Nume- Căbău Raluca Andrea, Fiscalitate, an 1

Aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri

Un rezident din Olanda obține în țara de origine un venit de 960.000 u.m., iar în statul sursă al
venitului, Suedia, obține un venit de 520.000 u.m. În statul sursă al venitului impozitul se
calculează cu o cotă proporțională de 19 %. Între aceste 2 state există încheiată o convenție de
evitare a dublei impuneri. În statul de rezidență impozitul se calculează prin metoda impunerii
globale și se folosesc următoarele cote progresive în tranșă:

Venit u.m Cota de impozitare %

0-100.000 12
100.001-140.000 16
140.001-240.000 20
240.001-360.000 22
360.001-480.000 26
480.001-520.000 28
520.001-740.000 30
740.001- 920.000 34
Peste 920.000 38

Ce metodă de evitare a dublei impuneri este prevăzută în convenție dacă persoana respectivă
plătește un impozit total de 438.800 u.m.? Calculați impozitul total si prin celelalte 3 metode.
Rezolvare:
a) Metoda scutirii totale
În statul sursă întotdeauna se calculează impozitul conform legilor fiscale din acest stat.
În statul de rezidență se va calcula impozitul prin impozitarea venitului din statul R cu cotele
progresive în tranșă.
Is = Vs * Ks = 520.000 * 19% = 98.800 u.m.
Id = 100.000 * 12% + 40.000 * 16% + 100.000 * 20% + 120.000 * 22% + 120.000 * 26% +
40.000 * 28% + 220.000* 30% + 180.000 * 34% + 40.000 * 38% = 12.000 + 6.400 +20.000 +
26.400 + 31.200 + 11.200 + 66.000 + 61.200 + 15.200 = 249.600 u.m
IT = 98.800 + 249.600 = 348.400 u.m.
b) Metoda scutirii progresive
Is = Vs * Ks = 520.000 * 19% = 98.800 u.m.
În statul R se procedează astfel: se adună venitul din statul R cu venitul din statul S, se obține
un venit total pentru care se identifică cota corespunzătoare din tranșele de venit și cu aceasta
se va înmulți venitul din statul R.
VT = 960.000 + 520.000 = 1.480.000 u.m. → 38%
Id = 960.000 * 38% = 364.800 u.m.
IT = 98.800 + 364.800 = 463.600 u.m.

c) Metoda creditării totale

Is = Vs * Ks = 520.000 * 19% = 98.800 u.m.
În statul R se procedează astfel: se adună venitul din statul R cu venitul din statul S, se obține
un venit total care se impozitează cu cotele progresive în tranșă din R.
VG = Vs + Vd = 960.000 + 520.000 = 1.480.000 u.m. → K
Id = K * VG - Is
K * VG = 100.000 * 12% + 40.000 * 16% + 100.000 * 20% + 120.000 * 22% + 120.000 *
26% + 40.000 * 28% + 220.000* 30% + 180.000 * 34% + 560.000 * 38% = 12.000 + 6.400
+20.000 + 26.400 + 31.200 + 11.200 + 66.000 + 61.200 + 212.800 = 447.200 u.m
Id = 447.200 – 98.800 = 348.400 u.m.
IT = 98.800 + 348.400 = 447.200 u.m.

d) Metoda creditării obișnuite

Is = Vs * Ks = 520.000 * 19% = 98.800 u.m.
VG = Vs + Vd = 1.480.000 u.m → K
Id = K * VG – CF
CF = Kd*Vs = 100.000 * 12% + 40.000 * 16% + 100.000 * 20% + 120.000 * 22% + 120.000
* 26% + 40.000 * 28% = 12.000 + 6.400 +20.000 + 26.400 + 31.200 + 11.200 = 107.200 u.m.
Id = 447.200 – 107.200 = 340.000 u.m.
IT = 98.800 + 340.000 = 438.800 u.m.
Răspuns : În convenție este prevăzută metoda creditării obișnuite.