Contabilitate An II

57. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii:

1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind:
10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar
40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit
echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%;

2) vinde un program informatic pentru suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii
de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani
ncepnd cu anul N.

S se contabilizeze tranzaciile conform IAS 18 Venituri.

Rezolvare:

Tranzactia 1;

Calculul valorii juste;

Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000
lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei;

Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;

1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei;

Nota contabila:

4111 = % 1.000.000 lei

707 568.750 lei

472 431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi;

( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei

Nota contabila:

472 = 766 281.250 lei

Tranzactia 2:

Conform IAS 18 cand pretul de vanzare al unui produs include o suma identificabila pentru
servicii successive, aceasta suma este inregistrata in avans si recunoscuta ca venit pe parcursul
1
 perioadei in care s-a efectuat service-ul

In momentul vanzarii:

461 = % 23.000.000 lei

7583 20.000.000 lei

472 3.000.000 lei

Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni );

Incepand cu anul N, timp de 3 ani, se recunoaste venit din lucrari executate si servicii prestate:

472 = 704 1.000.000 lei

Alta intrebare posibila: Care este cifra de afaceri neta ?

707 568.750 lei

704 1.000.000 lei

CAN 1.568.750 lei

31/288 CGD

58. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii:

1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind:
10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar
40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit
echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%;

2) cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei

obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual este de 30%, ncasat la 31 decembrie N.

n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri curente s se contabilizeze operaiile de mai sus.

Rezolvare:

Tranzactia 1;

Calculul valorii juste;

Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000
lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei;

Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;

2
 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei;

Nota contabila:

4111 = % 1.000.000 lei

707 568.750 lei

472 431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi;

( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei

Nota contabila:

472 = 766 281.250 lei

Tranzactia 2:

Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni );

1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei;

Dobanda aferenta perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni );

1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 7 luni / 12 luni = 175 lei;

Nota contabila:

5121 = % 300 lei

766 125 lei
506 175 lei
Alta intrebare posibila: Care este valoarea totala a veniturilor curente ?

28/284 CGD

59. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei
filiale aflate n dificultate financiar de 850 u.m.; ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar
cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1,1 u.m./titlu, pre de
rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea
total, pre de cesiune 900 u.m., partea neeliberat 400 u.m. i le ncaseaz; majoreaz capitalul social
prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri,
valoare nominal 0,6 u.m./titlu, pre de emisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematic contabil 0,9
u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000 u.m. acordnd un scont de 10%
(exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200 u.m. din care 100 u.m. legai de
activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar
provenite din activitatea de investiii i finanare.
3
Rezolvare:

Incasarea contravalorii imprumutului obligator:

% = 161 1.200

5121 900

169 300

Vanzarea titlurilor de participare:

% = 7641 900

5121 500

269 400

Majorarea capitalului social:

456 = % 800

1011 600

1041 200

Si

5121 = 456 800

Vanzare calculatoare cu incasare directa si acordare de scont:

461 = 7583 2.000

% = 461 2.000

5121 1.800

667 200

Fluxurile de numerar sunt:

Flux din investitii;

Acordarea unui imprumut filialei - 850
Incasari din vanzare titluri de participare +500
Incasari din vanzarea calculatoarelor +1.800
Flux din investitii +1.450
4
 Flux din finantare;
Incasare imprumut obligatar +900
Incasari din majorarea capitalului +800
Plati dobanzi si dividende -1.100
Flux din finantare +600

22/250 CGD

60. n cursul anului N, o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent de
700 u.m. i dobnda aferent de 300 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate
n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600 u.m. din care numerar dobndit 400 u.m.;
achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000 u.m. din care 600 u.m. preluate n leasing
financiar, restul achitate pe loc, primind un scont de 5%; pltete dobnda anual aferent unui
mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare
nominal 1 u.m., pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 1,1 u.m.; rata dobnzii 30%;
ramburseaz o trana de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50 u.m. i
contracteaz un credit bancar pe termen lung 1.400 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

Rezolvare:

Plata furnizorului de imobilizari si primirea scontului:

404 = % 1.400

5121 1.330

767 70

Plata dobanzii la imprumutul obligatar calculate la valoarea nominala:

1.000 obligatiuni x 1 u.m./ obligatiune x 30% = 300

1681 = 5121 300

Rambursarea obligatiunilor la pretul de rambursare:

200 obligatiuni x 1,2 u.m/ obligatiune = 240

161 = 5121 240

Fluxurile de numerar sunt:

Flux din investitii;

5
incasarea imprumutului acordat filialei +700

Incasari dobanzii aferente imprumutului +300

acordat filialei

Plati privind achizitia filialei -1.200

Plati privind achizitia autoturismelor -1.330

Flux din investitii -1.530

Flux din finantare;

Plati dobanzi aferente imprumut obligatar -300

Rambursari imprumut obligatar -240

Plata rata leasing anuala -50

Contractare credit bancar +1.400

Flux din finantare +810

21/249 CGD

61. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N:

vnzri de produse finite 6.000 lei;

vnzri de mrfuri 1.800 lei;

costul mrfurilor vndute 1.200 lei;

variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei;

venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei;

producie imobilizat 5.000 lei.

Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare.

Rezolvare:

Vanzari produse finite +6.000

Venituri din vanzari de marfuri +1.800

6
Venituri din subventii af cifrei de afaceri +700

Cifra de afaceri neta 8.500

Variatia stocurilor -800

Productia imobilizata +5.000

Total venituri din exploatare 12.700

321/318 ISC

62. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o
parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N,
societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1,
procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la
sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este
terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile
contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3.

Rezolvare:

1.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 40% = 2.475,2 lei;

6812 = 1511 2.475,2 lei;

2.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+1:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,4 lei;

Provizionul va fi diminuat cu 618,8 lei;

1511 = 7812 618,8 lei;

3.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+2:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 90% = 5.569,2 lei;

Provizionul va fi majorat cu 3.712,8 lei;

6812 = 1511 3.712,8 lei;

4.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+3

Plata amenzii de 5.800 lei;

7
6581 = 5121 5.800 lei;

Anularea provizionului de 5.569,2 lei (2475,2 618,8 + 3.712,8);

1511 = 7812 5.569,2 lei;

63. Societatea ALFA SA vinde produse nsotite de certificate de garanie pentru 12 luni. n exerciiul
financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care
urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea
nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire
complet la un cost de 3.500 lei/produs. La 1 ianuarie N, provizioanele pentru garanii aferente
produselor vndute n anul N-1 erau de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru
remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat
la venituri. Precizai nregistrrile contabile aferente anului N.

Rezolvare:

1.Inregistrari contabile in cursul anului N:

Provizion reluat la venituri;

1511 = 7812 2.500 lei;

2.Calculu provizionului necesar la sfarsitul anului N:

30 x 30% x 0 = 0 lei

30 x 36% x 500 = 5.400 lei

30 x 4% x 3.500 = 4.200 lei

Total 9.600 lei

Provizion necesar = 9.600 lei

Provizion axistent = 2.100 lei ( 4.600 2.500 )

Provizionul va fi majorat cu 7.500 lei;

6812 = 1511 7.500 lei;

64. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N un utilaj de extracie n valoare de

15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu
demontarea, mutarea i restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei.
Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea i mutarea activului se ridic la

8
7.000 lei, din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente
anilor N i N+4.

Rezolvare;

1.Inregistrari contabile in anul N:

Achizitia utilajului;

2131 = 404 15.000 lei

Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor corporale prin includerea lor in costul
initial al utilajului ( IAS 37 );

2131 = 1513 5.000 lei

2.Inregistrari contabile in anul N+4:

Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului;

602 = 302 2.000 lei

641 = 421 5.000 lei

Anularea provizionului constituit;

1513 = 2131 5.000 lei

65. Martina SA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, iar
durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei, iar
costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul 1 =
200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei.

Calculai veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie i precizai nregistrarea

contabil aferent anului 1.

Rezolvare:

1.Venituri recunoscute annual conform metodei procentului de executie;

Anul 1 = ( 200/850 ) x 1.000 lei = 235,294 lei

Anul 2 = ( 300/850 ) x 1.000 lei = 252,941 lei

Anul 3 = ( 350/850 ) x 1.000 lei = 411,765 lei

2.Inregistrarea contabila in anul 1.

9
411 = 704 235,294 lei

66. Societatea Martina SA nchiriaz n regim de leasing o cldire necesar desfurrii produciei n
urmtoarele condiii: durata contractului de leasing 3 ani; plile se efectueaz trimestrial i sunt n
sum de 20.000 lei fiecare; valoarea cldirii 900.000 lei; durata de viaa 20 ani.

Precizai nregistrrile contabile efectuate de locatar i locator.

Rezolvare:

1.Inregistrarea contractului de leasing la locatar;

Primirea facturii

% = 401 23.800 lei

612 20.000 lei

4426 3.800 lei

2.Inregistrarea contractului de leasing la locator;

Emiterea facturii cu rata trimestriala

4111 = % 23.800 lei

706 20.000 lei

4426 3.800 lei

Inregistrarea amortizarii cladirii

900.000 lei : 20 ani : 12 = 3.750 lei

6811 = 2812 3.750 lei

325/322 ISC

71. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziionat o instalaie n urmtoarele condiii: pre

negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cu transportul, instalarea i probele facturate de
furnizori 20.000 u.m. Presupunem c, prin contractul de licena, societatea are obligaia ca la sfritul
perioadei de exploatare s ndeprteze instalaia i s restaureze amplasamentul. Valoarea actualizat
a cheltuielilor necesare pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale este estimat la 10.000 u.m. S se
contabilizeze achiziia utilajului i recunoaterea cheltuielilor necesare pentru ndeprtarea instalaiei
n conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:

Receptia utilajului pentru valoarea facturata de furnizori ( 300.000+20.000 )

10
2132 = 404 320.000

Recunoasterea cheltuielilor necesare pentru indepartarea instalatiei si restaurarea amplasamentului

prin provizion pentru dezafectarea imobilizarilor;

2132 = 1513 10.000

Costul instalatiei: 330.000

72. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost
achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea
just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de
reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii
brute.

Rezolvare:

1.Calcularea raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a constructible;

900.000 / ( 800.000 - 200.000 ) = 1,5

2.Reevaluarea costului immobilizarilor si a amortizazarilor cumulate;

Costul reevaluat al constructible

800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m.

Amortizarile cumulate reevaluate

200.000 x 1,5 = 300.000 u.m.

3.Reflectarea in contabilitate

212 = % 400.000 u.m.

2812 100.000 u.m.
105 300.000 u.m.

73. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost
achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea
just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m.
S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete
procedeul de reevaluare a valorii nete.

Rezolvare:
11
1. Anularea amortizarii istorice;

2812 = 212 200.000 u.m.

2. Inregistrarea diferentei din reevaluare de 300.000 u.m. ( 900.000 - 600.000 );

212 = 105 300.000 u.m.

74. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea
contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist
indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea
recuperabil a utilajului este de 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se
analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.;

6813 = 2913 75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului

300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.

2. Situatia la 31.12.N;

Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N

225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an

22.500 x 2 = 45.000 u.m.

Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N.

225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.

Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m.

300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m.

Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m.

3. Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m.( 216.000 - 180.000 ) va majora valoarea contabila a utilajului
la 216.000 u.m.. Aceasta este mai mica decat valoarea care ar fi avut-o utilajul daca anterior nu ar fi
12
fost depreciat.( 240.000 u.m.)

2913 = 7813 36.000 u.m.

75. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea
contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist
indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea
recuperabil a utilajului este de 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se
analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.;

6813 = 2913 75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului

300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.

2. Situatia la 31.12.N;

Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N

225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an

22.500 x 2 = 45.000 u.m.

Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N.

225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.

Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m.

300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m.

Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m.

3. Daca societies ar relua integral pierderea ( 75.000 u.m.), valoarea contabila a utilajului ar deveni
255.000 u.m., mai mare decat cea pe care ar fi avut-o acesta daca nu ar fi fost anterior depreciat.
( 240.000 u.m.). Astfel pierderea maxima care poate fi reluata este de 60.000 u.m.

2913 = 7813 60.000 u.m.

76. ntreprinderea a construit un imobil al crui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat n
13
folosina pe 1 iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa just, estimat la 25.300 u.m. De
la data punerii n funciune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea just a
imobilului este de 26.000 u.m. S se prezinte nregistrrile contabile la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind
c societatea folosete pentru evaluare modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Rezolvare:

1. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N

- anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului;

2812 = 212 500

amortizare immobile de plasament = immobile de plasament 500

- recunoasterea dintre valoarea justa a imobilului si valoarea contabila;

212 =
Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 800

2. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N+1

- recunoasterea variatiei valorii juste ( 26.000 - 25.300 )

Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 700

77. Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n

proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit
imobil de plasament. La aceast dat se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea
just 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea cumulat 4.000 u.m. Presupunem c
valoarea just devine 13.500 u.m. la 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1. S se contabilizeze
schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1,
tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Rezolvare:

Schimbarea clasificarii imobilului la 1 august N;

- anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului;

2812 = 212 4.000

amortizare immobile de plasament = immobile de plasament 4.000

- recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justa, si a diferentei dintre valoarea justa
a imobilului si valoarea sa contabila; [ 14.000 - (10.000 - 4.000 )] ca elemente de capitaluri proprii;
14
212 = % 1.400
212 600
800

Imobile de plasament = % 1.400

Cladiri 600
venituri din imobile de plasament 800

2. Recunoasterea diminuarii valorii juste ( 14.000 - 13.500 ) la 31.12.N;

Cheltuieli cu imobile de plasament = imobile de plasament 500

3. Recunoasterea variatiei valorii juste ( 14.200 - 13.500 ) la 31.12.N+1;

Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 700

78. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:

Articole Cost de achizitie (u.m.) Valoare de piata (u.m.)

Marfuri M1 10.000 9.500
Marfuri M2 8.000 8.300
Marfuri M3 30.000 32.000
Marfuri M4 5.000 4.200
TOTAL 53.000 54.000

Valoarea de piaa a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea net
de realizare. S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze
eventuala depreciere constatat.

Rezolvare:

1. Efectuam testul valorii minime dintre cost si valoarea neta de realizare pentru fiecare articol din
stoc luat separat.

Astfel valoarea stocului in bilantul de inchidere a exercitiului N este:

Articole Minim dintre cost si valoarea neta de realizare
neta realizabilaCost de achizitie (u.m.)
Marfuri M1 9.500
Marfuri M2 8.000
Marfuri M3 30.000
Marfuri M4 4.200
TOTAL 51.700

15
2. Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare ( depreciere ) de 1.300 u.m. ( 53.000 - 51.700 );

Cheltuieli privind provizioanele pentru provizioanele pentru

deprecierea activelor = deprecierea activelor 1.300

79. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-

2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani.
La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea
just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile
intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m.
S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca
procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete.

Rezolvare:

Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.;

Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.;
Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.;
Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.;
Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.;

Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N:

Cheltuieli privind provizioanele pentru Provizioanele pentru

deprecierea imobilizarilor = deprecierea imobilizarilor 15.000
necorporale

La 31.12.N+1:

Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.;

Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.;
Valoarea justa = 60.000 u.m.;
Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.

- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N;

Provizioanele pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru

imobilizarilor necorporale = deprecierea imobilizarilor 15.000

16
- se anuleaza amortizarea cumulata in exercitiile N-1, N si N+1, si se diminueaza valoarea de intrare a
imobilizarilor;

Amortizarea imobilizarilor necorporale = Imobilizari necrporale 25.000

- se reevalueaza valoarea neta a imobilizarilor necorporale;

Imobilizari necrporale = Rezerve din reevaluare 35.000

80. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-

2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani.
La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea
just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile
intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m.
S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca
procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute.

Rezolvare:

Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.;

Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.;
Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.;
Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.;
Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.;

Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N:

Cheltuieli privind provizioanele pentru Provizioanele pentru

deprecierea imobilizarilor = deprecierea imobilizarilor 15.000
necorporale

La 31.12.N+1:

Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.;

Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.;
Valoarea justa = 60.000 u.m.;
Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.

.- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N;

17
Provizioanele pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru
imobilizarilor necorporale = deprecierea imobilizarilor 15.000

- calculul raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a imobilizarilor necrporale;

60.000 / ( 50.000 - 25.000 ) = 2,4

- se reevalueaza valoarea de intrare a imobilizarilor necorporale si a amortizarii cumulate;

Costul reevaluat al imobilizarilor necorporale = 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m.

Amortizarile cumulate reevaluate = 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m.
Rezulta valoarea neta contabila = valoarea justa = 60.000 u.m.

Reflectarea in contabilitate a operatiei de reevaluare:

Imobilizari necrporale = % 70.000

Amortizarea imobilizarilor
necorporale 35.000

Rezerve din reevaluare 35.000

81. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fost reevaluat n exerciiul N-2 la
350.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat
nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea recuperabil a terenului este 180.000 u.m.
S se efectueze testul de depreciere a terenului i s se contabilizeze eventuala pierdere constatat n
conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:

Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare la data de 31.12.N;

Valoarea contabila a terenului = 350.000 u.m.

Valoarea recuperabila a terenului = 180.000 u.m.
Pierderea de valoare = 350.000 - 180.000 = 170.000 u.m.
- din care:
Descresterea rezervei di reevaluare = 150.000 u.m.
Inregistrare pe cheltuieli = 20.000 u.m.

18
Rezerve din reevaluare = Terenuri 150.000

Cheltuieli privind provizioanele pentru Provizioanele pentru

deprecierea imobilizarilor = deprecierea terenurilor 20.000

82. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de

100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de
90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului
N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la
30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou exerciii financiare?

Rezolvare:

1. Achizitia de marfuri;

% = 401 119.000
371 100.000
4426 19.000

2. La 31.12.N stocul de marfuri este evaluat la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta;

Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea

Costul activului = 100.000 lei

Valoarea realizabila neta = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei
Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei

Astfel se recunoaste o depreciere a stocului de 20.000 lei

6814 = 397
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile Ajustari pentru deprecierea 20.000
pentru deprecierea activelor circulante marfurilor

3. La 31.12.N+1 stocul de marfuri se prezinta din nou la minimul dintre cost si valoarea realizabila
neta;

Costul activului = 100.000 lei

Valoarea realizabila neta = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei
Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 120.000 ) = 100.000 lei
Plusul de valoare = 120.000 - 100.000 = 20.000 lei, nu se inregistreaza avand in vedere principiul
prudentei
Depreciere contabilizata anterior = 20.000 lei
19
Astfel trebuie reluata deprecierea stocului inregistrata in exercitiul anterior de 20.000 lei

397 = 7814
Ajustari pentru deprecierea marfurilor Venituri din ajustari pentru 20.000
deprecierea activelor circulante

83. n exerciiul N, ntreprinderea ALFA pltete ntreprinderii BETA chiria aferent exerciiului
curent i urmtorilor 2 ani pentru un depozit nchiriat. Chiria anual este de 10.000 lei. Care este
incidena aplicrii principiului independenei exerciiilor n contabilitatea societilor ALFA i BETA?

Rezolvarare:

1. In contabilitatea societatii ALFA:

In exercitiul N

- plata chiriei aferente perioadei curente;

612 = 5121
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de Conturi in banci 10.000
gestiune si chiriile

- plata chiriei in avans;

471 = 5121
Cheltuieli in avans Conturi in banci 20.000

In exercitiul N+1;

- recunoastere cheltuielilor cu chiria

612 = 471
Cheltuieli cu redevente, locatiile de Cheltuieli in avans 10.000
gestiune si chiriile

In exercitiul N+2;

- recunoastere cheltuielilor cu chiria

20
 612 = 471
Cheltuieli cu redevente, locatiile de Cheltuieli in avans 10.000
gestiune si chiriile

2. In contabilitatea societatii BETA:

In exercitiul N

- incasarea chiriei aferente perioadei curente;

5121 = 706
Conturi in banci Venituri din redevente, locatii de 10.000
gestiune si chirii

- incasarea chiriei in avans;

5121 = 472
Conturi in banci Venituri in avans 20.000

In exercitiul N+1;
- recunoastere veniturilor cu chiria
472 = 706
Venituri in avans Venituri din redevente, locatii de 10.000
gestiune si chirii

In exercitiul N+2;

- recunoastere veniturilor cu chiria

472 = 706
Venituri in avans Venituri din redevente, locatii de 10.000
gestiune si chirii

84. Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 lei. La 31.12.N,
societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 lei i a nregistrat, potrivit IAS 2,
un provision pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a
vndut stocul de mrfuri la 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat stocul n bilanul exerciiului N?

Rezolvare:

La 31.12.N

21
Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea
Costul activului = 100.000 lei
Valoarea realizabila neta = 90.000 - 0 = 90.000 lei
Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 90.000 ) = 90.000 lei

Astfel se recunoaste pe baza estimarii efectuate de societate o depreciere a stocului de 10.000 lei

6814 = 397
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile Ajustari pentru deprecierea 10.000
pentru deprecierea activelor circulante marfurilor

Vanzarea stocurilor ulterior datei bilantului cu 80.000 lei constituie o proba cu privire la valoarea
realizabila neta a acestora
Astfel ALFA va inregistra o ajustare suplimentara = 90.000 - 80.000 = 10.000 lei

6814 = 397
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile Ajustari pentru deprecierea 10.000
pentru deprecierea activelor circulante marfurilor

Valoarea stocului in bilant = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei

Deprecierea totala aferenta stocului = 20.000 lei.

85. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu
urmtoarele caracteristici:
durata contractului: 3 ani;
durata de viaa economic estimat: 5 ani;
data nceperii contractului: 1 ianuarie N;
obiectul contractului: utilaj;
valoarea just a utilajului: 31.577 lei;
sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima
zi a anului;
opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 2.000 lei;
valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;
rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata
implicit a contractului de 12%.
Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract,
precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17
Contracte de leasing revizuit.

Rezolvare:

1. La 01.01.N

22
- primirea bunului in leasing financiar
2131 = 167 29.442
Echipamente tehnologice Alte imprumuturi si datorii
asimilate / Contracte de leasing

Bunul se primeste in leasing la cea mai mica valoare dintre valoarea justa si valoarea actualizata a
platilor minimale
Valoarea justa = 31.577 lei
Plati minimale = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei
Platile minimale se actualizeaza utilizand rata implicita a contractului de 12%
Valoarea actualizata a platilor minimale = 4.000 + 10.000 / (1 + 0,12 ) + 10.000 / ( 1 + 0,12 ) +
10.000 / ( 1 + 0,12 ) + 2.000 / ( 1 + 0,12 ) = 29.442 lei

Algoritmul de calcul al rartei implicite

29.442 lei = 4.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 2.000 / ( 1 + i )

Se determina i = 12%

- plata avansului

167 = 5121 4.000

Alte imprumuturi si datorii asimilate / Conturi la banci in lei
Contracte de leasing

2. La 31.12.N

- se achita prima chirie de 10.000 lei;

Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda

Investitia bruta = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei
Investitia neta = valoarea justa = 29.442 lei
Dobanda aferenta contractului = 36.000 - 29.442 = 6.558 lei

Data Valoare chirie Dobanda Ramb. investitie Sold invest neta

0 1 2 = 4 x 15% 3=1-2 4=4-3
01.01.N 29.442
01.01.N 4.000 4.000 25.442
31.12.N 10.000 3.053 6.947 18.495
31.12.N+1 10.000 2.219 7.781 10.714
31.12.N+2 10.000 1.286 8.714 3.000
31.12.N+2 2.000 - 2.000 0

23
TOTAL 38.000 6.558 29.442 x

- inregistrarea contabila la 31.12.N

% = 5121 10.000
Conturi la banci in lei
167 6.947
Alte imprumuturi si datorii asimilate /
Contracte de leasing

666 3.053
Cheltuieli privind dobanzile

- Amortizarea utilajului:

Valoarea amortizabila este data de costul activului diminuat cu valoarea reziduala= 29.442 - 5.000 =
24.442 lei
Durata de amortizare este:
Durata de viata economica, chiar daca aceasta depaseste durata contractului daca va avea loc
transferul de proprietate;
Cea mai mica durata dintre durata de utilitate si durata contractului daca nu va avea loc transferul
de proprietate.

Deoarece pretul de optiune este foarte atractiv este foarte probabil transferul dreptului de proprietate;
Durat de amortizare va fi durata de viata economica = 5 ani;
Amortizarea aferenta exercitiului N = 24.442 / 5 = 4.888 lei.

6811 = 2813 4.888

Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea imobilizarilor
amortizarea imobilizarilor

86. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie-finanare cu

urmtoarele caracteristici:
durata contractului: 3 ani;
data nceperii contractului: 1 ianuarie N;
obiectul contractului: utilaj;
valoarea just a utilajului: 29.805 lei;
sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima
zi a anului;
opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000
u.m.;

24
 valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;
durata de viaa economic este estimat la 5 ani;
rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit
a contractului de 15%.
Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract,
precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 15%, tiind c se aplic IAS 17
Contracte de leasing revizuit.
.
Rezolvare:

1. La 01.01.N

- darea bunului in leasing la valoarea justa

2678 = 2131 29.805

Alte creante imobilizate / Contracte de Echipamente tehnologice
leasing

- incasarea avansului

5121 = 2678 5.000

Conturi la banci in lei Alte creante imobilizate /
Contracte de leasing

2. La 31.12.N
- Incasarea primei chirii de 10.000 lei;

Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda

Rata implicita se determina pe baza urmatorului algoritm de calcul
29.805 = 5.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 3.000 / ( 1 + i )
Se determina i = 15%

Investitia bruta = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 lei

Investitia neta = valoarea justa = 29.805 lei
Dobanda aferenta contractului = 38.000 - 29.805 = 8.195 lei

Data Valoare chirie Dobanda Ramb. investitie Sold invest neta

0 1 2 = 4 x 15% 3=1-2 4=4-3
01.01.N 29.805
01.01.N 5.000 5.000 24.805
31.12.N 10.000 3.721 6.279 18.526
25
31.12.N+1 10.000 2.779 7.221 11.305
31.12.N+2 10.000 1.695 8.305 3.000
31.12.N+2 3.000 - 3.000 0
TOTAL 38.000 8.195 29.805 x

- inregistrarea contabila la 31.12.N

5121 = % 10.000
Conturi la banci in lei
2678 6.279
Alte creante imobilizate /
Contracte de leasing

766 3.721
Venituri din dobanzi

26