Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor
Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor
1
Drăgan C.M., Noua contabilitate a agenţilor economici, ediţia a Ii-a, Editura Hercules, 1994, pag. 217.
2
Standardele Internaţionale de Contabilitate 2001, Editura Economică, Bucureşti, 2001, pag. 1481.
3
Standardele Internaţionale de Contabilitate 2001, Editura Economică, Bucureşti, 2001, pag. 1514.
4
Standardele Internaţionale de Contabilitate 2001, Editura Economică, Bucureşti, 2001, pag. 1491.
acestora:6
a) Consumul de bunuri stocabile în activitatea curentă de exploatare, cum ar fi de exemplu
consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc.
b) Angajarea unei cheltuieli care intervine în momentul cumpărării de elemente nestocabile,
lucrări, utilităţi şi servicii destinate producţiei, cu ocazia naşterii datoriei faţă de furnizori.
c) Plata unei sume de bani destinată satisfacerii unei nevoi curente a întreprinderii, pentru care
anterior plăţii nu a fost înregistrat angajamentul (obligaţia) de plată.
d) încorporarea (includerea) în cheltuielile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor
sume reprezentând deprecieri economice ireversibile (amortizările imobilizărilor),
deprecierile economice probabil reversibile (provizioanele pentru deprecierea activelor)
sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor şi/sau cheltuielilor estimate viitoare
(provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli). Structura reglementată a cheltuielilor vizează7:
1) Cheltuielile unităţii, care reprezintă valorile plătite pentru:
consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate da care beneficiază
întreprinderea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
2) Pierderile, care reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca
urmare a desfăşurării activităţii curente a persoanei juridice. Ele nu diferă ca natură de alte
tipuri de cheltuieli.
3) Amortizările şi provizioanele constituite.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:
Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile şi materialele de natura
obiectelor de inventar; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi
păsărilor vândute vii sau sacrificate, costul mărfurilor şi al ambalajelor vândute.
Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi: cheltuieli de întreţinere şi
reparaţii, cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile; cheltuieli cu
primele de asigurare; cheltuieli cu studiile şi cercetările; cheltuieli cu alte servicii
executate de terţi (colaboratori); cheltuieli cu comisioanele şi onorariile; cheltuieli de
protocol, reclamă şi publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane;
cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferuri; cheltuieli poştale şi taxe de
telecomunicaţii; cheltuieli cu serviciile bancare şi altele.
Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurările şi protecţia
socială precum şi alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridică.
Alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creanţe şi debitori diverşi, cheltuieli cu
despăgubirile, amenzile şi penalităţile suportate de persoana juridică, donaţii şi alte
cheltuieli similare precum şi cheltuielile privind activele cedate şi alte operaţii de
capital etc.
b) Cheltuieli financiare care cuprind:
cheltuieli reprezentând pierderi din creanţe legate de participaţii;
cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
cheltuieli cu diferenţele de curs valutar nefavorabile;
cheltuieli cu dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
6
Pop A., Bădilă A., Pop A.I., Bazele teoretice şi metodologice ale contabilităţii în partidă dublă, Editura Presa
Universitară Clujeană, Cluj-Napoca, 2002, pag. 75.
7
Reglementări contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.5., aprobate prin O.M.F.P. nr.
306/2002 (M.O. nr. 279/25.04.2002).
D 345 „Produse finite” D 711 „Variaţia stocurilor”
C C
SId 20.000.000 (3) 400.000.000 (3) 400.000.000 (1) 4000.000.000
(1) 400.000.000
Sfd 20.000.000
Analizând situaţia celor două conturi în această variantă putem concluziona că:
a) Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite existente la sfârşitul lunii este egal
cu cel al stocurilor de produse finite existente la începutul lunii, adică în cursul lunii s-au
vândut produse finite al căror cost de producţie efectiv a fost egal cu costul efectiv al
produsele finite obţinute, contul 711 „Variaţia stocurilor ” nu prezintă sold înainte de
închidere.
b) Deoarece contul 711 „Variaţia stocurilor” nu prezintă sold înainte de închidere rezultatul
exerciţiului nu este influenţat de variaţia stocurilor.
D 345 „Produse finite” D 711 „Variaţia stocurilor”
C C
SId 20.000.000 (3) 402.000.000 (3) 402.000.000 (1) 4000.000.000
(1) 400.000.000
Sfd 18.000.000 Sd 2.000.000
Faţă de notaţiile de la varianta A mai utilizăm notaţia „Sd” care reprezintă soldul debitor
înainte de închidere.
Analizând situaţia celor două conturi în această variantă putem concluziona că:
a) în această situaţie, în care costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mic la
sfârşitul lunii decât la începutul lunii cu 2.000.000 lei (20.000.000 lei - 18.000.000 lei),
contul 711 „Variaţia stocurilor” prezintă sold debitor înainte de închidere în sumă egală
de 2.000.000 lei.
b) Deoarece contul 711 „Variaţia stocurilor” nu poate prezenta sold la sfârşitul lunii, acest
cont se închide prin formula contabilă:
711 „Variaţia stocurilor” = 121 „Profit şi pierdere” 2.000.000
În situaţia în care contul 711 „Variaţia stocurilor” prezintă sold debitor înainte de
închidere, închiderea contului se poate face şi prin formula contabilă „în negru” :
121 „Profit şi pierdere” = 711 „Variaţia stocurilor” 400.000.000
Chiar dacă efectul asupra rezultatului exerciţiului este acelaşi şi scopul este atins - contul
711 „Variaţia stocurilor” nu prezintă sold la sfârşitul lunii - nu recomandăm această modalitate
de înregistrare deoarece, în opinia specialiştilor 13, denaturează rulajele conturilor.
13
Pântea I.P., Managementul contabilităţii româneşti, ediţia a II-a, Ed. Intelcredo, Deva, 1999, pag. 250.
care TVA 1.900.000 lei (19/119 × 11.900.000 lei). Pentru încasarea ulterioară, prin virament
bancar, a creanţei reactivate întreprinderea a pretins şi primit penalităţi în sumă de 1.000.000
lei.
1) Înregistrarea creanţelor reactivate:
461 „Debitori diverşi” = % 11.900.000
754 „Venituri din creanţe reactivate 10.000.000
şi debitori diverşi”
4427 „TVA colectată” 1.900.000
2) Înregistrarea scoaterii din evidenţa în afara bilanţului a creanţelor reactivate (dacă la
constatarea pierderii a fost înregistrat în afara bilanţului urmărirea respectivilor debitori):
– = 8034 „Debitori scoşi din activ, 10.000.000
urmăriţi în continuare”
3) Încasarea contravalorii creanţei şi a penalităţilor de întârziere:
5121 „Conturi la bănci în lei” = % 12.900.000
461 „Debitori diverşi” 11.900.000
7581 „Venituri din despăgubiri, 1.000.000
amenzi şi penalităţi”
Ilustrăm funcţionalitatea unora din aceste conturi prin următoarele aplicaţii ipotetice:
1. Centralizatorul dividendelor încasate prin virament bancar în exerciţiul financiar N din
rezultatele distribuite la societăţile unde se deţin acţiuni cuprinde:
dividende încasate de la o întreprindere din cadrul grupului (filială) la care se
exercită contr olul 80.000.000 lei;
dividende încasate de la o întreprindere asociată din afara grupului 20.000.000 lei;
dividende încasate de la o întreprindere din afara grupului la care se deţin
participată strategice 40.000.000 lei;
dividende încasate de la o întreprindere la care s- au deţinut investiţii financiare pe
termen scurt 10.000.000 lei.
Înregistrarea încasării dividendelor:
5121 „Conturi la bănci în lei” = % 150.000.000
7611 „Venituri din titluri de 80.000.000
participare deţinute la filiale din
cadrul grupului” 20.000.000
7614 „Venituri din titluri de
participare deţinute în întreprinderi
asociate din afara grupului” 40.000.000
7616 „Venituri din titluri de
participare strategice în afara 10.000.000
grupului”
„Venituri din investiţii financiare
pe termen scurt”
2. O întreprindere livrează la data de 12 11.N unui client extern produse finite evaluate la cost de
producţie de 740.000.000 lei cu un preţ de vânzare de 20.000 euro, încasarea realizându-se
astfel: 25 % din valoare la 18.12.N şi diferenţa la 21.01.N+1. Cursurile valutare de referinţă
sunt: la data de 12.1 l.N 41.000 lei/euro, la data de 18.12.N 41.300 lei/euro, la data de 31.12.N
41.800 lei/euro, iar la data de 21.01.N+1 42.000 lei/euro.
1) În exerciţiul financiar N se înregistrează:
1.1) Livrarea de produse finite (20.000 euro × 41.000 lei/euro = 420.000.000 lei):
4111 „Clienţi” = 701 Venituri din vânzarea 820.000.000
produselor finite”
1.2) Descărcarea gestiunii produselor finite vândute:
711 „Variaţia stocurilor” = 345 „Produse finite” 740.000.000
1.3) Încasarea parţială a creanţei la data de 18.12.N (25 % × 20.000 euro = 5.000 euro):
a) Valoare de înregistrare (la 12.1 l.N): 5.000 euro × 41.000 lei/euro = 205.000.000 lei
b) Valoare de încasare (la 18.12.N): 5.000 euro × 41.300 lei/euro = 206.500.000 lei
c) Diferenţă de curs favorabilă (b - a): 1.500.000 lei
5124 „Conturi la bănci în valută” = % 206.500.000
4111 „Clienţi” 205.000.000
765 „Venituri din diferenţe de curs 1.500.000
valutar
1.4) Actualizarea creanţei în valută rămase la sfârşitul exerciţiului financiar N (20.000 euro -
5.000 euro = 15.000 euro):
a) Valoare de înregistrare (la 12.11.N): 15.000 euro × 41.000 lei/euro = 615.000.000 lei
b) Valoare la sfârşitul exerciţiului financiar N: 15.000 euro × 41.800 lei/euro = 627.000.000
lei
c) Diferenţă de curs favorabilă (b - a): 12.000.000 lei
4111 „Clienţi” = 765 “Venituri din diferenţe de curs 12.000.000
valutar”
2) În exerciţiul financiar N+ 1 se înregistrează:
2.1) Înregistrarea încasării creanţei rămase la data de 21.01.N+1 (15.000 euro):
a) Valoare de înregistrare (la 31.12.N)14: 15.000 euro × 41.800 lei/euro = 627.000.000 lei
b) Valoare de încasare (la 21.01.N+1): 15.000 euro x 42.000 lei/euro = 630.000.000 lei
c) Diferenţă de curs favorabilă (b - a): 3.000.000 lei
5124 „Conturi la bănci în valută” = % 630.000.000
4111 „Clienţi” 627.000.000
765 „Venituri din diferenţe de curs 3.000.000
valutar”
14
Datorită faptului că la sfârşitul exerciţiului financiar N creanţa în valută a fost actualizată, valoarea de la această
dată devine valoarea de înregistrare în contabilitate.
Acest cont a fost instituit numai la întreprinderile care aplică Reglementările aprobate
prin O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru a se permite aplicarea IAS 12 „Impozitul pe profit” .
Funcţionalitatea acestui cont a fost prezentată pe parcursul acestei lucrări.
***
Ţinând cont de cele prezentate la închiderea conturilor de cheltuieli, închiderea conturilor
de venituri se face prin preluarea soldului lor (de regulă creditor) în creditul contului 121 „Profit
şi pierdere”, formula contabilă de principiu fiind:
7xx „Conturi de venituri” = 121 „Profit şi pierdere”
15
Ministerul Finanţelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economică, Bucureşti, 2001, pag. 331.
16
A se vedea în acest sens: Ministerul Finanţelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaţionale de
Contabilitate, Partea I, Editura Economică, Bucureşti, 2001, pag. 290 şi următoarele.
Observaţie: În situaţia în care la sfârşitul unei luni un cont de venituri prezintă înainte de
închidere sold debitor, închiderea contului respectiv se face prin formula
contabilă de principiu (cu sume în roşu):
7xx „Conturi de venituri” = 121 „Profit şi pierdere” sss
În concluzie:
Operaţiile economice generatoare de cheltuieli şi venituri sunt extrem de diversificate,
fiecare dintre ele trebuind rezolvate în conformitate cu raţionamentul contabil aplicat în
circumstanţe concrete. Cele prezentate în acest capitol nu sunt exhaustive ci doar
exemplificative.