscale (art. 24 alin. (15) Cod fiscal).
3. Sanciunea ca sanciuni specifice dreptului fiscal sunt
remarcate urmtoarele forme: rspunderea penal
(Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor art. 244 Cod penal), rspunderea
contravenional (nclcarea regulilor de efectuare a plilor
13
n numerar art. 293 Codul contravenional), precum i
rspunderea fiscal prevzut de Codul fiscal, titlul V,
materializat prin majorarea de ntrziere (penalitatea art.
228 Cod fiscal) i amend (art. 236 Cod fiscal).
3.2. Legislaia fiscal

Reglementarea juridic fiscal cuprinde dou categorii de
norme juridice:
a. Norme privind obiectul i subiectele debitoare ale
impozitelor i taxelor aceste categorii de norme
juridico-fiscale au un coninut de drept material,
precizndu-se obiectul i subiectul impozabil sau taxabil,
cota de impunere, termenele i eventual alte condiii de
plat ale acestora.
b. Norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii
impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor
dintre contribuabili i organele fiscale ale statului.
Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte
legislative care reglementeaz sanciunile aplicabile
contribuabililor ce nu declar corect obiectul impozabil sau
svresc alte fapte ilicite, crora li se aplic sanciuni n funcie
de gravitatea faptei.
Datorit obiectului propriu de reglementare juridic,
reglementarea fiscal se distinge de celelalte norme de drept prin
specificul lor de a reglementa impozite i taxe, i procedura
fiscal, fapt prin care s-a ajuns s se susin autonomia ramurii de
drept fiscal nu numai de dreptul financiar, dar i n cadrul
ramurilor dreptului public (art. 3 Cod fiscal).
4. Corelaia dreptului fiscal cu alte ramuri de drept

Dintre ramificaiile dreptului, este cunoscut opinia
jurisconsultului Ulpian din statul antic roman, care a expus
diviziunea dreptului n cel public i privat. Aadar, dreptul
fiscal are conexiune cu alte ramuri ale dreptului public.
14
Relaia dreptului fiscal cu dreptul constituional se
datoreaz staturilor constituionale ale unor concepte
fundamentale pentru domeniul dreptului fiscal (art. 58 alin. (1)
din Constituia Republicii Moldova).
Relaia dreptului fiscal cu dreptul financiar este
evideniat prin faptul c impozitele i taxele sunt sursele
fiscale principale ce asigur partea de venituri bugetare ale
bugetului de stat i bugetelor unitilor administrativ-teritoriale
(art. 6 alin. (10) din Codul fiscal).
Relaia dreptului fiscal cu dreptul administrativ relev n
cuprinsul normelor referitoare la organizarea i funcionarea tuturor
organelor de control fiscal i administraiei fiscale n general.
Relaia dreptului fiscal cu dreptul penal reiese din
dispoziiile referitoare la constatarea infraciunilor n domeniul
fiscal de ctre organele de control fiscal.
Relaia dreptului fiscal cu dreptul internaional public
este prefigurat prin existena conveniilor interstatale,
determinate de necesitatea evitrii dublei impuneri (impozitri)
a veniturilor i capitalurilor (art. 4 Cod fiscal).
5. Raporturile juridice fiscale

Sunt cunoscute trei elemente fundamentale:
1. Subiecii participani:
a) Organul fiscal i organele cu atribuii fiscale (Serviciul
Fiscal de Stat, Serviciul Vamal, perceptorii fiscali);
b) Contribuabilii persoane fizice i juridice, indiferent
de forma de proprietate, care desfoar activiti de
antreprenoriat, salariale sau alte activiti economice.
Poziia autoritar de reprezentant al intereselor fiscale de
stat ale primului subiect participant este o expresie a regimului
de drept public, ceea ce are ca finalitate aplicarea uniform a
normelor fiscale.
2. Coninutul l constituie drepturile i obligaiile privind plata
15
i ncasarea impozitelor i taxelor. Acestea sunt inconfunda-
bile cu alte raporturi juridice (art. 8, 10 i 11 Cod fiscal).
3. Obiectul l reprezint sumele de bani ce se
individualizeaz i se ncaseaz ca obligaie fiscal prin
impozite i taxe. Alturat acestora, obiectul raportului
juridic fiscal l reprezint aciunile sau operaiunile de
executare silit, precum i plata n natur ca mijloc
excepional de stingere a obligaiei fiscale.
6. Izvoarele dreptului fiscal

Izvoarele dreptului fiscal sunt urmtoarele:
Legile fie c sunt constituionale sau organice, acestea sunt
cele mai importante acte legislative emise de ctre Parlament, care
stabilesc, conform art. 132 din Constituia Republicii Moldova,
prin lege, stabilirea impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea
dublei impuneri sunt izvor de drept, cu condiia ca Republica
Moldova s fie parte la aceste acorduri i s fie ratificate de
ctre Parlament (art. 4, art. 8 Constituia Republicii Moldova
i art. 4 Cod fiscal).
Hotrrile Guvernului se emit pentru executarea legilor i,
deci, sunt acte normative, prin care se instituie norme juridice
necesare pentru executarea dispoziiilor generale ale Codul fiscal.
Instruciunile Ministerului de Finane sunt acte
normative care comenteaz i explic cuprinsul dispoziiilor
generale din Codul fiscal.
7. Aplicarea legii fiscale n timp i spaiu
7.1. Aplicarea legii fiscale n timp
Aceasta este justificat de principiul anualitii
impozitelor i taxelor. Aadar, art. 3 alin. (4) din Cod fiscal
enun c: impozitarea se efectueaz n baza Codului fiscal i
altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicat
n mod oficial i care este n vigoare pe perioada stabilit pentru
16
achitarea impozitelor i taxelor. Din acest articol, se mai
desprinde ideea c reglementarea impozitelor i taxelor au o
aplicabilitate nelimitat n timp, fiind, totui, determinate de
anualitatea exerciiului bugetar.
7.2. Aplicarea n spaiu a legii fiscale
Aceasta este guvernat de principiul teritorialitii al
impozitelor i taxelor, coordonat cu cerina de evitare a impunerii
duble, a veniturilor i capitalurilor, care, dup obinerea pe
teritoriul unui stat de ctre persoane strine, sunt transferate n alte
state i, n consecin, s fie supuse impunerii att pe teritoriul
statului n care a fost obinut venitul sau capitalul, ct i de statul n
care a fost transferat venitul sau capitalul realizat.
TEST
I. Citii atent i alegei varianta cea mai potrivit.
1. Cel mai important impozit, n Roma antic, a fost:
a) la taille;
b) tributum;
c) estimo.
2. n Evul Mediu, n Anglia, impozitul principal l datorau:
a) proprietarii de pmnt;
b) meteugarii;
c) celibatarii.
3. n epoca modern, cele mai multe impozite erau
percepute n:
a) Italia;
b) Anglia;
c) Frana.
4. Normele de drept fiscal au un caracter:
a) general, personal, se refer la un numr determinat de
subieci;
b) special, impersonal, se refer la un numr
nedeterminat de subieci;
c) general, impersonal, se refer la un numr
17
nedeterminat de subieci;
d) special, personal, se refer la un numr nedeterminat
de subieci.
5. Dreptul fiscal este o ramur a:
a) dreptului privat;
b) dreptului public;
c) dreptului financiar.
6. Izvoarele dreptului fiscal sunt:
a) Constituia Republicii Moldova;
b) Codul fiscal;
c) Codul financiar;
d) Instruciunile Ministerului Finanelor;
e) Hotrrile Guvernului;
f) Acordurile internaionale, la care R. Moldova nu este
parte.
II. Continuai enunurile.
1. Aplicarea n timp a legii fiscale este justificat de
principiul__________.
2. Constituia Republicii Moldova prevede c cetenii au
obligaia s contribuie prin_____________i
____________la cheltuielile publice.
3. Drept sanciuni specifice dreptului fiscal sunt
recunoscute:___________ i ___________________ .
4. _______________reprezint totalitatea normelor juridice
ce reglementeaz modalitile de realizare la buget a
veniturilor publice, prin acumulare de impozite i taxe.
Rspuns:
I. 1. b; II. 1. Principiul anualitii;
2. a; 2. Impozite i taxe;
3. c; 3. Amenda i majorarea de ntrziere;
4. c; 4. Drept fiscal.
5. b;
6. a, b, d, e.
18
Modulul II. TEORIA GENERAL PRIVIND
IMPUNEREA
1. Noiunea de impozit
2. Caracteristicile impozitului
3. Noiunea de tax
4. Clasificarea impozitelor
5. Principiile clasice i moderne ale impunerii fiscale
6. Concepiile clasice i moderne privind impozitele
i impunerea
7. Principiile politicii fiscale
8. Stabilirea impozitelor i taxelor
Identificarea conceptului de impozite i taxe;
Clasificarea impozitelor i taxelor;
Specificarea principiilor i concepiilor privind
impunerea fiscal;
Analizarea stabilirii impozitelor i taxelor i a rolului
acestora.
Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura Museum,
Chiinu 2001, p. 23-41.
2. Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura ASEM,
Chiinu 2001, p. 27-50.
Editura CE USM, Chiinu 2003, p. 9-27.
4. Gliga I., Drept financiar public, Editura A.L.L.,
Bucureti 1994, p. 111-112.
5. Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura
6. . ., ,
19
, 1997, .
57.
7. . ., ,
, 2000, . 41, 51-54.
8. Minea M. t., Regimul juridic al finanelor publice din
Romnia, Editura Argonaut, Cluj-Napoca 1998, p. 103-
104.
9. Condor I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna
Economic, Bucureti 1996, p. 142-168.
Acte normative:
24.04.1997.
1. Noiunea de impozit
Impozitul este o prelevare (contribuie) obligatorie fa de
stat n scopul acoperirii cheltuielilor publice stabilite prin lege
i fr nicio contraprestaie direct i imediat datorat de
persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin
sau bunurile pe care le posed (noiunea legal a impozitului
vezi art. 6 alin. (1) Cod fiscal).
2. Caracteristicile impozitului
Caracteristicile impozitului sunt urmtoarele:
1) Forma pecuniar a impozitului
Spre deosebire de statele sclavagiste i feudale, unde
impozitarea avea loc preponderent n natur (avnd n vedere i
caracterul natural al economiei acestor state), n statele
moderne i contemporane, impozitul a devenit o contribuie
bneasc (pecuniar).
Excepiile de la aceast regul sunt rare, n sensul c au
fost i situaii excepionale, n care statele s-au vzut nevoite s
impun contribuii n natur, prin obligarea productorilor
agricoli s cedeze o anumit parte din producia anual de
20
cereale sau alte produse agricole. Aceast msur de impozitare
n natur, desigur, avea un caracter protecionist, fiind
practicat, n mod excepional, n anumite perioade, marcate de
secet sau alte calamiti naturale.
2) Caracterul legal al impozitelor
n dreptul fiscal, se aplic principiul nullum
impositum sine legae. Din acest principiu, decurge caracterul
legal al impozitului, n sensul c nicio contribuie bneasc cu
acest titlu nu poate fi impus dect prin aplicarea unei dispoziii
legale. n acest mod, sunt eliminate vechile practici, cunoscute
n special n Evul Mediu, n conformitate cu care impunerea se
fcea, de cele mai multe ori, n mod arbitrar i abuziv. Astfel,
impunerea nu se mai face n mod discreionar de ctre anumii
ageni publici, ci n baza unor norme legale, care i au izvorul
n Constituie i n celelalte acte legislative elaborate de
Parlament, ca unica putere legiuitoare.
3) Impozitul este stabilit n mod autoritar i unitar
a) Stabilirea autoritar are n vedere aplicarea, n mod
imperativ, a normelor fiscale de ctre organele de stat crora li s-a
atribuit competene fiscale. Aadar, perceperea impozitelor a fost
ntotdeauna ca un act de autoritate (acte juridice i aciuni), o
obligaie prin constrngere care reiese din noiunea de impozit.
b) Reglementarea unitar a normelor fiscale are n
vedere aplicarea lor pe ntreg teritoriul statului i pentru toi
contribuabilii. Aplicarea unitar mai implic i aplicarea
metodologiei unice de calculare i plat a impozitelor.
4) Impozitele au caracter nerambursabil
Caracterul nerambursabil sau definitiv al impozitului,
rezid din lipsa obligaiei din partea statului de a restitui
contribuabililor sumele percepute cu acest titlu. Din momentul
virrii ctre bugetul statului, sursele bneti, astfel atrase, sunt
utilizate exclusiv pentru finanarea unor utiliti publice (social-
culturale, militare etc.), adic n realizarea unui interes de ordin
general, i nu a unor interese particulare sau de grup.
21
5) Impozitul este o prelevare fr vreo contraprestaie
direct i imediat
Particularitatea impozitelor de a fi datorate fr un
echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite se
explic prin rolul lor de principale venituri publice, de mijloc
financiar de formare a fondurilor bneti publice.
Acest element se nelege diferit de aa-numita
reversibilitate a lor.
Reversibilitatea impozitelor este efectuat n folosul
tuturor cetenilor, prin modul de ntrebuinare a fondurilor
bneti constituite cu ajutorul impozitelor i celorlalte venituri
bugetare. Este de remarcat faptul c reversibilitatea impozitelor
este general, deoarece beneficiarii ei sunt toi cetenii unui
stat, fr a se recunoate vreo vocaie deosebit a pltitorilor de
impozite n ceea ce privete accesul la nvmntul de stat, la
aciunile de sntate public, protecie social etc. Aadar,
statul, avnd obligaii aprute din raportul juridic constituional,
nu face gratuiti sau donaii (vezi 6 alin. (1) Cod fiscal), el
aloc surse bneti pentru categoriile de persoane fizice i
juridice, care, de fapt, pot s nu fie contribuabili, adic n
funcie de necesitate pentru societate (a nu se confuda
conceptul de contribuabil cu ceteanul, persoana fizic sau
juridic). Pe lng acesta, impozitele percepute au calitatea de a
fi depersonalizate, ceea ce ar nsemna c, n final, nu putem
identifica beneficiarul alocaiei bugetare: fie c este
contribuabil, fie c nu a contribuit cu nimic la formarea acestor
venituri bugetare, dar beneficiaz de resurse bugetare.
3. Noiunea de tax
Alturi de impozite, taxele reprezint o alt surs
principal de venituri ale bugetelor publice. Spre deosebire de
impozite, taxele sunt de dou categorii:
22
a) taxe fiscale;
b) taxe nefiscale.
Taxele fiscale sunt prelevri, contribuii obligatorii incluse n
preul de vnzare a mrfurilor, a prestrii serviciilor, sau la importarea
produselor i serviciilor. Aceste taxe constituie pli bneti ce se
achit n contul bugetului statului ca venituri bugetare (de exemplu,
Taxa pe Valoarea Adugat, Accizele, Taxe vamale).
De remarcat c nu exist diferen de finalitate ntre
impozite i taxe fiscale, deoarece ele au un scop comun:
acumularea resurselor financiare ale statului. Ele difer doar
dup modul de percepere: impozitele se percep direct, iar taxele
fiscale se percep indirect. Aadar, ca exemplu: art. 93 alin. (1)
Cod fiscal stabilete c: Taxa pe Valoarea Adugat este un
impozit general de stat care reprezint o form de colectare la
buget.... Pe de alt parte, art. 6 alin. (2) Cod fiscal, la
noiunea de tax, stabilete c taxa este o plat obligatorie cu
titlu gratuit, care nu este impozit.
Taxele nefiscale reprezint o plat efectuat de persoanele
fizice sau juridice pentru anumite servicii prestate acestora de
ctre organele de stat sau instituii publice. Aceste taxe sunt i ele
pli bneti, datorate de cei ce beneficiaz de anumite servicii,
prestri ori alte acte sau activiti ale unor organe sau instituii
publice. Un exemplu l constituie taxa de stat, taxa de
nmatriculare a autovehiculului, taxele percepute de poliia rutier
etc.
4. Clasificarea impozitelor
n teoria general a impozitelor, clasificarea impozitelor
este determinat dup mai multe criterii, dintre care cele mai
importante pot fi considerate: forma plii, obiectul i modul de
percepere.
1. Dup forma plii, impozitele se clasific n impozite
n natur i pecuniare (bani).
Dac impozitele n natur au fost caracteristice unei
anumite perioade istorice, n epoca modern i contemporan,
23
impozitele sunt percepute, n marea lor majoritate, n bani, iar
n natur doar n mod excepional.
2. Din punct de vedere al obiectului, impozitele sunt

clasificate n dou categorii:
A. Impozite:
personale (stabilite n funcie de caliti i situaii
personale ale contribuabilului obiectul impunerii
este fiina uman, ex. capitaia, impozitul pe
celibatar);
reale (impozitarea bunurilor reale impozitul pe
terenuri, pe cldiri).
B. Impozite pe:
venituri (stabilite n funcie de venitul realizat
obiectul impunerii este venitul realizat din
agricultur, comer, industrie etc.);
avere (impozitarea bunurilor imobile, impozitarea
activelor de capital, succesiuni, donaii obiect al
impunerii constituie valoarea bunurilor mobile i
imobile);
fapte de consum (impozite incluse n preul de
vnzare a bunurilor de consum: taxa pe valoarea
adugat, accizele, produse monopolizate, taxe
vamale).
3. Dup modul de percepere, impozitele sunt: directe i
indirecte.
a) Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul
unui raport juridic direct ntre contribuabilul debitor
i organele de stat de specialitate fiscal (impozitul
pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare etc.).
b) Impozitele indirecte sunt cele care se percep asupra
vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii. Ceea
ce caracterizeaz aceast categorie de impozite este
24
perceperea indirect, adic includerea lor n preurile
bunurilor i n tarifele serviciilor. n aceste condiii,
potrivit normelor legale, impozitele indirecte se rein
de ctre comerciani, productori, executani de
lucrri i se suport de ctre beneficiarii acestora,
fapt ce justific denumirea de impozite indirecte.
5. Principiile clasice i moderne ale impunerii fiscale
Principiile clasice (dup Adam Smith):
a. Principiul de justiie cetenii trebuie s contribuie n
funcie de veniturile pe care le realizeaz.
b. Principiul de certitudine impozitul trebuie s fie
prestabilit, adic s fie cert pentru contribuabili.
c. Principiul comoditii impozitele trebuie s fie ridicate
la locul i timpul convenabil contribuabilului.
d. Principiul economiei cheltuielile de percepere
(strngere) a impozitelor trebuie s fie mai mici dect
ceea ce se strnge n trezoreria statului.
Principiile moderne (dup Maurice Allias):
a. Individualitatea fiscalitatea trebuie s reprezinte unul
din mijloacele asigurrii deplinei dezvoltri a
personalitii corespunztor propriei aspiraii.
b. Nediscriminarea adic promovarea unor reguli unitare
valabile pentru toi.
c. Impersonalitatea are n vedere faptul c fiina uman
nu poate fi obiect al impunerii, de aceea, impozitele
trebuie s fie aezate asupra veniturilor realizate de
persoana fizic sau juridic.
d. Neutralitatea impozitelor trebuie s fie neutru
(echidistant), ca s nu pericliteze eficiena economic sau
s diferenieze impunerea pentru a crea condiii uniforme
tuturor subiecilor de drept.
e. Legitimitatea face distincie ntre veniturile legitime i
nelegitime n funcie de care fiscalitatea trebuie adoptat
n mod corespunztor.
25
f. Lipsa arbitrarului presupune perceperea unor impozite
aezate pe baza unor principii simple i clare, care s nu
dea natere abuzurilor din partea organelor fiscale.
6. Concepiile clasice i moderne privind impozitele i

impunerea
Pe parcursul dezvoltrii umane, s-au conceptualizat
urmtoarele teorii:
Teoria organic presupune c dreptul de a institui sistemul
de impunere reprezint un produs necesar de dezvoltare
istoric a popoarelor, ntruct nsui statul s-a nscut din
natura omeneasc. Aa fiind, dreptul de impunere se
justific prin necesitatea organizrii vieii de stat, care
presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii
respectivei activiti de interes general comun.
Teoria sociologic statul este stpnul absolut i
reprezint fora brutal a minoritii organizate n vederea
impunerii mpotriva majoritii stpnite. Deci, voina
deintorilor puterii echivaleaz dreptul, pentru c aceasta
eman de la ei i, prin urmare, voina suveranului
determin normele de conduit (comportament) social.
Teoria contractului social susine c dreptul de a institui
impozite este un atribut recunoscut statului de ctre
indivizi pentru nsui contractul social care a dat natere
statului ori c statul fiind un produs al interesului social,
al solidaritii sociale i naionale, impozitele reprezint
contribuii pecuniare pe care cetenii le accept i le
suport n virtutea acestei solidariti.
Teoria echivalenei sunt preuri stabilite prin
constrngere pentru serviciile guvernamentale. Aadar,
puterea de impunere se exercit n baza presupunerii unui
echivalent restituit contribuabilului prin protecia
persoanei i a proprietii sale prin crearea i meninerea
26
unor avantaje publice de care el profit.
Teoria siguranei impozitele sunt considerate ca prime de
asigurare pentru viaa i bunurile cetenilor, iar acetia
datoreaz n schimb impozite ca un fel de prim de
asigurare.
Teoria sacrificiului se susine c raiunea impozitelor este
justificat de nsi natura statului, n sensul c acesta este
un produs necesar al dezvoltrii istorice. Dreptul statului de
a stabili i percepe impozite reprezint consecina direct a
obligaiilor sale de a ndeplini funcii i sarcini de stat. n
acest sens, necesitatea recunoaterii unei organizri statale
determin i recunoaterea dreptului de impunere.
7. Principiile politicii fiscale

Principiile politicii fiscale sunt:
1) Principiul politicii echitabile echitatea n materie de
impozit a fost interpretat n mod diferit n funcie de
dou concepte:
- Egalitatea n faa impozitelor;
- Egalitatea prin impozit.
Primul concept presupune c impunerea trebuie s se fac
n acelai mod pentru toate persoanele fizice i juridice,
indiferent de locul unde domiciliaz sau i are sediul. Aadar,
conceptul de egalitate n faa impozitelor presupune
contribuirea egal i uniform a tuturor contribuabililor.
Al doilea concept presupune, dimpotriv, diferenierea
sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de anumite
criterii economice i sociale, cum ar fi capacitatea contributiv,
veniturile realizate, numrul copiilor etc.
2) Principiul politicii financiare la introducerea unui
impozit se urmrete ca acesta s aib un randament
fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Impozitul este
considerat elastic atunci cnd este nevoie de a se adapta
nevoilor bugetare, adic s poat fi majorat n cazul
27
creterii cheltuielilor bugetare i s poat fi diminuat
atunci cnd cheltuielile se reduc.
3) Principiul politicii economice impozitele se manifest
ca instrumente de stimulare sau de frnare a unor activiti
economice a consumului anumitor mrfuri sau servicii.
8. Stabilirea impozitelor i taxelor
La stabilirea impozitelor i taxelor, sunt luate n
consideraie urmtoarele elemente:
1. Subiecii impozabili persoane fizice i persoane
juridice prevzute de norme juridice referitor la impozite
i taxe, crora le revin obligaia de a plti impozite i taxe.
2. Obiectul impozabil este bunul, venitul pentru care se
datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea,
punerea n circulaie a unor produse, prestarea unor
servicii n cazul impozitelor indirecte. n literatura de
specialitate, se face distincie ntre obiectul impozabil
i materia impozabil, unii afirmnd c acestea sunt
sinonime (doctrina romneasc).
Un alt punct de vedere (doctrina rus) deosebete aceti
doi termeni. n acest sens, prin materia impozabil se nelege
un bun real (automobil, apartament), iar prin obiect impozabil
sau al impunerii fapta juridic, adic condiiile (aciunile,
evenimentele, strile) cu care norma juridic asociaz
survenirea consecinelor juridice. n sens fiscal, aceste condiii
reprezint existena materiei impozabile, iar consecinele
obligaia la plat a impozitelor.
3. Cotele impozitelor i taxelor sunt stabilite n sume
fixe sau procente.
Cotele stabilite n sume fixe reprezint o sum de bani
prestabilit de lege, care se pltete la scaden sau n condiiile
stabilite de lege (de exemplu, plata accizului pentru
automobilul adus n ar cu capacitate cilindric de peste 3000
cm3 se pltete 3,50 euro pentru fiecare cm3).
Cotele procentuale sunt de trei categorii i anume:
28
proporionale, progresive i regresive.
Cota proporional crete n funcie de procentul care se
calculeaz din suma impozitului proporional sumei de bani,
creia i se aplic cota procentual (de exemplu, 8% din venitul
realizat).
Cota progresiv sunt procentele ce se stabilesc n cretere,
n funcie de venitul realizat (de exemplu, 6% pn la 10 000
lei, 10% de la 10001 pn la 20000 lei i 20% de la 20001 lei).
Cota regresiv cuprind trane valorice, care sunt aranjate
n ordine descresctoare (de exemplu, 20%, 15%, 10%).
4. Modurile de achitare a impozitelor i taxelor
Exist urmtoarele moduri:
1. Metoda plii directe, adic se pltete direct de la
contribuabil.
2. Metoda reinerii i vrsrii, care se reine de persoane
intermediare i se vars la buget.
3. Metoda de aplicare de timbre fiscale este folosit n
cadrul accizelor aplicate pe produsele supuse
consumului.
5. Termenul de achitare
La stabilirea termenului de plat, se are n vedere
ncasarea ritmic la bugetul statului a veniturilor, ct i a
posibilitilor de plat a deintorilor de obiecte impozabile.
Termenul se fixeaz sub forma unui interval de timp (an,
trimestru, semestru, lun etc.), n cadrul crora, sumele datorate
trebuie vrsate la buget, situaie n care scadena (data-limit)
este ultima zi a perioadei respective sau o zi fix a plii, cnd
att scadena, ct i termenul de plat coincid.
Cu privire la termenul de plat, trebuie menionat c
momentul plii la bugetul de stat a unui venit nu coincide
ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului. Obligaia
pltitorului se nate n momentul cnd acesta a intrat n posesia
obiectului impozabil, iar stingerea are loc la achitarea n termen
a obligaiei fiscale (de regul, la scaden).
29
6. Faciliti privind impozitele i taxele
Facilitile sunt prevzute de lege sub form de reduceri,
deduceri, cote reduse, reducerea obiectului impozabil, amnri
i ealonri, scutiri (art. 33, 34, 35 Cod fiscal) i alte forme de
facilitare i au n vedere anumite situaii deosebite n care
anumii pltitori realizeaz venituri i au dreptul la sczminte
din venitul realizat ca apoi suma rmas s fie supus impunerii
sau la amnarea, sau ealonarea, pe un termen determinat, a
obligaiilor fiscale neachitate la scaden (vezi art. 5 alin. (33);
art. 6 alin. (9) lit. g; art. 19 Cod fiscal etc.).
TEST
I. Alegei rspunsul corect.
1. Impozitele pe faptele de consum sunt:
a) Taxele vamale;
b) TVA;
c) Accizele;
d) Impozitul pe avere;
e) Taxa de stat.
2. Principiile politicii fiscale sunt:

a) principiul politicii financiare, principiul politicii
economice, principiul teritorialitii;
b) principiul impunerii echitabile, principiul
anualitii, principiul politicii financiare;
c) principiul politicii economice, principiul politicii
financiare, principiul impunerii echitabile.
3. Suportatori ai impozitelor indirecte se consider:
a) contribuabilii;
b) angajatorii;
c) salariaii;
d) cumprtorii bunurilor vndute;
e) beneficiarii anumitor lucrri;
30
f) beneficiarii anumitor servicii.
4. Cota progresiv de impunere cuprinde:
a) un singur procent;
b) mai multe procente;
c) nu exist o astfel de cot.
5. Subiect impozabil poate fi:
a) persoanele fizice i persoanele juridice;
b) subiectul taxabil;
c) suportatorul impozitului.
6. Taxa se deosebete de impozit prin faptul c:
a) taxa este o plat pentru anumite servicii prestate
de instituiile statului;
b) taxa are un caracter juridic;
c) taxa nu se deosebete de impozit;
d) taxa presupune mereu o contraprestaie.
II. Completai enunurile:

1. Principiul ______________presupune ca
impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele.
2. ___________ este o prelevare obligatorie fa de
stat n scopul acoperirii cheltuielilor publice, stabilite prin lege.
3. Bunurile, veniturile pentru care se datoreaz
impozite sau vnzarea, punerea n circulaie a unor produse,
servicii alctuiesc_______________________________.
4. Impozitele se deosebesc de taxe printr-un element
esenial numit_______.
Rspuns:
I. 1. a, b, c; II. 1. Politicii echitabile;
2. c; 2. Impozitul;
3. d, e, f; 3. Obiect impozabil;
4. b; 4. Plata fr vreo contraprestaie.
5. a, b, c;
6. a, d.
31
32
Modulul III. EXECUTAREA OBLIGAIEI FISCALE
1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i

taxelor
2. Persoanele care calculeaz impozitele sau taxele
3. Actele fiscale
4. Modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial
5. Modaliti de plat a impozitelor i taxelor
6. Momentul plii impozitelor i taxelor
7. Condiia plii individuale a impozitelor i taxelor
8. Procedura amnrii i ealonrii plilor
9. Stingerea obligaiei fiscale
10. Termenele de prescripie
11. Contestaiile
Identificarea conceptului, etapelor, persoanelor i
documentelor fiscale;
Individualizarea modalitilor de plat a impozitelor;
Specificarea momentului plii impozitelor;
Analizarea reinerii, amnrii, ealonrii i restituirii
plilor;
Compararea modurilor de stingere a obligaiei fiscale;
Individualizarea termenelor de prescripie i a
contestaiilor din sfera fiscal.
2. aguna D. D., Iliescu S., ova D. C., Procedura
fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1996.
3. . ., ,
33
, 1997,
. 260, 321-322.
4. aguna D. D., Drept financiar i fiscal, Editura
Oscar Print, Bucureti 1997, vol. II, p. 141-142.
Acte normative:
24.04.1997.
1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor
Diversitatea i varietatea procedeelor i metodelor de
calcul al impozitelor i taxelor necesit, n mod obiectiv,
sistematizarea i analiza lor, fapt care permite delimitarea n
cadrul relaiilor fiscale a unui sistem de reglementri, care mai
este denumit procedur fiscal.
Procedura fiscal reprezint totalitatea procedeelor,
mijloacelor i metodelor stabilite de legislaie, care determin
modul de executare a obligaiilor fiscale de contribuabili sau
alte persoane, constnd n calcularea i plata impozitelor i
taxelor n bugetul de stat.
Procedura fiscal se mparte n dou faze:
a) Calcularea impozitelor rezid ntr-o totalitate de acte
(acte juridice i aciuni) ale persoanei care calculeaz
impozitul sau taxa, viznd determinarea sumei
impozitului sau taxei, care urmeaz a fi pltite;
b) Plata impozitelor const n totalitatea aciunilor
ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al raporturilor
juridice fiscale, n scopul achitrii reale (efective) a
impozitelor i taxelor n contul bugetului de stat.
2. Persoanele care calculeaz impozitele sau taxele
n funcie de cel care le calculeaz, impozitele sau taxele
pot fi:
1. Impozite sau taxe calculate de organele fiscale sau
34
vamale, care se finalizeaz cu ntocmirea de ctre acestea a
unui document, aviz, ntiinare de plat, somaie etc. (ex.:
taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de
ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica
Moldova);
2. Impozite sau taxe calculate de contribuabil personal.
Contribuabilul este obligat s calculeze de sine stttor
sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite (ex.: impozitul
pe venit, taxa pentru extragerea mineralelor utile etc.);
3. Impozite sau taxe calculate de alte persoane (ageni
fiscali). Obligaia de calcul al impozitelor revine n
sarcina agenilor fiscali, adic a persoanelor care au
calitatea i dreptul de a reine anumite sume i de a le
transfera n contul bugetului statului (reinerea la sursa de
plat a impozitului pe venit al angajailor, dobnzilor i
royalty, reinerile din plile nerezidenilor, reinerile din
plile aferente activitii de ntreprinztor, reinerilor n
cazul plii dividendelor; plilor efectuate n cadrul
efecturii faptelor de consum: reinerea TVA-ului i
accizelor la cumprarea produselor).
Pltind impozitul n numele su i din contul
contribuabililor, pltitorul, efectund reinerea la sursa de plat,
are rolul unui agent fiscal (art. 181, 182 Cod fiscal). Agenii
fiscali nu pot fi indentificai cu contribuabilii, cu toate c ei au
doar obligaia de reinere i vrsare, sau achitare a sumelor
bneti proprii sau acumulate, acetia posed practic aceleai
drepturi i obligaii.
3. Actele fiscale
Actele fiscale sunt acte juridice ntocmite n scopuri
fiscale, care fixeaz procesul calculrii impozitului sau taxei,
suma impozitului sau taxei i ntinderea obligaiilor fiscale. n
literatura de specialitate, aceste acte juridice poart denumirea
de titluri de crean fiscal.
35
Exist dou tipuri de acte fiscale explicite i implicite.
Actele explicite sunt acelea care se ntocmesc exclusiv n
scopul de a constata obligaia unui contribuabil, de a plti o
anumit sum ctre buget individualiznd astfel obligaia
acestuia (avizul de impozitare, declaraia de impunere,
declaraia vamal de import .a.).
Actele implicite sunt acte juridice, ce se ntocmesc n alt
scop, dar conin, totodat, i informaii care contribuie la
individualizarea obligaiilor de plat. De exemplu:
a. Statele de plat a salariilor sau a altor drepturi
salariale impozabile;
b. Documentele ce constat plata ctre asociai sau
acionari a dividentelor cuvenite.
4. Modificarea obligaiilor fiscale stabilite iniial

Modificarea obligaiei fiscale intervine ntr-una din
urmtoarele situaii:
a. Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut
individualizarea sa, n urma admiterii contestaiei
privind modificarea obligaiei fiscale, fie de organul
fiscal, fie de instana de judecat n sensul reducerii
obligaiei iniiale, acordarea unor nlesniri, neaplicrii
unor sanciuni sau reducerea acestora;
b. Modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor
const n reorganizarea contribuabilului prin divizare,
comasare, fuziune sau n cazul lichidrii acestuia pe
parcursul anului fiscal;
c. Acordarea nlesnirilor prevzute de lege intervine atunci
cnd se solicit acordarea unor nlesniri (amnri sau
ealonri) i obligaia fiscal iniial va fi modificat n
privina termenelor de executare a obligaiei, fie n privina
cuantumului (mrimii) sumei care face obiectul obligaiei;
d. Modificarea actelor legislative fiscale sunt ntodeauna de
imediat aplicare, ele modificnd obligaiile fiscale nscute
36
nainte de intrarea lor n vigoare, dar neajunse la scaden
(exemplu: conform art. 7 alin (2) Cod fiscal modificarea
obligaiei fiscale pe parcursul anului fiscal se permite
numai concomitent cu modificarea bugetului de stat).
5. Modaliti de plat a impozitelor i taxelor
Plata impozitului sau taxei const n totalitatea aciunilor
ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al raporturilor juridice
fiscale, n scopul achitrii reale, efective a impozitelor i taxelor n
buget.
Modalitile de plat constau n anumite procedee tehnice
utilizate pentru achitarea efectiv a impozitelor i taxelor n
bugetul de stat.
Legislaia Republicii Moldova prevede dou modaliti de
baz:
A. Plata pecuniar a impozitelor i taxelor care se poate
realiza prin achitarea acestora n:
moned naional,
fie n valut strin, condiionat de efectuarea ulterioar
a schimbului valutar, recalculat n moned naional
la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei la
data tranzaciei;
B. Prin intermediul executrii silite a cotelor contribuabililor
i reprezint calea subsidiar i excepional de
constrngere necondiionat de executare a plilor
obligatorii n cazul neachitrii impozitelor i taxelor.
6. Momentul plii impozitelor i taxelor
n teoria i practica actual, s-a pus problema momentului
stingerii obligaiei de plat. Astfel, s-au cristalizat trei opinii n
ceea ce privete stingerea obligaiilor de plat i anume:
1) n momentul prezentrii la banc a dispoziiei de plat;
2) n momentul transferrii de pe contul pltitorului a
mijloacelor bneti n contul achitrii impozitului;
37
3) n momentul ncasrii efective a sumelor contribuabililor
n contul bugetului de stat.
ncasarea mijloacelor de pe contul beneficiarului se
realizeaz numai dup transferarea sumelor respective de pe
contul pltitorului, fiind efectuat, exclusiv prin dispoziia de
plat dat de pltitor, cu excepia cazurilor de executare silit.
Dispoziia de plat reprezint ordinul sau dispoziia dat de
pltitor bncii care l deservete, de a transfera beneficiarului o
sum de bani. n acest caz, beneficiarul va fi bugetul de stat. Pe de
alt parte, sumele de bani nu pot fi ncasate pe contul
beneficiarului (bugetului de stat), deoarece transferarea lor de pe
contul pltitorului se efectueaz de instituiile bancare la ordinul
pltitorului. Dup transferarea lor, pltitorul nu mai rspunde de
soarta ulterioar a acestor mijloace, pentru c, deja, s-a produs
preluarea unei pli din proprietatea acestuia, iar rspunderea, n
continuare, o va purta exclusiv instituia bancar.
Practica autohton rmne la prerea c momentul
transferrii mijloacelor bneti de pe contul pltitorului
este momentul de stingere a obligaiei privind achitarea
impozitelor i taxelor.
n cazul persoanei fizice, momentul plii, parial, difer
de cel al persoanei juridice. Astfel, odat cu reinerea la sursa
de plat de ctre pltitor a impozitelor i altor pli, acest
moment va fi considerat ca stingere a obligaiei fiscale de ctre
persoana fizic. Ulterior, de aceast obligaie este responsabil
persoana juridic care a reinut acest impozit i contribuiile,
fiind obligat s transfere aceste surse bneti n contul bugetului
de stat (art. 181, 182 Cod fiscal).
7. Condiia plii individuale a impozitelor i taxelor
Condiia plii individuale a impozitelor i taxelor este o
prevedere esenial n procedura fiscal i const n faptul c
obligaia de plat a impozitelor i taxelor este o obligaie
personal care nu poate fi pus n sarcina altor persoane, dac
38
legea nu prevede expres acest lucru.
Acest fapt este condiionat de natura administrativ a
relaiilor fiscale, care determin i consider persoana
pltitorului ca fiind o condiie esenial pentru ndeplinirea
ntocmai a obligaiilor fiscale.
Astfel, spre exemplu, dac legislaia civil admite, de
regul, executarea obligaiei prin cesiune, n dreptul fiscal,
aceast instituie nu este aplicabil, conform principiului cu
privire la impozite i taxe nu se convine, potrivit creia prile
unui contract nu au dreptul s-i reglementeze obligaiile lor
fiscale prin intermediul unor clauze sau convenii ncheiate
ntre ele. De regul, acest lucru se realizeaz prin inserarea n
contract aa-ziselor clauze fiscale.
Clauza fiscal reprezint o stipulare sau o condiie coninut,
de regul, n contractele comerciale internaionale, cum ar fi, spre
exemplu, contractele despre prestarea unor servicii sau cele de
creditare extern, prin care fiecare parte este obligat s-i
plteasc din contul su toate impozitele i taxele n legtur cu
executarea respectivului contract, prevzute n ara lor.
Clauza fiscal servete intereselor exportatorilor i
transmite sau pune n sarcina importatorului riscul modificrii
legislaiei fiscale sau a cotelor impozitelor sau taxelor.
n aplicarea i reinerea impozitelor i taxelor la sursa
plii sau a plii efective, legislaia prevede expres cazurile
cnd plata impozitelor i taxelor se face de ctre alte persoane
(art. 80, 88, 89, 90, 901, 902, 91, 92, 181, 182 Cod fiscal).
8. Procedura amnrii i ealonrii plilor
Amnrile i ealonrile pot fi acordate cu referin la
urmtoarele pli:
1) la sumele restanelor la impozite i taxe sau la sumele
restanelor n bugetul asigurrilor sociale de stat;
2) pentru sumele majorrilor de ntrziere aplicate de ctre
organele fiscale;
39
3) pentru plile n fondurile extrabugetare, controlul asupra
achitrii crora le revine organelor fiscale.
Reglementarea n vigoare recunoate urmtoarele cazuri
excepionale, n urma crora pot fi acordate amnri i
ealonri, fr calcularea majorrilor de ntrziere la sumele
amnate sau ealonate (art. 180 Cod fiscal):
a) calamiti naturale, n urma crora contribuabilul a
suportat pagube materiale considerabile, prentmpinarea
crora a fost imposibil;
b) restructurarea ntreprinderii n baza unui acord-memorandum,
ncheiat ntre contribuabil i Consiliul Creditorilor n
conformitate cu atribuiile i drepturile acestuia din urm;
c) alte circumstane prevzute de legislaie (de exemplu:
existena datoriilor pentru cheltuielile efectuate care
urmeaz a fi compensate din buget prin finanare direct,
sau pentru producia (lucrrile, serviciile) realizate
instituiilor bugetare (art. 175 din Codul fiscal).
Amnrile i ealonrile menionate se acord n baz de
contract-tip ncheiat cu contribuabilul, clauzele acestuia fiind
aprobate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n cazul
neonorrii obligaiunilor contractuale de ctre contribuabil,
contractul va fi lovit de nulitate. Nu se admite ncheierea unui
nou contract de amnare sau ealonare a uneia i aceleiai
obligaii fiscale cu contribuabilul, care nu a ndeplinit condiiile
contractului precedent (art. 180 alin. (7) Cod fiscal).
9. Stingerea obligaiei fiscale
Sediul juridic art. 169-186 Cod fiscal
Stingerea obligaiei fiscale poate avea loc prin urmtoarele
modaliti:
A. Achitarea (art. 171 Cod fiscal) n moneda naional.
Achitarea poate avea loc prin plata direct sau reinere la
surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv prin
intermediul cardurilor bancare, prin folosirea altor
40
instrumente de plat sau n numerar.
B. Anularea (art. 172 Cod fiscal) se efectueaz prin acte
cu caracter general sau individual adoptate de
Parlamentul Republicii Moldova. n literatura de
specialitate, anularea mai este denumit amnistie fiscal,
iertarea datoriilor (ex: factorului istoric anularea
datoriilor sovhozurilor, colhozurilor etc.).
C. Prescripia (art. 173 Cod fiscal) Dac nu a fost exercitat
n termenele prevzute de art. 264-266 Cod fiscal, dreptul
statului de a determina obligaia fiscal sau de a o executa
silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge i
obligaia fiscal a contribuabilului.
D. Scderea (art. 174 Cod fiscal) n cazul contribuabilului
persoan fizic:
A decedat;
Este declarat mort;
Este declarat disprut fr veste;
Este declarat lipsit de capacitatea de exerciiu sau cu
capacitatea de exerciiu restrns.
n cazul persoanei juridice, stingerea prin scdere a
obligaiei fiscale are loc n urma ncetrii activitii lui prin
lichidare, inclusiv pe cale judiciar sau prin reorganizare.
E. Compensarea (art. 175 Cod fiscal) se efectueaz prin
trecerea, n contul restanei, a sumei pltite n plus sau a
sumei care conform legislaiei fiscale urmeaz a fi
restituit. Compensarea se efectueaz la iniiativa
organului fiscal sau la cererea contribuabilului n termen
de pn la 30 de zile de la apariia circumstanelor
respective sau de la primirea cererii contribuabilului.
Organul fiscal ntocmete ordinul de plat i l transmite
Trezoreriei de Stat spre executare.
F. Executarea silit (art. 195-213 Cod fiscal) reprezint o
cale excepional de executare a obligaiilor respective,
41
fiind o modalitate de revendicare necondiionat de ctre
stat a drepturilor sale.
10. Termenele de prescripie
Exist trei termene de prescripie:
a) Termenul de prescripie pentru determinarea
obligaiei fiscale 4 ani de la ultima dat stabilit pentru
prezentarea drii de seam, plii impozitelor, taxelor,
majorrilor de ntrziere, penalitilor, amenzilor etc.
b) Termenul de prescripie pentru stingerea obligaiilor
fiscale. Dac determinarea obligaiilor fiscale a avut loc
n termen sau n perioada stabilit conform art. 264 Cod
fiscal (vezi lit. a), ea poate fi stins prin executare silit
de ctre organul fiscal sau de ctre instana de judecat,
ns numai n cazul, n care aciunile organului fiscal sau
sesizarea instanei judectoreti au avut loc pe parcursul a
6 ani de la determinarea obligaiilor fiscale. n anumite
situaii, termenul de prescripie poate fi suspendat
conform art. 265, alin. (2) Cod fiscal.
c) Termenul de prescripie pentru compensarea ori
restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care,
conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite, fiind
depuse de contribuabil n termen de 6 ani de la data
efecturii i/sau apariiei lor. Depunerea cererii suspend
curgerea termenului indicat. Procedura de restituire a sumei
pltite n plus, care, conform legislaiei, urmeaz a fi
restituit este reglementat n art. 176 al Codului fiscal.
11. Contestaiile
Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal
poate fi contestat numai de persoana vizat n decizie sau
mpotriva creia a fost ntreprins aciunea ori de reprezentantul ei.
Contestaia poate fi depus n termen de 30 de zile de la data lurii
42
deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate. n cazul omiterii
acestui termen, din motive ntemeiate, acest termen poate fi
restabilit.
Contestaia se depune la organul fiscal emitent al deciziei
sau al crui funcionar a ntreprins aciunea. Decizia pe care
organul fiscal a emis-o poate fi contestat la Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de judecat
competent. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat, contestaia este prezentat organului fiscal emitent al
deciziei, care este obligat ca, n termen de 3 zile, s o remit
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la ea
materialele de control i deciziile de rigoare.
Organul fiscal abilitat examineaz contestaia n termen
de 30 de zile de la data primirii, cu excepia cazurilor n care
conducerea lui emite o decizie cu privire la prelungirea acestui
termen, fapt despre care este ntiinat contribuabilul. Timpul cu
care se prelungete termenul nu va depi 30 de zile. La
examinarea contestaiei, este invitat contribuabilul pentru a da
explicaii, avnd dreptul s depun documente confirmative
(citaia vezi art. 226 Cod fiscal).
TEST:
I. Completai.
1. Modificarea termenului de stingere a obligaiei
fiscale se realizeaz prin:
a)
b)
2. Procedura fiscal cuprinde dou etape:
a)
b)
3. __________________a obligaiei fiscale reprezint o
ntiinare scris prin care organul fiscal sau o alt autoritate cu
atribuii de administrare fiscal cere contribuabilului s sting
obligaiile fiscale indicate n el.
43
4. n cazul nerespectrii de ctre contribuabil a
clauzelor contractului de amnare sau ealonare, organul
competent impune contribuabilului___________________.
5. Avizul de plat a obligaiei fiscale intr n vigoare
_____________________i este valabil pn la
___________________sau pn la_________________.
II. Adevrat sau Fals?
a) A F. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz
prin urmtoarele modaliti: achitare, anulare,
prescripie, scdere, compensare, executare silit.
b) A F. Se admite ncheierea unui nou contract
de amnare sau ealonare a uneia i aceleiai
obligaii fiscale cu contribuabilul, care nu a
ndeplinit condiiile contractului precedent.
c) A F. Agenii fiscali nu pot fi identificai cu
contribuabilii, chiar dac au, practic, aceleai
drepturi i obligaii.
III. Alegei varianta corect.
A. Condiiile de modificare prin amnare sau
ealonare a termenelor de stingere a obligaiei
fiscale sunt stabilite de:
a) Ministerul Finanelor sau organele abilitate de
el;
b) Parlament sau organele abilitate de el;
c) Curtea de Conturi sau organele abilitate de el;
B. Amnarea sau ealonarea fr calcularea unei
majorri de ntrziere se acord
contribuabilului n cazul:
a) prejudicierii lui materiale n urma unei
calamiti naturale;
b) prejudicierii din cauza unor circumstane
excepionale i inevitabile;
c) beneficierii de scutire personal stabilite
expres de legislaia fiscal;
44
d) altor circumstane prevzute de legislaia
fiscal.
C. Termenul de prescripie pentru
restituirea sumelor pltite n plus
este de:
a) 3 ani;
b) 4 ani;
c) 6 ani.
D. Decizia organului fiscal sau aciunea
funcionarului fiscal poate fi contestat de:
a) persoana vizat n decizie;
c) reprezentantul persoanei vizate n decizie;
b) organul fiscal;
d) o ter persoan direct interesat.
E. Modul de stingere a obligaiei fiscale, efectuat
prin trecerea n contul restanei, a sumei
pltite n plus sau a sumei care urmeaz a fi
restituit, se numete:
a) achitare; c) scdere; e) compensare;
b) executare silit; d) anulare; f) prescripie.
Rspuns:
I. 1. a) amnare; b) ealonare.
2. a) calcularea impozitelor; b) plata impozitelor.
3. avizul de plat (aviz de impozitare).
4. majorare de ntrziere.
5. ... primirii acestuia de ctre contribuabil;
... stingerea obligaiei fiscale;
... anularea acestuia.
II. a) Adevrat;
b) Fals;
c) Fals.
III. A. b);
B. a), b), c), d);
45
C. c);
D. a), c);
E. e).
Modulul IV. PROCEDURA EXECUTRII SILITE
A OBLIGAIEI FISCALE
1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale

2. Condiiile declanrii executrii silite
3. Reguli generale de executare silit
4. Executarea silit n cazul persoanelor juridice
4.1. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile
contribuabilului
4.2. Ridicarea de la contribuabili a mijloacelor
bneti n numerar
4.3. Sechestrarea bunurilor
5. Executarea silit n cazul persoanelor fizice
6. Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare
a executrii silite a obligaiilor fiscale
7. Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se
afl la alte persoane
8. Ridicarea sechestrului
9. Comercializarea bunurilor sechestrate
10. Ridicarea bunurilor
11. Urmrirea datoriei debitoare
12. Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora
13. Condiiile i desfurarea licitaiei
14. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i
achitarea preului lotului
Identificarea executrii silite prin prisma staturilor
constituionale;
Individualizarea regulilor generale de executare silit;
Specificarea elementelor de executare a persoanelor
46
juridice;
Determinarea elementelor de executare a persoanelor
juridice;
Analizarea specificului de sechestrare i
comercializare a bunurilor.
1.Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu.,
2.Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura
3.Minea M. t., Regimul juridic al finanelor publice din
Romnia, Editura Argonaut, Cluj-Napoca 1998, p.
103-104.
4.aguna D. D., Iliescu S., ova D.C., Procedura fiscal,
Editura Oscar Print, Bucureti 1996.
5.aguna D. D., Drept financiar i fiscal, Editura Oscar
Print, Bucureti 1997, vol. II, p. 170-173, 184-186.
6.Balan E., Drept financiar, Editura ALL, Bucureti
1999, p. 147, 154-156.
Hotrrile Curii Constituionale:
1. Hotrrea nr.4 din 26.01.1998 despre controlul
constituionalitii unor articole din Legea nr. 663-
XIII din 10.11.1995 cu privire la modul de urmrire a
impozitelor, taxelor i altor pli.
Acte normative:
24.04.1997;
3. Hotrrea Guvernului nr.332 din 02.04.2004 pentru
aprobarea Regulilor de expunere spre vnzare la
Bursa Universal de Mrfuri a Moldovei a bunurilor
47
sechestrate n scopul stingerii obligaiei fiscale, a
bunurilor confiscate, fr stpn, sechestrate uor
alterabile sau cu termen de pstrare limitat, a
corpurilor delicte i a bunurilor trecute n posesia
statului cu drept de succesiune;
4. Hotrrea Guvernului nr. 591 din 20.05.2003 cu
privire la aprobarea Regulamentului provizoriu de
funcionare a Comisiei Republicane permanente
pentru organizarea expertizei, evalurii i
comercializrii bunurilor sechestrate.
1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale

Executarea silit, n cadrul raporturilor juridice fiscale,
reprezint o cale excepional de executare a obligaiilor
respective, fiind o modalitate de revendicare necondiionat de
ctre stat a drepturilor sale.
Deci, urmrirea datoriilor debitoare fiscale nu poate fi
calificat ca fiind o lipsire a proprietarului de bunuri n mod
spontan, ci reprezint o constrngere necondiionat de
executare a plilor ce deriv dintr-o obligaie constituional, n
baza unui raport juridic de natur public, adic impunerea
imperativ a normelor legale n vigoare. Necesitatea pornirii
executrii silite a creanelor fiscale se impune ca o necesitate n
contextul art. 126-132 din Constituie n vederea recuperrii
creanelor fiscale restane, ca o modalitate de percepere a
veniturilor bugetare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice prevzute de legea bugetar anual.
2. Condiiile declanrii executrii silite

Sediul juridic: art. 193, 194, 195 Cod fiscal
Condiiile declanrii executrii silite sunt urmtoarele:
a) Existena restanei, inndu-se cont de prevederile art.
252 din Cod fiscal (executarea deciziei) asupra cazului
de nclcare fiscal;
48
b) Neexpirarea termenului de prescripie (art. 264-266 Cod
fiscal);
c) Necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii
ei (art. 267-274 Cod fiscal);
d) Contribuabilul nu se afl n proces de lichidare
(dizolvare) sau de aplicare a procedurilor de depire a
insolvabilitii, conform legislaiei n vigoare (nti se
lichideaz prin hotrre judectoreasc, apoi se urmresc
datoriile debitoare).
3. Reguli generale de executare silit

Sediul juridic art. 196 Cod fiscal
Executarea silit se face n zilele lucrtoare ntre orele
6.00 i 22.00.
Se admite i n alt timp, n cazul n care contribuabilul sau
debitorul lui se eschiveaz de la aceast obligaie. n cazul n
care contribuabilul a fost trecut complet sau parial la evidena
sau asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui i hotrrea de
executare silit se remit acestuia n vederea continurii
procedurii.
Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n
diferite uniti administrativ-teritoriale, executarea silit o
efectueaz organul fiscal de la locul de eviden sau asisten a
contribuabilului i, dup caz, cu participarea funcionarului
fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul)
debitorului.
4. Executarea silit n cazul persoanelor juridice
4.1. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile
bancare ale contribuabilului
ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana
sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept s
nainteze ordine incaso la conturile bancare ale persoanelor
juridice, dac acestea dispun de ele i dac organul fiscal le
49
cunoate. Dac contribuabilul deine n contul su bancar mijloace
bneti, instituia financiar este obligat s execute, n limita
acestor mijloace, ordinul incaso al organului fiscal n decursul
zilei operaionale n care a fost primite.
n cazul n care contribuabilul nu deine n contul su
bancar mijloace bneti, instituia bancar informeaz imediat
organul fiscal despre lipsa mijloacelor bneti i suspend
operaiunile la contul bancar al debitorului fiscal. n caz de
apariie a mijloacelor bneti pe contul bancar, banca este
obligat s informeze imediat organul fiscal despre nscrierea n
contul contribuabilului a mijloacelor bneti care au aprut
dup suspendare.
4.2. Ridicarea de la contribuabili a mijloacelor bneti
n numerar
Se aplic contribuabililor persoane juridice sau persoane
fizice subieci ai activitii de ntreprinztor. Pentru ridicarea
de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n
valut strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i
localurile n care contribuabilul pstreaz numerarul precum i
reeaua lui comercial. La ridicarea mijloacelor bneti n
numerar, particip casierul (gestionarul) sau un alt angajat care
l nlocuiete. Acetia sunt obligai s prezinte documentele
necesare i s asigure accesul liber la seiful casei
contribuabilului n ncperea izolat a casei, precum i n
reeaua lui comercial.
4.3. Sechestrarea bunurilor
Sechestrarea bunurilor se efectueaz n prezena
contribuabilului, a persoanei cu funcie de rspundere. Dac
contribuabilul, persoana lui cu funcie de rspundere se
eschiveaz de a fi prezeni la sechestrarea bunurilor, aceasta se
efectueaz fr consimmntul sau n absena lor. Deschiderea
fr consimmntul contribuabilului (reprezentantului
50
acestuia), al persoanei lui cu funcie de rspundere ori n lipsa
acestora a ncperilor i a altor locuri n care se afl bunurile,
precum i sechestrarea lor, se efectueaz n prezena a doi
martori asisteni, fiind ntocmit un Act de sechestru.
5. Executarea silit n cazul persoanelor fizice
Sechestrarea bunurilor contribuabilului se efectueaz n
prezena contribuabilului sau a unui membru major al familiei lui.
Dac bunurile contribuabilului se afl la domiciliul sau la
reedina lui sau a altor persoane, sechestrarea bunurilor se va face
numai cu consimmntul contribuabilului sau al persoanei creia
i aparine domiciliul sau reedina. Dac persoana fizic nu
permite accesul n domiciliu sau n reedina sa, pentru a i se
sechestra bunurile, funcionarul fiscal consemneaz acest fapt
printr-un Act (de constatare). n astfel de cazuri, organul fiscal
va intenta o aciune n justiie dup ce instana judectoreasc
emite o hotrre de executare silit i aceasta este ndeplinit n
conformitate cu legislaia de procedura civil (Codul de
executare).
6. Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare a
executrii silite a obligaiilor fiscale
n temeiul hotrrii organului fiscal, privind executarea
silit, sunt pasibile de sechestrare toate bunurile
contribuabilului, indiferent de locul aflrii lor cu unele excepii
prevzute de art. 200, al Codului fiscal (6), ex: produsele
agricole perisabile (uor alterabile), bunurile personale ale
persoanelor fizice ce nu pot fi sechestrate, conform legislaiei
execuionale civile, bunurile gajate etc.
n cazul sechestrrii bunurilor, funcionarul fiscal
ntocmete, n dou exemplare, lista bunurilor sechestrate,
fiecare foaie fiind semnat de participanii la sechestru. Vor fi
sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient
51
pentru stingerea obligaiei fiscale.
Dup trecerea n list, a bunurilor sechestrate, se ntocmete,
n dou exemplare, Actul de sechestru. Actul de sechestru
conine somaia (ntiinarea) c, dac, n termen de 30 de zile
lucrtoare, de la data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va
plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa.
Dac contribuabilul refuz s semneze actul de sechestru,
funcionarul fiscal noteaz n dreptul numelui acestuia a
refuzat s semneze. Nota refuzului se confirm prin
semntura martorilor asisteni. Dac martori nu sunt,
funcionarul fiscal semneaz Actul de sechestru i expediaz
recomandat contribuabilului exemplarul doi al actului.
7. Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se afl la
alte persoane
Bunurile contribuabilului care se afl la alte persoane n
baza unor contracte de mprumut, de arend, de nchiriere, de
pstrare etc., se includ n lista bunurilor sechestrate n baza
documentelor referitoare la aceste bunuri. Dup semnarea
actului de sechestru, persoanei la care se afl bunurile i se
remite o somaie despre sechestrarea bunurilor contribuabilului,
despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor
teri, fr acordul organului fiscal. Bunurile sunt examinate,
dup caz, la locul aflrii lor.
8. Ridicarea sechestrului
Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:
a) stingerii totale sau pariale a obligaiei fiscale i
recuperrii cheltuielilor de executare silit;
b) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;
c) necesitii sechestrrii altor bunuri solicitate pe pia n
vederea urgentrii plii restanelor;
d) imposibilitii comercializrii bunurilor;
52
e) emiterii unor decizii, n acest sens, de ctre autoritatea
care examineaz plngerea, dac se ncalc procedura de
sechestrare;
f) ncheierii, cu organul fiscal, a contractului privind
modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale.
Dup ridicarea sechestrului de pe bunuri, organul fiscal le
restituie contribuabilului, dac le-a pus la pstrare n alt loc.
9. Comercializarea bunurilor sechestrate
Comercializarea bunurilor se efectueaz la licitaii.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat selecteaz persoanele care
dispun de licen pentru activitatea respectiv, ncheie cu ele
contracte i le repartizeaz materialele pentru evaluare. Plata
serviciilor prestate de aceste persoane nu poate depi 10% din
mijloacele bneti obinute din comercializarea bunurilor
sechestrate.
Bunurile sechestrate se comercializeaz la licitaia cu
strigare. Dac la licitaia cu strigare nu s-a nscris niciun
participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate,
organul fiscal, n termen de 30 zile de la data expirrii
termenului de nscriere, va anuna o licitaie cu reducere.
n cazul nscrierii unui singur participant la licitaia cu
strigare, comercializarea se efectueaz n baz de contract,
ncheiat cu organul fiscal la un pre care s nu fie mai mic dect
preul iniial, iar la licitaia cu reducere comercializarea se
efectueaz n baza unui contract similar la un pre redus cu cel
mult 10% fa de preul iniial.
10. Ridicarea bunurilor

Dup semnarea contractului de vnzare-cumprare,
organul fiscal va ridica bunurile sechestrate spre a le remite
cumprtorului. Din momentul semnrii Actului de ridicare a
53
bunurilor sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora
trece la cumprtor, iar cheltuielile de pstrare i de transportare
a bunurilor, de perfectare a titlurilor de proprietate le suport
noul proprietar. Dac contribuabilul contest rezultatele
licitaiei, bunurile sechestrate nu se ridic pn la soluionarea
litigiului.
Dac bunurile unui contribuabil au fost vndute mai multor
cumprtori, ridicarea lor se va face separat pentru fiecare
cumprtor. Asupra faptului ridicrii bunurilor sechestrate se va
ntocmi n 3 exemplare un Act de ridicare. Al treilea exemplar
se remite, contra semntur, contribuabilului (reprezentantului
acestuia, persoanei cu funcie de rspundere). Al doilea exemplar
cumprtorului, iar primul exemplar va rmne la organul fiscal
care a ridicat bunurile.
n timpul ridicrii bunurilor sechestrate, n cel mult 24 de
ore de la semnarea Actului de ridicare, contribuabilul este
obligat s remit organului fiscal sau nemijlocit
cumprtorului, toate documentele referitoare la bunurile
sechestrate, contribuabilul efectund nregistrrile contabile n
legtur cu comercializarea lor.
11. Urmrirea datoriei debitoare

Urmrirea datorei debitoare de la persoanele care au
sediul n Republica Moldova se face n baza listei debitorilor
prezentate de contribuabil sau a altor informaii de care dispune
organul fiscal.
n conformitate cu tratatele internaionale ratificate de
Republica Moldova, pot fi urmrite datoriile debitoare de la
persoanele din strintate, precum i de la debitorii autohtoni n
beneficiul contribuabililor strini. Urmrirea datoriei debitoare se
efectueaz atunci cnd debitorul are restan. Pentru urmrirea
datoriei debitoare, contribuabilul este obligat s prezinte organului
fiscal lista debitorilor semnat de contribuabil.
54
n baza datelor furnizate de contribuabil, organul fiscal
verific dac datoriile debitoare au devenit scadente i dac
contribuabilul are dreptul s pretind plata lor. n cazul n care,
dreptul de a cere plata este confirmat, organul fiscal remite
debitorului Somaia c, la data primirii ei, asupra sumelor pe
care el le datoreaz, contribuabilului i s-a aplicat sechestrul n
cuantumul obligaiei fiscale a acestuia i c debitorul este
obligat s sting obligaia fiscal.
Executarea silit se consider imposibil, dac:
a) Persoana lichidat nu are succesor;
b) Persoana ce desfoar activitatea de ntreprinztor este
declarat insolvabil i nu dispune de bunuri;
c) Persoana fizic, ce nu este subiect al activitii de
ntreprinztor, nu posed bunuri care ar putea fi sechestrate;
d) Persoana fizic, ce nu este subiect al activitii de
ntreprinztor, i-a prsit domiciliul, nu poate fi gsit i
nu are bunuri care ar putea fi sechestrate;
e) Persoana fizic a decedat i nu exist alte persoane
obligate prin lege s-i sting obligaia fiscal.
Suma obligaiilor fiscale a cror executare silit este
imposibil este luat ntr-o eviden special de organul fiscal.
12. Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora

Organizatori ai licitaiei sunt:
1. Organul fiscal;
2. Persoanele cu licen pentru activitatea respectiv admise de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe baz de concurs.
n baza materialelor expertizei i a materialelor de
evaluare a bunurilor, organul fiscal stabilete preul iniial de
comercializare, formnd loturi de bunuri care urmeaz s fie
comercializate la licitaie.
Pentru a organiza comercializarea bunurilor, expertul
transmite organului fiscal dosarele loturilor de bunuri. Referitor la
55
operaiunea de predare-primire, se ntocmete un proces-verbal.
n acest sens, organul fiscal efectueaz urmtoarele aciuni:
a) Examineaz dosarele;
b) Aprob actul preului iniial de licitaie a fiecrui lot;
c) Dispune publicarea comunicatului informativ despre
desfurarea licitaiei;
d) Aprob componena comisiei de licitaie i numete
preedintele;
e) Determin modul de comercializare a patrimoniului
sechestrat;
f) n cazul apariiei litigiului, desemneaz un reprezentant
pentru aprarea intereselor sale n instana de judecat.
Licitaia urmeaz s aib loc la cel puin 15 zile de la data
publicrii comunicatului informativ n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. Licitaia se face n localitatea de reedin
a Inspectoratului Fiscal de Stat Teritorial, n a crui raz au fost
sechestrate bunurile.
Pentru comercializarea bunurilor sechestrate, la fiecare
licitaie, se formeaz o Comisie, n a crei componen intr cel
puin 5 membri, reprezentani ai organului fiscal, autoritilor
publice locale i experii independeni.
13. Condiiile i desfurarea licitaiei
La licitaie, au dreptul s participe persoanele care au
depus la timp Cererea de participare, au prezentat
documentele necesare i au pltit acontul (avans) de 10% din
preul iniial al bunului. Dac a fost nregistrat un singur
participant, comisia de licitaie va duce cu acesta, n ziua
licitaiei, negocieri directe i, eventual, chiar ncheierea unui
contract de vnzare-cumprare.
Licitaia este condus de un licitator, desemnat, pe baz de
Contract, de organizatorul licitaiei.
Licitarea fiecrui lot de bunuri la licitaia cu strigare
56
ncepe cu anunarea de ctre licitator a preului iniial i a
pasului de ridicare a preului.
Potrivit Deciziei organului fiscal, bunurile nesolicitate la

licitaia cu strigare vor fi scoase la licitaia cu reducere.
Dac preul redus a fost strigat de 3 ori i niciun
participant nu i-a exprimat dorina de a cumpra lotul,
licitatorul va reduce preul cu nc un pas, declarnd de fiecare
dat preul nou. Licitatorul va reduce preul pn cnd unul din
participani va fi de acord cu preul propus. Reducerea preului
va continua pn se va ajunge la zero sau o limit stabilit de
organul fiscal, dup care lotul se scoate de la licitaie, iar,
ulterior, se va ridica i sechestrul de pe bunurile
necomercializate (art. 203 alin. (14) Cod fiscal).
14. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i
achitarea preului lotului
La ncheierea licitaiei unui lot, Comisia de licitaie va
negocia direct cu ctigtorul lotului asupra modului i
termenelor lui de plat, fapt care se consemneaz n procesul-
verbal privind rezultatele licitaiei.
Dup semnare, un exemplar al procesului-verbal se remite
n 24 de ore contribuabilului.
n cazul n care Comisia de licitaie i cumprtorul au
convenit ca achitarea preului lotului s se fac printr-o sum
unic, ultimul pltete integral preul lotului n termen de 7 zile
de la data semnrii contractului de vnzare-cumprare.
Preul lotului poate fi pltit i n rate (cel puin 40% prima
rat) de ctre persoanele fizice i juridice autohtone, stabilit n
contractul de vnzare-cumprare, care nu poate depi 60 de
zile de la data ncheierii licitaiei, cu excepia cetenilor strini
i apatrizilor sau persoanelor care nu au raporturi cu sistemul
bugetar al Republicii Moldova.
57
58
TEST
I. Alegei rspunsul corect.

1. Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:
a) stingerii totale sau pariale a obligaiei fiscale i
recuperrii cheltuielilor de executare silit;
b) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;
c) imposibilitii comercializrii bunurilor;
d) alte cazuri prevzute de legislaia fiscal.
2. Din momentul semnrii Actului de ridicare a
bunurilor sechestrate, cheltuielile de pstrare i
de transportare a bunurilor:
a) vor fi acoperite de ctre proprietarul vechi;
b) trec la cumprtor;
c) vor fi suportate de organul fiscal.
II. Completai spaiul lips.
A. Enumerai condiiile declanrii executrii silite a
obligaiei fiscale:
a) c)
b) d)
B. Bunurile sechestrate se comercializeaz la licitaia
______ sau la cea________.
C. _______________________- mod de stingere a
obligaiei fiscale ce const din aciuni ntreprinse de organul
fiscal pentru perceperea forat a restanei.
III. Adevrat sau Fals?
a) A F. Datele despre persoanele care au depus
cereri de participare la licitaie i numrul acestora sunt
confideniale.
b) A F. Licitarea fiecrui lot de bunuri la licitaia
cu strigare ncepe cu examinarea de ctre comisia de licitaie a
documentelor de participare la licitaie.
59
Rspuns:
I. 1. a), b), c), d);
2. b).
II. A. a) existena restanei;
b) neexpirarea termenului de prescripie;
c) necontestarea faptului de existen a restanei i
mrimii ei;
d) contribuabilul nu se afl n proces de lichidare
(dizolvare) sau de aplicare a procedurilor de
depire a insolvabilitii.
B. cu strigare..., cu reducere.
C. executarea silit a obligaiei fiscale.
III. a Adevrat;
b Fals.
Modulul V. REGLEMENTAREA JURIDIC A

IMPOZITULUI PE VENITURILE PERSOANELOR CE
PRACTIC ACTIVITATEA DE ANTREPRENORIAT
1. Noiuni generale
2. Subiecii impunerii
3. Rezidena
4. Obiectul impunerii
5. Cotele impozitului pe venit
6. Sursele de venit neimpozabile
7. Modul i termenul de achitare a impozitului
8. Faciliti
Identificarea specificului impunerii venitului;
Individualizarea subiectelor impunerii dup modul de
organizare i activitatea desfurat;
Posibilitatea individualizrii rezidenei subiectelor
60
impozabile;
Specificarea obiectului impunerii;
Specificarea cotelor impozitului pe venit;
Identificarea surselor de venit neimpozabile;
Cunoaterea modului i termenelor de achitare;
Analizarea facilitilor aplicate conform Codului
fiscal.
Museum, Chiinu 2001, p.77-110.
2.Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura
ASEM, Chiinu 2001, p. 107-152.
3.Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane,
Editura CE USM, Chiinu 2003.
4.Vcrel I., Relaii financiare internaionale, Editura
Academic, Bucureti 1995, p. 110 i urm.
5.Condor I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna
Acte normative:
24.04.1997;
3. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit
i pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale
Codului fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997;
4. Titlul V aprobat prin Legea nr. 407-XV din
26.07.2001.
1. Noiuni generale
Dat fiind faptul c nu exist o delimitare clar a
veniturilor i impozitarea acestora att la persoanele fizice, ct
61
i la cele juridice, prin instruciunile Ministerului Finanelor, s-a
prefigurat o alt delimitare, n funcie de persoanele care
desfoar activitatea de antreprenoriat i persoanele fizice ce
nu desfoar aceast activitate. n acest sens, regimul juridic
de reglementare al impozitrii venitului nu se axeaz pe
organizarea juridic, ci pe activitatea desfurat: fie desfoar
activitatea de antreprenoriat, att persoane juridice, ct i
persoane fizice, fie persoane fizice ce au venituri, dar nu
desfoar activiti de antreprenoriat.
2. Subiecii impunerii
Subieci ai impunerii venitului sunt persoanele fizice i
juridice rezidente care desfoar activitatea de ntreprinztor
pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate
n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova. n aceast categorie, aceti subieci sunt
obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele (vezi
art. 13 Cod fiscal). Deci, dup statutul lor juridic, subiecii ce
desfoar activitate de ntreprinztor sunt persoane fr
personalitate juridic (ntreprinderile individuale, gospodriile
rneti) i persoanele cu statut de persoan juridic (Societate
n Comandit, Societate n Nume Colectiv, Societatea cu
Rspundere Limitat, Societate pe Aciuni).
Pe lng aceasta, Codul fiscal mai prevede i regimuri
speciale aplicate n funcie de activitatea desfurat, totodat,
i alte regimuri fiscale speciale:
1. Ageni economici rezideni ai zonei economice libere
(art. 49 Cod fiscal);
2. Subiecii ce activeaz n sfera asigurrilor i reasigurrilor
(art. 50 Cod fiscal);
3. Autoritile publice i instituiile publice, precum i
instituiile medico-sanitare publice i private (art. 51, 511
Cod fiscal);
4. Organizaiile necomerciale (art. 52 Cod fiscal);
62
5. ntreprinderile create de societile orbilor, surzilor i
invalizilor, asociaii de economii i mprumut,
organizaiile sindicale, organizaiile patronale,
organizaiile statelor strine, organizaiile internaionale i
personalul acestora (art. 531, 532, 533, 54 Cod fiscal);
6. Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii (art. 541-544
Cod fiscal);
7. Regimul juridic fiscal n cazul organizrii, lichidrii i
reorganizrii agenilor economici (art. 55 - 59 Cod
fiscal);
8. Regimul cu privire la societi i fonduri de investiii (art.
60-63 Cod fiscal);
9. Impozitarea fondurilor nestatale de pensii (art. 64-69
Cod fiscal);
10. Impozitarea nerezidenilor n conformitate cu prevederile
speciale pentru tratatele internaionale (art. 70-793 Cod
fiscal);
11. Regimul fiscal pentru dividende (art. 80, 801 Cod fiscal).
3. Rezidena
n conformitate cu art. 5, alin. (5) lit b) Cod fiscal,
rezident se consider orice persoan juridic sau ntreprindere
individual sau gospodrie rneasc (de fermier) a crei
activitate de ntreprinztor este organizat sau gestionat n
Republica Moldova ori locul de baz al desfurrii activitii l
constituie Republica Moldova.
n ceea ce privete recunoaterea persoanei juridice ca
rezident al unui stat, se procedeaz diferit, n funcie de anumite
criterii, spre exemplu:
a) n Austria, persoana juridic poate fi recunoscut
rezident, dac adresa juridic sau organele de conducere
ale acesteia se afl pe teritoriul Austriei.
b) n Danemarca, compania se consider rezident, dac a
63
fost nregistrat conform legislaiei daneze sau dac
organul principal de conducere al acestei companii se afl
pe teritoriul Danemarcei.
Privitor la subieci cu statut de persoana fizic ce nu
practic activitate de antreprenoriat, acestora li se aplic
regimul juridic stabilit la art. 5 alin. (5) lit. a) Cod fiscal ce
reglementeaz c: rezidentul persoana fizic este
persoana care se afl pe teritoriul Republicii Moldova de cel
puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.
4. Obiectul impunerii
Sediul juridic - art. 14, 18 Cod fiscal
Obiectul impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile
acordate de patron obinute de persoana fizic sau persoana
juridic din toate sursele aflate n Republica Moldova, cu excepia
deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane.
n acest sens, facilitile care se includ n venitul brut sunt
faciliti acordate de patron prevzute de art. 19 Cod fiscal i
nu sunt facilitile sub forma deducerii i scutirii care nu fac
parte din obiectul impunerii (a se vedea art. 23-32 Cod fiscal,
art. 36 Cod fiscal).
n venitul brut, se includ urmtoarele tipuri de venituri:
a) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din
activitatea profesional sau de activiti similare;
b) Venitul din activitatea societilor, obinut de ctre
membrii societii i venitul obinut de ctre acionarii
fondurilor de investiii. Art. 60 alin (3) Cod fiscal
prevede c fiecare component a venitului se consider ca
distribuit ntre membrii societii, indiferent de faptul
dac aceast component a fost sau nu distribuit. Art. 63
alin. (4) Cod fiscal reglementeaz c plile fondurilor de
investiii n folosul acionarilor si se face proporional de
pe fiecare cont de venituri i se impoziteaz de la
acionarii fondurilor, ca i cum aceste venituri ar fi fost
64
primite de acionar fr participarea fondului.
c) Venitul din chirie (arend) se poate arenda pmntul,
resursele naturale, ntreprinderile, organizaiile, unitile
ntreprinderilor i organizaiilor, cldirile, instalaiile,
ncperile, utilajele, tehnica agricol, mijloacele de
transport etc.
d) Creterea de capital, n urma vnzrii, schimbului sau
altei forme de nstrinare, cu excepia veniturilor obinute
de persoana fizic, ceteni ai Republicii Moldova de la
nstrinarea terenurilor cu destinaie agricol (art. 37,
alin. 7 Cod fiscal).
e) Venitul obinut sub forma de dobnd, ca rezultat al:
Acordrii creditelor;
Procurrii obligaiunilor sau altor valori imobiliare;
Depunerii mijloacelor bneti la conturile de depozit
i alte conturi bancare;
Supraplilor la impozite, taxe i alte obligaiuni fa
de buget.
f) Royalty traducerea noiunii royalty din englez n
romn are denumirea de redeven. Royalty se
consider venitul obinut de pe urma drii n folosin a
proprietii nemateriale (patentei, dreptului de autor,
programelor pentru calculatoare) sau din dreptul de
folosin a acestuia, precum i din dreptul de exploatare a
resurselor naturale din Republica Moldova.
g) Anuitile (plile succesive), inclusiv, primite n baza
tratatelor internaionale la care Republica Moldova este
parte, sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza
contractelor de asigurare i coasigurare i nu sunt realizate n
cazul nerecunoaterii venitului n cazul pierderii forate a
proprietii (art. 22 Cod fiscal). Excepie fac anuitile sub
form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul
asigurrilor sociale de stat i drepturi de asisten social din
65
bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare (art. 20
lit. a) Cod fiscal).
h) Venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre
agentul economic n cazurile expirrii termenului de
prescripie, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei
datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului.
Excepie la acest venit constituie cazurile cnd datoria se
formeaz ca urmare a insolvabilitii contribuabilului,
declarat prin decizia instanei de judecat. Termenul de
prescripie privind achitarea datoriilor este reglementat de
Codul Civil al Republicii Moldova (3 ani i 1 an).
i) Dotaiile statului, primele i premiile care nu sunt
specificate ca neimpozabile n legile prin care se
stabilesc aceste pli.
j) Sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de
neangajare n activitatea de concuren.
k) Alte venituri care nu au fost specificate la literele
menionate.
Pentru nerezideni, exist categorii specifice de venituri
care sunt impozitate (art. 70-793 Cod fiscal).
n categoria veniturilor impozitate n Republica Moldova,
Codul fiscal prevede impunerea urmtoarelor surse de venit
pentru nerezideni:
Dividendele pltite de un agent economic rezident.
Dobnzile pentru creanele organului administraiei
publice locale din Republica Moldova sau ale societii
rezidente.
Venitul obinut din vnzarea proprietii imobiliare, aflate
n Republica Moldova etc.
5. Cotele impozitului pe venit
n conformitate cu ultimele modificri ale legislaiei
fiscale (art. 15 Cod fiscal), impozitul pe venitul anual obinut
se percepe conform urmtoarelor cote:
66
a) Pentru persoanele juridice 12% din venitul impozabil.
b) Pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de
7% din venitul impozabil.
c) Pentru agenii economici al cror venit a fost estimat prin
metodele i sursele indirecte de individualizare a
obligaiilor fiscale n cadrul controlului fiscal (art. 225
Cod fiscal), se va aplica cota de 15% din depirea
venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n
evidena contabil a agentului economic.
d) Pentru persoanele fizice i ntreprinztorii individuali n
mrime de 7% i 18% (vezi art.15 lit. a)).
6. Sursele de venit neimpozabile
n venitul brut, la calcularea venitului impozabil, nu se
includ urmtoarele tipuri de venit (art. 20 Cod fiscal):
a) Dividendele cu excepia celor primite de la ageni
economici nerezideni. Pentru evitarea dublei impuneri,
suma dividendelor primite, n urma obinerii unui pachet de
aciuni (unei cote-pri), din capitalul social al unui agent
economic rezident, nu se includ n componena venitului
brut, deoarece ele au fost impozitate cu impozitul pe venit
prealabil din dividende (art. 80 Cod fiscal).
b) Contribuiile la capitalul agentului economic, n
conformitate cu art. 55 Cod fiscal. Prevederile acestui
articol se refer la cazurile efecturii contribuiilor de
capital sub form de transmitere a proprietii. De
exemplu, SRL A a transmis SRL B, sub form de
contribuii la capital (participarea la capitalul social ca
fondator), utilaj n schimbul unui pachet cote-pri n
valoare de 40000 lei, prin care a obinut o cot de
participare n capitalul social de 82%. Baza valoric a
utilajului transmis constituie 32000 lei. Deoarece, ca
rezultat al contribuiilor efectuate, SRL A a obinut
controlul (cota de participaie mai mare de 80%) asupra
67
SRL B, venitul n sum de 8000 lei (40000-32000 lei)
pentru SRL A este considerat neimpozabil.
c) Averea primit ca donaie. n scopul impozitrii, valoarea
averii primite ca donaie nu se include n componena
venitului brut, deoarece pltitorul impozitului pe venit este
persoana care efectueaz donaia (donatorul) n baza art. 42
Cod fiscal. n eviden, proprietatea donat se calculeaz
pentru destinatar (donatar), ca i cum bunul a fost donat la
un pre ce reprezint mrimea maxim din baza valoric
ajustat sau preul lui de pia, la momentul donrii.
Calcularea valorii donaiei se face pe fiecare obiect donat.
Persoana care face o donaie, sub form de mijloace bneti,
se consider drept persoan care a obinut venit n mrimea
sumei mijloacelor bneti donate. (art. 26 i 38 alin. (1)
Cod fiscal).
d) . a. tipuri de venit prevzute de art. 20.
7. Modul i termenul de achitare a impozitului

n conformitate cu art. 86 Cod fiscal, fiecare persoan
care obine venit sau care efectueaz pli impozabile i se
atribuie cod fiscal, care se indic n declaraie, dare de seam
sau alt document pentru a putea fi identificat.
Dreptul de a prezenta declaraie fiscal cu privire la
impozitul pe venit l au toi contribuabilii. Sunt obligai s
prezinte declaraie urmtoarele persoane:
A. Rezidenii Republicii Moldova:
a) Societatea pe Aciuni (SA), Societatea cu
Rspundere Limitat (SRL), Societatea n
Comandit (SC), Societatea n Nume Colectiv
(SNC) ntreprinderile de Stat (S) i Municipale
(M), inclusiv uniunile acestora;
b) Fondurile de investiii i instituiile private ce
activeaz n sfera financiar a ocrotirii sntii,
nvmntului, tiinei i culturii;
68
c) Asociaiile obteti, fundaiile, organizaiile
sindicale, organizaiile religioase, asociaii ale
patronilor, organizaii ale avocailor i notarilor,
inclusiv uniunile acestora;
d) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan
fizic, ntreprinderile individuale i gospodriile
rneti (de fermier), precum i persoanele care
administreaz succesiunea n conformitate cu art.
17 Cod fiscal, indiferent de prezenta obligaie
privind achitarea impozitului;
e) Reprezentana permanent a nerezidenilor din
Republica Moldova, indiferent de prezenta
obligaie privind achitarea impozitului;
f) alte organizaii prevzute de legislaie.
n ceea ce privete societatea (art. 5, punctul 9 Cod fiscal),
conductorul societii sau alt reprezentant al acesteia este obligat
s prezinte un document cu privire la venitul obinut de societate,
n anul fiscal, conform art. 60, 62 Cod fiscal.
De la prezentarea declaraiei, sunt exceptate autoritile
publice i instituiile publice n conformitate cu art. 51 Cod fiscal.
B. Persoanele juridice nerezidente, care au obligaia de
achitare a impozitului pe venit realizat pe teritoriul Republicii
Moldova, conform art. 70- 793 i art. 91 Cod fiscal.
8. Faciliti
Conform Codului fiscal, persoana ce practic activitatea
de antreprenoriat are dreptul la deducere din venitul obinut n
urma activitii sale.
Deducerea suma care, la calcularea venitului
impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului.
Pentru determinarea venitului impozabil, din venitul brut,
se deduc:
Cheltuielile ce in de fabricare;
Executarea;
69
Prestarea i desfacerea produciei realizate;
Producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i
altor bunuri precum, cheltuielile legate de obinerea altor
venituri impozabile. Deducerea se permite n anul fiscal, pe
parcursul cruia au fost calculate sau suportate cheltuielile, cu
excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli urmeaz a fi raportate
la un alt an fiscal, conform art. 32 Cod fiscal.
Aadar, conform Codului fiscal, din venitul brut, se
deduc:
a) Cheltuielile ordinare, necesare, achitate sau suportate de
contribuabil, pe parcursul anului fiscal, exclusiv n
cadrul activitii de ntreprinztor;
b) Cheltuielile legate de activitile de ntreprinztor, cu
condiia ca cheltuielile realizate n scopuri de afaceri s
predomine asupra cheltuielilor personale (mai mult de
50%).
Aceste cheltuieli mai sunt numite cheltuieli mixte, de
exemplu: la arenda unei cldiri cu 2 etaje, unde etajul I servete
pentru gestionarea activitii de afaceri, iar etajul al II-lea ca
locuin, cheltuielile de arend pentru primul etaj alctuiesc
70% din suma total ctre plat.
Arenda se pltete ca o sum unic, din care cheltuielile
pentru nchirierea spaiului locativ nu se deduc. Aadar, la
ncheierea contractului de nchiriere a spaiului, se va preciza
separat plata pentru spaiul locativ sau cel de afaceri. Este
necesar determinarea, prin calcul, a sumei de arend pentru
ncperea care este.
c) Cheltuielile pentru plata dobnzilor, care se refer
exclusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor (art. 25
Cod fiscal).
d) Uzura mijloacelor fixe. Mijloacele fixe reprezint
totalitatea valorilor n mrfuri i materiale exploatate n
form natural, ntr-o perioad ndelungat.
Mijloacele fixe sunt o form de proprietate pe care se
70
calculeaz uzura, a crei valoare scade prezumtiv, ca urmare a
uzurii fizice i morale i a crei perioad de exploatare este mai
mare de un an, iar valoarea ei depete suma de 1000 lei.
e) Cheltuielile pentru ntreinere, reparaia i
recondiionarea proprietii, nu mai mare de 10% din
valoarea lor, la nceputul perioadei de gestionare.
La aceste tipuri de cheltuieli, sunt atribuite cheltuielile
achitate sau suportate n legtur cu efectuarea tuturor
categoriilor de reparaii.
f) Cheltuielile legate de investigaii i cercetri tiinifice,
cu excepia cheltuielilor analogice legate de procurarea
terenurilor (art. 24 Cod fiscal) i altor bunuri supuse sau
suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de
amplasare a resurselor naturale, determinarea cantitii i
calitii lor.
g) n categoria activelor nemateriale, se atribuie mrcile
comerciale, emblemele comerciale de firm, mostrele
industriale, modele, dreptul de autor, dreptul de marketing
i alte obiecte de proprietate intelectual ce sunt supuse
deducerii.
h) Cheltuielile legate de extracia resurselor naturale.
i) Suma datoriilor compromise n legtur cu efectuarea
activitii de ntreprinztor datorie debitoare pentru
care termenul de prescripie a aciunii, conform legislaiei
civile, a expirat, neasigurat de garanii corespunztoare,
pentru care s-au prezentat revendicri privind respectarea
ndeplinirii obligaiilor i s-a naintat o aciune n justiie.
j) Reducerile pentru pierderi la active, angajamente
condiionate i alte elemente (defalcri de reducere pentru
pierderi la credite (n fondul de risc)). Instituiilor
financiare li se permite deducerea defalcrilor de reduceri
pentru pierderi la credite, stabilit prin Regulamentul
Bncii Naionale a Moldovei.
k) Defalcri n fondul de asigurri permise companiilor de
71
asigurare stabilite prin Hotrre de Guvern.
l) Toate impozitele cu excepia impozitelor pe venit.
m) Donaia n scopuri filantropice cu condiia ca aceasta s
nu fie mai mare de 10 % din venitul impozabil, stabilit
prin Hotrre de Guvern.
n) Cheltuieli de investiii. La aceast categorie, se atribuie
investiii de capital din activiti financiare, dac aceste
investiii nu sunt regulate, permanente i substaniale
(evidena valorilor mobiliare, evidena registrului
acionarului, achitarea pentru nregistrarea aciunilor
cotate la Bursa de Valori, alte cheltuieli).
o) Pierderile rezultate din activitatea de ntreprinztor (art.
32 Cod fiscal).
p) Diferenele de curs valutar (art. 21 Cod fiscal).
Nu se permit spre deducere:
Sumele pltite la procurarea terenurilor;
Cheltuielile neconfirmate documentar;
Penalitile i amenzile;
Impozitele achitate n numele altei persoane, alta
dect a contribuabilului (art. 88-89, 90-91 Cod
fiscal) etc.
TEST
1. Completai spaiul lips:
Orice persoan fizic, care are reedin sau
domiciliu stabil n Republica Moldova sau care se
afl de cel puin 183 de zile n decursul unui an
calendaristic, poate fi numit____________.
_______ se consider venitul obinut de pe urma
drii n folosin a proprietii nemateriale
(dreptului de autor, programelor pentru
calculatoare) sau din dreptul de folosin a acestuia,
72
precum i din dreptul de exploatare a resurselor
naturale din Republica Moldova.
3. Alegei varianta corect:
Surse de venit neimpozabile pot fi considerate:

a. averea ca donaie; d. creterea de capital;
b. venitul din chirie (arend); e. contribuiile la capitalul
c. venitul provenit din agentului economic;
activitatea de ntreprinztor; f. dividendele.
Nu se permit spre deducere:

a. penalitile i amenzile;
b. diferenele de curs valutar;
c. cheltuielile neconfirmate;
d. sumele pltite la procurarea terenurilor;
e. cheltuielile de investiii;
f. cheltuielile legate de extracia resurselor naturale;
g. impozitele achitate n numele altei persoane, alta dect a
contribuabilului.
Spea 1:
Persoana juridic X a declarat, la 31 martie 2013, suma
impozitului pe venit, realizat n urma activitii sale pe
parcursul anului fiscal, de 5420 lei 50 bani. Venitul brut a
constituit 19340 lei, suma deducerilor totale fiind de 2380 lei.
Verificai dac impozitul pe venit a fost calculat corect.
Spea 2:
Gospodria rneasc ABC a declarat un impozit pe
venit, la sfritul anului fiscal 2013, de 490 lei. Deducerile au
constituit 1504 lei. Calculai care a fost venitul total al
gospodriei rneti pe parcursul anului fiscal.
Rspuns:
1. Rezident
73
Royalty
2. a, e,f
a, c, d, g
3. Spea 1. Rezolvare:
a. Venitul brut Deduceri = Venit impozabil
b. Venit impozabil * Cota impozitului pe venit =
Impozit pe venit
c. Cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice
12% (pentru anul 2012, conform Codului fiscal al
RM).
Astfel, avem:
a. 19340 lei 2380 lei=16 960 lei
b. 16960 * 12% = 2035 lei 20 bani
Rspuns final: Impozitul pe venit ce trebuia reinut este
de 2035 lei 20 bani, i nu de 5420 lei 50 bani.
Spea 2. Rezolvare:
a. Venitul brut Deduceri =Venit impozabil
b. Venit impozabil * Cota impozitului pe venit = Impozit
pe venit
c. Cota impozitului pe venit pentru gospodriile rneti
constituie 7% (pentru anul 2012, conform Codului
fiscal al RM).
Aadar,
490 : 0.07 = 7000 venitul supus impozitrii
7000 + 1504 = 8504 lei va reprezenta Venitul total
(brut) obinut de gospodria rneasc pe parcursul unui an
fiscal, ceea ce trebuia calculat n spe.
Rspuns final: 8504 lei.
74
Modulul VI. IMPOZITUL PE VENITURILE
PERSOANELOR FIZICE CE NU PRACTIC
ACTIVITATE DE ANTREPRENORIAT
1. Subiectul impozabil
2. Obiectul impozabil
3. Cotele impozitului
4. Modul i termenele de achitare
5. Facilitile acordate
Identificarea subiectele impunerii;
Posibilitatea individualizrii rezidenei aplicate
persoanelor fizice;
Delimitarea elementelor ce constituie obiectul
impunerii;
Specificarea cotelor impozitului i surselor de venit
neimpozabile;
Identificarea cotelor impozitului i surselor de venit
neimpozabile;
Analizarea modului, termenelor de achitare i
facilitilor la impozitul pe venit.
ASEM, Chiinu 2001, p. 153-155.
Academic, Bucureti 1995, p. 110 i urm.
75
Acte normative:
24.04.1997:
Codului fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997.
1. Subiectul impozabil
Din punct de vedere juridic, persoanele fizice pot fi
subieci impozabili, indiferent dac au capacitate de exerciiu
ori numai capacitate de folosin, rmnnd ca, n acest ultim
caz, actele juridice necesare n exercitarea drepturilor i
ndeplinirea obligaiilor de ctre subiectele impozabile s fie
efectuate de reprezentanii legali.
n ceea ce privete rezidena persoanelor fizice, art. 5
alin. 5 Cod fiscal, prevede urmtoarele condiii pentru a fi
rezident:
1. Domiciliu permanent n Republica Moldova, inclusiv
dac persoana se afl la tratament, odihn, nvtur,
deplasare, peste hotare, ori este persoan cu funcie de
rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul
funciunii peste hotare.
2. Se afl n Republica Moldova de cel puin 183 de zile, pe
parcursul anului fiscal.
Practica legislaiilor statelor contemporane prevede c
persoana angajat se identific prin termenul de prestator de
servicii dependent (angajat).
n ceea ce privete prestatorul de servicii, n baza
contractului de prestri de servicii, acesta este determinat ca
prestator de servicii independent (profesii libere): avocat,
contabil, actor, cntre. n categoria persoanelor fizice ce nu
desfoar activitatea de ntreprinztor sunt prevzui i notarii
publici (art. 691-695 Cod fiscal).
76
2. Obiectul impozabil
Persoana fizic ce obine venit pe parcursul anului fiscal
este impozitat pentru veniturile din urmtoarele surse:
a) Pli pentru munca efectuat i serviciile prestate
(inclusiv salariile), facilitile acordate de patron,
onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
b) Venitul din chirie;
c) Creterea de capital (conform art. 37 Cod fiscal);
d) Venitul obinut sub form de dobnd (pn n 2015 nu se
impoziteaz);
e) Royalty (redevene);
f) Dividende;
g) Venitul obinut conform legislaiei ca urmare a aplicrii
clauzei penale n form de despgubire, pentru venitul
ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei/restituirea
arvunei;
h) Primele i pensiile care nu sunt specificate ca
neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli;
i) Venitul realizat n urma efecturii unui control fiscal
privind estimarea indirect a veniturilor realizate;
j) Venitul notarului public;
k) Venitul avocailor:
l) Alte surse de venit nespecificate mai sus.
3. Cotele impozitului
Pentru persoana fizic, conform art. 15 Cod fiscal,
impozitul pe venit se determin n mrime de:
7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de
26 700 lei (de la 01.01.2013)
18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26
700 lei (de la 01.01.2013)
Reinerea prealabil a impozitului la sursa plii este
prevzut la:
- art. 80 Cod fiscal impozitarea dividendelor;
77
- art. 88 Cod fiscal reinerea impozitelor din salariu;
- art. 89 Cod fiscal impozitarea dobnzilor i royalty;
- art. 90, 901 Cod fiscal plile efectuate n folosul
rezidenilor;
- art. 91, 92 Cod fiscal impozitarea veniturilor
nerezidenilor.
Reinerea la sursa de plat constituie plata reinut, n
prealabil, de la contribuabil, iar recalcularea obligaiilor fiscale,
conform art. 15 Cod fiscal, se va efectua odat cu depunerea
declaraiei fiscale pn la data de 31 martie a anului urmtor.
4. Modul i termenele de achitare

Impozitul pe veniturile persoanei fizice se stabilete n
baza declaraiei fiscale, ntocmite de contribuabil pe baza
elementelor de care dispune organul fiscal.
Introducerea Capitolului 111 al Titlului V al Codului fiscal
(metodele indirecte de estimare a venitului impozabil al
persoanelor fizice) impune metode indirecte de estimare a
venitului, avnd ca baz situaia real pe declaraie a persoanei
fizice i achiziiile i cheltuielile efectuate de contribuabil. Spre
deosebire de persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat,
acest sistem deja funcioneaz, iar la persoanele fizice acest
mecanism de estimare indirect a veniturilor persoanelor fizice
este abia n premier (art. 2261-22615 Cod fiscal).
Referindu-ne la elementele de care dispun organele
fiscale, aceste informaii sunt stocate n baza de date a
organului fiscal cu privire la persoanele care au o singur surs
de venit i veniturile anuale nu depesc suma de 26 700 lei.
Aceti contribuabili nu depun declaraia fiscal.
5. Facilitile acordate
Facilitile aplicate persoanei fizice sunt reglementate de
art. 33, 34, 35, 36 Cod fiscal.
Facilitile sunt urmtoarele:
78
a) Scutirea personal 9120 lei/anual (de la 01.01.2013);
b) Scutirea acordat soului/soiei 9120 lei/anual (de la
01.01.2013);
c) Scutiri pentru anumite categorii de contribuabili 13 560
lei/anual (de la 01.01.2013) (art. 33 alin. (2) i art. 34
alin (2) Cod fiscal);
d) Scutiri pentru persoanele ntreinute 2040 lei/anual (de
la 01.01.2013);
e) Cheltuielile notarului public (art. 694 Cod fiscal);
f) Deducerea defalcrilor n Fondul republican i fondurile
locale de susinere social a populaiei (art. 36 Cod
fiscal);
g) Deducerea primelor de asigurare obligatorii de asisten
medical (art. 36 Cod fiscal);
h) Deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul
asigurrilor sociale de stat (art. 36 Cod fiscal).
TEST
1. Adevrat sau Fals?
A F. Persoana fizic care nu are capacitate de
exerciiu nu poate fi socotit subiect al impunerii.
A F. Persoanele care au o singur surs de venit i
veniturile anuale nu depesc suma de 26 700 lei
(expres prevzut de Codul fiscal) nu depun
declaraia fiscal.

A. Obiectul impozabil al persoanelor fizice ce nu
practic activitate de ntreprinztor include:
a. Plile salariale; d. Venitul din dobnzi de la
depozitele bancare;
b. Royalty; e. Venitul din chirie;
c. Onorariile; f. Pensiile.
79
1. a, b, c, d; 3. e, f; 5. a, b, c, e, f;
2. a, b, c, d, e, f; 4. a, b, c, d, e; 6. a, b, c, e.
B. Subiect impozabil poate fi:

a) rezidentul; c) suportatorul impozitului;
b) subiectul taxabil; d) nerezidentul.
1. a, b; 3.a, b, c; 5. a, b, c, d;
2. a, b, d; 4. b, c, d; 6. a, d.
3. Completai spaiul lips.

A. ___________- sum din venit, supus impozitrii,
dup scderea deducerilor i scutirilor.
B. ___________- sum care, conform legislaiei, poate fi
sczut din venitul contribuabilului persoan fizic.
4. Spea 1:
n perioada fiscal 2013, rezidentul AC a acumulat o
sum a veniturilor salariale n valoare de 26 118, 61 lei. Primele
de asigurare obligatorie de asisten medical au constituit
119,15 lei, contribuiile de asigurri sociale de stat 340, 12 lei.
Suma impozitului pe venit reinut a fost de 662, 36 lei. Se tie
c rezidentul a folosit i scutirea soiei.
a. Determinai impozitul pe venit ce trebuia reinut.
b. Suntem n prezena unui caz de supraplat sau de
restan fiscal? Argumentai i soluionai.
Spea 2:
Ceteanul Y a acumulat, pe parcursul anului fiscal 2013,
o sum a veniturilor salariale n valoare de 45 118, 61 lei.
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical au
constituit 459,15 lei, contribuiile de asigurri sociale de stat
640, 12 lei. Ceteanul are n ntreinere 2 copii.
Determinai impozitul pe venit ce trebuia reinut.
80
Rspuns:
1. - Fals, deoarece orice persoan fizic, indiferent dac
are sau nu capacitate de exerciiu este socotit subiect al
impunerii.
- Adevrat
2. A. 6. a, b, c, e;
B. 5. a, b, c, d
3. A. Venit impozabil;
B. Scutire.
4. Spea 1. Rezolvare:
Venit brut Deduceri = Venit impozabil
Scutirea personal = 9120 lei (conform Codului fiscal,
anul 2013)
Scutirea acordat soiei = 9120 lei (conform Codului
fiscal, anul 2013)
Impozitul pe venit = Venit impozabil * Cota de
impunere (pentru persoane fizice)
Aadar:
a. 26 118, 61 119, 15 340, 12 9120 9120 = 7419
lei 34 bani reprezint Venitul supus impozitrii
7% constituie cota impozitului pe venit de pn la 26 700
lei, respectiv, Impozitul pe venit ce trebuia reinut constituie
7419, 34 * 7% = 519 lei 35 bani.
b. Avem un caz de supraplat, deoarece impozitul ce
trebuia reinut este mai mic dect cel care s-a reinut. n aceast
situaie, contribuabilul, printr-o cerere depus la organul fiscal,
va solicita restituirea sumei pltite n plus (termen de prescripie
6 ani) sau o va lsa n cont, pentru stingerea restanelor fiscale
viitoare.
Spea 2
Venitul (anual) Deduceri = Venit impozabil
Scutirea personal = 9120 lei (conform Codului fiscal,
anul 2013)
81
Scutirea pentru persoanele ntreinute (2 copii, deci 2040
lei * 2 = 4080 lei, conform Codului fiscal, anul 2013)
Venit impozabil = 45 118, 61 lei 459, 15 lei 640, 12 lei
9120 lei 4080lei = 30 819, 34 lei
Impozit pe venit spre plat = 7% din suma de 26 700 lei =
1869 lei +18% din suma de 4119, 34 lei = 741, 48 lei
(diferena dintre 30 819, 34 lei i 26 700 lei)= 2610 lei
48 bani
Rspuns: 2610 lei 48 bani.
Modulul VII. IMPUNEREA VENITULUI DIN

CIRCULAIA AVERII
1. Impunerea activelor de capital

2. Impunerea donaiilor
3. Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a
decesului
Identificarea principalelor mecanisme de impunere a
creterii i pierderii de capital;
Individualizarea specificului impunerii activelor de
capital;
Descrierea mecanismului de impunere a donaiilor;
Analizarea etapelor de impunere a venitului aplicat la
transmiterea proprietii ca urmare a decesului.
ASEM, Chiinu 2001, p. 156-159.
82
Academic, Bucureti 1995, p.117.
5.Condor I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna
Economic, Bucureti 1996, p.221-27.
Acte normative:
24.04.1997;
Codului fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997.
1. Impunerea activelor de capital
n categoria activelor de capital, sunt incluse:
a) Aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de
ntreprinztor;
b) Titluri de crean;
c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de
ntreprinztor, care este vndut la un pre ce depete
baza ei valoric ajustat;
d) Terenuri;
e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Opionul este caracterizat ca fiind dreptul de a alege (art.
12 alin. (8) Cod fiscal). De exemplu: A cumpr de la B
10 tone de gru, la 1 ianuarie 2010, cu executarea
contractului la 1 iulie 2010, la preul de 1 leu/kg. La 1
iulie 2010, preul unui kg de gru constituie 1,5 lei
cretere de capital de 0,5 lei.
Suma creterii sau pierderilor de capital, provenit din
vnzare, schimb, din alt form de nstrinare (scoatere din uz)
a activelor de capital, este egal cu excedentul sumei ncasate n
83
raport cu baza valoric a acestor active (art. 37-38 Cod fiscal).
Suma creterii de capital n anul fiscal este egal cu 50%
din suma excedentar a creterii de capital recunoscute peste
nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului
fiscal.
2. Impunerea donaiilor
n conformitate cu art. 42 Cod fiscal, persoana care face
donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce
reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat
(preul de pia la momentul donrii). Calcularea bazei valorice
ajustate a proprietii, la momentul donaiei, se efectueaz
inndu-se cont de uzura bunului donat (art. 26 Codul fiscal) i
a bazei valorice a activelor materiale (art. 38 alin (1) Cod
fiscal), fiind calculate separat pe fiecare obiect donat.
Persoana care face donaie sub form de mijloace bneti
se consider drept persoan care a obinut venit n mrimea
sumei mijloacelor bneti donate.
n afara situaiei date, pot exista cazuri cnd acest venit
poate fi impozitat dublu (de exemplu: sumele salariale care au
fost deja impozitate prin impozitul pe venit din veniturile
salariale i apoi donate, care vor constitui surse de venit ale
impunerii pe donaii).
Aadar, achitarea impozitului pentru donaie i revine
donatorului, i nu donatarului.
3. Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a

decesului
La data decesului, proprietatea contribuabilului se
transmite prin motenire i se consider ca fiind vndut la
preul ei de pia, cu excepia venitului care este scutit de
impozit, cum ar fi:
- locuina de baz;
- proprietatea privat, personal;
84
- anuitile (pli succesive: despgubiri de asigurare n
cazul decesului).
TEST
I. Adevrat sau Fals?
1. A F. Pierderile de capital vor fi impozitate cu 50%
din suma venitului ratat.
2. A F. Achitarea impozitului pentru donaie i revine
donatarului, i nu donatorului.
3. A F. Titlurile de crean pot fi considerate active de
capital.
4. A F. Impunerea din transmiterea proprietii ca
urmare a decesului va fi realizat din masa bunurilor
succesorale ale motenitorului.
5. A F. Creterea de capital este considerat un drept
de a alege.
6. A F. Suma creterii de capital, n anul fiscal, este
egal cu 50% din suma excedentar a creterii de
capital.
II. Completai spaiul lips.
A. ___________reprezint diferena obinut din
vnzare, la un pre mai mare, a proprietii contribuabilului.
B. __________ - suma de bani care se pltete (de
obicei, n procente) pentru un mprumut bnesc.
III. Spe
n luna octombrie 2013, contribuabilul Florea a vndut un
imobil care, la preul de pia, a costat 120 346 lei. Se cunoate
c, n primvara aceluiai an, acesta l procurase la preul de 95
124 lei. Care va fi venitul supus impozitrii n urma creterii de
capital?
Rspuns:
I. 1. Adevrat;
2. Fals (situaia este invers);
85
3. Adevrat;
4. Adevrat;
5. Fals (Opionul);
6. Adevrat.
II. A. Creterea de capital;
B. Dobnd.
III. Spea. Rezolvare:
Calculm care a fost creterea de capital, respectiv avem:
120 346 lei 95 124 lei = 25 222 lei.
Conform legislaiei fiscale (art. 37-38), suma ce va fi
supus impozitrii este egal cu 50% din suma excedentar a
creterii de capital, respectiv aceasta constituind 12 611 lei.
Rspuns final: 12 611 lei.
Modulul VIII. REGLEMENTAREA JURIDIC A

IMPOZITELOR INDIRECTE
1. Noiuni generale
2. Taxa pe valoarea adugat (TVA)
2.1. Noiuni generale
2.2. Subiecii taxabili
2.3. Obiectul TVA
2.4. Cota TVA
2.5. Modul i termenul de achitare
2.6. Facilitile fiscale ale TVA
3. Accizele
3.2. Subiecii impunerii
3.3. Obiectul impunerii
3.4. Cotele accizelor
3.5. Modul de calculare i termenul de achitare
3.6. Faciliti
86
Identificarea principalelor mecanisme de impunere
aplicate impozitelor indirecte;
Posibilitatea asimilrii specificului mecanismului de
aplicare a TVA;
Specificarea subiecilor, obiectului, bazei de calcul,
cotelor i facilitilor TVA;
Descrierea principalelor mecanisme de aplicare a
accizelor;
Analizarea subiecilor, obiectului i cotelor accizelor.
2.Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura
3.Gliga I., Drept financiar public, Editura ALL,
Bucureti 1994, p. 206-215.
4. aguna D.D., Drept financiar i fiscal, Editura Oscar
Print, Bucureti 1997, vol. II, p. 252-267, 312-316.
6. Condor I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna
Acte normative:
2. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat, aprobat prin
Legea nr.1415-XIII din 17.12.1997;
3. Legea nr.1417-XIII din 17.12.1997 pentru punerea n
aplicare a titlului III al Codului fiscal;
4. Titlul IV. Accizele, aprobat prin Legea nr.1053-XIV
din 16.06.2000;
5. Legea nr.1053-XIV din 16.06.2000 pentru punerea n
87
aplicare a titlului IV din Codul fiscal.
1. Noiuni generale
Impozitele indirecte (ad-valorice) sunt nite suplimente
impuse de stat n preul mrfurilor i serviciilor. Aceste
impozite sunt stabilite de stat i incluse n preul produselor
comercializate, cum ar fi:
- TVA;
- Accizele.
n literatura de specialitate, ele mai sunt denumite i taxe
de consumaie, deoarece aceste impozite indirecte se includ n
preul de vnzare al mrfii sau prestrii serviciului, n cazul n
care marfa sau produsul este comercializat pe teritoriul rii.
2. Taxa pe valoarea adugat (TVA)
TVA a fost implementat pentru prima dat n anul 1958,
fiind aplicat n sistemul fiscal al Franei. Acest impozit a fost
nlocuit cu impozitul pe circulaia mrfurilor, care era calculat
n baza preului produsului. Introducerea TVA a propus un
mecanism care calcula doar valoarea adugat de ctre
fiecare productor.
Fa de impozitul pe circulaia mrfurilor, care era calcula
att din valoarea adugat, ct i cu taxa calculat i aplicat de
furnizori anterior (denumit impozit la impozit sau impozit n
cascad), TVA se calculeaz doar din valoarea fiecrui
furnizor, evitnd impozitarea dubl a impozitului anterior
calculat i introdus de productor.
n componena valorii adugate, se includ:
1. Cheltuielile salariale;
2. Plile n fondul social;
3. Uzura calculat (utilajul);
4. Dobnda pentru credite;
5. Venitul, impozitele pltite din venit;
6. Alte cheltuieli.
88
n Republica Moldova, pentru prima dat, TVA a fost
introdus prin Decretul Preedintelui Republicii Moldova
Cu privire la TVA din 27.12.1991, intrat n vigoare la
02.01.1992.
La 08.11.1994, Parlamentul a adoptat Legea cu privire la
TVA, iar la 17.12.1997, a fost adoptat Titlul III al Codului
fiscal denumit Taxa pe Valoarea Adugat, care este n
vigoare pn n prezent.
2.2. Subiecii taxabili

Sediul Juridic Titlul III Cod fiscal (art. 93-118)
Subiecii taxabili sunt (art. 94 Cod fiscal):
Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor (cu excepia deintorilor patentei de
ntreprinztor i ali subieci prevzui la art. 112 Cod fiscal),
care sunt obligate s se nregistreze drept contribuabil al TVA,
dac acestea, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, au
efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000
lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Acest subiect este obligat s ntiineze oficial Serviciul
Fiscal de Stat i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a
lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider
nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc
depirea. Subiectul, care desfoar activitate de
ntreprinztor, are dreptul s se nregistreze n calitate de
contribuabil al TVA, dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni
consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii
(cu excepia celor de import) n sum ce depete 100 000 lei,
cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de
cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile
bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n
instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al
Republicii Moldova.
89
nregistrarea subiectului TVA menionat este similar ca a
celorlali subieci ai TVA.
n conformitate cu art. 117 Cod fiscal, subiectul
impozabil, care efectueaz o livrare impozabil pe teritoriul
rii, este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe
livrarea n cauz.
2.3. Obiectul TVA
Obiectul TVA constituie (art. 95 Cod fiscal):
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii
impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de
ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia
mrfurilor de uz sau consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita
stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre
persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Analiznd obiectul taxabil, este necesar de indicarea
locului livrrii, deoarece unul dintre semnele calificative
necesare pentru stabilirea obiectului impozabil este aa-numitul
principiu al teritorialitii.
Aadar, locul livrrii mrfurilor se consider locul de
aflare a mrfurilor la momentul predrii (transmiterii) sau la
momentul trecerii lor n posesia consumatorului. Dac
mrfurile sunt furnizate cu transportul consumatorului sau de
ctre o organizaie de transport, atunci locul livrrii mrfurilor
este locul de aflare a mrfurilor la nceputul transportrii, cu
excepia livrrilor pentru export (art. 110 Cod fiscal).
Livrarea energiei electrice, a celei termice i a gazului se
consider locul primirii lor.
Locul livrrii serviciilor se consider (art. 111 Cod
fiscal):
a) locul aflrii bunurilor imobile, dac serviciile sunt legate
nemijlocit de aceste bunuri;
90
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n
considerare distana parcurs;
c) locul prestrii efective a serviciilor;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului, la darea n arend a
bunurilor mobile tangibile;
e) sediul sau domiciliul, sau reedina beneficiarului
serviciilor prevzute de art.111 (alin.1) Cod fiscal;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare, la
prelucrarea mrfurilor pe teritoriul vamal i n afara
teritoriului vamal (zonele economice libere).
Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar dac
lipsete domiciliul sau reedina persoanei care presteaz
servicii de telefonie IP sau alte servicii de orice natur.
2.4. Cota TVA

Cotele TVA sunt urmtoarele (art. 96 Cod fiscal):
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea
impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a
livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse:
8% la pine i produsele de panificaie, la lapte i
produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii
Moldova cu excepia produselor alimentare pentru
copii, care sunt scutite de TVA, n conformitate cu
art. 103 alin.(1) pct. 2) Cod fiscal;
8% la medicamentele indicate n Nomenclatorul
de stat de medicamente, precum i autorizate de
Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i
medicamentele preparate n farmacii, conform
prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente
(substane medicamentoase) autorizate;
8% la zahrul din sfecl de zahr importat
i/sau livrat pe teritoriul rii;
91
8% la producia din fitotehnie i horticultur n
form natural i producia din zootehnie n form
natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat
pe teritoriul rii;
8% la gazele naturale i gazele lichefiate, att la
cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
Republicii Moldova;
c) cota zero la mrfurile i serviciile livrate n
conformitate cu art. 104 Cod fiscal (exportul,
mrfurile i serviciile livrate n zona liber etc.).
Odat cu sau pn la prezentarea declaraiei fiscale, lucru
ce trebuie s fie fcut nu mai trziu de ultima zi a lunii, care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale, fiecare subiect
impozabil trebuie s verse la buget suma TVA ce urmeaz s fie
achitat pentru aceast perioad fiscal. Pentru persoanele
juridice i pentru persoanele fizice ce import mrfuri pentru
desfurarea activitii de ntreprinztor i pentru persoanele
fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror
valoare depete limita stabilit de legislaie la trecerea
frontierei vamale, sunt stabilite reguli aparte.
Aceste categorii achit TVA-ul respectiv pn sau n
momentul prezentrii declaraiei vamale (ntreprinztor), iar cei
ce import mrfuri pentru uz personal n momentul controlului
vamal.
Mecanismul de aplicare a TVA const n urmtoarele:
vnztorul materiei prime (mrfii) majoreaz preul (preul este
valoarea adugat a produsului din care se calculeaz TVA) cu
suma impozitului i indic aceast sum separat n cont. n
acelai mod, procedeaz vnztorul produciei finite, scznd,
din suma impozitului calculat la aceast producie, impozitul ce
a fost pltit vnztorului materiei prime i indicnd aceste
operaiuni n cont. Diferena urmeaz s fie transferat de
vnztor n buget. Acest mecanism, denumit metoda scderii
92
indirecte, l scutete pe contribuabil de obligaia de a stabili
valoarea adugat sau componentele acesteia. n acest caz, cota
este aplicat fa de indicii care, n mod indirect, indic
valoarea adugat, adic fa de preul mrfii. Aadar, aceast
metod permite aplicarea cotei, chiar n momentul actului de
vnzare-cumprare (art. 101 Cod fiscal).
Prin termene de achitare, nelegem: momentul apariiei
obligaiei care corespunde cu momentul livrrii (art. 105, 106,
107 Cod fiscal).
Data livrrii se consider data predrii mrfurilor,
prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor cnd factura TVA
este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii
livrrii i cazurilor cnd serviciile sunt livrate regulat pe
parcursul unei perioade de timp stipulate n contract, precum i
n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de
leasing (vezi art. 108 alin. (5), (6), (7) Cod fiscal). n acest
caz, termen al livrrii, care corespunde cu termenul obligaiei
fiscale, se consider data eliberrii facturii TVA sau data
primirii plii. Aadar, momentul livrrii sau momentul
transmiterii dreptului de proprietate asupra bunului nu prezint
nicio importan n cazul de fa.
n cazul importului de mrfuri destinate exercitrii
activitii de antreprenoriat, termen al obligaiei fiscale este
considerat data declarrii mrfurilor la posturile vamale i de
grniceri (art. 109 Cod fiscal).
n cazul importului serviciilor pentru activitatea de
antreprenoriat, ca termen al obligaiei fiscale este recunoscut
data achitrii plii pentru serviciu (art. 109 Cod fiscal).
2.6. Facilitile fiscale ale TVA
Facilitile sunt stabilite prin excluderea de la impozitare a
unor elemente ale obiectului impozabil, adic a unor obiecte
materiale i prin eliberarea de la TVA a unor categorii de
contribuabili.
93
Dac ne referim la mrfurile, lucrrile i serviciile scutite,
acestea sunt reglementate n art. 103 Cod fiscal (exemplu:
servicii financiare; operaii legate de circulaia valutei; cazarea
n cmine; mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt;
proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii etc.).
3. Accizele
Accizele constituie a doua component a impozitelor
indirecte i se percep o singur dat, fiind datorate ntr-o singur
faz a circuitului economic. De remarcat c accizele preced TVA-
ul, fiind incluse n baza de impozitare pentru calcularea Taxei pe
Valoarea Adugat (art. 120, 1231 Cod fiscal).
Titlul IV al Codului fiscal este compus din 5 capitole,
accizele fiind caracterizate ca un impozit general de stat stabilit
pentru unele mrfuri de consum.
Subiecii impunerii sunt:
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz
i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe teritoriul
Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import
mrfuri supuse accizelor, cu excepia unor nlesniri
prevzute de art. 124 alin.(1)-(3), (5), (7), (8) Cod fiscal
(exemplu: mrfurile de uz sau consum personal,
ajutoarele umanitare i asistena tehnic intern i
extern, mrfurile destinate folosinei oficiale a misiunilor
diplomatice, mrfurile finanate din contul
mprumuturilor i granturilor acordate de Guvern i
organizaii internaionale, magazinele duty-free,
produsele n regimul vamal de admitere temporar,
mrfurile autohtone supuse accizelor anterior exportate i
reintroduse n termen de 3 ani, n aceeai stare, conform
reglementrilor vamale).
94
Acest obiect al impunerii se consider a fi mrfurile
supuse accizelor, specificate n anexa titlului IV Accizele din
Codul fiscal, de exemplu: bere, igri, vinuri, lmpi de mas
etc.
Baza impozabil o constituie (art. 121 Cod fiscal):
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor,
inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n sum
absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A.,
dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad valorice
n procente ale accizelor, cu excepia art. 1231 Cod fiscal
(modul de calculare a accizelor la igaratele cu filtru).
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinate
conform legislaiei vamale (art. 121 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal).
3.4. Cotele accizelor
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a
ine cont de accize i TVA, sau de la valoarea n vam a
mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele
ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine
cont de accize i TVA.
Cotele accizelor se stabilesc n expresie bneasc
pornind de la unitatea natural a mrfii (produciei) supuse
accizelor fabricate n ar, ct i asupra mrfii (produciei)
supuse accizelor importate pe teritoriul Republicii Moldova,
fiind aplicate n:
- expresie bneasc n valut naional pentru o unitate de
marf;
- expresie bneasc n euro;
- expresie bneasc n procente de la valoarea realizrii
cu includerea accizelor n ea.
95
Subiecii impunerii, specificai la art. 120 lit. a) Cod
fiscal, care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din
ncperea de acciz:
a) calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n
expresie natural sau de la valoarea acestora (n dependen de
cot n sum absolut sau ad valorem n procente);
b) achit accizele la momentul expedierii (transportrii)
mrfurilor din ncperea de acciz (art. 123 Cod fiscal).
Ziua efecturii volumului de operaiuni n scopul achitrii
accizelor n buget se consider ziua realizrii mrfurilor
(produciei).
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor
supuse accizelor pn la importarea acestora sau pn la
exportarea lor din ncperile de acciz, cu aplicarea timbrului de
acciz (exemplu: aplicarea timbrului de acciz la vodc, lichior
etc.)
3.6. Faciliti
n conformitate cu art. 124 Cod fiscal, sunt prevzute
anumite nlesniri de la plata accizelor, cum ar fi de exemplu:
magazinele duty-free, plasarea mrfurilor supuse accizelor n
regimul vamal, admiterea temporar etc.
TEST:
I. Alegei varianta corect:
1. La produsele de panificaie, cota TVA aplicat
este de:
a) 0%;
b) 6%;
c) 20%;
d) 8%.
2. TVA poate fi considerat:
a) o tax nefiscal;
96
b) un impozit direct;
c) un impozit indirect;
d) un impozit pe fapte de consum.
3. Nu vor fi supuse accizrii:
a) mrfuri de uz sau consum personal;
b) igrile autohtone;
c) ajutoarele umanitare;
d) blnurile;
e) mrfuri destinate folosinei oficiale a misiunilor
diplomatice;
f) buturile alcoolice;
g) produsele magazinelor duty-free;
h) produsele n regimul vamal de admitere
temporar.
4. Modul de achitare a accizelor se va efectua prin:
a) plata direct de contribuabil;
b) aplicarea de timbre fiscale;
c) prin intermediul agenilor fiscali;
d) prin intermediul sursei de plat.
5. Completai spaiul lips:
a) ___________ sunt acele impozite indirecte care
se percep o singur dat, fiind datorate ntr-o singur faz a
circuitului economic.
b) Patria TVA se consider a fi___________.
c) Subiecii taxabili ai T.V.A. sunt_____________.
d) TVA i accizele mai sunt numite i
________________.
e) Prin termene de achitare a TVA se nelege
momentul apariiei obligaiei care corespunde cu
____________.
f) Metoda_____________l scutete pe contribuabil
de obligaia de a stabili valoarea adugat, permind aplicarea
cotei chiar n momentul actului de vnzare-cumprare.
97
Rspuns:
I. 1. d;
2. c, d;
3. a, c, e, g, h;
4. b.
5. a) Accizele;
b) Frana;
c) Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate
de ntreprinztor;
d) taxe de consumaie;
e) momentul livrrii;
f) scderii indirecte.
Modulul IX. TAXELE PERCEPUTE N FONDUL

RUTIER
1. Noiuni generale
2. Sursele fondurilor
Identificarea subiecilor taxrii;
Posibilitatea individualizrii obiectului, cotelor,
modului i termenelor de achitare a taxei.
Acte normative:
2. Titlul IX, Cod fiscal. Taxele rutiere, aprobat prin
Legea nr. 316-XVI din 02.11.2006;
3. Legea fondului rutier nr.720-XIII din 02.02.1996;
98
4. Legea nr. 317-XVI din 02.11.2006 pentru punerea n
aplicare a titlului IX al Codului fiscal;
5. Regulamentul cu privire la constituirea i utilizarea
fondului rutier, adoptat prin Hotrrea Parlamentului
nr. 893-XIII din 26.06.1996.
1. Noiuni generale
Fondul rutier este reglementat prin Titlul IX al Codului
fiscal (art. 335-366 Cod fiscal). Taxele rutiere sunt percepute
pentru ntreinerea drumurilor i/sau a zonelor de protecie a
drumurilor din afara perimetrului localitilor.
2. Sursele fondurilor
Sursele care constituie aceste fonduri sunt:
a) taxa pentru folosirea drumurilor, percepute de la posesorii
de vehicule nmatriculate n Republica Moldova (anexa
nr. 1 Cod fiscal);
b) taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a
vehiculelor nenmatriculate n ar, percepute de la
beneficiarii lor care nu au relaii fiscale cu bugetul public
naional i care folosesc teritoriul ei pentru trecerea cu
vehicule pentru transportul de ncrcturi i pasageri
(anexa nr. 2 Cod fiscal);
c) taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele a
cror mas total, sarcin masic pe ax sau ale cror
dimensiuni depesc limitele admise (anexa nr. 3 Cod
fiscal);
d) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor
de construcie i montaj (anexa nr. 5 Cod fiscal);
e) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor pentru amplasarea
publicitii exterioare;
f) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor pentru amplasarea
99
obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere;
g) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre
autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova,
clasificate la poziia tarifar 8703 i de ctre remorcile ataate
la acestea, clasificate la poziia tarifar 8716 (vinieta).
TEST
I. Alegei rspunsul corect:
1. Taxele percepute n fondul rutier se refer la:
a) contribuabilii unei uniti administrativ-
teritoriale;
b) contribuabilii care posed uniti de transport;
c) orice contribuabil;
d) persoanele rezidente;
e) persoanele nerezidente.
2. n cazul autovehiculului nenmatriculat n R.
Moldova, care tranziteaz teritoriul Republicii
Moldova, se achit doar taxa pentru:
a) intrare;
b) ieire;
c) tranzitare.
II. Adevrat sau Fals?
A. Taxele rutiere sunt taxe percepute pentru folosirea
drumurilor i/sau zonelor de protecie a drumurilor din afara
perimetrului localitilor.
B. Sunt scutii de tax pentru folosirea drumurilor
invalizii posesori de autovehicule nmatriculate n R. Moldova,
cu acionare manual.
Rspuns:
I. 1. b, d, e;
2. c.
II. A. Adevrat;
B. Adevrat.
100
Modulul X. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
1.Impozitul pe bunurile imobiliare

1.4. Cotele impozitului
1.5. Calcularea i termenul de achitare
1.6. Scutirea de impozit
2.Taxe locale
2.4. Cotele i termenele de plat
2.5. Modul de calculare i plata taxelor locale
3.Taxele pentru resursele naturale
Posibilitatea individualizrii taxelor locale prevzute
de Codul fiscal;
Analizarea la fiecare tax: a subiecilor, obiectului,
cotelor, modului, termenelor de achitare i facilitilor
aplicate taxelor locale.
Analizarea modului, termenelor de achitare i
facilitilor aplicate impozitului pe bunurile
imobiliare.
Delimitarea taxelor pentru resursele naturale de alte
tipuri de taxe i impozite.
101
Acte normative:
2. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare, aprobat
prin Legea nr.1055-XIV din 16.06.2000;
3. Legea nr. 1056-XIV din 16.06.2000 pentru punerea n
aplicare a titlului VI din Codul fiscal;
4. Titlul VII, Taxele locale, aprobat prin Legea nr. 93-
XV din 01.04.2004;
5. Legea nr. 94-XV din 01.04.2004 pentru punerea n
aplicare a titlului VII din Codul fiscal.
1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Sediul juridic: Titlul VI Impozitul pe bunurile
imobiliare (art. 276-287 Cod fiscal)
Impozitul pe bunurile imobiliare denot acel impozit
local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea
bunurilor imobiliare.
n categoria bunurilor imobiliare, se includ terenurile,
cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a
cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii
destinaiei lor.
Subiecii impunerii includ persoanele juridice i fizice,
rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova, ce sunt:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul
Republicii Moldova;
b) deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor
imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl
n proprietatea public a statului sau n proprietatea
public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii,
care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate
privat, dac contractul de arend nu prevede altfel (art.
277 Cod fiscal).
102
n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate
(n folosin) comun n indiviziune a mai multor persoane,
subiect al impunerii este considerat fiecare dintre aceste
persoane, n cota-parte care i revine; iar n cazul n care
bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n devlmie,
subiect al impunerii este considerat, n baza acordului comun,
unul din proprietari (coproprietari). n acest caz, toi proprietarii
(coproprietarii) poart o rspundere solidar pentru ndeplinirea
obligaiilor fiscale.
Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv
terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate
industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte
destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile,
construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv
bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de
50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup
nceputul lucrrilor de construcie (art. 278 Cod fiscal).
1.4. Cotele impozitului
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare sunt (art. 280
Cod fiscal):
a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ din
municipii i orae, cu excepia satelor (comunelor);
pentru garajele i terenurile pe care acestea sunt
amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr
construcii amplasate pe ele:
Cota maxim a impozitului constituie 0,3% din baza
impozabil a bunurilor imobiliare;
Cota minim a impozitului constituie 0,05% din baza
impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea
reprezentativ a administraiei publice locale.
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea
locativ sau agricol, inclusive, exceptnd garajele i
103
terenurile pe care acestea sunt amplasate i loturile
ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe
ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor impozabile.
1.5. Calcularea i termenul de achitare
Suma impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor
fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i
ale gospodriilor rneti (de fermier) se calculeaz anual
pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza
impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei
de la data de 1 ianuarie a anului fiscal respectiv, de ctre
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale
primriilor (perceptorii fiscali) cu participarea inspectoratelor
fiscale de stat teritoriale. Pentru aceste categorii de
contribuabili, n municipiile Chiinu i Bli, cu excepia
oraelor i satelor (comunelor) din componena acestora, suma
anual a impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz de
ctre inspectoratele fiscale de stat teritoriale.
Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier),
calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe
bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a
acestora, conform situaiei de la data de 1 ianuarie a perioadei
fiscale respective i, pn la data de 1 iulie a aceluiai an,
prezint Inspectoratelor fiscale de stat teritoriale calculul
impozitului pe bunurile imobiliare.
n cazul n care subiectul impunerii primete bunurile
imobiliare prin motenire sau prin donaie, obligaia fiscal
neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus
n ntregime pe seama noului subiect. Dac obligaia fiscal
neexecutat depete costul bunurilor imobiliare primite prin
motenire, noul subiect al impunerii execut obligaia fiscal n
limite ce nu depesc costul acestui bun imobiliar.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre
subiectul impunerii n pri egale, dar nu mai trziu de data de
104
15 august i 15 octombrie ale anului curent. Contribuabilii
care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal pn
la data de 30 iunie a anului respectiv, beneficiaz de dreptul la o
reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.
1.6. Scutirea de impozit
Codul fiscal, n art. 283, prevede categoriile de persoane
care sunt scutite de impozitul pe bunurile imobiliare. Astfel, de
impozitul pe bunurile imobiliare sunt scutite:
a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele
de toate nivelurile;
b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile
create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor
societi;
c) ntreprinderile penitenciarelor;
d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare,
Ortopedie i Reabilitare al Ministerului Muncii, Proteciei
Sociale i Familiei;
e) obiectivele de protecie civil;
f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare
destinate riturilor de cult;
g) misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora,
precum i organizaiile n conformitate cu tratatele
internaionale la care Republica Moldova este parte;
h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II,
invalizii din copilrie, invalizii de gradul III (participani
la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale
i independenei Republicii Moldova, participani la
aciunile de lupt din Afganistan, participani la lichidarea
consecinelor avariei de la Cernobl), precum i
persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate);
i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru
aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii
Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia;
j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din
105
Afganistan i persoanele care au fost ntreinute de acetia;
k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani
i membrii familiilor care au n ntreinere i ngrijire
permanent persoane cu dizabiliti;
l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate
de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor
avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost
ntreinute de acestea;
m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile
asigurrii obligatorii de asisten medical;
n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile
ei teritoriale;
o) Banca Naional a Moldovei;
p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n
interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei;
q) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte
ncperi de locuit (folosite ca locuin de baz) n locaiune
ce se afl n proprietatea public a statului sau n
proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale;
r) organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art.
52 Cod fiscal, n cadrul crora funcioneaz instituiile de
asisten social.
n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile
imobiliare apare pe parcursul anului fiscal, recalcularea
impozitului se efectueaz, ncepnd cu luna din care persoana
are dreptul la aceast scutire.
2. TAXELE LOCALE
Sediul juridic: Titlul VII al Codului fiscal (art. 288-
298 Cod fiscal).
Prin tax local se nelege o plat obligatorie efectuat la
bugetul unitii administrativ-teritoriale.
106
Sistemul taxelor locale include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul
unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii
de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de
cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor
(comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
l) taxa pentru parcaj;
m) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare
a serviciilor;
n) taxa pentru evacuarea deeurilor;
o) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Aceste taxe locale se aplic de ctre autoritile
administraiei publice locale.
Subieci ai impunerii sunt pentru:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului persoanele juridice
sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care
dispun de baz impozabil;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul
unitii administrativ-teritoriale persoanele juridice sau
fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-organizator
al licitaiilor i loteriilor;
c) taxa de plasare a publicitii persoanele juridice sau
fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care
107
presteaz servicii de plasare a anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor cinematografice, video, prin
reelele telefonice, telegrafice, telex etc.;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale persoanele juridice
sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care
aplic simbolica local pe producia fabricat;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii
de deservire social persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de
uniti comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social;
f) taxa de pia persoanele juridice sau fizice nregistrate
n calitate de ntreprinztor-administrator al pieei;
g) taxa pentru cazare persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz
servicii de cazare;
h) taxa balnear persoanele juridice sau fizice, nregistrate
n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de
odihn i tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de
(comunelor) persoanele juridice sau fizice, nregistrate
n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de
transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor,
oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz
servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cini persoanele fizice care
locuiesc n blocuri locative, locuine de stat, cooperatiste
i obteti, precum i n apartamente privatizate;
l) taxa pentru parcaj persoanele posesoare de
autovehicule, care utilizeaz parcajul;
m) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a
108
serviciilor persoanele care dispun de uniti stradale
pentru comercializarea produselor i/sau prestarea
serviciilor;
n) taxa pentru evacuarea deeurilor persoanele fizice
nscrise la adresa declarat ca domiciliu;
o) taxa pentru dispozitivile publicitare persoanele
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care sunt
proprietari de afie, pancarte, panouri i alte mijloace
tehnice pentru amplasarea publicitii exterioare.
Obiectul impunerii l constituie:
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau
fondatorii ntreprinderilor, n cazul n care acetia
activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu sunt inclui n
efectivul trimestrial de salariai;
b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe
teritoriul unitii administrativ-teritoriale bunurile
declarate la licitaie sau biletele de loterie emise;
c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei),
cu excepia celei amplasate integral n zona de protecie a
drumurilor din afara perimetrului localitilor serviciile
de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor cinematografice, video, TV,
internetului, radioului, presei periodice, prin tiprituri,
prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele
de transport, prin alte mijloace, precum i afiele,
pancartele, panourile i alte mijloace tehnice prin
intermediul crora se amplaseaz publicitatea exterioar;
d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele
fabricate crora li se aplic simbolica local;
e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri
servicii de deservire social, cu excepia celor care se afl
total n zona de protecie a drumurilor din afara
perimetrului localitilor unitile de comer i/sau de
109
prestri servicii de deservire social;
f) la taxa de pia serviciile de pia prestate de
administratorul pieei la acordarea de locuri pentru
comer;
g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu
funcii de cazare;
h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament;
i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de
(comunelor) unitatea de transport, n funcie de numrul
de locuri;
j) la taxa pentru parcare parcarea;
k) la taxa de la posesorii de cini cinii aflai n posesiune
pe parcursul unui an;
l) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat,
utilizat pentru staionarea unitii de transport pe un
anumit termen;
m) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare
a serviciilor unitile de comer i/sau de prestare a
serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele, frigiderele,
tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele,
amplasate n afara pieelor autorizate;
n) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de
persoane fizice nscrise la adresa declarat ca domiciliu;
o) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei
(feelor) dispozitivului publicitar.
2.4. Cotele i termenele de plat
Cota maxim i termenele de plat ale taxelor locale sunt
prezentate n anexa Codului fiscal. Prin urmare, ntreprinztorul
individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr
mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu
depete 3 uniti, nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA,
prezint, n termen de pn la data de 31 martie a anului
urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal
110
unificat privind taxele locale, cu excepia taxei pentru
amenajarea teritoriului, n partea ce ine de gospodriile
rneti (de fermier), cu achitarea taxelor n acelai termen. n
funcie de obiectul impunerii, se stabilete cota concret a
taxelor locale de ctre autoritile administraiei publice locale.
2.5. Modul de calculare i plata taxelor locale
Modul de calculare a taxelor locale se efectueaz n
dependen de baza impozabil i de cotele concrete ale
acestora. Astfel, calculul taxelor enumerate n art. 291 Cod
fiscal, cu excepia celor stipulate la litera a), k) i n), o) i p)
se efectueaz de ctre subiecii impunerii. Calculul taxelor
stipulate la acest articol lit. a), k) n), o) i p), se efectueaz de
ctre organele mputernicite de autoritatea administraiei
publice locale. Taxa poate fi calculat i de contribuabil n mod
individual, n cazul n care obiectul impunerii stipulat la art.
291 lit. e) i la lit. q) este amplasat parial n zona de protecie a
drumurilor. Subiecii impunerii pltesc taxele locale la contul
trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-
teritoriale. Gospodriile rneti (de fermier) pot achita taxa
pentru amenajarea teritoriului nemijlocit organului mputernicit
de autoritatea administraiei publice locale. Posesorii de cini
pot plti taxa organului mputernicit de autoritatea
administraiei publice locale.
3. Taxele pentru resursele naturale

Sediul juridic: art. 299-334 Cod fiscal
Sistemul taxelor pentru resursele naturale reglementate de
Codul fiscal include:
a) taxa pentru ap (art. 302-306 i anexa nr.1 din Codul
fiscal);
b) taxa pentru efectuarea prospeciunilor geologice (art.
307-310 Cod fiscal);
c) taxa pentru efectuarea explorrilor geologice (art. 311-
314 Cod fiscal);
111
d) taxa pentru extragerea mineralelor utile (art. 315-319 i
anexa 2 din Codul fiscal);
e) taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul
construciei obiectivelor subterane, altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile (art. 320-324 Cod
fiscal);
f) taxa pentru exploatarea construciilor subterane n scopul
desfurrii activitii de ntreprinztor, altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile (art. 325-329 Cod
fiscal);
g) taxa pentru lemnul eliberat pe picior (art. 330-334 i
anexa 3 din Codul fiscal).
TEST
I. Alegei rspunsul corect:
1. Sistemul taxelor locale include:
a) taxa pentru ap; d) taxa de
pia;
b) taxa pentru amenajarea teritoriului; e) taxa balnear;
c) taxa pe valoarea adugat; f) taxa pentru parcare.
2. Impozitul pe bunurile imobiliare poate fi
considerat:
a) un impozit general de stat;
b) un impozit local;
c) un impozit direct;
d) un impozit indirect;
e) o tax fiscal;
f) o tax nefiscal.
3. Taxele locale se achit:
a) la contul trezorerial de venituri al bugetului
b) la contul trezorerial de cheltuieli al bugetului
c) prin intermediul agenilor fiscali;
112
d) reinndu-se la sursa plii.
4. Taxa pentru extragerea mineralelor utile este o

tax:
a) local;
b) fiscal;
c) nefiscal;
d) pentru resursele naturale.
5. Taxele locale se aplic de ctre:
a) trezoreria teritorial;
b) autoritile administraiei publice centrale;
c) autoritile administraiei publice locale.
II. Completai spaiul lips:
A. Modul de calculare a taxelor locale se efectueaz
n dependen de __________.
B. Obiectul impunerii al taxei de la posesorii de cini
l reprezint_____________.
C. Subieci ai impunerii cu privire la taxa balnear
sunt_____________________.
Rspuns:
I. 1. b, d, e, f;
2. b, c;
3. a;
4. b, d;
5. c.
II. A. Baza impozabil i de cotele concrete a acestor
taxe;
B. Cinii aflai n posesiune pe parcursul unui an
fiscal;
C. Persoanele juridice sau fizice, nregistrate n
calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii
de odihn i tratament.
113
Modulul XI. ADMINISTRAREA FISCAL
1. Organizarea organelor de specialitate fiscal i
organelor cu atribuii fiscale
1.1. Organe de stat de specialitate fiscal
1.2. Organe cu atribuii fiscale
2. Controlul fiscal
2.1. Noiunea i funciile controlului fiscal
2.2. Metodele controlului fiscal
2.3. Metodele i sursele indirecte de estimare a sumei
obligaiei fiscale
2.4. Actul de control
3. Rspunderea juridic i constrngerea statal n
dreptul fiscal
3.1. Rspunderea penal
3.2 . Rspunderea contravenional
3.3. Rspunderea fiscal
Identificarea organelor de specialitate fiscal i celor cu
atribuii fiscale;
Posibilitatea perceperii conceptului, metodelor i actelor
controlului fiscal;
Analizarea competenei organelor de specialitate i cu
atribuii fiscale;
Specificarea formelor rspunderii juridice n sfera fiscal;
Argumentarea rolului rspunderii fiscale ca form a
rspunderii juridice.
114
3. Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura
ASEM, Chiinu 2001, p. 51-60.
4. aguna D.D., Drept financiar i fiscal, Editura Oscar
Print, Bucureti 1997, vol. II, p. 315 i 386-446.
5. Albu C., Diaconescu C., Drept financiar, Editura
Fundaiei Chemarea, Iai 1992, p.163-165.
6.Gliga I., Drept financiar public, Editura A.L.L.,
Bucureti 1994, p. 155-163.
Acte normative:
24.04.1997;
3. Titlul V, Administrarea fiscal, aprobat prin Legea
nr.407-XV din 26.07.2001;
4. Codul contravenional al Republicii Moldova adoptat
prin Legea nr. 218-XVI din 24 octombrie 2008;
5. Codul penal, aprobat prin Legea nr. 985-XV din
18.04.2002.
Sediul juridic art. 129-192 i 214-263 Cod fiscal
1. Organizarea organelor de specialitate fiscal i

organelor cu atribuii fiscale
n baza raportului juridic existent, reglementarea n
vigoare prevede expres drepturile i obligaiile administraiei
fiscale (art. 10 i 133 136 Cod fiscal). Administraia fiscal
este format din organe de stat de specialitate fiscal i
organe de stat cu atribuii fiscale. n acest sens, putem
meniona urmtoarele:
1. Organe de stat de specialitate fiscal
a) Ministerul Finanelor organ administrativ
central, de specialitate fiscal, care exercit
controlul fiscal prin organele sale, fiind efectuat
115
conducerea unitar, coordoneaz activitatea
organelor de stat de specialitate fiscal i stabilete
principiile unice privind organizarea administrrii
veniturilor bugetare fie fiscale, fie nefiscale.
b) Serviciul Fiscal de Stat (S.F.S.) se constituie din
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal de Stat
pe Unitatea Teritorial Autonom Gguzia,
Inspectoratele Fiscale de Stat pe raioane i
municipii, oficiile fiscale pe sectoare.
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (I.F.P.S.)
dirijeaz activitatea inspectoratelor fiscale i are
urmtoarele atribuii:
organizarea inspectoratelor de stat teritoriale;
restituirea impozitelor i altor pli obligatorii
percepute sau achitate cu depire n buget i
fondurile extrabugetare prin intermediul
bncilor i altor instituii financiar-creditare;
efectuarea controalelor fiscale;
asigurarea administrrii fiscale a marilor
contribuabili;
sigilarea mainilor de cas i de control ale
contribuabililor;
examinarea contestaiilor i emiterea
deciziilor pe marginea lor;
emiterea ordinelor, instruciunilor i altor acte
n vederea executrii legislaiei fiscale.
- Inspectoratele fiscale de stat teritoriale (I.F.S.T.)
sarcina principal a acestora const n
exercitarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte,
vrsrii depline i la timp a impozitelor la buget i
a altor pli stabilite de legislaie.
116
1.2. Organe cu atribuii fiscale
a) Serviciul Vamal (art. 154-155 Cod fiscal)
organ cu atribuii fiscale, avnd competena
fiscal de stingere a obligaiei fiscale aferente
trecerii frontierei vamale, de exemplu: perceperea
TVA-ului la import, accizelor, taxelor vamale,
altor venituri fiscale i nefiscale componente ale
bugetului de stat.
b) Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor
(art. 156-160 Cod fiscal) funcioneaz n
cadrul primriilor, atribuindu-le competene de
colectare i administrare a impozitelor i taxelor
locale. Decizia ce ine de exercitarea atribuiilor
serviciului de colectare a impozitelor i taxelor
este emis prin dispoziia primarului (pretorului)
i aciunile perceptorului pot fi contestate n
conformitate cu legislaia fiscal (art. 267-274
Cod fiscal).
2. Controlul fiscal
2.1. Noiunea i funciile controlului fiscal
Controlul fiscal reprezint procesul de examinare a
documentelor de eviden contabil i a altor informaii de ctre
autoritile fiscale n scopul determinrii corectitudinii
obligaiilor fiscale ale contribuabilului.
Scopul controlului fiscal const n verificarea
corectitudinii respectrii legislaiei fiscale, calculrii i achitrii
n termenele i cuantumul stabilite ale impozitelor, taxelor i ale
altor pli la veniturile bugetului.
Procedura exercitrii controlului fiscal cuprinde trei etape:
a) Pregtirea pentru efectuarea controlului fiscal;
b) Efectuarea nemijlocit a controlului fiscal;
c) Constatarea rezultatelor controlului cu ntocmirea actului
117
de control i adoptarea deciziei respective.
Controlul fiscal aplicat cu scopul verificrii respectrii
legislaiei fiscale are dou funcii: una coercitiv i alta
educativ-preventiv.
2.2. Metodele controlului fiscal
Procedura controlului fiscal const ntr-un ansamblu de
metode i operaiuni de organizare i desfurare a controlului,
precum i de valorificare a rezultatelor lui. Controlul fiscal la
faa locului i/sau la oficiul organului, prevzut la alin.(2) art.
214 Cod fiscal, poate fi organizat i efectuat prin urmtoarele
metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea
documentar, verificarea total, verificarea parial, verificarea
tematic, verificarea operativ, verificarea prin contrapunere.
Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea
i exercitarea controlului fiscal sunt determinate, n baza
Codului fiscal, n instruciunile cu caracter intern ale
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea
respectrii legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt
persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile
aflrii acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu
funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de
administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt
persoan supus controlului nu dispune de sediu sau de oficiu
ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist
condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se
efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu
respectarea tuturor prevederilor art.145 alin. (2)(6), inclusiv cu
ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a
documentelor necesare.
Controlul fiscal la faa locului, referitor la un contribuabil,
poate cuprinde att unul, ct i mai multe tipuri de impozite i
taxe. n cursul unui an calendaristic, se admite efectuarea unui
singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de
118
impozite i taxe pentru una i aceeai perioad fiscal. Aceast
restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la
faa locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea sau
lichidarea contribuabilului; cnd, dup efectuarea controlului,
se depisteaz semne de nclcri fiscale; cnd acesta este o
verificare prin contrapunere; cnd controlul ine de activitatea
posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la solicitarea
organelor de drept i a celor prevzute la art. 131 alin. (5) Cod
fiscal sau n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal
de ctre organul ierarhic superior; cnd necesitatea controlului a
aprut n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea
fiscal sau n urma examinrii contestaiei.
Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa
locului i const n observarea direct a obiectelor, proceselor i
fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului.
Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu sunt
reflectate sau care nu rezult din documente.
Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului
fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n
confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden
i altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i
cu informaiile referitoare la acesta, de care dispune organul
care exercit controlul fiscal.
Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa
locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de determinare a
obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n
perioada de dup ultimul control fiscal. Verificarea total este una
documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care
contribuabilul execut legislaia fiscal.
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului
fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul
asupra stingerii anumitor tipuri de obligaii fiscale, asupra
executrii altor obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o
anumit perioad, verificndu-se, n ntregime sau parial,
119
documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului
fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul
asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra
executrii altei obligaii prevzute de legislaia fiscal,
verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal
la faa locului, observndu-se procesele economice i
financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata
autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea
legislaiei fiscale. Verificarea operativ se face inopinat, prin
verificare faptic i/sau documentar. Dac se constat vreo
nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor
necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor
respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru
efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice.
Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul
controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const
n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu
care acesta are sau a ntreinut raporturi economice, financiare
i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor
raporturi i a operaiunilor efectuate.
2.3. Metodele i sursele indirecte de estimare a sumei
obligaiei fiscale
n cadrul controlului fiscal, pentru a determina
corectitudinea calculrii sumei obligaiei fiscale, autoritatea
care efectueaz controlul fiscal poate folosi (n cazurile
prevzute la art. 189 alin. (2) Cod fiscal) metode i surse
indirecte, precum i n baza Capitolului 111 metodele
indirecte de estimare a venitului impozabil al persoanei
fizice (art. 2261-22615). Metodele i sursele indirecte de
estimare a obligaiilor fiscale se folosesc i n cadrul
controalelor fiscale ca urmare a instituirii posturilor fiscale n
conformitate cu art. 146 Cod fiscal.
120
A. Metodele i sursele indirecte aplicate persoanelor ce
practic activitatea de antreprenoriat includ:
a) tipul i natura activitilor practicate de contribuabil;
b) mrimea capitalului contribuabilului;
c) veniturile din vnzri ale contribuabilului;
d) numrul de angajai ai contribuabilului;
e) categoria clienilor contribuabilului i numrul lor;
f) diferena dintre caracteristicile cantitative i
calitative ale materiei prime, ale altor materiale
procurate i ale celor folosite n producie;
g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii
contribuabilului;
h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;
i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe
conturile bancare ale contribuabilului;
j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu
veniturile lui;
k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai
condiii sau n condiii similare cu cele ale
contribuabilului;
l) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere
(locuina, automobilul etc.) procurat sau folosit
n scopuri personale, starea ei fizic, apartenena
persoanei la diferite cercuri, numrul personalului
ei casnic;
m) informaii de la instituiile financiare (sucursale
sau filiale ale acestora), birourile notariale,
organele vamale, organele poliiei, Agenia de
Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele de valori
privind tranzaciile i operaiunile efectuate de
contribuabil i datele despre el;
n) alte obiective, procese i fenomene, informaii i
date care denot suma obligaiei fiscale a
contribuabilului, prevzute de Codul fiscal.
121
Drept baz pentru estimarea veniturilor din vnzri
(prestri servicii) servesc livrrile zilnice de mrfuri i servicii
nregistrate pe perioada funcionrii posturilor fiscale.
Pentru aplicarea acestor prevederi, este necesar
respectarea cumulativ a urmtoarelor condiii:
posturile fiscale au fost instituite de cel puin dou ori pe
parcursul anului fiscal;
perioadele de funcionare a posturilor fiscale sunt de cel
puin 30 de zile calendaristice, iar diferena dintre perioadele
de activitate constituie cel puin 60 de zile calendaristice;
livrrile de mrfuri i servicii, n medie, pe zi pn la i
ntre perioadele de funcionare a posturilor fiscale sunt
mai mici de 70% fa de livrrile medii pe zi nregistrate
n perioadele de funcionare a posturilor fiscale.
B. Metodele i sursele indirecte aplicate persoanelor
fizice sunt urmtoarele (art. 2266 Cod fiscal):
a) metoda cheltuielilor (art. 2268 Cod fiscal);
b) metoda fluxului de mijloace bneti (art. 2269
Cod fiscal);
c) metoda proprietii (art. 22610 Cod fiscal);
d) alte metode utilizate n practica internaional.
Persoana fizic, cetean al Republicii Moldova, care nu
desfoar activitate de ntreprinztor i care, la situaia de la 1
ianuarie 2012, deinea mijloace bneti n sum mai mare de
500 mii lei, a avut obligaia s depun, la inspectoratul de fiscal
de stat teritorial, dup locul de reedin, pn la 31 decembrie
2012, declaraia cu privire la disponibilul de mijloace bneti.
n cazul n care suma declarat a fost mai mare de un milion de
lei, persoana fizic a fost obligat s anexeze, la declaraie,
documentele care confirm disponibilul sumei declarate.
Procedura de verificare a persoanelor fizice cu aplicarea
metodelor indirecte de estimare se va efectua n urmtoarele etape:
analiza i selectarea persoanelor fizice care urmeaz a fi
122
supuse verificrii (art. 22613 Cod fiscal);
verificarea fiscal prealabil a persoanei fizice (art. 22614
Cod fiscal);
controlul fiscal (art. 22615 Cod fiscal).
Sursele indirecte sunt diferite, spre exemplu: informaiile
privind conturile bancare, informaii privind mijloacele de
transport, informaii de la companiile turistice i de asigurare
etc. (a se vedea mai detaliat art. 22611 Cod fiscal).
2.4. Actul de control
Actul de control fiscal reprezint un document ntocmit de
funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere a
organului care exercit controlul, n care se consemneaz
rezultatele controlului fiscal. n act, se va descrie obiectiv, clar i
exact nclcarea legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a
obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden
respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative
nclcate. n act, va fi reflectat fiecare perioad fiscal n parte,
specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
n urma efecturii controlului i stabilirii nclcrilor
legislaiei fiscale, este ntocmit actul de control cu includerea
propunerilor pe marginea materialelor de control. n actul de
control, sunt indicate datele n conformitate cu modelul de act
de control aprobat.
Actul de control este semnat de ctre inspectorii fiscali
care au efectuat controlul i persoanele responsabile de
respectarea legislaiei fiscale ale agentului economic, care au
participat la efectuarea controlului. Un exemplar al actului se
nmneaz reprezentanilor agentului economic.
3. Rspunderea juridic i constrngerea statal n

dreptul fiscal
3.1. Rspunderea penal
Modificarea condiiilor activitii economico-financiare a
provocat apariia unor norme de drept noi n vederea
123
rspunderii penale pentru infraciunile cu caracter fiscal.
Actualmente, Codul penal al Republicii Moldova prevede
rspunderea pentru faptele pasibile de nclcarea legislaiei
fiscale n cazurile:
Articolul 244. Evaziunea fiscal a ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor;
Articolul 2441. Evaziunea fiscal a persoanelor fizice;
Articolul 248. Contrabanda;
Articolul 250. Transportarea, pstrarea sau
comercializarea mrfurilor supuse accizelor, fr marcarea lor
cu timbre de control sau timbre de acciz;
Articolul 251. nsuirea, nstrinarea, substituirea sau
tinuirea bunurilor, sechestrate sau confiscate.
3.2. Rspunderea contravenional
n urma efecturii controalelor cu privire la respectarea
legislaiei fiscale, se constat un ir de nclcri, drept rezultat
al comiterii crora este prevzut sanciunea administrativ.
Codul contravenional al Republicii Moldova stabilete
urmtoarele fapte sancionate contravenional i anume:
- nclcarea modului de procurare, de transport, de pstrare
i de desfacere a timbrelor de acciz i a mrcilor
comerciale de stat (Art. 272).
- nclcarea termenelor de repatriere a mijloacelor
materiale i a mijloacelor bneti (Art. 292).
- nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar (Art.
293).
- nclcarea regulilor de exploatare a mainilor de cas i
control (Art. 2931 ).
- Desfurarea activitii fr a fi luat n eviden
individual n calitate de contribuabil al sistemului public
de asigurri sociale (Art. 294).
- nclcarea regulilor de organizare i de inere a
contabilitii, de ntocmire i prezentare a rapoartelor
financiare (Art. 295).
124
- Primirea i eliberarea mijloacelor pentru retribuirea muncii
fr transferul contribuiei de asigurri sociale (Art. 296).
- nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor
contribuabilului sau ale unui alt participant la raporturile
fiscale ( Art. 297).
- nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a
blanchetelor de strict eviden (Art. 299).
- Evaziunea fiscal a persoanelor fizice (Art. 301).
- nclcarea termenului de restituire a taxei pe valoarea
adugat (Art. 311).
3.3. Rspunderea fiscal
Sanciunile financiar-fiscale se aplic de ctre persoanele
mputernicite de organele statale i persoanele cu funcii de
rspundere ale lor, fa de contribuabil pentru nclcarea legislaiei
fiscale. Tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal presupune
aplicarea de ctre organul fiscal, n condiiile prevzute de
legislaia fiscal, a unor sanciuni fa de persoanele care au
svrit nclcri fiscale. Temeiul tragerii la rspundere pentru
nclcare fiscal l constituie nsi nclcarea fiscal.
Persoanele pasibile de rspundere pentru nclcare fiscal:
a) contribuabilul persoan juridic, al crui reprezentant cu
funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal;
b) contribuabilul persoan fizic, care nu practic activitate
de ntreprinztor, ce a svrit o nclcare fiscal. n
cazul, n care acesta este lipsit de capacitate de exerciiu
sau are capacitate de exerciiu restrns, pentru nclcarea
fiscal svrit de el, reprezentantul su legal (prinii,
nfietorii, tutorele, curatorul) poart rspundere n funcie
de obiectul impozabil, de obligaia fiscal i de bunurile
contribuabilului.
c) contribuabilul persoan fizic, care practic activitate de
ntreprinztor, a crui persoan cu funcie de rspundere a
svrit o nclcare fiscal.
125
Tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal se face n
temeiul legislaiei fiscale n vigoare n timpul i la locul
svririi nclcrii, cu condiia c nclcarea fiscal, prin
caracterul ei, nu atrage dup sine, n condiiile legii,
rspunderea penal. Procedura de tragere la rspundere pentru
nclcarea fiscal se aplic n conformitate cu legislaia n
vigoare n timpul i n locul examinrii cazului de nclcare
fiscal. Tragerea la rspundere pentru nclcri fiscale sau la o
alt rspundere juridic pentru nclcarea legislaiei fiscale nu
exonereaz persoana sancionat de obligaia plii impozitului,
taxei i/sau majorrii de ntrziere (penalitii), stabilite de
legislaie. Tragerea la rspundere, pentru nclcare fiscal a
contribuabililor specificai la art. 232 Cod fiscal, nu elibereaz
persoanele cu funcie de rspundere ale acestora, dac exist
temeiurile respective, de rspundere administrativ, penal sau
de alt rspundere prevzut de legislaie.
Pentru nclcarea fiscal, poate fi aplicat sanciunea
fiscal sub form de amend.
Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea
persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de
bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate
sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de
ntrziere (penaliti), calculate suplimentar la cele declarate sau
nedeclarate. Aplicarea se rsfrnge asupra urmtoarelor fapte:
- mpiedicarea activitii organului fiscal (Art. 253 Cod
fiscal).
- Neutilizarea mainilor de cas i de control i a
terminalelor POS.
- Neeliberarea documentului de plat pentru cltorie (Art.
254 Cod fiscal).
- Neprezentarea informaiei despre sediu (Art. 255 Cod
fiscal).
- Nerespectarea regulilor de eviden a contribuabililor
126
(Art. 256 Cod fiscal).
- nclcarea regulilor de inere a evidenei contabile i a
evidenei n scopuri fiscale (Art. 257 Cod fiscal).
- nclcarea de ctre instituiile financiare (sucursale sau
filialele acestora) a modului de decontare (Art. 259 Cod
fiscal).
- Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a
drii de seam fiscale (Art. 260 Cod fiscal).
- Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz, a
Timbrelor de acciz. Mrcilor comerciale de stat (Art.
262 Cod fiscal).
- Nerespectarea regulilor de comercializare a igaretelor cu
filtru (Art. 2621 Cod fiscal).
- Nerespectarea regulilor de executare silit a obligaiei
fiscale (Art. 263 Cod fiscal).
TEST
A. Alegei rspunsul corect:
1. Pentru evaziunea fiscal a persoanelor fizice, se
va rspunde:
a) penal;
b) fiscal;
c) contravenional.
2. Procedura exercitrii controlului fiscal se
finalizeaz cu etapa de:
a) efectuare nemijlocit a controlului fiscal;
b) pregtire pentru efectuarea controlului fiscal;
c) constatare a rezultatelor controlului, prin
ntocmirea actului de control i adoptarea
deciziei respective.
3. Organele cu atribuii fiscale sunt:
a) Serviciul Vamal;
b) Inspectoratele fiscale;
c) Ministerul Afacerilor Interne;
127
d) Curtea de Conturi;
e) Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor.
4. Pentru nerespectarea regulilor de executare silit
a obligaiei fiscale, contribuabilului i se va
aplica:
a) penalitate;
b) sanciune fiscal sub form de amend;
c) pedeaps penal;
d) pedeaps contravenional.
B. Completai spaiul lips:
1. ________reprezint o sanciune fiscal care const
n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti
o sum de bani.
2. ________ este un document, n care se
consemneaz rezultatele controlului fiscal.
3. ____________se aplic n cazul controlului fiscal
la faa locului i const n observarea direct a obiectelor,
proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii
contribuabilului.
Rspuns:
A. 1. c;
2. c;
3. b, c, e;
4. b.
B. 1. Amenda;
2. Actul de control fiscal;
3. Verificarea faptic.
128
Exemplu de test pentru evaluarea final (examen)
DREPT FISCAL
Varianta I
Data ________
GRUPA ________N.P. ___________________

Cota TVA pentru gaze naturale (pentru anul
2013) este de:
a) 20%;
b) 8%;
c) 6%;
d) 0%. (p. 1)
Sursele de venit neimpozabile sunt:
a) veniturile obinute de administraia zonei
economice libere;
b) creterea de capital;
c) contribuiile la capitalul unui agent economic;
d) compensaiile acordate n caz de boal;

e) venitul din chirie. (p. 1)
2. Completai spaiul lips.
Licitaia bunurilor, n cadrul executrii silite a
obligaiei fiscale, se face prin licitaie___________
i licitaie___________. (p. 1)
____________- aciuni ntreprinse de organul fiscal
pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei. (p. 1)
3. Descriei controlul fiscal la faa locului. (p. 3)
4. Analizai creterea i pierderea de capital. (p. 3)
5. Soluionai spea.
n perioada fiscal 2013, un contribuabil salariat a
acumulat o sum a venitului n valoare de 31 320 lei. Primele
de asigurare obligatorie de asisten medical au constituit
129
169,15 lei, contribuiile de asigurri sociale de stat 360, 12 lei.
Suma impozitului pe venit reinut a fost de 100, 30 lei.
a) Determinai impozitul pe venit ce trebuia reinut.
b) Suntem n prezena unui caz de supraplat sau de
restan fiscal?
Argumentai i soluionai. (p. 5)
6. Facei o corelaie ntre principiile procedurii fiscale
i executarea obligaiei fiscale. (p. 6)
7. Interpretai norma juridic:
Modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale se
efectueaz prin amnare i ealonare. (p. 6)
Barem de corectare
27-25 10
24-22 9
21-19 8
18-16 7
15-12 6
11-9 5
8- 4
130
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE:
24.04.1997;
3. Codul contravenional al Republicii Moldova adoptat
prin Legea Nr. 218-XVI din 24 octombrie 2008;
4. Codul penal, aprobat prin Legea nr. 985-XV din
18.04.2002;
5. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat, aprobat prin
6. Legea nr. 1417-XIII din 17.12.1997 pentru punerea n
aplicare a titlului III al Codului fiscal;
7. Titlul IV. Accizele, aprobat prin Legea nr.1053-XIII din
16.06.2000;
8. Legea nr.1054-XIII din 16.06.2000 pentru punerea n
aplicare a titlului IV din Codul fiscal;
9. Titlul V, Administrarea fiscal, aprobat prin Legea
nr.407-XV din 26.07.2001;
10. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare, aprobat prin
11. Legea nr. 1056-XIII din 16.06.2000 pentru punerea n
aplicare a titlului VI din Codul fiscal;
12. Titlul VII. Taxele locale, aprobat prin Legea nr. 93-XV
din 01.04.2004;
13. Legea nr. 94-XV din 01.04.2004 pentru punerea n
aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
14. Titlul IX, Cod fiscal. Taxele rutiere, aprobat prin Legea
nr. 316-XVI din 02.11.2006;
15. Legea nr. 317-XVI din 02.11.2006 pentru punerea n
aplicare a titlului IX al Codului fiscal;
16. Legea fondului rutier nr.720-XIII din 02.02.1996;
17. Regulamentul cu privire la constituirea i utilizarea
131
fondului rutier, adoptat prin Hotrrea Parlamentului
nr.893-XIII din 26.06.1996;
18. Hotrrea Guvernului nr.332 din 02.04.2004 pentru
aprobarea Regulilor de expunere spre vnzare la Bursa
Universal de Mrfuri a Moldovei a bunurilor sechestrate
n scopul stingerii obligaiei fiscale, a bunurilor confiscate,
fr stpn, sechestrate uor alterabile sau cu termen de
pstrare limitat, a corpurilor delicte i a bunurilor trecute
n posesia statului cu drept de succesiune;
19. Hotrrea Guvernului nr. 591 din 20.05.2003 cu privire la
aprobarea Regulamentului provizoriu de funcionare a
Comisiei Republicane permanente pentru organizarea
expertizei, evalurii i comercializrii bunurilor sechestrate.
MONOGRAFII:
1. ARMEANIC, A., VOLCINSCHI, V., ROTARU, A.,
PALADE, Iu., GUJUMAN, T., TETELEA, E., Drept
fiscal, Editura Museum, Chiinu 2001;
2. ARMEANIC, A., VOLCINSCHI, V., Drept fiscal,
Editura ASEM, Chiinu 2001;
3. ARMEANIC, A., Fiscalitatea n statele contemporane,
Editura CE USM, Chiinu 2003;
4. NEGRU, B., OSMOCHESCU, N., SMOCHIN, A.,
GURIN, C., CREANG, I., POPA, V.,
COBNEANU, S., ZAPOROJAN, V., URCAN, S.,
TERBE, V., ARMEANIC, A., PULBERE, D.,
Comentariu la Constituia Republicii Moldova,
Editura ARC, Chiinu 2012;
5. GLIGA, I., Drept financiar public, Editura ALL,
Bucureti 1994;
6. MINEA, M. t., Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj-Napoca, 1999;
7. , .., ,
, 1997;
132
8. , . ., ,
, 2000;
9. MINEA, M. t., Regimul juridic al finanelor publice
din Romnia, Editura Argonaut, Cluj-Napoca 1998;
10.CONDOR, I., Drept fiscal i financiar, Editura
Tribuna Economic, Bucureti 1996;
11.AGUNA, D.D., ILIESCU, S., OVA, D.C.,
Procedura fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti
1996;
12.AGUNA, D.D., Drept financiar i fiscal, Editura
Oscar Print, Bucureti 1997;
13.BALAN, E., Drept financiar, Editura ALL, Bucureti
1999;
14.VCREL, I., Relaii financiare internaionale,
Editura Academic, Bucureti 1995;
15.CONDOR, I., Drept fiscal i financiar, Editura
Tribuna Economic, Bucureti 1996;
16.ALBU, C., DIACONESCU, C., Drept financiar,
Editura Fundaiei Chemarea, Iai 1992;
17.GLIGA, I., Dreptul finanelor publice, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti 1992;
18.GLIGA, I., Drept financiar, Editura Argonaut, Cluj-
Napoca 1996;
19.GLIGA, I., Drept financiar, Editura Humanitas,
Bucureti 1998;
Oscar Print, Bucureti 1994;
21.AGUNA, D.D., Tratat de drept financiar i fiscal,
Editura Oscar Print, Bucureti 2000;
Deteapt-te, romne S.R.L., Bucureti 1992;
ALL, Bucureti 2003.
133
Redactor literar Constantin Crciun
Rectificare computerizat Tatiana Boico
Redactor tehnic Feofan Belicov
Semnat pentru tipar 28.05.2013

Coli editoriale 7,6. Coli de autor 5,0.
Coli de tipar 8,25. Format 60 84 1/16.
Tirajul 50 ex.
Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al ASEM

tel. 402-986
134
135

Drept Fiscal Armeanic A5

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Drept Fiscal Armeanic A5

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

Descrierea CIP a Camerei Naionale a

Prezenta lucrare, publicat sub titlul Drept fiscal. Suport

SECIA ZI STUDIUL CU 4 ANI

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor

1.1. Perioada antic

1.2. Perioada Evului Mediu

1.3. Epoca modern i contemporan

2. Conceptul i obiectul de reglementare ale dreptului fiscal

3. Normele juridice fiscale

3.1. Structura logico-juridic

3.2. Legislaia fiscal

4. Corelaia dreptului fiscal cu alte ramuri de drept

5. Raporturile juridice fiscale

6. Izvoarele dreptului fiscal

2. Din punct de vedere al obiectului, impozitele sunt

6. Concepiile clasice i moderne privind impozitele i

7. Principiile politicii fiscale

2. Principiile politicii fiscale sunt:

II. Completai enunurile:

1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i

4. Modificarea obligaiilor fiscale stabilite iniial

1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale

1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale

2. Condiiile declanrii executrii silite

3. Reguli generale de executare silit

10. Ridicarea bunurilor

11. Urmrirea datoriei debitoare

12. Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora

Potrivit Deciziei organului fiscal, bunurile nesolicitate la

I. Alegei rspunsul corect.

Modulul V. REGLEMENTAREA JURIDIC A

7. Modul i termenul de achitare a impozitului

Surse de venit neimpozabile pot fi considerate:

Nu se permit spre deducere:

4. Modul i termenele de achitare

2. Alegei varianta corect:

B. Subiect impozabil poate fi:

3. Completai spaiul lips.

Modulul VII. IMPUNEREA VENITULUI DIN

1. Impunerea activelor de capital

3. Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a

Modulul VIII. REGLEMENTAREA JURIDIC A

2.2. Subiecii taxabili

2.4. Cota TVA

Modulul IX. TAXELE PERCEPUTE N FONDUL

1.Impozitul pe bunurile imobiliare

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

3. Taxele pentru resursele naturale

4. Taxa pentru extragerea mineralelor utile este o

Sediul juridic art. 129-192 i 214-263 Cod fiscal

1. Organizarea organelor de specialitate fiscal i

3. Rspunderea juridic i constrngerea statal n

1. Alegei varianta corect:

d) compensaiile acordate n caz de boal;

Semnat pentru tipar 28.05.2013

Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al ASEM

S-ar putea să vă placă și