Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
3
descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, în limita soldului creditor al rezervei
din reevaluare (105);
valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor şi plantaţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a
deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la
acel activ (681);
valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac
obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de
participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport
primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281);
valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor distruse
de calamităţi (671).
Soldul contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi
plantaţiilor, existente.
Contul 214 ”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale” ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.
În debitul contului se înregistrează:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi a altor active corporale achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite
prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 4751, 456);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi a altor active corporale primite cu titlu gratuit (4753);
plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi la alte active corporale (4754);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi a altor active corporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi
legate prin interese de participare (451, 453);
valoarea amortizării investitţilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi
restituite proprietarului (281);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi a altor active corporale, primite în regim de leasing financiar (167);
creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active
corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
imobilizării corporale reevaluate (105);
creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active
corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută
anterior la acel activ (781).
În creditul contului se înregistrează:
4
valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, scoase din evidenţă (658);
amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi a altor active corporale scoase din evidenţă (281);
descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane şi materiale şi a altor
active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protectie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale,
recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din
reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la
capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi a altor active corporale distruse de calamităţi (671).
Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie şi a
altor active corporale existente.
GRUPA 22 “IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE”
Din grupa 22 Imobilizari corporale în curs de aprovizionare fac parte conturile:
223 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantţii în curs de aprovizionare;
224 “Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi
alte active corporale în curs de aprovizionare”.
Conturile din aceasta grupă sunt conturi de activ cu ajutorul conturilor din aceasta grupă se ţine
evidenţa imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile
aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
În debitul conturilor din această grupă se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi
beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).
În creditul conturilor din această grupă se înregistrează
valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de
aprovizionare (213, 214).
Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat
riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de
aprovizionare.
GRUPA 23 “IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI”
Cele mai multe imobilizări necesită timp îndelungat în vederea obţinerii şi trecerii în
folosinţă sau exploatare a acestora. De la începutul procesului investiţional şi până la recepţia
imobilizărilor poate să treacă o perioadă de timp în care să se acumuleze o serie de cheltuieli
aferente acestui proces. Astfel, se fac cheltuieli de cercetare-proiectare, execuţie propriu-zisă a
5
lucrărilor, montarea utilajelor, efectuarea probelor tehnologice, etc. Cheltuielile cu procesul
investiţional nu pot fi înregistrate în categoria imobilizărilor finite din următoarele considerente:
- nu pot fi folosite încă în scopul pentru care au fost create;
- nu se cunoaşte costul complet de achiziţionare sau de producţie cu care să fie înregistrate în
contabilitate;
- amortizarea imobilizărilor se face de la punerea în funcţiune sau darea în exploatare, întrucât din
acel moment decurge procesul de depreciere a imobilizărilor corporale.
Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile în curs de execuţie efectuate în regie
proprie sau în antrepreiză, evaluate la costul de producţie, respectiv la costul de achiziţie,
reprezentând preţul de deviz al investiţiei. Acestea se trec de regulă în categoria imobilizărilor
corporale după recepţie, dare în folosinţă sau punere în funcţiune.
Se consideră imobilizări în curs:
- lucrări de investiţii care se execută în regie proprie realizate parţial;
- părţi de lucrări executate parţial de terţi şi facturate de aceştia;
- cheltuieli de cercetare şi proiectare;
- aducerea şi montarea utilajelor;
- efectuarea probelor tehnologice;
- avansuri acordate furnizorilor de imobilizări.
Contabilitatea imobilizărilor corporale în curs se ţine cu ajutorul conturilor 231 “Imobilizări
corporale în curs” şi 232 “Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”.
Contul 231 “Imobilizări corporale în curs” ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs de
execuţie. Este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale în curs facturate de furnizori (404);
valoarea imobilizărilor corporale în curs efectuate în regie proprie, neterminate (722);
valoarea imobilizărilor corporale în curs primite ca aport la capitalul social (456).
În creditul contului se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, recepţionate,date în folosinţă sau puse
în funcţiune (211, 212, 213, 214);
valoarea imobilizărilor corporale în curs scoase din evidenţă (658);
valoarea imobilizărilor corporale în curs distruse de calamităţi (671).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs nerecepţionate.
Contul 232 “Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” ţine evidenţa avansurilor acordate
furnizorilor de imobilizări. Este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale (404);
6
diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii,respectiv la
încheierea exerciţiului, a avansurilor acordate în valută (765)
În creditul contului se înregistrează:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, decontate (404).
Soldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale nedecontate.
GRUPA 28 “AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE”
Amortizarea reprezintă deprecierea ireversibilă a imobilizărilor suferite în urma uzurii, a
trecerii timpului, progresului tehnic sau altor cauze şi are rolul de a corecta valoarea de intrare a
imobilizărilor, ajungându-se la valoarea lor reală.
Amortizarea se calculează asupra majorităţii imobilizărilor corporale (cu excepţia
imobilizărilor de natura terenurilor), prin includerea în cheltuielile fiecărui exerciţiu a unei cote-
părţi din valoarea de înregistrare a imobilizărilor. Această înregistrare a cheltuilelilor cu amortizarea
permite unităţii refacerea în timp a capitalului investit în imobilizări, constituind o resursă la
dispoziţia unitaţii pentru înlocuirea imobilizărilor depreciate.
Durata normală de utilizare se stabileşte în baza Catalogului privind clasificarea şi duratele normale
de funcţionare a mijloacelor fixe. Din punct de vedere fiscal, odată ce durata este stabilită nu mai
poate fi modificată. În baza Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a
mijloacelor fixe „durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare în care se
recuperează, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizării.
În consecinţă, durata normală de funcţionare este mai redusă decât durata de viaţă fizică a
mijlocului fix respectiv.”
Entităţile sunt obligate să utilizeze unul din următoarele regimuri sau metode de amortizare:
amortizarea liniară constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a imobilizărilor pe
toata durata de utilizare economică a acestora;
Al = cl x Vi , cl = 1/ D x 100
Unde:
- Vi = valoarea de intrare
- cl = cota de amortizare liniară
- D = durata de utilizare economică
amortizarea degresivă presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul din
coeficienţii prevăzuţi, astfel:
- 1,5 pentru imobilizările cu durata normală de utilizare între 2-5 ani;
- 2 pentru imobilizările cu durată normală de utilizare între 5-10 ani;
- 2,5 pentru imobilizările cu durată normală de utilizare mai mare de 10 ani.
amortizarea accelerată, presupune includerea în primul an de utilizare a unei cote de până la
50% din valoarea de intrare, urmând ca în în exerciţiile următoare, amortizarea să se
calculeze dupa regimul amortizării liniar după formula:
7
Aa = Valoarea rămasă / Nr. de ani de utilizare rămaşi
Metoda de amortizare accelerată este mai puţin utilizată în scopuri contabile, deoarece amortizarea
calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului cazurile în care o imobilizare
corporală se consumă în primul an, în procent de până la 50%, sunt foarte rare.
Amortizarea degresivă şi accelerată au avantajul că atenuează influenţa uzurii morale, datorită
faptului că prin aceste metode se recuperează într-un termen mai scurt un cuantum mai mare din
valoarea de intrare a imobilizărilor corporale. Acestea prezintă şi un avantaj fiscal prin amânarea la
plată a impozitului pe profit, corespunzător creşterii cheltuielilor cu amortizarea în primii ani de
utilizare a imobilizărilor corporale.
Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale
Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale se ţine cu ajutorul contului 281 “Amortizări
privind imobilizările corporale”. Este un cont rectificativ de pasiv. Se desfăşoară pe următoarele
conturi sintetice de gradul II:
- 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri;
- 2812 Amortizarea construcţiilor;
- 2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor;
- 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale.
În creditul contului se înregistrează:
- cheltuieli aferente amortizării imobilizărilor corporale (681);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi
restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, atunci
când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105).
În debitul contului se înregistrează:
valoarea amortizării aferentă imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213,
214).
valoarea investitiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie,
amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213);
valoarea amortizării imobilizărilor corporale, eliminată cu ocazia reevaluarii, din valoarea
contabilă brută a acestora (212).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.
Contabilitatea analitică a amortizării se ţine pe aceleaşi elemente care formează evidenţa analitică în
conturile de imobilizări corporale.
GRUPA 29 “AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZĂRILOR”
În antiteză cu amortizarea, ajustările sunt echivalentul valoric al deprecierilor probabil reversibile
cauzate de factori economici, sociali, politici, conjuncturali, etc.
8
Pentru reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice legate de constituirea, suplimentarea,
diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale se folosesc conturile
din grupa 29 “Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor”:
- 291 “Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale”;
- 293 “Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs”.
Contul 291 se desfăşoară pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
- 2911 “Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri”;
- 2912 “Ajustări pentru deprecierea construcţiilor”;
- 2913 “Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor”;
- 2914 “Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale”.
Conturile 291 şi 293 sunt conturi rectificative ale valorii imobilizărilor având funcţie contabilă de
pasiv.
Se creditează cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor corporale în corespondenţă cu debitul contului 681 “Cheltuieli de exploatare privind
amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”.
Se debitează cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor prin creditul contului de venituri 781 “Venituri din provizioane şi ajustări pentru
depreciere privind activitatea de exploatare”.
Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor existente în patrimoniu.