Curs 4-5

Control de gestiune

COSTURI VARIABILE COSTURI FIXE Metoda direct-costing fundamentarea deciziei de vanzari si optimizarea profitului 1. 2. 3. 4. Prezentarea general Analiza relaiei pre-cost-volum Fundamentare deciziei privind vanzarile Calcule de optimizri 1 Prezentarea general Este o metod de calcul de tip parial. Are la baz separarea costurilor n variabile i fixe i luarea n considerare la determinarea costului unitar numai a cheltuielilor variabile . Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli de structur sau cheltuieli de capacitate i sunt raportate petotal activitate, fr a fecta fiecare produsn n parte. Fiecare produs va genera un pre de vnzare unitar, o cheltuial variabil unitar i o contribuie brut unitar. Ch. V dependente de produs se urmresc pe produs F dependente de capacitate se urmresc pe total

Un produs genereaz: - un pre de vnzare unitar Pvu - un cost unitar ctu determinat n funcie de cheltuielile variabile unitare - o contribuie brut unitar Cbu Ctu = Chvu costul unitar = cheltuiala variabil unitar Cbu=Pvu-ctu Contribuia brut unitar (marja de participare la profit) este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor fixe i pentru obinerea unui anumit profit. Cheltuielile fixe i profitul se urmresc i se determin numai pe total ntreprindere. - pe total ntreprindere

pe produs

Pvu

ctu

Cbu

Control de gestiune devin:

Curs 4-5

total intrep. (Q)

Ch.totale = ChVT + ChFT

CA

ChV T

Cbt

ChVT - cheltuieli variabile totale ChFT - cheltuieli fixe totale Cbt - contribuia brut total

Profitul(P)=Venituri totale(CA)-cheltuieli totale

P = Cbt ChFT Cbt = CA ChVT P = CA ChVT ChFT

Metoda ia n considerare o producie fabricat, vndut i ncasat. Potrivit relaiilor de calcul de mai sus, schema de anasamblu utilizat pentru calculaie n metoda direct-costing, se prezint astfel: Nr.crt 1. 2. 3. 4. 5. La nivel Explicaie Cifra de afaceri Cheltuieli variabile totale Contribuia brut la profit (1-2) Cheltuieli fixe Rezultatul (Profit/Pierdere) (3-4) Simbol CA
ChVT Cbt

ChFT

P/P

de produs se regsesc primele trei elemente: pre vnzare unitar Pvu cheltuiala variabil unitar ctu contribuia brut unitar la profit Cbu

2. Analiza relaiei pre-cost-volum i indicatori specifici metodei n cadrul unei ntreprinderi, se afl ntr-o corelaie deplin volumul de activitate cu pretul i cheltuielile variabile, iar pe de alt parte, volumul de activitate cu capacitatea de producie i implicit cheltuielile fixe. Acestea sunt n corelaie cu purttorul de cost (produsul) care pe de o parte genereaz cheltuieli dependente de acestea, iar pe de alt parte necesitatea existenei unei anumite capaciti de producie. Aceast corelaie se exprim cu ajutorul urmtorilor indicatori:
2

Control de gestiune 1. 2. 3. 4. Punctul de echilibru Pe Factorul de acoperire Fa Coeficientul de siguran dinamic Ks Intervalul de siguran Is

Curs 4-5

1. PUNCTUL DE ECHILIBRU SAU PUNCTUL CRITIC SAU PUNCTUL MORT este reprezentat de acel acel nivel de activitate la care cheltuielile sunt egale cu veniturile iar rezultatul este 0, adic nu avem nici profit nici pierdere. Cheltuielile fixe se acoper din contribuiile brute unitare. Orice unitate de produs obinut sau realizat peste nivelul punctului de echilibru va genera un profit egal cu contribuia brut unitar n schimb, oprice produs nerealizat pna la nivelul punctului de echilibru va genera o pierdere egal cu contribuia brut unitar. Relaii de calcul: - cnd unitatea fabric i vinde un produs
Pe = Cheltuieli. fixe.totale Cbu

cnd unitatea fabric i vinde mai multe produse

Cheltuieli.totale. fixe Cbu Cbt Qvi

Pe =

Cbu =

Q vi - cantitatea de produse vndut i ncasat

Punctul de echilibru poate fi exprimat: - cantitativ respectiv cantitatea de produse ce trebuie fabricat i vndut pentru ca cheltuielile s fie egale cu veniturile (pentru acoperirea tuturor cheltuielilor). Este exprimarea, relaia principal a punctului de echilibru. - valoric, respectiv CA la nivelul punctului de echilibru
Pe = Cheltuieli. fixe.totale Cbu

- cantitativ - valoric

CA

Pe

= Q( Pe ) * Pvu

Pvu - preul de vnzare unitar

Q Pe este Pe exprimat cantitativ.

Control de gestiune Curs 4-5 procentual arat de cte procente din ntreaga producie fabricat de ntreprindere este nevoie, astfel nct se ajung la nivelul punctului de echilibru.
Pe = Q( Pe ) Qvi *100

Cunoscnd punctul de echilibru se poate stabili i ce cantitate de produse trebuie fabricat i vndut pentru a obine un anumit profit. Relaia de calcul va fi:
Q fvi / Pr ofit.dorit =
Q fvi / Pr ofit .dorit -

Cheltuieli. fixe.totale Cbu

cantitatea fabricat, vndut i ncasat pentru profitul dorit

Exemplu: O unitate produce i vinde un singur produs. Se cunosc urmtoarele: cost unitar ctu = 7 lei pre vnzare unitar Pvu = 10 lei Q =100.000 buc cheltuieli fixe totale 120.000

Cbu=Pvu-ctu= 10-7=3
Pe = ChFT 120.000 = = 40.000buc Cbu 3

CA

Pe

= 40.000 *10 = 400.000lei

40.000 *100 = 40 0 0 100.000

Pe =

Ce cantitate trebuie fabricat i vndut astfel nct ntreprinderea s obin un profit de 6000 lei ?
Q / Pr ofit .dorit = ChFT + Pr ofitul .dorit 120.000 + 6000 = = 42.000buc Cbu 3

Care este cheltuiala total pentru 42.000 buc ? CA=Q*Pv=42.000*10= 420.000 lei ChT = ChVT + ChFT = ( Chvu * Q ) + ChFT = ( 7.000 * 42.000) + 120.000 = 414.000 lei

Control de gestiune

Curs 4-5

P = CA ChT = 420.000 414.000 = 6000 lei P

Cheltuiala fix rmne aceeai, corelm producia cu cheltuielile variabile. 2. FACTORUL DE ACOPERIRE- Fa- exprim rentabilitatea potenial i se calculeaz procentual Cu ct factorul de acoperire este mai mare, cu att contribuia produsului respectiv la realizarea de profit este mai mare. Relaia de calcul: a) Pe baza contribuiei brute i a cA - calculul pe produs
Fa = Cbu *100 Pvu

pe total produse

Fa =

Cbt *100 CA Pe

b) Pe baza cheltuielilor fixe i a CA la nivelul Pe

Fa =

ChFT *100 CA Pe

Cunoscnd factorul de actualizare se poate determina CA la nivelul Pe.

CA Pe = ChFT Fa

Din relaia de calcul pe produs se mai poate determina i Pvu

Pvu = Chvu 1 Fa

Factorul de acoperire st la baza fundamentri deciziei privind lansarea n fabricaie a unor produse, meninerea n fabricaie sau scoaterea dinfabricaie a unor produse. Se vor menine sau lansa n fabricaie produse cun Fa cel mai ridicati implicit vor fi scoase din fabricaie produse cu Fa cel mai sczut sau negativ.

3. COEFICIENTUL DE SIGURAN DINAMIC Ks exprim n cifre relative cu ct pot s scad vnzrile astfwel nct unitatea s ajung la nivalul Pe (s nu intre n zona pierderilor) Se calculeaz n mai multe variante:
5

Control de gestiune 1. Ks =

Curs 4-5

CA CA CA

Pe *100

2. Ks = G g G reprezint n procente vnzrile totale (100) G reprezint punctul de echilibru exprimat % 3. Ks = Exemplu: Pe baza exemplului de la factorul de actualizare s se calculeze Ks.
Ks = 1.000.000 400.000 *100 = 60 0 0 100.000 P *100 Cbt

Ks=100-40=60%
Ks = 180.000 *100 = 60% 300.000 40.000 *100 = 40% 100.000

%P =

CA=1.000.000=Pvu*Q
P = Cbt ChFT = 300.000 120.000 = 180.000

4. Intervalul de siguran Is exprim n valori absolute cu ct pot s scad vnzrile astfel nct ntreprinderea s ajung la nivelul Pe.

Is = CA CA

Pe

= 1.000.000 400.000 = 600.000

- primi doi factori sunt cei mai importani Pe i Fa

3. Fundamentarea deciziei privind vanzarile pe baza factorului de acoperire Fa Cu cat factorul de acoperire este mai mare cu atat contributia la profit este mai mare . 1. Pe = ChFt Cbu
6

Control de gestiune Cbu *100 Pvu Cbt *100 2. Fa = CA ChFt Fa = *100 CA / PE Fa = CA CA / PE *100 CA 3. Ks = G g P Ks = *100 Cbt Ks = 4. Is = CA CA/PE

Curs 4-5

Metoda direct costing este atat o metoda de calculatie cat si o metoda de analiza. Cbu = Pvu ChVu P/P = Cbt ChFt Exemplu privind adoptarea deciziei pe baza factorului de acoperire. O intreprindere produce si vinde trei produse: A, B si C. Situatia pe produse cat si situatia pe total se prezinta astfel :
Nr. Crt 1. 2. 3. 4. 5.

Situatia initiala Indicatori de calcul

Cifra de afaceri Cheltuieli variabile Contributia bruta la profit (3=1-2) Cheltuieli fixe Profit ( 5=3-4)

Produsul A Sume %
150.000 69.000 81.000 100 46 54 -

Situatia pe produse Produsul B Produsul C Sume % Sume %

90.00 0 45.00 0 45.00 0 100 50 50 60.00 0 66.00 0 -6.000 100 110 -10 -

TOTAL Sume %
300.000 180.000 120.000 90.000 30.000 100 60 40 30 10%

69.000 reprezinta 46% din CA ( 150.000 * 46% ) CF = 300.000 * 30% = 90.000 P = 300.000 * 10% = 30.000 Cbt = CA ChVt Rezulta ca din 120.000 avem : - 90.000 cheltuieli fixe - 30.000 profit. Acestea doua de acopera din Cbt.
7

Control de gestiune Curs 4-5 Se impune scoaterea din fabricatie a produsului C si realizarea unei cifre de afaceri suplimentare (care sa acopera cifra de afaceri de la produsul C) la produsele A si B sau numai la produsul A (intru-cat are factorul de acoperire cel mai ridicat). Fa A = FaB = Cbt 81.000 *100 = *100 = 54% CA 150.000 Cbt 45.000 *100 = *100 = 50% CA 90.000

Nota : Conducerea intreprinderii decide ca dupa scoatarea din fabricatie a produsului C, cifra de afaceri sa fie acoperita in mod egal (50%) de catre produsul A si produsul B, intru-cat au totusi factorul de acoperire apropriat, iar o crestere echilibrata va conduce la evitarea unor riscuri privind vanzarile. Situatia pe produse dupa scoatarea din fabricatie a prodului C si alocarea egala a cifrei de afaceri a acesteia catre produsul A si B
Nr. Crt 1. 2. 3. 4. 5.

Indicatori de calcul
Cifra de afaceri Cheltuieli variabile Contributia bruta la profit (3=1-2) Cheltuieli fixe Profit ( 5=3-4)

Produsul A Sume %
180.000 82.800 97.200 100 46 54 -

Produsul B Sume %
120.0 00 60.00 0 60.00 0 100 50 50 -

Total Sume
300.000 142.800 157.200 90.000 67.200

%
100 47,6 52,4 30 22,4

180.000 * 46% = 82.800 Cbu =CA CV 300.000 * 22,4% = 67.200 P = Cbu CF = 22,4% 100 47,6 = 52,4 Concluzii : Prin scoatarea din fabricatie a produsului C si realizarea aceleiasi cifre de afaceri, dar cu produsele A si B car au o contributie bruta mai mare, s-a ajuns la cresterea contributiei brute totale de la 40% la 52,4%, crestere care se regaseste in profit ( profitul a crescut cu 12,4%)

4. Optimizarea rezultatului exercitiului pe baza factorilor care contribuie la realizarea acestuia La 1. 2. 3. realizarea produselor si implicit a profitului, contribuie urmatori factori: Pretul de vanzare Volumul fizic al productiei Cheltuieli variabile unitare
8

Control de gestiune 4. Cheltuieli fixe totale 5. Structura productiei

Curs 4-5

Interpretarea acestori factori si rolul lor in optimizarea rezultatului, trebuie facuta prin prisma contribuitie pe care o au ( cresteri, micsorari sau modificari de stuctura). P/P = CA ChVt ChFt Influenta factorilor de mai sus in optimizarea profitului, privita si in corelatie cu indicatorii specifici metodei direct-costing ( Fa, Ks, Is, Cbr), se prezinta astfel: 1. Majorarea pretului de vanzare cu un anumit procent sau cu o anumita suma va conduce la cresterea de profit egala cu produsul dintre majorarea de pret si productia fabricata.

Profitul suplimentar = Fa Z Daca Pe ] Pe ]

(Cantitatea vanduta *majorarea de pret)

Ks = G-g Z

Ks Z

2. Majorarea volumului fizic al productiei cu un procent sau cu o anumita cantitate si implicit suma, va conduce la un profit suplimentar cu produsul dintre cantitatea vanduta in plus si Cbu. Profit = Fa =

( Cantitatea vanduta in plus * Cbu )

Cbu *100 Pvu Factorul de acoperire ramane nemodificat pentru ca Cbu si Pvu nu s-au modificat Fa nu se modifica Pe nu se modifica Ks Z

3. Reducerea cheltuielilor variabile unitare cu un anumit procent sau o anumita suma, va conduce la un profit suplimentar egal cu produsul dintre cantitatea vanduta si reducarea de cost. Profitul suplimentar =

(Cantitatea vanduta * reducerea de chelt.variabile)

Reducearea cheltuielilor variabile unitare conduce implicit la cresterea contributiei brute unitare si implicit totale. Implicatiile asupra indicatorilor se prezinta astfel: Fa Z pentru ca a crescut contributia bruta
9

Control de gestiune Pe ] Ks Z se deplaseaza in jos Is Z

Curs 4-5

4. Reducerea cheltuielilor fixe cu o anumita suma (reducere care se face pe total cheltuieli fixe si implicit pe total intreprindere, produse), va conduce la un profit suplimentar egal cu reducerea respectiva de cheltuiala. Profitul suplimentar = reducerea de chelt.fixe Nu au loc modificari pe elementele care tin sau sunt generate direct de produs (Pvu, Cbu, CV unitata). In optimizare, intotdeauna factorul de acoperire nu scade, ori creste, ori ramane neschimbat. Fa ramane nemodificat Pe ] Ks Z

5. Modificarea structurii productiei, respectiv cresterea ponderii produselor cu factorul de acoperire mai ridicat, concomitent cu scaderea ponderii produselor (scadere cu acelasi procent) cu factorul de acoperire redus, mai mic. Aceasta modificare va genera un profit suplimentar, egal cu diferenta dintre cresterea de produse ponderate cu Cbu si diferenta de produse ponderata cu Cbu la produsele cu factorul de acoperire cel mai ridicat. Profitul suplimentar Ps= qa * Cbua qb * Cbub qa - cresterea cantitatii de produse si implicit ponderea la produsul cu factorul de acoperire ridicat ( produsul a in cazul nostru) qb - cantitatea de produse in minus la produsul cu afctorul de acoperire mai scazut Profitul suplimentar este in fapt o contributie bruta suplimentata generata de acresterea ponderii produselor cu contributia bruta mai ridicata.

Exemplificari pentru optimizarea rezultatului exercitiului (implicatiile celor 5 factori) 1. O intreprindere fabrica doua produse A si B. Situatia initiala este redata mai jos. Pentru optimizarea profitului (rezultatului exercitiului) se iau urmatoarele masuri:
10

a. b. c. d. e. -

Control de gestiune Curs 4-5 Cresterea pretului de vanzare cu 2 lei/kg pe fiecare dintre cele doua produse; Majorarea volumului fizic al productiei cu 10%; Reducerea cheltuielilor variabile unitare cu 1 leu/kg; Reducerea cheltuielilor fixe totale cu 60.000 lei; Modificarea structurii productiei astfel: cresterea cu 40.000 buc la produsul A, intru-cat are factorul de acoperire mai mare; scaderea cu 40.000 kg la produsul B, intru-cat are factorul de acoperire mai scazut.
Crestere pret de vanzare (2 lei/kg)
720.000= (60000 X 12 lei/kg) 500.000= (50000 X 10 lei/kg) 1.220.000

Indicatori 1. Cifra de afaceri - pt. pr. A 60000 Kg X 10 lei/kg - pt. pr. B 50000 Kg X 8 lei/kg Total CA 2. Cheltuieli variabile - pt. A 60000 X 6 lei/kg - pt. B 50000 X 6 lei/kg Total CV 3. Contributia bruta la profit = 12 A = 60000 kg X 4 lei 4 FaA = *100 10 B = 50000 kg X 2 lei 2 FaB = *100 8 Total Cb 4. Fa mediu pe intreprindere Cbt 340.000 Fa = X100 1.000.000 5. Chelt. fixe totale 6. Profit (6=3-5) 7. Punctul de echilibru (exprimat procentual) 8. CA la nivelul Pe 9. Coeficientul de

Situatie initiala

Crestere volum fizic al productiei (cu 10%)

660.000= 6000+ 60000 440.000= 55.000*8 1.100.000

Reducere Cvu (cu 1 leu/kg)

600.000 400.000 1.000.000

Reducere CFt (cu 60000 lei)

600.000 400.000 1.000.000

Modificare a structurii productiei:

1.000.000= 100.000* 10 lei 80.000= 10.000*8lei 1.080.000

600.000 400.000 1.000.000

360.000 300.000 660.000

360.000 300.000 660.000

396.000 330.000 726.000

300.000 250.000 550.000

360.000 300.000 660.000

600.000 60.000 660.000

240.000 40% 100.000 25% 340.000

360.000 50% 200.000 40% 560.000

264.000 40% 110.000 25% 374.000

300.000 50% 150.000 37,5% 450.000

240.000 40% 100.000 25% 340.000

400.000 40% 20.000 25% 420.000

34%

45,9%

Z
200.000 140.000

58,84 %

= 560.000 *100 1.220.000 200.000 200.000 360.000= 174.000 560.000200.000 35,72 58,84% % =
200.000 *100 560.000

34% _

45%

Z
200.000 250.000

34% _

38,88%

Z
200.000 220.000

140.000 200.000

44,45 %

41,18 %

47,63%

588.392 41,16%

435.723 64,28%

588.392 51,16%
11

444.444 55,55%

411.765 58,82%

514.403 52,37%

siguranta

Control de gestiune Z Z

Curs 4-5 Z

A = 600.000 360.000 = 240.000 B = 10 lei 6 lei = 4 lei In cazul punctului de echilibru, in situatia in care intreprinderea produce si vinde mai multe produse, explicatiile vor fi facute pe baza datelor din tabel din cadrul situatiei initiale: Pe = ChFt Cbu Cbt 340.000 = = 3,09.lei / kg Cantitatea .de. produse 60.000(A ) + 50.000(B )

Cbu =

Pe =

200.000 = 64.724.kg exprimare cantitativa 3,09 QPe 64.724 *100 = *100 = 58,84% Q 50.000 + 60.000 exprimare procentuala

Pe =

Structura productiei la niveluo punctului de echilibru va fi aceiasi cu structura din planul initial de fabricatie, se va tine seama de ponderea fiecarui produs in planul de fabricatie. Stabilirea structurii productiei si a cifrei de afaceri la nivelului punctului de echilibru Situatia la punctul de echilibru cant. % 35.300 54,54 29.424 64.724 45,45 100

Produsul A B Total

Situatia initiala cant. 60.000 50.000 110.000 % 54,54 45,45 100

CA/Pe 353.000 (35300 kg X 10 lei/kg) 235.392 (29424 kg X 8 lei/kg) 558.932

64.724 * 54,54% = 35.300 kg 64.724 * 45,45% = 29.424 kg Cbu = 720.000 * 50% = 360.000

12