12.04.2017 PortalContabilitate.

ro ­ contabilitate, impozit pe venit, TVA, fiscalitate, taxe si impozite

Autoturisme. Limitare drept de deducere. Tratament fiscal la   
vanzare  
de Amelia Dumitras, 10­Apr­2017

Tags: autoturisme, deduceri, TVA 

Intrebare: La achizitia unui autoturism cu limitare de deducere a TVA (50%) mai sunt valabile precizarile din circulara 420167/2012 prin
care  se  include  in  valoarea  mijlocului  fix  50%  din  valoarea  TVA?  Restrictiile  referitoare  la  deducerea  TVA  se  aplica  si  in  cazul  avansurilor
partiale  platite?  Daca  vand  un  autoturism  achizitionat  in  2010  pentru  care  nu  am  beneficiat  de  deducere  TVA  dar  valoarea  TVA  a  fost
recuperata prin intermediul amortizarii factura de livrare se intocmeste fara TVA?

Raspuns:
Precizarile cuprinse in circulara M.F.P. nr. 420167/2012 sunt in continuare aplicabile, chiar daca, intre timp: 
­ codul fiscal a fost rescris, iar articolele au fost renumerotate, dupa cum urmeaza:
­ art. 297 " Sfera de aplicare a dreptului de deducere ",  echivalent al art. 145" Sfera de aplicare a dreptului de deducere " din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, aplicabila pana la data de 31 decembrie 2015;
­ art. 298 "Limitari speciale ale dreptului de deducere",  echivalent al art. 145^1 " Limitari speciale ale dreptului de deducere" din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aplicabila pana la data de 31 decembrie 2015. 
­ O.M.F.P. nr. 3055/2009 a fost abrogat prin O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile
financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate. 
 
Restrictiile referitoare la limitarea dreptului de deducere sunt aplicabile si in cazul avansurilor, daca, la momentul primirii facturii de avans din partea
furnizorului se cunoaste destinatia  autoturismului pentru activitatea economica.  Daca acest aspect nu este cunoscut si se poate face dovada acestui fapt,
limitarea dreptului de deducere pentru plata in avans, nu trebuie efectuata. 
 
Vanzarea unui autoturism amortizat integral se efectueaza la valoarea de piata, prin colectarea TVA, aplicand cota standard 19%, fara a fi permisa aplicarea
regimului de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal "Urmatoarele operatiuni sunt de asemenea scutite de
taxa:…….
g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa,
precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului
de deducere conform art. 298. ". Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 56 din norme  "In cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul
limitarilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor
a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a
dreptului de deducere. "
           
Pentru vanzarea autoturismului pentru care s­a procedat la limitarea dreptului de deducere, dar vanzarea s­a efectuat prin taxare, este permisa ajustarea
pozitiva a sumei TVA deductibile. In acest caz, suma TVA deductibila ajustata in beneficiul persoanei impozabile nu poate fi mai mare decat suma TVA
colectata prin vanzare. Acest aspect este reglementat prin  art. 305 alin.  (4) lit. c) din Codul fiscal "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se
efectueaza:…..c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care
taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului
respectiv; ".

Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 79 alin. (8)  din normele de aplicare ale acestui articol  "Ajustarea taxei deductibile in situatiile
prevazute la art. 305 alin. (4) lit. a), c) si d) din Codul fiscal se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand
anul in care apare evenimentul care genereaza ajustarea si proportional cu partea din bunul de capital utilizata in aceste scopuri, fiind de pana la o cincime
ori, dupa caz, o douazecime pe an, fiind operata in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care apare evenimentul care genereaza ajustarea. Daca la
achizitia bunului de capital a fost aplicata pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16). "

http://www.portalcontabilitate.ro/100133.print 1/2
12.04.2017 PortalContabilitate.ro ­ contabilitate, impozit pe venit, TVA, fiscalitate, taxe si impozite

http://www.portalcontabilitate.ro/100133.print 2/2