CONTABILITATE MANAGERIALA (CA I)

CURS nr.5/16.03.2020

METODA DIRECT COSTING

Este o metoda de calculatie de tip partial, care ia in calculul costului de

productie numai cheltuielile variabile, respectiv directe.Cheltuielile fixe se scad
direct din profitul brut.

Metoda pune accent pe calculul si analiza rentabilitatii, atat la nivel de produs,

cat si pe total productie.In acest sens, se calculeaza urmatorii indicatori:

1.Costul variabil unitar

2.Marja bruta unitara

3.Cifra de afaceri

4.Marja bruta totala

5.Rezultatul brut

Ex: Se realizeaza produsele A,B si C, cunoscand datele:

A: Cheltuieli variabile(CV) = 5.000 lei; Productie fizica(Q) = 1.000 buc.;Pret

vanzare(pv) = 7 lei/buc.

B: Cheltuieli variabile(CV) = 2.500 lei; Productie fizica(Q) =100 buc.;Pret

vanzare(pv) = 25,5 lei/buc.

C: Cheltuieli variabile(CV) = 4.000 lei; Productie fizica(Q) = 250 buc.;Pret

vanzare(pv) = 19 lei/buc.

Prin urmare, pe total productie avem: CV = 11.500 lei si Q = 1.350 buc.

Cheltuielile fixe ale perioadei (CF),au fost in valoare de 1.000 lei.

Calculam indicatorii amintiti mai sus:

1.Costul variabil unitar : cvu i = CVi/Qi

A: cvu = 5.000/1.000 = 5 lei/buc.

B: cvu = 2.500/100 = 25 lei/buc.

C: cvu = 4.000/250 = 16 lei/buc.

2.Marja bruta unitara : Mbu I = pvi - cvu i

A: Mbu = 7-5 = 2 lei/buc.

B: Mbu = 25,5-25 = 0,5 lei/buc.

C: Mbu = 19-16 = 3 lei/buc.

3.Cifra de afaceri : CA = ∑( Qi * pvi)

CA = 1.000*7 + 100*25,5 + 250*19 = 14.300 lei

4.Marja bruta totala – se poate calcula in 2 variante:

4.1. MB = CA-CV

MB = 14.300-11.500 = 2.800 lei

4.2. MB = ∑ (Qi*Mbu i)

MB = 1.000*2 + 100*0,5 + 250*3 = 2.800 lei

5.Rezultatul brut : R = MB-CF

R = 2.800-1.000 = 1.800 lei

Metoda Direct Costing permite si analiza relatiei pret-cost-volum, prin calculul

unor indicatori suplimentari, dupa cum urmeaza:

1.Punctul de echilibru

2.Factorul de acoperire

3.Indicele de siguranta dinamic

4.Intervalul de siguranta

5.Indicele de prelevare

Vom calcula si interpreta acesti indicatori pe exemplul nostrum:

1.Punctul de echilibru(Pe) – este punctul in care veniturile din vanzarea

produselor acopera in intregime cheltuielile, profitul este zero, deci
rentabilitatea este nula.

Se poate calcula atat in forma fizica, cat si in forma valorica.

a).Punctul de echilibru fizic – reprezinta volumul productiei pentru care

veniturile sunt egale cu cheltuielile si profitul este zero.

La nivel de produs, acesta se calculeaza: Pe = CF/Mbu i

Daca avem mai multe produse, trebuie sa parcurgem urmatoarele etape:

-Calculam marja bruta unitara medie : Mbu mediu = MB/∑Qi

Mbu mediu = 2.800lei/1.350buc.= 2,074 lei/buc.

-Calculam punctul de echilibru teoretic : Pet = CF/Mbu mediu

Pet = 1.000 lei/2,074 lei/buc. = 482 buc.(volumul productiei pentru care

rentabilitatea este nula).

-Calculam structura productiei : gi = (Qi/∑Qi)*100

gA = (1.000/1.350)*100 = 74%

gB = (100/1.350)*100 = 7,5%

gC = (250/1.350)*100 = 18,5%

Total = 100%

-Calculam Pe pe produs : Pe I = Pet*gi

A: Pe = 482 buc.*74% = 357 buc.

B: Pe = 482 buc.*7,5% = 36 buc.

C: Pe = 482 buc.*18,5% = 89 buc.

 Total = 482 buc.(Pet)

b).Punctul de echilibru valoric – reprezinta volumul vanzarilor pentru care

profitul este zero.

Se mai numeste si cifra de afaceri critica (CAcritic).

Se poate calcula in 2 variante:

b 1. CAcritic = ∑( Pei fizic*pvi)

CAcritic = 357*7 + 36*25,5 + 89*19 = 5.108 lei

b 2. CAcritic = P et*pvmediu, unde: pvmediu = CA/∑Qi

pvmediu = 14.300 lei/1.350 buc. = 10,5926 lei/buc.

CAcritic = 482 buc.*10,5926 lei/buc. = 5.108 lei

2.Factorul de acoperire(Fa) – arata cate procente din cifra de afaceri critica sunt
necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe ale perioadei.

Acest indicator reflecta rentabilitatea potentiala a produsului si sta la baza

deciziilor managementului de a orienta productia si vanzarea catre produsul cu
factorul de acoperire cel mai ridicat.

Se poate calcula atat la nivelul intregii productii, cat si pentru fiecare produs.

Pentru calculul la nivelul intregii productii exista 2 variante:

2.1.Fa = (CF/CAcritic)*100

Fa = (1.000/5.108)*100 = 19,58%

2.2.Fa = (MB/CA)*100

Fa= (2.800/14.300)*100 = 19,58%

Pentru calculul la nivel de produs avem: Fa = (Mbu i/pvi)*100

A: Fa = (2/7)*100 = 28,57%

B: Fa = (0,5/25,5)*100 = 1,96%

C: Fa = (3/19)*100 = 15,79%
Observam ca produsul cu factorul de acoperire cel mai ridicat este produsul A,
prin urmare, deciziile viitoare privind productia si vanzarea, ar trebui orientate
catre acest produs.

In mod indirect, factorul de acoperire la nivel de produs poate ajuta la

determinarea pretului de vanzare al produsului, conform relatiei:

Pvi = cvu i/(1-Fa)

Prin urmare, vom avea:

A: pv = 5/(1-0,2857) = 7 lei/buc.

B: pv = 25/(1-0,0196) = 25,5 lei/buc.

C: pv = 16/(1-0,1579) = 19 lei/buc.

3.Indicele de siguranta dinamic(Id) – arata cu ce procent pot scadea vanzarile,

pentru a atinge rentabilitatea nula.

Se poate calcula in 3 variante:

3.1.Id =( (CA-CAcritic)/CA )*100

Id =( (14.300-5.108)/14.300) *100 = 64,28%

3.2.Id = (R/MB)*100

Id = (1.800/2.800)*100 = 64,28%

3.3.Id = Grad de activitate maxima-Grad de activitate la nivelul punctului de

echilibru teoretic, unde:

-gradul de activitate maxima = 100%

-gradul de activitate la nivelul punctului de echilibru teoretic = (P et/∑Qi)*100

= (482/1.350)*100 = 35,72%

Id = 100%-35,72% = 64,28%

4.Intervalul de siguranta(Is) – arata cu ce valoare pot scadea vanzarile, pentru a

atinge rentabilitatea nula.

Se calculeaza conform relatiei : Is = CA – CAcritic

 Is = 14.300 – 5.108 = 9.192 lei

Practic, indicele de siguranta si intervalul de siguranta reflecta acelasi lucru,

primul in marimi relative, al 2 lea in marimi absolute.

5.Indicele de prelevare(Ip) – reflecta procentul din cifra de afaceri care acopera

cheltuielile fixe ale perioadei.

Se calculeaza conform relatiei: Ip = (CF/CA)*100

Ip = (1.000/14.300)*100 = 7%

***

PROBLEMA DE SEMINAR

Se realizeaza produsele A, B si C, pentru care cunoastem datele:

A: Cheltuieli variabile = 8.000 lei ; Productie fizica = 2.000 buc.;Pret vanzare = 6

lei/buc.

B: Cheltuieli variabile = 3.000 lei ; Productie fizica = 600 buc.; Pret vanzare = 8
lei/buc.

C: Cheltuieli variabile = 6.000 lei ; Productie fizica = 1.000 buc.;Pret vanzare =

10 lei/buc.

Cheltuielile fixe ale perioadei au fost de 2.000 lei.

Folosind metoda Direct costing, sa se calculeze:

1.Indicatorii de analiza a rentabilitatii : costul variabil unitar; marja bruta

unitara; cifra de afaceri; marja bruta totala; rezultatul brut.

2.Indicatorii de analiza a relatiei pret-cost-volum : punctul de echilibru ; factorul

de acoperire; indicele de siguranta dinamic; intervalul de siguranta; indicele de
prelevare.

Succes!