U lia GRIGOROI, Ali0na BÎRCĂ, Liliana ŢURCANU, Nicolae BALTEŞ,

Lica ERHAN, Svetlana MIHAILA, Stela CARAMAN, Liliana LAZARI,

Anatol GRAUR, Maia BAJAN , Gali111a BĂDICU , Rodica CUŞMĂUNSA

Contabilitatea
întreprinderii
Manua l

Ediţia a III-a, revăzută şi actualizată

5EM
 Mllnu~lul estt>dabout in ,-onfom, irace cu cl1rticulumul (proi:-rama analirică) la d,sciphnt
.c;o-m-abilit'alca 'inir~pri nderii ". Manualul a rost cxomi nat ti •probat ln şetl,nfa Di:partam~mului
"' b''• A d' • An.,1·l'I~•', C(unum
.-'-,..Ont.i uuate. u n ~·
,. Ic~•) •cEM prin procesul verbal nr. 9 din 25 luni~2020·
· · (UJ I b I 3 d~ 10 · r .
şedin\a Comi,Sicl mctodkr,1 fncult:illi Co111ahillrn1c prin pwtcsu vcr ~.nr.• Jn ,u ic 2020,
Consiliul 111etodico•" ii111lnl ~I ASEM prin pmc~ul vcrbn l nr.) din 27 augun 2020:
s~,, ~rnl AS L·J\1 prii, p1,1u•1u l vribo l nt, I ,lin Z8 auguv, 1020.
ll ~,r1111•n1i:
N,,rnli.t ("IRI lJ I,N ll :OV/\, dt„ u rnfcren1lar un,vtrolr•r, ASl.M
I mlmib 1:J( Al'IA R( >V~CI I L Jo',. 1.011fr rrn(l,1r 1111iv,•r.itJr, A'ihM
Anrd,, 11()11nvI( 'I. do,, ,1111 lcr~111î,or 1111l~tmr,ir, A~l M
\l,nli111 l)lJOl.t\R I, tl, ,, wn f~,-111.la• uulvţrslt3 r, UASM
CARTl ()R
EJ11111.1 \ ·a11kr, SRL, sor. L111, 11 rc~Li. 111, 68, C.:l,i.jinău, MD2ill2.
T,•l.irJ,; 022 lO 34 ')1. 1d.: ()22 24 ()J ')5. !!•mail; caltkrvllcar11cr.md
FJium1 CoJex 2000, SRL, b1ra&n ·roa111t)cl, nr. 2<i, sct1oru l 2, Bhourctii
Tel/fax: l iO80 SI, E-mail; romnnia@c.i rtier,md
cnnier,md
Cilrplt CArtur ~1fi p'rt>r111·11rt pt shop.m,'1i,r,md fi ÎTI 1qau librăriile lnine din /lomtini11 ft R?tcbl1tJt>Moldtn,11
Cqrrler ~P~a/tsp(}(fi prp; qrate pt i]Jooks, 8:qr11a & Noble /i C/Zrtilr.md
LIBRĂRIILE CARTIER
Llbrinndin Crnm,, ~d. Şi'efan cel Mare, nr. L,16, ~hlşioău,Ţd,/fax: 02211 4i O~. E-mail: librariadlocm~.=,c
L,,brărm di11 Ho~ str. Bucuteftl~ nr. 68, Chişinău. TeL: 022 24 10 00. E-mail: l_
ibrariadinhol~ra,:r.rnd
Coleqia Cartier ej11tttfional este coordonată de V:lorica {:;or,lş,l>os.âcă
Editor: Gbeotghe Erhanu
Autoâ:
lilia GRIGO)lOI, dr.! ~o;nfere,nriar un,versirar - capitolul 3, 'coordon~tor
Aliona BÎRCA, dr., t:9nfe;enţiar unh•ersicu- capicolu l l
Liliana ŢURCANU, drd. - capitolul 2
Nicolad~ALTE~, dr., prof. univ. Univi:rsicarea .Lucian Bl_agt dia Sibiu- capitolul 4
L1caERHAN, dr,, conferenflar universitar- eapitolul 5
Svedaaa MIFIA:JlA, dr., conferen1iar universitar - capitolul 6
__ Stela CARAMAN, lecm)r -tapitoJuJ 7
Liliana LAZAJlJ, dr., ccmferenriar universitar - c;ap.icolul 8
Ana'.ol GRAOR, dr., confercnµar uni versitar -capicolul 9
. M_n,a BNAN, dr,, confercnriar uni'1ersi1ar - capitolul 10
. Galma BADJCU, ~r:, conferenţia, universitar- capitolul 11
Rodmi CUŞMĂ.UNSA,, dr,, c9nferenţiar univer,sirar- capirolul 12
l.ector:.Anna Lungu Cebotari
Coperta: Vita Iie Coroban
Dcsign/ccb.norcdactarc: Marina Darii
Preprt$s: Editura Cartier
Tipâri1â la Bons Offici;ş
!-Jlia Grigoroi, Liliana L;iiari l,J,
_CON fABILITATEA INTREPRINDERII
Ed11>• • 111-o, revă?,uo:ă ji 11c1ualluui, ianuarie 2021
4' 2<)21, 2017, 201 1, Edi1ura Cartfor ptntr :e • • •.
Cirţilr C•nler 1um tlhponiblic ln 11. u 11prC"lJ nia • d1 1_1>r, loa1c d1cp1urilr r(",cr,,ue.
'" • tlncu 1ul f 1 a bunului Jc difuza,,,..
, Oe"rlrr.-~ CIP a Camerei N I I • ,
Con1abtlili1U lnuciuinJrrh: Manual/ 1li"· G , •1 !ln11 r ii C11r{ll
Ed, rev, ti acuwll\111ă, · IChitmiul: C•rtlcr: AS~~.~~;;"';-\ il,ama L•,•rl, Aliuna Birc~ !re .tl.) -
(Canier cdu,a1io11~ll ,ul,,1111 Cllord11n~1l J, Viuric _( pagr, . Boru Officct), - 800 p.: flg., till), -
B,bliug,.: p. 7•)3.797_ - Rrfcrin b•ibll,or•♦·P~1kă. ISBN 978-9975•79-89~-?J,
ISBN 1'78-9975-86-4u..,.,c (C_.ruer
. ) I• logr, ln , ublUI - 100() c•
- ISBN978 . ••
657:658(075.SJ ·9975•75-9114-7 (ASEM)
C69
 CUP'RINS
.1NTRODUCER,E........... ·······················•1••·····....,..................,.............................................................................,.. 9
Capitolu/1. BAZELE ORGAN I ZĂRII CONTAB ILITĂŢII ÎNTREPRINDERII ........................ 11
1.1. Rolul contabilităţii în mediul de afaceri ............................................................................................. 11
1.2. Cadrul privind reglementarea normativă a contabilităţii întreprinderii ............................... 16
1.3. Politici contabile, estimări şi erori contabile .................................................................................... 22
1.4. Guvernanţa corporativă şi etica i,>rofeslonală ................................................................................. 2,8
Verîficarea cunoştinţelor ..................................................................................................... 35
Te.ste ·························..····························································································•u••..•N•O••····• 35
Lucru pentru activitatea individuală ............................................................................... 38

Capitolull. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORP·ORALE ................................ 41

2.1. Definiţia, componenţa, recunoaşterea şi evaluarea imobilizărilor necorporale ................41
2.2. Contabilitatea intrărilor de imobilizări necorporale ..................................................................... 51
2.3. Contabilitatea costurilor ulterioare .....................................................................................................60
2.4. Contabilitatea amortizării şi deprecierii imobilizărilor necorporale .......................................6~
2.5. Contabilitatea transmiterii dreptului de utilizare a imobilizărilor necorporale ..................77
2.6. Contabilitatea fendului ·comercial .......................................................................................................81
2.7. Contabilitatea ieşirii imobilizărilor nee::orporale ...................................................:.........................84
Verificarea cunoştinţelor ..................................................................................................... 90
Teste ......................................................................................................................................... 91
Exerciţii
.................................................................................................................................... 95
Lucru pentru activitatea individuală ............................................................................... 98

Capitolu/3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE .................................... 101

3.1. Definiţia, componenţa, recunoaşterea şî evaluarea imobilizărilor corporale .................... 101
3.2. Contab ilitatea imobili.zărilor corporale în curs de execuţie ...................................................... 112
3.2.1. Contabilitatea construcţiilor în curs de execuţie .................................................~ ....._..... 112
3.2.2. Contabilitatea utilajului destinat instalării. .......................................................................... 11 S
3.2.3. Contabilitatea imobilizărilor corporale până la punerea în funcţiune ......................116
3.2.4. Contabilitatea costurilor ulterioare în curs de execuţie ..................................................118
3.3. Contabilitatea mijloacelor fixe ............................................................................................................. 120
3.3.1. Contabilitatea intrărilor de mijloaec:e fixe în patrimoniu ................................................ 122
33.2. Contabilitatea amortlzilrli şi deprecierii mijloacelor fixe .............................................. 131
Contabilitatea amortlzArll mijloacelor fixe .................,....................................................... 131
Cootabllltatea deprecierii mijloacelor fixe ......................................................................... 138
3.3.3. Contabllltatea costurilor ulterioare aferente întreţinerii, asistenţei tehnice
şi reparaţiei mijloacelor fixe ..........................................................,........................................... 149
3.3A. Contabilitatea derecunoaşterll (Ieşirii din patrimoniu) mijloacelor fixe .................. 158
3A.Contabilitatea lnvestlţillor lmoblliare ...,m....., .................................................................................... 164
15.Cmltabllitatea resurselor minerale..............................-........................... 172
H ........................................
 Vvrlfl,o,P« Ct111oşti11 r,,1or ....,...............,... 0, ...... , ••• , ..... , ......, ........................................... 177
,11 ..

f('~ fl.' .... u .. ,u.............. i.•• .................................................. 177

1. . . . • . , . . , , . . . . . . . ,. . " • . , . . , . , . . , , . , ,. • • •••••••""•••

l>..r, t1, t'I ,_, ........ 1............ ţ,, ............................................................. ~.................., ..........., ........... 1$0
I 1/lltl ţlt'lll/11 th (IV/trlll'rl l111/(vld11l1/(l ............................................................................. 186

Coplro/11/~. CO NlABll llAII A INVI ', ll]lll OH HN/\NCIAfH ....................................... 193

4.1. Dl,finiţl11, 1.ompoi11,111,,, t C'umo,1şWrt!ll ,1 i>V,,lu11r11,1 lnvt>stl\lllor flri11ncl<lfll ...................... 193
4,J Co1,t<Jl.lll1t,,~l.',l v,1lorllo1moblllarn ~I ,1 cotelor tlt! partlc:lf'il\lP ..................................,.........,....201
t.3. C.ontabill\,lh.\i ,il\OI l1wcs\l\ll fl111.l11clare ..............................................................................,......... 211
Ve1iflC'fll ('el C:t111oşrl11ţelo, ................................;.,,........1...............".................H••···· .. ····••u,h .. ~ 216
Tesrc .•..,.............,..............................,.,1 .... ................ , ......... , ••• f••··..•...............11............. ~, ••,,....... 217
EĂerclrÎl ..........,...............;.............,...........................................................................,.. ul••··••M• 220
Lucru pe11rrll actlv.ltatea Individuală ............................................................................. 222

Copito/ul 5. CONTAB ILITATEA STOCURILOR ... ,.............., ...............................................227

5.1 . Definiţia, clasificarea, recunoa ~terea şi evaluarea stocurilor .......................,....................._ 227
5.2. Contabilitatea materialelor ................................................................................,.........................,•._ 234
5.3. Contabilitatea obie.ctelor de mică valoare şi scurtă durată ............................................_ ......241
'5.4. Contabilitatea producţiei ln cyrs de execuţie şi a produşelor .................,..............................245
5.5. Contabilitatea mâ'rfurilor ....................................,................................................,............................... 250
Verificarea cunoştinţelor ................................................................................................... 254

Exerciţii .................................................................................................................... ~ ...--..... 258

Lucru pentru activitatea individuală ...........................................................,................. 262
Copito/ul 6. CONTABILITATEA CREANŢELOR .................................................................269
6.1. Definiţia. cli!sificarea, reclJhoaşterea ~i evaluarea creanţelor ..,..........................·-··········.... 269
6.2. Cont:al:>ilitatea creanţelor şi avansurilor pe termen lung ...........,...............................___...278
6.3. ContabiUtatea -creanţelor comerciale ............,...............,.....................,.................~.....................~ 285
6.4. Contciibllitatea creanţelor privind decoAtările cu bugetul ................................................_._ 302
6.5. Contabilitatea creanţelor petsonalulul ....................,..............,....................................................- 307
6.6. Contabilitatea altor c'reanţe 'ctJrente ..........................................................................--..,..............316
Veeificarea cunoştinţelor ..................................................,................................................ 324
Teste .............,.............~·········•1••··········..··•.........................................,.............................. ~...H_ 325
Exerciţii .................................................................................................................................. 328
Lucru penţru activitatea Individualu ............................................................................. 330
Capitolul 7. CONTABlllTATEA NUMERARULUI ..............................................................335
7.1. Definiţia, componenţa şi caracteristica numerarului ....................................................·-···..-•335
7.2. Contabilitatea numerarului din casierie ...................................................................................- ....337
7.3. Contabilitatea numerarulul în conturile curente in monedă natlonali'i ......_ ..__,........... 348
7.4. Contabllitatea numerarului ln conturi în valută străina .........................................................355
7.5. Contabilitatea numerarului ln alte conturi bancare ..................................................................361
7.6. Contabllltatea transferurilor de numerar ln expedltle şi" documentelor bănE:şU ···•·-·367
Verificarea cunoştlnfelor .................,.......................................................,......................... 370
Te$te .................,......................................................,............................................................... 370
Exerdţll •1•r-••····· ........ "° ••••••••••••••• - •• ,.........." ...................... 373
u ... , ................... ..., ...... , ................ ~, ••

Lucru pentru activitatea Individuală ............................................................................. 377

 7

Copito/ul 8. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU ................................................383

8.1. DefinI1Ia şi structura capltalulul propriu ........................... 383
HO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.2. Contabilitatea constituirii şi modlflcllrll capitalului soclal ..................................................... 385

8.2.1. Contabllltatea constituirii capltc1lulul soclc1I .........................................,........................ 385
8.2.2. Contabilitatea modiflcolrll capltalulul social ......................................_ ............................. 401
8.3. Contabll1ta1oa ,ezervelot .... ............ .. ..........................................................,.................................418
8.4. Contabilitate-a rezultall'IOt flnanclore ..................................................................................424
S.-4.1. Contabllltatea rezulta·tulul flnanclill .ii perioadei de gestiune curente ............... 425
8.4.2 Contabilitatea rt>zuhatulul financiar al .-inllor precedenţi ..................... . .......... 432
8.4.3. C0111abll11a1ea coreqlllor rezultatelor financiare ale anilor precedPnţ1 .... _ ......... 436
S.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare ...................................................................................... 440
8.6, Contabilitatea altor elemente de capital propriu ......................................................- .- .......453
8.6.1. Contabilitatea subvenţiilor la entităţile cu proprietate publică ......................... ... 454
8.6.2. Contabilitatea fondur,ilor organizaţiilor necomerciale ............................................... 458
8.6.3. Contabilitatea altor elemente de capital propriu ...........................................................460
Ver,flcarea cunoşrlnţelor ................................................................................................... 461
Tesre .................................................o••·············..................................................................-.,. 461
ExerciţÎi ·····••n••·······..····•··•···..........................................··········"';un,,....,,...,,.,...............,.....,...... 469
Lucru pentru activitatea individuală .........................................................................._ 475

Copitolu/ 9. CONTABILITATEA DATORIILOR ...................................................................479

9.1. Definirea, clasificarea, recunoaşterea şi evaluarea datoriilor ........................................._.._ 479
9.2. Contabilitatea datoriilor financiare .................................................................................................. 484
9.3. Contabilitatea datoriilor comerciale ....................................................................................- ...........497
9.4. Contabilitatea datoriilor calculate ..................................................- ...................................___ 512
9.4.1. Contabilitatea datoriilor faţă de personal ....................................................................._. 512
9.4.2. Contabilitatea datoriilor privind asigurările sod ale şi medicale ..................- -.. 526
9.4.3. Contabilitatea datoriilor faţă de buget ......................................................_........ _._ 533
9.4.4. Contabilitat ea datoriilor faţă de proprietari ........................................................- . -.. 551
9.45 . Contabilitatea subvenţlilor şi finanţărilor şi incasărllor cu destinaţie specială ...... 561
9.4.6. Contabilitatea datoriilor privind provizioanele ...........................................................-.567
9.4.7. Contabilitatea altor datorii ................................................................................................- ... 570
Verificarea cunoştinfelor ......................................................................................- .......... 576
Teste ....................................................................................................................................... 577
Exerciţii .........................................................................................................................._ . .... 581
Lucru ~ ntru activitatea individuală .......................................................................... 58&
CophtJlul PO. CONTABILITATEA COSTURILOR DE PR ODUCŢIE ........ ,.................... S93
10.1. Oefinlţl, ~ componenţa costurilor de producţie ...............................................................-. ...593
10.2. ContabllltNa costurilor de produqle ale actlvl1A1ii de ba2.I .................- ........- ............. 602
10.2.1. Contabilitatea CMturllor materiale dlrK te tl repartizabUe
lfererlte producţiei .....,.__........................................................- ...... ,..-................................ 603 u •••••

10.2.2. Contabllltitu costurllo, cu personalul directe şi repart1Zablle

lle,eru prodl.leţlej · - · -.......- ..........-...- ...- .....................-...............-.......................609
10.J. COntlbllltltea costurilor de produqie ale actlvltlţll auxlllare ...- .......................................616
10.4. Contat•-.; repll'1izara costurllOf Indirecte de producţie ......................................... 622
1G.5. Q:-◄11-...-u,tlor de producţie firi aplicarN conturilor de gestiune ................627
 10.6. Metodele de calcu laţie a costurilor de produeţie .................................................................... 629
10.6.1. Metodele clasice de calculaţie a costurilor de produeţle ........................................... 632
10.6.2. Metodele moderne de calculaţie a costurilor de product[e .................................... 638
Verificarea cunoştinţelor ................................................................................................. 647
Testf ...................................................................................................................................... 641
Exert;ţii .............................................................................................. ,................... 644 H ......... . ...

Lucru pentru actlvlrated lndlvlduoUI ...........................................................................,050

Capi tolul 11. CO NTABILITATEA CHELTUIELILOR Ş I VENITURI LOR ....................•........ 657

11.1. Definirea, clasificarea, recuroaşterea şi evaluarea cheltuielilor şi veniturilor .................b57
11.2. Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor anticipate curente ................................................670
11.3. Cont abilitatea cheltuielilor ~urente .....,...........................................................................·-····-···.677
11.4. Conta·bilitatea veniturllor curente ..................................................................................................696
Verificarea cunoştinţelor ................................................................................................. 704
Teste ...................................................................................................................................... 704
Exerciţii ...............................................................................................................................- 706
Lucrul pentru activitatea i11dividualâ .......................................................................... 711

Capitolul 12. SITUA'fl lLE FIN ANCIA.RE ALE ENTITĂŢILOR ......................................._._ 713
12.1. Principille' de bază ;ile ~ontabitităţii şi cerinţele C!}litative ale situaţjilor financiare __.713
12.2. Lucrările premergăto<1re întocmirii situaţiilor financiare ..........,.........................................-.721
12.2.1. lnvent~rierea generală a· eLetnentelor,contabile ........................................................... m
12.2.2. Decoritarea·c~elturelilor şi veniturilor antic1pate aferente
perioadei de gestiune ..................................................,............................................. _ .......... 724
12.2.3. Determinarea şi reflectar.eil diferenţelor de curs valutar ........................·-·---·... 724
12.2.4. întocmirea în'registrârilor de corectare .....................................................................,......725
12.25. Determinarea cotei curente a activelor imol;lilizate şi datoriilor
pe termen lung ...............,................................................................................................._ .......716
12.2.6. inchiderea conturilor de gestiune .........................................................................·- ·-··... TI6
12.2.7. închiderea conturilor de venituri.şi cheltuieli şi determinarea
rezultatelor financiare ..................................................................................................._ ......727
12.3. Conţinutul şî elabora.rea situaţiilor finantiare ............................................................................ 730
Veriffcarea cunoştinţe/of ··:.............................................................................................. 781
Teste .....................f~····..······· ........................................................................................._.,,...... 7$2
Exer<!iţii ············..···································································~········.........."............................. 784
Lucrul pentru activitatea /nd/vidua/ă .......................................................................... 792
Anexe ·············••·····..............................................,.....................................,.........................................................'"" ... 793
Bibliogtafie .......................,.........................................................,..................................... ~•·····.......................... 795
 9

INTRODUCERE
Contabili1atc(l tnt rcprlntkdi i:slc d iscipli nu de dc11volta re a cunoş tinţelor ~i do
bând irc .i .,billUl\1lor şi con1pctenţelor în do111cniul contobi lil ă\ii prin care, gradat şi
1ncto<lic. se invaţă recunoaşlercu , cvuluarcu şi î11 rcglslra rea î11 contabilitate a pat rimo
niului entitătii şi a tranzac\iilor aferente, dar şi raportarea flhanciară. lnforma\ia acu
n1ulată şi stocatfl în registre contabile, siluapi financiare şi diverse rapoarte este nece-
sară pentru a cunoaşte, raporta şi analiza situaţia cu privire la poziţia şi performanţa
financiar3 a entităţii.
Importanta rolului şi valorii contabilităţii devine evidentă pentru fiecare mana-
ger de intreprindere, indiferent de mărimea ei, care doreşte să-şi gestioneze corect şi
bine afacerea. Or, contabilitatea este mereu o importantă sursă de informare în luarea
deciziilor. Ea reprezintll istoria stării economice a întreprinderii, scrisă in limbajul
rece, dar deosebit de relevant a l cifrelor, o radiografie a performanţelor realizate în
domeniu. în baza căreia poţi proiecta situa\ia viitoare.
Caracterul universal al contabilităţii obligă şi motivează prezenţa acestei materii
de studiu drept o disciplină principală, nu doar la progra1nele de stud ii în contabili-
tate, dar şi la toate programele de studii cu profil economic, precu1n şi ln planurile de
învăţământ ale programelor de studii din alte domenii: drept, agron.01nie, informa-
tică, etc.

Manualul „Contabilitatea întreprinderii" este e.laborat 111 conformitate cu curri•

culumul (programa analitică) disciplinei „Contabilitatea întreprinderii". Totodată,
manualul acoperă curriculumul disciplinelor „Contabilitate financiară J" şi „Conta-
bilitate financiarii I[".
Manualul este recomandat atât studentilor, cât ~i masteranzllor de la facultăţile cu
profil economic, contabililor, precum şi tuturor celor care doresc să-şi imbun:.\til\ească.
aprofundeze şi actualizeze cunoştinţele în domeniul contabilităţii. l\ilunualu1 c~tc ela-
borat din dorinţa de a pune la îndemâna publicului un instrument util de lucru. \:.lre
s1 le permlti ,A-şi dezvolte şi consolideze cunoştinţele şi abilităţile necesare unui Vii
tor contabil competent tn domeniu.
Manualul „Contabilitatea 1ntreprinderil" este elaborat ln accep\iunea preveJerilor
Legii ContabilitiJţii 11 RaporttJril Fl11anclare 11r. 287/2017, a Stuntl11rdrle Nllţw11ult· dt>
Contahilltat, cu modlf'idrlle fi completlrlle ulterioare şi a Plnnului Ge11t·ral de Co11-
turl Contabile.
Manualul are ca obiectiv al explice litera fi spiritul SNC pentru studenţi şi con-
tabUi. ajutll'ldu-i pc ~ al doblndea,cl abilltlti şi c;ompetente privind instru-
lDCllltarea a,pt,bill a principalelor tranzacţii ti evenimente privind activele, capitalul
JO

propriu, datoriile, costurile, venilu rilc şi cheltu ielile, precum şi raportarea financiară
conforn1 referenţialului autohton. Expunerile teoretice suni însoţite de explicaţii ana-
litice şi de nuxneroasc studi i de caz.
întrebădlc de recapitulare şi ve, ifkan: a cuno~tinlclor de la sfârşitul fiecărui ca-
pitol se axează pe principaldt' (.011ccplc şi ll'nncni privind contabilitatea ~1 raportarea
financiară a e.lClluentclor contabile a î11trcp1 îndcrll ~i oferă 1>ubiccle pentru discuţi, ~i
dezbateri .
Testele prezentate în 1nanual asigură posibilitatea examinării 1i sistematJ7,ar11
cunoştinţelor, abilităţilor şi deprinderilor privind recunoa şterea, evaluarea, contabi-
lizarea şi raportarea elementelor contabile ce formează patrimoniul 1ntreprinder11.
Exerciţiile de la sfârşitul fiecărui capitol oferă posibilitatea de apJjcare a concepte-
lor şi procedeelor descrise în capitol şi sunt eficiente pentru exempllfiauea punctelor
cheie ale contabilităţii. Fiecare exerciţiu este axat pe unul sau mai multe obiectr,e de
invătare .
•
Suntem convinşi că manualul de faţă nu epuizează problematica complexă a
contabilităţii în Republica Moldova, aflată în plin proces de îmbunătăţire şi noi cătl­
tări, motiv pentru care vom fi recunoscători tuturor celor interesaţi, care după ronsul-
tar~ manualului vor oferi sugestii pertinente, pentru a le avea în vedere la viitoarele
ediţii.

Lilia GRlGORO!,
coordonatorul edi{iei
 11

Capitolul 1. Bazele organizării

contabilităţii întreprinderii

Obiectivele/rezultatele învăţării:
0 să definească contabilitatea şi să descrie rolul acesteia în luarea
deciziilor;
o să identifice utilizatorii informaţiei contabile;
o să delimiteze noţiunile de contabllltate financiară şi contabllitate
managerială;
o să cunoască posibilităţile de organizare a contabilităţii în baza
SNC şi IFRS;
o să explice situaţiile de utilizare a SNC la întocmirea politicilor
contabile ale entităţii;
o să cunoască etapele ciclului contabil şi rolul fiecăreia în culegerea,
prelucrarea şi prezentarea informaţiei factorilor de decizie;
o să identifice direcţiile prioritare ale politicilor contabile;
o _să cunoască esenţa guvernanţei corporative şi a relaţionării acesteia
cu principiile contabilităţii;
o să delimiteze rolul auditului de cel al controlului în cadrul entităţii;
o să descrie contabilitatea ca profesie cu responsabilităţi etice şi
posibilităţi de promovare.

1.1. Rolul contabilitătii

•
în mediul de afaceri
Ultimele două decenii se individualizează prin mari schimbări în mediul de afaceri.
Concurenţa a evoluat la scară mondială, iar ritmul inovaţiilor predestinate produselor
şi serviciilor au înregistrai o extindere considerabilă. Acest fenomen a avut un impact
pozitiv asupra consumatorilor prin produse la preţw:i scăzute, calitate înaltă şi opţiuni
diversificate. Manageri au înţeles că procedeele de organizare a afacerilor existente nu
mai funcţionează şi sunt necesare noi strategii de organizare a activităţii economice.
Transformlrile radicale necesită o implementare cu inţelepciune, având un efect
semnificativ asupra practicii contabilităţii financiare şi contabilităţii manageriale.
Studiile efectuate au demonstrat el 80% din datele furnizate de sistemul informaţional
al unei entttiţi ,unt de naturi economici, iar ln cadrul acestora informaţia contabilă
repaezinti so,&. Prin urmare, contabiUtatea este cel mai important element al siste-
muJuj âoforrn•ţionll. deoarece deciziile manageriale, ln mare parte, sunt analizate

~7-;:
; l111te pe baza informaţiilor furnizate de contabilitate. De asemenea, contabilitatea
fi utiliutnrilor externi de informaţii sl aibă o imagine a întregii
 I!
ilu,,I, 1r11,1111,A11t ,011111hlll1A1ll l1ll1rv1111,lr,11
1

<'ni11,1hllii.111•,1,111p,,1 111 1111 nd in 1w1lo11cl.1 lwu l11 1Ml'dln, od,11,11 u dc;,vi,ltRrca i:<.o
1111111 lt•i lllOIH'l,1 Il' ~I 1l jhl rl \ hi )(1•1'11111n llu, l 11phall~1111d11 I C.0111alul11l 111udcr111,~,c m, 11
11
,1
\ ,tl nu 1111 111,11 tn II111•i.•a 1,•gl~1r1•l111 kvld,·111,1 11111t11hll,1), , l 1111 r 11 ~1•r,1• de a1.llvt1~\l
tt' lrnpl1dl pl11 11lflut1 1\ ~11h1 \lt11111 111 11111u11 p1t1hl1•1111•, mh 11h1n ,1111 \111111lor, uvaluarr.-.
lOtlt l ţl l ~i 1111dil . C1111111hl l1tl tll'IIII \itH• u111 I d11 111•11•,11n1llr f1111d,11111•11t.1h- d, 111/•irm;trc
,1u t tli:,.1tmll111 11111•111 1~I ,•xt,•1111.
\ Inii ,,msid,•r.\ ,onwhll ll!lll',1,n l'llnd u•u IIHII v1•dw 1e·l111l1 :ide· int111111. a ,lf,Hcrl
Im·, 1.11pcn111111 1\il CNh• 111111( dlnln: li111lmj1•lc k•Halt· uit• 1:111it/l\1lor. l'rc~111nllt· pc:rrna
11,•1111• , .11,• !\l' Iul 11~upr11 llllftnlilizalnrllur ln rc1,11ltntul l:'onllk t/'11,r Intri d1v1:"d1· ~-I
t,•A1lrti d,• 111 ill1at,1ri, gcncn:01.il o 11 1111111111\ ,.oluncl'ar«.'" a ,1dt•vl\r11lul <.<mlHhll dc 11 um1t
",o, ~lllÎl\1" 1 cnM, I. I).
~

A11tnri15ţlle statale: Contahi Iii:

rc-glr1111·11 Ii:11:II (()li ( ,1/Jllllflteµ ,, "ctiveazd t:" salaria/I 111 dlftr/11'
Asncl11ţll profesionale: erll ith/ I şi /iri evidenţa fenom:e111:lur
, 111 ,Jr,·pt s.:up perfcc/l01wrcn şi şi cvcnim'tmtelor la i:ntitqte. respeGIAmJ
1 lt-:,•altan:a 1ro11/11bf/ftr'I //I anumite reguli şiprl11cipli

/ - -
Med.iul
I contabilităţii I

Auditorii (Interni şi externi):

for,ml/N1:I/ o(li11/i/u nsţtpm si/11,1/il/o/'
" /
Utilizatorii de informa\ii contabile-:
• utilizatorii it1ter11i (fondatori,, 1111111agt·r11,
f,11,111,itire a.le cnlitil/ii precum şi m,gajnfii erltltd/il),
c-1•n/11ea:,l sistem11/ de 111a11ageme111 • utiliza.torii externi (investitllrii, ai:tl,t.iru,
_(111a11ri11r şi co111rol Inter,, ,cficn/ii, f urnizorii, orga111:lej,sc11l1? ,•r,·.J

Figura 1.1. Ansamblu de elemente integrate mcdiu/11/ ni111r1b1/it,lfi1

După cum rezult ă din figura I.I , pa rticipantii jocului soci11I pot fi av,1nt-1iall in
df'I rimt'ntul altora, de :\ceoa este de preforat ca reglernentarea contabilitll\ii sl M! facl
de c:\1rc organisme independente de normalizart contabilă în cart' s1\ imp!kali 1011 ne
ce, interesaţi
in infornrnţia financiar-contabilă.
Calificarea contabilităţii cu ştiin\ă s-o realiz.1l 1n strânsă leglltur.l cu şl ,1thu l <lt't
voltlrli cunoştinţelor din acest domeniu şi cu acceptarea 1\l' otJatâ c1,1wt:ptulu1 Jt•
..ş1iin1A". lni1ial, contabilitatea pentru unii l\Utori cru 1·onsl1fornti\ ca,.\) nunura .i m.i -
tematkilor", ultt-rior s- a transforni11t tn „ştilnlR 11dministm\iel ra1lun11lt' 11 lnt~priu
derii~. Nici p4nil tn prezent nu se pm1te 11punt• cll exlstA un ,·onşens llrivlnd 51itlutul
şhintif'k al contahllitll\li, dar l"t'i mal mlll\1 11utorl recuno11c contabllltAlll calitate• şi
domeniul ştilnlifk , deoarece dispune otAt tle un anaamblu de ttUrll contabile, c4t fi
de metode pentru elaborarea ace•tor teorii. Ca dlKlptlnl ,111n1lflcl ea are o tlnallt1te
practici. Contabilitatea reprcalntl o modalitate de Bf•thane c" rol aocial, dat fiind fap•

I Horomnt•, Bmil. Pund11m1n11l11ttlnlfflc• al, t101tl••111,.,H. DoctrtJll. C.,. tplt, &.alcoo·

TIPO MOLDOVA, lift, 2009. p, N ,
 13

rut câ pe baz,1 infnrn1a1··1 . . .

!-ia grupurilor sociale'. u Ol ,.;ont11h1lc semu ded1.ii „urc modificil hogă\ia indivi1ilor
În descrierea unei pt:>r,oa , .
care o ca t . n~ .!iC u 111şn111cşh.• sil se prcnnlc triblllurilc şi ilintensiunile
r.1c cnz..-a2i1 (ln!llţi 1 n •a , , " •
. bă ~ . . 1
t ,grtUlulc,1,c.1111art•:1uch1lor,apArul11i,manieradcar.e
rm r "a, prtn1;1p;ilde tdlsuturl I I )
_- . E l c ca,.,i: cr, lt1t1cpr111dcrea este descrisă tic informa\ii
.._,1ru.:e. ,te ade,~rat •l\ 111 1 \i lif
• 1.: or111u tIl' 1 u,u.1r. ilr c111itA\I, cari? pre:1int6 anumite cifre
P~_n intermt~iul ,·onturiln1, ,e llupun unor rq~uli, Evidtnt cA datele oferite de conta•
b1htate nu .!>Uni sin„u,- •I• nr" ~ · •
_ · c "" '"' "1.cn111l1t•r11cu11i o u1111m11I cnt1lalc econom1cl, dar ele
const11u,e dt•nk'ntul cs••11ţ1al 0• , anitli " · · 1· ·
~ ~ z„ ŞI 11prc.:1crc a Mt uaţ e, unu, agent economic.
f~ dt>e~_rsul~timpului, cont,1bilil,1le;, ., , u nn~c.ul o cvolu~ie conformă cu progresul
tehn,c0 -~tun11tic, urmârind ,\1\ !.ali)fadl 111a1 bine c.crtn\elc informaţionale ale unor
categorii din .:cin ce mai largi ~i 11101 elevat\.' de 11tilizatori, crescând gradul de prect7.ic
~ide '-Cmnificatic ale datelor olcrite, cvolul ie po!>ibilă prin:
• folosirea unei terminologii exacte pentru înregiiitrarea şi structurarea faptelor
economice 1n conturi;
• o organizare a conturilor ce corespunde cerinţelor interne ale controlului de
gestiune ~i nevoilor externe de informare;
• exprin1area acestor conturi în unităţi monetare comparabile;
• regruparea conturilor pentru publicarea lor periodică î n tablouri universal în-
tel igibi]e;
• respectarea anumitor principii, definite anterior, care gara ntează sinceritatea
inforn1ărij_
Cu aJte cuvinte, contabilitatea este cons iderat ă ca o activitate prestatQare de ~ r-
vicii, care face legătura dintre activităţ ile economice şi fac torii decizionali (fig. 1.2.)

Acţiuni Factorii de decizie

Con labilitatea
Paptcle
economice Rec unoaştere: Prelucrare: Comunicare:
inrcgistraret1 pllstrarea şi prtttntam, d• nla, fi, ••••
opera(iu11i/or prelucrarea (situaţii ftnlUril~ . ,.,_,,.
econ,>mice datelor inttrnc tec.)

Flgun, 1.l. Co~xu.n," ron141,IU..fllAt/rH_,.

După cum rezultl din figura 1.2., contabilitatea l'CCUlloqte nomei

economice zilnice care au loc 1n cadrul unel entltlCl ecol'IOQlkre CI
mate în cifre (evaluate) f1 prelucrate prin lntermedial ~ •
contabilit1tli, ContahiJitattJ ate acel 6emM# ~ · •Dl
 - . mai mare parte a deciziilor luate de
prezintă. la solicitare. factorilor de decizie. C~a _1 • t b'ilitate.
. ., d I furn11.atc ue con a
conducerea enlltă\11 se bazează pe otc e I .. in1portant elen1cnt al ·I
La nivelul unei inlrcpdnderi, cont.ibilit,,tca c!-tc .:c mai • s ş-
te,nului 111 fonna\i1111al. 1.koarccc: b . t· ..
. , 1 n·,,_.,.1n,irn•t•conornic i;unl luate pc aza 1n onnaţ11lor
a) ctIC 11\ill lllll IIC l I('Ulii ,1 •
turni·1,1h: lk u,111.1hilitn11.:: . , .. ' bă • .
• • • ·1 . . I Ierni <le 111forn1a\11 sa a1 o 1mag1ne
b) fh'rnllll' ma11,tgl·nlPr~1 ul1lt,11111111r e~ _
a~upra .teti\'il:\\ÎÎ CClllh)lllll:l: li iutn:gii cnlllă\1: _ .. .
c) rcaliZl',\t~ kgtltur.1 CU lddt1ltc u1111ponl!nlc 11lc sti:tcmului in~o~m~ţ~onal al 1n-
trl·prinJcr11, .. pnn · •1ntcgr„1rc:,1 ·111 1·11rn1,1• \1"lt)r
1
,~1·1vind ace.sic acllv1tă ,1 11nlr-c, bază
t'

i:°lllll\l nâ, _
Contabilitatea, p,\nâ nu ~k!Tntlt, era considerată ca o tehnică pură, tără miză eco-
nomică. , 1 ,cială şi \:U otât n,.,i pu\in politică. Jean foura!ttie în 1943 afirn1a că evidenţa
contabil~ t?!tlC \inută, în general, pentru o cunoaştere utilă, dar ea are şi o solidă
rcput.iţic Je arbitrar, de plictiseală, de obscuritate, de pedantisn1; ei nu i se recunoa.~te
niciun Io.: printre şllin\ele care influeD_\.ează cultura generală a oamenilor4.
Cu toate acestea, unii savanţi susţin ideea că importanţa contabilităţii creşte odată
.:u nivelul de dezvoltare economică a unei ţări. Mai ales acum, la începutul secolu-
lui al XXl-lea, o mulţitudî.ne de state din lume utilizează standardele de contahilt-
tale. Recunoaşterea normelor contabile internaţionale de1nonstrează dimensiunile
contabilităţii, adesea ignorate, în contextul mondializării economice şi al globalizării
financiare.
Contabilitatl-:a ca ştiinţă înfloreşte in econom.ia capî.talistă, dar a fost utilizată şi
in economia socialistă. Este uşor de înţeles că ea interesează, în primul rând, pe pro•
prietarii entităţilor economice, dar îÎ pe toţi acei care suot preocupaţi de a.:ti,•it~tea
acesteia, spre exe1nplu: statul căruia ea îi plăteşte impozitele. băncile care ii aconlă
credite, !>alaria\ii cărora le oferă locuri de muncă şi ren1uneratii etc. To.it.: aceste pâr\1
unnăre.sc activitatea intreprinderii şi sunt foarte atente la n1odul in care ,n·erea e:.te
refll.'ctatl\ <le către contabilitate in situatiile Hnanciarc.
ln prezent, în Jo1neniul contabil se detaşeal.ă Jouă aspecte comple111en1:ire: pe dl'.'
o parte. con1abilitalca unnăreştc furnizarea de informaţii către utilizatorii externi
(domeniu caracteri!,tic contabilităţii financiare), Iar p~ de altă p.irk, infor11111ţiili.· fur•
nizatt de contabilitat~• vizează utilizatorii Interni (este cazul contabllitl\ţii 111anagr-
na.le). Cu toate cJ lnforn1aţiile furnizate de aceste douA dt"mentc ale cvntah1li1ă\ii
vizeazl ut1hz.atori diferiţi ca naturi, practic, ele lit bucazl pe acdeaşi lnrl'g1stnirt ~1
pe aceleaşi JSW'lle (numai moduJ de ,truc;:turare fi de prezc:-ntare cst-e diferit).
Privitor la dcflni1ia ,ontabilltltU, o buna parte I savanţilor susţin ideea cli i:stc
gma sl roduct canlabiUtata la o linaur& dalnlţit. tn marile ~panii contemporane
a este, tn acelafl timp, un listem dt lnformaro. un iMtn.uneGt de Jll(M.Vlare şi o prac•
tkl lOdali fi arpmzaponill (fta. 1.1).
 Contabillt11te1
financiari
A. Si&h:m de lnformurr
I.alura tehnici
a contabilitlţi i
Contabilitatea
man11gt t iall

Contabilitatea
H. hntrumcnt dr modelul' I.alura crtalivi
a co ntabilitiţil
C. Practici\ sodalA şi orgunli11\lonal.l

FlgurQ 1. 3. Cor,/11/Jllit,1/en şi tlîmc11siut1ife sale ,m1cept1,afc

După ,um rezultă din figura 1.3, contabilitatea, până nu <lcn1uh, era privită ca
un si~tem inftuma\ional ce culege informaţii brute, le prelucrează prin intermediul
contabilită\ii financiare şi manageriale, prezenlându-lt: organelor de decizie. Însă
principalul motiv pentru şludierea contabilităµi constă în obţinerea cunoştinţelor ~i
11ptitudinilor necesare pentr u a par ticipa la luarea unor decizii economice importante.
Pr in ur mare, contabilitatea reprezintă un instrument de modelare şi o practică socia-
lă, care nu poate servi du-ect celor care nu sunt capabili sau nu doresc să-l folosească •
5

ln plus, deşj au la bază acelaşi siste111 de în formare, cele două latur i ale contabilită\ii
din figura l.3, u r mă resc direcţii distincte-, astfel:
• contabilitatea financiară vizează aspectele trecute ale gestiuni i entităţii şi
uncie evenin,enlc v1iloare ale entităţii;
• contabilitatea managerială permite organelor de conducere ale intreprinderii
ob\increa unor informaţii de detaliu privind activitatea trecută a entităţii, dar
sen·csc şi ca bază de elaborare a vi itoarelor decizii cu caracte r strategic, tactic
şi operativ.
Co11tabilitatc,t f inanciar/1 a re ca obiectiv principal ofe rirea unei in1aginl de an-
samblu a activităţii entităţilor economice in decursul unei perioade de gc,tiu ne prin
intermediul documentelor de sinteză - situa\iile financiare. In acelaşi ti n,p, en are
un rol dublu: pe plan extern constituie un instrument de cornunicurc financiară prin
informaţiile prezentate utilizatorilor externi, iar pe plan intern reprezint! un instru-
ment de gestiune pus la dispoziţia managerilor.
ContabUltatta managr:rialt'J (contabilitate de gestiune) este un instrument de ges•
tiune pus la dispoz.iţia managementului entitlţU fÎ prevede: calculul costurilor de
procluqie (servicii), mtemul de control al entitlţH, lntocmirea şi urmlrirea executării

!:
bugetelor, analiza nzukatelur acdvttlţil economice, gestiunea performanţei strate-

mei.
fi. .......... etc. Informaţiile furnilate de aceasta aunt confidenţiale ti sunt
...,.........~
16 na1.cle or gnnlzâri, contab iliLă.tii int re-p rlntl uii

Cor1rabllif11/ca intreprinderii cuprinde contabilitatea financia ră şi cea mana-

gerial ă, insll. d e nu rcprezi ntll dou ă contabilită\i , ci două subsisteme ale sistemului
infom,aţion al contnbll. L)eşi nu c,dbt(I o frontieră 1,I rictă in1 re aceste două sisteme,
totu~i fin:a1·e 11111\ ~c lnrn1..tcrl7,eor,ă printr-o unu mltl\ dis tincţie In tre contabîlita-
tca finJm:i,.11•~ şi conl,1bilhn1ca managcriol ~. Autonomia celor două contabilităţi se
stah,1.eştc ln l'unl' \ic de c11drul jurld ko fiscal, co11di\illc de finanţare şi gestiune inter-
nii J entîtă\ ilor eccinomicc.
Pro(esorul francez, Bernard Co)as~e, su&\inc părerea că, odată c u creşterea pu-
terii econom ice a prufoi.ici contabile şi intcrna\ionalizărjj ~a le, au fo$l djminuate
prejudecăţile can: planau asupra meseriei de contabil. O bună parte a „familiilor
bune" susţin angaj.irea copiilor lor în calitate de conta bi li, ştii nd dl salariile lor vor fi
cel puţin echjvalenle cu ale medicilor, avocaţilor, funcţionarilor pubHci etc'.
În final, menţionăn1 că contabilitatea re.prezintă sjngurul sistem de informare
care furnizează o reprezentare holjstică, un model global al entităţilor economice_
Însă se pune lntrebarea dacă, modelându-le activitatea, contabilitatea nu contnbnie
la apariţia entităţilor 'economice moderne, mai ales ţinând cont <le faptul că norma-
lizarea to11tabilă internaţională a impus un anumit grad de autonomie managerilor
întreprinderilor faţă de proprietarii săi. Într-adevăr, conducătorii pot beneficia ele
ambiguităţîle şi flexibilitatea normaliză.di, intr-un mod mai mult sau mai puţin legal
pentru a-şi însuşi o parte ilin beneficii propriilor interese. Prin urmare, »ade\-ăruf'
despre întreprindere pe care îl oferă contabilitatea -este produsu.I unei complexităţi
istorice, sociale şi organizaţionale, care privesc relaţiile sale cu in~tituţiile naţionale.
internaţionale, precum şi raporturile conducătorilpr cu investitorii, salariaţii, aud.u:o-
rii şi alte părtiinteresate.

1.2. Cadrul privind reglementarea normativă

a contabilităţii intreprinderii
Cadrul juridicexistenteonstitme o premisă esenţială în armonizarea legîslaµei Re-
publicii Moldova cu acquis-ul comunitar european, crearea unul climat investiţional
favorabil dezvoltării af-acerilor şi dezvoltării sectorului corporativ. Siste.mu.l de regle-
mentare normativ al contabilităţii include totalitatea reglen1entărilor legale {legi, ho-
tărâri de guvern, ordine ministeriale) şi profesionale dependente intre ele având drept
scop asigurarea ţinerii contabilităţii şi situaţiilor financiare la nivel naţional Cele mai
relevante acte legislative şi normative sunt următoarele:
• Legea contabilităţii şi raportării financiare:
• Standardele Internaţionale de Raportare Financiari (lFRS);
• Standardele Naţionale de Contabilitate (SNC);
• Planul general de conturi contabile;
• Ghidul metodologic de lntocmire a situaţilor financiare;
• Indicaţii metodice, regulamente, instrucţiuni şi alte acte normative specifice
contabilltllii tl raportlrii financiare.

6 Colu,e, B. Les ftmtkmmt, d1 l11 "1mp111bllltt 2ditiona La 06:oamne. Puii. 2001, p. 34.
 Standarde Internaţionale de Raporta re Ilina nciari\ con\in \landardc şi inter·
prtt~rî en1bc de Con\iliul pl'nt ru Standarde Init:, na\ionuk de Contabilitate (IASI\),
;iJniini'ltrate de lunda\1,1 11 llS. l)hicc:1ivul pliulip,,1 ni ,l1:l•i.tei (und,1\ii 1:oni.t â in
Jm•oltar.t,:a, in inter<.?s publil, ., 11nui set u11ll' ilr ~,.,nd:udc pl'ntru r,,portarc finan•
daru de înaltă ..:allt:tlc, c:xc, ut<1tii, cu111p1d,cr1',ivc şi ul'ccpt,1tc la nivd global ln haza
unor pri11~1pii dar dd111ite. f·untl,1\t.1 Il•ltS 11 opăr ut ln ilc,l·,11111 re 2001 1n rczult,itul
:,Chiinl-lrii Jl'nun1irii fund.q1c1 IASC (Comll1.•1ul l'colru ~1.,ndarclc Jntcrmt\1011ale de
c,,111~11'ilitate), $,•Iul unk dl'.' st,111d,11dr ll·RS lllll\flu• ,1,1111/arrfrle l11ten111/10,wlt: ,le
Raportare Fî11e1P1d,1111 (lt:RS). ."i1,111tlr11ddt /1111:nw(,"na/1• r/1• Cr,11111/,i/itatt: (IAS), ln•
ccrprer,,ri IFRJ(" (.C,,n,itetul pl'lll1u lnu:rprr1,1rca Stund,,rddor lntcrna\ion:ilc de Rn •
p,:irtar~ Financiarl). /,,rt•rpn.:Mn SIC (Co1111tctulul 1•crt1lilf\t:nt pentru Interpretări) ş-i
Cadrul gn1rral t111r. t·pt1111l dr.: raporte11t· f/11,1111 ;,,r,1 Acc~lc 6tandarde au fost acceptate
p<,--ntnt apli.:are în Republica Ivtoldova fiiHu ulilb,.itc in 166 de \ări, rcpar1ir.a1e in felul
unn1\ll1r: Eurtlpa - 27~ (44 \ări), Africa - 23% (38 ţări), Orientul Mijlociu - 8'1€, (13
1ărtl, A~ia ~i Oceania - 20% (34 ţări), America - 22% (37 ţări).
Organul principal de reglementare în domeniul contabilităţii şi raportării financi-
8rcin Republica ~tottlo,·a este Ministerul Finanţelor în colaborare cu Banca Naţională
a ~toldovci. Comisia Naţională a Pieţei Financiare şi Biroul Naţional de Stati:.tică.
Austa este responsabil de acceptarea rFRS, elaborarea şj aprobarea Standardelor
Na\ionale d.e Contabilitate, Planului general de conturi contabile, Indicaţiile metodi-
ce, regul.lmenLelor, instrucţiunilor ş.i altor acte normative din domeniul contabilităţii
'1 raportării financiare, formularelor de documente primare şi instrucţiunilor privind
completa rea acestora.
Legea contabilităţii şi raportării financiare nr. 287 a fost aprobată <le Parlan1en-
tul Republicii Moldova la data de 15 decembrie 2017 şi a intrat in vigoare im.:cpinJ
cu Ol ianuarie 2019. Aceasta reprezintă cadrul reglementativ <le bază, principiile ~i
cerinţele genera le in domeniu l contabilităţii şi raportări i financiare. Prezenta k-ge
lran~pune par\ialT Directiva 2013/34/UE a Parla men111lu1 European şi Cl Consiliului
prtl'lnd sîtuafiilt• j illanciare an 11ale, silua{iilc fina11ciart! con.ţo/,d,11,: şi r,1poi1rtdi.: co-
nexe ale anumitor tipuri de intreprinderi din 26 iun ir 2013 care a fo,t daboratl't ln ca-
drul Comisiilor: ,.Reglementarea inteligentă în Uniunea Euro11eani\" ~i „Actul privind
piaţa unici".•Strategia Europa 2020" pron1ovcază u creştere J urooill\ ~i t\\ or-.ibilă
r,duceni sarcinilor admin istrative, î mbunăt ă ţir ii ~·.idrului de rcglcnlt~ntare şi a n1c-
d1ului de afauri, ln special pentru IMM-uri şi pron1ovar(a i ntcrnaţ1on11liz.l\rii a~<.?!\-
tora prln eliminarea baroc;ra,ici. ln aceasH\ ordine de ide,, situa ţiile fi nan~ iarc a n uale
lirmlrac mal multe obl«tivc t l nu doar furn izarea informaţillQr investitorilor de pc
pleţelt de capit1L Legl•l•'1• Uniunii Europene ln domeniul contabilităţii stabileşte
• Mhill:n adecYat bWe internele dottlnatarllor situt\1ilor financiare şi interesul
111«zrt!;p:1,!;rUQ, det.ll1lft bnpoYlrate tn mod m:eliv c:u cerinţele de raportare.
•puacţul dl debut ln orpnlaar.a contabilitl\ii entillţilor
...lolcll maljol.
 18 Bazele orgn ni z~ril c 0n1a.bl l it<1ţ ii in1rcprind edi

Tabelul 1. 1. Criterii de ţlllerc a contabilitâţll şi

de t1plic<1re a s1t111dardelor de co11tabilitate

Nr. Organizarea
Caltgl)rlllt de entlllţll•~
rd contabilitilii•• •
Entltll\1 de lntcrc$ public: c,11 lt,Hc nlc ,·li rcl v11 lorl mobillorc Conform IFRS
sunt aJ111he hi trnn1th.\lonorc pr o piaţo rcglcmcn ratll: banca; partrdn <lublă
asigurător (rcasigumtQr) isodetnlt; J c uslg11rArl, 11rgt1111~m dt
I
plasament Cl,)lc,:liv 111 valori mobiliare cu pcrstm olilnlc Jurrcllcâ;
entitate marc corc eslc intreprindere de sini ~au csle soclch11e pe
aqiw1i în care cota statuJu1 depilşcştc 50% din c11pi111lul KociaJ
Entitatea marc - entitatea care, la data faport~di, <l cp~ şeşte Conform SNC -
lirujtcle a dou~ dlntre următoarele criterii: partida .dublă
2 a) totalul activell,)r - 3L8 OOO OO(l de lei
b) vc11 ituri le din vânzâ,ri - 636 OOO OOO de lei
c) numărul mediu al salaria\ilor în perioada de gestiune-:ZSO
Entitatea mijlocie- entitatea care, nefitnd entitate micro sau Conform S:-i'C -
entitate m kă, la data rapol'tăru, nu depăşeşte limitele a două partidă dublâ
dintre următoarele cdterii:
3
a) totalul activelor - 318 OOO OQO deJei.
b) veniturile dfo vânzări - 636 OOO OOO de lei
c) număruJ_melliu al salariaţilor în perioaţ!a sfe,gestiune - 25,9
Entitatea micli - entitatea care, nefiind entitate micro, la da.ta Conform SNC -
raportării, nu depăşeşte limitele a do:ui\ dintre următoarele cri- partidă dublă sim-
terii: plificată
4.
a) totalul activelor - 63 600 OOO delei
b) veruturile din v:ânzăti - 127 200 ogo dţ! lei
c) numărul mediu al salariaţilor în perioada de gestiune - 50
Entitatea micro - e2titatelnregislra.~ î n calitate de plătitor Conform SNC -
TVA şi la data raportării nu depăşeşte liDTitele a clouă dintre partidă dublă sim-
urmăfoarele c:citer.u: plificali\
5
a) totalul activelor - 5 600 OOO de lei
b) veniturile din vânzări - 11 200 OOO de lei
c) numărul mediu al salariaţilor ta perioada de gestiune - JO
Perşoanele fizice care desfăşoar~ activ itate de întreprinzător, lndica\ii mc1odicc
cu excepţia per$Oal)elor fizice care desfă~oară activitate profo aprob,1te de M1111s
6
sională•, până la inregistrarea acestora 1J1 c11litate de plătiHlri 11:rul fi n,,ntdor
ai taxei pe vaJoare adăugalt partid3 simpll

• Activuate profe,ional4 ln ~tctoru l Justl\l~l, cabi nii1clc indlviduak ale mc,lic1k1r d,• famllk
·• Legea contabilit~lii ţi raporl4ni flnanclare mai prcvedt ln aceste tatcgorli grup nuc, mijlociu
ti mare
••• F.ntil.4\ilc care suni obligate ~d lind 1.ontabilttate11 conform SNC pot lnlocnu 6JIU11ţille financ1a-
rc cbnform IFRS

După cum rezultă din informn\ia prezen1atl ln tabelul 1.1„ modul de ţinere a
contabilităţii depinde de mărimea entilă\ii, genul de activitate şi calitatea de plătitori
sau nu ai ta,xei pe valoare adllugată.
 R!'t!lpundcreil pentru ţincre.i contnh1lită\ii şi rapurt;).rii financiare revine .:onJu-
c:\torulu1 ,au admtni\tral111 uh1i (d1rccto111lui), i<111da1orului, persoanei ltz.îcc (l.ege,1
"111tal•il itii(11 .ir 1, IH, a 1111. 2). A1. c~te J'l'r~oa11c ~unt 11hli1t,J1t• c;un (urm l ..:gii rotl/abllitdţii
şi Rc1port1lr11 fi1w11u11r,• nt, l,'{i/1017, .111. IR, .din.:\:
.1) sll a.,ittUrL' 11rga1117,ll'L'•I ~i \tnc1e.i L1111tuhlht;·i\1t in mod co1111nu11 clin ddta î1irc-
1,t1,1rAtii ,IL• ,t,11111·nlHil\ll p~llil l.1 d,11,, lid1ill.tr1t :HCStc,a:
h) si\ nţigur(' doh<'1.11T,I, ,ljlrnh,11,•11 tl 11pllLn1t·,1 pr,hl 11,;1l111 co111nhilc în c1inforrni•
tat,· cu q11n.l,111ld1.' dl' "'nt,1hilll,HC ~i ,1lk 11~tc 1111r111,11iv1' ln v1g11.irc:
d ~;\ .,şigure d.ih11r,u-c,1 şi „1pr11hau·11: pl,111111111 tic· c/111tur1 c,,nt:ihlle de lucru al
rnlll~\ i,, prou·Jrl'lc 1lllL'rn, p1 1v1 ml Hllll,1hil ii all' .1 de JţC!illunc, îc,rmu larele: do•
d1111c11telo1 pr11111110: ~I .1 ll'g1i.trclrn LOIHahilc, n gulilor pnvin,1 circulaţia do-
._u11,l'l\ld11r şi 1d1nolog1.1 dl' prclucn1rc ,1 informa\itt cnnt,1liile:
d) ,!I a,,gure \ln.:umcntaro:,1 l,1p1clur c:c:.:onom1cc ş1 rcncctarca acutc,ra in c:ontabi•
li1.1tc, p1e.:um ş11nlegrilatc.1 şi pt\slr.1rea <locumcniclor contabile;
t) ~ă l•rganizelr i;btemul de control iolern;
O ,ă a:.igurc inlocnuren, prezentarea ~i publicarea, după caz. a situaţiilor ftnanci•
are in .:onforinitale cu legislaţia in vigoare.
Contabilitate in partidă simplă presupune reflectarea unilaterală a faptelor 1:co-
non1ice, ._t)nlorn1 metodei „intrare-ieşire", fără aplicarea conturilor contabile şi fără
intocn1irea i;itua\illor fu1anciare. ln timp ce reflectarea faptele economice prin inter-
mediu I contabillt.ăţli în partidă dublă presupune aplica rea conturilor contabile şi în-
tocmirii situa\iilor financiare. Ciclul contabil, pOLTiVil Legii co11tabil/tăţii .şi raportării
f111a11ciare nr. 287. cuprinde{> etape corelate cu lucrările contabile realizate efectiv in
acth·itatea practică (fig. 1.4.):

l. Documentarea 2. Recunoaşterea şi evaluarea 5. Inventarierea

faptelor economice elementelor contabile
6. I.ntocmirea
3. Reflectarea informaţillor situa\iilor tin11nd.u-e
1n conturile contabile

4, lntoanlrea registrelor
CODtablJc l.ucrări pren1crgătt1are

DOCUMENTE intucmirii ~ii uaţiilor

PRIMARE: finaudare. Situa\iile
Dlk.ummtc prun.irc finiam:i11rr Includ:
tu regim obltnu11 H1lan\11l
Uocumenw prlm•tt Si1ua11a de prol II fi pierderi:
cu regim tp«l•I !-i1t11;4ţla mocl1ll.:i1t1lor
,apualulu, proprm
Mtua11a nu~urtl<•r
dr numerar
Nota cxph„1111vt
 Etapele ddu1ui c,11ltuhil sunt J1\'lt1lli.' ln h~un1 l l ln lre1 p.\r\ i. Pr11n11 parte cu-
rrinde toan> 11.:ţiunill' 1\CCl.'llllr,• pentru 1u,11r.. ,1n-,1 l.1ptdu1 1•1.1,nnn,1,c m1ll<'ri.il11lltc
prin in10.:n,ire,1. , .:-rilll.,11 c.1. 11,htt ,11 1.•11 ~• ,, 1hh ,,. ,.,, 1lnn11nc11h•h,r pr11m11c ,p1:l:'1fkc
conta\'lilit.lţit 11p,•r,Hi1,11,1l1.• P,11 l\~11,1 ,hui.I 1.•~11• 1.c1111rn11.up11111111rn11 ~•~, 1ndudc l'h1pell'
2. 3 ~i -I ,1 le c1du lu l ,u n·ti:1 (t-.• h1 u11111,hi llt,1 t1:,1 "nu Ili I, ,I ş 11.1•11 •I nt rt 11. ,1, l',11 tc ,1 ,1 1rti.1
se ~fcrl t., et,,rcl,· ~~I~ ,1l1• d,111111! ~1 lth h,,I,· l111.1 ~1lll· ,1111l,1hl l1• l,1 1111 hidrrc,1 r1•rl11,I•
dci Jc gt>,ttu111.•~i p1~1e11l,ll\'.I lnlh1·111t1\lil111 tn 11111111\Ulm i111,111,h1ri
în liter,1tur., 1.k .sp<.'l:l,11 it 11lc $\' 11111 i II t11l,.,•,11i\ şi 1111\ III nc,1 d1• 111111 I \' 11• III c, 11111111111. e
cu rcfunrc ll, .1..:1 i\•iti\\ ilc: ţ1per11\ 101111 k , d1: lt1vcs1 I\ li şi de I1n,n11,1rc
('id11/ ,1p.·n1rw11,1/ rcprczlnli'I o succcshu1c de ,1cllvi1n\i l ncrpull i;n ,1pr11v111nn,1rt11
Je bunun ne.:es;ire- ,1etl\•l tă\il de produc\k/servlcil, pt\ntl tn 111omi.:n1ul tr,1n,form~r11
produselor flni\e/sen·iciilor prestate în numerar. Aborda ren contobllll ,, ,1.;.c\lUI 1.1.:lu
:.e re~ri\ ln contabilizarea operaţiunilor privind stocurile, numerarul. dc,on1.irilt' cu
furni1orii ~i clienţii, decontările cu personalul şi bugetul de stal etc. Crc/11/ rit 1111•i:111111
include ansan,blul operaţiunilor economice ale entităţii legate de procunuca active
lor imobilizate şi contabiliz.area acestora (contabilitatea imobilizărilor necorpor.ile
corporale şi financiare). Ciclu/firrnnciarcuprinde perioada dintre plata furnizorilor ŞI
momentul încasăril contravalorii pentru bunurile şi serviciile livrate dien\ilor. Abor-
darea contabilă se referă la contabilitatea capitalului propriu, contabilitatea provizio.i•
oelor şj a datoriilor financiare•.
Faptele economice se contabilizează în baza docun1cntelor primare şi cenrral1-
zatoare care trebuie întoo1nite tn timpul efectuării operaţiunii economice. i.ir J,11:.l
aceasta este i.n,posibi1 - nemijlocit după efectuarea operaţiunii sau după prodm:treJ
evenimentului. Particularită\ile activităţii econo1nice desfăşurate în cadrul entit.\\ii
influenţează în special circuitul şi tipologia doc11111entelor pri11111re (fig. 1.5.) ut,hz.ite
in reflectarea faptelor (operaţiunilor, tranzacţiilor) econo111ice.
Reieşind din modificările actuale ale actelor legislative şi normative tn \'iio,1n:.
documentele primare sunt de două tipuri: documente prin,are cu regim obişnuit ld,·
circulaţie internă) şi docun,ente prhnare cu regim special (de cir.:'lllnţk externCI). ~\,1
dul de lntocmire şi utilizare a formularelor cu regim special este st rid reglcnw111111. 1,n
documentele de circulaţie internii nu un regim mai lejer din punci de vc<kr,· ,,I ti.1rnw1,
cu toate acestea trebuie să conţină elementele obligatorii indicate tn figurii 1.S.
Semnătura nu constituie un element obligatoriu pentru dncu111erud,• prlni.1" '
cu regim obişnuit lntocmlte 1n forn1ll elccrronh:l. tn astfel de ~-.izuri, 11H1,lo1llt.1tl'.1
de identificare a persoanelor care au Iniţiat, dispus ,11sau aproh.at l'fod,1.ir,•11 foptc
lor economice respective se stablle,te prin proceduri Interne. Docunwntde l\l.' ..:.is(I,
de pltti fi cele privind decontlrile pot t1 1emnate unilateral, de ,atrc ,unJu,ătvnil
entiti\ii, ori de doul peraoane cu drept de 1emnlturl, prima aen,nltur6 ai,arţlni\ou
conducltorulul aau altei peraoane lmputernlclte, Iar a doua - contabllulul·Ştf şi1u .altei

1
Tom-,C.. ~/III_,,,. tdlita I u„ m11utt 11 adlua1t•. latt:Tipo Moldova, 1016
pp. S-7, ISBN 97M7J-.168-411.._
 C ~pi1olul I 21

Documentele pruna re întocmite vor con- Formularele tipizate cu regim special

tine următoarele clemente obligotoril:
• denumirea ~i numărul tlocume11tului1
• data întocmirii docu meni ulu i;
• denumirea, adrcso, l DNO (codu l fis1:al)
a l en.tită\ii in numele c1ireia este lntoc-
mii documentu l:
• denumirea, adresa, I DNO (coti ul fi scal)
al destmalarului documentului, iar
pentru persoa11de fizice - codul
personal;
• conţinutul faptelor economice;
• etaloanele ca ntitative şi valotice în care
,sunt exprimate faptele economice;
• funcţia, numele, prenumele şi semnă-
tura, inclusiv digitală, a persoanelor
responsabile de efectuarea şi înregis-
tra rea faptelor economice.
1~----r.--------=,-!_..',-----------,,----,.c='
DOCUMENTEJlRIMARE DOCUMENTE
CU REGIM OBIŞNUIT 1+--1 PRIMARE
se uUlizeazA în cazurile:
• înstr;ăinărH aclivelor cu transmiterea
dreptului de proprie tale, cu excepţia
valorilot mobiliare;
• prestării serviciilor, cu exceptia ser-
vie.li.l or financfo.rc prestate de căt re
i ns tll u\jile financiare, organizatiile de
microflnan\are, asociaţiile de economii
şi împrumut;
• Iransportilrj,i activelor în cadrul entităţii
dezintegrate din punct de vedere terito-
, rial ş i în afa~a entităţi i (ărl transmiterea
' dreptului de proprietate;
1 • achiziţionării activelor de la f'umizori -
i cetăţeni;
• transmiterii activelor în leasing, arendă.
1, locaţiune sau cu drept de uzufruct.
DOCUMENTE PRIMAltE
~~ CU REGIM SPECIAL

•
• PROCES-VERBAL DE PUNERE ÎN
'

• ACT DE ACffiZIŢlE
t
FUNCŢIUNE A MIJLOACELOR FIXE; A MĂRFURILOR;
• PROCES-VERBAL DE SCOATERE DTN • DELEGAŢIE;
FUNCŢIUNE-A MIJLOACELOR FIXE; • BOND'EPLATĂ;
• BON DE INTRARE; • FA,CTURAFISCALA;
• BON DE CONSUM; • FOAIE DE PARCURS;
• FIŞA DE MAGAZIE; • CER'TIFrCATDE CONCEDlU
• FIŞA LIMITA DE CONSUM; MEDICAL
• DISPOZIŢIE DE lNCASARE;
• DISPOZIŢIE DE PLATĂ;
• ORDIN DE PLATĂ

Figura 1.5. Conţinutul documentelor primare

penoaqe lmputernicite. Efectuarea corectărilor tn documentele primare care justifi-

ci operaliunile de cui fi de plată este interzisă, tn timp ce celelalte documente pri-
mare pol fi corectate, cu indicarea datei efectuării corectării, numelui, prenumelui
«'8111abUului-fdfi/1111 ale peraoanet responsabile şi cu aplicarea semniturii.
9atdr dm documentele primare ae lnreslstreazl, se acumulează şi se prelucrează
jaru..,, ....wlt. hdoc:mtte pe 1uport de hlrtie sau tn furml electronică. Nomen-
~ lCIIJtora N 1tabtle1e ele cltre fiecare entitate de sine stltător şi tre-
elemtnte obliptorii: denumirea registrului, denumirea
-~pul bQtlrltţinerii regiatrutui şi/sau perioada
 r. .... .--aptelor cconon1ice, ordonate cron"-
data c,ectu.irn
t ,, ,,
pentru care se întocmeşte accs a, .d • fai>telor econo1nice. funcţia, nurnel
·I Jedeev1cn.ia• 1 e,
logic şi/sau sistematic, eta uane I 'Ic de ţinerea registrului. Corectările i
. , . ·inci respon!W )1 n
pre nu mele ş1 sem ndl ura pc I so, · ,_ ,cr,oa nei care le efectuează cu ind ·
. ,. rln sc111t1;.1 1ura f
registrele contabile se con nImu P ·
' !-

carea datei l'f'ectuării 11 ~1)Slnrn , I · coiitabile care cuprind docu~

., , 1 etc Jn1.urncn 1t c ,..en-
Entitatc·1 es.te ubllg11td S1i pus r · I d ,
' • ·
tele prinnre regi1.trt?lc t1mh11.11 1. ,1t.', st•, u,1• ţlllc- finnnciare şi ,1 te .ocumcnle .
aierente or.
. .. ' ' .: .,,, .,, Docuincntdc contabile sunt ,;,1 „lema111.ate ş 1 păslratt
gan11ărn ~• 11ncr11 co11111 111l 1•1 ,
. . , encloc ,iabilitc de Organul de stal pc;ntru supraveghere:a ~1
con Iorn1 regu 1I1or ş1 1crrn d· I .
• · d I • A
aJm1n1),tf3rca Fan u \li 1 11v1, , ·I · ·,tic ·ii Republicii Moldova . Anex.a 01' 111u u1 cu ţ,r1Y1re
I t . 1aru I11 1• , /acu,,,
a ,ipro 1art•f1 IneI1ca ,
,,,,tdur~tip şi al tern1e11elor
.. • ,.
lor • de pllstrare.
.
pen,,
_
11

organeIt. ţl dmuus · 1ra 1e1 - · bi,·,, , p,1,rr 11 ii1stit11ţiile, organ1za(11/c şi

, inlreprtnderrlt... Rt·
1 pu . _
pur,LJ·,cu·· ,,Af oIdow1 ş ,· a Ins 1ru , 11-11 , 11·,·p,,·viurf aplicarea Jnd1catorulu1 nr. 57 din. 27.0J.2016
compartimentul 4.2 este destinată documentelor contabile ~î sit.~aîiilor financiare.
A~tfcl, sunt precizate următoarele H1nite pentru arhivare: s1tuaţule financiare - 10
ani, documentele primare cu regi1n special (factura fiscală, actul de achiz.11ie a mar-
furilor etc.) şi alte documente prin1are (documente bancare, acte de primire-predare.
deconturi de avans) - 6 ani, registre de evidenţă a conturilor curente, a ven iturilor
a cheltuieWor - 6 ani, rapoarte cu privire la retribuirea muncii (formularul [RV, RE\',
IPC 18 etc.) - 75 ani.

1.3. Politici contabile, estimări şi erori contabile

Politica de contabilitate, reprezintă ansamblul conceptelor de bază, pnn.:ipiilor~i
caracteristicilor calitative, regulilor selecţjonate în baza regletnentărilor cont.ib1!c in
vigoare, aprobate de conducerea entităţii şi aplicate de entitate la ti nert:a contabi li1Jrii
şi prezentarea situaţiilor financiare. Politicile contabile se selecteazl Je ..:ltn: fil,·.J-
re entitate de ~ine st1hător şi se api-obi1 pentru fiecare perioadă de ge-!)t1une Jc (iitn!
pt:ri;o-ana rC'!>ponsabilă pentru inregistrart.•a opcroţiunik,r l!('.OUomke til prezentJftJ
1nformaţiil,,r proi.:tliului dei.:b.ional ~I in i;,ituaţiile finani.:iare.
Pohtii.:lit i:.ontab1le lrebuie 1iă fie ln!ioţite Je un supun n11uc-riJ.1 ş 1 st' pcrtL,:t('.iz.i
prrntr-un documenl dt di,poziţir (holArAtt, di1poiiţl~. ordin de.) ('Oli!' d,· ,ltr" !-'I(''.
~ana ~•pnnubili pentru ţinerea contabililA\li tJ raportlrii finall\'.iar< ~i s< a~•ltc a
1u1uror 1ubdiviz.iunilnr mtillţil lnuplnd cu prima zi I perioadei de gtst1u1w urmă__
toarci cctd ln care polltldlecoatabOt' ID bt aprobate. PoHtlcile contabik ale entitll1'
nou-c,....,. apli<I do la dala ln,..iatrlrll <lt-.i I IAIIIUt', .
Eotilllll, .,,_IIUrr• 1,1 pollll 11t , ;W,U.t,, 1nNa,.. •--'dor pr,vcderl'
 1111111.1111c d,· l.r14c11 ~11111,,bililllţil 1i raportAril finam:iare
Îlll('rn puhlil - Co1clr11I gt•ncntl lo111,;cpt1111I de r11pnrtarc
~i c111it~plc fnrnm i11rl
\ ll IC 11pli~;\ - IAS I „l'n•1c11tarc11 #iltrnţii lor financiilrc"
11011 nc1 li l{S hem', ,11 - fl lltS ,111ltc rcsfrmcuti'lrl
C.:ON'l'Allll li
• 11•111:11 tn11t ,,hlllt6\ii ,1 raportl\rli finandari:
- ',NC .,l'olltld ,11111.ibilc, mmliCic4ri nlc
, ~,,ld,llh• c\tlnlt)rllnr , 111111,t.ile, erori tl cvenimenlc
,·11111~\I 11lkrlnure"
SN< ,1 .iltc rcsl tmtntli ri

Figuro 1.6. A 11.wmb/1,J (lt/rlor legulalfve ,, normative

nirc n·glc1111:11tt·azfl po/11,cile contab,lc aulohtont.'O

~udeul politii:ilu1 (ontJb1le diforă de la <> enlitatc la alta, deoarece dtpinde de

natura n.:ti,·itlţii c:i..:onon11ce, modul Je organizare a contabilităţii ~i aritudinea con-
duc('rii la\ă de factorii interni şi externi. În acela~! timp, sunt influenţare şi de siste-
mul de reglcm<!nlare a contabilităţii care prevede diferite variante de recunoaştere.
evaluar..- şi contabilizare a elementelor (obiectelor) contabile (de exemplu, metoda de
amortizan: a activelor imobiljzate, metoda de evaluare curentă a stocurilor, met~
de recunoaştere a veniturilor din prestarea serviciilor). Dacă sistemul de reglementare
normativă a contabilitălii nu stabileşte metodele de ţinere a contabilităţii referitor la
un aspect (proble1nă) concret(ă), entitatea este în drept să elaboreze metoda respectivă
1n baza prevederilor Legii contabilittlţii şi raportnriifinanciare, SNC şi altor acte nor-
1native ln care sunt reglerncntate aspecte similare.
~1odifidrile politicilor contabile sunt posibile în cazurile prc:văzute Je lcg1slaµa
în \'igoare, la solicstarea organulw care stabileşte standardele sau, pentru reflecurea
c.\t mai exactl! a situat iei financiare şi patrimonialt: ~ia re1ullatelor a,ti\ ită\Îl întrt."-
pdnderîi în rapoartele financiare. Di: cxen1plu, polilica ele contabilitatt> puate fi mo-
dificatA ln cazul:
a) reorgani1.ării intreprinderii (fuz1un1i , ,..cjndă rii , asodcrii):
b) 6Ch1mblrii proprietarilor;
c) modiOcAriJor lcgi,laţiei ln vigoare şi in si~ll:mul de r(•glenwntJre nounatl\ li u
contabalhl\11;
d) are ca rezultat lnforma\11 mai relevante \i credibile referitoare la faptei~ econo
micc ale cntitlţil.
Modifka.ra politicilor contabile. potrlvlt SNC „Politici contabile, modificAri ale
estimlrilor c:oiltlbill. erori tl ewmlmonec ulterioare", trebuie sl fie fundamentată şi
pafec,1111 pdn ICll&4t (&..,....(ercltOt ditp>riele. etc.). Jnd.idnd data intrlrii ln vi-
~--•-• , MJ[C-,.,:-..: .,.,,,• aplici p,a,p4Cti\l de la:
 e Na•ionale de Contabilitate şi alte acte normaiive
• d ala prmzută de Stand ardel ,
puse in aplka.re sau '?'odi~catc: ·une s.,u de: la alt!\ dati <:tab1lit~ de
• in.:eputul um1ătuarc1 i>t'noade de ge!itl . . .. . ~Irc
organul (persoana) rcţponsa b
ll(ă) JlCntru ,incrca contah1htă\11 ş1 de raportar
e
financiară. .
Efc..-idc mod1fi1..ilri1 poli1idlor contahile aferente rcnoaddor de se~lmnc prcce
denie se inreg1-.trNtl drept corl'\"\ii nle reni l1a1eh1 r nnilor prcccden\a, ,ar cele aferente
perioade- de ge~nunc - ca \'t':n1turi ~:111 cheltuieli cur~ntc. . .
Tn funcţie de n~"C~tlll\ilC lnll1rnu1ţ1onalc nlc uulaiatonlor entitatea poate aplica
rrtr,1nct1v n1odilÎdnle poliudll,r contahilc 'in confi1 rn1ltatc cu recalcularea indicato
rilor ~ituaţi1lor finandarc pcrioaddnr Jc gc5tiunc prcceJente.
Estimările contabile reprezinta prc~oniz!\rile şi presupunerile admise de entita
te la e,,aluarea elementelor (obiectelor) contabile in ca,uri de incertitudine af~ema
condiţiilor sau en~nilnentelor ,·iitoare ~i se bazează pe cele mai recente :şi credibile
informaţii Jeţinutc de entitate. Utilizarea estimă rilor contabile inten1ciate este o parte
~\ială a intocmirii .~ituaţillor financiare şi nu pune la îndoială veridicitatea ac~o-
ra. Cele n1ai frecv.::nte cazuri de estimări contabile sunt următoarele:
- modificarea duratei de ulilizare a imobilizărilor corporale .sau modijîcarea me-
todri de ca/c11l ,1 a111ortizării mijloacelor fixe:
- constituirea provizioanelor pentru gara,i/ii acordate clienţilor, litigii ele.:
- modificarea valorii realizabile nete a stocurilor.
ln procesul de efectuare a ~timărilor contabile este necesar de remarcat faptul d mo-
dificarea procedeului sau a metodei de e,"llluare a activelor şi datoriilor apU..-ate deentita·
te reprezintă o modificare a politicilor contabile, şi nu o moditicare a estimării contabile.
ln caz.ul în care este dificil de a distinge modificarea politicilor contabile de cea a e~ti
mirii contabile, se recomandă a fi considerată drept o modificare a estimării cont11bilt.
Reflectarea diferenţelor de valoare înregistrate ca venituri sau chehuieh/ro~-
tud ale perioadei de gestiune curente sau viitoare generea1.ă o serie Je difkult.i\i L1
recunoa şterea de către contabilitate a est imărilor contabile:

ESTIMĂRI CONTABILE

Priw41 de• Jlaw aanall Dl••· ,-k1ile de ...ÎUllC'

 Exemplul I. I. F11fiţ,1tl!11.,() 1111,~11 " SUI ftr confor,11 itnll! cu pollticill! sulr rm,111/11/e
co11stit11ir provizfoa11c perrt, 11 ut•cur/e nnrrpromist• / 11 , 11 t'lrimt de I/% din $Ulflti tota/11
a cn:an(cfor co111t'rc111/t•. / 11 sfilrş/1,,1 ,,,,,,1111 N cnfitqtrfl" ,1,ajor11t esti,nllnfc C()nfubile
anterioare, Iar $1111111 pn,1•rz/01111t•/t:,r 1,cn/r11 frc.'tlll/t' rompromlsr s u 111a1oruf cu 0,5%.
Adr11item cd solrl11/fi11,1/ al crru,i/e/ci, um,e,tir//r rn 11 st1t111t! J"111<1 de 500 OOO de /111.
tn s-itua\iilr c.\nd n,oditlcal'ca cstirn~rilur coutabile .ifeclcaza numa• perioada de
gestiune curl·ntJ, în bnzn unei note cn11t:1bllc, 111 contabilitate vor (1 recunoscute ur•
n1iltoar,ele inrcgist rJri cootabilc:
Dt 712 „Cl1eltuicli de distl"ib11irc" 1(500 OOO de Ici;,< O,S); 1001 - 2 500 de Ic,
Ct 222 „Corccfii (provizioa11.e.) privi11d crea11tele cottrpromise" - 2 500 de lt1.
Exemplul 1.2. E11titatl!a „Omega" SRL a pus îtt funcJ/une la începutul anului N
"" utilaj tehnologic cu costul de i11trare de 400 OOO de lei. Durata de utilizare a ut1•
laju(ui a fost estimată de 8 ani, Potrivit politicilor wrrtabi/e. amortizarea utilajelor
tehnol.ogice se caicule.a ul ,cotiforrn metodei liniare. La sfârşitul anului N+2 entitatea
a diminuat d"rata de utilizare a utilajului de la 8 ,arzi la.7 ani.
Modificarea estimărilor contabile care afectează mai multe perioade de gestiune
necesită eforturi subştanţiale pentru soluţionatea acestor difitultăţi Estimările con-
tabile au determinat modificarea perfoqnanţelor financiare (rezultatelor financiare)
pentru anii: N+3, N+4, N+5 ş:i N+6. Până la modificarea duratei de utilizare suma
anu.ală a amortizării utilajului a constituit 5.0 ·000 de lei [400 OOO de Lei: 8 ani). După
modificarea duratei de utilizare entitatea a ca1culat an1ortizarea anuală a utilajului îo
sumă de 62 500 de lei L(400 OOO de lei - 150 OOO de lei): 4 ani]. În contabilitate ince-
pând cu anul N+2, se reflectă următoarea formulă contabilă pentru .fiecare an:
Dt 821 „Costuri indirecte~ pr.od11cţie" - 62 500 de lei
Ct 124 „Amortizarea mijloacelor fixe" - 62 500 de lei.
Erorile contabile reprezintă omisiunile sau prezentările incorecte a informaµilor
in contabilitate. Cu alte cuvinte, aceste se referă la reprezentarea greşită (falsă) a unei
situaţii de fapt sau existenţa unor contraziceri cu unele acte normative şi legislative
in vigoare. Cauzele apariţiei erorilor contabile sunt diverse, iar în rezultat potr. apărea
următoarele situaţii (fig. 1.8.):

ER.OR.l CONTABILE

11111........
.., .... ....
.. c-itcre• Nelm-egiatr■rea. Fraude fi

•...-,
111•1 lf'or lnrepat,iri 111ubiple cle1apicUri
I I •
, 2 I decalcal p/aa~
2 ,,........ p'tfllcalcfaptclor
-IA.illlti I ' 11 ec: a ke

1" a,.,._ Gn• k ..IJCrilid ffOrilor conlllbik

 Exemplul 1.3. !11 cadrul „0111cg11'' SRL hi i11t11nnirt•a sitrui(iifiir fin~t,cia;e pen-
tru a1111/ .-.: s,,1 ,lt7pi5tat i-ă 1111 ~ ,111 cup1t,1/iu1t d11/u111z1lt- ş, alte ca5ru~, alnbuibile
direct u111struc(id d,;1/,r,r ,1dm/,1;,1,11til'i' ;,, s11111,J de I 200 OOO dr Ic,, iiflr ,iu fast
i11regfatrr11e drept clic/111w/; Cl/1t711h', Cl,l,Urt·n 11 fost pus,'î i1• J1 411 cl 11111 c III 31 oct om.
brir a1111/ ,\', d111nt,1 de 11til1r.,lrl' 511,I,•n11i, ,•11/11111n1 rez1d11alti - O, uir amortizarea
111ijl.1at'<'lt1rfi.,,' se u1i<11f,,,1,il rmr/,11111 1t11't111fri li11i11rr..
A11ali1iln'1 situaţi., ,lin l"Xc111plul I.,., 1cz11lln l:i cnlitulc,1 ,1 aplicat incorect preve-
derii<.- .s:-.:C ~C,1sturi Ic lnd,lh't !'I 111 ", 1111 cgisl r,i nd 11, e.1 ~Iii 1-u 11111 pri II formula contabilă
grc~lla:
Dt 7t4 „Arte clrtlt11icli di11 ,1, ti1•1t,1ti:11 r1ţwr11(ic11111/,1" - I 200 OOO de lei
Ct 511 „Credite b11r1n11 c {'f k1111l'II scurt" I 200 OOO de Ici
ln ac,•.1qi ,lrdine de 1tk1, ale,1st;1 eroare contabilă genc.-rează următoardc efecte
n~·gatl\"C pentru entitate:
• n1i.:_,orarc!.1 costului de intrare a obiedulu1 de imobilizări corporale cu
l 200 OOO de lei;
• diminuarea amortizării calculate pentru obiectul de imobilizări corpo-
rale pentru 2 luni ale anului N şi amortizărilor acumulate cu 4 OOO de lci
(((l 200 OOO de lei : 50 de ani) : 12 luni) x 2 luni]
• majorarea chelluieWor curente şi micşorarearez.ultatului financiar (profitului
sau pierderii) al perioadei de gestiune până la impozitare cu 1 196 OOO de lei
(1 200 OOO de lei - 4 OOO de lei).
Corectarea erorilor contabile este condil,ionată de faptul dacă acestea sunt s'emni'
fica.tive sau nesemnificative. Entitatea apreciază de sine stătător semnificaţia eronlor
luând in considerare natura, precum şi n1ărimea acestora în comparaţie cu pragul de
-semnificaţie.
Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii şi perioada depi~tăril
acestora:
I) eroarea con1isă şi depistată în aceiaşi pc:rioadă de gestiune se: 1.or~1eazll rrin
înregistrări de ajustare în luna in care s-a depistai croan•a;
2) eroarea comisii în perioadă de gestiune curl·ntă şi depbtată dupli ~f;1r~1tul ace,
tej perioade:, dar pânll la semnarea situa1iilor financiare, se corectează rrin
inregistrllri de aJustare pentru ultima lună a acestei perioade;
3) eroarn com11l tn oricare perioadă de gestiune precedentl şi dep1:-tatli rllnă 1J
sfirş.ltul
pc!rioadel de gestiune curente (dar dupl Kmnarea situa111lur 11nand-
are pentru pc!rioada ln care I a comis eroarea), se Ct>ffi:teul prin inrcg1strilri
de aJuttare to luna ln care I a depittal eroarea,
C) fflW'ft comill ta orlcue perloadt de pstiw ~ fi &kpistatil dup~
.....,..,.,..,._. • - • • • ~ - -. . • - • •. . âtu-tiilor fanon·
dlP\ • I d ~,1..-fltNf'"4d:4' .,•1111•
FN# \lkln,a luni a perioade,

•
 CORECTAREA ERORII.O R CONTABILE
• ,. i., . ... -

Corectarea ero rii comhe f i J cpi&tntc: tn
p;.-rioada de gestiune curent(\ ,;e efedu
cazl în modul următor:
• in cazul Jcp1st.lru curc~punucn\c:I ero
nate a conturilor <-(Hlhlbik se anulCi\l,)
tnregi~trar-.'J cron.\t;\ prin stor naH' <;1\U
prin tnrc:gistran: contabilă inversa ,nn
f<,rm politi, ilor contab1lc ale cnl ităţi i, cu
1111.xmirca co111:omilcntâ a inrcg1strării
contabile corecte
• Io cazul in care suma inregist rată eronat
e~te mai mare d~căt sumn corectă -
diferenţa se anulează prin stornare sau
prin inreg1strare contabilă inversă con-
form polii icilor contabile ale entităţii
• în cazul lipsei înregistrării contabile -
~e întocmeşte înregistrarea contabilă
respectivă
• ln caz.ul in care sun1a înregistrată eronat
este mai mică decât suma corectă -
diferen\a se reflectă prin înregistra-
rea contabilă suplin1entară i n aceeaşi
corespondenţă a conturilor
' Corecta re,\ e rorilor corn isc in
, perioadele de ge~tlune precedente
1,c ef«:ctuc.-,ll l n ft lul u rml tor:
, 111 Ci1111I <lepi,lArii erorii care
n111d1\1une,1ză rnodifkarei
profitului perit-,adelor pre~e•
dcnlt: i.c în regi!lltt,ua t'a
majorare ,1 creanţelor ~au altor
,1cllve, diminuare a datoriilor,
amortizării sau deprecierii
activelor concomitent cu majo-
rarea .::oreq.iilor rezultatelor
perioadelor precedente;
• în cazul depistării erorii care
generează modificarea pierderii
perioadelor precedente - se
înregistre.ază ca diminuare a
corecţiilor rezultatelor perioa-
delor precedente concomitent
cu diminuarea creanţelor sau
altor active, majorarea dato-
II ri ilor, amortizării sau depre-
cierii activelor

Figura 1.9. Procedeele de corectare a l.'rorilar co11tabile':

Du pă cum se observă d in figu ra 1.8, modalitatea de corectare a unei erori depinde
de perioad a de gestiune l n care a fost depistată eroare.
E.xrmplul 1.4. O entitatt' i11 /1111a octombrie Na depi~tat cil matr.ri,ifrlt- procura-
te confo rn, facturii fiscale Seriu, Nr. PBI 258623 din tlatt1 dl' 12.11.N-l ,u, un cost de
intrare incorect calculat, adiâl "" s-au inr/11s L"1,~t11rilt' de tr,1nsport î,r .s11rr1d dr 13
BOOde lti. Acestea au/ost incluse in compo11e11ta cl,dtuielilc>r c11r,•11tt . I.a 31 dt•,·cm-
br,e N ln stoc au rcJmas (nu au fost consumate) 700 de 11,iitiJţi din uce~t l,,t, ~t1i11d cel
au Jcnt pr«urdlt 2 JOO tk unitdţi.
1n bazia datelor dio ncmplu, enUtatea, ln octombrie N lnregistreazl corectarea
erorii comiae ID eenoada de .-iune precedenţi ln 1um& de 4 200 de kt ( 13 800 de
Ici : 2 3GO de udlţl 1" 1004t 11111kll0 tl ...a.:tl urmltoarea formu.ll con~bilA. ca
~ •-,...•~J'.Mtf•.:srd••~Pnrpreccdenti.
 _z_s_ _ __ _ _ _ _ __ _ _IJ_u_,. d e <J r l\ n 111 ~- rt f i I u\ n I n h 11 11 ~ \ I I I

Dt 21 l „Materiale" - 4 200 de Ici

-
- - - ' - n 1re p r ln d~~li

Ct 331 „ Corecţii a/fi ra.11/tate(Qr 1111l/or ftrcce,lcr,ţ/ 11 4 200 dt· lcl.

Corectarea erorilor c11111iSl' ln pCldoadt•I{' de !ICJiliunc prcc:cdcntt lll1 1
c Cltrmană
mtldîfiL,1rcn $1 prczcn1111co t·l.'111:111H\ 11 qflu11\lllor nm111cmre nlc: :.11,llor nrcu:d . \'
. . ,. t n 1, pre
cum şi nu Ct'I C ~ort.> l.lnt c11 111 for IIHI\ l, lor comp,1rat ivl' prl.'1,r n1111c fn ~•• Ua\ 11 1~~ f 1nanc1ar,
.i.l.- pcri11adt•i de gcsthrnt: curente, ln 1.:oztd vror ll Rcm111fic~tlvc, lr1forma1 111c cump,ara
tin • ,orcc1n1c prin retrol11rcu rctrooctiv~ NC prezint~ !11 notele la ~il un•ule '\
(,n•n ,
o Clil rt,
J ad'1 efectul rctrnti'l rii retronctivc este scm11lllcn1tv.
SNC „Polltk i contabile., modifld \rl uJ,, e~llmarilor CO/llabilr , c-r<,ri )• cvenunentr:
ul1crio.1rc" .1duce uncie prccizilri t\supra unor silua\il care nt1 sunt considerale ca cror,
contabile, ş i anume: UpsuJ'iJe şi plusurile de active şi datorii con~tal.ate la invtnl.lr 1tre,
sumde an1enzilor, penalită\iJor şi despăgubirilor pentru prejud iciul cauzat, pier-denie
aferente producţiei rebutate care a fost fabrica"lă în anii precedenţ i, sumele creanţelor
compromise şi datoriilor expirate decontate, abaterile costului efectiv al activelor ck
la cel normativ, pri mele calculate spre plată 'to perioada de gestiune cu rentă conform
rezultatelor activităţii entităţii în anii preaedenţi, sumele reducetilor de-pre\, discontu
rilor şi rabaturilor acordate/primite în perioada de gestjune pentru livră rile/achfaiţalt
efectuate în anii precedenţi.
Nota explicativă a entităţilor care întooncsc situaţii fipanciare .complete con11-
ne, pe lângă informaţiile prevăzute în Legea (Ontabilităţii şi raportării fitr andan, cel
puţin următoarele informaţii privind:
1) politicile contabile: a) n,itura şi motivele modificărilor politicilor contabi-
le pentru care aplicarea noîi politit;i 1::ontabile oferă informaţii mai cmlibik
şi Ielevan,te; b) efectul modificărilor politicilor contabile asupra rezultat<C'lor
activităţii entităţii;
2) modificârUe estimărilor contabile: a) natura şi suma modificării unei estimări
contabile ce afectează. perioada de gestiune curentă sau care se aşteaptă să aibă
un efect în perioadele de gestiune viitoare; b) faptul privind imposibilitatn
determinării sumei efective din modificarea unei sau altei estimă ri contabile
asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3} erorile contabile: a) natura erorilor semnificative aferente oricărei perioade
precedente şi valoarea corectării respective; b) informaţiile con1parative re-
tratate retroactiv în urma corectării erorilor sen1nificative aferente oril.1n:i
perioade precedente; c) faptul privind imposibilitatea aplicării retroactive 11
informaţiilor compa rative;
4) data semnării siluatiilor fi nanciare şi persoanele abilitate să Ic semneze.
5) pragul de semnificaţie.

1.4. Guvernanţa corporativă şi etica profesională

Guvemanţa corporativă reprezintă totalitatea politicilor utilizate la supraveghere_a
Ielaţiilor dintre proprietari şi celelalte părţi Interesate ln legltură cu gestiunea patr~-
moniului entităţii. A. Cadbury a definit guvernanta corporativi drept .sistemul P""
11ptcc1h1I I ;;19

r,H'i' co/llJ'rllr iii,• su ni i,,d, 11 mat,• şi 111111, 11J,1t,•"1J. J\u:a,t!I Jdn 11\ ie urc un caracter gen~·
r,11 c.u rl'lcrirc.' la Jr,tnlrn\111 tlr,:ptudl111 ~1 rc11p11n~.1hllitt1\ilur di111rctlifcrrtdecatl!gorii
Jc pcr~oanl! implic.,lk in l.'11111p1111il! c.1111111r li: o1c\i11n,1rli ti alte c1Hcgorii de utilizatori
c~1cr11i, '-01,~iliul tli.' n\lritinist1a1I,•, • 0111i1c1!'11• c,., 11 ,~111t111ivc, dircdr,ril executivi. Toto•
ll.i13, gu\'crn:111\:11..111 p1ll,11ivl'I ll!lltÎrll i.p,c p111111ovcu1:a 1'orcctilud111i1, transparenţei şi
rt~r1,n~llhi lil ;\\ii '-Cil ia lt••
lh·la\1ilc- dinuc \.'"n111abilit,1t1..• ,i guvl·rt1.ir1\,1 u,rpor,111v.l 1111nl rcrnar,atc în l.4gcu
Co11t11l11/rtlltii ş, Rapo,t,lrii f11111nti,1,-.· 11 Urp11blin1 M11Jduv11 11,. 2,'17 din 15.12.2(117,
ar1. 2.\ ..Ohlig,1\iil,· ~i dr·l·ptu, ik c11til:l\1l privi1ul \i11crc.1 co11tahil1t:llii şi raportarea
financiar~" p~l. 8 „Raporlul ,Clndlll.:cr11 i:nllh1\ii de 1111,·n-1, public ale clrei valori
mobllit1r<' MtOl ad,nbc l.1 tran:.r.uc\mnarc pc o pi.1\ă reglen1cntat?I cuprinde un capitol
prh•md guvcrnan\a corporal 1vă etc..'' l>up.1 cum rczu llă din această lege. entităţile lis-
latc la bur:.a de valori trebuie sa prc1.1nte in raportul conducerii un capitol cu privire
gu\'crnan\a corpora11vă. Codul di! Guvernanţă Corporativă din Republica Moldova
aprobă.t conform hotărârii Nr. 67/ 10 din 24.12.2015 urmărc~te conformarea cadrului
juridic şi de reglementare aferent guvcrnanţei corporative în societă\ile pe acţiuni cu
:,landardcle interna\ionale de guvernan\ă corporativă în scopul implementării Planu-
lui naţional de acţiuni pentru Acordului de Asociere Republica Moldova - Uniunea
Europeană. in această ordine de idei, a fost realizat un studiu comparativ a câtor.·a
coduri pt.."lltru a inţclege mai bine esenţa guvcrnanţci <.urpurative (tab. 1.2.):
Tabelul 1.2. Eletrier,tele g11ver11anţei corporative confonn codurilor
de guvernanţă corporativă di11 RAtl, OECD şi Ucrai,ia 14
Elementele Codului Elementele Codului Elementde Codului 1

din Republica Moldova OECD din Ucraina

- Drcpturilc:':-aqionarilor
- Organde de conducere ale:
5UCÎCU\îi
Secretarul corporal h·
- Politica Je remunerare
Conflictul de intere5e
- Rolul plrţllor 1ntereHtc
ln guvc.-rnan\a corporativi
J>e,v~lulrta 1nformaţitl ti
lran1parcnţt
.. Audl&ul, cantmb&l lnt«n
.i manapmcatal riacul11i
- Bazele con,eplualt' ale - l{c,;omandări pentru
g1,1vernan\t'i corporative gu~,·rnant!
-
- Drepturile ~i tratamentul echi- Recomandln pentru
tabii al acţionurllor ~i funqi1ll· con,lho
chde alr: propri~·t11rilor -
l{i!comandln pentru
- lnvc)titurll inslilulionali. pie\e management
hursaere ti al\11111ermcJiarl
Rnlul pl\rţtlur mterc~.tte tn
Rccomandlrt rcntru
,md11 ~• 111(-'0rt~re
guvernan\11 corporativi Rt mtl.i ndl ra peni ru
Davlluir«' ti tranap;arţn\l\ m~J,ul de ,ontrol
RaponubllllAlllc ,nn,illuhu Rcc,,mandlti ~ntru
de tdmlnillraţlc ~rltle ,n&creY&e

Dupl cum mulei din ,..,_.,d

l 2„ el,mcntoie guvcrnanlel corporative, din punct
de vtdere ~.cuprind: ..... do supraveghere a guvcrnan1a, plrtile in-

tJ-
 tcr~te, transparenţa, aud11ul, contrC1lul intrrn şi ~an~gemenl~I r:s~ulu,. ln luate
cele trei coduri st• spccificll drepturile acţ1onanlor ~• dq, r;unt pnnc,pala catc&orie a
părţilor interesate, totuşi i,unl 1r11tt1\1 111J1vidunl ceea cc dcn,c~nsi_r~a,ă valoarea 1,ir.
Aspectul contob1l al guvcrnnn\ci corporative t1e n!for4 la prancipml _ 1ransparcnie,
1nfi)rmaţiri, aud1tul fi oontrnlul intern ln cap11olul VII „De,vtllutrt'll tnforrnapci f i
transparenţo" din Cotlut dt• Glli'Crt1llt1it'I C,1r/1ort1livt'l a Rrpublrtu A1aldnw, art, lfH,
pct. 6 •i se n1cn\1tlllt.:il1.A: rollt't,11111 r,11r1c11c de l I Itr.rc.l 1111 1I /ic trebuie s,1 ,ltlvd/u11:
i11Jorrnafii 111 cot1Jcr1tiitatt• cu prt r, ,ft,,
,Ir /rg,11(', 11ri11tl11,I sll nsigurc / 11Jl1l,carea pc pag,
11a web s1t11a/11le J1na11.rarr n11u,1lc, 111/r11mat11 p11~•i,1d c,,,,1r11 l11/ i,11cn1 # cu prlv1re /a
act111tatr,1 de ,11uf1t cit .
In ae-ti\ 1t11tea prnctid\, rnul1i conlunJA gu\'crn,1111a corpora11vă cu <:<iot rolul intern
sau auditul. Dorin1 s:l prl"<.1tl\1n Iaptul di guvcrnanţa c.orporativl se reforl la cunduce
rca de ansa111blu a întregii ~omp:inll, prin acccp1arc:i lut uror comporu:ntelur interne , 1
tmplemcntarca ntanng~·mcntului riscurilor, :,is1cn1ulu1 de management financiar 1idc
control intern . Prin urinare, controlul intern ~i auditul .-.unt atribute ale guvernantei
corporati\'e care sunt prezentate mai detaliat în tabel.
Tabelul 1.3. Ar,aliza legăturilor directe di11tre audit 4i control
Nr. Tipul
SarcinUe de bază
rd activitlţii

1. IAuditul
extern
.-\şigu.rare şi consultantă că situaţiile financiare
~cmnificative - raport de audit
nu conţin denaturări

., Auditul Asigurare şi consultlnlă pentru imbunătăţirea etlcac1tă\ii gu,emanţeJ.

-· , int~ gestionării riscului şa a controlului intern - raport de andit interu
Controlul Asigurarea respectării prevederilor legislaţiei in lcgltură cu cakuhrca. 1
3. extern raportarea şi achitarea resurselor financiare ale bugetulu · de $l~t -
(dl' stat) act de control (fiscal)
•
I
Controlul Asigurare rezonabilă privind credibilitatea raportării fino1.ncfari.>,
4.
intern eficienţa şi eficacttatca opera\1unilor şi contorm1tah.-:i ""li legile ,1
reglementările aplicnbile - raport ul conducerii

După cum rezultă din tabel, rela1iile dintre control şi :iudit st> 1nanifes1ă prin ur
mltoarele categorii: aud1tul situaţiilor financiare, auditul intern, controlul c.'Xtern ~
controlul tntun. Auditul u,tern este o funcţie ln cadrul entllA\it, iar mu,iunUe rl'.:ilizatt'
1e prugramrazJ ln funcţie de riscul entiti\ii finalizate prin raportul de audit 1n1cn1,
respeaiv recomandlrde ~ urmlrirea lmplcmentlril acestora Ideea cu pr1V1re la .i trci.1
pereche de oc:hi ac rtfcrl 1a """'"'' mme Acnta din urmi eoe reglementat de Ltgcd
privind ,i,1di1ul llhulţulor /i""'1dtln 1tt. 271 dbt l5.l2.J0l7 fhu1Uut cu raportul d~ :m·

• • 1sr:IL tildltul f ta
li"
dit prin care• ccrtilid ml111r1 1n can dtllallil• ftnanc:laa. audbte sunt lnto,;nt•~e
~,.,..,.. ,.. . . dl„d f riPl•r1•Gi ,ecrii,_ 8 DffM do raportllrt' li·
-'~i a1crn
,PIiei ;e: • acţiune
--,,olul
dr: itot i1l&1pra actn•1tdţii de i,urcprittzator nr. ş1 alte legi
131 dir1 08.06.2012 respectiv
specifice. Scopul prezentei legi con~tâ în consolidarea cadrului juridic şi instituţional
ln don1cniul efcctu:ini contrnlului de :-1:lt a~upra activit!\\Îi de intrepri111Ator. Corrtrolul
inttrn, în vi7iunca auditului extl'rn, este privit drt•pt un prc,ccs conceput, in1plcn1entat
şi n1cn\inut <le către perscianele n:.o;pnnsahik de guver11an\a, conduct!rea şi tk cdtre ,tltc
categorii de personal cu :.copul Jc a oferi O a„iguran: rezonabilă privind inJeplinirea
obiecti,•clor entităţii referitoare la: credibilitatea raportării finandare, eficienţa ~i efi-
cacitatea opera\iunilor şi conlonnitatca cu legile ~i rcglen1cntărilc aplicabile.
O caractcrhtkă distinctă a prufosici contabile o con!'>Lituic a„umarca responsabili-
t11\ii de a acţiona în interes public. Aşadar, responsabilitatea unui profe,ionis-t contabil
nu constă exclusiv în ,atisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual,
ci trcbuic să acţioneze pentru binele comun. ln activitatea lor, profesioniştii contabili
se îndrumează de Codul Etic al Profesioni~tilor cot1tabili, elaborat de Consiliul pentru
StnnJarde de Ettcă pentru Contabili al Federaţiei Internaţionale a Contab1lilor (I FAC).
Un profe!'>ionist contabil trebuie să respecte următoarele principii fun<lan1entale:

I. Integritate - trebuie să fie ..,inc~r ~i onc,t in toate relaţiile profosionale şi de afaceri.

Principiul integrităţii impune tuturor profe,iuni~tilor contabili obligaţia dl.' a fi

sin,cri şi oneşti in toate relaţiile profe,ionah: -:i de afaceri. Integritatea irnplk.71, de
asemenea, tr,tnzac\ii curl'Cle şi ju..i~·- Un proti.•sinnbt contabil nu trebuie l.ă fie a~ociat,
în mod con-:ticnt. cu rapoarte, dcdara\ii, cornunicate ~au ttllc infonna\ii .,tunci când
ace~ta apreci:l1ă d\ informaţiile:
• con\in o dcdar~\ie în 1110d semnificativ fat,;i sau care induce in cro:trl';
• conţin dcdaru\ii sau iniorma\ii inlocn1itc neglijent: sau
• on1itsau ascund infor111a\ii necci.ara fi incluse în cazul în care oa,tfcl dco,ni•
siune sau ascundl'rc ar induce în erc,are.

2. Obiect1vltate - trebuie sl fle imparţial. sl nu se afle tn conflict de interese sau

1Gb bafJueale aeforltc ale altor plrţi, care sl prevaleze asupra raţionamcntu­
lllpll afctlos:• ..u dr afaceri.

Priadpiul obiecdvidţli impune tuturor profesionittilor contabili obligaţia de a nu îşi

NJmpt••"lee n ~ Pl~'°"'I uu de afaceri din cauza subiectivismului, con•
fllet bw-dt l)I 1111 • ;sfJ; eatd IIIIJullifbte aalior pcnoane. Un profesionist contabil
f rzn, a.-~tf;lsapj·IIMlll4t 11 llll:hbrW"lf.•---· Bite impolibil a toate aceste
.... l1i;IJ l.!Jtfll' t t J ii 119 tlP14 -t clm1leu un an
_.,;31-m Nlf poatet.nfluenla
1$
 Principiul competenţei proksionale ti al atentid cuven itt impune tuturorpro(aio-
niştUor contabili urmltoarele obhga1il: . .
• Meniinetta cunoştinţelor,, a aptitudinilor profu10nale ~• -~•velul ~ccesar care
s1 asigure clienlii sau angajatorii de primitta unor servic:11 profc111onak com-
petente; şi • .
• SA ac:iionur ru conştilnc1odtatr ln c:onformilate cu standardele tehnice ş1 pro-
fesionale aplicabile, atunci l:And oftrt 5t'rvidl profe•lnnak.

J. Ct11ftlllll pr1f1 !nrll t1 atlDţll QIWlll&I zp■ cfelteW ¾PC Od ,,.. 1le .a-fi
■ ar J ;)f...... la„11 fi aptltucll-,11,t profNk'ics'a ... ..., I 'MIHRI,. pi llrct 1 le
, lg+1ac:lMdl:11 MU IID ,.• ..,,,. ,..._.._ w,,ldl psaf11l1 rlet121t1a111.e,
brana pe lllli_. nohalil din pnctict, llsl"■I• fi lelu•H fi .c:thn 11 al ta alCNI
, ... QI p1bf!4' ln c:oamrmitate cu 1taaclardck tehnice tf p:9'1 I a'; api¾ aklt.

Sen·idilc profesionale competente presupun exercitarea unui raţionamenl so

lid ln aplicarea "-unoştinţelor şi aptitudinilor profesionale in fumizarea acestora.
Competenţi profesională poate fi impărţită în două faze separate:
• Obţinerea unui nivel de competenţă profesională; şi
• A1en\inerea unui nivel de competentă profesională.
Menţinerea competenţei profesionale presupune o permanenlă monitorii.are şi ln~-
legere a tvoluţiilor relevante pe plan profesional, tehnic şi din mediul de afaceri- P~ti-
rea profesională continuă permite profesionistului contabil să-şi dezvolte şi să-şi mentini
apacitiţile, in vederea desfăşurării unei activităţi competente în mediul profesional.
Cooştiincioritatea include responsabilitatea de a acţiona in conformitate cu cmnţek
unei mmuni, cu atea\ie, meticulozitate şi oportunitate. Un profesionist contabil trebuir
sl tntttprin~ acţiunile necesare pentru a se asigura că cei care îşi desflşoarâ activitatea
pro(nionali sub autoritatea profesionistului contabil beneficiazll de instrui~~ supta\'e•
ghere adccvat1. Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie sl ii atmţiooeze
pt dienţil, angajatorii &au alţi utilizatori ai serviciilor profesionale. de limitele mcrcnte
alc wYkiilor furnizate.
 adecvate ~i specifice sau cu exccp\ia cazului în care existll o obligaţie sau o sar•
onă legala ~u profesională de a face publice acele informa\ii; şi
• folosirea, in avantajul tur pen,onal sau în avantajul unor terţe piirti, a informa-
1iilor confidenţiale dobândite in urma rcla\iilor profesionale sau de afaceri•~.
Un profesionist contabil trebuie să respecte cunlidcn1ialltatca, chiar şi într-un me-
diu )O('ial, fiind atent in ceea cc rnvc~tc prn,ibil,tatca furnizării de informaţi, necu-
(ctate, 1111 special unui a~ociat apropriat Jc afaceri sau unui membru din familie. Un
profesionist contabil trebuie să păstrc:1.e conf1dcnlialitatca informaţiilor pre1.enlate
dt dtre un po~ihil client sau angajator. Un profesionist contabil trebuie să păstre,.e
confidenţialitatea inforn1aţiilor din cadrul firmei sau organiza\1ei angajatoare. Un
profes1onht contabil trebuie să intreprindă loate acţiunile rezonabile pentru a .se asi-
s:ura el angaja\ii aflaţi sub controlul său şi persoanele care ii furnizează consultantă
~

~i asistenţă respectă obligaţia profesionistului contabil de a păstra confidenţialitatea.

N~sitatea de a se conforma principiului confidenţialităţii se menţine şi după inche-
~ relaţiei dintre un profesionist contabil şi un client sau angajator. Când profesio-
niitul contabil işi schimbă locul de muncă sau obţine un nou client, acesta are dreptul
de a utiliza experienţa anterioară. ProfeSJorustul contabil nu trebuie, totuşi, să folo-
seas.:ă sau să prezinle informatiile confidenţiale fie dobândite, fie obţinute dintr-o
ahă relaţie profesională sau de afaceri. Următoarele situa~ii constituie circumstanţe în
catt profesioniştilor contabili le este sau le poate fi solicitata prezentarea de informaţii
confidt-nţiale sau în care prezentarea acestora poate fi adec,•ată:
- Pen1ru a furniza documente sau alte probe în cursul unor proceduri judiciare;
s-au
- Pentru a prezenta autorităţilor publice adecvate eventualele încălcări ale legii
care au apărut; şi în cazul în car\! cxi!»iă o obligaţie profesională sau un drept de
a le prezenta şi nu este interzisă prin lege:
- Conformitatea cu controlul de calitate al unei organizaţii membre lioau unui
organism profesional;
- Fumizarea unui răspuns la o anchetă sau investigaţie efectuată de o organiz.aţie
manbri sau de un organism de reglementare;
- Protejarea inttsesdor profesionale ale unui profesionist contabil in cursul proce-
durilor jnctidatt; fi Conformitatea cu standardele tehnice şi cerinţele de etici.
ln luasa deciziei cu privire la prezentaJa de informaţii confidenţiale. profesio-
nistul coatabi1 ttebuie II la I D ~ unnitoril filctori relevanţi:
• ------- ii parţilor terţe, • Clror interese
1111 angajatorul
di.I
 inforn,a\ii incomplete ,au concluzii nefondate, trehuic să c;e recurgă la ra\iona-
mentul profesional pentru u se dc1,:r1ninn tipul de prezentare care trebuie fă-
cută, Jad\ este ~ntul:
• Cc tip de ,o,nunic:uc csll' ptl'i:nn11.,1t ~i i.:ui i se u<lrcscază;_ şi .. .
• Dacă păr\îll· c.:!lnwn li ~c adnisc,11.l\ ~111n11nicarcn sunt dest1n:1tar11 adecvaţi.

s. Comportament profesional - trebuie sA respecte lcgllc şi reglcmentlrile şi sl

evite orice acţiune care discreditea1.I profe!lia.

Prindpiui comp<lrta ,ncntu lui profosional irnpu ne Iul u ror profesioniştilor conta-
bili ohliga\ia de n se ,onfilrma kgilor şi reglementărilor relevante şi de a evita ori-
ce acţiuni, de care profesionistul contabil are, sau ar lrebui sâ a ihă, cunoştinţă, care
pot db.:-redita profesia. Acestea includ acţiuni pe baza cărora o tertă parte rezonabilă
~i informată, e,-aluân<l faptele specifice şi circumstanţele disponibile profesionistu-
lui contabil la data respectivă, ar putea concluziona că este afectată în mod negativ
buna rcputa\iei a profesiei. ln cadrul strategiei de pron1ovare şi mediatizare a lor
~i a activităţii pe care o efectuează, profesioniştii contabili nu trebuie să furnizezt
informa\ii care să con,promită profesia. Profesioniştii contabili trebuie să fie cinstiti
şi loiali ~i este inadmisibil 11 ;
• Să facă revendicări exagerate referitoare la serviciile pe care le pot oieri, la ca-
lificările pe care le posedă ş1 la experien\a pe care au acu1nulat-o; sau
• Să ofere referinţe compromiţătoare sau comparaţii Lipsite de fundament pri-
vind munca desfăşurată de alţii.
Un profesioni~1 contabil în practica publică nu trebuie să se- angajeze, cu ,·oia ~3.
în nici o afacere, ocupaţie sau activitate care îi afectează sau care ar putea afo~ta in-
tegritatea. obiectivitatea sau buna reputaţiei a profesiei şi care ar rezulta în incom·
patibilitatea cu principiile fundamentale. Conforn1itatea cu principi iii: fundam~ntalc:
poate fi an1enin\ată printr-o gamă largă de situa\ii şi relaţii. Natura ~i importanţa
ameninţărilor pot varia 1n funcţie de măsura in care ele sunt gi:n~ratc in legături\ i:u
prei.1area serviciilor unui dient de audit şi dacă clientul de audit con~tituie o entitate
de interes public. unui client de asigurare care nu este client de audit ~au unui d1ent
ci( non - asigurare.

Conduzll
ln acest capitol me formulat rolul oontabilitlţil tn afaceri ~ expus cadrul nor-
mativ de reglemcnt•re • coatabilJ.tkil Totoct.11 auat reflectate modul de elaborare u
poUtidlor C)Qldl\_Mle •----~ _ , . ~ . plffllm şi elementele
~p• Y .,,,,.J,1,~•,..lllllllil~~.:_,_~ • • pr.oftistooak.
 Verificarea cunoştinţelor:
1. Care este scopul contat,iJitJ\il flnondar<'?
2. Care sunt difcrcn\dedintrc ~ontahilttatca fi11.111d.1riî şi contabiht.itc:a managerială?
J. ..\ rgun1enta\i neccsit.,k., st uJ\cri1 dt~dpl i nc1 ,nntahilitll\ii.
4. Care c:-.tc rolul "ontabilîti\\ii ln l'tl'l\.l'\lll de" 111!111.ilî
s. (arac1cri1..1\i 1nod.1lil,1h.•,1 de 11tgJ11i1an: 11 c1111t.1b1hfl\ţii l,ri.u1cfarc.
6. ,\rgun,enta\i ncccsitall'a ,irtt,HHZilt ii uint.11,tlitn\ii 111,1n,1gcr1nh:.
7. A~u1r11:-nt.lti nitul" onJud\toru lui 1:111 lh\\ 11 t 11 p, ot t•-:11 Itic 11rgan11.:uc a,, inrnbihtAţii
~ia rclaţionăril ,u t·tapde ddului cot1t.Jhtl
s. Can1.:tcr11a\i po!o.1hil1l,\\1h., de rn11dun•rl' ,1 n111l.1l>1lil,1\11.
9. Ctr.htcrita\i l'Senţ.\ şi 1n1port,1n\,1 pullth.ilt11 C1>11111li1lc
10. Cc sunt e.,tîn1ru ile ,ontahik şi \t>~~lur11 ..:u cv"•11i111cntclc ulterîo,1rc~
H. Cum ~lt fi corectate erorile <'Ontobilc?
12. F..xpune\i llbicdivde generale ale profesiei contabile.
13. Care este n,lul guv~nanţci corporative în rela\ic cu auditul şi controlul Intern?
14. Care sunt princ1p1ile profesiei contabile?

Teste:
·1. Cea mai mare parte a deciziilor Luate de conducerea entitliţii se b;1zeau pe CU•
tele furniza.le de:
a) facturile fiscale;
b) mini~t11r11l fi11anţelor;
C'} codul fiscal;
d) raportiirile contabile;
t) nici un răspuns corect.
2, Contabilitatea financiară urmăreşte fumizarea de inforn1aţii cit re:
a) utilizatorii cxlerni;
&) insp«torat fll J,~cal;
c) utiliZJJtorii interni;
d) proprietarii tnt,tdtii:
t) n,â un r6spuns corect,

3. Ca t • r::«et• ,-1 naprl•II urmire,te furnii11rc11 Jt> inlor1na\ll citre:

li) ldiUtotoril ulmii,
., ,,,,,.,,,,.,,,,fi.ul.
4 :Ytflh:1U>r'i ,,,,_,
'1" ,-,nl!Rlt'fl••~r
JS ::tI
 d clit'.ntri,
tl} uc/1on,1r/i e11tlfll/i1;
e) ,, ,r.f ,,,, r,hpu11s corrct. •
ii tini1ndarc tu baza prcvcdenlor St.tndardet
I I
S. (>hliga\la ,le• lntoc,ul 111111 Qr
'l • 8,4 ( 11· RS) o au:
lntcrna{ionalc ,Ic R11port11rll l· nani.:•
n) c1111tll(1fo gin•, rnn111r11tal,;
11) r11tr-cpn11rlr.nlc loc,1lr;
,J C'ntttllf ,Ic r.co11ott1kr. ,te 111trr1'J ,,,,1,/,i:;
,1) f111tlt11ţ11fo p11l1/1.t';
r.) "" I 1111 r,1sp1111s ,,,rl'ct,
6. Soldurllc tlnalc din regh,trclc , ,111tabilc, de~chi~c pe fiecare cont aintetictn pa,.
te, $Unt I ran\(crate la :,f!rşitul ficc4 rcî luni in:
o) bilanţ.
b) s11tu1/1ilt fi11a11c1arc;
,) doc1,rncntrlc primari: de circula/ie externă;
d) carte,1 1n<1rr;
c) dotumentelc primare ,Je circula/ie internă,
f) riici un răspuns corect.
7. Standardele Naţionale de Contabilitate (SNC) sunt elaborate şi aprobate dt:
a) Federaţia /ntern,1ţionald a Contabililor;
11) Co11sili11I pe,1trt1 Standardele lnterntiţionale de Contabilitate;
c} Ministerul Econo,niei al Repµblicii Moldova;
d) .Asociaţia Contabililor şi Auditorilor Profesionişti din Republica J\.loldoi,a:
e) l\1inutcrul Finanţelor al Republici, Moldova.;
f) 11ic1 11n rihpuns core,·t,
8. Standardtle Internaţionale de Rapor tare Financiară (IFRS) sunt elaborate ,i
aprobatt dit:
a) fr.dcra/ia /11/er,11Jf io11t1/1) ,1 Co ntal1ililor;
b) Co"•ili"I pentru Standarcldt• h1ter,u1/io,wlc de Cor1r11bilit11te;
.c) Ml,,1stcru/ Pnn,ornid ul H,•p11hlic1i tvt,111/ova;
dJ Asoctatlu Cuntt1bililor 1i Auditori/or l'rofes11n1Jşti ,li„ R,•pul,/1, 11 i\loldova;
t) .M1n,sttrul l·1nantelor (I/ Hepublic11 Mol,lo\la;
f) n1(J un ,a,puns corect,

9. lllapuaderea ,-auu ţlurea concabill1tţll t1 nportlril flauciare revine:

a) dlr«larulul flnd1telor,
b) dlreaorulul econo'"''

d)a,,.~,,,.,,,,_
" ,,,,,.,,u,wlul • /Iun,-,
10, C1tt' f!llc •u~a lortnA de urganiinrt.• t11.01111,hllllll\li ,c f'Crmllc de a n11 prl'icnl•
,i11111\ll tln1111d11rc:
,li ,ist, 11111/, ,,,,,,,1,,1$111,pl,ft, ,11,
li) ~h,~111111, 1lt1t11/,,I fii ril , 011111/ci/rt,,tro 111,11111[;,' r foUl;
iJ ~b,r111u/ îettrl,llti/ r,, ,,.,,,,,,,1 ~•mrl,1:
rl) H,tt•,ru,I to111<1/ 11l 1111•,1111,M d11hl,1,
r) 11i,, un rtlspuns <,1rr, I

11 . Rc,ron,11hll J,· \'111h111'.arca 1101i1idl11r Ullll11hllt• 1.'~lc:

"' 11n1d111.'11lt,,, 11I r„1,rtttii:
l,) rl,~h•rut f,11111,.,11r:
cJ Cilnt,1b1l11l-~ef;
d) 111111htl'r11/ ,l,•fi,11111/(':
l') JrÎi'.'1 11t1 nhJ•urr., , ,irc, t

12. fnlit;l\ile di: intcrc, puhlk ~i cnliHl\ile care aplică lFRS benevol claborca.tli
Jltllitkih: (Ontobilc in buz.1 urn,lHoarclor reglementări :
,1) C,1dr11I gc11,r11I n111r~•pt1u1/ d,· r11por/11n•ji111111ci<1r,J;
b) /AS I „Prr:e11tin,•n sit11<1(i1for fi111111ri,1r,:":
d IFRS f' ,1/re n·glc,ncnt,lri;
,I) Lt·gta co11tubi/1ti)(ii şi raport,lrii fl11ancwrc;
c) C.1dr11/ co11crp1L111I:
J) IFRS I .,.Prezo1tr1r,•,1 sit11c1/iilor fi1111r1cinr11•:
Variante de răs puns:
1) n; d;f: g:
2) b; c; d, c;
3) nici ru , r<lspu11s cort:ct.

13, f.ntilltilc mari, mijlocii şi nlici care nu sunt obligate să organizeze contahili-
talea conform 11:Rs elaboreai:i politiciile contabile in baza um,:Uoar,dor r.:-gle-
mentlri:
n) l.egca co11u1hil1tdţii ~' n1portiir11 f,1111,rciar,•;
b) Cadn,I ge11err1/ conu·pt1111/ de ri1port,1n-JÎ11,111, ,aril;
d SNC „Pol11ic1 a,ntabilt', n111,Ufi• .ir111/e c.'t1mltr,l,1r cc111tC1l•1lt, cron ş, c ,~11l111c11tt'
ul/t'rroare";
d) lfRS f' ahe regl&"mer,t,Jr,;
c)SNC ,, alte rtgkm•nt4rl:
/) IFRS I .PrtUntllfWI 1#t1U1ţt1lor finan.:111rr•

Vari.- de rlaf
I) ,t;c;,-
•tt•
2) li; '1d:
3) b;i.,t
fJ
 i I le ln domeniul fisKalitlţii nu lrcb ,
14. Contabilii care uc:rdtl s~rvi<il pro c:s ~o~!lc.alA intocmiti de el c:'ile: u1r
sl ofere clientului garanţie el declaraţia ·
a) nel'crtf,cabild;
b) inun11plct,l;
<) a,l e,11111,1;
d) 11e11t11n1/,il-1;
r) nici 101 nhp1'1h (Ort'tl.
15. Obiecti\ itatea ~te unul din principiile f(Cneralc: ale proft\iei coniabile tare
prevede ca: .
a) co111abi/11/ tiruillr, in sptcial re/ L"H fu11c/ii di· rllsptnu1cre, trcbt~1c srf ar~rdr. o dtv-
.scl,it,l i1te11f it1111:res/tcl{ii dczva/ttlni şi pdstrdrli de âflre coleg, u proprulor opinii
i11 domeniul co11tabilittlf ii;
t,) fOl/tabilii trebuie sil respecte confidefl//t1fîtatea i11formaţie1 referitoare la nfa<t·
rile clil·,uuliii, ob{inut,l in timpul derulării serviciilor profesionale cdr şi dupd
i111:l1eier,m relt1(iilor dintre contabil şi client;
c) contabilii nu trebuie să se prezinte drept experţi, care dispun de aşa cunoştm/e
sau experienţa pe care in realitate nu le posedil;
d) contabilii trebuie să fie corecţi, imparţiali şi 1111 trebttie să penn1lă pre1•alarea asu-
pra obiectivi tă/ii a unor prejudecăţi, conflicte de interese sau i11Jlue11ţe externe;
e) nici un răsput1s corect.

Lucru pentru activitatea individuală:

1. Exa111i11a(i Legea contab1lt1ăţii ş, raportării financiare, prec11n1 şi literattlfa di: speri•
a/itate 11aţ1onul,1 şi internaţională şi argumenta fi necesitatea stu dierii contabilităţi,
pentru projl!sion işlii contabili şi pentru celelalte profesii d.e origine cco11omiâJ
2. [-.xp1icati fonnele de organ1ztlrii ale contabilitrl/u, in rnon1ent 11I i11fii11ţiJrii, i,r (a·
drul: Societăţilor pe Acţiuni, Societă/ ilor cu Răspundere l imitar,,, Gc1spod,)r11lor
ţărlbreşti, lntreprinzi'ltorilor individual,.
3. Studiaţi literatrira de specialitate naţionalii şi i11tt·r11t1/io,utli1 ~i de111onstn1ţi ,ciul
contabilităţii ira proce$11l ,lcciziorwf.
4. Prae.11ta(i şi ar_gumetttafi circ11it11I i1tform11til!i firw 11 c,ar l·,111tab,lt• tlillttt• drparta·
mentul ,le cont11bilitate l i cdc:lalte 1lep11rt,une11tc diri cadrul tr,titaţ 11 ,
5. Argumenta(i rolul politicilor co11tabile 111 organizarea ro,itabiliUJ/ii şi a ;11Jormap1/,•r
pra entate ln raportilrilt flna11âare şi alte raportdr,.
6. 1Hmo,utraţi prin exemple situat file ln care se fn(dkcl indep.nd~nta f i obirdtvilat"1
proftsianiştllor contabili.
-
'•r•~........ .
---------------------------~
a) ln rezultatul incendiului cauzat de un scurtcir,uit nu fo~t nimicite toate vaio•
~7

rile n1atcriale din depozit in su,nă Ji· .l OOO OOO tic lei;
b) Rereaua de aprovi11onarc ,u apă o;ituo1t hing;\ tlcpozitul entită\ii BETA a fost
distrusă in proporţie de tillll\1.

Exerdţiul 2. Care ciî11 11r11tiH011rcfo p1on·1l 11,i de contrai vt1r ft cc:lc nuli rulec valr pentru
dtpisfllrea lip~d de 11uriicrcu· c,111:11tc t'111,•;.11/111111I ,i,ml,1rli 1u1el c-re,ulţc co,11,·rciale?
a) Anularea urn,cază a fi aprobată de t,\ln: J1rcdorul financiar dup11 revizuirea
re<omanJa\i1lor din cadrul departamentului de v~nzări;
b) Anularea urn1eazc\ a ii confirrnalu de plunul incasărilor in care sunt indicate
toate creanţele C\lmpaniei, divizate in baza termenul limită de achitate;
c) Anularea u rmează a fi aprobală <le către casier, care cunoaşte daci cre'c1n\cle au
f\1st totuşi colectate;
d) Anu larea urmeati a fi autorizată de către angajatu companie, ce sunt antrenaţi
în vănzăn pe teren şi sunt în competenţă să determine situaţia financiară a
clienţilor.

Exerciţiul 3. Care din următoarele situaţii 0feră cele mai credibile dovezi privind
plenitudi11ea evidentei costurilor de producţie:
a) Verificarea corecliludinii evidenţei costurilor de materiale, aferente producţiei
in curs de execuţie.
b) Verificarea dinamicii costurilor privind produt.ţia în curs <le execuţie şi atri-
buirea unei părţi din ele la pr odusele finite.
c) Verificarea detaliată a costului produselor finite.
d) .,Urmărirea" costului materialelor utili.uite, începând cu procurarea ~i termi-
nând cu includerea lor în consumurile legate de producţia în curs de ttxecuţit>.
Determinaţ i şi explicaţi răspunsul corect.

Exerciţiul 4. Cu,n vor fi influenţate, tlill pllnct de v~dcre contabil••,1t11aţiil,·f,11an i-

are anuale viitoare?
A fost luatl ho tl rârea bazat~ pe decizia ac ţionari lor, de a stopa ai:-ti\·1tate-.1 a 3 ma-
gu.inc din alt 7 cc aparţin unei ent ităţi din industria textilă, ,are s-au dovedii a fi
nttentabile.
f••rdlhd 5. CMm WJr fl influ,nţalt, din pun,t dt v.dtn cont<Abil, sil1U1f11k finanri•
art an~ vlltoorw ~ntru ,-,ioaJm ,o,,,po,,atlwf
A fost luata hollrlrta fi la anul dt ..,ahlae t;Ul"lllt III f'oat lDclule activiwa • 3
rnap,,me dia â 7 ce4ip11111AWll!l t118l!ld dSn laduatril tatiJA. CUT s-au cbectit •
o•••,.....
 Capitolul 2. Contabilitatea
imobilizărilor necorporale

Obiectivele/rezultatcl<.' inv~ţfirii:
o să identifice cat~gorlll~ de i1nobillz,11 I 11„c orpor,1le in cadrul unei
entităţi;
o s3 cunoască cadrul lt•g,11 ct• rl•qlt•1nen1ca1~ con1abil1tate,,
Imobilizărilor neco, por t.1le;
o să identifice in,portanta şi slrl1ctura lmobill1~rilor nflcorporale;
o să recunoasc~ elementele de tmobillzărl necorporale;
o să facă diferenţa între imobilizări necorporale şi alte elemente de
imobilizări;
c:i să inţeleaga şi sci aplice crileriile de recunoaştere a imobilizărilor
necorporale;
:1 s~ inţeleaga cum se evaluează Imobilizările necorporale în
n,omentul recunoaşterii Iniţiale, 1n situaţiile financiare şi la ieşire;
o să cunoască şi sa poată perfecta documentele aferente tranzacţiilor
cu imobillzc\ri necorporale;
o să distingă conturile de evidenţă a ,mobilizărilor necorporale şi
modul lor de funcţionare;
o să cunoasca şi să aplice metodele de calculare a amortizării
Imobilizărilor necorporale;
., să rezolve aplicaţii cu caracter practic privind imobilizările necorporale;
, să elaboreze politici contabile aferente lmobiliz,,rllor necorporale.
-------
2.1. Defin~la, componenţa, recunoaşterea şi evaluarea imobiliz.lirilor
necorporale
,,,..,,11,,.,,i. ""°"°"',. ,unt ilnc,billiări ncn11111ctare c.irc nu ltnbr.ic!i u tor1n5
rna1erlal4. identlfbblle t,I controlabile dt ent ilale1•
Od'ua1ţla, AIOdul d8 IKIUIOltwrr tl evaluare a 1mobUid\rllor necu1 porule l>Unl
"ltewe..,. ba.,ltJ.C ~imoblll.art ~purale tl corporal~" . Confonn prcvc:Jenlor
1'illi':l......,11Uf . . . . . . . . . . im;lud·
 . .d , , tie - imobilizări nccorporale ari .
- itnobifiziJri necorpor11le ,n curs c exe u .. at~ 111
. .·1 I 1,rcgittirc pentru utilizarea pre11 tah'I ·
pro~c~ul <le ,re.irc, 1nodcrn1z,nc ~ l c ' . .. • t llă,
. .. • . . 1~ · itcn:oncxatc cu 11ltc 1mob1l123ri c·
prc-:un, s11111Pl,d1z:n1le ncc11rpor,1 \:; 11 · • • are ne.
. ~ , · 1·,z 1rc t1u1lrt <lcstina\1c;
ccs1tă lu1.:rări de prcgiH11c pcn1ru u11 ·• , .
- • lu. ,:,
uno . i n .... , , fta .,,•ploat,,rr - in1obilr1Jri nccorpuralc lransrn·,fo
1 1r ne,or,.o," 1 .,.. "'
· · t' · • 1tc i:j mărci • drepturi d
tn ~·~plo:1tou: ,uh li11n1l'I tic co111.c~1uru, Kl:', ~ .. • . e autor ~i
1itluri de rroh:l \1c; pruij• ., 1ne i nti 1rn1.11 kc şi alte 11'.H,bil '~": n nec,~rporalc (web.
,hl· •uri, rc\ctc, fnr11n1k>, n111dd1·, pro1t·dc, drepturi de ut1lizare a imobilizărilor
._ orp1)1 ., le CI\ ,):
fond ,o,ner,i11 / - dilL"fl!ll\J rozitivă sau negativă dintre co stul de intrare şi"•·
lo,,rea iu:.ta 1., J,,1:, trauza~\ici a pat\îi din ~ctivcle nete achiziţionate de către
o entitate. Acest de1ncnl se indui.k în con1ponen\a imobilizărilor necorporalc
nun1ai în cazul transferului tuturor activelor sau a unei păqi a acestora şi,după
caz., de datorii şi capital propriu, indiferent dacă este realizat ca urmare a pro-
curl\rii s;1u a unor operaţiuni de fuziune.
f n componenţa imobilizărilor necorporale în exploatare se regăse,;c:
Concesiunea - este conven\ia între stat şi concesionar, prin care ultimul capita
dreptul de a exploata bunuri sau servicii publice aparţinând statului. care rămâne 1n
continuare proprietar al bunurilor concesionate şi are drepturile şi obligaţiile pm·ăzu•
te de lege. >Soma datorată periodic de către concesionar, concendentului in baza con•
tractului de concesiune se numeşte redevenţă. Redevenţa concesiunii fie se stabileşte
in natură , in bani sau în ambele forme, cu modul de plată într-o singură tranşâ s;ru
in plăţi periodice pe toată durata contractului de concesiune, fie reprezintă '\'alO:UU
investi\iilor necesare pentru realizarea îmbunătăţirilor ce urn1ează a fi aduse obiectuhu
concesiunii şi bunurilor accesorii lucrărilor şi serviciilor ce fac obit.-ctul conces1un~
Cuantumul, forma redevt'nţd, 1nodul şi tern1enele de achitare a redevenţei ,e :..tabii
Sn contractul de concesiune4 •
Conform Legii 121/2018 cu pri,1ire lu concesiunilt• de lucrclri şi C<>nccsiunile de Str·
v1di\ concesiunea se admite in toate ranuirile econon,ici şi cuprinde toate genuri!ed(
activitatt, daci aceasta nu contravine legisla\ici, Obiect al concesiunii pot fl: t~renurt·
le şi alte resurse naturale, prospectarea, explorarea şi valorificarea acestora. bunurilt
mobile şi imobile ale organizaţiilor şi Intreprinderilor de stat (municipale).
Concniunile primite ae reflectl ca imobUizlri necorporale atunci când con1raccul
de concesiune ltabllqte o durat& fi o valotre dctermlnatl.
Amortizarea ~ n i i urmasa a fi lanalltratt pe durata ~ folosire n acc:t~·i~;
stabllltl coaform amtracl'UW 1n caul-111 cai. cioninctlll pn:~ plata unei ch1r11~
nu o valoaff ...,.........._... . . . . . . . ,Mllllfl caNprimqte concesiunea~ re·
t.tl '-" dtni• PIJW_,DrCtli 'k-•aurz 'fllM ..a
lmobilizlri necorporalc-
 ~Jarca comercialt'J - este orie. , .. <le reprezentare grafică. care ser-
. c ~1;ntn ,us\.cpt1b1I
\'CŞle la d eose-b1rca produsdur ~i/s·\u -,
. ') _, · • Scrv1u1·1or u11111• con1crdilnl (sau ale unui grup de
con1erc1anp ue. i:c: 1cale . altora · ~Iun:,1
,. poatt· 11, ,011!11it111tă
. din cuvinre (inclusiv nume
)
de. persoane
. . , I1tc1• c ' c1 (r(' • <lcsc11
· c,, cc• 1m I>11ta\11
• •• de culon,• clt:mcntc Cigucative, forme
1nd1mcn,1onak\
_ . .. 1n spccinl tnrnrn r, 11· 11Iu~11 Iu,· ,llt 11111nhala111h1i acestuia, prc:cL1m 'ii
on'-·e con:h•~·\\II ale .i,c,lor 1-c111nc. tvt111c;1 uJtncrd,1111 rcprc1ir1UI un clement principal
in :-t r.atc.'gta 11 •:•udt\l', ,\,~.inJ rnh, I dl•" <lisli11gc prudusi:lclji r;crv1ciilc unei firme de cele
ale \'.on,urcn\1lur.
\Ju1nai inr:gist_rarea •~1~r:ii ii lOlltÎ:r:i lilul,1rului dreptul exclusiv de a dispune de
mari;.'!. Je a O l~lh)~t pc tcntonul Rcpubl1ui tvlolc.Jov;1 şi de a inten:ice persoanelor terţe
!-3 fot,,~~.ască, fără Cl)O:;inlţăn,anlul 101, in Qpcra~iunilt: comerciale semne identice ori
:,in1ilare pentru produsc .sau servicii identice ori similar<: celor pentru care marca a
fo~t înregistrată. în cazul în care o astfel de folosire ar genera risc de confuzie.
Orice pen;.oană fizică sau juridică este în drept să depuna cerere de înregistrare a
mărdlor atât pe leritoriuJ Republicii Moldova, cât şi în străinătate. Titularul :mărcii
inregbtrate are dreptul exclusiv de a dispune de marcă, de a o folosi şi de a interzice
folosirea ei neautorizată. Durata de valabilitate a certificatului de inregistrare a mărcii
esi.e de 10 ani cu posibilitatea reinnoirii pe o perioadă de 10 ani ori de cât~ ori este
n1:c.esa r.
lnl'enţie - rezolvare sau realizare tehnică dintr-un domeniu al cunoaşterii care
prezintă noutate şi progres faţă de stadiul cunoscut până atunci0 • Ea se poate referi la
realizarea unui produs (dispozitiv, m-aterial, substanţă) sau a unui procedeu in toa-
te domeniile teh nologice'. Procedeul coastă din activltă-ţi Lehnologice care conduc
la; obţinerea, fabricarea sau utilizarea u.nui produs; rezultate de naturi C'lllitativă ca:
măsurare, analiză, regla re, control, curăţa re. uscare, dlagnosticare sau tratament l'Dt'-
dical şi altele.
Confor m Dictionary.com8 o inve11ţie se defineşte ca fiind „o m,1ş111j, un proce,,
Cl trnbunătăl i re ele. - noi şi utile, care nu au existat anterior şi cn.rt> sunt recunrucult'
ca produsul unei intuiţii sau unui geniu un ict·, J ern,t•bite \k ctunpetc.'n\elc n,e:canice
obişnuite sau de artizanat."
Titlul de protecţie a invenţiilor 111 Republica ~toldova 1.')le bnwtul d~ inwntie.
Bnwtul reprezintl un „contract'' Intre inventator.şi stat unde: in\·enlatorul i~i ia obli-
gaţia de 111 4ffwll,u aocldlţii invenţia 11, iar statul, ln schimb, li oferi in~ ntatorului
printr-un ,uf., • ,,.-,,., conţinind infi>nn•lia dnprt acea 1nventic, un drept e.'<•
dUJiv de a intenke allora de a exploata 1avenţla ln scopul ca Inventatorul s.\-ft recu-
pereze dlcltuWtl: r 1••
de c:reena iawnţlei ti li obţinl, eventual, un wnit. Dreptul
vesta ale llml.stat&-,tl 1111aortu!
 Co ntnbilitnl ta imol:,ili1.ă rilo
r necor11ora lo
44

Conform l.egii 111·. 50-XVl/2008 privind protec/ia inl'en /iilor, invenţiile sunt prote-
jate prin urmllto;1rcle 111ijlot1cc:
• hrevel de invcntie;
• brevei de 1n11en\ic de scurlil duralll;
• "crl lfi~nl cmnplcmentlir de pn•tccţk.
8r<t!1•cl11/ de h1vc11ţ/ecstc u11 llllul de protc~\iC c:c r~nfcr!I tltularulul dreptul exclu-
şi\ de cxplllalarc a lnvcn\ ici pc f) perioadll de 20 de ~ni. .
8re\'ctul de i1nr1t11ţlc de sc11rt1t ,Jur1dd e~tc u 11 titlu de protecţ1c ce conferă hlula-
rului dreptul exclusiv de cxplo11111rc a invenţiei pe~ perioada de 6 an, c.u.po5ibilitatea
prelungirii tcnneniilui de vnl.ibilitatc pentru o peno~da de cel mult 4 a n1.
Titul~rul unui brevet ce produce efecte în Republica Moldova, al cărui obiect este
un produs nit:dica n,entos sau ua produs fttofarruaceutic (bn:vet de bază), ~ntru care
• dibe.rat autor izaţie de lansare pe piaţă, poate să obţină, în conformitate cu condi-
5 11 O
\iik prevazute ln Legea 50-XVT/2008 privind protecţia invenţiilor şi ln Regulament, un
certificat complementar de protecţie, pe11tru păr ţUe brevetului de bază care corespund
autorizallci. Ccrtificatul produce efect'e la.expirarea duratei legale a brevetului de baza,
pentru o perioadă egală cu perioada cuprinsă între data de depozit a cererii de btevet şi
data eliberării primei autorizaţii, redusă cu 5 anţ, dar care nu poate depăşi 5 ani".
Dreptul la brevet aparţine inventatorului (inventatorilor) sau succesorului său în
drepturi. Nu exlstă discriminare în ceea ce ptiveşte ac0rdarea brevetelor 1n funcţie
de locul creării invenţiei, domeniul tehnologic, de faptul că produsele 8u11l imporone
sau sunt de origine autohtonă. Dreptul la brevet pentru invenţia cr,eată de salariat
aparţine unităţii,. dăcă contractul încheiat între ei nu prevede altceva.
Conform Legii 50-XVl/2008 privind protecţia invenţiilor, o invenţie din orice do-
meniu tehnologic: poate fi brevet:nă sub reiecva ca aceasta să satisfacă cumulativ ur-
mătoarele criterii de brevetabilitate:
• invenţia trebuie să fie „susceptib/14 de aplicare industrială";
• invenţia trebuie să fie „houă";
• invenţia trebuie să implice o „activitate inventivă".
N_outatea. O inven\ie ~e consideră nouă dacă nu este cuprinsă ln stadiul 1ehnidi,
care include toate cunoştinţele care au fost făcute accesibile publicului printr-1:l de-
. făcut:!
~crlere · ut1·1·tzare sau ln Orice alt mod. până la Jat.i depuZt
.. în scris sau oral , pnn
tu Iu1 cerer11 de brevet sau la data prior'ităţi'1 r"'-.cunoscute.
, . • O invt1 nve
da .Actlvilalea inventiviJ , 1 eSle considerată
•
că implic~ o activitate Invent\'l'a
11
'ea nu rezu 1tl\ tn tnod evident din cunoşti11\de
' , pttntru un spec1ahst tn durnenlu
, uprin•e tn •tadiul tahni t .
~ c11· n catu 1brevtt •l) I d i
Mdcrl cilu Jnven\ie iniplicA li e r e nvenţle de scurtl durată se .;011·
..au pradi,. O
ac vItnte Inventivi, dacA ea prezintl un av11ntaj tchni,

Aplltana lndu1lrl1114, O lnven\le eatc

induatrlali daci obiectul el poat fab considerata ca fiind ausceptlbllă de aplicare
n
indu,triale, inclualv ln aartc:ultu~ rlcat aau utilizat ln oricare dintre domeniik

10 Ibidem
 Eliberarea brcvelulu1 este t:nnllij1on.11.1 d<: .ith1111 rca laxclm de eliberare şi a celor
.le menţinere in vig<1art· J hr1.·vc1ului. l'cnt I u mc11111wrca lu vigoJre a brevetului esle
nece:c-ari\ achitare,1 l.ixclor .lnu,lll• dl• 1nc11\ i11c1c în vigoare în conforn1ltat.: cu Taxele
pl•ntrll servicii l'.U 11<:m nîfica\i•· j1111d i1.,l 111 d11111cni11I p1111Cl \ici obicclcl11r p roprictălii
intckctuak uproh.,1..- p1 în I f111,lr1l11•,1 <,111'•'• 1111/11/ ,,,, 77.J. ,li„ 13 ,1ug11st /!197 " ·
011tanul u 1mpctl'llt cu 1c c,tc i111r1111:111 idt ,;1, l,1n•g1S11 eu: dreptu r ,Ic de propnet.1te
indu~tnala, dreptul <le aul oi şi tll l'pllH ilt· c-u11cxl· pl: 1c111111 lui llepubhc11 MoMova este
r\gt'n\ia Je St:u rcntru Prop1 ll't,1k,1 l1111tlt:c Iu,1 IJ ,1 Rcp11hlid1 Moldova (AGEPI).
Dreptul 1/c 1111tor 1·e~,re1inl:\ ,111~,tlllhlul prcrogativdor ,h- ,.irt· ac hucurl autorii cu
ret'cnr<' la operdc create. l;nn 1nlcrmcd iu I J rcpl 11lu1 de autor ~c prutcjcazâ to:itc operele
t.\--primah.' intr-o Jnum1tl\ form:111bieclivl\ din dn111cn1ul literar, artistic şi şt1inţ1(ic, in•
difcrent de faptul ll,11:.\ acestea au fost sau 1u1 aduse la cunoşlln\a publicului.
Obkclc ale dreptului de autor pot fi' 1:
• operele literare (povestiri, eseuri, romane, poezii etc.);
• pr◊gramele pentru calculator 1,are se protejează ca şi opc..>tele literare;
• operele şti i nţifice;
• operele dramatice şi dramatico-muzicale, scenariile şi proiectele de şeenarii ,
libretele, sinopsisu.J ftlm.ului;
• operele muzicale cu sau fără text;
• operele coregrafice şi pantomimele;
• operele audiovizuale;
• operele de pictură, sc ulptură, grafică şi-alte opere de artă plasticâ;
• operele de arhitectură, urbanistică ,şi de arta horticolă;
• operele de artă aplicată;
• operde fotografi ce şi op ere.le obµoute printr-un procedeu an,tlog foto~r.1fici;
• hărţ ile, pl a nşele, sch iţele şi lucrările tridi n1ensionale Jin Jomeniul ~eografie1,
tupografieî, arhitecturii şi din alte domen ii ale şt iinţei;
• bazde de date;
• alte opere.
Programele informatice sunt un M.!l d e do, u11)cn1,1\ic t.:h nică _.1 Je c:1;rluatilrc.
precum şi J c programe pentru !>istcn1ele de prducrare a info nn ,t,ic-i. Pn•grJn1ele in
formaticc care regleazl func\iunarea utilajului 1eh1111log k :;au ul .ihui util.iJ -.c- rl'llt'C't!\
în C<lntabili1ate drţpt element al acc:i;tui grup Je in1ohiliiărl necorpt111lle daci ~unt
identtf~.atc, adicA evidtnlfate scp1rat de cumputerul tl ullliljul. fun"' ionarea c'ârora
se regleu.4 (nu wnatltule o parte lntegrantl a accliloril), pm:un1 şa daci valoarea lor
poate fi evidenţiat& (dtttrm1nall) aeparat. Jn caz i;ontrar, astfel de programe 1nforma-
t1et k includ 1n compon• ,nijloueJor flu mpectiw (parte componcntl I compu·
lC'l'&Wi uu utllajglvj).
~ •••llffatxJ •ctrJIINSr repralntl clnplurl de utUiwe a denumirilor lo•
C1&ri.1o.r de p,ov ,am tl t • nfldlor. J'latallll • • W&dkar Ml de plaa1a ti raac de
 -----
<.:o n to h 1·l'lilr•
•
1 mobtllzirilor nrcorpor,I
------~.!..::.:_ c
c=-,..

-
. .
anin,nlc, drrpturi ~• pri\'ilcgi1 C'lduswc, inc:1usi
•v dreptul de rulare 11 filn1elor, dreptul
.. . .,,.,. rut ul brokerulul, drepturile de tnarkctin..
de ut1h1.arc ş1 lnrcgistrare u 1,-xu 1u1 P•v• li .. • Ject I 0'
I
dt•u111111H de origmc, r,and:tclt tl • Itc c crncn c I ole 1,,opr 1e 1111
· 11 1111e 1111 c.
•
. I li
Penaru a fi c-,n1nh1hr.111c lirtpt lmo 11 1„r '' A I ccors1orulc a\;t,~dc . 1rrhu1c sli fie, u.
, cslc un proces de t ndudrrc tn bit
pui.c pro.:1.•,ulul \Ic rrtunoo~trre, "'"'"'"'' ,.,.,._11 • ~n1
•
uu lu s111n1\1:1 de pn.1111 ş1 p1cnlrrc II p1 1st li I111• ~ 01 ~~ ,nra"un,Jc
,.
<lc:f1111\1c1 cknicnrutu·1
si1u11ţlcl On;.ind~rc ş1 CQ1c11r1111tlc 1. rîtc1 itlur de rccu 11o:11tcrc.
RC\."\1n,\l1Ştm:J 1ni\i,11l ii 1n11•blll1.l\rilor ~c c:fc,1uca 7n pc obiecte de evident~ Cin
1.'Tullinu:ire _ ohl<", te), al \;l\r(lr 1111111cul.'lat,>1' i-e i.1ahilcşlc' de cnl itm de sine stlllălnr (de
exemptu. di.leii II lniohilir,uc n•mplc~!\ uipr1nde câteva cornponcnte, cnti1.a1e.:1 poate
ronlahtlt1.i o.:e!\~ll irnubiliZJrC c., un ohicd unic de cv1dc11\A sau fiecare c.ompune~
• imoh1litl\n1 C':I Clbic..:tc dbtin~lc).
(Jbtc,;-tul i-e rccunl,,l~te ~·.i 1mt1hili1..irc nc:~orpor.ilă nun1a1 ln cazul respcctt ri1 ~
multanc ~ urml\l\1Jrdor ,on<liţii:
• obi«tul este idcnuficabil şi cnntrolnbil de entitate:
• proprietăţile ş1 p.1rticularităţile- lui corespund dc:finiţiei imobiliz1ril1>r nttor-
poralt';
• este probabil că entitatea va obţine beneficii economice -..•iitoare din unliure:i
obiectului:
• costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.
Dacit ace:.Le ,ondiţii nu pot fi îndeplinite, costurile aferente procura.rii {cre.înJ
i mobilizărilor necorporale se constată ca cheltuieli curente. Se admite recunoa~rere-.1
unor asemenea costuri ca cheltuieli anticipate.
Entitatea este sigură in ob[inerea avantajului economic viitor doar in carul c:i.nd
aistă argumentarea economică :i posibilită\ii utilizării imobilizării necorporale pro-
curate (create): este întocmit planul de afaceri care prevede utilizarea :i,tivului r(•
~pec:tiv: au fost efectuate calculele nece~re ale rezultatelor utilizării activului dupi
destinaţie; entitatea dispune de resursele necesare pentru utiliz.trca activului.
lmob1l1zirile necorporale se constată ca activ ln cazul când vaio.ir-ea lor po:1te fi
determinat! cu suncientă certitudine. Aceasta se determină u~r in operat1unile de
cumplrarc sau schimb în ba:r.a docun1entelor rcsp«tivc, iar la crearea imobihzllrilor
necorporalt de entitatea ins1~i - în baza coşturilor efective ale materialelor con~um;s·
te. mribuţiilor de salarii Şt altor costuri. Daci tste imposibilă determinare11 wlorii
imoblliurii ~ l e . aauta nu poate fi identiflcatl de ahi imobiliure corporală
sau necorponJl. utiliutl ln acaa,1 ret de attivhate. fi tteunoaştau ei ca irnobilizarc-
necorporall nte impolil,Ul.

ele deper :leaCI dt lllllllleahd la an•

f•,,,df fi 111 d IP c#P 4 IM Ul.
•-•li&.
Plucedeul dr dra •'ren a ftJoril unobiUJ1rUar nccrpora&e poartl (knun1irea
...,,..,,..1111 diltmtem: n'fll,u1rt

Ot..,..,IMwanrc •• ff •12 J1r:•bllUl~Mflf I ftr a: Clfttnfunctie

• 111t• • • V • I nr:I ISJIJLQJ L l Iii'1 , 1• ftle (tabt·
~
 47

T'1b11lul .2.1. 1Iv11l111ur11 iniţi,1/il a imobiliulrilor

:'.,::'':''' 111 f 1111, ţ le tl1• $llru1 ele intrare
r-;:::=-:;.:
Suna de 7 - - ~ - - ~ - - - ~ -........:':_:11~'1:__:"~'f''..:''''
intrare C:omponentf lc c.:rnitulul de lntr11re • lmohllblrllor necorporal«
\,1l,1arc,1Jc,111n1•' 11, I I
" ' '' P lh 111pn11tr11•, turlc11rrucu1ll:rnhtlcprcvll1utcde Ic• ,
1 1 1
ll " · 1ic,, ihlm I \l11e, 11' p1 Ivind tlul,,111tltrc.1 drcprurlli,r 11orr1mon1nlc la ,mobi
11 7:\, ilr lll'(11i p111 ,l ll' fi pr~gllt11 K.1 itll'Mom p1·nt, u ut 111,111 cc1mli ,rm d«tin~\iel,
proh:, 11•1JIii hlk;\ ,\ u, Il\·dnrtn v1gn11rc,od11tnrc1uc, vie 11lor dccvnluarc ;a
tt\\\ 1hili1. :I ii hu
ne:( u1 purall· p, , tl II r,11 l',
Nu M.' it1d11d in, alm11ca tir in trna•
• R,1h,1l11tilc ,oml•rdul,• }I i,nmtul OnkMllrik);
• l111po111clc r,·,111wruhilc ('f VA).
Costul de intr,ire J 1n1obi lizl\rilor ucalc (elaborate, con~truilc) de c:nhtatc
Crratt in regie proprie se e,•aluează la costul cfocllv care inclutle: ct1stul proiecta•
dt, ;Hte lui. valoarea materialelor eo ns umatc, cost urale: cu pcr~onahd, cc,mribuţulc
,·ntirau pentru asigurările sociale aferente, costurile indirecte de produc~u: arc µo
direct de crearea şi pregătirea imobilizărilor necorporat.: spre utilizare.
Primir,•,,1 Se evaluează în conformitate cu legislaţia în vig,oare la valo.irea aprobată
aport Ta cap1- pan decizia organului împuternkit de conducere a c:ntitiiţii. cu $lJ?limenta•
tal11l .wdal rea, în cazurile necesare, a costu rilor direcratribuibile.
l mobilizărilenecorporale pritnHe in schimbul altor active ncmonetare sau a
unei co1nbinări de active nen1on.etare şi monetare se evaluează:
Pnmite • la valoarea contractuală a imobllizăriinecotporale primite ln ,-chimb.sau
pe calea • la valoarea contractuali\ a activului oferit în schimb, corectati cu ~um;i
schimbului plătită /de primit.
Asemenea t ran.zactii se tratează ca două operaţi Î; inst rrun.irca act lţ ului
1ra11smis în schimb şi procurarea activului primit in schtmb.
Se evaluea4ă conform datelor din documentele primare de intrare, ..:u su•
PrJmilecu
plimentarea in cazurile necesare a costurilor d irect atribuibile. l)a.."ii in
ur/11 grntuit d11, umentcle primare de intrare ou este mdicatl ,.iloarc.i obic,;1ulu1 primii,
(ai dona/ii!) atunci costul J c intrare sr determin~ pri n expertiză mJependcoti't
Costul de intrare a i mobi li:ră rilor nt'corporale pri mite ln ge~Uune «:0tmm1~a
Primitcm 6C drtermlnA conform documentelor primare Je primire, ,u :-u1,hmcnt.:art~.
gestiune dupa caz. a co5turllor de intrare şi pregăt i re II bunurilor ~ntru uUhi.lrea
t.conomictJ
prei tabllitA.
Activul primit ln leaiin10nan\;lar 1eevaluea1a l11 ost J eintr.irtorc include:
I) prindpa)ul (valoJrn ramburublll a activului):
2) valoatta rcdduall prat11&ll:
3) COlfllrtll direct atrtlNtbUe prlmlrll activului tn k-ulng (dt exemplu.
COIIUrUe t,pte w b'lc:heWta cMtractulut dt te.lina, cit transport, de
.........,.. . .pi;,11111 ualOCiwbllpmhilUUlluraprmabiUtl),
_..,fJ ,.~s,,....ntlu).111upc)dldectueiogw "
 -18
( Ol11i!V••••~---- - - -
------...;:
-t"llillc-

'f1 () 1I 'i/(1• ,~,. 1l 1, pn ,<urii 1, ţ1r,1gr,11111i i11{ormat1tif lttJ,rl'ţi11

fi1-·rmpl11I .Z.I. l·1111t11r, • ''• T ,., ,1,, J-1 ,:1/t' V(l1ltill11rr1/ uecrrd,J ,
._ • ·~ 'il'/1\ / i1 III /111,,11 ,, li(. 11 • 111
· li
ii,• io 0<11, dtt lt1, I hi J , ·,,,,t
•illl'H11111l11i 1111 n,J,at fu mtYr
lt',
(I,• TO' ' 1111 1 .
,rt( 11 / ,,,·,11
,k 11T"e1rc. <.ost urile ,1fi rr,
11t
l•
it1it11lilrll p1••~111mrl u11l•r111t1/ / 'îl ,111' tlttdll//1/,
• •
• • ~ 111 m,1,, J1·11
• St11"riil,• J/1t', "'1111 11' " I I
• ( ",1nrn~11(1 I , Ir.'I ' 1518 111''
11.' f ,,,r,,
1li '7lll I 1• rl,
dr /I://,•,
1111 111
,,<1 prr.s111• • <' <
l 1,,,,,,,,,,"''',,,I ,, „ III
/
11111
/
111 I
1111 ,
wtr,irl.' (1 11/1'1)11111ml,l/lu'lri111,•corpor,,lr
'I"., lt J I fr I· , , m1•11/"'"'''', ''1' 1111 '1 ·
r .,, th "'" ' u ' ; ' I I I I.11 I llllll dr Jr, ' J 0011 rit h-i , 'lltJ ,le lei • J() 720 dr lti.
pni..,inr/,• 1u, ,111,111111: OOl I , 1! • .
• . • . , 1 untlt· 10101,1111,lrt n~corporalc care intră 1n
l) rt1hlllh,' r.-1111\11\h ;\ I~• ll\Mlt ~ 1~' I I „ r
,-nn,poncnca ,1b11~1~• I,,r r• qpr it·i "'I 11· I1lldt•~ LlHI lt', dubora. te . 11111 og11, a,crentc
- .
<rcjrlt
•
de
noi pn,ttu~<'. a n,11 I\Ir m .., ,~, ~1,,ncr~·iak • ,lunlri
• tl"' . de• origine, 11nc1c cnl1lăţ1 Spc.c1ah,a.
re ro1,rc:.i °'" pn1ir.imc i11l11rn1,11kc, noi soluri de plante. etc.
E.\rmpl1tl 1.2. lit1tit,it•·t1 „Omcg11" .'iRL a elaborat o nouâ marcd comerc1afd.
pe111ru, an- ,111 fo~t s11porl11lt' ,~r,ru)tourelc c11sturi:
• !oitl,1rir1/ pidor11l11i - 10 OOO de foi;
• C<'ntri/,tt(/i dr asigur<1re socială - 2 400 de lei;
• cc1st11l nwtcrialdlor co11su111ate - 3 500 de lei;
• 01111:cte de: mied valoare ş1 scurtă durată utilizate - 2 600 de lei;
• costul serviciilor de design primite - 7 200 de lei, (inclusiv T\~ - 20%};
• tax<1 de inre,gi.~trare. a 111ărcii conierciale - 1 OOO de lei.
Costul de intrare a 1ndrcii comerciale se va cornpune ditt totalitatea co;turilcr
suportate "1 elaborare(, acesteia: (JO OOO de lei+ 2 400 rle lei+ 3 500 ele lei T 2 600
de lt1 + •6 OOO de lei + I OOO de leî) = 25 500 d,e lei.
unde, ·6 OOO de lei= 7 200 de lei - 7 200 de lei I 6
I rnob1lizările nccorporale prim itc ca aport în capitatul soci a I se evaluează m con·
formitatc cu leg1sla\ia in vigoare la valoarea aprobată prin decLzia organului lmp11--
ten1idt de conduare ,l rnlilă\ii, cu suplin1cntarea, in cazurilt· nl·cesarc, a cu,turih.ir
dlree:1 atribuibile. Pot apărea situa\ii în care valo,,rea ,1prohatâ a aportului ~~ l.lifttt
de valo,1rc.1 nomi nalll ,1 cotl!i păqi a fondatorului. t n aseincnea i-itua\ii, .:u a~i.1rdul
comun al fondatorilor, difcrenta pn,1te t) în rcght riltă fle cu datorie dUrc (i1nJawr. fie
ca prime de capital fie ca ve111111ri ,u,·cnk,
Ex~plul 2.3. Vnul 1/111 Jondt1torii r11titilţii ..(>niega~ SA, l-larl,u;: 1'{1ro/ar, a J~
pusşubjormll J„ aport la r,,pita/1,I soc111I ,ireptul de utilizare,, utrlajulu, I 1\155411
pe UII trrn1e11 d~ 5 4111. Costul dr,·ptulu, dt 1111liiart ,, utilujulu, 1.011.<tÎIUlt' ooodt so
lti, coitul "'""Julu1 - BO OOO dt lti.
Ptntru " puita be~/k111 dt dreptul dt IUl/uare a utiw1u1u,. au Jos/ ~UJ'llrttlf(
urmcJto,urh, ,a,rurt

• Sctn,ldJ 4- ""'"'°'' IJII,,.,,,

dOO de Iii·
• S4iortul '4kul.i 9""""'"1tdlfntn, ~ J 400M le,;
• Conlrlhwţii d• ...,,_. "'4all Z,,.•'8
• "1lhllp&••~~
l'•pllC>lul li

„urc ,1 1111·111111 I111•/'" " "·' n, ,1porl III cnpllt.

Ct1shd de i111ra,~ a tlrrptulu/ di· 111,·1,·-., · 1 luI sona
· /
v11 <011st,tu,: 50 OOO ,I,· Id t-600 tlL• /,.; + I IOO dr /tf + 2.16 ,lelri t 581) ,lelei = 52 816 dr ltl.
tmobiliz.'iri~, neco rpura k• prirtiit t• \.li lit iu g 1,1l11il (cn don,t\ic) St' l'Vruu c ază con-
form datdor d ,n do<.un1cntclc p1i111nt l' d~ i11lr 11 rc:. cu ~uplîrru.inl:irra 1n c.1 , unlc ne•
.-e~.ire a costurilor direct Ulribu1hilc n.1<:1 111 ,111< 11111t-nklt• p r lm:ire i.k in1r11rc nu c!>lt.:
inJi~ată ,·.ih.1a1~.i 11b11:c1ulut 1,r1111H, 1111111d 1:u~t11I 1k l11lr,1r1• ~c dctcrmin:î 1,nn cxper·
1i1...1 in,lepcudcnl.î
F.xct11pl11l l.-l . J-'ut/1,11,·,1 1111•1/ir,1/1; .01111•g11" .'iJH," pr/11111 fli 111/11 grc11u1t '"ep•
tul ii,• 11t1/iz,1r,· 11 ,·d1ipn1111·1tt11l111 di• /11licn<1tiir. p,· 1111 1rr111r11 ,fr J 11111 , V,tlo11rc11
drcp111/ui <'i'nstituit• .JSO OOO d11 Id, mr d11•/t 11iL'fih• aferc11ti: i11tm:1niri1 docu1ne11telor
ne.:e,11r1' · 1J 70() de lei
Prin unr111re, cos/11/ dt• rntran~n o/1/ecl11/rli 11omirializat este egalcl cu; JSO OOO de
h't + 9 -oo ele lei= 359 700 de lei.
ln proce!>UI uhlizării imobilizări i.or necotporalc suni posibile consumuri ullenoare
mcnile să asigure menţinerea sau m;:ijorarea duratei de utili1„an: a activelor respccth-e.
Dacă co~turile ulterioare efectuate conduc la majorarea avantajulu.i economic ,,itor
in compara~îe cu mărimea avantajului determin,it~ la recunoa~terea imobiliz.ârii ne-
corpcirale, astfel de cosLuri se capitalizează prin raportarea lor la valoarea contabU.i a
imobilizării necorporale.
Ex e,uplul 2 .5. Entitatea „Omega'' SRL deţine. o marcă comerâalti, a căret ,;ost
tic intrare este de 60 OOO de lei, durata de utmzare - 10 ani. După 6 a11i ,h' utilî=urc::
au fost efectuate costHri de modernizare a acestei mărci i11 vnloare totala Je 15 OOO
de lei, ceea ce va permite utilizarea mărcii încă 9 ani.
lntr-o astfel de situa/ie $1111/CI costurilor• ulterioare efectuate (15 OOO Jt! ld} ur-
mează a fi capitalizată.
Costurile u ller1oare care ou contribuie la ob\inerea de dilre entita~ a unui a\,1nt11j
t:eunomic suplimenta r nu se supun capita li :t.ă rii, ci se conslaU'I ca ,;helluidi ..:urcate,
sau dacă sunt ,ernnificative - ca cheltuieli antic1pale.
De cdc n1a1 rnuhc ori co\turile ullerioare care nu şe supun .:apitaliz?tni a~r ln
procesul utilizarii 101ohilizărilnr necorporalt• 1nscparahtlc de 111111bilîllrilt' c1.1rporale
Oupâ rccunoattcrca ini\i.ih'I imubili1J rilc necorporak· se evaluează C\1ntorn, nlO
ddu lu1 haza! pc , ost, Valoarea contobllil a i1nohiliti\r1lor nc:c(1rp11rale ~c de-ternunll
prin d iminuarea co•tului de intr.ire sau co~tului o:urcctat al oblc..:1ulu1 d,· r,·1dentl cu
amorh:r.art'a ,1 pierderile din deprtcic:rt a1.:umulate
ln conformatalC cu poUUcilc contabile ale c:11u1a,1i cv1Alwuca uhrnoara • tnulb1li
1.Arilot accorporale poate nefcc&uatl l.n ban modclulw recvalulrh

t n c.onformitatc cu palitkl!. co'"8blle ale ealill\U. evaluarea uker&oari a lmobi·

lizlrllor corporale PQtfe tJ e&ct...sJ bi bui modde,tlul reevalulrll lu."Ctt model w

o dad de ilnabtltţld ,. . . . .
5'1nQQe11i
iii--•
aplici t\lturor ~t;\WI 4, I• I dktd clln art 6-ce .,..-te obie'1UI ~ t .
o.f'WI wi,e1fl Mtur\ ă Ql Qtllll'ITI
 C on I a b I 1i ta te~ im o bH i z ă r i 1or ne ero rp o rat e
so

În cazul apllcârii modelului rccvalu~rii , in1obili ză rile se evaluează la valoarea re-

evaluată care reprezintă valonrea justi'i Io dala reevalu ării diminuată cu suma amor-
t iză rii şi pierderilor din depreciere ctunulnte. Valoa rea justă a imobilizltrilor se de-
term in~ tn baza valorii lor de ph1\1\ l11 ururn evalul\rilor efectu ate de elitre evaluatori
indepen<len\i sau de o co1nisic,,nundt n J c d \lrc conJucătorul entitllţii. '
1

Vtiloar<'a contabil~ ;1 ud iv11ltti reevaluat sr aj11sl ct1ză Io va loarea reevaluata în unul

din u n niltuarrlc moduri;
1) co~tul de Intrare s.tu costu I corcclt\l .se rcevaluen:i:11 in baza datelor preţuril<Jr de
\)h\\ă sau proporţionl11 cu 1110Jiîtc11 rea valorii contabile. Amortizarea acumu-
httă ta data reevaluării csle ajust.116 astfel incfil să fle egaHi cu dife1enţa dintre
costul de intrare şi valoarea contabil /! a activului după di miouarna p1erdenlor
din depreciere cumulate;
2) run orli zarea cumtLlală este eliminată din costul de intrar e (corectat) al activului.
Suma ajustă rii a1nortizării imobilizărilor se ia în calcul la determi na rea mârimH
surplusului sau reducerii de reevaluare· care se contabilizează 1n conformitate cu
pct. 186 din SNC „Imobilizări necorporale şi cor porale":
- surplusul de reevaluare se recunoaşte .î n compon'enţa capitalului propriu ca
rezerve din reevaluare. Surplusul de reevaluare care compensează reducerea
de reevaluare ai.aceluiaşi obiect,,decontată anterior la ch~tuieli, se recunoaşte
ca venituri cure.nte;
- reducerea de r1;evaluare se recunoaşte ca cheltuieli curente. ia cazul existeaţci
unuj surplus de rei;.valuare pentru acelaşi obiect, reducerea se decontează la
diminuarea capitalului propriu.
Surplusul de reevaluare ·se decontează prin transferul direct a sumei totale a sur·
plusului la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) la ieşirea obiectului reevaluaL
Nici o pa·rte din surplusul de reevaluare nu poate fi 9,istribuită direct sau indirect (de
exemplu., pentru plata dividendelor, majorarea capitalului social, constituirea rezerve-
k1r, acoperirea pierderilor anilor precedenţi). is
Confor.m prevederilor SNC „Cmobiliz,âri necorporale ş.i corporale", pct. l8". en-
titatea poate reevalua obiectele de imobilizări complet an1,ortizate, separat de cfa53
djn care acestea fac parte, cu stabilirea acestora unei noi valori şi a unei noi durate de
utilizare corespunzătoare perioadei estimate ră1nase de utilizare.
Exemplul 2.6. Entitatea 1.Omega" SRL, dispune de programa dr cont,1bilitat~ . IC:
Contabilitate s•: complet amo11tizată, dar care c:011tinuif sif fle utilizatii pentru /imire,,
evidentei contabile. Costul de intrare a programei de contabilitate nmstlt111c lti OOO dr
lei şi coincide cu amortizarea cumulat,t Conform deciziei conducetii e"titclţil, prog"''
ma de contabilitate a fost reevaluata de ctltre un evaluator lndepe,11le11t, s1ab11indu-sc
valoarea de 9 OOO de lei şi durata de utilizare dupa r1.1evaluan - 3 ani.

14 ht1p&://www.lqi1.md/cauiare/so1Reauha?doc_ld=l l7850&lan9• ro. SNC „lmobiliillri necot·

porale fi corpQrale", art. li
15 httpş://www.lesJe,m«VceutuelptReaultatdoc_ld-l 178501danrro. SNC .hnobilizlri necor·
poralc fÎ i:orpotale".e,rt. li
 1',11111r1111i,,•, 1·11111,111•11 1·,1 Îlllt•gi)lrr, 1•,1/o,11N1 rr,•val11utd c, r1roxramci co11ta /Jilc,
111 1,111r1111,· 1/,• 9 01111 rfr /,·,, , ,, 11111J11r,1n• n1t1„11m/t,•n1ll 11 w1/ori1 i,nr,b,/1zdri/or 11<:cor-
p,1111/,• ~j I llf'l(11/11l11i f 1H•f'ri11 , , \ 1/1111 llu11·1•(1 1'11 /1 t ,1/i;11/ut1l /'I' ,111,alu tSl1nwlrt d1• J a11i
umJ,11 t11 lllt't,,,/f!i st,1l11/it,• i,1 (•11/1111111!, 1111t,4f,i/r..

2.2. ContabllltJtca l11tr~rllor dt. lrnobl1l1Jri nec.orporale

1

I\ ntru gr11,·111li1,1r.•,1 l11h11 1n,1\it•i 111 ivind t l(l~tt'n\a ,i rnişcurca imohili1.llrilor ne-
,,1q,,1r11k, 1111,11c ln p,11111111111i11I l·11l!11\\11,i ,1rcnd,1k p1• termen lur1gc~tc destinat con
1111 d<' .1, 11, l l .Z „t,11e1l1ill:lll'i 111•,·urporalc 111 e:,cJiluatarc".

t n J t bitt1I \.Ontulul 11 2 „ l111oblll: t1 r l 11ec:orparule in exploatart"se reflectă:

• v,1l,1.1n:,1 tll• i11lnlll! ,I il1111hJ 1i:,,ări lor nccorporale puse m folos1ntâ sau procurate;
• ,·alo.lr<'il ,ost urilor ulterioare privind modern izarea imobiliiărilor necorporale.
,.1p1taliL,1tc;
• valoan·a iinobilizărilor necorporale constalate ca surplus la inventariere;
• valoarl!a de majorare a imobilizărilor necorporale, supuse re~aluării
f n creditul contului Ll2 » I111ol,i/izări 11ecorp(>rale în exploata,~" ~e reflectă:
• valoarea imobi l izărilor necorporale ieşite;
• casarea sumei amortizării, calculată pe durata de funcţionare efectivă:
• valoarea l n1oblliză r Uor necorporale constatate ca lipsa la ,nventanert.";
• decontarea deprecierii imobilizărilor neearporale reevaluate.
Soldul contului este debitor şi repre1jntă valoarea imobili1.ărilor necorporale
existente la finele perioadei de gcstiu ne.

Reflectarea în contabilitate a opera ţ iunilo r de intrare a imobihrlrilor necorporale

ln patrimoniu se efec tuează in funcţie de sursa de intrare a acestor:t. Astfel, intrarea
irnobili1.ări lor necorporale î.n patrimoniu poate avea I~ ca urn1.1rt: a:
• crei\rii de către entita te;
• procu rării Je la alte persoane fizice: ş 1 Juridice:
• prirnirii de la fondatori ca aport la capitalul sod11l;
• pri1niri1şub formă de subven\ii sau cu titlu gratuit;
• inrc:giSlrArii plui;urilor ,onstatatc: la invc:ntariere:
• lnregistr4rii ma1orăr1i valorii hnobilit.3rilor nccorp\ln1le c-u ocoz1., rt'l'V-.lluării
IICCStora;
CIC,
F.t.te Important sl menţionam el ln cazul ln care momentul lntrlrii amobllizărilor
tlccorporale ln p&trlftlDDlu au '°indda (U momentul pu.ncrii lor ln exploatare acestea
~ r«unosc: ca imobAiidrl .-,portle la ,airs •
cuc:utle
Ptnlru ........._ infaMMI Pfiwilld, a:itllnll li m ~ hnobiliwilor ne-
,...,._,....
corporaJe ba CUI c9f 1 . . •:lllfM&iGllhl. M'1v lU .Iii ••W ,.. I ■1,or,o­
 .---------.-- . .• . , , P""'I" 111 '"" ,le cxen,ţie'' se reflectâ:
ln debilul contuh11III„l11111b 1lr ..,lr1 111 " r _I d. l\l - t· .
• I ·i- li ilnt nccOI ror,1 e ~ C:, re en llatc,
• C\1qurîlcr1;·dh·cp1ivl11d„rc-,1rc,, 111111 " 17' • f
_ o os•nlă
, • ,·
• .Iar care nu suni pu~c 1n 1
• ,'lll,1.t1\·.1,l,•p1i>,un1rc111m11h1h,,ln 1111111•c 111 1!tllltl,·
• _
• cn~lurak• cc \in Jc J'I< g:\urc,, . 1 1·1:11,r
11111111 x 1111 11,:(.f•rpor,îlC pc"tru a 111.111111.acc
r
.tu pă d.:M i n11I 1c: •
.
• ,,,~111r1lc uhcri,,au• 1,, l\'lnd 111111, . , •
1 11111, 111:il imn t,i1!1llr1l11r 11ctorpt>ralc:
. .. " . t1\'1.11rpnro11•
• ,alo;.irea 1m,,1'1h1.1\11h11 I 111 ll,r·,. Jl• r.X~l.11\ic
· - constatare ca surplus la
in, <'fll:ttîcrt.
f n cttdilul ,ontulul 111 ,./11111l,lll:llrl 11,:(111poritlc lt1 '"" ,ir execuţlcR IIC reflect~•
• cn,tul de intr.trc a lmnl:iili11lrlloi 11\•t:111 pt1n1lt· pu,c ,n foloiinţă :
• val,la.rca ,:11:.turil,,r uhcrio.irc pri, lnd 111odcr11i1.11re.11mohilfz.1rilor nccorporalc.
capit:tlitatc 1-au raporl.itc l.t ,o~turik/chcltuiclile pcnQQJci;
• ,a Ina rea .:-ontabilă o imobilizftnlor necorporalc în cur~ de execulie ieşitt'.
Soldul contului este debitor şi reflectă valoan:a imobilizărilor nt:rorporale in
._L,r.. de ex~cutie l,1 finele perioadei de gestiune.

• !n c,,=i,/ crcârh imobilizărilor necorporale de eătre entitate, toate costi,rile efectu-

ate in acest scop se înregi.stfea~ă î11 debit1il contului 1ll „lmobilizâri necorporak
;,, curs de execuţie" în corespondenţă cu creditul contr,rilor de e,,;denţâ a ma-
1,~rialelor, obiectelor de inventar, datoriilor salariale, contrîbt,ţiilor de a.sigi;rare
socială, serviciilor secţiilo1· auxiliare prestate, costurilor indirecte de produqk
rtpartiza1e etc.
Dt Ul „lmobiliziJri necorporale 1n curs de execuţie" - la suma tuturor cos turilor
efectuate pentru crearea (elaborarea) imobilizărilor necorporale;
Ct 2ll ..,ltfateriale" -Ja valoarea materialelor consumate, stabilită în baza cakululu1
de repartizare a materialelor consumate sau raportului privin<l consumul de:
materiale in comparatie cu normele de producţie (f. nr.11-29), sau fişei limi1!
de livrare a 1natcriah:lor şi / sau bonului de consun1;
a 213 „Obiecte de ,,,ied valoare 11 scurtă durattl" - la valo,\rt'a uhil'Cldor de mică
valoare şi scurl3 durală c1111M1nrnh: (cu ,·aloarc.1 unitara n1ai n1idl <l.:-..--ât l/6
din plafonul stabilii de lcgi!>la\ie) detern1inati\ în h.il.a procciiulut verbal .k
casare a obicddur de: n1ki\ \':lloare şi s~urtâ du rutil (f11rnu1larul nr. ()V-4);
a 21• ,.Uzura obiectelor de mied valoare fi 1curtd durata" - la sun1a Ul\ltii oh1~-
tdor de nudl valoare ~1 şc ună durata, prc.'dale ln exploatare (( u val,1.1rt'a uni·
tari mai marc dt'cil 116 din plutonul stabilit Je lcgisJl\,k), Jcll·r1n1nat:i în
baza nou, de contahiHtatt;
CI 531 .""'4trll faţ,1 dl p,n'1MI prlwn,I rtlrlb111rN ,,.,.,.,11• la 5 unia ~alJri1lor
calculatt angajaţilor lncadntl ln procnul de «ffR a hnobllizlrilor nccorpt1
rale, deleffllinat 1n baza calcuJuhal 911.1 bordnouJw de repartizare a salariilor
calculate, uu fi.p de lucru bl IOClfd lf' R-.1'-t.-lulder bi c:azul salarizArii
lnacord.llU,.•,.~~••w,a ,-,,.,~
 SJ

(I S l:l „ 1)11h>riÎ pril·itttl a~igurlJrilt ~ori11ft' fi mr,lia1I••" - la Mi ma cnntn bu\iilor de

lhll:IU1lri .stKtak• tlt• st,lt nbliit,ltnrh ulcrcntc ~unu·lor rc111u11erit\l1lor .Jngajaţi•
l,•r !11r-.1dr,1\i 111 rrou:sul J,• .:re,1r(' 11 in1uh1lidl11lvr ncq•rpur;ilc;
f t 111 2 „ 111 tldt1lţi 1111 \llitu·t " - 1.l su ntil ~11•,lltr 1101 11d ,v 1t.1\ ilor 1HJ1t1liarc prestate afc -
n:J\tC, rt'llnl l111t1h1I bl\r ilc,, ll<'C t•r l'"r IIIc, 111 \1,11 n I '.1te ulapr.i co.i II lui efectiv al
,c, v1< ilh•1ci. th it!\\11111 ,111xili11h·:
Ct lle'> .,Cn-arrţt ,1lc lll'r.~11n11l11l11/'' ţ1\11 SJ.:Z „l>,,torll ft1(4 tic ptr11111t1f p,1.,,intl atu
c•f'('mfii" .. rcrltrU rrl1l'• lllh'.1 ,u1111•lnr taxrlor ele lnrcgiMrare şi altor plă\1
udut,1tc 1,t, n:.1rc,1 ~• puncr\',I hi lolusin\1\ ,11mobi111flrilor nccorporale;
Ct !-44 „J\ltc Jo1torii nirr ntr" - 1., i;uma \Crvltiilor prci,l.ilc de c~trc alte tntlll\111/
~.1u pcr~,,.,nc li1ke.
• l,.1 fi11 îwr,:,1 lu, r,lri/c,,. ,fr ern1n 11 i11111b1lizilrilor /ll'Ct>rporalc in l1aza Proasu/u,
n".rl1,,I ,I,· pr11nrr,•-pri:tl11ri: 11 imo/11/i::,lnlor ,wc<irporale are /oe lri:ccrea la intrdr,
11 ,1crs1ort1, fn bt1zt1 rlfes111i11 se întocmeşte Jorm11/a contal,ild privind in:rarea
imabili::,irilo, 11ccorpon1/e:
l>t l 12 „ Imobilizări necorporale in explo,a tare"
Ct 111 „Imobili=tiri necorporale în c11rs de execuţie"
E:cempl111 2.7. Entitatea „Omega" SRL a -elaborai o nouă emblemă comcrciald,
ro;.t11rile legatr de elaborarea acesteia co11stîti,ind: sah1ri11I pîctorului - JO OOO de lei:
m&Jtrri11lr utilizate - 4 OOO de lei; uzura ,alc11/atâ ooiectelor de mică i•aloare şi scurtu
dumt,l - 1 500 de lei; servicii de design pr·estate de către entitatea spedali=aiiî - 6 OOO
de le, (T\ ";\ 1111 este inclusă), TVA - 20%; taxa pentru înregistrarea emblemei (a/ost
acltirată ele cdtre titularul de a,•ans cu primirea prealabilă a a,•a11s1dui) - 2 500 de lei.
De dete rmi nat costul de inlrare a emblemei comerciale şi de reflectat opera\itli!
economice de creare şi inregi!.trare a acesteia în contabilitatea entităţii.
furnalul de înregistrare a operaţiilor ectmomke

Core1pOncknl•
Suma, conturilor
Nr. Conţinutul operaţiei lei
Debit Credit

Calculul 1;ilariulu1 pi..turulu1 care a pJrt1, ipJI la d ,1hor.i• lll l)(JO 111 531
I
rea mtblemci comtrc1Alt
2 4lll) 111 533.1
2 Calculul contrtbu111lur Je 1s1gur1re 111.:talll (24%)
Rdl«tare1 conaumulul de material, la elabor1rt-1 emble 4000 11 l .!ll
3
111a comerciale

,. Cablul mutii ohllctllot dt lawntar 111IH11tc ln pNKcr,ul

dccnare a llllllill111d ~
1)00 111 21-t

111 521
s. Serdledl c--1..wfdk*dc••c,_,.a 6000

6.
··~ 1-
534.l 521
~, C:nn1Jhl111•tr• 1mohd11.lrlfnr ne,.,, p111•I~
-
7 R\'11,-cl,trt'.11."1:11k lnrq1l,1t11r.• ,, emblemei 111111crd,1lc 2 5()() 11 I 22<,
- -+
li Rdk, 1~1~.1 IJ 1t11r.\rt J r1111>1,·111,·1,1un.-1..i-1lc~11.',llt' 2fi 1011 112 11 I
2(, 7511 I l2 I li
L
-
Rtll,•d.u,·,1 111 .,,111t.1b1lll,1tt· ,1 11111,\11lor dl 1mnlnl11ilr1 nct11rp1,rale prc,curate \C
1.'k1.t m:,1, J tn tkb11 ul ..,,111 ului 111 „ l111u /1iflit1rl 11ccorporalt 1,i cur, de extcu(ie" (d„r..a
,w..,·,11,\ ('1)~1u111,11phm,·11t,1rc de prcg.\ltrc: pentru utiliz.irc) ,au 11 2 hlmoblll:tJJrl ne-
n1rf1<1rulc· 111 e, ploatarC'" (d,K.\ nu nccc\11,l coMuri de prcgJtirc pentru u11li1;1rr dupa
,l,•~1,n,1\h.•) ~1 tn cn.'lhtul unui .:unt de d.itt,11'11 (datorii comcrcrnle curcntt, or, ahc d.itr,
rn .:urentc). Alltun de .i..:cstc conturi c,te utiliiat şi contul 534 „Dat'1rilfaţd de buget"
..:.ire retlc..:tl t.i,a pc vall1arca adăugată plt\tită furnizorilor~• pc care cnlltatl'a tr1·b111.t
s.\ o dcuucl J1n TVA către plată. Dacă entitatea ce procura 1mobil1z!n ncc1,rp,,ule
nu Cl-tt' înrcg1slrată ca plătitoare de TVA, atunci ea nu are dreptul la deducerea TVA,
.1,e..1~1.1 se, a include în valoarea activului procurat.

!n c1121il procurării imobilizărilor necorporafe ce necesită costuri supf,ment.ire

•
pentru a putea fi utilizate după destinaţie, se înregistreazd:
Dt 111 " lmobili.zdri necorporale în curs de execuţie "
O t 534 „Datorii faţă d e buget" - la suma TVA
Ct 521 „Datorii comerciale curente" - lai valoarea datoriei (cost de mtrarl' plus TVAt
Costurile aferente pregătirii obiectului pentru utilizare de asemenea se a..:umuln -
~ ln debitul contului 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie"
Reflectarea costurilor aferente pregiltirii in,obilizărilor necorpor,1/c pentru utili•
•
zare se înregistrează astfel:
Dt 111 „lmobiliziJri n ecorporale i,r curs de execuţie" - la ~urna tu turor ,o.,tunlor
efectuate pentr u pregăti rea imobiliză l'ilor necorporale pent ru utilizare;
Ct 211 „Materiale" - la valoa rea materialelor consumate;
Ct 213 „Obiecte de mied valoare ii scurtd duratd" - la va loarea OM\'SO utaliutecu
valoa rea ,e nu depăşeşte 1/6 d in li m ita stabilită ;
Ct 214 „Uzura obiectelor de micii valoare fi scurt,2 duratt2• - la sunu uzuru
OM VSD ut ilizate;
Ct 531 „Datorii faţ4 de per,onal privind retrlbulrr• ,..,.,,cii• -
la 1 wna alarii.lur
calculate angaJa\ilor,
Ct S33 .DGtorll privind tulprtlrlk IOCIGle fi ,..Mkfa1.• • la 1 uma contribuciilor cit
asigurl rt w ciale de 1tat obligatorii aferente sumelor mnullffa&tin cnpjalibr-
Ct 812 .Actlvllllll Gu.xllu,re• - la , urna cmturilor -«lăilor awdliatt pr, teM;
Ct 521 „DGtorll colflenuw curnte• aau 544 ,.Ale-- cfato li ,nw:1 1e,• _ .. cm• 41 vi-
ciilor prestate de alte cntitl li ti penoane fi1ke,
• Dupl lnre,islrorta tuturor costurilor i4foNllk ~ i..+il#•I Jlar "' -,.
,alt pentru utilizare, CIi COIUliti• l'Gp«tbii mlffiilor. rtnlMOUff . . . Mit
bllizllrllor necorporok slabUiu ln pct. 6 dl11 SNC -""otffidrl
corpor,,k•. u lnregist,Nd COitul di, ifltnln a ««Jhli:..
 lll 112 „Im,,blli:dri ni-ntrpdru/e in '-~Plmiture''
("t 111 „lnhtbili::,lri nrn1rpor,1l~ i,1 t11rs ,Ir r.,rrutfr"

ln~istrirlle ~t1hllt' dt' m1i 1u* se ţ·ur lntocml 1n ln1le c11.unle de I ni rare in
ratrimonlu • imohlllrlrllor ne\:orru,..le c, n,ceiltl cotturl 1upllmcntarc afe-
rT.ntf prc-ptiril 1,e11h>ra ~ntru utilbare.

f \ rntpl11I 1,/<I, f111it,1tra -Oml',i:11- snLpw, 11,<1111,rugram,l ,rifr,r,11111;,,J al ctlrei prt(

dr J'r<to.1lltlr'~ rt•,1~r,1ui,• 10 OOd ,fr ln, J'Vtl - 2llr:ti, , l't•11fl u 111H11larra actJtcm r1 Just cal-
Clllal ~lanul .,r,·,·i,1/i,111l111 .,,. J noo d,• l,•t, (CJ.<111I 1111/trrillltltrr t01uum11ti: -800 ,k lei

/11,11,,/11/ 1/c i11rcglslrtire a optraţiiloreconomiu

- Corespondenta ,
Suma, conturilor
:-,;r. Conţinutul operaţiei
Ici
Debit Credit
I. IRcnc-:ratta rrogramriinformatice la pre_\ de procurare 10 OOO li) 521
_,, I Rnlrctarca n·A aferentă I I
I
2000 534 521
Cakulul ...alariulu.i specialistului penlTu in$talarea pro•
3. 3000 111 531
iuamri informatice
~

"· ICalculul contribu\iilor de asigurare socială (i4%) 720 111 I 533 I

-:-.
Rcl1«1a.rea c,,nsumulu.i de materiale. efecLuate la instala·
n:-;i progr:imei infurmatice
800 lll
I 211

6. lnr~istrarea la intrări a imobtl1zării necorporole l4 520 ll.? I 111 I

• Atunci cl'lr1d ,mobili:nrilc necorporale procurate 1rr1 nt·c.-sitil costuri supli-
mentare de pregătire pentru utilizare, acestea st• i11d11c/ i,, ~·,,mptitt~nra i11w-
bilizdnlor ,iccorporale direct ,fără a fi rcflectflte ca imobiliz,lri 11eu,rpvralc in
curs de execuţie, prin Jorn1ula co11t11bil,l:
Dt 112 „lmobili:41ri nccorporale" - la cosi de intrare
Dt 534 „Datoriifaţ4 de buget" - la suma TVA
Q 521 ,.D,uorii colftnTiah curmte" • la valoan:a Jatnriei (co.,1Jc- lntnnt.' l'IU) 'I \'A}.

ln cazul lotririlor d~ imobilizlri Mcorporale prin aporturi tn natură adu!it' de fon-

da.ton la for-muca c;apit&lului aocial. se debiteazl contul 112 „haobillurl •«orponilc
• r9&, alJlrw• tn corapond,nţt cu conturile de evkk-n,a a capitalului propriu. Dacă
unobihzlrile necorponle IUnt llduae ca apQn pentru majorarea capitalului social.
UIIJIC1 K ·Mea 1e • ~ la Clllllal de ilaoln!ldri MCOrpOnle ln coresponden\l
ciaCDQtutJ1•.01•••"·••a ,· 2tw•
St,_ _ _ _ __ _ _ __ _ _ _ _ _c_o_n_u_t_,i li 1a l •a imobili tari JO r n~
- - -- - - .....: corpora le

• 011r,1 1111obi/i;:,l11/c 111:1 v, porr1/1• 1111111•n•sitt1 con 51111111, I supli1111mtar•, hr.

M;erente
prcg,1tlr11 prnt,,, 11td1:11tt• ~; 11111111c11tul 111cdilrii l11 /o/osi11/1l n1/,rtfdc r 11 nw
111r1H11/ pr11111r11 s11I> _/1111111! tf1· 11p111 r (11 capita/11/ sod11I w i11lor1111'Jlt Jormu/q
con111/1i/,l.
Ol I \2 „J,no bilitdrl 11rcorpor11/C' f11 r.,plcu1/11rr'' lJ 111,t dt in1rarc
Ct JIJ .,Capitul 11c1•1lrsut", ln l",11ul ln care nbrcdul \t' depune du1,~ iortgi\tra.
l'l?a Jc st,lt a ent1tă\11, :.11u Ct 314 „Cuplt,,t t1l'l11rtgi11ru1 · 111 ca1.ul in carr
obiectul este Jcpus de proprietar pentru maiorarc., upitalulur r.oc,al al
,•n11Hl\11 existente. care deja func\ionca1,"l\.
ln ~'111ul prin1irii ca .iport la capitalul social ol cnlilă\ii al unei imobth1.ări lll!
Cllfj'Orale.:e necesită costuri suplln1cn1arc pentru a putea fl utili:r,al după dc~tmallt
atunci se inrcgistreaiă la contul 111 „In1obilizări 11ecorporale in curs de execu/ie"
___,
Exemplul 2.9. La fondarea „Omega•SRL, ur,u/ dintre fondatori depune ca aport
la c:apiral11l sodat al entităţii, dreptul de utilizare a automobilului pe un termen de
5 a-ui, costul căruia constituie 70 OOO de lei, TVA - 20%. Automobilu.I a new,rat
.scl1imbare-a unor piese, al căror cost constituie 6 OOO de lei, salariul mtcaniculu, -
l OOO de lei. Valoarea justă a automobirului este de 96 OOO de lei.
]urnalu1 de înregistrare a operaţiilor economia
Corespooden!A
Suma, conturilor
Nr. Conţinutul operaţici
lei
Debit Credit
lm:egistrarea la intrări a dreptului de utilizare a aulomo-
L bilului primit de la fondator d:reptaport la capitalul social 70000 Ul 313
al entităti i
Rt-flectarea TVA de lav.iloarea imobilitărîi necorporale 14000 534 313
2. primite ca aport la capitalul social al entităţii
lnregistrarea costuJtri pieselor de schimb utilizate la III ?li
3. 6000
reparaţia automobilului
111 5.11
4. Calculul salariului mecanicului 2000
Calculul contrîbu\iilor de asigurare socială (24%) 480 III 5~'
5.
11! l 11
6. lnrtgistrarea la intrlri a imobilizării necorporale 78 -\80
CoDWfllitenl esk ntUAr de tnreglstral valoarea auto ~,~
7. 96000
mobilului primit de la fondator ln contul tlltrabilanţier

lntririle de imobiliziri nccorporale din donafii cu titlul gnttu1t Je l.1 alt~ ptr--~J~C
ftzia au juridkc K lnregiltrnzl tn debitul contului <k imobilizări oecorp<>ra r n
a.,.,_,,.. fi la creditul contului de venit11ri anticipate. , 1'1111111
Pe durai,, udlizlril valoarea imobilizlrilor amortizabile primite cu utlu g . r
. tculij\e, ia
• . . 14::I la WPiturl cumdc la 1111"- fi proporţia amorttz:lru c-.i le
.. 'I ontab• Iea
......,._ armw!!rebile - ln modul prevhut ln pohuc• t '. iuit
ttUlfh.,.,,.,,Wlr r.oatul imobUizlri1or primite _cu ~11l~~~te.
1'11 t 111 f imobilizlrilor şi a ven11urilo
JIP $1
 57
c~r11o lul 11

Primirea-predarea bunurilor cu tillul gnlluil, în ct11.ul dai cel al imobilizărîlor ne•

corporale, ~e consideră livrorc impo1.abila cu 'l'VA . l\nlitolea ce predă emite factura
fiscală, o î11scrie în rt•gistru I de cvkkn\1, a v~ n1.l\rllor, cn l culează şi ultcrlor achîtă TVA.
Entitatea care pri111t•şt1• ,11nrr11/I 111/Jfo< r,l_lî.,: ;11111rt• tfrepl//l ln trect'rea ln cont a TVA
în co,iformitnt,• c11 art. /02 (111/11, J) tli11 ( '111/ttl F/s, 11/ 11/ Ut•p11blicll Moldova, deoarece se
permit.: ded11ren•,1 T\ 1, \ c/11111· ,altit111t• ,,1111 ut,c 11r1111•,1z1111 fi flc/1/lrtlt' J11r11horilor.

• J111oli;/1;:,lrik "•'t'"'fl"""'r pr/111/11• r11 111111 J(Tnl11/t, 1e 1111 1ie(1H/ld rost,irl suplimtn•
t,,r-: p1mtf'11 ,1 fi 1111/it otc. 111· /11111,, 1'Vitk11/t111t•111/j/oci/ 1n co,1I11I 112 „ lmobilizllri
nt·rorp"r,rk 111 1·.xp/011r11rc·1 /11 t'<1st i/1• /11/mri:ftlrtl TVA prl11jorm11/a con1abl/1J,
Ol 112 „lmobili::ări 11ecorporafo 111 exploqtare"
Ct 4-24 "\'c11it.11ri anticipate pe 1er111e11 /ti11g", 4242 „Al/'e venituri 4nticipate pe
terme11 lt111g"
•La data de raportare are loc decontarea venituri/or anticipate pe termen lung
la ve11ituri a11ticipate curente:
Dt 424 „Ve11ituri anticipate pe termen lu11g", 4242 „Alte venituri anticipate pe
termen lu,ig''
Ct 535 „Venituri anticipate c,ire11cte", 5353 ,,Alte venituri anticipate curente"
• Derontarea valoarea imobilizărilor amortizabile primite cu titlu gratuit la
venituri curente în mă.rimea şi proporţia amortizării calculate;
Dt 535 "Venituri anticipate curente", 5353 „Alte veniturf anticipate curente"
Ct 612 „Alte venituri dit, activitatea op~aţională" sau
Ct 611 „Venituri din vânzări''-"
Este un aspec:I discutabil. Deşi, SNC . J.>rez-entarea situaţi.ilar financjare~ pct. 137 stipulea2Ji
c.â sunt alte venituri din aclivitatea. operaţfonală, unele publicaţii în domeniu le cataloghea-
ză ca venituri din v;ln zări.

Exemplul 2.10. Să presupunem că entitatea a prinrit cu titlu gnlluit un soft co11-

tabil, al cărui cost de intrare este egală cu 21 OOO de lei, TVA 20%. Data priniirii
coincide cu data începerii utilizării: l mai N. Durata de utilizare pre,01tizatil de a fi
utilizat - 5 ani. Metoda de calcul a amor.tiză,:ii va fi cea liniară.
furnalul de tnregistrarea operaţiilor ecoi1omite

Coresprdrata
Suma,
Coaţiaatul oporaţiel conhrilor
lei
Dll1b CNdit
1/05/H laregiltrarea aoftulul primit eu titlu gtaluit 20000 112 4242
Decontarea veniturilor anticipate pe
15/0JIN tMmen lua& la venituri inUcipatc curcmle 2800 4242 5353
(((Jl OOO/ 5) / 12) x 8) • 2 800
ţ •• , Iii:[ ,,.., Deml'lt■na veniturilor anticipate curente la
I 612 sau
llllllJI 11b VI Muri curmte ((21 000 / 5) / 12) • 350 JSO 5353
611
Prclt Ili,• WIUlUrilor ■ntidpate pe
. . . . valluri anticipate CW'tftll 4200 42.2 5353
4-,}
 lmllbil 11ânlc m.:corpor.il<' pri mite ~ub formă de ţuhvcnţh ori mi1l1)ac;efc bâ
, . ntşti
Primate 1ub lrJrm.t de ~uhv\!n\ll~ ~1lrt' urmca1.\ c1 n n1alt•raal11:a1c în 1mc1bilizări· ncc<>r
por.ile ~ rcslcnwn1c.11A de prcve<lct1lr ~Ne, .C .ip11:1I pr1,pr1u ~i da1orh".
~uh\-cn111lc re(uno,~utc se inrcM1,1n·,11:1 1n1\iJI Ila primirea documenrului cr,n
firm•11v) ca m.11nr,1rc ,muh.in,\ .t 1.rc.i111clor 11 li d;Jlonilor (vcnnurîlor anticipate:).
Primlr('a cÎ~ll\'l a !'.Ub\·cn1iilor ~c rdlcdJ ca maJnrart a ,.,t,vdor rc:speclivc tau dimi.
nuarr a Jatnr11l11r Îa\.l de buget ~•/1au a l ţi crcclilon ',I d1m1nuarc a c.rontel<Jr
\";ub,"c:'nţ11k inrcgi~1ralc: ca datorii (venituri anticipate) \C dtcf)ntcaza la vtniiun
curente in pcnoodelc ln care au fost efectuate chch uiehle pc r.eama ,ubvt'llţi.Jt,1 ,
·ub,enţiile aferente activelor amortizabile se decontează la ven,tun curcr..tt pe
parruNuJ pt>noadelor de utrliiare a acestora şi în proportia amor1iur11 aftr~ acu.
\'H>f intrat~~ seama subventiilor.

Imobilizările ne.corporale primite prin subvenţii, ce nu nece.ţită costun ..;pli-

mrntare de pregâtire pentru utilizare, se iau la evidenţă nerrujtocit in contu.~
imobilizări na:orporaJe.
• Recunoaşterea subvenţiei se 1nregi.strează ca majorare ama,miter.:.:i a
creanţelor curente fi a veruturflor anticipate pe termen lung:
Dt 234 ,..AUe creanţe curente"
Ct 424 „ Venituri anticipate pe termen Iun~'
• La primirea subve.nţiei îttregistrăm:
Dt 242 „Conturi curente în monedă natională"
'
Ct 234 ..Alte creante
•
curent e"
• P.rocurarea ~i transmiterea în exploatare a imobilizărilor necorpora.e
Dt 112 „lmol,ilizări naorporale în exploatare"
Ct 521 ,,.Datorii comerciale curente", 544 „Alte datorii curente»
• Pe mdsura ulifiuirii imobilizării necorporale se calculează amorti:=area, care
se inregistreazd prin formula con ~bilă:
Dt 121 . unturi indirecte de produciie", 712 .,,Cheltuieli de distribui«-. il3
,.Clsdtuieli admi,iiltratlve„ etc.
CI 113 ..Amortluru imoblllurllor necorporale"
• St! reflecttl fnregi1trarea cotei curente a veniturilor a,it,âp.it,· pe unnrn bi!lţ
ca diminiu,rt a ace,tora , , majorarea vtnitur, /or a11ticipau fur.-11te:
Dt 4M .Vnllurl t111tlclpt1t1 p. tnmnt l11111•
CI 5J5 . V,.,,.,,. atlclptlt. curni.•
•
"'--~:
~
b l l'I uti·
lffll ' " uakMlul amortizlrli # lnrrgistrNztJ dtcontarta su 1tn 1

Dl 535 .V,.,,.,."""""'"
Uutt '"" """'°"llmll lltllltul li, 1111dlurl ln 1"1lrime.1 amortizdriî ,:a],ullte.
Amlle•

0611 ■" ll#J; f.

Cl6U .A., .,_,.,,..,.,,,,, • .,,...,.,.... IAU
tJ I 7 I"
 59
C'apl tc,lul 11

Excmp/11/ 2.1 1. f:nll//Henfnr111ucl'tllinl primeşte de la Guvern o sub11en/ie în sumă

de 250 OOO de lei pc11tr1111 proc11r11 tl11:pt11l de uti/'lzarc u unui utilaj medical, care 1i
permite drC'pl11I exc/11s/11 de II prt1rl11c,· u11 1m:d/cf/111c11l pe11/n1 copil, cu recomanda-
rea preţ,1/rd mr1xi111 dt• ,,t111i,1n'. Cli,•//11/r/l rf,, preg1ilire spre utilizare a obiectului pe
se1111111 mijloncdor prop,ll ,1h· 01111/il(il ro11 sl/tu!.· 20 hOO de lei (materiale 12 560 de
lei, salarii - 6 OOO de Id, co111,·i/111(i/ dl' asi}ltll'tirl sociale de stal, 24% - 1440 de lei).
Termcn11/ dr 11tilizr1rr, ro11.fi1r111 co11tracf1ilui de /îcen/ă, constituie 10 ani.
J11r11a/11I de inregistrare" operaţiilor economice
Corespondenţa
Suma, conturilor
Nr. Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit
L Recun@aşterea valorii subvenţiei 250 OOO 234 424

2,, t-iicasareamijloac:elor băneşti sub fomă de subvenţie 250 OOO 242 234

înregistrarea dreptului de utilizare a utilajulw:

3. - la valoarea fărăTVA 250 OOO 111 544
- laswnaTVA 50000 534 544
Reflectarea cheltwelilor la pregătirea obiectului
spre utiJ izare:
4. - costul materialelor consumate 12 560 111 2ll
- salariile calculare specialiştilor 600Q 111 531
- contribuţii de asigurări sociale de ştat, 24% 1440 111 533

înregistrarea la intr:iri a in1obilizării necorporale lll

5. ~70000 ll2
(250 OOO+ 12 560 +· 6 OOO t 1 440)
Calculul lunar al amortizării imobil izării necorporale
6. 2250 821 113
(270 OOO / 10 ani / 12 luni)
înregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate
7. pe termen lung drept venituri anticipate curente 25 OOO 424 535
(250 OOO / 10 ani)
Decontarea subvenţiei utilizate în mărimea amortizării
612 sau
8. calculate, în componenţa veniturilor curente 2083 535
611
(lunar, 25 OOO / 12 luni)

lmobil.izlrile necorporale constatate plus la inventariere se înregistrează în debitul

conturilor de evident! a imobilizărilor necorporale (111 nlmobilldri necorpo.-ale ln
Cllft„affllCk"' nu 112 „lmoblllzlrl necorporale ln exploatare") şi creditul contului
4eaJte,-Jturtdin aaivltatea operaţionali.

tJe COAltatatt piua'" ocazia inventarierii se înregistrea-

. .,..,...,_.,,
:W17"',I, ~ .,.,,..,.,.,,
"',,.,.,,.,,
 2.3. Contabilitatea co sturilor ulterioare
, li cori1ornlc suni posibile costuri uh .
ln l''"<t'Mil 111lh1.A111 11n,ihtl1.1:Ar or ne .1• • er1oare
• 41 if 11 ra1c1 de ut1 1zare a activelor r
11w111tc li 11~lgu1<' mc11\111crc11 ~su 111•1Iorllrt 1e conduc. espectj.
1117.lirllur nccorpnru la rna·
\ţ, Dad\ "°''I\IU1 ilc 11l1rr 11nrc ttfotcnlc uno' I , . Jnrarea
, I 1 c tnpitulizcnzli pr111 rcrJcctarea 8
oqu1taJ11h1I l'< 11n1,111k , 1Hnr, ti'itlc 1le c.O!>1,ir cestnra
fn Vll h1.u ut u1r1h1hl Id
u.,, a
l.o.,11111 1< ulki h~\lt.' ufch'.'llh 111,obîlilftrrlor nccorporulc supor1atc pe parctir.
~111 d111i'ltM llt'u111t, "'-' nu \'\li senru1 b,•ncl itil cc11nurr11cc 1;uplirnentarc, se vorinregis.
1111 „0 ... hcltutdi ,u,enll', i.,111 lf,, . .lt i,u 11 1,-c1111111tc111ivc ca cheltu1cl1 antidpate, linând
,1
11nt \ktipul, naturn c.:01111111 ,d\ par1il11l,ir 1U\\ilc de utili,arc n irnohrli,Jlnlorne, o,.
pnrnl.-." ,l1,11na (:0Slllr111hcr111.1rc penii u:
• ntm\lll<'TC3 ln ·"Iniile ,l 111lu1 tlor tic prcrtcc\ic a ohicctclor proprtetăţii industriale;
• rerfo, ţl,,n:11l',l sau 111o~krniz.rrt.•,1 i,nohili1ărilnr necorporalc;
·• rreluf\girc.1 Juruki de .1~·1iunc: a titlului <le protecţie etc.
ost unic pentru n1cn1incrca in aqiune a titJurilor de protecţie a obiectclor proprit-
tlţu 1ndu)trialc, .:un1 :-unt brevetele <le inven\ie, constituie taxele de stat plătite Agenţ1a
de: !Stat pc.-ntru PJ·oprictati:a I ntelectuală în fiecare an.
Ta belul 2.1. Tnxa pentru men ţinerea î n t:igoart a brevetul1.11
de invenţie pentru fiecare an de 1,yzlabilitatt

Nr. Perioada de utilizare Cuantumul taxei~, curo

I p~ntru anii l-5 inclusiv 100 I
f
Î
2 ~ru anii 6- 10 inclusi\' 100
'
3 pentru unii 11-15 indusi\' 300 [
I
-4 pt'rttru anii 16-20 inclu~iv 500 I
Aceste
•
costuri
• •
nu vor contribui nic'1 Ia 1naJorarca
· vulu mului avantajelor t:'ConomtC~
uhenoare tt n 1c1 la rnajora rea Jurat · d r ·
,,. .. •-•~ b'1-. e, e 1uncţ1onare. A:.ttel ele Sl' ,·or rcOt.'CIJ prin
1vrm~1e conta h e;
Dt 7 12 „ChdluulJ b dutribulrt"

Dtall ~·-y•
Dl 713 „CW,,,ldl Hlflinutrwtiw"

..AdwlMI' evrlU••
1>1a11
,,.,,_.idril
DIUJ.c«,r,rimtll,wa•,,_,_,,_-
arcorpanle
In ~ de destinai ia de utilir.a~ 11
OwfJIUlllldiaCOIIIUltlea».o,,r■,-.a...
,. sl,,. t ' sfi I .,._,1'9 ...•.,-~ s» .,De'4rilfoii Jt per·
dt•thliWw•= t•r-•••=911 111:,,s ... n: ,_-etc.- tndependc?n\ă
 61

Perfecţionarea sau moderni1;irca imobilizărilnr nccorpora Ic generează costuri

care vor eoni ri bui la obţinerea de benefi cii cco11omice suplimentare. Ace:,tc costuri
urmează a fi supuse capilt11170 ril.
În ct,nformitate cu pcl. 4.1 d in SNC ,,lmohilizârl nccoipornlc şi corporale~, cos-
turile ulterioare afe rente i1nobilizi\rilor 11ci:orporolt• care vo, genera beneficii econo-
mice suplimentare se c.1pilt1ll1.c111.1I şi ~c con1nhl1!1.ei1ză co majorare a imobllizl\ rilor
nccorporale şi diminuare J stocurilor, mnjo,rarc fi umorriz5rii mijloacelor fi xe şi a da-
toriilor curl'ntc.

Fonnulele cootabile pentru costurile ulterioare aferente

perfecţionării şi/sau moderniz!!.rH itnobilizărilor necorpo rale:
• Reflectarea costurilor af erente perfecţionării/modernizării imobilizllrilor ne-
corporale:
Dt 111 „Iniobilizd ri necorporale îri curs de execuJie"
Cl 2ll „Materiale" - costul materialelor consun1ate 1n scopul perfecţionări i imo-
bilizării
necorporale,
Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă d.urată" - cost.u l OMVSD utilizate, al
căror cost unitar nu depăşeşte 1/6 din valoarea plafonului stabilit,
Ct 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată" - uzura calcula-
tă p,e ntru OMVSD utilizate, al căror cost unitar depăşeşte 1/6 din valoarea
plafonului stabilit,
Ct 226 „Creanţe ale personalului" sau Ct 532 „Datqrii faţă de personal privind
alte operaţii" - plăţile efectuate prin intermediul titularilor de avans, insco-
puJ efectuării operaţiunilor de perfecţionare/modernizare a imobilizărilor
necorporale,
Ct 521 „Datorii comerciale curente" sau Ct 544 „Alte datorii curente" - cos-
tul serviciilorprimite de la terţi,
Ct 531 ,,.Datorii faţă de personal privind retribuirea ,nuncii" - la valoa-
rea remuneraţiilor calculate specialiştilor ce au participat la procesul de
perfecţionare/ modernizare a imobilizărilornecorporale,
Ct 533 .Datorii privind asigurtlrile sociale şi medicale" - la suma contribuţiilor
dea&iguraresocială calculate lasalariilespecialiştilor ce au participat la pro-
cesul de perfecţionare/modernizare a imobilizărilor necorporale,
Ct 812 ,.Adi""'2ţi '""'lllare" - la costul serviciilor secţiilor auxiliare etc.
• Reflutarea TVA de la valoarea serviciilor prestate de alte entităţi in s,·opul de
perfecţionare/modernizare a imoblliziJrilor necorporale:
Dt 534 ,.DIIIOI lift,ţ4 tU h1n"
Ct 521 .DolorU ~MW CUf'fflll" iau Ct 544 „Alt, "41torli curente"
• Capitallmrea anturilor privind perfeqioNarealmodernizarea in1obiliziJrilor
1ttrorpor,l, 111 ffllljororea walarli ,ontablle a au.storci:
a,a.411 ,Mrlri ,.,,,.,-,.,. 1n ...,,.,...
"'.,. • .-a,ţ1,•
62- - -- -- Coiaiabilitotea imobi l i1.liri lor nl! • otp
- - - - - - -- - - - -- - - -- - - -':..;_:__.!;_:O:__'.1
r8~c

Exemp/ 1112.12. Ottpll 4 r111/ tir utlliz1ire n prosvnmei contab ile IC ,,Contabilitate",
entitntc.a a dcris modc•r11/zt0rc1 tl i:t'.ţ/11/11. V11fllnr11a ,onlaiillă de ptlnă la modernizare·
11 1-'0ll,ţf/fuit 8 OOO ,fr /!'i. cos/111·/11• 1ţfrrr11f 1• mod1•1 nlzilr/1 - 10 OOO de lei (salariij/ pro-
>!''amis11,/11/ .J 0()1) dr foi, t'c111f1 /IJtt/il tf,, 11JIJtllrllr'l !IJC/ale (24%) - 960 de lei, setviciile
" Om<'!lrl''SR l 5 O·/t) ,ft: h•I şi '/'\I/I JO'ltJ), /Jttjlt'I t'}t!Llt111rca rrwdernlZllrU ptograme/
• ' e
,h•l·o11tc1bilir11fl', tl11rclfa ci,• t1/l/i::.1111• ,ţ-rt 11wjor11t şi I 01111/lwr ;, fini.
J11r11,&111l de t11reglstrare a operaţiilor econo,nice
- Core,pundenţa
Suma, conturilor
Nr. Conţhlutu l operaţiei
le-I
Oel>it Credit
1 Reneclarea costurilor aferente modernizării programei
contubile:
4000 1lf 531
al • sa.lariul t alculatprogramistului
• CAS(24%) 960 I11 533
5040 ll h 544
b) • cost ul serviciilor „Omega" SRL
• înregistrarea TVA aferentă serviciilorp rimite I 008 534 544
2. Capitalizarea costurilor pdvind modernizarea progran1ei
10 OOO !12 w
contabile I
Valoarea contabilă a prograniei de cantabilitate după modernizare va constitut
18 OOO de lei (8 OOOde lei + IO OOO de lei).

24. Contabilitatea ~mortizări i şi deprecierii imobilizărilor necorporale

Amortizarea reprezintă repartizarea sisten1atică a valorii i n1obilizărilor ntcorpa-
rale pe parcursul duratei de exploatare utilă,
Amor tizarea se calculează lunar pentru fiecare obiect de evidenţă amortizabil
porni nd de la valoarea amortizabilă a obiectului şi durata de utilizare a acestui.l. Va-
loarea amortizabilă se aj ustează cu mărimea pierderii recunoscute sau relliate din Je
preciere conform SNC ,,Deprecierea activelor".
Durata de utîliz~re a unei imobilizări necorporale se stabil~te în fu ncţk de. du-
rata preconizată de ut ilizare, eventuala învechire moralii (necorespunderea cenn\t'•
lor noi faţl de astfel de imobilizări), dependenţa duratei de utilizare de valabilitateu
dreptului juridic (ln cazul imobilizărilor necorporale procurate de la Hce nţiar, lil1rata
de utJliure o constituie termenul contractului de licenţil), termenul de valabilitate a
titlului de protecţie respectiv. Durata de utilizare a titlului de prot~ţie (a unui brevi?t,
• dreptului de autor etc,) poate al coincldl cu perioada de prot« Iie j\Jrid lcă a acestorn,
de eu118(lto, dec:I durata de protecţie a unul brevet de Invenţie este 5 ani, durata de
utffln•• brewtu1ut poat, fl ttabllttl s ani.
D'4 • ~ hnoblUllrU n.ecorporale entitatea preconizează să obţinll be·
.,...,_., •~unul llllli ,.._. mal aeurte, dectt durata stabilită ante·
~ J'ffk)adei de obţinere a be·
Go1pi 1o lul 11

oefidilor economice. Astfel, dacd dupd cali til\llc şi caracteristicile sale brevet ul poa.te
fi folosit 10 ani, dar va genera bene11cil cco110J1'1ice doar în curs de 7 ani, d1uata de
utilizare a acestuia va constitui 7 ani.
Jn cazul reînnoirii unor drepturi i;o11trnctunle snu altor clrcplLlri juridice, durata
de utilizare a in1obili1llritor nccorpontlc ornorllznbll<? este perioada prevăzută după
reîtu,oirc.
Dacă î n unna ru,allzei factorilor re levanti cntitntea nu poate ~tabili limita previ-
zibilă a perioadei în care activul va genera beneficii economice, as't(el de active vor fi
tratate ca imobilizări necorporale neamortizabile. [mobili zările nccorporale neamor-
tizabile nu se amortizează, Îlind supuse testului de depreciere în con formitate cu SNC
,,Deprecierea activelor".
Calculul amortiză:rii se efectuează pentru toate activele priniit,e spre utlHzare, cu
exceptia imobilizărilor necorp01·ale ln curs de execuţie, precum şi a imobilizărilor
necorporale care sunt capabile să aducă entităţilor avantaje economice pe parcursul
unei perioade nelin1itate (marca, emblema comercială).
în cazul consta:tlirii factorilor care conduc la micşorarea beneficiilor economice
din utilizarea activului tn viitorul apropiat, această imobilizare necorporală va fi tre-
cută din categoria imobilizărilor neamortizabile în categoria imobilizărilor amortiza-
bile. Din acest mo1nent entitatea va determina durata de utilizare şi suma amortizării
pe fiecare perioadă de gestiune.
în conformitate cu politicile contabile entitatea calculează amortizarea unei imo-
bilizări, începând cu data transmiterii în utilizare sau cu prima zi .a lunii care urmea-
ză după Juna transmiterii în utilizare. Respectiv, calcularea amortizării obiectului
încetează:
1) la data expirării duratei de utilizare şi/sau ieşirii obiectului; sau
2) începând cu prima zi a lunii care urmează după luna expirării duratei de utili-
zare şi/sau ieşirii obiectului.
Termenele de valabilitate a actelor de protecţie la înregistrarea imobilizărilor ne-
corporale respective se stabilesc de legislaţia în vigoare.
Tabelul 1.3. Termenele de valabilitate a actelor de protecţie stabilite
de legislaţie la înregistrarea i1t1obillzdrilor ne.corporale

Termenul ltabllit Poaibilltatea prehaaglrii

„ Mara comerdall
'P; tlf. Mcomerc:i•lefl
latnN1l•tnre
10 ani din data de depozit (l,cgea
privind protecţia mlrcllor, nr. 38
termeaului
Poate fl prelungit pc lO
ani un număr nelimitat

-~
*tocaaGior. din 29.02.2008, art. 15)3 de ori cu condiţia achită­
rii laxelor
20 ele ani din data de depozit (Legea Nu se prelungeşte
lia lnwnţlilor, nr. 50
auPW-., va. 18.tlin. l)
 Contabllilaten imobili:1.arllor necorporalc
64

6 ani, lncep~nd ou dt1l:J dl.' depo - P'onle Îl prelu ngil pentru o

3. Brevet de invcn\ie de
,li a ,Ncrli Je brevet dt' inven\ic
seu rtă durat!I
<le scurH\ durot~ ( l.cgeo privind
prntcc\in i11vc11\iliur, nr 50 din
07.0.tlOO~, a,t. III, ollri. 2)
perioadă de cel muh 4 ani,
t u condl\la cA tituJarul va
~olicita la AGEPl efectu•
arta ccrcctl\rH docume-n -
Lare n stadiului tehmci~şi
lrntoc.mir" unu l raporl
de docu menta re înM.)\it
de o opinie privind breve
tabililatea referitOarela
i nven\ia care fau obi«LuJ
brevetului ~i va achita_1axa
respectivă de prelungire

5 a.ni din data de d.epoiit (Legea pri- Poate fi retnnoiL ~tru

4. Desene şi modele
vind protecţia desenelor ~i modelelor
industriale
industrial, nr. 161 âin 12.07.2007, art.
13, alin. 1).
Un desen sau un model industriaJ
neînregistrat este protejat pe par·
mai multe perioade dl?
câte 5 ani, pâm1 la maxi-
muro 25 de.ani dela data
de depozit, cu condiţia
a'chitării taxei de rein-

cursaJ unei perioade de 3 ani de ooire.

la data la care a fost făcut public
pentru prima oară în Republica
Moldova, în confor.initate cu arL
10, alin. (1) şi alin. (2)

5. Brevete pentru soiuri

noi de:
a) viţă de vie, cartof şi 30 ani din data adoptării deciziei
arbori privind eliberarea brevetului (Le-
gea privind protecţia soiLJrilor de
plaj1te, 39 din 29.02.2008, art. 20)
La cererea deţinătorului
de brevet poate fi prelun·
git cu lncă 5 ani

b) alte tiplll'i de plante 25 ani din data adoptării deciziei La cererea deţinlltorului
privind eUberareabrevetulul (Le- de brevet poate fi prelun
gca privind protecţia soiurilor de git cu lnC'l 5 ani
plante, 39 din 29.02.2008, art. 20)

f°ICUJ'c entitate ce dispune de lmobilizlri necorporale trebuie să determine n\eto·

d• cakoJlrij amorti.zlrii lmoblllzlrllor necorporale de sine stătător. 1',letoJa <le cal•
n•!tre a amortizlrii lmobllizArllor necorporale, aleasă de e-ntitute, trebuie să reflecte
_,.,,_, de obţinere a avantajului economic pe parcursul exploatării uc~stui activ. De
rr •v admite utlU&area la entitate a diferitelor n1etode de calculare a amortizll·
#
ţll l IiN dl1w11 dpori dt lm.obillzlrt nccorporale.
~ ,,... lt alcn.laR a unortizlrU imobllizlrilor necorporale:

er•1•
 6S

Conform metodei liniare de calcul a amorUz.i\rii i mobi lizări lor necorporale, va-
loarea acestora se repartizează ltniform pc parcursul duratei de utilizare. Sumaal'JlOT-
tiză1·ii nu depinde de intensitatea u1ill1.orli aclivului şi HC Jetermină prin raportul
valorii imobiliz-ării nccorporale dltre numi\rul de ani ai duratei de utilizare.

Aa • CI / D, undi:

Aa -aniortizarea anuali\;
CI - cost de intrare a î1nobîlizărilor nccorporale;
O - durata de utilizare a inlObilizării occorporalc.
Exe,nplul 2.12. E11titatea .Omega" SRL in luna decembrie a primit sub fortnă de
aport la capitalul social dreptul de utilizare al unei clădiri (depozit) pe un t11rnren de
6 ani, valoarea dreptului de utilizare fiind stabilită de 60 OOO de lei. Amortizarea se
calculeazil prin metoda liniară.
Conforn1 datelor clin exemplu amortizarea anuală va constitui:
Aa =60 OOO de lei 16 ani= 10 OOO de lei.
Calculul amortizprii i1nobilizărUnecorporale confo rm m etodei liniare

Perioadele Costul de Suma amortj- Amortizarea Valoar-ea

de gestiune intrare, lei zării anuale, lei acumulată, lei contabili, lei

A I 2 3 col. 4 =col l - col 3

La momentul pu- o o 60000

60000
nerii ln funcţiun~

La fineleanului 1: 60000 10000 l OOQO 50000

anului 2: 60000 10 OOO 20000 40000

anului 3: 60000 10000 30000 30000

anului 4: 60000 10000 40000 20000

anuJuj 5: 60000 LO OOO 50000 10 OOO

anului 6: 60000 10 OOO 60000 o

Metoda liniari a calculării amortizării valorii activului (dreptului de folosinţă a
Pbiectului) se aplicl tn cazurile când entitatea prevede utilizarea acestuia in mod uni-
bm pe lnlreaga perioadă de utîlizare. Aceasta se referă la lmobillu rile corporale, cum
11ft drepturile de fololinţl a dAdirilor, construc\illor •~claie, an\ortizarea cărora de-
P* mal mult de durata de exploatare a obiectului, d« At de metodele de exploatare.
•latoil•Jinlad este cea mai lâmpll fi de aceea eate cea inai rl spânditl ln practici .
C.Wt:olpl tm0rtillril lmobilizirUor necorporale conform metodei unitdţilor de
;p~dJ aterminJrta l llftlti aano.rtizlrii ln funcţie de numl rul efectiv al
~ t e cu utillzar• acoatula. Durata de utilizare a imobilizl -
ia llafc:ut,
66

Conform acc~td met11dc la in,cperca utilizării după Jeqinaţie a obiectelor se c.il-

culează amortiza.n•a progno,atl\ pentru o unitate de produs dup;\ formula :

Amorlir.arca 1 li9aat•
,•. •CI / vr„ unde
,-

C I ~t\,tul dl· 1nt1Jrc ,1 imohil11.lrilor nccorporalc:

\ PP - volun1ul Jl, produ~e prognozJt
Respect,\ ,llllllrtllarea pentru perioada c:urenl!I ,e va calcula ca produsul dintre v0 •
lu1nul de produse efecc:ll, fabricat (VP1 ) şi amortizarea progno1..ată pc unitate de produs:

Amortizarea = VPt x Amortizarea , ...,...

Exen1plul 2.13. Entitatea „Omega» SRL procură un brevet pentru producerea

pieselor de schi,nb pentru auto,nobile al cărui cost de intrare constituie 70 OOO de
lei, volumul pieselor planificat pentru a fi produse constituie 700 OOO de unita /1
(] an - 22 OOO de unităţi, anul 1J - 27 OOO de unităţi, anul fli - 18 500 de un1tâi1,
anul IV - 19 500 de unităţi, anul V - 19 OOO de unităţi).
Astfel, amortizarea pentru o piesă va constitui: 0,7 le1 = 70 OOO de lei/100 OOO
de unităţi.

Calculul amortizării imobilizării necorporuh

în raport cu nu,nărul llnitdţilor de produse fabric.au

Costul Volumul Suma

Perioadele de Amortiza.rea Valoarea
efect iv de amortizării
de gestiune acumulată, contabilă,
intrare, produse anuale,
lei lei lei
(servicii), ore lei

A l col. S =
2 3 4
col. l - rol. 4
La momentul pu-
nerii in funq1une: 70000 . ). X ,ouoo
La finele anului J: 70000 22000
22oooxo,1„ r,4 c,00
15 400
15-100
anului 2: 70000 21 01/0 21 OOO x 0,7 • 39 9()0
30 100
l4 700

anului 3. 70000 18 500 IR 500 x U,7 = lt> 9;0

43050
12 9'i0

anului 4: 70000 19S00 19 500 x 0,7"' 13 300

56700
13 650

70000 19000 19000 x 0,7 • o

anului 5: 70000
13300
 Cap11olul li

ln cazul dnd (.'fltitatca ar 11 labrioit volun1ul planificat al produc\iei (100 OOO de uni•
tăti) 'în curs de 4 ani ~i 6 luni, •mortizarea obic!'ctului nun1inali1.al ar fi fost calculată in
de..-ur.;ul ac~tci perio.iJe. Pină la tinde termenului de valabilitnte juridică a dreptului
Je folo,i~ li utilajului (5 .ini). entitatea ar fi 1m:ciat calcularea amC/rtiz3rii, lntruclt pe
penO.tdcle ~gestiunea.Ic durJtl.'Î tk utilt1arc a imoblli1.Arii necorporalc nu trebuie să
..e rcr3rti1e1e o suma c.1tt dcpi~c~tc coMul dl' intrare (IIJU§tat ~au ruvaluat) al ac11vului.
Afrtod(I de dinr,11u11r,: ,, S(.)/r/11l11i este o mctodll de calculare ae<~lcraUi a amor-
tiz!rii imobili1ărilor neco1porale. Nccc~ilJtea aplkOrii acc,tcia este condil1onat1 de
in\'l"Chirc11 1noral1\ a unor tipuri de 1mobilii~ra necorporale. Pentru a evita pierderi
e,enţial<' in cazul decontării imohiJizărilor necorporale învechite moral, in pnmii ani
de utilizare a acestora entitatea poate să cnkulez.c: o sumă mai mare a amortiurii.
iar in următorii ani - o sumă mai mică, aducând astfel valoarea contabil.1 pânt la o
mlrime nnemnificalivă.
Conform o1ce;;tei metode suma amortizării imobilizării oecorporale- se calculează în
baza normei de amortizare prevăzută du_pă metodaliniar4, majoratd nu rnai mult de 2 on.
Calcularea amortizării în bazam.etodei ~de diminuare a soldului se efeauează in
felul următor:
1) pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării se aplică faţă
de costu.I de intrare a obiectului;
! ) pentru urmatoarele penoade (cu excepţia ultimei) norma majorată a amortizării
se aplică faţă de valoarea con1abilă a obiectului la finele perioadei precedmte;
3) pentru ultima perioadă de gestiune suma amortuăru se determină ca dife-
renţa dintre vaJoarea contabilă a obiectuJui la linele perioadci precedente şi
valoarea ~a reziduală.'~
l','orn,a de amortizare- a imobilizării necorporale este constantă pe toată durata de
utilizare II acestuia, ftjnd calculată ca raportul dintre 100 şi numărul de ani al Juratei
de utiliza re':

I Na= 100 / D, unde

Na - norma de amortizare anuală:

D - durata de utilizare a imobilizlrii necorpor.tle.
Eun,pl,,l 2.13. E,,tdaltll .Cristal o· tktint dreptut dr utdizarr a unei camell
/rigoriftc~ ~ 11,r,.,,,.m ,li 5 •"'• coslul d, ,,,,,..,., co11sliluit 60 OOO dt k1. Coeftcien•
tul (I# ""'}onllr .z n0r:11fl tmfOtlidrli nu 1,5. Altfel nomea 12mortizdn1 wa co11st11ui:
Nfl•IIIO/Dx 45•-/5-'• l,t•.Mtr..
,.. ••· ftroiflfr' Lţf 'I\Mlf + &JI.
 , .... u u ~,,li, J , , ., •,...... • . . . ..., - • • • ·~ , . • • ... ,._, , .,

-
1.:" u r q ra It·
11
-
Cnfcu/11/ amorlizdrii i111obilizdrii necorporale
co11for,n ,nelodei de di1nin114re a soldului

Suma a1norllzlrll Amortizarea Valoarea

Perioadele Costul de
Intrare, lei anua le, lei acumulatl, lei contabili, ~l
de gt.sllune
. . -
-
tol.4 •
I 2 3
A rol. I - col. 3

I a m<'mcnt11l pu 60 ()()(,
60000
ncn1 in lul\~\1unc:
60 000 x {),38 == 22 800 22800 37 2()()
L.l finele anului l: 60 000

anului 2: 60 OOO 42 OOO x 0,38 = 14 L36 36 936 23064 I

anului 3: 60000 29 400 X 0,38 = 8 764 4 5 700 143()() I
anului 4: 60000 20 580 X 0, 38 = 5 434 51 134 8866 I
anului 5: 60 OOO 8866 60 0 00 o I
Confonnmetodei de diminuare a soldului suma amortizării tn ultimul an de utili-
zare a imobilizării necorporale va fi egală cu valoarea contabilă a penultimului an. De
asemenea se poate observa că suma' amortizării anuale este în continuă descreştere.
O entitate economică poate preciza periodic durata de utilizare a imobilizărilor ne-
corporale. Dacă în astfel de situaţii durata preconizată de utiHzare (tn timpul rămas) dife.
ră esenţial de durată iniţială, stabilită în momentul recunoaşterii activului respectiv. sau
de cea precedentă, ea urmează a fi revizuită. Concomitent se revizuiesc norma şi sulllJ.
amortizării imobilizării necorporale pentru perioadele de gestiune curentâ şi viitoare.
Entitatea alege de sine stătător metodele de amortizare şi le specifică in politicik
contabile. Metodele alese trebuie să reflecte modelul (schema) obţinerii beneficiilor
economice din utilizarea imobilizărilor de către entitate.
ln cazul în care se constată o modificare semnificativă în modelul de obţinere a
beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicată de amorti·
zare urmează .t fi schimbată. O astfel de n1odiflcare în estimările contabile se conta-
bilizeaii în conformitate cu SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor conta-
bile, erori şi evenimente ulterioare".
Eumplul 2.14. Et1titatea „Omega" deţine dreptul de utilizare a u11ui utilaj pt
un termen de S ani, costul de intrare al acestuia cot1stituie 70 OOO de lti. SiJ presupu-
nem cd entitatea in cursul primului a11 de utilizare a calculat amortizarea ace.5 wia
conform metodei liniare. Peste un an a devenit clar cd fn anii ulteriori utilajul va fi
exploatat mai intens li volumul lucr4rilor ex,cutate cu utilizarea acestuia, anual va
creşte. Din acut moti11, tntiflllM ,i d«ls s4 calculat amortizarea obiectului dupil me·
tolla de diminu4re P IOldulul Cto,,fid,ntul tk nua}orare" normei amortizării este 2).
 în baza da1d~,r, din cxcn11,l11 • •un or 1·11.uca ,111u.1l.l ., u1ll.1)11l111
• • \C ,k1,·rin1110 in mo-
Jul prezentat rnar lllS ,
i\ju:;l,n,·,, ,uno,·fii,lrii t11/111/111,, ,, ,/1r11t11l1JI ,Ir 11111/z/fre 111lli111j,,/11i /11
trr,cr,•,i ele•/,, lllt'l111l111111{111,l l,1111tt11J,, 1lt1 di111/1111arc a J11l1l11/11f {ir, lri)

Pt"ri· Costul de
-
Har.a de cal, uliar~
-

Am11rllz11re11
- -

Amort'1.area Valoarea
oada intral't' I,... a amortlr.lrll un1111IA acumulall
c~
-- - -
contabili
Col.6•
I 2 3 4 s col.1- coLS
iO Ol)() 7() OOO
-
70 OllO / S = I I OOO 1 I OO(J <;6000

~ 70000 51\ 00()

-
56 OOO <0,5 = 28 OOO 42000 28 OOO

3 I 70000 24 300 28 000 'l< 0,5 = M OOO 56 OOO 14000

4 ,0000 12 150 14 000 x 0.5 = 7 OOO 630110 7000

li 5 ,O OOO 7 OOO 70000 I o

Nom1a n1aJOrată a amortizării pentru perioada rămasă (4 ani) e.,t~ de 50%
((100% I 4- ani) x 2]. Această normă sţ aplică La valoarea contabilă a activului după
primul an de utilizare, şi constituie 56 OOO de lei.
Pentru generalizarea inforn1aµei privind amortizarea imobilizărilor ne..:orporale
1$1.e d6linat contu.I de pasiv 113 ,,Amortizarea irnobiliuJrilor necorporalt"'.

Io creditul contului 113 »Amortizarea imobilizărilor necorporale" se reflect!:

• calcularea amortiză rii in1obilizărilor necorporalt: pe pa ri.:ursul \I Uratei de utili-
zare a acestora.
ln debitul contului 113 „Amortizarea imobilizărilor necorpor.ile" ,-e refl~~t;l:
• casarea an1or1izării acu1nulate aferentă imohili1:\rilor llt'(Of~H'.tk· ie~te.

...._ ___ ___ ______________ _

Soldul tste creditor şi repre1intă sunrn a1nortiz:lrii .1~un1ulate pri,·inJ in1ob1li
zările necorporale
:,._ ,,erioaJd de: gcstiunt·•
__:..
la finele
Conform datelor din Bordero11/ Jc evi,ltn(,l ,, imol1ilrtllril11r 111·.t1rp\•mlr ş, d,• cal
rulare a amorti%12rii /Qr 11uma an1ortizlril cakulate a in1obilit:1ril<.lr necorporc1lc se
1nregistreaz1 ln cre!ditul ,ontului 113 .Amor,u,,,.,a lmob•li&flrllor n.r..--orpon,k" tn
1.um1 totali tn coretpţ>ndenţl cu canturi!, de evlden1A a 1.:tl6lunlor şl chehu1elilur, în
funcţie de destinalJ& de 11ttUure I hnobUiiirUor nccorporale. ln ~nt scop~ intoc
rncsc urmatoarât formule~
 c:,, n tabl l it~tea lmobilitArl l nr necor pc,r l
- a •

• Trir<'gistrt1rl'a 11nu11/i: ,lrii u1/cu/111,, i111abllizllrilor newrporale utilizate la

r rt•urc1111lror ohiccr,, de lmoli///zrlrl li<'cnrp11rrilc:
Dt l i 1 „ lmol1iliz.1Jrl nf!corpor11lc 111 c11rs de exec111le"
C t 113 ,,Arrrorriz,1rf!u lmoblllzdr/fur 11ecor11urnle".
• 1n1t-.~itrr11rc11 11111111 t iz,lrll rafr11l11tc i1110/1/llzllrilor 11ecorporale ul i/iznte ia
nc,1re,1 1111jl1Jr1cdt1rJîx1•:
Ot 121 ulmobill:tlrl corporale 111 curs de cxe<·111le"
<.,'t l 13 „Att1ortizarea lmoblllzllrilor necorpurale"
• Tnregisrrare11 amor//zdril cnlc11/nte i111obllizarilor necorporale ce deser11es,
procesul de desfacere " produselor finite, mărfurilor (embleme comertiak,
d,.~enc şi m ode/I! industriale etc.):
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Ct ll3 „Amortiz area in1obilizărilor necorporale"
• lnregistrarea am.orti;.ării calculate imobilizărilor necorporale ci. destina ţtt
generală a en tităţii (licenţe, programe informatice etc.):
D l 7 13 „Cheltuieli adn1ittîstrati11e"
Ct 113 „Amortizarea imobîlizărilor necorporale"
• lnregisfrarea amortîtării calculate imobilizări.lor necorporale acordate info-
losinţă temporara:
D t 7 14 ,,Alte cl1eltuieli d i11 activitatea operaţio11ală"
Ct 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale"
• Inregistrarea amortizării calculate imobilizărilor necorporale primiti? ~ub
formă de subvenţii:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţionalii"
Ct ll3 ,,Amortizarea imobilizărilor necorporale"
• lnregistrarea amortizării calculate imobilizdr/lor necorporale 11tî/iz11te in u..--
tivităţile auxiliare ale entităţii:
Dl 812 ,.Activitdfi auxiliare"
Ct 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale"
• lnregistrarea amortizării calculate imobilizărilor necorporalr 0 1 1frsti11uţ1.:
de producţie (brevete, f rancize etc.):
Dt 811 ,.ActivitAţl de bazA" $au 821 „Costuri Indirecte de producţie•
Ct 113 ,.Amortlzorta lmobili:drilor necorportde"
Amortizarea calculatl fi lnregistrati ln creditul contului 113 „Aanortizarea
imobilizlrilor necorporale" se men\ine ln cont plnl la dC"recunoaşterea imobili·
zlrii DCC()rporale respective.
• ui der,cunoa1terea lmobillztJrllor necorp<>"de amortizarea acumulatll se di:·
coltteaz4 pri„ formula contabilA:
Dt 113 ~ liNbflWrllor N«o,pon,i.•
CI 112 .fn••lllrlbl ll#O,po,..•
 Capl1t•l11 I li 71

I.o conformitate cu prevederile SNC „Prc1entarea situa ţiilor finanda re" (pcl. 31),
prezentarea imobi l izărilor necorpon1le în bilan \ !.C 1:fcctuea1ll la \'alClorea contabilă,
aire se determi nă reieş ind din costul dl! intrare sau cu~tul corectat .ii obiectului de
e\'idenţă diminuat cu amor1t111rt·a şi rierdcnle din dt·i1rt·c1cre acumulate. Astfel, la
fiece datl de raportare, apare necCMlatca de ,1 detenn1na c1h1en\u indicilor de depre•
c1erc a imobili7.ări lor neu>rpora ll·.
lndiîcrent de faptul dacă cx1'ilJ sau nu un indiu~ al deprecierii. entitatea trebuie să
1~tc1.c anual reni ru dcpredere orice imobilizare necorporală cu durată de fu nc\iona -
re utilă nelimitată sau orice imobili.zare necorporala care nu este di,;ponib1lă pentru
utilizare, prin compararea valoni sale contabile cu valoarea justa minus costurile de
,1n1.are, Acest test pen1ru depreciere se poate efectua în orice moment în cursul unei
perioade de gestiune, cu condiţia să se efectueze la aceeaşi dată in fiecare perioadă .
Imobilizări necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere în mon1entc diferite.
Totuşi. dacă o astfel de imobilizarenecorporală a fost iniţial recunoscută în perioada
de gestiune curentă, acea imobilizare necorporală va fi testată pen.tru depreciere păn~
la )fârşitul perioadei de gestiune cu.rente. 11
Conforn1 prevederilor SNC „Deprecierea activelor" (pct. 4), identificarea faptului
dac!\ o i1nobilizare necorporală reevaluată poate fi depreciată depinde de metodele
utilizate pentru determinarea valoni reevaluate (juste) a acesteia:
I) dacă valoarea reevaluată (juslâ) a imobilizării necorporale este detemun:ita
în baza valorii de pia\ă, unica diferenţă dintre valoarea just5 a activului şi ',.l •
loarea sa _justă minu~ costurile de vânzare, o reprezintă costunle suplimcncarc
directe necesare pentru vânzarea acestei imobilizări:
a) in cazu l în care costurile de vânzare sunt nesemnificative, valoarea just.1
nunus costurile de vânzare a imobilizării nccorporale reevaluate poate fi
practic identică sau 01ai mare Jecât valoarea sa reevaluat., (ju:-.ti\), A~tfol.
după aplicarea cerinţelor de reevaluare activu l reevaluat nu se ~onsider,j
a fi Jeprcciat şi valoarea JUStă minus costurile de vânzare nu tn:huit: c!Sh·
mată;
b) în cazul în care costu ri le de văn1.a re sunt ~emnificat ive, valoarea jus•
tă minus costurile dt vânzare a imobili ză ri i necorporall• ree\~atuat~ este
mai m ică decât valoarea reevaluată (justă). Astfel, după aplicarea cerin\C·
lor de reevaluare vor fi utilizate prevederile SNC " Deprecierea activtlor"
privind deprecierea jmobilizlrii necorporale reevaluare.
2) daci valoarea reevaluat.I (justl) a lmobllizlrii necorporalc e,te determinat! pe
baza lltef metode ddt valoarea aa de piall, valoarea reevaluatl Owtl) poate fi
mai mare NU mai mkl d,clt val.-• J\lltt minua costurile de vln.zare. Dt
aaa, dupl ~ ·• _,._..,, di.. w.m'u~ vor ft utiHaace r ~ SNC
..Deprc s 1 • ....,,..._.,<1w I c1: t • •*hrtrti __,.."",._,.,.
 ( 11111 olil lJ1 ., 1ro 1111,,h1 l 110111 .. , nretfJ 1rnrile
7l

Aşa dar, un ad,v (g111p d,· ,1divc) l'\ lt' dcpn•dal ntuncl când v,ilourC?a ~a u,ntahil.\
dcp:lşcşte va loa re;\ Ju11l ~ m 1!111 ~ 1ost11J'I le de v{111:11u re. I>t:l.izla pnvu,d dcpn:c1erea act i
vclnr ci,te lu ull\ de d! lrt· conlluLcrt·n L'IIIIIJ\il 111 L>,11a dlftrllor ~ur<.c e>etern1; , , interne
de inform.i\ii. ln lunqlc dr ~u, ~11 dr lttlornrn\lc \C deo,ehc1,c; l11llicl ex tern,,, indici
interni priv111d <lcprcdc1i!n lmohlll,~rilor nt:c nt pornlr

lndkll externi cuprlntl:

r .-1.d"'i-m""i'""n_u_att_a_se-n-,-n1'1'l,nrc~n-.tl'""va:--a-v.r,o~l>rll de plo\n n lmob1hzlinlor nccorpt,rale: :
,,
• n,tldtf'klri negative 1n n1edh1l cconqn1 lc sou legal care afectc.Jză entitatea;
• producerea evenimcnldor cxccp\lonolc:
• al\i indici identificaţi de l!ntilt1tc.
-
Indicii interni cuprind:
existenţa dovezilor referitoare la învechirea moralâ a unei imobilizări necorporale;
'

•
• modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, privind durata şi
mod1,il de utilizare a imobilizllrilor necorporale; '

• aJti indice care denotă faptul că beneficiile economice generate de imobili7.anle

corporale deţinute de către entitate, vor fi mai n1ici decât cele planificate.
I
-

Figura 2.1. indicii de depreciere a imobilizdrilor

necorporale înfuncţie de sursa de i11forma1~
Dacă se constată un indice ce atestă deprecierea unei imobilizări necorporale. du-
rata de utilizare (ămasll şi metoda de amortizare a imobilizării necorporale trebwe
revizuită şi ajustată in conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporalew,
chiar dacă nu se recunoaşte nici o pierdere din depreciere.
Pierderea din depreciere se recunoaşte în suma 1n care valoarea contabilă a imobi-
lizării ,necorporale depăşeşte valoarea sa justă 1ninus costurile de vânzare. Pierderile
din depreciere se reflectă într-un cont separat (114 „Deprecierea irnobilizăriklr ne-
corporale") şi se contabilizează în funcţie de metoda evaluării ulterioare a activelor
imobilizate aplicatll de entitate.
Pentru evidenta pierderii din deprecierea imobilizărilor necorporale la contul <le
evidenţj separatll, este prevâzut ln Planul Genetal de Conturi, contul 114 „Deprecierea
lmoblllzArllor necorporale", cu specificarea ln polilicile contabile ale entitl\ii.

la uedltlll contuhd 114 „Deprecierea lmoblllzlrllor necorporale" se înre-

gistreazl recunoqterea pierderilor din d eprecierea imobilizărilor necorporale.
la debltlll contalul 114 „Deprtderea lmoblllzlrllor necorporale"' se înregis-
trează decontarea/reluarea pierderilor din deprecierea imobilizărilor necorporale.
Solcl111 nte cawdJlor fi reprezintl suma deprecierii acumulate a imobilizărilor
aocorporale d,term1aatl hi coabmltat, ,u atandaRiele d e contabilitate.
 Capitolul 11 73

Modul de contabilizare pierderilor dln deprecierea imobilizărilor necorporale

11
este coaditionat de nletoda evaluari i ulterioare a imobillt.Arilor neeorporale aplicată
de către entitate, prezentat tn figura 2.2,:

Pierderea prin ,lepreclerea l111obl(lzitrilor necorporale se

co11fal,llueaz1l 111 f1111cţlc de metoda evnluilr/111lterloare

Pentru illlobillzările necorpomlc Peni ru imobilizll rile nccorporale evaluJ1te la data

c\'aluine la dato raponArii 111 va-
loarea contabill\ (cost), se contabi-
lizează ca majorare contc:om_itenla
a cheltllielilor curente şi n pierde-
rilor di 1i depreciere:
Dl 721 „Cheltuieli cu activele
imobilizate"
72 J5 .,Pierderi di11 ,teprecierea
activ_efor imobilizate"
Ct ll4 „Deprecierea imobiliză·
rilM 11ecorporale"
roportlrH Io valon:rca reevalua(A, ,e lnreglstrează ca
diminuare asurp)usulul de reevaluare a imobcilizării
necorpotnle şi majorare a pierderii din depre,iere:
Dt 343 „Rezerve din reevaluart''
Ct 114 „Deprecierea ·i mobil/ztlrilor nuorporale"
OrJce sumă a depăşirii pierclerii din dcpre<:iere asu·
pra surplusului'de re·evaluare a ac:eleiaşilmobiliZări
ne'.corporale precum şi suma integrală a pierderii din
depreciere, in cazul în care surplusul de reevaluare
nu există, se recunoaşte ca majorare concomitentă a
cheltUielilcir curente şia pierderilor din depreciere.
Dt 721 „Cheltuieli c11 activele imobilizate"'
7215 „Pierderi din deprecierea activelor
imobilizate''
Ct 114 „DeprecieTea imobilizărilor necorporale"

Figura2.2. Formulele contabile ale pierdeTilor

din deprecierea imobilizărilor necorporale

Exemplul 2.16. Entitatea „Omega" deţine o invenţie de producere a bomboant'-

lor. despre care se cunoaşte următoarea. infornraţie: cost"11l de i11tmre - 120 OOO de
lei, amortizarea acumulată la 31.12.N - 50 OOO de le/1 preţul de vânzare - 65 OOO de
lei, cheltuieli o.cazional'e de vânzare - 8 OOO de lei. ln conformitate cu politicile con-
tabile ale entităţii, evaluarea ulterioară a imobilizării nec.orporale se ~fectuează l<1
valoarea conta biid, iar pierderile 4in depreciere se contabilizează la ·un cont separat.
Li baza datelor din exemplu, entitatea.recunoaşte la 31.12.N pierderea din depreciere
Jn IWDl de 13 OOO de lei ((120 OOO de lei - SO OOO de lei) - (65 OOO de lei - 8 OOO de ld)I
lnrcgistrlud formula contabilă:
Dt721 .a,.lluidl eu aetlvele Imobilizate" - 13 OOO de lei,
.OIM ,,lmol,llldrl ,worpow,t,,• - 13 OOO de lei.
Dutif CUlll a foit menţionat deja tn figura 2.2„ pentru imobiliz!\rile necorporale
.-,tor la valoarea reevaluatl, pierderea din depreciere trebuie tratată
,. •Mluirli. Prin urmare., pierderea din depreciere trebuie raportată la
.tmnt9deprecierii lmobiliilrii necorporale.
 Exemplul 2.1,. E1111111tro „Om.--g,1ff SRI ,frtmr 1111 dr~n, 111i/1Htr111I, 11I 11l1111 1•11/,1111~
,uvaluaftl .:011sIItuIe 90 OOO ,Ir /er. t1morti;ar..-,111n111111/,1tcl !(, ()(10 d1· /1•1, ,/t11o11,, ,Ir 111,
/iuire rdmas,1 - -I 11111, tnrrtul ,tm n·c'1·,1/1111n• 11/r11•11/ 1ft(r1111/111111d114/r,,il rHr ,Ir I) 11(1(1 d,•
/ei L,1 Jl .12~'\/ 1\1lo..tn·c111.,sM ,t1mi111111t,l I li ni.tur/Ir dr 1·,lr"''"' 111 on~t/lult I, m111,/, lrt
ln baza J.uelor J111 exemplu, p11.'r,IC'rc,1 ,1111 ,.kprtcicn·,1 JC'ţ('l1Ul11i h1d11\l1h1 I 1,1
31.12.N conslillll<!_ 9 OOO J~ lei (\\10 OOO dt! ll"i li, 000 tl,• kil l"i OOO li, lr:1 A~lfrl. ,,.
obsen·ă el ecarlul din r.-evilluare llSlc su (kicnt p i.:1111 u il({lp,·1 i1t•,1 plerd1•11111111 daprr·
cien-. ln ;K-est .:az., se va lnto.:rnl fonuuhi co nhihil,\:
Dl W .,.Chtltuiell (li ucth-e l111obill;atc" - 9 (lOU d1: kl
Ct U4 . ~precierea imobili.zdrilor t1t!COl'"por11/c" 9 ()()(I de lc.-1.
în carul in ami ecartul din recvalu;ire nu .:sic suficicnl p,,11 1111 ,, n,opcrl p11·11lrrr,1
din depreciere, diferenţa se inregistrC',lZ:Î co. majorare a chel( uiclil111 ( 11r(:1111.•,
Exemplu 2.18. T11 co11dîţiile exe111pl11/11i precedu11t, sil m/1111l.i:111 c,I rr111111/ ,Im
reel'ainare este de 7 OOO de lei.
ln aceasta situaţie pierderea din depreciere în mărime(l cc:irlu lui de rccv,1luMc
t7 OOO de lei) se îmegistrează ca diminuare a ecarllLlui din reevnluarc11 llc~i.-11ulul iii
dustrial şi majorare a pierderilor din deprţciere, suma depăşirii pierderii d,n rccv,1
luare a.supra ecartului din reevaluare (2 OOO de lei (9 OOO de Ici - 7 OOO de lei)) - , ,1
majorare a cheltuielilor curente şia pierdedlor din depreciere.
Jurnali,l de înregistr(lre " opcra(/1/or cco,wml<t

Coresponden1a
Suma, conturilor
Nr. Conţinutul operaţiei
lei -
Debil Cred it

înregistrarea pierdedl din deprecierea desenului

1. 7 OOO 343 11'1
industrial în limita ecartului din reevaluare

lnregislrarea pierdtrli din deprecierea desenului

2. 2 OQO 7217 IJ.I
industrial ce depăşeşte ecartul clin reevoluare
-
Entitatea, trebuie să estimeze la fiecare dată de raportare, dacă există $au nu an(li<.1
ce arată el pierderea din deprei:iere recunoscută în perioadele antcnoore pcnlru u
imobilizare necorporală ş-a diminuat sau nu oiai există. Îrl func\ie de Slltsa de.> 1n
formaţii se deosebesc indki interni şi externi privind dispariţia şi/s11u dirntnuar~.i
pierderii din depreciere (fig. 2.3).

Indicii atcmJ cuprind:

•. • 11016•,.Cdd;
caddlii
mpW 1 1l--
lţhl" .... pc
 75
CoplLolul li

-
Indicii interni cuprind:
• semnificative ln per uada de gtitlunc ,;11 deci favorabil asupra entitâtii,
JllO<llOcilrl '

şau probabilitatea produuirll unor 1utfel dt modiflcArl ln viitorul apropiat, ln ceea '

ce pnvtŞ1t' gradul «au mndul tn ~are imclbll11,11rca necorpor11IA eate utiliiatli sau se
•tte•pti so tlc u\ili:r.atll. Aceste mtnllfll:'Arl Includ co$turlle ,uportatc ln perioada de
gestiu_nc pentru LI l.mbunAtd\l şi a mujor~ pcdorman\a irn(tbill?.lirii nccorporale şau
'

pentru e rcstructurn nctlvlU1tcn ln .:ore lmobill?.l!reta ncc:orporalll csrc utllizatli;

• i,crforrnanţa economic;\ n lmobillrftril oecorporl\lc conform raportllrilor interne
este sau va fi mai hunA dc<:At S•ll previh:ut lnJ\lal;
'

• al\i indici st11biliţi de cnt ilaie.

Figuro 2.3. Indicii diminuării sau dispari/iei pierderii di11 dt preciere.

Reluarea pierderii din depreciere a unei imobilizări necorpora]e se recunoaşte în
li1nita valorii contabile (după deducerea amortizării) c;are ar fi determinată cu condi-
ţia dacă rtici o pierdere din depreciere ou a fost recunoscută în perioadele anterioare.
Reluarea pierderii clin depreciere se.înregistrează în funcţie de metoda evaluării ulte-
rioare a activelor aplicată de entitate. 19 (fig. 2.4.)

Reluarea pierderii din deprecierea imobilizărilor necorporale se

contabiliz,ează in juncţîe de 1neJode evaluării u]terioare aplicatd de entitate:

Pentru imobiliz,ăJ'ile necorporale evaluate la data.raportării la valoarea conta-

bilă (cost), reluarea pierderii din depr~ciere se contabilizează ca diminuare a
pierderilor din depreciere şi majorare a veniturilor curente
Dt 114 „Deprecierea imobilizdrilor necorporale"
Ct 621 „Venituri din operaţiuni ·cu active imobiliz ate", 6215 „Venituri din
reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate"

Pentru imobilizările necorporale evaluate la data raportăriUa valoarea reevalua-

u reluarea pierderii din depreciere se inregistreaz_ă ca su.i:plus din reevaluare şi se
contabilizcazăln conformitate cu SNC „Imobilizări necorporulc şi co,rpora.lec-~
Dt 11◄ J)epruier~a imobilizdrilor necorporale"
Ct 343 ~urve din reev4luare"
ln cazul tn care o pierde din depreciere aferenUI aceluiaşi activ
a (011 recunoscută anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi
din depreciere trebuie recunoscută ca venituri curente
Dt 114 ,,Dqwecln111 lmo'1lllulrllor necorporole"
0'21 .,Vmllurl tUn ,,,.,11ţl11nl cu""'"' lmo'111iut,•, 6215.V111ituri c1;,.
,.,.,.,_ ,,_,IUrllor din tlqnckl'III utlwlor ,__,.Ulrete"

FlflllO 2.4. Formulele contabile aferente reluării

pl,rdlrilor din d1pmi1r,a imobilizilrilor ntcorporale

ultsldoc:_kl-U7•"0&lanrro, SNC .l>epttcierea-active-

 Con 1abll11a1 en l mob i li n\rilo r
n•cllrporal•

Exemplul 2. 18. E11tit11l(•a prvd11c,lto11re 111.' produse . medlcînnlc naturiste ,,omega,.

de/ine un /irri•,·t de producl'rl' <1 slrop11/14/ de p111, fli âlrw valoare con tabilă este de
120 OOO de /l!i, tl11r,1t,1 dr util,zu, c rcl111,u,l 10 1111I. l.n sfdrşitul anului N, 0 firma
concurttnt,l l,1t1sc,1u} 1111 prod11.1 sfmllar, ,/,1 u11 pre( srm11iflcntlv mai m,c /.o aceastd
d,,t,t, 5,, t?~timcnz,1 1•,,lo,irc•c1 j11.1M d/111/11t1 r1t11 c11 tost11rllc tic v/u1zare" brevetului de
100 OOO Jt foi. 111 n>1~c,r11t1r,11,· r11 polllidh• r.1111tttbllt: nlr ,•11/ita/il, evaluarea ulteri
.'}i•Uucaztl la val<,area conu,bif<I, 11mQrtizarea ~
1,-1,u e1 11110 f11 /i.;,lr11 1wrorpor,1/c St' 1
c11lculc,1..,l pri11 llll't11d<1 lî11ir1nl. •
1„1 31 Jece,11/,ritt N+2. e11tit,itcu co11 ct11·e11ti11şl pierde credibilitatea in fata con
sum11t<1rilor. astfel se detcr111i11d vnloarea jttstc'l t-liminua/ă cu costurile de vânzare a
lirn-et11l11i caro este de 95 OOO de lei.
In baza datelor djn exemplu, entitatea recunoaşte la 31.12.N pierderea din depreci-
ere in sumă de 20 OOO de lei [(160 OOO de lei - 40 OOO de lei) - 100 OOO de lei].
tncepând cu l ianuarie N+l se caku lea2ă amortizarea lunară. pentru următorii ani
în mărime de 833 de lei (100 OOO delei/ 10 ani/ 12 lu:ni).
Amortizarea acumulată în perioada 1 îa nuarie N+l - 31 decembrie N+2, este de
20 OOO de lei. Valoarea contabilă a imobilizării necorporale este 80 OOO de lei (100 OOO
de lci - 20 OOO de lei), in timp ce valoaTea justă este de 98 OOO de lei, astfel deducem
o apreciere a brevetului. Reluarea pierderii se face în limita valorii contabile care ar
fi determinată cu condiţia că nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscucâ
anterior, care în acest caz constituie 9(5 OOO de lei (120 OOO de lei - (120 OOO de lei I 10
ani / U luni X 24 luni)).
La 31 decembrie N+2 entitatea recunoaşte o reluare a pierderii din depreciere in
sumă de 16 OOO de lei (96 OOO de lei - 80 OOO de lei).

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

Gottspondflll•
Suma,
Data Conţinutul operaţiei conturilor
lei
Debit Cffdit
31.12.N Recunoaşterea pierderii din dcpre- l\4
20000 72l
cierea brevetului
Anii N+I - N+2, lunar Înregistrarea amortizăTii lunare 833 81 I 113

31.12.N+2 f nreglstrarea reluării pierderii C\:!I

16 OOO 114
din deprecierea brevetului
Din ianuarie N+3, lww lnreglatr■rea amortizlrli lunare I OOO 811 113

Soldul contului 114 .o.p,_.,..

lmo6Uldrll4Jr n,corporale" prezintă suma de-
precierii ~11mul•te afemiw !mobilidrilor necorporale ale entitl\ii la data de rapor·
tare. Se todicl 1n Relanţe de Wriftcue fi Carlei mare, dar nu se regăseşte in bilanl,
deoarece M 1C',8de ciut GOICUI
..,._,. PN•r 11>.lfl,
*-...
al llnobllidrtlor necorporale, determ inâ n<lu·
 71
Ce pltolul l i

2.5. Contabilitatea transmiterii dreptului de ut ilizare

a imobilizărilor necorporale
Pe parcursul desfăşurarli act iviUl\ii antrcprl·norla Ic, apar sit uajii d ind o parte din
imobilizările nccorporalc deţinute ele dll'rL' cnlltatl', pol n transmise unor persqane
nzlcc sau juridice pcntrll utilizare temporarii (lcrrncnul 6C tlablleştc 111 contract). În
majoritatea cazurilor Iransn1iterc,t drcpl ulu I de ul lliznre a obiectelor proprietăţii i n-
telect ualc se efectuează cu condi\ia pilslrilrii titlului de proprietar de catre licenţiar.
în ca1ul lrnnsm iterii dreptului de utilizari.: n imobilliâ rilor nccorp,,rale separabile
dcceJc 1ualcciak (dreptul de utilizarea lnven\iilor, mărc i l or, desenelor şi modelelor ln-
Juştriale etc.), posesorul tit lului de protcc\ie utilizează acest obiect şi în activitatea sa.
În cazul transmiterii dreptului de utiJiz.arc; Imobi l iză rilor necorporale insepara-
bile de-cele matedale (dreptul de utilizare a ilnobilizărilor corpor ale), posesorul nu le
poate utiliza, deoarece ele nu există fără purtători materiali concreţi.
Plata pentrll t ransnliterea (pri1nirea) drepturilor de utilizare a imobilizărilor ne-
corporale poate fi stabilită sub formă de plată un ică fixă, defalcări din încaşări sau
prin altă metodă stabilită în contract.
En titatea-titular de drepturi obţine venituri din transmiterea dreptului de utiliza-
re a obiectelor de imobi Iizări netorpora Le sub for111ă de. redeven te ca re se contabilizea-
ză in conformitate ·cu pct. 32-34 din SNC „Venituri", astfel:
- în eazul transferului d.repturilor de utilizare a imobilizărilor necorporale pe o
perioadă prestabilită, recunpaşterea venitului sub formă de redevepţe se efec-
tuează conform n1etodei linia.re sau în altă bază stabilită în politicile contabile;
- în eazul transferului drept.u rilor de utilizare a imobilizărilor necorpori!e pen-
tru o plată fixă şi pe un ter.men nelimitat se consideră ca vânzare a imobiliză­
rilor necQrporaJe, iar redevenţele se recunosc ea venituri în momentul transfe-
r.ă.rii acestor drepturi;
- în cazul în care o.bţînerea r.edevenţelor depinde de evenimentele viitoare, ve-
nit urile se recunosc. nwn ai atunci 'când ex:istă probabilitatea prin1,i rii plăţii, de
regulă, după p roducerea evenimentului (de exemplu, la transnliterea diepturi-
lor de utilizare a unui brevet de invenţie,. cu cont!iţ.ia primirii piliţii 1n funcţie
de vânzarea efectivă a pro.duselor fabricate, redevenţele se recunosc ca venituri
pe măsura come.rcializăJ:ji produşelor).
Formulele contabile ce se lntocmesc pentru transmiterea
dreptu.lui de utilizare a imoblllzirilor ne.corporale
contra plati la entitatea titular de drepturi:
• lnrtgistrarea amortizdr/1 calculate o~/ectelor de imobillzdri necorporale trans-
ml,e ln jolosinf4 temporariJ altor persoanefizice şi juridice:
Dt 722 ~ IflJ111Mlllre"
0 411 • AIN'i lu1,u bnobllldrllor nuo,poNte•
• .,._,.,,,. a,.lculubll pl4ţllor p,riodlce (r,deventelor) pentru drepturile de
VIIIJMrt" ~ tk lmobillz4rl n,corporale acordate:
,,,_,,...,,,,,.,,..,, """-'-•a111w,.,,,•tldlwlorenlil4IIJ•
~
 Coniabllilai<'11 imoblli1.3 r llor nccorpo r~lc

f11rcgistr11rr,1 r11/,:11/11/11i TVA tl1• fli s11111t'l1· plllţilor pC!riodice (redevenţelor) pentru
•
dr.:-pturi/1, dt• util,.:ar,· a o/>frct,•lor ,11• ,11w/lil1:ulri 11erorporale acordate:
Dl 231 .,Cl'f1nr(c prlvi11d ,,.11il11rilt•tlitr 11t /llz11rcn de către ter(i a activelor entităţii"
Ct 534 „D11toril.f11(1l ,fr '"'8<'1 " la ~ll ll HI 'I VA ,,,lc ula l.\
• Ri11,•<1,111,,1 pltl(u 11111, ,. p,•u/1 11 ,Jr,·pt,111/t> dt• 11tilizar1· ,1 obiectelor de imobilizdri
lh'l't>rf'drtl l. ,h ,,,.,1,,,,. 11111• 111111r,rz11 ltl fi,· Ul l,/t(l/il:
in ,1nt1l llc gc~11un,· r 11 1c111
Dt 2.1 1 „Crr,1n(c p,.;,,111 11rr 11 /t11rilr d/111111/izurca tic clltre terţi a activelor entit4ţil"
Ct SJS .,\ 'e11ih1ri 1111ticip11te c11re11tc"
- in ,inii de gestiune ulteriori:
Dl 16 1 „Creanţe pc ter11Ie11 lu11g"
Ct -U,& ,, \ 'en it11ri 11t1ticipn te pe ter111en l11t1g"
La sfârşitul fiecă rui an, cota-parte curentă a creanţelor pe termen lung se reflectă
pnn forn1ula contabilă: D ebit231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de către
terţi a activelor entităţii" Credit 161 „Creanţe pe termen lung", iar cota-parte ave-
niturilor anticipate pe termen lung: Debit 424 „Venituri anticipate pe termen hl"I"
Credit 535 „Ve11ituri anticipate curente".
• Calculul sumei TVA aferente plăţii unice care urmează să fie achitată:
- în anul de gestiune curent:
Dt 231 „Creanţe privind veniturile din utilizaren de către terţi a activelor entităţii"
Ct 541 „Datoriipreliminate"
- in anii de gestiune ulteriori:
Dt 161 ,,Creanţe pe termen lung"
Ct 541 „Datorii preliminate"
• Calculul plăti/or periodice (redevenţelor) afere11tă perioadei de gestiune rurente:
Dt 535 „Venituri anticipate curente"
Ct 622 „Venituri financiare"
• Calculul TVA de la sumele plăţilor perwdice (redevenţelor) aferenta pnioaJri de
gestiune cure11te:
Dt 541 .,Datorii preliminate"
Ct 534 .,Datoriifaţă de buget"
• Incasa rea mijloacelor bdneşti de la entitatea beneficiar a drrptului tk Nlilâlu't•
imobilizdrilor necorporale:
Dt 241 „Cua" sau
Dt 242 „Conturi curente ln monediJ noţlouliJ• sau
Dt 243 .Conturi curente ln w,lt,liJ 1trr11u• 1111
Dt 244 „Alte conturi banu,,.•
Ct 231 .ereon,e privitul wnllurlk,lb, ,.,,..,_ ,,..,._,.,,.
In cazul in care entitatea titular de drepturi nu utUi••••
obiectele de imobilizlri nec:orporaJe traoaise ta iioal•II ..
de a înregistra:
 7'1
Capitulul 11

• Reflectarea cost,tl11i rle ;,,,rare a /mobJlizrlrilor 11ccorportile tra11$rr1/se infolosinţlJ

ten,pcraril:
Dt 112 „l11robiliz,l1·i 11ec11rpc11·ale ,,, ~ploat11re", s11b~o11t11 I 1125 „lt11obillulrl necor-
potttft; tra11s11,lse F11fi1/osl11(11 te111pon1ri1"
Ct 112 „lmobiliztlri 11erorpo1•11/e tu c!.'l:plo11t111·c", suhluntul corcsp~1n:r,lltor ()biectulul
de i1illobili1!1ri nccorporalc trnnsmlN 111 lolnNlnţil lcmporari\
• Rej1ec:t,1l'c,1 ,111111rtit 1lril obh•t'tclor ,Ic 1111o/1/lizllri 11i:r11rpurale Ircmsm/se 1rtJolosînţlJ
tcmp(l1~1rrl:
Dt ll3 ,,.Alnortiznre11 i111oblllzifrilor 11ecorJ10rt1le", subcontul corchpunzălor obiectu
lui de itnobilizărl necorporule I n,11sn1is 111 foloslntă lc1nporarâ
Ct 113 „A.,nortizaren i111obilizărllor 11ecorporale", subcont ul ,,A,nortizarea imobili-
zărilo r 11ecorporale trn11s111ise înfolosl11ţll te111porard"

la expirarea tcnnenului de acţiune a contractului de licenţă se întocmesc formu-

lele contabile inverse.

Formule.le contabile ce se întocm·esc pentru primirea

dreptului de utilizare a imobilizărilor necorporale
contra plată la entitatea beneficiar de drepturi:
• Reflectarea valqrii dreptului de utilizare a irnobilizării necorporale primită in
folosinţă:
Dt 926 ulniobilizări necorporale prittlite infolosinţă temporară"
Acest cont nu este prevăzut în „Planul general de conturi contabile", însă entităţile
au dreptuJ de a introduce conturi suplimentare, cu indicarea acesteia în politicile sale
contabile.
• Calculul plăţilor periodice (redevenţelor) pentru drepturile de utilizare a imobi-
lizărilor r:zecorporal.e i;4re se folosesc:
a) în procesul de comerciaUzare a 1nărfurilor, produselor:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Ct 521 „Datorii comerciale curente", 522 ..,.,D4torii cure11te faţă de părţile afiliate",
544 „Alte datorii curente"
b) în scopuri administrative:
Dt 713 „Cheltuieli administrative"
Ct 521 „Datorii comerciale curente", 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate",
544 „Alte datorii curente''
c) ln activitatea de bază
Dt111 ,.Âdlvltllţl de bau"
Q 521 ."""1rll '°""""'" cumtte", 522 „Datorii curent, fafll d, p,Jrţile afiliate",
Mf ,.,AII, dt,torll cunnu"
d>tn actlvttAt1 auxiliare:
..,,- • • • ..u11111..•
,..,,,..
~ ,.,,.,.,.". 522 .Datorii cum,te Jat• de pfJrţile ajillate",
 .... ..,,,,o., , , ..... ,'" .. I HJUUI I IZQri l or
so nccor poral e

c) 111 scopuri gcnc:rolc tic prodtu.·\ ie:

D 821 Co#url i11direclc do pn11/r1cţle "
c:521 : l)c,toril comerclc,fe r 11re11ti•", 522 „ J)1lt(lr /i r 11re11tefaţă de părţile afiliate",
544 ,,Alte d1Jlt1l'll curc•t1lt"
l')'ln scopuri gencr,dc of\•rcntc nl1,1rui..1clor ele con~lruqli:
01 822 „Cos/uri /111li1-rcle 11/c1'1J11le cr111tr11rt1•II,,· de c:0111tr11cţ l1! '
1

Ct 521 „Ootoril C'f'1ttN·t·it1fc curc11tt'', 522 „1)11fof'II c11l'e11fe faţa de p4rţlle tiflllate",
544 „Alte 1l11torii c11rl!lrlr"
•fnr1·~t$lntrc<1 TVA ,k /r1 $11111elt· p/rl(i/i,r• pcrltidlcv (redevi•ti(elor) calculate:
'
Ot 534 „ D11torllfeţ1l de buget"
Ct S2l „DC1torii cornere/ale cure11te", 522 „Datorii clirentt faţll de p6rţile afiliate",
544 „Alte datorii cure11te"
• Reflect11rea plt'lţii fixe peNlru dreptul de ut'ilizare a obiectelor de imobilizări ne-
corpornle primit, care urntează a fi qch/ţqtă:
- în anul de gestiune curent:
Dt 261 „Chelh1ieli anticipate curente"
Ct 521 „Datorii comerciale curente", 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate",
544 „Alte datorii cure11te"
- to anii de gestiune ulteriori:
Dt 171 1,Cheltllieli anticipate.pe ter,nen lu.ng"
Ct 4.28 ,,Alte datorii pe. termen lung",
La sfârşitul fiecărui an cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung se reflectă.
prin formula contabilă: Dt 428 Ct unul d in conturile 521, 522, 544, iar cota-parre a
cheltuielilor anticipate pe tetmen.lung- Dt 261 Ct 171.
• Reflectarea TVA de 1a .sun·1a totală a plăţii unice fixe pentru drepturile de urili:a-
re a obiectelor de imobilizări necorporale prirnit't fn folosinţă ţen1porară:
Dt232 „Creanţe preliminate"
Ct 428 »Alte datorii pe termen lung calculate", 521 „Datorii co,nerciale curente", 522
,,Datorii curentefaţd depitrţile afiliate", 544 „Alte datorii curente"
• Refkctarea plăţii unice (redevenţe/or) aferentă lunii curente:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Dt 713 „Cheltuieli administrative"
Dt 81 I ,.Activitilţl de bau"
Dt 812 „Actl"''4lll auxUlare"
Dt 821 „Colturl lndlrute de produc1le"
Dt 822 .eo.turl ltulllWll-,,,.nlf contro,t,lor de co111tr11c1le"
Ct 521 „Dowrll t.fHlllrtW. curm,,•, m „Dotorll ,.,,_1111 faţA tu p4rţilt ujiliole",
U...Alt.tlMorff~•
• ~rea ln coltl a TVA d,,.,,.,,., „
l11nanl pl4fii Pfriodlce(redeventelor) aj(rfntă

,DlSM .rwo,u,.,..
hutll cur,nt,:

~,,,,,.,.,.,.. hp••
 HI

• A.l11t1lrl"<l d11tc1r1il11r_1,1ţ,l dr• tit11for11I dn•pt11f11i ,I,• 11tilîr:11rc• ll of,itctdor de 11no-

l,1/1r,h, ne•, •"f'<'' ,1/t':
111 521 „1>11111,ii n1r,irrc·i11/t'/ 111rn1tr", 52.Z „1)11t11rll n1r1•11t,• fi1ţll Jt. pt1r(ilc afiliate'',
544 .. .-Htc• ,lu tciril n1rt,1t1·"
(I .?l(I ..( ·n-,1rllc' ""' ('f'n.111111/11/11i"
CI 141 ..( ,iţa
- ..
CI 242 „C1111turi (Un'lllt' r11 IIICJ/fr1/1} ,11,f/011,,lrl''
('t 1.a.\ .,Cu11luri ,11rrntc• i11 w1/11l,I stril/1111"
(t 244 „Altt r1n1l11ri b1111n1rc:"
Ct ,>.\l „I>,llclrii fald dt• perso11nl privi111I alte upertrţll"
• R~(i11,·re,11111pc>:1tuf11i /il' venit di11 suma rt•dew:11{elor (ari. 89 alin. (I) din Codul
JÎS/'11/):
[)t521 „Datorii co111erciale c11ret1te", 522 „Datorii cure11te faţă de pllrţfle afiliate",
54-l ,,Alte datorii curente"
Ct 53.t „Daloriifaţii de buget"
• Dfcontarea drepturilor de utilizare a obiecte/or de itnobilizări necarporalc: la
apirart!a ter111e11ului de acţiune a contractelor de licen(ă:
Ct 9.?6 „l111obilizări necorporale primite 111 folosinţă te111porară"

2.6. Contabilitatea fondului comercial

Fondul i:0111erciaf1° se determină ca difert>nţă l)OZitivă sau negativă dintre costul de
întrarl.' ii \·aloarea JUSlă la data lranz.acţici a părţii din activele nete achiziţionate de
dUre o entitate. Acest elen1ent se include în componenţa imobilizărilor necorporale
oumai in cazul transferului tuturor activelor sau a unei părţi a acestora şi. după caz.
de datorii ~i capital propriu, indiferent dacă este realizat ca urmare a procurării sau a
unoropera\iuni de fuziune.

Pozitiv - se contabilizează ca major~ue

,.J
concomitent.'I a imobilii,\rilor necor-
-u
,(
porale şi datoriilor sau diminuare a

":E
l&I 10\·estitiilor finan.:Îilrl!'
o
u
Q ,e
Negativ - contab1llzeazl ca majorare
~ a activelor imobilizate ti circulante fi
dimlnuaff a imobaliz.lrilor necorporalc

, . • J.$. n,...,, ""fond comoclul

Fondul~ tll • dutlla 1111d perioade ttablllte dt cltre entitate
care nu po.., - ~ • toanecmstaNB badulnlcomer-
 Con la b I I li a Ie a 1111obtl11. ~ t I I or n c, 0 r r tll ,,Ic

cial pozitiv se contabilizează ca n1ajorare a cheltuielilor curente şi clirninuare a unobi-

lizărilor necorporale, iar a fondului conlerclal negativ - ca majorare concon1 itentă a
imobilizărilor necorporale şi a veniturilor ,curcnte.z•
Pentru generalizarea inforn1a\iei privi ad existenţa şi mîşcarea fondului comercial
pozitiv, este destinat contul de activ 115 „Fond co,nercial pozitiv".

în debitul contului ll5 ,,Fond co111ercial pozitiv" se înregistrează maJorarea

fondului con1ercial pozitiv recw1oscul La data tranzacţiei a păqii din activele n~e
achiziţionate de către cnt itate.
în creditul contului 115 „Fo11d comercial pozitiv" se lnrcgislrează d1mînuarea/
decontarea fondului comercial pozitiv şi recunoaşterea pierderilor din deprecierea
acestuia.
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv
determinată în conformitate cu Standardele de Contabilitate.

Exemplul 2.19. Entitatea-rnamă "Omega" SA procură 70% din acţiunile entităţii­

fiice Betan SA cu 400 OOO de lei. Valoarea justă la data achiziţiei constituie:
0

- a activelor identific;abile - 520 OOO de lei;

- a datoriilor identificabile - 55 OOO de lei.
În baza datelor din exemplu, se determină fondul comercial:
• Valoarea activelor nete ale entităţii „Beta": 465 OOO de lei (520 OOO de Lei -
55 OOO de lei)
• Cota parte din activele nete identificabile ale entităţii „Omega": 325 500 de lei
(465 OOO de Ici x 70%)
• Preţul de procurare al acţiunilor entităţii „Beta" (400 OOO de lei), depăşeşte
cota parte a entităţii „Omega" în valoarea activelor nete identificabile (325 500
de lei), deci rezultă un fond comercial pozitiv.

Jurnalul de i11registrare a operaţiilor economirt

Coret1ponden1•
Nr. Conţinutul operaţiei
Suma, conturilor
lei
Deblt Credit
I. lnrqi,trarta valorii acţiunilor procurate 400000 142 5~2
2, lnregittrarca fondului comttdal pozitiv 74 soo 115 14:

3. Deconta.rea fondului comercial

14 900 7ll 115
C.Dllal. P, perioada cit 5 IDI)

in.tet• ,..... SNC .rmotiilldrl nccot·

 Cnplto lul f l

în creditul eoni ului

116 „Fo11ll c11111crrl11 I ,reg,11/v" .~c tn registreoâl majorarea
fonduJui conwrcial n l'golfv n·runo~tul 111 dota Lran1oqic1 a pltrtii din activele nete
achiiiţionote <le căiri.' cnlltntc.
În debilul C\lnlulul I I<, .,J,'0111I co111erc/11/ 11f!gc1flv'' ~e 1nrcglMrea1.â diminuarea/
dc,ont,1rc.i f1lndul11I , Ollll'I\ lu I ,wgnllv.
Soldul contului e~le creditor şi tl' p1t•1,I nlll v11lou rea (on<lulu1 ,omercial negativ
dr1e, mi nată in .:ontiwmh t1I,: Cil St,u1l111rdclc dl.' ( :ontubll 1tatc.

l:.xcmp/1112.20. Awlnd lt1 /)111;,l i,ljm n1r1/ (11tl/111•x1Jm/1/1JI 2.19, ad,n1Jtr,1 ca preţul
dr />l'Of11r11re t1/ 11cţi1111/lor t'/1///11(11,f/lc(• e.lttc dt' 250 aoo di! lei.
fn Jcest c.i1, pre\ul de procurare ol acţiunilor cnlitll\ii ,,llcta'' (250 OOO de lei), este
mai nik comparativ cu cola parte a entităţ i i .,Omega" în valoarea activelor nete iden-
tificabile (325 500 de lei), deci rezultă un fond comercial negativ.
/1,rnalul de i11registrare a operaţiilor economice

CoTespondcnţa
Nr. Suma,
Conţinutul operaţîei conturilor
lei
Debit Credit
1. Î nregistrarea valorii acţiunilor procurate 250 OOO 142 522
2. 1oregistrarea fondului comercial negativ 75000 142 116
Decontarea fondului comercial
3.
(anual, p:e perioada de 5 ani) l5 OOO I 16 621
I
Pierderile din deprecierea fondului comercial pozitiv se recunosc şi se contabilizeaza
in conformitate cu SNC „Deprecierea activelor". Conform prevederilor acestui standard.
valoarea justă a fondului cornercia) nu poate fi evaluată în mod direct deoar~e acesta
nu poate fi vândut. În consecinţă, fQnduJ comercial nu este testat pentru depreciere in
mod separat de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumpărătorului care,
după cum se aşteaptă, vor beneficia de o majorare a eficienţei rezultată din combin..1rea
de Intreprinderi în urma că reia a apărut fondul comerdal, indiferent de faptul dacă alte
active sau datorii ale entităţii cumpărate sunt incluse în aceste grupuri de active.
Fondul comercial se testează pentru depreciere prin aplicarea regulilor expu:.e în
pct. 2..f. ,.Contabilitatea amortizării şi deprecierii imobili1ilrilor necorp(>rale". Prin
urmare, la {ie,are datl de raportare entitatea trebuie să evaluez" dacă ex,~tJ sa\l nu
vreun indJu al dtprecierll fondului comercial. Pe IAngă analiza indicilor enumeraţi in
pc:t. 2.4, entftall!a trffluie sl la ln considerare urml\toarea informaţ1e 1 i'.
• a avut uu nu, de la data cQmblnlrll de Intreprinderi, entilate;i care Jetine fon-
dulcomerdal. o performan11 mal mici declt •·• preconizai;
, • NU nu, entitatea care deline fondul comercial, re11tructurată, deţinută pen-
ru ,.,_,. Nil abandonatl;
 l..nn1a1,111.t HCt::•1 1moo,11llll'tlor J\rLorporule-

• au fost sau nu rccuno~cule pierderi din depreciere scmnlîtcntivc, pentru nite

active ale entit~ţii care de\ lne fondul co1ncrdal.
Dncll exista un indice al Jcprcderil fondului comc1dnl, cnlil ,1tea va rccurioaşte şi
evalua pierderile Jin depreciere prin aplic;ar,•n rcgulil(lr l'Xpuţc 111 pcl 2.4 „Contabi
litatea a111orti1ării şi Jepnicicrii hnobiliz~rilur net:urporule''
Nu !>C permite reluarea pierderii din dcp1·ccl<.'rc,1 fondului cmnerclol l111r o pcrioa
dă ulterioară.
Pentru generalizarea lnli.)rma\ici privind dcprcclcr~a fondului comercial pozitiv este
destinai contul de pasiv (rectiÎlcativ) U7 „Deprecierell/0111/ului co111ercialpoziliv".

ln creditul contului 117 "Deprecierea fo11d11lttl con,ercial pozitiv" se in registrea-

1ă recunoaşterea/ majorarea pierderiJor din deprecierea imobilizărjJor necorporale,
ln debitul contului 117 „Deprecierea fondului co,i1ercial pozitiv" se inregis-
lTează decontarea pierderilor din deprecierea fondului comercial pozitiv.
Soldul contului este creditor şi re_prezintă suma deprecierii acumula.te a fon-
duhu comercial pozitiv în conformitate cu Standardele de Contabilitate.

2_7_ Contabilitatea ieşirii imobilizărilor necorporale

Ieşirea imobilizărilor necorporale d.in patrimoniu unei entităţi poate avea loc în
legătură cu:
• derecunoaşterea la expirarea duratei de utilizare, sau ca urmare a invechirii
morale a acestor imobilizări;
• vânzarea altor persoane fizice şi juridice;
• transmiterea sub formă de aport la capitalul social al altei entităţi;
• transmiterea cu titlu gratuit;
• recunoaşterea lipsurilor la inventariere;
• schimbul cu alte active;
• altor operaţiuni.
La ieşirea imobilizărilor necorporale se întocmesc următoarele docun1ente prim.are
juştificative:
•
------···-··------·"~•
Prou,ul-verbal ·.. Se utllizea-zl pentru perfectarea derecunoa,Ştl!rii
,h UMArt a i111obilizdrilor ·•• lmobilizlrilor necorporale la expirarea duratt:1 Je
nteorporal# utilizare a aceştora sau ln urma tnvcchltli morale.

, - - - - . , • • • . . . _ o eu ,,.,
Se utUl&eul pentru perfectarea ieşirii imobilizl·
,,.,..,,,.,..
Prou,,,1-wrhl.

imobilldrilor--
rilor nKorporale ln urmltoarele situaţii: vinzare,
~ cu titlu gratuit, depunere• ,a apqrt la
Qfitalul aoc:ial al altei entltlti, schimb etc.
 8S

La deren111oaşterea imobiliz<lri/Qr 11,ecorpomlc rli11 c1111u1 expirllrii durµtei de utilizare

a a.cestora sau din cauza învechirii morale, ln etmtabililale ~e înregistrează: decontarea
amorti1ării şi deprecierii acumulate precum şi u piirtii ncnmortizatc complet, ln cazul
derecunoaştcrii imobilizărilor 1wc:nrpora le fnninte de cxpin1rea duratei de utili1.are, re•
tlectarea co~t urilor a forcntc dcrcc11 noaşlt:rii, înrcgisr rnrco valorii act ivclor cu ren le obţi­
nute la i~lrea imohiliz~rilor nccorpon1lc.

Fo rmulele contabile la derecunoaşterea imobiliuirllo r

necorporale din cauza cxplrii rli duratei de utilizare:
• deco11tare11 a11wrti"ării acumulate:
D t 113 ,,Amortizarea imobilizărilor 11ecorporale"
Ct ll2 „ Imobiliză ri necorpora/e in exploatare"
• deco11tarea părţii neamortizate complet, în cazul învechirii morale a imobiliză­
rilor necorporale:
Dt 721 „Chelfuieli cu active imobilizate"
Ct 112 „ Imobilizări necorporale î,i exploatare"
• înregistrarea cheltuielilor aferente der,ecunoaşterii imobilizărilor necorporale:
Dt 721 „Cheltukli cu active imobilizate"
Ct 531 „Datoriifaţă de personal privind retribuirea muncii" - la suma salariilor
calculate specialiştilor care au participat la scoaterea din evidenţă a imobi-
lizărilor nec.orporale;
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale" - la suma contribuţiilor
pentru asigurările sociale aferente salariilor calculate;
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
Ct 544 „Alte datorii curente" - la suma serviciilor primite de la terţi ce ţin de
derecunoaşterea imobiliză rilor necorporale etc.

Exemplul 2.21. Entitatea d.econ tează o imobilizare necorporald din cauză că a

lncetat să mai aducd avantaje economice: Costul de intrare a activului - 90 OOO de
ki, durata de utilizare preconizată - 8 ani, obiectul a fost utilizat la e,ititate 5 a,11 ,
amortizarea a fast calculată conform metodei lineare.
Jurnalul de inregistrare a operaţiilor economice

C11 11 a 11 I•
Set -4
;-q Jedl11
III
56 250 113 112
pirţU aeamortiutc I imobilizlriJ ne-
33 750 721 112
(Jea - 56250)

d.1:dltudnl ac:tivltllil a,aotului economJc pot aplrea şi situapi de

~ An Jto pot ft 'IIAfMlu&e Io bua contractelor de
 CnnL,hllilat<a inic;,billi:ărilor ne corporal~

La vânzarea imobili7ărilor 1w1.orporah: in co111.1bilita1ca cn111ăţii este necesar de re-

flectat: decontarea amorli1~rii 11cumul,1ll'. dcn111l.ir1.'ll valorii contabile a im(1bili7,,îrilor
nccorpor,,k viln,lutc, pr<'cum ş, rdlcll1111.'a vcnil11l11l nh\111ul 11111ncca,151ra11zacţie.
--
Formulele u111111bilc 1.c se tntouncu
la ,un1Arc11 ltnoblllLlrllor 11ccoq1orale:
• ,k..•111,11\'1/ ,111111//i.:11,111/lllllllllt1/t•;
Dl 113 ...tmor·ti.:11reo i111ub/ll:1lrllur 11ecorporalc"
C't 112 „ rmol,i//:,1rl n1•corpor11le i11 exploa t11re"
• .t,Y,111t,1re11 1·,1/ori, co11tabilc (deco11/11rca p,1r/ii ncamortlzale complet);
Ot -21 „Cheltuieli cu active imobiliual~••
Ct 112 „lr,robili:ilri necorporale 1n exploatare"
• î11r.-g,stn1rea cheltuielilor legate de vânzarea imobiliuJrilor necorporale:
Dt 721 „Chelt11ieli cu active imobilizate"
Ct 531 „Datoriifaţd de personal privind retribuirea r,1111,cii" - la suma salariilor
calculate specialiştilor;
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale" - la suma contribuţiilor
pentru asigurările sociale aferen te salariilor calcuJate;
Ct 226 „Creanţe ale personalului"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
Ct 544 „Alte datorii cure11te" - la s uma serviciilor primite de la terţi (intermediere,
consultanţă, evaluare etc.) aferente vânzării imobilizărilor necorporale etc.
• inregistrarea venitului din vânzarea imobiliu'Jrilor necorporale:
Dt 234 „Alte creanţe cure11te"
Ct 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate"
• calculul TVA din valoarea de vdnzare a imobilizifrilor necorporale:
Dt 234 „Alte creanţe curente"
Ct 534 „Datoriifaţd de buget"

Exffliplul 2.22. Entitatea „Omega" SRL deţine 1111 brevet de protiiu:rn.· ,111l11nu1•
telor pentru copii, a cdrui cost de intrare este de 82 OOO de lei, durata d,· 11til1~ur,· - 10
ani, calculul amortizilrii se efectueazd prin metoda liniarii. Dup,l 4 11n, ,I~ 11/1/i:.ir,.,
dm cauza reprofildrii actlvitdţii entrl4ţi/, are loc 1•1înz,1rea l1rr1't'tului l,1 pr<'/ul .I.:
53 OOO th lei, TVA - 20%.

o ·r ...
Jurnalul dt lnrtgistrart a operaţiilor «anomice

.lfnl I .. Ce11
~
I 11■ I .
III CNdll
I. Decoatuta amortillrll acumulale 12 OOO/ 10 11 ◄ 32800 lll 112
2. l>Koatana Vllorlicoi11.Wle 12000- lJIOO ◄9200 721 I I2

......
wnitulultlln ....... brevetuJul

. . . . . . . WMtUJuj
53000
10600
63600
234
234
242
621
534
234
 81
Ga pitolul 11

O altă formă de ieşire a irnobiHză rilor necorporale din patrirnoniu o reprezintă

depunerea acestora sub for111(} de nport fn cnp/tt4/ul social al altei entităţi. Valoarea
in1obilizărilor oecorpt1rale depuse 1n capit,1lul social se determină rei~ind din valoa-
rea justă a acestor active.

Foro1ulcle contabile ce se tntocn1esc la depunerea imobilizărilor

necorporale sub forn1ă de aport la capitalul social al altei entitiţj:
• d.:contarea an,ortizclrii ncu1111i/11 fe:
Dt 113 „Amortizarea i111oblllzifrilor 11ecorporale"
Ct 112 „l111obilizdri 11ecorporale în exploatare"
• decontarea valorii contabile:
Dt 721 „Clieltuieli cu active imobilizate"
Ct 112 „Imobilizări necorporale în exploatare''
• reflectarea cotei de participare in capitalul social al altei entităţi:
Dt 141 „Investiţii financiare pe. termen lung în părţi neafiliate'~
Dt 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate", 251 „Investiţii fi-
nanciare ro rente "în părţi neafiliate"sau 252 „Investiţii financiare curente
în părţi afiliate" - în funcţie de cota deţinută şi termenul de deţinere
Ct 521 „Datorii comerciale curente" sau
Ct 544 nAlte datorii curente"
• înregistrarea valorîi imobilizărilor, necorporale depuse ca aport la capitalul social:
Dt 234 „Jllte creanţe curente"
Ct 621 „Venituri cu active imobilizate"
• calGulul TVA din valoarea imobilizărilor necorporale transmise ca aport la
capitalul social al altei entităţi:
Dt 234 „Alte crennţe curente';
Ct 534 „Dat-0riifaţd de buget"
• compensarea reciproca a creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunii de transmitere
a imobilizărilor necorporale sub forrnă de aport la capitalul soâal al altei entitJţi:
Dt 521 „Datorii comerciale curente" sau
Dt SU „Alte datorii curente"
Ct 234 .Alle crunţe curente"

Bumplul Z.23. Entitatea „O,nega" SRL depune ca aport la capitalul social ul

entit41il .Beta• SA un brevet al cdrui valoare justtl este de 40 OOO de lei, TVA - 20%.
h ~ perioadei de utilizare a brevetului de ciltre „Omega" SRL a fost calcu-
Wl""'°1tiuna acutula ln sumd de 16 OOO de lei, valoarea contabild la n1omentul
4f MeiJSJif ta,:opltalul soclol al entltdţii „Beta• SA constit,da 36 OOO de lei.
,,,OIMfla• SRI. adtWţioneasA actiuni ale entit4ţii .Beta• SA in mărime

$RL ,n, p.t,tread tttlt,l M prop,vtar asupra brevetului.

l!R

Sum•, Cor""P•mdcc111a
conturilor
• r. t 11nţl1111111l "l'"''llrl lei
l>chit <;rcd ll
I(, flii() 11.l 112
I l>«,~nin~ 11111m1 ,ra, 11 '" 1111111la11i

l
11,,,,111.irn1 ,111m 11„011,,h,h•
h, !\'\\"' 111r,•• , 1·111111h11 11111 1h 1•11t1th' 1 hr r\TI ullr i
~6 llllîl

, III 1111()
-
721

ll4
112

&21
111 c111•1t,1h1I ,,,, ,.11 .,I 1•,11111\\li ,.th-11.■
('.,I, 111111 I \ -\ ,I,• l,1 v•h1.11,•u lu,·1•,•1ulU1 Ir ,111,1111~ li nno 23➔ Sl4

---•- 1n ,,,r,1,11111 "'' 1,tl .11111111;,\11 „l!c:t,,"

,I,·
~ 1•,11 Iklr,11 ~ l,1 ~ 1pll,1 l11 I ion,, I
R<ll,, t.1r,·,1 „11<•1 1S IJOr> 141
-
11I l'nlil~IÎI „11\'t,i"
Î,,mpt'11"1T<'<I T\'.: 111md 11 , 1~.,, 1\<'1111 şi 1l.1t11r1tlor ,1 lt
-
I\, riftll~ ,,,....-r,1\11111ii Jr lt111lsn111t•rc ,\ hrcvt'llllLII ,ub for111l ,,r, OOO 544
,te ,,port I., <.1p11,1h1I M1,1,1l ., I ..-111 ii ,\Iii .,lklJ"
'i'ran,n,itt'n-.1 ,11 Litiu gn11u11 ,1 iinobili1,\rilo1 nccorporJk altor persoane fmct 11
junJii;c Jt' ,1scmcnca rcprcr.inli'i o i-ituntk de ieşire a ocest~)ra d,n pa.lrimonru

Forinuldc contabile ce şe intocmesc la prcdare:i

cu titlu gratuit a imobiliiărilor necorporale:
• dcco,11ar,·,1 ,1111(lrti:drii ricumu/!llt' 11 /111t1ililin1rifor 11cc:cJrpon1I~
Ol 113 „A,11orfi; area l111obilizllrilor 11ecorpornle"
Ct 112 ,.Imo/,1/izdri 11ccorporc1/e i11 t•xploatnrc"
• Jrcun111rea wt/or,i contabile a imobllizdrilor 1u:c1>rporol.::
Ot 122 „Chcltuidlfo,a11clare"
Ct li 2 „Jr11oblllzilrl nccurpur11le i11 exploatart'"
• c,,I, 11/ul 'I\ ·.-1 dt· la v<1/1wrra imob1/i:1lrilor 11rn1rp<lr,1k tr11n,111isr c-u t1tlupati.1t::
l>I 7 14 „Altr d1eltulrll din nrtivitntca ()pt•rnţle1,1al,l "
Ct 534 „DatoriiJafii ,Jti l,11gtt" J
Exrmplul J.14. 1:11t1ti1ti·11 ,,01111•g,1·· SRI. prrcl,l c:u titlu 1tmtui1 un sofl .ont.:bt1
1111(1 ÎIISll/11/ÎÎ lll(.i11·ule. ,~,,$l11/ ,fo ""'"''' 11 ~,,(111111, - I.I o;,o
ii,· l,i, siuntl o1r11&1rlt<
~,;, 11,·11r11ul,11~ /'" J'111r11r~ul prrio11tlt'i ,ie 111ili:nrr. 6 OOO Jr Ir,, \ irloarl'îl 1ustil"
frlgidrru/ui la''"'"'''"'"' rlo11ifr1i YVOO ,le lt,,

Jurnalul d~ 111,qiltna" 41 oP"rati,lur rci,ru,inl,'t

 119

<l nll:1 ~1111.1\ i~• ,h icş,,.c u tninhdi,~, llc 1

. . • ' lll't c1rp11rnk o c1111~1 11 11lc rccunoa~tt•rea
lipsuri I01 ~li ll\;ll'l.111 ch•c t uliii, l ll\'ctO:t11t?llt

l'nnnull'lf.!' llllllahlh· u . IIIJ, 1nitu m c1\'. Io rco.;unoattc:rca

llp~urllol' th• hnnhll i,111 I 11t't11rp11ra lr h1 l11vc11t11 r i<'rt:1
• dt1,111tr11r,1 ""''" tic,lr 1; 11111111 ' tl,11, , ,, 111111 111/1ztirtlor
• 11r,orp111,1ft1 constutate
l1ps1' lti 1111 ,,,u,111,•1,•:
1>1 11 3 „J,11,>rli: ,11,•,1 l1110l1/ll:1ltl/01 uru,rport1I,•''
C I 11 2 tt lt1111l1lll: ,\rl IICLtlrf'tltll/1· ,,, l'.\f'lo11tt1rt•"
• ~r1<1 nt,1rt:,r 1•,,/nr11 <'1111111/,ih- 11 im11/,1//. 1l11for 11rcurporalc constatat~ lipul la
Ull 'l".tl 111 nr r,

Dl i l-1 .,,\fit clreftuieli clin n.ctivitt1lca opert1ţio 11 all/'

CI 11 2 ,. /1110 1,ilizări 11ecorporale 1n exploatare"
• "st,1l1ilrrn1 TVA trec11ttl anterior in cont aferenta ,mob,lizdrilar necorporale
~011st11t111e lipsa la l,n,entariere:
Ot 714 ,,Alte clieltuieli di11 e1ctivitate11 opertiţionat,l"
Ct 534 „Datorii faţif de buget"

la data rapor tă rii valoarea contabilă a imobilizărilor nccorporak, determinati in

conlormîtate cu SNC „Imobilizări necorporalc şi corporale" se reflectă Io Bilan(, ast-
fd: ln r~ndul ll0 valoarea con tabilă a imobilizări lor necorporale tn cur.5 de exa.-utie.
rlndul 020 - valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale in exploatare, clasele de
imc,bilizări necorpora le se prez i ntă în rând urile 021-024 (concesiuni, lc'7enţe ş1 miro;
drepturi Jc autor ş i titlun de p rotecţie; p rograme informatice; alte imobilizări nccor
poral1.t), în rândul 030 se i ndică va loarea fondului co1nercial al l!nlită\ii O.id cnutu
tta arc acordah: avan~un pe termen lung şi/sau curente pentru a.:hizi\iile lprOC'urun-:i,
crea rea d e.) imob1 liză rilor necorporale, at uuci aceste av., ns uri ~e prezint:i ln situaţiile
financiar~· in randul 040 „Avansuri acc,rdate pentru inuihilir!\rt nc,orporale"
Confi,rm I.egii ConttJ/,ilit,l(li ş, rapartilrii [,111111d 11rr' t•ntltăţile ,unt obligate,;\ p~
linte In not a explicativă urrnătmircle 1nfonn.t\ii .1fcrl'nll.' i111uhili1ărilor lll'\.°(lrponk·
- politicile contabile aferente ittlobtliz:\riJur nctorpun1k:
- coitul de intrare sau, daci a fost aplicaţi\ evaluarea uht>rioa ra la , al~rc-1 justă
sau vaJoarea reevalualt, valoarea JUllll sau v.tlo.irea n:e,·aluată \;a ln.;eputul,, la
1fi11ttul pţrioadei de ge,tlune:
- majortriJe, dimlnulrllc fi tran•f'1'urile ln cunul ptrioadri de: gHtiune,
- amoniuM acumvt•t4, pierderile acumulat~ din dq,r«i~R' fi dltcttn,el..- din
reevaluare la blcepldul tt la aflrtitul ptrioadei de: ac-tiune, pret:um fi naodUî•
clrlla M111t•Ja eusNI
- eoti•adtt1J \Îl 4/11.. . .11
,_.....•I
«•
1
•~•
111 .... ,I. ·•lllllMli
_ -- ; · . .ll/ib,-1du11
 ."J~ I" I
Potrivit SNC „linohilt1.i'!ri nccurporalc ,1 corro~ Ic • nota C",(~ IC':ll Vl a cnu11v
lor care intucmesc r,1111,1\11 l1no11ciorc l·umplch: conţine, pc IAngA infi,rma1lilc pri:va.
zutc 1n I.cgra rontatJ1fr111ţi1 fi ri1J•tirl1Jril Jt11,1 11d"rt, cel puţin urinliti,arelc inf1 ,rr11aiu
pri\•lnd 1n1ohili1.llrilc lll'Corp,,rnlc·
- valt1arca „11ntiihill\ 11 iln11hlli1llrll111 11l!c;11qu1r11le amnrti,ohllc:
- \"aloarco l;\JlltubilA n hn11h1liillril11r 11c(;orp11rnlc ncur1111rll1ab,lc;

Conclu1ii
01,uşc ,ktini\111, d 1u1l1uuco. r1111dul de recun ,aţtcre 11 evalu
1
ln nocsl capitol unt
nrc n lm,1b,ll14rilor lll'\lllf'nral•=· Sunt pre1e111111c c.,r;u.:l•!fÎSlica c:c,nlurilor de evidefl\l
a 1n1ob1l1zJrilor nccorp„r11lc ,1 l 1 lă11ului gl.!n~•ral dr c1111111ri umtahilc, precum , , mndul
de func\1onare a accţlort1., l>c n~rrnc11c11 r,11111 rrdate docun1entarea şi c:.ontab1li1_arta
tranzac\Lilor "u 1n1ohilizririlc nccurpunth:. lo1od,1ta &unt reflec1ate informaţiile n«~:c
de pzv.cnt:u ~ide detaliat in Ml u.J\iilc fînanciarc şi nnlil i:xplicat 1v3 la situaţiile f1nancu:c

\Terificarea cunoştinţelor:
1. Car( :,unl caracteristicile principale ale imobilizărilor necorporale?
2. Care sunt criteriile de recunoa~lere a imobilizărilor necorporale?
3. Precizaţi componenţa imobilizărilor necorporale conform prevederilor SNC. lmo-
biliză ri
necorporale ~1 corporale"?
4. ,c e esle şi cănd apare fondu I con1ercial?
5. Care ~unt elementele componente care formează cosi ul de intrare al imobihzărilor
necorporale procurate?
6. Cum se determină costul de intrare a imobili1.ărilor necorporale in ~zul crriru
acestora de către entitate?
7. Care cont 61! utilizează pentru cviden\a imobilizărilor nccorporale tn explootare ŞI
cum funcţionează acesta?
8. Care cont t.'Ste destinat generalizării informaţiei privind deprec,crt:i fondului co-
mercial po1.it1v şi cum func\ionează acesta?
9. Cum se<:ontabilizeazA costurtlc ulterioare aferente i1nubllizărilor necorporalc?
10. Ond o .entitate are dreptul să capi talii.eu- co,turile ulterio.tre aferentei mobil1il
r1lor nccorporalc?
11. Ce lnţckgcţl prin noţlunn de ..am<>rth:arc" a imoballilrtlor necorporak?
12. Care sunt metodele de calc:u.l a amorlidrll imoblhilrilor n«(npor•lc7
U. DelE • laţi metoda de dlminaar. a soldului de calcul a amortmru 11nob1hz.iolor
neoiwpacald
'M. C..W ~ _, d11Cfa• p•na W.d I 111 ~ l unobilialrilor n«orJXu-,k şi
 Co pl1 olul li 91

18. Ce indici ai deprecierii in1obili 1.ă rilor necorpornle cunoaşteli?

19. Ca urinare a căror opcra\ii se inregislrcnză ieşirea Jmobiliz~rilor necorporale dln
patri1noniul entităţii?
20. Ce forn1ule contabile e ncccsa r să fie I urcglslratc în cur,u I vlÎ ri,d.\rii unei imobiUzări
necorpornlc?

Teste:

1. lmobilizllri necorporale sunt:

a} active /,ăneşti ce nu i111brncd oformă 111(1/criahl;
b) active deţinute pe11tr11 a fi 11tilizate pe o perioadă 1nal ,nare de un an tn activita-
tea entitdţii sau pentru afi transmise in folosinţa terţ"ilor;
c) actfre nebdneşti, care nu i111bracil o fortnă materială, identificabile ţi controla-
bile de către entitate;
d) drepturi juridice, în urma folosirii cărora entitatea obţine anurnite a,yantaje;
e) nici un răspuns eorect.
2. Imobilizăcile ne'corporale în curs de execsuţie sunt:
a) imobilizări aflate în exploatare.cu o durată de utÎlizar.e incertă;
b) imobilizări necorporale aflate în proces de pregătire pentru utilizare;
c) im-obilizări necorporale .cu o durată de utilizare rnai mare.de l an;
d) imobilizări 11ecorporale care necesităpregătire pentru utilizare după destinaţie.
3. Puneţi în corespondenţă elementeJe de imobilizări necorporale cu definiţiile
lor, scriind în spaţiile libere litera core-spunzăt9arc:
Elemente de imobilizări necorporale:
A) Brevete;
.B) Licenţe;
C) Programe informatiee;
D) Desene şi modele industriale;
E) Marca comercială.
Definiţiik imobiliz/Jrilor necorporale:
a) __ simboluri tnregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare. pen-
tru identificarea mărfurilor;
b) __ set de documentaţie tehnică şi de exploatare, precum şi de progranie pen-
tru sistemele de prelucrare a informaţiei;

""""'°""''
t) __ noi tipuri exterioare de articole t11registrate, eufuncţie utilitarii, care acorda
actului de protecţie dreptul exclusiv asupra desenelor şi modelelor
~ protejate prin certificat, Inclusiv dreptul de a le utiliza, de a dispune
-,.,.,_. o l,rtnziu per,oanelor terţe folosirea acestora jdra permisiu11e;

-~
4'1:lllri /IMf,daJf din punct dl veden juridic pentru pmcticarea 1-1nui

,-,,mtat• tu stat P, o anumitei P,rloadil, pentru fabri-

lillfld ,,,.,,,.U tip tu produse.
 Conlabililntca imobil i-z3 rilur ne co rp(Hnl t>

. .uno b., 1.,z„r

4. l)in ,. ilc necorporale enu1ne-rate mai jos selectali-le pe cele ptQtejate
de dllre stot:
,,) 1,rr11rdr;
h) nu\rcrlr f(IIIIC'rcia/e;
f) pr<>gr,i111de i11.fc1r111c1t/c11;
d) descndt• şi moddc/c Industriale;
c) websit11 11rilr.

s. BreYetul reprezintă: . .. ,
a) 1;1111 prin care se arestă proprietatea individuală asupra unei 1nven11J;
b) doctnnent11/ oficial prin care se atestă calitatea de inventator;
r) certificate de origine asupra unor preduse;
d) drepturi exclusive, garantate de stat pe o anumită perioadă, pentru fabricarea ,
utilizarea şi/sau vânzarea unui anumit tip de produse;
e) toate rdspunsurile sunt corecte;
f) nici un răspuns corect,
6. Alegeţi variantele corecte care ar caracteriza brevetele:
a) sunt imobilizări necorporale amortizabile;
b) sunt irnobilizări necorporale neamortizabile;
c) sunt nişte titluri de valoare deţinute de către entitate;
d) sunt drepturi protejate de stat;
e) dau posibilitate de a practica un anumit gen de activitate;
/) sunt nişte titluri de valoare deţinute de către entitate şi protejate de stat, arnor-
tizabile;
g) sunt imobilizifri necorporale neamortizabile, care dau posibilitatea de a practic,,
un anumit gen de activitate.;
7. Brevetul reprezintl:
a) u11 nou tip de articol inregistrat care oferă deţinătorului dreptul exclusiv de utilizart:
b) clientela unei entităţi;
cJ titlu oficial de protecţie pentru o /,iven/ie (a unui prod11s, proctdeu sau metodd);
d) nt,~ cuno1tinţe tehnologice, comerciale etc„ acumulate de entitate:
e) tilw prin prin care ,e atest4 calitatea de inventator unei persoane;
n nJd IUi ru pun, nu ,.,, corect.
I. ~• Pli ~ c:GIWte afe1ea1e bn,,ttululr

,,,t) ,""""""' .,.,,

li) n~ ,ro,.}tlt U cMr, lltll;
~
.. . . . . . .. . . . . ,.,,,,,.,,..,

-···
 c,p11alul li 93

9. Licenţele de activitate reprezintA:

a) drepturi juridice de practicare a w111111 1111111 /t gc11 de ,utivitate;
b) drepturi juridice ce Jau dr.:ptul ,le ja/Jru:arl' a 111111i fel de produs,
c) co11tracte j11ridicc. confornt cdrora s1111t cedate drept unie de folosire temporară a
brevetelor de 11n•e11(ii, 111drcilor comcrc/11/c etc.
d) ti/l11I care atest,l drept11i rlc prapriet11fc al 1111 ci persoane asupra unui bµn;
c) 11/ci 1111 r,lsp1111s con·ct.

10. Selectaţi caracteristicile specifice licen!clor:

a) sunt protejate de către stat:
b} reprtzi11td tai11d comercială;
c) 11testcl titlul de inventator;
d) permit practicarea unui gen de activitate;
e) sunt imobilizdri 11ecorporale neamortizabile.
11. Una din afirmaţiile de mai jos privind evaluarea la data intrării tn entitate nu
este corectă:
a) imobilizările necorporale primite p'e calea schirnbului se evaluează la cost de
producţie;
b) imobilizările primite ca aport în capitalul social se evaluează: la valoarea apro-
bată prin decizia organ ului,în1puternicit de conducere al entităJ'il, cu suplimen-
tarea, în cazurile neţeşare, a costurilor direct atribuibile;
c) costul de intrare a irnobilizări/or create de entitate în regie proprie se evaluellZă
la costul efecti,, care include: costul proie.ctului, valoarea materialelor consuma-
te, costurile cu personahtl, contribuţiile pentru asig!,lrările sociale şi pri111ele de
asistesJ1ţă 1nedicală aferente, costutile indirect,e de produi;,ţie etc;
d) imobilizările.primite cu titlu gratuit se evaluează confo.rm datelor din docu1nrn-
tele primare de intrare, cu suplimehtarea fn cazurile necesare a costurilor direct
atribuibile.
12. Cottu.J de intrare a imobilizărilor necorporale primite ca donaţie se determini
râefiaclclin:
a) valoarea de utilitate, determinată de către entitate;
b) valoarea determinată de către entitatea ce efectueaza donaţia;
c) costul imobilizdriii
,I} dot-k din documentele priniare de intrare, inclusiv costurile d irect atribuibile;
d ak ddermilUdtJ de altre AGEPI;
j) ftÎd ,m nbpllllS corect.
11.B ns• e4ne,e„ a unei lmrJ,illdrl necorponle ale determtnall de cltre:

lf,;,? 1$
1
"~':~=~==prldlţil
JllltAI MStol:
lndustriQI, a RM;
 94 Co nlahilllall·n imobiliz ă ri l or necorp orale

14. Durata de utlli1.arc a unei i1no bilizil ri necorporalc este:

a) dtirata prcco11izaltl 1ft' 11/illzurr;
b) perioadt1 de timp 111 tlccurs11/ et1rl.'fc1 c11filatra va <>bţine un anutnil avantaj eco-
,romh di11 11til1„t1rr,1 1111t1l>iliz,lrii rcs.ped1ve;
d rt1nt,t,itc,1 dt• 1111ir<1/i dt• prod11sc pe rnre c11titate11 îşi planifică s(l /e obţina de la
imol,i11.:11n:11 n·speclinl;
d) t11,1lc' 111<'11( idllrlf<' lllflÎ S tlS;
d 111â 1111 nlsp1111i: corect.
1s. Valoarea reziduală a unei in1obili zări necorporale este:
1.,"0St11I de intrare în patrin1011iul entităţii;
, 1)

b) rostul de i11h·are diminuat cu amortizarea acumulată;

c) suma cu c1tre o imobilizare ar putea fi schirnbată în procesul unei tranzacţii;
d) ,•a/oarea estimată a unei imobilizări pe care entitatea prevede să o obţznâ la
expirarea duratei de utilizare.
16. În legătură cu costurile (cheltuielile) pentru menţinerea în acţiunea obiectelor
proprietăţii industriale pot fi făcute mai multe afirmaţii; care afirmaţii sunt
corecte?
a) amtribu.ie la obţinerea de avantaje economice suplimentarefaţă de cele dete„mi-
nate la momentul înregistrării la intrarea imobilizărilor în patrimoniu;
b) necesită a fi capitalizate;
c) constituie nişte taxe de stat plătite agenţiei în termene stabilite (fiecare an);
d) se trec la costuri sau cheltuieli, în funcţie de destinaţia de utilizare.
17. Care din următoarele costuri, cheltuieli ulterioare pot fi capitalizate:
a) costurile (cheltuielile) pentru menţinerea în acţiune a titlului de proteqil· ,,
obiectelor proprietăţii intelectuale;
b) cheltuieli pentru ameliorarea şi (sau) tnoderniz,irea stării i111obili::,lrilor nt•etir-
porale;
c) cheltu«!li pentru restabilirea însuşirilor pierdute ale itnobiliz,2rifor nt·corp11ralt!
(ln limita valorii de recuperare);
d) nici una din cele numite mai sus.
1
8. Valoua UIOrtlzablli I lmobllldrtlor nec:orponle reprezintl :
a) CO#ul tk intr4re diminu4t cu Wlloarea reziduultJ:
b) Vtlloarea contabll4 " taetivului;
cJ costul aaivulul din "'" 1-0 sc4~ t valoarea justiJ;
d) nuno '" Ant o ilnoblUur, poate fl schlmbat4 ln p,oţesul unei tranzacţii in
~•t ..,.,. " j~)l.idt'#llfi
 1.. • r11olul li <JS

19. Amortizarea imobilizărilor necorporale t n curs de execuţie se calculează pdn

metoda:
11) /inîară;
b) metoda untt.l(ilar ,ie prndrH/1c;
() metoda de> di,11111111,n• 11 soliit1/111:
,I) or,cnrc du, cele 111,'11(ill1111tC';
c) mc, una di11 metodele 111c11/101111t('.

20. Cesiunea imobilizl\rilor n1..-corporale reprezlntll:

11) tr,nt.smiten·n drcpt11/11i de utilizare r1 (mcircJ, comerciala, tch111Jlogiilor it1forma•
ţionalc) 1111obili:;t1rilor 1111n1rpornlc co11/r(I unei pir/// 11111cc '" plistrarea tîtlulu,
de pn>prictar;
t,) cedarta dreptului de utilizare a Imobilizărilor necorporale făr/J dreptul de a le
mi1i utifîz:n;
c) ,unbele riisp11nsuri n-ren ţionate mai sus.

Exerciţii:

Exerciţiul 1. Determinaţi costul de intrare a desenului indu.striai şi întocmiţi form u-

lele conta.bile privind crearea.
Entitat.ea „Omega" SRL a elaborat un desen industrial, cheltuielile legate de elabo-
rarea acestuia constituind: salariul picLorului - rJ 500 <le leJ; co~Lul ma~erialelor uLi-
lizate- 3 400 de lei; costul instrumentelor de lucru utilizate - 3 OOO delei, servicii de
design prestate de către entitatea specializată - 4 500 de lei, îVA - 20%; raxa pentru
inregîstrarea e:mb.lemei (-a fost achitată de către titularul de avans cu primirea preala-
bilă a avansului) - 2 OOO de lei.

Exerciţiul 2.Dett rmina1i costul de intrare a websitelui şi întocmiţi forrr,ulele conta-

bile necesare.
Entitatea „Omega» SRL a elaborat cu f9rţe proprii un web-site, în care .scop a in-
regislrat urmâtoarele costuri: materiale - 4 OOO de lei, amorti.zarea calculatoarelor
utilizate tn procesul de creare - 3 500 de lei, salariul specialiştilor - 18 OOO de lei.
plata pentru lnregistrarea numelui de domen (prin intern1edjul titularului de avans,
aa primirea avansului) - 3 500 de lei.
f•ardlW J. Determinaţi costul de intrare a dreptului de i1tîlizart• ,, 1lfpozltului şi
ltdounlliformulele contabile necesare.
CQ,sfiw,.. c:oorc-.ctului de constituire a societAlii comerciale .Omega" SRL. fon-
6ty._i ••• o. dep•oc 1ub formt de aport la capitalul social dreptul de utilitare a
p,i, ag. termen de 5 anL Valoarea jU1tl a depozitului este de 420 OOO de
:dtq1&;Jid 4, utilizare - 150 OOO de lei. Pentru a putea utili.za depozitul
• ..,,~- cheltuidl ele rep.uatic aacoatwa: costul materialelor
• ,kl, Qb1wr cit mkl Ylloan tl 8'\lrtl duratl (costul unitar
_...,awvllut di hp'tltil) .. MOOO de lei. sa1'ril calculate
96 -
~'. on1nh l l l1,1lc11 l111ohlll1. ~tl lor ne co rp1nalc
-
Exerciţiul 4. Tutocmi/i,/<1r111u/,,/t, ro11/11/,/fo 1!((1ft:11/t' (lpcrnţl/lor rJ,, nrni Jos .
F.ntilatea ,.()mcg.i" SRI prncuri\ ln lumi khnrnric pc 1111 l'crmcn c.lc 7 nnl dreptul de
utili 7 .uc a unui brCVl'l dl' p1od11n·1l' li bo111hounclor „Arkel" în v11loarc de 50 OOO de
lei. Utilajul 1wtcs;ir fnhrkdrii l,0111boa11d1.r li losl ndil¼l\lunnl în luna iulie, la preţu l
de 250 0()0 c.lc Ici şipu~ in lu11c\iunl' tn lu1111 augubl. l.11 pu11t1rcu i11 ft.inc\iunc a utilaju-
lui s-au î11tcgistnll: s11h1riul nwn111lcului pl•1llrt1 lnstnlurc I 200 de Ici, coi;tul pleselor
J c schimb utilit ate 1\00 de Ici.
Exerciţiul S. DNe1111i11r1/I rost,tl de i11trt1rc programei de contabilflate. ca/culat1
c,
,1111t1rti=c1n•r1 c1cestl!ic1 pc pm·i:ursttl pcl'lorulei de utilizrJre. !11tocmiţ1 formulele con-
r.tbile 11ccesnn.·.
Entitatea „01nega'' SRL. primeşte cu dona!ie o programă contabilă a cărei valoare
justă constituie 22 OOO de lei (fără TVA). Salariul calculat programistulu i pentru in-
stala.rea şi testarea prognuuei contabile a constituit2 500 de lei. La instalarea progra-
mei de contabilitate a fost deterro.inată durata de utilizare de 5 ani, amortizarea se va
calcula prin metoda de diminuare a soldului (k = 1,5).
Exerciţiul 6. Calculaţi amortizarea brevetului aplicâhd pe rând toate metodele de
calcul al nmoriizării.
Entitatea „Omega" SA deţine un brevet de producere a medicamentelor pe o peri-
oadă de 8 ani. Costul de intrare a brevetului constituie 84 OOO de leL Se mai cun~te
că volumul planificat de producţie este: I an - 13 OOO de wtităţi, anul Il - 12 OOO de
unităţi, anul m - 11 800 de unităţi, anul IV - 12 200 de unităţi, anul V - 11 500 de
unităţi, anul VI - 11 OOO de unităţi, anul VIl - 12 OOO de unităţi, anul VIlI - 12 500
de unităţi şi k = 1,8.
Exerciţiul 7. Stabiliţi 1nregisfrările conta.bile privind pierderile din deprecierea imo-
bilizării necarpar:ale.
Entitatea „Omega" SRL deţine un desen industrial, al cărui valoare reevaluată
constituie 80 OOO de lei, amortizarea acllmulată - 28 OOO de lei, durata de utilizare
rllrnasll - 5, ani, ecartuJ din reevaluare aferent desenului industrial este de 6 OOO de lei.
La 31.12.N valoarea justă diminuată cu costurile de vânzare a constituit 44 000 de lei.
Exerciţiul 8. Calculati şi cont·abîllzaţi pierderea din depreciere La sjllrşitul anu/i11 N şi
reluarea pierderîi din depreciere la sf4rşlt11/ at1ului N+2.
O entitatea producătoare de produse medicinale naturiste „O,nega" tletine o
invenţie de producere a tincturii de propolis apicol, a cărei valoare contabilă este de 96
OOO de Id. durata de utilizare rlmasă - 8 a ni. La sfârşitul anului N, o firma concurentA
bls11ee%1 WI produ, limllar, la un preţ semnificativ mai mic. La această dată, se esti•
mmzl valoarea jlllll dt.minuatl cu coaturlle de vânzare a de 70 OOO de lei. tn conformi·
tate cu politicile contabile ale entitlţll, evaluarea ulterioară a im()bilizării necorPorale
f1f efectl1ead la va1oana contabili, amortizarea se cakuleazl prin metoda liniară.
l.â 11 dlcembrie N+2, entitatea concurentl lfi pierde credibilitatea tn faţa con·
, ' d ff NMd\bll wloana jultl climlnuatl cu costurile de vânzare a
' L• ,1 l ,:;
~ -
,
'
~·
• t t'

'
·;;-,
' ...
,,, .• ~
..
'
' w
 97
--
c' ■ pltt1lul li

Exerciţiul 9. /11tu"11i(i for11111/1•h- co11111[11/c fl(('r,: 11 ti: ,>{'er,11i11111fr,1· ,fo mc>dt'.rnizarc ,1

111 ,irdi comtn inie. C,1l.-11l11ţi 1111111rti.:<1re11111,lrcii ff11t1t•rd1111' tl11p,1 cfet'11u1n•a l11crtl•
r,/tlr di: r11<1rfor,iiz11re p, i11 111rtt1drt lint•ar,l,
Fnt1t,1tca „Otn-:ga" S,\ dt1p,) i; ,Hti de ulili,nrc a 1111\rci1 u1111crcinlt•, u cărei v,ilc1a•
n.• C<)llt,1hila u1m,ti1uic 25 OOO <k Id, d1,pun1 111ocl,•r11l:1aH'U .1n!,Gle1a. 111 ,1\'.cst scop ,t
, 1~,d,11 la ,,·n·idil,• unl.'i ,·111 11,\p 'l'l'ltali,.111-, l.'0\1111 l1tl1:\ril11r de pcrfft\ionarca con-

sutu1111I 1-1 OOO de Id ( r\ A .'0''11) Dup,1 opl.'1nrc11 01t,dif1d'ui111, liur ala tic utilizare a
ni~rdi ~•lllll'r\'ialc ,1 h1~l 111.ij111 ,1t,1 ~1 l11nst1tuk fi anL
E11erdţiul 10. Co111t1bili~tl/i opcr11{111,iifr t/11 rir,,uirflre, crilr,~lul flt11ortiz/.lr1i ş, de
dcrr, 111w,1~tt ,-1; ,, 111111/,i/L:,lrii 11i:nirp11rt1fe
Fntirate,l „O,nega" SRI a procurat un brev1::L de.: fabricare a produ~dor la pre,ul
Jrprn.:ur.1re de 36 OOO de lei, TVA- 20%, achitându-se cu furnizorul pc~tc 5 zile din
niC'lmentul procurării. Durata de funcţionare utilă stabilîlă la momentul recun<>aşterii
bren:tului este de IOani, metoda de ca1cu1 a amortizării - cea lineară. Având îo vede-
re cJ nu ma, aducea avantaje economice, entitatea a hotărât să derecunoască brevetul
după 8 ani de functionare.
Exerciţiul 11. Întocn1iţi forrnulele contabile aferente operaţiunii de intrarea a in-1obi-
l1z,Ir1111ecorporale şi cal.cu/aţi a111ortizarea acesteia pe parcµrsul periaadd de utili-
zare, şti/1,d că la entitate se utilizează metoda de diminuare a soldului (k-1,5).
Clinica stomatologică „O1nega SRL pri1neşte subvenţje de la stat dreptul de uti-
0

li1are a unor utilaje n,e<licale pe un termen de 5 ani cu condiţia prestării serviciilor

medicale gra1ui1e copiilor ma1 mici de 7 ani. Valoarea utilajelor primite constitllie
650 OOO de lei, iar valoarea dreptului de utill2are- 400 OOO de lei. La instalarea utila-
Jelor ~ton,alologice au fi1sl calculate salarii specialiştilor în mărime de 10 OOO Je lei ~i
au fo~t consumate materiale auxiliare în valoare de 6 OOO de Ici.

Exerciţiul12. Stabiliţi i11reg1strările contabile.

Societatea comercia lă „On1ega'' SRL deţine un brevet Je prelucrarl' a plantdor 1ne-
didnale :11 că rui CO!>l de intrare a cons t ii uit t15 OOO dl· Ici, durata <ll' utiliztir~ - 9 ani,
amortizarea sc caku lă prin metoda lineară. După cel de-al V-lea ~n dl' utiliiarc, ,a
urmare a reprofilării activitătii, brevetul c~k vândut la \'lllo,1rca ju!> t ă J e lR OOO Je l<"i
(fără TVA).

ExerdţJul 13. Stabiliţi inregistrc2rilt co11t,1bile.

Entitatea „Omega" SRL procuri 500 de ac,tuni ordinare ale cntitilii „Beta" SA al
ctror vaJoare nominali conatituie 100 de lei/ acţiunea...Omega" SRL depune ca aport
la capitalul iOdal al enlitilii ...kU• SA dreptul a utilizare a unei clădiri pe un t~rmen
de 10 ani. Valoarea jud a didJrU comtltwc 450 OOO ~ lei. valoarea dreptului de
Uti)i7.Ue _ 50 OOO 11kt W.
 I 11 11 i,lhl l l 1,1 1," ll1t1illl l l1ft11 1,,1
' " f ., " " " . , .

I ncru pcntr·n nctlvltlltcn lndlvldunll.\:

1, .,,11 ,/1,1/, SN< "l,r111/1I/I r1, I 111·, r11 ,,,1111/1• 1/ 1111/'llflt/1•"
2. I ,rl11 ,,,, /'f'tll ,.,,,,,,, ,,,,,.,,,., ,,pw ,,,, rl,· l11w/11f/.·1l1 I 111•1 ,,, ,,,,r11f,, ,,, lf/j)/111/11/ ,(f(/111,

r,,.. ""' ~· /lltt',1/1,111 ,ll 1/,• t 11111,i/1//1• /11'1111 I/,,,,,,, 1/f11t1/lf/r /Hit//11/r,
3. / \, 1111111,,r, SN< '.l >1•p1,·, 11•1,·,1 ,11 l/1•,•/111 "şi 1'.\/1/lntfl J1rm 1•i/1iru dt• lr1/t1ri• ,, ln,r,fnl,
r,lr ,/,11 111,, ,1111111,1/,• /,1 .!1'f'' n1t•1,•, /'' 1•1 11111 11 111ml11/ ,J,· 1IIN/1ll11//u1r1• 11 pl1•rtli•r1t ,1,,,
,I, r1t·, ,..,..
4. , 111,/,.,1, ş, ,·,p/mrfl n•~/1111/c 11/11•1io,111' 1(/1•11•11/1• /11111/1lllz1lrll11r 111•r11rp1,rali• 1, 111 r,rt 1i1
.I.-, ,•111.i/11/1.·.ir,• 11111,•~lt111/,
s. . ,1111,.,11 /l/,11111/ !;<'IH''"' ,k u,111111·/ ,·1111111/1/(,,, .11r11pa I I ,. /11111l1d1z(lr, twr„rporat,• 1,
c'\f'/1< ,1/1 kg,11111·11 di111n• 111'1'sl11 şi s1lt1n/li/1•f/11t111dr,rrl!.

Exerdţlul 1. nNc1111i11ati t'OSluf rţc /11/rnrc: r1 /11\ 11!11(/ei, rejll'Cl11/i qpert1ţiileeconom1re

d.- n.·11rr şi i11n:gistrnr,· 11 i11ve11/iel î11 ca11tn/1illta1,•n ţ1t11/1elor enrilllţ / fi contabilizaf1
,,pcr<1(i1111ilc dt· cr1/.:r1] şi nc/iltnre a onor(rrillor speciali şi/lor ce r.iu parliâpa, la tla .
1Nn1ttt1 i11vc11/iei.
Entitatea uOn1cga'' SRL in1preună cu entitatea „Bela" SRL, ambele specializate în
producerea şi comercializarea dulciurilor, au elaborat o nouă tehnologie de fabricarea
b1scuiţilor. chelt.uieli\e de elaborare fiind prezentate în tabelul 2.8. Profilul suplimen-
tar din utilizarea noli tehnologii constituie câte 120 OOO de lei anual pentru fiecare
entitate. Autorilor invenţiei li se calculează anual. o remunerare în mă rin1e de 10% din
profitul suplimentar obţinut de către entitate.
Tabelul 2.4. Str11ct11r,1 co11s1111111rllor efectuate la elaborarea noii teh11ologii

Entitatea Entitatea
Tipul consumului
„Omega" SRL .Beta" SRL
1. Salariul specialiştilor 16 OOO 20000

2. M&teriale consumabile 11 OOO l l 200

J. Uwra obiecttlor de mică valoare şi sourlii durată 2000 -

4. Servicii exlt!rne 4 500 -
S. Amortlz.ara mijloacelor fixe \()00

Eurdltul2,Se ctre:
a) ln"'cmiţl formul,l1 contabile la tra,umiterea ,lrep111lul de u11/iz,u,· 11
lnwnţl,l la llc1nţl11r 1I llc,nţlat; .
b) lnlocmlll calca,I1l1 r,1p,cllllf a/1r1nt1 rtde11e11ţelor 11 formulele ,011tllb1lt

"""'li#
4 p4nA '" mournluma ""''"'''';
4Q .,..,_,,,~fi fomn,J,I, COltt41bll, duptJ modtrn/zan:a invtnţ1e1
co,tu,il, 1j,ehull1 /lffllrN modernizarea lnvetitlei;.,

.,.,,.,...
 fn1i1,11c.i li...cnţi,H „Onu~g.i9 SA t1,1n~mi1c i11 fi, rmâ de v!\111.,u,-. drept ul de utilizare
unei 111.\r„1 lUl11t·r..:i,1lc, li, l'n \l.1t 11h11 „A\kri~c" ~IH, pi! un tt-rmi:n de~ ani. pent ru
li • • .
,l;it.a unidl ,Ic 60 OOO de lc:1. :-.upl1111c11hir, p,ir\lll• uu negociai rct!.:vcn\c 1n marame
1
1• 1 o; ki, 'I'\',\ ZO%, p,·111ru hl·1 Jrc u11it.1lt• de 1•rnd11s fahric,1lli ~i v,indutâ ,unform
li. I,: - · ·
h,·,•J1\•·•· in fi,·,,irc luni\, Dnp.l ,1111,i:11.uc.1 ln tirniltul c,1111nrni~ .11 ml\rci,, lkcn\1.ilul
l)m('!,!il SR I ,1 l,1hn,.11 ~I v.\11d11t 111prlrn,1111 1,0 I ·,1111 de un1tă\1 ,
• l\;tc? .1111 ,k u111i,,1H· a h1vl·n\1l•1, l1n:n\l.it11I, 1.onform «10Ji1iilor l11ntr.1ctuale, a
n,<'<hîi,-ut itt\en\1.1, l,1p1 ,.uc nu., fo\l h1Tl'Kisln11 lu A< ,J>PI, <..:onRumunle afere11te im-
l•un3tltirii ln\'Cll\lri .:onM1111ic: ~,,lurhk cakulotc ,;pcl1,1l1~tilor - 16 OOO de lei, n,stul
n1atenald11r ,,11hul11,llc ') OOO de Ici.
l iccn\1Jtul a inchctJt contr11c1 (liccn\il rambur11ahtlă) cu licc:n\1arul de transmitere
„ Jn-J'tului de u1iliz.1rc a imbun1Hătirii ,nvcn\ici, pe 3 ,1ni. După îmbunătăţirea llt~rii
11wtn11ci. \'(llumul produselor fabricate ti vândute ~-a majorat cu 40'1&, de aceea ln I
lună. li.-:enţîatul a fabricat şi vândut 2 100 de unităţi de produţe. Pentru dreptul de uti-
lizare .1 lmbunâtâţirii invenpei, licenriarulla fel plăle~te licen\iatului lunar redevenţe
la a.:~eaşi taxă fixată de 2,5 lei pentru fiecare unitate de produs fabncată şi vândută pe
statm modernizării i nvenţiei. tvlajorarea volumului de produse a avut loc la ambele
părţi cu aceeaşi cantitate.

Exerciţi ul 3. Contabilizaţi operaţiunile economice de primire a bre1·etului ca aport la

capitalul social, am.ortizarea acestuia pe parcursµ/ perioadei de utilizare, pr«um ş1
transmiterea dreptului de utilizare a acesf14i brevet.
Entitatea „Omega" SRL primeşte ca aport la capitalul social un bre\'et de prelu-
crare a plantelor medici a ale al cărui val.oare estimată este de 30 OOO de lei. Durata dc
funqionare stabilită este de 15 ani, amortizarea se calculează prin me10Ja lineară.
Dupa 10 ani de funcţionare, entitatea „Omega" a decis lransmrter<:'a cu Litiu gratuit
a acestui brevet entităţii „Beta" SRL pe toată durata de functionare rămai.ă. \'alo.:irea
ju,tă a dreptului de utilizare a brevetului constituie 16 OOO de lei.

Exerciţiul 4. Detcrmi11a/i costul de int rnre" 11oii 11111t'11fii şi ro11t11l>iliznţi operaţiunile

prfr1rtd eltibornrea a.-estei11,
Entitatea "Omega" SR I. a creai o echip!l de lucru în vedere,1 itnbunlt!\\lrit teh
nologiei existente de prelucrare a lemnului, ulihzati\ timp de 7 uni (~.._"tul d<:' 1ntr,uc
- 60 OOO de lei, durata de utilizare - 10 ani, 11\l' loda <le cak ul â a1l\1)rt1zArii nu:loda
lineari), I.a pcrfec1ion11rca acestei tehnologii ,;-au lnregist r,11 urn,ătoardc.! .:oi.luri: n1a-
le1tale - J2 OOO de lei; obiecte de mu:A valoare~ 5'urtl\ duruta - 10 500 de lc:1; salariul
~1kulat 1peda)Jflilor JO OOO de lei. La fln11area lucrlrtlor, ş- a obţ inut o nou4 în
ven11e, ca o mudifare a uJet vechi. tala de lnreslitrart S 500 de Ic:,, fiind achitatA
de d trc petlalaa ~ l i . cima la fotl KOfWll avaiu spre d«ontarc. Durata de
utilu.are• 1.m,,4111 IMllf • fott ltf.billrl de 15 anJ. brewhll wchl devenind nevalabil
t L IIU'
 · 1ilalei'I a decis modernizarea ac •
- 15 ani. După 8 aui de u11lii:irc n brevetu 1u, en . .:-stu,a,
tcru,lc 12 OOO de le1; salanul C"I
(t"Ca .:c a nt"cesitat urmi\loan::lc ({\~Ilir I rna
O
cula1
:sl'IN îalişt1lo1 lM OOO de lei: scrv,oilc r.cc:ţillur ,uuuliare 8 OOO de Ici. După finisarea
lucririlQr de n1<xien1u:ore tt brevetului s a stoblllt ,4 nu ~c va ob\fnc nic, un avantaj
i;uplimentnr in urrna 11',tlllCt 1111ilku111.l\n
Exerdţtul 6. Co,it,1brllu1r, opc,,,,,ile r, (1tlîllt1ÎtC dt• ,,,,11 sus
I ntalatca ...<),nega" SRI a ,led , ~,wo rea prt1gro mel de contabihlatc IC .Contabi
h1a1e•·.~ia umHlre l\ ln tal.\ri, =i hc,11 nu1 i pl.'rfi~rinn ntc.·, ll dircl valoare JUJlci este de 8 OOO
de Id, 1"\'A 20%. ValoarcJ ,Ic p111n11 urc a programei IC ~Contabilitate" a con tl!un
„ OOOdt k1, durata de u1iliz,uc a fi1,1 ~1abihtă c.Jc 5 ani, amort1;.,arca calculându~ p:in
metoda liniară, rrogra111a co111nb1ll fiind u1iliza1ă în cadrul cntitiţh timp de 2 an 1
Exeroţiul 7. Contabiliz.1ţi open1ţi1111ilc economice privind lransmirerea spre ut1l,za•e
a 1111ob1/1:tlrii r1r.torpor11/.: '" păstrarea titlului de proprietar.
Eotitate:i „Omega" SRL transmile ca aport la capilalul social al enht.iţJi ~ •
Rlo marei comercială pe un termen de 6 ani, a cărei valoare contractuală con.str:u1e
SO OOO de Ici, TVA- .20%. Entitatea „Omega" SRL păstrează litiul de propneur a~Fl
mârai comerciale.
 - 101

capitolul 3.. Contabilitatea

imobilizărilor corporale

Obiectivele/ rezultatQle înv:iţărli:

a ~a identifice c,1lcqo111101 de lrnoblllz,1rl 1n ct1clrul unei entitdţi ~ia
ln,por tanţci pe Crlll' o ull in dl•rul,lrt•a ac tlvltJţli,
o s1\ facă diferenţa intre hnobill1.Jrl co, porcJle şi allr· elemente de
in,obilizări;
o sâ înţeleagă şi să c1pilce criteriile de recunoa~tP.re a imobilizărilor
corporale;
o să evalueze şi sa contabilizeze operaţiunile cu imobilizările corporale;
" să cunoasca şi să poată perfecta documentele aferente tranzacţiilor
cu imobilizările corporale;
ci sâ cunoască şi să aplice metodele de calculare a amortizării;
o să priceapă mecanismul ajustării valorii şi reevaluării imobiliZârilor;
o să identifice şi să aplice după destinaţie conturile de evidenţă a
imobilizărilor corporale;
o să prezinte informaţiile privind imobilizările corporale în situaţiile
financiare;
o să rezolve aplicaţii cu caracter practic privind imobili.tarile corporale;
o să deţină abiliti'ltea de a aplica raţionamentul profesional în analiză
operaţiunilor economice aferente imobilizărilor corporale;
o să elaboreze politici contabile aferente imobilizărilor corporale.

l.l. Definiţia, componenţa, recunoaşterea

şi evaluarea imobilizărilor corporale
Def'ln1tia, con1poncnta, modul dl• n•cu1111a~tcrc- ~i i•v,1lu3rc u irnobilillrilor corpo
rate, precum şi con~bilii.area şi raportarea lînandară u ucr&tor11 sunt reglcn1entute ln
particular~ SNC „lmoballzlri corporale fi necorporaltu 1•
Potrivit acatui SNC, ;,,.obUizArile corporale sunt im(1bih1.llrl sub forn,/A \h! 1nlj-
loace Ou, terenuri. imobUiZlri corporale ln curs de- ex«:uţir, nsu™' ma~ralr ~i
IOYaUţii imobiliare (.fla11ra 3.1).

I SNc „JmoNUald ~ - · ,,...... laa1pl!ll~ llp.nldlcau..,.,...Raultafdoc

idaal11i.fflff1R1 1''
 l11H1hlll1/lrl ~urpnrnk
'
l '"'"' ' ' "' "'~"•"' "" "''"
'
- · 1,no,1111 ,~,1, 01 poru Ir (tu e1Kc:p\i11
I /'1'\1'111(11' ·•
, 1 1t,n1r,-rtu n ;.
1,•,.-11111 d,,r . lm~~n11tl,,1 ln1o,hlli,il, ş I ', """"' ''"" "'"
,ir ln 111 111,11c ""'""'
de mi1lu11cr '"
fi~c.
i I , ~llll' p,•111,11 li 11 Ul 111 '
p1,;, •'"'' ,I,•, 11 llr , , ,• PI III
- c~ploillllrc, v11lu.arc~ u11lt11rll
~ ill•c 111 ,,
""'''''"' ,, ,.. h1111hllli~1 I ,otpnr11il· 11,1 I d I i I ţi I n~cul \ ~.HI J)rdgul de
11

"'·'""'"'•'l'•l~,·~t<' J1I,11111111 I V\I I(li 1l I,rcvllzul

11 1
,~ · t ri( N '

"·mnili,.1\11' ~i.,hilH uci ,1111hnle ln polhldlc ,m11al1Hc.

,.....,..,, ,un, mwhilb.âri corpn111k suh ftirmd uc tcrllnr ,I (uncmrcl~d; păm~n~

- .
,lrţmlll<' 1k cnllt~h· ,·u dr~r•1 de rropr 1clnlC sou
prlmltcln 11renc 1n.ancaar
\\!'J,int1 nn,,ntl:lr) 1,tnti II fi fi folosite 11111c1lvl1111e:1 entltătll,

R,, minrn,lc imobilli~ri corporale sub formo de: costuri capitalizate alt
14 rse

- 111,r~rilur de cxpiorare (pregM ire spre cxtracik:), pentru care este demon.strat.\
1-,,.ihilitalcJ tehnică şi viabilitatea comercială.
-
/m•tst1ţrl' imol,il/ari1- un teren suu o clădire orf o parte a unei clădiri sau Jml>elc
Jt\anute.Je proprieta r sa1,1 loc:atarîn baza untLi controcl de leasing financiar. mai
~ ,kgr~ha in $copul tnchiricrii şi/sau pentru creşterea valorii acestora, dec.ii pentru
a fi: I) utilizata Jn produc\ie, pentru furnizarea de bunuri, preMaTea serviciilor uu
in M.:op11rl .idmi11istr:11ive; 2) vândută ln procesul desfllşurllrii norm.i.le .i a.:th·itl\!ii.

Figuro 3.1. Compo11e11ţa imobilizdrilor r:orpol'llk

Deci, 1111nbîli1.ările corporale, fiind parte co1npo11entă a imobilizărilor. ttpttzind
a..tivc dc\inutc pentru a n utîllzalc pe o pctioadă n1ai ,nare de un an ln activitala
c:ntt1!!\i1 bau pcnln1 a ll 1rans111 ise în .folosinţă ter\ilor.
:\nalitănd aclele norm11live în vigoare, precu,n şi literatura de spe'7ialitatc dr-
du,cm c.\ irnobilizarile corporale se clasifică după n1.1i multe criterii. printtt art
n1cn1ionăm : 11,llur,1 tco11om1ct'l (figurn 3.1), li111ilar1:a tl11r,1t,•i ele utilizurt (figura 32).
apurtc11i:11(a (figur..i 3.J).
Cla~1f11..-irca imob1hzl'lrilor corporale ln funclk <le natura lor t.'Conomki st1 la 1r-
n1elta dd.1111\iei pl'ezentoltl în SNC „l111ohilizărl nc,orporale şi corporale• fi serwfle
,o b:1:1.\ pentru orl(11ni:1,irc!a l'Vide11tel i.inh'lkl• a in1ohili1.ărilor corporalc. Grupekde
1111ou11l1lri ,01p111Jlc l•xprirnll 1111111 Hmturilor tlt· gradul 1 (conturilur sintcucd al
pl.1nuh1J gc111·1 al dt• conturi n111111hllc (I'( i( :c) ·.
c:.:r.,~ifkau·.1 111111hil11:lr1lc11 ,o, poralt- in l11nq1c: dC' lin,itarea duratei de utUirlfC
p,•nn 11t• ~;\ tu '.1,1a~t1·111 pe111111 , a1,· 11h1t'ctc ,Ic hnohllizlrl corporak este oc,:11tr die a
,.ikul,1,unnr ll1;111•J 111 I ţ•pu11,trt·t1 ,11.:e~tor,1 ~i ,,He obiC'ClC' se considtrt n e a ~
 c~pllnlul III
-------------~- - ------------ 1(}1

.., i
Dupn cnlerinl limil!lrll tlrtr,111•/ ii,• 1111/1, 1111•
11nohilizări lt• corpornlc sc st1hdivi:1:ct111, t 111

,,, ,,
lm,1/11/i.:,Jrr ,1mo1 li:11l1i/1· """i:nc1billv~ 1I ut h1lr !11 t•x pl1m!11 rt· ,a re ou o durat :I de
111 ilixa~ Cl't li\ ( li mit11l~) şi pc111 ru t ,IH' ftt• ._11 h., 11ie111,n n11111r Il:1,11rc11. IJc exemplu• .
~ toa te mljlm11.:ck 11 ,c• ..:u c,t·t•pt h1 tomlu rllhr d1· hlhllolc,n, d nt•matcdlor, nbie, telor
J111 111111cc şi J,•01HI, d~J Irilrn \ nu~i lll•rn lt• 11wm1111c11tt de arhllcctu ra ,, artâ.

1111(.lll>rli:tfri 111•11111t1rtiz,1/1ih· - lmobllizarl care 111111 duratl1 de utilhrarc j,icertâ '

._
(ndimit.1tl\). ne exemplu, terenurile.
'
~-

Figura 3.2. Clasificarea lmobiliz4rilo~ corporale

în funcţie de limitarea duratei lor de utiliz are

Clasificarea imobilizărilor corporale in funcţje de apartenenţa acestora permite

cunoaşterea structucii patrimoniului entităţii, precum şi diferenţiază modul de- orga-
nizare a contabilităţii imobilizărilor corporale. Contabilitatea imobilizărilor corporale
proprii, primite în leasing financiar şi/sau g:.estiune economică se organizează în baza
sistemului contabil în partidă dublă, folosind contµrile clasei J din Planul general de
conturi contabile, în timp ce imobilizările corporale aflatein folosinţă temporară se con-
tabilizează in partidă simplă in conturile clasei 9 din Planul general de conturi contabile.

După criteriul apartenenţei imobilizările

corporaJe se subdivizează în:

.,_
Imobilizările corporale proprii sunt cele care aparţin entităţii şi asupra
- cărora se extinde dreptu1 de proprietate, şi/sau cele preluate în leasin;g
financiar, şi/sau primite în gestiune economică.
"

..
Imobilizările corporale tn folosinţa temporară sunt cele aflate în folosinţă
temporarl, nu aparţin entităţii, nu constituie un element al proprietăţii
- ei fi, prin urmare, nu se reflectă in bilanţ. Acestea cuprind imoblli2lrile
corporale primite ln leasing (arendă, locaţiune) operaţional şi/sau trans- ,.
mile tn lealing financiar.

,.,,.,,. J.J. Clasiflcoret1 imobilizArilor corporale ln fancţie de apartenenţd

O.,.wJi• fi Jnduae ln aituaţiile financiare imobilizlrile corporale
~ d e ncunoatter~
 Recunoaştel"ea' t>i.h: inrei1,trJh'J in c,,nt.abiht:itc-_şi_rr~: 011
" : ln 'lttUţîik f1-
nanc1are a untu dt·n1t'nl c,,nt.,bil C",,n· ~l1rc,punJe Jeltntttea ~• care tndephl'ICŞle Oi-
teri1le Jt• rccun,,,1~t,:r,• ,tJl:>ihtt· in ,t.inJarJde Je C(.lntahihtatc. ~rece ~te TOrba
despre 11nob1lt1Jn corpor,11,·.•1tund dl'tncntck c,Ht' con:,pund defmitita accston $i
1nJcrhne,~ crit,·ntk Jc: n·, lllhl.lştere trebuie ~:i iie R-Cunoscute in bilant-
Dup.\ ,11!1 .1uh11,. prin,,·, 11 ,i.1,1~1..-re J .,etn-clor ,e lnţrlcgc examinare-ac~
rii i1v,u~irilo1. ,.1r,h.lt'r1,t1.:ilur, pJrti,ulJrill\ik•r Jc ca~ di pune dementul r~.:trv
J~·11ni11,·i .h.:tt, ului ~, ,riteriilor ,1.1bili1e in ,~opul contabllitlinL'
FnnJc:i 1nu,bili1,\nle ,orpur.ilc ,unt p.1r1e ..:on1ronent;\ a acto<'lor, acesta trebcic
s.\ intrunc.1~..:J , nter11lt> J,· l't."cunoJştere at1t a acti\'uhn, ou~ decurg dm ddiruţQ
acthelor. c.it şt ,:de srt'<.':11Îce 1n1obilu.\.rul,r .:orporale.
Deci. re.:unoa~terea 1mobllizarik1r cl1rpor.1le :>C efo·.. ,ueaz1 ~ obiecte ck evldcnţl,
a .::iror non,endator se stabileşte individual de către entitate.
Prin ,)biect Je c, ide.nţă a imobilizârilor corporal.:- se inţelege o imobil~ sepa-
rată destinata utilizării inmod individual $.!.U un comple_'t de componente. des,; ... r,
utilizârii în ansa1nblu. Deci, dacă un mijloc fi.x reprezintă un romrlex dl!' comr- ► 1k
cu durute de> utilizare diverse, atunci entitatea poate recunoaşte ~1 contabihn acaz
mijloc fL~. fie ca un obiect unic de evidenţă. fie ca câteva obiectedistitk.1e dc-e-wk1y
cu conditia că costul de mrrore a fiecârui compo~nt sâ dep~.i pbfurmJ snbti«
de legislaµe sau pragul de semnificaţie stabilit de entitate in pohtiak sale coutabiJr.
[n acest conte.x't sâ admilem ca entitatea a pus in aploararr o dJdire produ,---tldda
industria alimentară şi a băuturilor dotală cu lift pentru mărfuri şi ~ C1-bl1~
tâ.nd anexa l la Catalogul mijloacelor fixe şi acthclor n<?matt>riak.5 care are un ar>.""11C:
recomandabil, s-a decis că durata de- utilizare a d-ldirii este 30 ani, iar a lifudw- 9 am.
Costul de intrare a fiecărui obiect depaş~te plafonul st..1bilit de legislat~- Prin wJDaft.
entitatea decide- de sine stătător cât-e obie'\..1e de evidenţJ. recunoa_--te: unul ca wa am-
plex de componente, utilizate în ansamblul sau două obi«te ce u ~ l a fi qrifi m
1ndi,,idual.
Obiectul se recunoaşte ca rmobiliz.ire corpurală nu~i in cazul tespt<Wii ~ L
tanea următoarelor condiţii:
I) obieclul este identificabil şi controlabil de mtitate;
2) propriel.\lile ~i particularită\il..- lua c:orespund definiţiei imobilidnb „cf I h
3} c.":.te probabil dl enl itatea , a ub1in..- benc!'Îlcii «onomk~ ţ ueo.a~ dia rZ Ul
obi..-ctului; şi
4) costul Je intr,1re a i1biectului poate fi c,-aluat ln mod credibil.

3 l ,og,._.,1,ont;1.b1h1S111~1 rapouSnl 1m1ncLarl' nr ia-d,n tS.11.201- MIJM,:#W•.::• · 5f P

re(g~1Rcsuh~'JO(.JJ · 120938&lang:orn C
4 Contah1h1a1c frnan,1arl, cnlttll\ dl' 1u1on. coonl.. A NcdalliL ACAP. -
C111al,1gul nllJloacdor fixl' ŞI ;ac11.-clor nanatnule, . . . . pra L li~ p • .....
5
JJ8 din 21.03'2003 h1t115://www.lqi~mdlautLdp!I ..,.__.. 11'; 1
Q
st :#d3*
 1 11" 1',l " I I li 105

J n •111pl11 l.l. l-'11t//,1fr11 , 0111rg,1" SUI ,1 urlii :1(/tiriut 1111 <',1111 /oti pentru presla-
1,·,, ,,·n·11 111111 ,J, ll rlll){'ttr/ h'r/1/111 \ '11/o11r1•11 l11t1ri,,l i11.f1,t11t/'(lf/scaltl, cxceptiind
11: 1 ,•,t,· "'' flii/Id,· Id. \1111/1.:1l111/ i.1111• 1111ls11rd n11111r11111/ 111tru111•şte criteriile de
,,·, 111111,1~,.., ,•. • ,,11, /11 t i1111,l111 c11 n11111,11111/ nit 11•r 141 ,osc r,/ •" 111111l>i/1zarc corporală,
/'•' 1/111/ li I ,l,
• ('.,,,. t1 h'Slln ,l, ,111tr11/ut,l d1• 1'11111<1/f' '" 1•/1111/t'tl tlrr/1/1,/111 tl, prt,ptil'ltllC pe care
,•11111,11,·11 ii ,1n· ,1> 11111,1 "'•
• , 1·,·111111,•11/11/ 11,·, ul t/111 r111t 111111 1l11' t'Slt• u·p,, i1·11/r1/ ,Ir 111'11/z1{111 rn dt la furrnzor;
1

, T'"''T'' i.-t,l( rlc şi /'• 11 t lutl11rrt/l/ 1/1• /11 / t·,1r,·spu 11 d tfvf/111 (il'i 11n11bl/lzilri/nr corpo-
r,1/t. ,11/11,}r, 11111t 1111,I ,·stt· ,u/11t i(/t11111t J11·11t, 11a/111t/liz111 in aclivtlalqa enlltt'!(ii pe o
/'<'' 111,1d,l 11111i 111,1n· ci,· I~ /11111 , ari· r, val1111ri• 111r,,I 11111n· rlectîl litnila ,11111,mi!f;
• gc11t•rt·,1 ,l />,·11t'fÎdi cr c>111ll11ife 1•illo11ri• ~ul> J<)r111tl de Jluxuri dt nu,nerar de
,,ur,nt' ,.,, ,;i n i11tr,1p,1rttd1~ 11 svrvlcillor ele lre111sport prestate;
• r ,1/1l1,rc ,1 s,t c:ste cfcter111/11r11,1 exc,ct,fiind cea i11scrislt in factura fur11izorul11i .

ln11)l'iili1~1rile corporale iru\ial recunoscute pentru a fi înregîstrate in contabilitate

urmcazil să respecte criteriile menţionate şi la data de raportare.
Excn1plu 3.2. Entitatea „O,nega" SRL, care are ca profil conceperea şi vănzarea
di: pn1gram,: infor111atice, prezintă la dt1ta bilanţul11i can·1ere de luat vederi cumpă­
rat.: de ln cart .5e controleaz_ă acces.ul în .sediul entitâJii ti sistemul
1111 fur,1/zor prin

informatic. Ana/iza11d in ce nrăsurd obiectele de evidenţă me11ţio11ate intrunesc cri-

tcrii(i: de rlcunoaştere, co11duzionăr11 cil doii-r cn111e-rele de luat vederi sunt recunos-
cute ca inwbilizări corporale, pe n1otiv că:
, obiectul de evidenţă este identificabil şi controlabil de entitate;
, proprielt?Jile şi particularităţile lui corespund defi11iţiei i1nobi/1zărîlor corpo-
ral11, adie<l s11nt deţi1111/e pentru a fi ul"îlizate pe o perioadă nrai ,nare de 11n an în
actwitatea e11/ită(ii şi au valoarea 1nni mare decât plafonul mi1u1n st11bilit, imbraC'ă
ofortnă f12ici1 11at1~ralii;
• fa prirna vedere 11u este prpbabilt'I generarea de be11t'flciile ecQ1101111,·e vutoa-
re care sa rezulte direct din utilizarea camerelor de 111111 i•etlrri. tntuşi, pre::.:nţa lor
ponte reduce 1111ell1 clteltuieli cu111 s11t1t r:rle cu ,111gaiaţii p,·11tn1 pn1te,·ţit· şi pa::d şi
asigură pro/t:c(u1 i11for111t1/iilor deţinute ce1n: rt•pri:zint,1.fart(lru( 1•st·111i,1I p.:11tn1 buna
dt·sfilşurare a ,ictivit,lfii, i1nplkit pentru rl11i11t•rea de l1,·11efiâî t·,01111,t1Ît'r' ,·iit,iare;
• ,ostul poatt•Jt rval""' Jit1liil - fO~t11/ dt• acl1izi(it• al c11111ert•lt1r ile luat Wil,·ri.

Pentru a putea fi recunoscut, orii:4rul obiect JL" i1nobiliiări corporale trebuie săi
r.e poatS aloca o valoare obiectiv determlnatA. Ace&! procedeu se nun1eşte evaluarr: şi
arc 10<: diferit, tn funcţie de obiectul la care se referă şi de n1omentul in care se efec-
1ueaz1.
tn raport de momentul clnd u efcctueazl evalua~a se aplică două (orme de eva-
luare: evaluarea lnitiJJIA şi ew,h,orca ulleri04~ (figura 3.4).
 1,.,111.11-.•.11111111•11111\11 I I ,!111,ll 1.,, 1i,11h1i.\ ,, lutn
1<,, "'îl"''' .,I,· ,·,1t• I'"' 1-,11,.,111111 , 111 p11r,ll1• ~ .. '
C11, 1111· intr«rc
"·,ul rn11 ,-.11,• ,,. ,l,•11·, ·~·-111 '1'11l ,1 ullltrlllllll'III 111

111111., , .,l,,ri k m, 111,•1,11 ,. ll'l li 111',I ~11-1,•,1 '" ,-~1i1ri1 .a a

l,1 I .li•'1111,,1,,111~, ,\,•

, ,11 r,•r.,1,•., ., .-1,•,11<•11i.·
I·, ,d1111h' ,111lh·rh1111 ,\ ,1 C'1 ►nt11r,n 1nn,lc
,I l' '-ll\l,lţlll1•1 1111.1111 hi
1111,1\llll ,1\J llllt ' "' ('Ul 1'11· Iuliu h,11a1 pe cost
., \:. \ ,,T h n·, \.llh''"'-ul\·~• ~Ju m111lch1lul
"' 11•,1U11·,11,l l11 lt11 hc11·n',1
ina·~,~lt~h• iii ~il,1111.
,•,,•11. i\ Iuhl i l I11,1111 1111 rccv~h1;lr11

Figuro J.4. l-:vu/11a1w1 l1110/11/,zartlor u,rporalt

P~-.:1. t"l',1l11,1n-,1111r(i,1M ,1 htdlrui oh1cd ~Ic evldt•n\l! u hnoh1llz~rilor ..:orporalcsc

dl-X lu.:-.1.:.\ la , ,'Sr ,fr mtrin,·
t ·,1,111 ,i,· 111tnut· este form,,t din ,osturik de: prucu rnre sau creare a lmohili1lnl i:or
p,t'r.l le~' c;,l$turil,· dirt>-l al ribuibile peni ru a o aduce in k1cul şi în sta rea neccţaril pentru
:1.,k~11-ea dup.l Jestitl(lţ1e.
C"1npone-n1.1 costului de intrare difer~ in funqie de modalitatea Jc doblndire
a in,ob1ltzlrt1 corporale: achizitionare, creare de către însăşi entitate, primite pnn
schinlb lde obiecte sau acti~). prim.ite ca aport la capitalul social, prtmile cu titlul
gratwt. primite în leasing financiar, gestiune econornică etc. (figura 3.5).
Esie necesar Je re\inut, c:i în costul de intrJTe a unobiliz11rilor corporale nu.se includ:
• costurrlc de ceren,onii, festivită\i şi alte acţiuni similare la transmiterea in n:•
ploata.re a unor obiecte noi de imobilizări corporale;
• costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile ck
publicitate şi promo\ ionale):
• costurile de des~11rare a unei activităţi într-un loc nou S;IU cu dienţi noi (in·
dusiv costurile de instruire a personalului);
• c~tu.rile reamplasării sau r.-organizării par\iale s.iu totale a activită\ilt•r enllti!U,
• alte costuri care nu sun1 legatc direct de intrarea imobilizărilt\f .:orporak ŞI.(
.>au de pregătire a acestora pentru uiilizare după destina\ic.
ln c.ele mai dese ~itua\1i entilătile se apruvi1.i\1nează i.;u imobilizări corJ!(nkpnP
procurori. A~tfd, custul de lntr.ire a nhic,tulul pr,lcurat se formrazl Jin:
• ptc\ul de cu1npărare, t.11<cll• vamali:-, inlpozitde şi taxele nt'r«uperal>ik, cu s.i
dcrta tuturor reJu,erilor, rabat urilor şi si:onlurilor comt'rci.llt' la ~'Uran'•
• urice cu)turi dirc:,t a1rihu1hile uhie.:tului pcntru a I adut:t' ln kk:ul anipiMlrii
ş1 (n starea nc~esarl penlru ti.1lusire dupl dclttin111e. Dc:ci, printtt c:uatllfik di
rcctc 11tnbuib1lc irnubihz4rilllr cur~ralc ac aubscrlu: CO$tUC1le dt trauport.
incirarc, dcsdrart, Jc prcglurt I loculul dt hutalare, dt ll\liwaft ti 111')1\
taj, de tntare tl ln,pec\lc II runqionahtllh obiectului. dt psqttiN a ,e,cnuhal
pentru folosire dupl dr,una\ie (nivelarea, t.Urllart'a, dcmolarce (OIIIUIIClillO'
vechi. ,:Qitul dl'ffl1Julu1 etc.), dt' achitare a onorariilor pLÂltinM"' ( ~
arhi1ec11lor tl ing1Mrilor etc.), coaturllc de vlmulrc, costum. lndatollriic:a,ă
taliuk cOllform SNC „COllturile lndatorlril" etc.
 • , „1111 JII
l , • 1 11 --
C11,turilc Jc rro1.11rarc <..uit urile direct 111rlbu1b1lt
'1111 ,1eiuca 1•hir<111h11 ,Ic.- rvt1lrnţl
c:::::J pentru a I 11du<c ln lo«il 41
li nn11h1lldr liur corroralc:
C::J tn ,tarea ncccurA pentru
Cin Iun, llt J~ 1n0tlallut~• ~
1l11hl11,h1~ ■ 11nohtll1A1 tlor curpo,•I~) folu.irn dupl dc111natlc

prrrt,u ,,,,,.,, 111/ p,,,, 11rur rrcţul & Cmturilc dlrccl aul
,umplrar,·, l,udc v•rnale, ""l""lt"• l,u1bile lmob1lr1Arllor
h· ,11.1,ck n,·rt,urtrahilr,, 11 s,lde• ,,,, pot .ale cuprind:
~;a tuturor 11:,lu,cnlur, rahAturilnr ti co11urlle de rranipm't,
><t•ntu1 th•r cnmcr,1,dc la prucurart', lncirure, d.esarcarc.
., de pr~1lrc a loculu,
de lntt.ilarc, de mstab
ptnltll t>l•tt, '"' 'r(lll ,ir tlllll<llt' -
re şi monlaJ, de restare
-,1\tul cfo~liv care include: ,ostul
fi inspectie a (uncpo-
pr<>ie"ulu1, valoarea ma1crio1lelor
!llllitAţ11 obiec1uh11, de
consumate, coMurile cu peno-
pr~urc .a 1trcnulu1
naiu I, contribuţiilt' pentru a§1gu •
~ntru folosire d~
rărite ~iale şi primele de as1s •
dcstil13ţic (nivdarn.
ten\ă medicală aferente, costurile
indirecte de produc\ie ctc, .. curi,area. demolam
construcţiilor ,-cehi,,
-- :
costul drmajulul CIC..),
pcmru obiecr,11 prmut cu t1por1Ici de achitare a ononn,-
c11pi1ot,,l social - valoarea aprolxni lor profwonak (am•
~
prin decizia organului imputernicit nite arhitrctiJor ti ingt•
de conducere a cnutăl ii nenlor t't'-), costurile
., indatorlrii capiul1utc
•
conform SNC .Costu•
pc11tr11 o/,îrctul prîn11t cu titlul
nk lndator1ri1•.
graiuri - conform datelor din
documentele primare dr intrart/
ex perUZă independentă

Figuro 3.S. Compo11e11fa costulu, ,Ir 1t1trart a imobilntJrilo,

(orpor,1lr i11 /1111c/îe di' moJ,1',tatta dt dobdrul1rt a acutona
Exemplu .l .J. f.'11l1/alt•a de pa11ificatie . Omega• SRI., pldtltoarr de T\~. a aduzr.
/101111t dt: '" u11f urnizor rez1de11t, u11 dospitor automat cu 2 uşi la p~ţ de 400 OOO li.
le,, 111clus11• T \~ - 20%. Pentru instalarta 1i aductrta acestuia ln stama ll«aGnl
de utilizare au fost suportate urmdtoartle costuri: costul snvtdilor de tnuupor, _ I
SQO dt lei, costurile afrrtnte lnstaldrii - 12 500 de Ier I' costurlk ajncrtk ,.._,H lle
f u11C/Îl#.lt /I lt:s/4r,/ a,1lvulu1 - 9 000 dt lti.
Urmdnd prevederile SNC. co,tul de lnlrun " •neobfldrii cor,or Ir (-, kr,
automat) ln cazul dat vo fi 356 lJJ,lJ tk wi, co,.,... ,li,e;
• Costul de procurart: JJJ JJJ..U • 400 OOO I l.l:
• Costuri din!tl OlriblliW.: 2J OOO tl, Iii;
- cheltu,eli U .lnql ,or1: l !OO •'-'

,-,,,M
- costuri U m"4&1: ,,. U • • III:
- costuri~ c::1:•,w.
 • ,r, • r .-.p1 l,11.1111111vi,1111111tAlnA,
. .1 I · 11. 111 111· a l,Ho• v,11ht1 I 1 1 11
11nohtli·1,\r1 lc,ur po a l Jl H ' • , I . vohlll'l •,11,11111' lu "'"'lui &101,,111
1-\ llllll l( 't1l•lll 1111•1
,c l'\ .ilut•,11,l 111 lillllll'I I,I n, 1
1 101111
• ,,. Ikl I v,tl11,111•,1 111111l111t,a11l1,r 1;1,r
•,li
dt• SNC ~D1ft·1cn(1 d, 1
I11
111'-
I
v,iII I
n
I ,1 dt•
·1 111 11111111•1 1,1
111,l
,,i.,
11,1111111"
„ , plt• ,!ll',1
1 111 1
1.11r111lu1 11f1Ctiil al
por.111' 1mpnrl,tl 1· ,1.•
1.'\',t 1.•;\J, I, 10 " dt11·1111111ll lt1 111118 lnt•1C:nllrtl
I I 1111111•111, 1111 li 111 1\111 I, l,
Icului 111n11I nn·1w~1 •1 1 11 ' "' ' , . ,,.1t·1,•,111hir, 111li11 n(, 111,,,
I I I . I III ~ ,,. ,ljllll I 1,,, .., I 1 1111111 T
dcdar;1ţll'11• ;1111.1 I1' I >t ICH'l1,t· 1 t 1

1r.11!\ u1stu l. J.:1•,tui.1. . / • / I VA

li ' li ,.,, ţ" l •11flt11/,•,1 di· /'11111)1111//1' ,.01111•g/l' \/li., I' 11/tllltlfl' ',.
• (J
·u, p. . . . . I SJ I 1 1111 df1,,J11f11r ""'""'"' ,112 11$1 '" ţ,rr( de
,t./11_,,;1111,11 "" Iii 1111)111111 o,, 111 . m11, •, J dl''"' '/'VA lu in1p1,r/ ZIJ'Jf,, l't'tJtru
.!O O(l(I ,li ,·11r11. n1111 de ~< /,/111/1 ofit /11/ 20, /1H( .
.
111,1,1/ur,·,1 ,,. ,1r/11rcror1 at•1•~/
. 11111
. .111 ~"/11r1•1
~
t11•r1•s11,l'tl rll- ult/11.an ,,11 f,1\f i11pµr/(llt. "'
·
mrlf<!,rrch• 'n1sl 111/: 1:llsl 11/ serv1c11·1or ~fc I l'if//lSIm rl 1 200 d1• l'uro, ru,·u111 rut,l tlt
srl,imb. si1$t11rilc i1fcre11t1• 111sta · /ţ/r11·· I 2 '500
- J,c Ici ••i toJ/urfle t1/1'1'rnl1' put1trl1 1n
Ji111c(i11nc ş, testllrii t1Cliv11/ui 9 OOO tl1: !Pi. • ,. . •
Unnan · d ţ,rcve,◄.,e r·t
.1 e
SNC, cos/ul de inlrt1re t1 11nol11/11.1lr11 corporal, (do1ţ11tor
automat) în cuiul da.I va fi 497 791, 17 lei, compus rlln:
■ Costul de procurare: 408 960 = 20 OOO X 20,4480;
■ Costuri direct atril1uibile: 88 831,17,
- cheltuieli de transport: 65 433,60 = 3200 x 20,4480;
- prqceduri vamale: (408 960 + 65 433.60) x 0,4% 1897. 57;
- costuri tle instalare: 12 500;
- costuri de teslnre: 9 000,
In1obilizările corporale pol fi prhnite în schin,bul ccdliri, altor active ncmonc•
tare sau a w1ei combinăr i de active ne,none,tare şi 1nonctarc. A~cnicnca tran1.ac\il k
tratează ca două operaţiuni: instrăinarl.la activului transmis in .,,h1n1b (v~nzarc:) ŞI
procurarea aclivuluJ primit în schimb (achiziţionare).
Din punct de vedere juridic, schimbuJ de bunuri (contractul de schimb) este pre
văzut la art. 1195- 1197 din Codul civil al Republicii Moldova.' Conform acestora.
fiecare dintre părţi este considerată vâ11zălor, în ceea cc prlvei,te bunul pe care 11 ln·
străinează, şi cumpărător, în ceea ce priveşte bunul pc care îl dobândeşte. Aşadar, din
punct de vedere juridic, fiecare parte p11rticipantă la schimb este considerat v4niltor
pentru bunul propriu şi, respectiv, cumpări'llor pentru bunul priniit.
Practte, ~c:hlmbul unui bun cu altul reprcdntă plata pre\ului bunului schimbai,
dar ln natură, prin hunul primii la sch1n1b. Eventualele diferen\e de valoare dintrt
cele două bunuri sch1n1h111c NI.' regularitca1.ă 1:u plala unei sun1e numita sultl. Suita
.ire rolul de a st,1bil I cgalllatc int h' valorile bunurilor ~t:himbatc, tnal, suita nu poalt
depăşi valoarea h1111ulu1.

6 ~NC: til>1fr,.-11tc ,1,.. turţ v.1hu.ar •• Jc •11111.~. hll p1i.//www.lrg1$ md/cautarc/ c1Rc.-111lt1fdoc_
1d= I I 7l!~IJ&lantt ru li
7 Codul C'1v1I al Republt,u MolJuv~. Cod Nr, 1107 J1n 06.06.2002. htt r.//www, • -... mcl/aota-
re/g,..ţRc-suh~?Ju, 1d= I 20080&lang.. ,o• p --
( ,iritolul I IJ lfl'I
_::.:..!---------------
Din punct de vedere contabil, î11 ,.1111 1 \t:hlmhulu1 ,k ,KliVc, ln cn11lahili1~1i; te
eviden\iazâ distinct opern1lunca de v.) nz,irc/~rnMl'rl. din cvidcnla ~I ,c,1 de cu,np3 •
rare/intrafe în c.!vi<li!t1\,\, p~• ln11,1 J11u1111l'11ll'io1 j118llti~a1ivc, cu inrcgi~trarca lulu(or
-.:eniturilor şi chcHuidtlor ;1fcrl'11h' 11pn11\11111ll11r
Contabil, fiecare pa rtc 11crffnu 1111 Juridkil I mr,hrur '.\ ln &eh, n1h11J rt:ar1cc:llv este
1ratală .:a ,3111i1101, ,l\',\nd ohlig,l\l,1 de II ill~l'Ki~tnr 11p1ri1i1un1d cfr v.in,.orc $1 pc cca
de ~,11,1terc J111 c, 1dc11\ă ,, hunu lu I tl.11 l,1 ~t hlmh, ti ca hcm•fku, r (, ur11plirJ1,,r), av~nJ
ohh!{ali,1 de .i inrcgbtra 111 u111l11bililull• u,hi;dţiu ~i intra,,.,. l,11nulu1 ln evidenţa~­
n.x,. fie.. ,,re p,,rte \!1 f,11.tura hunul cu .:arc vrnc tn trun;r,acţu:, li va ><o.1tc din evidenţa
,ontahill ~i işi va înregi~tra ,h.:hiziţio cdu!Lall bun cu oncc acl111.111e de bunuri.
De.:i. costul de inlntre a im.obil1ză1 li pr11111tc qc va con1puned1n val<J.area inch<:atA fn
J1Ku111entul justificativ (facturo fiscală) ş1 costurile direct a1ribuibJle ob1ec1ulu1 pentru
a-l aduce in locul an1plasarii şi în slarca necesară pentru folo\irc du~ de.1.t1na\Îe.
Exe111plJ1l 3.5. Entitatea „Omega" SRL a transmis în schimb o i,ut(llaţie tthnolog1"1,
wiloarea conlabilă a căreia. este de 112 OOO de lei, iar va/oarţa contractuald de 123 OOO th
lei, pe un str1111g cu valoarea contractuală - 149 OOO de lei. ln cazul daJ coitul de intrare
a strungului primit în schinib constituie 149 OOO de lei, egal cu valoarea lui contractua/A
sau c11 valoarea contractualâ a instala/iei cedate plus s1Jlta irt ,nărime de 26 OOO tk Id.
insă,putem avea şi situaţia în care valoarea contractuală a imobillzârj1 primite tn
schimb să aibă o valoarea contractuală n1ai mică decât a activului cedat.
Exemplul 3.-6. Entit'atea,,Omega" SRl a transmis în schimb un CJZmion de mar-
ca ZJL, valoarea contal,,ilă a căreia este de 212 OOO de lei, iar valoarea contractuală
<te 249 OOO de lei, ,pe un automobfl Dacia Duster cu valoarea a,ntractuald -123 OOO
de lei. În cazul dat cost1tl de intrare a autonwbilului primit in schimb constituie
223 OOO de lei, egal cu valoarea lui contractuală sau cu wiloarea contraC'tuală a
caniionului cedat minus suita în mărime de 26 OOO de lei.
Costul de intrare a in1obilizărilor creat,e (elaborate, construite) de" entitate ln regie
proprie se evaluează la costul efectiv care include: costul prokct ului, valoarea. mate-
rialelor consumate, costurile cu personalul, inclusiv contribu1iilc" pentru asigurări•
le sociale aferente, costurile indirecte de producţie, costurile indatorăru cap,tahute
conform SNC „Costurile îndatorării" etc.
Exemplul 3.7. Entitatea „0111tgau SRL ronstr11it~te in rtgie propne un imobil
pentru oficiul său, in scopul cclrt'ia a11fost s11purtate 11rtt1'1toarele costuri.
• pro,ectul im11l1/111lu1, /ntocm1t de,, /in,ul Jc proiecta fi! - 19 600 de Ir,, u1dus1v
'I'VA 20%;
• castul ,natitrialelor de cons1,u,t1e consun,ate - 815 OOO de lei,
• salarii calculate constructorilor - 680 500 de le,:
• la asigurdrile sociale de la sa/ar,ul calculat (2,fW.) - 163 320 de lei;
• amortizarea mijloacelorfixe utlliZ'1tt l,r protesul de co,rstrucţ~ - 140 OOO de Id;
• obiecte de mica valoare 1i scurtl durtata utilizai. - 111 600 de Id;
• uzura obiectelor de mk4 waloorw fi ,curhJ dunalll - 14 800 de 1-i;
 tnl<" 1111ohlllt,111 1ur <Urp ur~l•
----.!.--
I 10
( on111
- 1„111 - -

Ir1111 , ,vrl propr/11, legate rie conslruq/ri

• ,l1d/111rll rit- lnllf~/•1 1rl, t:{l!d J1t1/t' ' JJ •
1
11,rr,/11/11/11/ 18 OIW ii<' lri: 'l ,, 111 c1t (1111g pri1111t f1e11 t ru cons t ru,11n
• d,i/11)111/,, ,,,.,,,,.,, 111•1I 1/11111,111, iii l 11
11111 •/•1/11/11/ ,Clr1 mlll ,11' kl . /
.1,, ,. rnw/1//11/ li {11M 1uIJ ,,, el({' ml!rJre.
l ,111.</1 111 /111 ,i .fl/1,1I /I 11fli/I, r IliI 1•1 I • / //
/il/,,lrti \t 1111 rm1111111u· t /11 lata lalea costuri
/(t''ft'C 111' I 11,111I I II" lltfnl/1 ii 111111
' . , . , 1ţi · '/'V/\ (U, 131 ~ H/5 OOO~ 6HO 500 t
i,11 si,p, 11 1,111' /,1 1 !t'llffrl tlt ,•,/11111 , 1'14 I ,\I I / tl • r. d ,
'" ; ·' 'd i I ici citi() I I/ I c,()0 I 111100 ' /.X' 01111 ' ~06 0011) 2 495 ,53 r Ir,
· . I · su lui de co11Mruq1c s,1u dc7,vnltare
ln ,1111;\\1,t 111 ,,11r im11nt1• ,ţ1111 111 1. 11rsu proi:c .
·1 . . 1· , t·1rll etc ) 1 onul obiect de 1mob1hr.ln
\l i.'_.,11,1111,\tc, mo.lt•n11111n•. ut111 tt' sup 1111cn , , · •
· . ·1 " • nule care nu sunt strict necesare prc,-
"'1 p,,rak su111 d«.'<.'l11.1k \1!1llll\l l(\()(IC111ll ocaz10 ·
..-csuh, 1 1<',p<·-:tiv. ,11 un.:1 \'t' ll 11 urile ob\i nule şi chelt u icll I<: sup?rta_te la efect_u.area acu-
1,lr <'P<'tJ\il nu~•· iau ln cmisid,·r:.ire ln <letcrn1innrea costului ob1ectulu1 ş1 se reOectă
1n ,1tu<1\i.1 Je prl,fil ~i pit>rtkre a perioadei de gestiw1e !n care sunt generate.
IHl\l!>iliz.~'rilc .;-(1rporale prin1ite ca aport ln c_ apitalul social se evaluează in con-
for,nitate ..:u legisla\ia în vigoare la valoarea aprobată prin decizia organului impu•
1..-rnkit Je conducere a entităţii, cu suplimentarea, 1n c.azurile necesare, a costurilor
J,re.:t atribuibile. Se poate întâmpla situaţiî 1n ca,re valoarea aprobată a aportula.i să
nu .:oincidă cu valoarea nominală a €Otei părţî.a fondatorului. În asemenea situaţii,
cu acordul con1un al fondatorilor, diferenţa pQ;tte fi înregistrată fie ca datorie către
fondator, fie ca prime de capital, fie .ca venîturi curente.
Exe,nplul 3.8. Entitatea „Omega" SRL a primit ca aport la capitalul social un
cuptor cu 6 vetre 60x160 cn1/ pe nivel, pe combustibil lichid c.e s~poate transforma
si,nplu pe lemne sau gaz. Valoarea aprobată a cuptor1,1lu/ este 3 7.50 de euro, echil'a-
lt!11tul în foi este de 76 680 de lei. Valoarea nominală a acţiunilor ce nn•in fondiJ.tl)•
rului este de 76 OOO de lei. Diferenţa va fi restituită în numerar din casierie. Pentru
instalarea şi aducerea acestuia î,1 starea necesară de utilizare au fost suportau ur-
mat oare/a costuri: costul serviciilor de transport- 5 400 de lei, incl11si1• T\:.\ -1~.
costurilr aferente instalării - 2 500 de lei.
Aşadar. costul de intrare a c,4ptorului este de 83 680 de lei (76 680 + 4 500 + 1500).

Jmobllizârile primite cu Litlu gratuit (ca donaţie} se evaluează conform datelor din
d11,umenlele priniare de intrare?, cu supli1nentarea în cazurile necesare a ,osturilllf
duce I atribuibile. Dacă în docun1entcle pri111are de întrare nu este indil:ată valoaf\'a
obirdului prhnil, atuJ1d cosllil de intrare se deternlină 1>rin expertiză inJependentă.
CoS1ul de intrare a i111obilizl.lrilor dc\inute dt· un locatar .:onform ,ontr11,tulu1 de
l~Mng financiar se tlt:h.'rmin!\ tn cu1ilorn1itt1tc cu SNC „Contra,te de leai.ing•.
Cn~tul de intrare a bunurilor 1,runill' ln itcstiune ccononiică se determină .:on
~orn1 docu1ni:ntclor p1 irnar~· Jr pruni re, ,u ~11pli1ncntarea, Jupă caz, a costurilor Je
1ntrar~· ~I pregătire a hu1111ttlo1 11cn1ru utili,:area prestabilită,
_ l>upă fl'cunoa~tl'rt'a )I cvaluarr:a inl\iaH\ ilnobilizlrile ,orporale se evaluează uite·
r'.~r, Je r~gull, la data de r.ip,1ri.ue, conforn, rnndclulul bazat pe cost. ln cazul aplică·
ru acest u1 _mudel, 11nob1l11ăr tle ,urpuralc he cvaluea1.â tn bilanţ la costul de intrare sau
,ore.:tat J11111nuat cu sunia aninrtizării ~i pierderilor cuntul ale d"1n d eprec,ere.
·
 111

11 ,·,11·, 1•,1111, 11n·, 1,111 1 .,1,1111, "'l', t,11 \1th,111ui1• «hl11 I dt• intrnrc în c:azu l capi·
1.,h 1111,1•,111111111 11111'111>,111•

I \\'lll/1/11/ l,Y, I 11/1/,1/t,1 „I llllf,1/11" ,li.(U fi /ITllr tir11f ŞI 11 f'IIS /li ./tt1U(/11ttt• fo /0
11111 I • \ '' ,•/,·1,1t,11 , 11 11>,111/ ,/,• i11/1,111• ,I, l /', I/()(/ ,/1• /l'i f'll'l'lllnr11I rsle rl/1/lzal
t,•1 r H, 11 ,11/ ,11u/1H J\ ~i NI I, 1,111 i:11(/11/ 11111111 //· 1111'111111111111(11111111 li 1frren1/1rie
'c
\ I ,•r1,·:1111,l (lfl l i'·, 1/, /d
I ,,,,.11..,1 Iii PIII'"' /11 ÎII ,,11111/1//1· //11,1111 ,,,,,. l'ln•11/11r1tl nr f'(11/lfl1Hll'III "' 111/)(11"
,,.,,., 11 , .. ~., ,-.it,,.11,·,1 ,,, I ,111/,1/>j/,111g,1/,l ◄" 'li·/ (1.J', d,· ll'i (.1,f·, (1(/() 6(/ 17'i).
f-..1, 11,-.,•,,11 dt• 1i\\'11\t1111,,t 1,\ ln ,11nlorn1ltul.l• lll ~NL ş , polnk,lc contabile ale
,11111.)\11, t'\ ,1ht,11,•.1 \lh1•1 i11,1r., ,I 11nohill1;\1 ilo1 lm'purnk· puutc: fi d'c,1u,1tă ln bar.a mo•
,kh1h111,,•,.1l111\111. I ,1)0;1n•,1 h'l'\111h1,1t~ tl 11ncl lmuballz1lri corporale este valoarea ~a
111,t:i l,1,l.1t.1 1't'\'V,llu:ltil 1n1nu~ \li kc ,1111ortintrc cu11ullot~ ulterior ~i orice pierderi cu•
mul,11\• ,ltn \kpn-.. kt,•, \ ',1lnt1 n•n iu~t~ ., i1noblll1.l rllor se dclermină ln baza valorii lor
,k t'i,11~ in unn.1 ,., ,1h1:lril(1r de.:t1a.11c de elitre cvalualori independenţi s.au de o comi-
,,r, nu 11111.\ d,·, l'it re ,1>n~ludlloru I e ntităţii. Recvalull ril e trebuie să se facă cu suficient.\
~uh1rit,1tt· l'l'nlru ,1 ~ţ• ll~igurn l.'.'ă valoarea contabil:! nu se deosebeşte semnificativ de
~t"\'.I .:,· 11 ar fi ,le1crn1innt prin utilizarea va !orii juste la finalul perioadei de raportare.

\ .dourc., ,0111,1bil:\ .11tctivului reevaluat se ajustează la valoarea reevaluată in anul

\hn urn1,\lo.1rde n1otluri:
I) ,ostul dc intr.1n· snu costul corectat se reevaluea ză u1 baza datelorpreţurilor ck
pup sau proporţional cu n1odîficarea valorii contabile. Amortizarea acumu-
1.uă h1 d~ta reevnluării este ajustată astfel încât să fie egală cu diferema dintre
..:ost ul de intr,1re şi v;iloarea contabilă a activului după diminuarea pierdenlor
J,n Jcprecicre cun1ulate;
.?) a111ort11area cun,ulată este elin1inatâ din costul de intrare (corectat) al activului.
Exe111pl11I J. 10. Co11d11rerra enliltl(i „Omega" SRL d1Jclde să recvaluc:econstrucţiilc
>t1lr. l1notiili:,lrile corpu mie i11 cn11zt1 a11 fost F11registrnft' la costul dt• r'11tr,rrt· ,le SIJO OOO
dt• lâ ~; $1u11 n111ort1zalt pe111r11 s1u11,1 de ZOO OOO de lei. Valoarea }11,11111 n.>nstrucţiilt1r
dc1,·r111111111,1 dt t•.,;per/1 este de 900 OOO dv lei.
Cu11/or111 pri111ului procede11 de reet•al11ure:
• St' n1/c11lea..:t1r,1port11I i/111/n• \ 111/a11r,•,1ju,l1l şi 1111lv11r1•.i 1'<111/11/)il,l a ,t•nstruc-
ti1lor: 900 OOO I (ROO 000 - 200 OOO) -· 1,5
• tO>tlli di! i11tr11r,· şi 11111ort/u1n•11rll'1111111/c1t,111 n111>trur/11l,,r sunt rte•·uluutc
pr 111apllnir,•fl nu:/ll'i,•11111/111 d,· creşt,·r.·, 11·1•,1 n· n111,lu,·,· la;
_ 1 ost"/ de intrare r.·1·1•<1/11111 " t't111str11r/iilor: H00 OOO x 1,5 a:: I 20U OOO ele lei

_ ., 11111 rtir 111tII , 1111111l111,> '"''''11/11,lt,I: .1110 OOCI x 1,5 • .100 OOO de le,

'/'01,1I ,,af1J11r1?t1 ,·0111,,l1i/1l 900 oou de'"'·

Co11form celui Jt "' dollt11 proc1d1u d, n,valuorw:
• ~e 411111 /razu u1t111rt1z11rea aci11nulu112 prin dtduc,reu e, di,1 costul de intrart a
n 111 ,t ""' uli>r: 800 OOO - 200 OOO• 60<1 OOO de lei, altfel spu.s amortizarea acu-
'" "'"'d st eg,dta:A cu O, u,r costul d, intn,rt dnim, e,al cu valoarta contabi/4,
• rervaluarea Vfjl1Jril contabll, a construcţiilor. 600 OOO x l,5 .,. SfOO OOO de la.
 < .. ntnhllf 1a1e~ 11nol>IHzllrllor ,orpurJ l t
I IZ
- -
Dacă un elcm.:nt dL• 1111nhillz,1ri c·nrpur.111: este rccva luo l, alunei intreaga clasă de
• f • • ·I ,,.nwnl t rehu ic rceva luată. O clas•• <le
11noh1h1.\ 11 n11 pnrnlc• d in c,ltl' illl' pnt k ,tLt c •
••
111111hll11.,\n u1rpun1ll 1.·,k 11 111up1111· . 11•I ,,tL IIVl 11„
'
n•1
•
1ur:\ ~i
'
c.u u1ilizarc. simil•r• ·
" q 111
,1c th·ii,iltl1 c11ti1,1111 I \l'mpl, d1• nslh:I di: dast· suni u11năloardc; lcrcnun; terenuri şi
dnd,rl. m.1~111 1 şi ,·dtlp,11111•1llt'; 11.1v1•; ,11•11111,we; ,111lnrnohilt·; mubi licr, instalaţii, pie<,e
d1· "h1mh ~• .,,.11nhl.111·; şi 1•1.h1p.1 11 11•111 d.- hh11 i k,l.

3.2. Contabilitatc.i irnobillzărllor corporale in curs de execuţie

I m,,hil 1: ,, , dl' ,m p,1r.1 il• i n 1· 11 rs de e)(eLII \ ie Ind ud c.<>ni.t ruc \ii Ic 111 <.llh de cxecu\ic,
111il,11ul d~stin,11 inst.11,, , 11, l111ohilizilrl cor porale p:'l nJ la puncreo în ut,li1.are. t:flţllirllc
ulterio,,n· în curs d1• cxcru\il' okrentc l111ohillzllrllor corporale.
Pt•n1r11 gcncrali1.arc.1 informn\ iei prlvi ud ex istenta şi mi şcarea imohili1,ănlorcor­
pllr,1lc in curs dr cxt?c u\ ie cs le destinat contu l de activ 12 1 „I111obiflz4rl corporale ln
curs de exeru ţic"II.

î n debitul contului J 21 „ Im ol,ilizări corporale i11 curs de execu ţie" se inre-

g,strează intrarea/majorarea valorii i mob ili ză rilor corporale in curs de execuţie.
În creditul contului 121 „Imobilizări corporale î11 c11rs de execuţie" se inre•
gistrează ieşirea/d i min u area valorii imobi liză rilor corporale în curs de execu\~e.
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea in1obili zărilor corporale in
curs de executie.
în conformitate cu prevederile Planului general de conturj contabile entitatea poa•
te deschide la contu l 12 1 „I,u obillzări corporale în curs de execuţie" cel pu\m urmă·
toarele conturi de gradul li:
• 12 11 „Constr11cţii 111 curs de execuţie";
• 121 2 „UHlaj destinat ins1:al1lrii'';
• 1213 „ Imobilizări corporale pand la p1111erea it1 11tilizare";
• J 2 14 „Costuri ulterioare 111 curs de e.)/ec,,ţie''.

3.2. 1. Contabilitatea cons trucţiilor în curs de execuţie

Executarea lucr1\rilor de co nstrucţie ponte fi efectuat;\ în regie proprie sau ln an•
trepriză. Costurtle privind construc\ia unor obiecte lltli ~unt contabilizillt.' pi: fieul·
re obiect sepa rai cu tota l cumulativ de la începutul con strucţiei până la ru nerea ln
folo1,in\â a obiect ulul
Costurile ufercntti executări i în regie proprie a luc rărilor dc ,onstrucţii sunt Ji\·er«,
Prezen t ăn1 cele n1a 1O(?S ulili1.atc inrl•gistrări contabile:
• Reflecta rec1vi1/or11 matl!rinldor co11 su1tw/t•, sla/,ililă /;, b,iza ralculului de rep'1r•
tizare 11 111auri11/elvr co11s11111t1/e sau r11p,ntului privind consu,nul de mattrialt
in con,para(ie cu nor,ndr ele produc ţlt• sau fişei lirllitd de livrare a materialelor
şi I sau bo1111/111 de rcms11111:

8 Planul gi,neral dl' conturi con1abilt. hltpsu/www le ·1 d/ el R I 1d

W=I 17ss7&lang„rt,, · 8 6,m cauta~ get esu ts, oe_
CJpito l ul III lll

Dl Ul „lm obilizdri corpor11l1' 111 curs ,tcrxrcu(ir", 1211 „Co11strucţil i11 cur-& de execuţie"
Ct 211 „1\fnteriale"
• R,•Jkct,11,·,1 1·11lor11 ,1/nc, r,•lur dl' """l 1•u/11ar,· şi "11rt,i Jurat,l (cu valCJarea 11111•
lar,l ,nai mn ,1 dt· 1/)no ,Ir kr (li<, r/11, f•lfl/mwl Mt1bilif dr. lrJ:1Jl11/ ,e}) cc,trsumate,
,kt,·r 11 11i11,11ă i11 11114,1 ptm ,..,,i/111 1•,·,/111/ ,fr ui,,111• 11 11/111•1 trlt,r ,Ic midl valoare şi
$t'llrt,l rl11r.11,1
Dl I.? I „lm<1l1ili:,lri nirpo,11/r ln curs 1/e 1•xrr111 lt", 1211 „l;u11str11qll h1 r11r• dot tXttujit''
CI 21J „Obfrl'fe tlt• mlc,l 1°alot1rc şi srurt,1 tl11r11tll"
• C,1ln,l11l 11.:11r11 ul11t'Ctc/11r tlt• 1111rll ,,,,ft1Cirt• ş1 snirt,1 rl11r111,1. ţ,rttlate in explo,1•
l,llt' c~" 1·,1/odn!tl 11111/urrl 1/1(11 I/Ilire rit• /OOO de Ic, (l/6 d111 plcifo1111I ,1ab1lll de
h-g1slt1/1e)), 1frtc:1mi1111ttl i11 li11zr1 110/ei de ,·orrrabilitalc:
Dl I 21 „ lmobiliz,iri corporale 111 curs de execuţie'~ l2ll „Co11str11c/U în curs de ex~cuţie"
Ct ll-l „Uzlfra obiectelor de ruicd ,,a/oare şi scurtu duratlf"
• Ct1knl11l salariului 11111ncitorilor care executd lucrdrile de construcţii ş, montaj,
detcrr11i11at în baza ca/cr1lui sau borderoul11i de repartizare a salariilor calculate,
sa11 fi.şa de lucr11 în acord la calcularea salariilor în cazul salarizării in acord,
sau fi.şa de pontaj, mcazul salarizărfi miu;u:itorilor în regie:
Dl Ul „Imobilizări corporalein curs de execuţie", L211 „Co11s1T1tcţiii,1 cursdeuuuţie"
Ct 531 „Datoriifaţă de personal privind retribuirea ,nuncii"
• Calculul contribuţiilor la asigurarea sodală în mărime de 24% din mărimea
salariului calculat, în baza notei de contabilitate:
Dl 121 „Imobilizări corporale in curs de execuţie'~ l211„Constr11cţiii11 tJurs deuecuţu•
Ct 533 „Datorii privind asigurările"
• Reflectarea capitalizării costurilor îndatorării atribuibile direct canstri,cfiei
unui activ cu ciclu lung de producţie:
Dt 121 „Imobilizări corporale tn c11rs de exec11ţie'~ 121I „Co11str11c/ii in curs de uecuţie•
Ct 511 „Credite bancare pe tertnen scurt",
La finali?.area lucrărilor de construcţii imobilizarea corporală în curs de execupe
se dă în exploatare şi se pune în funcţiune.
Obiectele se consideră incluse tn con1ponen1a mijloacelor fixe din momentul
transmiterii lor în ulili1,are în baza docun,entelor perfectate in modul .;u\'enit.
• Documentul justificptiv ce confirmll punerea in J1111rj1u11.: Ll obie.tului şi tme•
rea /a intrări a mijlor11l11i fix este Proces11I verbal de primirr preda~ .a mijloo-
celor fixe. 111 haza acestuia sr i11too11eşft• formula c,111111/,ilil pri,·i11d d«tmtarta
imobrlizdnl cvrporalt• i11 r11rs de ext•c11/i1• şi i11tr11re,1111filot"ulu1Jix:
Ot 123 „Mijloaceflxe"
Ct 121 „ fmobilizarl corporale in curs de ex11c11ţie", 1211 „Co11.1tr11cţiil11 cun deu«ufW•
E~e,nplul 3. 11. f11trrpr/1ufrrt11„<Jmrg11" SRI, a cvn$truit ,uf<>rtt proprii o clc1Ji•
re pentru oj,c,u, /11 sn1p11I dlrdt1 ,u, fost suportat11 urrniltoorele costu,~
JJ pro,ertul dădirii dt•stinat,J pe,itru oficiu, lntocmit de o firmiJ de proiectare.
cvnjorm facturii J1sr:ale prin1lte - 18 OOO dd lei, inclusiv TVA 2096;
2) maurwle de ronstru,:ţfe, dttermin81f! fn baza actelor ck casare t1 maurialt•
lor- 217 OOO de lei;
II I Con1obillta1..-o lmobillzărilor i:orpclra lr

lJ st1f11rii r11/c11/nte co11s1 r11r1orilor, co11(t1n11 /iordcrourilor de c11/cul li salariului

- 185 oua ,k Ici;
·1) u111tribu111 la as1g11rJrlh• sodale (2 1196) 7
5) r11nvrt1.:,1r,·,111iiilt1,11·,•l11r /7:xt• rillllt11/11 iii prcJct·sul dr: n,1,strucţic, ca/culută in
l111 za l1orc/err11d111 dr calc11/ 11,11110111.;clrii 1uij/1111cdorfixe 95 OOO de le,,
t, ) ,,/,,.·ct,· ,I,• mh·,i va/011,c şi st11rt,1d11r11r,111t//i1ul/t:, 1frter111111atr ln baz1, proce-
,·crliu/ cit- H1$<llt: ,1 0/\'I\ISD - JI t,()0 eh· Ici;
.1111111
-i 11~11n1 ol11cctd1•r de mrcrî w1/c111re ~i srnr/1i duratli, calcuit:1tli in baza procesu-
/111 ,it· 1•frl111/ dr rra11s111ilore i11 e.-:p/011rnr11 a OMVSIJ - 14 800 de le,,
8) cl1t•lrwc/1 1r1111sport, efectuate ctt tr„,nsport propriu, legale de construc1,a
1/('

d,ldirii v/ici11l11i, ,lctt·r111i11atc î11 baza borderoului de repartizare a cheltiug/1.

lor - 18 OOO de foi;
9) dobânda p,urf r11 creditul bancar pe termen lung primit pentrU-construcţia oficm-
lui, determi11ată conform gr11ficului de ramburs11re a creditului - 1€î OOO de lei.
Con~-rrucţia a durat 11 l1.111'i, dMpă care tilă'direa a fost pusă în exploatare in ca-
litate de ofici11.
J11rnalul de î11registrare a operaţiilor economice
Îilregutririk
Documentul Conţinutul Suma, contabile
justificat operaţiei lei
Debit Credit

l 2 3 4 s
Reflectarea costu lw sc:rviditor 15000 12ll 5ll
de proiectare a clădirii oficiulw
Factura fiscală
Reflectarea TVA aferentă 3000 534- -:11
;,_
serviciilor de proiectare

Acte de casare Reflectarea coslului 217 OOO l.?11 211

a materialelor materialek>r consu m11te

Borderou de calcu I -Calculul salariilor rnunoitorilor 185 OOO IZll 531

a salariului oc.upaţî cu construcţia

Calcu.Iul conttibu\lilor de
Borderou de ca Icu I 44 400 1211 $:I}
asigurare socialii: de la salariul
a ~alariulu1 calculat muncitorilor (24%)

Borderou d< calcul ~I Calculul :J.111ortizări1

95000 1211 124
reparti1-are 11 amort17.llrii mijloacelor fixe 1,1tiUzate
mijluo.cdor fixe la .:onstruc\ia ofmclului
fnreg1~tr.1rc,1 ,0~1ulu1 ohic,tc:ll,r de
Proce~ verbal dr cas;1re 1211 213
micA valo,trt" ~I ~curtă Jurată utili· 11 600
a Qt,,1VSI) 1ate Id i:on~t ruq ia dâdlrii ofkiului
Proces verbll de CakulUI u-1uni nbic:~tdur Jc
14 800 1211 214
lrnnsnlill:'rc! in inv.-ntar ut1hLate fn pro,c$ul
ex.ploat.ire a OM VSD de conMruqh: .1 dâdirii
Borderoul <Ic calcul ~i Reflectarea cost ului serviciilor 18000 1211 812
repartizare a chdtuielilor transportului auto propriu
 1..•rl 1ol u l 111 115

GraficuI de ra mbursa re a C:aku lul doba1u li pen1ru cred hui

l6 OU() 121 J 411
.r\!<lihlluJ/Ncll,1 con1abilll hnn,or prlm il 1tfo 1••nt .:11n~lruc.1ici
rs1rn~ din contul ,un.•111/ 1\d 1ih1 rco .l,1H1r1d lu\ll ,Ic firmo 242
'J 200 52 1
tirJin de pluta .I(• p1 nkd,ll't
['r(l(c'.\ l'<'ll•,1/ ,Ir pr„1111, l n1 c1,ti•t111, c.1l:1 111ii ,1rl ,1 r /,ldlr /l
-
h i <, 1100 123 121
rtnl,,,-,· ,, 11111/t>,1tdm Jn·e

3.2. 2. Conhtbilitatl!o utilujului destinat instalări i

\lt.i s1tua1••' ~.i nd ~e aplld i i:onlld 121,,11110(1/fltllrl cor{JOrnle1r, cura deexecu/le"
~stt' 111tr,1rc!11 ;,, p,1trimn11i11,1111ijlo11celvrfi.'<c (11l ilaje) r:nre 11eresill1111ot1tare/in j lalare.
Ac:e~te ,1r:ti, ._.. nu pot fi puse în funi:\iuuc lr11cdiat după m o m entul ach iz1ţ1ei deoa rece
ne.:eşită 1nontare şi instalare, astful enlitnlea va recunoaşte o in1obilizare în cu rs de
execuţie, u1iliz:i nd contul de gradul 11, l 212 „Utilaj destinat instalării". Va loarea de
procurare (sau altă \0aloare) a utilajului care necesită montare precum i• toate costuri-
le ulterioare aferenlc instalării şi montării care vor forma costul de inlrare a viitorului
mijloc fix se acumulează in debitul ace11'1.ui cont în corespondenţă cu conturile de
datorii sau conturjJe de evidentă a valorilor n,ateriaJe consumate, in funcţie de natura
costurilor suportate la instalare şi montare.
La fi nali1.area lucrărilor de montare şi instalare imobilizarea corporală în curs de
execu\ie se dă în exploatare şi se pw1eîn funeţiune.
Documentul justificativ ce confirmă punerea în func\iune a obiectului şi trecerea
la intră ri a mijlocului fllC este Procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe. în
baza.icestuia se întocmeşte formula contabilă privind decontarea imobilizării corpo-
raJe in curs de execuţie şi intrarea mijlocului fix:
Dt 123 „Mijloace fixe"
Ct 121 „In1obilizări cor-parafe î11 c11rs de e.~ecuţie", 1212„Utilaj destinai instalării"
Exemplul 3.12. Entitatea .Omega" a procurat 11ti/aj pe.t1tr11 prod11cere11 pîH'tJju-
lui, care necesită a fi asamblat şi instalat. Pre/ul de nc/1iziţfe u 11tilaj11/111, itrdkal it1
factura fiscalii este de 1 947 600 de lei. inclusiv TVA 20%. I11stalare,1 şi ,1s,1mblarea
afost efectuată de furnizor la costul de 10% (lin pre(11I de e1cl1iziţit•" 11tilcijulu1 piu~
clteltuielile de co11sulla11ţă a doi ingineri i11 sumă ele J -156 d,· 11:i, aire 11ufvstfa<'tura1e
separat de furnizor, inclusiv TVA 20%. Dupa punerea i11 ji111rţi1111t• a utilajului pro•
prietarul acestuia a achitai f ur11izoru/1u incă /% din pn·ful cit' 1Jt:hiziţ1t' a 11tila1ulu1
pimtru in struirea pt!rs01111/11/11i s,111. fa<'/" rat pnn .f11durt1 flsc'aid.
/ur11aful de i11regiştrare a o~ruţiilor economic~

Documentul eon11nutul eon,,a,t '"

0111i1A\tdl t
justificat openţici

I
ln~giatrarea la lntrlrl a 11tllajvful I 623 OOO 1212 521
Fattu.ra fiscală Reflectarea TVA afcrren11 pre1ului de
324600 534 521
achiziţie a utllajtdul
Jl(t

- - -
lktlt•t 1.11 1·,1 „ u <;lll r Hnr \<' I vlr. lllnr
l t,' , 11\U I l1 J.
,li· 111, t,11,tt< ~I >1 ,,1111lil..r1 (f1)r ,I I V/\), si1

Fadu ,,, lh, ,11.l (( I °' I • c,llO I 0%) 1 I l'i/1) / I , l li,". llllJ
lhf1 n hll n l I VI\ 11lc•1t•111il ,n slllilll Jj o \ (, '>11 J1l
,,.t,·1<
dim dr 111,t,il1111 •' u,1,111lil11 1r -
l'r.,,.:, ul , ~,h.11 ,.k l111<•g1, 1n11e,1 l,1 lntrftrl .1111ll,1)t1h1I
1 71111 I l!f/ ll> 1212
J'rl m Ir.· 11rc,l,1I C ,I
n111'11, uh11 II\
- - -
Rc11n 1urc'.1~111,111rllt11 ~u1Hn w1c l11 lcg,lt u 1(,2311 7 11 52.1

l'a,tn ra fi:;;:,1h\
r.\ u, rn,tr ulr,•;1 pt•r~onolul ul (fJrl\ TVA}
---
R<"lkd,ll'Cu T V/\ a lc:rc11I OcoMunlr,r
- - 3 246 534 521
serv1c11lor de i n!ltrui rc u p1:nu11ultilu1

3. 2.3. Contabilitatea imobilizărilor corporale până la punerea in fuJM:ţiunr

Altă 5i tuaţie în care se aplică contul 121 „ lmobili2ări corpo rale in cur'i de execuţie~
este intrarea de imobilizări corporale <lare încă nu sunt puse în funcţiune. ad1câ mo-
mentul intrăd i aces tora tn patrin1oniu nu coincide cu 1nomentul punerii în utiliiare.
Astfel en titatea va recunoaşte o imobilizare în curs de execuţie. utilizând contul de
gradul il 1213 „Imobilizări corpooo.le până la punerea în utilizare".
Un exemplu elocvent este r;:azul in1portului de 1nijloace fixe. Importurile de miJ·
Joace fixe au ca baza juridică contractele economice închejate cu furnizorii extemL
Orice contrac t cu furnizorul extern cuprinde preţul mijlocului fix negociat îÎ ,conJ1ţJa
de livrar-e, de regulă conform INCOTERMS.
Este necesar să menţionăn1 că în cazul trecerii mărfurilor (pri.n notiunei de rnlr·
furi se înţeleg toate bunurile procurate, inclusiv şi imobilizările corporale) peste fron
tiera vamală se percep ca drepturi de import unnătoarele:
a) taxa vamală;
b) taxa pe valoarea adăugată;
c) accizele;
d) taxa pentru proceduri va_male.
Baza de calcul a ta xei va,nale o constituie volumul natural sau ,•,.1loarea in v-1ml11
mă rfuril or, determ i n ată în condiţiile legii.
Baza de calcul al accizului o constituie volun1ul natural ~au v11k,area (n vant1 •
n1ă rfuril or imporl a te, determinată tn condiţiile legii, pn:cum ~i i1npo1iteJ.:şj taxekct
u r mca7.J a fi achilc1te la data l1npur1ului, fără 11 \inc cont de acdlc şi TVA.
Valoarea impo1.ahllă cu TVA a ntărlurllor 1n1portatc o constituie vak,area lor ln
vamă, determinată în condiţiile legii, ~i drepturile de import (cu excep\1a TVA),
Baia <le calcul a taxt'i peni ru pru'-cduri vamale o const ituie valoarea ln varni a
mărfurilor sau ta.xel<.> fixe, ln condt\iile legii.
Drepturile de impnrt se plă1csc in prealabil, pânl la depunerea declaraţiei vama·
le. La momentul văn1uiri1, sc acceptă plata doar a diferenţei dintre suma cakuJatl tl
 11 i

sull\.l l'l,\ttl.l in pn•,1 l,1hil Orgllnul ,._1111.11 c,te .ih1ht,1t ,a 1ntendcă i1nportu l de mărfuri
;,t:111 ni ( .1 n• nu ,.1u h"t pl,\t 11,· ,I rc:pt u rill· Jl• , rnpnrt, în modul ~tabilit de codu! Vama t•.
p 1,11111l'ntul ,11,1ifln111v lt.' ,c111firm,, puncrc::i în func\1une a nh1cctulu1 ş• trecer~a
ţ,111111,\ri .i n111lo,;ulu1 fi\ e,tc P111,c,ul \'crb.11 de primîn.• predare .1 mijloacelor fuc. ln
1

i,.:,, ,K csl111.1 ~l' i1111,~nw~1~· t11rmul,1 ,unlahila privrnd dccunt;,rca 1n1ohu1zării corpo-
1
r.,k i11 , u1 „ Jl' l',c:, 11\ 1, ~• 1111111n•,1 1111jl11, 11 lui fix :
nt 12.l .,,\lijloo1cc:_l1 , c"
Ct 121 „ lmobillzdri torporidl' i11 curs ,Ir c:xec11ţie", 12 13 „hnobllizt'Jri corporale pană
ln p1111rrc:,1 în 11tili:nre''
/i,·.-inplul 3. 13. L:111,t,,tt'<l „O111,•g11 ·• 5Rl acllizi/1011eatâ /a data de 07.05.N 10
11111ş1111 d,· ,·11s11t i11 co11di/ii de livrare CP't: de la societatea EUROFLEX din ftalia.
( ·011.f~rm fc1,·t11rii cxter11e şi Dedara(iei vamale de import maş,nrle de cusut rostă
.-,it• S()O de I/Uro/b11c.. ,ursul de schimb oficial al BNM constituia 20,4400 de lei
pt 11tr11 un euro. Transportul de mijloace fixe din pu11ctul vamal şi până la destinaţia
1111pelrt,lfl)r11l11i a fost 11egociat la un tarif de 4 500 de lei şi TVA 20% conform Jac-
turu Jisaile prin1ite de la „LOTUS LNT" SRL specializată in servicii de transport
OMig,1ţ,ile în vama se achita prin ordinele de plată 11r. 11-12 din 06.05.N în sumă de
650 di•lei pentru proceduri vamale şi 33 OOO de lei pentru TVA. Facturafurnizorului
t·xtern se achită in data dt 08.06.N. conform extrasului de co11t la un curs de 20,6700
dr lei/euro. Co,uisionul bă11di pentru transferul valorii faci urii este de 38,50 de euro.
Pentru început determi năm drept urile de import ce urmează să le achite entitatea
„Omega" SRL la momentul traversării frontierei. Drepturile de import se calculează
de la valoarea in ,,amă. Valoarea în va mă in exemplul nostru este 163 520 de lei (800 de
euro x 10 maşini)X 20,4400.
• Taxa pent ru proceduri vamale: 163 520 x 0,496 = 654,08 lei;
• TVA: (163 510 + 654,08) x 20% =32 834,82 lei
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice
Core1p011l1 D18
Documentul Conţinutul
Sama,lei CODtarillW
ju,tificat operaţiei

1 2 3 ,
Debit 011111

•
l;llras din Se rctle.:tll pl.ita in avans a drcpturik1r
coniul curent/ J c: Import :
Ord111 de pl.irll - ·r..111ei pentru pr0<.cdurilr ,11mak 650,00 234 242
- TVA % 33000,00 234 242
hictur.a fu rn1 •
Se lnrcgiiucazl valoarra dt- procurare
zorului st rdin / 163 520.00 1213 521
il m11loa~clor ftae
Dcd.ar;iţ1J ,·amal.l

9 Codul ,·ilJll,al al Republicii Mel :e,,,. 1ft. 117, IJl. 124 MOIIIM:d 08del 4m OIM M u.. ._.
,peculi. -11"!!"
 ·•1<•
t: oni ,, I,1 I ' 1.:,.._ ;n,ohd111\rd1> r corporal "

--
P,•d,11,1\i,1 \',1ni.1I~
-
1nduJ,,,,.,, 1,1\l' I reni r li pctlt'l hllC,1
650,011 111:l
I I· 1h1t,11<·lo.l\,III•, 234
,k 1111111•11 1,,u, .-.hn I 1,r n111111 1 , l
, 11 ..,,1 11 1mi1lo,1 11 ui li\ 111,pmlill _ -·
R.-1 ln h11,•,1 dlt.-11•111,·1 ,H,u Ic 1,, ~.,
,1,1111 121.\ ->32
,.. 1111p111u·du1111· v,1111,,k ,i.hil,it:i irt
1 11
p,,·,,l,1bîl ~I ,1111111 ,•l1•, 11v ,,,1,ul,,t.,
R.:I h•, 1<111•.1 I\ ,\ 11tc11•nt.1 n11/l11111h11 12 X l 1,/12 SJ4 234
li\ l111f'l1I l,ll__

1',1, llll,1 fts,·,11~

-
!-.,• 1,,1 ltch\ ,o,tul dwllu idllor tk
1rn11,p111 t 11" p1IB.lll"' ih lcfll:
.1) ,11s1111 ,crv1c11l111 de tr.tll~pmt autu •I 500,00 1213 S4-t
rrc~t.llc de dit r,• 1111rcprindcrca
~p<!d.ili,atâ . ,
b) l'VA aferentă s.-rvidilor .iuto pnm1 · 900.00 53-4 544
te J e la terţi
'
E"rn• J .in amtul cu
rent Ordin de plată
A.:hit;1rea datQriei faţă J e furni7nrul
stră.in (8 OOO de euro x 20,6700)
165 360,00 521
I 243
'l

I
:-.:otâ contabilă Renectarea diferenţei de. curs \!lllutar
aferentă achitării datociel faţă de fur- 18-10,00 - "l
;,_ 622
nizorul din ltalia .
E..x:tras din con rul
curent/
Proces verbal de
Reflectarea comisionului bancar
(38,50 de euro x 20,6700)
795,80
I I
Î13 20
.

primire predare a Punerea in functfune a mijlocului fix 16$ 6:-4.0S ll3 1113
mijloacelor fIJCe
'

3.2.4. Contabilitatea costurilor ulterioare în curs de execuţie

Costurile ulterioare pot fi efectuate în procesul de reparaţie sau der,olt.ire :a llll!-
loac.elor ilxe cu scopul imbu.nătăţirii caracteristicilor tni\tale a a.:.:stora ~i. n:sp«t1'
majoră.di beneficiilor economice a-şteptate din utilizarea obin:tuluî. ln particubr,
majorarea beneficiilor economice poate să rezulte din: prelungirea dur:ue1 & utiliutt
a obiectuJui. creşterea capacităţii de produc\ie, a suprafe{ei sau altor curact~;ak
obiectului. imbunăt11ţirea substanţială a cal.ttăţîi producţiei tabncate (seni,..-iilor prt·
state). prelungirea intervalelor intre înlocuirile păqilor CC\tnponente ln limita duntti
de u1ili1.are a obiectulu1, crearea componenteltlr care nu mai na:e:.1tl inlocuittin bnu-
ta durawi de utili1-are a ob,ectului, reducere.1 l>t'm niii.:ativi a costurilor (k e1-pli>1tatt
prevă1ule init ia I et.:. În 1:,1zul J.11 to.ltt' costunlt uherioan- aft~nle mijlo;acdor fi~
M! con1abilileată in debitul contului 121 „lmobiliurl corpo,ak f• rm • an fk•
contuJ de gradul 11 1214 „Costuri ultmoarr ln curs ,k U«Mţw• tn c ~ l l cu
conturile de evidentă a resu rselor ,,,n~umate. ln aSt"menea situaţii costurile~
se capilalizeaz.\ prin ad.\11g.1re.1 acestor.i la valoarea contabili a obiectului reapn"UY
Costurile ulterioare care con t rihuie la majorarea bentficiilor cconomicc -.1 1 I I
d in utilizarea imobilizărilor corporale neamortizabile, w cootaNli e1rl ca;,\[ M
 I o,

,h• ,., 1Jcn\,\ ::.l!p.tratt• ln ,1,c.1srn 1'rupil d1: ob1,·ct,· se 1ndud 1;t1s1urile de nn1elîorare,
,lt•~••cJ_rt•, 1ng,1re ,, tcrcn\1nl11r. Jrun,urile i11tcr11c !iL căile de acccs, troluarele asfaltate,
, 0,tunlc Jc f,lrt11t,.1rc ,I maluri Im h,11111clm ncvnltle 11.11uralc etc.
C,1,u1nk uht•111Mn.• 1.1.' n1n111ht11e la 11wior,1r.·u b,•11cfic11l11r econumicc a~ltlptate
,lin u1th1arc.1 1111nb1h1u11l01 \.III p111.1l,· cir,• nu suni i111t'l{istralc în bilan1ul enlită\ii,
,,. rl'l1l'lt3 ,.1 1,h1cctt· Je c,id,·11\1\ \t'parnk. I11 p111 t 1t ulor 11lc11slâ grup,, de obiecte cu-
pnn,k ,:ost unie ult,·1111a It" dedu.tic de c~t n: lucotu r (,1rcncl11ş) din eoni propriu cu
,,,n~im\ăni.intul h1,,11<1rului l,1r1·nd,1ll>niluî) in privlt1\ll oblcctl'lor prln1itc in lea~ing
1lr1·r,tlitll\.t I l.trcnd1l/1111••1\ llll\C).
L.1 fi1l.\lî1 .nc,1 lu,· răriltH ,le r~•p,1r.1\lc h,IU dc'lvoh:1rl' o intobllir.ărilor corporale cu
s,,,rul in1bunătăţ11·i1 ..:.iractt.>ri:.ticilm lni(i,1le a acchtora şi, respectiv, majorării benefi -
,11 l0r \><:ano1nic,.,. a~tt.>pl.ttt.' din utlli1a rea ul>iectu lui costu rile ulterioare ~e capitali1,ea-
1j pm1 .1Jăugan::1 acestora Io v.iloarea co,, t abi lă a obiectului respectiv, în1ocm1ndu•se

inreiustrart.>a cont.ibilă:
~

Ol 123 „1\l ijlDace fixe"

Ct lll „ I,nob-ili::ări corporale în curs de execuţie", I2l4„Cost11ri ulterioare in cur.s
de execuţie"
Documentul justificativ este proces verbal de recepţie a o biectelor reparate., recon-
$,lrllite şi n1oderni1..ate.
Exe,nplul 3.14. Tn vederea îmbunătă"ţîrii para,netrilor tehnici iniţiali pentr u un
urilaj a cdrui cost de intrare e..~te 80 OOO ele lei, durata de utiliz;are 10 ani, din care 6
ani au expirat şi au niai rămas 4 ani de utilizare, amortiza t liniar, entitatea 1nitiazâ
lucrări de modernizare, care au fost realizate de un terţ şi f acturate în douil rate a
câte 12 OOO de lei, indusiv TVA 20%. !n rezultatul lucrărilor d e modernizare efec-
tuate s-a itnbunătă{ît calitatea unor părţ i co111pone11te a ttt llajului, care ca rezultat
au îmbunătăţit substanţial calitatea prodiJselorfabricate. !11 rezultatul lucră rilor d.:
modernizare efectuate d urata de utilizare a utilajului 11u s-a schitnbat,

furnalul de înregistrare a operaţiilor economice

Corc•~•l8
Documentul Conţinutul Suma,
coaturllor
;u~tificat operaţiei Id
Debit CMUt
lnreg1strarc.i coslllrllor de
10 OOO 1.? 14 S.?1
FaClura fiscalA/ Proces v.:rbal moder ni1are din pnm.i r.itil
d~ pres1are a servictilnr Jn reg1~1r.ircJ TVA .ifercnta
2 000 S.\ 4 S21
,o~tunl11r de m0Jern1 z11re
Extras din eoni ul cuunt/ Plata ,ilire fur111 zur
12000 Sll 242
Ordin de plalA a primei rate
lnregistrarn coti urilor~
10000 121-& Sll
Factura h=lă/Pruces verbal modernizare din a doua ratl
de preJ.tare a !>el"Vil:iilor lnrcptrarca TVA PINIOtl
coaturllor de mode.miare 2000 5k m
....,
." a ~
 CJ nnt,1h1 I llJlt'~n1uut1,,.,., •1111 \.otpor11lc
I ~li

Ex1 ro, ci In tont ul u ,1<•111/ A,hlt,1 1,·u 11ltcri11.ir,\ •1d.ilurwi 12 OOO 521 242
Ordin d..: pi~!:\
„11 ,,,1,n\11Hilurdt 1110
r .ipu,,1 1 211 OOO 123 12M
Not,\ 1 011111hll.\ ,1111ijln,1,1•l111 fix••
d,•1111111H
-" -
1,1 ti,·-..ir,· J.11 ~ ,h- ,.,p,ii 1,u,· ,•ni ,1.,tc;1 1,chult sa dc:lrr111lrtt· tl,1c.'i exi\tă ~au nu indici
.11 d,·pr,·\.ic, ,i 11111•h1h1.l111111 u11p111,11l 1111.11rs dt· cxetuţic, l)ac,, c,ci~tă careva indici ai
ucprc1.1cl'ii .,,,-~1<11 1111 ohalai1i1 1 lorporalt• în 1.un, tk cxccu\1c, entitatea determină va-
t,,a1<.'J 1u,tl mll1l1\ c.il\lUrill• d,: vi1 1w,1r1· ., accslora. In c.1~ul în care valoare-a con1abilăa
1mnh1h,,h 11 in 1..111:-dc.• cxc1.u\ic dcp,t~cşlc valoarea sa ju.~t:I minus CC,\lurile de vânzare
se recuno.1~1e p1erJctl!t1 Jin depredcre. Picrc.lcrile din depreciere r.c reflectâ in1r-un cont
de pasiv separat t27 ,, Deprecierea {111obiliziirilor corporale în curs de execuţie".

În creditul contului t 27 „Deprecierea imobiliziirilor corporale în curs de execuţie"

se iareg1strea1.ă recunoaşterea pierderilor din deprecierea imobilizărilor corporale 111
curs de exccu\ie.
În debitul contului 127 ,,Deprecierea itnobilizărilor corporale în curs de execuţie"
se inregistrează decontarea/reluarea pierderilor djn deprecierea imobilizărilor corpo-
rale în curs de execuţie.
Soldul contului este creditor şi reprezintă suma deprecierii acumulate a imo-
bilizărilor corpora le în curs de execuţie.

La data raportării valoarea contabilă a imobi.lizărilor corporale aflate în procesul

de creare şi de pregăLire pentru a fi utilizate în calitate de mijloace fixe, determinată
în conformitate cu SNC » Imobilizări necorporale şi corporale" se reflectă in bilanţ in
rândul 060 „Iniobilizări corporale î11 curs de execuţie".

3.3. Contabilitatea mijloacelor fixe

Din subcapitolele anterioare am reţinut că mijloacele fixe sunt imobilizările .:or•
porale transmise în exploatare, valoarea unitară a cărora depăşe~t.e plafonul \'3loric
prevăzut de legi6laţia llscală 1 n sau pragul de semnificaţie stabilit Je entitate ln pohti-
cile contabile.
Ce este pragul de sen1nificaţie? Confonn prevederilor SNC „Politi\'.1con1abile. rno·
dificări ale estimări lor contabile, erori şi evenimente ultcrillarcn pragul de sen1nificaţit
este criteriul pre~labilll de căire entitate pentru de1errninarea necesill\\ii de a prezen·
ta sau corecta informaţii ln Mtua\ilh.• financiare, luând ln considerare posibili1atca
influen\e1 acestor preientăn i;ou corec tări asupra dedziilor economice ale utilizato·
ritor. Aşadar, SNC ofera cntită\11 dreptul de a stabili penlru recunoaşterea mijloacelor
fixe în scopuri con1abilc un praK de semnificaţie, altul decât plafonul valoric prevAzut
de legislaţia fiscală. ln aceslc condiţii , ei;le necesar de men\ionat el la cntitl\Ue cart

10 Codul Fisc~ al Republicii Moldova. https://www.legis.md/cautarc/getl!auftsl,__

 121

,r , ,,1 111l," I 1h ,l1t•,1 .lh·pl , , 11111p1,111·11\1111hln 1,,1111 .!1· 1111l1u,111 l1x, 111 cn111.ih11it.1lc,
~1 1'111p111·1,\ \1l I'<'""' "' 111l"1h•11 1I .111111111,,11, ,, ln •101'1111 ll"11l1 , v,1 ll dlft•ril.1 ~l v,1
,,11nh1,t· h111111111111\ll h " ,,k
,,tt
1 >11 1•,1 , 11111 ,1111 111,·n\1t 11111t d,•j,1, 11·, 111111 11 ,1 , 11 v11l11111c:.1 litl\1,d.1 a 1motil11,:1ri •
1111 „11p,,1,1I,-. ""'"""' SN\ ' l111"h1l1.-n,1111·u111'•" 1h , 111111111111lr.:", ~l' clcct11t',11..'I p,•
,,,,,.,.,,. 1l1• ,·1•1.l,·11\1\ , ('IÎII 1,11, ,,, l11\rh•111 11 li1111b1ll111H ~rp,1111111 ,l<'i;llnul~ utilitarii
111 11111\l 111,li, id11,II ~.111 1111 \ 11111pl1•\ 1h· I 11111 11111111111 , li1•,tl1111lt ul ,rl,llrli lu 1111s:11nhl11.
, ,,t11t'lh l.111 11111 11hk1 t.•h,1 dr ,., ld,•11\11 u I 11111hll l11\ 111111 1 oi pn1 .i lt c ~• ah1 lc~II! tle cn •
111,11,· ,I,• 1<l 1w ,1,\t,111,r ll,•t,•!111\1\ h1 11hln tul d1• 1•vltlc11\,\ ,1I l111uh11i1..inlur c1,rpnralc
t.,,,·~• l .11.1l11)11111n1il11,1,,•l111 n,,. ~l ,1, tlv,·lui n,,1111111·ri,il1•11 , c:011for111 clr111.1 unitatea di:
,., 1,kn\.\ ,11nill11,1l d 11t tl,,, 1•~1,• 11hkllul dt• i 11v1•nt11 r, v11l11,11ru ,drr1,1 ,c va rot11n}1 până
IJ k1 l'n n 11hwt I tl,• 111v1•nh11 ~,• fn\1'lt'lo\C ,u tkolul :.lniulu, \,1u complexul de obicClc:
.;11 t<Mll.' di~p,uitl\d1• lui. d1•slit1<1l ~., tndcpllnl'.ISdl in mod 1ndi:p1:ndcnl, 1n totalitate,
1, ll1t1,1it• J1st1111.l /L Chi,n Joci\ sunt tcrnwnl dil'l·ri\i au acelo~I cscn\â Prin urmare. se
rn•t1nJt' ~·l fic, ~n1 i obit'ct de Inventar (ubicct <ll' cvidcn\~) bj I se atribuie ~i un număr
J,• 1n,·t•n1.u. Or, ln co11ti_1r1nitulc cu R1•gulan11·ntul privind inventarierea ' conducăto ­
rul cntit.\\11 cstt• obhgut s~ asigure c.xiste,t \n nun,crclor de inventa r pentru obiectele de
1mobili1Jrl corporale aflate î11 cxplontore. Astfel, în sarci11n cnt ită\ i1 revine atnbuirea
Jc.- nunwre de inventar peni ru necare obiect de ev ide nţa (obiect de inventar) a imobi•
hzJrilor corporale. Fonuarca n11111;\rului de 1nvcnt,1r este la latitudinea entitâ\11, î nsă
ar trcbu,e s.l s~• respccte con1poncn\a şi closîfic!lrile de 111ijloace fixe prevăzute in SNC
.lmobilazllri necorpor,1le ~i corporale·", Planul general de cont url, Catalogul mijloace•
l\1r fixe şi J et ivelor nt•n1.1lcriule, t.:tc.
Ob\1nereo inforn1Jţiei linAle privind existen\a şi n1işcarea tnijloacelor fixe în ca•
drul en ti t ăţii este rezuhl\lul cult?gerii, prelucr11 rii ~i păstră rii datelor şi infom1a\iilor In
Clltlrul unui an~aniblu <le ln~t ru1nt'nle şi procedee de lucru specifice contabilităţii c.Lrc
fonneazll :.istcn1ul infor n1aţiona l contabil. Ca orice sistem acesta se ct1111pune din mai
multe con1ponente şi ,1nun1e: tlocun\cntele primare, registrele ci~• cvide-n\ă operativă ş1
analit ică~• conturile contabile
Prinia vengă a 11hten1ulu1 1nforn1a\ion,1I contabil sunt do('utnt'ntdc printare spe.:i
Ike pe genuri de opera\ 1i econo1n il:e in legat uri\ cu n1ijk1a,clc fixe. intlXmite la locul
?• in mon1en1ul cfe;;tu;irii acestora. C',1re constiluic do.:unwnlclc juslificali~,e stau la
bata inreghtră r ii in .:onturih: .:untJhilc.
După felul operJ\iilur pentru ~.irc M' intoi:1111?~~. Joi:u,ntntdt privind 1nijloacclc
fi~e ~c impari în trei g rupt: Jo~ un1t nl1? lie i ntnuc, do.:umcnte privind utilizarea (con-
~umul) şi doi:uniente privinJ it~lrea din patrimoniu (t1gura 3.6.).

I l Cat~lngul miJlu~, rlor filr tl iu:11v11lor nam11crlale, aprobat prin bollrlm Guwrallhd
Repuhlî, it MolJova nr 338 din 21 Ol.lOOJ h11pa:J/www.lqJli.md/cautanlptRaault,?doc_
1d- 16434& lang=ru•
12 Regulamentul privind ln...,......,-1 )'C'IDordlaul11t.to"1aJ9,C11J atlanVf.dtl. flf •
lua Fman1dor. httyJ/le~uatb,mdll• t■ plip'lcllo0t-ti,:wa,dt:1t llatk i :lltlf ~
 Co nt nl> i lilJtca 111iol>il 11,lrilor cnrpuralr

r
- r>oc urn cnte pri I

Fa<tur;i li,,.1I,\ \l,1dt1ral; vlnd u t ll bareo : h1ctura fisc.slă:

Pnkei- ,erh.1I dl• pr11111f\'· (c:un111um111) I Proce~ verh,1I tic c.1,drc
rrc,1.Hl ., J1l 11 ltlJu :I,,, f l \ l'; a m1Jln,1cdt>r fixe,
l\nn Jc 11\l~c.HC 1l1 l l'I nil llmdcrou l'rocc, vcrhal de primire -
.11111il,,.11:cl,u fl\l': lh.' L!lkul
predare ,1 m11loacclor fixe;
Pro,c, , ,'1'1',11 de re.:cp\ ic ., ~i rep,1rli 1.arc 11rocc\ verbal de cus~re
,,b,e.:tdur n:p,1r.1tl.', rccon ., u111or1i,.,,rii a n11Jln.1celnr
,1ru11e ~1 mn<lcrn11a1 i:. mijlollcelo r flxi:- de transport auto.

Doc u,nente Documente privind

., de intrare " ieşirea din patrimoniu

Figura 3.6. Doct1111entele primare priv111d co11tr1bilitatea 111ijloace/orflxt

PotrÎ\ il prevederilor art. l I din Legcu Co11 tab ilitllţii ş i Raportă rii Fina11ciaren
entitatea utilizează formulare tipizate de documente pri1nare, aprobate de ~tiniste-
rul Fin a nţelor. Tn lipsa formularelor tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesităţile
entităţii, entitatea elaborează şi uti li zează fonn ulare de docun,enlc, aprobate de con-
ducerea ei, cu respectarea obligatorie a unor ce ri nţe: denumirea şi nurnărul docu•
mentului; data întocmirii docun1entului; conţ inutul faptelor economice; etaloanele
cantitative ş i valorice în care sunt exprin,ate faptele econo1nice; funcţia, nun,ele, pre-
numele ~i semnătura , inclusiv digita lă, a persoanelor responsabile de efectuarea şi
înregistrarea faptelor economice.
3.3.J . Contabilitatea intră rilor de mijloace fixe în patrimoniu
Jn cadrul documentelor ele intrare aferente mijloacelor fixe se cuprind: proctsul
verbal (bo11) de pritnire-predare (111 işca re) e1 1nijloacelorfixe care se întocn,eşte ln <.-azul
aprovi1ionării cu mijloace fi xe prin diferite căi ori n,işcării interne dintr-Q şecţie tn
alta. Tn cele n,a1 dese cazuri intră rile de mijloace fixe sunt obligatoriu lnsoţ ite de fac•
tura fi,cală a fum1zoru lu1. De fapt, factura fiscală în soţeşte toate ach iziţiile de activt
sau servkii f n ca1ul recep\ iei n1 ijlllacelor fixe după rt>para\ie, recon st rucţie şi moder-
nizare ~e into,1ne~1e prores11I v,·rbal de rL'Ct'/>tie II obiectelor reparate. reconstruitt JÎ
n10Jert1iza1t•.

.Jo, 11111,·nr ,h' fll~n/11,• ,1 m,lr
/11 r••limţ,11/ fm11<p1nlrl111,
- dt1flltllt' rll ci,· ,,,111.,111,i.•r.· li
/11nlrnll11t1i /11 g,·,111111t·11
r• im1t,ir11l111:
- .,,,, ""'""' '"''''" ""' ,fr
i11r,·~1.,rrc11r i11 , c1111,1/1i/i1,11,·<1
•
,·111rrr,lnl1<1t11l11i;
,/il<1,mo1r " ' ,1111f,r1111l dr.•r111/
l,r 1,,,..,,.,1 i11 \'11111 ,1 /'I ;\ /11
, 11111p,lr,ll11ru/ mijlt>,1n•/(1r fi.w
-
1-.Mc u11 lurmul,H 11pw.i1 de document primar
u , rt·,tln1 \pe.J,11. prc'fcntat, umpi\rllnrulul de
t.11 r<' \Ohlf~• tul 1111r,n1.ihil, inregi,ttal ln modul
''"htl H. lit cl<'Ll1tureu ll vr:\rilor 1mpu1.1hrle.
hit Iurn ff~t,114 •,e 11er(c,1co1J'i\ ,k c.1trc (urnf,.or
p~111r11 n1·c,1rt•r11111pnro1or i,1 parte, ,u completa
ro:,, 1Jbll"1llork ,1 luluror re,h11l1dor ni:ccsare.
l'ollur,r fl~c.ilff Je regula 1e ~rf((lt"".stă lntr,un
mmulr mm im de J cxtrnplarc {pdmul - K arhrve,uJ
la fli rnl1.11r, ~I d1,llcJ it- lndtcaptli cumpărliorului.
ni i rcilea p<mlru lran\portatorJ. fn cal. de ncusita •
te fillc;lur:1 Osc~lâ "perfcttc.iz~ ln S cxcmpfarc.

Proces ,·erbal (bon) Se utilizează pentru a con~emna intrarea mij-

de primJre-prcdare loacelor fixe in patrimoniul entita\11. punerea in
(m~c.arc) a mijloacelor fixe funcţjune a acestora, pentru a înreghtra mîşdrile

"-::;
dinlr-o secţie în alta, pentru a opera Lransmiterea
J,1cum,•11t de Îllregistrare mijloacelor fixe din depozit în exploatare, precum
iii f 1•idcn/11 ope:rativif şi a consemrut ieşirea mijloacelor fixe prin tnnsfn-.
11 i11 ca11tt1bi/it11fe Se întocmeşte într- un exemplar pentru fiecare
obiect ln parte ce către comisia de recepţie desem-
nat ă prin dispozi~a conducătorului entităţii.
Se transmite în contabilitatea entită\ii, se sem-
nează de căire conU!bilul şef şi se aprobă <k con-
ducătorul entităţii.

Datele din documentele primare menţionate constituie baza informaţiilor din evi-
denta opera li vă şi an<l.litică la nivelu 1entităµi sau a d.ifuritelorcompartimentede produ.:-1ic.
Prinlre registrele de evidenţă analitică a mijloacelor fixe se numără registrul r,ume-
relor de inventar şi fişa de evidenţă a mijloc~lui fix.

. Se intocmeite la coropart1men1ul linanci;ar•.:ontabrl

RegistruJ numerelor
prin inregi6t.rarea cronolog,ca a mijlo.i.:elur fixe intrate ln
de inventar
entitate.
~
,iun,mtnt tlt 11trib11ire Se po.il'i" folo~I fie un regi~tru ptntru fiecare grup.\ Je
a ,,umerdor dr inVl'11t11r m1jluncr fixe:, llc un r.:ghtru rentru m.ti multe grupe, ln
mijloacelor f,xt exisll'lllf funq1r Je num~rul nujloacelor fiite citistmle ti al cdor
ln t11t1t11tt, /n 1•tdt:r/!,1 .:are urmrai.t .i intra in cntitllte, aitlcl lndt prum afrt a
1dn11iflrăr1i lor numărului Jr mvrntar sA conduc-I la identificarea pupei.
Număr dr inventar ie atribuit fltctrul mtjloc fix. care
. - ,11111111 uie ubtect Je eviJt-nli, ln momentul iotrlrli ID
entitate.
Numlrul de inventar atribuit mijloaaluj 8s va& bW
ln toate documentele cart' li prl\laC ti .a Otmar,ll : ţ
pe bunul 111 Qlld, p e n t r u ~
12-1
- - - - - - -- - ~
'ic: I,11011111-~tt· I nlr un t'JCcmplar de cAt rc contabil, pen
Fişa de .:vidc111A - - ·• 1111 I11,,.irc 1nij ln, llx ,1111 rcntru 111ai muHe mijloace fi xc
a mijlocului fix } de utr!.1~1 t.l ~I de ,1tc1•11~I valoare, c11re ,1u acelcn~1mcH>de
,-..... ,k ,,ih. 11 111 ,1111Jil tl '"l'lco~l ,lu rntc dt fonqionart şi ~u nt
.H"fl'•'}li' 1 fi .111, 111111·111
p11,1· tu 1111,t \h11ic tr, nu•c,1~1 lunii ,
f>o1tr11 t•• 1.lc111,1 ,111,1/1111 ,!
~,-<lllllj•lt•h-Mn pt· hil/J d11cumc11ltlor Jll~tir,cati'{c PCI•
•I 11111fo,1t1·l<>1 fn,·
, 111 ,1 111 l~(ltrc.i 111l)lo,1L1°l111 r,xr J1111modlfkart~ v,,luru de
1tw,•nt,11 prin 11111tl1•t11i1~11, nunplr14ri ,au rcc:valu~r, (proc,
Ni' v1•th,1 lc ,pcdlkc), 1,,11 mijlocului Hx nu circul31n ,nttt,,
te. l'I' lu\n dtK11mc11luhJi 1unt ln~criţc d.itr dr: 1dcnliflcarc tl
11111tetc1 ir~rc n miJlolulu1 fix (vulu11ret1 de mtr«rt, data pune
111111 tu11c\iunc, metod\'\ de calcul ii 111,uru valr1area pmbab1
I~ r3masn. durnhl de îunqionarc utllll Ne.), laT p~ vers,, sunt
p1'cVă7.UIC coloane prln ca re ~e rcfltclă ain11t.111v fi \>~lorK
(la va loare de in,venlar) rnişcărllc rnijloculu1 f111 rupectlv.

Datele din documentele primare, după ce au fost prelucrate sunt acumulate 1i inre-
g1strate in conturile contabile, unde se desăvârşesc sub forma indicatorilor economici.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi ·mişcarea mjjloacelor fixe
aflate- în proprietatea entităţii, primite în leasing financiar şi/sau gestiune economld
este destinat contul de activ 123 „Mijloace f ixe".

Î n debit ul contului 123 „Mijloace fi xe'' se inregistrează intrarea/majorarea

valorii mjjloacelor fixe.
în creditul contului U 3 ,,Mijloace fixe" se înregistrează ieşirea/diminuarea
valorii mijloacelor fixe.
Sold ul contului este d ebitor şi reprezintă valoarea mijloacelor fi.xe.

Dacă obiectele de mijloace fixe dobând ite de către enti tate au necesitat costuri
ulterioare de a-l aduce tn locul amplasării şi în starea necesară pentru utilizare
atunci acestea au fost recunoscute şi contabilizate cai.mobili.zări corporale în .:urs~
execuţie, despre care s-a vorbit în subcapilolele anterioare. Traosntiterea obiectelor
respective in exploatare se 1nregistrează în baza procesului verbal de prin1itt pttJatt
a 1n1jloacelor fuce ca majorare a imobilizărilor aflate în utiliza re şi d iminuatt a 1mo
bilizărilor în curs de execu\ie, după cum urineazi\:
Dt 123 »Mijloacefixe"
Ct 121 „ln1obllizt'Jrl corporalt ftr rr,rs tle execuţie"
ln cazul in care 1nijloacele fixe dobândite nu necesită cost un
priv tnJ pttgl titta lot
pentru utilizare Jupă dc\ tlna\w şi căntl data intrării obiectelor res~tivc coiniidc c~
data tnccperi1 ut ilizării ace1,tora, inreitistrărlle contabile sunt influenţate M modala·
tatea lor de dobândi re.
'Mijloacele fixe la intn:prinder,· pul intra ln patrin1011iu prin d iferite modalitAţi:
• procurate ,onl ra plată de la .ilte persoane jurid ice şi t'ii icc;
■ pri mite cu titlu grat uit;
• prim ite de la fonda tori i.ub forma de aport ln capitalul IOcial;
 125

• plu,un J c mijloa,f fixe ',lJh1 litc in urm u invenlJrieriî;

• ~uhvcnţ ii;
• Jch11i\1onări plin sd11n1b;
• ,~HlMrUC\Île t, .
Retlecl,UL'a in 1.·onlahilill1tc .i 1ntrJ.ri lo1 de mijlna~c li)(I.' /li' n 1/f.'o ,ul1izl/it•i are loc la
,o~tul de 1111rarc in dchitul c11ntulul de mijloace fi xe şl în ,rcdilul unu i cont de datorii
(J.1h1n1 comerciale, on .iltc datorii p<! tcr ntcn scurt). lnt rucât orice nchizi\ie este in~o\ltă
Jl" tac turJ n~cală, rc\1nc1n că preţul mijlocului nx
procurai Include ~i suma J"VA. pe
.:.11~ entitatea trebuie s.~ o achite!, lns11 sum,1TVA nu se include ln cosLul dt intrare.
r~ntru şun1J T\'A se utilizea1ă contul 53.J „Datorii pe ter men scurt privind decontările
.:u bugetul~ .;arc reflectă taxa pe valoarea ad ău gată ce urinează a fi plătită ori a fost
plătJt .\ lurnizorilor de n1ijloace fixe odaiă cu contravaloarea bunului procurat ş i pc care
,:nlttatea trebuie să o deducă di n datocia că tre plată faţă de buget privind T VA. Dacă
t!llltlate.i c:e procură mijloace fixe nu este înregistrată ca pllilitoare de TVA, atunci ea nu
3re dreptul Io deducerea TVA, aceasta se va include în costul mfjloculul fix procurat.

Atunci când obiectele de mijloace fi.xe au necesită costuri privind pregătirea

pentru utilizare, iar mo mentul achi.z iţionă rii coincide cu momentul t ncepedi uti-
li ză rii. acestea se înregistrează prin înregistrarea contabilă:
Dt 123 „JHijloacefixe" - la costul de int rare
Dt 534 „Datorii p rivi11d decontările c11 bugetul" - la suma TVA
Ct 521 uDatorii co,nerciale" - la valoarea datoriei (costul de intrare plus TVA).

l!xe111pl11l 3. 15. .,0 111ega" SA a ct11ripilral u11 cuptor cle br11tlirie la pre( ul de procu-
rare de 334 800 de lei, inclusiv TVA - 20%. Plata s•a efectuat în ttrtnătoarele co11difii:
25% se achilii itt prealabil pritt vircune11t, iar restul .se acllifă i11 trei rate lunare.
J11r11nl11/ de înregistrare a opera ţiilor economice
Corespondenţa
Conţinutul Suma, conturilor
Documentul
operaţiei lei
justificat Debit Credit
1-.xtras clin t'.1)r!tul c urent / Pl.tt.i in avans fumirorulu1 in con- 83 700 2242 242
Ordin c.le pbt ă lui procur.iru cuptorului

l·actura rlSCaLA/ Prrn:e~ lnrt·111~trarea la lntr.lri a cuptorului 279000 12.\ 521

l'erbal de primire prcJ.ire prvcurat
.i inljlo.:ului fix lnresi~trarca TVA .aferent cuptoru- 551100 534 S21
lui prm:ur.tt
(k'.:onta~a avan1ulul acord.I 83700 521 2l4l
No1:i cQnt.ibil!i
F.xtrai, din contul curent/ Achitarea ultcrioarl a datoriei ln 251 100 521 Ul
Ordin de plată rate (trei rate I cite 83 700 de lei)

lntrărilt· Je mijloace fi xe din tlo1t11fll CU tillMl p

tuU de la alte persoane 6-e N)\t-
ridîce ,;e lnregistreazl ln debilul contlJlui • mijloace flu ti la aeclitul ~ • w.
 ( .-.11L,1blllţMl :_
' :."_..._ __
. _

turi anticipate. Pe durdtn exploatării valoare,, i 111obili7lrill)r dmortizabilc primite cu litiu

. • • ea ş1 prnponm amurllzănl calc I
gratu1I $<: deco111e.111l la venituri curente 1n 111,irim u atc,
iar valoarea imohi\17!\rilor ncamortin1bilc 111 modul prcvllzut în pnlillcile ccmtalnle ale
cntitălii. C1tn form pulllkllor contabill' ,oMul imobiliză rllor pri mile cu Iitlul gralu1t p<,t fi
•. • • 1 •1·,,nri lnr •1 1 vcnl1urilor curente
contah11J1,1le cd m.11ornrc cunt.0111 11enl11 ,111110 li 1,.u • ' .. •
Pr11n1r.1-1 prcJarc.i bunurilor 1. 11 l1llul 1.4r,1tuit, în cazul dat cc_l al m1Jloacel,,r fixe,
\C cnn"Jera li\r,uc imputabil~ -.u ' ('VA. E11tili1tca cc predă c1n1te fac:.~~a ft~ali, 0
in,~rie in reg1s1rul de cv1dc11F1 o \'n n1.!1rilw, c,,tculeaz,1 ~1 uhenor ac.hita r VA.
E11titt1t.",, r:,in· pn,11 ,•şrc• gratuit mijlortll fix 1111 arc dreptul la deducere,'. TVA in con
;;,r1111ti1tc• ,- 11 ,irt. 102 (c11i11. I) dm Codul Fisc11/ r,/ J!M, deoarece se permite dcduetrea
s11111t•i T\ A ,foar ,u/1itate sau carr 11r1111:ază u fi 11chitr1te Jurn,zorilor

• Obiectele primite cu tit/11 g rat1,it ce nu necesittl cost uri ulterioare de aductre

i11 /oc11l amplasării şi utilizare necesctră se iau ln evidenţd tiemij/oc,t ln contul
mijloacelor fixe la costill de intrare fărâ TVA prin înregistrarea contabilă:
Dl 123 „Mij loace ftxe"
Ct 4 24 „Ve11ituri a11ticipate pe termen lung", 4242- ,,Alte venituri anticipate pe
tenn.en lung"
• La data de rqportare are loc decot1tarea veniturilor anticipate pe termen lung
la venituri anticipate curente (în mări1nea şi proporţia egală cu amort1zarta
pe11trH anul urmă.ţoi~:
Dt 424 „ Ve11ituri anticipate pe ten t1en lung", 4242 „Alte venituri anticipate pe
terr11e1t l1111~•
Ct 535 „Venituri anticipate curente'', 5353 „Alte venituri anticipate curente"
• Decontarea valorii imobilizărilor an,ortizabile primite cu titlu gratuit la \'t'-
nituri curente în rnlîrimea şi proportia amortizării calculate:
Dt 535 „Venituri anticipate curente", 5353 „Alte venituri anticipate curente•
C t 61 I „Venituri din vânzări" sau
C t 612 „Alte venituri din activitatell operaţională"

Exemplul 3.16. Să presupunem cii enlitatea n primit c11 titlu gratuit unfngi;hr,
a carui cost de intrare este egală cu 18 OOO de lei, TVA - 20%. Datd primirii coincilk
cu data începerii 111/lizilrli: 15 n1artie N. Durata de f11ncţio11are 11ri/ll este de 15 am.
Metoda de calcu.I a amortizării va fi cea liniara.
J11rnal11I de inregistrare a operaţiilor «OMII 1P

Data/Documentul
justUil:at
Conţinutul
opera,lcl ...
15/()3/N I F,ic1uro1 il\~-a l:! lnrcgl~lrJrr:,1 frig1dC!'rului primit ~ii
111l11 gratuit 18 000 123

15/03/N I Nul!\ contJbill Dc,on1.1rcJ vemlunlor anucip.ite pe

tcr mcn lung lo1 venit uri anticipate 900
~unm1e (((lt! OOO/ 151/ 12) x 9) = 900
 1 •pllOlul 141 127

-,-----:--:-~--r-----
1 umH, ln,cpllnd .:u lun,1 I lc,11n1nrc11 h·nr111r1lm n1111cil'~•c
„
,, 1llr / N111;\ _.1111,11,II,\
1 , un·ntc ,~ 11hr ,cn111111,urcnlt' I1111
Iii 1/
,,, 2
((l!uuu I 1~, I 121 • 11111
IJ / 12/ N I Nul,\ u111111h1l:l
llc,1111l.11cr1 w11111111lur 11111k1p,11e fli:'
lr1 mcn hm~ l.1 \'r111t111i 111,ticlpak
~------L' urc111,, (111111111 I l ~l „ Llllfl_ _
• /,n11bi/1r,l11k />ri111ltr n1 tit/111gr11111/1 I"'' J, r,•, 111111s, 111,•, Hmjonn 1111111 ÎCJ!or
u111t1il•rl,•, ,li,,·.r n •11it11r1111,,•11/f / J11ul ulii,:ctd1• !'""""' ctt 111111 g r14/11il riu
11,·,·,·s,M 111s11111 11/t,·rio1111' de 11tl11,cr,• in Im 11/ ,1111p/uţt}r11 ft 11ttliu1 re n,•,tsu•
nl ..,,. ic111 lt1 n •itlt·11(tl 11t·11111locil in c:011111/ mijlot1C1•/1,r ftxe III coJ/11/ dt· '"'"''e
f,lr.l f\ ,\ pri11 i11n:g1strare11 ro11111bif1l:
0 1 123 „ Jll/ /o,iet· fixe"
CI 6 11 „Venit uri tlin vâ11zilri'' sau
CI 6 12 „A /te ve11it11ri din activ itatea operaţională"

Pr1n11rea aporlur ilor de mijloace fixe ale fondatorilor in capitalul social se conta-
hilizeazJ. c.1 majorare a mijloacelor fixe şi d iminuare a capitalului nevări.at ,;au nein-
rc:g1stra t.
Aporturile de mijloace fixe aferente majorării capitalului social primite până la în-
registrarea de stat a modificărilor int roduse în actele de constituire ale eruitâ\ii, se con-
tabili1ează ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi a c:apilalului neinregiruat.
Du pa in registrarea de stat a n1odificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii,
se contabilizează diminuarea capitalului oeinregistrat ş.i majorarea capitalului social.
ln co11forn1itate cu prevederile art. /03 (alin. 29) din CF activele materrale (inl(lbili-
::llrilc curpora/c) a căror valoare depăşeşte 6 OOO de Ici pentru o 11111tate şi c1I căror rtrmen
de cxplontari: tlepcişcşte u11 a11, destinate includerii i11 capitalul social su11t scutite de D'A.

• Obiectele de m ijloace fixe p r i111ite sub forn,ă de aport în capitalul social~

îrtregiMreaz,i prin for111ula contabilă:
Dt 123 „Mijloacefixe"
Ct 313 »Capital n evdrsat ", in cazul in ca re: mijloc ul fix estl' prim1t ca aport la
capita lul ,ocial la con~1i1uirca en1it ă\ii , <;au
Ct 314 „ Capital neînregistrat " in cazul in ca re n1 ij111, ul fix este primat ~ntru
m.iJorar,·a ~ap1talulu i srn.::ial a l enliti\lii.

Tixett1pl," J .17. Fu11d,itor11l 1111ei socir'ldf i ,11 rilsp11ndtrt limitata a adoptat Io

09.0·l.N sr11t11tttl cnt,t,lţii co11fi,rm ,dr11ia cap,talul social ln milnmtdt 180000,k lei
seJc>r,neaz,1pr,11 11r1nlltoartlt aporturl alt fondatorului· numerar ln SMnu1 de T.lOOO
d,• lei, lt'rtu1 ;,, i·,,loare dt 27 OOO de ltl, clild,re ln valoon ,h 81 OOO th lri.
I.a l .'i.04.NJondatorul a vctnot ln contul mtit,Jfil suntca a -,,o,tuhd M-'°'""
nesc. I .a 19.04.N a fost efectuall ln,rgutrarwa th stdl a fflliMfii. I.li J0.04.N ajod
se1111Ia1 protesul verbal dt prlmlnrp,ld.mfl ..,.,..,.._ fn IMllllnJi """•/oit.*
rc:gistrott la Agenţia Smtidl Pa,6llil l,i 05;05.ll
 C "nr 11bllllll<• 1mobd1,~rrl,1r <•Hpnr•lc
ll~ _ __ _ _ _ __
----
J11r 11 111III de ;,,reglsfrare a operaţiilor economice

Coresponden1•
Suma, conturilor
ll\,..·umenlul
Ju11lfi,1I
C'onţln11111I optraţltl lei --~- -- - .
Debit Credit
-
r,1r:1, Jm "''1(1'11111 ,k sh1t
-
(\111,1ilu111M ,,11'l111hilul MlChll
- 1110 ()0() JI} 311

- -
~1 p,·r-.-.111,•l,,1 11111dkdSt11t ul
t,11.1, Jm ,,1111111,u~nl Pr1mlt~,111porwlu1 b,\nC!>c ,11 ronda
totu lui 111 c11pi1,1l11I ~t1d11l
72()(/() 242 313

r",-,:s H'r1'41 J~ prhnh ~ Pri111irco aport urilor Jn na1ură ale

fond111orului la capitalul ~ocia l: 27000 122 313
rr(',.\~•'-'
, Teren 81 OOO 123 )13
, Cl~dire
Obiec:tclc Je mijloace fixe constatate plus la inventariere se î nregistrează in de-
bilul conturilor de mijloace fixe ~i creditul contului de alte venituri din activitatea
(lper.11ional~.
Obiectele de mijloace fixe constatate plus cu ocazia inventarierii seinregistreaz.ă
prin inregist.ratea contabilă:
Dl 123 „Mijloace fixe"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţională"

Exemplul 3.18. Sil admitem cd în secţia producţiei de bază a fost depistat în plus
un i11strume11t pentru reglarea utilajului; a cărei valoare de piaţă, ţinând-se cont
dr grodul de uzură, este egală cu 7 200 de lei. Această s11r11il se şi consideră valoare
caritabilă a acestui insfr11n1e11t.
Prin urmare, pentru acea.stă sumă tre!Juie sif se întocmească înregistmre contabila:
Dt 123 „Mijloace fixe" - 7 200 de lei
Ct 612 „Alte ve11ituri din activitatea operaţionaltl" - 7 200 de lei
lnfrdrile de mi}laa(e fixe din producţia proprie (construi le cu forţe proprii) se inre-
giMrează la ,finali1..area lucr~rilor, când St: rccepţio1u:ază hunul ub\inut, in debitul con
tului de mijloace fixe şi creditul contului de imobilizări corporale în curs de eicecu1ie.

Obiectele de rnijloace fixe create cu for,e proprii se contabilizea:tă:

Dt 123 „Mljloaceflxe"
Ct I li „lmoblllmrl corporale fn ,.,,. de •xecuţle"

Eumplul 3.19• .,Om,go" SRL 11-a co111trult un nou sediu prin invtsti/ii pr()pr/1 /11
decurs de doi ani. Costul totaJ ol con,trwtll•I la mom,ntwl pu11erii 111 fancfiu11t tSfl'
u 340 OOO de lti, dintre can fn anul I aufo,t 111porr111e ,,,.,.,,1
fn sumll de 156 OOO de
l,l ,t III 11nul li restul 184 OOO b 1,1•
...,..,.,,.,, fn/uncţiune se fntocm14t1 lnllflUtN,u '°"'"bilA:
~ • - 340 OOO dt lei
.,,.,,.,, ,,. cun tl, ~ • - 340 000 dl ltl.
 t ar11olul 11 I tl'J

:'\I 1if,,,1, 1."k• fh;<.' I'' imit,• .,11l1J~ir111,l di• .,11b1·,•11ţiî ~, r1:~le111t•1,tcn1.,l de prevederile SNC
.. C'.tl'''·\I pr,,,pnu ~, J.,1,,,,,• 04 , l',11ri,11 :-Nt' 111•m111al11111 pnn sril11•C"n/i1 bt: 111\dcitc.: .. _,,.
l<'lll•' :i.t>n.l3t1 J,• Cu,-crn, alt,• ,111111111,\\i puhh,<•, t11'tllupl ~• 11q,1uni1a\ll na\lon;ilc ~i
1n1,•n13ţ 1,>n,1k• ,uh 1t,1111.1 1111u1 tr •""' Ic I u I i ,lt tl ,,u t\,· or , ond II1,1 rc,pc< ui ri I ele dii re
,·nllt,11<" ;t .tll\lllllh\r l<'I i111,·
!--11h,·rn1 iii,• ~,·ont.,1._. ,uh h•nnii 1l1• 11111lu,11 l Iht ,1· 11111111:~,. siahvcn\ii "fcrcntc ac ti•
v.-f,,r. Subventi1lc l'\'\· 11n11~, llh' ,,. 1111,•ghllc,11,1 llli\1,11 (111 prlmltl'J alricumc11luh11 CIJn•
firn1.1t1\ l .:a n1.1itH.n,· ,11111.11\.111.\ ,1, 1.:.111\dn, )ol .1 11,11111 til111 (vcn111ir,h,r anlidpatc:).
l'n1nin-a l'l<'.. tl\.\ a ,uh,,•nţ11lor ~1.11' h11111,\ 1h: n11Jlo,1lt flx1• \l' rcllcdll Cil m,1jc1rarc 11
rn1il,~.:~l,,r 11,,. ~' J.1n1111uar,• ,I, l'C1Hl\do1
Pt-n1l~ur.1explo.11ln11nul11,1,dor 11,c i11 ~,11-11.ă <;uhvc:n\i,1 ~c v., c11nslJl.1 ,~ venii al
("fll"-1Jei in carl' au ti,~t ct~,tunk· d1eltuidll11 cu ,1mortl1.,1re.1 ln fin.ii r.ubvcn1,., se va
dlY\>nt.1 ,lefinili\' l.1 ,·,·nitun o<latd cu ,unn1 llnirc.i integrală~ mijlo,ului fix.

• R.-,--un,111şt,·r1.·t1 ,11b1·c!t1/rt'i se inr<!gistre11z:if:

Dt l..4 „Altr Crt.'1111ţe aire11te"
Ct-4 :?4 „i~.:niruri a11ticipntepe ten11e11 l1111g'',424l „Subve11ţii "
• R~11e..-ran:1.1 cotei piirţi a veniturilor a1rUcipnte c11re11ţe:
Dt -C-t „l'enituri a,rticipate pe ter111er1 lu11g", 4241„Subvenţii"
Ct 535 • Venituri a11Hcipate c11re11te",5351 „St1bve11ţii"
Obie.-telc1 de 111ijloacefixe primite prî11 s11b11e11ţii, ce nu necesită cl1elll11eli de
•
montare: şi instalare st• iau la evidenţii 11en1ijloc:it f11 contul mijloacelor fixe:
Dt 113 .Mijloace fixe"
Ct 134 ,.Alte crea nţe cure11te"
• Pe măsuro utilizării ,nijloncelor fixe se calculeazii amortizarea lor c,1re se
înregistrează drept costuri sau chelt11icli c11re11te, i11 jiu1c(ie de destina/ia Je
utilizare a 1nijlocul11i fix:
Dt 821 „Costuri i11directe deprod11cfie", 7 12 „Clrelluieli de dbtribuire", 713 „Clttl-
tuieli a.dministrath·e" etc.
Ct 124 „A1t1ortizaren mijloacelor frxe"
• Conco1111tcnt ru ralcu/11/ 11zuru se inregistreazd 11tili::are,1 s11bvi'11ţ1e1 prin
recunooţ/erta accstt1ia /a ve111/11r, i11 1111ir1111t•11amorti:::,lrii ct1kulatt:
' anticipate curente", 535 1 „Subvenţii"
Dt 535 • Ytnituri
Ct 612 „,4/rt venituri <>peraţionalr" s,1u
a 611 ,. \'enituri din v1h1u>r/"•
• Estr 1111 asp«t ducuial"I. v~,i. SNC .Prr:rnra~u J1tu111r.k>, finan.lllrt" p. t. I V 1tq,11ltlld
cd iunt a/re wntturl din a,llvftotr11 1>prra11011a/d, "'"'' p11bl1cuţ11 ln domtllill Ir raf..!IJIM4
:A ro l'Cntturl d,n ,-dn:.1rl

1n cazul tn .:are i.ubven1ia estr exprimata ln 'Ylllutl strllnl, t ~ de urmai preve-

derile S1':C „Diferen~ de cura fi de 1,un1•, care pmrine ci contabil11atea operaţj•mtlor
in valută strtinl se l•M at1t la monedl aat,lonall. clt fi 1n valutl ltltinl. 2cbiwltmtul

I◄ SNC .Caflltal p,opd•• +t NIi Mii" 11111 k iPW'-1 '41 IIC 111 MRllllN8tll ••IM>:_.
ld=117JISOl:k• tal
 •'I'I1, 1" •'1 u11,11lul , tid.1l .,t leului 1noldo\•.t•
1
ltl 1111•11t·,l,1 n,1111111111,i '" ,k1,·11111111\ p1111
lh''• l,1,t.11,1111,.-.11,11,1111111111,,k "111\• 1,11111111I l11 \·,11111,\ ,tr,\ln,\
. , 111 in 1rn1tl11I 11rn1i11nr:
Pll,·11·111.-t,., .t, , III,\ ,1111 1.11 '" I 11111.1 I li li I ,I
• tu,.uul,,,1<1,•ni ,lll~llhil ,,,lut., , ,,11 11,,1111111,·,1 d1d111wltl111 ~11ri:n1e~1,lim,.
1111.11,· ., 1 ll',\llţd,11 • 1111·11h·.
I )I '".l' ..1 '/1i·/tu1t•/I 1;1111111 1,,,.,.., ·, .! I „c lu/111/1•/I 1/111 tll/rn·111r ,I, c 11r1 wlluta,"
l t .! I I ,. \/t,•, 1<,1111, , 111,•11f1•"
• 111 , •1 11 I 1 11.~,,.111 , 111 , 11 tu I , ,1I11 1111 , ,, 1111111•1 .111 H 1111 01111 h: ni ft a ~ rea n1dor cu.
ll'llh' ~I \1·11lt111 i1111 slll\'11h'
Iii ~II .. \/11• , r,·,111/1•, ,11,·11tr"
L l ti.2 ~ .. \ r11it111 /.f111, 111flun·", <>22fl .. \ ·,11111111 I ,/111 J /jl'n!tt/1! 1/r c11 r1 wdular"

f ,,·mp/11/ .4.J(). ,.()1111:,:,1 •·SU/ t11'/i111• /11 1/a/11 ,li- o.: /l'bnwrrt· N 11probart.1 drn part,a
11111'1'11111/111 \11,tri.-i ,1111u•1 .t~1slr11/r 1111 .,1t•rtllz1111n /11 s111111I d, J OOO dt turo. Rar., dr
,, 111u1/• ,1fin,1/.? /,/ /VOCI de· lt·,.R11et'p(i11~tt•rili:r.,1111111/111 l ,i ,1i't tuni la data Jc 01,03.,\' Coş.
tul ,li' 111tnn1• ,1 st1·rili:,11c1r11/11i <'St,· tl,· J OOV 1fr euro, n11,1 de ~d11111b of,rinl cslt.'Jt 11.2300
.f, /,•,. ,i11r.11,1 ,lr.Ji11r.·/i111111rc• 11tiltl - 7 1111i, w,•totla dr cr1lt:11/ 1111morllztlr11 - lrrrianl.
J11r11n./11/ rle înregistrare a operaţiilor economia

Oala/ Oocunu!ntul Suma,

Coreapa I
,
Conţinutul <>"pcraţicl conhlrilar
ju~tlficatlv lei
Debit Cndil
02/02/NI Rcc111m,1şterc<1 sul>ven\i.el
Acurd/<.;ontr.iGl 63 330 2.l4 4.?-11

f:1-1ur11 l nreg1st n,rea lu i ni rlri ,t strrilizatorului

lurnlzurulu, s1rl'll11/ 6.!690 I;?_\ 234
LlcdJr.1\1a va11111l~
Ol tl)/N/ lnrcgistrnrca vcnilurilor din Jjforenţt! <lei
Jl.uw .:ontabil3 c urs vu lutnr 360 !'4 !Ul
lll/03/N/ Dca1nt,1rca C\Jtci p~r\i 11 v,.mllurllor antic,
Nu1.1 co11111b1I~ paic re termen lung Io v~·niluri anllcipu.te 7 <;.)9,,!Q 4141 ,; ~Sl
cur~ntc (((63 330/ 1/ 12) x 10) - ., !>82.l•I
lun11r/ Horderuul dt• Rcn<'ct,irea lun,trl'\ a Jlll«lrtiznril
.:akuhire )I re part I ~.,Icu late ((63 690 / 7) / 12) 7Sll,.!l
75S,.:!I li:! I l?-t
,ar, ,1 t1111orti1.ln1
l.un~r/ l<t•cu no,,~lc:rcJ lunar~., ,•cnl111lui in
NotJ Llltllllhil.l 111,hlmc,1 J111or11,.,rl1 ,,,knl~tc ,lin 612.
7<,1, .!'I 5.'Sl
~um., •ulwcnlll'i sau 6ll
31/12/N/ -
Ul',·nnl.u, ~ •Hlei p,1ql ,, v,·111111111!1r ,11111
N111~ ,ur11uh1I,\ dp,tlr I'< kl'mt'n hlng l,1 1·1•1111ur1 ,11111, 1 li U-17,1~ 42•11 SJ51
- Ji,lh.• cur.•llk (c\l HU / ·
- 11 U I', I I)
-~

!·.~te ,.11•1.cb,lt "'-' t·v1dt·111tJI ,\\ 111btllu\t1IL• puhli,I!' ,u ,iut(,noniic: 11nandari ~1is 1
ll o partrcul.,nt.itc la rt·c11mmş1erci1 sl , tont.ihiliii, re,1. t f 'If,c:ren\c: Ie J e curs --• -A..
viuutar-.:
rente su~ven\ulor A.-i:~Lc_ 1n1.tltu\il nu n.·cuno~c difore-n\dc: de curs valutar
subvcn111lordrep1 Vl.'nll11n/chd111id 1 cun.•,,t. •i -• 111 · / I' .
c," ' " .iiorarc ~ 11n1nuareaa1111J1
 ----~ -
l'ar11,,I„ I ,11:_:1_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _1_.
II

3.3.2. Contabilitatea amortirArii şi deprecierii mijloacelor fixe

Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe
Cilnl1lrm SNC h11,ll>1li11'11 I nc.:11rp111 uk ~i ,111 pun,lt:Nomnrt i..:r11.-r1 1111j/oai·elor fixe
rern·zînt~ l'l.'J',Hl ll .ltt•,1 :.1,tcmut 11:1'1 .i v,durli ,111111111, .1h1 k .i u 11u I 111 iJllll f 11( pc pcnnadc
.te i:.:~IIUIIC .lll' Jur.llCÎ rroh,1blk ,k III lllt.Hl'
\m,•rh1.1rca ~~.: Ak uk.,, .l lu n,1r pc111 ru lt,·c:,11,· 11l11cd tk t·vlrlcn\1 ,1111nr1i1,1b1I por
111
ml ,Ic.' l.1, .tl,,.trc,, .i111111 t 1z,1h1l,\ ,111h1c, tu h11 ~i du roi., pr<1h,1lnl.i de ul ih11irc 11 acestuia,
l\:ntru incerut ~.\ d.infio\111 ,t· csll' vulvaH·,1 ,11norli1abil,1 ~1 dur.it,1 proh.ib1l:I de
utih .,tt \ ·,1fo,1n·,1 am,>rt, ·,1/tiM c~tc ,ostul dt• 1n1 nite ,1 uhwct 11lu1 J c miilo,,cc fixe sau
,t,,tul <'01'1."1..'t,ll •~. J11n11111Jl .:u 1·11lvt1r,·r1 n·.:11/1111/il c.111111t1l1'1
1'1r,11,1 pn•l•,1/'tiM ,k 11rili.:,1rt 11 unei 1mobilizilri Cl1rporale este:
ll r~•nl).id:1 de tilnp p11 parcursul căreia entitatea a~teaptă ~ă obţină hcncficit cco-
nt1mi(e clin utiliz,\rea in,obiliz!lrii corporale; sau
l) .:antit.ttea unitaţilor de produse, lucrări, servicii sau de alte unităli similare pe
care entit,ltea preconizea;,;ii. ~ă le obţină: din utilizarea in1ob11lzării corporale.
.\~ttcl. an1ortLia..rea nu an.• ta bază, ÎJl n1od obligatoriu, anii de utilizare. Ea se-poate
Jttermin,, şi pe baza unilă\ilor fizice (de ex,emplu: piesele produse, kilomelri parcur},
etc.). Ace.ist.\ posibilitate este reco1nanda1:'i activelor c.aTe se deprecmză mai molt prin
utili2are decât prin învechirea lor (trecerea timpului).
Dett'rminarea duratei probabile de utilizare este la latitudinea entităţii şi prezintă
o problemă de judecată profesională. Ea presupune luarea în consideraţie a mai mul-
tor factori: capacitatea de fabricaţie a activului; amortizarea s11 previzibilă, luănd în
considerare!~ progran1ul de întreţinere al intreprinderii; an1orlizarea morală la care
este supus acth.il; limitele legale de utilizare, în special dural.t de localie pentru bu-
nurile ce fa.c obiectul contractelor de leasing financiar {figura 3.7).

Du.nrtade expenenţa in ca1.de lipsă

utilizare ,e proprie tn de expeTienţă la
detamină folosirea folosirea obiec- la lip~a exp,: •
de entitate ln
mod independent
I~ data tnmsm1 •
ltr11 mijlu,ului
.., unui obicei
s1m1lar;
consult3 C.i•
talogul mii•
tulul ,1.chlzl\ Io•
nat, St' ia ca bau
citpcrien\a altei
Intreprinderi ln
rien\ci altor
Intreprinderi -
se r«urge la
o expert1:&I
ltx ln ut1hzare, lo.ict'lor 11 ~e utiliz<1rta unui indcpendentl.
11nlnJ ~I 11.: 11vd11r .ihue obiect sau
cont Je; nemoltrt,dt: )Im ilar;

Figuro J.7. n~111rmlnonia dunaul "'6 ulila,. • wiJloll(WMJht-

TotoJatl 1rebu1e Jr men,ionaf d entitatea poale revlaul pe11odk • •
de u111i1are a obiectului mijloacelor fixe, De ....,SU, dwata poattfi ~ ; ■•J • •
ftC••
mare a r~hzlrii costurilor capitale u........,
MOIII ~li ............ qJj l lll 1!1f

t> CostlllCGrKblal
ckp.e„icrii tl ......
 c;o 111 Q h 1111,11 t A I m II I) 111 , 6 r11
- - or c orpor11l c

tivului ln cnmpa 1,1pc 1cu cvol11nrc111111\lnl~ 11 llccslul~ sau ct1 normo de productivitate şi ,
vkcvcrso, IIUMţll\ :,C 111 kşorcm1n cu rc1,u h111 n I n1od lf 1c:l\rllor tt•hnologlce Rau al reducerii
cererii pt· pl~l~ a protlnqtcl lubr11.:lllC dl' 11ctlvul tc~pt'cllv. Rcvlr.uircn duratei probabile
de utill 7,u1, \'~le con~ickrnt~ o mocll(karc de csllinnrc tontuhil~ ,~i Al' t,pllcAprospectiv,
Concomlknt 1.u dt'lt:!r111i1111rcu clurnllll prohohilc de 1111llr.urc, tnlrcprinilcrca cal-
culciil~ 1,,tfiicrr.•,r 1''.;/r/110/r) t:,(//11111fc1. llu p1c1.lnl!I s1111111 n1H!I (valonrcu bunurilor matc-
nok utilin\lc) pc l.",1n• ln1rcprlntlcrcu provcdc sa o ub\lnll ln cxplrnrc,1 duratei probabl
ll' Ul' lltilia uc. Al,"cst i11dicuto1 li cnnstllulc vnlourcn 111c1alului 111.:11 h1 11Coatcrca d, 11
u? a nmşinilor, utllajdor, nl!Jlonc:elor de lrunspori: a lilatcfialclor de con ,t rucţie la
dcmohu-c.1 clădirilor, conslruc:llilor etc. PCnlr~t uncie obiecte valoure~ rezidua lă esti
n,atl\ poate n ncse1noificaliv~ 1\ respectiv, ca se con sldcră cgâl ă cu zero la calcularea
aruortiz:lrii. Valoarea rcziduall:I e$1 hnnl/1 poate nperi<,d ic revi zuită. Revizuirea valorii
rc 71 duale se tratcazl\ ca o modificare de esli1nare contabilă şi se apl ică prospectiv.
Nu se calculeazd a,nortiţarea fondurilor de bibliotecă, cinematecilor, obiectelor
din n,uzec~i de artă, clădirilor şi construcţillor Speciale considerate ca monumente de
arhitectură şi art11, obiectelor amortizate Lntegral, dar care continuli să funcţioneze.
Nu se intrerupe calcularea a,nortizdrii _pentru obiectele aflate 111 procesul de repa-
raţie, de modernizare, în rezervă, în conservare sau nefolosite din alte motive.
ln conformitate cu politicile contabile entitatea calculează amortizarea mijloace-
lor fixe, începând cu data transrniterii în utilizare sau cu prima zi a lunli care urmează
după luna trans1niterii în utilizare. Respectiv, calcularea amortizării obiectului înce-
tează la data ex.pirăril duratei probabile de utilizare şi/sau ieşirii obiectului, sau înce-
pârui cu prima zi a lunii care urmează după luna expirăril duratei de utilizare şi/sau
ieşirii obiectului.
La calcularea amortizării unui mijloc fix pot fi aplicate următoarele metode:
• metoda lin iară,
■ metoda unităţ-ilor de producţie,
• metoda de diminuare a soldului.
Entitatea ln mod independent alege o metodă de calclLI a amortizării pentru toate
mijloacele fixe existente la entitate ori toate metodele pentru di ferite grupe de miiloace
fixe. Metoda de calculare a an1or1Jzării aplicată se alege în baza modelului presupus de
obţinere a avantajului economic şi se utilizează consecutiv de la o perioadă de gestiune
la aJta, daci n-au survenit modificări tn modelul stabilll anterior. De excn1plu, d:ică
entitatea intentioneazl sl obtină din activul utilizat un avantaj econon1!c uniform tn
decursul duratei de utilizare a acestuia, metoda de calculare a nn1ortizăril trebuie, de
uemenea, d fle uniformi. Daci fnal ea planifică şă obţină un avantaj ecuno1n 1c 111ai
mare ln prima Jumltate a duratei de utlliure, Iar tn a doua ju1nlltnte - un aVilntaJ mai
mic, atunci fi metoda de cak:ulue a amorlldrli trebuie să corespundă acestei sche,ne.
PIDlrU • aplica Nentl ftec:lrtl JDCltode de calcul a amortizării n1ijloac:clor fut('
\11;111 utiHu u e+tfrplu,

- ·.l!nllAI l!!taUlt de Cltff entllatc pentru dcttrmin•m oci.:ewt\\ii de

MIMlllrt e ftnaadtrt, luind ln considcraR poslbllltat,~ in-
, , . . MCIIAIDQJ CCODOmlce •le 11til121torilor,//sNC
SOfl fi irulm•o&e lllterlom".
 t: ,,prtolul 111 133

Exemplul 3.2/ ... Omega" SRL a ac/1/zl(io 11 at şi a pus in funcţiune tr.1 luna de-
cembrie N un malaxor rle ci111e11t la costul de /11/rare - 174 OOO de lei. Utilajul are o
d11rntt'I de 11tilizt11•e de 5 a11i şi a valoare rczidunlrl estimată r:le 12 OOO ele lei.
Notă: 1) in cazul fII t:Ml' se II Iilizenztl 111etodo de calciil r11111,orl lzilrli proporţional
volumului de prodtts(! (sarvic:/1), 111gi1wrli 1mtltr7/II cstlmeazil cd malaxorul va avea
o dumfă proba'1ilă tic uti/izurr de 7 500 dl! orc:. 111 u1111I N mafoxorul a fost utîlizat
2 635 de ore, ;,, anul N+l - 2 700 de ore, f11111111/ N+2 - 2 200 de ore.
2) i11 cazul in cnrc st! 11/1/izcazd 111etot/a de rJf111imu1re a soldului, atuncf ,oeffci-
,m111/ 1•11fi l,75.

1n conformitate cu n1etoda liniară de calcul a amorlizllrli mijloacelor fixe, valoa-

rea amortizabilă a obiectului va fi repartizau u.nifonnpe parcursul duratei de utili -
zare. Valoar,ea an1ortizabilă repre;,;întă diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea
raidu.ală estimată. Sttma a1nortizârii nu depinde de inlensitatea utilizării .activului şi
se detern1ină prin raportul valorii amorti1,abilecătte durata de utilizare.

An,ortiz.area =(CI - VR) /DU, unde

CI - costul de intrare;
VR - valoarea reziduală estiJnafă;
DU - durata de utilizare.
Amortizarea lunară poate fi calculată şi prin relaţia:

Amortizarea= VA x Na, unde

VA -valoarea amortizabilă;
Na- norma amortizării.
Norma amottizării este constantă pe toată durata de utilizare şi se calculează ca
raportul dintre 100% şi durata de utilizare (în ani, luni, z.ile), după cum urmează:

Na= 100/])U

Conform datelor din exemplul 3.21 amortizarea anuală va fi: tl 74 ooo - 12 OOO) = 32 400 dt ld.
s
Pe,itru a calcula amortizarea lunară raportăm amortizarea am1altl la 12 lu11i:
32 4
00 or 2 100 de 1,;.
12
Calculul amortiztlrii malaxoru/ul conform metodei liniare
Sulu Alnortlzarea
Q111wl Valoarea
~ lCIIP'alati,
w contabili, lei
w
s f•l-3

174000 174000

174000 32400 32400 141600

--~~"~-------------_.'.:l,~o~n:._:1:._•::_"::"__:_•:_•_. _ _ _ _ _ _ _ __
1.I

----
32 •100 64 800 IOIJ 200
anului 2 (N+2), 17.t OOO
32 1()0 97 200 76800
,1nului 3 ( N 1 .\): 1"', ono
'2-lllO 129 600 44400
.inul111 I (N ➔ ll: 17•1 OOO
--
I I 11011 32 IOO 162 OOO 12 OOO
'--
.1nuhll ~ (N • 5),
-- -
E,i~t.\ ln:i aspc"\t' irnpurl,intc ~c trchu,c n:mart;,UC în acest program de amorti-
zar,' h111ara. ln priluul rând ,,n1orli1..1r11a Jnual;\ C!;le ~imllară in fi«:'care an, fn al doi-
lea ram.I amo1tti.1rc., ,Kun,ul t1la ,rc~te un1fr1rn1. ln al treilea rând valoarea contabil.\
Jci:crcştc un1lorm pânl'I ajunge la v,1loarca reziduali\ estimată.
An1orl1larcJ ,akul.1tt\, conforn1 ntetodei unităţilor de producţie se determină
Imă nJ cont doar de \'aloa rea a morlizabilă şi volumu I de produ se. articole, piese, kilo-
1uetrajul parcurs etc. Conform acestei metode la punerea in funcţiune a obiectelor se
calculează amorti4a.rea prognoută pentru o unitate de produs după formula:

A1nortizarea prog11ozată pe unitate= VA/ VPp. unde

VA- valoarea amortizabilă,

VPp- volumulde proause prognozat.
Respectiv amortizarea pentru perioada curentă se va calcula ca produsul dintre vo-
lumul de produse efectiv fabricat (VPf) şi amortizarea prognozată pe unitati: de produs:

Uzura = \'Pf x .Amortizarea pe unitate

Conform datelor din exen1plul 3.21 amortizarea prognozată pe 11nitate ~oafi:

(174 OOO - 12 OOO) . _
= 21,60 de te,!ora.
7 500
Calc11lul amortizării malaxorului conform n1etodei unităţilor de p,atlw P,

Volumul
Costul
efectiv de Suma
Perioadele de
prodme amortblrtl
de gestiune Intrare,
lei
(IUVidi). ••••le..W
ore
A I 2
I.a Jat.a punerii ln Iun, -
I,unc: {de,embric NI:
174 OOO 11t•
La tinde anului I lN+I): 174 OOO l6)S 263S • 21,60 • 56916 !6916
anuh1i 2 (N t-2). 174 OOO 700 noo• 21.60. sa 3lO
--
2 IIS-
anu.lua 3 (N+)): 174000 ? l6S• 2165 X 21.60 • 46 7M
• ln ultimu.I an malaaorul • func11on11 l 200 on. da,~ nkul IIP vd't ţ 1
d dutata d&- utlllurc •foit,,.,.__. 7 500-.nnl!lltki b4, 11 li! 1 •►
complet fi nu maa awcm dnplul li calcull,-, ca J f • • I 4
 135
-------------
~ •1'''"111 I 111

A1nort11arca lunnrll va fi Jctcr11u11,11., dc voluniul cf<:,uv de protlusc: fol,rii:atc

~a\l -.,n·k1i prl'~t.llc Ji11 lun11 ~,·~tion1ll'~ 1\-lurlnl~,, 11n111r1t1ărîi a... u,11ula1c v,1vana in
r.ip1lrl (li n11Hlifl1.,1n•,1 ,•11h1n111lu1 dr p1ndulţh•, 1111 v;1l,1arc11 ,nntahil;\ i-e va n1k~ora
tn111, n1a 1~ u aCl'C1\Şi su 1114 p,\ n ,\ 'l' v,1 i:1111 I,1 ~ u v11 lu,1rl·,1 rc1.1d11,1111 c,t I111111!\. Accasl 11 mc-
tn,l,\ r,,.11,· t1 ,,ph, ,li;\ I,, t,lk li l.uc,, ,llll111 li I ,irî I Utl l.1Jdu1 Il'h IU ,l11gi1 e, c;i re, nc:m ijlo, ii,
rartk •I'•' I,, f,1b111.,ttl'.t p111Ju,d111, t11 p,c~t,11.:11 ~trvlc 1ilor
l\tctodn dhuJnuilrll ~oldulul ,uc ,a luv,1 de ,,,Icul 1uir11h111rnort11ilrit 1lc:1ermin,1tl
in .:,1nt,1nn1t11tc .:u ,cr1nţcle 1111.•lodcl linl,11c, t,n~ p1i.1tc li 111,1ior11lll conlorm p<,l,tici,
t,H t:ontahik ak cnlili\\ i1 nu nn11 n1ull dccat de dnu,\ un
N11rn1., an,orliz,\rii dup~ n1Cl\1da ltnian1 s1• cukuh:,11,u prin rd.itia:
100 1
nt· N, uri DU - N. unde:
N norn1a ,1n1ortizării cakul.il ll clupă 1î1ctoda llnlan'I exprimată fie in %, fie ln
, o.-fident;
1009'1 (l} - este n1ărimea valorii a1nortizabile exprimată in % (ori ln coeficient);
OU - durata de utili.zare exprin1ată în ani.
111 .:xe,11pl11/ 110s,rr, 11orn1a ar11ortiziirii aplicată în 111etoda de dimin1u1re a scldulu1
1·a fi dt 0.35 ori 35%., care s-a calculat prin relaţia: l I 5 x 1,75 = 0,35.
J\1etoda de diminuare a soldului este o uietodă regresivă de calcuJ a amortizării,
prin care amortizarea anuală este ealculată prin aplicarea unei cote (norma amorti-
u rii) fOO? asupra va.lorii contabile. 1rt calc.ului amorlizării anuale nu se ţine cont de
valoarea rezidi1ală csUmată, decât in uit.imul an al duratei de utilizare a mijlocului
fix, când suma amorti2ării anuale se reduce la suma necesarâ pent1u a egala ,-aloarn
contabilă cu valoarea reziduală estimată.

Calculul a111ortizilrii 111alaxorului co11fort11 metodei de diminuare a solJulad

Amortba- "t:I ana
Perioadele
de gestiune

A
Costul de
intrare, lei

I
Suma amortizlrii
anualc,lei

2
......
reallCWBll-

3
'
7,,
1111
t•l•l
l.11 dii a puner11 174 OOO X X 174000
ln funi. Ilu nt:
174 OOO 0,35 x 174 OOO• 60 900 60900 ll) lOO
I.a finde anului t (N+ I):
174 OOO o,)5 >< 113 100 „ 39 585 ,oow 7)515
anului 2 ( N+2):
17-4 OOO o,:,s x 73 515 • 25 730 126215 0715
anului 3 (Nt3):
17-4 OOO o,35 x -47 1as ■ 16 m IUMO SIOIO
anului 4 (N+4):
17-4 OOO 19060 16100G 11oaa._
anului S (N+5): C

Ob&ervaţl el aceuU COllpeGC11■11Hflcoettentl• .. l,'l••••ID ~ " -

tont.ibile de la ,flrf1tul a,aulul p:1•c:• 1 ;L '- '1U,retR<l'l ţ'llfţll
tn primul an tl apoi da,,,.,_1P ftnMII -~
kază la suma necaarlpe,&11~•-• · ·
 L.on1a1,111Ln1ea 1moo111tar11nr corpora.lt'

în exe1nplele prezentate s-a presupus dl m ijloacclc fl x.e au fost puse în funcţiune la

începutul sau finele anului de gestiune. Tin~nd cont ele foplul el\ amortizarea se înregis-
trează în contabilitate lunar este 11cccsnr s11 se calculeze a1nortizaren lunară. În acest scop
amortizarea cokuh,tă anu:il, indiferent de metodo Jc calcu l, se raportează la 12 luni.
s.,
Enntatea poate reexau1l11c-zc pl'riodk: metoda de calc11larc 11 amortiză r i, mijloace-
lor fixe .lplicată. Drcpl temei pentru nccosto se1vcsc mucliflcârlle considerabile survenite
în modelul presupus de obţinere a aviullnjulul ccono1nk rc1ultat din folo~irea activului
respectiv. De exemplu, entilate.i la o unumilll elapll poale sll planifîce produc\ia unui
volum ntai mk sau u1ai 013rc de produse cu partlciparea activului respectiv în raport
cu volun,ul prevlzul de grafic in mon1enlul achizi\ionării acestuia. În cazul 1n care ~e
constată o modificare sem nifi cativă în modelul de obţinere a beneficiilor economice vi-
itoare de la utilizarea obiectului, 1netoda aplicată de amortizare urmează a fj .schimbată .
O astfel de modificare tn estimările contabile se contabilizează prospectiv.
Indiferent de metoda de calculare a amortiză r ii mijloacelor fixe, lunar se întocmeşte
Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi de calculare a amortizării lor, fie ln mod ma-
aual sau automatizat, care serveşte ca bază pentru în registrarea calculului amortizării
în conturi.

Se utilizează pentru evidenţa şi controlul fiecăruj

~

Borderoul de evidenţă obie<ot de evidenţă pe categorii de mijloace fixe, calcu-

~ mijloacelor fin
larea amortizării şi determinarea valorii contabile.
şi de calculare
.Se tntocmeştei:ntr-un singur exemplar de către ser-
a amortizării lor
viciul contabil. Înregistrările 1n borderou se efectuează
~ in baia datelor din Fişa de evidenţă a mijloacelor fuct.
document de evidenţă analitică
a amortizării mijloacelor fixe sau din Registrul de inventar al mijloacelor fixe.
Datele din Borderou servesc ca bază pentru re-
flectarea în evidenţa contabilă a amortizării mijloa-
celor fixe şi con1pletarea unor il\dicatori din Regis-
trul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de
proprietate şi a a1nortizării acestora în scopuri fiscal
şi în Declaraţia cu privil'e la impozitul pe venit.

Pentru generalizarea informaţie i privind an1ortizarea ,111ijloacelor fixe, aflate în

patrimoniul entitltii, dar şi pentru cele preluate î n leasing fi nanc;iar este Jestinat con-
tul de puiv 124 „Amorllz"rea mljlo"c,lor fixe''.

la cnditul c:ontul11I 124 ..Amortlurm mijloacelor jb, .. se reflectil s umele

amortizlrii calculate a mijloacelor fixe ale entitlţil.
la d1bitul centului 124 .Amo,,,._,_ •IJl(l4"•lor.,,_. se reflectă casarea su-
rad amorţizldl cak:ularc a mljloarelor fhe lefite.
$ afWQlwlll,_tr1.Uor tlrepralntl11UDaamortizlrlicalculateamijloa·
......... .lNlilllA,uelt ~ • ·•tiune.
l o pll••lul 111

Contorin J:itclur din /lorclt'rfl11I ii,• rvi./1'llf,l ,111111 /11111 r/n, /1 \t şi ,li- f,1/, 11"1n• ,1 ,111101•
11: d r11 lor ~u rn.i. ii mor Ii zi\ r 11 ~11 k II l,11,• 111n 1Jlnn, elnr li ~c ~c i n rc-gis t re.,, l\ i n .: r,·d ii u I ,nu
1ului 1?4 „.-1111orli:t1rl"11 ,11ijlo11n•l,,1 fi,t"ln ~um:t 11,1al,, ln 1..11n.•,prn11h:11\II .:11 ,1111111rl-
le tk cv1Jcntl ,1 .:0Mu11lur ~i dtt•h111dil11r, in tun, 1,,. ,I,• tlcMin,1\1,1uhl11lir111111Jl11,u:,·lur
hxe. i n o, e~, ,, ur ,e lr1111, 111c,, ur 1111\111.irclc lor mule eoni ,,hilc:
,fo,
• 111, <"i' ~, ro r.:,1 ,1111111 t i::,l r 11 ,1/111•, t d11t sut,d11·, :11111 d,· pr,11/,,. I,r (1111111111 lor, 111t•
l,11d11r, lr,111~r11t/11/11111/lc.'tll ,ii~.-,,,,,.,,, t /,l,/111/111 ~,•tţ1il11r]:
l)t 821 „CO.(lurl i111lirt·dc ,fr produqic•"
CI 12-1 ,. ,\tnorti:11,cu 111iJ/o,1u•lur Jh,·"
• l11 1c._i;1~tr,1rct1 11111,11 ti:,lr 11 1111Jfo11u·li11 /1 \1' 11· tlnrn·1'.H prou~.111I d,• ,lesf,1(tft" u
prc>du~r/ilr/imit', mclr/111 i/11r;
Ot 712 „Cl,e/111/eli de tli.stribuirc"
Ct 124 ,.A111ortiza rea rnijluucelor fixe"
• l11rcgisJnirt•11 amurti:clrii llll)lciacclor fi;i..t' ,111fosli11e1/1e gc11err1l,i ,, i111rt/Jfl1Jdcrtl
(dddinlor. biro!ll11i, depozi1,,/or ce111re1/r ale i111r,·pri111/erii. rd~f1c11/or, pre,11111 şi
obit·c1clor grd,ii11iţe/or de copii, caselor tle odi/11111 şi culturcl, stc1/iu111/or /111l11e11•
rl!, taberelor de odili111l):
Dl 7 13 „C/1elt11leli t1d111i11istrati1•e"
CI 124 „A,nortizarea 111ijloacelorfixe"
• lrrregislrart•a a111ort1zdr11 11111lo,ucforfi.\t' oferit,· i11 /easi11g opt·ri1ţlo1wl:
Dt 714 „Alte chelt11icli ,lit1 acth•itatea operaţio11alil"
CI 124 „Amortizarea ,nijloacelor fixe"
In unele situa\ii n1ijlocul fix poate fi utilizal de en1itatca pentru crearea altui ,h:•
liv. ln astfel de ~iluaţi1 sun,a an1ortizării calculale este un component al ,o~tului J.:
intrare şi ~e includi: în componen\a a,eslu1a prin urml\toarelc inregistr.lri c,1ntabik:
• Calc11/are1111111or11zdri1 n1i1foacdor ffae 11tili;:t1te i11 cre11rc11 i11111bi/i::1)rifor .:,1rptJrc1/e:
01 121 „J111obillzdri corporale in curs de exec11ţie"
Ct 124 „A,nortizarea rnijloacelor fixe"
• Calc11lart·t1 amortizării 111ijlo,uclorfi.tt' 11tiliz11lt' i11 cn•clft'tl 111111bi/1::1lrt/or ,iccor•
port1le
Dt 111 „ltnobilizdri necorporale in curs de execuţie"
Ct 124 ,,A.n,ortizarea mijloacelor fixe"
Amortizar~a calculată ~i lnrcgislrată in l'.rcJitul '-untului 124 „AmorlwarN ••J·
loacelor fixe" se mcn\1nc in cont până la derecunoa~terea n,ijlo'-ulut fix rcsp«tlv.
• I.a derecu11ac1ştcn·a r111jltJacelor fixe arr1ortiz41rea ,1cumulatd ~ decontt.izA prin
inregi~trarea co11tab1/i'J;
Dt 124 „Amortiuirt11 ,nijlooctlorfixe"
Ct 123 „Mijloactjist...
Soldul contului 124 .AmorlUIIIWI "''}'°""lor
fu•• pmintl suma amortillri1
acumulate aferente mijloacelor fixe cxislfflte ln patnmoniu la data de raportue. Se
indică în balan1a de verificare p Cartea mare. dar nu IC regilctle la bil1.9'i ~
M! scade din costul de intrarealllijk cdnfqc.dee1tt1·!◄-•u•1.1119t tlJ(lti:#14
1 l !I 1 1111 1~ 1, 1 111 "1, ,1 1m 1ol11 I I, ,11 l I", u 11 .,,11 • 1,

Contablllt~tf'11 d~pniderll mljlo1Htlor f11tl'

l\hHllll \li· , oHl,lhlil ,,11,,,dq11 , ., h 11l 111 l)h1,111•lo1 ll iu ~Id,• p1 1·1r11ll1tl' •I l11f11rm.1ţlilor
1 1
,1 lt' h' ni\· h 1 , lt u .1I II I, t lt 1111 1111 1• l,11 , 1111ln III I ,NI ..I >1•pn·, 11' 1''• ·" ivi· lor .. , , c,1 rt' se ,lpli
11
, ., nhli~.1h\l 11, ,h u H1c rllllll\\ t 111 1" I'' 111111 111ljl11111 rl1 11 ~,•, ' ,111• ~unt C:Vl1luatc conform
n\l,,ld11tu1 b.1 ,\I t••· ''" '· ,.u vi iu•1it111 11•l1 11 ,111,11 l'Y,,hhllf 111tc11 11 ,1r., ~c h.itt'11.tl pe
ll\tl1\\-l11l \\','\ ,1hi.\ tli I.I, ,1tll h ,111•11 l,1p111hll 1lt1d \ 1111 111tjl111 flll llTV11h1.il r11.i1e (i dcrrc
, t.11 ,k1'1n,I,· 11, 11wh1th-k u1ll1,,1h· prnt111,il-11·1111l1111tr,1 v,1111111 1n:v11!11,1tc .a acc,1ula•
I) d,1, ,\ , .1l,1;111•,1 1,·l'\ ,dt1111,\ ,1 m11111, ului li~ l'~lr 1kh·r1111n,1t.\ l11 ha,n vol11rh de
l'hl\,\ , 11 n ,, ,1 dl lt'h'II \1\ dI 11111' \ ,1lt11111•11 li.I~li\ ,1 111 I)Io, li hli I Ix ,, vu luarea Ila JUJU
11111111, " ' ' t11rlk ,k ,•,\111111 1:, ,1 r,·p1,•1l11I,\ u,~111dll· ~11pll11w111.,rc lltr«lc n«c-
,,,1\' pt•1111u \',\111,11<•1111111111,ulu\ t1, .
•,) l n , .,, 11I tn ,,,r-1.• \ Osl11tlk dc v.,n·1111l' s11n1 111•,l·111n11t,111,vc, valoarc.i Jus
t.l 1nl1111s ro~t111Hc dl.' v1\n1,1rc ,1 111ljlo"th11 llx n•cvJlu,11 poate (i pracuc
1Jcn11i;i\ ~au 1nnl 111,111· dt•,."dl v,ilu,1rt•11 ~a rCl'V,1lu,ll,\. A,tlt.'I, dupll aplicatei
,1·n11\dnr Ul' 1ccv11lt1tH·r 111ijlorul hx rcc,•,1 lu11t 1u11,1; ,un,idcr!I a fi ckprectat
~i v,1l11,1r1rn h1sl,\ n, inus co~l u rilr de vti nz,irc nu Ircbuk c~t imatll;
b) în c,11ul în ,.,rl' , oslurile dc v(lnz11re sunt sc111 nif11..attvc, wloare.i JU~tt mmus
i;t1sturile de va1warc u 111ij\oculul fix rccvnlunl este n1a1 n1id declt nloaru
rct,valuat1'. Astfcl. dup!I ,1plkt1rt:t1 ceri n\dor tic reevaluare \'U fi uuhzat 'NC
„Pvprccicrca ,ictivt:lt)r" privind dcprcckrcn n1ijloc:ulul f1x rccvulual
2) dacll v,\loarcn rcev:1llmtl\ o n1ijlncului fix este dl'tcrminatli pe baz.i ahei mctOdt
decât valonrca sa de pinţă, vnlo11rea n.:l'vuluat~ poate fl n\Ji mare s.iu nu, mici
decât vnlnaren sa justă n,lnus costurile de vânzare. De aceea. dupi apbam
cerinţelor Je ree,,,,Juore v,,r fi utlliznte prevederile SNC „DepM:K'ttll act"fflf-
priv1nd deprecierea mlilocului fix recvnh1(1t.
C<.)tlform prcvedl"r1lo1 SN(' ,.Dcpl't:cierţ•a ,\ctivclor" un .1.:tiv (grup dt active} CSIC
depn:ci.it .itund 1,;311J valoarea su rontabilll dq,ăşe~te valuart•a iustă minus custurilr
de ,-:1n-1 are
\ 1a/011rl 111~r,î 111/1111s ro~lurlk d.- 1,h1:11rr reprc11nti\ su,na ca repoate ti obţinuddin
1

\'âni:irea unui a..:11v .,,,u ., unui grup 1.le ,lt"ll\'l', in ţ;,\~lrul unt'i tranuc1u ~
in cond1\ii nonnale intri.' pJqilc l11ll·rc~.11l'. in~lt•pc1ndenle şi infurmatt, dtD\inued C9
cu~tunk C'~li1natl" dt' vdn:r,,rt'.
C11srurr/t1fr l',,11rt1rt sunt costuri suplimrnhire .itrtbuibile Jlr«t ,-&nllrb Wllllectft•
unui gru11 lle udh·e (tk rxe111plu, ~u~turtle ~ervioiltir jurtd1cc, de tvaluart, tuei,potllh}
f,x~mplu 3.22. 1•111itarr11 .Omrgu" SRI dttţi"e un , ~ ,1• 1 a 1& •
1,11 11 stabili valouret11usril II tnuupc,,rtondtd s a ~W la lftrric.iAI ..... ilt 1tpttr

1
·ure a esti,,,a, 1111 prtl dr 1-d"zare dtt 40 OOO d• l•I &,,a,-,-• attnatd III. 3\d •
t1,&'11111rh "" deiirutalarta trunsportoruliu u
S OOO• 1,4 dwltllill Cit ~ t ,
pregdtireu tr11nşportorulul ln wdtrN t , a ~ <••111 ,_ • •-
.JIH!f
17 SNC - ~ l f f l a actmkw" hUpa:i/www.,lll11••·..··•uti111•-i.-i11111••.....•...'l
1d=I t7850&tanrro'
 ,·l1dt11id1 cu 11,:tdr d(· 5(10 1fC• /<·, . Ili . ca:: VIIIoare,1 )IISlll
rtn:.<I - - 1111nt1~
· COSII/fi /f de vân-
:ar,· {'t:lltru trauspor-lur11/ pnr11111,1/i< l'~/t• rslmwt,1 /,, lJ 500 de Ic,, ca/cu/atrl dllpii
rdc1/1t1: -1<1 OOO 5 OOO I UOO 500 ~ J 50<1.
AşaJ.ir. pentru o ,1pli,are corcdil ,t pH•vcllerilor SNC „1 >crccclcrc,1 adivclor", cntit.1tea
ar 1rcbu 1 ~l'l lntrepnnd,\ 111,11 multe .1q1u11l, su1:,c~lurw,1 ,Jr11r.1 C\lt· prc1.cnt.1tll iu Og. 3.8.

1lct,·rnun11rc.1 l.1 fic,al'I: dat,\ Jc r,irurlJrc IJn.-,1 ll/1 r:.:ulll /11dld de d,prnţ1tr<'
t\1,tc111a ~au inexistenţa 1mhc1lor tic <lcpn!tii•rc 1111 lt l11t1,·p1/t1tl1 11/r, CI 111/IU/lt,
I

I ... Determinarea valorii juMc a mljlm:ulul

.,.) fi); rninu~ ,ost urile aferente vânzării
f).il\1 o.ist.I 111Ji.:i
I L

,f, ,lt-pn-ciue
0 Testarea la deprccier.:
I L

'-:;,) Recunoaşterea pierderii din depreciere ,

Figuro 3.8. Co11secutlvi"tate11 acţiu11i/Qr la dete:rminc1rea depreciuii mijloaalor fixe

Deci, l.1 prima etapă, entitatea treba.ie să determine la fiecare dată de raportare
existen\a sau inexistenţa indici li or de depreciere printr-o analiză a su l'Selor .externe
ş1 interne de informaţii (fig. 3.9.). Intrucă.t SNC au stipulează expres modul în care se
anllhzează, determini\ şi documentează faptul existenţei sau inexistenţei unor indici
de depreciere, alunei este la latitudinea eniităţjj să decidă şi să lndudă în politkile
sale contabile. în astfel de siluaţii este binevenit Ghidul metodologic de întocmire a
sîtua1iilor financiare."

Indici externi [ndjd interni

•
diminuarea semnificati"l'I a valorii t:Xisten\tt dovezilor referitoare
Je pia\~ n miJloacelor Axe la invccllirea sau deterionma filld
a unui obi,>ct de mijloace fixe

modlf1C4ri negauvc ln mediul tehnologic,

economic ~u leg~ care afecte.ad entiLltta modilic4ri semnificative, cu eftct
negat Iv asupra cntit41i~ privind durata
şi modul de utilizare a activului
proJucerea .:alamit41ilor:p
altor ev(nimente e,icepţionale
alţi indici me rd1ectl faptw d
beneficiile ecc>Mmicv penii de Ila ICtff
al\l indici idmllfkall de entitate vor fi mal mici cledl c:wlt t<N◄ r

,,•• ,...r11tt'ltil!RAII•
li! Ghidul melCJdolatkdirlu•
"-C8~99,-~-kc)d pll'!l
1-10
- ---
·11Jid1 cXt\•rnl ._upri11d: -.
Dupil cum rcksr ,lin 11~- tl). 1 , ~ a nu)loacclor t1xc;
fi . I •·\ I \' ,1 lt1ril l 1C p1111• '
I) ~limln1<1a1c,1 ~t>nlnt 1.:,, "· •
.
,, ,
, 1 (lt/11•~1I d,•t tlll 11 I
11 ,Jt·c1:,nf1rir, anul N 1111 ec:l,ipa-
lix"mplul 1.1.1. / ,11111111« _" '. / , • 111 /lllltl N-2. Pt11/i1 (IC/(vi1 n<1cestor
I piu ,,, fwtc HII I
1110H 1,·/111,1/c',~•• ,,, /11 lfl 1111 ' 1 ~• · I• .• _,,,l' ,ft'rtUI fiind 1l11111111111rea sem.
111
J , 11 flC'I (t11llftl C ( I I (('
l ' .- ,
1
fi l11r,1111n1t,· c~h ,1/c•, ltll, l _ l 111dl(/II (I} iii HIIHIJ/1/e fi,1anr,a,r ale
I 1 ll ''• '~
n1i.,1111'ol ,, p,.-(111 111
. ,rn1e•11 /li•' 11111 1111
I 11 ,111 ,,uji 111a, mC1re decăr vafoarea
I1111 , rr/1111111111•11/r or' 1
,' rrlrl,lflr , 1'rll1>11i.•,1 n111111 ' '
j u~l,l 1,ii1111, .-11.,11,nk .I,· Hlll •11,•. r
•conomic snu ll!gal care e,ecrea1.a c:ntn.atca;
..
~) n,oditi,:111 ,wg,1ti, ,·ln 111,'tllul ll'hnti1ogll:,C •
. , , ,,1.. rit: /;11 v un 11,tilaj le/1110/og,c dat ,n funcţiune
0
l',·"mp/11I 3.24. 1c,,t1t,ituci „ III('}) _ utilizare de 17 ani. l'rogrt-
ttl de
' u 101,111 i11 ,,,111,l. l" «uc_,I tl11t,l st• cstf111r1sa oe1u.ra .fi b . A - ~
. • . _e 1 /1/aiul respectiv nu se n-ull a ric„ pe p,aţ.. ,
,. 11 / 1;•/t11tlfo!(i< ,111d11s la s1t11a/1a 111 ( nr ' , .. d . r.,.
• ' • .r, • te care duc la economu e cost11r,, .....-,c
<1p,ir,l11d 1101 gt11craţ1i 111u/1 111,u per1 or rutu 1 . . . . . _ .
111
,ii multe di11tre c11tîtăţile concurente utilizeazt1 de7a notle utila;e. ExtSla dl!cr suf,-
cie11te indicii cil utilajul sc~r fi putui depreciţ1.
3) producerea calamîtăt]Jor şi altor eveniu1ent~ excepţionale;
Exe,11p/ul 3.25. Entitatea „Omega" deţin.e un nnibar dllt i11 _fu11cţi1111e cr, 2 am
fn unţ,a. l.11 anul respectiv de gestiune, din cauza ploilor şi a siste1~1u~ui pr~t _d~ ca-
nalizare zona dată a fost inundată. Pericolul de inuridaţii reprezinta u11 1nd1c,u că
mijlocul fix ar fi depreâat.
4) alµ indici identificaţi de entitate.
La rândul său, indicii interni cuprind:
t ) existenţa dovezilor referitoare la învechirea sau deteriorarea fizic~ a unui obiect de
mijloace fixe;
Exe,11pl11/ 3.26. EtititaJe(I „Omegan are o politice;! bine deter1t1inatJ in pnvi111>1
n1ijJc,acelor fixe, care prevede că utilizează in proc.esul de producţie ulllojt
ach,zitîonate cu cel mult 6 ani în urmă, pentru care an1ortizarca iricepe din mo-
n1ent14f p1111l!ri{ lor în fiui,(.hr.ne. !n urma inventarierii se constatiJ ,·el dowl dilttrt
utilaje au fost puse irr ft111cţiu11e cu trei ani mai ttirzi11 de Ic, data aclti:ifiomlrii,
stabil, 11du-.se d11rata de utilizare de 5 1111i. Vt·clrimea lor reprezintd ut1 indicu, c•s4
pr,lea ca acestea două utilaje să fi p1erd11t din w1loare.
2) modificări \emnificative, cu cfoct negativ asupra entităţii, privind durata şa modul
de util11.are a activului;
Exemplul 3.27. C!11til11tC'1, ,,0111l'gt1" esre ,·1111dusd de O nou,J «hip,1111•• JJJi•lf
fan· 1trrţ iuzfl 1111 protet I d,· r,•Jt "'' t11r11re. Ca retulrat, 0 seci,~ dt pn>tlwţN r,l $dilff
l11'l prc~i/11/ s, va f,dirit'a uUi: wr111nente de produse. O part, dill uliMjt H •JJ,-
fos,rt•, rcir altt'lt v1JrJt /1Jlos1t,• n1ult mai puflr1 potrivii noi, teltnologU. Se.Id 1 •rth•
st' 11şteaptt'I ,,, uttltzarea utl/ujtlor lnctpdnd cu anul urm~r, r,prahdil
cd ac~ste111i-u" p1trdut din valoare.
••,te
3) alţi Indici care reflectl faptul ci bentfkllle ecoQomkt ....__ •
mai mici decit cele scontate.
 - --------------- IU

t\tunci i.:,lnd cx1~tă indicii că un miJlo1. fix 11 pierdut Jin valo,,rc, cnllt.1tc,11rcl,11îc
,a determine vaJo,1rca 1ustcl niinu~ costurik 1k v~n,,,rc 1wntru ficc,1tc 1111jluc Jix in•
div1dual ln cazul an 1.,irc acest lucru nu ('~le pr,~ll•il v,1lm1rc,11usl:I minus cost urile de
,.\niJre ~e determină pentru un grup de ,1ll 1vt,
Cel mai hun inuil.,1tur pt•ntru v,doan•a ju~t,\ 11111111, 1,u\lUrilt• de vâ,n:,irc r:~le prc1ul
Jlntr-un contra1.t de' ,i111an: în , adru I u nc.:i trnu1,1t. 111 tlL'\fllşut ,11!· i II cuntll\il nurnult
intre p:lr\ile 1nl<'re,;atc, 1nf,,rm,ltl' ~i md1:pcndc11k, dir11lnu,1t.1 cu ,·oMurilc di· v:1111are.
nacă n\l CXi\t.l contracte Je v1\nt.arc valoatt'll JUt t,1 ,nillu\ ct1<.1urilc de v:in1art !IC
Jrter1nină în ha1a 1ntorina\iik1r de o p1n\il a1.tlv,1 ~i reprezintă pn.:\ul Jc pia\.i al rnij•
111eului fix dtminui'll 1.u costurile de vânzare. l' r~\ul de pÎli\:l adrcvat i.-Mc, de rcgul.\,
prc\ul .:urcnt oferit la linta\ie. Când preţ u ri le curente de llclla\ic nu suni diţporubilc,
prt'JUI cell'I ma, recente tranzactii poate servi pentru eslin1area valorii ju~tc minus
a,sturi le de vânlare (cu condiţia că nu s-a inregislral nici o modifica re scn1nificativă
.1 mediuluf econo1n ic între data tranzacţiei şi data es t in1ării).
Dacă nu există nici piaţă acth7 â pentru mijlocul Ox in cauză, valoarea justă minus
costurile de vânzare se determină pe baza cdor mai bune informaţii credibile di$p<>•
nibile pentru a reflecta suma pe-care entitatea ar putea să o ob!-ină, la data raportării,
din vânzarea mijlocului fix în cadrul unei tra.nzacţll desfăşurate în condiţii normale
intre părţile interesate, informate şi independen te, d.in1 inuată cu costurile de vânzare.
Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua in considerare re?.ultatul lran1.ac-
pilor recente cu active similare aferente activită\li economice.
Dacă există un indiciu potrivit câruia un mijloc fix po11te O depreciat, ace~t lucru
poale indica faptul că durata de utilizare r~asă, metoda_de amortizare liall valoarea
reziduală a mijlocului fix (grupului de active) trebuie revizuite şi ajustate î n conformi-
tate cu SNC „lmobilizări necorporale şi corporale", chiar dacă nu se recunoaşte nic.:1
o pierdere din depreciere.
Ulterior, după determinarea vaJori1 juste mrnus costurile vânzării miJlocul fix se
testează la depreciere, altfel spus se compară valoarea justă minu s costurile vânzării
cu valoarea sa contabilă. Dacă valoarea sa contabilă este n1ai mare decât valoart"a just A
miaus costurileYân:zătii, atunci mijlocul fix urmează sâ fie depreciat. De..:izia privind
deprecierea activelor ~c aprobă de conducerea cnti tă\iî.
Pierderile din deprecierea mijloacelor fixe se reflectă înt r-u n co nt separat, ln contul
129 „Deprecierea mijloacelor fixe" şi se contabilizează in fu nc ţie de metoda cvaluln1
ulterioare a mijloacelor fixe aplicată de entitate.

În cteditul contului 129 „Depncierra mljloocelorfin" se lnregistttall recu

noaşterea pierderilor din dtprecierea mijloacelor flu.
t n debitul cont ului 129 „o.p,,a,rm mljto.ull,rfu•" ae lnreststrad k n
tarea/relua rea pierderilor din d,prederea mijloacelor.
SolduJ contului nte cr.ua. fi repmlntl IUIDa at
dep-recia~""il .a,m,d•te•-t
loacelor fixe.

Modul de contabilizare a
luarii ulterioaff • m ljw 1rdnr tb
,-dtrJl.4(a-•..• •.Clt'i.tJtlt--
jlo,•••n• «.. ~
_1~_2_ _ _ __ _ _ __ _ __ __ _c_· u
_n _~t,11I111 tca I 111 nblll1,n rilor corpora le
_1

pc-titru nujlon,dc n,,. 11<'111111 11illh•111 t'll• l1xr I

,., .tluoct !."I Jtn , apor
t/lrll 1,, \-1110.tta ~onll\•
bill \Cllo$1l rwrd~re.1 ,1111
Jcpl't\.1~1'C >-C .;,11\\,ll>l
llr<'.1 t~ .:a ma)\,t.th' "'-'"
,--.,m1ltC\I~ I\, hdlltklllor
-:ut<'lllt' ~\ ., ,lt-pl\Xlcrll
roii IM,-clor fhc.
Dl;.li -Chdtutcli ~u
a,th-elc Imobilitate"
-21s .llicrderidin
d ~ .,ctivelor
imobiU2111e"
Ct U:9 .Depre,:ierea
mijlo:icelor fixe"
- Clllt r
1·v,1h111tt 111 ,l11h1 111p111 I~
ril l,1vMl1111n•111·t~v11hrn1A
plr1J~11•11 din 1kp11·dc1c
~,• 1c,l1tlllnşl,• u 1,ll111h1u
11rc II sui plu~ulul 111· , cr
v<1hm1c 11 inljlon1lui fix
~1111,1J11r,1rc11 lic11rcC'icrH
111lilt1<11lul Ox.
Dt 343 „Rc1,~rw_din
rt-evu luare"
CI 129 „Deprecierea
mijloacelor fixe"
' cierea activelor 1moblli:i:a1e•
'
MllhA
-----....
Hdcr~,1ţjj pier
,lcril din tlrpre<IN„ a•upra
4urplu•u lu l de rctv~luarc 3
11t rl11111tl mijloc fix. prct um ••
~um,1 lnltRrnl3 a pltrd-tr,I din
tlcprcnMr, 11'1 ca,ul ln c.ire
~utpli"ul de rt""~luue nu
eKiMll, 1t' rrc1Jn11a,1t ca mal'>-
rnre concomi1entA a c:hcl1u1e•
ltlor curente ~I~ depreci•rll,
D172 l „Chel tuudi cu act1vdce
imobilizate•
7215 .Pierderî din ,depre-
Ct 129.• Deprecierea mijloa-
celor fixe·

Figura 3.10. 1nregistrărîle contabile ale pierderii din dep·recierea mijloacelorfixe

Exemplul 3.28. Entitateq „Omega" deţine un echipament, pentru care se cunosc

unrrătoarele informaţii: costul de intrare - 400 OOO de lei; anwrtizarea cumulată la
31.12.N - 120 OOO de lei; durata de utili~are rămasă - 10 ani; preţul de vânzare -
284 OOO de lei; cheltuielile ocazionate de vânzare - 12 OOO delei. În conformitate cu
politicile contabilt ale entităţii, evaluarea ulterioară a mijlocului fese i:fecruează
la valoarea contabila (la cost).
în baza datelor din exemplu, entitatea recunoaşte la 31.12.N pierderea din depreciere
in rumă de 8 OOO de lei [(400 OOO de lei - 120 OOO del ei) - (284 OOO de lei - 12 OOO de lei)I
care se contabilizează prin urm.ătoarea înregistrare contabilă:
Dt 721 „Cheltuieli cu activele imobilizate'~ 7215 „Pierderi di11 deprecierea activelor
imobilizate" ~ 8 OOO de lei
Ct 129 „Deprecierea mijloacelor fixe" - 8 OOO de lei.
Dupl cum s-a indi,at deja în fig. 3.11, pentru mijloacele tlxe înregistrate antl!ri~1r l.i
valoarea reevaluată pierderea din depreciere trebuie tratatll ca o scădere a r~,·alu!\ri1. Prin
urmare. pierderea din depreciere trebuie stabilit~ prin raportan.• la e,.irtul Jln reevalua·
re aferent deprecierii mijlocului fix. Acolo unde ecartul din reevaluare nu ~sic sufident
peatn1 • acoperi pierderea din depreciere, soldul rlmas trtbuie recun0$~Ut la ~hdtuieli .
.lu -,,,,, I.li. Bntilt1'6t1 .o,,.,,oN "-''"' un echlpa1n,11t 1eh11olog"·· Lu s/i1'1itul
aJUUl N • &UIIOI&: ~ mwiluold - 450 OOO d, Iii, omortlzarwa a,umlllatâ -
,00 OOO IU W. durilltl IU ut(Jiu„ nlmas• - 5 anf, ecartul din nevoluart aferent rchi·
e,t, d1 lOOOO ,u "1, "-'4 ,ntlttltltl ar \llnde ,chipamentul la sfdrJitul
lf: ""'-~fn CM wloona}IUM minus c:osturih vdnzArii este
 1 ~,,, 1„Jul 111
- ----14)
I krn• n·~•· <'< h ip,l n iu 1111I ,1 tt ,-1 ltTl'll l11n1 11111~1., ,r, ,-11111 11 tek va rd ua m.t l lnli 1 de•
ra·, 1,·1 ~., III l'< •11 ful .I Ili H','1'1IÎll ,\I ' I)1•p1n îc 111u 1111 ~10 (51C ,I,: \O I IO(J de Ici ((450 OOO
ltHl UUII) I 'li lllllll, d.ir ..,l,l111 t·, ,11 tulul ,l111 1ecv11lu-rn t'Jlc 1.k numai .lO OOO de
kt F,t,•, ilr,1. 111 ,111,, 1,111 1wn1n1,, ,.. ,p,·11 v.,lt ,111t',, 1111• IA • , lc11rcclcri i. Entitatea w
1<'dll1U,1~1,- . 1'1 11 1 "' 111,, r ,', 1, ~I u I ,1,, I U0110 d, lrt I,, , 1111111 I ,Ic d1ch 111,· li IJ clalll de 31 12.N

/u,1111/11/ dr /1111•,ih lrt•rr 11 np,·rufjifor t ( 11nt1mice

Core1p01.dt.014'
l\ •ta Suma, ccmturllor
( on1t11111u l 11pct11\lrl
ltt ~

C:,edk ,
- li I' '\
-- ln1q\lM 1Mc,1 pkr,lcrll tl1 n 1lcprc<ie1e;i cd1îp., ,
20000
J>drit

343 129
-11, I! .:,.;
-
nw111 u l111 ln l1m1h1, u, plu~ulu1 <lin 1crvd i1 111rr
Tn 1•·s hi rn rto pier<l~rii din ,lcprccicre., ctllip,1 -
llll"nt ulu, ,c ,fopnşc:~lll c,Jrlul din rrevuluJrc 10000 721S 129

Dr \llli,ei, un ,11; 1iv generează nuxuri de numerar in combina\iccu alte: active. Prin
urmare, testarea separată pentru depreciere a unui oarecare element de imobili1.J.n
.:C1rpor.tlc c:;te uneori imposibilă. Deci, se identifică cel mai mic grup de active , a
~sigura 1nln'lri de numerar, care sunt ln mare măsură independente de intrările dt
nun,era.r generate de alle active. Acest grup de active este nu_mil g rup de acth"e - «I
ma1 mic ansamblu de active ce include activ ul examinat, a clrui valoare justi m1ous
.:ostu rile de vâ nza re poate fi evaluată.
fn cazul in care avem llD grup de act ive, atunci suma pierderii din depm:rrrn
unui grup de active se repartizează pentru_ a reduce valoarea contabilă a actl\·dor din
grup in lll'o1ătoarea ordine:
l) prin reducerea valorii contabile a fondu lu î comercial, in cazuJ in care aasta aisti:
2) pnn reparti.7,area sumei rărn3.!>e a pierderii din depreciere intre cclel.ute ~
ale grupului proporţional cu valoarea lor contabilii.
Cu ocazia reparti1,ării unei pierderi din deprec;i.ere, valoarea contahiU2 unu, acttv
nu poate fi adU&ă la un nivel inferior celei mai mari valori dintre valoarea Justl mîous
co~turile de vânzare şi zero.
Exemplul 3, 30. Lusfclrş,tul a11u/11i N, e11titatea J,spunedt urmiJtOOrtd ,,ţJa,_.pt
dt·sprt gr11p11/ dt! ,1ctivc. cart este deprc<i,11:
• Arti1•eli: care forn1t•aza grupul r:1u fost puse ln func-ţ,unt la fn.tpiuul PNhe• N ,a
includ: un tt:r.·11 cu costul dt 1t1trart ,le 700 OOO J, lei: o clild1n '" coshll • iwl a:
dr I 200 OOO de /1•i, durata dt viard 11tild - 20 dt an•. m,todd de ilPIIOrffDlfw -W
,uit; /init de garaj de ,aleferatiJ cu costul de lnmur 660 OOO ,u lfi. .,_,.. r f I•
utilcJ - JO atti. metnda dt amorti111tt - /1,llard;
„
• Valoarra JU$lll minw costwrilt wtndnj sfbfitul '8111111d N..,, • III. zau ••••
Deci, ln anul N vom avea UJ"mlloamc cakuw fi l n ~ •: 11\d
• Amortizarea anu11ll • """""" '°ooa• ,_
(l JOOIDO
• Valoo~a conllJbill -11 dltflrlţ,_,,,.,,.,...,N.,,.J 141fN t!J...,
I-
(I 200 OOO - 60 OOO).
• Amortizatr• nu•lf •
 c on1,,hil\lolra 1111obilit3rllor c„
- - 'P•111I,

• \ '11hi1,rc,1rnnt,1/11/1111 /111/l'i ,h• J:tlnti dt• 1 e1/1• f,•r11111 /rr Jlta•lr <lltu/11/ N l'Jlt 638 ooo
dt• I.!, ((ihll l>OCI ' 1 OOO).
• Va/,,,111'<1 i ,>111,r/,,/,l 11 >!' 111111/,11 rit '" /11•1• /11 .,/rî,~1/11/ 111111/111 N este l /78 0Oq ele ,~1
(-oo O(Hl I I MII OOO I h \li llOlll
• P11 rd,·rf,1 ,/111 ,/rprn 11•1,•1111, 111111/til ,/, 111 /1111 1•s/1' 1•1111/1) " ' v11/o11rtrt 1011r11 b1l,l
1
11111111., nl/,1 111,·,1 /1/\ltl 111/1111< 111>l11r1/1· v,l1tt1l1l1 fi r111ut ilt11e. 12H 0(1<1 dr ll!i
(2. n~o OOO l 1711 OOO)
\lCil~I;\ p1,·11k1c· ('\ll' 11iNI I lhun,, 11111 1•, dt· 11 l'i 11r1ivl', con1p11n~11lc ulc grupului cit
.ldi,,·, pr11p,,q1on,1I \',111111!111 lur ,011.t,1bik, în ur11i.1111,11c,1 ordine:
,1) p1t•rdc1,:.1 din Jcpn:,lcrc al,:rcut,\ v,llnrl i lcrcnulul c~tc 120 'JIil de Ici

t·l!S OOO x 700 oon ) 120 910;

2 •178 ()00
b) pierderea din dcprcc1crca clădir ii c:.te de 196 880 <le lc1
(428 OOO x l t4oOOO); 196 880;
2 478 OOO
c) pierderea din depreciere aferentă utilajului este 110 210 <le lei
(428 000 x 638 OOO ) = LlO 210·
2478000 I

Refleclarea pierderii din deprei::iere:

Dt 721 „Cl,eltuieli c11 active imobilizate", 7215 „Pierderi din deprecierea a.cti,do,
i111oblli.zate" - 428 OOO de lei
Ct U9 „Deprecietea 111ij/oacelorfixe" - 428 OOO de lei
Entitatea trebuie să. aprecieze, la fiecare. dată de raportare, dacă există un 1nd10U
oarecare ce arată că o pierdere de valoare c:ontabili.zată pentru un n1iiloc fix in pm·
oadele anterioare de raportare s-a diruJ11uat sau nu mai exist:\. Indidik diminulru
sau dispariţiei pierderii din deprecierea mijlocului fix poate avea surse externe şi.~
interne de informaţii (fig. 3.11).

Indici externi I ndid intimi

cre11erca Sffllnlficnt1vă II valorii de piaţ~ mod,ficln ~emnifk:111w to ptrloilda

a m1jlucului fix ln perioad11 respedlvă d<' g~IIUllt l.'.U tlt,;1 favonbil .-P"
l'nlltll11 1oau prubabU11AtC• ~
unor astftl dt modifklri la v....,...
,nud1llc:6ri si:mnific.ilivc ln periu.iJ.i aprnp1at ln c«a ~t privqte gndltl
Je gc111unc .:u l'lcct fa.vor11bil a~upra ••u modul ln catt mijlo,:lal fll •
cntitllll sau prub11h1li1~1e11 producerii u11h111 sau ac qttlpll sl fli utiliJel
unor 1otfd Jt mod1h~lrl ln v1itnrul
apropiat ln mtdiul lthnolog1(', eCo•
perl'urlDllllatcQIKllDiel1-ua.i
num1c, iuridl, ln urc c1tlllah!a lti
dcsfttoarl a,1lv1tatca sau pe p1aţ1 drei conformrepor1lri1Drlalt
va f\ aw llanldecllN,Si~lr•-
lllf••
li e1tc dclllmt mijlocul (b

alţi indici 1tablllţl de mtitate

 14-5
l:1pl1olul JII

După cum reîesc din 11g. 3.12, indicii ex terni includ: .

I) creşterea semnificativă a vd!orii de piaţă a aci ivulul in perioada de gesti une.
Exemplul 3.31. La l11ccputul a1111l11i N e11titalea „0,11eg11~ SRL a achiziţionat şi a
pus in funcfiune 1111 ech1p11m,:,,it talmologic ni c,1r111 cost tic /11 /rtrrc este de 120 OOO de
lei. Se estimeazd" \'a/011re rczid11C1lt1 de 20 OOO de iei şi o durfltt'l de ull/lzare de 4 an,.
,\1etoda de amortizare 11tilizllt1' tste ce11 /inillrll. J.a sfc1rţll11/ 01111/11/ N cxlstlf indlc,t
cd echipamentul n pienf"r di11 w1/cJan• şi st' efect/1enz1l res/14/ tle tlcpret:lere. Valoarea
justo min,is cost11rilc de whnare vsti111,1tt1 l!stc de 80 OOO de lei. ln cursul anului N+ 1,
•'llloare,1 de pfoţcl a ecl1ip,1mc11t11i11i a crescut sem 11ificafiv, iar entitatea estlmeazd la
dar,1 de r,1portnre o valoare just/I mi11us costu rile de vflnzare de 90 OOO de lei.
Conform datelor exen1plulul la data de raporta re (31 decembrie N) avem urmă·
marele date:
• amortizarea acumulată este de 25 OOO de lei, calculată astfel:
25 OOO = UO OOO - 20 OOO ;
4
• l•a/oarea contabilă este de 95 OOO de lei, 95 OOO =l 20 OOO - 25 OOO
• pierderea de valoare (din depreciere) este 15 OOO de lei, LS OOO =95 OOO - 80 OOO
I.a UIIDătoarea dată de raportare (31 decembrie N+l):
• amortizarea calculată. pentru anulN+l este de 20 OOO de lei, calculată astfel:
20 OOO= 80 OOO -20 OOO ;
3
• amortizarea acu,11ulată este de 45 OOO de lei, 45 OOO= 25 OOO + 20 OOO
• valoarea contabilă este 60 OOO de lei, 60 OOO = 120 OOO - 45 OOO - 15 OOO
• valoarea justă minus costurile vânzării - 90 OOO de lei.
Deoarece valoarea justă minus costurile de vânzare este superioară valorii conta-
bilr nu mai există indki de depreciere a echipamentului.
2) modificări semnificative în perioada de gestiune cu efect favorabil asupra
entitlţii sau probabilitatea producerii unor astfel de modificări în ytitorul
apropiat in mediul tehnologic, economic, juridic în care entitatea îşi desfăşoa­
ri activitatea sau pe piaţa ârei îi este destinat mijlocul fix.
Es Jls.J J.32. Entitatea .Omega" SRL, in cursul anului N, re11unţd la gama de
,,_. p, Cllfe k prodi«ea cu ajutorul utilajului existe,it de producţie şi introduct in
/tllrktt,ie ,m nou produ, pentru care există o cerere semnificativ mai mart. Valoarea
}l,,tl 1•1&,,..,u:osturile1k vdnzare - 133 OOO de lei, costul de intrare - 192 OOO dt lti, amor-
-••.llt:II""""' - 36 OOO 1k lei. pierderta din deprtcierea anterioara - 16 OOO de lei.
dJ,m hlii...HI l.3:Z, valoarea juatl minua co1turilc de vlnzare a utilajului
- ' mare. Nu mai exilti Indici de depreciere a utilajului.

ID perioada de ..«hffle cu efect favorabil uupra

~ unor utCel de modi.ftclri tn viitorul
- _,.,JtnQNldivullltellţlljw lllllle
 Cu111U hil itn l on 1111 nbll\ •11\rl lo r corpor,d~
H6
--
Exemp/11/ 3.33. l!'trtitrrlcn 1w1/izt·u ~,1 111 ( llr!ltt/ a1111/ui eh J(t'S/f1111e i111•cni/ii '""
p1t11fo c11n• amelwn.•11ul prrf<11111r11I(11 i11/j/oc11l11/ fi., rt'$flft/lv. C11 rrz11//a/, s II mo
dificut dumt,1 de 111,li.,irt•, n1s111/ ş, (1111tlllrli1'1/111,•11 1111}/m 11l11i /1x. l11dhil l.'X/lllşi
i,r exrmp/11 t1r p11t1·,1 111din1 /rr 11111/111•11rr11 1•,,/,11 li /IHI!' 111/1111., u1.<l11rll1• de v/111.rnrc a
,1crfr11/111 ,it:('1<·ei,11 ,1111.•riflr,
2) performan\a ,·couomidl 1111c 1lvlllul 1.1111r1,, 111 rnpm 1/lrilu, i11krrtc C\tr ~au v,1 fi
mai hu11/I 1.lec,\t i; l'I J'fl'Vil7 Ul lnl\inl.
3) ol\1 indid ~t.1bill\l Je t>11til1\ll'.
Rduore,1 pierderii din depreciere a 1111111 mij loc llx ~c recunoaşte în limrta v.ilor11
.:ontabilc (dup~ deducerea amt>rli1.l\riî) care ar fi dc1cr111lnalll cu conchtia dacă nrc, o
pierdere din depreciere nu n fost recunoscută în perioadele anterioare. IJeci, valoa
re.1 contabilă" mijlocului fix ce se datorează rclu~rii unei pierderi din depreciere nu
trebuie sa depăşească valoarea contabilă care ar fi fost determina tă ln cazul in care
mijlocul fix nu s•ar fi depreciat.
Reluarea pierderii din depi:eciere se înregistrează in funqie de metoda evalulri1
ulterioare a mijloacelor fixe apUcată de entitate (fig. 3.12)

Relua.rea pierderii din deprecierea mijloacelor fixe se contabiliieaiă

in funcţie de metoda evaluă.ci i ulterîoaraaplicată de ·entit~te:
I
y
pentru mijloacele fixe
•
pentru mijloacele fixe evaluate la data raportării la valoarea
e-<•aluate la data raportării reevaluaţă reluarea pîetderii din depreckrese înregistrează
la valoarea contabil! (cost) c.a surplus din reevaluare şi se contabilizeaza în conformitl-
reluarea pjerderli dln te cu-SNC „IJ,Jlobilizări necorporale şi corporale"
depreciere se contabilizel\ză
ca diminuare a deprecierii Dt 129 „Deprecierea mijloacelor fixe•
şi Dllljorare a veniturilor CI 343 „Rezerve din reevaluare"
curente.
1n cazul ln care o pierdere din depreciere u.ftrentl
Dt 129 „Deprecierea miJ1oa- aceluiaşi activ
a fost recunosculăanterlor <'"\! cheltuieli
celor fiu" ' curente, reluarea acestei pierderi din deprccitre trd>u,e
Ct 621 .VCQituri din r~eunoscuţil ca venituri ~urente
opa-atiuni cu -active lmo-
bili1.a1e• Dt 129 „Deprecierea mijlunc~lor fi:u-"
6llS.Venituri din reluare• CI (i21 ,iVenituri Jin <lpet~\lu11i cu ,1ctiv,: l111ohillz~1e•
pil!rdmlor din deprecierea 621S .Venituri din reluarea pi~rdcrilorJin depre,t<'rnl
ac&ivclGr lmobllizatc" activelor imoballNte''
.
,,,,,,_,.,1. /nrogillrdri/11 contubile ule reluării pierdt'rii tiill ,lt•prt!t'it't(a 111ijfo,1cclor /Ix~
......, pl.trd.uil din deprcderc pentru un mijloc flx evaluat la vakiarea ~l,ntuhil3.
:(laQ'lllt) 111,._tabJl!zaz.1 ca diminuare a deprecierii şi n1ajorare a venii urilor curent1::
h ,r,.,.,..,.,.,..,,,
•IJlo•tll,rJI•"
~
'""" lmollUINI•"• 6216 „V, niturl dl11 reluarea
• .,,,.,.. -,w,o,lffl0"""'1•"
•depreciere • unul mijloc fix amortizabil. amortizarea
._..;~ ba perioadele vUtoare ln baza valorii con·
 147
car,110)111 111

Exe,nplul 3.34. Entitatea „Omegu" SRL deţine un utilaj de produc/ie al cănii

„a/oare co,ttabilă. la 31.12.N vste de 190 OOO de lei, d11r11fn de t4/ilizare r.ifmasă - 5
ani, valoarea rezidttaldflind cgal,t cu zero. !n ,a1tfor111itate c11politicile contabile ale
e11tităţii, evaluaren ulterioară a mljlortceior fixe se efect11ettzc'l ln cost, amortizarea
se calcu/e.azcîpril1 metoda /i11iari1. J.,a 3/./2-. N va/oar1tnj11srll 111i1u1s costurile de van-
zare a utilajului const/t11ie 180 OOO de /ei. I.a 31,12.N+2 se determină valoarea justd
minus cost11ri/e tle vânzare n utll,ijuh1i care este egallî C't4 152 ODO de lei.
Conforn1 dat'clor din e~en1plul e11ti.tatea tJ,rcgistrcază la finele anu lui de gestiune
No pierdere din deprecierea uliJnjulw de 10 OOO de Lei ( L90 OOO - 180 OOQ = 10 OOO) şi
în continuare caJcuJeazii an1ortizarea lunară pentru următorii ani 1n mărime de 3000
de lei (180 OOO / 5 / U = 3 OOO).
La finele anului N+2 amortizarea acumulată este de 72 OOO de lei ((180 OOO/ 5 I 12)
x 24 = 72 OOO). Valoarea contabilă este de 108 OOO de lei (180 OOO - 72 OOO = 108 OOO).
în rimp ce valoarea justă este de 152 OOO de lei, deducem o apreciere a valorii utilajului.
Reluarea pierderii se face în limita valorii contabile care ar fi determinată cu.condiţia
dacă nici o pierdere clin depreciere nu ar fi fost recunoscută anterior, care ln acest caz
constituie 114 OOO de lei (l.90 OOO- (190 OOO / 5 / 12 x 24) =114 OOO).
La 3LU.N+2 entitatea recunoaşte o reluare a pierderii du1 depreciere în sumă de
6000 de lei (114 OOO - 108 OOO = 6 OOO).
În continuare, pentru anii N" + 3 - N" + 5 amortizarea lunară va fi egală cu 3 166,67
delei, determinată ca: (114 OOO/ 3) / 12) = 3 166,67 de lei.

fu,-nalul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Suma, conturilor
Data Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit
31/12/N Înregistrarea pierderii din deprecierea 1J.tilajului 10000 7215 l29
AniiNtl - ?nregistrarea amortizării lunare 3000 821 L24
N+2,lunar
·tnregistrarea reluării pierderii din deprecierea
31.l2.N+2 6000 129 6215
utilajului
.AniiN+3 - lnregistrarea amortiziril lunare 3 166,67 821 124
N+S.hmar
Id arca unei pierderi din depreciere pentru un mijloc fix contabilizat la valoa~a
a tratazi ca surplU5 din reevaluare şi se contabilizează in conformitate
necorporale şi corJ><>ralc". Astfel se lntocmeşte următoarea în-

""i'-"'-JIM.
_..,,,,,,.,"°" ,,,.,
din depteden
UJI .S.W,ltu di,s '"'1flluare•
afermtl aceluiaşi mijloc fix a fost recu-
•••t. fflUlffa acatef pierderi din depreciere trebuie
Dl 129 „Deprtdcrca mijloru:t>lor JJx1•"
Ct 621 „Vc11it11rl ,li11 op1•n1(iu11i 1111uli,•r l11111/il/l::<1lt'". 6215 "Vr,riturl '"" re/u 11 re 11
pierde, ifor ,1111 ,lc•1w1•1ic11•11111 tl1•1•l11r /11111l1lll.11tr".
lixn11pl11I J.J5. J111,1,1/n1 „n111r~11• \Ul ori• 1111 ,111/11} d,• 11rod11r/1c 111 (<>Mul dr
i11tn1n: dr I CI()() p(lfJ .(1• /,.;, /) 111 , 11,1 ,Ir 1111/î•mr ICI,,,,/, / 110 111/11111 /111111• ,lt /1102 OJ,N
i\1<'1,,,l,1 d1•111111nt1 ·,11,· - /i11im,I l'o/lllu11•11tlr,ftlr /11 n·1•11 et• prlv,•111• 111whl/1z,1r,lt,u,.
{',1r,1/t' ,•~t.• s,1 /,• ,,.,.,·,1/11,·:,·. /~1-.·1•,1l1111rt•t11111' /11, tlt1J111 /trrttrl' Z 1111I . I II sf,ir1it11/ <tiui
.I.: ,1/ ~. /,·,, ,ur ,li- ,· 111ţ,l 1•,l111111.-,1_111s1,1 t'~l1· dl' HHO (l()(J ,fr 11.'i, la if1lr1i111/ ct/111 dt 11I 1/,/tu
,trr .le 1'i,1ţ,I, 1•,1/1)111,·,1 1ust,l ,·sit ,fr ,'>•ICI OOll ele h•I. / ,11 l/hr1ttt1I rc•lul tic al fi-ltti 1111 dt
l'iar.l, 1•,1l<>,1r,·,1 /4'Sl1l .:~le ,ii.' 515 Q()() 1fr h:i.
I) ,\111,1rti.:,Irt·a ,1111111/11 a1h'11l111t'I i11prrmi121111/ e.1/c JOII OOO dr 11·1
lOO OOO _ 'I OOO OOO
10
2) \'alo<1rca contabilrl d11ptl 2 n11/, ndică irl 31.12.N-rl este 800 OOO de le,
800 OOO = l OOO OOO - 200 000
3) La JJ.12.N+l surplusul din retvnluare este rle 80 OOO de fei
80 OOO = 880 OOO - 800 OOO
4) Amortizarea m11111lă calculată în uPmătorii 2 a11i după reevaluare esu
88
de 110 OOO de lei 110 OOO = 0 000
8
5) Valoarea contabi/il d11ptl 11rmiitorii 2 ani, adică /a 31.12.N+3
este de 660 OOO de lei, 660 OOO "'880 OOO - 220 OOO
6) La 31.12.N+3 pierderea din depreciere este de 120 OOO de lei
120 OOO = 660 OOO - 540 OOO
7) Amortizarea n1111ală calculată îrr următorii 2 ani este de 90 OOO de lei
90 OOO = 540 OOO
6
8) Valoarea co11tabilll d11pă 1,1rm1llorii 2 mii, adică fo 31.12.N+S
este de 360 OOO de lei, 360 OOO= 540 OOO - 180 OOO
9) La 31.12.N+S reluarea pierderii di1l depreciere eslt• de 165 OOO de lei,
165 OOO = 525 OOO - 360 OOO
525
10) Amortizarea l1111ara pe11tr11 urmiftorii 4 ani: 10 938 = OOO / ll
4

Jurnalul dt lnrtgutrart a o~nafiUor ,c,11 r Ir

t'lh

Anir N ti N1-l, I
lunar nregittr1re1 amortillrli lunare (100 000/12) a)lS.,Sl
:u.12.N+l 11trara ..arpluaulul din rccvaluue ID OIDO-
Anii N+2tl ~ •mortlalrU ... . . 0 10 OQWJa)
N+3,hmar
 1~9
---------
Ili 1t·ttl•I r 1\1 , •., 1•frHlr r II J 11, ol,· pr re iOt'.1 1111 t., 1101100 .l·I ,1 129
~ -
Holul (Utl IUlll,l,• 1,i)
- -
r•,u 011111121 ?
- -- ,10110(1

'\Oli
121,;

1121
IV1

I l·I
- -

!11,, 11„11,11 r,1 rdu~nl 1111·111.. , 11,li li •h·pon I" 111 oou 129 ) !li
li I ' N '

\1111N•l1
-- rt·~ 1,111.,1111111
··- - - IZ!lllllfl I ZJ
-,,:us-
( 111 'IJll/12) •1 1I," 1121 12-1
'11 lun,11
~
.
-;,,I.lui ,.;11ntulul 12.. .,Ut•prt•dt•1·e1111tlJloi1t11'or fixe" prtzinlA Aum~ ckprc:dtril acu
muh,tc ,liL'rentc 1111f10,1Cclt>r lixi: L'xl,1<•ntt: 111 p11Lrlmo111u IJ ddl,t de rapor1:11e Se ind1ct
ln b.1l.11l\J de yerific,1rc ~i C;1rl~a 11111r1:, Jar nu se regilsc~t~ ln bilanţ, deoarece~ ~de
J,n ,,,~tul de 1n1r;1rc ,\ 1n1jlo11cclo1 n~c. determinându se valoorca contabili.
lillo,lat/1. ,.;nn{i.1T111 SNC' .. L>cprccicrc,1 act ivdor", noto explicai ivi\ ~ cnt it.'i1ilor care
into,mesc situa\ii l111a11cia.re complete va cc>n\ine cel pu\ln următr,arcle inform~11
prinnd deprederea 11nobillzărllor corporale:
1) cvenin1<!ntel~ şi circumş1anţele care au condus la recunoaşterea sau reluarea
fie.cărei pierderii -se1nnificalive din depreciere;
2) info r111aţii ce au servit drept bază pentru determinarea valorii juşte minus COY
tu rile de vânzare1l activelor (grupurilor de active) depreciate;
3) descr ierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producţie, o
sec\ie de fabricare a ttnor tipuri de produse concrete) şi modificările .icestor
grupuri pe parcursu I perioadei de gestiune.;
4) soldul pierderilor din depreciere la începu Lui şi sfârşitul perioadei de gestiune;
S) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate în cursul perioadei
de gestiune.
3.3.3. Contabilitatea costurilor ulter~oare aferente întreţinerii,
asistenţei tehnice şi reparaţiei mijloacelor fixe
Ulterior dobândirii unui obiect de mijloace fixe, o entitate poate efuctua o sc-
rie de cbeltUJe.li legate de obiectul în cauză. Pot fi cheltuieli cu reviziile tehnice. cu
1ntreţinerea ş1 repora\iile, cheltuieli ocazionale de proiecte de modernizare, etc.
Potrivii prevederilor SNC, cheltuielile efectuate ulterior ~unoaşterii iniţiale a
unui miJlClc fix, pe parcursul duratei de utilizare. cu S(opul repartrii, l'ftbllltlril. mo-
dernizării etc. respechvelor mijloace fixe suni denumite costuri ulrerioa~
De regulă, costurile ulterioare aferente unul mijloc fix trebuit ~UDOK'lll:âllfl
coMuri in perioada ln care au f0t1t efectuate.
E\ll.• ini.a necU8rl o delimitare lnu~ diferitele IIJl'ari do coaturi ~ LI ttJI
intre:
• cost urile aferenk lnlreţlncrli, uiltclltol tehnice tl ~ IJ3tjloott.i RJ
men\inetta lui ln atare funcţh,MJII tl
• c05t urile cfcc1ua111 ln paw uri
pul lmbunttlţirU ~,prta1r•
d.t..,.. _,,
dcl\"Dltaa

dilor «onOIDicc - - • • -
 A ,1 fd, din J1LI 11, t d1~ "•·dt!1t •·• 1111111111 <11,t urile,, ft:ri:ntc Ini re\i ncrii, ;ui 51 cn\c1 tehnice
~1rcpar.1ţit.?1111 11 10<11lu1 11'1: p1:11lr11 111r11\111cre;a lui in l11rc lun<.\••malA lrct.u,c rccuno,
culc drept u,Mun 11,111 , hdtmrlt tn pl'1111,ul,, tn ,urr 111nl dcd11,1lt:, ln t1m11 c,: c•,\turik
de, luate 111 p111, 1•~11I ii,· n'p,1r,1\t1' ~.111 tlc,v11lt.1rc li 111 111•,l.lilui fix cu Kopul lmhun1u
\1r11 ,ara,1cu~t1,t1111 11111 ,.,lc a ll,c~1 11I1111 1111c1.11nosc11Ic co o c11111p11ntntl1 a activului

Prin rr11;1rn\ic" se ln\dcg, ,111, 1111hlul clL• 11pt:111\li d,,, 1uo1e DAllprn 11m11 lucru ••n
,-at, 111111, 1kt1·, 1.1I p<'lllt 1111 I m1·11\ln1 111, ,1 I 1c,ul111e 111 stnrc bunft de funq10narc.
('1,,111nlc 11tcr1·111r l11,r:111l111 d, 1cp.1111pc o 111ijl11,1,ch,r llxc &t rtflectA ln conu
bil11a1c ln tun, \1c 1h• p11,1h1l1t.ill'l nh\1111:ill 11v,1111aii:lt1r 1•uin1 ,n11ce &uphrnmtare, de
n,u;.lul ~i l,1.:ul C\\'dtl:lr11 n·p.1r.i\il.'1(l tl:(llf,t .1,l'I).
,- ......
R~p2ra\la ml lloucclor fl re J
ln hJn<tJ< dt· nblln•rr•
•van1Jttlc,r econom,.;(
~
,uplm1cnt•r,· --,,.

Reparaţ ii ale mijloacelor fixe ......

cu ~opul 1mbunitl\irii caracteristicilor - ./
Reparaţii pentru fflfflli nctt.t
mijlouelor fiR
mi1w e ale acesteia, respectiv majorării
in stare funcţionali
bcnelk iilor economice
- ~ a=rqw,1ţio,1
ln func\1< dr moJul de cfrctu~rt
- •
Rrpa.raţie în regie proprie - reparat ia Reparat ii prin antrepriu - rtp;mtia ie '
se efectuează cu forţele proprii efecluen1ă prin 1n1ermrtl1ul unr, mro1(1
ale entit3lit specializate in domnuu
-

~
ln fi,nct1t dt locul
~f.c1udm rcp~ra11c,
I Repara11a se efec1uea1,il Repara\ia 54! efcctueau
in .«\ia ck reparaţie la locul ck utilizaff a mijlocului 1h

Figura 3.13. C/11siji.orr11re1111ra/it•11t1ij /01u·dor Jlxe 1,1 S(opuJ '°"',...,.

Costurile ulterioare aferente intre\inerii, asisten1c1 lt'hnice şi ttparaţlel ~
lor fixe efectuate pentru men1inerea lor in stare (ull(ţionali, de la catt nu• q• I st
beneficii economiu ,uplimenrare, se rt'flt'ctl ca coti uri aau chdtuldl aa,callr, - -
,ont de modul ti locul cucullrii lucrlrilor de reparatie.
Dacă entitatea J15pune de lCCIÎe dt' r~r•Ue fi majlocul dete.M• mos r· - nx
este tranş(erat pentru• fi repanl ln WIia de reperaţje, atuac41wee (OlbadlJ• I >..
te la reparai la mtjlocuJul fia vor nrccuno1eu1e ca cotturi alt NfCld ,11,Mte•
1 • I' 11 "I u I I I I
-1SI

( onlJhillt11tco ~o,lurllor ullcrh111rc uforcnh: lntrc:\lncrli,

a~f~knţcl tehnice tl rcpur11ţld 111ljloll~clor fhc pentru ,ncnţincrca lor
in ~,.,re h111ql111111II\, l'ltd11111c cu lor\c: pro11rli ln 11cqii. de: rc:paralit
•/,1,111 ,,ist1111/r li'Jl,llr d, "'/111111/1,1 111t1/111url111 /1'1' 111 ,1·r/i11 rit: np11re1/1c se
,111111111/r,1:,l /11 dl'/,/111/ 11111111/11/ 141) .,/\fl/1•//tl/l ,111~/lmrt•", f11 luua t/1Jcume11-
1d,· 1111111<11'1' ,,, c,·111111/i 11111111, (111,/11111/ ,/1 ltio" 111 t1te1rd. (,~11 /11111r1l. 11111111I
.I,• « 111.,11111 ,, 111,1/!'ri,1/t•/nr. p11·~c•/o1 tir .ff/,1111/,, 111/wlrll.' (/Jnrrl,·ro11ri/e) de re -
p,11 ti:111,' ,, 11111/r'rl(l/c/ur, Mllr,1 /1/111 l'lr.). '" 111 l'SI ~c•t,ţ SL' Vllf 111111,mi 11r'11iîtoa-
1d1• i11r,·i:1s/nlri
•
c1111t,1/ii/,..
Ol 812 .. \ctil'itclţii t1uxlll1tre" hi NU11Hl 101.ilâ n co~lurilor dt' rc:paraţic i;uportate
Ct 211 „A,f,1tcrit1/e" la v.ilourca 111a1crinlclor şi pieselor clc schin1b consumate;
CI 531 „Dntoril/n(tl ,Ic personal pr/11/,1d retrib11Jret1 ,11uncll" - la ~urna salariu-
lui cakula1 lucrătorilor suc\iei de repara\ie;
CI 533 „Dt1torii privind ,uigutărlle socitile şi n,edlcale" - la :,uma defalcărilor la
asigu ru rea socială;
CI 124 „A,norriznrea ,nijloncetor fixe" - la suma. amortizllril calculate a mijloa-
celor fixe ale sec\iei de reparaţie;
Ct 521 „Dtitorli co,11erciale curente" - la valoarea serviciilor comunale; etc.
• la finalizarea lucrdri/or dt• reparaţie costurile acum11late în debitul contului
812 .,Artiviltîţi auxiliare" se rcpnrtizeazti şi se includ in cheltuielile şi costu-
rile perioadei c11re11/c, in funr:ţ,e de destina/ia utilizării obiectelor reparate,
î11rocn1inrl11-se 11n1u'ltoarefoforn111/e contablfe posibile:
Dl 821 „Costuri indirecte de producţie"
Dt 712 „Clteltuieli <le distribuire"
Dl 713 „Cheltuieli ad,uinistrative"
Ct 812 „Activitdţi auxiliare"
• Dacd la sfârşitul lu11ii de gestiune pentru unele obiecte n-au fost finalizate
lucra.rift• de rep11rnţie, n/111,ci tos/urile acumulate pentru lucrcJrile efectuate
se vor r.:Jlect,1 ca servidi in curs de execuţie prin for,n11la contabiliJ:
Dt 215 „Producţia în curs de execuţie"
Ct 812 „ActivitiJţi auxiliare;,

I.a inceputul lunii urrnătoare se va întocmi formula contabili inversl.

Exemplul 3.36. ln luna curentiJ in secţia d, reparaţie au awt loc luuirl â

rt·p11r1lţie pentru menţinerea ln start funcţionala, a ml obl«lf tk mijloace fb-. Wt
cuptor din ucţia producţi1i d, bazA, lffl cUmathlator din ofidul d ~ J I illtl
al entitiJţil li frigid,rul din mogoilltul propriu. La f'flJONII• li'-'9 autora,..
trat urmiJtoarek costuri:
• makrlaw de bal - 3 OOO •lfli
• pits1d1sdtlmb-at000•14
 c•O O I a b---~-
I 1, 1 111 cu , ' " " ' "
- , , , " , •, ., , H, 1 µ
11,,1.
-------------
1 LJ(1 d • 1.; T \'J\ - icni,:
• ~t!n·iriilt• tl1)111111z,1t1t1 tote - (, • t t •
1· ·i Ir rl'/111r,1/11 - .I fitUJ tl,• lt•,·
•
• co.,t11ri itrdin.•, ,r 1fr prt1,
/ ·
11C/tt' 11 ,
I,
. sec " ' •
• .,,1l,1r1il1• c:ak ulau /111 r1lttl1 ,1,,, Y 500 ,I,· k r:
• ,u11tnIIii/li, I{C' ,,s,_i;11r,
. l " • c,,. 111 "" - llHl1 d e Ici.
· /",. (24"'-)
L11 sj,1~1t11l lu,.,i pe111n, tot1tr <1 /11rt1d11 l111 r,lrifl' de '"/1 "1 te'"' 1" l l•11 1r
111 11 111
0, ,1 ,
tllrifo dt" ~{"1ratir a, 1111111{11'1' 1111 j ,,st d,H1 ,1,,otP ast_lf/: 111' 1' 1111 '"I''"'
26 HfJ(I ile ltt,
dimnti:ator - 9 J60 ,le lri,J risi,frt - Y,12c, ,lt• 11•1
,,,,1111 / 11 / ,lt:' i11regiJlrt1re u upert1ţiil11r ttunomlc,

C:O.c ;a 1, I&
Documentul Conţinutul
opcra\iei
Suma.
Id
COIII..-C .....
ju~tifi.:at DeMe C..11

Bon de con~umfAct Je Reflectarea valorii materialelor w: 3000 812 211

.:--sar~ a m.aterialclor bază consumate în seqia de reparaţie
Reflectarea valorii pieselor de 11
Boo de consum/Act de schimb utilizate pentru necesităţ.ile 21 OOO 812 211
~rr a materialelor I
secţiei de reparaţie
7
Reflectarea costului serviciilor 6200 812 544
organizaţiei terţe
Factura fiscala, Act de
prestare a serviciilor îaregistrarea TVA aferentă l
I 240 534 54,&
serviciilor prestate de către ter\i
Borderoul de calcul şi Cak.tlu.1 salariilor muncitorilor 9500 812 531
,r epartizare a saJanului angaja~i în secţia de repara\ie
Borderoul d..- calcul şi Calculul contribuµilor de asigurare 2280 812 53J
,,r epartizare a ~lariului socială (9 500 x 24%)
f nregi.strarea cotei-păr~ a costurilor
Nota contabilă indirecte de produqie a secţiei de 3600 812 121
reparaţie induse ln costul rq,araţie,

Repartizarea la finalizarea Jucrlrilor

de rq,araţie a costurilor acumulate
in secţia de repara\ic dupl destinaţia
Nota contabili de utilii.are a obiectdor ~ratr.
- cupcorul din ICC'ţia producţiei de bui J6IOO
.,
·-
Ul
IP
•
- dimalizalOnil din oOdu 7U
- frigjdmal din m.tp1inu1 ~

ln iitnaţia ~ caluirc~~ nv dAapuM dir 1r:ţlede,.,_.,_

.
,ao
altAtf.
. 712
.

se rq,ari la loc1111 . u_t•dnaţje,

 c ~p 1rn1u l 111

Con1abilitalca coslurilor ultcrloarc 1f11nm1.e lntrcţl11crll, 11iucnţel tehnice

fi repa rai iei ntl Jloacclor Oxi: J11!11I ru 1111111\ Iuere" lor Io "" re fu ncţ l,on• 11,
efectuate cu for1e proprii nent!Jlo r ll h1 locu rlle de utlllt1irc 11 !'.lhii:dt.lor
Toate cosi urile aferemc rcparn\frt n rnljlo~ulul fix •e lnrcg1t1 rr11.I 1n dchitul con
1uri lor de ~idcn\l • costu rl lor ft/~n u chel l 11 li.'11 lor (\\Ci:lc11ţl run t llrl 111 tlff' M' ln regi••
trtaxil 1m<.1rtiiarea c11lculalft accit1)r mljll)~cc fl11c) 111 funqlc dt lt,eul 110.1111 fi ut1l1
t.Ariî miJloacdor l'i xt' n:paruic. AM foi, C(Hlhll debitor va (1 ne 821 „Co,turl tndJr,11,
dt. producr1c", fie 712 „c;l1dt11lcll 1l11 1/l,trlb,dre", fle 713 ~Cl1cltul1II admJnlJtro
li1'l'", ele. iar conlurilt cc vor creditu vor fi &elc,;:tiitc ln (unc\le <le llQ\Uta c1111urilor
1uportaie: fie 211 .. ~f11tcria/c", tie 531 „l)tllor/1 /11/tl ,/11 pl!r1011al prl11lnd rttrlb•lrl!d
1tr1tndi". fle 533 -Datorii prlvio,d oslgurllrile 1od1lie fi mcd/eule" ,.a., ctt.

Exl!mplul J .37. ln 110111 curenta iutuprlndcrea ~Omega~ SRLa c,ctculat l,icr4r1

dt repam fit ptnlrll 111e,r(inerea în sta refr;11cţio11a/11 a doutJ obiecte de m/1/oact> J,:ce,
rn rez11lta111I cdrora a suporta! urmc1toarde costuri:
a) pentru reparaţia sistemul11i de fncdlzire a cladirii oficiului principal: matf'rr•
ule de baztJ - 89 900 de lei, materiale 1111xiliare pe111ri1 reparaţie - 34 OOO dt
lei, retribuirea muncii - 68 OOO de /ei;
b) pentrn repara/ia unui utilaj din se11/i11 prodric/iei de baza: piea de schimb
- 2100 de lei, uzura obiectelor de inve111ar 1,tilizate - 3100 de le,, urviciik
activitaţ,lor auxiliare - 1800 de Ici.

/11rna/ul de înregistrare a operaţiilor econlNltice

Suma, CA. '

Nr. Conţinutul operaţiei
Id

lnregistrarea costu rilur aferente lucr&~ilor. de rcp_arn\ie

a Jistcmului de tm;Alzirc a didirll ofic1u!ii1 prme1pal:
,,ooo 211
I.
a) COlllll mall!rialclor de bază con,umate
b) ,,_i:ul m.:aleriale]()r auxiliare oii Iiuft
c) 11lariul cakula1 munci1orllor ocupaţl cu repara\!a
,,ooo
68000
"'
11,
71]
111

mijl(lacdor cu deltina\1e general.I a lnurpr!ndrtll "'

16 llO
d) contribuţ1ilc de 11igunre JOC:lall obl!plont (2◄'tl,J
tu,eptwa costurilor afnente luatrtlor
'"
de re-p11,aţic a utilafululi
l a)cott11lpkte½rdc.chlmb~ ::

-·V '"
b} uz.ara obii,c:ldo, de lmentu' utllwfa

--,..,.. .,.,,,,..,. ••:;.._ _ _ _ _.._l~■

-■-""'7-"l';
111
cJ COll'II.I ll«YldiJar
.
f14nct1°"al~ ncrubl lnlCitf a
!ului fi lrx:fkle•
lruo-me;:e f p;
d,
154

Contabilitatea costurilor aferente rep11r11\lcl prin 11ntreJlrl,11

a mijloacelor fixe pentru n,cn\lncrea lor ln ~,are runt\lonoll
Clientul tn baz11 J.ncun1cntcl111 pd1111111.• prln,llt• llllll11l11l11r.11,I 10 ,1 111 11,. .,fi!
rente r,·para\ki n1ii\om:elo, n,c (r,,,,,~1111111 I VA) 1111!1-hlt11I u,1,11111 1,,, cir rv tdnt\,i
n costurilor ş1/s,,u ,hdtuklllo, (,,tclc.itl llllllud tn l•III' ,r '"""'-lrt,11,1 111111111
~arra Gtkulată .\1:C~tor 1111jlo,llC lllH') 111 lunqic 1h lollll 1111.\111 ~t 111,li,~rll 11111
t,,acelor trxc repan1h?. A~lld. ,ontul debitor dup,\ lU/ v,1 fi Hll .( "''"" 1r11hrec,,.
Jc prodt11'.'\1c", -12 „Cheltuieli de llislrihuire'', 711 ..< hl'lluldl ,1111n1111ţlr•tivcr", rli;
,ar .:1lntul cre-htor va 11 un cont de dâtorii, fie 't4 I „Aht· tf,1111, 11111rt·11tc" r,311 r,:z1
,.Datorit .:01uerdo le curente".
• Dt' 111entic111at c,l. c<>11co111itt'11t cu inregislrnrrn li, cm.I uri ori, hrl/111t// o 11,,r,,
rii lucnirilor de rcparuţie, se î,iregistreazt'I s11111a '1 VA prin fhrn111/11 ru,1111/11/11
Dt 534 „Datorii faţă de buget"
Ct 521 „Datorii comerciale curente" sau
a 544 ,.Alte darorii curente"
Exemplul 3.38. ln luna curentă întreprinderea „Omegan SRL a exe~tttat prrn
antrepriză lucrări de reparaţie pentru menţinerea în starefu,icţio11allf a tre, obittlc
de mijloace fixe. Ccmfortn facturilor fiscale şi a proceselor verbale de pr,m,r, pre-
dare a lucrărilor de reparaţie valoarea acestora se prezintă astfel: reparaţ111 com•
putCrJllui - 920 de lei, TVA - 184 de lei; sistemului de aerisire din st:c(1a pr0Ju,r1111
de bază-5 I00 de lei, TVA - 1020 de lei; ca111ionului utilizat la livrarea produse/ar
finite - 980 de lei, TVA - 196 de lei.
J11rnalul de î,iregistrare a operaţiilor economic,

Cottspondcnl•
Suma, conturUor
Nr. Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit
loreg1strarea co,1ului lucrărilor de reparat ie curentă a:
a) Computerului 920 11., 521
I. b) Simmului de aerisire din secţia produc\ici de han 5 l00 !121 S21
c) Camionului ~su. . 712
~
~J I
I 400 53 I ~Jl
2. Tra:erea Io cont a TVA afettnli Krvicillor dt rcpara\1e prinutr
,. Adlllam datoriei fa11 de antreprenor K4110 r;2 1 21!

CcNcurll, u1lcriotrt cftctuatc ln proc:raul de repara\i" ~•u Jcivolt.ir.:- a 11u1l\ituh11

,i.
fb aa ,copul tmbudlltlrll caracterl1tlcllur lnl\lale a ..:"atula rt•P"~tlv, 111JJOt~rii
beM&Ulor "••lu qtepllte dln utill11rea obiectului, ac capitaliica:t.\ prin udl
upna acu•rn la valoua coatabfll I oblcc1ulul rcapectlv. ln acest ,az cnlttJtti1 tr,
lmti lf doatc Jl?U fi 4 .....,._ caracterul Juallflcal al capltallzlrii. <.\1pi111I,
•)llffllc.. - - - - ~ deanoAttn obţinerea de bc:Mt1Cii c,onomlce
....._.,llllleS ca urmare aefectulril acllvltl\ilor care au
 155

fn !Mrtk~i~ar, nrnjur~ rea ht rn1ik !ilor c„unon1 k c p,mtc ~a i·1:zul1 c din; prdungire11
,lur:1tc1 <l<: 11t IIIIm re ,, uh1ec111 lu I, c, e~lerr.,o ~ 1,p 11, It~ \1! de prf1duc. \ie, ~upra fe!t'l Sil u altor
(Jrac1"n,11d 11Ic obiell ului, hnbu 11~1i\ \ Ir,:Lt ~ub~t;111\ lu In a 1:R 111 11III produc \1d fabricate
\Sl'r\' 1,I ,lor l''t'M ,llc), pre lu ll,\I! rt'n 1111 ervidt•lur tn1 Tt' r11 lut.u rrl lt' pa r\!!nr componente In
hmitll Jurn tt'1 dl' ut 1Hl11rc ll llb1c-.tulu !, u -c,irco 1.m11poncn!clor c11rc nu m;1.i nec~Ui
lnlocm ~ In li 111 Ita llu nll ei tk Ul ! l1 J111 re 11 nl', let, 1ilu L rtdu lc rc11 1em olf K ilf Ivt ~ eo11 uri -
k,r de ci..plo.lt ,1re 1'h.'\'1\ "l\1ll' ; n l ţ lnl eh;,

Cu ni abil itatc11 cost urUor 11 ferc nl c repa r11\ Ici efec1uatli

cu for\c proprii in sec\h1 de rel)araţ.ie, cu s,opul majoririi
be.ncficillor «1.1110,nice uştc 1, 1 ale din ul Iii za rea obicei ulu I
•1l.1arn ,ast11rile. lesatc d~ rcpura(la 111lj/oace/(Jr fixt ,11 ,,opul 1na;orllrii bt:ne-
fiollor cco11on1ice. co11.1011111n/e fu dQc1n111mtefo prl1nare şi , e111ruli:wtoare .u
inregistre<1 z<l fi se ac:111111,lea ză i11 debitul con/11/tjf 812 „Ac/ivit{i/i a14;ciliprrr
in c.;iresponde11r,1 c 11 conturi/u;
CI 211 „klateriale" - la valoarea 1naterlaklor şi pi,eselor de schimb consumat~
Ct 531 „Datoriifi1ţă de perso11al privintl rotribuirca muncii" - la suma salariu-
lui cak·ulat lucr:itorilor secţiei de reparaţ"ie;
Ct 533 „Datorii pril'i11d asigr1rllri/e sociale şi 1nctlicale" - la suma defalcărilor la
asigurarea socială;
Ct 124 „A,norti:area n1ijloacelor fixe" - la suma arnortiiării calculate a mijloa-
celor fixe ale sec\iei de repara\ie;
CI 521 ~Datorii co1t1erc:iale c11rente" - la valoarea serviciilor comunale: etc.
• La /i11alfa:are11 l11crtiri/or de repam.ţie costurile acumulate i11 debitul co,itului
812 „A ctivîtă/î nuxilinre" se repartizează şi se includ;,, wi/oorra co,it11.bild a
mijl.oacelor fixe reparate, f11tocmi,1du-se forau,la contobi/11:
Dl 123 .Mijloace fixe."
a 812 „A.clivită(i auxiliare"
Ext!mplul 3.39. ln lrura curenltl in reqia de reparaţie afwl ejec.tuatl R'P,,roţi,a
unu, cuptor el«trlc industrial din se,·tio prod11.qieJ de boz4. a rut11i..,,.U" llv
oficiul u.111ral şi a frigiderulu, din magazinul propriu. La,..,....,_ ll«UOnl ,.._
„
inregirtrat urn161oonle <os/ur,:
- pie:K ,h s..·l11mb - 19 900 de lrf;

r COJturi 1ndlr«k fN pn,,IMefU dl,.,,..

- saWriile u,lt:ul11„ lwmllonlor ~ 16 500Je 1ft;
fN •-,.,.,M • . . . . . . .
,.,, ,r,,,&.i '""''· """'""" ,.,...,,,
r11pu,,uJ fllectm di" •fUl,,..r,l#'W .... JJ - ·
tkki;fngiM,- J J65.IIL
P.S.: I.ad :I" Jlall 7 1
S-1 l.nffguual , Jrx
 Co n t a t11 111 J H· o . .. . . , " - , . . . ... , "'" !:."'"Ito
--
Jun,ollll di• ;11 ,rcgistrare a operaţiilor ecbnornice
- Coresponden ;
Suma, 1
conturilor
Nr. C nn\luutul orcrnţh•I lei
Debit Crfdit
Rdk..:t.uea <.(ll\,u11111hu d1· p•c~l' de~• hli11i, 1w111r u
-
19 IJO!J Kil 211
l
nc.;..:~it.l\1lc ~--••\11:I .i,, 1cpnn1\h.•
- - i-

..' C.\kuh1l ~JIJnikir mu11dlot·l1u1J ,n ~r\. p,1- dt rc1--

h11 11\1c
16 50{) 1112 531

Cakulul .:<1ntrih11\11lur de usl11 u1,u c ,ucio l.1 afl•(rnlt' qaJa- .\ ')60 812 533
.t nul111 colcul.11 munulon lor din ~e\. \i:\ de rcpa(0\11: (2'1 %)
Ret1 ..·.:tarea .:(lt,'i - pă r \i .1 co~ t Ul !lor 1ndi rec Ic de 4 600 IU2 821
4.
l'roJuqic a M?<:\lei de rcparn\ic
Rcp.ir111.nea .:osturilor acunmla te lu secţi a de repara\ie
după desllnaţia de utilizare a obiectelor reparate:
5. - .:uptarul electric dl n secţia produc\iei de bază 35000 821 8U
- aparatu.I video 795 713 8l2
- frigideru.I din magazinul propriu 9 165 7 12 812

In situaţia in care entitatea nu dispune de secţiţ de reparaţie ori mijlocuJ fix nu

poate fi ori nu necesită a fi tr ansferat în secţia de reparaţie atund se recurge la repara-
ţi.a mijloacelor fixe la locul de utilizare.

Contabilitatea costurilor de capitalizare aferente reparaţiei,

efectuată cu forţe proprii nemijlocit la locurile de utilizare a obiectelor

• La ef ectuarea reparaţiei mijloacelor fixe la locurile lor de utili.zare c-ost,mk

supuse capitalizării tn prealabil îşi ţin evidenţa în contul 121 . Imobilizări &r
curs de execuţie". Acest cont se dl;'.bitează în contTaparticiu cu conturile:
Ct 211 „Materiale" - I.a costul pieselor de schimb utilizate şi a materialelor de
reparaţie;
Ct 531 „Datorii faţiJ de personalprivi rid retribuirea muncii" - la suma calcwld
a salariului muncitorilor implicat in re paraţie:
C t 533 „Datorii privind asiguriJrile sociale şi naedicaleu - la suma cootfibulidor
pentru asigu rările sociale la salariile calculate;
Ct 812 „ActivltiJ(I auxiliare" - la costul serviciilor proprii:
Ct 521 „l)atorli comerciale curente" sau
Ct 522 „Datorii curente faţiJ de p4rţil, afiliate» - la costul serviciib ug :irt-
ţ l ilor tcrţt sau a repa raţiei efectuate prin antreprlal f. L
• La jinallzarta lucr1Jrilor dt n para,it costuriw acu,..11 11 • • • v; tzkf
121„lnwbiliz4rr corporale ln curs de u,eutt••,. l1tdutl Jn WIM I t lllli~ 1
a mijloacelor fixe reparate, lntocmlndu-u ftwm,,Z. ~
w
t•
Dt 123 ,.MIJIIMuJm•
Ct 121 .IroHJltlrl _,.,,,., fa an• e .,,_..
 "'
6,.·,,.,p/11 / J .40, /11 !111111 u11"!'11/1t r 111,111 rr,1 ugrlu,/a tio,,,~so" SRL i11rrgistre11ztl
r1r1m1t"'11-.:/r l'Q.</ ur, pl'i1•{1i,/ 11.'('<lrn f lu 1111 1,r mljlon rc / 1:rc:
t1J n•frlci dt rrigrur pl1•1e dr ~, /11111/J 119 'JO() de. /tl, 1n111 r rltilt 1w,t//la1c pc11lr11
rt·r,
1r11rw · J ,1 00(/ ilt /(/, ll.'frl/111/r,•11 m1u1rrl !'I.a 000 fit! /fi;
t,) ,, 11r111r silo: r/111 /t1·1v ,r nr1111u p ri r11 n 1 f,ir11jr: fii"'" 1,e " lrl,n/1 J U!O 111: 11:i.
u~11r;1 1,bi~·t1<'11.1r 1/1• 1111'l.·11111r u1//i:11fr 1 1/JQ de lei, JtrYldll~ 11clrvlltl/llor
,u,.1;1/1,ll'I:' .t SOO dr ll••·
V11p,l r'r:('l1n1frt pc. ,r t ru o/,frrl d ,, rtp,1r,1f,: J• 1111111j11r,1t d11rfllll ,/11 ut/1/zart.

J11r1u1Tul cin 111 rrgil triire 11 opcru f /fior ettn,omlcc

Core.pondmţa
,,. Conpnutul opcniţlci
Suma,
1,1
contarilot'
Debit Cndlt
lnrc-gistra re.1 costurilor DÎ~rcnte reparn\lci re\elei de irigar~:
a) Cost ul piestlor de ~d1imb 89 900 121 2ll
,. b) Co~tul rnattriaklor auxiliar!'
<:) Calculul salariu!u i !.icriitorilor ocupa.ţi cu repara~in
24 OOO
Ş2OOO
121
121
2U
531
d) Calculu! asigurări lor soci a le aferente: salariului 12•180 I 2l 533
t a kulat (2496)
L Capi lali1.;1.rea rosturilor aferente reparn\iei 178380 !23 121

lnregistrarea costurilor afure1ne reparaţiei silozului,

1) Costu! pieselor de schimb 3 100 121 211
1 2!4
b) Uz ura obie,;telor de mică valoare şi scurtil. duralll 4 100 121
t) ~ rvicii le activilllilor auxiliare 3 800 121 812

Capiu1!izarea cost uri lor afonmte repara\·iei li OOO 123 12 l

••
Reparaţia execututâ prin n1ctoda de ani repriză tre-buie să aibă la b:aiă un contract
lncheiat ln prealabil in tre client şi antreprenor, în care se indică volumul lucrarilor,
1'llloarea stabilit! prin în\elegere, modul de achi tare. La finisarea lucrări lor an1ttptt•
norul emite factura şi o prezintă clientului :spre achitare.

Contabilitalcil costurilor dt capltaliure

aferente reparaţiei cfectuatl prin anlreprlzl
• Vt1loarea /ijcr4ri/Qr ,le repllr<J(le Sf capi1a/l:eu:II pri" fl)rmul11 ,ontobil4·
Dt 123 „Mljloot:efixe"
Ct 521 „Dlalorll com1rtlole ca,Nnt,• 1111
Ct 544 „Alt• dolarii c11n11I•"
• Conramilenl cu ,ap1111lJz11m, voiDrll lucnJnlor tic ,.,.,.,u. llr IM4ltJl 11
suma TVA prin Jarmu/Q tonW'11l4:
D1 534 „Dotorll~dl...-•
CtS2J „Dolorlltt•t r:••••-=---•uu
Ct 544 „AJte.,.,.,..:a,• U-
 --Conr,.1,illt•lt'a lmobllt,arlhir "''P"'•I
.
Exc111p/11I 3.•tl. f i11tit11tn1 „Or11rgt1 '-~fli ,:f,•ct 111•nzt) n•parar,a U1tlll cuptor , 0 ,,,_
plt•t 11.:111 (,1~/t1ltl,•11rt,,1r,· /1//0lldt•frl .,.,1,u,re,1 r1·;;ulualilPslimatd l2(}(Jdt/tl
dt,r,1111 tf,, 11tr/i.,1r,• - :; ,,11, /Jt1/'1l 1,-p11,rr1/it•' ,, r1th ului"' ruptt1rt1/ va mlli /unq,0";
i11«l J ll1ti, R1·p11r,1(i11 ,, /o</ ,•fn /urlltl ,/r ',lin• ,1 '"~"11/zll/it• l1•r/1I, valnnrl.'u rc:p,1ra1;
..; t'111i_,11t11/11cl ,., ,GIi() ,fr Id. ('\'A 1/1'111

/iu,ia/ 11 / ,11• 1t1rrl(lstrtll'e" ,,p,rt1ţll/c,r ecmrom/c,

~
- -
<.:orapr 1419111
Suma,
«>nturlla,
Nr. Con\lnullll upcru\icl lei
Debil Cfflllll
I. C3i•1i.1l1z,1r.-.1 coMurilor <le rep,11111,e 14500 123 !i2I
R<'ll«târ~a T\A 11fo!'c111ta srr,•i~iilor Je reparaţie 2900 S34 521
-·'
3, :\chllarea datone1 faţ~de a111reprem1r 17400 521 2·12

Chehu.ieliJe efectuale în legătură cu imobilizările corpor{IJe utilizate in baza Ulllll

contract de leasing opera\ional (a rendă, locaţiune) se evidenţiază ln contabilrtatta
entităţij care le-â efectuat, drept cheltuieli 1o perioada in care au fost efectuate sau
capitalizărî la n1ijloace fixe,în funcţie de beneficiile economice aferente, similar chd.c
tuleii lor efectuate. în legătură cu mijloacele frxe proprii.
la situa\ia în care entitatea repară din cont prop1·iu, cu consimţă.mântul locatorului
mijloacele fixe care nu sunt înregistrate în bilan 1ul său, costurile ulterioare ce contn-
buîe la majorarea beneficîilor economice aşteptate din utilizarea acestor mijloace fur
care nu suni înregistrate in bilanţul enlităţ]i, se reflectă ca obiecte de evidenţă sq,anse.
3.3.4. Contabilitatea derecunoaşterii (ieşirii din patrimoniu)
mijloacelor îixe
Pe parcursul utilizării mijloacele fixe se uzează atât fizic cât ~i moral, fie integral.
(le parţial, fapt cc condi\ioneazăscoaterealor din funcţiune şi inlO\:uirea cu noi obicc
le de mijloace fixe. Tot odată un.ele mijloace fi'xe pot Îl vândute, donate altor euld-'
sau transmise ca colă parte în capitalul ţOcfal al altor entităţi.
fn cazul în care entitatea decide ca un mijloc flx sd fie înstrăinat (vândut, tnlPSID•
ca cotă in capitalul S<lcial ol altei c:ntitllţi etc.) fără o pregătire prealabill, atundtad-
linul\ sa recunoasca ace/il obiec, ca 1nijloc fix păna ln ieşirea acestuia. IP c:a1111 lacaiC
mijlocul fix ce urmeai3 a fi lni.trăinat necesită a fi supus unorpregltirl(mmd JP:t.
rcutilari, recnn~truiri) pentru vânzare, ntunci entitatea li transferi ID (Ofllp!II lZ
,tocurilor. Tranb(erul şe face la valoarea contabili a mijlocului ftx la data ft ::r:r•
lucrlrilur de pregltlre a acestuia pentru vlnure.
Modul de contabilizare • operaţiunilor privind loflrea mijlotcelor a. •Mt
moniu depinde de cauzele c11Arli ace,tora, care pol n:
✓ amortizarea deplinl (fizici iau morali):
✓ wniarea c:ltre pcnoanc fizice ori JUfldke;
✓ transmiterea cu tldu srat\lit;
✓ aJocaţllle CI coti Io capitaktl IOd1I al ·•;;f..
 Car !tUlill 111 IW

✓ d.et••riorll rih.• 111 n.·1 u I1,11 u I ,11h1 t11 it ,\ţ llu1' 11,11 u rnlc 111:< ldl·n Idi ,r
✓ th.•piSIBrea Iipsu rl l11r dc n1 lj\uo1,e n~e I11 re 111 itul ~ 11nvcntn rk r;1
La ,a~a rea n1ijloacelor flxe, Jln , 011111 nniunlt~!II (nl<'llr 11 1t•, \;,~l tl 11 L,ili,nilU\llur
t'rnturn le, _s1:: i ll! ocn'.eşl ~ un prnctJ• 1-,:r/,al tll' r11,u re u 111 /fl,1111 rlnr Jl.h', rcfrrltur 1,1 rr ~n, 111 1
1c~a .:~ l 1t lu i.i.; r:u u li , (1)111crtln 11~11. ril uri l 1'11 n ~111\1 crl 1, n 11lw„11111 tu cii r nuIul ~u,; 1a I ~ I it hci
cnt 1!ăl , 1- pm,;c1-t't'r!•,1 / 1/c pr11111rr !)n·dnn, u 1111jln,1r1-lurjl.w•, c ·,m,orn lttnl •t 1n1i1tn1r,tc
factura ~scală . Trd.nSft·rul Intern al inljtu,1,dur llllc ~c pi•rrcttc~,a printr un 1,0 tir „
rn1nsfer I ntcrn <1 / r1nJ/oardorfi., 11' (uri pru~r.<•1•,•r/MI rfo prl,rnr,.pr,·tl,irr II mJ/lrmr,•/1 Jix, ). „
Proces l'Crbal de casal't' Se lmocotcş!~ ln d,1ull cternphirc dt t~l rit n ,;.ranU•l-f
1 mijlllllt:elo r 11i c crcnt11. ln c,,t hule pr111 urd Imii co11d11citnrulul rnltlAl 11
D11p4 pcrfoctarc: lt.' llll)l'Obl de e,1 re c1mdl.lCll1Jrul cnu
rlt>cll//l(nf rk (<l/lS(nm,1~ tn!H ~1111 de aJtn per50<1 nll l1nputcrnlcit:t Primu I c::un1pl.ir
o scaat<'rii eftrti1•t ditt se preii nli\ Sl'r\· idulu! -C()nl ~b!I şi ,cr\'C,ttc ca bo~ pul!ru
fi111c/l1mc a rn ijfo11cdor li fac.c 1nscri~rilc llCCCSll rtc I n fişa de C\•ldcn!I ,i m 1JIOKc

f ,n (tu excepţia mij/oa . lor fixe, ~sistru l m1 m~ n:ll)r de ln11c11 tar. pN!curn ţi bld
rtlordt /r,111.<port auro) pentru în regi st rări le nmtabl\c afer~nlc c~sl\ri 1.
A I doil ea exe mpl ar se tn 1114ncazll gest Ionaru lui.

Proces vcrba I Se inwcm cşie i n douft txempla re de d.1 re o i::om15f„

de casa re a mijloacelor
de transport aulo
docume1JI rltrouatm1111re
11 sco111crii efact/vc dirr
/urrr/itme a mJJ/oai:elur
dd 1r1msport auro
i;;rea t!i la c11t ita1c pri o o rdl nul condudl wrutu l c.n r11~111
Dupll perfectare se aprtibi\ de ,;ăttc conduc.I.torul tnl l
t.:l\ii sau de oit ~ pcrso3 ni\ imputcrnid ti. Primul CJlt mp\ar
se pre1.inti\ servîdu!ni contubil şi ~ervc~ tc ca Nou!. p,:ntru
a face lm;cricri\c nocesarc l n flşa de cvidcn\tl a mijl(lll;t·
ltlr fixe, rcgi5trul nu merelor de inventar, r recuin ţi bui
pcnt ru lnregist rdl'i le co111nbik a fcre,11e ca să ri 1.
A l doilea exemplar se lnn1aneazl\ gestionarulu i.

Casarea 111ijloa,;e/orfixe din cau za t1morlizdrii ,01nple1r are loe atunci ..:.tnd acntt'lll
au ajuns la finele duratei de utilizare şi nu mai pot face fo\ft ceriniclor impu!tt: dt p.i ·
rametr ii teh nico "econom k i ai prOCt"sului de proJ.uc\ie. Tn 11;;:este \"Ond i\ii se imruM
ded, pe de o parte, disirugerea fizică a bunului respe<"tiv (dc111ontaua, demolartA
acestu ia, dezmembrarea) şi pc de alt! parii!, scoaterea lui din eviden\4.
&oai.erea din functiune II unor mijloace fixe oca1ioneazl opttatil de dtmonla-
re a ut ilajelor, demolarea dlJirilor, transportul m1Utrlalelor, etc., tl pe de ah:I p&rtir
lnrtgislrarea unor bunuri re.:upenite. TolodatA. leşi~ mijloacelor fiu dhl -1..._
delt'rminl şi scoaterea lor din acttvul patrimonial. ddtrn amortidril lQr zkîfllil.
dl. şi tnregistratn cbdtuirlUo" fi wninuilor Jllftlfllt ck opmllhanUe dt4e11v:
demolare, recupaarc. Caltwi&.. •tl~ ldt.elllt li rf {da decao;,tua fli lalltlll f•·t..
•n.
actlvului,derutabi11R11-idut*
111 i:heltu.i.di au II d cwltll
-•P, lal'CODII
. ,ioqluj <ialllil!lll 1
•••••~OIIOl lpc~o..i
ln cazul la CUC'
ieşirii $t ~
chelluicli cu
11,0
- - -
-
Întc~i,trl\rik lOnt ahllc la , a~nrcll 111ljloc11lui nx. d in cnu:r.a amnrtltllrli
c<unplt•lc cu rc, unon~1,• rc.1 ,oNlurilur nft'rc nt t ic,lrll dre1, t chehulcli tureote:
----
• t.,1.~, 11 , ·a,11111111, ,1,i, ,11 u1111d11t, ,, 1111Jlt111dt11J/ 1:
lll 124 " \ 111111//:;111•1•11 111i//0111 1•/11r f l\ t' ''

♦
Ct 12, ., AU1/c1uu •Jl\1•"
T11r,·s1.,t1,11 ,·, 1111,llc'! ltl/d(tl 11111/ ,,/,j/f 0/1/1'1111,, 1//11 lll l (llt'(/ 11111l11t11l111J,x (va \
t,,,11 ..,, 111, 111·, 111ldirr 1,/1/ 11111 I 1• 1111 1/,•J•tlll'f li' li1111 I" "" lur 11 1ez1tl1u1/c t$1 IPll<>lr):
n, 2 11 „ A1,1lc•rl1Jlt•' I
Ct 12.:\ ., /\hj /O(l(I' fi \/'"
• f,.,.._~1.<11,ir,·,1 ,,,,,rtr/u/11/m 11t//J.:r1/1ik 0/1//1111/c: 1/,n c111,◄ ren 1111JIOC11lu1j1zpt lt:
l111111,1 l't1/t1111 r,·~1d1111k 1•~1l111tll l"
Dl 211 ,. , foll'ri,1/r"
Ct 621 .,\ 'c11it11ri di11 ope,·,1ţitt1li c;11 acti„e/e i1t1ol,lliiate''
• Drce1111nr,•11 ,111 /nrii canMIJila (fn CCl'tul 111 care v(1/0<1rea ,natcriuldor ob{IJlllt~
.-lin ,asure as/I! 111 t1i 111/că ciace1t valoarea rezidualll esti111atd)
Ol 721 „a1elti1ieli cu t1cti11ele i111obilizat·e "
Ct 123 „J\fijloace fixe"
!nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a n111loacelor fiu=
•
Ot 721 „Cl1eltuieli cu activele i1nobilizate"
Ct 531 „Datorii f,iţiî de personal privind retribilirea ,nuncii" - la suma salariilor
mllncito rilor privind den,onta rea utilaju lui
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale 1i 1nedic11le" - la suma contribuţiilor
pent n1 asigurările sociale aferente salariilor calculate
CL 812 „Activităţi auxiliare'' - pentru serviciile transportului auto rropnu."'-

Exemplul 3.42. La entitatea „O,nega" SRL este ,asntil o 11utob(ZJ(11lant.i di• ca-
uza a111orti.zării c;on1plete. Costul de intrare 1111utobasc11l11nt,•i a ,:onstitult 9800
de lei, d11ratn de utilizare - 8 nn.i, valoarea reziduu/a estitn,1ttl - 19 OOO de 1ri. ~
tuielile legate de dezme111brarea şi scoaterea di11 uz a c1utab,1sr:ulantti 1111 ,oiutJftjÎt
.(a{ar,111 rc1/c11/at lucr,:J rorllor - 1100 de lei; serviciile 1n111sportului auto ptopri,, · •
de let Din ca sar11a a1aobasc.u/1n111.'i au n•zultat picst' de sd1i,r1b şi rmtol l&MI III""
/oare de 31 OOO de lt•,.
Jurrialul de inregbtrorc o o,.,....• li· Ir

Nr. Ceallauaul..,...

I. tJrconwra 1n1ortldr11 acumulatt

lnttgiltl'llttl pletelor dt Khimb tl al m,talulul uzat ahlinut
2. (ln limita v1lorll rnldualc aillmalc,) JtOOO
lntepttata difemt\d dintR valoana rlador ct,, echtmb
3. fi al lllCla1ului uut ~inut fi valorti reziduale aumaae
(31 OOO - 29 OOO • 2 OOO)
 161

[nregistrarea chcltu1elilor d~ dc,membrare ~i ca.•arc: I

al salarii aikulate 400 721 531
4. b) ,ootnbuţii Io asigur.Inie suct.1lc ( 2•1% x IOO) '16 721 533
,) servh.:ule tr.inspunului ,11110 prt1pr1u ,on 721 812
-
Constituire., prov111unulu1 rcntru u1,turilc ,cmn1'1c,1t ive care ,c aşteaptâ la ieşirea
,m,)l>1h13rii .::or(l\1rale, ~c i:ont.ihih,ca,J ln urnformlt,llc 4 u d1~pn1i\iile pct. 111 -89 dLn
SNC ••Capital pnipriu ş1 d,1toni "'• ~1 poht1c1lc cont,1bilc ale rnt 11,\\ii. Cn\tll rile ţuporta
tccfo.::rw IJ il'$1rca in1oh1hlilrii corrorole ,c dc,nntra,,\ pc \Cdma provi1ionulu1 conţii •
11111 Suma pro,11iouulu1 .:on~l1tu11 în piu~ ţe 1.ki:ontc,11J la venii uri curente Costurile
ct<'('tiVt nn'I? d,pilşc,c provi1iunul cons11111lt se lnregts1 rca1a ca cheli u1d 1cu rente.
kşir.-,1 Jm p11tnmo111ul ,:111,tllţii II mi)lo"relor fixe pr cnlen vdnzdril generea7ă de
1Jrt dou:t tiperoţiuni economice: una de vânzare propnu-1.1sft ş1 a doua, de ~oaterc din
tnJenţa .1 n1i1locului fix vândut.
\'inzarea n1ijloacelor fixe generează o creştere a veniturilor din operaţiunile cu
a,t1\·clc in1obiliza1e la preţul de vânzare negociat ş.i totodată recunoaşterea dreptului
dt creanţ.\ asupra cumpărătorilor.
Totodatd trebuie de rne11ţionat că vânzarea de mijloace fixe conform art. 93 al Co-
dului Fiscal este cntalogată ca livrare impozabilă cu TVA. Deci entitatea este obligată
să calculeze şi să înregistreze TVA de la valoarea impozabilă. Valoarea impozabild a
lll'rnri1 impozabile a activelor supuse amortiztlrii conform art. 97 (alin. 5) din Codul Fis-
cal reprtzi11td valoarea cea mai mare dintre valoarea lor contabilii şi valon rea de piaţi!.
Scoaterea din evidenţii a mijlocului fix vândut se face la costul de intrare prin cre-
ditarea contului de mijloace fixe şi debitarea conturilor: 124 „Amortizarea a mijloace-
lor fixe• pentr u valoarea amor tizată şi 721 „Cheltuieli cu activele imobilizate" pentru
valoarea contabilă (neamortizată).

Formulele contabile la casarea mijlorului fix în legătură cu vânzarea acestuia:

• Casarea amortizdni acumulate a n11jlocului fix ce se casenză:
Dt 124 „.Amortizarea mijloacelor fixe"
Q 123 „Mijloace fixe"
• Decontarea valorii contabrle:
Dt n1 „Clteltulell cu activele i,nobilizate"
Q 123 „MIJloo&tfiu"
• lnregutrar,a creanţei si a venit11/11i:
Dl J.H .AU. trm1rfe cunnte"
0611 .Vlllllurl ,11„ o,-ratlu„I cu •ctiw imobilizate•
• 1n,,,,,,,,.,,,.TVA din 1/11nzarta mijloculu1 fi x:
. . . .Afllc, ••All'flfU•
JN .,...," .,.,. • •••·
1111& fi.a. 1,...,,,.,-..0.,.,,.•wa,,,.,.,,o..,,omaccara DAFCFln /e-
•ifllll Wt Jflk nwtvt •""""' 11~ t i o co„stituit J 380 OOO
11,2
-- - 11
dl' Ic,, ,l111<H11 ,l,• 11 r,l/: ,u<' - li 11111, ,,,tfo1111•11 r 1·~11tm1l11,~llmtJltl : • ono tli• Ir/. Afo~t iN
C..\fl/1wt,11t' n '"" ~' lrd ,,,,,,. ,,,..,,,,,,, 1,,1111rrl ,Ir 0 1/nt/ IJ a111111 llu,r, ' Se 1•111tl~ IUIUI d,.
c'III , 11 p /111,1 11/trr 1,t11r,l /•t i11 1·1r,11111·11I /11 1•,1/o,11,•11 ,/,•, 110 li(/(/ dt Ici• 111rl11Ji11 l'VA 20?1,,
/111' \i'111/'/ r,/ 11ti-r, 1·,1/ 11111..,, ,I, 11,111 r 1111· j,lr1l f VJ\ r ·,lr "''" m ,irt tkrM v,i/c"u,,,,
11
., ,1, m11,1l11/,l, ,f,, '" ,.,., ;umr1 /\'·1 " r,,, ,1/t 11/11 tltu 1111ft,or11<1 d,· w111:wrc.
fur 1111 / 11 / ,Ir ;11,eJ[l •lr11n• 1111µ,•ru/lllnr ttnt1nmlct
Cort!spo• duţ..7
Su m a,
CClfltarllor
Xr Cu11ţl111rlul upcn1ţlc1 ltl
()el,h
Cndie
--
l)c,;·ţllll.:t.t<',l ,ll\lOI I li ,ll'h .,, 11111\1 h,11.•
I OSI 562 12'4 123
l. 1 .'80 ~00 .H OOll " ((, ,. Il t ~) I ll51 '-61
>< 12
Ca~arca, ,1lor11 co111,1bil~ (I ~80 OOO - I 051 562 ~ 328 438) 328 43-8 721 12)
2.
Luegistrurl?J creanţei ş, a venitulu i (l'ără TVA) d in v~ nzo 350000 234 621
3.
rea au1omaG1.rale.i
lnregrstrnrea TVA din vân1,area m ijlocului fii, 70000 2}4 .:il-1
4.
;;, . Incasa rea creanţei din vânzarea automacaralei 420000 242 23-4 .

în mod asemănător setnregistreazăşi scoaterea din evide11ţă a ,11ijloau/orf u:ttrartS-

mise ca 4/ocaJii de cotti parte în capitalul social al a ltor entităţi, doar că în.cazul cut ac•
anţa se va incasa au cu nujloace băneşti dar cu investiţii financiare, fie pe termen lung.
fie cu.rente, tn părţ i afiliate ori neafiliate, reprezentate de acţiuni ori cote de parlictpaiit.
Totodată t1'eb11ie de menţi.onat cli în conformitate cu prevederile art. 103 (alin. 23) dm CF
acli1•ele materiale il c'ăro r valoare deptlşeşte 6 OOO de lei pe11trt1 o 1111it11te şi al căror tffllllll
de exploatare depăşeşte w J an, destinate includerii în capitalul social su111 şcutite dt nll

Pormu.lele contabile la scoaterea din evidenţă a mijlocului fix

transmis ca alocaţii de cotă parte în capitalul social al altd entitlţi:
• Casarea a111ortiztirii acu111ulate a mijlon«lui fix ce se ca$Ca.::,l:
Dl 124 „Amortizarea niijloacelor fixe"
Cl 123 uMIJloaufixe"
• Decantareu valorii co11tabi/e
Dt 721 „Cheltuieli cu activele imobilizate"
Ct 121 „Mljloaceflxe"
• l11registrarct1 , rearr/ei t i II vt11it11lui 1,i /egtlturd cu t ransmiltl'H mijlocuMJflc
Dl 234 . Alte creont• cunnte"
CI 621 „Venituri din oiwrariunl cu ocllve lmobllwate•
• lnregistrana cotei pdrfi din capitalul social al tnlitclfil bt ""s-a•-•-'
formA de inYtstlţil flriancian::
Dt .... ,.I,el/Utl,Uft,u,wiMs,,. ,.,.,,.. . . . ,. "'"' ... dW•t.r•
Dt 142 .tnWlfiţU~ p.,.,.,. ,_,,..,._, ,,.,.,...
Dt 251 „f...,tfflf,,.... .r, CIINH .. , . , lrff
J>1251 ,J11w,llfMftuMllln~ ,..,.,., ..,.,,,,.
a,.,,..•
Ct 2M ,.Al# ::c s■n,S Nftndc•
 Cnpnol u I I li 163

Exempl"I 3.44. E11r/la.tcn ,,Ontcga„ SRI, scoala.dir, evtde11ţă I4n cliruclor aut'o•
propt,lsat cu mMor e/ec/rl.- i11 /cgilt11rlf cu /r(ln$1t1Îleret1 aces/llÎCI ca colet parte la
formnref1 capita /11/11/ sodnl 11/ t 111/ti1 (il "Sn 11 rr" SA . Co$Hll 1l e Intrare a căru ciorului
a corrst if11/t 580 OOO dt• lei, duratu tic utlllz1111• 8 <1111, va/oaraa rezldu,1/ă estlmată -
14 OOO de lei. A fos t ;,, r:rţ1l011t,11•e .l a11/ şi frl!I /w,i, 11wtudu tr11/c1ră de c,1lcr~l o atnor-
tizilr/1. \'11/c1arc11 11egori111,, tlcfn11tlaturi 250 ooo de Id. Co fa de participare I 1%.
Cnlc11ltl111 amo,·tlzarcn ,1c1111111/,11,1pentru31111/ f i 3 /1111I:
5!!0 OOO 14 1)00
229 937 = 8X l2 x(;lx l 2 i 3)

Jur11alul de 111registrare ,1 operaţii/or eco11omice

Cotupondcnţ11
Suma, conturiJor
Nr. Conµnutul opernţiej
lei
Debit Credit
1. Cas-.i.rea amorti iării acwnulate 229 937 124 123
z. Casarea valodi contabile (580 OOO - 229 937 = 3.50 063) 350 063 721 123
lnregistrarea crea.nţci şi a venitulu.i aferent căruciorului
3. 250 OOO 234 621
transmis ca aport
4. înregistrarea investiţiîlor financiare obţinute 259 OOO 1-11 2 34

teşiread in patrimoniu] entităţii a mijloacelor frxe c.u titlul gratuit generează o sin-
gură operaţiune economică şi anume ce.ii de scoatere din evidenţă a mijlocu.lui fix
predat cu titlul gratuit.
Transmiterea mUloace/or fixe cu titlul gratuit conform art; 93 al Codului Fiscal se ccm-
sider(i livrare de mărji{ri itnpozabilă cu TVA. Qeci entitatea care predti -gratuit mijlocul fi."C
este obligată să calculeze şi sil înregistreze TVA de la va7qarea impozabilă. Valoarea impoza-
bilii a livrării impozqbile a acMvelor supuse anwrtitării conform art. 97 (alin, 5) dir1 Codul
Fiscal reprezinte/ valoarea cea tnai mare dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă.
Entitatea care predă mijlocul fix emite factura fi.scală şi o înregistrează 111 registrul
de evidenţă a livrilri/or. Suma TVA calculată către buget se recunoaşte în componenţn
altor cheltuieli 4le activităJii operaţionale.
Entitatea care primeşte gratuit rnijlocul.fhc nu are dreptul la deducerea TVA i11 con-
formitate cu art. 102 (alin. 1), deoarece se permite deducerea su,nei TVA doar a celâ
achitate sau care urmează a fi achitate f14Ynizorilor.
Formulele contabile la casarea
mijlocului fix tn legi tură cu transmiterea lui gratuiti
• Co,orea amortizării acuniu/ate (l mijlocului fix ce se casea4t'I:
Dt lU ,,Am11rtlurH mljloac•lorfix•"
Q 123 ,.MIJIHuftu.
• Duontarea valorii conu,bilt
lim ·"""""",,,,.,..,..
Ul .l,IIJlţMu/lM"
TVA
....,.
-,.M11v1MJHu,,1w11ouJ.•
 --
f.xcn,plul .1,,1,;, F111it,11r,1 "O,ru}:•l• rr,,M cu titlu gratuit "" f~ig!cu_r unei 'llle
, I,• «•fui C•,,,rut ,"1 i11tmrr "fn~11lrr11/ui Yff,1/J ,li:/,•,, St1m<1 mortrza rrr QCU11111/,,re
11

r•· p,1rc:1,rn,I prr1t•mir, J,• 111rl,1anr - li ROO tlt Ici \'a/1>t1rl'" ,,util a frigiderului la
m,1m,·,1t11I ,1,.,,,1r,i - ."11111 dl' Ir,.
Jr,r 11111,,1,Ir /11rf.gisrrare a opcr,1ţi1lor econo,n;~
-
~r..
-

l =1u11i11ut11I op~r11ţk1
«;uma,
Id
Core1po d
Contllfllar
Debit
•
C'9dll
11800 12-4 12)
1. '""~'"ldt'l",1 ~morlitlllli ~,11111111~, ..
I !MO ;22 123
-' ( ~ll-..111.'J \ ,1\,>m \<IOIJ!>tlc
208 714 5)4
-
l C~kulul I \ ',\ !

1n ~ore;.pundere , u SNC „Pre1enlarea s1Luaţ1 ilo.r financia re" la data rapotUri, n

loa r.~a , ,,nt..ibtll a m1tlo.1celor fixe propri i, primite in leasing financiar şi/sau in gcsti
une e.:onomkă aflate în exploatare, inclusiv valoarea drepturilor de utiliuRa cJidi.
rilor. detecminală conform SN C „lmobili7,.ări necorporale ~i corporale" se reflecu 1n
bilanţ in rândul 080 ,J\,fijloace fixe". În răndurile 081-086 se prezintă valoarea conu-
bilă a claselor de mijloace fixe: clădi ri; constrocţii speciale; m~. utilaje ~i 1nstabţu
Lehnice; mijloace de transport; inventar şi mobilier şi alte mijloac.e fixe.

3.4. Contabilitatea investitiilor

•
imobiliare
După cum s-a menţionat in capitolele anterioare, investiţia imobiliară estt un~-
ren sau o clădire ori o parte a unei clădiri sau ambele deţinute de propnetar saulo-
catarin baza unui contract de leasing financiar, mai degrabă în scopul indllrimi p,
!>au pentru creşterea 'r-alorii acestora, decăl pentru a fi utilizată. în produc\ic, pama
fumizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau în scopuri-adrninistrath·e;. sau ,-tn-:fnd
io procesul desfaşu:rării normale a activităµi.
lnve~tiţiile imobiliare cuprind (figura 3.14):

te.renunle ş1 dăd1nle de\inute

in StCopul creşterii 1ermt-n Iun a valorii

1emmrilt ~• d.tdirik ,lc-1

lnlo utilizareviiloart lnd

l(rtnursk ~• cl~irsle dtţinutc li tran..'"1 ·.

in bv..i unu,a sau ma1 multor

lerenurilc I cl~hnk Jtţ

in l<",hin

prore
amroaj;irc I
 "'
J) 1erenurile ~i dlldiri.J..• Ue\inu le ln sco pul c rei;1e rf l pt' ter men lung a v~lorll;
E:,:, mplu 3.46. O tntitn.tc tu ri,pdrrl 11111,•re111/111 vccl1u1 Wlt i1 Sfl , lu cr,, r 900 OOO tfo
/ci, cu scopul dr ,1 ltr1<-elli lmnri l1"1npordri liberi 1/ ll I vi111fr c1lnrJ pr,•iurlk lu 1n1vh,lr
1-or rrrşle. Dtd, retl'nul procuror ş( rlc/11rn1 /11 J(o1111/ rrr~lurfl 1•,1/orll se riu: unoa1re cu
im 'fsliţit im(lbi/i11r,J,

2) tettnorik şi clădlr! k clc\i11u!e pcn1 ru c, u1 ll lio re vfll oarc lncA nrdcterm1na1i1 ,

/i,J.•tmplu J .4 7, O t'PJ/11111.: n1 mptlril un t,:n ·11 ,/111 vi1dmtl,11„r1 tll , /Q cosi 901) 00() de
/ti, pe motn•cd potenri,ilii cumpilrdfnri u1·1111, 11 11/1 cu11s/ rula.1c,'I 1111 ,ttellcr dt rcp,, rn/ J/
a muşinifor, care, în <Jpi11 ia 111<1nagc rilor, fi u te1111 pol,rn şi 11giomcn.1 zo,rn. 1,11 ,i1onrr11 -
tul pr,xurdrii c11tit'1tea ,11; a decis ce v,1 ]ace c 1, aces/ terc,1. Dtâ, ltre,111/ pror11rn1 ~,
,kţi11111 ~11/rr1 o 11ti/i.zare 1ncJ nedeten11i1wtd se re1m 11or1 ş1e c11 /1111till/ie 11rrobiliard
J ) 1,erenurile $i clădirile deţinute ş i transmise Jn lcasing opera\iona! Jn ba1.11 unuia
s.iu mai rn ultor contracte de leasing opera\ional;
Exe111plu 3.48. O entitate deţin e o /ialiJ recent conslruitd, pr11/ru care a lncl1eii./f
1u1 co11tmct de leasing operaţio,inl şi a Jos/ lrn11sn1i5ă 111 /;:1,siug uperaţionill pe O
perioadă de 24 lu11i. Deci, hala se recunoaşte ca i,ivesti/ie imobil/ard.

,I) teren ur ile şi clădirile detinute pentru a fi lransinise ln leasing opcra\ional ln

baza unu ia sau mai mullor contracte;
Exe111pf11 3.49. O e.ntilate cle/i,w o lwlil recent co11strri/trl1 p~utru t:are es/t i11
proces de cd111are de. chiriaşi. La 111u111e11i entitawa lncă 1111 ra g1lsil chiriaşi, dur con•
tinuă sa ctiut e. H11/11 se recruroaşte ca i111•t sli/ie imo/Jiliar,i.
5) propri e tăţ·ile imobiliare în curs de construire sau 11mcnnjarc în scopul u11\izării
viitoare ca inves tiţii imobiliare;
Exl!111pl11 3.50. O entilatr specfolizată în ir1d1irierea d1• imabile cons/ruîeŞ/6 o halll,
cu scopul 1ra1u111i1i:rîl in lea slng operaţionul. Hala incă 1u1 l!ste fl,rnli;;;u rrl. i11sd tnt,,a.
Ita cau/rl deja cluriaşi. Tn at:eastil sitru1/ie /ia/a se rec1,noaşte ca h111rsliţie imobiliurll.
6) alte proprietâ\i irnobiliare care corespund defini\iel investiţiei imoblli.lre.

In compontn\a investii ii lor in1oblliare nu se includ (figura 3.15);

propricli\lle imohfharr dt\1nut, pc,ntru II fl v.!.nJutc pc pu,:ur-

wl dC'5fl~urlrli normale 111c1lvitl!U AU aflate ln pto(alllde
conitnaqlc ori de amenajare ln V1:dC'rc1 unei utfd de vlllllrt

propM,l.\lle lmoblUaR Ullliut, dt poanor, induav

pn,pa iellllle ~inuk ln 1eopul: 1) 11111.blrUUvdiolrect,
Nu k'CGnSideri 1mobiUdri corponle: b) amm.Jlrii YtttouetJ c:51 p ·i1
uJlenDllrca unabllldriCotpaf'UI
IRVe!illlli unobiJiut
l66
C:ont,1hllltutr:1 fn1oblllz~rllur corpnr:ilr
-
1) proprietăţile ilnobilinre dc\inulc pentru a fi v(lnduic pc parcursul dcsf!lşurArli
nonnale o activită\ii snu 11flntl' 111 prolc!illl de Ull1~truc\ll• orl de omenajare ln
vederea unoi astfel de vi\n1.!\rl, de cxc111plu, proprlcl!\\llc lmohillnrc dobândite
l.'.U scopul exclusiv lll' t\ 11 ccdnto, 111 vi llurul 11pr(1plol, 1111u cu scopul de a fi a me
n,11,,tl' şi rcv,\ndult\ l.'i\lC n:p1c1,l11tl\, l1111 pun,·1dc vedere cunlahil, stocuri;
f..\·tmplu J.51. () c11tlt11t1•11 sţ>crfnllza/11 l11 111 t./v/t1lţl l11wbllltlrt• ach/zl/ioneazll
I,,
,fo111l ,1p.irrt11111•11ft• cost 900 OOO di• 11'1 c11 scopul rlc II Ic vt11de in cltrsul normal
,11,h ril-it.l(ti. Dt•i:1, 11p,1rtamc11tc/e nc/1/zlt lo/111lt' c11 .~copul de II fi vllndute 1,i cur•ul
,11:>rm,11111 ,1ctiv1t1l(li n•pn•zinlt1 ,,,, stoc.
2) proprietă\ile i1noblliare utili'llltc de posesor, Inclusiv propricU!\llc deţinut, ln
scopul:
.,) utiliz.11rii lor viitoare ca i111obilizilri corporale;
Exemplu 3.52. Se achiziţionează o ha/li la cost 4,5 m/n. de lei cu scopul de a fi
utilizată de intreprindere ca spaţiu de depozitare. Hala achiziţionata cu scopul de a
fi utilizată de flltreprindere ca spaţiu de depozitare reprezinlt!S lniobilizare corpora/d
şub fonn.l de mijloc fix.
b) amenajării viitoare şi utilizării u lterioare ca imobilizări corporale;
Exemplu 3.53. Se achiziţiohează o cJildire la cosi 2,6 mln. de lei. Iniţial ea nu
este utilizată de posesor, necesitdnd a,nenajări şi imbunlttăţiri, dupii cum urmeazll:
extindere cliidlre J,5 mln. de lei, reparaţii 205 OOO de lei. La termi11area amenajărilor
clădirea va fi utilizatd ca sediu central administrativ al soc/etllţli. A1111/iztl11d cerinţele
definiţiei constatiStn cil cladirea nu poate fi considerattl o Investiţie imobiliariJ. Pânil
la terminarea co,istr1icţ iilor şi amenajărilor aceasta reprezinta o imobilizare corpora·
14 rn curs de execuţie, iar la punerea fn furie/ iune va repreze/-1ta u11 mijloc fu:.
3) proprietăţile imobiliare ut ilizate de:
a) salariaţ i;
Eumplu 3.54. Se ach izi/lo11ează u11apartarnent într-o cUldirc iii cost 800 OOO d,
lei, lntr-o altd localitate ln care sala riaţii su11t trimişi Jrecve11t 111 dclt•gatie, cu scopul
dl afi utllizatd dt ace1tia ln vederea rcdtu:eril clte/tuielllt>r hatelit•rt·. 111 11rmC111111111;:â
# COIUIOIIJ c4 apartamentul ,iu poale fi consltlerat o m vestiţr't• imobiluircl, deo11rt?ce
nu llllnlMftt crltt rlilt de recunoaştere. Ea lmieplirwşte crltrrille cit- rrn111ou,,tt'r,· 111
c.Uw, tl, mijlocfu.
t,) pa111a:r care IU'lllelzl a ncedate;
f> ,,....Id, llllOblUut care sunt transmise unei altei enHtă\t ln t,.i,,1 unui
CP 111, :ct 11' l1•t111 ltn1ad1r.
I I IAltiMiJ • • . Om,p• SRL procura o cladlrc la cost 5 '"'"· tl,•_lc,.
AkJiÎlN*dl:alW..,.,.,_,,. NU Mnul conlract d• lt a1ingfinanciur. CliJdirea
imobiliord. Iniţial "' va fi recunoscutd ,trept
ta,lul de lttulngflnanciar va fi supusd c:on-
de 1,as1,,,-.
 L67
capitolu I ll I

· · lare cu cele ale

Regulile de recunoaştere. evaluare 1ni\inlA şi ulterioară s L1nl s1m1
mijloacelor ilxe, descrise ln sUb<'npitolclc nnlcrionrc. . .. . .
Pentru genernlizoren informaţiei privind existenţo şi mişcarea lnves111 lor imo~~-
11

)iare temporar neutilizate, tmnsmlse !11 Icos! 11g opcroţlonnl şi nLtor Invest Jt" , 111·mobih•
111, c5,te destinat eoni ul de act Iv l S 1 „ l11ve1tfţll l111oblllare''.
3
------7
în debîtul contului lS I „J11vesllţit l111obl/111re" se lnrcglstrea11\ intrarea/majo-
rarea valorii Invest iţ iilur hnobllhlrt.•.
în creditul t.-onlulu il 151 „l1111e$tl(ll lmobll/1ue" se tnregistrca1,ă ie1irca/dimi-
nuarca valorii invcstiµHor i1uobiliare.
Soldul contului este debitor şi reprcziu.tă valoarea investiţiilor imobiliare.

Exista proprietăţi care includ o parte deţinută pentru a fi transmisă in leasing

ClperationaJ sau cu scopul creşterii valorii acesteia şi o parte deţinută pentru produ-
cerea bunurilor, prestarea servicWor sau în şcopuri administrative/comerciaJe. Dacă
părţile pot fi vândute separat (sau închiriate separat în baza unui contract de leasîng
financiar), o entitate înregistrează fiecare parte separat. Dacă _părţile nu pot fi vândute
în mod separat, entităţile ,au în vedere criteriul semnificativ/nesemnificativ. Pragul
de sen1nificaţie privind delin1itarea investitiei imobiliare de pr,oprietatea imobiliară
11tilizată de posesor se stabileşte în politicile contabile ale entităţii.

Exemplu 3.56. Entitatea „Omega" SRL este proprietara unei ba;Ze de odihnii.
Aceasta include şi o piscină, aflată într-o clâdire separată, care face parte din clădirile
bazei de odihnă. Clienţii piscinei nu sunt limitaţi doar la rezidenţîi bazei de odihnă.
Proprietarul administrează baza de odihnă şi alte amenajări, cu excepţia piscinei. Pis-
cina va fi fnchiriată unui administrator independent în baza unui contract de leasing
operaţional. Poate fi clasificată piscina ca investiţie imobiliară? Da. Conducerea tre-
buie să clasifice piscina ,ca investiţie imobiliara, iar hotelul şi alte amenajări ca itnobi-
lizărl corporale. Piscina poate fi wlndută sau închiriată separat în baza unui contmct
de leasingfinanaiar, deci entitatea înregistrează fiecare parte separat.
EumpJul 3.57. .,Omega" SRL deţine o clădire cu suprafaţa de 1000 de ma, din care
870de m 2 sunt transmili fn Teasing operaţionai iar reştul 130 de m 2 sunt utilizaţi de po-
usor în calitate de spaţii de depozitare. PilrJi le cfădirii nu potfi văndute in mod separat.
1n politicile contabile a entităţii este stabilit pragul de semnificaţie in mărime de 2546.
ln baza datelor din exemplu, entitatea co,isideră clifdirea in ansamblu drtpt investiţie •
imolliliar4, dtoarece ptlrţile clildîrii nu potft vtlndute fn mod separat, iar suprafaţa utili-
_,, d, po,uo,constitu~ o parte nesemnificatlvd din suprafaţa l('taliJ (139' = 13-0 de m 1
tllJIIOtJ,, n, 1 x 10096) 1I nu depiJ,-e1te pragul de semnificaţil! stabilit de entitate.
.M le eltulţil entitatea - deţinltoare a unei proprletlţi imobiliare transmise tn
fumizeazl locatarilor servicii suplimentare, proprietatea imobiliara
,_ ~ imobiliari. daci valoarea acestor servicii nu deplşqte
.de entttate. ln cazul tn care serviciile fumizate reprczinti
• tD,ţrephal cont.net, proprietatea imobiliari se contabili-
 ln8

Exemplul 3. 58. l'nl/ltllt'/1 „Olll•',l!•i'' .\ R J, 1/t'/l/tc o 1!11/tl lra n~n1tscl 1n leasinguperii.

/1t11ral. \'u/0,n.·,1 /111r,1nl 11 «lll/rtl(f11l11r l"ll/15111 111, 1./5 t/00 ,k le, l,.oco l <>ru/ s-u at1gu;m
,a p,· ri11n11,1 ,ru,,r.,,·111/111 ~,J /11 n1hc••' lt1,11 l1H 11/111 ••'1vh ii fntrc1/ini:N! şi pt1zl1 ,1 halri.
c111e r<JJr.</iluit• 1111111 ,/ 2 'itlO d,· /rt /'n,1111/ rit ţi 11111 ifin1/1c st11/lilit i11 pofrt,c,/e con
111bi/f 11 ,•11/1t,lt11 fp11,1,111rf Jt;t~, r/(11 1•11/o,,ri•r, /c,/•f'lll" ro11 /rflr lnlw ln !111 ~a dardo,
„
,1111 ,·,.-mplu, 11 1_1111 r,lm ul nifo,rn·r1 .1r t 111ci//111 ~,ip//nw11/11rt ,w drţ1tl wştt pr11gul tir
şcm11ifi, ,1(1,· (, ,111.1lit11tt dclllr /, "'1,), 1u1/rl h.11/11 c.,tl' c/(151/în rtll ctl 1 11 v1·st1ţit: 11nobi/1ară
fn .1l1c '11\la\u, ~l'rviclill' tu, 111t:1lc rcpr<ttlrH,111 co mponentă M:mnifkativă
E.tonp/11/ J.59. h rllt11rcJt1 „CJ1111•g11 " SIV 11rc 111 riruprictalt: şi admlnls trtazd tm
/11•1..t, so ,,,,,iii:
/urni .·o/1! o,1sr1~/liur reprl!zin/11 o t 11,npo11r 11/li scrn11tf/u1tivd a fn.
trtgu/111 r,mtr,11:t. Pri,, un1111rt!, 1111 horei 11d111in/$/ ml di: proprirtar reprainr,l ma,
,frgr,1b,l o pmprit•tt1/I.' i11whlllnrt1 r1tilizart1 de poscsQr decdr o invest iţie imnbil,ar/1.
Regulile de calcul şi contabilizare a amortizăril şi deprecierii investili ilor 1mo\,il,.
are. precu m şi a costurilor ulterioare sunL similare cu cele ale mijloacelor fixe,dcscnst
in suhcapitolele anterioa,,e.
Pentr u generalizarea informaţiei privind an1ortizarca şi deprecierea imreni11ilor
imobilbrc tcn1porar neutilizate, transnuse în Jeasing operaţional şi altor invesriţn
imobiliare este destinat cruituJ de pasiv (rectificativ) 152 „An,ortizarea fi deptt.cinu
investifiilor i111obiliare".

în creditul contului 152 ,,An1ortiza rea şi deprecierea inve..sHţiilor imo6iliarr•

se înregjstrează calcularea/majorarea amortizării şi recunoaşte,re.i pierdenlor dm
deprecierea investiţiilor imobiliare.
În debitul contului 152 „Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imol,iliQn•
se înregistrează decontarea/djminuarea amorti1.ări.i, precum şi d.econtarealttlm·
rea pierderilor din deprecierea inve$tiţiilor imobiliare.
Soldul contului este creditor ~i reprezintă suma an,ortizârii şi Jeprecimi acu--
mulate a investi\iilor i1nobilia.re.

Deseori se intâmpHI că entitatea schimbă dtlitinaţia de utilizare :i proprieutilor 51k

imobiHare. Transferul proprietăţilor in,obiliare in/din categoria investiţiilor imobitiltt
se efectuează la valoarea corrtabi/d a obiectului transferat.
Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie ~ dad şi
• nuntai dacă există o modificare a utilizării, cviden\iate de:
1) incttare.i utilizării de către posesor a hnobilizlrilor corporale f i ~
acestora ln continuare cu scopul creşterii valorii sau transmiterii ln lul'C
opcra\ional, ceea ce conduce la transferul imobilizlrilor corporale li GtP rtlfl
inve5ll\iilor 1mohiliare;
Exemplul J.60. F.ntitattll .Dmegau SRL d•tineo d•diff ~ •11•
bwc este transmis 111 leas,;ig 11perafional, iar al dollfa II fo,, Jo.lPtll. J9!
dept,i1t centn1l al 11nt#Af11. ln urn,a deciziei ~J'd -'-'
spaţiu lntr-o localitate ruraliJ ~ntru IC(lpw,i • -,0--,ţ
doi /JJ fel va fi 1ran$mis ln lea.smg op.rwaţto,taL ~
de Id, ,11nortizor111 ocumulald - 280 OOO• 1'I,
 ~~~pliciui 111 169

J11r11alul dl! iureglstrare a operaţiilor econo111ice

Coreepondenţa
Suma, conturilor
Nr. Con11nutul OJlcraţh.-1
lei
Debit Credit
Transfe1 ul \'aiorii 1,;0111obil,· 11 actlvuhli 111 <umpoi1cn\o
I 720 OOO 151 123
inv..,~ti\11lor imobilhue

-, De<:ontJrca .unorhz~rii ,tc11mult1lc 21!0 0()0 124 123

l) transmiterea în leasing operaţionalu proprietl\ţilor imobiliare des tinate vân

zării, c~ea ce conduce ln transferul acesl'ora din categoria stocurilor ln catego-
ria investi\ iilor i1nobiliare;
Exemplul 3.61. Entitatea „Omego" nre ca obiect de actiidtate construcţia de
1m<ibik desti11ate vdnzării. Ca unnare a condiţiilorpieţei1 în anul Ns-a constatai
o reducere a vânzărilor i,nobiliare. Ma11agerul societăţii decide ca din stocul de 8
dddiri pe care-l deţine să fnchirieze 2 pe baza unor co.ntracte de leasing opera/ ional,
astfel: hala de producţie cu valoarea contabilă 4 mln. de lei şi spaţiu comercial cu
valoarea contabilă de 2,5 mln. de lei.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Suma,
Nr. Conţinutul operaţiei conturilor
lei
Debit Credit
Transferul valorii contabile a activului in componenţa
1. 4 OOO OOO l51 216
investiµilor imobiliare
Transferul valorii contabile a activului în componenţa
2. 2 500000 151 216
investiţiiJor imobiliare

3) începerea utilizării {în scopuri comerciale, administrative, de producţie etc.)

de către posesor a investiţiilor imobiliare, ceea ce conduce la transferul acesto-
ra din categoria investiţiilor imobiliare în c,itegoria imobilizărilor corporale;
Eumplul 3.62. Entitatea „Omega" SRL deţine o parte din dddire pentru a fi
tnm1feratlJ în /easing opt>raţional. lncepând cu 01.01.N sa dt>ris că obiectul va fi
folosiJ ca dAdire administrativă. Cortul de intrare al obiectului - 2 100 OOO de lei,
IIIMrliztnu acumulatJJ - 380 OOO de lei.
/11rn11lul de lnrtgistrort II opn,,ţiilor economia

Cw 51 14 I
li I I !I I

1 noooo 123 151

380000 l52 151

 •I) 11,1.d,,,,"''' l'"'"' '"lul ,k PH'l(•\lin• {,1m1•n.11,1rc:, rc:u111-,1ruirc etc.) a invest1\itlor
. .
1111,,1,,h,11<
·
p, 111111 .•
,,\11 . ,,n, "t ,t
•
" " 11
nhl(t 111 11,1n~fcrL1I lor din cale gona
.
111,, ,111111,,, 111111hll11111· 111,,1h·14111111~1111111 tlor,
„ „
1 ,,·,urllll .f.ti~. 1 1, 11111,11 ,.( lm,',li''' 111, 1 of11,•1 I t/1• ll«-tiv1t,1tc constrricţ,a de
.,,,.,1111., ,I, , 1111,1,,, 1,,111 ,,, 11 , 1 ,, 111111 ,111 11 , 111111///IJ,11 plr/ri, iu ,i,1111 N I rr runstat,ut
,, ,, .111, l'fl' t1 ,·,1t1 r,)1 ,f,11111111/1i/1111\'._/11/1/ 1,. ,, , ,,11d11\ lr1 srlli1t1l1tirt'a destit1Ctf1e1 pentru
J ,,,.. ,,. ,, 10, 1f,l 1f1, l'"',111 , /li',,, ~1•u(11, tir r ,1111rrrlulhr1r1') lrt111s1111ter,:a for in clur/e.
111 111 ,,: \ , 1 >,1.,,,1,., r•· ""'''' 11111>111llanl 1 11 t,11h11ntltt.l/il ru,ltc"I H m<lnagcrl, au
''"' '~, ,, ..,...,.,,,.,k Ml'"' ptc·s,11111· ~r, .. v1l11ll1lc.', St• (1/lltlSC unn(Jtoar;:/~ Informa/ii la
,f,it,l trnll~/rn,1,,i· ,1) /1tif,) dl' pror/r,r/k ro.11111 tic 1Htr<1rc i/ n1fn de le,; amortiu,,u,
ml, ulllr,l Î li\ C'I()~ ,k fl'i: t, 11·1111; rit' n·parn(ii ct11·c11tţ• 108 OOO de le, prestate dtcdtrt
,, tcrţ,l ,·rir,r,,u /•) 'I'''""
,fr 1 ,11111,,·,u1/i:::un• rostul de intrare 2,5 rn/r,, de le,; amor-
ti::irr,1 ""' 11/,11,l ~_, ,jJ- Id.
f11rnal11/ de it1registrare a operaţiiloT ecoflOfftia

Corel(la f
Nr, Conţinutul operaţiei
Suma,
lei
COllbulla
Debit Cr-lt
'
Tr11nsttrul \'al0rii cont.tbile a inYestitiei in1obilia.re
I, (h.tll Jc pn,Juc\1e) ln componentu stocurilor 3 883 33.2 216 151
(4 OOO OOO · 1ltl 668)

-·' D«t•nt.irc,1 a111or1i1,ării acumulate 116 668 152 151

J~ Renect.ircll cheltuielilor de reparnţie curentă 108 OOO 8.21 521
'l'ran,forul ,·Jlorii contJ.hile a investi\ieî imobiliare
◄. {~r,a\iu de comercialiture) în componen\o stocurilor 2-127 083 216 151
(l 500 OOO - i? 91-)
s. Dt-contarea an,orti7tlri! ,h:umulak 72 917 152 lSl

S) altor n1oJilicări a destina\iei proprietă\ilor imobiliare.

ln ca1.ul Jn c-.ire, o entitate incepe procesul de reamenajare a unei inwsliCil _.
bihare aistente, ln ~opul utili1ării viitoare cuntinue ca inv~tiţie imobilf::lf. 1trc d
proprietatea imob1harA rlrnâne invesli\ic- Imobiliari şi nu este recluiflcad.dllpl...
pnrtalr imobiliari utilu.atl Je posesor ln cursul rtamtnajlril
lrJirH inve$tlliilur 1n1obih11re poate avea loc ln urma: culrii (lichidlnl.%111(!.
1ran,n1ilrrli ca aport la c:apitalul 1oclal al altor entitlţi; transmiterii
transmilrril ln leasing financiar; ahor operaţiuni de letirc (de e . ~
ca„
Contabilizarea optntiunilor de ie,lre (nel'C(unoqten,) • l n ~
simdart cu era • mljloacrlor fixe.
C•pltolul 111
'"
Formulele ,;;o ntablle 111 ie,tirea lnve,tl\i11or hnobili11re
• Casurca <lnrorlizilrii 11r1un11l11t1! ,i ; 111•eJ1/f Id imv/J1'//u rtJ CI! $1! c,ueazll;
Dl I52 „ t\111ortlz11rta li d1iprl!cicrea /11 l'l!J//f 1/Jur /r1111blllurf/."
CI 151 „l111•estiţfi /111ub/ll11M/ ''
• lkcnurnr.:1i wrlorii (cHl/11/1//~
Dl 7 21 „Cheltt1icll Cil /IC(Îlic/1• ll11oblll::fllll"
CI 151 „lnves liţii i,nofiifl11re"
• Rrj1t·ct111·1w 11111trri11/dor 11, li l;:abl/t vl1r /n 11/1' lfl v11l011 rea )1111 /J
Dt 21 1 „i\lattrla le"
C1 621 „Venituri tli11 aperti fIr,r,/ '" lle/h•i• l1110/11/l'Z11lr"
• Rcfltcta.rra cosi urilor .t11port1ur peJ1tn1 demo/an:, resta/11/ire a lo,u/ui cir:.
Dl 72 1 „Cl1eltuieli Cil active imobllizate "
Dt 426 „ Provi:tio11ne pe tert11e11 /u11g"
Dt 538 „Pravi;;:ioa11e curer,te"în cazu! co1npensării din contul provizioanelor
CI 521 „Datorii corrwrc:ia /e curente"
Ct 812 uActivităţi auxiliare" etc.

Exe111pl11/ 3.65. Entitatea ~Drnega" a. procurai o chldire CIi scopul de transmitere

ira leasing operaţionn/. Valollrea de proc;urare - 8 OOO OOO de lei. Durata de utilizare
- 60 de a11i, arnortizarea se calculenzd dupii ,neroda liniarii, Peste 10 ani clădirea a
fost vândută la pre/11/ contractual de 7 OOO OOO de lei plus TVA 20%.
Jur11alul de înregistrare a operaţiilor eco,wmKe

Corn, I I
Suma. coatwllm
N,. Continut ul operaţ iei Id
D bit C. ,,
I. Proc:urarea dâdirii 8 000000 ,s, Sll
,. Calcularea an1orti~.ării (lurmr) 11 111
"' IS,

,. Oe,ou ta rea amortîz~riî a(umulat~ (la momentul vAn2Arli) l 333 440 152 151
6666560 n1 151
4. Dt.:::onUI rea valorii cou tabîle
,. lnregistrarta vtnitului din vtiniurc 7 000000 ,,. 6'I
,. Tnreglstr~rea TVA l 400000
'" 514
La data raportiirii valoarea contabilii a lnfflli~lllor irnobllian!, cl,,1f11 bYl 111
conformilale cu SNC ~lmobillzlrl ntcbfp<INl!e- tl corporale• W refllc:tf, liluiltll,...
dul 110 ff lnvestiţii lmobilil.nt.
l(gea ,on1abilillţU ,1 raportirU ftnanclartCRt
hvl la situa\il~ financiare unniloanle lp(or\ 1"'1'
a) polilidle contabile
b) ln ca1.11l mJulrll 11IN1 -
- valoata. NNll•-mlllll
 ,.
I -· Con tabili1o11ca 1mohill:tlrilor <orp 0
--- ••1~
- nll.J1fi,a rt>.1 thforcnţclur d in rrc,11luarc pe rarcursul
. penoade1 de &cstfu ne,
,u c,rla...arl.'a tr„1an1cntulu1 fiscal al u.cc-tora, Ş1
- \"Uloarea 1,;011tab1Hi. in \."11:tUI ln care lmob1hziirilc nu ar fi fost rccva}llltt:
'-uri tnwnt.ir b i11forn111\1ilt' mc111l1111:itc nota cxplicatÎ\·ă a enUtl\i1 mij]oci,,.'1
t•nt 1,.\{11 11u1n ~i a cntitll111 tlr lntcrt"! pubh, trebuie d con1i nA, in mod obliptor·
. ~ ~
1nu,rn1,11i1 pri\ ind
• ,,1,tul d,• 11111.in.- ,mu, dad \ a fi,,111pllca16 c,11luarca ulterio:arli la valoara JUţU
..;iu ,·.,l,\Jlrt'a re,, ., I,, ,1.i, , .-1,,arca JU•tl o1u \'Oloarca recvaluatl I.a lncc:putul lt b
,ll.r~itul rcri,,.1Jţ,•1 Jo: jC'-liunc:
• n,.ai,,rănk, Jim1nu.\r1 Ic ~i tran,krunk în cursul ţ,cr1oadci de gntiuot,
• :un,1rtirare.i .icun1ulatl, pitrJtrik a.:u mula1c di n ckprcciere ş1 d11'er~ledm
~,-atu.u~ u in.::eputul ~ l.1 stlr~itul penoadri de geslJunc. precum şi tnodif,-
.:.arilc .1..-.-i.tor.1 in cu r.;ul perio.ide.i de gestiu ne;
• ,-t\.,tunle tndJ.torăru capita.hzate in perioada de gestiu ne;
• costurile ulterioare capitalizate în ~rioada de gestiune;
Pe lân~ informaţiile p re\'i1.2.11le in Legea contabilităJii ş, raportăr11 f ma~
S~ C wlmobilizări o«orporale şi corporale• indică câ nota explicativi a mris-iţilor
cire întocmesc situaţii financiare complete trebuie sâ cootină cel paµn 11rm:itoa,dt
infom1a.ţii priYind imobi.l.izările corporale:
a) ..i]oarea contabilă a imobili2ărilor corpontle care nuse oti li7f"2Ză te1111oa.~
b) costul de intrare (sau altă valoare ce substn uie costul de intrare in si>t' "iilt
finana .ire) a obiectelor amortizate in tegra.I şi care continuă sâfuncţionar.
c) valoarea şi denumirile ob11!Ctelor transferate in/din componenţa ..n.-r44iilor
imobiliare;
d) ,'3.loarea imobilizărilor corporakgaiatesau ipotecate, sauacordatedttptpnatll&'
pentru anumite datorii a.lll' eo ritătu-

35. Contabilitatea resurselor minerale

•·-'
Dup.\ c um s-a menţion;it in cap11D.1ne anterioare resursele minn2k SUDl 1 - u••~•i-
zlri corporale sub fo rma Je CO)turi .:-apitaliz.atc: ale lu~rarilor ~ aploratt (p: #I t
~re extncţ~). pentru ore t'5te Jemonstratl fnab1htatn lchntel şa vL!h! 7 7 P•
merciall.
~uride millC'ralc 5C tteunosc in componrnp imoblli&irilor «wfGS r► ...•
na)iurr2 tucrinlor ~ explora~ da4.~:
I) propridll~ rmuwlor dccopcn~ cac•·spond ,JdinilW t t iii I . .~
2) YOlumul rt'SUrvlor d«opcrutc este Identificabil, - a• "" 11 . . . .
daqomtratl (cubil!!e•a imnici fi YMNlil,•~• a kl;
3) eo11ul raundor poe••
fi dttmnlDII .....,. ii
~ mtnaak PfflltiW spreatnc1ie •,.... 111 la
cOll ck csplonfC caN' 1aclu+·

..,....--...............
l) CDltllriklDcnrilordecacaan-1a, • , _
 21 costurHe serviciilor do!" dctcrrnin11rc a fl.'.llabi lit.l\ ii tehn ic:c şi v iabihtillii corner-
cialea resurvlor n1intralt'l
3) alte costuri cum ar fi, am ort11.area <:Oitulu t drep1ului de extrac\1e, ln timpul
h1.:Nrilor de cxpluni re, pierderil e protluc\ lel ag ricole recuper:uc de cli1re ent1 •
tatca cu dl'l!pt de cxtnic:ţ k un d ent i t ăţi acfk ole tn ca.t ul 111rth1.urh Ull1Jl teren
al acesteia ln scopul cx1ncJk.i resu rselor cc 51.' cun1 111 Jn a cCţtn , pri ni dr dt- ,ui-
gun.rc ş.I piau pentru a~ ndă, locn\iunc, leasl ng al 1niJloacdor f1xc cc participă
la cxKutarca lucr.lrilor d e ex plorare, CO$tu rilc lnJatort rll cap1tal1zatc conform
SNC . Costu rile Jndato rli.rii ~. i,
Pini la finalitarca lucr:lrilo r <le explorare eostul de explorare~ ('Ontabilizca1.J
drrp( costuri de preg3tîre a resurselor n1 inerale spre cx.t racţie, pe care, ln opinia auto-
rului, lt-am putea nu n1i şi resurse ni inerale în curs de eitecuţie.
A\i.nd in vedere caracteristic:i contului 125 ~Resu r sti minerale~, descris,: in capi-
tolul II I al Planului general de conturi, deducem c~ costurile de pregâtire a res urselor
minerale spre e1n 111cţie, se contabilizeaz ă tn contul 125 ~Resu rse minera!e ln opînia
9
•

auwrului este necesar de dcsch.is conturi de gradul 11 pentru a delimita costurile de

pregătirea res urselor minerale (resurse n1inerale în cu.rs de execu~ie) de resu rsele mi -
nerale în explootare.
Deci, pentru generalizarea informaţiei privind exis te n ţa şi m işcarea resurselor
minerale a nate in curs de execuţie şi/sau transmise in extracţie este destinat cont ul de
activ 125 „Resurse minerale.".

În d ebil'UI contului 125 „Resurse minerale" se reflectă intra rea/majorarea va-

lorii resu rselor n1inera[e.
în creditul contului 125 „Resurse ,nin,;irale" se înregistrează ieşi rea/d imi nua­
rea valorii resurselor minerale.
Soldul conluJui este debitor ş! reprezi ntă valoarea resu rselor minerale.
Aşadar, pent ru generalizarea in for matieî afe rente costu rilur lucră rilor d e explo-
ra re (resurselor minerale în curs de execuţ ie} se propune contul de gradul li 1251
.Cosruri de preg3tîre a res urselor mi nerale".
Astfd , costuri!!? luc.rărilor de explora re se co ntabi lizează, tn cele mai dese cazuri,
prin următoarele Jnregistră ri contabile:
• utiliz:area stocurilor.
Dt 125 1 a<Ăstur, de preg4tire a ru11rular mlneralt•
Ct 211 . Materiale"
CI 21) .,01,i«tt tk mic4 w,IHtt flmuM 411N11,1•
Ct 214 „ Uzuraoblutdarb•klNlcNlrl'flanl...,.-
• a,riorlizama imobili.t.4riWr corporak fi
Dtl2SI . UUturilâp141tft, .. , b ;c,l•r•:oaf,·
llffll,,_...
ld,,,_fe

Ct 113 .AnsortiurM ILrofW I li; Jlfi nPI.< 11t,•

Ct 124 ~ . . , , , , , 1ft
 • salar11 c11/rt1/cll1'. , ,,,,t,
1/,11 /11 l,11Big11 rt1rik <d< /11/r 11 flllr ,ld rt1r ii Jatil de ptrsona/
Dl 125 1 „Cus11,rl ,te p1·cs,1tlrt•11 rr~urs;•lor u1l1<11rull'" ·
Ct 531 „ l)11turil (r,ţ,J ,Ir prrst11111I prlvl11tl 1rtrlh11lrr11 ,,,,,,,ci/"
Ct 533 „ Dllto,U prfrll,,I ,ulJ111rt'lrll1• 1111 lalr fi ml'lll,alr"
Cl 532 „ r>,1t,nil _faţ,J 1/1• 111-r101111I ţn lv/1111 11/11: 11prrat li"
• ~,·11 ·1, ,1 p, """'' d,• /,1 11•, r,.
Dt l2Sl „Co.d11ri de pr.•g11tltc,,, re111111'fv1 111l11rr11/r"
Ct Sll „Datorii comrnldlc ctll'c11tt'"
Ct 521 „D11torll c11rc11te fn/il dl! p1lrtllr 11filfr1I,:"
Ct 544 .,Alte datorii ,11rc,1tt''
ln cazul in care in rcn ullutul lucri\ rilu1 <.l e L'Xplorurt i.t: obţ in ,ubsta nţc m1na1lc co-
nexe (n 1s1p. ptetnş, arglh\ etc.), acestea se evalueaza la va loarea reali1,abil.\ n~U '1 IC ln.
reg.istreazâ la intră ri ca majorare a stocurilor şi d iminua re a imobili1..\rilor corpoţ~
Dt 216 .,Produse"
Ct 1251 „Cosh1ri de pregătire a resurselor min:erale"
După finaliz.irea luc rări lor de explorare, confirmând documentar volumul tt COl,-
tuJ, resursele n1inerale se transferă în componenţa resurselor minerale în atracţie
Dt 1252 „Resurse ,ninerale în exploatare"
CI 1251 „Costuri de pregătire 4 resurselor ,ninerale"
Amortizarea resurselor mjnerale pregătite spre extracţie se calculeau 1n ban~-
tului şi duratei de an1onizare a acestora. în acest scop entitatea aplică mct~ wuti-
ţilor de producţie sau al.tă metodă (linjarli, diminuarea soldului) s1;1bilît2 in polirxiJr
contabile, pennisă de SNC „Imobilizări necorporale şi corporale.".
Având Jo vedere că resursele minera.le sunt parte componenta a imobilimilDr
corporale, asupra acesLora se aplică acelc:a~i reguli de calculare a amorthlrii. Dea.
ln conformitate cu poliliciJe conta.bile entitatea calculează amortizarea Ulllli alii«1
de evidenţă a resurselor minerale, începând cu data trarumiterii tn utiliutt sal'--.
prima 2i a lunii care urmează după luna transmiterii in utilizare. Re$pcc1i"', ahh-
rea amortizării obiectului înceteazii la datti expirllrii duratei Je utiliure ~ t I n
obie-ttului; ~au începând cu prin1a zi a lunii care urrn1.-ază. du~ luna cxpiririi• rd
de utilitare şi/sau ieşirii obiectului.
Pentru generalizarea informatici privind an1ortizarca re~uriClor miaerll,.- uns
mise în exl rac\ie şi dcprederea re~ur,elor minerale aflate ln curs de
tinut contul de pasiv 126 „Amorlizarta li dtprrcinra rrsauwlr eh J 11r•
euculir-•
ln creclltul contului 126 „t4morHu,rr,a ,, bp,wrii, •• : a J Se
şe lnrtgiitreazl calcularea/majorarea amortizlril .i rea•D01eflce1 f
deprecierea resur~lor minerale.
la debitul contului 126 .Amortlu1N fi da'3wff@ c•, r: ;
tnregid reazl dtcOfltarra/diminuarea amorti&lril ~ dep.td IL
pierderilor din deprecierea rt1ursdor minerale.
Sold0 1a,atabzl e11te utlllter ti repminll mm t911(4till .._
mulate a mundor mbleralt.
 • A1uorti..11rcn c11/c11/u/d St f11rrs iMrcfl~ ,I 1n·lt1 Jor„111/a ru" t11/1i/d ,
Ol 81 1 „ Actl11itd(I 1f11 b11.:il ~
l)l 8l. l „ Cmctud i11direclt dr p rn1IH f/lr "
a 126 „Amortl.:a,-r.t1 ,1 driprtdrir'f!,·1 rr.11,r111/i,r ni l,1cr11l1t"
• L11 11nrorfr;::c1 rt'II i111i•gn1l1I 11vbh•rt 11/11/ rlr 11\'idl'lrf,I ,1 r~•u~d ml11tr,i/1• ltU"II 11e111m1
lată ~ porcHrsUI ptrl.»1tlrl ,/4• I'.\ lt\!,!!~M.' hi f/ ri://l'r /1/fll prin f,i,rg /~lf/Ut•/1 fOUl11h//ll,
Dl i 26 „A"'ortl.t orea şi ,t, prtrltr.•11 rr , ,1r1rl11 r ,nfu ,•ru/1"
CI 115 „Rtl'llrJI! mlneridl!"
• Pt' 1,tn&'ll cost111'1 ll' t u ,um:irr,2,11·1•11 rr11-1ri1•/nr wliu-rah• r11///14/e11 11-1port1I rt1sr1-1ri
,Ir t xtrnc(i, 11 s11/,s1<111f1•lor mlrwr11/r 1111/c, c11 r1• /uc/111 /
na
I) co, lun J 1re<:te <le lHtlllTinlc (q111tbusi lbll ~! lu hrl 11\ i, cl)lll pA rle 3 valorii •n ·
\'tlopdor ţi ;h'.: un1ulato.1rclo r), cnstul ~i/s:iu 111,11 rti ohlectelnr dt micl1 valui rc fi
scurtll du rat G. şi a ltor n111tcria!e;
Dl 811 „Acti,•itd(i de ba: d"
a 211 „i\loteriale"
a 113 „Obiecte d e micll 1•aloar11 şi sc11rtil d11ralt'J "
a 114 „U::um obiectelor de 111icil 1•a/oare Ji sc11rlil d11ratil"
2) costul energiei electrice con~unia te di rect la cx t rac\ia s u bs t.anţelor 1nint:rllle
utile, costul serviciilor terţe şi ale ac ti vit ii\ ilor auxiliare;
Dl 8.11 „ Acti11itiJ/i de bazA"
Ct 521 „Datorii co,11erciale"
a SU „Activităţi a1-1:dliare"
3) costuri cu personalul;
Dt 81 I „A,; tl11itdţi de baztl"
Ct 531 „Datorii fa ţii de personal privi11d retribuirea m11ncii"
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi r,1edicalt"
Ct 532 „Datorlî faţll de perso,ia/ privi11d a/le operaţii"
4) costul repara\ii!or şi de i ntreJinere a n1ijloacelor fixe ;
Dt 81I „ Ac1ivitilf ide bazd"
a 8 21 „Costuri indirecte de producţie"
5) amortizarea resurselor mine ra le, n1 iJloace!or fixe ş i a imobilizarilol necorporalr.
Dt 811 „ Aclivit6fl de bazd" sa u
Dt 821 „Costuri lndirule de produc fle "
a 126 ,.Amorlluirea fi Jqred,rea rn11nelor mla,r1ta•
Ct IO „Aniorllu,reo lmobillurllor ,ucorpon"6"
Q 124 „Amortizan,o mljloacrlotflu•
6) suma provinonWui pentru co.cllrile de licludlre1 PA'IJlţlll r
rtn ului atribuii;
Dt 811 „Aethlffdfl U I> 1 .&"
Ct 5J8 .Pnt.,,rfe I I r ~
C11u, ,.rn.rflf ►
7) .uma
,,,a:
a11turllor
I! ~

Dt811 ..AdMllf'4
Ct 821 ..Cr rwit
'"
8) i-a xclc şi im pol.I leit iircvll 7u Ie de leglsln\ Ic peni ru fo losirea rcsu rselor m iner,i le:
9) 11 Jle co~\ ri (pri 1111,1,_, de Osigura n: a pcr5(10ll Iu lui şi a r11 IJk1acelor .nx~, ~ierderllc
11
pr,,Juc\iei iigrkulc re,uperu tc 11nci en LI t Aţ l ngn colc ln ca·1. tl I al ribu Ir11 unui 1,.
ren ni IKC~1d,1 rrln hutftrârca vrg.i ucl or nbi lltate, pl11t.1 de nrcnd;i etc.).
Dt 811 „Ar, h•itilţl dr luu:11 " ~,1li
Ot 821 „Cnsr11rl i1ulin,d111/t 111·oll11cf1" "
Ct 542 „Jhiror/i prll•lru/ u1/xurf!ri:<l buuurllflr fi fi pcr4ocu111 Ior- "
Ct 544 „A.ltr. d1111irlf c11rm1h!"
• Co.s.ltil ~11/Jsf,11rfc/,i r minc rn/11 111/fo rare ,w 11 /!ct.siUi prclucrure Id ,ontab,1,u:au
c<1 pr<Jduse:
Ot 21(1 .Pro,l,ue''
Ct 81 I nA.cli1•ililfi de b11z1l "
• for 11 celor rare necesitil pre/11crnre sunt co11tabi/iz aic confo rm SNC _S t0t'lri~
adică Jolosi 11d co11rnl 215 "Produ cfio 1n curs de ex ecufîe~:
Ot 215 „Prod11cria f11 curs de 1Jxecuţie"
CI 811 ,,.ActivitdJi de bazil"
Ieşirea resurselor minera.le are loc în urma:
• expirării duratei contractului;
• epuizării resurselor minerale până la expirarea termenului contractual;
• altor fapte economice (lichidăriî,sau reorganizării persoanei juridice bendici-
are a sectorului (terenului) atribuii, rezilierii contractulu.i din cauza nttt5pa:·
Lării clauzelor contractuale, calan1îtăţilor naturale etc.).
La ieşirea resurselor minerale entitatea contabilizează:
• decontarea amortiulrii acumulate;
Dl 126 „A,nortizarea şi deprecierea resurselor ,ninerale"
Ct 125 „Res11rse mi11erale"
• casarea valorii co11tabile;
Dl 721 „Chelluiefi cu active imobilizate"
Ct US „Resurse minerale"
Jn nota explicai iv~ a situatiile sale financiare entitatea va prezenta cel puţin Ul I
toarelc informaţii privind resursele 1nînerale:
- 111doda de constituire a provi:âoanefor irrc/11sr f11 rosturilt'dtl'.xtNc,-••• 1
ţt:lor minerale rJtilt:;
suma prov1zfoanelor ronstitu//e fÎ 1d1/,zott ln p,,rioucla U l".flnUW..

Concluzii
ln ace11 capilOl 11.1nl tllpule dtnn111a, duilicuca. modu) de ffCIBII
luare a i.mobilizlrtJor corporale. Sunt prn:entatc canlCteriltlca COIIIIII
a imobilidrilor corporale • Planului general de ,
de fwu:\ionare • 1CatOra. De wmenn mnt
tranzacţiilor cu lmobilillrlLI corporale,
sare de post ihd ti dr lrtUat 1n âhllţWe
 "'
Verifica.rea c un oş t i nţe lor :
1. Prin -.e $C .:a r.11..tl'rbl'&ZJI i moh!Jo:,lrlle ,orpur,1 l1;1f
l, Cun1 suni stru1.1urn1.- 1n1ob1lil~ril~ 1.ur11ur"le 111 uint.ihJ ll tt1 lc>
3. J'k'lini\i ;n,'t'sti\i!le in1ohilJJ.tl'.
4. Prin a .se J1,.•0M,•tw~.: tcrt11u rl le ,k 1,.clda l1 I' i nu,b/1!1!\ r i c1•rpor11I.:?
s. C11re ~uni (n Ieri !li' ,k rl!\:u u oaţ l tre 11 l tn uh lli ,.11 , i I,,, , urporalc1
6. Ct şi 11 i Je~prc cv,1 lu,1re,1. i II l1 lo1 ll\ \1 hnol•/ll1J1 rllur ,;.orpura!cl
7. Din « se h•m1eaz~ co.st II I dl· 1nt r.,t<.' 11 11 nu 1111 ijlo~ rix?
a. Ot-fini\l an1t1rti,:area ~1J cprec1cr1:~ m,jluacelur nJ c. PrJ n ct III! Uccuot:hc~1
9. Numili ,I\X'umen tt'le prin1arc akr<'nl~ 1r11nz11qlil!1r cu miJloacele fixe .
10. Descrieţ i rq;i~ Ircl.- de t'V iden til ona Iitk â II n1ijloacd or fixe.
11. C111nc1tri:w1 i cont ul de e\•ident ~ a i mobi Ii zll ri lor corporak 1n cu r1 de- execuţie .
12. Cum func:1 ione:izi co n tul 123 „Mijloa,~ fixe"?
13. Ca.rncteriza\i conturile 124 ~Amor tizarea 1n ijloacelor fixe" şi 152 ~Amortizaru
in,-estiţiilor Imobili zare"
14. i\1enţion aJi căile de intrare a n1ijloacelor fixe în pat ri moniu şi formulele contabile
1fcrenle-.
15. Explicaţi situaJîîle de recunoaştere a n1ijloacelor flxe.
16. Cum se \'Of contabiliza costurlle ulterioarl' aferentl' ir.nobi!iză r ilor corporale?
17. Cum se înregi strează scoaterea din eviden\ă a u nu i tnij!oc fix complet uzat?
18. Defini!i şi ex:puneţî modul de i.ontabi lizare a resurselor tninerale.
T9. fu.plica ti Lunrnbilizarea dife rilclor tra nzacţi i cu m,•estiţii le imobiliare.
20. Prezentaţi in formaţiilF afe rente imobilîiări lor corpo rale care trebuie preun1ati:- in
:r.iluaţii le financiare şi notele explicative.

Teste:

1. Dupăaituiul limitării duratei de utilizare, imobilizirile rorporale seduiflcf,i;:a:

ll} aclivele imobifi:c:ate şi a,ti,,e curente;
b} t1morrîzllbile fi 11e,u11orlîuibilc;
cJ imobiliza, ; corporole i11 curs de execu/ie # mijloace fixe;
d) nir;i un rU.spurrs CD rect.
2. La intram ln patrimoniu mijloac&flse HevalundW
ll} valoarta c:o,uabiltl;
b) cosrul core;;tul;
t'} co,.rul dt inlr., ,e;
d) valo,rna )WIil;
t) ru(I un nt,pwu WRCt.
l. O irnobiliun= ccwpoull-.. I oa
a) valoaru sa contalHII ~
b) valoa,u u, co11robiM
c) vo.loa~m
d/
lîll Co n1abili111tto îmo bdiz 5 riJ(lr co rp t>rd le

4 . Care dintre următoarele afii-nu1\ii este în con formitate c u SNC „Imobilizări

necorporalc şi corporale"?
a) în confor-mit,1 1,• ru polit/dh• con/11(1//1• 1•ntilntcr1 r11/c11/eazt1 amortizarea unei
h1,c,bîlizări, t11 cepr111.I , 11 tl,1111 1r,111s111l11•ril 11, 111//izarc .c,n1 ru primii zi a lunii
cti re 11rmen:ul tl11p11l1111111r1111s111itc1il /1111t/llzar1•r
b) 1.1111orrienrcfl st• r11l<'11lc,1z1l ,1111111/ p,•11tr11 fit•u11·r 11/1l1·1'f rJ,, 1·v/r/1m1a unwrtizabil;
c) după rcc1111at1$IC1t'<1 i11i(i11l1l /11wl,lliz,lrih• ~11rp<1r1d1· n11s,: r11a/11eaz,l la valon rea
con talii/ii ;.
d) nici rm rtlspuns C'-/rt!rl.
5. În câte exemplare se intoc111eşt c p1·ocesul verbal de pd roi re preda re a mijloace-
lor fixe Ja Intrarea mîjloacelor fi xe tn p11trimoniul 1ntreprrnderii?
a) lntr-un exe,nplti r;
b) !n doud exei;11plare;
c) 111 trei exemplare;
d) La decizia întreprinderii î11fz'1ncţi~ de rnoda1ităţile ele in1rare ·a mijluacelor;
e) nici un corect.
răspuns

6. f n_conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi cor_porale" du rata deutili-

zare repruintă u:npara:metrucu_incidenţă Gontabilă c.are;
a) odatif sta8ilit;, nu mai ppate.fitnodificat p_ână la scoaterea dir1 falosittţăa rnijfoa-
celor fixe a:n-1ort~bile;
b) este stabilit de a1,1toritatea fiscală;
c) lri!'b(,ie_sdjie periodte revizuit atunci aândprev.ii it1n-ile ini/:jRle nu mai e~prin1ă
realitatea.
7. Valoarea justă rep,rez.intă:
a) valoarea actîvului imobilizat -determinată i'f1 urma reevaluării acestora;
b) diferenţa dintre cost"/ de intrare şi sllma uzurii âcumulate;
c) valo~ea pe care întreprinderea preconizează să o recupereze în urina utilizării
activr1lui;
d) preţul de vânzare estimat al unei imobîlizări în cadrul unei tranzacţii desfăşu-
rate in condiţii normale intre părţi interesate, independente şi bine inforr11ate;
e) nici uri r/iSpuns corect.
s. Pentru care din mijloacele fixe enumerate mai jos se calculeazl amortizarea?
a) mijloace fi;ce aflate în reparaţie;
b) fondurile bibliotecare;
c) imobilizdrile corporale 111 curs execuţie;
d) nici un rdspuns corect.
9, MljJoecek Ou pentrq care 1-a caku.lat amortizarea integral, valoarea contabili
QNDdcl,ccu:
a) costul de intrare;
b) anu,rlizartll cakulat4;
q w,loarea rezidMIIU u tlmat4;

.,.,..
4) o,r,orliz,Mta tlCllfflU,•
~
 C•l"tol"I l ll "'
10, p ri n ce forn1u lă contllhilili 5C\ 'li lnrcgl~tt11 prl ndrta cu llllul e r11l1.1lt • unul mij -
loc fix?
11) n1 113 „J\f1j/1111u· {1.\c" Ct I J ! ,. /111,il,,f/1,,h I!'!" 11,1111/r 111 curs dt atc11(1t-;
b} Ot 123 .,\l11/m1re / i ,\1:" Ct (>J / ,, \ 'i; nU1ul di,i UJ)Mi1/l1ur/ 1u t1c/tYI' imob1UXJ1/e":
.-) [.)I 113 •.111Jl(>(K/t.fhc•" ('r 621 „ I 'rll1! I/ r l J;111m( 1,irf":
,I) /.li 123 • ,\f11lo,u·11 _I i.1c- • Ct li I} ,.,\ lw 1•,•11 Ir ,ir/ up,·rr1j!ur1u/t,t'
.-) ruli 1411 rllsp1n1s .:,,n.·tt,

11. Ca re c~1, forinu lu contubil!I pentru ln rcg l~I rllrt:n coM nlu l dt intr11re • mijloace -
lor fixe pri 111 îtc de h1 fu rn b.or lr
a) Dt 113 .J\ lijloucl! fi.re" Ct $2 I „Dur orf I re111wrcl,1k cureruc ":
l,J Df 51 l ~Datorii t:0/tll'rt:ill /c l'Url:J/IC " CI I l3 „/1,I i)lou cc fixe ";
c) Or 534 .D,1turii /n fil de busct'' Ct 52 1 ~Dnior/1 co111ercialt!' cure111e";
J) Dt 12.J „1\ f1jloaccfixc" Ct 622 „Venituri fliwncial'e";
t) nici 1111 râspuns carect.
12. A,h:geţi forruu.la contabilă pentru înregistrarea primirii nlijloacelor fixe ca
apor t la ,;;apitalul social:
Q) Dl 12.3 „J\1ijloace fi.,e~ Ct 521 "Datorii co1t1ercîale curerue";
b) Dl l23 .,Mijloace fixe" Ct 621 „Venitu ri din opcra/iuni cu activele imobi/j:zatl!'";
c) Dl 123 "Mij/oaae fixe" Ct 622 "Venilurifi11a11cîare";
d) Dl 123 „Mijloace fixe" Ct 313 »Capilal 11e1'ărsa1";
e) Nici u11 riisp1u1s corect.

13. Alegeţi corect con ţ inutul economic al formulei conta bile Dl 7 13 „Cbeltuidi ad-
mi nistrative" Ct 124 „ Amortizarea mijloacelor fbi:e":
a) Calculul a n101 rizării n1ijlm1celor fixe CIi destin aţie gene rală;
b) Calculul amortizării ,nijloacdor fi xe procurate;
d Calculul amortizării ,nijloacelarfixe c 11 desti11a/ ie de produc/it;
d) Casarea a,nortiztirii nrijloace/or fixe cu dus l i11aţie grncra/it;
e) Nici un riispuns corect.
14. A legeţi corect coo1.inutul economic al formulei conlllblle: Dt 151 .ia, UIH
imobiliare" Ct 123 „Mijloace fixe":
a) Calculul t11nortizi1rii n1(i/ollctlor fixt:;
b) Trecrrea mi1loacelor fixe fn ca1egoria 111 wstiţ iilor imohlli4~;
c) Trecerea s1ocurilor 111 c11tl'goria i11vestlfiilor in,oblliare;
d) Trecerea ,nvestifi1lor Imobiliare ln categoria mijloactlo, fin.
t) Nici 1Jn ritspuns tor« I.
15. Ce semnifid rormula«nttblllc Dt l:W,.t,,mrwf1&1 111
„Mijloace flu"r
11) cafculul amorHtArlt ml}IH ""-
b) deco11tart0
C) SCOQ/1!,tll d/Jt U,
d) nici un,.,,..,,
 C<1n1ab il lla1~a lmobl lb.Arl l o r cuq,u r a l~

16. Ce semnifidi formula contabilă: Dt 152 „A ,nortizarea şi deprecierea investiţi.ilor

imobiliare" Ct 151 „Investi\il lmobillan:" î
<1) calcu/11I amortiz1lrii i111•1•stiţii/or i11wll/l/11re:
b) deco11tc1re11 nme11ti::ilr/i nc1111111/11tt• 11 /11111•stl/l//(1r t'mo/,/llarc:
c) sco11t,·n·n rli11 11:: 11 i11l'estiţii/p1• /111oilllf11n· i/111 ra11z<1 tH1111rtizdril depline;
d) 11ici 1111 nltp1111.s (circ, t.
17. Daci un bun in1oblllnr este ocupat d e proprietar ni unei se aplici:
<1) Sl.JC ~Sllx uri':
/,) SNC _ tmobilizări 11ecorpomk şi corporllle:
() SNC ., CT't'cl11ţc şi i11 11i·stiţii fî111111ciare".
18. O intobiliure corporală, în stare de utilizare continua, are costul de intrare
25 500 de lei, amortizarea acu1nulată 5. 250 de lei; valoarea justli diminuată cu
costurile vânzării de 15 500 de lei. Care va fi pierderea din depreciere?
a) 10 OOO de lei;
b) 4 750 de lei;
c) 10 250 de lei;
d) Nici u11 răspuns corect.
19. Sunt recunoscute ca investiţii imobiliare următoarele:
a) Terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare în că nedeterminată;
b) Proprietăţile imobiliare Gare sunt în curs de construire/amenajare în numele unor
terţe părţi;
c) Proprietăţile in1obiliare în curs de construire/amenajare în scopul utilizării vii-
toare ca investiţii imobi/iar-e.
d) Nici un rilspuns corect.
20. O entitate deţine o clădire cu 40 de iocăperi, din care 38 sunt închiriate 1n baza
unor contracte de leasing operaţional, iar celelalte 2 sunt folosite in scopuri
administrative. în situaţia în care suprafaţa camerelor este egală, cum este re-
cuno&e11ti clldirea tn situaţiile financiare?
a) Investiţie imobiliară;
b) Stoc;
c) Mijloc fix:
d) Nici un r4spuns corect.

Est1dţil:

,I.el li,f1.~I ln ,, mAsurcl octi-RI" de n,al jos potfi rt,·u11,1scute t„ blliAt1/ ru

Jt ••, ••,,.., •lfOIIII"-
• Hl, pmlntl la data bilanţului urmltoarele active:
IQ&tlatt pcnlru a fi iitillzatl tn ~•lltate de ofldu. care nu
p6JIA la data bilanţului;
pentru un client al du care nu a fost predatl
 )81
C•p i 1<1lul I II

J) o casă ad1 izition .ită inlr o a ltă ln~a lu.,tl' în c,1tl' s,1laria\ii suni trim işi frecvenl
in deplasare:
-1) can1ere de !unt vederi c umpăra t<' de 1;1 1111 furm111r prin care ţe con trolează
accesul in sed iul soc,cl ă\ 11 şi si~tcmul mfm n i.111l
Exerciţiul 2. Ct1lr11lnţ1 rostul d l• 11111,11<• ,1/ 11t,l1tp1/11f şi cr111tr1/1if;z11/1 tra11zar /lllc.
Entita tea „01neg,1" SRL u procurat 1111 ut ila) de la un (urni,or stră in 1i a ~uportat
urrn/ltoarcle cost uri:
I) Preţul de r rocur:irc - 40 OOOde curo. Rata oficia lă de schimb la data dec.la răr ii
vamalo: - l l ,1200 de lei per I curo. Peste 2 lun i. câ nd a -av ut loc plata datoriei
..:ătre furnizor, rata oficială de schimb a fosl 2 1,1400 de tei per l eu ro.
2) Procedu rile vamale - 0,4% de la valoarea în va m ii şi TVA au fost ac hita le inte-
gral în prealabil din contul curent în monedă naţională .
3) Cheltuieli de transporl-2 723 de dolari (scutite de TVA), rata o(icială de schimb
- 19,05 lei per I $. au fost achitate di n contul curent în valută străi na p este 30 zile
calendaristice de 1a vămuire, rata oficială de sch imb - 18,79 lei per 1$.
4) Costurile de instala reşi testare a utilaj ului au constituit 70 4-00 de lei (nu conţine
suma TVA), din care 24 500 de lei constituie costuri proprii, iar restul ca1culate
şi achitate unei organizaţi i specializate. Costurile proprii s-au compus din: Fe-
tribuirea muncii - 20 OOO de lei; contribuţii pent ru asigurări sociale - ?
5) Au fost suportate costuri în sumă de62 500 deJ~i (nu conţine TVA) pentru pro-
movarea produsului nou pe piaţă şi costuri pentru perfecţionarea personalului -
104 800 de lei (nu conţi ne TVA), datorate u nor entităţi specializate în domeniu.

Exerciţiul 3. Calculaţi costul de intrare şi reflectaţi in conturi tranzacţiile prezentate.

Entitatea „Omega" SRL achiziţionează un echipament la preţul facturat d e 120 OOO
de lei, TVA 20%. Transportul este asigurat de o societate specializată şi es~ facturat
la 1200 de lei, TVA 20%. Pentru montaj şi probe tehnologice s-au angajat UTIUătoarele
costuri: materiale 1000 de lei; consum d e energie 200 de Jei; s-a apelat la un prestator
cit servicii pentru realizarea unei etape a montajului, iar acesta a facturat serviciul la
900 de lei, TVA 20%.
Exerciţiul 4. Calculaţi costul de intrare şi reflectaţi în conturi tranzacţiile prezentate.
Entitatea „Omega" SRLconstruicştc-în regie proprie un siloz din beton armat pen-
tru plstrarea furajelor, 1n scopul cărei au fost suportate următoarele costuri:
✓ costul materialelor de construcţie consumate - US OOO de lei;
✓ salarii calcuJate constructorilor - 80 500 de lei;
✓ C'-ODtrihuţii la uigurlrile ,ociale salariului calculat - ?:
✓ amortizarea mJj)oau.lo'I' fixe utilizate 1n construcţie - 40 OOO de lei;
✓ ohiede d, mici valoare fi acurtl duratl ulilizate - 11 600 de lei;
( IUIU ; A iJetalor de mici valoare fi acurtl duratl - 4 800 de lei;
~ f11,111b P. I t 11 ..nc1ituJ binar pe termen lung primit pentru construcţia si-
••w.
:ftil8~•"' ~ lilorvl a foit pus 1n exploatare.
,.,
E1uemplul s , C111lri/1t/Î l /!J/lll ,fr /11/fftfl' 1/ t ,11u11/lf/11ţ11fl r,·,,uuit//1/i•
hnt 11 .tlt',l ~l) n1q~a" "lt 1 a ! r11 ll ~11 l I~ hl ~d1 J11 11.i 11 Ini !A pc 1111 Htnu, [t, Va 1011 re~ ~C11)!,1
bll1 u hald c~t..: J" ,_i,o 0011 d e kl , I~ 1 v,11,111 ren , 111111 11( 111 11l~ d c l 272 noo tk lei. I11Chi~w
l ' VA 2011\J, ,·~1011 re,1 ,un 11·~• 1u11I~ ~ ~1 r u 111111 I u ! I \f,k I!li() tic 1(11 , I 11~I u~lv 1·VA, I· nt 1!.t
tt°ll ~On 10:gct ::.RI u 1111CR7. ft ~~ n~ h11,, I 11, li •l(i Ul/O Jc Id.
E11.emplul IS. C,1fr11/,1fi u l) fUI dr l11//,H'r' fi r'/mt11/11/lt 11(I tr1111 t flr//l/••·
Lnt1\\llt'il ~0111;::g,i" ::,.RL 11t 1'11nw111I~ 111 ~d1l1nh (H.:eluln det 11f UH1dtc peni ru prc:p;ar11t
J1n c;1r11e ptruru u 11111:tlrn\ de ucuplut 111c:·1clurl , V11 l1 uirc,, conh1h1 14 a ,eh1lt'I d, •ru
n1arc ceJ11tl ,,t,
Je ~tili 800 de kl, lor v11lc111 ,·c,, cunl r1u;.1,u1I~ de 720 OOO de Ici, lnchhiY
T\IA 20~. ,·1Llnarc:1 contrtt\'.1 util~ u um~!nli pl'I mite · 576 OOO d e lei, inc.lu1iv TVA 2cn..
Ent11a1e,1. ~0111cga" ~R L u r111 <1:rr.~ ~li 1t1cu~c1.e d Iforcn\t\ In JO 1 !le.
E:lt~rdţlu1 7. ln1.x11u riJo1·1m1/d~ nJ11 ru I.ilic 11J1• rcu re prim Ir// 11r ljfo11cclor fixt rn nporr
la rap,t11/1,l socilll.
Entita1ca „Orncg~· ,1 pri1nil c,1,:,iport I:, cnpilt1 lul socili l utilu] pentru producercit
geamurilor. care necesiti'l a fi ;1$;1111bl11\ şi instnh1L. Valoarea utilajulul coordonit.\ de
pir\i este de 947 600 de lei, iar valoarea nominal!\ a oc\lunilor emise fondatorului tn
c,1.112.!I: este de 945 OOO de lei. Difori:rl\ll dinl re 11aloarea coordonutil ~ utilajului şi V;!;k,a

rea s.Labilit:1. ln contractul de cons tituire cslc de 2 600 de lei şi urmca z~ să fie resHtu1ti
fondatorului din casă 1n decurs de o Iun ~. l ns1alarcn ~i asn n1blarea a fost eftctu.aU dt
o organi1.11ţiie specinlî z,n:l ln clonieniu la p reţu l 23 456 de lei, inclusiv TVA 20'lb.

Exerciţlul 8. Cflrt su,1t 1nregistrărilc i:0111,1/iile efectuate şi c11111 1•e/i proceda!

La o majorare de capi tal social, entllnlcn „01ncgn" SA en,ite 100 OOO de acţiuni. n
loarea nominaJă fiit1cl clc 0.5 lcilnC1iu11e. Acţionarul c:irc- a ~ubscris a,e~te 3.Cliuni tll.""?
un aport sub forn1a unui n,ljloc de trnnspQrl, n cărui valoare justă, aprobat!!: de cnWte.
e6te d<! 60 OOO de lti
E.xefciţlul 9. Dc1ermin11ti ,i coui11bilitt1ti du:ltuidile pri1•itlll amorti.::11mi m ~
fix pe fiecare ,.111 al d14rulei de 1,Ulizure.
Entitatea _Omega" SRL SRL a cun1părn1 un npnnu pentru radtognfii Rutt41f0
pen1ru ac'l111itatea ~a. S-a estimai ca apnratul care urc coMul de inlran: 5 -t89 150 dr
ki, va avea durata Je u1ili1,are 10 ani, vnloar..- re1idu11.II est1matii - S47 OOOdtlel,•
v.a itplica mel oda liniari d~ calcul a an1or1i1Srii. Dupl doi ani dee-xplo,ttart' .dt11c-:
evidml ci aparatul va funcţiona ln total numai 7 ani. Valoatta rniduall fi a.,taâ•
calcul a .amorlizllrii vor rlmlne ln~I 11,el~afi.
fJulKIS'ul 10. lnreg,1tN/I ucJutlfUJ IWIOCllrulMI li llntOrtiaMl _ , , .
Entllalff de tran1port nttetlll4aonal „Olftfll" SJlL ~ ta luM, i._1r:, k wt
auto1 ar din iar-
ln urmltoarele ,ondijli: ,-.t!otl cS. e hh - SI
ta:u vemell - •• dM:bkf:U.. Ul&UIUII •
1ooodtdol„raaaelklall•IChlmb~II.MWpttdeta,
,edduall•-lo20000dtla,t ..............
Iod..........
... t<t5-Ueol...
"""'N-11.000
llflllOdoW.
dt-
 C•P•llllul I I I 18]

Exerciţiu I 11 . De1ern1 i1w ţ i jl c,1ntt1billza/i d wltuii!IUc priv/11d nmorliinreo ntlj/001/ui

fix pe fiecare 1111 11/ dura/c r de ul /li:uirc,
Entitatea „On1ega" SR L po.~cJ II un ut iluj ac hlll\!<1nM ~I pu ţ ln func\iune la) 1.08,N,
c.o~1ul de intra re e.stt de 200 OOo de Id. \'l1lunrcu 1·,:,1.lduul~ c,111nală 20 UOO de Id. Tn
momentul punerii Ir, fu 11cpu11L· du n11u \le u1l1J z11re 11 (0$1 upred11ti\ ln 8 dfll, metoda
de calcul a on1orh:u\rll a rost ccn linfari\. Lu nnl'lc.> nnului N•t-2 se c on~tată "' mcloda
d~ dln1in11an- a ~oldu!ui (,:oefidt•utul 1,75) renc..:tl'! n,ulL nmi bine modul l,1 i;:arc se
~--onsumll bencfki1 le eeono n11 0.:c 11dusc Je activ ş i se iii dc l'izin de ,'I ul ii i1.a pentru anii
um11'11ori actastâ n1etod î\.

Exerciţi ul 12. fn t(IC1ni(i fi) nnu/e/c co1Habilu ,ifcrt'nlc r~p11r11/il'i, calr:u/aţi 11 contab1li-
::a/i a111ortiz<1rea pen ln~ uit i111ii S a11 i.
Entitatea „On1ega" deţine un cuptor cu costul de Intrare de 187 200 de lei. amorti·
1..area acu n1ul:it:1- 132 800 de !ei. Cuptorul şi-a încheiat al cincispre1.ecelc-a an dC' utili •
zare din tr-o durat!i de ulilizare estin1ată de 20 ani. La începutu! celul de al şaispreze­
celea an entitatea a c;heltuil 42 800 de lei, iVA - 20% pentru repararea şi moderniza-
rea cuptor ului, pentru a asigura respectarea standardelor de poluare. Repara\ia a fost
efec:1ual1i de o entitate s pecializată în don1eniu. Prin urmare, acum se estimează că
du r.I.la de utilizare nl masă a cuptorului va fi de zece ani şi nu de cinci ani.
Exerciţiul13. Stabili/i la sfiirşitul fiecărui an dacii imobilizarea corporală este ,sau nu
depreciata.
Pentru o iniobilîzare cu durata de utilizare de 10 ani se cunosc următoarele informaţii:

Costul Amortizarea Valoara jllltt LI T

Anii
de Intrare, lei acumnlati, lei COlturile•le ,I li.Id
I. !00000 10000 96000
2. 100000 .!O OOO 93 OOO
J(l OOO
'• 100 OOO
100000 40 OOO
60000
25000

Exerciţiul 14. Calcr.1./a/i 1i r:o,itabiliza/i pii:rderea din dtpreciert

O lnlreprindere achiziţionează ~j pune ln exploatare la 30.12.N t> lnstalaţit la COI-
tul de 460 OOO de lei amortizată liniar ln 10 ani. La sllrşitul anului N+l
că inslala\ia ~,e dt-preciat.i ,1 se determini v1doarea julfl minm C'Olhlrllt
cu nosdnd: vaJt)arei just! 405 0-00 de lrl, co1turllt ctdirU 67 SOO de Id.

Exerdţtul tS. Se cert de ctdculat fi ,onlU""-t '4'•••N

a11u/u.i N+l, dl! ,olculaz,; u,nt•ldliMt Nl.i1•rtWJ1Nr4,1U
unului N+J.
Enlitatea ..Omega" de(lnt ua
Sticlă, i::u costul de in1rars
estima valoarn ttzid11afl a
uue la data de 31.Jl.N·L L:i:
 t'vnub,111.ll<'A lmobdiz:irdnr corptiralr

s ..., , d i' - • ln'' •rhnc~c u..:cleaşl tunc\ii, cu rezi~tenţă sporita

o gm,., w.· pro u~<" , 1n I'1a,111: <, u~ .
. J , ~t· nea1ă '>'aloar,:a JU5'lâ minus costuri!
~1 la un rr,e! n1a1 nu.::. 1.., ,KcJ,t.\ at.,, ~c r 11 ' . . . e
, •1 , I „ 0 ,101111 I· i.,..1 s, Juiat,1 de u11h1,uc la cinci an 1. la sfărşitul
d <" v„nurc:
.
,l Ull illU 1Ul ,I" ' .
,
't . . •
1·. I"' ·1 1 -un H1lu1u ş1 t$1 pierde cred1hili1a1-
anulu1 ~+3. hrmil "1111.:ur.-1\l~ ,·,h: 111111 ILol " 11 r 0 ,G

~1 ~2111.1 p..• pi,1\l, \'~111l11I,• -:111tl.\\t1 lfC~c.: ŞI \'alo,1ri:,1 ju~til n1iou, co~turilev.in16rii
u1ilajuh11 c., tr c,tin1,11.\ l.i '18\} 0011 dl· Id .
bertlţ1ul 16. t11t1>( t111f1 JiJ111111/(l.• 1,1111,1l1i/1• 11.frrt11tt rl'P"'"'":'· .
ln lu na "urcnt.i t ni-l'>:\ 111 Jl• 1L:1>,1n1\lc.: .1 lo~l c:Jc.:i: luat:\ rcpo1raţ1a cui.copul m~n\1ncri1
l•b1«1d,1r ln stan~ J,: lu~ru. ,1 unei ptimp,· 0111 scc\111 rrni.luc\ iei <le h.i1.ă, 3 unu, frig1drr
Jin J.-r,irta1n-:n1ul dt- ,nntJhillwtc ~• a vitnncloc din mJga,inul propriu. La reparaţia
a.:c,tl,ra :--au in~g1:.tra1 urn1a10,trclc l:CISturi şi cheltuieli: piese de ~,~1r~b- 21 OOOck
Id: :-eniciik orgJnilll\iei ter\e - 2 OOO de lca, !'VA - 20%; costuri 1nd1rc„te de prn
Ju.:ţ1e ale :-«\iei de repara\ii .3 600 de lei; salariile calculnte- lucrătorilor - 5 ~ de
lei (i.uma nu conµne contribuţii la asigurările sociale). La sfăr~ltul lunii, cheltuieli~
Je rep.1raţie a.:un1ula1e sunt distribuite astfel: pentru pompa din :.ecţia producţtd dt
bazl - 15 I 1.J. lei; pentru automobilul şefului - 5 233 lei; vitrinelor - rebt ul

E,cerciţiul 17. fntoc111iţi form11lele

co11tabile necesare.
Entitatea .Omega a achiziţionat o centrifugă pentru smântânire cu costul de in-
0

lr.tn." de 1-1- OOO de lei. Durata de utilizare este de 8 ani. Valoarea reziduală - 'J.i OOO
de Ici. ~1etoda de calcul a amortizării - diminuarea soldului (coeficientul 1,8). D~ 7
ani şi jumătate de funcţionare entitatea donează centrifuga unei gospodării agricole.
\'aloareajustă la momentul transmiterii 31 OOO de lei.

Exerciţiul 18. Rej1edaţi operaţiile eco11on1ice.

Entitate.a „Omegap la data de l0.04.N a procurat o clădire cu. o suprafaţă totali de
500 de m', pentru c.are au fost achitate vân1.ătorulni 230 OOO de lei, ser,·îciilc agentulai
imobiliar -2% din valoarea contractului devâniare-cu.n1părare. Destinaţia de utilinff
a clădirii a fo~t nedeterminalăla momentul procurării. La data de 01.09.N admiuisttlţÎII
entităţii a decis câ 200 de m~ din clădirea procurată vor fi oferite in arend1. iar JOOde
mJ vor fi trammise in leasing operaţional. Părţile respective pot fi transmise scpanL
Exetciţiul 19. lklt!rmin11ţ1 costul de inlrare a lert11u/ui şi intocmiţiJOntuJd, rftJ< ti•
Entitatea „Omega" SRL a procurat Ja data de 10.07.N un teren la preţul•••
~ k1. Terenul are destinai ic agricolă, totodată entitatea nu a decil la IDQlr zrNI .....
curării dad II va folo&i ln scopuri de cr~tcrc a pn-1duselor agric;olc al& 11 va ul 1ltl
anndl. Achitarn cu vln:tltorul a avut loc ln iiua procurlriL Tot 1n Keelfl ldwf!Mt
tnregistralt costurilt 1trvicillor de notariat - 800 de leL achitate dia
al directorului lntrcprindcrii. Taxa de tnrcglstrue la ASP a '-'
Cd••;:
Id:,,.. f!
12.07.N din contul ava111ului oferit din c:utm. catitlţU.

b11 lfuil 11, l..rocm"'~ i:oN'411:#lt P1!41"11 •••• III'

miJl«ftx.
..::::.J~:ll,a-.:~•;:.:::=~--~·-
 '"'
product" raft uri Ic. În sco pul mod crn iz~ rl i pr(...:e, u lu I lk' prod uq 1c c ni lin tl.'a u de;:;ii; sli
procure ş.osc ut ilaje, in r cele vcd u, tot 1n nun,~r de ş " ~e . , n fie sco,ut· din runc\iune.
opcra\iunile legt1lC' de cek ~•ISC utîl11jc 51111I pret.1.'llhll (l irl (J) llllnu(lrC;

Nuniirul t:uscul A n1url l l11re11

d~ Jnven11r de lntrAl'e, 11,11mul11l, Condiţiile deruunoa,terU
al utihtjului

0001
lei

44. OOO
'"ono
JII
VAndu1 ,::u platA uhcriu~o la plc\ul de
18 000. lndu•lvTVA 20%
Cas1,1 din cauza umort17J ri i t(lfflpltte;
ooo, -19 OOO 47 OOO ln rezultatul demolării A·!I ob1rnut
metal u1.al ln surm'I de 3 OOO de lei
'îran~ferat ,u titlu! graluil altei
0003 54 OOO 49 OOO
entităţi, valoarea justă - 6 OOO de lei

Transferat ca aport la capitalul social

0004 47 OOO 35 OOO al altei entităţi. valoarea coordonal! dt
pâqi - 15 OOO de lei
Vândut la preţul de 7 OOO de lei, TVA
0005 38 000 30000 20%. Achitarea a avul loc în felul
urmâtor: 50% în avans, restul la l i ~
Casai din cau;i;a amorth:ifril ~mpleu:;
0006 42 OOO 41 OOO ln rezultatul c:asăril s-a ob1Lnul mct:.i,J
uza! în valoare de 800 de lei.

Exerciţiul 21. lnta,mi/i înregistrările. contabile şi determinaţi val(Hire.a 1nve5riJiilor

imobiliare la sfârşitul perioadei. Comentaţi în care situaţii financi!lre ş, cum se n•
flectă valorile respective.
Ent.itatea "Omega" deţine un lot de pă.lnânt, scopul utilizării acestuia fiind nedc-
termina1 la lnceputul perioadei, iar valoarea constituie I 300 OOO de lei. 1n drcunu1
perioadei entit.atea procură la preţul de 800 OOO de lei un bloc din clldirta adiaccotic1&
scopul de a-l transmite in leasing operaţional. Costurile aferente tranzacţiâ di,; .......
l'lreau con~tituil 2 400 de lei. Ulterior, ent.itatea a e(ectual o rq,araţie a bloculw cuea
permis ex.tind.ere.a suprafe\ei utilitate cu 200 de m1• Reparatia a f'oşt ffl'Ctuatl.d-dJ 7.,i
rubdivi1.lune a entltAlii ti a costat 54 OOO de le:î. ln atecati ptrioadl compania a
in Khimbul ma1crialelor de construcţie valoarea contabtll a dron cODldtuil ~
de lei, iar valoarea contractuali - 600 OOO dt Ici, \Ul dcporll 11,f:1"1.U
500 OOO de Ici penin.I scopuri nedeterminate )a PICI: aaul p,oalllrll AMM,
aachit.itprinvirament?ld11apUw1a11r,L,ap.ocm1N 1111 ■ 1
~ntru servirii notariale fi 500 dl. Wii O,:Ct,. ;dllf:
acliîtate prin intermediu.l uaul . . . . .
c-akulat aznortia.rL o•i• ,r te
oada tnenţiooe'i Piei-li
'"'
Lucru pentru ac tivitatc,~•~i~n~d~i~v:id:•:•: • :lă~,;--;:::==;;---;;;;:::;;;;:::;;-c:--
1. Srudiiqi SNC .,/m,J/>j/[:J1d m•,ur/Jc/MI!' şi l'Orpomle". Cercrtn/i, idcn rifica/i fi expu.
,rcţi dcspn• ,iltt SNC, caro im ,orrriugcri{il c ri opem/iunlle cu lmobîliztiri corporale.
2. f:.xplit«ţl p,·m·,·,fum prn•,'ml ll(I/Jl'I ul ;Ic /nwl,/11: (1 rl ,urporu Ic fo Clipi talii / sodu/, prE•
t:11m şr fr,r,:-gi.f/nlri/c f lJUWblltJ pc r1 /r1J /mt/e ! ll11(1jlllll fl(Uibl/e,
3. l·\pu11cţi ş, /,1u111rffl fm't:giSI r,1dk uw/a/11/1! pe,1 I r11 reflt!ct1ireu o;,erap1u11/or di /tr.
1r,1r<t ,1 mij/m,~"ffor Ji.i;e prin s1, /lvtu,ri /Ic 11/J/ f1w Ic ,
4. E..w1n11nol/i SNC „ Deprcricrc11 11Cli1•d11r ~ fi l'XţJIICti/ i proce1l ura 1fo l<-'Jlare fl ;mobi-
1,.::,lrifor c.orport1/e /11 deprcdcrc, (H't'C1.w1 şi 1110d1;/ de co11 1t1biliz11re a p1erderi 11l1ri
1lrpn:n1:rc.
S. Exnnunnţi lh.-gu/n,11l'11tul privi'ntl invc 111r1rf,•r1m , ti probru prin Ordinul Mi"rusrerulr.11
Fi11,inţdor nr. 60 din 29 mai 2012 şi cxpw1t/i (iu Jormd scrh.â sau oral) lucrltr1le
pregdtitoare tifercnlc im-'e1un rierii imobi liză rilo r corporalt Ji inventarierea proprru•
:isd, cu ,frscrierea fnregit tnl rilor contabile posibile.
6. Studiaţi şi exp/fra/i cimd ~i cm11 se co11s1ituie provizioane aferente ielirii înwbilizA-
rilor corporale, precum ş i ulili zarea lor după destinaţie. Expuneţi suira de înrtgu•
tră ri contabile în bazi. unui exemplu propus de Dumneavoa st ră.
7. Studfo/i Plan ul g1:neral de conturi contabile, capilo/11/ III „Ct!racteristica fi mo-
dul de op/ia.re a conturilor contabili:", grupa 12 " Imobilizări corporale"', şr scnqi
co n ţin utul opem/ ÎE i economice pentru _fiecare corespondenţă pre zentată.
8. St udia ţi Planul general de conl!lri contabile, capitolul 111 „Caracteristia~ i i mo-
dul de aplicare a conturilor contabile", grupa 15 „ Investiţii imobiliare", şi s..7141
conţinutul opera/iei economice pentru fiecare corespondenţă preztmtatâ.
9. St udiaţi Planul ge11eral de corifuri contabile, grupa 12 Mlmobilizdri corporale· şi g,aq,a
15 „ In vestiţii imobiliare" ş i explicaţi legătura dintre acesta şi situaţiile finam:iatr.
10. Găsi/ i in internet situaţii financiare pub/ict!te de căire 11nele e,ititdţi şi prrurtlltfi.,.
ex tra s di11 acestea c11 raferi11/d /a imobilizările corporale.

Exerciţiul 1. Sd se testeze criteriile de rec u11oaştere stipulall:' de SNC „lmobilmlri

necorporale ş i corporale".
! ntreprmderea „Omega" SRL achizi\ionează o clădire la data Je to iulk N. hd\111
cuprind!!; cost de a chiziţie 579 OOO de lei, TVA 20%. Lucrilrile de rc«Plit fi dut la
folosin\a 1,-au lnchciat !Ji. 25 octombrie N şi au ocazionat cheltuieli dt ia OOO. di,.._
Managementul intentinn.ea1.A.sl utlll71!7t didirea ca 1pa\iu de producţie 11am.
Exerdţtul 2. Sd w testeu crd~rill11 de "fMlloa,ffftt ltlp...,_ • $H.C . . . . . . .
11ecorporriie fi corporo/4•.
lnlffprindaa .Omep" SRL achl>l\i<mca&l • clldi„ la ...,lieill-
tura cuprinde: COit de achiztţ1c - 289 OOO de Irit. TVA a. 1,-,tk.'t\6
incl,eiat1A26 seplallhrk N1iauoc-:I; li IZU 11 'A.
mtcuţl<m<a•! li lad>irieu dldbM 1111111 "!'1
 l•rtr o lul III 1117

Exerciţi ul 3. Sll se testeze t'ritcri ilc tfr rt:l' lllll111f l l!l'l ' .flipll/11/e de SNC „ lnrofJl/iztfrl
necorporalc ~ corporale"
întrepri nderea „Omega" SllL ac_hi:d\it>nc.l7.l\ 11 dăuirc la data de 2.3 iunie N. Factura
cuprinde: cost de achiziţie 289 OOOde Id, f'VA 20%. l.ucrllrilc de reccp\re s-ou încheiat
la 26 s-eptembric N şi au ocazl(lnol d1dtulcl I de ~2 OOO de Ici. Cl ădi rea c~tc cu 4 etaje ŞI
are un spaţiu de 1320 m1• !-vla1H1gcmcnl ul lnlcn1lonco'l.il .,ii. ut 11i1.c;,;e 2 etaje în calitate: de
birouri, iar celelalte două etaje- sl'I Ic lnchlrlcze unu, teri pc 1nlreaga durat!I de utîlir.l.lrc:.
Exerciţiul 4. Stab,liţi fnrcgis/r<l rifo co11tnbllc.
Entitatea „Oincgo" SRL 11chizi\Îoncaz~ la dala d e I J.JO.N un teren la va io-a rea fac
turată d e furnizor 560 OOO de lei. La data de 18.10.N se achită, prin virament ban-
car, datoria faţă de furni zorul terenului. O firmă de sp ccl.ilit.ate efec t uează p.e terenul
achiritionat (in perioada octombrie-decembrie N) lucrări de desecare în valoare de
34 800 de lei, TVA 20%. Receptia lucră rii are loc la 18.12.N.

Exerciţiul 5. Stabiliţi fnregistrările contabile privind construcţia clădirii f Î darea

acesteia in folosinţă.
Entitatea „Omega" SRL deţine un teren într-o zonă centrală a oraşului, pe care se
găseşte o d ~dire cu valoarea contabilă 1 OOO OOO de lei, amortizare cumulată. 900 OOO
de lei. Deoarece entitatea are nevoie de mai multe bil'ouri pentru a-şi desfăşura ac-
tivitatea, în luna ianuarie N, s-a decis demolarea clădirii şi construirea unui sediu
modem de birouri. Cheltuielile Suportate de entitate se referă )a:
I) cheltuieli cu demolarea: cheltuieli cu salariile 20 OOO de lei (suma .nu include
contribuţiile privind asigurările sociale); cheltuieli cu serviciile primite de la o
fumă specializată în demolăd 78 OOOde lei, TV.A. 20%;
2) cheltuieli cu materiale (cărămidă, ciment, nisip, ipsos) 660 OOO de lei;
3) cheltuieli cu serviciile efectuate de terţi privind construcţia 30 OOO de lei, TVA
20%;
4) cheltuieli cu salariile muncitorilor de pe şantier 250 OOO de lei (suma nu inclu-
de contribuţiile privincLasigurările sociale);
5) cheltuieli cu salariile personalului administrativ 60 OOO de lei (suma nu include
contribuţiile privind asigurările sociale);
6) cheltuieli cu amortizarea utilajelor folosite pentru construcţie 12 OOO de lei;
7) cheltuieli cu salariile managerilor 120 OOOde lei (suma nu include contribuţiile
privind asigurările sociale);
La aflrşitul anului N, ~lădirea nu a fost finalizată şi nu a putut fi dată în folosinţă.
1n anul u.rmltor, s-au continuat lucră rile, lnregistrându-se:
1) cheltuieli cu materiale 95 OOO de lei;
2) cbeltuie1i cu salariile muncitorilor de pe şantier 40 OOO de lei (suma nu include
ctmtribuţilJe privind aaigurlrile sociale);
dJelhrielt r.u salariile penonalului adminlatrativ 10 OOO de lei (suma nu include
~ priviad uiaurlrile sociale);
c:u amorttiarea ud!tjeloi:- fololite la construcţie S OOO de lei;
_ . N+l. dldirea a foit dati ln folnaJnţi.
 Con ! Jb/li11.it~ uri o b,111.lirllor c:o,p 0 ,_ 10
"'
Ekerciţiul 6, Stabi/1/ i r,1ngiJtr,Jnlt t o111ubilt:.
Enutalen „On11;:ga~ SRL adli7.lţioncal,\ h1 dota de I S, 12.N un utllaJ la valoarea f.t.
tura1â cle JO OOO Jc< ]el ~I CIIMurl Jr ll'llll\pt,rlarc Je I 600 dt Ici, TVA 20'1&. La d;i4 de
17. 12.N se n„hit", J'Tin l'iramcnt ban~ar doto rhl fo\.1 de rurnizorul uula1ului. UOlaiul
se pune în lunqiun1: 111 Jnt1.1 \I.: 111.12. N. l)uu.ta de ul 1l1lart a u11taiulu1 • rffll1 ~biln.1
IA 5 aui A\'An,1 ln \'CJl'rl" m,iJul Je utih t arc ol u1ila1ulul enhlalu t.tplca1..I J)ffltru mt-
toda linlar" de an,ortl1.arc. l)upll:
a) S ani de ut i Ii1,1 rt , ut ih1j11I este cas,11 ;
b) J :1.111 de u1lli1,1rc utlhtJul c~tc c.cdJ11a preţul de vin1,are d-e 12 500 dt la, TVA
20%.

Exerciţiul 7. C11tc,i/11ţ 1 şi nu,111bil1:rt1/i pierdere// di,r dtpreciere J13 sf6r11tul a,u,lu1 X•J
fi rd11t1rcc1 piurJ11rri dm ,lepreclt!re la sfârşit r1I 01111/u, N+4 .
Entitatea _on~ega" SRL dc\ine un utilaj specializat pentru producţia dl' ambat.-
din st.1dâ, cu costul de intrare 870 OOO de lei, dura ta de viaţi'!. ulil:A 10 ani Nu &c poak
estima valoarea reziduali\ a activului. Utilajul a rost achizilional şi pus ln func1ium b
data de 30.12.N. La sfârşi t ul anului N+2 o firma concurentă lanscazâ pe pU!ţlopmi
de produse din plastic ce înde plinesc aceleaşi funqii, cu rezistenţă spru-iU li b 11!1
pre\ mai mic. La această dată, se estimea ză valoarea j us tă minus costurile viluirii .1
utilajului la 668 OOO de lei şi durata de utilizare la cinci ani. La sfârşitul anulw ~-1.
entitatea concu rentă este intplicată intr•un litigiu şi îşi pierde credibilil.ltca şi poliţa
pe piaţâ. Vânzările entităţii cresc şi valoarea justă minus costurile vănzării a utiblulai
este esliniată la 740 OOO de lei.
Exerciţiul 8. Sil se efectueze ralc11/ele şi inregistriirile ofere11u utili=a.rii fi ~
aclivului.
La finele anului N entitatea „Omega" SRL achiziţionează un utila/ la c.-uf dr
187 OOO de lei, pe care îl pune în folosinţă începând cu luna (ebruarie :.inul N+l. U;r
ger ii estime-a1.ă o duratli de utilizare de 5 ani şi o valoare reuduală Hlinud ■ ? • •
lei. Metoda de amortizare este cea liniarii. La sfârşitul anului N+3 maftaFrit
ză că durata de utîlizare care corespunde cel mai bine noilor cond11ii de o,,. 1 r
ale activului c:iete de 7 ani. fn acelaşi timp, valoarta nziduAll tstt reclldmettltJ•
de lei Se dtcide tr«erea la metod.i d1minuirii soldulut.. iar codidcatul _. U. LI
,firşhul dur11c1 ck utili1..are activul este vlndut la preţul de 3 OOO dt lti,. T'Wt,--
a. bi fc „
Eurdţklt 9.
Sd ~ lnlotmeasctl lnrtgu1rdrlle contabil, ,wntr,. ,:adh
Entitatea „Omqa• SRL dtjine la l.01.N un utllaj de pmduqit
933 800 de k-1 tl o amortlUlt cumulat& de 280 l40de Id. Durata 1 :srt
w,e•••· ~
este dt 5 ani, w_metoda utUiuta atc ecra Unlarl. la aan.t hanii•
gajcad diclt1deh de l a l l ~ w.ea&N ..,aril t.; ,tonldl ta
a activului. Aarc ~hl\eU 'IUi :cpcatt1...III • sr pg • M
m•nc ,perl (lelaril '"""""' - f lOO do l,(l
~~-•~"• I' .- IJ 21 •
ieli al ~ :o:t•
c . I 1'1
7 J10
 c:;~pl1olul 11 I

Exerciţiul 10. Să $C fntocmcasr:t1 P11registrilrllc

ro 11tn/;i/e pentru cost.urile ulterioare.
En1ilalea „Omega" SRI. dcţl 1ie ltt 1.07.N ţin ulilaj de produc\le care are un coSf de
J. 100 OOO de Ici şi<> nmortizorr cumulntt\ de !140 ()()0 de IL•i. l)urnla d~ utili~are rămas~
ţ(e de 5 Jni, iar mctodti utlll111lct cslc ccu ll11lnrll. !11 cursul lunii iulie, entitatea anga
Je;av.ă d1d1uicli ocozionate de rcnli1nrca unul proiect de n1odcrnli.ire. Cheltuielile de
modernlil,trc Ju fost rcprczc11tutc de: consu111 dl· rnatcrlnle 116 600 de lei; manoperă
(~al.inl c.tlculale) 234 500 t.lc l(•I: conlrlbu\11 de 11~lg11rllrl sociale ?, conţum de_e~er-
gie . 'i5 999 de Ici, TVA 20%: 111n ortlzorca ec.:hljwmcntclor 25 OOO de lei; c~eltu1eli cu
serviciile prestate de o cntitntc speciollzată 326 800 de Ici, TVA 20%. Studiul de fe1,a-
hihtatc atcstJ c~. în urma modernizarli, durata de utilizare a utilajului va putea fi pre-
lungit1\ cu 3 ani şi că se vor înregistra economii de costuri privind întreţinerea curentă.
Exerciţiul 11. Să. se î11tocmeasc1l fnregislrtlrlle conl11blle pentru recunoaşterea imob,-
lizclrii corporale.
Entitatea „Omega" SRL intenţionează să cumpere o clădire cu scopul de a fi in-
chiriată terţilor în bâza unui contract de leasing operaţional. În vederea căutării unui
v1nzăror ea face apel la serviciile unei age,nţii imob.iliare, care va percepe un corn ision
de 2% din costul de achizitie. Clădirea a fost achiziţionată la preţul de 2 mln. de lei. La
data achiziţiei, entitatea a plătit notarului următoarele raxe: solicitarea extrasului de
carte funciară pentru autenti ficare - 200 de lei în regim de urgenţă; taxa de intabulare
- l OOO de lei; onorariul notarului - 20 OOO de Ici.

Exerciţiul 12. Să se tntocmeascâ lnregistrările contabile pentru recunoaşterea irr,obi-

lizArii corporale şi stl se detertnine valoarea contabili! la 31.12.N.
Entitatea .,Omega" SRL c umpără la data de 01.11.N-1 o clădfrc, la costul 1,8 mln.
de lei, pe care urn1ează să o amortizeze liniar în 10 ani. Iniţial clădirea a fost procu-
rah1 cu scopul de a fi utili zată ca sed iu central administrativ. Începând cu lina mai N
entitatea a hotărât să închirieze integral clădirea entităţii Beta în leasing operaţional.
Exerciţiul 13. Să se intocmeascrl 1nregistrările contabile.
Entitatea „Omega~SRL c umpără la data de 01.J l .N-1 o clădire, la costul l,8 mln. de
lei, pe care urmează să o amortizeze liniar în 20 de ani, care este închiriată terţilor în
lta•ing opera1ional. La data de OJ.03.N încep lucrările de 11menajare a clădirii în scopul
"'1zlriJ ei ulterioare. ln luna martie N sunt efectuate cheltuieli de 25 OOO de lei. Pe toată
J'el'hlda amenajlril au fost suportate cheltuieli totale de 100 OOO de lei, prestate de
0
flltit■tc terţi. La data de 01.07.N aceste lucrlri sunt recepţionate şi clădirea este v4ndutâ
ltpreţuJ de vtnzare. inclusiv TVA 20% de 2,B mln. de lei. Pe durata modernizării nu se
• • • tUDOrtizarca activului.
hKtJlll!f 1 I. S4 ,e tntoanetUCiJ lnr,gl1triJr/11 contabil,.
~.Onup• SKL cwnplrl ln anul N-2 un teren la coatul de soo ooo de lei.
taeiwlui nu a fost determlnatl. La data de 31.12.N-l, terenul este
8QO OOO ele let. ln aauJ N tntitatee decide al Ufoloaeaac1
•tocu•N,.,_.11.tadr!t.
l!I() C on t abi l ilalea imob.i l izărilOr corporal~

Exerciţiul 1S. St11cli11 rle cnz:

Se cerc:
1) sti sclecl11/i şi s,l 11prullt1/I pol//lcl/e u11·1tttbi/1• t1fercnlc ln,abilizărilor corporale
pc•11tr11 01111/ N, m111/1z,111,/ i1,for111n(llle pr1•za11t11lc, l11rl11sll' slJ determinaţi durata
d(• ,11,/iznn· pc>11tr11 f11wbJ/fz1lrll1• 1.orJ1111nlr noi Jn trflle şi ,netoda de a,nortizare;
2) srl jc1111111/n/ i ro11(in11111/_faptclw:eco11(1111 ici•(11peraţiunlfor econom fee); să emiteţi
doc11111e11tclc! pri11111rt• ,ifi,.,·,•11/C' şi stl ,(rrioţl tnrcglstrurile contabili!;
3) s,1 ri•r1111t1aţt11(i şi stl lllt'l!'1i.sl r11ţl 111 ronturlfo 1011labtle faptele economice afernite
i mo/JiU:ilrilor c:c1rţ1r1rn/1•:
4) sd tlesem11n{i i11fbr1nn(ill e ,1fcre11t1• im obillzărîlor corporale ce urmează afi pre-
zc11'tate i11 /,,i/11 11( şi situa fin de profil şi pierdere;
5) si1 pre:;;e11t11(i i11forn1a(i/Je ce urmează a. fa pre:tental'e în arlexele la situaţiile fi-
11anciare.
Se prezintă unele informaţii extrase din contabilitatea entjtăţii „Omega" SRL:
1) Soldurile conturilor sintetice de evidenţă a imobilizărilor corpoTale la 31 . L2.N-l:

Simbolul
conturilor Denumirea conturilor sintetice Valoarea, ki
sintetice
121 Imobilizări corporale în c urs de exetuţie

122 Terenuri
123 Mijloace fixe
124 Amortizarea mijloacelor fixe
125 Resurse minerale
126 Anrortizaiea şi deprecierea resurselor mine.cale
127 Deprecierea imobi lizărilorcorpora1e 1n curs de execu\ie
128 Deprecierea terenurilor
129 Depreţlerea mijloacelor fixe

2) Date analitice la contal 123 Mijloace fixe la 31.12.N-L

C1 1u1• Valoarea Amor- Durala

Oblectele Mceoda

.... ...
r1J; p l Coltul de rezt. tlzarea ele uti-
• ts;Cn-:a ·•ljlaec:e lntran,lal cluall, IICUIDU• Uare,
dec:alaala
amartillril
~ lei l.atl.lel ul
I z s .. 5 6 7
Ocpoiilul de „s Liniari
712 I ISll 000,bO .23 000,00 168 889,90
produse
Halldc Unlarl
821 925 400,0() 18 508,00 7◄ 127,00 4()
producţie

821 UtilaJT 12 210 900,00 4 218,00 25040,00 1S Liniari

121 UU)aJT 13 205.00,00 4 108,00 21740,00 15 Llnlarl
 J91

1121 Agl't'gat CP 6 -':I 143 200,00 13 Liniar.1

28M,OO 20431.00
Aul<1m,11 de Dim1m,area
821 1-1.5 800,00 l 9 1<i,[IO 2~ 01,(),()() 10
presut ,Clldului (1,75)
SZI Agreg.it UT <, 19 1100,()(1 I I\M,0/1 l,mio r.1
48 306,00 11
821 Utila/ TL J4 I U 700,00 ţ') 200,00 li r.,ntar-ă

Ut1l11j l'I. 21
821 12 000,00 - <, 857,()() 7 Liniar~
Computere
713 47 400,00 - S J!J.7,00 3 l.lniarll
Proporţional
kilomctraJulul
i'12 Cnmi1)n 192 ()()(),()() 5 860,00 80 000.00 - parcurs, kilome•
i.rajul preconiza!
-300000km

Faptele econoo1ice aferente imobilizărilor

corporale ale SRL efectuate în anul N:
I. La 18.04.N entitatea „Omega" SRL a procurat un complex de imobilizări cor-
porale, care nu necesită pregătire pentru utili:oare, puse în fltncţiune după trei
zile de la data facturării. Valoarea de procurare conforn1 facturilor fiscale: teren
- 460 OOO de lei; hală - 618 OOO de lei; 2 stivuitoare electrice - 402 OOO de lei;
TVA(20%) - ?
2.. Lă 12.05.N se derecunoaşte obiectul de evidenţă a mijlocului !ix (agregat UT 6)
din cauza a1nortizărfi complete.
3. La 02.06.N se derecunoaşte şi se vinde obiectul de evidenţă a mijlocului fix
(utilaj TL 21) la preţul după cum urmează din factura fiscală: preţul fără TVA
- 6 200 de lei; TVA(20%) - ?
4. Pe durata ianuarie - octombrie Ns-au recunoscut şi înregistrat costurile efec-
tuate pentru finaliza,ea imobilizării în curs de execuţie, după cum urmează:
a) Costud materiale - 345 780 de lei;
b) Costuri salariale - 298 760 de lei;
c) Costuri aferente CAS - ?
d) Costuri către entităţi terţe (suma nu include TVA) - 271 97L de lei; TVA
(20%)-?
S. La 20.09.N entitatea procură 5 climatizoare şi le instalează în decurs de 5 zile in
dlclirea noului sediu; valoarea totală (5 bucăţi) - l84 OOO de lei, TVA (20%) - ?;
6. La 23.10.N are loc primirea şi punerea în funcţiune a noului sediu construit
prin Investiţii proprii ln decurs de doi ani cu costul de intrare - ?.
'- ta 22.10.N Domnul Popescu Rareş subscrie ca aport ln natură la capitalul so-
dai al .omega• SRL un teren ln valoare de 180 OOO de lei, conform raportului
t& c•111t d, expa li. Formalitltile de transfer al titlului de proprietate se efectu-
fel a 11w de 30 de dle de la data cemii de menţiuni fi de la operaţiunea
~ • IOCill wepstrati tn evidenţa «-4ntabili.
8. l.a 20. I 1.N au fost primite focturile fiscale şi actele <le primire-pred,,rc a lu,ra.
ritor de repara\ie a mijloacelor fixe, după cum urmează: computer - 920 de lei,
T\'A (201.lti) - ?; Agrl!gal C P 6 9 - I 100 <le lei, TVA (20%) - ?; automat de presat
- 980 de lei, TVA (20%) - ?.
9. la 26.11.N au fo!>I primtll' foctur.1 ri,;cnld şi actul de primire-predare a lucrări-
lor de repara\il! a utilajului TL J1I, v:1loarca rc:paraţic1 constitwnd 14 500 de lei,
T\'A (20'\i) - ?. După reparaţie :,-a calculat di utilajul va func\iona cu 3 ani mai
mult decât durata s tabilită iniţial.
10. Se calculează lunar amortizarea niijloacelor fixe - ?.
11. La 03.12.N oCeră sub formă de aport la capitalul social al întreprinderii „Gama"
SA utilajul TL 12, a cărui valoare negociată între adn1inistraţia entităţii şi fon-
dato r este de 207 OOO de lei. Entitătii „Omega'' SRL îi va reveni o cotă de 13% in
capitalul social al „Gama" SA.
 I \lJ

capitolul 4. Contabilitatea investiţiilor

financiare
Obiectivele/rezultatele învăţării
o să identifice categorille de Investiţii financiare Jn cadrul entităţii şi a
importanţei acestora în derularea activităţii;
o să facă diferenţa intre Investiţii financiare şi alte categorii de investiţii;
o să înţeleagă şi să aplice criterii le de recunoaştere a investiţiilor financiare;
o să evalueze şi să contabilizeze operaţiunile cu Investiţiile financiare;
o să perceapă mecanismul ajustării valorii investiţiilor financiare;
o să identifice şi să aplice după destinaţie conturile de evidenţă a
investiţiilor
financiare;
o să prezinte informaţii privind investiţiile financiare în situaţiile financiare;
o să deţină abilitatea de a aplica raţionamentul profesional în analiza
operaţiunilor economice aferente investiţiilor financiare;
o să elaboreze politici contabile aferente investiţiilor financiare.

4.1. Definiţia, componenţa, recunoaşterea şi evaluarea

investiţiilor financiare

Definiţia, clasificarea, modul de recwioaştere, evaluare, contabilizare şi raportare

financiară a investiţiilor financiare swit reglementate, în particular de SNC „Creanţe
şi investiţii financiare"'. Potrivit acestui SNC, investiţiile finandare reprezintă active
ŞUb formă de valori mobiliare, cote de partkipaţie în capitalul social al altor entităţi şi
alte inv~tiţi,i deţinute de entitate în scopul exercitării controlului, obţinerii venituri-
lor S'aU altor beneficii economice (fig. 4.1 .).

acţiuni
Valori mobiliare
obligaţiuni

alte valori mobiliare (titluri de

lovemţU creanţe $\I\:> formă de bonuri de
finendare trezorerie şi <!ertlfkate bancare)

lmprumuturi acordate
Alte lnveatilll
financiare
Depozite

"9un,if.J. Componenţa investiţiilor financiare

'"
ne~
\'1Jlnnfo moliilinre repre1 Inh'I 1it Iu rl fli 111 nda rt' .:o re cert I J rl'pl o I patrimoniul aI
de! infttorului $nu d rcpt ul 1mpru 1111111\to.,ru Iul pu~csor ,te docu mcnL foţi de emitentu I
aciestor11.
\'al1)rik n11lhilinre lndud·
1) ac\1Un11t' 11,luri Jc ~~i•1lnl ~uh formft de ct'ttlnc11(e ~au ln1crlerl rn contul
pcrro11nl ~arc .-011tlr111A d Iep1 li I de\ In~ 1i1rl kn •li (al \Î<ma rl lnr) d<' a pa rl ic1p:1 la
conducrrca 50..:kt;'l\!i pc 11cţiunl, de II pr1 m1 Jivldendll, prt:..:um ş, (1 parte din
palrimo11iu I ~o,c!c1 ~I ii In ,·111.u I I!eh 1Jn rli 11ccs1cla,
2) obllgn\10 nile - t lt lu r1 de ereu n\c .:ort 11cordl\ de\ Im1tor11or lnbl igata nlor) d r-ep-
tul de a primi tn 1crn11:1rnl ~lllbl \ll v~lonrea 11oml11,i1A u obliga\iumlor 11 venii ul
sub furm~ de JubAndn .iforcnl~ ~t~Altirn;
3) ah, valori mobiliare - 1ltluri dt crea n\e sul, rormd de:
a) ban uri de 1rezorcrie, care re preol ntă valori mobiliare d.c.,1at uni~ cu 1'0tlt
şi ră:.cumpărnte ln vu!cmrea lor nominalii , aviind termenul de circula1~
pânăla un an;
b) certificate bancare, care · confirină dreptul de\initorilor de a primi. l;i a.-
pira.rea termenului fixal, numerarul depus şi o anumită dobândi.
Cotele de participa/ie reprezintă drepturi sub formă de păr\i sociale sau alte parti-
cip.ţii deţinute de entitate în capitalul social al altor entităţi.
Alte i1westi/iifinnndare includ lmprumuturile acordate, depozitele bancan, e'lc.
în conforntitatecu Legea202(2017 prjvind activitatea băncilor' prin depuzit se i n ~
o sumă de bani depusă, care satisface cumulativ urmălo.ue\e ,;;crin1e:
• urn1cază sâ fie rambursatâ fie la vede.re, He la termen, cu sau fâra dobinda ori C1l
orke alt beneficiu, fie în ,::ondi\ii\e convenite în comun de către deponent (pe™Ja-
na c;are depune banii) sau de împuternicitul a,estuia şi de banca ce accepti bum
• nu se raport.ii la datorii subordonate, la dreptul de proprietate ori la Sn'"ticil.
inclusiv la serviciile de asigurare:
• este alc,;tata de orice evidenţă scrisi ori de orice chitanţă, certificai, nottsaodt
un alt document a! băncii care acceptă b.lnii;
!mprunn1turi/ea,orda1c reprezintă mijloace acordil.te de entitate in numerar S1PI bi
naturi altor p<1;rro;ine iuridîce ~au fi-lice ln ba:ta conln!ICtelor de lmprumuL
Dupl con\inulu.l economic, investi\1!1e fi nane-lare se dwt'lcl ln doul grupr(fls, U
1) valori mobiliare fÎ cute de partkipaţ1e:
2) alu- lnYt'.. lţii flntndare.

-
Dup,I tn11l11W1ul
C~pllolul 1V 195

tn contahilitall' \l in1purt,1n\,\ ~k11\1·h1t,111 ,1p 11 q 1111, d,hÎIÎ,'ilrtl 111vc,t1\1il11r finanda-

rc in func-ţie de grodu) 1lc ,1fllln~ u dircL\lcl 11( 11,vl·'IIH Clitc11ru ,I.J). Acea\lA d.isifknrc
corespund~ cu lillurill' 1n11111rllnr d, f.\r,111111 I 1lln l'l.ut1il lll:'n~r,tl ile,011t11rl c,int,,hile.1

-
I,
111veall\ll fi11.111cl~rc:
lr1 p,irll nhh~re

,_..... lnv~•ll\h finMl(,.rfi

l11 pdrl1 ne";lftllar~

Figuro .f.J. C/11s//11 ,neo 111vt•sf/ţ/l/Qtji111111cfon• rl11pil gr1ult1/ tle t1fi/,cre

Potri,•il SNC "P(\rţi .ifiliale şi nintrnct,: de ~ocîctalc civill\"1 prin p(trţl afiliate J.C
in\elq:e entităţJ sau perso,11·w fizice care au capacitutca de a conlrola sau 6Unt contro•
laie, au influc.n\il semniflcalivă sou suni influeh1ale ~en,nHicatîv de cealaltă parte ln
politicile financiare ~i operaţionale. Prin urinare, controJ11l·e$te definit ca capacitatea
de a gesriona politicile financiare şi opcra\jonale ale e.ntitA\ii sau societăţii civile pen •
tru a obţine beneficii economîce din activiitatea acestora, iar influenţa se1n11ificativd
este capacitatea de a influenţa politicile ffnanciare şi operaţionale prin participare la
capitalul social al entităţii tn mărime de la 20% până la 50% sau în alt mod prevăzut
de statut sau contract.
Exe11ipl11l 4.1. Entitntea uOmega" SA pţoCJ.1ră 20 OOO dl}acţiuni ale enhtdµi .Gama•
SA, ceea ce constituie 23% di11 capitalul social al ~I/tă/ii „Gmna" SA. Valoarea j11std a
unei ac:ţiuni este de 12 lei, valoarea 11om/1u~lă fiînd de IO leî per bucată. Astfel entitatra
.Omega" SA va obţine influeuţt't ser,1111ficrrti111~ asupra entităţii „Gama• SA. iar 11cţi11mle
procurate vor reprezenta investflîi jinanciţire Î/1 părţi <1/iliate.
Pentru a respecta prevederile şi cerinţele de lichiditate la prezentarea activelor tn
bilan1, impuse de SNC „Prezentarea situaţiilor financiare"\ investiţiile finanda~ se
claşifică în:
• investiţii financiare pe termen lung (cu lern1enul de de\inere/scaden\ă pesle un
ao). F.le sunt rezultatul excedentelor flnantlare din activitateaentil~ţii care nu
sunt absulut necesare operaµunill)r .6ale cu renie, putănd fi investite pe termen
lung în valori producătoare de: venit urt nnanciare.
• investiţii financiare curente. Investiţiile financiare curente reprnintl, 1W oW-
ci:1, valon mobiliare (acţiuni, obligaţiuni sau alte titluri de pluamen~ pe care
entitatra le achtzi\ionea1.l pentru o perioad4 KUrtl de timp, de l'el1lll p,41 lâ
un an. Ai:~te valori mobiliare111nt procurat~tn Kopspecui.ttv. flep I PYY•B

3 Pl,nul gcnrnl de conturi ,on••NII, 8fllabtt""-,,,,.ii ll'ill

Q6 OH 2013, cu moditltlrlla lllt,l'UIIJ'I. bi
1url,con1abilf 1piobll p,lr. Q Um149
~ SN<: .Plrţl afiU.W t1 ...1$1.CW .. ► l
SftRauhttdoc:.)cllllUIBa.
S SNC"P~
getlte&,rl,.,...• "9•
 vându te în momcntlil ctiod v11IOl1rea lor creş t e, io vederea obţine ri i de vcni lUfJ
fi nanclare din rlifcrc11\clc \ier pre\ (o.im este cn1,ul aqiun ilor), fie pen tru a rea•
lî'la ,,:niluri finnncforc din dob(l.111.i (ln cazu l ubllga \iunllor).
,.: rerr,plu/ 4.2. F11111r11ru .Omcg,1" ~R I. 11 procuml lu 2 ,wg11sr N, pr/11 rnrer-me-
di11/ bdnâl ln:c11fi1lli! i:m11r11 11111m:mr 400 de 11bllg11/lwd cr, ,co,1/ lti prc /11/ 98 dt
11!1 p1•r- <Jhlig111/u111:, 1'11/trnri:11 111i m liml,1 ~•s r1· i/c 100 dr Ici per obl/g11ţi11,ie. Oobltnda
r.str fi.r1' şi i:tmst1rufr /0(1(, 1i111111/. 'formc md de def meri: 11/ ohllg11//11111/o r- - IZ lu ni
D11hJml11 Sl' <1dir"1 lwmr. l),;c,, irw,:s1i1il1 fl 11a11c/111'tl v11 fi u,w C1trt11/ll, dtoarue
,·11riMh'd pri:-1:o,ri:ca:1l s11 I) rfr/ /111! O/ll'l'io rnltl 11g1.1lt1 CIi / 2 f1111/
\1wts!i\ iile flnu nda rc se recun osc ca ac i ive în bn·,.a conl abili tll \ u de angaja menit
hl cazul in care:
I) eJ:ist i\ o ccrtiLud ine î 11 tcmei:1tll c(l 1n urnin de\ i nerî i invcst i\iilo r fi n ancia re en•
111atea va ob\ ine benencii econom ice viitoare;
2) va loarea lnves ti\iil<) r fin ancia re poate fi evaluatii în mod cred ibil.
lnves1i1 iile fi na nd are se evaluează i1li\ial fo costul de intrare, compon enţa d ruia
d ifon1 ln func\i c de tipul ş i modalitatea de intrare a lnvcsti\lilor.
Costul de Intrare al valorilor mobilhtre include prc\ul de procurare (sau valoarea
jusl.!I a altei forme de compensare acordate) ş i costl1rilc aferente proc urării (de excm·
piu, co m isioa nele ş i ono rariil e achitate co nsult an\ilor, brokerilor şi dealerilor, taxele
prev ăzute d e lcgisla\i a in vi goare, :1he cos!uri trnnza cţio na l e) .
Este necesar să reţin em c~ conform pre vederilor Codului Fiscal 6 (art. 103. alin. 12)
opcra \i unil e cu valoril e mobiliare sunt SClltite de TVA.
Exemplul 4.3. Enti/a/ er, ,.Omega" SA a procurat prin intermediul u11e1 c.ompam,
de brokeri I 100 de ac/hm! la pre/11/ de 105 /ei/11c/i1111ea, v11loaret.1 11ommalil fii"d de
100 dr /ei/11cfi11r1e11. Costu rile aferente pro, uril rii ac/iunilor «u c11nstit11it 2 800 dt
lei. Ur,11(111d pre1•ederi/e SNC, costr1I de i111rr1re se va forma rli11 v~loare« de procura-
re p/1, s toate cosi urile aferent;; procurării. D11ci, costul de intrare este t gal c.u 112 800
de lei, ca/ru/111 astfel: (J 100 :,c 100) + 2 800 = 112 800 de Ici.
Principiul evalu~rii ln cost de intrare eS\e considerat de bază ln conk)fm1we ~"U
prevederile Legii Contabililll/li fi raportarii fi11u11cfrire 287/2011' şi SNC „Crunte~
invesli\B financiare•. Escn1a 11ces1uia constă ln aceea el costul de intrare rlmlioe De--
schimbai pe parcursul perioadei de deţineri: a invtsti\itî. Excepţie~ oblipţiuaall!
procur11,te la un cost diferit de ,;ci nominal şi/sau obligaţiunlk ln C011ul ,trora sunt
induse dobinzlle aferente perioadei de pinl la procurare.
Aşadar, rostul de! intrare al wlorllor mobiliare 1ub fon:nl de obliplilmi (cueaccpl'•
celor cotau pt piaţa financiari) st aJu,teazl ln caz.u.l la cani cOIIUl de iaUue: • co-
incidr cu valoarn nominali a acestora (valoare,. dedanli care a11c.tM • 117 'li. nrt

6 Codul Allm t.l R&publkU Mnldr1-bupd~t- •

id--12129Ud• :g ,:ni
7 1,cpe,:o, I Ltltllpi,h ftre,:!e,..or.217
""'4tl d: Nw JI 1,t 41 10 ·••~
 "'
scadenţă). Difotcn\a di nt re ~osl ul de intrnn.• •l v~loarra nom\n:113 a obliga~iunilor se
amorlize;iz~ pri n 111o1itotfo linî:1r~ pe m~surn cnlL\il~rii dol'!ănY.li şau in alt 1110d .stabilit
ln roli tidlc contabil e.>.
E:.:e111plul 4.4 • f..11I 1/Hfrtl .onwsa"SA (I /ll"QClff/1/ oh/Igo fi II nÎ ale CIi rittlţii .Ga111t1"
SA cit trr,,10 111I de «lefi,1c:r~ ,le J uni, /11 1•0/011rim n 1 , rotii «lf' 16 JJOO de foi, valoarea
rr11n1im1/d 11 c,1rur,i conSlil uie: J OOOO ,lu Ir/ I!nt /1all!t1 . (iu 111 u~ S/1 culculc,u:a ti llc:hi-
td tri11,esl rî11 I 1lo /J1l1ul,1 /11 111(1r/111c du IS% 11 uu 11 /, /lr/n urmnrt, IJ,iJ/ratrtl .Omega"
SA 1"1 re.:11 111,ri ş/ e i nlţiu/ costii/ tic /111r11rc ln v(l/o,ire de 26 400 de Ici. Trrme1tria/,
od11t1l ni cnlcHlul şi n!c11no11şl11 n:a vc11!tu/ui dlt1 dobbnzi, ea va IIJIISIU coitul de 111•
tr,,re pe p..:ric111lt1 dr(iner/1, fri aşa fd ca fo restituireo 1Jbllga/h1nilor. coJtul s41 fie
tgal cu w 1/o11ri'11 110,11i1111/'1 rle JO OOO de lei. Asrfel, en/1/ateti "Omega" SA va crqte
r,imes1rial rost11/ de intmre !li iln•estiţfoi ,11 300 de /ei. Calculul tri,nestrial vafi
unn5fllrul: (JO OOO~ 26 400) I (3 x 4) = 300 de lei.
În cazul în care costul de intrare al obliga\iunilor a indus dobânzi calculate -$l
neachitate aferente perioadei de până la procurare, atunci Ia survenirea momentului
de calcul al dobânzilor, suma dobânzilor aferentă perioadei de până la procura.rea
ob!iga\iunilor diminuează costul de inlrare al ace·stora.
Exemplul 4.5. Entitatea "Omega" SA a procurat la I mai anul N, 2 500 obligll•
ţiun i ale entităţii „Gam11D SA, emise la l februarie ,mul curent cu valoarea nomi-
nnlâ de 100 de lei pentru o ob/igaţiu,1e, dobtlurla anuală cansti111ir1d JO'Jfi. Plata
oblîgaţfr1nilor se efectuează la cursul bursier egal cu valoarea na,ni.nală, adică 100
de lei, care include şi sunrn dobdnzii nepldtite în curs de 3 luni. Dabd'nda pentru
obliga/îuni se plăte~te de 2 ori pe an: la I august şi I februarie, To'rn1enul de mm-
bursare a obligaţiut1ilor survine peste 5 arii. Deci, costul de intrare al obligafiunilor
procurate la J ,nai N se va forma din preţul de procurare şi 1•n egal cu 250 (X](} IU lei
(2 500 x /00 "'250 OOO). Ullerîor, la data de 1 augitll, când se ,,a calcula dobimda
pentru obligaţiuni, costul de intrare a ncestara se va dimi1u1u cu suma doMntilor
calculate pentru /11nile martie-aprilie N, cure va co11stitt1i 4 167 de lei, clllculald
dupâ c11111 urn1eazâ: ((250 OOO X 10%) / 12) X 2 = 4 167 de lei.
Ob!iga1iuni\e pot fi procurate cu discount sau cu prime, ca~ concomitent pot ia-
clud;> şi dobânzi calculate pentru perioada de pâni la procurare. ln .aer"MtN ~
costul de intrare se ajusteazi mal lnltii cu suma dobân,:i\or lni:wte' lnallt, iar ub I klf
cu suma discountulu1 sau primei,
Exemplul 4.6. f.,ititatea ~Omegt,•SA a pr«Mral Io l Mlll•md N,lSU01llti p d
a/een11,dţ1i ~Gama•SA, ~mite Id J f1br11orlt1111ulnautcu wt..,,.. ·■ 1111) , . _ _
de lei pen,ru o obll1,qiu111, d4b4ndo an,..,. tOMl#Mllttl ,,._ - ■
efec111t::azA la ,unul bunllr 'I-'
C# I04 Id, ""'fr-411:ir ff.a C
ln cur$ de J luni. s,,.,,,;cm,ât:ali:1 r~•trl!R US NI Atm,1'1 {li
obligaţiuni •pMtqll.lorlp, ... ,,,J f11;fSIIM IPC
!art: a obl4saţitudlor lJ ? & I
difere,,,. 4/kht t;cl!Mî I (
_1<1_s_ _ _ _ _ __ __________
c_o_11_1 "
:..:b:..:.il I1"t c 11 1n vc, 11 111
• I or fln ~ n, i~, e

liuiaril pe r11ăs11ra calc111rlril dobd11zil, Deci, cosrul de i11trore al oblign ţi u11/1or pro, u
rate la 1 ,nai N se vn for111a d/11 preţul dl.!' proc11r(lrc plris rl1c/1 11te/l/c 11,,crtm/c
,r. pm, 11·
rării şi l'a .egal cu 160 750 de lei (2 500 x 104) I 750 2(10 750). Ult erlt,t lei d,ita d.
J august, câml sti '.'tl ~a/cula doliclt11lll pc,at~11 oullg11/ft1111/e c/1://1111111, cosit:/ di! lntrar:
a acestort1 se vei cf111111111t1 , ci• suma rlobilt1z,lor c11lc11lt111• Jn•nlru l11nlle rnart/e aprilie
N, care va co11stit11i .S 16i lei, calc:ulntif <lupii c11111 t1r111caz11: (250 OOO / JO%1 12) x 2
= 4 167. Ulterior, ,ostul de /11/l'lll'ţ! se \III 11111)0/'n ru sw1w llt11ortizlfrli ,1/fercnţei clin
trc costul cit i11trr1re şi valoarea ,w111/11ufi\, (arc co11stitulc 658,30 ril' lei t.Jetcrmlnatil
,lupă cu11r 11rmc,1z,l ((260 750 - 4 167) - (2 500 x 100)) I (5 x 2) .. 658,30. Astfel, la
,t,ita de raportare 31 decembrie N va/onrea co11tabilil a obliga/iun/lor vafi egalii cu
is:-141,JV de lei, calcu/ati! 111 felul ur111ător: 260 750 - 4 167 + 658,30 = 257 241,30
de lei.
La ieş.irea valorilor mobiliare şi a cotelor de participaţie din patrimoniu (vânzare,
stingere, trans111itere cu titlu gratuit etc.) acestea se evaluează la valoarea contabilă,
care se determină pe fiecare titlu aparte sau pe grupe de valori mobiliare cu acel~\
emitent. Valorile mobiliare care au acelaşi e•m itent şi care au fost recunoscute şi în•
regi.strate în contabilitate la date şi costuri de intrare diferite, la ieşire se ,evaluează in
conformitate cu politicile contabile, după metoda costului mediu ponderal sau meto-
da F1FO (primul intrat - primul ieşit).
La data raportării valorile mobiliare se· evaluea,ză:
1) la costul de intrare - valorile 1nobiliare neadmise la tranzacţiona.re pe o piaţă
reglementată al căror cost de intrare nu s-a modificat semnificativ in perioada
de gestiune;
Exemplul 4.7. Entitatea ,,(:)mega" deţine acţiunile entittlţii „Gama" SA procurate
cu 2 ani în urmă fa costul de intrare de 200 OOO de lei, ceea ce c:onstituie 25% din capi-
talul social al entităţii ,,Gama". La data de raportare costul acestora nu s-a modifici1t.
A5tftl vorfi prezentate în situaţiile financiare la costul de intrare de 200 OOO de lei.
2) la costul ajustat - valorile mobiliare sub formă de obligaţiuni al căror cost dl!
intrare diferă de valoarea nominal~ a acestora;
Bumplul 4.8. Entitatea uOmegau S,A a procurat 111 Ol aprilie N 3000 «•
ohligoliuni ale entităţii „Gama'' SA cu termenul de deţinere de 6 ani, la v«Joarea cu
ltOffl de 260 400 de lei, valoarea nominala a cărora constit11ie 300 OOO de lei. 811·
titoktl ,.Gama• calculeauJ şi achita trimestrial dobdnda ln mdrinie de I2\lt\ ar111al.
l,a ,dijmo li ,a trlmutrului. Âfa dar, la data raportdril entitatea uOrriega" trebuie sd
,a ••1:fiM """1rlll mobiliar, la ,ostul ajustat. Calculam valoarea ajust,1rll fa Jl.12.N:
l/ll(l!J.f!P.I'.,. 1111400) I (f x 4)) >< J • 4 950. Deci, costul ajustat la 31. J2. N vii fi de
lfi.•1111114 r-t'1&Nlt,t dw,, ţ14m urm,al: 260 400 + 4 950.,. 265 350.
jud• wlorl1e naoblllart admlae la tranzacţionare pe o piaţă regie·
fQtlllltlor are lntocmac altuaţil financiare prescurtate
Pllffl II c:oetul de intrare sau la costul ajustat.
• - •"dllNre ..Urna• al activului ln cadrul
 "'
unti t ra nt11cţ li de.(Bşu ni.1"' în ,;;ondi\il n<>rn1a le Intre p1tr\ 1i nttrtsaLt', indepen-
dente şi hint' 1nl\lrn111te.
fi1;4'u1pl11I 4.9. L,1 c/r1/,1 ,/,.10 111 .N r,111M/r11 .Omrg,i" SH. / u 11c/1fai(wn111 5 OOO dt
11criun1 ,1/r tutit,lfri c:ot,1ti.' .G,111111-, npr,::cn1,lnd 5.~'11, t//11 ct1p1tll/11/ 5odal ul /J~tstci
tntit,l/1, /,J 1111 prt/ u111/nr ,k 100 ,1,. /fi u<./11111r. [,it;wrr,1 i111t11f1tm1:11z1l sd pdslrttzt
1'11/Prllr mol•ilw~ ii f't'r10,u/,J mnl murt fir uri 1111, l.u dutri ruporMnl, JJ dt:cembnc N,
n1/o.1rr111ft' i:,,t,lţrt c/111 ultl1tw li 1/r ln111r,1c/m11urr II ac/furr,/or „G11mu" esfc dt 95 dt
/âi,u ţi unt. to J I 1frctmbrir N t J, 1•,1/m1m1 dt "Jt11/it di11 111/ 1r1u1 1.I dr 1ru1u;t1C/itm11 re
11 arfi1111ilor .G,unu" ,•stt Jt 10.J fri/11r/111ut. A~, dur, co.st 11/ ,Ir ,nrrure u 11rpu,u/,:1r tJft
1/,· 50(.I OOO de lei. La d11111 n1porr,lrii, 31 .11.N v<J/011 rt,1; us/11 t1 t1cfitu1ilor vu fi egata cu
5 000 x 95 "' 475 000 dt l<"t. i11r la 31.12.N~ I Vilfl 5 OOO x J04 • 520 000 cit le,.
La fiecare datA <lt raport.,tt enlita1ca det;_•rmină dad existll. sau nu temei pcn1ru
deprtcierta 1<a]orilor n1obiliare, cu excep\îacelor evaluate la \•aloarea JUlil':1. Drept cri-
1erii pentru dcpredcrt pot servi:
I) dlficultGţile financiare sen1nîficative a emitentului valorilor mobiliare;
2) dispari1ia pie\ei fina nciare ~ntru valorile n1obîliare respective;
3) nerespectarea de către emitent a claui.elor contractuale privind plata dividen-
delor şi dob4ni.ilor; sau
4} a\le infonna1 ii relevan1e de care dispune entitatea.
Tn cazul 1n cari.' se constat!!. necesitatea deprecierii \'aiorilor mobiliare, acestea so:
e:'.•alucază la \'aloarea iustă n1inus costurile probabile de vânure. SNC ,.Creanţe 11
in\'estiJii financiare" nu defineşte costurile probabile- dt ....,ni.are. Vonl apela la SNC
"Deprecierea activelor"' potrivit căruia costurile de vânzare repre1.intA costuri supli-
mentare atribuibile direct vândrii unui ac1iv sau unui grup de active (de exemplu.
co~turile servi ciilor juridice, de evaluare, 1u:ele p0ş1alt).
Cotele de participa\ie se evaluează ini\ial la costul dt: intrare care reprez.inii ml•
rimea cotelo r negociat4 Intre asocia\i şi reflectată în actele de conslituire ale cntitl\ii
ln care investitorul de\ine as1fd de cote. Co1cle de participaţie st prez.inii ln SiJua~iile
financiare la cosi ul de intrare.
ln contabilitate, in\·esl1\iile financiare, indifnen1 de felul lot, sunt delimltslt ~
obiec1e dt cvidtnţi. Obiocte de eviden\l constitu~ fiecare ca1egorit d. titluri lbict
de-flnit.e după costul dt' inlr-are ln patrimoniu. data achizilk'i, emitentul tidurilor-.
Prin categorie de u!luri se Inie~ titlurile ck\inute li un moment dat cueau M l li
rmitent, indi(crenl de data achiEi\iri 5or.

8 SNC~LAp: I t I I
iJ;ll"78501 I z J
 20U

4.2. Contabilitatea valorilor mobiliare şi a cotelor de participaţie

. .
Pentiu genl•rali1arca 1ntor111,1\1e1• • pr1v1nv
· . 1· \I ~•n\a ~i
., ex v
mişcarea valorilor mob·,1·1.1-
.
re ş1 a cotelor de pnr1t1:1pa\ ,e r
p111 n\'I·1 I·\I nuIu 1· general de conturi contabile~
. .. . ani·
r 1c,1

· contabile Jl· gradu l 11 .1(Ot1t1111

.:onturile --1or< Jc• ~ur"tlul
" I 1-11 " ln\!e!>lt\11 fuundat"~ pe
tcnnen lung an părţi lll'afll1Jtc. 112 „lnvc~ti\11 fi11,1n1:.1.irc ~c termen lu~g-~n păqi _afi.
hate"', .!51 „lnvcsti\it fananciau: curente in pllr\i ncuhhatc • 252 ; 1n,ve:.t 1l11 financ1.1rc
curenll' in part a afiliate". Conturile de grudul li ~unt prezentate in hgura ,4.4,

\'aiori mobiliare şi cote Valori mobil/ore fi «Jte

de partidpatic pe ter111e11 lu11g de participaţie curente
- - -
,___ M 11 • V~ori mobiliare"
,___ 25U .Valon mob,L~rc•
,,

,,
,___ 1412 .Cote de partlci'pa\ ie• ,___ 25 r2 .Cote de participal.ie•

.
1421 .Acţiuni şi cote de participaţie 2521 »Acţiuni $Î care de pan1dpaţ1C
~

dcµnutem părţile Afiliate"

- deţinuce. ln părţilt' afiliate~
-- .,

Figura 4.4. Co11t11rile de evidenţii n valorilor n1obiliare ~; cotefor de partieil"'IW

în debitul conturilor active l411, IA12, 1421, 2511, 2512, 2521 se inregistreazl
intrarea/majorarea valorilor mobiliare şi a cotelor de participare.
În credituJ conturilor active 1411, 1412, 1421, 2511, 2512, 2521 se lnttgisttta-
ză ieşirea/diminuarea valorilor mobiliare şi a cotelor de participare.
Soldul conturilor este debitor şi reprezintă valoarea valorilor mobilia~ şi a
cotelor de participare determinată in conformitate cu standardele de conrabilir,111 .

Costul de intrare al valorilor mobiliare şi a cotelor de participaţie se contabi\'zail

ca majorare a valorilor mobiliare şi a cotelor de participa\ie şi diminuart a M P
rarului, creanţelor curente, oipitalului nevărsat sau nelnregistrat fi/MM amjarll9 I
datoriilor, veniturilor curente.
Deci, contabilizarea valorilor mobiliare şi a cotelor de ~rtidpatit depladedt_.
dul de dobândire a acestora:
• contra mijloace bln~ti:
• ln contul fflliterli de cltrc investitor a ac1iunilor 11u altor valori a,1Wll [fi
• pe calea schimbului cu ahe active;
• primite cu titlul gratuit.
 ------
C..t pllolu I I\'
201

În caz ul În care valorile mohiliarc şl/~au cotele de parlkipaţie

se prorur,1 contro n1ijloace b1>11rftl tn 1:011ti1hlll1olt' i;e vorinrcgj~lra;
• Pr11111n·,1 , ,1l1lr1l111 111ob1/1111<';
Dl 1411 „Valori mobili,1rt• sau
Dl 1412 ,,Colt dt partfdp11flt'" s.1u
Dl 1421 „Acfiuni ~; cote 1ft' pt1rtlr:1p11(i1• ,lt'ţinutl' ;,. p,>rtile 11/iliate" sau
Dl 2511 .,\'aiori mobiliare" \3U
Dt 2512 „Cote de partic:ipaţie" sau
Dl 2521 „Acfi11t1i şi cote de participaţie de/in11te în pdrflle afiliate"
CI 242 „Conturi curente in n1onedă naţionald " sau
Ct 243 „Conturi curente 111 valută străi11d" sau

ICI 521 „Datorii con,erciale curente"

• Acl11tarea datorie, pe11tr11 valorile n1obiliare pri111ite:
Dt 521 „Datorii comerciale curente"
Ct 242 „Cont curent in monedă na(ionald" sau
Ct 243 „Conturi curente in valută s„răi11d"
• fnregistrarea costurilor afe rente procurării
Dt 1411 „Valori mobiliare" sau
Dl 14U „Cote de participaţie" sau
Dt 1421 „Acţiuni şi cote de participaţie deţinute i11 ptlrţile afiliate" sau
Ot 2511 „Valori mobiliare" sau
Dl 2SU „Cote de participaţie" sau
Dt 2521 „Acţiuni şi cote de participaţie deţinute î11 ptlrtile afiliate"
Cl 532 „Datoriifa ţii de perso11al privind alte operaţii'' sau
Ct 521 „Datorii comerciale curente"

Exemplul 4.10. Entitatea „Omega• SA a proc11rc1t la preţ unitar dt 800 de w,

(efectuand un transfer 1,a11car) 1000 de acţiu11i (1%) ale intreprin,lrrii „Gama• SA
cu inte11ţitl de a le deţine pe ter111c11 lung. Serviciilt• de consulting şi ,h brokn •11
fost acl,itate in avans, prin transfer de la cot1/u/ c11rtnl in monedA nation"111 p..,
const1t111t 2500 de lei.
Jurnalul ,u lnngillran II opnaţlllo, n1111 rrw

Nr.

I 'rran.rerul aaijlolalor bi
2. Procurarra tcţhaa1lor
3. Inrcglsttara .a ,t.clf• 4t
,t. Decontuee
 . . . b·t· · cole de participaţie ale fond.tt -1
Pnm1rea apor1urilor de v.tlon mo 1 1are ş, .. . un <Ir
· aluJ _L·J' •• , m'Jorare a valorilor mobthare ,ş1 d1minu;ire a
1n cap1t sona1 se cont.w1 1zeaz„ La „
capitalulw nevânat sau neinregistrat.

Valorile mobiliare şi ,otele de participaţie primite ,;ub form4

,te aport ir, capitalul socittl se inreiti,trea:tl prin formulde contabile:

Dt 14ll .,\."11ori mobiliare" ,au

Dl l4-12 .,Colt ,lt participaţie" ,au
Dt l421 „Actlu11i şi colt de p11rticipaţic deţi1111te it1 p6rfile afiliate" sau
Dt 251 t ., \'aiori mobiliare" sau
Dt 2512„Cote de participaţie" sau
Dt 2521„Acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile afiliate"
Ct 313 „Capital nevărsat " în cazul în care valorile mobiliare ţunt primite a
aport la capitalul social la cons1ituirea entităţii, sau
Cl 314 „Capital neînregistrat" tn cazul în care valorile mobiliare- sunt prunite

I
_ pentru majorarea capitalului social al entitătjL

Exe111pful 4.11. Entitatea „Omega" SA a primit ca apurt la capitalul social 1000

de acţiuni ale entităţii „Gama" SA . Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 dt
lei, valoarea justă -110 lei. Procentul de deţi,1ere este de 10% din capitalul saaal III
e11tităţii ~Gama" SA.

Jurnalul de înregistrare a opera.Jiilor econoniia

Cm I a 5 I
Nr. Conţinutul operaţiei !wrna,ld ca 7 1
Delll 0 n
I. lnregisrrarea valorilor mobiliare pnmite 110000 1411 313
2. [nrcgistrarea capi1aluluient1tâţii „Omega" 100000 313 Jll
3. lnregistrarea primelor din emisie 10000 31.3 317
4. lnreg15trarea serviciilor de consulting 2500 1411 521
y
;,. Achitarea serviciilor de consolu.ng 2500 Sll J42

Valorile mobiliare şi cotele de participa\ ie pot fi primite~ prin schimbck -.cite..,.

punct de vedere contabil. ln cazul schimbului de actift, Io rontabHkrte-... f I e•I·
distinct operaţiunea de vlnzare/scoatere din evidenţl p cca de ~ III
evidenll, pe bau documentelor ju11lf1Calivc. cu 1nregiltrua ?ulWW 5 MrSP ~
cheltuielilor akrmtc operaţiunilor.
Cont.abil. fiecare parte - pmoanl juridici- hnpUc:111 ln wt•mtal a r iltl • zr
tatlcad' vin=~~o:a~~lade.:..~GpC4•a11,cl1 .., r1t1i-4\iftJ 1
tere 1nev • ~• • ·-,elca• rtJ eir• fin 4

.::•~~~la. .n.,._
de a lnrcgiltra ID \AC? Hlitate edti. " ied 11 • m1'14 la
parte va factun
valnreptra•Qll:1'111•0 7 1Clillfti6
IWllll'\DIU!
 JhJ

fu regbl rl rllt ton, 11ltllt I• prim Ir,11 v11 lorl l,>r 11,,,bllJart
,1 a colelor t111 1111 rl lc:lp11\Ja Jlrl n u•tl• rt• 11 nor •I I Iv, lr1 M. Iii mii
11) l'rimirt11 w1/Qr/lnr 11w/,r//;i,·~
Dl 1-t 11 ~ Volorl ml!bl/111,11 • INU
1)1 1412 „Coti, d,i parlltlp11(/11" uu
Dl 14 21 RAt'f/u lfl fi l'Oli! dCI pa rl lc:l/11.1/ I~ 1fof/11 u Ir /11 pllrf 11, 11f///u1," t>1U
Ol 25 1I „V"forl moblllur," ,~u
01 2512 „Cole d• p11r1lcl11aflt" ,11u
01 2$21 „;tc-ţlun/ fi COfft 1IC1 pnrtlâptJllti dr://1111/il /11 pllr/1/r af/1/att"
() 521 . Dalor// (<Jtn(Jr('/i,/ti CUrl.'llfff"
b) Sl,ngrrtu redprucd" dMorillor fi ( ftlllJ[UIOI'
01 521 „Datorfl t!QtnC1rc/1d11 c11rer1te"
CI 234 „Al•• crtau/t e:11rtnlt" l
Extmp/ul 4.12. E111itatea „Omega" SA a predai entilll/11 ~(iama" SRL un 11r,,n1
ne va Ioana justd de IS 000 de lei pe111ru I 000 de c:ote dt par1ldpa/1t cu v1Jloorea
"omma/4 de 20 de lei. Cos/ul de intrare a strungului e,1ed11- 24 OOO de lei, amoru-
wrta cunmlata - 10 OOO de lei. Cheltufelile de prvc11rnr1J, a coufor de parliciparit
constituii! 300 de lef, pllJtite de titularul de avans,ftlrd a primi avanJ.
Jurt1ulul de /rrreg/11rare a qptr•ţiilor economia

Nr. Con11nu1ul ope,11ld

.._ ' C,a I
lu► I
I I

"" r I 11 :a,.
,o OOO ID
I.
,
Cuarea amortiZ)rii 1trungulul adat
1<000
"'
721 12)
CUarea valorii de bilan\ a 11rung;ului
,,.
3. lnrqiunrt.i crnn\ei tf a vennu lui din itf1reti itrungulu, 15 OOO
"'
••
,.
lnregilitrarea wtelordt p11r1.iclp.11k doWndilt
lnrtgbtrarea kn'idllor de (OIUUllina
,. Stmgrrea
,..
15 OOO
...
1411
"'
1411
511
r«iprod I creanţelor ti dAlorulor
''"" "'
V1lonle mobiliare t• cotele de participa1ie pol fi primite
~ilir.eu-ii ca majorare a Yllortlor mobtllaff ti • cOIClor
vuuturdor curcnte.
de~-fl Udial ...... Se_.
cu
a

f'QlriVtl pct. 117 din )NC "'"1ca«e,.. .e,-

lillu grat.u11 w raponeaz& dtqll .... wdud
~ incltJ.5t ln venduri dhl _...,.,

' SN<;_
id,,i1 7 t:1S I
I tnrri1l~tr01II\' r1111111hllr 11111rlmlrcn vnlorllnr
IIHlhlllMi,• •' 11 rotl'lor d 11 p1ulld1111\h: l ll llllu gr11t11lt

l'lt 11 I I ., \ ,1l1•rl 11111'1/1/1111•" ~1111

l'll l-tll ( '11t1•1f1•pt11tl1 lt1t1fl"" '°'"
l)t t-tl 1 :,\, (h1ttf fi I ot,•,,,. p,1I tlrl1111(1,· ,l,•(/11111,• 111 pilr(llv ,,fi/late" ~.111

l)t , .. \I"\ "c1l1)t/ tttt>li/1/tll't'" ~1111

0

lH 1,12 ,.( 'oft 1/1• tlllrtll'lp11(lfl ~11 u '

lH >.,li „ A• 111111 1tl colt• 1l1• p111°tld/1t1(lr dti(l1111tt• 111 /1/lr(llc af/l#(lfe"
( "t fll l „ Alt1• 1'tnlt11rl dl1111dlvlt11tc1111pcra(l111111III ''

I ,tmplt,l 4, IJ, I.,, tl11t,1 rit• /S.0.I.N c11titr1Lt:a „Omcg{I" SA a achiziţionat 2000 de
ifl , , /t ,. 11 , 11,J/11 c'Pfrtl1• ,.Gr111111·• SA, reprvza111il11d 65% di II capitalul so,1al al aceste1
111 111 1
n,t,r,l/Î, t,, "" pr,·ţ 1111it11r rlc 100 tic /ci/t1r//1111e. ~ntitatea „Omega'' SA intenţ,oneaZd
~, ('<htre:,· '"Io, ilc moh//lnre o fWl'ÎC)ada mal ,nare de un an. La 15.12.N, rn conformi-
rat,· <li Jwt,lnln•a ,11/1u1,)r/i gc,wrale,, se m,~jorea~ă capitalul social al ent/ta/iinGama•
s, , 11 rY'ZfTIY'lrt·.,istc11te i11 sold. C" urmnre, entita.tea „Omega" SA prfmeşle gratuit
1.io ,h' ,1c/t1111i nlr c11tlt1l(li „Gn111a'' SA cu valo,~rea nominalii ele 80 de lei/acţiu11e.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economiu

Corespondenta
Conţinutul operaţiei Suma, lei conturilor
Nr.
Debit Credit
I. Procur.lrta uqiunilor (2000 x 100) 200000 l421 242
2. Primirc.i cu titlul gratuit (130 x: 80) 10400 1421 612

Dupl cum am men\lo11at deja, costul de intrare a valorilor mobiliare poate să nu

cornpundl cu valoarea no1ninall\ a acestora. Diferenţa dintre costul de intrare şi va-
loara nominali a obligaţiunilor se amortizează p.rin metoda lin iară pe tnăsura calcu-
llrll doblnzii sau în alt mod stabilit în politicile contabile şi se contabilizează ostfel:
I) pentru valorile mobiliare cu scont (procurate la un preţ 1nai mic decât valoarell.
nominali) - ca majorare concomitent~ a investiţiilor financiare şi veniturilor
curente;
2) pentru valorile mobiliare cu primă (procurate la un preţ n,ai n,1uc declt valoa•
m nominali) - ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a I nvestiţiilor
financiare.
Potrivit pct. 142-143 din SNC .Prezentarea situaţiilor flnanciare"10 veniturile afe-
rente ajuatlrilor de valoare privind lnveatlţllle financiare pe 1ern1en lung şi curente
se raportazi drept venituri financiare, Iar cheltulellle aferente ajustărilor de valoare
privind lnwetiţiile financiare p, termen luna ,1 curente - drept cheltuieli financiare.

, .. . IIIIPNN
. •••Jtllor Ar:1u1,,._ .....,,'liWW.iep,md/caUtate/getResultsldoc_
(apitO)ul J V ,,,
În regisl ril rile .:ontahl le pl"nt ru 11111ort 1111 rea diferenţei
dintre costul de intrnre şi ,,aJoare~ ntm1lnah\ ~ obllga\iunik1r deţinule
a) P,:11trll oblig,1/1u11ilt pr<1cun1tt.! t u Jt(III/
Dl 1411 ,. \'aiori mobiliare" sau
011511 ., \'aiori n,abiliarr" sau
CI 612 .,\'tnih1..-lftnunclor11"
tr) l\: 11/n, ablisafmni/rJ pr,11·11r,u11 c11 prlmif
Dl 721 „ Cl1c/t11idi fin1111d'1rt'."
Ct 1411 „Valori 11wblliart!" snu
Q 1511 „Valori mobilillre"
c) P.-nt ru $U111 a dabâ11i:iluriiferc11 re p,-rivali11i de pl'lnif "1 proriira rea obligaţ1u11ilor.
Îllcl11să ÎII CQ;S /UI d e i11tr11re
Dl 231 nCreanţeprivind 1•e11it11ri/edi11 utilizarea decătre ter/i a activt.lorentilAfii"
Ct 1411 „Valori ,nobiliare" sau
Ct 2511 „Valori 111obiliare"

Exempf11 4.14. Entitatea „Omega" SA a procurat obligaţiuni ale entitâţii „Gania"

SA cu term enul de deţinere de 3 ani, la valoaren cu sco111 de 26 400 de lei, valoa•
rea naminn/d a cărora constit11ie 30 OOO de lei. Entitatea ~Gama~ SA calcule<l.Zâ ş1
u.:h itll trim11)-trit1I dubUurla in mărime de 15'16 anual. Palirfcile ca11rabile. ale enlit,IJ(ii
. Omega• SA prevăd amortizarea scantului prin metod11 liniarii.

Jurnalul de înregistrare. a opera/iilor «anomice

~· -
C...:4 J I
N,. Conţ i nutul operaţiei
Suma,
"'
Dlb CNdll
Procurarea obligaţiunilor 26 400 1<111
I.
,. "'
,.
Acliitarea dai.Oriei pent'ru obliga\iuni
Cakulul trime5trial al dobânzii: (30 000 x 15%) 14
26 :&00
I 125 "' .,,
'"
2312

•5. Amor liza.rea trimestrio!i a S(.-intulut: (30 OOO- 26 400) I J / 4 300

IIZ.5 ,.,
1-111
....
622
lnca1area doblniii

P.xcmplu 4. JS. Bntitalea _Omega- SA. u procurat la I lul/1 N, pri• tnl :. s twf
băncii /,ce.n(fole, JOO de obligatlunl cu primi la PIYl•d UlS IIUti&llatfiiutN. Adll
larea a aYut loc prin transj~r din ,ontul i;ur,111. V.la.uwt NNl„d't • • • .,.,
obliga/lunea, iardo1Htnd4 flxl 41111'4114' - 10ft. SP'vktll,• ~ ~•NJ I' P l •
cil consrituie. tJ40 de. III, Tmtmlvl tN ~kcJ .J otNJ•ffunrilsr •-
st achit4 de 2 ori~ on; lll JO "°"'fÎ li detJselrit. C Jiu
difereN/a d/Ntrt1 costwl lh l,.,,_.f# wlu1 l i fi() Jt1 c,,,.
calcularea Job4,rzilar.
206

/1111111111/ d<' i11reg/$trnre" opel'nţiilor economice

Corc&pondcnţa
Nr. Contioutul 11pcrailci Su,na, lei conturilor
l>ebit Credit
-
I. Pn1, ur.nl!a 11!-hg,11 iu11ilur (\OU · I !l'i) J I !\00 1·111 521
l. ,\ch1t.1r~,1 da1<,r1<•1 r<'nlr u nblJ11,1\lunl Jl 5r,c, :>21 242
3. R.-llc,l;ire-J ~.-,, killt)r de brok~t ~j I J'lll I 111 2-12
.
4. Cakubl trim<!~trh, I .,1 dob,înlli (((300 x JOO) "- 15%) / 2) 2 250 2)12 622

:,, Amor111.Jrca tnmestrl,1 lft n prlm\!i 284 722 1411

{{{31 500 + L340) - 30 OOO) / 5) / 2)
(,_ L1ca~rea dobânzii 2 250 2-12 2312

Exemp/1114.16. E11titatea „0111ega"SA ,a procurat la 1 iuniea11ul N 30-00 obligaţiuni

ale e11titllţii „Garna'' SA, emise la I Jeb:nu.rrie anul N curent, plătite prin transfer dm
contul curent la cursul bursier egal cu 1041e.i, care include .şi sun1a dobănzii neplJtiu
pe o perioadă de 4 luni. Valoarea no111i11ală este-de 100 de lei pentru o obligorrune,
dobânda anuală constituie 10%. Serviciile de broker plătite pl'in transfer din contul
curent au. constituit 900 de lei. D0bânda pentru obligaţiuni se plăteşte de 2.ori pe an:
la 1 august ş.I 1 februarie. TermentJl de ra,nbursare a obligaţiunilor survine pestt 4
ani. Politicile cotitqbile ale entită1ii pre~ăd că diferenţa dintre rostul de inrrarr- p va-
loarea nominală se amortizează prin nrntoda liniară pe măsura calculdrii dobânzii.

Jurnalul de înre-gistrare a operaţiilur economia

Cor1sp f I
Suma, cu 111"1•
Nr. Conţinutu.I operaţiei
lei
Dellit a.a·
I. Procur3rea obliga1iunilor (3000 x 104) 312 OOO 1411 521
2. Acl11urea cla1orlei pentru obligo\iunl 312 OOO S2l .?•&:!

.3. Reflectarea 6erviciilor d~ brokeraj 900 1411 242

Calculul trime~trial al dobânzii
(((3000 )( 100) ,c 10%) I 2) = 3750, care st repartizeazl 2500 2.312 lolll
4. F pt-riOMn de pAnl la procurarea obllga1iunllor 2312 6ll
1250
şi dupl procurarr (37SO I 6 >< 4 l "' 2500

Amordurea 1rirne1trlall a primei

5. (((312 0Q0 + 900) 2500 • 300 OOO) / 4) I 2) I~ m 1411

6. tncua• doblmU )798 142 Oll

La data de ,-port.ere va1orih, mc,Wlhft Ulle la tnnlltl)QP■flll' pe o . . . . .
.mentad ,ceu'::Msl la ftloaM. j\1111. DNI. •MIIH .o li. l>l&ri:-►·"'
costUI de 11:trUe(tllll----~ la lll«Jl•allit~ll~ril·~-
Ju,4•~ -"".J. 11r,epas-fl••id
 lU7

, h\ •~~ul 111k~1lr..\r!I \'nh)rJI ni11111Lllll•

,1 I 111 i nuft re I'! l 11 l'tffl I\ l I!~r n11,1 nt 111 1'\'I
• h1 ~~111111111h 1rAdi v,1lnrll lnnluhi le
„
ti onud.u·c ~I V<.'ll ln1 rl l11r 11re111 ,..
li.u·mplul 4,17, l!llllhl/1'1I *Omes,1* SA 111nu111fat /11 l'i ().J .N, r,r 1111 lrrmrn lndt
1tm.1,~1,, I J()(I d,· 11, (itirrr ok „(11111111 '' ~li (, 1•c11 1/r cmur/t uft· {I, 'J'II, d/11 ruplw lul Jflt /1j/),
l11p11·ru/ 1/r 2.~ d,i lti I u .li il1•irm/,r/4: N /Jrt'/11/ ik/lu11//11rr1 Utilii/ /1t'l1t/l /1J 22 dt ltl,
1,11 /,1 .li il1'(t'mtwit• Nil I•II 1111/)(JMI p,111J"' )7 i/1• /,</,

J11r,w/11/ rlit I,r regi 1trt1 re li /Jpurt,j/1/or euu1omlct

Core,pondnlţl

Nr. Co11\l 1111cul opc:n1\lel Sum,, lei conturilor

Debil Cndlt
ll.12.N, f nl'\'gbl rorc11 dlfcrc11 \ d rtcfo1'l1rubi Ic
Jiitll't' ~O.llll de hnrnrc t! v;\!Oll~11 just/I u at\iui\lJOr: 1411
I
({1200 X 25)- (1200 X2:!_) • 3600) '"'" '"
,li 12,Nt l. h1n..-gislm n:~ diforen1c.i favomhik dlnl I'<'
), 1'11.lnarca ronta\llli\ şi vn IOJ rea JusU a ne\ limitor: 2400 14 l 1 622
((1200 X ~1) ~ (1200 l( 25) : 2400)

Dup!I cum om men\ionnt deja, \a fiecare dată de raportare entitatea determini

dacă existi sau nu temei pentru deprecierea valorilor n1obiliare, cu excep\ia cdor eva-
luate la \'<lloarea j uslă .
lkpr«îcrea valorilor mobiliare este recunoscut!l ca o scădere semniflcatiri con-
s111ntll a ,,ilarii contabile a valorilor ntobiliare, pentru care valoarea lor justă nu este
determinată, sub va.loarea beneficiilor economice pc care entitatea aşteaptă s¾. le pri~
mcască de la actsle valori mobi li11re în cond!\iile obişnuite ale activitâ\ii !iale.
ln ca1.ul ln care se constată necesitatea deprecierii valorilor mobiliare, acestea se
M]uea1,ă l:1 valoarea jusli'i minus costurile probabile de vân1.are. Dadl valoarea .:-on•
labila a \'lllOrilor 1n(1bil!are depi'lşeşle valoarea justă ntînus costurile probabile dt' vln·
ure entitatea recunoaşte pierderea din depreci~•re.
Pentru genero\izll.rea iuformu \iei privind deprecle~a valorilor mobiliare pi Ier·
men lung ln pâr\i ncalihate ~j afilhlle este d,,11n111 contul de phlv (nxlifkalor) IU
.tkprecterea 1n1•es1i\lilor fln\lnciare pe trrmen lung~.

lncredilulconlulull4J„DqntlffMlnWfflflllor,,,.._,..,,. b ■•
se lnregbl're11J recuno1111cra,/m1.p)Rm plfflffl'llar dia d1ptecllNI biJY • • r
fi nanclurc ~ termen lung.
1n debitul contului l4J .D,fmlJQ I ►-t I lff MF
~ înreglstreazt dcconw.lnlllt H 'tl\ill tdbl Jt
ciare ~ 1mnen luag.
~ .. 1coatu1a1-.
\iilor financi&rtpe
talnli~
 c oniubilli~ t r11
-
inv,,q ql1ln1 f,n•nc,.,,

Pentru geni?rnliiaren inlor111aţ1c1 privind clcprcdcrcn vulonlor inobiliarc curente

-
in părţi ncafillntc şi a11hal«i este lksllnul ,uni lll dt< pus1v (rcctiftc1:11or) 25<1 „A)us/itr/
purtr11 depreciere,, i1n·cstiflilor.f111,111<lnr,• ,·11re11( ,, "

ln lrl-dllul conlulu l l54 „A}tutllrl pe111r11 tlepttdtYtl!fl invesli(lilor finunc-iart

curt'lltt•" ţt lnr~ght ll',171l sunrn ut n11nun Id (dq1n·d1:rli) wtlorii ,nvc'!>I 1\ 11 lor fin.indarc
lllfCIIIC
ln debitul conlulul 25•1 „Ajustllrl pllt1/r11 tfoflrl!rÎl!rCll i11ve1ti/lilor financiar;:
ci1n:11tc" se tl\ttgistrc,11.ă sumo dcp(lşi1 il valorii jli~lc J lnvc~ll\iilr,r financ1.1rc cu-
rcnlt' din c,;1)uare:1 prcc,:,dcnt., (in limita ~n~tu lul de 1111rarc) ,1 d<:cor11arca sumei
,11usta_rtlor pţ'Jllru Jeprec1crea invesli\illor finundarc la ic~irea aCC\lora
Soldul contului este creditor şi repre1.int5 ~uma a1ustărilor pentru deprccic:-
rea 1nV"<:Sll\iilor îtna nciore curente determinată ia confor,nltate c.u standardele de
.:ont.tb1htate.
Pierderile din deprecierea valorilor 1nobiliare se cont-.ibilizea'l.ă într-un cont K•
parat ş1 se reflectă ca n1ajorare concoinitenti a cheltuielilor curente şi a depreckrii
investiţiilor financia.re.
Potrivit pct. 143 din SNC „Prezentarea situaţiilor financîare"u pierderile din dt-
precierea valorilor mobiliare se prezintă !.n situaţiile financiare în <mmponenta cheltu-
ielilor financiare. Regăsim abordarea pierderilor di.o deprecierea valorilor mobiliare
drept c:belruieli financiare şi conform prevederilor S~G„Cheltuieli"11 •

Înregistrarea pierderilor din deprecierea valorilor

mobiliare, cu excepţia celor evaluate la valoarea justă
a) lnregistrarea deprecieri{ valorilor rnobiliare pe termen lung
Dl 722 „Che/r11ieli financiare"
Ct 143 „Deprecierea investiţiilor fihanciare pe ter,nen lung"
b) lnregi$frarea deprecterii valorilor mobiliare curente
Dl 722 ,,Cheltuieli fi11at1ciare"
Cl 254 „Aj141tt'Jri pentru 4eprecierea investiţiilor financiare curente•

Exe,nplu 4.18. Dit1 cauza .-011j1111cturii econo111ice, valoarea valorilor nwl,iJu,n

pe care entitatea ,,0111eg"" SA le deţine la capitalul altei SO('Îet4ţi s-au tkpr«:itll
:semnificutiv. Cos111l ,le intrare" valorilor ,nobiliare tst,: dft 105 OOO lh Ici. Ewht+
rea efectuatd de ~·omis1a de 1,iventariere co,,dui:e la concluzia cd mioe• _,.,_..,
exprimattl ln ""itaţ i curente, este deprer:1at4 cu 5096. ln uopw ~ wilorli
,rale a valorilor mobili,ire, comisia de ln,,intarlerr prop,uw co"""""'-,, dr pa
de .:JUre evaluatori a vawrii juste ,ninus ,o.sturU, l'dffdri;.
costurile vdnzdrii a /011 stabilit4 ih 6$ OOO ,le wi.
y__,,
1 #lfd NI r
"

11 SNC .Pr~lllm litUlţWc,f OllfD~l•lf• hllf$/I

ld:ll '7850&lalll
12 SNC ,.cblhidldi",
 ""
f,rf1'8i~trnrr,1 ,ltprt, itrll vu/011'1/or' mob,1/ar, pt ttrmt:11 lung
~Chr/111itli finan~"illrt!n 65 OOO d,: Ici
l)t ; 12
O 143 . Ckprttlrrta i111'Cstlţlllor fl1111,rclan re trr1nt:n lung" 65 000 de lei.
ln ,";11.rul t n .;11111' tcmclun le peni ru 1.k prc~ icre a valurllor 1nobl Ilaro: 1$i pierd rckv,, 1)\a
(Jt e~en1ph1. ~-a i mbu nl1iţit .1-ltu1ţla fin~ ndarl • tmllcn1 ului J;JU obliptorulu 1, exiJlă
r•ali fin.1111:la™ rt(ll«lh·A.) pit«lc.-rilc Jln dtprcL1crt trebuie: reluate ,1 c;ontabilizalc
, , Jimlnu~rt • J,ep~Jc:ril ln\'t~tilillor Onancl11rc •I ni.jorarc • veniturilor curtntc.

lnregi5trarn reiuirii pierdtrllor din deprecierea

,11torilor mobiUart, cu uccp\Ja cdor evaluate la valoan=a Ju1tt

,tl f11r<'~'lstranu1rt/11l1rii deprrcitrii 1Yilorilor mobiUare ~ termen h,ng

Ol 14l nlNprrcit:rta invtSliţl//or finDnc.itJre pe fermcn lung"
Ct 622 ~ l't.11Uuri fi11a11ciu ren
J,) lnttgis rrnn;1.1 rt.ludrii depreci<"rii valorilor niobiliare curentt
Ol 254 „Ajustări pentTu deprecierea invl!Stiţiilur flnanciare.cure"le"
CI 622 „Venituri financiare"

E:ctmplu 4.19. fn lumina unor noi infonnaţiî privind rtdresurell activiriiţii sociddr1
.Gc,ma • la care enlftc,lea ~Omega" deţinea 111/11ri de parliripare şi pen1r1.1 can ln prtce-
dtnl c,u fost inregiJtrate dimin11âri de 1•aloc,re (vezi e.xemplul 4.19), cumisi1.1 dt i11VU1-
1ariere candu.zionrazd ca aceste ajuslâri de \'a/oare/I 1111 mai sunr necesan, valo.arra
11//uri/o r de portiâpare nemaifiind necesar a fi diminuatii. Cu misia dt. invoitaru"R'
praputrt anu/arta deprecierii 011terior efectuale,fiind considerottl nimasd fard obiect.
T11registrnrea reluitrii deprecierii valorilor ,nobiliare pe ftr'1ren lu"g
Dt 143 nDeprtcierea investiţiilor financiare pe termen lung" - 6S OOO dr k-i
CI 622 „Veni/uri financiare" - 65 OOO de lei
Ieşirea valorilor mobiliare şi a cotelor de participaţie are loc ln urma vtnzlrii.
sti ngerii, transmiterii cu titlu gratuit etc. şi se dec:onteaza la valoa1ta con1abdl ~llR"se
determină pc fîecare titlu aparte sau pc grupe de \'aiori mobiliare cu acdaşi c:nliknL
La ieşirea valorilor mobiliare şi a cotelor de participaţie se vor reflecta urmltoude:
• valoarea conrabill,
• şoldul deprecierii,
• venitu rile din ktin:,
• coitu rile' arnen1c teşirii.
Valoarea cont1bili • valorilor mobiliare ft • cob:1.- de parlkiplţll li lt N cm-
llbiliteazl ca major1u- • cheJ•uitllkv ~ I c fi dimlftlm • ilmllllilb
Mai dare.pus em tn SNC • teU"'•, pCI, 31 cu. Gp• 2\ lnndl
cont-abili I valorilor moWliaN . . . cW QIIM""
llm1enea. QpR'l ..., edf::ld OfC
nna.ncîarc•", pa. 1fJ.
 •1 I I , •i 'I 1.otelor de part icipa\1e ieşite
P1,·1drril,, d111 d,•pn.•d1·(l•,1 v11 I11rt 01 rno li ,.,re • • se
• • 11 llrtndp1ul de conectare a venituril
d~n111h•,11o\ I., ,,·111t11rl 11111•1111 P1·111r11 •' rc,pc~ • . <,r
, l ii il11,11lrq,1 vcn1t11n financiare
l,1 d11·lluld1, ,kurntan·,1ili:p1,•,11·111 \l V,1 lOl1 • > • • •
\ 1•n1t11r1t1• d111 11 ~,rc·a v,drn 11,u 1111n
.•
1111,irc , 1 J 1.olt·lor 1lt·•
part1c1pa\1c
.
se contab·1·
1 •·
I rt.ir1\do1 ~• v1·nltur1lur curente s~c
1l',ll:\l,l lll1ti111,l11 lllfhllllltl\'111~ ,I 11\lllll'lilfll III.' , · •
" 112 I 1 1iill' 11·\ 1·x11rc~ câ ,JCl'~lca vor li vcnnu
n1'h'71'lll,111·,1,1111,1\11l,11 1111,1111 lllll' pd ' ~ 1 ' ' r,
1111.111.i.11,•, . • .
Co,111111,· ,1t,•11•nll' 11•~i 1ii v.tl1111lnr m11hili.1r1: ,1 •' cott:lor df parlKipa\ic_(~l' excm-
' , , ·s n1 wlc ,1d111urc hrukcnlor) <,l' u,ntah1l11:ea1.\ oi
I 1II ,u11,u l,11111 •1, , 111111 · 1 11
p1lt, ,,., , .,,, iI,,
, ,,r,lll' ., dwhtnl'lilor u ncnt,· ~i d 1tninu,trl' u 11u 111cr.1r11lu1. creanţelor curente sau
111 11
111,1j,11.11l' ., d.1t11111lm , ur1•n\l'.

t nrcgistrurilc co ntnbilc ln ieşirea valorilor

mobiliare şi a cotelor d e participaţie prin vânzare
11) 1>ccm1turra valorii co11tabl/e (I valorilor mobiliare~; a cotelor de par11c1paţie
Dl 722 „Cl1c/t11ieli fi11a11ciare"
Ct 1411 „Valori mobiliare" sau
Ct 1412 „Cote de participaţie" sau
Ct 1421 „Acţi11ni şi cote de pal'ticipaţie deţinute i11 părţile afiliate" sau
C t 2511 .,\/aiori n1obiliare" sau
C t 2512 „Cote de partictpaţie" sau
C t 2521 „Act iuni şi cote de participaţie de/inute în părţile afiliate"
b) Tnregistrarea ve11itu/11i di11 vâ11znrcw valorilor mobiliare şi u cotcfor de par-
tic/pu(ie
Ol 234 „Alte crea11ţe curente"
Dt 242 „Co11t11ri c11re11te în mo11edă naţională "
Dl 243 „Co11t11ri c11re11te i11 valută s trilină "
Ct 622 „Venituri financiare"
c) l)ccontare,1 sold11//li deprecierii 1'(1/orilor rno/Jili(lrt' şi <1 cotdor de partkipoţ~
wh11i1ae
,,Deprecierea i11vestlf lilor fi11a11ciare pe ter,nen lung"
()t 143
Dt 254 „Ajustt'iri pe11tru deprecierea i11vestlţlilor financiare Clll'ffllt"
Cl 622 „Venituri fi11unciare "

Exemplu 4.20, J:'11t1t111~·,1„0 111cg,1" ,1 procuuit la I martie N -4 3000 _,..,...

lu ,ostul dr 111l ru n· ci,· ·IU ,ie /t'i, 1'11/o,1rt'll 1lon1i,iall2 u ciJrora este ,u J5d, III. 1/îi,JI.,.
nul d,• Je/in,•re 5 a,11. Rat,, 1wmi11111tl anuala " dobdnzii ,ste stabiUM
12%, rahulul ş1 a,·httiJrta c:dreiiJ st tfrctuea zd lunur. DuP4 4 Mi
1h,.,
li,.,,.••«
iallS

'" 28 febr111Jrir N ohligu/1u111le au fost vdndute la prtţul de 42 ,le W.

rente v,tnztJri, includ serviciile dt consultanţii ln su'"41 d, lOSO • w:,
co11tul curtnt ulterior wlnztlrii, ";'1-:
 111

J11,-,w/11/ ,fo l11u·gfstr,ur 11 11/1rri1(/llar rrn11omi<t:

CAr«tpondl•'8
Sum1, conturilor
Nr- l,onţinu111I ol'('raţlfl
lei
r>ebll CredN
( ,l'.u.-a ,.•, I,., i1 _,,,11.,h,lc" uhlit:••11111111111
0

722 Ml I
I. 11111 llllfl
(.\0()11 , •10) (\\.11100 1s IO) ! IUUU;.. ,15)) / S 11t IJ) "ol x 12
--
Jn1~1,1rar.-.~ H·n1111h11 ,1111 vi\11r,11r.1 1n1,·,111l1lur
11(1 OOO l .H 622
l . (30<ltl , 12l

J , lnl'(i,;i,11.11'\'.1 ""1ur1l11r ,1i,:rtn1.: v;\111.\1 it ,osu 722 Sll

IOSQ 242
• , ,A<.h1t,irc.1 (<'~lurilor .iier~nle v~n1lr1i 521

4.3. Contabilitatea altor investiţii financiare

P.:ntru cv1den\a contabil~ a altor investi\ii financiare în Planul g~neral <le conturi
contabile sunt prevăzute conturi de gradul U. după cum sunt prezentate în figura 4.5.

Alte irrvcstiţii fi11andare Alte i1westi/ii fmanciare

pr tennen /u11g cure11I~
-

- 1413 _,.Depozite" 2513 „O,po:tiu"

~
1414 "fmprumuturiacorclale" 2514 nlmprum111111i acordalr"

e-- 1415 „Alte investifii fmanciatt" .. 2515 „Ali~ lnvcştiţll flaanclatt"

14.22 ~tmprumuturi 2522 „lmpnunulvl

- acordate puţllor afllialt" acordate plrţllor aftllalir"

1423 ~lmprumuturl acordak

- afu<ulf lnteruclordf partklpalie"

1414 0 Alte lawttllll W4 .Allt btt 1110

- flll&Jldarc 111 plrţl aftli.c." nvctulta...,. Otl
211

ln debitul conturilor actiYc 1-113, 1414, 1415, 1422, 1423, 1424. 2513, 2SL4.,
2522, 2523, 2524 ~c inrcg1~1rcazl 1n1rarca/n1a1orarca altor investi\ii fi nanciare.
Io creditul conturilor 1,1cth c l 11). 1114, 1415, 1422, 1423. 142-1, 2513, 2514'
2522, 2523, l524 si: i11rc~i,1tc,11~ il'~lfl'll(d1n11nua rc:i ahor invc1tiţ1i financiare.
Soldul 4,.onturilor act he c~te debitor lÎ reprc11nl.l valoarea alto r inwsllţii fina.n.
c1arc dctcnninJtl in ~ontormitalc cu sland,Hdclc de coniubilitatc

De:.chidcrc,1 dcpo1i lcl11r b,,ncarc ,c ,ontabili,ca,l ca majorare a invcstiţulor f1•

nant:1.1re şi J11111nu,1rc .i nun1crarului. l m:hidcrca depozitelor hantare se contabihua.
1.i c.1 n1.11or.1r,· a nun1c1 a rulw ~î diminua re a 1nve~t1\1ilor financia re.

inrcgistnlrile contabile la deschiderea şi închiderea depoz.itelor bancare

dc~cl1iclt-ret1 dc'f'OZ1telor bancare
<1)
Dl 1413 „Depozite" sau
Ol 2513 „Depozite"' sau
Ct 24-2 „Conturi curente î11 monedă natiom1lă"
•
b) calculul do'1â11zilor
Dt 231 "Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a acth·elornititjţi?
Ct 622 „Venituri fi11anciare"
c) închiderea depozitelor bancare
Dt 242 „Co11turi curente în 111011edă natio11ală"
•
Ct1413 „Depozite" sau
Ct 2513 „Depozite"

Exemplul 4.21. T11 lu11a ianuarie N errtitatea „Ga111a • SRL a deschis 11n Ocpo::,t
bancarfârii capitalizarea dobânzii în valoare de 100 OOO de lei pe un tennm de l8 huli
cu o dobândă de li% anual care se calculează şi se încasează lu11ar la rontul cvmtt.

J11rnalul de inregistrarr a operaţiilor «o• ·r

G1 I I
S-:nea
.Nr. Conţinutul operaţiei
Id
Dit
I. Con111tuirca JervL1tulu1 100000 1413 Ml
Calculul dobânzii pt>ntru depolit (lunar)
2• 1500 DlJ Ql
( 100 (,00 x 18'1.) / 12 „ ISOO
3. lncuarca dobinui (lunar)
tmprumuturileacordat~ se contabdizcul c a ~ a Uht ,,..., 3
diminua~ a numerarului sau ahor active (1n cuut ICOldlril
I 500 JG
-
turl). Rambursam lmprumuturiloracordatranta••c:o«at'" iii
~-· cl-·•-
numerarulua.. a ltor -..m ,......nw (ln cazul acanll,6 """ Iii
diminuare a mvatiţiOor fmandarc.
 '"
lnrcgislrtJ"ilC i:untabile la acordarea şi reslltuî r~a împrurnuturilur
a) acord11rc11 1mpr11mulr;ri/ur
Ol 1414 „ lmpr,0,111 fu rl ,11.:ortl11 f111" ~ ~ u
01 14 22 „ lmpr11m 11/ 11rl 1"onl11111 pd rf /for 11/1/!1,1," , uu
Ol 1423 „frtr pru m1du rl 111:un-lnt e a/11rrir1hr / 111err1c/or 1111 parllclp11f le" sau
Ot l 514 „ fmpr1111111/11rl 11CCJ11/11/i" 81111
Ot 2522 „fmpni111111uri 11cor1l1ire pilr/lfor 11J1/fr11t:" ~nu
Ol 252.3 „fmprumuturl QC:f1rf[J!tc 1,Jere1!l11 /ufer,scfor ,111 partldputle"
Ct 241 uC011/11rl cu renie 111111011e1/,111/lf/01111"1" , au
CI 241 „Casa "etc.
b) C1Jk11/11I dolnl.nzilor
Ot 231 „Creanţe privind vc11il11r//e din utilizarea dec1Hre ler/i a activelorenliti211r"
Ct 622 „Venifljrl fi"turdare"
c) ReMiluirea imprum11t11rilor
Dt 24.1 „Casa" sau
Dl 242 „Conturi cure11te în mo11edă naţio11ală", etc.
Ct 1414 „Jmprum1Jfuri acorda:te" sau
Ct 1422 ,,!mprumuturi acordate părţilor afiliate" sat1
Ct 1423 ..,Împrumuturi acordate aferente infereselar rde participaţie" sau
Ct 2514 „lmpru,nuturi acordate" sau
Ct 2522 „lmprumuturi acordate părţilor afiliate" sau
Ct 2523 „Împrun11it11ri acordate afere11te intereselor de participaţie"

Eumpl,d 4.22. Tn luna ianua1·fo N t11titat~a „Gama" SRL n acordat un împru-

mut în sumă de 240 OOO de lei pe un termen de 6 liini cu o dobândd de 5"6 anual wnei
t:ntitlJţi în care define 75% din oipittllul social. Ccn1form condifî!lor conrractuak
dobanda se calculcazti şi se achitll ir1 uit imn zi flin trimestr11.
Jurr,alul de lnregistrart a oJnrafiilor ue•omk:I

l. Acord~rea hnprumu1uhli
2. Calculul dob4nz11 {1rime1tr111) (140000 N5'1o) J 4 • fflOO
140 OOO
l OOO
Wl
P\2
...
3. lwi1i1111rea 1mprunu,111Wli MO OOO au JIU
Unellientltlli iHIC
de mlCl'O fina~,""'°"
ne pentru viltm.i Ic p
g~~
 ' . ,. t.,. l I.',,' I ,. l ••

a~uci(l\iik tk u11\•11tl1,1\11lt tl, 11111 111 11 11 ,111\nr,• 11 nite 1:11tili\l

ne111111t1tl ~1 lmp, 111 11111 ,
11
s1mi10.rc. JH.•ntr11 p11.'lllt•1 i din 1r11p111111111111 I 111 ,11 hll 111 L, 111 111•• tlllllica1.~ v111tul ilc

I
pasiv 253 „Prtn•l: 11111111• p.-rtlt II rti•r,l1 , I tl/11 ;,,1J111111111/1tt I 11r111 l1 /t11l r l11 ,,.,,,,,.,,,,

Tn "rl'dllul "uniului .un .,/lr111•l.;/1w111• 111•11/r11 f1lr1d1•1I '"" ,,,,,,ru 11111 turl 11,
11cl1ilt1tf' l11 11'1111r11 •• ,t 1t11i•iţi~1 tt·1111\ , 1111~111 li I, lll/t 11 ,,11or .u, li 1'1ov" "' 1111 Jlllfll ru
1 111

pwnkri Jin I mp1111111111111 11 1·,11 hlt,11t I,, 1,·11111·11

În dehilul , ,111tulul 111, _\ ,. 1•,wvl:/1111111• ţ11•11/111 Jlll'ltlNI 11/11 lmf1r1111111tur/ n,11
,J,itatt l11 rc:rn1rtt" \I.' 1n,cMl~111•a1.I\ u11ll'l1111·11h,1111lu11.",1 p1 1 ,v11.11 ,011li11 pentru pkr
Jcri ,lin h11pn1n111111ri 111•,1\h\l,111· li, 11·1 uwn ,
Soldul "ontului c,tc (rc1ll1ur ~1 1,•p11•1l11l:I ~1111ht pr111/l/l11r111l111 1wnlrL1 Jn"rdC'rl
J,n tn,prun1u1uri m:,,~h,1,11~• l,1 ll'I 111~•111ku•1111i,rnl11 ln u111(1 ,rrn1lati:,u ,tandardde \
de contab,lit.ile.
hwcstî\îtle fi11,111<.:1Jre :-unl pu, llllonrc de dividende 11 dnhâni1 . IJ1v11lcndck ~I do
b.\nzik calculate pentru inve~(i\iilc 1ln11nclarc se rccunos<. c:a vcn111.1ri '11 K cnntabt11
1
7eaz.\ în confornu1ate cu prevederile SNC „Yen ii uri " \
Potrivit SNC „Venituri'' pct. 35 dividendele se recunosc ca venituri tn perioada
de gestiune în care acestea au fost anun\MC, adicll alunel când a fost 1tahilit dreptnl
proprietarilor de a le incasa şi se contabilizează ca majon1rc a crcan\clor şi venitu,..
lor curente. ln componen\a venii urilor din dividende se cvidenţia1ă veniturile din
interese de participare care cuprind veniturile sub form11 de dividende obţinute d,e b
entităţile în care e.nlitatca de\inc un interes de participare.
Venilunle sub formă de dobânzi se recunosc în baza condi\iilor contractuale f1f
măsura survenirii termenelor de plată a dobânzilor slabii ilc în contractul In.:hciat intre
entitate şi utilizatorul activului. tn componenţa veniturilor din dobănz1 )4! cvidmţiazl
veniturile aferente dobânzilor obţi nul e de la părţile afiliate. Veniturile Jin dob1rw K
înregistrează ca majoran: concomitentă a creanţelor şi a veniturilor curente.

Înregistrarea veniturilor din dividende şi dobind

a) Calculul dividt•ttdi!lnr şi a tl1Jbnnz//or
Dl 231 nCrean/e privl,rd ve,iiturlle din utlli:arta dt ci!trt terţi a actiwlo. ,11dt ,,.,-
Ct 622 ,1Venituri financiare"
b) lnnuurta dividendelor şi a dobdnzilor
Dl 242 „Conturi curente"
Dt 241 „Cala"
Ct 131 „Cnan~ privind v1nllurll1dln ullll:,1n11 dttMNltrflaMd• rlrrMitltr
L• data raportlril, entlt1tt'1 determini cota curentl in\W'1ţiller ftvrJhiM ptW-
men lung, care .e lnresi•trazl ca majorare a lnvettlţlllor fmwlue . - • ~ •••
nuare a lnvntiţUlor financiare pe tmnm tunai
 I n re111-1 rl rllc ~ u11luhl ltr vciut n,1 ..ic~unt 111 t'II
,;otd n1rcn1ci II hwutl\l\lor 11cr l(lrm~n h1nM
l}t 251 .. /111-cstlrli /i11,rndnr~ tu;·m,1a 111 1111/'f / , 11111/ /1/111, u
Ct 141 ~ /11vc,fffll f/1111 t1d11r1 ,,., lat1111t11 lu "iJ /11 /iii r'/ / Ut'llj'lllflffl " l!IU
IJI 151 ,. /11 ~•u1l1 li fi111111rlil 1'111.11ra,,,n '" pnrt I 11//1/1,1~"
CI 141 „1111-aflfll fi111111d11 r, Jld lcirmou /111111 lu p;'I r/ I fi} l/111 1r"
J.a JnLa r11porti\ril lnvcstl\lllc ll111111d11rc pc 1.:ir111c11 hmil MC pre,lnt~ )li bll~n\ ln
tindurik 140 "IU\'t!S!i\11 nnundnrc pc LCfll\Cll l11nal I\ jl!lr\l 11r11f\lh1te" ., I r,o „J t1Yt~llllf
financiare pe termen lu1111 h1 pi\f\l nfllliuc" lu VAiuri dctarml1mtc 1n co1,rur1nll~tr 1.u
sNC "crr~n\C şi hivcsll\l! flnnncinrc" ~I SNC .Y!li-\l 11nlln(t tl ~UMHIICIC' dii ,o,lc-litlC'
,il,iJA", Res~tiv valon rea nc\iunllor şi cotelor de portklpi!\lc, lmprumul urilor 1,ur-
date, inclusiv cdor a fercnle i nlt'resclor de pn rl ldp11 re şi II nltor !1wc:a11\ 11 rrn.i ncl11rc: pa
1crmcn lung tn pâr\ile aflliaLt se prczli11'1 in ri\nd11tllc ISl- 154 11! L,l111n1ulul.
lnvestl\il tinanciarc cu rcn!t se pl'czi11tll !n bi\1111\ \11 rdndu rile 380 ~lnvc1t!~II nnan
dare curente in pli.r\Î neaflliate" $1 390 ~lnv1.:~tl\\i flnnnc!nrc curente ln p!'lrti ~nuatc-·
la suma valorilor mobiliare, colelor de pt1r1 iclpn\le, Jmprumul urilor 11cord11te •I , altor
\nvcstî\iî financiare care se dch:rmîn~ ln co11forml 1n\e c11 SNC „Creqn\e 41 lnvcitl\U
fmanciar<t şi SNC „Pllr\i afilillle şi con1ract~• de ~ociehllt clvll!'t. l n răndurllc )91,394
se prezintă, respectiv, v,1loarc11 ac\iunllor şi cotelor de pnrlklpn\!c deţinute 1n plt\llc
afiliate, suma 1mprumu1urllor acurdate p~r\Uor ufilhl!c, sunrn lmprumu1urllor 11.fcrcntc
inLeresdor de participare şi va 1011 rea .1hor i nve&ll\il fi na ncia re curente în pl\ r\ Ile a fii late.
Conform Legii Canra/Jilitilfil fi mportrlril fin,1ndnre 1• cntltn\l!c sunt obllga.tc '-'
prezinte in nota cxpllcotiv!I urmă1onri!le informa\il afercnle !nve~tl\lllor Omanclar~
a) polîtidle conLabUe aferente investi\îilor flnancl,1r~:
b} metodele fo!osîte la dcuirmi11are11 valorii Juste şi !nforma\lllc cart au M•l la
baza apllcDrii ncestora;
c) valoarea ;ustl\ pc fiecare catl'gOrlc la lncc1>11\ul şi sft\rşllul pcrloadt1 de gc~llune
iji modifldl.rile diferenţelor de vuloarc provenite din ujusU\rlh: valcirll jUllc de
contate la cheltuielile snu venllurlle perioadei de gcs1lunc:
d) sume.le lmprumuturilor acordate membrilor conslllului, al otg11nulul nKml'Y
şl ai celui de supraveghere, cu lndicurta r1ttdor dobAnzll, cl'lndiţillor prtndpale
de ac(Jrdarc a acest(Jra, &urnelor r11.mburs11e, precum ,1 a anp;amtftltlor uu-
m~tc ln numele lor &ub garanţii de orier fi:I:
Po1rivit SNC .Creanţe ,1 lnvestl\11 flnanciare••• nota explicllivl • dtltlţdorCIN
intocmesc slru11il f11t1.nclare ~ompltlc con\lne, pa 1ln,a lnfom&aţllk I-Kil O hi
legta con!abilit4/1/ Jf ntpart4rll ft1111nrlarf, c,I Jl'llUI, urmttolfflt lnffa :,lf "ltlf1il
inveiti\ii lt fin1nc1are:

16 1„gu c.mtahlUtllll" fferr:d

gttRimlW.doc: 111•1
17 SNC.Creantct1lc1:dl-
kl,..I 17ISOlrlupavil'
 a) val11arc.1 ront,1hil~ ,1 fkc,1rt:i (lrllpl' 1.k i11vrs1iti1 flnanc1arc lu inccpulul ~i
,fâr~llul P•'ritt.1dl'I 1.k gcs11unt•:
h) d1 t.:rcn\u .111111 c 1.osl 111 dt 1111 i ,irc ~i v,110,11 t·a 1101111 nal;i a obligat il.u I ilnr dc,on-
tal,\ l,1 d1t•h11idl '11111 ,c11i1111 1 •Ul'l:nh::
d J1tcrcn\,\ dinta ui,111! de 1111rn11• (vnlmuu1 ,onl11hil~) şi v11l11,1rc:,1 ju5li111 v:ilo-
nlo1 n,,,b1h,1r(' adml~.: l,1111111111q1nnu11· p•• n ph,ţ;t rl·glcmcnlJl.1, clcc<mlalA lu
d1cltu1d1 MUi V('t1ll11ri ,urcn1e,
J) ptt'rd•·• tl<' J in 1.kpn!1 il·r('n vu lorllm 111nl,1lhirc rcl II nw,, 111c ,1 tl'luatr: in ~rtni•
d,1 Ul" 1!W~t11111,•;
e) ,otacure11t.\ o investi\dlor nn,11u;lore pc termen lung;
I) valo.ircJ investiţiilor fi nune ia re rcdusificalc d I11 i nvcsl ii illc financiare curmtc
tn inveM1litlt> financiare pc termen lung.
Concluzii
În acest capitol sunt ex.puse definiţia, clasificarea, modul de recunoa~tere şi eva-
luare a 1nvesti\iilor nnanciare. Sunt prezentate caxacteristica conturilor de evidffl\ă a
inves1 i\Hlor financiare a Planului general deconturi contabile, precum şimodul & func-
ţionare a acestora. De ase1nenea sunt redate documentarea şi contabilizarea tranuc\iilor
cu investiţiile financiare. Totodată sunt reflectate informaţiile necesare depR7.entat ii
de detaliat in situaţiile financiare şi nota explicativă la situaţiile financiare.

Verificarea cunoştinţelor:
1. Prin ce se caracterizează investiţiile financiare?
2. Cum sunt structurate investiţiile financiare în contabilitate?
3. Definiţi investiţiile financiare.
4. Prin ce se deosebesc valorile mobiliare de celelalte investi\ii financiare.'?
s. Care sunt criteriile de recunoaştere a investiţiilor financiare?
6. Ce ştiţi despre evaluarea lni\ială a investiţiilor financiare?
7. Din C(' se formează costul de întrare a investiţiilpr financiare?
8. L>efini\i deprecterea investiţiilor financiare.
9. Nun11\1 docun1entele priniare aferente tranzacţiilor cu investiţiile fmaoaarc.
10. Descrit'\• registrele de evidcnlă an-1litkll a 1nijloa,elur fixe.
11. Caractcriza11 ,ontunlc Je ev1dcn\ă a lnvcsli\illor financiare.
12. Cun1 func\ionea1,a i:onturtlc 141 ,,lnvcMi\ii fin11n,i11rc pe termen luag ln p&rţt ncafi·
hale", 142 .hwe&li\li financiare pe termen lung ln plr\i afiliate•, 251 ,.lnt1,11CH &J,eo-
caare curc:nlc ln plrli neafiliate'', 2S2 „lnvcatilll financiare cureate ID p1r1t ,ev tt'1
13. Caracteri1.a\i conturile 143 „Dcpreclcr111 lnveaUţlllor finaAciart pl ru 2 42 ltalJ;a
253 „Proviiloanc~~ntru pierderi din lmprumuturi QMCb-
,.Ajustlri pentru uc-prcclcrca inv111t11illor flnan,lant cureate•
t- tal ;u,l(r . . .

14. Cum r.e lnrcgi,trcul KOatffla din mdenlt • ~11,lfM

1s. Prncntati lnformaţlllc aferente lnv-etlţUlo.- fterrJ1,111111■t.:11<1Mt•r•II
situalille fbludaN fi IIOta tapllcett\11.
 ,,,
-.
Teste:

1. In,·eşti! li le nna ndn re re11rcd n1A1

11) rirr 11.-11„ dt/i11r1/ ,h• f11/1·rprl11r/1•ri•11 /111•,:11/,01,ri• ru ,C/Jf)U/ rit o flh/Jtrr vrniluti
supl11nc11111n·:
h) 11r/11•r suh_(t1r1111l,ltt 1\1/,irr 1t1Q/1/lt11r1:. ţQ/U de pllrtlrlpu/if 111 c11plt1i/ul Jl)ţ/11/ al 11/ -
lor cnl /1,lr/ şi C1lt,, it111rs/// ii d!'/ÎIJ u/1! r/r, illll /t11/t 111 Jcopi1/ txcrdttlril rontrn/11/111,
obţu,crli 1-e11frurllor sau 11/rvr ho,icjkil ec11111Jmke;
c) at/ll'i? s11b far111r1 de 1•fllor/ mobilfrlru dc/lrw1e ,la 1wti1a1e ln ,copul exerur~rii
<1U1tn,/ulul, obţinerii l'f!nil r,rflur sr; 11 altor /icncf/d/ tcono,n/ce;
1/) ,rid ,nr nlspuns cor'l!Cf.

2. ln funcţie de con\inutul ccono1nk i.nvesllţiile financiare 8C grupea:iS in:

a) valori mobiliare, cotlJ de part/Gipafie şi alic iii v~stiţil fi1wnciare
b) acţiuni. oblign /i11ni, titluri de ,re1111 fe de stat, ceri ificrl te bancare, şi alte rit/uri de
~·aiori;
c) i11veslifii fi,iauâare in pii r/ i afiliate şi neafiliate;
d) i11vestirii financiare pe /er,nen lung şi iuvestiţil jinanda re c11re111e;
e) investiţii fiuandare pe 1errne11 11mg, r11edii şi scurt;
f) nici un răspuns corect.
3. În funcţie de gradul de afiliere a păr\ilor inve~tiţiile financiare se grupeazl la:
11) valori ,nobiliare, cote de pari icipaţie şi alte investiţii financiare
b) acţiuni, obligaţiuni, tit/11ri de i: rea11ţe de stat, certifia1te bancare, şi altt titluri de
valori;
c) i11i;est i/ii financiare tn parţi afiliate şi pilrţi neafiliate;
d) investi/ii financiare pe terinen lung şi investi/ii fin1u1ciart cure11te;
eJ i,1 i,,e5/ if'ii fina 11ci11re pe ter,ne,1 luug, medii şi scurt;
fJ 1Jfoi 1111 rt!spuns corect
4. ln funcţie de termenuJ de deţinere a investiţiile financiare• Sf'llf a,A 1111:
a) valori mobiliare, cole de parti,ipil/ie şi alte i11vtsli/iifit1driCiart.
b) acţiuni, obliga/luni, titluri de crea111e dl' stal, i:ertificatr bancal't',Jtalrt riduri•
valori;
c) invtsti/ii fina11ciare ln părţi afiliate şi pllr/1 neoftliak;
d) i11vutl/ii fina11i:lare pt term411 lurig1i lnwsllfiiftnanckln cair,c
t) invt$ti/ii Jinartelarr pt termen lung, m,dJ/ fi KUl'li
n nici MII rdSpUtU COrtCl,
S. Puoeţll11~M1111ofbp lztt . . . . 1·
Noţiunile,
A.J Ac/lunM:
B) O b l ~
C) Bonuri~ l!l I IUi ftl
D) c,,r,r
JI
! 18 Co nlnbl l it3tea in~esli\illor fin~nclntc

Definiţiile:
a) _ _ _ tHl11ri de n·cnH/e care r1cordil rle/l11rllorilor (obligatorilor) dreptul de 11
prin1i ri, ten11e1111I s/"/111/t ,,afo111·c11 11m11l11//III II oblign(iunllor şi venitul sub for-
111c'i de dol11i111/11 afc,·e11f'11 ,1n1ston1:
li) ___ t/1/11 tic wthmre, care co1,fir111r,l ,frr,p /11/ ,,fe/l11i1/orului de a pcirticip(1 la
t·a11ti11cen·1i 1111i11lţi/ pr1tri111011l11lc;
() ___ nn1(ir1111i rfreprt,I 1/cţîsuî.torilor de a Jiri mi, la exp/mrea fer,nenului fi-
.tal, 1111mcrr1r11/ tlcţ,11s şi v 111111111/ttl dobt111dl'I;
ci) _ _ _ titluri de capitnl s11.b for nul de cert lficnte t.11u 1ttscrieri ln contul perso,1al
c,zre co11firi11tl dn•ptul deţin,ltbrllor scli (acţionari/or) d~ a /Jilrticîpa la conduce-
re,l societ11rii pe acţiuni, da apri111i dividende, precutn. şi o parte din p«trîmortiul
sadetitţ/i în cazul lichid,lrii aeesteia.

6. Evaluarea investiţiilor financiare la intrarea în patrimoniu se face la:

a) valoa,-ea nominal:.Î;
b) costul de intl!ar-e;
c) aostul de achiziţie;
•
d) valoarea d"e irive.r1t'atiere;
e,) valoarea justă;
f) nici ·un ră,spuns GO rect.
7. La data rapprtăril v alorile mpblliare neadntj,s e pe o piaţă reglementată a caror
cost nu s-a modificat semnific ativ se e.v,aluează la:
a) c-0stul de intrare;
b) ttostul ajustat;
c) vafoarta.just;ă;
d) valoarea cea mai mlt;ă dintr'e CtJstul de int1:t:1re ş,i valoarea justă;
e) niai un răspuns corect.

8. La data raportării valorile mobiliare admise pe o piaţă reglementată se evalueaza la;

a) costul de intrare;
b) costul ajustat;
c) valoarea just6;
d) valoarea cea mai mică dintre costul de intrare şi valoarea j11sttl;
e) nici un răspuns corect.

9. La data raportlrii valorile mobiliare sub forml de obligaţiuni a căror cost de

intrare diferi de valoarea nominali se evaluează la:
a) costul de intrare;
b) costul ajustat;
c) valoarea justlf;
d) valoarea cea mal mied dintre cost&d de intrare şi valoarea j1,1std;
e) nici un răspuns corect,
 Capi lo] ul TV 219

10. Selectaţi lnregisLrarca contabllâ cere reflect li ~un1a mejorlrli vaJorii investiţiilor
financiare pe tero1en lu11g la dato raportll rll:
a) Dt 1./ I Ct l'i.l;
11) Dl 143 Ct 622;
cJ n, 141 c, c,12;
d) Dt 141 Ct t>ll ;
d Dt 141 Cr 6ll;
.n r11n 11/r răsp1111s (c>rr, '·

11. Selectaţi înregist ra rea contabilii eare reflectă su,no Intra.rea i nvest iţiîlor finan -
ciare pe temu?n lung în părţi afi liate pri,nite cu titlul gratuit·:
,;) Dt 14 l Ct 622;
b) Dt 142 Ct 622;
c) Dt 1tJ.1 Ct 612;
d) Dt 142 Ct 621;
e) Dt 142 Ct 612;
f) nici un răspuns co.rect.

12. Selectaţi înregistrarea contabiJă care reflectă suma ajustării vaJorii obligaţîn­
niJor curente în:
a) Dt 251 Ct 622;
b) D1252 Ct 622;
c) Dt 251 Cr6J2;
d) Dt 251 Ct621;
e) Dt252Ct612;
f) nici un răspuns corect.
13. Selectaţi înregistrarea con.ta bilă care ca.s area valorii tontabile la ie11irea investi-
ţiilor financiare curente în părţi afiliate:
a) Dt 72J Ct 252
b) Dl 722 Ct 252;
c) Dt 714 Ct 252;
d) Dt 714 Ct 251;
e) Dt 722 Ct 251
f) nici un r4spuns corect.
M, Pc; st ID coaconlanţl formulele contablle cu conţinutul lor economi1:, $(rlind
"'•p-:nl '-Orect I• apaţiilc llbere:
~ Dl 141 Ct 622;
I) Dt 7'2 Ct Ul;
Otn3Ctl43;
f#Ctl42;
C,422;
III
Z20 Coo1abi lîlatea investlliilor (inanclarc

a) _ _ _ casarea valorii contabile n f11vesti/lllorfi11anciare curente 1n pi1rfi afi-

liate vândute;
b) _ _ _ co11statflre11 crea11(ai şi II venitului (dividc11rle, dobânzi) din deţinerea
i11vcsti(iilorflna11citirc pe ler111c11 l1111g in păi·// 11eaf//iale;
c) _ _ _ 1//rrglsfrarua doprrricril l1111esti//llor Ji11u11cir1re pc terrnen lung;
d) _ _ r,'.f71'rt,11·e11 11111orfiz1lrli dlji-re11(,ai de pre/ la obliga/lunile pe terrnen
l1111g proc11r11fl! c11 r(isco1111t;
e) .
- - - ref/ecron1a 11111arlizclrli dC!fen•n/ei de pre/ la obligci/funile procurate cu
.f) _ __ cnsnre~i valorii co11t.nl11/e n i11vest ///fior financiare pe terrnen lung 1n
pilr(i afiliate v1'11rl11te;
g) _ _ _ proc11rnre11 investi/ ii/or pe terrnen scurt fn părţi nea.filia,te,
15. Citiţi afirn,aţiile de mai jos şi răspundeţi cu „Adevărat" sau „Fals", 1ncer cuind
litera corectă:
a) (A, F) valorile ,nobiliare sunt titluri financiare care certificli dreptul patrimonial
al de/inătoru lui sau dreftul î,11prun1uti'Uorului - posesor de document faţă de
en1itentul acestora;
b) (A, r; certificatele bancate nu confirmă dreptul deţinătorilor de a primi, la ex•
pirarea termenului fixat, numerarul depus şi o anumltil dobtlndă;
c) (A, P) cotele de participaţie reprezintă drepturi sub formd de ptJrţi sociale sau
alte particlpaţ'ii deţinute de entita.te în capitalul social ai alior entităţi;
d) (A, F) costul de intrare a investîţiilor financiare include doar pre/ul de procurare;
e) (A, F) acţiunile şi cotele de participaţie deţinute în părţile afiliate se evidenţiazd
separat;
f) (A, F) închiderea depozitelor bancare se contabillzeazt'l ca tnajora re ,1 11tllnera-
rului şi diminuare a investiţiilor fina11ciare.

Exerciţii:

Exerciţiul 1. Grupaţi investiţiile financiare cfuptl criteriile cunoscute, utilizârul 11r-

matoarea informa/ie aferent'il investiţii/or financiare:
a) 20 OOO de acţiuni Gama (22% din capitalul social);
b) 5 OOO de oblit:aţiuni Beta (dobâl)da 14% pe an, scadente 1n 18 luni);
c) 2 OOO de acţiuni Alfa (1% din capitalul social - necotnte, greu de vl\ndut);
d) 100 de titluri de stat (emise pe o durată de 3 luni);
e) 500 de titluri de stat (emiNe pe o durat I de 18 luni);
f) 1 00() de acţiuni Omega (cotate la Bursa de Valori Bucureşti);
g) 2 OOO de a,ţiun i Delta (colale pe RASDAQ);
h) certificate de depozit Banca Moldo-RumAnlt (3 IUni);
i) 500 de acţiuni proprii ri1eumplratc;
j) 500 ele obliptiuni Sigma (doblnda 3091,, scadente tn 3 luni);
k) 30 OOO de acţiuni Blba (1096 din capitalul lloctal);
1) 2()n a<:ţi,•ni SJPW (O.GSWi),
 221

Exerciţiul 2. Sii se determine cos/11/ de lnlrll"'·

Entitatea „Omega·• a procur1ll 2 00() de obliga\itu1i la preţ unitar de 120 de lei per
unitate, a căror valoare nominală este de 110 lei LI nilatca, Cheli ulclile de consulting-
550 de lei, serviciul brokcrilor - 1780 de lrl.
Exerciţiul 3. Srl se rleten11i11r cos/1J/ c/C' /11/rnrc.
Entitatea „On1ega'' SA l'I11il1.13 OOO dettc\iuni cu valoarea nominahi de SO delei per
unitate, pe care le schimb!\ cu obliga\iunî, valoarea just¾! a cărora este de 130 OOO de
lei. Valoarea justă a ac~iunilor este de 55 de Ici per unitate, scrvi ciuJ brokerilor - 1500
de lei, serviciul de col!lsulting - 500 de lei.
Exerciţi ul4. Sii se determine costul de intrare.
Entitatea „Omega" SA a predat întreprinderii „Ga1na" SA. un utilaj al c~rui V'8_)oa-
re justă constituie 42 OOO de lei, pentru 2 800 de acţiuni a căror valoare nominală este
de 15 lei/unHatea. Cestul de intrarea utilajului 86 OOO de-lei, amortizarea acumulată -
47 OOO de lei, cheltu:iell aceesorii de p-rocurare a acţiunilor constituie 2 OOO de lei şi au
fost achitate de către manageruJ financiar, căruia i-a fost acordat avans în acest scop.
Exerciţiul 5. Calculaţi costul de ir1ti'are şi reflectaţi în conturi tranzacţiile.
Entitate.a „O.mega'' SA achiziţionează pent ru portofoliuJ său 2% din acţiunile com-
paniei „Gama" in s.c himbul unui echipament la valoaţea contabilă de 55 OOO de lei şi
valoarea contractuâlă a acestuia - SO OOO de lei. Pentru serviciile b,rokerului manage-
rul companiei a achitat din contul propdu fără avans 4 OOO de lei.

Exerciţiul 6. Contabilizaţi tranzacţiile de mai jos.

La data de 15.03.N entitatea „Omega" SA a achiziţionat 2000 de ac~iuni ale entităţii
cotate „Gaina" SA, reprezentând 65% din capitalul social al acestei entităţi, la un preţ
unitar de 110 lei/acţiune. Entitatea „Omega" SA intenţionează să păstreze valorile mo-
biliare o perioadă ma i mare de un an. La 15.12.N, 111 conformitate cu hotărârea adunării
generale, se.majorează capitalul social al entităţii „Gama" cu rezervele existente în sold.
Ca urmare, entitatea „Omega" primeşte gr atuit 150 de acţiuni „Gama" cu valoarea no-
minală de 100 de lei/acţiune.
berdţlul 7. lntocmiţiformulele contabile aferente operaţiilor menţionate mal jos şi
determinaţi costul de intrare al obligaţiunilor.
Entitatea „Omega" SA a procurat în schimbul materialelor de construcţii 500 de
oblip&iuoi ale entităţii "Gama" SRL. Valoa rea nom inală pentru o obligaţiune consti•
IUt, 80 de lei. Valoarea justă a obligaţiunilor - 100 de lei pentru o u nitate. Valoarea

--•lei
~ IIIJ:lldaall-. materialelor de constructi i - 50 000. Plata sttviciilor brokerilor co nsti-
fi a follt achitatA prin virament fn ava ns
f. lntotmlli formulele ,o„tabile.
• SA aprimit c:a aport la capitalul social acţiunile entităţii „Gama"
emiw) la valoarea contractuali de SOOOO de lei, iar valoa-
aniH de .,()mega SA eate de 55 OOO de lei. Diferenţa dintre
aomJa•IA • foit mtitulti fondatorului din casă.
 n 2 C ontabilitate a inv es tiţii l or fina11 c 1a ~

Exerciţiul 9. 111/oami(i for11111le/e cm,tnbile ,ifore11/e opera/iil()rde arnottizare a diferenţei

din/re valonrea 1101111111il1i şi cast11/ rit' in/rari: h oblign/iunifor.
întreprinderea a procun,1 dou ă llpuri de obligaţiuni:
• 300 de obligatiuni .i le e11lllntli ,,O,negil" SRL cu perioada cle d e ţine.re de 5
ani la costul de inlrnre <le 100 ck Ici pontru o unitate. Valoarea nominală a
obliga\ill nllor cons tituie 40 OOO de Ici.
• 500 de oblig.i\iuni (llc companiei ,,Hel,l" Sili, la costul do întrare d e 7 0 d e- lei
~rentru o unitate ş,i valoarea no111inală a unei ol,Jigatiuni - 68 de lei. Perioada
de deţine re ~ 10 ani.

Exerciţiul 10. f111oc111i/i formulele conlalz//e necesare.

U lSlul deJ ntrare a portofoliL1lui de investiţii a entităţii „Om~ga" SA la procurare
a constltuJt 7'7 OOO de lei. Acţiunile portofoliului sunt tranzacţionate pe o piaţă re -
gle1nentată. La data întoe:mirii bilanţului valoarea justă a portofoliului a crescut ~i
constituie 80 OOO de lei. Investitiile
•
au fost vândute ulterior cu 90 OOO de lei.
Exerciţiul 11. Contabiliza.ţi tranzacţiile 'de mai jos.
La începutul exerciţiului N, entitatea »Omega" :SA a acordat un împrumut entitâţii
»Ga:ma" SA în urm.ătoa.rele t:ondiţiirvaloarea împrumutului 100 OOO de lei, durata îm-
pruniutului.2 ani, rata anuală a dobânzii 10%, dobânda se plăteşte lunar, rambursarea
împrumutului se realizează int~gral Ia scadenţ·ă . Presupunen1 că entitatea „Omega"
SA deţine acpuni la societatea ,1Gama" SA, exercitând un COlltrol asuprea acesteia.
Exerciţiul 12. ContabiHzaţ1 trarizatţlile de mai jos.
Entitatea „Gama" SRL constituie un depozit bancar .în sumă de 400 OOO de lei pen-
tru Q lună, din disponlbilităţile aflate pe contul curent. Banca acordă dobândă 1200
de 1eî. La şcadenţă se·restjtuie depozitul

Lucru pentru activitatea individuală:

1. StudiaJi SNC „Creanţe şi investiţiifinanciare". Cercetaţi, identificaţi şi expuneţi
despre alte SNC, care.au contingenţă cu op~raţiu11ile cu investiţiile financiari!.
2. Explicaţî procedura privind aportul de imobilizdri c;orporale la capitalul social, pre-
cum şj înregistrările. contabile pentru toate situaţiile posibile.
3. Expuneţi şi lămuriţi înregislrtlrile cc11tabi/e pentru reflectarea operaţiunilor de in-
trare a investiţiilor financiare.
4. Expune/J şi lămuri( I 1nreglstrări/q con/abile pe11tr11 reflectt1ret1 operaţiunil<!r de
ieşire a investi/ii/or fhwncitirl!.

s. Studiaţi fÎ explicaţi ct111d şî rum se C1>11stil11it' proviziou11e pe11 tru hnprumuturile

neachitate la tirnp. Expu111i/i St/Ita de tnreglstrifrl contabile ;,, baza unui exemplu
propus de Dun1ne4vuustrll.
6. S/udlali Planul general de conturi cor,tabile, ~-apitolul III .Caracteristica şi modul
de aplicare a conturilor contabile•, grupa 14 .Investiţii financiare pe termen lung",
şi scrieţi conţinutul opera/lei economice pentru fttC4re corespondenţi) prezentat4.
 223
Cu pi1 o l u l I V

1. Sl11dinţi Pill11t1/ gl!11t•ral llc con tur,' ,unla/1ih•, COf//10/11/ III ,,Cartlcteristica şi modul
de aplicare a co11t11rilo, 10111,il,ih.". Rl't1p11 2'i „ Jn vc:.~171 li fi11t111u11re curen te", şi scrieţi
co11/i11t1t11l opcm/il'i l't'm1r11 11ii 1· /'1'1111 11 /ic•n111• 1""'~pn111lt•11/tl prezenlal cl,
a. St ,ufiar, Plm111/ s1•11,·r,1l de• nrn t1111 u111 /o/Jih'. fir11111•lt· J,t „ l11 v1·s l l/ii fi11011dare pc Ier
,m:11 lung„ ş, 25 ,,1111·,.,,., 1(,I .f111,111ri,,r(' , 111 1'/1/ t'" ~/ i•.xµllu 1( I /('g1l/11m cli111re acesta şi
sit 1111 (i,/c Ji 11r111c·i,1 ,._,
9, G1ls1(i iii 1111.·11wt p,1li/h, n111t,1bili· p11/llic·111t· de rtî l 11• t/111'/,· 1•11/itfl/i şi prezenlcl/i un
o.\ tn1sd111 palitkilt· t'o11t,1l1//r 11c11t, 11 f11 vt·stl/if //111111ci111·c.
10. G1l$i(i i11 i11tc1111•t sit 11,,ţii J1111111â 11ri· pu/1/1,•alr de rr11re 1111f'lc ent itiiţt şi prezenta/1 un
t'\CfrttS ""' IU°CSll'll (li ri.f.:ri n/11 '" ÎII l'CSI i('ii/1• fi11m1clnre.

Exerciţiul 1. l11toc111i/i inregi$ln1ri/c contabile 11ecesare.

Entitatea „Om ega" SA acl1iziţionează de lasocietatea afiliată „Beta 5 OOO de acţiuni
la un cost de 10 lei/ac ţiune (acţiunile stu1t cotate pe o piaţă reglementată). La achlzitie
se achită p rin ordin de plată ;,0% din sumă, restul urmând să se plătească în termen
de 30 de zile. La inventarierea de la sfârşitul primului exercjţiu financiar se constată
că \·aJoarea justâ a acţiunilor achiziţionate a.scăzut la 9,5 lei/acţiune.

Exerciţiul 2. fntocmiţi înregistrările

contabile, necesare.
Entitatea „Omega" SA participă~ la capitalul sOeial al unei entităţi nou-înfiinţate,
.Gama~, cu un utilaj a cărui valoare de aport, stabilită prin expertiză , este de 200 OOO
de lei. Costul de intrare a utilajului.1nregistrat în contabilitatea entităţii „Omega" este
de 130 OOO de lei. Utilajul a fost achiziţionat în urmă cu 2 ani şi a fost amortizat liniar
24 de lu.ru, durata de utilizare ftind de 10 ani.

Exerciţiul 3. lntocmiţi lnregistrările contabile necesate.

La data de 02.01.N, entitatea „0mega" SRL îi acordă entităţii „Gama" SA, la care
deţine valori mobiliare, un împrumut în sumă de 60 OOO de lei, pentru o perioadă de
3 ani. Dobânda anuală convenită între cele două părţi este de 6% şi se achită în prin1a
luni a exerciţiului financiar următor. Conform contractului de rambursare, întreaga
••ml 1e va restitui la sfârşitul exerciţiului financiar N+2.
Cxr tlllul 4. Tntocmiţi inregistrările contabile necesare.
&ititatea .Omega" SA a cumpărat lOOO de acţiuni ale entităţii „Ganul'' SA ln
S!Df 14 le 12.S32 lei/acţiune, la data de 2 noiembrie N. La data de 31 dece111hril-' N.
'ltwtfet -tUJri1or mobiliare era de 12,496 lei/ac\iune. Se presupune insă C'ă scăderea
111 ,fd fltC doar temporari 4i el după anun\area rezultatelor f'lnanci,ire ale S(lcietătii
,aw revui la un nivel superior cotaţiei de la cumpărare.
& •miţi llir,glstrtJrile contabile necesare.
,01.N entitatea .omega• SRL a achlilţlonat 4000 de acţiuni ale entităţii
65116 din capitalul social al acestei entităţi, la un pre\ unitar
:,J)mep• SRL lntenţioneul al pistrtze valorile mobiliare
A La tnc:hlderea aerciţiulul N, valoarea de cotaţie din
 Con tobili'tat eo i11.ves1i\iilo1 fin~nCiQrc

. ii G ,ia SA este de 9,4 lei/acţiune. La închide-

ultima zi de •lran:z:acţ i ona re a acpun or " ai . • d tranzactionare a ac1· ·1
rea •exerciţiului N+I, valoaroa de cola\ic din ulliri1 3 i i e · auru Or
,,Gam,t SA esl:t' de H),4 lci/ac\lunc.
Exercifiul 6. l11ror111i/l i11rrgistnlril1· cr111 tn/Jile 11 crl!5ttre.
fn exerd\iul N se 1,1-:hi1,l(i1111cuză 1000 tic ac\luni la pre\ul un ilar ~e lO d~ I_el uni-
. , . , J ~ . j ,nare de un an. Valon le mobiliare nu
tlHea, it11en\1onil11d să Ic de\ u1il o per1U,1 " ma
sunt cotate pc o p1a . \ă reglementatu. • ," r~ ,•1
I""' sn,rşi ·u I cve(ciţiţdui
~ . . N .se constată că a scăzul
,
·
cu~•uI acestor ac~1un1 a · I l8 I ·1~ -ilti,
111 u\; 1 e. La sfârşitul exerc1\1ulu1 N+ l cursul este de 17
lei /ac\îunc, mo1nent în care se •vartd 200 d<t acţiuni.
Exerciţiul 7. !11t-oc111i(i f11registl'tlrile contabile necesare.
.
Entitatea „Q niega" sA con stituie la Banca Victoria un depCYL1l la termen, pe doi
anj, in valoare de 16 mln. de lei. Dobânda anuală bonificată de bancă este de 15% ~i
se achită lunar.
Exerciţ4ul 8. !n tocmiţi înregistrările contabile necesar~
Entitatea.;,0mega"..SRL aa,hiziţlonatpe 1!> tan:uarie N ac,.ţiuni ale entităţii „Gamâ,
cu intenţia - de a !e păstra pe termen )ung. Cosful dt: achlziţ-ie al valorilor mobiliare
a fost 4-5 OOO de- lei. Prin această achizf~e, ,,Omega" SA a preluat 30% din capitalul
entităţii „Gama" SA. Pe 15 mai N+l, la entitatea „Gama" SA s-aluat decizia de distri-
buire de divide11de. Divtdendelece revin entităţii „Omega" SA smrit evaluate la 2500
de lei şi î.i1casate meontul curent până la finele lunii mai. Pe 30 iulie N+l, "Omega" a
vândut jnmătateclin·acţiunile „<Sarna", la un preţde 27 OOO de lei, plătind un comision
de 300 de lei.

Exerciţiul
9. Stu4iu. de caz. Pe b«za infoi:.maţiei prezentate mai Jos contabilîzaţ1
operaţiunile privind investiţiile financiare şi prezentaţi impactul lor în situaţiile fi-
nanGiare - bilanţ şi contul de profit-fi pierdere.
În cursul anulw N, entitatea „Omega"' SA efectuea,z.ă următoarele tranzacţii pri·
v.ind investiţiile financiare:
a) La 10.0l.N decide să participe la capitaJulsocialâ.l societăţii nou-înfiinţate »Gama•
SA prîn aport cu un utilaj a cărui valoare: contabilă este de3 600 OOO de lei, amor-
tizarea cumulată la data participării fiind de J 200 OOO de lei. Tn schimbul acestui
aport, .,Omega SA primeşte 700 de acţiuni ln valoare de 3 500 OOO de lei.
b) La 08.03.N achiziţionează 5000 de acţiuni ale entităţii „Beta" SA la preţul de
200 de lei/acţiune, clasificate ca acţiuni deţinute la entitătile afiliate. Plata se
face în proporţie de 30% la data achiziţiei, iar restul ulterior.
c) La 07.04.~ achizilionea~I 4000 de acţ iuni ale societăţii „Sigma" la preţul de
300 de le1/acţiune, dailf1cate ca acţiuni deţinute la entităţile afiliate, plata fă­
cându-se la data achiziţiei.
d) La 20.04.N li plltefte entitlţil „Beta" SA proporţia de 70% rămasă:.
e) La 01.05.N achiziţioneazt oblipţiuni de stat cu scadenta peste s ani. Suma plă­
tită la achiziţie este de l 200 OOO de let, Iar cea care urmează să fie rambursată
la scadenţi, de 1 OOO 00() de lei.
Ca p i 111lul 1\1 125

f) La 07.06.N, ,,Beta'' îj con,unică enlită\ii „O1nega" SA că, în urn1a hotărârii

AG_A, şi-a n1ajoral C"apitulul social prin incorporarea beneficiilor. Majorarea se
efectuează prin e.i11itere,t de noi acţiuni . .,O111ega SA prin1ind I OOO de acţiuni
la valoarea non1ina 1ă de 150 de Ici.
g) La 08.08.N vi1ult: jun1iltate din aqiuaile dc\i11ulc .la „Garna" SA la pre\ul de
vânzare de I 900 000 de lei.
h) La 01.10.N îi acordă enl ităţii „Bela" un ln1pru mul în valoar:e de 1 OOO OOO de lei
pe tern1en de 5 ani, ra 1ubursabH în rate constante, cu o dobândă anuală de 11 %
care trebuie plătită an\1al od,ită cu rata.
La 31.12.N:
1) Pentru valorile mobiliare „Gama" SA, valoarea de cotaţie din LLltima zi de
tranzacţionare este de 4,750 de lei/acţiune.
2) Pentru valorile mobiliare ale entităţii „Sigma", valoarea de cotaţie din ultima zi
de tranzacţionare este de 200 de lei/aoţiune.
tn anul N+l, ,,Omega" SA efectuează următoarele tranzacţii privind investiţiile
financiare:
1) ,,Beta" SA îi comunică entităţii „Omega" SA că, în urma hotărârii AGA., şi -a
majorat capitalul social prin încorporarea profitului •î n capitalul social. Majo-
rarea se n:alil.c:a,ză prin emiterea de noi acţiuni, ,,Omega" SA primind 2000 de
acţiuni la valoarea nominală de 150 de lei.
2) Vinde toate valorile mobiliare ale entităţii „Beta" SA Ja preţuJ de vânzare de
1 600 OOO de lei.
3) lnregistrează operaţiunile legate de i1nprumutul acordat.
La 31.12.Ntl:
1) Pentru valorile mobiliare ale entităţii „Beta, valoarea de cotaţie din ultima z.i
de tranzacţionare este de 4 900 de lei/acţiune.
2) Pentru valorile mobiliare ale entităţii „Sigma" SA, valoarea de cotaţie din ulti-
ma zi de tranzacţionare este de 100 de lei/acţiune.
 227

Capitolul s. Contabilitatea stocurilor

•

Obiectivele/rezultatele învăţării:
o să cunoască prevederilor cadrului legal care reglementează
contabilitatea stocurilor;
o să identifice elementele din categoria stocurilor in cadrul unei entităţi;
o să determine criteriile de recunoaştere a stocurilor;
o să însuşească modalităţile de evaluare a stocurilor în momentul
recunoaşterii iniţiale, în situaţiile financiare şi la ieşirea din patrimoniu;
o să perfecteze documente primare aferente tranzacţiilor cu stocuri;
o să aplice conturil.e destinate pentru evidenţa sintetică şi analitică a
stocurilor;
o să se familiarizeze cu re.gulile de contabilizare a ajustărilor aferente
deprecierii stocurilor;
o să cunoască particularităţile calculării şi contabilizării uzurii
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (©MVSD);
.o să însuşească particularităţile de determinare şi contabilizare a
producţiei în curs de execuţie şi a produselor;
o să cunoască particularităţile de contabili.zare a adaosului comercial
aferent mărfurildr vândute.

5.1. Definiţia, clasificarea, recunoaşterea şi evaluarea stocurilor

Definiţia, clasificarea, modalitatea de recunoaştere şi evaluare, organizarea conta-
bilităţii şi raportarea financiară a ele1nentelor cUn categoria stocurilor este reglemen-
tată în particular de SNC „Stocuri''l.
1n conformitate cu prevedetile acestui SNC, stocurile sunt activele cfrculante care
iodudcategoriile de bunuri materiale care pol fi:
• sub formă de materii prime, materiale de bază şi alte materiale consumabile,
care urmează a fi folosite în procesul de producţie, pentru prestarea serviciilor
fi/sau in alte scopuri administrative;
• Ip Qlr6 de execuţie tn procesul desfăşurării normale a activit!\ţii; sau
• deţJo•ltc pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării norn1ale a activitl'l\ii
IDCidţii.
c:u SNC „Stocuri~ ln componenţa stocurilor se includ următoarele
pltrimoaiale: materii prime 11 materiale de baza; materi11le cons11mab,le;

eCear:!,ilitate „Stocuri•, https1//www.legis.md/cautart/ge.tResults?doc_

 Chntal>il it·a t·ea storurl lc>r
228

obiecte de mic,1 "altwrr ~; snir/11 tl11rntil; prml1ic/la 111 curs de execuţie; produsele; rnăr-
/urtle; flmlw"1.rd,·. , .. • ,
Deasc111cne-0 în ~oi, 10111iitnll' ~ u SNC: ,,1'11rficu/ar/lt'l/il(! co1,1ahi/ftâţu tn agncit1tur/ini
în ,ompnncn\,1 s 10,111 ilor1n 1.ullrul cntll~\llor 011rlcolc pot fi rcgâ~lte şi activele biologice.
Nccl'Slt,ltt:ll n.·,u11011~tcril ~I i/vnl110tll c;nrectc a ~loctlrilor decurge din faptul c~
acestea Iurni ,c,i,:\ un import.1111 volll III de ln forrna\l i ut ili:t.atc de conducerea entită\ii
în pro,cs\11dcc:11.lonnl. !r1 c11lltaWn lor de clcmcnle de naH1ra activelor circulante, ~to-
cu rile suni r~cu nt\$cutc ln 1.;ontl I\ilic ln t,1 re se respectă si mulran urmâto11 rele condi\ii:
► sunt controlnle 1.k cnlilalc, odlcn se aril\ în proprietatea ace<,te-,a;
► există prohabilittilea obţiner ii de cll.tre entitate a beneficiilor econ11mice viitoa-
re din u t iii 1.a rc,1 stocu rJlor:
► sunt destinate utilizării în ciclul normal de producţie/prestări \ervicii aau vor
fl vândute î n termen de 12 luni;
► costul de intrare poate fi determinat în mod credibil.
Totodată bunurile intrate la entitate se inregistrează într-o anumită categorie de
stocuri dacă corespund definiţiei acestei categorii. Ulterior în cazul în care destina-
ţia bunurilor se schimbă acestea pot să fie reclasificate în conforn1itate cu politici•
le contabile in categoria de stocuri corespunzătoare. l ntre problemele esenţiale alt
contabilităţii stocurilor se înscriu şi cele referitoare la evaluarea acestora. l\.1otivul
ii constituie impactul evaluăril asupra rezultatului fioanciar, cu implicaţii directe in
plan financiar şi fiscal. Distingem mai multe momente în cadrul cărora sunt evalulte
stocurile, acestea sunt prezentate în figura 5.1.

Tn raport cu natura elementelor patrimoniale, sensul mişcărilor

intervenite tn masa patrimoniului şi momentul când se face evaluarea
se dellmitează următoarele reguli şi aspecte ale evaluării stocurilor
I

la intrarea
I

la ieşirea din pat.rlmonlu,

- '
la data raportlrii
în patrimonJu, stocurile se evalueaz~ la valoarea contabilă stocurile se tvil.lu•
~tocuri le se evaluea- care se determina prin aplicarea uneia din ea~l la sum~ c,...J
za la cost de intrare următoarele met()de de evalual'I! curentă: ma.I nucă Ju1trt
(care se determină metoda idcnUficării specifice; valoared ,0111JbilJ.
Jn fu ncţla de sursa metoda PIPO (primul Intrat-primul leşii) şi vakl.lrea r~ahu
de prol'enienlă a metoda costului mediu ponderal blll Util,
,tocurilor), meloda LIFO (µltlmul intrat - primul ie,1t).

Figuro 5.J. Mome11ttlt dt ev11lu11rt II stocurilor;,. cadrul c:11titdţ11

tn conformitate cu SNC „Stocuri", la Intrarea ln patrimoniu stocurile se evaJu·

cazi la w11 de Intrare, care H determini diferit ln funcţie de sursa de provenienţl,
care poate fi: aehlztlltHUUYO/ fabrlctir•ti: lnlro,.,11 cti apari ln natunl la capitalul social;

2 6wldatdlll Naitoaal 4' Cllatlb.lll111e ..Plll'licukrlllUi. ~,bi111t1111n qrkuit11Ji•. hups:11

ww•leJI• a,,l!celll•rtlptlauktfcl.oc kl• l17UOll-,.,o
 Capitolul V 229

priniirea cu tit/11 grati1it: i11trnte ca 11r11111re n repara/iei (casllrii) activelor Imobilizate şi

o/1iectelor de mic& l'aloan• şi sc11rtll d11rnl'ii ; i11rcglstn1ret1 deşeurilor recuperabile; trans-
fer de acJive inzobilizalc (' li!.
Costrll de i11tra,·c a storurilor acl1/ziţio11nte cuprinde va loarea de cumpărare şi
costurile direct utrihuihilc inlrnrîi, (<le cXcll1JJlu, costurile de transportare-aprovi'ti-
onare, asigurare pe durata lnlnspon~rii, tncnrcarc, desc::l\rcare, comisioane interme-
diarilor, i1upozilele şi tax:ele nerecuperabile, toxelc vamale şi alte costuri suportate
penln1 aducerea stocurilor în lonnu şi în Jocul ulllizărli după destina\ie cum ar fi:
prelucrare,\, sortarea, tn1pachetarea),. Reducerile comerc::laJc, rabat urile şi alte elemen-
te sin1ila.re sunt deduse la determinarea costuJui ele intrarea sloc:urilor achiziţionate.
Taxa pe valoare adăugată (TVA) fiind de regulă recuperabilă, nu intră în costul de
iutrare a stocurilor.
Exen1plul 5.1. Pe data de 01.01.N. .,On1ega" SA, tnregistrată ca plătitor de laxa
prt valoare adăugată a achiziţionat mater.ie prima de la furnizorul autohton .Beta"
SRLFactura fiscală cu numiirul SY 1129416 include: valoarea contractuală a mate-
riei pritne 69 808, 73 lei; ta.,'(a pe 11aioare adăugată (20%) - 1A 659, 83 de lei.
Transportul a fost prestat de către o organizaţie specializată „Gama" SRL. chel-
tuielile de transport constituind 2 800 de lei, TVA - 560 de lei. La momentul sosirii
,nateriei prime la entitate descărcarea a fost efe<;tuată de către lucrătorii săi. Sala-
riul lucrătorilor a constituit 630 de lei. Contribuţiîle la asigurări sociale (24%) - ?
Costul de intrare a ,nater·iei primeprocurate de „Omega" SA a inclus următoarele
elemente:
I. Valoarea Gontraetuală a materiilor prime 69 808, 73 lei
2. Cheltuielile de transport 2 800, 00 de lei
3. Cheltuielile de descărcare (sala.riul lucr/itorilor) 630, 00 de lei
4. Contribujiile la asigurări soeiale (24%) 151, 20 dtr lei
5. Costul de intrare 73 389, 93 lei
Costul de intrare a stocurilor fabricate, cum ar fi semifabricatele sau produsele
finite coincide cu costul efectiv al acestora, c;ire include:: costul materiilor prime şi ma-
terialelor utilizate nemijlocit tn procesul de prodµcţie, costurile cu persoua.lul încadrat
.....,.ijlocit ln procesul de producţie, contribuţUle de asigurări sociale de stat obligatorii
lle •npjatorului; cota costurilor indirecte de producţie; costurile lndatoră.rîi c apitali-
._ conrorm SNC „Costurile îndatorării "3•
11«1,.rik Intrau ca aport ln naturii l11 capitalul social se evaluea~ă la vall)tlre{l
1Jli61h1d -,rin decizia organului lmputernlcit al entitălii cu înclu<lerea costurilor di
-ilblowibde lntrlril.
ob1fmat, 1n urma ieflril/reparaţiel actlvelllf imobilizate şi obiectelor de mică
t'lenu, pncum '1 dqe11rlle recuperabile se evalueazl la valoarea justă.

blJlttC. .Cotturile tndatorlrll ", bttps:/lwww.legis.md/cautare/

 c 011111hl l llatrn •olrH11r1J,,r
230
--
, . tv11l11ca1.~ 1.unfurrn dalelor din
Sto<:11rilc pri111ile c11 lltl11 gr11 /111/ (ro ,lo11 t1( Ic) N( l
• ••• J stn lll ~upllmcntarca 1n car.uric
documentele primo re dl• rn!rn re sm• 1n vn 10111 (,I 11 • •
necesare :t co~luril11r ditl'CI .,11 ib11ihl lc, . ., ,
• I" I J Nl x Fl'l'!rer111tn prc\u 1 uc: v<1nzarc
ln c,1nformilolc .:u SNC ,.!,,IOl' lll • vn ootcn li ,. . .,
cslin1at ,\I ~lo~11rilo1·, tn ~·,1tlrul 1111d lrn niuc·\li l l""fil•11n11<•
• 0
•
!11 c-1111c 1\11 tiorrna 1t• 1nite
1
pllqi intcrc~.11c, 1ndcpc111k111c şi hlnc inlormulc.
· li JI
kşlre:i stocurilor din 1111trl11111111u ,ml il\ pou nv •
tl.' co Io, cn ur1nnrc a ctJ11,um11l111
1
;,, n1dr11/ r111,11l/11, 1•1l,rz1lr/1,, ln111s1111/t•rll Ier/ li01,. 1rtl/1$;•frrl/lfll
, 111 r111np111111n/u ad,w,for
11110/,rh::,,rl· ct,.
L,1 kşirca din pnlH111011iu stocurile se evalucuin lu valoarea contahlln, care A<" d1>
1ern,1na prin llplical!'ea uncia din u rmăt1)nrcle metode de evaluare cu rentă, prcvă:.r,utc
<le SNC.: ,,Stocuri":
1. 1netoda idcntiflc~rii specifice;
2. ,netoda FlPO (primul i11trat•primul i eşit);
3. n1etodn costului mediu ponderal (CM P);
4. 1netoda Ll:FO (ul ti mul i11trat-primul ieşit).
Metoda de evalua re curentă a stocu.riloi: se stabileşte de către fiecare entitate de
sine stătător şi se reflectă in politicile contabile ale acesteia. La alegerea metodei de
avaluare se va ţine cont de particularităţile activit~ţii entităţ ii, cererea de stocuri pe
pia\ă, nivelul inOa~iei, gradul de in fluenţă a n1etodei acceptate de evaluare aţupra
reiullatului financiar, precum şi costurile apl icări i metodei respective.
Metoda ide11tifi-et'lrii specifice se util izează în cadrul enti tăţilor în care gama soru-
mentală a stocurilor este relativ redusă Şi presupune atribuirea costu rilor specifice ele-
mentelor identificabile ale stocurilor care fac obiectul unor-comenzi distincte, indiferrnt
dacă au fost achiziţionate sau fabricate, de exe1nplu: clăd i r i, apartamente, automobile,
opera de artl. Aceasta înseamnă că fieca re articol sau categorie de stocuri se individua-
lizează atât ln momentul intră ri i în testiune cât şi al stocării, şi ieşirii din gestiune.
Metoda dată prezi n tă calcule mai exacte, dar are i nconvenientul dl se poate aplka
doar !11 cazul entit'lţilor care gestionează un număr de sortimente limitat.
Metoda costului mediu po11derat (CMP) constă în calculul costului printr·ll me
die ponderat ă a costului elementelor aflate în stoc la începutul perioadei şi a .:dur
intrate ln curiul perioadei de gestiune. Costul ullitar mediu ponderat se cak ule,ul fie
după fiecare intrare, fle periodic (d e exemplu lunar), ca raportul tntre valuarea tutllll
a blocului ini1ial piu, valoarea Intrărilor fi cantitatea existentl ln Sltlcul initial piu~
cantitltlle intrate, dupl rela\ia:
(Valoarea 11ocului lni\lal + Valoarea lntrlrllor)
CMP • rr:-:.~:;:::-;:::;:=:.-;:;:-~"'7'-:::---:-----:.:.:~::.:-
(Canlltatn ln atocul lnillal +Cantitatea lntrlrilor)
Evaluarea ietirllor pe bau coetulul mediu ponderat, calculat la atlrtitul lunii pre
supune ufurinţl ln 1pllcar1, dar nu permit• evaluam exacta a Ieşirilor din cursul
perioadei.
__ , ln IChlmb, atunci clnd evaluarea II face d•...a .,.re, ca Icu1eIe sun t
°'--a re ie••
-..., 1IC'I;
mult ..... exacte.
Metoda coatuluJ mediu p:ndm& M nca...,lldl bic.11116'ct~illor c:onsiderabile
ale preţului lk>altllor 1n Clllftl Jstf;,s1dat dr pulu.ae.
 C:a1>11o lul V Jli

Exen,plul 5.2. Stm 11 / 1111/ler/1,/11/11I „J\" t/1• ,,, 1•11f /tot1•11 „0,11,•p,fl'' Sl<I. /11 tl,1tn d,·
01.01.N alr4tufri I ()(JO /111,·,111 ,, t<i/1• 10 l!'I /1111•,110.
ri, ,
fn pcr,oarl,1 r111u1rt 1I111 1I11 ,11111 / /o, 11111111/,1111 ,·lt' /11I I rit• 11u1l l'rl//l11/ d11t:
• pe 05.07. N I 0()0 l//1111(1 t1 rtlrt• / 'i /1•///1111t1 /,'I
• P" 1207. N <;()() lm11'1/I 11 ,rit,• ll /,•J//n11 ,111'1
lq,r,h· r/111 ~loc 11111//1 lltu/1 •
• pr 10.0i.N I )OV l111n)(1
• pc- 25.07. N 700 lmrt'I/ i
Stocul fl1111/ la 1Jatt1 dt• J0.07.N rolf st/111h• 6/JO buci.I/I.
c.xempliflearna moJc~lltll(il ,Je ap/let,re" nwtodel GM/', FJJ!() tl l,f/ 1( ), lr~ c1111111
teo .Omega" SRl este p rrzentatil. i n tabelele ce w·mcmdl.
Calculul cost1J/11i materlc,le/or leşite tle lti e111itnlî!t1 eco11on1lclJ „Omega" SRI.

... prin aplicarea metodei cost1'11ti mediu pontlerat (CMP) dup/J f iecare Intrare

Cantitate,
lJllnd
Preţ, lei/
leflrl
Val<>a- Canl'ltate, Pret, !elf V,aloa- Cantitate,
Stoc
Preţ ,lei/ V•loa.·
bociţi bucat5 re, lei buclţi bucatA re, lei bucl1i bucatl ,-. lei
01.07.N l OOO JO 10000
0S.07.N 1OOO 15 15000 2000 12,SO 25000
10.07.N 1200 12,50 15 0-00 800 12.50 10 ()()()
12.07.N 500 12 6000 1 lOO 11.30 1600()

25.07.N 700 12,30 8 6JO 60() Il ,•IO 7390

Total 1500 X 21 OOO 1900 X 23610 600 X 7390

Metoda primei intrări - primei iefiri (cunoscută şi sub den11n1irea FIFO First
btput-Fmt Output) - prevede că bunurile ieşite din gestiune se eva luează la costul
de intrare (efectiv) al primei intrări sau al primului lot obţinut. Pe măsura epuizării
locului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de intrare a lotului u rmător,
1n ordine cronc,Jogică, până la epulz1,1 re.
In cazul aplicării metodei PIPO valoarea stocurilor ieşite poate n de1crm1nate
dupi fiecare ieşire sau in baza. soldului final, stabilit în urma inventarierii
Ac.eul4 metodă se foloseşte la entitll\ile cu un soriimcmt mare de re.surse maten.1le.
FJe.111I ri comtl ln faptul că, resursele materiale la sfârşitul perioadei de gcst1un{' M~ e,·a ,
br zi la preţurile ultimilor intrări. Metoda PIPO este preferabilă ln cazul Jn c.arl' pre tu
,U,lloQarilor iefitclnregiatreazll o reducere permanentă fn cursul perioade, dl' ge1hu ne.

Calculul co,tulul materiolelor le1ite de lu entitatea

econqmlcll „Ome111" SRL prin apllcar,o metodei PIPO

v.....
I (l()O
li ......
10 10000

.,. 2 (l()O
I (l()O ,CIO
I (l()O ,c JS
IOOQO
15 00()
 Co n l:t bili t u: ea 8LOcu r llor
-
IOOO x l() 10000
10.0- x I 20(1 2oo x 15 JOOO 800 800x 15 IZOOO

t~o·).
ooox 15 l2 000
500 I~ o 1100 1300 500 X 12 6000
I '
100 x IS I 500
15 1)· '\
700 700 x ,s 10 Ş()(J 60.0 5b0 x 11 6 000
î,,tal l~iO ~ 11OOO I 900 X 23500 600 X 7500
~

• .
.. .
rio·tdil creşlc ru conl1nue.a• preţu rilo. r• oferă e.ntiti Iii
Aplk.il'ea acestei 1neto<le in pc ' ' • , , ~u că entitatea tinde să-şi m ajoreze
I r I111· C·iuza consta 111 Jap,eţurilor
cd n1a1 in.1h nivd lt pro tlu • ' •
I
c urente, neţinând cont Că
rlX'tur ile la. -v,\.nza• n., conconu't ei1 t cu creş, terea 1n
omen·t u l creşterii preţurilor. mod
pr ·
•
re~urse-1.e matena:le puteau cum .. ' . ·1. ·tuaţia este inv:ersă.
. fi pă·rate pana 1am

eorespun2ător, în perioada scăderu preţuri or s1 . . . ..

Calculul costului materialelor ieşite de la em_itarea
. d „ Om .e,o:a"
e COtlO1111C <> SRL·r,nr,i,i aplicarea metode, LIFO
Data Intriri Ieşiri Stoc
Cantita- Preţ; lei/ Valoa- Cantita• Pre.ţ, lei/ Valoa- Cantita- Preţ .la/ VaJoa-
te,bucăp bucată re, lei te, bucăţi bucată re,lei
a te, bucăţi bucată n,lci
01.0i-N I OOO
- 10 10000
05.07.N lOOOxlO 10000
I OOO 1.5 15000 2.poo [ 0-00x15 15000
10_07.N I 000 x 15 15000
1200 200 x 10. 2000 8.00 SOO x JO
.
8000
12.07.N 800x 10 8000
500 J2 6000
1300 500 x l1 6000
25,07.N SOO x 12 6000
7QQ 200x iO 2000 600
Total
600x 10 oOOO
I 500 X 2 1OOO 1900 X 25000 (5()() X 6000

Metoda ultimei intrări - primei ieşiri (cunoscută şi sub denumirea UFO Last
lnput-Firsl' Output) - prevede evaluarea stocurilor ieşite la costul de int rare a ultimei
intrări. Pe mâsura epuizl'lrii lotulu i, stocurile jeşite se evaluează la costul de intrare
al lotului anterior în ordine- cronologică. Soldul stocurilor la sflrşitul perioadei eS e
t
evaluat la ~ostul de intrare al primelor lotur i de stocuri achizi1ionate sau fabricate.
Metoda LIFO este recomandabilă tn cazul tn care pre1urile stocurilo r ieşite lnregis-
trează o creştere permanent4 tn cursul perioadei de gestiune. .
Practica contabilă
a demonstrat el aplicarea uneia sau alteia din metodele de eva-
luare a ieşirilor de scocuri duce la rezultate diferite, cu consecinţe atlt asupra s.itua·
µe i financiare d t fi a rezultatului calculat 1n ICOpuri fiscale. Aatfel. pentru a asigura
compatibilitatea ln timp a infonnatUJo, CODlthiJe t,l a evlta coasecwţele Dedorite, se
impune respectarea fi 1n acest domeniu•~~ metodelor.
 23.3
CapiLolul V

în baza prevederilor SNC „Stocuri", n1elo<la de evaluare curentă a stocurilor tre-

buie aplicată cu consecvenlă, pentru elemente ~im ilare de la o perioadă de g-estlune
la alta. Dacă totuşi în circumslnn\e cxcep\iPnale entitatea decid.e să modifice metoda
de evaluare pentru un anu mit cleme11t de stocu rl, i 11 notele la situaţiile financiare este
necesar de indicai n101 ivul ncc~lcf 1110d Ific11ri , Jar şi impactul acestei decizii asupra
rezultatului l'inandar. Modincnrca mcloddur de evaluare c urentă a litocurilor se efec-
tucazll în conforn1illllc cu SNC ,,Politici contobi le, modi(lci\ri ale estimărilor contabi-
ll', erori şi cvcnilnente tillerioare''1•
Conforn1 polilidlor contu.bile, în func\ic de specificu I activilălii, pentru evaluarea
stocuril în cursul perioadei de gestiune e11titatcn poate utilir,a una din următoarele
metode: n1etod(1 costu lui standard sau meloda prc\ului cu amănuntul.
Costul sta,uillrd se stabileşte irl baza nonnelor de consum a malcrialelor, normati-
velor privind retdbuirea muncii etc. Acc~te norme trebuie revizuite periodic şi ajus-
tate dup:1 caz.
Metodt1 preţului cu ,imănuntul se aplică pentru determinarea costului stocunlor
de articole numeroase şi cu n1işcare rapidă, care au marje similare şi pentru care nu
este ra\ ional să se l'olosească altă metodă.
Evaluarea stocurilor arc loc şi cu ocazia inventarierii patrimoniului. f n conformi-
tate cu Regulamentul prfvind inventarferea5 stocu rile constatate plusuri la inventarie-
re se evaluează la valoare justă, iar stocurile constarate lipsuri - la valoarea contabilă.
Evaluarea ulterioară a stocurilor se efecluează la data raportării ţinând cont de
metoda de evaluare curentă aplica tă de entitate 1n cursul perioadei de gestiune. La
data raportării stocurile se evaluează la suma cea rnai mică dintre valoarea contabilă.
determinată în baza metodei de evaJuare cure11tă şi valoarea realizabil1i netă.
ln conformitate cu SNC „Stocuri", valoarea realizabilă net ii (V.R.N.) - reprezintă
preţul de vânzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile estitnate pentru finali -
zare (completare) şi costurile estimate de vânzare.
Valoarea realizabilă net1i a stocurilor se detern1ină prin una din unnătonrele metode:
■ metoda categoriilor (elernentelor) de stecuri care prevede stabilirea cdci m.ii
mici sume dintre valoarea contabia şi valoarea realizabilă netă pe fie.:are de-
ment de stocuri;
• metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei 1n.ii n1id sumt'
dintre valoarea contabilă şi valoarea realizabilii netă pe fiecart- grupă onu:>genă
ele stocuri;
• mctocU volumului total de stocuri care prevede stabilirea l.'.elt-i mai n1ici sun1e
dintre valoarea contabili şi valoarea realizabilll netA a tuturor stocurill1r entit!\lii.

t1'411•➔ .i.eontablUtate .Polltti:1 conlabile, modific Ari ale eslim.\rilor con-

4IIIQl't ff ...,.lmnnw ulterioare", ht1pa://www.lc9i1,md/cautare/gc:1 Rcsuhs?Joc_

bwaltar!IIN, aprobat prin ordinul nr.60 din 29,05.2012111 Ministerului

Q&lalal lepubllcil Moldova nr, 166-169 din 10.011.2012. http://lex.
it-doc8clanpl&ld-344361
 Contobilil.01~., $locurilor

Valoarea realizabilă netă a stocurilor la d.ita raport ării se determină in baza:

• preţurilor contractuale, în cazul ln care stocurile sunl destinate vânzării con-
form con trac telor încheiate;
• prelurilor de piaţă curente in cazul în care nu sunt 1nchciatc C<)nlracte de vân-
zare a stocurilor, dar acestea sunt destinate vânzării;
• altor informaţii credibile dc\inutc de către entilalc.
Un alt· aspect aferent ele111entclor din categoria stocurilor face referi rea la ajustările
pentru deprecierea stocurilor acest.ora, care rcprczl1111t diferen\a dintre valoarea con-
tabilă ş.i valoarea realizabilă netă a stocurilor determioate la data raportării. Ajustările
se recunosc sep:uat pe fiecare categorie de stocuri. Ajustărlle pentru deprecierea sto-
curilor se recunosc la data raportării, de obicei cu ocazia inventarierii în cazuJ:
• deteriorării sau degradării parţiale a stocurilor;
• învechirii morale parţiale sau totale a stocurilor;
• reducerii preţului de vânzare a stocurilor;
• majorării eventualelor cheltuieli aferente.finalizării şi vânzării stocurilor ele.

5.2. Contabilitatea materialelor

Materialele reprezintă bunurile destinate consumului atât în cadrul procesul de
producţie sau a prestării de servicii, cât şi în cadrql neceşităţilor comerciale şi admi-
nistrative ale entităţii.
Fiecare element component al materialelor joacă un rol deqsebit 1n activitatea
intreprinderilor, asigurând desfăşurarea continuă a procesului de producţie Astfel,
după conţinutul natural-substanţial al materialelor distingem:
• matei:ii prirr,e şi materiale de bază;
■ materiale consumabile.
Materii prime şi materiale de bază - sunt acele bunuri care participă direct la fa-
bricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţ~al, fie 1n starea lor
iniţială, fie transformată .
Materiale consumabile - bunuri care participă sau contribuie la procesul de pro-
ducţie şi/sau de prestări servicii fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit (de exen1-
plu, materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, an-
velope fi acumulatoare procurate separat de mijloace de transport).
Materialele necesare desfăşurării activităţii unei entitliţi de producere se stabilesc
tn expraie naturali fi valorici, tn baza programului de aprovizionare.
Pentru a lndeplini obiectivele prevăzute ln acest program, entităţile emit comenzi
cltre furnizori, 1n baza clrora lncheie contracte ecor1omice, în care se prevăd cantită­
li)e de materiale ce urmeazl a fi aprovizionate, termenele de primire a lor (respectiv
eqedieftl! • la furnizori), condiţiile de ambalare fi transport, modul de decontare a
Yalorii m•terialelorprimlte fi alte clauu.
P tru caatttJOlt mai ~ de matem1e fi aprovizlonlri neprtvizute, se intoc-
~~- f n.,.6 CIN li tnNffllt• fvnizorului spre conflrmare, iar acesta îşi
~ M i i b w .llricwfinnlri de c,omaadl
 235

La data prevăzută în conu:act furnizorul expediază materialele către entitate, întoc-

mind factura fiscală. Odată sosite la entitate materialele de regulă se predau la depozit.
Operaţia de luare in primire a ,.tlorilur materiale aprovizionate ~e numeşte recepţie. La
sosirea n1ateriaJelor de la furnizor se e1.ecut1'1 următoarele opera/luni de recepţionare:
• recepţia tmnsport11l111 se efectucaz.1 de către delegatul serviciului aprovizjonă­
rii a entităţii cumplr-ltoare. Aceasta st executll în momentul preluării trans-
portului de la cărău~ (organizaţia de transport) ş1 constll in verificarea stării
ambalajelor. la c,1zul în care se constată deteriori'iri ale ambalajului se execută
pe loc desfacerea coletului şi ~e rnventariază conţinutul. Pentru lipsurile depis-
tate se întocmeşte un proces-verbal privind abaterile constatate la recepţie, care
se semnează de delegatul organizaţiei de t ransport şi cei ai entităţii destinatare.
• recepţia ca,iritativă - se efectuează de către n1agazinerul, care preia în gestiune
mater:ialele sosite, întocmind bonul de intrare a materialelor.
• recepţia calitativă - se efectuează de către tehnologul sau merceologul entităţii
şi se reflectă într-un certificat de calitate. Prin acest document se urmăreşte
corespunderea materialelor caracteristicilor organoleptice, microbiologke şi
fizico-chimice.
Organizarea evidenţei operaţiunilor de aprovizionare depinde de un şir de factori
şi în primul rând de metoda de evaluare aleasă, condiţiile şi formele de achitare cu
furnizorii, etc. După finalizarea tuturor operaţiunilor, documentele justificative se
pred-au biroului contabilităţii materialelor P'entru înregistrarea în evidenţă.
Evidenţa analitică a materialelor asigură exactitatea datelor, privind intrările- şi
ieşirile pe fiecare fel de material, şi pe gestiuni, oferind posibilitatea exercitării unui
control operativ asupra existenţei şi m.işcării materialelor,
Pentru orga nizarea evidenţei analitice, materialele se grupează în: clase, grupe,
subgrupe. sortimente. în acest scop se întocmeşte o listă a tuturor materialelor utili-
zate de entitate, cunoscută sub denumirea de no,ne11clator de 1nateriale. to acest do-
onnent materialele sunt clasificate pe categorii de materiale, grupe, subgrupe şi dase.
alffel, încât in interiorul unei grupe să figureze materiale cu însuşiri comune. Fiecărui
tip de material i se atribuie un cod cifric, denumit codul nomenclatorului. La codi-
ficarea acestor elemente trebuie să se ţină cont de toate elementele necesare pentru o
iaformare completă, precum şi de cerinţele impuse de prelucrarea automată a <latelor.
z f itoare la gestiunea materialelor. 1n acelaşi timp, codul stabilit trebuie să respecte
t, :âr ie simbolizare stabilite in cadrul general al codifică rii mijloacelor econoinice
•
penmvri fi pe anumhlul economiei naţionale.
1f mc'atorul trebuie 51 exprime locul de depozitare, contul sintetic, unde i,e tn-
actiYu) dat, grupa fi subgrupa corespunzltoare acestuia. Nuntărul de sen1nc
li I zie 11 & minim, dar suficient pentru a cuprinde principalele parttculari-
lllte • materialelor existente la entitate.
„
a ,a.atki materialelor la dcpozitrle ae realizeazl prin intermediul.fişe­
' fife ,e cllldt"I fi IC completazl. ln prealabil, cu datele necesare
de c1tJe biroul CMtabilitltii matcrialdor. Dupl aceasta,
c:aie tnregistffUI ln de zilnic toate intrările şi ieşirile
 C<in t .t b i I ita t ~a s t oc uril o r

de materiale, stabilind dupll fiecare opcl'tlţ ie stocul nnll. Prin sistemul lnregi$trărilor
i-n fişele de magazie, se re,, llzca7â un control porr'nanent asupra stocurilor, ,care se
urmăresc în 1110d specinl de c~trc cont nhilitute 111 vederea respectl rii limitelor ml-
nitn e şi maxi nw, st,1bililc î n c.orcla\lc cu t1 cccsitll\llc producţiei. Nlişca re;i internă a
mater ialdor prcsupunl' h1111sn1lli:rco 11cestorn nl~I <le la <lepotil l.i depo7,i t, cât şî intre
subdiviziun ile (socţiilc) lntcrue ale en\it~\il.
Co,1111billtatl'c1 m111/iticcl ,, stocurilor de mulerl nlc trchuic orga n iza tă as tfel incât să
perrnită cu Ltoaşterea acestora canti.lativ şi vnloric pc fieca re loc de depo.zitare ll'l par te,
şi pe fel u ri de nrnteriale, produse, 1ni\r furi. A ş adar, contabilitatea an alitic:! se poate
\tne în funcţie de -s pecificul activltă\ii şi necesităţile proprii ale întrepr inderii, după
u na d in urn1ătoarele metode:
• cantitativ-vaJorică (pe fişe de conturi analitice);
• valorică.
Metoda cantitativ-valorică (pe f4e de co11t a11calitic) are la baz.ă evidenţa cant itativă
a bunurilor (în fişe de magazie,. pe tip1,1ri) la locurile de depozitare, iar 1n contabilitate
- evidenţa cantitativ-valorică. În cazul acestei metode, 1son:tabilitatea stocurilor se ţine
pe subdiviziuni, iar în cadrul .acestora - pe tipuri de bunuri. Contrci>lul concordanţe i
înregistrărilor din evidenţa organizată la locurile de depozitare,şi contabilitate se asi-
gură periodic pFin compararea cantităţilor înre:gjst:,ate în fişele de magazie şi a celor
din fişele de cont analitic.inregistrate în contabilitate.
Metoda valorfoă asigură evidenţa va1oric·ă · atât la locurile de depozitare, cât şi in
contabilitate. Controlul concordanţeiînregistrărilo.r djn evidenţa depozitului (maga-
ziei) cu cele din contabilitate se realizează periodic, conform necesităţilor.
· Verific-a rea concordanţei dintre .datele 1nrt;giştrate 'în conturile sintetice şi cele
analitice de materii prime şi materiale-se realizează la sfârşitul lunii prin întocmirea
balanţei de verificare ale conturilor analitice.
După determinarea stocurilor materiale de·ţinute de entitate, importa,nt este de a
elabora mecanisme eficiente de control asupra acestora. Astfel de me.canisn1.ese ela-
boreaz:ă sub aspectul a două activităţi: achiziţionare şi păstrarea stocurilor materiale.
Dacă în cazu] achiziţionării an1 observat că conducerea entităţii analizate urmăreşte
frecvenţa şi mărimea comenzilor, atunci în cazul păstrării, drept obiectiv de control
pentru conducere trebuie să servească nivelul n1iniin al stocurilor.
Metoda cantitativ-valorică, de rând cu celelalte n1etode tradiţionale de evidenţă
şi cont rol a resurselor materia le, utilizate de entităţile autohtone, cu regret n\1 produc
efectul dorit, deoarece, scopul aontro/11/ui f1s11prt1 $IOc1, rilor de t1iuteriule co11std 1'11 ,net1·
ţinerea şi op1imit 4reu unui astfel de nivel de stoc,,ri f11 care cheltuielilt· aj~renlt: intn•ţ1 -
nerli acestora sdfl.e reduse la 111l11im.
ln acesf context menţioni m şi metodele moderne de control asupra resurselor
materiiale, şi anume: sistemului de optimizare selectivi (ABC); mărimea optimă a co-
menzii (Economic Order Quantaty, EOQ); Just-in-Time (JIT).
Metoda ABC este utilizatA eficient la entitlţile ce dispun de o cantitate mare de
diverse tipuri de stocuri materiale ti constl tn faptul el stocurile de materiale sunt
Capito lul V 237

împărţite in 3 grupe: A,B.C. Criteriul de grupare este ponderea nu1ncri'că şi valorică

a stocurilor din .unitatea econo111ică, care fumizeazll conducerii intreprinderii infor-
maţia asupra căror articole <lin stoc trebuie să se efectueze un control riguros 1n ve-
dere unei gestionări el1ciente. Si:Hctn\il dni nr putea pre1-cnta un interes deosebit ŞÎ
pentru intreprinderile <le productie autcihtonc în special cu o cotă semnificativă a
stocurilor în patri1uoniul său.
Un alt sisten1 tuodern al cont.rolului asupra stocurilor, uUlizat în practica inter-
naţională, este. n1ăr/1nea optimii a co ,11e11zii. Esenţa acestui sistem de control porneşte
de la tntrebarea: de ce cantitate de stocuri are nevoie întreprinderea la etapa aprovi-
zionării? MăriJnea optimă a co111enzU presupw1e, că principalele cheltuieli aferente
stocurilor sunt: cele ce ţin de păstrarea şi executarea comenzii. Cheltuielile aferente
păstrării stocurilor pot fi substanţiale, a:;t{el -încât co.nducerea întreprinderii va tinde
la minio1i1.area stocurilor. 1'otoclată, reducere.a stocurilor şi prin urmare a cheltuie-
lilor aferente păstrării acestora, atrage după sine necesitatea unor come112i repetate,
care vor genera cheltuieli suplimentare. Metoda tinde să găsească acea situaţie optimă
în care cheltuielile totale vor atinge cel mai jos nivel.
Metoda Just-in-Time reprezintă o metodă.economică de organizare a aprovizionă­
rii cu resurse materiale, ce are la bază p.rinclpiul, conform căruia un sistem avansat de
producţie, trebuie să funcţioneze cât mai aproape de .situaţia ideală, adică cu stoCl)ri
la nivel zero şi doar întâmplător să se constituie stocuri cu durata mai mare de o zL
Evidenţa sintetică a materialelor, aflate în patrimoniltl entităţii, se ţine în contul
de activ de gradul I, 211 „Materiale".

ln debitul contului 211 „Materiale" se reflectă:

- costul deintrare a materialelor procurate;
- costul efectiv al materialelor fabricate la entitate;
- valoarea realizabilă netă a materialelor obţinute în urma caşării mijloacelor
fixe şi OMYSD;
- valoarea j ustă a p lusurilor constatate cu ocazia inventarierii.
- suma majorării (ajustării) valorii materialelor intrate în anii precedenţi;
1n creditul contului 211,,Materiale" se reflectă:
- valoarea contabilă a materialelor ieşite de la entitate prin calea: vânzării,
transmiterii în capitalul social al altei entităţi, transn1iteri1 cu titlu gratuit,
comtatate lipsuri la inventariere,
- valoarea materialelor consumate pentru necesitălile de producţie şi alte ne-
c:eeltlţi ale entităţ ii;
- diferenţa dintre valoarea de Intrare (costu l) a materialelor şi valoarea reali-
Zlbill netl a acestora;
,..., mlctoriril (aju1tlrii) valorii materialelor intrate în anii precedenţi.
u alwbd e1te debitor t i reprezintă valoarea materialelor existente la sfâ.r-
p lhtN.
 t.on1 ,,hil11.,1cn " '"unl11r

I 11t1 ,, re.1 11111tcri,1leh,r l.1 enl itatl.! :ic rctlecl~ prin core$pOndcn~n u rtnăloarelor eon-
i uri :-1nte1ice. dttp;\ cun1 lu 11,c,11/11
• f11 l.'t1zul 111,,1t· ri11/do1 11cliil.l/io,111111 d(· 1111titt1I(', 1,, f1111c/fo cit• s11rsn du provenienţă;
D1 211 .. ~t,1tt•rit1 le" 111 .::osii.ii cl1i inlrurc a materialelor;
Ct 51.1 .,Dntorii curente" la achiltll'Co ultcrltmr11:
Ct 226 „Crcu111(e nle pe,,s01111f11l11i" - la aprovi1,itln11rcr1 prin interrnediul titulari lor
<le,1vons, cu prîn1irca prcah1bili1 o ovun~lllui;
Cc 532 „D11torii fnţtl de /Jcrso11nl privitul tilte opcrCl'ţii'' - la aproviziona rea prin in -
termediul liluh1rilor de avans, f5fd primirea IPrcu l abllă a avansului;
Ct 6 11 „Ve11it·uri di11 vth,zări '' sau Ct 612 „All'e ve11lt11rl d/11 ,1ctivitatea operaţ ionaltl"
- 1.i pri111irea materialelor cu lit iu gratuit;
Ct 313 „Capital nevărsat" - lu primirea ca aporl la ci::apitalul social de la fondatori.
• T11 cazul n1a/erialelor fab ricate de entitate tntreprindere:
D t 2 11 „Materiale"
CI 81 l ., Activităţi de bază"
Ct 812 ., Activităţi auxiliare"
• Jn cazul ,naterialeior achiziţionate prin sohirnb contra a1te active:
Dt 211 .,,Materiale" - la costul de intrare a n1ateriale lor;
Ct 221 „Creanţe comerciale''
• In cazul plusurîlor de materiale stabilite cu ocazia inventarierii.:
Dt 211 „Materiale"
Ct 612 „Alte venituri dit1 activitatea opera ţională"
• Tn cazul casării OMVSI>:
Dt 2ll „Materiale" - la costul de intrare a materialelor;
Ct 213 .,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată" - în llinita valorii reziduale;
Ct 612 .,,Alfe venituri din activitatea op~raţională" - la diferenţa pozitivă cu care
valoare mater ialelor obţj nute depăşeşte valoarea rezid u ală.
• ln cazul lichidării mijloacelorfixe:
Dt 211 .,.Materiale" - la costul d e intrare a mater iale lor;
Ct 123 .,,Mijloace fixe" - în li mita valo r ii rezid uale;
Ct 621 „Venituri din operaţiuni cu ((ctive imobiliz-ute" - la diferenţa pozitivă cu ,are
valoare materialelor obţi nute depăşeşte valoarea reziduală.
Eumplul 5.3. 1n luna octombrie a anului N enU/a/ea „Otnega" SRL a procurat
matl!'riale de la un furnit ordih Republica Mo.ldova in valoare de 203 OOO dl! lei. in-
clusiv TVA - 20%, Serviciile organiza/iei de transport au constituit 550 de lei, TVA
- 20%. Descărcarea materiei prime a fost asigurată de angaja/ii entităţii. cărora li
s-a calculat satanu in 1năr11ne de 950 de lei, precun, ş, contribuţia la asigurari sociale
(24%). Entitatea „Omega" SRL s-a achitat integral cu Jurnizorul prin virament; ln
decursul lunii din depozitul entitltfii au fost eliberate n,ateriale pentru: fabricarea
prodJJSelor finite - 25 OOO de lei: itttrefi11erea utilajului de producţie - 7 OOO de lei;
reparaţia cladirii administrative - 6 300 de lei.
C._piLolul V 239

J11r11,1/11I de lnregistr4re a operaţiilor eco1101nice

Corespondenţa
Nr. Con1lniltul opera1lel Suma, Ici conturilor
Debit Credit
I 2 '.\ 4 5
T_nrc~1stnire,1vnlorîi 1)1alt-riC1 ldm ,ichizl \lomuc ik 1~ 52 1
I. 169 Iii<,, <,7 211
turniior (11\ril TVA)
2. Rellcrtarca TVA nfcrcnh\ maicl'lnlclur uchi?,l\lonnlc 31833, 33
- 53~.4 521

R-etlectnre., serviciilor prcslnte de caire orgn11i1.11\lu de 544

3. 550 2-J I
transport
4. Retlcct11rea TVA afcrcnh'I serviciilor de 1rn,1spor1prcstmc 110 534,4 544
Calculnrca so larii lor angajn\ilor pentru desc~ rca rca ma- s,1
s. terialelor
950 21J

Calcularea contribuţiilor de asigurări sociale obligatorii 211 533.l

6. 228
aferente salariilor calculate (24%)
7. Achilareadatorici faţă de furni7,orul de n,ntcrl11le 203 OOO 521 242

Achitarea pemtu serviciile p.restate de cătrc, otgo11 i1~1ţin S44 242

8. 660
de transport
tnregistrarcu aonsumului de materiale pentn1 fnbricnrc:I, 25 001) 8lt 211
9.
produselor finite
Înregistrarea consumu lui de materiale pţntru lotre\iJ1c- 7 OOO 821 21 l
10.
rea utilajului sec\iei de E'roduc\ie
înregistrarea consumului de materiole pentru reparaţia 6300 713 21 1
11,
clădirii adml11istra1ive

Modalităţile de ieşire sau de cliniinuare a materialelor din depozitele entităţU sunt

variate, ele fiind determinate de necesităţile procesului de producţie ş.i de desfacere.
Din depozit materialele se eliberează în secţii pentru producerea bunurilor şi pentru
alte necesităţi gospodăreşt i, de asemepea pentru prelucrarea şi vânzarea surplusurilor.
Eliberarea materialelor din depozite trebuie să se efectueze doar pe baia docu-
mentelor primare (bonul de consurn sau Jişa limitll de cons11m) con1pletate tn preal,1t>1I
cu necesarul de materiale de eliberat, determinat pe baza normelor de con~um.

Acest documi:nl poate fi atât individul\! clt ~• ,\il.icliY.

Bonei adică poale conţine date n{erito.,r,· la un ~mgur fd Jc
decoaem material sau la ruQi mullt>. ln ci se indică l\1cul de produc•
1ie 1au de cheltuieli, ,omanda. pnlJusul .:te. ptntru car~
~ prlmor st ellbereazl cantitd\ilc Je mat,1riale rt6pective.

..,,,,,,,.. "'""'""'''
p,uc.ltuua Documentul şc tntocmeştt ln două cxttmplarc. \lin care
unul r1mln11 la depozit, iar al d11ile11 !te predil seqiei .:onsu-
matoare. Donllrlle de con~um se foll»Csc, Je rtg\llă, pentru
acele materiale care st c:libereazli la intervale mari de timp.
 Contabtlitalea s loc urd o r

denumireo material . elor

Fisa Limită
r11 OCCS t dCICII merlt· SC indicii ,
1' t• tea de mil~ura a acestora,
• destlnnte pentru consum, llo " .
de consum . • , r„iul de evid enlâ, va loarea tota lă a matenalelor
can1.t1n1cu, 1
.__ \J

şi srw,lmcndc cu ţernn ilturl. . .

/)o<r1mr11111I pri,mlr
cl,ilwn1t ,Ir .-,Tt rt' /){'/>tir
/ÎlltlC/ltul dr Sr11li$li1 ,l
flCJJ/111 11.; 111 t1'r11,
lll ill,.nrca li şelor li ,n11 6 de con ~u m la intreprmdeTe:
_ lrilt\turii tntocmi re:, unul număr mare de i>onuri
de au11surn:
slmpllnc(I prcluc rare.i documentelor ln vederea
tnrcglţlr~rii in contabilltotc;
_ pcrmh efocl!rnrca unui control pc parcur~in
vcdercn respect6ril normelor de con.sum

Co11su1nul efectiv de rnatedale se refl ectă în creditu l contului 211 ,, Materiale", în

corcsponden\ă cu conturile de eviden tă a actiyelor, costurilor şi cheltuielilor. Ast'.el,
!t, ieşirea materialelor de la întreprindere se întocrnesc următoa r~le for~_ule contabile:
Ot 811 „Activităţi de baztl" - ln cazuJ materialelor consumate 1n activitatea de baiă
a ent ităţii;
Dl 812 „ Activităţi auxiliare" - în ca~ul materialelor consumate ln secţiile activită-
\ilor auitiliare;
Dt 821 „Cost11ri indirect de prod11cţie" - in cazul 1n aterialelor consumate pentru
necesitâ.ţile generale de producţie;
Dt 712 „Clie/t11ieli de distribrlire" - în cazul materialelor consumate în procesul de
desfacere a produselor/lnă r furilor ;
Dt 713 „Cl1elh1leli adn1/n /stratlve" - în cazul n1ater-lalelor consun1ate pentru nece-
si tăţile admini'strativc ale entităţii;
Dt 721 „Cl1eltuielile cu active imobilizate" - în cazul materialelor consumate in
procesul de realizare sau lich idare a n1ijloacelor fu.e;
Dt lll „lmobiliziiri necorporale în curs de execuţie" - în cazul materialelor consu-
mate la procura rea, crearea sau îmbunlitllţirea ca l ităţilor i niţiale ale imobili-
zărilor necorpora le;
Dt 121 „ Imobilizări corp orale in curs de execuţie" - în cazul materialelor consuma-
te pentru con strucţia :sau montarea mijloacelor fi.X!e;
Ct 211 „Materiale" - la suma totală a materialelor consun,ate.
Un alt aspect aferent contabiliză rii materialelor, dar şi celorlalte elen1ente din ca-
tegoria stocurilor, ţinc de ajustările aferente deprecierii stocurilor. Pentru e\'iden\.i
acestora este de~tinat contul omonim de pasiv (rectificativ) 218 „Ajustclrl pentru dt-
preclerea , tocurilor".

1n debitul contului 218 „Aj111tlrl pentru d• prwl•rw, , taa.rllor" se rrflectâ

relua rea (diminuarea/anularea) ajustlrilor ln corespondenll cu creditul 612.
111 creditul contului 218 „Aj111t•r1 pntru fl,p,wwl'H d«•rllor" se reflectă
suma aju,tirilor la lnceputul perioadei de gestiune fi constituirea (suplimentarea)
ajustărilor ln corespondt nll cu debitul 714.
Soldul creditor al coatulul reprezintl suma ajustlrllor la data raportlrii.
 241

Tn conformitate cu pct · 49 d 1"n SNC ..Stocur1.,. sumn or icăre ·i dl m1nuăn· · a va1on1„

stocu rilo~ pi•~ă la valoarea realizabilu netă se cQ111/tl1illzuati'I ca majorare a cheltuie/ilar
c11 rc11tt' ŞI 11ia1orare a ajttst,lrii pe11fr11 rfoprrcirrca sloCl(rilor.
ln conforniitate cu pct. 50 nlc aceluiaşi l)NG cnlitllrea efec1uca1.1'1 pentru fiecare
perioadă de gestiune uhcrioară o nouă estimare O vu lorll rcaliz'.lbilc nete a stocuri lor.
Docă in pcrio,tda pre~e<lcnU\ stocurile uu fost cvfl ltrnte 1n hilan\ la valoarea realizabilă
netă şi la finele pcritla<lci de gestiune răm~n 1n stoc la ,1celaşl văloare, iar ci rcumstan-
ţele s-au schi1nba1 şi valoarea nm ii1.:1bilo netă ii-a mnjoral atunc i aceste stocu ri se eva-
luează la cea 1nai mlcă su1nă dintre cost şi valon rea realizabiHI nelâ revizuită. Diferenţa
(C upare in limitt1 costului de i11tri1re se va. co11tab//iza ca dl.r,:ilnuare a aj1,1stăril pentru
deprecierea stocurilor şi majo,·are a ve11iturilor c1,1re11te.
Operatiile de intr are şi ieşi re a materialelor se reflectă în fiecare luna în Registrul.
deschis la contul 21 1 „Materiale". Forma şi structnra acestuia se stabileşte de- fiecare
entitate de sine stătător. Astfel, la finele perioaqei de gestiune, după întocmirea Cărţii
mari, datele din acest Registru se regăsesc la acele entităţi care tntoanesc fonnacom-
plelli a Bilanţului pe rândul 240 „Materiale şi obie<::te de mică valoare şi şcurtă durată'".

5.3. Contabilitatea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

Obiectele de mica,valoare şi scurtă t,lurat·ă sunt bunuri a căror valoare unitară nu
dep~şe~te plafonul stabilit de legislaţie san p,ragulde semnificaţie prevăzut1n politici-
le contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durată de serviciu nu mai mare
de un an, indiferent de valoarea unitară (de exempln, instrumente şi dispozitive cu
destinaţie general ~i specială, utilaj de schinib, ambalaj tehnologic, in,ventar de pro-
ducţie, îmbrăcăminte şi încălţăminte special, dispozitive de protecţie, lengerie, con-
strucţii şi dispozit ive provizorii, invent ar şportivşi turistic şi alte abiecte similare).
Evidenţa operaţiilor cu OMVSD la entitate se perfectează în baza doC1.1IDentelor
primare, care sunt similar şi pentru celelalte stocuri. Evidenţa a1;1alitică a OMVSD se
ţine pe tipuri de ob iecte, locuri de păstrare, şi di recţii de utilizare.
Pentru evidenţa sintetică a· obiectelor de inică valoare şi scurtă dqrată este preco-
nizat contul de act iv: :213 „Obiecte de mică valoare şi scurt4 durati!".

La debitul contului 213 „O'biecte de mică valoare şi scurt4 durată" se reflectă:

• costul de intrare a OMVSD procurate;
• costul efectiv a OMVSD fabricate la entitate;
• valoarea OMVSD 11flate tn exploatare, valoarea u nitară a cărora nu drpi\-
,... 1/6 din limita stabilită de legislaţie;
pn• majorlril (aju11tlrii) valorii OMVSD intrate ln anii precedenţi.
caatul•d l13 „Oldut, d, mic• wdoore fi scurt• JuMtii" se reflectă:
c:c,JltlbUl a OMVSD letite din patri moniul ent ităţ ii cu ocazia: eli-
ro. c:uate, vl ndute, transmlae cu titlul gratuit, etc;
aferontl OMVSD letlte;
~ valorii OMVSD intrate tn anii precedenţi.
fl•lle:r ti rcprezintl valoarea OMVSD la finele perioadei
2"2

l n dctvnlta rca c.onl ului 2 13 „Obie, te de 111iclJ valoare fi ,curtâ durată " ,unt utili-
1alt următo;ircle 1.onlun dt gr.idul lf·
• 213. 1 „Obiecte ele 111ietl v"lo!lre fi ,,urtlJ d11rutti i11 stoc";
• 2 13.2 „Obierte 111! 11,lril valoart fi 1c11rl'/J tl11ratd 1n exploatare";
• 213.3 „Co11struc/ll f i ,li1J10%itlve provizorii";
• 2 13.4 „Obitdt ,lt 111ic11 valoare fi ,cur-to 1/11rotiJ lran1m iJe t~mpurar terţilor".
C.on1ah1l11.1tca ir11rJ11i QMVSD in dcpor.111.: pe calea achiziţiei, din pr,,duct~ pn:,-
pnc ,;iu pc c1r1, c altă cale, precum ~i 1c~irea ac.e~tora din dep,,zite -.e r,rganl7-'!at.i \1m1 -
l.1r „u \.C,1 a materia ld1Jr
Pe lângă ur-mă nrea exisle1i\ci )I ml şcăriÎ obiectelor de inventar,~ la iJltrarea in pa-
trimoniu ş1 p.ână la scoaterea lcir din folosinţă, conlabilllatea OMVSD presupune !o(i-
lu11onarea altei probleme importante şi anu.me: calculul ~i 1nreghtrarea uzunJ OMYSD.
Referitor la acest compartimentpct. 51-52 din SNC !'Stocuri"' prevede următoarele
reglementli ri:
• transmiterea în exploatare a OMVSD, valoare unitară a cărora nu depăşeşi~
l/6 din plafonuJ stabilit de legislaţîe, se contabilizează ca majorare a costurilor
cheltu.ielil0r curente, activelor imobilizate etc. şi di.minuarea stocurilor;
• transmiterea 1n exploatare a OMVSD., valoare unitară a căr-0ra depăşeşte L 6
din plafonul stabilit de legislaţie, se decontează la ·costuri/cheltuieli curen,e.
acfivelor imobilizate etc. ·prin e::akularea uzurii.
Concomitent prez:entul standand specific prin pct. 53, că uzura OMVSD se calcu-
lează în mărime de 100% di.n v_
a loarea obiectel0r diminuată' cu:valoare .rezidu.alâ. la
transmiterea acesrota în expJoatarc.
Totodată, pentru construcţiile speciale provizorii neprevăzute in lista de titlun.
dispozitiVele şi instalaţiile speciale, uzura Sf! calculează pe toată.durata de.fu.nc ponart
utilă, iar dacă această durată depăşeşte termenul de construcţie a obiectului de baz.â-
pornind de la durau oonstrucţiei acestuia.
Conform politicilor contabile, contoa'rele de evidenţă (a energiei electric..-. g.izi-
lor naturale, apei etc.) şi a.lte dispozitive similare se supun uzurii pe toată durata de
func\i.Onare utilă. Uzura construcţ.iilor spe·oale provizorii neprevăzute în Usta de o-
tluri. dispozltivelor, instala\iilor, contoarelor de evidenţă şi altor dispozitive similare
..e rontabili:,,eaZă ca majorare conco,nitenl.ă a costurilor/cheltuielilor curente ~i uzurii
bbiectelor de mică valoare şi scurtă durat li
Pentru eviden\a sinte t ică a uzurii OMVSD se ulilizeazl contul 214 „Un,ra obitc·
tel<n de mîc6 valoare fi 1curtl dural6".

f n credit ul a,ntulul 214 „Uzuro oblulelor li• mlcJI valoarw fi 1e11rt• d11ratl"
M: rcflecci calcularea uzuru OMVSI> tl a con1truc,1ll()r fi dispozitivelor provizorii.
t n debitul contului 214 .Uzura oblutelor u ,nl,:JI wiloarw fi ,curflJ durată" se
renccUi decon tarea uzurii calcu.late afcrt'ntt' OMVSD ,1 a construcţiilor şi dispozi·
1ivelor prov1zorlt 1et1te din patrimoniul cntitl\11.
Soldul contului ate crtdltor fi reprnintl suma uzurii OMVSD la fande peri-
oadei de gestiune tl ac va deduce la detmnlnaru valorii OMVSD.
Capi1ol ul V 243

Astfel, la calcularea uzurii OMVSD, valoarea unitară a cărora depăşeşte l/6 din
limita stabilită de legisla\ie se vor înlocmi următoarel or rormulc contabile:
Dt 811 „Activităţi de bază" - la calcularea uzurii OM VSD uti lizate în activitatea de
bază
a e11lită\LÎ;
Dt 812 „Acti,•itdţi auxiliare" - la calcu larea uzurii OMVSD utilizate nemijlocit
pentru necesită\ilc aclivitli\llor aLLxiliarc ale entiHl\ii;
Dt 821 „Costuri it1directe de producţie" - la calcularea uztLrii OMVSD utilizate
pentru necesită\ ile geneîa le de produc\ ie;
Dt iU „Cheltuieli de distrib11ire" - la calcularea uzurii OMVSD utilizate ÎID proce-
sul de desfacere a produselor;
Dt 7 13 „Cheltuieli ad1ni11istrative" - la calcularea uzurii OMVSD utilizate pentru
n.ecesit:ăţile administrative ale entităţii;
Dt n1 nCheJtujelile ·cu active imobilizate" - la calcu.larea uzurii OMVSD utilizate
la iqire.a. imobilizărilor;
Dt 111 „lmobUizări necorporalein curs de execuţie''· - la calcularea uzurii OMVSD
utilizate la procurarea (crearea) imobilizărilor necorporale şi îmbunătăţirii
calitâţ:ilor lor iniţiale;
Dt 121 .,.lmolrilizări corporale in curs de execuţie" - la calcularea uzurii OMVSD
utilizate la reparaţia miijloacelorf ixe;
Ct 214 .,.Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată" - la sl.lllla totală a uzurii
calculate.
Pe măsura scoaterii din funcţiune a OMVSD se recurge la casarea uzurii calculate
aferente acestor obiecte, întocmindu-se înregistrarea contabilă;
Dt214 „Uzura obiect~lor de mică valoare şfscurtq durată''
Ct213 „Obiecte de mică valoare p scurtă durată"
La casarea OMVSD, este necesar să fie reflectată şi valoarea reziduală a acestor
obiecte.. Mărim.ea valorii reziduale. a OMVSD se stabileşte de către fiecare entitate de
line statător, întocmindu-se următoarele îni:egistrări:
• ln limita valorii probabil rămase a OMVSD:
Dt 111 .,Materiale~
Ct 213 ..Olrleae 1k mied valoare fi scurtă durată"
• peste limita valorii pr()babil rdmase a OMVSD sau tn lipsa acesteia:
Dt2U ,.Moterlale"
0612 ,..4lg w,,U,,rl tlln activitatea operaţionalii"
• III u,zul fn care valoarta probabil rămasd a obiectelor de mii:4 va/oaro,:, şi scurui
"""'4 ok mal mare dec4t valoarea mattrlalelc,r sau deşeurilor obţi11ute la sco11-
,,..ft,lo,inltJ II obiectelor, diferenţa tn cauza se i11rcgistreazd p,,,1 for111ula:
dr fi •,e tlb, .-,.v1,11tua o,-raflo11alfl"
• ._i,:, NIHrw fi ,a,rlll tlurot•"·
B,dltal,II .OtMp• SRL a procurat obiecte de mied valoare şi scurtă du-
li JUOOOdl kl, TVA - 20'6. Transportarea OMVSD-lor ia entitate
• ,n,,uporlp,oprh,, li a coMtituit 230 de lei. Achitarea pen-
 ,f.,r/111///1
•
III /l)f//lCI1
ilc trei zile prin transfer
,
de la contul
1, 11 n ,"11, _.;p k 1•111111nllc 11 /ost 9
1
, , rlc, tle gcsllune au Jos/ date mfoiosinţil:
. 11 / l /11 r/cnirsul /11 r1o,1 • va Ioare tota 1a• d·~ 12 OOo
i:ur1•11 1 ,,, uw111•,/1l m1/nu 11 • /li! OMVSP 1n
. /it'i th• ,:i:parn 1..·1
• p 1•1,r111 111•1·cs/1,l/ li,. lC l .,. J J/6 din plafonul stC1u1 ii de legisla/ie·
/li1rl 11111/ 111 1Cu, 11 . . •
,it•11'1, , 11 n l'l1lo11 1.1r "''' ' " (/f OM VSD tn val<Jare totală de55 OOo
•ţii·" , ,rfllll aht e11/1/,. ••
• p,•111ru 1Jt'l'I!~ It,, ~ ~r 111 , le J/6 din plafor11~l stabilit de legisla-
,11111·111111111'11tlfl! < .
,Ir k,. Lfl t) 1'11IOli tL' I.I, I 4 r:. o de lei
T 1rotu n111slfl u e :i .
r,r, 1·,,lociri.111 , cd,I l/rl I1 (t C< _' · d'111 '"losinţă obţinilndu-se deşeuri
l1 1 ef,l,(j/11/ (llll/1 111. OM \T"l'J ..., t111Jost scoase J" '
(111,11,•,;11/t? ',·cc11prn.1/1Uc) i11 vo/oa/'e ,r/e 300 de lei. . .. .
· I 1"e tr11'egistrare a operaţ11/oruonomrce
111(1111 ,, u ·' ·
'
Corespondenţa

Suma, lei conturilor

Nr, Conţinutu l operaţiei
Debit Credit
Reflectarea valorii obiectelor de m.ică valc1are,§i s~ur:t~ 112 OOO 213.1 521
l. du.rat'ii ad1izi\ion,ate de la fu rni?;ori cu'])lată ultenoaca
22400 534 S21 '
2. Reflectareă TVA datorată fu_rnjzorului

Se înregistreazi costul serviciilor deJranşport pro1;>riu 230 213.L 8ll

3. I
Ac.ltitarea datoriei pentru O.M VSD-le procurate de la 134400 521 24.2
4.
furnizor
Se înregistrează darea 'În ex;ploatare a.OMVSD pentru
5. necesităţile settţiei de repai'aţie cu valoarea uail'ară 12 0.00 812 213J
mai mică de 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie
Se· înregistrează darea 'în ~ploatâre a OMVSD pentru
6. necesităţile generale ale entităţii cu v;aloarea unitavă 55000 213-2 213.l
mai mare del/9dia plafonul stabilitde lţgislaţie
Calculul uzurii OMVSD " la transmiterea acestora1n
7. 54 550 713 214
explp~tare (55 OOO - 450)
Scoaterea din funcţiune:
Se reflectă casarea valorii obiectelor de mică valoaTe şi
8. 54550 214 213.2
sourtădurată scoase din folosinţă (55 000-450)
fnregistnitea la intrări a valorii materialelor reiultate
9. din 5coaterea din folosinţă a obiectelor de mică valoa- 300 211 213.:?
re tl scurlil durat4
ReOcciare.a diferen1el dintre valoarea reziduala a
10. OMVSD K<>a&e din folosinţa 41 valoare,1 efectivi a ma- 150 714 113..?
1erial1:lor ob110uh! fn urma acestei opera\ii (4S0 - 300)

A~tfel, se observă ci contabilizarea obiectelor de miel valoare şi scurti durată are

tangente comune cu \i nerea evidentei materialelor ln ceea ce privqte intrarea (procu·
rarea) lor. Totodatl, ele se deowbetc prin faptul el ma ae conswnl complet 1n momen·
tul folosirii lor, dar lntr-un timp mai lndelunpt. Prio IICtutl particularitate obiectele
de miel valoare fi 1eurti durall ~ :•nmlnle11 m ~ fbe.
Cnpllolu l V 245

5.4. Contabilitatea producţiei în curs de execuţie şi a produselor

Des.f)şu1·area norn1a l ă şi con( inuă a unui proces de produ cţie presupune ex istenţa
în penuanen( ă a 11nej cantil~ti de producţie neterminate aflate încă în faza de prelu-
crare denumită producţie 1n curs de cxccll\ic.
în conformitate cu SNC „Stocuri", Produ cţ ia în curs de execuţie reprezintă bunu-
rile care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevăzute în proceiiul tehnoJogic, pre-
cum şi produsele nesupuse probelor tehnjce ş i reccp\id sau necompletate î n întregi-
me, precun1 şi costurile acumulate aferente serviciilor şi lu cră rilorîn curs de execuţie.
Pentru reflectarea t n contabilitate a existen\ei şi m işcă rii produselor şi serviciilor î n
curs de executie este destinat contul 215 „Producţia în curs de execuţie''. Acest cont este
bilan\ier şi are o funcţie contabilă de activ. Î n Planul de conturi pentru ce.nt ul sinteticde
gradul I, 215 „Produc/ia în curs de execuţie" sunt prevăzute urrnătoaiele s.ub conturi:
• 2151 „Produse în curs de execuţie";
, 2152 „Servicii in curs d~e~ecrtţie";
• 2153 „Lucrări în curs de executie" ., .
Evidenţa analitică a produselor în curs âe execuţie se ţine pe tiputile de prod use şi
servicii, to funcţie de gradul de finisare şi fazele de prelucrare.

În debitul contului 215 „Producţia in curs de execuţie" se reflectă costul efec-

tiv al producţiei in curs de execuţie la finele perioadei raportate;
ln creditul contului 215 „Producţia în curs de execuţie" se înregistrează decon-
tare<1 costului efectiv al producţiei în curs de execuţie la începutul perieadei raporta-
te următoare în conturile contabilităţii de gestiune şUsau la ieşirea (casarea) acesteia.
SolduJ contww este debitor şi reprezintă costul efectiv al produse lor şi servi-
ciilor in curs de execuţie la finele perioadei raportate.

Concomitent, particularităţile de utili.:.are a contului 215 „P·toducţia îr, curs de exe-

cuţie" vor depinde şi de modalitatea de contabilizare a c;c;,sturiler de producţie aleasă
de entitate:
• prin utilizarea conturilor de gestiune;
• fără aplicarea conturilor de gestiune.
Prima modalitate este preferată de entităţile care produc un nun1ăr variat de pro-
duse şi servicii şi care necesită o organizare complexă şi detaliată a eviden:tei contabile.
Io cazu.I acestor entităţi contul 215 „Producţia în curs de execuţie" se va uţiliza la
bxeputulfi&ilrtitul perioadei de raportareln corespondenţă cu conturlle contabilităţii
4h9e9duac, tn~mindu-se urmitoarele formule contabile:
• S.fl«tarea soldului producţiei ln curs de e~ecuţie şi/sau serviciilor neterminate
'4 tnuputul perioadei de gestiune:
11111 ~ u l H u u l " aau
~,u,sUu,r,»
.-a.a "'6 fl;J 1n nn '"™'"l'- 0
 C.onubi111at~• llocc,, lor
2◄6

• R1..'flcctarc11 co~ /1111/m tic produ, fir 11,rcg1dr11te P" parcursul ptnoacki Pffllru
fa /1rra 1re11 produ.q•ft,r MIII prt'$ /rJrf'II ~1..·rvu ufor:
Dl 811 „Activitil(i ,te bnz,J" ,au
Dl 812 „Activit,l(i 1111.d lit1rl'"
Ct 21 1 „hinterinle" - l.1 valua rca n1aterialclur ,on\umc1te,
Ct 213 „Obiecte de 111ic1l v11/oure şi sc11rtiJ d11ruttl" la valoaru ,,bicctdor de m~
valoare ~i scurtă duratll utiliratc;
Ct 214 „Uzura obiectelor de 111iccl valoare f i scurtă duralăn - la suma U7Dru obiec-
telor de mică valoare şi scurtă durată utiUzate;
Ct 53 l „Datorii faţă de personal privind retribuirea m uncii" - la ,urna .alanilor
calculate angajaţilor oc upaţi in procesul de producere şi/sau pratare .avJCu;
C t 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale" - la suma contribuţ,Jor dt
a sigurări sociale la suma salariilor angajaţilor ocupaţi in proceşul de prod::-
cere şi/sau prestare servicii;
Ct 52 1 „Datorii comerciale curente" - la valoarea a serviciilor prestate: de t.er,i;
Ct 821 „Costuri indirecte de producţie" - la suma cotei-părţi a costurilor iorlir~
de producţie determinate la finele perioadei de gestiune.
• Reflectarea soldult1i producţiei în cur( de execuţie şi/sau serviciilor netermini.:t
la sfârşitul perioadei de gestiune:
Dt 215 n Producţia în curs de execuţie"
Ct 811 „Activităţi de bază" sau
Ct 812 „Activităţi auxiliare"
• Reflectarea costului efectiv a produselor fabricate:
Dt 216 „Produse finite"
Ct 811 „ Activităţi de bază"
• Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate:
Dl 711 „Costul vânzărilor"
Ct 81 1 „ Activităţi de bază"
Pentru exemplificarea inregistrăr"1 Jo r con tab')
Ie ·
menţionate · vom
antenor tt\."li'l:<
la u rmătoruJ exemplu. • •

Exe"!p~u 5.5. ln luna ianuarie a anului curent, la entitatea .Om,~a· .- ·t ~

producţie, m curs de execuţie pentru produsul A• . . • ' ,, _
23 OOO d I · • fi .. • a conshtuir: la 1n,·(puti" ,i..!lll
e e,, ,ar 1a ne1e /111111 - 17 400 de lei. 111 decursul lu,111 tlt·t,,ml>rie la mnr:tr
au fi.ost suportate urmtltoarele costuri.· costuri materiale dirt.:te - 80 OOO ,.u lti: n.•,·
turi cu personalul pri vind retribuirea m . d" _
· · d uncrr irt'ae - JS OOO dt" lt"Î' ,"'t1St11ri drn, ••
prrvm co111rlb11(1ile la asigurări socrale (24%)· ~. . • _ ~
vor fi i11cluse r11 costul p 1 . . • costuri 1nd1m tt dt produ,,~
ro, us111'" Jabrrcat - 21 800 dt lei.
 247

J111·11n/11/ de înregistrare a operqţiilor economice

Corespondenţa

Nr. Conţinutul opera1lel Su ma, lt i conturilor

Debit Credit
Rcflrct,ircs sold ului prnduc\lci în , urs tk c1tccu\lc Io !net
I. 'Z3 OOO 811 2 15
pmul lunti
2. Co nsumul materi ilo r p,,i,ne la fnbrk urea produsului „A'' 80 000 Kl I 211

Calcu lul S? lariului ,nuncitorilo r îr1cad rn\ i în procesul de

3. 35000 81 1 53l
fabricare a produ sului „A"
Cakulu.l contr.ibuţiitor de u~ig urâri sociale de stal o~liga-
4. 8 400 811 533.I
toriî aferente salariului muncitorilo r (24%)
Reflectarea sumei cotei-pă rţi a costurilo r indi rect<: !le
s. producţie
21 SQO 81.1 821

Reflectarea soldulu_i producţiei în curs de execuţie la &11

6. 17 400 215
sfâr~itul lunii
7. Reflectarea costului efectiv al produsului .,A" 150800 216 811

Cea de a dou a modalitate este recomandată entitâţ.ilor care au un sorhme:nt reclus

de produse şi servicii. în acest caz, costurile de producţie se înregistrează nemijlocit în
contul 215 „ Producţia în curs de execuţie", prin intennediul !l\"lllătoarelorlnregistrări
contabile:
• Reflectarea costurilor-de Rroducţie înregistrate. in cursul perioade de gestiune:
Dt 215 „Producţia în curs de execuţie"
Ct 2ll "Materiale" - la valoarea materialelor consumate;
Ct2 13 „Obiecte de mică valoare şi scurtă duratit" - la valoarea obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată utilizate;
Ct 214 nUzura obiectelor de ,nică valoa-re şi scurtă durată" - la sum,a uzurii obiec-
telor de m ica valoare şi scurtă durată utilizate;
CI 531 nDatorii faJă de personal privind retribuirea n,uncii" - la sun1a salariilor
calculate angaja,ţilor ocupaţi î n procesul de producere şi/sau presta.re servicii;
CI 533 .Datorii privind asigurările sociale şi medicale" - la suma contribuţiilor de
aaigurlri sociale de stat obligatorii la suma salariilor angajaţilor ocupa\ i in
procesul de producere şi/sau prestare servicii;
Q 521 .Dotorll comerciale curente" - la valoarea serviciilor prestate de terţ1;
0121 .eo.turl Indirecte de producţie" - la suma cotei-părţi a costurilor indirecte
de producţie determin11te la fi nele perioadei de gestiune.
• lwjll&u,r,o coitul produselorJabri<ate:
Dt• ,.P,od •finite•
fi• ~ 1n cun dl uuufle"
111
♦ ~ costul serviciilor prestatr:
;I..-'-,,-, •,~ §7:,,,1~•7•;,
c-·.J .~ ·•<1:..,. .
,,,,.,,,,,...
-:~,-~,~~ .. .,. .....fle.
 ______ _
:.:.:;_
l'-18
Cunl\l.balita1~ n stoi:unll'tr

., , lltl. 1i 111 1. urs ele cxccu\ie ~e deticrn)ină

. • SN{" Slul\ll t ptOl ' '1 - .
în oonror11u1ntc CIi I "' • I I 1 nn•lr 111:rit)odcl, prtn m,·todc tehnice de
. • . d ·\l ·I 11 c l l'l tllllltl l' • ~ ..
µrin 1nvcn1arlcrc11 pto u, c JlullJl ci(· ..ifo1.1ut1rc o opcrn\11l(>r t..:hnol\,
I I I J , 11mdl,nrc ~111111 ~ I,11 -
c;o1,s1a14n' .i grn, li li ~ , 1 • 11111 icrcn prcv~·de (ţ11\M,1l ,lrcJ lapticl\ ~
l ,1 ](I n,st !'led iv, nvc l
g1ce şi cvnl1111rca1 ,11:e~ t u ' . 1 Ic nt rl' co1ni.~l,1 de 1nvcn1orierc cc a,1
. i I I I• ·xc o\k ll, h1\11 lo~1 11u i '
pro d111.'\1<.' n,,r~•~L' J 11 11 · irb dtt:itc..:11\it111lhtdedc 1rwt11ta11erc:
gurn" insc:r11:rcu
· •· 1t\n1llor tlc 11H11 uq ~ ,CI IÎlHW• 111vc.i loc 1cţ1r, ~• rcc,1kul,\n•
" •111 [
• ' .11..111' ·11I 11crio11,1C1 l 1C nes 1111
Con,01111lţ1nt P~ P· ' ~ • • ,•c se lnr~gi~trcrizn la 1.:onlul 215 .Produqia
ale ,•allw11 produ<' \ Ici tn ..:u,•s dr 11xt:i:u\ le c11
1•n"·u r~, ' le ex,u ·litic" în .111,,dul urmălt .,
1 r:
e cu r1etiu41111vc 11 •
• r..., ~111,rn plt1sr1nlo,· r1c pro(1 111 11, c1trs 1/e cxrcr11/fr 1.xn,statat
,,r •
tar;erii i11 bou, pn1ces11/11/ vcrlwl al co111/s/ci rle r11 11,·11tnrier1:;
."
Dl 215 Produc/ia î11 curs de execu Iie
Ct 612 " Alte ve11it11 ri di11 activitatea operaţ,011<1
· Iii"
" •
1· '/ d duc(ie în curs• de excctt(ie to11statal
ta .H111n1 ,psitn or epra •
e c11 ocaua mve11ta-
rierii ;,, baza prq_ce$ulul verbal al comisiei de in,ve11t(lr,cre:
Dt 714 „Alte cl1eJt-11ieli di11 activitatea operaţi'o11ald"
Ct 215 Producţia î11 curs de .executie"
• d u c/iei ;11 curs
• C"asarea cos t u Ju,' p,o · • 1•"'e execut·ie
r d/srruse in urma eve11111renrtlor
,
excepţionale,conform procesului verbnl de ,4.rnre Şi a doc,~me11tulu1 cc<:01,firmli
evenimentul excepţional:
Dt 723 „Clieltuieli exce.pţJ011ale"
Ct 215 „ Producţia in curs de execuţie"
La sfârşii.ul perioadei de raportare Lnfor n1aţ iile- privind producţia ln curs de ~x.c-
cuţie se generalizează în Registr.ul pentru contul 215 „Produc\ia •în curs de execuţie~.
iar după perfectarea Balanţei de verificare ~i/sau Cărţii ma ri inforiuoţiile privi nd ~10
eurile de producţie în curs de execuţie se tra nsforă în fonna con1plet1\ a Bil,u11ulu1 pc
fâ ndul :260 „Producţia în curs de execuţie".
Urn1ătoarea categorie de natllra stocurilor sunt produsele, cure repre1int~ bu•
nuri fabricate în cadrul entităţii care cupri nd: sc1n ifabricatele, produsde finite şi prv•
dusele secundare.
Semifabricatele - reprezintă bu nuri al cllr<>r proces de prolluc\ie .i fost iinahtJI
inlr-o secţie (faz{l de fabrica\ie) şi care su nt supuse tn continuare prdm:rlru în ~ltl
bec\ie ((az3 de fabrica\ ie) sau se livreaz!I cu ,np~rătorilor.
Prqdusele finite - bun\arilt care au parcurs ln tntregilnr 1111ulllle pnicl·sulu1 1.k
producjic ~inu necc&ilil prclucrtlri ulterioare tn cadrul cntllA\ii, I\U l\>HI supuse probe
lor tehnice şi reccp\ici, sunt integral completate fi pol ndepozitate tn vederea vl\n1Mi•
sau livrate direct cumpărAtorllor.
. Produsele set1111dar~ · Nunt bunurile care •~ oblin ln procesul de produc\lc con,o·
matcnt tu produsele! pnnd palc, dar au O lntportan\l aecundarl fi valoare nescn1n1n•
c.1t ivli fa\li de acc,tea,
Ci,ntabilitatta &tocurilor de produae finite, •emlfabrkatt fi produse secundare dea·
tlnate vlnurll &e ţine cu ajutorul contului 216 •"""-"• "' funcţie contabili de 111:tlv.
ln dezvolwea contului 216 ,,,,,.._. pot fl 1o11cfaci;agb:ui le1e urmltoarele conturi de graacful Iii
 249

• 2161 „Produse fi nite";

• 2162 „Semifabricate din producţie proprie';
• 2163 „Produse secundare";
• 2164 „Produse tra1ts111ise 1e,11por<1r terţilor".
Evidenta sintetica se \inc cu ajutorul Registrului de cvid c n\ă la contul 216„Produse'',
informaţia că ruia ulterior se reflcc:t;l în Cartea Mnre şi Uilan\.
Ev1de11/a ,rna/,rică a produselor se \i nc pc denumiri, tipuri, articole, modele etc.
Evidenţa produselor se \ine în expresie cantitativă şi valorică. Bviden\a în c~ presie can-
lltati,•ă. se \inedupa volun1, gccutalc, supr11.fa\li, bucă\l , ş.a. ~e ţine !n unilli\ i natu rale (m,
kg, ml, m', I), care difer~ în funcţie de caracteristicile tehnice sau fizice ale produselor.

1n debitul contului 216 „Produse" se reflectă costul efectiv al produselor finite,

semifabri~atelor obţinute din producţia proprie.
în creditul contului 216 „Produse" se înregistrează vaJoarea contabilă a pro~
duselor finite ieşite din..gest'iune.
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea.contabilă a produ~elor finite,
semifabricatelor aflate în stoc La. finele pe,i:ioad.e i de rapprtai;e.

Operaţiunile de intrare-ieşire a produselor se contabilizează î n baza: bonului de

primire-predare, rapoartelor de evidenţă a produselor, facturilor fiscale, etc. întoc-
mindu-se următoarele înregistrări contabile:
• Reflectarea costul efectiv al produselor fab.ticafe;
Dt 216 „Produse"
Ct 811 ,,Activităţi de bază"
• Reflectarea valorii con.tabile a produ_s.clor icş_itc din gestiune:
Dt 711 „Costul v4nzărilot"
Ct216 „Produse"
• La·suma plusurilo r de produse constatate cu ocazia fnve11/'arierii în baza proce-
sului verbal al cornistei de inventariere:
Dt 216 „Produse"
Ct 612 .,Alte venituri din activitatea operaţio111dă"
• u, , uma lipsurilor de produse constatate cu ocazia inventarierii in baza proL·e-
sului rerbal al comisiei de inventariere:
Dl 114 ,.Alu clultuieU din 11&tivitatea operaţionald"
0216,,P,otl,ue"
• OaMrt4 costului produselor dis trust iii urma evenimentelor exrepţio11ale, .:onform
psr11ful verbal de casare 1i a dooumtntulul ce (onfi rmit e\•1mimentul ~xcrpţio11al:
iiONII J fi '™1'ţl01U1l1"
..,..5.dlu"
U ln l111111 mai al ""ului rurent entitate-a . Omega" SA a produs şi
lhtltAlii produse finile ln valoare de 127 300 de lei la cost de in-
f 1""""1fi an uute produse au fost vdndute ln proporţie de 75%
,,,.ul ,,,,oaat
tl, v4nza~ a/ost de 158 900 de lei iar taxa
2'50 --~~-- r~ont~bil1u1c~
-
"'"u, 11 ,.,

., ,., fi/ ta pt•i11r11 pr11dr11tlt finite afost inca tutfl

pc valoarea arltlug,111, /1111111,, 11w IfI• 1;/l 1v, "
de la r 11111prlr.il/1,11 , ln 111', ti r> dt• JO rlfo.
, 1111 111 / tfe r11 registrare r11Jperu/lllor eco11omice
111
- - ~e•pondenţa 1
',u ma, wnturîl1n
r IJebiC .,. -<~redii-
Nr.

I
('0111 l1111tul op~r11ţlcd

Rdl,•U,ilc ,I proJu\rlc I 1111 lf ol ,\1 inll c ilt r111trntr li, < I,~, 1,fi,c f~V ~
Ici

127 ~}(/ I
I
-
211,
I
~).
~

l,ir~l!l>lt11t"t'J 1•.1101 ii ((tnl.il1ilr a r,rodu,clor 11 11 111' v~ncJuie ~5475 711 216

2. (IZ~ .100 >< 75%) .
22·1
lnrcgi>tr~rca vcnllulu i 11111 v~n area prod u~clor Hţ1l1e, fi\rii 1 VA
JSll 9/JII 611
3.
Renc,torea taxei pc v.1loare adl\'llg~tfl arcrenti\ ti.pera\sunii de 317W 221 iJ.I
~- ,i.1111.art•a produselor finite ('l"VA 20%) '
19(} Afi() 242 I 221
5. ln~area crea.n\ci cumpărătorului J.a contul cUEent

La sfâr~ltul perioadei de raportare (lunii) informafi.ile privind produsele St: gtne·

ralizea1,ă în Registrul pentrd contul 216 „Produse", iar după perfedarea Balaniei dt
verlfica:re ~i/sau Cărţii mari :informaţiile privind stocurile de prodU,Se ~ tran,f.erâ ln
ferma c,ompletă a Bilanţului pe rândul 270 „l!roduse şi mărfuri".

5.5. Contabilitatea mărfuriilor

!n conformifate cu.SNC „Stoeuri" mărfurile-Tepre'lint~ bunurile procurate de m•
titate în. vederea revâ=ării sau produselatransmise sprce vânzare magazinelor propnL
în categoria mărfurilor, de asemenea, se i nelud cllldiri le, terenurile ~i alte bunuri ,mo-
biliare deţinute pentru vânzare.
Pentru org~izarea tontabjlităţii mărfurilor se utilizează contul 217 "Măefvri",
care are funcţje contabilă de activ, Acest cont este destinat general,zărU 1nform.:a11d
privind existenţa şi mi~carea bunurilor procurate în vederea revănzâr11 . produ~lor
transmi'Se spre vânzare magazinelor proprii, bunurilor imobiliare de\inute pentru
vânzare, mărfurilor transmise temporar terţilor.
ln der,volt,1rea contuJui 217 „M4rfuri" pot fi deschise următoa rele conturi de gr.,Jul li
• 217.1 „Bunuri procurate în vederea rev4nziirii";
• 2172 „Produ,e tran,mile spre v4nz11re magozinelor proprii";
• 217,3 „Active Imobili,ate deţinute pentru vAnz11re";
• 2174 „MiJrfurl tran1ml1e lempor11r terţilor".

ln debitul contului 217 „Mdr/url" ,e reflecta coatul de achiiilie al mirfur1l,>r

procurate, precum tl coaturUe afertnte achl:Zl\lonlrll aceatora.
ln creditul contului 217 .Mir/uri" 1e reflectl valoarea contabili a mjrfunlor
ieşite (vânzarea ac~stora, tranamitctrea ln capitalul social al altei entltlţi, tran&rni·
terea cu titlu gratuit, conatat.arca llp1urllor la Inventariere etc.).
Soldul contului elte debitor tl reprezlntl valoarea mlrfurilor exlltcnte la finele
perioadei raportate fi 1e reflecta ln Bilanţ.
 2S1

Cont-ul 21 7,,Mărfuri" se debitează cu costul de intrare a mărfurilor achi7,iţionate

deentita:te ş,i cu cheltuiclil~ afcrenle p,rucurării milrfurilor:
• Achizi/ ionnrea t:11 plntn 11/tcrio11ril de ln J11r111zori, la pre/ 11/ tle achiziţiefdră T'l{A:
Dt 217 „iWărf11ri"
CI 521 „Datorii c:0111erciale c11re11te"
• Costurile n_(ere111t' proc11rifr// 1111lrf,1r'ilor, /11 J1111c/il! de lipLII acesfr,ra se vor con-
tabiliza astfel:
Dl 217 „ltlă ,furi" - la sun1a costurile direcl atribuibi le intrării, făr~ TVA;
Ct 544 „Alte d atorii c11re11te" - lâ suma costurilor de tranşporl-aproviţionare pre-
state de terţi;
Ct 812 „Activităţi a uxiliare" - la su1nil costurilor de transport propriu;
Ct 531 ,,Datorii faţ'ă de per~o11al p rivind retribuirea m uncii" - la suma costurilor
cu personalul încadrat în ac.tivită ţi de încărcare-descărcare;
Ct 533 ,,Datorii priv ind asigurările socialeşi me4icale" - la suma cont ribuţiilor de
asigurări sociale la suma salari.i lor caleulate personalului încadrat în activităţi
de încărcllre-descărcare;
Ct 542 „Datorii privind t1,sigurarea bunurilor şi a persoanelor" - la suma primelor
de asigurare a mărfurilor în drum;
Ct 234 „Alte creanţe cure-n te" sau 544 „Alte datorii cure11te" - la sun1a taxelor va-
n1al~ achitate sau de achitat conform dec1araţiei van1ale, în cazul procurării
pri n import a n1ărfurilor.
MărfuriJe pot intra în gestiunea entităţii -şi din alte surse cum ar fi; pcimirea cu
titlul gratuit, ca aport în capitalul socia.l.
• Primirea mărfurilor ca aport la c9pitalul social, prevăzut de actele de constit11ire
şi procesul verbal de e'\la)uare:
Dt 217 „Mărfuri''
Ct 313 „Capital nevărsat"
• Primirea mărfurilor cu titlu gratuit conform facturii fiscale, facturii şi bonului
de intrare:
Dt 217 „MArfuri"
Ct 611 „Venituri din v4nzilri" sau
Ct 612 .Alte venituri din activitatea operaţionalii"
• Plusurile de mifrfuri constatate la inventariere în baza procesulu, verli11I "' co-
misiei dl inventariere:
Dt 217 ,.Mbft,rl"
~ ai ,,Alu venituri din actlvltot,a operatlonol4"
.faaaMtul contului 211 . Mlrfurl"st renecta valoarea contabilă a mărfurilor 1eş1te
11 ,I ;; .,_,. poate avea loc prin diverse căi:
. .,,,. u contabU4 fl ,n/Jrfurilor wlndule:
I?•' ' ~
/dr,t#'l lf m4rJurllor constcrtate lipsuri cu ocazia inventarierii si a
Ot 7 14 „Alte clrc//11 /C'II npt•r11(l<J11t1lr"
Ct 2 17 „lt,lc1rf11ri"
• f.11\111l1lllrr11 1,111/11/11/rJ ,111u'l1/11rllot dls / 11/W l1111,1111 1 t•vri1r,111• 11 t 1•/m ,•., ,r,rn,d11,11,1,
Dt 723 „f>IC'rtlcr / 1•xn•t1(/u1111/r"
Ct 217 .. ~f,lrJ ud"
lk la pre1du,;\t11r l,1 i:nll \ Ul1 tu tur 111!\1 /111 llt• p,trnirp, dorn\ ,11ul1i ciruda\1.i 111Arl11r1
1111 ,u ntlk,,t,1 ~I tll, ulu\ln 111~ d11rllurc·u u111i'l nlll1t11I
C,r,11/11(/11 mrlrjurilm u, rltll/'rllt1 <.on,'1111 ln 11chir.l\i<111,1rc,1 1n:lrlur1l1,r 111 c,111111.i,,
m,iri dt• I., 1,rcu.lu1.nturl ~.11 1dl' Io ;ll\i lurnlzori 111 scopul rcvn ur.llri! lor t,lln• ,111, t111 1 1.1ţ,,
in ~pcd11l ,clor de v~n1,,1rt• t u \l 111nnu ni ul. l n ,u;cbl cwt de ri,:gul6 AC orga n1 1.,a1.ă II t-v1dcn11
analiticn ., , re.1n1clor ,omcrclolc pc cump:ltlltorl ~i d ic:: n\i care ţC contabilw.ca1li la
,ontul 221 „CrC'a11/e comerciale". Ci rculnţio m~rfurllor cu a mă nuntu l cc,n,t.:i in '-~n•
1;ir..-a mlrfunlor consumatorilor indiviclt1ali, precum şi unor enli tă\i pentru e<,n .rn,,I
propriu ln ace.st caz plata poate fi imedia tă, în numerar, ut ilizâ nd cont ul 832 „lncalATJ
din vânzarea bunurilor t,1 ,11,merar". Astfel, incasă rile in numerar se vor a,ntab1h,.
Ot 241 ,,Casa"
Ct 832 „lncas4ri di11 vilnzarea but111rllor in nu,nerar"
La suma 'TVA şi a venitului din vâ nză ri :
Dl 832 „1ncas4ri din vâ nzarea bunurilor în n11n1erar"
Ct 6 11 „Venituri di,1 vttn;u lri"
Ct 534 „Datorii faţ·a de tn,get "
Un alt factor care intluen\en1.ă organizarea contabi l ită \ii li constituie preţurilt dt
înregistrare a mă rfurilor, adaosul comercial şi TVA . Astfel contabilitatea m.lrfunlor
poate fi organizată la pre ţur i de achiziţie sau de vânzare.
ln cazul organizării con tabilită ţii la preţuri de achiziţie, contabilizarea ,·anzim
mă rfurilor ehle In mod analogic ca şi la livrarea produselor, cu utilizarea contului dt
pa~1v 611 „Venituri din vanzt!fri" şi contului de activ 7 IJ „Costul vdnzilrilor'", tari a
contabiliza suplimentar adaosul comercial.
tn cazul organizlrii contabilită\il mărfurilor la preţuri de v1h1zare, cstt ne.:~ri
reflectarea adaosului comercial şi TVA conţi n ut în pre\ul de vAnLare a mă rfuulor. ln
acest scop e,te utilizat contul 831 „Adao, comercial".
Determinarea adaosului comercial aferent mă rfurilor vândut<' e~te un ~-.Icu] rco·
nomic contabil ln conexiune directă cu modul de stabilire a tt'luhatulu, financiar,
iar aaatn , unt influenţate la rlndul lor de mă rimea relativi ~i ab50lutl 3 ada0>ulu1
comercial aferent mi rfurilor vlndute.
Practiu contabili comerciali determini 8Ct'lt Indicator pc calc indir«ti dupl
metoda procenaului mediu de adaot, care 1t bazeaza pc datele cumulate de la Jn((•
putui anului plnl la Jtrfitul lunii de referlnţl furniWe de conturile: ll7 .M•rfari-,
611.V_,,,,,,,,_ ....,......,131 .A,lu,q mW•. Potrivi, aceet.ei metode procentul
med'e:J • adlOf te ~
..•.•· ....,.,_,_.,
cu ljldorul IU'lllllouwi ..,,,1p.

JQ•-7) •• (S IJ
 253
C•P11olul V

Mări:mea absolută a adu osu IL1 i c1>1ncrdnl nlcrt•nt ,n~ rfu rilur
vândute RC determină
ca produsul dintre procentul mediu l,lltul111 şi val()lHt',1 m/trfurllnr v~ntlute:
,:!. 'k,i./l,(, 11 )
" (', l ,
•li li 10

M:\ri111t•,1,1bsoluti\.111d:1t1,ulul Î\1111t11t htl ull•n111I 1111\1 l11rllor rn11rn~1· l11 qf11c ln ,fârţllul
lunu ,e Jr1c1111i11~ ,;i 1't11dus11l di1\lr~• p111u·11t11 I 111t1(it11 cnk uli,1 ~l v1d11:1rro ~lo1. 11lul de
111lrfud:
~
LJ
%x S/J.17 (r.,l , i_ )
11 1(10

Fxt·111plul 5.7. E11tir,1rc11 .,0111vg"" SIii,, tli.~p1111t• de 11r111!1toarefo date tn c111dcenţa

, ,1111,1/ii/,t /,1 r11c'l:p11t11/ /1111ii scpte111/Jric 11 111111/ul c11re111. Costul mar/urilor aflate in
~,,.,.- /,1 i11ci:p11t11/ l1111ii este de I 20 OOO de lei. Adaosul comercial aferent acestor mar-
;1♦ri - 1- oOO de Ici. 111 dc:c11rsul l1111ii septembrie la entitate s-au efectuat urmiJtoartle
,1pcr11r11111i cco110111ice:

J1,r11alul de înregistrare a operaţiilor eco,10,nice

Corespondenţa
Suma, conturilor
Xr. Conţin utul operaţiei
lei
Debit Credit
I. Restabilirea adaosului comercial a m~rfii aflate în stoc 27 600 217 831
S-au prim1l mărfuri de la furnizori:
;i) VoJonrea m'arfii 98 OOO de- lei 98 OOO 217 521
b) CTA - 7,oo de lei 7 400 217 521
2
c)TVA 20% - 21 080 de lei 21 080 534 521
Total plată - ~6 480 de lei
Adaos c9mercial - 18% (98 OOO 1 7400) x 18% 18 912 2 l7 831

).
5-a.u v~ndut mărfuri cu plată rn numerar, incJt1siv TVA, 120 833 24 1 611
145 OOO de lei 24 167 2•1 l 53-1
S•au!nreglitrat mărfuri deteriorate, fâră TVA, adaos 15%, 104 7 14 21;
4.
12() (120 X 15 / 11S) 16 831 217
s. Valoarea e1mtabll! a n1~rfurilor vânduse 100 134,6\il 711 217

6.
S-a calculat t• lnreg1s1rat adaos comerclul uferent mllrfli
20 698,t,9 li.li ~17
vtndutt'
7, S .a lnf(gi,tral Miaut comercial afertnt mArfli ramaH ln ,luc 25 6116,ll 217 8-'1
Dt 831 Ct Dt l 17 Ct
5127600 SI ll0000+27 600
16 18972 98000 16
7400 UM

ldt16
..... ..... l897J
&Mm
--
ICI IIID . . .JO
 Conubilitatca slocurtlor

l. Dt'ltrmm.1rca procentului mediu de .,Jaos comercial

.S1(8.\ll + Jh(831) R,/(tlJI) 27 <,00 + III 97 2 lb
- - -- - -- - - - " 100 • - - - -- - - - x 10()% - 17,13%
R,·\M ll t s,v1~1 120 IIH + 1c;1 01,1

2. nrtern1inarca ,,~t,osulu1 u1mcr~1.1I ,tltn•nl m,\rfurilor vândute

I\,,
lOll
R, 1 r·
- 17,1 \ • llll HH
IOU
20 t,IJH,1,9

3. Ot'tcrm11i.1rca ,\liao~ului .:omerdol .ifcrenl mărfurilor afla1e ln ~Loc la sfârşitul lunii

"I>,._ Sf2t7 17,13 x 151 019
= - - - -- = 25 869,55
LOO 100

la sf.irşitul perio,1dd de rapor tare informa\iile privind produsele se generali1.eau

Îl\ Registrul pentru contul 217 „Mărfuri", iar după perfectarea Balanţci de verific~re
ş1 sau Căr\ii tnari informaţiile privind stocurile de mărfuri se transferă la acele enti-
tăţi arc întocmesc informa completă a Bilanţului pe rându 1270 „Produse şi mărfuri".
De asemenea, în conformitate cu SNC „Stocuri" entităţilor care întocmesc situaţii
financiare complete vor detalia următoarele informaţii aferente contabilităţii stocurile:
• valoarea ,5tocurilor intrate şi ieşite in perioada de gestiune;
• baza de repartizare a costurilor indirecte de producţie pe tipurile de produse
fabricate şi/sau servicii prestate;
• valoarea conlabilă a stocurilor evaluate la valoarea realizabilă netă:
• suma ajustării pentru deprecierea stocurilor recunoscută şi/sau decontată ln
perioada de gestiune;
• valoarea contabilă a stocurilor -gajate în contul datoriilor.

Concluzii
fn acest capi tol sunt expuse definiţia, clasificarea, modul de recunoaştere şi eva•
luare a stocurilor. Sunt prezentate caracter istica conturilor de evidenţă a stocurilor
a Planului general de conturi contabile, p recum şi modul de funcţionare a acestora.
De asemenea sunt redate documentarea şi contabiliza rea tranzacţiilor cu stocurile.
Totodatl sunt reflectate informaţiile necesare de prezentat ~i de detaliat în situn\iile
financiare ti nota el(plicat ivă la situaţii le financiare.

Verificarea cunoştinţelor:
1. Cc bunuri econo mice include categoria stocurilor?
2. Catt condilU trebuie sl fie reapectate simultan pentru ca stocuri le si fie re.:unos•
cute drept active circulante?
J. Ce• t;,Vfep prin evaluarea la Intrarea ln patrimoniu?
4 Ce 11,mew va i8'ftide COitui de lntrare 111ocurilor cumplrate?
,li Q ia""" ft include coatu1 de Intrare • ltcKurilor fabricate?
«Ml• vor lnc!eedt "I COitul de Intrare a atocurllor?
l.tlJ ; 'llt aalld ave la 1h9uta metoclel de evaluare curentă a
8 _ Pnn ,c metode se evaluează stocurile la i~rea din patrimoniu?
• (;e reprezintâ ~1 tind se ef«tueati. e,-aluare;i ultu1oară a stocurilor?
9
10. Ce repre11ntâ valoarea reahzabi1\ neti?
,1. ln ,are cazuri stocurile ,-or fi evaluate la ,·.tlo.irea reah1ab1l~ netă?
12, Ce documente ,·or inso\i operaţiile de intrare a m.1tenalelor la entitate?
13, Cum se organizează ev1den1a analitică a materialdor la mutate
7

14, Jn ce Mtuaţ1i p<>ate f1 utiliut contul de depreciere a stocunlor?

1s. Ce documente \'Or inso1i operatiile de ieşire a materialelor de la entitate?
16. Cum -.c efectuea,..ă controlul integrităţii storurilor?
11. Cum secontabilizcau transmiterf'.a in exploatare a obiectelor de mică valoare ş1 scurtă
durat.I valoarea unitară a cărora nu depăşeşte L/6 din plafonul stabilit de legislat ie?
18. Care sunt parliculaatăţile evidenţei obiectelor de mică valoare şi scurtă durată a
dror valoare unitară depăşeş~ 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie?
19, Cum se determină costul produ:cţiei Îll curs de execuţie?
20. Ce repre2.1ntă adaosul comercial~ in ce cazuri se aplică acesta

Teste

1. Stocurile sunt:
a) ,mobilizdri corporale;
b) active circulante;
c) imobilizări necorporale;
d) n,d u11 răspuns corect.
2. Producţia in curs de executje reprezintă:
a) b1murile care nu au trec11t toateJazelt de prelucrare prevăzute in procesul tehnologic;
b) lucrdri capitale nefi,11sate;
c) producţia destinata vâ11zării;
d) nici un rllspuns corect;
e) toate varia11tele de rtispuns sunt corecte

3. Evaluarea iniţiali a stocurilor are loc la momentul:

a) mtrârii i11 palrimon,u;
b) 1eş1ri1
d,n patrirnoniu;
c) 1nventarieri1;
d) bilanţului;
t) nici un rdspuns corrct.

4. ea.tal de iatnrc a ltOCUrilor c:ampinte naft ir.. I Jr.

a) costurilt tk tronsporta,--op,ovizion,m;
b) impozikl6ptouk~
c) wlh,idlle tk dislrlbulrr:
,I) csi"''Bl4",SdNml!rt;•,,..,.,,li
,, *•"•--.,
_1~_6_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _..;c:::..;'no I• bi! 11 ~ l l •Ioc u r 1111 r
- -
5. Produ11de finite sunt:
a) b1111url pron,rr1tl' de c11titi1te t11 v,•tl1•n•u rcvtlnzarll ·" '" produse trarismlse spre
rcvdn,u1rc 11111gazl111•/or pn111rll;
b) bunuri n1rc 1e (1/11111 111 ţ1t11lcls11/ 1/1• 11rorl111 / Ir ro11comll<'ltf 11,1 procl1ut'le ji,i/fe prin•
apale şi ,11111 /111p11r1,1111rl şen111rl,1 rcl ş/ v1111l,1n• ,w11w1nlf/n1tlvt2 Ja/lJ tie actstea;
c) bu11111i u1rll 1111 p,1r,1n~ 111 r11n1•glllf1•f11t 1•/ti 11rorr111l11/ d11 fe1/1rlcn/lt li nu neceJLM
prd11rr,lr1 1cllt•dc,,1rc 111 orrfr 11/ 1•11llt1l(II, ţi11tt111d fi dt.:/1tJZila.te 1n ve,lere,, llvr4ril
itlU c.,pedldtl· ,J,rcd n1111p,1,,1turllur;
,I) nlli 1111 r,lsp1111s t'Ol"C' l'I .
6. St~urile primite cu titlu gratuit se cvalucazll la:
a) l'ttlc>dte j11srd;
b) v<1/oorc co111abill1;
d ,•a/oare raidu,1lc'I;
d) w1/oare r1UJ/izabili1 11etd;
e) 111ci un rilspuns corect.
7. La data raportării stocurile se evaluează:
a) la sun1a cea mai micii dintre valoarea contabila şi valoarea realizabilă ndd;
b) la suma cea mai mare dintre valoarea contabilă şi valoare(J realizabilă netă;
c) la valoarea jµstă;
d) nici un răspuns corect.
I. Pentru calculul uzurii obiectele de mică val9are şi scurtă du.ratl, cea mai reco-
mandaţi rqetodli de calcul a uzurii este:
a) liniari21
b) 1n raport tu volumul produselor fabrical'e;
c) soklului degr~siv:
4) cumulativă;
I) nici ,.,, ribpuns corect.
t. I.& l11lna dia patrimoniu stocurile se evalucazl la:
li} •'°4:lrm contllbilA;
f,J W1fo1rN ruid1111l4;
4 Nl&IS:Ja j,utj:
IJ r 511 CM 1111ffrebflA nall;
fi • • r• r,rar anrtl.
.........
11 •■nw t11li1ehlll MII la mul:

,,.. ,,,,. ,_..,.,uIIMlrlJor.

• nt@ s'-411•••

t i! C 11111,fC J III• 111toanqte:

 c) proCl!j-\'ltrbn/ de eliberare a vaforilor ninteriale;
ci) 111ci uH răspuHS corect

12. Care din urm ătoarele formule de cal cul se referă la calculuJ costului efectiv a
produselor fabricate:
a) Costul efectiv = Valoarea prod11cţicl in curs de execuţie ln începutul perioadei+
Tota/11I costurilor 11ci1111ulate + Deşeurile rec1-1perc1bile + Rebuturile definitive -
\'aloarea producfiei în curs de execuţie la sfârşitu/ perioadei;
b) Costul efectiv= Valoarea producţiei în curs de execuţie la incepulul perioadei +
Totalul costurilor acun1ulate - Deşeurile recuperabile - Rebuturile definitive -
Valoare(! producţiei in curs de execu/ie la sfârşitul perioadei;
c) Costul efectiv= Valoarea producţiei 1n curs de execuţie la inceputul perioadei -
Totalul costurilor acu ,nulate + Deşeurile recuperabile+ Rebuturile definitive+
Valoarea producţiei în curs de execuţie /a sftlrşitul perioadei;
d) nici un răspuns corect.
13. La va loarea mă rfurilor constatate lipsuri cu ocazia inventarierii în limita peri-
sabilităţii naturale se va întocmi formula contabilă:
a) D1 7JJ „Cost ul vânzărilor"
Ct 217 ,, Mărfuri"
b) Dt 714 „Alte cheltuieli opera/ionale"
Ct 217 „M11rfuri"
c) Dt 723 „Pierderi excep(io11a/e"
Ct 217 ,,Mărf14ri"
d) Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Ct 217 „Mdrf11ri"
e) 11ici un răspuns corect.
14- i'dă rfurile reprezintă:
a) bunuri procurate de entitate in vederea revânzcirii sau produse transmise spre
revânzare ,nagazinelor proprii;
b) bunuri care se obţin i11 procesul de produc/ie concomitent cu produsele finite prin-
cipale şi au o impartantil secundarii şi valoare nesemnificativi1 faţiI de acescea;
t) bunuri care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi 1111 necesitd
prelucrări ulterioare fn cadrul entitd/ii, putând fi depozitate in vederea livrdrii
sau expediate direct cumpărătorilor;
d) nici un rdspu,rs corect
lS.Ce atmoiflcaţlc are lnreghtrarea coniablll Dt 217 „Mlrfuri'" Ct 831 nAdaos
COtnercial'"?
a) refkctarea 11daosului comemal afff-nt m4rfurilor p~ uNte;
b) reflectarea adaosului comercial afo,elll m4rfarilor v.tndute;
c) refelct4rea. ,ulaosqlui comff'Clal ,afar,,it ~ r murnate;
d) ltlci111,....,,..eorea.
 Con1ab1 J ,tnt ea ~lo cu riJ,,r
251!

Exerciţii:

Exerciţiul 1. T11toc111i/i Jor11111il•lt- n111ta/Jfle î11 lwza opera/ii/or econoniice de mai jos
~1
I , .,Mal er /ale", cun<>sctlhd că valoarea stocL1-
deten11111n(1• ,q1/d11i. f/1111/ 11/ l<lt/111111
rilor di: motcn<' prtmi1 fn 1 1r,~ 1111 ririe ,~ 1111/ N, ln entitalett ,.Omega" SRI, constituia
192 350 dt• lt'I.
Opet'n/lill! eco11omice î11registrate la entitatea „OmegaJ> SRL
Suma,
Nr. Con\inutu l operaţiei economice lei

l. S-a procurat materiei prime de la furnitoruJ „Beta" $RL. TVA - 20% 453000

2. S-au calculai salariilor lucrători lor ocupaţi cu descărc-area materiei p.r ime 32000

3. S-au calculat contribuţiilor de asigurare sociaJă (pofrivit nor:mdor fn -vigoare) ?

S-a achitat datoria furnizoruJui „Bela~ SRL pentru mat,e rla primă !
4.
achiziţionată anterior

5. S-a consumat materie primă la fabricarea produs.clor fini.te 2UO0D

6. S-ao obţinut din seC::ţia de producţie deşeuri de materie primă 23000
7. S-au consumat piese de schimb pentru întreţinerea utilajului secţiei de bază 12 OOO
S-a transferat un avans enti tli\ii „Beta" SRL în veder~a .achiziţionării
8. 24000
maledej prinre
9. S-au eliber4t materiale de la depozit pentru reparaţia clădirii administrative 27000
10. S-au eliberat OMVSD pe11trunecesităţile administrative ale entităţii 2100
S-au vâ.ndut produse finite, cu achitaTe olterioară cumpărătorului
,.Gama" SRL:
Jl. ?
- preţ de vawlare 5 600 de unităţi x 13,50/unitatea
-TVA -20%
S•a încasat de la cumpărătorul ,,.Gama" SRL suma aferentă prod sI
12. • d t
van u e
u e or .
1

Exerciţiul
,
2. Tntocmiţi
• •
formulele
,, • ,,
contabire şi determinat·1 cos1u•J de mtrare
• tota f ş,·
unitar al maler1t1lulu1 „Y ş, .. z in baza operaţ 1·,·1or econom,ce,
· care au a1•ut Jc1i: m
•
luna curent4 la entitatea „Omega" SRL.

..
Operaţiile economice lnr•gi•lrate ' " entitatea Omegu" SRL

- " .
~,,., ....,,a,,,•.,_ suma,
lei
S-au procurat materia.le:
1. materialuJ •y• 2 800 u. x 185 de lei/unitatea
materialul .z• 1 600 U, x 148 de let/unttatea ?
TVA-21M6 • ?
?
 c•ritolul V 259

-
Chelluiehk de: transpun 11provi1iun~H• ,u,;ort.111.' de enlllall'a .,Ontl·ga" SR L
au inelu~;
a. 1r,1n~r1•r1.1re,1 ch:du,11,\ u1 un tn1jlul de tt.in~po rt propriu, 2 300
b. scrv,dil,• Jc u~1gurn1,• ln ,lru111 ,, .,,.,1,·rlul.-lm 1""'1.atc de o nrgani1~\1c 1600
Z,
11!I IJ., I 500
1. s,11Jnill' ,okulale lu<r,\tudlur l'l'lllru dl'\(,lrc,11en IIIJlcJÎalcl•1r.
.
~

,I .:ontrit>u(1llc de .i~i11u1a11• \ociall'I ,akulntr (fllllr/1111 ,11111111•fur /11 vigoare)

R-..1l~d.11c:;1 CTA rcp,1r1i1.itc Tn ,ostul clt',tiv ,1I mutcrmlclor aprovir.1onale:
J. nutcnalul „Y" ,.
m,1terialul ~Z" ?

Repartizarea CTA şi includerea lor i11 costul efectiv al materialelor procurate

Denumirea Baza de Coeficientul CTA repartizate în costul efectiv
materialului repartizare de repartizare al materialelor procurate
y
z
Total
Notă. Potrivit politicilor contabile a entităţii „Omega" SRL cheltuielile de trans-
port-aprovizionare (CTA) se repartizează în baza valorii de procurare a materialelor
aprovizionate.

Exerciţiul 3. Deterrninaţi
valoarea stocurilor de materia-le aplicând metoda C,.'v[P,
FTFO ţi LIFO şi costului 111ediu ponderat, cunoscând urinătoarea informaţie:
Stocul materialului „A" de la entitatea „Omega» SA la data de 01.06:N alcătuia
8500 de bucăţj a câte 134 delej/bucata.
In perioada raportată au avut loc următoarele intrări din materialul dat:
► pe 07.06. - 2 800 de bucăţi a câte 142 de lei/bucata;
► pe 18.06 - 4 300 de bucăţi a câte 139 de lei/bucata.
Ieşirile din stoc a materialului .,):' au alcătuit:
► pe 16.07 - I 900 de bucăţi
► pe 21.06 - I 800 de bucăţi
► pe 25.06 - 2 650 de bucăţi
Exerdţiul 4. fntocmiţi formulele contabile privind operaţiile de i11trure, c&Jkulart· a
uzurii fi scoaterii din Jolosi11(d a obiectelor de mică valoare şi scurtd Jurat~ .
ln luna septembrie a anului N entitatea .Omega" SRL a procurat obiecte de mil:ă
valoare şi 1eurt1 durat1 ln valoare totali de 204 OOO de lei, inclusiv TVA - 2096. Tra ns•
portarea OMVSD-lor la entitate a fost aslguratl de c:ltre o organizare spttializatil de
transport fi a conatituit 350 de lei, TVA - 20'6. Achitarea datoriei faţl de furnizor şi
Prestatorul aervkUlor de tran,portare a foit efectuat& 1n dec;urs de S zile prin transfer
de la c:ontul 1n va1utJ nalionall. Pe puaanuJ lunli ,eptembrie au fost date 1n folosinţă:
• Ptlltt1&prG1?11Dl.lrduf cet11aNţH OMVSDln valoaretotallde 1S OOO de
ltt.~..,-,,., t 6 d ref mkldallf ca.,W,,,a! etaN!it de legislaţie;
 Con Iubi III OlCJ ~locurilu,
--- --- ---- --
• pentru inlrt' \i11c1c,1 util.ijulut :-eq11: i <lt· h;1t.1I O MVSD în valoare totală de
95000 dl' lei. cu O v.,lo.,r~• un 1tn1,1 11111i 111.irc de 1/6 <lin plafonul stabilit de:
leg,sla\ic, v,110,,rl',I n•1.idu11h1,11,.l\101.1 i:nnsti111lc 650 de Ic, La ~fârşitul anului
01'1\!Sn ,1u tnst sums~· din h1lu:,,i11\~. oh\inându \C ckşcon (materiale rccupe
rabilc) în Y,1lot1n• Ul' ~\lU de k•i.
Exerciţiul s. /nt.>t'llll/r 10111111 /d,• ,·or,111/ll/c pl'lvi11d oţ1crnţiilc de Intrare, calculare 4
u.:r11ii ş, st1l1llt'rM clin /o/osi/1{,l rl 0/1/crtdDI' tit' mira valoare~, scurld durată,
Enlitalt:a „Omega" Sl,l a procural obicde ele 111idl valoare şi scurlă durată în va-
loare totală de tJS OOO ele Ici, [VA - 20%. Tra risporta rea OMVSD-lor la entitate a foşt
asigurat!.\ cu un ,nijloc de transport propriu, şi a constilull 430 de le1. Achitarea pentru
O!\.t \ 'SD-le procurate a fost efec tuată în lern1en de trei tile prin transfer de la contul
-eurent in monedă na\ iona lă,
În decursul perioadei de gestiune au fost date în folosinţă:
• pentru necesităţile generale ale entităţii OMVSD 1n valoare totală de J3 OOO de
lei, cu o valoare unitară n1ai mică de 1/6 clin plafonul stabilit de legislaţie;
• pentru necesităţile secţiei de repara,ţie OMVSD în valoare tota1ă de 35 OOO de
lei, cu o valoare unitară mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie, va-
loarea rezidua lă a cărora Gonstituie 250 de lei. La sfârşitul anului OMVSD au
fost scoase din folosinţă, obţinându-se deşeuri (1nateriale. recuperabile) in Ya-
loare de 150 de lei.
Exerciţiul 6. Întocrniţi fonnulele
contabile şi cqltulaţi costul efectiv al produselor fa•
bricateşi vându.Je la entitatea „Omega" SRL în baza informaţiei p reuntate,

Operaţiile economice înregistrate la entitatea "Oniega" SRL

Suma,
Nr. Conţinutul operaţiei economice
ki
l. S-a renectat. soldul producţiei 1n curs de execuţie la începutul lunii ?
S-au eliberat n1ateria le pentru:
2. a) fabricarea produselor nn ite
b) reparai ia utilajului dJn secria de producere
S-au calculai ,alariile munc:ilorilor:
a) care participi la f'abricarea produqlei de baii 15000
3.
b) ocupe1i cu repar•lla u1il1Julu1secţitl ;iuxillare r; .\l'lt)
,) ocupeli cu deaervlrea ulllajului aecliti de N&A III 50(.l
S•IU akulal contrlbulille de Uigurarc ~lali munchorilor
(pol•ll'il norlfNlor ln l'ipirw):
... I) cant partidpt la fabrica,- pr~ţi.l de baai t
b) oclSplli CIi ,_,.,.... utllaJulul -iili au1Hlllh t
c) c:u ~ uttlt)llut • • • ?

'r
 261

7, S-nu obţi nut prnduse n nitc lu cosi cfoc t1v ~

S-a reneclJl .:ostul ch:Cll\ al p1odu~clor li v111t.: ~u ,n pl\ rOttlrdor (i)mduc \i~
s. ,..lndută conMiluic \15% J 11\ (Ca l,lbr kut,I)
- -
S-au livrat pro<lust• 11 nilc ..:ll111p~rl\to1dor lu pi c\ dl· 1117 OOOde Ici,
9. i11dus1v l'\ 'A 2011b
. -
Notă. Produ,ţh1 in curs de cxccu\ic la lnccpul11I pcrl n,uJcl t on~tiluia 12 40() de lei,
1ar la sfârşitul perioadei - 10 l ()Ode Ici.

Exerciţiul 7. fntocmiţi fan nuldc co11tabi/r «fcrc11tc opera/l1111ilor economice prezen

tate mai jos şi calc11lati costul efectiv ul prod11se/or fa/Jrica/'e.
fn lllna 111ar tie a anului c urenl, la entitatea „Oinega" SA, soldul produ cţiei în curs
Je execuţie pent ru produsul „Z" a constituit: la începutul lunîj - 15 OOO de lei, ia r la
finele lunii - 13 400 de Ici. In decursul lunii la entitate au fos t suportate următoarele
costuri: costuri materiale directe - 55 OOO de lei; costuri cu personalul directe - 27 400
de lei; costuri d irecte privlnd contribuţiile la asigurări sociale - ? lei; costuri indirecte
de producţie care vo r fi incluse în costuJ produsului fabricat - 19 800 de leL
Exerciţiul 8. lntocmiţi formulele contabile de la entitatea,,Omega" SRL aferente ope-
raţiun ilor economice prezentate mai jos.
Entitatea „Otnega" SRL a fabricat produse finite finite la cost efectiv în valoare de
150 800 de lei. Producţia vândută de către entitate constituie 85% din cea fabricată.
Produsele au fost vândute, cu plată uJterioară, la un preţ de vânzare n.egociat în sumă
de 162 700 de le.i, TVA aferent produselor vândute constituie 20%. lncasarea plaţii din
parte clienţilor sa efectuat în decurs de 7 zile de la momentul livrării , prin transfera-
rea sumei integrale în contul curent a entităţii „Omega" SRL.
E1terciţiul 9. lntocmiţi formulele
contabile de la entitatea „0111ega" SR L aferente ope-
raţiunilor econoniice prezentate mai jos.
În luna iunie al anuJui. curent entitatea „Omega" SRLa produs.şi predat la depozi-
tul entităţii produse finite în vaJoare de 147 300 de lei la cost de întrare. În aceiaşi lunJ
aceste produse au fost vândute în proporţie de 65% din producţia fabricată. Preţul ne-
gociat de vânzare a fost de 163 400 de lei,inclusJv TVA - 20%. Plata pentru pro<lusde
rtnîte a fost încasată de la cumplirători în decurs de 1 zile.
E11erclţiul 10. lntocmiţl formulele contabile aferente operaţiilor cJr prof urare, j,irrna •
re a preţului şi v.:tnzare a marfurilor.
Entitatea „Omega" SRL dispune la 01.03.N de un stoc de mlrfuri valoarea con•
labili a Ciru.ia constituie 38 400 de lei. Adao1ul comercial aferent stocului existent
constituie 5 330 de lei. tn decuraul lunii entitatea a achiziţionat mlrfurl, preţul de
cumpărare conatitui,s 23 600 cit lei, TVA - 2096, ada°'ul comercial aplicat de entitate
23'6, b, 1K:ee19i luni ~
111 lll foll vtindu.&e, Preţul de v&nwe (cu amlnuntul),
inc:hs11v TVA. alc:lt k9te 65 800 de ltL
 Co n1ab Ulla 1, ~ SIOcur i lur

Lucru pentru activitatea individuală:

1. Studin{i Legi:a Co11/abilitil/ii şi rnporhkii f i11n11ci11re şi SNC „Slocu,-i" şi specijfoQţi
de care principii co11ta/1ik se wl ţi,rt• cmtl la cvah111rca stocuri/o~. , ,
2. Studiaţ,SNC „Stoturi" şi sf1<'t/jk11(/ tenni1wlogia cuntt1b//cl ut/1,zntl/ m cadrul aces-
tui sta11dard.
3. Arg11111e11ta(î 11v11 11 ta;l'lc şi dezc1va11tnjcfc metotlclc de evaluc,re curen tă a stocurilor
prevă211te de SNC Slocuri.
4. A11ali.:a(i i111part11I ,natodelor rle evaluare curentiî a stocurilor as14pra rezultatului
fi11,111cinr al e11tit4ţii.
S. St udiaţi Regula1ne11tul privind inventarierea şi specificaţi regulile de evaluare asto-
curi/or la i11ventarieret1patri1noniulul.
6. Enumeraţi posibilele- situqţii în c(lre se va reaurge la utilizarea contului 218 „Ajus-
tări pentru deprecierea stocurilor''.
7. Concretizaţi care vor fi deosebirile în i:o'nt4bjlizarea QMVSD-urilor cu o valoare
u11itard ,nai ,nica şi respectiv mai mare deciit 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie.
8. Descrie/i particularităţile evaluării producţiei în Gurs de e~ecuţie.
9. Analizaţi particularilăţile circulaţiei mărfurilor cu ridicata şi cu amănuntul şi spe-
cificaţi deosebirile dintre, cele ,două.
10. Ana lizaţi infonnaţia qferentă elementelor din categoria stocuicilor care se regăseşte
in situaţiile financiare.complete ale entltăfîlor.

Exerciţiul 1. lntocmiţi formulele contabile şi determînaţi eostul de

intrare total şi uni-
tar al materialului »A" şi »B" Importat de entitatea „Omega'' SRL, în baza operaţiilor
economic-e prezentate.
Operaţiile economice înregistrate Ia entitatea „Omega" SRL

Nr. Conţinutul operaţiei economice

Suma,
lei
Entitatea „Omega" SRL s-a aprovizionat cu.materiale din import
ln cantitate de 7 480 de unităfi;
L - mate~lul „A'~ - 3 ZSOde un~tăţi la prtţul 175 de lei/unitatea; ?
- matenalul „8 -4 250 de unităţi la preţul 135 de lei/ 't t .
_ TVA uni a ea,

Cheltuielile de1ran1port-aproviz.io11are (CTA) auport I d •

.Omega• SRLau inel"': • e e entitatea
- cauvamali 980
- tau penaru efectuarea procedurilor vamale (potrivit ?
- calculul ululul toferilor care au tramport.at mater~rm•lor fn vi,o.,tJ
2, -450
- contributllle de ui,urare IOdall cali:lllaw (polrlvll ?
- eoa1Pm de lDCllarlnl pentru lnlJlpClitana ~ m u l l o , fn vipri)
- ulpraff& marertalelor ha clnaaa 320
~ ... 140
340
?
 l(cllc, I,11 ţ,1 C l'A ri·p,11 I II ,111• 111 , li~ tII I 1•f n tiv ,ii mul l'l'H1 l<'ln1 apruvl1iorrnk:
1.

l 111,11~ri.1l11I , A"
111uh.!rl~lul „14"
Not,l. Potrivii pol11i1.il11r <111H11hill· 11 cntll!l\lt „nmqţ~" Sit ! chehulclllc de 1ra ns
pMt-,1prov11ion,uc ~c fl'pa, litc,11,\ l11 IM1a v11lorh 111,11t•ri,tl1:lor lllprovizlonak.
___
?
_.. , ...,

Uept1rll1:artit1 C'JI\ fi i,1cluderea lor

111 rust,1I efcrtlv 11I 1/lflttrllllelm- procurate
- .
[)tnumirea Haza de Coelidcmtul CTA rcparrlzate ln ",.tul decliv
matt>r1alului repartizare de repartizare al materialelor procurate
A
8
Total

Exerciţiu! 2.Tntocmi(i fo nnulelc contabile fr1 ba~a operaţiilor prezentate mui jos,
care 011 avui loc în luna ianuarie la entitat-ea „Omega" SRL şi determina/ii soldul
final al contului .Obiecte de tnică valoare şi scurtă durată", cunoscand că valoarea
stocurile de OMVSD la I ianuarie N constituia - 22 150 de lei.
Oper4ţiile eco11on1ice înregistrate la entitatea „Omega" SRL

Nr. Conţinutuloperaţiei economice Suma, lei

1. Procurarea OJvlVSD de la furnizorul „Betav SRL, inclusiv TVA - 20% 36000
2. Transportarea OMVSD cu un mijloc de transport propriu 45()

3. Caloi1lul salariilor lucrătorilor ocupaţi cu descărcarea OMVSD 5600

4. Calculul contribuţiilor de asigurare socială (potrivit normelor în vigoare)
5. Achitarea cu furnizoru l „Beta" pentru stocurile achiziţionate 1

Eliberarea materialelor din depozit pentru:

6. a. fabricarea produselor fi:olte 34000
b. ln1reţinerea utilajului secţiei auxiliare 5 LOO
Eliberarea OMVSD-lor din depozit pentru:
7, a lntreţinerea utilajului seeţici de producţie !OOO
b. reparafi.a dadîrli administrative iso
8. S•au eliberat ti consumat piese de schimb tn secţia de reparai ie 4000
9. S-au cllberat OMVSD pentru necesitltile dt producţie ale lntreprlndtrii 12000
lO. Caurea OM VSD utilizate la ieflrea utilajului din patrimoniul entlll\1i 4800
li. S·a plltit un avana fumlzorulul .Deta• pcntna livram uh~rloarl a matfrialelor 23000
12. S-111 IIAndut pnidule ftnite, TVA - 2016 16000
13. S-1 tna,pt 'IMII de la .&.eu11 proch111m"6nc1ute ?
IC. 1200
15. km,._..
 II .
tabt 1e prn . ,,nd divergenţele de stocuri cotistaiat
e
Exerciţiul 3. lntocmiţ, Jormu e e co11 . dallllcÎ ,nateriafe.
. . . I ,r. te recupcnirrt . d
la 1nve11tartere ş, cec aJere1t brie a anului cureut e la entitatea
• · d'111 luna s.eptem
Ca urmare a invenlancrn d . ·rgen\c: plu\uri de piese de schimb_
,· l08 l'C1e' I \ 'C
„On1ega" SRL s-au conslJ\.ll urma . i·psuri de materiale în limita normelor
VSD 2850 l1l' 1c1: i .
1600 de lei; plusuri de O~l de piaţă 3 materialelor lipsă ce trebuib
00 I · I• Vn Ivan.•a ' '
de perisabilitate naturală 2·l l ( 1:i. • . de Ici TVA - 20%. C,est1onarul
aricon~t1tu1c 1960 '
despăgubite Je per-oana ge5uon • h" •urnei în casieria entităţii
şi-a recunoscut vina. ş1. a rcn1per aI-o prin ac ,tarea ' . .
b"/ ; calculafl costul efect,v al produselorfa
Exerdtiul 4. f11roc1111f1 fo,11111/clr co1ttn ·' el . , •.
. .
bncatc Io c11t1t1.1tc1.1 „Omega "SRL .
11' baza i11formaţ1e1 prezen 1
« 1e ma, ;os.

Operaţiile eco11or11ice înregistrate la entitalea„Omega" SRL

Nr. Conţinutul operaµei economice Suma, lei

S- au diberat materiale de la depoz.it pentru:
I. a. fabrica.rea producţiei de bază 37800
b. intreµnerea utilajului secţiei de bază 9700
S-a acceptat facturapentru energia electrică consumată:
I 2. a. in secţia de producere, TVA - 20%
b. în oficii, TVA 20%
l8000
6200
S..au calculat salariile:
a. muncitorilor care participă lafabricarea producţiei de bază 23800
3.
b. muncitorilor ocupaţi cu întreţinerea lltilajulu.i secţiei de bază 2100
C. personalului administrativ 19000
S-au calculat contribuţiile de asigurare socială (potrivit normelor in vigoare):
a. muncit0rilor care participă la fabricarea producţiei de bază 1
4.
b. muncitorilor ocupaţi cu-întreţinerea mtilajului secţiei de bau 1
c. personalului admiaistrativ 1.
S-a acceptat factura pentru energia tennică consumată:
5. a. în sec pa de producere, inclusiv TVA - 20% 13000
b. în oficii, inclusiv TVA- 20%
!S OOO
6. S-au obl,inu.t produse finite la con efectiv 1

7. S-a reflectat costul efectiv al produselor livrate cumpărătorilor (producţia

vtndută constituie 95% din cea fabricată) 1

8. S,;u livroat produse finite cumpărătorilor la preţ de vlnure, inclusiv TVA . .?°' Hl5 OllO
Noi/I. Producţia ln curs de execuţie la lnceputul lunii la entitatea uOn1eg.1" SRl
conştituia - 123001k Id, iar la sflrşitul lunii - 7 400 de ki.

&e,dţlul 5. lntocmiţi /ormukk contabile 11 calculaţi could ef«til' ol pn,Ju~l,•r Ji1 •

bricate Io e11litateo •°'"'P• SRL ln bazo l".fomu,/wi PIYU1tlotc m11i jos.
O,.,.,,W...,., I Ir. ........ ,. • • -..o.,,_• SRL
 265

s-au calculat salurllle 111undtm llor con• pori icipn ht fot-Jricarca

3. 12 OOO
µroduc\1ei de har,/\
s -nu ,Jkul11t u1n11 ibu\tilc dt• aNiglln11c A(ll lnU! m1111cllnrilor care port,-
4. ?
dp:, la fabrinu,m produc\lel de hu1u (ţwt rivlt 1wr-111rlvr 111 v1xn,irt:)
s.
6,
:,-., 1•un~11111111
-
cnc, 111c penii 11 I1111' 1io1111rc11 u\ IluJ ului
S-o .;onsu1111.1t comhu~tibll in scopu, I teh1111l11ijlc,•
-
11300
5 SO/)
::, ,,u repa, liZ.ll ,·o~tudk lmli1cctc de ,, ,oduqic ln (:uslul prol.lu~tlor
,.-
)

f,1b111:,1tc
Sf rcflectJ 11,1lo.1rco contabil ~ u pniduc\iel ltt curs Je execuţie la
8. 25000
21\.0l .N

9. ::.-au ob\inut produse. finite h1 cost efectiv .

?

S-a ~ilectat costul efectiv al produselor v:\udute cumpărătorilor (vaJoa- >

10. •
rea contabil:! a produselor vândute constHule.850% din cele fabricate)
S-a reflectat valoarea produselor vând1,1te la preţu.I de livrare. 105 OOO,
11. inclusiv fără TVA - 20%
;
12. S-a incasatnumerar de la cumpărători pent~tL produsele vândute

Exerciţiul 6. Determinaţi valoarea stocurilor de mate;rtale aplicând tnetoda C,\l!P.

FIFO şi LlFO, cunoscând următoatăi informaţie:
Stocul materialului „A: de la entitatea „Omega" SRL la data de 0LQS_N alcătuia
1000 de unităţi a câte 14,10 lei unitatea. În perioada rapo.rtată au avut loc următoarele
llll:rări a materialului qat:
pe OS.OS - l 700 de unjtăţi a câte.15,10 lei;
pe 12.05 - 4 OOO de unitaţi a câte 13,20 lei;
pe 13.05 - 3 400 de unităţi a câte 13,50 lei;
Ieşirile din stoc în aceiaşi lună au constituit:
pe JO.OS - 1 200 de unităţi;
pe 25.05 - 700 de unităţL
Exerciţiul 7. Determinaţi soldul final al contului „Materiale" de la entitatea .Or,1.-ga•
SRL. Deschide-li contul sintetic „Materiale" şi conturile analitice ale 1.1ct·st111 i:t,nt.
Calcula/I costul materialelor ieşite-de la e11tit'1H'e, r-ee11rgll11d la n1etoda co$tului 111,•-
diu potukrat. Jnfonna11a aferentă stoc1Jlui de 111ateriale al e,1tltil/i1 „Omt~"· SRL
existent la data de 31.0S.N este prezi:llfată ,rial jos.
Stocul de materiale al entltiilli „Omegc," SRL le, 31.05.N
.Nr. w ••••
,'.ahir alb, kg 12400 16,00 5
2. Zahar brun, leg 1200 18,50 ?
3. lndulcuor pe bui de ftuctozl, 54 21,00
(.

s.
llldulcllat cu IIOllllvdftdlll dl frUdt. 77 15,50 '
J
•
ÎOlal, A ◄•IJ-1 IIC X X
 ~---- Cn ni11h l l li.11r11, 1111 11 rlln,

lu Ul't.:Ur., ul lun11 imu unu I 1;urcn1 I,,l cn

. 11·1.,11"'
,..1 Omega" SR I ,,u ovut loc 11n ,,r d ,
" , c
npt' l,1\ÎI C,O\HllllÎCC.
Oprrnţiilc l'C1Jiwmh·c 11,rcgi#rdle la entitatea „Omeg11'' 8UI
- - - Suma, lei
t>aht ('onţlnutul 01,erntlllor ci:onomlcc
~ ,HI p,ot111'1\l nrntcrl~ll' de la hirr1lzur·
~
1,1h,\1 olb III ()()0 kg Io p1c\ul de 17,;20 lcl/kg;
(\~ l\S,
lndukho1 pe ba1.a cir Inu;lo1.il 45 de kg Io prc\td de 1\1,75 lei/kg; .
I

>
IVA - li%
S Ju 1.ori~um,ll m:1lcrlale ln acllvilalea de b;iz{i:
I
04.05. lnlluldtor pe bază de fruc ttlzl\ - 63 de kg
. Indu leilor cu aromă arliflcială de fructe - 25 de kg
S-a conslatat lipsă la inventariere:
?
'

?
-
Oi.OS. iahl\r brun - 50 de kg
?
,:;ihilr alb 120dekg
S-au procurat-materiale:
• zahar brun - 530 de kg la preţul de L~;00 lei/kg;
,
13.05.
• îndulcitor pe bază de fructoză - 75 de kg 22,00 de lei/kg ?
· TVA-8% ?

S-a consumat în activitatea de bază:

17.05 · zahăr alb - 640 de kg: ~

• zahăr brun - 370 de kg; ?

Ex.erciţiul 8. Ana/izpţi care dintre

metodele de eva,/uare curentă a stoa1rilor propu~
mai jos (CMP, FlFO sauLIFO) va reduce cel triai mult·profitul entităţii „Omega· SA
în anul N+l şi N+2? Dacii" aţi fi contabilul acestei entităţi pentru care metodJ a -ţ,
Qpta? Argumentaţi răspunsul.

Valoarea stocului de materiale de la entitatea „Omega" SA

evaluat după metoda costului mediu ponderat (CMP) şi primul
intrat-primul ieşit (FIFO) şi ultimul intrat-primvl ieşit (LJFO)

Nr. AnU CMP PIPO LIIO

I. Valoarea stocului de materiale la 31/12/N 9400 9200 9300
2. Valoarea stocului de materiale la 31/12/N+I 9900 9600 9800
3. Valoarea &tocului de materiale la 31/l2/N+2 9950 9800 9850

Eurdllul 9. lntocmlţi formultlt contabile privind dlwr,.nl•• "'1 stocuri ,onsfQtate

I• in'IIUftariffw lnoplnolA la •nlllol•" .Om,i11• SRL fiu. ""'•wi.
r«upn,Jrii ""-
UMI matultlk.

.0m ••· S1lL au•

La inwntaria'• laopinatl din luna cumatl la depoahul de materiale I atitllii
dcplatat,; u,.ur1 de lUlerlale 1n vuwe c1e s 100 c1c leit' plusuri
. , _ . IChl,ahtJPv::l•rt· IIOD4,ld. V.'P•'lt GJll!ltlddai; -:ODUete Yri°'
11 t •J.1,1#.sltJ'!Uf!W!'Jlf 4 ~Wit\'4-~,-.
·1r1H11u I v__________________________ 267
!;.:..:-- --

soana V'inovată de producerea pagubei şi a r<.•c1I nusi:ut vina, urmând să o recupereze

prin retine~ea lunară din s_alariu . Salariul persoanei vinovate de producerea pagubei
permite rc\tncrea lunar:! du, ~ah,rlu n su,ncl de I 920 dr Ici.

Exerciţiul 10. Calc:11/a(i valoun•,1 llps,1, ii<,, şi Jll"s11r/lor con~tulntc ca urn-1are a in

,,c11f(lricrii la t•11titatcn „01111•gr1" SI\ ~i f11tonnl/l l11rt•H/ţfrtlrile conlahtfc pentru aces
te operaţii.
Ca urn1nre ,1 invent:irierii par\ia le desrăşurate la ll.0l.N, 1n depozitul Nr. 3 de
la entitatea „On1ega" SA, au rost consllttnle un ~ir de divergente prezentate mai J<>ft.
roate lipsurile constatate sunt produse din vlna gestionaru Iul şi vor fi recuperate prin
reiinerea Lunară din salariu acestuia a sumei de 340 de lei. Pretu l de vânzare a materi
~!dor prezentate nu include TVA.
Di11ergenţele constatate ca urtnare a iriventarierii la entitatea„Om ega" SA
.
i Soldurile produselor conform, kg '
Pretulde
•
Denumirea Costul
Nr. vânzare datelor evidenţei
produsului (unitar)
(unitar) inventarierii contabile
I
I. Biscuiţi "Moldova" 7,30 8,10 410 450

2. Biscuiţi „Brânduşa" 6,40 7,2'0 5'95 625

3. Biscuiţi .Vişi nica" 7,30 8,80 395. 440

4. Biscuiţi „Chiş,inău 1' 8,50 9,50 370 375

5. Biscuiţi „Rlndunica" 7, 10 8,70 580 595

 - Capitolul 6. Contabilitatea creanţelor

Obiectivele/rezultatele învăţării:
o sa definească şi să clasifice crctinţele;
n să poată aplica Ccildtul normativ aferent creanţelor;
n sa înţeleaga şi să aplice criteriile de re cunoaştere d CH.>dnţelor;
o să evalueze şi să contabilizeze operaţiunile cu creanţe;
11 să facă diferenţa dintre creanţele curente şi creanţele pe termen lung;
n să caracterizeze creanţele comerciale şi calculate;
o să descrie alte creanţe în cadrul entităţii;
o să dea caracteristica conturilor de creanţe şi modul lor de funcţionare;
o să cunoască principalele documente ce se perfectează în cadrul
operaţiilor de recunoaştere şi stingere a creanţelor;
o să deţină abilitatea de a aplica raţionamentul profesional în analiza
operaţiunilor economice aferente creanţelor;
o să contabilizeze creanţele conform prevederilor SNC-urilor;
o să elaboreze politici contabile aferente creanţelor.

6.1. Definiţia, clasificarea, recunoaşterea şi evaluarea creanţelor

Orice entitate se formează, activeaz~ şi se dezvoltă în cadrul unui mediu eco nomi.:.
social. Fiind, însă, privită din perspectiva circuitului economic, entitatea se inc.idrea •
21 cel pu\in în una dintre cele trei mari grupe: producători, furnizori, vânzlton ln
desfăşurarea activităţilor se formează un sistem con,plex şi diversificat de rela111 eco
nomice şi juridice, care pot fi raporturi de schimb, de credit, de plată sau decontare
Aceble relaţii se concretizează în drepturi de creanţe asupra clien\ilor pentru bunuri!~·
(~erviciile) livrate (prestate} şi aflate în stadiul decontării, fie în datorii fa\;\ Je furni •
zori, pentru bunurile (serviciile) achiziţionate, dar încă neplătite. Totalitatea relaţiilor
agenţilor economici cu terţii sunt formate şi stinse într-un lanţ nesfârşit, fil"(,lrt' dintrl"
ace5tea avlnd termeni clari de scadenţă, iar aceste relaţii ln cele n1ai inuite \.'aiuri sunt
reciproce. Creanţele, sunt O componentl a activelor ce reprezintl dreptul entilă\ii ta\.\
~ alte persoane fizice fi juridice, care apar ca datorie faţl de tntitatea datl.
Din punct th wdere Juridic creanţa este un drept al uneia dintre persoanele care
1111'11 •ubiea lntr-un raport Juridic de obligaţie, denumitl cttdltor, de a pretinde celei-
lalte plrţt, clemunftl debitor, lndepUnlm obllpţlei aceatela.
CriterU&e paerate privind componenţa, modul de reaanoattere şi evaluare, de
'---'fi de'Mf· A , • a,,..,.,, ,ide entitlţilor at1tobtw sunt reglffltentate de pre-
4iill!P. f!J,l;a cfllli ftnancter,•. lndinct IUnt repmentate fi de SNC
270
---------- ~
--
~Prezentarea \lluo\1ilm fin,11u.1arc"; SNC „C:onlra,tc de leasing"; SN(, nl>ifcrtnţe d
curs valu1ar ~• M1m.1'', ",NC „Vl'r11t11ri' · SNC .. P~q, afll1alc ş, contracte de '14'X:tt:tat:
c1v1ll1° Cil.
A~tll'I, poinvtt JHl·\ctki ilor sN< ,.( n,111\c ,i 111vc11li\11 f1nancrare ', creanţele rep,,.
„
;:11 11t1 drept un al<' 01111 ,11 ci• rlt•i 111 g ,1111 tirJ11z11r/11.1111/ t•venlmcntc trec«te şi dm stingerea
c,1rur.i )( ,1şta,pt,I 111tnlt, (mnjtnllrl) ele resune care i11rqrporeazlJ benefic11 tC<Jnomrce.
Cr-.',111\l'll' ,c lnrcgi~trca,,S tn 11r ma Ira nzac\i i lor sau evenimentelor antericr.irt
~ilre rc1ult.\ c.l1n eoni r..ictclc comercia Ic, contractele de societale c1vllă, respccti. fac-
turi fistdll! l'misc, ordin de acordare a ava11surilor spre decontare, angajamente~
platd, decizia de plată a dividendelor etc. sau din cerinţele legislaţiei în vigoare(p/0 .
ti1 in .i 1•,u,s 11 1111pozitr.lor, TVA aferentă avansurUor primite).
Cla:.11icarea crcan\elor joacă un rol important la recunoaşterea şi evaluarea lor ln
contabilitate, luarea deciziilor de către utilizatorii de informaţii financiare. precum
ŞJ La întocmirea situaţij (or financiare. Pentru contabilizarea fiecărui tip de creanţi.
Planul general de conturi contabile prevede conturi distincte. Schematic, tn funcţie dt
criteriile existente în SNC, clasificarea creanţelor se poate prezenta astfel, figura 6.1.

Crireriul 1.
I Creanţe pe termen lung ln funcţie de termenul
~
.
Creante curente
de achitare ,

, ...
Criteriul 2.
.
Creante aferente
În funcţie de afilierea
Creante
•
aferente
părţilor neafiliate părţilor afiliate
părţilor

Criteriul 1.
Creanţe comerciale ln fut1cţie de cohţinutul Creanţe ale personalu.lui
ecot1otnic
li Avaruuri acordate Creanţe ale bugetului Alte creanţe I

"

~l~sifjcarea creanţelor in J11 ncţie ,1„ criurrilc

Figura 6 -1·
stiih,l,te m SNC „Creanţe şi itivestiţiifim111ci11r,·•
Ace,te criterii sunt importante întrucât . . ..
contabilitlţii aMHtice ~1 sintetice ' contnbuie la eficientizarea l,rganiz3n1
T a creanţelor anal" • . . . . •·
intocmirii notei explicative a &ituai·it fi '. IZC!I s1tuaţ1e1 financiare a ent11.111i.
1 or nancaare · dl ·d
ln functie de termenele de achlttire an va uale.
,,,,.,_ Creanţele ae c:onaldert curent ~reanţele se divizeazl ln CtuWnle ,, ,,.. ,,,.,,.,11
de la data raportlrli. ln celelalte ,e ' 1 termenul de achitare nu deplşcşte I.? Juni
l1ms, In accat "1nlcxt, daaificar- t
azur1' creanţele
- n cauzt 1e
ae trateul ca creanţe
,.__ "T termen ~
rioadei 4e petluae 1n cve creanţele
cau,_.., la orpolureacontnht'1tlffl
t d ll ll&ilr.......
:,.=
n' rvette - ..i't temei pentru stabilirea pe·
11110
1eute. Ulaliaa situaţiei financiare a
tiliotetk,.1ntocmuaaote1,:xpllcali~
c,pltolul \. I 271

După gradul de afiliere <1[ p,lr(ilor, crean\ele ,;e divrze,11~ in creanţe aferente
părţilor afili~te şi neafiliate P,\r\r afiliate ,;e ctln~idcră ent1tll\i sau persoane fizice
care au capaatatea de a controla sau sunt ,ontrolatc, 11u ,nnucn\~ semnificativă sau
sunt 1nfluen1ate semn1ficath de ..:t'alaltă p.irtc in pnltticilr hnanciare; ş1 opera\ionale.
componenta părţilor al1hate este ~tab,lit.l in SNC ,,P,\r \I 111,lrate ~• conlrac.te de socie-
tate cin la''. ln co1nponen\.i crcan\clor p,\qilur afilr,1te \c ev1dcn\1a1J creantclc aferen
te intt'resclor de participare. /11/t.•n•~ Jt' pt1rt1c,p11rr rl.'prc11nUI drepturile unei enlltăţi
iJ1cadrul aJtc1 enlită\1 cc depăşesc 20% din capitalul soci.ii ,11 ulltme,, drepturi care,
rrin ,rearea unei legâtur1 strategice de lungă durată cu aceasta, suni destinate să con-
tribuie J.1 .1cll,;tatea entităţii care le deţine (art. 3 alin. (I) din Lege1.1 nr. 287}. Acea,;tâ
,oforn,aţie poate sen·i drept temei la recunoaşterea iii evaluarea creanţelor şi la intoc-
nurea notei explicati\•e a situaţiilor financiare.
Dllp,i ,onţi11utul econo,nic, creanţele se grupează în:
► Crtat1 ţe comerciale cuprind creanţele privind bunurile vândute, inclusiv te-
renurile şi alte imobilizări deţinute în scopul revânzării, serviciile prestate (de
exemplu, de transport, reparaţie, intermediere, co11SUltanţă, instruire, agrement-
sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism) şi lucrările executate şi se
recunosc pe măsura livrării acestora ca majorare concomitentă a creanţelor şi
veniturilor după caz, a datoriilor curente.
► Avamurile acordate reprezintă plăţile efectuate în contul procurării ulteri-
oare a bunurilor, serviciilor, lucră.rilo, şi se recunosc ca majorare a creanţelor
curente şi diminuare a numerarului lu cadrul avansurilor acordate pe termen
lung şi scurt se evidenţiază avansurile acordate pentru imobilizărinecorporale
şi corporale şi pentru stocuri care se prezintă în situaţiile financiare respectiv
în componenţa activelor imobilizate şi circulante indiferent de termenul de
achitare a avansurilor.
► Creanţele bug:etului includ: impozitele şi taxele achitate în avans/rate, sumele
plătite in plus la buget, diferenţa dintre suma TVA trecută in cont şi calculată,
suma TVA aferentă avansurilor pri.mite, impozitele indirecte spre restituire,
alte creanţe ale bugetului în conformitate cu legislaţia în vigoare. Ele se re-
cunosc ca majora.re a creanţelor şi diminuare a numerarului sau majorare 3
datoriilor curente.
► Creanţele per•onolului cuprind: avansurile acordate in contul salariului, su-
mele acordate titularilor de avan s, creanţele- privind recuperarea prejudiciului
material, alte creanţe ale personalului. Creanţele personalului se contabilizea-
ză ca majorare a creanţelor personalului, 1 veniturilor sau datoriilor curente şi
diminuare a numerarului.
► Alt. creon,. cuprind: creanţele privind veniturile din utiliurea de cltre terţi
a activelor entitlţii, acantele preliminate, creanţele privind asiguri.rile, pri-
vind lqirea ..ctiwcb lmobi11zatc fi clmalante, manţele privind subvenţiile,
flJlaDllriJe fi bAdrill CJa deatiaaţie apedlll. afmntc partcneriatulw public-
priyat,~,a •p IUbflllp • ,,,f11"J•11NCute _,
 Contabilitatea crea I
" c1or

La contabilizarea creanţelor Ji~Jr două mo1nente priacipale: recunoaşterea şi e,va.-

f11nrea lor. Rcc1111oaşterea creo11(efor r4'prczi11fit procesul înregiSITării Îh contabilitate
şi de i11c/11dt-r<' î11 sitm1ţi1fr {111t111r11rrt' a ,•1t•1ne11tclo1 contabile. Recunoaşterea elemen-
telor contabile drept 1..Tc,u1ţc Jrc loc in h,110 docun,entelor care confirmă apariţia
drcu 1nst,t n\d re::pcd 1,·c.
0 111 f'lllltf ,k n:derl' (Olltab,l, pot li cvidcn\iate douif abordări principale privind
recun◊.1ştercJ ctt?,1 n\clor!
.. recunoaşlcrea este concepu tă ca un procedeu tehnic aJ contabilităţii de a re-
t1ectJ crcan\clc tln contabilitate şi-n situaţiile financiare.
„ recunoaşterea estet ratată ca on proces complex de stabilire a perioadei în care
creanţele pot fi inregistrate in contabilitate şi-o situaţiile financiare.
A doua tratare a conceptului de recunoaştere este mai justificată şi corespunde
cerinţelor economici actuale. În cazul acestei abordări, recunoaşterea oricăruj ele-
ment contabil, inclusiv a creanţelor, trebuie să se bazeze pe respecta rea anumitor oi-
terii şi să se conducă de principiile de bază ale contabilităţii.
Conform prevederilor SNC »Creanţe şi investiţii financiare", creanţele se recunosc
ca active în baza contabilităţii de atzgajamente în cazul în care (pct. 5):
1) există o certitudine întemeiată că în urma stingerii creanţelor entitatea \ci
obţine beneficii economice viitoare;
2) valoarea creanţelor poate fi evaluată în mod credibil.
Considerăm că creanţele trebuie recunoscute în contabilita te respectând u.rmăroa­
rele exigenţe:
• elementele contabile să corespundă definiţiei creanţelor;
• să fie controlate de entitate ca rezultat al evenimentelor ant erioare în baza
drepturilor juridice asupra acestora;
• să satisfacă criteriile de recunoastere stabîlite în SNC · · ă · ·
pule generale contabile; . -un ş1 s respecte prmo-
• să existe o certitudine intemeiată că în urma tra · • • ·
. · nzacţie 1 avantaJele economtcl'
se vor maJora;
• valoarea creanţelor să poată fi determi nată c d
. u un gra lnalt de exactitatt'.
Este important fapt ul ct recunoaşterea creantel b . . .
piui contabiliti,ii de angajamente, dar totod~tă, treb:i; re u1e s~ se bazeze pe pnn.:'.·
tatA! cu art. S din Legea contabilitdfii , raportd "fi
1
de men11onat că in conform•·
prcvtzull contabilitatea de cad, potrivit clre~:~" "ci4 re, pentru unele entităţi este
4

pc mhura ,ncadriUpllţii mijloacelor blnqtt. Dec~entele COJ\tabile sunt recunoscut~

cui ,......n1w (1n apecial comeKLtle) nu se vor • 1n CUu! _a plktrii contabilitltii de
rdlcctlri.i lor ta con1abHJt1te recuao.tte fi nu va exista necesitatea
1-n•OC>lfteNI Pe..,_ID luncţie de 77 ti1lţiilt p,
tabWW«•r•r-. ,,_., c,rbwa.,._ lai d, r ;;"~lttla~decon-
1 _; f ilrfl_g CIIU
 273

,. Se vund produs<'. ( NU J Creanţa se va regisi la structura

mărfuri ş 1 ser\'ictH Alte creanţe curente
- ~"
( DA J_
,. Exisll lemei 1un d11:
- --

® r
-~
Creenla se înregi,trează la
fa-tura fi:.(..ilă 1 ~• rucl ura divertl Clienţi/Debitori
" ~=
( DA)
S :1 ,.indut căt re dicn\ii
{nu sw1t aug,1ia\i) entită\ii?
11 ® 1nregi5trarea se fa« la
Creanţe ale peuonalului
'
I

~{ DA )
- -
f
Creanţa se va consemna drept
l Ctta.nţă con1ercială
~-
Figura 6.2. Condiţii de recunoaştere a creanţelor

Recunoaşterea creanţelor este nemijlocit corelată cu evaluarea acestora, care este de

o importanţă majoră pentru orice compartiment al contabilităţii. Evaluarea creanţdor
este procedeul de determinare a sumelor creanţelor, <:are vor fi reflectate în contabi-
litate şi-n situaţiile financiare în. perioada de gestiune curentă. Pot fi evidenţiate două
forme de evaluare a creanţelor: evaluarea iniţială şi evaluarea ulterioară.
La recunoaşterea iniţială, creanţele se evaluează la valoarea nominală., inclusiv
impozitele şi taxele calculate în conformitate cu legislaţia în vigoare (de exenzplu, taxa
pe valoarea adăugată, accize, alte impozite şi taxe) (pct. ll2, SNC „Creanţe şi investlµi
l'inanciaren).
Creanţele comerciale se contabilizează pe măsura livrării bunurilor, prestări i servi-
ciilor şi executării lucrărilor. 1n acest context, recunoaşterea se efectuează în m omentul
în care sunt îndeplinite simultan următoarele condiţii (pct. 12, 19 din SNC ,.\ renitori"'):
a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative afe-
rente dreptului de proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi be-
neficiilor semnificative aferente drepturilor de proprietate asupra bunurilor,
de regulă, coin,ide cu momentul predării bunurilor către cumpărător sau. la
respectarea altor condi\ii contractuale, care atestă transferul dreptului Je prv•
prietate asupra bunurilor respective către cumpărători;
b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute ca ln cazul de1inerii in proprie•
late a acestora fi nu deţine controlul efectiv asupn bunurilor:
c) mlrimea veniturilor ti stadiul de exec:uţle a tnnucţiel la data raportlrii pot fi
evaluate 1n mod credibil;
d) ette probabil ca benefldlle ea,nomk:e af'erenk tnnac:ţlel vor R generate clttt
entitate; fi
e) COlturiletramcţlllpatft,.._IIIIIIOdnl!WI
.__. . . . .., 1'8rllr@111 Iii •sCJ •atJI 1'NPll,'9.a,,i11 co-.Jorilaces-
... "·--••tel•
 Co ntabililatea c rean\ c lar

primare (factura fiscal\\, pro,esul-v,,rbHI J.c primire- pred~rc a scrvi~iilor) creanţele

coJnerciale se i11regis1rea1.â 'î n ,onl~1hililt1lc la valoare,1 nominală ca maiorare Concomi-
tentă a crean\dor şi ve11 1tu1 ilnr dllpl\ ra1., ,1 11\1loriilnr curente.
txl'mpl"I 6. 1. l,i1 /5 s1•ptt•i11/lr/1' ,11111/ c11rw1l l•nlilfllt:a ,.Omega" SRL a livrat cu
11c/11t1.1rc ulf1•rfo11r,l JO 11111t,l(I tic prod11 sc lt111re/11I de 500 de lei/unii a/ea (fard 'I'VA).
Cota T\'A ro11stil11h' 20%.
fu fm;;i1 datd<lr' rfin ,•.\:cmp/11 , t, 1scptc111/1ril' 1111ul t ure11t „Ornega" Sl{L recunoaşte
ş, ro11t11/lili;;en.:cl:
• w1/o,1rct1 produselor /ivrnt(! r11 simul de 5 OOO de lei (10 iutităţi x 500 de lei) -
ec1 mujornrc co 11 co 1 11itc11/ă a creanţelor co1twrcinte şi veniturilor din vânzări;
• TVA afere11Jil livrării 111 sumă de J OOO de lei (5 OOO de lei x 20%) - ca ma-
jorare co11c0111itentă a creanţelor corrierGiale şi datoriilor faţă de buget.
Creanţele comerciale recunoscute iniţial se ajustează în cazul:
1) acordării reducerilor de preţ după vânzarea bunurilor/prestarea serviciilor;
2) acordării de bonusuri pentru îndeplinirea condiţiilor rontractuale;
3) returnării bunurilor vândute;
4) corectării eroi:ilor etc.
în acest context, ajustarea creanţelor comerciale, cu excepţia corectării erorilor, se
contabilizează astfel:
• în cazul fu care. tecunoaşterea iniţială şi ajustatea creanţelor (fără TVA) au loc
în aceiaşi perioadă de gestiune - ca stornare a creanţelor fi veniturilor curente;
• in cazul în care recunoaşterea iniţială şi ajustarea creanţelor (fără TVA) au
loc în perioade de gestiune diferite - ca majorc;rre a cheltuielilor (pierderii) sau
diminuare a provfzioanelor şi diminuare a creanţelor curente;
■ indiferent de perioada de gestiune in care au avut loc recunoaşterea iniţială şi
ajustarea creanţelor - ca stornare a,creanţelor şi datoriilor curente la s11111a :4 r,
aferentă creanţelor.
Exemplul 6.2. Utilizând datele din exemplul 6.1, presupune,n că „01nega" SRL
a acordat reduceri de preţ la, sfdrşlt11I lunii septembrieanul c11re11t - 3% din valoarea
facturată.
Tn baza datelor din exemplu, la,sfttrşitul lunii septe,nbrie anul curent entituUa
va ajusta suma crea11ţelorprin stor11area creanţelor con,erciale 111 sun,d de J80dt1 lt'i.

·~·~
venitului din vd11zari in sun,ă de 150 de lei şi II datoriilor fuţiJ de bugt•t ;11 su1111l
.
Bumplul 6.3. Utllizdhd datele din exen1plul 6. 1, p~supunem cel „O,nega" SRL ,1
acordat reduceri de preţ ln luna Ianuarie anul urm4tor _ 3'16 din valoarea facturată.
ln bazo dai.lor dm eumplu, ln lu,ua ianuarie anul urmato, entitatea va
r,eunD41t1 wltulell de dlstrlbuln ln '"4rlmea ""'"''" d, preţf4r4 TVA _ 150 de

......a,..
lei fi coru:omlunt dlmbuu,r14 "'4lflllor '°~,
Iar la llffllG TVA Gjerentd _ se
~~, .... ...-- ,,,,_
,_,..,,,,,,,. ~ ~ - , c o ~ f i J.-u1-1:...;a .,_ i.,.,-,p · '-"' TVA
"-"~
 275

Rec11 11oaşterca crea11ţdor dln prcst11r<•11 st•r11lrillc>r ~e efcctuea1,li conform uneia din
urm:ltoarele rnetodc {pcl, 21 di11 SNC „Venii uri'').
I) Metoda prestării integrele sr a•t<11111n1uhi în ,aiurilc ln core 1ermcnul de pre-
~t~re a ~crv,ciilor nu lkpllşcştc 11 pcrloadll dl lo(C\l1unc. I.a utilizarea acestei
111eiodc creanţele din p1 ~st11 rL·a ser vki i lor Sl' r, r1111o~c l• ~c c on1ahilizea1.ă după
0

înd,cic:rca 11 ,, 11 z:K \ lei

Fvcmp/11/ 6.4. .,0111r,1t<1" SRL /11ast1•11ztl servi.cil de ins-lult~re " ullla;u/111 tehnic,
r,·l',·p110111Hr dt• d,r11fi d11p,1 f/1111/iznren intcgraftJ" acestora. fn anul curent enl1ta-
1.·,1 ,1 prcst,1/ $i ,J pri!dat dicil/ ilot' scrvrcfl /11 val,Jţ1re tic 50 0()0 de le,, 7 VA 2l>%
fn baza dalelor diJ1 exernplu, în antLI curent „Omega" SRL va recunoa11e creanţa
Jupă instalarea eJectivă a utilajului ş i recepţi.onarea acestuia de către d1en\1 în sumă
wtală de 60 OOO de lei şi o va 111registra ca n1ajorare simultană a creanţelor comerc;iale -
60 OOO de lei, veniturilor din prestarea serviciilor - 50 OOO de lei şi datorii faţă de
buget - IO OOO de lei.
~

2) Metoda procentului de finalizare este aplicabilă în cazurile în care serviciile,

potrivi't unuia şi acelu.iaşi centract, sunt prcestate pe parcursul mai multor pe-
rioade de gestiun·e. Prin această metodă, creanţele comerciale se recunosc pe
stadii distincte ale tranzacţiei, tn funcţie de procentul de finalizare a acesteia.
adică în perioadele de gestiune in care are loc prestarea efectivă a serviciilor.
1n cazul aplicării metodei procentului d,e finalizare, suma veniturilor poate fi
determlruţtă în baza unuia din următoarele procedee:
a) volumului efectiv al serviciilor prestate.
Exemplul 6.5. In septernbrie ani,I curent entitatea „On1ega" SRL a încheiat un
contract de prestarea serviciilor de transport în valoare de 300 OOO de lei, n~ 20,0
pe un termen de doi ani. ln anul curent ait fost prestate servicii de tm,1.5port i11 va-
loare totală de 120 OOO de lei.
Conform datelor din exemplu, creanţa entităţii „Omega" SRL pentru anul curent
COnslituie 120 OOO de lei şi se înregistrează ca n1ajorare concomitentă a cr~ţelor
c.omerciale (120 OOO de lei), veniturilor din prestarea serviciilor (100 OOO de lei) şi
da10riilor faţă de bugel (20 OOO de lei).
b) ponderii volu,nului efectiv al serviciilor prl!state in volur,111/ 1ţ,t,,I ul s(n•idi-
lor prevazute 4e contract,
&tmplu/ 6.6. ln septembrie anul curttil entit,dea ..<>t11eg&i~ SRL u ln<"h,·iat un
contract de instalare a utilajului tehnic Ji de deservire 1111cestui11 ln Je,·urs Je doi uni
,u
110
valoarea totald de 360 OOO dt lei. ln anul ,u~n, entitatea a l11dtplini1 209& din
lumu/ total de lucrdri prtv4zult d, contract.
• Conform datelor din acmplu. crun1• •'-'• ,p• SR.L pentru anul c:urcnt c:oosti-
1
u~ 72 OOo de lei (360 OOO de ltl x 209ij f i • ~ et m,Jonnr c:nacomi!entl
a ~eanţelor comerciaJe (n OOO d, Id). ~dia,,_... aervidilor (60 OOO de
lei> liclatoriflcw"&l4-•• ua••~
?i'c,

.. h /t w,·t·tor
C) po11 der11 c e 1
ruportrlh' t,1 0 dat1l prestabilită i11 totalul chcltui"e/·I, or
•
pr;:ţ·,i.:111,,le ccn1tri1.-t .
Exemplul~. .,._ ln ~,· pumbrii• ,mul uirr11t 1•11t1t111t11 ..Omeg,i'' SRI. n i11cherai 1111
.:-on1n1r t pra•p1c/ d,:~,·n ·1rc,1111,lrj11r1/e111•,l11,/11u: f'l' '."1 lrn~rn de 2 ani in va/011rede
240 OOO ,k ft-i• ._,.,11,1 toti1M II clidtmd,lor ,011,t1t111t•, conform contract11Tui IBfJUfJo
,!, l,·,. fn 1111111furcul ,.11 ,,1,111•,r c1 ~11,.,1,111/ cl1dt111t/1 111 s1111ul d, JO OOO de fo,
C\ltll,,101 Jald,11 din c,cmplu. n1.lrt mc;t creanţelor ent1tă.ţ11 "Omega" SRI. ?Cmru
anul cun:nl ~c ,.:,ikulc.it.l ,a proJusul punderii cheltuielilor efectiv ~uportate in mă­
rime Jc l6,60'1\, [(30 OOO de Ici ISO OOO de Ici) x 100%) ţt suma totală a creanţtlor
prt,~zutJ Jc contr.lCl 40 OOO de Ici (lb,66% x 240 OOO de lei) şi se inreg,strl!a/..ă c..
ma1orare ,.:onculllltentă a.creanţelor (40 OOO de lei), veniturilor din deservirea mărfo.
rilor (33 333,33 lei) şi datoriilor faţă de buget (6 666,67 lei).
A,·a1is11rilc ,u:ordatf se recunosc ln momeotnl plăţilor efectua le în con1ul procurăru
ulterioare a imobilizărilor, stocurilor, serviciilor şi lucrărilor pe ba2.a extraselor bancare.
Creanţele buget11/ui se recunosc in momentul plăţilor efectuate a impozitelor ~i tau-
lor achitate 1n avans confirmate pria extrasele de cont, determinării sumelor plătite:ir.
plusJa buget ca rezultat al tranzacţiilor impozitate cu TVA în baza facturilor fiscale pri--
mite şi emise, calculării TVA aferentă avansurilor primite de la cumpărători confuma-
tă prin notă cantabilă, alte creanţe ale bugetului în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Creanţele personalu/11i se recunosc în momentul acordării avansurilor in conmJ
salariului, sumelor spre decontare titularilor de avans pentru procurarea bunurilor
şi cheltuieli de deplasare, recunoaşterii în scris a daunei privind recuperarea prtjn.ii-
ciului material, alte creanţe ale personalului. Drept temei juridic servesc: d.ispozi1ia de
plata, cardul bancar-business, angajamentul de plată.
Creanţele privind leasingul financiar se recunosc 1a transm.i.terea activului în le:i-
sing financiar, conform contractului de leasing şi facturii fiscale. Acestea includ \°3-
loarea rambursabilă şi valoarea reziduală garantată a activului transmis in ltasJOf
financiar. Tn bilanţul locatoru.lui creanţele aferente operaţiunilor de leasing financw"
se divizează in cele pe termen lung şi curente. Creanţele pe termen lung inr-eg1s1~te
la transmiterea activului in leasing financiar, pe parcursul ternienului de leasint: ~
diminu.ează treptat, concomitent cu majorarea cotei-părţi curente a cre-.1nveJ."r p< td·
men lung. Pe măsura survenirii termenelor de plată, lo..,--atorul inrcgistrcuă m.1~,rare,1
creanţelor curente )i diminuare acote1-părţi curente a cr"C.'an\elor re terinen Iun$
Crean/de pr,vmd /easingul oper,1/io11a/ i.e recunosc ~ durata termenului Je kJ
slng conform cuntabilităţi1 de angajamente pe O b.iză sistematki\ pre,~;\zutl in r-,liu
cik contabi~ ale locatorului.
Cre,inţde priv,.n~ dobt'Jnr,le calculate se recunosc ln baza condi\iilor ,~,nt111c1uak
pe mbura survenirii te~m:lor dt pla.ll a doblnzilor stabilite ln contractul tndieiit
Intre entitate ti utilizatorul activului ln componmia creaniclor privind doblnz1lc si:
cvidcntiazl crean1elc af'cmllc dob6au1Jor obţinute de la entllllik afiliate.
eru,11,ae privind ~llfel, colci,1',,- ~ din utillzMea brewtelt, ,n4rci/t,
~ • ""'°'''°".,!""'li ,oftwrwe.uJ,.,.,,.. '°"'~de.)• recunosc ln bat.a
contabllilllit • ,...,. " .._ Qlllbinl!wte cu c;naditUle armdalui tnc:beia.1 Intre
pu,p aeratul tt. t m ll W'll ~ n I z• ~ o. 1,..pora1c. AJtfc1, ln
 277

cozul transferului drepturilor de utili1urc o i111oblli1.!lrllt1r necorporalc pe o perioadă

,restabil ită, recunoaşterea crc1111\elor privind rec.J cvc11tclc se cfectlieazl\ conform mc-
;odei lininre sou în ,1hă h,1t tl ~tabllltil în polltidll• tont11hilc. Trnn nfcrul drepturilor de
utilizare u in1ohili1ilrllor ncto1 \iorolc pcntr11 o pluUI nxn şi pe lin termen nelimitat
se consideră t ,1 v,\1111n e ,1 it11~1bili1..1rilor nct<H'ponlic, lor rc-dcvc11\de bC recunosc ca
cre 3 ntr: în mo1n cntul trunsforilrii 11t·cslo1 drepturi,
Cr.:,~11(dr prr1•1111l di1•idt•11rf!'lt• r ulrrilrllf! se recunosc î11 pcrioadu de gest lune în care
a.:cstea au li.ist a nunţate, ,1clic5 ,\lund cOnd a fo:,I sll\hillt dreptul proprietarilor de a
k tnG;tşa. În cou1po11en\a c rean'ţelor pl'ivind dividcnd,e se evidenUazll cre,ţnţele din
1111cr,:se d e pa rticipare. care cup•·ind venllurlle sub form ă de <livldeacle obţinute de La
enlltă\ile. în care entitatea deţine un interes de participare.
în pr<.'lcesul de contabilizare a creanţelor o importantă deosebitl\ o arc şi moneda
io c.1 re se expri1nă acestea: creauţe î,11110,redă naţională.şi creanţe în valută străină.
Creanţele în valută străină pot apărea la:
■ import/exportul de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comerţ internaţional;
■ acordarea împrumuturilor în valută străină;
• efectuarea investiţiilor finaaciare în valută străină (procurarea valorilor mobi-
liare, cotelor de participaţie în capitalu.I social-al entităţii străine etc.);
• eliiberarea avansurilor spre decontare, transmiterea bunurilor in leasing şi alte
operaţiuni în valută străină între rezidenţii Republicii Moldova permise de
legislaţia în vigoare.

Creanţele in valută străină se reflectă în contabilitate la suma echivalentă in mone-

dă naţională calculată în baza ratei de schimb a. Băncii Naţionale a Nfoldovei la data
recunoaft.erii creanţei. Aceste creanţe se recalculează la momentul stingerii parţiale
sau totale a creanţei, precum şi la.data raportării. Achitarea creanţelor tn valută străină
se inregistreaza prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achită­
rii Achitarea creanţelor aferente operaţiunilor exprima.te în valută străină sau unităţi
COnYenţionale se contabilizează m monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb:
• la data acnitării creanţelor; sau
• la data livrării activelor şi/sau pJ:estării serviciilor; sau
• stabilit în mărime fixă sau în alt mod de elitre părţile contractante.
La întocmirea situaţiilor financiare elementele mone-tare în valută străină (nume-
rarul, creanţele, datoriile, cu exceptia avansurilor acordate şi primite pentru procu-
rlri/li\•rliri de active şi servicii, investiţiile financiare, cu excepţia ac1iunilor şi cotelor-
l>lr\i etc.) se recalculeazi prin aplicar~ cursului oficial al leului moldove~ la data
rapontrii. Diferenţele de cura valutar ,1 de suml aferente creanţelor se contabilizeazl
conformitate cu prevederile SNC .Diferenţe de cura valutar ti de aumi" fi se recu-
10
nosc ca venituri nu cheltuieli financiare.
Bumplul 6.1, L4 IS Hpt.ml,"6 N •°'"'I"• UL • IIVNt ~tonilvl umi-
dfnt m4rfuri fn ~ d., J 5QO 4f ... lff ~ # , t , ftl MfNltll flbe CMtul CM•
';;' tal Cllti14#1 QN11i, t-01 .,.,..,lff Hl,trk{

,.."""""·- 'I!:·-""'
. . . . . . ,..,.N+L
Jl.JUI . . .QJO
 . cr"n n\a c um,,ărăt.orului va fi rccunbscută la 15 09 ~.
C onfiorm d ateIor d 111 c~cn1p1u, • • • .,~
~i evaluată la su ma de 72 6.~2.00 Jc Ici (3 500 x 20, 752 0). Rcspecta_lld prevederile SNc.
•
unlor la J l.1 2.N crcan\a ,0111erc1111ă se va rec
vJlua la cursul .ofic1âl al BNM • as1,el
r
~e
va recunoa~l<' Jifcrl'n\il nufovorabil.l de cur, va Iu 01
t 1n m ă..rime de .987 Iei 113 500 ,
(20,7520 - 20.4700)], i.u l,1 05 01.N 11 l11 1110111cn tul st.lngcrll crea n\c1, de asemenea \e
va recunoaştl' difcn!11\:i dt• ,urs \'ulul,1r f1,1vt1r,1hdă in m/1rln1c de 3 657,50 de Ici [3 5UO„
(21,5150 -10.470(1)].
Dl.'ri'c 11 no,iştt•rcll .-rea1t(clor ponlt' n ercctualâ prin stingerea acestora (de cxt,n.
piu. in.:.1$area 11um1u.1rului. trecerea î11 cont (dccqntarea) avani,uri lor primite, c<,n,
pensarea datoriilor). Stingerea c reanţelor se co ntabilizea ză ca ma1orare a numeraru.
lui, costurilor. cheltuielilor sau diminuare a datoriilor şi diminuare a creantelor.
E\"aluarea ulterk,ară se efectuează la data raportării fî nanciare. l n situaţiile finao-
ciart> crc:>anţele se reflectă la valo,u-ea contabilă. Valot1re contabili! repr-czin tă valoarea
la care creanţele sunt recunoscute în situaţii financiare. În cazul creanţelor comer-
ciale, valoarea contabilă se determină ca diferenţa dintre valQarea 11ominală şi suma
pro,izioanelor (corecţiilor) pentru creanţele compromise. La ilata raportării, entitatea
determină cota curentă a creanţelor pe tern1en lung, care se înregistrează camajorare
a creanţe1or curente~i diininuare a creanţelor pe termen lung. Dacă la data raportării
suma mijloacelor lncasate în urma stingerii unor creanţe depăşeşte valoarea reGunos-
cută a acestora, diferenţa r,espectivă se·îruegis'trează ca datorii.

6.2 Contabilitatea creanţelor şi avansurilor pe termen lung

Creanţele pe termen lung sunt creanţele cu termen de stingere ce depăşeşte 12 hmi
de la data raportării Ele sunt generate de operaţiile privind comercializarea produse-
lor, mărfurilor şi serviciilor, altor active circulante, activelor imobilizate cu amânarea
plătii pe un termen mai mare de 12 luni, privind leasingul financiar şi operaţional. afe-
rente intereselor de participare, din recuperarea prejudiciului material într- o perioada
ce dep~eşte 12 luni, precum şi din alte operaţii. 1n calitate de docu.n1ente justificative
pentru recuno~terea creanţelor pe tern,e11 lung servesc: contractele de leasiag, fac
tu rile fiscale, angajamente de plată, documente cu titlu executoriu şi alte docun1ente.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenta, apariţia şi stingerea cre,u1ţefor
pe t.crmcn lung sunt destinate conturi.le de act iv 161 „Crear,ţr: pe termen lung" .şi L62
.,Crunte ole piJrţilor afiliate pe termen lung''.

la debitul c:ooturilor 161 „Creonţe pe termen lung" şi 162 „Creanţe alt p,1rţil11r
of,llote pe termen l""f'1 se reflectă aparitia crean1elot pe termen lung.
la aeclilul c o ~ r 161 „Creanţe pe ,.,.,,.,n
l11ng• fi 162 „CffiUlţt "" p,irţilor
tljilUIU pe ternun IMn1 r.e refkctl atingerea crean\elor pe termen lung.
Sold•d c.oaturilor eete deWtor ti reprezintl suma crean\elor pe termen lung
determinall ln conformitate cu prevederile SNC.

Bvidento tUUllltlc4 • aunţclor pe termen luna se ţine pe debitori şi pe tipurî de

upe:aţfuni i.c p.w:real aeanţde pe termen lung.
 1,1, h, 111111, •111 111 , .1\h1i1lh11 l 11 , 11 •1111\d1· pc• tt•r rnt·ri l111111, R1· lrllocmcsc următoarele
,,,, 11111h I 1111111l 1il1··
'""JJ
, IJc, r111P11t/1•1, ,, 1 r,·1111fl'f1 1, / 11• f,•r 111t•11 11/,•ti•,rt,· w1/11rll rom/n1nabile (Jnra
I \~\!,, 1•111111111,,, tI, 111.•111lw l11 li•,of11>4 //111111, /111
llt 14'>1 „c ,~·,111f1' /'" tt•n111•11 l1111J1"
PI H•' ,.C'r,•111tft' ,1/1• /111rfl/111• 11Jlll11tc• 111• /c,r111 1•11 l1111g''
c t 11 I ., \ r 11lt111I,1111/1I11111,• Jtt· lc•r111t111 11111!( ''
• U1·f/r, ''""'' ,111111·, /'\ , \ ,1f•·r, •I1th 1111/11,/1 rill/1b1Ir.111/1llc (I ll111111rllnr IrrlnHnIse in
11 .,~111.i:./111,111d,1 r
I U 14'>1 ,.( 'n•11riţ1• /h' f1•1•11r1·11 11111>1 "
Ul ICll .. <'1, ·1111rr 11/r /111 r/l/or 11fillnlc /1i! fc•r111c1I l1111g"
\'t ,I I ,.0,1h11 li prrl/111i1111t1·"
• i{,·, 111111,1~/1'1\' 11 1 l'i'Hll/dor {Ir lt·r,1w11 /r,,rg afll-rentc vnloril de vânzare (Jdr(t T VA)
III"' 11/ u1111,•n i,,H::rlrii prudu se/or, rn i1rfurilor 1~i serviciilor
ll1 l~I ,.('rr,,n(r /lll ter111e11 /1111g"
111 lfll „C,1•111,ţc ale p,1rţllor afiliate pe t·err11e11 lung"
('11111 .. \ 'r11it11ri tf/11 w111zărl"
• 1~L:/7t·L t11rct1s11111ci '/'VA aferentă valorii de vânzare în cazul comercializarii pro-
rlri~dor. 1111i1:fi1ri/or şi serv iciilor
Ot 161 „Crct111(1! pc teri11e11 /1111g"
De 161 „C1•1u1nţe ale pt'lrţl/or afiliate pe ter,ne11 l1111g"
('1 5.l4 uDatorii fa,ţ,l ,Ic bttgel"
• Rcc:1111 rJnştrrca crca11(clor pe termen lung nferente valorii de vânzare (fără TVA)
i11 t ,1;:11/ ro111ercinlizării altor active circulnnte
l>t 161 „Crca11(c pe ter111e11 l1111g"
Ut l62 „CrC1u1ţe ale piSrţilor afiliate pe termen lung"
r, 612 „Alte venituri di11 activitatea operaţională "
• Rrflrctarn1 su111ei TVA aferentă valorii de vânzare tn cazul comercializării altor
art11't· circult111tc
Dt 161 „Creanţe pe termen
lung"
Dl 162 „Creanţe ale pdrţilor afiliate pe termen lung''
Ct 534 „Dalorlifaţd de buget"
• Recunoaşterea crean ţelor pe termen lung aferente valorii de vtinuire (fără T\'A)
ln cazul comerciali.zdrii acti1•tlor Imobilizate
Dt 161 „Cnanţe pe termen lung"
Dt 162 .Creanţe ole /Hlrţilor afiliate pe termen lung"
a 621 • VmUurl tlin opeNţlunl cu actiw lmobllkate"
• kflectarea sunwi TVA aferenta valorii de v4nzare ln cazul comercializdrii acti•
llrlor imobilizau
Dt 161 .cr...,.,. ,.,_.,.,,,,,..
f>t 162 _c--, 11'fll.,.,.,.,.,,,,,,,.,.,. !Al,,,...11:L
QS)f „o.......,•••
 co nt111>1111 ,,1,, ,, t 1,•n11 \tlor
281)

• Reflectarea, /a dc1/c1
•
rt1['c>rtclr1t, ll u,1I/• t ,c,,,,, ţdnr /1<' 11·11111:11 /1111g Irec ulc in rate•
gona crea11(t!lor 0 11 1: 111•' _ ·r -Jcilc c urc:J1lt•
,, I „ \r or conlc ~ •
• 1~•111 1
il
Dt 221 Cre11nţe
con,err/111c 11 su m,
" ,nf/
Dt 223 „Creanţe 11le pilr(ilor ,1,, 111c
" t,t •
Mlflhl r rcun\do, alcrc11t<' l ntcrc1,cl1Jr dl!

part1dparţ
i
Dt 231 Crw11ţt prll-/11111•r11itur e 1l 1111 I,
tllizur·e11 tlt r l'Jlrc teri
I
""''
i /
ve or e,i
· ,.
filu/1/

c„1,ingul • dqh011:-.ilc, rcdcvcn\clc i,1 d1v1d1mdcle

-" la ~un,a .,,can\c1or pnv I 11111"'
cakul11lc „
Dt 233
/g
"C rcar,ţe .-11rr11 Ic prl1•I111Jas 11
rtJrile" 1l1 su111.1 crcn 11\elor privind a~tguraril"
Dt 234 Alte creanţe curente" - la Slu,,o nltur crcan\c
Ct 161 „ rea,rţe pe tennen 11111g" - lt1- •~uni:,' totală .i co tci • păr\i din creanţele pc
"c
tern1en lung ., . .
a 162 ..,Creanţe a.Ic pdrţilor afiliate pe ter,11et1 11111g - la suma totală a coter-părţr
din creanţele pe tennen lung ale părţilor afiliale
• Stingerea creanţelor pe termen lung cu nurr1crar
Dt 241 ,,Casa."
Dt 242 »Conturi curtnte în tnonedă naţională"
Dt 243 „Conturi curente în valută străină"
Ct 161 „ Crean.ţe pe t er1t1e11 l ung"
a 162 „Creanţe ale părţilor «faliate pe fer1t1e11 lung"
• Stingerea creanţelor pe termen lungpe seatnâ avân.surilor primite anterior
Dt 423 »AJlansuri primite pe terme111ung"
Dt 523 „Avansuri primite curente"
Ct 161 „Cre1,1nţepe termen lung"
Ct 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe tertnen lung"
• Stingerea creanţelor pe termen lung prin co111pe11sarea datoriilor
Dt 521 „Datoriifaţă de furnizori"
Dt 544 .,Alte datorii curente"
Ct 161 „Creanţe pe termen lung"
Ct 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung"
Este necesar de menţionat, că potrivit art. 97 (5) din CF, valoarea impozat>il~ a
livrării impozabile a activelor supuse amortizării reprezintă valoarea cea rn.ii ma~
din valoarea lor contabilă şî valoarea de piaţă. Astfel, vom contabiliza şi opera1iune dt
calculare a sumei TVA din diferenţa apărută dintre valoarea rambursabilă şi valoa~a
contabili a utilajului transmis tn leasing financiar.
Bumplul 6.9. Potrivit tontractului de liasing financiar la 26.12.N. entitatt•a
„Omega• SRL (u,cator) a lnu,sat de la entita,-a .Beta" SRL (locatar) un avans în
sumtl de 7 800 de lei ln contul pl4filor privind lfanJtgwl flitanclar al utilajului cart
va fi transmis wcatarului la 02.01.N+l p, un tfrrMn tl, Jani.
La expirarea tmunului d, ,_,,.,, Ulilajul "" mce ftt proprietal,a locatarului.
Costul de #nttOn al"""""'_,,,.. n••
40 MIO. 1â. a.,awfidtii ""'""'late -
ftJ00,1;1"'. ...,.,......,,...,,,., :t11 ~ •••• ~. . .1VA-9 ,00
 28 I

de /ei). Dobâ11d11 .-011st it11ic I 2°◄, t/111 \'alo11rt·11 r11111li11rM1hil<1 ril111asă de incasa/ şi se
cafl:u/eazi2 11,11111/ III ,"1111 de J I rlcct'lnl>rw V,1/0 ,11('(1 r111111'11rsul1i/ă so ach /tă /n finele
ficdlrlll ,111 el,· g ,•s/11/11(' III p,lr(1t•galc

Tabelu/6.1. l11.for11111fll s11pll111c11lc11c privind opernfi11nile de leasi11g

- .

Nr. -\ nii Valoarea ran1bur~ebllil Pieta nllolms Suma Cota,parte a valorii

crl, şpre achitare de leaslng dobAnzll r•mbur,abile

I I .,n 50 100 20 984 6048 14 936

.! .\n 35 4,1:14 20 98.J 4 256 16 728
•'
.' an l8 i J6 20 984 2248 18 736
·'
Total - 62952 12 552 50400

furnalul de înregistrare a operaţiilor economice

ir, cont.abilitate,i locatorului „Omega" SRL

Corespondenţa
~r. Suma, conturilor
Conţinutul operaţiei
crt. lei
Debit Credit
lan
26.12.N. Se înregistrează încasarea avansului de la 24.2 523
1. 7800
locata.rîn contul plăţilor privind leasingul financiar
Se înr.egistrează suma TVA aferentă avansului inoasat
2. I 300 225 534
delocatar (7 800 : 6)
02.0l.N+l. Se reflectă valoarea rambursabilă a utila-
jului transmis ln leasingfinaTiciar t are urmează a fj
3. încaşată ia anii u.rmători:
- la suma venitului 48 500 161 424
- la.su.ma TVA aferentă 9700 161 541
Se renectă va.loarea contabilă a utilajului care urmea-
ză a fL decontată:
4.
- in a nul cur.ent [(40 200 - 6 OOO) : 3] li 400 261 l23
- ia anii următori ((40 200 - 6 OOQ) - 11 400) 22800 IT I 123
Se reflecU transferarea creanţei pe termen lung ln
S, crtanţi curentl tn mlrimea cotei valorii ramburs.bile 2)1
22 736 l61
u urmea:ti a fi lncasatl în anul de gestiune curenl
{14 936 + 7 800)
Transferarea cotei venitului anticipa& pe termen lung
6. 1n vmit 111ticipat curent proporţionar cotei•plr\l a
18 946,67 424 SJS
valorii rambwubiJe aprc p!atl la primii! an
((7 800 + 14 936) - (7 800 + 14 9315) x 1°" : •~I
7. Trececa 1n aJIII awaasuh1i lnca111lacldlat 7800 513 231
a. Se111Krc11••1VA..,...~'9ei~de (1300) 225 534
lak.. • r , . --~,.;· _..-. -
...--.. ".:Et·
 Contabilitatea crean\t>lor
282

Se dc~onl.:atll anull't11area .1c11mult1lil a utilaj11lui 6000 124 123

9.
lrnnsm1s in lca~llll.l
Se lnrcgi51rc111a vn ll\:ll'<'U 1.1111bursnbll1\ a ull laj11lu I
tnrnsmi~ln ll•t1~l11 11 flmindorl11 con111I cxl1ubllo11\lcr ~13 42000 913
10.
„lmobiltz(h i ,oi por"lc In1nsn1t~c ln kusl ng nnandar
31.12.N. St• lrc,r l;1 vc11l1l1rl cure_nll" colo v1ilorll ram-
11. burso bile a utilajului alcrc11te nnulu I <le gcstili11c cu 18 946,67 535 6ll
tCllt (opcl'. 6)
Se cakuleaiă TVA oforenlll cotei valorii rambursabile
.t utilajului aferente rutei anului de gcşliu11c cu reni 3 789, 33 541 534
l2.
( LS 946,67 x 20%: 120%)
Se tTcce la cheltuieli cota valorii cootabile a utilajului lJ 400 711 261
13.
,1ferentă ratt:i aL1ului de gestiWle curent (34 200: 3)
Se calculează dobânda aferentă leasingului financiar 6 048 231 611
14.
pentru primul an de gestiune
Se încasează de la locatar ct:eanţa curentă privind 20984 242 231
15.
Ieasingul financiar (22 736 - 7 800 + 6 048)
Se înregistrează la finele anului de gestiune cota cu-
rentă a:
- creanţelor pe termen lung care urmează să fie înca- 16728 231 161
16. sate în anul de gestiune uimă'tor (tabelul 6.1)
- veoilurilor anticipate pe termen l,uqg 13 940 424 535
[16 728 - 16 728 X 20% ; 120%1
- cheltuielilor anticipate pe termen lung (22 800: 2) 11 400 261 171
Anu12
3Ll2.N+2. Se trece la venituri curente cota valorii
17. rambursabile a utilajului aferente anului de gestiune 13 940 535 oll
al doilea
Se calculează TVA aferentă cotei valorii ramburs.ibile
)8. a utilajului aferente ratei anului de gestiune curent 2 788 541 5.3-l
(16 728 x 20%: U0%)
Se lrece la cheltuieli cota valorii contabUe a Utilajului
19. 11 -100 , 11 ~t,)
aferent! ratei anului al doilea de gestiune
Se calculeau dobinda aferentă lea1ilngului financiar
20. -l 256 :?.li oii
~ntru al doilea ,m de ge,tiune
Se lncutazi de la locatar creanţa curenta privind
21. .?Jl
leaaingul financiar (4 256 + 16 728) 20984 242
Se lnregiltreazl la Clqele anului de geallune cota cu
renta a:

22.
- "an\ekir ,- termen luna CI"urm1111 li flt tnc.-
ate III PUI de pllhlnc urm11or <1ebt0
18 736 231 161

-vmll:urdor•nMf df pt ......... ffl 535

(lfflt-llnf.•M ,._
m
 28)

~
Anu l 3
31 12.N t 3 Sţ irtce l.i venituri ,UH•nk lvl.i v.i lmil r,1m
.!J 1561 3,)3 535 6 11
hursJbilc 11 ut li ,1Ju lut 11icrentt-anul111 de geM1u 11e curerH
i-

Secalcutcr.i,~ I'\ ,\ ufe1ct11\l culci v11ludf ra rnhuro.il>llc

;I utll,1ju lul alţn.mte rn\d ,11\ulul dr l(f\llUnt cur~u l li 22,67 'i•ll 534
21
(18736 „ 21l"u . 120"1.)
5,.. 1,c,e la chelt uieli cota ,·J lurii conrnhllc 11 ulilujulul
15 11 400 711 261
aforentl rate, anului trei de gc~1lu11c
::ic , a Icu leată dobilnda ofercntll leasi ngu lu l Onunciar
~6 2 241! 231 611
pentru al treilea .lll de gt?,5liunc
Setncasca1a de la lo~ata r crean\n cu rentă privind
r 20 ')8,1 242 23J
leasmgul l1m111ciar (;2248 + 18736)

AYansurile acordate pe termen lu ng reprezint li plă\ile efectuate in contul procu-

rării ulterioare a bunurilor, serviciilor, lucrărilor. Astfel, ele cuprind avansurile pentru
imobilizări necorpo rale, co rporale, stoc uri şi alte avansuri şi se prezintă in situaţiile
1lnanciare, î n componenţa activelor, indiferent de termenul de achitare a avansurilor.
Pentru gcner-alizarea informaţiei privind ex.istenţa şi modificarea avansurilor acor-
date pe termen lung, in ţară şi în străinătate, este.destinat contul de activ 163 „Avansuri
acordate pe termen lung''.

în debitul i:ontu.111.Î 163 „Avansuri acordate pe termen lung" se reflectă majo-

rarea avan s ur ilo.r acordate pe termen lung.
În creditul cont ului 163 „Avans uri acordate pe terrne11 lung" se reflectă dimi-
nuarea avansurilor acordate pe termen lung.
Soldul contulw es te debitor şi reprezintii sun1a avansurilor acordate pe te.anen
lung determinată în conformitate cu preved'erileSNC.
Evieh!nţa analitică a avansurilor acordate pe termen lung se ţine pe debitori şi rer -
men de încasare.
Recunoaşterea avansurflor acordate pe termen lung se efectuează Î.11 baza extra-
sului din contul curent al creditorului , ce confirmă transfer ul numerarului către
debit.or. Trecerea în cont a avansurilor acordate se contabilizează ca diminuare ~on-
c-0mitentă a datorillor şi creanţelor. Restitui rea ava nsurilor acordate şi neutiliute se
contabilizea-tă ca m ajora re a numerar ului şi dim inuare a creanţelor.
La efectua rea op.era\lun Uor aferente avans urilor acordate pe termen lung, se intoc•
rnesc următ{)arelc formule contabile:
• Acordarea avansurilor pe termen lung ln contul procumri, ult~ril)j,l,e a imc>bil,-
Z4rilor 1i stocurilor, precum # ln contul serviciilor prestate
Dt 163 „Awan,url acordat.,- ,.,,,..,. lu"I• - la suma totali a avansulu i acordat pe
termen lung
Ct 242 .eo,,,.,,, cu,n,- "' _.,..,. ...,,.,..,.. - la IWDI avansului transferat din
contul curent 1n moaedl napoaell
Ct 243 .eo.i.,, ...,.,. .. Nr.di sinii... • la lUIDI tl\lU1IWW traasfuat din COD-
hllQanatfJl~
 ----- - - -~ · ' !,'.11~1,,,
-
• . r1/•1• ,11,,rdt1tc· /h' 1,•rmfi t /1111>1 ,,, i:011/u/ flc/1iltlr11 tiui
• Trfccrr,1 III L"()II/ li ,11•,111~ 1! ' ' Cll'/(lor
Ut 521 „ Dntorll_f,1(1) ,IC' Jur11izm I''
Dt 544 ,,,Hit' 1l,1torli ,·111'N/lt' " I 1111 .,
Ct 163 .,Aw111s11rl 11n11·,/11t1• P 1' fl•r 111 r11 g
,.,; ,1 nill'i , 1111,11/1· t1 11 111111.1111 /lor 111 nrilttte Jlf trrn,rn I
.
• Ref l,·, 1,111'11 Iu I Icllrl lrlf!t1111
1
,, 11110~
Dt 224 „A1•on s111i 1rfon/ofti fu1,•11 t1•
Ct 163 „A,·a11s11rl 11conl11tc pc 1,•r111c11 l1111g"
• R,•s11t111n·t1 ,1n111s11r//or ,,cort/al,· fit' tctttt C/1 /1111>1
Dt 242 „C<111t11ri cunmtc ÎII 111111w,/1l ttn/i<111t1III' ' l:i s11111a numerarului rnCt1ţaf ln
c,,ntul curent ln ,noncuil 11aţlo 1rnli1
Dt 243 „Cor1turi cul'l!ntc ; 11 ,,n/11 t,1 str11;1ul" la su111a numerarului i11ca,a1 in contul
C\lrcnt tn \'aluti\ str1\in11
Ct 163 „A ,•auşuri ncordnte pe ten11e11 l1111g" - la suma totaJă a avansului pe termen
lw1g restituit
Exemplul 6.10. În baza corrt1·actu/tJi de cumpărare-vanzare cu privire la prodJJ-
cerea u11ui utilaj de producţie, la 01 septen·1brie N „Otnega" SRL a transferat e11lltăf1,-
1'6nza1ar „Betu" SRL un avans în sumă ile 60 OOO de lei. La JO martie N+J , etrtitau.a-
c111npărător »Omega" SRL a acceptat spre plată faci.ura fiscală întocmită defurnizor
privind utilajul recepţionat la valoarea contractuală de 180 OOO de lei, inclusiv T\A
- 20%. La 01 octomb(ie N".JJl, entitatea-cumpă,·ător „Omega" SRL a achitat deftmtiv
datoria f~il de Jurn/zQr pentru l,ftilajul de pro(i;u.cţie. Durata contrachilui privind
producerea şi 12chiziţion11rea utilajului de producţie - 14 luni.
Contabilizarea operaţiilor de achiziţie a utilajnluL de producţie, precum ş1 stin-
gerea datoriei pe seama avansului acordat pe termen lung se prezintă în Jurnalul de
ioregistrâre a operaţiilor economice.

Jurnalul de Îllf'egistrare a operaţiilor economirt

în contabilitatea entităţii-curnpărător „Omega" SRL

corespoadenP
Nr. Suma. conturilor
Conţinutul operaţiei
crt. lei 1----==:.:.:;-----,
Debit c,cdit
01.09.N. E11,...uJ de cont. Acordarea avansului e
I.
termen lung d,n contul ,urent ln Ici p 60 00() 163

· futudrl flac:all. fnre~istnrea la Intrări a

IOila.03. NI:'de
2. ul ju u1 pro uc11e recepţionat la co 1 1d 1
(180 000..-1,2) • u e ntrarc 150000 121

10.03. N+l. facturi f11eal1. Trecerea 1

3. TVA aferenll utilajului de prod~lle ~~~t • •umei 521
(180 000+6) -,ionu 30000 534

4. 163
&0000 521
C•r it olul ,., 285

Ol 10.N+l. Extrasul de eoni. Ad11t,111· ,, 11d1111hv~

s. Ad,u,,rki lurm1.11n1\ul p1·111r11 ulfl,1Ju l ,k prndm \k 110 (J(I() S21 242
,1d1i11\11111al ( 180 OOO flOOllll)
L-~..__ --
L,1 find.: peri11,1<h•1 .ll' g.:~1111111• ~nklul u111111l11I I(,\ .. Ava11~11ri ~cordate pe termen
tuni~ ~e pr.:1int:\ in /h/,urr, ln co111pn11c11\.1 111 ftve/iir 1111<1/J//izall' 1//ţau nrc.ulante îrr
Jllllf(lt' ,i.· ,lt-$11/ltl(ltl t11•,i,1.,11/11I

6.3. Contabilitatea creanţe lor comerciale

Crc11nţrle conrerciale reprezint;\ rela\ii de drepturi comerciale constatate ca ur-
rtlllN a faptdoreconom1ce care au fost efectuale Io trecut şi care fac obiectul activităţii
de bază .i entităţii. Ele apar în cazul în care momentul livrării de bunuri ~i prestării de
st'r\'icii nu coincide c.u ,nomentul incasării mijloacelor băneşti. Creanţele comerciale
devin certe şi se recunosc în momentul transferului dreptului de proprietate, in cazul
.:.ind arc loc vânzarea bunurilor entitătii,
• în ziua Livrării sila
• locnl de livrare. când se
tran.snlite odată cu dreptul de proprietate şi riscul pierderii sau deteriorării bunurilor
li,•rate. l\llomentullivrării se confirmă prin semnătura documentului primar de către
reprezentantul în1putem.icit al cumpărătorului.
Conform Legii contabilităJii şi raportării financiare, elemente1e contabile, inclu-
siv creanţele comerciale, trebuie să fie contabilizate în baza documentelor primare.
La etapa actuală entităţile utilizează ca documente primare pentru contabilizarea
creanţelor comerciale factura fiscală, procesul-verbal de prestare a serviciilor etc.
Eliberarea formularelor de facturi fiscale, executate tipografic, se efectuează de către
Serviciul Fiscal de Stat prin intermediul subdiviziunilor sale teritoriale. Agenţii eco-
nomici care dispun de un sistem computerizat de evidenţă -primară beneficiază de
dreptul imprimării de sine stătător a facturilor fiscale pe hârtie specială cu însemne
de protecţie pentru documentarea livrări lor sale.
Conform art. 117 din Codul Fiscal, .,subiectul impozabil care efectuează o li\,-are
impozabilă pe teritoriul ţării este obligat să prezinte cumpărătorului (beneficiarului)
factura fiscală pe livrarea în cauză. Prezentarea facturil fiscale se efectuează la mo-
meolul apariţiei obligaţiei fiscale, stabilit prin art. 108 din Codul Fiscal. cu excepţia
c~urilor prevăzute de prezentul cod- Informaţia din facturile fiscale eliber.i.te cun1-
părătorilor este trecută în Registrul vanzArilor, care se întocmeşte lunar şi include
informaţia cu privire la data întocmirii şi numărul documentului ln baza căruia se
face înregistrarea, denumirea şi codul fiscal al debitorului, valoarea fără TVA a livră­
ritor (serviciilor), cota TVA, suma TVA şi valoarea totali, inclusiv TVA. Concomitent
operaţiile cu privire la rccunoqtcrea crean1elor comerciale ac tnregistreazi in Regis-
trul de erilu"II llntdld a m,,,11,_.. "'""rdll#.
Potrivit Legii nr. 302/2018 •·• pua ln aplicare un nou tip de document primar - avi-
zul de lnsoţire a m4rft,rllor (art. 1171 alin. (11) tl (13) clin Codul Ptacal). Conform pct. 2
al lnstrucţlnnjj priYtnd comp1ctana avizului ck llllOţl.., a mlrfii (Ordinul MF nr. 65
din 18.N.2019). • ' •••.-q 1 :sf •ru OS. narlle:
- -------- - -- C on t ~bilit.i1ca c r•an• 1
- _,r O f

. ir·,nbpoil ~til acc~lora de la furni:r.l)r la cuni

- inso\ird m1\rlu ri lur l'l' 11111111' 1·ll 'hld 11 11•1 r·1M 1,I<! , 111 1ocmltîl în ba zn
•
/\ vizelor
·. ·
p~rlll\n, n , d ihcrnrc;,i u Il<'111 l1ll 11
1?n1bl.' p t•nl r·u pt•rluod,, rcspt•l tiv ,\;
· , 1 rit t•nt îli\ \il f~r!I t1a 11Mn llercn dreptului de pro.
\rn n, porti\ril 111 ~ 1 (11 1 11m n n ,, 1 .• •
. , , 11 11„ ,rt•lu t nirc, cxpcr11:.r,~ e tc., cu e libera rea ul
p nc t,1ll', $J'H' t'X<'illP1u 111. p,,~ 1 , , 1
lt'nonrl ,1 l,\l tu d i ri ~(,th•.
• , •t,irihw lur11 izorul emite avl:z:11I de lnsoţlre pe pe-
t n ,n1t1 I ,n .:,,re, 1,, 11v1-.11c11
,, 111 1 . •
no,,Ja IIJt1~11orturii 11, c$lOnt, l:1d 11 n1 l1sc1i ltl ~A fie <liibcratll p~n!l la s~â.r.şitul perioadei
• 1· (? I) ,,1 1,eu,' f 1w .287/2017, l n cazurile stab1hte de către Mf.
11scaIc. Po1 n n t ,11 t. 11 o m. , ,o ' •
etaloa nele valorice în caresu1,l exprinrnlt: fop tcle c.conornlce în documentele primare
,
111
constituie t'lt•mcnt oblig,itorit/. Dupll s1abilirea val~rii i mpoza~ile a livrării respec-
tive, in baza avizului de tusoţjre 11 mărfu rilor, furnizorul prezintă c umpă rătorului
factura fis,cala, in care se reflectă nuJ11erele şi seriile avizelor de însoţire a mărfuri
lor, ~i inJonna\ia despre livrările efectuat e. La întocmirea factur ii fiscale pentru mar-
fa livratâ, nunlărul şa! data avizelor se vor indica în rubr ica „Documente anexate" a
fucrurii fiscale. în cazul în care ln rândul S la „Docun1e nte an exate" este imposibilă
specificarea tuturor Avizelor, Hsta acestor a va continua pe p.irtea versa a facturii, in
rândul ~Mentiuni,", enu1nerându-se, în 'Qr,d'ine cr-0nologică, numărul şi data Avizelor
'
eliberate. La efectuarea multiplă a unor astfel de livrări în decursu] unei luni, fumko-
rul, în haz.a av izelor de însoţire a mărfurDlor, eliberează cel puţin o dată pe lună fac-
tura fiscală pe valoarea l ivră dlor efectuate . În cazul transportărH activelor în cadrul
entităţii dezintegrate din punct de vedere teritorial, ent itatea va utiliza formularul
documentului primar aprobat de sine stătător, respectând prevederile a rt 11 din Le-
gea contabilităţii şi raportării financiare.
Pentru generalizarea informaţiei privind exi'stenţa, apariţia şi stingerea creanţelor
comerciale c u <> durată nu mai mare de 12 lu ni, aferente deconfărilo r cu cumpărătorii
şi clienţii pentru bunurile livrate, serviciile prestate şi avansurile acordate, în Planul
general de conturi contabile su nt pre\i'ăzute următoa.rele conturi sintetice din grupa
22 „Creanţe comerciale şi calculate", ca re sunt contur i de activ: 221 „Creanţe comer-
ciale", 222 „Corecţii (provi~ioane) privind crea,iţele compromise" 223 „Creanţe ale
pdrţilor afilu,te", 224 „,4vansuri acordate curente". în cadrul con:urîlor deeviden{ă
a crea nţelor comerciale pot fi deschise subconturile (contur i de graduJ n ) existent<!
Io Planul general de conturi contabile, precum şi conturi de gradul lll pent ru tîecare
c umpă rător sau beneficiar in scopul evidenţei analitice.

fn debit~ contului 221 „Creanţe comerciale" se reflect!:

- lnreg1strarea creanţei cum"" At li . .
""r or or ş1 clienţilor la valoarea de livrare a
produselor tl mărfurilor vlnd t . .
TVA ,1 accize ln condi•' ile u e, .~recum fi serviciilor prestate, inclusiv
' amlniru pllţii·
,,
• diferenţele favorabile de cura v8 l ta ~ '
_ _._ ....i...-.1- i de u r a,erente creanţelor ln valutl strlinl la
fiuc,c r· - - ge■Uune:
- diferenţele de •wnl privind
valutl atrliDI. ~ . . .erdalie aferente c;ontractelor 1n
 Io creditul contului 221 „Crrnt1f1• 1:111111•rd11/c'' ~c rl.'I k•ctl\;
_ 1n..:nsl1~,\ l rc,1n\do1 11fot l'l1ll' hh Iuri lnr <0111l· rd11 lt•:
ir,•rcrc,1ln .:onl ,, 11v,111~111 ll111 p1 i111ilt• 1111lt·1to1 ln contul ~, inK~•rii crc;inţelor
pc tcrnicn !,l lll I ~ (l'll' llll' hlll II rl lo1 u ~mt' n III lt·;
,.,li'-wc,1 m~tl udl111 v1,nllu11•, 1<'1111111,ll' d,• rl\t11· l.UJ11flll 1.\lorl. ~i ., ~un1dnr
,k ~dun•t,· ,1 p1,•111rth11 hu :
,ttngcrc,1 .:,c,111\ch11 1w , ,•,1111.1 tl.iludllm l.1\!I dl' ru, 1111.ori şi ,111lrt'P"'1111ri (ln
, ,\7\1 I cfo.:t u~dl ,k n inlll 1 11111 pt In coin1pc11snrc11 l t•n ·n lor reciproce),
_
11
-~1'rc,1 crl':tn\t'lor dubio11~l' pc lt:1'1111:11 /îUII I nfi:rcntr fac tunlo.r c'11nc"i.1lc
I,, .:hdt uk h:
,uu1larcn crcan\elor .:mncn:i11 lc dubioa~c pc scama rrovi i ioa nclo r privind
.:-rc,,nţele dubiollSC;
_ J_jfercn\-clc d e curs valutar n\.'fovorabile aferente crean\clor în valută străină
la finele perio;1dci de gestiune.
Soldul contului este d ebitor şi reflectă creanţele pe tern1en scurt aferente fac-
1urilor comerciale la finele perioadei de gestiune.

E1•idenţa 111111/itică a creanţelor con1erciale curente se 1ine pe fiecare debitor, pe ter-

mene de formare şi achitare a acestora şi pe fiecare docun1ent de.incasare a creanţelor.
Astfel, ţinând cont de tern1enul de achitare, creanţele comerciale se pot clasifica în
următoarele grupe: cu ter,n1en de achitare de 7 zile~cu tern1en de achitare de 14 zile, cu
termen expirat de la 14 zile până la 21 zile, 21-30 zile, 30-60 zile, 60-90 zile, cu termen
expirat peste 90 de zile. Această clasificare-permite efectuarea unei analize eficiente
a debitorilor şi într-un timp restrâns in scopul luării unor decizii oportune pentru
accelerarea încasării creanţelor cu termenul de scadenţă depăşit.
Creanţele comerciale se contabilizează pe măsura livrării bunurilor, prestării ser-
viciilor şi eJCecutării lucrărilor ca majorare conco1nitentă a creanţelor comerciale şi
veniturilor din vânzări dupll caz, a datoriilor faţă de buget.
Inregistrarea creanţelor c01nerclale în monientu-1 livrării n1ărfurilor, prestării ser-
viciilor şi executării lucrărilor se reflectă astfel:
• La valoarea de vânzare fără TVA a mlfrfurilor livrate (serviciilor pre-stur.: şi(,"\(-
rutdr/l lucriiril()r)
Dt 221 „Creanţe comerciale"
Dt 223 „Creanţt alt p4rţilor afiliate''
Ct 611 "Venituri din vdnzilri"
• La sum11 'fVA qferenliJ mărfuri/or livrott (strviciilor prrstate şi e:<tcutllrîi /14,;nJrilor)
Dt 221 „Creanţe comercial,"
Dt 223 „Cre-anţ, al, Jhl'1llor a/fllat,•
Ct S34 „Datorii/al• tl, hfd"
• l11ca,a,ea ,,.,,,.,., ,:om,rţlol, tl, I, "'6Jlflrl la..,... ,..,.,,.,.,,.,. priMll III "6ierle
0 l241 „C.,.•
Ct
c 221 •C,..,.,. 00•1sl1...
1223 .c,.,..,..
 Contabilita1~. cr
eanLt lo,

• I I1 I 1I •/11tnri '" sumele înscrise în contur/1

• 111,·.u,ir,·,1, ,.·,111rd11t "'""'" ''' 1 ' " ~ e curente
Dt 242 ,,Coulurl 111rr11lt i11 111011r1/d 11 11 flot1nld" ,.,u
Dt 243 .,Co11turl cllh'trlr 111 1·11/11/11 J1rdil11J"
Ct 221 „Crc1111ft ro1111•11 l11/t•"
Ct 22.1 „Crt·,n1f1• ul1• p,hf//111 11_flli11tr"
~ loJul de ,,,nldht ht,1t 1: ,, '- 1l,rn\dot lllllll'll iu k c~h· tlt lcrm 111al de I1pul Iran 7"C\iilor
cl,...:1u.11e: '-u .1nu\11un1ul ~1 , ,\111,IH'•' l II pl,1t .1 ultcrioJ râ. V;ln 7.irca '-'1pl.il.i II ltt-rir,ar;i tllt
_..,)n,en.1b1l.\. ln prunul 1,ind, p1•111111 llllllJ'•lr.itori prin po~ibililntlle dt· t~al<inarea pl5\ii
ri•ntru bununl<' pni,ui.,tc pi• un ,1num1t ,ntcrv.il de timp şi prin faplul că currrpâr~t,,
rul con~unil bununlc J,n mmncntul procurării acestora, chiar dacă achitarea preţulru
urmc.1zl .sfi ek,tu.ill intr-u pcrio.idii m,u îndelungată. La vânzarea bunurile,, cu pl.ila
ultenoar1, plata . .:arc urmcJză a fi efectuală de cumpărător conform contractulu,, IC
an1ân.i legitim pe un termen mai indelungat. De aceea, în perioada de gestiune curen~.
es1eneces.ar a recunoaşte in contabilitate în mărime deplină creanţele, veniturile ţi chtl-
tuieWe aferente ninză.rilor.
O modalitate de decontare solicitată in contracte la derularea tranzacţiilor CI>·
merciale o constituie livrarea ai plată at1•ticipată (in avans). Fiecare furnizor de bu-
nuri doreşte să aiba încredere în achitarea acestora de către cumpărător. De actta
io operaţiunile de efectuare a livrărilor deseori în contractele încheiate se negociazi
plata anticipată pentru bunurile care urmează a fi expediate. In practica contabilă on-
ce avans i.ncasat este urmărit cu atenţie, întrucât Codul fiscal califică avansul incasat
drept livrare impozabilă cu TVA. în scopuri fiscale este necesar, deci, a calcula IT..\
din avans şia reflecta obligaţia faţă de buget privind TVA.
Astfel, stingerea creanţelor are loc nu doar prin încasarea ulterioară a acesrora,dar
şi pe seama avansurilor primite.
• La suma avansului primit de la cumpărător (client) se întocmeşte fornwla contariw
Dt241 "Casa"
Dr 242 „Conturi curente in monedă naţională"
Dt 243 ,,ConJuri curente În valută străină"
Ct 523 ,.,Avansuri primite curente"
• TVA de la suma avansului prhnit se contabilizează astfel
Dt 225 „Creanţe ale
bugetului"
Cl 534 „Datorii fa/6 de buget "
•Decontarea creanţei pe sea,11a ava,rsu/11 ; pnniit anterior se rt17e.ril ; 11 u1n1al1ili•
taie, intoc,nlndu-se formula co111abild:
Dt 523 „Avon111rl prlMlt• cu~nt,"
O 221 .C,ulf#• conurcud,"
Ct 223 „C,u1tţ, •'- P,,rllor •fllu,,e•
• Ulterior, dupd lnregi,trana ' """''' conurclak mR.gWrMI vd,utJrilor. sum.i
TVA ..,,,,,.14 GWUIIMluJ primit semu m'""'· mlOffllindu-sejon,tlUII corttabilJ
Dt225 .Os,• • •,.
m,qu,,.,.
J
inllft'S4I (op11u,.. '" _,,,.,, tMJ:
de storru,n "'" tl,
C ,.,., -.,•-'°" '
OIM „Dai••••• as·, ,._
III '1 11 „/11111111/ /llfll tfr l11tJll'f"
C I I l'I ,( '11•1111/1• 11/11 /IIIJll'fll/11/"
1 "11111/11/ l'I, I I , I ,1 /<I •••1111·111/111,• N 1•111//1111·11 11fl111:,t/11r ,.();nega" Sf(!. 11 f11c,1sflt
,/, J.i ,.,,,,1,111•11 , 1111111111,1111, .,/11 /11 \/( I 1111 111111111 /11 11/111/1 rlr 21 (J(}(J de lei ln c:untul
/ri ,,1, 1111/1, "'""' ,, 111,u {1111/111 /11 Jr, 111/0111/1111· N 1•11//l//ll'fl v/U1Ztl/r1r h()rnega'' SRL
, 1 /11 ,.,, , 111111•111 ,1/m 11/11/ 11111rf11, /, , 1111/fli 1/1 /t1< I 111 fi /ltt 11/t•. 111 vt1/l'Jnrr lt1l11ftJ de 60 OOO
,I, (11 . 111, lt1111 I\ A 111% J,11 1/J 1wlc-111l11 /1• N /li ,011111/ /'11rr111 al 1•11/fttl/li vânzdu,r
, 1111, "'' ,,u , jiH/ 11111 tl••T 1. 111,111 rr/!1111/l'i ,11,u" r/1• nftrl' 1•t1l1la/N~ ,umpar4tot
11, ,,,- .\Ul < ,»111I 11r1ll.ft11 tl,11 /lvn11,, r11111/lt1rl,· 40 (}00 dl' Ir,.
1 ,111 t,1ht h1,1rt·,1 op1•1.1 \ll lo1 dl' 1nrnNarc a :iw1111;ul111, prc,u,n ~1 livrarea milrfunl<Jt
, ,lllt', 11111p,11,11oi şi ~t 111i;ţcn•a definii Iv~ a lrc,111\clor c<J1ncrciale i.e prezintă in Jurnalul
,I, t,111•111,,11,111 ., npt•1·a\iilo1 ccnno1nlcc.
Jurnalil/ de i111·egistrare a operaţiilor economice
111 c(,lntabilitatea entităţii-vânzător „Omega" SRL

Nt. Conţinutul operaţiei

Suma,
Core&pondenţa
conturilor
l
crl. Lei T
Debit Credit

-2.
I
10.09,N. Ex trasul de cont. Încasarea avansului dela
, 111np~rMor
24000 242 523
I
-
,o.09,N. Notă contabilii. ReOectarea TVA aferentll
,IV\lllSUlui primii (24 OOO + 6)
10.10.N. Facturii flscal:'i.
4000 225 53-t
I
I. Decontorea costului mărfurilor livrate -10 OOO 71 l •1-'
~
2. f11rcgi~trare11 crea nţei (fără TVA) privind mărfurile 50000 lll 6Ll
llvrnlc
).
3. Sumo TVA alcrcnt~ vân:r..'l;ilor 10000 221 534
4. Stingerea crcan1cl comerciale pe sea1na avansului 24000• 523 221
primit anterior

- S. Trtcerco ln conl a sumei TVA ac,hltată ln avans

,_
lll.11.N. Hxtra•ul de cont. Stingerea definillvâ a
(4 OOO)

~6 ()()()
225 -34
;:,

1 creanţei comerdnle lncnsatll de la cumpllrAtor 1-t.? 211

,_ -~(60 OOO -- 24 OOO)
111 practica contabilă , creanţa comercialii a unei tranzacţii po,d( fi dim,nuatJ de
rt•duccrilt comtrciale tl financiare convenite Intre vânzător şi cu,npărltor sau utili•
Zdtorul activului (serviciului) care fac obiectul tranzac ţiei. Modalitatt'a pract ică de
rrcuno14tcre a rt-ducerllor comerciale cite fie completarea unei facturi fiscale strict
Prntru cantitatea aau pre\ul care va fl efectiv lncuat de la cllen,i, fie lntocmirca ulte-
'10•rl a unei facturi R,c:ale de atornarc, care ar repieunta mlrimea reducerilor co-
lnl'rciatc practicate. c.te doul modaljtiţl de ruunoqterc a reducerilor comerciale
conduc la lnreptdri d1flrtl8. ta.a ambele iau ca•• dkn1Aaaarca cran1elor.
ContabJUc tsa n• awilhr • r1d1t1 ui1lnr:'., niAII ta funcţie de faptul deci
1lvrarea bc , a>flw, Mhi!• , •er n• wl'4 la e,rla; perioldl ele ps?!111ne tU 1n
1
perioade diferite de gestiune. în prin1al C\12, s u ma reducerilor eS t e înregist rat~ ca di
mi ouare sin1ultană a crcantelor şi veniturilor din vânzări, după caz a sumei TV,'\, iar
în aJ doilea caz - "' cheltuieli de dist ribuirc şi dl 111int.1arc a crean ţelor comerciale şi a
datoriei fa\ă de buget.
Reducerile reprei.inlă reduceri de pre ţ de la pre\ul de vânzare practicat de fur-
nizor. acordato con1crciantu lui, ti1scrise pe factura de achiziţie sau primite ulterior
facturării (discount, rabat, ren1iză, rlsturnul).
Confonn prevederi lor Codului Piscoi', ari. 5, p. 27, noţiunea de discont repreiintă
reducere din preţul niă rfH. serviciului, valutei străine şi al altor active financiare.
L1 literatura de specialitate, rn/Jatu/2 este o reducere acordată clienţilor în situaţia
in care bunurilţ livrate slu1t necorespun zătoare calitativ, expedierea acestora s-a efec-
tuat ca intârziere sau bunurile Livrate nw corespund cu cele comandate. Notiunea
de ri?n1iză, reprezintă o reducere comercia lă acordată de furnizori cumpărătorilor
pem1anenţi, celor care comandă o anumită cantitate ele bunuri, pentru consideratie
faţă de cumpărători şi poziţia acestora pe piaţă . Risturnul reprezintă o reducere acor-
dată de furnizor, clienţilor de regulă, la unele a nului, pen tru întreaga cantitate de
bunuri achîziţionate în cursul anului.
• În situaţia mcare recunoaşterea iniţia/4 şi aj-µstqrea creanţei-Or au loc în aceia.şi
perioadă de gestiune se întocir1eşte formula con tabilă. de stornare:
Dt 221 „Creanţe comerciale" ( ) sau
Dt 223 „Creanţe ale părţilor afiliate" ( )
Ct 611 „ Venituri din vânzări" ( )
Ct 534 „Datorii faţă de buget" ( )
• În cazul în care recunoaşterea iniţială şi ajustarea creanţelor au foc in perioade
de gestiune diferite se Îi1tocmesc două înregistrări: una privind ajustarea l'awni
creanţelorfără TVA, care se recunoaţte drept cheltuieli curente şi a doua privind
ajustarea TVA aferen tă:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Ct 221 ,,Creanţe comerciale" sau
Ct 223 „Creanţe ale părţilor afiliate" şi
Dt 221 „Creanţe comerciale" ( ) sau
Dt 223 „Creanţe ale părţilor afiliate" ( )
Ct 534 .Datoriifaţă de buget" ( )
Ext,nplul 6.12. Sd- ad,nitem că entitatea-vanidtor Om „ SRL dat ,~·-
· d t ti „ •
ducer, e pre en luţ11-cumpdril.tor „Betn'' SRL I u ega a acor
•• I
•
siv TVA, elibt rd„dfiacturllfl I-" Pr' n suma totalil de I.ZOO de k 1, mc u-
tsca " · 1ma reducere a av14t I l ·1 " · o
do1112 reducere peste douiJ luni. oe n aceeaşi u11 .., ,ar
Cootablliura operaţiilor de acordare reci
zintl ln Jurnalul de lnregiatme a operapU:, ec:::_ funcţie
.
1n de perioadl se pre-
 291
c~ritolul VI

/11r1111/uf de fllregistrare a optraţlilor economice

,,, c1111tt1/1illtt1tca c11tltl1/ii-vllnzător „On,ega" SRL

Corespondenţa
. c,,nţ 111111 ul OJll•r111 Ici
Suma, C()nturilor
. lei
Debit Credit
h1durll fl~ca16. Vnlo111cu n•lhttt•rllm fnro TVA ttl'<1rcJn ( I OOOJ 221 6 IJ

- I.

l
.~ 111 ,1.-'<',l~i Jll'l'l\'l!ldil
fil(lurl'I fls17ulft. Valm11·co ri•,lucc, il(.)r IArft 'J'VA acorda
1) în I'"' til\lJ.: Jitcrltc -
I OOO
-

712
-
221

Facturii flsc11IA. Sumn TVA ufcrcnt(\ rcJuccrllor ttcor

(200) 221 534
L d.11c, mcJili:rent de pcrinad~

Contahilitatc-0 crean\elor co1ncrciale în valutt'! străină se ţine atât în monedă na\io-

nal.i, .-:.it şi în valuti\ străină. Creanţele cornerciale în va lută străină se contabili7,ea7,a
in1\ial ln mont1dă naţională prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la
data înregistrării ini\ia le. În acest context, echivalentu l în n1onedă naţională se deter-
mină prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data înregistrării initiale
J creanţelor comerciale în valută străină, achitării integrale sau parţiale a creanţelor

aferente opera\iunilor în valută străină şi la data raportării financiare. Astfel, apare

necesitatea contabilizării diferen\elor de curs valutar aferente creanţelor exprimate in
va lută străină. t n urma operaţiunilor în valută străină pot apărea diferenţe de curs ~·a-
lrttar sau diferenţe de sumă. Diferenţele de curs valutar şi diferentele de sumă aferente
creanţelor se contabilizează în confor1nitate cu prevederile SNC .,Diferenţe de curo;
valutar şi de su1nă".
Diferenţa de curs ·valHtar este diferenţa care rezultă din recalcularea valutei străine
in monedă naţională la diferite cursuri oficiale ale Icului moldovenesc. Diferenţa d~
sumd reprezintă diferenţa care rezultă din recalcularea crean ţelor exprimate in valută
M răinâ sau unită\ i convenţionale la diferite cursuri oficiale ale leu lui moldovenesc s.iu
cursuri de schimb stabilite tn contracte.le încheiate între rezidenţii Republkii ~tol-
driva. Diferenţele de curs valutar favorabile şl nefavorabile care apar la Jata achitării
creanţelor ~i datoriilor se recunosc ca venituri sau cheltuieli financiare.
• ln razul cllnd 1n urn1a recalcult'Jril creanţei con,erriale tn va/util strdinil la ,n41-
1nent11I lncasdrii se conslatd diferenţa tie curs valutar .fâvoriibilJ se lntlk.·n,eşte
farmula contablld:
lJt 221 „Creanţe comerciale"
0 2 3
• 2 .Creanţe al, p4rţllor afl/11116"
Ct 622 „V,nlturl /l1t11n~l11n"
• Diferenţa de curs valut11r n,favorabilll ,_,ulMta din r,"'1ci,lt1ru ,1111111,i co-
D merciale
1722
exprl""'''
.Chdtul,ll,,,.,_,,,,,. „
ln V4l111A 1trdJn,J conl(lblllutl„ prlnfo"""'4 conltlhiltJ:

6 221
223
„c....,. "-• f'•~
.o.,.,,,.
 vu 11,..-u,,, .... .............. ...,,\'JIJr
192

I.a int<>cmin•;i situatillu, 1i11on,1arc clementele rnonetarc în valută stră.ină (nu-

n1erarul, , rL'anlclt•, Jnlntiilc, , 11 l'Xtt:p\ Ju nvonşurilor acorclalc şi primite pentru
procur,)ri/llv,,\rl d,: ,l\llv,• şi ,-c,vlui, invcsli\lllt: fl1111nclarc, cu excep\ i,a ac\iunilor
ş1 qH,·lm pili li l'IL) ,,. ic<:t l,uk•,1/1\ pdn ,1 plll'11rco cursu lui ofitial al leului moldo-
vcncs( la J,11,1 1,1poth\lii. 1llkic1t\1:I,• de llllff vululnr favorabile Şi ncfavt,rabdc ca re
,1p,11 ,a 1c1u hu1 ., I ll!i.,1 1, ,d~, li 1,1 t111.tn ,apnHllril II elcnicntcl<~r monetare precum şî a
Jet iun ihw c, ,11111\l,• ht vn 111111 L'II jusl1\, ~,· redi 11m11„ ca ven îl u, i şi chclt uicli fi na nciare şi
~,• l·1,nl,1h11i1.,•.11., în muJ ,11111logk.
fi.\rmp/11I 6.13. l.11 fli dcn•w/11 ;,, r11111l c11r1•11/ 1:11/ilattia• v/J,nztltor „Orriega" SRL u
/i,•r,11 m,l1.f11,, n11111111,·, lfvn,/11I J/r,1/,1 i11 va/om·<• de 5 OOO de d<Jlarl SUA, CoJ/ul mârfu•
nlor ,·,11111111.: cansr/111/c 66 Ml() dt• lei. /•,fi 03 /1111111irie unt/I urmdtar 1n contul curent al
~,1tit,l(ii-1·,l11z,ltor s" înst·ris 1111111er/1rul lrr111sferr1t de cumpdrătqrul str&in mvederea
.,tmgcrii crem1(ci în s1111111 inlegri,Jă. B,(lt/lle de schimb ale BNM pentru undolar SUA
sunt 11r111r'lto11rele: 10.12.N - 19.,0527 lei; 31.12.N - 20,6741 lei; 03.0l.N+J -20,5260 lei.
Contabili zarea operaţiilor de livrare a n1ărfurilor cu mpăi::ătorului străin se pre•
zintă în Jurnalul de1nregistrare a operaţii lor economice.

Jurwalul de inregistrare a operaţiîlO"r econ·o miu

î n coiltabi/itatea entităţii-vânzător „Ome_ga" SRI.

Co.responden~
Nr. Suma, conturilor
Conţinutul operaţiei
crt. lei
Debit Credit I
10.12.N Nota contabilă.
66 .6 80 711 .,_1-
- I
L Decontarea costului mărfudlor liv rate
l-
2. Invoce, CMR. Înregistra:rea creanţei privind măr-
furile livtate (5 OOO x 19,0527) 95 263,50 221 611

3~.12.N Notă contabilă. Reevalua rea creanţel corner-

2. c1ale la data raportării fi nanciare 8107 221 612
(20,6741 - 19,0527) x 5 O.OCl
03.0LN+J Ex trasul de cont. Stlrtgerea definitivă
3 crl.'anţei comerciale încasată de la cumpâr~to
1 102 630 243 Ul
5trllin (S 000 x 20,5260) ru
3.
Noti contabili. Recunoaşterea difer-en\t>I
de cun valutar afere.nUi crean\ei comercia le 740,50 722 .?21
(9S 263,5 + 8107,0) - 102 630,0

Ev,~lu~rea ulterioara a creanţelor comerciale . . . ..

neach1tl rai creanţelor tn perioadele următoare :resupune, estimarea probab1htă\11
mirate cu Regulamentul cu privire la 1 . • nual, la orice entitate, ln c:onfor•
nventar1ere ,1Lea b . ..
financiare, se efectueul Inventarierea d o•a conta llitllfii 11raportdr11
econtlrilor cu debito il .
carea corectitudinii , 1obiectlvltlţll exiatente I r , care rezidi 1n verifi·
comerciale. ln Regulamentul cu privire la ~ conturile contabile aferente creanţelor
creanlel, la care au expirat termenul de ~ r e se fflfflţloneui el -rntrU
indici penoa1lfle vinowrt de exptruq te tnto::neite o.l'Hlltla Q •
acestor ........ Prif
 t·~J;..'.!u~_v_1_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ __ _....::..2'J:..::l

c,I peni ru fiecare ca tegorie de crcan\e de evaluat posibilil ă\ile reale de încasare în mo-
11,cntul !ntocm1rii sihia\iilor fi nanciare. ln fi nal, în lista de inve nta riere a creanţelor
~c ,.•vidc11\iazl'l dou:'I tipuri de c1ca 11\e: certe ca re vor fi 1nca~ate ~i incerte -care nu
~unt rc,1le p1mlru n.>cu pe,:ire. Tn ettzul 111 cn rc lolll<: aqi unile de înca~arc a creanţelor
,.·nm<'n.Jalc nu .1u rc1.11 ltol, 01.eskll pnl fi decont ule.
cr.·,mr.-1•· s.: <'<11,Md,•1,l com11ru111 isl' 111 i;;nn1rl tn c:;are tcrr ncmul <le pre,crlptic pre·
,~.·ul d1• lt'gi~hl\ia în vigoorc a cxpirut sau t urnpftrl\ lorul (clicnl11l) ~cană in ~itua\ie
1,m111d.11,l ndiwurohil~ (c1C,ln\clc nu ou ncoper Irc gara ntotl\ ~1 nu pol fi lnca~ate).
k11nl'llciC dt• prcscriplic sun t st11 bllltc !n .trl. 267-270 <lin C.c,dul Civil şi pot fi
11111lhtiu1lc prin acnrd11 l pă r\ilor. Termenul de prcscn pire general in interiorul că ru-
1,1 intreprinderea poat e st\ şi ,tpcre, pc ca lea I n iţieri i î n l n~tanţă de Judecată, dreptul
in,ăln\l este de 3 a n i (a r t. 267, a lin.(!) din Codul Civil). Totodată, mai este stabilit ter•
t\ll'nUI de prescripţie special egal cu 6 luni care se apl ică pentru: lncasarea penalităţii;
1 1dilc ;.1scunse ale bunulu i vândut; vici ile lucră rilor executate tn baza contractului de
Jcsen·1re curenta a persoanelor; litigii1e ce izvorăsc din contractul de transport. Ter-
menul Jc prescripţi e începe sa c urgă de la data când obligaţ ia devine exig.ibilă, adică
odată cu expirarea te rn1enului de scadenţă.
Recunoaşterea crea n ţel or drept compron,ise are loc î n baza documentelor care con-
firmă apari\ia circuins tanţei respective. Drept ten1eijur'idlc pentru decontarea creantelor
compromise servesc: ordinul conduct.1torul11i e11ti//.1J ii1 llstn de inventariere a creanţelor
co111erciale, hoti'frllrea organului de drept referitoare la imposibilitatea achitării datorie,
de t'lltre cumpliriUor. Aceas tă hotărâ re serveşte drept bază pentru decontarea creantei in
scopuri fisca le, însă în contabilitatea fi nancia ră ea nu este obligatorie.
Potrivit art. 31 (1) din Codul riscai, se permi te deducerea oricărei datorii compTO·
mise, dacă aceas tă datorie s-a format în cadrul desfăşură rii aclivităţii d e intrepriml-
tor. Deducerea crean \elor decontate cu tern,enul de prescrip\ie expirat se efectuează
dacă acestea corespund prevederilor att. 5 (32) din Codul Fiscal:
a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi;
b) persoana juridică sau fizică care desfă şoară activitate de î ntre prinzător, decla-
rată in sol vabilă, nu are bunuri;
c) persoana fizică care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi gospodi na
\ără nească (de fermier) sau întrepri nzătorul individual nu are, în J t•c urs de 2
ani din ziua apari ţJei datoriei, bunu ri sau este în insuficienţă de bunuri .:e ar
putea fi percepute în vederea stingerii acestei datorii;
d) persoana fi zică a decedat şi nu mai există persoane obligate prin lege să onore-
1..c obligaţ iile acesteia;
e) persoana fizică, inclusiv membrii gospodAriei tArAneşti (de tern1ier) sau intre-
prinzl torul individual, care fi-a plri ait domiciliul nu poate fi găsită in decur-
sul termenului de prescriplle atabilit de legislaţia civili ;
f) cxutl actul reapecttv al instanţei de judecatl aau al executorului judecătoresc
(decizie. locbd "R u u ak document prevbut de legislaţia ln vigoare) potrivit
ciru.ia ,-cepere• dallorit1 au • poefbUI:
g) det-t4a ta.._.:dt pini llil • • .__.tet.,,.e.wJ ~ prescripţie expirat.
 \,., V li t lof V• t ' • . , • ._..., <-- • '-.., •• \ 11, t ~ I
29-1

Potrivit prevederilor SNC ~Crean\e şi 1nvcst1\ii financiare" în conformitate cu po-

liticile contabile, creanţele compromise pot li contabiJi:,ate prin metoda directă, care
presupune decontarea directu u crcan\dor compromise la cheli uielilc perioadei, în care
acestea au fost recunoscute sou metoda provizioanelor (corec ţiilor), care prevede de-
contarea crean\el~lr COllnpromisc pc seam~ provi1io.1nelor create anterior. Metoda de
decontare a 1.re.111\clor lOtnpromhc, precum ~i modul tic cons11tuire a provi1.ioanelor
se selectea1ll <le către fiecare entitate de sine \lălâtor şi ţC reOcclll în politicile contabile.
Astfel, în siluat.Jilc fino.nciorc sumo crcan\e1 compromi~c decontată se reflectă ca ma-
jorare a cheltuielilor dC' distrîbuirc sau ca diminuare a corecţiilor la creanţele compro-
n1ise- tn cazul când entitatea constituie provizioane privind creantele compromise.
• 111 cazul nplicării metodei directe dedeco11tare a creanţelorcompromi.seoperaţ,unea
de decantare a creanţei compromise pe searnn cheltuielilor perioadei se reflectâ cu
întocmirea următoarei formule contabile:
Dt 7 12 „Clie/tuieli de distribiiire"
Ct 221 »Crea11ţe cor,1erciale"
Ct 223 „Crea-nfe ale părţilor afiliate"
Exemplul 6.14. ln luna decembrie în urma inventarierii au fost depistate creanţe
cu termenul de prescripţie expirat. Astfel, în conformitate cu ordinului conducătoru­
lui entităţii »Omega• SRL emis în baza procesului-verbal de inventariere a creanţelor
s-a decontat creanţa dubioasă în sumă de 6 780 _de lei, inclusiv TVA - 1 130 de lei a
debitorului „Beta SRL, care a fost declarat d-e organul judiciar ca fiind insol~•abiL
0

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor

economice în contabilitatea „Omega" SRL

Corespondmţa
Nr. Su.ma,
Conţinutul operaţiei conturilor
crt. lei
Debit Credit
Ret'lectarea sumei creanţei (fără TVA) decontate
1. 5650 712 211
(6780 - 1 L30)
2. Reflectarea sumei TVA trecută în cont 1130 53-t 221

ln scopul urmăririi posibilităţii perceperii creanţelor compromise decontate în ca•

z.ul în care se ~melio~ează situaţia financiară a debitorului, acestea se ţin la evident:1.
pentru o. anunută
. pe noadă,
. . la. valoarea
. reflectată în momentu•• a nuJă rn
·• ac,..,.e1a.
...... · pen trU
g~neralizar~a 1nfor~t1~~ pn~d. starea şi mişcarea creanţelor compromise decontate
din cauza 1nsolvab,l1tt2t~• deb,tordor se utilizează contul extrabilanţier 9l9 „Cfflnţt
eompromlu duon141t~ .. ~stfel, ~ va urmări posibilitatea tnaslrii creanţelor decon·
. "meliorlnl 11tuaţle1 financiare a debitorului, uc
tate tn cazul 1.a, fiaccarc entitate
... _ regu.. ·
poate stabili fi un alt termen cu indkara acatllia 1n politicile contabile ale entitlţii.
~ • prori7Jnenelor (concţillor), 1n c:onbmltate cu SNC .Cleaoţe fi in-.estiţli fi.
naaclare9, poate fi aplk:atl pentru ajUltaN,a c-encetorcnz u hale Cclrec:ţtile ree .ective
9
se constituie pe m1lura coreen:'-ffslrl•......., . •
!m«e ..a.-poljtidlt c t Hb Ol -.,. FNl•lt c: t ctilar 'III liu,.wrk
pe:v - . - - - IV I Jlclli1 I - ~ • .
jcUlrt+.11 h flll~d Ir ..... , .
 2!/S

MAr nneu prov,i2:inunclor privi nd c rean\clc comprotni ne poate Îl detcrn,lnată:

_ pt' fiec1rccr<1t1t1\il reieşinu dill mi\rifncn ~ompromi,â;
_ pe grupe de c:rcnn\e în fu1K\ic de tl•1111c11ul de ac.l1itnrc expirat al acestora;
pc crcan\c ln tolnlitale reieşind lll 11 volu111ul v!lnzllrllor nete în perioada de
g<'sl1unc ~• u1t,1 pkrtlcrllor afcrcnt l· ut,111\clor tomproml,c;
11;u1 .:ontnrm polftkllrn crn1tuhllc 11 c1111l6ţll.
ln ~it ua\ Io 111 nll c mi\r11t1t'a p1 ovizlon 11clo1,\c dctt•r111.l11ă pc flc,arc crean\ă ţC cfcc•
1uca1a o nnoh1.ă privind solvnbilllalca fi ccilrui dcbllor şi po11ibtli1atea lndcplinirii in-
1<-gr,\!c 111111 p,u\h1le o ~ibliga\i ilor flnundorc dc elitre acesta.
Peni ru determinarea n,i\riinil co.rec\lllor pc grupe de c:rean\e este necesară c:Jaţi•
fi,ar~a .1cestl'.lra după terinenul de lncasare expil'(1I şi stabilirea cotei creanţelor com-
promise afcrcnt·e fiecărei grupe.
Cota crean\elor ,co111pron1ise se calcul ează în baza datelor din conturile analitice
ale perioadelor precedente (ex. 3-5 ani). Mărimea corecţiilor se determină prin aplica-
rea cotei creanţelor compron1ise la soldul creanţelor din fiecare grupă.
Gruparea creanţelor contercrale după termenul de încasare expirat se face după
cum um1ează:
• crea nţe c utermenul expi.rat între l şi 30 zile;
• creanţe cu termenul expirat între 31 şi liO zile;
• creanţe cu termenul expirat între 61 şi 90 zile;
8 creanţe cu termenul expirat între 91 şi 120 zile;
• creanţe cu ţe rme-nul expirat peste 120 zile.
Pentru fiecare grupă de c.reanre se calculează suma provizioanelor pentru crean-
\ele dubioase în baza sumei creanţei cu termenul expirat şi cota creanţelor dubioase.
Exemplul 6.15. Entit4tea „Omega" SRL dispune de următoarea informaţie pri-
vind creanţele comerciale grupat după termenul de achitare expirat.
Tabelul 6.2. Situaţia grupelor de creanţe la 31.12.N

Soldul Termenul de achitare cxpint

Cumplritorul creanţelor 1-30 31-60 61-90 91- 120 peste
comerciale, lei zile zile zile alle l20 aile
A 25000 25000
B 117 OOO 87000
C 310 OOO 182 OOO 118 OOO
D 48000 48000
Alli cumpirltorl 237000 270000 304 OOO 71 OOO 38000 29000
TotaJ 707 000 452000 457000 158000 86000 29000
Cota CJNnţdor 3 10 30 so
X I
compromile, "
 .....,o ,, ..... u ••• """' ~ ...... l '"·'" ~c•(•r
296

Tabelul 6.3. Situaţia cren11(elor ro111promise la 31 .12.N

- Corecţii
SolJul uc.1nţclor C:olD ,n·anţelor
Termenul de privind creanţele
auiitarc c,pirat ~omcrd11lc, Ici comprornl,c, % compromise, lei
4 .: 2 X 3 / 100
I
l - J(l !ill'
- 2
~r;.• OOO
-
-
.l
I 4520

l'i . 1100 J 13 710

.\I - Ml iik
ISNOOO 10 15 80()
t>l - \lll11lc -

91 - 1.20 11lc N6 OOO 30 2Sk00

re~te I '.!O 1ile 29 OOO 50 11 500

Total 707000 JI 70262 I

Di11 dntcle di11 tabelului 6.3., ,nărimen corecfiilor privind creanţele comprom,u
•
i11 s11111ă de 70 262 de lei se contabilizează:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire" - 70 262 de lei
Ct 222 „Corecţii (provizioa11e) privind creanţele con1pro111ise" - 70 262 de lei
Corecţiile privind creanţele compromise determinate io conformitate cu prevede-
rile SNC „Creanţe şi investiţii financiare", se ajustează cu diferenţele dintre mărimea
corectiilor calculate şi soldul neutilizat al acestora conform datelor contabihtă\ii.
Exernplul 6.16. Entitatea „O,nega• SRL dispune de urn1ătoarele date analitice
privind creanţele pentru anul N (tabelul 6.4). In conformitate cu politicile contabile
corecţiile privind creanţele co111promise se stabilesc în baza n1ări111ii absolute acre-
anţelor compromise. Soldul neutilizat al corecţiilor privind creanţele co111promise la
I ianuarie N constituie 210 OOO de lei.

Tabelul 6.4. Situaţia creanţelor la 31.12.S

Cwnplritorul Soldul creanţelor Soldul creanţelor

comerciale, lei compromise, Ici
A I IS OOO 27000
B 326000 65 00-0
C 87000 1115 00(1
Total 528000 277000
 297
cnrlt <llul VJ

tor nete reprezintli veniturile din v.inzi!ralc ln credit (ct1 plată ulterioară) ajustate cu
valoarea bu11urilo1 returnate şi/sau cu ţu1na reduc.crai de pre\uri aferente vlnzădi.
Cola medie a creantdor con1pron1isc se cakulca1.i\ ca raporllll dlntrc suma efectivă a
rierderilor afere_nt~ crenn\ck1r c(11,1i,10111lsc în pcrio,1dclc de gestiune precedente (de
exemplu. 3-~ nn1) ş1 ,·olunllll \'â 11 z~rilor nete 111 u c.l'caşi perioa dă.
Exemplul 6.1 7. r ul11 11111/ 1 ,l11.:,1ri/01 î11 m;11/ Ni pc11tr" entltntea r(Jmega" SRL a
1

,·o11ştîttul 3 250 OOO dt lei, 1111 11t1 /c>111c" /,111111r/101 rct11rttr1/e 62 OOO de lei Miirimea
,N'lYp,lor pril'ind 0(!<111(rk c'ompro111isl! se tlct.erminll lttfinete anului 1n baza date/ur
prii-111d vu/11m11/ wl11iărilor ,iele şi pi,nderile ufera11te creanţelor co1npron11se pentru
3 .111i p~ccde11ţi.
Tabelul 6.5. Volu111ul vâ11zăr·i/or nete şi pierderi aferente creanţelor comp101nise
Suma pierderilor aferente
Anii Suma totală a creantelor
• creanţelor dubioase

4 2'.80 OOO 62000

I 202N-J

I 202N-2 l $40 OOO 110000

138 OOO
I 202N-1 2 245000
310 OOO
I Total 8 065000

• Î n baza informaţiei prl}zentate în tabelul 6.5. vom-determina cota ntedie a pier-

derilor aferente creanţelor dubi.oc,ise: 310 OOO/ 8 065 OQO x 100% = 3,84%.
Corecţiile privind creanţele comprotnise ln sumă de 122 419,2 lei {(3 250 OOO de
lei - 62 OOO de lei) x 3,84%,} la 31 deeen1brie N se vor contabiUza:
Dt712 „Cheltuieli de distribuire" - 122 419,2 lei
Ct 222 „Corecţii (provizioane) privind creanţele compromise" - 122 419,2 lei
Mărimea corecţiilor privind creanţele compromise poate fi determinată prin me-
todele prevăzute in pct. 41 din SNC „Creanţe şi investiţii financiare", cu refle<:t(l.rea
provizioanelor în contul 222 „Corecţii (provizioane) privind creanţele compromise".
Creanţele externe compromise urmează a fi recalculate în moneda naţională a Republi-
cij Moldova prin aplicarea cursului de schimb oficial al BNM stabilit la data decontării
acestora. O astfel de cerinţă rezultă din prevederile SNC „Diferenţe de curs valutar şi
de sumă".

ln debitul contului 222 „Corecrii (providoane) pri"ind tMJnţel. co•promise"

se reOectl utilizarea rezervei la casarea sumelor creanţelor compromise.
ln creditul coatului 222 .co.-,U <,,ov,-,.n,) pmbul ,,..,.,,,, co•,ro,,a••
se retlecti constituirea provizioanelor (corecţiei) privind creanţele dubloaşe la sumele
determinate decond~ ~
Soldai metuJa1.,... a1dltor fl ~ • • provilioaaolor aeutiliwtl la
fUleJe peril-.W •••rijPM,
 l - 11} f

. .,.,,,,,,ţelor co111promise se întocmeşte for-

• L(I formart•n f'Hll'i:1t1,111dt11• t1}l'l'c'//1t' '
11111/a co11to[J1lt1.
.,. I ,,
Dt 712 „Cl,cltuic:li de ,list11v11 rl' ise"
1
1I I , 11 ,ţelc t'o1t1pro,,, ,
Ct 222 „ConY (li (prol'i::.io,1111•) J>rl 111 c,e, · . . I ,r.
. 1 c ţCllllJfl pro111z1<,r111e or, se e;ectucază pe
♦ Ot'l\111/tlf<' cl llt'tlll(dv, t'Olllfll!/11/ $('. 1I .
fict,1n• dc/11t11111r111 (111n111l11 ro11taliiM: . ,,
Dt 222 „CoiTl'(ii (pro1•i::io,111e) pri11i11d rrc1111ţcle ro111pron1lse
O 221 „Crl'cJll(e t'Ollll'l'cit1f1•" . .. .
Creanţele <lecont,1tc p<)I n rcstobllite în sit uaţia în care <leb,tor~i recunoscuţi ante
nor ca ,ns~) Ivub1·t·1 sunt d'tspuş1· s,·ă •şi onoreze obligaţiile sale de plata.
. t Sumeleb·t·creanţelor
. · se recunosc c,1 ve111tun
resta bihle • · uIe pc•-•ondci
1« când acestea au rost resta 1 1te.
• L,1 restabili ren cre1111ţclor rleco11tate pe sean-,a provizioanel()r se tntocmeşte for
,nula contabilă:
Dt 221 „Crea11ţe comerciale"
. "•
Ct 222 „Corecţii (provizioat1e) p.rivind creanţel e compromise
Concomitent, la aceeaşi sumă se creditează contul extrabilanţier 919 „Creanţe
compromise decontate".
Exe,nplul 6.18. !n urma inventarierii patrimoniului, efectuate la 24 decembrie
anul curent, în cadrul enţităţii „Omega" SRL au fost depistate creanţe comerciale cu
termenul expirat, confirmate prin Procesul-verbal al comisiei de inventariere, ale
unnătoarelor entităţi:

a) Entitatea A - rezident al Federaţiei Ruse - în mărime de 150 de dolari SUA

ca sold al avansului acordat pentru procurarea stocurilor (cursul oficial sta-
bilit de BNM la data acordării avansului - 17,2020 lei/dolar SUA);
b) Entitatea B - rezident al Româ.niei - în mărime de 500 de Euro, pentru
produsele exportate cu trei ani în urrnă (cursul oficial stabilit de BNAI /tl ul-
tima data de reevaluare a cteanţelor comerciale - 20,2020 lei/ Euro). Exisril
hotărdrea de judecată privind imposibilitatea încasării creanţei co,nerdalt•.
c) EntitQtea C - rezident al Republicii Moldova - în mărime de 5 OOO de lt'i.
pentru mărfurile livrate cu trei ani 1n urmd. Nu există hotdrârea de judecu·
tă privind imposibilitatea fncasării creanţei comerciale.
Conform politicilor contabile, entitatea recalculeazd soldurile de creanţt.' co-
merciale la data raporUJrii, cu excepţia avansurilor acordate (prevedere in SJVC
..Diferenţe de curs valutar li de sumd). Cursul oficial stabilit de BNM pentru ""
Euro la 24 decembrie anul curent - 19,4020 lei/Euro.
ln baza datelor din exemplu, entitatea va tntocmi formulele contabile, presupunând
ambele metode de decontare a creanţelor compromlae;
voriantti I -1., cbeJtulell, prin metoda diiwti fi varianta a u-a - pe aeama provizi·
o:nelcr frivbKI - - ~ ~ , .
O J l J l - ~ Q11-~t. . . .11
o,,.~..., .,.,IJlt•~-
 f'o rn 111lt· cuntt,hllt afl'rt nfe decontilril crean/elor compromise

- O,nt•bili• Contabili-
Suma, ,;arra prin zarea prin va-
Nr, Con\lnutul opcna\lel
lei varianta I rianta a li-a
, rt ,
Debit Credit Debit Crtdit
~
.
No l4 to ntabllll. <.11n~tl111 ln·a pruvl'll
1. 11.1111:lur privi nd aca111d~ l01111,• r, H1lc 15 OOO X X 712 2Z2
~11111JlfOllli~I!
i.-
NotAcontabi14. Dcconti.1 fCa tn bui,a
-
ord1nulu1 conduciltorului cnlitll\il :i
,re.in\clor comerciale comp ron,J ţe în
lcgaturll cu expirarea terme.nulul de
2 prcscnp\ie:
. A" (1 50 de dolari SUA x 17,2020 lei) 2 580,30 714 224 712 224
. Bn (500 de Euro x l9,4020 Ici) 9 70J,00 712 221 222 221
~(." 5 OOO de lei 5 000,00 712 221 222 221

Notă contabilă. Reflectarea d iferenţelor

de ,curs valutar aferente crean ţe lor 400 722 221 Tl1 221
3. comerciale compromise decontate
(191.,4020 - 20,2020) X500 d.e Euro
Notli contabilă. Refl ectarea crean ţelor
4. comerciale compromisein contul 17 681,30 919 - 919 -
cxt rabila nţie r
Suma c rea nţelor compromise reflectate în debitul contului 919 „Creanţe compro-
mise decontate" se anulează prin creditul contu.lui respectiv la expirarea termenului
stabilit de entitate. începând cu 01.01.2020, datoriile în valoare de până la 1000 de lei
cu 1erm<!nul de preşcripţie expirat sunt permise spre deducere 1.
Conform Normelor metodologice de aplicare a conturilor contabile, orice crean\â
ale părţilor afiliate, sunt evidenţiate şi reflectate distinct în contabilitate datorită
rcla\iilc,rr ~pecifice care apar tntre acestea. Pentru generalizarea inforrnatiei cu privire la
txi&tcnţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor curente ale păr\ilor afiliate (entităţilor­
fiicc, asociate) este destinat contul de activ 223 „Creanţe ole parţilor afllualr ...

tn debitul contului 223 „C,-.an11 ole p,trţlloraflliat,• se reflectă lnrcgistrarea

c reanţelor plrţilor afiliate.
ln creditul contului 2U .c"""" 111- p,trţUor ~ • • se reflecll stingerea
ace,tora.
Soldalconhllld••• •••;refllcClmaaţel, pe termen IC\llt aferente părţilor
afiliate la finele pertoac1e1 cit aeattu••
 • 1 I ,fllil1tc ~c ţinc pc fiecare debito .
Efr1den(,1 1111c1/t11nl .i ..-rr.i111d111 •• <' p,\rll nr• . r Ş1 pe
n,rt· ,,11ntulu1c~teascmeraeaco t 1
termene de inrcg1str,11c. 1,1r 1111nIu 11 t l' run< I iv • ' nu ul
221 ..Crc,11\\<' c,1nw,~rnk (U11:t1ll . ll di: d
111nn in circuitul pro, ·
Nun1l·r.nul c,11,1~ r..:11111111 ,11111111 It. 1•1 l 11 111
11 • •· . f,nu al
cntitll it, pc, 11 ru ,,11 <' .tu·,1,1,1. iii, ,1ht.1k ,k 1. • nlltnr. ur nw,i,il \,I pri mea Se li cc;;hlva lentul
'.,1,,111. 111 l01 m,\ de hunu1 I ~.111 ,,\ h<•nd I< it' I< dt s1·r v,~ li reprezi nt,1 a vansu rl acortlate.
Rt."<:llllll.t~t,·,e.,, rt·,in\<·h,, <li l'th Ir<' l,t ,1v,111~111il1· rtcord,1tt ,c crcctuca,,i ln ba1,1 ex
tr:l~ului J 111 (l>ntul ,u,cnt lll ,l\'<llt(l1uh11, ,,,ri: nn11ir111,\ virare,, numerarului 1n C<Jn -
tul curent ,tl dch,1111 ullll (hirn11111 ului/ nnllrcprcnorulur). \trngcrca crc.in1clor privind
a, an~urrl,• ,,H,n.i.lt,• ~,· ctN tuc,11 ,\ prrn livr., 1c,1 măr rurilor în va lua re cch,valentă, ma,
nu~.\ ,,,u 111 ,11 111,,rc <lc.:-'t ,w,,n~ul .icord.it, sou prin re,t1tu1re.i avan~ulu,, ln \llua1ia
ln ....1.-t dl-b,t,1rul nu ş, onorcaz.l 11bliga\iilc contractuale. Pentru evidenta ,,nttttCă"
Jc.:,lnt.'lrilor cu lurni1.orii şi 3ntrcprcnorii privind avansurile acordate curente este
Jcslin.it c:ontul de ,tctiv 224 „Ava11s11ri acordate cure11te". La acest cont sunt prcva .
1u1e :.ub..-onturi pentru evidenţă avansurilor acordate pentru imobilizări nccorporalt,
imobilizări corpomle, pentru stocuri şi alte avansuri acordate curente.

În debitul contu.lui 224 „Ava,u uri acordate curente" se reflectă:

- recunoaşterea creanţei furnizorilor şi antreprenorilor cu privire la avansul
acordat în contul livrării stocurilor de mărfuri şi materiale, executării lu-
crărilor, prestării serviciilor;
- diferenţele de curs valutar favorabile aferente avansurilor acordate in \-alută
străină la finele perioadei de gestiune.
ln creditul contului 224 ,,Avansuri acordate curente" se reflectă:
- trecerea in cont a sumelor avansurilor acordate anterior in achitarea datoru-
lor faţă de furnizori şi antreprenori activele primite, serviciile prestate;
- trecerea la cheltuielile perioadei a avansurilor anterior acordate, nen.-cl.im.ite:
diferen\ele de curs valutar nefavorabile aferente ava nsurilor acordate in va•
Iută străină la finele perioadei de gestiune.
Soldul contului este debitor v<i re·nect "x ava nsun· le acordate pe tern1en scurt 1.1
nnele perioadei de gestiune.
Evidenţa ana/1t1câ a avansurilor acord
~.., . at e se \inc
· pe fiecare furnizor şi .intrepr,nor.
• ncoruarea. avansurilor
. .. curenteJ'urni
' z ori.1or ş,. antreprenorilor i11 , o,dul at"hi:1ţ1,·1
de bunurt f 1serv1e11
Dt 224 „Avon,uri •cordJJte cunnte... _ la
Ct 241 ~u,• I suma totala a avansurilor curente acorJ.11,
,, " - a , uma avan,ului acordat din . .
c 242 c..,., casierie
I • ri CWSIIU ln JIIOM,U Uflo,..l4• la
curent ln moncdl naţionali - suma avansului acordat din contul
aw „CNlurl ,,,,,.,.,. ,,. ...,,,,. ,,,._..
curent ln valutl llrlinl - la auma avamului acordat din contul
D"'111tarr4 IIWIIUului 11Corr1at ba
•
0tsi1 .o.,.,,.~__,.. """"'-..dalMriiMIOrlUor
i11tedel Cl I !ll~sle - la IYPII Mmqlllj tl'li@: ..
('Jp1lt1lul VI 301

Ot 522 „Datorii curentefaţd de părţile afiliate" - la suma avansulw trecLtt în contul

nchitării tl.1loru.•1 f,1\ă Je pâr\1le alilialc
Dt 544 „Alte datorii c11re11tc" la l>Utna avan~ulu, trecut ln contul achitării altor
J,11orii ..:urcntc
Ct 224 .,Ai'llttS11ri urord11te r11rl'11II'" l.1 ~um.1 lolalil. ,, 11van\urilnr decontate in ve-
Jcrca ,t~hit:\ru J,1h1r-11lor lllfl'nlc
• Rc.st,11111,·,1 ,11•,111s11l11i ,1r,1r,/11111111,·11,,r ~; 111:Jolas,1
•
Ol 2„1 „C11S11 „
t)I 242 „Co11t11ri rurc11tc în 11111netl1l 11c,ţfo1111liJ"
Dl 2--1.1 .•Conturi curt>11te ÎII valutd slr1li11tl"
O 224 „A1·1111suri tu:ordat e c11 re11te"
• Trccere11 ln cl1e/tuidilc perioadei c, ava11s11rilor 11ereclamt1/c cu termenul de
pri:~·crip/ie e.11pirat
Dt 714 „Cl1eltuieli de distribuire"
Ct :?24 „Ava11suri acordate curente"
Exemplul 6.19. La 10 decembrie anul curent „On1ega" SRL a acordat un avans
entităţii »Beta" SRL în contul aprovizionării ulterioare,~, materialein sumă de6 OOO
de lei. La 20 decenzbrie unul <-urenl entitatea-cu,npărător »Omega• SRL a recepţionat
,naterialele expedîate de furnizor în valoare de 7 200 de lei. inclusiv TVA - 2096.
Diferenţa dintre su,na avansului acordat şi valoarea materialelor recepţionate a fost
achitată de cumpărător la 31 decen1brie a-nul curent.
Contabilizarea operaţiilor de procurare a materialelor, precum şi stir\gerea datoriei
pe seama avansul acordat se prezintă în Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice.
Jun,alul de înregistrare a operaţiilor economice
în cnntabilitatea. entităţii-cu,npărător „Omega" SRL

Conspoodenţa
Suma, conturilor
Nr. Conţinutul operaţiei lei
crt. Debit Credit
01.12.N. Extrasul.bancar. Acordarea ava.Jl5Ului dio 6000 :U-1 ~-11
L
contul curent in lei
20.12.N. facturi fiscali. lnregistrarea la intrări a ma- 6000 :!11 -c,1
:-.
2 te,ialelor recepţionate la costul de intrare (7200+1,2)
20.12.N. facturi fiscali. Deducerea sumti TVA I :?00 SJt 521
3. afcnmtll materialelor achiz-i\ionate (7 200..-6)
31.12.N. Nod conaablll. Tre,eRa ln contul achit.\rii
11000 ~:?I 22-1
◄.
datonc:I Pffilnl materialele achii1ţion1te a iume1
ava1UUlui acordat
31.12.N. Bat,ua1 ....,.,_ .\ch.ltarca dtfinltivl a dato·
1200 521 2◄2
5. rlci furaiJGrUlul pentru materialell achl•illoaatc
(7 lOO - 6 OOO)

Potrivit P"'e~i.Uor SNC .c,11• ,I li...01rtltll ftnaociarc:=~at~

se pnialiltl le 1uuaa,L ft •-- iaft,, ; 1lfF tw ta '"" !f ONOII! e şi
c:im+edp,
 J02

6.4. Contabilitatea creanţelor privind decontările cu bugetul

Creanţele privind decontările cu bugetul sunt generate de raporturile entităţii _cu
bugetul şi rcprczinl11 difcren\,1 dintre sumele impozitelor şi laxelor datorate bugetu11tiş1
cele ercctiv achiliile, şi anume: illlpozitelc şi taxele ncltifa/e în t1vans/rnte, sumele plătite
r11 plus fn liuget, dlferr,1ţt1 dintre ş 11111a TVA lrcct1/ă in ,0111 şi calculatii, s1Jmn TVA afe-
rentă ,11·n11$11rilor primiti•, ;,,,,,1,zltt!lu i11directc spre restituire, al/e creanţe ale bugetului
f11 n111fon11itt1te ,11 legisln/ia f11 vigoare.
Rec1111onşterea crea 11ţelot bugetului se cfocluează în ba1.a extrasului de cont şi
Decl,1ra\iei privind TVA. Creanţele bugetului se contabilizează ca majorare a creanţelor
ş_i duninuarc a numerarulu i sau majorare a datoriilor curente.
Pentru generalizarea informaţiei cu !Privire la existenţa, înregistrarea şi stinge-
rea .creanţelor privind decontădle cu bugetul atere11te diverselor impozite şi taxe, este
destinat contul de activ 225 „Crea11ţe ale. b11getuliti".

în debitul contului 225 „Creanţe ale. bugetului" se reflectă:

-avansurile vărs·ate la buget privi!lld .impozitele stabilite de legislaţie (cu ex-
cepţia TVA);
- sumele plătite în plus la buget;
- diferenţele între sume1e taxei pe valoarea adăugată plătită şi primită.
În creditul cont.ului 225 ,,Creanţe ale bugetului" se-reflectă:
- sumele trecute în cont în stingerea datoriilor aferente decontărilor cu buge-
tul, realizate în perioadele de gestiune curente sau ulterioare;
- plăţile tu plus recuperate din buget.
Soldul contului este debitor şi reflectă creanţele bugetului faţă de entitate la
finelepedoadei de gestiune.

Evidenţa analitică a creanţelor bugetului se ţ.ine pe feluri de impozite ~i plăţi, pre-

cum şi pe termene de recuperare a acestora din buget.
Sr,ima impozitu/µ{ pe venit datorat bugetului se calculează la finele anului de ges-
tiune de către contribuabil, însă achitarea acestuia se efectuează în cursul anului de
gestiune, care poate fi plătit direct - în rate trimestriale şi indirect - prin reţinere la
sursa de plata.
Potrivit art. 84 al Codului fiscal, agenţii economici sunt obligaJi să achite, nu mai
târziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie şi 25 decembrie ale anului fiscal, sume egale
cu 1/4 din:
• suma calculată drept impozit, ce urmează a fi plătită pentru anul fiscal, in con·
formitate cu prevederile titlului IT al Codului fiscal, din suma obligaţiei fiscale
prognozate de dtre contribuabil; sau
• impozitul ce urma ,l fie plltit, pentru anul precedent.
Intreprinderile agricole, goapodlriile ţlrl.neţtl (de fermier), obligate să achite im-
pozitul ln rate conform alin.(l) fi (1 1), dispun de dreptul de a achita impozitul în două
etape: 1/4 din au.ma i.ndicatl la alin. (1) llt. I) aau b) - plni la 25 eeptembrie şi 3/4 din
acnsti $Uml-plal la 2Sdecembrie alt uulul ftKal.
('~p l lcJIU I " '- _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _J_O)

11,klo'"id... d,• ,akul.uc ~i n1;'1r1111,·,1 ph\\ilor ,n ,1v11ns a i1npo1itulu1 pe venit se stipu·

le~,., in polltk11c t"ont,1l11I«.• ,1I,• ,·ntit,\\1l l.1 inu:p11t11l ,111ulu1 de gc6liune prin ordinul
.:on,lu,c1 ii ,Kc,1cia .
\ntrcp11nJ,,11lc. 111,11111\nlc ~i tlll(illl11;1\iik u1rt· ,111 suhd1v11,1uni ln afara unităţii
J,hn1111,tr,lll\ 1,•11hl11,1l,• 111 '·'"' ,,. ,1ll1\ ,nitul ,,·nlnd t ran~frri'I la hugcttlc un1tă\ilor
,1<hn1111,11,111\ 1,•11\011.il..- J,• l.1 ,,·1h11I ,11hdivi1111111lor p,Hlf'il 11np1M1tului pe vcn,t cal-
~111.,1,, p1c,p11r\ I\HHII 1111 m.t, 11 lu I nll'd1u , l rlpt k tl,· snl,, rl,t\, ,11 „ul,clivi1iunii peni ru a nul
l"'•n•,kn1 n11 p,111c,1 impn111ulul p,· venit c.,1lcul,1t~ propor\ion.il venitului l')h\1nu1 de
,uhJi, 11,unc n1nto1 m d,lld111 din cviclcn\ll fin;inclaril ,1 ncc\tcia pc anul preccdcnl.
(m11c.,nn p11111c1 n1<.'t,1clc, sun1a 1111pn1itului pc vcndl \C prognot,ear,4 la începutul
,inului, pornind de l.1 s111nclc pl.1niricatc ale venitu lu, impo1,abil, cheltuielilor ~i veni•
rnnl,lr tn .::ontab1htatl'il financia rd, oju~Hlrilor acc&tura tn <,copuri fiţcalc Pc,trivit art.
~i,1 din Codu 1 Fiscal eroarea prognozei poate fi de cel mult 20% din datoria efectivă
rn~1nd i111pozilul pe venit calculat la sfârşitu l anului. l,a depăşirea aceţtei hm1te se
Jph.:l pe11.1htl\ i pentru neachitarea impozitului pe venit ln rate calculate pe fiecare
trimestru. Sanqiunea nu se aplică in cazul în care impozitul pe venit ce urmează a fi
plătii este mai n1ic de 1000 de lei.
ln1pozitul pe venit ce unnează a fi achitat în rate conform metodei a doua se deter-
mină ca 1 ~ din impozitul pe venit calculat spre plată în anul precedent. dacă achitarea
se face în patru etape sau sumele egaJe cu ¼ şi ¾, dacă plata se efectuează în două etape.
• J111pozitul pe venii achitat în rate în cursul anului de gestiune se reflect~ ca ma-
jorare a creanţelor c11renre şi din1i1111are a numerarului prin formula contabild
Dt 225 „Creanţe ale bugetului"
Ct 242 .,Conturi curente i11 111onedă 11aţionald "
• La sfârşitul anului de gestiune, conform Declaraţiei privind 11npozitul pe venit
VEN 12 calculu( in1pozilului pe venit se reflecti'I prin înregistrarea
Dt 731 .,Cheltuieli privind impozitul pe venit"
Ct 534 „Datcrii faţă de buget"
• Conco1nitent se reflectă trecerea tn cont a impozitului pe ver1it achitat iu rare ;,.
cu rsul a111Jfu1 de gestiune
Dt 534 „Datorii faţ4 de buget"
Ct 225 „Creanţe privind impozitul pe venit"
Trecerea tn cont a impozitelor şi taxelor achitate în rate sau în avans în ..:ursul anu-
lui de g~"Stiune se efectuează la suma cea mai mică dintre suma ~e figureazl iu debitul
contului 225 „Creanţe ale buget ului" şi creditul contului 534 „Datoni faţă de bu~t".
Eumplul 6.20. ln conformitate cu po/lticilt contabile, ,.Omeg.J • SRL ach itd i,npo-
zltul pe wnil trimestrial ln rote prin mttoda acltitdrii ln Nit a impozitului ce urma
afi pl4tit pentru anul prrud•nl. Astf,I, 1n anul pmMlent Impozitul pe wnit calculat
fi dtclarat a co111tttult 10 OOO dl lfl, 111 '""" ,,..,,,. anul cumet ,ntitatea a achitat
fn avcans 2 500 • 1,1 ,,.,. ,.,.,,., ,,,,,.,,,,.,, I - 10 OOO • l.i + 4 trlmum). celelalte
t~i rate ~ - f o , I J f l tr I,, f::f ..... ~ • ~ fn V ~
rr
Mcl,fww.9 rd,kk; lra,llf a Np1111u•c••• ....... JJ oeo • Iii.
 t;on I ~t>n li ,ll C,I LI ~,111\C l <II
JO•I

Conlabilizaren upcro\iilo1 Jl· ,1d11L,Ht.' a l111por1tul111 pc vC'nil in avan~. precum şi cal-

culul impo1.il ului pl' ,•ernt sr ]li t•1.inHI t11 I1111111 htl J.: i n rq;1s t lil re ,1 opera\ illor economice.
/11r1111f11f ,11• i11rt•J11sfrflr1· n 1Jflt'rr1//ilor economici'
-
Cc,rc11pondc:11ţa
-
t\r. S11m11, ,1111111,ilor
Ct111\l1111tul upcrn\ld Ici
. -- . - - -

, 11. l)c:bil Credit

,~ \I.\ N 1.:.:-.lrnsul ba111:nr. 'l'ranblcrnn·u ,:lift' h1111<•t 11 plft\11 ). 5(1() 22', 242
l.
Io ,w.in~ ,, impoillului pc;- ve nii, t1 l111cs11 u l :__
, .!5.tlb.N. E.,trasul bancar. Tra.nsfcrnrcu ti1lrc hu"el a pl:l\i1 2 50/J 22S 242
-· în m,rns" impozitului pe ven1t. Irl mcst rul 11
15.09.N. F.x.t.rasul bancnr. Transfe r;irca dltrc buget a plă\ii 2500 223 242
-'· în avans a impozitu lui pe venit, trimestru l Jll
25. \1.N . .ExtJ.:a$ul bancar. Transferarea către b1Jge1 a plăţii 2 SQO 225 242
-t. in avans a impoziL11l11i p i; venit. trimestrul IV
31.12.N. Declaraţia privind impozitul pe venit. Înregistra-
5. rea sumei efective a impozitului pe venit datorat bugetului, 13 OOO 731 534
Gakulată Îll conformitate cu prevederile Codului fiscal

6.
31.12.N. Notă contabilă. Trecerea·în cont a sumei
impozitului pe venit achitatio avans
10000 534 2L5
I
25.01.N+I. Extrasul bancar. Achitarea definitivă a datoriei 534 2--1!
7. 3000
faţă de buget prîvind i mpozîtul pe ven'it (13 OOO - 10 OOO)

Suma impozitului pe venit la surs.a de plată achitate în plus Ia buget, de asemene3

se recunoaşte drept creanţe ale bugetului. Drept temei juridic servesc urmâtoarele
docw:nente: extrasul de cont şi darea desean.1·ă fiscalăIPC 21 ,,Darea de seamă prh.nd
reţinerea impozitului pe venit, a pri1ne.lor de a igurare obligatorie de asistenţă meJi
cală ş-i a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii cale1.ilate". ln .icest .:on
text, în perioada urn1ătoare are loc co1npensarea impozitului pe venit calculat prin
trecere in cont. Trecerea in cont reprezintă sumele scăzute din lnipozitul pe verut, care
u rmează a fi achitat la sfârşitul perioadei de gestiune. ln uncie situaţii conforn1 Cf su
mele im pozitului pe venit reţinut la sursa de plata nu se trec în cont dar se raportea1.1
la cheltuieli, deoarece este o reţinere finală.
• La trecerea 1n cont a impozitelor la s11rsa de plaM st· int<>cmt>şt.' inrt•gi$tnirt'CI
contabild:
Dt S34' ,.Datorii /aţA de buget"
a 225 „Crtanţ, al, bug,tulul"
Daci trecerilt! ln cont, la care contribuabilul are dreptul depăşesc suma totali a
impozitului pe v~nit calculatl conform Codului fiscal, organul fiscal efectueazl stin·
gera obligaţiei flJCale prin compenure fi, ciupi m - restituim la cont.
Cr,anfd bug,tulul prlvilul TVA apare 1n ~textul tn care suma TVA aferenta pro·
Qdrilordep)ftllt awna TVAâftlllll~fa ...... fini Perioada tllca·
JlphiactW•+lwt PMwelf t,luilalanW~ttw;fllu•11,1p'81wdO,,,l: la__,
 ,onteX1, diferenta se raportcazll 111 urn11\toarca perioada fiscală şi devine o parte a su:
' VA c<' urr11caz1, (I fi achit11U\ pc vu lorilc n1,1tcriole, serviciile procurate în aceasta
111<' l 1 ' •
erio,idll, sau St' rcstituil- in n1udul !ltnhilll 1lc <,uvcrn (uri. 101 (2) din Codul Fiscal).
~<'~tituirea TVA se clcducarll 11u11111i .~11hie<..1u lul in,poznbd care di\punc de decizie
tic restituire ,1 TVA î11 LOntu l l\tingcril d11tmlllu, rn111 ele bug<'lul public naţional, iar
111 llp~,1 ~i.,tonilor, Io ,crcrca ~uhk•1.tu lul l111poz11hll, în u:>11tul viJtoarclor obligaţii ale
J.:e~tuill f.11;\ de hugetul publi~ n,qlunul sau lu ~untul bancar al &uhieclu lu1 impozabil
resprdl\ (,1r1. 101 (8) dlu Codul Piscul).
Sum,1 !'VA ck trecut în cont şi de restituit se determin~ ln conformitate cu
111 form1 1tia din Ueclt1ra\1a privind TVA. J1lccore subiect impoiubil, specificat la art. 94
ht 3 ), c) şi/sau lit. c) din Codul Fiscal, este o/Jligt1t sl\ prezinte dcclara11a privind TVA,
utill1.1nd, în n1od obligatoriu, 111etoclc automatizate de raportare electronică, nu mai
tir1iu de data de 25 a Junii care ur111ează dupll. încheierea perioadei fiscale. Astfel, în
hoxa 21 „Suma TVA spre deducere în perioada ulterioară" se indică suma TVA desti-
nat ă deducerii in perioada fiscală ulterioară. Boxa dată se completează numai în cazul
in care surna total~ a TVA spre deducere depăşeşte suma totalii a TVA pe valoarea
livrărilor efectuale în perioada fiscală dată şi T VA spre restituire care se determi nă ca
diferenţa i11dict1torilor din boxele {18- ll- 22) ale Dec,laraţiei privind 'fVA.
• Dacă potrivit Declaraţiei privind TVA suma TVA de /n totalul procurltri este
mai mare ca su111a TVA de lti to ţalul livrilri, diferenţa forrnată constituie CTeanţd
tl bugetului şi se reflectă prin fo rinula contabilll:
Ot 225 „Creanţe ale bugetului"
Ct 534 „Datorii Jaţd de buget"
• la începutul ur,nătoarei perioade de gestiune are loc dedLlcerea stane, T\'t\
Dt 53\1 ,,Datoriifnţt'f de buget"
Ct 225 „Creanţe ale b11get11lui"
• Potrivit art. 108 (5) din Codul fiscal, dace'! factura fiscali! este elibera tel sau plata
este primitif pll11ă la n-10,nentul efectudrii livrării, data lfvrt'/rii se consider,1 dat,1
eliberării facturii fiscale sau data pri1nirii plăţii, itt f1411cţie de ce are lor m,1i
111ainle. Astfel, primirea avansul11i de la ct1111pilrători (clienţi) i11 ,ontul lil'l'il•
rii impozabile ulterioare, ent11,1tea recunoaşte creanţc2 a bugetului privind T\'J-\
aferentd ava11sului primit de la rez lde11t, for111ula co11t11bildfii,ul:
Dt 225 „Creanţe ale bugetului"
Ct 534 „DatoriifaţtJ de buget"
Ulterior, dupA efectuarea llvrlrll. auma TVA aferenli avansului primit se trece ln
cont sau se lntocmeşte formull contabili de 1tornare.
îermenul de achitare a TVA e1te nu mai tlrzlu de data stabilitl pentru prncntarea
dtclaraţieî J)f' acea,tl perioadl, adkl 25 a liuul ,are urmeazl dupi lncbeleree perioadei
~scale, cu excepţia achitlrU TVA 1n bupt 1a .-vld1lc lmportete, a clrei achitare se face
a momentul efectulrii pllţtl, ~ a plltll ,-tllbl~ ptab'Q lffl'idld de import.
fir,,.,,,,,,Ul, Pfflllltl•.O nI r' Ul1'r:fsrdt1r.r1et14,J,t _,,,,.... IIIIC ,•
SRI. ""•"Mllll~;(J ...-.ir 1tlllit;f w11!!1!•di-•t~if
 306 ConubdiUlca crtan1eln r

i11lic,fi1r11rzor11/ 11IH·n11111111(•1l11llor11Jr11 11111r/r1rr /11 prt'/11I 22 OOO de lei, TVA - .2~~

şi a pr~::n,t,,t Jurt 11 r,1 fr,ni/,1 ~/''•' 111 /111,11,· t.1127111/fr, i11 contul c11:c11/ ale e11l1taţ11
.Re/li ::,R/ ,1 /o.'I 111 , 111 1_,1~11111111 n •m1/d ,1,/11/1tfl' d,· n 1111/11lril/or, <.os/11/ milrf11rilor
h·,.
l1n,11,· .-,111~1111111• te, 111111 d1
1,11 ,ru/11/ ,1,, l1111•g h lr11rt• tt opt ra/11/or eco110111tce
/11 u mfl1l1///t,11rt1 e11tltll/il „0111tga" ~RI
I - - .
Corc1pondenţ1
;,.:r Sum•, eoni urilor
l'on\in utul opcr11tlei
~TI. kl
Debit Credit
o:: 0o.1\ Extrasul bu ncnr. !11,,1s,1rct1,wu 11rnlul ,k 1.i cnlil.i 7 200
l 242 523
tc.i „llct.t" SRI
, Nora contabi lă. Reflectnrcn TVA aferent:\ .wan$ului pri mai
- ('."200/('t)
1 200 22S 5.J.I

14.0'.".N. Nota contabil:i. Decontarea costulu i mă rfurilor

3. 16000 711 217
livrate
Factura riscală. Reflectarea crea nţei aferente mărfurilor
lwrate:
-I.
- la suma venitului din vânză ri 22000 221 bi I
- la suma T VA 4400 221 534
Nota c:ontabilă. Stingerea avansului cumpărătorului pe
5. 7 200 523 221
seama avansului primii
Nota contabilă. Trecerea in cont a sumei TVA aferentă
6. ( I 200) 225 534
avansului primit
7, 27.07.N. Extrasul bancar. Încasarea creanţei la contul curent 19 200 2-42 lll

ln conformitate cu prevederile SNC „Prezentarea situaţiilor financiarct, soldul

contului 225 „Creanţe ale bugetului" se reflectă în Bilant.
Crean\ele privind decontăr i le cu bugetul mai pot apărea ş1 la procurarea mlrfu-
rilor supuse accfaclor în scopul prelucră rii lor ulterioare sau producerii .iltor 111.\rfuri
~upu.se accizului. În acest caz, su1na accizului se reflectă c,1 creantl .1 bu~etului ~i st·
trece in cont la respectarea cond i ţiilor p revăzute de art. 125 .11 CF. Astt~l. sub1t'ctulu1
impunerii i se permite trecerea la eoni .a accizd or achitate l.1 tn,\rfunle suru~ ac-
cizelor, utilizate ln procesul de prelucrare şi/sau de fobrkare pentru obţinerea altor
mărfuri supuse accizelor, la momentul exped ierii (transpor tării) mărfuri lor 11nite su-
puse accizelor din lncl~rea de acciz. Trecerea 111 cont a accizelor se permitt' numai in
limita cantitl'il de mlrfurl supuse accizelor, folosite la prelucratta şi/sau fabricarea
altor mimul aupuR accizelor, la expedierea (lransportarea) lor ulterioart şi ln cazul
prezenţei documentelor, ce confirmi achitarea acdaelor la mlrfurlle supuse accize.
lor utilizate. tn cuul ln care mlrfurlle aapuse KCiatlor allllt depuse la maturaff, su-
biectului impuaerll I 1e penntte h'lceNra ta cont • ecdauluL IP limitele c:antitiţli de
mirfuri tupaNflCCil 110,. -MP!all lil ••• lsar•At- ■I 61,l lbef'ue...,c 11 :hr,
lam'Wd1tl'il1 ° ,-lktU(I hlJ•1\rll1• • 1lkf '1111tvl!llll ll!J lijilfllf .ll ill,Wf„
 -
i· .q, 11nl1il VI

inl·~pllrt' ,1 tlt• u.;c11 ~i în ,ozuI p1 t:Zt:n\d docun1t•ntl.'ln1 c,• con firm:1 achitarea accizelor
307

i.1111:ldurik supust.' ,ll'd1.d nr.

lnh)r1no\i11 111 h ind t1'l'ccrl'll in, uni s1111 tustlt11 irt:n ;1cdi,ului ~c reflectă în Decla-
r,1111111111•i111/ ,11·d , I'/,•. 1:11rt• b\! p,c,lnhl l11~p~c1or111ulul l'ii.t·nl Teritorial nu mai târ1,iu
J<' 11111111,11i ,1 l11nii în 1..,1, ... ,, 11vu1 ltK cxp~tllcrcu lnll r rurilor ~upu~,· acci1.elor. Deda-
n,1i;1 ~t" ( t1111pktl·111.l\ pll b~1t1 lk& r~I, 11/11i rit• ,•11/r/1·11(',l r1111llrj11rilor ,~ccizflll! expediate.
t 't,nt,1hih1,11·c.111,d zdo1 ofcrt•nlt• 11chi1,i\icl dt: rn iirfuri:
• S,· i11rc,i:1.,1~11: ,l s1111111dcâzi'ior r,J11rc,1t1 11rhlzl/lcl tle mi1rf uri.
1

l)t 225 .,Cn'llr,(c pr ,,..,,,,e,, scurt privind tleco11tările c11 l111get11/"

CI 521 „Dntoril pc tcr111en sc111·t privind f 11ct11rlle co111erciale".
• Se tren• in cont s1111w accizelor în perioadele ulterioare:
Dl 53-1 ,, naturii privi11d decontifrile c11 bugetul".
Ct 225 „Crea11ţe pe ter111en scurt privi11d decontările cu bugetul".

6.5. Contabilitatea creanţelor personalului

Creanţele per.sonalulu i cuprind: avansurile a'cordate îh contul salariului, sumele
,icordate tilularilor de avans, creanţele privind recuperqrea prejudiciului rnateria~ alte
,Tt:ante ale personalului.
Pentru generalizarea infonnaţiei privind existenţa, formarea şi stingerea creanţelor
pe termen scurt ale personalului faţă deentltate este destinat contnl de activ 226 „Creanţe
ale perso11al11l11i".

În debitul contului 226 „Creanţe ale personalului" se reflectă apariţia/ majo-

rarea creanţelor carente ale personalului.
În creditul contului 226 „Creanţe ale perso11alului" se reflectă stingerea/ di-
minuarea creanţelor curente ale personalului.
Soldul contului este debitor şi reflectă suma creanţelor personalului determi-
nată în conforinitate cu SNC.

Evidenţa analitică a c.re.inţelor personalului se ţine pe tipuri de cr'°anţe:, pc debitori.'

titulari de avans, după data apariţiei şi achitării creantelor. Angaja\ii entitiţti Ci.\re pri-
mesc avans spre decontare pentru acoperîrea chelluielJJor ce ţin de delegarea salariatului
in interes de serviciu şi pentru diverse cheltuieli ale entităţii se numesc titu1'11i d, aw,ns.
Lista titularilor de avans se aprobă de conducătorul entilil\ii. Avansurile spre uecontare
\e eliberează titularului, de regulă din casierie, lns4 pot li transferate şi la contul Je card
bu&iness. Contul de card se deschide pe numele enlitlţil şi reprczintl un eoni ob4nu.i1
curent numii - Card de bU$ines,. La aceal cont IC emit carduri pe numele angajaţilor, iar
banca. lunar oferi entitl\il extruul din contul de c,rd. divlut pe c•rduri. LI delegarea
salariatului tn hotarele RepubJldl '-toldova, ecatuia I se pllteşte un avans ln moneda
na1iona11, iar 1n cazul dcleprii peate hotlrolt republicii - Io va.lutl atrlinl.
Recunoaftma ~ ptl'IOMlwuJ.• ........ la bua W'D\lloan1or docu·
mente: dllpO!ţia de~ mdliivl/llM,-,M HI.. ~--
lldor lllltedale. ~ t •
308 Co11 tabllllaLea crcaolclo,

r~lor cu achitarea in nHc şi ti ltc angajumcntc dc plată. OrclJ11ul/decizia se emite de

conduc~tor î.n baza procesului verhol de i11vc11larie1c a activelor enU tă\ii sau în baza
hotărârii judec11.lorc~li şi 1111.c documcnl~• cut lllu cx<'t:utnriu. ln baza documentelor cu
litiu executoriu condudHt1n1 I urnh.•11;r.~ sll rc\inll din 11alariul calculat pentru angajat
su1nelc indicotc 111 litiul executorii în vc,krc1, nLhilllril p1m,5lci alin,enlare, penaliurii,
prejudiciului 1nt1tcri1.1l şi oile plă\ I.
Pentru stingerea cre,111ţelor titularului ele ovt1111; prezintă documentul primar -
Dewt1tt1l dt' 1111n11s, cu t1tn~:1r.:a documc11lcltw ce ju~lif,icll chcllu1clllc cfoctuate de titu
Iaru I de avans (bilete de dl lătoric, bon de caz:ire la hohil, b()nuri de plată etc,). În cazul
achjzjţiei de active, plăţii unor servicii pt·i n intermediu I titu Iaru lui de avan, acesta pre-
zint-ă factura fiscal;\, care confirn1ă achiziţl!1 activelor, plata serviciilor şi alte cheltuieli
suportate în interesul entită\ii. Decontul se aprobă de către conducăto,ru l entităţii şi St-
transmite pentru efectuarea înregistrărilor necesare in contabilitate.
Gonform art. 10 alin. (5) din Legea 845/1992 cu privire la antreprenoriat şi între-
prinderi, tern1enul de prezentare a Decontului de avans cu referire la utilizarea nume-
rarului primit-pentru achiziţionarea producţiei agricole, ambalajului şi bunurilor dela
populaţie. precun1 şi pentru cheltuielile se deplasare nu va depăşi 30 de zile calenda-
ristice de la data primirii acestuia. Numerarul neutilizat trebuie să fie restituit in casa
intreprinaerii cel târziu1n 5 zile de la expirarea tem1enului de prezentare a raportului
referitprla utilizarea nume,ra,rului. Pentru.utilizarea numerarului în alt scop decât cel
pentru care a fost destinat şi/sau nerestituirea în termen a numerarului în casa între-
prinderii, Serviciul fiscal de Ştat aplică o sancţiune în mărime de 10% clin suma nume-
rarului utilizată în alte scopuri şi/sau din suma numerarului nerestituită in termen în
.casa entităţii. în situaţia în care suma avapsului acceptat spre decontare este mai mică
decât suma avansului acordat, diferenţa urmează să fi.e restituită entităţii
în cazul i.n care angajaţilor entităţii nu li s-a eliberat .a,vans pentru procurarea bu-
nurilor sau deplasare, atunci pentru evidenţa datoriilor fa1ă de aceştia este utilizat
contul de pasiv 532 „Datoriifaţă de personal privind alte operaţii".
•La eliberarea·numerarului din casierie, pentru necesităţile enunţate n1ai sus. se
perfectează dispoziţia de plată 1n baza căreia se 1ntocn1eşte formula contabil,i:
Dt 226 „Creanţe ale personalului"
Ctl41 „Caia"
• ln situaţia'" care avansul se eliberează prin transfertirea r1un1erarului itt fontul
de card al titularului de ava,u 111 baz<;1 extrasului di,r contul banrar, se. lntocmeşte
formula contabild:
Dt 242 „Colllurl curente ln moud4 naţionali - Card ,u 1,..,,...., ..
Ct 242 „Conturi ea,r,nu li, monM• llll#lolW• - Coat ,.,,,,.,.
• Ir, cazul crunţaor penonalulul prlwnd awms,,rik aco""''' ln contul sahuiu-
lul. la dllla aclut4rll 4"1hlul, 111mo plA,U 1n awm, u ,.,,,.. oi11 salariu, coftta-
ltiUz1b1du-.,_ fUtfol:
D15Jl .r.,wfll'ltJ ldflll. . .lJm:,!JIJ IIIJ 141'"
GIPi ~..., , !f!!1I
&tJ•
 \11\1

• /11 111: 11/ 11i/1i l1lrri iii 1111111,·1,,r ,/, 01/11 '''"'"' " ' ,Ir 111'(1/1< I II frt llllZOl'li pc11/r11
~fi 1'11 11/1•p1,•<t1ll1' ""' /1101111 /Ir ,,,,,, 1/111/1, / •11'111111 /I /11 /111:rl ,·(l r,/11 /111 •llll<lfll'ţ., se
1,:fl.-d,l
[)t 521 „1>11tc11 ii • 11111.-i , l,1/1• 1 1111•1111·" ~,111 r,,~,1 „1\/11• tl11torll , 11rr r1tt;
Ct 12<, ,,C,·c•,111f,• ctfr ,,,,, ~,,,111111/11/"
C1 5.:\l ,, 1>,11111/i.f,1 ţ,t ,Ic• flt•rso,111/ p,•/\•/111I ul/I' 11/ll•ru/l"
Ct 212 „C'o11t11, / ,·111,·11tc• 111111011c1lt11111ţlo1111/II C:11rtl ,t,, /1111111,.,, ..
l\ 11tc,1 prim. Ip.ii:-. ,I ,1v,u,s111 Ilot ~PH' dcull\1111 1: ~•- /olo~c~te pr11t ru ,,u,pcn rea chd•
n1ichk,r kg,,tc Jc d,•r,l11$1l r l . Conhu 111 u, l. 174 <li 11 Co1lul Mu 11c..11
,1) prm d,·p/,1s,1r,· i11 l11t,·1"t·., rit· ~1•111/d11 s,• 111/t'lugc rlrl1tKar1," <tifariatulw. ,onforn1
1H,lir111/11i (,iispoziţit•i, 1hod.:ici, l1ott'lrt1rii) w 1g11)t1/()1t1lui, p11 un (l/1Um1t te-rmen,
pl'11tr11 e\'rc11rr1rc11 olilignţi//11r d" 111111tc,1 fn ,ifrira./ocul·u1de r,runcfl pern11,nen1.
1,) c,ililtoriilc 1fr serviciu ale s,1/nria/ilor ,, ctlrorac.tiviialc perm"nenld are caracter
mobil sari m11ln1/11nt, precitm şi i11deplinirea lucrcirl/or de prospecţiune, a celor
geodezice şi topografice pe tere11, 1111 s11111 considel'ate tieplacSăr, în mteres de ser•
l'iciu dacă a11gajalorul acordă lrQnsportul de serviciu necesar,
Potrivit pct. 2 d in Regulament:4, 1n deplasare, pot fi delegaţi salariaţii încadraţi in
statele de personal ale entităţii sau persoanele care practică ac tivităţi de voluntariat in
conformitate cu Legea voluntariatului n r. 121 din 1'8.07.2010, pe ter itoriul republicii ~i
peste hotarele ei.
Pentru deplasare se emite un Ordin privi11d deplasarea detaşatului, care se aprobă
de conducătorul entităţii. La delega rea în mai multelocalităţi pe teritoriul Republicii
Moldova se elibereâ.Ză legiti1t1aţie de deplasare pentru fiecare localitate aparte, in
care se indică: den umirea entil'ăţii pe care o reprezintă, numele, prenumele salariatu-
lui,fencţia deţinută, localiţăţt1e de. destinaţie şi denu,nirea entitdţii Ia care este delt'gat.
scopul şi terrnenul d.elegării. 1n legitin1aţîa de deplasare se fac menţiuni ckspre pleca-
rea în deplasare, sosirea la punctele de destinaţie, plecarea din ele şi sosirea la lo..711 de
muncă permanent, car e se autentifică prin ştampilele entităfilOr corespunzătoare (p.:t.
7 din Regula ment cu privire la delegare). Nµ este obligatorie elibe rarea legitin,a\iei de
deplasare î n cazul t n care salariatul revine din deplasare la locul pernmnent de m w1d
în aceeaşi zi în ca re a fost delegat. Delegare.a salariatului tn dephu;a rc în aceste ~azuri
~c efectuează în baza emiterii ordinului (dispoziţiei) (pd. 8 din acelaşi Rc:.-gulan,ent).
La delegarea în ~ări străine, data trecerii hotarelor se tfotern1ină potrivit Jo,umen •
tdor de călătorie. Regulamentul privind delegarea nu defineşte no\iunea d,\l:u1nente
de călătorie, tnsl potrivit art. 2 alin. (6) din Legeu privi,td actele dt ident1talt din sis-
ttmul naţional de paiapoarte nr. 273-XIII diri 09,11.1994 documentul de cllAtorie este
actul care &e ellbereazl apatrizilor rccuno11Cu\i de cltre autoritatea competentă a Re•
publicii Moldova ,L persoanelor clrora U , .. acordat protecţie lnternaţionall de cltre
autoritatea competentl I republicii, pentru • cllltOri ln ltrllnltate.
1111
- --- ( ~ O 1\13 b i 11 l cl 1 ~-- , r.::,, IJ\CIU r

În conlormil,llc cu art 70 di11 c:udul M11ncli delegarea sa lariatului în deplasare in

interes <le serviciu ptlal<' li d1., pu,:\ 1wnt ru u periuo<lll d e cel muli 60 de zile calenda-
ristÎCl', ln modu l ~I in ţpndi\ll le pn•v,\1.11tc lu art. 174 176. /\ceastă perioadă poate fi
prelungită pOnă la uli 11111.,1klulnrls\ir nt1111ul l ll acordul tn scris al salariatului. În cai
<le ,wccsilllll', p,1rioa<l,1 <lc1 11şi\ril ponit' fi pit•lunglUI., prl11 <1cordul pll r\ilor, cu încă cel
muli un ,1n (.irt. 71 .111 11 tl) <lin t ;odul Mundi), ln ncc11t conlcxt, men\ion11m că, pct.
13 din Regul,11ncnt st,1hil1.•~ll' ,;i s1d,1rht'l1thd l ~c păstrcnt.~ sa lariul Iun.ar, angajatorul
11r111cazll sll i cn/r11/ezc s11/,1rinf11l11/ s11/r1rl 11l 11,ctl/11 conform prevederilor Codului
i\1unch ~kl<lul ck c11ku l11t'l' a ~alarlulul 11,l'diu se dcclucază ln conformitate cu pre-
Yederik HG nr. 4.2(1/26.011.2()(1<1. S,lllll'iul mcdlu pcnlrll timpul aflări , salariatului ln
d<'plas,1n: se dctcnni n{I ca produs dintre sa la riul mediu calculat pentru o zi lucrătoare
şi nun1arul efoctiv de zile în care salariat ul s-a anat în de plasa re.
Cheltuielile de deplasare suportate d e sal ariaţi urmeată a (i compensate in baza
următoarelor docun1ente:
• în carul delegării salariaţilor entităţii pe teritorju] ţării: ordinului şi/sau
legitiinaţici de deplasare, biletului de transport, docurnentelor primare ,i.feren-
te serviciilor prestate în hote lud, notelor contabile (ealcularea diurnelor pen-
tru perioada aflării în deplasare).
• in cazul delegării salariaţilor entităţii în ţări.străine: ordinu lui de deplasare.
paşaportului, bil.etului de transport, documentelo'r primare aferente servicii-
lor presta(e tn hotel.uri., contractelor de locaţiuoe, notelor contabile (calcularea
diurnelor pentru perioada aflării în deplasare).
În timpul deplasării angajaţilor li se compensează ui,:mătoarele cheltuieli; de trans-
port, diurna, clteltuieli privind cazarea, alte cheltuieli.
Potrivît c,ip. VTI din Regulament privind delegarea, salariatului delegat urmează
să i şe restituîe următoarele cheltuieli de transport: până la locul de destinaţie şi retur
confo.an biletelor prez.e-ntate, ~heltuielile cu transportul public la tarifele el-asei eco-
nom, plata pentru asigurarea de stat a pasagerului la transport, plata pentru SerYiciul
prestat la vânzarea preliminară a biletelor de călătorie, ,cheltuielile pentru utilizarea
lenjeriei de pat în. trenuri se con1pensează (ără prezentarea documentelor primare.
cheltuielile cu taximetrul tn cazul în care ora sosirii sau plecării delegatului nu cort>s-
punde cu orarul de timp.al transportului public. În caz de utilizare de căire ~-.ilariatul
delegata transportului de serviciu sau a transportului auto personal. acestuia i se corn•
pensează cheltuielile pentru combustibil şi .lubrefiante, în conformitate cu ruta şi kil<>·
metrajul aprobate de conducătorul entităţii, precum şi cantitatea nece~ră de materiale
de marca respectivă, dacă sunt prezentate docu1nentele (chitanţele , recurile) eliberate
de staţiile de alimentare cu combustibil, care confirn1il cheltuielile menţionate (pct. 18
din Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor din Republica Moldova).
DaaJ salariatul nu prezinttJ documente justificative aferente cheltuielilor de trans·
port ln cozul deplastlrli pe teritoriul Republicii Moldova, acestea se vor compensa con-
form tarifului minim, la deplasar,a ln str4intJtate - cheltuielile nu se compensează.
Dhlraa se acbitl pentru fJocarc zi de aflare ln depluare (inclusiv ziua plecării
ti IOlirii). conform aaaei nr. 2 la Reaulamentul privind delegarea. Pentru zilele de
 J 11

pJccare ~i so~1rc diurnele ~e plălc~t trl mn1i111c de: 100% din normele stabillle. Dacă
Jurnt,1 dcplasi'tri1 I"' ll'l"lloriul llcpuhlkil lv1uldnva tfepă~eşte .,o de zile calendaristice.
,uantu1nul d1ur11,:l \',I n\111,\111 ,1tch1~l ln i;a,,.u l dcpl.1s.irii pesh: hotarele Republicii
~r,1IJ1wa. datJ ~l· 1k•p;1~l'şlc 10 t.ll· 1ilt, (all·11d 11r1\lke, cuantumul diurnei &e reduce
,u '0"ti prtHt li lil-n\lc ,i supll111l·11t1111l lu 1,:,11ul ln c;1rc organiiutnrul ,1corda dele-
i:a1ulu1 ntiil,1.1,.;I.' 1111.111,•1;,r,• ~11h to, 111a d~ ,1111,nu, liur.se, nh<: pl;,p confirmate docu-
111,nt.11 (111\ ital 1c, sc11so,1l l' dl.'tt Iu11ilJ, altl.' tlo,111111mle cm isc dt: organ1;1:atorJ pentru
.:111np1'nsarca ..:hdlulclllor l'I.Ht'tlk, c11t it,JICll cnrc 1-,, dclcg,11 nu :ich1tă ace,tuia diurna
l>1.1b1h1l Dat:.1 m1iloacdc f'lnn11clarc aco1d,1tc t.lc 11rguni1ator pentru ozi \Unt mai mici
Jc,,\l norn1dc pcnlru diurnă stnbilltc 111 Rc:-gula1ncnl, entitatea care a delegat va com•
pensa dilerenta la prez1:11tt1reo clocu111cntelur conOrmaLiv<: (dcmerţ oficial al organi-
,;itorului), t,1 cazul în care ziua plecării şi/sau so~lrii diferă de perioada pentru care
,1u fost acordate 1nljloace financiare de organizator, diurna aferentă acestor zile va fi
achitată de angajator. Suma diurnei care depăşeşte li mitele stabilite in ~tele normati-
'-'C adulată salariatului urmează a fi impozitată..
Salariatului delegat i se compensează clt.eltuielile efective pentru locaţiun.e, inclu-
siv pentru serviciile obligatorii presrate în hoteluri, conform cerinţelor privind utJ.
la.rea camerelor din hoteluri, în mărime ce au va depăşi plafoanele de cazare pentru
fiecare 24 ore, prevăzute în anexa nr. 2 la prezentul Regulament. Cheltuielile efective
pentru locaţiune se confirmă prin. anexarea documentelor primare- la Deconrol ~
avans. Nil se rec1u1oaşte fiscal achitarea cheltuielllor pentru locaţiune în hotelu.o in
baza conturilor con1une, fără a fi indicate în ele nu.merele camerelor ocupate, perioa-
da af,lărli,.numele celor cazaţi, tipurile chelhtielilor et,. De asemenea, se compen:..:azâ
cheltuielile pentru rezervarea locurllor în hoteluri în .mărime de 50% din valoarea
compensată a locului pentru 24 ore. În situaţiile în care .nu sunt prezentate docu-
mente primare privind cazarea, eliberate de unităţile hoteliere sau de altele similare.
în calitate de document primar _poate servi contractul de locaţ11m11 incheiat inrre per-
soana delegată şi proprietarul locuinţei, confirmat prin Actul de prestare II sen ,ciilor
de locaţiune. în acest caz, con1pensarea cheltuielilor se va efectua în contormitate cu
documentele prezentate, cu condiţia că aceste chelLuiell nu vor Jcpiişi "0% din plafoa-
nele de cazare stabilite prin anexa nr. 2 li.i Regulament pentru penroande prevăzute la
categoria „A". Tn cazul în care nu sunt prezentate docun1entele primare a .::hehuieli-
lor de locaţiune, aceste cheltuie.li se compen.sează salariatului la ddeg;irca in h(,1arele
Republicii Moldova în mări1ne de 25 de lei, iar peste- hotare - în mărin1e Je IO'lo din
norma.Ji1nilă a chehuielilor de locaţiune pentru fiecare noapte aflat.\ ln deplasare, ex•
cluzăndu -M' tin1pul aflării în drun1. Con1pensarea chehuielilllr non,inalizate se efec-
tuează în cazul tn care salariatului delegat nu i s-a acordat locuinţA t'lră plată.
La acceptarea avansului de către contabilitate se lnregistreau următoarele formu-
le contabile, ln depcndenlA de scopul deplaslril efectuate:
• Pentru perfecţionarea personalului ,h produc•re, stabilirii unor potenţiali cum-
părdtori, lndtei#ril contr'1ctelor
Dt 821 .eo,,_,1 buUndl f i , ~ •
Dt 712 .Cullul,li • ..,,.,,,,,,,,..
 C onl~b l lit-alea c rean1~l1>r
Jl2

Dt 7 13 „Cheltuieli adt11i11lstr11flve"
Ct 226 „Creanţe ole perso1u1l11l11i" snll 532 „Datorii /aj/J de personal privind alte
optra(ii''
• Pe11lru di:co 11 tarea rost 11 ,ilor/c:hdr11:frll/or aft rrnte achlzl/lohllrli frtrobiliZărilor
n11corporalc. rorflllr11lc, 11mlrri11/rlt11 , OM VS}), mlfrf11rilor
Dl U 1 „J111obilizi'lrl 111xorporall! t11 cur~ tic execu/le"
Dt 121 „ln,obllizllri ("orportrlc 111 ru1·1 ,te e,icc11ţle"
Dt 21 l ,,/Haterit,le"
D t 213 „Obiecte de ,11/crl valoare şi scrJr l d duratii"
Dt 217 „M,Jrfuri"
Ct 226 „Crea11ţe ale perso11al11lul" sau 5,32 „Datorii faţă de personal privind alte
operaţii"
Exemplul 6.22. !,, temeiul Ordinului de deplasare din l0 decembrie anul wrent,
a11gajatul Ru~u Ion, fn calitate de şef secţie rnar.keting al unei entităţi a fost detafa/
în oraf ul Bălţi pe perioada 11-13 decem(Jrie, Î/1 scopul stabilirii t,tnor potenţiali cum-
părători_ Înainte de plecare, titularului [ s-a eliber.at un avans în suma de 1 400 de /Ei
conform Bisp0ziţiei de plată. La întoarcere. Rus.u Ion a prezentat C1econtul de avans
la care a anexat biletele de călătorie în su.mă tota1ă de 160 qe lei, bonul de cazare -
750 de lei. Conducerea entităţii a acceptat Decontul de avans 1n sutnii totală. Suma
neutilizată. a a,vansului s-a·depus i'n casierie.d'e către ţittţlarul de avans la data de 15
decembrie anul curent perfectându-se Dispoziţiei âe încasare.
Contabilizarea operaţiilor de acordare a avansului şi recunoaşterea cheltuielilor
de deplasare în scopul stabilirii unor potenţiali cumpărători se prezintă în Jurnalul de
ioregistrare a operaţiilor economice.
Jurnalul de înregistrare a operaţii/or economice

Corespondenta
Nr. Suma, conturilor
Conţinutul operaţiei
crt. lei
Debit Credit,
Dispoziţia de plati. Se clih1:rează dln casietie avans
L lui Rwu Ion pentru cheltuieli de deplasare cu scop11I I 400 226 ?41
stabilirii unor potenţiali cumpărători
Se trec şumele spre decontare dupli destinaţie tn baia
Decontului u1vao1:
2. - Transport = 160 de lei I 270 712 226
- Cazarea „ 750 de lei
- Diurna • 3 zile x 110 de lei
D11p..altl• de 11P01Mn, Se mtttule ln callterie eolduJ
3. sumelor apre decontare awutiliz11e de tltulaNl ct. avua uo l41 226
luau loa (1400 - l 170)

Decontul de avans• lnloeme,te de citit

a fNtdl «tt.-.11111J111tl~ e1-.d f111UJaMRIU!IIIQt.
;
 l!ll

, ..1c,1 uc11id
(lHt; .._
upl·ru\h•n lk llc~dthnh w1l11111r (/n 11,1111t•l1· 11al11tl'I strc'/1111' mc11ţia11atr fn
,·/(), t>-1 ri~sd~ lh- n1111 ud tlt• <,11·d. <'Ct I Itllor dr 1111111trr1r, lnr ln cn1.1il llpscl accslonl - po-
l fr/1 nir$11l11I ciflt la/ 11/ lr11l11/ 1110l1l1Jv1•11f'11 w,labll /11 t/11/11 cllbcrlJrl/ a111u11ul1d. Dacll
~~l.u nnul ddqt,ll 111111 prltnlt uu 11v1111Ndt• 1111/louu:i hllnt·şll, con1pcn1n1rea cheltuielilor
cf~,,m,tc •i,11kph1M11l•11 în lnll'I\'-~ dl· ,1•1vlc lu st• fote: ln 11111.nc:do naţkmala a Republicii
Mol.t,11 ,,, u1 ,1plk,1rci't 111 clwhult•llk• cl,1,1uul<11u 11m11oda \dril de dc~llnaţic a cursului
1,,hitn1 1k "'~11kuh1rc. 1.011f111 m dn1 unwntclur prr1.c11t11tc, cllh,:rntc de entit.1\ilc care
t·l~(lu1'.11u opcro\111 tiilc cit• schlntb vu lui or, NOU conform ext ra~u lui Cil rdulu i ba nc:ar pri
1111,t ~,h,u,bul monedei n11\io1rnlc n Rcpuhllclf tvloldova fn moneda ţâri, de cle.\tina\1e.
p,t(l 11sc11wnct1 docunrnnlc nu suni prczcnlatc, recalcularea cheltuielilor reale in ra•
pt,rl (li rtlllrtt.!da nu\ionnl~ n Republicii Moldovri st· cfectucazăpolrivit cursului oficial
11 / /c11l11I r11oldovc11csr vnlabll la data precede11tă dclegllrii.
Uiferen\u de curs valutar care a apărui în legăturii cu aplicarea cursului oficial al
leului moldovenesc fută de valutele străine şi cu api icarea cursului valutar la care se re-
calcukaul o monedă în a Ita, con fonn documentelor prezentate, eliberate de entităţile
care efectuează operaţiunile de schimb valutar, se atribuie de către enlităµ la cheltuieli
t72l „Clrnltuieli .fi11a11ciare'') sau la venituri (622 „ Ve1zituri fi11anciare"), iar de către
ins111u1itle publice - la cheltuiei i le efective din devizul de cheltuieli la articolul „De-
pla~ri î.n scopuri de serviciu".
Exemplul 6.23. ln te1neiul Ordinului de deplasare din 15 decembrie anul -curl!11l
a11gajt1tlll Roşu .Vasile, şefsecţie de producere al unei entităţi a fost detaşat it1 or~ul
Iaşi, R,0111ânia pe perioada 16-19 decembrie în scopul soluţionării unor probleme
legate de prodllcerea bu1111rilor. lnainte de plecare, tit1,/ar11ltli nu i s-a eliberat avans
spre decontare. La Întoarcere Roşu Vasile a prezentat decontul de avans la care a
anexat biletele de cdldtorie tur-retur - 350 de lei, bonul de caiare pentru 3 nopţi -
200 de eliro. Conducerea etitittfţii a acceptat decontul de avans in sun1ă totală şi e1
fost achitai la 21 decembrie anul curent prin Disp~iţia de platei. Cursul oficial ttl
leului pentru un euro la 15 dece1nbr/e anul c1~rent constituie 19,555S lei/euro.
Contabilizarea cheltuielilor de deplasare în scopul soluţionării unor problen1e legate
de producerea bunurilor se prezintă ln Jurnalul de tnreglstrare a operaţiilor economice.
fur11alul de fnreglstrart a optraţiilortconomict

Nr. S.1s1
CCII JJa ■ I 1111
(rt. Conţinutul operaţtel
w• :1• uiet

Se trec sumele 1pre decontare dupA dettlnaţle ln baza

DecontuluJ ele avam,
- Tl'llnaport • 3SO de lei 6607,71 &li
- Cazarea'"' 200 >C 19,5555 • l 911,10 lei
- Diurna. ,4 Iii, 1e JOdtflllO ,c t,._lel •2 Jt11,•
 Conlubililnle~ crc,,ntc lor

În cazul achua, ii diurndor ş1 a chcltuidilt1r d~ cazare ln mllrirnc ce depăşeşte limita

stabilită de Regulamentul u1 privire la ddc1-1art•,1 salarla\ilor cntit!lţilor dln RM, potrivit
art. 24 al Codului Hsc.,1. l'lllltulc,1 l'Slc ubligot~ s~ ill\.lucl~ iii venitul in1pozabil ni entilă\il
sunu Jepu~irh (ftit rn,i \ EN 11, nncxa 2 I) 1d . 030.l), cnrc va fi unpozitntă cu 12%.
Crcan\c .11<' p~•1s\1nolului ~c rl·cu1111sc şi in sltut1\lilc ln care angaja\ii au adus careva
pn!JUUKII t<ntiH\\1i: llpsut·i de i11vc11l,ll n h11nurilor uflalc în gestiunea persoanelor anga-
_1alc, co1n11erc,1 rlc'hul\lrikw lk produc\ Ic din port ca munc1toriior şi alte situaţii similare.
Crea11ţcle pcrso11<1l11l11I pri11i11d rec:11pcr11ret1 prejudiciului tt1aterial se contabi
liT~.11.î ca 111ajou.Hc couc01uilcnlă a .:rcun\clor şi veniturilor sau dalor11lor cu..-ente.
în conforn1i1ate cu politicile contal>ile, ţlnând cont de pragul de semnificaţie suma
prejudiciului rnalerial care unne.iză a fi recuperai in perioadele viitoare poate fi in-
regislrată ca venituri anticipate cu decontarea ulterioară la venituri curente. ln cazu]
ln care în urma inventarierii se constată lipsuri şi este stabilită persoana vinovală,
recuperarea cheltuielilor de către acesta ,u, presupu11e transmiterea dreptului de pro-
prietate. Astfel, în lipsa livrării i-TTJpozabile nu survine obligaţia de eliberare a facturii
fiscale. Iar, recuperarea lipsudlor de stocuri, inclusiv T VA se face în baza temeiului
juridic: Acordul scris de tnaga_zioner şi Decizia ·de recuperare.Reţinerea de la salariatul
vinovat a sumei prejudiciului material care nu depăşeşte salariul mediu lunar se efa:-
tuează prin ordinul (dispoziţia, decizia, b.otărârea) angajatorului, care trebuie să fie
emis în termen de cel mult o lună din ziua stabilirii mărimii prejudiciuluL
• lnregistrar:ea creanţelor privind prejudiciul mal'et'ial care urrnează siifte recupe-
rat in perioada curentă:
Dt226 „Creanţe ale personal11l1,i"
Ct 612 ,,Alte venituri din activitatea operaţională"
• 111registrarea TVA eferentă surnei totale a prejudiciului nurterial care unn.:a:J
să Jie recuperat:
Dt 226 „Creanţe ale personalului"
Ct 534- ,,Datorii faţă de buget"
• Reflectarea sumei prejudiciului care 11rn1ează să fie recuperatil in pt·rio,1d11 .I,·
gestiune urmdtoare, in situaţia în care aceasta 1111 depăşeşte 1111 an:
Dt 226 »Creanţe ale personalului"
Ct 53S „Venituri anticipate curente"
• Reflectarea sumei prejudiciului care urt11e,1zd sd fie rec1,peratd in ~rroaJ,1 Jt•
gestiune urmtltoare, rn situ4ţia in care ac-easta depdşeşte 1 1 an: „
Dl 226 .CrMnţe ole p.r,onolulul"
Ct 424 .Venituri ontklpole pe termen lung•
• Stingerea creanţelor cu lncasar,a numerarului 1n casat:
DtUl .CaM•
Ct 226 - ~ , , , . ,.,.,..,,,,"'.
• Stingm4 ""'1fl,ior prlo ,.,.,.,,... Ml,rilll_,.,.14,_.,_ cfU1H1bUe:
l>t53l .tt.11,1Af4.t,1, 111•tlbhiftl.,,lw•111
 3IS

Exemp lul 6.24. La ~fdrşltul a1111l11i, i11 urma f111•e11taritr,i efectuate, în baza
ordi1111ltti dire.:toru/11/ t111e1 t'llt1lllf1. l°dl11is111 de i111•c11/ariere în co111ponenfii. de 5
membri li a111stnte1t l1ps11r1 tle 111nkri11/r i11 c1111ti/11te dl! J kg, care au fost recttnoscute
dr p1:1·soa1111 v11m1•11/1l rlrpc>z 1/11111/. R1•,11p,·r11r1'1J se f11ct 111 valoarea de piuţă totalâ
dt" 5,I0.00 dr.' Ici, 111d1u1v I'\ \ 20°11. Dt•u ia de rt•c11pcrnrc prevede reţinerea din
s11/11r111I d<·p,,:.it,iru/111
Cont.1biliz,u<·.1.:hdtu1chlor pnv111d lipsunlc ln invt·ntnrrcr<: '>C prezintă ln Ju r nalul
de inrcg1:;lrarc ,, opcra\1ilor ccono1111cc.

J11r11a/11I de T11registrare a operat ii/or econMnice

Corespondenţa
r,.; r. Suma, conturilor
Conţinutul operaţiei
crl. lei
Debit Credit
Proces verbal de inventarier e. Se reflectă valoarea con -
I. 450 714 211
tabilă a lipsurilor de materiale constatate la inventariere

Se recunoaşte i;reanţa depozitarului pentru lipsurile

de materiale
2. - Valoarea fără TVA 450 226 612
- TVA aferentă valorii daunei materiale 90 226 534

O altă situaţie privind contabilizarea creanţelor personalului ii revine creanţelor

personalului privind procurarea mărfurilor cu achitarea în rate. Astfel, pentru:
• În;registrarea crea11ţelor personalului cu privire la-valoarea nuirf-urilor pr.ocurate
cu achitarea în rate:
Dt 226 ,.,Creanţe ale personalului"
CI 544 „Alte datorii curente"
• Stingerea creanţei:
Dt 241 "Casa"
Dt 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Ct 226 „Creanţe ale personalului"
• Transferarea su,nelor re1i,1ute din salariul angajaţilor unităţilor co111erdale:
Dt 544 „Alte datorii curente"
Ct 242 „Conturi curente în monedii naţională "
Exemplul 6.25. La 09 iunie anul curent entitatea „Omega" SRL î11 calitate de ga-
rant a semnat un contract cu entitatea .Beta• SRL privind procurarea unui cli,natizor
de către angajatul sdu, Nacu M. Astfel, entitatea . Omega• SRL st obligd sd reţină
lunar din salariul calculat pentru angajat wiloarea clinuatizondui 7 OOO tk lei timp de
7 luni (a c4te J OOO de /ei /unar) 1i s4 o transfm er1titGtea „Behl• SRL.
 <:ont~btlitatca ,rcan1e lor

/11r1111l11I ;/r i11rt>gistrarc fi opera fiilor economice

;,, ,011t11blll1t11ra e11tit6/li „Omega" SRL

I Coresponden1a
Nr Suma. contu rilor
C11111l1111t11I t•pt•ra\ld lc:i -
.;r I .
Debit Credit
.. .
N,Ha ,·untabllA. Se r-cll<'-t.\ ~umu tut.i.1.111 uc,m\el an1,111J,I 7000 ?26 544
I
1ulu1 ,u f'rt\lt,• I., 111gtJcn1I pro<'ur.11 ,u ach1htrca ln ratr
.~ota <.-ontabllll. ~e rc\mc <lm ,,1l,1rtul ,alculal ,1og.ija1ulu1
' I OOO 531 226
:Sum,1,re.1111,•1 lmrnrl'
Ordin de plati\, Se tranşferă enl.ltli\-ii .Bela" SRLsuma I OOO 544 242
.\.
, re:mţci .1chit,lle <le .tngajat
Angajaţii entitit.ii pot să beneficieze de cred ite bancare pentru procurare'a de măr­
furt cu achitare3 în rate sau pentru a.c hitarea un or servicii, lucrări. în situaţia dată,
entitatea poate fi intermediar la achitarea cred itelor bancare de către angajaţii săJ.
Contabilizarea creantelor personalului privind creditele bancare primite
• f11registrarea creanţelor:
Dt 226 „Creanţe ale personalului"
Ct 4-12„Credite bancare pe tern1en lung pentru salariaJi"
Ct 512 „Credite pe terme11 scurt pe11tru salariaţi".
• Stingerea creanţelor:
Dt 241 ,,Casa"
Dt 531 „Datoriifaţă de pers-onal privind retribuirea muncii"
Ct 226 „Creanţe ale personalului"
• Transf erarea mijloacelor bănqti băncii pentru achitarea creditelor acordate per-
sonalului:
Dt 412 „Credite bancJire pe termen lung pentru salariaţi"
Dt 512 „Credite pe termen scurt pentru salariaţi"
Ct 242 „Conturi curente in valută naţională".
La finele perioadei de gestiune soldul contului 226 nCreanţe ale personnlului ~. se
va reflecta în Bilanţ în rândul 230 "Creanţe ale personalului~ conform SNC „Pre1.en-
tarea situaµilor financiare"

6.6. Contabilitatea altor creanţe curente

ln grupul altor creanţe curente se includ: crean\ele privind veniturile din utili:ta-
rea de cltre terţi I activelor eotitlţii, crean\ele preliminate, creanţele curente privind
asigurlrile, alte qeaoţe curente.
llenrNNr,.:l:fll altor cranlC curcnle IC efectuali mbaza urmltoarelor documen·
te: facturi 6vale., nrdiaul CC1llducltorull eaUtlţji. lilta de inventariere I altor creanţe
QIRllle, hodrll.- ocpwlui de cbq,I nferiaoue a. f■npolibilltlta achitlrii datoriei de
·••-11 ,. IM,allcr:,.,,.1pcl .,,,.....,Ul.. fundwilorADcumplrltorilor
c ., pllolul V I 31 7

Informaţia despre existenţa şl modlnc11rca creanţel or privind leasingul, dobânzile,

redeven\ele şi dividendele calculotc ~e acurnulcAzâ ln conluJ de activ 231 „Creanţe
pri,1/,rd veniturile d/11 11tillznrea ele ciJt.re ter/1 a activelor t11treprinderll".
E,·iden/11 a,111/ilicii se \ine pc tipuri de t rca11\e, c.lehltnri, termen de înregistrare şi stingere.
• P/11(11 dl! l1•nsi11g c,1/r11folt7 peut rt, actlvclt• cnt//r1ţll Lrt1ns1nise tn leaslng se re/lecti!J
in /!11i a J;ll•tt11·/I (iscc1/e pr/11 for11111 /t, c11111 ,-,bila:
Ot 231 „ Crt'n11ţe privind leas/11g11I"
Cl 611 ,, \ ·e11it11ri din contracte de le11s/11gopen1ţio1u1/ fifin"nclar (arend4, locaţiuner
Ct 534 „D11torii privind TVA"
• Calculul dobcî11zilor, terleve11/elor şi dlvide11delor se reflectll prinforniu/4 ~on~bllă:
D t 231 „Creanţe p rivind dobânz ile şi redevenţele calculate"
Ct 622 „Venitul'i finnncinre"
• Deco11tnrea creanţelor privind veniturile din tJtlli~area de către Ierţi a activelor
intreprinderii compro1nîse la va/oarceafără TVA
Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale"
Ct 231 „Creanţe privinddob.inzîle. şi redevenţele calculate"
Exenrplul 6.26. ,,Omega'l SRL a lnc/iei,it un contract de locaţiune a unui spaţiu
cu o suprafaţă de 50 de rr1 2. Termenul ele locaţiune este de 12 luni. Spaţiul a fost
tran.s,nîs (,ie c'ătre locator în baza actului· _de preda.re-primire. Plata de locaţiune
lun(lră co1istituie 2 700 de lei, inclusiv T VA. Lunar·se ernite facturii fi.scală privind
datoria aferenta serviciile de locaţiune.
Contabilizarea creanţelor privind serviciile de locaţiune a spaţi ului se prezintă in
Jurnalul de înregistra re a opera ţii1or econo1nice.
Jurnaluf de,înregistrare a operaţiilor eco·nomice

Cottspondenţa
Nt Suma, conturilor
Conţinutul operafjei
crt. lei
Debit Credit
Factura fiscali. Se· reflectă valoarea serviciilor de 2 250 231 611
I.
locaţiu ne Bd TVA (2700 + 1,2)
Facturi fiscali . Trecere11 în conta şume-i TVA aferenta 450 231 53,i
2.
Sfrvicijlor de.locaţiune (2700 - 2250)
I nformaţia prîvind exiştenţa şi modificarea c reanţelor care încă nu sunt obliga-
torii spre stingere sau trecere tn cont pânll la îhdeplinirea condi\iilor prevăzute de
contract ,au de legislaţia ln vigoare ,e contablllzeazl ln contul de activ 232 .Cmanf•
preliminate". Altfel, de creantl apar, de reguli, la reflectarea fi trecerea tn cont a TVA
aferent! cotei nedecontate I valorii rambur1ablle a bunurilor primite ln leasing finan-
ciar, bunurilor procurate, dettln•w Jectulril llvrlrilor mixte, aervtcillor importate
Ptntru care TVA nu a to,t ,cbitatl la bupt, mlrfurilor importate pentru care a fost
Pl'elungit termenul de platl aTVA.
La dl: ;ţJp 11 11 ş Jtll•1tl"' o .,,cttpt1toAtn,-. •
.._ •~e•c: ·•rQllloarele for-
 • Rcfle,t11r<'tl cr.:,111/dt11 ţ1rd1111111c1rc: nf,•r,:11 /rl I \IA de la valoarea rambursabilii a
l,1mur,/u, pr ""'"' iii ft·11s111g.f1111111ciar, 1111t· 111111N1t1l tt fi lren"ă i,r eoni în peri-
11,ttkit' rl,• ,l/<'.,t/1111,• 11r1111it,w11
Dt 232 „ Crt'a11fc prrl/111i11ati-"
Ct 42 1 „D11torll n1111l'n /11lr pt• trr111 r11 l1111}("
• R•'./1,·t'l,11,·11 1n·,111r,•lt>r 1iri·li111111,11,• r1/,·1r11t1l 'f VA cit· /11 valoarea rc1ntburso.bila a
/,11,11n11'1r I'' 1111iti• /11 l1•,1.q11g J111111101tr, n 111· 11r 1111•11 1:ll 11 )7 t fi'< uf(i în cunl în peri
1lllrl,1 ,k Sc.'.,t11 111r 1·11rc11t1l
Ol 232 „Crrt1nfc prelimi,wtc"
a 521 „Datorii comcrcialt• c11rc11tc"
• lhjk, ta rc11 crc1111/dor prc/1111i1111rc de la s11ma totalu TVA aferente valor11 bunu-
rila1 şi ser11icîi/or procurate pe11tr11 efectuarea livrarilor mixte
Dt 232 „Creanţe preliminate"
Ct 521 „ Datorii comerciale curente"
Ct 522 „Datorii curentefa ţă de părţile afiliate"
• Reflectarea creanţelor preliminare afere,ită TVA de la valoarea servicUlor im-
portate, care urmează a fi achita tă la buget, precum şi pentru care a fost prelun-
git termenlll de plată a TVA
Dl 232 „Creanţe preliminate"
Ct 544 ,,Alte datorii curente"
• Trecerea în cont a sumei TVA afere11te bJ,nurilor şi serviciilor procurate pentru
efectuarea livrarilor mixte, achitată aferentă mărfurilor importate pe11Lru care
a fost prelungit termenul de plată a TVA, precum şi aferente valorii serviciilor
importate la achitarea lor
Dt 534 „Datorii faţă de buget"
Ct 232 „Creanţe preliminate"
Exemplul 6.27. La 09 iunie anul curent entitatea „0111ega" SRL /11 recepţionarea
mtirf urilor comanda te de la entitatea „Beta" SR L a depistat tttt surplus de 6" de kg
pentru marfa „Făină de calitate I". Conform f acturii fiscale e111itate<1 ., Betei· SRL el
livrat 380 de kg de „Făină de calitate 1• la preţul 16,55 lei/ kg, inclusiv TVA . E11titc1teo
„Omega" SRL a acceptat surplusul şi a solicitat ofact 11ri'i e11/itilţii „8t'ta" SRL pe11tr11
marfa nefacturata, care a fast prim ită;,, 3 zile.
Jurnalul de inregistrare a operaţiilor economice
in contabilitatea entîtclţii „Omega"SRL

....... ......
eoc11,azdnta

--
Nr.

I.
Oa■ llmlal1'11JPIIIII

factara OecaJI- Reflectarea valorii de achlzl\le a mlrfli

.

5244
l'ditl C-itJ)
217 521
.Flinl ele calitate r firi TVA (380 x 13,79)
llldarl..,_M 'l'Nc4111blCG11ta111melTVA1te..U lNS 5S4 . 521
2. aervldUar de .. ,11111111080 - J.75)
 - '

~.
Nota contobilă. Rl·flc, 1111 ~11 1111\11'11 1wl11d 11 n, lt- l.1 vnlo,111•
Je n~hi1i\ie (62 kg„ 1.1,7'1)
1Vi4,9R ,, l 1 -
-
Notn c1111111l,illl. Rctl1·1.11111•,1 su1111•I l'VA nl1•1c11111 1110rll l
110,<,
~- 11efactu1,11c (!\2 kg" l ,75)
232 Sl J

Pact uru fiscală. Rct1cd111 ,,,, v,1111111 de 11, hl'll \11·

5 ,, 1111\rh1 „IJi\u,J de ,,1 lll 11l1? 1" nd11l1 111 nlr lrt,o J'VA ""~,9li li 7 ~21
/,li 1111 li)
(1/11('fl rn1'llrt'II
-
Nota .:ontahilu. In.:hklc1~a co11t II lui cxl rnhllan\li·r 1,i,i , 914
(I, 1154 ,9!!
dupl primirt>11 hu;turli
Nota contabilii. Reflecturea stinge rii crca11jcl privi nd
~
r, A .il'erentll mărnl „Pai nil de .:allt ntc 1" 1wfoc tu n11c 1'70,5 5311 23.2
(1/up,l primcrt·nfacturii)
!n(orn1a\ia priv i11d existe11ta şi n1odificarea crean\clor companiilor de asigurări şi ale
organelor de asigurări soc.iale şi n1edicale se acu.mulează în contuI de activ 233 „Crea11ţe
curente pri1•i11d asigurările".

în debitul contului 233 „Creanţe c11rente privind asigurările", se va rcflecla

majorarea c.reanţelor privind asigură rile.
lo creditul contului 233 „Crean fe curente privind asigurările", se va reflecta
stingerea creanţelor curente privind asigurările.
Soldul contului este debitor şi reflectă suma creantelor curente privind asigurările.

• Reflectarea despă:gubirilor de asigurare care urme4Ză afi încasate de la compa-

niile de asigurări în perioqda de gestiunl! urniătot1re
Dt 233 „Creanţe curente p rivind asigurările"
Ct 424 „Venituri anticipate pe ternten luttg"
• Refleetarea despăgubirilor de asigurare care urrnează a fi încasate de la con1pa
niile de asigurări în perioada de gestiune c.i1rentd
Dt 233 „Creanţe cure11te privi11d asigurările"
Ct 535 „Venituri anticipate curente"
• Reflectarea despăgubirilor de asigumre care urinează afi restituite foi:c1tor11/11i
Dt 233 „Creanţe curente privind asigurările"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
Ct 522 „Dat-Orii curente faţă de p4rţile afiliate''
• Reflectarea creanţelor privind asigµrările'Casei 11a ţio11ak dt· llsig11rilri so.:ial.: ş,
Casei naţionale de aslgurdrl ln medicind
Dt 233 „Cr,anJe curent, privind a,lgurilrile"
Ct S33 „Datorii pmind 111lgurilrlle ,oci,le fi m1dlc,al1
• Com„n,ar,a reciprocii , ,ru,nţ1lor 11a datoriilor prtvlnfl , sigurllrile
Dt 533 .D,,torU p,lvi"4 111lpnlrllf .«MII fi rntilkGle
Ct 233 .o....,. n,m,e, '"""'" ....,,....,..
• Sttn,-,wca Cffillllllor ~ tul.prlrll, ca, ,..,,,.,,.,
a-.
l>t243 „
 _~2_0_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ C..'.'._n tabil,tote• ctean\e lor

Pentru cvidcn\a Mnll·lt,,\ J ,1lt0t lrc.',111\l' curl'lltc pr1v1nd tc~ireo altor active circu-
lante.' şi a activclur 1moh1l11a1c. ,uhvt·11\11lnr, fin,111\,irilor ~t lnl,l"-,1rilor cu dc~tinaţic
spcdall, aferente pa, trnl'ri,1111lm p11hli, p, lv,11, u·d,t111it\lik• i11a111tatt- ~i rc~unosc:utc
este dcst111.11 ,n1111tl lk ,lltiv 2.1 4 „Allt oc1111/r c111c11lc"
• Rt/7.-.i,ir,·,,, r,·r111ţ,./11t r1111•111,/ wl,111111·1111rllv,•/o1 /11111/1/// ·<1 /c;
Dt 234 „AUt crct111/t' t 11rc11II'"
CI 621 .,\ 'rt1il11rl 11/11 O(l<'t't1//1111/ tll 11ctlvr /11,ob/f/u llc"
Ct S:l4 .,l>alor/1 jt1(tl tic b11gtl"
• R,'}kt1,1n·,1 ,rl',111(rlm pr11,1111I v,l11~11n•1111/tu, 111 t111e clrcul,u11e (ma/eria/..-, olntc
t,• .Ic t111nl \'ll/o,ir,• şi snirltl tl11rc1t11 t'lr.)
Dt 234 ,.A/Ir rrcnuţe c11rl'11lc"
Ct 612 „Alte ,·etd/11ri d/1111cti11itnte11 opernţio1111/t1"
Ct 534 " Dnrorii fa(tl de b11get"
• Recru,oaşterea s11bve11/iilor cnre urmează
a fi primite de la at1toritd/1/e publict,
111stit11ţiilc şi organizaţiile 11aţio11ale şi internaţionale fn Junc/ie de perioade
Dt 234 „Alte cre1111ţe c11re11te"
Ct 424 „ Venituri anticipate pe termen lung"
C t 535 „Ve11ituri anticipate curente"
• Recunoaşterea mijloacelor cu destinaţie specială
Ot 234 ,, Alte creanţe cure11te"
Ct 425 „Fittanţ4ri şi ittcasifri cu destit1aţie specială pe ter,net1 lung"
Ct 537 „Fi11a11ţ4ri şi încastlri cu destinaţie curente"
• Reflectarea sanc/i1111ilor pe11tr11 nerespectarea condi(iilor conlract11ale recunos-
cute, tn scris de către persoanele vinovate şi/sau prin /1otifrtirea J11dec/Jţii
Dt 234 „Alte creanţe curente"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţionald"
• lnscrlerea în contul curent al creditor11l11i a sumei transferote de debitor in ht,fr-
rea achitării creanţei:
Dt 242 „Conturi curente in monediJ naţio11al4 "
Ct 234 „Alte creanţe curente"
• Reflectarea subvenţiilor, rnijloace/or cu clesti11a(ie specrnltl primttt• suii .f,irm,) de
active
Dt 112 „lmoblllzdrl necorporalt rn exploatare"
Dt 121 „lmoblllzlfrl corportilt 1n cur, dt execuţie"
Dt 122 „Terenuri"
01123 „Mljlo11uflu"
Ot 132 .A&lln bwloflu ln uploaliJr,"
Dt 211 ,.MIIUrillu•
Dt 213•°"'"" tll w,,-,, fi
a 234 .Al•,,,.,.,._.,_.
•Id ,a,rM .,,,,.,..

1n ultima~ H lilff ctdlf &Pom••,.,..,,,,..,., puWlc~,..,.,., ID diferite

q..,,.,
4ml .... 41- ..aMt• JOIA ••.,, A°'" . . . di!!llt dt 11111 ,.Wlr ti cel
C,ipilolul V I 321

structura socială a anumitor don1cnii partkul:1rc şi de~ ~pori calitatea serviciilor pre-
state populaţiei. Prin accas\:! 111C"IOd1\ arc 101: lr1111qfcn1I riqcurllur către ~eclorul prival şi
accesul la invcsliţlile ŞI td1nolog1.lle know how private, i1tdllsiv de management. Partc-
neriatrk• publkc-prh·,1tc scrvcst: drcpl sprljl 11 şi nf,•ră po~il,illtaten ele implicare, mal cu
seamă a ,llll<Wita\ilor puhlkc iocnlc, ln ~oluţlo1111rc,1 prolile1111t·lor cr \in de reabilitarea/
con$tr11c\u1 inlraslru1.1uiii, imbu11;\tă\lrca sctviclllor ,•lt: Cadrul Juridic al partene-
rh1tdor 1,ublkc pri\!.lle este 1·egl.c111cntal prin trxi•a r11 1,rlv/rc ftl ptirlrner/utul public-
11nl'l1t (L~-St'◄l 111. 179l200S). Jn fu11c\tc de modul de repartizare Jntre partenerul public
~i partenerul pri";,11 a riscurilor şi bcncflcillor aferente :ittivelor (bunurilor) transmi~e
pentru realizare;\ parteneriatului. public-prlvo:l se ddlrnllca1,ă următcr.1rele forme con•
tractuale de realiznre a parteneriatului public-privat; conlracle de prestări servicii/an-
trepriză, contracte de adn1inislrare fiduciară, contracte de societate civită, contracte de
locatiune/arendă, contracte de c;oncesiune, alte contracte neinterzise de legislaţie.
Partenerul prival (entitatea) ţine contabilitatea operaţiunilor aferente contractelor
de pre.stări servicii/antrepriză îh conformita-te cu prevederi le SNC „Venituri", "Creanţe
şi investiţii financiare", .,Contracte de-eonstrucţii". În conformitate eu art. 24 alin. (23)
aJ CF, se permite deducerea cheltuielilor suportate de- către partenerul privat pentru
obiectele construite şi transmise gratuit partenerului public conform contractului de
parteneriat public-privat.
Exe,nplul 6.28. Obiect al unui con'tract de antrepriză îl reprezintă canstr-ucţia
unui planetariu. Partenerul privat va construi, va expfo4ta şi va întreţine plane-
tariul, precum şi va percepe venituri din exploatarea lui timp de 15 ani. Totodată,
luând in considerare menirea socială a acestui obiectiv, tţiriful perceput în primii
5 ani nu trebuie să depăşea.scă su1na de 20 de lei/persoani!. În acest context, pen-
tru evitarea majorării tarifelor, eont'ractul de pa.1·te11eriat public-privat prevede
subven1ionarea parţială din partea partenerului public, per1trt1 ncoperirea parţialei
a pierderilor din vânzarea biletelor în mifrirne de 60% din venitul înregistrat de par--
tenerul privat din această- activitate pentru o perioadii de 5 ani. Costur-ile aferente
construcţiei planetariµlui ai, constituit 37 200 OOO de lei. ln pdmul an de exploata-
re, ve11iturile din vânzarea biletelor au alcătuit 1 990 OOO de lei.
Contabiliiarea costurilor legatede construcţia planetariului, tnregistrarea ,enituri-
lor din vânzarea biletelor de intrare în planetariu, precum şi creanţcloraferenk p-.irtc--
neriatului public-privat se prezintă în Jurnalul de înregistrare a op~ra\iilor 1:conom1cc:.
Jurnalul de fnregistrare" otnr-aţiilor e,·c,,iomkt

Co111p1rf1n1•
11 ••rrtv
c,,111
To1ali1a1ea co1-
PcOectam eotturtlor lcptt dt con.atrucll• 1'200000 lll tunlor legale
1. de ,ona1ru,11t
~
17200000 l23 121
'" C.:t1 ntabil11a1e~ ,rcan\c lt1r
;_·:·::.....--- ------~-------- -----------'-- -
c.11. 11h11<•.1 ,1111m 11, ~111111 11, 1111111 1111 lk 821 124

-. .' l •1110 OOO

('!\ pl11,11<1 r1.• \.r 2011 oon d1• Id , 1, ,111 I)

1111,•111~11,n.-~ \fc111l111lh11 dlit v~n,11 11·11

- ,-
l•I 1.221 611

- I I •JIJO OOO
b1l-..1d,1, ,1~ h111111 ,. 111 rh11wu11111
'
R,,lltlO,l~l\'h' il Mtlw,•,111,, 1ult/lt'llll' m11p1·1h li
~

- -
,; ,,,11 ..,1~ 11 ,,1,, 1,k, i1,1r ,,111,,111• ,ii' ,1 plll11H•1, 11111(11 IJIJ', OOO 23~ 535
tu, hm,11,1111 ,,, 1111111 1111 (1 ~llll onn de Ici "50%)
l'n111111',I ~11h11.'11\1d
- ') 1J5 O()() 242 234
" -
.
-
I,
P1."-''\'t1\,1rr,1 h1 Vl'l\H 11 rl cu,·cnlc II subvcn\icl
11tih1at,·
995 OOO 535 611

Crt•1t11ţdc pri1•i111I reclt1111,11iilc it1al11t,ite şi rec1111oscute ţin de recl amaţiile entită\îi,

î11.,intatc furnizorilor. a ntreprenorilor. cu111părătorilor şi clienţilor pentru încălcarea
,·ondt\iilor stipul ate î n contractele se-mnate de con1un acord cu aceştia şi altor debitori.
~lodul Je detennLnare şi recunoaştere a creanţe1or privind reclamaţiile înaintate sunt
stipulate de art. 267-269 dia Codul Civil al Republicii Moldova. _Reclamaţiile se inaio-
teau i.mpreună cu documentele care justifică 1ncălcatea clauzei contractuale şi soma
daunei produse (contracte, facturi fiscale, procese-verbale de primire a bunurilor, acte
de inventariere etc.). Recunoaşterea acestor creanţe- curepte se efectuează in baza con-
tractelor comerciale şî de asigurare, facturilor fiscale, netelor de contabilitate, proceselor
verbale, hotăraril9r ale organelor judiciare etc.
Exemplul 6.29. ,,Omega-" SRL a înaintat o redama.ţie entităţii „Beta" SRL in ve-
derea co111pensării calităţii necorespunzătoare a niaterialelor procurate in s11r,1ă d~
2000 de lei, conform prevederilor contractului inGheiat între părţi. Suma r.eclama[iei
a fost confirrrtată îri scris de către reda1nat şi achitată prin transfer în contul curt?n:
al reclamantului.
Recunoaşterea şi contabilizarea reclamaţiei înaintate şi recunoscute, precum şi in-
casa rea acesteia se prezintă în Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

CcinspoadcaţA
Nr. Suma, CODhlrilor
Conţlnutul operaţiei
at. lei
01,lt Credit
Rrd•m•1•• coaflrm•tl ln ac:rl■ de cit re recl•mat. Se
I. recunoa,te crean1• cu prlvlrt la redama\la tnalntatA ti 2000 23-l 612
rccunoacutl entlll\ll•furnlzor
I.dna de coaa. Se reflectA lnc111rea ctten\ei cu privi.re le
2. rcdamaţJa laainlalt eanltl\11-furnlior
2000 242 234

Eek Ql(:•11r de menţionat ci, anual, de obicei ln ultimul trimestru al anului, ln

cadnJ ePllliţilor ee petNce inventarierea blUlurilor, lnventarieree dcco,ntlrilor cu
lhstlbaţiiJe flneQdepr, ►41 nat nq,llltodl. ~ pn)pdl d1pcamcti •'•rllCli
cupiiolul VJ 123

Inventarierea crcan\clor, ana liieuza dotorille clcbllorllor şi avansurile acordate

turnizodlor, anahzea1ă tiv1n1slu llc acordolc persooalului cntltilţil, analizează avan-
surile .ichitute lu buget
Elilp.l de s1.1bllhc a diforc11\elo1 dl' lnv,•nt.irlerc nfcrentc creanţelor cuprinde urmă­
wardc lu... r3n:
• con1parnrc11 <luldor l11vc11t11ricrli cu cclc din co11tabilitatc ,, determinarea re-
zull,ll ului i11ventaricril;
• con1pensarea datc>riilol' cu avansuri Ic constat11te, potrivit art 80 89 ale Re_gu-
lan1cntului;
• stabilirea creanţelor recuperabile.
Entitâ.\ile expediază acte de vetiflcare rie frtîc, e-mail sau prin scrirori recoman-
date. Actele confirmate se pîtstrC;ţză la entitate ca documente confirmative pentru
t\'entualele neclarităţi.
tn cadrul decontărilor cu salariaţii propr-ii se verifică suma salariilor achitate în
a,-ans, precun1 ~i sumele şi motivele apariţiei plăţilor în plus. La inventarierea avan-
surilor se verifică şi rapoartele titularilor privind eliberarea avansurilor, ţinând cont
de utilizarea lor cu destinaţie specială, precum şi sumele avansurilor eliberate fieciroi
titular, data eliberării şi destinaţia utilizării.
Comisia de inventariere stabileşte prin metoda verificării documentare:
a) veridicitatea decontărilor cu instituţiile fmanciare, părţile legate care întoc-
mesc de sine stătător bilanţul contabil şi cu organele ierarhic superioare;
h) corectitudinea şi justeţea swuelor creanţelor, precum şi măsurile luate pentru
perceperea forţată a creantelor, ne1ncasate.prin intermediul instituţiei financiare.
Pentru creanţele la care a expirat termenul de prescripţie, se întocmeşte o notă in
care se indică persoanele vinovate de omiterea acestot termene.
Pentru tipuril~indicate de creanţe,.în Lista de inventariere a creanţelor seane."<eaz.ă
o notă informativă, în care se indică denumirea şi adresa debitorilor, suma creanţelor,
motivele, momentul apariţiei ~j în temeiul căror documente au apărut aceste c:reante.
Sumele diminuării/majorării creanţelor, constatate la inventariere, în funcţie de
caracterul, motivele şi perioada apariţiei lor se reflectă ca corectări (ajustări) ale:
• veniturilor şi/sau cheltuielilor constatate în perioada curentă:
• profitului/pierderilor anilor precedenţi constatate în anul de gestiun~
• valorii activelor procurate (pentru creanţele titularilor de avans).
Rezultatele Inventarierii creanţelor se lnscrlu ln Lista de inventariere a creanţelor
~i datoriilor - INV 10 tn baza datelor din extrasul de cont confirmate de debitori, iar
ln caz de necQnfirmare - ln baia documentelor justificative.
ln conformitate cu prevederile SNC .PfflClntaret situaţlllor financiare•, solduri-
le conturilor: 231 .Creanţe privind wniturile din utilizarea de cltre terţi a activelor
enlltlţu•. 232 .creence prcllmuaaht•, 233 „Crtente privind uigurlriJe• fi 234 „Alte
creanţe cunnte· le IWfledi bi Jdtne, .,,., dol. compartlmentw .Crcance
curente
fi alte active Jltţ.tlll li ie•.
Jl·I
------- -
. . • • ,10 1\ii fina ne.ia re complete cont'
Nu1., ~x1,1t.:.,II\'~ ., .:11111.1\11111 l lfl' 1111111.:mc:~, \ • iUle,
pc: l:1ng,1 1111,Hm,iţillr f'll'\.\11111: iii t ,-gn1 1u11t,,/,,/,t,l/ii 1 r(lportnrii financiare, tel
1
pu\in ur111,\11),11dc 1111<11 n1.1\11 pri\'11111lr,•,1111,•h . . .
•1) , .1111,llld u111t.1h1h\ ,1 lin :\u•• it• u1w ,k Lll'• 111 11' I., ,n,,·putul ş, \farş, tu l pen011de1

J.- ~C,11111\\'
bl n11.1 ,u1en1.1,1 uc.•;1111l'l11r p, krrll l ll lung,
.:J nii\nnw., ,r\·.ui\doa uunproml\c 1n1,·g1ţlralc ş1 dccontalc III pcrioadadcges1 1une;
J) niăiin,,·.1 prn, 111,1.1nclnr (lo,ct:\ulor-) privind crcan\clc compromise la începu
t 111 ~i ,1l 1~•lui pc, io.idl'i <ll' gc,11unc.

C oncluzii
ln .ti:e~t capitol :-unt expuse defini\ia, clasificarea, modul de recunoaştere ~i evaluare
a crean\elor. Sw11 prezentate caracteri&tica conturilor de eviden fă a creanţelor a Planu-
lui general de conturi contabile, precum.i;i modul de.funcţiona re a acestora. De ~eme-
nca suni redate docu mentarea şi contabilizarea tran zacţiilor generatoa re d-e creanţe ,ia
celor de stingere a creanţelor. Totodată sunt reflectate informaţiile n ecesare de prezen-
tat ş1 de detaliat in situaţiile financiare şi nota explicativă la situaţiile financiare.

Verificarea cunoştinţelor:
1. Ce reprezintă creanţele? Daţi exemple.
2. Cum se clasifică creanţele după conµ n.utul economic şi după gradul de afiliere a1
părţilor?
3. Ce reprezintă creanţele pe termen lung?
4. La recunoaşterea iniµală cum se vor evalua creanţele?
5. Descrie\i efectul şi oontabilizarea în urma stingerii creanţelor.
6. Enumeraţi grupele de creanţe din cadrul entităţii în cadrul cărora acestea se \'Or
contabiliza.
7. Ce reprezintă creanţele comerciale şi avansurile acordate? Exen1plificaţ1.
8. Numiţi şi descrieţi documentele justificative în baza cărora se constată şi se Jere-
cunosc (sting) creanţele comerciale.
9. Ce includ creanţele bugetului? Exemplificaţi.
10. Precizaţi şi descrieţi documentele justificative, care reflectă creanţele personalului
(de e.x. in cazul deplasării managerului pe vânzări).
11. Cum &e vor contabiliza creantele personalului privind recuperare.a prejudkiului
material?
12. Ce &e lnţeleF prin crcanţl prellminatl? Ex"mplifica\i.
13. Cum ac va prezenta Informaţia privind avansurile acordate ln Situaţiile financiart?
14. La ce valoare • vor reflecta creanţele la lit1&1&Ulc flnanclaref
15. Care IUDI termenele de pl'HC!iplle stabilite pentru reclamarea debitorului ln
int!•■II •Judc,1-tll....._ CJbllpetUor~,•W
16_0•mae-ffklenlftDtlillcla-..am~ hM_wealturile&liJsuti·
l'lt l • MtS„rAt,r,i.l ~ fi
 3l5

17. Care va fi for111u la contabili'\ prntru rcflcctarca creantclor preliminare aferentă

TVA de la va loa rea ra1nhur~ahilă II bunurilor prln1ilc în lca\ing financiar, care
u 1 111coză a li trecut :, în l.Olll 1n pcrlo(ldcll• dl• 1,1 c~tiunl' u rn1 ăloarc?
18. Care este dcstlnap,1 ln11tlilt1I 2J4 ,, /\ll l' .r,·o n\l' curL'nlt•") l)cţc rie\i
19. C,1rs' ,unt el apelu 1k• st11hl li H ' n d lfc1cl\\clo, dl· lnvl·lltoricrc aferent<' crcanţelt,r?
20. Cc 1111<1111111\u: n1 i11 1111,\ p, Ivi nd l l'l'nn\1•1l• ln•hu lr ,:, con\111.\ Nol1.1 ,:xplicativâ la
Sllu,1\hk fi n,111d,11 c?

Teste:

1. Cre,11t\cle repre1,i nt ă:
,1) olillgaţiiact1w/e nle e11titd/ii ce decurg ţJ{n ft1pte cconotnice anlerioare 1i prin
st,11gerea (decontarea) cc~rora se aşteaptd sil rezulte o Ieşire (diminuare) de re1ur-
se care incorpprează beneficii economice;
b) drepturi ale entită ţii ce decurg din tra n zacţii sau evenlrnente trecute ş, din stin-
gerea cărora se aşteaptă intrări (n1ajorări) de resurse care incorporeazii benefic,i
economice;
c) obligaţii entit'ăţii ce vor decurge din fapte econornice viitoare ş, prin stingerea căro­
rase aşt eaptă sll rezulte o ieşire (diminuare) de resurse care 111corporeazd bt11efic1i
economicei
d) drepturi ale entlttl ţil ce deci,rg din eveni,nente 1,recute şi din stingerea cârora se
aşteaptă ieşiri (dimi11u ări) de resurse care incorporează benefici, econo,nice;
e) nici un răspuns corect.
2. La recunoaşterea iniţială, creanţele se cvaJuenză Io:
a) valoarea j11st4;
b) valoarea nominalei;
c) valoarea de reevaluare;
d) nici i1r1 răspuns corect.
3. Momentul recunoaşterii unei creanţe comerciale îl constituie:
a) mo1n11ntul incasdril 11un1erar11/u i de la cumpilrlllor;
b) momentul ir,toc,nirii facturii fiscale cru11pi'lriUorului;
c) n10,nentul trans,nlterii dreptului de proprietate 1is11pr,1 liu11urilor Ycln,lute cu1,i-
pt!lrdtorului;
d) tnon1t 11 tul prin1irii bunurilor de la vtl11z1Uor, ,·u ,,chiti,rei, ulterioard;
e) 11/ci un r4spuns corect.
4. llatltuirea avantW'llor KOrdate tl neullll&ate M coa•ablll1Nal ca:
a) majorare a numerorulul fi dlmln,un" , ,.,,,.,,lor;
b) majorare a """1fllor ,1 dinunlUIN II nultlffllrlllau.
c) ma}ol'GN li ,...,,.,,,,,.., f# • ,;,-.t,lor;
d) ~ - ffl~fi•#Mllf„IU
e) ~~
 Co nt abi litat ea crl' a nl t lo,
J26

' c rean\clc se clasifică în:

5. În funcţie de con!inutul eco no tnic
a) rrea11rc 11/t• pt•rso1111[11f111:
/1) cl l'(IIISl/11 r1,·ort!,1fl•:
c) Cl"t;d ll{t' t1jt'rt'llfC p1l1 /tfor 11/1/ 11111',
d) cn:1111(L' t' l1111c•r·r111/r;
d tl"l'/111/,.. /'l' ft'rtllCII
f1111g;
JÎ , rc,111(c ,1/e b11gt'f11/11i:
g) crc,intc cure11tt>;
li) <1ltc <rc,111/c;
i) 111a 1111 rclspt111s corect.

6. ~i oduJ de contabilizare a creanţelor comerciale este determinat de tipuJ

tranzactiilor efectuate;
'
«) c11 ar11a11u11t ul şi vânz area cu plata. imediată;
b) cu arnănuntul şi vânzarea cuplata ulterioară;
c) nici un răspuns corect.

7. Avansurile acordate reprezintă:

a) încasarea numerarului în contul livrării ulterioare a bunurilor, serviciilor, /ucrâ-
rilor -Şi se recunosc ca micşorarea creanţelor curente şi majorare a nun1erarului;
b) creanţele p rivind bunurile vândute, serviciile prestate şi lucrările executate şi se
recunosc pe măsura livrării acestora ca majorare concontitentă a creanţelor şi
veniturilor după caz, a datoriilor curente;
c) plăţile efectuate în contul procurării ulterioare a bunurilor, serviciilor, lucrărilor
şi se recunosc ca majorare a creanţelor curente şi diminuare a nu111erarului;
d) nici un răspuns corect.

8. Selectaţi formula contabilă care se întocmeşte pentru decontarea creanţei pe

seama avansului primit anterior:
a) Dt 221 „Creanţe comerciale" Ct 523 „Avansuri prin1ite curet1te•:
b) Dt 523 „Avan suri p rimite curente" Ct 221 „Creanţe comerciale";
c) Dt 712 „Cheltuieli de distribuire" Ct 226 „Creanţe ale personalului";
d) nici un r4spuns corect.
9. Stiaprea creanţelor 1e contabiliuau ca:
a) majorare a numerarului, costurilor, cheltuielilor sau diminMOtt a dlJloriilor i1
diminuare a cr111nţdor;
b) dim_inua,e a numerarului, costurilor, CMltukUlor MM ma • n,,e a datoriilor şi
m~ora,eamtUJl#lor; !JO
c) diminrum" nllffllfarulul. COllllrllor,, d:ihMlllo,..., """""""-" dllmriilor şi
tlbninwm ..
I) ,.,.,,. " ' ' · f'l•
"""'"'°"
 .l27

,o. Selectai i furmula contabiH\ care se 1ntoc1ne~le pentru diferenţa de curs valutar
ncftworn bi ll\ rc1u li atn di II l'C<:o ku Io rea crea n ţci come reia le ex pri mate t n va lutl
străină :
,1 ) fli -u c:1
„C:l1t'1111idi fî11,1111/t11l1 " Z21 ..<:rcti11/11 con11•rclule";
/1) PI-,.' .. ( '/1dl uk // cit· r1, ~111/111i11•" <:t 226 „Cre1u1/e ale 1,er,onulului";
, ) PI •~ I „l..'1,•011/ r ro1111•r, 111/c" CI 722 „GJ,,.Jtultt/1 fi1111rtclare~
,I) 11i<'11111 nl.1(11111.~1•t1n •rt.

11. Crcan\cl.: în v,,luti\ str11inil pot apl\rcai la:

,1 ) 1111p,11·t/c.,port11/dend ivt!, servicii, lucrclri, uite opera/luni deaomer/ internaţional;
b) ,icord,11n:n i111pr1111111turilor în valu/li sfr/Jirul;
e) pl'imirca imprumuturilor fn vt~lutil strcHnr.i;
,I) .:fectrcarea î11 vestiţiilorfinanciare fn valută strdintl (procurarea val<>rilor molnlt
,ire, cotelor de pa rticipaţie în capitalul soi;lal al entitllf ii străine etc.);
f) procurarea de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comer/ inrernaţional;
f) e/il,erarea avansurilor spre decontare, transmiterea bunurilor în leasing şi alte
operaţiuni în valută străină intJ"e rezidenţii Republicii Moldova permtse de
legislaţia în vigoare;
g) nici uII răspuns corect.

12. Selectaţi formula contabilă care se întocmeşte în cazuJ aplicări.I metodei direc-
te de decontare a creanţelor compromise operaţiunea de deconta.re a creanţei
compromise pe seama cheltuielilor perioadei:
a) Dt 712 „Cheltuieli de distribuire" Ct 221 „Creanţe comerciale';
b) Dt 713„Cheltuie/i administrative" Ct 221„Cteanţe comerciale';
c) Dt. 71:2 „Cheltuieli de distribuire" Ct 226 „Creanţe ale personalulu1 •:
d) nici U?l răspuns corect.

13. Ce semnillcă formula contabilă: Dt 22.6 „Creanţe ale personaJuJui" Ct 612 nAlte
venituri di.o activitatea operaţională"?
4) reflectarea sumei prejudiciului care 11rmeaz1i să fie recuperntt'J în perioada Je
rn ,,u
gestiune următoare, situaţia în care aceasta depllşeşte 11t1 a,1 ;
b) înregistrarea creanţelor privind prejudiciul material care urmi:uztl s,lfie 1Tcupe-
rat ln perioada curentă;
c) reflectarea sumei prejudiciului care urmeazd sd fie reruprrut&J i,r p.tri"4Jda Je
gestiune urmlJtoare, l11 situaţia ln care aceasta depdşeşte "" ut1;
d) nici un rtJ,puns corect.
14. Creanţele .,_.,..,...1q.1u1 privind recuperarea pnjudklulul material M contabW-
zeazl c:a.;
a) dlmm1MW """°""tfflll 11 ""'"'""' fi wnlhlrllor 11111 datoriilor curente;
b) mo}orrare eoneo,,dll•t, • Q'141f,-lor fi w11Uurilor "'" datoriilor CIU'fflk;
,,,.,_..,,,..,..I(•..,,..,.\4ldWllor•
,,,.,~~
d tlatorlllor Cllrmlr.
 l , onL <1-t>llllaLc a c re a nţ I
328 C Qr

15. Selectati forntula contabilă ce se întocmeşte la sti ngerea crea~ţei titularului de

avans care n fost deta şat în 11lt!\ locaUtatc cu scopul semnării contractelor co-
n1ercinle cu furnizorii cntiu\ţil : .
a) Dl 713.,C!l cltu ,rli ,ul mmls/ ,util'L''' CI 22<, ,,Crent1(e ultt pers(}rttllu/u;";
I>) Dl l2o „Gn•r111/t' ,1/(' 1wrso,,,1 /11/11i" ('t J4 1 .,(,1,1s11';
d Dt -12 ..Cl1t•ltllil'i, dt• d,, tiiliitlrl"' CI 226 .,<.rran/11 ale personalului",
d) Dt S/1,.Artll•itrlft cul\ilitu c·• C:t 226 „Crca11/r 11/e personr1lulu1 '';
e) 111(/ 1111 ni.,/11111~ ('(Ul't/ .

Exerciţii

Exerciţiul 1. Rcj1ectaţl în co11tabiliiatea entilă/il „Omega" SRL operaţ11le aferente

fon 11iirii şi fncasării creanţelor co·m erciale.
La 3 octoin:brie anul curent entitatea „On1ega" SRL a încasat de la entitatea n&ta•
SRL un avans în sumă de 30 OOO de leî în contul livrării ulterioare a mărfurilor. La;
noie1nbrie anul curent entitatea „Omega" SRL a livrat fUmpărătoruJui mărfuri, con-
form facturii fiscale, în valoare totală de 76 OOO de lei, inclusiv TVA 20%. La 7 decem-
brie anul cuient în contul curent al entităţii-vânzător a fost înscrfsă suma creanţei
stinse de către entitatea „Beta" SRL. Costul mărfurilor livrate constituie 40 OOO de lei.
Exerciţiul 2. Conlab:ilizaţi operaţiile ce fin de prlniirea avansului de 1a cumpărător,
înregistrarea creanţei comerciale şi stingerea ei.
La 10 mai, entitatea „Otnega" SRL a tncasat de la entitatea „Beta" SRL un avans w
sUJ1YcÎ de 8 700 de lei în contul livrării ulterioare a mărfurilor. La 14 mai, furnizorul a
livrat cumpărătorului mărfuri la preţul 42 OOO de lei, inclusiv TVA - 20% şi a pmen-
tat factura fiscală spre achitare. La 18 iunie, în contul curent ale entităţii „Omeg.1" SRl
a fost înscrisă suma creanţei achitate de cumpărător.

Exerciţiul 3. Contabilizaţi operaţiile în

conturile entităţii „Cm,ega" SRL 1ifr:re11lt apro-
vizionării cu 1nărfuri de la furnizor, achitării prealabile şi ulterioare cu f ur111:.on,:
La 25 septembrie entitatea „Omega'' SRL transferă entităţii „Beta"' SRL avan~ tn
mărime de 60 000 de lei în vederea aprovizionării ulterioare cu mărfuri. in ,·.tll1ar~
de 140 OOO de lei, TVA - 20%. ~ecepţlonarea mărfurilor a avut loc la 30 septembrie
Achitarea definitivă cu furnizorul s-a efectuat la 14 octo1nbrie.

Exerciţiul 4. Contabilizaţi operaţiunile ce fin de recunoaşterea şi sti11gerea crea11ţd

persoanei gestionare cu privire la lipsa de materiale constatate cu ocazia i11ve11ta·
rierii.
La 28 decembrie ln urma inventarierii stocurilor a-a depistat lipsă pentru ma·
terialul „A" - 12 kg. costul unitar - 12 lei. Peraoana gestionari a recunoscut vina
pentrU ltpu materialelor fi urmeuA al reatitule t n ~ valoarea contabilă
, materiaJelnr fi TVA •C.ql:I (2096). Suna, • - ' ~ din. u1a.riQ1 calculat
plţ1Me-'c.'pstionue..
 329

Exerciţiul 5. Cm1 t,1l1i/1.:11(111p,•r,1/ 1//r d,· l11rt•g1 crrine 1, ţ/ /11,<t' re" crtan/ci 111 valu ,a strd/11ă.
t.i 5 n1,11 ilnul cu1~nl cnllh1lt•,, wl1 mcg11" 'IIU .., ticpcdi:11 produ~e cumpâră torulu1
stn\ln lJ prc\111 LO !SO dt• ţ'Ulll. R,1lu c.lc.- ~,himh II HNM J.1 <l,1la Lranzac\1ci conţtituie
111,:.i:'ţ,~ lt:-1 CUII' 1..1 ;!~ n1.1f 111111 1 ~lltl'lll ln lllllllll lllrCIII ni enl1t,1\ii nOmcga" 5RL\•3U
inrrgl'tr,ll nliilo,l\t·I~ h,111t·~1i 1,.,n~lcr,11,• de lU111p,1nt1111 ptnlru ~11ngerea crc.-anţe1 -
11100 c.l<! c111 o ll.11.1 Je 1-d11111h l1 HN Ivi h1 da! 11 t r,1 11lar\ lr•I t <>fHI 11111t· l 9,4621 h:1/eu ro.
Exerciţiul 6. Co11r,1l1i/1~,11 oprn1ţlr'/r l'u11111111/rr nfrrc11tc ,rc/lfll şi 111//,z.ttr,1 prov1:1:1-
,,.,11di,r ţw111, 11 ctr,111 /1' to11tp, 11111/.tc ş, t/1• rlr1cr111f11at solrl11/ 1011111/111 222 .Corl:'c/ii
ir ,n·1:10,1uc) pr11•i11rl ,-rc<111(dr ,on1pro111/sr" Io findc pcrlou,Je/
S()ldul 1ni~it1l :11 contuh1i 222 „Corcc\ii (provizioane) privind creanţele c<1mprr,-
llli~-i· este 3 100 <le lei. Pe parcursul pedoadel au avul loc următoarele operaţiuni
econonu.:e: constituirea rezervelor pentru crean\c compromise - 21 OOO de lei; anun-
ţarea ,nsolvabilităţii clientului ,.On1ega" SRL -5 400 de lei; anunţarea 1n solvab1l11ă11i
clientului. .,Seta" SRL - 6 700 de lei; anuuţa rca .solvabi lltătii clientului "Gamaft SRL.
Jedarnl anterior insolvabil, creanta căruia a const ituit - 5 600 de lei.
'
Exerciţiul 7. Contabilizaţi operaţiile econornice privi11d calculul şi plata 1mpC>Zttulu1
pe 1·enit r-ri111estri4l şi anual.
La entitatea „Omega" SRL impozitul pe venit conform declaraţiei pentru anul 20L"-1
constituia 11 OOO de lei. Această entitate a ales metoda de plată a impozitulw pe venit tn
anul 202N în..s1,1n1ă egală cusumaimpozitulw pe venit a anului precedent in 4- u1mşe. l..i
sfârşitul anuJ:ui s-a constatat că suma efectivă a impo:z.itului pe venit este de 9 700 de Id..
Exerciţiul 8. Contabilizaţi operaţiile de recunoaştere şi stingere a creanţei pnvmd
avansul acordat la entitat'ea "Garna".
La 8 august 202N entitatea ,,Garna" SRL a acordat un avans entităţii ,.Axa" 5Rl
în contul aprovizionării ulterioare cu mărfuri în swnâ de 6 300 de lei. La L2 august
202N entitat ea „Gama" SRL a recepţionat n1ărfurile expediate de furnizor in valoa-
rea de 41 200 de.Iei, inclusiv TVA - 20%. D iferenţa dintre suma avansului acordat ~i
valoarea mă rfurilor recepţionate a fost restit uită de furnizor.
Exerciţiul 9. Contabilizaţi operaţiile de rec:1111oa:,te şi stingere a cre1111ţe1 p.:rs,,nrJiulw
În baza ord1nu lui conducătorului enti.tă\ii „Onu?ga" SRL angajatul .1. fost detaşat
la Bâl\i pent ru S zile pentru participa rea la ex.pozl\ia de pro1novare a pro<lusdor. lna
inte de plecare angajatului s-a eliberat un avans în su n1ă de 2 OOO de lei. l.a intoar.:ere
titularul de avans a prezentat decontul de avans, la care a anexat biletell! de cio\lătonc:
- 85,00 de lei, bonul de cazare la hotel - 720 de lei. Condu.:erea entităţii ~l)nuiga· $Rl
1 acecptat decontul de avan&, iar , urna neutilizată a avansului i.e reţine din Sillanul

calculat pentru titularul de avan&,

befdţlul 10, D, "1ntoblllZ#t op,ratlllt d, lnl'fllstmr, fi stingen a rrcuntti pero>nalului.
La entlta&ea .omesa• SRL 111 reiuhatw lnvcntarlerll mlmlrllor la depozit s-a de-
piata, lipsuri 1n valoart de 850 cle lti. PfflNM ptJtlonarl a rccunosc:ut vina şi ln baza
ccreru apn,bete dt coadutlltOf'Ul eatldCU M NţllW din Mluiul pcnoane.i gestionare
P"11l1lebtl, JO Ci 8„oic,4tlll (ythtN&dt _...... amlrfurilor ti TVA - 2°")
 - . .., .. "\ClOr
HO

Lucru pentru activitatea individuală

- -----::--------:-:----
1. Elaboraţi n.ifcnii 01 Jll'11t!ririi/; c,111 t,1b/lilaletJ şi gestiu11ea creanţelor.
2. Elabora(, rcfl'r,11 c11 g,•11(•t 1t11I: 01·xr11tizllrf!tJ co,1tr<JIJ1frli creanţelor şi reflectarea
rezulratclor aci•stor,,.
3. l:lt1/i<1,-r1(, njl'nl I CIi .~t•ncnu,/: 111 ve11 t II ric1·e11 cret111ţe/fJr enlltă ţii şi reflectarea te-
z1dt11telor f11 cont11/1ilil11tr.
4. Ffo/)(lrc,r, r•:t•·,-,, 1 111 gcm•r/l 11 /: l'rezc11tarea l11fl1r1naţiilor privind treJJnţele în
sir1u1ţiilc f,111111c·iarc.
5. Ext11n11w1, ,1ctclc nor,1,aliVl':
- SNC .,r>reze11tare<1 sit,ua(iil"r fi11at1ciare'';
SNC „CretJt1fe şi investiţii fina11cltJre.'';
-
-
SNC „Contracte de leasi11g";
SNC „Diferenţe de curs val11tar şu su,ntl";
-
- SNC „Venituri", pct. 12, 19;
- SNC „Părţi afiliate şj contracte de societate civilii" - SNC „Politici conta-
bile, 111odificări ale estimărilor co11tal,i1e; erori şi evenimente ulteru,are"
6. De examinat Codul Fiscal, art. 117 alin. (11) şi (13), art. 31 (1). art. 5 (32), art. 84.
7. De examinat Codul Civil, art. 267-270.
8. De exa111inat Regulamentului cu. privire la delegarea salariaţilor din Republica,\lol-
dova, aprobat prin 1-Iotări'lrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012.
Exerciţiul 1. Contabilizat operaţiile. Entitatea „Omega" SRL (locator) a încasat de la
entitatea „Beta'" SRL (locatar) un avans tn suma de 6 450 de lei în contul plăţilor pri-
vind leasingul financiar al frigiderului care va fi transmis loca'tarului la 05.03.N+I
pe un term.en de 3 ani. Potrivit contractului de /easingfinanciar 7a 18.12.N.
La expirarea termenului de leasing frigiderul va trece în proprietatea locatarului
Costul de intrare aJ acestuia constituie 49 OOO de lei, suma amortizării acumulare -
2 500 de lei, valoarea rambursabilă - 35 OOO de lei, TVA(20%). Dobânda constituie 7,5~
din valoarea rambursabilă rămasă de încasat şi se calculează anual la data de 31 de-
cembrie. Valoarea :rambursabilă se achită la finele fiecărui an de gestiune în părţi egale.
Exerciţiul 2. De contabilizat operaţiile de înregistrare şi încasare a creu,rţei.
Entitatea „Omega" SRL a predat în locaţiune entităţii „Beta" SRL un spaţiu comer·
cial. tn conformitate cu condiţiile contractului de locaţiune transmiterea obiectului
arendat se face la Ol iunie anul curent pe un termen de 12 luni. Plata de arendă lunar~
constituie 4 100 de lei, inclusiv TVA - 20%.
Exerclţlul 3. De contabilizat operaţlll, de
lnrw,tstrare fi stinpn a crtanţei.
Entitatea „Omega" SRL a tnalntat o reclamaţie entitlţll .Beta• SRL tn vederea re·
cuperirii prejudiciului materitl adua entltlţU 1n 111ml de S 450 de lei, Suma redaJll3•
ţiei a fost confirmatl tn Kfie de Rtrt reţlallllt _ . _ prin lf.lQlferarea naijloacelor
~ tn contul curat al l'Ăm••
 I_
G;ipll e1 lu :_ v_,_______________ ~ - - _ ______l_31
- Exerciţiu l 4. Cmi/,1hilizafi 011cra(fllc 1/t• lnrr•g/,ţ/rarc şi sti11ger<' t1 trea11ţei Ir, valută
sfrrl/1111.
Pnti1Jtca ,.Onwg.i" SRI lu O<> :iprilk ,, cxpcdiul prnduRc 1.ump~r.Horului ~trlUn „Beta~
~li, 1., preţul 22 OOO$, ..:u 1.1111 dl' ~lhimh u IINM dt• 19,IJ4l6 Ici/ I \ . l,a 23 aprilie a fo\l
~ul1 >~ 1.rc,111\a ..:u111pJ1,,101 ului. n1t11 de Rdiimb ,, IINM de ICJ,6K21 Id/ I $.

Exerciţiu l S, Culc11f11/i şi n11111'1/Jlliz,11F r111·,•1•(1ik 11rlvltu.f creunţele cornpromise şi

,/rrc'r111111,1/i ro r,1 1111•tlie ,, plcrd,•ri/11,· rl}1:re1 ,ru cre,111(11/or J11bioas1•.
Fnttt.Jtca „Omcg11'' SRL, volu111ul v~11zllrilu.r tn a11ul 202N a constituit 3 327 OOO
ile lc1, nH valo11rc.1 bunurilor returnate 5& OOO de Ici. Mărimea corecţiilor privind
,re.in\elc con1pron1ise se dctcrn1inil la finele anulu i irl baza datelor priV'ind volumul
Yân1lrilor nete şi pierderUe aferente creanţelor C()mpromise pentru 3 ani prece<ienti.

Vol,111111/ vânzărilor nete şi pierderi aferente creanţelor compromise

Suma pierderilor aferente
Anii Suma totală a creanţelor creanţelor dubioase

202N-3 3156 OOO l39 OOO

202N-2 2 740 OOO 98 OOO
202N-1 3·45.0 OOO 165000
Total 9 3460-00 402000

Exerciţiul 6. Conta&ilizaţi creanţl}le privind serviciile de locaţiune a spaţiului seprB-

zinfă 1n }t.ţrnalul
de înregistrare a operaţiilor eco.no111ice.
Entitatea „Omega" SRL a î.n,cheiat un contract de locaţiune a unui spaţiu cu o
suprafaţă de 47 m 2• Termenul de locaţiune este de 12 luni. Spaţiul a fust transmis de
către Jot ator în baza actului d e predare-primire. Plata de locaţiune lunară constituie
3 800 de lei, i nclusiv TVA. Lunar se emite factură fiscală privind datoria aferentă ser-
viciile de locaţiune.
Exerciţiul 7. Conl'abllizaţi operaţiile:
J) la începutuJ anului de gestiune la entitatea „Omega" SRL s-a format provizioa-
ne pentru creanţe compromise în sumă de 72 200 de lei;
2) la finele perioadei de gestiune dup!i efeciuarea inventarierii decontărilor cu
debitorii entităţii s-a decis ca creanţele compromise în sumă de 38 900 de lei să
f'ie decontate pe seama provizioanelor aferente creanţelor compromise;
3) ulterior unul dintre debitorii, care au fost declaraţi ca fiind Insolvabili a achitat
creanţa tn sumă de 46 200 de lei.

Exerciţiu! 8. Contabilliaţl ln conturi op,raţlile economice.

Angajatul Nacu S., pf secţia de productle, a foit dolept pentru 4 zile, cu scopul
perfecţionlrii tn orqul C•bol, tna•nte de plee1rf aapJatulul •·• eliberat \Ul avans ln
surn1 de 1 200 de i.t. La tmc,pr,e.fflolN'll41-• 1J(IMJt.ttt dpat\ll dtavw.
la care a anexat biletelo w • ~ ; ·W.
 -- - Contabl l ltnt co ,ntnniolo,

, /'I• (•C(l/'101/IÎCt: privi11d ft!CUIJOa$terec,

I 'I • I' I • )//11111 11/1t111I/ 1 I
Ei<erclţlul 9. C,llllrl lf / •11/ '' '' '
1 / t,i cosrln!fl ncesfe/11 .
. tlfl' /lll 'f //III ,1 ,
r,·tl,111111(/1°, i11111t1/,1I,· şi li'( /1/IIIM ' . 0 rcdnn111\ic entit il\ tl „Beta" SRL
111 111 11 0 111 1 11
Fl\t1l,1k11 ,,l lnw1111" Slt l (111. 1'1\rMoi ) •... ,,,nzrtiourc II mntcr1alelor ptocu .
• ,lltll\11 ll l'lttl'C,, 1 '
\lu111fao1) fn v1°<k1cn lump,· 11 ~11 11 1 1.i c·c,•il ri1t tullti !nchclat intre parii
I 1111 l1111. 11 111·1·v1'{11·r 1111r • 1.
ntlc iii ~11111.I ,k 1 lllll de• k• • ' . .• ., rcdiltt)n t ,J ach itai~ pri n trnn\for
'
S11111,1 l'l'd;111\nl kl 11111st .1111 I111111 1tll 111 ,sul~ t 1I' l" ll
1 <

111 ,0111111 ,u1~11t ,11rcd,11111111111h11.

I / 1,1,traţ/llor 1:,·a111Jm1ce in baza urma.
Exerciţiu I 10, /•\11111111,t/ l n111/ l1111tttl 1' °11110111 r ''

-
.
t I I• HI •for flii '!/l~lril!'i,
' ' O///ll/r/11•,

Corcspo11de11ţ11 contudlor
Nr. ,. -.- Suma, lei Conţinutul economic
(rl. Dehh Credit
I-
I 161 6 1l 2 200

l 523 221 3 400

.l 7 12 223/22 1 5 700

4 162 534 3 650

5 7 12 224 8 490
6 222 221 2 356
7 7 12 22] 3 8<]3
8 221 534 4,600
9 242 223 5000
tO 221 161 8900

Studiu de caz
!111ocr11iţl J11r11nlul de i11reg'isfrnre n operaţiilor economice la 30.06.N in ~11zc1 rl11tthir
prezentnte din contabilil'al'ea entităţii ,,O,nega»SRL, de descliis ro11ţurile dt! cvid1m/1I a
creanţelor şi de 1nregistrat 111 ele opera/lile economice, de ccilc11/at r11l11jele şi saltl11rik
finale. De prezentat informnţia privind crea11ţe/e enflt'dţii in Situaţiile fl11and11rc
Potrivit informaţiei conţinute î n situaţiile sen1i-,1nuale la 30.06.N entitJtea
.,Qniega" SRL d iijpunca de urinfttoarele solduri nnale ele1nen.tdor de creanţe 11re·
tentate ln tabelul 6.5.

Tab•lu/6.6. Soldurile finale ale co11t"rllor de creanţe a enrltcJfil „Omega" SRl

Nr.
crt. Tlpoloala cnaaţelor SIHM,lil
I, 161 .c,ran1e pe termen lung"
34560
2. 162 .Croan\c ale lrtllor afiliat, pc termo11 Iun
80000
3, 163 ~Avan,wi ICOl'da1e pe ttrmen luna•
s,000
221..Qeulecoamctale"
•• 34000
5. 222 .Corccţtl lioane) 1Ylnd~ 2&00o
6. m ldUlate"
-
\ ' iiplL11 io.!i _V_l_ _ __ __ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ __ _ __ _ _:J=33
-
224 „1\vnns111i 11rnr,ln1r ~ur1:11lr" 21 OOO
7. -
ns „t'rc,11111· ni,• hu~L·lulu,"
!I.
-
.?2<> .,Crc,1n1~ 11lc 1w1Murnl11l11I"
54 700

I()
-
ZJI „C,c,1111,· p1 ivind v,·nl l 111îlc ,lin 11llll,,1u·,1 LI,• , M rt' lt:fll
50 OOO

47 OOO
,1 ,1.:ovdu1 <'lltlt,\ \11 "
-! .\2 „c,,·.rn\<' p1C'lhnli111l<'" --
---- -
f- - -
11. 12.500

- 1l.
11
.__
>,\J ,;\'rc,111\l' \U11:n1r p, Ivind 1rnlgt1111 1IIL"'
-
.l:.I I .,Ahc ,1c.1nţ,· L'u1cntl.""

I .t o.' ntlt,\te,, ,,O,ncga" SRL au nvul loc urm ătoarele operaţii cc<morn,cc:
7 OOO
3 700

Jurnnful de înregi strare a opert1,ţillor economice

CQrespondenţ.a
Nr. Suma, conturilor
Conţinutul operaţiei economice
,rt. lei
Debit Creclit
S-a transferat un avans entităţii „Beta" SRL m vederea
I. l4000
achiziţionării materiei pri1me

S-a înregistrat va loarea de procurate 0'ără TVA) a n1ate- 8000

2. 1
r ialelor primite.
3, Trecerea ip cont a TVA aferentă marerialelor procu~ate ?
Se achltă datoria faţă de furniz()r pe seama avansului
4. 9600
acordat
Stingerea definitivă a creanţei privind avansul acordaL
,
:,, la suma restituită de către furnizor şi înscrisă în contul 1

curent al cumpărătorului
S-a calculat venitul aferen l contractului de leasing 3 100
6.
opt~ţ.loflal a autocamjonului
A fost înregistrat venitul cijn vânza:rea utilajului, la preţ 10700
7. ?
de. piaţă, fa rll TVA, 20%
La contul curent în mo1,edă naţională a fost inregiS'tl"ată
wma creanţei din vânzarea ulilajulul ln mărime de, ?
8.
60% (vezi operaţia 7) şi 30% din contractul de leasing ?
uperaţional a autocamionului (vezi operaţia 6)
fnregl61rarea crean\el pe termen lung afcrcmle valorii I 800
9. rambunabile a bunurilor tranamiat ln ltaslng financiar, ?
firă TVA

La contul curent-a Co11 lnroaiatrat un avan• de la entlla• 15000

10.
tea ..Gama• SRL ln contul livrlrll marf\lrllor ultmor
Reflectarea creaaţel blllfflllui cu prlYIN la TVA Plftll·
11.
li lVIDIUlul prlloU (wd 6) '
12.
S-eu vtndut pqi
„ J'llll
,11„ na ••
~TY4
334

, ·" Sili suma ofc-

S-a tnc.usat de la ~ump~r~tun•l „C,amit '
l l.
rcnH\ prt>Juselor vânt.Iute --------jr:;-:;-::;-î--i---~
72000
14. :_:c;___ _ _ _ _ţ---1--7--~
$1: dec.onwavft ~1,11lu l proc.i11•d m vi\r1 d11 1
. n" SRI la , u1n ,1ava n
Sti11gc1c,1cr11,U1\ci ~nt,t~\li .. C,a111 · •
15.
~u lui pri mit
1
16. rreccrca 1n eoni a 'l' V1\ ufercnln avu nRulol prlu111
S•a lnreglslroLcrcan\n 1.un•nt!\ cu privi re la cli\cllrc;i 80000
17.
tTa nsmis31n loca\iunc fi11,111d ara
. ilc -enlllu\J
S-au livrat produse f1t1 , • ..J .,(', amo"SRL la p,rc\
. de
tS. vu nznre ele ';19 OOO de lei, i ni:lusiv ·rvA - 20%
1

La c.0nLul curent in monedă na\[omtJ.ă a fosl i nregistrată

19. suma creanţei entităţii „Gama" SRL ln mă.rime de 60%
Creanţa rămasă a entităţii „Gala" SRL a fost declarată
20. comprom isă şi se va deconta pe seama provi2ioane-lor
aferente creanţelor compromise
S,a reflectat cota valorii rambursabile a utilaj ul ui trans-
mis in leasins financiar care urmează a fi incasată in
21 . anul de gestiune cu rent:
- la suma ve,nitului 12 OOO
?
- la suma TVA aferentă
S-a eHberat din casierie avans lui Rin1bu T. pentru chel-
22. 1800
tuieli de deplasare la.Bălţi cu scop de serviciu, 4 21ile
Se trec sumele spre decontare după destinaţie în baza
Dec.ontului de avans:
23. - Transport = 210 de lei
- Cazarea =650 de .lei
- Diu.rna = 4 zile x ? lei
Se restituie tn casierie sold u] sumelor spre decontare
24.
neutil izate de titularul de avans Rtmbu 1.
Se reflect~ va loarea contabilă a lipsurilor de .nrater iale
25. 870
constatate ln unna inventariere
Se recunoaşte creanţa depozitaru lui pentru lipsu rile de
materiale
26.
- Valoarea fără TVA 870
- TVA aferentă valorii daunei materiale 100
In legături cu producerea rişc.ulul asigurat (accidentul
27, cu implicarea automobilului directorului) se recunoaşte 7 400
creanţa companit l de a,Jgurart

A fott lnreglttratl cota creanţelor pe termen lung trecu-

te ln categoria creanţelor curente la data raportlrll:
- la 1111111 creant,lor comerciale curente 3300
• la 1111111,flllllllor aferlDte lnterelllor de puticipue

~-11.dk
30. 1 750
- i, IWIOI ffl!llnlllllf rrtvifld ~ calculate
- la ..,... •1•
2'80
 335

capitolul 7. Contabilitatea numerarului

Obiectivele/rezultatele învăţării:
o să cunoască componenţa numerarului şi crlterlile de clasificare ale
acestuia;
o să dernonstreze cunoaşterea actelor normative şi legislative care
reglementează contabilitatea numerarului;
o să identifice conturile de evidenţă a numerarului;
o să posede abilităţi practice de perfectare a documentelor primare
de evidentă•
a numerarului;
o să poată prelucra extrasul de cont curent în monedă naţională şi
valută străină;
o să deţină competenţe privind instrumentarea contabilă a principalelor
operaţiuni aferente numerarului;
o să cunoască contabilitatea operaţiunilor cu utilizarea acreditivelor şi
a cardurilor bancare;
o să descrie particularităţile contabilităţii transferurilor de numerar în
expediţie ş;i a documentelor băneşti;
o să prezinte în Situaţiile financiare informaţiile aferente numerarului.
o să rezolve aplicaţii cu caracter practic privind contabilitatea
numerarului.

7.1. Definiţia, componenţa şi caracteristica numerarului

Numerarul re-prezintă disponibilităţile băneşti î.n monedă naţională şi valutâ
S1răină din casierie, conturile curente, precum şi alte elemente de numerar. Prin ur-
mare, numerarul reprezintă resursele entităţii cu cel mai mare nivel de lichiditate
utilizate Ja procurarea bunurilor, stingerea datoriilor şi efectuarea altor operaţiuni
economice indispensabile pentru o activitate continuă a acesteia.
Clasificarea cores-punzătoare a numerarului este necesară pentru o gestionare efi-
cientă a acestuia, în vederea luării deciziilor oportune dt! către managementul intern
al entităţii. Conducerea entltl\ii trebuie permanent informată despre lichidităţile de
care diipune, pentru alocarea eficienti a aceatora ln direcţiile can! prezintă interes şi
nece~itâ inve,u,u.
Astfel, numerarul poate fi claaifkat dupl mai multe criterii. cum ar fi: tn funcţie
de locul păatriril ti forma de exitţcnţl (ftpra 7,1). 1n fucţie de valuta tn care sunt
exprimate (figura 1.2), ta funcţl4I • 1'@0.tel21 Of adlillril n ~ (flama 7,3).
 (.11111•bi ll1u lc• numrroruJ,.,
---
.. I pt~ h 11-n, 11 şi 101·n111 dt cxlslcn\il, numerarul se gruţ,cizll:
'
l11 ilhl\ \ ,. l t' I()~U
1 1 l
... ' Ll'isponlhl1IH1\lle h~1wşll ln i:n~krlc nuh form11 de hani reali "'
N11111rm1
"
111r11s11\l tl ln ,uv,·r~l'~ur~c
lu c11.1/rrl,1
rulltllfll
„
' dn~ 111111 11 tr b~ 11 cşt 111 flntl· ln ,·11~lcrl11 <'lll IIA\il, sub form~ de mărci
., po~rnll', hllcll? <le c-~li\torlc, hllctl' de 1rotomcnt ,1 b<llhnâ m.hll,1tcetc.

Num~rtll' rl 1111111cn\r din co11Jurllccurcnlc 111 rncmcd1l na\lonalâ

- f11 ro11t11rl nu 111cmr din conl.urllc curente ln valută străină, atât din ţară,
/,011c111·c -- c6l ~i din ştrli lnllto l·e
L( mrn1crar în alte conhtri bancare: acredltl ye, carduri bancare etc. 1
-CC·
Tra11sfar11ri
- den11mer11r numerar deplls în casieriile bănci lor, oficiilor poştale sau transm1i
i11 expediţii!- ----- încasatorilor pentru înregisLracea ulterioară în conturile curente 1,

Figura 7.1. Clasificarea numerarului infutJCţie de.locul păstrarii,şi Jprma deexistenJa

Denumirea c;onturilor contabile destinate pent,ru ev:idenţa numerarului coincide
cu clasificarea numei;arului după locul păsu:ăru şi forma lor de existenţă, fapt ce per-
mite acumularea şi prezentarea informaţiilor necesare în luarea deciziilor.

ln funcţie de va luta to care'este exprimat, numeran1l se împarte in,:

I
I
I I
'..
Numerar î11 1111.medă 11aţională Nurrrerar ÎII 11al11tă străină - moneda naţi.o--
sunt mij loacete băneşti care repre- nălă a unui stat străin sau moneda unei uniu.ni
zintă moneda utiHzată pe teritoriul monetare de state străine, precun1 şi unităţile
ţării. De exemplu, leciJ moldovenesc. băneşti şi cele de deconta re Internaţională.
c

Figura 7.2. Clasificarea numerarului 1njrlnt:"ţii? de valuta ;,, care sw1t ,•rprimat,·

lndiferent ln care valută este exprimat numerarul, în contabilitate acesta se expri-

m~ in monedă naţională la cursul stabilit de BNM.

ln func\ie de posibilitatea ulilizilrii, n\Utlerarul se grupeazl ln:

I
I I '

Num11r"r 1-101 ,unt dlaponlbilitlţlle binettl care Nu,,.,rar ,..,,,_, consh·

aparţin cntltlţll cu drept de proprlo111e, dar cm tule dlsponlbllltllilc bl·
nu pot fi utilizate din CIUia unor factori detonnl- ne,u care apartin en1ittlli
naţi. Din ele rac pano nummrul aechatrat, bio· fi pot fl liber utilizato.
cat plai la dariflctm lmprejurlrilor ree,cctJw.
 Cfnc'iil•carea nurncrnrului în lei,tnt ~i nelegat este dlc11111I de cerinţele utilir.ntorllur
de informa\ii, pentru n pulcn ,,precio corect s11lvobilitalea cntHă\ii.
Gcneraltz.\ nd, gruparea nunH·rnrului <lup., diferite crilerli contribuie la organ1-
t,irea coreaispunzi\10~1<.' .1 (01\lahllil!l\li 01:t.'Muh.1 şi obţinerii operative a inforrnaţiilor
nc.:cs~rc h.1ării deciziilor m11m1g~rillll'.

7.2. Contabilitatea numerarului din casierie

rm11.i entităl ilc, indiferent d~ slotului lor juridic, sunt obligate ~ă păstreze nume
r~ru l lllr în in$tilu\iile financiare, iar decoulările dintre entltăţi se efectuează la insti•
tu\1ile 11nonciare, de regulă, prin virament.
Totodată, pe11tru efectuarea decontărilol' eurcntc enti t~ţilor li se permite să aibă
nii.iloace băneşti în numerar. Pentru p~sLrarea numerarului, precum şi pentru efectu•
area decontărilor în nurnerar la entitate, este destinată casieria
Orgaoizarea contabilităţU numerarului din casieria entită\ii este efectuată in con-
formitate cu Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă fn economia naţională a
Republicii Moldova 1•
Opera1iunile de casierie sunt operate de către casier, care este persoana cu răs­
pundere materială deplină î11 confonnitate cu legisla\ia în vigoare pentru integritatea
tuturor valorilor şi pentru orice prejudiciu cauzat întreprinderii, atât în rezultatul ac-
\iunilor premeditate, cât ş i în rezultatul nepăsăr:ii sau îndeplinirii necorespimză-toare
a funqiilor sale.
Conform pct. 3 al Regulamentului cu privire la exp/oatareq. echipamentelor de casă
şi de control pentru efectuarea decontlfrilor în µu1nerar şi/sau pn'n alt i11sfrtttnent de
plafă 1, la efectuarea decontărilor băneşti în aun1erar :şi/sau p,:in alt instrument de
plată entit'ăţile sunt obligate să utilizeze echipamente de casă şi de control.
Echipamente de casă şi de conttol (ECC) - maşinile de casă şi de control cu me-
morie fiscală, alte sisteme informatice, cu sau fără dispozitive electr.onice (de tip ter-
minal de plată, terminal cash-in, aparat de schin1b valutar, precum şi altele ce dispun
de un11rogram de aplicaţie dedlc(lt şi id~ntifkabil) cu funcţii de maşini de casă şi de
control, destinate pentru înregistrarea operaţiwillor de casă (în numerar şi/sau prin
alt instrument de plată). Ele se procură de la entităţile economice specializate şi se
înregistrează, în modul stabilit, la Serviciul Fiscal de Stat.
La vânzarea producţiei, mărfurilor sau/şi prestarea serviciilor cu achitarea ln nu-
merar, casierul elite obligat să elibereze plătitorului Bonul de casd (bonul fiscal) - docu-
nitntul fl1ScaJ emis de echipamentul de casl şi de control pentru opera1iunea economică
efectuală, care trebuie sl corespundl sumei real achitate, iar la cererea plătitorului - sl
completeze şi să elibereze facturi fiscali sau alt document primar cu regim special.
 Co11tabilllatca numerarului

• duniiucnl prhnar gc11crul ln fornrn l'lc:-c trnni~ă şi/şau emts de

H< (: pc suport ck hOrtlc lu f/fc1;1un ren dccm1tarllor băneşl i în
111,ml"I urşi/silii prl11 11h l11sl rumeni de pluUi, ca re "'ltestă ope
rnpu1ll',\ c,u 110111icl1 ~I od1it11rc11pl?l\.ii; .
Bou ,:f._. cast! • t•sll' lOllliHI ~(111111d p01\I nblig111orli: t1tllt·tul (di!lc de~prc ulJ.
( bo11 fiscc11) 1J 70 ţ,wul l'.( 'l:),, ,,r1111/ (tlnk despre v(,n,WrCll curcntll; bunuri,
scnrldl, lu~rni'I) şi 1111rrcr, /11jt'rld11M (datr de idcntirlcare 3
ECC tul11si!c 1lc ullllintorul ucc~tela.);
• ~on\lnc obllgntorlu elemente generale p<:ntru toule d<,men11le de
uc:Ul'itulc şi spedftcc 1n dcpe11dl'11ţa de domeniul de ac1iv1tate

După închiden:a zilei opcni\iona le informa~ia din ECC se general iz.cază in Rapor-
tul ele înd1idcrc -zilnică (Ruporl Z) care reprezintă documentul de evidenţă. a gestiunii
zilnice (zi de lucru, schimb) şi conţine sinteza datelor fiscale ce se înscriu în memoria
fiscală odată cu i1nprimarea acestuia. Toate rapoartele de închidere zilnică sunt in•
scrise cu total de la h1ceputul anului şi se lipesc in Registrul maşinii de casă şi control
(în continuare - Registrul MC~) care se perfectează pentru fiecare an de gestiune.
Registrul MCC se autentifică la Serviciul f~sca1 de Stat.
Totodată, vânzările sa1t prestă.rile de servicii por fi efectuate prin intermediul ter-
minalului de plată în numerar (în continuare - terminal POS).
Tenninalul POS este un dispozitiv automatizat pentnJ pri n1irea deJa plătitor (per-
soană fizică) a numer,arului, care funcţionează în regim autonom,tără prezenţa fizică
(participarea) a persoanei fizice împuternicite a prestatorului de servicii de plată.
Obligaţia privind instalarea terminalelor POS este stabilită în Legea cu privirt: la
antreprenoriat şi intreprin'lieri1.
Astfel, potrivit art. 71 din Legea menţionată, începând cu 1 ittlie 2012, agenţii eco-
nomici (cu excepţia asociaţiilor de econqmii şi împru1nut şi organizaµi.lor de micro-
finanţare) al cărorvolu m de vânzări din eomerţul cu ridicata şi/sau cu am~nu ntul Şt
sau din prestarea de servicii a depăşit 2 miliaa11e de lei pe parcursul anului calenda-
ristic precedent sunt obligaţi, în termen de până la l iulie a anului in1ediat urn1ător. sj
instaleze terminale POS şi să asigure posibilitatea de achitare a plăţilor prin int~rn1e-
diul acestora în subdiviziunile (cu excepţia reţelelor de co1nerţ anibulant) în care. în
aceeaşi perioadă, volumul de vânzări a depăşit sun1a de 500 OOO de lei.
Agenţii economici al căror volum de vânzări din con'\erţul cu ridicata şi/sau ,u
amănuntul şi/sau din prestarea de servicii a depăşit 2 ,nilioane de lei pe parcursul
anului calendaristic precedent nu sunt obligaţi să instaleze teraninale P<.)S pană la I
iulie a anului imediat urmitor, inclusiv 1n subdtvlziunile ln care, tn aceeaşi periuada,
volumul de vAniirl a deplflt suma de S00 OOO de lei, tn cazul ln care:
- achitarea pllţllor a fost efectuatl exclusiv flrl numerar, cu excepţia celor eftc·
tuate de bincile comerciale;
 JW

_ ~ctivităţile menţionate se desfl\şoară tn snte (con1une), cu excep\ia celor aflate

în componen\a municipiilor şi ciraşclor.
La efecn1area unei lrnnzoc\ii prin intermediul terminalelor de plată participă:
• societutea de pitita - societate comerdalA. olta dccâl bancn, furnizorul de ser-
vicii poştale s;iu soetelatea cmltcnl{\ de 1nonedă electn,nică, cc deţine licenţă
pentru presta rea servicUlor de plată;
•
1
11.[ent11I - persooni\ juridică care l'urnlzeaz11 servicii de plată în numele şi pe
,ontul unei societă\i de plată (agent de plata);
~

• bentf,ciarul p/iiţii - persoană care este destinatarul fondurilor ce au făcut

obiectul unei operaţiuni de plată;
• plittitor11/ - persoană, cealaltă parte contractantă a operaţiunii economice în
cadrul decontărilor băneşti, care poate acvca şi calitatea de consumator, benefi-
cinr, cwnpăcă:tor, client, pacient, creclitor/in1pru1nulător etc.
ln figu ra 7.4. este prezentată schema upei tranzacţii cu utilizarea termtnaluluide plată.

Agentul
Plătitorul
Pl?i.iftorul TERMINALUL Agentul retrage (p.r oprietaruJ
(personnă
achit;;i DE PLATA periodic numemruf terminalului
lizicll sau
serviciul din terminal de plată)
juridică)
.
Ageritul
achită avansul
sodeJiiţii de platiJ

Beneficiarul plăţii
ae
Societatea p)atâ Societatea 1,
transferâ sumele incasdte de plată
(furnizorul de servicii) beneficiar.ului plăţii

Figura 7.4. Modul de efectuare a operaţiunii de plată cu utilizarea terminalului dr plată

Plătitorul (persoana fizică sau juridică) care intentionează să achite un oarecare
serviciu (de exemplu, serviciile telefonice) depune numerarul în terminalul de plată.
·~erminalul de platli, la rândul său, elibereazA bonul de cast ln momentul în care plă­
l'.torul efectueazll plata la terminal, informaţia despre achitarea respectivă ajunge prin
~•stemul informatic al societăţii de platli la beneficiarul plăţii.
Periodic, reprezentantul agentului retrage numerarul din terminalul de plată şi ii
depunt la contul bancar curent al agentului care li transferi ln avans societlţii de plată.
Numerarul transferat de cltre agent sodetlţll de plata aunl puse ln balanţş termina-
lului de plată. ln momentul 1n care plltltond efectuearl o achitare prin terminaluJ de
plată, nu.merarul ee extrage din belanţa apnt11bai fi ae lmcriu ID contul pWi1orului.
t.. retragerea mameruu.1ul dia r.rl. . ... Pitii,._,__ dibe:razi IUl document
0
"•ilBen•1Pca•..• ..••ll;cta·111a,a111 Liu Wl'W,tiliptll...-..111tr.
 340 Con13b 1l 1ta1ea numerarul~,

data şi ora retragerii numerarului. ad rel>a I erm in..·• lulul etc. La_ rândul său, socictat.ca .t.
w:
. I0 agen\1 henc r·c·arulu1 1 ··i
pla 1i1 (fumi1-0rului dcserv·1c11.
plată transferă sumele 1nca~otede 1 1•

Operaţiuni le n1cn1ionatc tormcazA un drcuit care ţC rcpela cu frecvcn\ă d1fontâ.

Terminalele de plată p!'czintJ un 1ntcrc, spnril $i pcnlru age~~i: economici care
prestează serv,di pen,oandor fi1.11.e, deoarece pnl st•rvi rlu numai ln _calhate de 1n.
s1run1ent c<irnoJ ~I nipid de ln~ast1rc o numcrurulu1 de la pl.ltl!Orti din cele mai d 1•
verse lo...aţ 11, ~• şi ca O ntotlnlitute dl! opti11111.are ,1 c-o\turilor cnt 1tă\lÎ Cu alte cuv10 .
te. ternnnalul de pl.lll p~>.llr în lotul un casier sau ma, mulii Cil\ÎCri, asigurând astfel
economii senuut1cative-ln ,:c1;:j ce priveşte chcltu,cl dc salan alc ~1 impozitele aferente.
In caş1eriJ entităţ ii nun1erarul po,Hc fi pri m it din cont urile curente de,;ch,~ Ja
banG, drn restituirea 01rnnsuri lor nculiliz:.tte de către tilu lan t de avan~. din vântJri!..:
in numerar ale product1ei. mărfu ri lor etc.
Trebuie de menţionat, că potrivit pct. 3 al Normelor pentrµ efectuarea operaţtun,lor
de c<1s1trie i11 eco11omia 11aţio11ală a Republicii Moldova, numerarul primit de e-nută11
d..- l.t instituţiile bancare trebuie să fle utilizat-î n scopurile pen lru care a fost sohcita1.
Casier ul primeşte numeraru.I în casierie din cont ul b;.tnca.r în baza delegaţiei, in-
tocmită de către contabilul-şef sau de o altă persoană împuternicită de acesta.
fo Delegaţie se. indică data emiterii, denumirea emitentului delegaţiei, codul fiscal
al entităţii şi numărul contului acesteia, su.ma solicitată şi destinaţia acesteia, claie
referitoare la identificarea mandatarului (nume, prenume, datele din buletinul ~
identitate), precum şi semnăturile emitentului: prima - a conducătorului şi a doua - a
conta bilului-şef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semnătu ra respectivă ade-
,'eritaprin ştampila întraeprinderii
La primirea numerarului se perfectează Dispoziţia de încasare cu chita11ţă.. Chi-
tanţa se îndeplineşte identic cu dispoziţia, c are se detaşează .şi se eliberează persoanc!i
ce a p~it banii, ca confirmare .a depunerii acestui numera r.

• formular tipizat de document primar deinregistra.tt a incririi

numerarului în caşierie;
• se perfectează într-un exemplar şi se ~emneazl\ de! casj,n şi
cont;ibil-şef;

• chitanţa se detaşează ş i se elihereadl persoRnet Ct> :i d~us b.t-

nli tn caliierie.

f.ntitjţilr au dreptul d pAstreze ln casier iile lor nunlerar p entru n.·ir ibuirea nuUl-
cji. piat, iQdemniza&iiJor din bugetul asigurărilor sociale, bursdor, pensiilor alimeu·
ntemo! P,: un termen de cel mult 3 zili: lucri\tuare. inclusiv ziuu de prin1ire 1.1
ta,p~
hnilo, ci, Ita- inlltilueit bancari.
 341

Cu toate acestea, uncie restricţii şi sanqiuni în domeniul operaliunUorde casă sunt

prevăzute in arl. 10, pcl. 5 db1 l.eg,•a ni privire Ici u11tri:1>rcnoriaJ şi intreprinderi, şi
anume:
• pentru utilizarea numerarului lnalt scopdccat c,:I pentru carea fost destinat ş1/
sau nerestiluirca în termen,, numerarului in cas.i cntltă\ii, Serviciul l'i\cal de
Stat aplică o sanc\ iu ne în mt\rinh: de toix, dm 6 u ma numerarului ul llriarâ in alte
sc()pun ş.i/sau din suma numerarului ncrci.Utu1H\ ln termen în casa entită\i1,
• enlltă\1le, 1nd1ferent t.lc tipul lor de proprietate şi forma de organizare Juridică,
pot efectua decontări în nurnerur în limita sumei de 100 00() de le, lunar (cumu
lat!\·). Pentru î11călcarea limitd men\ionatc organele Serviciului Fir;cal de Stat
aplică .sancţiuni în propor\ie de 10 la sută din suma care depăşeşte Urnita de
100 OOO de lei.
La elibera.rea n_w11erarului din casierie pentru achitarea salariilor, premiilor şi
altor plăţi salariaţilor, avansurilor spre decontare titularilor de- avans, cât şi pentru
efe..-tuarea altor cheltuieli pentru necesităţile generale ale entităţii se intocme~te Dis-
poziţia de plată. Conform Dispoziţiei de plată, numerarul se eliberează numai în ziua
pe.cfectării documentului Dispoz.iţia primită de la contabil este verificatăminutios de
cit:n: casier. Persoana care primeşte banii, trebuie să prezinte buletinul de identitate,
paşaportul sau alt d ocument de identitate.

• formular tipizat de document primar întocmit la eliberarea

Dispoziţii nu.merarului din casieria entităţii;
de plată • se perfectează într•un exemplar şl se semnează de: conducă­
tor, contabil-şef, casier şi persoana ce primeşte baniL

Achitarea salariilor, alocaţiilor pentru invaliditate, plata burselor, pea.siilor aJi-

mentare şi premiilor poate fi efectuată de casier prin Botderoul de platii, fără întoc-
mirea dispoziţiei de plată pentru fiecare beneficiar. Pe foaia de titlu a Borderoului de
plată (decontare-plată) se face o notă de pennlsiune pentru eliberarea banilor, sem-
nată de conducătorul şi contabilul-şef al entităţii sau de persoanele împuternicite de-
acqtia, indicând în litere termenul de eliberare a banilor şi suma. La e.1tpirare-a terme-•
DuJui de plata a salariului, alocaţiilor pentru invaliditate temporară, J?latll a burselor,
penaiilorşi premiilor, casierul trebuie:
I) li aplice (n borderoul de plată, în dreptul numelui persoanelor, cărora nu li s-a
achitat remunerarea muncii, plata alocaţiilor pentru invaltditatea temporară, a
bunelor, pensiilor ,au premiilor, ştampilli, sau si'.l scrie cu 1nâna „Depunere";
2) 111.ntocmeascl un registru al sumelor depuse;
J) li faci O lnscriere la tnchelerea borderoului privmd surno r~-ală d,bcratJ şi ~urna
nedutribuitl de salarii, alocaţii de invaliditate temporară, h11rsl', pensii sau prc-
lllU c.e urmeau I fi depuse, sa confrunte 111:e&ie swne cu bilo1 n\ul general al bor·
derouJuj de platl fi s4 contrasem oeze document ul. Dacâ ba nh nu au fost cliberaţ1
fle casier, ci de O altl persoana tmputernicită, ln borderou ~t fai:c o in~crierc su.
jltm d-rt: «Banli au fost eliberaţi prin borderou de către (stmnâtura)... Elibera-
►nilorde cltre casier şi distribuitor prin acelaşi borderou este interzisă;
 Contabdi l nlca nurncr11r ulu t

4) să înscrie in rcgislrul de casierie suma reală eliberată şi să aplice pe borderou

ştampil ă 1<Dispo1.i\ie <le pla t ă nr. _ _». . •.
Contabilitatea vcritldl men\iunil~• 11\culc de cas1l!ri în borderoul de plata Şt calcu-
lează sun1ele eliberate şi depuse ,onform acc~tor men\iuni . Sumele depuse se predau
instituţiilor financiare, fiind inloc1111t~ o dispo1.i\ic <le plată comună.
La vărsarea nun1enuu lui în eoni ul curent se perfcclcazâ Ordin de încasare a nu-
1nerarulul de dHrc lnstitu\iu fi 1rnnclară 1 l11 care se indic~ numărul contului, suma,
dcnumireil ent.itătiJ , numele deponentu Ip I.
Dispozi\iile <le incasa re şi plată sau docu111cntele care le ~ubstitu ie, pânl\ la trans
miterea în casierie, se ît1regisu·ează de contabilitate în Registrul de evidenţa a dispo
:,ţii/or tle încasnre şi plată. lruegistrarea doc umentelor de î ncasare şi platâ poate fi
efoctuată ~i apJjcând mijloace tehnice de calcul.

• document de îm·egistrare în ordinea cro-

Registrul de evide11ţă nologicli a dispoziţiilor de încasare şi plată;
a dispoziţjilor de • documWJt de atribuire a numerelor de or-
înauareJi plată dine a dispoziţii.lor de încasare şf pla1ă;
• trebuie numerotat, şnuruit şi sigilat.

La sfârşitul zilei de muncă toate înregistrările clin documentele de încasare şi de

plată sunt înscrise de către casier în Registrul de casă.

• fiecare entftate tine un singur registru de casă;

• registrul trebuie numerotat, şnuruit, sigilat cu cear-l roşie sau de!
parchet;
Registrul • numă:tul de foi din registrul de casă se adevereş.te prin semnatu-
deuua rile conducătorului şi a contabilului - şef al entităţii respective;
• se complete-ază în două exemplare prin foaia de indigo. Primul
exemplar rămâne în reg-istru I de casă, i.1r al doilea (detaşat)
serveşte în calitate de raport al casierului.

ln vederea generalizării informaţiei privind existenţa şi n\işcarca numt'raruhu Jin

cuierie, ate destinat contul de activ 241„Casa".

la debitul c:ontului 241 "Caia" se: reflcctll înca11i\rilc: de nun,erar tn cosieru1,

plu,u,ile de numerar con•tatate la inventariere.
1ft creditul coatubal 241 „C,ua" se reflectli plăţile ln numerar din casierie,
lll.itJ,nle ele munerar con1tatate la inventariere.
191fal-aoat1•1•1 .,._ debitor fi reprezintă suma numerarului exiştentă în casie-
la f\Ji!ld, perto.def de gatiune.
 3-13

I J ,;ont ul l·U ,.c.:11sa" 1101 p 1,.

1
••~~,11~1:11111t
1 I
, c,,~tl iii 111on,·d1l llll(1t111,1/,l " onic l lUllltlli dr v.1,1d11l li:
, (11s11111 1·11/11t,l Slr,l111tl
• , ·,,,11,r,1111I i11 n1su•rtt• fr„,,,11'.I(, 11I'<<
. I
,·,1s1ui11 ,·11t1/1~/1i /1/u · 1 · ,
l///1• /11 1 t I III t/1' ,,., /,r,1,,1,11
·
llllflll'fllrlllt11 tl/11
. "r11 .i:,1111h11 /,,11,1111, ,1 I /1 .
I J Ul~Jsan:.1 nun1~ra1 ul111 111 . t I ' ",, • i 11 i 111 I
,,,nIJ bll ~,. '' sit·r ,i ,•ntlt.1\II 11' i 11lotn 1(·\t 1111u,lr<>-1rdr formule

• /11,·,1., ,lfl:'tl 111u111•1,1r11/111 dt1, .

1
ii 1 11111 11
,tr,liiul «'li "' ' • 1, in 11·1cml'rl11 1111(/,>11t1lri 11u1 11a/111t1
„
01 24 I .,C11sa
Ct 141 „Conturi cu rt!11te 111111<11icd,l ""(ionnlll" ~.,u
Ct 243 .,Conturi c11re11te 111 valuttl stnlluif"
• incas,1r~a 1111111t!r<1r11l,11 i11reaistra1 t •
.~ m, enor ' " Ir,wsferuri de nwnerar ln e:cped111e;
Dt 241 nCa.sa" •
CI 245 .,,Trartsfen,ri de 1u1111erar î11 expediţie''
• încasarea nuinc.rarului de la angr,jaţi fn co11t11l recuperării sumelor avansurilor
spre decontare neutilizate, prej11dici11/ui material, valorii bunurilor 11a11dute şi
serviciilor prestate:
Dt 241 „Casa"
O 226 „Creanţe ale personalului"
• ittc.asarea creanţelor con1erciale (di11 vdnz-ări de produse, mărfuri şi prestân dz
servicii, inclusiv TVA):
Dt 241 „Ca.sa"
Ct 221 „Creanţe comerciale"
• i11casarea creanţelor curente privind vettitµri/e din utilizarea de către terfi a acri.-
velor entităţii (leasingul, arenda, dobânzile şi redevenţele, dividendele calculc1te):
Dt 241 „Ca.sa"
Q 23) ,.Creanţe pria,ind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţif'
• lncasarea altor creanţe curente (din vânzarea altor active circ11/a11te (t11 rxcepţ,a
produselor, mărfurilor) şi a activelor imobilizate ale entităţii):
Dt 24J „Casa"
Q234 ,.Alu creanţe curente" . .
• primirea lmprumuturilor pe termen lung şi c11renl11 dt• lt1 alte t11Jt1ti'l(1 ~• pl·r,1•,111,·;
Dt241 „C.,ti"
QfU „l,,.prumuturi pe termen lung" sau
Q,u J,.,pn,muturl pe termen scurt" ,.
• . e"ar ;11 auitt1h•: (rm1n11111t~•11/, s,• r&'/kcttl l \'t\ dt> la
pri"''"" avansuri1or 111 11 11111 , , •
IIUn4 avansului pri,,ril pri11 Jor,1111/a: [)t 22S <'t 53,1)
.c...- .,
-"""'""' primite pe ter1nen Ju11g s,1u
primite curente"
 ..
- -----
IH
- - ;.., , I •I i

,,,,,, / /11 <1l/llf///1,I ,t1c/11I, tl11p11 h111•Y,1

♦ fli 1t11iffrl 11111111'/1/tllIIII f • / 1/11111Itlllll I
I 1 1
I li I '

tr,11,·11 ,•11/1/1I/Ît'
n, 24 1 „cu~,,·· ,.
( t ,1 l „Ct1pit11I 111•1•1Jr•11f I
III t/ /1//11 >' 11 11 III
• 111 rt·g1,tt,1rr,1 111111,rr,1111IIII I'"" '
I >I 241 „Co~,,''
CI t>.12 .. \ 't11/l1JI i fl111111r/1lr(' " . • . I
• r,·/1,·, r,11.-,1 ·
,,,..,,,111
ci· I .
1CIi • ,, fi• r,,1111
ir/I 111• (im/intv I V/\) d111 VIUIZtlfCO 1unun/r,r
.
• . tv 111 ,.,t,· t,, lt1ti1•1n111rl1•1 i/1• di: ru111rr/ ru "ma111111t11/ 11
, ,>11/r,11111111rr,1r ( f11ri1111 1,1 ,, 111 , •• •
•lfl ulll\tgt111/h ' <1lfl' 1tpIl(t1, 11111 1llt HJ2· J 11 j111dt'J1t•rio(ld,·1 prevllz11ti· m pubttnle con
t,,/1,t, ,,,t,u,lr,/,· ,/i,r ,·tln:clri lC t1,xm,tl!t1t1l prin Jnn1111/a: /Jf 832 < I 5'l4, 61 J fi, .)-
Ot 241 ,.C11sa"
Ct 832 .. Tnc"sărl din vt1nzarcn b1111urilor 111 111111,ernr"
fli~rarca numerarului din ca,1cna cn t ită\ii \C n:ne,1n prin urrnătoar<.'11.' fc,rrnulr
,ontabile:
• t'libt·rorea nvnnsurilor spre cleco11U1rc l1t11/ari/or dl' avrJ.ns:
Dl 226 „Creanţe ale perso,wlulul"
Ct 241 „Casa•
Trebuie de men\ional, că potrivit pcl. 10 al Nor,nelor pentru efectuarea opera/111•
n1lor tlt casierie in economia 1111(io11ali1 a Re/>11/1/icii Mo/d()va, eliberarea numerarului
pentru cheltuieli legate de depla~ă_ri de serviciu, ~c efectuează în li1nildc ,urnelor Jk
rente persoanelor detaşate confonn Reg11lr~me11t11/ui cu privire la delegarea salariaţilor
e11t1t1Jţilor din Republica Moldova◄•
• depunerea numerarului 1n conturile curente i11 monedil na{ionald ş, valutei strciiu_iJ;
Dt 242 „Conturi curente in mo11e,ld 11afio11alil"
Dt 243 „Conturi curente in va/util striUnd"
Ca 241 „Ca;a"
• depunerea (transmiterea) 11umerarr1l11i i11 bilnci (pnn 111ter111edi11t 111ccHatl)n/or)
li Io oficiile poştale pentru înregistrarea nceslor11 în co11111ri/e b11nc11re alt• t'tllita •
ţii sau pentru traniferaren rătr,• be,11:ficiar,:
Dt 245 .Trtuuferurl dt numerar 111 exprdltie"
a u1 „CaM,·
restituirea avansurilor~ ten11r11 /11ng şi cure111r pr1111itt. a11 1e,111r ,J,• (11 11/tt' ,.,, .
•
tilllţi fi ~rsoane (concom,ttnt st. st(1rne11tli T\'A dt· /11 lllllHl ,u•unsu/t,i ,~sr1tui1
prin formulti: Dt US Ct 534):
DIG .AMll•rl primit.,- ,-,.,,.,n lun1"
PID .,A....,,,,.,,,,,,_
QNI ,,c.,.-
Cllmtl•"

CU pdYtre la dii rpna lllaria1llor mlltlţlJor dia Republica Moldov.i •pro

G.wniului Nr. IOdin OS.Ol 2012. la: Moailonal Oflc.ial Nr 7-12 .itt. 3l!
Of.,....
C!>!i llllniouc.. lltlpl!l/www.Jep.mdJauaarr1aetRea11lh?do<:_
 , , ,r11„ 1u 1 , 11_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ __ __ _ _ _ _~
315

• ,u·l,itarca d11tvrici ft~(il de jur1tizori:

01 521 „Dntorii comercit,/e curct1te"
CI 241 ,,Casa"
• t1d1itc1n:c1 ,foton/or , ./c1(,J de ' , 11,l(fl/•· 1/li n,1,,,1,,1
.· • I" t11/111J s11/atffl<', pt,me/e, njuton
rt' Iţ' 111,rtrn,1It' ~' !I/ir pl,l(i:
Dl 531 „Datorii " fl,ţ,J rle pcrso11,II 11rl vl1ul retl'lbu/rndl IIIIIIIC li''
Ct 241 ., C,u n
• ,1d1it,1r,•,1 d<1fc1.rilor /11(,l d<• 1111g11 111 ţti a1t t// 1/1 li I I · 1
• , ~ • , 'J 1 1 pr v '" a W v{lera/111111 1compe,u ci-
r«i fit ,rtro r1t,/,...,a , ro br111 11rl/or pcrsolta /(! i11 scop11ri de scrvic/t,J, thel/11iellle de
dd,•g,11·,· et c.):
Ol 532 „ Ontorli.faţă de perso11al prl11l11tl nite operaţii"
O 24 I „Casa"
• <1Chitarea dar oriilor faţtl de fondatori p ri1dnrl dividendele şi a/Le operaţ,u111 t u
numerar:
Dt 536 „Datorii faţă de proprietar,i''
CI 241 „Casa"
• achitarea datoriilor faţă de alţi creditori:
Dt 544 „Alte datorii curente!'
O 241 „Casa"
• reflectarea r,url'lerarul14i eliberat cu ti'tlugratuit din cqsfeâe altor entităţi şi per-
soane:
Dt 713 „Cl,eltuieli ad,ninistrative"
Ct 241 „Casa"
• decontarea numerarului pierdut fn urma evenimentelor excepţ ionale (expro-
priere, sechestrare, nimicire ca urmare a incendiilor, accident,elor, calamităţitor
naturale etc.):
Dt 723 „Cheltuieli excepţio11ale"
a 241 „Casa"
Exemplul 7.1. Entitatea „Oniega" SRL prezintă urnu'ltoarele operaţiuni privind
incasdrile fi pltiţile nun1erarr.1lui în/din casierie, ce au avut loc in luna noieml,rie.
Soldul iniţial al contului 241 „Casa" constil1de l 500 de lei.
J11r11alid de înregistrare a operaţiilor economice
Corespondenţa
Suma, conturilor
0..Cf'Dlltul operaţiilor economice lei
Debit Credit
Dl,p,ziţi4 d6 plattJ nr. 105 din 01.IJ , Din casierie s-a acor· I 11'0 226 241
... IYIDI '1ft decontare titularului Moraru .E.
~ 116 tacas•re nr. 199 din 02.11. S-a lnc:aiiil nu~erar HIOOO 241 221
:J)almlllltl 1n contul acbitirli creanţelor comefciale
•"4M ,.,. J06 din 02.ll. s-a vlrsat numerar ln 17 OOO 242 241
 Co ntnbllllate~ numcrnrulu,

----;-/1(/ 'li:Îltl
/)i${'O: Ir"' c1„ llll<IM ' ,. ,1, 11 . ' ~-;-i;-ac,1~,11
• li • I
de hi
n~IJ tu I 295 241 226
4. 1 "nv,1
111uh1ntl d\' "";•tns ~1n1o1111 si 1111,' '-,c11ll lll,
I'' - - - - •
- - - :-j ~ nd1lt11I d11lorln
P1>('1• 1/111 ,/1• J'l,11,1 111 HI ,/111 I '' 1• • •1 565 532 241
5
i~I;\ ,11• 1i1uh11111 111• ,1v,111\,\,\1h11 ()
- , III' - -
· '1 1ici len i 11111111'
fli.,p,,:1/1,1 .lt• h1,,1s.11 ~ 111 I , 111)li, / I, i,. y; OOO 241 242
li
nu ,1111 , ,1111111 ,1111•111 tll' lllt u ,i.hi1n,cu .~n lu rh~I. - --

- /l1~f'•'-'I"' ,lt- pl,11,l '" 1118 ,li„ 21/, I I. S "uchJt.il ~.clu1 ,ul HOOO 531 241
fa1 ~ dl! P<'IM1l\,1 I.

~-
l>1~('<i.1r1i1 ,1.-in,,ts~rc nr. 202 d/11 23.11. s.n
Incas~! de la 211 OOO 241 s12
.1ng,uJllti Zah,1rh1 C. 1111 isnpn1hnll pc tcn111:n scurt.
n,,,p<•:r(ut de pl,,r,1 ,,,. /09 din 22. JJ. !>u ma solariului neri· 22 (/Oli 242
ii. 241
dkal fi ,1 impru111utu lui a fost depus~ în c()ntul curent I
Dt 241„Casa" Gt
Sl: 1500 1) l 180
2) 18 OOO 3) 17 OOO
4) 295 5) 565
6) 35 000 7) 33 OOO
8) 20 OOO 9) 22000
RD 73 295 RC 73 745
SF 1050
Entităţile economice sun, obligate să efectueze inventarierea valorilor aflare in
casierie în termenele stabilite şi în conforn1itate cu Regularnentul privind i11ve,1tclr1-
erea5. în conformJrate cm pct. 65 din Regulamentul privind inventarierea în procesul
de inventariere a numerarului şi a documentelor băneşti se verifică: numerarul efoc-
th• din casierie; formularele tipizate de documente primare cu regim special, do•
cumente!e băneşti şi titlurile cle valoare. Inventarierea numerarului d.in casierie, Je
.regulă are un caracter inopinat, 'insă la efectuarea inventârleril casieriei <lin ~-;idrul
inventarierii generale a elementelor patrimoniale ale entităţii, care este planificata
din timp, casierii sunt i11formaţi cu privire la data organizării inventurit:rii fn pro-
cesul de organizare a inventarierii numerarului şi a documentelor băneşti e'\isttnt•'
ln casieria entităţii este necesar de \inul eoni de faptul că, v~·rificl\reu se cfectut'.Uă
dupi lnregistrarea tuturor operafiunllor de încasări şi pli\11. La inventarit'rca nume·
rarului din casierie, comisia de inventariere trebuie să verifkc nu1nerarul <le11nut Je
eat'onar la momentul efectulrii inventarierii şi să 11111bilească sun1.1 incas:tnlvr din
aiua curattl. Comisia de inventariere trebuie să veril1ce şi datdt• 1uaşi111lor ue c11s:'I şi
coatroL ln proccaul de verificare a numerarului ~e urn1ăreş1e ca bi11knotde$1 mo1w·
da Dilionall fi valuta 11rlinl 11 fie autentice ,1 plAtib1le.

privllld lnmi1arlcn1 •probat prin Ordinul nr. 60 din 29.05.2012 a Ministerului

•11nn11 Olkial Nr. 166,169 ari. 953 din 10.08.2012, cu modlllcirile uherioare.
~dlamtare/aiot&RwCIUlulllatddoc,Jd•l350711dana"ro
< ~plll,lul \ ' li H7

fn rezultatul inventarierii casieriei pot exi s ta următoarele situaţii :

, datele co11tr1/>ilt! coincid c:'14 tele co11s/arntc cu ocazia inveritaricr/Î;
• dfJtele c:mi/ci/,ili! 11 11 coi 11 chf nt cele co11sttilt1/I: c11 ocazia inveutarierli. Ca rezul-
tat, pot fi co1tslatatr lips11,·i ,ar, pl11sutl rlc 1111mert1 r şi docwncnle băneşti.
Rezultatele inventarierii casierii se perfec t ca1,ă prin Proccs11/-verbt1l de inventarie•
re, 1my/of/cclorşi cl1>c1111H•11 tdor lnl11eşti - JNV7.

• se utili zează pentru reflectarea constaUl.rilor faptice

ale c:ornlsiei de inventariere a următoarelor bunuri
Proces11l- verbal de invenlariat:c: numerar, mărci poştale, bilete de călă-
inve,rtariere a mijloacelor . toric, foi d e od ihn ă.alte doci,rnente băneţti;
' • se înto□neşte în d(mă exemplare şi se semnează de
şi documentelor băneşţi
c~bre membrii corn isiei de inventariere şi casier. Un
exemplar al actull1i se transmite în contabilitatea
entităţii, al doilea rămâne la casier.

Plus1.1rile de numerar şi documente băneşti constatate la inventariere se reflectă

prin formula contabilă:
Dt 241 „Casa"
Dt 246 „Documente bănesti" .
Ct612 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională"
Lipsurile de numerar şi docu mente băneşti constatat la inventariere se reflectă
prin forn1ula contabil ă:
Dt 7 14 „Alte clleltuie/i di11 activitatea operaţională"
Ct 241 „Casa"
Ct 246 „Docu111e11te bătteşti"
Suma lipsurilor constatate urn1eaz_ă a fi recuperate de la casier, dacă acestea au
fost recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare. Ca urmare,
ln contabilitate se va întocmi formula contabilă:
Dt 226 „Creanţe ale personalului"
Ct 612 „Alte venituri di11 activitatea operaţională"
Ct53S „Venituri anticipate curente" - în funcţie de termenul de recuperare.

Bumplul 7.2. Confor,r1 Procesului-verbal de it1ventariere a miiloacelor şi do-

CfUnffltelor băneşti di11 aPJul curent, comisia de inventariere a constat în casierie:
• plusuri de mărci poştale în valoare de S,75 lei;
• Upsuri de nunierar ;,. casierie in surild de 114,50 lei. Persoana gestio11ară
('4Sitrul) a recunoscut vina şi in baza Ordinului conducătorului entitd/ii şi a
Dispoziţiei de lncasare sun,a creaPJţei a fost depusă de către casier 1n casierie.
 C\lntn 1J1111 .0 1«a numtra,~lu,

111 „ 1111
,,, ,te ;11 ,cgistrnrc n opernţiilo,· econo,nice
Corespondenia
Suma,
Nr. . . - ' ('! conturilor
(' 1111\ln11t11I op,•n1\hlnr cu11111m" lei

-
\: fi .

R,·11,•, i.11 1-.1 pl11~11il lo 1 ,k 111~ 1, ,-p 11~I1,k \'UU·slutnlt' la 111

-- 'i,75
Debit Credit

246

- l

•'
.
\ ,•n1 .a, u.•t ~~
- - - -
ll<'ll,-. h1n:.1 ltpsuril~t,, numcrnr ln cusk ric co nstalnlc Io
- --
114,50 714
•>--
612

241
-
- J
111\ ,·111.111cr,·

lh•ll,, 1.11<.·,1 t"r,•,rntt'i privi nd r~n1pcr~rea lipsurilor dr 114,50 226 6 12

llUlllt'l11T

lncas.irc,1 numcni rul dopus de casier 111 vederea stingerjj 114,50 241 226
4
cr(nnţei .
Lunar, d.itde din docun1entele pri1nare de evidenţă a numerarului se reflectă în re-
g,s1relc de eviden\ă analitică şi sintetică deschise la contului 241„Casa", care se eJabo-
rea1ă de sine s tătător de fiecare entitate şi se organizează pe tipuri de activităţi pentru
a focilita selectarea informaţiei .pentru întocmirea Situaţiei fluxurilor de numerar. la
s!J rşitul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic sunt preluate la întocmirea
Bt1fa11(i!i de verificare pe contul 241 „Casa", după care se trec în Bilanţ (rd. ,,Numerar
ş, doc11me11tc băneşti ") şi Situat ia fluxurilor de, nu,nerar.

7.3. Contabilitatea numerarului în conturile

curente în monedă naţională
Toate entltăţ.île econon1ice, indiferent de tipul de proprietate şi forma organiza-
torico-juridică de activitate, sunt obligate să efectueze operaţiuni de decontare prin
virament şi sll. păstreze nurnerarul liber La instituţii financiare, deschizând pentru
aceasta conturi curente.
Contul cure,rt reprezintă un cont bancar deschis de către bancă persoanelor fiiice
fi juridice care strveşte pentru înregistrarea în ordine cronologică a operaţiu nilor
efectuate de cltre titularul de cont
Conturile cuttnte ln monedă naţională sunt deschise pentru eft•ctuarea d1.-contl
rilor privind lnregistrarea, plata, depunerea numerarului şi altor opcra\iun1 bancare.
Persoana juridici, reprezentanţa lnfiintată ln Republica MolJova a per~oanel JU
ridice aaaldente, Intreprinderea cu statut de persoană fizică, persoana fizică poatt·
irs±3de 11aul rau mai multe conturi ln lei moldoveneşti şi/sau in valută străină la
.ort H Mncl 41a Republica Moldova.
Pl■tna d•rhIJ"n -'Onturllor curente, persoanele juridice trebuie să prezinte
~ - Tlcr dt 11ocumente (ftsura 7.5):
contului Intre titularul de cont ti instituţia bancară se incheie un
__, 6wMar.
 .'149

_______________________
Docunientenecesore pe11tr11 de~chi,hireu unul ,:ont la lr.t 11că ......,(· ·

------
• Cerere de dcsc/111/t•rc 11 <'<>11l t1/11 f (lo11fo1 m , nudei ului .,tahillt) EMe ,em 11,1L3 de: per•
.soanele, care in conforn11tatc 1:11 leg1~lapu 111 vigourc şi 11 ttd.- de con~1Jtu1rt sunt au •
tori1.ate Je a gestiona conturile ~I de u ~crnna du,ument,clc de uis1erie ,. decontare;
, F1ş11 '"" spccrmcni> ,Ic .11•11m1l1111 i şi ,mrprc,11,1 ş t ,rn,pi lei, care se autcnt lficl\ notarial
~Jude perso.nhl imputernicili\ tlm partea blH1cli (2 cxcmplnrc);
, C.}11111,·o'rt//in1tul11r de inrcgistr11rl! ,1 ~11tiUJ(ii, eliberat de ASP a Mlnislerulu1 de~-
1-oltării inft1r111a\ion,\le s;1u alte documente, care confintl~ înregistrarea de şta t de
către alte organe de stat, conJorn1 legislaţiei in vigoa re {este au1en tificată de bancă
prin colaţionarea cu originalul);
• Exfr.1Sul di11 Registrul de stat al persoanelor j uridice/antreprenorilor individuali,
eliberat de ASP, sau de slructnrile sale teritoriale.;
• Copia certificatului de atribuire a c.oduluJ fiscal (când el seatribuje aparte);
• Copia actului de identitate a persoanei care prezintă documentele pentru deschi-
derea contului
• Documentul sau copia acestuia {autentificată notadal) care atestă împuternicirile
persoanei de a deschlde.contul (în cazul desl!:hiderii contului de către o persoană
împuternicită).

Figura 7.5. Documente necesare pentru deschiderea unui cont curent la bancă

Trel:tuie- de menţionat, că începând cu Ol ianuarie 2016, sistemul bancar din Re-

publica Moldova implementează codul IBAN (Intern.ational Bank A ccount 1'1un1ber)
la efectuarea transferurilor naţionale. Codul ]BAN reprezintă un şir de caractere ce
identifică, în mod unic, la nivel internaţiona l, contul unu:i client la o instituţie finan-
ciară prin recunoaşterea de către orice s.i stem bancar operant in reţeaua SWrFT.
Tranzacţiile privind încasările şi plăţile în conturile curente se efectuează de către
bancă conform documentelor bancare tipizate care trebuie legalizate cu semnăturile
persoanelor indicate în fişa cu specimenele de semnătrni şi ainprenta ştampilei.
Documentele de plată care se utilizează la efectuarea plăţilor fără nunlerar pe teri-
toriul Republicii Moldova sunt: Ordfnul de platd, Ordinul incaso.
Pe lângl documentele enumerate se mai utilizează Ordinul tie încas,1re 11 1111mi•ru-
ruJu; (eliberat de dtre band) - la depunerea numerarului în contul curent în monedă
llllionall şi Dtlegaţia - la retragerea numerarului din contul curent in monedă naţională.
Coaform Replamentulul cu privire la transferul de credi,., decontările prin vi-
l'lrnent ln Republica Moldova se efectueazli tn baza ordinului de plata.

ralcupriviff la trand'erul decrrdit aprobat prin Hot4rlrea BNM nr. 157 dm Ol

mpdtfn,laaproblla, modifacarea, completarea fi abrogarea unor acte normati·
aMoldovd. ln: Monitorul Ofidal Nr. l91-l97 art. 1370 din 06.09.2013,
hlll♦lAlrWWJcgi• n,d/cautarelgetResuhs?doc_ id=l l 5S28&lang=ro
l50

, · CJllC~ll'
.li1 llmbn de \hll, . .
,- • ,,: 1nlll _ , tlri ~ /~au ş1ers,1 1 11n:
Or;li,iul ,f„ pla/1l • ,Jmil ;.orcc • 1 . .
• n1 ,c ·
1
pc ţu pnrt hJrt1.., ,,w transmis 1n mod
• 1111,11 •
. n pral'n • 1 11
_., _ . ,, tl'ri,icdiul \1,tcmelor aulomJh1dt, de
- ,/11, u llh III ,ft• cln ttc1111q1tin I .
r1,,1J 111111:,11 ,,, l
, l n I I d1, t,1111•1•
1v~..:r ·
L''-Cirlpl,1r II\ L,11\1 I C mii·C(II tl l'c C,l\rel>;inc
·
d,~ t,,;r r1 , , lr,ut • 'i,· 1•1111tr· f
,fi 11, / 111 ,/t', r,,111 I'
ill lr 1111 11111111
•l!!cttnHl.'il lr,in,ft ru
I d
111 r u edu in nurn,
I
lll,11 r11 1t111l h ,f.1
1
pl,\l1l01llC ,1<, 1I

11,1/1tll11i /1l, 111 ~I

lL' ,(111 1 rroprllli
Ii11 'c~cmpI·1re în ~Jiu •
l em1ter11 de d tre l1lul.irul df
frl 11!1111,l ,1r,l1th) ~ 1110~,1,,
cnnt 1 . prec um ş1 de c,\l re hJnca plilhtc,are Li c!tc
111,1rca 11,,111sforulu i in numele 1Hularulu, ck cc,nt b.l!Qr
ln 3 excmp la.re• in caz ' ·ul tmitcr11 de către 111ut..rul dt
eoni bancar to e(ectunrea tran~ferului de credit ln ad1U1
Intreprinderii de Stol i; Poşta Moldove,... la_carc se 31lt -
. ă . ,~, necesitate, şi 3 exemplare ale h~te1 de111ruun.
.xe,tz,
l()r mijloacelor b3 nc~ti. . ,
, se prezintă spre executare la banca p~ă~1toarc de utr_t em;.
L nt sau de către persoana împuternici tă a acestu1.i tn nm
î~ ,;re a fost emis, iar în cazul emiterii ordinului de puU
de căt re unitatea Trezoreriei de Stat, acesta se prainl.l sprt
executare la ba nca pllHitoare cu da.ta emiterii in decanul
anului bugetar curent.
• se legalizează cu scmnăLurile persoanelor cu drept dt
scmnăturâ şi cu amprenta ştampilei emitentului.

u achitarea obligaţiilor fi scale, indusiv a restanţelor la plăţi de baia şi/~au m.1·

JOrări de î ntârziere (penalităţi) la bugetul de stat, fondurile asigu rării obligatorii &
asistenţă medicală şi bugetele locale, Ordinul de plată se completează in confornu1,1-
1e cu prevederile Reg11lame11tul11i cu privire la t11odul de co,npletare a Ordinului ill
platiJ utilizat la efectuarea tra11sfer11lui bugetar i11 lei ,noldove11eşH'. Astfol, ~ntit.1lt't
urmea'tă ~ă iodice la rubrica „Destina/ia plăţii", după caz:
• ~Jntagma ,JPI02/" cu indicarea sumei în cazul achitării plăţilor Je b,uă;
• ~intagma ,./M102/" cu indicarea sun1ei în ca 7.ul achitării n,ajorănlor J.r lnt.\r•
zie1c (pe11alită\i1or);
• sintagma .,/A 102/" cu indicarea ~unwi !n caz.ul achitării a1neniilor/s-1nqh1nil1it,
[)e exemplu, pentru acl1it,~re11 obligaţiei fisni/e iii sumd ele l00.00 ,I~ /,•i. i11d1i> 11
majorare,, de lnMrziere.20,00 de lei, desti 11 utia pldţii va l,icepe ru urn,iltor11l t<t'.:.I
P/02/80,00/M 102120,00 , dupd cure va urma lt1dicarea ,,emijlocitd a Sft>pu/11i pt.1111 •

7
~"':':;:':~la.:i.,oct;!.:,:mplcaaro •Ordtaubai de platl utlllaat la ~r«naar•J is
la'llul Pllllnţalar. la: Moal&onal 08cilll: : : - prin Onllnul nr, 186 din 24.12.2013 ~
...., ....,__;/wwwI 9h nl4'Pl'l'IJJ.,.II ·__-13 1r1. 47 dia 17.01,3014. cu awUfkltl
::;er•
--· . , - - 'i • .,,,., ,111..
 351

Perceperea în mod incontestabil a numerarului di111 conturile bancare ale contri-

bunbilului este reglementat;\ pnn Rrg11lt1mentul pr;vind suspe11darea operaţiunilor,
secl1cst-rarea fÎ perceperea in 1110d i11co11test11bil a m ijloacelor bil11e1li din col'turile
bimcares. Ridicarea nunicrarului ln mod 1ni:onl<.'\lahil \e efcctuea,..ă de către bancă
111 baz.a Ordi11ul11i 111 c<1so e1n1s de n\lrl' pcr,nana ilhilll,11,1 prin le_ge cu acest drept,
, u .:xcep11a perceperii in inod mcn111c,t,1hil a numC!rarului din conturile bancare ale
Tf'\!1(lrcnei de St.li Se emite în doul c,en1plarc ln c,11ul în cil re emitentul ordinului
1na so este in c.1lil,Uc de benel1c1ar; în Irc, exempl,irc: )n CllZUI ln care emitentul
e,tc i111pUlc.?rnk1t prin lege cu dreptul de a c1nitc ordin incaso ln numele unei terţe
persoane. Ordinul ittci\so :.e prc11ntă nemijlocit de către irn1itenl <;au de persoana im•
puternicill a acestwa la banca în care se deserveşte emitentul nu mai tir;,;îu de o zi
lucr.itoarc după ziua emiterii.
Contabilitatea numerarului clin conturile curente se ţine în ba.7,,a Extra5u/ui de
.-ont, pe ca re entităţile ii primesc periodic de Ja bănci.

Extras de cont L- • se emite de către bancă într-un exemplar la cerere, dar~

la intervale stabilite de comun acord cu titularii de cont;
- doc11111ent bancar • furnizează informaţii p!l'ivind:
~
elibemt dienţi/or, - suma disponibilă in cont la începutul perioadei.
denumită sold iniţial;
ÎII care se prezintă
- sumele utilizate din cont pe parcursul perioadei,
toate operaţiunile
prezentate"in coloana Debit;
de încasări/plăţi - sumele încasate în cont pe parcursul perioadei, pre-
efectuate mtr-o -rentate în coloana Credit;
anumită perioadă - suma disponibilă în cont .la sfârşitul perioadei. denu-
pe conturile curente mită sold final
I
de5chise de către • la extrasul de cont se anexează documentelejustificati-
acestea. ve cu menţiunea băncii despre executarea lor.
C .

Dacă in Extrasul de cont al entităţii sumele figurează pe credit, atunci la rntitatc>

aasta se debitează şi, invers, dacă in Extrasul decont sumeleJigureaztl pe dt>bit,
aiu11ci la e11titate se creditează. Aceasta se explică prin faptul (tl ,onturilc curr11tc
ale ent,tdţii pentru bancă sunt contur, de pasiv

Lunar, în baza datelor din Extrasul de cont se întocmeşte registrul de eviden\ă

analitică şi sintetică la contul 242 „Conturi curente ln moru"'1 naţioul.t".
Pentru generalizarea informaţ~i privind existenţ.a şi mişc;area numerarului ln
monedă naţionali, înregistrate tn contul curent al entitl~ii la banei, este destinat con•
tul de activ 242 .Conturi cureflk,. "'°MII•""''"'"'"' ·
ll RtgulammtuJ privind llllf"CdOPoa open1p!!nllor,......,. fi pCICcpeNa la moci lacoD-
blaqd c1ia CGlllurlkbeenert tp:R kt ffla Hnllrtna lNM-. S15 dia
leatabiJ -~
anu_--~
li' ............., aGOf.
15.12.2005. lo: Moai1anJ Ofl '!fr. l.f ert-06-, ~ ~ . , ·- 'I
https-Jlww Jgft.:Uall: ,.,a hFlns )I llFl tzos; R
,.,. ... 11•11111
• •...
.t52

În debitul con1ulu i 24 2 „Cauturl rure11tc 111 mo11edă naţional~" se înregis-

• 1 c ircnl1.• în m<1nedJ na\1onala.
Lreatâ 1111.a~.irea 1\ull1<'1,1n11u1 111 ' '"'1ur ' . ,. .
.l , ~ 'l c•,,,,
111 ,1 tUrt'IIIC ; ,, 1110 11 e ,III 11aţ1011ală se mregh-
t n acdl lu I con u 1u1 ,... ,. , I •rnlc: î11 mo11rdă 11a\1onală.
ll'Cil7,J utili1.1rea llllllll'tllrlilUI l I 111 l0111lll (Ul
Soldul , untului c~tc tkbilm şi 1<·1111•11111 ,\ , 11nhl 1111 lllt'rorului 111 contu ri cu ren
t<' \n 111011nl,\ 1111\w1111L\ lu lil11:k pt·1iondd de gi:,1 hin:._ __ _
-- --
1 ,1 ..-,1nt11l 24l „Couturl c11re11/11 lu 11111111'1/11 1w(i11 11 ula" pnt fi clc„chi\~ urm~toa•
rdl.' .:ontm I J1.• gr,,J\11 II.
V

• l 4 l l .N11111cror ln r n11tu r l lll•lcgnf"

• l 4l2 „ Numcrdr /a couturi /egal "- este JcstiOJll cv1 denţe1 d i&li nete a numerarului
se..:hcstratf blocat/ 1:1ajat.
1n.:asânle numerarului ill conturile curente tn monedă naţională $e reflectă. in de-
bitul contului 242 „Couturi c11ret1le f,1 monetlă 11afională":
• i11c<1sarea impr11m11tt1rilor pe termen /ting şi curente rambursate, ac11rdateante-
rior altor entitilti şi persoane:
Dt l 42 "Conturi curent.e in monedă naţionala"
C t 14 1 „Investiţii finnnciare pe fermen lung-în părţi neafiliate"
Ct 142 „b1vestiţiifinancfrirepe termen lt1i1gîn părţi afiliate"
Ct 251 „Investiţii financiare curente î1t părţi neafiliate"
Ct 252 „Investiţii Jinancia,re curente'în piirţi afiliate"
• îm:asarea numerarului primit de Jq alte entităţi şi persoane în conlul ad1ităr11
creanţelor pe termen lung şi curente:
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţionali!"
Ct161 „Creanţepe terme11 lung"
Ct 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe ten11en lun1!,''
Ct22J „Creanţe co111erciale"
Ct 223 „Creanţe ale părţilor afiliate"
Ct 226 „Creanţe ale personalului"
Ct 231 „Creanţe privind ve11iturile di,1 utilizarea de aJtre terţi a activelor entităţiip
Ct 234 „Alte cre11nţe curente"
• întasarea despăgubirilor de asigurare de la co111pa11iilr dr usig11rdr1:
Ot 242 „Conturi curente fn monedă 1111ţio,ială"
Ct 233 „Creanţe curente privind aslgurdrile"
• încasarea numerarului di11 cnsieria entîtăţfi:
Dt 242 „Conturi curente fn monediJ naţionalii"
Ct 241 „Ca,a"
• i11casarea numerarului de pe cardurile de plat4 şi ln ,llte conturi bu11ci.1n.-: !
Dl 242 .Conturi cur,nte fn mon,dil naflonalil"
Ct 2"4 „Alte conturi bancare"
• primirea numerarului de la.fondatori co. o.port la capitalul social tn cm:111credrii
entitdtii:
Dt 242 „Co,,,.rl An,.,.,_ ..... ,..,,_.,.,.
a ,u .c.t'"" .......,.
 l-_:' ~ ':.;":.;l:.;
11_1_v_1_1_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ __2:
l S~)

• ;,,casarea 1111merar11lttf clii, n•v11wu1rct1 catcJt,,, ,Ic parlu:lpp/ic proprii

Ol 242 „Cn11t11ri c11re11te iu 1110 11cdtl r,aţ/() 1111111"
Cl 315 „Capital relrfls "
• primiri'// cre,i,ti•lvr h1111n 111· şf f111f1ru11111.111r/lor·
Dl 242 ,, Co11luri cur1'11/e [1111111111',l,1 ,wţ/o 11 ,1 tll"
Ct 411 „Credill' b11111:arc pc t e1·111c111111 ,g "
Ct 4.1 2 ,, lmpri111111t11r(p„ ltJrr111•11 l11ug"
Ct 511 „Cre1litc ba11carc po tcrnu•u seuri"
CI 5 12 ,.f111prr111111t11ri pe te1·111e11 scurt"
• p1·11111r,•a ,11•a11s11rilor p11 t cnt, 1;11 sc11r1şi ii 111g:
Dl 242 „Conturi curente i11 monedă 1111/io11t1lil"
a 423 ,.A,•ansuri primite pe termen lung"
Ct 523 „1'.va11s11ri prin,ite curente"
•reflectarea ve11iturilor Sllb formă de dobânzi aferente numerarului din conturile
curente:
Dl 242 „Conturi curente în 111oned.ă. naţională"
Ct 622 „Venituri financiare"
Ieşirile n umerarului din contul curent in monedă ,naţională se inregistreaZă în
creditul c-0ntuluî 242 ,,Conturi curente ÎII nionedă: naţională":
• depunerei'I numerarului ca aport la..:caplt.i:llul social al altei entităţi:
Dt 141 „Investiţii financiare,pe ternien lung i11 părţi neafiliate"
Dt 142 ~Investiţii financiare pe termen lungî11 părţi afiliate"
Ct 242 „Contr,ri curente în 1nonedă na1ională"
• achitarea impozitului pe venit în rate:
Dt 225 „Creanţe ale bugetului"
Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională"
• achitarea in avan-sa sumelor TVA, taxelor vamale şi a plăţii pentru procedurile
va1nale privind bunurile importate:
Dt 234 „Alte creanţe curente"
Ct 242 „Co11turi curente în monedă naţională "
• ridicarea disponibilităţilor băneşti tn casierie:
Dt 241 „Casa"
Ct 242 ,;Conturi curente tn monedă naţională "
• virarea rrumerarului pe cardurile de plată şi 111 alte co11/11ri b,1ncart;
Dt 244 „Alte conturi bancare"
Ct 242 Conturi curente ln moned4 naţionalii"
• r;scumplrarea cotelor de partidpafie proprii pe seama ,1umenirul1d din contu -
rile curente:
Dt 315 „Capital utrtu•
Ct 242 „Conturi Qlmtk ln mon,d,I ru,ţfont1M•
• rambursaMJ mdtulor INu,eor, fi t,nprumuturUor „ lfflUff ,.,,,, fi #IUi:
Dt411 „C,r:rfJt, ••_.,.,. "'""'" ' - ( '
Dt 412 • ,.,, ,,,,.,,,,,,,., . ,...,. ~ •
Dt 511 ,.('411,,,.,_ WLI "'" ... Atl!l Pi I r'
 Co ntabil l Latea numerarului
354

Dt 512 ,, T111pr11mutul'i fli! tcr1111•11 scul'I " ,,

CI 242 .,Co11t11ri nirrntr tn 111011t•dtl 11n/loru,l<l . ,
• 11d1it11r,:u dart1rii/111 pt' /1•11/1!'11 /1111,1/' ş i 1111•1•111c />rlv 111d l~c,sitig~l (arenda/loca-
.
(llll!Ctl ), .fcll t III.,•/l• li. 1,,1,, 1rwk• ,u/uu1
• ,,
·11rl'/1 /){'11cvolt1 şi 11bbgt1torie a bunurilor,; r
pcrH11111/11/111 t•fr.
Dl 411 D,1torii c11mcrrlt1fr /lt' tcr11il!II I 1111g"
" I ,,
Dl 412 „Dato,-// fi1til de p,1rţilc nflllutt• 1,e tcr11w11 1111g
Dt 428 „Alte ,latorii pc termen lung''
Dl 521 „D,1torii comcrcinlc c111·e11tc"
Dt 522 „Datorii c11rente Jnţă de ptlrţllc r,fl/iutc"
Dt S.U „Datorii pri11i11d t1sigurarea b11r111rilor şi a persoanelor"
Dl 544 „ Alte datorii c11re11l'e1'
Ct 242 „Conhtri c11re11te tn 1no11edd t1aţionalt'i
• ac/ritarea datoriilo; faţ4 c(e angajaţi privind salariile, pril-nele, ajutoarele mate-
ri,1/e, afte plllţ/ şi privind alte operaţi1.1ni:
Dt 531 „Datoriifaţă de personal privind retribuirea ,nune.i i"
Dt 532 „Datoriifaţă de personal privind alte operaţii''
Ct 242 „Conturi curente în nionedă naţională
• achitarea datoriilorfaţă de orţanele de asigurqri sociale şi de asisten ţă medicalii,
buget1ţ/ st.atului, fondatori:
Dl 533 „Datorii privind asigurările sociale,şi,nedicale"
Dt534 „Datoriifaţă de buget"
Dt 536 „Dtttoriifaţă de proprietari"
Ct 242 „Conturi curente in monedă naţi'onală"
• achitarea comisioanelor băncii pentru eliberarea numerarului, cecurilor. caniu-
rilor bancare, pentru administrarea nurnerarului se trec la cheltuielile ~oad~
în baza notei de piară emise de bancă:
Dt 713 „Cheltuieli administr4tive"
Ct 242 „Conturi curente in monedă naţionaltl"
Eumplul 7.3. Conform Extrasului de cont, la entitute11 „Omegn" SRL 1.111 avut
loc următoarele opera/iun, privind îticas/Jrile şi pl,lţile nu,nerarului din ,otttul L·u•
reni fn monedă na/tonală. Sold la 01 iwie - 76 400 de lei.

Jur114lul de lnregistrtlri t'ronologiL'&!

Nr. eonr•hd ap1raţluallort0ndfmk:I •••

(III)
...,._
c.1„n1c hot-

81111
I. S-au achitat datoriile (111 de furnbori 9550 521
2. Din contul curent •·a trantferat num,rar ln euitrle ptn·
tru achitarea salariului I lllor 45000 Ml 242

3. S-1 loc;1111 ln c:oolul CIU'fll1 IUllldt prlq cit Je,, !tll-

ritori ptJlb'U PllmarilevtDA11111
·- -
 s a lncas\lt un ,l\"a ns pt' termen ,curt pt"nlru hvrarca 5 1100 242 523
4 ul1.:r11>,1r.l .i mJrl ur, lor
L)in ron lul nir,·111 s ,, l rJn•fcr al l urn1111r1l11r un avans l't'
<, 1;00~ 224 242
lcrlUCll O\.U<l
(I , a rrrm11 u11 l,nprumu1 pt" 1.-.n1,·11 ,Ir :; luoi 30 000 242 512
- s ,, J~h,hll 1m11\>llllll pc ,·c111t Io f'lllc (prnlru lrtmr•.l rul II I "8SO 225 242

PI 2.a1 „Cu 11t11ri c11rt'11te r„ 111011c tlt1 t1t1/ lo11olt1" CI

• -100
SI ~(> I) !I 5SO
.\) }.9 100 2) tS OOO
4) 5000 5) 15 OOO
ol 30 000 7) 4 850
RD: 64 -1 00 RC: 74400
SF: 66 100

La sfâqitul perioadei degesliune datele din registrul sincetic sunt preluate. la Intoc-
mirea Balanţei de verificare pe contul 242 „Co,rturi curente în monedă na.ţionalll",
clapă care se trec în Bilanţ (rd. .,Nun1erar şi docun1e11te bă11eştij şi Situaţia Jluxurilcr
de nunierar.

7.4. Contabilitatea numerarului în conturi în valută străină

Pentru păstrarea numerarului şi efectuarea decontărilor în valută st:răina, entităµk
pot deschide cont vaJutar la banca autorizată şi sunt în drepl să efectueze plăp. din con-
turile lorin valută străi oă în cazu rile când: se achită datoriile în valută străină privind
importul de bunuri materia le; are loc rambursa rea creditelor în valută stnii:nă, în alte
cazud care nu contravin legislaţiei în vigoare.
Modul de efectuare a operaţiunilor cu n umerar în valută străină este reglemenrat
de Legea privind regle1nentarea valutară9, Regulan1entul privind condiţiili' ş, modul de
efectuare a operaţiunilor valutare10 şi se stabileşte în contractele încheiate cu bâncile
comerc-iale.
Pentru a deschide un cont curent 1n valută străină, ent itarea prezintă aceleaşi Jl~•
cumente ca şi in cazul deschiderii contului cur-ent în monedă naţ ională . După verifi-
carea documentelor respective, banca ii d eschide entltâlii contul valutar, atribuindu-i
numărul respectiv. La deschiderea contului valutar. de regulă, l ntrt entitate şi insti-
lulia bancară se incheie un contract de deservire, in care se stipuluzl nomenclatorul
serviciilor prestate dt banei, comisioanele, drepturile fi obligaţiile plrţilor etc.

~ '-cgta privind reglemm••rn valuurl Nr. 62 din :H.03.2008. ln: MoailOnll otldal Nr.
421.429 an. 496 din09.l2..20J6. cu modUldrile llltuioaN. lltap..H.1--:I p --tclo'clrabrrt/
BttResuh,rdoc.Jd=J21168&lanpro
IO RcJul1111a1tuJ prfrinll coadiţilleti .+I ................mlor.. 111◄1.w fli.M;dn
Hotlr&,q BNM nr. 29 dia IJ 02 201& la: Mn,..,..1 00 cl1I Nr. fl-'1_,.,30.,.029' WI,
CUlllOdificiril,,rlt111J e t,sz Jl{)ICW ·Js9lT ll~M I tJ.)11TH h 11u• lfl l•t1f q Q
.
 Conlnbllitatea numcraruJu j
356

•. Ir, valul, ~trilină ~r întoc meşlc ordinul de plata.

Pentru efocl un ren , I<'ton lu n 1or • •· 111
v11lutii strif111il.

CuJ1\luc lnform~\iu cu privire l,1 denumfrea, adre~a,

lo,hli bo,11:ur ş i ,udul fiţcol al pl~r horuh1I; \uma
Orili1111I tic plllt,1 de plntn ln tlfrc ş 1 in liH:re, precvm şi codul valutei,
fli l't1l11"1 Slrtl/11,l bunca bunefkiarului: contul bancar al hcneficiaru
lui; dcscrlt•rea opcrnfiunri.

Pentru per.:;epcrea comisioandor şi a altor plăţi la efectuarea operaţiunil(,r ln va-

lută străină, banca eliberează titultuului de cont nota de plptă, pe care o anexea~ la
extrasul de cont.
Pentru vânzarea/cumpărarea val utei străine se întocmeşte o cerere de vânzare'
n,mpărare a valutei străine.

Conţine informaţii privind; data tranzaqrei;

cursul valutar negociat cu banca; soma pro-
Cerere de vârizare/cum- curată; numărul contului la care s-a traosfe-

părare a valutei străine rat suma v.ândută,; număntl contului din

care s-a achitat_suma cumpărată, scopul
pentru care a fo&t procurată valutll.

Contabilitatea numerarului din conturile curente se ţine în baza Extrasului tk

cont, pe care entităţile îl primesc periodic de la banei. Drept confirmare a executirii
operaţiilor cu vaJută străină, laE..-d:ra)-ul de cont se
anexează documentelor justilkari-
ve, în baza cărora a:u fosttntocm.ite înregistrările.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea numeraruhu in \·J-
lută străină în conturile valutare din băncile pe teritoriul Republicii Moldova şi din
străinătate, este destinat contul de activ 243 „Conturi curente în valutâ strdind"
La contul 243 „Conturi curente in valută străină" pot fi_ deschise urrrnuo.ird~
subconturi:
• 2431 „Numerar la conturi in ţara"
• 2432„Numerar la conturi tn striJinătate"
• 2433 „Numerar la conturi legat''

la debitul contului 243 „Conturi cur•nte ln wdut.a ,mJiNt1• se tnregistror.izl

lncasarea numerarului ln contul curent tn valuti striinl.
la crcdltul contulul 243 .Conturi cumate fn w,1.,,,
,1n11iu1• se 1nregistreaz3
utilizarea numerarului ln valutl 1trlinl din contul curent ln valuti strli,ol.
Soldul c:ootuhel nv 41Ntor ,, Npm:iotl auma numerarului tn conturiJt ,u-
renU la valutl lt1'llnl la flncle perioadei ele liane.
 <'•r 1111lu J \ ' li
- IS7

fncas,lrîle numerarului in 1:onturilt' ~urcntc: i11 vn lull\ hlr,Hn~ \Crcllcd:1 ln dcbHul

c<1nllll u1 2 43 „Co11l11rl c:11re11le î11 v<1l11t,l s h·tl/ud":
• i11nisarra i111prr111111t11rrlur pr /1' 1'111t·11 /1111,: ~I, 11 n•11r1• 111111lnusr1t,•, ua>rdt1le ante
ri/lt ,1/tc>r t'tt/rtrl/i şi pt• r.101111t' /11 v11l11t,1 Ilr1!/11i1'.
p 1 243 „Co11t11ri 1·11rt'11te 111 1•e1/11trl str,l/11/J"
CI 141 ,,J,11•C$ti(II fi111111ci11rc pt• frr111c11 l1111g 111 pilr(I 11caflliute"
cc142 „ J111'estlfii J1111111rlarc pc t1•rmc11 lw,g 111 pllrţl ufillute"
CL251 .,hll'cstiflifl11n11 c:liire t.'11rc11tc 111 JJ1lr(l 11e1{fill11tc"
CI 252 „ J1111estiflif111n111.'iarc c11rr11/c i11 pilr(l ,1Jlliatc"
• t11cns,ir1w m1111cn1r ul11i prf111l1 de Io alta c11tltilţi şi• persoane fn c(lntul acl1,rt1 ril
crect11(elor pe ter111 e11 11111g şi c.urt:rlle l,!XJ/rimate i11 valuta strillrtt'I:
01 243 „Co11t11ri c11re11te i11 11nl11tll strlli,ul"
Ct l6 l „Crea11ţe pe ter111e11 l111lg"
Ct 221 „Creanţe co,nerciale"
CI 223 ,.,Creanţe nle pdrţilor afiliate''
CI 231 „Crea11ţe p rivind veniturile di11 utilizarea de căfre terţi a activelor entităţii"
Ct 234 „Alte crea11ţe curente"
• i11ca.sarea despdgubirilor de asigurare de la companiile de asigurări în valută străină:
Dt 243 „Contijri cu.rente in valutd strdină"
Ct 233 „Creanţe c11re11te privind nsigurifrile"
• încasarea numeraru.lui în valută sl'ri/inil din casie;ria entităţii tn valută străină:
Dl 243 „Coirturi curente în valută străinii"
Ct 241 „Casa''
• primirea nurnerarului tn valit{ă străină de la fondatori ca aport la capitalul so-
cial in cazul creării en tităţii:
Dt 243 „Co11turi cure11te în valută· străi11ă"
Ct 313 „Capital nevărsat"
• primirea creditelor bancare şi tmprumuturilor îti valută străină :
Dt 243 „Conturi curente 111 valută străi11ă"
CI 4JJ „Credite bancare pe termen lutig"
Ct 412 „lmprun1uturi pe termen lung"
Ct SU „Credite bancare pe terme11 scurt"
Ct 512 ,,tmprumuturl pe terme11 scurt"
• primirea avansuri/or pe terme11 scurt şi lung în val11tll slrllind :
Dt 243 nConturi curente tn valutA străinii"
Ct 423 „A„ansurl primite pe termen lung"
Ct 523 „Al'ansurl primite curente"
Ieşirile numerarului din contul curent ln valutll striinl se lnregistreui ln c:ttdltul
contului 243 „Conlllrl eurn,t. ln volulA ,mllnfl":
• depuneru numerarului ln valut4 1trrlllUI "' aporl Io capitlllul MJdlll ,d allri enlil,Jţt
Dt 141 „bnwlftlljfulldln,-1cs ••• ,,,,.,,_ ,., IJ ....,,,.,_.
Dt 142 „bwallfllftsi ,...,_,,..,, • • ,_,..., . t'.,,.,.i,
Ct243 ~c 1. , , _ 11flflt c■L tf 21 Jf1811"
 .... ., ••u1u1
358

• ( • l'liltitu strlfinii i11 casierie:

ridicnretl tlispo11il•1l1t1)11/or IitllltŞ 1 111
•
Dt 241 „Casa"
Ct 243 „Conturi nire11te i11 ,•al11t1l strrli„11" .,
. .
• 1•1r,1rci1 lllllllt'r.lrll1W 1li ,.,, 1li 11
<·
(/rtllll,2 /lt' rard11rllc t/1· platrl şr III alte cont11n bQncare·
,
Dt 244 „Alte corit11ri b1111cnre"
Cf 243 • Co11t11ri cun.'11/c 111 1•111111,l s lriliJul"
• '
r,)$,:11111p, . rt'Icn d(' pi1rtin/1a/11· Inrc1Jirii pe $1?<11nf/ numerar11l11i in valut/f
1r,ll<'ll tel ·
jfrtlmcl d111 co11t11rih· c11re11tc:
Dt 315 „Capital rc:trns''
Ct 243 „Conh,ri curc11te î11 1•al11ttl strtll111f"
• r,unburs,irca crt·ditdor lm11c11re şi i111pr11mulurilor pe ter,nen lung ş, scurt ;11
l'rllută străi11ă:
Dt 411 „Credite ba11care pe ter111e11 lung"
Dt 412 „Î,npru,n-uturi pe tenne11 lung"
Dt 511 „Credite ba11care pe termen scurt"
Dt 512 „lmprunruturi pe termen scurt"
Ct 243 „Conturi curente i11 -valută străină"
• achitarea datoriilor pe termen lung şi curente privind leasingul (arenda/loca-
ţiunea), facturile comerciale, asigurarea benevolă şi obligatorie a bunurilor şi
personalului exprimate în valută străină etc.
Dt 421 .,,Datorii comerdalepe termen lung"
Dt 422 „Datorii faţă de părJile afiliate pe terme11 lung''
Dl 428 „Alte datorii pe tennen lu,ig"
Dl 521 „Datorii comerciale curente"
Dl 522 ,.Datorii curmtefaţă de părţile afiliate""
Dl 542 „Datorii privind asigurarea bunurilor şi a persoanelor"
Dl 544 „Alte datorii curente"
Ct 243 „Conturi curente in valută străină"
• acl1itarea datoriilorfaţă de angajaţi privind alte operaţiuni expn"rate in 11ilutJ
străină;
Dl 532 „Datoriifaţă de personal privind alte operaţii"
Ct 243 „Conturi curente in valută str4ină"
achitarea datoriilor faţâ de fondatori exprimate in valută străi,iâ:
•
Dt S36 „Datoriifaţ4 de proprietari"
Ct 243 „Conturi curente ln volut4 ,triUn4"
• achitarea comisioanelor b4ncii pentru eli~rarea numerarului, cecurilor, curJ11·
rilor bancare, pentru administrarea numen,rului ,- Ir« la cheltuielile ptriou,ld
ln baza notei de plot4 ,miu de bcanc4:
0t 113 .a..,,,,,.u .,,.,......,.,,..
Ct 243 ,,o,,,,.,ri auaw ,_ ,,.,,.,.,...,.,.••
EntltltUe, ID .::tt 12 halw. 1'1d; ?Sri :r;,.. 11idtvtimnJcw111Pit.lllftl8I nUJlle-
ranaluilD vahttJatrlialdrla,111111co111 l1h a.-._.......
111,4-c:uwJvalutar
4t,...,w,1'co....,.._t'fJl &l ◄ftf;al tr 11atiP11f\("flr ii!t•t' t :11 usaeerec·
 c,,pilolu l VI I 359

tiV, în rezultatu l acestor tran1.acţii po t apilrea di(cren\c favorabile sa u nefavorab ile

intre cursul oficial şi cu1s ul negodat ~u banca comercială, care trebuie reflecta.te in
,outabi litate.

,\1ndul dl' cfcl"/11,11·1• a oper11(11/11r 111 1,u/11111 J/r,l/11r'J şi de reflectare irt co11tabilitafe
111 /ifi:rl'11(rlor d,• c11rs 1·alut,11 est /' n•gll'111(111f11/ tir 11ri•vederile SNC ,, Oiferenţe de curs
w1/11t11r ~, ,le s111n,l" ş, 11 Reg11la111r 11t11l11I pri11i1itl cot1diţllle f i mod11l de efectuare a
npero(it1nilor v11l11t11rc.

Numeraru l se înregîst,·ea1.1I 111 conturi în volută .~ trăină, recalculându-~e 1n mo-

neda na\ională prin aplicarea cursu lui oficia l al Icului moldovenesc, stabilit de BNM
la dala încasării / eliberă rii nuu1e.rarull1i. Data încasării / el iberării numerarului se
conSldetă data indicată în extrasul de cont în valută străind. Respectiv, in rezultatu]
acestor tranzactii pol apărea djfe renţe favorabile sau nefavorabile între cursul oficial
şi cursul negociat cu banca comercial ă, care trebuie reflectate în c-0ntabilitate.
Operaţiunile de cumpă rare a va lutei străine se reflectă prin următoa rele foTmuJe
contabile:
• Transferarea numerarului pentru procurarea valutei străine:
Dt 234 „Al te creanţe curente" sau 245..,Transf eruri de nu tTte.rar în expediţie"
Ct 242 „Co11turi curente în monedă naţio11ală
• Reflectarea vatutd procurate prin aplicarea cursului oficial al leului moldove-
nesc stabilit de BNM:
Dt 243 „Conturi curente in valută străină"
Ct 234 ,.Alte creanţe curente" sau 245 „Transferuri de numerar în expediţre"
Operaţiunile de vânzare a valutei străine se reflectă pri.n următoarele formule
contabile:
• virarea numerarului din conturile curent-e în valută străină pentn, procura~a
monedei naţionale, prin aplicarea cµrsului oficial al leului moldovenesc stauilit
deBNM:
Dt 234 „Alte creanţe curente" sau 245 „Transferuri de numerar in expediţie"
Ct 243 „Contur-icu-rente in valută striHnă"
• Reflectarea numerarului pentru procurarea valutei st răi„e;
Dt 243 „Conturi curente ln valutlt străini"
Ct 234 „Alte creanţe curente" sau 245 „Transferuri de numeror 111 "P"'fiţw•

Diferentele d intre cursul oficial al BNM ~i cursul de cumplrare•vlnzare a va•

lut.ei st răi ne se lnregiJtreazA prin formule contabile:
• favorabile:
Dt 234 „ Afte neonţe eunni.• aau W .n,a,forurl • NNIRINr r. Ul Jq.•
Ct 612 „Afte wnlturl din odfllll.,_
• nefavorabile:
o,,,.,,...,.•
o, 714 .Alte"'"'-" 418 ~•r1 ....,,,,...,.
Ct234 ,..._nu,.ff~
 . . e soldul conturilor curente îo valută sLrăin11.
La întocmirea Situaţiilor f1nanctar se
• O1·· · I a l leului moldovenesc La data raportăr' ·
recalculează prin aplicarea cursului JCta ' li .

.- el d a'"crcnlc soldurilor Jc numerar în conturile curente

D1J:ere11t e e curs va 1u1ar 1 . I
în valută străină seinregislreazil prin ren inule cont aoi e:
• fn1·orabdc:
Dt243 „Co11t1Jri c11rc11te f11 val11tiJ str,1i11iJ"
Ct 622 ,, \ e ,iituri f,111111cit1re"
• 11efa1•oraliilc.
Dt 722 „Cl1eltuicli fi11,111riflre"
Ct 243 „Co11turi c11re11te î11 valuta străi11ă"

Trebuie de 1uenţionat, că în conformitate cu art. 3 din legea cu privire ia reglementa-

rea repatrierii de mijloace bd11eşli, 1nă1furi şi servicii provenite din tranzacJiile economice
extcrne11 , agenţii econon1ici rezidenţi ai Rl'v[, indiferent de tipul de proprietate ~i forma
juridicâ de organizare, su.nt obligaţi să înregistreze în conturile lor din băncile licenţiate
ale RAf încasările de la export, 'Stţmele transferate în avans pentru importul neefectual, să
efectueze imporh,I de măc(uri şi servicii în ittmaplăţilor pentru import sau să repatrieze
1nijloacele băneşti şi/sa1, materiale fn urma altor tranzacţii economice externe (în c-ontz-
nuare - repatrierea rhijloacelor băneşti şi ma:t.eri.alelor) rn termenele stabilite.
Termenul de repatriere a. numerarului, a mărfurilor şi serviciilor prove11ite din
tranzacţ-iile economice externe - contracte vânzare-cumpărare, barter, export în regim
de consignaţie etc. este de 3 ani. De asemenea, 3 ani este şi termenul de repatriere a
nu1nerarului prevăzut·în contractele de prelucrare fi cele de leasing.
Nerespectarea tern1enului de repatriere a numerarului se sancţionează cu amendJ,
care constituie 0,05% pentru fiecare zi calendaristică de întârziere din suma mijloa-
celor nerepatriate. ln acelaşi timp, cuantumul amenzii pentru nerepatrierea acestor
mijloace nu poare depăşi 18% din swna numerarului.
Lunar, datele din Extrasul de cont se reflectă în registrele de evidenţă analitică şi
sintetică deschise la contului 243 „Conturi curente în valută strdinif', care se elabo-
rează de sine stătător de fiecare entitate şi se organizează pe tipuri de activităţi pentru
a facilita selectareainforrnaţiei pentru întocntirea Situaţieifluxeurilor di: numer"'· l 3
sfarţituJ perioadei de gertiune da.tele din registrul sintetic sunt preluate la tnttl.:rnirta
Balanţei de verificare pe contul 242 „Conturi curente tn valutil ştnlinil", Jupă t.-,u:t 51.'
trec in Bilanţ (rd. ,.Numerar şi documente blJneştt") şi Sit1Jaţiaflu.'turilor iii! 11um,·rur.

11 Legea cu privire la reglemcntan1 repatrierii ele mlJlotcc blnqtl. ~rfuri fi wvicil proveni~
din tranr.acţille economice ntmw nr. 146' din 29.01.19!11. ln: MoaltonitOfidaJ Nr. 28-29 ari,
~.~~ 1• cu lllfflfWril-
.. ..,8,.._ WI SD
,..,.oa.., bttflllhrlld.,..,.»t@.J1tu•,,..,n,,ete*~
 361

7.s. Contabilitatea nu merarului în alte cont uri bancare

în afară de con~urile curente în 1none<lă n n \ională şi valută slrăină, enlită\ile pot
d.:schide la ba ncă ~1 ;ţ ltţ_C<) nlu ri . ln il\.\'~lt• eoni uri îşi \in cvidcn\a disponibilul şi rniş­
,area nun1erarulu, atâ t 1n l1\l)11c1.lă na\1011,llâ (~ I şi slrăin ă ln acre<lilivc, carduri ban-
care şi alte contun b;u1care.
Pentru gener:tliiarea inforn10\il i pnv\n<l cxii.lcn\u ~i mi şcare-a nume rarului in
0

a,redlti\'e, cardu ri buncare. este destinat contul de activ 244 „Alte conturi bancare".

to debitul cont ului 244 „Alte co11t1t r i bt111«1re" se înregistrează de~chid erea
acreditiYelor şi de punerea numeraru lui pc cardurile bancare.
ln creditul contului 244 „Alte co11turi bat1cnre" se inregi strează tnch iderea
acreditivelor, anularea cardurilor.
Soldul con tului este d ebitor şi reprezintă sun1a numeraru 1ui tn alte cont uri banca re.

La contul 244 vAlte conturi bancare"pot fi deschise următoarele cont uri de gradul ll:
• 2441 „Acreditive"
• l,ancare"
2442 „Carduri
• 2443 „Nu merar la alte conhtri bancare"
Acreditivele sunt disponibilităţi băneşti ale unei entităţi economice. ce sunt virate
intr-un cont distinct şi destinate achitării obligaţiilor faţă de furnizori la prezentarea
documentelor de livrare de către banca furnizorului băncii clientului.
Acreditivul este o modalitate de decontare, ce poate fi impusă de un furniLor.
Frecvent este utilizată în decontările internaţionale, ca o măsură de siguranţă pentru
inc.asarea creanţelor. El poate pot fi deschis în lei sau în valută.
Acreditivul se clasifică după mai multe criterii, cum ar fi:
a) După forma juridică, acreditivul se clasifică, astfel:
• revocabil - care poate fi modificat sau anulat Îară consimţământul ordo-
natorului, beneficiarului. băncii emitente sau băncii benefkiare;
• irevocabil - care nu poate fi modificat fără cons.imtllmântul părţilor ,on-
tracta nte.
b) 1n funcţie de gradul de acoperire, acred itivul se grupează în:
• acoperit _ reprezintă ac redJt ivul, la deschiderea căruia banca emitentă
transferă di n con t u.I plătitorului sau creditului ac<>rdat pl!Uitorului tllată
suma acreditivului băncii beneficiare, cu condi\ia utilizlrii acestor mij·
loace băneşti pentru achitarea acreditivului;
• neacoperit _ repre-.dntl acreditivul, la deschiderea clruia banca emitentl
transferi bincil beneficiare doar o parte din suma acreditivlllui. cu com-
terloari - muura neceaitlţll a c;ontulul de acreditiv.
pleta rea ul ' r- _.,a •:vw ....,_-,t ol ~
-....-•t.,.
6

Pe teritoriul Republicii Moldova ac: utlllzca&l doar ac.--iti

Principalele etape privind procesul ciccOatlrU pe betl d e ~ IND&:
• tncheieruunulc:u,1~COt1ff~ l\pd.a• plNMril-.!M'f U4'4-,.,.,.
pebul·~- ~
362

.• , ~nu în valută pe ba1.a ordinului dat de căi·

._ deschiderea. ;u:rcdllh•uIu1 111 1.d4 • re
client bi.I ncii sa Ic; I ,
. • ' t , 111 ,u lntoc111ircn docu,nenle or a1erente;
• hvrar~'II bt11n111h11 . n11\l omi '
• utili1arc:1 <.'fodiv~ ,1 a,n:dill vului;
• • , , • ,iln, 11c lrnr.a dncu111crllclor prezentate de călre clienl
• 1nl n1rc,1 111 p11s1'MI11 u r, 111 ,
t _1 , I , I " li lLll ll'l't•·'lliv
ll H .'Q('fC,I llt'~C l1l ~1' 11 I , U
do"11111:11tar cslc necesar prezentarea de c•o
tre client la ght~cck b.:lndi ,I u11111\loardor <locurru.:ulc:: _ _
_ <\.,-.:,·,·,i di- dr~tl,iikrc 11 ,ioctlil i\lltlttl, c01nplctnlll în corela\1c cu datele dtn con .
lractul coinetl"ial ceşt i\ l,1 haza opcra\iunii;
- Contr,1ctul comercial (original şi copie)
A,,edîtivul ponte fi deschis din n1Jjloacele proprii ale clientului sau din contul
unei linii de credit.

Termenul de acţiune ni acreditivului nu poate depăşi 25 zile.

fnd1iderea acreditivului are loc:
- la expirarea ter1ne11ului 4e acţiune;
- la cererea ambelorpărţi;
- la folosirea integrală a sumei acredit1vului.
ln toate cazurile prezentate banca.beneficiarului trebuie să transfere băncii plâti-
torului .sumel.e nefolosite a1e acreditivului nu mai târziu de a doua zi după încheierea
acestuia.
Acreditivul est-e destinat pentru decontări numai cu un singur beneficiar şi nu
poate fi transferat decât dacă este desemnat de banca emitentă ca fiind transferabil
Acreditivul se achită prin virament în sumă totală sau parţială. Se interzice achitarea
aa:editivului în nu.merar.
Exemplul 7.4. În baza Cererii de acreditiv, enti·tatea „Omegn" SRL a deschis ur
acreditiv în sumă de 32 OOO de lei, din care s-a achitat datoria faţă de Jî,rnr;:vrul
uBeta" SRL pehtrr~ 1nărf1~rile procurate în sumă de 30 400 de /ei. Pe11tn1 desi:hiJ.-r.·a
acreditivului, entitatea a acl1itat băncii un cornision în rnărirne de 300 de lei. S11m11
acreditivului nt"-utilizatse virează în contul curent.
ln baza datelor din exemplu, în contabilit-atea entit!iţii se- vor întocmi următoorde
înregistrări contabile:

/l•rnalul de lraregistnlri cronologiei

Co ,.,na I ot'
Nr. ea 1111,,eut .,,,..,1 alia 1,,,n1 ••• S;na C.' ' : . ~

' , . ,.,. I ••., . < -~ J ~ ,...,,, ,.• ,•._ , c-ua

Deschiderea acreditivului pe aeama numerarului 242
1. llOOO 244
din contul curent ln monedl natlonall
Achitarea comision.ului baacu pqtJ?• dwbtde- 242
2. 308 713
rcaaacd!tivuhai
 .16 3

Ad1it,11 e:1 lh1tnrll101 fo\1\ d1 tu, 1111111 11111 l OIIIUI

3() ,j()() 521 244
-- 11,rcd iti" u lu I dc\dilN
\111i111',1,11ind lll 1t'dl1lv1il11l 111•11tlll1.i1 i11 u111Hcl

- dll~lll (.l l (H)O .10 1110) 242 244

-- -
\1111• Jli' hll 11d l,1 cnr,· \uni <IL'\ th1 sc .icrcdillvelc
Fvtdt' l1\11,11rnlltk,, ,l ,11.it·JII iv1•lo1 Nt '
~• pl' 1li4.•nţ1 l,11 .: hc11efh...la,~ de 111 it•dlllvl',
l a ( {ll11 u I<ll' g1 ,1d11 I 11, 2442 „C,11·d11rl IJ1111 ra re•"~<• p111•cvidctt\a nu merarului afla-
tl.' il1 ,,1rd111 i h1111co1 c cllhcr111c pc 1tnu1clc tllulnruhtl contu Iul.
C.1r.lu1 ilc h.J11c;1rc su ni lnslru na' nle de plulft moderne, care oferă acces permanent
fa .l1st,ll\\,\ l,1 <li~ponibiliti\\ilc din cont ul da plă\i la care c1,tc at.i~at.
1-ntită\ile efectucazl\ opent\iunilc cu ulili~arca cardurilor bancareln conformitate
cu R,-gul,u11c11114/ c11 privire la cnrdu1·/le de plati!I".

· l11strumeat de plata electtonică, sccurl1.a1 $1 individuahuu.

ce permite deţ.inăt0rului să utilizeze banii depuşi lntr-un
Cardul bancar cont, pentru a efectua operaţhmi de retrageri de numerar,
precum plata unor bunuri şi servicii.achiziţionate de la
comercianţi, care acceptă plata prin POS-terminale.

În funcţie de provenienţa mijloacelor băneşti disponibile în cont se disting urmă­

toarele tipuri de carduri bancare:

a) card de credit, prin intermediul că ruia deţinătorul dispune de mijloacele bă­

~ti oferite de emitent sub forma unei linii de credit;
b) card de debit, prin intermediul căruia deţinătorul disp!lne de mijloacele bă­
neşti depuse la prestatorul de servici i de plată şi care poate oferi posibilitatea
acordării unei facilităţi de overdraft, în cazul insuficienţei mijloacelor băneşti
în contul acestu.ia.

Prin intermediul cardurilor de plată ataşate la un cont de pHiţi pot fi efectuate

următoarele operaţiuni:
a) plata n1ărfurilor achiziţionate de la furnizori, serviciilor prestate, lucrărilor
efectuate s au a obligaţiilor fatll de buget (Jn,pozitc, taxe, alte plăţi obligatorii):
b) retragerea de numerar de la bancomate, de la ghişeele pr~tatoralor de servidi
de platl, tn lin1itele prevăzute de actele nc,rmatlve ln vigoare:
c) transferuri na1lonale şi interna1ionale de mijloace blneşti;
d) alte opera1iunl financiare ln conformitate cu prevederile actelor normative ln
vigoare.
 .ichilJLC t.helluieltlc de deplasare si alte ci l
Tn afara \arit, ,u 111:c~ll' c,H d urr po1 11 . · le -
·I · rrnnliVl' ln v,goJrc
turcii, in co11formih1lc .
1.11 od~ ( no
• 1 L,iruu.1 I
ur t Ic 1 ,lală ~e vor cJnr I ·
~ u a rn stri tă
lm111! upci-oţmnrk dnlt1,lll lU • 1111111111 c
ll dii Hl',l ,U c<;(OI J
1..onform1l,1h.' (li ((llllf,ldll I pr 1v1n1I l ' . . .
. . . , ., 11111 11,t·tt t,1rtl111 ,Ic de plai,\ rn ac11v1tatea sa ac„
I111.,1,u I c..inl11:111rl,lll',1111 l 1u1 · • l • ,as
· I1 • , 1rdur1 de p .ilă pn>c
1111rchu1c>.\w,llllc,c11·\111t•1 .lntr,,,11 ~~ 11,rtt• t
•
l>c ob1Lci
• edUra
de nbţ,nl'H' ,1 ,.1r,Lutil11t ,k pl,11,\ 111dutlc
,c,11 ,"1...,..,, Lontr.11:tuhrl/1.ill1Vl'11\1t•i privrntl ulili'IJH'a c.1rdurilor;
pt'r,on,1111..in:a (,1t<lulu1:
pnn11n'J cu1Julu1.
c .n,1uulc <le pi.ii:\ i.unl prrmilc de catrc conduc:iloru I agentului economic soltcir 4 nr
I a ,olru1.1r('..1 111ulJrulm contului de pl,l\i, banca poale crnilc carduri de platâ persoa.
ndor ln1puter1111:11c de către accMa s3 utilizeze mijloacele băneşti din contul de plăţr .
Exc.mplu.1 7.5. Entit<1tca II co11tractat cu banca la care se deserveşte em,ttrta unru
,arJ dt· pillt,l ;,, Ier 1110/dove11eşti. Ba11ca a emis şi a transmis reprezentantu/111 ent,tătrr
a:arJ11/ ,fr pl,itil conform facturii, valoarea estimativă a cdruia constituie 100 de k,
Conform co11tract11/11i, cardul este proprietatea bilncii şi urmează a fi restituit Io des-
facerea co11tractu/111. Pe11tru emiterea cardului, entitatea a achitat băncii un comu,o11
in 111,lrime de 50 de lei şi a transferat pe contul de card din contul curent 40 000dt lt1.
J11r11alul de înregistrdri cronologict

Corespondenţa
Nr. Conţinutul operaţiuni.lor economice
Suma, contu.ritor
lei
Debit CttJ.it I
1. Deschiderea contului de card în bancă 40000 244 14~
Achitarea comisionului bancar pentru emiterea
2.
cardului de platfl 50 713 ~"'~
_Reflecl~rea operaţiilor economice privind mijloacele băneşti de pe card se rt"Jli•
1-eazli î n baza extraselor de cont primite de la bandl.
Pe llingli extrasele preientate d ăt .
ce conf' a llit'l f, . e c re emitentul de card , în calitate Jc J,,..:um.:111.:
rrm p J e e ectuate cu aJutorul cardului servesc·
- bonul fiM:aL: ·
- bonul terminalului POS;
- uc ul baru:omatului.
Cecul bancomatului confirmi ridica . 11.
acatuia. Totod111. bonul fiscal ti bonul ~ea de numerar, dar nu şi scopurilt utilii.ir
\ii din comuJ entitl\ii, clar nu fi fa lui rmlnal~lui POS demonslreazl achitarta pll
litlţii. Dt- exemplu, dad angajalulp ci mlrfurde sau aervlclitc,. au fosl furniiatt tn·
..i-•• ICl'Yidil,o hoteliere•- '--'i delept al entilllii • achitat cu a1u10rul cardului dt
...-- 111 -
fmnJ plata, acatuia I• •nmtnnsal fi
tuwror •..Uilar pt ,,,.. , , ,. .
lalea 1n
bre=••ul""
ir.._. J
•-delept. pe llnp bonul flsc:al ct con·
canftrml (Ulrea. QI indic•~
pn,-:IV'l-kt IJ •dt I~ ld, la-,,,,,..\
IINl.11pje:,• lmputcnuat
...., tefllllOI•
 l' o p11,, lul \ 11 J6S

lului POS ţ,i bClnul fiscal, va c111i1c cn t llilţli şi u n c.lt>cu,ncnt cc confirmă livra rea de mar•
lrt (1;1..iurJ fiscală) Astll'I, este ril\ion.11 ca sum!'le decontate din contul de plâ\i cu aju-
11,n,1 nirdului să Sl' î11rcglstrczc 111 1\ial 111 gestiunea a11Knjutului care este împuternicii.
H~c1ui1lul 7.6, Hoft•/11/ 11 prc,11,11 ""J!ll)11t11/11/ 1frlcg<1I iervicii de cazare care au
_111sl ,1d 11t,1t,· dl' c,l/r,· ,u1•~1,1 , 11 11j11tr1r1tl, 11rdn/11/ t/1• plt1//t l'e /tlnJ!cl bonul fiscal tn
~11111,l d, i ·100 tit' /l'i, i11clr1s/1• TVA 1111g11J,1111/11I rlâeg11/ ; s a rlif,crat jaC'tura fiscald
d, «1:<1r,· 1'11 nnc s1t11/ 1111/fr,1t1• .~1•r11/ci//t, 11res/11/c şi /1t•rlqculfl aflllrli la hotel. La
i111<1,11.-r ""'11 i/111 cl1·plt1s,rr,•, r111.i;11Je1111/ r1 in111c11,;, dc,u111ul ,le avans la c<1re a anexat
J1i11ir,1 /rţ.-a/,) , pn•.:11111 şi d11v11cla plrl(li,

}11r1u1l ul de 1nregistrâri cronologice

•
Coreşpondenţa
Sr. Conţinutul operaţiunilor economice
Suma,
conturilor
lei
Debit Credit
Reflectarea costulul serviciilor de cazare
I. - suma îără TVA 2000 713 521
- sumo TVA 400 534 521
Stingerea datoriei fată de furnizorul serviciil9r de
-·
>
cazare de către angajatul entităţii 240.0 521 226
Reflectarea achitării serviciilor hoteliere cu ajutorul
3. 2400 226 1-14
cârdului bancar

Evidenţa analitică a cardurilor bancare se ţine pe tipuri de carduri şi pe bă.nci

emitente.
La contuJ de gradul ll, 2 443 „N1H1Jerar la alte contuti bancare" se ţine evidenţa
numerarului aflate pe cartele de credjt şi magnetice utilizate preponderenc pentru
achitare-a serviciilor primite, pentru plata m;aterialelor procurate fără 1ntocrnirea do-
cumentelor de plată .
La deschiderea acreditivelor, depunerea n u,nerarului pe cardurile bancare se întoc-
mesc for,nulele contabile:
• pe seam.a numerarului din conturile curcente 111 monedă nt1ţiot1ală şi vt1lutâ stnlincl:
Dt 244 „Alte conturi bancare"
Ct 242 „Conturi curente in monedd 11aţio11ală"
Ct 243 „C(lnturl curente ln valută strălniJ "
• pe sea,,,a creditelor bancare pe ter1ne11 lung şi scurt:
Dt 244 „Alte conturi bancare"
Ct 411 „Credite bancore pe termen lung"
Ct S11 „Credite boncon p, termen 1c11rt •
• achitarua dotoriilor JoţiJ th furnizori, antrepn,nori 11 oiţi creditori din contul
nu~rarulul piJstroJ Io olu conturi boncon,:
Dt421 .DGlorUCft~,.,.321,.,......
Dt 422 .o.torufaţ4 M
Dt 428 ..U,. .,.,,,,.,.••,. 1111"
,.,,,,_,,,,_I#. 1W t , • ...,.
 C onlabil ,tBl e a numer a rul ui

Dt 521 „Datorii comerciale cure,rte"

Dt 522 „Datorii c11rentefn(d de ptlr/llc 11fillntc"
Dt 542 „Datorii privind asig11rarcn b111111rllor Ş I a per1oat1elor"
Dt 544 „Alt, datorii curl.'nft"
Ct 244 „Alte conturi baitc(lrc"
• nchitari:a datoriilorJn/t1 ,t,• a11g1l}11(l din 11/tc nmt uri ba11care:
Dt 531 „Datorii fnt,I de personnl pr/1111111 retribuirea 111uncli"
Ot 532 „ Datorllfa ţd ,le personal prlvl11tl nite operaţii"
Ct 244 „Alte i:onh1rl bancare"
• achit,1rct1 datoriilor fa ţii de orga11elc de C1sigur/frl soc/ale şi de asistenţd medica-
lii, Jc bugettll statului d/11 alte ,·011turi ba11care:
Dt 533 „Datorii privind asigură rile sociale şi n1edicale"
Dt 534 „Datorii faţd de buget"
Ct 244 .,.-4lte conturi bancare"
• dec-011tarea numerarului cheltuit de titularii de avans prin llitermediu/ cardurilor
de plată ale entităţii:
Dt 226 „Creanţe ale personnlului''
Ct 244 „Alte conturi bancare''
• fndtiderea acreditivelor, anularea cardurilor:
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională"
Dt l43 „Conturi curente în valută străină"
Ct 244 „Alte conturi ba11care"
• Achitarea din alte conturi bancare a comisioanelor bancare:
Dt 713 „Cheltuieli administrative"
Ct 244 „ Alte conturi bancare"

Diferenţele de curs valutar .aferente soldurilo.r numerarului în valută străină

înregistrate în acreditive, î n carnetele magnetice şi de credit se reflectă prin for-
mule contabile:
• favorabile;
Dt 244 „Alte conturi bancare"
Ct 622 • Venituri financiare"
• nefavorabile:
Dt 722 ,.a,.Jtuitlifinanciare"
a 244 ,.Alu un,turi bancare"
Lu111r, d1kle din Extruele de cont se reflec16 tn registrele de evidentă analitică şi
ttntd:icl dacbirt la contului 244 „Alt, conturi belncan•, care se elaborează de sine
*,_.,Mlld „
k:art aatitafe tl orpnizeul pe tipuri de aclivill\i pentru a facilita
pentru bnocml.rea Sltuaţielfluxurilor de numerar. La sfârşitu~
dereJe ifJn flllatrw llnlettc aunt preluate la lntocmirea Balanţe,
A\ ..,,. ""''"'~ dupt e1re se trec ln Bilanţ (rd.
Wh141#11~ o r de num,nar.
l ~fllul V li _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _J_67

_ . contabilitatea transferurilor de numerar în expediţie

76
şi a documentelor băneşti
f11 pro, c:sul dc$P.l~u r1\ r11 nll lvH1,\ II l•1111111111 k 1• n ,·111 ltl\\11 111111 r cazu rl de l ran~forare
n1t'rnr11l11i pr11111lkiik JlllŞlt1l1•, prl11 lnlt>11111•dlul q1•l'vlcluh1i de lnca~arc a băncilor
111111
,0111,•t(hlk l'l,.
ln vc:Jt't\',I g1'nl'rall:1:l1 li inlm 11111\ltl pt Ivind C)(INlc•11\o şi 111i~t"arca numerarului
trJns111i~ 111 .;,1skriik hîl11l'il1>r, 11!1dll111 po~l:111• Hnt1 h1taMllorllor pcnlru înregi\tra
r,-.1 ultciio,u:i ln ..:1l11l11rlk· i:urc11lc ~,111111 all'l· t:011111rl ba11cor<' alt· enlită\11 qau pentru
11.111 skran•.1 ,·Mn• hi:1H.lt'h:i.1rl este dcs1ll,al co11lul 245 ,,'l'ratr,ferurl de numerar in
f .\ptd I·, IC'
• ..,

f n debilul contului 245 11 ·rra11sje1·11ri de 1111111erar in expediţie" ~e înregi,trea•

7~ ~uma nun1ernrului nilal in expedi\ie
în creditul contului 245 ,1Tra11sfer11ri de n11mertir în expediţie"' se înregistra-
rea decontarea nu1nerarului în expediţie
Soldul contului este debitor care reprezintă suma transferului numerarului
allat in ex7'ediţie la finele perioadei de gestiune.
• Depunerea (transmiterea) numerarului în bc'lnci (prilr intermedit1l incasatorilor)
şi/snr~ la oficiile poştale pentru fnregistrarea acestora în conturile bancare ale eri •
titd(ii sau pentru transferarea elitre benejkiari se reflectă prin formula contabilă:
Dt 245 „Transferuri de ,ri,n1erar î11 expediţie"
Ct 241 „Casa"
• Reflectarea nun1eran1lui depus de că.tre cumparători (clienţi) în bi111d ş, 1sau in
oficiile poştale pentru bunurile (serviciile) procurqte de aceştia, dar rieinregisrra-
re încă în conturile bancare ale e11titclţii:
Dl 245 „Trat1sferuri de n111nerar în expediţie"
CI 221 „Creanţe comerciale"
Ct 223 „Creanţe ale părţilor afiliate"
Ct 231 „Creanţe privind veniturile di11 utilizarea de către terţi a activelor tntitlJţii"
CI 233 „Creanţe curente privind asigi4r4rile"
CI 234 „Alte creanţe curente"
• Primirea ln casierie a nan1er11r11/11i înregistrat anterior r,1 tr11,uftr rit> 11u„1e:rar
aflat ln expediţie:
Dt 241 Hca,aH
C1245 „Tran1feruri de numerar ln expediţie"
• lnreg/Jlrarea fn canturile bancare 111 mo11edd naficinalii fi valutd stnlind a nu•
merarului reflectat anterior ca transfer dii nu1nert1r aflat 1n exp,dlţw, inclusiv
la restituirea mandatelor paftale bc1nefti:
D1 242 „Conturi ,,,,.,,.,. fli mo""'4 ,..,io...u•
Dt 243 „Conturi~ 111 _,.,. ,,,.,,...
Ct 245 .D-tlllljmm • ......,., '1t _,..,.,.
 ..... •oe ns r\.l I 1.11
~

. ,11111 lţil M~ pă~trcaza ~l documente băneşti

în afar,1 dt• n111n,•r,11, 111 c,1~1cr111 t • I . nl~1 ric btlclc ele tratame l . 'curn
ar fi; lttnbrt• tfo ,,, < ir. 111/lr, 1 pnşt,,k, lnklt i l' 1 ' ' 11 ' n ş, Odifină,
tich.-11• d,• lll,I~,\ L·h. t de•t1n01 c1,111 12
l'..'11t1u ,•1•id1•111,1,t,r,1tu 1111 JI n,1n.. , •111 do, 11111r111r c~ I' , - u 46 ., ooc11
11u·nt1• l,iJ11cşti"'

fn Jehltul ,01111111111 I(, ., lJ11t111111•flt 1• hi1ti;•1II " ~t· •lltrt·g'

fi rr,u ă lltlr.irca/niai,
'
1
taH·a Ynl,1n1d,11111111-nll l111 hilm•~11
în ,l'\.'1tltul ,ont ulul 2'111 „ 1111111111c11 tr l11t11 ,•~tl" ~c ît1ri•gl'lre,i1..l i"1 1reatd1rn1--
1111.1r.•,1 \ alo11i dn, 1n11c111do1 h,111eşl I.
Sohful ,ont ullii l'llll' d ebitor şi rl•pr czlntll vitloarca cfr,nrml'nlrl'>r hăne.,ti de-
1~·1111111,llil 111 u111 h11 n11l/lll' u1 ~lluH.lordclc de conlahihtate

La ,n1r,1 roa do1:u1t1cntclor băneşti i,c întocmci,c urmâtoare:le formule c.ont4hrle:

• rr.•nunrca tlc>t '""<'11/rlor /ul11 eştl prin intcr111ec/,11/ titularilor de avans " ' o.:ar
dare~' filrll ,icordurca t11'/ll1Srilui:
Dt 24c, ,.Documer,te bă11eşti"
Ct 226 ,,Creat1/e ale p erso11alul11i"
Ct 532 "Datorii faţă de persor,al p rivind alte operaţii"
• proa1rarea documentelor băne;ti de la alte entităţi cu c;on.diţia achitdrii ufterl.Q(l;i·
D t 246 „Documente băneşti "
Ct 521 „Datorii co,nerciale curente!'
Ct 522 „Datorii curentefaţă âe părţile afiliate"
Ct 544 ,,Alte datorii curente"
• reflectarea plusurilor de documente, băheşti constatate la inventari".r.
D t 246 ,,.Docun1ente băneşti"
Ct612 ,.Alte venituri din activitatea operaJională"
• înregistrarea docunientelor băneşti primite cit titlu gratuit de la ,tlri entităp ,:
persoane:
Dt 246 „Documente băneşti"
C t 622 "Venituri financiare"

La dîberarea documentelor băneşti se în tocmesc u.rmătoa.rele fonnulc t:l,nl3bilc-

• eliberarea din casierie tJtularilor de nvqns a diverselor d.,cumi?ntt b.lneşt1 1ft
niăsura utilizării dociunentelor bllneşti, ,,alonrea contubiJJ 4l .u:.-st,•ra se d,·n•n·
tează la chelturelile/ costurile curet1te prinji1rn1ulu n•ntabil,l: l>t 711, 113, i!l,
722, 811, 81.2, 82 l C.:t 226):
Dt 226 .Crto11ţe ak p,r,on,d11l11l"
Ct 246 .Doc„1111nt1 bt11111ll"
• decontarea valorii contabile a bil, telor de trgtam,nt ş; odiluw , a IJltLir diJfU•
1
mente bw1ti transmiu sub form4 d, 4jutor nuikrW ""lfl)<Jtilor proprii (11111'·
gistrarea nu prece"4t4 th fomu,'4 prMJtd ,akMlarw, ajutora.lui moteriol: Dt
332, 113, 116, 111, 111 C, SJl):
Dt5SI .,,,,,.,,,,.,..,.rr,ai,l„fvlrt.l_,01 uflu ■MsU-
0246 wPtCIIR iJifl~tlJ•~
 .)69

• dcccn1tar~~ w1lorii co11tahile a tlchcte!or de 111asn el,berate angaja/fior;

Ol 532 „Datoru faţd de perso11a/ privind nite opert1/li"
Cl 246 „D0C11111e11te bdneşfi"
• d~contr1~et1 l't1lorii co/lfal,ilc a rlocu11n-it11 /or ll,111L'ŞII 111//iza te 111 procest1I comer-
1

oaf1zilr11 prod11st•for (11111,frnilor):

01 712 „Cheltuieli de distribuire"
CI 246 ,, Don1111er1te b1lr1eşti''
• de.:0111,_1rc11 l'llforU cq,11,1/i/fo a don1111cr11tdor bil11Cştl 111/1/znte 1n se11p11ri generale
ş, ,1d1111111~,r~ln'e ".le .e11titdţ1i şl/su11 Im 11s111is11 111 scopuri filantropice:
Dt 713 "CJ1elt111el1 ad1111111strnti111:"
Cl 246 „Doc11111e11te băneşti"
• decontarea valorii contabile a documente/or bii11eşti vllndute (transmise) altor
e11titif(i # persoane, precu1n şi a lipsurilor de docurnente băneşti constatate la
1111·e11tariere:
Ot 714 „Alte chelt11ieli din activitatea operaţională"
Ct 246 „Docu,nente bă11eşti
• decontarea valorii contabile a documente/or băneşti transmise cu titlu gratuit
altor entităţi şi persoane:
Ot 722 „Cheltuieli financiare"
Ct 246 „Docun1e-n te băneşti

Atunci când are loc vânzarea docun)entelor băneşti, conc.om.itent cn deconta-

rea valorii contabile a acestora se reflectă i valoarea de vânz.a re a acestora, preturo
şi suma TVA aferentă prin întocmirea formulelor contabile:
• la valoarea de vânzare a documente/or bt'fneşti, incli,si v TVA:
Dt 241 „Casa" - dacă contravaloarea lor se achită imediat în casierie;
Dt 226 „Creanţe ale personalului" - dacă documentele băn~ti se vând lucrători­
lor entităţii cu achitl,1.1'.e ulterioară,
Dt 234 „Alte creanţe curente" -dacă documentele băneşti se vând altor persoane
fizice sau juridice cu achitare ulterioară
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţională" - la preţul de vânzare a do-
cumentelor băneştii
Ct534 „Datorii faţ4 de buget" - la suma TVA aferentă docun1entelor bâneşci
vlndute.
Documentele băneşti, de regulă, se păstrează ln casi-erie şi inventarierea acestora
se efectuează odată cu inventarierea numerarului.
Lunar, datele din documentele primare se reflectl ln registrele de tvidenlA anali-
ticâ şi sintetici cinchise la conturile 245 „rn,,ufrn,rl d• ,..,,...,., 1n ape,11,..-, 246
..Doc:ufflfflU ""'•fi'•, cate se eJaboread de alne atltltor de fiecare entitate ti se orp·
nizeau pe tipl.ll'i de activitlţi pentru a fld)lta selectam informaţiei pentru lntoanirea
Situa1i,1 /luxurilor de nannmr. La .aqttuJ perloadel de psthlnt dllâr "'1ft 1eptrele
sintetice1UOtprelu,atclalaln,;JlllrwB•M""'14'~,.•,.,,,._,•!f'il♦:;lt wl
•••• .,.,,. t i f J ~ .. ~--•ClftbtM1IJ'IW.
lf:ns •.,,
 L.ontdu111Lu.u:u numeraru lui
370

C oncluzii
i\ia comnonenta ~1 caracteristica numtrarulu·
In acesl cap1lol suni expuse de fi111 • •· • 1.
. I d evidentă a nwnerarulu1 a Planulu·
Suni prc1cntalc .;aracteri~I !fli 1.onl un or c I ge-
. d ,I dl' func\io11are a aces tora. De asem
ncra 1 dl' cunlun cont.ih1k, pl N "U 111 ŞI mo l cnea
-. rea tran1ac\iilor cu numerarul. Totodată
sunt redute docu111cnl.1rc1, ~• conl,I Ili 111 3 5unt
.
rctle,·tatc 1ntonna\nlc . ncCCMllC ue., prc1en •. tal• şi de detaliat ln <,ilua\lile fina.ncia re ş,
not., c,plk.1t1,:i la situaţiile finJnciJrc.

Verificarea cunoştinţelor:
1. E.xpuueţi conţinutul nu,nerarului şi criteriile de clasificare ale acestuia.
2. 1':un,iti actul nonnativ care reglementează o rganizarea contabilităţii numerarului
în casieria entităţii?
3. Caracterizaţi documentele primare de evidenţă a numerarului în casierie.
4 . Caracterizaţi contul de ev-idenţă a numerarului în casierie.
S. Care pot fi rezultatele inventarierii casieriei şi cum se reflectă acestea în contabi-
litate.
6. Numiţi docun1entelenecesare ce trebuie prezentate la bancă pentru deschiderea
contului bancar
7. Enumeraţj şi caracterizaţ i documentele de plată utilizate la efectuarea decontări­
lor prin vuament
8. Caracterizaţi contul de evjdenţă a existenţei şi mişcării numerarului 1n contul cu-
rent în monedă naţională.
9. Cum se reflectă în contabilitate diferenţele de cu.rs valutar aferente cumpărării -
vânzării valutei străine?

10. Cum se reflectă în contabilitate diferenţele de curs valutar aferente soldurilor nu-
merarului în conturile CUiente în valută străină?
11. Caracterizaţi contul de evidenţă a existenţei şi mişcării n umerarului în alte ,t1n-
turi deschise la bancă.
12. Descrieţi contabilitatea operaţiunilor cu utilizarea acreditivelor.
13. Expuneţi particularităţile contabilităţii transferurilor de n unl erar in expediţie.
14. Expuneţj contabilitatea documentelor băneşti.
15. Expuneţi mod ul de prezentare ln Situaţiile fina nc iare a informaţiilor privind nu·
merarului entităţi i.

Teste:

1. Cufena1 primqte DUlerUUl h <1sl1rle 41a matul aannt la blu·

o) dilpozq;,i tl, lnc11111r,;
b) t l ~
&l 0,U •kl~
 371

2. încasările din vânzărj în nu mera r, inclusiv T VA se renectă prin formula contabilă :

n) Dt 242 Ct 241;
b) Dl 241 Ct 221;
c) Dt 241 Ct 611:
d) 1,;, 11111 r-ăsp14t1s nu t'StL' con·rt.

3. LimHa n1as,in1ă a nun1erarulul care poate fi pi'lstral în casjeria entităţii este:

<1) de I OOO de Id;
b) tic 6 OOO de Ici;
c) stabilită' i11r/ividu11 / de c<ltrc c11fitnle;
d) nid u11 răspuns 1u 1 este corect,

4, Entităţile pol efectua decontări în uun1ecar h1 lim.ita sumei de:

,1) lO OOO de lei;
b) 100 OOO de lei;
c) nu există limitd prestabilită;
d) entităţile nu pot efectua decontări fn numerar.

s. Extrasu.I de cont este un document în care se reflectă:

a) toate operaţiunile de încaş_ări/plăţi de numerar în casierie efectuate trltr-o peri-
oadă;
b) toate operaţiunile de înca.săriiplăţi de numerar în contul curent efectuate într-o
perioadă;
c) toate operaţiunile de încasări/plăţi de documente băneşti efectuate fntr-o peri-
oadă;
d) nici un răspuns nu este corect.
6. Care este conţinutul econon(Îc al formu'lei contabile: Debit contul 242 „Con-
turi curente în monedă natională" Credit contul 313 „Capital nevăi:sat" ?
'
a) primirea numerarului ca aport la cqpitalul social al altei entităfi;
b) pri,nirea numerarului de la fondato,ri ta aport la capitalul social în cazul crearii
enti tl11iî;
c) prirnirea numerarului din ,-l[scu1-npărarea acţiuriltor;
J) nici un răspuns nu este corect.
7. La achitarea impozitului pe venit la bugetul statul\tl se întocmeşte dC)CUJllentul
primar:
a) Dispoziţie de platt!f;
b) Bon de platd;
c) Ordin d~platd;
d) nici un r4spuns nu este corect.
8. S111na dobbzilor aferat, ........,. dia oaatvllt cualt „ W. nQe:cta
prin formal- c:oatabHl1
a) Dt242Ct6u_
b) Dt242C,~
 , ..... ,\fi
372

c) Dt 231 Ct 622;
d) Dt 234 Ct 622.
. . ofkiolal BNM şi cursul de cump:irare--vân.
9 Diferen\ele favornbile d,ntrccurSu 1 b' I"·
. z.are a valutei stri\ine se refi cct••• Prln ronnula conta ' ...
a) Dt 24.î Ct 612;
b) Dl 234 CI 612;
c) Dt 243 CI 622:
,I) Dt 23>1 Ct 622.

10. Soldul contului 243 „Conturi curente în vahLtă strălnă" , se prezintă, astfel:
a) la 01.10.N - 300 de$ salt 5 292 de lei;
b) la Jl.12.N - 300 rle $ se1u 5 355 de lei.
Ce sumă se va indica lard. »N11 mer:ar şi docume11te biineşti" din Bilanţul întoc-
mit la data de 31.12..N ?
a) S 292 de lei;
b) 5 355 de lei;
c) 63 de lei;
d) 300 de$.

11. Alegeţi afirmaţiile care se referă la contul 244 „Alte contlll'i bancare":
a) este un cont al conta'bilităţii financiare:
b) soldi,J cr.editor reflectă numerarul în a.credltive şi carduri bancar1;1;
G) în debitul contului se 1'.ejlectă deschiderea conturilor speciale la bănci, iar în
credit -închiderea acestora.
d) contul nu dispune de sold iniţialşi final.
12. Care est~ conţinutul economic al formulei contabile: Debit contul 226 „Creanţe
ale personalului" Credit contul 244 „Alte conturi bancare":
a) deschiderea unui acreditiv de căire titula.rul d,e avans;
b) achitarea:dato,ieifaţă de titularul de avans cu ajuton,I cardi4lui ba11car.
c) achitarea datoriei de către titularul de al!ans cu ajutorul cardi,lui bancar.
e) nici un răspuns nu este corect.
13. Uiilitart-a unor timbre poştale se lnregistrează prin formula contabila:
a) Dt 714 CI 246
b) Dt 246 Ct 612
c) Dt 713 Ct 246
d) Dt 246 Ct 241
e) nici un ribpuns nu este corect.

14, ...._.. tidtetelordlt •••• • tlnl la coatuh

11} Ul•°'"'~
b) Uf ,.Al#'°"""'-.";
.ţ) U6..uc1n.•
1)#1
cnpilo1u l Vil 373

,s. La sfârşitul perioadei de gestiune inJorn1aţiile privind n1.1merarul sunt dezvă­

luite în :
a) Sit11nţin de profit şi plrnlcrr şi Ui/011(:
b.) Bila11/ Sit1111/iaj1"x11d/Qr de: 11111111:ror;
c) Sit11t1ţiaj111.\11rilor tir 11111111•rar:
d) Bi/(llrf.

Exerciţii:

Exerciţiul 1. lntocmiţi Dispoziţia de plat,1 de casd 11r. /05 din 01 noiembrie N ş, Dfs
pot i(ttJ de int1?Sare 11r. 200 din 04 noiembrie N 1n baza datelor de mai jos:
Titularului de avans Moraru E, director comercia l la entitalca „Omega" SRL (bu
letinul de identitate: seria A, nr. 03043102, eliberat la l8. I0.1 999 de către of. 03), i-a
fost eliberat avans spre decontare în sumll de l 180 de lei pentru cheltuieli de deplasare
{01.11.N). Avansul a fost acordat în baza Ordinului nr. 41 lD din 30 octombrie N emis
de către conducătorul entităţii - Oprea V. şi cu permisiunea contabilului-şef - Bon-
dari O. Numerarul a fost eliberat de către casieru I Negru N.
La întoarcerea din deplasare (04.11 .N) suma de 95 de lei neutilizată de către titu -
larul de avans a fost depusă în casierie.
Exerc:iţiul 2. !ntoc,r,lţ i fonnulele contabile şi determinaţi soldul contului „Casa" la
01 februarie N.
Din evidenţa contabilă a entităţii „On1ega" SRL au fost extrase urmi toarele infor-
maţii privind încasările şi plll\ile de numerar din casierie pe parcursul lunii februarie:

Docwnentul şi conţinutul operaţiilor economice Suma, lei

~•ta
1 Soldul contului „Casa" 375
~ 02 ---
Dispoziţie de încasare. S-a primit numerar d111 contul curent 1n 490 150
06.02 monedă naţional~ penlru plata salaritJui pe luna ianuarie
06.02 Dispozi/ie de plat/1. S-au achitat sn.lariilc din casierie •160 ISO
Dispozitie de îni:asare. S-au înca~at ln casierie numerarul pentru
08.02 produsele v6ndute prin magazinul propriu;
Dispoziţie de platli. S-a depus h1 contul curent ln moned!\ nu1ionalâ l5000
salariul neridicat la timp
Dlspozi/le dt p/al(J. S-au depus !n contul curent ln moncdil nallon1114 2640
09.02 numerarul din viniarea produ,elor prin magadnul propriu
Dlspozl/ie dr lncaaare. S·• rettltull ln caalerle auma avamulul nefo•
09.02
l01il, acordat anterior ge1tlonarulul aarbu S.
Dispozl/it M plaliJ, d«ont J• ,aw,,u. ln9l nerulul-teC D. Sandutl l•lll llS
10.02
fost re,Utulte cheltllicllle au r11i. din cont hi
Dispoziţie de plt,14. S·I acordat elf.li cuilne UllI ~pe .....
l?.02

21.02
S(urt unei aJte Clldltţl
i_ljll.lllrt •* cuiiij# •t
rilqr
 Contahilil~•c~ nurner~ ru 1Ut

/)1,ro ,,,. ,Ir ,1,11,1 s ., l'11lw1,H ,iv,111~ mcrn•ologului Pop., A. pentru

1 I 350
, hl'llukh 11.- ,kph,,.ir,·
1>1,,,1,. 11 11 ,Ir 11/,11,1 <, ,1 .-lih,·1111 111111,rr~t clin Gtstcric ~uh fortnă de
R7S
2'> ())
,l1\1H1ţ11· p.-.111111111.1111 ,Ir h,111 ,\111
1)1,[1 1, i\it
1
,fr ;,11,,,,., 1 s ,1111111 ,l\ttl •H•,111\dt• din v.in ✓..uca cc,mpute
-
--
2 40()
1 ul.ut ,•1111t.\\1I .\ iiloi ul" MU., tndu•iv I VA
1'1tt10 w1l1,1I d,· 1111•,·111,111,•rc· 11111/jlcutn•lur şa ,fo,
111111•11tt'l11r l11111rş/1
Vi
-
ln rr,11l1;11ul mH•n111ril'rit ~ nu lllll'lat..11 plu~un de nu mer.ar

Exerciţiul 3. f11tt1n111/l.for11111/dr co11tr1bilc corespu11zi1toare.

în urn10 î11vcnt,1ncriî nu1ncrnrului din casieria entilă\ii „Omega" SRLaufo\t con-
i.t.itotc lipsuri de nu,ncrar în su1u:I de 2 785 de lei. Suma totaJăa lipsurilor a fost tmpu-
tat.l c.1Merulu1, care o va recupera în felul următor: 40% din suma I ipsă- în numerarla
d.it.1 constat~nî, 60% - prin re\inerea din salariu pe parcursul a cinci luni ulterioa re.
Exerciţi ul 4. T11tocmi/i formulele contabile şi determinaţi soldul contului 242 .Cor.•
/uri c11rl!11tl! in 1nonedă 11a/ională» Ia 30 aprilie N, dacă să ştie că sold11/ la Ol aprilit
Nera de 284 500 de Ici.
Conform Extrasului de cont al enlitătii „Omega" SRL, pe parcursul lunii apnlie
N au avut loc următoarele încasări şi plăţi de numerar din contul curent în monedâ
naţională:

Data Documentul şi conti,nutul operaţiunilor economice Suma, lri I

S-au încasat o parte clin crean!ele entităţii ~Beta" SA pentru servici- 64 000
02.04
ile pre~tale, inclusiv TVA
S•au încasat o parte din creanţele entilă\ii»Gama" SRL pentru
03.04 -l OOo
serviciile de locaţiune prestate, inclusiv TVA
S-a transferat unei entităţi plata de locaţiune pe luna aprilie N.
05.04
inclusiv TVA
S-a tran6(erat impozitul pe veni t în mărime de 12% reţinut la sursa
06.04
de pliuA
S•a Jepu~ numerar ln contul de depont deschis la banctl pe un
07.04 oLlOOO
termen J.e 12 lu 111
S-a primit un ,rcd11 pc tcrmrn 12 luni
l>in i;ont
r.... ul ,urcnt
. ~ a rid1.:o1t numerar ,..
~ntru plat.i :saIan•1·1,1r ~
10.04
Iuna ,cur uarir

11.04
S-au trarufer11 primele de uigur1rc obligator~ de ul.ten a mcdi•
call pentru luna februarie l
S-au trallllera& conlribu\Jlle de uia1&rare IOCiall cit stal pmtru 1una
libnaaria

14.IM S-a "'1nat comtd¾l?II Mnc:t ps !Ir ◄arrrvtru

mrrdl
---L.,
_........ cwmtln 211
 375

:S-a primit un avons pc lc:rmcn ~uirt de 1n o crllilotc iii cont ul pre I 650
[6.04- ~\ări i ulkri1.1,1rc .i ~1'1 vicii lor

S-n depus in contul c1irl'nl 1n1111cra1 din ursrcr re 3 600

17.0-1
':'i-au tr,111s k1,)t rlumcr,11 11111.'i 1:1,tll,\\I p1•nt,u ~1·1vidik telefon~- I 200
Ul.O~ 1nclus1, l'VA •
25 O1 S -.i lnrcglslltil ,l111'i111,l.111c11tn11l1'1'111lll1I hulrl,11 7711

Exercifiul 5. l>(!tcr111111<1ţ1 sali/11/ n111t11l11i 2//J .,<-:v11t11rl c.urenle îrl v«/11/tl ,trtrinlt''
l,1Ol 11ug11st şi inroo11iţ1 Jor1111,lc co11lal1ile. Ca lc ulaţi şi rcjle,1'4/1 diferenţa de curs
1•,1/111,H,
Soldul contu lui 243 „Co nt c ureni în va lută străini\" la 02 iulie constituia 15 OOO
J~ euro (c.:ursul de schirnb valutar oCicial - 2 1,0439 lei). La 12 iuite au fost incaiale in
..:ont !5 ()00 de euro dii, achita.rea creanţelor co1ncrciale (cursul de schimb valutar
oficial - 21,037 lei), iar la 2 1 iulie au fost transferate 21 OOO de euro (cursul de schimb
,"31utar oficial - 20,6236 lei) furnizorilor. La 31 iulie cursul de schimb valutar oficiaJ
constituia 20,5623 lei.
Exerciţiul 6. lntocmiţi for,nulele eontabile respective, calcufa,ţi diferenţele decurs va-
lutar şi soldul numerarului .1a contul curent Î/1 valută străină la sfârşitul lwui, prrn
deschiderea contului 243 „Centuri curente în valută străină".
Soldllll la începutul lunii la contul sintetic 243 „Conturi curente în valută. străină•
constituie: 500 de$ la cursul 18 ,8488 lei. În ti mpuUunii au fost efectua ten cmâtoarele
operaţiuni:
l. încasarea creanţelor din dobânzi calculate - 500 de$ la cursul 19,0526 lei;
2. l ncasarea creditele banca.re pe termen scurt - 2. 500 de $ la cursul 18,9-18 lei;
3. Achitarea datorii faţă de furnîzGri - 1 OOO de$ lii cursul 19,0282 lei;
4. Ac hitarea creditelor bancare pe termen lung - 500 de $ la cursul 18,664 lei
Exerciţiul 7. 1tttoc1nifi for,nulele contabile privind procurarea valutei $i a conuSJ-
onuJui bancar aferent. Tndicaţi docu,r,entete prim•are in baza cărora se intocmes..
Jorm ulele contabile respective.
ln vederea achitării importu lui de n1a.teriale, entitatea "Omega" SRI. a rreientat
la BC „Moldova Agroindbank" SA o cerere prin care a solicitat procur.ir~a a lO OOO
de USD. Cursul de cumpărare a valutei străine stabilit de bancă constitui< 16,9100
lei pentru l USD, iar cursul de vânzare- 17,1800 lei pentru I USD. Cursul oficial al
leului moldoveneiic ta data procurării valutei străine constituie 17,1276 lei pentru I
USD. Pentru tierviciile prestate ent itatea achitl băncii un comision ln mlrimt de 1%.
Exerciţiul a. lntocmlli formulele contabile prl11lnd deschiderea # utiliz.irra acmliti•
velor. fndicati documenlel.e primare ln bcua '''°"' s. lntacnus&farwtukw cont"'1il.e
respective. . .
Entitatea .omega· SJlL a ladlcilt un ,oauact privind tchi&il~ lllirfurilor
ln valoare de n de Ici, lad:eeiY TV1' - J096 m ua 6anuset w 11;7 rar Peutra a
000
achita datoria~-~ ...... vi•t• ~ - SRt. ,......., ... be:acl"'
 u n.q

. Ai:H·ditivul a fc>sl utilizat în mărime de 60 Ooo

Cl•n•rc de <ll-~l h11.lc1c ., ,Kil'd 111,·u Iui _ •
fo\l tr·u1',fcr.1HI 1n con tu 1c urent. Pentrud
tk lei. i.lr ::un1,1 ,ld't'llillvullll lll'llll li ,,1 I .1 • . . d 600 d I . eş.
ch1drrt·n ,1u1•d1t1v11lul, 1·nt1t,11t',l ,1 •1d 111 •11 h;\nni 1111 comision e e e1.
Exerciţiul 9. lcf,·1111./tc ,1/11111,1/ul111,· ,I,\, 1/111111•1 ,1,, uu,, CIi rcf~rire la netele ~o~mqtive
• I (- ,I ,J. 1r,t,;h• J1t 111/111/ rn11slatc1rcfl 1111meraruli~, lipsa <î 0
1/1 l ' l~1lrlff /lf1l11111 I 1(l//111 I I I 1111 ,
' • . • 1 1 q1 n•c 11111•r11t dt• la casier
pr,•1111/1n11lt11 111r1lc11,1 1nrr,· 1111111 li ' ' _1 •

n111 , ,l1t/u/ unl'III ,1 fini I'""'"

iii r11slcril' 11111111•rtlr u, sumă de JX 600 de le,.
l ,1.,11·, 11I ,1 d1/tcn11 11111111•111,· r/i11 , 11sn•111'. ostfi•f:
• ţ,(}(J di• I,•, ,11 .,,11 s ,,_, dl'lOIIIIIH', in b11z<1 sc1/icitti.ni verbale a ang4jaiului 11
511
11 t'<lllfll/11/11/111 Ştj;
l2 ()1)0 dt• fl'i 11 cl,il,1re,1 s11/nrii/or, 111 baza a doud J,iste de platd, semnatede
•
rc11rc· directorul c11ti t,1ţii.
Aclilitantl salariul, casierul a sustras 3 200 de lei, semnând în locul unui angajai.
Restul su1nei nefo losite de 6 OOO de lei a depus-o în contul c urent.
Pe$le o săptănlână casierul a demisionat, iar peste două săptămâni a fost depistat
iurtul nu,neraru.lui şi iniţiată o acţiune în instanţa de judecată.
Conform deciziei instanţei de judecată, casierul a [estituit în casier ie suma lipsă de
3 200 de lei, precum şi suma ch eltuieWor de judecată de 1200 de lei.
Exerciţiul 10. lntocmiţi formulele
contabile pentru luna noiembrie N. Indicaţi doci.-
mentele primare în baza. cărora se tntocntesc formulele contabile respective.

Nr. Conţinutu.I operaţiilor economice Sona.lei I

S•a depus numerarul im oficiul poşta l pentru. înregistrarea ulter-ioarâ
l.
a acestora în contul curent 60000 1

2. Reflectarea mărcilor poştale procurate prin intermediu.I tituJarului

de avans, f3ră acordarea avansului spre deconta.re ISO I
Reflectarea valorii tichetelor de masă (pe suport de hârtie)
3. 6000
recep~onate de la operator, cu achitarea ulterioară

4. Reflectar~ valorii biletelor de tratament procurate prin intermediul

11tularulu1 de avans, cu aeordarea avansului spre decontar~ S OOO
5. Rtflectarea plururilor de plicuri poştale cons tatate la inventariere
6. Uecon!area valorii con tabile a mlrcilor poştale utilizale ln s,o uri
admmlitrat,ve ale mtitA\ai P t>O
7, Eliberarea din c:aaltrit titularului dt avan, a unui bilt't dt' tratament .? 500
8. Decontarea valorii contabile a biletelor dt' tratament transml~ sub
furml de ajutor material anpJalllor proprii 2$00
9. Ellb«area tlchecclor de mua (pe IUpOrt ele h&rde) dtre anpjaţl
10. R.eflectarca t:_~- :.:..r de mirei paftale COllllalale la lDwauarieft 20
11.
600
 377
• I' 1111 I u I \ ' I I
( ~

Lucru pentru activitatea individuală:

Ftll/lJlllll{I c,1rrtdfri~liofr n1/,/11l11·r 11 111/ot111,1/1ilt11 Jn1•zr11/lllf i11 \ittUl/ia fl,o:uri-

1.
lin ,fr 1111111i·r,11 c01!f•1t 111 r 1'1 i11f d11t .\N( ., f', r „1·111111 ,·u ~ii 11,1111/"r Ji11t1nciarc"
2. s1,,,J„1 (1 l'\'11n111·l,· p,·111 r11 f /1'1 I 1111 n•r1 e1111•1,1111111 I/or tf1• c 111d 111 ''""'""' lu 11n / io1111 f11
,1 R,•1111/ili, 11 ,\11 1/d,n·a ,,, t'\f'11111•/1 rfrl,1/111/ 11111rl11/ dl' orgt1111uirr Ji rvidr11/ll n
,,r,.,.,1/ 111111/c,r ,I,• 1,1.wl
, r,,1111111,1/1 Sl\'C „ D,j,·1t·11t,· rfr, un~, ,fr ~11111,1" r1j1'1111,r fli rontnhtl1tate11 diferrn(elor
3
,k ,11r~ r,1(111,11 pr11•1111I op1•n1t 11,11ih- 11111111•/rln'
4. ,\11<1li:,1(1 SNC „Dtfcn·11te de curs şi i/1• ~1111uf' }' l!X/"""''' cazurile /11 care apar
d!/,·rf11/ck dl' ,urs 1•,,/11/ar şi difl!rl'11(d1• dt• s11111il.
s. di11 Rcg11/,1111c11t11I privind l11ve11/arierea cu refenre la conf ,nutul
C1·n-1•/,lfr A11l'.\1l 5
şr 111111111/ de intoc111in• n TNV-5 „Procesul verbnl de inventariere a numerarulu,•.
6, f\,1111,1111/1 Rcg11ln111c111ul privind inventarierea şi expune/I particulariUl(ile inven-
r,iri,·rii 1111111cr,1r11/ui şi a docu111e11telor băneşti cu prezentarea lnregistrl'Jrilor conta-
bile corespu11ziltonre.
7. Flabora(i un referat cu terna „Contabilizarea 11u111ernrul11i din conturile ,µrente in
1•11/util strdină''.
8. Elabor11/1 u11 referat cu teina „Cnrdurile bancare de plaUf: particularităţi contabile".
9. Elabora(/ u11 refernt c11 teina „Aspecte contabile şi fiscale privind tic/tetele de masă•.
10. Caracteriza(i ,nodul de intocn1ire a Situaţiei fluxurilor de nun,erar. Explica/i legil-
tura dintre Situnţia fluxurilor de 1111n1erar şi Bi/an(.

Exercitiul 1. T11tocmiţi Dispoziţfa de încasare nr. 176 din 26 octombrie N in bnza datdor
de mai jos:
Casierul Alexeev E a ridicat numerar din contul curent în ,nonedă naţional.\ în
sumă de 30 OOO de lei pentru achitarea salariilor angajaţilor pe luna septembrie N. Pe
numele casierului a fost perfectată Delegaţia Nr. 15 din 26 octon1brie N la BC ,.~loldova
Agroindbank" SA, sucursala nr. J Chişinău, care confirmă eliberarea numerarului prin
Ordinul de eliberare a numerarului nr. 05861 din 05.10.N.
Exerciţiul 2. lntocmi/i forr11ulele contabile şi determi11aţi soldul contului .ca5u" la
OJ noie111brie N.
Din evidenta contabilă a entităţii „Omega" SRL au fost extrase urn1ltoarele infor-
maţii privind tncaslrile şi plăţile de numerar din casierie pe par<:ursul lunii n~mbrie:

Nr. w.
A. Soldul coat•l•I 241 .c..a• 3JOO
Din cuieric t•I aa,rclata\'Ulapl'f decoallrc dt1alan&b&I Moraru lt. l llO
I.
conform Dl,pout1-I u ,.,. 10$ tlht 01,l l.H
2. S-• loc•eat aumerar • • vt1••• ,r,1 ~~ q - " li ut,PIIU.
p,ndqeelorlann :r~ ••
 "' o u , ., " , 1 , , d, ca II u 111 , , , ~,
I/ 1llj
178

.- --
-- i 1~ 1t1111•11t li1 i,,111u l ro11for111 l)/.ip11zi/ ll'I
!, ,, ,•l'lrsal m11m·111r n 11111 1 l!J OOO
J. rl,· p l,1111 ttr 111r, ,III, oJ. 11.N
I I t1 I I k ,,voii~ ( 'o mltt••1 V ~1111 rn 1w11tlli1a1>, n
- ,__
~ .1111u1" " , ,. u I 1111r11 1 (,()
4. ,IV,\l1\llll11 1>1,1111 ,,,,, 1/t' 1111>l~U l l' II I ,l(/1) 1/111 t/ l I /,N
~ ,1 tll Ii I I I 11 t,,i 11 11h11111 ' "' ,,v1111N s,,drn o 11111111,1
I 1,11 l 111111 li ll I l '1'1">
~
C>,şpi>. 1 ţ 1 ,, 1 ,I,•p/111,l ltl , /Iii d/11 l 't.l I.N ~

<,
s, ,11id l.iil 11111~ ,11 di n l t1l11UI !'11r~•111 p,•111 111 Ht l,ll nrc,1~J J;ir11rlw Vi i1,,,
1)1., 1111.t1(t11 dl' 111,,1s111 1• 111~ / ,1111 JO. I l ,N
.- -
:,, ,11)\.hllill s,1la1lul fo\n de pc•r~o1111I. /)lsJ•IJZl(/11 tlt• /1/lllfl ttr, 1/JJI 13 ('j(j(J
7.
dm .J0.11.N
•
Safariul ne_ridic"I n teist depus ln conllll c urent la b;inCli, 2 t)Q(,
g
l)ispo:.lfitl cit• platil nr. 109 di11 22. I 1. N.
S-a incasnt de h1muncito ru l Zaharia C, în contul achitări i mlirfurilar 251i
9. prtH:urate in credit. Dispoziţia de incasa re rlr. 202 dif123. / J.N

Exerciţiul 3. f11tocmiţi Ordinul de plată nr. 195 din 25 noiembrie N şi de intDcmu

formula contabilă corespunzătoare.
La data de 25 noiembrie N entitatea „Speranţa" SA virat suma 6,200 de lei princd
Taxa pe Valoarea Adăugată la mărfurile, produsele şi serviciile pe luna octombrie!-. sin•
tagma Pl02. Rech izitele Beneficiarului: ad resa - mun. Chişinău, MF - TREZORERl\
DE STAT; cod fiscal - 1006601000037, codul IBA N - MD86T RGA AA114I1001300000, la
Ministerul Finanţelor - TREZORElA D.E STAT, BIC: TREZMD2X; codul tranzaq1e1 ir.
P.S. Red1izitele „Spera11ţa" SA: Adresa: 1nun. Chişi nău, str. 31 august 1989. 050-
IBAN MD25VI22511000003808MDL, BC „Victoriaba nk" SA, fil. 3, Ch4inău. VlCB..\!
D2X416; cod fiscal - 1011010357._888, cod TVA - 0200499.
Exerciţiul 4.1ntoc1niţi formulele contabile privind vânzarea valutei şi a co1t11:-1,1nuhi1
bancar aferent. Indicaţi docu mentele p rimare în baza cărora se intocrrrt:sc jvnnultlc
co11t·abile respective.
Î n urma exportului de produse, e11titatca „Q111ega" SRL a încasut 20 OOO Ji.> l.'uro.
Pentru executar.ea obliga ţiilor curente, entitatea a prezentat la RC „Moldo,·J AgroinJ·
bank " SA o cerere prin care a solicitat ·vânzarlla valutei încasate. Cursul d.: v,inzart
a valutei străine stabiJil de bnndl constlluic 19.4800 lei pcnt n 1 1 EUR. iar ,u~ul Jc
c u mpărare - 19,1100 lei pentru I EUR. Cursul oficial al leului ,noldon·nesc lit dJt.l
vânzlirii valutei străi ne c.: onstituie IIJ,4080 Ici pentru I EUR. Pentru servkiik preswtc
entitatea achită bAncii un co1niHlon ln mărhne de 1400 de lei.
Exerciţiul 5. C:ulculaţf 1f reflectuţf dlf1re11ţa de curs valutar a/trtnta soldului ,1Jntulw
243 „Co11turl curint, ln valuta ,tr4fnd" /,i dato d, ,oport,ir,,
La data de 01,12.N aoldul contului curenl tn valuta atrllnl este de 3 soo de USD-
Pe parc:urtul lunii n-au avut loc lnc:ulri/pllţi de numerar ln valuti atrllnl. cursul
valutar la data de 01,12.N =,dtw, 17.4809 lei pntru 1 USI>. Iar la dala de 31.12.N -
17.6100ltlpentRJ I U$D
C~ I" 1,•l.;:.u.;_1_, _1_1_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _.:.37~9

fl(erclţiul 6. i111onnifi Ji:ir11111/d.., 1·011tr1bi/1· pril'lod prC1rt1rt1ra<1 şi e/lbcrnrea biletelor

1/r tr11tarn..:11t /11din1/i dc>c-11111r11/'rlc1 p, i,1111rc iii /Iaru i-llrora se 111/ocmcsc formulele
.-011111bilr ,,•spc·ct111t'.
Entîtolca „01n11g,1" SRI ,\ pl'cllun1l dl' ln sa11aloriu l „ Nufărul ulh" c11lc i bilele de
tralJn1cnt pentru 11r1g,11,1\li s111. cu 111;h1l111·l·a ultl•liuurn. <.ostul unul hilct de 1r.il.imcnt
c,tc Jt• 3600 de Ici.
Confor m d cd , id adun1irli con1itc.•1ulul slndiu il ul cnlilll\il, R o hot~r[H c~ trei bile•
tede 1r11tan1ent si\ le dibcrc1.l' a11g11ju\ilo1 o;. U u1111!\lourclc.: c.ondi\ii:
• .lO'\i este 111.:hit,11 de cut re ,1ng.ij;.11:
• iOl\ti es~c achitat de căire .tngajator.
Costul biletdor <le lrata.11enl suporta t de clllre angajaţi este reţinut din salariul
J.;e~tora.
Exerciţiul 7. f11toc.,11 iţi
rlocw11e11tele primcrre privind inventarierea numerarului dtf1
casierie: Otdi11ul de inve11/ariere Nr. 26 din 25 dece1nbrie N şi Procesul-verbal de
inventariere a 1111merart1/ui !NV-S. ÎntonniJi form1i/ele contaBile necesare.
În vederea efectuării inventarierii nu1nerarului din casieria entităţii „Omega"
SRL, s-a creat con1isia de.inventariere în următoarea componenţă:
I. Preşedinte - vicedirector .Popa M.;
2. Men1brii comisiei:
a) contabi1-şefOcuz V.;
b) contabil Marjine S.
J.nventarierea numerarului a în1seput la d ata de 26 decembrie N şi s-a terntinat la
data de 26 decembde N. Motivul efectuăril i.rr entari.erij numerarului - scbiroharea
gestionarului.
Conform Registrului de casă, la data de 26 dece1ubrie N în casierie erau 997 de lei.
!n rezultatul efectuării inventarierii s-a constat lips.ă de ,nu1,11era.r de 90 de lei şi un ti-
chet de masă în plus în sumă de 55 de lei. Cauza lipsei numerarului - eroare la elibera-
rea salariului, iar a tichetului în plus - numă:rarea incorectă la intrarea acestora în casii.
Confonn deciziei conducătorului entitl~i, lipsa de numerar ucmează a fi restltu-
ilă ÎJ'J casierie de către casierul Alexeev O, iar tichetul constat în plus de irucgistrot în
contabilitate.
Exerciţiul 8. fdentifica/1 Incdlcările disciplinei de casc'f c11 referi're l<1 actd.t 11vrtrh1t1''<'
în vigoare. Stubili/i 1n1Jri1t1ea sancţi1'11ilor cakulate t•11tităţii pe11tru rlt!l'l!Sptt.-tl.lrt'a
discipli11ei de casd şi s intocnti/ifor1111,la contabiltl de reflectare a acestora.
În urma unui cont rol fiscal, s-a constat că tn casieria entităţii se pllltreazl nume-
rar în sumă de 4500 de lei, limita numerarului minim indicat ln ordinul conducăto­
rului flind de 3000 de lei. De asemenea, s-a 1tabilll c6 suma decontlrilor ln numerar
efectuate pe parcursul lunii precedente au cooatltull 127 200 de lei.
Exerciţiul 9. lntocmiţljom,111111 contobU. oof'NINU'dblH,
Angajatul cntitltii,ccmform.4tei-' ~ - P . t ~ ~ ' 4
admiruatreze mnwl ,le~j!-ID!lhklEI lf ef 01114~~1~• •
:::18::.:0:__ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _.._
. . .._
, ...::....:.:
\, 11 U fl1 ~ u~
1
1

f t ~t nm i multe pl itţi c11 ajutoru l card11lui. La de

lega\ki ~tr~ine, .,11ga)\11ul ~ c C< u, I "loorcle ducumri l Punerea
Jeconluh,i de ,1v,111~. nng,1j t1tt1I n anex '
, t ln nLCS a urmu , . -.n
d e confirrn ,
at,ve,
foci u i.1 n ~1e:1 l,1 ,:11 c ton I" ,110 dc11crv ir ca (1e1tgaţ ,c, ,,, su m,11 c '\ OOO de lei, in,
d,, ~i" 't'VA. son lil' kl:
. . r·,riii!\ odiitlll'CII <li c.: nrdul hanc11r :a facturh pentru d„<~r
Il(lllU I fi ~co I \,ll'l' ~,111
virt•.1 lkh:~,1\1cl; .
~\'\ ' li I hall< <1m,il uhti ~·ii , c c<lnli rm1' ddk iirca nu mcra ru lui ln \umă de 500 de lei

L.1 pl'l'ZcntJrca nipnrtulu î privind chcll uiclllc cfoc tuatc, conducerea a accept;it '1
d1llhuich h:g.1k de prirni nm dd ega\lci, ncconfl rni.1le d c,curnc_nta.r , \ u ~a de 2fJ0de le,
ditcrcnţa de JOO de Ici ,11·111ând sil ne re! u rn ată ele clllre ang;iJal 1n cas,ena entităţu 1~
tcnnen de 3 'Zile diJ1 ,nomcntul scrună ril decontului de avans.

Exerciţiul 10. S111d/11 de caz:

Se cerc:
1. sti întocmiţi Jormul'ele contabile necesare;
2. sti eltlboraţi Situaţia fl uxurilor de numerar.
Date iniţiale. O entitate la 'Ol octombrie N avea un sold de numerar în sumă dt ;o
667,16 lei, inclusiv:
• 241 „Casa" - 441,80 de lei
• 242 „Co11turi a,rente în monedă naţională" - 49 915,16 lei
• 241„Conturi curei1teîn valută străină" - 310,20 lei
Pe pa rcursul trimestrului IV ent itatea a încasat nun1erar iin casierie, în conlmlk
curente în monedă naţională şi valută străină în felul următor:

Suma,
Nr. Documentul.şi conţinutul operaţiunilor economice
Id
l. Transfer fqr,niwrului „!31:ta" SRL pentn1serviciile prestate 35 lciO
2. S-a î ncasat in numerar de la ·Chiriac N. pentru serviciile pres.tate I 0-10
3. Răscumpărarea acţiunilor proprii ale entităţii 13500

4. S-a-prlmlt lin avans de la „Gama" SRL tn contul prestării ulterioare Jtl ~00
a serviciilor
5, În casierie s-a primit un lmprumut pe termen scurt $00\)0

6. ln cont curent s-au încasat creanţele pentru serviciile presta.te IJ 1)·10

7. S-a lncaaat ln contul curent amendil achitatil de ciitre un notei pen· 1StlO
tru Indicarea clauzelor contractuale
8. ln cont curent 1-au lncaaat creanţele aferente utilajului vAndut 2? l)-00

,. S-a lncuat ln casierie &uma prejudiciului material achita de c4tre

cuierul Ooal I
~t,O

10. S-a acordat ayqa ln contul procurlrU ultorloare a matemlelor 10 ()I.li)

li. S-a pri.mii IUi " •

~
•aoar,...,..... u hani de la o buci CO· 60000

ia. --. t,aac,i:c

39168
 S-au ttan$leral' conlribu\iile de asigur~ri ~uciole de ~tal obliga11,rîi
13. 10488
ale angajatorului şi anguja\1lor
S -au ln1n~fora1 primele de Bblgunite obh~alorle de a~i~tcnţă med1•
14. 3888
,ală ale angajal1)Tului şi ong,1)a\ilvr

S-a transferat banni:

11) comisiunul pentru descrvlrc:a con tulul curl•nt I 890
I s;;
b) $Urna ~,editului rnn,butsa\ alcrenln perioadei de r,ipc,rtJrc 45000
d dohând:i pentru credit aferentă r,crioadl'i de ruportarc 7 0-111
S, a transferai bugetului de sttH şi bugetu lui local:
a) in1poz.itul pe venit din sumele $al,ariilor 1ndrcptate spre pl-ată
I 840
16. b) taxa pentru an,enajarea teritoriului
280
c) impoz.itul pe venit din activitatea de lntreprlnzător plătit în ratt
I 500
in sumă

Din casierie se acordă un avans directorului entitllţti pentru cheltu- 5000

17. ieli de deplasare
lS. Se transferă în contul Ct!re.ntnumerarul din casierie 45 OOO

19. Transfer în scopuri de binefacere 5000

în cont curent s-a îneasat plata de leasing,aferentă clădirii transmisă 8 500
20. în folosinţă temporară
 183

capitolul s. Contabilitatea
capitalului propriu
Obiectivele/rezultatele învăţării:
o să înţeleagă esenţa şi structura capltalulul propriu;
o să dlstlnga şi să Identifice elementele componente ale capitalului
propriu;
o să facă diferenţa între capltalul propriu şi datorii;
o să cunoască şi să aplice cadrul normativ aferent capitalului propriu;
o să elaboreze politici contabile aferente capitalului propriu;
o să înţeleagă cum se evaluează elementele capitalului propriu în
momentul recunoaşterii iniţiale şi în situaţiile financiare;
o să cunoască şi să poată perfecta documentele aferente tranzacţiilor
cu capitalul propriu;
o să distingă conturile de evidenţă aferente capitalului propriu şi
modul lor de funcţionare;
o să contabilizeze elementele capitalului propriu;
o să rezolve apl!c<1ţil cu caracter practic privind capitalul propriu;
o să deţină abilitatea de a aplica raţionamentul profesional în analiza
operaţiunilor economice aferente capitalului propriu;
o să prezinte informaţiile privind capitalul propriu în situaţiile financiare.

8.1. Definiţia şi structura capitalului propriu

Capitalul propriu reflecta finanţarea proprie a bunurilor econonilcc aflate in p.1 •
trimoniul enlltltii, ce încorporează resursele econornlce ale entitll\ii.
Definirea, structura, modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a capit.llu •
lalflvpliu •unt prevăzute şi determinate de SNC „Capital propriu ş1 <latorh "1•
laO>Dfor1nltatc cu prevederile SNC ,,Capital propriu şi datorii", capitalul propriu
mlrimea rămasi ln activele entitî'I\H <lupă sciidcrco datoriilor, şi Sl' dl•tcr•
nlaţla:

CAPITAL PROPRIU -= AC1'IVE - DATORII

wui propriu IC prezlntl ln figura 8.1.

Q11,11b1Jllele, 1prob11c prin Ordinul nr, 1533 \lin 22.10.2013 a Mi•

ul Oficial Nr. 233-237 art. 1533 din 22,10.2013, ,u moJifk.1•
11-1111111uu11relp1Ru••lttfdoc_id•l 178S0&lang„ro
 CAPl1'ALlJL PROPRIU
- y

-
.. -
•
Re,c,rvclf (Cll ~III ulc r, nw
-
- - .
e1ervele din re-
I Carlt1lul lll< l•I alu■ re - rq,rc-
l ,1IIYMO tlur-,
ţi ntlnn:-11lstr•t 1111 llu11t Je c,1pl zinl,\ ~urplu111I de
,,.,11r.:;l11t~ \·.iln,1 - bllO II I'' olltulu I 1,~110 lu cktltill rccval1-1arc ,11blli1
n•4,1p,1nu111,,r cu111r9rfi II org,1 I1d()r tompc:- In urm~ recYQIUJ
de.:lu;Ue J~ ~!lin:' ltllll! (ltt "llflll l prute)lrll
r 11 lmub,(17.lrllor
rrlll'lll'l,ni 1. P•' c11pl11tl11l11I ,oeiu1111 11crlu,1delc
Corporale.
trim\'1111111 cntlll\\it, t,1d1d11l<' Cli pi crderl 4-\lt.),

Rezullatul fi. A ltt elelDt'rltt ak aipi-

Prlmde de capital - repre7,lnl~ exccdenLUI talului propriu - ,nelud
nanclar (profil/
td11trcntdc fovor11-liile) dintre: orlu ekmfflte ale qp,-
pludere) - rcprc•
- ,·.i_loare;1 efectlv;l şi valoarea nominalii a
zintă profitul sau talului propriu « nu au
pu1ilor sociale depuse in capltnlul social;
pierderea lnre• fost menţiQnate ln uk-
- ,·aloarea nominala sau de înstrăinare şi
,'llloareade retrngere a părţilor sociale gistrată tn urlllll laltc oompoMnte. spre
proprii rAscumpărate şi ulterior,anulate desf{4urătii acti• exemplu: s11bvenţ1ilc
sau îns1rMru1te; vitâţU economj- pentru ent!Uţik cu
- valoarea nomin.ală a-oblig11ţiunilor şi co-financiare de proprietate publld.
v.il<>nrea (l'ominală a at\iunilor.în care cltre eJititate. fondurile o.rgani1.aţ1iior
acestea au fost coqvertite, necomerciale.
. ~

Figura 8. 1. Structura ,apitahJur pn,pr1:.1

Elementele ~ forrilează capitalul propriu_ influenţeazâ diferit asupra acestuia,

unele determinându i majorare, iar altele micşorare. Influenţa elemcnlelor compo-
0

nente asupra capitalulu.i propriu se prezintă în figura 8.2.

Se majorează cu valoarea următoarelor componente:

1> Capitalul social;
1> Capitalul neîhregistrat;
1> Valoarei patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietalc.
1> Primele de capital;
p, Ret.ervele;
P CorcL\iilc rczultatrlor anilor puccdcn\l ~ub rormJ dt profit:

t> Profitul net al pţrioadei di: gestiune;

P Profitul ncrcpartiiat al anilor pr«cdcn\l;
P. RtUrvt(t din ttrvaluarea imobillzlrilor corporal~
+ 1> Subvmţillc afermtr at11velor enhtlţllor cu propric-lJtt rublk.1:

CAPITALUL • Alte elttnmte de capital propriu (foodunlc orpn1u11ilor ncxo~r,;i.lkl-

NOPIIU
··-·· ........ •• urmlloardor component~

~·--
• Capltalul llftlQII;

ODt 5 q91e,~ • - • JT •Ddar PNCedenti sub forml de picrd<r~:

.....
........ Flliluw. ______,,,.,,.
O19 Dllsllle .m,pna aqitt1lulu1 pn>priu
 tîapi1<1lu I V I li
l8S

/>.1ărimea capit.,lului propriu, rc1cşl11cl din de111cntl•ll' cornponcnte menµonate, se

dct<!nllin11 cl,nJorn1 rd(l\i1i1:

Capital proprlu "Capilul sod11I 4 Ca11l1al nctnrcgbtrat - C3pltal neViir&at +

Prime de caplt11I - Capitul retro~ ♦ ltc1crvc t,/ Corec\il ale rczultatcl<,r anilor
precedenţi +/- Profit net (plerJerc uctil) t / PN>fll n11rcparti1.al (pierdere ncacope•
rltl) - Prollt utilitat ➔ Rer.cr-vde din recvoluurc I Alte clerncntt: de capltitl propriu

8.2. Contabilitatea constituirii şi modificării capitalului social

8.2.l. Contabilitatea constituh·ii capitalului sociaJ

Vna din condiţiile esenţiale ale constituirii şi funcţionării entită\ii ca persoană
iurid1dl este înzestrarea acestcia cu anumite valori palriJnoniale, care permite subiec•
tulul de drept sll se n1anifeste tn circuitul civil. Temelia patrimoniului, in sens ingust,
o constituie drepturile cu care o inzes1rează fondatorii entităţii, ansamblu] cărora
formează la constituire capitalul social.
Capitalul social este expresia valorică a totalităţii aporturilor2 (Ul numerar S311 în
natun'l) cu care participanţii la o entitate contribuie la constituirea patrimoniului aces-
teia, spre a asigura mijloacele materiale necesare desfăşurării a.ctivitătii şi indeplinirii
scopurilor statutare. Este im·portant faptul că, capitahtl social reprez.intă o expresie va•
lorică a contribuţiîlor proprietarilor entităţii şi nu este un ansamblu de bunuri trans·
mise de aceştia.
Pentru ca capitalu I social să fie format, fiecare proprietar trebuie să transmită
aportul la care s-a obHgat. Angajamentul proprietarului de a transmite aportul la for-
marea capitalului social este fixat în actul de constituire.
Mărimea minimă a capitalului social ~i n1odul de formare a acestuia sunt regle-
fflffllate de actele norn1ative ale Republicii Moldova şi de documentele de constituire a
entităţii (statutul, contractul de constituire). Ca exemplu poate servi societatea pe ac-
(iwu al clrei capital social minim nu poate fi mai mic de20 OOO de lei (art. -I.O al Lt-gi,
privind societlJţile pe acţiu11ii), iar pentru societatea cu răspundere limitată nimmc:,a
Clpilaluluj social se s1abileşte de către fondatori (art. 21 aliniat 2 din Ltgt,1 prn·111d
~ cu rlispu,idere lî111itatiJ•), legislaţia nu indică mărin1ea rninin,ă ntX"c:;ară. tn
A: 1 liede obiectul de activitate al societătii, capitalul social rninini poatt> 11 de o l>Un1a
•••rr (decit cea stabilltii de forma orgilnlzatorico-Jurldică). ne ~·xemplu. <l.1dl şo •
cooatitultl sub formii de bancă, ea nu poate avcu un ca1,1t.il n1~i niic dl'1.iît
W <-,-L 9 al Legii priv/11d uctlvitatrll l11J11ci/c1r'). pentru comraniile de

~ cu caro un aaodal conlrlbutt I• lormar"a ,apu•lului ,o,,~11Cv

alRM)
,. IICfUUII nr 11.l' din 02.0,t,1997, h1t~/lwww.legis.mJkau1arc/

Uau&llt ar 13$ din 14.06.2007, hllp$:f/www.lcgis.mJ/

• IOJdlO 06,l0..1011obapl:/lwww.bnm.mdlro/conten1/
•-~017
 ,11111 Cuntobllliat e a c~jll t a lul u i pr-o p rt u

a~igur!lrl capit11lul sodnl n1111i111 t'Slc <lt• 15 nlilioone de lei, Io care se aplleă: cc)efici-
cntul 1 _ pcnllu anivi1,1tc de n~igurllrl gcncrulc; t:ot•nctcntul 1,5 pentru nctivilatc
de a~igurilri Jc vh1\ll: ,nd1dcntul 2 pcnlru 11e1lvltak de reasigurare cxdu~lvll fort.
22 .1I Lc:gii c11 p, /1•,rt• I,, ,n/gur.lrl"). Mftrlincu t11inhtt11 li capitalului social nu CMi- mc
rcu ,ţcdnşi, lllnJ pcnodk r<'vl1'11llA ~I uJuNtnl~. Conlor111 prevederilor L.cgil /Ir III din
20.02.20 ,u 1irlvl1c h11nodttk.1rc,1 1,,,gll ţ11/v/11tl snclcltl/llr p,• " c/lt1t1P ce va fi aplicatA
din 01 .01.2021 , ._.,plh1l11l sndul t1l sudcln\11 pc u,ţlunl nu ponte fi rnoi mic de 600 OOo
de Ici, 111r ,re~tcrcn {lc v.i cfoduJ grnduol Jupd c um urmcazll: Io ~fârşitul a nul ui 2-021
,;1pit:.1lul sn,utl al sodctd\ ii JH! (li:\lu ni nu ponlc fi 1110 I 1111c de 120 ()00 de le,, la 1f~r,11ul
allulu1 2022 - de .\60 OOO Jc tei şi lu sflirşllul a nulul 2023 de 600 OOO de lei
c,,ni.u1u1rea şi 1n0Jificarca capitolulLti social sunt reglc,nentah: de următoarele
a.:tc norn,at1ve: Codt1/ Civil 11r. I 107 tli11 06.06. 2002"; Legea cu privire la a11treprenor1a1
şi intrrpnndrri 11r. 845 din 0.t0J. 1992'1; Legea privind ftlreglstrarea de stat a persoanelor
j uridice ş, a î11treprinzl1toril<ir i11divldua/i nr. 220 din 19.10.2007"; legea cu prrv,re la
inl'CSt1ţiile /11 activ,ratea de fritreprinzlUor nr. 81 din 18.03.2004"; Legea privind so,,e-
t4ţilc pe acţi11ni nr. 1134 din 02.04.1997; Legea privind societăţile cu răspundere lim1-
tatd nr. 135 din 14.06.2007; legea privind activitatea băncilor nr. 202 din 06.10.2017;
ugea ru privire la asigurări nr. 407 din 21.12.2006; Legea privind piaţa de capital nr.
1;1 d,n 11.07.201211; Legea privind Depozitarul central unic al valorilor mobiliare nr.
234 din 03.1O.l0J&l; SNC „Capital pr:opriu şi datorii"; SNC „Stocuri~; SNC nlmobilizări
necorporale şi corporale"; SNC ,,Diferenţe de curs valutar şi de sumă'; SNC . Prezenta-
rea situa(iilor financiare"14; etc.
Confonn prevederilor SNC „Capital propriu şi datorii", capitalul social reprerintă
valoarea tota/4 a părţilor sociale ale proprietarilor entităţii.
Capitalul social c-0nstituie „coloana vertebrală" pe care se constituie şi se dezvoltă
activitatea unei întreprinderi15•

6 • ,:ea i:u privire la a~gurări nr. 407 din 21.12.20015, https;//wvJ'w.legis.md/callrare/

ptRav.lu?doc_id=l20925&lang=roţ
1 • -,,- -u.18 din 20.02.2020 privind midificar~a l:egll privind socict31ile pe ac1i\ull, hltps:/1
www.legil.md/cautare/getResults?doc_td=l21059&l11n-g=roll
I Owke! C\lil nr. 1107 dJn 06.06.2002, https://www.legis.md/cauJ,are/getRes\1ltsîdoc_
'6-!200IO&f•!lf•ro•
9 'ya ni pdvln la antreprenoriat tl lnlrerindori nr. 845 din 03.01.1992, https://www.kgi).m..l/
creraff/tr«Dercltnloc:..Jd•l20906&lang"ro#
10 L I prlriacl1anp,trarea de atal a persoanelor Jurlcli,e ,1 a tntrrpriniUurilor 111ll1\'1duali
•.220 cUn 19.I0.2007, httpt://-w.le1ta,md/cautare/1c1RtQultsldoc_id · l 2 I l67&l~ng •ro•
ll t •11
a jllivn la laW11it1ile ln activitatea de lntrcprln11tur nr. 81 dln III.Ol 200-I. https://
wwwJ,p..Ucaulll'c/pcllaulb?doc.Jd•lll080&11n1•ro1
. . .prtvW pl,cadl Clf'ltal nr, 171 din Ii.07.201 l, http1://www,le11is,md/caut.irc/
IJtJN.,,"I 101
~ Q.cf r lltl!UI matau walc el velorllor mobiliare nr. 234 din 03.10.lOll'I, https:1/
lcl•l2l 17Hdan1•ro•
d l ~ &paobito prin Ordinul IU', 1'33 din 22.10.201311 Ml
&ia! Nr, W-2l'7 1rt. 1533 din 22 10,2013. cu modifică·
~tardocJd•ll7850&1an,r-ro
fi apllMIII, bfl 1004, P'I, 81
 387
Capitolul VIII

Capitalul social al cntltA\U se lnregisl reo1il fn 1,ontabilll11te dupll înregistrarea de

stal" a entitâtii care se efect ueazll de clll n1 nrgnnul hucglstrtlrlî de s(at (Agenţia pen•
tru Servicii PubUce prin lntcr1ncdlul oftdilot &ule lerÎlţ1ri11le) connrm11UI prin decizia
dr lnn:gistra,.,.,,. fnttgislrare1\ dl.' ~hit n 1,t1r.1ionncl11r Juridice, s.ucursalclor acestora,
precum şi a intrcprinr.1Uor11(1r lnJlvldunll, •!I' cfcdueo1.ll ln termen de 24 orc. c:_a re
se calculear..ll din 1.lua lucriltoon: hncdlrt\ urmi\loortl celei ln core nu foM prezentate
documentele necesare tnrcgistr11.rll (art. b lllln. 2 ol Legii prlv/ud t,lreg/straref.l de stat
a pcrst)a11clor111rldice şi" l11tn:prfnzlltqr/lor 1i1r/111/1/t1nll). t n c11drul procedu rll lnre:gb
1 rării Je ştat entită\11 I se ,1lribt1il.' nuhil'lr de ldcntiflcnrc de stat (UJNO), cc reprez-1ntli
~ codul fiscal al persoa1tcl h'ireglstrate, se Indică pe f<>(lia tle til lu a actelor de c:on&ti
1
iuire şi atestă dl persoana a fost inscrisli fn rt.cglstrul de stat 11•
[)ocumeotdcce servesc drept ten1ci penlrll lnreglstrarea tn contabilitate a capita-
hilui social al entitătii constituite iiunt:
• Actul de constih1ire al e11rităţii - docLTmenl de constituire al entităţîi întocmit la
înfiinţarea acesteia, care·î n funcţie de forma or_ganizatorico~juridică 1n caUtate
de acte de coljstitui re sunt: pentru societatea în nume eo1e·c tiv şi cea în coman-
dită - actul de·constituire (art 2.57 şi 272, Codul Civil); pentru cooperative - sta-
tutul (art. 283, Codul Civil); pentru so-cietatea eu răspunde relimitată - actul de
constituire este contractul de constituire şi/sau statutul (act. U al Legii privind
wtietăţile cu răspundere li1nitatii:); pentru soeietatea pe acţiuni - documente de
constituire sunt co11tra.ctul de societate (declaraţia. de cotrstitufre) şi statutul.
Ţinem să menţionăm că in cazul e~stenţei unui singur fondator, societatea cu
răspundere limitată va activa numai în baza statutulul (art. U alin. 1 al Legii
privind soeietăţile cu răsputitlere limitată~, ia:r societatea pe-acţiuni - în baza
declaraţiei de constituire a societăţii (art. 3"0 alin. 3 al Legii privind societăţile pe
acţiuni), (va înlocui contractul de. construire la existenţa mai multor acţionari)
şi statutuJui societăţii. Deci, ptrsoana juridică activează ln baza .contractului
de constituire sau în baza contractului de constituire şi a -statutului, sau doar în
baza statutului ·(art, 178 alin . .l, Codul Civil). Contractul de constituire·a per-
soanei juridice se încheie, iar statutul se·-aprobă de către fondatorii (membrii) ei
(art. 178 alin. 2, CoduJ Ci'9'il).

li ~ N ' 1 otpmalul lnregiştrllrii de stal <;e conştăJn eertiEkarca faptului COri$tltulrli. rl'Orga•
JidaktJrii, nspendirU sau reluării actf;Vitllţii persoanelor juridice, ~-ucursilltlor 11Cl:S·
fi a (aptului modlfic-lrli actdordc contţitulre ale pertonnclot juridice. lnscri,rii
1,f1ettnl de 1llt. carc•r~ ca cftct dub4ndltta fi lncetarea capadt~\ii Juridic.- 11 per·
ol,ţln,rq fi tncctarta de elitre per40anele Oilcc a calit-.ţU tlt l11tttprunl\tor
~J a.11,cJil privind tnr,gi&ll'area de şţat • ptr,oanclor Juridice fi II lnl repri 11-zllt~)-
dul 19.10.2007)
III ctammlul l,uqi1trlrli de stat ae perf«teazl ln doul exemplare, unul
iif orpmal 11SR1Sllttlrfl dt 1t11, Iar celilalt se eUl>mad sollcltantulul
~ da stat a peraoanelor jurldke tl I lntreprln1ilorilor lndi·

~ 41c, 4apn persoanele Juridice f) lntre·

. 2 11 Legii privind lnreglstrarea
su. 220 din 19,lG.2007)
 Cont•btltL•tc.a ~pn111u1u1 nro
• " Pr lij

. . - document ellt>cral de Age:ntaa pentru Servici, Publice

• O.,c,::,a de /11~~~,,.,drr ...,,wnalitl!ţll 1uridice ~i permite lnccpctea efectuiru
ce confirmi Jo.... n trl!A ,-- t t re
ln ţlr4nl,u ln ,onlal>lhlalt'a c:olll41il nou ,ons 1 u1 •
~ J ·u~tifkattv ,e connrmll depunerea de Către pro.
• Ord1n11I dt plat,I - ocumen1 I , prtn transfer ln contu I curent.
prietari a apnrtunlor ln numrr•
.
n „d
J ·uml'nt JUSliCicatlv c.c con rmd epunerea aportu.
• e>,,/'<'::•f1a ,1„ ln,aiau -
. -
°'
I numerar Jn
.
caMc:ria cnu
t'"I (d
" 11 epl.lJ
d
upă lnr~is
rtlllr de i:At~ pn,pr l'1an n
1 -., .
traru Je stal). f" f·
.,__ r. .• J •
• rrv<esu1,wr.....1 r pr1111rr · t prrdart - document JU~II ICâllV c.e . armă dcpu
con
~ propraela.rl sub forn1ă de ,moblllzârl.
llt'rea aportu ritor Jc: c4tr~ .
• Facruru fiscal,>_ document JUSlifl,;ativ ce confirmă depunerea aport urilor de
dtrc proprietari sub formll de imobiliz..in ş.a slo~un (matcnale, rnărfu~•• etc.).
• Extr.uul Jin conturilt şi registrele Depoz1Mru/111 central 1u1,c al valor,/"' mo
brliart _ document ce confirmă inscrierea în contul personal deschis pe nu.
mele acţionarului sau custodelui ac\lunilor ia Registrul acţionarilor. Extrasul
din contul de valon mobiliare confirmă drepturile aci ionarului sau cuslOdelui
asupra actiunilor societăţii la data eliberării atrasului - document justificativ
ce con firmă depunerea aport urilor de diire proprietari sub formă de valori mo-
biliare (acţiuni şi oblîgariuni) (ari. 17, 19 al Legii privind societăţile pe llCţrnrrn.
• Docume11tele ce wnf,rmd i11registrarea, după societatea infiin\ală, a bunurilor
mobiliare şi imobiliare, predate de către fondatori în calitate de aport pentru
formarea capitalului social şi care se supun înregistrării confom1 lcgisla1ici
(terenuri, clădiri, automobile etc.). Societatea în termen de 2 luni de la dala in-
registririi de stat este obligată să ln registreu bunurile mobiliare şi imobiliare
predate de fondatori, ce se supun înregistrării 1n conformitate cu Legisla\ia.
Conform art. 252 alin. I al Codului Civil aportul la capitalul social al entităţii
poate fi 1ub formA de numerar (mijloace băneşti), (atât în monedă naţională , cât şi în
valuti ce trebuie exprimat ln monedă naţională) şi sub formă de bunuri allate in cir•
autul c:MI (an. 253 al Codului Civil). ln funcţie de obiectul de activitate al entlta\li se
poate ltabili fi numai prin mijloace blneşti, spre exemplu, art. 9 alin. al Legii pr,11i11d
lldlvitow, bdncilor stabilqte faptul ci capitalul social al băncii trebuie vărsat inlegral
III mijloece binqti, la momentul subscrierii, sau cu valori mobiliare de stat în cazul
QfilwJuluJ lnitial aJ bincii-punte, inclusiv în cazul majorării acestuia, art, 22 al Legi,
Ail"itilla t. asip,dristabiJqtc faptul el capitalul social al companiilor de asigurări se
,..,,.. aawl .... mVace bioqti atit la formare clt şi la majorarea acestuia.

;("dii ;t,f ,.._Id. „

fttc• peep,idar ale obligat~ achite aportul sul»cris la capitalul social în t.:r·
Dili li! d tril dr &.:I le -madwe statutul entitlţii. Spre exemplu, Legea cu pri1'1re
22 « tlfett< oblipţia achitlril integrale de căire proprietari a
,.W --• ffli"IHnlul lnregistrlrii de stat. Depunerea nu.m~-
11 , ....•1111tul lnregistrlrii de stat se eli:<:tueaza- la un

secontabiliuazi ln cadrul următoare­

""""6 lldr1ngiltrat, capital retras şi
•
 pentru gcnentllr.arca lnfornrn\h:f rcforltoorc Io exislr.-n1n ş1 mod111can:a carltalulul
sO(iRI 111 encilll\11 \.'tll~• (,k..,linnl ~·onlul de: po~lv 311 ;,C11pll11/ 1t1clt1I"''·

fn debitul contblul .li I „C11111t11/ ,11.:/11/" He tnrt'!(iAtrc.-nzll dln1lnuare11 capitalu

ful ~,1.:i.tl 11I 11n1î1~1ll
In cred lt u I cnnl ulu I 311 ,,C11J1it11/ 1(1tll11I" ~c lt11't•gl~t tt·nr.rt 1.on• (leu i rea ,;1 rnaJO •
rart.1 n1p1t,1lul11i socinl ,11 l'tltfll'llli.
Soldul contului este credit nr şi 1·cpr<nl ntll volun·r cu u,pllnlu lui i.oda I iii entillllil
Id nnde 1wri1MJt•i <le 11csl lutu.• dctcr111lnntl\ ln conlbrmltntc ,11 4t11ndar<l1:lc d„ con
tobilit.llt,

c~1ntabllitateu constituirii capitalului .~ocini se vn ufccnrn la dara lnregrntr-'rii de

~lat a enlltillii, c:\nuse consideri\ innîntnti\, deoarece obţine statut de persoană jurrd,-
ci. C.1pltalul social se înrcgistrellz~ tn contabilitate în mii rimca sn deplina stabil itll de
a.tele- de.- const ii uire (vn loarea no,n ina lă) indiferent de m.ări mea achitată în moment ul
inregislrărli de stat, fopt ce dcterrnin11 apariţia datoriei proprietarilor privind aportu-
rile la capitalul social Cl,lre poai;tă denlimirea de capital 11ev1Jrsat.
Conform Cod11/ui Civil, art. 251 ali1l. 3, capitalul socJal se achită integral in cel
mult 6 luni de la d:ita înregţ~trăril de stat. înst Legea privi11d societăţile pe naţiuni,
prin art. 34 alln. 5 stabileşte că aporturîle nebăneşti în contul achitării acţiunilor se
predau ln termen de o lună de la data înregistrării de stat a societă'lii, Pleca re fondator
al societăţii comeroiaie trebuie să contribuie, în mărJn,ea stabilit11 de actul de consti-
tuite, la formarea capJtalului social (art. 246 alin, 2, Oodu/ Civil).
Pentru generalizarea infori11aţlei referitoare la existenta şi n1odificarea capitalului
nevirsat este destinat contul de activ (recl'îficativ) 313 „Capital ,ievllrsat'"Q·

ln debitul contului 313 „Capital 11evllrsat" se lnregistreazll apari\ia/majorarea

capitalului nevărsaj (datoriile proprietarilor entităţii aferente apotturilor la capitalul
IOCiaJ).
la creditul contului 313 ;,Capital nevdrsat" se înregistrează diminuarea cnpitalu-
lai nevlrsat (achitarea datoriilor de proprietari privin.d aportu rile la capitallLl social).
Soldul contului este debitor şî reprezintA valoarea capitalului nev11rsat la finele
~ de gestiune determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.

mltate cu prevederile Planului general de conturi contabile entitatea poa•

la contul 313 .Capital nevlirsat'' urmlltoarele conturi de grndltl li:
n,v"r,ot privind p"rtlle 10,lale neachitate de proprietari"
,.,...,,., privind acoperireo pierderilor Qnllo, precedenrl"

'°81tbll•• aprobtl prin Ordinul ministrului fll\1111\dor nr, 119

lrJll uharloar11. htlpt:/lwww.l111l1.md/cautarfl1!clRt~ult,~!Jm; _
.......,, aproblt prin Ordinul mlnlatrulul fln11n1clor nr. 119
uhe,ic,aff. hltpa://w-.1t111.mdJi:autarc/gttRe1ulu?doi:_
 Con1Jbllllate1 c•pllalulul pro P r,,u

Dec,i, capitalul ncvll™1t Include creantelc proprietarilor aferente aporturilor la ca.

p1talul social la conslitu1rca cntlt6ţii ~i contribuţiile iUplimcotare pentru acoperir~
plerdcrilllr illtldr prCcl-den\l.
lnrcglMrArllc conmbile 11(cn,11tcutpitalulul soclal lntO<'mitc la conMltulrea entităfil
sunt ln tlc11(11dcn1i\ de for111i1 organ1111torko-JuridlcA
I.a ,011s11111irr.i 11nirl1l/ri c11 r,lspu11tlcrt /lm/111/d sau uftrrl e11tilil/l ru excep/ia socitMţi/
pt .iq111m., ,tp/111/11/ s11ciul l~ va ltircglstru prin for11111/11 cu11t11'1iliJ:

Formula contabili la formarea aipltalului social al socletlţii

cu rlspundtre llmitatl şau altei tntit lţ icu txcepţja socielă\11 pe ac11uni:

.________
Ot 313 „Capital ncvllrsat", Ct 311 nCapital social" - valoarea nominală a corek,ir
de parUcipa\1c la caplt-alul social

Exemplul 8,1. I.a 20 septembrie N asocia/ii .Orncga" SRL au it1d1eia1 un (Dn-

tract de c1111stitt1ire II socieUlţil al cărui capital s11cial este de JO OOO dt lei. Plln6 /a
l11registrarec1 societăţii asociaţii au transferat 111 co11tul ba11car prOViZDflu miji.Dau
bll.11eş11 ir, prop11rţie de 5096 din capita/11I social. La I octornbrie s-a efectuat 1nreg1s-
trarea de stat II e11titll./i1, iar la data de 2 11ctombrie contul bancar provizoriu afost
f1,registr111 pe 11umelc e11titllţii 111 calitate de co111 c11re11t.
Înregistrăm formulele contabile aferente constituirii societl!ţii cu raspundere li-
m11atll întocmite la Ol octombrie.
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor eco11omict

Coresponden{a
Document Suma,
Data Conţinutul opera1lel conturilor
juatlficatiY Ici
Debit Credit
OecJ1ia de lnregistrarc, Înregistrarea valorii nominale
1.10 con1ractul de consti• a capitalului soc.ial la momen- 10000 313 311
iuire fi/şau starurul lui lnregistdrH de 618I
fnrcgistrarea va.lorii aporturi•
Ertru de cont, lor depuse de ,atre proprietari
1.10 pini la momentul înregistririi 5000 24--1 313
oulln de platl
de 61at sub formă de numerar
la contul bancar provizoriu
Dttontana numerarului din
contul bancar proviioriu
2.10 lltrudecona ID contul bancar curent al sooo 24? 244
IOdctltia cu rtspunckrr limt•
1111 COlllttt~
.
'iltll,lw,-ll!llhlol pdtbid bmarca capitalului social tstr faptul el pe
* 11 1 Mtlllll 11te necc 1 1rl lnrcgistrarn ac1iunilor (pl~sore 13
"'-11„1111 111 Pieţei Financiare.
 cap11olul VII I

Pentru generalizarea inl<irrnrt\lel n.lrerltn11rc 111 exlsten\a fi n1odJflcarea eapltaluluî

afert!r'II părţilor sod,ilc cerc nu ou Irc1.u1 lnrcglstr11rc11 ln ,,rgancle abilitate de stal esre
destinai contul de pasiv 314 "Capital ntlnregl, tr1,I "" .

tn debitul contului ;ţ14 „Capital nelHrf!gl,lrnt" 1c lhrC?gi,trea,J diminuarea

.:nrita lu lu I 11ctn rcgisl ral.
fn \."ttdilul contului 314 „Caplt11I nfll11ngl1trcll II se lnrcgbtrewhâ apari,,,,/majo
r~l\"a .:ap1taluluî neînrcgls1r11t.
Soldul conlulul e$tC credllor şi rcprc11in1ll n10ri111ca c11plLalulul nclnrc:gh1rat
111 finele perioadei de gestiune dctcrn1'hrn\i\ ln c:ooformilntc cu standardc:le de oon
tab1litale.

fn confonnitatc cu prevederile Plahltlui general de conturi contabile entitatea poa

te deschide lu contul 314 „Capital neînregistrat" urm ătoarele conturi de gradul U:
• 31"4 l „Acţiuni neînregistrate e1n ise la înfii11_ţarea soi:ietăţii"
• 3142 „Pdrţi sociale depuse până la. în1'.egistrarea de,stat a majorării capitalului
sodat"
Ded, capitalulneînr:egistralreflectă 11aloarea nominală-a acţiunilor emise'la infiio-
1arca SQcietllţii pe acţiuni_, ca.re inel\ nu au fqstinregisţrate la Corn isia Naţională a Pieţei
financiare şi valoarea aporturilo.r p'ropriţ:tarller afţrente majot1i.rU capitalului socî;ll
~na la înregistrarea de stat a moclifkăillor ·op.erate..în actele de constituire-ale entităpL
La constituiri:a societăţii pe ticţiu'ni, cqpitalu/ soc;/4/ se va înregistra prin fornu1lele
con1abile:

Formulele contabile la formaTea capitalului s(!ci_al al societăţii pe acţiuni:

• la înregistrarea <te stat a societiîţii pe 4cţi11nî înfiinţate (de Agenţia p_entru
Servicii Publice):
Dt 313 „Capital nevărsat'~ Ct 314„Capital ,reînregistrat" - la valoarea nomina-
li a acţiunilor
• la tnregistrarea acţiunilor plasate-Ia înfiinţarea societllţii pe acţiuni (de Comisia
Naţionalii a Pieţei Financiare), se va contabiliza ftrrmarea capitalului social:
DtJ14 .Copl"'1 ndnreglstr'at", Ct 311„Capital social" - la valoarea nominall\ a
acţiuoilor

ittN[at:1ft?f!t ,Je tnregt,trare a valorilor mobiliare la Comisia Naţională a Pieţei f\.

P••hdtl ,w 1n1tructlunea privind etaptle, termenele, modul şi proce-
• valorilor mobiliare aprobat! prin hotlirArea Comisiei nr. 1)/10

1t, ap~abe• pin Ordinul mtnJMruJul Rn•nttlor nr. 1111

h.,.,/WWW,iep,md/cautaralptResulh1doc_

-"' 9',JI.OC.,._ de lnnptnrc • valodlor mo•

p lWtO- IUS 2011, bltpa://www.lcgis mdlcauta-
 ContahilaUtea capitalului p
rnpr ,u
392

Pentru înregistrarea acţiunilor plasate la înfllnţarca societăţii la Comhia Naţiona-

lă a Pu~ţe1 Hnanciarc, 3c depun urmlltoarclc documente, .
a) ccrcrcn de tnrcgl,trnrc a o.:ţiunllor pl.ualc la lnfiintatea soc,etllţil;
b) actele de ~1,n~tltuirc ole cmllcntulul ln original sau copiile ace1,1<,ra au1cnlifi
,ntc de notar sou organul lnrcgt,trArll de alai. lnduslv prncuul-verbal 2 1ad
nJrii lt1n.lotorllnr, outc:ntlflcal ln conforrnit,111.' cu prc:vcdcrile lcgisla\tch u
.:) 1ist11 l<ubscrlltonlor l,1 ac\iuni (fondatorilor), ln doul «cmplarc. Atca\tă li\ij
va indude numele (dcnumlrc.i) fi datele de identificare 31c 1ubscri1torHor. nu
m.\rul de ,,ctiuni subscrisc 111 ţurnclc dcpu~c ln contul achitării lc,r,
c) conftrn,Jre.i bancari\ a dcipuncri1 mijh,acelor băneşti în contul ach1târii iC\III··
nilor plas,11c la lnf1int11rea societd\ii;
O în cazul existenţei aporturilor neb!aeşt i - actul de pre<lare-primir, cttre 1<,
detate a aport urilor nebă.neşt1 în contul achitării acţiunilor subscrise, d«,na
adunării de constituire privind aprobarea valorii aportu ritor nebânqt1 ţ 1 UJplt
raportului organizaţiei specializate care a efectuat estimarea valorii de piata 1
acestor aporturi, care nu este persoană.afiliată a societăţii;
g) documentele ce con.firmă înregistrarea, după societatea infiinţală., a bummlor
mobiliare şi imobiliare, predate de către fondatori 1n calitate de aport pentru
forma.rea capitalului social şi care s.e supun imegistrării în conformitate cn
legislaţia;
h) cop ia dispoziţiei de plată privind achitarea taxei 1n mărimea stabilitâ de Legea
privind ComisiaNaţionaUi a Piqei.Fina11Ciarc.
Inregistrarea acţiunilor plasate la îo6inţarea societăţii pe acţiuni se efectueată in
termen de 5 zile de la data prezentării documentelor şi cu.prinde (art. 38, alin. 4 al Ltgii
privind societăţile pe acţiu11i):
a) recunoaşterea valabilităţii subscrierii;
b) efectuarea înscrierii respective 1n Registrul enutenţilor de. valori mobiliare.
Societatea, î n termen de 15 zile de la datalnregistrării acţiunilorplasate la înfiinţam
societăţii, este obligată să prezinte Depozitarnlui central documentele necesare pencru
efectuarea primelor înscrieri. Primele tnscrieri in conturile şi registrele Depozitarulu.1
central se fac în temeiul deciziei Comisiei Naţionale aPieţei Financiare cu privire la în-
registrarea acţiunilor plasate la înfiinţarea societăţii şi al listei subscriitorilor de ac\illni
(art. 38, alin. 5-6 al legii).
Deci, pentru lnregistrarea de stat a acţiunilor plasate de către $0Cietatea pt ac\iuni
e ll«fllfl coofirmarea documentari a achitlrii acestora de către proprietari.
Peatru aodetlţile pe acţiuni apar urmltoarele particularităţ i la constit\Utea ş•
edlMaP4 capilalulu.l aocia1· fondatorii I WII obligaţi sl pll1ească ac1iunile- subscrise
pbl la lonpUUII IOCictllil pe Kliunl. daci aportul ale ln mijloace t,ăneşti sau 111
158
11 1 11 • • • ............ de ltlt. daci aportul este tn nat ur.\ (art. •

-~ .
lllDiÎ.i,Gtl tJOH•M-.a.4 l il'41•,.lwfai l,a.omt4Jfikpt octlu11i).
1

J•r.11J depu• de cltre proprietar•

c.pltalului nevărsat şi de·
-~
l liRh-J SA, cit şi pentru alte
 Formulele contabile privind decontarea capitalului
nevtrsal (valoarea efectivi a aport urilor la capltahJI social
depu6e de elitre proprierarl la crearea entităţii):
Dl 241 „Casa" - ln su1nn nporlului uchllnl de propricLJri tn numerar ln casieria
cotilăţii

Dl 242 „Cont11ri c11m1tt' tn 111011edif 11nţiona1,1 11 la sumu aportului ach[tat de

proprietari la contul curent tn moncd1\ rtt1ţional1I
Dt 243 „Conturi cure11te î11 val11td strifi,11'1" - lu sum:n aportu lui achitat de propri-
etari la contul curent tn valută
Dl 244 „Alte co11turi bancare1' - la suma aportului achitat de. proprietari la contul
bancar provizoriu până la înregistrarea de stal a entităţii
Dl Ul „lmobilizdri t1ecorpornle în c11rs de exec11ţie" - la v:aloarea aporturilor
depuse sub formă de imobilizări necorporale în curs de execuţie
Dt 112 „ImobiUzări newrporale în exploa.tare" - la valoarea aporturilor depuse
sub formă de imobilizări necorporale
Dt Ul „Imobilizări corporale în curs de execuţie" -Ja valoarea aporturilor de-
puse sub formă de imobilizări corporale în curs de execuţie
Dt 122 11Terenuri'' - la valoarea aporturilor depuse sub forn1ă de terenuri
Dt 123 „Mijloacefixe" - la valoarea ap()rturilor depuse sub fopnă de mijloace fixe
DtJ2S „Resurse minerale" - la valoarea aportur.ilor depuse sub formă de r,esurse
minerale
Dt 131 „Active biologice imobilizate în curs de execuţie" - Iii valoarea aperturi-
lor depuse sub formă de active biologice imobilizate în curs de execuţie
Dt 132 „Active biologice imobili.zate" - la valoarea aporturilor depuse sub formă
de active biologice imobilizate
Dt 141 „Investiţii finarn;iare pe termen lung în părţi neafiliate",
Dt 142 .Investiţii financiare pe termen lung-i,i părţi afiliate" - la valoarea apor-
turilor depuse,_sub formă de investiţii financiare pe termen lung
Dt 151 ,,,lnvutiţii imobiliare" - la valoarea aporturllor depuse sub formă de
investiţii imobiliare
Dt 211 ~ • - la valoarea aporturilor depuse sub formă de materiale
Dt 2U .,Adlw blologlu ~irculonte• - la valoarea aport urilor depust sub formă
u.::dw bioJ.osice cin:u.lante
tl,,.... w,looff fi ,eurt4 llurotd" - la valoarea apllrturilor de-
4' ol,lecte de m.lcl valoare fi scurtl duratl
,.,.,,,......,.~
,porturilor depuse aub fonnl de mlrfuri

"'f"I' ,,,,,,_. - la valoarea aporturilor

~
 Cont~bllllatea ~11pi1alulut proprru

Menţionam faptul că conform prevederilor art. 103 „Scutirea de TVA" al Codului

Fiscal, prin alin. 29. se stohileşte dl 1nijloaccle fixe utilizate nemijlocit la fabricarea
produselor, la pre$tarei, serviciilor şi/s11u exeeu(area lucr!l~Uor'. destinate includerii io
capitalul social tn tllodul şi ln tcr111encle prevllzutc de leg,slaţ,c sunt scutite de TVA.
Modul de aplicare a facilită\ilor fiscale respective se stabileşte de Guvern. La mijloa.
ct'lc fi:xe utilizate nc111ljloclt lu fabricarea produselor, la pres~rea servic:lilor $i/sau
executareJ lucrărilor se atribuie 11,ijlo11ccle !ixe a căror amortizare se raporteaza la
co~tul produselor fubricate. serviciilor prestate şi/sau lucrărilor executate. Mijloacele
fixe care au beneficiat de facilitatea fi.scală respectivă nu pot fi înstrăinate, lransmjse
in folosinţă sau posesie (exceptând locaţiunea bunurilor imobile), atât integral, dt şi
părţile componente ale acestora, pe parcursul a 3 an1 de la data validării declara1iei
\ta1nale respective sau eliberării faclucii fiscale, cu excepţia cazului în care aceste mij-
loace fixe-sunt ClCportate, dacă anterior au fost importate §Î nu au suferit modificări
tn afara amortizării normale. în cazul în care aceste mijloace fixe se înstrăinează, se
transmit in folosinţă sau posesie~atât integral, cât şi părţile 0 co1nponente ale acestora,
până la expinu:ea a 3 ani, TVA se calculează şi se achită de către persoana jur.idică ln al
cărei C(lpital social a fost introd11s n1ij/oc,.jf fix, pornind de la valoarea indicată în fac-
tura fiscillă eliberată în momentul beneficierii de facilitatea fiscală respectivă, în cazul
livrării de mijloace fixe, sau de la valoarea tn vamă la moment.ul depunerii deda raţiei
vamale, în cazul importului acestora. Persoana juridică în al cărei capital social a(ost
introdus n1ijlowl fix nu are dreptul la dcduccreasu,mei'TVA, achitatl pcntrµ otiJloC!Ul
fix instrăinat, ~l este obUgatăsă p1:ezinte dedaraţia privind T·VA.
Eumplul 8.2. La 20 septembrie N ac/ionarii „Omega" SA au m,heiat 1111 co11•
lract· de conslit11ir~ a societllţii al cărui capital social este 4e 600 OOO de lei, dintre
care aporturi_nebă~eşti s11b forma unui utilaj ce necesită n1ontaj _ 72 OOO de /ei.
P4~~ la inregrstrar~a societăţ~i acţionarii a11 transferat fn contul bancar provizoriu
"'.11rrmea aportu/iii bănesc 41n, capitiilul social. La 1 octon1brie s-a efectual î1ire--
g1strarea d"e stat a sqcietăţi/, dUr•nă care /a 5 o,;to.mbrre· au fost achitate apor1ur1/e
·
r4mase (neb4neşti) dl/ catre acţionar''· L a 22 octon1 bne · acţ1u111le
• " plasate la infl111ţard
·
au fost lnregi.ftrnte la Col'hisia Nt1ţion11lâ a Pieţei Firrat1ci·ure.
lnregistrlm
.a., i formulele contabile ce ţ'•n deconst1tu.trea
. . capitalului social :i lsocietl'i\h.
peac....n.

Jurnalul de lnregistrare a operaţiilor eco11omict

Compondfnţa
conturilor
Dtblt Credit

314
!.!--P
_:__---- - --------~-----------~w~~
!lolul Vil I

.- .
lnrcglMrml'a vnlorll npottu
Extras de eoni. nr<lln rilo, dcpu~e de pn,~1ric111 rl
01.10 de pllllil ln con111I b1111c11r prnvl~othi '>21! IJ(HJ 244 )IJ
lll\nll Io mnnwntu l lnrl'~I-

-
lt'dtll
l1l'ţn1tlurc1111\Jmcrnrulul (flu
contul ho1Knr pnlvlt.urlu .2411
oz.10 l''l.tr,,s dt- i.:ont ln .:uniul u 1rc11I dcsrhl\ Jll'
521\ ()1/0 i.-tl
1111111clc Nudctn111111flln \11lc
InreglstrarN1 vn lorll oporLu
Fa,turn nsc,,IÎI,, Proces rilnr ncb~ncştl - ulllnj11l11I
0510 ,,crbal de prinilre• depus <lo clll re propriei ori 72000 I 21 313
pre.lare după tnrcglstrorca de slut n
socictă\ii

Decizia CNPP cu
Înregistrarea capitalului soci-
privire la înregistrarea 314 311
22.10 acţiunilor plasate la al după înregistrarea de stal a 600 OOO
ac\iunilor societăţii înfiinţate
înfiinţarea societăţii

ia cazul constatării unor inexactităţi în documentele depuse pentru înregistrarea

acţiunilor plasate la constituirea societăţii pe acţiuni, Comisia Naţională a Pieţei Fi-
nanciare notifică despre acest fapt societatea cu cel puţin 2 zile înainte de expirarea
1ermenului de 5 zile, cu indicarea modului de înlăturare a inexactităţilor constatate
(arl. 38 alin. 4 1 al Legii privind societăţile pe acţiuni).
1n cazulln care infiinţarea soeietăţii pe acţiuni a fost recunoscut~ drept neefectu-
at!, valoarea aporturilor spre restituire se lnregistrează prin formula contabilă:

Formula contabilă la restituirea valorii aporturilor la capitalul

social în cazul când înfiinţarea societăţii pe acţiuni nu a fost efectuatl:
Dt 314 „Capital neînregistrat" Ct 536 „Datorii faţă de proprietari"

Bumplul 8.2 ... Modificllrn condiţiile exemplului anterîor (8.2) cu 14rmt1toarei1

cerinţă, tnjiînţarea societă/ii pe acţiuni a fost recunoscr,td drept neefectuata. dt•-
oarea iuţiunile plasate la înfiinţare tHI au trecui f1iregistrarea de stat la CNPF In
tmnenul previJzut, primind refuz.
Laacat cai. umform datelor din e;ţemplul 8.2., tn condiţiile ca11d înfiinţarea _Omrga•
1A,,.,Jt,,t,j,etu414,., modifd numai lnreglstrarea contabili din 22 octombrit:
e,111;1•1 11
oA..rr
Q181i
lnrtsl•trarea apre ratitul-
re a cotelor ptoprletarllor,
· • • la rtfuiarta lnrogillrlril 600 OOO 314 536
4,Coml•I• W ~ a
l'nmqldnff
 ~ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - . : . . •_.•:.:•_:•~~l~U~i Ptop
l96
~ 11
~
1,,1 restltulren numerarului S28 OOO
Dala Eitt ra~ dl' cnnt, 536
drJlllS de dii re proprlehlri 2-.2
transferării ordin <lr pol~
·- .

Data L1u11ro nualft, I II rc,1hulre,1 utll11Julul '72000 -----

536
transmiteri 1 l'roccs vctb,11 ,Ic ih.'pu, Io costul dr lntrart 121
utill\iulul primtn• pre,litt!_ ___
111 11ctiv11.i1eu t•nlllăţllor npar
-· --
§ituoţll ,and
v11lo,1rcJ cfcct,vă.
' ' ---
a ac11velor iatât bunuri
cAt ~i numcnir) ikpu5c ca 11rort lu tup1111lnl st1do1l clcpA$C$1e mărimea aportului fvalo.J
ll(l;unaM) 01111,r,11 iii· rrorrioluri 111 11,cn~ltl 11ltu11\lc ln ~n1.o <lcci7,'.ci organulu, decr,~~
cerc i1nputcrn1dl 1llfcrc11\n poulc f'1 consldcrnlli (pct. IU SNC „Ca~llal pr'1priu ,, d.atc,r 11 ~
• ,a prilnc de c.ipttlll, tlncll dlfercn\n re11pccllvă 11u urm ează a fi rtshtu,ta prcipri,
ctarilur,
• ca datoru: fu\li <le proprictori, c4nd diferenţa respectivă urmear,ă a fi retltla,ij
proprietarilor.
Primele de capitnl - reprezintll excedentul (djferenţele favotabile) dintre:
l. valoarea efecUvll şi valoarea nomi nată a părţilor sociale depuse'in capital.ul SOCial
1. valoarea nominală sau de înstrăinare şi valoarea de retragere a părţilor soci.le
proprii răscumpărate şi ulterior an.u late sao lnstrăinate;
3. valoarea nominală a obligaţiunilor şi valoarea nominală a aq.iunilor in caa
acestea au fost convertite.
Deci, primele de.capital apar în urma operaţiunilor de constituire şi majorare a
capitaluh:ti social şi de conversie a obligaţiunilo:r în acţiunL
Pentru general izarea informaţiei privittd existenţa şi tnodificarea primelor <k '2·
pital este destinat contuJ de pasiv 317 ~,Prime de.capital'=.

în debitoJ contului 317 „Prime de capital" se tnr~istrea'Ză diminuarea:~

contilea primelor de capital.
în creditul contului 317 „Ptime de capital" se in.registrea.z.ă apariţia/ma,iar:t·
rea primelor de capital.
Soldul contului este· creditor şi reprezintă mărimea primelor de capir.tl <!:OS·
taUi la finele perioadei de gestiune determinată în conformitate eu standa.rdd~ Jc
contabilitate.

F:a:«b"'ltul (diferenţele favorabile) dintre valoarea efectivă ş.i valoarea nominlll

a pirtilor &OCiale depme ln capitalul social se înregistrează prin forn1ula rontabihl.

Fee 11!:- con••hf11 pentru lnngiatrarea diferenţei favorabile

''• acthllor prlml•e 1n contul stingerii
- •• • -•Mila plrţllw wialc:

capital; .
utorle faţă de propt'ieturi

finanţelor nr. II9

/getResuhs?do,_
Carotnlul VIII 397

Stabilirea ex<:edentulul de sun'\li. dintre_ valoarea efectiv~ şi valoarea nominalii

8
pArtilor sociale depuse în capitalul Rodai este dclcrm lnnlA de prevederile actelor
00 m1ative, care stabilesc cA la lnfilnţarca soclctl\\11 pc ot\lUJ1i nu i,;e ,;1dmife plasarea·
ac~unilor la un pre\ nuli mic dee1i1 valollrCH lor 11nh1innl~ M1U, d,1dl valoarea nominală
nu este stabilit~ fn contractul dl! S()detlll:c, Io un pre\ mol mic dcci\t valoarea Jor fixată
(arL 34 alin. 3 al li!gil prl11i11rl sorlcM/lft- /Jt• ac/111111) şi pontru tioclet(ţ ţile cu răspundere
u,u,tatll sumn totală a apurlurllor nu pontt• fi mt1I miel\ decât cuuntumul capitalului
social (art, 22 alin. (> ni Legii privi,1d $oc/c/h(lla ~11 riJspu11dere l(m/lal~).
Oad netul uc constituire sau hotllrt\rcn ndun~ril generale a acţion~rllor/asociaţi­
lorprcvededl aportul trebule sll fie ntni mnrc Jccât valoarea nominală a ac:ţlunii/păr­
ţii sociale, r:tporlul dlhtre valoaren nominală a ac\iu.rt.il/pllrţii sociale şi aport 1rebuit
şa fit acelaşi pentru toţi actlonarîi/asociaţii (art. 44 alin. 3 al Leg]/ pr.lvlnd sotietaţile pe
atţiuni, art. 24 alin ..2 al Legii privi/Id societtilţi/e cu răsput1d1ffe limitata).

Exemplul 8.3. La 12 martie N asoaiaţii „01nţţga" SllL, 1n 11.ţ1tnăr de 2 persoane c,,

cote egalt, au i11cl1eial un conţract de constituire a societăţii al c.Jriµ capltal social este
de 16 OOO de lei, dintre l;,are. - aport-uri ~băneşti î11 valoare de 8 OOO dt lei. Până la
i1rreg#trarea.sociefăţîi un 'lsoaiat a,transferatih co'ntul ba.nca,rprovi.zotiu mijloacebă­
neşH 111 sumă de 8 OOO ife leT. La, 1 aprilie s-a efectu11l:'înregistrq,rea de stat a sociţtăţii,
dupa care, la 2 aprilie aontul hanc~rpto.,;(zcri\l a f pst fn.r.egistrat.ca cont cureht al SRL.
iar la 12 aprilie asociaţii şi,au ac/tifal datotia 'fli capitalul societă:ţii: aparat ~Xerox•
color al cărui valoare constituie 9 800 de lei. Confo~m hotărârii ,Adunării Generale a
asociqţilor soeietăţii din 13 aprilie, suma depilşir-ii 11a1orii aportutui nebănesc asupra
părţii sociale cu.venite se ·aonslderă drept datorie a sodefăţii faţă de asociat şi umrează
să fie a~itată până la sfârşitul lunii e11rente cu n11merar din C(.IS/erie.
lnregistrăm op.eJ:'llţiile economice la crearea Gapita:lului so.ciatal en:tităţii:

Jurnal11l de,î11iegistrare a operaţiilor econotnice

Corespondenţa
Suma. conturilor
Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit
ea c:apitaluluî sociaJla momentul înregjştrij"
16000 313 ~ll
a lOCiietl\li c;onştltUiteo
valorii aporturllor biineftl depuse de

-
lll contul bancar provb:oriu plnl la 8000 24-1 3l3

dl numerar din contul ban• 8000 242 244

tiUillţU

dlpUMdt
I 918G 123 lll

JlJ 536
 I I i 8 3 COIIStat/Jm c'1 ptt111J la tnregistraren socleta .
UtiUulnd d11tcJle bemp u u lb·~ 1„11 r provizorlt, 111/jloace bă11eşli 111 sum ~ d/lt
· ,r. rit 1n co11/11 .. , • • • " e
1,n 1110,1111 11 tmns,r ' . A 1 ,,,1'I Ge,ternle a asoc,aţtlor societ5Jii d·
• , ,I I1ot,2r(lr/J t titlu ''' 13
9 800 de I/Ir, C.011,or1n if I' rtu/ul lltbilnesc asr~pra p/Jr/ii sociale cuvehite
<1prllir, ~111,1r1 1ft'Pdşln1 w111ir '' 11 se
,onsiill'l'll ,11'1.'pr prime tlt• ce1pJ111/, . • ..
. [(I c:rcorcn cnplt:!tlulul social al entitlţu:
1nni11istrl\n1 op~•raţlllc CCllll(llll Icc
/llrt1tilt1I de lt1regfstrare a operaţiilor economici

CoreşpOndenţ~
Suma,
Conţinutul op,r•I lei
conturilor
Deta Id
Debit Credit
lnrcgislrnrea capitrtlului socinJ la muo,entuJ lnregistrll· 16000 311 311
01.04 ril de stat II societ3ţii constiluJtc
!nreglştrareo valorii aporturilor bilneş.ti depus: de
Ol.O-a cAtrc p~oprietar iii e:ontul ba1t<far proviioau pană la 9800 244. 31)
in reg!strarea de stat

02.04
înregistrarea trânsferului de numer~ d~ contul ban-
car provizoriu in contul c:urent al entullţ11
9800 242 2M_
I
•

J 2.0'1
lnregistr.iren valoti i aportw:iJor nebăne~ti depuse de
către-proprietar după iruegistrarea de stat a societăţii
9 goo lZ3
I 311
(n1omentul depWlerii ooresp.u.nae cu transmiterea 1n
exploatare) I
J3.04 lnregţstrarea pri meJor de tapita\ 3600 313 31, I
Exemplul 8.4. La crearea societăţii pe acţiuni „O,nega"au fostplasate 3 OOO~
acţiuni simple cu va'loarea ţlOtt1inal(i. de 200 de Jei per unitate. Acţiunile au fim
achitafe la uh prtţ ele 207 lei unitaţea, Pdnă la înregistrarea des.tar acţionan, au
achitat c;µ mijloace'bifne~i la contul bancar provizoriu valoarea acţiunilor. Stxittll·
tea tnfiinţată a trecutfnregistrarea acţiunilor plasate tn contul capitalulu.i so;;wlla
Comisia Naţională a Pieţei Flrianciare:
înregistrăm operaţiile afecente formlrii capitalului social al secietălii pe acţiun~
Jurnalul dt lnregistran a o~raţ/ilqr econumirt

Corupollden?
s aa conturilor
III

313 314

244 313

313 317

314 Jll
Car11olul VIII

Conform prevederilor SNC „Capital propriu ,, u11 tor 11 • 1n baza deci11e1 organu-
lui de conducere al entităţii, primele 1lc c.ipital se dc,on1ea111 la profitul nerepartizat
(pitcdcrea neacopcritA), fiiod lntnc,nili\ lurcglslrureo ,nnhlbll~

Formula contablll de decontare I prlrnelor dt c:apllal la majorarea

proOtulul ncrepartltat (a,operltta plcrdcrllor neacoperite):
Dl 317 „Pri,,u: dt cupit11l"
O J.\1 .Profit "trtp11rtltut (plrrdcrt tttacoptrltd) af ""/lor prtctdtnfl'' __ __,

Co11r1•rn1 pre,edcrilor lrgii pril'i,ul soclcltl/llt• p,• acţ/1111/ art. 40 alin 4 depătir~
,-alon1 .aporturilor cfoclu,1tc şi vnloarca ncnninnl/111 acestora, poatef, utiliza" numa,
l'<'"I"' majorore11 cap1tc1lul"' soc,al, in nceM caz intocmlndu-,c formula con1ab1I~ :

formula contabili de utilizare a primelor

de capital la majorarea capitalului social:
Dl lli „Prime dt capital"
Ct 311 „Copila/ social"

Conform prevederilor art. 4 alia. 4 al Legii cu privire la investiţiile în activitatea de

f,rtn:pnnzător nr. 81 din 18.03.2004"1-'. atât la constituirea, cât şi la majorarea capiulu-
lui social al entităţii, investitorii autohtoni fac investiţii sub formă de mijloace bă.neşu
numai în n1oneda na\ională " RM, iar investitorii străini - şi în valută străulă. Cu
lOate acestea, prevederile.art. 251, alin. 2 al Codului Civil stabilesc că capitalul social al
socictiţii comerciale se formează din aporturile fondatorilor, exprimate tn lei.

Exemplul 8.5. Conform contractului de constituire şi deciziei cu privire la înre-

gistrarea de stal din 15 n1artie a entităţii mixte uOmega'" SRL, capitalul social con-
stituie 734 100 de lei echivalent al 40 OOO de$ cu c11rsu/ ofidal al BNM de 18,3525 lt1
per$. La mo1t1entul fnregistrlirii entitd/ii, asociatul strdin a transferat .JO OOO $.,f.,
lnngistrim operaţiile economice privind formarea capitalului social cu aporturi
aprimate 111 valut1.
furnalul de lnregistrare a operaţiilor tconomke

Cc!np nr 1enţa
s.-, o
=o tullDr
w er...
734 100 .313

•,. ,..,v,
wha•irt dop '" '-III)
mo- 734 100 24.3 lll

■ dia li.OS JGlt. lanpc/1

 Conform prevederilor p,t. 7 al SNC .Capital propriu ti datorii", capitalul l()c'
111
se rdlectl la data lnreglqtrllril de stat II c:ntiHilll, iar pct. 7 al SNC „I>,fcrenţc de
valutar ,ide sum A"J~ stabileşte ,.1 lu prl1111rea ln Lapitalul Nocial a aporturik>r eXpr,.cu~,
mate ln valuti\ !I<' aplidl ,urţul ond11I ol leului moIdovene'IC Ia data .lnregl.cr,,ii cit
stat, a c:onstituirll (modifkilrli) cnplllllulul 111,htl ,ao alti\ dată ~cr~"ă de legislaţie.
Legislaţia ln vigoa~ ~tnblll'tl<' 11rmdlot1rclc Jutc Io formarea \OCICtă\H; data Wn\t •tu.
irii (art. 177 ial Codul ui Civil) şl lh1ta tnrc:glslri\rll de 1tat ('.lrl 179.al vldulu, C.lvili.
~,. pcn1ru tnrcgh,trarea ln contabilitate a capltolulul roc1al expnm„t ln valutt,m.
titatea poale aplica c:uuul otldol din data tnrcgistrllrii de ttal sau din data ccm,tituirii
(prin •ctul de c<l~tilulre autenllOc:at notarial). Ulterior, conform prevcdcrrlr,r pct. 12
al SNC .Diferenţe de euri; valular şi de sumll" elementele nemonetare, care includ fi
dementele de capital propriu nu se supun recalculării la dala raportării îi ~1nregis-
tttaz1 ln situaţiile financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc ta dai.a
recunoaşterii Iniţiale a acestoFa.
Un element în cadrul capitalului s.ocial tJ constituie patri,noniul primit de ta stat
cu drept de proprietate ce apare la autoritâţile şi instituţiile publice la aufoge5tinnt
Evidenţa patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate se ţine în baza actelor
de constituire şi/sau alte d0cumente-prevă.zute de legislaţie.
Pentru generalizarea infe.rmaţiei privind existenţa şi modificarea valorii patrimo-
niuJui primit de La stateste destinat cwntul depasiv 316 vPatrimoniul primit tk la sr.t
c:a dnpt de proprietate"26•

ln debitul contului 316 „Patri,noniul primit de la stat cu drept de praprietau•

se inregistreaz'ă diminuarea valorii patrimoniului primit dela stat
tn creditul contului316 „Patrlmoni,ţl primit de la stat cu drept de proprietak•
se înregistrează majorarea valorii patrimoniului primit de la stat.
Soldul contului este creditor şi reprezintă mli.rimea valorii patrimoniului pri·
mit de la stat e:ristent la finele perioadei de gestiune, detemtlnatA în conformitalc
aa standardele naţionale de contabilitate.

Deci, patrimoniuJ primit dela stat cu drept de proprietate reflectă valoarea patriino·
eMalati primit de la 1tal conform actelor de constituire şi/sau alte docun1ente prevăntlt
ck ll 11ela1ie, cu acepţia patrimoniului înregistrat în componen\a capitalului sodat
Lllatrara patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate Je către autorit¼!ile
Ji.j a P64de~icc la 11iiopltiune le lntocmcfte urmltoarea tnregistrare cont.ibilJ.:

Onlinul nr. 15l3 din 22.10,201, 4 Mi-4

.._ 1533 din 12.10.201.l, cil rnodiftC .
117850&1anga:ro
I ftnanţclor nr. li 9
RcaultstdOC-
 ·,~lui, 111
c•r 1
"
401

Formulele contabile privind primirea

patrimoniului de la stat cu drept de proprietate:
• cu active:
J)t Ul „ Imobilizări necorporale fu Cl4rs de execuţie"
Dl Jl2 „Imobilizări necorporale i11 exploatare"
l)t 121 .,Jmobilizifri corporale in curs de execuţie"
1)1 123 »Mijloace fixe"
1)1141 „Investiţii financiare pe tenne11 lung în parţi neafiliate",
1)1142 „Investiţii financiare pe tern1e11 lu11g în părţi afiliate"
1)1211 „Materiale"
1)1234 ,.Alte creanţe curente"
1)1213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
1)1241 „Casa"
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională"
Dt 243 „Conturi curente în valută străină"
Dt 251 „Investiţii financiare curente in părţi neafiliate",
Dt 252 „Investiţii financiare curente in părţi afiliate" etc.
Ct 316 „Patrimoniul prir,iit de la stat cu drept de proprietate"
• prin transmiterea datoriilor:
Dt 421 „Datorii comerciale pe tertnen lung"
Dt427 „Datorii pe termen lung privind bunurile primite î11 gestiune economică"
Dt 428 ,.Alte datorii pe termen lung"
Dt 511 „Credite bancare pe termen scurt"
Dt S21 „Datorii comerciale curente"
Dt 531 „Datoriifaţ4 de personal privind retribuirea muncii"
Dt S33 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale"
Dt SC4 .Alte datorii curente"
Q316 ,.Patrimonit,I primit de la stat cu drept de proprietate"

Laicfirea patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate de către autorităţile

""ilsqiile publice la autogestiune se contabilizează: în cazul transmiterii activelor
-o dfndnuare concomitent! a patrimoniului primit de la stat cu drept de proprie-
6 Jl6) fi a Kthelor (Ct contul de active), inversii celei de la primire; în cazul
clallriilor - ca majorare a datoriilor (Ct contul de datorii) şi diminuare a a
phait 4c la stat cu drept de proprietate (Dt 316).
:Qt$1MUtetza mod!tklni capitalului aoclal
,ntltlţli 1e pot efectua modificlri ln mărimea capitalului
~ de stat. Amtea pot fi atât sub forml de majo-
N,al d e ~ a acestuia. dupl cum 1e prezintl
 <:onto1blll1a1.-J c.ipi l JIU JuJ
402 - ~Ptl"
...
Modificarea capllalulul 10(111
"
I

MaJaratta
'
Mk,orare1
capitalului ""<lal
capltllulul 1m:l1I

Figuro 8.3. Mt1di/lc11rta capitt1l1ilu;soc,ai

Pc:rsoan11 ;uridldl c5tc obligatll Ali depună docu,ncntclc p~ntru tnrcgistrarei mo

dill,irilor Io organul tnrcglstrllrii de stal ln termen de 30 zile de_la dac.i WQpUrai
hotArArii Jc modil1carc 11 actelor de constituire sau a datelor înscrsu1n RegiJtrul dt
stat tari. 16, alin. 2 al tcgll prlv/11d î11reg/strarca de stat). Modificările operate ln aQtle
de constituire şi tn datele înscrise în Registr11I de stal au putere jurldiclJ dt la data
lnrwgi1triJrll lor la organul itiregistrării de stat.
Modificarea capitalului social se înregistrează în ba~a deciziei ad unarii gentrolea
asociaţtlor(pcntru societllţlle cu răşpundere li1nitată)/a acţionarilor (pentru SOC~llti•
le pe acţiuni) la organul abilitai (Agcn\ia pentru Servicii Publice) apoi se inregistr~
ln contabilitatea entităţii.
Majorarea capitalului social pentru soclellllile pe acţiuni este reglementati dt
art. 43, 44 al Legii prlvl11d soclettlţ//e pe acţiuni, iar pentru societă\ile cu r~ pundtu
limitatA - de art. 33 al legii privind societiJ/ile cu rllspu11dere lirnilată.
Conform actelor normative tn vigoa(e (legile privind societă\ile pe ac\1uni şi pri·
vlnd 110cletlţlle cu rlspundere limitalll), capitalul social nu poate fi mă rit şi ac11unilc
nu pot fl emise pAnl nu vor fi plătite integral acţiunile din emisia precedentă - peotrU
10Cletlţile pe acţiuni, ,1 majorarea capitalului social se adn1ite numai dup3 vărsarea
lnregrall aaporturilor subscrise - pentru sodetllţilc cu răspundere li n1îtată.
Majorarea capitalului social poate fi efectuatll prin diverse forn,c (metode) ş1 a.numt:
• p,ntru IOcltttlţtle pe acţiuni (art. 43 alin. I al Legii privi1"l societtl/ill! pc 11(/iunrl:
- mlrlrea valorii nominale a acţiunilor plasate şi/sau;
- piuarea de acţiuni ale emisiunii suplimentare.
tc,1-1,.,.. pe acţiuni e1te obltptl d tnregistreze la Comisia Nu/,011al,1 a Pit/â f•·
>.,~.,, JUtllaarPeemltffll tupllmentarede acţiuni sau anularea ac\iun1lor de ti:, aur.
maţ,loJlttl, lnregiltrarea modiflclrli capitalului soci11l <tl suci~ll \ll
. •Sal,.,,,, ,rM,td IOCl•tdflle pe acţiuni). Con<li\iil~ ernit~rli
„MPM"'1tilllt'C01tul piuirii lor, vor fi aceleaşi pentru to\l achiit
dl~••fi ciul va fi nu mai 1n1c dec:\I v~·
• • • • (art. 44 alln. 3 al legii). lnscrierile pri·
itAc lQ â>llturlle fi registrde Depozitarllltl'
tbberat de cltre Comisia Nat 1011111~
··•e (a rl-
~n.t din emisiunea rcspec I••
 411)

• prntru sor:irt.1/ilr cu rihp1111c/ctr /J111/t11tt1 (111 t 33 ,11111 .2 .ii I t•gil prlv/11d t()cfelll/f/e
"' rtbp1u1,ltr, tlmft,11,1},
1t1llrlrc,1 prnJ1tH\io1111lî1 ,, p1\r\ll11r ftllllOlc din ,c,111111 c•lt•mcntclur capitalu•
Iu l pr'hJuib ~.1u1
- v:luarru rt JH>rlurllur 1111pllnw11101r de u\Hc ,,~od11\l ,1/11au d•· cJtrc terţi,
• 11rc R\1 Jcvt•nll ,1Rodu\l,
Majl,rll.rl"a (Upil.ilulul sudul se ponte llfc1.:ll111 ,,c ~romo urm!ltoart:lc,r ,ur11t ptc1.en
1a1t ln hgura 8.-1:
- surselor prr>pril alt· m1/if1l/.li: rezervele, pn1fitul ncreparhttll, ele.
- apc,rt1111for s11pli111c:11f<lre co11ttlb11ttc de pr()prietar,/: pi•niru soc/tltlţilt pea,ţ1uni
va 11 mtlrirea valorii nomina le a t1c\\t1nilor pJ~sate (exl6tcnte ln clrculatieJ ţau
plasarea de acţiu1ri din c1n.lsie Sţ1pl i1i,11cntară, iar pe11/ru societdţile ,;u raspun
dtre /imitatd - pr in aport suplimentar din partea asocia\ilor existenţi Ji/sau de
tertii ~are au devenit asocia,i.

Majorarea capitalului so cial se efectuează prin:

.. . I

'
..
Sunele proprii aJe entităţii:
Su rsele.supllinentare
1> profitul nuepartizat,
contribuite de proprietari
.. rezerve.
(acţio.na:ri/asociaţi)
1> prime de capital,
1> tabvenţil - pentru entităţile cu proprietate publică

Figuro 8.4. Sursele de majorare a capitalului social

Slana de majorare a capitalului social determină n1odalitatea de înregistrare în

· rea capll'alului social pe seama surselor proprii ale entităţii se întocmesc

contabile:
Formula con tabili de majorare a capitalu lui
eoct1I pe aeama surselor pro prii ale enlitlţii:

brunvl"
lltdwton•
~ 111,uopnitA) al aNllor pnculrnţi"

,.,.,.,,Io,cu proprl•14111 public~" - pentru

 ~ -- - - - - - - - - - - - - ~ C , : _ : ,•::_•n:_:l_:J.:.b:..:.IJ,.:.ll_a_t_c_a_c_a!...pI..:.•.:.•:..:I"-:_:l~ui'...;P!'.::rop,i
404
~ --....;_'!

_ . olulul J c r«n.c:rvll, re1,crvelor statutare, altor rezerve _

Utili1arCil rcuirvtlur c~•r1•
., rco .
c1v>1ta1u
lui ~uclnl ,e tratează că dîstrlbu·•re de)dift
I r
profltului ncn:parti1111 It1 nii, '' " " •

\'idcnJe. I I c111 nc,e~1tJlc:11 apllcAril prevederilor art. 90' alln. ~•

Ţ1r1cn1 •ă mc:11111,n~nl, 11 11 ~t\ · · t blleşt ii .-
al C,ldulul fl~col ol Rcpuhlldi Molduvi,, conform ,t\ru,a SC &•a ~ c orice Ptraoa.
nA c11tt J~l~11an\ .tdlvt1,1tr ilr tn1repr111lAtor, cu cxccpţ,a dc\lnă~onlor de patenre ~
. •e,,-,t'ntan\4 permanentă, in~titu\tc, organ1zat1e, inclus_iv,..;...
• •tor, <l r1~c
rntrtpr1nr„ , " ' • 1• ··-
auwntdte 11uhhcA şi in81itu\lc puhllc:,\ rc\in ţi nc.hllll la buget un rmpo~ lin tn.1r1111e dt
• %. din JwlJcndc, inclusiv sub furn1:'I de ac\lun, ,au co_1e-părţ1, cu exc.ep\ia celor
6
afettnte protltulul nercpartizot ob\inut în perl~adelc fuu:alc 20~201 I inelu,~
• 15% din dividende, inclusiv sub forma de ac11un1 sau cole-~q,, aferente pro-
fitului nereparllzat ob1inut ln periondel.c fiscale 2008-201 I Inclusiv;
• 15<lti din suma retrasll din capitalu] propriu aferentă majorârii capit'cllulu1 10ciaJ
din repartizorea profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu
intre acţionari/asociaţi in perioadele fiscale 2010· 2011 inclusiv, 1n ooaformltatt
cu cota de participaţie depusă în capitalul social.
• Conform Măsurilor de politicii fiseală şi-vamală pentru anul 2021. reţinerea impozitului ID
mirimede6'li, aplica.tlldivk\t.>ndclor se realiz~doar ln ca:zul distribuirii dividfflddoratrc
pu~ fiticeşi/sau nerezidente.
Eumplul 8.6. Confornl hotărârii Adunării Gerterale a Acţionarilor din 15 nmFtit.
s-a decis de a majora valoarea no111i11ală'a acţiunilor (5 OOO de acţiuni) dela J2 la4D
de lei acţiu11ca, pe seairta 11r,11ătoarel('lr surse:
- pe semna prefitului nerepartizat al anilor pr~cedenţi, dintre Cllll afm.nt.
anului2011 -18823,53 /ei şi 2019-12 765,96 de lei;
- 12 765,26 de lei - din eontul capitalului de rezervă deţinut;
Decizia Adunarii Generale a Acţionarilor cu privire la mârirea valorii nominale a
aqiuoilor plasate a fost inregistrată.la Comisia Naţională a Pieţei Financiare, iar mă:rire1
capitalului sociala fost fnregiitrată la arganuJ abilitat (Agenţia pentru Servicii Publii.-el.
lnregistrim operaţiunile economice de mai.sus 1n conturL

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economîct

Corcsponcko~
s- ' CQDturUor
lel
Debit Credit
I profitului
ft utiUut la majora.
b
1882J,S3
U 765,96

1823,53 536 534

7'5,96 536 534
 405

Exlrasdin
Procnu I ,...,, b~ I Îllrcgl~tr,treu u111l1Aril '-1\plllllulul de
J ha AJunarlt 12 76S.C)6 JZI 536
rezerv6 ln 1nnjor111c.i u1plr.1h1lul ~ocini
f!C!Otlllk

Ri,1 lncreo l111p111.llulul pl' v~11l1 din •umil

◄. Nnhl .:t•nldblld tc1~r\/t1 tlcs11notn n1uJnrarH cupllalulul 76';,96 S36 534
sudai (conf,orrn 11rL 901 11110, J
,, Codu/11/ Fiscal) (12 765,\16 Ici x 6%)

OrJin Jc pl.11,l rnrcgl$trurca 11chllllr-ll lrnpo.r.hul11' pc

~ 4 355,45 534 242
venit rc.1inut
t>ox11I0 ASP !nrcgistrarcn m:njorO rii caplraluluJ 311
/JO OOO
Jc ma1orurc social al entlt:ll\ii pc seamn:
(I,
a capitalului - proOtuJui obtinut tn anii pr.eceden1i 28000 5}6
social - cap1ta1ului de rezervă 12000 536
Notl: evidenta analitică: a profitulu i nerepartizat fiind ţu;iutâ pe anii de obţlner_t a profitului.

Alt.\ sursă de ,najorare a capitalului social este pe seama aporturw,r suplimen-

t11rr co-ntribuiu de proprietari. Coaform prevederilor art. 253 alin. 5 al Ccdu.lui Civil.
in cazul majorării capitalului soc:ia1, aportul se varsă în termenul stabilit de Adunarea
Generală, dar nu n1ai târziu de 60 de zile de la adoptarea hotărârii de majorare a capi-
talului social,
La majorarea capitalului sctcia] pe seama apor.turilor suplimentare ale proprietari-
lor entităţii se lntocm_esc ihregistrările contabile:

Formulele contabile de maj~rare a capitalului

social _pe seama aportucilor proprietarilor:
• la valoarea efectivă a aporturilor depuse de proprietari pentru majorana mpi-
taluJui social, pânlS la î11registrare4 de stat,
sub formă de active imobilizate:
-
Dt I II . lmobillzltrl necorporale in curs de execuţie"
IJt 112 ,.J,nobillzllri necorporale în exploatare"
- .,,.,olrlllzArl corporale in curs de execuţie"
IM ......,,.,..
.,,,,,,.,..
1m·
IMol,UlzGt, ln cun de ex«uţie„
,,_IIIU• t•"
,,, ....,..,.,.,,.,.,,,_,,.
I' i..a»n,...,. ,.,,. wjilM,i.•
~
~_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _<:,:;_;:, 1,_,_~i_c_a_c_•_,_P_' 1_0.:.fu:.:l:.:u.:_I.!'."~
' •__b_,_
11 .::.";..:
rfl>J>t1~
~~ ---..;:

Dt 217 „Mifrfurl" . rurtnlt ln p4rfl ,i;Qjlliate"

Dl 251 ~lnw1tlţil fina clort
n I pllrfl nflllatt"
1
1 llfin""' "'' '"""'', T" VA nft•rcntr 1,1porturi Ior m~krialc d...,
Dl 251 „In1't1t,
1

1~ I rl'll'll'A ln ,nnl ~ Ml flit 1 . J ' -.,I.Iţe

" .
\IC rr11prtl!l11tl (ţIill 11
,t,httl.'ll l'S<tc lnrcglitr•IA ,a P l'i hlorde TVA)
D 5:\4 Dfll11rllfatt1 ilt bugtl" l . . A .• d
I • " I . I ll t ln nt1111er11r ln caN C'n.i cnltld\11 e proprietari
- '" su111,1111~rll1 Ullll I "
C ,.
lll 141 " asa I 1' ni:hit.11 de prnptlr:tari la conlul wrent ln mtmeda
_ la iiumn ~ptirtu l 1 "
nn\1unal.\ .,
01 241 Conturi r11rt11tt 111 mo11c,IIS nat lonal/J
, lui achitat de proprietari la contul curent tn valuu
"- I., sun,a apor.u
Dt 243 „Conturi cure11 te i11 va/1llll slrl.U11tl" .
_ din contul d1vide.ndelor datorate proprletarilor conform dec17JtJ acffiOn:
Dl 536 „Datoriif11ţă de proprietari"
etc.
Ct 314 „Capital net11regislrat"
• după înregistrarea-de stat a 111oiiifi.cărilor (rn'tijorării) la capitalul social:
Ot 3l4 „Capital neînregistrat"
Ct 311 „Capital social"
• înregistrarea exced.e11/[ţlui (diferenţ~l pozitive; dir1tre valoarea efectivâ a apor-
turil.or proprfetarllorprimitecla r11ajorarea capitalului social şi valoami IWIIII·
nală (difere,iţa nu urn1eazli a fi restituită proprietarilor) a părţilor sarialt:
Dt 314 „Capital neînregistrat"
CI 317 ,.Prime de capital"

E necesar a menflona că pentru imobil.izărîle corporale utilizate nemijloat Li &,

briarea produselor, la prestarea serviciilor şi/sau executarea lucrărilor, destinare in-
duderii ln capitalul social ln modul şi termenele prevăzute de legislaţie. sunt scutite .ff
TVA conform prevederilor alin. 29 art. 103 al Codului Fiscal.
Se prczinti exemplu de constituire a societiţii pe acţiuni şi majora re al car1ralulul
....,.,,,
lar...,W t.7. Conform "1ntnactului de constitui~ a societdt1i ~ .itţi11ru .(),ltl-
lJ(, ,.. dldtfonn.,. ~ " "' un capitol de 600 OOO ,k lei cure C$ft ,lil'i:.it in

I•-~-
1:00IJ,,..,_ ~,.,,,,.,,....,,,,_,.141 p,eţt,l de 124 lei per unitate 1-\1"'1

..'
fNnl/JMf 1111neerar lu contt1I !,Jn
..... .,,.....llor pMStJft. Pt,)tt J 11111 ; ~
.,..,,josl p1asu1, la pn'l 11

,III J dl ,_.,. nrcr tfetuat1I pr,n

• s1at, TottJ/urilt
• Pkfti fi1111r1c111·
III wgo,1ul abililal
 407

fnregistrăm fn conturi contabile operaţiile economice de mai sus.

J1ir11tll11/ de l11registrare a operaţiilor economia

Cote1pon(211ţa
Conţinutul operaţiei
Suma, coatarilor
Nr,
Id
Debit Crecllt
!1\rcgislrar,M llaplhih1lul nl.'lnroglsl ml Io ,rciurea )M
I. (,00 0011 313
sodctă\11 (l.i lnrcgistro1 ea llc Slu t 11 ~odctft\11)

fnrcglstrarca dt:puncrli numeraru lui Io coniuJ

2. !jz()OOO 244 313
bano,:ar provi1.oriu
fnr<!glstrarea capita lului sodn l lu Tnregislrnrea
3. 600000 314 311
acţiunilor plasate

înregistrarea primelor de capital la inflinţarea

4. 20000 313 317
sodetliţii

înregistrarea transferului decnumerar din contul

s. provizoriuJn contul cureat·al sotietliţii pe acţiuni
620000 242 244

încasarea numerarului din emisia supJimcnţai:ă

2. l42000 242 314
de actiu.ni
înregistrar~ valorii nomi oale a acţiunilor
3. din emisia suplimmtară (tnregistrate la GNPF) 240 OOO 314 311
f2 OOO de ac.ţiu.ni x (600 OOO d~ lei./ 5 OOO de acţiuni))
lruegtstrarea diferenţei dintre preţul d:evâ.nzare -şi
4. valoarea nominală a acţiunilor plasate din emlsia 2000 31-1 317
suplimentară

Se prezintă exemplu de majorare a capitalului social p:rin contribuţii suplimentare

de la proprietari.
Exemplul 8.8. Capitalul social al entităţii „O,nega" SRL, ce se ocupă cu coasl!Tl!4
vestimentaţiei, la i,iceputul anului curent constituia 10 OOO de lei. 1n confom1it,ue
tatkdzia adundri/ generale a asociaţilor din luna ,nartie-în componenţa socittdţii
•fo,I pHmiţi lncd doi asociaţî: .Cosrnidatt" SRI. - cu vawarea părţii stxiale de
l#.0. I# lei. care depune un printer cu aceeaşi valoare negociatd de 6 200 ,ie lei,
TVA 209(,, fi Gheorghe Frunzd - cu valoarea parţii sociale de l OOO de lei,
ht!M,ti. Aporturik au fost achitate la i"-ceputul lu,,_;; aprilie,
41 ltllt a majordrii "1pitalului social a jos, efectuatd Iii s~tul

litrtprhMla'n .,o,,.,..• SllL •atc ln"lbtrat& ln callta1c de

~QP1tahalui~tl entitlţii.
 ,rt1t1lul de lnregii trare a operaţiilor eco,,
'l 0111,Cf

Suma, Corespond;--
Nr, Ccmţtnutul openllel lei contu ritor "''
Debit Credk
-
I
,::fi
I 15lrorcil numcrurulul 111,11~11t l111.Mlcrlr de la aso
l'run,l\ Cihl'nr,thc {11,•nl l'il n1nj11rorc.1 c1tplt11l1Jlul
I OOO 241 31,j

ţOcf~l lll 6(1,lch\llil - - - - --

- - 1 1 Ir u~decnrrcasucJa1ul
fnrcglMrorc11 v11lorll nportll U ' P
'
.<..:nsm1 J1111"SR
, I..I
..
>
- coslul priritcrulul
5166,67
I 033,33
213 314
5344 311
- T\'A 20%
Decontarea c.ipltllJUlui netnregistr111 la majorarea capi
talului social după înrcgisl rarea de stll.l 11 n1ajorării ln 7 2-00 314 311
J.
actele de con.~tit uire
Daci majorarea capitalului social ou a: ,avut loc, so cietatea cu răspundere limlla11,
in termen de 3 luni.de la datll, adoptării de către -adun area generală a asociaţilor a
hotărârii pentru modificarea actuJuJ de con stituire, va restitui asociaţilor aporturilt
supJimentare transmise ei ln cazul în care societatea n u a cestituit aportul respaliv
in termenul stabilit, aceasta este obligată la plata dobâ o1.ii prevăzute delegislaţ:ie{an.
33 alin. 5 al Legii privind societăţile cu răsp,undere limitat&).

Formula contabila intocmită la restituirea aportului depus pentru

majorarea capitalului social (dacă majorarea l\11 a trecut înregistrarea de stat):
Dt 314 „CRpital nelnregistrat"
Ct 536 „DatoriifaţiJ de proprietari"

T~nem să menţionăm, că capitalul Social al entităţilor cu proprietate publică poa~

fi m&Jorat 1n conformitate cu decizia fondatorilor - organelor administraţiei pubhet
locale din contul subvenţiilor aferente activelor7, fiind tntocmită formula contabill'.

JlormuJa contabila lntoanifl la decontarea subvenţiei

la majoruea eapit.luhtl eoclal al entitlţUor cu proprietate publică:
« M~,~.;. r
t».:• llidlwlor .,.flMfUor CN propridat~ publiciJ"
:. 14 ,,, ,...,

loc~ conditia respectlrii mărimii ntln_i·

tik1 11i,,,u,,.M11fl MKietllţilt pt' ac(illlll),

daulltt?doc_
 ◄09

Mi~~ornrca capilolulu, ,odal pl!nlru ~ocieUl\lle pe acţiuni este reglementatll de

ari. 451111.,•gii pri 1•i111/ s-odeltl/ilc pr 11c/l1111I, iar pentru societ.t\lle cu răspundere lirni-
t1tlil - de ori. 34 ni l.t'g11 prlv111d ţoc-ield/f/c, 11 rrlsp1111dcrt /i1n/ta1,1.
l\,IJ.:şororea i:np1tDlulul so"nl Sl' puolt: cfc:ctua prin următoarele căi (figura 8.5);
• Jimlnuorea v., l(lrii no1nlnolc: 11 oqlu nllor plasate (pentru societăţile pe acţiun i)
sau il pJr\ilor i.ocullc (pent r u ~udett\\lh: cu răspundere li mitată),
• anularea oqmn1lor suu păqllor sodale n\ţcumpăratc dt la proprietari.

I
M icşororeo capitalului social se efectueazi prin:

'I' -
1 -- -
.
Anularea: Dimi nuarea valorii n omj naJe:
_ SA: acţwnilor rdscumpărate (retrase); - SA: a acţiunilor plasate;
- SRl: pc1r/ilor sociale răscumpărate. - SRL: a părţilor sociale.

Figura 8.5. Micşorarea capu.atului social

Decizia de reducere a capitalului socia 1 se ia de către Adunarea Generală a pro-

prietarilor (acţionarilor - pentru SA, asociaµlor - pentru SRL). Avizul despre ţinerea
adunării generale a acţionarilor la care se va examina chestiunea privind redu.caea
capitalul a i sodal, publicat sau expediat acţionarilor, va cuprinde şi scopul şi modul de
realiz.are a reducerii (art. 45 al.in. 2.1 al Legii privind societăţile pe acţiuni).
ln cazul când miqo:rarea capitalului social se efectuează prin diminuarea valorii
nominale a acţiunilor/parţilor sociale plasate, după efectuarea înregistrării de stat a
micşorării se intocmesc.formalele contabile:

Formula contabilă de micşorare a capitalului social

prin diminuarea valorii acţiunilor/cotelor de participaţie plasate:
Dt Jll .Cipital social" - la valoarea dim inuării capitalului social
Ct»J .Profit nerepartuat (pierdere ,reacoperittl) al anilor pm:ethnţi • - pen-
tru acoperirea pierderilor anilor precedenţi
OIM .Dtrtrift,fA th propmtarl" - restituirea căt re asociaţi a unor frac,iuni
cli.-~IOd•le
f pentru lnregistrarea tn Registrul emitentllo r de valori mo-
ţfn de reducerea capitalului social prin reducerea valorii
1111'411illf'9, 111nt obllp•e d prealnte Comisei N&1ionale a Pletei
(art. 45 alin. 7 al Legii)i

tott.e••·
- -..r ta Mooltonal 06-
 c:on1at,iltla1eu cnpl tal11Ju i p .
~•1~0-------~--------;:_;_~,..;__:..__ __;:;.._--..:~'.J:'..'.~

, _ . ~ acordllrli de gllranţi] satisfacerii cerinţ

d) .:onfirm11rta lipsd. uitl 9,accri 1 · 110 e1or

crcditorlldl;r; . • I „111l1rntului r,rlvind cxi!ltcnţa ac\lu11Hor de tezaur, eliber•1

c) extrasu 1n ~on,u • •
Je Ocpt11.ihtrul nml n1l; I .
. . ) • rtlfkatului lnrcgislrăril <Ic 11U1t a valqnlor mobilia re;
f) onginitlul (t1nt1in11 1c1~· 1,e • . . , .
. . ntrtl Npedlllitul care cfo{tuează ge~llonarea
(I) ~llltltl711ll1111TMllllll 1li 1lll 1 •
pachetU-
Îui dt aqiunl ,11l• s(.1t11lul ln capllalul r,ocial ul cmilcntulu1, în conformitate cu
h.-gi~laţi,1
ln vi~<Mrc:
h) ultimele situ,1lii 01rnni:la1·c;
• d'1$p0Zl·i·Ic? I de rnlotil privind achitarea taxeJ în mărimea stabilită de J,,-"ta
I') C\1p1a ""6

prn•itul Co111is111 Na(i011(1/t1 a Plcţl!i PinanciC1re.

Pe parcursul desflişurărH activităţit entităţli apar situ~ţii ~ând ~unt rttr-a~ aq1--
U11ile/păr\ile sodale de la fondatorii acesteia. Valoarea acţ1urulor/paq1lor sociale rt-
lr3s.e de 1n proprietari se tnregistrează ca capital retras. Răscumpărarea actiunilor1
părţi.lor sodale de câtre entitate-se efectuează cu scopul:
• diminumi C.âpitalului ssicial pr,io anularea acţiunilor/ cotelor de particfpaţit
răscumpărate_;
• prevenirii de obţinere a pachetului de control;
• revânzârii acţiunilor/cotelor de p<1i:ticipaţie1a un pre!' mai mare;
• majorării profitului pen,ţru o acţiune ce va condiţtona c-reşterea cursului acestoo;
• alte scopuri.
Reglementarea norrnativâ de retragere:
- a părţilor sociale de către societatea cu năspundere limitată sunt stabilite de
către art. 26 al Legii privind societăţile cu•răsp14n'dere limitată;
- iar a acţiunilor d.e Gatre societătile pe acţiuni sunt stabilite de art 78 şi 79 al
Legii privi,ţd societăţile pe acţiuni.
Procedura juridică de retrage.re a acţiu1illor societăţilor pe acţiuni şi a părplor
&Odaie a societăţilor cu răspundere limitată este diferită.
Conform prevederilor Legii privind societăţile cu riispµnd~re limitatei (art. 26 alin-
i), IOdetatea c:u riapundere limitată este în drept, însă nu este obligată să dobănJl!a....cd
plrţile 10daJe tn capitalul slu soc;Jal in următoarele cazuri:
,) 4c la •eodatul care a propus spre vânzare partea socială sau O fr3cţ1 unt• din
-. daci adunarea pnua)t a asociaţilor, la c;ererea vl\nzAtorului. .t hotiir.lt .:a
._.. tl fle dablndill. de IOCletate;
A Marii dpilti
~ undatului:

ata pe acţiuni
acţiunile
c,p11oluJ V 111 411

proprii, cinl' e.ţfc 1n1putcrnici1 !ol iB dcdililc respective, ce restricţii există in aceste
ţituo\li, etc. fn acest context, c t11:1:cs111· a deo~chl·
• ad1iziţ/onarc11 <le clHrc so1;1elnlc n acţiunlh,r plu,alc l11 propuncree sa prin in-
1er1neJiul ofc1-Lc1 publice pc ph1\o Sl'Ct111dorll.
• rdsc11111p.lrarca <le dltrr sodNulc n uqlunllor plnţntc la cererea acţionarilor în
.-:azurlle prcvă.1,utc de Lrgc11 prlvl11d s,,ch•lll/1/c /11! ac//ur11, de legtsla\1~ cu privi·
re la valorile 1nohillarc sau de slnlutul 6odct!l\li.
Atât achizl\ ionarca ne\ iunilor (q rl. 78 alin.4 al l.eg/1), cât şi răscumpârarcaacţiunilor
{ari. '.'9 alin. 5 al Legii) se efectuează la pre\ul eehltnbil stabilii conform art. 23 alin. I al
Legii pri1•ir11l piat,i de capital. Pre\ul echitabil este prc\ul egal cel puţin cu·
a) preţul cel mai tnare plătit de ofcrtanlsau de persoanele cu care acesta acţio11ea-
2ă înmod concertatîn decurs de 12 lunî anterioare ofertei; sau
b) preţul 1nediu ponderat de tr_anzacţionare p.e piaţa reglementată aferent ultime-
lor 6 lunî anteriQi11:e ofertei,.în cazul în care prevederile Iit. a) nu pot fi aplicate.
-Pentru generalizarea informaţiei referitoare .la existenţa, răscumpărarea, vân.2:area
şi anularea capitalului retras este destinat: i;ontal de activ (rectificativ) 315 „Capital
retras=.

1n debitul contului 3 15 „Capital retras" se înregistrează apaciţia/majora:rea

capitalu lui retras (valoarea efectivă de retragere (achiziţiona re, răscumpărare sau
dobândi re) a acţiunilorlpărţilor sociale).
în creditul contul ui 315 „Capital retras'" se· înregi,streazfi diminuarea tapita-
lului retras (valoarea a<:ţiunilor/cotelor de participa~le anulate sau revândute).
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea capitalului retras la finele
perioadei de gestiune, determinată1n conformitate cu standardele de contabilitate-.
Ded, capitalul retras reflectă valoarea de retragere a ac;ţiunilor/pâr\ilor sociale
achiziţionat~. răscumpărate sau dobândite in altm-od de către entitate dela proprie-
tarii di.
Retragerea acţiunilor/parţilor sociale proprii se înregistrează în contabilitate in
ao,,-,itw destlşurăril tranzacţiei economice, deci pentru societăţile .:u răspundere
R P 15 - la data lnregistrlrii ln Registrul de stat al persoanelor juridice a modifică­
bi actele de constituire privind tn:stri inarea/dobA.ndlrţa părţii sodale
pe acţiuni - la data efectui ril tnscrierîi de acbiziţionatt sau ras-
ba tt,g11trul acţionarilor ţinute de Depo1ilarul central.
or toeialt de citre entitate de la proprktari se intoc-
~
 412

Formule cont1blll de epar1I1e1m •Jorare I capitalului retras;

,,,c
• • 1rc' ,dscu,11pdr,1rt sa11 dobllndire) a a,r,u•
,,,,rt l11:1//lllll
• /n 1'tllnartn dt rttn1.,.. uc dt• la propritl"ri:
niforlpc'Jr/1/nr so, init prr1pr" re1"
_ contr.i nurncnar:
lll JIS .C11pltol rttni• " . . ·
, ,. I11 I
I numcr,u J111 caMc:ric .
Ct 241 „c.,u,r - I' llt,l n dlJ na(lot1ul4" - l,1 pl.:11a prin tra nsfer din contul
Ct 242 „co„turl curtrtlt ln mont
1 11111ncJl naţionalii
,urcnt n curtntt 1n va 1u tiJ ,trlJlnlJ" _ Ja plata prin transfer din contul
Ct 24J „Co„turl
.:urent în volută . 16 I s~c c.i
cu bunuri (patrimoniu nebănesc) (rezultă din pct. a . . ·ial
propnu ş, datoriJ ~)':
Dt JIS „Capital retras" . ,,

.
C t 111 Imobilizări necorporalt în curs de execuţie
"
-
Ct 112 /mobilizifri nuorporale în exploatare
Ct Ul „lmobilizifri corporale 111 curs de execuţie
,, .
Ct U2 ,.Terenuri"
Ct 123 ,,Mijloacefixe"
Ctl2S ,,Resurse minerale"
Ct 131 ,.Acrivt biologice imobilizate în curs de execuţie"
Ct 132 ,.Active biologice imobilizate"
Ct 151 ,.Investiţii imobiliare•~ etc.
- cu condiţia achitării ulterioare:
01315 ,.Capital retras"
0536 ,.DatoriifaţlJ de proprietari" I

• ln cazul achil4ril ac(l11ni/orkottlor dt parti<ipa/rt rttrasr nu ,u m,j/011,e bJnt1ti (n11111,n.r}. n

"' IICf/w sub /ormtJ dt bunuri, atunci tra11zac(ia de rtlrugue o capitalului so.."ial poaufi lmH·
Ut4 tk tnl1UM/illt dt lnstrtJinart (dtruunoa1trr,) a actrwlor corcspu11:'1toart, 11po1 dt Jtccti·
111n II dolorltl /a(tJ d, propritlori pt uama crron(tr dt lnstrtJ,nart a bunurilt1r

Capitalul ntru dJmblueazi mlrima capitalului propriu al entitiţîi. i;ir marireN

• 11» I I.., :.I rlmlne n•cblmbata.

,eu
'Pz1 I _r R
ttd1••
f
2 id .I
ftlEi\ 1'I lllt timp cit aqiHnile/plrţue
I I i · · - · 1Ct h nonnatlw:
IOCialt tttrasc rimln IJ

,,..••, fJIÎbllf Fl1z1I ~111 A-a1■111 .qiul de maur (art. 13 al Lrgiî

• ilqlll la Wll la adunarea generală a
tl a Ud plrţi din bunurilt: ~~­
• llnaur ale societilll

panidpe la vot la
,-reetodallll
 capllotul V 111 4 Ll

parte din profitul net rep,1rtl1.a1 şi !\J prlrnea,că O pllrlc din patrimoniul socie-
lălii in 1.."azul lichidllr11 ci (ert. 26 ,,lln , ni 1,,g/1 pt1vlud soortiltllt• cu ,a,pundere
lirnitat,J).
fn "-ontlnuarc, cot de de patth.lp.i\h: dnhîlndltr de SRI., ~au uqlu n ale 11chl1.1ţionatc
~u ră:.curopru-atc de SA. pol 11111111 ln~trlllnilt<' Nou anulntc LU rc<lucc:rca cap1talulu1
5')('iil.
Ct ţine Jc h1strd111are111•i\r\i1,)r blidule dob.lndlte de \ IH,, ~au acţlur1ilor a,hi1.1
t{lllatc SJU rJscu,npâr.llc de SA, M11H stabllltc u rn1lllt>ilrClc ccrin\e:
1
• plr\ile sociale dob~ndlte - de liRL de h1 asociaţi pot (; lnstrârnate in termen
de<> luni din mome ntul dobândi rii (art. 26 alin. 4 al Legii privind societ6/île cu
rrlspundere li11r/tnti1). Dac-li nu su n l lnstrAinate 1n acest termen, societatea este
obligată să~i n1icşoreze capitalul silu social proporţional valorii pâriU sociale
dobândite;
• pentru acţiunile de tezaur acbiziţionatesau1ăscumpâratc- de SA de la acţionari
se aplică următoarele reglementări:
- valoarea acţiunilor de tezaur nu poate depăşi 10% din capitalul social al
SA (art. 13 alin. 6 al Legii privind societăţile pe acţiuni). La respectarea
cerinţei date înstrăinarea nu are un anumit termen stabilit.
- în cazul incălcării cerinţei menţionate (valoarea -acţiunilor de te:mnr
depăşeşte 10% din capitalul social), SA va înstrăina acţiunile de taaur
in cel mult un an de la data tucălcării cerinţei. Acţiunile care nu au fost
înstrăinate 'în acest termen vor fi anulate, fiind obligată să reducă cores-
puru.ător capitalul său social (art. 13 alin. 7 al Legii privind societăţile pe
acţiuni).
Pentru efectuarea operaţiilor de înstrăina re a părţilor sociale dobândite - de SRL.
1'111 a acţiunilor acbizition ate sau răscumpărate -de SA, este necesar de stabilit preţul

dc rinzare.
Pentru societăţile pe acţiuni, înstrăina.rea acţiunHGr de tezaur achiziţionate sau răs­
caq,irate se efectueau la preţul stabilit con form prevederile art. 23 alin. (l) lit. b) (pre-
ia.' aedlJJ ponderat de tranzacţionare pe piaţa reglementată aferent u ltimelor 6 luni an·
.......,.) fi alin. (7) din Legea privind piaţa de capital. tn cazul în care prevederile
f..p,lff .,ucate. lnstrlinarea acţiunilor de tezaur se efectueazl la ultimul lor
c.,t. 1) alin. 8 al Legii prlvi,id societl!ţile pe acţiuni)•
• .,.,. Umitatl nu 1unt 1tabUite restricţll la lnstriinarca
dl vblaro Oind atabillt ln saultatul negocierii
,.,...,,,fle formula
◄ I◄
Ci)ntalhilllJ l t a c~p ,u lu.l ui pr o p riu

Formula ,ontablll de diminuare: a caf'litnlulul retraţ prin revinzare:

• '" w,/c1t1l't'il 1ft, ,,1111 :,11 1• 1, ih /l1111ilor!H1irl1u tfo purJ /âpaţ,e proprii rtlrase an-
ttr11ir ,lt la pn>(ltr<•t11,i·
- 1111\111, 1111111crnn
Ot l41 ..( ',,ua ..
Ol l42 .,ContNrl 1'11N'nl«' ln n1011ell,11111//01111/II "
l>ll4l ..ContNrl ,·urt11tt ,,, vut11til ,1r11l111J''
Ct llS ,.Cdplt11I ,...,,......
. cu u,ndlţlo nchlltltli ullcrloarc:
lll li.\ ,.C,apital ne•-drs11 t '', ş11bco11t11l .1131 „Capi/al 11ev1Jr1"t privind p6rtlh ,o.
dolt nnchltate de proprietari"
Cl llS ,.CApital N'tras"
- la încasarea mijloacelor bl\neşli ln contul ach i tări i părţilor SO<:iaJc rin -
du1c anterio r (cu condiţia "llChi tării ulterioare):
Dt 241 .C4Sd"
Dt 242 .Conturi curente fn ,no11edă naţională"
Dt 243 „Conturi curente fn val11tâ străină"
Q 313 „Capital nevărsat'~ subcontttl 3131„CapitaJ nevărsat privind JXJrţile,it>­
ci,de neachitate de proprietari''

Entită:ţile sunt ooligate.să efectlteze anumite activităţi pentru reducerea capitalu-

lui social, dar care diferă în funcţie de forma organizatorico-juridică, şi anume:
• pt'rttru societăţile pe acţh1nl - dacă adw1area generală a act ionarilor a lu.ir de-
cizia de a reduce capital,u.l social, e necesar ca hotă:rârea cu priviri! la r~-erea
capitalului social să fie publicată de societate tn_ termen de 15 zile de l.i dat.
Iuirii ei. 1n cazul lipsei cerinţel9r faţă de societa tea pe acţiuni din p..irtt>a cre-
ditorilor, hotărârea de reducere a capitalului social intră î n vigoare după 30 de
zi~ de la data publicăriL 1n cazul ex\stenţei cerinţelor din partea Cl'\.-ditorilor.
botlr4rea de reducere a capitalului social intră în vigtiare după Sl\tis.f.t.:erea
IUlltora. Pentru tnregistrarea în Registrul emitenţjlor dt valori mot-ili.1re J
IIIOdi&lrilor ce lin de re-ducerea capitalului &0i;ial, sucietate.i pt' a.:ţiuni estţ•
c6hpt1 al prezinte Comisiei Naţitlnale a Pieţei Pinan,lJre Jocun,entcll· ~-◊r.!:­
f'PDdlolre (art. 45 al ugli privind socfotdţlle I'<' ,uţiu,ii). A1.: liunile <le tezaur
tdllrtck..., U c:ltre aoc:lctate ln acopul ~du(erii capitalulu, s.lu s◊eial ur•
~ - f. rtdS.lt d.ln contul emJtentulul de cllrc persoana 1,,'1lre ţinl• n.-g1st rul
.,..,.ln""8t,-rea modlftctrllw cott&pllniltoar-e ln s t.itutul
l i . s" w,11).
ă•ffl llnfl..,. IA dtc\m de 15 zlk de la d11ta adll~-
t ••elltllar • botlnrii de reducere a ~apita•
laecritdl.-.~ta toţi creditorii sii,
"'-ablk:11 Moldova fi pe pagina
StrY&cil Publice) un aviz
 4IS

cu privire la reducere.i capilalulul social. ln dc.1curs de 2 iunî de la dala publi-

dlrii avitului, creditorii mcicl111ii 11u dttplul 14 ceară de la societate garanţii.
suplLnicntare sou cxccu111rca nnticipat.1 .i obllga11il11r corcspunz~toa:re şi repa-
rarea prejudiciului, !LCOrdând sodctlllil dreptul de o alege Pretenţiile faţă de
soc1cl.ate set lnointc.iiil ln seri~. Rec.lutcreo cap1talulu1 soci.ii se inreglstrem la
organul inreglstrrtril tir s111t c.lupll c~plraren tern,cnului de Z luni de ia data pu-
blicllrii nvltului. ln '"1ul in cort.' crcdhorii 11u ~olicltal garanţii, sau au lnaintat
cereri de ~~ecutare n obllgo\lllor, rc~luccrco c11ph.1 lulu1 social M! 1nrcgistreazS
dup.\ acordurc,1 gur.inţltlor s11u dupll snlisfacorca creanţelor creditorilor (art. 36
al Legii privi11tl sodct,1/ilc cu r1lsp11ndcrc Jimilatil).
La anularea ac\lunUor/p1iqilor sociale relrllse de către entitate se întocmeşte for-
mula contabil! (<lupii inregistrarea de stal a reducerii):

Fonnula contabilă.de dimi nuare a capitalului retras prio anular e:

• la valoarea nominală,a acţluhilor!părţilor sociale proprii anulate, retrase an-
ttrior de la proprienni:
Dt 3 Ll „C-apital social"
0315 „Capital retras"

-Al.ât la.anularea, câtşilainstrăinarţa/rev,â:r;izarea-acţi.unilo.r (achiziţionate sau răs­

OJJDpărate)/părţilor sociale (dobândite) se pqateinregistra b diferenţă dintre vawarea
efectivă de retragere şi valoarea nominală - la aoware. sau dintre valoarea efectivă de
retragere şi valoarea de fnstrăirlarelrevânza.re, eare seîruegist:rează:
- cliferenţa favorabilă ca prime? de capital;
- cliferenţancfavorabilă se decontează la profitul nerepartizat (pierderea neaco-
perită) alanilorprecede.nţi;
fiind întocmite următoarele formulele contabile:

Foo11ulele contabile de constatare a diferenţelor aferente capitalului retras:

• la suma cu care-valoarea de retragere depiJşeşte valoarea nominală sau i•aloa-
rt4 dt revl!nzare/instrăinare (diferenţe nefavorabile):
Dt332 .PtiiJU nnepartuat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi"
QJIS .c.,ltol ,nnu•
• k • • a, e4n valoarea nominala sau valoarea de revd,i.:areli11stminan.-
WlloM,a tk rt1tragere (diferenţe favorabile/e~cedtnt):

«fi un "Pltaljonw„ tlin20 OOO dt acţiuni

,..,.,,.,_,.._juruli,t). UJ
!A-4 u--,.nw zOOO
 Conta bi! i t11Lea ca pi t 11lu lu I
Propriu
416

L,1 15 u11g11$I, i:1)1111 ,,fost ro11voc11til Adu11area Ge11crall1 a Ac:ţionqrilor, ssa dtcis
a a, ,la I OOO ,lt a,1; 11 ,r; J/r, ctlr r11s<1u,1p,lrate. A11ul11rca . . 11t(iur1ilor ,, fost ir1reg,s-
•
11
• N,1ţ{C11111lit ,, Plr/c'I J.'i111u1ch1re, /tir dir11111u,,rr:a capitalu/ul soc,qJ
tr11ril /11 Co1ttlut1 .
u trtc11t lr1n:gi5/rurr.'111/r ~,r11 lu u,11,11111111l1/llt,1/ (Ag1Jrt/il1 pc11tr11 Servicii P1Jblice).
ta 10 Jtpttmlrrit 1111 J,,st tt•1•,l111/11t(• IJOO ,li• c1c/l1111f 1,1 pre/ul de 115 /ci per t1cţ.
11t, ;,irt,, l 1111n•ml1ril• ,111 Jo!! rt!1 1,,11cl1111· rcJlul ar.(htnllor rascu~paralt anterior,'",·ll
prrţul dr 110 Id per 11,ţl1111r.
lnregtstn\111 ht cu111ur! 011~n1ţlllc vcnnon1kc: de mai sus.
furna/11/ de t11reg1Jtrare a operuţ/1/or ucniom1ct

Cor«pondcnţa
Suma,
Conţinutul operaţld
conturilor
Nr. lei
Debh Credit
lnre.g\s\mrejl 'llllorii de răscumpărate a acţiunilor 204000 315 2-42
I. proprii de la 11cţionari (2000 de acţiuni x 102 lei) .
Înregistrarea anuJării a 1 OOO de acfiurii, după inregis• 110 OOO 311
2. 315
tta.rca de stata moc!ific•ării (1000·de acţiu_oi x 110 lei)
înregistrarea diferenţeidlntr:e valoarea de
3. i:ăsrumpărateşi valoarea nominală a acţiunilo.r anulate 8 OOO 315 31,
(1000 de aeţiu_oi x (UO -"f0i) lei)
ln:tegistrare~ valorii de revânzare a 900 de acţiuni din 103 SO()
4. 242 315
20-septembne.(900 de aea;ţiuni x 115 lei)
lnregistr.u:ea su_mei dlfer.enfe.i di,ntre valoarea de
5. răscumpllr~re ~i valoarea de rev~n:z.ue-a acţiunilor 11700 31-5 31,
(900 dţ acţ1U11.i x (U 5 - 102) Jei)

6. înregistrarea ~eyânz:ării a(500 a·c puni din l noiembrie

(100 de aqillOI x j 10 lei) 11 OOO 24.l 315

lnregutr111ea diferenţei dintre valoarea de

7. ~uc:plrarc._şl valoarea de revluuare a acţiunilor 800 315 Jli
acţjum >< (110 - 102) lei)

ln
r,gistriim operaţiile ln contul 315 • Coftl•-1
Mit .........
r •- ren- .
315 „Ctipl141I ,.,,,.....
o
204000
110000
1000 105500
11.GOO

neachitaril
ln ter·
 417

rnenele stabilite de IL'gi~lollC. Cunform Codului Civil ,1rt 251 nlln. 3, capitalul social
ţC achită Integru l ln c:-cl uiuh b luni tl(• ln doto f11r"!liBtr~rll de ţlnt . La lnrcgi.stra:rea
d1n1hn13ril ,,1pilnl11lui ~IKl.al pc scnmu up, ►rtuii l or ncdcru~e de eli tre i,roprictari, se
,-a 1nto.:n,i forrnuh1 ,;011l11bil.i:

Pori11ula contabilii d e dhnlnuarc a c11pl111 lulul

~oda I pe sc11n111 nporturllor nl:dcpusc ele cillrc proprietari:
Ol .lll „Capital socinl"
CI 313 „Capitnl 11ev1lr-st1t", subconlul 3131 ,,CfJpilal 11evtlr14I privind p4r/lle
sociale 11c11d1it11te de proprllltnrl"

Evidc11\11 ana litldl :i capitalului social se \iue pe proprietari (acţionari, ~ocial,i,

etc.) ot entităţii.
La data raportării soldurile conturilor de capital social şi. neînregistrat se includ 1n
a1pitolul C aCapital propriu"al Bila11ţului, <lupă cum urmează:
• 'in rândul 440 „Capital social" se înscrie valoarea nominală a părţilor sociale
(cotelor de participaţie, acţiunilor proprii şi altor fnstrumente de capital), in-
clude soldul creditor ăl contului 31I „Capital so•cial n;
• în rândul 450 „Capital nevărsat" se indită între paranteze suma creanţelor
prop.rietarilor aferente aportusilor la capitalul social la constitui.rea entitcăţii
şi contribuţiilor Suplimentare pentru acoperisea pierderJlcir aoilcir precedenţi,
include soldul debitor al co11tµlui 313 „Capital nevărsat'';
• in fândoJ 460 „Capital neînregi:strat" se reflectă valoarea!Il0minal1i a acţiu.nilor
emise la înfiinţarea societăţil pe acţiuni, care ·jnc;ă nu au fost inregisLratt la
Comisia Naţională a Piefţ:i Financiare şi valoarea aporturilor proprietarilor
aferente majorării capitalului social pil.nă la nregistrarea de stat a modificărilor
operate to actele de constituire ale entităţii, include soldul cred itor al contului
314 „Capital neînreg.istrat";
• în rândul 470 „Capital retra,ş'' se indlcă între paranteze valoarea de retrage:re a
păl'{ilor sociale achiziţionate, r~~cumpărate sau dobândite de către rntitate de
la proprietarii săi, !!)dude scldul creditor al contu.Iul 315 „Capital retr;is";
• ln rlndul 480 „Patrimoniul primit de la stat c.u drept de proprietate" se reflt\:ti\
valoarea patrimoniului primit de la stat conforn, actelor de constituire ~i/sau
alte documente prevlzute de legislaţie, cu excepţia patrimoniului lnregistrat ln
~nenţa capitalului social, Include soldul creditor 111 contului 316 ~Patri-
mmshd pri,a:dt de la mt ~u drept de propriettte·;
-, 11n1!-4N.Tata! c:apltaJ aoclal ,1 nelnregistrat• se reflec:tl suma wtall a ca-
~ • defermlnatl prin Nlaţla de suml a rtndurUor

-lllf:11. . . .
lf (Qt.51121 al ugil COIIIIIW
~ dlbftauealec:an•
·--wae
 Con1abilll&l<!a t:ap1tatutu1 p roprJu
◄ 18

La frl, ln rAndur, M:r.1n11c fK' clt:1nen1e de: cJ1p1tal 1<1da.l ti ne~registrat se indudin
cap1tolul I „Cilpital ţ(>l.tal ,, nrlnrc:g1s1ra1", rlotlurllc: OJO „Cafital &neta!", 020 „Capi.
tal ne,-Ari..tl", 030 „C1p11al nrln1tg1,11at", <140 „Capital rc:tra■ _' OSO „Patrimoniul pri.
mit dl' l.i ~tal \U ,lrcrt \k 1•r11pr1c1a1c:", o<,11 .,'lut.ii c11p11al aoc1al şi nc:tnregi1trai• din
s,111aria mo,lifii:11rrt,,r l1lf'll1rlul111 pn1pr111, unde inform11\" "' prtun~ detaliat ca &Old
la ln.:l'putul ,cni1~tkl Jt ~tiunc, 111 ajorllrlk l' dlm1nul rile dtn perioada de &Utnine
1
şi ~(IIJul la :-f;\rttt\ll renoaJr1 tk gc ttunc:. . .
I.a tlala rar,ntlrii 1>IJul , rctlilor 111 <untului 317 ,.!'rime de capital ,e in<lude ln
caplh\lul 11, rAnduJ soo „l'rimc Je c11pital" .,I ,ompartimentulu1 C „Capital pn,pTiu"at
Bilantulu, ~au :1e ,a tn calcul la determinarea rAndului 130 „Prime de capital" din
8,1,m/ul r,....,,,irt,ir ~i in rlndul 070 .. Prlme de capital" din SiltJaţia mcdific6riloru,.
pilcllulu1 pn,pr111,
ln Nota e:1:pltcativl la situ11ţiîle financiare individuale se prezintă dezvăluiua
inîormaţic1 cu privire la riiscumpărarea părţilor sociale şi a ac\iunilor proprii, ln ca-
zul ln care mtitatea nu intocmeşte raportul cooducedi (art. 22 alin. 3 literam) all.egii
romabilităfii şi raportilri, Jittanciare). lar entităţile mijlocii, mari şi de interes-public
fn Not2 explicatiri prezintă şi informaţii privind numărul şi valoarea nominală ak
acţiunifor subscrise în cursulperioadei de gestiune, şi în caz dacă există di.ferite cm--
gorii de acţiuni, se prezintă numărul şi valoarea nominală ale acţiunilor din flecar~
alegorie (art 22 alin.. 4litera g) şi h) al Legii contabilităţii Ş'Î raportării .fmancum).
Suplimentar, în Nota explicativă conform prevederilor pct. 90 aJ SNC nCapital pro-
priu şi datorii" se includ rnformaţii privind cauzele modificărilor semnificati.e alr
clementelor capitalului propriu în -perioada de gestiune.

83. Contabilitatea rezervelor

_P~~dek- de evoluţie economică pozitivă (în care se i.n.registrează profit) ak
mtitlţu pol alterna cu perioadele de declin economic (în care se înregistrează. pier-
dere). ~ aceste condiţii, entitatea economkă trebuie să capitalizeze în mod du rabilo
parte clin profit. Io ultimă instanţă, pierderea produce diminuarea capitalului socia.l
"" decapitalizarea mtitiţii. lntre capitalul social şi eventuala pierdere se interpune c..-a
,.lieir de wrlficlu• capitalul de rezervă.
1 wu reprezinll profituri capitalizate ln mod durabil de către o enritate Ele
_. d mte QH'lj,_,,.,te ale capitalului propriu ti se constituie din rezul131de fi·
n1nt1re...-ahelmite (prof'lhari nete)--•
.lfl • la vtilGI' _. _..... "'VINri _ , , r-• .. acoperirea pierderilor probabile (ct pot

CIIIS- ICopu pl'e4fi&UC. de ~ -•- · ..1

Cc 11111111 t •1J , ,...,.,,
-
) -.--tse „ •
proprietari.
,tl 2~ " 0 IJf ~ llplmeatlde de unnltoarele acte norma·
;; lf . . · ••~,,ltilwlta ...,,_,rtnor1at şi intreprltl
,,..,.. -. 1134 din 02.0.J.1997:
Aa • UJ16.l007; SNC „capiwl

a rezervelor sunt
Capitolul \'li I ◄ 19

Structural, ln dependenţă de rcglcmcntare;i corutitu îrii şi utilizării, re1.ervcle se

divizeaii in modul pre,zcntat ln figura 8.6:

Rezervele entităţilor

-
C,pitolMI de rutor11d mudul de cnn11i1ulre tl ulfll1.arc ~I cA tora e~le ,11bili1de
kgula1ii1 ln vigoare Ş, unumc, conform prevederilor J cgil privind ~>ticl~ţlle pe
aqmn1 (art 46 alin I) şi Legii privi ud socle1A11lc cu rhpundere llmita1.1 Cari 31.
alin. ll. societ~ţile pc acţiuni şi corcspu11iillor 1ocic1a11lc cu răspundere limita•
11 sunt obligate sa formc1.c un cnpih1l de rezervA de ctl pu11n J(/% din mărimea
.:api1alulu1 soc,.1I. Mlrlmea procentuală se mcn1ioneazl ln ştatutul entil.i\11 (de•
oat"C<:e legisla\1a prevede numai plafonul nunlm). Accsre rezerve se con.sti1u1e prin
Jefakln anuale din profitul net, până la atingerea miri mii prevAzute de actul de
constituire (statutul) societăţii pe aqiuni/societ3\ii cu rAspundert: lim1tat:i. M~-
rimea defalc!rilor se stabileşte de adunarea generaHI a acţionarilor/ aM>Cia1ilor fi
H trebuie să constituie nu mai pu\in de 5% din profitul net al socîetâ\il (art. 46 ti 31
din Legile menrionate).
Capitalul de rezervă se folos~te numai în ca1.ul insuficîen1ei de profit şi se reparti-
uazll pentru acoperirea pierderilor societăţii şi/sau la majorarea capitalului 5ocial
al acesteia (art. 46 şi 31 din Legile men\ionnte).
Capitalul de rezervă la societăţile pe acţiuni trebuie să fie plasat în active cu lichi-
ditaie lnaltă care asigură utilizarea lui ln orice moment (a ri. 46 alin. 31 al Legii
privind societătile pe nc\iuni).
Scopul principal al constitu irii capitalului de reiervă li reprezintă protejarea capi-
talului social ln caiul încheierii perioadei de gestiune cu pierderi.
"

~
luurve statMtare - modul de constituire şi utiliz.are al cărora este prevâiut de
ttatutul entltllţii. Se constituie facultativ.
'

AJu ran1'e - modul de constituire ş1 utilizare al cărora este stabilit prin decizii
... adunlril generale a proprietarilor (acţionarilor, asoc,aţilor) sau alt organ imputer•
akit al cntiliţji. Se conshtuie facultativ.
== --=---=-=- - '"
FiguraB.6. Compo11enţa şi CiJracttrislteu r,-:en..-/,,,

Informaţiei referitoare la existenţa, formarea ~i uuhzarea re-

pupa de conturi 32 .Rnnw". Aceasta grupa include urmă•
cu funcţia contabili de pa.siv19:

g I;1pna Oc ll•I aiDlllnalui ftaantelor nr. 119

l,lf Jtl'W'IIWI ci RMfkelllaff/p'tlee11kd•_
-
4JO

• Contul .l21 „Capital dt ,.,:,rwl•, fn dtbUul contului ,e înregistrează Ulilizi

,k rctcrvl, lor ln crtdlt11l contului se lnrcgistr....
rea 'J1m1nuarra ,11r1 lllllllui
. I I Ic rc1.crvil s,,t,lul ,,te crtdltor < "'Zi
,011,tituhca ~I 11111fun111•,1 ,,,plhl li Ul I ' •' rqir, .
· I A la f111C'lc pcrino1de1 d,· gc,t1unc
lÎnlA mll111111·a Cilpttaluhu Ic rc1crv■ •
• Cantul .,21„R11;,r1't' ,tutut11re". rn ,t,b1t11I contul11I se lnrcg1ţlrca1ă dtminu
i\~.,
rc1c1vci MJllll,IIC, h1r ln crt1lltul cont11lul ,c tnrcghtrc,11.I con\ttlu1rea ti
maJ,,rar,•,1 rcH'r\\'t l'""".1,utc dr \latutul cntit.1\il Sold11I 111, crtdltor ~• reprc.
,ani.I m.lrimca rc,ervd ,t.i.tul'1.ft lu finele pcrioadca de gt\llune
• Contul .l2) ,.Altt rezerve". Tn deblt11I cont,,lul \C inrcgistrc.vă utili, arca/dim,.
nu.ucJ altor rc,ervc (conform hot.lr~ni organului trnputernacat), tar ln creditul
contului ,e tnregislrează constituirea şi majorarea altor re,.erve Soldul t1tecrc.
Jitar~• reprc 11 ntd mdrarnca altor rezerve la finele perioadei de gestiune.
Documentele folosite pentru evidenţa constituirii ş1 utilizării rezervelor sunt.
• Act11I (contractul). decizia de constituire şi statutul e11tittlţ1i,
• Decizia (l,otlJrdrea) adundrii generale a proprietarilor (acţionarilor, asociaţilor)
sau altui organ impLtternicit cu privire la coristituirea rezerve,;
• Extrasul d111 l,otilrârea (decizia) adunării generale a proprietarilor privind uri1i-
zare.a rezervei;
• Decizia Orge1n11lt11 l11registrării de Stat (Agenţiei pe11tn1 Servicii Publice) privtnd
1ntrod11cerea modificdrilor în actele de co11st1tuire;
• Nota de contabilitate - utilizatil la contabilizarea formării şi utilizării rtten·tlor.
Rezervele be conshtuîe pe seama profitului sau allor surse neinlerzisc de legislaţie.
Conform datelor din nota contabild, întocmită în baza extrasului din ltotdrârea ad11·
nării generale a proprietari/or, actului de constituire al entitdţii, suma rezervci calcu•
late pentru constituire şi majorare se înregistrează în creditul contului sintetic, co-
respunzltor tipului de rezervă in corespondenţă cu debitul conturilor de evidentă i
profiturilor (în funcţie de perioada de obţinere a acestora). tn acest scop se intocmK
unnltoarele lnrcgistrlri contabile:

Formulele contabile la constituirea ,1 majorarea rezervelor:

• ,. """"' profitului nerepartizat al anilor precedenţi:
Dl m Jt.;/11 ,,.,,,,,., llwl (plffrkn neacop.rltll) al anilor precedt11ţi"
am ..c oan,·•••• :.r
Ql1jl • ■IF Frt..,.,..
" " •••• 7 (?rt•

"' fi ....
 421

Extrnplul 8. 10. Co11Jor111 lwt1lrrlrii 1ul1111drii gr,icralt a acţ1011arilor „Omega" SA

a.fost luc11,111r111iltoarca dcâ:it• pri1•i11d mo,lifican:11 rct,•rvrlor Joc/etllţii:
- .1111 profitul a11u/11i, 1,r,•111 5d 5<' m11Jort·z-1 r11 70 (100 ,Ir ltl cap1t11/11/ de rezervll:
- sd se t·m1stit111,· n•.;:,:11·,1 slu/11lu11l ;,, 1111lr1111r de 'i(J OOO 1lt lrl d/11 profitul
,11111/111 p,,.<L'1la11,
lnto.:mim f\,rn1ul\'lc o..ontJhilc: ,1h:1cntc upcr,1\1ilor de m.11 ,u~
/11111,1/11/ ,fc. t11rtgl1trare " opl!r11(lllor eco110,nlct
-
Suma,
-- -

Corcaponclcnţa
conturilor
---
Nr, Con\lnutul opcra\lel Ici
Otbit Credit
2 3 4 5
1
~laJorare.i capitolului de rezemi pe seama profitului 70000 334 321
I 3nului curent
Calculul lmpoz.1tului pe venit în avans de la profitul 225 53-1
• anului curent utilizat (70 OOO x 12% / 88%)
9 545,45

Constituirea rezervei statutare din profitul anului 50000 332 322

3
precedent
Contabilitatea utilizării rezervelor se reflectă in baza deciziei proprietarilor şi se
inregistrează in debitul contului sintelic corespunzător tipului de rezervă în cores-
pondenţă cu creditul conturilor ce reflectă direc\ia de utilizare a acestora. În acest
scop se întocmesc următoarele înregistrări contabile:

Formulele contabile la utilizarea rezervelor pentru:

• majorarea capitalului social:

Dl 321 „Capital de rezerva"" sau
Dl 322 .~en,e statutare" sau
1>1323 ,.Alununoe"
ClJll ,.c,put,l ,oclal"
• MOperirell pitrderilor anilor precede,rţ/:
- • ~ • • ,_.,.,,,1•• sau
--••, .w ,,.,,,,.,... sau
,..,,,,.
...,,,,,., (plmlnw 11Ma&open1•> el aUor ,ne_,.,,.
Iadul ollor p""4knţl:

4lf lll#IJ#!dl rdrsff•

 Contabllltat~n capitalului propriu
-lll

• c11lc11l11l ri:compcnsdor sal11ri11(ilor şi II contrlbu(ill<>r de nsigtirilr/ sociale afl}re11/e:

Dt 322 „Rezerve statutare" Sfii/ Dt 323 „Alte rezerve"
Ct 531 „DatoriifnţiJ ,te personlll prtvll1tl rctrlb11lrea mt,1,cll"• ..·
Ct 533 „Datorii privind aslgur,Jrile sodale fi med/c11le''

• Notl: Conform ptcvc,krllor lrgit prlvlirtl sotlcttl/llr pt• rr<tlrml nrt 4(, .illn 4 ,71 Ltgif privind
~o>,1dilţ1lt ru nhp,m,krc /1111/1,11,l ort. li ulln, :i.. W/11/11//1/ tlt ruervlf poate /1 Colo51I doar pen•
iru a,"(lperlren pkrtl~rUor sodohlţll ,J/sou h1 ninJorarcu cnpltnlulul ioclal JI 11('.C\IJeln,
•• Noii: Co11form preveJcrtlor Ligii prlvi11rl sot:fr/()/1/e pe 11c//1111/ ari. 49 alin. 8. pentru plara
diviJcnJclor Oi,;ate pc l\llllunllc prcfcr<'ntlnlc poolc fi consthull un fond Jpcclal din c:nntul
dcliildrilur din proGt ul nel ăl stieletn\lL
•·• Notl: Conform prevederilor Codului Mun0i I ari. l38 nlln, I pc li\ngă piliţi Ic prevăzute dt
siStemcle dc $filarl1.arc, pentru salariuţii uuit~\li se poale stablli o rccompcnd ln bar.a rc-
1ultatelor activltll\ii anualt din fondul formal din beneficiul ob\inut de unitate.

Exemplul 8.11. La J ianuarie rezervele statutare ale societăţii pe acţiuni .Omega"

constituiau 25 OOO de lei. Pe parcursul anului au avut loc urmdtoarele modificări 1n
rezerva stah,tară:
la 15 martie în vederea creării unui efect psihologic favorabil asupra mediu-
lui de afaceri, s-a decis acoperirea pierderilor anilor precedenţj in mărinie
de 4 OOO de lei pe seama rezervelor statutare;
- la 20 aprilie au fost calculate dividende pentru acţiuni preferenţiale din re-
zervele s(atutare (constitu#ti din profitul net al anului N) -10 OOO de lei;
- conform deciziei adunării generafoa acţionrffilor, la 1 august s-a înregistrat
la organul înregistrării de stat majorarea capitalul social al entităţii pe sea-
ma rezervelor statutare (constituită din profitul net al anului N) - 6 375 t1e
lei (cu impozit reJinut);
- la 25 noiembrie au fost efectuate defalcări în rezervele statutare din contul
profitului anului de gestiune curent - 5 OOO de lei.
lntocmim formulele contabil.e aferente operaţiilor economice de mai sus.
furnalr,Jde inregistrare a operaţiilor economice

,.. Conţinutul operaţiei

Suma,
lei
Corespondenţa
conturilor
Debit Crtdlt
Acoperirea pierderilor anilor precedenţi
l 15.03 4 OOO 322 332
pe aeama rezervelor statutare
Calculul divlderidelor din cont ul rezervelor
2 20.04 10000 322 536
l«lhlllP.
l,sl..,. l111pozttului pe venit din dividende
) JO.Gt ~ a r t . 90' alin, JI (l) a Codului Fiscal) 600 S36 534
0,000 &le lei IC fti)•

fuc.f!J 11 vamali pentru anul 2021 Rţinctta impozitului tn

#-.llsea:i _, ln cuul distribuirii dividendelor elitre
Capitolul Vlll 423

fnrcgi$1 r~rca sumei re,t-rvtlor n· v,1 n r,1lo~lb\

• Ol.OS
la majorarea c.ipltolulul •O~i11.1
7 500 322 536

Rc\lncrcn hnpo,llulul pl' Vt'nll din ., 1111111

rl.'tervclnr tk$lln"h\ mnjn,111 li Cllp1h1l11lu1 ~o<IQI I L!'l S36 :,34
!i Ol.Ol!
(n111lo1 n i 11rl V0 1 nlln 11 (.1) n Ct11l11/11I J1lr1t1l)
(7 500 \Ir lrl ,c 15'Hi)

li Ol.Ol! lnrl.'gbl r,1tea nmlur~t li ~npltnlulul soclul

- 6 J?S 536 31 I
l111cgl~t1.ircu nin)uri\rll rc1,e1•vclor ~1ntul11rc p~ 134 322
"I l~.11 5 0()0
se~m11 pvon1ulttl ,,nulul de gestiune curcnl
Calculul lmpuzllulu l pe venit lu ovo ns de Io profl 22$ 534
I\ .2S.11 681,82
lui anului curent ul lllzu1 (S 00() >< 12% / 88%)

Drtc:rmi11ăl11 sold't1/ i:011111/ul 322 „Rezerve stc~ttttare" la finele anului.

Debit 322 „Rezerve statutare" Crediit
Sold initial Ol.Ol: 25 OOO
I) 4 OOO
2) 10000 7) 5000
4) 7 500
Rulai debitor: 21 500 Rutai qe~tor: 5 OOO
Sold final 31.12.: 8 500

1n cazul în care entitatea încetează să creeze rezerve statutare şi/sau alte r:uerve,
soma neutilizată a aceste>ra se decontează, conform deciziei proprietacilor (pct. 19
SNC "Capital propriu ,şi datorii'', Ia profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al
anilor precedenţi fiind întocmită illregistrarea contabilă:
• decontarea sum4?i rezervelor neutilizate, în c12zul deciziei de 11eco11stîtuire a acesrora:
Dt 322 „Rezerve statutare" sau
Dt 323 „Alte rezerve"
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilorprecedenţi"
Evidenţa analitică a rezervelor se ţine pe tipuri de rezerve, pe surse de formare şi
pe direcţii de utilizare.
L, finefe perioadei soldurile creditoare ale conturilor de rezerve- se includ in capi·
tiille ..c.,t•al propriu" al Bilanţului, dupl cum urmează:
k ,Aadul 510 „Capital de rezervă" se Include soldul creditu r al contului 321
• mem";
530 „Rezerve atatutatt" se include soldul credito r 11.I contului 322
••I
~ • te Include soldul creditor al .:ontului 32) ~Alte

• 11 llflKti lWDI toaall a rezervelor, detcrminatl

11o+JH+530.
,,..,.., (lrt. 5fi2l al L.,U CONt4bilit4ţii
cc adbMrt alt conturilor de rezerve
"'•hi MO „lererw•.
 Cpnt:ibilllatea capilalulul pr Q
Pr iu
424

La fel, ln n\nJurl sepnrnte pc tipuri de rezerve (070, 080, 090) ~e includ.în capitolul
111 „Rezem.•" dit\ Sit11,1/lt1 modiflcllrllor i:,1p,111/11/iil pr(>prl,~••u nde•anform~\ia se prezin.
t4 detailat ,,e nec,1n: llp de rc:.1crvll ca sold la 1nccputul perioadei d~ geSliune, majoră.
rile ~i dimi11uat1lc dh1 1wrloaJ41 de gcşl lune şi soldul le <fi\r~ltu1 perioadei de gestiunt,

8.4. Contabllltatea rezultatelor financiare

R~iull,itul n,1nnchir csh' 1nol1v11\lu cfcctullrll liClÎVllli\ii economice. Dcsfişurarca
.icli\ll~\li 1.><onon,kc presupune cfeGtuorca unui efort evaluai prin chelt uieli, urmat
de obţinerea unul efect ev11luol prin ve.nlturi. Rczultâtul financiar obţî nut în urma
unei 3ctiYllâti reprezlntd diferentn dintre veoJturHe obţin\rle şi chehu iclite suportate
1n aceeaşi perioud~.
Oelerntin11rea, ut.illzarea ~i contabilizarea rezultatelor financiare sont reglemm--
tate de următoarele acte normative: Legea privind societă,ţile pe ac/iuni nr. 1134 din
QJ,Q4,J997; Legea privindsocietăţilect,! raspundere lir1ritată nr. 135 din 14.06.2()07;SNC
. Cheltuieli; SNC „ Veniturf"; SNC „Capital propriu şi datorii"; SNC nPolitici con1abile,
modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare'; SNC nPreuntarea
sittiajiilorfi11a11r:iare'; etc.
Din punctde·vedere al conţinutului eco110mic rezultatul financiar se prezi ntă 51Jb
formă de profit sau pierdere (figura.8.7):

Rezultatul financiar
.
I
'f 'f
Profitul reprezintă depăşirea Pierdetea reprezintă depilşirea
ve,iJturllor as11pra cheltuielilor c.heltuielilor asupra vemlurilor
- Cheltuieli
~ J
Venit > Venit < Cheltwcli

FlguraB.'T. Rezultat·uLftnanciar conform conţinutului ccono,nic

•- fiDin p1,1nct
s 8· de vedere al perioadei în care se ob~;ne
~
rezultatul fin . ·. d ' ,:.eaz..i
- anc1ar se 1,.,.
.., igura ..

Rnultatul financiar

Raultatul flundar aferent

eallor precedent I const111at în
perioedechptthane (c-0cecţJI
.a. renhatelor anilor
fi l =I
•
••tt> repmintă prtlfltul
obţinutA
pilrderca tn IU'rn.~
•n-rU la anul de sc:~tlunr n .
afeautt anilor p1iecedcnt1
 425
carltolul V III

Le organizarea coniahilită\il rezultatelor Onanchtre crltcrlilc de clasificarea rezulta-

tului fin~ncia r (con\ inutul econon, ie şi pcr-iond" tic obţl ncre) au o se, n ni ficaţie ese.n\ială.
_tviodul de recuuollflcre, evaluare şl tJOnlabili1,urc n pr11fltult1i (pierderii) sunt regle-
nientale de SNC ,,Capital propriu şi dotoril", SNC ,,Polllki corttllbllc, modlflcărf ale
estimărilor ooutabile, erori ~i eyeni111c11lc ulterlonre".
Cooforn1 prevederilor SNC „Cllpi~11I propriu ~I datorii" (pct. 20) profitul (pier-
derea) h1cludc: profilul net (pierdereu nctll) ni pcrlondci de gcst1urle, pro(ilul nere-
p~rtliat (pie1'derea 11cacopcrltă) al ai11lor prcc:cdcn\ I, profitul t,tiliv.at ol perioadd de
gesth.tnl', corecţiile r<-'zullu1elor anilor preccdcn\L
8.4.1. Conta.billtatea rezultatului fi11anciar al perioadei
de gestiune curente
Retultatul tlnanciar afei-ent perioadei de gestiune curente reprezintă profitul net sau
pitnli:rea 11etil obţinutl în anul curent ca u.nnare a desfăşurării activitătii economice.
Rezultatul financiar al perioadei de gestiune curente ş.e •caku1ează la finele fiecărui an
de gestiune. Pe par-cufsul anului, rezultatul financiar -se determină numai prin calcul
aritmetic, iar la sfârşitul .rnu:lui are loc prin Jntocnlir(;a înregistrărilor contabile.
Ruultatul 'financiar se determină ca diferenţă dintre venituri şi cheltuieli, iar in
contabilitatese calculea1..ă prin utiliza11ea..contul.ulde_P;asiv.{compara:re) 35l „Rezultat
finanda r total"J0•

în debitulcontulu:i'35l „Rez.ultatfi11a11c:iartotal" se reflectă:

• decontarea chelt1,1ielilor suportate-de entitate pe, par,cur.sul perioadei de gestiune.
• profitul ne.tal perioadei de gestiune;
ln. creditul. contului 3SI,,,Rezultatfi11anciar tot,it" se Teflectă:
• decontarea veniturilor acumulate pe paicursul periortdei rle gestiune,
• pierrferea netă a perioadei de gestiune.
Acest cont la sfârşitul perioadei de gestiune nu are sold.

Decontarea veniturilor acumulate şi cheltuielilpt Suportate, la finele anului deies-

tiune are loc prin întocmirea următo~elor1µ registdlri ·contabile:

Formulele contabile la decontarea cheltuielilor suportate:

.ll.etultatfinanciar totaf''
tul 11aneArUor"
tu dutrlbuire"
.~INIQ!r,rut.1111, tulministrative"
l din activltot,a operaţionala"
(ldiVI lmoblliz4tl"
,.

o ftslp,wtdl"

-~latru.lui filllfftelor ar. 119

utaffiptlleoulu?dec_
 decontarta veniturilor acumulate:
Formulele contabile 1a

Ol 611 „Vrnllurl ,lln vdn%'11r

,.. ltatea oprraflon"IIJ"
1
01 612 „Alte \'inlturl din "" " llve Imobilizate"
01 621 "\'enlturl Jln optral~;"' cu Qt:
o, 622 „v,mlturlftnonclart „
l)t 623 ,,V,i,i/turl txctp/lor1alt "
Ct JSI .,Rerultatftnancfartotal
. rcgistr!lri ln cadrul contului 351 „Rezultat finan(
Dl\~ tnh)ul'I, ren acestor 1n uJ . d. t.lr
\'I t t l~ a veniturilor calculată ca r aJ ere: ltor prelinunar cu
totar se '1~t\1pahrcltsuienl~Lolo1~~leu lat~ ca rulaj debitor preliminar, diferenta înrega1r111-
~un1a rota ., a c u
du-se ,a rezultat nnanciar til perîo1,td«:i de gestiune. . . .
tn 011.ul când şun,a totală t1 veniturilordefi!.şeşte suma to~ă a cbel~1eUI~, difertnţa
va reprez~nta profitul net al perioadei de gestiune curent~ obţinut de entitate clin activita-
tea de$1aşurată, ce se inregistrează prin fermula contabilă:

Formula contabilă la înregistrarea profitului net al perioadei de gestiune:

Dt 351 „Rezult'atji11(1t1ciar total"

Ct333 »Profit neţ (pierdere netă) al perioadei de gestiune~'

Iar dacă suma totală a cheltuielilor depăşeşte suma totală a veniturilor, aifereni.1
va repreaenta pierderea netă a perioadei de·gestiune curente obţinută de entitate din
activitatea desfăşurată, ce se înregistrează prin formula contabilă:

Formula contabilă la înregistrarea pierdetii nete a perioadei de gestiune:

Dt 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune"
Ct 351 „Rezultatfinanciar total"

Schematic contul 351 „Rezultat financiar" la 31 decembrie se prezintă în figura-!~

Debit 351 „Rezultatfinanciar total" Credit

Ct711. 712,713,714
Dt 611,612
Ct 721, 722, 723
Dt 621,622, 623
Ct?3I
1u1aJ preUmln•r total cbeltuleU lllllaJ preliminar total venituri

1
crcdit<>r
 Cspilo lul VIII 417

Exemplul 8.12. Di11 co11t11bi/itnu•11 c11t/M//I .0,11tg,·1" SA, n fost extraslJ ur,nă­
tOOl'l'Q 1rtfor111oţil' ttt pr(11fro /11 111,11ll11ri/1• 11c1111111/,,1„ 11 d1rlt1Jltlllt 1uportatt dt la l
i,m11aric• pilrrd /11 31 dt•c1'111/1rlt• 111111/ Nt
- 1•rnit11ri ./i11 v1}11r,1rî f 7211115 ,ft, foi;
- 11ltt• 1•11nil11r/ 1/1111ltli1•1/111c11 (l('t•1r1(/o1i11/t'J /JS J4l1 ,Jr Ici;
- ,~•nlt11r/ ,/111 oprr11(i1111i ni 111/lvc• /111u/1//l:11te r,47 98'1 ,Ir li•/,
- ,-.·11it11rr j1111111d11rc 5.'i 62() de foi:
• \'!!111t11rl 1·'(r1Jp(io1111/p .JO 00() de Ici;
rost11I 1•,h1.:,lri/or I .ZS6 JS() t/11 Ivi;
- r/1t'/1uicli dr cllstri/J11 Im •135 780 ,/l, fel:
- d1cltuicli c1tl,11i11istrtllivc - 975 870 de Ici:
- alte d1clt11icli di11 activitatea OfJ1Jff1(to1u1la 231 100 dt: lei;
- cl1elt11idi c11 cictive i111oblli:trte - 90 100 de lei;
- c!1eltuicli fl11a11ciare - 12 800 de /ei;
- cl1eltuiel/ excepţionale - 25 OOO de lei;
- clrelt11ieli privind hnpozitul pe venit - 174 247,8 lei.
Noti: cheltuielile privind lmpoiutul pe venit se detemiioă in m3rlmc de 12% drn ven nul tm•
pozabil, care tn anul Neste egal cu rezultatul financiar co.ntabll (profitul pini la impo'Lllin).
lntocmim formulele contabi'le de decontare a venituirllor acumulate şi cheltuielilor
suporl"ate la finele anului cu determinarea rezultatului financiar al perioadei de gestiune.
)11.r11alul de înregistrare a operaţiilor economice

CorespoPdenţa
Nr. Conţinutul operaţiei Suma, lei conturilor
Debit Cmlil
Trecerea veniturilor la rezuJ:tatuJ financiar
la f'111ele anului
- venituri din v&n7,3.ri 3 720 125 611
I - :alte venituri din activitatea opera\ional~ 125 340 612
- venituri din operaţiuni cu active imoblllzatc 547980 !>:?I
- wnlturl financiare 55620 622
- Yenlturi excepţionale 30000 623
- IOtal Vlfliturl 4 ◄7!> 065 JSI
Trrec uw cheltulelllor la rezultatul fin•ndar

.......
.~.
la ft dr aaulul
l 2S63SO
435780
111
71l

-··
975170 71J
llllncp Jll 100 714
11111 li IOIOO n1
m
·-
&alllO
723
131
 conJnbi!Halc,a c ap11alu lul
Propriu
4211

. Onanclar total" la 31 decembrie:

Deschidcn1 co111ul 351 „Rezult,tl
Dtbil 3Sl „Rez1,ltat financiar tota I" Credit
- -- - - - - - - 2) 3 720 12 5
1) I 256 350 125 340
435 780 54.7 980
975 870 55 620
231100 30 OOO
90100
12 800
25 800
174 247,8
3201247,8 Rulaj prelltn1nar 4479065
):tulai oreliminar
3) l 277 817,2 .

R_wai debiţor 447906. 5 Rulai creditor 4 479065

După tj)chidertţa contului 351 ;,Rezultat finarrdar total", rezultatul financiar 1 1

anului de gestiunese îmeglstrează in contul 333 „Profit net {pierdere net:a) al perioada
de gestiune". .
Pentru generalizarea i nformaţiei cu privite la rezultatul financiarînregistrat in amu
de .gestiuue este destinat conrul de pasiv 333 „Prpfit n et (pierdere -netă) al perioadei tk
gestiu-ne";u.

în debitul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" I

se înregistrează,
• pierderea netăi I
• profitul utilizat, I
• ,decontar:ea. profitului net al anului.de gestiune la reformarea oilanţului.
În creditul contului 333·,,Profit net (pierdere netă) al peri-0adei de gestiune•
se înregistrează: I
• profitul net,
• decontarea pierderii nete a.perioadei de ,gestiurre la rejor-n1area /Jila11ţuluL
Acest cont poate avea atât sold debitor, cât şi sold creditor.
Soldul acestui cont poate fi:
• creditor reprezinta mdrimea profitului net existent la finele perioadei de gts·
tiunesau
• debitorrtprezintd mdrlmea pierderii neu existenta la flnek perioadei de gtsriutri
Sc'tldal 1'ebltor 18 va reflecta ln situaţiile financiare cu semnul minus (ln p3ran·
cae). Iar celatdttor - lai nu>cl obqn~ (.firi puuleae).

rnr. 119
· ults?d°'-
 429

Raullalul f1nandar 11fo1·cn1 perlot1.dci c.lc gestiune nbţinul la 31 decembrie se lnre-

~istrcaz:\ prin formulele con111bil~:

Porn1\1lelc t\lnlahlle la tnreglstrarea

rezultahJllll nnancl11r AJ 1111ulul de geNtlunc:
• /,1 SHlll•I pnif1t11/111 tie/:
01 351 uRt-::ult11tftn1111c/11r total"
CI 333 „Profit 11et (pler,lcrc 11ct11) ,li pcri11111lel dege1t/1111t''
• /11 s11m11 pie1•df!1•il 11cte:
Dt JJ3 „ Profit net (pierdere 11ct,l) t1I perlo11del rfe gestl1111e"
a 351 „Rc::11ltat fl11anclar tott1l"

Contbnn prevederilor legislaţiei în vigoare entitatea poale utlliza profitul perioa-

Jei de gestiune pe parcursul anului. Deoarece în aspect contabil, suma profitului ,n
IX)orul J:33 „Profit net (pierdere netă) al anului de gestiune" se determină la 31 decem-
brie. pe parcursul anului utilizarea profitului se înregistrea;ză cu ajutorul cotrtului de
i1Cli1• (rec,tificativ) 334 „Profit utilizat al perioadei de gesHune''n.

Î.n debitul contului 334~,,P ro/it utilizat a.I perioadei de gestiune" se înregis-
1rează sumaprofitului utiliz.atîn cursul perioadei de.gestiune curente-.
în creditul contului 334 „Profit u tilizat aCperioadei de gestiune" se inregjs-
trează decontarea profitului utilizat .la reformarea bilanţului.
Soldul contului este d ebitor~i reprezentă mărin1ea -profituJui utilizatîn cursul
perioadei de gestiune determinată în conformitate cu standardele de contahilit-ate.

ln conformitate cu prevededle art 47 alin. 4 aJ LP.gii privil'fii societă1ile pe acţiuni,

decizia de repartizare a profitului 11et fn cursul a,iului financiar se ia de consiliul
l«ietăţii, în baza normativelor de repartizare aprobate de adunarea gener.ilă a acţio­
narilor, iar art 39 şi 4"9 al Legii privind societăţile cu răspundere limitată, stabileşte că
iulu1U1rea generali a asociaţilor adoptă hotărârea privind repartizarea intre aso-
d4ţi a profitului net.
La utilizarea pl'ofitului pe parcursul perioadei de gestiune se întocmesc lnregis-
tririle contabile:
 ~-----------------=C:.:o...:.n...:.t-a_~_ili_· a_t_e_a_e_a..:.p_lT:..::•~Iu::_:l~u'. '._I~
_1
!430 Prop,,
~

, con t abil•„ la [ruegistrareş utilizării

Focm ule„e
profitului perioadei de gestiune pe parcursul anului curent:

• pc11tr11 form<1rct1 şi majorarcn rezervelor; ,,

Dt 334- ,,Profit 11till:at al perioadei dt ge1tiune
Ct 321 „Capital de rutrl'IJ"
Ct .)22 „Ru.trvt stat-utare"
Ct 323 „Alte re.zen•e"
• pc11tr11 r,1lct1/arc11 dividenclelor Intermediare:
Dt 334 „Profit utilizat al perioadei de gest i utte"
Ct 536 „Datorii faţd d e prop.rietari"
Noti: E necesar de men\lOnat faptul <di, con~on;ulcol cu cz,Jculul dividendelor •ntc;mcd~~
e necesar de rt\inutşi achitat impozitul pe venlt ln avans. Conform prevederikffart.80.l
~Achitarea prealabilâ a impozitu lui în oarul repart~i;~il diVi~cndelo~ -al Codului FisQJ,
persoanele care achită dividende acţionarilor (asoG1.aţ1lor) slb pe parcursul anuh,11 fqal
achita ea parte a i.mpozitului o slîm~ egală cu 12% din profitul anului în-cun, din car, st
vor achita divide.ad~ Suma impozitului men\ionat mii sus achilal de entitate ete tr= in
GOOI ca.impozit aplicat venitului Impozabil al eatitaţii respective pentru anal liscatinur-.t
a fos1 făcută achitarea.
• calGulul impazitului pe venit în avans, la utilizarea profitufui perioadez di
gestiune pe-parcursul anului curent:
Dt 225 „Creanţe
, ale b11geh1lui"
Ct 534 „Datoriifaţă de buget"
Not4i la fel, coaforril prevede.rilorart. 90,l ~Reµnerea finală a impozitului din unele IIpUII
de venit", eotit-ă\i.le ceţin şi achită.la bugtl un impozit în mă.rime de:
- 6% din divjden.de, lnch1siv sub formă de acţiuni sau cote-păr\:l, cu excepţia c:dol' afufflR I
profituhii oerep;ţrtiz/ţt obţiI1Utîn perioadcle.fisc;ale 2008-2011 inclusiv;
- 15% din dividende, inclusiv sub formă de11ctiuni sau cote,părţi, afei:erue profitului ll((t· I
partiUII ob\inut in ,perioaiie\efucaJe 2.008-201 l inclusiv;
Prevederile date se aplicâ şiln cazu! dividendelor achitare prea.labil~ parrursul ~ noado
fiscale,

Suma profitului utilizat al perioadei de gestiu:ne, soldul debitor al contulw 3.4

,.Profit utilizat al perioadei de gestiune~, se include tn rândul 580 ..,Profit utHit Jl al pt-
rioadei dt gestiune" din Bilanţ sau se ia 1n calcul la determinarea rândului 150 .PrOfi•
(pierderet din Bilanţul prucurtat fi tn rândul 140 ..Profit utilizat al perioadei de ~-
dw,e" dJA Sltuafia modlji&42rllor capitmwlui propriu, fiind lnscris în paranteie. .
U ulw ,Daru Bilanţwut. are loc decantarea 111mei profitului utilizat ~I pe-rioadti
./:t:JC iluo, la pa,Bual aet ~ M t a ) li p•k•clei de patiune curente prin in.tt-
· • f CJ I MMi
 c~r 1lolul V l ll

La reformarea Rilan\ulul, rezullnlul '1nunclnr ol perlondt'I de gestiune se trece la

retultntul anilor precedenţi (pron1ul ncrepurtlznl (picrdl!reo ne11coperltll)), deoarece
fie.:nre illl flnanciar începe cu sold 7.l'IO 111 ncest tont l'Ontnbll. l)c:contarea profl1ulL1i
oct ([nt!rdt?ril !li!I~) ol pcrluotfei dl' 11t•slh11ll' ~1• 1.nnluhlllzco1~ cn:
• diminu.irl' o 1wutltulul tHll ul rwdondcl dt• j,te~tlh1'1r şi mttJorarc a profitului ne
repari i:r(\I, sau d l111inunr0 o picrd1;1li 11(•nroper li<• 11 ,111 ilor pr<:ctdcnţi;
, tlimint11Hc II pn1ntulul ncrcpo~t l:r.111 1 Hllll inujorl\rc n pierderii neuniperite a ani
lf\r precedcn\l şi dln,ltarnrc a pl.crdorll nete u pt'rloodcl de gc,11une
fn ,,cest scop se lntocn,csc 11rmll1oorclc ln rcglstrărl cuntablle:

Forntulcle c:ontubilc de dccor,tore II profilului net (pietderli nete)

lll perioadei de gestiune la reformarea bilantului:
• lrJ trecerea profitului net la rez1!ltate/e anUor precec/er1ţi:
Dt 333 „Profit nu (pierdere netă) al perioadei de gestiune"
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere ,feacoperitii) al anilor prec:edenţi"
• la trecerea pierderii nete la rezultatele anilor precedenţi:
Dl 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) ~I anilor precedenţi"
Ct 333 „Profit net (pierdere netq) ctl perioadei de gestiune"

Exemplul 8.13. "01negd" SA a utilizat pe parcursul anului profit pentru consti-

tuirea capitahtlui de rezervă tn sumă.de 250 ()00 de-lei, confonn deâziei Consiliului
societăţii.

Notă : i11reg-istrarea 1)"" fn cont se preia din ~emplu.l 8. L2, 1n.regisţrarea nr. J.
Întocmim în registrările contabile de utilizare a profitului pe parcursul anului cu-
rent conform exemplului 8.13, de decontare a profitului utilizat şi de trecere a re.zul-
t~tului financiar al perioadei de gestiune la rezultatele anilor precedenţi tntocmite la
reformarea bilanţulu:i, utilizâ nd datele exemplului 8.12.

J11rnalul de tnregistrare a operaţiilor economice

Con1~ien1&
Coalhtatul opcraţie1 suma. Id coahll:lliw
P„1
Lsregi,ttaru uUUzlrll profitului •nulul de geitiune
I pemna c:outJtulrea cepltalulul de reurvt, conform 250 000 334 321
dedlleJ coulwlui aoclttllil

534
 l>csdillh.•m ,ontul 133 „Profit nel (pierdere netll) :li perioadei de gestiune•·
l>cblt :lJ.\ .,l'roflt net (pltr'dtrt nrt6) al perlua'!!!__de gll1llune" Cred/I
- I)' I 277 lh7,2"
2) 2!l0 OOO

_ _.:..;R=
ul11J debitor
.l ) 1 027 817,2

-
I 277 817,2
- Rul.!J creditor

La dllla rnptirlllrli aun1Q profitului net (pierderii r1ete), ~oldul contului 333 .Profit
net (pierdere nclil) ul pcrlmtd(•I de gcbtlunc'', se Includ!! in rAndul 570 „Profit net lpi~r
dere I\Cl,\) 111 perioadei de gc8Uu11c" dl11 /J//r1t1j snu se ia 1n calcul la determinarea Îl\·
dic.ntorului din rl),clul Iso „Profit (plcrdţrc)" din Btla11/ul' prescurtat, şi ln rândul 180
„Profil lt<' l (pierdere ncltl) nt perioadei de gcs1 itine" djn S/111a/la de profit ţi P,trdert
sau rândul 140 din Sltu(r/ia de profit şi prerdare_presct1rtată, cât şi 1n rândul 140 .Profo
net (pierdere ne111) al perioadei de gestiune~ din capitolul 3 „Profit nerepartiZ31 (pier.
dere neacoperită)'' din Situaţia ,nodificăril()r capitalului propriu, dacii este sub for~
de profit ln mod obişnl1it, ia.r dacă este pierdere - se înscrie in paranteze (ct1 lllmllll
8.4.2. Contabilitatea _rezultatului financiar al anilor precedenţi
Jn categoria capitalu lui propriu se include şirezultatul financiar alanilor pruedcnu.
care reprezintă pr.ofitul nerepactizat sau pierderea neacoperită rămasa la eutitate din.
anii antetiori şi se ca\culează ~ refornlllrea BilanţuluL
Profitul ·anilor pri;cedenţl .va reprezenta o sur-să proprie de finanţase pană lamo-
mentul unej decizii a adunării generale a acţion:arilor/asociaţilor despre util•nm
ace$tuia, iar pierderea: anilor precedenţi, până la acoperirea sa din rezuli-atul financi;r
sub formă de profit a I anilor-l.lDllători; diri rezervele constituite sau di.ILalte sUISc.
Rezultat fi nanei ar al anilor pr.eceden~ se înregistrează în baza notei de contabilitr.c.
Pentru generalizarea informaţiei privind rezultatul fin.anciar al anilor preceden\l
este destinat Gontul de pasiv332 „Profit nerepartît at (pierdere neacoperită) al anilor
pruedtnţi"J:J.

1n debitul contului 332,,,Projit nerepartizat (pierdere neacope.ritil) al anilor

preudenţi"' se 1:nregislrează:
• apariţia şi rnajorareQ
pierderilor rieacoperite ale anilor pn:cedetrţi,
utilizarea profitului anilor precedenţi.
•
la a-editul contalul 332 „Profil ntNpGrlulll (pindere neacoperitd) al anilor I
p,,udmţl"' se lnreglstreail:
• oparlţla fi ma}oranui profitului mrrepcirtliat al anilor prerii1il-11fi,
• "'1J'lrlr,a p/mlmla, anilor prwc141fflţi.
~ -.-,.,..._, daltkor.MIOld creditor
fR,lfitww n e ~izat al anilor precedan~'.
J1illl :111:ltor reprezintă suma pie rdern
la fim':e perioadei de gest ,une,
 433

La trecerea rezultatului pcriondci de ge~liunl! h1 rezultatul Onanciar al a nilor pre-

ceden{i la reforn1nrca bilan\ulul Nunt tntutm lle urml!.Lonrelc înrcgistrltri contabile:

Formulele ,ontabiJc de trettrc II rc:iullatulul flnanc;iar al periotid.ei

de gestiune curente la rctultatul nnanclar al 11nllor precedenţi:
• /,1 tn·ct•r(11 profit 11/11/ ,,01 lrr rl.'z11ltut LI I Jl11t1nclc1r 111 anilor precedenţi:
01 333 „Profit ncr (pier,lere 11et,1) al Jnirloa,J,rl de ge11/111le"
Ct .\32 „ Profit 11crep,irri:ull (piertlere 111uacoperlt4) t1I n11llor precede11ţl"
• /11 trrn:rt:11 pierderii 11ctc lt~ rez11/tc1t11/j,11antiar al ,~111/or precedenţi:
Dt 332 „Profit nercpnrtii ar (pierdere 11e11coperltif) al a11ilor precedenţi'"
Ct 333 „Profit 11et (pierdere 11etă) ni perioadei de gestiu11e"

La fel, la reformarea bilanţului are loc trecerea la rezultatul financiar al anilor

precedenţi a corec\iilor rezultatelor anilor precedenţi, constatate în perioada de ges1j.
une, întocmindu-se înregistrările co.ntabile:

Formulele contabile de trecere a corecţiilor rezultatelor

anilor precedenţi la rezultatul financiar al anilor precedenţi:
• la tre,;:erea corecţiilor ce atl deter1ninat rezultatfavorabil (profit) la rezultatul
anilor precedenţi:
Dt 331 „Corecţii ale.rez ultatelor anilor prec~enţi"
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere 11e4copetit4) al anilor precedenţi''
• la trecerea corecţiilor ce au determinat rezultat nefavorabil (pi.e.rdere) la re-
zultatul anilor precedenţi:
Dt 332 „Profit nerepartizat (pierdere ne.acopel'ită) cd anilor precedenţi"
Ct 331 „Corecţii ale rezultatelor atiilor precede11.ţi"

La profitul nerepartizat al anilor precedenţi se de<::ontea2ă rezerva din reevaluare

la ieşirea activelor imobilizate corporale reevaluate. Decontarea rezervei din reevalu-
area activelor imobilizate derecunoşcute are loc prin următoarea formulă ,contabila:

Formula contabili întocmită la decontarea surplusului

din reevaluarea ac:tivelor imobilizate ieşite din entitate:
Dt k3 ~ din r,ew,luare"
Ct JJZ Jaw/fl ..-eJHlrtwll (pierdere neocoperitil) ol anilor prtcrdenţi„
M••••••ehM Dttf1,I ,:oncomilefll '1! lnrqlllrlrilc ,on1abil~ de derecunoa,1tre 11 •~uvclor
, ...., IJ+lili. .
..,_,,llltltU fi ,wpomlrU /flNUld•ff. art. 18. alin. 9,
........,11,.. •ueslltreal 1n contabilitate
nrf: • \ollkkil..,_drli generale sau
 Formulele contabile de utilb,are al proOtului anilor precedenţi pentru;

• ph1ta dl11id1:11tldor ,1111111Jc:

Dt 332 „Profit nrrt'partl:a t (pierdere 11earoperltil) al ti111/or precedeh(/"
Ct 536 ,,DatoriifaţiJ dt proprlrt11rl"
Noii: 11c..c~lh1lC11,111ll,~1ll 111••v"lr1 llor 1111. 80 I ş1 9(11 .,,,~ Cmluluf Pl,~ijl

• ,ntr11 /11I i111pv.lt11/11I /11• d/11 su11ta dlvidendtlot ca/culatt

11t'l1it rt·(I//Llt (în
depc1ufo11(1l dl' ,11111/ o/J(l11t•ril profllu/11/ 11crt•p.<1r/tzut),
Dl SJ6 ,,Datorii faţd ,Ir prc,prictari"
Ct 534 „Datorilfaţd de buget"
• co11stituil'ca rezerve/o"!':
Dl 332 „Profit nerepartizat (pierdere 11eacoperllil) al anilor precedenţi"
Ct 321 „Capital de rezervă" sau
Ct 322 „Rezerve statutare" sau
Ct 323 „Alte rezerve"
• majorarea capital14lui soci'a1:
Dt 332 „Profit nerepartiz:at (pierdere neacoperitij.) al anilor precede11ţi" ,
Ct 311 „Capital social"
• calculul recu,npenselor şi ajutorulţ1i material salăriaţilor şi a contribuţiilor
I
de asigurări sociale aferente:
Dt 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi"
Ct 531 „Datoriifaţă de personal pri11i11d retribuirea muncii"
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi tnedic4le"

Conform prevederilor Legii contabilităţii şi raportării financ.iare, art. 18, alin. JO, dl-
tltatea. acoperă pierderea contabilă reportată din contul profitului nd aferent perioadci
de gestiune curentă şi celei precedente, al rezervelor, capitalului social, al cootrihutii!Pr
suplimentare ale proprietarilor (asodaţilor, acţionarilor, fondatorilor, n1embrilor) po·
trivil hotărârii adunării generale a acestora, iar pentru întreprinderile de stat ~i ooe
municipale - pierderea respectivă este acol?erită de organele centrale de specittlitate, tle
autorităţile administraţiei publice locale.
La acoperirea pierderilor anilor precedenţi se întocmeşte tnregistraren conta.bi!~-

FormuJele contabile de acoperire a pierderilor anilor precedenţi:

PJJll .C.,Utll ,ocu,l" - prin diminuarea capitalului social (Jupă lnregistrare.i
4fndm:,lrU la Apnţia pentru Servicii Publice)
J • "• pt toama capitalului de rezervl
111m1 Nlervei atatutare

U ..,.nltal .
- r
C,,ffrll ..,.,,., privind aco ptrl·
contribuţiilor supUmenr.ire
 4)5
Copilo Iul V llJ

exemplul 8.14, Entitatea „Omega• SA a i11rcgislTat, conform Informaţiilor con-

tabile, profit net in 01111/ N in sumă de JIJ 200 de lei, fa fel corecţia la rezultatele ani-
/or prccedcn/i efectuatli. în dr111/ Na deter,uinat o p,erilcre de 3 560 de Ici, iar în anii
preccdc11ţi ,multi, N t'tl IIWh:,1 t1 r11reg1stnlt o p,crdcre t1eacoperitd de 7 200 de lei.
Co11for111 dec1;:1d ,u11111tlri1 gc11crt,lc" ncf1u11ar//or df11 15 nwrtic N+I s-a stabilit
uHlrz11rcn projît11l11i net , 1/ 11r111/111 N, d11ptl ncoperiren piertlerdor din nnii precedent,,
(1111rm,11oardc drn•c-ţii: pc11Ir11 co11stit11/rc11 ca1,lta/11/11/ ,le rrzcrvit 20%, a rezervei
stntultlr~ JO"ti, iar propril'tarilor sd li st! distril1111t! 5096.
lntocmtm forn1ulele contabile la reformaTea bilan\ulul ln anul N+l ţi de uti111...arc
a profilului net conform d cci1,iei adunării generale a ac\1onorilor.

)11r11alul de 111reglstrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Su m a , conturilor
Nr. Con ţinutul operaţiei
lei
D ebit Credit
Trecerea (la reformarea bilanţului) profitului net 113 200 333 332
l al anului N ln rezultatele anilor precedenţi
Trecerea (la reformarea bilan\ului) corecţiei la
rezultatele anilor precedenţi efoclua1ă in :anul N, 3 560 332 331
2
ta reiullatele anilor precedenţi
lnregîstrarea utilizării profitului anilor precedent!
conform deciziei adunării generale a acţionarilor
(113 200 - 7 200 - 3 560):
J - la constituirea capitalului de rezervă 20488 321
- la constituirea rezervei statutare 10 244 3:U
- la calculul dividendelor 51220 536
- 101al profit utilizai 81 952 332
Retinerea impozitului pe venit la sursa de plată din 3 073,20 536 5)4
4 dividende (arL 901, a lin. 31 din CF) (51 220 x 6%)
Plata dividendelor din contul curent in monedă 53(i 24.2
s naţionali
48 l4b,80

Dc1cbidemcontul 332 „Profit nerepartizat (pierdereneacoperitâ) al anilor preceJe-n\i ~:

Dl S,2 ,,P,ofll urq,ortlzat (plenu~ ne11co~ritc'i) ol onllor pl'ffwnfi„ c:,
.....,,.,. 7200
I) 113100

....
113200

• «'P11'01• caplh.lului
• n lila propri-
4\l'i

P1ufl111I, 1..,1 M1rHn p,oprh• dr l1111111\nrt•, vn cxlat1.1 p(lnll tn momentul repari11.ar,1

-
1w dr,1111u\il l1H1hlli1e, lnr pll'1dl'rt•11 pB11n lu n~ope1rlr,c.1 "' dl11 rezultatul financiar a)
rwrlo,uldoi villrnJtr, ţllll din r,•:1l•111dt nm~tltull<.' ontrrlor l11 accsl 11c:n1,.
Fvidt•t1\,I ,llrnhtt~,~ ,1 lt'111 11111i·h11 f11111111 lnrt· nit- onllnr Pfl'C{'d~n~I ,e \tnc p e l\nh dt
oh\11\l'tt' ~I pt tlputl ,fr 1,·,ultulc l11 t 1111t'ţlc dt u111\l11ul (pronl/p1crderc)
I,, d,, 1,, ,,,pol llltli Iuto, 11111 ţhi prlvl11cl 11•1,11lla11d llnunl..lur al anilor precedenţi le
,ndlHh' 111 , ,, 11,1 111',Ml "p1ufll net cpn, l1111I (picrch)rt• 11cncopcrr tă) ol an il<>r preccdenl,"
.,I 11,11 u,tul1◄, i.,111 M' 111 111 ~,1kul Io dl'tcnnh111rc11 lndlc.1torulul ln rândul ISO „Pri,fn
(pu:r,lr,c)" .ii 1111,11 ,, 11111 111n•sr,lr'lttl şi ln d\ndul 130 „Profil ncrcp:irtizat (pierdere ne,
;\u)pl·r1ti\) 11I 1111Ho1 prc..:ţ•tlrn\1'' dlt1 Slt1w/la tr1udlf/ctl,rll<ir caplfalulul prop,,u ln mtid
l,h1~n111 t ln la,ul tn1c~lstraril 1Hof:llului notcpartizol sau tn paranle7..e (cu 1emnul mi

nu:-) I,, ob\1nerea pierderii 111.mcopcrltc.

fn nota e>.pllcativ~ Io situ.a\iile financiare individuale se prezintă dezvăluirt.1
intonu.11ici cu privire la sun1a dividendelor cakulate ln perioada de gestiune 1i mlri-
mea div1dcndclo1· pe o acţiune :a societăţii pe acţiun i (pct. 90 al SNC „Capital propr11,
şi datorii"). h1r entili.lţile mijlocii, mari Şi de interes public ln nota explicativă prezună
~i informaţii privind propunerea de repartizare a profitului (de acoperire a pier.lenii
i-au privind repartizarea profitului (acoperirea pierderii), după caz (art 22 alin. 4 liti!-
ram) al Legii contabilităţii şi raportării financiare).
8.4.3. Contabilitatea corecţiilor rezultatelor financiare
ale anilor precedenţi
Rezu Ita lele finandare ale an,ilor precedenţi constatate tn perioada de gestiunr repre•
zintâ profitul sau pjerderea apăhlt(ă) 1n urma corectărji în anul de gestiune a erorilor
contabile comise La înregistrarea elementelor contabile in anii precedenţi. Erorile con·
tabile pot fi stabilite la recunoaşterea, evaluarea şi înregistrarea elementelor situap1lor
financiare, şi ţi n de: deter minarea costului de intrare a activelor, calculul amorti1lt11
imobillzlrilor necorporale şi corporale, înregistrarea creanţelor şi datoriilor, etc
Corecliile rezultatelor anilo r precedenţi se contabilizează tn conformitate ,u S"SC
. Politici contabile, modificlri ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ult.:rtoar(·
Conform prevederilor SNC „Politici contabile, modificări ile estimărilor contabil~.
a.ori fi ewairuad• ullerioare•, erorile contabile pot aplrea la contabilii.irea şi pr~zt·n
tarii li n!Odlfor contabile ln urma:
• 'lllklril ~ • pmcdcrUor 1i1temul1.1i de reglementar~· 11l1n11.1ti,"l J
, n .,..,.,. fi polltxtlor contab'-'
dlaku•
tl/llu lnlltprctl rii grqite a fuptdor ,.:o

4ocumentului ce confir·
·1.
 437
Capitolul v,n

EroriJe constotaţe în cunţohiliţale se po\ refuri fi<: la perioilda de gestiune (fiind

comise, depistate şi corectate ln acelaşi perloadil), fie la anii precedenţi (fiind comise.
in _eerloade preclK!enle, iar Jeplstute şi corl·ctolc tn perlo.ide ulterioare). ln cadrul
.1ces1u i con1pnrtlmcnt se cxnmh1cn1.ll cn111t1hlllt11len erorii or con1i,c ln anh precedenţi,
pentru care idenlitlcarea şi H>rcc:llncu lur ur,e luc ln pl'rloJda următmire după aproba·
rea s1tua\iUor finnncînre.
la fi?I, efuctcle n,odifk(lril politidlor conlllbilc aforcrHc perioadelor de ge~tiune
p!'l'cettcnte se tnr~gistre111!1 co coreclli alt' nnulhttelor Jnllnr ptctedcnti ,
PenLru gent.'n11izarea i nforn1111lei privind rer.ullateh: corecrărllor efectuate 1n peri
('ada Je gestiune la opera\iile aferente anilor precedcn\i este dcstîn_at contul de pasiv
(~TUJarizare} 331 „Corecţii ale rezultatelor a11ilor precedetrţf"H.

în debitul contului 331 „Cor-ecţii al.e rezultatelor anilor prece.dtnţi" se înre-

gistrează:
• rez11ltatele corectărilor sub formă d,e pierdere a, anilorprect4e.11ţi, constatate
in perioada de gestiune,.
• decontarea prqfitului stqbi)it 1a corectarea rezultatelor anilor precedenJi (la
reformarea Bilanţului).
în creditul contului 331 „Corecţii ale. re.zultatelor anilor precedenţi" se îiue·
g,istrează: .
• rezultatele ,orect~ri/.of sub form,ă de profit_<J) ani/ar precedenţi, constatat in
perioada de g'estiun.e,
• decontarea pierderii ·stabilite I.a corectarea rezultatelQr anilor pre-eedenţi (la
refarmarea Bilanţului).
Acest contpoate avea sold debitor (ce se va reflecta în situaţiile financiare in pa-
ranteze) sau soldcreditor (ce se va înregistira în si tuaţiile financiare în mod obişnUit).
Soldul creditor repre2;Întă suma profitului din corecţiile rezultatelor anilor
precedenţi, existent la finele perioadei de gestiune, sau debitor, .reprezentând suma
pierderii din corecţiile anilor precedenţi-, con,stâtată în perioada de gestiune, exis•
tent la 6ode perioadei de gestiune.

La lnregiatrarea rezultatului financiar al anilor precedenţi, -constatate în anul de

psd;4r, <'.&urmarea corecţiilor efectuate la erorile contabile (reieşind din v~nitul sau
+ lt Mllr ....,,a,te}.
sunt lntoanlte urmi\toarele tnregistrâri contabile:
 C nn1~bllllnlea c •pllaluluJ p
~411~8'....__ _ _ _ _ _ _~ - - - - - - · ro~

For;uJcle contcahilc de lnrcgislrare

a <:orecţlilnr anilor prco;edenţl Aferente a., tlveloor:

•
.
I11 ,1111111 11111.JOrll'" rl,1111,,1 '" 11vt'lor lnt rrlle itt 1111/1 J!"'Cl!tlt!t1/1 se inr1rg/strea,,.
(.H. ..,

rn•{it, 11
I "
Ol 111 ~ imobllli:drl 11ecorp11ral1< 111 '"" ,Ic t ,ve,,. 1 I!
Dl l 11 " lmc>blll::,1rl 11tct1rpor1illl 111 t .,11/0111(,rl' ,, .

Dl 111 „lmoblli=ilrl corput11lt l11 rur. tic cxec11(11?

Dt 111 "Tel'l'nuri''
Ot l" ..~fljloaceflxe"
Ot l 25 „Rts11rsc 1111111 , ,1 It: "
I
Dl 131 „Aetivt blolt1g1ce l111obllizt1te 111 curs de execuţie"
Dl 131 „Actil•e biologice i111ob//izate"
Dt 141 „ I„vestiţiifir1a11ciare pe ter111e11 /ung în părţi 11eafiliate"
Dl 142 „I11vestiţii fi11a1teiâre pe terme11 lung i11 părţi afiliate"
Dt 151 „ Investiţii imobiliare"
Dt 211 „Materiale"
Dt 211 „Active biologice circulante"
Dt 213 „Obiecte de inică valoare şi seurtă durată" \
Dt217
Dt 251
Dt 252
Ct 331
„Mărferi"
„bivestifii financiare curente în părţi neafilia-te"
„Investiţii financiare curente în părţi afiliate'~
„Corecţii ale rezultatelor anilor pre,;ede11ţi" \
I
• ia suma dirninuării cos titlui acfivelor-intr/;l.te în anii precedenţi se înregistrea-
ză pierdere şi se Yntocji'leşte Jqrmula inversă celei preze11tate pentru profit. I
• la diminuarea amortizării irnobilizărilor necorpor4le, 1nijloaceldr fixe, re--
surselor minerale şi a obiectelor de mică valoare şi scµrtă durată, ,alculaJe 111
plus 1n anii precedenţi, se stabile~te-profît:
Dt 113 „Amortizarea imobil~rilar necorporale"
Dt 124 „Amortizal'eu mijloacelorfixe'' I
Dt 126 .Amortizqrea resurselor minerale"
Dt ISl „Amortizarea fi deprecierea investiţiilor imobiliare"
Dt 214 „Uzura obiutelor de micit valoare fi scurtă duratif"
Ct JJI „Cor,,:,U ale re:zultatelor anilor precedenţi"
I
• li, majorarea amartizilrll Imobiliza ritor necorporale, ,nijloaciJIOrfixe. n,surU·
lor mln1ralt fi a obiectelor de mied valoare şi scurta d11n1ttl, n1k11/11tt' 111.:0111
-,,_ 1n linii pm«l,nţl, u stabllqte pierdere fi se fnlorr11e$te for,1111/11 l'o,rt,ibilil
,,.,,-,.:NI,,,,,,.,,,,, mal sus.
,.,.,.,,.,. din d1precl1rea activelor, 111ajorr1t~• t•ro11111 în anii

..,,.,,•.
,-un,·
••a"' 1n cun li, execuţie"
 Capi1o l ul VJI I

Dl 129 „De.precierca nrijltJt1,:elor flxr"

Dl 133 „ Amorti::orct1 şi "cpn:ciere1111ctlvrlor 11/ololl'lcc l11111biflw le"
Dl 143 „Depret:lerea i111,est1riilor jl11fl11d flre fJt l1•r111e11 l1111g''
0 ·1152 „ Anrorl i::nrea ş i ,lcprccicro,1 /11ve1fl/l//or /11,oblllare"
1)1 218 „Ajustă ri pentru ,te(1r rcforc11 smoc11 rllor"
Dt 254 „Ajust,Jrl pentru Juprcclere11 /11111111//lllor fl 11a11d 11rt curente"
CI 331 „Corecţii ale re.z11lt11tclor 11111/or p1·cce1Jcn(I"
• la 11111jar11r·ca pierderilor clin rlcJwtd~rcu 11cll11c/or /111f1/Jl/lz(IIC. ,Ji111111ual..l? ero·
11,1t 111 a11i1 prcc,•di!11ţi, ~c slabilcşliţ pforeltrc şi n· 1nroo1wşteform1.1fa contabila
11n•er.s,l c:elei prezc11ţ-qfc.

Formulele conta.bile de inreg;i5tra.re a corecţiilor anilor

precedenţi a ferente c:reaTiţelor şi datoriilor:

• la n1ojororca cri!nnţelur di1111nu.ate eron(llin a11ii precedenţi, se sta/Jiileşte profit:

Dl 161 .,•Creanţe pe term.en lung"
Ot 162 „.Avansuri acordate pe ternien lung'"
Ot 221 „Creanţe co,nercia/e!.'
Dt 223 „Creanţe ale părţilor afiliate"
Dl 224 „Avansuri acordate-c11re11.t e"
Dt 226 „CreanJe alt p ersonalului"
Dt 231 „Cr;eanţeprivind veniturile.din utilizp,readeţătre t'erţi a activeli0re11titâţii"
Dt 232 „Creanţe preliniinate"
Dt 233 „Creanţe curente privind a.sigură rile~'
Dt 234 „Alte ereanţ-e curente'', etc.
Ct 331 „C-Orecţii ale rezultqtelor anilor precedenţi"
• la dimin uareţi creanţelor constatategreşjt-în anii precedenţi se stnbile-şte pier-
dere şi se tntocn1eşteforn1ula conta!,ilă inversă celei preze,i'tatc.
• la di,ninuarea ţ/atorii/or-111regjstra te erontitfn aflii precedellţi se stabileşte profil:
Dt 411 „Credite bancare pe ter,nen lung"
Dt412 „lmprumuturi pe termen lung"
Dt Gl „Datorii comerciale pe termen lung"
Dt422 .Dotorlifaţd dtpirţile afiliate pe ternien lung"
J>t,m ,.Awm111rl primite pe termen lung"
.VMtllurl anticipate pe termen Iung "
~ fi lnc.a14rl cu destinaţie speciala"
,.,.,,,.,,.1ungprlvlnd bunurile primite ln gestiune economicd"
r tmnM lung"
,- ,.,.,,,.,, ,euri"
,.,_,."",,.
~,..,.,,,,.,..
alfflfN"
 Con1a bi111al•• ca pllalu Lu -
+40 1 p ropn•

Dt S32 „Datorii Jaţd de personal prh•lnd alte operaţii"

Dt 533 „Datorii prhrind aslgur4rlle soctolt fi medicale"
Dt 534 „ Datorilfaţd dt buget"
Ot 535 „Vtnlturl anticiptllt curTn te"
Dt 536 „Datorii/11(d de proprll!torl"
Dt 537 „Finanţdrl ,1 lnc,udrl ci, destina fit ,peclalO curente"
Dt 541 „Datorii prcllr,1/notc"
Ot 5-42 „Datorii prl,•ind aslgurarc!JI b111111rilor f i a pe-r,oantlor„
Ot 543 „Datorii curente privind bu1111rlle primite i11 ge,tiune economit4"
Dt 54-4 „Alte datorii cure11tc", etc.
Ct 331 „Corecţii ale rezultatelor a11ilor precedenţi "
• fo rest11bilirea datoriilor deco11tate greşit in perioadele precedente~ st4bi/q:.t
pierdere ş, se fnregistreazil forinu/a contabilii inversd celei prezentate ma, :n,s
Caracteristic corectărilor rezultarµlui financiar al anilor precedenţi este fap1 c] Câ
la reformarea bila ntului acestea se decontează la rezultatul finaDciar al anilor pna.
denţi, intoanindw-se formula contabilă:

Formulele contabile de trecere a corecţiilor rezultatelor

anilor precedenţi la rezultatul financiar al anilor precedenţi;
la decontarea profitului stabilit ln wrwarea r:ezu[tatelor anilor p~
•
Dt 331 ,,Corecţii ale rez11ltatf!lor a11ilor precedenţi"
Ct 332 „Profit rnerepartlmt (pierdere neacoperită) al anilorprecedenţi•
• la decontarea pierderii str,bilite la corectaren rezultatelor anilor prtadnqr
Dt 332 .,Profit nerepartizat (pierdere neawperită) al anilor precederqi•
Ct 331 „Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi''

La data raportării informaţia privind rezultatul financiar aJ anilor r ~

constatat in anul de gestiune in rezultatul corecţiilor efectuate, se include in rândul
550 „Corecţii aJe rezultatelor anilor precedenţi" al Bilanru/uj sau se ia m cala.l b
determinarea indicatoruluj in rândul 150 .Profit (pier~re)" al BilanfUlu, prtsr:.rt.:t
p ln rândul 120 „Corec\il ale rezultatelor anilorpre«denţi•din Sihu2ţi11 m,ldij1..4tiar
capitalului propriu ln mod obifnult, dac4 se lnregistreazl sub fonnl de profit,~ bi
paranteze daci ~ lnregi1treazl sub forml de pieadeae.

8.5. Contabllltatel rezervelor din .........

la ClC pa. .... clpllelulul --'
l.1af I •
 44 1

în condiţi ile ln Cilre, economiile tn care aclÎVl!3Zil enti l.1ţlle sunt caracterizate
de stabilitate, în lre evaJunrea co:,lulul 1slork ş1 reflectarea fidelii a realităţii nu apa r
divergente. Dacii ccono,niill\ l.i onu111llc perioade, suni car;1clcrizate de o anumitâ in-
srabilitate monetari'!, pr in cvalu,uca t-leu1cnll'l1:1r conl"bllc la cost is1or1c, informaţiile
prezentate ln :.itua1iile linam:hirc nu mm s,lliţfm; oblt·ct,vul de fidclJtate, acestea fiind
denaturntc. Din .l(cşt n1u1iv, e~le nccci,urll efcchi.irca lu anu,nllc intervale de timp a
lll1or a.:.\1uni de rcCVilluare
Rc:;.•ri't'.11' din tl!C1·,1/11,1rr - reprezJ ntll surplusul din rct·valuarc ~tabil1t 1n urma rec -
,1,Jltăni imoh1liilrilor l·orporole. Rcwrvclc din rccvnlua re sunt reglementate de SNC
.C11r1r,1I prt1pri11 şi d11torii„ şi se contabilizeazll in conformitate cu SNC ,Jmobi/izdr1
nc.:(lrpi>n1ie ş, corporale".
Conform reglementărilor contabile, atât SNC cât şi JFRS, după recunoaşterea
1nitiall a imobilizărilor entitatea trebuie să aleagă şi să indice în polit.lcile co11tab1le
mtldelul de evaluare ulterioară.
Conform prevederilor SNC ,.In1obilizări necorporale şi corporale" (pct. 17), pentru
C\'1lluarea ulterioară a imobilizărilor necorporale şi corporale se utilizează modelul ba-
zat pe cost. f nsă, în conformitate etrpoliticile contabile ale entităţii, evaluarea ulterioară
a ,mobilizărilor corporale poate fi efectuată în baza modelului r-eevaluătli (pct. 18).
Deci, entitatea trebuie să aleagă şi să menţioneze în politicile contabile ce model
rle evaluare ulterioară a imobilizărilor corporale va aplica: modelul bazat pe cost (la
\'aloarea contabilă) sau mDdelul reevttiuării.
Modelul.reevaluării se consideră necesar de aplicat în cazul în care valoarea justă
a unuj activ se deoseb~ t e semnificativ de valoarea contabilă a acestuia. Frecvenţa
reevaluărilor dep inde d e moclificările valorilor juste ale imobilizărilor. Reevaluă.rile
trebuje sâ se fucă c u suficienta regularitate, pentru a se asigura că valoarea contabilă
nu se deosebeşte semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea -valorii just~
la finaJuJ perioadei de raportare.
Modelul reeva luă ri i se aplică tuturor obiectelor clasei d.e imobilizări di11 care face
parte obiectul reevaluat. Reevaluarea simultană a elementelor imob ilizate din întreaga
d~ă se efectuează cu scopul evitării reevaluării selective a activelor şi .raportarea in
ULUJl\iile financiare a unor valori, care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate
la diferite date. O clasă de imohilizări reprezintă o grupă de active de aceeaşi natur-~ şi
cu utllizlri similare în activităţile entităţii, precum: terenurile, clădirile, construcţiile
5
Pl'ciale, matinile, utilajele fi instalaţiile tehnice, mijloacele de transport, inventarul şi
mobilierul, alte mijloaa flu. Conform politicilor contabile, entitatea poate aplica di-
ferite modele de evaluare uJteriout pentru diferite clew de imobflizlri. spre exemplu,
utilajele pot ft 4ff' Ip t dapl lllOdelcl be• ,e COII. lu dldlrile - coaform mooelului
dereevaJuue.
Cuto.1tit-1a •••,r:r h Jima,a, rit•
{pct 18)
de
l[IM•- •• wtl:alll. •llfuat
 Clasele de imobilit.ftrl O el\ ror v.tltinrc JusUI suferă modificări stmaificative şi nuc.
tuante, se reevolţic.izn oniinl, hir d.lsek Jc imobllizârl cu modlficlri nesemnificativ~
nlc valorii juştc o dntri in '.\ 5 ,1nî.
Modelu I n?cv11Iuă ril se hn1corll pc vrdmirc:11 11erv11ft1nlll, care î nlocu ic~tc co&tul de
intrare al in\i1hill,~rii. V11/o,11·1•1111·1·vul11altl rcprc:rinlO vnltturcil Ju~t~ a lmob1lli~ria la
d1\la rccv;tluilrii, diminuat,, (li st1 m11 .111111rt11,l\tll ~I picrck•rilor din deprec1crecumu.
late. \ J il1:tl'\)\I JU1<tl\ u lniohilti(lrilo1 HC dctcrmJm1 în h,11,;1 valorii lor de piaţă, ln urma
evalu1lrih,r d:Cc11111tc lk dll rc uvu l11a1orl indopcnden\l ~a u de ci c"C,mi,ie, num,u dţ
d\frc condud\tor11l c111itl\ţil.

Rnportul de reevaluare a activei or

imobil izate
Joc11111e11t ca to11fin11tl drcpt11/ de' mudljicare ul va/aril aMlvelor 1mob,/1
ttrt-e reevaluate, perf.ectat şi se,mn.at de evâfuiHor/comisia de ret11aluare
-
-,

Notă contabilă

document'de înregistrare în coritdb/litate rJ 4t a modificflrH valorii 1u11-

velor iinpbi'(izate (şi li'!'L'Qrtizq;tH aq~sto1•a în funtJ ie deometodn fol051l4J
întocmit 111 bat a actului deree;11aluare, unde se prezintă sumele COTM-
punzăioafe ctf a1lc11/ele·t1ri.tmetiae şifortnule!~ conwbile dţ modjfllllre.
catşî la illşi-r.ea aclivelor·imobiliz-ate anterior reevaluate in scopuld«on-
tărJ{ a{ferenţe.lor de reevaluare. Acest docii11:1e11I se semnează tkcarriJJb1-
lul ce-/,întocmeşte şi se i't11;liall data.

Registrul de evidenţi a diferenţelor

din reevaluare
docurrnmt ce serveşte pentru evtdenţa sintetitn şi a11alicicii a difuln-
ţe/or, din reevaluarea activelor imobilizate ale entităţii

Documentele folosite pehlTU evidenţă diferenţelor din reevaluare sunt:

Diferenţele din reevaluare se determină pe fiecare obiect de imobilizări rtt\-alu-JI
şi se co.ntabiltzea,ză în funcţie de efectul (majorare/diminuare) aceştota asuJ)r.l vak1-
rii contabile a obiectului. Nu se permite compensarea reducerii de rec:,ra.luarc a unui
obiect pe seama surplusului de reevaluare a altui obiect, chiar dac! aceste obie.."lt liit
parte din aceeqi claal.
Diferen.ţdc din reevaluarea lmobllizlrilor sub formi de surplus de n:ev-.1lu11~ ~,

m-unoec tn compnr,en11 capitalului propriu ca "''"" dm rHWAluorr.

Paatnr pr111Jl11m laformaţiel reftritotll 1 1 ~ ~ • (c~1erea
1
1811 miqorarea) fi dtli0nt1-. 1IJl(l t,tlor cQn ,_WIAI actlwlor Imobilizate corJ'(

,.,.,_ ••••llft: a•.

 tn debitul eoni ului .l 4.l „ R1•i;1•r111• 11/t1 ,·1•1•v,1f1i,1 rl'" 1r l11rt•~1INlrr,11:I\:
• di111inu111ct1 ~111ph1H11l11l iii· 1'1•t•v11 hh1n• 1111, 1tv1d11I l111ohill111I 1n pcno,,drlr
ulll'rion ,·~,
• dl•,,1111\11'1.!,1 su, pl11sul1tl dl• 1111•v11h11111• 11111 tlvlthil ll1111hllh11t
ln \: rcd lt ul C()nhllul lll ,\ ., ff1•11•ri•1• d /11 n•1•v11ll111n•" ,,• 111rl'11l~lrt•11•1ft,
• ri.'~Ul\◊1l~tl'H1 /11111Jo1t1u•n N111•pl11~11htl d1• ll't•vu l11111·c n 1ltl1v11l11I l111oliihz1,I rt·
c,,1lu,1t
Soldul ~ontulul c11tc creditor ~i rcpt't•~,1111~ 111ll1'11111:11 11urplu ~ul11l de rl'cvnltra
re tl "'' i\ clor ln1ohill1.ntc, 1•'<lslc1111\ ln nndt· p1•tlc11tlk1l de i;ci.11tir1c, dc1crrn ,nată ln
,·onlorn1il,\lc <u srn11dllrdclc tl.c i:ontahllltntl'-
l'cnt ru cont,1hillll1tca t.lifcrcntclot de rccvnluarc n m,tivclor ln1obili1,alc e ncc,c!ar
,le ţinu t cont de:
► n\l)dolitateo de reeva.lunre utiliznlli tn funcli<: de t raia mt.:ntul a mort iiări, cu
,nulo te:
• reevaluarea valorii contabile a activLLlui îtnobîlizal, în acest caz amorli7.area
acuruulată esle elin1inată din costul de intra.re (corectat) a activului, fiind nu-
mită in Literatura de specialitate 111etoda vt1lori i ,rete;
• reevaluarea simultană. a costului de intra.re şi a amortiz~rii cun\uJ-ate a activu
lui in1obili-zat, fiind 1;1011,ită în liţeratura de specialitate n,etoda valorii brute.
Costul de intrare (val0area contabilă brută). este ajtrstat într-o n1anierâ ca.re
este consecventă cu reeva-luarea valorii contabile a activului. Atnortizarea cu-
mulată la data reevaluării este ,retratată P,roparţid nal cu modificarea costului
de intrare (valorii contabile brute) a iiclivului, lncât valo:u·ea cont,lbilll a acti
vului după reevaluare sll fie eg11lă cu yalo(ireâ reevaluntă a acestuia.
Modalitatea de reevaluare utilizată trebuie ind leată in pol\1 iclle con1abîle ale entiHl\11.
Exemplul 8.15. Costul de l11trllre (J 1111ul utilaj constituie 1180 000 rle lei. s11,nu
amortizdrli acumulate fiind de 70 OOO de lei. lri dcce1nbric a11ul N ut,lajul a fost
supus r11eva/uarii, iar valoarea cantab/UI dup~ reevaluare• ro11stltuie:
Varianta I - 460 OOO de lei;
Varianta 11 - 350 QOO de lei.
Modalitatea reevalulrU valorii contabile:
V.,..,.,. Ir Valoarea contabili reevaluat&:
(480 000 -70000) ,c 460 OOO / (480 OOO- 70 OOO)• 410 OOO ic l,1219Sl ll a 460 OOO

s~.
de lei
. 410 OOO • 50 OOO de lol
. , ~ .. i,o OQO
 Modall1a1ea reevaluArll co~H1lul 4c ln1r 11 rc fi 8 amorll:tA ril ac11n1ulate:
V11rlan,,, I: (':(l~t ul de lnlfdll' 1l•ov11h.111": 4110 OOO>< 460 (){)()/{'IHCI OOO 70 0()(1)
480 110() 'I\ 1. 12 I 11~ 1.:,, !'>JH 'I H,,!iY di• l1•1
A11101 t 11111 c,1 ,,\ u m11h1tll rct•v11 h11111,: 70 0110 > ·11,0 ooO/(il!IO fHIC1 70 0001 70 c11111
',li
.._ I, 1l19~11.1 i'R 't \~.~Q ll•I .1,111 'i.111 r1.l'1, •1(111 OOO 7k ,;]c,,SCJ cit• lri
\ 'ahl11~,1 n,111111'11~ d11pil 1ccv11 h1111c1 'i.lll 5,1(1,!19 711 r1 ,l(,,51J 4(>0 00() dr lţt
Cu•ştcrc,11.11~111l11l Jc l11ir11n•: "·'li r;J1,,r,1;1 IIHO OCHI 511 <;:S(1,r.;'J 1t 1
l\1,1it1r1nva 11n,011i1.ilril 11c11rn11h11c: 711536,59 70 OOO 8 5 J6,59 kl
Surplus Jc H'c,•11hmfc: (SJ8 5,16,59 78 536,59) - (4HO ()0() 70 0()0) SOll!J{) de Id
1-,111 58 536,S~ l:l 536,59 'i() OOO lll' lol
, ·,, ,.;0 11 t,1 I I : Co:stul tk intnll'C rcevn luol; 480 OOO i< 350 000/(4RO OOO 70 OOO) •
◄ SO OOO'< 0,85365854 : 409 756,10 de lei
Arnortizare:'I acunntJntă reevaluată: 70 0.00 x 350 000/(480 OOO - 7() 000) ; 70 OO<i
x O.SS.365854 = 59 756,10 de lei sau 409 756,10 -350 000 =59 756,10 de lei
Valoarea contabilă după reevalua re: 409 756,10 - 59 756,JO = 350 OOO dt lei
Reducerea costu.lui d e intrare: 409 756,10 - 480 OOO = -70 243,90 de lei
Reducerea amortizării acumulate: 59 756,10 - 70 OOO= -10 24-3,90 de lei
Reducere de reevş]uare: (409 756, 10 - 59 756,10) - (480 OOO - 70 OOO) = -60 OOO cit
lei sau -70 24~,90 - (-10 243,.9Q) = -60 OOO de lei

► rez.u ltatul reevaluă rii (surplus·S'a,u reducere), şi dacă actjvuJ imobilizatcee\-alu-

at a fost anterior supus reevaluării prinsurp1us sau reducere:
• dacă rezultatul reevaluării este o oreştere faţă d e va loarea contabilâ, atuoo
surplusul de reevaluare se înregistreaz_ă astfel:
a) ca o creştere a rezervei din reevaluare (creditul contului 343 ,.Rt:tn't
din reevaluare"), dacă nua existat anterio r o reducere recunoscuta (U
o chelt uiala Jferentă ~celui activ; sau
b) ca venit care să compenseze cheltuiala cu red ucerea de ree,-.ilu.ire
rec unoscută anterior p entru acel activ.
• dacd rezultatul reevaluării este o reducere a valor ii contabile, .1tund reJu
cerea de·reevaluare se 1nregistreazl astfel:
a) ca C) cheltuială cu toată suma reducerii, când tn rezerva din rce\a.lu•
are nu este lnregistrat1 o sumA referitoare la acel ac:ti\'; sau
b) ca O scldere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre \,akl.lrel
rezervei din reevaluare tl valoarea red~i. lar dU'ercnt• rlmasl nl'·
acoperitl., ~ CI o dltltull
Con~ d•~·••altlor din.,.,,.~..
41itt:Jn hlrbllbatt N prczintl după
•fia.....
cumurmn~:
M ~ ,011·
eliminarea
~ apll~~I _v_1_11_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _◄:...:.:4S

Fornn,lt•lt- cont11bllC! lnh11:1nllC! 11 dcu 111t11tc11

a mort irl\rll ,u,tl'Vt'lc)r hnohlll1P11tt ""J'UIIC rctvillUArlh

• p1•11tr11111ljfll,1n•jl,1•,
Dl 124 „Amortl: ar<'t1111~//11111•C'/orJln1''
Ct 123 „AUJ/011l't fl.,1•"
• pt·11tt fi l'l'SIII $1' 111l1tt·t 11/1·:
Dl 126 „.4morti::an-,, şi 1lrp,..,rlttrt•11 ri:.~11ticl11r 111lncr11lc''
CI I lS „ R,s,o·st ,nt,wrall'"
• pr11tr11 !llfrl't' t,to/ogft:r imo/1i/lz,111•:
D1133 „..tmortk,rrrn şi dcpn.!cie,·an 1111tlvelo,· biol1Jglce l111obiliz ate"
Ct 132 „Active biologice i11,obllizate"
• p.:11tn1 i111•rstiţii i111obi/ic1re:
Dt 152 „Amortiz area şi deprecierea i11vestiţ'ii lor i111obilial'e.1'
Ct 151 „Jnvestitii in1obiliare"

► SurplusuJ din reevaJua:rea activelor i1nobilizate,.1n cazul eând valoar.ea conta-

bilă a uneiimobiJizlri es,te i:tiajoi:ată ca rezultat ai reevaluării, trebuie. recunos-
cut în rezerve din reevaluare ,ş i acumulat în capitalul pr.optiu.
Surplus.ul din reevaluarea acti've1o.r imobilizate se 'inreg.istrea;z.-ă în contabilitate
prin următoarea înregistrare contabilă:

Formula contabilă intQcmită la îni:egistrarea surplusului

din reevaluarea activelor imobilizate:

Dt 121 „Imobilizări corpor4le în ctJrs de exeq1ţie"

Dt U2 "Terenuri"
Dt 123 nMijloaceflxe''
Dt 125 nRnurse minerale"
Dl 132 „Adive biologice imobilizate"
Dl 151 „ lnvutiţii imobiliare"
Ct 343 „Rezen,e din reevaluare"
Cu I.oale ace,tta, SNC "Jmobilizlri necorporale şi corporale" stipulează dl sur-
pluiul dln reevaluare trebuie recunoscut ca venit curent, dacă acesta compenkail
rcduc.erea din reevaluarea aceluiatl activ, recunoscutl anterior la cheltuielile curente.
Acea.li prevedere„ aplk:1 la exutenţa urmitoarelor condiţii:
• activul ,,.....Hut. rt,Ylluat ~ a foat anterior nevaluat,
• rnul&atul aactlvuhal lmobJlluta tnrqtatratodac,...._
;._ ~••• dllJraJs~••••Ju1p1r: 1t1 • 111,1m1;f!Pl•_.la\o-
bi1t• "
 \_
4
() II Ldll ••• ._-._,..._ - - r•" 0 •U 1 Ul
-l-14~6~- - -- - - - - - - - - - - - - - = ; : . : . ; . - - ------=-- .:...:.:..::._!_!Pr()pr1u
- ~

Forrnula contabili. intt,crllili la 1urplu111l din reevaluarea activelor

imobili%ate, r:e 1111 frrregislrat ,,,,,erlor o red1fcere de reevaluare:

Dt 121 „ lnaoblli i ,ll'I corpor11ll! fu ntrs ,le execllf le"

DtU2 ,11't>renuri "
Dt 123 .,Mijlo,u:e,fil.·c"
.,,.,.cs1,rsc
D •
,r11rrera fe»
Dt 125
Dt 132 ,,Acti,-c biologlre iu,obil~ atl!"
....rr1101.1'·iii11re
„ l nvestrţ11 ,,
Dt 151
Ct 621 ,,Ver,ituri di 11 operaţituii ct, active itnobilizate" - î n limita reducerii inr,.
gistrate anterioi:
Ct 3 43 „Rezerve din reevaluare-" - depăşirea peste suma reducerii 1nregîstrate
anterior
NotA: ţinem să menţionăm faptul e:ă , depă'şirea-su:n1ei surplusului din reevaluare fată de
reducerea din reevaluare a aceluiaşi• q:et/v ir,nobilizat, se contabilizează la.fel ca şi surplusul
di n reeval uare în q 1zul când aGâvul imobilizat nu a înn:ţgi'sţtat antenar reducere din rena-
luare (prin înregist rarea majorării val~rii activclor imobilizate (debitul conturilor de~
imobi.liz;ate corporale) şi a surplusului ·din ceev,a luare (creditul contului 343}.

► Reducerea de reevaluare a activelor imobilizate, când valoar ea contabilă a u.nni

activ descreşte ca rezultat al reevaluării, trebuiţ recunoscută în cheltuielile(ll-
rente,.fiind întocmită înregistrarea contabilă de majorare a· cheltuielilor (debn
721) şi micşorarea co·stului de int rare a actjvulul imobilizat (creditulconttuili,r
de active imobilizate ce au înregistrat reducere).
Cu toate acestea, î.n cazul existenţei unui surplus de reevaluare pentru acdJ~
obiect, reducerea de reevaluare a activelor imobilizate se decontează la dinlinuareJ
rezervelor din reevaluare în măsura în care surplusul din reevaluare prezintă un
sold creditor pentru acel activ. Deci, reducerea decontată di n rezer,·ele de ree,11lu:1rl.'
micşorea1,ă suma ac umulată 1n capitalul propriu cu titlu de surplus din ree-v-Jlmire
AceaJită prevedere se aplică la existenţa următoarelor condiţii:
• activul imobilizat reevaluat actualmente a fost anterior reevaluat,
• rezultatul reevalulrii anterioare a activului imobilizat a tnregistrat un surr~u$.
• surpluaul din reevaluare a foit lnregistrat la rezerve din reevaluare din ~-.irit:i·
lui propriu.
. La lntrunireaaceetor condlţil reducem do l'NYlluarc ulterioarl I activului ilt1l bi·
1

lizat (ce a mai foit ret\Ullt ...-lor) .. ._-'_.... ._ •talu.lui pt0 •

• fi ln
pnu au IJ 11$ sM41 ddtlo,Ja.. . . . . .
--..M-Ulc.omponeqţa C8pi
--.,u 1te formula contabilă:
 447

formula contnbilil îniotmltl\ la reducerea de reevaluare a activelor

hnobllirate, cc ou l11rcgh11rat anterior un survli11 din rC!evaluare:
Dl 343 „Rezc•rvl' ,1111 rc11 v11l1111rc" 111 ll111i111 ~u, ph"ulul din rrevuluarc lnrcgi\
tr,11 01\(Ctl(H
Dt 721 „Cl1rlr1111'II cu 11i:livr //11ol1lfl:uu1•" tll'pnşlrcn reducerii pci1te ţurplu~uJ
dit, rccvnluan·
CI 121 „ l111<1hili:.ilrl t'Clrpnl'nlc tn 1·11rs tic 11;rcc11ţlc" Ra11
Ct 122 „Tcrt'l111rl" snu
C I 123 „.t\fljlo,1cc fl.ve" sau
Ct 125 „Res11rsi! 111/11erale" sau
Ct 132 „Acti,•e biologice itttobifl zate" ~a u
Ct 151 „ I,11,estiţii i111obiliare"

Notil: ţinem sâ menţlonăm fapluJ..eă.:mma.depltşirli redU!i'-erii din ree.va/uare fat4 de JUr-

p/11s11/ din reev(l/1111re 11 ticeluf-aşi acfiv hnob//izaţ se contabilizea.ză la fel caşi reducerea, ln
cazul <!dnd activul im,obJlizalno-a thregisrrat a.ntei;ior surplus din reevaluare (·pTin lnrtgrs-
tr.irea maj1;>răn1 concomitente a cheltuielilor cu1·ente·• (debjtul .
contul11i 721) şi a oontu rilor
de active imobiliza1ecorpo1;ale.

înregistrările contal:>ile privind reevâlua1:ea unui~tiv irq,obilizat, pentru a ex:pune

meca a ismuJ tnregistrărilor, vor fi _prezenta te în uTn.,1ăton1L exe1npJu:
Exemplul 8.16. Entitatea „OffJ.egq" .SA a proc1:1ta-t la da:tq de 15 11u:1rtie anul N
un teren, cost-ul fiind de 1.20 OOO de lei. Prin1-a'reevalu,t& a terenului a fost efectuatii
la 30 decembrie anul N, ce a stabt'lit valoarea ju~'.fă a terenuliji de 162 OOO de lei. A
doua reevaluare, efectuată la 28 decenibrie an~d N+2 a pteze-ntat că valoarea jllStă
a terenului este de 104 OOO de lei. A treia reevaluare a fost efectii«fă la 27 decembrie
anul N+4, ce a preze/itat valoarea just'ă a terenului de 152 OOO de lei. Ln a patra
reevaluare a tere.nului, efectuată la 15 decembrie ii nul N+7, valoorea justă a fost sta-
bilit~ de 126 OOO de lef. la a cincea feevţ1/uare efectuată la 20 decembrie anul N+9.
valoarea justă prezentată afost (/e l34 OOO de lei. Toate reevaluările au fost efectuate
dt evaluator din cadrul entitilţilor speciallztite fn evaluare.
lnregistrim ln conturi 0per~ţiiJe economice de reevaluare a terenului.
Jurnalul de tnregistrare a optraţillor tconomict

iaoooo m
 Con t abllltnte11 capitalu lu i propriu

lnregistrnrea reduce,ril va lorll 1crem1lul

la o dollll recvolual'I! (162 OOO 104 OOO):
- ln w1kHHcn ~urplu~ulul llc reevalua-re 42000 343 l22.
4 .?8.l2.N+2 st.,hi lil ,111ll'rln11
- ckpăşire.a rc~lu,t•rii pc~tc ~u• jllu~ul 16000 721 122
de 1cc,11l11a1c.
lnrcgistrn1co ~urph.1$tdt1I Jc recvoluore
a valo1'll terenului lu o ltela rcevulunrc
(1 52 000 - 1011 OOO)
s 27.12.N+-l 111 limita reducerii 1nreglstrnte anterior; 16 OOO 122 6-21
- depăşirea surplusului de reevaluare f~ţll 32000 U2 ~3
de deprcdercn în regi.st.rată.
înregistrarea reducerii va lorii terenulul 26000 343 122
6 1S.12.N+7 la a patra reevaluare (152 00,P- Jt6 00()).
.,;
1nregistrarea sw:plusuJlii de reevalua,;e
8 OOO 122 3~3
7 20.12.N+9 a valoi;ii terenului la a einc;ea reevaluare
(134 OOO - 12 6 QOQ).

Deschidem t:onturile 343 „Rezerve din'Teevaluare" şi contu] 12Z „Terenuri"':

Debit 1"2 ,,Terenuri"

~
Credit

Sold ini t ialOL Oi~N o I

15.03.N) I,200DD
30.12.N) 42 000
RulaiDt 162 OOO Rulaj Ct o
Sold final 31.12.N 162 000
28.12.N+.2) 42000
28.12.N+2) 16000
RulaiDt o Rulai Ct 58000
Sold fmal 31.12.N+2 104000
27.12.N+4) 16000
27.ll.N+4) 32000
Rulai Dt 48000 Rulai Ct o
Sold final 31.ll.N+4 C
152000
1S.12.N+7) 26 000
Rulai Dl o Rulai Ct 26000
Sold fl■11 Jl.l2,N+7 126000
20,l2,N+9) 1000
IIIIWDI 1008 .!!!!ICI o
Ml!i!JIAY;!! .iiili
c,, Ut
c~rltolu I V 111 449

Rulai Dt o RuJai Ct 42000

Sold final 31.12.N 42000
28.12.N+2) 42000
Rulai Dt 42000 ltulaJ Ct o
Sold final 31. J2.N+2 o
27. l2.N+4) 32000
Rulaj Ol o ltulaj Ct 32 000
Sold final 3J.12.N+4 32000
15, l 2.202N+7) 26 000
Rulaj Dl 26000 Rulaj Ct o
Sold final 3l.12.N+7 6000
20.12.202N+9.) 8000
Rulai Dt o Rulaj Ct 8000
Sold final31.12.N+9 14000

E necesar să menţionăm, că atµncj când .un aGtiv imoblJizat este reevaluat de mai
multe ori, trebuie să existe informafii cu plivire la isţoricul ref!Valuărilorpe fiecare activ.
► ln cazul când reevaluarea active.lor irnobilizate se efectuează la eostul de intrare,
atunci concomitent cu majorarea din reevaluare a costului de intrare (ce se
efectuează similar modalităţii de majorare a valorii contabile) suplimentar est-e
recalculată proporţional şi majorarea amortizării acumulate a acestora, fund
intocmită founula <eontabilă:

Founula contabilă întocmită la înregistrarea surplusului

din reevaluare (prin metoda reevaluării proporţionale):
• pentru ,nijloacefixe:
Dt 123 ,,Mijloace fixe"
Ct 124 „Amortizarea mijloacelor fixe"
Ct 343 ,,Rezerve din reevaluare"
• pentru resurse 1ninerale:
Dt 125 nRe1ur1e minerale"
Ct 126 „Amortizarea fi deprecierea resune minerale"
Ct 343 „Reurw din ruvaluor•"
• pentru activt biologice imobilizate:
Dt 132 ..Adfw ~ l,nolrillu,-•
,,__li.,,..,_ tldlwlor •lololk• l••W••1t•
.,..,..
Ct 133 »ÂIIIJt
Ct U:J •••n ,dl lrr

DtlŞf.
~
450 C:u nt al>llll~lca capltalului pr
oprlu

Conform prevcdcrilQr SNC „Deprecierea acllvelor" (pcl. 4), d_eprecierea activelor se

aplică activţ>lor Imobilizate care sunt cvalunte conform rnodeluhu bazal pecost sa~ mo.
delului reevaluării , 1Jcnt1ncnrc;1 faptului dacă un 11c1lv reevaluat poate fi depreciat de-
pinde dt niclodclc uliliz.11lc pentru dctor111ln11rcu valoril rcevttluate ,1 acestuia, şi anume:
• dacă voll1n1-e:.1 rccvolu11tă a uctlvuhd este determinat~ tn baza valorii de: piaţă
unka dil~•ren\ă di ni re vn l011 rcu Ju~U tt aci lvulu i (stob1 lilă tn cadrul recvaluârriJ
~i valooren justă ntinus cos111rllc de vAni.nrc (cc se compari cu valoarea con
tabili pentni tlcpredcrc). o reprcill1l~ costurile suplimentare directe necesare
peni ru vânzarea 11ctivulu i. f n cozu,rllq când cosi urile de vânzare ,unt k moifi-
cative, v,\loarea Justă 1ninus coslurilc de 11~nzare a activului reevaluat e.~rc mai
n,ică decât v.aloorea ree11alual1\. Astfel, după aplic0rea cerln1clor de reev,duare
activul reevaluat va fi supus dcprecieri,i.
• dacă "3loarea reevaluată a activului este determinată pe baza altei metode(!e.
cât valoarea sa de piaţă, valoarea reevaluată poate fi maL mare sau mai mica
decât valoarea sa justă minus costurile de vânzare. În cazurile când valoarea
justă minus costurile de vânzare a activului reevaluat este mai mică decât va-
loarea reevaluată, activul reevaluat va fi supus deprecieFii.
Pierderea din deprecierea unui activ cqntabilizat la valoc1rea reevaluatăse reflectă
prin înregistrarea contabilă":

Formula contabilă întoc,mi.tă la înregistrarea

pierderii.din deprecierea activului reevaluat:
Dt 343 „Rezerve din reevâluare" - în lirriita surplusului din r;ee:valuare înregis-
trat anterior
Dt 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate" - depăşirea pîerderii din depreciere ~re
surplusul din reevaluare, precum _şi suma int~gi=aJă a pierderii din depreciere
in cazul în care surplus din reevaluare nu e;ieistă
Ct 126 „Amortizarea fi deprecierea resurselor minerale" sau
Ct 127 „J)ep.recierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie" sau
Ct 128 „Deprecierea terenurilor" sau
Ct 129 „Deprecierea mijloacelor fixe" sau
Ct 133 „Amortizarea 1i deprecierea activelor biologice imoblluiate" sau
Ct 1S2 „Amorluarea fi deprecierea i11ve1tiţillor Imobiliare".

Noll: llncm 51 menţionlm faptul. ci 1uma depa,1,ii pierderii din d1prr,1ertfa/el Jt surplu>11l
din ne11ii/1111111 a a,e/uia11 activ lmobllliat, pr,, um fi suma inl,gNIJI a pitrdtrii din d,prţ,1' 1'•
ln uuu1 ln ,arr 1urpl111 d, r,1111d11ar, nu ulslll, 11 r«ullOlfl• ca maJorart comom1tcn1.1 a
c:hcltulclilor cureole (debilul contului 121) 41 a doprcclerll actiwJor 1mobi.U11lf corPoralt .
 451

fnreg1st rllm tn conturi opcraţiill' econon1îcl'.

/11rr1nl11t dr t11rl!glstrnrl!" "peraf lilor ecn,1omice

Core,pondenţa
Suma, conturilor
Nr. Con1lnutul oper■lll'I
lei
l>tblt Credit
\11,1rh1nt,1 I
pierderii din d~p,cdcrcn h>rcnul,ui rec•
t11~s1st1·'1t'\ltt
I 20 OOO 343 128
,aluat .interior (u ~urplus H~O OOO - t,60 OOO) de Ici

Vurlnnta 11
lnregi~'trare:t pierderîi din deprecierea terenului rec-
I
,-alu:it :interior cu-surplus (tn limlta şi, ~pluşul~) 10000 34J 128

, fnregistrare.a dep11şirii deprecierii foţă,desurplusul

J.in reevaluare 10.000 721 128

Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ eontabil izat la valoarea ree-
,'1.luată se tratează ca surplus din reevaluare, fiind ÎhtQcmită fur~gistr.area contabilă:

Formula contabilă întocmită la reluarea pierderii dµi_ deprecierea

activului reevaluat (ce a(ost recunoscută lplterior ca cheltuieli):
Dt 126 „Amortizarea şiăeprecier,ea· resurselor r,iinerale"
Dt U7 „Deprecierea imobifizărilor Gorporale i,1 curs de execuţie"
Dt 128 „Deprecierea terenurilor",
Dt 129 „Deprecierea mijloacefrtr fixe"
Dl 133 .,Amortizarea şi deprecierea activelor biologice imobilizate!'
Dt 152 „Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imobillaPe"
Ct 621 „Venituri din operaţiuni cu active- imobilizate'' - tn limita pierderii din
depreciere inregist{ată ăn,terlor

Formula contabili întocmitl la surplusul din reevaluare

ce dcpi,efte pierderea dln deprecierea reloatl:
Dt 121 .bt,ol,UizArl corporale ln cur, de execuţie"
Dt 122 .Ternari"
Dt 123 .Mljlot,afm.
Dtl25 .........,,.,,.,..
Dt 132 .Aalf:<e W,..,.,. ,,,,.,,,,_,_.
Dtl51 ;
■ •t -ift'lllhtlf.,...
l.
CtJ&
 (..,onlaUllfL.U.~d \.dtfl\.llUIUt
4!\2 Propriu

Surplusul din r~evaluarca nctivelor imobih1.nte este rcllectat tn contabilitate ..

parcursul existen\cl nctivului lmob1 · llzat ln cad ru I enll't""tll
1 •• •
econom1cc. pc
La ieşi_rea activclor i111obili1.11te reevaluate (anteriClr) din cadrul enlitâ\ii (indic,erent
d.c cau7.o: lichidarea, vrul7.Qrea. prednrca grc1tultă, etc.) e necesar de casat/decontat .
• ŞI
I
rezerva din rccvalu(lrca o b1e,te or rc~pc1.:t1vc
Dccont.irea surplu~ului din rrcvoluarca nd1vclor io1ob'.liz,1te, inclus ln reicrva din
reevaluare Jjn c1tdrul cnpitnlului propriu, ~c cfcctucct1.t'l prin tran\fcrul d 1rcc.t a sumei
totali! a surplu~ului la profitul nc1ep11rtizat (pierderea neacoperltli) la 1c_,1rea i>biectu.
h.11 reevaluat.
Decl1nt,1rca surplusullti din reevaluarea activelor i1noblliza1e de rccunoţ(utc: a,e
loc prin unnătoarea forn1uHl contabilii:

Formula contabilă întocmită la decontarea surpl1.1Sului

din reevaluarea activelor imobilizate ieşite din entitate:

Dt 343 „Rezerve din reevaluare"

Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere 11eacoperită) al anilor precedenţi"

Exemplul 8.18. La 1 ian11arie anulN surplusul din ree-valuarea activelor imob1/r-

zate ale societăţii pe acţiuni „Omega" constituia 54 OOO de lei, înregistrat la rezervedu.
reevaluare în cadrul capitalului propriu ca surplus din reevaluarea mijloacelor~-
Pe parcursul lunii iunie a fost scos din funcţiune un utilaj anterior reevaluat cu
un surplus de 35 OOO de lei.
ln luna noiembrie entitatea economicii a efectuat reevaluarea 1nijloacelorfiu.
fiind stabilite c.onfarm actului de reevaluare următoarele rezultate (efectuate la va-
loarea contabilă):
- surplus din reevaluarea unui strung în sumă de 17 OOO de lei;
- re.ducerea-valorii unui mijloc de transport în rezultatul reevaluării cu 8000dc
lei, care anterior a fost reevaluat fiind înregistrat un surplus de 10 OOO de Ici.
Î nregistrăm în conturi operaţiile economice de mai sus.
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor econami.:e

~ ta
Sam-. coaturUor
Nr. Conţlautul .......
Ici l)eblt c,cclit

Iunie Decontarea 111rplUiului din reevaluarea 343 33?

I 35000
utilajului ICOI din runctiune•

2 noi111ab.ie
lnnptnnaeurpluauluidla,....... 113
)43
17 000

·- )?3
 Capilo l ul Vlll 45.l

Deter1nintlm soldul contului 34J „Rezrrve d/11 reevaluare" /afinele anului:

Debit 3 43 „Rezerve din reewll11are" Credit
Sold lnltlal 01.0J 54 000
1) 35 OOO 2) 17 000
3) 8000

RuJai debitor: 43 OOO RuJni creditor: 17000

Sold final 3 1.1 2 28000

ln carul dere~unoaşrerii patţia le a lerenurilor şi clădiri l or anterior reevaluate,

dikren\a din reev,1luare nrerentă păr\ii de_recunoscute se co,nsideră s urplus de reeva•
luare corespunzător valorii contabile a terenurilor sau a clădirilor ieşite,
Ţinem săn1entionăm, că în conformitate'Cu prevederile art. 20 litera 7}J al Codului
Fiscal. venitul din reevaluarea 1nijloacelor fixe şi a altor active, precum şi din reluarea
pierdmlor din deprecterea mijloacelor fixe şi a altor active, reprezintă surse de venit
neimpozabile.
Evicl.-nţa analitică a :;urplusului c!Jn reeva luarea imobilizărilor corporale se ţine
pe tipuri şi obie<:te de active i.mobili'zate reevaluate.
La fm.ele perioadei soldul contului 3 43 _,, Rezerve d in reevaluare" se include în
compartimentul C „Capital propriu'.'; rândul 600 ~,Rezerve,di11 reevaluare» al Bila11-
ţul1ti sau în rândul 160 ,,Rezerve din reevaluare" al Bilanţului prescurtat şi în rândul
170..,Rezerve din reeva.luare" din Situaţia modifieărilor cap.italuh,i propriu.

8.6. Contabilitatea altor elemente de capital propriu

O parte componentă a capitalului propriu o constituie alte elemente de capital pro-
priu, care includ orice eleme:nte ale acestuia, care n u au fost incluse în capitalul social
şi neînregistrat, tn_ primele de capital, în rezerve, în profit (pierdere) sau în rezervele
din reevaluare.
Structura altor elemente de capital propriu se prezintă tn figura 8.10:

A lte elemente de capital pro_priu

PolUlurl au or,aniul'-I nuom,"'"'" - 101alita•

Sulwenpi •far1..U
taalv,Jo, 11111111,UOr
,, , ~
ua suraelor proprii de finanţare alt organliaţlcl
necomerciale a(erente activelor lmoblllzatt (ne-
.......,.
Ah.
.,.,.,.,
,.,,,Ici.
,,,,,....,,,._
i,CC!fl,.,. corporaJe fi corporale etc.) primite"' titlul ara• ,,.,,a..
tult 1111 prbllitelprocllllle pt ..... alljloacelor
_,._,..
'°""'fiUor «•1tf,:Jlflr:ifl Cltll. •IJk@z lr••F 1ch rekla...
ţi -8& 11f1$J I 1Js _ _ _ Mlffl'IA.
 Contat,lltto.tca caplla lulul pr opriu

8.6. l . Contabilitatea subvenţillor Ja entităţile cu proprietate publică

Ţinem să 1nenţ ionăn1, că SUJbvenţi ilc ca parte componentll a capitalului propriu, se
co,1tabillicază doar pentru enlită\ ile cu proprlelatc publică.
Reglementareasubvcn\iilorsub aspect contabil este ff t"'blllll! de SNC „C...apllal pro.
priu ~i datorii''.
Sub,•cn\iilc reprezH1til t1sistc11\n neuniata de Guvern, t1he autClrllă\l pub)kc, in~tituţil
~i organi1a\ii nationale şi i11lcrna\lonulc fiub formo unor trun~forurl de rC\Ur&e cu
condi\iai res))eelării de ,lire en\\latc o anun1itor ccrln\,e.
Rccunoa~terea ini{laH1 a subvenţii l or de catrc cn1 IHl\llc de ~tat, municipale li alte
entităţi si111ilare, inclusiv institu \iile publice cu autonomie financiară, ţ<; efectuea1,a in
mod tradi\ional tu baza principiului contabillUl\ii de angajamente in•caiul exiţtenţt1
unei certitudini câ:
l. va respecta coudiţ.iile in1puse de 11cordarei subvenliilr~r;
1. subvenţiile
vor fi prin1ite;
3. valoarea subvenţiilor poate fi evaluată 1tJ modl credibil
SubV,Cnţiile pot fi primite sub formă monetară sau aemonetart Forma in care
au fost prin1ite subvenţiile iO:Ouenţează as,upr;1 evaluârJl iniţiale a acestora. Astfel,
subvenţUle primitesub formă:.monetară s.e eva,luea'ză la valoarea lor nominală, iar ale
sub formă nemonetară - l;i costul d.eintrare a ;ictivelor primite, Gare se determina in
conformitate cu prevederile SNC,coresptlllZ'ătoa:re.
Subvenţiile includ:
• subvenţiile aferente acfivelO:il - reprezintă subvenţii J?fimite sub formă deacti•
ve imobilizate şau de afi.jloace băneşti destinate pentru procurarea/crearea şi/
:sau dobândirea în alt mod a acestor active;
• subvenţiile aferenţe veniturilor - cuprind toate subvenţiile, altele decăt ceie
.afer~te activelor. Acestea f?OI fi de·ştinate acoperirli costu rilor/cheltuielilor
-perioadelor precedente, curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor
faţă ~ stat şi /sau alţi creditori.
Pentru generalizarea infermaţiei privind subvenţ iîle primite de entităţile-cu proprie-
tate publică, este deşti nat contul de pasiv 342,,,Subvenţii aferente activelor entităţilor
cu proprietat:e publici!'~.

1n debitul contului 342 „Subvenţii aftrente activelor entitâţilor cu propritUJll

publiaJ"se tnregistrează suma subvenţiilor spre restituire, sau atribuirea acestora l.i
imjorarea capitalului social.
1n creditul CIOdtulul 342 „Sul111enţll aferente actlwlor ,atltjţllor n, pro,,;,tatt
publiaJ" se lnregistreazAsubven\i Ue primite de cltre entitatea cu proprietate publ1~1-
Sold•d contului Cite creditor fi reprezintl mlrimea subwn\iei entitl \ilor .:u
proprietate publici la finele perioadei de pttlwlo. dnt111eaal11all IA ~ tatt ,u
staod•rdele de contabilitate,
 c; rito lu I V 111 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __4~S
-1

Forn1ulcle contal1lle la rec:unoa,terea subvenţiei primite:

• /,1 ,..,,1111o«~ll'rC11//11//11/,:111 sub,,r11(foi nr 11111111n· 11 primirii tfocu111t•11/11/q/ c11n-
Jir111r1tw ((11 _f1111r(lc ,Ir re,1111111):
1.1) f'l' lt'rlllt'1l /1111g:
n1 l6t „Cr<'ttnfr pr 111rmr1111111,:'' 111 ..:11111 1cnnd r«·riond.i de lntaţ,,re dcpăşttlt
unon
l)t 234 .,,Utc crta11rr u1rr11II'" 111 ,,wul dind pcrlundn de lnl,t~,lfc 1.'\lc de panii
IA un 011
CI 424 ., \'cr11t11rl a11tlcipntc pt! tcr11w1111111g ''
11) P•· ft'r111r11 i:11rt!11/:
0 1 234. .,Alt<' crca111c curente''
C1 535 .,' '<'nituri n11tlcipa1e cure11te"
• Ici pri111irco cfectlw) a subvenţiilor:
Dl 111 „lmobiliz,lri 11ecorporr'1e î11 curs tle execuţie"
Ot lll „lmobiliz,Jrl 11ecorpor11/e i11 exploatare"
Dl 121 „Imobilizdri corporale în curs ,te ueciiţie"
Dl 122 „Terenuri"
Dl 123 „Mijloacefixe"
01 242 "Conturi curente î11 n1011edă 1111ţio11a/ă"
01 243 „Co11turicurente în val11tt1 stnHnă"
CI 234 ,.Alte creanţe c11re11te" - în cazul stabilirii subvenţiei pe o perioadă de.până
la un an. sau
Ct 161 „CreanJe pe tennen l1111g" - în cazul stabilirii subvenţiei pe o perioada mai
mare de ll.n an.

Dacii subvenţ ia a fost înregistrată pe terinen lung, iar termenlil de îndeplinire a

condiţiilor de acordare a survenit sau va surveni într-o perioadă de până la un an,
atunci are loc decontarea veniturilor anticip,al'e pe tern1et1 lung în categoria celor cu-
rente, întocmindu-se formula contabilă:

Formulele contabile 1.ntocmite la cota curentl

a veniturilor anticipate pe urmen lung aferente 11ubven1iei:
Dt 424 „Vt,dturl anticipate pe termen lung"
Ct 535 „Venituri anticipat• curente"
Ulterior, ciupi lndeplinirea condiţiilor contractuale pentru subwaţiile •~ntc
acHvelor, entiti4ile cu proprietate publici, decontead 1ubwnlille la majorarea altor
eltlllalt4! de capital propriu, lntoc:mlpd forna1a eoa11blll1

Dt
 Tn confonnitale ,u ch•â:titl orgtJ111•lor 1td111111istr11(/1J1 pull!lce /~,•,dr ffundatorilf!r),
subvenţiile utillZIILC ~unt Jecuntatc ln majorarea cupiialulu, ţOc 1al, ,au la veniturile
curente, în1oc:n1indu-bc formulele ,·ontahilc:1

Formulele cc>nlablle lntucmltc 111 decontarea aub"enţiei utill~ate:

♦ lllllJllrc/l'('tl ntpi/11/rf/11/ Stll i11 /:

Dt 342 „Sub1•e"ţil aferente 11ctlvelor 1111tlt1lţllor c11 proprietate publlcd"
Ct 311 ,,Capital sor-la/"
•
fo 1"1•11it11r 1l.· c11re11/(•:
Dl 342 „Subve11(ll e111itilţllor ,;11 propricit11te p11l1llc,1"
Ct 612 »Alte 1•e11il11ri ope1·a/io1111lil""
• Noll: E~ll! un ,,~7wc1,lis( utt,bil. IJc~i. SNC „Prezentarea si1ua\ii1Qr fin3nt iare" pq 13711,
puleaT.ll cl suni ,1lle ,,eniturl din actlvitn lcn 11peru\ iun~lă (61 2), unele publ,ca\il 111 dt,mcn 111
Ic catalogheari ca venituri clin v:\nz~ri (6.1I').

E:ce111plul 8.19. La lne;-putul a11U/1,ţi N entitatea municipală ~Omega• ~A. (cow

n1u11icipiu/11i rr, capitalul sor:Jal fiind de ·6'3%), specializată în c.onstrucţla. edifia,lor
ingi"ere~ti şi dru,ruri, q prirnit sub formă de- subvenţie din partea ,nunic1p,ul111 un
utilaj care 11u nîrces1't4 montaj, în valoare de 330 OOO de 1ei, cu condiţia repara/it1
magistralei BotaniGa-ce-ntru, eondiţie care a;_şifos-1' reali-za tă, m;tfel în luna octombnt
fiind dat în exploatare1 dupii;. efectueirea reparaţiei. A,nortizarea utilajului se calcu-
lează prin ,r1etoda liniară; durata de utilizare - 5 an·i, valoarea rezidualii-18 OOO de
ll!i. Confonn deciz-iei pr.opt1etarilor, subvenţia va fi tl'ec;ută la venituri.
Întocmin1 formulele contabile corespunzătoare tranzacţiilor menţionate.
/ur.11a/ril de tnregt-strare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Suma,
Nr. Conţinutul operaţiei conturilor
lei
Debit Cffdit
Recu.r;ioaşterea iniţială a subvenţiei, ca urmare
L a primirii documentulµ:i confir.mativ din partea 33000() 234 m
Consiliului Municipal
înregistrarea subvenţiei primite sub forma unui
2. mijloc fix 330000 w 2)4

3. fnregistrarea subvenţiei dupl tndeplln irea

condil iiior sta bi Iite 330000 535 3-'?

4. Calculul amortiuril lupare a utilajului timp de 5 ani

$200 821 12.a
((3)0 000 de lei - 18 OOO de lei)/ (5 ani ,c 12 luni))
Constatarea valorii ,ubvcnllel ca vcnlt. J" ~
5. calcul!rlJ amortldrll utilajului Ouaar) Ja bal 61r
dcclzld proprietarilor
• NOII: Conform SNC ,.P
lacuul
tetat,duie
 4S7

Fur1nulcle ct1ntablle tntocmlte la rc11tllulrea

suhven11e1 pAnll 111 h1depll 11Jrc:11 cc,ndl\lllor contractuale:
• /11 /11registr1111t11 s11/n1r11ţ lul Jţir«' n•s1//,1lro:
Dl 424 "\'tt1it11ri ,111llcip11te pti tt•1·tt1e11 /1111/l "
Dt 535 „Vc11it11rl t11Jllclp11tc r,1rC't1li!"
Ct 536 „ D11torlifaţd tir proprlct11rl" sau 544 „A lte tl11t11rll cure11tt"
• /,1 ac/11111r,;11 s11/,v,•,1(icl rv.,(//11//1•;
Ot 536 „Datorii faţ,1 tic propl'icu,rl'' stw 544 „Alic datorii curente"
Ct 242 „Co11turl curente î11111011cd1l 1111/lo,u,lil'' 1111u
Ct 243 „Co11111ri c111·c11tc ,,, vt1/11ţll strll/1111"

lixemp/111 8.20. ir11„epri11derv.a 111u11/cl(ltrfli Cent.rut Editorial Poligr11fic .C>,negun

o prunii /11 /1111n 111artie, 111111/ curent, subvenţie din bugetul ,nunicipal sub forma de
1111merar 60 OOO de /ei, pentru pror:urarea unui utilaj in st!opul editllrii unei broşuri
cu privire la dezvoltarea Capitalei mprezent. ln luna iuite de ciltre organul emitent
de s11bve11ţii a fost perfectat aetul privind neîndeplinirea condiţiilor in tern1en a/t-
re11te subvenţiifor ·acardate, cu concluzia de resthuir.e,
î ntocmi:m formulele contabile privind o,per,.ţţiunjJe leg;ite deprimi rea subvenţiilor
şi restituirea acestora.

Jurualul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Suma, conturilnr
Nr. Conţinutul operaţiei
lei
Debit Cr.edit
Recunoaşterea iniţi;illi
a siibyenţiei, Ea urmare·a
I. primirii documentului confirmativ di n partea 60000 234 535
Consîliului Municipal
fnreglsrrarea sumei subvenţiei primite sub fom1ă
2. 60000 242 234
de numerar
Înregistrarea subvenţiei spre restituire, pe motivul
3. 60000 535 544
nerespecthii termenelor de executare
4. Achltarta sumei subvertţlei restituite 60 OOO 5-14 242
ln cazul subvenţiilor neutilizate sau 1,1Ulizate contrar destinatiel (dup4 lndeplinirea
condiţiilor contractuale), se tnregistreazl restituirea subven,iei prin formula contabili:

Formulele contabile l11ocm•te a. l'fltltalnl

1.ab,eaţW - •..•••• • aU!•e•t COldnr d11t!antleb
• la lnregistnfm, 1"'1witţlll1PfC,.,,.,,_
D1342 M ~
Ct536

l
::::.:..__ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _Conl•bl
- l ilolca c1piululu1 pr llPrlu

La finele perloaJci soldul contului 342 „Subventll dftrcinte 11ct/velor entltitlll

cu proprietatf! publicii" ~c lnduilc 111 l'1\pltolul C „Cuplh1I prttprlu", !inelul &10 „,i~:
rlemtntt dt ,upitu/ propriu",1I /11/llll/ ,,/ul snu ln r~ no 111 170 ,,lt/te llle111ent1; dft cnplttl/
propriu" ;11 Ri/r111ţ11/u1 prt•,1•111r11i şi ln rl\ntlul 1110 „ltftt tltm1J,ilt tlt r11plta/ propriu"
din Sit1111/i11 mi,,11/lull ifor n1p1t,1l11/11I /1rc1p1 /11.
8.6„2. Contabilitatea fondurilor orKanlzaţl llor necometclale
<..u11~1ll uhc., ~I ul 1111111 l'•' fomuh1rllor or141111lt11ţlllor ntt(J mcrcialt \ Ulit rrglcmentJ!C
d1• lndh'ttţl/lt' mtlo,llrll prlvli1,I p11rt/r11ll,rlliJţ/lc co11ft1b/(ltaţll /11 orgu11/rt1/III, "''IJ•
mcrri,dc'·
h>111/11n ,1/c ll'll'"":11/it'I 11e,n1111rrclr1/tJ h>1al11a1cn Hursolor propr11 de fln.11n1a,,.ale
org,,ni7a\ il'1 nc,on1erdalc 11fcrcntc 01,tlvclur Imobl ll\lnlc (i mobilizllrllor ncc11rp11rale
şi corpor;ll(' eh:.) pdmi!I.> cu thlu.l gralull snu prln,lte/procuratc pc seama mtJlt,ac~l,,r
cu dest 111a\ic special~, m ijloacclor neprcdestinat·c, precun1 şi d ln re1,ultatele achv11~111
cc:ono1nicc. Pondurile organiza\ici necomerciale se prezint111n figura li.I I:

Fortdurlle organizaţiei comerciale

.. .. I
'f
.,
Aperturile iniţiale Fondu I de active Fondul de AJte fonduri
alt f0ndatorilor iJnobi)izate autofinanţare
~--

Figura 8.11. Structura fondtlrilor orga11iznf lilor 11ecamtrc1alt

Aporlurile i11iţiale ale fo11datorilor organizaţiei necomerciale sunt aporturilt tftc•

tuate iniţial de către fondatoril o.r:ganizaţiel necomerciale şl se înregistrează cn nuioract
concomitentă a creanţelor curente şi a fondurilor. întrarea aporturilor fondatorilor S(
înregistrcazll ca majorare concomitentă a acUvelor imobilizate şi/sau circulante şi dim1·
nuare a ereanţelor cureole.
Fondul de imobilizdri cuprinde finanţările şi incasărilc cu <lcstlna\ie speciall ~
mijloacele neprcdcstinal'c aferente activelor imobilizate Q1nobilizlll'l n"corpor.ale ~1
corporale etc.) procurate/create, precum şj costurile ulterioar.e capitaliz.1te. Constl ·
tulrea (majorarea) fondului de active Imobilizate se tnregistreazll în cazul dec<>nUrli
flnanţlrilor fi tnca$1tllor cu destlna\le specialii, primirii mijklacclor nepriedest1n.itd
611b forml de lmobllizlri sau utlllzlrli ulterioare a acestor mijloace ptintru pnxut.1
rea/crearea lmobilizirllor. Diminuarea fondului de lmoblllzirl se renect.l Pf mMur~
caJcullril amortlzlrll tl letlrlt lmoblllzlrllor.
'°"""' M ""'°"""",.,. Include nceclentul (deflcltul) din activitatea ~1aiuiar~
actJvllatcc:aalorm reaul1mentuluJ, 1nclultvprotltul (pltrde,-a) dln activllatea c,ono
mlc:I, MII& WJIIII I utfUut p mia ·ftDaatuea mlmnulor speciale ti ln alt~ scv·
,urftll..,,.. ••-.nlaf'ltt aecomerdaWadministratorul
 c,pllolul, Vili 1159

Utilizarea fundului de autoflnanforc se lnrcglstreazn pentru:

1) finanţarea misiunîlor spcd11le co dimlnuurc o fondului de 11utofinan1are şi
majorare 11 fi11an\ărl101 şi tnc:a5~rllnr cu ţlcsllnn\lc \J)Cdol~:
2) 11lle scopuri - cn di mln\tarc 11 rundu lui de nutotl rrn 11\11 re ,1 tnnj11r,1tc a d:Horiilor,
dimirnrnre,a ,1Ct1velor drcLtfontl' ~lt
Alta fon duri c:11pri11d:
1) ~urst'k aîtrent~ n1ijlu11td1ll' re;-st rlq lnnntc p~nl ru ul 1111.llre s,iu crc,1tc de t>rgi1ni 1:J
\ie c1.1ntor111 tkdtici cll'IJll!lelm de condtu.:1.1rc 811t1 ln ceri 11\.i finanţatorilor, d()llat<,
rllor er.:.;
2) f'f"7Crvck prcvllzutc de lcglsh1\it•, sinilii 1111u uite rc1.crvo. Aceste re-.i;ervc ~e con
stilu ic din contul to11dului de unlofl1,un\arc şi sunt dcstl nate pentru acoperi rea
dcl1ci1ului (pierderii) sau pentru uite scopurl 8tabillte de lcgislaţî<: ~i organele
de ~onducere.
Pentru generalizarea lnfor1naţlei privind exi&ţenţa ş) modificarea fondurilor orga-
nira\iilor necon,ercinlc este destinat contai de pasiv 341 „Fonduri''-".

tn debitul 341 „Fo11duri" se,tnregistre~zll utllizarea/ditninuarea fondurilor.

lncreditul 341 „Fonduri" se înregisttează constil4irea/tnajorarea fondurilor.
Soldul contului este creditor şi reprezintă mllrin,ea fondurilor organiza\iilor
necomerciale, existentă la finele perioadei de gestiune.

La formarea fondurilor organizaţiilor necomerciale se întocmesc urm5toarele in-

regîslrări contabile:

Formulele contabife de constituire/majorare

a fondurilor organizaţiilor neco1nerciale:
Dl 111 „lmobiliz/Sri necorpora/e î11 curs de execuţie"
Dt 112 ,,/mobillu rl necorporaleJn exploatllre" - la primirea imobilizărilor necorporale
Dt 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie"
„
Dl J 22 Terenuri"
Dl 123 „Mijloace fixe" - la primirea imobilizărilor corporale
Dt 234 „Alte creanţe curente" - la calcula rea sumelor ce lrebu ie primite cu destinaţie
specialli de organ izaţl ile necomerciale
Dt 242 „Conturi curente ln monedif naţională"
Dt 243 „Conturi curente ln valutif striUnif" - la încasarea sumelor cu destinaţie
1peciall de organizaţiile necomerciale
Dt 425 „l'lnllnţllrl fi fnu,,jrl eu de,tino(ie ,p,eiol41 p, t1rmen lu111"
Dt 537 ,,,,,_,,,.rl fi tnu,lrl eu u,tllUl(II ,p,eui,. ,.,,.,.,,• - la dccontal'C'a şu ­
melor cu dedfotţle-s,eciall tncan te anterior de organluţllle necon1crcialc
Ct HI ..,.-r,M, I"'
~ .-1mocmc:•c :nlQAtoanile tn-
 .For1n11lelt contnWI~ la utillr.are•/dlmlnuarea
------------
fondurilor org11nl ir.a ţlllor necnmerciale:

01 ]41 .,1:11,,tlurl'' ,,
„ lmohlllttlrl nci:orpor,,tr ,,, t•.,pl11,1111r1• v11 Ion r t'n eoni ,1hilă u 1mobi1l,Arii
('I 11 2
l1Cldtp,1ntll.' k-şltr
C I 11) uAmo~tl:art·11 lt110l1/ll:1lr.l ,,,,,.,rp11r11le" n1 h:uhr I ntnor Iir.n rll lrnnblliiării
11Cl01 porn ll'
Ct 122 ft'N"1111rl" - co:.-llll h:rc:t!U ,•llor li:şlH·
C\ 123 ::,tti)loacc·J1.\:c" _ v,,loureo l!ti11lablltl II ltuobilizărl_i co~_po~~le ic,,tc
C I 12-1 „Ar,iorfl:llrcd 111 1j((lacelo1·fl.tc" - cnlcul~d an10rt1zăr11 m1Jloac:d,,r fixe
Ct 521 ,, Daturii co,11ercit1lc c11re11te"
CI 531 ,,Datorii Jaţd ele personal prlvirrd retribt,irea muncii"
CI 533 ,, Datorii privirtd asigurările soc~le- şi ,r1edicaJe"
CI 544 uAlte datorii curente"
la finele perioadei soldul contului 341„Fonduri" seinclude in capitolul C „Capnal
propriu", rând.ul 610 „Alte elemente de capital propriu" al Bilaf/fului sau jn răndul
1;o "Alte ele1nerit~ de capital propriu"·al Bilanţ-ului presc14rtat şi 1n .rândul 180 ,.Alrt
elemente de capiţal propriu" din Situa.fia modifjeărilor cq,pitalului propriu.
8.6.3. Contabilitatea altor elemente de capital prop.riu
La alte elemente de capital propriu pot fi attib~te elemente de capital care nu SUll1
regăsîte în componentde prezentate anterior.
Pentru generalizarea-informaţiei privind eocistenţa şi modificarea altor elemenkde
capital propriu este destinat contul de l?asiv 344 „Alte ele,nente de capital propriu-.
La finele perioadei soldul contului 344„Alte elemente de capital ptopriu" se include
în capitolul C „Capital propr.iu", rândul 610 .,,Alte elemente de capital propriu" al Bilan-
/Ului sau în rândul 170„Alteele1ne11te de capîta/ p.ropriu" al Bilanţu/iii prescurtat şj in rân·
dul 180 ,.Alte elemente de capit;il propriup din Situaţia modificilrilor capitalului propriu.
Concluzii
ln acest c_ap_itol sunt expuse defini\ia şi structura capitalului propriu. Sunt preL~ll:
tatt caractenstica_ conturl_lor de evidenţă a elementelor capitalului propriu a Planuh.11
general de conturi contabile, precum şi modul de func1ionare a acestora. De os~roell~.l
1unt redate documentarea şi contabilizarea tranzacţiilor aferente capitalului prorriu.
Totoclati 1un1 rdlectalc lnforma1ille necesare de prezentat '1 de detaliat rn situ11\iik
financiate ti nota apllcatJvl la lltualflle tlnanclare.

Verlfkan- CU'"'fdnţehn
 C.arllnlul VI 11_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _ _'6_1

1. Ce reprezintă capitalul propriu?

2. Care este componenţa capitalului propriu tn a~pe.:1 con1abîl?
3, Prezenla\i .:are elen1c11te ole cap1t,1lulu1 propriu li moJoreaz4 şi carr: determ1nă o
diminuare.
4. Ce reprez,ntii capitulul sodnl, cap1t.ilul nai11rcg,s1n,11, capitalul ncv,\rţal , cap,t,ilul
a1p1taluJ retras ?
s. Ce ~p«'zintJ pri,nde Je \.,1pltt\J ?
6. Pl'l!zentJ\i c:irncteri.sttca dasd de conturi destinotc evidenţei cap1talulu1 propriu.
7. Care sunt documentele ş1 inrcgiMr-:lrile (Olllabile ln1ocmlte la. con~111uirea ca pita
lului St'ICal pentru societăţile pc ac\iuui?
8. Cire sunt inreglstririle contabile intocmile la conslituirea capitalului SQCtal pen-
tru societăţile cu r~spundere li.JnJtafă ?
9. Care sunt căile de majorare a capitaluluJ social şi cu.n1 se 1nregistrează in contabi-
litate?
10. Care.sunt cauzele de diminua.re a capitaluluJ social şi cum se 1ruegistrează in co n-
t1hilitate?
11. Ce reprezintă capita.lul de rezervă?
12. Expuneţi n1odul de constmti.re.şi contabilizare al rezervelor.
l3. Care sunt direcţiile de utilizarea rezervelor şi curo se în:regist.re-ază 1n contabilitate'?
14. Expuneţi modul de determinare şi contabilizare al rezultatului 6oaociarnet al
perioadei de gestiune.
1S. Ce inre.gi.strări contabile se intocmesc şi in ba2a căror documente se distn'buie
rezultatul .financiar ăl anilor p.recedenţi?
16. Care sunt înregistrările contabile întocmite la stabilirea rorecţiilor rezuhatelor
anilor p,-eceden\i?
17. Ce înregistrări contabile, aferente elementelor capitalu.luJ propriu, se intocmesc la
reformarea Bilanţului?
18. Ce se include în componenţa altor elemente de ca.pita.I propriu ?
19. Ce reglementări cootlbile descciu modul de reevaluare a imobilizărilor corporale
şi cum se efectuează reevaluarea?
20. Prezentaţi descrierea contului destinat evjdenţei rezervelor din reeva.luare- ş1 înre-
gîstririle contabile întocmite la reevalua.rea imobilizb:ilor co.rporale.

1. c•, u,hl „ 1• a npnsiall:

I,) aw'cu I
tJ •• li
11,.,,., _,_.
o) mLb. ,. nlmr•II t,, ll&tiw# ntlilllfli tl,q,I dtlerto tWoriilor;
toti.t: ro,rlllllrllor e,atlMţii;
"""'dtll# e,...,..,. tlUIIMfl'.., ~ ,__ #
f r uit r f\JJu•nr.naea. IIICo,Jlor rA

fa 1.-x c.
 e) ,iid 1111 nJsp1111s 1111 este corect.

2. fn componenţa capitalu · IuI pruprlu 11c Includ·· . ,

n) n1pil11/11l surla/, ţirimt•lt! ele' r,,p/1111, rczcr vl'ft•, rt•i11ln,1i:fc J lnanclare, rezerve/" t//n
rcc"'1/1mrc;
. ·I tt, n rfiltal r1111/tctlul 11c1Mr<t1t, caJ1f1u/ul retras·
b) "'fll//1I11I ~(li III I1 /1111111 l' t ' ' '
d n1pit11/11/ ~of/11I $1 nc(111t~lst111/, fi' llltdc rle a1pilt1/, ri•zi•rvcl e, /1rupt14/ (pierde
· .. ... •/,,ri,··•· ,,•I ',,ft•·• dt'111e11W rJ/c c11jJlfalulul pr11pr111;
nNI)• rc„crv,·IC I1I 1I I( I .,.
d) 111c, 1111 rc)sp1111s 1111 est~· c~w,•ct.
J. Olpilalul social reprcz.intă: .
, )
1
tmlnmco rilnwstJ ;11 activclc a1-11/t1ltil după se,îderea dt.Uoriilor;
1,) ,•ala,,n:n totr1/I'/ 11 pdrţilor socit1/e ale proJn·ietarilor enlitdţii;
,·} obligaţii ac.iun/a alti entităţii, ce decr,rg din tranzacţii sau evenimente trecutt !l
priu rtingerea cărora se aşteaptă să rezulte o feţlre de resurse care lncarporetnA
be11eficii eco1101n ice;
d) nici 1111 răspuns nu este corect.
4. Elemen1ele c~ micsorează capitalul proprJu sunt:
' capitalul neînregistrat, capitalul retras, pierderile neaceperi-
a) capital.ul nevărsgt,
re, profitul utilizat al anu1yj curent;
b) co.pita1ul nevţirsat, capitalu{ retras, primele de ""pita 1, pierderile, reducerile drn
reevaluarea irno1tilizărUor;
c) capitalul nevărsat; capitalul retras, coreqiifo rezulţatelo.r ariilor precedenţi sub
formă de pierdere; pierderea netă; pierderea neacoperită; profitul utilizat al pe-
rioadei degestiu.nc;
d) niciun răspuns nu este corect.
5. Capitalul social al entităţii nou-conştituite se înregistrează în contabilitate:
a) la elaborarea şi semflarea stqtutu/ui şi contractului de constituire al entitîlţii:
b) la înregistrarea de stat a entttiîţii /ţ;i organul abilitat;
c) la achitarea părţ;/or sociale de către proprietari;
d) nici un răspuns nu es-te corect.
6. Capitalului social al cntitiţii nou-constituite se tnreglstreul tn contabilitate la
valoarea:
a) nominald stabilitiJ de act11 /e de ,:onstituire;
b) efectiv achltatd de proprietari la momentul lnregutrrlrii de stat;
c) nici un r4$purrs nu este corect.
7. Modlfkuca capitalului IOdal lt lnrtalltnul l• ~ 1
a) la luan1t, demi,i d1 '41re proprktari:
b) la 4cJaita.rq aporturilor d, " " ' protwlMa.l.
q dup4 lnr,gi,""1N th stat 11 ~~ P.:
4J ,clei . . , , . . . , , .
8. Primele de capital pol aplrea:
a) la consfit11irea etllitll(ii;
b) la mo,Jificarra cap1tt1/11/tl{ scid,1/:
c) atJI la i:on$li/11ir.:t1 c11t1t,l(li, uit ~I /,1 mt1dif/n,r,:11 ntţ,ita/11/11/ 1oclt1I,
d) nici 1111 rc'lsp1111s 1111 i:stc """d

9, Rezervele entltl\11 se constituie din:

tJ) 1111111l'ran1/ c11f1t,l(i/;
b) pro_fit11/ c11tilJ(ri.
c) 1111111rr<1rul ş,prvfit11/ c11t1t1l(11;
1i) 11,ci "" r,hp1111s 1111 este corect.
10. Rnultatul financiar obţinut de entitate în perioada curentă se contabilizează:
a) tri111estrial:
/,) .sen1e.strial;
c) /11 31 dece,nbrie;
d) nid un rifspuns nu este corect.

U. În cuul când -valoarea activelor primite ca aport la capitalul social depăşeşte

mlrim:ea nominală a aporturilor proprietarilor, diferenţa se contabilizează:
a) prin1e de capital;
b) datoriifaţă de proprietari;
c) prfrne de capital, dacă diferenţa nu um1ează a fi restituită proprietarilor, sau
datorii f«ţă deproprietari, dacă diferenţa urmeaza a fi restituită proprietarilor,
in co11formitate cil decizia organului de conducere;
d) nici un răspuns nu este corect.
12. Profitul net (pierderea netă) reprezintă:
a) diferenţa dintre veniturile din vânzări şi costul vânzărilor;
b) diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile curence ale entitltfii;
c) suma ce rămâne la entitate după plata datoriilor;
d) nici un răspuns nu este corect.
13. Profitul brut (pierdere brută) reprezintă:
a) diferenţJJ dintrt veniturile din vdnzări şi c()stul vdnzărilor;
b) diferenţa dintrt veniturile şi cheltuielile curente ale entitdţii;
c) suma u r4nu1ne la entitate dupd plata datoriilor;
d) niciun r4spuns nu uu corect.
14. u artV•tea .om,•• SU. dlaaţla plai la majorarea capltahalv1IOdal te prezeata
•at&J: capllal 10tv;J- IOOOOdt lei. merw ttatutare- 5 OOO de lei. S.. dede eajo-
r=l rea cd -■lalrrtla wl1r1tde40IO•IIL
nrea '!spUe.....,. 1rd:' dia :1
Carewaft.....,., qteJelw•ttf t•..,...,._ctJl1
hbt.,-,.
4) 10 OOO de W;
b) 14000.
" 1$
 464 Co n la bi II ta 1e11 c.api I a l u lu
1
PJ'<lPriti

l.5. Dişpuneti de urmJtoarele date: capital şocial - 60 OOO de lei, ~pital nev
20 OOO de lei capital de re1.ervA - 6 OOO de lei, rezultatul fJnanciar al a li.ii itsat
'
cede.nţi (pierdere neacoperltA} - S OOO de lei, re:r.ultatul financiar al •nulul cu-
.

rent (profit net)_ 8 OOO de lei, profitul utilizat al perioadei de gesttune _ ~

-~
30
de lei. Care va fi m ihi1neQ capitolului propriu:
a) 46 OOO de Ici,
b) 60 000 di• lrii
r) 69 OOO de Ici:
d) 64 OOO dr lei;
c) 11ifi un r1lspt111s 1111 este ev rect.
t6. La entitatea „Omega" SA, capitalul social este de 80,000 de tei, capitalul de re-
1.ervă - 16 OOO de lei, alte rezerve - 4 OOO de lei, pierderea neacoperită a anfkir
precedenţi - 40 OOO de lei. Adunarea generală a acţionariJor a decis acoperirea
pierderii anilor precedenţldin contul rezervelor existente.
A: Care. va fi valoarea c:apit'alului proprin.dupăac,operirea pierderii am lor pre-
l"Cdenţi din contul i:ezecvelor erjstente:
a) SO OOO de lei;
b) 60 OOO dţt lei;
c) 40 OOO de lei;
d) 11lci un ritspuns nu este corect,
B: Ce formulă ·cont.abilă şe va întocmj 1a .icopei:iieâ pierderii anilor precedenţi;
a) Dt321 „CRpita/ ·derezervă:'
Ct 332 „Pr,ofit 11.erep.aftizat (pierdere·neacoperltă) ,a[ anil@r precede11ti";
b) Dt332 „Profit fferep,ar(izpt (pier'(/,ere neacop,er.ită) al anilor precedenţi"
Ct 321 „Capital "ite rezervă''; ·
c) 'Dt 3,21 /;;apital de rezervă"
Dt 323J,4lti! rei'erve"
Cl s32_.,Pn1Jit.netepartizat (pierdere neac()perită} al anilor precedenţî";
d) Dt 332 „ProfU nerepq.rtizat (pierdere 1teacoperttă) al a11ilor precedenţi"
Ci 32J „Capital de rezervîf"
Ct 323 ,,Alte rezerve";
e) Nici u,,
răspuns nu este corect.

17. Conform contr.actolui de C4Dititulre a entitlţil „Omep" SA, unul cliatrt p,o·
prielari •·• obligat ca, ln termen de 10 zile dqpl lnntiatrana ele stat• eatitl·
tu. d depun to contul pllţU acţiunilor (valoara PO!PINII - 8 OOO de lei) llll
utilaj, • cinai •aloare Juttl conatJtule 10 OOO de ltl. C:0111elllul dt v➔accre, dt
cem1111 acord cu proprietarul-~ţloaar. 1 au.t ••1a
uloff nt1 m1ttve1aportu111taehl 11 a,~,Wll4' ■l••k•IICP°
1
cit I CIOSJill FP dlfltl~
uaflor drept datorie a eatltlţU 'III de ......
Ce fo,mull coallblli II va •ate::sal 141 • -
ai:ţlu■Jlortn wne1t1I
caplle'-91 _...
 465
r•pllolul VIII

t,,
a) Dt 242 .Co11111rl c11re11tc 111<111ed,, na/io11ali1"
b) Dt 12J ,.Mijlo11cc fi.I:,:"
c) Dl J/3 .Capltnl llt'Vllrsnt"
d) Dt 536 .,D,111uiîfntil tir ţ>,u/nial1~rl"
c) Dt 123 „fl11jloacrj1.tt•"
0 llifl 1111 nlsp1111s 1111 t'Sft• COfCd,
CI 536 ,./)aiorii faţiJ de proprietari";
Ct 3 13 „Capital ,tevilrsat";
CI 5)6 . Dt1torllfaţ/J de proprietari";
(JI 113 „Ct1pitul nevilrsat';
CI 53ti „Datoriifaţ/J de proprietari";

l8.Entitatea „Omega" SA işl mllrc,1c capitolul social prin ernuiunea suplimentari

a 2 OOO de acţiuni noi cu valoarea no,ninalll de 50 de lei, care au fost vândute la
valoarea de piat!\ de 75 de lei (emisia de acţiuni şi majorarea capitalului au fost
inregistrah! la organele abilitat:c).
A: Care este suma cu care s-a majorat capitalul social ca urmare a a-cestei emisiuni?
a) IDO 000 de Ici;
b) 150 OOO de lei:
c) 50 OOO de lei;
d) nici 1111 răsp1111~ nu este corect.
B: 1.:lajorarea capitalului sociaJ din emisiunea suplimentară Sţ va înregistra prin
formula contabilă:
a) Dt J/3 „Capital nevifrsaf" Gt 311 „Caprtal social;
b) Dt242 „Contu,i ou rente îri mi1neilii napionplă" Gt 313.,1Ca:pita/ socia}1;
c} Dt 242 „Conturi curente tn tnon:edă naţjoirnlă„ Ct'536 „Datorii faţă de proprietari";
d) Dt 536 „Datoriifaţă ~ proprietari" Ct 311 ,,Oapital soci'a/";
e) Dt 314 „Capital neînregistrat" Ct 311„Capiţa l social";
f) nu;i un răspuns nu este co.reat.
C: Diferenţa dintre preţul de vânzaJ:e al acfiunilor şi valoa.rea Jor nominală se -va
înregistra priniormuia contabilă:
11) Dl 242 „Co11tur:i aurefltt în mo11edă na/umală" Ct 3J7„Prime d.e capital";
b) Dt 536 ,,Datoriifaţă de proprietari" Ct 317 .Prime de capital'~
c) Dt 311 „Capital social" Ct 3l7 „Pri,ne de capital';
d) Dt 314 „Capital neinregistrat" Ct 317 „Prime de cap/ml";
e) Dt 313 „Capital nevărsat" Ct 317 „Prime de capital";
/) 11ici un răspuns nu este corect'.

19. Entitaka „Omegan SA lfi mirqte capitalul social prin emisiunea suplimcatarl a
3 000 de acţiuni cu valoarea nominali de 120 de lei per unitate (emisia de acţhani
fÎ majorarea caplta.lu•ui au foit lnreghtrate la organele abilltale).
ActlunU. aa fmt ple1ete la vaJoua ele plaţi ele US •el Capitalul wlal ...,,n,tttait
la lnfUnţan N1e ci, 720 OOO ele lei dM:ut ID 6 OOO ele acţlanl,

..........,.
A: Care va fi..,... ...1t..!e• aoclll 4apl ....... acţhelllor. 1

a) USOOOd,Jq
I 1I 211

b) 1 DIOQOO
t) , • •
 C onr Abi l lţ il <'a capila t u lu t p
◄66

d) I 035 OOO d11 lui;

-
rop11~

t•) Ilici UII rt7~Jll111$ 1111 CSIL' flllt'C I,

8: M•Jorare• cepltalulul social dl11 ernl~lunea ~upllmentari ~c va inreglitra

prin formula contabilii:
,1) nt l/J .,C,1p,t,1I 111·1·1H .~11I" <:t .11/ ,.CaJ1ifal JO(/n/ '';
b) nr 11-1 „Copit,1/ 111•r11n-gi,,11111" Ci li I ,.<.'t//J1ta/ Uit illl";
â n,
2-12 .. <..\111111,, {11rr·11r.• 111,11111w,1,111r,flv1111lrl" CI JJ J „Cupltul Jo<i11I;
.I) Or 5J(l .l>,tloriiJi1/1l 1/t- />n>fll Îl't11rl" CI JJ 1 „Caţnlul sorial"i
d nt 5J(l „/J,1/u11i.f,1/1l dt· pro11rlt-tt1rl" CI .317 „Pr1111c dr capital"•
fi ,,,.., 1111 nhp1111s 1111 .:st,• corvrt.
C: Dikrcnţa dintre preţul de vilnrtarc al acţiunilor şi valoarea lor nominal~ 14:
va inregistra prin fo.r1nula contabilii:
t1) Dt 142 „Co11t11ri r-11r1111te 111 111onedtl na/io11alil" Ct 317 „,Pri111e de cap,tal"r
/,) Dt 143 „Co11t11ri c11re11te i11 valutii'' Ct 317 „Prinre de cap,tal";
c) Dr 317 „Pri111e de capitat' Ct 314 „Capital neînregi.strat";
d) Dt 317 QPrin1e de capital" Ct 311 „,Cqpital social;
e) Dl 332 „Profit 11er:epartizat (pierdere:·neacopetită) al anilor precedenţi"
Ct 314 „Capital 11etnr.egistratn;
f) nici un răspuns nu este co.rect.
20. La l iunie N, entitatea „Omega" SAa răscumpli rat de la acţionarii săi 700 de ac-
ţiuni proprii la valoarea de rliscumpărare de 55 de lei, valoarea nominală fiind
de 45 Ae lei. _peste 60 de zile acţiunile nominalizate au fost revândute la valoarea
de piaţă de 62 de lei.
A: V.aloarea_prime1or de capital de la revânzarea acţiunilor este.:
a) 2 100 de lei;
b) (2100) de lei;
c) 4 900 de lei_:
d) (4 900) de lei;
e) (7 OOO) de lei;
/) 7 OOO de lei;
g) nici un riJspu'/1s 1111 este coretct.
B: Selectaţi formula contabili\ ce lnregistread valouea primelor de capital to,.
mat la revlnurea acţiunilor:
a) Dt 317 „Prime de capital" Ct 311 .Capilal sociul";
b) Dt 31 I .capital social" Ct 317 „Prime d, ,11pitu1·
c) Dt 315 „Capital retras" Ct JJ1 .Prinw d, '"'""'•
d) Dt 317 . Prin1e d, capitat• c, 315 .c.,1141! ,tlNS~
e) Dt 332 .Profit nerepartlut (pierd,r, n,a,opmt4)
Ct 315 „Capital rrtra1";
,r,~•"8#• "',..Uor
j) Dt 315 .Capital r1tra,•
Ct 33,2 ,.Profit ,._.rtlul
g) nkl lffl ,..,.,,,, ,.,. ,,,. "°"'"
 C•pllolul V 111 467

21. Entitatea „Omega" SA rl,cumpirl de la proprietari l 500 de acţiuni propriJ, cu

anularea lor ulterioarl. Pttţul de rlacumpirart t9lt de 425 OOO de lei, valoarea
nominali fiind de 500 OOO de lei.
A: Care V1I fi formula 1.--ontahlll 1.-c tnrtgl,1rea,1 rl,tumplrarta acţiunilor proprii?
11) Dt 315 „C11pit11I r!'tr,,l• l>t J I J .C1111t11rl '""'"'" 111111n11NÎ(l 11tlfio11aliJn;
b) Dt 241.Ce111t11rl c,11,•nll' l11111,1111•,ltl 1111//111111111· <,I fi'> .r:11ţ11/(lf rrlrtlS";
r) {)1 JI.~ ..C11r11,1I rrtr,1<• <t li I „c;,,pl1t1/ tr,cltJI";
,I) Pt JI, .c,,p,1,:it so, 1t1I" c, 241 .. <:fisa";
,•J 11id 1111 r.hp1111s 111, r)t,: rori·d.
8: Ce formuli contabili se intoc,ncştc Ea 11nulare1111c1iunllor ri,cumplrate?
,1) I)/ ~lS .Cap,1,1/ rctr11s" CI J/7 .Prhne de cuplta/n;
h) Dt .li I „Ct1p1t<1I sorial" Dl 317 „Prime de capital"
Ct 2-ll .Co11t11ri c11re11lt.' fn 111011eda 11a/io11aliJ";
i:) Dt JI I .,Capital social" Ct 315 „Capital retras• şi
Dt JlS „Cap,tal retras" Ct 317 „Prirne de capital•;
d) Dt 317 „Pri111e de capital" Ct 315 .iCapital retras";
t) Dt J/5 „Capital retras"
CI 332 „Profit nerepartizat (pierdere 11eacoperitd) al anilor precedenţi"
f) nici 11r1 răspuns nu este corect.
C: La ce valoare se va debita contul „Capital social"?
a) 425 000;
b) 500000;
c) 25 OOO;
d) nici un rdspuns 11u este corect.

22.Enlitatea „Omega" SA a anunţat, în luna august N, dividende în avans din con-

tul profitului anului de gestiune curent în sumă de 10 OOO de lei.
A: Prin ce formuJl contabili se va înregistra calculul dividendelor intermediare?
a) Dt 536 .Datoriifaţă de proprietari»
Ct 242 „Conturi curente 1n 1nonedă naţională ";
b) Dt 536 ~Datorii faţă de proprietari"
Ct J34 „Profit utilizat al perioadei de gestiune";
c) Dt J32 „Profit nerepartizat (pierdere tteacoperitd) al uni/or precedenti"
C:t 5.36 „Datorit faţiJ de proprietari";
d) Dt 5.36 „DatoriiJafiJ tk proprietari"

e) Dt "4 .Profit lltlliut III,,.,,..,.

Ct JJJ .Profil n,t (pltrru„J III ,-,loadtl de gt$tiun,";
,.muM•
Ct 536 .Dtuorll,.,,
/) nid,.,, P1119""' a-·•-
li,,.,,, Ista~,

....
23. l11tr1 f
"" I
•
◄611

ljloace conform destinaţiei dupi 1ndepllnirea COndiţ1„

La utl IItarea acestor m " şe va tntocml lnregi1trare ...,
ln contabilitatea Intreprinderii "Omega ' ,. a contebl.ll,
I 'I ,1·011uh1 •
a) Dl l<IZ ,.('1111tu ~• r11r,•11tr /11 11111111'< I rit I
c'r 535. \'c11it11rl ,111l11lp11lt' 111 rent,· "'
/1) Dt 5.15 ~ \ t''"'"" 1
,111/lt ,putr, 111 •11 /t'" , ..
t'r J./J „S11/w,•11(1i 1•11t11tlf//11r r 11 p1Clţ,tlclfllt• p11~/1C'<l;
d n, 1-1) (\111111,1 ,1nt'lllt (111110111•1/11 ,u1ţln11r1lt1
( 't .f-l.! :s„1,v.•11111 en/1111/dcJI CIi p t tlfll it•tn/1• publied~
dl l)r l,12 .S11b,•,•11t1I 1•11/ttclţllc11 c11 pre1prlt'talc publlcd
Ct 6/l „Altt· l't'llit11ri oper11ţio11"/c":
t') Dt 2-tl ,.Co11111rr curente în 111011cclt111n(ionnl~"
Ct b12 „Alte venituri operationnle":
j) nici 1111 rtîspuns 11 11 este corect.
24. ln trimestrul U al anului N; entitatea „Omega" şi-a reevaluat toate mi~oauk
fixe existente la întreprindere, deoarece valoarea contabHă varia mult ck- cea
justă. în luna ianuarie N+l, înt:repr.inderea vinde un mijloc fix, a cărui valOllrt
contabilă de-până la reevaluare era de V OOO de lei, după reevaluare - 32 OOO de
lei. Acest mijloc fix este. vândut la preţul de 34 600 de lei.
A: Care este focmnla contabilă întocmită la reevaluarea mijloacelor fin în tri-
mestrul II anul N?
a) Dt 123 „Mijloacefixe"
Ct 621.,,Venitµri din operaţiuni cu active imobilizate";
b) Dt 343 "Rezerve-din reevaluare!'
Ct I23 „Mijloacefixe";
c) Dt 343 »Reztrve din reevaluare"
Ct 621 „ Venituri din operaţiuni cu active imobilizate";
d) Dt 123 „i'rf.ijloace fixe"
Ct 343 „Rezerve din reevaluare"·•
e) Dt 721„Cheltuieli cu active ir11obilizate"
Ct 123 „Mijloace fixe";
f) Dl 721„Cheltuieli din operaţiuni cu imobilizări "
Ct 343 „Rezerve din reevaluare"·•
g) Dl 123 „Mijloace fixe"
Ct 721 .Cheltuieli cu active imobilizate"·
h) nici un rdspuns nu c:stt corect. '
B: StabWli valoarea pentru care a-a lat
Dt Jl3 .Nijr•ce fbe• Ct 343 lncne Aaalt ...,.....,.._OD111tblM·
o) J2000Ukl; • dbar1rrzb1..-a
b) lSOOOUla;

., •..,.
e) 116006W

.,
 Cop1t,,lul VI li 469

C: Casarea s un1ci s urplusului din rccvnlunrc 111 vânzarea ,nlJloculul fix se va

inttgistnt p rin furn,ule «:unta l>llll:
11) /)/ -21 „Chelt11/el, ru 11t/h•e 111wh/l/~<1/«'" ('t .~I/ l „ 1<1•rl'rvc rl/11 reevaluare";
/,.I Dl 123 .,/.lijll111n:fi:i.1•'' C:I 14.J ,.Ut'tt•rvt· t;//,r ri•1111al11,1rc":
() Dl 721 ••c1,..i111u•li' /I'" 1111,• /11111/1///;;,i/1• 1' CI 12.i „Ml//1u1cl'fl:cl'"1
,I) Dt 343 „Re;:.:, 1T di11 n:.. ,•,1l1111n•" C:1 12J „Mljloacr /fxr":
t) n, :l•l.l .R11::,:r111• ,//,r ll'1'1't1/11r,rt•"
Ct J32 ePl\)jÎI 111•rt:ţ,11r1i;:t1/ (pi11rrl1•1t1 ,111r1~1,parll11) 1,1 / fli//l<rr {ll'l!C!t1rl1·n/l'':
j) 1111'1 ,m nb'p1111s 1111 rstt· c:oroi•I.
2..'i. Determinali soldul final al contuluJ „Cnpltnl retras'' in baza urn1iltoarelor
informa1ii: soldul iniţiul al contului „C11pit11J retras" cooslituJe 10 OOOde lei;
valoarea nominalii a acţiunH01· .,Omcgn" SA alcătuieşte 20 de lei/acţiune; 1n
perioada de gestiune a a YUt loc b1stră inarea a 30 de acţiuni răscumpă.rate în
perioada precedenUf la preţul de 30de lei/aGţÎunea.
a) 9 100 de lei;
b) lO 900 tie Ici;
c) 9 4.00 de lei;
d) 10 600 de le1;
e) nici 1111 răspuns nu este cor,ect.

Exercitu:
•
Exerciţiul I. Jnregistraţi in conturi operaţiile· privind conHituirea ·capitalului social
al entităţii.
Lă crearea unei societăţi peacţiuni, ,iu fost emise şi plasate.3 OOO de a.cţiun i simple
ou valoarea nominală' de 200 ,deJei/umtatea,
Până la înregisţrarea de stat a .societ~ţiiiau f0st.acbita_te 100% din acţiun i în nun1erar
!a.contul curent provJ.zoriu. Entitatea.a treeuttni:egisttarea de stat la Agen ţi;i. pentru Ser-
vicii Puhllce şi înregistrarea acţiunilor emise - la Comisia Naţională a Pieţei 'Financiare.

Exerciţiul 2. Conta~ilizaţi operaţiile economlce,efţret)te ~onstîlliirii societtlţii pe c1t/iu11i.

La data de 25.05.N, se constitqie ,,Omega" SA, Iinând cont de µ rmătoarele date:
• capitalul social este divizat in a,cţ.i4,q iale că rorvaloate non1m,11 lă este de 100 de
lei per acţiune, astfel:
- terenuri - 2 500 de ac1luni;
- utilaje - 2 OOO de acţiuni;
- cll diri - 3 500 de acţiuni;

- Tolal - OOO de
• apactul et,.1119
ts •ni
- numerar la contul ,urent - S OOO de acţiuni.
x 100 de lei per acţiune.
._.,_,u1 ,ni 1-1 ,HtlUI li• achite ud,l:
,,an 9Jtef~ ~ - ~ ~ 1 000• ~ •
◄_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _t:_·ontalillila 1cd capl t~lulu l pruprlu
_10

1.06.N - se depun restul elcmcnklor ,ore formcnz!I capitalul social.

-
• cheltuieli de const ituire n sociclll\il pHllllc de proprlclllr 520 de lei.
Societatea pc acţiuni a trecut lnrt·gistrart•n dl• stnt la 30 n11JI, Iar ac\iunilc plasate la
înfiinţarea „On,cg,t SA u11 lost tnrcglstr11tc Io Con1lsin N11\iom1ln n 11ictel flinanclarc
la I0.06. N.
Exerciţiul 3.111rt'gl~frr1{/ r,, n11t111ri e1pr111/l/k 1'1'111111111/rt• u· //11 ,JrJormurea ,1 ,nodi
jic,H\'11 c,1pit,1/u/11i sodul.
La 15 ,nnuarlc N, urc Inc crc,trt'tl sodcld\ll pc nc1lu11I ..( )meg,I", ,1 căre1 capital social
este divizat tn 4 OOO de aq,uni cu volourl'll nmnlnoll\ de 150 de lei/unitatea. Acţiunile
au fost plasate, la un preţ cgnl cu vnloarca no1njm1I~.
Plnă la tnregistr11rcu cntlti1\ii a fost transferat ln co11tul bancar provir..oriu nume-
rarul din v.\n1.area .tc\îunilor.
La 25 februarie, a avut loc înregislrarea de stal a cntităţiî şi, peste 7 iile. acţiunile pla-
sate la înfiinţarea societăţii au fost înregistrate de Comisia Naţională a Pieţei Financiare.
Peste 5 luni a fost anunţată ea1isia suplimentară a 1000 de acţiuni simple, care au
fost plasate la subscriitori la preţul de 160 delei/acţiunea. Majorarea capitalului sodal
a fost înregistrată la Agenţia pentru Servicii Publice. 1n decurs de 10 zile. aqiunile
din emisia suplimentară au fost înregistrate de Comisia Naţională a Pieţei Financiare.

Exerciţiul 4. Înregistraţi în cont11ri operaţiile economice ce ţin de for#iarea capita-

lului social.
La 20 august anuJ curent, a fost încheiat centractuld e constitui re a l „O.mega" SRL
al cărei capital social constituie 24 OOO de lei, dintre care aporturi nebăneşti în valoa-
re de 13 OOO de lei, inclusiv TVA. Pân ă la î nregistrarea de stal a entităţii, a fost depus
numuarul la contul bancar provizoriu în mărime de 11 OOO de lei.
lnregistrar:ea <lestata avut loc la 12 septembrie şi la l octombrie proprietarii au de-
pus aporturile la capitalul societăţii, după cum urmează: utilaj care nu necesită mon-
taj - 10 800 de lei, inclusivTVA - 20%; materiale- 2 500 de lei, TVA - 20%. Aporturik
depuse peste valoarea nomj11ală a aporturilor su.ol lăsate de proprietari entităţii.
Exerciţiul s. lnregislraţi 1n conturi operaţiile economice ce ţin de formarea cupitalu-
lui social şi de majorare a acestuia.
La înfiinţarea socletll\ii pe acţiuni ,,Omesa" au fost emise 5 OOO de acţiuni ordinare
cu valoarea nominali de 120 de lei, care au fost plasate la preţul de 122 de lei/acţiune.
lnregiatrarea de stat a societlţii a a\lut Joc la 15 aprilie N la Agen\la pentru Servicii
Publice. FondatoriJ aocietl4il pe acţiuni, au depus numerarul la valoarta integrală a
aqiunilortn conwl IMncarprovizorlu pini la lnreglatral'Nde stat (ll.04.N). Acliunilt!
nietlllt 1116Nt,............ dtCamlli■ Naţlon&ll a Pteţel Anandal't' la 5 mai N.
1i11i1Ml!II 'li to ml "N 11t decft li ana;oieze capitalul
r.,,-:-,11 aso cit lei per acţiune,
 471
Capitolul VIII

Aporturile suplln1eatare au fost depuse la I l august anul N.

lnregjstrarea de shll a modificării 1·npit11l11lui sodat al cntită\ii a fos1 efectuată la
JO august anul N h1 Agen\in p1mtru Srrvkil Publice, avoi ma1orarea volorii nominale
11 acţiunilor emise a fost tnrcgisl rnlil la Con,i ~lo No\i{11rn l(l o Pieţei Flr1nnelare.

Exerciţiul 6. E 11n:cs11r Ji' se i11t11e,11ra$nl frar(•g/M,r,lrllt• co11ttll1i/e privind Jort11flrea

c,1p1tal11l111 ~<1<tr1I cu th'P1,11r n·t111porl111 /for ,lt• ţ1ropril'lr1ri /11 ve1J 11111.
L3 10 ianuane, a ,1vu1 loc scm1uu·ca 1..0111t·act11lui de constituire a socielli\li corner•
dale 1..-u capital :.tr;lin „On1cg11", 1nădn1cn căruia const itu resuma de I OOO OOO de lei cu
c.:b1valentul de 50 OOO de€, calculat tlupii c1irb'i.tl de schimb valulilf al BNM ,
La înregistrarea de stat a entlt!lţli, prQprietnrii au depus la contul bancar provizo-
riu 50 OOO euro, cursul de .sd1imb valutar, la momentu l în registr~rii intreprinderii -
Z0,0000 de lei/€.
Exer.ciţiul 7. Tnregistra:ţi in conturi ·operafiile eeonomice privind capitalul retras.
Societatea pe acţiuni „Omega", la 16 aprilie anul N, a răscumpărat de la acţionarii
S:M, io sc-0pul prevenirii scăderii cursuiuî acţiunilor;4 OOO de acţiun.i proprii la valoa-
rea de răscumpărare 80 de lei unitatea, valoarea nominală fiind 75 de lei/acţiunea.
La I august, au fost revândute 1 800 de acţiuni la preţul de 77 delei/acţiunea, iar la 20
august, a fost inregis~J'ată micşorarea capifalulu i secial prin anularea a l 500 de acţiuni.
Diminuarea capltalului social a trecut tnregisttar.ea de stat ia Agenţia pent:ru ServiciiPn-
blice, iar acţiunile de tezaur anuJafe - la Comisia Naţionalâ a Pieţei Fi-nanciaie. Ulterior,
la 25 septembrie, au fost revândute 700 de acţiuni la preţul de 86 de !ei/unitatea.
Exerdţiul 8. Contabilizaţi operaţiile ecanon'li<:e privind mic,şorarea capitalului social.
Conform dalelor din bilanţul la 31.12..N, valoarea a<::tivelor nete ale societăţii cu
răspundere limitată ,,Omega" este mai mică decât capitalul social cu 28 OOO de lei din
0

cauza pierderilor neacoperite îhregistrate.

La 16 febtµarie N asociaţii societăţii au decis să acopere pierderile anilor prtte-
den!-l pe seama:
- diminuării capitalului social - 15 OOO de lei;
- oonvertirii împrumuturilor fondatorilor - 13 OOO de lei;
La L5 marHe Na fost efectuată lnFegistrarea de stat a micşoriirii capitalului social
al societăţii.
Exerciţiul 9. fnţoc111iţi Jorn1ulele contabile ce ţin de tnodifictirea altor rezen-e şi cal-
culaţi soldul finql al contului „Alte rezerve".
La I Ianuarie, mlirimea altor rezerve ale socletă\il peacţh1nl „Omega" constituia SO OOO
de lei. Pe parcurwJ anului, au avui loc urml1oarele moditlclrl ln mărimea altor rezerve:
- la 17 martie, au fost efec1uate defaklri ln alte rezerve din profitul anului pre•
cedent - 3 600 de lei;
- la 22 aprilie. au 6'1t cakularo ~ pentru acţiuni preferenţi&le din contul
ake:t I ;•_.2081t.W,
- mai, cfz;Ullf l ...,-. ►ahotidtal
. . . . Iii.
 - in luna noiembrie, nu IOs1 cfoc1untr dcfokArl ln 11ltt' rc,.crvc din contul profilu
lui 11nulu1de gc~liunc ,urcnt 5 OfJO dr Ici.
E,cerclţlul10. P 111'CC5tlf dr t1i111,1/1illt11/ r>p1•ri1(illi• prlvi11d pln/11 rlivlde11delor
Soclct,\lcn pe ,1qiu11i „Onu•14,i", ln h111,111U1,tll~I N, a ,11111111,11 plata dividendelor in
t~rmcdhu·e hi \1111111 tot,IIJI de 10 OOO 01• Id
ln n,,de ,111ulul N, 11 lu~I d1•tcrml11at Vt'l11I ul lr11p11,1,1l,îl, care coJncldc ,:u r"1ulr~tul
contabil, în ,·.1lcmr1· de l7 OOO de Ici.
Conform Jed11d ,1dun"rii generale u oqlu1111rilor, din lthHI 1c N t I, a lt>ţl anunţ~tJ
plata Ji\'i<lendclor 111111ftrir11e de 15 OOO de lei.
E,cerciţlul 11. C()11/<1b/liz,1(/ ap1:rll/iill: privind l'L'Jlflrtizarc(I tlivld-1111dclr,r 1ntcrm~d,alt
Ji ,11111alc.
Conform dcd1Jei Aduaări.i lilSoclaţilor din 15 septembrie anul N, en1ilatca a re-
partizat prol'ltul perioadei de gestiune curen'lil 1n s1.Jn1ll tolall de 58 OOO de Ici pemru
plata divtdendelor intermediare._A,chitQrea dividendelor s-a efectuat in 25 septembrie
a aceluiaşi an d.in contul cnuentîn.monedă naţională.
Profitul net a-·l anului Na copstil'uit 126 250 de lei.
Conform deci~iei Adunării asocia•µJor din 120 februarî'e N+l, au fo~t repartizate
şi achirate prin transfe,r diri contul curent dividende anuale din profitul anuhu Xln
sumă totală (ţinând cont de suma divfdenâelor iuter1nediare).

Exerciţiul 11. ÎflJocmi/i înregistr&rile conta.bile privind op~rnţiunile de plata a dir-1-

dendelorintermediarce ,ş-i ce1e·aferente repartizăr-ii profitului anului N.
Societatea pe acţiuni „Omega" a plătit, în luna iunie anul N, dividende in 3,.,'1111.S
(intermediare) 1n sumă de 20 OOO de lei. Profitul până la hnpozrtare al anului ~ a
constituit 45 000 de lei şi a fost parţial repartizat conform deci2.iei adunării generaka
acponarilor in următoarele direcţii:
- plata dividendelor - 12 ,OOO de lei;
- crearea capitalului de rezervă - 3 OOO de lei;
- crearea altor rezerve - 2 OOO de lei.
PS: In anul N, la intreprinderea „Minerul" SA,, rezultatul contabil coincide cu \l'niuu
impozabil.

Exerciţiul 13.111 baza datelor prezentate, e necesar sd se inregistre:c in ,·1.1111un upt-

ra(iile economice coresp11nzdtoare.
Capitalul propriu al s,,c1e1litii pe acţiuni „O1nega" cuprinde: capitalul social. tt-
zervele statutare, profitul nerepartizat al anilor precedenţi.
Capitalul so,ial al Intreprinderii „Omega" SA, la I ianuarie N, era divmt Io 6 OOO
de ac1iunl •impie cu valoarea nominali de 100 de lei per acţiune.
În luna martie N, a fo&1 anunţată emisia suplimentara a I 500 de acţiwli simple,
care au fost v4ndute la pre\ul de 104 Ici per ac4lunc. Majorarea capkalului w jal •
trecut fntegistr11rea de stat la ASP, iar acţiunile diP emi,te Nplimeaeul m M _.
gistrate la Comisia Na\ionall a Pie4ei Plnanda,-.
1n luna mai N, la 1d1101rea generali a ~ c a A w ,
jorarea valorii oomio•J.e a acţiunilor pla111J • k
 47.J

repartizat al anilor precedenţi - 22 OOO de Ici ~• ii re,crvdor ~t.1tutarc 15 500 oe Ici.

Majorarea valorii nominale a acţ1unilor-a trc..:ut lnrcg1str11rca de ~I.li Io ASP şi c:rc~tcrca
valorii nominale a acţiunilor a fost lnrc~i\tratd la C:nmi,io N11lională il Jlie\rl Financlnrc.
La 15 martie N+ I, s-a co Icu lot profitul net 11J anului N ln ,un1II dt• JR 6()0 ele lei, care
Ja reformarea bilantul111 a fo~t tnrcghtr.il drt•pl profit 3) onilor prcccdcnli,
Conform deci11e1 adunin1 gcncr.ik a ,,~11r111111 ilnr din 15 n1ar11,• N t I, profilul net
al anului Na tost uttll1Jt astlcl. caltulul şt pl.it.i d1vidcndclor aqlonarilur ln rnărimc
de l,S lei per acţiune; 1naiorarca rezerve, ,t.ilularc în 111an111c de 12 1)()(1 de lei, for
marea ahor rezerve - 5 600 de lei.
Exerciţiul 14. E necesar sd se contabilizezi! prin1irl!<1 şi 11ti//Zi1rca s11bven/ic1 la entita-
rc,1 c11 proprietate publicd.
„Omega~ SA, cu capital social de stat, în lwra martie N, a primit o i;ubvenţic de stat
sub formă de numerar in contul curent în sumă de 130 OOO de lei, din care 110 OOO
de lci au fost materializaţi în utilaj de producţie în luna mai, iar restul au fost utilizaţi
pentru procurarea materialelor.
A fost stabilită valoarea reziduală a utilajului procurat pe seama subvenţiei de
5 OOO de lei. Până la sfârşitul anului N, a fost calculată amortizarea utilajului prin
metoda Hniară în mărime de 10% din valoarea amortizabilă.
între conducerea entităţii „Omega» şi organul emitent de subvenţii, a fost perfectat
actul privind îndeplini.rea condiţiilor aferente subvenţiei primite.
Exerciţiul 15. E necesara calcularea soldului final al contului 343 „Rezerve din ree-
valuare".
Soldul iniţial al contului ,,Rezerve clin reevaluare" constituia 120 OOO delei, prezen-
tat ca surplus din.reevaluarea unei dădiri - 100 OOO de lei şi a unui utiJaj - 20 OOO de lei.
Pe parcursul anului, utilajul a fost scos din funcţiune.
La sfârşitul anului, entitatea a decis reevaluarea unui mijloc de transport, prin
majorarea valorii cu 32 OOO de lei, până la valoarea justă.
Exerciţiul 16. E necesar decontabilizai tranzacţiile econo,nice prezent<1te de procu-
rare, reevaluare fi vânzare a terenului.
La data de 17 august N, entitatea „Omega" SRL a procurat un teren pentru
con,1rucţii la preţul de 300 OOO de lei. La 30 decembrie terenul a fost reevaluat şi !i•a
$labilii o valoare justă de 380 OOO de lei. La I septembrie N+2, din cauia unei situaţii
financiare precare, s-a luat decizia de a comercializ.a acest teren. Terenul a fost vândut
la 27 octombrie cu preţul de 520 OOO de lei.
Exerciţiul 17. E ncU111r de contabiliu,t surplusul constatat la rffWIIIUUU «nvuhd
lmubtwlll,
La data de 1S ICplCmbric N.aJilatct ,J:)mtp• $11. ,,__. ua utilej tic U\UDI•

--•A
re a preparatelor din carne. la
a activului ftin"
metoda de
r•SUI•
W C,004e'9L m•
Lll••
.a• _.. ......_ .s. .-._"
 I.a 23 J!/'Cc.'rnhril.' N t2, uillujul ,1 lo~I ri·t·v,1h1nl, val11,111·,1 Ju~h1 fll11hl lh1\ ci,• rv~ h
111111 1
f'iind de 116000<1~ ll•I, Ft11llutd1,111ph1t p,•111111 n ·1•v,1l1111rc•,1 co11l~11111111f'loih•,
vulorli nete;
valorii btuh',
Exerdţlul 18. Sun I 11n 1 .1,111' III t 111 "'I11•,1 ,'ii/ 1111 I11•/ 111111 /IIlt fi I II r-11/!fI11/11/11 I /'fli/"'" Ir,
1

it1n•ru111I ~I '.J,lr~1111/ ,,,•rlc111d,·I 1/1• ~·•1//11111' ,1 ,,,11111/J/ll:r11rc•11 il/lffl!/lll,n f<//111111111,~

dtsfa~ 111 ,1tt' 1.,1 1l1·1il1itl,·n·,1 1 0111111' t/01 11111t 11/11/1• 11 1ff•ţ/1 11r17,II / 11//1 r, lf III i:tll.11,J 1trmit
lclllll'd ll((Î)r/1111/rt''

Sold11ril" ro11111rllor ,·,111/11/1//1•1/111 C11rtcr1 M,tn· /11 „011u•x"" ,\A (11 fll,f1t .N
311 Clp,1.,1 ~OCHIII I IM ,1><1
,J li'
_\ll
322
Prime J c capii ni
Capital <le re1.ervO
Rc1.llrvc ~111tutnrl!
__
llJ 4 iii
,._, f /j() ()()()

107 20()
323 A Ite rer,erve 153 210
33l Profit nereparti7AJt (pierdere neacopcrit3.) al anilor preceden\i 126 200
611 Venit uri din vânzări 6 500000
612 Alte venituri operaţionale lOO 00()
711 Costul vân1-ădlor 4030050
7l2 CheltujclJ de distribuire 504 OOO
713 Cheltuieli administrative I 308 100
714 Alte cheltuieli operaţionale 159 780

Capitalul sociaJ al „Omega" SA, la 0l.0L.N, era divizat în 23 690 de aqiuni sirop!(
cu valoarea nominală de 50 de lei o acţiune.
ln luna aprilie N „Omega'' SA a anunţat emisiunea suplimentară deschis~ a I OOO
de ac\iuni simple cu valoarea nominală de 5 lei, care au fost plasate la ac1ionan ,u
preţul de 55 de lei.
Plata acţiunilor din emisiunea suplimentară a fost efectuată prin transforarea nu
merarului la contul curent.
La 5 noiembrit, a fost efectuată tnregistrarea de stat a modificării cap1t.\lului M"
dai. iar la 15 mai N. emisiunea suplimentari a fost tnregistrată de Combia Na\ion.al,\
• , . Financiare.
la luna august N, la adunarea generali a acţionarilor, a fost luatl decizia prlvsoJ
maJorua valorii ,,.....INle • aqlunilor pliate de la 50 la 60 de lei pc seama protitulut
.,.,... ._, entlor PI .., CI (atillllt deplm) fi a altor rezerve. . ..
la_. uta I 2li N. "IA a••--
la Comisii Naţionali a Pie\e1 I+
I 1i(_91~ --•llltektuadtnregistrarc:ade
 1 11•lt11l11I \ I li

1
I .u(ru ~nlru alllvltall"ll lndlvldunll\:
.,1111//,111 :,;,\'c' .< ,,,,,1,111'1,•r1111 ~I ,l111t1111•. /•li I .1H,
~------
t,H li şi HII, ţ1tt·.i1m 11 ,\NI
.1'11', ..,.,,,,ru ~ll11t1111/,11 /11111,111,111•~ I'•'
~'l lJ.l. \NC l,1111/11/lr,lrt 11r, ,,rprtn1/i- 11
,,,, ,..,,.,t,,•, J'('t 11. , \:t • \/,,, 11,1•. '" 1 J 1, \N< .Plfn,·111.. ,Ir. , 11H 1•,1l11111r 1i .Ir
~&ltlh) '"; ,., I '1 ~· ltl..'i \'( "p,.,,,n /,·,, li ,rdlli'''" • /!t I I',, l',I
1. li\,11•1in1111 111l11ril, • n J ,1I,• I ct11 pr11•111,/ ,o, irttl/ilr fli '
'" /111111 "'· 11 1·1 •''"
tl! tN. /IJV .. ~· 1,1r11,1/.-I, .? }I I ,,, I t'J:11 ,,,11,,11,/ 1111 (('(11(//r (I/ ,,1,111111d1·ri• lttn/l,1lrl "'
, ,, ,IIIC I('"'.'f>(I~
l , K,,,,..,nll/1 1,-;x-,~ r•" ""'
tn11"s1,tn111·11 rlr ,<(Ul "111·,~11,111clvr i""'""' ,, ,, lntn:p, ,,,.
,Ir,•• 1/,., 1111l1n.l11,1/, 111 .?2() 1/111 I 9. ll).2(/(J7
4. $ru,/1,1f1 I~'<•' r 11 p1n·rr1· Id 1111tn·pro11ori111 ş, i11trr11r1111lcri nr Jf4S d,11 OJ.C/1 1991.
S. 1,.. mint1/1 CvJ11I Cfril al Rrp11/1/idi Molc/011,1 Nr. 1107 clin O<î.06.2002, .c1pitol11I l
.l'cn'11.i111111,ndictl"
6. ( lm:ta(r Pl,i,1ul gl'.'ncnil dr conturi conta/1ilc, capitol11I /fi „Caractcnstira $' n10J11l
J( aplicare a ro11t11rilor contabile", clas,, 3 „Capital proprrri': gr11ptl1!. li „Cap1tt1f
St•C1JI şi supli,ne11tar", 32 ~Rezerve", 33 „Profit 11crepartizat (pfordere 11caroper1tt1)•,
.l.J .Alte tlenumte de capital propriu".
7, Cerrctafi şi prezentaţi înregistrările contabile întac111ite la co11st1tuirca u1tc1
a) sonetd(i pe ac(i1111i,
b) socictt1ţi cu răspundere limitată.
a. C.:rccta/i ş1 prezentaţi înregistrările co11tc1bile întocmite la nrodificanw capitalului
social prit1:
a) majorare.a valorii 11on1i11ale a acţiuni/qr/cotelor de participa/ic pc scmn,1 sursefor
proprii ale cmlitiftii,
b) 1,rajomrca capita/11/t,i sooia/ prj,r emisiesuplime,rtară de acţi1111i/cotedc part1cipa(11,
c) micşorarea capitalului social prin retragere şi anulare de ac/iu11i,
d) micşorarea capilalul11i social prin dimmuarea valorii nominale a ac/i1111ilorlratelor
dC' partidpa/ie cu acoperirea pierderi/or neacoperite i11registrate în anii precedcn(i.
9, lntocm,ţi minimu,n cinci opera fii eco11omice cu prezenta-rect i,rregistr,lrilor contabi -
k <'&1 fluo r~ din conturile contabile:
11) JI I. 313, Jt4, JLS, 316;
b) .ll7;
c} Jl I , 312, JZJ:
d) JJI, Jl2, JJJ, J.34, 35I;
f) 341, 342. 343.
11. Pruntltlfî "'°""1 III ,.,_,.n 1111 tlffltffltdor "'l)itllllului propriu l11 sihulţiilljifMltrifft.

St..u.dccu:
Dr roecsti'h,1 • ufldr
fi d,,g i I 114 Si I■ ■ 211"

....
CIi
Set■ tlb1itl0Cil
 t..onte1:>111Larea capitalului,..
~r!lptlu

divizai în 20 OOO de oc\iuni slmplc cu valoarea .no,ninală de 30 de Ici o ac\iune; La

lnfiinţarc acţiunile fiin\i plosalc 111 v11l<htrCa non11nalll.
Pânl\ la înr~'.Slsl rnrru sncieUl\li prtlpl letarul cntltalca H - a a~hitat pc dcp}in va.
loarca 11c\iunllor (S OOCl) cu n,ijlo~rt• b!lncşli la contul hancar provh1orlu. Decil"..ia de
tnrcgistn1rc a $Odc.>l~\ii pe ,1(\lunl .1 fo~I lufilli de Agcnţlu pentru Servicii Publice la
12.01.N. La 15.()1.N s-1.n1 1•rh11l11;onllr1norcll şi ex Iranul tic cont de la Banca Comerci~
la prh ind tnrcsist rarc11 cont nlui lu ri-'nl ln M Dl. şi Ira ns forul nu merurulu, din contul
prt1vi1.orlu. I 111h1tu de 2~.0t.N proprlct;irul - entitatea A u achitat cota &a din capi
1.11. conlortn prcvc<lcrilor coutractului dc constituire cu un utilaj cu valoarea de l75
OOO de ki. Conforn1 dec.iziei co1,1ltctulul de conducere al societâ\il ş1 proprietarulu,-
acţ1onar A. imn1a deptlşltii aportului ncbă11eso asupra păr\ii sociale cuvenite este ram-
bursatâ proprit}tarului cu achitarea din co11tul curent.
La 26.01.N sodetatea a depus dpcu:mentcle lă Comisia Naţionala-a Pieţei F,nancia
re pentru lnreglstrareo acţiunilor ,plasate la constituirea societăţii. Decizia deînregis--
trare a acţiunilor plâsate.a fostJllată:la:..13.02.N.
în luna mai an.ul N „On1ega11 ŞA·a anunţatţmisiunea suplimentară <leschisă as OOO
de acfiuni simple cu valoarea nomi11al'ă de 30 de lei, care au fost plasate Ja -acţionarii
existenţi, la preţul de29 deJej.j>lata acţiuni\qc din ţ1ni.siunea suplimentară a fost ef«-
tuată prin transferarea mijloacelor băneşti ÎA contul bancar de către acţionarul A şi
acµonarul B. Măjorar~a,capitalului sqcial a fosttnregistrată la Agen1ia penn:nSenicii
Pnblice, conform deciziei din 21.QJi.N, iar plasa-i:ea acţiunilor din emisia suplimentara
a i:recut tnregisJ:rarea-J.a Corillsîa. Naţtonat.ă a PieţeLFinanciar,e la data de 15.06.N.
în luna,noîembrie la adunarea,. genetală ·a aeţionarilor a fost luată decizia privind
majorarea valorii noininale a aeţiunilorpJasate·dela 30 la 31 de lei pe seama profitului
anului curent. Deţdzia,_de -majorare a capitalului social a fost înregistrată la Agenţia
pentru Setvicij Publice, conform deciziei din 12.l l.N. La 26 noiembrie anul N „Omega~
SA a inregistrat la Comisia,Naţională a Pieţei financiare majorarea valorii nominal~ :i
acţîunilor puse în circulaţie.
La fel. conform clec_i7.iei adunării generale a acţionarilor din 02 noiembrie N, s--<1
decis formare·a în anul curent a capitalului de- rezervâ în mărime de, 300 d ... lei~ a
rezervei statutare în mărime de 2 700 de lei.
Conform infonnaţ.iei contabile „Omega" SA tn anul N a inreg\strat urroiitoo.rek
venituri şi chelţuieli la data de 31.12.N:

S11m1, lei CbeltuWl Sc:m•.~

Vnituri din vlnztr, ,i 830 132 Costul vtnzlrîlor
A1le wmlturl clin acllvltatea SZ3 306 Cheltuieli dii dillribuirc
opcntiaalll
"-#!IP 4ioop.telluDI Cil""'° 14 NO Chelhllell admlnlstretiw I 112 389
•lm ll'lr 11
1

132 700

,>987
 -
1 ~•"'"'" I V 111
---·~~~----~~------~-- ___ _ _ _4_?_7
N11111i1 d1l'1111ldlk 1•til'lntl 111111111l1111 l'P vr11 il .,. 11,•ti• r rnlm\ 111 rn ,l rlrtll' tic 11% din vct1lt ul lirt
po111h1I. 1,111: M' nh1v11lţ11,a u1 n•I u111luhll

l'i:h,w.1 infh1m.11lc1 prc1c1l1,llc, d,• lOlltnhill1111 rc:r.ullatul fln11nrlt1r ;ii anului N.

f11 hu,,1 i,11\U;llll', pt ln n11t1\,· n11!:1hll~ din J. lu111.iurk•, nu lo~I 11110< 111111:' l11regi~trârlle
~n11t.1hik d1• ,·donn,trt• ,, lltli1n\ 11'111:
l. dc,11nt,u-c,1 su1111•i profh1ilt1I u1lll1u1 ln 1111111 N:
) . 1r.:..c1\\I t'rtll1tulpi nllt \li 011111111 N h1 prt>fll ncrcpartl:,,ul al unilor prec~denţi.
111 ,11111/ ,\ '+/ ,111}C1st t'.f1•ct1111t,· 11t111rllr1ctrdt trr111zu,://i cr.011omlu:, exlra1e din contu
/iifit,Jlt•,1 „On1t'g11" SA. r1111rit1111n• l11 rnplta/11/ sodrtl:
Conrorn, d~i1ici ,lth.111~rii gencr:dc u, ,1c\lo11arilor din 12 martie N+I, din profitul
net .,I Jnului N, în ,nărime de 60%. vo r fi dlstribuile dividende acţionarilor.
(\1nforn1 .,ctului de verific.irc cu Organul vamal teritclJ"ial pentru a nul N . . primit
în 20.0:tN+l :,-a constnlal c,eanţo privind drepturile de import achitate în avans la
.\I 12.N sumo de 15 372 de le.i, iac confonn datelor contabile constituie 15 282 de lei, in
JCC~l scop prin nota contabilă din 21.03. N+l , elaborată în baza actului de veri ficare s-a
efectual corecţia la crea n\a privind drepturile de in1port ach itateîn avans în anul N.
1n lu no august, conforn1 deciziei adunării generale a acţionarilor, S•a efectuat
răscun1părarea acţiunilor fh proporţie de 10% de la fiecare acţionar (cu păstrarea
aceleia~i proporţii în capitalul social ca cotă penlTu fiecare acţionar), cu efeclua.rea în-
scrierii respective in Registrul Depozitarului central unic al valorflor mobiliare. .Preţul
de răscu111părare al actiunilor fiind de JS lei per acţiune; achiţarea cu acţionarii fiind
efoctuatA după răscumpărare d~ la contul curent al ,,Omega'' SA.
Conform decizie.î adunării gen·e rale a acţiona.riler din 30.11.1',T+l, s-a efectuat revânza-
re.a aetiunilor răscumpărate, (in scopul obţinerii surselor financi-are proprii) în proporţie
de 5% dia c:ele 10% r~scumpărate către Oe~~te. acţionar la preţul de 35 de lei per acţiune.
Confelrm informaţiei co11tabile „Omega" SA ih anul N+1 a înregistrat următoarele
venituri şi cheJtuieli la dala de 31.12.N+l:

Venituri Suma, lei CheltuleU Suma, lei

Venituri din viinlări 2 520 231 Costul v:inzărilor I 234 008
Alte venituri din activitatea
opcra1ionalll
124 587 Chellulell d11 distribuire -156 230

Venituri din oper111iunl cu active

imobiliza ie 10402 Cheltull!li admlnlşt ratlve I 450087

Venituri financiare Alte cheltuieli din activitatea

12 098 87645
opera\ionall
Chcl11,1iell c" ac&Jve lmoblliiale 6S70

Noii• c:bclh•lafll,,
ID\ vs1
lap-11~~-- .li ....... 11'lt dia 1witul
 479

Capitolul 9. Contabilitatea datoriilor

Obiectivele/rezultatele invă ţâ rii:

a să definească şi să claslfice ddtorlllc;
a să descrie regulile generale de evaluare şi recunoaştere c1 datoriilor;
c, să ex.pună caracteristica conturilor de datorii şi modul de
funcţionare a acestor-a;
a să explice modul de perfectare documentară a tranzacţirlor de
recunoaştere şi stingere a datoriilor;
a să cunoască formele de efectuare a decontărilor cu creditorii;
o să identifice şi să aplice după destinaţie conturile de evidenţă
a datoriilor;
o să ştie modul de contabilizare a datoriilor comerciale, financiare
şi calculate;
o să rezolve aplicaţii cu caracter practic privind datoriile;
o să cunoască componenţa informaţiilof privind datoriile prezentate
în situatiile
, financiare;
a să elaboreze politici contabile aferente datoriilor.

9.1. Definirea, clasificarea, recunoaşterea _şi evaluarea datoriilor

Componenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi stingere a datoriilor enlilăţilQr
autohtone sunt re-glementate de prevederile: SNC „Prezentarea situaţiilor fi nancia-
re•, SNC „Capital proprh1şi datorii", SNC „Contracte de leasing", SNC „Diferenţe de
curs valutar şi sumă", SNC „Cheltuietr", SNC „PărţJ afiliate şi contracte de societate
civili• etc.
Conform prevederilor SNC „Capital propriu şi datorii", datoriile reprezint!\ obli-
gaţii actuale ale entitlţil ce decurg din fapte econom ice anterioare şi prin stingerea
(decontarea) clron se afteapti sl rezulte o ieşire (diminuare) de resu~ care lrn.:orpo-
reau beneficii economice'.
ln contabili~ ,1 1itUA1ille financiare datoriile st dalifld dupi diferite aiteril
(tabelul 9,I).
 4110 Contab,lna tca dat
o,.,ln,

Tabelul 9. 1. Clasificarea d ..
a 1orufor

Criteriul d• daalficatt Tipul datorlllor -

• ll~wril h1Unci,ut:
• ,IJll1rll ,0111cruale:
,1•11fmtt111I r,,,.,,,1111, • ,l;1torll ,.akul.itc;
• ,ubvcn\11 •' nn~111Jri:
• J he d.it11rl I

• d.iturll , u rr nit
1,rm,•1111l ,fr ,,. /111,1rl' • Jatorll pe termen lung
• datorii 1n m<med~ na\ionalJi
1~1/i,111 (m<111,d,1) ,I.- ,·\prr111arc: • dn1orii in valut.1 ,trălni
• datorii certe
gr.zJul ,fr rtr11111di11r • provizioane
• datorii t'aţă de părţile neafiliate
11filirn:a pllrfrlor • datorii faţă de păr\ile afiliate

Datoriile financiare indad datoriile legate de angajarea capitalului atras, reprc-zm-

lal de creditele bancare şi împrumuturile în 1nonedă naţională şi valută străinâ prurute
de la alte persoane fizice şi juridice, pe an termen stabilit şi pentru o anumită plată.
Datoriile comerciale reprezintă datoriile care apar în urma operaţiunilorcmner­
dale ale entităţii cu furnizorii şi antreprenorii privind materialele primite, mărfurile,
imobilizările primite, prestări servicii de care a beneficiat entitatea, inclusiv avansu-
rile primite in contul livrării ulterioare de bunuri şi servicii etc., precum ~i datoriik
faţă de locatori privind bunurile primite în leasing financiar.
Datoriile calculate sunt datoriile faţă de persoanele fizice şi juridice, in special.
faţă de angajaţii entităţii, organele asigurării sociale şi medicale, companiile do: asi-
gurări, bugetul de stat, diverşi creditori. Datoriile calculate includ: datonil•• fapl dt
personal; datoriile privind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi pnmdl
de asigurare obligatarie de asistenţă medicală; datoriile faţă de buget; alte da,orii
Datoriile faţă de personal reprezintă datoriile băne~tişi în natură, cuvenite ptts~i-
nalului pentru munca prestată, privind recuperarea cheltuielilor şi plăţilor erectu.ite
de saJadati în favoarea entităţii. Acestea includ datoriile salariale, inclusiv salariul de
bază, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaţ iile pentru incapacitatea temp<>ra-1
de muncă, indemnizatiile pentru concediile de odihnă şi alte recompense aconlatc Jc
entitate angajaţilor şi datoriile privind alte operaţiuni care cuprind ajutoarele mjlt·
riale, recuperarea cheltuielilor privind dtplaslrile ln interes de serviciu, pro-.-urclrik
de bunuri şi servicii efectuate de cltre angajaţi pentru entitate, utilizarea bunurilvr
personale ln scopuri de serviciu etc.
Datoriile privind contribuţiil, ,1, aslgurrJrl sociale d, mat obligatorii ti primele ,I,
asigurare obligatorie de asl1t,nţ4 "'"""'li
cuprind datoriile f&tl de bugetul asigur~-
rilor sociale de atat fi fondurile ul&urtrit ot,111 alM'.U dt ,aWenll merUcall- indUSIV
datoriile pmind ~nqi,ande lJl\tlt i, htJ,d la do·
meatu.
 481
tar1tol11I JX

DntrJriifof,1ţ,i dt l.,ugl!t rt-prcnnt,\ d,,tnrlik cntilil\li f,1\n dt• bugrtul de Mol şi bugetele
unitaţllor ndm1ruslrnltv tcrilurilllc ptlv111d itnpo,111.-lt• ) I l1\l(dC dt- ,tnl şi l()calc, inclu$ÎV
Jatorille pri\'inJ sanc\1unill' aplkall' peni ,u lndl ku rt,1 prrvt•ckrllor lcgi~la\lci n~cale.
\ !te datoru carl' nu au !ost ,ndu,c 1n l'Olc.<t4or Ilic dr m,d NU\ cuprlncl tlt1tt1rlllt pri
''""' l'CIIIIUrlll' 1111t,rr['III(, d11te1r11ll' ,,,r,1 di• ,,,11p, lt•/urf, dt1//II (1/1' privind ff>ltlfl(ţlrilt< ,,
i11c11S1lril,• <li d,•~ti11<1 ( ,,. !('t'r111l11, d,11<11 ii ,1f,•n•11 lt! I'' n vi /ri(1·111•/111, tlu 11/rl I pri vi trei 11,1g11r11
n:,1 b1111urifor ş, ,1 p,·r"''""'/(11, d,lf(ll iii,• f'' 1vl111l /,1111111 /h• {lr/111/11• l11 gcA1lt1ttr rronom,cli,
Dtttrtr11/r .f,1r•l dr pn1pr1d,1r1 11tdţal tl nlt1 rlilc privi nd dlvitlc11Jdt· cakulntc ,, alte
opcra\iuni .\he Jat,,ril p11t n rccu1111scu1c 111 cnzul llchill!\rli c11tilă\il 11J repartizarea
ra1rim\lruulu1 r.'\n1.,~ căt l'I.' proprk·tnri.
V.11,,r11fr pri1·irid 1't'111111rilc: c111t,cipntc reprezint!\ sumele pri mile (calc.ulatc) in pe-
noaJ.1 dege~tiune curenţă, dar care urmeazil a fi atrlbuil'Cla vcn ii urile curente ale pe•
noaJclor ,·iito.m:-. lnt\ialacesten se recunosc ca datorii curente şi/sau pe termen lung,
,ar ulterior se de.::onteaza uniform sau conform altei inetode acceptate de entitate la
,-en11urile curente.
Datoriile pril'i11d asigurarea buni.i rilor şi a persoanelor includ datoriile faţă de
companule (fundurile) de asigurări prJvind asigruarea obligatorie şi benevolă a patri·
montului şi personalului. Entitatea in scopul păstrării calit~ţii şi c;;antităţîi in timp şi
spaţiu 3 factorilor de producţie, garantării unei continuităfi a activităţii economice,
Jsi asigură bunu.rile, personalul şi/sau răspundei:ea civilă contra unor riscuri şi situaţii
de incertill1dine excepţionale.
Datoriile privind bunurile prin-1ite în gestiune economică apar în caz-ul primirii
bunurilor de la alte entităţi (fondatori, organele administraţiei publice) în gestiune
temporară. D.atoriile privind bunu.rile prin1ite în gestiune economică se diininueazâ
Jaretwnarea activelor sau la recuperarea valorii acestora prin numerar sau altă formă
de compensare.
Datoriile privind stincţiuni/e calculate pentru încălcarea condiţiilor contractuale
la recunoaşterea lor de către entitate sau în baz.i. botărâ,:ii instanţei judecătoreşti.
Datoriile privind finanţările şi 111casările cu destinaţie specia/îl includ numerarul
~/sau valoarea activelqr primite (de primit) de la alte entităţi şi/sau persoane fizice
pentru realiza.rea unor misiuni speciale (de exen,plu, programe, proiecte). Subvenţiile
includ subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor.
Datoriile după termenul de scadenţă (achitare) pot fi grupate in:
• curente, care au un ~rmen de achitare nu mai mare de 12 luni de la data raportării;
• pe termen lung, care au un termen de achitare mai mare de 12 luni de la data
raportării.
ln funcţie de po&ibilita&ea convertirii datoriile pot fi:
a) convertibik, rciprezintl datoriile care pot prevedea condiţia el daci entilatea nu
le va stinge ln termenil stabiliţi, creditorii devln deţinltori al unui numlr anu-
mit dt acţiuni N U ~ la capitalul IIOdal NU alta forml de convertare.
b) n«:onvmlbll., 1cppzintl 41toriile ce ma previd ~lla cedArli au transfor-
~ \ f , ~ f \ l l a~ • . i ·
 ◄82 Co o tabilita.tea d•t
" "'lilo,

Datoriile tn funcµc de valuta (moneda) de exprimare pot fi:

■ daiorrr ir1 moue.M n11(1011t1lcl;
■ tl11tor,i ;,, vc1lut,l 11rd111tl
DJtorult' tn ,.tlut.l ~trJină l.1 ct.ipa lnrcgi,trilr11 tn C(lnturlle contabile }i \iluaţ i ile
finandare trcbuu.• rt.-cakulatt' ln nioncd.1 n.i\10nalcl. Datoriile exprimate Jn valură
str31n~ în u1 n1a n1otiihdlr11 "unului de ~ch1mb valutar din momentul .ipanţiei păn~
la n,on1e-ntul ,tlh1ra111 lor (s.iu p1c1cnh\r II ln r.1po,1rtc) pot genera venituri - fn ca1.ul
diforc,i\ch,r 1.1vorahile d~• cu,~ v.tlutar, ~' pierderi ln c,11ul difcrcnţclc1r ncfavor.abile
Je curs ,.ilutar
D1forcn\ek dl!' cui~ v,1lut.1r ,tforcntc ,uhvcn\ulor, frnanţarrlor ~• lncas.\riltir cu
Jest1na1ie spcci,tl:I a in~t ilu\1Llor publice cu autonomu: financ,arA se rccunqsc ca ma-
jorare1dunlnuare a sub\'cn\illor, a finanţărilor şi lncasilrilor cu deilana\ie \pec,~
Oaferen\cJe de curs valutar şi de sumă aferente datoriilor se contab1hzca1.ii 1~ c,,n.
fonn,tate cu SNC „Dife renţe de curs valutar şi de sumă".
Datoriile sub forma avansurilor primite pentru procurări/livrări de active ţi strv1•
cianu 5c? supun recalculării la data raportării şi se înregistrează în situaţiile financiare
confurm cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoaşterii iniţiale a acesto-
ra, deoarece acestea sunt elementele nemonetare în valută străină.
In funcţie de afdierea părţilor datoriile se clasifică în datorii faţă de părţile:
• neafiliate;
• afiliate.
Părţileafiliate, conform SNC „Părţi afiliate şi contracte de societate civilă", sunt
entită\ile sau persoanele fizice care au capacitatea de a controla sau sunt controlate, au
influen\i! semni ficativă sau sunt influenţate semnificativ de ceala ltă parte în politicile
financiare şi opera\ionale.
Datoriile se recunosc în baza contabilităţii de angajamente cu respectarea urml·
toarelor condiţii:
a) existA certitudinea că în urma stingerii (decontării) unei datori, va avea l.x o
ieşire de resurse, purtătoare de beneficii economice;
b) valoarea datoriei poate fi evaluată în n1od credibil.
Datoriile se evaluează la valoarea nominală a acestora care urnuiat.l a fi achllatl,
inclusiv imp<>zitele şi taxele prevăzute de ltgisla\ie (taxa pe valoarea aJ3ugata. ,!'dtt·
le, alte impozite şi taxe:).
Eumplul 9.1. ln luna mai No entitate a procurat 70Q de kg m11tt-riah· I'(""''
proceJul de fabricaţie la pret unitar de 36 de lei (inclusiv TVA).
ln baza datelor din exemplu, entitatea va ncuna,a1te datorii corrwrcialt cure11k la
valoarea nominalii de 25 200 de lei ('lOOde kg>< J6 de lei). care include 11 suma TVA,
Datoriile K lnregi,treazl ln urma tnnaaclilJor sau evenlmentelor anterioare, cum
ar li procurarea mlrfwilor fl lCl'Yldilor "1 Nhblllt ulterlou1. prim1rea creditelor
bancare. cakulare,. impozitelor. nlad1ilul•11 • PJ t:J1:u11\:t11'5 prtmarl, for·
mulare de mdcaCI p,lo•rtcu illtrate
ele la furalzori.
--
G•rt1n1u l IX

6.n:1npl11/ 9,2. () rnlilr,11' ,, ,m /11•1,11 /11 dl!r;,111/,rlu N 1111 r()11t rntl rk 11il11zar.c-c11n1-
p,ln1rv: ,, i,11l(/11r/11u !11 1•,1/p,11,• ,/,• t,'1 01/ll ,.k li'/, /\ll,1r/111 l/1• ,,,, /11,,1 procurr,Je i11 lt.1111:1
i,1111wr1t• Ni I
111 l1,1:,1 ,f,11,•!(11 d,11 ,.,,,.111pl11 1'1111111/,•11 1°11 r,•, 1111111111,• ni 1/rt/iJfll }11/ll ele furnizori prî
1·111,l 111,lrj11r,I,· prv, 11r.11,• î11 l1w,i 1,,111u11 li• NI/, 111•/1111/ /11 f11111J /111 llltfl fl1rr,/II tic prorttr(lrc.
t:,n11,,b1litl1lr:, nn,tlllkll 11 d11torlih,1 M' \hlL' 1w Latc11udl. furnl;,;orl şi crcdit,nrl, va
luli\ în .:a, c suni t\ p1 \111,lle,
t>.1toriilt• tnr,·l'l•st111ll>l11 (1111\,1hlllt11lc pol 11 ~Il I tsi:. rc~I flld II role ~ttu o nulate.
t).1t(\ri I lt• pol 11 1-1 illM' pri111 111.:h lt 11 rt;n 11u 111cr11 ,•ului; I rn nsnlll11rc11 n ll or active şi /sau
pn·~l,11'\'l\ se, Yidikn. ~ubs1 it11i ret\ tind d11lt11'1i ~ u uita; Ircccrcn în con t n un(lr creanţe ele.
Pin <:.llltlt UIHtr dit1culll\li d r :,chll(trc o daL<trillt1r, c1Hllll\ile ~autli ~oluţu de re
~tructurdrt> 11 ;i_~cstot'a, Rcstn11:lun1tcl,\ dutudilOt arc loc. prin acordul lnlrc debitor ş,
,reJitor prin n1odif1cnrea ct)ntrictclor h1iţlak lncheiate tn l ro părţJ, cu scopul eJcecu-
1'31'ii oblig.afiilor intr-un alt inod decât cel prevă~ut inî \ia!. Rxistll dîforite me-wde de
l"CS1ruct11rore a datoriilor: leg;ite de.1uod.illcarea termenului de plată (reeşalonare),
schirnbarea mărin1ii datocie:i (di.Jnit111area sau remiterea de datorie), modificarea obli-
gaţiei cu stingerea obligaţiei iniţiale, schi111ba.Fea debitorului cu alţi terţi (p•r eluare,
cesiune). Strucrrarea datoriilor poate avea locpFi n utilizarea institutului medierii.care
contribuie la soluţionarea divergenţilor dintre pă'rţi.
Un mod de stingere a datoriei este prin darea in plată conform.căreja cµtoria se
stinge în cll:Zul în care creditorul acGeptă o altă executare j:li locul celei datorate, cum
ar fi convertirea datoriei în aport în capital social.
O altă n1odalitate de restructurare este re111iterea-de datorie prin care obligaţia
se stinge dacâ creditoru.1, în baza unei înţelegeri cu debit0rul, tl eliberează pe acesta
de executarea obHgaţiei. Remitei;ea de·date rie poate fi totală sau parţială . în-acest caz
conturile de datorii se debitează. prin trec~re la 'leoirurjle cu,te1_1te.
Legislaţia în vigoar.e prev:ede proctţdura ele novaţie c;:are reprezint~ o procedurii jn-
ridicl prin care p~qile sting o obligaţie vethe şi o înlocui,e sccu una nouă. Ca exeo1plu,
lnlocuirea datoriei de ran1bursare a împrµ,mutului 1:cu d~toria de livrar~ a unor bunuri.
La dat-a raport~rii, dupll inventarierea datoriilor acestea pol fi decontate printre--
cere la Yenituri în cazu I:
a) renunţării creditorului la drepturlle.sale~
b) expirarea termenului de prescripţie a datoriilor:
c) tn lllte cazuri prevăzute de legislat ie,
La data raportlrli, tn scopul prezentllrii corecte a in[11rma1iei aferetHe datoriilor
In sit uaţH1t flnancia re:
• se recalcu.leazl datoriile ln valutl sirlinl la cursul oficial al BNM la ultima zi
a perioadei de raportare, cu excep\la avtna1.1rllor primito pentru proc:urlrl/
llvrlri da ldiw fi. IOIVlcUi
• le clere■tMI -Ciikilll·{ ~ ,.-llr'llllhuia GINII tJICO ID categoria
tWwidtt
• tlllf; PUMace&.•
 Contabil itaLea da\1>rjt1 or

9.2. Contabilitatea datoriilor financiare

î O .:on,lil iilc l'll•l'ltlllllt'Î de pia\~ cnl iiă Iilc ou nevo,c de rcsu r~c rnajore pentru asi
,, •u:tivhll\ii l'Co1111111lc<', fln1111tnrc11 unor. proiecte. de dezvoltare ••i
. ,t'\11
f!.Ur,irc., ,on I,nu
in,•cstiţn ci.:. ln~ulid.:n\,i p~iioli,d\ o ~u, selor proprii de tinonţare impune o cerere
n,.ire pr1' ind resur~dl' ituprt111111l,1h:', _
Arnlgerc.i ~ursdur sln)i nc de flnunţ.irc l!l'nerează ~pa ri lm ~atorlifor finunciare
<'are tn-:lud d.ittiniJc ah:rcnt~· .:rcditelor şi în1prun1utunlor primite pe un termen iii
bilit s1 p,,ntru o ;1nun1i1~ pl111i'I (uobă nJ~) s:au grnluil.
t~ conforniihitc ,u-SNC „Capih1l propriu~• dalorll h, datoriile fina11ciart ţun1 di-
t-oriile a~n:ntc creditelor banc;1re şi i1npruunu1urilor, de aceea definirea~• conţ1n11 1ul
«onomk este legai de! abordările uJtiJnelor două noţiLLnii:.
Confonu legisla!ieiRepublicii Moldova agenrji econom id pol beneficia de impru-
muturi a.cordate de bănci, de alte persoa ne j'u ridice sau de persoane fizice-şi poate ave.
furma mijll)llcelor- băneşti sau a b'llnurilor.
Codul civil defineşte îrnprui11utul c_a o sumă de baru sau alte bunuri fungibile pe
care o parte (iJnprumutător) se obligă să deain pr.c;>prietateceleilalte păTp (imprumu-
1.atul), iar aceasta se obligă să resţjfuie banH ln aceeaşi sum~ sau bunuri de acefaşi gen,
c;illtate şi i:antita.te la e},_-pirarea teClnenululpentru carej-au fost date3• împrummul
poale fi tratat ca o opePaţiune prin care se ia 1n. $tă._pânire imediată resurse, in sdum-
buJ unei prom.i$îuoi de rambursare viitoare, tn mod normal însoţite de platâ ll!!ei
dobânzi ce remunerează pe împrumutător.
in cadrul împrumuturilor pe teoner:i lung şi scurt, sub aspect contabil e neces.1r
evidenţierea separată a împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni, indll5Î\· împru-
muturile din emistunea de obUgaţiuni oonvertibile şi alte împrumuturi.
Creditu( bancar este o sumă de bani pe eare o bancă sau o organizaţie de cred.Jure
nebancară (creditor) se obligă să pună la dispoziţia unei alte persqane (debirorl o
imprumat, cu condiţia rambursărli ei, a plăţii dobânzii şi a altar plăţi aferente. san
iŞi asumă orice alt ,1ngajan1ent de a adiiziţi:ona o creanţă sau de a efectua o pl.llă. dta
prelungi termenul de rambursare a datoriei sau de a.emite orice garanţii\
Conform Legii cu privire la organizaţiile de creditare nebancartl nr. I din lb ma,cit
ZOJB, creditu( (creditul nebancar) este un angajament de a acorda bani ca tmrrumul
cu con.diţia rambursării acestora, a plăţ.ii dobânzii şi/sau a altor plăti aferente; pttlun•
gire a termenului de rambursare a datoriei; angajament de a ach,ziţtona ~l cttan1i\ SJU
l.lte drepturi de a efectua o platâ de c3tre organiza1ia de creditare nfi>llncarls.
ln .\Copul dezvă.lu1rii corecte a informaliei ln situaţiile flnaru:ian ~ gestiunii in·
terne, SNC reconlandâ gruparea analitici a datoriilor financian dupa cum urmrazl:

2
SianJ,1.rd~lt Na1iullillr ck Con1•b1h111r, aprobate prin Otdlnul nr. ls» din U.lo.lOIJ • Ml-
ms1rrulu1 Firunţclor. ln, Monitorul Of1eial Nr. 2»·237art. 1Wdia22.I0.20l3,CIIM ;;n.t
nk uhaio.rr. h1tps:l/www.legia.111d/ca111att1F.tJlaul1lfcloc...W.l lm1I liclrsJ s'
3 h1tps:f/www.~"-mdl,aut1R/gttR.c1ulblcloc_W-l?OOIOt:hae «tf M 1tilQI;
4 ht1pt;1/www.Jcgi1.md/cau1amgnResolt1?doc
s https:Jtwww.Jegis.md/c1111uvpr1,.,.,1t1Mnt;-5'r.W
-
C•I''"'~ IX

1. ~n•Jit,· h.111~.111.', ,udusil·.

,,) crcdill' b.ln,·111t• ~.:,1,lc111,•:
b) ,rtJH~ h.in(,t~ţ• 1,•~1111111.':
..-) ,l,1torll ,onvl't I ihilt- 111 lv111<l l I l'1lltl'11• 1111 IH "l't',
2. i n1prun1uhui, hi\ lu~,v.
,1) hnpnunoturl ,I,• h, pll1 \I 1w111ih1tt1•:
b) l1np11111\111111 i tle 111 p~ql ,1i'llh111·:
,) h\\p11unu111 ri ,1111l'n1lslu1w111knhllf111\iunl, lndui;iv:
• C(\llY<'I t ibi k :
• l\('<'\11\VCrt lhlle.
J) Î111pru1uuturi <lt• la personalul cntil~lli:
c) alte d,1t(lri! C1:1nvertlbile pri.vind împn1muturilc;
I) a.he ln1pru1uuluri.
3. J.1tor11 privind depunerile de economii pe termen lung ale n,cmhril(>r ,,socia
\ftlorde economii şi 'in1pru1n\lt, inclusiv:
a) depuneri de econon1ii pe tenn.:n lung ale n1en1brllur asocia\lllor de cco
non1ii şi î111prun1ut;
b) dobânzi afere1lte depunerilor do econon1ii pe ter.men lung ;:l le ,nembrilor
asociaţiilor de economii şi itnpnunut.
După termenele de ramb\lrsare, datoriilor financiare se divi zează în:
• datorii financiare curente - dutorii ce \lrn1ează a fi stinse în lern1<:n de 12 luni
de la data raportării;
• datorii financiare pe tern1en lung- datorii ce urinează a fi stinse in tennen mai
n1are de 12 lw1i de la data raportării.
în funcţie de valuta în cnre sunt prin1ite, creditele bnncare .şi tn1prun1uturile pot
fi exprimate în:
a) in monedă naµonală;
b) în valută străi11ă.
ln economiile moderne, creditul obligatarde\ine o pondere linportantă. En1itentii
de obligaţiuni pot fi statul prin Mi11isten,1 l Finan('elor, Banca Na\io1111lă a ~1l~ldo,·ei
sau sectorul corporativ. Ultimul preferă emisiunea de oblign1iuni ca rorma de mob1-
hure a capitalurilor pe termen lung, acestea fiind denun1ile obllgatiunl corpt,rahve.
Entităţile, dt exemplu, socletlţile pe acţiuni, avAnd o st ructură datl a capitalului evltl
uneori emuiunl noi de acţiuni ca surd de sporire a capitalurilor, deoarm il\:Cuta ar
putea duce la iChimbara raportului de vot, de acffl ae rccurae la lmpr11mutul obliga•
tar ca mod de ipQl"irc a finanl&rilor,
Coafona'414primtl,.."'P1MlNr. 111 db& 11,0U>lllna\lummtele Rnan•
ciarcindud,..•I•• t·:a.11.i.-1o:1aR1::1rem,..n,1,e.1.1i,atv:
•• ...... -•&>t
 1..ont~b11itatea dat .
Clr1tlor

legea Nr. JJJ4 dm 02.04.1997 privind socielli\ile pe ac\iuni defioeş1e oblig ţi

• . A lllleQ
ca un titlu fin:inaar de tmprumut ~arc alc\ţ~ dreptul de\inătorulu, de obligatiuni d
rimi de la ffllilentul ei valoarea nominală sau valoarea nomina.Li ~i dobânda afi 'a
P . . . , crcn~
tn m4rime.i şi tn termcnclc st.ih1l1tc prin dcu11u t~c: cm~tcrc a a:utora• A~tfel, emiterea
obligaţiunilor de cMrc socicll\\1le pl' ,1qlun1 const ,tule, 1n cscnla, luarea unu, lmprumut
Je cutre -s0\:1e1ate ~ic l.1 ,rcditcltl, ,nr~• ~unt sl n1ph creditori _a, r.oc,eU\ii ,, nu aw.iciat,,
.l\.ind dr,cptul 5.\ prehnd.\ doar b.1 valoarea no111lnald ş, dobanda cuvcn114 1Jbliga\iun,,,
care o v.i plinu in fiecare ,1n, Indiferent dac.\ entitatea a reali1..at tau nu profit.
Fia a re obhga\1une are valoare M.1 nominal.\ şi perioadli de '!Cadenţă , care ntc il.tbili-
t:i Je c.\ll'C entitatea cm iţă.ton re. Val oa rea norn i1111 lă a obliga(1unii soci etil IÎ trebuie u ~
impar-tă la 100 de lei, 1nr v,1loarea emisiei nu trebuie să depăşească mlrimea capitaluhu
ei social. Acesta protejează inleresele creditorilor obligatari, pentru a garanta nccni,.
rea ramburs~d1 valorii obliga\iunilor emise de societate şi a face posibilâ-ramburaarQ
,-aioru nominale a acestor valori mobiliare, precwn şi dobânda aferentă ac~tora.
Datoriile financiare sub forma împrumutului obligatar pot fi:
a) convertibile;
b) neconvertibile.
Datoriile fmanciare convertibile reprezintăJmprumuturile sub formă ck ohli~-
ţiuni rare dau dreptuJ de a schimba o6ligaţiunile- pe acţiuni ale societăţii, devenind
de{inători ai unui număr anumit de acţiuni sau_ participaţii în capitalul social Pentru
contahil izarea acestor datorii sunt destinate subconturi speciale la conturile de crediI?
şi unprumuturi.
Datoriile financiare rţeconvertibile sunt împrumuturile sub formă de obligaţiuni
fă.Tă condiţia cedăcii acţiunilor sau cotelor de participaţie în eapitalul social
Emisiunea obligaţiunilor convertibile se decide prin hotăr~rea adunării gmm.lta
acţionarilor, iar aaltor 'obligaţiuni poate fi decisă şi de.consiliul societăţii.
Pe măsura primirii, creditele şi împrumuturile se recunosc drept datorii fin3.od-
a.re in conformitate cu SNc;,,Capital propriu şi datorii". Dat.o riile aferente dobânzik~
se recunosc pe măsura calculăriUor conform condiţiilor contractuale în conformiti~
cuSNC"Cheltuieli" şi SNC „Costurile îndatorării".
Modul de creditare, de primire şi de rambursare a creditelor bancare ş, i.myt1l'
m.uturilor este reglementat de contractele de credit, contracrele de imprumut ~i 3.::ltl<
normative bancare şi civile în vigoare.
ln vederea evitării unor riscuri la lncasarea creditelor acordate, P'll fi aph.;att
diferiu forme de asigurare a creditului prin garanţii rea~ (inclusiv gaj), ptcwnJlt
(inclusiv fidtju&iune) 1au a unor alte garanţii uzuale ln practica bancarl. Fonnelf dt
asigurare (pranwe) • creditului pot Imbrica forml cw: ,a}ld proprn,-zis; SLriS<>art,J
de gar1Utţie; contl'Wldul tt, """""",;
r4splUldmi ,.,,,,,, ,,....,,,,.,,*la
'°"'"""" • /iMJ"""- .,_m,1;
/ISipnJrt"
M••t aptDIN' MIIior fi cr@dhor se tnchtie un
contract dt • ctrt •••• W,.. la I Jpl; .,,.ffu rn➔N 41c1 debitOf\1 1
 487
C~pi1olul JX

nu poate rambursa creditul, g,1j ul Irece i n propriei at c.i cred ILoru lui, reflectă ndu-se ca
opera\h111i de vânzan:' n patrin1oniului. I.a rcs1i111lica creditului, contractele de credit
şi gaj îŞ"i pierd vnlabilîlulca. lor clillll\Lca dcblloarc prlincştc un ~viz privind achitarec1
datoriei sale, indusiv (lob.\111ilc pc111r11 pn:it•n111rcil 11ccştu111 l,1 nnwrul care a înregis-
trat contractu I dt: g_aj.
Datoriile 11.nancmre i 11cluJ:
• princ:ipa lut rredit11/11/ (f111pri1111ut11l1.1i). Pri ncipalul crcdhulul reprezintă suma
creditului lhnprwnutului) acordai ini\lul.
• do'1ândc1 şi rat 11 dobd11zii. l)obîlnda cslc pl'cţu l corc lrebuic pllitit pentru irn
prumutarca (utilizarea) unei sume de bani pentru o anumilij perioadă. Rata
dobânzii reprezintă nivelul procentual aplicat cap.italului lmprumutal pe pe•
rioada derulării creditului. Ea se ap.llcă la s0ldul creditului (partea nerambur-
sată din capitalul îtnpru1nutat iniţial), fiiJ1d calculată la perioade de timp clar
stipulate in contractul de credit (fmprumut).
Conform Cod uliii Civil, art. J764, dobânda la credit po.ate fi fixă sau flotantă. Cre-
ditorul nu poate n1odifici,,; în m9d .unilateral mărimea dobânzii decât în cazuri le pre-
\'izule de lege.sau de contract. în cazul când contractuJ preyede dreptul băncii 'Sau a
organizaţiei de credlta:r.e nebancarade'a 1noc\':if(ca în n1od unilateral mărimea dobânzii,
aceasta se va efectu;; .în funcţie de _rata de bază a Băncii l'{aţlonale, de rata inflaţiei şi de
eyoJuţia pieţei financiare bancare şi nebancare; W,nându-se cont de prin<::ipiulechităţii.
Creditorul trebuie să anunţe 1n scris pe d,ebitox despre modifkarea mărimii dob~nzii
cu cel puţin 10 zile înainte de, modificare. Mărimea n.ouă a dob' nzii se va aplica la
soldul creditului existent la data n1odificării. în afară de dobân'dă,. eărţile pot conveni
asupra unui comision pentru servicille prestate tn legătură cu utilizarea creditului.
Codul Civil prevede că prin dobtindiî la i1nprumut se înţelege atât sumele socotite
in bani cu ;icest titlu, cât şi alte prestaţii, sub orice titlu sau den.umire, la care imprumu-
tatu1 se obligă drept preţ a l util izăr·ii împrumutului. Rata anuală nu poate depăşi dublul
ratei de referinţă CHIBOR înregistrată în ziua bancară anterioară dalei în care părţile
au stipu~t rata dob_ânzii. Rata de referinţă CHJBOR este rata ealc ulată tn 1nodul stabilit
de Banca Natională a Moldovei., în baza Gotaţiilor orientative/ferme ale băncilor contri-
butorii pentru plasarea mijloacelor băneşti în lei n1oldoveneştl la alte l>ânci, pe termen
de 12 luni. Jn cazuJ în care împrumutatul nu plăteşte dobânda tn termen, împrumută·
torul poate cere restituirea imediată a lmprumutului şi a dobâniii aferente.
Sub aspect GOntabil dobânda şi alte cheltuieli care apar tn legăt ură cu capitalul
lmprumutat ac numesc coilurll, lnd1Jtorllrll.
Evidenţa llatctld se ţine reiqind din termenul de achltllrt la conturile de pasiv:
• fi 1 „Cfld#I ,,_,_,., P, ,.,.,,,.,. ,.,,.,.
.• ••i
su
J-,,.,,...,,, ,.,.... ....,.
..0.,,,,j,, . . , ,J fJ ... ,,.,,,.
,
 \)lt\ dUl 1 1 1 i.l \ ţ: I.) tl3l
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ \ ,__:__ ___..:..:..;:.:.:_~~ '~"'._'.l.'.!ll~Qt
IAH

în d ebilul c<)ulurilor 411 „ Crc,III,• IH11u:11re pe ler111 e11 lung", 412 ,,lmprum,,_
t11rî pr tcr1111111 /1111Jl", 511 „C1·,•dit11 /11,11""'" pe term e.li scurt '; 512 „Jmprum 11111 ri
pe 1ermet1 scurt" ~e in rcr,ls l ,·e.11~ rnmbu rsurca/(1i111i nua reA cl.,1 o riei pdvu1(1 c;rcdi
tele banca,c ş, i mpru11111tl11ilt•.
fn creditul eoni urilo1· •111 ,,Crc11//(I l,,111n 11·e /li' tc r111l't1 lu11g", 41 2 „lmp, 1111111•
rlfri p<' tcnnrn /rr,ig", .5 11 „ Cr,,,flt,• l11111,·t1re JII' f erii/CIi scurt", 5 12 „l111pru111u1 11 ,;
pc ten11c11 sc11rt " \C hllt'l:l's trco/,\ ,1p,1ri \ i11 l1111l)Pr(11'C11 d atorie , priv ind ~rcdnclt 11
i,npru1nUIurik , 1111 lus1\ a co~ti1rl h1r 1l1dalor f11 ii.
Soldul conturilor este creditor şi 1•cr1 i:1,i nlil su m~ d uIoriei p riv ind cred1telt ~1
im pru1n u1urile dctcrn,inatu ln ~011fon11Î ll1ICcu sla11d:1rdele de cc)ntabil11atc

fn cadrul :is0Gi n\i1lt1 r de economii ~i 1mp.ru mtil se utllir,ează contul et,ntab, r!

gTaJul I 414 „Datorii privind tlep1111el'llc de cco11omll pe l'er,,nen lung ale membri/4,
asociaţiilor de economii ş-i /111p1·11111ut" şi 513 „Dator-li prlv'ind depunerile de econo-
1nii pe termen scurt ale 111er11brilor asociaţiilor de·econo1nii şi î mprumut". Modu d
contabilizare a acestor datorii este reglementat de Indicaţiile metodice privind partKu-
larităple contabilită\ii şi pfezentării informaţiilor în situaţiile financiare ale aM>cia\iiJor
de econo1niişi împrumut, aprobat pdn Otdinul mioistrului finanţelor nr. 166/2:0lo.

ln debitul contl.ll'ilor 414 „Datorii privind âep1ţnerile de economii pe ter-

men lut1g ale -n1et11brilor asociaţiilor de econo1nii şi împrumuf?' şi 513 „Datoru
priviJ1d depunerile de economii pe temien st uf t ale n1embtilor asociaţiilor de
economii şi î mpru1nut" se lnregistrează Tamburi;a.rea/dim.inuarca dep unerilor de
econ omii-membrilor asodaţiilor de econon1ii şj împtun1ut.
în creditul conturilor 414 „Datorii pri..vind depunerile de economii -pe ter-
men lung ale n,embrilor asociaţiilor de economii şi tmpru111-ut" şi 513 „Datorii
privind d:epunsrile de econo1n·ii pe ter,nen sc,,ft ale m.etnbrJJor asociaţiilor de
economii şi in1pr11mut" se înregistrează încasarea/majorarea depunerilor de eco-
nomii de la membrii asociaţiilor de economii şi unprumut.
Soldul conturilor este creditor şi reprezintă suma dat,o rie i privind depuneak
de economii n1ernbrilor asociaţiilor de economii şi împrumut detenninată în con·
formitale cu standardele de contabilitate.

Evidenţa anaUtică a datoriilor financiare se ţine pe feh1ri de credite şi imprumu·

turi, pe termene de rambuTsare, pe creditori şi pe băncile care le~l\u acOrll.\t.
Bază documentară pentru înregistrarea datoriilor financiare. precu1u şi J c,~tu
rilor indatorăril, în contabilitate servesc; co,rtrncte/e de credit ş, impr1111111t, ,,r.1
111
• ,I,
plata şi dispozi(iî dr lncasare, ex/rase de eoni, note ele ro111,1/lil1tt1 t,· i:i,.
La primirea creditelor bancare şi tmpru1nuturilor se tntoun~sc urn1l t\1Jrek inre
gi$triri contabile:
• P•...1m1reacre
. d't I b .,, ,,,md,1
Ie or ancare şi ln1prun111tur1/or pe 1,•r111,· 11 /1111g ;;, 111,111rn1111t1 , l 11
fi valutd str.tind, inclusiv di11 vdnz11 rca ob/igaţ 11111 ;Jor 11roprif ş, t1 l1<1r ti/lltl'i dv
1
' •

/oare de datorii:

1 httyJI lo.juatire..mdilDdex.phplmion=view&view =doc&lang-l8dd=349175

\ ' •1~•-tl:__
l x_ ·_ _ _ __ _ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ __ _____ ,1_119

Ol 241 „Ca$a'', 242 „Co11t11ri curi'ntc ;,, 1110 11cd <'I ,,,,11011 af1f", 2 43 ,,Conturi curente
;,, 1•alritiî striîi11/J", 24-4 „,1 lte co/l t 11 rl t,a111·11rr"
Ct .fl L „Cre,iitc l11111<·a,·c p,· 1t·r1111·11 (1111g" ~;111
Ct 412 „lmpr1111111t11ri pe tr1·11w11 l1111J1''
• pr11111rr,1 a,.t,1,·l,1r h1111 ,1 r.· ~i i1111•1·1111n11 1111/,11 1w ,c, 111 r 11 111111 ;,, 11mncdll 11/J/ intwla
$1 r,1(11/,I ,lr,li111l, 1111 /11•11• d/11 111111 11r,·11 11/){1~ 11/ 11 ,,,11,11 firet(" 11 ~, (l//11r 11/ltlfl dr va
f,1,,,... ,,.. .,,,,,u li.

01 ~.n „Cosr1", 24 .? .. Co11t11ri , 111·e11tll i11 111011c,M 1111(io1111M", 243 ,.C:011111ri cure,ite
in 1·r1(11t.l sl r,li11,J 11, 244 „A/Ic t·o11fri r/ l11111cr,re"
CI Sl l .,Cr«:'dit<' br1r1.:arc pc lcr111c11 s,·,11·1" sau
CI Sll ..f111pr1111111t11ri pc ten11e11 seuri"
Împrun,utu rile pul fi pri1n ite ~i şub fo nn i!,.alt.o r ac.tive care se contabiliiează:
D t .!ll .,.,\ fateri11lt•", 212 „Active biologice circ11lat1te", 213 ,,Obiecte de mică valoare
fi sc11rtâ durată", 2 l 7 „Proâuse'', 123 „Mijloace fixe", 13'2 „A ctive biologice
imobilizate în eKploatare" etc.
Ct 412 „t,11prumuturi pe termen lung" sau
Cl 5U „Împru1nuturi pe tertt1en scurt"
lnregislrarea intrării creditelor bancare p.d n dfrecţionare pentr1Yachitarea datoriilor:
Dt 421 „Datorii con1ercialepe.te.r n,en l,.rng", 422 „Datoriifaţă ·d epărţile afiliate pe
tern,en lung'', 521 „Datorii co111erciale im-rente", 522 „Datorii curente/aţă
de părţile afiliate", 544„Altc datorii cufente"
Ct 411 „Credite .bancare pe tennen lung" sau
Ct 511 „Credite bancare pe termen scurt" sau
Ct 412 „1,npruntuturî pe termen lung" sau
a 511 „Împru,nuturi pe tern1en sc111:t ''
incasarea depunerilor de economii de la membrii asociaţiilor de economii şi îm-
prum11L:
D1 2-41 „Casa", 242„Conturi curente în monedă naţională", 244„Altecont uri ba11cnrf"
Ct 4 14 „Datorii privind dep11nerile de economii pe ter,nen l11ng ale r,1e111brilor aso-
ciaţiilor de economii 1i impru111ut"
Ct 513 „Datorii privind dep11nerile de eco1101nii pe tertt1en scurt ale 111en1brilor
asociaţiilor de economii şi 1n1prumut"
Conform prevederilor SNC, la <lata raportării, entitatea trebuie st\ detcrn11na cot,,
, urentă a datoriilc,r financiare pe termen lung care se înrt•gistrca,ă el\ dinlll\\H\r•· .,
datoriilor pe termen lung şi majorare a datoriilor curente. n,,torilă 11,cslui tapl, \l,1că
termenul de rambursare al datoriilor privind cred itele ~i i1nprunu11urile pe lt•rn,t•n
lungdtja pri mite esk mai mic de 12 luni. ace&tea se trec ln ,atcgori,\ ~h,tonilur finan -
ciare curente prin lnregi&trare• contabil4:
Dt 411 .Cruiu l,ona,re p. ,.,,,,,n lung N
Dt 412 .l•prunu,turl p. ,.,.,,..n lung" "u
Ct 511 .C,rfft., NIIC4UW p, ,.,.,,..,. uurt" sau
Ct 512 ,_I 91 .,..,,.,,, P, U: JJlffl ,a,r1•
 ~ ' ' l JUf
-19(\

.. . •radi lt'lt' , 0 1 fj re.slituilc pâ11il la snµ ciupii scaden\ă. Din punctul

Î mpru111uturt 1e ş,'- .. 1 . • •
• · ,,u1111 1turiJt., 1101 li n11110,1r~;ill.' 111 ra te, 111 su,ne egale sau
de ve dere aI cua111u mu 1111, 11111 • ,
.• I !'iCr\•sci\ ndo •1,n1,il sc111c,1ri.1l, 1rimcslrln.l, luo-ar sau în a ltă
ncega Ie - eres" 1;tt\t1c ~iH1 ţ . „ .. . •
f •

periodicih1lc nn în su mii totalu Io s._,,den\11 .. . ..

La n:sliţ~,1 r.:a lr\tpr11,11\1lll I dor ,o ni 1•\l htll' 1k t 11.1d ii ş, l\' ) •~I pier~l va la~tl 1ta1ca iar
1

~ntiUlll:a dN, ,1,1,.<· l'ri l1ll'~ll' tlll 11 yi 1 p i iv i 11d ,I\ h1l t11 ca du11,rlt1 1 s.dc, 1,ncJu\1v d,,bannle
11
pentt\l pfc •.:i\1,\1<',I a<<'stu 111 hi nnt,1 1 1il 111·gu 11dl'·dc st,il c,1re II l11rcg1slr,tl gaiul ş1 alte

g~r.1n\11. .
R,imlnir~arnn crc<litdClr şi tn1iwun1u11Lrilor se in rr.:g l~1.rc111„1 prin crcd11are~ conru
riltir de nunier,lr şi debitarea unufa Ji 11 .:m1turilc de c:r11clitc sau î mprum uturi
• r.imbt1rf,,rrr1 crcrli/do, /,1111c,11·c· şi i 111pn111111/1lrllo1 pe lrrmen luttg în motttţ:/tl
11,1/1t>1111/il şi n1l11tă str,'tî11il:
Dr 411 „Credite bn11care pe rer;,1e11 l1111g" sau
Dt 4U „bnpr111111Jt11ri pe ter111e11 lu11g"
Cl 241 „Cos11", 242„Contvri curente'î111nonedă naţională", 243 ,.Conturi curente
in valută strdi11ă", 244 „Alte conturi liancare"
• ranibursarea credttelor bancare- şi itri,pntJritf}ilrî/or pe. term·en scurt in moneda
naţională şi valută străină:
Dt 5 11 „Credite 1,aneare pe- termen scurt" sau
Dl 512 vl111prr11nuturi pe tertnen sc.u rt"
Ct 241 „Casa", 242 „Conturi curente în nionedă naţională~', 2'43 „Cotituri curente
în valută străină", 244„,Altirconturi bancare:'-
Stinge;rea datoriilorptlvioq depnne.'rilede econom ii ale membrilor asociaţiilor dt
eco,nomii şi împrumut" cu nuinei;ar:
Dt 414 „Datorii privind dep11nerile de econon1ii p,e termen lung ale n1et11brilor aso-
ciaţiilor de econott1ii şi împrumut''
Dt 513 „Datorii privi,id depunerile de economii pe tertt1en scurt ale me111brilor
asociaţiilor de economii şi
itnpru,nut"
Ct 241 „Casa", 242 ;,Co11turi curente în 1nonedănaţio11ală'", 244„Alte conturi bancare•
Decontarea creditelor bancare şi împrumuturilor La renunţarea creditorului ta
drepturile sale (remiterea datoriei) sau la expirarea tern1enului de prescrip\ie:
Dt 41J „Credite bancare pe tern1e11 lung"
Dt 412 ,.,lmprum14turi pe termen lu11g"
Dt 5 12 nlmprumuturi pe terme11 scurr'
Dt 511 „Credite bancare pe termer, scurt"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţionala"

Decont~rea cre<lit_~lor bancare şi ln1prumuturilor pc sean1a acţiunilor cn1ise p11n·

tru convertirea datornlor financiare:
Dt 411 „Credite banu,re pe termen lung"
Dt 511 „Credite banu,re pe krmen ,curt"
Dt S12 „lmprumuturl pe termen ,curt"
Ct 314 „CopUal 11elnregu1Tat" sau
Ct 311 .CopUal ,odal"
 L11 ~kna.dobtin , ilo 1 nle1<.'nlc lmp1u 111uH1111 111 ,ll'l' Io, rt- \in1•rl'U l111po1ilul11l pt• Vl' nll
io conlornulale cu prc,•cderi ll' Codului flls~,11 C<1nfot1l l nr l l\11 ,111 :1,, 1i.•t.arc plJl 1l nr,
rnen\1011at lJ art. 9(), de ,lohd tt 71in tol11s1d pl••~on1tl'lo, fhi1 1•, u , cx~cr \ia 1.elOJ l'frll11
ate 1n foltl~lll întrepr1111.~1n1ilm indivldtn,11 ş i nl >10, poih1 1111111 lflr,lnc~II {<I<· fţ• 1 11111H} ,
*
este obligat ~ii re\i11/\ din n11( 11t·I.' d11h1\11d1\ şi ~,\ li iu• ,., p 1, 111 .1 1111p11z1t 11lv 1 o , unu\
egalll cu 121\1d,n plat.I.\, ,,11<• se u 111ti1h ll i11'itJ.!I:
Dt 511 „ cr~difl• / 11111<11/(' P•' l t'rllt('ll l( ltl'I "
Dt512 •.Impr1111111t111'Î pc ll'rlllC'II $t'llrl "
Ct 5.34 „D,1toriifn/d d e b11gct "
Enut.1ltm suport(\ unele chdt u1d i p1' ivi11d 1,:11 pll ă lu l 111 ra, \ Uh for ma prri((:nttl•1r ,~i
com1s10.n1elor la credite şi t111p1·um11tu1 i, rtunt h1• cosl11rilc 1111lalor,irll. Componcmţ,1 ,
m,idul de contabilizare a costurilor î nJalor1\ l'i I şi J c prczcnl nrc" 111forma\1ilor afc:rim -
te în situa\i1le financiaru se reg lenienlea'l.l\ de prevederile SN(, .,CoMurik i nd.it()t:\rii".
Cost11rile îndatort'lrii includ:
l) dobânzile aferente-impru1nuturilor;
2) costurile suplimentare aferente î111pru1nuturilor {de exemplu, v:.iloarea serviciilor
de consultanţă, de expertiză a contractului de in1prumut, comisionul bancar):
3) dobân zile de leasing financiar recunoscute1n conformitate cu SNC „Contracte
de leasi ng";
4) diferenţele de curs valutar şi de sumă aferente dobânzilor privind imprumu1utilc;
5) sumele an1ortizărjj priJ11elor aferente obl\gaţiunilor emise etc.
Costurile t,ulutururii se contabili z.ează:
a) în perioadă de gestiune, în care au fost suportate de entitate, indiferent de desti-
naţia specială şi de utilizarea efectivă a creditelor şi ln1prumuturilor primite;
b ) separat de suma de bază a datoriilor privind creditele şi ÎJ11prumulurile primite;
c) în funcţie de faptul dacă acestea sunt sau nu atribuibile direct achiziţiei, con-
strucfiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung de producţie;
SNC „Costurile îndatorării " prevede două modud de recunoaştere a costurilor in-
datoră rii:
a) cheltuieli curente în perioada io care acestea au fost efectîv suportate, dacă
costurile tndatorării nu sunt atribuibile direct achizi\lei, con~truc\iei sau pro-
ducţiei unui activ cu ciclu lung de producţie şi/sau care nu corespund i.:erinţt>-
lor de capîtalizare;
b) capitalizare, dacii costurile indator!lrii care sunt atribuibile direct uchiziţiei.
constructiei 5au producţiei unui activ cu ciclu lung de produc\ie.
Capitalizarea costllrilor îndatarllrii este pi-ocesul de includere ;1 .:osturllor ind,itt)rârii
ln valQarea contabilă a activului cu cleiu lung de protluqle. Li\ rândul sâu, ao,vul n, i:rclu
lung de produc/ie reprezintă activul care necesită in mud ohlig11loriu 11 pl'rka.1dă lungă
pentru creare ti pregătire spre utilbare conform Jestina\iei suu spre vânzare şi indu1\1.?:
I. stocurile care necesită un proce81ndelungat de fabricare şi de pregătire spre uti-
lizare conform destinaţiei (de exe1nplu, vinurile brute atlate ln proces dt matu-
raţie fi destinate pentru fabricarea vinurilor de calitate superioară, a vinurilor
apumante; distilatul destinat fabricării divinului, lichiorului, whisky-ului);
 COSTU-RILE iNDATORĂRil
,.
I
,r
~
' aferente împrumuturilor
arer.cnte împrumuturilor
pentru active circulante' peatru active cu ciclu
$aU cheltttielilor curente lung de productie
-
I
't 't
nu sunt atribuibile d irect atribu1b1lt
activului cu ciclu activului cu ctdu
luag de producţie h1ng dţ produqic

'

Recunoaş tere cheltuieli C apitalizare

Figura 9.1. i\fcca11is111ul rec1111onşterii cost11ril<11 i11d,11,,n1n1

Suma calculată a dobânzilor pentru credite şi împrun1uturi, ~u cxcep!i,1 ca1unli>r

de capitalizare se acumulează în contul 722 „Cheltuieli financiare". l ,l (,,kul,ir~J
co~turilor îndatorării care nu sunt atribuibile di rect achiziţiei, constnK\tl'I s.iu Pll'
duc11e1 unui activ cu ciclu Lung de pro<lu..:\ie şi/sau n , re nu C(lf~spund \"~n111dor ,k
capitalizare se intocmc~te urn,.\toarea în regi~trare contabilă:
Dt 722 .Ch1lt11lt li ftnonclor1", ~uhcont ul 7221 „Cht ltuit ll pril•i,ul ,lobd11:ifr"
Ct 511 „Crtditt boncan ~ lt rm, n scurt"
Ct 512 „lmprumuturl ~ ltrm• n scurt"
Suma aakulatl a doblnzilor aft'rt'ntA datoriilor privit\<l dep unerih~ de \'t:t1110 11111
aJc mt'mbrilor UO(Îaţiilor de e"ononlii ti lnlpruanut:
Dl 715 . Clulluieli •fonntt doWnzilor calculatt"
O S13 „lh,lorli pml,ul *P"Mrik dt tconontll ~ ltrmen scurt ale membrilor
,uocuaflllor .........u" ''"'"''""'.
 Calcularea d11h:\11zilnr ,,kr{>11fl' nl1llk,1\h111ilrn piopl ii p•· " ,1111,1 prol11ul11I ·,u111'1 ,l\d
pc acţiuni co nform dl•Li·1ic1 p111p1kt,111h11
Dl 332 „Profit ncn!/1111 li~at (pfonfr,,, 111•1111111,•rltll) 111111,l/111 ,,,,,, rd1•11/1''
CI 512 „1'111pr1111111t111·/ {Ic' 11'11111•1111111 t"
Exr111pf11I 9,.l F,111t,11t•,1 „c11111 ·,i:11 ',\III. 11 / ' ' I/ii// 1111
• î111pn111111r /,, I P11,1111/11 11 N /11'11l111 , ,111/ln/1·1•11 1,, /iv,, fo, , /lr ·1d1111t1• /11 ,11111(1
,I.- 1cm ()()() ,fr kl, ,,,, 1111 1i,,1/li ' II d,• / 11111, I tl t 0/111(/IU1il11 rl ,/11/1i1rtz // ,, ,. }/)'!~.
fcn,• ~ 1• u1k11/,•,1. ,l ~, ,,1• ,1d11M 11 l1t11\i /1 frt/, /lm11/111rtr111•11 /111jln/1111tf11{ul ,,
l'/t'dlll'll.,l /111/ll'.•lt i11/ ,,, ,,., , (I 1•,11111,·.
• , 1,·d1t lt,1111 ,11 /11 Ol 1l1•11•111b1 /,• N p1·111111 hltnrt'(I d,, u f/r,• /11, 1i111/1rl banrfl rtl"
,ltiti1111·i p,•nt , 11 11tl/11j 1d ,k pror/111(11• prof'l.ll'(tl 011/1•1 /or 111 ,1umti de 70 01)0 tir
/,•,. pc•1111 tcr1111•11 de 10 /1111/, c11 "tlob,111r/11 ,1w1trlll rit 11%. u,r,· s1• raf, 1,1t-,~z11
ş, st· tJ c/111,l /1111r1 r. n11111b11rsnr,•1,1 i111pr11m1111,hd w· cjeclul!t" tlt la sc11den11t
(30.09.N+J),
Opera(11111i/e 11f rrc11te pri111irii î111prr11nut11ril//r se rcflcctl:J i11 c;ont uri rn n,odttf
prt:c11tat i11 tabel"/ de mai jos.
Jurnalul de tnregistrare a operaţiilor econoniice

Corespondenţa
Suma. conturilor
Nr. Conţinutul operaţiei economice
lei
Debit Credit
!ncasarea sumei împrumutului pe termen lung sub formă
l 200 OOO 242 41 2
<le.numerar (01.10.N)
lruegistrarea creditului bancar pria achitarea nemijlocită
2. 70 OOO 521 S 11
a datoriilor (01.J 2.N)
CalcuJarea dobânzilor aferente î.mpnunuLului pentru
3. 5041,l 722 512
lunile octombrie - decembrie N (JJ.12.N)
Achitarea dobânzilor aferente împrumutului penlru
4. 504 1,1 512 2-12
lunile ocLombrie - decembrie N (31.12.N)
Calcularea dobânzilor aferente creditului bancar pentru
5. 663,97 722 5l l
luna decembrie N (31.12.N)
Achitarea dobaniilor aferente credit uJu I bancar pentru
6. 653,97 51 l 242
luna decembrie N (31.12.N)
Rambursarea lmprumutului pe termen lung aferent pri
7. 12500 •ll2 2-12
mulul trime•tru de rambunare (200 000: 4 uni : 4)
- -
Trecerea lmprumutulu1 pe termen lung ln 1:ategor1a dutu
8. 50000 412 'il.?
riilor financiare curente (12 500 :ic 4 trilne&IJ'e)

Capitalizarea costurilor fndatorlrii se admite ln cazul tn ,ate:

• existi certitudinea ci ele vor genera beneficii economice viitoare enlltă{ii;
• mlrimea lor poate fi evaluatl ln mod credibil;
• sunt atribuibile direct achiziţiei, conatruc:tiei sau producţiei unui activ cu ciclu
~ - producţie.
494

,.. mhlL I k, n•c 11n1111•1 ll' rL'a ) ' cvalu~r<:a <

I I111111 1 • 111
ud111 ' o,
11tenllt1,;un•11,1L 11Vl' I111 < I l'n lil:'l\h ln I
ll l lii lof (OJ1l ,1hll1• 111(
• I I 1 ""''
11,11il111 11it ;111,1.11 ii ,,, l' 1'' 111 ' i 011 ,>1111 po
• . 1 HII I ,ilu 1 , o,l hl•neri,,u >¼.•1
·•
I ,l~••lll('Sjll'l l,1111111 1
r;i\i11n,11111•11111h11 rirl ll'S ""' I I 1·1 IIC' ~j 111 ~111111\l ilt• l111.111L1~rc ln
111 11 11 1 1
( 11Stlll iii 11111.11111 ,1111 " ' 11·1Ivi ltl "' ii I I , , , lltrt
j l I ·11lv ~l tp111lult' (r,1 tl l ,lll) ~I '•I t1111111liilw,,
1 1
ood.1 dl' 1!<''111111, 111 ,.,ir I li• '111 "~ Il lll11r1lt 111111 1111· ••t~
I 111 'l 1, 11 Ivi 111 11111111111
11
,~p·11,11 d1• 1,11111,1 d,· h,11,, ,1•111 " I , , I
· . . " ,., , ll· , 11,., it 1,rnl 111 l11n•/11Jn•11, 11tr1•r/1/1crl'11 111111
",l\l . (11,11111l1• l11d,11n1 ,1111 p1,,u ' t
1r11 1lh ,\fi I lll,I I li I 1111 hulll II li~ I ii
.'1II I ,, l
' ' l J \ i·îl Î! ILl'i><' l,l d nl.1 ln ,urc c11llt:1tcn lndrphnr,,
1 Jl 11 1011
(',1r1t,1li t ,ll'C,I 1'11Slllt1111 ..., t
rd
,,mc,,mHtttl p,•n11·11 r n11111 d.il~ 111 m11111u i: coo<li\il: ,
. I . 1'' 1ivulul <..li C'idll lung de producţie rc8p<:ctlv;
I ~ \I pm 1,\ ~1,~t 111 t ., <'I 1•11 .: ,,~
' l,\ ,o~lltrlk îlîdatOrărli;
M1p,11
3 . in,epc ,\d l\'ilă\ ilc neccso re peni ru achizi\ ia, const ruc \la sa1J ~roduq1a llCllvu
lu, cu ddu h1.ng de prnduc\ie şl pregătirea :acestuTa pentru util 1zare sau perttru
vânzare.
întrerupere~ procesuluJ de capitaliza.re are loc în ca~ul în care se s1st~Ză ~o
perioadă indl.'lungată de timp activitatea privind crearea activu lui cu ciclu lung d.:
produqte şi pregătirea acestuia spre utillzare;a.. prestabilită sau J?Cntru vânzare. O(
exemplu. ~uspendarea pe o perioadă înâelurtgată de t imp clădi rii di n cauzâ ln5ufio-
en\ei materialelor de ctonstr ucţii.
Capitalizarea costurilor lndatorăi;ii încetează în cazul în care au fost flnaliza<t
activităţile de bazâ necesare pentru~regătirea acti,vwui cu ciclu lung de producţte 111
vedtrea U1ilizârii sale prestabilite sau a vân2ării, chiar clacă p o t să contin ue activitatea
adminisl rativă curentă şi1uc;rările nesemni ficative lega ~e de finisarea su()Hment:J.J'ă
Entitatea conta-bili2ează identici
- diferenţele nefavorabile de c urs valutar aferen.te d obânzilor calculate privind
împrumuturile, utilizate pentru achiziţia, construcţia sau producţia uc:trvelor
cu ciclul lung d e produc.ţie;
- dobân.zile aferente împrumutu rilor (i nclusiv con1isioanele bancaîl' şi ., J!le
cheltuieli ~fetentc) util izate pe ntru achizi ţia, construcţia sau pro.tluqia J,11-
velor cu <icluJ lung de producţie în cazul calcu.lă rii dobâ nzi lor la prcglurea
activelor pentru utilizarea prestabilită

. coMurilor înda tor~ ni" care sunt atrlbutbile

La calcularea · direct• achizi\l~1,· constru\
\1e1 sau produc\iei unui activ c1,1 cicll1l d • , I
. • ung e produc \ 1c ~1/sau cure corespund ,cnuţr l'1
de cap1tal1zare ~e 1ntocmcşte u rmătoa rea i n re i , .
Dt 111 „lmobiliz4ri nec · g strare contabilă:
orporale ''' '"" de execufle", 121 ln1oblllzdrl corporul< 111
curs de execuţie", 122 Terenu /" 125 " ,
ce
Imobilizate ln cur,,. r ',. ,,Resurse ,ninerale", 131 „Act/I'~ bii,lt~'.
anticlpt1te pe terme",::'!ecuţle ' 151 „lnl'estlJll lmoblliare", 171 „Chtllu eli 1

(la ln cur, de u1cuţl1"

Ct S11 c11~-'1•e b11
s! ~ 261 „Cheltuieli anticipate curente", 215 . ProJuc~
li „ActlllltlJţl de bazd", 812 Acti11it1Jţi au.dl/ort
"nct1r1 pe termen ,curt" sau
"" •· "
Ct S12 „lmprumuturl p, termen icurt„
Suma depăşirii co1turilor lndato ă .. ~ .
tabilizeazA: r ru c ect1ve asupra costurilor capitalizate se con·
Capl 1olill lX 49.5

]Jt 7JJ.2 „Clrelt·uielî fi11a11ci,11·e11

Ct 511 ,,Credltc-1Jt111c11 rl! P" forme11 scurt"
Ct 512 „l111pr11m11tul'i pc tcr111c11 sc11rt "
l;J;tcll,cîll ilatiXI împ1'u mut~ mijllince m::mljlvrh pl'11I r 11 oh\ li·u!rr a 1111ur acli\l c11cu:lu
lun~tle ptoduc\ie, rn ârl n1<:";1 cus11nilt11' l11~l11turOl'il lOfC 11,n11caz~ n fi c:tpltallr-atc afc
r.:ntc nctivulut re~pcctiv se <lcn•r111i,,ll ,;o Jlf11 ~,·11\tl di,urc 111mn cfccLlv,\ a cos tutilnt
Jn,h1torădi rocu.noscul:l i n cursul pcrlcn1<ld ,le gestlullli şi orice vonilurt obţ111ute din
1ov.isure,\ temporarii ., 11.:1!$lOr îtnpn ,mut u rl.
6.t:emp/11/ 9.4. ·O ,intltati.:, rl primii. Iii JJ /111/c: N 1/tt crc,llt fJdncar 1n sum4 d11
5tlQ OOO de Ici pe w1 tcr,ne11 dP J ani i;.11 (I 1•fl/tl 4 tlQ/ul,1z/l anuale, ele /2!¼ penlru
.fimm(,1rca i:onstr11c(.it:i u11ai c/i!l,/i,:i. Suma crcditu/1.1/ tlcp&şea 11ece-1itdţile Cl,/retrte ale
c11tît,1ţii. motiv pentr11 care n ona.de 100 00/Jde /aîafosl.plasatei la .1111 cont dt dep~zit
re..> Ju11i (U Orotii q d:til,â1/zii a1111a/ă de 5%.
În oaza date1ordln ex-ernplu,,se ~Jecttţează următoarele cal<:cule şi înregi strări con•
ţabile prezentate tn tabelu] de ma:i10s,

JurnalJ,I de, î,iregistrare,a pperaţiilor·economu:e

Co.i:~ondenţa
Suniil, conturilor
N r. Conţinutul o_peraţiei„economke
lei
Debit Credit
f n<illsa:rl!a sumei credit.ului oanâat s,ub' for.mă de--numerar 500 OOO 2!12 4ll
J.
(3L07.N)
2. D~unerea numetaru,ut temporac liber la un contde,depozit 160~000 251 242
Calru4r~ dobânţiloc l!:flitimte nilj_lo'ai;;ţl(!i;._cle111tse la
3, depozit pentr.u o perioadă-de'3 lw:iî 1260,2,7 231 622
(I00 000 de lei ~ 5% :.365 z.ile X· ~Z)
4,, R-ambur.sarea mijloacelor de la-Ee:,nţ(1l dt:i dep:ozit 10,Q..Q09 242 25l
5. lncasareă dobânzilor aforente mijloacelor def!use la de_poz.it 1260,27 24-2 231
Reflectareadoo.âllzilor aforentecreditulul utllizaq)entru
COJ1strucţia' dădirii {500 OOO de lei x I 2<lt: 365 zile x I53):
6. inclusiv:
- la suma capitalizatl(25 t50,68-1260,t7) 2S890.'\I 121 <\li
- rCCUJ)OS()ută t"a clteltulell 1260.27 722 5ll
Reflectarea la data raportlril a cetei cureii1e a c;reditclor 166 666,7 <&LI 511
7.
banc.re pe termen lung (500 oo·ode let: 3 1U1i)
Contabilitatea dato,riilor financiare tn valută strillni se tine atlt Io n1onedi
na\ioaall, cit fi tn val~til ,trlinl. Conform prevederilor SNC „Diferenţe de curs valu-
tar fi de suma-,
ecbfvaJentul ln monedl naţionali se determin! prin aplicarea curşului
ofldal •~ le11lnt -noldoveneec la data:
1. prilmril!KOldlril de mditt f1 lmprumuturi ln valuta •trllnl;
2. ~ J ~ au parţJale a datoriilor flnanciare ln valutl strllnl;
~....tlrit),
bl valutl atrlhll ee contahilizeeza
..,,.,.... esc Jo dMa
pri1uiri1l11c11rtl1lrll cro,litdt,f ~i 1,11pr11h\ 11turiln r. R,t,nb\,r!\fHIIO· darorii.lor nnaheiare in
w lutn s1ri11 n,1 ~l!t 1111'1'.;glslre ,11~ p1 ,IM itvHcnrr~, i.11rs L1h1l ond ol ni .Icului moldovenesc la
rl,111111d11t1ln1. AsU,d . :, pw11,lllt'rc11\C,k t' llf.S vl\ h11111 fnvornhHe ŞI nefli.yiirablle aforcritc
1
dnt,,r1il,w lln~pdrt,,• ,,11 c li•' 1C( 1111 v~~ dn·pl 11e11/t11rl s .iu crlu:lt11~cl1f/11a11clt1r~.
• R,jlh 1111 ' ,, ,/11,•1'"'lt/1•l111 1w/i1~'1Jntl1/k •fo t ,11, ~ ,iţ,1li11trr /Jfil111td t/11/'orf/'lr f1'r1pnclt1.rt
fli V11l11t,) , ,, ,,,,,.,.
D l 71 2 „Cl11•lllffrlijl111111riti1'C"
C I 4 11 „ C:n·,litl' b,11,..11r1•('•' 1t·r111r11 l1111g"
1..i 12 „tn,prt111111/111•f p,t ler111/i11 f111,g''
H
a Sl 1 -..Cn·,lltr 1,,11,rare pe tt•1·1111•11 sc11t' I
Cl S U „l111pr11mut11 t.i pc tcr,11ri1se111•1"
• R,:_/1rrt.i.1 rG:<r difcr.:111ekjovt1r,ţ./1/lc tfo.curs 11111/Jlllţ Ji,rlvir\d darorill'tiflttt'lnc,are 1,,
1•,i/111.'l stnliu rl:
Dt 4-1l „Credite bn11care pe ter111e11 l11r1g"
Dt 41-2 „ Î111pru11111111ripe 1e1!11i1ut l1111J::' ,
Dt 51 I „Criulite bnr1carepe te.r1ne11, siuţţ'~
01 512 „fmpr1111utft1r.i.pe ie,;1it'erl SCU:t't "
Ct 622 „î~et1ituri fi11011ciare"
la înto=irea ' sitµafilloj: .financilli;e, ·e lementele datot-iilot finatiei;tre 'i n valutl
strai:nă s:e' ·r~ateul,a:tă prin aplioar~ ·euri.ului o.ficial al leuluj n1eldo\renesc I.a cf_ata
raportprii: D!f~enţtle d1:!'~ms.v~utal.' favor.abile şi n~a,v9taoiletp~e·ăp,a'\' ea remltat al
recakulă1if la d:ata:rJIQl)r,tării ,se·tecun0Sc c,rveqituri cşi-•qliţl{uieli l;ina;nci'.are.
Exempltil.9.:S. @onJ,o.rif1sift{t1JijJvrf/1l.dfl_giare,t11:e e,r(it/Jţii la 31 ·decemurie N diz.
toriHeJinanaia.recexjfrî'{;,iafe {r, valutăfstreărrră 'ii1d'ui1: ·
- crediteAe,;ter1tlţ11' /4ttgyr.imîtţ tn sumăi de 40.00~,de:·euro (înregistrau, la
t;it rstil I9,]62~ 1efleqr,o);
re.
- impru mutt~ri tlfrmen,SCl,lr.tprimite-:i n suma·de 18 ,iJOO de eu ro (illfllglSl'riJ-
te la.;cui"s~l 19,2528 le-ii-ear--0). ·
Cursul oficial al leului motdovenesţ: la. 3,1 {lec.eml:>rie aaul curent a constiruu
19,2732 lel7i!aro. 0'onfQJ'.m dat<ilor P.rezenţate, 1\nirumuturile ş~ crţclitel~ în wlutl
străină vor fi evaluate după cum
W'ţlleaiă în tf!l>el:u), d,en1ai jos-.

Recalculul datoriilor financia re la -31 decenrbri,· S

La data
La data raportlril

..... - ..•..,.,..,,,.,,...,....
p •;,U
I an.
buepdilrU Iniţiale
Cllff olclal edllvalcat cunoftdal ecblvaleat .,..
Dlfe-

-.. ;., - ,..,., ... ..

,,
i,r
...
1.-r,aedl alleulalmol· baaoaedl
s•l9rn.1II, htt tt•e.WI mţluaeM,
.
lei

I L $•txt , .s-3
Cndlw

~
btnrarc
--
pere.men
19,2629 7'10516.et 11),1732 7'10928.00 412,00
 491
-
('~ 1, 11,,l ul l X

[111pr11
11 ,r,wri pc li! OOO ,l<IC, !l'i0.4,0 19,27 12 3116 91 7,60 367.20
' "'2.. 21l
t~rn Wtl

.~euri 58000
-- I 11 7 06f\,•IO X
- I 117 8<15,60 779,2
.._1'0131 ~
-
!11 /•,1;,1 ,li1t1•/111 r•n• 1•111,11,• l11 1,1/11•/11/ 1/1' 111111 .111s, l'rrlf11111·11 ,ar,lflhll1zrt1zll tltfcrenţa
d,· i,Q,} /,·, ,ir,·pr, l1t'i1111,•// ./111,1111 liin·, rl1·m11,1•1t' \ 1111111 r1·pr1•z/111II 1> rlijcre11/ă nefavora
b,M ~' 11 111,11,11,u,· ,111,11,11 irillr ji/1,u1/·/11r,•:
ne 7ll ,.Cl11'1r11ielifl111111rl111·t•" 779,20 de fel
a 411 ,,Crrtfilc l11111e11rr pt! tcr11w11 l1111g" 41 2,00 de lei
CI S I:! ., f,11pr1111111t11rl pe trr1111·11 srt,rt " - 367,2 de lei
E, !Jenp sintetic,l şi nirnlitic:1 a datul'iilor fin.1nc:i,1,1 rc se rc nectă în regl~1rele la con-
111t1k -111 .,Credit.- bancn rc pc tern1en lu ng", 412 „lmprumuturi pe termen lung", 511
"Cr....J11e b.1ncare pe terinen sc~1rt'', 5!2 „Tm:pruniuluri pe termen scurt", 414 „Datorii
prh·ind depunerile de cconomri pc tennen lung,ale mernbrilor asocia ţiilor de eco-
non11i şi in,p runiut" şi SlJ „Datqrii privind depunerile de economii pe termen scun
Jle membrilor asociuţ.iilor de econon1ii şi i:mpru1t14t" care se elaborează de fiecare
entitate de sine st.~tiltor. La sf:\rş itul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic
sptc1fi..:at se trec în Ba lnnta de verificare şi h1 Bil-1nţ.

9.3. Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile co111erd"lt: reprezint;\ ang,1jn1nentelc de plat/I ale enriU\ţii fa\ă de fu mi•
,ori ~i ani reprcnori privind facturile con1erdule aferente activele procurate, a,-ansuri-
lf primite şi serviciile de care entitatea a beneficiat şi operaţiilor de leasing.
Datoriile con1llrdnlc includ datoriile fuţi'\ de:
a) furnizori privind bunurile şi serviciile procurate;
b) cun1părât ori privind nvnnsurilll prin, ite în contul livrării ulterioare Je bunuri
~i ser.•icii;
c) locatori privind bunurile pritnite rn leasing.
Contabilizarea dntorillor con1crciale se face în b111a docurnentelor JUStifk-atl\'\''
co11tract,factura fiscald, proc,•s ver/,al de pri:darc a servirii/or, act dt•achi::1(1.:. <1ni111 J„
plattl, t'xtras de cont, etc. Datoriile con1crciale se contahilitca1ă contorm prindpiului
contabilil41il de angajamente pe n1/lsura ochizilionllrii bunurill\r şi primirii Scrvkii-
lor procurate ca majorare concomiten1A a valorîi acti"elor. ,o!ilurilor/cheltuielilor ş1 a
datoriilor curente.
Evidenta analit/,:4 a datoriilor comerciale se line pe f'l\-.:are furnizor, antreprenor,
pe termene de apariţie fi de achitare a datoriilor.
Pentru pnerallzarea Informaţie! privind existenta ,1 miprea dat(lriilor ci,ntt-n:i•
alt se utUizeazl urmltoaele conturi de puiv:
o) 4fe,111t, Mlorlllor eo,urcl.,_ P, ,.,,,._, , . .
a,.Dtlfe.#Nl■f ~lll,J..-fli!JJM fli,.,.
~"'' t •111 c'
498

b) n{crl•11tc ,lato, 1//r1r rr1111t·rc1t1li• t ur,·,,te·

·52 I „Dntorll l't1m rrc"1/c Cili 1•r,/1•" ..
52.2 „n,,,, u,
11 11rr11tr / 11(11 1/r / 11h (/Ir ,,flli<,tr
523 .,,\ ..,111s11rl p, tmitt• tllrt' 11Lt~"
. 11· 111,t 11111vcn1 atr,, din interiorul ţărn •
. • . •
l),•u\nlî\rik• ~li hn 111111111 i,I ,1nln p1c1101 Ca l

ş, de pc~lc ho1,1tdl.' 1,,ril

- -
t n debil ul n 111lll ril; ,I 21 „ J)a/11rli r 11111r ,·ti1,le Jtl!. 1cri11e1t
lung", 422 „Datorii
ji,ţll ,k p,lr/llc: ,,.f1/i,,tr pt• 11,,.111 r11 111,,x'', 423 ,,/\ wnu 11rl prl111ite pe termen Iun(',
521 ,.D,1torii co111rrd11/t' c11r.:11tc'', 522 „Dntol'ii c11re11te faţlJ ,Je pdrţile oflllau" ,
513 „Awn,suri pri,uite n ircu lr" şc in rcgist rc:11,a achitarea, diminuarea dect)nti
rea datoriilor con1erdale şi utilizl\rca ava nsuri(()r.
1n creditul contu rilor 421 „J)ntorii co111erGiale pe tern1en lung", 422 „Datorit
faţa de păr(ilc afiliate pe tert11e11 lung",423 „Avansuri primite pe termen lung",
S2l „Datorii comerciale curen~", 522 „Datorii:-eurente faţ_ă i!.e pârţile afiliau",
523 „A,·a11s11ri pri111ite cur &11t e" se în registrea,ză apariţia/majorarea datoriilor co--
merdale şî încasarea avansu-rilor.
Sold ul 1.onturilor este creditor 11i reflectă tn~rimea d atoriilor comerciale, in-
clusiv a avansurilor, ale entităţii la.data raportării.

Contabilizarea datoriilor c;omer,cialecdepinde de faptul, dacă se procură actiVe sau

servicii. În ambele cazurj valoaFea activelor preeurate şi serviciilo r primite se reflectă
separat de suma TVA.
La reflectarea activelor intrate de 1a furnizori şi antreprenori (fără TVA) se intoc-
mesc înregistrările contabile:
• pentru aativele imobiliză.te procurate şi chelturelile aferente procuriirilor (crtart,
montare, in~talare,-e"4perlme11tare), în·(,aza'.factµrilor fiscale, praceselor verbale d.:
primire predare, procese verbale-de pres.tare a serviciilor, declaraţi ilar vi11nalt. et< :
Dl lll nl,rrobilizlri necorrporale mcurs de execuţie", 112 „ImobiliziJri necorporali•,
121 „lmobiliziJri corporale în cur5 deexecuţie", 122 „Terenuri", 123 „1\lijloa•
cefixe'~• 131 „Active biologice imobilizate în curs de execuţie'', 141 „ ln,·e-$tiţii
financiare pe ter,nen lung tn pitrţi neafiliate", 15 1 „ lnvestiţii imc,biliare•·,
172 „Alte active tmobilizate"
Ct52J „Datorii comerciale curente" sau
Ct 522 „Datorii curente/aţi de pitrţlle 11filiate"
• pentru activele circulante procura te î" u(lza L r. urilor fisn,li:, ,Jrcl,1111ţii1'1r ,~, -
_,ad
male,
. . precum fi a serv/dilor a'ere .. , •. artivelo, circul,i,1/t' pt•11tr1111;r1
~• ' lt e prtgut1r11
ut,1,zale dupa desti,iuţle:
Dl 21 l „Materiale" •A
d ' 212 • Active bi0 Iog"'eclrculante", 213 „0blectedemicA valocJre
f 1uurt4 uratit", 217 „M4rfuri" 25I 1 /
n,oflllate'", 252 „lnve,tl lift ' " nve,tlţll financiare curente in p4rt
"" re curent, ln JHlrţl afiliate"
11 11
Ct 521 Datorii comere•-•A I "
,. ...., curente" 1118
Ct 52l „Datorii cunnu fot• de P4rfile oflllote"
 4'J'I
--
( 11pftoi HI I X
--
I n rell(!<:f\lrca va lr,ţli l>l'rv itl il\• pn•~llil \• <Iv 1~Ir(' h i r11l i,,rl ~I ulllrt·pn•nori (l'â r~ ' I VA)
în bat.ii, fnc lurilnr l'IM· ,ilt'. pt'(l('\'~t•t1,, v,•f'h,,t(' ,I(• jll ll~ lllrt' 11 >l(l (Vi( ,dor M: lnlO( 1110~\. ror
,111utclc ern1ln.bilc;
• i11 5Cfl{Htrl (t111r,1•r(lr.1/r (1110,l,•111111, /!'1111 .,fmrt. li't /u11111, rlc•~n vlrt· r l/ Y,ftrt~11f li!, 1 tJn
s,11111,r dr,,,,,,, ,,111•1•.11k c•lt-11,,1, 11111 ,,, 11{1111 I 111• dfVr:/1111/rr, 1•/1 ,)
Ol 7 12 ,,Cl11·lt11foll tfr 1/lstr/1111/r,·"
ci S'~l ,.n11torll ('Olllen•/11/r c11r1•11t1•" /1(111
Ct 522 „l>,,torli ,·111•1·11tr ft1(11 tic /Jlli'ţllr 1if1fl111L·"
• ;,, ,,op11rl ,11b11/11is1rald111• şi tli /11u,11wt1111111 (lfrii1111i1:/I dt fp1111 1potl,, u111sum1,1/ dr
apt1, encl'gil' !!lt•otrie,T, rapar11/iu 111 /j/1Jetl't'illr fix!!, ţeritiali poşl'alc, trlt11Jr11tt, de
p1tl<!n11,l, da auJit, cu11sullatlvc):
Dl 7 13 „C/111/tuieli ad,nlnlstratlve"
Ct 521 .,Datorii co1t1erciale c11re11te'' sau
Ct 522 ,;}),,,orii c11re11tefaţă de părţile afiliate"
• Reflei:t(Jrc4 s,erv!Giilorla ieşirea ţ1ţt;iveJer fmof1i/izale (ile I rtlnS:port st.au fllleservicu)
Dt 721 „Chelt11ieli,a1 q1;tive i1no.biliz<ite"
Ct 521 „Datorii co,nerciale cure,tf,:" sau
Ct 522 ),Datorii curetite faţtt de,părţi(e afiliate"
• Rej1ect'flreţl serµi'ciilor aferente tra,1s1r,iterii ·gratJ1/!,ea qctivelor şi a diferenţel<Jr
d;?, cu,rs va(utqr nefdvora/:iile
Dt 722 „C/,eltuie.li finanl ia,re~' - pfiviJ1d -1,alqarca·acti.\(elo.r şj serviciHor procurate!
primite
Ot 425 ,,Finaraţări şi i11cpsări cu des'tit1aţie:specială pe t·e,:n1e11 (u11g", 537 „Finan-
ţdri şi i'ncasări cu (lestin<ţţ'iespecială ,a,renfe" - privind mijloacele cu desti-
naţie.specială în organizaţiile neco1nerciale, tn instituţiile publice cu autontl-
mie financiiră
Ct 521 „Datorii comerciale cure11te" sau
Ct 522 „Datorii curente faţă de părţile afli/a te"
• Reflecta~ea diferenţelor: 11e'favorakile de sw11ll aferente datoriilor co1nerclal1t c11re11te:
Dt 722 „Cheltuielifinanciare"
Ct 521 ,,Datorii comerciale curente" sau
CI 522 „Datorii curentefaţă de pdrţile afiliate"
• Reflectarea servicii/or aferente procesului de producţie (comln1stl/,ii, r1p11, t'tlt'r•
gie electrică, locaţiune, etc.)
Dt 811 ,>Actlvltdţi de bazd'' sau
Dt 812 „A,tlvitdţl auxiliare"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"sau
Ct 522 .Datorii curent•faţA de pdrlll• "filiale"
• Rtfltctar,a datoriilor comerclcdi ,ur,nle (!ara 'fVA) Rferente valorii si:rvir/1/or,
ca,, urnwad afl recuperata pe s,,ama reier\lflur, profitului nenparll'zal şi/sau
provinoanelor
Dt 322 _....,,,_ ,,.,,,,.,,•• 32J .,AIII ,..,,.,,.., 331.Profll ,.,,_,,,,.,-, (plmlere ne•
•..,., Jd)., .,,,,,.,,.,. . .,,••• .,,..,,..,., ,-,.,..,. ,.,,.,..., 538 .Pro·
 \., on~u u, , ,,"11;::,~ o~tor iJJ
'"
Ct 521 „Datorii t:0111c1·rfr111' ,:11n•11te" ~au
Cl 522 „D11torii c11 r1•11tt!Jii ţ11111! pil ,·(llt! t1flllalt•" . .
Co11fur111 nrt. )() 2 dli1 Codul l1N1:n l, ~ubkqil lmpo,.ahili !nn·g•Hlra\l c;i plătitori de
TVA nu dn:ptul hi ikihtlc,,·a N\l llll'I TVA 111 hllnl,l 8:111 cn11• urmează a f1 n,hitat.\ pri
v,nd vlllolilc mate, inic şi ~l•1vkdk 111oc11r.11r 1w111111 1·f1·< tuari·n livrflrilr,r lrn11r1;1.;1h1le
in prou:snl dc~l~şu1:hii uctlvlh1\il .I<' tn111•p11111,i\fPI 111 cuiul dl11cl diqpun dt·
a) f.icluru hsnih, I,, vo lo1ilt• 11mt1•1'111l1·, \t•1vilil lc pr·o~ uralc ln \arfl pc11tr11 care~
11,~t .id1it.1t~ 01111rmr1111l n li ,.11:h lt ut:\ 'I VA; Hfllf
b) dnl,1ra\io vnm,tla, 1>l'dln1il de pl11tn 11 'l'V/\ şi d1>1.11n1cntu l eliberat deaut11rtlă\i
k vun1.1k ('11rc co11tl1'mil 11c:hil nren TV/\ nrcrc11tl11norfuri lor lrnporrate.
Dt'du,·crc:a su111<:-i r'VA de 111 v1tlnt1 rCI\ 1.k· r11 111ptirarc a aclivclo1 ~i <1crviciil11r pr,1cu-
rotc/pn1n11c Jc la alte pcrs<>a no, TVA dl· lu su 1na datoriilor comerciale curente dimi
nuate crun~t ln anii preccJ cn\l şi tn perioada de gcst îu nc c u rentă, TVA de la diferen-
tele ncfaYorabih: Jc su ,nă afe rente dlltoriilor comerciale c uren te, TVA de la datoriilor
comerciale curente rcstabi l ite, care au fost deco1,tate anter,i or în l egătură cu expirarea
termenului de prescripţie se reflectă:
D l 534 „Datoriifaţă de buget"
Ct 521 ,,Dawrii co11ierciale curente" sau
Ct 522 " Datorii curente faţă de părţile af iliate"
în c:az.ul nerespectării condiţiilor Goutractnale p ot fi calcuJate penalităţi, despă­
gubiri şi alte sa ncţiuni pe seaina cheltuieUlor eurente sau provizioanelor constituite
anterior ş.i se reflectă prin for111tila contabilă:
D t 714 „Alte cl1eltui'eli din activitatea operaţională ", 42 6 „P roviz ioane pe tennen
lung", 538 „Provizioane curente"
Ct 521 „Datorii co,nertiale curente" sau
Ct 522 ,,Datorii curente faţă de pifrţile afilia te"
Decontările intre furn izori şi cumpără tori pot avea Joc în avans, până la livrareJ
efectivă a activelor sau prestării Servi'c iilot, 1n momentul prhnirii activelor. serviailor
sau după primirea acestora.
Stingerea datoriiJor faţă de furnizori şi antreprenori se poate efectua prin diverse
modalităţi şi se reflectă în contabilitate prin înregistrările contabile:
• prin numerar din casierie sau virarnent din conturile ci/ren te !,ancart·:
Dt 521 „Datorii comerciale curente" sau
Dl 522 „Datorii curente faţlJ de pilrţlle afiliate"
Ct 241 „Cai a", 242 ,,Conturi curente în mo 11 ed(J naţionali ", 243 „Conturi ,·11 rt11lt
la valutlJ ,trillnil", 244 „Alte conturi bancare"
• prin prin compensarea ,·rranţelor:
Dt 521 „Datorii comercu,t. curente" eau
Dt 522 „O.lorll ,,,,.,,,,.foţA • P4rfU1 11flll1t,"

= "'" ., , ,_, .•""-

Ct 161 „C,.,,,,,. pe lmfNn h,11,-, 221 „Cnt,nţ1 COIMfflllN", 131 .Crwulţl privind
i.r,1 • ocllwlor ent114fll•, 234 ,.Atu,,,.,.,,
• priff lrMtffl«•INf 'Iru 4, ,,.,_,11.,4,.., 1..,,1 ,,wn,w,,,,vansului
1 •l'11,dul I X Sili
- - -- - - - - - - - - - - - - -
01 522 „Datorii cure,rte fa ţii de pilrţile afiliate"
CI 532 „Datoriifaţă de perso11al privi ud alte operaţii ~, 226 „ Crea11ţe ale perso,ralului"
• pe sea111a avansurilor acordate n11l11rlor Ji1r11izarilnr
Ot 521 „Datorii co,nerciall! curente" sau
01 522 „Datorii curente faţă dl! pl'lr(ilc uflll11te"
CI 224 „Ava11suri acordate c11,·e11fe", 163 .,Avt111s11rl acordate pe fern1e11 lu11g"
• decontarea la data ravortrlrii II sofcfrlf11i ,Je/Jitor al cc,11/1,1/ui 521 ,,[)(I/orii corner-
c,atc curente" $(111 522 „Datorii c11re11tcJa/ă de pâr/ih• afilit1te"
Ot 224 „Avar,suri acordate c11re11te",
Ct 521 „Datorii co,11erciale curente" ~au
Ct 522 „Datorii curet1tefatil de părţile afiliate"
• Re.flec/a rea difere11Jelor favorabile de curs valutar şi de sumă aferente datoriilor
cornerciale c11re11te:
Ot 521 „Datorii co,nerciate cure,rte" sau
Ol 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate"
Ct 622 „Venituri financiare" - diferenţe ,ele la valoarea bunurilor ~i serviciilor pro-
curate/primite
Ct 425 „ Finanţări şi tncasări cu destinaţie specială pe tennen lung", 537 „Finan-
ţări şi tncasilri cu destinaţie specială curente" - diferenţe privind m ijloacele
cu destinaţie specială în organizaţiile necomerciale, în instituţiile publice cu
autonomie financiară
• Reflectarea la data raportării a cotei curente a datoriilor pe termen 1ung:
Ot 421 „Dato1·ii co,nercia1e pe ter1ne11 ltu1g"
Ct 521 „Datorii coni.erciale curente"
Exernplul 9.6. Entitatea „O,nega" SRL ti procurat un lot de rnârfuri de la fu r-
nizorul „Gama" SRL la valoarea de procurare de 54 OOO de lei, inclusiv TVA 2096.
Anterior entitatea „O,nega"SRL a tra11sferat furnii orului „Gart11i'' SRL un avans de
25 OOO de lei în contul plăţii pentru n1ărfuri. Diferenţa a j()st achitată după procu-
rarea tnărfurilor prîn virament.
Jurnalul de tnregistrare a operaţiilor econo,nice

Conapondenta
Suma,
Nr. Conţinutul operaţiei economice contarUor
lei
D1Wt
Plata in avan, furni zorului „Gama~ SRL ln contul 25000
I. 224 242
procurării mărfurilor
2. lnregistrarea la lntrtrl a mlrfurilor procurate (firi TVA) 45000 217 521

3. Deducerea aumei TVA aferentl pro,urlrilor 9000 534 521

(54 OOO x 20"1 : 120"1)
Trecerea 1n conwl datorUlor amuul,..I ~
4.
anterior fumizoru1ul „a..m..• * za,
5.
 • , â z-,re-cun1p1\r;iţc prevăd l.ivrări!e. in va\u•ă
ln cazul Îl\ i::ore 1Jo111n,clf lC: l1t V 11 ,. · . , ' Străj.
• . •Ic dl." turs vn lutar car!:1 apa.r fn momentul
n;I, cs1c noet'sar de rcUt:c1a1t Iitercn1c ' . . acbită:.
• ·· silu·1\ lilor F1na nc111.re.
rii dntorii'lor ~, n mon,~nlul I111ot m1111 , '
E.,·cmp/11/ '},i. ..01J/t'S"" SIV fi ;111/1tll /11/ /11 _.!11111_ de 12.02. ~ !n ~4za Declar<1/le;
,•,1m,1h- } ftJC>2S9~2.I ,/111 /J.<l.l N rlr,ydli i,11ui/1v,· r/1 Uusfrr. Can'.1latca inipw-,a111
cc111~111 1111• J t 111111· /11 l1''<'(1tl •I Wlf/ I 11/Jh' •J '//$CŞ0 pcntr11 (l lot1ă tl'nbihlil r11 invoice.
7:111tt: 1,t1lţ1I,· ,•,111111l,· /11,1;<1 pt·11/rtt /~1'1•rcJ111//ci v11:11(1le, taxf/ vama/(1, taxa pe VQ
/,111r,· ,1rl1l11sa1t\, ,~,· 11chl/11 ;,,, (/ v,111s, ft1rcgi.,tru 1•c(I III III/ (('Ir.I (I bu,r~trflot impqrlQlt !t
1J1•ctt1ct1~,1 ccmJ11n11 /)1.?dor11/lci 11a11u,lr ş•i /fJcl 1.1rii (lnvolcuft,,iJ furnizorului slrd,~.
C111'$11I ,~(ir1af la dc11t1 111)1111.rfrii 1!$/1; de 0,3994 le-i pent'rrt O.•tt,1b/ă ru.seasad. Vwoa,ea i11
1·,11111\ ele 41 09S.26 dr foi (11 de /)L)c. x 4900 da R,(;/B X 0,399tJj este calculată 111 don,

mt•111ul Dcclarr1ţi(1 privirtd vflhiaran'111 Na1-nt'I a n:iă-rfu~ilor. Serv.iciile de tramport 4~

fost prostate dl! o 11an1pa11le fer(ă în sumă lfo 7226,l'Bde lei. Orga,nul vamal calcultal4
1ax11 .penfn, p'roce:t/11ri vama)e î1i- wărirne de0,4%·din valoarea in -vama a nr4rfun1ar
(A/cula rea ta:;eipe 1111.{oar~a'qdă~gată a:fercerrtă bunurilorimportate.se ef«J.utţ}ză
de la vnfoare_q j h v.amq a mărft,r:ilot pl«s.protie4urilevama/e;şl taxap.entru pzrfectar(4
Dt!clarăţfei amale, fii11d egq(ă e« 48 SJ,'2;74 iie. lei (41 098,26 t' 7227,18 -t- 193,J},

furnnful de}ini'egistrare a operâţiilor economiu

Corespon~
Şuma,
Nr. Conţinutul O{'eraţiei economice conturilor
lei
Debit Credit
.

l. Aobita:r:ea în avăns,a,plăfilf>r ;vamUe' l0 QQ0 234 1 ~ ..

In .• ·•
2. regist.r1rr~a la intrătj a b.unurilor-i<mpor.tate 41098,26 11.7 ~~c
"
3. Contabili,za.rea s'etvici iloL prestate;de i'nJil prin:detea
de transpe,rt ln haza fattutii fiscale '7Q26,t8 217 ill

4. Refle1'tareă sumeÎ, ta!xei pentl'U proceduri' van1ale

(41! 325,4~ X (),4')1,) l 93,.} ~[7 3+[;

5. .. &efvlcillor· de broth«1r pentru -per fectarea

Înregistrarea
,1-
De.claraţi1lor vamale şi altor documente în vin;i} 360 - I .5--1-1'- !

6. Deducerea su1nei 'P✓.:A aferente importu lu. d ă ~ .

·(41 098.26 -t 7.l26, l8 + L93,3) x 20% , e m r uri 9703.75 $34' 5--H~
-
Sllngerea datoriei fafă de vami:
7. - a(ermh~procedu.rilor şi taxelor vama led'
lă I 1 •n contul 193,3 5-1-12 !H
P 11 or o avans cltre serviciul Vamal
· a~rcnte TVA
9703,75 5-14.2 l.H
In ca.iul ln care marfa tmportatl este su . . ., . d
din cota accizelor prin formula contab'I . pusll accrtelor acestea se reflectă re1•f1n
1
Dl 217 „MArfurl" A.
CI 54.f .Alt. "'1toril "111'fflk" aubco t 5
creditori". cont •nalltk ~ ul 442 „Datorll p. terntm ""'' ftaţ'a de al/I
1n cazul IQ c;are cxiatl un i ~·"'"'
Wlmal "
WYicU d, intcrmodiere. ~ iar ln cadrul decontlrUor, acesta poate presta
Cootiaioanelor de ~
 Dl 217 ,,J\lâ rf11 rl"
O 544 „Alte datorii r 11nm li' "
Entil,i\ile, 1,t t".in,l11 I 101, p11l ~ii J'llnw,, ~ţ.1 ,,v, 11 H,11il 111 u 1n111 l t.v rl\rii u l tcrioă re a
JcliY<'l(1ţ (:.l'r\"lciilnr ,i.·111 J ,Hl'). 1\ 1.l',k .1 \l,11\M1I I p,)11.I l,t li v1·,t rc11 ,i c i ivl'lor (prestare.i
~crl'i<"nlorl s.- cn11~1dt•r;\ d,11111 ii 1'('111, li Jl('1h•11111 1 11 1'(•11 l11lor111it\ k i privind 11vo 11surilc
prirnilr dt• hi r11 m pil l'ăto1 1 şi , li,•1111 tu l 11 11tit l ll v, ,lil l ln111111•Jl11, ~• 1nc\l,trll \t•rvic1i
11
lt11 ~11111 tksl i 11,1lt' ,·0 11l n d k• dl' pn~lv I.?.l „A 111111$11,I fli /111if1• /"' Jt• r1111111 /11111( ~i Sl 3
1
.. l r 1111s11r, p1·111111t• 1· 1111•1111•'
l ,1 ~uuwlt· ,w ,111su ril111 p1 111111 ~· t'o 11l11 rm mdii1cl1 11 tl~• pl:11:i ~t 1e fl edr1ln tr111l11hlli
l,llt' urn1.\to1u\!,1nn•••~11t1ndt' ll(ll:
n1 241 „Cas,1 ", 2-t2 „Co11t111·i ,·,rrt·11t1• r11111011cdii ut1(h/11alll", 243 „c,11,lurl c11re11le
1
111 w1/11t1) stnli11,i ' , 244, ,,Alt1• co11t11,·i lu111rare"
CI 413 „A1•;111s11ri pri111ilt' pc ter11u•11 l1111g" SQh
CI 523 .. ,h ·a11s11ri pl'illlitc c,,,-a11tc"
Sumele primite în av<ans pentru Ju•rările impozabile ulterioare ,condiţ ionează apa•
n \l,l datori.e-1fa\ ă de buget privind TVA şi î nregistrarea î.n Registrul de e videnţă a li v ră­
rilor. Suma TVA aferentă avan~tirilor primite se reflectă pr.in înregistrarea contabilă:
Dt ll5 „ Crenuţe afe b11get11l11r"
CI 534 „Datorii faţă de buget"
L.i livra rea ulterioară a bunurilor şi serviciilor pe seama avaqsu r.ilor are loc st in -
gc:.n~a creanţelor prin intecn1irea înregistrării contablle:
Dl 523 „ A1•a1is11ri primite c11re11te"
Ct 161 „Creanţe pe ter111e11 lu11g",221 „Crea11ţe comerciqle", 223 „Cren11ţe ale păr­
ţilor afiliate", 231 „Creaufe privind 11e11iturile di11 rU·i lizqrea de ciitre terţi a
ncti11e/or e1ditiîţii", 234 „Alte creanţe curente"
Concomitent cu înregistrarea contabilă de mai sus. are loc deducerea sumei TVA
a ferentă avansurilor prilnite, ca-re au fost utilizate, resţih1ite sau decentate la exp1rart'a
termenului de prescripţie
(întocn,indu-se aceeaşi ÎJ1Jegistrare c;u su.n1a rcspecl1vC1 în
par.1nteze) prin corespondenţa co nturilor:
D1 225 „Crea11(e ale bugetului" ()
Ct 534 ,,Datorii Jafu de buget" ()
I.a expirarea ter1nenului de prescripţie are loc decontarea datoriilor curent~.
Dt 521 „Datorii comerciale cure11te" sau
Ot 522 „Datorii cu re11te Jaţli de p11rţlle t1fllit1tc"
Dt 523 „Avansuri primite cure11te"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea opert1ţlo1111ll'I"
TVA de la su11111 datoriilor cornrrd,1h: 1ii av,111.~urllor Jl•contatl' Sl' n·llcd,\ prin l~ir-
mula de stornare tn condlţiilr dedu,1ibllilă\ii 1wrmli.l.' de ll·1tbl,1\ll' ~i ~l' dt·,tul'J/.~ v
înregistrare cu sume negative ln Regi1otrul Je evidrn\,\ .i livr,\rilc:,r.
Exemplul 9.8. /11 lu11u m,1 i N ,11Illt1t1t11 . Omt•gt1" SRL II pr1111it 1111 ,11·u11 $ di· lu 1:11 •
tItatea .Beta• SRL tn valoare de 150 OOO de lei l11 ,·011tul 11,•r,Jrii produ~elvr r(>11Jorm
ordinului de platd. ln luna iunie N, entitatea _o,,,egu" SRL II li1•r11t pe buza 1,/t-f11ctu•
rdfi,cal4 cumpiJnJtorului .Beta• produse ln valoare de 150 OOO de lt'i, i11dusiv TVA .
 - --------~-
504

„
111 111 ,1111,li: i11rcglstrtirc a operaţii/or eco11(1/lfice
-
Su,nu, Cor~ţPOnd '"la
~

( 1111 \I Oli 11I I Ol'l' I •1ţl\'l t•t llll\Hllit l.' Id cont_urilor

N1.
-
l>C1b1l
Crtditi
1llh'~l~l1 ,111.·.1 ,,, I I I Iii 111 ,0111 11I, 111 1•111 (11
,U,\ţl U 1'1 ll I ',I) O(JII 2112 '\lJ
,_
I 1111111~,,., li,\\ 11111-11., - ·- ~

~dl,-. t.lh'.1'-11111\'I I \' \ 11k1(•1lh\ i1V11 11s11lul p1'1 1111t 2', l)(J(J 22', >l1
,__
•' \ l ~ll ,i,111 ' lt)l\1 1.10,,,) - ~
•
'
t ,, , .u.i., r1,1,tu~,•1t" ' ""'I'·' ' .,t.u '11iu1 „lkht" Sit I,
, ·\\ll(l\l'lll l,,du, u IIM ,tlct
12,; (li)()
d,• v,\ n lOll' r~,·~'i'VA
I 221
• \lllll,I v,\1011( 611
r\ \ .11<:u:111~ p,-odu,~alnr v~ n1,h 11c 25 OOO 221 5~
- $torn.n~a !'\',\ ,\nl<.'rio r .:ulculatl\ af~rc nl c av(1nsurl lor (25 000)
4 225 534
pr\11111.:, ,:an' au fo~t utilizate
Mrn~erc.i ,~u11\ci cumpărlltorului „13etu" SRL 150 OOO 523
5. 221
pe ~eamn l \'."ll\$Ului primit I
Avansurilf primite în valută străină pentru proc urări/li rări de active şi ~m.., i
nu ~e recalculea ză la data raport~rii, se înregistrează în. situaţ\lle financiare conform
cursului oficial al leului moldovenesc la clata recunoaştetii iAi\iale a acestora şi dt b
ele nu apar diferenţe qe curş valutar la această dată. !osă la trecerea avansurilor pn-
mitt' in contul achitării creanţelor recunoscuto se efectuează la cursul oficial al leului
moldovenesc la data recunoaşterii iniţiale conform înregistrării succesive a a,'3nsun•
lor prin1ite, înregistrându-se diferen\e de curs valutar.
Legislaţia fiscală lrateaz~ iden\ic şi prevede că orice datorie atât a contribu.ibilulu.
cât ş1 fatli de contribltabil, a dlrei sumă este exprin1ată tn valută s trăină. , u ex,eri..,
avansurilor acordate/primite pentru procurări/livrări de active şi servicii, se re.:.ik1,
lează la cursul oficial al leului 1noldovenesc valabil pentru ultima zi a perio,1J~1fi~,ilk
Exemplul 9.9. E11titate11 a primit pe dnta de 15.12.N un r11'c111s 111 sum,l ,/,• /cl ~~~
de e11ro pentru livrarea ullerioarc'I a mt'lrfurilo,: La dntfl ele 07.01.N+I l'lllil,1ti',1 ln·rN;J
11111,f11ri f11 valoare tota/li de 10 OOO de cu ro. Cursurile o(icir,11.' 1,1t1 11 t11 rt' r1lt· !iN\ J /,1 ,fot.i
de 15.12.N - l9>542/ h•I, /113l.12.N-19,5514 /ei, lfl daÎa de 07.01.N+I .!0, /llll I,
La d11tq raportdiil pe data de 31.12.N e11rita/t•11 1111 rfi•rtucaz,1 111 ri (l i11 r,~1ş,r,, ,,
/ur,111/11/ de rnregistrarr ,i oprraţiilor ,·rt111,1mi,t
CottsponJtnl•
Nr. Conţbunul opera11t1 economice Suma, conturilor
lei
~bit CrtJit
I. lnrtgl11rar~ av~nsului prunu lti ,ontul v,ilutar -- H,
(IS.12.N) IC)OOOdccuro.: 19, So!l l Ii:1 /I llUro 1115 -1.?I 2-tJ "·· .
2. Livrarea la expor1 a mirfurllor (07.0I.N+I)
&() OOO de curo 11 20,1104 lci/l euru 221.? 611
3. Stingerea crean1elor pc aeama ava . .
201 10-1
2212
-
nsu1u1 primit 195 421 $232
C ap11o l u l JX 505

Refl~ taren d lfo1t<n\dnr tfe cur~ vnlu t,n t1l'rt\vornblh:

4. aferente av,1nsulu l primii !;t,l!J l~i 5 6$3 722 2212
( tU OOO x (.?O, li 04 · 1l/,5112 I)]

Datoriile con1crd alc rccunn~c ulc lni\lttl ~c nJustc::wll cu urmnrc 11:

I) pri mi rii rcdoccrllor do pre•\ de ll'l f11rni1orl;
2) retu rnă rii bu1111rilor prcicuratc l1nk1 lor;
J) ooreci., rii erorilor ,1 lc:rcnlc v11loril bu11urllor (servlclllor) procura le ln an,i pre•
cedenţ i.
Ajust,11'1:J da toriilpr ln .:.111.ul primirii rcduGcrîlor de prct ele la furni,zari după in-
trarea bunurilor (priminm serviciilor) se contabilizează ca diminuare a datlilriilor şi
01Jjorare a 1•e11 it urilor ClLre nt~.
Exemplul 9.10. B1Hitat·eC1 „0111eg1111 SRLprocttr,ă m5rfuri la data de .10 august iV
în valoare de 84 OOO de lei, Reductrea de preţ acordata lnliicată·1h factura fiscală
co11stituie 5% de ln valoarea totcrlă:' astfel c'ă sun1a totală a d11torlei co1(stituie 79 800
d.: lei. Peste 5 zile vânzătorul acotd,1 o reducere depn!f de 7% astfpfa,jtJcturii emise
a11terior şi emite ofacturiifiscală cu surrze negative fti valoare de-5 586 de. lei, fnclusiv
TVA . Aceste tranzaeţii .comereitile se,eontab.i/iz_eazii la cumpărător astfel:

f"nialul de înregistrare a operaţiilor economia

Corupoodenţa
Nr. Suma,
Conţinutul operaţiei economice coJlblrilor
crL lei
Debit Credit
La momentul procurilrii şi acord4rii reducerii (5%)
I. La va.19area de procurâre a n1ărfurllor, fără TV:A 66 .so.o 217 521
C

2. la suma TVA aferentă livrării de măTfuri.20%. 13 300 S.3-l 521

La momentul il®J'dl.rii ultetioare-a reducerii (7%)
521 ~all
3. La suma reducerilor acorruite, fără TVA 4 655 612
234•
521 sau
4. La şuma TVA aforenti reducerilor de pre1 ulterioare (931) 534
23,1•

• ln func:.1ie de faptul dki achitarea datoriei faJAde furnizor a avut loc ~e va 1:onlllbillaa ma,on-
ru creanţelor accswra.
Ajuttarea datoriilor ca urmare a returnirii bunurilor procurate se contabilizeul
ca diminuate concomltentl a datoriilor curente ,1 a valorii attlvelor lmobUlzate sau
curente returnate.
&,-,,ul '-11, •°""'80• SRL II p,oeMral nw, fa 1/lllo,aN da J4 000. lei. w:lusiY
TVA 2mt Din etiNM "'IIIA,U n«Oflll,.,,,,,,_,, •
foll ,.,.... ""rfuri ~
CO◄.JlilHd li . " :_. , _ ,,.,._.lfaOd,lt(.,-,wfVA.
u,"4 ,...,.,.~"
14.i.(.PI,
 .......,.,, Corl'SjlOndhit•
conturilor
( UllJ I 1111I li I Ol ·•·rn\
• kl n tllllltlll\C Ir,
flthil < rt di1

I !11tc~1 , ti,1,,•,1 , ,ll,11 111tc 1•1,,u, t.11 l',111 1'~w111t J~t .\ J Vi\
-
111 IJl)Ci l ll Î >li

~
„
Rctlcd.11 _.a ,u 111,•1 I \- 1\ ., I,., c1111• t, 1 ' 11 1,11 fior. l ()"v
I rHIIJ
- I
S) lof 'ill
-I
~\,,u.1h1h1,1rc.1 I ,1l, li II , m1mll1h1 k ,, 111,I rl li• I lot •~I ,ir ,1 ,1 J ,011 !i2 t
,l I I lli
1C 1,11 ,I J'\ ,\ -ţ-

.j j Rell,x t.1rcJ ~umr1 l'\ 'A ~k1c11t~ r,·u11•ul 111 111 l>,ll,I l,itl U (.\UO) :;),I I 5?1
~ 1111>, ,11,• ,u minus ____ - L-..
\ iustart>,1 d,itoriilor co,nerci,11.! in urma corcclărîi crnrtlor afcrcnlc 1,alorn ac
uvd,,r pn.1<'ur.He în anii prececlen~i şi ;il1nle în gcstiuncn t•nt1 Hi\11 ,c t:ont,1hil11eau
re,pc~tiY c;1 majorare concon1itenti\ a valorii activclt>r şi a datoriilor curenti; sau a
Ji1ninuar<' ,.t>ncomit<'intă a datorii.lor cur ente şi a, v,tl()rii net ivclor. Ajusta rea c.l.1t11rulor
.:omerdale în urm:i corectării erorîlor afrren te valt)rii serviciilor pro ...uratc ln ar.
precedenţi sau bunurilor proctrrate 1n anii precedenţi care la n101nenlul Jc:pi,tăm
erorilor nu ,e a Oă 111 gcstiunea cntilăţji se con tabili zează respect iv, ca <liminu..re a co-
r«111lor n:-zultntelor anilor preceden\i şi majµt,trc ,\ da(orii lor cu renu: sau ti,minuur
.:i datoriilor curente şi majorare a corecti ilor reztLlta Leior ani lor precctknp
Datoriile comerciale apar şi ln cadruI op<'nlţiilor de leasi ng, reglementatt! J e prt!\~
n le SNC •Contracte de leasing», în cadru1cărora ap:J r aşa subiec Ii ca: loc:\torul, lo.:..1tarul
şi/sau vânzătorul (furnizorul). Conforn1 acest ui standard co11tr(lc/t1/ de lcasir,g otc nn
contract potrivit .:aruia locnrorul cedează locat,irului, contra unei plăti sau scr11 d~ plljL
dreptul d<' utilizare a ac tivului pentru o perio:1<l!I convenit ă de tin1p. I n fuoct1c: ,.k sr~
de repartizare intre locator şi locatara ris.. ~1n lor şi beneficiilor aferente deţinen 1 a,tnm
tran~mise in leasing, se delimitează două lipuri de leasing: financiar şt oper.i1t,ln.1L
Contractul de lcasing finn nci:ir prevede respectarea cel pu1tn a uncaJ J 1n ul'llU"
h.>Jrelc condi\ii:
I. la ,:'.l(pirare-J tcrmenuluj Ut' lensing ~lrcptul de propril·t,,tc ,i,upr.1 ,,- li\ ului
tran~m,~ ln lcaMng trccc la locatar:
2. termenul (Onlractulu1 ele lca~ing lOl1Slit u1t• cel pu\1n 7'-1\, dtn du r-,11.t ,1 ... tun,
ll()nare <'(onomti:.1 a activului tr,,nsmi~ in 1,.,,,i,,tt,
3. .\Ut~~ pl4ţtlor m11111nc de lca~inN c:on~titute .:ci pu\ui 90 <\, din \.1l,,.1rf.1 u,tl a
aL11vulu1 lr.in~mts in lc.i~1ng. 1
ua,ingul operaţional este o npcraiiu .
I contractu Iu1 dc lrasing financiar. ne,iire nu lnJcplin.-~te 111.:1 un.1,1111 ,1111Jt!1
Ic
Datoriile privind lcasingul finanda st• . .
siv 421 „O.rorll com,rrlal~ r n:ntab,llzc,u.\ .:u .iiutorul contulut Jc P·1
1
,ln-•'flundar" Ac t ,,. nm~n lung • subcontul 4213 „Datorii privind /ea
•- • n cont cstc destinat g .. .
fi modlflcam datoriilor pc I cncra1lzaru 1nlormaţ ici privind cx1\tcn\J
crmcn lung privind leasingul financiar.
 501
-
C ori1nl11I IX

În debilul contulu i 4 2 1 „1)11torll co111crcitl lP p,• tcr111en /1111g", subcontul4213

,.Dntorii privi11tl h•11si11g11/ fl 1111111•iflr" ~c tnrcglstr<·111;1I sl i ngcrnaldl mi nunrea dato-
rî Ik,r pe termen lung 1wlvlod k ,1si11Klll flnnndur
În cr<!ditu l co11tuhJI '12 1 ,./)11/orl/ comcrc:lalt J,e t er1111111 l1111g", subco ntul 4213
„n111orii prh•ll11f lc-1ul11x11/Jl11,11id11r" sr t11rl•gislrc1Ma 1,p11rl\i,t/maj11.rarc,1 darur1ilor
pe 1c11-1\l'II lung privind h.'1\Nill~1 il fl11101ch1r
S11hlul contului c~tc cred itor ~l l'l'prc1ln1~ ~um ~ tlot,,riiltir pr tcrmc11 lung PH·
,,nd lc.1şh1gul 011~,,~1~,,.
\lc(cr111i11,1L~ în con r,)n11 li nie cu st~ 11cl;'lrdelc de contabil 1ta1e.

În Gtzul lca~'i ngulu i f111a11ri1.1:r 111 lu~111'11r şc uontuhil11:cuzll1

• inregistran.'lt l.11n1r~rl it oblcctulul primit 111 lcms1ng financiar la valoarea ram-
hurs,\bil:1 (dl• r:lscump:lrnrc)· şi a datoriei eurcnte foţll de loţator la cola - parte
.1 valorii ,)bieclului ,e urn,eaza n fi. uchitat in anu I curent gesl îon;ţr şi-a datoriei
pc terine:n lung .la cota-parre,a·valodi nu11bursabile a ac tivului ce urmea.r,a a fi
ach,ital î n anii ulteriori;
• reflectarea 1'VA câre lu·n1eazîl. a fi cled\1slLde la :vaioarea r.imbur~abită a obiec-
tului cu deducerea ulterioară;
• calcula.rea ai11Qrtizării obiectului-ptii:hltîb leasing,
• ,efleţta.rea dobâo'tu t:n compoi1eo:ţa costur.ilor ~au cheltuie) Uor;
• transferare,rdatodei pe termen tungtn ~tor:ie curentă faţa de-loca.tor;
• .ach itarea.datpriei faţă qe locato1.
Exe111pl11I 9.12. Entii-area ,;Qn~egg" SRiL la 0l ,01.N a transmisin leasingfinan-
c/at eht1tăJii „13eia" SRE un utilaj pe- un ternien tle 3 âhi. Confonn contractulw,
după expirarea terme-nu/ui ele le'tl-sing; /a 31,.12.N+Q, utilajul va trece î11 proprietacea
/ocatarul.ui. Vitloa-rea. iiti!qj:Ului prtn-,i!'î,1 li qsrng aonstituie 187 500 de lei. inclusiv
TVA 20%. Dohâ11cfq aonstit11fe 14% din valoarea rarr,b~ rsabilă rllmasă de incusar
şi se ealculează a1111a1 la da:tă de.3l deaenibrie. La începutul tarme111ilui de li!asil,g_
locatarril achită 1411 avtins ,de 20% din .ţuma principalului, iar diferenţa o achita la
finele fiecărui a11 de gestiune f11 pârţ/ egţ;le.
AtnoHizarea utilaj11l,ui se cali:uleaz-ii ao11forr111netodei li11iare. d11rat11 di! utili::are
4 ani. Utilajul vafif'Olosil de către secţia v/i11.:ări.
Plata minimală de leas/11g a111ral - 64 ~IO de lei.
ln baza dpt.elor d/11 exe,nplu se i11tocme1te calculul prezentat in tabelul c1,.. nrai jo,.
Calculul plilţii de leasing privi,1d utilajul tra11.sn1is i,a ltu.singfi,111nciar

Cota-parte a
Valouanm• SumadPMn•tl
Aalr(t1 1nu:I banablllapre Plata ll\tnim1II fflorii ram-
(W) III mlrime
· • • 11t) ....... w ........ w del4"
bunabllede
"
acbltat(lel)
l 150000 64 610 21 OOO -l)6l0
2 106390 64610 14895 49 715
., 56675 64610 7935 56675
ToW - 193830 '3830 150000
5llX ___ --~- _u._. .. . , ... •• ,._.,~ ....... ....... ,1-r,~110,

G:nl~rtldi: ~i cm1d1ţii/1• t''\1•111,p/11/11/ 1Jr11 ,.,,.,ll'rt·,1 li 11i-11/1ll1>/ll't'le inr(IKUlrdr/ contabile

i11ton11i1t• dt· ,•11/1/1111 ,1 "H, 1,1 'iRI ·
11111111 /ii/ ,f<o ţ1111•g/5/ rt1rl' t1 t1JJl!fU/ii/C1r eco11<intice
<.orc,pc,nden1,l
Sun•••, conluril,,r
t' o11\i1t11tul 111w1,1\11•I l'lt11 1111n lu·
Nr. lei
.
01:hil G,;;--
i\ nul I
I

r.,,1ht~1.11,•,1,1\,111~11h11 lcJL,11111 ,,lui ,1 pJn1lln1 J7 ':i()(l 242

-=i
I.
pri\ 1t1J kJS11tg11I !111,111, 1.11
-
l'rm111\',I 111ila1ulu1111 lc~~lng:
156 250 1237
-' - IJ y,110.11.:a r,1mhursnhil~. r., ra l'VA
- l.t ,-u.mo I \'A af.:rc.>nl~ ( IS(, 250 x 0,2) 31 25-0 232
421 3
'1213 I
J.
Tram;forare;t da.tQriei pe termen lung in datorie curentă
in ma.nmea cotei - părţi a valorii rambUisabile oe 81110 4213 -,,
:,_

u.rmea'U\ a fi a'cb itată în pruuul an (37 500 + 43 610)· .

Calcularea amorth.ării lunarea utilajului:
-p 1247
[(156 250.;. 4-) .;. i2] (l'a exemplul dat se vaatăta 39062,5
4.
suma 1u1uală: 3255., 21 x 12huri)
✓ -

I
'
Deducerea su.mei TVA afereată aotei - păl"ţi a valorii .,,.,
5. rambUisabi.le a obiectul,ili spre achitare în anul f 7 268,33 534 I ~-
(43 610 x20% : 120%)
6.
7.
Gaku.larea cfob~nziJ aferente Rrimu!ui arr-d_e leasing
Tre,erea în contea avansului achitat
21 OOO
37 500
7'1.2
521
521
-2!-t
' I
•
Transferarea nuJJ1erarului în achitarea datoriei:
64610 521 !-12 I
8.
(81 110 + 21 OOO - 37 500) .1 I

La 31 decembrie anul I are Joc transferarea datoriei pe

termen lung in datoria curentă ce urmează a fi achitată -t:213 5.!1
9, 49 715
i.n mărimea cotei - părţi a valorii rambursabile în anul
N+l:
A.nu12
Calcularea amortizării lunare a utilajului:
1!156 250 + 4) + 121 (în exemplul dat se va arăta 39062.5.\ ~p 124~
IO. I •
~um;i anuală· 3255,21 x 12 lµni)
Ocduc.erea ,urnei TVA aferent:! .:otel părţi a valnril
11 . rambur&abile a ob1eclulu1 &pre achitare ln anul 11 lllll5,83 ;',) I
,,,
·--
(49 715 x. 20%: 120%)
-
72!.
-,,
;,.
12. Calcularea dobanzii afc:rc:ntc anului Jl Joikil llt• lra~1111ţ I~ !l9'i
TraMfcrarea numerarului ln ,1'h1tarr11 J.11or1e1: !~l
13. b-l tilO 521
(49 71 S ..- 14 895)
La 31 deccmbrit anul II are loc tran1>forarra datoriei pe
14. termen lung 1n datoria curcntl ce urmeazA a ll achitată 56675 4213 !ii21
1n mlrimeacotei -plrţi a valorii rambursabile ln N+2
 509

Anul 1
Cakulare..i (ln\01 h7lli II lunar(' a ut1lo1ulu1
39 062,'i 7 12 1247
LS. 1( 15('; 250 + 3) + 12] (ln \.'\cmplul 11,tl '-l' V8 ;11 .11.t
suma .inu ală : -1, lP,27 12 lu,11\ ~
-·
[k.Ju,ere.1 ţlHIICt I VA .l1~111111 ,I , , ,kl p~I \I ., v11 lm li
tarnbur,,alnlc a uht<'( Iu 1111 '-111 l' .ithttJrl• I,, nmd li •> 1111';,HJ 5.H 232
16

1Î.
(~t, <, :-; • 2011,, 1200,,)

Cakufarca d<Jb.111111 al~1<'t1\t• .u1t1lui tl l trcilco J<• laasi11~

- -7 - <Jj~
L-

722 521

îr.in~ti:-rare.i numcr;irulul ln m:ltll,trca datorit-I (14 6 10 521 242

IS. (Ş6 6 -5 ➔ - ')J'i)

fnrcg1slrarea 11lh!tnă 1n cadrul co ntului sintetic 123 156 250 1233 1237
I l'1.
I 20 lnregi~trareaintcrn5 în c.1drul contului l 24 117 I87',5 1247 1243

Suma TVA aferenlă. valorii rambursabile a obieetuJui tran~mis în leasiog finan-

.:iar la locatar va fi reflectată in Registrul de evidenţă a procu,ăriJor in uecaFe lună
(trimestru) de achitare de către locatar a cotei - părţi a v:alorli rambursabile. Loca-
uruJ va inregistra suma TVA tr-ecută în cont în Registrul de evidenţă a procurărilor
la aceeaşi dată.
Deseori contractele comerciale între rezidenţii Republicii Moldova prevăd utili-
zarea în decontări naţionale a cursului oficial valutar sau a unităţilor convenţionale,
dacă legislaţia în vigoare' nu interzice acest fapt pentru aceste contracte. Urmare a
ac:estu.i fapt apar diferenţe de sumă ccare reprezjntă diferenţă care rez,uJtă din recal-
cularea creanţe!o.r şi datoriilor exprimate in valută străină-Sau unităţi convenţionale
la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc sau curswri de s~hîn1b stabilite în
contractele încheiate între rezidenţii Republicii Moldova.
Iniţial datoriile exprimate in valută străină sau unităţi convenţionale se înregis-
trează in monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb c0nforn1 contrnctuhu
încheiat (curs ului oficial al leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de păr­
\ile contractante).
Achitare.i creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunilor exprimate în valutâ strl-
ină ~au unităţi conventionale se contabilizează în monedă naţională prin aphcarea
cursului de schimb:
l. la data achitării creanţelor şi datoriilor; sau
2. la data livrării (procurării) ac tivelor şi/sau pre~tăril (beneCicierii) scrvicii\or: s.iu
3. stabilit in mărime fixă sau in aJt m<ld de către păqile contra,·t,,nl~.
ln cazul aplicării cun,ului de i.chinih la datu achitării datoriilor, diferen\ele de
sumă aferente operaţiunilor rei,pective se contabilizcală ln mollul urnt;\lor:
a) diferenţele de sumă favorabile - ca tnaiurare a .:rean\t>lor curentL' ~i/~au altor
active sau diminuare a datoriilor curente şi n1ajorare a veniturilor curente;
b) diferenţele de sumă nefavorabile - ca majorare a cheltuielilor curente şi dimi-
nuare a creanţelor curente şi/sau altor active sau majorare a datonilor curente.
 Diferentl'le tlt> su ala 1111,ipar. nu ,;c ,,,kulc,\I ,, ~i nu ~c c.untal>il lzează:
a) in carul .1plidlrit 1.11r~uh11 dt· ~, hnnh l,1 d,1111 Iiv rari, ,l(tlYelor (preslării ~erYi-
,iil,1t) ,.,u ,i 1111ul (\11, ,1.1htl1l d1• pi\1\1 în 11,,1r11nt: f1x.n fn JŞJ c.11 v,,nuitorul~i
cun1p:ir!ll~flil 11:~11111"' lil1l11nilc it1 li.11,1 .,~clt11.1ş1 cur~ de ,chimh:
b) l.1 ,i,,t.1r.1p1111;i111 lî11ll•1 11lc ,1k11.•1111• ,,,,1•1,1\1\111i101 rxpr11n,1tt· în v,,lută 1.tr:iina
,,tu u1111Mi (\lll\ t'tl\1illtllk nu~•• ,111•111111•1.11k11l,l 111 l,1 d.11.i i11t111.miril MIU.t\iilor
!111,llK 1,1 n•:
d ln c.vul ,khlli\111.!Ut1dp.1H.• (iii ,1v,1111,) pcn11u ,11.tivelr proc.uriclte '-,tu ,ervîcult
pnn11h.' ln ~itu,1µ1lc dat,• c:1. h1l',1 lc111iil l11 11111111.:d;i nc1\1nnal.,
.ivan,ulu, se <le-
t1

ter111in;\ pr111 .,plk;wcJ cu rsu lui de sc.himh la d,1t.i pl~\1111cc,1uin ~• ulterior nu

se r<'.':Cakule:,ză. h,r v.lO'z:itorul şi cun1pără lt1rul efec tuează achitări <.upltmen-
t-.1re l,1 sun1J Jiteren\elpr. În ca,,,ul avax1surilor parţiale. difc1ren1ele dr <1umă
.ipar nun1ai dt> fa suma datodilor neachitate.
tn c-azu1 efecluarii plăţii în avans par ţiule şi aplicării cursu Iul de i.chimb la d.it.1
achltirîi creanţelor :ii datorîilor,_diferente de sumă apar doar din n'iărin1ea neach.itiltă
a datoriilor.

Curs de.schimb aplicat

-
I
.., t
La data livrării
La data achitării
sau curs fix
I I
•
Plata în avans
•
'Plata datorii
•
Plata in avans
♦

Plata datoru
(cursul achitării) dup'iî 1.rvrare {cu.rsul achităTii) dupii lhnire
I I I I
N"u apar diferenţe Apar diferente \ Nu apar diferenţe Nu apar diferenţe)
' de sumă
de.sumă de sumă de ~umil
.. Apar decontări I

supl!u1entnre

Figura 9.2. /t,11!caI1ism"I apariţiei dift!re11/elor de s11md î11 f1111c(le

. 1k .:ursu/ 1•0/111,,r ,1pl1,.it
Exemplul 9. 13. E11titllte „Omega" SRL 1,f11d, 11 • . .
Repub/,cii Moldova C d . t larf11ri 1111t•1 t111t11ilţi n:z1clr11/t' ,,
• o11 1rac/11 1 e v,n1z(lre ~
• Valoe1r,:a mtlr'unlo • - rump, rare P1'l'\lt'clt' 11r,11,Hlhlf••l1·.
,, r t'S 1t• expr1111atll 111 vul,1111 I t'I , l
• Ad11tart'a ava,u I • s ,., '"' ş, ronst/1111,· S OOO ,I.- eun•.
" u,
totalii u mt1rftirilor.
si: ,1,•c1111.•11z,1 J0''6 I,1 JO 111111 N 1
, 1 (f,•r,•nţ11 dup,l lll 111Tl°1I
• la t/tctuartt1 drcu11tdrilc,r se 1•,1 ,1 /it"11 . 111 - • . .•
Llvrorto n11Jrfurllor u av t I _1 P . '"'~ Cl_/11 '"' 11/ 8Nl\t /11 c/11111 ,1d1itrlr11.
Cursul oficiQ/ al BNM u. t>t , u 15 . · '""' N• ;ur acI11111r,•,1 clif,•rt•11ţ,·i - 11125111111 N.
u u111st1tu1t /11 ,l,lla: ·
- IO.OS.N - 19,2121 ltilturo·
15.05.N - 19,3232 lti/r,uru:
- 25.05,N - 19,4242 ltileuro.
 511
tJpi1o lul I X

· cx-cmp Iu cumpărătoru I a ·111tocrn1

în baza datelor d111 · ătoareJe forrnule contabile.
• ·1 urm,

Jurnt1ful ,le t 11 tegîslrare a operaţiilor economice

- Corespondenţa
s u,na, conturilor
Nr. Con\inutul opcra\ici CLonomicc lei I-

Debit Credit
Acordan.,a Jv.1nsului în cnulll l llv1 ii11i ullcrlmu c a
-
1 57 ();36,3 224 242
1ţ1lrfl!t1lor (lO OOO, .\0% 11 1\1,2 121)

f nre_glstran:a , .1l11ri i 111 il"rh.1ri lcw prou1 rate 52]

-·' [57 oJ<>.3 + (7 ooo x 19,3232)1
l92 {W8,7 217

.l. T-rearea to cont a :\Va nsului acordat u111erior 57 636,3' 5,21 224
.\chit-area diferen\ei pen,tru mărfu~ilc pro1;:urate
242
"· (Î OOO x 19.4242)
135 96.944 5~J

Se înregistrează diferenţa d.e -Sllmă nefavorabilă aferen-

5. 707 72.25 521
fă datoriiior neac_haitate (7 0()0 *(19.,4;242- 1,9,3232)1

Sub aspect fisca1, pentruliYtările efectuate va1parea cărora este estimată în unităţi
convenţionale cu aplicarea cursttllli de schimb la data achitării, obligaţia fiscală pri-
rind TVA se determină, reieşind din val0area livrării aebitată sau care urmează a fi
achitată (Îară TVA) Jn monedă naţională.
In ten1eiul art. 98 alin. (1) fit. a) din Codul fiscal, valoarea impozabilă a livrării im-
pozabile a mărfurilor, serviciilor, după livr.area sau, achitarea 1Qr, urmeaz.ă a fi ajustată,
ui condiţia prezentărîi documentelor de i:onfirmare, dacă val0are~ livr~ii impozabile.
aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al,~.c him barii preţurilor. Astfel, ţinând cont,
că pentru liv1;area efectuată, preţul final 1n lei se«ipreciaiă ca urmare a ultimei rate de
achitare, apare necesitatea de ajustare a valorii impozabile a livrării impozabile.
La ajustarea valorii impozabile a livrării impozabile de 1nărfuri, de servicii după
livrarea sau achitarea lor, potriv-it art. 1171 alin.(12) din Codul fiscal, furnizorul eli-
berează factura fiscală -cu reflectarea în aceasta a denumirii mărfurilor, serviciilor la
care a fost modificată valoarea in1pozabilă, a obligaţiei fiscale ajustate privind TVA şi
a mărimii ajustării valorii impozabile a mărfurilor, Serviciilor care se inJkă cu ,,._.111
nul nrninus" la miGşorare şi cu semnul „plus" la majorare.
fn cazul livrărilor, pentru care achitările sunt efectuate ln rate, pt>ntru ct1rt> valoa
rea livrării se va determt.nă în n1onedă na\iunală, cu aplict11't•a l' ursului de schiml:> l.t
data achltarii pentru un,Latca c<1nvenţiona lă, couforin arl. 11 7' ,\lin.(L2) din Codul
fiscal, factura fi~cală de ajustare a valorii intpoiahile ~c va elibera la data ulti,nii achi-
tării, după determinare preţului final.
Toate operaţiunile aforeotc datoriilor co1nercialt! se gt·nerah,cat,\ în Registrul de
evidentă la contul 421 „Datorii comerciale pe krnll111 lung'', Registrul de evidentă la
contul 521 „Datorii comerciale curente", Registrul de eviden tă lu contul 522 „Datorii
curente faţă de părţile afiliate" şi Registrul de evidentă la cuntul 523 ,,Avansuri pri-
mite curente".
 512
----------~ ~--- -
-------
11
-- · • 1•111
-.• - -
-..:. : ,1 '

9.4. Contabilitatea dato riilor calculate ,

\ ltă <.Jh.'~Olll' l 1l' l I,ilcll ,, u ·u1,t r,lll' I Il', U. 11 •,1•,tl" sunl d,1tnr11h: Cflkulatc caTe inclid-
· n,<' I •

1) J,1 tn111k l.11,1 dl· pn,on.tl, . ,,. 111011 ,,o1..i,d1: d~ -.t;it ohligatorii 'ii prirnete
7) d,\hndk pi" 1ml ,1111111h1111il, tl, ·1 t! _I
de .,s,~u• .,r,· I
1,Htt!••tor 1, 1,
. I ·111 •I
•"" l'
IIICllil ,1 ,\

.') d,1t.1111l, 1.1\,\ ,h: l>u1tl'I

ţ\ .,hi: ,l,11,,r11

9.4. l. Contabilitatea datoru . •to r f:a,1 ă d e per o;on al

D.1t,,r11ll' 1,1\ă dt• pl'r~un.il l,u: parii.' J ·111 c'
h torulc calculate)' ,nelud:
• .
J.atorillc.salarrn . k - sJ 1,1n·u I dc ba• lă
· • i.porurilc, aclao,unle,
. prcmulc, indemn~
_ ..•tate,1. tempora ră de mu ncă, 1ndemn 1 1.aţule pentru conce.
.. pl'nl ru 111,:ap,H:1
z·t11ilc
,l~il.: de odib n-:i şi alte conced ii, precum şi a lte recompense acordate de entitate
angajaţilor, .
• datoriile pr.iYind a l te operaţiuni -ajutoarelematen~~, recuperarea ~eltu:c•
li lor privind deplasări le in interes de serviciu. pr_o curanle d e_ ~unun ş1 ~fYICll
efectuate de către angajaţi pentru entitate, datoriile pentru utili zarea bununk,r
personale in scopuri de serviciu etc.
Confom1 prevederilor SNC »Capital propriu şi datorii", datoriile f.aţă de:-personal
se recunosc în baza contabilităţii de angajamente în cazul î n care:
1. există certitudinea că în urma stingerii (decontării) unei datorii va aYea loc o
ieşire de resurse, purtătoare de beneficii economice;
2. valoarea datorîei poate fi evaluată în mod credibil.
Dca toriile faţă de personal se evaluează la valoarea nominală a acestora cakulitj
conform legislaţiei în vigoare.
Principiile economice, juridice şi organizatorice ale retribuirii s-.1\ariaţ.ilor .ulJ\i
î n relaţii de muncă, în baza contractelor individuale de. muncă, cu angaj3tori ş1 con-
trolul aplicării legislaţiei se reglementează de. prevederile Legii salari:ririi ,rr s,1-.xr
din 14.02.2002wşi Codului Muncii al RM Nr. 1368-IU c u n1odlficăril~ şi completănlt
ulter1oareY
Conform art. 128 al Codului Muncii,salariul, reprezjntă orice r~coinpensl s.1u c-j~tig
evaluat in bani, plătit salariat ului de către a ngajator î n temeiul contr-.i<:tuhu 1ndinJuJI
de 1nun,ă, pentru munca pre~tată. Contractul individual de n,uncâ este înţelegerea
dintre salaria_t ~_i angaja tor, prin care salariatu l se obligă să prei.tezt> l' muncă într-o
~numită_ ~pe,1.ilita1e, calificare sau fu nqie, ~li respecte regula mentul intern ,li unităţii,
iar angaJ~U>rul se obligă ~ă-i as!gure condiţiile de mun~ă prevazute Je Cl,Jul i\lundi,
de alte aLte normative- ce con11n norme ale Jr•ptul · . 1 ·ol·• ·th
u1 1nu m.:11, le
1 contractu L c\
~e ~~ncl, precu1n t• i.l achite la timp ţi integral salariul. La încheierea c.:ontractului
• c

1nd1v1dual de munci, angajatorul este 0 bi" 1 • f, d' -- ie

•gat s„ 1n orn1eze :.alariatul despre con ,iu

8 htt ps://w-.leg11.md/cauwc1getRcsult1ldoc 'd

9 httpt://www.lcgiuDcU - 1 ~t08059&1ang=ro
~Reaultitdoc:_id=l21610&1ang:roa
 513
C~p1to l ul IX

.salarizării ; n1ărimN1 s~ l.11 iuhii , 101 nrn salariza, ,i. modul de talc ul ar,e, periodlcilatea şi
!ticul ,1qhih1ni ~~1l.1nuh 11. 1q1 11l·rl lc.
c:ontonn ,1rL t.1(1 ,1I ( 'n,lu/111 11/111111/, ,,durii ii 111 t h1 d1• Ja/t,riul tle bazif, sal<,riul
supli11101/111· ~/ 11/tt• plt'l (l ,fr $1111111/m t: f i I illll/ll'll ,• 11rl', , , .
S11l11ri11/ ,I,• /mt,l w ~t.ihik~l,1 , 11h Im 111 n 1k 111/t,r// 1arlft1re pentru muncilOn ŞI
s11 /,1rii 11lt•_(11111 (ir1 pl"nlt'u lurn.. \h1thll' I, i-pcd1il iş1 I ~1 u rnd 1.1clilon pentru munca e,ce-
,·nl.1t:1 in _.1 ,1tonn1Lt1ll' c11111>11111'11• 1k• 1111111..:n ~lahflltc potrivit calif1c~rii, gradului de
rr~gălire l''"'''~1n11.1l:'I ş1 .io111pclc:11\,:1~t1 l,11iJJulu1, ca l ltă\ 1 i, grndulu1 de ra~pundere pe
.:.ne ii 1mrli-·~ lun:11 ilc e:1.11cul,1tc ~• co111plcx115\lt lor,
~1ste11111l tarîfor de snlorh:arc Include rc(c,11111 tc~rift, ră, salt.ţrl1'/ tarifa r. grila de sa•
/11ni ,,k /tmc(id şi f11dn1111,ir11/ 1<1rifar de ca/Jflcnre,
Reţen11q 111rifi1ril rep(ezh,tii totalitatea c;ilegoril lor de calificare (de salarizare} ş1
,1 .:-t)efideu\ilor tarifar,i (gr ilelor de -salarii) corespunzători, prin intermed iul cărora se
~t.ibiles.:-saJariile de bază ale salaJ'iaµlor. Categoriaâe caJ.ificare·car.acteri7.eazâ nivelu.J
de calificare al muncitorului. Nh•e!ul infe1·ior de;calificare se tarifează c;.u categoria L
Coeficie,rţii tarifal'i se stabilescJ n iţ1ări111ifixe cup.rins-e îl}treJJmitel" roioi mâ şi ma-
);jmâ'alegruelor de.,ceeficienţi tadfaci prevăzuţi pe categoriile de calificare respective,
care indică de câte ori.salariul tar~far pentru categoria II Şl cele următoare ale reţelei
tarifare este mai mare decât sala1·iul tarifar pentru catego,da [ de calificare, al cârui
coeficient tarifar întotdeauna este egal cu 1,0.
Î.n continuare, se prezintă extrasul din Hetăr4rea Guvernu/fiii au privire la salari-
zarea angajaţilor d.in unităţile eu aµtonomie financiară, referitor la Reţeaua tari.facă
recomandată pentru muncitorii din unităţile cu auton:o mre 6.n:anciară.

Tabelul 9.). Extfas di,1 Reţeaua tarifară recomandată

pe11tr111t1-11ncitorii din unităţile cu a1,1to11omiefina11ciară

Categorii
decallii- I II 111 IV V VI VII Vlll
care
Coeficienţii
1,0 1, 10-1,26 1,20-1,59· 1,30-1,81 1,40-2,07 1,50-2,36 1,60-2,69 1,,0-J,0,
ta.rifari

Reţeaua tarifară concretă se stabi leşte în entităţi prin negocieri şi este parte inte.
grantă a conlractulu i colectiv de muncă.
Salariul tarifar este componenta de bazll a sistemului Ulrifor ce lletcrrnină mărimea
salariului de bazA al salariatului pe unitate de timp (oră, ii), Astft'I, salariul tarifar
pentru categoria I de calificare (de 1alarliare) a reţelei tarifare, serveşte drept bJză
pentru stllbilirea ln conuactde coleclive de muncă şi i:ontractcle individuale de muncă
a salariilor tarifare şi tialarillor funcţiei concrete. Salariul tarifar pentru categoria J de
calificare ln sectorul real se stabileşte la nivcd dr ramură şi de entitate în modul prevăiut
de lege şi nu poate fi mai mic decat cuantumul minim gara ntat al salariului în sectorul
real, stabilit de Guvern.
 -v "'l:llt>r111
"'
. • l , al salariului in sectorul real (la intreprinderi •
Cuantun1ul m1mm ga ran a, .' . ' Organ,.
. ..
zatil, lns tituţ u cu au(o110111Je
. finnnc:ioră ' indilcrcrll de• .l1ppl de propnetale
•
şi for~
..,a de
. . ·d·-
organizare iun tvo, Ul • . conlinuaa: '
unilă\l ) se si-.:11:nl eşt,e în mărime
I d de 16,Q Jei
Pe-
oră, sau 2775 de lt-1 pe hJ11il. '-•1kul,11 r c111ru un progran; comp_c•_ e lucn~ în 11'ledie
de 169 de nre pc lun,\ (r11111t/1111111/ 1111/11111 se 1t111dlj1ră _flftnodlc). S,1h1rulc tarifare r>rarc
sau Iunare nun1111e pc11 111I ~-,•1,•I·ili c cateu1Jrli
• ., de callfH.:,,rc \C stabile~c prin inmu l•· ,
1 rea
salanulm l.inlJt {H,ir S,l\i lunar ( pl.' nlţu c:1tt•gorio I de califi" ire} la coeficientu) tarifar
re,:,pecln <:.prt· c.,i·mp/it, "Jl(Jtirtl 1w11 1r11 ct1le>1onio n fll a lift. c01u//l11t: lnitlltn 333/Jdr
t.-1 ,.z--5 de Ic, x 1,20), 111,11,1111 -/1// 2,25 dv lei (2775 de lei Jf J,5!/J.
Grifo de salarii rcpre'l. in lă cli.ip:.11.onul de sa lari i 111 limilele caru ia¼: ~tah,ltţc ,a
lan,lc de b,uă ,oi, crcte peni ru fu n cţii aparte sau grupuri func\1onal e de c:1>nducătr,r1,
~rec1alJ~li s;1u func\ion:iri. . . . , _
îndrumar tarifar de calificare eş te cwlegerea de carac:ten..st1C1 de cal1f1care a prrife.
siilor sau speciaJit-ăţilor şi funcţiilor, clasificate în COJ11parlimente pe unităţi deproduq;c
şl feluri de ocupatil, destinată pe1itru tarifarea lucrărilor şi conferirea eategorulor de
calificare-muncitorHor şi specialiştilor.
Salariulfwicţiei constituie mărimea lu,nară a salariului •de bază stabilită pentru
conducători, speclatişfi şi funcţionari i'n dependenţă: de funcţia deţinută, calificarea
şi specificul ramurii
Salariul suplimentar reprezintă o tecon1pens'ă pentru munca peste normele stabi-
lite, pentru muncă eficientă şi inve.ntivita.te şi pentru condiţii deosebite de muncă. ll
indude adaosurile şi sporurile·la.salafiul de bază, alte plătî garantate·şi premii c-urenu.
care se stabilesc în conformitate cu rezultatele obţinute, condiţiile de muncă concrete;
luând-se în considerare vechimea în muncă. Sporurile de con1penşare pentru munca
prestată.:în condiţii nefavorabile se stabilesc în mărime unică pentru salariaţii de oncf
calificare, care muncesc în condiţii egale în entitatea respectivă. Mărimea concreti a
sporurilor de compensare se stabileşte în funcţ,ie de greutate şi nocivitate, în Urnit~
negociate de partenerH sociali şi aprobat-e prin convenţia colectivă la nivel oa\ion.tl
şi de ramură, dar nu mai m.ică de 25% din salariul minim pe ţară pentru lucrări in
coruliţii grele şi nocive şi nu mai n1ică de 50% din salariul niininl pe ţaru pentru lu-
crări in condiţii deosebit de grele şi deose.b1t de nocive.
Alte pliti de stimulare şi compensare includ r:ecoll\pensele conform rezultatl!for
ac11vită\ii anuale, pre,niile potrivit sistemelor şi regulainentelor speciale, pl!lplr: J<'
compensare, precum şi alte plăti neprevăzute de legislaţie care nu contra\'in J.:••,t~1.1
Munca este retribuită pe unitate de litnp sau în acord atât în siste1nul t,1raf.lr. ~at ~i
ln 1i1t.emek netarifare de ,a/arizare.
~larizarea pe unitate de tl~p sau în regie e forma de salari1.are pnn c.in: rlJ!J
forţei de ,:nuncă ie ~ace ln funqte de tin1p ul lucrat (oră, zi, săptăn1ână, lună, etc) f.lr.1
să ie pr~1zeze cantitatea de muncă pe care muncitorul trebuie s-o depună în unitJtc!J
datA de t'.mp. Forma de retribuire dupl timp indude 2 sisteme de salarizare: sistemul
1lmpl,, 11 •lmmul premu,I.
$ieaemul llmplu ele ularizare i ·ului
la fwac:ţie de oumlru.l de ore pe un late de timp prevede calcularea sala_rt ,
__. ,. ~- • zile lucrate. Salariul se determină prin relaţia: wrifi1I pt
.,,,. x mun„ru1'" ore 1ucra.tt.
 515
Ca-pi1olu l IX

Exemp/111 9.14. U11 a11gait11 de categoria ,1 V-a n lucrai Fu 111110 c11r11ntă 1-65 de
oriJ:. Snl11ri11/ s,l11 tnnfar pc cJ' ortl t' de Jn,oo Jr 1.
!11 baza d11tclortfi11 l',n't1tpl11, .<11/w 111/ /1111tir cJ/ ,1nJ(fljC1Jult1i vn constitui 3300,00
de lei (165 d e ore x 20,<J0 f,,;).
Sisten1ul prential de salorl1are pe un ilaie de thnp p-rcvccle ln afo~a ~alanllllui ~al-
culat Jup3 timpul lu,1..11 şi 1111 pr1n11lu slahilil în d<•11endcn\~ de cncflc1entul participă­
rii fn munc~ sau de \.JUta tc.1 1111,1 ncii l.'le~ Iu:llc. A,1:Qf SF\lc1n <le ~alari1are !ie folo~eşte
p~nlru stimulare,, ~i coinle1~$11re.1 lucriltc,ril~11. l11 accsl sJ:,~c,n, i.alariul ~e cal<:ul.ează
în telul urnlătnr·
So fanul= s,1/ciri11/ r11r((r1r /111111r I s11111,1 premiilor stnbifilt ln %faţă de salar,u/ tarifar
-\ngaiaţilor cc fac parte din personalul adn1inistrativ şi de conducere salariul li se
determină conform tarifelor lunare. Dacă un angajat a Jucr.at întreaga lună, atunci se
ia i:n calcul salariul întreg:. în cazul absenţei de la lucru. din dîferite motive, salariul i
sedetermină după timpul efectiv lucrat.

Exemplul 9.15. O 1ngrifit!)are, ar.e salariu.I l:ţlt.ifat lunar de 2000 de lei. În luna
decembrie a lucrat 17 t il:e (136 ore). Se admite că mJuna decern Grie sunt 160 de ore
lucrătoare. Mărimea primei est-e de 25% din salariul tarifar.
fn baza datelor din exemplu, salariul se .calculează în felul următor:
1. salariultar-ifa,r p.e oră= 2000: 160 de ore= 12;50 lei
2. salarî.zţl pen(ru tifflpu.l efectiv.lucrat= 12,E x 116 de ore= 1700,00 de lf!l
3.. sunia primei= 1Z00 :i< 25% = 425,00 de 1ei
4. salariul totlll calculatî11 luna decembr.ie = I700,00 +425,00 = 2125,00 de lei
Salariul în acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit căreia .re-
munerarea lucrătorilor se face în raport.cu.cantitatea de bunuri RrOduse sau cu numărul
de operaţii executate în Wlitate de t:i)np. În funcţie de l!:ondiţiile ooncrete de organizare
a muncii şi de interesul stln,.uJării mai putei;nice a uno.r laturi cantitative sau calitative
aJe activităţii, acordul poate îînbrăca următoarele sisteme:
a) acord cli rect;
b) acord. indirecl
Acordul direct prevede calcuJarea salariului în funcţie de cantitatea. de bunuri pro.-
duse sau de numărul de operaţiuni executate prin rela1ia: tariful pi! o unitate d.- prt,.fus
X num4rul de unităţi efectiv fabrlcate

Exemplul 9.J6. Un a1tgajat de categoria a \'- a afal>rica/ i11tr-o l1111il Jt,V d,: pii::st•.
Salariul in acord pe o pies4 este de 17.00 lei.
ln baza datelor din exemplu, s,1lari11l l11nar al a11ga)'1t11/11i ''" i:011.~titu, 2720,00
de kl (160 de piese x 17,00 lei).
Acordul indirect iC utilizeazll pentru remunerarea muncii 1nuncitorilur auxiliari
(lăcltuşi, mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile- ln cure i1ctiveaiă 1nuncitorii
de bază. Conform ace.tui sistem ,alariul se determină 1n procente(%) fat4 de salariul
muncitorilor de bazl ,au se stabileşte un salariu fix lunar, ce se modifică ln funcţie de
lndeplini.rea normelor de produc\ie.
 Con111billcn!til d~rnrHl11r

Exemplul 9.17. Un muncitor care desl!rl'cşte un număr anumit de utilaje ii este

stabilit 1111 tarif de 15,00 lei pentru 5 uni/ilţi de produc/ie. Tn timpul lunii muncitorii
de bazd nu fabricat 1000 de 1111illl(l de pr()dttse.
111 bnw datelor d/11 exemplu, 111111tcitiJr11/11f a11xf/iar I se va calcula un salariu in
mi1rime de 3000 de Ici (1000 x JS 15).
Acordul prt•mictl prevede, ln a for~ de piota salariulul de bază, şi plata unor premii pen-
tru indeplinirea $au supraîndeplinirca normei de producţie şi se calcu l ează prin relaţia;
Salariul =s,1/driul direct +suma premiilor stabilite penlru renlizi!rile ca/ltnlive şi cantitative
Exemplul 9.18. Nornta de producţie lunarii e de 10 200 pachete. Volumul efectiv
produs este 10S00 pachete. Tnriful -220 de lei pentrtt 1000 pacHere. Premiul constituie
25~ pentru îndeplinirea planului şi 3,0% pentru fiecare 1000 de pachere peste normă.
111 b112a datelor din exemplu, se determina salariul în fdul următor:
l. Salariul pentrupaclietele fabricate= 10 500 x 220 / 1000 = 2310,00 de lei
2. Suma primei pentru îndeplinirea planului= 2310 x 25% = 577,50 de lei
3. ~ma primei pentru suprafndeplinirea planului:
a) Se calculeaz.il numărul de pachete su.praplan: 10 500 - 10 200 = 300 de
pachete
b) Se calculează procentul (%) primei: 300 x 3% I 1000 = 0,9% şi suma
primei: 2310 x 0,91100 =20,79 de lei
4. Salariul total calculat = 2310, 00 de lei + 577,50 de lei + 20,79 de lei =
2908,29 de lei
Acordul progresiv constă în faptul că produsele fabricate în limita normei de
producţie vor fi remunerate la un tarif obişnuit, iar produsele fabricate peste norma
de producţie - la un tarifmajoratin anumite proporţii stabilite progresiv, adică cu cât
gradul de îndeplinire a normei e_ste mai înalt, cu atât mai mult se majorează tariful pe
o unitate de produs.
Exemplul 9.19. Norma de producţie este 150 de bucăţi. Vo.lumul efectiv fabri-
cat - 200 de bucăţi. Abatere.a de la normă - 50 de buc'ăţi. Tariful pentru o u11itate
-14,10 lei. Pentru depăşirea planului de producţie în limitele a 101-110%, tariful se
mărqte cu 6%, de la 111-119%, cu 12%, de la 120 la 230%, cu 18%.
ln baza datelor din exemplu, se calculează salariui'tn felul următor:
1. Gradul de lndeplinire a normei de producţie constituie 133,3% (200 de
fnu:4111150 de buclţl x 100)
2. Salariul pentru <lrticolek fn llmiţq normei .2115,00 de lcti (150 de arHcole x
l4JObi.l)
3. Ctllltitaua 1h articok fabricate de la 10196 l<l 11096 este de 15 buctlţi
lOOIJ6 ·-··· J$O buc.
1"'6 - - X_, X• 1096 x 150 buc. 1100% = 15 buciJţi
,,P-M1~@~Pfl"11'1Nll09'-l l9'6utede14bucăţi
 Cap11olul IX

5. Ca,11rr,11,·,1 ,1rt,,·.,f.-lcir J,1l•r1< ,,te p<'5h' ,1orr11,1 d,• I ZO'li, co11st1ture 21 de bucă/i
(SO ,I,• bu<ll(1 - 151111„11, - Jlf l•uc 111,1
('i Citi, 111,lm tttnJ11l 1111111•nIr l11J11,i, 1,,. d,· l111ltJ•l111u.-1111ormt1·
• tarij11I 1n11Jc•r,1/ , 11 ti
,,) /4 ltl + 14, 10 " fl'\i ::c I-l, IJ46 li', /,,,. s,11, b) 11, UJ z I.Oft • 11,946 le,ibu,.
• t11riJul llll'Jc"•'' <11 I.!%
oJ) /4./11 t /4,111 x /291>..,, /$,751.Z 1,,11,," , ,,111 /1) l /,10, /,/2 i= JS,792 le,lbuc
• t,;rifi,1111<11,1r.1t <li Iii',
, -I /() + 14, 10 x Ul\\ = 16,638 l.:1/l111<. 5a11 b) /./,10 :,c J,18 = 16,31,B lc,lbuc
- ,'>.11.irru/ r,•111n1 ,rr11a•l.:ft ţ>C'st.: 11on11ll:
• 5 l•u.:. i. 1-4,94b l«:1 b11r. = 22.J.19 d< Ic,
, I-l buc. x 15. -Y2 lt, b11c• .: 221.08 de l.:1
• 21 buc. x 16.638 le, 'buc.: 349.<T0 de Ier
S. Detenninătn salariul total= 2115,00 delei + 224,19 de lei+ 221,-08 de 1ri
+ 349,40 de lei= 2909,67 lei:
În funcpe 9e posibilităţile de organiza:re a evidenţei x.ezulratelor muncii prestate
arordul poate fi itulii•idual şi colectiv (sari global).
Acordul individual se aplică atunci cţnd se poate stabili cu exactitate cantilatea
de produse sau operaţii executate pe fiecare muncitor in parte.
Acord:uJ colectiv se foloseşte în cazul în carela fiwricarea unor produse sau_ la
erecucan!a-unor lucrări participă un colectiv din mai mulţi muncitori cu aceeaşi cali-
ficare sau calificări diferite. Salariul fiecărui muncitor se determină ţinându-se cont
de timpul lucrat de către fiec;are dintre-ei şi {le nivelul lor de calificare. Repartiza.rea
salariilor intre membrii colectivului se face prin două metode: metoda coeficient-ora
şi metoda salariu1u.î tarifar.
Termenul coeficient-oră reprezintă produsul dintre orele lucrate şi coeficientul
tarifar co(espunzător categoriei. Repartizarea salariului intre membrii colectivului
prin metoda coeficient-oră se face în felul următor:
• se determină numărul de coeficienţi-oră pe fiecare membru al colecth-ulni şi
în intregime pe brigadă (numărul de ore luc rate se înmulţeşte .:u coeficientul
tarifar);
• su.ma totală a salariului colectivului se în1parte la numârul total de coefk1enţ1-
ore al colectivului şi se determină co.st ul unui coeficient-oră;
• costul unui coefkient-oră se înmul1eşte la numărul de coel1cient·ore pe lte.:are
muncitor ~i se determină mărimea salariului.
Eumplul 9.20. ln lu11a 11oietnbrie a1111I nir,·,,t pentru reparaţia unu, util<1j, i:o-
l«tivului con1pus din 4 muttcitor, i s-a ,·akulat 1111 $tllar,u egal , 11 12 "°O de ,••,. !11
afară de aceasta, se cunosc urmdtoartle date;
J. Victor Sirbu, categorie I, u lucr,11 168 or,:, tariful pe ord - 11.14 le,;
2. Gheorghe Cebanu, categoria a III-a, 11 lucrat 176 ore. tariful pt· oră - 13,-19 lei;
3. Analo/ Nuctl, categoria a IV-a, a lucrat 176 ort, tariful pe 1.>rd - 1-1,61 lei;
4. Rusu Ion, categoria a li-a, a lucrrat 168 ore, tariful pe ord - 12,36 lei;
 Con11blliutea datoriilor

J<t'part izarea şi calculare4 salariulu,

1111•11t/1rJlflr t()lt!ctlvului pr/1111tel11da c'oef,cient-ord

( ,,h' C)r.-lc C111•hdr11

Numdrul
- V:.loarca unui Salariul
h1mlll.1 dt 1111:lr
coeficienr/otil ,alcuJat
Im I uh• l111 tudt.u
-
~11rl11

- ,_
-~
dt•nţl ort·
1. X .I
- 5 h t,,tal/4 101al 6=4/S
A
- I l
1~
I
1,01)
I, "16!1,00 12,(,77899S583 2129,89
\ ~lrhn
ti ( ch.illll
I
111
H1!1
17b
-- 1,59 J.79,k4 I 2,6\171!09'>S83
----~- 3547,78
'
1,1! I 1111,5(; I 2,6771!9!:l!i583 1()38,67 'I
A ~u,l IV 171,
•
l,.Ui 2J J ,(,lj I2,677899558"3 1683,66 I
I Ru,u 11 161'1
X 978,08 l.2-,677lW!>5583 12400,00 '.
TOTAL X SJI
Repar ti zLirea salariului prin metoda şaJariuJw tarifar se facein felu I următor
• se determină sumaşalariu lui tarifar pe fiecare muncitor prin _pco-dusul numâ-
rului de ore lucrii.te la salariul tarifar peoră.;
• se calculă coeficientul de plată gri.n r:aportul salariului c~tigat de colectiv că-
tre suma totală a salariului tarifar;
a se determină suma· salariului fiecărui muncitor în parte prin produsul coefici-
entului de repl\rtizare ş,i a salariului tarifar.
Sistemele netadf,i-re de ;şaJariz.are reprezi ntă modalităţi de diferen~iere a salarii-
lor în dependenţă de performanţele lndividuale şi/sau colective şi funcţia deţinută de
sa}arjat şî se stabileşte în contractul colectiv de muncă la nivel de entitate. Criteriile.
normele de evaluare şi apreciere a performanţelor profesionale individuale ale salaria-
tului, precum şi cuantumul s\l,lariului pentru fiecare salariat se stabilesc şi se efectue:i-
ză de către an gajator. Drept limită minimă a cuantumului serveşte cuantumul minim
garantat al salariului în sectorul real.
Docurnentele primare pent(u evidenţa 1nuncii şi a -salariului pot fi diferite dupl
$tructură şi num·ăr, în funcţie de ramuta şicaracterulactivităţliecono1nice a entităpi
Toate documentele-primare folosite pentru evidenţa muncii şi a salariului se pred.iu
din secţiile entitlţli în cont~bilitate, llnde pe baza lor se întocmesc registrele analitKt?
şi sintetice. Printre documentele primare uti lizate !;1 cakulan.--a sru,\riului pot fi enu-
merate: tabelul de evidenţii a timpului de muttcti (de pontaj), r,iport ,lt- pro,Jun·r••• litm
de lucru 1n acord (inţ/ividtu,il sau colectiv), foaih de p,ircurs, llsru C111g,lje1ţifor n· 1111 lu-
crat suplirnentar, fo,liq $laţionilrilor, actul ţ1rivi11d rebutul, raportul prn•i111I pil!rdt•rile
din timpul de muncit foi de calc,~/ al culuosurilor.
Evidenţa analitici a retribu\iilor la entitate st: \ine Jupă 1u1n1ărul lle pontaj, pe
sec\ii, pe categorii de salarla\i, pe feluri d e rctribu\ii şi retineri. Pentru aceasta se poate
lntocmi Situaţii (bortlerm1/) de cu/eul-plată r1 rt·triln1ţlilor se111 separat Situaţii de calcul
a retributiilor şi Liste de plata a retrib11/ii/or.
Pentru generalizarea informa\iei privind decontările cu personalul entit~ţii aferente
retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 531 ,,Datorii fată de personal privind
retribuireo muncii".
 ln debitul contului S3I „ f>t1torllfa111 ,li: prrsonfll 11rivi11d retribufre,~ 11110,cii"
se înregistrează stingcl'co/dlmiminr,·,1 thtoriilor fu\ll de p('r$Ot1nl privind retrihui-
rea muncii.
În creditul conCului 53 1„ 011l<1r///11f,l ,(c pcrs111u11 p rivJ,,,I rrtribuire1111111,icli''
se înrcgi:.trenr;i llpori\in/mt111ir;1r<..·11 dulorll lor 111\il de 1,<..• rţ11J1,d pr,ivind retribuirea
muncii.
SolduJ contulu i este crc<lilur şi rt•prcz111tl\ s11m11 datoriilor faţă de p.er.s.onal
1n-h 111d rctribuirc,1 mundi dcl.cnnln,lli\ i 11 confu,·mllal<-' •<..ll leg1slaţ1a in vigoare~•
s1.1nJ.u•dd~ tit> co11t:1bililMe.

1'1odul de rec1111t1oştcre şi C<>nUlbîJi,znrc a saJnriului prin includere în coţtul pro

duselor, scn•iciilor, ac:tivel.0 r cu n,p~ rate sau create s;ui raportarea lui la cheltuieltle
curente se regleme·l\teazâ de prcvederilc'SJ:',IC „Stoc1,1ri '', SNG „Cheltuieli", SNC „Imo-
bilizări ~orporale ş i necorp(llrale", SN0:;1Ca:p;itâl propriu şi datorii", SNC „Contracte
de construcţii", lndlca\ii m·etd.dice p.rivind contabilitatea eosturiJor de producţie şi
calculaţia costu lui prod11$elor şi"servicl.ilor etc.
Dacă sa la ri ile calculate reprezintă cos tuii de rroduc.ţie d'i rede sau i nd irec.te. aces-
tea se includ în costul produselor fabricate sauservieiilor prestate. CalcululsaJariului,
ca element al costurilor, se reflectă prin forn1-u'la co,ntabilă:
• Calcularea salariilQrangajaţilor tncadraJi11trmJlacitm activ/tatea·de bază a entităţi,
Dt 8ll „Activităţi.de ba.zi''
Ct 531 „ DatQriifaţţl de personalprivitid retti(,ujrtg. mµncii"
• Calcylarea salariilor '/ţngajaţilor înciţclr,aţ,t·{n acf;îvitafeâ 9uxiliarfi a entităţii
Dt 812 „:4.ctivit4ţi au~jliare"
Gt 531 „Daforiifaţă de personal privind retribuirea mundi"
• Calcularea salariilor arrgqfaţilor ee înt;refin şi. exploatează utllajele şi ad,ninîs-
tre.ază secţiile de prdducţie
Dt 821 „Costuri intfireite tkproducţie''-
Ct 531 „Datorii fa ţii de personal privind.retribuirea muncii"
Dacă 6alariile sunt calculate lucrătorilor incadra\l în procesul de procurar~. J.t
crea re a activelor imobilizate, de încărcare şi descllrcare a stocurilor şi .iltor lucr.lri
legate de aprovizionare, ele se rnclud în costul de intrare:
• Calaularea salariilor angajaţilor incadmţi i11 procesul d1• pror11r11re şi ~n·,ir,• ,1
activelor imobilizate
Dt lll „JmoblllzAri necorporale"
Dt 121 „lmoblllzArl corporale ln curs de execuţi, "
Dt 122 „Terenuri"
Dt 131 „A&tlve biologice lmoblliU1te ln cur, d" •xecuflt"
Ct 531 „D410rll falA de per,onol prl11ind retribuire" muncii"
• Galcularea salarii/or ungajaf ilur lnradruţi l11 procesul dt pn>4'uf',irt", 1/1· î11&·,1rci1re
fi destilrcare a activelor ârculante
Dt 211 .,M.urulle"
Dt 212 ..A&tfN l,loloflu drcu"'nte"
 Cot i I ,1 11/111,111•,1 •I• I 11<1 I 1111

l)1 21.1 ,.()/1/t't/1' tic 1111(,1 w1/11111•1• ~I ,ţn1r1,1 th11•11t1l''

Dl 2 17 ,.,\11lrj111'/''
CI 5.\ 1 „ l),,rc,rii,ft1(11 ,Ic' {lt'l'$01111I f'l'/11/11rl 1•etr/lndrt•1111111111,.f i'
n,1'- ;\ ~., 1,111 1k '-,1t.:11 late 111 ptt''li 11hi l I11•11 til<•I I r 111 l'll it•, ck 1111 ~11111 cn pnr1l' il coM ului
J~ produ.:\tl'. d td'lt•d ,, 111 ~1111111 rl Ic d 1,~l•I .( 7 ,1 „C:Iwlt 1ltd i ·•, part rupt1 nd l.i. caku
l-l'
l,irt•,l tl.'tu lt,itului 1lm1ud,t i' pl'in :..·~1kr~· clin vc11lt11rl. 111 f1111,11c cit· liptd i1et1v1tă\ 11 ,
<.",lr,Klcrul lu1:rilrilnr. t'.lku lul s,\hlrluhli st· îllrt•ghl rear.iii
• Cuh-11/,1,.•11salarii/ol' ,111µ11ia/il11r di11 :if1·rtt r,11nerc/(1 /(I
Ot ; 12 .,Cl1C'lt11/t'li ,le 11istrib11it'c"
Ct 53 1 „D,,toriifaţă de pcrso11al privitid l'Clribuircti 111111icii''
• (,'a/cu/an•,, sofru•/ilor n11gt,ja/ilar cu ftuu:jii r.1ţ(fni11istralfve şi de condueere
Ot 7 13 "Cl1clt11leli 11tl111i11istrative"
Ct 531 „ Datorii J111,ă de personal p•r ivind retribuil'en muncii"
• Cat. 11Juren salnriflor a11gajaţilor implicaţi în operaţiunile dti?şire a imobilizarilor
Dt 721 „Cl,eltuleli cu active itnobi/iţa{e,''
Ct 531 „DatoriiJaţâ de p·erso11al privind retribuirea mu11cii"
• Calcularea salariilor artgajaţ:ilo.r implicaţi îtz operaţiunile de transmitere gratuită
a nctivel(!r
Dt 722 „Cl1elt11ieli financiare"
Ct 531 „Datoriifaţă de pers'oual pri,vi11d 1·etrib11irea n,uncii"
• Calci1larea sa/Qr/ilor angajaţilor i1nplicaţi in operaţiunile legate de prţv1mir1ui
ş.ii.sau lichidarea co11secinţ'elor situaţiilor ex:cepţionale
Dt 723 „C11elt11ieli excepţio11a1e"
Ct 531 „Datoriifaţll' de personalprivi11d retribuirea muncii"

in afară de retribuirea mtLncii angajatorul calculeazăangajaţilor ~i retribu(ii aferente

co11cediilor anuale de odiJi11ă, suplimentare, deshtdiisa11111edicale, conform prevede!·
rilor art. 112- 127 din CM. Conform Codului Muncii orice.salariat care lucrează în b.ii.t
unui contract individua I de muncă benefictază de dreptu I la concedi11l de odih11ă a11w1/
Tuturor salariaţi lor li se acordă anual un concediu de odihnă cu durata n11nim:I d...
28 rile calendaristice cu excepţia zilelor de să1'bătoare nelucrătoare. însă ex1stâ cazuri
în care pentru unele categorii de salariaţi din diferite ra1nuri ale ccononticl n.1t1onok
(invătăn1ănt, ocrotirea sănătă\Ll) prin lege se stabileşte o alt1' duratil a concediu Iul dc
odihnă anual. tvlodul de acordare a concediului de odihnă llnual prczun1:l w1elc ccrinie:
• concediul de odihnă penlru pri111ul an <le rnund'1 se acordă sah\ria\ilor <lupă
expirarea a 6 luni d.c muncă la un Halea respectivă:
• concediul de odihnă anual pcntn1 urmăLorii uni ele muncă poatl.' fi acordat sal.1•
riatului, in baza unei cereri scrise, ln orkc tin1p ,11 anului, conform progr.in1ării
sLabilite şi emiterea ordinului (dispoz1\ici, deciziei, hot.lrarii) en'\is de angajator;
• concediul de odihnă ponte fi împărţit la cererea lucrătorului in păr\! n1ai mici
doar cu condiţia că o parte nu poate fi mai mică decât 14 zile lucrătoare. Con·
fonn Codului Muncii concediul anual de odihnă poate namânat sau prelungit
1n cazul afU,rii lalariatului tn concediul medical sau în alte c.azuri;
 521

•concediul dt> odd1nu se acord11 u11uul conform programă rii cOn€edW·o r de

odihnă anuale pentru anul ur 1111ilor c11rc se face de angajal<,r, de comun acord
n1 reprc7cnt.111\ii salm m\rlor, u1 ( t·I pu\111 2 s1îµtl\111(1rti in.1intc de sfârşii ul fie•
c,\1 ut 1111 .:alcnda, •~lk:
■ .111i,11,1101 ul ,1n111bli~n\111d1• .111111 1111\Nt1ril1• 111·1csnre pl•nlru "" ţ;daria\il ~ă folo-
s1•,1sl,i .:,mu·,111\l· Jo odih1111111 ll1'lOt<' an rnk11clnr1Nt1t , fimcl ln1cr1iMl neacor-
JJ1,,.1,nn,·l·1!iulu1J<: ,>dlh111.\ 11 1111111 tl1np dt• 2 anl c11n ţ(•1111iv.
Lrn1ti,r111 Con, 1.•11ţk1 ~olccl ivc (u lvcl 1111\ io110 I) nr. l/20()4 hi pret.ter,torca actelor
r,•,pcdl\ e t,1?rlih,·.11c de c1\s(ltoti(', cc, 1it icm h,: ck· dcccs1 ele.), angajaţii beneficiată de
.:,uK,'<liu supli111cnt •.1r plMil pc mol ivc lan1ilialc, exprtn, al în zile lucrât(Jare, în urmâ•
tOJrd.- ,,izuri: în r11z11I c,is1itoricl /11crătvr11l11I (3 zile}, 111 cazu/, cusătoriel copiilor lu
, ,l1<1r11/11r (I .::i), în n1z11I de //'ICJatte n pllri11/ilor, soţului, sojiei, copiilor (3 zlle),/emeilor
r,1 ·•' ,111 ,·opii în ~·1"st11 sau a TT se aq1rtit'J c:anceditJ o zi de la începutul anului şcolar, in
.,1:1,/ ,-rerutării la serviciul medical (1 zi) membrilorfatniliilor.
;,.t.intuea salaritdni pentru concediul legal de odihnă se calculează în baza salariul
mediu, care şe deterrnină' confor1J1 prevederilor Hotărârii GCLvernului nr. 426/2004
d.in 26.04.:?004 privind aprobarea Modului de calculare a salariului mediu, cu modi-
ficări şi con1pletări ulteJi.oare10•
Pentru calcularea salariului.mediu se stabilescurmătoarele peri0ade de decontare:
• pentru lucrătorii din unităţile agricole şi pe,ntru lucrătorii al căror timp de lu-
cru nu se supune ev~denţei (lucrătotii la domiciliu), recepţionerii de produqie
agricolă, de materii prime secundare şi· de alt gen încadraţi în state, vânzătorii
comerţuluî ambulant, agenţii întreprinderilor foto, alte categorii similare de lu-
crători), pentru cadrele didactice dln învăţământul preuniversitar - ultime.le 12
luni calendaristice precedente evenimentului de eare depinde plata respectivă;
• pentru sa lariaţii angajaţi la lucrări sezoniere, la calcularea indemnizaţiei pen-
tru ziJele de concediu nefolosite - durata sezonului (până la 6 luni);
• pentru salariaţii cu <contract iJ1dividual de muncă pe u.n termen de pân.ă l.1 2
luni - terme.nul contractului;
• în celelalte cazuri, la determin·a rea salariului mediu, se iau tn calcu\ ultimde 3
luni calendaristice de lucru prenlergătoare evenlmentulul de care t.lcpindl' pi.,
t.i respectivă (de la data de I până la data de 1), Pentru ~alarlJ\it .:,,re ,1u lu1:r.1t
la entita1ea rt!spec1îvă mai pu1in de 3 lhni perioada de dt•cont11rt· şt> M,il-oilt>~tl'
rt'ieşind din timpul efectiv lucrat,

La cakularca t:On1:l!diulul anual de uJihnl'I din tilde c-;1lendnrlstkt• ,,• si:,1t.l 1ild\·d.-
sărb1Uoare nelucrătoare: I iunuurlc Anul Nou, 7 11 i1111u1\rll' C1\h.illnul. ~ l\l,1r111.·
Ziua Internaţională II ft'111cli , 11rima şi a douu :r.1 de Jl,1şt1 , a du111l 1i dl· P.1~ld1.• lll,1Ji11ilur,
1 Mal - Ziua lntt'rn11\1011alA 11 ~ultd11ri tllth oumc111lur m1111t'li, '-> M.ti Ziu.i \'ktt1rici,
27 augu,1 - Ziua Republicii, .l i augusl „L1111b11 noastril", .!5 dc1;l'mbrl1.• N,1şll•rt.>,I lui
llsUJ Hriato5, ziua Hranu ilui biser icii di n i<K.tlilaku resp1.•,llv;\.

10 bttps!l/www.leglll.md"au1arc/gi:l lttau h,IJu, 1J- li'li ll l&I~ 1111 ro

 . plecat Îl/ concediu pentru perioa.
, I (iei comercul1ea I • . .
Exe,nnful 9 21 Un a11ga1ar <I sec ten'oare a fost calcu at m mifrtme de
r • . ' I I /JI' J /11111 tlN t d ă ..
da Ol 07-28.07 <11111/ c11r1•11t. 5a '""' . ·
1
/prezento /a lucru cs e at ma., Jos:
. 1'"'ml wlfll 111/ co/cu at ş '
9 410 de h·1. lriform,l(lll P • . zilele lucrate pe ultnnele 3 luni
lltifi0111111 11, privind sn lurlu l şi
- '__,... - - Zile Zile
S:ilnriul Zile
"Ir. Pcrillad11 tu, r11tc luctltoare calendaristice
~okulol, Id
-\pnllc 1120 /'} ~o 27 (30-3)
I
..' Mu,
- 1100 21 21 29 (31-2)

.
.;,, lume .Jl90 22 22 JO

. foMI 'i 110.00 (12

.
63 86

· ă sa fartut pe timpul e-0nc~d1u lui kgal

fn h,lZl.1 datelor d/11 exemplu, se determ in
de odi1Tm1 i11felul următor: . .,
I. Se c,,lcu/ează salariul medîu pe11tru o zi lucrata.
9410.00: 62 = 151,77 de lei/zi . .
2. Se calculuiză raportul dintre zilele lucrătoare şi zilele calendaristice:
K= 63 :86= 0,73 . _
3. Se Cţilcul~ză sa1.ariul mediul pe zi ca bază pentru ca1cu1ul conced1uluL Pen-
tru gceasta salariµl rnediu din operaţia 1 se înmulţeşte cu coeficientul din
nperaţia 2:

x 0,73 = 110,79 lei/zi

151,77 leifzi
4. Se determină salariul pentru concediul legal de odihnă anual:
28 zile x 110,79 lei/zi= 3102,12 de lei
5. Reflectarea salariilorpentru concediul legal de odihnă:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire" - 3102,12 lei
Ct 531 „Datoriifaţă de personal privind retribuirea muncii.. - 3102,U Id
Modul de contabilizare a salarînlui pentru concediul de odihnă este în funcţit de
sursa de acoperi re, fapt indicat în politicile contabile: cheltuieli curente sau provizioane
• Varianta cu formarea provjtioanelor.
Tn acest caz în cursul anului formarea provizioanelor pentru plata concediilor leple
de odihnă au loc lunar utilizând contul 712 „Cheltuieli dedistrllndre'", 713.0:dt fsl
adm;nistrative", 538 „Provizioane curente" prin corespondenţa conturilor:
Dt 811 „ActivitiJ(i de baziJ"
Ct 538 „Provizioane curente"
Reflectarea salariilor pt:nlru concediul de odihni pe •in. , -
Dt 538 „Pro11izio11ne curente"
Ct 531 „Dlltorll/al~ d, p.nonal Prl'111"1 .......... rssraqn,•
• Varuinta ftlr4 formar•" proviiloanelor.
tn cazul dat, lnregiatruU, contabile luat '"'"•
calculat, saJariiJe peeh'u C'-OPC'tdlul de odihni
 ~i~ Sl\
l(l~l~u~I!__•-~x_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

.
Datoritlt! falil <le personal se d1n1inuea1.ii cu sun,a re1·1n erilor carcinclud: .
. . . .
u) rf'(irtt•rr as1g11ran· 111trl,cal,l (pr 1111c1l' 11.' .
1 ,,~rguran ° , bligatorie de as,s l enţă 01 e-

d1call .ilc a 11g,1i.111l1lr)

b) rl'ţi11cri {iscalt (11np111t1ul pl \l'llll);
; •(u11 11pc11sa1c,1 ptl'llll1ll lll 1III 111,1 1Crl,J
c) "''(' TT(ltlf'rt . · l• \ urncle~a
· lanulu1ach1tateln .
. JV,lll\
I'l US fn Uflll,1 Ulll'l !_?ll'~l'II l l l' l,I Illl,I ,llllJWI lrC,I . , ullll nculilizaL ' ~•
., nercst1
. ..
11111 l,1 llmp, pcns11k ah1111.-11l.111• ~• Jill' n:ţ1ncn cu 1,llu executoriu, cot,zaţnle
$tn<l11.1I,: et..:)
Re11ncnle J1 n sal.uii ~, din ahe ven1lun ale angajaţilor '>C cfccl ucazâ la îndreptarea
.1-:l'şt.:,r,1 spre plati\.

Prin1a de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, în proporţie de 9% din sala-

riul c.1kula1 se reflectă prin formula contabilă:
Ot 531 „Datoriifată de personal privi11d refribuirea muncii"
CI 533 „Datorii privi11d asigurările sociale şi medicale", suhcontul 533.2 „Datorii
faţă de fo11duri.l e asigurării obligatorii de asistenţă n1edicală "
Impozitul pe venit se calculează de ta venitul impozabil şi se reţine la momentul
achitării venitului angajatului:
Dt 531 „Datorii fată de persottal privi11d retribuirea muncii"
Ct 534 „Datorii privi11d decontările cu bugetul", subcontul 534.2 „Datorii privind
i,npozitul pe venit din salaTiu"
Venit impozabil al angajatului reprezintă venitul brut, inclusiv facilităţile acor-
date de patron, obţinut de contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fis-
cală, cu excepţia deducerilor şi scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul
contribuabilul conform legislaţiei fiscale (CF, art. 12). Suma totală a impozitului pe
venit se determină pentru persoane fizice, ca excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fer-
miet) şi întreprinzătorilor individuali, în baza cotei de 12% de la venitul impozabil.
Fiecare contribuabil - persoană fizică are dreptul la o scutire personală în sumă
de 25 200 de lei pe an (se simbolizează prin litera P), scutire pentru fiecare persoană
întreţinută, cu excepţia invali2.ilor din copilărie pentru care scutirea constituie 4 500
de lei anual (se simbolizează prin litera N, indicând numărul întreţinu\ilor şi .1lte
tipu ri de scutiri conform CF). Pentru acordarea scutirilor sus-menţionate, lucrătorul
prezintă patronului cerere de scutire până la data încadrării în muncl ca angajat sau
în cazul modificării acestora, anexând la aceasta documentele necesare pentru con-
firmarea pozi1iei sale de rezident, sociale, familiale sau situa\iei sănătăţii.
Alte reţineri (facultative, dupA caz) se contabilizează prin formula contabilă:
Dt 531 „Datoriifatd 1k pn,onal privind ntribuiiyo muncii•
Ct 226 „Creanţe ale penonolulul"
Exemplul 9.22. Salariul colculat ln luna ianuarie unui angajat din secţia ad-
ministrativi constituie 5 500 d, lei. An,r,j1,1tul beneficiau de scutire personald şi
0
/'ersoanA lntrtţinut#l St,loriul •fost tldci1411 ln hoto cia.nt4.
 ' . 1/t11l11 / l111/IIIZll I
I li ~1
'<
11 , 11 111cl l111/1m.il11lui
I flii v1•11lt:
111
,\(("/11 / ,lt• r11l111l 11n· 11 J /( >'i J (I(}
1 / 'i()IJ) I 12
I , J •175 1 r ,,1 ,
1 / / /( r.
• S ,1111,1 ~· "'" ' '"' 11//tlll
I",,,,,
I
• P 1i111,1 ,I•• ,1,t,!1111 •11•• tl I 1,,,
,r tir , 11I.1 1,.,, /ll 1111'"" 11/rl
( J /7'i I /') ',)
/ /
195 I
1 I! (' 'i ,1111 ; IJ'N,)

,, J 11711 t fio I!
r11t1JI ,f,•1/111 1•1 I I1111111 ( ) 9/ <I)
/ I/ 1 "'.1/J dl! kl (,r. 'iOII
• I ,·111111I 1111/ltl ,1 ; ' '· ., / fel (.'2 'H/J Y /l i//,)
I i /1'1 1•1•111/ .l/1.1,(,I, j C .
• $11111111111/lt' ' ' " li / / / (t; "()() ,J9'i 1/H,(1)
17111 4
• S,1/,11111/ , p,c ,,1,11,l • ' c r ·. :' )o:i:it ului pc venit ,c r.,ce;
(';1k ul,11,•,1, c11ltului l111po:r.abll şi u ~un1c1,rn1 .
• cu111ul,1tiv de ln î11s·cputu l anu lui . ,rilor suh for,n~ de salJnu şi alte pl.111
• in „Fişa pcrson:1 lă de cVi<kn\11 a v~ n• 1l ...
cfu.:1u,11c d.- p,llr.(ln în folosul angaJalul11 1 .
Jurnt1lllf de inregislrare a operaţiilor economice

Corespo-i ci ...
Suma,
~ r. Gonţi n utuJ operaţiei economice conturilcw
lei
Debit Craii
I. Calcularea sala riului an gajatulu i din secţfa administrativă 5 500 713 531
Reţinerea pri mei de asigu rare obligatorie de asistenţă
2. medical~, în proporţie oe9% din salariu.I luna r calc ulat 495 531 533
(5 500 X 9%)
3. Reflectarea impoz.itulu i pe venit reţin ut din·saJariu 303,6 531 534
4. Achitarea salariulu i net Ia c,irdangajatului
- 4 701,4 531 2.U

Achitarea salariului se efectuează în haza listei de plată, unde la suma totall dr

achitare se întocmeşte o dispoziţie de plată de casă, reflectându-se prin corespondenţa
conturilor:
D t 531 „Datorii fată de personal privind retribuirea mundi"
Ct 241 „Casa"
l.n. c azul în care, salariile sunt transferate pe cardurile bancare d in conturile '9-
rente în monedă naţiona lă se întocmeşte formula contabilă:
Dt 531 „Datorii fatlJ de persontd privind retribuirea muncii"
Ct 242 „Conturi curente in monediJ naţionalii"
Toate operaţiunile aferente datoriilor fată de personalul entitlţii priviad r i IR
rarea muncii 1;e generalizeazl ln Registrul de evuientlJ la contul 531.PGtc li/ tl:IJ
per,onol privind retrlbulr,11 muncii".
Datori1Je laţi de Pf!•toaal prlvlfld alte optqţbaal poţ ft datorii fa.tl 4t
pentru acordarea ajutorului material. privind tompenaaţUJe ~ uti l l „
lor personale 1n ac:opuri de ffrvtdu, privlnd dleltultlue tl pllclle ehctuale «k
firi acordarea IVIUirdor. ""maJ:I.MlrlUraru •• • • pdvmd
~ datorfllorM4tptt$aq_Prbfat •-~--
 fn debitul l'Onlului 5 , 2 ,, l)utorii.fn(,1 , / 1• p,•,·~m1t1I privi11tl nllt' opcr11(/i" ~c i11
rtJ!ISIT'\',, •~ .şti nţt,"rţ•,1 d1111inu,1ir.i dalot 1llnr 1,11,1 dl' 1wr~n1111I privrnd alte np"ro\ii.
l n cn:Jitul ,"<lnt11 h1i 5.l 2 „ t>11t11r ll j a( ,1 ,/;• 111•rs,m,1/ J11'l 11i11d t1lh• 11pt•n1 ţll" se
nr~•~tr,·.1 .l .tp.n·1\i,\/m,\Jll1 ,IH'.I d.11111 ti ln, 1111,1 di· pcr~o nol privi nd ,, 111· 011t•n1\ li,
S1llJul contulu i este credit or şi 11•p1t·1i11i., M1111u dalm I do r l,di\ de p< rM11t.1 I pri
nn<l .,h,• ''t'•'l,t\11 d,·1,,•i-111111.11,'\ ii\ cnnlorm it,111• r 11 ~h1ndn rdl'l1• d1 ~1111lal11I tla l l'.
---- f •tlll,1\1,\l f'\l,\tC ~i'\ ,IC1Wd<• .11,gJjll\ il1lr s;'l i ajutor materia! CIi oca:t.i:i ll l 111111 llor CVCIII ·
m,·nte. Aru to rul n1alcria I se d ibl'reu1i'l la le re rea nugujalu lu.i. a re 1111 car,lt tcr 1111 ic )i
"u ,c ,n.::luJc in c~1111ponen\a salariului. C.1 lculan:a uj ulnru lui niatcr,ol po~lll' f, cfcc
w,,1 Jm , <>ntul chdtuidilor curenlt• şi/sau p ro(ilului ncreparli·l al al anilor prcccdct1\1.
B31.i do..-umentarâ pot 11: ordiuul conducă to ru lu i en t ilă\ ÎÎ şi dcci1.ia adunîlrii generale
.1 fondatorilo r sau a altu i organ autod zat. Si mi lar salariului, ajuto rul material, ,c 1m

po1itea ză pe-principii generale canform preveder ilor Codu lui Piscal, fi ind calc.ulalc ş,
reţinute primele de asiguraTe obligatorie de asisten ţă medicală.
fu .:-:izul în car e e ntitatea ţine evidenţă ajutor ului m aterlal la contul 532 „ Datorit
fa tă
de persona l prjvind alte operaţii'' (fapt indicat în polit icile con tabile) , atu nc i va
intocmi următoarele forn1ule contabile:
• Calcularea sumelor ajutorului material din contul cheltuielilor anului cu reni de
gestiune
Dt 7L3 „C1,e1t11ieli ad1nitiistrative"
Ct 532 „D atorii fată de personal privit1d alte operaţii "
• Calcularea sitn-ielor ajutorului material din contul profitµ/ui nerepart1ze1t al
anilor precedenţi
Dt 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi"
Ct 532 „Da.tarii fată de personal pri11ind alte operaţii "
• achitarea ajutorului material angajaţilor, după reţinerea luturor sumdor f vn -
form legislaţiei in vigoare (similar sala-riului):
Dt 532 „Datorii fată de personal privirid alte operaţii"
Ct 241 „Casa"
Ct 242 „Conturi curente in monedă naţională"
Dator iile fată de titularii de avans apar io cazul efectuă rii chellutclîlt.1r Jl· tatr"'
angaja\i, /ărcl acordarea avansurilor spre decontare. Evidenţa analit ică " d l.'Cllllllnlor
cu titularii de avans se ţine pe fiecare angajat, lipurt de COl>lllri ~i 1:hdtu1d1, J irl"\: \ii Jc
utilizare. Decontarea cheltuielilor şi plă\ i lor efectuate dl• căt rt.' anga_ia\ii enllt ă\ ii se l,Ke
ln baza duMlhllui ,h a11an1, la care se anexează J o,un,entde ..:l' ;u\llli.:ă elt'<tu,1rca
acestor chdtuidi ti pilii:facturi fiscal,. bil,t, ,le fd/d1i1ri,•, #,,1,11,rr ilt'. pfot.1 , b,11,uri fi~·
cak, dtitanţa ,tc.
ln bau documentdor primare" lntocmesc urmatoarcle in regi, tran
Q>DlabiJc:
• Dec:ortl.,wa clNlhuailor d• ,uplasare:
DtlU .c, ,-,f~ .,,.,,_,.... - ln scopuri de producţte
• - ,!t$irltl1hlfJe.,.,., ,,,• - tnscopuricomcrci&le
 cc,nt nbilltatea Ja1!Jrlil 11 r
526

Dt 713 ,, Clieltuicli a,l111i11istr11ti11e - in scopuri administrative

,,
.

Ct 53:z „Datorii/11/if de 11crs1J11t1/ privl,ul ,1/te. operflţii

• Ac1Hlarc:,i1 dllf(lri//m Jn/11 de a/111 c·11l/lri(i privi11d bunurile JJro, urate pe seama
r111,~•\iardar
Ot 521 ,,Dt1toril co111e1·cit1II! c11re11te"
Ct 532 „Datarlffi1(d de 1nirs111111/ pl'ivi1ul alte 0J11trflţii "
• Ad 1ttan·a ,latorli/m f,1(1/ de (111g11jfl/f J~rivl11rl rhr>/J 11felile ŞI plăţile efect uote fiJ.ra
,irt)1tl,1r1m ,1w111s11rilor
Dt 532 „Datoriifaţă de perso11al privind afte operaţii"
Ct 241 .,Casa"
Ct 242 „Co11t111"i ct1re11 t'e 111111011e.dll 11aţiona/ll
Toate operaţiunile aferente datoriHor faţă de persan.alui e:n l it5ţu privind alte
operaţii se generalizează în registrul de evidentă la contul 532 „ Datorii faţă de perso-
nal privind alte operaţii".
La sfârşitul perioadei, de gestiune, infonnaţiiJe contabile dia registrele aferente con-
turilor 531 .Datorii faţă de personal prjvind retribnirea muncii" ş,i 532 „Datorii faţă de
personal privi_nd alte operaţii" se înregi.strea:tă1o Balanţe de verificare şi în Bilanţ.
9.4.2. Contabilitatea datoriilor Rrivind asigurările sociale şimedicale
Datoriile privi11d asigi11·ările sociale şi 1nedicalea1prind datoriile fată de bugetul
asigurarilo.r sociale de stat şi fondurile aSigUiării obligatorii de asistenţă medicală
inclusiv datoriile privind sancţiuAile aplicate pentru încălcarea prevederilor legisl3ţ1et
io domeniu.
Concomitent cu calcularea salariului, angajatoru1, calculează contribuţii Li asigu-
rări sociale de stat obligatorii de la salariul calculat şi le r-ecW1oaşte ca costuri ~i .:hd-
tuieli în perioada în care au fost calculate salariile a,ngajafilor. Drept acte legisl.rtiv-e
de bază ce servesc ca temei pentru calcularea, utilizarea şi acht tarea oontribuţ1ilor
privind asigurări le SlLnt:
• l egii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru a1111I respectiv;
• Legea fo11durilor asigurării obligatorii de asist,m ţrl mo?dicalti pe.Ilirii 1111 ul ri·sţte.:11\\
• Lege,, Nr. 489 di11 08.07.1999 privind sisten111/p11blic de ,1sigurclri si,.-111/.• ·•
• Legea Nr. 1585 din 27.02.1998 cu pri1,ire la nsig11rnrea oblig11t1•rre ,k ,L~i:-t•• ·tr,l
111etflt:alcil1

Asig11rarilc sodale n:prezintă un ~istem de protec1ie soci.,lă 3 persl,,\nelor .t~1gur:i

te, const~nd fn a,1)r<larea de 1n<le111niza\ii, ajutoare, pens11, <le prest,\ţii pentru rr~ve
nirea imbolni'inrilor ~i rei:uperarea capa,1ta\il Je n,unca şi de alte prei-taţn, pre,·~zute
de legi~la1 ie,
Contribuţ1ilc de asigurări sodale de stat obliga torit ~eefectuează de c.itre a11gajatur.
Tarifele şi baza de calcul al .::ontribu\i<"i dt> a~igurlri i;ouale de stat sunt diferite şi ~e
stabilesc prin legeiJ Nr. 489 d111 08.07.1999 pn1·it11I sistemul publir ,ie asi!,iun'Jri soci11f.•

11 bttps://www.lrg1s.md/cautatt/gflRnults?doc_id= I21297&1ang-~
U b1tpa://www.legis.md}uutatt/getllmahs?doc_ld=l2ll96&~=~
 Capito l u I IX
527

;11 .fllnc/ie dt• r:nt.-gc>ri,/,: de pl,it1t11r, şi dr ,1s1g11rn/1 ş1 poate in exprimată în cote ţ,ro­
ce11t11ald sa11 su,11d f u,1 0111111/1) (111,11fl'Cil 111111nlu) nprobatâ a 1111a/ pri11 legea buge-
tului asigurărilor sociole dl' 5/ ut. l>c ClCl'111plu f'"llru ,,cnl ru angajatorii sectorului
priv.11, insutu\11lur dl' in\.\ţ.\1111\nt ,upo:rior )' ,11 ,n,1,1u11 ilnr medico-sa nitare tarîful
conl!tbu\ulor la_ as1gu1 ,\n ,t•ci.1le Jc ,t.il ohlt~•• lor II tnn~I11u K 24'Ji, la fondul de salari-
1.1n· ş1 la .ille fl'Cl•n1 pcnSl' ll~La lunar.i dt· c.ikul l,1 ,,1rc ang.iJ.tlnrul d a1orea1..ă conlri -
huţiil dr .u.1gur:\n Sl1,i.1le o lOll~t11u1c fondul Jr rel n huirc ., munc ii~• alte recom pense
1<',1liza1e de a~igur,1\11 ~u contract 1nd iv1du.il de m uncă.
Pnnt re su1nelc.' de la c,1n.• 1111 se cnlc11/enz d eoni n bu\11 de J<;tgurări ,;ociale de st-at
l)bhgatorii pui 11 mcn\ionate: ,1jutorul material in c.11. de calam,tate nat u rală ~i in
Jill' circumstanţe e.xcep\ion.1le. acordat prin hotă râ re de Guvern, chelturcUJe pentru
trIDsportul, hrana angajoţiloc şi studiile. profesionale/de perfec\ionare p rofesionali,
importate şi orga niz;ite de către angajator în m odul stabilit de căire Guvern, sumele
con1pensatorii (cheltuielile de deplasare în interes de serviciu etc.), cu excepţia com -
pensatie1 pentru concediul nefolosit în caz de concediere, sumele primite de persoa-
nele asigurate pentru asigurările benevole, sumele ce constituie valoarea cadourilor
(prcrn iilor în obiecte) primite de către angajaţi sau de către foştii angajaţi la locul de
munca de bază, indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, venit urile din
gestionarea proprietăţii (dividende, procente, drepturi la cotele de participare) etc.
(anexa nr. 3 la Legea menţionată)
Plata contribuţiilor la asigurări sociale se efectuează lunar, până la data de 25 a
lunii următoare lunii de gestiune în care se indică tipul plăţii şi perioada pentru ca.re
se efectuează plata. Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii se consideră
11chitată din momentul încasării acesteia la contulMinisterului Finanţelor - Trezo-
reria de Stat. Lunar, contribuabilii prezintă Ia SFS Darea de seamă privind reţinerea
impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligator ie de asistenţă medicală şi a
contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (foana fPC21).
Pentru evidenţa sintetică a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii ale
angajatorului se utilizează contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurăTile so,·iale şi
medicale'', subcontul 533.1 ,,Datorii faţif de bugetul asigurărilor sociale de sta t".

ln debitul contului 533 „Datorii privind asigurările sociale fi nredicale'' se in

registrează stingerea/diminuarea datoriilor privind asigurările sociale~• n1edicalt:'
fn creditul contului 533 „Datorii privltrd asigurările sociale şi m edicale" ~t:'
lnregistreazâ apa ri\ia/majorarea datoriilor calculate privind asigurărih.• soci.1le ~1
medicale.
Soldul contului este creditor ti repre:t int3 ,unia tlaloritlor l'riv,nd aMgurlrile
sociale şi medicale determinata ln conl,1rmitate ~ u ~,andarddl' llt> ~ontabilit.ite şi
alte normative aferente.
EYldenţ. •n•lltld a contribuţiilor de: as1gurl n sociale de stat obligattlrii se 1,ne pe
tipurile lor, pe angajaţi, astfel lndt 11 se asigure formarea informai iei privind existenţa

,.,.,,,,..,.,_,,......,...
fi deettnaţlile mijloacelor ln Rqlatrul de evidenţi la contul 533 .Datorii privind asl-
 .<-,,::,;,
-
":.__ _ __ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ ' •-' b
---'-~-"-"- __l__l __
-
„
t '.::••.:_i•:.;··•:_d" 1 1 i I I
-. o,

Sun1.1 .:ontribu\iilor pcn1ru ,1~ig11r1\rllt• socl,dc si: c.1kulco,d\ ln funqk de , 11ta pro-
centu311\ :.1a1,ilită fa\J dl! ~.1 l~riu I h1111ş i sr rcflcl 11\ prin inHl'gls1rărilo contobil~ <:ot,tabile:
• C,il.-ulrirc<J <"01ttril111/iilt11 ,fr wiig111ll1 I ~oc:/11l1· dt• sr11t 11'1/igntor/1 tt.frrt'11(r >Hlltc/ci,
s,1/,11,ilo, ,111g<1j,1(,lc1r i11, a,/111/I 111 pro, ,•.111/ tic r,r11d111 fit•,
Dt 8 11 .,~\ctlitilcl(i de /111:::,f'
Dt 81.2 „Aclil'it,l(i u11_ti/Î/Jri:"
Ht 8.?1 „Costuri it11iln•ct,· ,fo prod11c/fo"
Ct SJ.l ., D,1toriî pril•i11d usigur,trile soc/11/e şi 111ed/c11le", subconlul 5131 .,Datorii
.filţ,1 ,k b11get11l asigurărilor sociale (le sl<lf"
• (.,1/n,ftirt:11 cm1trib11(iilar de asigttrărl şocinle de st alo/Jligatorii e1ft·rrntt ~,.,,11,tor
s,1hiriilor 1111ga,ia/ilnr i11c:adrn/l în procesul de prt,cur(lra şi cre11rc a activelor 11110 ,
l1i/1::,llc:
Dt 112 „l1nobili.zdri necorporale"
Dt Ul „Imobilizări corporale î 11 curs de execuţie'
1

Dt Ul i,Tere11uri"
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale..şi medicale'~ subcontul 5331 „Datorii
fafă de bugetul U$Îgurărilor sociale de stat"
• Calcularea contribu/iilor de asfgurări sociale de stat ol,/igatorii aferente sumelor
salariilor angajaţilor incadraţi în procesul de procurare, de încărcare şi deroîr-
care•a activelor circulante:
Dt 211 „Materiale"
Dt 212 „Active biologice circula11te"
Dt 213 „Obiecte de inică valoare şi scurtă durată 1'
Dt 217 „Mărfuri"
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi n,edica/e", subcontul 5331 „Datorii
faţă de bugetul asig11rărilor sociale de stat"
• Calcularea contribuţiilor de asigurări sociale d-e stat obligatorii afere11toJsumdor
salariilor angajaţilor 1ncadraţi în procesul activităţii comerda.le:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Ct 533 „Dat.orii privind asigurările sociale şi medicale", subcontul 5331 „Datorii
faţd de
bugetul asiguTdrilor sociale de stat"
• Calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stal obligatorii afert•nci: sumefor
salariilor atigajaţilor aparatului ad,ninistral'iv şi de conduc:en•:
Dt 713 „Cheltuieli administrative"
Ct 533 „Dotorii privind asigur4rile sociale fi medicale", subcontul 5331 ~Datorii
f•I• de bugetul asiguriJrilor sociale de stat»
• Calcularea contrib11ţiilor de asigurdri sociale de stat obligatorii aferente sumdor
salariilor angajaţilor lncadraţi ln procesul de ieşire a ir,iobiliziJrilor:
Dt 721 .CINllulfll "' active Imobilizau"
Ct 533 ,.DGtorll prl"'1ul tUlp,drll, ,ocu,k fi ""4lwe». subc:ontul 5331 „Datorii
/'44 de b.,,.t,,l .,,,.,,.rilo,IOdt,le de ,,.t.
• Calc,,lor,a umtrlbuţiilor de ,uigun2rl socude de stat obligatorii afertrdesumelor
salariilor •npjfllilor bv.atbaţi fn proc,şul tl, triutsmUm g,atuilll a bunurilor:
 C,ţd t t> lu l tX

Dt 722 „Cheltuieli fi11a11ciare"

Ct 533 „Datorii privln,I oslgurllrllt soc:i"lr fi m r,llcalc", 11ubcontul 5331 „Datorii
fa ţif d e bugetul osig11rifrllor 11Jclulc tir 1t11t "
• C,1/n1ftlrca co11tn l111(illor 1/t t1s111111,l1/ 1111111/e t ft- st11t <1/1//g11turll af/!rr11 re sume-
1,,
lor salariilor 1111g,1111/r/or r,u,1d,,1(1 pn,c r•ţ,i/ cfr ,,,,.,,,,11111· şl/~1111 /lcl,idarc a
.:onseân/dor ~•t11<1/11/<1r .- , , 1·rtl111111/r·
Ol 72.3 „Chelt11icli c., cepţlonale"
CI 533 „Datorii prfrl11 ,I t1slg11r,lr-llt! &otlt1lt• fi 111e1llc11lr '', 1ubc.ontul 5331 „Datorii
Jn ţ,> d t bugetul a.,lg11r1lr-ilor soclule ,Ic 11111 "
• Sumr1 t1d11tr.1/,l ,1 a111trrl111/11/or dl' 11sig111clrf suc/11/c tic slrt t "bifgntori, se contalu
liz.:,n:J
Dt 533 „Datorii privi11d asig11r1l r /fc soci<1 /c şi 111edlcalc", subcontul 5331 ,iDatoril
faţd dt buget ul asigur1lrilor sociale d e stat "
CI 242 „Contu ri c11re11te în 111011ediJ 11aţio11alil"
Neplata în tcrme.n a contribuţiilor de asigură ri sociale de stal obligatorii atrage
calcularea unei n1ajoră ri de întârziere în proporţie de 0,1% din suma datoriei pen-
tru fiecare zi de întâ rziere, inclusiv data viră rii sumei datorate. Calcularea majorări i
de întârziere se efectuea ză de către Casa Naţiona lă de A sigurări Sodale, iar pentru
contribu\iile de asigurări sodale de stat obligatorii calculate în urma controlului fis-
cal - de călre Serviciul Fiscal de Stat. Majorarea de întârziere nu se va ca]c ula pentru
perioada afl ării la examinare a documentelor privind virarea contribuţiilor de asigu-
rări sociale de stat obligatorii de pe un cont pe altul.
Entilăţile achită angajaţjlor în afară de salariu şi inde,11nizaţii pentru incapacita-
tea temporari de muncii, celelalte indem.nizaţjj prevăzute de legislaţie fiind calculate
şi achitate de Casa Naţiona lă de Asigurări Sociale.
Indemn izaţiile pentru incapacitate temporarii de mu ncă se calculează şi se plătesc
la locuJ de muncă de bază conform prevederilor Legii privind indem t1izaţiile pentru
incapacitate temporard de muncd şi alte prestaţii de asigurări sociale nr. 289 di11 22 iu-
lie 2004 11 şi Hotdrdrii Guvernului Republicii Moldova nr. 108 din 03.02.2005 „Privind
aprobarea Regulament ului cu privire la condjţiile de stabilire, modul de calcul şi de
plată a indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă şi altor prestaţii de
asigurlri soci.ale"'4.
Indem11izaţiile de matrmitate pentru persoanele angajate prin contract individual
cit munci fi indemnizaţiile de maternitate pentru soţiile aflate la tntreţ inerea soţilor
salariaţi 1e caJcuJnd de Cau Naţionali de Asigurliri Sociale şi se plltesc, prin interme•
clJul pattleroriJor de servidl de platl selectaţi prin concura, ln baia contractului tncheiat
aa Cua ~ de Allgurlri Sociale, 1n corespundere cu actele normative ln vigoare.
frsd 1 -,,..., de llllla'Dkata • acordl integral la a 30-a dptlmlnl de aarcinl, pe o pe-
. . . .lat denltceltnct1Ndce. \Ir 1n cuul Dlflerilor complicate ori al nqteril a doi
530 _ __ _ C:on1,1hili la1; 3 cl~lorlilo,

sau ntai ,nulii copii - de l~O uc 1ih.' cak11duri~llcc. ln co1.u l snrcinilor cu 3 şi m.,1 mul\i
feţi , indemni zaţ la de nrnlt'rn Îl lllc st ucordn pc n pcno.id.1 1najoralfl cu 12 de zile c;ilcnda-
riM icc pentru cmKcd111l prcn,11111 ş, 1.11 III ,ilc ..-,tlc:11dHd~1lct· rcn1r11 concediu.I poMnalal.
Cu.inlll111ul 11111.11 JI 1t1dcmn11,1\1c1 dr 111,1l\•1•111l,11e l'~ lc lk 100% din hat.I de t..ilcui
C,11tulul 1ndcn111 11.,1\1l'i pt•11lr11 i11,,1p,)cl111h: lc111p11r,H)I tic m1111,.1 cJuiall\ de hnli
oh1şnu1lc ~~1u tic .K~11.lc11tc ncll'g11tc lk 11111111:,1, ~e l'fol I Ut'.1t.,1 ln n1nd11l urrn.il<,r·
n prin,clc ciud ,.ilc c;1 kndo risllct' d e i 11c;:111,1~ 11.itt• lt1np<1rarJ cl„ 111unca ,e pl,,tcic
dtn 11111\o.icclc ungnhllorulul, lt1$ă nu 111ui muil tic I'l 1,ilt curnu l1111vc pc parcursul 1111111
an cal<?nda1 ist ic in ca,:u l nrni inul tor pcrîoadc de in t ,,paciLOtc lcmpnran\ de muntl. ln
cazul şo1n.:ri h.)r, lndt'nl ui1.:.11ia peni ru i ncapadlah.: ternporarJ de rnu nea ~e ph\lqtt' din
n11jloacdc buget uh1 i (;1,$Îg1.Lrăr i)or sociale de stat din priina zi.În ace~t ca1.e necaar de
luat in c.insideraţie ur111ătoarcle:
a) Cua ntu1uul lunar al indemnizaţiilor este indiferenl de stagiul de co111are al
ang:1ja1u.lui, în proporţie de 75% dtn salariul mediu al acestuia;
b) Baza de calcul a inde1nnizaţiei o.constituie salariu mediu al angaJatului, detcr-
n1i nat în modu I stabilit de HG privind modul de calcu lare a salariului medm
nr. -126/2004;
c) la c;;alcularea mii.din ii n1edii a salariului se va Jua în c;.alc.uJ o perioada de.3 sau
12 luni;
d) Ba,za de calcul a indemnizaţiei (salariu lui mediu) nu se limitează.
2) începând cu a -şasea zi calendaristică de incapacitate temporară de munca,
iar in cazul mai multor perioade de incapacitate i:en1porară de muncă - incepâod cu
prima zi după expirarea celor 15 zile c.u.rilulative plătite din mijloaeeele angajatorulw.
indemnizaţia se plăteşte din mijloacele bugetului aslgurlirilor sociale de stat. tn acut
caz e necesar de luat tn consideraţie următoarele:
a) Cuantumul lunar al indemnizaţiilor pentru incapacitate ten1por.ară de mun.:ă
se stabiteşte diferenţiat, în funcţie de durata stagiului de cotizare, după cum
urmează:

- 60% din baza de calcul - în cazul unui stagiu de cotizare de p,ină la 5 ,1n1,
- 70% din bata de calcul - în cazul unui stagiu de cotizare cuprins intri? 5 ş1
8 ani;
- 90% din baza de calcul - în cazul unui stagiu de cotizare de reste S ,1n1.
100% pentru incapacitate te1npororă de 1nuncă cauzat'.1 de tullen,ilez~.
SIDA sau de cancer de orice tip şi indemnizapa de 1Tiatt•rni1a1c, 1nd1lert't1l
de &tagiul de cotizare.
b) La calcularea mărimii 1nedii a salariului sl' va lua în 1;akul u pcrioad.1 dt- I.:! luni:
c) Baza de calcul a indemniza\iilor de asigurări sodale o ,on:.tltuic venitul me•
diu lunar uigurat realizat ln ultln\c:le 12 luni calendaristi,e prcincrg,\1,>1He
lunii producerii riscului asigurat, venit din c1tre au fost i:akuh1tc şi arhitate
contribuţii individuale de aalgurlrl sociale.
d) Baza de calcul a Indemnizaţiilor de aslgurlri sociale nu po11te Jepl\şl suma a 5
sa!arii medii lunare prognozate pe economie pentru anul respectiv lnmulţltâ
la 12 sau 1- numind de luni ln care penoana a realizat venit as,igurat.
 5)1

Confonn ,Hl. 1 .,l I c,l!li p,i,1i,ul il11/r11111/z11ţiffo pc11tr11 /11n1pt1dlale tl'lnporariJ de

111u11r,l f ' ,1/I<' {lrt'.<l<1/11 d,· ,1, 1s111,ln ,,ot/uh• 11r, 289 ,l/11 21. /ulh· 2001/, baz a de calcul li
j11di>11111/: <1(lilur,1t• ,1slg11rth I s11c/11/i• d,, llllrc t NAS o n,nslltulr:
ol v,·nitlll 11wd i1, lu111,r o~igunll 1culin 1t h1 ultlmt•lc 11 luni c11lcnd:iri!\llcc pre-
11wrg.lh>,1n.' lunii prlldu,cdl il~uilul nNlg111o1t, venit clln ,·uri.• 011 ft,~t calculate
n lntnbutil ,nd iv1du,1k Jl· ,1slgu1 ,\rl :so, Inii:.
b) v,·nitul 1\\1.!d1u lnn;1r ,,slRun1t 1cull/,1I 111 ultlmdc 12 luni cah:rttfarl~llc~ pre•
11Wt~â l,1.ir c.> lunii nn~kni copilului, venii din l,rre 1111 foi,I c;1lculott• cr,ntrihu\li
1nd1vidu.,le de .islp,u, .'\ri sociulc. l.1111 ilc calcndarist,cc alt- concccliulul prenatal
:><' sul>stitu,c cu accla~l 1111111:lr de• lt111I cnlc11Jorl1,licc 1mt•dio1 premergătoare
pcrioadc.'i ind use in c:.iku I.
d in caz:ol în clin~nslg1uatul. în ultlinclc 12 lun i calondarl~lice premergătoare
lunii producerii riscului asigurat, nu arc reaJjzat venit asigurat la nicio unitate
din n1oth· de concediu medical, concediu de n1alernitate, concediu pentru in-
grijitta copilului până la împlinirea vârstei de 3 ani, şomaj cu drept de ajutor
de şon1aj, baza de calcul al indema.jzaţici o constituie cuantumul unui salanu
tari fur pentru categoria 1 de salarizate in sectorul bugetar sau, după caz, cuan-
tumul n1inlm garantat al salariului in sectorul real în vigoare 1a data produ-
cerii ri'scului asigurat, la locul de 1111.111că de bată al asiguratului ori, la cererea
asigtllll.tului, aceste lu:ni se·subshtuie cu acelaşi număr de luni c~~ lendadstice
imediat premergătoare perioadei incluse în calcul, cu cond.iţja că aceasta va
duce la maj6rarea cuantumului indemnizaţiei.
d) în cazuJ in care asiguratul, în ultimele 12 luni talendaristi.ce premergătoare
lunii producerii riscu.lui asiguratj nu are realizat venit asigurat lan.ido unitate
din alte motive decâ't concediul medical, conceditd de n1aternitate, conced.iul
pentru îngrijirea copilului până la împlinirea vârstei de 3 ani, şomajul cu drept
de ajutor de şomaj, indernnizaţia de asigurări sociale nu se acordă.
e) dacă asiguratul a lucrat mai puţin de .6 luni, baza de calcul este Yenitul n1e-
diu lu.nar asigurat, realizat în lunile calendaristice lucrate integral, iar în cazul
când a realizat un stagiu de corizare nu1i n1ic de o lună calendaristică. sţ• ia in
considerare venitul asigurat diJ1 zilele lucrate.
Plata incltmni1.aţiei pentru incapadtale lemporarl'I Je 1nuncă ca\11ată ,de tubercu-
lozl, de SIDA, de cancer de orice rip sau de apari\ia riscului de întrl'rupt>re a i.arcinii.
pttcu.m fi plata indemnizaţiei pentru incapacitate 1emp1)rară de 1nuncă fen,~•ilor ~ra-
Ylde care 1t afli la evidenţi tn instituţiile medico-sanitare, se l"fo.:tue.1zâ integral ck
la hqer;aJ uiJUririlor sociale de stat, lncepând cu pri,na zi cultn,lariştkă de incapa•
drale temporari de munci.
I ,.,,.,, '•"• Angajatul MoldoVQnu Ion a fost bolnav, prezentdnd i:ertifk,u
.,,,.,,.,.-nu p.,toada I J-25 d,c,mbrl, anul N. Stagiul de ,01i:11rt constituie 14
f.t;Cz onllrlodn ru,fosl lucrak compl,r, Calculul indem11iz4ţiei pentru inca•
b ffltfflt41 11dd1at1 d, a"P}alor H ,foctueaziJ pdntru 5 zile de
-•-••,.. dtllltddl auwni..
 f.;u ntat> l l l lat ~a d~lttrlllu,

c ,,lcu/ 11 / i11,h-11111 i:.11/i<'i pr11tr11 i11cnpucl/11tr te111porurt'J d,• 111111,c,1

-·· Zllr
- -
L1111/lt! lllrl l111 r1U11or.-
2,,., ,lupi> grofii rft, III' lu, ra/11 Vrnllu/
<111terlo,irr
c11/tt1,/,irl1ri, I' I/1,1/,111/11111,1 (111l,r/11/ 111 t111ra1, Ir/
ap11ri(kl ri~ •
l'ului a5ig111·,1t 1•11/11I ,(,• /111 , ul ,,..I'""'"''
-
-
-
~

l.J. lJ. 10 001/.00

~l·pt~·mt,1 •~ N 10
-
Od1.>n1t,11,• N III ( lll 1)
,o
~
-
J.l
•o
ll
J.()
- ·- [fi IJIJ(),f)(J

III 01111,llll
N,,,,-mb11,• N ~
- -
''" - ·- ~,,,,
64 .JO Uf)O,OQ
T(lT \l _.._ 90
- -
<\1tfk1c111 ll,7111
(t,,1,11 ;ii( /11<1,lh„lh' 1/11p1l gr,1f1d 111,a/ .ci/dr rulc111l11rrslirr)
-
IJ{)
--
, , nitu/ t1$igu r11t P""'"" J : i ,le muncd, Ici -46&,75
,si,l'.inul toto11/ zi/de ,,fertiv /11rrnte duptJ tabe/11/ de pantuj) JO OOO . 64

l e11itu/ asig11mt pentru I zi calendaristicii, lei 333.33

(C:C>i'_(ic,..-111 x salariul pe11tr11 I z, de muncă) = 468.75 x 0,71 J I
•
Vc11ilu1 asigurat reieşind din 75% 2-t9,'J9
(i•c11it11l asigurat pentru 1 zi calendanstică x 0,75) = 333,33 x 0,75 I
lnde11u.r.izaţia pentru incapacitate de muncă pentru 5 zile, lei
= 149.99 x 5
1749.95
I
Dt 713 „Cheltuieli admit1isfrative" I7.J9,95 dt lt,
Ct 531 „Datoriifnţă de perso11al privind retribuireii ,nuncii" 1749,95 dt Ici
Plata indemnizaţiilor se efectuează:
a) odată ru achitarea salariului pe luna în care a fost depus certificatul - in ca•
zul indemnizaµil or pentru incapacitate temporară de muncii cauzata d... boli
ob~uite sau de accidente nelegate de muncă stabilite de către angajatt•r din
mijloacele financiare ale acestuia;
b) lunar. conform deciziilor aprobate privind stabilirea inJ en1nira\iil1.lr 1.k c:\trt>
casele teritoriale ale CNAS - in cazul inde1uni2.a\ii\(lr achllate di n 1.\lntul t-u
getului asigurărilor sociale de stat.
Primele de asigurare obligatorie de asistenţă n1ed1call cuprind su111J fi,:\ ,.iu
contribuţi-a procentuală la sala nu şi alte reco1npense, pe cart> a:-.iguratul e~t._. ..,t,1ig.1t ,:l •1
plăteuci a~igurătorului pentru preluarea riscului persllant'i asigurate in 1,, l1nl\lrn11tll~
cu prevederile Legii Nr. 1593 din .26.11•.2001 cu pri,•ir,· la nuJrim,-,1. 1'1<>,tul ş1 ti!'rtrir11c/,,
th achitare II primtlor dt usigurart obligatorie ii,• a s11,tt11(rl ,,,r,/indJ". tn c,,111,,r1111t.ilt
cu Legea fondurilor astgurdru obligatori, dt asi$ttn(d ,nr,lil:ul,1 pentru anul :!0.?0, prini.i
de aaigurare obligatorie de ui1lenll meJîcall cakulatl ln n1lrin1c ,,rocentuall l.1 ~Jf;i
riu fÎ la alte rec:ompcn1e, se iltabilcttc 1n propor\ic de 9,0'lb. Pentru evideol• ,inleticl
a primelor de asigurare medicali ae utilizeaal contul de pa,iv 5J3 .Datorii prlvln~
.....,.,.,. POd,lt tl ■ rdkele". 111b cantal sm .Datorii faţl de fondurile aslgurlrt•
#Js 1ar1I de edr«cnV a sdkall•
 l>ator11h: cnlitlll 1i ta,a Lk fonJurtlt Jţlgură, 11 obhg.110111 de as,~ten\ă medicală se
rccuno~c in luna, ln l,lrc ,1rl· hll i11tl1l·pt,1rcJ ţprt· plahl ,l salariulu i şi \C rcnc:ctli:
J)l SJ I ,,Vtlforll faţtl ,li' pl'r101lfll pd11l1ul n•lrlbulrea m1111tll"
Ct 533 ,,noro,-U prlv/111/ ,ulg11r,h /Ir ,ncltttr fi 111rJlu1lt", 1ubcu111ul 5332 nDatoril
faţtl tir )011.tu,itc ,1ol1111r1h li 11l1tlg11to,li ,te 1111111>11/II 111Nllcutt1"
,\ch1tJtc,1 dutoriil,11 I'' 1v111.t I" i111dc d1•ll\11111111rc ohll11,1tor1r dr •""ten\~ ml!dic.al;l ~e
etc, tuc.11,, iii ha1.i 11rJ1,1ulu1 ,k ph1i~. p;\11~ la dat111lc 2S u l11nli 11rmât11,1rc• etici dr ge1ti-
u11, in \',11,· .1u 1o,1 clt·,1u.11c pl,\\ilt-, 11110,ni111du hl' corc,pri111k11\a ,1mturil11r ,<111tah1I, :
1)1 S3' .,n,1t()r/i prl,•/111I aslg11r,lrllc 1111'/n/t' 1t 111c1lh11lc", ,ubcont ul 5332 „Datorii
f,1ţ1l dt! fo11tl11rllr ,1slg11rtlrll t1bllg111orll 1/r 1u/11e11ţll 111edlct1lll"
( t 242 .,<'011t11ri c11re11tc /11 m1111r,III 1111(ill1lfllll''
Pt·n,,hl.ltl'J Jl"nlnl 11c,1ehHurca 111 trrmcn a prlmttlor de asigurare obhgator,e de
"'"kl1\~ mcdilal.J se MJbale~tc in proporţie de O.I% Jin suma <luloriei pentru fiecare
11 ,le i11t.\r11cri: n plălll ~i se trousfcră ln Cţ>nlurilc Companiei Naponale de A,1gurări
ln ,\teth<.inll.
Dacă cnlilalca .i clcuual dcconlliri ln plus 1n luna curentă privind a~igurarea <1oci-
al.\ ~, mcJ,,ald, diferenţa se recunoa~lc drept creanţă şi se contabilizează prin:
Dt 233 „Crca11ţe c11re11te privind t1sig11rilrile"
C1 533 „Datorii privi11d asig11rlfrile st1ciale şi ,nedicale"
La inccpu1ul urmlltoarci perioade, crcan\clc privind asigurările se trec în contul
perioadei de gestiune prin înregistrarea contabilă inversă:
PI 533 „Datorii privitul asigrtrdrile sociale şi 111edicale"
Ct 233 „Creanţe c11re11te p rivind 11-sigurările"
Toate operatiunilc aferente datoriilor privind asigură.rile sociale şi medicale se ge•
ncralizează in rcgis1rul de evidentă la contul 533 „Datorii privind asigurările ,ociale
~i medicale".
La ~fârşitu l penoadei de gestiune, informa\Llle contabile din registrul contu.lui 533
,.Datorii privind asigurări le soci:1le şi medicale" se înregistrează în Balanţe de verifi-
care ~i in Uilan\.
9.4.3. Contabilitatea datoriilor faţă de buget
Si~tcmul fiscal al Republicii Moldova reprezint!l lotalilatea 1mpoiitelor ~i t.i>.dţ)r,
1 princip1ilor, formelor ~i metodelor de stabilire, n1odiflcare şi 11nulare ., accst(,ra, rn.·•
vizutc de Codul Fiscal, precum şi totalitatea măsurilor cc asigu ră achihuca lor

SlatemuJ fucal al Republicii Moldova

1 PG!Sl4ŢIA CADRUL SISTEMUL DE

PIIC.lefl INSTITUŢIONAL IMPOZITE ŞI TAXE
L li, .,. li,,,,,_ (IOIMlulllG l,utituflllor (l,yozik Ji tcaxe
fi mllurilor" Mlpnl U Sfiit Ji ~ 'Oli:)
, •c-,,,,,,,.,.. ,,.,oa,.lor)
 Datoriile fo\ă de bugr1 rt•p1 1l1l111.1 ,1111,;111jo11w 11111l1 ,,11111 11\11 111\,\ tk l111f11"l 111 d•· hlll l
şi bugetele unlli\\ilnr 11dn1i11 lşlrnt1v 1, 1il1111 l,1h• p1 lv1!1tl lu,i,01l1t•l1 ,1 lit • .-lt ,h Motl ,1
locale, ind usl\ d,1turl llc ritvl nd ,,111, \ h 1111I .. ,1pll-.111 111•111111 l1111'l l111 ,c,,1 pr.·v1•1 h·r1l111
lcgî~l.i\1l'i 11-,cnk .
DllhH'iil~ 1,1\~ dl• hu11,•1 ,1pn1 ln l1•f!ll lill '11 11 1 nh 1il11t'l!II •' cl1•1 l,ir,1r1•11 ll11111r1l1rlr11,
tt1xd,ll şi 11h 11r ph'I \I de m1111i.1 ~.1111 \h1111lu, .
C1n 1tor111 CF ,11 \t,•p11hl klî IVl11ldov11, /11111111//11/ t:Ht1• n pl11t ~ ulii IKu l n t h c II III l11 sr.1
t111t , c,1T<' ,n, Ii lll' d,· .: k i: 111111 c,1 1111111' 111. I h111 I d1•tt11·11 d 1111 t" ~I , 011t rt'f t' dt t ,11 rr trrK,11111 I
lmput~rnicll ~:\u ,fo d llrc 11crsm11111 \'. li fu1'1 ,11• d1• 1•nHp1111d1,i•1· n 1111•~t11 f11 pcnt r 11 ,,,u 111
r.,port cu contrlh11.1hllul, 1·11rt• ,1ucht111t ,1cc1111t~ plntn. 'l'ux11 , ln 1.onr111111 1tett' ,u prrvt
den ie CF, rcp1<t1lntll o ph11~ nhllgatork c:11 Uliu ijl'lllult, cu r,· 1111 cH t<: l rr1p111.1t. Majo•
rarra dt înt,tr;icrc (p1!tllllit11tcJ11) este o su111!1 rulculol,ll ln ru11c\lc: dt• cuun11.1mul Im
pll7.llului, taxti ş i de timpul scurs d in ziun î n care aces tea trcbuinit pfăt ilc, lnd1fcren1
dt faptul dl\Că au tbst sau nu calculate la limp. A111e1ula este 11 snnc\iu nc fi..cala care
conştă ln obligarea persoanei ce a săvârşit o în călcare fi scală de a pinii u ~1,1mă de ba111.
Tipurile de impozite şi laxe, condiţiile de impozitare, calcularea datori)lnr ~i achi
tarea lor sunt reglementate prin Codul Fiscal al Republicii Moldova. Modul Jc con
tabilizare a datoriilor faţă de buget se regl.ementea:tă prin SNC şi Pla nu I gcntral de
conturi. Impozitele şi taxele se grupează tn :
• de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, accizele, l mp0'1,1tul pri
vat, taxa vamală, taxele rutiere, impozitul pe avere, impozitul unic de la rtzt
dentii parcurilor pent,ru tehnolagia inforn1aţiei;
• locale: impozitul pe bunurile i1nobiliare, iu1pozitul privat, taxele pentru resur,
sele naturale, taxa pentru amenajarea teritoriu lui, taxa de organ iz.are a lidta-
ţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii adminlstrativ-tedtoriale, taxa de plasare
(ampJasare) a Eublicităţiî (reclamei), taxa de aplicare a simbolicii locale, taxa
pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii, taxa de piaţă, taxa pen
tru cazare, taxa balneară, t:ţxa pentru prestarea servic.iilor de transport auto de
c~lători pe rutele municipale, orăşeneşţi şi săteşti (comunale}, taxa pentru par,
care, laxa de la posesorii de câini, ta,xa pentru parcaj, taxa pentru salubrizare,
taxa pentru dispozitivele publicitare.
Modul ti termenele de achitare a lrnpozitelor şi taxelor, cotele- acestora, facl lită\lle
KOrdate, precum şi subiecţii Impunerii şi obiectele hnpunerii sunt regloementatc Jc
Codulft1caJ al R6publicii Moldova şi legile pentru punerea în aplicare a tlllurllor uce-s
tuia. Codul vamal, cu modlfic-irlle ,1 completlirlle ulterioare, l,egr,1 b11gt•t11lul 1fr ~rut
pe anuJ respectiv fi alte acte normative. Cotful Fiscul al Rrpublid{ Nlol,ltwo include
urmltoareJe titluri:
0
• Titlul 1,.Dilpozilll pnerale ln vlsoare de la 0I.0l.1998i
,

• 11da12 ,Jmpozitul pe venit", ln vigoare de la 01.01.l998i

• ''ftdut! .'lua pt valoarea adluptl", ln vigoare de la 01.07.1998;
WWI• .,Acdute•, hl vlpn de la 01.01.2001;
~ ftall", tn vlaoare de la 01.01.2002;
:ll,ot11al ~ lmoblllare", tn vtaoare de la 01.01.2001;
--~dela 01,01.2016;
 • Titlul - .1:,,dc hK,lk", hi v1µ,i.1i.· th• l,1 Ol 01..A(Hl'i:
• 1'111 u 1tl ,.I ,1 ,i:k pc1111 u I l.'$\11 s,•h• 11<1\1111111••. In v ll!thltC \it la O1,U I. 1UUt,,
• Til l11 I ~ • 1;, '«'lt• rut kr,•", l11 , 11111,11 ,• tlt• h1 (\ l.U I,.?007
• rit Iul 10 .. \)Ic ·•·11hn111I n~•.1k", 111 vll(t>,111' ,k h1 (MJHl,2011
P\'111r11µcn,•1,ll11.11,·.11nto1 nm\lct I'' Ivind 1•lr1s1<·11\11, h1r1•14l~tru1c11 ş1 ,1thlhircn d,1H 1 •
riilor I,\\.\ Jt• butici ,•~Ic u11!11i11 ,v111t1! 1lt· pa~lv 5.1•1„1>11/orll Jt1ţll tir llllţl't''

fn debilul a<.e~lul eoni 5.1•1 .,D111111·//Jt1(1l 1/1• bugcl" ~c lnrril~trcai~ pli1ţ1k VI •

r.1t-•••k,tiv ~iNi,lll ~,1111dc 1n1po,ltrlnr ~I 111~dor lrc1.11ti: ln <.011 1 (dtduhC) q11u ,1nulatc
fn cn."1itul acestui cont 5.l•• .,t)111«11·ii.fa/il ,te /J11J1CI" ~c l11rc~i~1rca1.il dutonllt>
cakul.itt• fJ\3 <Ic h11g1)t privind l111pu?,itek, taxck şi snuqi untlc economice.
Soldul c\llltului este crcdilor şi rcprc1,intrt su1no datoriilor cu i lti!\ll privind Im
, pontde. taxele ş 1 sanc\iunile econon,icc calculate conlontl lcg isla\ici 111 vigoare.

Evidenţa analitică :1 d:1toriilor faţă de buget se (ine pe feluri de impozite şi taxe, de

.icce>a în cadrul conturilor si.ntelice destinate evidenţei decontărilor cu bugetul pot fi
deschise diferite~ubconturi şi conturi ana litice pentru evidenţa şi efectuarea corectă
a trecerilor in cont (deducerilor) pe tiptuj de impozite şi taxe. A.<itfel, pot fi deschise
subconturi şi/sau conturi analitice ptevine evidenţa impdzitelor şi /4xelor de stat ş1 a
impozitelor şi taxelor locale.
Contabilizarea u.nor decontări cu bugetul poate avea loc şi cu ajutoruJ altor con-
turi contabile care au o utilizare n,ai redusă datorită specificului operaţiilor econo-
mice. Creanţele şi datoriile reflectate la aceste conturi repreziută st1n1e convenţionale
pentru recuperare sau plată la buget în vij lor, deoarece nu s11nl exigibile. Astfel, contul
de pasiv 541 „Datorii preliminate'' este destinat generalizării informaţiei privind su-
mele impo2îte.le şi taxele calculate, dar ca re nu sunt obligatorii spre plată (necxigibile)
până la îndeplinirea condiţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare. La acest cont, de
<?xemplu, se reflectă sumele Îlnpozitului pe venit achitate tn rate î n cursul anului, care
în momentul calculării obllga\iei efective de plată a impozitului pc venit la sfârşitul
anului se trec la contul 534 ,,Datorii faţă de buget".

9.4.3.1. Caltulul şi contabilitatea datoriilor faţă de buget

privind impozitului pe venit
Modul de recunoaştere şl cont0bill1.are a lmpo1.it~1lui pe venit este rcglc111••ntal c.l~
prevederile Legii co111abilitilţii şi raport tir ii fit11111dare nr. 287 di11 I5. I 2.20l7, Pl.11,ulu1
FDcral de conturi contabile şi ale SNC „Cheltuieli". Conforn1 act•stul stand.ud, \·hcl-
luielile privind impozitul pc venit se contabilizează ln ba1.n 1netodel lmpcnltulul pt
.,.,.,, e11,.,.,,
~ • Impozitului pc venii curent prl!Vl!de Jetrrn1in11n•11 d1dtuielil~,r privind
~ pe venit prin aplicarea la &uma venii ului in1poz11hil II cotei inl(\Uzitulu1 sta•
hUld fiU CP pentru perioada llscalA rc11pec1 ivi.
Panru o adminjsttarc fi contablliiarc coree IA a impozitului re vl!nit, 11ccs111 po11tc
,p:tul qkullril astfel:
pe mut cl1n ac:tlvltatea de lntreprlnzltor;
• -<C&lcuJtt fi reţinut la ,wu de plata.
 Contnb illtotea dHornlor

Modul <le .:,ikul, ,11.hilurt• ~t dl.'da1,11c o ttnpoz11ului pc venii din activitate-a de

în irepri,w!ltor csll.' 11:glc1111•11t,t1 de 'l'illul li „ ltnpo1itul p~• venit" ul Codului Fiscal şi
Regul.1111t·ntul tir privin• l,t dc1cr1111n,11c:i obligu\iilor n~calc aferente impoiilulul pc
, rn,lu l ('l'l ""' nd<>r 1u1·id1,,· şr pt·J ,o,111dor fh„k~ n , re prnc tic,, ad lvlt.11e de inlrcprln
,.1tor. ,1rh,l'l.t1 p11n llot,11.\rcJ lluvcrnu lui Nr. 691 dlt1 11.07.20111„Cu prtY1rc la dctcr
n11n:1re.1 l,bl!ţJ\ iilo1 lts.:,,k· ult•rcnk 1n1po1i1 ului pc v~· 11 l1"
Dct.:rn1tnon•,1 i111poL1h1l11i pt• Vl'nil din ,1cllvh11lcn dr l11lrcprln1ill<>r nrt loc prin
proJu~ul h.11.-1 itn 11ot,,hilc ~i l.'.l11Ci impozitu lui pr venit &lahllll,\ prin C.t1<lul 1·1scal, in
tu neţ ic Jc subiectul itnpuncrii, Iipul venii ului Mtpu~ i.n1pozllări I (tabelu I 9 3).
Tabelul 9.3. Baza i111pozt1billl şi cotele impozitului
pe ve11il pentru anul 2021 stabilite în R,W

Cota im-
pontului Baza impozabilă Subiectul impuneri i
~vcnit
persoane fizice, întreprinzători ind1-
viduali, medfoii de familie titulari ai
12% venitul anual impozabil p1;aţticii, care e)sercită activitate profe-
sională independentă

12% venitul impozabil persoan,clejuridice I

6%(50%
din cota venitulimpozabil gospt)dăriile ţărăneşti (de fermier)
standard)
depăşirea venjtuhti estim~t faţă d·c :\genţii economici al căror venit 11 fost
15% venitul brut înregistrat to cont.abilita- estimat în <conformitate cu_art. :!15 şi
tea financiară 225 1
pers<.>~nele fizice rezidente cure. rara
1%, a constitui o forru!i organizatoric:o-iu-
I
dar ou ven.itul din activită\-i independente, ridică pentru desfi\şurarea activ1tilfii. I
desfăşurate in domeniul comerţului obţin venitLLri din activită1ile inJepffl·
mai puţin
de3000
cu amănuntul (,u e,ccepţia mărfurilor dente 1nentionate la ari, 69". cu t:.'(,CI1lll
Supuse accizelor) activir3ţilor menţionate la art 88, qo şi
de lei
901, ln su111ă ce nudcplşeşte t,00 OOO J<'
lei într-o perioad~ ns.:11.l~ (.1.rt. ţ,<>"l
personnck fhicc rczillţ>nle<Jre, Orl J
venuul din vâniarca produselor din -consH1ul o formă 1>qt11.nitut-,rko-iuriJ1,a
'"" (50'K,
fi101c:hnic fi/51u horticuhuril şi/sau 11 p\'ntn1 dcisllşurar(.I. 11.,tiv,14111. .1chlu1,;;,•
dulwt1 ob1cc1c:lor regnului vt-gctal, rc,ohatc nearl produse din fitotehni~ ~,:sau ht,rtl,
111nd1Nl) pc teritoriul Republicii Moldova, culturi şils~u ubi~tc alt• r~gnului vc!\Ctal
c:itre aarntul ec:onm11ic dl' ID P<'Tlill<lllo!I„ fizic~ .;are-nu J~.>laşoar4
a,llvllatc de lntrcprlnz&tllr (~rl, 69")
per1oanele! care destlşoarl activitJlC
ll'I' 'Venitul impoubll profe1ionall hi:
- sectorul justillel tl
- tn domeniul stnltllli (art. 69')
 537

venitul determinat conform con•

tabî lJt~l ii flnandurc. , u l.'Xtt'p\la
\"eni lurlle din ~uhvcn1ii: <lin recu
ţocnlrt.·.i pre)ud1cn1lul m11lu h1l: rlln
r lu~unle de ac11,, l.i i11H·nt,11k1••1din
d.:~(,nlarc,1,l,1lntll lur , u 1c1llll'll ,ic
rre\~nr11c c>.pm,11.,,~ dl' 1ic1 ~uJ111·lc
intcrdcPfnd1.•nk, Jin 1lividc11i,lc; J l11
4 ... ,omp,·nimtc.i ptl.'rderllur în 11r111.1
, al~m,tJ\ ilor ~• ,tltor cvenlnll.'111<'
c~..:t>p\mn,lle; , erhtu rllc tl.'1,111t.,tc din
ror:~1 i1 u1rea ~au Jnulal'ca unor dobi\rt1..1
şi/sau penaliti\\1 ,fo lnl~r~iere, care ,iu
r~,t c:hdtu1cli nedeductibile ln calcu-
luJ veru1ulu1 impozabil în perioada
aplicării regimului general;veniturile
rez.ultate din diferenţa de curs valutar.
Agr11\II i:,t1 nom k 1, .art nu tunt lnrc•
g1~1r.1\l , o platllorl dr 'IVA. cu crctp\la
g111p11dOrlllr,r 1~rănct1i Cdt fermier) ş1
lnt rcprln~~tudf(lr individu.1)1 C•uhle,11
1tl \Cclorulul lntrtprindrrtlor rn1cl ţl
miJlt,dJJ, prccu m ŞI agrntllor t ct;,nomlci
Jo care ponderea venitului pentru anul
precctlc:111 din prestarc:il servid,Jor de
consuHan1a pentru afaceri ti marnige-
mc:111 e,;te mal mare de 60% din venitul
din v~nzări (art. 541) .

Persoanele juridice şi fizice, care practică activitate de întreprinzător, profesio-

nală, determi.nă profitul impozabil ca difel'enţa dintre venrtuJ brut şi cheltui'elile supor-
tate in cadrul activităţii de întreprinzător şi admisibile (deductibile) conform prevede-
rilor CF, adică:
Profitul impozabil = Venit brut impozabil - Cl1eltuielile
de antreprenoriat ad111isibile (deductibile) (1)
Neconcordanţa dintre profitul (pierderea) până la impozitare şi cel impoz.abil este
determinalâ .de difetenţele apârutein legătură cu recunoa,şterea veniturilor şi cheltu-
ielilor în contabilitatea financiară şi în scopuri de impozitare. Pentru determinarea
profitului impozabile ne.cesară ajustarea veniturilor şi cheltuieWor conform cerinţe­
lor CF. De ac-eea, relaţia de cak:ul poate fi prezentată astfel:
Ajustările Ajustările
Profitul
(corectările) (corectdrile)
Profitul (pierderea)
= + veniturilor ,h~ltt{ielilor (2)
impou,bil pt,nă la conform legîslaţiei conform legislaţid
impozitare fiscale
fiscale

Li,nlta

~- .AjuMirll• AJu11irU~ llmit• Pierderi

...
ch•llulclltor

......
p C .i

.... .....
~

-,,....
. ......
_...,._,
,
(co,ecllril#) (conctirlle)
dlaltuldllor
1._-redc
clona1IUc ln
cht'llule•
lllotnc·
11,ulc
,.,....,
.u• .,.._
.... V•n1I
. KUIJlck ())

....
._.,,...
,on6ralatc litipo&I•

.....
CCNll,,na ICOpllriftlea•
lqillallsl do.:u-n- olcle6a<ale
lacu ,,__,......
~tl• tar pncedeate

• ş 1J li?! 111,11111n J sin ~ t prnupune aplicarea colei de 4'16 uupra tuturor

„
• • • _., ••l'®•tc ,n tabelul 9.3.
woit N9 loc cu ajuronal c:ot1tllhai 731 .a..ltuuli
- . ,-11 4•clll• tubciolUurUe 1311 .a..,,,.u
 Contabilit,llta dator,·
I 1U1

privi ud ir,rpozitul pe ,·e11 /tul ,li11 artivitatca de i11trepri11zdtor" sau 7312 „Clteltuie/i
privi11d i111pozitul pc 1'e11it11I d/1111cth•itatea opcra/io11alif".
• L,1 .-ai.'11/,1r<',1 ş, ,1.l11lt11<·,1111,po:-1/11/111 p,• vnul ţ(• l11/oc,111·sr 11rrn1lfo11rch-Jor, u
11
ll' , ,,11rnl•il,•·
I) lJ ~un1a 1111pn. 11ulu1 pl' 1<· 1111 <,1kul.,1,i
Dl i31 „CT1rlt11idl pri1•i1ul i111pu;it11/ 11c 1•c11/t"
Ct 53.t ..l)dftll ii.fi1(1l 1h' l111g,•t „
l)l,1~111111111np11. 11ulu, pc V<'lltl ,t<hil,1t,\ la bugt·I
Dl 53-t .,n.,t,11iiJi1(il d,· buget"
Ct .?42 „C'111l11ri i-11re11tc i11111011cd1i 1111/iu1111l11".
• s111111110111l,111 cl1clt11ielilor privind 11npoz,111l pe veni/, acumu
., , , , 11·/,• ,11111/111,
„11,l f11 ,·011111/ ~31 „Clu://1111:li pri11111rJ i1npozftu/ pc venitul • tre~uie t.fecon1a1a /a
;,-:11lt.111d fi1h11uîar total prin fon11t1la contabilă:
Dl 351 „Re..--11/tal f,11a11ciar total"
Ct 731 „Cl,t>ltuieli privind impozitul pe venit".
Suma i111pozitului pe vc.1nit ce urmează a fi achitată anual de către contribuabil şe dt-
1ern1ini'l anual, luănd,in consideraţie trecerea în cont a impozitului pe venu care repre"Z.Jnlă
sumă reţjnuta şi/sau achitată, în prealabil, cu care să n1icşoreazâ suma calculatâ ulterior
Contribuabilii au dreptul de a trece în cont:
al persoane fizice:
• sumele reţinute de la ei pe parcursul anului fiscal din salarii (art. 88 al CI'}
• sumele reţinute de la ei pe parcursul anului fiscal din dobânzi (art. 89 al Cf):
• sumele re1inute de la ei pe parcursul anului fiscal din plăţile efectuate in
folosul persoanei fizice rezidente {art. 90 al CF);
• sumele desemnate procentual conform art. 19 al CF;
• impozitele achitate in afara Republicii Moldova, a căror trecere în cont ~te
permisă în conformitate cu art. 82, pentru su.mele plătite sau ca.lculate pen-
tru acelaşi an fiscal.
b) persoane juridice:
• plăţile impozitului pe venit efectuate pe parcursul anul ui fiscal in ..1,-ans (r~1..-)
(art. 84 (li Cf);
• impozitele achitate in afara Republicii Moldo,,a, a căror trecere în C1lnl c~t..-
permisă in confonnîtate cu art. 82. pentru sumele plătite sau cal~ul.it.- pt:>11
lru acelaşi an fiscal;
• impozitul pe venit ach11a1 ln cazul plă1ii anticipate a dividenddor (.irt. 80 J111 Cf),
Sumele impozitului pe venit con&iderate ca treceri in cont, ln curţul 1111ulu1 Je tl<'sli•
uoe, se rdlect1 ln contabilitatea financiară cc1 ,reanţe .ile hugl'tului Jn Jl-httul l."tllllUlui
225 .Cnollf• ok &ubcontul 2251 .Crunţ, privind impMJti,I pt vt1tlt"
,,.,,u1111•.
La •filfitul anului de gestiullt', auma impozitului pe venn, trecută ln ,ont, ,~ r.-11~, ll
prin reducerea datorit'! curmte privind Impozitul pe venit ln curt"i;ponden\ă ,u c,,ntul
534 .O.torit,.,.••••
dnfl,oart
Orkepawoanlcan:
aubcontul 5341 .O.lorll ,m,lrul 1,,.pozillll pt w11/t",
activitate de lntrq,rinzltar, Inclusiv l't'prc zen t J n1ck
pw1-re111e .aJe nernldenţilar, tn conformitate cu art. 84 din CP. este obligată sa al hi·
flJ1-pauJ unalui de psdune impnrltul pe wnil 1n rate.
 \ opll<1lul IX 539

Impozitul pc venii ,\1,.hil,11 în rlllc ,,,1 .sr ,1p//r,l llc ,~Irc ~ubicqii Impunerii care
aplică regimul sin1plll1u11 de lt11p1ull11rc
Agentii ,:conom1u t1,hihl i111po1llul 111• vt•llli 111 rur~ul 011ul111 de 11csllunc;
• in r.,tt• lnmcsllh1k, ,Ic I uti 1,,. 11 11, i.·•pc<ll\f p011,I h, .25 mortic, 2', ionic, 25
sepl<'mbrk, ,; dc..:l·mh1 Ir d1• ,illtt• tuli lOntrlhu11bllll;
• ln 1\IIC Îl\ .lou:I l't,11w· 1/,I din s1111a, tmponlu lu, pc v,•1111 pâ1111 l,1259t'plem •
hne ~i V•I p,\n3 ht d,llll de .?!i dctc111hilc u onuhii ll\011 Intreprinderile
.,gr kok ~I ~ll~pt1Jilrlllt- ţiit4 ncş ll (de forn1lcr) .
D.1, 3 ulti111., •i .1 rt•11011Jc1 c.,tc u rrn de od Ih11-t, i.c vu , onNidern o u 111111,i 1.1 pri ma zi
lu.:r3lt1,lft' .:.trt' u, mca1il dupJ 1111.1 de odihnn. lmpo:,,llul P'-' vcnlt ,c ,1chită 1n ratc în
,·ursul anului fi1lt,1 I .w;\nd ca hat.~ de ,,,leu I:
• :suma 1mpo11tului pt' venit, t'alculat sub for111il de prognoză , conform cr pcn•
tru .1nul respl;'ctiv: sau
• $Utna i111potitu lui pe veni t spre plată, determinat în baza datoriei fiscale a anu
lui precedent.
l'-fet..1da de calculare şi 111ări1uea plăţilu.r în ,1vaus a iU1poz.ilului pe venit se determi-
na la începutul anului de gestiune prin ordinul administraţiei şi care se indică 1n Anexa
8D "Suma impozitului pe venit, care urmează a fi achitat in rate in anul următor anului
de gestiune" a Declaraţiei cu privi re la impozitul pe venit şi 1n politicile contabile.
Suma impozituhii pe venit, achitat trilnestrial (în rate) în cursul anului de gestiu-
ne, se reflectă prin formulele contabile:
• achitarea sumei itr1potitului pe venit achita./ trimestrial mra/'e:
Dl 225 " Creanţe ale bugehdui"
Ct 534 „Datorii/aţă de buget"
şi,concomitent,
Dt 534 „Datoriifaţă de buget"
a 242 „Conturi cure11te în tnonedă naţională"
• înregistrarea sunzei brzpozitului pe venit calculat trimestrial 1n cursul anului de
gestiune:
Dl 731 „Cheltuieli privind impoz itul pe venit"
CI 541 „Datorii preliminate".
Aceste sume trimestriale se reflectă in rândul 170 din Situaţia de profit şi pierdere.
• Suma totală a irnpozitului pe venit achitat trfrnestri<II se m111le11i1l 111 s_/ilrşilul
anului prinforrnula contabild inversă (sau storna):
Dt Ul .Dtitorll pnlimlnate"
Ct 731 .O.dluldl privind Impozitul pe venit".
• Concomitent, la sfdrşitul anului, sun,a rfectivd a ir11pozit11 foi pt• vt·11it ~,· inrt'g1s-
trtlazl prin formula contabila:
.Di7SJ ~ frlvllul lmpozlt"l pe nnll"
. . .De..,,,,.,..,,.,••

.,,..
îtb cont.a -,,melor avanaurilor privind impozitul pe venit:
 1111 1N <>nw,1111 " ,\ li I, ,1 h111•JSIN/1,1f v,•n/1111 / /11 ,11111,11o1,,111 ,/,
/\1•111/1/,1/ IJ,J•I , lu " · ·• , ,, , ,t,, r,/IJ ()fJ(J tl1• /1·/, l11t/11,1v J.11•11ullf11Jt
I I · / /11•/1,i/1•1I /11 11111111 1111 11 1111
/I '(I (11/(1 I 1' I I) I '/(/1/ ,/,• /f'I /'1'//r//l/tl///1• /1/ /11(11/ f ftll/11/i//t'ft• /11 /,IIJ/1'( l/1/ 111/1/ ff
1
1•1111/ /1111•/ /,ini/, / / • I , , I ,i/,• ll'//tl' 1111/111/111/111/ 11/t'Tl'll/1' 1/11•//11/r/J/, ,
111 /1 1 I , 11 tln/11, •'I • ' 1 1 ' 1 1 ' ' 1'
'"'""' 1' 111' 11111 1I1 /11 , 11 I1 li / li,,., '
111 ,, 1/ltldllf 111 11111,
. 11/J/I ,1(11• 111111111,J (1/1· 1ltt//111rt,/
"''•' ""' ' ' „
,., 11111 , ,1, 1 11 , 1•111/ /lld (J,/1•,1/1·11·") 11tu1ri 111 l111p11z11,,,t'
111

III ., , •'/'111 I fr,, ,1/1 1111 ,111 (1 · / • J/(/~)/1/J ,/1• /I'/ (lf)/} /Jl/1/ (,/(/ (}/)()), 11
f I 111( 1) 111 11111111111' ' I
'" ,, •'/'IIII /11t/>1I. ,,,,, /I /li'1/1/1 I / (J1l1•11.J,111•,1) 11111111 /11
' " ' 1\1 I li I /111/1/JZll/lfl'I ( ,, lllfr, /111(1/J I u
J 1/ 11\lill t/111•1 ht• Ifi( II III ii I. CII //////III'(' I/ ((l/'l't//1/111 (h}lll//lrf 1/r) /II/Vl11tl Vl'/1/1.
,,li ~•, i.,,11111,,1,t,·, 1•(111111I 1111/111.,1• tll/ol,·111
'""''' t /111/lt, /11 ru11il N, tJ!lilll/1!/I /.//4/J!Jdr /, J
(~ /(I 1111() I .! /(1(/) J
,,,,,.,,.,, nn,·11r,1 , I I·I1Ip11z1·111/pc venii c,J/culaltl
· fllll'!III , 111 baza
, c11 1:1 ir11p1,:r11u1"1JJt
) tH'<l/1<
1•.,, 111 (I,?•\,, - , ,t~
· I Crl I11/,11 , ./111pozit1.1r,: Vl'ttlttJI 1rtt/11Jzuhtl, u t1111 s1ttu11 i s 188 ltl
(.!iJ lOO x 121111 : 100%).

Jur1raluf de înregistrare a <Jpera(/111,r tcono,,,f,t

• .,
Corapondent.1
Nr. Suma,
Conţinutul operaţiei economice conturilor
lei
Debil Crcd11
I La ~uma calc ulată-a datoriei curente privind impozitul
pe venit 25488 731 53-41

., Achitarea datoriei curente privind impozitul pe venit (1n

cn.zul lipsei altor calcule şi plăti la buget a impozitu.lui pe 25 4l!8 5341 2·12
venit iu cursul a nu lui)

~1odul de calcul şi reţinere a impozituJu.i pe venit la sur.sa de plat.1 este rcgl,:mcn™

de către prevederile Capitolului 15 „Re\ inerea impozitu lui la sursa de pl.ita• :al CF.
Rl'gulamentulu i cu privire la reţinerea impozitului pe venll din sal.1riu ~i din alte
plJ\i tl~c:tuate de către patron în folosul angajatului, precum şi din plJ\lle .1ch1tate ln
fulo~ul pen<,anelorfizice, care nu practică activitate de fntrcprl111Jtl1r pl•ntru strYh,; .
ill' prt~lat-c ~I/bau efectuarea de lucr!lrl aprobat prin t lotăr,ire.t d~ C}u\c:rn nr. t,97 dia
22.UII 201 ◄ .

ln1poiitul pr venit re\Jnut la , ursa de plutii poatl.' 11 grup.ii ~ut, 11 ,pe, tul r.:,-akul!di
1mpo,11ulul fi dtdarArll vtnitului, ln:
• l111poil1ul ~ vtnit rt•\inul la ~UrNa de pluti\, ,·arc e~te Jc.-d.ir.11 1i r,-cul, ul~t ik
1>4:nt'fkl■rul plAlilor la afArtltul anului (nflnrre pnfllabllll):
• lmpotllu) ~ venit rellnut la 1ur111 dt" plat4, ,are nu urmeazi u li Jl'(l.ir.it ~1
rccali:ulat ulterior numit ,.,,,..,./lnfll•.
a.ţJu,.. flnall I lmpodtulul lnu1mn1 ci 1cnte venituri deja ln1poz1ta1e nu ~,
lndud ln componenia vtnltulw brut tl nu„ dtelarl anual de beneOclar.
......,_ fl••II • lna,oaltulut ae ftce din urm11oar.1e venituri :
• dftJturi .... CfDIJllllUle PfOlll.oetonalt (12„)1
• dtdprl dia lrtrrU ci-,,
• M'Ui•i.
 ' - - - - - - - - ~ - - -- - - - - - ~ - - - - - _.,_.◄~I
C~pl I olu I 1X:..

• vc1111unlc oh\inulc d<· d\.lnl pcrsu,111dc 111.icc. cure nu dcsfll~oaril activitnlt' <le
int rcpri111(\to1\ dl' ln t n1 11s11Htl'reu ln pobl'Ml' ~i/s,111 ti,losi n\il (locu\ lu ne, urcntlă,
u1.ufruL i) u prop11clă\l I n1ohil1111 l' ş 1 1n1oh1lh1rt•, cu cXCl'P\i.1 orcndd terenurilor
agn,ok (171\,):
• tlil·1<lc11tk nd111.1t,;- pcr~11;111d11r lirl<c, indusiv ~uh fortn,\ de nr\1u111 s.iu cote•
p:.\1 I• (o",,);
• ~unH1 r<'ln1~1, di11 '-'P•lnlul ~0~111I ,1for1•n1il 11111jor!lrll caplt~lului ,octal din re•
p,11 t11,11<'ll prolitulul 11ct ş1/~nu ultur surse rccu11oscu1e în c.1pitalul pr<1priu
intre ,1c\lonurl (11soch1\i). t11 confor111it11lc tu colu de p1trtlclp11ţie depU\ă in ca•
pit.1lul S1>dul. în pcrloa<lc nscnk 2010 2011 (1 5%);
• royalty (redcvcn\c) nchltute personnelor fizice (12%);
• dona\ ii sub fcw1n1I de 111 ijloacti bllneşt I persoanelor ftzice care nu dc~fâşoarll
activit:1te de întreprinzător (6%);
• plăţik efoctuale în tolosul persoanei fizice, cu excepţia lntrcprio1..ătonlor indi•
viduali şi a gospodăriilor tărăneşti (de fermier), pe venilurHe obţinute de către
acestea aferente livrării p:roduc.ţiei din fitotehnie şi horticultură informă natura-
lă, inclusiv a nucilor şi a produselor derivate din nuci, şi a producţiei din rooteh-
nie i.n formă naturală, în n1asă vie şi sacrificată, cu excep\ia laptelui natural (6%).
• plăţi.le efectuate to folosul persoanei fizice, cu exc.epţia întreprinzătorilor indivi-
duali şi a gospodăriilor ţărăneşti (de fennier), pe veniturile obtinute de către aces-
tea aferente desfacerii prin unităţi le co111erţului de consignaţie a mărfurilor (U~).
Impozitul pe venit la·sursa de plată din plăţile salariale se calculează şi se reţine la
momentul îndrept ării venitului spre plată din venitul i n1pozabil, apreciat ca diferenţ.i
dintre veni lui obţinut de lucrător şi sun1a scutirilor acordate şi primelor de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală calculate cumulativ; prin relatia:

v lmp. = V b,ul - s....... - PAM (9%) + F,

unde:
PAM - prime de asigu rări obligatorii de asistenţă 1nedicală;
F- facilită! i.

Modul de contabilizarea operaţiilor privind reţinerile <lin :.al.1riu şi a;;hitare.i .i.:es.

tuia, este urmllt.orul:
• lndreptarea salariului spre plată:
Dt 531 ,.Dolorll /afll de peno,u1I privind ntrlbuln11 muncii", subcontul 5311 „s.,.
l,arlul ~•kuu,I n
CI 5JI ,,I)MorlJfa„ b ,-r,onlll prlvutd ,.,,lbulrN mucii", 1iabcoatul 5312 . Sa·
llri,I 11111,.,,.,,,,,,,.,...
• ~ bnpo,lttutll p, w,nlt din Mlariul tndr,p,ot spr, plold st co,1111bilizeazt2:

..,,.,,.
~ ahlb 1#1# b,-cs: r:,1,mhNI,.,,..... •

ţJBa h n
.,.,.._a•bciose•'ll5312 „541•
QINtU..,hi•11t11.... ••-•....,,-W111t
 Co11 1ubi1 ll •te,1 d ,11o rll l11 1

• La s11ma impozitului pc veirlt, care afost re(/1111/ t,, plus, .te l//toc 111eştvform ula con-
tabilii de mai jos ru s11111c 11cgat/v,· (st111 Jnrr,111/,1rn11t11 l1//(T i,,v,,rst'I cu .<Ume pozitive):
Dt 531 „Datorii fa(tl de pe,·sonal prl\J/111/ rctrlb11lrca 1111111rll" ()
Ct 534 „Datoriifaţil de buget ", subcontul 53112 ,,n11torllf11ţll ele b11gel prlvi11d lm-
pozit1d pe 1•e11it ,lin snla,·l11" ()
• Sau se revvrse11z11:
Dt 534 „Datorii frmţd tic buget", subconlul 5342 „ l)fl/nr/1 ft1/ll tic buget privind lm-
poz.it11I pc ,,enlt tli11 $11/1J1·i11"
Ct 531 „ Datorii/aţă de p111•s011,II prlvl11,I rclrlb11lre11111111,cl/"
• P/at,i impozit11/11i pc venit re(/11111 d/11 s11lari11 se cjeclueazt'I p/11111 la data de 2S ll l11-
11ii 11n11c1toare celei;,, care 11Josl re/i1111/ impozilul pc yenii pr/11 ordin de plata ciltre
tni:.oreria teritorioltl II Iocalitilţ/i 1111</e se nf/11 s11bdlvlzlt111ea entittlf li şi se refletlă:
Dt 534 „Datorii faţă de b11get", subcontul 5342 „Datoriift1ţă de buget privind im-
pozitul pe vet1il dit1 salariu"
Ct 242 „Cotituri c,u rente 1n n1ot1edă t1aţiot1ală"
• Achitarea salariului net:
Dt 531 »Datorii_f(lţă de personal privi11d retribuirea t1111ncii", sllhcontul 5312 „Sa-
lariul î11dr.eptat spre plată"
Ct 241 „Casa", 242 „Cotituri curente în 111011edă naţională".
Exemplul 9.25. Contab,ilului Moldovanu/ S. i s-au calculat în luna ia·rtuarie a
an14ui N venilt~ri sub formă de salariu în sumă de 12 OOO de lei,fiind angajat la en-
titatea »Omega" SRL. La data angajării în anul N-l, el a depus o cerere privi11d set~·
tirea personală şi scutirea pentrµ o persoană întreţinută, âatfiin·d faptul că avea un
copil. Suma lunară a scutirilor a constituit 2 250 de-lei (2000 + 250) şi coresp1111de
categoriei Pl. Suma fndreptată spre plată la 3.1 ianuarie N constituie IO OOO de lei.
Venitul impozabil s-a determinatprin scădere din venitul îndreptat spre plată a
mărimii scutirii-or şip-rimelor de asigurare obligatorie de asistenţă rnedicalii (9%) şi
însumarea facilităţilor în funcţ-ie de luna de calcul.
ln cazul lunii ianuarie, venitul i"ipozabîl s-a determinat asrfel:
10 000,00- 2 250,00- 900,00 =6850,00 de l11i
Impozitul pe venii a fost cafoulat î11 11'10411./ urinător:
6 &SO x !2%: 10096 =822 de lei;
Suma salariului net achitat:
IO OOO- 900 - 822 : 8 278 lei
Impozitul pe venit reţinut din plilţfle salariale. calcu/cit şi reţi11ul conf<1r111 fiş,•i ptr•
IOnah de C4lcul a Impozitului pe venit, se reflect ii ana/ilic pe fie,·a re angajat. .Astfd. /,,
platl,dm 3l laltau,rl1, Impozitul pe vinil r,ţlnut din salariu 11j<>St ,o,,tabilizal astfel:
]urnolul d, lnr,gl,trar, a op•rAţillor ecottomice

co..,oadenJa
__,por
Credit
713 531,l

10 OOO 531.1 531,2

 54J
t:1pl1olul I X

1122 '131.2 534.2

3. Reflectarea impo1.Hului pc vcn il re tlnut din ~al,,rh I
r,34 2 242

.,~,~--
A,h11,1r~a ilnpotilulul pl:' v,•nll rţ\il IU i d Jn s11lnrlu 822
4.
f nregis1rnrca p1 lmd,11 de .1~11(111 .ur 11hll~111111 h d1• 1/UO 'iJ l ,l 533.2
s. 1en1.1 medical~ (9%) r<'\inulc din Ml l,11 lu
-
•'. \.:h,1:1rc.1 s:11,11 ,ullil l,1 i.:,1111 li.1nu11
-
H l711 ,;31 2
- - - -•
212

I,,
/mp,1;;i111/ r~ 1·r11,r r,-,,,,,,, .,11r11l ,I.! f'/111,11,j 11lt1• 1/(1m/ll ((' n111tnl11/11:etlzt'I,
Ot 5 12 ..f1ttpn111111t11rl pc ttrmn, şru,t " - la ~lllll<I rc\i11utâ din ~um11 dobântii, c<Jn
form .1rt 89 .11 CI ( 1211/>l:
Ot 544 ..,\ltr dt1torii c11re11te" la , umri re\inuH\ d111 vnJo.ire:a procurării oe bunuri
<l<' la pcrsoJnc fizu.::c (12%). servilii.Ic tic loca \1unc de la per5oanc f1zict con-
fonu art. 90' (3) a I CF ( 12%):
Dt 536 „Datoriifaţă de propriett1rl" - la sumo re\ inutil din dJvidende, conform art.
90' (31) al Cf (690, 15%):
Ct 534 „Datoriifa(d de buget", subcontul 5343 „Datorii prlvi11d impozitul pe venit
rqi11ut la sursa de plată"
Exenip/111 9.26. Entitatea „Om11ga·" SRL a luat in locaţiune, în /ttna ia.niuirfe a
anului N, de la cetăţeanul Mutu S., în baza contractului de locaţiune, un autalu·
nsm cu plata lunară de I OOO de lei. La achitarea plătii de locaţiune, entitatea a
reţi'nut şi a achitat la buget impozitul pe venit de 12%, ceea ce a con.~tituit 120 de lei
(1000 x 12% : 100%). Suma achitată persoanei fizice a constituit 880 de lei (1000 -
120).111 contabîlîtate, au fost întocmiteformulele. contabile:
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor~cono111ice

Corespondenţa
Suma,
Nr. Conţinutul operaţiei econom ice conturilor
lei
Debit Credit
L lnregistTarea plăţii de locaţiune ca cheltuieU curente l OOO 7 ll 54-4
Reţinerea impozitului pe venit la momentul plăţii in
2. 120 544 534.3
folosul p~.rsoanei fi~ice
3. Achitar~a da1oriei faţă de i;etăţeanul Mulu S. 880 544 24.?

9.4.3.2. Contabilitatea datoriilor faţă de buget privind taxa pe valoarea adăugată

Conform titlului Ul .Taxa pe valoarea adăugald" al Codului fiscal TVA este un
impozit de stat care reprezintl o formă de colectare la buget a unei pllrţi din valoarea
mlrfurilor livrate, serviciilor prestate care su nt supuse impozitării pc teritoriul Repu .
blldl Moldova, precum fi a unei plrţ i d in valoarea mlrfurilor şi serviciilor i1npozabi•
le iaaportate 1n Republica Moldova.
5""""" lmpozllbnl a, tua pe valoarea adluptl, conform art. 94 al CF, sunt:
«) per,OiM)e fizice fi juridice care dufltoarl activitate de lntreprinzltor. ncre•
Clt.C duflprl activitate de lntreprlnzltor ln RM prin intermediul
ame. fi Nit tMtptratt uu c:are trebuie sl fie lnregis-
Al J.,,2\$ d• · ~ llJ-• lW al Codului Fiscal;
 b) persoancil.' fi i k,, şi Juridill' cnn: desfllşour:, nc liv1hllt' ,k• ln1rcpri111ă1or, ncre.
, indl'lllii ,:,,re dc~r1,~oan\ .u:tivltolr dt• în1n·pnnzi\1ur în RM fltin 11,tcrinr!liul
repn'7t'lll,111\ci J1l' l llhl11l'llll' ii11p111 I~ 111 il r l11ri, r u l'l((l'f'l\lu Pl'r\1>.1ndol' ntlcc
..::Ji,· 1111 p,11 t,l 1111lrf111·i ,ii' 11 s1111 ro11 ~11111 p,•n1111,,/, ,1 l'!lrt11 valoun• nu drp~ţl!,lt
lnuitll stabilii~ de lcgi,h1\i.1111 vi11n,11 l'i
,·) per~o,n,dl' fi, 1,·c ~' juridl, ,•, 11,•r,•1i11d,' 11\li 1'1l1t· tlcNfl\~o,1r,l ,1d1v 1t,Hc dr lrllrr•
1,11 n 7:lh11 in Rt--1p1111111kt 111,·diul rcprl'1,t•nt1111\ci Jll' I tnanct1lt cu rxccpp;i ,,rg~
1

nu .11 1ilor ~ocial polilkl'I ,,1rc i111ţ)c11 Iii s,•r11hii u111sldcro/1• ri, livr4rl 1n,pozob,/r.
,I) n,•t,'lid.:11\11 c,\l'C <lcs l't\ şottr~ .1c1ivit.tll- de întreprin11{\tor fiir~ dc\1ncrc.i fc,tmc,
ot·g,1 111 7:itorko·)Ul'iJkc în RM. ct11·c prcslcaztl ~crvicii prin intcrn1cd1ul rcidc-
k1r ck·ctronict· ş1 obţin \'l'11iluri dt1 l.1 persoanele fizice rezide nte ale RM care nu
desfăşoară activitate de întreprinzător;
e) persoanele juridice .şi fizice care pra ctică activitate de intreprinzâtor ~• procuri
pe l<'ritoriul RM proprietatea întreprinderi lor înregistrate în calitate de pl.1-
tilori de TVA, declarate în proces de insolvabilitate, cu exccp\ia celor in pro-
cedură de restructurare ţ,i realizare a planului, in con for mirate cu prevedenie
Legii insolvabilităţii nr. 149/2012.
i) persoanele juridice şi fizice care pra,ctică acţivitat-e de întreprinzător şi procură
pe teritoriul RM proprietatea gajată, proprietatea ipotecată, proprietatea ~ -
chestrată de la întreprinderile înregistrate în calitate de plătitori de TVA.
Conform Codului .fiscal înregistrarea ca_$ubie~t i111pozabil a TVA poale fi:
• obligatorie;
• benevolă.
Conform art 95 Cod Fis,cal al RM, obiecte ale impunerii cu taxă pe valoarea adl•
ugată sunt:

a) livrarea mărfurilor, servicii lor de către subiecţ ii impozabili. reprezentand re-

zultatul activitâţillor de întrepri nzător în RM;
b) importul mărfurilor în RM, cu excepţia mărfurilor de uz sau consun1 per:;onJI
importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte li1nita stabilită dt I,
gislaţia în vigoare, importate de către persoanele fizice (300 de <'tlro pe111ru ' "'1'
Jurilt i11/rodt1se de către clilător1i care .folosesc tra11sport11/ tcrcs11•11 s1i11 ,t,• -130 ,I.-
euro pe11tru ,ndrfurile introduse de etl tre cllliltotii c11re folos,·sc t ri111sport11/ cll'rt,in);
c) importul serviciilor în Republica Moldova;
d) livrarea serviciilor prin intern,cdiul reţclt•lor clcctroni1:t• efo,1u11ti Je (.\tr<' nc--
fC!7JdC!nli;
C!) procurarea proprictltli ,ubicic\ilor impo:tabili dccl,1ru\1 în pni,es ,Ic i1tsoll•,ibi•
Utate.
O procurarea proprlctlţli gajate, proprietil\il ipote,atc, propri,•t~\li ~t•,hest r.itc
de la IUb~tli impozabili.
Llvrlrile de mlrfuri fi aervidl pot fi grupate! ln:
• Ltvrlri hnposabUt r.u TVA;
~~dtTVAl
alhnpwwrll C\I TVA.
 545
C npitolul IX

Conforn1 Codului Fiscal livrările scutite de TVA se grupeazâ în:

- livrări scutite de TVA cu drept de deducere;
- livrări scutite de TVA filr~ drcpl de deducere
Pentru detcnuinnrea taxei pe valo,uca culeclulA şi cca dcductiblli, Jn urma hvrădi
de rnărfuri şi servicii, uri. 96 ol Codu/ul riscµ/ slnhilcşte cola standard ln mArime de
20% şi cota redus;'\ U( 8%, t 2% ~i 15%.
Livl"\lrea in1po1abih\ pe tcrltl>riu l \i\rll este docu111cnra1A prin factura fl1cald, cu
e"cep\ia e11po rturi\or ~i t r.insporlurilor inlcrna\ionalc în cadruJ cărora se perfectează
documente de uz internaţional.
Potrivit prevederilt1r art. 11 7 1 alin. (13) din CF şi n Ordinului Ministeruh1i Finanţelor
Nr. 65 din l8.04.2019 cu prh'i.rc la aprobarea formularuJuj tipizat de document primar
cu regim special „Aviz de înso\ire a Jnărfil " şi a Dispoziţiilor privind moduJ de ope-
rare cu formularul tipizat de document primar cu regim special „Aviz de tnso\ite a
mărfi1 • 1 b, Îl'l cazul în care valoarea impozabilă a livrării impozabile de mărfuri se for-
me;izâ în monw.ntul primirii acestora de către cump~rător ca rezultat al determinării
calită\ii, masei şi calităµLor de consum ale mărfurilor, la expedierea acestora furnizorul
are dreptul să elibereze Avizul.de însoţire. a mărfurilor.
Avizul de iosoţire a mărfii este un formuJar tipizat de document primar cu regim
special care se eliberează în urn1ătoare1e cazur:i:
a) însoţirea mărfurilor, pe timpul transpottăriilor, cu eliberarea ulterioară a fac-
turii fiscale ce certifică transmiterea dreptului depropri~tate, în baza avizelor
emise pe parCUisul perioadeifiscale (luna ~!eQda rist:ică)in G3J'e au fost emise
avizele respective;
b) transportarea rnărfu.rilorîn afara entităţii (rară transmiterea dreptului de pro-
prietate la prelucrare şi ele la prelucrare, la păstrare, la expertiză etc.) co elibe-
rarea ulterioară afacturii fiscale.
La întocmirea avizului de îţlsoţire a mărfii, etaloanele valorice (preţul unitar şi ~-a-
loarea) nu constituie·elemente oblig;1torii pentru indicarea acestora in avizul de însaţire
a mh:furilor. Ulterior, etaloanele valorice vor fi reflectate la întocmirea facturii fiscale.
După stabilirea.valorii impozabilea livrării respective, în baza avizului de însoţire
a mărfurilor, furnfaorul prezintă cumpărătorului factura fiscală, rn care se retle-..1:ă
numerele şi serilleavizelor de însoţire a mărfurilor, şi informaţia despre livrările efoc.•
luate. La efectuarea multiplă a unor astfel de livrări 1n decursul unei luni, furnaiorul,
ln baza avizelor de lnsoţire a mlrfurilor, elibereazl <:el puţin o dată pe Iun~ factura
fkcall P' valoarea livrlrilor efectuate.
Pololira ac;ntnl ~ment este op\lonall, piatrlndu-se posibilitatea Je .i do.:u•
mmt, Mn6dSc bJ ord.lnct general atabUltl, cu eliberarea facturii fiscale
lu '-'a 'llc:ali privind TVA conform Codului Plscal al Republicii Moldova art. l 14
.ffl, ?1il f;r-:,,,,,._,,.,.,,,,al l-,t'ld cu prima zi a hmll, Iar pentru nereddenlii care
~)41",wtilm' a r i ~ formei orpnbatorko-juridice ln
~ p; 1i /41Pflelt pda ~ Nl1lalor elecllOnice fi ob·
 Cnn11bll1L11„ 1 d&&D .
rtt 1Or

1,n v,·1111111 • ii, I,, pt1 \ll-t 1wk I111,c n·11Jt11,c .1lt• ltepul>licli Mold,,va care nu dcţf•
'"'l<lilU
,ll lÎl 11.11, 1j .- t1111 rpn 111 ,Hrn , ,1,• I r1111rJtr11I 1 ,1/011(11,urtr. In ca, ul a nu Ilirii lnregi,trlrii
uh11n,1 r,c , io,1d,I li~,.il,\ l11ltl'I' 111prin\.!11111111111111 ca r.-1111\'ul Io, a11ul.1rea fi ie lcrmiol
ln 11 h1111,1 •I 111110111,1111111111i1,11 ln Vtffl.Ul' udul ,u p11v1rc I• ,u1ularci tnrc·g1,1rlri,
111 11p1•1,1\lilr ,I,· \,\111,11.- ,11111p,\i.111.: ,,p.11 .,~.1 nnţ1u111 C,t /tncdpr 11al11arraartc1,,gutt}
, ol,·, 1,11,1 ~1 lrl\d /1•' 1,1/,,,11, 11.11111,:111,1 ,/n/1Jt11/1//11
t n ,,, tiv 1t.1h ,1 .,,1 ,uht,•, tu 1 1111 p nt11b1I Jc~1,,,o,&r J d tvtr~c t• muh 1plt r,pcra1lun, d~
, ,\n,.tr,· 1 11 n,p,lrJH' lnttt1"'' .\ncl '1VA lu d1fc r1tt dt·• lf n,1111 I.a Yan1tHt.a mllrfurll,,r 11
,,.-1, Kt1lu1 ,\1111,1 l'VA v,1 ll h11l•g1\llull) d rl'Jtl ubl1g11pc fi\cu ll a •uhu•c1ulu11mp,Jiahîl
ta\~ ,k hue1,,•1 ul:,.t.11111111. nun1it.i T VA coleclalA ~i ~t reOcCl.i in Heg"trul de c,11<knu
11 hv1.\r1lor Tn oper11\lunilc dl.' pn,,unirc .i valorilor rna1crialc: ti 'iervic11lr,r1 f'VA il<lu
1,1t:t :,au ,.,irc urrnc,11l\ n n 11ch 1l1111I fu rnizorilor se numctlc TVA dcduclibili, tare liC
l\'tle<'ll în Registrul de c:vidc n\ ă a procu rări lor, ia r inregistrarea in cauu in contabi.
lil,\tc poart .\ denu mi rea de dtducere a TVA.
Obliga\ ia fiscală a ferentă taxei pe valoarea adăugată ce trebuie achitată la buget se
detern1 ină in baza formulei prin diferenţa dintre ta.~a pe valoarea adăugau afttcntl
livrărilor şi taxa pe valoarea adăugată aferentă precurărilor, Juând în cons1dtta11r MJI.
dul la încep ut ul luniL
în cazul când taxa pe valoarea adăugată colectata este mai ma re ca taxa pe Vi·
loarea adăugată deductibilă, diferenta este achitată i n bugetul statului. fn ca'tul cind
taxa pe valoarea adăugată colectata est.e mai mică ca cea deduc tibilă are loc deduc~
sau. restitujrea acesteia, cea din urmă se permite numai în cazul când depăşuta tuei
pe valoare adăugată s-a dato rat livrării bunurilor la cote reduse, expo rt sau investiUL
Genttalizarea informaţiei privind decontările cu bugetul aferente TVA pe parcur-
sul perioadei deg_estiune se efectuează în contul 534 „Datorii faţă de bugrtn. suba>ruul
534.4 „Datoriile privind I.axa pe valoarea adă ugată". Contul 534 „Da tarii faţd dt
buget", subcontul 534.4 „Datoriile privi ml taxa pe valoarea adăugată " este un cont
de pasiv. ln creditul acestui cont se reflectă suma TVA calculată ca dato rie faţă de bug.it.
i ncluşiv aferentă vâ.nzărilor, iar în debitul lui - sumele, reprezentând taxa pe ,-alo.ltt.i
adiugată deductibili\ şi TVA pl5tită bugetului. Soldul este creditor şi reflectl tua rt
valoarea adăugată datorată bugetului de stat.
• Reflectarea sumei TVA aferente procurărilor impozabili: c11 T \ ~.\:
Dt 534 „Dotorli foţiJ de buget", subcontul 5344 „Dotorii privind taxa volo,1rt r
IJIUugotil"
CI 521 „Datorii comerclole curente", subcontul S211 „Facturi de acltitat in ron!"
CI 5'4 ,.AU. """1rll cumste", 111bcontul 5441.Datoril p, tn-nte" sc•rtfol• Je olti
creditori"
• TIUII P, walooru ""4ug,attJ cakulattJ la op,raţiunile de import u marfuri/of' St
d«la" ""'""'"' uuul ocltltilrll TVA la buget fi" rtfl«td ,,. ,ontabili1111t prlll
fon,AIM ~
.,,, ,..
DtSN .P 1 11,.,.111-b;g t"', ■ KMIVISJ,t.Dcforilpri..,l&U„1'11laeffAI

••,., ~ I •s• 71) 111111\•IIÎ!s I t Id·- .. n,, 19 ,.,., •• I"'.... ,,.,,.,,_"'''

 • fVJ\ ,if,•r,•11111 ,cn•i, 11/or i111p11rt,1t,· ţt r,·flrctt'J pr111 forn,u/,1 ,011111/t/lll.
01 225 „Crca11/t uit l,ugrtulul", ~u~untul „c~a111r pdvlnd taxa pr valoarru adiJ -
ugata aftte111d ser11lc/J/or lrnportt1tr"
CI 534 „Dotorilfa/d dr buget", ~ubcontul 5)4·1 „natorll privind taxa pe valoareo
ad,lugatd ''
• Refli-1 t11n·,1 r,1.\rr p,· v,11t,,1r.-il ,11/,1ug,11rl 11/ar111,1111ll1jttr/lt1r 11/lu11 ~erv1<i/lor //11ri1/r~
1) 1 221 „Cn-unfr co111t'rrl11lr"
Ct 534 „D41torli Jitţd ,Ir b11grt ", ţubcontul 534◄ ,.Datorii prlv/111I taxa pt v11loarta
1111,lug,ir,l"
• la n1k11/orcu / \'i\ P<'""" a1T1ns11n/~ p, 11 11itc, l,1 f111rlr Jlllrroadt'I ile gt,1111111:
(/111111 n1lc11,l11rist,ctl), s1111m iucusotll prntr11 cnre nu s-n efcc/11nl /1vrnrea, ,r 1111
/)'lrrt· /11 6 şi se co11t11bili;:em::cl fu 11rad11/ ur11111tor:
Dl 225 „Creattft nit' buget11l11/", subcontul 2253 „TVA nfere11t avansurilor incasa te"
Ct 534 „Datoriifaţd de buget", subcontuJ 5344 „Datorii priviud taxa pe valoarta
adt'JugatlJ'~co11t a11alitic „TVA aferent avn11surilor încasate"
• TVA aferente bunurilor procurate sau 11tilizale in alte scop"ri decât cele de intre-
pri11ziltor se reflectă:
Dt 7 14 „Alte cl1eliuieli din activitatea opera_ţională"
Ct S34 „Datorii faţă de buget", subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adt'Jugatâ"
1n confonnitate cu art. 101 al CoduJui Fiscal subiecluJ impozabil este obligat să
declare TVA întocmind lunar declaraţia privind TVA şi să achite pentru fiecare peri-
oadă fiscală (IUDă calendaristică) diferenţa dintre sumele TVA achitate sau ce urmea-
ză a fi achitate de consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele TVA
achitate sau ce urmează a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale,
serviciilor, inclusiv importate in scopuJ desfăşurării activită\li de întreprinzător, ţi·
nându-se cont de dreptul de deducere.

9.4.3.3. Contabilitatea datoriilor faţă de buget privind accizele

Ac.ciu reprezintă un impozit de stat indirect, care se stabileşte pentru unele mâr
furi de consum; alcool etilic şi băuturi alcoolice; tutun prelucrat; petrolul şi derivatde
lui; caviar şi lnlocuitori de caviar; parfumuri şi apă de toaletă; imbrăc-ăn1int~ uin b'la•
nl; mijloace de transport de la poziţia tarifară 8703: alte mărfuri indicate ln anexu I
la Titlul IV .Accize•.
Ob•ectul impunerii repre:dntl operatiile privind livrarea şi importul n1ărfurilor
IUpU'4" vclz,tJor.
I llecţlal Impunerii cu accize: suni prezen1a1i ln 1abdul 9.4.
T•••lul '-'- S11ln,cfl al ,,,.,.,,.,rll ca, acciu

la «spedlffla (tranaportlrll) mlrfurilor

acel ■lor dtn antrepolltul fi-'•'

.....
li I aa nlll Jlllrfurilor enpu1e acciielor
 \.\>'11\'fll\ Titlul, ' I\ . \ ..:.ir.-· 111 (' I , r c1,,,,111d l" , .ir,· ,.\\I lllt,·1111,1 ""' •• r1d11,r~ ~• I
~J\I rn•,lu,·,· nilrl 1111 , 1,p1, , ,, :i,dr'-'l\•r t rrl,111,· , \ ,,. 101rg1,trl.'I<' , 11 ,ut,"•, 1.tl 1111runcn,
.;u .i,-.., ,. ,.. 1,1,u ,•l•1111,·n".t ,crt ifi,lll11luî I.I,· a,, ir Io~,·,' 1, 1111 I '"-al ,le \lat
1
:-i1tnJ .i.:dr.-1,•t ,"111, ul.-i.· , r ,tet.-1111111,i ,le d \trc ~uh,r.tul 1111p„zah,I prtn rroihhul
h,\ ,., •'"l'''t,1!-il.-1.t ,,11,1 '", ud,•~ (1,11>\'1111 Y ;\
ro~lul9 s. 1"11111 '", 1: ,•l11r fi t,11:0 •mp,,:111,,1,1
Ilara itn 11hili
ln , nmd .zl-.•N11ttl I.a umt.it.·., ,I,· 111~,111 .\ 11 1olu111ul ht c,,.,c~lc 11~1ur1IA ll11rl, lonJ, m,
111Arlli ik1, c1u,.,, hu,:.1111
----,--t--
••, \\ll,·n-m in r"" ~llh' J,• l,1 , .11,•Jh',\ ni,\ r lu
\ .1h1.1tc.1 m,\t htrtlnr, l lrn a tine eoni dr acei
nl..•r. 11, r.11..- trnt<•nul R.\ I ,c- .a I\ \
, ,1l0.1rc.1 in v,11116 a mli rlurilor 1mp0Hillt,
Je1trm1n.i1l cc;,n1<1rm lcg1•l•11c1 va111.1k,
,,d ,,,r,,n·m in pn-..:Clll<'Je 13 ,.uN~J în p~ um ~i 1mr c;,11tde ~• ••·uk .:r urmazi, fi
,~ml .i mlrfunt.,r ,mr<'rt.ttc achitate la momentul 1mrurtulu1, ll r~a ţlM
cont de a.:ci7e ş1 T\ A
Obligaţia de plată apare la expedierea (rransportarea) din antrepro111ul lis.:al ~I
s.1u l.1 efi?ctuarea de,-a n1ării privind mărfurile supuse .icciz.elor in1porlatc. ln conior•
n1irate cu an. 119 al CF. expedierea (tn1n.spor1nrell) 1111lrf11rilor r1cci:11tc repn:11nr3 de-
plasarea. transmiterea mărfurilor supuse accizelor din/in antreprozllul fi~aL
Suma accizelor de achitat la buget este calculată ca difereJ1\ă d intre suma a.:,,.
zelor incasatâ sau de încasat şi suma trecută în cont de întreprindere.i rroJudltnr
in condiţiile indicate de legislaţia fiscală. lu caz dacă suma acd1elor pnn1ile .;au J e
primit este mai mici decât suma accizelor trecută în cont, diferenţa reprezinl.i ,unu
a.ccizdor trecută la che)tujelile clil'ente.
Perioada fiscală privind acilicle este luna calendaristică, începând cu r n ma rr
a lunii. Perioada fiscală pentru accize e "alabilă şi pentru agenţii econcnuci .:are nu
sunt.înregistraţi ca subiecţi impozabili cu acilie.
Contabilitatea sintetică a accizelor, la nivelul sistemului de conturi ..:~1111.-ibile tstt
organizata cu ajutorul contului ele pasiv 534 „Datorii faţd dr bugtt ". sulk."tlntul 5
.,Datorii privind acciult".
• La p rof urarea nrdifurilor supuse acci:dor pr 11tru 11t·c,•sil1l/i i11trr11r s.1u in ;ro
pul re,•inderii lor ulterioar,•, su.11111 acci:elor c,1k11/,111l l'Sli' i11.-l11sll !11 p,rrul dt
procurare a 111drfurilor c11111pdr11te, i1rrcgistr,l11d11-~t·ft1r11111/,1 u•11t,1/i,"1:
Dl 217 . Mlrfurl• sau 211 . Mattri1dt"
a 521 . o.torll comtrclolt cunnlt" sau
Ct 544 . Alt• tl•torll cun,ete•
Contribuabilul poale procura martl supusl a.:.:11tlur , u 1ntrn1 ia dl'.' ,, prd u, 111 ~ii
uu product altl marfl:
• Npual accb.cJon
• neimpozabili cu aedu.
ba et1ul tcb1lillei de mlrfuri aupuae ICdaelor 1n acopul prelucrlril ti/sau proJu.:e•
1'l*mlrfuriaellnrluile C\1 ICCIN. atunci ••m• acdAlor afemitt pr0t:urlrllor 5e
CICIOIIUriM : I: 11!1JWlt:U.\'tllle.
 0.1~ procur,\rilc ,1,.. 111,\r tu11 '"I'"~" ,1,, ,,dor ~11111 1111111,111• l'"""t ru l'r d 11, r.1rc,1~ii
~au pr.1Jucl'rl'a .1 llvr ,nn, Iu ti 1n11Rw ,1hl k , \t u1, i ,.., • t ni lt ,th•,111 H" liu·pl u 11.i Irt'( r ri•a l,1
cQnl .1 .i.,,i1du1 ildlllAlc l11111~11\11 llr ,11p11,,· 111 d1rlc11 1 111111'"' 11h'
Trl..:1•r1•,1 l11 , 11111 ,1.10:d, 1•1111 pn·~11I11111r o kt4,\lllt .i 1""' 11'" " ., li h nI;\ 11hll14,1torlc ,lin•
ln: n1.11cr1a t'r11n3 -.11,,u~l\ th.\'i :cl,11 ,, rru1lusu1fl1h1k11I 11in ,1,1•R•I ,, 1111111, ,11., 11clor , u
1

re~p,...-1.tn:,1 urn11\1,,,11~l11r .;,•111111:.

Or.:'plul l,1, ,,...,.,.., ,• \11 c,,nl tl ,, r,· 1111111111 p10.lu.1\1Ht ul (prdu1 ritor ul) 111n r h1r1lnr
~uruM.' 1\l-.:i,dor utrc ,1 u1lh111t .,, 1111111.'.'rll' p, linii 1111\dur I , 11p11~r •"d1c:lor,
~ Sun11\ a(d rclor 1n:,111c ln cont 1.'şll' 1.•g,11111·11 1111lri1111;.111cd1rlor 1111,ul,,tc de J;i
„'-.lnti1.,1.-,1 n1i'\rhiri111r sup11~c ,11.·clll'lor, uu\' 11 tusl ut ll\1111-' I~ prclu~rarca ~.111
P"'Ju,.-r.M ,111,11 111.\rfu,·1surus,· ,,ccttdor, ~onto,n, norinclor 1chnolog1cc. cu
~'l.,n,h\1.1 .:-.1 ,,..:east~ ~u1nn ., m:dldor ., tosl ucl11t,111!. l1l11J indicai~ ln fai;tur,, ,
- TrecentJ lll cont t1.u:cizd1,r se pcnnltc nu1nni în .:0·1.Lil pnn,•n\cl ,/1,c11111c11tdor Cf
•"'!trr,111\ t1d11t,1n:c1 ,1cd::dor la n11\rfurilc supUSl' occi1.clor u1illn11c în pro..;c~ul
Je producţie.
Data treceri i in cont e-Ste n101nen tul Jivd\rii (tr:a nsportll rii) produ~elor finite
supuse acciielor din a11trepozit11I fiscal.
• ardzelor, la mon1e11tul procttrării m~rji1ri/or supus,· nccizdor· în scopul
Su11111

prel11crăriilproducerii altor 111ăifuri sup11 se accizelor, se re_noclt1:

Dt 225 „Creanţe ale bugetului"
Ct 521 „Datorii conierciale cu1·ente" sau
Ct 544 „Alte datorii cure flte"
• Ulterior, la mon1entul e,'<-pedierîi (transportârii) prod1.1selor.J111ite supuse rrcci;:c
lor din antrepozitul f iscal, cu respectarea c;erinţelor legi$/t~ /lei, are loc trt"ccre,1 in
E'1nt a accizelor care se reflectă:
Dl 534 „Datorii faţă de buget", subcontul 5345 „Datorii privind accizele"
Ct 225 „Creanţe ale bugetului"
• La sw11a accizelor calculate la vânzarea ml1rj rlrilor ş11p11se acâ::dor P<' pi"("
i,iternă şi expediate din antrepozilulfiscnl, se înregistreazl1:
Dt 221 „Crean~ comerciale"
Ct 534 „Datoriifaţă de buget", subcontol 5345 „Datorii privi11d acck.ele"
• Daci! milrfurile supuse accizelor su,11 vdndutc, d11r "'' s1i11I t!xpcdiall' di11 u11t rt'f!l'"
ritul fiscal (rilmdrl la pdstrart! sau ridlca(e 111 c1ltl1 lt111d dt'ctlt ctu î11 cllrl' ,ttt 1<1,· 1•d11-
urra). atunci w1n.zatorul e,nite.fact11rafisct1lil lntlii:tl111i t11atil i11Jor,11a1i,1pri1•i111I
r,,
tranzacţia, inclusiv TVA şi ace/zeit, Iar contabilitatt , 1111 lnrtgisl!'fll?,l C>tilig,1(ia
privind oaiuk. Ca urmare, sun1Qaccizelor, 111 uceastll situ111le se 1-u r.:ffr, 111:
Dt 221 ,,c,.,,,. Ulffndoll"
Ct Ml „Datorii,,.u,,,,,,.,-•,1ubcontul S<t 11 „Datorii pnllmlnat• privind dtcoN •
"' ,,, a. • .,.,.,••
• w_,.,. tlin tuttr,poiltul fiscal, u lntocmt4t11Jormulii contabilii:
ţ,; •'-'••-•~ 111bco..~ul s,1 l .Dfltorll pr,11,nlMt• pmlntl tlu oN•

-~ .,.,.,,., );.-,,lU'5 .a.aiorii p,tvllul-«1at.•

 Con tabilitatea dalorlifnr

,\nucponlani ,1ulori1.u\i i:a re prnduL şi/s11u prt'lucreazil mArfuri supuse ac::cizelor

pe wntoriul lh·publicti M,>ldovn ~uI1I ohli11a\l ~~ prc1intc r>eclara\la privind a1:ci1.ele
şi s?'I achite arn1clc pân~ la dul,1 de 2'i n lunii 111111i\10;1rc celei i11 care a.fost efectua/li
t' \}'l'tbcrco (tr1111s1m1 t,1r1•11) 111111 /1n//r11 ~11/IIHI! 11rf/tt'l11r, Pc Iii 11g.i docu mcntele pruna-
r<' ~t 1.cntr.1h 7Jt<Hll<', ln ~,11c sunt n.'fll•(tatl' •n111111 l\cC:11.clor, M1bicc\1i lmp,rt.ab,li sunt
ohhg,1\1 ~:\ 1111,\ rc11i~lrul de cvidc.11\ll II m(lrlurilot ce sunt expt•d1ate, după o formă
li,.\ ~t.1l,l111,\ de k•g1~IJ\Îll in vi~OllH'

9.4.l.4. Contabilitatea altor impozite şi taxe

\g,·n\ 11 IX<ln1,n,io calculează şt achit~ impozite şi taxe locale. Modul de calcul, achi-
tJrc ş, ,1dn1inistr.ir,· .1 i1npo1.itclqr şi loxelor locale este reglen1eotal de prevederile Tit-
lului VI ,,ln1potltul pc bunurile hnoblliare", Titlului VII „Taxele locale>' ş , Tltlolui
Vlll „Taxele pentru resursele naturale" a1 Codului Fiscal". Taxele locale se aplica, i.c
modifică ori se anulea1.â de că tre autoritatea adn1ioistraţiei publice locale concomitent
<..--U adoptarea sau modificarea bugetului unităţii ad.111i1:1istrativ-terit-0riale.
Taxele locale se determină prin ptodusuJ dintre cota şi baza de calcul sau pot fi
egale cu mărin1ea nxată de legislaţia în vigoare.
Evidenţa analitică a datoriilor privi nd decontările cu bugetul la contul 534 „Da-
torii faţă de buget''i subcont 5346 „Datorii privind alte impozite şi taxen se duce pe
tipuri de taxe.
Calcularea impozitelor, taxelor şi altor defalcâri obligatorH (cu excepţia impozitu-
lui pe venit, TVA şi accizelor) se reflectă în felul următor:
Dl 713 „Cheltuieli administrative"
Ct 534 „Datoriifaţtl de buget".
Achitarea Îm]Jozitelor şi taxelor locale se efectuează din contul curent, in ba.:il
ordinului de plată trezoreria/, tntocn1indu-seformula contabilă:
Dl 534 „Datoriifaţif de buget", subcontnl 5346 „Dalqrii privi,id alte irnpozite şi uue•
Ct 242 „Conturi curente in m:onedif nqţională"
Perioada de achitare şi dec:larare a impozitelor şi taxelor locale este prezentat in
tabelul 9.6.
Tabelul 9.6. Modul de achitare şi declarare a in1pozitelor şl taxelor locule

Tirlllllf'd Perioada Perioada Raportul

Natadlaall deplatl de declarare 6llical
Trimestrial, plnă la data de 25 Trimestrial, pănli Darcadcseani.\
Turle locale a lunii imediat dupli trlmes- la data. de 25 11 lunii pe tdlltk lo.:,itt
tmedia1 după trimes- (forma TL 13)
trul de gestiune
Irul de gestiune
 - \ 1111111 p,\111\ h11h1t.1 ii, J'• ~,•p A111ml p,\11,1 111 .t,1111
- - - - - ~1

l1•111hrk ,h: 11; ft1•1t11•111 hr l1

l't•n l1u h111111dh• hm1l1llh111
1l11h1\n,l11,· ,h1p~. >~ M•ph•1 11111 11,
linputll 111 p,• lin
llll 111,11 l,\1 ,11, 111' Jt, 111111 lh li
1111ri 1,rn1hll1111e
,, 1wl11I 111 m~\111
.\, hllllH' I'' "·'111 \O 10111~ li;
,h111•1,•111 l 'i% ,1 Nll 111l•l h npu
111•111111 htlflltl llt
111111hlll111t dnlu1111llt1
rl11 p1\ J', ~q1l1•111hrJr,
1111111,il I~11\11 dr l!•
111111 111· 1111r111lill lll
C:,il, 111111111 ltnpn
1lt11 l111 1w 1'1111111 1
Ir 111111111 ll,11e/ t1 11
phl llll illi (11111 IM
(form,1 lllf J. l )

ml\101
0
ll11h1l 11•1111111•,11n 11 tl 111 hlt.1l
1'111 ,wull lu i, p~ n,1 I)Mt,1 cit: Şl.',1111~
ll-111w~lrl.1 I, p.\11~ 111d,1111111' J'i i-1il,111, d1• l'i 11 lu 11il pr l.,~rlt 1wnlrU
lllll'llllllll l'l'
,1 hrnll l11wdh1l d11pil trlt1t1·11 l111,•d1111 du p,1 I rh111•1 rt•U r1rl1· 11,,1 urale
1,•~11, ,1· 11.1111 rnk
trn11k 11t•~111111c I n il tl~• l(C~IÎU III' (forma fftN I'>) ~_,
lntrepr11wllturul 111divklu11l, g<,stiod!lria \11r11ncascn (J c fermier) al <.lror nu1n.'tr
mnlm ..Inu.ii lk $nlurit1\i, pe porcul'sul pt•rio11dci fisca le, 11u clt•p!lşe~tc 3 un1t:'l\1 ~1 c:irc
nu sunt tnrl!gis1r.1\i cn plăt itori <le TVA, în lcrmcn de p6 nă 111 25 martie ,11 ,11111lu1
urm11tor prl!z111til o <lare de scamă fiscu l~ numiUI Parca de seum:'.I fiscal.\ unific,1t.1/
(Declora\iu) (Forn1u htrul UN IP2l), care lnclu(k laxele locale, cu cxcep\i.l ddrii <le \e.l •
m,\ pc laxa pentru a111e1H1.jarca tcrlloriul ui, ln partea cc \inc de gospodllriile \C1r.lncş11
{de form ier), c 11 achita re,1 111xdor1 11 ac~•l ,1şi tcrn11:n
• C/llct1/c1n•a şo11c/i11nl/or ,iccmm11ice (ri111r11zl/or, pe11fllit·11(1/or) pr/,,1,n/ pldţlle l11
l>ug,:t se î11registraaz,7 pr/1111r11.uHoe1r,·,1 jc>rnwM C()l/lfllli"1:
Ot 7 14 „Alte cl1clt11ieli di11 llctlvitaten oprra(io11al1\"
Ct 534 „Dt1torllJaţil de buget".
Arnenzile, pennlit1\\îlc privind impoii1elc. lllx;ck şi nite piti\! la bu1:1ct. prccun1 ~•
s:inqiunllc cconon1icc cu privire la 1ncl\1carca lcgisla\ici 1n vigoare, nu sunl recuno,-
cutc ca deduceri în scopuri de impozitare şi r<:preiinta aj u ş1 5 ri aferente chcltuichlor l,1
calcularea proAlulul llnpo1.abll.
lividenţa sin tel lcll ş i analll ici\ 11 datoriilor fa\ il. de buget se rcflccl!\ 111 rcgi:.lrul pen-
tru contul 534 „Datorii Jaţll tle buget" care se clnborcnitl de fioca rc cnlil,\tc dl• ""e
5tititor şi st' ţinc pc tipuri de irnpoi ite şi ta,ce. I.a ~m rşilul pcriondt•1de l\l' ~l1t11ill' ll,tldl·
din registrul sintetic ~pedf1cal 1,e trec 1n H"lr111ţr1 d(• vt·rif/rurr.
Alte datorii Includ 11ngaj11n1entclc enlilt'l\11 fa\ă de i;un,panillc lk .1slg111,\ri, 1.1\,\ ,k
proprietari, privind veniturile anticlputc, dutnrlllc foţ~ de al\i l re~llton pnvinll hunu•
rile primite ln geatlune economicii, privind sanc\iunllc i:.ikuluh: pentru lnd.îk ,u cu
tondl\lilor contractuale, OnanţArlle ,1 lnc1111Arllc cu destlnu\ic specu,lll etl.',
9.4.4. ContabWtatea datorlllor faţl de proprietari
Moclul d, det,nnlnare, documentare tl contabllliare a datorlllor fa\ll de proprie•
• • 1eai•aa ci, prewd,rUt Ligii ,ontablll14tll 1I N1porldril fi11anda~ nr. 187
"4ff privind ,od,,.,I„ P, '"ţl1111l nr. I 13.f•Xlll din 02.04.1997. Legii
M ..,,..,_ "'"'1•t• nr. ll5•XVI din 14.06.2007, SNC .Capital
lltullJ.., flnandare-, Pionului Bfntrol u con-
 ConLabilitatea dator ·· i
I 1 or

tt1ri contabile, Cod 11 / , fri/ r,/ Rep111J/,ci A1oulova 11r. IJ07-X V din 06.06.2002, Codii/iii
fi5 clll nr. J164-,\ m d111 24.0.J /99- ~• ,1lc altor acte normative.
Datoriile fa\ă de prop1iet.111 .tpar in dive!"'C, 11u.1\1i ~i pol 11 grupate a\llel (figura 9.4).

-
DATORU rATĂ DP. PROPRIFTARI

t
aferente capitalului
~ ..

•
aferente rezultatelor

-' repartizare dividende

-' formarea capitalului social

I--
a1ajorarea capitaluluisocial - depuneri pentru acoperire pierderi

micşorarea capitalului social '- cote părţi aferente lichidării entităţii

~

Figura 9.4. Strucbffa decontărilor cu propnetan1

în conformitate cu art. 18 alin. (9) din Legea contabilităţii şi raportării finandare Nr.
287 din 15.l2.2017, repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinr
ţii, conform deciziei adună.r.ii generale a proprietarilor (asociaţilor, participanţilor, a,-
ţion•arilor) privind repartizarea profitului, după aprobarea Situaţiilor financiar(' aru1ak.
La repartizarea profitului anual trebuie să fie respectate cerinţele legislaţiei in vigoare.
precum şj condiţiile prevăzute in actele de constituire şi politicile contabile ale entită\li.
ln societăţile pe actiuni:
a) profitul net în cursul anului financiar se repartizează io baza normativelor
aprobate de adunarea generală a acţionarilor la decizia consiliului societăţii;
b) profitului net anual se repartizează prin decizia adunării generale anuale a
acţionarilor, la propunerea consiliului societăţii
ln societăţile cu răspundere limit'\tă p rofitul net se distribuie în baza deciziei .tdU·
nării generale a asociaµlor proporţional cu mărimea păqii sociale a asociaţilor. 0<'
men\ionat că entită\.ile au dreptul să repartizeze profitul net, însă nu sunt obligatt la
acest lucru, cu excepţia formării capitalului de rezervă. Tn anumite situa\u entitatea
nu are dreptul la repartizarea profitului pentru plata dividendelor.
Modul de plată a dividendelor depinde de forma organi2atorico-1uridic!'I a entU~-
lii, ln socictlţile pe acţiuni dividendele se plătesc cu mijloace băneşti. iar în cazun\e
prevliute de statutul societlţii s.e plătesc cu acţiuni de tezaur sau acţiuni ale emisiei
suplimentare uu cu alte bunwi de1tinate consumului populaţiei civile. a căror circu-
laţie nu este intenill sau limitată de actele legislative. Termenul de plată a dividcn
clelor se stabilette de organul care a luat decizia de plată ln conformitate cu 518lutul
şncietiţii, 1ml nu poale fi mai mare de J luni de la data Iuirii deciziei cu privire la
_plat.a lor, CU acepţja cazurilor tn care capitalul social al societl\ii pe acţiuni cuprinde
tl oalll a pmprietlţH publice la IOdetlţile .r'.U rllpWldere limitatl profitul se plilteşte
 SS.l

a~ocia1ilor în torinll bancusc.'.I, ln decurs de .30 de 1.ile de la data adopt!lrii hotărârii

privind distribuirea beneficiului, dadl adunincn ,1socitt\ilur nu a stabilit un alt termen.
Opcratiunilc tic reporU1nre a 1lrol11 ului 11c1 e nual se rcflccbl ln contabilitate în acea
perioadă (lunl), ln <:are,, fost ltmll\ dcd1la de c:fttrc odt1narca gcncrah, a proprietarilor.
L., rt?partlzarea prolltuloi pt'ntru pluta dlvldcndelor trebuie de luat i11 considera•
din. (.\1) llt. li) di11 Codul nţcal C: necesar dl?
re faptul dl, în C~ln(orn1ih1tc i.:u 11rt . 901 \_
reţinut ilnpll7ilul pe vci1il h1 slir~n de platil. Ll1 phit.i dlvidcnddot c:ltre rezidenţi se
cakulr.11ll ~i se reţine in1pozit pc venit în 1111\rlmc de:
• t,% (501\u din cota standard) din dividende achitate persoanelor Îll-icc, indu,iv
~ub fonnJ de acţiuni sau cote-păqi, cu cxccp\ia celor aferente profituluî nere-
parti7al obţinut în perioadele fiscale 2008-201 l inclusiv;
• 15~ din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-!Părţi, aferente pro-
fitului nerepartizat obtinut în perioadele fiscale 2008-2011 Inclusiv;
• 15"-o din su,na retrasă din ca pitalul social aferentli majorării capitalului social
din repartizarea profitului net şi/sau altor surse recunoscute în capitalul pro-
priu intre acţionari (asociaţi) în perioadele fiscale 2010-2011 inclusiv, în con-
forrnitate cu cota de participaţie depusă în capitalul soGial.
La repartizarea dividendelor nerezidenţilor (fără dreptul trecerii în cont a acestora
pentru nerezident) se reţine şi achită un impozit în măr im e de:
• 15% djn dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente pro-
fitului nerepartizat obtinut în perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv;
• 6% (50% din cota standard) din dividendele, inclusiv cele sub formă de acţiuni
sau cote-părţi plătite de un agent economic resident aferente profitului nere-
partizat obţinut în alte perioade fisca le decât cele 01enţionate mai-SUS.
Reµnerca impozitului în n1ărime de 6% sau 15.% din dividende.le achitate conform
art. 901 e&le finală şi scuteşte bene(iciarul de includerea dividendelor in componenta
venitului brut, precum şi de declararea acestora.
Nu are loc retinerea in1pozitului pe venit din dividendele achitate persoanelor fi-
zice aferente perioad elor fiscale până la l ianuarie 2008.
Dividendele pot fi anuaJe şi intecmediare (în avans), fapt care influenţea1:l n10~
dul de impozitare şi contabi li zare. Astfel, în cazul achitări i dividendelor p~ parcursul
i nului (tn avans), contribuabiJul achită pA-nă la data de 25 a lunii unnătoar~. c,1 p.1rte
a impozit ului, o sumă egală cu 12% din pr()fit ul anului fiscal în c-urs, din care :.t• vor
achita dividende (art. 801 alin. (I) din CF)
1n contextul celor menţionate, suma in1pozitulu i pe ven it achit at la plata dividen-
delor u,wrrnedl,re ( 1296) reprezlntil o trecere ln cont, care la sfrtrşitu l anului fii.cal
dlmiouad .,,ane impozitului pe venit calculatil.
la car.ul lmpozitirii dividendelor citte nerezidenţi este h nportant a lua in
Ql!f!(fu~ gjll&lt ~ Ulc fl tnta..ie lnternalionalc la care face parte şi Rep ublica Mol.
- (o"fr, na .n, 4 al Cl' daci un tratat lnterna&lonal care reglementează impozi-
•• w.,. npmeolfid lmpo&ltana.. la care Rfpublica Moldova
• • l ifl pacu,derl-udl celeprevtzute de legislaţia fiscală, se
~ c aunt eerooate peste
 C11ntabll t111c• dalC„i i1n,

SO de convcnţ 11 Intern.ii 1nnalc 111 l ~ r~ ,c InJk,\ \.J i 111ponlarca poate avc,1 loc ln ţara de
rcşt1din\ă, ,nt ~•111 \11n1 phll llln 11111 I, la r lmpo1 li a rcil bi." v~ apika 111 c;nndi\lile ,pcl-ificatl'
in i.\cc~t ,1Cutd (trut.11)1~ 1'c11t1 u 11plln11l'll prcvl·ch.• r·ilnr 1r-11lalt•lnr 111tcrna\11111ale, ntrc 71
dcntl1l ,,re ohh~,111,1 Jt• ,, Jll l.'1l'lllll l'l,11ttn1111111 dl1 vN1il , ,,nnn 111ciuto achilllril vcnnului,
un ,crtiflcat de rc1ldc11\tl dll1cr111 li,• 11utorl1t.h!ll t11111pclc11t,1 din \latul dt r~1.,<lcn\A.
Ctrt1tk ,1111I Jc rc,ldcn\1\ cmh 1111 1 11 llrnh,\ ~trftir,n n• prc,,i11 tn JJIMll11r11l111 de venit cu
trn1hl(t•1,: l11 \1mh.i tlt· ,1,11, l'II l'~lcp\i.1 ,l'lul c111i, 111 l11nha c nglc1.ă ,au ln llrnha ru \:\
t'c:rllfa. ,11111 J,: 1t•1idc11\ll ~t• 1•1 c1l 11h\ l11 urlgi1111l pc11tru fkcurc pt•r 1oa<lă ri~calâ 111 care
M.' ,1'hll~ ,.:11ll 11\, I m.liforcnt de 1111 nuh uI, 1c:~ul.i l'itntca pli\\llor ~î de t 1pu1vcn1tulu1 ach 1
t,lt. ln ,,11\11111 ,,Irc ~crlifkatul de 1c1idcn\n nu a foNt prc~cntul pentru perioada f1 K;olA
rc,pcd1v:t, ,c ,or ,tplka prl!VCt.kri le lcgisla\iei fiscale u Republicii Moldova.
Cont,11111 Onlinului Nr. 50 clln 15.03.201 7 privind aprobarea unor formularc:,t1p
,c ,\lestă re1idc11\a şi lmpo1ilul pe venil achit•at de către nerezlclcn\ii Republici, Mol ,
do,.i. srs el iberea1.ă cerLlficatrlc de rezidenţă şi certificatele de\ pre M.imele venlturifr,r
ob\inute ln Republica Moldova şi in,pozitele achitate (feţi nute) Y.
1

Oecont~rile cu proprieLarii privind dividendele calculate şi achitate se reflectă cu

a_jutorul contului de pasiv 536 „Datorii ft1ţd de proprietari", subcontul 5361„0atoril
pri"l11d dl11ide11tlele calculate".
ln debitul contului 536 „Datorii faţiJ de proprietari"se lnregistreaz! stinge-
rea/diminuarea datoriilor fa\â de proprietari.
ln creditul contului 536 „Datorii faţd de proprlet-ari'' se înregistreaiă aparl-
\ia/n1ajorarea datoriilor faţă de proprietari.
Soldul contului este cred itor şi repreiintl\ suma datoriilor faţă de propritt11r1
determinată in confor111itatecu standardele de contabilitate.

Modul de contabilizare a dividendelor este urn,ătorul.

• Calcularea dividenrJelor propriet1irilor (asociaţilor, pt'lrticlpflnţilor, ac/io1wr,iur}.
Dt 332 „Profit 11erepartizat (pierdere 11eacoperită) al a111/or preceden/1" - l.1 sunu
dividendelor anuale din contul profi,tului nerepartizat al anilor preceden\, ln
baza deciziei adunării generale a proprietarilor
Dt 322 nReurve statutare", Dt 323 „Alte rezerve" la suma dividendclor pr\\•iml
acţiunile preferenţia le
Dt 334 „Profit utll/ZQf 11/ perioadei de ge1tlu11e'' - ln ~u1nu JivkknJelor 111hir111ctll

are Un avans) calculate din contul profilului anului curent

Ct 536 „Dotorll/oţlJ de proprietari", •ubcontul 5361 ,,Datorii privind dirlde11Jelll
coltulou"
• IA uima lmpoz//11lui pe 11r11/I rt'j/11111 /11 s,1rs11 d1• pl,Htl ,/111 sum11 cl11•i1kmfolcJr
lndniptate spre achitar,:
Dt 536 ,.0,,torllfofl d, p,opri,torl", 1ubc;ontul 5361 „Datorii privind JlylJenJe/11

*""'""
„ bapsT//"YWW•.rs.md/~tarttdublellmpunerl,11p:1
JP htq11il:.Vww.lep1m d / c a u ~ldac_ld-98923&1ang•ro
 liSS
C:• r i t o lul t:'I.

Ct 534 ,,Datorii/aţă de b11gt•t ", ţubcontul "iJ-13 „DuJoriî prh1lt1d l,t1pozilul pe venit
reţinut la .s11rsa dt! pl11td"
A.:eas1J rclincrc c,tl' fln.,I~ ~i ~lllh/$ll' hl·nrfld,trul u, l11d11dcrea 1.livitlcnddor ln
.:c>mponen\il \:Cnilului hrul , 1wcu1111 şi dt.· dl·d111111t,1 ,1ll' ţ1t,r11 (11r1. 90' , nlin. (4) din
c,,.1111 /i~c,11).
Li 11ch il.tn:-,1 i.lh1Jt•111klot, ,1111l11111111rt li'l 111111, (J.) tli11 C1u/11/.fisca/, in termen pană
l.1 J ,11,1 J.:- .:! '> ., lu n li ur111\lll1,11c lu n î11n t' ,11 c 1111 f oRl l'fr'c t 1111ll' pl.t\ tir, cn lila rea va prezcn
ta ,,rganulu, ti,.:,11 n,1rc,1 de " :.1111n pl'ivinli rcllncrl.',t l111p11;f.lL11lul pc vcr111, a primelor
Je .ll'i1,tura re obligatdric de ;1sii.1c11\ll ml•diui Iă şi ,t ,0111 l'lbupllor de a\lgurâr 1&ociale de
ţ(;tl ohhgall1tll cakul,1111" (fornin TPC21) tn c,1rc va cmnplrta dlndul cu codul 42 „lJIV
a) .,dt,'ldenJc (rezidcnpl,n)" şi rândul cu cotlul 52 „DIV b) (Dividendele achitate in
folosul nen:l'ldtntului)". De asen1t'J1l'il, a nu ni entitatea plăl Îl()arc de dividende n:flec·
li 1nionna\1a des pre rezi<lcn\i beneficiari a i illvidendclor în darea de ,eamă I ALS 21
.Nota de tnforniare privind salariul şi alte plăţi efecluate de către patron în folosul
ingaJaţilor, precum şi plăţile achitate rezidenţilor din alte surse de venit decât salariul
~ impoZitul pe venit reţinut din aceste plăţL l n cazul plăţii dividendelor nerezidenţilor,
plătitQrul reflectă infocmaţia despte nerezidenţi bene.ficiad ai dividendelor şi sumele
.tehitate în darea de seamă lNR 14 ,,Nota de inforn1ar.e privind impozitul reţinut din
al1e surse devenit de.cât salariul achitate persoanelor nerezidente".
Concomitent cu rapoartele menţionate există categorii de entit-ăţi , precum socie-
tăţile pe acţiuni şi intreprinderile de stat şi municipale care trebuie să prezinte dări
de seamă conform ordinului !FPS 455 din 17.05.2016 „Cu privire la aprobarea formu-
larelor de dă:ri de seamă cu privire Ja dividendele ce tll'tnează aii achitate la buget de
către societăţile pe acţiuni şi defalcările din profitai net al lntreprinderilor de stat şi
mun.icipale-•:o.
• Acl1itarea dividendelor proprietarilor cu n.umerar fn baza ordinelor de plată de
casă, ordinelor r}e plată, extraselor de cont, notei de contabilitate se con1abilizează:
Dt S36 „Datorii fafd de proprietari", snboontul S361 „Datorii privind dividendele
calculate"
Ct 241 „Casa", 242 „Conturi curente în 111onedii naţionalii", 243 „Contl4ri curente
ln „aJuM străină''
• Achitarea dividendelor acţionarilor prin patrimoniul nebt111esc în h,1z<1 ,lo,·u-
mentefor justificative care conjfrmt'i ieşirea activelor pentru 11c/11t11rt1a di,·i,it-n•
tklor şi a notei contabile:
Dt 536 .Datoriifoţd dt proprietari", subcontul 5361 „ Datorii privind ,livldendele
c11kult,t1"
Q 221 .c,,.,,,.
~
comnclol1", 223 „Cr,onţ~ ol, ptlrţllor afiliate", 234 „Alte creanţe

l'ru,mJtena pstrimoniuluJ neblnellC (materialelor, produselor, rnilrfurilor. n1ij-

lrc Iar flie etc.) ha contul •llnprii datoriilor privind dividendele se contabilizenză
iii 1t fj1fl14' • acewd .,.irtmonlu.
 .....,,,... u11,11H.nuu ou.1,ir ' I
- ~ - - -- -- - - - ~ : : . : . . : ~ "

-
(, r

• l),vitlr,uJdt· potfi riâ11tr1lt' < 11 rl( ţ/1111/ ,1/1• t•mi.~/11111/ s11p/l1111•11tar('. 111 baza decizi.
ei Ag,·n(it•i sc, vit'il Jlu/1/in•11r111/111/ l111r•K/,<t1•11r<•t1111odl(ict:Yr/lor capitalului social
,~j rl 110/t'Î n111/t1/1iil' .<l' rr//('drl
.
,
Ot S36 „l)otorii fti(tl tfr pro111'1rl111 I'', 1mbc1111111 I 5361 „ Ufllflrll prlvl11d divlderrdele
cak11l11tt''
CI 311 „Capir,1I sr1d111''
• n, ,.,a, ,1 p,• ~ifil•,l ,//11 tn• v11/o11n•11 1/e /1/11(11 şi vnlrlt1fl!t1 11<11111r111/tf r, 1uţlur1tlor
1
1
,·misu11111 ~ 11ţ1li1111•11t11H' ~c· l'<yfrf/tl pl'/11 11r!"11i1l11rtrN1 fin 11111/il rt>11/ahll!l·
Ot 536 „0 11 toriifa(d ,le proprirt11ri", suhcontul 5361 „J)(ltqrl/ prlvi11d dividendele
c111'ulutc .,
Cl lli „Prime tlt> c11pitrrl"
• J.dtilctrcll d11'id.:11dclor pr/11 n.cţl11i1/ de lezriur (rllscutnpărate) se conl11bil1:1:eau
b,1:11 notei co11/abile. a exlra~1-1hti din registrul ac/ionarilor socielll/11 astfltl
111
Dt 536 „Datorii faţă de p1·oprietari"
Ct 315 „Capital retras"
• Conform art. 49 alin. (li3) din Legea p.rivi11d societăţile pe acţiuni, divldendtlt
care nu aµ fost primite de acţionar din vina lui 1n decurs de 3 ani de la dato
apariţ'iei dreptului de primire a 1or se trec la venitul societăţii şi nu potfi revtn•
dic.rrte de acţio11ar. Decontarea datoriilor faţă de acţionari privind dividtndelt
in legătură cu expirarea termenului de prescrip ţie în baza procesului-i;erbal al
comisiei de inventariere şi a hotei lnforrnative se reflectă:
Dt 536 „Datorii faţă de proprietari'', subcontul 5361 „Datorii privind dividendtlt
calculate"
Ct 6U „Alte venituri din activitatea operaţio11ală"
În unele situaţii, la plara dividendelor intermediare (în avans) se înregistreazâ o
supraplată a acestora, adică la sfârşit de an se constată ca profitu I calculat este mai mi.:
decât profitul utilizat în cursul anului de gestiune. ln acest caz supraplata dividenJt-
lor poate fi acoperită din contul altor surse. a le capitalului propriu: profit nerepartizat
al perioadei de raportare (332), capitalul de rezervă (32 l, 322, 323).
Supraplata div,idendelor intermediare poate fi returnată de către asociaţi (aq1onan)
dacă nu există sursă de acoperire (profit). în acest caz înregistrarile contabile sunt ur·
mătoarele.
• IA reformarea bilanţului se rf!f/ectd decontarea profi111lt1i utiliiar ,1/ p,·ri1>;1dli
de gtsliu11e cure,1te:
Dt 333 ~ofit nit (pierdere neti1) al perioadei de gestiune"
Ct 334 „Profit utlliu,t al perioadei de g11li11neu
• Duonlarea pierderii nete a perioadei de gestiune ln 11uJrimea 1livide11Jclor mlli•
late ln plus:
Dl 332 ,,Profil nffWl"'rtilld (pierd.re n,a,op.rlt4) ol anilor pr«edntli"
Ct 333 ,,P,oftl net (plmlm MIA) al p.rioabl b 1utlu,ae"
• lnregistraru 1um1i pierderilor anilor pr,udtnfl cart urmeazcl afi acoperite dt
(:#rt tUOClaţl ("'fionarl):
 557

Dt 313 „Capital nevdrsat", subcontul 3132 „CaJiital 11cwlrsat privind atoperire11

pierderilor anilor prccedc11ţi"
Ct 332 „Profit llt!repartizal (pierdere 11e,uoperltt'I) al t111llor prccedet1ţi"
• lncasarea de la 11.soda(i i11 ccmtal oco1wrll'ff plfrt/1•1 /lur 11,111/or precedenţi (dlvi•
de11ddor i11ter11t('d/,ir,· rd11r1111tc):
11
Dt 241 „Casa", 242 „Co11t11ri cure11tc ,,, 111011ctlll 11fl(io11ul6
CI 313 „Capital 11e1·d,-sat ", subcontul 3132 ,,CaJ>itnl 11evhr1t" privind acoperirea
pierderilor anilor ptccedc11ţi"
• S1on1are11 mrpo;;itu/11i pc venii ,·e(/1111/ iii s11 rsa de plat& din dividendele intermediari!
şi (are 11n11ează sn Jh• rctur,11111: pe11tr11 c1copcrlret1 piţrdcrilor anilor precedt11ţi;
Dl 313 „Capital 11c1•ărsat ", subcontul 3132 „Capittd 11evărsat privind acoperire/I
pierderilor anilor p,-ecede11ţi"
CI 534 „DatoriiJaţtl de buget", subcontul 5343 „Datorii privi11d itt1pozitul pe venit
reţinut la sursa de plată"

Exemplul 9.27. ln anul N, entftatea „O,nega'' SRL a obfinut profit contabil (până
fa impozitare) i11 sumă de 310 OOO de lei. Venitul impozabil constituie - 420 OOO de lei.
Conform deciziei adunării generale a acţiortari/or din 20 febru,1rie N+l, pentru plata
dividendelor anuale a fost repartizat profit În s1Lmă de 120 OOO de lei. Dividendele
anuale au fost achitate in rnartie N+.1, din conturile curente în monedă nqţionald.
!n luna septembrie N, au fost îndreptate spre achitare dividende În avans în
mărime de 35 OOO de lei.
În baza datelor din exemplu, în contabilitatea entităţii „Omega" SRL sunt efec-
tuate următ()arele înregistrări contabile:
Jurnalul de înregistrare a operaţiiloreco11omice

Corespondenţa
Suma, conturilor
Nr. Conţinutul operaţiei economice
lei
Debit Credit
Reflectarea sumei totale a dividendelor intermediare
I. calculate asociaţilor (fără impozitul pe venit Io mărime 35 OOO 334 5361
de 12%)
lnregistrarc:a sumei impozitului pe venit in mlirime
2. de 12% caJculatII din dividendele interi:nediare 4772,73 2251 53-11
(35 OOO de lei x 12% : 88%];
Plata dividendelor asocia\ilor dlminuatJ eu ,uma lmpo•
3. zitulul pe venii ln mirlme ,;ie 6% re\inul la sursa de plată 32900 5)61 .?•12
(3S OOO de lei - (35 OOO de lei x 6'.16})
R,ţiNru aumd Impozitului tn mlrlmt de 6'Hi la plata
-4, 2 100 5361 5343
•idendmr lntermediare uodatllor (35 OOO de lei x 6416)
2 100 5343 242
• • • l1Dpoiitulw pe venii ln buget ◄772,73 5341 242
f_J. ~ N a iJnpoilluluJ pe venit din 50400 73) 5341
('20000 IC 0.12)
 - - -
. lll Im n,·1ub\i 11u1 lu 11111d dl.' t,11.'~lhtm' 2'i'1 '1()(1
Jnr~11istrare,1 p1<1 u 351
7. curc~,L t3l0 OOO - ~n ~
111111111 ,11ih1,1I .li .,nuhd lk 1tt•,1h1111· l,1
l)c,;111)\.lft\l J'I ''
I ·1 ,111 1,·1mt11hd
\li 11()0
-
.I.I !
lH

H1
ş
l~lt'tt llHll'-' •1 li ,I I\ 11 - ~

- - , 11, m•t ,,I ,1111il 11i 1h µ1•• 1h1 111•111

I),;,_,mt,111'.1 ,11111, 11•11111111 1 ~ 22 11(1(l!J IH 112
. I I1,,,u hn ,ollt ,1hl l (Z',11 6110 I• OCHI)
-l. l\'lll 1,1 11•1,111\11\ll ,I " ' - ,.
,~
1,,,. .•r,•,\· \li "III111 0 , >~1t,il ,,m1h1i d~ t1L'\L11111c 11 sun11'1
' ~ I
,. -., , -e1111 ,,,k ul,it 1,1pl:1t11d1 vidr111klnr I 11 tl'r 4771.,7s 'iHJ Z2SI
III Ullj'\lfl l\l1li 11
111,<ţh.ll'<' lin ,1v,111~)
;,t
1l\lt:ltl~ f•1~•1
pro111 ului net 111ilizal pc11tru plala
, S\llllCÎ
-
120 OOO
- ·-
332 53<,I
li, J,\1Jen,kll't auunlc (.lcl febn.lllrk N+ I) '
t 'akul~re,1 sumei iinpoz.itulul pe venit re ţinut din dl vi 7 21)0 5361 ) 34 3
1: JţnJ.-lc anun lesprc ac.hitare (120 OOO d.e lei x 6%)
Pfat.t di\'idendelor anuale (l ZQ QQO- 7 200) 112 800 5361 242 I
\~
Problemele fi nanciare ale unei companii şi riscul de a nu-~i putea indeplini
ohlig.aţiile faţă de creditori sunt motive pentru a fi declarată insolvabilă. În conform1-
1ate cu Legea insolvabilităţii, aprobată pcin.Legea nr. 149 din 29.06.2012, insolvabi11ta-
1ea este situaţia financiară a debitorului caracterizată prin incapacitatea de a- şi onora
oblig;aţiile de plată, constatată prin act judecătoresc de dispoziţie.
Tn confom1ităte cu prevederile art. 2 din Lege, procedura de insolvabilitate repre
zintă procedura prin care debitor ul intr~ după o perioadă de observaţie, în procedura
de restructurare sau în procedura fali,nentului.
Potrivit Legii insolvabilităţii, participanţi la procesul de insolvabilitate sunt: ad-
ministratorul provizoriu; administratorul insolvabilităţiu; lichidatorul; creditoni;
adunarea creditorilor; oon1itetul creditorilor; debitorul sau, după caz. reprezentantul
debitorului; alte organe şi persoane stabilite în lege.
Un aspect important aferent decontărilor cu proprietarii, in cazul lichidării cnlltl\11
este partajarea proprietă\ii între proprietari.
Dupll st ingerea tuturor datoriilor creditoare entitatea urn,ează sd intocmt.1,C~
bilanţul
. de Iich'dI are, pentru a obţine informaţiile aferent activelo r ..:e urmeai. .l .i ,-1
partaJate intre proprietari. Activul bilanţului de lichidare con\inc inti.1rn,a11i rcteritlH
~ valoarea contabi13 şi cea de plaţl a activelor, pasiyul bilanp1lu1 de lichh.l.in: ,ţ,n\inc
oar elementele capitalului propriu.
ln cuul partal ( Je
J na„ proprietăţii Intre acţionari trebuie de \inul cunl d \ -1~11·•1
tranzacţii pot •
Conbm genera datorii faţa de buget privind impozitul pl' Yl'llit , . .
•patul prevederilor Codului fiscal, 11rt. 57, pct, a). alin . .2, in l·u,ul ltt:h_1d3r~~
distribu.ltt71c trateazl cretterea aau pierderile de capilal ca şi ,un, pnipnetatrel
tn mul la forma de Plltt la lichidare ar fi fost vândută la preţul c:J de pi.i\ 3· A~t_
. . . . . . . . txllll dlferen\l Intre valoarea contabilă ,1 cea de piaţă, ~i an urni! ce.i
•--.•Acc:ea contabUI. apare obllptia Intreprinderli faţA Je buget
~
-
C .1 I' 1I,, hil I :\

• l>11tllrti/1• J,1(,l "c f11"<1f1rll·t,1n pr/,,i,,cl 1,r11 ta/1111,11 /111n,irl/t11 ln lldt/dnraa ctttittl/ii
$t• l"llll l11lii/i,:c11 :,I rl~I /!'I·
l)t 311„Capital sorfr1I"
Ct SJ6 „D11torll/att1 1lr p,-t,prl,•tt1ri 0 , ~ul>contul .'il62 „l>t1t11rll prlvl11d ul/e optraf11"
li.xcmplill 9.18, 111 l,r/,tc 111/rt•tl t,/(1111(11/11/ ,li- /;1 /ti//11rr, i,1,tlto/1•<1 dilp1111r //r l1111111r1
,,,rr 11r111c·c1;:,l <1,l1 p1111,1f11/I' 111/n• p1,111rfrt,,rl (1111//11, (/1• tr1111(pt1rt) vulonrr" contab1/a a
t,lr111,1 r.,tr d1' 1()11 ana d1• Id, io1r 1'11111111,11 tf,, p/11/11(I,,, 1•1tr1r /111111,rl tOIIJlt/111(' 175 OOO de
Id. hrJd, d!f•'l'l'll(,1 tl111tr1' 1•11/o111,•11 (1111/11/1/1/1 şi fi! dr pio/1111 lnu111rl/or cotulltu/{' 7'i {}(JO
1/,• l,·1 S111,r11 i111p11z,t11l11i p,· 111•11/t 11rm,•11z,1 11 st• rolni/11 pr/11 f,111111/ţlrea sume, de 7'i OOO
.I;- ln cu c,,1,11111poz1t11/11i p,· l't'llit J2\lit. rrc,, n• rt'pri:z/11111 9 OOO de lei, surHll care ulttr11>r
11r111,·,1~,111.fi i11c/11s,1 i11 Drdurr,rin r,1 privire 111 i111poziful ţ)e venii (form11/arrJI Vl!N12).
fn .-,·idc11ţtJ ,0111,,/iilll ,•orfi f1Jrcgistr11te 11r11u1lotirelcfqr11111lc contabile:
/11r11al"I de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Suma, conturilor
Nr. Conţinut11l operaţiei economlce
lei
Debit Credit
Ci Icului datoriilor foţă de proprietari p.rivind pa.rtajarea
I. 175 OOO 311 5362
bUJlurllor la lichidarea entităţii:
2. Transmiterea n1ijloacelor fixe către proprietari 175 OOO 5362 611
Decontarea va lorii contabile a activelor transmise pro-
3. 100 OOO 7ll 217
prietarilor
CnJcululimpozitului pe venit dia activitatea de între-
-I 9000 731 53-U
prinzător

lnchidere.a conturilor de venituri, aferenl activelor

5. 175 OOO 611 351
tran~mise proprietarilor
100 OOO 351 71 l
6. lnchldere-a conturilor de cheltuieli
9000 351 731
lnchiderca contului 351 şi stabilirea rezultatelor dup~
7, 66000 351 J33
\'lnzarea tuturor activelur
Calculul datoriilor fată de proprietari privind par111Jarea
8. 66000 3,,J .5J62
profltulul la lichidarea tntită(il
ln confutu,itate cu art. 18 alin. (10) din Lcgt'tl co11tc1hil,ta/ii şi r,1p1>rl1lrlifl11a11dare,
piadetea contabili " acoperi din prolltul net al perioadelor Je gcstiu11l• ,uri.>01/i şi
,._,,.,- llft, 4ia rezerve fi din capitalul aocial, din con1ribu1iile suplin1entart ale pro•
,......,.,. (lenciatllor, participanţilor, ac1lonarllor) potrivii hotlri\rii adunării scol"•
llllitlflll»I 1. . . . . .•MICIie de atei tl municipale - de organele centrale de spt-.:1ali-
pabUc,e, de autoritllile admlnlatra1iel publke locale•
.,. dnptul .a ac:opete pjerderlle sale nete, lnsl nu este
~ .,. llaponantl ln cazul ln care valOllJ'ea
- ' rfd ::ho&f -alrimoa c;apltalului ei soc;ial. ln acest
NI

1, (h) d in I Q/l'O ('IIVf11,/ ,11t h•tll/1/!• /'I.' rtctl unr daca 1

, .,. , , 1,111\,r 111 .1r l . 14 •1 11 · • ' • "expirarea
""r,u11v1, l\l l'll•l'P\Hl prl111ul11 I ,111 f1 n,1 nc1,,r valo·,r• .
' ca IICl1vt1nr
•, ,I ,1111 " ' ' ·"'' 1J I I , , '
,, , .,k ,v,1~1., 11. •
,
,, , . , •
,
r,, .
'
. 'I I' 1\dl'll h, l,111111111111111111 1111~lll IL• l,\\ ti. VII 111111 tnl 1.,, tk c•1
,, manmcij
11 1
, . ,I 111 1,l. 11q 101i.11 .11 ~u, 1d1111I C'~l1. 111 drep t ~~ o•ar,1 adu n !rll"
<,1p11.1 I11 Iu, "'"' • ' ~cncralt
1 ,r 1,1111,1,1n•,1 ulll'"' d111 1111111\111111 1•11.· h111,\r,1ri,
1
.1111111 Il' ., .,, \ i1111•II 1 1
,
• 'u l'' ,, i '" •1 •
1 ,,,.1 11 , 1,,c,11. "'"'"i
.,,,,1.11111111
. ,
•

• , 1' \i, ,. hi ll hl i<H ,11 1.•,1 v.1 l111''.11d tVl•lnr 1w 11.' p r i II t'fl'l I 11.1r1M dl' ~âlrc ,iqioneni
11 11
Ml, ll'I:\\ 11 ., u 11111 ,1pul'l u n M1pl11n1:11111rc 111 111trd11l prcvAz111clc Mnl 111ul \otttl â\il
• •
• ... u pt11 lh' hi tlll,\llv,1ret1S1)1.1c1n1_11; ·• • ' ' . •
• ,u pn,in· 1.11r.1n~lm nrnrl.'a socieltlH• 111 alt11 furmll J11ru.J1cll de organ,1,are
, ,.,.-.kn shnil,uc ( 11n\i111: şi l.i:gt·11 r1ri11i11d soclct1l/lle cu răspundere lirnilattl. A\lfol,
11
r,,tn, 11 ,HL J~ .,lin. ($) Jil~ legea nicn\lon,ll.ll, i_n ~azul în c_arc, în_ urm.a reducerii valllril
a,11,..i,,r ndc, \KC,1~1~ v;I lt sub cua11tu1nul m1111n1 al cap1talulu1social stabilit de lege,
,~.x•.J\it ~unt i>bhga\i să lichideze socictaleai dacă nu vor acoperi pierderile.
1., a,operire;1 (co1npensa rea) pierderilor nete anuale din contul aporturilor cu
Jesllnll\ic$pecial~ ale proprietarilor se efectuează cu utilizarea contului 313..,Capita/
ntrJrsat'', subcontul 3132 ,,Capital 11ev/Jrsat privit1d acoperirea pierderi/or at1ilor
prcctdt>t1ţi" şi se refl ectată prin urn1ătoa rele forn1ule contabile:
• /11s11m11 1111111crar11/ui şi pal'rin1 oniulu i nebănesc primite de la proprierari pent1C1
acoperirea pierderilor anilor preceden ţi:
Dl 241 ,,Ca.sa", 242 „Co11t111'1 curent·e în ttionedil naţiot1ală", 243 „Conturi curentt
111 11al11til străină", 111 „l111obiliziiri necorporale î11 Gurs de exec11ţie", 112
,,I,11obi/izilri necorporale", 121 „Imobilizări corporale în c11rs de execuţie•,
122 „Teren11ri", l23 „Mijloace fixe", 211 „Materiale", 217 „Mărfari"
Ct3J3 „Capital 11evdrsat", sub.contul 3132 „Capital nevărsat privit1d acoperirea
pierderilor anilor precedenţi"
• la suma TVA afere11tă 11alorii patritnoniului n ebănesc prin-1it de la proprictar1-
r,1tita/l pe11tr11 acoperirea pierderilor anilor precedenţi:
Dt 534 ,.Datoriifatd de buget'!
Ct 313 „Capital nevdrsat", subcontul 3132 „Capital nevdrsat privind acoperirta
pierderilor anilor precede,1ţi"
• la suma pierderilor a11i/or precede11Ji acoperite di11 i:011111/ aport urilor cu ,k$II·
na/it sptclald ale proprietarilor:
Dt 313 .Capital nevtJrsat", subcontul 3132 „Capital nevclrsat prl11ii1d 11cop~rirtll
pierderilor anilor prrudenţi"
Ct 332 .Preftt nnepartlzot (pierdere neacop,rltiJ) al anilor prertdt11ţi",
Capitalul ">dai al entiti\11 poate fi redus prin:
a) rediac:erea proporSJonall a valorii nominale (fixate) 11 11 a,1 tunilor plasalt' şi/sau
plrţllo, IOclalei
Jtlft81a• plrţfJor IOClalt dobtndlte de societate/ anularea ac1iunllor de tc1.ur
a.=• b)

. . -~•---zai ~ l lOCial prin diminuarea valorii ac1tu11ilor şi/s<1u a ,lltdor

~~ .•.,.
 561
1: apllolu l IX

Retragerea ac\iunil<>r/păr\1Jor s1,ci3lc de d\trc cnl 1t.ttc de la proprietari ~c reflectă

prin formula conl ahilă·
O 315 „Copîtol retras"
Ct 536 Datorii faţtl dt propriei ari
Exer11plul 9.29. [;1ll1t,11t·11 .0,11rge1 Sili. 111 /1<1tc1 dc<1, iri fo1uJ11torilor el de,;s
mio:,'l<,rorca i1tpittJ/u/11i ,c11i,1I 111 ,/rJ Vrii/ tir Ir, V11lvarN1 c11p1/11l11f111 ,oc,af ul so, ietti-
r11 .:stt dt 115 OOO ,lt lt-1, di,·1•,11 111 cloutl 1nlc p,i1/) l'l(illt• e1 d 111u1 p r.r sn11ttt ftzice. La
Jata ril)ct1111p,lnlrn 5t)nr/11ft:1I 1111 r1 dupu~ ,fr 11umfrC1r 1uflcir11/, dr 11cetn achitarea
11 ,n•ul l.x ptllt o lun,1.
Jur nn/11/ de T11registrare a operaţiilorecorromic:t

Cote&pondmţa
Suma, conturilor
~r. Conţinutul opcratiei economice lei
Debit Credit
40000 315 536
I 1. La su.ma cotelor păr\i retrase
' Achiwea pent ru cotele părţi răscumpărate:

l
20000 536 241
, - Fondator l 20000 536 242
-fondator2
fn baza modifică rilor efectuate î n documentele de con-
stituire la suma reducerii capit alului social: 20000 3ll1 315
3. - Fondator l 20 OOO 3111 315

- Foodator 2 I
Decontări Cil proprietarii apar şi în ca:z,ul formării sau majorării capitalului soci-
al. in cazul refuzului de majorare a capitalului social sau refuzului de înregistrare a
societăţii pe acţiuni din cau za nerespec:tării procedurllor juridic Şi/sau documenrele
nu corespund cerinţelor, aportur ile la capitalul social urmează a fi restituite, întoc-
mind formula contabilă:
Dt 314 ea,ital
neittregistrat
Ct 536 Datorii faţă de proprietari
Suma dator iilor faţă de proprietari se reflectă în rapoartele ş1 registrell' contabile r~
glemcntate uu elaborate de entitate, printre acestea fi ind: analiza cont ulu i şi registrul l.i
c.oatul $36 .DIIJOrilfaţd de proprietari", subcont ul 5361 „ Datorii privind dil•id.:ndde
~ şau aubcontul 5361„Datorll privind alte operaţii", iar sun1a 1mpozitulu1 re
venii retime se rdlectl tn registrul şi analiza contului la contul S34 .D4uarii /11ţil de
hu ••. aubcontul 5:WJ „Dalorii privind l•pozltul P, venit nţinut '4a .sursG dt platii".

9.4;5. Coaaebl!ltttce tubvcnţlllor tl flnan\lrllor

~ '11 UJtla•li• •peclall
• ~ ~ l i de G1&vern, &!te autori~\ i alr aJ n1u1is-
qn1-.1U uţioule fi lnterna\lonale sub forn1a unor tran •
tt prSlnl • ~ ..Utate • anumitor ţerll\,e
,ltlllM__,.UkilU • anea.Jamente dacl existl o
 C, nnt1t..ll111tr1 datoriilor

I) , ni 11,11, ., v.1 11 ~, ,,,, I,, , •111J I\ ii li• 1111 pu~r J,, auir<la n•a aulw,·111 iilor:
.t) lih\l n\lih \'IIJ li p1111111,•:
I) ,.d11otf1',1 l1th~••J1\lilnr p11,l11 li, val11:11A 1111111111 ,r,·,lthll,
Stth, ,·1111ll1•l'"I 111111111111 ,11h hu 111~ 111111wtarll ~au 111•111111111a1."}, lap1 ll' lnl lu~n\l'a/l
111ml11I ,k rntlthlh', :,11h\,·t1\lih 1111111th' 111h Im 111n t111111e1,11I tlC rvalu•·a,A la valr.,uea
h11 1111111111,1 I~, 1,11 , , h• ~uh I, 11 111" 111 1111111d ,ir. t I,1 v,tl11,1tt' "" 1111, 11 re 1t ,, o ,~dur rn mile,
ll, 111 nlll\,11.1 .,,11t,11 III \N{
1

sul,,, 11\11 k .,,. l\'l 111111,, uit· I111\MI 111 pr I 1111r1·,11luc uull'nl ului (1111llrn111t wc ca ma10•
'""' ~111111h.111., .1,1r,1n\d111 ~I ,1 d11t11rill111 {v1•11lt11riln, ,11111dp.itl'), lllletl"'•"ubvcn\11lc
l111 .-~,~1, ,11,· , ., ,t.1 t111 11 (, ,•11Jt1111 111ll lt lp111lc) M! d1:,11n1c111 ;\ la vc 11 Hu rl cu re 111e In pcrHra
,kit- 111 , ·'" ,u1 t,1,1 ,•k, 111,1t1• d,clt u idi Ic pc M.';1 mn ~ubven111lor ( la\lflc.Jr«: 41 modul de
'" 11111•.t)l1·11• uhl'rio,1 11\ ,1 s11hvcn\ 1dor ,:~le prc'/.enlat ln tabtlul 9.7
',uhH•n\111,· pul fi 1cs11tulh: ~I ,c inregi6treazll ca diminuare a veniturllr,r anh<ipa•
te ~1 ~, .1lnr11 ,1d1vdnr rambursate sau maiorare (restabilire) a datoriilor fa1ă de stat
",;111 .ll\1 ,a•J11ori dc,unlale anterior. Jn cazul ln care suma subven1ie1 rambursată
J~p,hl'}ll' venitul ant1dpat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv
\,1lti.1a•., 1nt,·gral.\ rc!>lilultă se recunoaşte ca cheltuieli curente.
( nnlurm Pl,1nu lu l general de conluri contabile, pentru contabilizarea subvcn111lor
"u1d11e,tz~ urmil tnarele con1uri:
• 535 „Venituri anticipa1e curente", subcontul 535l "Subven\ii" - pentru gene•
ralizarca lnformn\iei privind existenţa şi modificările subvenţiilor primite re
o pt:rioodă mai mică de 12 luni, precum şi penlru conrobilizarea cotej•plr\1
a \ubven\illor primite pe o perioadă mai mare de 12 luni şi 1ransfera1l in
componcn\a vc n iturilor anticipate curente;
• •12·1„Venlturi an ticipate pe termen lung", subcontul 4241 „Subvenţii" - rc:-ntru
generalizarea ln(ormaţic 1 privind existenta şi modificările subvenţiilor prrmi-
te pe o perluadd mai mare de 12 luni.

ln debilul conturilor 424 „Venituri anticipate pe ter,11e11 l1111g", 535 ,,\'e11it11n

11ntlclp11te cure11te" se 1nregistreaz!i stingerea/diminuarea veruturllor .1ntidp.11e
currnlr ~l pc termen lung.
la creditul conturilor 424 „Vet1il11rl anticipate pt ter111en lu11g", 535 .,\."rni•
t11rl 11ntlclpate curente" ~e lnregistreaiă ap.1rl\ia/n1ajom rca vcniluril1•r ,111111:ipatc
pc curente tt termen lung,
Soldul conturilor e,te creditor şi rrprc1lntă sunu1 venuurllor anlldp,ne rurc:-11•
te fi pe trrmen lung determinate ln conforn,11.ile cu stanJanlde Jl' ,ontatiilih1t<.

Entltl\lle cu proprietate publici, drconle.izA (dupt\ lnJepl11urr• uinJi\iik>r ~,,n

tractuale) aubven\llle aferente acllvclor primlle Jr la:
a) Guvern fi alte autoritl\l ale admlnlstra11el publke, tnrrgi»trate ln1\1t1l ~-,. J,110
rll (venituri antlclpatc), la majorarea altor elemente de capital propriu, c11 uit,•·
rlor II fle trecute la majorarea capitalului social ,1111u a vmlturllor curente;
b) malftuţJU, fi orpnlzaţUle naţionale tl Internaţionale - tn modul prezentat în
~ 9.7:, •dkt "I tl '911altl apnli economici.
C apttolul IX 563

Tobelu/9,7. Co11ţin-utul econo,nic, clasificarea

şi rec1111oa1terea 11/terioard a subvenţiilor

Tip sub- Conţinutul Recu nnaftrre

Destinaţie subvenţie
,--c,n1ie ecooomk (decontare) ulterloarl
ll'Qll\JlllSC tn , I~ venituri curente pc parcursul
cxploaturc pcrioadelnr de utill:r..ire a acestora
Jupă prl111lreu şi in proporlia amortiz.\ril aferente
(rcc-unoa~lcrea) activelor intrare pc ~tama subven-
bubvcnllt>I 1Hlor

acli\'c imobi- • la venituri curente în perioada in

1i1111e Active care ,ubvenliileau fost rtcunos--
cu te - i n mărimea şi proporv,s
-
"'
..,o
...t
m.ijloace
bă11eş1i des-
amorti-
2.ahile
transmise
Io exploa-
amortizării calculare şi a alior
OJ
C
costuii suportate, inclusiv până la
... -
~

~G
;> linate1Jen1ru
procurarea/
tare pâu'ă
la primirea
cecunoaşterea subvenµilor:

< crearea acti- • la venituri curente in perioadele

(recunoaşterea)
velor imobi- ulterioare de utiliza re a activelor
subveaţiei
lizate intrate pe seama subvenţiilor şi in
proporţia amortizării aferente acti-
vclor intrate pe seama subvenţiilor
• la venituri curente în perioadele in
Active neamortizabile ca.ce au fosl efecliv suportate chel-
tuielile aferente obligaţiilor impuse
de acordarea subvenţiilor
acoperirea • integral la venitu.ri curente în pe-
costurilor/ deja suportate riaada în care subveaţiile au fost
cheltuielilor primite
COSltlrî/
a: perioadelor

--
......o
C:
t::i
~ !:
a:
precedente,
curente sau
viitoare
cheltuieli a puioadclor
curente şau
viitoare
• la vt!niluri curente în perioadele
în care costurile/cheltuielile sunt
efectiv suportate
z reducerea
~ datoriilor
reducerea datoriilor fală • la venituri cureiue în peru>-1d.1 in
faţ1 de$tat
de stal şi/sau alti creditori care subvenţiile au fost primite
~I/sau alţi
creditori

BumplMI 9.30. ln luna iu11ie N, e11tita1ea „Or11egau SRL II pdrliâpat v t,,

upozi/Je a produselor agricole organizata in Romclnia. Cheltuielile dt partiâpan-

,.,.•-~,w
llM a,lfStltu.tt 74 OOO th lei. ln luna septembrie N, entitatra a depus cererea de soliei-
tl, ,,., rntru tomrn,0,11111 d,11ltui11lilor swpo,talr ~ UJXRltte. ln
"'- uf11e,6ri, N. ,aJo,, ,prolMt lltOrrlarm subwnţiai 1n m4rime th ~ din suma
• ~ ,.,,,,,.,fthul "-11Sfo,,dl 1n •cffilll lflntJ lt, "1nhll tntitflţii.
_,_,, • - ',,_,_, "' s!!m,,. «n,Lnat ""'1111 p.11tru o prima de
...,,,_,_~,,...,_a
.,..., HU}kiat tk o
 C ,1ntab d1tatea dator 1l
· ·i Or

Et1t,tale<1 am1liz,itrl i11 pt:ri,;1t1d,1N-211 suportai cust11r, de plunlare şi creştere a

Ulltl /il•e.::1 in 111111,~ d.- I '<10 O(}(J di· 11•1,, tln' ,1 joM tln tti 111 cxr,loatarc in a11u/ N. Dutata

1
fr 111i/izt1n: 1111/,i 1111111, ,1111e1rli·,111•11 111 /1 11/0111 prrrtru J 111111 ,1 u1111/11i N 20 OOO
,lt lt'I; /\·~ 1 • J()() (1(1(1 ,fr /n; N,♦ 1 l(J() OOOtll' ll'i /11 h11w /1•bru.arw N+2 entitatea 11
l,c.mc.·/trwr ,fr c1 511 t1n·rrr11· ;,, 111,ll 11111' dr IO"i, tl/11 costul cit 111/rarr "livcz11 lncamtil 111
d
11, 11 1111u11c.• ,1 ,1.-rl11 11 1~1 ,111 f11r1•g1~ 1,,1, ilr I c1 11111 /11 ll' lt•>:t1IL• de rt'( u llot1şlrr11n 1ubven/iei
ş, 1kn>nt,11·,·t1 ,1ri:s1t·1,1 /11 1·,·,rr/11r, ,, pn·.111111 iu u1 /1d11 / tic mai 1us.
/11r1111/11/ d,• l11reghtr,ire i'I <Jperfl(lllor economlct

I Core1JK1ndCJ1~
Suma, lei conturilor
NI\ Con\i nulul opcr11\i u11i l
Debit Cr~dit

t 2 3 4 s
1nregistrarea c'.bcltuielilor de participare la expozl\ie 521
74 OOO 712
I 532
(iunie N)
..
~ Recunoaşterea subvenţiei (74000 x 70%) (noierubrieN) 51 800 234 535.1

Primirea subvenpci pentru acQperirea eheltuielilor 5) 800 242 23-l

3. de-participare 1a expoziţie (noiembrie N)
Decontarea sumei subvenţiei utilizate la venituri cu- 611
4.. 51800 535.1
rente (noiembr ie N) (6121 I
~-
C
î.rrregistrarea primei de asigurare a recoltei agricole- 10 OOO 261 541 I
ReGunoaşterea.. subvenţiei pentru acoperirea 50% 2-.'4 535
6. 5000
dinJJrim.a de a,sigurcare a recoltei agricole
Plata primei de asigurare din mijloace proprii 542 ~-l.2
7. 5000
(I OOOO de lei x 50% : I00%)
Reducerea datoţiiJor _privi nd a~igu:rările prin
decontarea subvenţiei (10 OOOde lei x SO% : 100%). 5.12 13➔
8. 5000
Organul de stal transferă direcU_a compania
de asigurlri 50% din tranşa de asigurare
Decont.arealu.nară la costuri a primei de asigura re 2(,1
9. 833.33 811
a recoltei (IO OOO de lei: 12 luni)
D«ontarca lunari a sun1ei subven\iel utili7.llte t, ll
10. •I \6,67 'ic' 5
(5000 : 12)
C

lnrtgi•t rarea 1o.c>•turilor legate dr $AJi rea

-- -!-.?l.~.\I,
li, I 200 llO<I t 31 S~J,5 ~1
fi i;rtttcrra livrzii ~ .

12. Darn ln t llpll'Jatart a liVt'lli

13. Cakularca amorllzlrll llvrzll (anul N)
1 2011 ClllO
2s ono
I)~

III I
- l!I
IJ)

14, Calclalarn amorllZlrll llvczll (anul Nt l) 811 IJ}

1000()0

...... ,.,..,,.
15, kullOJftortil tubvsnţlei (4,()1j, x 1 200 ooo)

ii Im
. bl11111i 111b forma JUbvt.nllei
:011,l ·s•1:@t4"'11111,ilflMlie111turJlor1fec:Nato
-lllO 000
480000

50000
J.\4
242
424,
-1 2-1. ~ 5
l.14

611
l OOO ♦ M»toQ) )C ~ S3S
 56S
Capitol u l l X

100 boo 8JI 133

18. Calcula reo ,11uor11 zllrd llvrr.ii (,t11ţ1 I NI 2)
,1211.
Decon tarea suhvcn\îci , car~ se rckr,, 1,, unul N t2 •IO OOO 611
19• 535
(,I 0() 000 x <10.n,,l

Ftnan\ărilc şi incasihlk cu dc~tlm1\ic spt?c'h1l:I ~uni m ijloacele sub formă de nu-

merar. .ic1h·e ~ou ~crvidi a.:., nw ul illi,1n? este ctH1di p111111tn de rcalizareu unor ac\iuni
concrete, .i\'ănd \,1 ba1,, condi\ii spc.'dnk prcv,1iutc Jc n~or<lurl. proiecte sau regula•
mente . .-\ce~tc fin,11,\ilri pot 11 sub form~ Jc ~r.u1turi. dona\ii, aloca\ii, asi~tcntă flnan-
dar3 s.1u td,nică, conlribu\u ale fondatori lor şi membrilor, a lte flnan\ări şi încasări ce
11n de ft."llluan!a unor m1si1.1ni şpeciu lc cu n, ar 11 progra me, proiecte.
~lodul de contabîliz:arc a acestora este diferit in funcţi e de entitatea bcnefic1ară.
care- poate fi: organiza\iile neco,nerciale, i n stitu ţiile publice cu autonomie financiară
(i nstitu\ii n,edko-sanitare, de învăţământ etc.) şi în alte enlifăţi. Astfel, modul de
contabilizare a fma.nţărilor şi încasă rilor CLII destinaţie.specială este reglementat:
a) în organiz.aţiile neco,nerciale şi reprezentanţele entităţii nerezidente - de ln-
clicaţiile metodiceprivind particularităţile conta6ilităţii în organizaţiile neco·
21
merciale, aprobate pri n ordinul M F nr. 188 din 3.0.12.2014 •
b) în instituţiile publice cu.autonomie financiară şi în altţ entităţi - de SNC »Ca-
pital propriu şi datorii",
Pentru generali,,arca informaţiei privind existenţa şi .1u odificarea fLoanţărllor şi
incasărilor cu destinaţie specială sunt des tinate contu rile de pasiv 425 „Finanţări
şi încasări cu destinaţie specială pe tern1en l11ng" şi· 537 „Finanţări şi î11casări cu
destinaţie specialii curente".

ln debitul conturilor 425 „Finanţări şi' în casări c11 destinaţie specială pe tenne11
lung" .şi 537 „Finanţări şi incasăti c11 destinaţie specială curente" se iru:egistrează
stingerea/diminuarea finanţărilor şi înc;asă.rUor cu destinaţie specială curente ~i pe
termen lung.
lo creditul conturilor 425 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe ter-
mtn lung" şi 537 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială cure11te" se înregis-
trează apariţia/majorarea finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente şl
pe termen lung.
Soldul conturilor este creditor şi reprezintă sLLnu1 finanţărilor şi incasărilor
cu destinaţie specială curente şi pe termen lung determinat! în conlorn1itate cu
standardele de contabilitate.
Evidenţa analitid a mijloacelor cu destinaţie lipedalA se \ine pe surse de' finanţare,
categorii de tlnanţltl, direc,ii de utilizare ti articole concrete de cheltuieli afen:nte
prolec•ekl,, sau altor miliunl ,peciale. ln aceat scop &C' pot deschide subconturi şi con-
taril.y aaalitke la flec:are cont aintetic.
•
56()
------
Recunonşlere~ ini\htl ~ .1 n1ijlo1u,dnr ,u dt•,11t111\i<' spcdnll\ ,i: Cl<'cluc:iz,1 !n
lt1t1labilll.1t~a .t„ 1., , 111
- -
-ha,.,
or

conta bi lită \il de a ngaju 1111•111 e, In ~ ,11,11 I 1· s I~11·11\d II ttt·t c1• r t ll utl III I i111t•11w l,11 r:
a) n1iilonccle vn1 n prl111ill' d1• ,Jlt l.' b1•11d'il lnn
b) ,0;1111\ilk .,k,cn11.' 111ill1i\l'ii ,Hl'~h•1 111ijlo11tl' vot 11lndt'plinlh',
..-) vJluJ r<',I 1nijl1lilll'h11 p11,11l• t'I di:11·1111ii111111 ln 11u,d I rrdlhll
n.-.:c.lnl:t N,l şi 11.•~1 lt II ir,.,, n11:111 Il! r111\1' şi 111 u1~i\ 1 liur l II dcsl I,nit i t "l't'.L l;IJI\ se ,,.n,,1
bih,e,17 ~ ~i tnihH ~ubven11 llm•dl'Sl I l~1· tn 1:1bt'l11J 1J 7. M11tl11/ fi,, r1111t11/,i/Jr11r,• 11_//111mră ­
,.;1111 şi ;,..-,,~,l, i/11r Ir, d.:.,/11111(11· ,ţ/1('1 iul,\ t·~lt• pi c,.t nlnt 111 lnhrlul dl' rn11I Jll\
/11r1111/11/ tf,· 111r1Jglslrtirc 11 "pern/11/or ttonon,fct
.
- ..
CorcHpondcn1a conturilor
Nr. Con1inutul opcrn1iunil ONC
Debit Credit
... alte cntilAII
----..
- -
- Debil

I.
Re,unnaşterca finnn\ă rilor şi încasărilor cu
234 425,537 234
Credit

125,537
-
dcsllnatic ~peci al~
111 , 11 2, 111, 11 2,
Primirea efectiv'ă o fi nan\ă rilor şi lncafiări- 121, 123, 121, 123,
2. 234 :?J~
lor cu des1inatic specială 211 , 241, 211 , 241,
242,243 242, 243
Reflec tarea diferen\elor favorabile de curs 234, 2~ L
3. valutar aferente fi nantarilor şi încasărilor
cu des1i11a1ie speciali!
243, 251, 425, 537 425,537
521. 544
·-
b''

:Rcflec1area difercntelor nefavorabile de 234,24 1,

4. cll.rs valutar aferente finanţlrilor ş i incasă - 425,537 243, 2S L, 722 4.?S, s.i;
rilor cu destinaţie special ă 521. 544
De.contarea finant~nlor şi lncasărilor cu
dtSU11a\ie special~ Utilizate penttu:
- procurarea/crearea a~tivelor imobilizate 425,537 3~1 -125. 537 -l.?-1. 5)5
s. - procurarea/fabricarea stocurilor şi a altor 425,537 535 537 SJS
active circulante SO LI 616
- au)peritea/compcnsan:o cheltuielilor 425,537 616 5J7 ti l l.t> l ~
curente
ll l, 112, 111 , li!.
Re,tituirea finantărilor ~I incasO rllor cu 121. l l :l. l l l , l l..'1
6. dcttinalic •pl'clalA ncurillrale sau lltilll,ite
contrar drştinatiei
•125, s.,, 211. 24 L, l l ., , S.'7 !11,.!~l.
1-1i. i4,
!·ll. !·13
,,,,,. ~l, ,
--
Rdlectare1 la data rapqr1Arii II cot11i ,urenle
7. • flnan11rUor tl lncaalrllor cu dt,tlnatit ~17
42!i !i.\7 4!~
spedala ~ termen lung
Decontarea fin11111rllor tl lncaatrllor cu
••
I
dnttnaţle apeclall neutilizate, rlmaae la
cli~tta ONC
425,537 .\41 - -
.
 567

9.4.6. Conlabililatea datoriilor privind provizioanele

O altă con1poncntll u datorii lor sunt rirnvl1.ioandl' cure reprezint.\ dntorri cu exi •
g1bili1atc ~au va]parc 1ncc1tă 1•tovi11unndc 1cp11:1ln lB 11hlig,1\ii .llc entita\h re1,ultate:
al Jintr-1111 l.'.\lllt rnd (ln 1110d l'x1,lkil ~.111 l111pllcll),
h) din prevederile lcgl~hl\ il'I,
,•) din ,h\iunile entitl\li ln ..:ll1ul 111 ,,irr 111 1111uh,11ul unei practici anterioare,
prin p,1hll,.1 ~au d1•ddr,1\i11 M. rls:\ st• t·o11flr111l\ dl c11titotc:a:
• îşi nsun1l 01lun1itc n.:.~ponsabillUl\l (1k t'.1'l'n11,lu, obl1ga\i11 privind plata
rt't.'On1pcn,c'lor pcnl r u rt•z ultaldc nc'livil.l \ii anuale);
• ul<•rl a:ugur~ri tcr\llllr c.î işi va onoro rcsponsabilllă\ile stabilite.
Pt,1,·111oanele pot fi crentc pentru:
a) beneficiile angnjaţilor;
b) garanţ 1ilc acordate cun1părătodlor/clienţilor;
c) pentru impozite;
d) alte scopuri.
Provizioanele se recunosc în ca1,u.J respectării simultane a u rmătoarelor condiţii:
l) existll o obligaţie generală de un eveniment anterior;
2) este probabil ca o ieşire de resurse purtătoare de beneficii economice să fie
necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
3) poate fi realizată o est imare credibilă curentă a valorii obHga\iei
F..xe,nplul 9.31. Un 1nagazi11 practiaă politica de rest itulre a banilor cump1irâtori•
lor nl!mul/unriţi cu oca2ia retun1drli rnărfurilor 11eca/ita/ive. Politica sa de restituire
a banilor cunrpărlitorilo r 11en1 ulJ1,t1niţi este publicd. Se va recunoaşte u 11 provizion in
acest caz?
ln baza datelor din exetnplu entitatea va recunoaşte un provizion la cea rna,
bu11c'I esl/1nare a costurilor de restituire, deoarece:
• obligaţia de constituire esf'e legat de un evenin1ent anterior - vdnzanm produ-
sell)r şi pro1nlsiu11ea publica de rambursare a costului mrlrfurilor 11ecalitati1'.:;
• parte dintre produsele vândute vor returnare şi va fi restituitcl contravttloiJ-
rea lor.fapt care reprezintcl o ieşire de resurse şi apariţie de a,sturl cu 1n1ir•
fitrilr re/ urn<'le
Pentru generalizarea infonnaţiei privind existen111 şi mod ifica rea pro,·1z1oanc-lor
curente (datorii curente) sunt destinate conturile de pasiv 538 „Provizioane runnte",
iar a provizioanelor pe termen lung - contul 426 „Provizloant pe termen lung".

IP dtNlul CODlurilor 426 .Prov~loont pt ltrm1n luni", 538 „ProvinOGnt cun11t,•

Mlmeplttad utilizarea/anularea p rovizioanelor curente ii celo r pe termen lung.
la cnlllhaf coatu,llor 426 „Provuloan, JH ,,,,...n luni", 538 „Provuloc,ne
•.. ••J, 1(;/' • ~ conatltuirea/majorarea pnlv1zloanelor curente şi cek>r pe
CilCt c1.lll"f tl repre&lntl auma provizioanelor curente şi/
tn canft>rmltate cu stamlanwle de contabilitate.
 C<>niabilitalca dototiilor

Provizioanele recunoscute se contabilizcaz11 ca majorare concomitentă a valorii

activelor, costurilor/chdtui<.>Jilor c11renlc, şi a <latorillor pc termen lung sau curente.
Exen1pl11I 9.32. 111 mwl N, ,,Oml.'>1<1" SRI. 11 v1l11d11t mdrfuri ru tcnne11 de garanţie
rle 12 lum. S,: 1·stinwr1:zd !'d L1J~l11t'llr dt• reţ111rr1t/l! la tofltc mtJrfurlle vthrdute cu de-
fecte 111i11ore pro/111bih• 1101 fi rfo 120 OOO tlt' lt'I, l11r pt!ntra cele cu defecte majore
pro/l(l/1ill' - ,ost urii<' ,fr repan1/I<' ar ccmstltt1l 60/J OOO tli: /c.1. E~perienţa anterioart'l
şi p1·,•vizi111tilt! <'llliMţil 1u•,1ftl crl 111111111/ 14i'111il1t1r 70% dln 111/Jrfurile vtmdt,te nu vor
1n-ea ,lcfL-ctc, 25<16 . vor rivca defN·tc 111/1,orc şi 5% defecte majore.
111 b,1..:,1 d,lldor rl/11 exemplu, 111 a1111/ N e11tllotca va const ii ul utt pr011izio11 pen
tn1 acoperirea costr1ri/01· de reparaţie pc perioada de garrm/le 1n sumă de 60 OOO de
lei /(70"6 x O) + (25% x I20 OOO de lei) + (5% x 600 OOO de lei)} care va fi 1nreg,strat
c,1 mc1jorare simulta11il a cheltuielilor şi datoriilor curente prin urrntl.toarea tnregis,-
trare contabilă:
Dt 712 „Cheltuieli de distrib11ire", subcontul 7126 „Clieltuieli privind reparaţiile fi
deservirea produselor şi tnărful'ilor în perioada de garanţie" - 60 OOO de ln.
Ct 538 „Provizioane curente", subcontul 5382 „Provi:zioane pentru garanjii acor-
date cu,npărătorilor/clienţilor" - 60 OOO d.ll lei.
Provizioanele se utilizează numai în scopurile pentn1 care au fost iniţial constitu-
ite. Utilizarea provizioanelor se contabilizează ca diminuare a acestora şi majorare a
datoriilor, diminuare a stocurilor, costurilor, etc.
Provizioanele se revizuiesc la fiecare dată de raportare şi se ajustează pentru a
reflecta cea mai bună estin1are curentă.
Exemplul 9.33. Utilizând datele din exernplul precedent se admite că, în urma
estimtlrilor suplimentare, costurile de reparaţie a mărfurilor vdndute pentru defectele
minore se vor majora cu 30 OOO de lei, iar cele pentru defecte:le majore - 60 OOO de lei.
ln baza datelor din exe1rtpli+, la data raportării 20lX. entitatea va ajusta pro-
vizionul pentru acoperirea costiirilor de reparaţie pe perioada de garanţie cu suma
de 10 500 de lei {(75% x O) + (25% x 30 OOO de l~i) + (5% x 60 OOO de lei)} care vafi
lnregistrată ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente.
Dt 712 „Cheltuieli dedistribuire", subcontul 7126 „Chelh,ieli privind reparaţiile şi
tluervlreo produselor fi miirfurilor în perioada de garanţie" - 10 500 de lei.
Ct 538 „Pro,,ldoane curente", subcontul 5382 „Provizioane pentru garanţii acor-
"414 cump4rltorllor/cllenţilor" - 10 500 de lei.
ln cazul 1n care pentru atingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşJre de
mune purtltoare de beneficii economice, provizionul se anuleazil prin decontare la
vcdurlcunote,
l)t JJI _,,,.,,.,,, ,,,,.,,,,.
a.ii ,,AJu _,,.,,, 6 .,.,,,.,,. opm,flo11"'41•
I r,W""' Sol4.vl ,rovtdonulul privindpl,ata rKOmpenselor pentru rezultatele
ii •u'J'6!rJI li'°'"f1.~
"'"" ~nMbll-.
JQ OOO a "'- ln ,onformitate '" prev~-
fr&eep4nd cu I ia11uar1e
.,,.ffl»mp,aulor menţionate.
 569

ln baza dntt!lor di11 C.\t>r11plu, rnll1r11,•,.1 1,,, ,Ji,n,1rtll snfr/11/ pr<>vlzionului neutili-
zat /(I 31 decem/Jril! N 111 l11111r'I dt• /O 01)(1 ,h• lrl cu tllmlr11111re a rl,11oriilur şi 111ajo
rar/! ll l'('llillffifor (lff1•11/1•

Dl 538 „Provi:ioa11I' c11rc11lr" - 10 OQO 1l1• 11'I,

Ct 612 „Alte ve11it11ri tfln 1ffll11it11h•1111pl'rt1fl1J11t1/II" JQ OOO,/,. /el,
Pro\'i7ioanclc ncutih,lltc cn,r 111·111,•1111~ n fi t11lo~i11 111 pcrlontlek de gc,1,1.1nc ur•
mătoare nu trehtuc sll hl' dcc11n1all' 111 dnt,1 rnpnri.11i,.f1111cc~fc ca1,uri so/durîJe((>ntu•
rilor42b ş1 5J8 nu i.c ll~"Ct1ntc,111\, c1se n·llcllil 111 co pltolul fi „f'rnvi7roan<" chn hilan\ .
Suh aspect fisc.ii nu este pcrmi~~ dc<lu<:cn·n rhchu,clllnr leg;ite <le crearea prtJ•
nnoa11elor dc.-câl do3r în 1nilrimcn celor ulill1.111c. f'rovizioa nclc const1lu1te, dar ne
utilizate sea1ustea1ă în Ocd,,rafrn cu privire la impo1.ilul pc venii fforma YEN J2J la
..:akularea profitului Impozabil.
Pro,·irioanele pentru i1npo1,ite pol fi create în situa\iile în care entitatea antret•
prani probab1litalea plăţii unor in1pozite, taxe sau amenzi _şi majorări de lntârz1ere
lpenalităţi) in legătură cu:
• lnigii de judecată cu organele de stat;
• controalele de stat în derulare sau planificate;
• alt~ situaţii care pot genera obliga\ii către buget.
Entitatea de sine stătător poate cunoaşte erorile comise şi determina mărimea im-
pozitelor şi sancţiunilor ce vor fi aplicate. Acest fapt, dar şi luând în consideraţie po-
sibilitatea reducerii a1nenzilor cu 50%, prevăzută în art. 234 alin. (2) din CF. pe.rmite
estimarea provizioanelor ce urmează a fi create.
Exemplul 9.35. Jn baza actului de control 1n urma unui control fiscal, entitatea
estimează apariţia unor obligaţii fiscale suplimentare sub formd de amenzi în s11,nă
de 36 OOO de lei şi penalităţi in mărime de 6 OOO de lei. Controlul se va finaliza
în anul următor şi este foarte puţin probabil contestarea sancţiunilor r,1enţîonate
in actul de control. Enlltalea a decis constituirea unui provizion pentru aceste
sanc/iuni, ludnd t11 consideraţie reducerea de 50% din atne,,zile ce 11rmeazt1 a fi
aplicale. !n luna 111arfie anul urmdtor, prin decizia SFS au fost aplicate sancţiuni in
sumd 34 OOO de lei, din care arnenzi în sumă de 28 OOO de lei şi penalilliţi in ,ndrime
de 6 OOO de lei. Amenzile au fost achitate beneficiind de reducerea de SOqo. Soldul
provizioanelor pentru i111pozite neutilizat a fost decontat la sfârşit tic""·

Jurnalul de lnregistrare a operaţiilor t•co11on1iL·t-

Con1fa:Dd1a1&
Svm■,
JJLI lflll f. l U4ml• w coaaurilor
D Iii CI
pentru aanqluni l4000 714 5.\8)
,c 5016) + 6 OOO do lil)J
peatrll lmposlr. fi „nc,hani 20000
delii) 5383 SJ4
I ,-111
•ooo 538' 612
_.,_-_tl_ _ _ _ __ _ __ _ _ _ _~_ _ _ _ _ _ _( O 11 I n b I l I l." I hi d • I 111 11 ln
1

tn situaţiile financiare, enlită\ilc ur trebui s;i dc~văluic cel pu\ln lirn,~tolirdc

infocu1a\ ii privind p1ovi1.iot1nd(':
a) Tipurile pruvi1 ilianck,r r11n~\ltt1 11 c:
b) Val(lare(i ~ontabil.l a provi,.loanclnr lu int epull1 I ş 1 Nft\rşitul pcrlnnclt•î de gct,I lllnr·
c) Provi,innnd(.' ~uplinw11tt11c u,n1,lllc11tc în pcricwda dt• gcsl1unc, indu~Jv maio'
rinle provi1iot111do1 t•x1ste11lc;
J) $unwle p1"0\ii1io,111chlr 1uill1.11tc 111 pcrio11da de: g,·sli~1nc,
e) Sumele provi111.H111eln1 nnul.i te ln pcriouda de gestiune.

9.4.7. Contabilitatea altor datoril

9.4.7.1. Contabilitatea datoriilor privind asigurarea bunurilor şi a persoanelor
Datoriile privind asigurarea bunurilor şi a persoanelor suni contabllb:ate cu aiu
torul contului de pasiv 542 „Dato,·ii p,-ivind asigurarea l,unririlor şi a persoanelor"
care este destinat generalizării jnforniaţiei despre existenţa şi 1nodil1carea datoriilor
faţă de companiile de asigurări privind asţgurarea bunurilor şi a persoanelor.

în debituJ contului 542 „Datorii privi11d asigurarea bunurilor şi rz persoane-

lor" se inregistrează stingerell/diminnarea d.atoriilor privind asigurarea bunurilor
şi a persoanelor.
în creditul contului 542 „Datorri privi11d asigurarea b111111rilor ş-ia persoa-
11elor" se în.registrează apar.iţia/.rnajorarca datoriilo't privind asigurarea bunurilor
şi a persoanelo~.
Soldul contului este creditor şi reprezintăsun1a datoriilor privind asigurarea bu-
nurilor şi a persoanelor de.terminată tn conformitate ca standardele de contabilitate.

• Reflectarea plăţilor de asig1.1 rare:

Dt 121 „Imobilizări corporale ît1 curs de execuţie", 125 „Resurse 1nit1erale", 131 _4,-
tive biologice imobilizate î11 c11rs de execuţie", 151 „ lnvestiţii imobiliare», 211
,,Materiale", 213 „Obiecte de 111ieă valoare şi sc11rtă durată", 217 „l,fărfurl"
- a activelor aflate in procesul de procurare, creare şi/sau de pregătire pentru J
fi utilizate după destinaţie
Dt 7U „Cheltuieli de distribuire", 713 „Cl1eltuieli adn1inistrative", SU „Acti1•it.J(i
de bazil", 812 „Activităţi auxiliare" - a aclivelor utiUrate în scop1iri oomer·
ciale, administrative şi de producţie, angajaţilor sau a r6spundt·rti dvik
Dt 821 „Costuri indirecte de produ,,ie", 822 „Costuri indirecte ufere,1tt contructt/()r
dt ,:on,trucţie", 823 „Costuri de regie afere,ite co11tra,telor dt co11ştrurţit" -
a activelor folosite la executarea contractelor d~• ,:onstruc\i~·
Dt 835 „Producţii fi unlt4ţl de dtservlrt" sau 7 12 „Chtltultll de di.strlbulrt", 7lJ
,.Clultuldl admlnlatrallve" etc. - Q activelor Jin pl'oJuc\iilc ~l unit,\til~ J~
deservire
Dt 714 .Alte wlhlldl din actl11ltatea operaflona/4" - .i activelur neutili,:.ite in ac
tMtatea entltl\il
O 54' .Ptrtorll prlvln4 alproru '1u•urllor fi O p,r,oanelor" - la ~uma lot.ilă a
pdmelor de lligurare
 • lk(lcct11rr•a /11111,1;,11tl ·11(/llc• 11t•rmm·n /,ii,• 11 p/11(1/of d,· 11.1IJ:1t1,1r1• ,1 b111111rilur şi
,111g111a ţ ilor:
Ol 3•11 „.t:,,,ufuri " 11~l1411nlll! p,· ~l•,111111 lnralurlh11
01 716 „Cl1rft11fr/f ajl'rt'l,tt 111//f1111n1lur, 11 111,,11,111(/1• •111•1 /11111", 7 17 „Â lfr rl1rltufC11i
(c" C.\c t'p(i11 d1dt11ltlll11r 11/,i t11•t/11ll11t,•11 t'L'111111111/t't1) 11, 718 „Chtlt11f-tll 1lln 1,c -
tl1•ira11·,1 c•ro110111k,f' ,1~111111.111: pr 111•11111:11l1ljlu,ud11r 111 dt•,1111.111r \JWd,11:\,
111 iii,,,,~ ~11,1 111J1'•t•1ki,1 I1111\l', m 1)1u11n·l111 dI11 11ll Iv li i1\ Ik 1•1 0110111 ll t' ~t ;it ur.nc
CI S 12 „Dt1to1il prl11/11rl 11.dgur11rrl1 ln1111nllorfl II p1•r1c11111trl11r''
• , \r/111,ir,·,1 d,1t11rlilll1· p, lv111tl 11.1/g111flrc•,1 /1111 11 11•/lor ~I II J111r,1m11r/,11 r,, 11111111'""•
f' 111 10111pc,rs,11,•,1 1'1f1-11, f1•/,i,•pl'i,•I III I ,, ~ig 111t1 n•,1 fiu 1111 r 1/111 şi 11 p,•r •01111 /11(111 , pri 11
,·,1·d1ld111111d1•,·,1111n•ştl·
Ol 5-12 ,,l>atoril pr/1•i11tl 11slg11rt1r1J11 ln11111i•ll11r şi" p1Jrs11111w/(1r"
CI 2-tl „Co11t11ri 1·t11'1!11tc tu 1110111Jtid 1111(/01111/ll", 211.l „Cu11l11 /'I c11 rt'11fr lrt v11l1iltJ
str,111111 ", 245 ,,'l h111s.f-cr11r/ rit• 111111111r111· tu exp1•tliţi11", 233 „Crtn11ft r1irrr1tt
pril•i111/ 11slg11rtlrile''i 234 „Alte c1·e1111ţe c11re1111!"
• ncn1111,1rc,1 d111ori/lor prlvi11d r1slg11;·111·et1 /J1(1111ri/or ~I 111wr5011111•/11r
;\. ~c.lmn subvcn\lllnr prlmilc (inr1.•gistn1reu este pn:ccd.11:1 tk torn,ulil pri •
J)i.:
vlnd recu ll(:):IŞlerca suhven\iilor):
Ol 23•1 „Alte cre1111(e c11re11te"
Ct 424 „ Vc111t11rl 1111ticlp11te pr 1er111c11 (i111g", 535 „ Vc;,/t 111·1fi 11tlcipatr c11rr11tt"
l)t 542 „Datorii prlvi11d llsigur11rcn b111111rllor şi fi prrso1111clor"
Ct 234 ,,A ftc creanţe c111·e11te„
h. 111 cxpirnrca ll!rn,cnulul tic prcscrip\ie
Dl 542 „ Datorii privi11d asigurarea /1111111rllor şi II p ersofl11dur "
Ct 612 „ Afte ve11lt1,ri d/1111cllvitaten 11pcr11ţlo11nlil"
l)ifercn\elc de curs va lutar nfcn·ntc dotnrllltir privind t\Si~un1rc11 bunu, ilţ1r ş1 .i.
pcr&oandor se rcflecU\ la eoni ul 622 „Yen ii u rl fi no ncia re" - <I ifi:•n·111l'lc fovor.-ihilc l>JU
la eoni ul 722 ,.C:hcltuicll financinrc" - diforc nlclc 1wfovorobllc.

9.4.7.2. Contabilitatea datorlllor privind bunurile primite în gestiune economici

rn aci ivit111ca economica a cnlilll\ ilor npn r trnnz,11:\li d<.• tr,111s1111ll•r<' 111 1,:c,11u1w
rc:onomicA a bunurilor proprictlltc publică (ll'r<•n111·ll11r, n1l)hH1l'c-k,r IIM\ indu,,, hu
nurilor disllncte, clăd lrilor1 cdlfldllor ~i nllor llClivc proprh.-1111c puhlidl) i11,;t1t11\1H,11
bugetare/publice la autogr~tlunc, llltrcprindţ•rilur dt- 1,t.11/n1u11 k lp,1lc. ~~•hlliv1ii1111i1111
.lor, ln conformltalc cu HotAr4rra <,uvt1rnului Nr. ',l()l din .\ I,1.tllll 5 p,•nlru JprobJ11.•.a
ltegulamentulul cu privire 111 nlltdul dr tr11nk111ltcr1: 11 bunurilor pu11>rk111t,· puhlh:;\u,
III calitate ck inlţl1torl 1I tran1mltcrll bunurilor proprtclulr publi,.\ lltll fi .iutoril,\\il,•
pnhlke uu penoaneJa jurldl«, carii 11u ln 11dmlnl1trarc bunuri proprtrtale puhli. ,
'l'ramm1t,na bunurilor proprietate publici, cu excel1\l1 valorilor n111blli11rc, 6\' d,•,··
t:f •I pria documenttW primare - actul de trasţamllcrrt tl f1ctu111.
 În decizia <le transmh ell' ;i h1111u1 ilur imoh1k· ~,· 1111lic ,1 lllritcll:1 ul lr1111~111 ill'ti, 1,11
nurilor (cu Iil lu gralu ii ~., 11 mw, us), ,,d rl'MI, 1111 1111\ 1111 1,111.lM 111 I (d11p:l 1uz). 111 111111 rul 111
bunuri, su pr,11\i I:i ~i 11 Iii• l ,11,H 11·1 1s1 Id, ohll1111 \ la w 1-1-111 1:1.,,I11 •I, in ~ t ii uI1r1, 1111 rc•p, it1dcni
de ştal/Jnun,dpall• ,.'lii•i,, ~ ,,1111 ,111si111~ h111n11111• it11ohi1!' pn1l111 l11n•111 ,lt,1r,, ln mo
dul stabiht de k~•~l\ll1l', !1"'' 11111 ~J d1t•p11il s,111 ,11,up1•.i 1111111111 101 11111>llll1· 111 l'ffll nul
transnuli-ru C.:o,n,~rn d.: t1,111~ 111il1'1l', 111 l,1/ 1h• 111'll'~ ll11h , ,11<J1ţ111.1 dr-rtu,,rf,1 ir,vl'ul,\
ritrii p;1tr,mm11ulni in:.l1t u\il'l l11t~l'l1111'/pnhlkl lu ,11 11 ogt•\lttllll' hll1t•pr1r1dcri1dl' fit.il/
niuiH.:ip.ik. ,, s11bJiv11mn1l<ll' ,1c1·sl111·11, p1•1fi'~ 1,trl'II, d11p,l l,I~. ,1 h1l.111\11h11, lill.1nţul1u
cons,ihdat $,111 Je , cpu rl , ţie. ,1 ac t ului 1.k l rn 11 ~111 ill'l l' ~I k prt·ii nt A·,prt· ,11iroh~rc ;;111,,
ril.\tilor .ani renale in I r,u1sr11 ilcrca b111H1ri lm rL·~pcl IIVL',
PL•ntru gc11cr.11i1nrca 111lornt(llici privind cxl1,tcnjn ~i n1odific:arra d.itorrd,,r cu
rL'ntc ._; pc tL•rmcn lung privind hu11urllc pri 111i1c in gcstiu 11'· uconomKă ,uni dc,I inate
conturile de p,tsi,•:
• 42i „Datorii pc termen lungpriviud l,u11u,-ile pri111ile 111 gestiune econom,c4"
• 543 „Datorii curente pl'ivind l1u11urile pri111ite îh gestiune eco11omicl2"

tn debitu_! conturilor 427 ,,Datorii pe tern1e11 l11ngprivi11d bunurile primite in

gestiu,,e econo111ică" şi 54;3 „Datorii curet1te privind bunurile prin1ile in ge$tîunt
economică" se înregistrează' stingerea/diminua rea dato(iilor curente şi pe termen
lung privind bunurile. primite în gestiune economică.
În creditul conturilor 427 ,,Datorii pe tern,en lung privind bunurile prin1ite
in gestiune eco.11omică " şi 543 „Datol'ii curente privind bunurile pri,r1ite iu gesti-
une economică" se înregistrează apariţia/majorarea d atoriilor curente şi pe lermt:n
lung privind bunurile primite în gestiune econon1ică.
Soldul conturilor este creditor şi reprezintă SU{11a datoriilor curente şl pc ter•
men lung privind bunurile primite în gestiune econo111ică determinată în confor•
mirate cu standardele de contabilitate.

• Ref1ecta11ea valorii activelor prirnîle de la fondatori (fondatori, org1111de t1clr111•

nistraţiei publice) fn gestiune economică:
Dt 111 „Tmobiliz4ri necorporate 111 c11rs de execu/le", 112 „lmobiliz,lrl 11ecorporalt'',
121„Jmobiliz4ri corporale 111 c11rs de execuţie", 122 „1'ercnurl", 123 .,,\.lijlooci
fixe", 213 „Obiecte de mici! valoare şi $c,,rt4 d11ratt1" t.>lc.
Ct 427 „Datorii pe termen lung privt11d bu11urile primite ln gestlutlt eco11umlc,l p -
primite pe o perioadă mai mare de 12 luni.
Ct 543 .D4torll curente privind bunurile primite 111 gestlu11e eco11omkil" - prlmllt
pe o perioadl nu mai mare de 12 luni.
• lncauarea mijloacelor bi'Jnefti dr la /oildatori pt•11tr 11 u,111p,•11,111rr.',1 rv:.111ril,>r 111
tuioare (d, reparaţie, modernizare, rcconstrur/le ,·tr.) ,!fcr1111t1• b111111t1lor 11jl,itt
ln gutlune «onomlcA:
Dt Ml .Conturi &11,.,..
1n monlJII utfonal,J"
Ct421 .0.1orll ,- ,.,.,,,.,. ,,.,,, prlyl,ul llunurll• primi,,,,. p,tiune economl,·d"
~HJ „o.., 'I Ua.mdl ,mllUI l,um,rll, prind,. ,,. lf'llun, economled"
Capitolul IX 573

• Reclasificarea datoriilor pe terme11 /1111g pnvind b11,111rile prirnife în gestiune

econo111ic.i i11 dntorrl/or crirc11lc privind 1>111111rilc primite in gdstiune eco1101nică:
Dt 427 „D,1torii pe ter111e11 lung prlvl11d b111111rlle prl111lte ,,, gestiune eco1101nică"
Ct 543 „Datorii curt'11te pr/11/11rl l11111urile prl111/tc 111 gestiune ceo11ot11ict'J"
• Rc1cl11sificarcn rft1lorrilo1· c1irt•11II! ţ11 i11i11d t,111111rlh• prim/li· 111 ges/11111c cco11orn1ct1
i11 datorii pr ter111ct11 l1111g (lrr1'111rl b111111rl/r pr/11tifţ lti gcslit11111 ero11t1111ică·
Dt 543 ,,Datorii Clln'11t,· prlv/111/ /1111111rllll prl111ite l11 ge1tlu11e eco1101niclf"
Ct 427 •• Datorii pe tcr111c11 l1111g pl'lvi,rr/ b111111rllc prl111lte 111 ge1flu11e eco11on1lc/l"
Datoriile prî,ind bunurile prhnilc 111 gestiune econom h;ll se di minucar.J la returnarea
a.::th'elor sau la recuperare,1 valorii accstorn prin numcrnr sau uită formă dt compen~re.
Returnarea acestor bunuri se o::ontabilizco,z~ prin înrcgislr!lrile conlablle următoare:
• Decontarea l'a/orii <"011l11bile a b111111rîlor resf/taile fondatorilor din gestiunea eco-
nomică:
Dt 427 „Datorii pe ter111e11 Tungprivind bu111,rile prir11ite 1n gestiu11e economicd"
Dt 543 „Datorii curente privind bunurile pritnite fn gesti11t1e econottiică,,.
Ct 111 "I,nobilizări 11ecorporale în curs de execuţie", 1 1 2„Ilnobilizări t1ecorporale''.
121,,1,,,obilizări corporale îi1 curs de execuţie", 122 „Terenuri", U3 „Mijloace
fixe", 213 „Obiecte de inicii valoare şf scurtă â11rată'' etc,
• ln cazul în care valoarea contabilă a activelor returnate este mai rnare decât
suma datoriilor pi-ivind vunurile primite îti gestiune economică, diferenţa în
baza deciziei autorităţilor poate fi recunoscută ca, cheltuieli şi se reflectă:
Dt 721 „Cheltuieli cu active ittiobilizate"
Ct 427 „Datorii pe termen lung privind bunurile primite in gesti1111e economică"
Ct 543 „Datorii cure11te privind bunurile priniite în gestiune economică"
• Campe,1sarea prin rnijloace băne~/i a valorii contpbili a bunurilor pri,ni(t în
gestiune economică:
Dt 427 „Dawrii pe termen l11ngprivind b111u1tile prin1ite în gesti11ne econo111ică"
Ct 242 „Conturi curenfe'în ,nonedă naţională''
• 1n cazul în care valoarea contabîlă a activelor returnate este mai micii. deccir suma
@loriîlor privind bunurile primite în gestiune ecQnQmică, diferenţa în baza deci-
ziei autorită/llor poate fi rec;unoscutif ca:
a. capital nelnregistrat cu majorarea ulterioară a capitalulu.i social dupăi nregis•
trarea de stat a modificărilor int rodu'se în actele de constituire al~ entitJţii:
Dt 427 „Datorii pe termen lung prlvl11d bunurile pri111lte in gestl1111t ecotiomicd
Dt 543 „DQtorli curente privind bunurile prhnlte f11 ge$llune economicei"
Ct 314 ..Qipital nelnregi1tr11t"
b. venituri curente:
Dt '27 „O.torll pe i.rmen lung privind bunurli, primite ln g,11iune economu:d"
Dt Sf.I „O.t,wll ,,,,..,,,e privind bunurile primite ln gutlune economici)"
Ct6U ~ Hllllfwl din"'"""""" open1ţlonall "
• J,,jl«atana I" "4ta raporlArii a tottl curc,1te a datc,rillor pe te,,,11:11 lung privind
,__.,,. primite 1n go1tlunt ,conomlcil:
,...,,,.., ••p,lvhul 11111111,U. prl•lte ln ,atluJN economicii"
.P•Ct•' _,,,.,,,,,.,_,,.III
,-tlw econondc••
 • _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _co n ta bi I ilat •~
.$7-,:.:: dn
_ 1Orlllpr

-
9.4.7.3. Contabllltatea altor datorii
Entitatea poate lnr„ui~trt1 şi ,1ltc ,ht111rll, llt1.:At cele c:ontnblllzatc mni sus la cont
· -· ,.. ., · · · Urile
Jin clasa 4 „Datoriî pe tcnncn Eung ş1 d1ţsa li „Datorii curente: a Planulu i general de
,onturi ..:ontnhili'. cum ar fi: J11loril fo\i\ Jc ~cr.vklul Voln~t. privind tax_n varnalll. plata
pentru poluaren ml'diulul ,,fcrcntl! bunurilor 1mpnrtatc, I VA, accize şi alte im.pcnlte
ncre,up<r.tbilc alc.'l't'nle Impnrtulul, cotizo\ i ilc 111 d Ifl'rllc asudaţii, ţanc\lun I Ie pentru
nl'ttSJ'4,'<'tarea .:,lndi\illor nn1t nu:tualc, rec:u noscutc <le crttre entitate şl/sau adjudecate
de 1nstan\l\ judccătorcos,ă. Acestcc1 se reflecta cu ajutorul cont urilor de pasiv:
• 5,w „Altt daroril curente" peni ru datori Ile curente,
• 4 28 .,.Altt datorii pt termerr lu11g" - pentru J atorWe pe termen lung.

ln debitul conturilor 428 „Alte datorii pe termen lung" ~i 544„Alte "4torii cu-
rntt• se înregistrează stingerea/din1i.nuarea altor datorii curente şi pe termen lung.
ta creditu.I conturilor 428 „Alte datorii pe tern-1en lung" şi 544 „Alte datorii
n,rnrfit"se înregistrează apariţia/majorarea altor datorii curente şi pe termen luTig.
Soldul conturilor este creditor şi reprezintă suma altor datorii curente şi pe
termen Lung determinată în conformitate·cu.standa.cdele cle contabilitate

•V.aloarea activelor şi serviciilor (fără TVA) procurate/prîmite de la alte persoa-

ne, de exen1plu de la persoanele fizice se ref/ef.t{I:
Dt JU „Imobilizări nec-0rporale in curs de execuţie'', 112 „Imobilizări necarporak
fn nploatare", Ul „Imobilizări corporale ·tn curs de execuţie", 122 ..,Tere-
n11ri", 123, 131, 132, 141, 142, 151, 171, 211„Materiale", 212,213 „Obiecte de
Mic4 valoare şi scurtă durată", 217 „M.ărfuri", 225, 251, 252, 261, 332, 341,
426,538, 7U, 713,714, '716, 717, 718, 721,723,811,812,821,822,835 etc.
Cl SU ,.Alte dt.itorii curente"
Cl.a,1 ,.Alte diuorii pe termen lung"
• Suma TVA, accizelor şi altor impozite nerecuperabile achitate la i,riportlll de
lnmuri u reflectd:
Ol Ul •' 1MWrl corporok ln curs de execuţie", 131„Active biologice imobilizau
"'an tk auuţie", 21 J „Moteriote•, 217 „Mifrfuri" etc.
Q"' ,,Alt,""°'""',,,,,,.
• "'1nllat4
V, l'lt24J4' a cotizaţiilor Ji altor contribuţii ale fondatorilor şi membri•
'J,,;, IIPJ ""°1Mr&i111f:
iJllat ,,..

'*'",...'1'1'f1Wn IMng ln oile datorii curente la data niparttlrii:

f:VIW,.,, # tontabi/izeazd:
 Cap110l11I I X

• Reclasificar,ea altor datorfi cu renii! tn 11/te dr1lorii pc termen lung:

Dt S-44 _..Alte dororii curente"
Ct 428 ~lte d4torii pe t-ermen lung"
• Reflectarea cl1cftuiclilor dt! j11<lcca1/I şi" rl, ~/tuleli/or executorilor jutlecătoreşli:
Dt 713 „Cheltuieli administrative", 7 17 ,,Alte cheltuieli (c11 excepţi,i cheltuielilor
din activitatea econom ied)", 7 HI „Cl,eltule/J tlln activitatea tcono,nlcil"
Ct .544 „ Alte datorii curente"
• Stfngerea altor datorii curente şi pe tcrnien lung cu nun1erar, avansuri acordate,
compensarea creanţelor, fitularii de ava11s, novaifo et,.
Dl 544 „Alte datorii curente"
Dt 428 ,.Alt.e datorii pe terme11 l11ng"
O 241 „Qzsa"', 242 „Conturi curente în 1nonedă naţională", 243 „Conturi curent.e
in valuttl străinii", 244„Alte conturi bancare", 245 „Transferuri de numerar
in expediţie", 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe ter·m en lung", 224 »Avan-
suri acordate curente", 161 „Creanţe p_e terme,1 lung", 231 „Creanţe privind
veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii': 234 „Alte creanţe
curente", 22-6 „Creanţe a.le personalului'", 314 „Capital n einregistrat", 412
. lmprumuturi pe terme n lung", 421 „Datorii comeraiale p e ter,nen lung",
428 „Alte datorii pe termen lung", 521 „Datorii comerciale curente", 532
„Datoriifaţă depersonalprivind alte operaţii», 543 „Datorii curente privind
bunurile primite în g.esnune econ omică", 544.,,Alte datorii cure11te" etc.
• Decon tarea altor datorii curente şi pe termen lung la e-xpirarea ter,nenului de
prescripţie sau la remiterea datoriei la primirea reducerilor de preţ după intra-
rea bunurilor (procurarea serviciilor)
Dt 544 ,.Alte datorii curente"
Dl428 ,.Alu detarii pe termen lung"
Q~ ,.Alte .,e,,ituri din octivitat.eo operaţională", 617 .,,Alte venituri (cu excepţia ve-
,,,,,,,.,_ din octi1'it4tea economică)", 618 „Venituri din activitatea econom ied"
"Q J-dio dt-iwntae .situaţiilor financiare este nota explicativă în care este necesar
unnttoarde informaţii cu privire la datorii:
I.,,
nr ::ouli a angajamente.lor financiare. a garanţiilor sau activelor şi da-
ea-t•rt... ale llein.duse tn bilanţ, indicându-se natura şi forma orică-
an a fon acordat!: angajamentele privind pensiile şi cele către
1111uoaia1e;
--...i•ua tmmm de achitare mai mare de 5 ani fi valoarea totală
cu .,...CU. cu lndkara naturii ,i formei garanţiilor:
•Jw _. datinrii c:ate au leglturl cu mai mult de un
Wtapw. dri 'IIU IUDt praentale distinct ln bilanţ.
.Q.IJl~l paJEi u ~• p1c~vck prezentarea in
 Con1dbillla1ea da toriilor

ClteplldeclatorU lnform1ţl1 dtzvllultl

contdblla a nccl\tel c111egm li (grupt ) ele datorii lu!ntc•
1t) ....-~h,al'\!11
Datorii financiare, putu I ,1 sli\ l'Şil ul p~rlţin\l\llor dr (lflSI lune:;
comerciale h) ~011111 ,111.torltlor cu Ier mcnul cu f)tl'81;rlp\ic expl r11t dctonratc hi
I
şi calculate 1~crhl;l1h1de gC:$1 lu 1,e
. ~ -
111,•o1lo11rca ,onuiblll\u subven\lllor h1 f1t('cpu1ul 41 ~fâr~llul p~ri!,a-
tic! de gc&llu11c:
ti) 111i\rhn~11 <iubvenţillor printlk şl clccnntnle pc parurnul perJoa
Sub,-enţll d~I de gei thtn~l
c) milrlmcn subven\i llor resl li uite in perioada de gc~t,unc: ţi/~~u
,ar.e urrmcazi\ u fi resţilullc tn perio,1da ele: geHl Lt ne u lterioară şi
motivele r,cstiluirii acestorn;
a) tipurîle provizioanelor con$tlt ufte;
b) provlzloilllele suplimentare constituJte ln perioada de gestiune,
Provizioane Inclusiv majorăr ileproviiîoanelor existente;
c) sum~le prqvizioaoelor utilfaate şi aouJatc in perioada: de gesliun~

Suplimentar la informaţiile menţion;ite,nota ex.plicatlvă'a entităţi).mijlocii, a entilătil

mari şi a entităţii de interes public conţine, în mod obligatoriu, informaţii priyind:
■ costurile î nd atorării. capitali2ate în perioada de gestiune .şi costurile ulterioare
capitalizate în perioada de gestiune;
■ soldurile ~i modificarea activelor şî datoriilor ptivlnd in1pozitul p,e venit amâ-
nat, tn cazul aplicării 1netodei iriip0z.it uh.i i amânat;
■ natura şi scopul comercial ale angaja,mentelor entităţii care nu sunt indus~
în bilan\, precum şi impactul finandar al angajamentelor respective asupra
entită\ii, cu condiţia că riscurile sau beneficiile care dec.arg să fie semn,ificatîi:'i!.

Cooduzil
ln acett capitol, sunt definite datoriile ca obligaţii actuale ale entităţii ce decur_g
dia fapte economice anterioare şi prin stingerea (decontarea) cărora se aşteaptă să rt·
Mitro iqire (diminuare) de resurse care lncorporeazil beneficii econonlice. Sunt pre-
,_... caracteristica conturilor de datorii din clasa 4 „Datorii pe termen lung" şi cl.i•
a5 .Dlkrf curente" a Planului general de conturi contabile ~i modul de func\iOnl!re
• JCi tar,. Dllorlile pot fi clasificate după di fer ite criterii, iar modul de recunoaîtere.
r,1ilJS Y f S:fn92:e a datoriilor entitlţilor autohtone sunt reglementate dl.l prevedcrlk
.,.__,.. situaţiilor financiare" fi SNC „Capital propriu şi datorii".
• •t 1mmooduclull de perfectare documentari a tranzacţiilor de recuno~1şttrt
ta diferite lituatll, In prezentul capitol a tost definită pc llirg
clllerenţelor de curs valutar şi de sum(t

nc:iare fi comerciale?
 S77
Ca pllol u I I X

s. Cc n umim şi care c componcn\,t da1ori1lur fata de personal?

6. Cc reprezintă salariul conform leg1sl.1\ici ln vigoare?
7. Care suni componentele :;ahtrluluil
a. Ce numim salariu tarifar ş1 <le (u1tc\1cr
9. Care sunt elemcotdc s1sten1ului t.uih1rî
10. Enumeta\i şi ara.:tcriza11 lormdc ~i si„lcmelc dl' s11larl1.are
11. Care sunt relincrilc obhg;itorh le~,1le din ,;1l11r1u?
12. Ce repre1intă datoriile pr1vinJ .i~igurlrilcr
13. Arătali Mructurn datoriilor fald de proprietari şi modul de contabilizare a ace.-;tora.
14. Cara.::teniati contul de evidcn\ă a decontărilor cu proprietaru.
15. Numiţi criteriile de clasificare ale alior datoru cu rente.
16. Cara.::teri2ati conturile de evidenţi ale altor datorii.

Teste:
1. u semnificaţie ar~
formula contabila Ut 521 „Datorii comer ciale curenten Ct
243 „Conturi curente în valută străină":
a) achitarea datoriilorfaţă de furnizori în valută străină;
b) achitarea datoriilorfaţă de furnizori în monedă naţională;
c) recunoaşterea datoriilorfaţă de furnizori;
d) recunoaşterea diferenţelor de curs valutar aferente datoriilorfaţă de furnizori;
e) niciun răspul'ls nu este corect.

2. Carcatc documentul ce permite entităţii dedncerea sumei TVA aferentă p.ro-

auirii stocurilor?
o) bon tk intrare;
l,J aviz de fnsoţfre a mărfurilor;
4 factura fiscalii.;
"' ilwoice;
fi COfllnlCtul comercial;
Jtk#Jl"I r4spuns nu este corect.
are urmltoara formula contabila Dt 242 „Conturi curente in
,pc ell" Ct 523 „Avanmri primite curente":
---••lor de c4tre cumpifrdtori;
ef«tru,k famizorilor.
• • e,m,p,t,,Jtorl pentru livrarea ulterioard cu mi!rft,n :

..,,,....
tlbt"""" tlldoroto unul furnizor;

......• . . .,,.. ~ ..... Cil ..aeru prime de la

 Contoblllt~lca lf•iot ltlo ,

d) Dt 117Ct S.Z3;
r) nki11n rdsputtl 1111 ••str corrrt.
s. c, ~mnlfl~a,le att urmJtoatta formula cc,nlablll l>t 3.l2 „ProOt nercparlilat
(pltnlett neacoperltl) al anllor prccedenll" CI SJ6 „l>atorll fatl dt proprltlarl":
al .-..10,/,1rttJ ,l11•1111!11drl11r ,11 fi1111,1rllo1/1u11r/11/il,1r 1/111flrtf//11111tl ,11 f/1111/11, ţirrct,lr,u,
t,) , ,1l,u/111'l'11 d11•1rlt·11,lrl<1r 11(/iv11,1rlfr1rl1isurln(rlvr 1/111 /lf(lfit11l a1111/111 cirrertt,
•·> "dt11l,1rr,1 clot,d11.:ilo1 1u(lo111iri/v1·/11w1r,<1/ilnr ujcrcntl! 11/11/ga1111111lc,r;
ii) a,ii1t,1rt11 ,l/1•/dtn,folnr 11c(iQ11r1rilar/r1Nucl11t fll,r,
t } niâ "" nbp11n~ ~Clrec:I.
6. Prin «:c Cormul• cootabilA se reflcclil reţinerea in1pozjtuJui pe venii la sun• dr
pla.tl din dividende pliltitc în avans?
al r>t 5Jo Ct 534
bJ Dt 225 Ct 534
c) D1536 Ct 225
t) Dt 534 Ct 536
f) t1ici ,,,, răspuns corect.
7. Care din următoarele defi:niţij se referăla salaciulin acord premial:
a) constă in calc.ului salariului fn fu,ncţie de canHtatea de bunuri produst sau nu-
mărul de operaţiuni produse;
b) prt11ede in afară de platq salarii,lui tarifar şi calculul unui premiu in juneţi.!~
realizarea produselprfinite;
c) const4 in ca1cul1.1,l salariului nurnai în raport cu 11un-1ărul de ore - zili! lucrare;
d) constă fn J<1pt:ul că pe lângă salariul ae bază se mai calculeaz-0 şi se plăteşte 1111
premiu pentru îndeplinirea sau supr,ifndeplinirea ~orntei de producţir!;
e) prevede ca în limita normelor d~producţie sd fie rer11u11erate la 1111 tar~(dt pl,itJ
obifnuiJ, iar produsele fabricate peste nornui de producţie la 1111 tarifnm,1or11t în
anumite prapor/ii stabilite progresiv.
I. Carcdln unnltoarde definiţii se_referl la salar.iul în acord progresiv:
o) prevede ln afarlJ de plata s4larit1lui tarifar şi calculul unui pn•,niu i11 .fu11cţi. J<'
'Nlluru produselor finite:
I,) t:111111'2 ln calculul 141arlidui nun,ai ln raport cu nu»111ri,I dL• ort· - :ile lurrau;
&J _,.,,. lnfaptul "2 pe l4ngtl salariul de baza se n1ui n1kule11zll şi s,· pl,lt,·ştt 1111
,,,,,..,,-,tru lnd,plinlrea s11u supralndeplinlnu norniri dt pr.xllll'/k;
.O lf'tf" "'IJJ Umila Mfflfllor th produ,ti, sa fle rrn1u11erutt '" 1111 t11r(fd,· platil

.....,.,,,...'""'"'"·
4P1fA illr r,,tlur,J,jorJ&11t, 11111 norme1 d, producţie '" u,1 '"'iJ mujornt

Mltt 'li" a. mnelJ ■rffl urmltoarea 1Dfor111aJie

....,,.....
. .~ laJl,01.N awtltllie - 6SOO de
 C ■ plto.lul IX 579

ţ) 338, I de lcr;
d) 458, 1 de Ici;
e} alt m sp11ns.

10. Primirea unui credit pe termen de 7 lunl tn 11unu'I de JO OOO de euro la cursul
oficial de schimb de 18 1201S Ici se va rcnccta prin forrnu1a contabl":
a) Dr 243 Ct 511 JO 01)0 dl' 1111ro;
b) Dt 143 Ct 411 J() OOO de ruro:
c) Dt 243 O 51 I 30 OOO de curo x 18,2015 lei;
d) Dt 24JC, 41I J0000de,c:11ro x 18,2015 lll/;
c) niâun nisp1111s c:orect.

11. Ce este un provizion?

a) o cbligaµe actuală n e11t~tăţii ce decurge din fapte econornice anterioare şi prin
decontar~.a ctlreia se aşteapţil sd rezulte o ieşire (dimin1.u11'e) de resurse care 111-
corporează beneficii ec:onomice;
b) asiste11ţă acordată de Guvern, alte l{Utorităţi publice, instituţii şi organizaţii
naţionale şi internaţionale sub forma unor· trqnsferuri de resurse cu condiţia
respectării de.către entitate a anumitor ce-rinţ,e;
c) o datorie cu e,xigibilitate sau valoare 'incertă.
12. Cind entitatea recunoaşte un provi2.ion?
a) ;n t:azu.l respectării simultane a lff/trătot1relor c.ondijii: există o obliga.ţie gene-
resurse purtătoare ae.
rată de 1111, eveniment pnterior; este pro_babil c.a o ieşire de
~ cii eoohomice să fie necesqră pentru a onora obligaţia- respectivă; ş-i poate
fi r(â]izaţ,'1 o estimare credibilă curent/ia valorii obligaţiei.
I,) 1n cazul respectării un·eia din urmâtoarele condiţii; e,Xistă o obligaţie generată de
un evenimentanl'erior; esl'e probabil ca o ie-şire de resurse purtătoare de beneficii
«onomice să fie necesară-pentru a ono,a obligaţia respectivă; ş'i poatţ fi renlizn-
14 o estimare credibilă curentă a valorii 9bllgaţiei.
d b, uzul respectării simultane a Hrttu'Stoarelor corldl/'ii: e.ristă o obligaţie geue-
ftdd de un evmfment viitor; nu este probabil ca o ieşire de resurse purtiftoore de
economice să fie necesară pentru a onora obllgaţici respectivd; şi poat,·
o atimart credibila curenta a valorlr obllgafie/.
fJ tlkltc multi din:
ltt u,zul ln cart ln rezultatul unei practici u,iteriaare, prin politit"a
l'ffll, • eonftnnA t4 entitatea l1i asuma anumite rtsponsabilitilfi
l"ivhul plat• rffOmpe,tKlor ~ntru rrzultattlt 11ctivitdţii
,.,tfflfrllor d "' wt OftOnl ruponuibilitdtU, stobllitt;
_,,.,.,,,.,_ IUIIIpNaki ant.rlNr,, priit politica
.,..,mun11r
,..,.,, rf .-,
--~I reşponsabiliUJti:

..,..,1oa,w,
_, ...,,..nlri
prin p,,-
porwtmlor
580

14. Cum ae cvaluc1r.l provlr.lo1ndc?

a) ln 1urr1a ,o~turifor nt'1 t' Jrlrt' ~,1,1J11'til 111tlfJ1rl(lt•I afi·r,•11/1•,
b) t,1 nHtlll p,• n11·,• c> l'lll//111<' 11r />MII o, 111 111111( r11fl11nitl. J11•11tr11 ~1111gerca uatoriel
l,1 d,1111 r11p11rf1lr1i;
-J jlUtlll pt• ..,rt o 1•11111111c, ,., /1/d// 11, 111 mod r11(i111111l, /ll'/t/r11 lra11,frrt1rer1acr,tt ,
1
sum( lllll'Î fc•tft' />11rf/ f1111ll1 / IIWlllt' II(,

15. ln "SC().purl se utlllie11.l 1,rovl1.l01tnc=lc?

q) ~ 1dili;:tc1:,l pentru cl(ll!r/lc•$.CrJJlllrl 111 //1111/11 rt'gk111e11tdrllt1r 11uţ/011ale••
li) pnwi:ia11ndr se lltilii 1•1u1t 111111111/ i,1 sc<1pl11 lk pentru cure ru~.fost fni/tal constituite,
,j pnn·i:i,111,idc ~'I! 1111/izcar.:i'I 1111 nr1111c1i 111 sc<>Jitirik pentru c,irc au fost i,11t1al con.
stitui te.
16. C&nd entitatea recunoaşte subvenţia?
cd in cazul cxiştcn(ci unei certUudi11i întemeiate c4 entitatea va re~pe,ta condiţii•
lt in,pust! de ac;ordarea subvenţiei, subvenţia va fi primild, valoarea subvenţ;ei
poote fi Cl•aluatiJ în med credibil;
b) in cazul existenţei unei certitudini întemeiate că entitatea va respecla condîţi,~
;,,.puse de acordarea su/)venţiilor;
c) in cazul existenţei unei certitudini întemeiate că valoarea subvenţiei poate fi
evaluată in mod credibil.

17. La c.e valoare se evaluează iniţial subvenţiile?

a) subvenţiile primite se evaluează iniţial la valoal'ea lor nominalii;
I,) subvenţiile primite subformă ,r,onetal'ă se evnlueazd iniţial la valoarea lor no1mnald ,
Îllr uls sub formă. nemonetartl - în mărimea costului de intrare a octivelor prim1u:
c) subvenţiile primite sub formă 11emo11etară se eva/uetiz'ă la valoarea Jor 11omi11alJ.

11. Ce reprezlntl veniturlle anticipate?

a) sumele cs urmeazt'J afi primite în per.l'o~da de gestiune viitoare, du r cari um11:a-
z4 a fi atribuite la veniturile perioadei curente;
I,) ,um,le primite ln perioada de gC$tiune cure11td, d,1, care 11rn1eaztl II fi ,ttribuit.'
#w,,lturlle curente ale perioadelor viitoare:
t1 ,undi primit. (wculat,) ln perioada de gestiune pn•cedent,t. ,iar ,iJr,· 111111•· 1.:,l 1

tJ/1 ..U,,,U., Id "niturJI, curente.

.,. 6,a...ala contablll Dl 5351 „Subvenţii.., Ct 622 „Venituri
 10IU I , .,
c,r!~::.:---- -- - - - - - - - -_____________:s~st

Exerciţii:

1. Contabilizaţi opert1/iile ec011 · d ..

exerc•tiui
1
,· • • • vm1ce e 111ni ;os cu privire la prim'irea,
,,tilizarea creditului ŞI cnlcu/ul doblluzii.
oentitate. a prunit la 31 Jnai anu Icurent un credit hancar1n ~u mă de 2 OOO OOO de lei
peun ter m.en de• 3 ani cu o tată a• dobâ 11z1··1 anu.i• lx"uc
., 16% pcnttu finanţarea construcţre1·
uneLdădin. La i~ceputul anului curent su111a t111pru1nutal1I. dep1\şen necesitâţile curente
,ie entităţii, niotiv pentru care 500 OOO ele lei au fost plasi1ti la un cont ele depozil pe 4
(uni cu o rată a dobânzii anuală de 10%.

Exerdţiul 2. Contabilizaţi operaţiile privi11d primirea şi ratnbursarea creditului, pre-

cum şi calcularea şi achitarea dobânzii.
to baza contractului încheiat cu banca comercială, o entitate a primit un credit la
l martie anuJ N în surnll. de 90 OOO de lei, pentru completarea mijloacelor circulante,
pe un termen de 9 luni, cu dobânda anuală de 15%. Calcularea şi achitarea dobânzii
s-a efectuat trimestrial. Creilitul s-a achitat în rate egil.le:
• 31 mai anul N - 30 OOO de lei;
• 31 august anul N - 30 OOO de lei;
• 30 noiembrie anul N - 30 OOO de lei.
Exerciţiul 3. lntocmiţi formulele contabile 11ecesare şi detenninaţi su1nele ce lipsesc,
lltât la entitatea.,,Omega" cât şi la entitatea „Beta".
Entitatea „Omega" livrează mărfuri cumpărătorului „Beta", în baza facturii fisca-
le, carewnţine valoarea mărfurilor fără TVA - 130 OOO de lei şi TVA - 20%. Cum-
phitorul „Beta" a virat în prealabil avansu] in mărime de 40% din valoarea totală a
linirii, ulterior a achitat definitiv datoria prin contul curent în monedă naţională.
Cnstill mărfurilor vândute este de 110 OOO de lei.
f7 rdţlul 4. Contabilizaţi operaţiîle economice de mai jos cu privire la procurarea
rMr/urilor.
O entitatea procurat 50 de seturi de mobilă pentru birou la preţ unitar de 5 400 de
iliftndnlivTVA) cu scopul revânzării lo.r. La recepţionare s-a depistat 2 seturi defec-
~ - loaiotatl o pretenţie furnizorului. După recunoaşterea pretenţiei de către
~-urile defectate au fost returnate în aceeaşi lună. Datoria pentru seturile de
· ~u.rat.e a fost achitată peste două luni.
5. Refl«ta# operaţiile
economice de mai jos f,r conturile contabile şi
~ u '61rs valutar.
-"tn>Jr• tmportl mlrfurl de la un furnizor străin „Gama" la preţul
,oo de euro. Cul'lul oficial de schimb valutar la data recunoaşterii
cteiel/euro. La data vimurli, cursul oficial de schimb valutar
Qeltu!ellle de transport pAnl ln vaml constituie 700 de
; J N• fim pentru mlrfurl şi cheltuielile de transport
wlutar• 19.4510 ele lei/euro.
 ............. \HIIUfllhtr

Exerciţiul 6. f,itc>attt(i Jorrnulc cc,111al1i/1• pr/\•i„tl opcr11(1ilr ufcrr11lc prcuurllril 1110

teriolell)r, at"unlc1rn, 11 w,nsulu,, primirc-,t ,11ntcrit1l1·lt1r de ln /11r11lt<1r şi acltllarca
dcfinitfrd n, furrri:1>r11I. •
f.ntit•tca „on,cga" a,hitll un ;1v11n~ furnl1orul11t .,(,anu,, ln ni.,n111m de 30~ din
valoa~a n,atcrialcku 1.;e urnu~a1.A $A Ir rrocurc. V•loarc11 ,nalerl.\lclor conform filetu
rii c,,n!ltituit 2'70 OOO de Ici, TVA (20%), lnr chdtuldllc de tn1n„pnr1 ,1prov1zinnar, ,1lt
furnir.,,rului ,.<,uua" (CTA) - 6 OOO de Ici. TV/\ 20'K,
E.xerdţlul 7. Cllk11l11rl şi ct.l11toliiliz11(I s,,larlul pc batn siste111u(ui 11rcm1al tlt $alar, .
:an- şi ,yţutt·rilr ltgttlc <>blig,,toril d/11 snlnriu.
Anga,atul ~,iei ad,uinistrotive u lucrat 1n luna dcce,nbric 18 zile din cele 21 iilc
lumt,~rc. Du-rata unei zile de lucru 8 orc. Lucr!l.torului i i;c acordll un premiu ln m~-
riiM de 25~ Jin salariul calculat. Salariul tarifar constituie 4 500 de lei. Lucr~torul
bcneficiatl de scutire personală şi pentru o persoană 1ntreţinută.
betdţiul 1. Deter,ninaţi şi contabilizaţi retribuţiile fiecdruia din cei doi anga;ar,
pentru operaţiile executate.
Doi muncitori ai secţiei de producere, I. Cazacu şi E. Rusu, au executat in acord
comun trei operatu pentru a fabrica 1 650 unităţi de articolul .,/\'. Tariful pentru
executarea fiecărei operaţii este: 1,51 lei, 1,70 lei şi 1,92 lei respectiv. Or,ele efectiv lu-
aate de fiecare muncitor respectiv sunt: 16S şi l60 un:. Retribuţiile tarifare orari: suni.
respectiv, de 18,10 lei şi 19,90 lei. Pentru executarea la timp şi calitativ a lucrului se
calculeaz1 o primă de 30%.
&eidli~ 9. Calculaţi şi contabilizaţi pe baza sistemului pren1ial de sn/arizart StJltl·
riul şi reţinerile legale obligatorii din salariu.
Angajatul secţiei de vânzări a lucrat în luna decernbeie 18 zile din cele 21 lile lu,ro·
toare. Durata unei zile de lucru 8 ore. Lucrătorului i se acordă nn premill în m:\rimt
cle.2SIJ6diu salariul calculat. Salariul tarifar pe orii. constituie 18,80 lei. Angajatul he
adidazl de IC'Utire personală şi _pentru o persoană întreţinută.
l:IIYI 18. Repartizaţi şi contabilizaţi salariul total me11tbrih,r brig,t:::i1 rl'it•~î111l
4bt.,.
EII IF
luerou fi coeficientul tarifar.
t:'setr,::ablat pentru efectuarea lucrărilor tn comun de către men1brii 'Brigl1.1I Jc
~ • • • I GDlltitule 12 630 de lel. Datele efective ale me1nbrllor Btigăiii Nr. l sunt:
Coeftclcotlll
tarifar
1,00

184
lN 1,26
 5113
Caplţqlu l D(

Exerdţlul 11. C,1ic11/11/I 111rlc11111/zr11l,1 11rlvl11rl ro11ct'tiit1/ mcdlrt1f şi inlort'nl/i for~ 111•
Ide l'Qlllt!llile 11t!<cs,1rt!, li.
Inginerul V. Mu~u~ 11 111c11mtnt uir1Hkntul medicul peni ~u inc:ap11citnte temporar
J~ mun,4. Dura'lo ,tinq:J\ul 111cdkn l l'NIC de lu 29.10 pAnft lt• 06.11 nnul N. Dl V. Muşuc
nre vt.'<.'hh11t> tn nH1ticA d.- 7 11111 şi 1 lunl. Co,1for111 cx lrn~ului din „Pişa personală", sala
riul .:itkulnt pc uhln1l'le .I luni constituie 29 OOO de Ici.
Exerciţiul 12. Colc11/a(I ţi ro11t11l1illzr1ţi,m1lrt111d11 $t.llr1rl11/11f pc timpu( concediului ţle
odil1111l pc111r11 t, 11w 11prilie t1 111,g,1jnt11/nl s,:cţlc/ i:0111orciulc 11 de,errn1na/l re.ţinerile
,lin s,i/,1ri11.

Zile lucra• SaJarhd pc I trlme1tru Nr.

Zile lucrate Scullrl zilelor de
Numele toarc trl- lanua- februa• mar•
trlrncstrul I totale concediu
mestrul I rje rlc tie
Surdu I. 59 60 PI 3720 3 690 3 750 23

Exerciţiul 13, Calculaţi şi ccintql?i/lzf.lţi salarial unui strungar în baza sistemi,Iui

acord progres.iv-Şi reţinerile obligatorfi qîn salariu.
Strungarul a luc~at t,n Iun-a martie anul curent 18 tlle şi a fabricat in acest timp
280 piese. Dnrata wiei zile d e lucru 8 ore. Tinu,ul n<;ir.mat necesar ·p entru fabricarea
unei pjes·e -36 minute, tariful de p latli in acord- 17,50 lei /unitatea. Pentru fabric;area
peste nonna prevăzută de până la 10%, tariful şe ·măreşte t::u 15%, iar pentru depă~irea
normei cu peste 10•%, tariful se mll:reşte cu 25%. Strungarul beneficiază de s.c utire
anuală personală.

Exerciţiul14. R~partf:qJi şalar/iţ/ rne}nbr,i/o.r colectiyului de pro~ucere confor:111me-

todei salariului tarifar. Go'ntab.ilizqţi calcu1ai;ea salari11lui.
Timpul
Nwnlrde Tatlful pe ori,
Numele Categoria lucrat
pontaj (lei)
(ore)
1354 III l5,S23668<il39 176
bcorghe 131)8 li 12,3017751479 1611
1398 I 9,7633l36()9~ 168
Andrei 1387 IV 17,67 15976331 176

eol,iulaţi ,1 contabilizaţi 1alariul muncitorului pentru luno iuiie.

c,, ,1dslme tn munci de 5 ani fi 2 luni. A lucrat ln luna iulie anul
la aceat timp 250 operaţiuni. Durata unei zile de lucru 8 ore.
pi ntru ektuam operaţiunii - 40 minute, tariful de platâ tn
lpdfpHnlna normei ae prevede o priml de 1096 din sa-
MeftJtln concrcdiu medical 3 zile, prezentlnd certificatul
J "1a,\,......{lleo.ie ,;oaatitwe - 48 OOO de lei.
 Exerciţiul 16. T11tâl 111i(1J.1111111/1 /,•, 1111(,1/1(/,, ('" 11,11i/ , 11/, 11/i,r,," 11Jl111 l///111, rr/i,wr,((J,
diu sal11ri11 (fu i11t1,:~lm,· fit', 11111,11,•),
l.11 sfiirş1tul lunii o<"trunhne .111111, 1111•111 I iNld1• dr , ,ii, 1d ,ii'•·""' 11il111 :11,,, "'"l!u
~O n1ega" ,on\ill~,111u1111Jt11111l'l1• dnt1•
• S:.il.irii G1l,·11l,1tl', 1111 lu,I\ :
per~c111,1l11l111 ,1d1111111,t 1.tllv 1111·111 fl 11\i 1 l', 11()() dr· 1,•I,
- n111n, 1tonlo1 \';\ 11• 11.11 I11 tp,\ 111 ~ 011.~11 111 li•' 1111<·1 Lhld III J,7 ()flii •Ic I,·,:
- llllll\\.lllllilll1 l,ltl'(l,itlkip,\ llt' liil/h1d 1111 l11hll1,ll'l'II p11111i1'd•11 1!'11)()(11), ,,.,,
pcr~l111,IIIIIU i ,111g11j.11 111 )li \ll'l'~ll l 1k dc~llU„d '(' J prouubclor Ir, /J(J(I d, J,:1 ,
• ~\11\\a ..:011trih11\iiln1 ck ,1sigu1'lltl 1,1),·i.1lt: tk• Nlnl ul1ligptorll ,de ang,1J,1tr,rului,
indusi\ a for,•1111• sa hHl\1 hli:
- pcr~onalului admini$lrntiv ? Id;
- 1n1111dt1,1rikll' .:,\t'C pttrlicipă l;i constru cţia unei clridiri ? Ic,;
- 111uncitorilor .:are participă nen1ijloc:il la fabri<.:.irco produselor - ? le,;
- person:1 lu lui angajat r1.1 procesul de desfacere II produselor - ? lei.
• Din salariile calculate s-au cfoctual urm ătoa rele rc\jneri:
- i ropotit u I pe venit aI persoanelor fi ~ice - I6 I00 de lei;
- prin1ele de asigurare obligatorie de asistcn\ă medi<:.l lă ale angajatului - ? let·
- sumele ava nsu.rilor acordate angajaţilor şi nerestil uite în termen - 2 500 de Ici'
- suma prejudiciului n1aterial cauzal enlltă"tii de către un angajai - 2 OOO de lei.
Datoriile fată de personal, privind conlrlbuţiile de asigurări sociale de stat obliga-
torii, primele de asigurare obligatorie de asistentă n1edicală şi irnpoziiul pe vemt au
fost achitate pe 25 octombrie a11ul curent.

Exerciţiul 17. Calcula/i şi co..ntabiliza(i suţnele TVA şi dati,tia faţă de buget pentru
luna cu rentă.
I. Valoarea produselor vândute in baza facturilor fiscale (fă ră TVA) 100 OOO de Ici.
TVA20%.
2. Valoarea mărfurilor vândute în numeraT 2 OOO de lei (inclusiv TVA 8%).
3. Valoarea materialele procurate de la furnizori conform facturilor fiscale (1'3ră
TVA) 13 500 de lei, TVA 20%.
4. Acceptarea 1pre plată a facturilor pentru consumul ele energie elc1.1ril:.l irt sco
puri admlnlstralive la valoarea fărll 1'VA 12 OOO de: Ici, TVA 20')(;.
5. ~ceptarea apre platl a faGturilor pentru servicii poştali• şi kll·gr,1tîn· l.i v,110,1
ra firi TVA 19 700 de lei, TVA 20%.
6. Valoarea obiectelor de mici valoare fi Sl'Urli\ durată pro\:11r,1w (l;\n'l I'\,\)
12 300 de lei, TVA 20%.
7. Acceptarea 1pre platl a facturilor pentru co1nbu•titiil pri111it l.i v.ilo,11·t•.i f~n\
TVA 3 200 de Id, TVA 20%,
1!:1141:dtllll 11. Evaluaţi ,t tONtablllioţl datoriile exprimatr f,i valut,I strrii,I11 111 ,/111,1

financiare ale entltllti la 31 decembrie anul curcnl datoriik

iDal11d1
--
l· ,q,11olul IX

• împrun1uturi pe lern,cn scurt pl'in1ill' in ,;111111\ dt• I'> OOO de eu ro (înregistrate

la cursul 19,6720 ld/1;>11rnh
• credite pc tc1mcn lut1J,1 p1 inJill' in sunu1 dl• 'iO OOO d, l'ttro (inrcgistrate la c.ur-
sul 19,3750 k1/l.'11ro) j
• datorii .-on1t•rctall' ln ~tr~111!'l l:tl l' ln 1u11 11 n tk J.O OOO d1• 1·l1ro (111rcgi1tt ralc la
cursul 19,5750 ll'i /N11u);
• a,~Jnsun p1 i1nilc din i:lr~i 111\101c 111 N111n~ dt· 1r., OOO d e n1ro Onrcgi~trat<· la
cursul 19,4~<,0 ld/cuni);
Cursul ntld,11 JI leului 1noldovenesc lll 31 dccc1nhrit· onul <-urcnl a con,;tilu1t:
- 19,7325 lei/~uro;
Exerciţiul 19. C11111 vn proceda entitatc,1 hi elnborarea situa/ii/or financiare? C,e tra
t,1111cnt va aplicn?'
La I decembrie 201X entitatea a livrat marfa (utilaj) clientului său . Clientul în ace-
eaşi zi a achitat datoria. Conform prevederilor contractului, entitatea vânzător are
obligaţia să re1ncdieze orice defecte tehnice sau ae producere, depistate de cumpărător.
La 30 decembrie anul N cun1p-ârătorul a returnat utilajul vânzătorului pentru înlă­
turarea defectelor tehnice. 1n baza experienţei anterioa.re entitatea a estimat valoarea
reparaţiei în sumă de 10 OOO de euro şi termenul de executie aproximativ 30 zile.
Exerciţîul 20. Cum vor proceda entităţile în cauză la elaborarea situaţiilorfinanciare?
Ce tratament vor aplica?
1n conformitate c u contractul colectiv de muncă, entitatea Alfa. plăteşte angajaţilor
o primă anuală în mărimea unlti salariu mediu lunar, calculat în baza datelor anului
de gestiune. Entitatea „Beta", de asemenea, plăteşte angajaţilor săi, pe parcursul ul-
timilor 15 ani, prima anuală, egală cu salariul mediu lunar, însă nu este stipulat în
contractul colectiv de muncă.
Exerciţiu l 21. Cum va proceda entitatea la elaborarea situaţiilor financiare? Ce tra-
tament va aplica?
La 31 decembrie anul N entitatea este în proces de judecată cu un client de al său,
care cere despăgubiri, Jn mărime de 300 OOO$, pentru livrări de produse necahtatiYe.
Juriştii entităţii estimează probabilitatea câştigului de cauză în n1ărin1c de .30%.

Exerciţiu! 22. lntocmiţi lnregistrările contabile necesare:

Gospodlria ţArlneascA a beneficiat tn luna fehrunrle anul N. conform lcgisl.i\itl
în vigoare, de un ajutor financiar de ,tat ln sumA de 105,00 lei pentru un hectar de
teren arabil destinat ln exclusivitate procurArli 11eminţelor, materialului Je sădit
carburanţilor, subltanţelor chimice, Entitatea deţine 42 de hectare şi, drept urn,are, a
prbnlt tn c:ontul bancar 4 .fl0,00 Id. Ajutorul financiar a fost utilizat pentru procura-
tc1aa10•kg d e ~ . ln perioada de ge1tiune, entitatea economid a efectuat
..,..w,to4 ou• 50 de q d• lqrlflminte.
 Exerciţiul 23. S1,1L11l1(1 1111•tod11 ele Lo11t11/1ilizafl' u 1>11bvcnţlilur auird11te (•11tit1lţil.
f11too111ţi 111r1eg1str,lril, tt111/,rl11/i• 11r11•,u,·1·.
Enutatea .,On1l.'~.1" ln lunJ ,11nll11.• N, ,, 11h\11111t n \t1hVl'M\1c dl' ~lcll, pc u1rt a inc:1\al
o in luna n1ni I'< în k>rin.\ Jl' 11u1nl'1 ,11 lu 111111 h,u tl u r I11 -.uni.I 111!;1 lt\ Jc J «;() r1(1() dl' le1. 1n
iun1c-1ulae :.-.1 p1·11dll ,1l 1hn 111111 u I ~11hv1•111 d 1111 u II u1 ploi rll'< Ini l,J Vd lrmrc:, <lt' Jlro
curareQS-:OJ.:-lc1, f\ \:!0111,.... ,,ni.1 Io\\ p11'i11 t(111q1unt la I0,1u11u~t ~J inre~1\trand
co~turi ,1(erente pu11l'ril in I u111.pu111• in ,,11 m.l de 7 'Jfi() de Ici, iar rc\l II I nu lllCra r ului ~ .i
cheltuit pentru pro<"urJrc,1 m.it1•1lull'lor ~i 1.omb11,t1bi lulu1
\'alo.u-c., l'\'7idual:1 ,\ cuptoru lui procurat pc ,c:inn1 !lul,vc11\tll1>r a f,>~l \lab1l1tâ in
:.uml de 4 1-0 de lei. Dur.it-a de fut1qionarc - 5 an i, nictoda de 11mort11.arc liniară .
ln lun.1 august N reprei,entanţii ,enti t ăţii „Omega" şi organului emitent de ~ubvcn\1iau
rerfa:tat actul privind indc.plinjrea condiţiilor aferenle subvenţiilor primite.

Lucru pentru activitatea individuală:

1. Studiaţi SNC ~Capital propriu _şi datorii': & 29-93.
2. Compuneţi, pentru fiecare co,nt contabil din clasa ttatoriilpr, câte 3 opera/iun, ei;o-
nomice cu i11registrarea contabiJ.ă corespun.ziitoare, în care un4l dintre conturile
ro respondente să fie un cont de datorii.
3. Examinaţi titlurile TI şi III ale Codului Fiscal al Republicii Moldova. Selectaţi 5
impozite şi prezentaţi înregis:trările contabile privind calculul şi plata lor.
4. Elaboraţi un referat, alegând din urn1ătoarele teme:
a.. Reguli generale privind contabilitatea datoriilor (in conformitate c11 prevederii.:
Si'I/C „Capital propriu şi cfutorii").
b. Contabilitatea datoriilor financiare (în conformitate cu prevede.rile SNC „Capr•
tal propriu şi datoriin).
c. Contabilitatea datoriilor comerciale (fn conformitate cu prevederile SNC „Copi-
ta/ propriu şi datorii").
d. Contabilitatea datoriilor calculate (fn confonnitate cu pn:vederile SNC ..C,1pital
propriu şi datorii").

Exerdţiul 1. Se cere de înregistrat tn contabilitate::

a) operaţiile legate de primirea lmprun1utului;
b) depunerea lmprumutului la depozit;
c) calculul fi achitarea dobânzilor fn ordlnţ ,runologie~.
Entitatea .Omega• SA la 2 ianuarie N a luat un t111pru111ut pc Jani ln :.un,ă ~Ic 850
OOO de lei de la flrma „Beta" SRL. Conform contractului rrsrectiv, dohânda anuală
1n mlrime de 12"1 trebuie achltatl trimestrial, iar lmrrumutul se va utiliza p~ntru
amstructia unul depozit. Din cauza el lucrlrile de construcţie lncep dupll la l aprilie
N, firma .0mega• SA depune banii la banei 1ub forml de depozit pe 3 luni, I ncepănd
ca -4 ••rie N, cloblnda ln mlrlme de 4"1 va fi achltatA de banca comerciali odat4
a,.er111 riea d1pG1i1111u1.
 587

Exe rciţiul 2 - Calcu/oţi ş, <'011tab1/i;;,1/1 cnntr, /111/iile de aslg11rdrl sociale obligatorii

aferente salariului rnlr11/11 t

Salariul caln1/r1t e111gt1je1 (llor r111it,1(ii „o 111ext1" pentt11 l11n(I septen,brie

Nr.
-
C.\tcgorla de pu ~onal Suma (lei)
crt.
1 Muncitorii 01.up,1\1 cu repara\ia cUd1n1 ,,dmlnislralivc
- 9 420
2 Munotori1 ocupa\l c:u sco,'lterc.1 d111 func\lunc a utilnju lul 29()0
3 l\1unc1torii care se ocupă de remedierea rebuturilor de prod uqic 5860
4 Conducerea entiLă\ ii 38935
5 l\1uncitorii care deservesc utilajul de produc\ie 45460
6 Muncitorii care fabrică producţia de bază 229 600
~

I Muncitorii din secţia auxiliară 16 800

s Paznicii depozitului come rcial 6750

9 Personalul administrativ din secţia de producţie 16 170
Munci to rii ocupaţi cu lucrările d e lichidare în urma calamitătilor
,
7 200
10
naturale

Exerciţiul 3. Întocmîţi formulele contabile privind salariul calculat şi reţineri/,e afe-

rente (global pe entitate).
La sfârşitulluoii octombrie, anul N, borderoul de calcul-plată al salariului conţi-
nea următoarele date:
a) Salarii calculate muncitorilor secţiei de producţie - 69 OOO de lei;
b) Salarii calculate person alului administrativ al entităţii - 41 200 de le i;
c) Salarii calculate 01uncitorilor secţiei de_reparaţie - 35 800 de lei;
d ) Salari i calculate muncitorilor ce deservesc secţia de bază - 12 350 de lei;
e) Impozitu] pe venit reţinut din salariu - 7 600 de lei;
f) Contribuţii individ uale de asigu rări sociale (conform normelor în vigoare) - ?
g) Prime d e asigurare ohligator re de asistenţă medicală (conforn1 norn,elor in vi•
goare)-?
Exerciţiul 4. Se cere:
a) de1ntocmlt inregjstrările contabile privind livrările şi pro,urănlt de bunur i şi
SffVicii efec tuate de către entitatea „Om ega" SRl. în lu na octon1brie;
b) de determinat soldul contului 5344 „Datorii privinll taxa~ valoare.i .td .\uga -
t1• 1a finele perioadei de gestiune;
c:} de tntocmit Declaraţia privind TVA pentru luna octombrie.
ln 11,u octombrie anul N entitatea .omega• a efectuat livrări şi proc urări de bu-
~ ~ cu cllferitc cote ale TVA. Suma TVA dedusă aferentă perioa-
k l odOM de - 1 800 ele lei.
 L o111 ab l11 1a 1ea u ;i ro .,
- -- ri1 1Or

/11 r,111/11/ dt• i,11 l'gisl ru re n operaţiilor ec0110111;ce

,...
-fn regilil rlrlle
Nr. Suma,
('~111\inutul '1pcr,1\foi e,1111umkr contabile
c, -
(ft. 11.'i
rn
~ ·-'U inrciz1, t 1.11 I" ,.:i II d,• 111{1 1 h11 I, , 11 I111,,h,11·1•,1 1111.., m,11 ,1
I 1,1 l'rl'ţ d~ \ ,\ 11 1,ll ~ 112 ()00
I \ \ (2<l\'t,,) î
~

~ - .i l'\'ll<'d,11 ,.11,1:ir<',\ m ~rl11rilt1r prt1~u r;tlc de I;, furt1izud:

, (11"'1\ til de pr11.: ur.1rc '16 OOO I
- l'\ A ($11(,) ?

S-au ln~ g ,strat livrllri de mărfuri cu intasarca ulterioa ră:

3. - pre\ul de văn7-ilre 15 OOO
- n •A (20%). ,
Re flect-arca vânzării n1ijlocului fix: costul de intrare -
260000 de lei, amortizarea acumulată- 98 OOO de lei,
preţul de vânzare - 165 OOO de lei.
-1 . - decontarea amortizării acumulate. ?
- decontarea valorii contabile ?

- inregistrarea Venitului din vânzaream.ij)ocului fix ?

- jnregistrarea TVA aferentă v.înzihii mijlocului fix ?

Se înregi.Strează Importul de.măr.furi:

- costul de intrare ega l c-u valoarea in vamă (30 OOO de lei) ?
- taxa vamală (10%)
5. - taxa pentru proceduri vamale (0,4.%) ?
-TVA (20%) ?
'
Notă. Toate taxele aferente-importu.lui au fost transferate ?

pl'ealabil organelor vamale.

Se acaptll factu.r,a fiscală pentru serviciile pri,nite in seo-
puri tehnQJ.oglce:
6. - pentru energia electrică consumată 9 600
-TVA (20%) >
- pentru gazul consumat 12 OOO
- TVA (8"1) ?
7. Se reOectă valoarea ln vamă a produse.lQr exportat,: 15 OO!l

Exerciţiul 5. De contabilizat CJpera/iile ero110111ice privind c11/r11/ul ş, p/"111 ilil'icl,·11,h--

lor intermediare 1i anuale de r4tre „Om~ga" SA.
"Omega• SA pe parc:uraul anului N calculează ac1ion11rilor JlviJenJ.- intt!rm<'·
diare tn sumi totali de 450 OOO de lei, pe care le achită inteijral din contul curent!"
moaedl nationall. La finele anului entitatea a lnregistrat proOt până la 1n1pozitare tn
$lrime de I 860 OOO de lei, Iar wnltul Impozabil - tn n1Arime de I 345 OOO Je lei. f~
* lbartie N+l cntftlta calculeaza tl achltl dividende anuale ac:1wnarllor in măn­
f,00000 de lei.
C upitol u l I X 589

Studiu de caz:
De î ntocmit jur nalul de inrcgisl rări l rt1unlogicc a opera\ 1ilor economice, de calcu
lat soldurile conturilor d e cvidcn\a 1, J oltHl ilo1 !u $1'nr~ilul lunii mnu11rie şi de pre1.en
tal în bilanţ ij n fonnnţ ille a lcrcnlc ,

~o/1/11rll,· cv11t11rllor /11 I lt1nuarie anul N

Simbolul şi denun,ireu contului Suma, lei

,II I ,Credit-e ban.c are pe terme.n lung" 350 OOO
511 .Crl'<iite b ancare pe te rmen scurt'' 420 OOO
-11 2 .fn , pru1uuturi pe termen lung'' 200 OOO
512 ,Jn1prurnmturi pe termen scu1·1'' 150 OOO
42-1 „Venituri anticipate pe termen lung" 26000
SJ:5 „Venitur i ai1ticipate curente!' 18 OOO

521 . Datorii eo1nerciale" 24000

523 „Avans 11ri primite cu.rente'' 12 90 0
531 . Datorii faţă de p.e rsonal privind retribu.ir.ea mund i» 9700
536 ~Datorii faţă de proprietari» 14 200
538 PProvizioane eurente" 65 OOO
544 „Alte dat-0rjj cu.rente'' 38000

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

înregistrlrile
Nr. Suma, c_ontabile
Conţinutul operaţiei economice
crt. lei
Dt Ct
în contul curent s-a primit, de la BC„VictoriaBank", 30000
I. creditul bancar pe un termen de 2 ani
2. Se decontează cota curentă.a creditului pe termen lung 20000
Se calculcatâ dobânzile pentru credllele bancare pc 22000
3.
termen lung
Se calculea:r.jl dobAn1.lle pentru creditele bancare pi' 19 SOtl
4.
termen seu rt
Achitarea dobAn:r.Uor pentru ,reJlttle bancare pe Ier 1.l OOO
5.
menlung
Achitarea doblnzilor pentru creditele banc,ire pe ter•
6.
D)enlCurt
lnregiltrarca IUJJICI avanaulul primit ln vederea llvrlrll 32000
a JDlrfurilor
-,VA (2096, ds la auau avamulul primit r
 Contahil11a1,:,a datoriilor

I St reflectă fa1:1ur.1 i1" ,11:1 rri\'I n1I m,,, t u1 ilr '" h11I\J1111u1,·•
de la {urn.i1011,
9
-1.t !'tel J,: prtl~\IT,lfl." 1;1,., 1 \ \ f,(, l)()U
- T\'A (20%) ,
lnn.-g"t1 n1,';\ ,1,l\'t
-
p,\1 \i ,I \1•nih11 il111 .1111 k tp11lt· 1 uit 1·111,,
-
10. rnv11t.i l\.'.:Ul'<'I •'h',I Ull\llll!I ntnh'I lllh• (llp~ll 1111111 '11 11 u (1()()
IMl'r I.\ in, ..-111.u ici'(') d 11.'l'I h•n(t un llk p,,ilmid\'I 11, 11•,11r
li
-
~e a..:h1tA d.it<1ri.1 l,1\:\ ,Ic lun11111ri pdn 1run., lt.'1 h11111i11 70 /)/)()

I 12.
~c ITl1e.:t:\ l rt.'\'1.'ren I11 .:,,111 ,1 su md nv,1nM11 l l111 prh n 11c
, antc-n1,r )6000

l.\, Ş., r(tlt\:tâ Jcdu,l're.i TYA din ~umn nvn n~urilor primite ,.
anterior

14.
C;lkuluJ dividendelor intermediare persoanelor fizice
proprietari 6000

lS.
Reflectarea sumei impozitului pe venit reţinut la s uTsa
?
de platldin dividendele irutermecliare persoanelor fizice

IC>. Reflectarea sumei dividendelor intermedia.re pJălite ,

proprietarilor
R-eflectarea cheltuielilor de reparaţie curentă efectuate
r-: de câtre antreprenorul „Beta" S!U, a utilaje!Qr di.o se<:.ţia 31 500
auriliara. Entitatea beneficiar constituie provji-ioane.

I& Se reflectă suma TVA (20%) aferentă reparaţieî efectuate

?
d,e catre . Betau SRL

19. Înregistrarea unui împrumut pe un termen de 10 luni de

la .Gama• SRL 12 OOO

20. Calculul dobănziî pentru luna curentă pen1ru împrumu-

?
tul luat de la „Gama" (rata -0obân1,ii -10%)
21. ~ achltl lmprumutul pe termen scurt luat de la »Alfa" SRL 37000

22. Conililuirea provizioanelor pentru plata concediilor

lega.le de odihnă muncitori lor din secţia de baz-ă 2SOQO
23. Din casierie M! achlt4 salariul pentru perioada prec,:dentA 9 700
24. Rambursarea creditului pe termen scun BC „Eximbank" 60000
.
S-a lnregi11ra1 emh,lunea de obligaţiuni:
zs. - I OOO buc. x 60 de lei/buc. 1ermr11ul de dcţlner~ 2
ani. .1
Se lnregl1ttuzt vtnzare■ obllgaţlunllor:
26. - 400 buc. la preţul ele pillll de 69 lei I buc. ?
- 300 buc. la preţul ele plall de 72 Ici / bui:. ?
21. loregtatrarn primei din vtnure1 obUp11unllor 7 20()
~
Ş.e~ flctora pentru fflfl1la el"trtcl con1uma111
.....-~ ainl.ttraUve 10200
. -
13600
">...O.'
. .
 591

Se reAectll. suma TVA (20%) pentru t ncrgl.t dcurk.\

29. ?
consumată

30. Se acceptăspre plat~ factura pcnt, 11 sc1vidl ldcfu11kc 5(,()

.
31 . !le rcl1cclă suma TVA pen11·11 srrvldi lcldonicr I
- -
Se cakuleniă s11lariul pc11l ru 1111m 1111\urn lc:
- n1undt\Jnlor scqiilor produc\ld de l•uz(I 15 OOO
32. - pers1lnalului ,111xllmr l\1 scc \iill1r de b,11.n 19 OOO
- personalului scc\iilor acti11illl\ilur au.r-illarc MOOO
- per~onalului de ndministra\le 1)1 conducer,r 34 OOO
Se cakule-azll co11tribu\iile pentru asigur~rile sociale la
salariul calculat (confonn prevederilor în vigoare);
?
- muncitorilor secţiilor producţ.ici de bal!.ă •
33. - personalului aux.ilia r· al secţi i lor de bază ?

-personalului secţiilor activităţilor auxiliare .

?

- personalului de administraţie şi conducere ?

Se reţine impozitul pe venlt aferent sala)'.iului pentru 10 630
34.
luna ianuarie
Se reţin din salariul personalului contribuţiile privind
asigurarea medi,ală obUgatorie (conform prevederilor
?
35.
ia vigoare):
S-au ridkat bani în numerar pentru achitarea salariului 89 610
36. pentru luna ianuarie
Se achită salariul angajaţilor pentru lun·a ianuarie (integral)
1
37.
Se achită datoria Casei Naţionale de Asigurări Sociale
ptiviad defaJcările la asigurarea socială pentru luna ?
38.
ianuarie
Se achi~ datoria Casei Na\ionale de Asigurări Sociale pri- ?
39. vind defalcările în f6ndul de pensii pentru luna ianuarie
Se achită datoria Casei Naţionale de Asigw:ări Medicale
?
privind (kfalcărili: la asigurarea medicală pent·ru luna
40.
ianuarie
Se achită datoria.privind lmpo:iitul pe venit reţlnut din ?
41. salariul angaja\ilor aferent lunii Î.llnu-arie
 59J

Capitolul 10. Contabilitatea costurilor

de producţie

Obll'{ tlv<.•ll'/re1ul1 ,ltfllc' 1nvti\r1rll:

n ~., d t:f1nt>c1, t ,l no1lun1•,1d1• co~turl cJ,, prorluc 11,,,
ci !i"d c•o\11>1•,l\t cl CO\t1Jrll1• dlt1 •c tl' dr• produt ţlt• d1• c.o•,hJrifr, lndir<-i:t~
dt• pr oduc. ţlt•;
o s3 prc>zlnll• compont'n\a co~turllor d<:1 produc ţif' dup~ diferit(• criterii;
n ~;I) dt•t~rrnlnC' co mp onenţa costurllor mc1terlale directe ŞI
rcpartl7ablle, costurilor cu personalul directe şi repartfzablle 'ii a
co~turllor Indirecte de producţie;
n sd repartizeze costurile Indirecte de producţie in costuri variabile
ş i in CO!.turl constante;
.., se\ contabilizeze costurlle de producţie ale activităţii de bază,
activităţii auxiliare şi costurile indirecte de producţie;
o sA cunoască calculul costului produselor f.abricate;
o să determine costul efectiv de producţie a activităţii auxiliare;
n să poată determina costul de producţie fără utilizarea conturilor
de gestiune;
n să utilizeze diverse metode de calculaţie a costurilor de producţje.

10.1. Definiţia şi componenţa costurilor de producţie

Pentru dei.fă~urarea unei activităţi de producţie obişnuite 1n cadrul unei ent1-
t!l\1 o condi\ie necesară r<:prezintă formarea sistemului de gestionare a costurilor Jc
produc\ic: ln ,onformltate cu cerin\elc de piaţă actuale. Procesul de gestionare I co,-
1urilor de producţie: cunstll tn luarea deciziilor care au drept scop ob\inerea unor n:-
zultate economice majore ln activitatea cntltă\ll, precum şi controlul asupra m\,Julul
de lndeplinlrC' a ace11tora. Jn1rueâ1 obiectul gtijtiunării ln cadrul unul ,h,'llll'nca ~hten1
elltc reprezentai nrmijlocll de cu&turifo de: prolluqle, Mud1t•rt·a C\c11\t·1 .S(t')toru are 0
importanll dto~bitl.
Ddlnllla, daalflcarea 41 i:ontabililarc:a cu,turilur tic prudu~\lt" ~unt J..•tern1inJtc:·
tl .tlpulate ln!
• lndkaţli metodlcc privind conl11billlalc:11 ,naturilor de proJu~11e ti ~akul.11l.a
wttului prodwelor tl acrvklllnr';

1.....,&0nOIWmolOI l07md/l NDIGAM:5'16Alll'1620ME·

 Conlnbalitu l cu i:osturi lo, Jr 11ro<luc11c

• , ..St ocun"" .
SNC
• Regulonwntul µrivtnd invc11lnril•rc11 1
Cosf 11,-ile d,:, pn:ul11(ţ h• rcpn•11 util I l'MI 1\clt- l'" p1 II nat t va IcHI L ~i LCITl~II m,,t L' pt:nl ru
fabricaţia produsdor sau prcsll\l'Cll M'I v11.:ll l11r.
No\iunea dt• t,isl c~tc n l"ttll'godc Clon111111uî 1111 1vcrs.1 l ,llCl.'plnlJ şi ,,re la origJnc
verbul l,llin „c1111Mo (011st11r(•·•, c.1n· Îll~L't111111.J 11 ~labi li, ,1 Îlxu ceva, Jin C,HL, d dc~ -
„
prin-s noţiuirr,1 de „costi\" p<:nl ru J cxprlnm „clll 1,- ,1 u1m,u 1nal <;.au a pl.llct" pcnlru
un anurn,t obiect sau scrvkiu. Ulll!riur, dt l,1 ncc~t concepi \ a ajun, l.i nr,ţ1unca de
costuri de producţie, :ii căr ui con\inul este legal <le un anumit consum de rcsunceco -
non1ke şi care. pentru a putea fi reflectat, trebuie să aibă la ba:t.a n expresie valorica.
Contabilitatea costurilor de producţie are trei scopuri bine definite:
• de dcter111i11are a rezultatului oricărei perioade de gestiune;
• de asistare a 1ninin1izării costurilor de producţie cu realizarea simultană a
obiectivelor entităţii 1n fiecare perioadă e gestiune;
• de participare î11 111anagen1ent la luarea deciziilor manageriale.
CosturHe de producţie sun,t nemijlocit legate de procesul de producţie şi formeaz.â
baza 01aterială a produselor finite şi producţiei în curs de execuţie. La finele perioadei
de gestiune, se reflectă în Bilanţ în capitolul „B" Active circulante în subcapitolul Sto-
a,ri rd. 260 ca Producţie în curs de execuţie şi rd. 270 ca Produse şi 1nărfuri şl nu se i.lu
tn calcul la determinarea rezultatului financiar.
Pdn costurile de producţie se constituie obiectul de studiu al coutabilitafiide ges-
tiune, care are ca obiectiv (scop) de bază determinarea costului de producţie.
Costurile de producţie, care se includ în costul produselor fabricate, strviciilor
prestate etc., se acumule:iză pe următoarele articole:
I. Costuri materiale directe şi repartizabile;
2. Costuri cu personalul directe şi repartizabile;
3. Costuri indirecte de producţie.
ln unele ramuri ale economiei naţionale, 111 afară de .1rticolele non11nalii.llt'. pol fi
utilizate ti alte articole de costuri de producţie.'. care retlecU particul,1ntl\il•· a1.11ntl
ţii economice: (exemplu: in ramura extractLVă - .11nor1izart',1 ~i deprec1en-.1 n·~ur~vk,r
minerale; ln indu,tria energetică - amortizarea n11jloncdor ftxe t'lc ).
Collurlle material, d, producţie rcpttzintă valoarea n,n1.itiih\ a i.lll~urill\f ~.iu
altor resurse materiale utilizate ne,niJlocit Id fahrk.iţlu produsdor ~1/~au prc~tJfl'.I ,er•
viciilor. ln funcţie de modul de includere ln coi,tul produselor fabric.ite ~i/s.,u serv1d·
ilor prestate, costurile materiale de productie ~ div1 ieală ln:
• Costuri maltrlale direct,, care ,unt legate de fobnca\ia unui tip dl' produs ,au
aervklu tl pot f) identificate utor ti exact pe obiecte de eviden\4 a ,osturilor de
prodacţic fi de calculaţie nemijlocit prin observare tl mlsurare;
 l,,1J)lt.>lu l X 595

, CQst11 ri 111at,:rinlc rcp,u •liznbi/1·, cure sunt lci:;ute de faorica\ia produ,qelor capia-
le şi pol fî a Irih1111 e ohic<:.I l'1111 de , 11 ILu la\ il' pri 11 repa r1 I:r.11 re.

La cos/11,-i/c de 111t1tt•1i,1/,• ,U, cdt•f i rc/111rtli 11//lle ~t· rcfl•r/1 C(oNI urile de materii prime
şi marerialc d,· hn1il din 1.,11 t• se f.1l11 h.:11 p11 itlt1~11 1, fbrn 11,11d bu:r.11 rnalt'ria l~ R acc\tu,a, şi
.1nume:
• maten1k• pri me şi 1111111.•1·illld~'. ct11 c 1..011mli11k huia 11rod11~clor ,11u o compo-
nent:.\ 111d1spc11~11hî1,, la fohrlcu\ln 11ccs111ni (exemplu: lcmnLJI utili:r.at in produ
ccn\1 moh1 lcl; pidcn tn pruJuct•rca 111cil l\i1111lnl ci; fruc:.tele ., 1 legumele ln pro
duccr<',1 ,·on servclo r; l~ lnu la fil brlcnrcu pâinii e tc.);
• .1rtkolcle accesori i (piese de co mpletare) şl scmlfnbt ica1elc supu ~c asam blârii
:.cau prducră rii suplimentare (exemplu: furnitura utili:4illă la producerea mol'Jj.
Ici; anvelopele în industria col\structoat'e de maşini etc.);
• serviciile cu caracter de producţie prestate de terţi (exenJplu: valoarea probelo r
ele det-erminare a calităţii cărnii la 'e11tităţile p.roducătoare_ de n1ezeluri etc.);
• con, bustib ilui de toate tipurile, conswna t în scopuri teh nolqgice, la producerea
tuturor felurilor de ene-r~e (eJ<emplu: lernnele, gazul şi cărb.unii consumaţi la
fiibrice rca energici te1111ice etc,);
• energia de toate felurile (energia elec,trică, tennî.că, aerul comprin1at, frigul,
apa etc.), utilizată în scopuri tehnologice (exemplu: aerul comprin1at consumat
la fixarea dopurilor la sticle la entităţile vinicole, apa folosită la spălarea fruc-
telor şi legumelor la fabricarea conservelor etc.);
• an1balajul şi materialele de ambalat consumate în subdiviziunile de producţie
pentru protejarea şi păstrarea calităţii matetiale)or şi a produselor (exe1nplu:
borcanul, capacul şi eticheta utilizate la fabricarea conservelor etc.)
• alte costuri materiale directe şi repartizabile.aferente fabricaţiei prodaselor.

Costurile materiale directe şi repartizabile aferente prestării serviciilor includ

costurile privind:
- materlalele care constîţuje o con1ponentă indispensabilă la prestarea şervidilor;
piesele de schin1l>consu1nate1n scopuri tehnologice;
serviciile cu caracter de producţie prestate de rorţi;
- combustibil de toate tipurile, carburanţi şi lubriflan\i consun1a1i in scopuri
teh oologice;
energia de 1,,ate tipurile consumată în scopuri tehnologice (exentplu: enl'tgi.l
electrică, termică, aerul comprimat, frigul, apa etc.):
alte co,turi materiale directe şi rcparlizabile af~rente prestilrilor de servidi,
Co,turlletle producţie cu penonalul reprezinta retribuţiile şi i:ontribu\iile o.:alc:u-
latc angajaţilor lncadraţi nemijlocit ln proce,ul de fllbrica\le a produselur / prestarea
serviciilor. In functlc de modul de includere a costului ln produsele fabricate/ servi-
ciile pratate, costurile cu personalul ae divlzeazi ln:
■ Costuri eu p.raonalul dineu, care ac Includ direct ln coat ul produselor/ presta-
,ea lel\1idilor, (uemplu.: retributille mu.ncitorllor de baz4 calcuJate conform
......~.~Jlluord)i
 • Gostt1ri c u pt•r.~1111t1!11/ ,·c1111/liz11b1/,,. 1:1n• Nl' 111dud 111 10 ~111 1 11 1
· ro< 11~c1or / ,
viciilor disl lnctc proplir\11111111 ~11l111ld111 111 1d,t1l' ~1111 111,1111 ,ilv. ~c r
, , ' t , rl•I r 1h11\lilor
calculate în ,1.;orJ !i.lll .1 II L'1 h,1 1\l ~111 h1lilt· 111p<•lîU1 111• <0111 ,,hllc ulI 1'111 1tr. \11
Cost"rilt> "" Ini•rs11r111lt1I
'
11/1'1•rt1• şi n•1111rlt:.11(11/,• l 11p1 i11(1 111,tlt• 11 11111 ii,· ,' 1I" ll'
. ltllilfr
rări prt'lcuin si 1.(\llll'il,11\tik ş i ,1 ,1hn1 pl.1\1 nl,•11•11tl· 111,1Nq11 ,1l1d11i 111, adr·,t 111.1 1
' ' . ' III) lllll 111
procesul de fobtk,111e ,1 produ~clur / prc~t111·1•11 M•1v1t il lo1 , ~i ,111111111,
_ r11tnbu\i1lc p1·11tr1111111111J pn:s1:1tn, li111pu l 1°fl'lliv l11r ,al , 1nkt1h1k 1,i.tr,vo /,ir
1ndor şi .sistc111do1 1lc r1~ t rlhu în•" 11111 lll ii npllruk di: 0111 il,1lc;
rrc1nitlc p1•ntru n:1111t,1tcle ck pn)1.hu: \ic nb\lnulc, ~ponlrilc la \8lurulc tarifare
ş, Je b~1.l pentru n1liic:;l'ria profcsion:il~t
- .:l1n1pe11s:1~iile şi adaosurile la sala rii în funcţie de concli\ille ~1 r<.<gimul de
mund ;
- ren1unerarea concediilor legale de odihnă anual.ă şi suplimentare;
- .1lte retribuţii personalului ineadrat nemijlocit în procesul de producţ ie a p-r<>•
dusdor / prestarea serviciilor;
- contribuţiile de asigurări ·socialedestat obligatorii aferente retribu_ţiilor perso•
nalului încadrat în procesul âe producţie.
Costurile indirecte de producţie includ:
■ costuri de tntreţinere, reparaţie şi deservire a imobiliizărilor corporale şi ne-
corporale cu destinaţie de producţie;
• amortizarea.itnobilizărilor necorporale şi corpoFale cu destinaţie de producţie;
• uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, utilizate în subdiviziunile de
producţie ale-entităţii;
• plata pentru leasiogul operaţional (arendă, locaţiune) al activelor cu destin.iţie
de producţie;
• valoarea contabilă a materialelor utilizate tn procesul de producţie pentru as,
gurarea unui proces tehnologic normal;
• valoarea contabilă a obiectelor de mieă valoare şi scurtă durală, ulili1;it~ pen·
tru necesit~ţile subdiviziunilor de producţie;
• energia electrică, utilizată pentru încălzirea sau iluminarea sec\id de rrodlll \it\
• retribuţiile calculate personalului ad1ninistrat iv şi de deservire ,1 subd1vi1i11ni
lor de producţie ale entităţii;
• contribuţiile pentru asigurările sociale de stal (>bligntorii .iforrnlc r.:trihu\iih•r
calculate personalului administrativ şi de dei,ervire ,1 suhd1vl1i1111ilor d~ rr\i
ducţic ale entitltii;
• coaturileaferente perfecţionlrll tehnologiilori organizării produ,1il'1, hubun,,
tlţlrli calitiţii prodUldor / serviciilor,
• costurile de •llsurare a tehnicii aecurili\\il ,1 1illnl\h\ţii ln n,unl"ă, pn.•cuni ~i '
1

c:ondiţillor normale de lucru ln subdiviziunile de producţie alt• rntită\ii:

• ~ servkilJor de pazl a subdtvlzlunllor de producţie: a enlitil\ii;
1
1n ~ de producţie a lucrltorllor lncadrali rn procesu
~
-
C ,1 I" l ,, I li I X
- -- - -- - ----
• costurile SCl'Vicii kl1 ,1Lliv li iii ii 1H1X ili,1 n, ,d1·l'c111l' lahrk ,1\ k1 prndw,clor / prcştll
rii seryil iilur {C'\Ctnph1: cuorgiu t•I,·, I I i,:ti ~I k1111 tn, clin p• oe 111, \ia prc1pric):
• alte cost u1 i indirc, 1,• k~.1tc dt• 11,·M iu 1:,•u şi dusei vi n·n M1hd lvi/iuu t Icu Jc produqie.
În fu nl Iic dl· ncccsi tă\ ilc dl· In Io I n1111,•, u p111 c Ill'l •·~li ,1 tt•:1 di· 11 li n~I fil a , o,1 urile <lt
producti,• Jupii ,1n111uit.· ,i'itcril, şi 111111ml':
11) cakulnNM co~tuhd de prnd11r\ic şi 1•v11luurt.>11 prudw,clur l11hrlct1l'C;
h) planilicnrc,1 ~î co1H1ol11l Cn$t11rilo1 de pruduqic:
_-) ,Hrnll1.,1 ,os1urilu1 dl• 1n·udtrqi.; ş i lm11ca dc•d~ll lor gt·sllonnrt
PcntnJ renliz,\rc,1 ~copurlk1r pt'opu$c, coslurilc Jc prutluc\lc \C da1";1f1c:'I după ma,
inuite .:ril<!di: după ro11ti1111t11/ eco11u111ic, cost urile de producţie ~c clasificA pc ele•
1ncntc cconon1ke (exc1nplu: costuri matcdalc direc te şi reparllzabil c; co.slurt cu per-
st1nalul directe şi repartizabilc, inclusiv conLribuţH privind asigurările ~odaie de stat
obligatorii şi an1ortizarea imobilizări l or necorp0rale şi corporale), iar după destinaţia
de utilizare - pe articole de calculaţie (exen1plu: materii prime şi materiale de bază;
sen1ifabricare, combustibil şi enei;gie tehnologică; salarii directe; contribu\ii privind
asigurnrile sociale de stat obligatorii; contribuţii privind asiguTările sociale de stat
obligatorii şi costuri indirecte de producţje) .
La fel, costudle de producţie se mai clasifică şi după alte criterii destul de impor-
tante, printre care menţionăm: ~11Qdul d~ includere în costul proil11cţiei fÎ comporta-
merrtul costl.frilor indirecte faţă de evolu/'ia volumului fizic fabricat {figura lOJ), mo-
mentul determinării costurilor de producţie (figura 10.2),.compatibilitatea 1no1neritult1i
efectuării costurilor dep.raducţie cu perioada la care se referâ, (figura 10.3),posibilitatea
de a influenţa asupr.a mărimii eosturilor de producţie (figura 10.4), rolul costurilor de
producţie 111 procesul tehnologic (figura 10.5), omogenitatea co11ţin11tul11i costurilor de
producţie (figura 10.6), gradul de generalizare a costurilor de producţie (fi.gura 10.i).
i,11portan ţa costurilor de producţie în luarea deciziilor nu111ageriale (figura 10.8).

!1t1r~ mro1,I ,lt
ln..-/1111.:-tt fli u•~ru/
p,.-,fu,f1â, ~,\',k~
~.. ,u"-11\'U~ld ln
.-
Cosi ur/1,• ,lin •dt' 1/1•11rod11, / Ic rt'J1H' 1flii n""" 11 111· lt·K••• t'
-
nc111ljlo, li de J111l11•~11I dl' 11111il11ql,•, 1,1tt• 11111 li l1l1•111111, ,1ll ~•
,11rih111l1• 111 ,1111111l•111ul l'lnH1n11l l111 p1· p1otl11~.,. ~.111 ~nv1 11 1
I ,1•111pkl1• i lpi, \' tlt• 10~1111I1llr1•111• dt• pr11tl111\k Ic rrprl'tltthl
10,1111 li~ m111 crlnl<' dl t11lll' ~I u1.\lu 1li<• u t 1wr,1111nlul ilire, rr
c u,1111 ik 11111tcrluli• dllrdr ~I 1d1• n r pcr~mial11 I d11('(11 p,1111
d 11~ 1w111ljludl lu fnhrku\111 pmd11 ţol111 )I pol li 11l1•11ttf1,.11t tn
111n1l 1011~ 1ci pe fl1·,11r c u11ltutc dt• produAfohrlc;o11,\
-
CC1s lt1rllii /1111/rcde tic Jlfotl11cţle sunt to~tu ril<· de: produq,r
lcgnli: <le gc~tiu ncu şi desei viren ~ubd ivir.iun1lor depr1,duq1c:.
Acestea nLI se itfonilflcAdin 111omcntu l lnt pc proJ11~<'. lt1cl'lt1
sau serv.icii, ci sccnl ccu.mză lu nivelul unui ccnlru de cr,lce1.ir,~
(de regulă, sec \ic de prod uc ţie), care la sf,lr}ilul pcnoJdc:1 de
gestiune se rcpartitetiză pe tipurJ de produse pe1nru a \C: calcu
la costul produselor fabdcate.

b1fu11cţie de co111porta111entul costur-ilor de prod11c/i'e/a(ll de cvolu/ia

volumu/uifiz~c/abricat, costurile indirecte de prodiu:-/ie se clasiffot'i in:

Costurile indirecte de producţie vari- Costurile i11directe de prnducjie cn,uJJUllL

abile sunt costurile de producţie care
I.şi modifică mărimea în acelaşi sens cu
modificarea volumului fizic al producţiei,
dar 011 intotdeauna direct proporţional.
A.id, de regulă. se includ costurile efec-
tuatc"Pentru întreţinerea şi funcţionarea
utilajelor de productie, şi anume: costul
de energic electrică pentru funcţionarea
utilajelor de producţie; costul de materia-
le pmtru deservirea utilajelor de produc-
ţ1e; salariile mw,citorilor care; de.servesc
utilajele productive şi contrihuţU privind
a,igurlrile1>0ciale de stat obligatorii
calculate talarillor etc.
sunt costuri le de producţie ale căror mj-
rime rămâne relativ neschimbată $30 se
modifică nesemnificativ fală de e1r-olu.1ia
volumului fizic ,i.l produci iei. Aici se includ
costurile de prod,ucţle efectuate penlnl ne-
cesităţile generale ale secţiilor de produci U!
Cltm sunt: costul de energic et«l ndi pentru
iluminarea incăperilor sec1iilor de produc•
tie; oosltLI de combustibil pentru mcă111re.i
încăperilor cu scop productiv; ş.il.1r11le
petsonalulm admin1strnhv a.l seC'\ulor de
produc\ie şi con1ribu1ii pril'ind u~igur.inlt
sodale de stut obligatorii <.-nkubtc „.il.i.n1
lor men\io11,1lt' cit.

Figuro 10.1. Clasificart'a cos/1111/11, dt prod11ctiL· d11p,1 mv.!11/ ,lt' i11dm/ae

l11 ,ouul pr111/ciqi1•/şi a (Olluri/vr /11r/,rc•,11· i/1· pn,du,1i,• i11J1m•fi,·
dt cumportumt„tul lur.!11/tl ,lt• tl·1,/ii/1<1 1•11/1111111/uij,:i,· (,1/111,,11
Clasificarea co&1urilor de producţie dupll n10Jul de 1nduJerc ln costul producţiei
eate lmportantl, deoarece eate legati nemijlocit de tnregistrarea u,rect3 ln conturi
contabile, iar gruparea coaturilor Indirecte de producţie \Inc Je repartlzarc.i şi indu
derca ac:ator ,oaturl de procbu:ţle ln costul producţiei ln dependenţ.l de graJul de
llllufb'e a capacitlţJi de producţie pentru fiecare produs ln parte,
 599
L,1pdol ul X

Co$l11rl dt prmlut/lr pln11lficate mllrrmc~ cărora se determină

Co~tun le dc ,,
produc\Îl' <llrp~
1111>11rc11111/ ,fo>trrm,
/ în,1lntl\1lnccpcrll prnccsulu l Ieh ru1loglc.
.~
--
111lm, se: das1fi,~ ln: ~ ,. C11#11rl 1l1•/mJ1l11t/lc tfectlv11 m~rlmca cftrorn ~e determină pc
purcur~ul dc1 ulOrli pruccsulu i tt+111olngic.

F;guro 10.1. C/,1sij1carer1 ,c,şf11rilm· d(• pmrl11c/le ;,, ft111c/ ie de motrl'entul determindn1
Gruparea costurilor de produc\ic după momenlul determinării se face în ,i;copul
~tabilini abaterilor care po t să apară 1nlre procesul bugelării şi procesul de produc-
\ie. Abaterile pot Ci favo rabile, fl.i11d prezentate prin economii (costurile de producţie
planificate sunt mai n1ari decât costurile de producţie efective) şi nefavorabile. fund
redate prin supraconsumuri (costurile de producţie planificate sunt mai mici decât
costurile de producţie efective). Aceste abateri da.u posibilitate managerilor de a Jua
decizii adecvate şi de a le înlătura pe viitor, fără să influenţeze calitatea produselor
fabricare sau serviciilor prestate.

Costuri de producţie curente sunl costurile de producţie

suportate şi recunoscuteln perioada curentă (exemplu: cosrnl
materialelor consumate; salariile calculate muncitorilor de
' baiă; energia electrică consu.mată, înregistrate într-o perioa-
dă de gestjune).
În dependenţă
de mon1e11tul cfcc-
Costuri de producţie anticipate sunt cele efectuate în perioa-
ruarii costurilor da cu.rentă, dar care se referă la perioadele de gestiune viitoa-
de producţie cu
re (exemplu: costuri de produeţie aferente reparatlilor mijloa-
perioada la care
celor fixe; -plata J?entru locaţiunea mijloacelor fixe productive;
st referă, acestea plata primelor de asigurare în mod anticipat etc.).
ie clasifiu ln:

Costuri de producţie prelimi natf/ sunt cele care urmează a fi

sup'Ortate în perioadele de gestiu·ne \'iitoare, dar se recunosc
în perioada de gestiune curentă (exemplu: provizioanele rri-
vind concediile de odihnă ale muncitorilor de bază etc.).

Figuro 10.J. Clasificarea costuri/nr de producţie î,r f1H1cţîe de ,nom.-11tul

efectuarll costuri/or de prc>ducfie ru p,•rioa,la la car&· st r<'ferd
Delimitarea corectl ln timp a costurilor de producţie prezintă o importan-
ţi deosebitl la calcularea costului de producţie, prin includerea ln cost a costurilor
de producţie curente efectuate tn perioada de sesliune, precum şi a costurilor de
produeţie efectuate anterior ce ţin de perioada curent&, clt fi a costurilor de producţie
care UJ'Dleazl a fi efectuate ln viltor, dar se referi la perioada de gestiune curentă.
1,1111

( ,1,1t11•f ,/11 /•1111/111 /ltt, 1111/111/11l1//1• 111~1lt111·,11 ,llw,1 drpl11dt•

t,1 ,h p,·11,t.-111,, .I, di• 111\•r llt I t li' Irgh,11 11•111 ,tt t ' 11 111 ,,,1, d 11 11111 I"'I h ,I 1111111 ,1,tr I Ul111
ol, I h • 1qţll 111, ~·· I nt 1·l1•111n I 1·111I rh dt• l'rt~I t li ,ilr ,, t li"'"',,, lt• dt•
t•••1ll•1/rf,th ,/
1111111, 111,, 11,,,,,,,1 I 11•• p11t1ft11hlll1,,t1• ,1111 ~lllh l11 n1 ,111••111111
m,1tlu11l,,•,r11,H,11
ii~ rn11f111 '", ,\11'\ ('"" "' 1,11,,,, ,11/111 ,,,, 111111111l1 ,1/11/il/1• '"''JI' ,, I'""''' III'"·'~
ll'il ,, , l."111, l l 11. 111111I 11•111111 d1• It•~ 111111N11 l1II 11111! 1111 I""'''' 1,,1 h1 r11\,1 j
11um11 '/0,4. < '/11 ~IJ /n11·,·11 , ·0,1111Jiu, tl,· J! r111f11, I/1· tf111111 ,,,,.1/11/11111,·11
li,• /11Jl,w11(II ,,.~1111m 1111ln111/i IIH /111/for dr pr,11//u/111
, 'l.,,if 1. .,h-.1 t11 dqwnd,·111~ d,• posl hl I11111,·a d,· JII rl111•11 \,1 .1 <;11111.1 m,1rtn, 11 to .runl,,r
,lt· pi"'lu, \ h.• 1,,1 ~ li)d I I id11,\1,\ lk ~~ n· I 11 11 t i Ili\ I. n it L· po1 II t' sl ilp, i, r,l 1-:I ,111,, li ic· fţ co~t II ri
Ir ,Ic;> p1nd11q11• .1~upn1 ,,1 1m,1 po,1L,' 11.~ \ion:i ~:1111111, C. 111po rt•,1 r1•i,.J~t'll 1v,l ,1r1 ~.tt:ider
,uh1o.', ll\, fund lOr~•l:1111 ,k• l i lllp.

C11s11,r/ 1/1• />1·111l11rţ ii! ,lt< /111~,l (C\\NI uri lch nolo1,11te} ilHll ldr: cw rc ,-c
ţlctcrmin~, ln moci ncmijlOci1, de pl'OCcStrl 1t•lintJlt.)g1t .ii proJu1ulu1
şi f'llrll de c:1 rc pro.:cs\/1de p1'1Jd11c\ic nu se po~lc- dc~f.1 ~ur~ ln m,,J
ln lu11,11c di: r1c)rmul (exemplu: costul 11101,crinlclor consumal<:i s,1larlilc mun~11u
n•lul 111 pro
rilor de buza, nn1ortlz111·ro mij louc1:lor fi'xc etc.).
((Ul/ lr/1110/tl
grt'. co~turlle
de produqit! C1Mtr1rl de produc/li' 1111ţillflre sunt cele care nu ,11,1 o leg~1ur~ d1t«
~e das1f"J in: 1acu procesul tehnologic, el sunt ocazionate ele CJ rgDniarea ~Jm>•
nistrorca şi d~şervi rcn aces1ula pentru crenrc3 condiţiilor norm.tlc
de lucru (exemplu: llu,riinnren şi lncălzirca lncilperli productiv<! cu
resu,·sclc pn)prii crc11te; l"abricoţia amb,llajulul ~I instrumentelor;
deservirea cu 1 rai1şpon ; furniza ren difcritor tipuri de cnergi"' rcpJ •
rn\io cu for\e prl1prii n rnljloncelor flx:e u1ilizale ln prnduq,e ei.:.).

Figuro 10.S. C:lnsljlairc(1 C<lst11rllord,• prc,dllt(/c l11fu11c/ie de ro/µ/Jucat i11 pro,c~ul tth11,1/tis1C
Accai.t!I clasificare a costuri lor de producţJ e, în func\ie de rolul in prl1cc:~ul 1chnv•
logic, per mile de a cunoaşte ca re sunt cos t urllc de produqit' cc ~unt legate 1k prv-.c,ul
Jc.. pr11duqlc ~i care creca11\ o atm osferă norm,1111 de lu1•ru, prin ,1dn11niMr,1r,•,1 ~.iu
dc1>ervlrca a,cstula cu 1<1rţde proprii nlc entiU\\ii.

Co,turl di: produll/fo 1lniplt ~.111· ~1111111;1111\lnul t>n101:1,•11,

.,.,.,.,. illn1t formule dintr 1111 ~l11gur cll'mt>nl d~ 1;wM, ,-.,rt· 1111 ~(' 111~1
poate 1fos,:,111npune ln nhţ• cl~1ml.'11tr cullţlitullH (c,cmf,lu
tu•tul Je 111a1rrl~l1• Je bad; ul~ti,l~ munu11u H111 J,· tl,11J;
1'f JSS ct)lft b
amorllurcd u1ll11JC"lur Jr pn,du, 11~• r1,.).

Co,turl d, producfl• compll1r1 ~•re JII 1,111.:111111111,11 eleruiitll,

nlnd formate din mal muhc clcmrntc de ,nijl\1rl Jr p10Juqk
llmple (e1er11plu: cu1turl de lnt rrţlncrr şi Hinqtunarc u uri
laJulul de produc1le, cuaturl generale ale ac;;1lcl de pn,Ju,1lc,
"" lmpreunt rormeali cuaturllc lndlrectc dc pruduc1ie).
 1101

Gruparco co~turilt>1 de p10Juqk d11p1, ,1111ogl'11iLn1eo 1-rn1jinu1ul11i acord!I impor-

tan\ă compo11e11\ei co~lurilrn dl' p1odur\1l', ,1dldl dt•scompuncril ,1Lcsturn in demente
euonomkc, rn:..:nm .şi in i.:titlnil ,1,,)gLoni pc ,1rlknk· dl' ~.,knlil\lc.

ush11I tl,•1111111tt,·11t• 111111/1• 1·rp1·,•1.î111 n v11lou1c11 unul 111111ml1 tip tle

nur~,111·,1.111I st 1k p1n1lu, \h• ~1111 /JI v1iln11, ~u 1111urt11 l u~turilor,lc prl1cluq1c
d, ~•'ll('r,lli~,, H '.stl , ,. pc11tru luhrl<:JH'tl unei u m11nîk , n111 IIG\i dlutr 111,1 produ~.
,,·. 'cu,luril,·
,k pi ,idu, Iie Costuri 1ltt pro,l11c(le 1111/111rc 1cprczl11l!I valoarea u1111i .inu ml! lip
, ( cl.is1tic l ln: J ~ (tl~I ,Ic pr11du1i\k suu/~I v11lo:11cu 1.ut urc1r cuRI urilor de pr(Jducţ1e
11ccc~,11" p~ntru tabrk~rca unei singure unll~li dlolr un prodlJ5.

Figura 10.7. Cltis(f,c;11raa ccstt1rilor de prodtlC/ Ic cl11.pi1 gruc/11/ lor de geuern//zarl'

la can1I costurilor de producţie totale şi unitare o mare atenţ ie trebuie acordată
.:on1porlaa1ent11lui costurilor de producfie variabile şi costurilor de produ·cţie con-
stante fată de evolu\ia volwnului total de producţie şi pe o unitate de pro.dus. Astfel,
costurile de producţie variabile totale se modifică direct proporţional (la acelaşi seas)
modificării volumului de producţie, iar costurile de producţie variabile u.nitare râ-
mă.a neschimbate, indiferent de variatia volumului de producţie. Pe când csosturile
de produc\ie constante totale au se modifică, indiferent de a1odificarea volumului de
producţie, iar costurile de producţie constante unitare-se 1nodifică, invers proporţio­
nal faţll de mod ificarca volumului de producţie.

Costuri de producţie releva11te care-pot fi modificate ca

urmare a luării deciziilor ma11ageriale.

Costuri de producţie nerelevante care ră mii n neschimbate

indiferent de luarea deciziilor.
Costurile de
producţie după Co.sturi de producţie e11e11tuale care se iau in c_akul la
tmportar,ţo lor ln ~ luarea deciziilor şi apar tn cazul resurselor limitl\te.
lu11ru deciziilor
m111111gmale, se Costuri de produc/'le marginale reprezintă costurile
duifici ln; de producţie suplimentare rezultate din modificorea
vulum11lui producţieî, fiind calcu Iote pe o unitate de produ.~.

Costuri de producţie diferenţiale su.ni costurlle dt• produ( ţie

&uplimentare rezultate din modificarea volumului produ,ţtd,
fiind cakula1e per.tru un lot de produse.

FifUfO 10.B. Claslficurtu ,·Mturlfor ,Ir pr01lu~·ţi•• ,lup.I

Importanţa for 111 luareou ,led:nilor mun11gerre1/e
Gruparea COltW'ilor de produclle dupl lmporlan1a lor ln luarea deciziilor, oieri po•
lib!Jitate ,.,.... al.lor de• p,tk>n& coaturUc de produc1ic ln urma unei decizii cu schint•
lltr1.-d1Câle.• nai 4~etflcativl la procau1 tehnologic, mal ales la elaborarea bugetelor,
.@(jtf!llJppp:iaijJ lfl ll".4\ls,ratl:PM. idlpllNa la tebaologWc moderne etc.
 t ,, u I .tl1 I 111 ,, I <l li ~ u ~ I u , i I o r d e llr , d
- -- - •• uq1c

lvkn\ioni!n,, d\ Sl"Ol1u l l.'st•11\ial .li dusifkălli co~lt11 dor de pr0Jt1c\il· este de a .

• · 3M-
gura cu infii·rn1a\1i 1w11'\,II\' p1m:c~ul dl' ,t.1blli1l' 11 tdo1 nu11 ,IUt'cvatc cltrcqii, oricn
tatc spre 1cduct'll',1 ..:o:-1uril111 d1· 1'tudiu1. \it• :ii u ·v~lt' rt•u ,•f11.icn\t•1 în viilor.

10.2. Contabilitatea co~tu1 ilor de p, aducţie c1le activităţii de bază

1n .;11nf,n1111t,1tl' p11liltdk ~,,111,llnlt• alt· c11t11i! \li , c.:011taliilitaka cosluril,,r de
l\1
pn,Ju_-ţ,c po,ttl' ti \11\ul!'I p1 in un,1 din 1.clc ,doutl vc11 h111 tc:
I ,u
,1phc.1r1\I ~ontunlor de gcstiu ne:
~- tar.\ ,1plkar..-:1 conturîlor ele gei;lit111c.
~\t'ldul de .:unt,1bili z11rc a costurilor de produc\ie se a lege de fiecare entitate de
sine stlt\tor în funcţie ele 1nări1nea, particularitătil e organizaţional - tehnologice şi
ne<."'esitl\ile infonn~1ţio:nal-dedzionale ale acesteia.
Contabilitatea costurilor de producţie cu aplicarea conturilor de gestiune ~e re-
con1andă entităţilor care confecţionează diferite tipuri de pn::iduse şi/sau prestează
diferite tipuri de servicii.
Prin activitatea de bază a unei entităţi se subînţelege activitatea legată de fabric.l!ia
produselor şi/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activităţii entităţii Produc-
ţia care formează obiectul activităţii principale a entităţii constă djn; produse finite.
semifabricate, lucrlri şi serv,i cii cu caracter productiv, care se desfăşoară în secţiile
principale de producţie şi care, în majoritate este destinată vânzării către alte entităţi
sau persoane fizice (exemplu: la producerea mobilei activitatea de bază e-Ste fabrica-
rea mobHei; producţia de maşini şi utilaje î n industria constructoare de ma,şini etc.}
Această producţie se realizează în mai multe secţii de producţie, în care se fabrică mai
multe produse sau se execută mai multe comenzi.
Evidenţa costurilor de producţie ale ·activităţii de bază se ţine cu ajutorul contului
dt- calculaţie 811 „Activităţi de bază ".

ln debitul contului 811 „Activităţi de baz/J" se reflectă;

• valoarea produc\iei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune:
• costurile materiale directe şi repartizabile şi costurile cu perSt\nalul dtr1.·,:te
şi repartizabile efectuate pe parcurs.ul perioadei de gestiune pentru fat'lricaţ1a
produselor 5au prestarea ser viciilor;
• cost urile ind irecte de producţ ie repart izate 111 sf.\rşitu l pcrioadd d~ ge:-ttuue
ln costul produ~lor fabricate sau ser viciilor prestate.
ln ued1tul contului 811 .AclivitAţi de b"zil" !ie reflectă:
• costul efectiv al produielo r fabricate ~au serviciilor prest.ite, al rebuturilor
definitive fi valoarea deteurllor recuperabile:
• valoarea producţiei ln cura de execu\ie la sfârşitul perioadei Je gestiune.
La aflrtitul perioadei de gestiune contul se lnchide ln mod obligatoriu cu egali-
.I ts• de. · ·,fi .
' .
·v, nu crenidodctl aold.
G.1 p 1toiu I X bO)

În Planu.I ge11en1I de , 011turi contabile peulru contul 811 „Actlvitllţl d,e bază" nu
0

sunt prcvăzlllC şuhconturi . fnsJ, ,n c.izul în rare c11t1tatca c-onco1nltcnl fabrică pro-
duşc, e..xecutii lutril ii şt p1c~lca1~ ser vieri, 1,1 uc,:~\ rnnt pol 11 dcRLhisc următoarele
subcon tu ri:
- ,.Ft1br1u11<·,1 { H'11d1n,d11 r ";
- ,.Prestt1ri·t1 ~'-'' "'n/1,ir";
.. t-\!'n1t111,·,1 /11rr,ln/o r".
Ev ,dcnţ..l a n .i lit kă u .:ostul'il111· de prndu ... \ie ,1ctivHn1i1 de bnrl\ M.• \1nt: pc centre de
costuri, tipuri de produse fahrkul c, ~orvidi prasluk. articole J c calcula\u: ~i pe alte
d1rt>cµi stabiUt c: în politicile contabile ,de cnliL5\li.
Trcl>uic d e a1c11\ionat fuptul că contu l 8.11 „Actlvltll/i de bază" se dezvoltă ana•
litic pc secţii de produc\ie, tipuri de prodose, servicii sau luc ră ri (exemplu: entitatea
produce două t ipuri de produse: scaune ş i mese, atunci se vor deschide două conturi
analitice 811 /s şi 81Vn1, .fiecare dintre ele ţinând evidenţa costurilor de producţie ne-
cesare fabricării produsului pentru care s-a deschis contul analitic res pectiv).
În cadrul „Activităţii de bază" se includ costu.rile materiale clirec;te şi reparti7,abjle,
precum şi costurile cu personalu.I. directe şi repartizabile.

10.2.l. Contabilitatea costurilor materiale directe

şi repartizabile aferente producţiei
Costu.rile materiale de producţie se reflectă tn contabilitate în baza documentelor
primare. în care sunt indicate cliretţiile concrete de utLLizare a acestora. Aceste docu-
mente sunt următoarele: Fişa-limi-tă de co11s1.11n, Bonul de înlocuire (eliberarea stpli-
m.enta-ră) de materiale, Dispoziţia de livr:are a materialelor (rnişcare internă), Bonul de
consutn.
Costu.rile materiale directe şi repartiza bile aferente activităţilor de bază se con-
tabilizează separat pe obiecte de evidenţă :şi de calculaţie a costurilor de producţie.
Aceste costuri se recunosc în perioada utili.zării efective a stocurilor sau altor resurse
materiale ia procesul de fabricaţie a produselor şi/sau de prestare a serviciilor.
1n majoritatea ramurilor, costurile materiale directe se includ în 010d direct în
costul producţiei, adică nemijlocit pe baza datelor din documentele prin1are, tară
efectuarea unor calcule suplimentare.
Reflectarea tn contabilitate a costurilor materiale directe şi repartizabile sc cfo..:tu-
cază tn debitul contului activităţii debazl şi în \."!editul unui cont: fie de a,tive (mate-
riale de bazi fi auxiliare, semifabricate, materiale utilizate pentru ambalarea produ-
selor fabricak etc.), fie de datorii (datorii comerciale curente, uri alte datorii curente).
Pentru evidenţa costurilor materiale directe fi reparlizabile utilizate la fabricaţia
produselor sau preatarea serviciilor, se lntocmesc urmltoarele formule contabile:
------------------------ -- -
co,11 ,,bllilJl fll l'Osiurl l,,r <l t pr!ldu,in

• Utîlizr1re<11n prod11n•r,· a 111r1teriei prf111<', 11111trri11 /1•lor 1h· lu1zt'I, semijabricar11-

lor, co111/,11st//11/11/11/ şi 11illl111l,1j1tl11i ll'h11oh1>1it ln 111.1l1tl 1/1• ÎJl/rarl! al tJCeslora;
Dt 811 „A<ti11itt"iţi de b11ztl"1
Ct 211 „ft,fnrrr/11/t•''.
• f11rcgislnu,•,11'11l'r~fr1 t•kt 1, H"t', lc1·111lf't:, uf1ri 11/ifh:all' 111 ~ţopuri lll/1110/agicl',
,1prcll'tzlo11otL• dt: /11.f11111ito1ll
Dt 81 1 „Acllvit,l(I ,te l111ztl" - 111 vnloan:a dt.: inl rare u tclo, 11io11\ir,natr·;
Dt 534 ,,D,1toriif11ftl d11 buget" la ~unrn ' l'V/\ ;
Ct 521 „Datorii cc,11,er,iale c11re11fe" - la valoan:a clat·oricf (vrdoarca de intrare in-
clusiv TVA).
• Reflectarea anergiei e/eccrice, termice, apei utilizute tn scoţntri ud111vlugice.
apro1•iz:io11ate de la păr/ ile afiliate:
Dt 811 „Activităţi de bază" - la valoarea de intrare a celor menţionale;
Ol 534 „Datorii faţă de buget" - la suma TVA;
Ct 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate" - la valoar,ea datoriei (valoarea
de intrare inclusiv TVA). I
• lnregistra.rea în costul praduselot fabricare sau serviciilor prestate la costul
ef~ctiv al energiei electrice, terrnite, ape,i utilizate în scopuri tehnologice, pro-
dtlse de.secţiile auxiliare ale entităţii:
D t 811 „AcHvititţi de baz:if";
Ct 812 „Activităţi auxiliarţ",

Exemplul 10.1. Activitatea de bază a entităţii „Omega '1SRL constă fn producerea

şi coniercializarea n1obilei. ln luna iulie anul N, în secţia act ivită ţii de ~azt:i la fabri-
carea fotoliilor, s-au ·eliberat următoarele materiale: lemn - 41 300 de lei; poli11r~r11n
- I 2 700 de lei; acoperiri din ţesătură, cusute de o entitate specializată - 17 100 d.: lei,
inclusiv TV.A 20%; energia electrică aprovizionată de la o e11tNatc ofi/,ată, 1111/izatJ
pc11tru funcţionarea utilaju/id de producţie - 3 900 de lei; decorurile fabrif,114: J.:
5ei·ţia auxiliară. - 1 400 de lei.

Jurnalul de î11registrare a operaţiilor rco11omic,•

Cottapondenl•
Conllnutul Suma.
Doc:umenlal JuatUkatlY conturilor
opcraţlllor economice lei
Debit Credit
C:01tul lemnului u1lli'l.11t la
Bonul de cun1um 41 lO(I III I .-! 11
fahrlcall• fotoliilor
Bonul de COBIUffl Poliuretanul f11la•lt ln procJuqlt- 12 70() 1111 211
V■lo1re11 acoperirilor din 1r,a1ura
14 250 1111 .521
cuaui. de u entllate 1p«l1lliat6
Pieton flenll Trecerea ln cont I TVA aferente
acopmrllot din 1,ttturl aprovlzl- 2 850 SJ4 Sll
OMt. da la o entitate apcclallzatl
,
.- .
C~p it 1Jl ti l X
60S

Fnl'I gh, dn 11in 111111nvl,l1111,11n 1lc Oli fi 11 522

Factura riscai/\
IJ o <'llllhll c 11fil ml11
llor<lerou ,le , ,,k 111
~I 1erJ1 lit.l rl'll ~U~l 111 H111
l I111111111•11 1k<111111 i1111 p111thl\1 100 flii 81 2
,k ,cq ti, 1111 ~li1111 ,1
,1di\'1lll\ll RUX 1h,ll C
-
I1Kh1dcn.·,t ..:oM u 1 ,k,1 111,11<'1 h1il· d h·t•dt' şi Il'I"' 1t,znhllc ln ct1~l ul p roduselor nu este
p1,~1btl l;\1.'I t'fo,;tu,1rl',1 unu, fl\ kult• ~11plimcnl11r<·. C:ukLurilc t11utcrh1le rcpart1zabile
apJr l.1prclucn111.•,11:01nplt•,d\ ,1 111,1ll'rial1•lw , în r.:.11.ul 111 care dintr u n lip dt muterrnl
,e t.1hn.:.'l concnm i1c 11t m,1i multi• lipuri cit• produs11 cuplntc, Mlică tlin unu l ş1 acela~•
mJten,1\ se fabrku ..:(1\1.•v,1 tipuri de produse (t•xcmplu: la producerea , mântânii din
lapte in1cg1al se ub ţi nc simultan şi lapte degresat). Aceste CO$turi "le atribuie produ-
,dor cuplate propor\ional normelor de consum a materialelor, volumului produie •
lor fabricate s:iu allei baze de repartiza re stabilite ln politicile contabile ale ent ită{i1 .
Astfel. matcrialdc ulilizate în producţie se reparlizcază pe tipuri de produse în baza
următ oarelor n,etodle:
a) proporţiona l normelor de consum (în expresie cantitativă);
b) volu1nului produselor fabricate (în expresie cantita tivă sau convenţional­
ca ntitativă) .
Metoda de repartizare a costurilor materiale ,·epnrt/z/;lbile proporţional normelor
de consum se utilizează în condi\iil.e producţiei neomogene, precum industria con •
structoarc de m aşin i, la fa brici de mobilll, de încălţă minte etc. Esenţa acestei metode
conslă î n parcurgerea unnătoarelor etape:
• la începutul perioadei de gestiune se stabilesc normele de consum ale materi-
alului pentru fiecare tip de produs ce unneaz~ a fi fabricat în această pen o:id;i
de gestiune;
• se detennină consumul normativ de materiale pe fiecare tip de produ~ şi pe
torni pnn produsul între volumul efectiv de produse cu norrnele de i:onsum Jle
materialului;
• ~e calculează un coeficient de repartizare prin raportul dintre totalul de con•
sumuri efective şi total consumuri normate de matrrinle;
• se stabileşte consumul efecliv de materiale pc ficntre lip de produs fobricat r rin
produsul consumului normativ de m.iterialr ul coeficlt>nlul Je rt>partl,,lrt'
Modul de reparti;,.are a costurilor materi.ile rcpnrtlzahile pe produse, ..:onli.1tn1
metodei normative, v.a fi ilus1r11t în exemplul 10.2,
Exemplul 10.2. E11t1t,1tea „Omeg11" SRI. produrlltoure dt· ,,,obilil, i11 seqia ,I,•
bazd uttJJzeaztl materialul PAI. (plan'I 11gfomt•rc11,l lem,iouscl) lu mimu Ji11 c,u't' J&1•
briai me# ; scaune. La fabricarea acestor prod11se s-e1u n>11sumc1t J% ilc ,,,:de PAL
1
lamittat, valoarea PAL laminai - 100 de leilm'. Norma de n>nsu,t1 sttJbilitiJ pt11tru
unlta.t11: ,,..,_ _ 2 m'; scaun - I rn 1• 111 /nrioada de gcstiu11e s•tJU fubrktJt: 120 de
0
,,,."90. """*·
 Cont~b1li1a1t~ ,os1urilor d, I' tlluu,
"' li,
606

Sitru,ri,1 ,te rcpnrtiz11rr " costu riln,· ~,rnteria/e reparfizabilt pe

tîpuri de prodrut• propo, /ilinnl co11s11,,,11Ju111or11111tiv al mrrterinlelor

Con• Costu.
Volu,nul <.:u1111u- V11 loarca rll, ma-
Nnrnrn ,nul nur Crn:hd Ulltlltl
Tiruri t.'h:~liY
1lt ulii t.'nlul de ITIJlt rla- rcriale
11111tlv d1· c-fi:i;t Iv
de pro- 1I«' rro• n•piu·t I lutui, lti/ r,ep;nh
>.Ulii, m'J de ,nate
du,e ,l11qic, n1111t•rh1 111 1
llll
I llf C
rlalt, 111 ' ~11bile,
un Ic, 111
lt-l
, ,, ,_ 4 y5

Mc,~
I
-
l 20
3
2
4 2)C3
240
5,.tf6/Til

3\/6/330 21!8
7
100
"
211 l\1/f,

90 t.2 1()8 100 10 8<1'1

~.111111.' IJO I

Tot,11 >. X 330 X 396 X 39600 I

ln situaţia dală, eviden\a costurilor n1aterîale de producţie se va \ine pc: conturi
analitice. Astfel, vom folosi 811/ m - pentru evidenţa costurilor de n1ateriale ce ţine de
fabricaţia meselor şi 811 /s - pentru scaune.
J11rna/11l de înregistrare a operaţiilor tlOMfflitt
Corespondmţ,1

l>ocumentul
Suma, conturilor
Conţin111tul operaţiilor economice lei
justificativ Debit Cttdit
Valoarea,PAL laminat repartizata ~i inclusa 28800 811/ m 211
Bonul de consum ln costurile de fabricaţie a mesi!lqr
Valoarea PAL laminat reparti7'ată şi inclusă 10 800 Snls 211
Bonul de consum in costurile defabdcaţţe a s·c aunelor
Metoda de repartiziire a costurilor, "materiale repartizabile conform vblumu/111 pro-
d11seTor fabricate bazate pe unităţi convenţional-cantitative. Această metod:\ se apli-
că de- entităţile care obţin produse omogene, deosebindu-se prin formă, dimensiuni,
proprietăţi tehnologice şi chimice etc., şi este utilizată în industria sticlei. ~'<ttll, 1111·
mentară etc.
Pentru repartizarea costurilor materiale directe, conform acestei metode. S<' rJr•
curg următoarele etape:
• se M!lecteazâ un paran,elru cu aju torul c~ruia se alege coeficiei,tul conv~111wuil"
cantitativ (consumul de materie prirnll, diniensiunil.:, greutatea, tleusiratcJ tt, I.
• se alege produsul care va lndcplini rolul de produs et,11011; .
• se calculează coeficienţii convenţionali pentru flecnre tip dt• prodlll, pnn r:11
1 lui ctJ1'111
portarea parametrului ales fiecărui produs l11 pitmnwtrii pr<H usu

•
Pentru produsul etalon, coeficientul tonvenlional este L . l
IC exprI m11ntreaga producţie fabricată ln uultă\i cnnvcn\Jllll,l c rr
,n •i,rllllu~ut
volumului efutlv pentru fiecare produs cu coelkien\il cunvrnţionuli: .1 ia
nven1 onu
•
.1~- ·
•-rm1nl co111umul efectiv de materiale directe P•' o unt1ute
•
'° I
prin raportul dintre totalul co1turilor efective de materiale dlr.-cle şi volurnu
&lltal de materiale aprimat ln unitA\i conven\ionale;
 l 1rt1nl11I \
---~--~-- - - - -
•,,. ,1.ib1!.:st..' ,:,1-111I Je rrotluc11e. l'kdlV dt• rnate1'11 I•c pc fiecare rrodus fabri-
,·,11 rnn lt~111ul11n•a ,,,h11nulu1 ch:c1,, ,,I ,,roJ11c:11c1 ln un1llţi convcnţ,t,nale ,u
,-,,-1111 .t,• r• ,,.t11q1t· l"lr, 11, ,k 111•tc:1 ,.,Ic pe 11 1111 nate "onv, n\innall\.
~q•,Hll7,H\', • '"lui,l,,r 111,1h"r111lt• 1q,.i1111.ih1l1• pe pnuhl~l' , conform rnetodci
..,-•IÎ.l, npl,11 q,n,, 11111,,1,1'1, ,., 11 ih1,tr.11A 111b,.,,11h1ttln1 1 ,r1npl11h11 IIJ.:Z, (a ~ă do-
n,lilll, ,,\ ",,11,nl,• 111111.-ri.dd,11 1,·p,u11r.1h1I.-, pr11tr11 1111 pn1,h1> CAkulul prrn metoc.Ic
,i,h'•·ru~. ,.. , h ... J" -.~l.i~•
\itu,1(111 ,lt: ,rp111 t/t„rc' t1 t111/t1rllar tt1ottrfa/e directe
pr 1,p111 t ,/,• prnd11sr c1111fnrr11 coc.fit lc11ţllor co11ven(1n11afl

.. ...~

---"
, - .. --
1'

.,,"'" ---... .. ...e

> ::, C
•- -" -
...-;; •.:;.--. ..,o~ -.... c •§
C:
o
,.
e :, -;;......·-
~

..
:, ::,

- . ..
·r;

.-; -·2.,. --.. -- ·- =„

-;; ~

- - ., -- -.. -- o o -E o
V •
-=.. -
;:
~
Q,
• C
Q
u C ., -C
.. C
O
-.c:.
.,
u
::,
"O
e C
C
~ •
4,1·

~
#,

E I
1,1
-;! &,

--.." ::, ..
V .. >
>
.. -
u C ._ C Q. C
e -.. .. -.,
..,
.,..
C

=
::
E
->~
::,
-
~

Q.
o
..zo
"' E
E u o
"'O "

=
E .... -
·-
...
<i: ..
.. >
O =
l:l
-" ..
_;
C
-
...
...
Q.
V C: V
u :::
.,, E
„ t
C

- ..
•-

-- I
'
...= ..
"::

---
C Q,

-~ --= u -
c.. u o ~
= o "O u "O .s "'
11

I •
C C
::,
> C
u
4=3 / 6=
l z 3 5=2x4 7= 5'><6 8 9
etalon T7/T5
\1.-.c I i;o I
l etalon l 120 396/ 165 288 100 28800
"-:.i.une I 90 l 0.5 -15 =l,4 108 100 10800
• Tota! I X X X 165 X 396 X 39600

In procesul de fabricare al produselor se obţin d~euri. Deşeu rile reprezintă nişte

rimă,i\e obtinute în urma prelucrării materialelor, care şi-au pierdut total sau parţial
proprietăţile fizice şJi chimice iniţiale. Deşeurile pot fi: recuperabile - care pot fi uti-
l1Zate in continuare (rumeguş, bucăţi de stofă, de metal etc.) şi deşeuri nerecupembile
- care ~i•au pierdut total proprietăţile iniţiale şi nu mai pot fi utilizate (cenuşă, zgură
ttc.), acestea mal fiind numite şi rebut defi11itiv.

• 1nregi$trarea deşeurilor rcc11peraliilc (la valoarea re,1/izab,l,l nct,l) pritttfte

din $t'C/iile acti1•1tlJJi1 de bazd:
Dt 211 . Moteru,Je•;
Ct 811 .Activil4ţl d, bazA".
• lnr,gistrarea rebuturilor Jefu,itil'e rlt-putt1l1• /11 5t'ct11lt· 11cli1•1t1lrii de ba:il ale
entitAţii:
Dt 714 . Alu dul111ull din 11ctlylt11t111 op.roţional,J";
Q III ..ActwlUII th bout•.

11 s, LJP 10.J. La s/Arfhul lunll lull, onul N, ln ucflo eh bou a entitdfii .Om,ga•

.l,!f,..;M,.,,,,,,,.,,.,.,,,,.,_,
S I L , ~ ' " " " P I 1n w,loe"f tU 1100 de /,:I, con mai apoi vt:1fl presat p,ntru
(PAIJ 1J rrbul dtflnili" ln w,/oan tl, 150 tk lei.
 /111·11111111 tl(• 111/'l'l(i.slrnrc II opert1ţii/or .
- -- -~
eco110111Jce

Core,p<,ndcnţa
lltlUllll l.'111111 C:0111111111111 S11111a,
1lp... 1'11\hll 1•1 0110111i1t 1:con1urllor
1u,tlh4,1th le11
l>ehlt Credit
11,,nul ,k 1111r,,1ţ· llnrdl'l'<'II lh•I I,:. l11tt>1 ,il:~1•urlloi , ,·c11p1•r,1
d<' ,~kul ~1 n·p,1 1111,111.' ,I I 100 211

-
hlk 11h\t1111tc 111 ~,•, 11111· tl1• h.11,1 I! 11
,...,,11111l,,r ,\dii n~11, ,k ""'~
- - -
J'n,('l',11I ""' h,11 1'' 11·111ti llctt:rmlnurta rchu l.uri lo1 u!'1 1ni
I',() ?11
11v1• ob(lnutc dir\ procl11qfc li 11
rehututll<"
-
f,i,frn\J .1n.1lh1d\ a cosi urilor 1nalerialc repartizabilc se \inc in liorderou/ de re-
r,1rti::,1r~ " maWrinle directe şi rep11rli.zabile pe I /puri de produ$e, care ,..
f<>$l11ri/01·
int<>cml!Ştl.' la nivelul fiecărei secţi i de producţie, iar eviden\a si ntetică - în Borderoul
:, 17 •.·h·11v1t,l(1 de l10:tf" ~i Bordcro1J/ ,,Costurile şi cheltuielile en{ită/ii".
Se ul i lizează pentru ţinerea ·evidenţei analitice
Borderoul {~itua\ia) de
a costuriJor materiale.lor de producrierepa.rti1.abile
rcpulitare a consumu-
pe tipuri de produse şi de repartizare II acestora pe
rilor directe de materiale
proiluse deschise pe·secţil.
~

se utilizla.zil pe11tr11 ţbre• Se i:ntocineJîte inLr-1.msingur exemplar de către

rea e11iden/ei Qm1/itice n serviciul conta.biL lnregistrărilaîn borderou seeiec-
costurifor materialelor de tueaz,Ji în.baza âaJelor din Fişa-limitâ de.consum,
producţie repartiza bile Bonul de elibera·re suplin1enta~ă .a materialelor.
' Dispozi\ia de livrare, Bonul de consu.m.
Datele dlu B<'>rderou servesc ca bază pentru re-
fiectaT'ea în evidenţa contabilă a.cost
.. urilor materi3·
!dor de producţie.

Bordaoul 8.LJ Se utilizează penrr,u ţinerea evidenţei costurilor maten-

. Activiti Ji de bau''
- bile pe·produse deschise pe sec\ll, preluntc din RorJ,•roul J,·
se intocme1tt pr11tr11
fmeroa e~idt11/ci ana-
/1/lft a costurilor 11111 ·
trrialt dt produr/ it
rrpartiiabtlt pt llpur1
drproduk
alelor de producţ.ie repartiiabile pe tipuri de produse şi ,.fo
repartizare a costurilor 1naterialelor de producţie rep.1rt1za
repar lizore a costurilor mulerialelor de produq1e rcr.ir111 J
bile pe 1ipuci de prod11se.
Se intocmeşte într-un singur exemplar dr c.itr.: ,en ..,ul
contabil. înregist rllrilc în bortlt!rou se efoct Ul\U~ in l>Jl.l
datelor din Fişa -llm!tâ de con~um, Bunul de lnkxu1re J,
matcria lţ,
l>Jtclt din llurdcrou M'TVI'$, ,,1 h,11,\ pc111n1 rdk-:t,tre~ \ll
rvldt-nla curuahilA a 1lhţurllor 111,11.:r,,ildor ,h• pr,1.lu,11,·.

Borderoul .Coatutlt Se utill1.r1u Apentru 111ie1,~ c,·1,kn1,•1 ,o,111rlll•1

fi ditl•alellle ast1t1ţu• dr produ.:11c t•, hcltuidlltn l.i 11i"•'l11I cn1lt,\lil.
Se lnt0<:n1c1tr lnlr u n ~,ngur l'~,011)1.lr J,• ilir"
u rntocmqtt pntru ţin,. acrvklul contabll. lnreglstrlrilc hi b11tJ~rou ~" ete,·
f'IIII 111id,nţ,i costurilor d, tueaza 1n biiaa datelor pttluate din Borderoul 8.11
,,.,.,,.
~""'"'"
,, "'-''"'''"'" . Ac:tlvltl ll de bau ".
 10.2 .2. Conlabilit.,tc.i co\lurllor, 11 pcr„onulul d l rccl c , i repartizabile
a fc rl.'nlc rrudul \ ll•l
~a l,1 r1 t.i r , •a ,1n~aJ,1\ lln r I li 11 1·, "'" 1111 i., 11 ,1I1n11111., \l' ll' tl I/tlll 1il III li~ 1,1 ,ic tel111 nurm,>
11\C, J1111re 1.,11 .- .,·k m a i C\·1.I, 11\11111· ~0111 / ,·,11,•,1 ,,,t,nl ,1,11 " ' li I XV 11/11 1·1.02.2002'
rn
l , •.:,•a 1•1ud .'1•1<'111111p11l1l11 ,/1• ,11(~111,lr f \th ,.,,.. ,,, / /li/ 11/11 (//1 /li l 'J'JI/ J t'Jll'll f""""
11, , > ,c11n'lr11 ,,f,J1.~,11,,ri1 ,J,, u,1,1.-111,1111.-.l11 ,1/11 , c ·,1d11/ i\111111 li r l'-
',3 lt1dul t q n , •11 111,\ , ,, 1n r.·u1111p1•t1',\ ~o1u , ,\ş1 lt; 1·v,1l11,11 111 lm111 pl.H1I 1rnl.1ria tu lui
,le ,.iu, 1tngJ 1.111 11 111 kllll'lul ,1ult1,l\lllhll 111l11vld u,1I do mll11l ~, pen tru munca pre•
,1a1;\ r',111tni. tul 111d1n.lu ,1/ ,/,• '"""' ,1 t l'jHt'/lnl,\ u 11 11curd ,11111 re ,.,1.1ri,1i şi angajator,
prtn ~·.irc -..al,u1Jtu l ''-' 11hli~.1 i..'I prcMc,e 1, n1u111:,\ ir\1 1 o ,1nl) n1IHI bpeciahtatc, ca hfi •
.:are , au lun~ 111:, ,l rc~pc...ic rt guh1rt1t•n1ul intern al enlilA\i i, ia r a ngaJato rul se obligă
,:i -l a, ,gun: .:,,nJ1\iile d e muncă pre,,ăzu le de preientul cod , de alte acte normative
,t .:on\1n 11\lrme ale dreptului 1nuncii, de con tractul colectiv de muncă, precum ŞI să
a.:huc. l.1 ttmp ş1 integral sala.nul.
Determinarea ş1 controlul prezen ţei fiecăr ui s alariat poate fi efectuat prin in toc·
m1re.1 J1terito r d ocumente p rimare, cum ar 6:

Este un formular tipitat de document primar. se descbjde

Tabelul lunar de către fiecare secţie şi/sau sector într-un singur exem-
de ponuj plar, se completează ziln ic, îndicându-se prezenţele, numărul
= de o re lucrate, absenţele şi cauzele acestora. lruegistrările se
sen~ ca ba::ă
, ~ntru e,·,denţa fuc pentru fiecare sa la rial în Rarre.
Abaterile se lnregistrează prin semne convenţionale: inca-
11mpulu1 de
p.acitate temporară de mun_că - B; deplasare - D; zile de odih-
munră prestat
nă - O; concediu legal - CO etc.
- -

DocumentuJ es te predat în contabilitate pentru c-alculul

sala riul uL

Se uilllzează la entităţi le cu producţie indiv iduală şi ln

Bonul de lucru Io serie mică.
acord iodh'idual Este un formular special tipi2,1l ca document pdn1ar şi
7
confine datt' referitoare la comanda lansată, lucrârlle de exe-
confrtlt date cutat, limpul prevâz-ut pentru executarea lor, precum şi nu-
rrtferrtoarţ la
mele, pnmumele ~i categoria de califkare a muncill)rllor care
jlJ/ar,u/ flrcdru, lndc.pllnesc lucdrilc.
iinga1at ln parlt Documentul esiepredat ln contabllitJlC! p~rllr\J c11kulul
~alar iul ul.

4 l111pe:11www.legil.indlcautare/gctRnullafd1K. id • II06578clangDn>•
5 hUpa;lr"wW\11,legll,ind/"'llt•re/gel Re,ulttfdoc_ id" 119653&lang" ru

~ )fk •
8
„
f ...,6.w.18"• ftld/c:autare/gtllltiUlllfdoc_ld • 1I9655&lang=ro
,ndJc::aul•ft/~Jtnultsfdoc_id• l21610&l•ng• ro•
 t,JO

..,, 11 ţll11,•,1 111 I,, ,·11111,11 11• ,t, p 11ulu, ţ ii· lrrd1 vitt u11 l,J •I ln
Bonul ,Ic lu,f"U
► \I' 111 111111\
in ~,<'1'1 <\lk s II\ I , t,• 11111111 m 11l111 ţ1 11•1 hd ilp1w1,111h11111111·111 prir n,, r
,1 „ 11 1ţi 1 1t d,111• r o•frr 1111111 1 I11, 0111111 111 11 h11,,..,1 ,1 Im rM ilr !le
'- t 1 U{ Hrt l ulh tt"J, PI
,.,.,. 111,11, 1h11p11 I 1111·v,1,u1 1ll'ttlr II t•x1·1 111.irr,1 l11r, 1•rt, 1n11 \t
1,,111• l,1 ,rr,rttr:1111•,1
111 , 11 wi.., t•n·m11 111 I, ~• , ., t 1·~111 ho, h t II I111111 rr " 1111 rr1, 1111rih,r
,.il,1r111l111 )11\."llr rll
, ,111, 1111kpll111•-. hio 1111 111
1Ul,\'l'IJ,I I fo l"lf Ir
I',· ' ' <'l'HIII ,,. l' \lt1l11, M 1. l lfl \1 11 rl,11<' pnvtr ,<I n par1,1art3
~, 11,u htlul 1 ,1 h 11h11 , •1111•1 t1v 11l11 l )111 rr 1111'11lhr11 • Jt
P n, uuw,11 1111'\l1• p1 r 1h1I lu I cin1 ,,IJ11ft,1lt pnllr11t ,11(111111
" '"" luhil

Se 01i111;coi ij pentru a ind ica sard nlle ~tabJlite, timpul

R1('Qr1lll
efe,c ttoiiri i şi cantitatea ne_ccşară, la cntltă ţlle cu caracter d.t
de tab:rkaţ iP
produci ie în masă şi 'in scrie, când munclt<>r1 i 1ndep!inc,c
-- ., ~operaţii omogene.
111,f,,-J so1rrmil.!
stabilitt, timpul Acesta este un dbcument centrali.zator pe ,chimb, c.\tc-
ţ_f<_·ctuilrri şi ,:an ti- ya 7,ile. decadă, Lun ă' etc. tn aceslbon la începutu l lucrului
t,ttc'a 11lU$11râ de se indică sarcinile stabilite, timpul efectuătil, (;afltilatea
afiprodusii .şi alţi indicatori, for după finisarea schimbu!t,U, maistru!
~
preia producţia fabricată . .t>cest raporL este semnat.& dtre
maistru, normator, controlor de calitate, contabil-ş,ef.
Documentul este predat ill contabilitate pentru .calculul
salariului.

Foaia de parauş Se utilizeaiă la1ntreprinderile cu produc1ie însene.

~- suvefle pentru inso-
fire~ unti partide de
produse pentru afi
prlducra/e prin toate
opera(iile tehnologfce
Este un document Cl\lllralizator-pe schimb, câteva zile.
decadă, luna.
Acest docu·ment se deschide pentru o p~rtido de pro-
duse, piese predate 111 prelucrare, pe c_are Ic însoţeşti: pe
tot parcursul prelucrării lor, începând de la prm10 plina h1
ultima operaţie tehnologică.
După finisart:a fiecărei opera\ii, acea~ta sc-con1plt'tt'JZ,\
cu num!!rul de produse ca litative şi rebutate, precum ~1
salariul calculai m1111cilorilor.
Documentul este pred,1t ln contnbilltatc p.-ntru c,1kulul
salariului.

CosturlJe privind aalarizarea rnundtorllor Jt> hază st> induci dirc~·t ln c,.1stul dt·
producţie ln baza documentelor primare. Costurile privind salarizarea n1un(:i1orilor
auxiliari se includ ln cost ln baza salariilor muncitorilor de baz~. Premiile şi adaosu-
rile la nJariilc de baza k Includ ln mod Indirect, proporţional salariilor de bază.
Pentru evidenţa costurilor cu peraonalul directe fi repartlzabile, care se includ ln
COltuJ produse.lor fabricate sau Mrviclllor preatate, .., tntocmeac urmitoarele forrnule
~I«
 flii

I • (',1/, 11/11/ ~•'''"."'"' ,111,11,1/11/1/w Im ,,tl,,111111•111/J/111 li /11 /11/irl/'11/la prt1tl11sdor,

I ri.·.,t,11,·,1 ,,., ,.,. 1//111 ~· ,•11·1111t11n1 /11, nit /Im 11·/1•rll1111r,· lu llt /lv11t1tr,, rh- l1t1zt1
I
11 c'llllt1l/11
111 HI I ,.,hl/1•/tll(I tl,• l111~1)"1

• CI 5.ll „r>11h11 /I f,1/1l ,/1• 111•1 ~01111/ f" l1•/111I 1t'lrll111ln•111111111c//"

l ~, .-, ., R1·{11'<1,11.-,1 1 ,111111b11/ll/111 ,h• 111l,~11111r/ ,11dr1/1• 11/11l>ftll11ril t1J1·rr11tr 111l1zrî1/,,,

,1,,g,11,111/111 f1u,1,l1,1(11t1'1111jlm ii 111 /11/11·/ut//11 J1111,1t1, 1•ltir, ţ1r~•,1ari•11 jrfvlr 11/or
111,11,·,, /11, 1,lri/111 r,'}i,, 1/1>111,• lt, 111 riv/111/1•,1 rlv l111t r'I u ,·11/lfll/l·

I 01 811 .. .-\r1,',·lt1\ţl tic btJ::11'':

CI 533 „D11torli prh•l 111I t1sig11n\r//1• sud" lc şi 111cdlralr''.
• l'tn1st1t11ir,•,1 pnll'lzfofl11d11rc·rr11tt· Jlt'11/r11 p!t,111 c1111cc:t/lllor dt•odlhniJ aferen-
t, 1111111c-1todlor dr /u1z,l;
Ot 81 1 „Acrivittlţi de bazd";
Ct 538 ,,Pro1•i.:ioa11e c11re11te".

fu:cmplul 10.4. !11 luna iulie anul N, entitatea "Omega" SRL producătoare de
mobilâ. a f11regi strnt 111·n11Hoare/e dnte: ca./culul salariu/111 tân1plarilor şi a tapiţerilor
i11 1•1iloare de 16 200 de lei, precum şi calculul contribuţiilor pentru asigurări sociale
de stat obligutorii aferente salariilor acestor muncitori în mărime de 24%.
/111"na/u/ de înregistrare a operafiilor erono111ice

Corespondenţa
Documentul Conţinutul Suma, conturilor
justificativ operaţiilor econom.ice lei
Debit Credit
lnregistrarea calculului salariului anga-
Borderou de cakuJ al Jaţilor în calitate de tan1plari .şi tapiţeri 16 200 81( 531
salariului in secţiile activitllţii de bază a entitătii
Calculul contrlbuţillor de asigurare
Borderou de calcul al socială obligatorie de stat aferentă sa la- 3 888 811 533
salariului riului tâmplarilor şi tapiţerilor

ln cazul rn care la fabricarea unor produse sau Ia executarea unor lucr;\ri partid-
pi un colectiv format din mai multi muncitori cu ac;eeaşl calificare, sau cu califidiri
diferite, salariul se calculeazll pentru Tnh·egul colectiv ele muncă, după care St' rep.ir-
tju,zt Intre membrii acestuia. Astfel, salariul calculat 1nuncltorilor St' repar1111:.1z:\
Intre membrii colectivului ln baza urmiitoan:lor metode:
a) propor1ional salariilor tarifare (normative)1
b) conform retribuliilor calculate tn acord sau altei baze stabilite tn politidle con-
tebile ale entitiţii (ln baza coeficienţilor tarifari, pe tipuri dt produse, tn baza
c:oeficienţUor-ore ek.).
t,Ml~do 4, rtpGrtu.or, a 111/ariului Intre membrii colectivului, proporţional salariilor
.1i11, de Iii um,lreaacl urmitoarele etape:
 • ,t• Ul'll'r ll1111;) ~., l.11111 I 1;11 11.u lot.ii ş i p l'1ll I li flei a rc 1t11.'11'1hr l1 a I colc<..Iivu lu I prin
produsul 1w111,11 ultir 1k n11• 111, 11111· de fl e, :1 1!.' mc111hru tu s,1l,ir i11I ladfo r p11 ora:
• M' i:,1 l1li h-.11,\ , ,wtl\ 11•11111 I d1· ph11,1 pli 11 1 ,11HJJ l II I d IIii n· ~11nrn s~ la ri11 lui efect iv
1.,11, ul ,11 ,1111;, 11111 l111 h1 ~um" ~,1h11l11 h11 1011!111 111nu,~lu h,;
• M' .t,•t,•rm111.1 ,1111111 s11ln1h1hd pc1111 li J1L't,1r1· 111 l'lllht11 .ii u ,lcd iv11 lui p rm
tn1nu I\ 11<•,1 ,od le w11111ll1I dl' ph\l i'I , li :ni 11111 s,d,11 n 1I u 11111 , J,,1
ldini, ., ,k H'p,11 111,lll' ,, «ist111d111· 1 u p,·1,1111,tl ul 1111 n · nwrnhrl i c•,,lcclivului t1 0
lll\11\1.~ prop\lt \lll ll,11~.11.111111111 1111 il,11' \ HI n ll111,ln1111 Îll ('Xl'111plul 10.'i.
i::.,c111plul 10.5. /,11ttr,11,ri1 „011wgo" SIU„ lu l,11111 c11ro11tt7 c1nJlrufor u n 5afur11.1 dq
8 J -~ 1.-, p1•111 ru cvlt•cti1•11/ Jon11r1/ ,/111 I re/ 1111111d tod. I11/c/tffltl/ li 1t1t1I ch:taliule despre
,,,,,,,..,,,,, 11 t1<<'Sl11/ co/C',·t11• in pi:rio,uln de gest lvnc liwlt'I 111i:olc1,1/:

c n,egoria Timpul efectlv Tariful dop.ă

Muncitorii
de caUficare lucrat, ore calificare, lei/orii
Ceban }.t. ITI 152 ,o
Md~l),•<'l n. V 168 20
\'las C. IY 160 15

Situaţia de reparti,zare a costu,rilor c1ţperso11aJul directe intre

metnbri colectivului dţ rr.iunciţproporţio11nl salariilor tarifare

Tariful Salariul
Membrii Categoria Timpul Coefid-
orar după Salariul efectiv
cc)rcti- de califi- efectiv entul de
calificare, tarifar, lei calculat,
Y1llui care lucrat, ore plată
Jei/oră lei
I 2 3 4 5=3x4 6=T7/T5 7 =5x6
CebanM. IIJ 152 io 1520 \748
8372 / 7280
Macovei D. V 168 20 3360 386-1
= 1,15
Vla6C. IV 160 15 240Q 2760
Total X X X 7280 X 8372

Metoda de repartfzare a salariului între 111ernbrii colectivu/tti i:onfc>rm retr/1111/iilor

calculate în baza coeficienţi/or tarifari. Această metodă trebuie să urn1ărească um1l-
toarele etape:
• se determină coeflciţnţul tarifar ca raportul dintre tariftLI orar de calificare şi
tariful celei mai mici categorii de calific1,1re;
• se calculeazi numărul de coeficienţi tarifari pc total şi pl'ntru fic:carc metnbru al
colectivului prin produsul Intre nun1llrul de ore lucrate şi i;oeficil'nlh tarifari;
• se determini mlrlmea unul coeficient tarifar prin raportul dintre salariul cal
culat colectivulul de munci la numArul total de coefkien\i tarifari;
• aecakuleui11l1rlul fieclrul membru al colectivului de muncă prin înnu,lţireo
numlrulul de coeficienţi tarifari cu mlrlmea unul coeficient tarifar.
Modld de repartizare I costurilor cu personalul repartizabile Intre membrii co-
4t m1U1Cl conform metodei coeflcien\ilor tarifari, va fi prezentai ln baza
lroi.!.llt-...:c
 61J

exemplului 10.5, casă den1on:::t ră m că sp 1.arlul uuµi membru a I colectivu lui de muncă,
calculat prin metode diferite, este eccla$i.
Situaţia de rtpart/z11re II c1Jsturilor cu per~o,,alul repartizabileintre
111embrii colectii•ulr,i de 111 11,icil confo rm metodei cocflc/e11ţilor tarifari
'rari ful Salariul Va loarea Salariul
Timpul
Membrii Cateao- orar Coell· tn coefi• unu l CO· efectiv
efectiv
cotectivu- rla de după ca- clcntuJ denii eficient caJcuJat,
lucrat,
lui calificare llficare, tarifar tarifari, tarifar lei
ore
lei/orii lei
5 = 4/ 7= 8= 6 X7
I 2 3 4 6=3 x 5
categ, l T8/ T6
Cehan r..L III 152 10 categ.T 1,0 L52 1748
8372/728 3864
Ma.:o,·eî O. V 168 20 2,0 336
= 11,5
Vlas C. IV 160 15 1,5 240 2760

Total X X X .X 728 X 8372

Evidenţa analitică a costurilor de producţie cu personalul se ţi.ne în Borderoul de

repartizare a costurilor directe cu personalul, iar evidenţa sintetică - în Borderoul 8.11
.Activităţi de bază" şi în Borderoul „Costudle şi cheltuielile entităţii".
Pe lângă costurile materiale directe şi i:epartizabile şi costurile directe cu persona-
lul şi repartizabile în costul produselor fabricate la începutul perioadei de gestiune se
mai include şi producţja în curs de execuţie. Respectiv, la sfârşitul perioadei luate în
calcul se obţine producţia nefinisată, adică acele produse care nu a trecut prin toate
fazele sau etapele de pţ'elucrare. Aceasta se detern1 ină prin inventariere şise reflectă în
Bilanţ. Cunoscând costul producţiei în c urs de execuţie la finele perioadei de gestiune,
putem determina costul produselor fabricate în perioada luată în calcul.

• lnregistrarea producţiei in curs de execuţie la fnceputul perioadei de gestiune

tliberatd în secţia de producţie:
Dt 811 „Ac:tivit4ţi de bazif~;
0215 ,.Pnulucţio in c:urs de execuţie".
• Beflectar11a soldului produselor în curs de execuţie ln sfarşit ul perioadei de
,.tume
din producţie:
,,,,.,.,_,,. ,,. curs de execuţie";
~ . boz4".
perioadei de gestiune toate costurile indirecte acumulate la nivelul
• unncazl sl fle incluse tn costul produselor fabricate în mod
~ 1n scq1a respectivi se produce doar un tip de produs), sau
pe tipuri de produse fabricate (tn cazul ln care, secţia de
p; tipuri de produse), Repartizarea costurilor indirecte de
f,t,dc,ale va„ Uuatratl ln pct. 10.4.
 •V.dourc',1 ,.,.,,11r//,1t 1111/1,,·1 t,• ,/1• prm/111 (/,• lm/11<r (r<'pt1rt1:znlt) ln u11111/ llcli
1•it,l/1I ,/1• l111r,l:
l>t 811 "~,tivlti1fi d«l "'11.t'i
l.'t 821 ,.( '1)$l11 ri ind/rY,tf! dt pn,d11t fit".

lu'tmplwl Ul.(t /-1111/,lh·,1 ,.()1111•,11t1" ,'i/(1., /11 Ol /11/lr 111111/ N. pc,11,11 productrta
J,,10U,t,1r a ,•/1l'<'t11t pn•cl11rfi1• /11 1ur~ rift 1'.H't 11(Ir hi vr11<u1rr ,Ic I .J 8()() tic ltr P, par
rwr:,u/ ,1;r.<tr1 /11111 J ,111 f11rc,1ll,tr11/ n15/11rl 111<11,Jrialr 111! ţ,rC1d1ufit :; I Wo d~ lei,
,'llstliri, u pc·,~1111ctlul ,k ţll'crclt1c/lr 22 600 1lc /ci (.,nlnr/11/ rt,lc 11/nt), ri,ilur, uulrrettr
.,, rro"U• /Î( - I> S()() ,lt• /ci. /.,, Jlor/r /11,l/i ,ullc fli llf//'IQ /11vcnt11r/er,/ J,.(f ,tab1/,t
pn1cl1,c/i( ;,. ,un d,• ~11n1ţfe 111 VtJloore rlf 7 1H9 dr foi.
J11r11al11/ de 1nreglstrare a opera·ţlflor economict
Co.reţpoodcnţa
Documentul Conţ.inutuJ Suma, conturilor
jll1tUicativ ope.-aţillor economice lei
Debil Credit
~libera rea prociucţiei ln Cur$ de 81L l!S
Nota con111hill. J3800
exeruţlela lnceputul lunii iulie I

l.nregistrareu cost.urilor directe

Bonul de consum materiale la fabricacca fotoliilor
53600 811 ?li
I
Reflectarea cos.turilor directe cu
Bon:leroul de cal~ul personalul ce ţi n de fabricarea 22 600 8ll 531
al salariului fotoliilor
Cale-ului contribuţiilor privind
Borderoul de calcul asigurArllc sociale de·stat obliga-
5 424 811 53J
al salariului toru (24%),aferente muncitorilor
care fubrică fotolii
Noi& conlllbill/ Borderou de Includere, co~turilor indJrecte
c:akuJ ti repartizare a costu- de p'roduc\ie tn costul fotolHltir 9500 Sll ~I
rilar lndltecte de produc\ ic fabricrtte
NOCI cootebill/ Borderou
Determinarea prodUC\lei ln .:urs
• Cllcul " repartizare I COI· de exctcu\ie la sfârşitul lunii iuite 7189 ll$ 811
. . . . tcd'fttllij de bui

...
lor I I oul dl fabricare
- -
lnrfgistrare11 l11 dep<1111 a lu1olii-
lor fabricate l11 ,ost cftc!lv
97 7.V, :!1(1 $li

- ... ...,,,,,,.,. • 611'" c,

6) 7189
1)t77JS
 615

.La sfârşitul perioadei de gestiune, pe lângă produc\in lt1curs de execu\ie se mai pot
obţine produse finite sau servicii preNlulc, deşeuri relupcrobi lc şi rebuturi definitive.

• lttregi.~tmrta lt1 cost l'fectiv t1 proclusc/orJu/,rlrMll 111 secţlile uctlviMţil de bazd

a e11titilţii:
Dl 216 „Produse";
Ct 811 „A cti,•itdţi de ba::,J".
• Re/1ert11rc11 costului efectiv al serviciilor netivit li/ii de baztl pres(ale Ierţi/or;
Dl 711 „Costul 1'12nzărilor";
Ct 811 „A.cti,,itdţi de baro".
„
Exemplul l(J.7. La 31 iulie anul N, irt activitatea de baza a entitaJii "O mega
SIU. s-au inregistrat următoarele: produse finite în valoare de 98 300 de lei; deşeuri
recuperabile - 4 600 de lei; rebuturi definitive - 700 de lei, prestarea serviciilor de
tapiţerie terţilor - 12 900 de lei.

Jurnalul de înregistra.re a operaţiilor economice

Corespondenţa
Documentul Conţinutul Suma, conturilor
justificativ operaţiilor economice lei
Debit Credit
Borderou de fabricarea pro-
dll5Clor/ Borderou de calcul lnregistrarea la depozit
98 300 216 8ll
şi repartizare a costurilor a produselor finite
activitlţil de bazâ

Reflectarea deşeurilor recupera-

Bonul de intrare bile obţinute în sectia de bazll
4600 211 811

înregistro rea la cost efectiv a

Pmcaul verbal de prestare serviciilor de tapiţerie prestate 12900 711 811
11e1,ldilor
terţilor

Pta=e al ftlbal privind Constatarea rebuturilor defini-

- 700 714 811
tivc obţinute din producţie
•

Se utlllzeazA pentru ţinerea evidenţei analitice a

c:oaturilor directe cu personalul fi de repartizare a
1--...i acnton pe llpurl de produse deschise pe secţii.
St IJltoc.qefte tntr-un singur e.xeanplar de cltre ser-
ccmtabil, lcuesutrlrile tn borderou ,e efectueazl
d•tllnr clm Booul ele lucru tn acord individual
de n. Rapm1w de fabricaţie.
•••1.,,-,·caliut pe1dr11 reflec-
flivlncl rttrl•
616 Conuhll11•1c1 ~n,1ur1lor d~ pruduqlţ

St• i111ll11:,11./\ p1:111ru \lncrr.i cvldtmţei ;analitice a

Borderoul 8.11 ..,,111,tlm Jlrrdl' <li per~om1lul pc I 1p11rl di: produ,e ţi
. Adh·ltl,I de !Mai" .11• n•p-1111,..nt· a ,1L1•M11111 pc ('rodu,1•
~ !,1• hit 1.10111:,1~ I111 r un Al ngu r t'l1' mpl~ r dl' c.Atrc i tr•
lit lnto.·mc~,,. f"'IIIÎ'II ,,.
nrrr11 r1·(dt'n/rl ,r,1,1/11111•
,t'
~·I, hil , ont.,611 Iru 1·11l~tt,,rllc tn borckruu dcc1uu7 11
111 l1i1111 d111dnr 1!111 Bunul de lutru 1n '"ord Individual ţi
li l'tl)/ur//,,r ,lt rn1il111 /Îl'
u,lcdh·, 11n,,111 de- p11rcurţ, Jt11ror111I dt f.,bricaţlc.
1'11 I"'"""'''"' llalch• 11111 llordcr11111rrvt!C ,u h111.a pentru rcflccla •
1c,1 ln 1·vld"n\11 ~ontJhlln ,1 cu~lnrllr,r cu p,:rsonilul,

Se t111e1c111tşh: ln lr-un ~ingur txcmpl.ir de: elitre

BoNleroul „Coşturllc .
scrvîdul c:0111nbil. lnrcsl~lrdrilc in borderou ~

-tl cheltalellle tnlltlţ li"

~ lntOC:mt'Ştc ,,..11,ru /i11crc11
rv,Jtnţd .:,,swrilor fi du:/-
t11itl1for liJ r1h'du/ c:11tlli1fii
efectucaza în buza datelor preluate: din Botdcr<KII
~. l i ,,Activită\l de bază.'',

· c

10.3. Contabilitatea costurilor de producţie ale activităţii auxiliare

Activitatea auxiliară esţeorganizată îh scopul ajutării activităţii de bazâ sâ se des-
flşoare ln condiţii n ormale de n,uncă,, inclusiv producerea unor produse ajutătoare,
a: decoruri şi mecanisme de extindereîn cad rul indust riei proch1cătoa:r:e de mobilâ;
producerea borcanelor, cutiilor de conserve în cadrul industriei d e produceTe a con-
senelor; sectie d e repara ţie; seeţie de transp or t; energie termică; abur. ambalaje etc.
Această producţie se obţine ln secţiile au,x_iUare de producere şi este destinată, în
special, pentru nevoile interne ale entităţii, dar uneor~poate fi.livrată şi terţilor.
Activitlţile auxiliare de producere, organizate m cadrul entităţii, urmăresc urmă­
toarele scopuri:
- de a fabrica produse ajutătoare (exemplu: decor uri, mecanisme, an,b.'llaje. abur,
energie electrică şi termică et c.);
- de a presta anumite servicii (exemplu: servicii de transport, de reparaţie ~te.).
Bvidall& costurilor de producţie ale acth'Îtăţ ii auxiliare se ţine cu a_iutorul contu-
lDI de cekulatic 812 „Attivitclţl auxiliare".
fa f 111::,J c111111l•tl ~12 „A&livltclţl auxilian" se reflec tă;
, 'PII••• p,oducţic1 tn curs de execuţie la tnceputul perioadd ~k gesttun<';
,_ ,,.,., III, prodllGţle efectuate pe parcursul perioadei de ges11unc rentru
NU pratarea serviciilor.
ata~•uflu,r.•se ~flectA: .
Jl ilviţl« ""1cate „u aervklilor p~slalt>, al rrhutunt,,r
ftCllPfrtbUe;
,, • 11:ultt la lflrtitul perioadei de gestiune..
1'blcbl4e ln mod obliploriu .:u ~ah·
 617
C•phc,lul X

Produsele faorlcatc şi \frVi1,.llh.• prt•~t,,tC' 1lt' ~rqlllc> 01111illarc de protluccn: se per·

(tct1rad ln aceleaşi doc11tnl·ntc prlmntt.' li\ l.i m 11vitdkll de hnirt, ~upHrncntar mai 11por
u.rmlitoareli:-:

!it- 111ili1ro11~ ll\'lllrll 1111~1,•11 rvl(lt-11\l"I ,nilllllcc u co,•

Bofdtn>Ul 8.12 turil111 ,I,· l""du,r11· ,1u•lll,1n· )ir 1ip111 l de produ!k! şi de
.Acthitlţl au1.lllart"
I,•11ar1 I1111 t• ,1 ule~tnrn µ,• pn,thl~I'
.._. ~ l"lch
. lll1'Şf1' ('1'trll U II• s~ ln111, 111c~lr h1I r 1111 ,lngur exornplur de ,,\Irc ,H
vkiul c1l11ll1hll. lnrcglalrărllc l11 bordcr1111 M' ~fodut,11.ll
rli"n'fl tl1d.-rtf.-l ,111,1/i11,·(·
în hA71! d,1.telor din llu11ul de cou&um, Bonul dl' lucru ln
11,,:,~turil,,r ,/,• pn1</un•t,·
acord l11dlvhlui1I şi toli:ttlv, Ropor1ul de f11bri~o\1(• ttc.
,110.il1c1"'
. Dotele din Bord~ro11 servesc cm b~iă pcutru rcflcc;tarea
in evidenţa C:ontablll\ ,1 con111rllor de produc;erc auxiliare

Se utiliz-ează pentru \înerea evidenţei costurilor de

lwdc:roul „Costurile producere şi che1tulelllor la nivelul eo1J1ăţîi.
fi chdtuiailt entititiî" Se intocmeş-1e lntr-un ~i.ugur exemplar de c4trc 6cr-
_. Sf /11tocmeşte pentru ţine-
viciul contabil. tnr.egistrările 1n borderou se efectuează
în baza datelor preluate din Borderoul 8.12 „ACitiviUlţ1
rta n·idc11ţei cosrurilor
auxiUare••.
M prod~~re şi c11eltulef/.
lor la nivelul entitaţii

Pentru colectarea costurilor de producere ale activităţii auxiliare, se pot întocmi

urmltoarel~ formule contabile:
• lnregistrarea producţiei în curs de execuţie în secţia auxiliară la 1nceput11/ peri-
oadei de gesti1111e:
Dllll ,.Acti'11#Mfi ai,xiUare'';
0215 ,.Producţia tn curs de execuţie".
• Jefl«tarea valorii materialelor 11tilizate pentru fabricarea produselor nuxlliure
14111 prestarea serviciilor auxiliare:
. . ,.Adft,114fi tuailiaren;
,,,,_,.lllkn.
~ valorii resurselor energetice apro11/zio1111te tle la furnizori. utilizat~
#Jll!P'l'l llhnalogiu ale secţiilor auxiliare:
'""""'"'":
M•Ul'e„I« a,nnl•"·
~ ,uMrHlor ttHergetlc, ap,ov1zior1a1e de li1 c,rt1tdţile ,ifili,H,•,
""""'°"''
al, #Cţillor auxillan;
')
.,.,,,..,,,.,,..
• Jotrld produ11 auxililUI sau pmttUtJ
...
•I >tttrtttf11,irtd I 1111tnli1111i/11r P""''"'
cu1x11nl11/d ~1•l111li• ,lt ,1111 1•bh!:1I 1,1, fi ,,,,••
ttrtlt 111/arîu/1111111111, 1t11ti/,1r 1r, / li/or ,111, l/i,1rc:
l>t 812 .Atlh•lt•tl dt1xlll,art~
Ct 5.\) .. n.torll prlrlnd ,,,,,un1rllt ,11,l,dt fi ttitdl, 11/t "
• C1l11ţfit11irta 11n1,•iri,1111l1'l11r pr11tn111l,,t,11111111•tl11ft,1 1/1• ,1,/ll111cl 11jtrt11ti 1111,nl'I ,
t11ril11r 11/111ft, rillct '"' u/11I ,c:
llt 812 .Jtctl\11„fl ,auxill,ar,":
Ct 5)1 „ProvldHltfl rurtntii".
, \ 11l110rM 1,1st11rif11r 1t11i1tt'l rr. dr prmluc /Ir /11d1tlL' (rr/!llrl îrutrJ lu 011111I ,te prod11rt1r
ole lh ,wr,,,,r,
clU \·j/r,1r,•
Dt 112 .Acllvit•tl 1111xlllah!";
Q 121 .Co,111rl lndlrrrlt dt prod11t (ic".
~mplul 10.8. 111 lt111a /11/il' anul N. ill sec/iei auxllif1rt'I ,1 c11t1lt'l/lt .0,11tR•' •SRI,.
Io proJurtrt" ,ftc()rurilor s-a11colectat 11r111lltoarele costuri: protl11cţlt1111 rr,r, dt t1:t,
tt•fN' ~libtratil I" l11cep11tul lunii 111 secţia a11xi/inrtl tJJ vlllonrc dt 2 300 dr lti, ro11111m
tk ltmn ntCt$11r pt11tr11 fabricarea decor11rilor- 6 700 de lei; co1u11n1 tlt t11l!rg1t tlec-
tri(,t apmvi:io11attl de la ji,rnizori şi utilizată pentru şlef11lrca t1cestora - 900 tit le,,
}ard TVA; energia termicii uli/izatll 1,r secţia a11xfliarll aproviziona/li de la o tnt1tau
afiliatd- I 200 de lei; SQ/a riui n,uncitorilor carii au participat la şlefuirea ilc!!caruriwr
- 3 800 dt lei; contri/)1.(ţiile privind asigurările sociale de stal obliga/orii (24?tl) a/tren-
u $4lari1tlui muncitor/lor di,i secţiile auxiliare; repartizarea costurilor i11t.lirectt ,J.·
producţie ln costul decorurilor fabricate - 2 400 de lei.

Jurna/111 de tnregistrare a operllţillor eco,io111irt

Corupoodmţa
Conţinutul Suma, conturilor
openţlilor economice lei
Debit Credit
Eliberarea productlci ln curs d~ eitt?cu\ic
Nat.o tablll 1n '"tia auxiliari la lnceputul perioadei 2300 1112 215
depallune
Îllllll 4tCll lllnl
Coaf\lffllll de lrmn nei:e11ar ~ntru fobri -
cara decorllrllor <, 700 tHl .?li

elutrfcl utillutl ln 1c:opurl tch-

alonatl ck la furnizori 900 lll 2

ltrmlce ullll11te Pffllru

aprovllionatl de 1a o 1 200 812

IOrilDr dt bui 3800 812 !i.ll

urilor

tl2 812 533

 C1pl t olul X

Bonkruu de calcul
şl repa rtiza~ a ~cparti,areu costurilor lntllrecfc, ele-
2 400 812 821
costurHor Indirecte 11r0Juq1c ln l'.'11,1111pr11tl11~elor nuxl llote
dt produqic
La finclc tîcdlrcl f)t'rloodc dl! gc~ll u11c, fn h117.u ch1Hu dl o r tic produqic colectate. se
cakulea,ă costul efectiv ul pr11duc ţ lci , uuxi l il1re. l11 cadrul sc-cţiilor auxlfiarc ~e con\in
şi servidi rec,pt<lcc lnlre secţ iile oµxlllarc.
Pentru calcularea costu lui de produc\le, î11 cazul servirii reciproce este necesa-
ri cunoaşterea prealabilii şi reciprocii a costului produselor auxiliare ~au a ~rvicii-
((lr au:,;;iliare. Reflectare:.i serviciilor d intre secţiile auxiliare se efectuează la cost de
produqlc normat , iar către alte destinaţii - la cost de producţie efectiv.
Astfel, în cazul existenţei serviciilor reciproce, costul de producţie efectiv aJ acti-
\'1tlţli auxiliare se-determină prin următoarea relaţie de ca:lcul:
----·· ............ .. ·•--·•·-·....-......------- ....--............·-.·---····-- -•·•---•·• - ---.-- ·-··.......... ·- ·:
••·••· .._ ••·• - ·

•
Costul Costul Costul i
:
total de pro- + serviciilor reci- - serviciilor re- l
Costu.I .l
ducţie proc primite ciproc livrate
ele producţie = !

Total 11antitate fabricată •

Cantitatea livratl
f tiv unitar .•lI
Costul de producţi~ efectiv al ~erviciilor prestate şi al produselor fabricate de că.tre
secţiile auxiliare, se poate contabiliza în trei direcţii de bază:
l) în costul activelor;
2) în costurile activităţ:ii de bază;
3) la cheltuieli curente-.

Cont4bilizarea costului de producţie efeati11 al produselor fabricate sau serviciilor

prestate ln costul acti11elor - la incl uderea costului serviciilor sau produselor subdivi-
rivnilor auxiliare1n costul de intr are a imobilizărilor corporale, la reparaţia caplt-tlâ a
mijloacelor ftxe:
• Val0j2rea seniiciilor secţiei aijxillare utilizate la transportarea ,nijfoac,:lor fi.te
core Jttusitd montaj:
- 121 ,.Adlw btlo'1Uk4te ln cur, de execuţie";
O.tu ,,AdMl4fi •uilu,re".
~....,, . ~ valorii u rvlcillor de reparaţie a mijloacelorfixe i:Jecruutt 1/r st,ţiile

• """"°" li ~ , . , ~ I Y ,u„ cadrul

- - - - • ~tnmca .te,,urilor ~ upe-
ucţiilor
620 <:.,n,abll114lta «uturtlor dt prod 11 cţlt

• Qbţincrta prrxlu,ţid in euN Jc txtcu/it 111 s11l1diviz11111ilr a11xiliare, la finele ptrf-

lUJdti dt gr~t1111m;
Dt 215 „Producţie fn cun de rxtcu(lt"1
Ct 812 „ActivltiJfl auxllic,rr".
• lJtttrn11ndrt,1 scn•1c11l11r ,le t r,11upC1rl 11 fnc,)rc are 1/t•fc<lrcarc di11 cadrul Ucjiilor
a u.i,lic1n• pc111,11 m1lrjiirllt ,1prt11•/zlo1111lr.
Dt 217 „Mclrfurl";.
Ct 812 „Aclivtfll(f Guxlllflrt",
Corit11li1l,z,1rt11 cos111lu1 de prc11l11cfil' efectiv al pre1dt1.1clor fabricate sau serlllciilor
prcstatr {11 coaturlle actlvltlţli de ba:r.ll la prc6t:irca ~crvic:iilor sau la tran~miterea
prodUJ,dor sl1bdivi2iunilor auxiliare către subdivizi un llc activită\llor de ba~:
• Valoarra servirii/or prcs tate sau bu1111rilor produse de sec/ lile auxiliare pe par-
c-ursul perioade, de gesti«11c pentru activitif/ile de bazif;
Dt 811 „Actlvitdţi de bazd".
a 812 .,Acfivititţi auxiliare",
• Determinarea costului efectiv al serviciilor secţiei auxiliare acordateact,vitll/ilor
de bază 111 scopur, generale de producere:
Dt 811 „Costurile indirecte de producţie";
Ct 812 „Activitt'Jţi auxiliare".
Contabilizarea costului de produc/ie efectiv al produselor fabricate sat, serviciilor
prutate la cheltu.ieli curente - la livrarea serviciilor sau produselor subdiviziunilor
auxiliare la terţi, ln scopuri de distribuire, adn1inistrative sau de ieşire a activelor
imobilizate şi circulante:
• Reflectarea costului de produc/ie efectiv al produselor şi/sau serviciilor livrato! şi/
sau prestate ter/ilor de către subdiviziune auxiliare:
Dt 711 .Costul v4nzdrilor'';
CI 812 „ActMtclţi auxiliare".
Dtterminarea costului de producţie efectiv al prodt1selor şi/sau serviciilor sectiei
•
auxiliare utilizate de sfera co,nercială:
Dt 712 .Cltdhdeli de distribuire";
Q 812 ,.Adivlt4ţl Gulliare"'.
• CMtul dt producţie efectiv al produselor şi/sa11 serviciilor secţiei aiu,hare aror-
date ln scopuri generale alt entitifţii:
a ,u ,.a,.,,,,u,, ...,,.,.,,.,,w·:
om~ ...,,.,,,,,,""6"-.
"11tului de producţie t/tcti,· al produse/1>r şi/sau ţtrţ•/c1ilor ~'<·cţit•i
•• WII "MOflftk f#ţilor MII lnnglstrarea rebuturi/or definit11·e obţinut,• in
•r.tdlkn:
·,.••••• .,.,.,...11.1fi":
N. ln ••"'8 -IUiliatd a tntitdţii .Omega· SRL,
.,,,._,,. lnlnSport oferite pentru 11provir io11a-
NO • i.1; dwlh,i,llh dt rrparaţie capltti/4
!lf■ r:,U . Jl 400 dt lei; obţ;nerea de·
 621

şrurilor rtiupembllc ÎII "lilri►nl' tlt 600 Ul' lt'i; srrvlciifo prestate la aprovii:lonarta
'"' 11er1alclor - 900 tli· lei: $l'r1•ici//c, r1rord,11t• /,1111>roviz1011tir1·a tnlJrfi,rilor - 800 ,lr
lri: sen•1i:i1lr tic rrp11r11/it· u_(t>ritt fu ~cop11rf rvn1rn:it1f<' J •/00 tle Ier, ofc:rirta scrvi-
îlili•r ,k rep,1n1(11• i11 scr,p11rl grnl'tttlc u/i, ,11t1ltlţil 9 700 ,I,: lri, ~ervitii de rt•parafit
,,fi-rilt" r.·r/ihn - S 800 ck /t'I; l11Ng/51tdr,•u rt'1111t11r1/ru drf111i/1vc obţinute ln secţ,ilc
~u\lli,1~ -1001l1· li-,. n•~lul ,ll•to1 uri/111 111 iii.ale! /11 prur/11crret1/oto/Ulor 2./ 700 de
'"· $1'11 ;.;,I,· •'l" n·ru,.,,,,1• llfOlr/tJ(l• St'C/i('/ tlt• '111:rl 6 700 tle Ir,.

/11r1111l11I d1.1 l11rcglstrarc a operaţi/for economia

Coresponclmţa
l)ocUmmtul Conţi nutul Suma, conturllor
Jastificath· optraţl llor economice lei
Debit Credit
~ ' c<>nt;tb1l!\I Bor- Renectarea serviciilor ele transport
1
Jcrou de ~Icul şi re• lll 812
propriu la aprovizionarea t1nui utilaj 700
J"flltarea costurilor ce nece-sită montaj
aaintiţii auxiliare

Borderou de calcul şi EfectuaTea chcltuielilor de repara\ie

~ r e a costurilor capitală de către s.u bdiviziuni le auxi- 12400 123 812
adi\'ităţii au..x ilîare liare ale unui utilaj productiv
ÎnTegistrarea d~eurilor recuperabile Sl2
Bonul de intrare 600 211
obţinute în sec_µile a-u:xiliare

Reflectarea serviciilor de transport

Sota contabiJll 900 211 812
propriu lt1 aprovizionarea materialelor
lnregistra-rea serviciilor de transport 217 Sl2
Nota contabilă 800
propriu la apro.vizionareamărfurilor
Borderou de calcul şi Reflectarea serviciilor de ceparaţie in
Rpartizarea costurilor scopuri comerciale acordate de secţi- 3400 -1>
I - 812
activîllţl.i auxiliare i le auxiliare
ll01ele10u de cnlcuJ şi Înregistrarea.serviciilor de repnraţie
ftpll'tizare a costu_rilor tn scopuri generale ale entilăţii acor- 9700 713 S12
~ i auirlliare date d e secţiile auxiliare
11I I ou cit calcul şi Reflectarea serviciilor de reparaţie
I 1i.i.ue a co,turilor acordate terţilor de cMre seqiile au- 8800 711 812
• 111' 11 111' aaltlliare xlliare

,.....,.,,
abil de hm• lnregistl'llrea rebuturilor del111i1ivc-
obţlnule ln şe<:llile auxiliare
200 714 812

Utilizarea decorurilor ln se,ţlile

actlvltllli de bazl la producetta fo- 24 700 811 812
IDlillor
da nipanlie a aecUel do 0700 IUi 812
de ,ocţille auxiliare

• pucţle .ie acttvltlţli auxHiatt se line

,a,,.. k\eatke activitl\ilot • hut
10.4. Contabilitatea şi repartlzaree costurllor lr,dlrecte de producţlt>
Co1111rl,, lndlrtclc ,lt- pr111l111 \11• cuprl nil l 11~111rll1· ,, t,,, i,utr K''~I 11111\t ,1 ili-Mtrvlrii
~u~lvlzlunlhw (~l'\°\llh1r) 11.: 111 01h11 \k
Peni ru c,·ldrn\,1 ul\hll 1101 h11111l'l1l' tir pt111h11 \it t·~II• ch••tllhtl 11111111! c1 . . , ..1t-1 tiHt
ri>paretran• lll l „C1u l11rl ln1llrt'l'lt 1ft pr111ll11'/l1•",

f n d~bltul contului 1121 ,,<Co,111r f l111lf1'"1'II• 111• Jlrt1tl11r(lt" Iii'

r1•flr1111 ,11aturlh
di- rn,Ju\:\1c l\lÎ!1e11h~ gegllunil ,11h'~ervl1II "ubulvl1h111ll11r <ll' pr11d111'\h
ln " 'c-dlhd co11111tul 11i 1 ,JC011urf l11dfrect1· d e protl/Jc/lr" Ar n·'1••Uil rep.irll •
tan:a -..,,1,\urllor ,ntlltccte de prodm.. \lt coh:ctult, pet1fr11 intludtrca Ir, c11atul prn•
Ju\t'l1~r lahncate de scc\lilc Je h:ţ7.ll, uux llln re, 11tribu lre:1 Io cl1elt ulclllc p1·rlt,.1dr1.
1.4 sllr~1tul p<-"rioadei de ges1iu11c cont III se l11chldt tn mod obligatot lu,.., eg,111•
tile d1n1re rulaje şi, respectiv, nu are niciodată sold.

Colectarea costurilor indirecte de producţie se fac;e prin următoarele lnrcghlrlrt

contabile:
• Reflectarea valorii de amorilzare a i1nobilizărilor necorpora/e utilizat,: ln proces11I
t~11ologic:
Dt 821 „Costuri indirecte de oroducţie";
Ct IU „Amortizarea imobilizărilor n ecorporale".
• Cakulul amortlzării mijloacelor fixe cu destinaţie productivă:
Dt 821 . costuri indirecte de producţie";
Ct 124 ,.Amortizarea mijloacelor fixe".
• Valoarea materiale/or utilizate pentru ţ1ecesită:ţilegenerale ale secţiei de produ,11c
Dt 821 „Costuri i11directe de producţie":
Ct 211 .Materiale".
• Eliberarea obiectelor detnică valoare şi scurtâ durată cu valoarea unftar,I 11111i mic:iJ
de 1/6 din plafonul stabilit, pentru necesităJilege,1era/e (1/e sec/iili,r dr pro,J1u/1t:
Dt 121 „Conuri indirtcte de producţie'~
O 213 „Obl«te dt mica yaloare fi sourtă duratd".
• Calculul uzurii obluţe/or de ,niccf vn(oare şi .~crri rtll d11rţ1t1l '" i-11/onr,a u11111Jr,1
""'' more tk l/6 din plafonul stabilii, utillz1Jte iii scopurih• g,·11rr,1/c 11/, is,·rfki de
p,odu,111:
DtG A•,.,.IIIIUmt, tl, produc1te"1
O • • V, t •• ,,,,_,.,., tl, mic• w,loor, fi 1curtli duratll",
•
;, M--•• '1111Nrllor d, depl,uor, ln lnlt rtJ de Hrvi,iu, supo, talt de lu,rtlrorii

,. ,..,.,~
~ •l'lf MAMI Al-'°""'"' 11w,n,11lui:
tfl . . .,,, NWfl•"I

fi ,,,.._ IIIIUNt, P,Nh'u ttknltAţilt ge111ralt

• l,ftmtlurl:
'11 p 111,lul X

• fnregutr1irtt1 rr1ur1,ltir tn1·rsttic11 #' 1rn,11r~ 1d1liu,1, pcntr,1 ~«u1t.6J11t:geivrak

ale st.:ţ//lor Jt pra,Juqtr., aprul'hlonate1 dr kl tnlltdJllt u/1/u,te;
Ot 821 „Coduri lndlrrctt: d, prod,u:tlt"1
Ct S22 . l>otorll curcntt: fald dt pArtlle ajtll,dr".
• Co/n""' 1t1/11r/11/111 pt1J11ttulul11/ ad1n/nlctrrtt11• ul Ut tii/nr Jr pr!Hluc:rre fi U!'"»·
,1111111,,; """"'"'' (f'll!Hl l'I, l11111111(/ ,,, .}
l)t 821 „Co,turi lnJ/,..., t, 1/t producţie'~
Ct S.JI „Datorii /atiJ ,t, ptr,onal privini.I rt tr/1111 /rtu ,nuncii".
• \!irfourra unl111 ,lor dt ,frpl,uurt fn f11rere1 dr ,rrvu111, -11porlutt J,: lucruforll din
1J,•ra prr1J11c/1Wl fiJrd acordurn1 av1111s11lu1
Dt 821 „Co,turi lndlr,cte de proJucţle"i
Ct s ,2 „l>otorli faf4 de personal prlv/11J alte 0J1eraţ fl".
• Dc:ttrm111arl!a coiu nb11ţnlor privind aslgurdrile 1ocrale de su,t obiigau,r11 aferenu
salurl,lor pcrsonalul111 administrativ al secţiilor de produtere •1 al persor'ID1u!u1
allJ.iliar (paznici. lramali etc.):
Dt 821 „Costuri indirecte de producţle";
Ct 533 „Datorii privind as-igurilrilesociale f i ,nedicale".
• Valoarea resurselor energetice şl termice utilizate pentru necesităJile general.e
ale: sec/iei de baz6 obţinure tr1 sec/lile auxiliare:
Dt 821 .Costuri indirecu de producţie";
Ct 812 „.A ctlvitllţi auxiliare".
Eumplul 10.10. ln luna iulie anul N, entitatea „Omega" SRL a înregistrat unrnl-
roartlt cost11ri Indirecte de producţie: valoarea amortizifrii licenţei de producţie - in
valoare dt 2S0 de lei; amortizarea cl6dirii secţiei de producere - 380 de lei; v ~
mAterialtlot utilizate pentru necesităţile generale ale secţiei de producere - 120 dt:
kl; tli#H!rarea unul container fn sec/ia de producţie - 900 de lei; calculul ia urii unor
aJrucioart utilizate în secţia de producJie - 420 de lei; costurile de deplasare in inu-
nu de productre cu acordareq f11 prealabil a avansului - 700 de le,, tntrgia elatnci/J
lltillutd pentru iluminarea secţiei de producere aprovizfonatd d~ la f11mizari - 400
tU ul; C4lclllul 1alari11lui 1ef ului de secţie - 2 200 de lei; cont rlb11ţiile privi11tl arif14nl•
rlll ,ocJah de stat obligaţorii (24%) afere11te salariu/11/ şefului de $eCţ1e; apa utilital4
,-,,,. necuiUIJw pntrale ale sec/ie/ produ se de secţiile a11x11iare - 800 de tei.
/urnollll de lnregistron a operaţiilor ttonomict

0t:2112 I ta

821 l i)

121 124
---------- Cnnt•bllll at,a c1u1utllnt J~ p 111ducJlt

''V1l11,ru matrrtmld111 u11U,1tc: prnuu

Ranul dt(,1111um nr,N1tlltlt' grnrr ■I~ alt· tn 11rl d,· pr,, I :Z(I 821 lll
tlU<C'lt'
Pl'OCNUI \ tfbal J r I h11(r•rca llntll ,om.ion ln irc li• rk '}//(/ 11>2 I 21J
raun• a l) t-1 V~U 1•r•~l111 \lt1
1\4\roonul Jr ,11,ul l ah ului u1111 li il1111 l11,11 rl11r 111tll111t~
4211 #21 21•
• 1lnuttl llM \'51l 111 tt<\I• Jt 11ru1l1111·r~
ll1·tlr,t,rt,1 ,,111 urtl11r J r 1ltpl41ijrt ln
I >ci:onl dt a,'1111' in1rrr1 Jr p111Ju,r1< n1 ,1111rtl•tr,1 ln 7()(/ 81.l 226
111t1l"hll J 1v,1n•ulul
lnrr·t(lMrJr<'I cncrKlri rlr~ rncr uull1111,
l.a,1111• fiK-all fl4llltru ilumlnarl.'n H'L \fel d1· prt1Jucurr 41/(J 821 Sll
Arrnvl1.11>nMll ,lt la fornl~11r1
& rJrroul dt calcul lnrrglb1rar~ cu1lcululul ~larlulul •cfu 220!) S)I
1121
11 i.il.inuhu lui Je ,cc\le
Dererminarea con1nbuţi1lt1r privind aJol·
llurdrroul de calcul 1121 s:n
gurftrlle sociale de 1tat obligatorii (24%) $2B
al Mlarlulu1
aferenie salariului şefului de 6tC\it
& rdtrou de calcul
ReJ1ccrarca apel utillza1c pcnrru nece-
ti repartlurc a cos- 812
sitft\lic generale ale sec\iei produse cu 800 821
1unlor achvit3\ii
forte proprii
au• 1hart
TOlal COlluri ind lreclc, de producţie 6 698 1d

Evidenţa analitică a co~lurilor indirecte de producţie se ţine pe sec\ii, subdi\•izîuni

ale entillţii, articole de costuri şi pe alte di recţii stabilite ln politicile cont.ab1le ale
entitlţii, ln următorul documenll

Se utlllieaz~ pentru \lncrea evidcn1e1 an•l11..:c 1

Bantaoul de npartlzare
COll•murilor lndlr« k
1
• ,rcd«ţJepe tipuri de 1---
F d r
• "''''""''" p,ntru /int rta
nlMnf•I on1dltltt a ,o,tu-
""1r bulhra, d, produ,11r
co.i ur ilor indlrettt de productlt Jn cadrul ..-cţlllor
-.1 de producere pe tipuri de produ1c ~I de rcp;irtu<1rr a
acest·ora pe produse.
St lntocme~tc într- un slngurcKi!mpl•r de c-lue
,crv1ciul contabil.
l)atdc din Borderou •trvt-~ c;i b.u~ pentru rcrk,; -
tarta ln t:Yldcnţa cuntab,111 • cuMurilor 1nd11r.;tt Jc
producţie.

le de producţie 111n1 lepJc de fabricarea ma, multor upun dt

CGlhll lor prin r• rtizarc ln modul stabilit ln pohttd lC" ~onta

ldllor MU producţiei ln ,ur\

. . . .Hl
IIU lffvidlle pmtate.
ta co.turi indirecte
C1pilolul X 625

Cos1unlt indir-eu,· dt pro.l11(flt i~1rl,1blle K' Includ tn costul produselor fabricate.

serviciilor p~statc ll1'U rn1ducţiti ln cur, dt c!lecu\ie în ,umil totalA, indiferent de
gradul de ullh2a"' tfe.:ti,·1 I\ i:aplll;iti\ll nurnmle Jc: pruduqlc
C(lstunl.: i111llnxtl' J.- pn1t/11.:f/c u111~11111rt ,c re1,arll1ea1A Intre cuuul prod1111elor
fabncata s:iu Sttn·k1i lt\r prcMill<' şt (hrhuldllc curente ln hat.i gr.uJului de in,u~rt a
c.ip.tcil.\\li norrualr Je prudu.:\ic (efo1.11v/11ornrntlv).
C.1p.t,lt.itca norn,11h'i de pro<luq,c tt'jlrCYinta nivelul prnduq1ci 1..irc poate fi 111 in,
in mcJiu pc par..ursul II n111I 1nuho1 rerloadt• de gtistiunc Id \(i\r~II ul perioadei, c,1pa•
ci1.1tc• ctecll\ l't de pr\)Ju.:\lt ponte O:
I. mai n\i~ ca capad1.11ca norm11lâ de produc\ic;
.'!. egală cu 01pa11:it11tea norm11HI de pruduc\le;
.l. mai mare ca capacitatea norn1ala de produc\ie.
fn pr11n11/ ca.:, atunci când capacitatea efectivă de producere este mai mica ca ca-
p.1citalea normală de producţie, costurile de produc\ie indirecte constante St' repar•
ti7.ează in costul de producţiei fabricate la raport cu gradul de lnsuşire a capacilâţii
normale de producţie.
1n al doilea câ·nd capacitatea efectivă de producere este egală cu capacitaLea norma-
u de producţie, şi al treilea caz eaând capacitatea efectivă de producere este mai mare
ca capacitatea normală de producfie, .cosL.u:ile de producţie indirecte coastanre se 10-
clod în totalitate în costul produselor fabric;fte. Suma rămasă a costurilor indirecte de
producţie constante :se C'1Jnsideră drep,t cheltuieli curente.
ln cazul când-vol:uqiul produselor fabricateefe.ctiYeste mai mare.decât capacitatea
normală de producţie, costurile de p!'Oducţie indirecte constante se includ integral
in cost, dar nu trebu.ie să depăşească cota costurilor de producţie indirecte cons:tant.e
aferente produşulul respectiv.
La etapa a doua de repartiza.re a costurilor indirecte de producţie, acestea se re-
partiz.ează pe tipuri de produse proporţional cu baza stabilită in politicile cont.shîle
ale entităţili
- salariilor de bază a muncitorilor încadraţi în secţiile de bazll sau auxiliare;
- sumei totale a costurilor directe de producţie;
- numhului de maşini-ore lucrate;
- cantitlţii de. produse fabricate etc.
Repartizarea '°st urilor indirecte de producţie se efectuează lntr- un tabel spenal de
ok:w ln regiitrele ln cart se fqrmează costul produselor activit~\ilor de b.lia ~.111u.,ili.1r(,
Pentru cvidcenta costurilor indlrecte de produc\ie repartiute şe pot into,mi urm.\·
laar I~ laregistrlri contabile:
 Co 111obi li 1n1ca c o ~1uril o r d e prndu qlc

Exemplul 10.11. !11 l1111a Julie a11u/ N. /11 enlitaten ,,Omega." SRI.., nu fost aci4m11-
/aţe costuri i11direcre de prod111:/ic 111111i1 rfmc 7 853 tle lei, din care costuri indirecte de
produc-/ie variabile (CTPV) - 80% şi rost,,r/ /11clirecte de flf/l(ftt c(iţ crmstar1te (CIPC)-
20%. ln aceastt'I pt•rloadil t•11tilatc II prai/11sf11ioll/ şi p11turl. Capacltate11 normală de
producţie nfotoliilor - 300 do 1111it11/I. 11 pulr4rilur IHO tle 1111/tll ţi. PJ'ectlv c111Jost pro-
duse: 270 defo tolii şi 111 ,fr p11111ri. f11 rwllt lril1· r"11taf!ilc ale cnt/Jnţil este menţionat
că bue-a de repartizare e1 cost11rilo1· f11dircc1,i de prn1lt1c/ic se efeclueazd proporţional
c11 salariile mu11dtorilor ce1re prmlttt nres/1• produse. Salariile nruncltori/or care pro-
d,"·fotolii - 34 700 de lei, iar salariile 1111111citorllor care produc pal uri 41 600 de lei.
Costurile indirecte de produc\ie coledalc urmcaz~ a fi repartizate pe tipuri de
produse fabricate, conform borderoului de repartizare a costurilo r indirecte de
producţie pe tipuri de produse.
Borderoul de repartizare a costurilor indirecte de producţie pe tipuri de produse

Capacitatea Total
Baza de produc- Grada.I CIPV CIPC costuri
Produ- de ţie, unităţi de insu- indirecte
sele repar- şire incluse în de pro-
efec- incluse în
tizare nor- k
cost, lei
k
cost, lei docţie
mală tivă

4 5=4-/3 6 7=2x6 8 9 = 2x8x5 10 =7 +9

1 2 3
I 2 857,2 714,12 3 571,32
Fotolii 34 700 300 300
0,95 3 425,2 813,32 4 238-,52
Paturi 41600 lBO 171 ""
"'
N
"°
"'
o
N
Cheltuieli: "°
q - o
-paturi
- - - - o o 43,16 43,16

X 6282,4 1 570,6 7 853

Total 76300 X X

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor ea,11omice

Corespondenţa

.....,
11 I ■lui Conţinutul
openţiilor economice
Suma,
lei
conturilor
Debit Credit
Nota c.ontabill/Bor-
deraul de calcul fÎ Repartizarea costurilor indirecte de 3 571,32 811/f 821
npartizare • COitu- producţie ln costul fotoliilor fabricate
riJor indirecte
Valoarea costurilor Indirecte de pro-
ducţie repartizate ln costul paturilor 4 238,52 811/p 821
Nota contabili
fabricate
Costurile indirecte de producţie ncre-
0,-1..Wll partizate ID COitul produselor fabricate 43,16 714 821
• US la dieltuielile curente
( 1 l111h1I X
_____________________ _.:;.:;.
627

10.s. Contabilitatea costurilor de producţie fâril aplicarea

conturilor de gestiune
Potriv ii pd J(, din hl\lk,1\iilc ll1t'lndlct• privind ,ontahllltatea Cfl5turilor de
pro,lucthi ,1 ~o1kuh1\li1 ,·o,1ului pro1h1"cl11r şi ~crvldllur, ~ţ• 1111:n\lonca~I că, ln confor
mlhtll' 1.11 pnll11dlr conlnhilc: 11lc.- cnllld\li, 1.1111111hilll11tea co"t11ttlor <le prochJcpc poate
n11r1u1A 11r111 uri., din n :ll• dt111(l v,1rl11111e:
I, , 11 ,1ph1.lu1•,1 n1n1urilor J~ 1.1cstiu11c;
2 li\r.i 11ph1.,1t,•a conturilor de gc~tiunc.

Co1uo1"il11atc.1 .:tlsturilor de produc\ie fllrll aplicare:.\ conturllor de gestiune ~ re-

.:on,anJJ ,•nt 1h\\ilc1r 1.u 111 con foc \loneazll un Lip de produs (un irup omogen de produ•
ţc) i.au un tip de !>crvklu (un grup omogen de servicii).
ln ,1cc~1 ca 1, cnt itatca Iine evidenţa costli.rilor de pToducţie I.o conturile co ntablli-
tilii fina.nC1are, fi'irn a apela la conturile de gestiune din clasa a VJIJ.a a Planului ge-
neral <le eoni uri contabile.
AM fc.-1, evidenta costurilor de producţie aferente produselor fabricale, sau servicij-
lor pre~h.lte, se va \ine tn contul activelor curente 215 „Proâucfle î11 curs de execufie".
Co~turile de producţie colectate, conform for-mei de evident~ ~ă aplicarea con•
1urtlor ck gestiune, nu necesită o clasificare suplimentară a co-s turilor de producţie în
cm,tun de producţie directe şi costuri de producţie indirecte, precum şi în costuri. de
producţie variabile şi costuri de producţie constante,
Pentru coleclarea costurilor de producţie fără aplicarea conturilor de gestiune, se
pot lntocmt urnl1ltoarele formule contabile:
• Reflectarea v(l/orii de a1nortizare a imobilizărilor necorporale ut-ilizate. în proce-
sul de producţie:
Dt 215 „Producţia lh curs de execuţie";
Q 113 „Amortizarea imobilizărilor ne.corporale".
• Calculul amortizt'Jrii mijloacelor j1xe utilizate î11 producţie:
Dl 215 .Producţia ln curs de execuţie";
Cll Uf .Amortuoua mijloacelor fixe".
• R.efl«tarea valorii materialelor utilizate pentru fabr-lcarea produselor sau pre-
starta serviciilor, precu,n # penin, necesltă/ile generale de producţie:
Dl 215 .Ptodw,U, ln cur, de ntcuţle'~
am~·.
• llllbn,uu obl.ct.Ior dt mica valoare 1i scurttl duratiJ ru valoarea u11it&Jrd 1t1ui
ekl 1'f l/6 dJn plllfonul stabilii, ptntru nectsildţilt generiJlt dt> pr°'lu,·1i(':
, ,,."',.,,,"' .-,"""'
~•lat MIM.,_ff ,a,rfj . , . , ....
flAl fi• 1llff' • mk, VQlpla!Y ,, scurtA dun11A ,., wuoa,... u11itan1
M,• lfj.r,tf# lftlNl8„ ln UJOPMrU. ,.,..,.,,- tk p.,oducţit:
ff u ,1cu• 1!flfrr
 Cootablll 1n1ta c,,s1 u r11ur <I< proQuqlr
-
• La valoarea cosJ11rilor de deplasare în 111/crres de scryic/11 suport1lle dt! IIJcrrltor/1
din sfera productivtl cu acordarea in prralalill II avn11si1/11i:
Dt 215 „Prroducfia iii curs de e.ţ'.cc11fie";
Ct 226 „Creanţe ale personalului",
• Valoarea resurselor eucrgcticc ş, tcrmlrc utillz11tc /11 scopttrl tehnologice su11 pe11
Iru Necesitilţi ge11ar11/c de prvtiucţic, aprovlzhHwfl! de la f11r11izorl:
Dt 215 „Producţia rn c11rs ,Ic execuţie'~
Ct 521 „Datorii comerciale c11re11te".
• lnregistrnrea resurselor energetice şi termice, 11/il/zate 1n scopuri tehnofogice, sau
ptnrn, necesităţi ge11ernlc de product ie, nprovlzionate tle 1n 1t11tltllţile afiliate:
Dt 215 ,.Producţia î11 curs de execuţie'~
Ct 522 „Datorii cure11tefa/lJ de părţile afiliate".
• Co/cuiul salariului 1111111cilorilor care fabric/1 proditse sau presteaztr servicii, pre-
cum şi a perso11alului administrativ şf auxiliar (paznici, han·u1/î etc,) de producere:
Dt 215 „Producţia î1t curs de execuţie";
Ci 531 „Datoriifaţii de personalprivind retribuirea 11111,u;-ii".
• Valoarea costurilor de deplasare în interes de serviciu, suportate de lucrdtorii
din sfera productivă,fără acordarea avansului:
Dl2J5 ,,Producţia în curs de execuţie";
Ct 532 „Datorii faţă de persorral privind alte operaţii'~
• Detennintlrea contribuţiilor privind asigurările sociale de stat obligatorii afe-
rente salariilor muncitorilor care fabrică produse sau prestează servicii, precum
şi a personalului a.dministrativ şi auxiliar (paznici-, hamali etc.) de prodtteere:
Dt 215 „Producţia în curs de execuţie";
Ct 533 .,Datorii privind asigurările sociale şi medicale".
• Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odihnă aferente munci-
torilor care fabrică produse sau prestează servicii:
Dt 215 „Producţia ·1n curs de execuţie";
Ct S38 ,.Provizioane curente".
• Costul de producţie efectiv al produselor fabricate, sau serviciilor presta tefdră apli-
"1Tl!IA conturilor de gestiune, se va preunta prin următoarea formulă contabilă:
Dt 216 „Prod,,,e";
Ct 215 ,.Pro4ueţia 1n curs de execuţie".
B,ronpl,d JO.J2. ln luna martie anul N, e111/tatea „Omega'' SRL productltoart' dt
"'1lci ,calare, a fnregistrat urmtltoRrtle costuri de producţie: valoar't!a amortiztlrii
lkfflld de p,odu&ţie ln valoare de 350 de lei; amortizarea c/tldlrli secţiei de prod11cerr
- 740 tle lei; w,loam, PAL-ului utilizot pentru producerea btJncilor şcolart - J 900 de
lei fi nu,tmt,kle pentru n,u,ilAfit. rualt ah secţiei de producert - 140 de Ier. di-
_,.. u,nd tn,,plv ln atflt, M produci# - ,00 dl lei; calculul uzuriiJerestr1lului

„ *
-4IO lilll _,..,,, • "1,'411M 1n "'""' dl p,otl,lu" tu 11tOnlarta fn prea/ij~iJ
r.411...... - 700 MW",.,....,,,. IIWUllld11I - 110 tk lei; ,ne,gia electrică
,1$1 71Jllilfl:J lţ llllls,,,_,_,. aprovaloff4d 4-lojumizori - 100
t\f I ICJllw - 1400M Mi. 11.fab,i de •ţie - J 100 de lei,
h;,&S. 1h I ,fWIprMnd uipr4rlk sociale
 6l9

/11rn11lr1I d• 1nreglstrare o operoţillor economice

Curapc,11.t•aca
Documentul Con1lnu1ul Suma, conturilor
Juatlfkatlv oper11t11ot 1conomke lei
I>ebh Cndh
ll.•1<ltr,111t J.- ,;al.ul
l'.111 hhll 11111htl11,\1lilkr.11\1·11k ptu1lu
~ nmmtuaJ 1i 111111\,\ .ISO 215 113
\Ctt:
h,.lrlh11 nrn1rp111 .11~
lkwJl'f\>111 JI! 1..tkul
Rl'1l1:d11r\'tl nnlo1 tl1Arll cl~dlrll ~ccţld dt 215 124
~I on1or1l1i\rli 111\i 740
p1•0Juccn.,
k1~,d\1t ti~o! -

V~lo11rc11 PAI ului uilll1,11 pcn1ru produ

B.,nul dl' consum cere şl 1nntcrl11ld~ foloS)l~ pentru ncct~i 4 040 215 211
tllţile gerternle de producere

Procesul -.erbol de Eliberarea unui burghiu in sec:\ia de 900 215 213

cas.1re a 01'1 VSD produ.c:lie
Borderoul de calc.ul Cnlculul uzurii ferestrăulu.i în secţia de 680 215 214
.al w;urii OMVSD producere
Reflectatea costurilor de deplasare tn
Decontul de avans interes de pro'ducere cu acordarea în 700 2J!> 226
prealabil a avani.ului
!nregisl:I'area costurilor de deplasare
Decontul de avans în interes de producere fără acordarea 270 215 532
avansului
înregistrarea energiei eleotrice utilizate
Factura fiscaU pentru ilumîoa_rea secţlei de producere LOO -,1-
.:, S.?1
aprovizionate deJa furnizorî.
înregistra.rea calculului salariului: mun•
Borderoul de. calcu1 citorilor, Şţfultti de secţie şi paznicului 15 •100 ->1-
:> S31
a1 Rhiriului secţiei de producere

Determinarea conulbu\i ilor privind asi-

Boraeroul de calcu I
al salariului
gurtirile sociale de sial obligatorii (24'!(,)
aferente salariului muncitorilor. şefului
3 096 -'1-
~ S.33

de secţie şi pa2nicului
Borderoul de fabri • Calc11 lul costului de produc1îc efectiv al 2b 87b 1lt> 215
care al produllt'lor bindlor fcolare

10.6.Metodele de calculaţie a costurilor de producţie

raliMI• ln perfecţionarea continui a productic:i au flcut 51 dcvlnl toi
cit tndtcionalllm fi conaerva&orlam ce se manlfali ln domeniul
•p,odllctll•Modt)olecle celculttit aeo1turi)Qr de produclie sunt
-'Wkl 'f tdftot•Gllclllldoptale particularitllilor
QrlGIM-411 fli Hklt,mtate.
preacl•~- mlc,site pentru
p••-
 ln tunc\k J,• •~x111,ul ,1di\'1ll\il enlil~\11, ln pnhtt..1lc i.:nn111b1I~ .1le .i~estcla Lrebu1e
dt 1nJnt metl>Jdc Je h111.,i1\trar~ a 11pcr;1tiilor prwrnd ,nlrchirr.i ~i rcp.ir111:irc.a co~IU~
rikv de pnldu„11e re Jt'slit1o1\ii, te!>'ţ'C(II\' ,~ .t~llvltl\1. ,cc\11. ctultc J, ,n~turl etc. Princl
palek problcine re u\CC ~ impune .:akul,uc.a Lt1~tulu1 Jr pruJuqil: \C refer.\ l~ prc:ci,~rc:.a
obi«t~!I' Je c,·iJcn\l a ro~turilor, 11hk\tdo1 ,le L11lcuh1\lr 11 (t1,111rll11r, ~,ablllrcJ unitâ\iî
de c:akulA\it t• .tlcgcrcJ ,elc:l ni.11 a,lc,v111,, metod~ tic c11l~uh11,: .i cnţtulul tlr protluct!c:,
Obit,-t11I dr ,,·i,t.:nt,> ,1 (ll>lurifor rcp1 ~vlnll\ ufiu: se111nrn1 ~.111 tlonwniu de ,1cl 1vilalc
a ml1tă\ii peni n1 "'R e~te util to.\ ~c (llnl/,lht'II m3rl mc.1 ltlAlu ril,,r c:fcd 11,11,: lntr•1• ~rto.1 ,
dl Jc ~bune C.i obie(.h: Jc: evldcn\1111 ,oslurllor J,, pr0Ju,ţ1c SlrvC1c lucuril.: dc.ipa •
ri1,e ~u unit.i\tk Jc Mructuril Jlc: cnlllă\il, tipurilc sau grupurtlc omogene de produ~.
La ,tabilirea uhkcldor de C\'idcn\ă se ti111: eoni de num11rul scc\lilor, mărime:;\ ~cotor-~.
de .:mtn:le de pl'9(iuc11c ~ide rei.pun~obilitate, precum şi de nevoile de inform,ur a!iupr.i
costurilor şi mpons,1biliU.ţilor pentru fiecare loc de apori\1e n co~turilor de prnduC\it.
Ol>il.'Ctul de .:iJlcultlţie ii reprezintă un produs finit, o lucrare, un serviciu. un k'•
mif~rical etc, în funcpe de care se acumulează- cos1urile de produc\ie-, in vederea
ddcrminării costului efectiv.
Doctrina şi practica calculaţiei costurilor de producţie releită faptul că alegerea
metodelor de calcula\ie depinde preponderent de tehnblogla şi organizarea produc\1•
ei. Astfel, metoda de calculaţie selectată operează cu mărimi economice care nu poate
fi redusa doar la calcule matematice, ci aceasta trebuie să serveasd drept un instru-
ment eficient în controlul operativ al tutuTOr costurilor ocazionate de procesul de
productie şi de desfacere, adîcă un instrument al gestiunii entităţii.
Metodele de calculaţie se d .e osebesc între ele în funcţie de anun1ite criteni un-
portante. printre care menţionăm: 1no1nentul apariţiei in timp (figura 10.9). sf,"Ta de
cuprindere a costurilor deprodi,cţiein costul unitar'(figura 10.10), perioado cie lirnp in
wre se calculează costul de producţie, (figura 10.11), intervalul de timp care .:on,litio-
,iează rtp"!!tarea cafaulaţiilor (figura 10.12), tipul costuri.lor contabi/izaft (figura 10.13)

Metode dos/ce de calculat le a ctistu/ui producţiti apu1in

conc:ep\iei costul'ilor Integrale snu nbsorba.otc:, lncorpocă.nd
ln costul produselor fabricate, lucrarilor executate şi. sen·i.:i-
Uor prestat~, 101al.itate11 coi.turllor de producţii: grurate, Je
obicei, ln costuri directe ş.i inditecle, respectiv, pc ,trticole ue
,akula\le. Se cuprind ln această categorie, nwtoda global.\,~
.Mdcddr„e comenzi, pe faze, bazali\ pe cocf\den\h de echivalen\.l ~i pnl-
cnln1':4ie.l,upl cedee de: reparll:rnre a co•turilot 1n1lir('<.t<'.
■a ·w•"'' ,. M.,.. no1..,, (lflothm1) d1 r,dtwl• fi• • ccut1trUor ~rm1t
111111,acrllorcntitllil •l•tl Khlmht v111ull('• asupr.a organ,rlnl
fta"lvl lnfannlţlonal-contabll tl sc~11onaril 111.ti~ 111111 . ln
~ ltt :1fl .:.JllSoril te Includ: metod.I ~oaturilor st&ndarJ,
tl ...... mllOCia 1Urect•COSlina,.s111ndai'd-(Oll,
,4iBe, llllridJ "Wlhtlrll ttpnale • programul1u
(l'ljN}. ~ Gcorgu Perrin (GP),

m1toc1tt..r de ,11lc1datit
..u 1, • .,.n,wi 1n timp
 Capitnlul X 631

Clasl11i:u rca metotlch)r clc cok1:1 Iotic a coM ulu I de 11roduc\ie după momentul apariţiei
ln timp pttrmitc urn,i\rirt•u C\IOlu\icl şi pcrfol.\lonllrll ln timp II metodelor de calculul a
et1~tului produsclur fohrkak şi scr.,.killor prcstolc.
r -
i\frtu1lt• 11/r ,11,111,-1/or t11ta/1i J111111l1111rbanlt1 cuprinJ toate
.
t:o~tuti lc thi pru,h1q1~. lut l.i c,1kulul tllMulul un11.1r ~e iau
ln ct111shlc111rt• 10111~ ,oNI urllc tic rroduqle 11c1wionatc de
ln fun,tic llc procesu l <le produc\ic tile produ~clor r~tiric11tc: ţau ţc:rviciilor
,;{l'rtl .,., ,·11prt11
pre~tutc. tn u,,c111Uă cnicgorlc se cuprind: metoda global\\, pe
Jrrr" i:usturi/111 fozc, pc comcnii. Atan<lard-co~I.
,I,- prt1,l11.-ţic fu
(,lStu/ Ulliltlli
m.:todclede Metotlc 1111.l coslur//ur par/laie sau limitative iau ln consi-
cu Icu hit ic :.c clernre la ctilculaţia cos!ulul unitar numai anumlre costuri
clasifică i11: oca1Jonate de procesul de producţie. far acestea partid~
la determinarea operativă a rentabiUtAţii s.ubdivir.iunilor
productive ale entităţii, precum şi a produselor fa,briane sau
serviciilor prestate. Această categorie cuprinde metoda di-
recL-costing,metoda costurilor d.irecte.
~

Figura 10.10. Clasificarea metodelor de calculaţie a costurilor în

funcţie de sfera de cuprindere a costurilor de producţie în costul unitar

Gruparea metodelor de calculaţie a costur-ilor în funcţie de sfera de cuprindere a

costurilor de producţie în costul unitar prevede pienitud inea includeriî costnrilor de
producţie generate de procesul de fabricare a produ-selor sau serviciilor prestate.

Metod·e de-calculaţie de lip prestabilit sau anteca.Cculaţ.ie

determină costul.produselor fabricate sau serviciilor prestate
înai,nte de a începe producţia la care se referă, având drept scop
După perioa-
previzionacea uner indicatori care vor sta la baza fundamentă­
da de timp i11 rii deciziilor privind des~urarea procesului dt! producţie.
t:'are se calc11-
lta:4 costul
tu produc/ie, Metode de calcu."1ţie de tip efectiv sau p0$tcalculatu <:aku-
metodele de lează costu I produselor filbric~te sau serviciilor preştate după

Cfk•daCltse terminarea procesului de produc\te al produselor sau servid-

duifidln: 1lor prestate c;a reare drept scop de(enninarea unor indi<.--;iton
efectivi privind controlul rcnlizilril(lr afer,mte pre,·iziunil~)r
din antecalcula1ie prin detennlnarea abaterilor -:arc coautituic
obiectul unei analize ce ~lilU la baza deciziilor pe h:rmen s,;urt.

Rf,IIG 10.u. Cla1iflcarta mttod,lor de c,dculaţit a costurilor dupcJ

,,.,.,o,ada d, timp ln cartu calcul,azil costul de produc:ţie
.....•••lt a~rUor dupl perioada de timp 1n care se
pP,lllal,tt,w 1Mqaprikw de • paliona coaturile

·~·~·-~
"' bau IIQOr Judiqtori care
 <!nnt~blllt111t• ,n41urllor Jo,_ produc1ie

ln fum:\1c dr 1, Mtlmlt b11r41/t pt r1/c11luţll perlndlc~ cftclucdzll talc~la\11 la

inltn'flh1I rlt lnt~rv,,lr cg,,lr dr ti111p, prrn1111 n1lc11l11llllt- C\' ţ\~u h11~11;1 ul11bo•
timp utr,• '"'"'''
ţi,11u,1:,1 n·p,t,1• V 1~tll b1111c1dnr 110 ţlJijl ur I, llr 1lrt~ri11 ln" re ,1 to1tu rllor decliv~.
-'

~
rta (11k11l,1fi1l,1r,
ri'trl1l\lch: ,I,• Mrtndr '"""'" pt r11/r11/1Jtll 11ep~rfodlte t!(ru11ea1{1 cillculJ\li , '

caln11a\1c ,~ 1.t lnh!rvul~ l11c11,1lr tlt tlinp 111ml dep~11(h!nlc ciC' tlJt,, 1.111,~rll
d&ţtli, Al11: un~l ,1111\r111l, dutn 1n'11~l1•rll c~u.:tt\lci u11cl ,omrnz1
'.
Figuro 10.12. C/11s/fkrll'~rl 1•1M111(dor de t11fr11l11//c II c1111ur//or /11 J11nc/1e
rf~ /111r•rv11/11I do timp c11r1• C()IJdf'ţlv11c11ztJ repetarea ,al,ula/lilor

Cl.istftcarca n1ctoddo1 de ,alcula\ic e c9slut1lor in fune\ie de intervolul de Limp care

condiţionează repet.1rea colcula1Iilor permite ,n,anagerîlor măsurarea realizărilor 4i de-
ternunuea abaterilor care vo~ servi ca bază pentru luarea deciziilor pe termen scurt.

fr[eto4c de evide11/ă a cQst11rllor efective includ: metoda globa-

Hi; pe comenzi, pe faze. Confonn acestor metode costul efectiv
al prodl1selbr fabricate se detetnilnă cu intârziere, iar calculaţi·

I/
Du~ tipul ile date permit doar analize ulterioare, periodice, comparative
costurilor cu b1tgetul costuJtilor.
cantabilltat~,
metodeled~
calcu~ese
clasifică in:
I\ ,Metode de cvide11f11 a costurilor normatei nelud: metoda nor-
n:tativa, standard-cost. ln procesul de eviden\~ a acestor meto-
de se depis,te;iză ab'atetile costurilor efective de la c;ele non:natt
sau standard, care conslit"uie un sistem operativ de \U'marire ş.1
control operativ -ai co,tu.rlh>r.

Figura 10.13. Clasificarea metodelor clt calculuţit:

a costtjrilor d,11pl'l, tipul cost11rilor cot1tabilizate
Gruparea metodelor de calculatie a costurilor după lipul costurilor contabilizate
prainll Inconvenientul ca c:osrul efeotiv al produselor se obţine cu întar:dere şi pern,ite
determinarea abaterilor pentru efectuarea de analize suplimentare pentru elaboraffll
h'IIVO"·
Eaffllţlle pot realiza o folosire combinată a diferitelor metode dll calcula\ie a co,,;
•JN'G41,cţleln funcţie de organizarea procesului de prodUc\ie, specificul activi•
• t fJICllc pn,prii de Informare.
Jl1to.... "laice de calculaţie a coaturllor de producţie
dta•lu (fun,iam,nto/1) de cukuluţie II co$lulu, dl! producţii!
~li, '1IIIOda pe comenzi şi metoda pc f1ze. Aceste metode
Aflat &c, generate la rlndul lor de particulari-
a productlel.
,t;19k poate 8 aplicat& de c&tre entitlţile
4tprodui.tomogene, uecutl un tip
 Cai,itolul X 633

de lucrări sau presteaiă un tip de serviciu (producerea de cn11rgle electrică, extrage-

rea de piatră, prestarea serviciilor de lronsport t'l1:.,). J\cc11slă ml!todă este Iratată ca o
metodă sin1plă de c;ikuluţie Jutorltî\ si1111•litd\tl 11lgorit1nul11i de cvidcn\â şi de deter-
minare a co~1ului Jc producţie,
Specificul n1ctl1Jci gloh11lc cun~til ln lltccu cll toulc 1:.oslurllc <le produc\1c suni
.:01isidcratecl1 sturl dircLtC şi :.c 11cu111ultm~ll in ,011lu l 811 .Ac.livllâ\i de ba1JI". Co,tul
unitar pc produs sau scr\'klu l,1 Jplicarcu 111cto<lcl globale se determină prin rapor
tarta totalului L"'OSlurilor dircclc de pniduc(lc Io ca11tltotc;i de produse fabricate sau
scr"1c11 prestate in perioatln de calcuhl\lc.
E:.,:_cmplul 10.13. !11 l11ne1 i1111fo a1111l N, 11111it'alefl ,,(h11egc1" SRI, ta extragerea a
150 de tone de piatrd a suportat iirnultoarele cost11rl: materiale consumate ln va-
loare: de 18 OOO de lt•I, salarii ca/c11/ate 1111wc//ol'ilor 14 800 de lei, con tribu/ii peruru
asigitrnrile sociale obligatorii de stat (24%) la snlarii/e calcttlate, amortizarea exca-
1·atoarelor in 111ări1111t de 7 600 de lei.

Jur11alul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Documentul Conţinutul Su rna , conturiJor
jaştificativ oper a1illor e conomice lei
Debit Credit
Bonul de consum Valoarea contabilă a materialelor
18000 811 211
consumate la ~"tragerea pietrei
Borderoul de calcul Calculul salariului muncitorilor care
al salariului participă la extragerea pietrei
14800 811 "S.31

Detem'linarea contr(buţillor privind

Borderoul de calcul asigurările sociale de stat obligatorii
3552 8ll 533
al salariului {24%) aferente salacillor muncitorilor
care pa rticipâ la ex t-ragerea pietrei
Bordero11I de calcul al Amortizarea excavatoarelor folosite la
amortizării mijloacelor 7600 8ll 114
extragerea pietrei
fixe
Borderoul ~ fabric11re
Costul tota l al pietrei extr11se 43'il~ 216 811
al produselor

-
Total costuri de producţie 43 'ilSl lel

Ca,ntltalft prod llsi

• l50 tonc
• 175,81 ld/loo.l

II! Jllzl,acl a expuac, menţionăm ci metoda globală de , ak ula1~ a ,ostu-

I l..lljlţ••....,. _.. ln colectare• tuturor cos1urllor deI produc
k,- co...,1
ţie ocazionale la
I fi 1-
1atJe8ll entltlti economice tl raportarea or, • _._. d
a 1neu: per1oaw:1 e
ci, produ• obţinute.
r, fl apllcati de entJtiţU. ce f'abrkl produc\jt ind.Jvldu-11
. .-I!) G
,.,,,."" lf". .d prin · ••nplart Q.DV ~ţia de utilaje.
· . . . . . meflnUor fl utllljelo,}. ln c;11ul acatei me-
 Contabllttale" cbuurl lur de praduc1Jr

tode obiectul de c11lcula\ie II l·onstituic ct1mnnc.lil cnrr poate n: un produs !Iau o scrie
de produse, un servidu sau o grupll de ~crvicil etc, Costurllr de 1>roduqie pe comenzj
se identifici ş1 se a,,11nolca1.i pc llcc-l)rc cnmondll
Obiectul de evidentă $1 dt• cokuhl\il' 11 l"O~tulul t•fed1V l.i rneloda pe comenzi îl
constituie 1.vn111nJa lnnsutll pentru o nnu111IIII 1.01111tatc d<' prodll\t' &au semir,ibric:a
te ca dcmtntc as:unbl;ibilc ~.111 ~crvldi 1.,trc pol fi rxrttttatc 1n cunul unei perioade
Costurile tic pnll.luc\ic se renect., în cunhil de 1.:,1kuh1\ic clrMhls IJ nivl'lul comenzii,
pe artKole Je cakuh1ţlc.
E.\~mplul 10.14. 111 l11n11 octut1il1rl1• nnul N, tlp.ogrtif/1,1 „O,nega" SUL a 1nceput
c~-cful<10:,1 1111,:1 ro1nc11z/ dr JSO de rx111np/11re, pentru care s-au Sllfl(Jr/at urmdloa
IŢlr rt1st11r1: fi1lrt1u i:uns111tlnlt'I lr1 tipnr li/ 720 de lei, salarh1/ calc11la1 tipografilor
onT partirip<l la cxcc11t11rce1 come11zll 7 2,10 de lei, contr-ibuţii pc11tr,,, asig,,,râri~
sociale obligatorii dastat (24%) de la salariile caictJlale, amortizarea uttlajelor utifr-
:,ue /11 executal'ea co1ncnzii î11 mărime de 800 de lei.
J11rnalul de 1nregistrare a operaţiilor economice

Corespondmµ
Docvmeot;ul Conţinutul Suma, ronturilor
jmtificativ operaţiilor economice- lei
Debit Credit
Valoarea centabilă a hârtiei consu-
Bonul de consum 14 720 811 l ll
mate 13 execut'1.r~ comenzii
Borderoul de calcul CaJculul salariului tipografilor care
7200 &11 531
al salariului participăJa executare.a comenzii

Determinarea contribuţiilor privind

Borderoul de calcul
al salariului asigurările sociale de stat obligatorii 1728 811 m
(24%) aferente salariilor calculate
Botdcroul de calcul
Amortizarea utilajelor de produ.cere
al amoniurii 800 321 l!4
u1ilizate. la executarea comen2ii
mijloacelor fixe

.Nora coatabill Repartizarea costurilor Indirecte de

800 811 S2I
producţie fn costul comenzii executate
14 ••leroul de !abrican: Costul d'ec1lv total al coml'n7ii
.. ,,.All,ldor executate 24-l48 216 811

Celll81 •'1.:UY al comenzii executate poate fi ştabilit doar l,1 sfârşitul perioadei de
$! 1' pc 1D caN H tcnnlnat complet comanda ~speclivl. Pentru ,on1enzile nelini-
• tMIIHI ,roducţieJ la cun de euc:u1Je include costurile: acumulate ln perio:tdek
fll as•r 11• fi curentl, lar perioada de calculaţie constttu~ ttrnu~nul de

•••aul• nr lf • , ,.,._ poale fl aplkall ln cazul conf«1ionJrii

(proclucerw cimentului, ceramicii, zahlrului,
tll I 1iftc11-. ulehd•ti vegetal, te-xtilftor etc). Fa:ta
clsllae •1111t« fi poate li coillcidl sau~
dtcake:hfet COituiui pe fax, costurile
 c,,..,o,u, ,..
----------
- ,.-un1ulca1A pc fort> <le cokul.1\ic. Custul pr1lllll~1tlor fohn, itt• c111>rlnclr roslurilc
,.:umul11tl' tn livcle pn!.:l·d1t11tt şi cost urile ,1 fl,f\'llll• fl11d d,· fahr lc1111r rt•\pt'cl ivr.
Mt111,la ,le l•lk ul11ţle 11 costului pt• h11l' tH,· 110111 v,11 l,111tr:
I. j ,tr,1 s,•1n1Ji1l>11r,1tt 11t.ihlhi~h' u,~tul pro,t11511 t11 1 Onll 111 1111111111 (,,1.1 dt• produ
(cn:. A~lld, ~O.\otlll ptotluţttl11I n,111 lll' ,111l11l,•,11.,I prin ,:11n111l11rra cn,tunlor
Jl' rn>Ju,;\h.• 111\>ll)IIIC llt:l:i'tn•t 11111,
i . ,11.<i:·m1)t1lt11c,u,· ,k,1,·r111tnn i:0$111I ţ1•111lf,1l11lu111•h1r d11p,1 l1t·c.irc (111.A dr fuhrtca
\re prin hl\um,,rl'a lllştuiilor tu1t1l11 ob\lnutr lu ro,,, re1pr,11vă ,u co~turlle de
pn"iuqie ,1lc sen1ifohrh.:ntclor din fur.o prcccdcintll. C:o\lul c,rfculai tn ultima fa1.A
.:\Instituie 1;o~tul pl"l.1du811lui finit, ln,· scrnifohrklltch: ub\lnutc pot fi ut1H1.att in
pto<:c~ul dt• prolluqic, pentru ncccsilft.\ilc lntcrm.• ale cntilă\11 ~au pflt h v~ndurt.
\'•rionto fd n'J u ,nifubricate se poate nplic-a la entilltlilc caracterizate prin pr()ducţie
ln IN-W şi anun1e: industrln conservelor, tnghc\atei etc.
Exemplul 10. IS. Activitatea de bazei a entitdţil „O1ncga" SRI, c<1nsttl ln produ-
tcn.·a fnghe(atei. La producerea 1nghe/-atei se urmdresc trei faze, şi anume: faza 1
- prtgdtirea şi rdcirea 1nix-11lui,Jaza 2 - coacerea cornetelor,faza J - por/ionarea 1i
,Alirta inghe/ptei. Informaţiile privind costurile acumulate pe fiecare fază 1n parte
pentru luna ,nai anul N s1,1nt prezentate astfel:

Costµrile de producţie Faza 1 Faza 2 Faza3

Costurile directe de material'e consumate 97200 53 600 7900
Costurile directe cu persooalul·(salarii calculate) 22900 18300 13 700
CoshlriJe indirecte de prod uc\ie 12 400 11500 18100

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondm1a
DoauaentuJ Conţinutul Suma, conturilor
Jnetificatfv operaţillor economice lei
Debit Credit
l'a4I I - prei4tlru f i r4clrea mi x-ulul pentru lnfli,ţotiJ
Valoarea contabllll a matijrfalelor
hal de consum consumate la formarea mix-ului 97200 811/lll Jll
pentru lnghelatl
Cakulul ,alarlilor muncltorilur care
particlpAla filbdcarea mix ului ~ n• 22CXI0 8ll/fl
Iru lngheţatl
0twmln1rn conl ributillor privind
ulaurlrilo .10Cl1le dr 1h11 obllph'lrii !1496 RII/FI
~ ) aferontc u larlllor calculate

12 400 1111/fl 821

1)7996 I
636 Conl ab lllUtca costurilor de producpc

Bonul ,J e ~un~um
RoH.krt>ul Jr 1.11, ul
al s.1lar,ul11i
Bonieroul Jr ~.ah.ul
11 i..1lanului
8 orJ erc.1ul d~ cakul ~i
reparh1ar·e ~ costurilor
inJ im:.te
.F ua :z - nMctrH ~
C11111umul dr malcrlale ncu:ur la
53600 811/F2 211
con«rl'.J u,rnrttlur
Cakulul wla rhlur munc11urlli,r care
participi I.a f.abrk11re1 cornettlor 18300 81J/JJ2 531
renu u ln1th.:t111J\
Ue1crm1Mrca c11nlr1bu111lor pnv,nd
.1s1gunlrik ţOC1.ale de •tal obligatorii 4392 fli lfF2 533
(24'11>) aferente \alarulor calcuJate
Repartiiarca costurilor indirecte de
producţie ln costul semifabricatelor li 500 8I I/F2 82!
obţinute în faza 2

Borderou de cal.cuJ a cos- Total costuri de producţie acumulate

turilor actJvltă\ ii de bază în faza 2
Faza 3 - porţionare11 şi călirea îngheJalei
37792 X
I l[
I
Nota contablU
lnclude.rea costurilor de producţie
din faza I în costul îngheţatei
137996 811/FJ I
Sll/Fl I
Nota contabilă
Introducerea costurilor âe producţie
din faza 2 în cosnillngheţatei
87792 8ll/F3 I
811/f! I
Bonul de consum
Valoarea materialelor consumate la
porţiona rea şi călirea îngheţatei
7900 8U/F3 I 2U
I
Borderou I de calcu I
al salariului
Calculul salariilor muncitorilor care
participă la porţionarea îngheţatei
13700 811/F3 I 531
1
Determinarea contribuţiilor privind
Borderoul de calcul
asigurările sociale de stat obligatorii 3 288 8H/F3 533
al lalarluJui
(2496) aferente salariilor calculate
Borderoul de calcul Repa rtizarea costurilor indu-ecte
fi repartizare a de produqie în costul produselor 18 100 811/FJ ~~,

CNturilor Indirecte obpnute l n faza 3

kqleNMJ de fabricare
.a ,=a +•dat Borderou Costul tftctiv al lr,ghttare, produie
.............,_
• t11lcul • CGltllrilor
268 776 :?16 811/F)

1►. Jb: ltJJWN 0'91, .,_,.,. poate 1plic1 la enlilllile caractl'rizatl' prin prodll<.'.ţie
fndu,tria plelirl,I. ţalturllor, tuaturilor ttc•
..,,,_,_ • Nit1 • fflliMfă ..,O..:.ga• SRL constd ln pro-
tlCWfOI■ li.,,...,_
Im fau: fa. l - bobina-
...ali ah aJIIRdob saftrdw fifua 3 - btnodarm şi
!1•••• ·J1N„Jilaa•fal ln pom
('apl1tol11 I X_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _
11J_7

COlturlle de produc11e Fau 1 PazaZ Fau3

- - -
(.i••'"' ii<' ,lih·, h• \Jr 1111\lnl.111 ~11n„un111h'

t ,,,)111r1k ln,111,:, IC',I,• p111,hh \Ir

--
\:,1~1111 ,k ,li, n l,· l 11 p,·1 "m ,, lu l (i.,11,1.1 II l-1 ll ul,1h')
~
,~ ·' 'l JO<I

.
I J 1,11111
i IOII
~

•
- 1 t,00
1

R \flii
1 511(1
-
4400
'1700
I 1()0
-
~
"
/101111/11/ ,k l1111•Jtl•trt1rl! ,1 "prr11/lllor rcn11(,,n1c,

C-.oretpondcnl•
~'\ltmntul C:1111\111111111 Suma, conturilor
jUJlltk--.tl\· lll><'tll\ li lor l'u1non1lcc Ici
Credit
___
1-•,_
1:11 I h11bl1111rr11 fi rt1111clrru flri,lnr
Valoorca ~onlnbil~ ,1 nrn1cri:1ldor 27 200 81111· 1 211
.:onsumntc la bobinarea firelor
Ca lculul sa lariilor muncitorilor cnre
Bor,kfţ•ul de .:.lkul al
particip~ lu bobinarea şi răsucirea 12900 811/PI 531
~lanulut nrelor
Determinarea contribuţii lor privind
11\,rJ,roul de calcul al 811/Fl 533
asigurările sociale de stat obligatorii 3096
~lanului (24%) aferente sa lariilor calculate
Borderoul de calcul şi Repartizarea costurilor i ndi recle de
~rtizare a costurilor producţi.e ln costul semifabricatelor 2400 8ll/F l 821
indlrute obţinute în faza I

Nou contabl13/ Borde-

Costul efectiv al semifabricatelor
roul de «:ălcul costurilor 45 596 2l62 Sllll· l
dm activitatea de bază obţinute în faza 1

Faza 2 - urzirea şi tnclelereaflrelor

Includerea semlfabricatelor din faza I
Nota contabilă
ln fa.za 2
Consumul de materiale necesar Io •) 60()
Boou1 de conşum urzirea şl lncleieten firelor
? li

lorda01al de calcul al Calculul salariilor mu11dtorllor 1:,,r~

!I 300
alariuhai participii 1111,1rlirea şi tndelerea firelor
Determinarea con1rih111iilor privind
I, 1 o.Jdccalcwal a1igurlr lle soi:hdc de stat uhligatl>ril tll l/f2
(Jfti) afettnte ,alariilor calculat~

•ca1cu•t1 Repartlum co1turilor Indirecte dt

•or......, pn,clucţte ln co.tul Mmifabrlcatelor
dtalual
I S00 1111/1-12 1121

~ir-•.r.cuv al 11111.l&brkatelor 66988 2162 8ll/F2

.....i
 full J - ,,.,..,,.,.,. ,, o,,,,,.,,,. ,...,.,,,,
-
I111 rodu1.erca ~t•m tfohr1t111dur
-
No1,1 con\111'1lă 111, ')1111 III 1/1 l l l6i
,1hţl11uh: ln h1rn 1111 fo111 \
V111\11111·,1 11101rrh1lc.'101 l !ll"tl mute: ln •I 11(JO Hll/111
- 211
B,.lnul ,le nm~um
-

l\.m.lcl'\rul Jc ,11I, ul al
ln11odt111:,1 fi 11hţl111•1·1•,1 \t•~A111rll
-
( 'Jlculul ~,1li11t llor 11111 ttdttH liur r~ re
-
p11rllc1p~ Io lu.lnnudurcu 1111h\h1rrc11 'I 70(1 111111, ,;31
~lan11lul \c~ilt11rii
Oc1crmh1Jr!!n co11tribu\illot privind
8')rJcn>ul de caktil .11 asigurMile ~odo le de i.t.tl nbltgaturl I 2 .3214 111111 J ~l)
sal•riului (24%) 11fcrcn1e snlarltlor cnlcuh1tc
8'>rdi:roul Jt- calntl şi Repartizarea coslllrllor Indirecte
de produciic in cost ul produselor I 100 811/13 821
repa.rtilarc ;i costurilor
indire.ctc obţinute î n faza 3

Borduoul de fabricare Costul efectlv al ţes'ăturii 85 0 16 216 811/FJ

al produselor
Metodele de calculaţie clasice prezintă inco~venientul că prin aplicarea lor se ob-
ţi~ cu întârziere costul efectiv al produselor fabricate sau serviciilor prestate. Astfel.
aceste metode nu pot constitui pentru entitate un instrument operativ de urm.ânre
a costurilor de producţie, deoarece informaţiile ofe,rite deja ck-postcalcula\ie permit
doar analize ulterioare,J>eriodice, prin comparaţie cu bugetul cosrurilor. De actta a
apărut necesitatea căutării unor noi metode şi soluţii pentra asigurarea unui control
ope,at.iv al costurilor. Astfel, pe lângă metodele de calculaţie fundamentale au apărut
uncie metode moderne, derivate din acestea, variante perfeqionate ale lor.
10.6.2. Metodele moderne de calculaţie ă costurilor de producţie
Dacă metodele clasice s-au bazat pe determinarea unui cost efecti v (istorid. meto-
dde evoluate promovează ideea calculării cu anticipaµe a costurilor de rruducţie uni-
tare. Astfel, ln categoria metodelor evoluate de calculaţie a cost uri lor se includ'. metoJ.a
eteod•rd-cost, normativă, direct-cost, target-cost, ABC, tarif-ort\-n1a~in.l, PERT ~"\'1$t,

"""°"" '•
Grv„Perrln.

fl,e aormele
eokul11ţle a co,tulul standard prevede stabili re<1 unor s t,1 nd,tnlc ~.,r~-
de conaum al materialelor, costurile cu personalul etc :\ceste stanJarJe
• I (? ;;bukt fi ajultate periodic ln func\ie Jt: n1odiflc,uea ,~1nu11Hl~r prl,.:t'şului
11111 de preata,e a serviciilor. Costurile sta11dard liUnt costuri Je pn1Ju1:\1e
- '1'••1e pe bui ftllnţlflcl ţWnd cont de pn>1:1?sele tehnolugl.:e utili•
, • llrUCtUrile orpnlutorice ale acesteia. Totodatl, t.letern1inan.•a
Mill' ',hnp li fii apreciate ca reale, ,1 de aceea ori..:t' abatere
,roducţW ae co111klerJ. abateri de la normal şi intlu •
••1t11,u.
...... M detenninl prin intermediul unor
11111'1 CGltUrile efective cele standard. Aba·
 6JII

,1) ,1/ 1,llc'tl(,11·,,r,1111/r ~..- inr..•o.,,.,

• rt.'.i1.,, 1111111< 1 dind cusrur,lt cfccllvc ~unt m,u m1c1· ·
,tr.:A
•. t „o,tunle ~t •1n•l ''11•I• I',,r.,' •~, uf1·1..k,e ~•htntril prnt.lu,1:lur rahricatc:
· 11au &cr•
' 1111 1°1 p,c,t,1h:, ll111,l 1tt.un11,, 111 1111 h1llnr ,Ic tllcltn\l 111 l!nhtă\ii,
/tJ ,1/.,,r,•ri 11•1• 11 ••nrlii/,• ''-' 11hp11 ln 1111111 ~.l11d ""'"' llc rh•c tivt ~unt m~• mari drcâl
.-1,1111 ii,, ,t,111d,1rll, fhnll un 1111li.,1111r 111 rncfickn\11 rntttl\11
,\ k111lf,1 ~1,,n1l,11,t 11ht nlcn\ inf111 m:1\11 cu privire ,~ ctompr,nrnlil ct1\tulu1 de:
rnl\1111\h.•, h,-·ul "'nl1ulu11k ,0,1, rc,ponu1hllul, prro1111 ~i ,au,~lc "e au prove.ul
11!,.itnill-' lnn.:~i'1r,llc ,,,n.• p1:rn11111111n.1g1•nlo1 cnl1tll\ll 6l dcM.opcre c:,iu,clc gtner.a•
l\lAl't ,Ic ,o~luri inul ii..: ş1 tut111lot.\ de ,1 hm 1kci11111 1 ă1 pe termen ~curt dii t• ~ termen
lung ,Ic 11nwli11r11rc ,, ,11u,1\1i,i 1.re,111.•.
.Wtto,l,i t'OSl11rllor 11or11111te (11or111ntlvd) cllnM,) tn calcularea cu ant1c,pa1ie a cm•
tunlur ,!t: pro<lu,\k pc ba10 norn1clor stabililc pentru fiecare ca1cgc,rie dr co~turi, pre•
i.:unl ş,ln organi,arca unui sistem corespunzător de urmânre zilnică sau La ~i,,.i<k
s,un c a ob,H-cr!lor de l.1 norme. Aceste ante-calculaţii pc produ~e sunt numite costuri
nnrmatc Pentru stabilirea costului efectiv al produsului, se calculează costu! normat
care se i.:orectcază cu abaterile in plus sau im minus ap11rute in perioad3 respectivll.
Există numeroase puncte comune între această metodă şi metoda costurilor stan•
daru: ambele foc o antecalculaţie complexă pe bază de standarde (norme} a costuri-
lor unitare şi totale de producţie şi încearcă să men\ină costurile într-o permanent.\
actualitate fa\ă de condi\iile reale ale producţiei. Astfel, metoda normativă elimină
tradi\ionalism ul postcalculului, îndeosebi pe costurile 1nd1recte comune ce urmează
.i fi repartizate pe produse fabricate sau servicii prestate.
Metoda direct-cost constă în imputarea asupra costului produselor doar a CO)tu•
rilor variabile, fie ele directe sau indirecte, pe considerentul că nun1ai aceste co~tun
~ mod ifici în mod direcr cu producţia fabricată şi asigură cele ma, relevante ş1 nact,e
informa\i i pentru fundamentarea deciziilor managerilor enlită\11. Totoda.1ă. pnn în•
lermediul ac.estei metode de calcula\1e a costului de produc\ie se cun0.1ştoe gradul Je
panicipare a fiecăru i produs la obţinerea profitului ~i măsurn in care este rentabilă
111u nu producerea acestw bun.
Mttoda torget-cost (costului-ţintă) are ca obiectiv urn13rir~ reducerii ,Cl5itunlor
1n direcţia unor costuri - t1ntă în conform itate cu ~itua\ia concuren\iall. Co~tul lintll
al unui produ, este definit ca fiind costul d e produc \ie es11ma1, cakulat dup.1 un preţ
ck Ylnzatt concurenţial previzibil şi defirn tiv.it ln timpul perioade, de i:t,ni:'~!"'l't' .i
produ,u)ui. El nte 1de1ea situat Intre un cost admisibil ~î un ~u~I c~1in1.1t, fiind u n
:a liilOdlls lntrc cele doul soluţii extreme. Preţul , ţintl esie fixat la un n ivtl .:arc sl
, . . _ olltlţil d obţinl un aegment de plaţi dorit t i un volum d«- \in~lra rn)pu~.
--•detllCC .1 marjl de profit doritl pentru a ac determina costurl~•tintl maxime
Li DPHI'
¼LI..
,i .,~
' -
(I, uzu,,-_,,.,,,.,,,•cor.Meri el latr-un mediu stabil uti•
Cl!(Q htt peraua, ldllld.&aNa actlvlll&ilor cfldente şi eliminarea
..,..uund ••fldent
de utile la luarea deciziilor.

·~·
a J• te A.IC rut o ll d•l,tr por\bflltaaea de a colecta
 ,1
Prin n,r111it.i AIH · ,t• 11ltn11llt n 1 0,1u1111• p1· 1H I ivll,\\I ~c 1111\50,irl\ •(•mn ifko.1\ia cco•
nomldl a~, r~ttlfA, ~11,,1111, i\111\u '" v111 l11hikl1· 1lr< 1,1ll11r ln1r u ,,mng,,ra\lt• care focc
Jl."ti,,a 111111,l,,rA•I mnl Utni rli• h1111 1>1· 111~•1·11,tlln puru l di; vt·deretl<•tl·1,H1n.1l infor•
maţia ptivind ,ol't\ll .tdlVll ll\11 lh·vlt1t' ltnpo1 t.tnl~ 1n111 ,,u,pul \:III d,- ;, rc:prc1tnta
rralita1rA "~li\ lh\ţih1r 111 ''"" lll rl ll llft\11
M.f'rfHl.a t#Jrlf on'l -,ttllffrll'I ('l'II M) 11prc111,,n d\ lh n1!1 uJ.1\ 1.1 cor.tur 111,r de produqie
('t' prtm pl,1n !ol' ~•1111·1111\ Io, urile 11lt't' ut111lo111•111.II ,uNtur,lt de 1irndu,ţit-, r,1pr,1iv o
maţ1nl sau un grup de nmşlnl, 11.utt1ltc rN1tr1• rit• /)rutlllt:ţlr. A~upra a,el'>t,,r.- unt 1ndi•
, 1,iuah1A1lc ~au -.unt Illtmrl i1i1.1tc tont<-' crnH u1 iIc de producţie de prducr-1r1· w eueptî.i
n\.,tunlc,r Jc m,11critlh:, Deşi 11cen11l~ metod~ 11lmplificâ opcra\iunilc de ca.kuhi\1c şi
,t,ndu.:c hl ub\1ncr\.'l\ coblulul cfcc1iv ul produHclor, orice acbimbart 1n ln,~,trare.i
tchntd ,n,pune n, odiOcarc,1 turifclor.
Mttodo PERT-co,t (Progra1t1 llvţil11atio11 Jleview Technique) soluţionea1.a pro-
bleme rcfori1oarc la mo,ncnt suu durata. Având ca obiect conducerea acuviUtilorcare
se dcs~~oari în vederea rcalizllrii unor obiecllve coinplexc, modelul este conceput
sub forma unui grafic alcătuii d in evenimente. PERT-cost este o vanantă care rnot -
"i fn corelaţie cu aspectele temporale şi probleme privind costurile sau alocarea de
m urse. De aceea, graflcclc-re\ca trebuie lntocmite amănunţit 1ncâl duratele să dcvi·
nl rcpreztnt11tlve pentru coslurlle de prciduc\le. Atunci când se urmăreşte reducerea
duratei de execuţie a produsul11i1 ,netoda PBRT permite sll se aleagă o opera\ie cntid
de diminuare a timpului care proi,unc cea n,ai, mică creştere a costului de producţie.
Metoda Georges Perrln (GP) bnzată pc unilllţi de măsură cu caracter general GP·
ul care exprimă costurile de prelucrare necesare unei unilă\i din produsul cd m:ii
reprezentativ al entităţii, considerat ca produs de bază (etalon). Aplicarea metoJei
GP necesitl aducerea la acelaşi nu mitor a înt regii produc\ii, oricât de Jiforitl'I ar h.
precum tl indiferent de locul unde să desfăşoară activitatea. La finele fk!rioJdei Jo:
9rst'11ne, toati producţia se tra nsforrnă cu ajutorul indlcllor de echivalenţi in unităţi
caaue11ţionale omogene.
Metodele moderne de c11lcula\lc a costului de pr(.)ducţie devin in\tru111ente utile )Î
nlrr"'UC ID actlvit1ta de determinare a proOtabllitl\\ii act1viU\\l1. Co\lurile \.t>mplr•

•.,.,,..
&Jtl ..... NU ca1c:ulate pe actlvhl\\l oft:rl lnfonna\il utile lll,lllJtteril~1r ~ntru lu,irc-1

.,..- ,UN doflnllia tl componenţa cuaturilor de pr0Ju1:\lc. Sunl

fOlllUrilot dt ntclenţl a coaturllor de produc\ie a l'lanulul
f.l"Uffl ft modul ele func\lonare a a.:estura. L>e a1>c1nc
comtbllla rq coeturlior de producţie . Totodată r.urll
de producţie.
 carilolul X 641

Verificarea cunoştinţelor:
1. Ddinili costurih." Jc produc\1e.
2. Enumeraţi critctiile de dn\illcare a co~turilor,
3. E.xplica1l crtlcrtul de da.-,1!1..:art• u coMurilor după modul de includere in co~tul
proJuc\itl
4. Numi li ar11colcle de co~turi ele costului de producţie.
s. Prin ce s,i,dcoschcsc COţturile 1nd1rectc de producţie variabile de co~turile indirec-
te Je proJuc\ic constante?
6. Găs11-i duerenta dintre obiectul de calculaţie ~1 obiectul de ev1dcoţâ a costurilor.
7. Nu111iţi care sunt documenteh: primare de contabilizare a costurilor materiale di-
recte şi rcpartizabile, a costurilor cu personalul directe şi repartizabile şi a costu-
rilor indirecte de producţie.
8. Caracterizaţi conturile 8l1 „Activităţi de bază", 812 „Activităţi auxiliare• ~i 821
.,Costuri indirecte de producţie".
9. Expuneţi modul de contabilizare a costurilor de producţie materiale, a costurilor
de producţie cu personalul şi a costurilor indirecte de producţie.
10. Care este formula contabilă de înregistrare a rebuturilor definitive obţinute în sec-
tii le auxiliare?
11. p_rezentaţi_ modul de calcul aJ costului efectiv al produselor fubricate în secţiile
auxiliare.
12. La ce cost de producţie se evaluează serviciile reciproce între secţiile auxiliare?
13. Explicaţj modul de repartizare a costurilor indirecte de producţie în costul produ-
selor fabricate.
14. Caracterizaţi situaţiile ce pot apărea între capacitatea de producţie nonnală şi ca-
pacitatea de producţie efectivă.
15. Enumerafi diverse criterii de clasificare a metodelor de calculaţie a cosnuilor de
producţie.

Teste:
1. Colturile de producţie se definesc ca:
a) resuru utilizate in rezultatul (lCtivitdţii econo,nico-finanâarr ji nu sunt /.:gat.·
~ijlocit de proce$ul de producţie;
b) re111ne utilizate pentru fabricarea produselor ~i prestart·a sen•iciilor ş, .su111 lt~d-
,. nfflfijlocit de procesul de producţie:
,J ,,,.,. rdspunsurlle sunt corecte;
4' fâd M ,.,,.,,.. cor«t.
~ 11111illnllCMlfnat111ai economic,~~ prodlacţie se duifki ln:
Ardl li costuri tk prodJ,cţ,e ,ndirwe;
li co,hlrl IM p,od,lcţie varillbile;
•• ,-, p co,turi.p,od,,cfw. regie;
fi-"'". protlucp, ~
 (. un1abtlltolr1 c,111urd()r dr prod11c1lr

r,lsp11ns11rill'c s1111t c ,,rrrt,·:

t ) ftlclfr
f) ,uâ 11n n1sp1111s n1n•ct.
3. ln funcllt dtomo~nll1tt1 \'.Onţlnutulul lor, i;c,~lutlle de producţie.« d atlfkl în:
11) l'tlJf ur, ,Ir pr1'ki11, /11· <rr11p/1• şt 111Jl11r, 1l1' 1n,,d11r/lr, r1111plrx1•;
b) cm1t11r, ,I,• pr1'klllf/1t' ,lttc, h' ~• n11111ri d,•11re1,l111 /,r /111/ir,·t te,
•-J ..,,sturi 1/1• pn1,/11rţ1c' 1 ,111~r,1111c• şi rust11rr ,l1· pru1/1tc //1• vtu 111/11/t.
d ) roslliri ,le• pr,1,/111"(Î1• ,/t l1,1:,l ~; ,o.,111ri ,fr 11r11rl11,ţ11· tir rrglc:
c) h>nt,• r,bp11ns11rrll' s11111 r11r,·ct,•:
J) NiC'i 1111 Nh/''"'" ,·or,•, t
4. Din punct de vedett aJ , ompo rtcamcntulul faţ ll de volumul fi .de, costurile dt
proclucţie-K daslflcl tn:
a) costuri Jr pro,luc/ir dirl'ctc ŞI t'ost11ri de produc/ie constante:
b) costuri de pro,lucţic co11sta11te şi costuri de producţie variabile;
c) c:vsturi de produc/ic 1•,1riabile şi costuri de producţie indirecte;
d)costuri de producţie de ,naterii prin1t de bază şi costuri de produc/ie de materii
prrrne auxiliare;
e) toate rdsp11nsurilr sunt corecte;
f) nici u11 rdspuns corect.
S. Coltul ele producţit reprezi ntă:
a) resursele expri1nate valoric şi co11sumate pentru fabrica/ia produselor sau pres-
tarea servicii/or;
I,) expresia bdneascd a resurselor utilizate la fabricarea produselor, inclusiv adao-
sul comercial;
c) p~ rderile entittl/ii, rezultate in urma dcsfoşurării activitdţii econo111ico-Jinanciare;
d) toate rtlspunsurile sunt corecte;
1) nici un rt2spuns corect.
6. La COIIUrile ele producţie a materialelor directe ~i repartiza bile se referi:
., "'1IOl'tiZIJm, mijloacelor f ixe din sec/ia de producţie;
•> ..,.. dtctric4 utilizata ln scopuri re/1110/ogicc;
4 •etrldkl, lltiliu,te la ambalarea produselor ln secţia de producert;
tlJ pt, rlr N ldtlmb Masor, p,ntru lntreţ,nerea utlla,,ului;
" fit r rdlpunfurik 1unt conct,;
•ad<••• 1MOS &1111rct.
sl ••ani•• acf 11 a. coeturile de producţie cu personalul
...,,,,_,w
.,.Jn,• al s«ţki tk producţie:

. .. .,••••I/li
21 r,,111„tb ,,...,_
 643

a. Care din elementele de mai Jos se referii la costurile Indirecte de producţie:

a) a,norriz11rca calculcltt1 srdi11l11i c11tittlfil;
b) cl1iri,1 cnlrult1tc! cl,ldlrli 11cl111/uislr,1tfvc;
.-) 1'r1l1>11rr:a d1dt11idilor d,, pro111c111<1rt• ,1 produselor pc pi"ţd;
,I) f11/c11l11I e1111ortizt1ri1 c:ltldir ii scc'(il•/ de [lrrHl11rt're;
t) 10,1ft rclsp1111s11rik su111 corr, te;
f) 11ici 1111 rclsp1111s ron•ct.
9. Formula corectă de calcul al costului de produc1ie efectiv unjtar djn secţia awd-
liari:
a) costul de producţie efectiv unitar= (total costuri de producţie - valoarea servi-
ciilor reciproc pri111ite + valoarea serviciilor reciproc prestate)/(total cantitate de
produse + cantitatea reciproc livrată);
b) costul de producţie efectiv unitar= (total costuri de producţie+ valoarea serv,-
ciîlor reciproc primite - valoarea serviciilor reciproc prestate)l(total canHtate de
produse - cantitatea reciproc livrată);
c) costul de producţie efectiv unitar= (total costuri de producţie+ valoarea servi-
ciilor reciproc primite - valoareri serviciilor reciproc prestate)l(total cantitate de
produse - cantitatea reciproc livrată + cantttatea reciproc printită);
d) nici u,r răspuns corect.

10. lnregistrarea rebutului total in producţia de bază se reflectă prin formula con-
tabili:
a) Dl 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională';
Ct 21 I „Materiale".
b) Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională';
Ct 215 „Producţia în curs de execuţie".
c) Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională";
Ct 812 „Activiti1ţi auxiliare".
4) Dt 714 .Alte cheltuieli di1t activitatea operaţională'";
CI 811 „Activităţi de baztl".
,) nld un rrJspuns corect.
,_1z Sf care aftrmape ate corccti:
lltllill ,up,ruluq~ constituie suma dintre: total materii prime 1i materiale
. , _ , .fabricaţiei; costurile directe cu personalul 1i cOJturile indirecte

-.: lvrf" ţMlfi,.,_ '""'" dlntn: costuril• direct, ma~; cos-

p .,.U, hulltra, • ~
fJI ,.,..,,,,.,_,..,,.. Jdl mor
li:ffs• ""'"'1111,. ,,•••
r• cos-
12. C,1n: din u1111i\111111clr Jd'lnl\11 ~I' n •f!'rAlu ~11liirlul l n ncord pre111lal:
,1/ 0111,t,l /11, ,,I( 11/11/ , ,1/111 /11/111 1111111111111 f1111t //" d1•, ,1 11 //1111t-11 ,fr l1111111ri f11/Jric11 i1•
,,111 rl, 1111111,ll 11/ 1/l' 1•1•r1,1(/t1/11 1,· /11111 /,1,1/fl'I 1'\l'fll/11!1•;
/•) 1•1,·h·,k, ,,. i11 ,1(,11,l ,I,• p/111,1.,,/111 111/ 11111/w, 111 / 11', 11/, 11/11/1111 /1r1•111111, ln J1111c/w
,11 .,.,,,, ,11.-,t 111,1,/11,..t,11 /11 111,·.
, J , ,,,,~1,1111 .,,/, 11/11/ "'''" 111/,11111111{1111 1 c11 111111111111/ r/1• n11• l/(1• /111 r11/1•;
,11 rr.·h·,t,•,,,11,,,, , ,1. 1,,, 1,111s,1 ~11111, 1111 ,1,, 1,11 ;;,1, w 1111111111, ,,1,•11:11 , , w 1,1111,,11" ,,,,
, •n·111111r,•111,11111,1c-,,11,1111•11 .1111, ,f11/111 ,1,,r1,•1,1111111•11 1111ri111•1 ,,,. /H11d11,,11,,,
,·J 111, I 1111 ,,l~f'UIIS nn ,., f,
13, Ak~\'\I 1:un\lnutul eco11u1nk corccl ni fi.1n1111lcl co11i11!,llc
n, Sll „c,,st11rl /11,fll'l'l"ll' ,Ic f1ro,l11rţic' '; 1

Ct l i I .,,\111l't•rit1lt•":
,1} pl'l".1111,·,1111,rwrh1l1:lor in ţ1rr1d11c'(ir1 ci.: /1ozil;
b) J,•p1st,1n.•,1 1lt-şr11 rîlor ri:L·11rwre1./1i/e c/i,1 St'c/111 de protl1rfl'(I:;
d r,,pa,·tiz11rcu costurilor i111lirertc: 1/c pr11d11c(ic;
,I) 11tili:::1ln:11 111ater/11/t!lor p1•11t r11 11t•voil1: ge11ert1//•11/e sec/iei tic produc(ie;
e} 111ti 1111 r,lspr111s c'or.:ct.

14. Care din urmlltoardc date nu poate fi luatll ca bază de repartiz.,re a costurilor
indirecte de pr,,d.uc\ic?
a) su/11ri11/ 111u11dlorilor L·11rc fo!,r/cll prot/11$1: fini le;
b) cantitllll!ll de prod11sefabrlcntrl;
c) co11s11m11/ de materie prin111;
d) salari11/ lucrlltorilor cure participii la deservirea sea(iilor de bazll:
11) toate răspu11surilc s11111 col'ecle;
f) nici un rc'Jsp1111s corect.
15. Care din următoarele clemente nu fac parte din categoria costurilor de producţie
variabile:
a) calculul r:ontribuţiilor de asigurare socialii obligatorie de st(l f afert·11t,· s11l11r111lui
muncitorilor din secţia de bazt'I;
b) energia electric(J 11tilizati'l pentru //11mi11area secţiei de procl1ic1it·;
c) calculul salariilor nauncitorilor care participtl la procesul ele protl11ct11•,
d) energia ekctricd utilizatlJ pe11truf11nc./io1111ree111tilaj11lor dr proil11cti11;
1) nici un r4spuns corect.

Est1dlll:
f I IIIMI 1, D,,.,,,.lnaţl co,tul produselor fubrirute 1i n>11t11blli:ati oper11/i1111i/e 11,·
,,.,.
7 T

!a actl,llla 4e bui a entltlţli .Omega~ SRL, la Ol decen\brie anul N. s -a diber.it

fllcun cleauc:uţie ln valoare de 28 800 de lei. Pe parcursul acestei luni s•au
4ll'ICtl lUUldale- 79100 de lei; costuri directe cu personalul - 32 400
Clllltlad ladlrecte de producţie - 16 300 de lel. ln urma lnventa-
SD CUI d, aec:uţie tn valoare de 30 900 de lei.
 Exerd~ul 2. n,.,,,, 11111111/1 u,1111/ f• ,1w1r/11r J,1/1r,u1tr 11 c<111rab1/iz11/I operaţiunile ne-
tT.ti"llrt\

1.i cn111111c11 "Omcg1t !i~ I., !11 1111111 11111 ll' unul N, di II cin. umentde conta.bJle cu privi
re la pn.•,lu,.crc,1,, .,u11rl11t ,111 h1ţl l'lCI ro,!" ur1111\to111rlt thllr prod11q111 ln ,ur, de execu
I•~ la lnc.:1•111ul lunii I\ fi0111lc lt'i: h.'11111111 net r,11t Io f.1hrit,irra scaunclc,r - li 300 de lei;
cncr14111 cl1•dridl ulill1,lll\ ln \lllJ111 1 I l1•hi111l11gkc, oprnvl1l111111tl tic J., furnizori - I 440
,le Id, indu"' r\".·\, ~.,l11nu! 11111ndl111iltu ,11rt• (11hrlc~ acaL111c l 400 de lei; contribu
111k rra"inJ .1,igu1,\rilc ,od11lc de st.li nblig.1turii (24%) akrcntc \al;ittilor muncitorilor
J~ h.1ri\: cllcrglll i:lcu rkA utilit11tll pentru llumln11rc,13ect1llor de bat4, aprovi11onată de
I• o cnt1t.1te ,,hli.11.\ - 360 dl! lei: amortizarcu util11Julul productiv 300 de Ici; producţia
ln .:ur, Je exc<:u\ie ln sf,\rşitul lunii - 3 200 de Ici.
Exerdţlul 3, Rcpart1::a(1 ş, contabilizaţi costurile indirecte de prod11c/1e
in costul pro-
d1uclor fabricate, (11/lnd ca bazd de repartizare salariile mu11citorrlor de bază.
Activitatea de bază a entită\ii „Omega" SRL constă 1n producerea şi comerCJaJi-
tJrea paturilor şi fotoliilor. fn luna mai anul N se cunosc următoarele date ce \În de
costurile indirecte de producţie:

lndlcaton Paturi Fotolii Total

l. Capacitatea normală de producţie 650 700 X

2. Capacitatea efectivă de producţie 450 340 :i;

3, Saluiilc muncitorUor 87000 73000 160000

4. Costurile indirecte de producţie, din care: 67000
- \'ariabile X _J( 45000
-constante X X 22000

Exerciţiul 4. Repartizn/i şi contabilizaţi costurile

indirecte de producţie în costul pro-
duselor fabricate, luând ca bază de repartizare salariile 1nuncitorilor de baz,J.
ln luna august anul N, entitatea „Omega'' SRL dispune de următoarele informaţii
privind fabricarea bunurilor:
Costuri indirecte de producţie:
- variabile - 125 OOO de lei;
- constante - 45 500 de lei.
Pe parcursul lunii august au fost fabricate urnllitoarele produse:
a) Imprimante - J 500 de unilă\i;
b) tutiere - I OOO de unilli\i;
~.,.,..demultiplicai - 600 de un1tiţl.
ft1 ta
-"'~'" -1 JWlcuw. muncitorilor ,arc parlicipl la rabricarea produselor:
J I••• llOOOOdcld;
141000dtlei;
- IIO OOO da Iii.
lllfl:DlM~
 . . • „a co,turllor dr prnd11ci1,
Conla b •1 ' 1 • 1

. . determinaţi costul efectiv al pro.

Exerciţiul 5. Contabiliza(, upcra/1un1le ntctsarf ş,
?uselor fi1bric11tt. ,. dis unC"de următoareleinfor-
rn luna septc111bri<' anul N enutah:a „Omega SRL P
maţii privind fabricarea paturilor:
Operaţiile economice cftctualt la entitate 1n luna septem brie
SulDa,
Nr. Conllnulw opaaţiUor economke lei
crt.
~ rcllectJ soldul producţiei ln cun de cxecurie la inuputuJ lumi sq,t.embrie ln 10 500
I
sec:1111 de produqie
tn bau borderouh1i de calcul a amorti7.ârii se determină amortizarea m_ij-
loacelor fixe: 1650
2. - cu destinaţie generală de producţie; 1850
cu destinaţie generală gospodăreasd
Conform bonului de consum, se eliberează din depozit:
- lemn pentrufabâcarea paturilor; 45000
3. - materiale pentru necesităţile generale de producţ.ie; 3 500
- materiale pentru necesităţile generale gospodăreşti ale entită[ii Î50
tn baza bouleroului de calcul al uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtâ
4. durată se reOectă uzura obiectelor de rnkă valoare şi scurtă durată. folosite l 500
in ·s copuri de producpe
Conform.bonului de lucrninacord individual se calculează salariiie:
- muncitorilor ce fabrică. paturi; 2500
5.
-mecanicilor secp.ei; 8000
- personalului administrativ al entită\i.i 18000
Calculul contribuţiilor privind asigurările sociale de stat obligatodi din
salariile calculate:
6. - muncitorilor ce fabrică paruri;
- mecanicilor secţiei;
- personalului administrativ al entităţii
Se determină şi se include în mod integral in costul efectiv al produselor fubri.
7.
care costurile ind irecte de producţie
8. Se reflectă soldul producţiei mcurs de execuţie la sfarşitul lunii septembrie 11500
9. Se dq>oziteazi paturi fabricate la cost t fectiv

E.-dţlul 6. Contabilizaţi operaţiunik necesare şi determinati costul ilt producţie

q«liv al prod,,,do, fabricate.

•~a 11••••
ha lua octombrie anul N. pentru fabrkarea fi reali.zarea unui anumit tip de pro,
Ai>•t • SlL•IIINll•trit Unllltoliele date:
O, awf91, JOIIISQI :krc ( rt :tte ,_ ,.,IUJ octombrîe
Capllolul X 647

'.' ' Calculul sal.1 rillor munc1 tortlur din Uţt1v11u1c,1 ,lt h.1d 8000
Calculul cont1 lbu11H11r dt ,1'igurl1 I so, lui,: ,ll' ,111111!,H~,11111 li aforcntr ,,ilari
4. ilor muncitorilor ,lin 11c11v11a1ca ,te ha1l
~ c;,111,un1ul Jt 1:u111huM1b1I ln ll11pu11 trhn11ln11kc 11 'iOO
t, E11crg111 tlcctrt~i\ ullli,•IA l,1 puneu:a ht lune 11111111 ,, u1ll,11ul111 HOOO

._ St retll.'.:IA valua1c.1 c1mto1lnl.) ,1 pn1duq1d ln lUfl ,tr e•r111\1e1 Iii ,10 t1,11,mh11c ,l51100
~

li.
--
se Jl'p11rttc.',11A ru•Ju,d,: rtnllt lu ,u11de prmluc \Ic dr, 11v
-

ol
lnn-gi,1rarc.1 \',1lorii ,ont.ihllc a proJu,dor llvrnlc cumrJr,,1or1lor (vinilule
NOC!i, Jc pr,ltlu,r dtn l1\t,1lul produ,elor fQbrlc,lle)
-

l>c rell~-.::1.\ \'.1loo1r,:a proJu,elorv.\n,lutc h1 prctul Jc livrare, conform facturii

10. llS!JfJfl
prc1cn1.11e (f:lră TVA)
li Se lnrcgi~lre.n1\ TVA 20% aferent(I produselor livrate

Ex~rciţiul 7. Contabilizafi opera/runile necesare şi deter111/11a1i costul efectiv al pro

Ju,,:li>r Jabrir:atc.
f n luna ianuarie anu l N, la entitatea „Omega" SRL specializată în producerea mobilei,
a in rtgistrat u rmătoarele opera \ii economice ce \in de producerea meselor şi scaunelor:

Nr. Suma
Conţinutul operaţiilor economice
dJo
Conform bonului de consum, de la depozit se eliberează PAL şi lemn pentru:
- producerea meselor; 8000
I.
- producerea scaunelor; 6100
- lntre\inerea utiJaJulul secţiei de bază l 100
Se acceptă fac tura de la terţi pentru energia termică consumată (l?iră TVA):
2. - pentru necesitâ\Ue depozitului comercial; l 060
- pentru inclilz11ea seqiiJor productiei de bază 3 200
ln baza bordero ului de calcul aJ salariilor, se calculea1ă salarii pentru;
- muncitorii ce fabrică mese; li 200
3. 9000
- muncitorii ce fabric4 scaune:
- munciwrii care deservesc uhlaiul de producţie 2 )00
Mlklerminl wntribu\iile pnvi nd as1gură nle sociale de stat obhga1or1i din
ulariile:
t. - •ndtorilor ce fabrici mese;
- 1dfitoriLor ce fabrici 1eauM;
-aacl&oriJor pentru descrvirra utilajului de produc\ie
fidun unei orpnluţll terţe pentru ~rvid 1le de pazl ale ~ubJ1
2 4110
•praJucţk

„
.....,_ Clllleclllor de mld valoare tl .curtl durall cu valoare.a
Wdla plaMI -ablllt, ulilbalc pentru nccc1lt111te

III a I 1A. pa lluqll CG111arUe indinctc cw

CQP. - - 111 ... -
641 <, 11111ibllll,tC'1 tcaturdnr i.lc produq,e

------
li. ~l" rc-l1t'\ t A<11•h I rt I,. 111,hrr, hi ,111 rrnJ11, tir 11rri:parll1111~
111 IHtlll\ hl\,•11141 Ir 111, 'lt' l11rrHÎ~lt<',11,\ l•l11il1t1 Iii' l11 cura de t'lltc111ie l,1
flnrlr p1:111i.1Jt1 ,le 11r1hunr
~ 11tt1,•nlil 11u·~d,11 I 3 100
- 111t•1rntl J, 1111t1rhli ~
I OOO
~t ,l"l''',11~,,,-' I''",lo~c lh1ilt 111 '""' ,Ir pr11•hllţtr' rlrUl1',
III ntt'lt\
- ~~lll\t'

NC)llt ,11,•d• ll•h·.l lhll 111,113 ,h-1,1111h1,11~ 1;1•111111 llll'•t ,tnn 111111111, M:111FIC - 54fJ unl1.lţ1; cf«.
th 1-au rn><III• 111,·"· 1lll 1mlh\lh ~,uu111· ~I I 1111111111 IJ;11.i I.li! ,ep.a,ll1,1re li c;xrurJk,, 1ndi
n--tt Jr J'h•.tu, I lt' 11 11•111,· tlltl '1 , o~lll Illr 111 rt't 1t tlt rn•«~•i•lr

ht:1ciţl1,II 8. <.:.,111,,11,;u :11ţi 0/1l'rtl{i1111fh' llf'L'l!StlTC ,, tt1/i:11/a/l costul t/tct,v al 1trvu:i1k,r

presJatc ,fr ctltrc s,x(lflt· auxl/ir~re, rcp4rtlzati co,ti,ri(e indirecrt de pl'od11cţ~. fu6nd
, 11 ,-.,rJ .Le r-i:p11rtiz11re salariile rnuncitorilor auxiliari,
Al.'.ti\'ilatea de bazll a entităţu o constituie producerea mobile-. în cadrul acesu1
c:n1i1lţi funcµonează două secţii auxiliare: secţia de reparaţii (SRJ şi ca1.ange-rra (CAl.
care li\•rcazl servicii şi efectuea2ă lucrări atât pentru activitatea de bau, cât şi pen:ni
alte nec~tă\ i proprii.
t n baza celor ntenţjonate, contul sintetic 812 „Actfvîtâţi auxiliare" include W"ID1-
loartk conturi analitice:
- 812/SR - pentru evidenţa costurilor secţiei de reparaţie;
- 812/CA - pentru evidenţa costurilor cazangeriei.
Pentru producerea acestor produse au avut loc următoarele operaţii:

Soma.
Conttnulul operaţiilor economice
Ici
Valoarea ma1eri,1lelor uţiliz:ate pentru:
I. - efcctuarta repa raţiilor;
- producerea energiei termice
J. Coalwnul de pit'&e de schimb necenre la fntre\inerea secţiilor .1u.."<-1h,ue I l i'OO
1 Celndul uzurii obtt'ctelor de Inventar date ln folosln\~ Sl'Cliilor uu,ili.&tt 500
Can I tel decombuatlbil aprovizionai de la fun,izuri necesar
2850
INlftlle pncrat. ale cazangeriei
-I 500

1;? OOO
15000
7560

.......
Cap11olul X 649

Reparti111r\',1 l IP 111 <O,tul rro<lu,rtur ~! \ţfVl\lllor nl>ţtnulr

din ~e.. \1ile ,n1xiliarc:
li - Cil> aferent~..-, \ki dl• Tl'p,1111\lr ,
-CIi' 1tll'r1ml ,'!17,tl\gCrlCI

Extrdţlul 9. l )fle, 111i11,1/1 "'·''"' !a 1•1t 11/o, /frr11/1' ci,• (r,ţ 11I,• 11u.\ llinr,:·

Rt•Il1•rlt1rt'<l srn •ic 11/vr prtJl(lft dr. ,e, ţlllt a uxlliart

- - --
Sccţlllc auaJHar•
lndkatoril Rep■r■II• Cazanpria
(utilaje) (pi)
1. $tl\·ki1 rrcst.atc, <lin ,ari.': 9 1
a) k(\1ci de ba,.l: 2 3
t,l.c:ctorului ClHllN.:1,11, I I
,l ln ~copurik generale .ile cntită\ii; I 2
J) hvrate tcr\ilur: 3 o,
el r«ipro.:ecu )eq1ile au1dliare ?

l. Costul Je producţie normat al serviciilor reciproce 900 de lri/gnl

500 de lei/utilaj
ln c.adrul sec\iilor auxiliare
3. Costuri de produqie efective ale ~ec\iilor auxiliare,
din care:
- materiile prime şi materialele~ I 900 5600
-5;a(ariul muncitorilor auxiliari; 2 400 3100
-contribu\iile muncitorilor au>liliari (24%); ? .1
- costu nle indirecte de productie in secţia auxiliară iOO 9l0

Exerciţiul 10. Determinaţi costul produselorfabricate, reieşind din urrni'Uo(lrdedate.

Costul produselor vândute - ?;
a) Soldul ini\ial al materialelo r de bază - ?;
b) Aprovizionări cu materiale de bază - 20 OOO;
c) Total materiale de bază destinate consumului - 26 000;
d) Srl½il f"maJ aJ materialelor de bază - 9 OOO;
tJ Colturi de producţie materiale - ?;
O Coete~ de productie cu personalul - 2.~ 500;
""'4•~ lddirutc de producţie - ?;
maturi de producţie - r;
al producţiei ln curs de exe<uţ1e - 18 OOO:
li pn,clucţid ln cun cu ex~u\it - 16 300:
--~se - 63 500i
Jtl J:dwftnile- r;
vtndrU - 14500;
IJ.;ft 7 - 18 JOO.
 Contabiliutc•.a co11urllor de prodacile

Lucru pentru activitatea individuală:

-----------------
1. Exam inaţi modul dr c1•a/11arc ,, produse/or sec11ndnrt, ob/ln11te fr, procesul dt
produc/11: la wi/011rt'a renlfzabi/,J 11drl e.tpu~ l11 prt 251/itt /11dirc,/îllc 111e1odice privind
contabilit111ea custurilor dt• priufut'{ÎC ~I (a/c11/aţlt1 cost11f11I produ.ielor JÎ serv1âllor
2. Descr11:ţi modul de rrp11rtiza'1J 11 1•11rrgic1 d!l to,1lt' t1p11ril, proporţional bazelor de
n:parti.:art s1ip11lutt' f11 per 27 di11 /11rilc11ţiili: 111ctndh-c pr1v111d contab/1/tatta costu•
rrfor dt· prQ,l11rţic şi rak11hiţi11 cc>$l11/t1i pru1J11sd11r ş, scr111cltlo1.
3. E.Apuncfi mtidul c1r 11rcl11drn• 11 rosturilor fli personalul rapart,zabile ln costul
prod11s,•fortscM•iâilor tlisiincte proporţional buza/or de repartizare menţionate in
pct. 32 d111 Indic11tiile mclotlicc privind co11tnbllltfitea costurilor de producţie fJ
.:a/culari,1 costului produselor şi serviciilor.
4. StudiaJi p1i11cip,vcle etape de calc:ultiiie a cos/urilor produselor fabrteate ji serviciilor
prestau, conform regulilorgenerale stipulate in pct. 49 din Indicaţi/le metodice privind
contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor JÎ servic:iilor.
5. Analizaţi metodele de calculaţie a costurilor produselor fabricate şi servic;iilor
prestate recomandate de Tndicaţii/e n1etcdice privind contabilitatea costurilor de
produc/it şi calculaţia costului produselor şi serviciilor în pct. 55-69.
6. Examinaţi pct. 16-22 din SNC „Stocuri" referitor la costul de intra,~ ale produselor
fab ricate şi serviciilor prestate, precum şi aleproducţiei în curs de execuţia
7. Studiaţi şi explicaţi componenta! modul de repartizare şi contabilizare ale costuri-
lor indirecte de producţie prezentate în pct. 28-31 din SNC „Stoc11ri".
8. Analizaţi amănu1fţit pct. 30 (2) din SNC „Sţocuri" şi expuneJi situaţiile p05ibile
aferente gradului de utilizare a capacităţilor de ptodutJie.
9. Cen:etJJ/i A11exa I cu priviri! la 1nodul de repartizare a costurilor indirecte de
producţie din SNC „Stocuri".
10. Examinaţi Regu/4,ne11tul privind 1'r1ve11tarierea pct. 58 şi expuneţi parHcularităţile in-
ventariuii produc/iei fn curs de execuţie, ctl desarierea înregistrărilor contabile posibil~.
[111 ~ 1: Repartizaţi costudle de prodt1€ţie materiale pe tipuri de produse:
AdiYitata de bazli a entităţii „Omega" SRL este producerea mobilei. în luna apri-
lieaaul N, la fabricarea meselor rotunde şi m eselor pătrate s-a ut i Iiiat PAL in cantitate
•660 a,J. Valoarea de intra re a PAL-ului - 90 de lei/n11•
Nuuw de c:m11um necesari la fabricarea unei u nit ăţ i:
- Nrn rotundl - 4 m1;
- a,.Mpltnti - lm,.
. ..dJt. HU produ,:
- 70 de uoltl(i;
U94'glltţl.

b prodt1C,l1 cu p.NOnalwl Intre membrii ,olrcti-

pgl H, la fabricarea meselor rotunde şi

dl 14 230 de lsi c:alec:tivu.lui c:ompus din
Caplrolul X 651

ln această periondă rnundtorii ou lucrat:

_ Macovei D. - 168 Ilic ore;
_ Via& C. - I 52 de orc;
_ f\l,uion A. · 160 de orc
Tariful/orii v.iria1,\ ln ,ll•pcndcnţd de gnulul de cu IIflcarl' al nw ncltorilor, 1;i anu mc:
- ~1a,·twc1 D. {t:otegl1rio I V) 20 J c ldinro;
_ \'las C, (categoria IU) - l8 de lci/orn:
- ~l.uian A. (categoria V) 22 de Ici/ora.

Ex,rciţiul 3: Rapartizaji tos Iul'ifc /11dir11cle pc t lp11rl de produse fabricate:

ln luna martie anul N, entitatea „01uega" SRL dispune de urmăloarele informa\ii
rrinnd rosturile indirecte la fabricarea meselor rotunde şi meselor pătrate:

Nr. Conţinutul operaţiilor economice Surna,Jei

Se calculeaT.â amortizarea mijloacelor fixe cu destinaţie de produc;ţie,
1 1 730
conform metodei de diminuare a soldului
Seronsuml'l energie electrică necesară:
2. - la functionarea utilajului productiv; 2790
- pentru iluminarea secţiei de producpe 470
Se reflectă consumul prestabilit lunar de obiecte de mică valoare şi scurtă
3
· durată în scopuri de producţie 1700

Se calculează saladi:
- mtcanicilor secţiei conform salarizării în acord indirect; 9400
- paznicilor secţiei de produi:ere;
4
· 6200
- persotµlului administrativ aJ entităţii 4900
Calculul contribuţiilor privind asigurările sociale de stat obligatorii
din salariile caleulate:
S. - mecanicilor secţiei conform salarizării ln acord indirect;
- paznicilor secţiei de produi;ere;
- personalului adminislratlv al entităţU
6. Valoatta contabilă a materialelor utilizate in procesul de produci ie
pentru Uigurarea unui proces tehl)ologk ne rr,nal
Caaa•mul de em-rgle termică necesară:
li -'" bdef ea panourilor:
- ..... u laclh1,a secţiei de produc1ie

'-Mricarea maclor rotunde şi meselor pătrate, ln luna n1ar1ic se mai cunosc

llO 310
llO 320
67400 83100
652 Cont1htl1t111ta C<>Jlurllor dt prndu c pt

Exetdţlul 4: Contabilizat, aperr1ţ111111lr 11rcl'tţ1rr 1I n1/r ul,1(1 to111,I de pr"41fţţie efe, lîv
al serviciilor prestaft• di• ,,lire $t'cfi11 ,1urili11rtf
,t
Activitatea de ba1J cmlili\ţii „Oml'io" Sili. cnn\ll ln producerea m!lbilc1. ln cadrul
acestei erihlll\i func\innca1! ,cc\lB de reparaţie, undr ,irc ln~ rcp;1raţia m,jlo.i,elor fixe
din cad ru l cntit.\ţi i ~i Jin alilra an! ţl d11 Cn\l UI nnrnrnt de rcpara\le al unu, m1JIC>c fix-
es1e de 1-100 de kl.
În luna innuarie 11nul N, ln ~cc tln 1k rcrun1\1c ~ .111 rcp11r.i1 10 m,j loac.e fixe. La
repara\t.a au~lor n1i1loacc nxe i. JU ln1ocmll 11rm~111orch.! oper1111i
Nr. Suma, lei
Conţ inutul opera\lllor ec:onomice
at.
Valoarea mnterialelor folosite la:
I. a) reparat la mijloac:elor nxe ln sequ1 de repara1ie; 4 120
b) lntreţlncrea secţiei au.xîliare 600

l. Consumul de piese de scbi mb necesare la întreţinerea sec1iilur auxiliare 420

3. Calculul MlQrtrzării utilajelor din sectiile auxHiare 5i0
Calculul salvi iJor.
4. a) muncitorilor din seq:ia de reparatie; 3 700
b) administratorilor seq iei auxillare }210

S-au calculat cootribuţi Ue privind asigurările sociale de stat

o bligatorii d in salaci.ile calculate:
5.
a} m@cîtorilor din secţia de repata{ie;
b) administratorilor sec~iei auxiliare
Costul de producţie efectiv al serviciilor de- repa raţie preştate:
a) adivilăţii de bază- 3 utilaje;
6. b) sferei comerciale -1 utilaj;
c} pentru necesităţile generale ale entităţii - 2 utifaje;
ci) liyme terţilor - 4 uiilaje

E dlh4 5: Completaţi indicatorii cu datele necesare:

Dia evidenţa contabilă a entităţii "Omega" SRL, pentru l rimestrul 11şi l1 l de acti-
llF te,• foit atrase urmllOarelc date:
Trimestrul li Trtmntnal Ol
l27 900

Yladuk
li debw 31 900
74 200
ClCIIIIUalllhal Sl .lOO
5400
69400
29900
28800
U6380 138300
Ctpllolul X 6SJ

oSoldul iniţia] al produc:\iei ln curs de ex~u\it' 18400

jl Şoldul final aJ produc:\lci tn curs de exccu\it' 17 600
kl Costul produselor fabricate 127 600
I} Soldul ini\ial al produselor Onite 5 900 39600
ml Total pn1duse finite destinate \'IÎnz."lrii
n) Soldul final al produselor finite 51 200
). Profit brut 52300

Studiu de caz:
- contabilizaţi operaţiile economice;
- determi11aţ.i costul unitar algcal-oriilor produse de cazangerie;
- repartizaţi costurile indirecte de producţie în Gostul produselor fabricate, luând
ca bazii de repartizare salariul muncitorilor care fabrică produse;
- calculaţi costul efectiv total şi unitar de producţie al rneselor ovale şi rneselor
dreptunghiulare.
Entitalea „Omega" SRL, deţine o secţie de bază, unde se produc mese ovale şi mese
dreptunghiulare şi o sectie auxiliarâ de ca1.angerie.
Capacitatea normală de producere:
- mese ovale - 100 de unită\i;
- mese dre-ptunghiulare - 110 unităţi .
La 01 aprilie anul N, productia in curs de execu\ie, constituie pentru:
- mese ovale - 115 420 de lei;
- mese dreptunghiulare-12 700 de lei.
Pe parcursul lunii aprilie anul N, au fost înregistrate următoarele operaţiî economice:

Corespondenţa
Suma, conturilor
Confinntul operaţiilor economice lei
Debit Credit
Eliberarea producţiei în curş de execuţie la lnctputul
lunii aprilie. aferentă;
• mar Ic; twale;
SNdl)I' ibepţ11nghiulare

ullllxet la:
24 780
•n•lr1,wale;
dreptunghiulare; 31210
bi depozitul de produse finite; 3 470
lt lucru tn teetia de producere 1490

1u :
•
iii III de PAL,
1560
2170
 Conlabilltn1ea costurilor de prqdµcpr

fnreglstrarea rebuturilor denrlillve, ob11nute la produ

4. 290
cerea meselor ovale
Consumul de combustibil nccesor pentrux
5. - funcţionart8 cazangeriei; 3200
- n«esităţile generale ale s-cc \iel tic pruducrre 170
Energia electrică, aprovizionată dC! la o outltute afi liota
~nlru:
- funcţionarea ul ilajclor de producere: 2140
6. - iluminarea oficiului eniită\îi; 470
- iluminarea depozitului de produse finite; S20
- iluminarea secţiei de producere 340
- iluminarea cwmgcriei 270
lnregistrarea calcului salariului angaja\ilor 1,3.re:
- produc me.s e o.vale; 12530
- produc mese dreptunghiiularţ;, 13 980
- activează ln cadrul cazangeriei; 2 140
- administreaz.ă entitatea; 4120
7. 3 040
-gestion~ secţia de producere;
- repară mobila din secţia de producere; l 040
- păzesc secţia de producere; .2 74,0
- păzesc oficiul,entităţii; 2530
- pizest depozitul de produse finite 2 47()

Calculul contribuţiilor de asigurare sodală obligator-ie

de stat aferente satariuJui angaja;µlor care:
- produc mese ovale;
- produc mese dreptunghiulare;
- activează în cadrul cazangeriei;
8. - adrninistrează entitatea;
- geştionează-secţia de producere;
- rq,arl mobila din secţia de producere;
- pbac secţia de produce.re;
-pa:rac 'lficiul entităţii;
- depozitul de produse finite
C,,n lil1tiP"I provizioanelor pentru plata concediilor
~ c a r e produc.:
„ Jill DPI fflfei 5000
5300

I S60
470
1240
1790
1220

2700
2650
 6S5

lnregistrarea la cost efectiv a 10 gcal prestate de

cazangerie:
12. - secţiei de producere (7 gcal),
- oficiului entităţii (3 gcal) I

13. Cakulul uzurii ferestl'l\ulul utiliiat ln secţia de producere I 720

Repartizarea costurilor indirecte de produc\le tn costul:
14. - meselor ovale;
- meselor dreptunghiulare
CosturlJe indirecte de p~oducţie nerepartizate in costul
15.
produselor fabricate se trec la cheltuielile perioadei
Determinarea producţiei în curs de execuţie la sfârşit ul
lunii aprilie, aferentă:
16.
- meselor ovale; 9430
- meselor dreptungbjulare 7420
lnregistrarea la depozit a produselor:
17. - mese ovale - 95 de unităţi;
mese dteptunghîuJare - 132 de unităţi
 657

Capitolul 11. Contabilitatea cheltuielilor

şi veniturilor

Obiectivele/ rezultatele învăţării:

:, să definească şi să clasifice cheltuielile şi veniturile;
o să cunoască şi să aplice criteriile de recunoaştere a cheltuielilor
şi veniturilor;
o safacă diferenţa intre cheltuieli/venituri curente şi cheltuieli/venituri
anticipate;
o să evalueze şi să contabilizeze cheltuieli/venituri curente şi cheltuieli/
venituri anticipate;
o să cunoască şi să poată perfecta documente în baza cărora se
înregistrează
cheltuielile şi veniturile;
o să caracterizeze conturilor de cheltuieli şi conturilor de venituri;
o s-ă caracterizeze şi să contabilizeze cheltuielile şi veniturile
activităţii operaţionale;
o să descrie şi înregistreze cheltuielile şi veniturile altor activităţi;
o să rezolve aplicaţii practice aferente cheltuielilor şi veniturilor
conform prevederilor SNC-urilor;
CI să înţeleagă şi să aplice algoritmul de determinare a rezultatului net;
CI să prezinte informaţiile aferente cheltuielilor şi veniturilor in
situaţiile financiare.

11.1. Definirea, clasificarea, recunoaşterea şi evaluarea

cheltuielilor şi veniturilor
Componenta, modul generi\) de clasificare a veniturilor şi cheltuielilor entităţii,
recunoaţterea şj evaluarea a.cestora şunt reglementate de prevederile:
• SNC "Prezentarea situa1iilor financiare";
• SNC „Politici contabile, modificări ale estlmirilor contabile, erori ~i evtni-
menk ulterioare":
• SNC „Venituri";
• SHC .,cbcltwdl":
• SNC .Deprecierea activelor";
• INC .t"II tflllC de cun valutar fi 1uml"
propriu fi datortl• etc.
_..,..• _,,u,,1 ,,.,,_.,,.,. cn,t•rl a1- Hftlljiciilor «oNomlc• ln -
• ,.,,,,,.,. 111b fonu 1,-11drllt,, de IICtlw! 11111 majonmi
a,c,.,_,..,..,, multor m,tm• copit1U11-
1'"1tldli1"1r (pa. S).
 v<11lluri lo1
l.,,r111bl l ll~lr,1 chdt11 1rl i l1H 01
-
Vcnlturilt.' ~updnd lwnt"ltdlh· 1•11111omln· prinuk !1011 tk pr ilni1 <le c11trc cntit,1lc:
ln nurnc propriu !11 t111t111or11-'nţ,I v1•nlt11ri lnr 1111 ~c: lndu<l 111.rci ţ,c v11/naren ntit111gt1tll,
ctc'(l.td1•, 11/fr lmpt1:/tc• ~i 1/J\I' r,•, 11Jwrr1/,/{(o, s/111/1•/,· r11/t'c /11/r /n m1t111'1r 1/lmr lrr(I! pArţl,
i11rl1u11• l11 1,1. 11/, 1111/1,,r lr•/111 d, /11t,•n111•tll<•rt l11rlwlol,• 11111/11r111 lt!gisfri(lel ftt 11,goure
(pri. l'I, SN< .,\'1•111/11r, J 1\Nlh'I, ~u1111·l1• 111r1 1111 ri•Jt1t•,int:I htm·fit11 cc,,uornicc pentru
,•n111.11c şi nu ,111 tlu•pt tl·/11ltut 111•~1,·rl 1d1· 1,1plt.1 lu l111 pr«1prl11, 11u ţ,(11 fi indu\c ln
,c1mp11nct1\,1 •,1•11lllttllm
l\c111pl11/ I I I . 111 l,111,1 tln ,•111/1r//• tl//111 r ,11r111 ,,<Jmega" \)i /, a: livrut prr,duse f1
11ît1' , 11mp,lr,1t,,rilr1, /11 v11/01111• ,fo IH 1/[)(} dt• li-I, 1111l1Miv 'I VA J(l{J(J de ltt 11 Indu ,iv
U(1 i•t> I 50(} dr li•,
ln -icc,1 cxcrnplu, mOn111cl1 v,·111tul11l în lurw cutcntâ ~c va dcltrm1na a11fd. mări•
n,c.11utall n wlorii de v~nzorc o produH<llor fin He se va ţ//1111ttu4 suma ·1 VA 1i ~urna
acci1clor, rev.uhatul aldilu 1n<l - 13 500 de lei (I $()00 - 3000 - 1500), exprimând veni-
tul din v.în1:!\ri.
SNC „Cheltu1clin defineşte cheltuielile ca diminuări ale beneficiilor economice În-
registrare fn perioada de gestiune sub formă de ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau
dt crqter, nle datoriilor care cpntribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatu-
lui financiar), altele decât aele rezultate din distribuirea acestuia proprietariwr (pct. S).
Veniturile şi cheltuiclile sunt clasificate după tipurile de activităţi, natura lor, după
de,tinaţie JÎ perioada lll care se raportează. Prioritară este dasificarea cheltuielilor li
venitu rilor după natura Joi;, dar in registrele contabile şi-n situaţii le financiare ele apar
duificaLe şi după destinaţia acestora, înregistrate in cUisul perioadei de gestiune.
Astfel, conform tipurilor de ac·t i vită1i, veniturile şi cheltuielile se impart in: vent-
ru,; şi chelt uieli din activftatea opera1w11qlă şi venituri şi cheltuieli djn alte actii·ităţi
(tabelul I I .1):
Tabelul 11.1. Clasificarea veniturilor şi cheltuielilor după tipurile th activit4ţi

Tipurile de activitiţ.i
Ad,ritak operaţ,onaliJ reprezi ntă totalitatea Alte acclvitil/i exprimă ansamblul faptelor
.apeneiwtilor «anomice aferen1e activitâţ i­ econom.ice care nu se a1ribuit' la aa.1,·i1atCll
lDr prindpale ale entilJlli, precum şi activi- opera\lonal3 a enliti\ii.
- eoaae "UllOra.
111 sat, de ftllihlri p cbdtuicli
...,,.,,. fi dwlluklik activlt4ţll operatIo• Vcmiturile şi clttltuitlil.- al,: altor attfril4t•
• J p Mint de proceaul de•flturlrii suni condiţionate de deitl~urarea altor acu•
lfF „loaflctlentitlţil(denem• vitlll (de exemplu, de le!;irea ~ Jepl"C\:itrc-a
,to Ju1d;c-, JFllrfurilor, pmll· activelor 1moblliz.ate, de tranzaqiile fmand•
I r·••u•IIICrlrilorlCt.) are, de n\!nlmenlelc excq,1lona.le).

t ll 1111'1 0f■llloNlel
-,,~lh Qed•IIIÎ eolill~ avlnd un caracter
a: ;ilhlul ft••Dri••-:urent.
p.ld,ia serviciilor, uecuta-
~ COD·
 659

trac telor de ,nnsl ru~ \ Ic, Itl\ns111ilcrca 111 folosln\fl rcn1porarl\ a activelor proprl i
in haro c:ontrodcku Jc ll•uslt1g l't1
1:iccnre l\'-liVil.1ll' p11•11t111111ll• 1 hc:hu11•li ~I v1•11ilurl ~1•111•ratc d1· 11nun11te operaţiuni
spt·nfK<' a~·t1v1lll\ i11,r 111 n\\11~
ln nin1inl1111e, ~t< ,,,c,lnt/11,0111pmw111J dwl(ull'lll11r yl vcn1t11rilt1r clupa dc\tinaţii
(funcţii), 1hYl1,111, ln u11111\tnnrdc grupe:
l, \',,111111r, ~i f/1d111/t'li c/111 ,wti,,/11111,11 t1f111n1(/011,1/11 {t11h. 11.2),
J. \1•11it11rr ~I d1dt11ic/i tli11 riltt· 111•1/vitll(i, inclu~lv:
• \'l'nituri şi cheltuieli Jln npt•rn\iuni cu uctivt h11olnl11.01c (tab. 11.3)
• Venill1ri şi cheltuieli lînundnre (tub, l l.4)
• Venituri şi cheltuieli exccp\ionnlc (Lob. 11.5)
.t Clidtuicli privind /111pozitt1/ pc venit.

Tobe/ul 11.2. Co111po11e11ţa ve11it11rilor şi clielt11ieli/or din activitatea operaţionala

Ele.inente de venituri şi cheltuieli
Venituri din
Cheltuieli din activitatea opera\ională
actlvit•lea operat ionolli
Veniturile sunt generate de Cheli uieli)e t1ctiviU\\i i opcraţionole sunt gener.ite de
tranzaqiile privind activitatea fobricarea şi comercializarea produselor, prcstorea servi-
de hază a en1itllţU şl includ: ve-ciilor, executarea lucr~rilor, ach[ziţionn rea ~i comerciala•
nit11r, din v611zarea: produselor, zarea mărfuri l or, execularea cooLractelor de construc1ie.
mirfurilor, prestarea serviciilor, transmitere;\ ln folosin\~ temporar~ a activelor proprii in
executarea lucrl'trilor, din con- baza contractelor de l~a.~lng etc. Ele i11c/11d: costul 1•1h1::il•
tracte de- construc\ie, de leasingrl/or care cupriode: va loarea con1abila (costul efectn·) a
opcra1fonal şi Onandar (arcndll, (nl) m3rfurllor şi produselor vândute şi/sau transmise in
loc.i\iune), din contracte de schlmbul altor active; costul serviciilor (lucrărilor) pre·
m1eroOnanţare; alte ve11ilurl din state {executate) terţilor 111 cadru( activit~ţii opera\lonnl~;
activilatc11 opcm/ioualt1: din ie-alte cheltuiell corelate cu veniturile din vânzl'tri. Chdtme•
firea altor active circulante, dinlilo rle distrilwlre reprezintă cheltuieli nferent<' promov.\-
11ncţiuni, din recuperarea pre- rii şi comerclnlbdirll produselor, ml\rfurilor ş1 ~etv1(11lor,
judic:iului m11terh.1l, din plusurile
Aceste cheltuieli pot Osuportate pân:1111 con.,en;IJlil,U~~
produselor, mllrfurllor (de exemplu, cheltuu:lile 1.k rut.li
dr acti\11! imobilizate ~I circul an-
ii! coMtatate la inventariere, dincitole), tn procesul comcrci,1liil\rii .1~cst1.1ru (Je cxeml1iu,
decontarea datoriilor cu termen snlarlile personohilul .imrcnal ln procesul lle n•mcr1.i.1h-
cit pracrlpţie expirat, din ajus- 1.ore) Silii dupll comcrclolli,irc11 lor (de cxemi•lu. \;hdtu1e•
tlrlle privind deprecierea actl· III<' pcnti'u 1t•purnţi;1 n111rfurilor ln re,111.,J11 Jc g.ir,111\i1.•).
"llkw dl.adante, din dlferrnţcrh: CJll!/t11ll'iih· ndml11ist111tfrr r,•prct1nt/\ ,hchuieli l..- .ikrcntc
dwn curaul oficial org1111izllril, dc~crvirli ~1 gr~tionănt cntlt.\111 ln .in~,1111hlu.
flQIQUI de cumplrare• Alte chtltultli ulr a, lh•iltl/ii ,,prr11fio11,i/i• lndull .:hd
.,,.._. attllnt, din 1uiellle legalii de desfllfurare1111ctlvltll1I 1.1pcniţlunt1lr 11
• bunurilor, entllllli, dar c1re nu j><>t n11tribul1e lu ,OlltUI v4nzi\rHor,
dieltullllle de dlitribuire sau cl\&'ltulelile ildmlnlstrativc.

catlJ'l"U „alte actlvltlţl" esle actiyitatea privind activele

,~,, ttau,1 fi dloltulcll aferente Ieşirii, cu exceplia llpsurUor

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _..;;C:.:o:..:n:..:t.:a.:b.:.
i l:..:i.:.
t a:.:t.:r.:•..:c::.:h:..:c:..::h u Ie li Ior , I , t n lt u r l l o r

Ta~lul 11.3. Co1npo11e11ţa veniturilor IÎ

chcltult/ilor diri operaţiuni ci, acth•e imobilizau

Elemente ck venituri ,1cheltuieli

Venituri din opcra1lunl
cu active lmobllliale
\ ·,11111Jril.- ,lin .ipt·r.11111111n,111111't ,mobl
li:11u .:upriml ~umdr rctultatc din te1trea
1rnob1hzănlor ncrorpor.ile, ,qrpQt.tle,
in,~h\Hlor 11nobiliJre, .iltor active unoliili•
ute, din reluarea pierderilor din depreciertil
.tctivelorimobilwte, din .1he oper:i\iuni cu
a.:ttve unobili;i:ate.
Cheltuieli din opcnliuni
cu active Imobilizate
C:llrlwitlilt cu active/( 1mob11Ju1e 1Uot ge-
ner.ile c.le 1r~1rea 1mob1l1ul'Jlor necorpor.ile,
corpur.ile. ln11c: ll\1ilor 1mob1l12re, altl)f acli•
ve ,n,ob1hzate. dc:prtcttrea aclivelm irn<A>ili•
?:Jle, dtc<,nla rea fondului et,mcroal po1ihv,
provizioane ,alculatc11lcrrntc acuvelor ,mo-
bil11.a1e, alte chdtuu:li ,u acuve imobilizau.

Tot din cat~oria veniturilor ~ cheltuielilor altor activităţi fac parte veniturâlo.- ~
cheltuielilor financiare, care se caracte.rizează prin următoarele operaţii economke,
tabelul 11 .-l:
Tabelul 11.4. Co111po111enţa veniturilor fi cheltuitli1urfin11ncuue

Elemente de venituri şi cheltnieli I

Vrnibu:i linanciare
\mitvrik fi11anciare cuprind sumele
raultate din interese de par:ticiPi!.re.
dobânzi, alfe im•estiţii financiare pe tcr-
men lung, aferente ajustărilor de valoare
pmind investiţiile 6naociace. din ieşirea
investiţiilor financiare. diferenţe de curs
Cheltuieli financiace I
Chelr11ielile financiare sunt genemre de
dobânzi, privind ajUS1ările de ,-aloarc a
investiţiilor financiare şi ieşireaaastoea.
e misiun ea acţiunHor proprii şi e(ec:ow:ii c,pe-
raţiun ilor cu acest-ea. direrenţtde cw:svahnll.
diferenţe de samă, rede,-enţe, tran.Smitfin cu

valutar, difereo1e de sumă, alte venituri titlu gratuit a activelor imobilu:atr ŞJ circu.lan-
finanria re. te. ahe cheltuieli financiare.

Interes de participare reprezintă drepturile unei entităţi in cadrul altei ent.iltţi ce

dq,işnc 2-096 din capitalul social al oltimei, drepturi care, prin crearea unei leglt.uri
strategice de lungă durată cu aceasta, sunt destinate să contribuie ta activitata enrita-
ţli care Ir deţine (art. 3 alin. (1) din Legea nr. 287}.
A tma componentă din categoria veniturilor şi cheltuielilor Jin .alt~ ai:tivită\i•
IUlll veniturile fi cheltuielile exupţionale.
Tabelul U.5. Compon,nţo wnihlrUor şi clteltuielilor excepfionalt

•• t O.. Ila,,,.,, "ltUrfiotlolt sunt coodiţionate ck e1,<·

l111D1 .dr◄ "" lltpke. raft nu se manile$tl p<nn.1MOl
I t - ca 1 rpnrilate (calamklţi "lahlrak, pertur-
.... ,nadifktri ur I g:bliei etc.)•
clwlh,idilorprivirul
,,._.,iiJ _,
. . ,.. ,.,,.,. 4
,,.,. :h J ol periooMi
c,r11olul XI 661

de gestiune. Conform prevederil<>r SNC „ChclLuJell", cheltuielile privind impozitul pe

venit se cootabilizcaz;\ in baza n1etode1 impozitului pe venit curent (pc!. 34).
Din punct de vedere fiscal (,uudu/ ''" tlrlt•r,1111111r," rcz11llatul11ifisc11/), cheltuielile
şi ,--e,uturilc rei..'1.lnOscute ln conlabilltateu linilncillrtl, ~e hnpart ln dou.\ cotegorii mari:
• cheltuieli dl-ductlblle/vtniluri lmpotabilc (rc,unosc:ulc fiscal), adică cele care
5e Iau in calcul atlt d~1r.'I rcgullle i.:ontnblle, dii şi cele fiscale;
• chehuiell nedeductiblle/vcniturl ncintpoznblle {ncrcci1no~cute n~al), cele care
s-au lu11l in calcul la stabllirca re1.uH01 ului c1>ntnbil dar, pentru ca nu •S recunos•
cute fiscal, trebuie adăugate inapoi atunci cilncl ~c stobileşte rezultatul fiscal.
ChcltuielHe suport,lle şi venjturile câşUgate ln perioada de gesliunc, dar care se refo•
ra 1.t p<'rioodele de gestiune ulterioare şi depăşesc pragul de semniJicalic slabilit in poh
tkilt contabilc,.se recunosc drept chelluieli şi venituri anticipate. Conform prevederilor
SNC-urilor, pm_g1J de se111nificaţie se stabileşte în poJîl'icile contabile ale entităţij ca un
criteriu unic aplicabil tuturor clementelor situaţiilor financiare, sau câteva criterii pen•
tro grupe separate de eleJnente. La aplkarea pragului de sem ni fi caţie, este necesar să se
drtermine mărimea acestuia şi să se constate în ce cazuri se va apliea. totodată, să se pre•
cizezc elementul (elementele) fafă de car-e urmează aplicarea pragului de semnificaţie.
DPlenninarea n1ărimii, cât şi a fomei_, este la latitudinea fiecărei entităţi, urmând să
cerceteze diverşi factori, precwn natura elementelor, 1nărimea relativă, absolută etc.
Conform prevederilor naţionale de contabilitate veniturile şi roeltuielile'Se recu-
nosc in baza următoarelor principii de bază: contabilitatea de angajamente, neco,n-
pensarea şi prudenţa.
Principiul contabilitatea de angajamente este obligatoria pentru re.cunoaşterea
tuturor elementelor situaţiilor .financiare, cu excepţia elementelor de numerar din
Situaţia fluxurilor de numera·(, pe măsura apariţiei aaestţ:n:a,indiferent de momentul
lnca&ătii/plăţii de numerar sau compensării 'în âltăformă.
Exemplul 11.2. ,.Omega» SRL procură un lot de n1ărfuri, în luna septen1brie
anul curent, in valcare de 1000 de lei şi achită datoria în luna octo,nbrie a aceluiaşi
an. Marfa aJo;t livrată alienţilo1· în luna noie,nbrie, la suni a de 1500 de le,. Cttm-
p,lrrltorul aachit.at suma de 1500 de lei it1 l11na decen1brie a aceluiaş-i an. Operaţiile
.ţe,e,rte sunt prezentate în tabelul 11.6:
Tabelul 11.6. Operaţii econo,nice privind recunoaştena
dultuieUlor 1i veniturilor aferente miJrfarilor procurate şi ,·dndute

A'l;n" ?1GI
•• I>•~· w'-
-I OOO de Ici -
•I OOO do ltl +I 500 Jt' lri
„OOodtlel - -

-
662 Contobiht•I<• .:hel1uielllor li vcnilurl lor

Potrivit informaţiei prczelll3te n1ai su~ putc1n gcncr111i1.a urmi\loardt:

I. La procurare.1 mărfurilor de Io turru,ori ln luna ,cptcmbrle (1000 de lei) ..On1ega"
SRL recunoa~tc intrarea mJrlurilor ti in acdit}i timp n datc,nc ,omcrc1.al.a, În
cazul dat, nu se recunoaşte nici ,·cnlluri $Î nld ~hdtuit'II. r.,111!{11:111: prot11rarta
,1
de bun un ,iu ur.: c/clfc 1111c:J1111J.• cllrc1 Ir 11s11/1r,1 r1•:zul/11l11/r1/ J/111111, 111r,
2. L.t achitarea datoriilor la\i Je tun111or1 ln lun11 odrnnhrlt 0000 ,fi, lei) ■ re loc
mk~ira~A nu mer.irului ~1 lutoJ,1td ,1 d,1turll'I ,nmcrd~lt A1l/t1I, nu 1t rtcunoafte
,rici ,-rnituri fi nici dulh1/tll. Ce111r/11:111 p/,1ţtlr /1111t11ntrar '"' '"'"""""' 11rapa-
d1clt w1•1i.
r.11
3. ta h"rarca n1ărlunlor cu111pllrilt urilor ln lunu noicmhric (vcn11ul dtn vin,~r, -
15-00 Jc lei. costul vl,uârilor - 1000 de lei), .,Omegit SRL rec11noa,11 venituri
subfonnil de cn:an(e (Incaso rea nu e~u: lmcdllltă) şi totodată, ruunoa1te clut-
tmdi, Io ,'Oloorea contabilii a n1drfurilor (s-a lransmi6 dreptul de propnetateJ
Con..""W:,a: i11 ,11omcntul livrării rec111 1oaşte111 conco111îten r venituri şi cheltu~J,
ofav11-e aceloraşi operaţii.
4 . La încasarea banilor de la cumpărători înJuna decembrie, entitatea pur şi SÎID-
plu incasează banii de la cumpărători. Concluzia: încasarea numtr:arului nu
ÎnSeQmnti neapărat venituri.
Generalizând cele pl'ezentate mai sus, menţionăm că veniturile şi cheltuielile se
lnn:gistrea1.ă in perioada de gestiune, în care au fost efectuate, i11clilerent de momen-
tul achitării acestora. Luând in considerare momentul tca~ferului dreptului de pro-
prietate şi momentul facturării (perfectării) operaţiilor produse, veniturile şi chel-
tnielik: se recunosc îruegîstrându-se drept i;reanţe şi datorii (excepţie face vânzarei
activelor prin consignaţie). Prin urmare, rezultatul financiar al perioadei de gestiune
f t cuprinde veniturile şi cheltuielile perioadei, indiferent dacă a avut loc încasarea
creanţdor sau achitarea datoriilor.
Principiul necompensării constă 1n prezentarea distinctă, în situaţiile financia-
re. a veniturilor şi cheltuielilor. Compensarea reGiprocă a acestora nu se adn1ite. cu
acq,ţia cazurilor în care se pennite de SNC „Prezentarea situaţ"iilor financiart".
Daci apar i.adoieli referitoare la primirea sumei cuvenite incluse anterior in venit, o
• waea a1mA 6e trece la majorarea cheltuiellior, dar nu la din1inuarea sumei \'ellltu-
lai IIIIC1IIIOICUt iniţial. De exemplu, suma creanţelor co,nerriale dubioase se ret·11r1oaşt,
lrlfll dtlbleli de distribuire.
Ac:•nt priadpiu lmplid ghirea unui raport cât se f)Oăte de optim intn- ,:alitatea
ffJt!ft „
fi fi gndvl de detaliere. O informare prc:a dl!taliată . nu estt> ,~-ierentă.
,-••1
l'Jlll!I 1(1 I Ud, tlevi111 lnauf~nti. Pentru a ae evita aceast~ absurditate,
lnWII li pmlntc ln detaliu tuturor cheltuielilor şi veni•
IS I ••lrU .,a lrlatparen,a lnforma1lei. implicit evaluare.i
• 11t11 I••flttaO I ....11Wllor f! veniturilor.
ln,..,.,.mĂdo-tl "tlllitl'I. rcapectiv .on1ega"
OOO *W. ln ~ul cwent. La prima
. . . . . . . el mlrimca profitului
„ehtlMContinuim
 -
Nr.
crt.
-

Elementul (Ontal>II
Omr
SR I.
..
Tabelul 11,1. Sl/1111ţl11 1•1111/lurllor JI d11:lt11ltlll11r /1111 1111I r1,rr11I, 11'I

llcta SRL

,. \'tnituri I.lin ,i111A1l, Ici I 200 ()(l()

- IIUOUIIO

I 0011 (1011 t,OO OOO

l. Co::.tul, o111,.\11ll1r, k1
cp,,,1111 (fi.I ,J 2), Ici
- 100000
J Rr.ulldllll f,,111 I
- 200000
,1
-
2'J,OO
4. Rt11r11l11l,111tt',1 v,•11/turî/111 d/11 t'tlll .::,li/ (HI , ţ: 1d, I >< IClllJ , "~
P<>trl\·11 inftlnua\iilor prcze11i.,1e, sh u111Hle cdrn doull ent ,ld\l nu m>1i ddoc
'"·" 1.u111

o1.....:mln.\to.1re. Ca rezultat, tlcrlvâ cil 11cco111pct1sorc:, vc11iturilnr cu chchuiehlc c,tc

o rcgu.l.\ necesară, conlribuu1d la o ,uai hunn 111formarc 11 ul1lizatorilor. A~,t~I. <'i
pol utHiza în analiza şi luare,1 deciziilor rent11bilitall.:a v6111.1lrilur. În 3C:.1$1 cnn101,
performan\a entităţii „Beta'' SRL este mai bună dcc5t u e111i1:1ţi1 „C)mcgn" SH.L
Contabilitatea veni turilor este condi\lonnt11 de sur~o. dc obţinere a o1t c\ror.1 - vân•
zarea produselor şi mtllrfurilor, prestarea serviciilor, ut ili1,arco de elitre ter(i a activ.-lor
e11111aţii CJITt generează dobânzi, redeve11(c şi (f{vide11d11.
ln cazul vânzării p roduselor, mă rfuriJor şi prcşt ll rii $er vi.:lilor, r<:glcmcnL.lrilc!
contabile naţi.ooale prevăd recunoaştere;i veniturilor la îndeplinirea simultanJ aur•
mătoarelor condiţji, fu.pt prezentat în tabelul ur,1n!.ltor:

Tabelul 11.8. Criteriile de recunoaştere a veniturilor

coriform reglementilrilor co11tabile naţiqnak

Veniturile din viniarca Veniturile din

produselor şi a mărfurUor prttlarcase.rviciilor
• entitatea a transferat cump~r;ltoru]u.i risc.urile şî beneficiile • lllilrime.a veruturilor
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bu• poate n ev:ilu.at\ ln mod
DllriloL Tranşf°crul riscurilor şi benefkiilorscmnificatlve credibil:
• e$1e prob:1bll a ~-
aferente drepturilor de proprietate11.suprn bunuri Io,, de
reguli,-coincide cu momentul predării bunurilor către ciile economice aferente
cumpirltor şau, la respectarea aJtor condi,\ii contr:1c1ualc, tran:r.ai::\iei ~ fle ob\1n~
cue atati transferul drepwlui de propriei ale asupra bunu- de elitre ent11.1te,
• st.id iul Je e.x~u11~ .1
rilar rapectivt cit re c umpărltorl:
• illMH "'IJ mai ge&tioneazl bunurile vândute co ln CU2\1l
tr.i111.1qiel. Ll J.1u r.ip.•r-
I ţ sfi 1n propriftatr a ace'1ora ~• nu dc1lne controlul 1&.-11, po3t<' f, ""luat în
mod < rtdit-1I,
11. lb dllpfll bunurilor; . _1 • cast unic- ar,irutC' ~
ftllilurllor poate nevaluat4 î n mod crcd1b1 :
p.ir,;unul tnnu.\aei ~
_,.,,teii' c:a bencficiilt economice ,terente 1rania~\1t-1 n>SlUtile CW fil\.11iz.lr"t :ak-
dtrr aitllate;
...-11efcp,1 pol fi ew)u1te ln mod ettdibll (pcl, 12, tnnu.:lid pol R ~
ln mod \rcdlbiL

n,curile aemn.lflcatlw aferente dreptului de propridatr

• • QJI !atl .,_.....,. fl ftllilurile 11D 1Ul rec11D06-
•fl'l•lld11Uaddnd:
4, liUÎ U QI I t' Q 1 ••re. DACUfCtille de pre ve
 ('c1ntobillt~tc~ ,heltulcljlor tl vrnltUrllor

2) ob\i1ierea veniturilor uintr u ,111u111it.) v1'nr.1rc cştl' ,011dit1onatli de obtinerea

de către cumpâr.ltnr ,, venit urilor d ln cnmerciallznrea bunurilor;
3) bunurile HII\I li\'rate, t.hlr lrd1ut,,., instulutc, inr 1J1\llll.1rcn reprezintă o vart~
se,nnificotivil .i ~unit .tcluh1I şi nu ,1 hi~l ind\ rcallzarn dr cntrc ent1lalc; şi
4) cu n1păriltorul ar,.. dreptul de tl 11nul11 v,in,atcil pt purrur,ul unul .,nurnil ter
men şi din Ir•u11 11111tiv spt•dli1.11t ln lonl rorl 111 Ul' vitrv:,1rc i;umpărarc ~• entila -
lca v.\niătur nu Cllll.' i;lgur!I dt• prob~1hililrtlc11 rcturn:u,i bunurilor.
ln C,\7Ul v,lnz.lriklr i.:u livrâl'i nmJnuh: venii urile t,c recu11nsc. l,1 rc\prdarc:.i ~imul -
tană a unnl\tnarl'lor condiţi i: este prol1r1l,if c,1 .,e va rfe,1ua 1,vrare« l11111urlfor; I<~ data
n:cu1111uşt,·rii 1·,l11ulr11, l11111udlr s1111/ dltpc1111l1llc, lt/.L·11tiflcc,ta 'fÎ pregi'lt1te pc11rru IJvrare:
c:u1npJrătoru/11r; ctunp,1rălor11I co11flr111t'I 1n scris solicitarea de amtlnure a /1vr6rii: se
rcspect,l cand,ţiile de plaM prevdzufe in co11frt1ct.
Recu.noa:iterea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz.\ conform uneia
din următoarele mei.ode:
l. Metoda prestării integrale. Ea se recomandă în cazurile în care termenul de
prestare a serviciilor nu_depăşeşte o perioadă de gestiune. La utilizarea acestei metod.:
veniturile din p restarea serviciilor se recunosc şi se contabili1,eaz.ă după încheierea
tnmzacţiei.

Exetnplr,1 11.3. ,,O,nega" SRL prestează servicii de instalare a utilajului de

producţie, recepţionate de beneficiari/cJienţi după finalizarea integrală a acestora.
111 anul curent, entitatea a prestat şi a predat d'ienţi1or. servidi în valoare de 170 OOO
rle lei, fără;TVA.
în haza datelor d1n ex.emplu, entitatea va recunoaşte venitul după instalarea elec-
tivă a utilajului şi recepţionarea acestuia de către clienţi în sumă de 120 OOO de ln
2. Metoda procentului de finalizare. Se aplică în cazurile în care serviciile. po-
trivit unuia şi aceluiaşi contract, sunt pt'estate pe parcursu] mai multor perioade de
get:tiuoe. Prin această metodă, veniturJ1e :se recunosc pe stadii distincte ale tranzac-
ţiei, în funcţie de procentuJ de finalizare a acesteia, adică î n p erioadele de gestiune in
care are loc prestarea efectivă a serviciilor. Reclltloaşterea veniturilor în baza metodei
procentului de finalizare se admite la respectarea simultană a următoarelor co0Ji1ii:
• momentul lncheiedi tranzacţiei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate IÎ
determinat cu un grad tnalt de certitudine la data raportării;
• dwttnielile suportate tn procesul tranzacţiei şi cele necesare pentru fina liiarea
feftfda pot fl determinate ln mod credibil.
t. caiul apliclrU acatc:i metode, suma venii urilor poate fi Jctcrininată i n baz,1
•1Sil!:-•t•mt
1
procedee:
t J.Plltl .;Jb:#t III #l'VkUlor ,,.,,,,,,.
1141.n -,mbrl1 ~, N-1 „Omega- SRL a l,rch11iat u,1 cor,t ract ,Je
~ ~ • fi '11Aluare a bwau,ilor i11 valoare totalii de
'-'•"'• '8 onul N au/ost prestiJte servicii dr co11sul-
;pW.
Ulfl~ oonltl1"ie 26 OOO de lei.
 665

2) pondtril i·otum11t11i cfcrtf1•11t ~n•ltlflor prr,t11tr Ir, 11ol11m11I total al servicii-

lor prewl::ute tic cuntrart,
f.,;rmpl11I l 1.5. 111 .lcn·n,l,r,c r11111/ N J N0111r.i:,1' \IU , r1 ;11cJ1t•i11t 1111 contract ,le
ms1<1l,1rc: 11 111 //aJ11l11i ş, dt" d,·~n 1°11 ,. 11 111·1·~1111,1 111 d1•c 111'$ tir dol 1111i c II vii/o,,rcn rn
taM ,fr J()() 00() d,· ll·t, /ilt,1 î'\ ·\ T11 111111( N 1•111/11111·11 11 l11'11·Jdt111/ lf>% din vn/11111ul
1,,tal ,t.: lu.-illrî pn·1·,lzutl.' d,· 1 <111l111( t
Con!~nn d.11tlorllin t'\\' n111lu, vrnil ul rnut.,1t1 „Omega" SH I, in anul N cnn,titu,e
90 000 Ji: ltl (.'00 OOO de lei x jQ%).
J) p«JnJcrii cheltuielllur supc,rtate ln ,, ,fafil prc1tal1illtil 1n totalul cl,eltulelilor
prtt'Jl:ute de co11tract.
E--.en,plul ll.6. (11 ,focem/Jrie anul N•l, .,Omega" SRL" încheiat un contract privind
Jc..-en·,rca mdrj11rilor vanrlute pe un termen de patru ani în valoare de 200 OOO dt lti,
f!tră TIA. Suma totală a cheltuielilor const/Jule, conform contractului 170 OOO de Jei,
forJ T\:,.\.l,1111111/ N entitatea a suportatc}leltuieli în sumă de 40 OOO de le,.Jără TVA.
Conform datelor din exemplu, 1nărin1ea veni tului entităţii „Omega" SRL in anul
:-.; ~ calculează ca produsul ponderii cheltuielilor efectiv suportate in mărime de
2-\53'l& (i40 OOO de lei 1 170 OOO de lei) x 100%] şi suma totală a venituJui prevăzut de
contract, constituie 47 06.0 de lei (23,53% x 200 OOO de lei).
ln cazul în care rezultatul tranzacţjei nu. poate fi estimat Îll mod credibil ş1 re-
cuperarea 'c osturilor suportate nu este probabilă, veniturile nu sunt recunoscute, iar
costurile aferente tran-zacţiei se înregistrează ca cheltuieli curente.
ln rezultatul trans,miterU activelor entităţii a1tor persoane terţe, entitatea poate
obţine venituri generate de-dobânzi, redevenţe şi dividende.
Veniturile sub formă de dobânzi se recu.mosc în baza condiţiilor contractuale pe
miaua survenirii termenelor de plată a dobânzilor stabilite în contractul încheiat
lnlrt ,otjtffl, şi utilizatoru I activului. 1n componenţa veniturilor din dol>â1w;i ş~ evi-
4, !liazl Yeniturile aferente dobânzilor obţinute dela entităţile afiliate.
l!untpl11I ll.7. La 01 octorr1/,rie anul curetit „Omegn'' SRL t1 acordt1t 1111 in1prt1m11t
li•- le 170 OOO de lei pe un termerr de trei ani. Dobtitui,1 11,n,a/rl co,isrituit• 10~ şi
1 lît:A amdiţiilor contractuale se acl1ifd la finele fiecilr11/ trimt•Stru,
CI iwm datcior din exemplu, venitulsub for1nă de dobânzi pentru tri1nestrul I\',
... 4 285 de lei [(170 OOO de lei >< 10%) / 365 Je iile x 92 de iile.
âlAiiiW -,uatlrilor de valoare favorabile privind investiţiile fman.:iarc
tl cm1 ate apar ln cazul:
tqf •atei favorabile dintre coatul de lnt1-re (sau valoal'ell .:ontabilă
ele p1ttuoe) fi valoam Juatl a valarilor mobiliare admi-

•-fi
-,,_o
plltl rep,nieatall;
cn#II de lfdrln fi valoarea nominali a obligaţi­
I 1,iiM • aet <,rocunt• la u prel mai mic cleclt
 c•nn1uhtltt,11.,., chcd1111d11nr ţi veniluttlqr

Rtdtvtnţt'lt ,t r.:, 111111,t r .1 v1·,,II u1 I III h;1;,11 cnnt,1hilită\ 1 i 1h• ,1n11a,aml'nte, ln con for.
mu.111.- \ U n1ncli\ill~ 11r111d11lul lndwlnl lnlll· prnprlt111rul ~J b~nchcinrul 11'- lmoblll1ări
nc,11rpor1tl1•, A~U.-1, ln 1 ,11 ul I1 .1n~h'1 ulul di rpl 11111111 1k ul iii, .irr a lm11l111l1,ârtlor nccor•
por.iii.' )lt' u 11ni11,hl,\ r h•,t,1hili111, H'( Umhl,h•rt,1 Vl'nll 111111 ~uh lor 0111 dt re,lcvcn\e se efcc.
tutatl ,onhlrm m clt11k1 Hnt.111• \llll lllll 1111111 ,1hl'f 111111· •t.1h1ltt1' ln pol lticilt cunl.ibih:.
1;1:tmpl11I I I.H. fn innu,1rit nnttl cu11•1ll „C)m,•g,, ",1,U/, ,, tr1111 .1 111i101t1tflţ1 „Hcta~SRI.
,lrrr111I ,I<' 1111/1:,11·<' " 1111111 /1n•v,11 rl1• 1111•t11(/, J1r u J1t•ri1111rlfl ,I.- d11d 1111/ 5 11n1n tot,iltl a
rUJrl/111, fMlrÎl'II nm/1,lflt1l11i f11cht1/11t, (C1/l\ l l/t1i(' ,f/) (J(J(/ tir /1•/ ~I'" VII 11'hllu lnfmtlt
Jkuirui i1'1 iii 11,)1 /i t'$rlk
Conforn, dutclur din ext:mplu, venitul ununl din rcdevcn\e a er1tită\i1 „Omega"
SRI. indui,I\ 11l'lllru onul curenl, cons tlluic 8 OOO de lei (40 OOO de lct / 5 an1J.
Trani.fcrul dr~plurilor de u1ili1.are a h11obilizărllor nccorporale pentru o plata fixă
ş1 pe un termen nelimitat se coqsideră ca vânzare a imobilizărilor newrporale, i.lr
rcdeven\clc se recunosc ca venituri în momen tul transferării. acestor drepturi.
Exempl,1/ l 1.9. Utllizdnd datele dln exemplul 11.8., admitem că dreptul de utiliza-
re a brcvctt1/ui de Invenţie a fost transmis unei e1,1tttăţi pe i1n termen nelfmitat de timp.
fn baza datelor din exemplu, venit.urile sub formă de redevenţe se recunosc în
suma de 40 OOO delei, în ianuatje anul curent, adică1nmomentul transmiterii drep-
tului de utilizare a brevetului beneficiarului şi se în re.gistrează. ca majorare concomi-
tentă a creanţelor şi veniturilor curente.
ln cazul în care obţinerea redevenţelor depinde de. evenin1entele viitoare, venltu.ri-
le se recunosc numai atunci câncl există prt~babilitatea pri roirii plăţii, de regulă, dnpâ
producerea evenjmentului (de exeml?lu, la transmiterea drepturilor de ucilizare a unui
lm:vet de invenţie, cu condiţia prirnirii plăţii în funcţie de vânzarea efectivă a produse•
lorfabricate, redevenţele se-recunosc ca venituri pe măsura comercializării produselor).
Dividendele se recunosc ca venituri în perioada de gestiune în ca.re acestea au fost
anunţate, adică atunci când a fost stabilit dreptul proprietarilor de a le incasa şi ~
CJOG11bilizeail ca majorare a creanţelor $i veniturilor curente. În componenţa ve1utu-
rilm din dividende se evidenţiază- veniturile din interese de participare car~ cuprind
veaituriJe sub forml de dividende bbţinute de la entită\ile, în care entitatea Je\ine un
_ . de participare.
Caalorm prevederilor SNC „Cheltuieli", cheltuielile se recunosc d.ira se \ine .:ont de
l(Jfifi lfllle: t;OIJl4bllitatta de angajamente Ji prudt11/a şi se re~pectă urn,ătoarele ,riterli:
1) esktl o certitudine lntemeiatl privind diminuarea beneficiilor t'conon1h.:e .i.le

taldllo, poale fi evaluat& ln mod credibil.

IN, cbeltuJellle ff recunosc conform principiului contabi•
c:are au fost auportate, indiferent de n1onu~ntul
altlforml,
1111Nl N-1, .0111,go• SRL a beneficiat de servicii
41.f•Jt»I. ,ddMtc in luna ianuarie anul N.
 667

tn ha1.11 J atclor Jln cxcniplu, ln Iun o dcc1.>n1brie nnul N I, ,.Omega" SRI. recunoaş­
l<' .:o~tul scn•idilor de con,ulton\d ln mdrin1c de 4 OOO de lei c.1 cheltuieli curente,
uuiiÎt'rtnt de motncntul ad1itilrll ,1uiston1.
{\tnlornt r rindpiuh1i pr11dt11fel, thd t11idlle se recunosc a,lfel încât mărimea
a,·cstora :;;\ nu 11c sU\'ICVillu,l\il Tn nn1t,1bll1t.11lc se tnrcgi~rrc111.A toate cheltuielile, in
du•iv p1erJcr1lc 11foren te pcrlo11Jcl de ftCstlunc, Indiferent de faptul dacll exi\tă sau nu
,,.,,1\,,htateo fl'\:UpCr:lrli llt:CSlOtll .
,\ ~ttd. prudl'n\a protcje,11.l'i entllatcn şi utlllz.atorll informaţiilor tmpolriva evalua
rili1r ţubiect iv,.- ~i 1i~curilor, co re pol upilrca în viitor in cn1.ul mu ltiplelnr 1nccrtltudini.
:..;~c:sitote,1 nlanifest11rii prudcn\ci în condilil de Incertitudine <ollcilft la maximum
ra\ionan\entul contabil. Exercllarca raţionamentelor se face pentru estimările ceru~
in condi\il de incertitudine, pentru a evita supraevaluarea veniturilor ~i subevaluarea
,hi!ltuielilor. Nerespectarea prudenţei poate conduce la majorarea neintemefată a ve-
niturilor şi diminua rea cheltuielilor, şi, în consecinţă, denatureaiă rezultatele finan-
cu1re, care servesc drept bază in forma,ţională'în proc;esul decizional.
Exe,r1pl11l 11.11. 1.n urma inventarierii activelor entităţii „Omega" SRL, efectu•
ară in luna decem,brie qnu/ cttrent, au fost depistate lipsuri de rnărfuri cu valoarea
contabilă de 5 OOO de lei şi, creanţe cu tertnen de prescripţie expirat în sumă de 3 OOO
de lei, care aufostd.econtate in ba~a deciziei conducerii e.ntită/ii. Conform politici-
lor contabile ale e11tităţii, creanţele c;ompromise.se deţontează la d1eltuielile curente
fără constituirea prealabilii a corecţiilor (prov.izioarwlor).
ln baza datelor din exemplu, în luna decembrie anu I curent, ,,Omega" SRL recunoaşte
cheltuieli curente în sumă de 5000 de lei (lipsuri de rhărfuri) şi 1n sumă de 3000 de lei
(creanţe contpromise).
Exemplul 11. 12. !11 hma septembrie,anul curent, f11 secţia deprod11cţie a entităţii
.Omega• sRL au avut loc staţionări neprevăzute d"e procesul tehnologic. Suma costurilor
cu personalul pctivitit/ii de bază pel1tru perioada staţlonllrii a con;tituit 15 OOO de lei.
Astfel, tn luna septembrie anul curent, .,Omega" SRL recunoaşte pierderile dinsta-
lionlri drept cheltuieli curente (pentru a n u subevalua cheltuielile şi, în acelaşi timp.
fllllbu a nu supraevalua costul produselor fabdcntc) şi le înregistrează ca majorare
OMl(:NP•Jtrottl a cheltuielUor şi datoriilor curente în su mă de 15 OOO de lei.
Bu,nplu ll.J3. La unele entilă(I care for,nează provizioane curent~• privind
/J!I!!eo""'1lilor, pot avea loc situaţii când la ~ft1rşitul anului sunt inrt-gistratt· pro-
ufolDIU,, Aceste provizioane majorcaztl co11con1it4.'nt, soldul produrti,•i ;,.
llillfMII• 11, ,filrptul anului, costul efectiv al produselorfabricate şi • n ,,,,lsura
MJn.rArUor. P,ntru a exclude acest ele,nent negativ care influen-
,. p,rioada d, ,utiune, este nec, sar ca suma provizioa"tlor nefo•
la ll#lf cu ,oldul producţiei ln curs d, execuţie va fi evaluat
COlltll 1foetiv dl prod,u,lor fabric,ite şi al pl'fJduselor
"'""'""., p,rloAdli.
,p~I rit iilFllM du, capitalw IOcill ti ahe pliţi efectuate
ta..Ml.wa proc;wtrilor ulterioare de
 Ct1nlahlll1,tea d1eltulelilpr 11 vcnltprilor

bunuri Şi servicii; sumele ra,nbursate ale i:rcditelor ~i lmprumu1urilor primite, inchisiv

in forn1i neJilonel.irt, pr1.-citm şi nite diminuări de dnlorii tare nu miCiQrcază capita1uJ
propriu (de exemplu, achil11ren d.itorlilnr f.i\R de s,ila, ht\l, buget, furnir.ori ~• al\i cr«li-
l<>ri); alle clemertlt conlilbile c,11·c 11u cnrc~pu nd crllcrlllor de rccunoa;terc a chelllllrlilor.
Entitatea recunoaşte chclhllcllle conto111lu:nt cu veniturile care provin din ace-
leaşi opcro\1uni cconomh.c (tic c.u·111J1/u, t(lsfu/ l>t1t1urllcir vl111di1tc se rtcunoaşte ca chel-
111/tli .:,111ro1111te11t cu v.•11/turlfo u/1//111111• d/11 co1111•rt'iullzar1·11 aniSf()r11).
c.~tStă cazuri când rccununştctca cheli uiclllor nre loc şi 111 calul in care acc~tea nu
sunt cordate cu veniturile curerllc.
Exemplul ll.14. 1N l1111a decembrie a1111/ cu,11111, ..Orncga" SAi. a staţionar 11 ""
a inrogistrat 11c11lturl. Totodat,l, fn perioada nf.lmin,11/zata entitatea a suportat ur-
rndtoarele c/1eltttioli:
• a1nortizarea mijloacelor fixe - 5 300 de lei;
• cheltuieli cu personalul - 30 OOO de lei;
• taxa pentru antenajarea terito;-iului - 160 de lei;
• comisioane bancare - 100 de lei.
Faptul că în luna detembde anuJ curent entitatea „O mega" SRL nu a obţinut veni-
turi nu justifică aniâuarea recunoaştedi .:;be1tuielilor suportate în acest an pe pcrioa-
del.e de gestiune ulterioare (în care vor fi obţinute venituri). Astfel, in luna decembrie
anul curenţ, entitatea va recun0aşte cheltuieli în valoaretotaJ.ă de 35 560 de lei.
Cheltuielile şi vrnîturile suportate în perioada de gestiune, dar care se referă la pe-
rioadek de gestiune ulteri0are, se reeunosc ca cheltuieli şi venituri anticipare. Pe mă-
5Ura survenirii perroadelor corespunzătoare, cheltuielile şi veniturile anticipate se de-
contează la cele curente prin metoda liniară sau prin alt~ mctod-ă stabilită de entitale.
Exemplulll.15. La JOfebrrwrie,.anu.l N-1, ,,On1ega" SRL a asigurat un automobil,
conform contractului .de asigurare, pe o perioadă de 12 luni, în su,nă de 18 OOO de ltt.
Conform politidlor contabile, aceste cheltuieli sunt semnificative şi se reparti=ea:J
uniform până la expirarea termenului contractului•de asigurare (9 februarir anul\').
Astfel, entitatea nO mega" SRL, la 1.0 februarie anul N-1 va recunoa$te che1Lwth
anticipate1n sumA de 18 OOO de lei, iar la sfârşi tul lunilor februarie-deccmbrîe vad!!-
conta proporţional cheltuielile anticipate aferente anului curent in $Unlă de 1500 de
Id fvnar (18 OOO de lei I 12 luni) sau 16 500 de lei anual (1500 de lei/lună~ 11 luni) - '"
•IJ :+•P'• d wh\Jlelllor curente f i diminuare a cheltuielilor anticipate.
I r V,WI 11,16, Pt2ncl la semnar11a situaţiilor flnandarr pentru anul cu,~nt. s-a
1"'81ik1Wf f l ' d ~ vt1nlturilor ha „Onrtga~ SRL ln sumd dt 34 $00 de lt•,, n·z11l
_,,.,, tU p,attJrl dt Hrvli:11. Pdnd la depistarea en,rri. 1·c11/turilc
awl tunnt IIIU constituit 678 500 d11 lti, Confon,1 polit1â/1)1
~ I th entitate pcntrw t~me11tefr: dr yi•nitun şi
Wlrilurilor din vdnzclrl.
SllL va determinacancterului se1nnificativ

/671500 X_,,. • 5.09%

c,r110!11I XI

ln cazul dat. entitatea ~Omega~ SRL trebuie să cla~ifice eroarea depistată ca una
semnificativă, deoarece nivelul erorii depăşeşte pragul de 2% ~i anume 5,09%. f n acest
context, situa\iile financiare ale enlil.1\ii „Omega" SRL vor fi conforme cu prevederile
sNC-unlor, doar ln ca1ul coreciării erorii comisr de 3,1 S00 de lei. Coreei a rea ~e va per-
fecta printr-o notă contabila. efoctuându-sc inrcgi~trarca con1ahllâ privind cre~terea
atăt a crean\elor co1ncrc1alc, cât şi a vc111lurllor d111 vănz;lri cu sutna de 34 500 de Ici.
Veniturile se recunosc, de regulă, ~eparat pentru fiecare tranzac\ie. fn anumite s1
1ua\ii. \'cniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei lranzac\il, de
exemplu, d11C,l pre/ul dt vii112:11rc a bu1111rilor include o sun1iJ identificabiliJ pe11tn1 servicii
ultcrio,1rc, ,1,eastiJ sun1iJ este iniţial i11reg1str111t1 ca venituri anticipate şi recunoscutiJ ca
i'Cnituri ctirt11te pe mdsura prestării serviciilor de deservire a b111111rilor comercializate.
Exen1pl11l 11.17.111 decembrie anul curent „0,nega" SRL a vândut unui cu111pd-
r,1tor S unităţi de 1narfă la pre/ unitar de 14 OOO de lei, Jării TVA, cu con di/ia de-
jervirii acestora pe parcursul unui an. Pre/111 u111tar de vânzare al 1nlSrf11rilor (J4rlS
,Ieservire) constil111e 12 OOO de lei.fără TVA.
Corespunzător datelor din exemplu, în decembrie anul curent, ,.Omega,. SRL va
recunoaşte venituri din vânzarea mărfurilor în sumă de 60 OOO de Ici (12 OOO de lei x
5 unităţi) şi venituri anticipate cu renie aferente serviciilor de deservire al acestora in
sumă de 10 OOO de lei ((14 OOO de lei - 12 OOO de lei) x 5 unităţi).
ln conformitate cu cerinţele SNC „Venituri", veniturile se evaluează la valoarea
just~ a contrapresta\ici (mijlocului de plată} primite sau de primit din,inuată cu valoa-
rea oricăror reduceri de pre\, bonusuri şi altor reduceri comerciale acordate de către
vinzâtar. Valoarea justă reprezintă preţul estimat de vânzare al unul activ in cadrul
unei tranzacţii desfăşurate în condi\ii normale intre părţi interesate, independente şi
bine informate (pct. 7).
Eumplul 11.18. ln luna aprilie anul curent, ,.0111ega'' SRL a vdndur 1111ui c11111-
p4r1Jtor 500 de unltiJ/i de n,arfă al cllrei preţ 1111itar de vtJnzare co11sti111ie 180 de lei.
/41'4 TVA. Cumpdrtltorul a achitat integral 111drf11rile procurate, bc11cficii11d pc11tr11
•ceasta de o red11cere cornercialiJ ir, n1iJri111e de 4% di11 valoarea totallS dt 1111nzare.
la baza daklor din exemplu, venitul entită\ii „01nega• SRL pe luna aprilie anul
• t "-Ollltitllie 86 400 de lei ((500 x 180) - (90 OOO de lei x 4%)1. c<1rc se Jctern,inl
lfd c I• Aiatrc valoarea de v~nz.are şi reducerea comercială acorJatl.
11111111 llll'Yidi)or prestate, evaluare:a veniturilor se efectuează. de regl1IJ. tn
,i,1odf-catora. stabUitl de părţile contractante şi .:onfirmat;\ Jocurnentar.
wmturi ntc credibili doar ln cazul ln .:are entitatea a convenit ,u
la u-anucţie urmltoarcle condiţii: drepturile fieâlrt•i purţi
fi• nfard la pmt11~a fi primirr11 servk,ilor, co111prnsatia p~-
M plol4
Ja ftlollw ,oaa1bill • activelor iefite, coatul efectiv al
••ma ~ calculale efectiv per&Ona•
Mkk•ltal c+Hptor:il aferente, auma amor-
• • jMCM'UOlild T ~tituite,
_________________
fi?II
_:___..::_
Coolnbill1111~~ ~hellult'ltlor şi veniturilor

11.2. Contabilitatea cheltuielilor şi venlturllor anticipate curente

Actualmente, pentru cnlll!\ţilc dtn RM perioada de aestiune rcpre:tint-1 anul ca-
(tlndaristk pc11tru 1:nr(' se lnl\>cmcst ~i prcz111lft situai ii flnanrinrc şi cuprinde pcrioa•
da de la 01 ianuarie păni\ 111 31 tll•ct•mbrlc, ru cx,,•p\l11:
a) .:a1urilor dl.' rcorgonl11H'l' şi tlt' lid1l<l11ru a cn1ltll\llor;
h) entităţilor <::.i.N .iphc!\ alU\ pcriondi'\ de g11stlu11c ct· colnc1dc cu pcrinilda de ra•
t'<lrlarc fln.111dl1rl\ a c11litft\il nrnmn:
.:) cnlili\\ikw rcntru care Mi11lst11ntl Pl11011\dC1r, in fuuqic de par11culanl.'i\ilc acti-
vit3\ii acestora. $l,1bileşle c, perioaun tlc gtSt lu 11c cnrc nu col nc,dc cu anul calen•
darii.tk:
d) cntit!l.ţllor nou-create pc.nlru ca re pri ma perioadă de gestiUJle cuprinde pcrioa-
Ja de la data tnrcgistrărli de ~tat până la data de 31 decembrie a acelui~ i a n ca-
lendaristic sau ultin1a zi a perioadei de gestiune (ari. 24 din Legea contabil/Mţ1i
şi raportdrii fi11nnciare).
ln acest context, trebuie luat în censiderare faptul că nu toate veniturile şi cheltuie-
lile se referă doar la perioada de gestiune curentă, adică pot apărea venituri şi cheltuieli
anticipate.
La stabilirea componenţei veniturilor şi cheltuielilor anticipate. apare problema
delimitării acestora de avansurile acordate şi prin1ite. Astfel, menţionăm faptul câ în
componenţa avansurilor acordate urmează a fi incluse sumele numerarului transferat
furnizorilor~ antreprenorilor în contul procurării ulterioare de bunuri şi servicii, ia r
tn component~ avansurilor primite - sumele numerarului încasat de la cumpărători
,i beneficiari în contuJ livrării ulterioare de bunuri ~i servicii.
Veniturile anticipate reprezintă sumele primite (talculate) în peri_oada de gestiune
curent1, dar care urmează a fi atrîbuite la veniţurile curente ale perioadelor viitoare ~i
se lnregistrează ca majorare concomitentăa numerarului şau creanţelor ş1 a datonilor
curente şi/sau pe termen lung. Decontarea venituolor anticipate se efectueru uni-
fonn sau conform altei meţode acceptate de entitate şi se contabilizează ca diminuare
a veniturilor anticipate şi majorare a veniturilor curente (pct. 64 din SNC „Cap,t,11
"r,pri" fi datorii~).
Pent.ru evidenţa veniturilor anticipate curente este destinat contul de pllSi, 5)5
••""" Mttklp,,i. Clll'fflte". Acest cont este indicat gcnen, li zării in (orm,1\ iei privind
of■r-ip fi m.odillcarea veniturilor anticipate curente.

... contului 535 „v,,.lturl 11ntltlpate curent,"~ lnrc$btrc.1?ă .,pari•

.,.,...
anticipate curente.
• · • IJŞ „Vlltlhm Mlldpat, tunnte" se lnregistrt:a:z<\ stinge •
curente.
lturilor anticipate curente detern,inată in

dv care se referi la perioadele Je

Nbllit IA politicile contabile. se
••_,.I: p1rwadelor t0re5punzA·
Cap11olul XI 671

,oare, ,helluiclile anticipate se deconte&1.ă la chehuiclllc: curente: prin metoda liniară

sau prin ;iltă metodă s1ab11iUI tle cntil,llc (pc:t. H dlt1 SNC' .,<:licltuieli").
Pentru evidenţa c.hclluielilur ,,nlidpatc curenlc c~lc <lcslinal contul de activ 261
.Chtltllitll anticipate curente". A!-C!il cont c~lc uullcat gcncrali:t.Arii infornlaţie1 pri-
,·inJ existenţa şi n1odifkarca d1clluidllu1 titiporlate ln perioada de gc\tiune curentl
tî care urn1ea1il a fi trelute la CU$lllrlle ~I chcltuiclllc prnoadclur viitoare tn dccu.r~ de
p4nă ln un .111.

tn debitul contului 261 ,,Cl1elt11/cll flt1tltlpt1te cure11te" ~c lnrcgiţtrea1.cl apari-

tfa 1n1a.1orarea cheltuielilor anticipate curente.
fn creditul contuluti 261 „Cl1elt11ieli n11tlcipate curente" se înregistrează de-
.-ontareatdiminuarea cheli uieli lor a ni lei pa·te cu rente.
Seldul contului este debitor şi reprezinta mărl mea cheltuielilor anticipate cu-
rente determinată în conformitate cu staadardele de c-ontabilitate.

Confunn prevederilor SNC-urilor, componenţa cheJtuielilor şi veniturilor antici-

pale curente poate fi următoarea:

Tabelul 11.9. Componenţa cheltuielilor şi veniturilor at1ticipate curente

Cheltuieli anticipate Venituri anticipate

Valoarea anvelopelor şi actunulatoarelor
transmise fn e,x:ploatare
Costurile aferente dezvoltă:rH entitliţii,
deaempJu pentru deschiderea unor linii/
RCţil de producţie
Valoare.i contabilll a formularelor
01 rc:gi.m special
Valoarea contractului de-asigurare
••utomobilelor, inclusiv as~gurarea RCA,
ps CLm ,ia personalului entităţii
le afemlte asimilării unor noi Upuri
h,-, .... recultivării terenurllor etc.;
d, publicitate achitate
kcllta raportlrli a cotei curente
..uiclpate pe termen lung;
,:fscf•::lelllor anticipate pe
anticipate curenae
Activelor imobilitate şi circulante primite cu
titlu gratuît
Suma prejudiciului m.aterial,.care urmează a
fu recuperată de către.angajaţi in perioada de
gestiune llTmătoare
Reflectarea la data raportării a cotei CI.I.rente
a veniturilor_antidpate pe termen lung
Suma finanţărilor şi încasărilor cu destlllaţÎI!
spc:cială'11tili:iatli pentru procurarea stocuri-
lor şi acordarea avaru;uritor
Reclasifica rea veniturilor a ruicip3l<' pe ltr -
m!!Jl lung tn venituri anticipate curente
Subven\li duunare acoperlru ,osturilor,
chehuielilor perioadelor precl'dente, c\uent<'
sau vi11oare uu pentru r~Ju,c.-re<i ~lattirulot
fll1a de creditori

* aptul, ci ,omponen1a cheltuielilor ti venilurilor anticipa-

Rl~uri. lnd, daci cxi,tl chehuicll fi ~nituri ln a..:tivitatea
guCIW detloltl de SNC-urU. aplicabile, atunci entitatea
SIPAACI '°8l de cancteriaticUe activitllli, III slabi-
~ • • ltp!tde periotde villom,lulnd ln
...- . . .. ,.....ModuldetecwlOqlerea
Jt llliilicll, CMllbăle Nf entitllii
11172 Cont•billlatea cheltuielilor tl vcn11urllur

ln acest contcxl, dodi. cntill\l<l,I st11bilcş1c un prag de scmni(icaţie aJ cheltuielilor

şi veniturilor, atund, ln ca:tul dc11oşirii ,lC't·,tulo, vo inrcg1stra cheltuieli şi. venituri
ant idpatc. Pe mAi.ur.o ~11rvt.•nlrll 1;crinaddor corcqpunzlltoarc, cheltuidile fL venitu-
rile anticipate se \'nr J1.'l.:unh1 lll chcltulcllh: şi ver111urllc c.uronle prin metoda liniară/
uniform s•u prin 111ta metod,, ~rnbilltll tlt.• 1•n1ita1e.
lixtmpl11l I 1.19.1111d111rstr11/ IV. a1111I c11fc1·1f .,()mCJ(d" <:IU,11 s11µorf41 următoa
rd1• dtt'lll1i1•/1 }I 1•,•11i/1111,
I, r1•rf.:cMht11 poliţ1•1rf1111slgur11re vbl1g11turie RG-A ,, (lt1(()/11ri1mi(fui nou pro
rur.11 pi• 1111 1,,r,1w11 de 1111 1111 I 560 de Ici.
l. \',1ltMr.:a co11t1•,1ctn/11i ,h• 11.~lg 1irarc CASCO a autotur,smulul rtOLI procurat
pe 1111 termen ,li! WI 1111 - 8 520 tic lei.
J. P~rJ"efft1n.,a poliţei di! t1sig1trtlre a unµi utilaj de produc/ie pe un termen dt
l-1 de ltmi - 30 OOO de lei.
4. Primirea grqtuitri a 11riul autoturis1n, conform contractului de donaţie şi
fad urii fiscale in valoare de 60 OOO de lei.
5. Procurqrea facturilor fiscale CI,/ diapazonul XX 123450-123550 în sumă w-
ta/4 de 40 de lei.
6. Recunoaştere.a creanţei perso.nalului p.r/vln-d recuperarea prejitdh::iului ma-
terial în sumă totalâ de 6 OOO qe lei, inclµs1v TVA.
Explicaţie:
I) Respectiind prevederile SNC,Jmobiliiări corporale şi necorporale». ericechel-
tuială aferentă achiziţiei pentru a fi inclusa în
costuJ de int(a(e va fi analizat~ prin
prisma a două aspecte principale: să fie necesare pentru a aduce mijlocuJ fix în locul
de amplasare şi să fie efectuată pentru a l adm.e. în stare· necesară pentru folosire
ciupi destinaţie. În acest context,•asigurarea RCA şi contractul d e asigurare CASCO
este o cerinţă obligatorie, însă nu aduc autoturismuJ 1n starea necesară pennru folostre
dupl destinaţie, şi, totodată, acestea sunt pentru un termen limitat de un an, respecti,•,
au pot fi induse ln costul de intrare.
Astfel, pot fi douâ moduri de con tabili2are a cheltuielilor de asigurare stab1hte
prin politici contabile - fie reflectarea directă la cheltuielile perioaclei a întregii ,-a!on
Se iniţial H lnregistrează la cheltuieli anticipate, şi ulterior, se decontea1li la cheltu-
Wile paiolldri pe parcursul termenului de va lal>Hltate printr-o metodă stabilită in
Jlllldd1rcaarabiJe. de exemplu, prln metoda liniari.
Atlk ulguram RCA şi contractul de asigurare CASCO se vor tnregi~1ro rnn
f ( 1111 li ICG I Mta:
A,i.f1 1M1111&1,-_lllrmk"Asigurarea RCA - 1560 de.- Ici
a,,.,,,.,,armr.• Aatsurarea CASCO - 8 5020 de 1111
""""'"°'fi• penoaNelor" - IO 080 de- lei
bml. • •diata VI d«onta, proporţional la costuri
lllblrH I Uloturilmulul. suma cheltuidilor de

+710)
- 130delei(1560-+ 121uni)
- 710de lei(8520+ 12lunll
 673

--
l'•pll1>lul X I

2) Conforn, poli1icilor contabile, ln cnzul dind cos1urllc de asigurnrc a bunurilor

ş1 personalului se reforă la perioadele vtitunrc ~I clep~şcsc pragul de scmnlflca\ie sta•
bilit de cntit.1tc (de t'xcmp/11, rlill l'l1foari•r1co11tabll/l11 1,ttltljelbr) ele se recunosc drepl
cheltuieli anticipate, ~i se nll)Cil Io coRturilnr curcnll' ln limlln dur.ilci osigurllrii. ln
ba1a d:irclor, din cxcn1plul de mnl su~. cntlrntcn v11 con1nbiliza co&lurilc de asigurare
ln sun1l de 30 000 de Ici, (IStfol:
Dt 171 „Cl,eltuil!li 1111tidp11tc pc tarmc11 /1111g" J\sigurarco ulilaju lul 30 OOO de Ici
Ct 542 ,,Datorii privind 11sig11rnrv11 b111111rllor şi II pcrs<1n11elor" 30 OOO de lei
Anual, se va deconta cota-parte ,1 cnsturilor de nslgurarc de 15 OOO de lei (30 OOO
+ 2 ani);
Dt 261 „Cliclt11ieli t111tic:ipntt1 c11re11te" Asigurarea utilajului - J5 OOO ele lei
Ct 171 „Cl1eltuieli anticipate pe termeu lu11g" Asigurarea utilajului - lS OOO de lei
Respectiv, lunar se va recunoaşte drept costuri de asigurare curente, înreglstrân•
du-se câte 1250 de lei (15 OOO + l2 luni):
Dt821 „Costuri indirecte de producţie" Asigurarea utilajuJui - 1.250 de lei
Ct 261 „Cheltuie.li nnticipate curente" Asigurarea utilajului- 1250 de lei
3) Conform prevederilor SNC-urilor, sunt prevăzute două variante de contabili-
zare a imobilizărilor primite cu titlu gratuit (pct. 14 din SNC „Jmobilizăr-i necorpo·
role şi corporale"), care prevede că cost.ul in1obilizărHor se contabilizează ca majoTa-
re concomitentă a imobilizărilor ş i a datoriilor (veni:tllrilor antidpate) sau majorare
concomitentă a imobilizărilor şi a veniturilor curente. Pe durata e~ploatării valoarea
imobilizărilor amortizabile primite cu titlu gratuit se decontează la venituri curente
în mărimea Ş.i proporţia amortizării calculate, iar valoarea i111obilizărilor neamorti-
zabile - înmodul prevăzut în politicile contabile ale entităţiL
Astfel, dacă entitatea optează pentru varianta - venituri anticipate, va contabiliza
astfel, costul de intrare a autoturismului:
Dt 123 „Mijloace fixe" Autoturism - 60 OOO de lei
a 424 „Venituri anticipate pe termen lu11g'' - 60 OOO de lei
Anual. în funcţie de mărimea a1nortizăril calculate se va deconta la venituri an-
ticipate curente prin casarea cotei-părţi a acestora. Spre exemplu, durata de utiliz.are
a autoturismului - 5 ani, iar metoda de calculare a a.mortizării - liniară. Astfel, cot,\
parte anuală constituie: 12 OOO de lei (60 OOO+ 5 ani):
Dt 424 .Venituri anticipate pe termen lung" - 12 OOO de lei
Q 535 .Venituri anticipate curente" - 12 000 de lei
Lunar, se va recunoaşte-venituri anticipate curente, 1n funcţie de destina\ia utili-
ilrilmijlocului fix (12 OOO+ 12 luni= 1000 de lei). Dacă acesta este utilizat ln activi-
flltlade 1,azi, spre u,mplu prestarea serviciilor de transport - se va recunoaşte drept
, lifuri dia vtozAri. ln aJte cazuri, ae va recunoaşte drept alte venîturi din activitatea

lkiJHd" "61'ffltln - 1000

...tM4r1• - 1000
ll!fi"",,,,_L!o (ac parte din documentele primare cu regim special Modul
ptatrare. eviden\l tl utilizare a formularelor tipizate
CIi restm apecial (ln continuare - FRS) se stabileşte de Guver-
-67_◄_____________ C11111,1bil1t111~~
_ chel 1ult'lî l11t ,1 ~Cflllutll ur

nul RM. Serviciul Fiscal dt> Sl.at osigurd conlribuabllilor ,,nslhilitatea de a comanda
urmltoarcle tipuri tfo formul11rc:
a) aciui de och17i\ic li mllrfurilur;
b) actul de achlzl\ic 11 scrvldtlur lh.' l11i:11\h1ncio ;I J chClltuil:llfor 11rerenle;
c) bonul de l,latl'I:
d) d1itonţo de rcu.•p\ic a plă\llur 11diRl(:111l• (I Iii),
e) , hitan\o1 de rec:l'J\\11.' o phl\ilu, fiscale (2 SP):
f) fa..:tu ra 11scală;
g) dd~aţ,e;
h) foaie de parcurs pentru outoturismQ;
i) foaie de parcurs p(•ntru ,1utocarnioo11e;
j) foaie de parcurs pentn1autobuze;
k) borderou de ad1izi(ie a laptelui;
1) aviz de însoţire a mt\rfurilor.
Comanda privind eliberarea formularelor tipiizatc de documente primare cu re-
gim special se realizează prin Sistemul Informaţional Automatizat „Comandarea
online a formularelor tipizate". Eliberarea seriei şi diapazonului de numere pentru
imprimarea de sine stătător de către entitătj, a ERS se reafuează prin SisremuJ ln-
formaţional Automatizat în mod gratuit. Formularele solicitate, în cazul eliberării
acatora executate tipografic, în baza con1enzilor depuse de contrfl?uabil, se diberea-
d contra platl şi exclusiv contra semnătura persoanelor autorizate aleentitâţii sanîn
bua Delegaţiei sem.nate de acestea, la prezentarea reoipişei şi a or<lionhli de plată ce
confuml transferul mijloacelor_bă.neşti.
Valoarea PRS se recunoaşte drept chelltuieli anticipate curente. Ţinem să mentio-
nlm, el pentru un control mai riguros al acestora, ln cadrul entităţii, este necesară
ţinetta evidenţei atât valorice, cât şi cantitative. Evidenţa FRS, concon1itent, se ţine
lntr-un cont extrabilanţier 918 „Formulare cu regim special", care permite genera-
Uza,a Informaţiei privind formularele cu regim special intrate şi util1za1t? de .:ătn>
emitatr 1n debitul contului se inregistrează valoarea formularelor cu regim spe.:ial
k!I•• iv Io credit - valoarea formula,relor cu regim special ie~ite. Soldul .:ontului
_,..g1:41 valoarea formularelor cu regim special la o anumit! data. Astfel. la r~u-
l W '1rmuJamor cu regim special se va tnregistra:
Pt J61 .a,.,,,,,a, Mtlcl,-. curent,• - 40 de lei
01.U „rar ,llltl ~ cur,n~• - 40 dt lei ti concomite11t
W ..,an Ial1r1-111,.,. ,p,dt,I,. - 100 buclţl la valoarea dt- ..&O dt• lt1
llftilllid afannuluelor documentelor cu regim sp«ial din gc,tiunea
a Wi:lli (lunar. tt'afllOllrial, anual) se va lnregistra:
-••1e1
- • .lei fi '""11ftimtt
........ la..,.,_ de 40 de lei
Clfe ltabifitJ persoana
• dreplU·
dtelt.r,.-e
 675
C•pltolu I X I

a facturii fiscale. Iar recuperarea lipsurilor, inclusiv TVA se face în baza temeiului
juridic Acordul scr1s de magazioner, Decizia de recuperare, Angajamente de pfatil etc.
Potrivit pcl. 86 d.io Regulamentul privind inventarforea, lipsurile de bunuri care
depăşesc normele pcrisabilită\1i naturale, precum şi prejudiciul cauzat prin deterio-
rarea lor se recuperează de către persoanele vinovalc, în conformitate cu prevederile
Codului Jvtuncii.
Astfel, în art. 338, al Codului Muudl sunt stipulate cazuriJe de răspundere mate-
riali depli.nl a salariatului a prejudiciului n1aterial cauzat din vina angajatorului în
cnurile când: Intre salariat şi angajator a fost lncheiat un contract de răspundere rna-
/tri.rtl,l deplină perih'u neasigurarea i11tegriliiţil bur11,1rilor şi altor valori care i-au fost
transmise pc11h'u păstrare sau în alte scopuri (art. 339); salariatul a primit bunurile şi
alte valori spre decontare în baza unei procuri unice sau în baza altor documente unice;
prejlldidul a fost cauzat în urr11a a:cţiunilot sale culpabile în ten/ionate, stabilite prin
hotărâre judecătorească; prejudiciul a fost cauzat de un .salariat aflat în stare de ebri-
etate alcoolică, în stare cauzată de substanţe stupefiante sau toxice, stabilită fn modul
prevdzut la art. 76, lit. (k); prejudiciul afost cauzatprln lipsă, distrugere sau deterîorare
i11tenţionatii a nurterialelor, sernifabricatelor, produselor (producţiei), inclusiv în tim-
pulfabricării lor, precum şi a instrwnentelor, aparatelor de măsurat, tehnicii de calcul,
echipa"1e11tului de protecţie şi a aftor obiecte pe care unitatea le•a eliberat salariatului
infolosinţă; în conformitate au legislaţia în vigoare, salariatului ii revine răspunderea
mattria.ld deplină pentru prejudiciul cauzat angajatorului în timpul indep-linirii obli-
g/lţiilor de muncă; prejudiciul a fost cauzat în afara exerciţiului funcţiunii.
Pentru a stabili mărimea prejudiciului material şi cauzele apariţiei lui, angajato-
rul este obligat (art. 342 al Codului Mu.ncii) până la emiterea ordinului (dispoziţiei,
deciziei, hotărârii) privind repararea prejudiciului n1al'erial d.e către salariatul în cau-
zA, .sd efectueze o anchetă de serviciu pentru stabilirea mărimii prejudiciului rnaterial
pricinuit şi a cauzelor apariţiei lui. Io acest context, pentru efectuarea anchetei de
serviciu. angajatorul este în drept să creeze, prin ordin (dispoziţie, decizie, hotărâre),
o comisie cu participarea specialiştilor in materie. Totodată, pentru stabilitea cauzei
IJllriţiei prejudiciului material este obligatorie solicitarea unei explicaţii în scris de la
..._ ltefuzul de a o prezenta se consemnează într-un proces-verbal semnal de câte
. .~ al angajatorului şi, respectiv, al salariaţilor. Salariatul are dreptul să ia
de toate materialele acumulate ln procesul anchete•i de serviciu.
benevoli a prejudiciului material se efectuează în baia acordului din-
vinovatl. ln acest caz, entitatea va emite Acordul de recupera-
va prezenta Angajamentul de plată (pct. 90 din Regulamen-
).
•antc,cm,fte dedtre entitatea căreia i-a fost produs4 pa-
"'' rP•,anle elemente: Unumltro mtitclţii; procesului-ver-
.,,_IIOlll.tdll: ,..,,,..,-_
p,a,umm şifanc1ia persoa-
...,,.,.,,""""-' fipmoadll producerii:
Pffil"' p,oducerN po-
,_...,,_ umd11cj-
tor11l11i cntitcl(i1, şefului Sfn•,cîuluî j11ri,lic (J11ristul11i), co11lt1bil11l11i ~e( şi a persoanei
rc:.sponsabile pentru protl11,cn·,1 pag11L,c1: dcwada ,lt' r111111111in1re care se de1aşeazd de la
Acordul de recuperare şi co111111,• d11tdi' J'i'r.,111111/r. ale pt·rscia11ti ri·spu11sabtlc, numilrul
şi data Acord11l11i ,it' rtn1ptrnrt r11 ll,11,1 "lr11i11 r.11t• i11l11n11/lil, s11111n pag11/,ci, dntn şi
semrritt11n1 pcrsoa11ei rcspo11st1bîl(.
Angajamentul de pl.it3 se lntO(Olcştc de căt1,· pc1M11111.i rc~pon~;1hilă dt produce
rea pagubei ş1 Yll .:l,n\in,• cel putin urn1Jtm1rde clc:1ncnlc: 111111/t!lc, pr1:1111111efc,f1111c/la,
scria, 1111m,lr111 bul.:111111/u, d,• idcr1tit,1tc şi d11t11 dibertlri1, prrr11m I' dom1c1/111I per-
.wa11ei rt·sp<JrtSt1biit' pt'11tr11 pmrl11,cr,:11 pagubei. dc1111111irca cntilă/li ,~reia I au fost
produse pugube; suma pt1g11bri; 111otl11I ,fr recuperare de ctt/re persoana respo11sah1f(I a
pt1ţubci produse; te1111:i11l de rccllpcrarc II p11g11bci (.cc incllcă articolul actului normat,v);
di1ti1 şi scn1nătt1ra perso<111e1 respo11s11bilc:.
Relinerea de la salariatul vinovat a sumei prejudiciului material care nu depa1eş1e
salariul mediu lunar se efectuează prin ordinul (dispoziţia, decizia, hotărârea) angaja-
torului, care trebuie să fie emis în termen de cel multo lună din ziua stabilirii mărim11
prejudiciului. La fiecare plată a salariului, cuantumul total al reţinerilor nu poate să
depăfească 2096, iar în cazurile de reţinere din salariu în baza câtorva acte executorii
- 50% din salariul cei se cuvine salariatului (ari. 149 din codul Muncii).
în baza exemplului 11.19, suma de 6 OOO de lei este una semnjficativă in comparaţie
cu salariul persoanei vinovate de 4 OOO de lei. Dacă să respectă prevederile Codului
l'.funcii, cu referire la cuantumul total al reţinerilor, atunci 20% din salariu ar con-
slittu 800 de lei. Respectiv, reţinerile obligator ii ar constitui, aproximativ - 610 de
lei. ln acest conte.'<1, suma lunară a prejudiciului material ar fi de 200 de leL Astfel.
dacă salariatul vinovat va stipula în angajamentul de plată că modul de recuperare a
pagubei este reţinerea din salariu, atunci rezultă că entitatea v-a reţine aproximativ
timp de doi ani suma de 6 OOO de lei. ln acest context, entitatea va recunoaşte venituri
anticipate pe termen lung şi datorii preliminate privind decontările cu bugetul.
Dt n6 QCreanţe ale personalul11i" - 6 OOO de Lei
Ct 424 „Venituri anticipate pe tem1en lung" - 5 OOO de Jej
Ct 541 „Datorii preliminate" - 1000 de lei
Anual, în funcţie de mărimea reţinerii lunare se \ii deconta la venituri anticipate cu•
rente prin casarea cotei-părţi a acestora. Spre exemplu, suma lunară a reţinerii prejudiciu•
lui material - 200 de lei. Astfel, cota-parte anuală constituie: 2 400 de lei (200 x 12 luni);
Dt 424 .Venituri anticipate pe termen lung" - 2 400 de lei
a S3S • Venituri anticipate curente" - 2 400 de lei
La plata salariului. suma de 200 de lei se va reţine din salariu, prin diminuarea
aeanlCi pcr,onalulu1 astfel:
Dt 531 .Datorii/"IA "6 ,nno,u,J privind retribuirea muncii• - 200 de lei
Ct 226 .Cna~ a'6 pmoulului• - 200 de lei
Ci ·+FPvot diminulndu-,c YCOituri.le anttcipate curente se va recunoaşte veni•
• Oti"U 1ntc din recuperarea daunei materiale fi datoria faţl de buget privind TVA.
,..t&n:ftM' 1 lic#p,1„cu:, r.•-2oodelei
,,.,, • .:f I 'feet&t 111r11,-, ,r,• - 166.67 lei (200 + 1,2)
• • u 1• - an hi ooo - 166.67)
 Copllolul X I 67?

11.3. Contabilitatea cheltulelllor curente

Pentru evidenţa chcltuldl\\11' ~e util11c.i1ă LCJIIIUtllr <ont.1l11lităţil financiare din
<tasa 7 „Chdtuleli", şi anu1nc:
711 „COJtul vdn:drl/1,r"
712 ~Chelt11itli 1ft 1tl1rrfb1llrt•''
7 13 „Chdtulrli ,11l1nl11 lstrutlvt''
714 .,,Urc chtltuitll ,111111rtlvlt11tr1111J1cru(l11t11tlil"
721 „Cheltuieli cu acti,,c l111oblllxtttc"
722 „Cheltuielifi n,111clare"
7i3 .Cheltuieli excl!pflo1111le"
731 „Cheltuieli privind l111po:eitu/ pe ve11lt"
Conturile din clâso 7 „ChelLuiel!" stint destinate gcncrali1Al'rli lnform111ie1 prtvînd
,;hcltu1dile curente ale cnlită.ţil care cuprind chelluiclile activităţii opeca\ionale, chel-
tu.idile altor acthrită\i şi cheltuielile privind impozitul pc venii,
Particularităţile conturilor de cheltuieli sunt următoarele:
1) Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ;
2) Pe par;:;ursul anului de gestiune, în debitul a.cestor conturi se reflectă. cu total Cu•
mulativ de la începutul anului, sunra cheltuielilor recunoscute ln conformitate cu
SNC, iar- îr, creditul conturilor se reflectă decontarea /afinele anului de.gestiune la
rezultatul fl11anciar total a cheltuie/ilot acumulate. Conform politicilor contabile
entitatea peate înregistra pe parcursul perioadei de gesti!,Jne tn creditul co;nturilor
clasei 7 „Cheltuieli"(ljustarea c;heltuieli/or prin-întocmirea înregistrărilor contabile
inverse.
3) Conturile de cheltuieli se inchiddoar lqsfqrşitul anululdegestiune.1n acest caz,
se întocmesc înregistrări contabile de închidere a. acestor co11t11ri.
4) La finele anului rulajul debitor al conturilor de cheltuieli se reflec-tă w total
cumulativ de la f11ceputu I anului în Sil uqţia, de profit şi pierdere.
Contul 711 „Costul vdnzdrilor" este destinat generalizării informa\ iei privind va-
loarea contabilă (care S'e determînrJ infuncţie de metoda de evaluare cure11tă a stocurilor)
aproduselor fmite/mllrfurilor vândute, costurilor servidilor prestate/lucrărilor cxc:cuta-
teterţilor tn cadrul activilllţii operaţionă.le·a entităţii, alte cheltuieli corelate cu veniturile
41a Ylaziri (de exemplu, costurile activităţii operaţionale a e11tititfllor de n11crQ/lna11ţar~.
··••1110.
i"-C lllw.lcoahdul 111„Co,tul v4riz11Tilor" se înregist rează c11Mul vânz.1rilor
Jtpemusul perioadei de gestiun~.
Mlalvl 111 .Co,hd V,nurllor" se: lnregistreaza deconh1r~a c0&•

.,.,..
fladt Nlullli de gnthme ln core,pond&-n\l ,u debitul contului

"8drllor IC ţ1nc pc llpuril&- produaelor/mlrfurilor

~ - - BYlclenţa llntetid a ooatului vln~-
n1„eo,,,,1 Miuirllo,.... La fiMle anului
lf rdlectl 1n Situaţia de profit
1118 C1>ntabill111tca chcltuldllar ,1 vtnllltrllur
---------------
şi pierdere şi se scade din veniturile ob\lnu1c din vâ11zllri la determlnarea profitului
brut al entit4ţii. Teniei pentru lnrcglstrnrcu costului vllnz6rllor poale servi: facturile
fiscale, i,u i11 (!(1::111 srn·ir,ifor şi 11r.tul dl! prt1s1111.: ,1 ser11ic,ifor.
Costul vân1ăr1lor aferente hunu1llo1 se lrucgi~trc,,v.J pe m,hun1 vAnzll.ni mărfu­
rilor, produselor şi M! cont.,billzeuzll ..:o n1t1Jornrc .i coslului vl\n1,Snlor şi diminuare a
sto..ur1lor.
J:..\emplu I 1.20. 111 1111111· 1111111 c11r1•11t, .,01111°g11" SU I,. ,, co111crc/11llzaI JO seturi
d,• rn1,1l1ilcl dibt:rtht1I fi1et11rl f1s,,1fo. \f11/lm•f'l't1 dr wl11z,1rr (J11ri1 fVA) a unu, 1r1 d.t
mol>r/.1 .:<>11slll11ic -1600 rh• Ic,, ilir w1/t1,1rc11 ,:n11lflililtJ - 2500 (/,: Ie,.
J11n,nl11l ele l11registrtire a operaţillor economice

Nr. Corespondenf.a
lndkatorU Suma, Ici
at. conturilor
RccunO'JŞt~tta veniturilor din va.uzarea 36000
I. Dt:221 Ct611
mob,ki (3 600 x 10 setµrl)
Decontarea costului efectiv a! mobilei 25000
2. Dt71l Ct216
,-1ndutt- (2 500 x 10 set uri) I
ln bau datelor din exemplu, entitatea-vâ.nzător recunoaşte in iunie anul curent
cbelh,ielil,: concomitent cu veniturile, care provin 8in vanza.rea mobilai.
E.umplu 11.21. 111 luna octombrie anul curent, ,,Omega" SRL a vândut cu ochi-
ton ulterioară 80 de unităţi de marfă al caror pre( unitar de vânzţire, fără TI'A
constituie 300 de lei, iar valoarea co11tabilă - 210 de lei.

Jurnallll de înregistrare a operafiilor economice

Conspondenţa
Jndimorii Suma,lei
conturilor
R«unoaştertll veniturilor din vtnzarea 24000
I. Ot 221 Ct 611
,urfti (300 x 80 de unittlţi)

2,.
.......,,.
Dec i,nta'" costului efectiv al mărfii 16800
(210 x 80 d~ u11itt2fi)
Dt711Ctll7

Poui,b detelor din exemplu, entltatea-vtnilltor recunoaşte cheltuielile ~"Onconti•

•ca waJlurilecare provin din vlnurea mirfurilor ln octombrie anul anul ~·urent.
CDJIIII Wbdrllor • ajllllad cu valoatta contabilă a mlrfurilor şi/sau rroduse-
JeCUlllplrllori ln perioada de ptiune ln care acestea au f\,s1 vindu1e.
dnldlor • lllfeliatrtad ca storna~ prin debilart"a cheltuitlilur

i, ft.,,.,,, AU1HI. .ou...,•SRL a wlltdtd 1000 d~

Jl,J nit ,.,.., • wb 1 ,e.fid TVA con•
• 11 • ld/•cara c.....,.nuorul a
A...-..u~dtauulor
 Carttnlul XI 679

Jurnalul de l11rtglslrare a operaţiilor economice

Nr. Corapon4alţa
Operaţia economici l!luma,lei
crt. conturilor
,. Recunoaşterell venii urilor <lJn vlln1~r,•n produ4u-
Iul A (I OOO buc x IOO de Ici) 100000 Dt 221 Ct 611

l>c,onlareo volorll conl,1bSlc o produsului A

2, 70000 J)I 711 Ct 216
,•.lndut (1000 buc. x 70 de lei)
Stotmll'l!a valonii dci v.\111,n re a prt1d11~clor telur-
J. (8 OOOJ Dl 22J Ct6JI
nate (80 buc. x HlO de lei)
Stornarea vnlorli contabile a produselor returnate
4 (S 600) Dt7U Ct 216
($0 buc. x 70 de lei)

1n cazul în care vânzarea şi returnarea bttnurilor au loc f,i perioade de gestiuhe

diferite, costul vânzărilor nu se ajustează, iarpierdeci.)e din returnarea mărfurilor şi/
sau produselor se înregistrează ca cheltuieli curente sau se compensează pe seama
provizionului constituit anterior.
Costul vânzărilor aferente serviciilor se înregistrează pe măsura prestării servi-
ciilor şi se contabilizează ca.majorare a costului vânzărilor şi diminuare a costurilor
activităţilor de bază sau auxiliare.

Exe1,iplu 11.23111 luna octornbrie anul curent, ,,Omega~ SRL a prestat servicii de
transport în sumă ·de 120 OOO de lei, costul efect-iv al căr,;,ra constituiel00 OfJO de lei.
1n co,ifqrmilate cu paliticile contabile ale entităţii prestatoare des~yicii, contabili-
taten costurilor de produq-ie se ţine cu aplic,are-a cgnturilor de gestiune.
Conform datelor din exemplu, în luna.octombrie anul curent, ,,Omega» SRL va conta-
biliza astfel valoare,servicillor prestate de transport, fapt prezentat in tabelul de mai jos.
Jur11alul de înregistrare a operaţiilor eco,unnict

Corespondenţa
lndkatoril Suma,lei
conturilor
l. Recunoafterea veniturilor din prestarea serviciilor 120 OOO Dt 221 Ct 6.11
2. Decontarea costului efectiv al serviciilor prestate 100000 Dl 7ll Ct 811

<Omtal 712 .Cheltuieli d~ distribuire" este destinat generalizării informaţiei pri-

dit)11L.oll)e aferente promovării şi con1ercializllrii produselor/mărfurilor şi ser-

a.hi 712 .CultuWI tu dulrlbulre„ se lnregistmul cheltui~li-

l :_IIIC9MIOl('Utc pe parcursul anului de gestiune.
712 „ClllhilNU • ""'"""',.• se lnregistrnzl decon-
~1- a,a,1,._ la finele anulw de patlune ln compondentl cu
/f,W '"" Hl.r,
11; llJIII pe tlpQrile lor. Tanti pen-
~ •
..........
~ •
 c,,n,~billtal<'d chdtu1dlhlf ,1 vrn11ur11nr

1t1atcr1a/tlor, procesele verbale de r,1sare a ob/fclelar ,le ml,(l valottrc şi scurttl durata,
facturile fisco/e, ,lccontllrile ,ic aY(1ns, dispoti/ ifle dl' p/11/A, ordit1c/e de platll, procesele-
verbale de prestare a serviciilor, 11<tlcle de ~-0111nt,J/llt1II.!.
Evidenţa sintetici\ a ,htll11lt•lilor tic t.lislribulrc ~e \Inc în Registrul de evidenţi
la contul 712 „Chclluieli eh: di$lribulrc", L,1 finele anului de geRtiune rulajul debitor
al contuhH 712 ~Cheltuieli dr distrihuirc" se rcflccHI ln Situaţia de profit şi pierdere.
Pc parcursul anului de gestiune 1,c 1ntocmcsc urrn~tonrclc in rcgistrări aferente
cheltuielilor <le distribuire:
• Cak111drca amorritării act/v,:lor i111u/Jl/lzt1/e utilizate 1n scopuri de distribuire ale
l'ntiU.lfii:
Ot 712 „Cheltuieli de distrib11ire"
Ct 113 „Amortizarea i,nobiliziirilor 11ecorporale"
Ct 124 „Amortizarea ,nijloacelor fi.x e"
• Reflectarea clleltuieUlor privh1(i ambalarea produselor finite la depozitele ent1•
tăţil(Jlr de producţie, inclusiv valoarea an1balajului şi materialelor de ambalat.
salarii,/ cu contribuţiile pentn~ asigurilri/e sociale, precum şi serviciile activitâ-
ţilor auxi/iaFe sau ale organizaţiilor terţe:
Dt 7ll „Cheltuieli de distribuire"
Ct 211 „Materiale•"
Ct 531 „Datoriifaţă de personal privind retrib,ţirea mu'ncii''
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medica./e'
1

Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale"

Ct 812 „Activit4ţi auxiliare''
Ct 521 „Datorii comercialec11rente"
• Reflectarea cheltuielilor privind înclircarea produselor şi n1ărfurilor în mijloace
de transport, efectuaţă de muncitorii de la depozit, secţiile auxiliare s,w organi-
zaţiile terţe:

Dt 712 .Cheltuieli de distribuire"

O 531 ,.Datoriifaţd de personal privind retribuireQ muncii"
O 533 .Dotorii privind asigurările sociale"
O 812 .A.ctivit4ţi auxiliare"
O 521 „Dolarii comerciale curente"
• Reflatarea costului transportului produselor şi mJrfurilor ,le la depozitul en-
tittJţii pdnd /JJ locul de predare cumpărdtorulu i sau până la staţia de expedieri.'
(M~ader, aeroport) cu transportul propriu sau de ln l'er/i, cu condiţia cd act'S·
,. mtlrui,li le suportA fur„izorvl (v'1r1ziJtorul):
PI 1U .Cl re w: '"tllllrllndn•
Qt12~•·--.-
···••rlau ",,,..I•....,.••.,
Jlf'ttllild~ '"'""" Sllltulalilor entitAţilor de co-
,p,«11,,. şi ,a sol,ariaţilor entitdţilor
f'!•wuJ# ~ a produse•
~
 6111

Dl 712 „Clu•ltultll dt 1llstrlf,11lrt"

CI 5.JI „J.>otorll fafl 1lt pr,, n„al prl1 1l,11I rttrlbulrta muncii"
CI S.Jl „()otarii prl11ind 1ulxur4rll11 111cl11lr"
n·,
• R,flr, l<lh'11 rh,·/1111,•/ilm cir l11m,1 /11 ,,,,,,,1.
/11 r,11/111 fi t1•h•vlzf1111c, ţ1lianttlor 4i
rn1~r.:ddt1r dlstrr/111/h•, p111 llt i/11111•11 /11 ,·,11111,l/it, t,lrJ[11rl rtr,
()I ? 1l „Cluillultll tlt- 1ll1trlb11lrl' "
CI 211 .,,Wattrialt"
Ct 2-42 ,,,or,ctl,1 ,11,(lo1111ftl"
„Conturi (lll'l'tltt 111
Ct 24.l „Cont11ri c11rc11tl! ,,, "'""'" striJl,,,t''
Ct Sll „D,rtorll comercl11fc c11rer1tc"
Ct 226 „Crtan(e ale pcrso„alulul"
Ct 532 „Datoriifoţii de persor,al prJvf„d alte operaţii"
• Drc:1111tarca 111 c/1dt11icli II vnlorii co11tc1bile c1 mostrelor tle produse finite 1i m6r-
(11ri prtdt1te c:u titlu gratuit, co11for/11 contractelor La expoziţii, targuri etc:
Ol 7 12 „Cheltuieli de distribuire"
Ct 216 „Produse"
Ct 217 .Ji.fdrfuri"
• Trecerea la cheltuieli a valorii contabile a obiectelor de mită valoare 1i scurta
durată co11sut11ate:
01 712 "Cheltuieli de distribu,re"
Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durata''
• Calcularea uzurii obiectelor de n1ică valoare ţi scurta i;turată utilizate 1n amba-
larea, fnc.ărcarea şi descarca rea produselor şi mărfurilor vândute:
Dl 7U "Cheltuieli de distribuire"
CI 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurta durată"
• Reflectarea cheltuielilor de delegare af'erente pron1ovării şi cotnercializlirii pro-
duselor/mărfurilor şr serviciilor:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire"
Ct 226 „Creanţe ale personalului"
Ct 531 „Dotoriifoţi de personal privind alte operaţii"
• Reflectarea cheltuielilor privind lntre(inerea şi reparaţia mijloacelor fi.te c11 d,·~·
tindţit comerciald:
Dl 712 ,.Q,ltu#ll u dl1trlbuire"
Chit,.,,,_,.,_,.
· • .Dse.,ff QHQrdolt curent,,.
P 111 r lif,,lj • ,-no""1 pmlnd rmlbulna muflcli•
1111

.,...,.,.
"'"""-,,.,ratrll11otlal•"

_,,,.1,u, • fklwt,lor lU m11141 oconlak SAl,,riafilor afo~nte

,,.,,.,,,,,.,,,,rilo," sawdllor:
68Z C <l n I n b I I 11 a Ic ·I, ~he LI ll ICI ll,o r ş I v; 11 I I li r ii or

Dt 712 „C/1elt11ieli de dfrtribulre"

CI 52.l „Dili orii co111crciafo t111·1J11t11"
• Reflectarea i;/r('t/r 11/t/;for ,/~ d,st, i/111/rt' d/11 dl'n111/1.1rc11 c/1cl/11ie/ll"r ,1111 ic,pate cure11l'e:
1
Ot 712 „Cl1elt11lell Jo ,ll.drlb11irt''
Ct "261 „C/1clt11iell n11tlC'lp11te c11n111tc"
• Call:11l,1r(•11 111111nd tdor· ,~(t•, mile- c1u11errltl/iz111:ll prorl11~ci!Jrhn1irf1/rifor 1/ ~ervf.
c,ilor (1111po;;,rul 11(· ln11111r/11• im11blli11rc ul d1•~li11r1/it! run crcio/(1, t11x,1 pentri,
1111it,1(ill' co111crc111/,. f ii~"'' de /1./'Cj r.rlr/ si'ln 1id l):
Dl 7 12 ,,C/1eltuicli Je d (strlb11ire"
Ct 534 „Datoriifaţă ele buget"
• Constituirea pro11hioa11clot (gn1·t111/ li r,corr.lat'e t:1.11i1pflri11orllorlclien/1/or) pent ru
acopcnrea d1clt11ielil'or de rep(fraţil ş'i deservirii în e11rstil perfoadei de garanţit a
ac;_/rl'clor vdndute, pe111n1 rel1ir1·1ările ş.I red11cerile de pre/ fo bunurile vândi1te 11
pentru alfc,ga1.·1111ţii care rezultă din contractele;înaheiate G1A cumpârătoriiklren/ /1
Dt 712 „Cl,eltuieli d,e ilistril!.!'ire"
Ct 538 „ Prov~o,ure curenle"
Exentplul 11.24. ln trimestrul rv; aht,/ c:urent.,,0rneg(1":SRL a 'S!'lportat JJrmdtoa•
rele cheli tâeli de distr.ibuire: ser-vicifde ptlb/icitate - Ji (),O.O de le'i, salarii alep-ersona·
lu[µi încadrat-în proaesul de com.e.rcialiZ'ar~ a·»fârfurilor - 38 000 de lei, contribuţii
de asigurări sociale de stat ablig_atorri - ,9120 de lei, valoar.ea m.4t't.rialeJor utflizate
p.entru ambalarea m'ărfurilol'i - 15 QOO de lei, atnortit)tte/'.l diii:;lir:ii magazinului ~
9000 de lei,, taxa,fentru uni:tăJile·cornerciale şi/sau-.(ie prestifri setv/cil - 990 delei.
Gonfonn daţţlor din exe)Uplu, entitatţm va contabilîza cheltuielile de distribuire
rerunoscute în s\llllă totală de 8:¼ UO de lei astfel:
Dt 712 „Cbeltui~li.de1itstrib1lire"·- 83 .
110' delei
Ct 521 „Datorii comerci'q(e eurente'" - l l OOO.de lei
Ct 531 „Datoriifaţii de personal:p,rivind retribuirea tnl{hcii" - J8 OOO de lei
Ct 533 „Datorii priv,in·a.qsi(l,l'rllrile sociale'' - 912Q ~e lei
Ct 211 .,,Materiale" - 15 OOO de lei
Ot 124 „Amortizarea.mij(btţcelor fi~e" - 9 0_00 de lei
Ct 534 „Datoriîfa/.ă de buget" - 9.90 de lei
în cazul în care, o entitate acordă reduceri de pre\ fn perioada de gestiune in care
.iu fo.st livrate produscle/n1ărfurile sau prestate serviciile, acestea se contabiliLea-iă
conform prevederilor SNC „Veniturf',, adîcă veniturile se evaluefl-iă hl valoarea jus\ă
a coniraprestaţiei primite sau qe prilnit d1n1inuat~ •<;.LI valo<1rea oricăror reduceri do.'
preţ, bonasurj şi altor reduce ri ccnnerciale"acordate de către vânzlilor. ln can1l în care
prestarea şi neacceptarea/reducerea preţurilor servtc;.iilor au avui loc în perioade Je
gestiune diferite, venit urile nu se ajustează, iar pierderile <lin reducerea pre1uri\or
acestora selnregistreaz:ă ca cheltuieli curente sau se recuperează din contul proviz.l·
oanelor constituite antedor în aceste scopuri.
E~emplul I 1.25. La-27 dtcembrie anul curent, ,,Omega" SRL a vd11diit c11mpilrilrortt·
lui 10 unităţi de produse la pre/ul unitar, j{lrl'I TVA de 3 OOQ ,te lei. Vvnit11l din vânzări
constituie 30 OOO de lei (JO Unităţi x 3 OOO de lei), iar co$lul produselor vândute- 22 SOO
<.• r11 o lul XI

dt /ti ln euntr11t111I f111/r111111 /111 1'1' 11tl11~tll()r fi 11m1f1tl (i//11r 11111I preVll'Zllle reducer i de
pri'/ l11111111 m, r ,li J1lil. ,/11111 ,11 /1/1,111•,1 ,,,,, lnt /111r r11w11 ,1,, /1/ -z:lfr tir l11 dll/a livrtîr,i J.a
/ lllllflllrl!' 111111/ ,IJ t / , I ,1111r,lnl/1111il li 111 /, /((I( flii/III tll' J(J /(J(J i/r Ici. /)r1111Jtc//11tl de ,edu-
r ( Tc'(Irn 1·t1.11(,I rl, 111111,m I l11 ,1u1, Im,• ,/f "III// ,I,,,.., ( 111 (//)(/ / 3%),

J1u1111/ri/ tl,· l11r1,Jtl~t r.t1re r, op,·u, tlllt1r econ·ur,rfce

Nr. Ptrill,ld~/
()pcruţi11 cumornk4
--
'iun111, ,,.,,.........,. 1
-

'""· Oncumcntul

lk, , 111/ir,~.
Rij,u11oa~h•rc11 ven li u ~ilor dl n
Ici

311 0(){)
- wnlurllol'

Dl 2ll CI 611
\!~ fl/.ij r en p1 od11sdPr
I ,11111/, "'""'
f,,, 111r.i fif«1l,1 DcLonlarca vnltlrli cont~bilc ~
22500 Dt 711 Ct216
pr(1d.u:selor vll ndutţ
/111111,1r/c, 111111/ N+II Încasarea creanţei comerciaie D,t 242 Cf22J
i 29 1(JO
b.xtrosul bM1car rn contul bancar
3
Ito,war,e, anul N+l/
Foc1µraJlsca.ui
.Reduce'reticde pret acordată
pentru produsele 'l(andute
J OO D(7T2Ct221
'
Contul 7 l 3 ,,Che/ctuieli administrative" este destinat generalizării in formaţiei pri-
vind cheltuielile aferente deservirii ~i,,gestionării entităţi11n ansamblu,

lo debitul contului 7l3 ,.<;;heftuielLadtnin1ltrativ,e" se înregistrează c:heltuidilor

adm1nistraliv,e recunoscute pe parcursul anului-de tesliune.
I
i.n credituJ contului 713 ,,Cl(eltuiefi odm.inistrative'1·semreg!stread decontarea
chdtuîelilor adm.in.J:stratiYe la finele anulai dt: gestiune in corespondefl,\.ă cu debitul
contuluj 351„Rezu/tatfitranctar total".

Evidenţa analitică
a cheltuîelilor~dmi rustrafive se ţ.lne pe tipurile lor. Temei pentru
lnr1:gistrarea cheltuielilor administrative poate servi: situaţiile(ie, calcldarea a <lmortr::d-
ri, activelor irnobilizare; bonurile ,de cousurn, procesde-verba/e de casare a 1ttateri11/dor,
proceselil-verbale de casare a obiectelor de micăva/'oare ~i scurtc'I duratit, far/urile fisc11lt·.
deconturile de avans, dispozifiile de plată, ordinele de.plată; procesele•verbale-rlr pn>stare
a 1erv1ci1lor, labele de pontaj, registrul de salariu, rtgistn1/ de cviţ/17,rţă a /i yrăriwr, nc>td,
dt contabilitale<itc. Evidenţa sintetică a clielluieliJor adn1inistrative se ţint ln Regt~trul
de ev1den1â la contul 71~ .,Chett11ieli administrative". Cheltuielile adminiştr.111\'e 11.:u
mulatt ln debilul contului 713 „Cheltuie/I ad111lt1istratlve" nu se includ ln costul rR•
du&elor (~rviclil11r), iar la sfârşitul anului se rencctll în Situa\ia de pri)tit ~i p1..,r,lere ~J ,e
.ud din vcniturl la determinarea rezultatului din acth•ltatea opera\iooal!I
ln cur1,uJ anului de gc~11un11 cheltuieltle ad1111n1straUvc ~l' ,1cumuk-.i.1:\ ,11101;1! cu
mula11v de: la lncc:put ul anului ln debit ul ,ontulul 7 13 „Cl1elluieli ud1nl11istrutil•r1" ~•
~ refleclA prin următoarele tnr(lgihtrllri'.
• <.al,ularea remu11.:rt.l/lllor. ,llver5l!lq, pri.,,,//, 1111lm11uri:11(i1/c,r 11rr11t/<1k furr,llo•
rllur adm111islratitl, ptht111t1l11/11f 1•Nirw111/c, 111111u1t11rlfor pt•111r11 i111t,·rr1prrr 111
produc fit, onoratfllor autorilor pv,uru propiun•rr ci,• r11fto11<1lh,u,• .şt 1111>1·,1/11 ~'
<ontrlbu/11/t pentr11 uslgurarllt sorwh· obliga/urii ii,· ,t11I
Dt 713 „CheUultli admlnl1tratlv1"
CI 531 „Datorii faf4 dt p,r,onul privind relrlbulr,u mu11cii"
- ------ Con1abil11a1ea chcllulelllor ~i vtnl l urllor

Cl 53 3- ,,Da torii privind t1sig 11rtlrile wcit1le"

• Cc1/r,,/11rc11 an1or/1z,lri1 ,u trvl'lor 111111l11/i;:111r ut,11,atr 111 <copuri generale ale en•
littl(11·
D t 713 „Cl1elt 11icli ad111l11 /str11tl11(•"
C t 11 3 „A111ortlz,, rea l111"blllztlrilvr 1wr11rpvr11/1•"
Ct 124 „A111orllzan·t1 111i)l1n1cc/11r.flx r"
• l~ejk, 11111·n 1 /11'1/1111'11/or 11r/111111/ i11 /rt•/111crc11 li 1cparr1(ia 1n1j/11r~u,f11r fixe rudts
111111/11· ~•••u·n1/1l·
D t 7 13 .,Cl,l'ituicli ad111i11istratlvc"
Ct 211 .,,\'111/cria lc"
C t 521 „ 011/oril co111crclale c11rc11te"
Ct 531 „Datorii fa(tl de perso11al privind retribuirea mu11cii"
Ct 533 ,,Datorii privind 11sig11rdrile sociale"
C t 8 12 „Ac:tivităli aux iliare"
• Reflectarea vt1lorii co11tabile " obiectelor de tnică valoare şi scurtd duratd lt1
valoare consumate in scopuri ad1t1inistrative:
D t 713 „Cheltuiel.i ad 111inistrative"
Ct 213 „Obiecte de 111icd valoare şi scurtd durată "
• Calcularea uzurii obiectelor de mied valoare şi scurtd duratd utilizate pentru
11ecesitif/ile adnrinistratlve ale entitlJţii:
Dl 713 „Cheltuieli admin istrat-ive"
C t 214 „Uzura obiectelor de ,niclJ valoare şi scurtd duratd"
• Acceptarea spre platlJ a fact urilorfiscale pentru serviciile de pazlJ a obiectelor cu
destinaţie adtninistrativlJ:
D t 7 J 3 „Cheltuieli administrative"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
Ct 544 „Alte dat"'rii curente"
• Reflectarea cheltuieli/or pentru delega/ii şi alte scopuri efectuate de titul,ui, d..:
avans la acordarea ava11surilor sa11 fll rd acordarea anticipat ii a al'ahsrirtlor sprt'
decontare:
Dt 7 13 „Cheltuieli administrative"
Ct 226 „Crean ţe ale perso11alului"
Ct 532 „Datorii fa ţ4 de personal privind alte operaţii"
• l,rreglstrarea cl1eltulelilor de reprezentare sau acceptaret1 spre 11d11t,1tc' 11 ,;,. 11,ri •
lor fiscale diverselor entltd/i:
Dl 7 13 „Cheltuieli administrative"
Ct '226 „Creanţe ale personalului"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
C t 5 32 „Datoriifală de per1011al privind alte operaţii"
Ct 544 „Alte dat"'rii curente"
• Ach itarea s111, calc11/11rea pltl/11 pentru servuiilt' bannire, 1ur,d1n·, d,· """"· poş·
tale, ttlefonice, telegrafice, de; udecatlJ etc.
Dt 713 „Cheltuieli administrative"
Ct~ 42 „Conluri curente ln monulA naţionaltJ "
C: •ri1ulul .\1 6115

CI 226 „Crranţe ale pcrson1Jl11l11i"

Ct 532 „Datorii fatd d e personal prlvi11d alte operaţii"
Ct 521 „Datorii comerciale c11rtntr"
Ct 544 „Alte datoru c11rt11te"
• Cc1lc11/a,c11 plc1/ilor pc111r111Jsigurt11'1'11 li111wrl/11r r11 d1'st/11a/lC! adtninlstrativd a
t'llll/17/li:
Dt 7 13 „Cl1elt11iell ,11l1t1l11istrat/ve"
Ct 542 „Datorii prii•i,rd asig11rarca buuurllor şi" per,011nelor"
• Reflectart·a cll'l!lt11iclilor p,•11tn1 f11tre/l11cnm trt11tsportultâ de serviciu;
Ot 7 13 „Cheltuieli ndministrative"
Ct 211 „1\fateriale"
Ct 114 „Amortiz area mijloacelor fixe"
Ct 531 „Datorii faţă de personal priviud retribuirea m11t1cii"
CI 533 „Datorii privind asigurările sociale"
CI 541 „Datorii preli,ninate privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă
medicaltl"
Ct 544 „Alte datorii c11rente''
• Decontarea valorii contabile a t'Îchetelor de rr1asă aaordate percsonalului admi-
nistrativ ş,' de deservire al entităţii
Dt 713 „Cheltuieli administrative"
Ct 246 ,,Docume,ite băneşti"
• Reflectarea cheltuielilor administrative din decontarea cheltuielilor anticipate
curente
Dl 713 „Cheltuieli administrative"
Ct 261 „Cheltuieli anticipate curente"
• Costµri/e de ceremonii, festivităţi şi alte acţiuni similare la transmiterea în ex-
ploatare a unor obiecte noi de imobilizări
Dt 713 .Cheltuieli administrative''
Q 5.11 ,.Datorii comerciale curente"
• R.eflectarea cheltuielilor suportate fn scopuri filantropice şi de sponsorizare:
Dt m .a..ltlllell administrative"
Q 211 ,.Maurlole'"
Ct 2U „Obl«te de mid valoare fi ,curttJ durattl"
Ct UJ ,,CO,,lurl aaente ln moned4 naţjonaltJ"
GIDI ,.Dt,lorlJ 110JUrdole curente"
.Pal itrllft,ţ, de p,,,onol privind retrlbulr,a muncii"
.,nu,,,,,.,,,.,.,,,..,.,r11,""'"' "
,,.,,.,..,. prlw,ul prlmlle â a,lprore obligatorie de asistenţtJ

Jli.a•■,-
llâidlttl (fmporllrd p, l11mllrill imobiliare cu destinaţie ad-
~ cv ,xcepţui impozitului pe venit:
 Cc\ n I ;d,,i I 11 ,li<' , 1 dh' l I tt I I' 111 11, , I \I t• 1111 111 1111 t

l':..n·111p/11/ 11 .26. f11 trl111cstr11l IV, 01111/ rr11·n11, ,,0111t'R11" SIU 11 .H1j1ortr1/ 1/1/1/(I
/(lt11'<'io! rlte/11111;/i 1uf1111„1s1rr11lvt•: ,1,i/0(11•1•11 /1/l•sc/11, rl<' ,rlt/111'/, n111 s1tmr1f(• /11:11/r11
rrp11r11(i,1 1111/pt11ris11111/11i t 71 tfc~li,111/ic' orl111i11i~/r(l li11,~ 2 Ji(I() rfr· /i'h ,11 /(lr/1/1• r11/
n1/,11r p,•rsc,11,1/11llli.<1d111i11/$t111tlv ,I()()()() dl' ki:, 1111/rll11t/lifr t/1• r11/;:11r,lr/ .1r11 /11/1•
de 111,111.1/J/igr1fotli 9 t,()(I rit' i!'i: 1,,,,,1 ('t'11/r,1 ,11111•1111)/ll'l'U 1,·r,111,!11/111 ,/1/11 ,l,1 /,•/1
,111111rti;;;111·l'11 i111ol11//::1lrilm uJI ţ101a/tt ru 1h•~tl11tt/lc 11d111!11lst1 ·1111v,1 1, ).(){) ,/,, ll'i,
,111111,·ti;;;,11•,•11 i11w/1ili21l1ilm 111•n11 /111r11il• r11 ilc.1//1111/ir 1uli11/11hl11.li11111, J/1/J tll' 11·1,
1·n.·1s111 d1•etrrc1l to11s1111H1t1l îlt scopuri 111/,11/11/~110/ive 4 r,(J() ,/1• li'/
t~nnfonn dat.dor din c:\~mplu, în trimestrul IV, cJ1I 11 ,11 c11 ,,ch,wg.i" ',fl I. v,,,
111,1r,
hili za ..-hdt uid ik• n<l111 in isl nit ivc tTcu noscutc î11 s u 111ri lot 11 Hi dt· (o,). 7rJf I d!' 11'1 , ,1,t fd
Dt ~13 ,1Chclruicli 11d111i11istrntive" -C,2 700 de lei
CI 11 1 ,11'\,J11tcri11/e" - 2 800 de lei
CI 531 ,,Datorii /t1f1l de perso11al privitul retrib11irea 1nu11cii" 40 CJl/(J dl! 11:1
Ct 533 „ Darorii privi11d asiglirări/e sociale,'' - 9 600 de lei
Ct534 „ Dntortifnţtl de buget'' - 400 de lei
Ct 124 ,,Amor.tizarea mijioa-celorfixe" - 5 2Q0 de lei
Ct 113 „A1110rtizarea imobilizărflor necorporale" - 200 de lei
Ct 521 „Datorii comerciale curente" - 4: 500 de lei
Co·ntul 7 14 „Alte cl1eltuieli din activitatea ape-raţională" este destin at gencr,1
lizârii inforn1aţiei privind cheltuielile leirte de desfăşurarea activită\ii operationale
care nu pot fi atribuite la costul v.ânzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltu1t'ld~
"dm io istrative.

În de.bitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţio11ald " ,.: 1n •
registrează reGuo·oaştetea altor cheltuieli ale activi,tăţii operaţionale pe parcursul
anului de gestiune.
în creditul contului 714 „Alte cliel,ţilieli din activitatea oper,1ţio1111l11 " ~•• in
registrează decontarea a ltor chelt11ieJi ale activităţii operaţionale la finde ,1nulut
de gestiu,ne în coresp.ondentă cu debitul contului 35 1 „Rezultat fi111111c/11r total"

Evidenţa analitică a altor cheltuielilor din activitatea opera\ion(lli\ St' \int' pe tipu
rile lor. Teinei pentru tnregistrarea altor d1'eltuJeli oper11\ionalc pui\11.' ~crvi: s111111/11I,
(I~ ca(c11lare(1 a qmortlzdrii activelor imol1i//za1e, proceş11/t: 11el'/11lft- 11/e n.>ml.~11•1 ci,· 111•
,,eu(aricre, notele efe contabilitate, bo1111rilc ele i;.011.~11111, proi:t•st'/1' v,•rli11h• eh- n•c/1111•r,• ,1
w1lorii stoc11rilor,Jact11rilefisc(llc, dec1u1t11rl/v tl,· 11v1111s, dl.~Jlllti/lik ,le p/111c1, t'\tllf.'l'ft'
bii11r11re, proci•sele- !'erbale de prestr1rt• n ~,·n•lc'iil1Jt·, /istd1· dr 1111'1·11111rh•1,· u 111•1111ţt'i1J1
~i datoriilor ele. Evîderi11111l nlell(ă ă ,illnr cht1ltui,•lilor tih, •"llvlt,1111.1 up,1 r,1\lllll.1hl Sţ•
\ine ln Regihlrul de evldc!n\ll Io contul 714 ,,AIIL' dwlluldl din a1.·11v1t.1lc11 up,•1,l\w11,1
li". La finele a11ulul de gestiune n1lujul debitor 1111.·on1uh11 sinl.t•lk 71-1 „Alic d'icllu11.-li
din activitatea opera\ionulll" ~e rcfkctll 111 Sitm1\h\ dt• prufll şi pknk'r<' ş1 s1.· la in cakul
la determinarea rezultatului din 1,tlvltale11 opera11011ulil.
Jn cursul anului de gestiune a,tfol Je d1el1Uidl 11e u,11111uk•111,ă ln debitul cu11tulu1
714 .Alte cheltuieli din activitatea 0~1era\lvnalii" ,u tutui l.'umulallv de la ·Jnc<•pulul
anului ti 1e retlectl prin urmltoarcle corc1ponden1e contabile:
 l.ap ,tnlul X J

•
Reflectorw volorit eont11/,l/i' 1111111/t•, l11/l'/11r t l 11/111'1 ,,,Jo, di• w /, (J v111(11nc 1, 11511, fli
d11rald co11s11111111a, dor11111c11tt'im bt1111•1// 111///z111,..
Dl 714 „Alte c/1t'lt 11ie/i <lin ncth ,ltall'II 1111c1•11 /lo1111/il"
Ct 21 1 „Materiale"
Ct 2 13 „Obiecte tfe nridl 1111fo11,·e şi sr11rt,11l111'11ltl"
Ct 246 ,,Doc11mente btlneşti"
• Reflc<.1arr,1 drnlt11il!lilu1' <l}.:rctllt 1•t1 11z 1Trll 11111/!'rlol,•/c,r Ji n ulltJr au1v1•, rr, 11/a,111
D t 714 „Alte cl1eft11ie/i din acti v/f(l f('11 op c,·n //1,11111/il ''
Ct 211 ,,Alateriale"
Ct 226 »Creanţe ale person11l1tl11I"
Ct 521 „Datorii co111er clafe c111·e11 te"
Ct 531 „DatoriifaţiJ de per.ţo11a/ pl'lvi111t retrlb11lr1:<1 n1141/cll''
Ct 533 „Datorii pri11ind asigurările sociale"
Ct 812 „Activitdţi auxiliare".

• Trecerea la alte clzeltuiel/ din activitatea ope,(lţiOnala u altar creanţe recuno,scutt:

drept co,npro111ise:
Dt 714 ,,Alte cheltuieli d in a-ctivitatea operaţionalif'
C t 231 „Creanţe p rivind veniturile d in utili.zarea de către terţi a activelor en iităţiin
Ct 233 „Creanţe p rivind asigurările"
Ct 234 n:A fte creanţe curente?'
• Reflectarea lipsurilor la inventariere şi pierderilor din deteriorarea activelor 1mo-
b.ili.zate şi circulante:
Dt 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea op.eraţională"
Ct 112 „Jmobilizărinecorporale"
Ct 123 „Mijloace f ixe"
a 125 „Resurse minerale''
a 211 „Materiale"
Ct 213 „Obiecte d e mied valoare şi scurtă duratif"
Ct 215 „Producţia în curs d e execuţ'ie"
Ct 216 „Produse"
Ct 217 „Mărfuri"
Ct 241 „Casa"
Ct 246 „Documente bdneşti"
• Reflectarea costului rebutului definitiv şi che/111/elilor priv/111i re111rd/1:r1·11 n;l111111/w:
Dt 714 „Alte cheltuieli din at:tivltatea operaţltJ1111lif"
Ct 811 „Activittlţi de baziJ"
Ct 812 ,.A&tivitllţi ouxillare"
Q 211 „Mllurlak"
Q 531 .,.DotorlifoţiJ de p,r,onal privind rttrib"irea 111u11cli "
Ct 533 ,.Datorii privind a,JguriJrlle , oe Jale" . ,. .
• Treuno la cheltuieli a costurilor de prodll(//1! /111Jirtd1' cm1slt111ti: 1U'rcpm t1zate
Dt 714 ..Alte dtdluldl dl11 octlvitatea operaţionullJ''
0121 •o.t,,ri Wlr«te de producţie"
688 ('un1 •a billtt1lt~ chu l1 11iclilor ·~; Ve11il11rilor

• trecerea la c/1c/111/d/ 11 s11111c/,,r tl{(rn•11/olor di11/r1: v11/uar1m cl)nLab/lll a stocuri.

lor -şi ,,11fu,11u1 r,·,1/hi1l1i/1) 111·1,1 o 111•,1,ţ/11r11:
Dt 714 „Altt' d1elt11i('1/ d/11n1·tl1•/111frt111p,ir11/io111iltl''
Ct 21 1 „1\Jf,1t,•rli1lc•''
Ct 212 .,Acti1•1_• f1i11lo,11k1• drc-11lt111lt•"
Ct 213 „Obiect,· ,fo 11,inJ 1•11lcJ11n• şi .ffllrt,1 d11rnt,1"
Ct 215 „ Prc1d11,r/11 r,, ( III'$,,.. e.t/JCll(/1! .,
Ct 216 .,/>rodusc''
Ct 117 ,.,\1,irf uri''
• !11 ,·,1;:11/ di111i111dlrii valorii stoc11rilar pll11lf la vt1louret1 r11alizabilli netă se efectu.
ra.:,l ,~;11st,1re,1 (111/fşornre.a) valorii acestora
Dt 7 14 „Alte c/1eltuieli di11 activitatea operaţio,ială''
Ct 218 „Ajustilri pentru dep.recierea sto·cu rilpr"
• Calcult1rc11 snncţiunilor aplitate pentru încălaarea prevederilor legislaţiei în vi-
goare şi/sau a cortdiţîifor contract'Ur;ile:
01 7 14 ,,Alte cheltuieli din activitaţea opera.ţi'Oltală"
Ct 5 l l „Credite pe tern1e11 scurt"
Ct 512 „Împru., nuturi pe termen scurt"
Ct 533 '"Datoriî privi11d,asigurările s_otiale"
C t 534 „Dator.ii faţă de buget 1'
Ct 5.44 „Alte datorii curi nte•>
• Reflectarea diferenţelor /fefavqrabile #intre ourrsul ofici(Jl al Băn cii Naţionale a
lvf.oldovei şi cursul de c11mgJi"raretv'tinzarii a valutei -străine
Dt 714 „Alte chelh,itli diti activitatea operaţională"
Ct245 „Transferuri de nu1nerar în expe4iţie"
• ConstitrJirea provizioa,ii;Lor p-entru acoperirl a cheltuielilor privind recompen-
sele prrsonalului aferente rezultatelor anuale, litigiilor, amenzilor, pe,rnlilil/ilor.
despllgubirilor, daunelor, impozitelot şi alte llt.torii -incerte:
Dt 714 „Alte cheltuieli din a{:tjyitatea operaţională"
Ct 538 „Pro viz ioane curente"
• Recuno~tcerea cheltuielilor fn rezultatul restabilirii TVA 11ferc11tă 1r1111;:,u:/iifor
prevazute de Codul Fiscal
Dt 714 „Alt:e cheltuieli di,i activitatea operaţional/I''
Ct 534 „,Datorii fat d de l,uget"
• i~eflectarea su1na dimi1111i2 rli (deprec/erli) vtiloril i111•t•sti/iilorfl1111 11r111re 1"llfc'11tc
Dt 722 „Cheltuieli financiare"
Ct 254 „AjustiJri pentru deprecierea Investiţiilor fb1anciare i-urente"
Exen1plul 11.27. ln trlmustrul I V. unul C'urtnl, ,.Omega" SRI, u suport11I 11rm1ltc,a
rele cheltuieli t1/e actlvltllţil operaţionale, t·11111 ,ir fi: per111/iltl/1 1'11/culute pe11tr11 f11all-
carta clawzelor t:ontractualr - J 800 de lei, alte rrcn11/<' curente recu,wsc:ute dr~pt com
promise - 4 900 de lei, lipsuri de mlJrfur/ depl$late !a /11ve11tarit1re - 550 de ltJi, costurr
indirecte de producţie nerepartizate - 8 500 de lei, difertnţe 11efavorabile di,1/re cursul
 l' ,q,1111111 1 X I 6119

offri11I al JM11t·il N11/ici1111h• 11 t,1nl1/,,,,,•1 şi n/1.111/ d,• r 111/1/n)rflrt• fi 1111/1111•i stnH11<' 2011 ,Ir
foi, T \ A 1~{,:rc111,1 srn, 111 lln1 1•rm tlf11l1• n•1111 /iii di• r/1•~/tişunrr,·c111d1vllt1/il t/(' î11trepri11
;;,,lt/11 1111 dl' h'r. ,1111M1lrl 1/111 ,fr„11·r11•1, •11 111111 f//1 //11r /11 11111111 111/n/11 i/1•6 l/0(} ilt• li:/
Confwin d,11<'1111 I.Iii, 1'x,1111plt1, 1•111 i11111·1t lo11 t11 hlli1.t•n.1-i, 1m1J11r11rc;1111tnr dwlfuicJi
.ik Jdll 11.îl•i 111w1.11h111,1 ll• ln s11 111l\ lolnM dc ,t1t t/70 1k 11•1:
01714 .,A/tr l'l1clt11il'/I di,111 1•!i11lt11 t1•1111111•r11{11111u/11" 1,,11170 dt· l(l i
CI 544 ,.,\ /te d11torii ,·,ir,·1111•" - 31!00 dL· Id
CI 2.14 ,. ~ltt• 1·rc,1nf1• r11 re1111•" - •I 900 de ll'i
C1 21; ,.A1dtj 11ri'' - .550 Je lei
CI Sl l .,Cost11rl i111lirette de prod,u:ţic" - 8 500 de lei
CI 245 „Tm11sfer11ri de 11i1111ert11· ;,, expediţie" - 200 de Ici
CI 534 „Datorii faţă de buget'' - 120 de lei
Ct 218 „Ajustări pentru cfeprecierea stocurilor" -6 OOO de lei
Cheltuielile activităţii operaţional~ (âe diştribufre, ad.ministrative, alte cheltuieli ale
activită\ii opera\ io nale) suportatetn perioada de gestiune se ajustează în cazul !n care au
fost inregistrate eronat. ln cat.µJ în care aceste cheltuieli all fosr înregistrate în m~rime
majorată, ajustarea lor se COJ,1,tabilizează ea diminuare (stoma·ce) a cheltuielilor curen-
te concomitent cu maj,onu:ea (stornarea) creanţclo;- curente, s oeurilor sau dim ioua rea
(stornarea) datoriilor.cmertte, amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale. Dacă
aceste cheltuieli au fost1nr~gistrate în mărimeiliiriinuată, ajustarea lor se contabiliz~azâ
ca majorare a cheltuielilor curente concomitent·cu dim inuarea stocurjJor şi creanţelor
.sau majorarea datoriilor curente şi amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale.
Contul 721 „Cheltuieli cu acfive imobiliza.te" este destinat generalizării informaţiei
privindcbeltuiellle aferente ieşirii şi piei:derile din deprecierea ac:tivelor imobilizare, cu
excepţia cheltuielilor aferente lipsurilor şi pierderilor din deterio.raFea activelor imobili-
zate, i:-0nstatate la inventariere şi a-valorii contabile a activelor imobilizate transmise în
leaşingul financiar.

ln debitul contuJui 721„Cheltuieli cu active imobilizate" se lnregistreaiă chd

tuielilor cu active imol>ilizate recunoscut.e pe parcursul anului de gestiune.
ln creditul contului 721 „Cheltuieli cu active in,obilizat e" se tnregistreaz~ de
contarea cheltujtlilor cu activejmobiU.zate la finele anului de gestiune în curespon
dcnţă cu debitul contului 351 „Rezultat fina11ciar tQtal".

Evidenţa analitici a cheltuielilor cu active in1obillzale se \ine pt• tipurile lor. 'l'ti
mei pentru înregistrarea acestora poate servi: procesele-vt•rbale tle primirr pri:dnre"
activelor Imobilizate, procesele-verbale de casare" t1ctive/01 i111oblliza1.,, bo11ur, de 1:011
sum, prouse verbale de casare a materialelor, procesel,•-v,·rbflle de casare 11 obiectelor
tk mid valoare şi scurtlJ duratd, facturile fiscale, deco11turllt• dt• avans, dispoz,'ţ,ile de
Plou, ordinele de plat4, procesele-verbale de prestare " servirii/or, tabdele de po11tt1j,
r,gistrul de IOlariu, notele de contabilitate etc.
'1fdrnJa linttticl a cheltuielilor cu active imobilizau: se \ine tn Registrul de cviden-
•'-11rilul ,U , . ~ eu lldive Imobilizat,". La finele anului de gestiune, rulajul
 Ci, rttab i lHat e a c h e l1u le l i l o r şi ve o it un. u r
1

debitor a1 contului 721 „Cheltuieli cu ac-th,e imobilizate'' se scade din venituri la deter-
minarea iudlcalorulu1„Rezultatul di11 opcrt1 ţ l1111 i c11ncti11e imobilizate şi excepţionale",
tn cursul anului de gestiune chclluiclll!: cu ac livc lmobilir,ate se re ncctă prin ur-
mătoarele corcspondcn\l' conlnbill·:
• Dccont11r,•111•,ll11ri1ro11t11bi/1•11111 t/1'11/n1 lma/1//iza/t> h•ş llc: (comercializate, trans
111rsc nltnr p1·rs1111111\ nHrl/1• etc.:
Dt 721 ,,Cheltuieli c11 active l111ol1//lz11tc"
Cl 11 l „lrnobi/iz«lri 11ccorporale iii curs de exec11/le"
Ct 11 2 .,lmobiliziJri 11ecorporale î11 explot1tare"
Ct 1 21 ,,lmobilizdrl corporale i11 c,,rs de execit/le"
Ct Ul "Terenuri"
Ct 123 .,,\fij loace fixe "
n -- • / e"
Ct 125 """"urse ,,,,,iera
• Rejkctarea cheltuielilor aferente ie~irii activelor imobilizate:
Dl 721 „Cheltuieli cu active imobilizate"
Ct 211 „Materiale"
Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muflcii"
Ct 533 „Datorii privind asigurările·sociale"
Ct 812 ,.Activităţi auxiliare"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
• Recunoaşterea pierderilor din deprecierea imobilizărilor:
Dt m „Cheltuieli cu active imobilizate"
Ct 114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale"
Ct 126 ,.Amortizarea fi deprecierea resurselor minerale"
Q 127 .Deprecierea inu,bîlizărilor corporale în curs de execufie"
Ct 128 ,.Deprecierea terenurilor"
Ct 129 .Deprecierea mijloacelor fixe"
Q 133 .,Amortizoru, fi deprecierea activelor biologice imobilizate"
CI 152 ,.ÂlffOl'tU4rea fÎ deprecierea investiţiilor imobiliare"
• D«ontarra fondului comercial pozitiv
Dt na ~ cu utive Imobilizate"
CI 115 „'9e■d t0fflffd48I po~tiv•
• CollllilllitN provizioanelor pentru costurile se,nriifkative prfririd dn.,Jfi:ai1r,"11
lldWllor lmobi&ate:
A••
Dt na 1111"' _,,,,. 1nto1111,-,.-
a• .,.,, ,_,,_,.,..
, .. . . . . . ,......_,, tl, ,-w,,-,, a ndjlCH1celor fixe
:#N ....,,,_t.J.
•••U 41 ronaluare a unul obiect pe $Ulll& surplu•

Klftltelt obiede fac parte din ac«aşi clasă•

·"-'- -·•111111111111llalilbdslril informaţiei pri,'itui
c ~r11olul X I (i9 1

În debitul con tului 722 „Cl1elt11ieli fi 11a11ciare'' se înregistrează cheltuielilor

financiare recunoscute pe pan:u r,su l anului de gcsli un c.
Î n creditul contului 722 „C/1e//11lell /l11a11ciare" se îrtrcgis lrca7,ă decontarea
cheltuielilor financiare la finele a nu lu i de gestiune i11 i.:oruspon<lcntă cu d ebitul
contulu i 351 „Rez1lltatfi11a11ci11r loial".

E,·idenţa analit ică a chcltuicliltJr flnanciarc se line pc tipurile lor. 'femei penlru
înregistrarea chcltuielllor financiare poale servi: proaesele-ver/Jale de pri1t1he predare
a act,vclol', contractele de donaţie, bonurile ele co11sum, procesele- verbale de casare a
obiectelor de mică valoare şj scu:rtd durată, facturileofisca/e, deconturi le dt avans, dls-
ponţiile de plată, ordinele de plată, procflse/e-v~rbale de prestare a servicii/or; Fegîsttul
de salariu, notele de conta/Jllitate etc.
Evidenţasinteticăoa cheltuielilor financiar:e se ţine în Regist~□.lde evidenţă la contul
722 „Cheltuieli fin anciare". La finele perioade de-gestiun~ r ulajul debitor al contului
722 „Cheltuieli fina nciare" se ia m calcul la d_etern1+iiarea indic_atorulu.i „Rez1:1ltatul
fi11anciar" al Situa;ţiei de profit şi pierdere.
în cursul perioadei de gestihne cheltţ1ieliJe f ina"Qciare se acumulează ln debitul
contului 722 „Cheltuieli financiare" şi se reflectâ prin <:'.orest,ondenţele conta6ile:
• Transmiterea activelor ('la, valoarea conta/iilă) cu titlu grat4it altor entităţi:
Dt 722 „Cheltuieli fi nanciare"
Ct lll „ Imobilizări necorporale în curs de e:XecuJie"
Ct 112 „Imobilizări necorporale"
Ct 121 „ Imobilizări corporale în curs de execuţie "
Ct 122 „Terenu-ri.,,
Ct 123 „Mijloacefix e"
Ct 125 „Resuf'se minerale"
Ct 211 ,.Materiale"
Ct 212 ,,Active biologice circulante"
Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
Ct 215 „Producţia in curs de execuţie"
Ct 216 „Produse"
Ct 217 „M6rfuri''
• Reflectarea sumei plăţii sunformă de redevenţe pentri~ hnobiliz,kile 11~corpor«I.:
primite fnfolosin ţlf te,nporară:
Dt 722 „Clultuultfinonclare"
Ct 521 . Datorii come,ciole curente"
Ct SH . Alt.e dotorll curente"
• Rejl«toreo diferenţelor nefavorabile de curs valutt1r şi de s11mtl pri1•111d co11tt1rile
curenle fn valut4 str4in41i operaţlunlle fn vulutd strdi11tl:
Dt 722 ,.CluJtr,1-11 ft11a,u:iare"
0221 -~eomnriole"
Q zae .en: iar,, . .~ u 1•
✓1••
692
Contabilito1tc• ch~ltuicltlor ,, ,·eoltunlur

Ct 243 „Cont cu,-e11t ln 1•al11t11 s1,-alnd"

Ct 411 nC„cditl! b1111c,1rr pe I C'rtPll'tl l11,ig"
Ct 511 .,C,-edite b1111cart pr trr"'"" 1c11rt "
Ct 521 „D11tt1rii co111trd11l1• c11r,n1lc>"
• C.,1/r11/11rl'II şr 11d11/111t'1I ,fo/1r)11r1/o, p, 1v111tl, 11•tlitl'l1• I' impr1111111tu,-lfe:
Dt 722 „Cl1clt11itli fi111111clur~ "
Ct 51 l „Cnilitt ba11r11re pc '"'"""' ,curt''
Ct 512 „lmprum11t11rl pe tcr,11e11 scurt "
Cl 242 "Conturi c11rc11tr /11111onedtl naţio11al1l"
• Rrflcctarrn cl1clt11idilor 11Jrre11te aj11sttlrilor de valoare privit1d 1nvest1ţ11le fi·
11t111ciare pc 111rme11 l1111g şi curente
Dt 722 „Cl1eltuieli fi,ia11ciare"
Ct 143 „Deprecierea investiţiilor financiare pe ter,,re11 lung"
Ct 254 ,,Ajustări pentru deprecierea investiţiilorJittanciare curente„
• Reflectarea cheltuielilor aferente ieşirii investiţiile financiare
Dl 722 „Cl,eltuieli financiare"
Ct 141 „Investiţiilor financiare pe terme11 lung în părţi neafiliate"
Ct 142 „Investiţiilor financiare pe termen lungm părţi afiliate"
Ct 251 nlnvestiţiilor financiare curente în părţi neafiliate"
Ct 252 „Investiţiilor financiare curente în părţi afiliate''
La intocmirea situaţiilor financiare elementele monetare în valută străină (nume-
rarul. creanţele şi datoriile, cu excepţia avansurilor acordate şi priniite pentru procurări)
livrări de active şi servicii, investiţiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi etc.)
ae recalculează prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportării.
Diferenţele de curs valutar favorabile şi nefavorabile care apar ca re-zultar al recalculării
la data raportării a elementelor monetare, se recunosc ca venituri şi cheltuieli 6nanoarc.
EJemtntele nemonetare 1n valută străină (i,nobilizările necorporale şi corporalt,
fondul comercial, stocurile, avansurile acordate/primite pentru procuriJri/lrvtdn de ac-
tive fi servicii, elementele de capital propriu social etc.) na se supun recalculirii la data
raportÂrli fi se lnregistrează im situaţiile financiare conform cursului oficia) al leului
moldov~ac la data recunoaşterii Iniţiale a acestora.
C.ontul n3 „Chtltulell 1xc1pţional1" este destinat generalizării informaţiti pn•
rinei cbeltuidl~ condiţionate de evenimente excepţionale (calamitlţi naturale, ţlc!rtur•
blri polWce, modificlrl ale legialaliel etc.).

lrt d Mtwl .:o l ■lal 723 „CINll11l1II aupţlo,uw" ae lnregiltreazl cheltuielilor

acepeional, recullOICUte pe parcuraul anului de p1tiune.
la CI •11■1 or11ale! "2J .a,,,,..,," " I ' ~ " ae lnreptreazl decontarea
chelbetdilor ~ la ftaele anului de p,tiune tn corespondenţi ca debitul
CI 11„Kl.

lwM•rtn essltekl • ..,,,..,lor

IIAplJonale II t1ae p e ~ 1Qr tipe cauzele
~'6111:Jff 11Pllr """'" 1• 1'd111 YUar •liMk➔•le poate wvl: docu.,.,,..
l 11111 1olu l XI

t11/ cc confinnă evenimentul exceµţionnl, procesele-verbale de i;asa re o acti11elor, bonu

n·/e de consum, facturile fiscale, 110/e/c de coJ1t<1bililate etc.
Evidenţa si ntetică a chelt uielilo r excepţ ionale se \inc Îo Regist rul de evide n ţă la
conLu l 723 ;,Chelt11ie/i excep/.io11ci/e". La ilncle a nului d e gesHune c.heltu ielile excep-
ţionale acu 1nulate i11 debitul contului 723 „Cl1elt11ieli excepţlo,ia/e" se reflec.tll în
S ituaţia de profi t şi pierde re şi -se iau în calcul la determinarea îndicatoru lui „Rez111ta-
t·ul dîn operaţi1111i cri actil'e i111obifiz<1te şi e:-ccepţio11<1/e".
ln acest caz., se intocn1esc ur n1ătoarele î nregislrllri contabile:
• Trec&rea ln cheltuieli a valorii co11tabile a aci ivelor distruse ca rezultat al eveni-
1nentelor excepţiohaJe:
Dl 723 „Cl,eltuieli excepţionale!'
Ct 111 „Itnobiliz'ări nuorporale î t1 curs de execuţie"
Ct 112 ,, I,no/,iffţăfî. netotporalein.~ploatqre"
Ct 121 „bnobilizări corp orale î t1 curs de execqţie"
Ct 123 „Mijlom;e fixe"
Ct 211 ,.Materiale"
Ct 212 ,,Active biologice oirculante"
Ct213 ,.Obiecte de mied valoare si scurtă durată"
'
Ct215 .,Producţia îtt curs de exeeuţie"
Ct.216 „Produse"
Ct 217 ...Mărfuri"
Ct 241 „Ca.sa"
Ct 242 „C011turi curente în valută naţiot1ală "
Ct 243 „Conturi curente î11 valută străină "
Ct 245 „Transferuri bdneşti în expediţie"
Ct 246 „Documente băneşti
• Reflectarea cheltuîelilor privind lichrdatea consecinţelor evenimentelor excepţîor,ale:
Dt 723 „Cheltuieli excepţionale"
Ct 211 „Materiale"
Ct 531 „Datoriifaţd de personal privind retribuirea muncii"
Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale"
Ct 241 „Casa"
Ct 521 „Datorii comerciale curente"
Ct 812 „Activitdţi auxiliare"
Cheltuielile altor act ivităţi suportate în perioada de gestiu ne se aj ustează în cazul
tn care au fost inregistrate eronat. l n cazul in care aceste cheltuie! iau fost înregislrate
1n ntlrime majoratl , ajustarea lor se contabilizeazl ca diminuare (stornare) a cheltuie-
lilor curente, datoriilo r curente şi amortizârii imobilizlrilor necorporale şi corporale
concomitent cu majorarea (storna rea) crean\elor curente, stocurilor etc. Dacă .iceste
chebtaieli au Colt tnregistrate tn mărime diminuată, ajustarea lor se contabi lizează ca
• ~ Ol'IR • c:beltuielilllr curente, datoriilor curente şi amortizării imobilizărilor ne-
ifâ Gţtfe fl corporak concomitent cu diminuarea stocurilor şi creanţelor curente etc.
 Co.0 1abilil<1lea c hel Lu.i e lil o r şi ""nllur ,l or

rn
Exemp/11111.28. 1rimesl'r11/ TV. anul cure.111. ,,Orrlega" SRL a su.porhiturmă­
toarele c'1eltc1/eli: vrii darea co11td/Jf/i1 ll 'l"l1fc11latvr11/11 i decuntal la vânza.rea acestuia
- / 400 de lei, d(fcre11ţc nefnv,ornbi/1• de curs vn/1,tnr c1fercnle datoriilorfaţă de fiirni-
zorii străi11i - 2 550 de lei, vtrla11ri•11 1111111:rialelor ,/cli•florale î11 urtn<J inundaţillor-
1 600 de lei, valoorr<1 co11tr1/1i/,i n l1?rt•11td11i tr,111smis gror11F1 10 ()00 de lei, dobânzi
achir,1t,, pentru creditele /Jmrrnrc P" /er11lt'1t lung - f J()O rit· lei.
Conform datdur din exemplu, cnt Halea cont abi lizează cheli ui ellle a Itor activităţi
insu.mă totală de 46 850 de lei, nsLfe l:
• \'t11<,11ren co11tal!ilă a a1lc11lr11.or11lui dec.ontat lei vtirizarira uceslu,i(l
Dt 721 „Clieltuieli cu ,1ctive ir11obilizate" - 1400 d'e lei
Ct 123 „A1ijloacefixe" - l 400 ae lei
• Difere1iţe nefavorabile rle, curs valutar aferente datoriilorJaţd deJt1rtiizoriistrăi71i
Dl 722 „Clteltuielifrna11ciare" - 2560 de lei
Ct 521 „Datorii comerdalecurente" - 2550 de fei
• Valoarea n1aterinlelar deteriorate tn. urma inundaţiilor
Dt 723 „Cheltuieli exeepţionale·" - 1600 de .lei
Ct 211 „Materiale" - 1600' de lei
• Valoarea GOntabilă a terenului tran:smis:gFatuit
Dt 722 „Cheltuieli financiare" - 40 OOO de lei
Ct 122 „Terenuri" - AO OOO de lei
• Dobânzi achitate pen trtt credîte[e bancare pe ter1nen lung
Dt 722 „Cheltuieli financiar:ef.' - 1300 de lei
Ct 242 „Conturi curente·in moneăă t1aţională" - 1300,de lei
Contul 731„Clieltu.ieli pr,ivind inipo~itul pe venit" este destinat generalizării in-
formaţiei privind cheltuielile afer.enteimpazitului pe venitul in1pozabil şi/sau impozi-
tului pe venitul din actiVitate;1 ,operaţionala a entităţi.

în debîtul contulµi 731„Cheltuieli privind impozitul pe ve11it",se înregistrea-

ză cheltuielilor privînâ impozitul pe venit recunoscute la finele anului de gestiune.
ln creditul contului 731„Cheltuieli privind impozitul pe venit" se înregistrează
decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venJl la finele perioadei de ges1iune.
Cheli:uiell privind impozitul pe venit se reflectă în Sitimţîa de pro.fie şi pil!rder~ şi se
iau în calcul la determinarea indicatorului „Rezultatul net".

La sfâr~i lul anului de gestiune se întocmesc dări de seamă fi, cale: Dedam\i.c VEN 12
(Ordinul MP nr, 15.3 d/n22.J2.2017) sau $1tv1M20 (Orrli,1111 tvlfl 11 r, '10 ,liu 09.0J.2020), !11
care se determini 5uma impozitului pe venii. C1>11/or111 prl!vcclerl/or SNC:-11ri/or, c/1dtuic/1
privind impozitul pe vehlt se co1,1abl/ize,iza în lu11:,1111,•to,lt'I i111p11zi1111'1 i I'•' v,•11il cur.-111
Metoda impozitului pe venit curent prevede Jctcrmim1rca cheltuielilor privind
impozitul pe venit prin aplicarea la 8un1a venitului impoz,ibîl o cotei lmpoz1tului st.1-
bilitl tn Codul fiscal pentru perioada fiscalii respec tivă. Astfol, suma impozitului pe
venit pentru persoanele juridice 1e determini ln milrirne de 12% din veniLuJ cmpo-
zabil (art. 15 din Codul fiscal), Iar peruru agen\ii economici - subieqi ai sectorului
 695
-
~• Jr l Hilul X I

înttcprinderilor mici şi mijlodi - cota in1pt)ZiLului pe venit constituie 4% clin venitul

determinat confor111 contabililăţi i fînanciarc în perioada de declarare, cu excepţia
prevederilor art . 542 (3) al Codului Fi~cul (art. 54' di11 Codul fiscal).
Venitul impozabil rpprezi11/n 1't:11it11/ /irul, i11rl1,isiv J,1ci/illi/lle Qcardnie de anga-
jator, obţinl!t da co11tribu11l1i/ tli11 toate s11rscif! 111/r-o rn111milli perioadă fiscalti, cu ex-
cepţia ded11ccrilor şi sc11tirifor, ,,Jcrc11tr nrcs/11I ,icnii, /11 rare arc dreptul contribua-
bilul confonn legislaţiei fisrr1/c. Pentru determinarea venitului impor.abil, rezultatul
financiar ob\inut de dllre subiec\i i cc practică acl ivilutc: tle întreprinzător, determinat
in conforn,itate cu prevederile SNC-urilor, se corectează (majorcaz11, rnicşoreazâ) cu
su1nele aferente unor tipuri de venituri şi cheltuieli, care, ţinând cont de prevederile
Codului Fiscal, se stabilesc conform regulilor aprobate de acesta.
Su,na impozitului pe venit calculat ,se contabilizează astfel:
Dt 731 „Clreltuieli privind impozitul pe venit'·'
Ct 534 „Datorii fa ţii de bµget"
Exempli,t 11.29. Tn anul ct1rent, ,,Omega" SRL a obţinut venit impoza.bit din acti-
vitatea de 1ntreprinzăţor în sumă de 50 OOO de lei. Cota Impozitu/µ; pe veriit stabilită
în Codul fiscal pentrµ anul cure1·1t constituie 12% din ve11itul impozabil,
Astfel, /4 3i.)2.N, ,,Omega'' SRL va ca/cula impozitul pe venit în surnli de 6 OOO
de lei (SO OOO de lei x 12%) şi va cor1/abiliza prin urmiftoarea înregistrar;e contabilă:
Dt 731 „Clteltuieli privind impozitul pe venit" - 6 OOO de lei
Ct 534 „Da torilfaţiJ de buget " - 6 OOO de lei
Această sumă, va diminua profitul pâni la in,pozitare, .:1stfel calculându-se profi-
t ul net al perioadei de gestiune.
La finele anului de gestiune, conturile de chel tu ielî se închid prin lrecerea rulajelor
debitoare ale acestora la rezultatul financiar - contul 351„Rezultatfinanciar total",

ln debitul contului 351 „Rezultat financiar total" sunt reflectate cheltuielile

acumulate pe tipuri de activităţi.
Io creditul contului 351 „Rezultatfina,rcîar total" - veniturile acunutlate pe
tipuri de activităţi. Con1parând suma totală a che'ltuielilor şi veniturilor, se obţine
rezultatul financiar net al perioadei de gestiune.
ln acest caz, se întocmeşte unnătoarea înregistrare a conturilor:
Dt 351 „Re:zultatflnanclar total"
Ct 711 „Costul v4nzilrllor"
Ct 712 „ClullUiell de distribuire"
Ct 713 „Clultulell administrative"
Ct 714 „Alte tMltulell din activitatea o~raţlonald "
Ct n1 „CINltul.ti ,,. active Imobilizate"
Ct 722 „Clwltulelifin4"u,re"
CI 7U „CINltuldi uupţlonole"
•n1 ~ privind impozitul pe venit"
 Dupil lutocn1irc.1 .1ce~tr-1lnrcg1str~11, ş1 1c~pt'< IÎ\', ,1 tH·,t·1· 11 vc11i1ud lo1. in u111i 11I
3:il ~Rct uhat fln3nd,1r lOt,11" .<l' tktcrmin ll p1ufit11I nl'l (pl,•rdt·rc:a) al cnllh\111. P11,
fitui (p1enlereu) 1wt lă) .ii prdt1,1,k1 dt• 11••~1111111• "l' 111su·tr, ,·u n,ct•:1~1 dl·1111111 11t•, 111
Sit u.1·1i.1 dt rn11it şi picr,11.'rt.' ~• ht' 1,•1 w1 lt',ll ,\ iII l II l,111\ l 11 1~ 11 du I „ I' 1uli t Ili 111•1 ( plt•rd l'I t.')
al ~noad.e, J.,, ~cs11u 111'"

11.4. Contabilitatea venitul ilor curente

C,'ll1tJb1ht.1t---.1 , vlutu rllor se \inc cu ,1111 tortd ..:mitu ri lor uinlnhilit,1111 f111.111d.i1t
J,n cl.1.w c:, .,,·01it11ri". C,, nt,1rm ph111u h1I 11,,•11c1·,1l de coo111ri, v,•nil u rilt· ~t• r.-fl..-,1., in
rontal>iluat•• şi in situaţii 1.- li nt1.nd:.i rc.1 pl' l lpll ri <le t1Cl iv ittl II qIc cn l itn \ li l n .11:cstr ~l o ·
pun• .:onturile Je ve-nituri se şl\bdi,, iica z-..'I în dou!l gr1111c m,1ri, şi nn umc.
• grr,pa61.,\'e11it11ri rl/11 actil•itn(ea operaţio,111"1". Cont.urile d in a,c.1s1J gruf1J
sunt de:;tinăte general izării infor1.naţiei privind ve niturile din ;1cliv1t,llc~ opc
raţională a entităţii care cuprind.venitu rile din vanz1'1:i şi alle venituri npcra\i
onale. Componenţa şi regulih; ,generale de recui1oaştere, ova lua re şi contabili
zare a Yt'o'iturilor din activitatea operaţional!LSlllll regle1nenta te d e SNC-unle
,,Prezentarea Situaţiilor fina11ciare~, ,,Ven ituri", ,.Contracte de lcasing", .Con-
tracte de conşt cucţie", ,,_Polititi contabile, modIBGăr'i ale estin1ările contabile,
erori şi evenimente ulterioare" şi a lte standarde d e.contabilitate. Grupa 61 ~Ve-
nituri din activitatea operaţională» conţjne urn1ătoarele conturi sintetice:
61 l „Venituri din vânzări"
6U ,.Alte venituri din activitarea operaţională"
• grupa 62 „Venituri din alte activităţi". Conturile din această grupă s unt desti-
nate generaliză rii informaţiei privind veniturile din alte activităţLcare cuprind
venitur'ile dln operaţiuni cu active i1nobilizate; veniturile financiare şi veniturile
ei:cepţionale. Componenţa. şi regulile generale de recunoaştere, evaluare şi conta-
bilizare a venjturilor din alte activită.ţ( sunt reglementatede SNC-urUe „Prnzen-
tarea situaţjilor financiare", .,Venituri", ,,Imobiliză ri necorpomle şi corporali.'",
.Creanţe şi investi\ii financiare", .,,Diferenţe" de curs valutar şi de sumă", .. Politici
contabi.le, modificJ ri ale estimările contabi.le, erori şi i!Venimente ulterioare" şi
alte standaide de contabilitate. Din grupa 62 „Ve11ituri rli11 flltc activită(l" fac
part.: următoarele conturi sintetice;
6-ZJ „ Venituri din operaţiuni cu active i111obiliz,11i'
622 „Venituri fi11a11ciare"
623 ,, Venituri exupţionale"

Part icularil~li conturilor Je venii uri sunt urn1ătoarl!lc:

/. Conturile de venituri ~unt contur, de pt1slv,
2. Pt par,ursul anului 1I,: gestiune, 111 rreclitul t1c1•st,1r C('11(11ri s,· î11rc:gistr,·(lzd c11
tdtal cumulativ dt lu t11ceputul cll1ului. sumult> ve11ltur1/vr n•c111Wsr11tt· î11 co>11for-
mltate eu SNC.: Iar ln ,Jebit - deco111arca la fi11c/e anului ,te gestl11nr II vr:11/tu;llor
acumulate la rezultatul fi'1am:i11r total. C.:cmfnrm politicilor co111abi/e e11tlt11t1:a
poate lnregistra pe parcursul perioadei de gestiune i11 debitul coriturilor clasei 6
.Venituri• aju5tarea venituri/or prih lntocmlrea f11registr~rl/or contabile inverse.
 697

J. /.,nfi11t'lc f'/tt't/111/ de gţsfir/1a· i·o11t11rilc (/c vc/1i/ 111·i s1• iflrhld p•r,fn ltecerea ve11itu -
rilor11c111111tlflll' /11 rv111 11/ 351 „l~e.1;11//11/ Jb11 111,111r /oloi ''•
.J. Ln 111roo11/rrn1 sit11,1/lih>rjh111111 lr1r(' ,1111111/c' n ,1/11/t'/1• u •1•1/i1 011rr 11/i' c,111ttUilor dr ve-
1tittir'i .~,• î111·,•gi~rn·11~,, i11 .'iir1111/l11 ,Ic111·11,jll 1I 11/i:rt /(·rc /W r/1111/urik tt>rc1p11rizii /l)f.lre.

Venituri din activitatea operaţională

I .1 re•cuno.1ştc1'c(I v(•11it111'1/or tl/11 111111 zo.1·ea JJrotf11selor, 111t1rfuri/11r şi ,11,vicii/qrî n
h,l'l,af11rt11r,lo, .f1sn1lc, lwn11.lr11 d1• ţil111ti, disp11zlţ !llor ,fo 111cu.tctrtţ, bonului fiţcal ~c tn
tocn1t:sc ur111ălo,1 rele în rtgisl ri\ri conlabi Ic:
• Rej1cctarca 1•r11it11rilor clin 11'111z11 rl n n1c1rf1.1rilor livrate în comerţ oµ a,ndnunt ul
Ot 832 ,,l11c11sări ,li11 vd11u1rea b111111dlor i11 1111111erar,"
Ct 611 „Venit11ri din w111zări"
• Rej7ectnrea ,,e11i111rilor rliii vânzări a produs.ttlc>r, mărfurilor şi serviciilor livrate
cu ac/iitprea ,,lterioară
Ot 221 „Creanţe co,nerdale cure11fe"
Ct 61 l „Venituri din vib1zdri"
• Reflectarea ven,'tu('i/or dir1 prestarea serviciilor'#.e leasing (loc:aţiuhe, arendă)
Dt 231 „Creanţe.privind venîtuttle di.n utilizareaJle către terţi a activelor entitâţii"
Ct 6U „Venituri di11 vâ'nzări'!
• Reflectarea venituri/or di11 vă,~z'il,ri•a 11roi:lcu,el0,; mA·rfu,:.jlo•r şi servlcii/or 1Tans-
1nise altor entităţi în schţdib.ul alto't active
Dt 234 „Alte creanţe curente"·
Ct 6U „ Ven.i turi din vânzări''
• Reflectarea veniturilor âin vânzări a produse{at rhătfur(fbr şi serviciilor livrate
angajaţilor entităţii
Dt 226 "Creanţe ale personalului"
Ct 6ll „Venituri din vânzitri"
• Reflectarea venituri/ar din vânzări dirl deco1itarea ve.nituri/or anţitipate curent<'
Dt 535 „Venituri anticipate c-urente1'
Ct 61 I „Venituri din vânZ'ări"
VenjturiJe din vânzarea bu.nurilor se ajustează prin stornarea valorii huourilor re-
turnate şi/sau cu suma reducerii preţurilor acestora în cazul 1n care livrarea şi rţturn11-
rea (reducerea preţurilor) bunurilor au avut loc în aceeaşi perioadă de gestiune. L1 ,aLul
in care vânzarea şi returnarea (reducerea preţurilor) bunurilor au avut loc ln perîoa<le
de gestiune diferite. veniturile nu.şe ajustează, iar pierderile din returnarea bunurilor
vindute &au din redue<rea pre1urilor acestora se lnregistrează ca ch.elluîeh cur<·nte sau
M recuptrează din contul provizioanelor constituite anterior ln aceste scopuri.
Venitwile din prestarea serviciilor se ajuateazi prin stornarea valorii servicLllor
cu valoarea serviciilor neacceptate şi/sau suma reducerii pri:ţurilor (tcestora în cazul
ln care prestarea şi neacceptarea/reducerea preturilor serviciilor au avut loc în aceeaşi
pcrioadl de geatiune. Jn cazul ln care prestarea şi neacceptarea/reduc:erea preţurilor
lerViciilor au avut loc tn perioade de gestiune diferite, veniturile nu se ajustează, iar
Plerderile dlo reducerea preţurilor acestora se lnregistreazl ca cheltuieli curente sau
IJl.ftlClllpdcul din '°atul provizioanelor constituite anterior ln aceşte scopuri.
698 Cuntabilit~tc• chcltulelll<>r ,1 ventlurtlr,r

La recunoaşterea al/Qr venituri di11 acllvil(1tea '1peraţlona/41n baza facturilor fisca-

le, proceselor verbale ale comisiei de l1111cntar/cre, bon11rilur de Intrare, deciziei de recu-
perare a prejudic111/11i m,iterial, lrot<lfllr/1 1,1str111(ci de J11de,a11J privind pre/11dici11/ ma-
terial, notelor de COl'ltabllllate se irttocmcţc ur mlllonrele corcispundenţe ale conturilor:
• Refltctarea vr11il11rlfor d/11 1•1111znn·11 alfllr fictive drc11lanle (1nateriale, obiecte dt
micii valo11re ş, sc11rt,I rl11rntil, t1t/11rllor tle v11/oare Nt'.) cu achitarea ulterioara
Dt 2.34 „Alte crtan(e curente"
Ct 612 „Alte venituri din 11ctlvltntea opcraflo11nUI"
• Reflectarea 11e11iturllor din va11:zarca altor ttctlve circulante (,naterlale, obiecte
,te rnictl valo11re şi sc11rt4 tl11rnt,1, t//lurilor de valoare etc.) angajaţilor entităţii
Dt 226 „Creanţe ale personalul11i"
Ct 612 „Alte venih,rl d/,i activitatea oper11(iot1ală"
• Reflectarea pfllsurill>r de-active i111obi//zate şi circulante co11statate la inventariere
Dt 111 „ Imobilizări 11ecorpora1e în curs de execuţie"
Dt 112 „imobilizări necorporal'e în exploatare"
Dl 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie"
Dt 123 „Mijloace-fixe"
Dt 211 „Materiale"
Dt 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
Dl 215 „ Producţia in curs de ex«uţie"
Dt216 „Produse"
Dt 217 „Mărfuri"
Ct 612 „Alte venituri operaţionale"
• Reflectarea valorii juste a materia/-elor obţinute in urrna casării obiectelor de
,,,,că valoare şi scurtă durată
Dt 211 „Materiale"
Ct 612- ,.Alte venituri din activitatea operaţională"
•Reflectarea prejudiciului material recunoscut de către persoanele vinovate sau
adjudecat de instanţa judecătorească pentru recuperarea de către aceştia
Dt 2:26 „Creanţe al personalului"
Dt 234 „AIU creanţe curente"
a 612 ,.Alte venituri din activitatea operaţional,'J"
• Reflectarea amenzilor, pena/itdţf/or calculate, despăgubirilor şi
altor sa11ctiur11
Pffitnl neruptctarea clauzelor contractelor, precu,n şi a su,nelor privinci prt'lr!n-
,ult lnalnt4te 11 recunoscute de cdtre alte persoane
Dt 2U ,.AIN~ eunnu"
CI 612 •'"' ,.,.,,.,,, din Mllv#IIIIMI opm,ţlont1III„
• Rt'I•*"" "fmnl,lor Jawm,blk dlntrt cursul oficial al 84ncil Naţio11ale a
.ltlll••fl--• " " " ~ ' a walutel strc'Jine
âl(t; lf(•I·• JNW, r..r pfllfw•MII
4J ti!A•
flil.i tdJ'Jltt~··,: f!111..,..
'4llorlllor la expirarea termenului
C:ipilol ul XI 69!1

Dt· 511 „Credite bn11c11re pe trrme,, seuri "

Dt 512 „f111pr1111111turi pe termc,r sr111I"
Ot 521 „Datorii co111erri11/c t 11rc>nlt"
D t 523 ,,;\1•n11s11ri pri111itc r11r,,11tt·"
Dt 531 „l)atori/J11p'I ,te pcrso1111t prlv/11,t ,r1rlb11l1c111111111dl"
Ot 53.3 „D11101 li p1h•l11tf 11slg11nlrllc- .•od11le"
Dt 534 „D11/oril fa(,l de bugl't ,.
Dt 544 „J\/lc dntorli c11nmte"
Ct 6 12 „ Alf,, 1•e11il11ri 1/i11 11cli1•//a/ea oper11t/01111/i1"
• R,11.-,·t,irt·,i 11ltor 1•1.mit11r, 11i1111ct11•itr1/c11 npl'r11/ie11111/d, recunoscute tn perio<tde-
le prt'<'nic11tc, dar ,1ferr11tc pcrioa,lcl de gestiu11e c11re11te
Dt 535 „Ve11it11ri nnticipate c11re11te"
Ct 612 „Alte 1•e11itllri di11 activitatea operaţională "
• Decorlfarea soldurilor provizioanelor în cazul utilizării incomplete a acestora
Dt 538 „Prol'izioa11e curente"
Ct 612 „Alte venituri di11 activitatea operaţională"
• Diferen/a apărută în limito coshJlui de intrare l<t evaluarea dintre suma cea mai
mică. dintre cost şi valoarea realizabilă netă revizuită a stocurilor
Dt 218 „AjustiJri p entru deprecierea stocurilor"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţio11aliJ "
• Su,na dtp¾irii valorii juste a investiţiilor financiare curente din evaluarea pre-
cedell'tă (în /i111ita costului de intrare)
Dt 218 „AjustiJri pentru deprecierea it1ve.stiţillor fina nciare Cllret1te"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţionaliJ"
• Ajustarea datoriilor in cazul primirii reducerilor de pre/ de la f ur11izori dupd
intrarea bunurilor (pritnirea serviciilor)
Dt 521 „Dt1torii comer,iale curente"
Ct 612 „Alte venituri din activitatea opel'a/ională"

Venituri din alte activităţi

La recunoaşterea veniturilordit1 operaţi11nl cu active imobilizate în bazaJa•·turifor
fiscale, proceselor-verbale de casare, notelor de contabilitate etc. se tn1ocmesc urn1iito.1-
rele lnregistrări contabile:
• Reflectarea venitului din livrarea activelor imobilizate cu 11cl1it11re,1 ulr.-n,,11,,1
Dt 23'& ,.Alt.e creanţe curente"
Q 621 .Venituri din operaţiuni cu active Imobilizate"
• Reflectarea valorii materialelor, ob,ectelor 1/1• 1111nl 1·11lo11n· ~, ~o,r1,1 ilur<11tl
obţinute la casarea mijloacelor [,xi' şi ri•s1ir~th>r 111i11rrc1lc, nir.· ,l.•pllş,·~t•' 1,1ft>.ire,1
raidwl4 a acestora
Dt 211 ,.Molmlak"
Dt 213 .OW«t.e u mlcA w,loore ,1 ,curtll durata"
Ct621 .V,.,,.,ri din •rr,ţlunl cu acllw hnoblliuue"
• ~ veniturilor din operaţiuni ,u active i,11ob1lizate ob/i11ut.- în perroa-
M ~ . dlu aferente perioadei de gestiune curente
--------------
71lll l n11 1~l11ll1~1, _ , h1dt11lrlt l1t1 t l v~oll11,1l,i,

11
Dt 535 „Vtnit111·i t111llcip"tc 1•1111111l1'
Ct 621 .,\ 'enit11rl ,1#11 op1•r11fl1111 I r 11 ucl/111• lt1111hlll:11li!"
• Rr.:11110,1şl,•rt·11 1,,/r11l1 li 111,,,,1,,, li tl/11 tlt•f•11•t ltt1r11 /11111hl//1!1rl/111, 1/1110111111, 111,11,
r11ir /o ,/11'11111,1/i/,· r 11n•11r1•
Dt 114 „Dt1p,..-drn •11 ht10/11/l: 1\rl/or " 11n1r1111ritlr"
Dt 126 „Att1orllc11re11 f i 1l1•pr,•fl111•1•11 ,.,,,,.r1t1lt1r 111 /11,•rflhi''
Dt 127 „Dt prtclt-rt11 l11111bll/;111'IIOI' r11rp11r11/11 l11 C'III'# ,Ir 1'x1•1 11fh•"
Dl 128 „Dt'pn!clc,..-a tr rc:1111rll11r"
Dt 129 „ DtprecltJroa 111l)lo11cclo,·flxe"
Dt 133 „ Amortl:11l'tla şi ,frpr11clerct1 11cllve1<,1· biologice llnoblllz,1te"
Dl 152 »Amortizarea şi dcJprcclll,·ea l11ve1tlţlllor l1t111blll11re"
a 62 1 „Venituri di,i opcraţlu,il c1111ctl ve i111oblllzate"
•
S11rp/11sul de reev<1l11<1re <1 ,nijloacelor fixe, i.:ara ,om/11:flseazll redurere,, de rt~•
1'al11are a aceluiaşi obiect, decontatd a11terior la chellu/eli
Dt 123 .. ,'tfijloace.fixe"
Ct 621 „Venituri din operaţiun i cu active i111obllizate"
• Decontarea fo 11dului comercial 11egativ
Dt 116 „Fond co11urcial 11egativ"
Ct 621 „Venituri din operaţi.uni cu active i111obllizatc')
La recunoaşterea venit11rilor financiare tn baza factitrilor fiscale, extrase/or de cont,
notelor de contabilitate etc. se î.ntocm.esc unn3toarele corespondenţe a conturilor:
• Calcularea dividendelor anunţate (venituri din interese de participare), redevenţ;lor.
dobdnzilor contra·atuale cu entităţileafllia„e, dobiinzf/or calculate pentru inves/1/11/e
financiare
Dt 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţJ a activelor entit4ţli "
Ct 622 „Venituri financiare:'
• Diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea noniinald a obligaţiunilor aferentil
perioadei de calculare a doblirizii
Dt 141 „lnvutiţil financiare pe termen lung ln părţi neafiliate
Ct 622 „Ve,dturlfinanciare"
• Dife~nţa dintre costul de intrare (sau valoarea cont11bl/a /11 lncrp11111J~rioodrl
tk gestiune) şi valoarea just/I a valorilor mobiliare cot,1te pe piuţa f, ,111nc,artl (in
cazul majorării vau,rii contabile)
Dt lfl ,,JaWlll,Ujl1UUt&lar, p, termen,,,,., ln p,Jrţl n,ajlllat,
0622 .Vfflltrui/funriarw"

.,.c,,.,.,,.,.,.,."' ,,,o,,..,..,,.,...,•.
• lwfl«tar,a veniturilor din vlni ar,a valorilor mobt/111"
Dt M2
om ...v ,,_,.,,•••_..,..
• ~ ..,.,_,fttt,o,,,1,11, b '"" wllutor -,.,.,.,, conturilor cure11tt ln
li h•• <11llldf10fAntif„dlor 1n wduM mrUIUI
A.4; ,.,,,,.. illtllf
C apito lu l x ,1 701

Dt 226- ,,Creanţe ale pe,-s011al11l11i''

Dt 4 lJ „Credite bancare pc ter,11e11 l1111g"
Dt 5 11 „Credite ba11care pe ter111e11 sc111·t"
Dt 521 „Datorii pe ter111e11 scr11•t t1riiri1ul.f,1c/11rilr ct1111crciale
O 622 „Ve11it11rifl11a11cidre"
• Re_/1cctan:,1 d1frrc11/t.'lt· ,fo s,11111' r1/r1t•11/(' o/lt'l'tl/ i,/111/or ctJ111crr.lu/1•
Dl 221 „Crc(l11(-c co111111·cfr1/e'1
Dt 52 1 „Datorii pe terme11 sc11rt pri11i11dJnctnrlle co,11ercit1le
Ct 622 „Ve11it11ri.fi11a11cfa,-e"
• R(t1ectarea cotei vc11itur·ilor 1111/icipnll! afercJ1/e perioadei degesliurre c1,1ren1e
Dt 535 „Venituri n11ticipate c111·1!11l:e"
Ct 622 „Ve11it11rifi11n11ciare"
La recunoaşlefea ve11it11rilor ·i«cepţionale con(6on d(JCZJmentelqr care CfFllfirm4
e1•e11intentul excepJio11aJ, Jactµrilor fiscale, pro,ceselor-verbale 'de prîmire predare a ac-
tfrelor, bonurilor de intrare, proces~lor-ve"fbtilede casare:deciziilor de re,i+perare, hotă­
rârii i11$/a11ţei de juţ/ecată, proc.eselor-verbpl.e şi e.alculelor ale compriniilor de a$igurare,
notelor de .contabilitate selntocmesc U:ffuătoaJele.cor,esp,ondenţ~ ale conturilor:
• Prfrhirea .d~ la prganele de '$,tat, p_ersoaJlele juridice şi f jz)ce a ai;livelor pentrJt
recuperarea pierderi/ar din evenime,,rele e.xcepţiona'ţe
Dt121 „Imobilizări corporale in curs de execuţie"
Dt 122 „Terenuri"
Dt I 23 „Mijfoace fixe"
Dt 211 „Materiale"
Dt 213 „Obiecte de mică va1oare ii scurtădurţită"
Dt 217 „Mă.rfuri"
Dt 241 „Casa"
Dt 242 „Conturi cure11te în n,oned4 naţională "
Dt243 „Conturi curen.te in valuta striljnă"
Ct623 „Venituri excepţionale"
• Reflec-tarea valorii realizabile nete a m11teri11lelor, obiectelor tfe micii 1•aloC1r.· şi
scurtă durată obţinute din casarea inwbllizJrllcr deterior11te i11 urma 1?1·.:11im,·11-
telor excepţionale
Dt 211 „Materiale"
Dt 213 „Obiecte de mici! valoare şi scurta tl11ratit'
Ct 623 „Venituri exceptlonale"
• Calcularea despdgublrl/or de ,isigurtire ni r11 urnir11zil t1 fi primit,• d,· /d ron1p11
niile de asigurtlri pentru recupera,1111 pierderilor 11/111' l't·111111t•111de ,·x-r~·pţw1111I.:
Dt 233 .Creanţele curente privind asigurllrlle"
Ct 62J .Vniturl excepţionale"
• La finele anului degestiu11e conturiltde vt•11it11r/ s1• i11rl11ti pri11 tr.ccer.-11 ,,e,11tun
lort11:umulau fn contul 351 „Rczul1atjl11antiar 101111''. fn acest caz. se ir,tocmeşte
urn«Motwea corespondenţi ale conturilor:
Dl '11 .V""""" dl• ""'"'1ri"
 Cont~bilitatca cheltuie lil or şi ven ,t urllor

Dt 6U „Alte ver,ituri l'li,i activitatea operaţio11ală"

Dt'62l „Ve11it11ri dir, opera/i1a1i c11 active i111obilit at,e"
Dl622 „Ve11it11rifit1a11ciare"
f>t 623 „ Ve11it11ri excep( io11ale ''
Ct 351 „Rezulta I fi11andar toial''
După a,eastă opcra\iunc cor,turlledc venituri se inch id, iar în cbntuJ 351„Rezultat
financiar tot11I" se detcnnina pront-ul (pierderea) net al anului de gestiune. Jn acest
scop, se co111para rulajde din debilul (cholluicH acumulate) şi creditu l (venituri acumu-
late) acestui cont:
• Dacii suma totală a ve11itr1rilor depă.şeşt11 suma totală a chelluielîlor, emtltatea
obţiue pro.fit, ca,•c se reflectil prin corespl'Jnden/a conlabilâ:
Dt 351 „Rezultatfi11a11ciar total"
Cl 333 „Profit net (pierdere) a.1 perioa,dei de ,g estiune"
• !ii caz contrar, entitate obţine pierdert cân:U s1:1mt1 totql4 a veniturilor este mai mică
decâtsuma totală a cheltuielilor. carese·reftectă p·rill lotmula contabilă î,iversâ:
Dt 333 »Pr-0fit net (pierdere) al perioadei d"e gestiune"
Ct351 „Rezultatfit1aneiar total"
După înregistrarea profitului net (Qierdetii) al perioadei ·de gestiune, contul 351
„Rezultatfinanciar total" se închide·şi nu se oglindeş;te în situaţiile financiare. Suma
profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se1n.registreazii in Şitua,ţia de profit
ş[ pierdere şi se ~eportează în bilanţ m rândul „P·r ofitul net (pierderea) al anului de
.
ge-s uune.
.,
În continuaFe, se. prezintă. un.exemplu privin:a moâul de inclridere a contuTilor de
cheltuieli şi venituri, precum şi deter:minru:ea rezultatu lui net, fă.ră a lua în cQnSidera·
re aspectele fiscale,
Exemplul 11.15. ,.Omega" SRL 'dispune de '!JTmfitoareli!inforrr1aţii privind dtel-
Luielile şi vettrt,urile recuhoscute in ajr,ul curent:

Simbolul
N r. Suma, contului de evidenţa
Elemente de cheltuieli şi venituri
crt. lei a cheltuieliloc fi
venitlll'ilor
I. Cheltuieli cu personalul comercial 38 300 712
2, Venîturi din livrarea mărfurilor 17 OOO 6ll
3. Venituri din lc~irea in1oblliz~rilor corporale 20800 621
4, Cheh u1eli cu personalul administrativ ltl 900 7 13
5. Valoarea contabîll a proclu,elor vândute 90 OOO 7 ll
6, Valoarea con tabili a materlalelor vândute: '>00 7 14
7. Chcllu1dl aferente imobl llzilrllor corporale ieşite 16 600 721
8. Cheltuieli din dlferen11 de •urni 3 800 722
9. Venituri din livrarea produ,elor
121 300 611
10. Valoarea contabili a mtrfurilor YAndute 12 750 7ll
 70.l

~
Cbeltuielldin diferenfe de curs valutar ,i 280 722
11-
~aoc\iunt calculate pentru încălc.area clau1clor
12. I 260 714
contractuale
Cbeltuicli prhind arnortiiarea lmobillârllor cu
13. I 560 7l3
destinaµe administrativă
Venituri din decontarea Jatorlilor cu lcnnen de
14. 5000 612
prescrip\1e expirat
15. Venituri din contracte de leasing operaţiona l 20400 611

16. Venituri din interese de participare 30000 622

1;. Cheltujeli privind dobânzile aferente creditelo r 19000 722

18. \'enituri din livrarea materiâlelqr l OOO 6 12

Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor cu 7 12

111. 560
destinaţie comercială

20. Qieltuieti privind impoi;itul pe venit 1200 731

Rez.olvare:
L Trecerea cheltu.it/.ilor entităţii „Omega" SRL la rezultatul financiar total
Dt 351 „Rezultat financiar total" - 209 110 de lei
Ct 711 „Costul -văniiirilur" - 102 750 de lei
Ct 712 „Cheltuieli de d istribuire" - 38 860 de lei
Ct 713 „Cheltuieli admihistrative" - 20 460 de lei
Ct 714 ,,Alte cheltuieli din acti\/itatea operaţională - 2160 de lei
Ct 721 „Cheltuieli cu active itnobilizate" - 16 600 de lei
Ct 722 „Cheliuielî f inanciare•• - 27' 080 de 1ei
Ct 731 „Cheltuieli privind impoz itul pe venit" - 1200 de lei
2. Trecerea venit.urilor entităţii „Om-ega" ŞRL la rezultatul fi nanâar total
Dt 611 „Venituri din vânzări" - 158 700 de lei
Dt612 .Alte venituri din activitatea operaţională" - 6 OOO de lei
Df62J .Venituri din operaţiuni cu active imobilizate" - 20 800 de lei
Dt622 .Veniturlfinanciare"-30 OOO de lei
O JSJ .Re:ullaffinanciar total" - 215 500 de lei
J. CalculiJrea rezultatului net al perioadei de gestiune curente. ro111pară.nd rlt'1•1tul
contului 351 . Rez ultatf inanciar total" c11 credit11I cont11lui 351 .Rez11/t<1tfi11a11-
dor tota1•
La bu.a detrlor din exemplu 11.1 s. entitatea „Om ega'' SR L obţine profit impo:i.1bil
• 10000• lei, rezultat determinat ln Dedara1ia fiscală V ~N 12. care se impozitează
•-••fel
--41 W calcullod11-11e 1200 de lei Impozit pe venit. Suma totn lă .i veniturilor de
depifefte 1ume totali a chelt ulelllor J e 209 110 de lei cu 6 390 de lei,
profitul perioadei de geatiune.
jl,u,ndl,r total• - 6 390 de lei
M(flt.,.,• ut,J) al perioodei de gestiune• - 6 390 de lei
 Conclu1ii
1
în,\\'<.'$\ -. ,1r11o l s1111·11., xpuH' 1kl111i\h1, 1 i.,~il 11·1111•11 , t11\ltl11I d1• 11•1 11,u ,-1~11 11• ~I t·v,du
,\!\',\ ,·i:-111111111,,1·~i d 11•lhul'lil1m S1111I 1'1,,• 1•111 ,111• 1·11111,·1t•1l•• lh ,111•nl1tt lln1 tl,• 1•vl1kll\•1
., \ \'l\ilU11l,,t ~' ,h,·lt\tl\'111,ll ,I Ph11111111i l\\'lll' IIII d 1• 11111l111l 11111111hil1•, ptt I 11111 ~I 11111
,iul dt.' 111nq,,,n.11<' .1 ,1,·t.'~h>1 ,1 111' 11~1.•1111·11,•,1 1111111 n·dilll' d11, u11H•11l11tt•,1 ) I , 11,11,1h1
h, ,\I'('!\ d,• 1•r1dl111 I ~I I lwh11kl l. 1'01utl11t,1 •t111I rl'I l1·, 11111 •
\l".\\\. 1l1' \11lnr 1t1.•111•1,1hl.th'
1n1,,nn,1\ 11k 11,·,~,~.n-1.• .I,· l'' ,,,,•111111 ~i 1k (!\•t,, li., t 111 sll 11 ,, I1ilt• f I rn11 H î,111· , 1 110h, l' ~ ph t "
l i\~, l., Sl l\lil\ lll<' ll ll,\lld,11,'.

\'eril1carct\ cuno~t in\clor:

1. nrl1ni11 .:hcllu1l'l\le şi ,·coilurlk.
2. Enunwr:1\i şi "~plic,1\i t'ritcriil,• tl~ck,slfknrc 11 ch\:lluldllor :ii vc11i111nlor
3. C11rc sunt prlncipiik de bazi\ privind rccu n1H1ş'tcrca cheli II icli lor şi vcn 1t ur1 lorl
4. Cutt\ se c,'lllut>azi\ cheli uicl ilc şi vei,iturik?
5. Care esw 1.:on1ponenţa vunituril0r •şi chclluiclilot din activilatco 11pcra ţion.i l ,H
6. Ce nu se include în co1nponen\<1 chelluielikw şi veniturilor?
7. Ca re .este re1evanta praguJui de sci1nnifica\~e în conH1bili1.area chdlL1idilor , , vcn 1
tw:ilor?
8. Care sunt particularităţil.e conturilor de d)e[Luieli?
9. Caracterizaţi contuFilor de venituri şi modul de func ţionare ol acestora.
10. Prin ce se deosebesc cheltuielile/venitorile curente de che.ltuielilc/vcniturili: an ti
cipate?
11. Daµ caJSacteristica cheltuielilor şi veniturilor activităţii operationale.
12. C un1 seajustea:ţă cheltuiel'He activitî\\ji operaţionale?
13. Prin ce se earacterize.ază eheltuielile şi veniturile altor actiVill\\i.
14. Enumeraţi documentele juslificallve privind livrarea produselor şi prestnren ~er
viciilor.
15. Exp.uneţi modul de contabilizi\re a Gheltuielilor şi veniturilor nnticip..11~ curenle
16. Enumeraţi documentele justificative privind rccunonştert\a altor venituri uin ,,.:ti
vllatea opera\ională.
17. Explica\! modul de închidere a conturilor de cheltuieli şi venituri.
18. Care este semnlfica\ia contul 351 „Rezultat financiur total"?
19. Formulali algoritmul de determinare" rczult.1tuluî net.
20. fn care situutii financiare se prezintă dcn1entclc de chdtulcli, vtnituri şi t',·n1lt,1tc
financiare?

Teste:
1. Conform prevederilor SNC „Cheltuieli", cheltuielile. se recunosc tn baza urnlli-
toarelor principii:
a) contabilitutea de angajamente;
b) necompensarea;
 ( " ,, 11 n lt1 I X
_I ____________________ __ __ 70:1

r) to11ti11uitr~lea ai:tivitc'l(ii:
d co11secvc1l/t1 prc1.('l1t,1rii;
c) pr11dt:11(,i:
.f) nin1111 11lsr11u1s nu ,-.,1,1r rir t'r /.

2. Venii ul din vfi nzaren unui 1ere n se rccunonştc cu ve nit ce vi zează :

o). 11rt11•itrl/('t1 rle /J11 zr1:
/t) ,11'11l 1it ulc!II fi11an.ciarâi
.) ,1t•tivi111/c,1 (0111crcitl/1l;
,I) 11/ll' uct i1 •ilr'l/ i;
1·) 11id1111 nlsp1111s tlll este c«tt~ t.
3. Suma reparaţiei mijloacelor fixe cu destinaţie - administrativă la locul a flării
obiectelor se va contabiliza în debitul contului:
a) Dt '112 „Cheltuieli de distribuire';- la,suma totaltfa. cheltuielilor de reparat ie
/,) Dt 713 „Cheltuieli administrative" - la.suma tota)ăa 'l:heltuielrlqr de reparaţie
c) Dt 821 „C{lsturi i.ndtrecte dttproducer,e" - la suma totală a cheltuielilor de reparaţie
d) Dt 812 „Activi.t.ăţi -au,:iliănf' - la suma totală a cheltuielilor de reparaţie
e) niciun răspuns nu este corect.
4. Care afirmaţie este corectă referitoare Ja cc:>ntuJ 261 „C)teltuieli anticipate curente"?
a) este un cqnt c:ie rezultate;
b) soldul iniţial se reflectă în creditul contului şi reprezintă surna cheltuielîlor;
c) este un cqnt destinat cheltuielilor s14po ta.te în perioada. de gestiiine curentă;
d) este un cont destinat cheltuielilor sup ortate în perioada, de gestiune curerzttl şi
care urmează a fi trecute la perioadelor viitoare în decurs de până la 1u1 an;
e) niciun rdspuns nu este corect.
5. La cheltuielile altor activităţii se referă:
a) costul vtinzărilor şi cheltuielile pefioadei de gestiune;
b) cheltuieli privind redevenţelor;
c) cheltuieli din diferenţe de sumă;
d) cheltuieli aferente imobilizărilor ieşite,;
e) niciun rdspuns nu este corect.
6, la conformitate cu cerinţele SNC „Cheltuieli", chelluielUe se evalu~a~ă la:
a) valoarea contabila a activelor ieşite;
b) costul efectiv al serviciilor prestate/lu,·rt'lrilor e:~e,ut11u·;
c) suma retribuţiilor calculate efectiv persunalul,ii, su111t1 co11tribuţi1for tl1· 11sig11-
r4rl ,ocialt dt stat obligatorii fi primelor de asigurare obliga/urie ele asiste11ţil
"'-"lcalA afer,nte;
,I) "'"'° amortiurli calculate 1i deprecierii activelor imobilizate;
,J """"pn,vmoon-'or constituite:
.fi ff@tM~ primite ,te.
~ ; l.fl►ill nu,,,_ eorect.
 Co nlobili1a1e11 cheltuielilor şi venilurllor

7. ln cazul vânzărilor cu Livrări amânate veniturile se recunosc la respectarea si-

multană a următoarelor condiţji:
a) este probabil etl se va efectua livrarea b111111rilor;
b) la data recunoaşterii wl11zclr/i, l1u1111rilc s11111 disponibile, identificate şi pregătite
pe11tru livrare c11mpc'lrt'lto1·11l11/;
c) cumpilrc'ltorul ,;orlj1rnul fn scris solicitarea de a111ân<1re a livrtiriir
d) se respect,> rondl(iile de plată prev1lzute î11 contract;
e) mt'lrimea veniturilor poate fi evaluată 1n mod credibil;
f) 11iâu11 rrlsp1111s ne este corect,
8. La valoarea contabilă a mărfruilor livrate se întocmeşte înregistrarea contabiJă:
a) Dt 7 11 „Costul vânzărilor" Ct 217 „Mărfuri";
b) Dt 6U „Venituri din vânzări" Ct 217 „Mărfuri ";
c) Dt 711 „Costul vânzărilor" Ct 216 „Produse';
d) D1 221 „Creanţe comerciale" Gt 611 „Venituri din vânzări";
e) niciun răspuns nu este corect.
9. Concretizaţi formula contabilă privind plata abonamentului anual la o revis-
ta de specialitate în luna decembrie anul curent. Suma abonamentul constituie
1850 de lei. Abonamentul este valabil pentru anul N+l:
a) Dt 713 Ct 242 1850 de lei;
b) Dt 261 Ct 242 1850 de lei;
c) Dt 171 Ct 242 1850 de lei;
d) Dt 713 Ct 261 1850 de lei;
e) niciun răspuns nu este corect.
10. ln luna februarie anul curent „Omega" SRL a primit pentru necesităţi ordinare
un credit bancar pe un termen de 6 luni în sumă de 400 OOO de lei. Creditul afost
vint în contul curent în monedă naţională. Dobânda constituie 15% anual ş.i se
cakuleaz1 lunar de către bancă. Ce formulă contabilă se va întocmi la sfârşitul l
trimestru privind dobânda calculată şi achitată?
a) Dt 242 Ct 511 400 OOO de lei;
b) Dt 722 Ct 51114 79~ de lei;
c) Dt 722 Ct 242 14 794 de lei;
d) Dt 511 Ct 722 14 794 de lei;
e) niciun riUpuns nu UU corect.

Eserdţll:
 707

Exerciţiul 2. Oeten11i1111(i şi contabilizn(i sutna lotalr1 a d1eltuielilor de publicitate.

Pe parcursul lunii curente ,.On1ega" SRL a prrmil de la lerţi două facturi fiscale
privind ser\ficiile de publicitate:
• fa.:tura fiscală de la e nlil t1ICll „ Betn'' SRL (plătitoare de TVA) - SR nr. 200 1324
în swuă totală de 12 OOO <le lei, inclusiv 'l'VA;
• factura t1scal1\ de la cntil0tea „Ga ma" SRI. (neplătiloare de TVA) - DR nr.
125125 ln su1na total ă de 5 800 de Id.
Exerciţiul 3. Rcflcctnţi pri11 forn1u/e co11tnbile staţionările neprevăzute de p.roce$l/[
telrnologic.
To luna nuti anul curent, în secţja de producţie a entităţii „Gmega" SRL au avut
loc sla\ion'ări neprevă2ute de procesul tehnologic. Suma cheltuielilor cu rersonalul
activităţii de ba Z'ă pentru perioada staţionării a constituit 9 200 de lei.

Exerciţiul 4. Contabilizaţi cheltuielile de mai jos şi enunţaţi ce pr:evede SNC-urîle

privind recunoaşterea c1ieltuielilor în cazul în câre acestetJ nu sunt corelate cu ve-
niturile curente.
în luna decembrie anul anul curent, ,.Omega" SRL a staţionat şi nu a înregfstratve-
nituri. Totodată, în perioada nomina1i~afă entitatea a suportat următoarele cheltuieli:
• amQrtizarea calculatfLmijloac~lor fixe cu destinaţie administrativă- 9 200 de lei;
• cheltuieli cu personalul administrativ - 25 300 de lei;
• taxa pentru amenajarea teritoriului - 120 de lei;
• comisioane bancare - 500 de lei.
Exerciţiul S. Ca.leu/aţi şi reflectaţi prin fonnule contabile cheltuielile privind ieşirea
strungului.
După 7 ani şi 5 luni de exploatare s-a casat definitiv un strung cu destinaţie de
producţie cu costul de intrare - 31 OOO, valoarea reziduală - 1000 de lei, durata de
utilizare - 7 ani. Metoda de calculare a uzudi- liniară. În procesul demontihii strun-
gului au avut loc următoarele tran.zacţii: obţinerea metalului 1.1zat ~i al pieselor de
r.chimb - I 500 de lei; salariul muncitorilor pentru den1ontarea strungului - iOO de
lei; contribuţii la asigurări sociale - ?% chehuieli auxiliare de transport - 150 de l~i.
Eurdţiul 6. Tntocmiţi formulele contabile privind diferenţele de curs 1111/utar 11ft·rt·11-
te nunurorului.
Soldul la tnceputul lunii la contul 243 „Conturi curente tn valutii străină" constituie;
SOOS la aanul 19,3814 de lei. ln timpul lunii au fost efectuate urn1ătoarele operaţiuni:
l. tncuara creanţelor din dobânzi calculate- 500$ la cursul 19,4815 de lei;
2. lacuarea creditele bancare pe termen scurt - 2 500$ la cursul 19,3810 de Id;
S. Achitarea datorii !aţi de furnizori - I OOO$ la cursul 19,581 S de lei;
4. Adabrn creditelor baocare pe termen lung - 500$ la cursul 19,4810 de lei
 , o nu b tl,u,,,. c hrl1 ul •l ll ,1r • ' • •n ll ur l t,•
---
E)(erc,ţ,1,11 7 I ,1rm11l,1/1 qm/11111111I r1111111n111 ,~/ 11Jwrn ţ11f,,r r,r1n,,m11~ /11 1?111:" 111m&

t,1,11.·l<l, ,11,,,:111r,lri, ,111/11l11lr

Oprr((/1/lr ec-011111,,lrt din perlqada tut,ntd

:,.; r. Cor,••Jlondu 11• , ,mturllor

I ~uma, Ir,
~ -

~n nchll <.rcJII
l f -IA ~21 - -
,,,,n,
>
• ;n ,2,12 I";{)
,.\ 0:]l f>J j r, -, ()(;()
I 4 ; lI l i() fi{> 1)1)()
s 712 531 I 7) QQ<,
(> 711 8I I 321>'> .,
- 221 611 100 if)()

!l 226 611 ?/)()

. 9 . 832 611 12000

I 10 5!¼5 o.1t2 3 15'1

Exerciţiu l 8. Întoomiţi formulele contabile atât la vânzăt-ar (;.Omega" SR l ) ,â1 1 i la

curnpărator (. Beta" SRl) privind- mărfurile vâ-rtdu(ekumpârate 1n baza facturilor
fiscale.:
10.0Ş.N - Avans inca$at/;icb.itaf privind pI0Curarea mărfurilor - 25% d10 suma
facturată;
15.08.N - Gantitafca de m"ârfuri vandută/procura:tă pe bază de facturi fiscale -
JO OOO unităţi la pretul de 180 de lei/unitatea, inclusiv TVA; Costul unitar - 110 de lei;
25.08.N - Achitarea/lneasareaedefînitivă prin contuJ curent în monedă naţional.\
a da1qrici/creanreJ.
Exerciţiul 9. Cor,tabflî-zaţi val.oafe~serviciilor de instalare a
utila;11/11i
„Omeg.a" SRL. în anul curent, a prestat şi a predat clien\ilor servicii de 1n\tal.1re in
valoare de 25 OOO de le1 (d11pă finaJizarea integra lă a acestora). Co\tul \ervi1.i1lor Jc
instalare - 18 OOO de lei.

Exerdţiul 10. Calcula// şi contabili~aţi dobtlndă t1/ere11tfl lmprumu/11/11111a1n/,1t ,,tal

la debitor. cal şi fa creditor pentru trimestrul IV.
În 01.Lombrie anul cu reni, "Omega" SRLa acordai un lntprumul enllt:l \ii Rc1,1 'IRI
in ~un1ă de 200 OOO de Ici pc un 1.cr ,nc:n de 3 ani cu o dobânda an11,1lă de 11% (_ Onfunn
clauzelor contrac1ualc dobânda \C' calculcaill şi se a1.h11ă l.i finele hec6r ui trin1e~tru
Exerciţiul 11. Calc,tltt/1~I i:0111abi/ii;11 /1
vq/oarea rl'tlt- ~•1'11/l!ior.
În ianuarie anul eurcn1, cntila1ea „O,neg.i" SRL u. trani.mls i:n tllăţî „Beta" SRL
dreptul de utilizare a unui breve t de invc111ie pe o perioadă de 4 11111. Suma totală a
plăţilQr, pulrivil c:on1ractului lnchcial , con&iiluie 28 OOO de de lei ş i se va achita tn
părţi egale la fi nele fiecil r ul an.
 7114

Exerc111ul 12. f111ou111/l,fi1r11111/t'i1• ni11111 /1ih•c/1• 1n•cr11· a v1•111 l 11r//w ş, 1,/,t'/111k///111/1111·

:11/tc1111/Ji't11111,ft1r /,, sj,11·~1111/ ,11111/11i1 ,/('/cnu/1111/i ,n:11/11,111/ 1I('/ 11/ '" t/v,l// /111•111,1,111,
.. 0111tţll" SRI .
1. .:hdlu11: li 1;11 a111baln10:k 7 JOO dL• kl:
2. v11111tur1 ,Un v3 1\/,JH' U se, vidil\ll l .l !JIIO de lt·î:
J. cnstul ser\' k 1ilor prcsl,\I,: - 9 300 dl· ki:
-1. venituri din lc~irc,, 111ijlth1..:clur fix,: 20 800 de lei:
5. v11 lo,1rca C(11H.1bili'I a mijl~mcdor n,'Ce ieşite - 20 O(JCI de lei;
6. ,h.dtu1cli în scc,puri de spo11so1•izurc 8 900 de Ici;
- cheltuielf privind incendiu.I - 13 100 de lei;
&. venituri din con1pensarea pierderilor privind incendi ul J.) 100 dt lei:
9. ,-enituri din vănzarea produselor - 120 J:00 de lei;
JO. ,,aloarea contabilă a produselorvândute - 95 OOO de lej;
11. venituri din dife renţe de curs valu.tar - 5 OOO de lei;
12. an1enzi plătite pentru încălcarea clauzeloJ" cont ractua le - 1600 de Jei;
13. valoarea conta bifă a materialelor vândute - 2500 de lei;
14. venituri din ieşirea materialelor vândute - 2800 de lei;
15. cheltuieli privind amor tizarea imobilizărilor - 3300 de lei;
16. cheltuieli privin d impozitul pe venit - 20,00 de.lei.

Exerciţiul 13. Stabîliţicorespondenta conturilor prfvind cheltuielile şi venit11rile recu-

noscute în anul curent i1t baza ope'raţit111ilor preze,r(ate. Conform informaţiilor conin-
bile întocmiţi Situ11ţia de profit şi pierdere a ent#âţii „Qrnega" SRLpentru anul curent.
Jurnalul de înregistrare. a cheltuielilor şi veniturilor în perioada curent el

Coresponden-
Nr. Conţinutul operaţiilor ţa conturilor Suma, lei
Debn Credit
Casarea materialelor utilizate pentru necesităţile:
I. a) comerciale ale entit.1ţlJ 17 500
b) administrative ale entit/!.ţii 25 300

Calcularea amortizării imobilizărilor necorpora le:

2. a) cu datinatie comercială a entităţii 2 500
b) cu de&Unaţie administ rativă a entilăţii I l!IJO
Calcularea amort izării mijloacelor fixe:
s. 1) cu deati~le comerciali a entltll\ii 12 JOO
b) cu clatiupe administrativi a entitllţil 21 100

4. Primirea .,.tuitl a ml rfurllor

C-C,s-►◄flaa vmilurilor curente)
45000

Dec MIC■,..a valorii conlabile a mijloacelor fixe vlndute 12500

I._ fi 1ft ~ţelor pentru lmobWi irile
tr,■ ..,,.,iw 111 folollntl temporari
35000

u,Palul ,tia liYrarea mijloacelor flu 13 OOO

710

,. -
Rccunonştcrcll dwll ul~lllor pl'lvl11tl 1cp11111\ln •, 2or1
8. ctcvtuot~ Jr ~l\tr~ pc,~oonc ter\r .
C;\lcuh1r<l.:t u1u1 ii nM VS11 111ll11,111r p t•11111111t'• r 4lt~\1 121111
9, ,1umhlis1t lllÎ I ,, ,11,i c111lti\\1i
·~
Rl'ik, 11u t-., pll1su1ilor li,.. UM vsn 1011~11tt,1t1' fo J.',(1
to. lt\\'etllOt k 1<!

l t.
Peco111,1rc,1 vJ lorH ,~m111 bilc .i m,11,•rhtlelo, u .>11&1U i,1fr :n,,
lipsi\ 111 ÎIW<l.ll1:I fiere I•

D~>t.'\111'tnrc11 volol'ii «intJl>ilc 111t1hrfhrilor v~ ndute l~O<)(> 1

I'.! - •
1.3. Rl'nectt1r1m venitulu i dln vn111.arcn rll~rfurJ IIJr f{,2 '""'
O«ontarca v.i\oril contabile u produsd <1r v,intlute 3211 Q(,ti I
1--1.
Rcflc..:tarea venitu lu i din v&Marea produselor 444 oor,
lS.
Cakulnrea dobânzilor pentru bunurile 1,a ns1n (~e U,3()()
l~.
în leas'Î ng financiar I
IJ.
Cak ularea dividendelor din q>tele de paTticlpaţic
la capitalul soclal al :iltor entităţi
~5 21)()
I
18.
Decontarea numerarului 1ransmis ~Itor entităţi tn
sci:>p,u ti de binefiicere
5000
I
Reflecta.rea diferenţelor favorabi le,,de 'cur~ valull\T
19. aferente soldului de.mijloaee valutare 1n conturile 3200
curenlejn valut1 Străină

20.
Reflectare-a diferenţelor nefavorabile de curs-valutar
aferente dato~iilof comerciale c.urente
1250
I
21.
Reflectarea diferenţele favorabile de curs valutar afe.
re.nţe cre.irrţţlor comeţciale
S 200
I
22.
Reflecta.rea venitului din vânzarea valorilor mobiliare
cu termen de deţine1e pâilă la 12Juni
Decontarea valorii contabile a iJwestiţiilor financiare
10000
I
~3. 8 01)0
curente leşite
Calcularea dobânzilo.r aferente creditele bancare pe
24. 2560
termen scurt
Calcularea dobânzilor aferenteimprurnuturilor pe
25. 9,0
term.en lung
Calcularea sanc\iunilor ptmlru încălcarea clauzelor
26. 26 l)OO
cont ra, tuale
Recu noaţlerea servicille de Ira n, port, In scopuri
27. ~()00
comerciale, prc61ate dt te(\i
Kecunoaşterea serviciile de telefonic 1ues1ate
28. l780
de entitatea de 1elecomunica1ie
Calcularea salariului:
a. personalu lui-admlrti&trativ fi de tonducerr 50000
29.
b. angaJa1llor la ambalarea produtelor 25000
c. anga;a1Jlor la demontarea mijloacelor fixe 900
 7 11

Calcularea contrihuţiilor lle aslgurn,c s<Jdaln nforotllc

şalariului c11kula1(ro11Jor11111c1r111rlm lt, vlg<111re),
3(). A. pcrsonaluh1I uclmlnislt,1llv ~I de ~ond11lnc
b. angajo\ilor la otnhal~rro pro<lusdo1
.:. .lngaja\ilor la ticn11mla1en mlJhn1t1•lo1· nxc
Ca kut.1ren im1101ltehir ~l lnxelun
a. 11npodtul pc bunurile l111obllln1e 520
31. b. t.1x11 rcnt I u 1111icn11jn1 cu 1erltorlul11I 1160
.:. 1a:xa pentru fot1,~ire,1 thumurllo1 2500
Rct1edarea dl.\l<>rlilor cu renie privind Impozitu I
.'2. 1~t venit la nnetc perioadei de gcsţlunc cu runic 40000
roofurm Dcclara\iel VEN 12
Oe.."Onlarea la finele perioadei de gesl lune curen le
11 Ycoiturilor la rezultatul financiar total:
-veniturile din vânzări
JJ. - alte venituri din activitatea operaţională
- veniturile din operaţiuni cu active imobilizate
- yen iturîle financia~e
- veniturile excepţionale
Dec:ontare.i la finele anulut de gestiune curente
a cheltuielilor la rezultatul fi nan•c iar total:
- costul vânzăi;ilor
- cheltuielile de distribuire
-chelt:uîelile administrative
34.
- alte cheltuieli din activifatea·operatională
- cheltuielile cu active imobilizate
- cheltuielile financiare
- cheltuielile excepţionale
- cheltuieli privind impozitul pe venit
Reflectarea rezultato] net al perioadei de gestiune
35.
curente

Lucru pentru activitatea individuală:

L BloborOţi referatul cu genericul: Contabilitatea veniturile din vd,uarw1 produse-
,..,. ,u,furllor (rn conformitate cu prevederile SNC „ Venituri").
l 8:rbtxv,ţt refmtul "' genericul: Contabilitatea veniturile din pnstarN snvini-
• • -,ormH,ate cu prevederile SNC „Venituri").
111/iratul "' gentrtcul: Conlllbllltat,a wrdturi dfN utillzaf'N de c•tre
"!iYIJ,rn,fllllll um,.,.,,.... ,1o1,,,u1, rw'-w•f• fi tlM"nde (rn con-
~ SNC .V,nlturi•).
w l'lflrkul: lcruvtfVIN fi ININ,.,. dNlhdelUor (ln con-
INC .ChiltullH•J.
•Ji#, .,,_,, SII rJfM • ,../ff fi lfmJne şi
:lt•d·...... ,..,.,.,. ..,.,,u, dt IWlhum ul-
 Active, CapitaJ propriu şi Datorii,

l. Valoarea 111c7rfurilor livrate, dar 111wc/1itatil. - 40 OOO de lei;

2. C(ls/111 tic inrrnre a lirr11(tti de nctlvllc1te - 30 OOO de lei;
3. Credîti• /la11rc111· pe ferm e;, l111ig - 2 19 OOO de lui:
4. \fu/ourea ror,ţrrhilil o m,11erh11l'lt1,· - 50 OOO de leii
5. So/nriu/ nepl,irN perso1rnl11/11 / - 2(J OOO de Ici;
6. \'nlonrc11 co11ta /11lil n producţiei in curs de execuţie - 4() 400 de lei;
i. D11lor11 c11re111e privind asigutc1rilc sociale- 4 600 de lei;
8. Oatorii ftll'l.:11 /e p,rlvi11d nsig11rdri/e medicale- J 400 de lei;
9. \'aloarea rontallilă a clcldirii - 90 OOO de le,i;
10. Amortizarea acu 111u/11 tă a licenţei -10 OOO de le-i;
11. Rezerve statutare - 20 OOO de lei;
12. Aqiuni prpcuratt pe termen lung- 70 OOO de 1ei;
13. Datorii ttl~enteJa.ţă de furni'$.qrfi - 4 220 de lei;
14. Avansul wrentprimi't ăe la Beta SRL - 30 OOO de lei;
15. Capital social - 50 OOO de le"/;
16. Datorii curente fa.Jă de buget- 9 OOO de lei;
Ll Costul de intrare a utilajului instalqt - 50 OOO de lei,
18. Nu1nerar la contul curent în .monedă naţională - 99 OOO de lei;
19. Anfortizarea acumulată.a mijloacelor fixe - 20 O:ZO de lei;
20. Valoqre4 contabilă a produselor la ilepozit- 30 OOO de lei1
21. Numerar la contul curent în vaJutii sttqinli - 30 670 de leh
22. Pierderea anilor prece<ienţi - 3 SOO de lei;
23. Venituri anticipate pe termen lu!tţ - 40 OOO de lei;
24. C1'.edite bancare pe termen scurt - 100 OOO .de lei.
Cheltuieli şi venituri
L Cheltuieli de publicitate şi marketing- 7 300 de lei;
2. Venituri din vâhzareq mijloace_fi)(ie- 20 800 de lei;
3. Cheltuieli in scopuri de filantropie şi sponsorizare - 8 900 de lei;
4. Valoarea contabilii a produselor vâ11dute - 117 OOO de lei;
5. Cheltuieli aferente mijlqr.rcelor fixe ieşite - 16 OOO de lei;
6. Pierderi ln urma inceridîului - 3 100 ţie lei;
7. Venituri din vânzarea produselor - LJ3 300 de lei;
8. Diferenţe nefavorabile de curs valutar - 2 500 de lei;
9. Valoarea contabiliJ aferentiJ ,nqterialelor v4ttdute - 2 500 di: Id;
JO. Venituri din vdnzarea materi'1lelor - 2 800 de lei;
11. Venituri din contraete de leasi11g - 50 OOO de lei;
12. Alte cheltuisli administrative - J OOO de lei;
13. Cheltuieli privind sancţiunile - 12 600 de lei;
14. Cheltuieli privind dDb4nzile - 30 OOO de lei;
r
15. Cheltuieli pri11irid impozitul venit - 720 de lei.
 71:\

Capitolul 12. Situatiile

, financiare
ale entităţi lor
Obiectivele/ rezultatele învăţă rii :
o sa definească şî să aplice princip lile contabile utilizate la elaborarea
situaţiilor financiare;
o să cunoască trăsăturile calitative ale situaţiilo r fihanciare;
o să sistematizeze lucrările premergătoare la elaborarea şi prezentare-a
situaţiilor financiare;
o să facă diferenţa dintre situaţiile. financiare prescurtate, simplificate
şi
complete;
o să identifice principalele componente ale situaţiilor financiare;
o să cunoască etapele la întocmirea situaţiei de profit şi pierdere;
o să elaboreze situaţia de profit şi pierdere/situaţia de profit şi pierdere
prescurtată;
o să identifice principalele lucrări la'întoc;mire.a bilanţului;
o să întocmească bilanţul/bilanţul p,rescurtat;
o să descrie conţinutul şi să aplice modalitatea de întocmire a situaţiei
modiiicărîlor capitalului propriu;
o să descrie conţinutul şi să aplice modalitatea de întocmire a situaţiei
fluxurilor de numerar.

12.1. Principiile de bază ale contabilităţii şi cerinţele calitative

ale situaţii1or financiare
Informaţia economică acu.mulată din docun1entele pdmare trebuie prelucratu in
conformitate cu prevederile principiilor şi normelor contabile pentru ptt'Zl'ntarea In-
formaţiilor reale şi corecte. Principiile cont11bile sunt definite ca o totalitate de regttli
şi noţiuni de bază, prezentate din punct de vedere teoretic, ale ştiinţei contabilităfii.
Totuti, dacă e să realizăm o analiză a principiilor contabile în diferite \ări. se observl
el toate ţările sunt obligate să re$pecte anu mile reguti ienerale, denu1nite ln inod di-
ferit de la ţari la ţară, iar esenţa lor este practic aceeaşi. Consiliul pentru Standardele
Internaţionale de Contabilitate s-a angajat să reducă aceste diferenţe nationalc, urn1ă­
rind sl armonizeze reglementările, standardele contabile şi procedurile rt.1foritoart• la
buocmîrea fi prezentarea aituaţiilor financiare.
Prlndpllle contabile
Prlodpiile contabile sunt reguli generale, denun1ite de unii savanţi i;;i „porunci
~ - care stau la baza lntocmlrli situaţiilor financiare. ln contabilitatea au-
 S i1ua\Hlc ltnanc1arc alt." c:11111 ... p,u,

'"
tnhton(\, pol rivit / 1•gii cu11tt11!il/t,i(i1 şi l'llţ)1Jrl11rii fi111111c/11re 11r. 287/2017 şi a s~c nPre-
1.entarca ~ituo\iilor fi1rnm.huc", prindpiilo care reglementează înregistrările contabile
, uni urm!llln1r(•lc (r1g. 12 1)1•
-
C:0111111 11/tort" llrlh•/til/11 p1c~11p111w ,n ,•111111111•,11~1 ,,., 111111111011 iii mod nnrm,1 I f unc\1000 rea pt
o pţtlo,1,lă 1lc ,d p11\1n 11 ht11i Jln ,l11h1rnp111 1,\1ii, li11,11111cn\i11 ,,w 11ete,il,llt.i d„ a ,1 l1ch1da
•au r.-Ju,c 1n 111nJ <c11111il 1, ultv oct1vlla1,•,1.

-
C'm1 111bililllttll ,,~ ,rng,1)111111•11111 prrvq lc rcu11wnş1 rrc;1 dtme111rlor contabile pt: ma urt
•l'A•1\1t1 ~~c,101,1, h111lfcr,•n1 de momcnlul l11casa ril/pl~\il de numcrnr ~au al <.c,mpen,irh
,ub alt1101 m~.
-.
l'C'r111a11t11/n mrtodclor ,onstll ln nplic:ireo politicilor contabile ln mod con,ccvenl de
la 11 perioadă de gestiu ne la următQarea.

Prudc11111 preve~c neadmiterea supraevaluării activelor şi a veniturilor şi/sau a

ţubcvo lo1\rii dalorillor şi u cheltuielilor.

fot1111gibllltate11 presupune el\ totalul bilanţului la începutul perioadei de

gestiune curente trebuie st cQrespund!I cu tot~lul bilanţului la sfârşitul
Principiile perioadei de gestiune precedente.
dt bat3 la
inLocmîrca Separarea pntrlmo11illh,I şi datoriilor prevede prezentarea situa\iile
situaţiilor
fmanciare
i\ financiare se indică, doar, informa\ia cc viieazll patrimoniul şi d3tOriile
entltllţii, caret rcbuie contabilizate st1para1 de patrimoniul şi datoriile pro
prietarllor şi ale altor entitâti.
\ Necompensarea prevede contabilizarea şi prezentarea distinctă in situaţiile
financiare a activelor şi datorii lor, a veniturllor şi cl)ehuielilor. Compensarea
reci procii a at tivelor şi datoriilor sau a veniturîlor şi cheltuielilor nu se admue,
cu excep\ia ca11,urilor prevâtute de prezenta lege şi de SNC.

Prioritatea conţinutu/ul asupra formei presupune dl lnforma\iile preztntatt' în

sltua\lile Onancîare trebuie să reflect'e mai curând esenţa şi con1inutul faptelor
economice, decât forma juridică a acestora.

Evalwar,a la coit de Intrare prevede cA elementele contabile prezentatl' 11, 1,it ua\lll~
Onanciarc sunt evaluate la cost de achlzl\le sau la cost de produc\ie, cu ei<1:epţla cazu
rllor prevtzule de Jtandardele de contabilitate.

lmpor1011fo r,/o/lv,2 prtvtdt ci n11 rate ntcesarl lndepllnlrea cerinţelor pnvtml rrcunoaştereJ
l' evaluarea eltmtntelor ,untiblle, privind pti!1.fnlart~. publk~rc. ~I ţonsolid~ru ,nforma\lilor
aferente actatora alunel dnd tfccttlc lndtpll nlrll ctrlnţelor rcspeulvc sunt nesemnlflcJttvt

F/91110 12. I. C:t111/111utu/ pr111ripiilor co11tab1lt

care stau /tj batu elcibordrii situa/1ilur financiare

1 Lepa(Olllabilltllll tl raportlrll financiare nr 287/2()17. Mt)nltorul Of'klal nr, 1-6 din 05.01.2018.
 715
Cn pitolu l X 11

Fiecare principiu indicţ1l ln fig. 12.1 are() importanţi\ semnlficatîyă asupra datelor
din situaţiile f11rnnciarc, însă ţ,rl11rlpilh- r1111/i1111il1l/ii şi co11to/Jil//ti/il de angajt;1mente
se considet~ cele nrni inlluc111e.
înainte de întocmirt·n s llull\1110 1 llmpu.:i11re, t:011d11cc rco este obligată să determi-
ne. dac~ pri11dpi11/ .:1111ti1111itrY/ii este apl k;ibl l înt1·cprlndcrii ş i ~~ la decizii co respun-
zăton re. Cti nduccrco lrchuie ~(I \inii eoni de tn11tc ,11rormn\iilc de ca re dispune, pentru
ev,iluarea conlinuiti\tii în vii tnnd prcvl1ilbil. Fieca re dt.?cizi c con~lituie rozu ltatul unui
~ir de fa.: tori. şi a 11\1 mc:
• concluzia privind legnlitatea înlOCJl1iriî roport~rii )n baza principiului conti-
nuiră\ii poate fl făcută fără o annliz~ dc lalîată, dacă entitatea es te rentabihi şi
are acct!s direct la resu rsele fi11ttnciare;
• in celelalte cazuri, conducerea trebuie să examineze rentabilitatea curentă şi
previzibilă a entităţii, gFaficul de achitare a datoriilor şi sursele potenţiale ale
mijloacelor băneşti de altern·ativă, anticipâ-nd luarea deciziei privind posibili-
tatea utili ză i:ii principiului eonti1;1uităţii.
În cazul î n c;;ar:e continuitatea activităţii devine puţin probabilă sau w nducerea
intră în posesia unot informaţii petrivit cărora s-ar putea ajunge ·la lmpos.i bilitatea
continuării ac.tivită ţii, acestea vor fi menţ;onate şj justificate'în notele explicative, nu
se va mai ţine·cont 11icl de celelalte prjncipiţ, iar elementele patrimoniale vor fi evalu-
ate la .o valoare de lichidare.
Aplicarea principiului contabilităţii de anga~amenleasigură recunoaşterea, numai
a acelor tranzacţii ·e conomice (faJ>te economice) în situaţiile financiare,care s-au pro-
dus în perioada de gestiune, dar nu în perioada cand au fost achitate. Cheltuielile
sunt înregistrate în Situaţia de profit şi _pierdere ln baza dependenţei directe dintre
cheltuie.lile efectiv suportate (eforturile depuse) şi veniturile (efectele) obţinute pe. ar-
ticole aparte. Atest proces, numit, de obiGei, eoncordanţa cheltuielilor şi veniturilor,
presupune recunoaşterea simultană sau comună a veniturilor şi cheltuielilor, care re-
zultă direct şi concorpitent din unele şi aaelea~i operaţii sau evenin1ente. De e.-xemplu,
tipurile diverse de cheltuieli, care formează valoarea contabilă a mărfurilor vândute,
trebuie să fie recunoscute odată cu reflectarea veniturilor d.in vânzarea acestora.
ln art. 5 al Legii contabilităţii şi raportăriiji11anciare nr. 287/2017 se n1enţioneaiâ
el gosppdăriile ţărăneşti, întreprinzătorii individuali, până la înregistrarea acestora
ca contribuabjll ai TVA, şi persoanele fizice care desfăşoară activitnte ele lntreprin-
tltor, au dreptul să organizeze contabilitatea în baza sistemului contnbil in p(lrtidl'l
simpli ln baza contabllitdţil de casă.
Contabilitatea de casă, conform lndiGalîilor metodice privind contabilitatea pentru
peraoanele fizice care desfăşoarl activitate de lnlreprinzător, prevede ca venituri(~ să
fie recunoKUte ln perioada fiscalA ln care au (ost incasate/primlte sume 1n numerar ~au
compenslrile ln altl forml, iar chelt uielile - 1n perioada ln carr occstea au fost efectiv
achitate, cu excep\ia amortlzlrii mijloacelor fixe, 11mor1izllrii imObilizilrilor necorporale.
Principiul continuitlţli actlvitlţii se aplici ln st rănsil legătură ,u principiul pertna-
~ metoulor. Procedee contabile, stipulate ln politicile contabile, trebuie aplicate
la mod comecvent ln cursul perioadei de gestiune, precum şi de la o perioadă de
.ii!l~ijiir &. alta.
 Siluaţiile financiare ale cnlild\l l t1r

Modifi(area politicuor contabile: $e pefmite doar în cazul în c,are aceasta 2 :

1. este Qe:F ulă de sisten,ul de regle1ncnla re normativă a contabilităţii, caz ln care
schitnbare'a nu trebuie juslificală 1n notele explicative,
2. are <>a rezultat infonntllii ,na i rcleva nle şi credibile referiloa.l'e la faptele eco-
non1icc ale entitu\ii, caz 111 care i,cen modificare trebuie ju sliflcată în notele
explicative.
1'1odific.irea pt.>lilîcilor conh1bile trebuie si'I fie fu nda rnenta tă şi perfectată prin
acte Je dispoziţie (ordj n, dispoz i\Îe ele.), Indicând data intrării 1n vigoare. De reguJă,
n1odificările politicilor contabile se ,1plică pro~pec:tiv d e la,,
• data prevăzută deStandardeleNa\ionale de Contabilitate ~i a lte acte normative
pnse in aplicare sau n1od ificate;
• tnceplltlll urrnătearei perioade de gestiune sau de la altă data stabi'lită de către
pe-rsoana responşa,bilă pentru ţinerea contabilităţii şi de rapor ta re financiară~
în fW1cţie de necesîtăţjle inform:aţionale ale utiliizatorilor entitatea poate apli€a
retroactiv modîficările politicilor contabile Gu reca1cularea indicatorilor situaţiilor
financiar~ cel puţin a per ioadei de gestiune precedente.
Efectele n10dillcării politicilor contabile aferente p~rioadelor de gestiune prece-
dente se î nregistrează ca coreaţii "âle rezultaielot' anilor .prececlenţi, iar c;ele aferente
perioade de gţstiuoe·- ca venituri sau cheltuieli curente.
Principiul separării patrirnoniului ~i datoriilor este acel principiu al metodei
contabîlit:ăţii conform căruia agentul economiGeste o entitate patrimonială distinctă,
seRatată de acţiol'larii sau asotjaţij eare au coatribnit la formarea capitalului social
Astfel, la prezentarea situaţiilor financiare se indică, doar, informaţia ce viZ"ează patri-
moniul şi datoriile entităţii, care trebuie,contabilizates,eparat de patrimoniul şi datori-
ile proprietarilor şi ale altor entităţi.
C,onfo an acestui principiu,, agentul economic, în relaţiile c u terţii, persoane fizice
sau juridice nu este reprezentat de acţionari sau asociaţi, ci de repi;ezentnntii legali.
numîţi administratori, c:are asigură toate activităţile de manage1uent.
Potrivit principiului necompensării orice compensare intt:e elementele de active şi
datorii sau între cele de venituri ~i cbeltuteli este interzisă. Toate creanţele şi datoriile
trebuie înre,gistrate distinct în contabilitate în bază documentelor justificative. Eventu-
alele compensăd între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate efectuate cu respectarea
prevederilor legale pot fi înregistrate nu1nai după Gontabilizarea creanţelor ş 1 venitu-
rilor, respectiv a datoriilor şi cheltuielilor corespunzătoare. În cazul :.chimbului de ac-
tive, precum şi tn cel al prestărilor reciproce de servicii, in contabilitate se evidenţiază
distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cun1pârare/ intrare în
evidenţi, pe baza documentelor justificative, cu lnregistrarea tuturor veniturilor ş1
cheltuielilor aferente operaţiunilor. Nerespectarea acestui principiu poate duce la dena-

2 SNC ..Palillct contablle, moclificlrl ale eatlmArilor contabile, erori şi evenimente ulterioare",
ap11•ll •prla <>ntb$1 privtRcl aprobarea Stand&rdelor N11lonale de Contabilitate nr. 48 din
tMI-V.Oilllnl1 Ofkliel v , l»-237/15.M din 22.10.2013.
 717
C n11l1n lu l X II

tura rea rezulta I ulu I perioadei de gesl iunc, u imagi nii fidele asupra actîvită\ii ş i patriJno•
niului cnll lă\iî, Cl!ea ce dc1cr111i11ă ob\lnl'rcu unor infi,rma\ii co111ablle neconcludente.
Cei care chihorează situn\il fin :,ncitlrc se to nl runl!I cu incerliludin i care, inevita•
bil, planează asupra multor evt•11imc11t1: ~i circum1>tantc, Astfel de incctlitudini suni
recunosctlle prin prc/,l!llli\rCu 11:iturii ş i v11l11rii lor, dar şi prin exercilarc:i pr ude n ţei în
în1 ocmirea situ,\\ iilor l1nondn re. Pr11de11ţ11 î n11ca111111i includerea unui grad de precau-
\ Îe in excrdt,11•ea ra\ionan·,cnlelor nc1.csarc peni ru a foce ·csti rn11rilc cerute ln condiţii
de incerti1udi11e, ,\Slti:l lndil activele 11i v,enit urilt· sll nu fi e supraevaluate, iar datoriile
ş1 .:hehuidile să nu fie subeva luate.
La întocn,irea situu\iilor fln_anciare anuale, recun oaşte rea şi eva luarea trebure re-
aUzate pe o baz5 prudentă ~i, în speciali
a) în situa.ţia de profit şj pierdere p0ate fi indus 1ntmai profitul realizat la data
bilanţului;
b) sunt recunoscute toate datoriile apărute 'in cursulperi:oadel d e gestiune curen-
te sau a perioadei de gestiune precedente, chiar dacă acestea devin evidente
numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) sunt recunosaute toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul perioadei de
gestiune este pierdere sau profft. Înregistrarea ajust1rilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indife-
rent de impactul acestora asupra situaţiei de profit şi pierdere.
Exercitarea prudenţei nu permite constituirea de provizioane eJCcesive, subevalua-
rea delilierată a activelor sau veniturilor-sau supraevaluarea deliberată a datoriilor sau
cheltuielilor, având în vedere faptul că situllţiile finaneiare nu ar mai fi neutre şi nu ar
mal avea calitatea de a fi credibile.
Este important, în acest context, ca posturile de bilanţ să corespundă cu datele
înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor de~natura
activelor, datortilor şi capitalurilor proprii, stabilită la data inventarierii.
Astfel, principiuJ prudenţei considerat pilonul de bază al co1itabilităţii, deoarece
aplicarea lui pr-0tejeaiă entitatea, dar mai a]t)s terţji, împotriva evaluărilor subiective
fi multiplelor riscuri şi incertiţudini care pot ap~rea în viitor.
Intangibilitatea presupune că totalul bilanţului la începutul perioadei de gestiune
curente trebuie să corespundă cu totalul bilanţu l ui la sf\\rşitul perioadei de gestiune
precedente.
Totalul bilanţului la începutul perioadei de gestiune curentt l'ste intangibil. in
1e11111l 1n care modlficArile de politici, proceduri sau metode contabile efectuate în
CW'lul unei perioade de gestiune nu pol fi aplic:ite retroactiv 3$lfel încât sll n1odifice
Yalorile lnregistratc ln bilanţul u i la lnceputu l perioadt'l de gestiune curente. Moditî-
clriltpollticllor sau procedu rilor pot intra ln vigoare abia la începutul unei perioade
dr 9utls1m De uemenea, erorile descoperite tn perioada de gestiune curentă a te rente
P alntclolprec;eclente sunt corectate cu ajutorul cont ului 33 1 „Corecţii ale rezultatelor
!I l,•fJJ . ...,,. fi nu prin modificarea valorilor ln registrate în bilanţului la lnce-
de gatiune curente.
 Sîl ua\iile financiare ale cnU l d\1fnr

Astfel. în ca t ul schimbării politicilor contabile şi al corectării unor erori aferente

perioadelor precedente, nu se n1odifici\ bilan\ul perioadei anterioare celei de raportare.
Metodele alese în politici contabile trebuie să fie orientate spre reflectarea operaţi­
unilor eco11on1ke în cou111bilîtate, pornlnd nu numai de la forma juridică a acestora,
d ar ş i de la conţinutul economk şi situaţia ccdnomkă îrl care ele au fost efectuate.
Ast fel, principiul ţ>riorir--il(ii cot1(/1111t11lt~i /lsupra formei presupune că informaţiile
p rezentate în situaţiile finonciare trebuie să reflecle mai curând esenţa şi con\inutul
faptelor econo mice, Jccâl Jorma lor juridică. Situaţia cea mai des 1ntâlnită în care·se
aplică acest principiu este pri111irea/transn1iterca bunurilor în cad.ruJ contractului de
leasing financiar, tn care locatorul, deşi rămâ ne pro_prieta:r din punct de vedere juridic
ai bunurilo·r care fac obiectul contractului1 nu mă'i pre½intă bunul tn bilanţul sau, iar
locătarul, deşi, din punct de vedere juridtc, nu devine proprietarul bunuri.lor care f.ac
obieetul contractului, tot,uşiîl prezintă în bilanţul săuiilături de bunurile pentru care
este proprietar din punct de vedere juridic.
Evaluarea la cost de i'ntrqre µrevede că elementele contabile prezeptate în situaţiile
financiare sunt evaluate la cost de achlziţ1e sau la cost de producţie, cu excepţia ca-
zurilor pr-evăzute .de standardele descontabilitate. Costul de intrare este o valoare ve-
rificabHă, conse,nnatif'tn docu1nentul justificativ c<1'fe atestă dreptul de proprietate
asupra unui bun, un drept de creanţă sau o datorie. Deoarece costul istoric este o
val11>are carevine din trecut, de la data: pr.ocurăi;ii activelor şi datoriilor unei entităţi,
fiind o valoare verificabilă, este considerat un cost obiectiv.
Apelarea la costul istoric presupune avantaje şi de,zavantaje pentru entitate:
- avantaje, simplitatea calculelor, asigurarea comparabilităţii datelor în timp şi spa-
ţiu, asigurarea unui control eficient asupra operaţiunilor efectuate în contabilitate;
- dezavantaje (apar î11 condiţii de inflaţie): subevaluări ale imobilizarilor, pre-
cum şi. a stocurilor.
Prin derogare de la evaluarea pe baza acestui principiu, entităţile pot proceda lll
reev,,aluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul perioadei de gestiune, astfel
incâ,t ele sâ fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor
acestei ri!evaluări tn situaţiile financiare întocmite pentru această perioadă.
Numit în literatnrade specialitate şi principiul pragului de semnificaţie, importanta
re_lat1'vă oferâ o limîtă pentru informare, depinzând de mărimea elementului sau
erorii, Acest principiu e menit să asigure caracteristica calitativă fundamenrall a
informa\iilor din situaţiile financiare - relevanţa.
1n literatura de specialitate se mai regăsesc şi alte principii din care se mai poate
evîden\iază principiu/ co11secven ţei preze,1ttfrii, care prevede menţint>rea modului de
prezentare şi de chuificare a elementelor ln situaţiile flnnnciare de la o perioadă de
gestiune la alta, cu excepţia cazurilor clnd:
a) ln urma unei modlflclrl semnificative tn natura activităţii entit6\ii sau ln
urma unei analize a Indicatorilor 1ltua11ilor financiare, e11te mai relevantă o
altl prezentare sau dulflcare a elementelor sltuaţillor financiare ţlnlnd cont
de metodele fi procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC „Politici
contabile, mod1flc:lrl ale e1Umlrilor contabile, erori fi evenimente ulterioare";
b) 1n SNC a foit IIIC!dlfbt modul de praentare a elementelor situaţiilor financiare.
 719

Caracteristicile calitative ale i nformaţiilor financiare

Ca.raderisl'il ile caliLal'iv<: fu ndttmc11tale-şi cele 11mpliÎlcatoare Sllnt pilonii de bază
care monitoriz1mz~ lntreg procesul de l'rclucrnr<: n informaţiei financJar-<ontabile şi
asi.gur:I obţi11erea unor situn1il nna11ch1rc de colitatc, i.nrîn cazul llp~ei unor stipulaţii
specialc·in sta.11·d11rdcle de contnbililatc asupra unei anumite probleme ele serVesc ca
bază de reglementa-re (lig. 12.2) '•

ra/cv11tr(11 -prC!lupunc CA înforma\llle trebuie

sd fle Importante pentru utilizatori şi şă-i
a)\lte pe ace~tio. să evalueze evenimentele tre•
,Gule, prezente sau viitoare, s~ confirme sau să
corecteze evahrărlle lor anterioare;

repri!Zl!ntarea,e.xactă- prevede cli iofo.rrnaţiile

prezenţa.te iii sitµaţti le financiare trebuie-Să fie
complete,.i.rnpaTţiale şi fărli erori semnificative.

Trăsăturile comparabilit0-te - preS\!pune ci situaţiile

calit:aHve'ale .fin-anciare trebuie să oonţî.nă,informaţii corn,
situat iilor _pat atlve a(ei:ente perfo~dei p~ecedente pentru
financiare toate.elementele raportate ale 1Ierioadei de
gesti:une curente dacă SNC nu.prev1t'd altfel;

verlficabi/itatea - c,onstă foasigur,area _posi-

bilită_ţii utilizatorilor deca verifka direct.sau
indirec.Linfouuaţii)e din s.itu~ţiile financiare;

oporhmitateti - presupune că inf.ormaţiil~

sunt disponibile utilizato_rilor într-= timp
utli pentru.a leinfluen\a deciziile;

inteligibilitatea - prevede că informaţille tre-

buie cl-asifioate, oa.racterizate şi pre2entatt in
mod d ar Ş:i concis.

Figura 12.2. fnterfe~e11/t1 i11111gl11ii obiective ru

caracteristicile calitative ale injbrmaţiilorfi11a11darr
Informaţia din situaţiile financiare are o senmlficaţie deosebită, deoarece poatt
influenţa deciziile, atât la efectuarea unor prognoze pe ntru plll'ioa(lele viitoare, cill~
pentru activitatea curentl. Valoarea previzională a inlonnaţ iîlor semnifică utilitatea
acettora la lntocmirea planurilo r de activitate a întreprinderilor.
lnfortnaţiile din situaţille financiare trebuie să fie relevante pentru utilizatori, adicli
&I poatl fi foloaite ln evaluarea evenimentelor trecute, prezente şi viitoare. Laformaţiile
ftoanclal'f rdevan&e sunt cele u re au capacitatea de a genera o diferenţa în decizii le luate
de~ vtiltz1tori. au valoare predictivi, valoare de confirmare sau ambele, şi anume:

; ţ ;tt•e.zti':hdltllftfl,-portlril financiare nr. 287/2017. MonitorulOfklal nr. 1-6 din 05.01.2018.

i :!(l Si1ua1iilc finonciart ale enl ,1~plnr

• valaarea predictivii se referă la datele care p<>l f1 ulili7.atc ca intrări în procesele

aplicate de utilizatori pentru a prcYiziona rezultatele viitoare. Utilizatorji pol
aplîca infonua\illc financiar-contabile. atât pentru previziuni sau prognoze,
cât şi pentru reali 7-area propriilor tleci1ii:
• inforn,a\iile l1n,1nci(tr-contabilc ;:iu 1•11/o111l' d(' CC11({irnmrc. dacă oferă feedback
prl\ind (conflrn1;1 sau 1nudifidl) cv.aluiirlle anterioare.
Valoare.I predictiv,i şi v,1lo;1rea <le cont1rm,,re a informaliilor frnanc1ar-contabile
suni în strânsă legătură. lnforrna\iile c.irc au valoare predictivă au adese-a şi valoare
de confinnare. De exen1plu, informaţiile privind venitul pentru anul curent, ca-re pot
fi utilizate ca bază pentru prognozarea veniturilor în anii viitori, pol fi, de asemenea,
contparate cu previziunile pentru anul curent, realizate în anii anteriori. Re;r.ultatele
acestor comparaţii pol ajuta 11tilizatorii să corecteze şi să îmbunătăţească pr~esele
utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare.
Reprezentarea exactă (credibilitaten) impune ca situaţiile financiare să nu conţină
erori semnificative. O informaţie se considlerăcă este semnificativă dacă om.iterea-sau
denaturarea ei influenţează deciziile economice luate de utilizatorii informa.ţiei re-
spective. Cu alte cuvinte, praguJ de.semnificaţie este un aspect al relevanţei specifice
unei entită"ţi bazate pe natura şi/sau magnitudineajnformaţiilor din situaţiile financi-
are. în conse~inţă, nu poate fi specificat că un anumit prag de semnifica.fie cantitativ
poate fi utilizatin luarea deciziilor Îarăcaracteristicile calitative.
Informaţiile din situaţiile flnanţiare sunt comparabile atunci când utilizatorii pot
identifica asemănările şi deosebirile dintre ele. Comparabilitatea.se aplică la: c0mpa-
rarea situaiţiilor financiare ale diferitor entităţi; compararea situaţiei financiare ale
aceleiaşi entităţi pe perioade diferite de timp.
Situaţiile financiare sunt inteligibile atunci când sunt clare sau atunci când se an-
ticipează în mod rezonabil că utilizatorii înţeleg sensul datelor din rapoarte. în acest
context, se presupune că utilizatorii au suficiente cunoştinţe despre activităţile entită­
ţii şi mediul în care aceasta operează şi doresc să studieze operaţiile.
Prin verificabilitate se 1nţe1ege că diferiţi observatori independenţi şi în cunoştinţă
de cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o anumită descriere este
o reprezentare exactă. Ve.r ificarea poate fi:
• directă se referă la verificarea unei valori sau a altor reprezentări prin observa-
re directă, de exemplu, prin numărarea banilor, câ n tărirea n1aterialelor;
• indirectă se referă La verificarea intrărilor pentru un model, o for n1u lă sau o
altă tehnică şi la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiaşi metodologii.
Un exemplu li reprezintă verifica rea valorilor contabile ale stocurilor pnn veri-
ficarea i ntrărilor (cantităţ i şi costuri) şi prin recalcularea stocurilor finale prin
utilizarea aceloraşi ipoteze priv ind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea
metodei primul intrat, primul ieşit).
Oportunitaua informaţiei financiare art! ln vedere asigurarea unui raport optim în-
tre costul informaţiti fi dliponibllltatta ln timp util a acesteia. O informaţ ie obţinutA tn
timp util, care sl prezinte totodatl imaginea fideli, presupune o serie de cost uri ridicate.
ln contrast, o informalie care li nu genereze costuri ridicate are la bazi o serie de apro-
xirnlri fi eetimlri. cu impact sannUkativ uupra denaturlrii imaginii fidele. în general,
cu cAt 11U1t mai vechi lnronnaţiile. cu atlt sunt mai pupn utile. Totuşi, unele informaţii
 721

1•111 ~li 1<\111,\11,, vp,11 111111• 1111111 1111!1' dupi\ st\'irşil u l pcrio(ldd de raportare deoarece, de
,·\l•111ph1, 1111l1 1111l11,1to1·1,11 pot,',I 111wvoltl ~~ l1k11tit1le şi s,i ~.prccieze tendinţele.

12.2. ll1cr:l1 ii~ p1 c11,orgJtoa1 e întoctrilrii situaţiilor fincinciare

l't>lthh .td l!l ,ll /1•.,:ri ,11111,,/11/1l,l/ll şi 111p111•rrl1/lj/1111111'lt11 1· 11r. 287/2017 ullin1a
.-1,1p:I ,I dduhti "1111,1hil ,1111S1t\ t 11 J1\lhu\lirc1\ GÎ1 1111\lil11r fl 111111dn1·\·
l\>ll'l\'111-Nl' .,P1~1,•nt.1H'lt ~llnn\tl lur r111,111t uu·/· i11toc.:1111rcn ~l prezentare,, ţî tua -
\likw l111.111l' i,11l' ,·11pd11,k 111·1nill1ml'dc 1·lnpc:
t ,,,,,, 111,11 ,·11 l11r1·~1llo r pr,•mergl'I l,1:11·c în toc 111 iri i sÎhJa Ii llor (i na nciare;
~. c,11npkl,1r,•.1 fo1·n1:111•lor situa\iilor n,1:1ncl111'c;
\ , int,1,1111n·.t tl(llci explk:11ive l11 sil'unţiilc flnanciare;
4. .111r,lbarc11, scmnar,·a şi prezentarea situaţiiler fina nciare;
5. r1?forn\\1t:t~n bila11ţulu.i/6il:tnţuhti prescurtat.
Pttg:\tirea unor sinrnţii financi are ve.rldice. din punct de veclere cont.ibll implic;â o
JCti\'it,He .1111plll de pregătire înaintate de îritocn1irea ac;estora. Culegerea operaţiunilor
c.."ononiice din documentele pr.i ouue şj preh:ii::~area inform:aţi.ei prin:intermediu.l regiş-
1rolor conrnbile se referă ln categoria lu<rrărilor efectuate Ul cursul perLoadei de.gestiune.
La sflrşitul perioadei de gestiune, soldurile -finale ale conturilor sintetice (cu
cxceptia conturilor de veniturl ~i chelruieli) din registrele contabile şi balanţa de veri-
tic-;ire a conturilor sunt.supuse unui proces con1plex de prelucrare~lverfficare, înainte
,ie imoc1nire11 5itu:1ţiilor t'inanci:ire, care este denumit ca: lucr.ările p raemer.giitoa re in-
t,icm,ri, sir11aţiilorfilla11d(lre.
tn aceste scopuri se delerm.ină succesiunea îndeplinirii proceduriior conta.bile fi-
nale, .:are cuprinde urn1ăto<1rele lucrăfj (fig.12.3):

..- Joveotatierea .generaM a elementel9r cp,ntabile;

..~ ...__ _ _ _ _ _ _ __ _ _ __ ..J
,,
,• Decontarea chel.tuielitor ~i venituri'lor anticipnte-nfe-
rente perioadei de gestiune,

Lucriirile Determ inarea li reflecta ren diferenţelor de c urs valumr;

premergltoa-
re batoc:rnlrli I ntooml.reu inregjstrărilor de corectare;
lltuaţlllor
financiare Determina ten corei curente a uctivetor in11.1l>llt,.1tc şi
d;uorlllor pe lernlcn lu11g;

''
ln,hldcrca conturilor lle v.inllurl ~• chchuldl şi dc1er-
mln• rea r,,ult11tclor Hn11nd11rt'.

"'UN UJ, Conţinutul /ut rdrilor prtm,rgatour, l,1 lnlt>c1111rt•,1s1tua//1lorcfl11u11n1ir~•

:dlllllilor ftnandar,• aprub&I prin Ordinul privind Apiob.lr•• St•nd•rJelvr

C t1'tlll1111 l'U', 41 clin U.05.2019. .t,1onll0rul Ofldal nr. IOI· 107/528 din 22.03.2019.
.. ~,111,11iil<" 1,nanchHt ,1lc cnl1ta1ilnr

\ ~.1. 1. lt1Y\'nh\ ricrca 1tencra li\ a clc,ncnte lor conta bi le

I nhl,\\1k dl'd11c.1, :'I 111,,·111.111c11•,1 l{111l11rin Regulan,enlului privind inventarie-
1i.•;1, ,\1'1'<1\,.11 I'' ,11 l 1nlt nu I ~Ii 11 "'''' 11 hli hn,111\l·ln, 111 . Ml di 11 l.lJ mai 2012, ş, anume:
• I., l11,q•11111I ,h 11, 1l:\\11. ,,11pul pnn, 1p,1I t1111d , 1,1hillrr,1 ~' cv,1luarea elcmente-
\.11 -1,' ,h '" ~t d,11111111,11 ,,. ,011,1tl111,•,1porlul in c,11111 ,,lul ~o,i<1I;
• ,d pu\111,1,t.11:\ I'<' 11 ,11,111~11I p1•1i11,1tk11k~c,11u11t·,dc rcgulf1, la ,fârţttul perioa
,k, ,k ~,·,1m,w
111\1t:l\1l,· p,11 l'l,'dt1,1 111,,•111.1rkr,·a ~• p:1111'1 I,, ,f.îr~11ul pcrio.idc, de ge\llunl!, cu
«111,h\1.11.'\,1\0~111 ,,,1'1.'d<' ~• in, cgb1r:l11i n·1111l.itdor invcnlaricrti ln ,i1ua\11lt· finan •
, 1.11<' ln ,.1,II ul 111\t'nt,11 kn1:
I) :,,• :-t,1hil..-ş1c C\ISlcn\,1 crcctiv:\ .1 clcn,cnlelor de activ ~i datoriilor (imr,bil11.ari
!111 n,·,,u·p11r,1k şi curporJlc, investi\iilor financiare, stocurilor, mijloact:1<,r ba-
nc~t, din .:.1~1crh.• şi conturilor curente în instituţiile financiare, documentelr,r
hlnl:'şti, ,olun1ului producţiei in curs de execuţie, creanţelor ş1 datoriilor);
1) Sl:' vcnfk:'1 integritatea activelor prin compararea exi stenţei efective a acestora
l' ll d.11cle con1abili 1ăţii;
.,) !ol:' con~tat~ creanţele compron1ise şi datoriile cu termenul de prescripţie expirat;
4) se stabilesc bunurile care par\ial sau total şi-au pierdut calitatea iniţială;
5) se con st:1lă bunurile neutilizate inactivitatea ent ităţii;
6) se verifică respectarea regulilor şi condiţiilor de păstrare a stocurilor, numera•
rului şi documentelor băneşti, precum şi a condiţiilor de între\inere şi păstrare
.i maşinilor, utilajelor şi a altor irnobiliză ri corporale.
Conducătorul entităţii numeşte prin Ordinul (Dispoziţia) privind efectuarea Lil·
,·cntarierii - comisia de inventariere. Membrii comisiei de inventariere pol fi inlocu1t1
numai în baza Ordinului (Dispoziţiei), emis de conducătoru l entităţU . în componenţa
con1is1ei se ,nelud:
• conducătorul ent ităţi i sau altă persoa nă împutern icită (preşedintele con1iMe1);
• contabilul -şef sau alt ă persoa n ă î mputernicită, iar la entit ăţile, und~ ţ1ntrl·J
contabi lit ă\ ii este lransmisă unei entităţ i de nucii! sau consult,1nţl repreten•
tantul acestei en t ităţi;
• ~ fii subdiviziunilor (serviciilor) structurale;
• specialiştii ln don1cniu.
Elementele de activ t i datorii supuse inventarierii se hl\;;ra u in lor111ul,1rde,up:
• INV-1 ~I.ista dt invtnlaritrt a i,nobili:drllor":
- INV-2 . Usta dt invt ntarlert a 1too4rl/or (ru11t1t,1111·-11ulvr111H",
- INV-J .Lista d, inventariere a sto,ur,lor (vul,irkcl)";
- INV-4 . U,ta d, lnvtntari,r," bu11urilur tnuum,sr lrtt1p<1rur '""'' c11t1Mţ1 ":
- I NV-5 .Usta th lnvtntarl,r, a actiwlor ltt cun Jr r.-:rru(1t':
- INV-6 .Listd ,u invtntari,n a animalelor lnrtgislratt 5eparat ";
- INV-6.l .U,t11 th inv,ntart.r, A anlmal1lor lnn:gistratt i11 grup";
- INV-1 .Procaul-wrhJ th in\lfntllrl1n a mljloacelur şi docume11telor ba11rşti ";
 l .,q11 1c,lu l XII 72J

- INV-8 „Lista rle invenlariere a farm 11/t1rf'lor Jiplzatc ilc tloc111111•11/'c prlnu1re cu
regi111 special';
- INV-10 „Lista rl1• irrve11tvrlerc ,1 r n•u11(.e./or ş, datoriilor" •.
După inventariere toate dncu n1cntcle (lis1clu de lnvc nlaricrc, cakulclr etc.) şi pr<1
cesul-verbal µl'ivind rczultaldc l11ven tarlcrll se t rn nsrn lt pL•11t r11 cxuminare cumhici
centrale, după l'll?., sau .:ond1,u:1Honilui c11t lt11\ll, flczull ulclc invc11taricrii ~c ,1i1hi lc~c
prin con1pararea dalei.o r lnscri ~c îrt listele de lnvcnt urlcn: 1.u cele n 1nlahilc. Di fc rcn
1ele diol re rezuli atele iJ1vent:1rierii ş.i dulciu contabile se î nscriu tn (iţ[;i de In venta n erc
INV-11 »Registru de vcdficare a rLvi1tll.1lclor invc nl nricrii ".
Plusur ile constat ate c u ocazia in venta rierii s11 evaluează:
• in1obilizările necorpo ralc şi cor pora le, stocurile şi alte active (invest11i1 fi nan •
dare, active biologice, etc.) - La valoarea ju stă la da la constat ă rli;
• creanţele, datoriile, nun1erarul şi documentele bă neşti - la valoa rea nominală.
Lipsurile şi pierderile di n deteriorarea bunurilor se evalueaz-ă:
• iJuobilizările necorporale şi corporale - la valoarea contabilă în momen tuJ
constată rii acesto,,ra;
• stocurile§i alte active curente - la valoarea contabilă (cost efectiv, cost de intra re,
valoarea realizabilă netă);
• bunurile deteriorate parţial - la suma pierderilor efective .stabilite de comisia
de inventariere sau experţii independenţi;
• creanţele, dat oriile,numer;arul şi documentele băneştj - la valoarea nominală.
Se permite compensarea reciprocă a plusurilor cu lipsuri pentru aceeaşi perioadă
de gestiune, acelaşi gestionar, aceeaşi subdiviziune şi la aceeaşi denumire, şi în cazul
când se transmit bunuri de la un gestionar la altul, fără întocmirea documentelor pri-
mare. Pentru efectuarea compensărilor reciproce pentru cantităţi egale între plusuri
şi lipsuri, persoanele responsabile prezintă comisiei de inventariere explicaţii deLaliate
privind cauzele resortului bunurilor.
Tot în cadrul inventarierii anuale, se cere de.efectuat, după neces itate. proced urile
aferente deprecierii activelor. Entitatea trebuie să determine la fiecare dată de rapor-
tare dacă există sau nu îndici ai deprecierii unui activ (grup d e active). Dacă există ca-
reva indici ai deprecierii activelor, entitatea determină valoarea j ustă n1inus costurile
de vânzare a acestora. Dacă nu există nici un ind1ce al deprecierii activelor, va loarea
justă minus costurile de vânzare nu se determină, cu excepţia activelo r ind icate în p.:t.
12 din SNG „Deprecierea activelor'tt..

S Regulamennal privind Inventarierea aprobat prin Ordinul Minlsttrului finanţelor n r. c,o d in

29 mai.2012. Monl&orul Ofaci1l Nr. 166-169 din 1011ugu111012.
6 SNC ,.I)eprccicfel activelor", aprobai prin Ordinul a Ministerului finanţelor privind aproba•
• P J1Nnlelorlltaţion1L,,l,e Contabilitat1t nr. 1533 din 22.10.2013. Monitorii.I Oficial nr. 233 •
. . . . .'JJ.IO.JOlS.
 Situaţii1e f!Jian..:ihre ale enlll~\ilnr

u.2.2. Decontarea cheltuielilor şi veniturUor anticipate

aferente perioadei de gestiune
La această ctaµii se preci zelJ;,;ă ~i se trec la costuri, cheltuieli şi venituri ale pedoa-
dei de gestiune. sumele corcspltt1zătoare tlt? cheltuieli şi venitu.ci anticipate.
&e,11plu 12.1. ,.o11wgn'' SRL /1/ ifnrşltul a11ului a înregistrat unnătoa.r.ele opera~
tfw, i ••c01110111i.:e tic regttlnrizm·c r,fere11fc cofei lilnnre a r1bo11amer1t11lu1 la revista
.,C(1n tµbilirnt1?,şi w1dit '' şi a t:Qliil-piir/i a prejuc/lţillhli 1r,aterfal calculai ln perioada
precl!.de11(ă. dnr care se refere, la /11nn decembrie:

fur11alul de î'nregistrare a operaţii/ar economice

Corespondenţa
Suma, conturilor
Nr. Continutul operaţiei
lei
Debit Credit
Trecerea la cheltuieli administrative a cotei cheltuielilor
I. 'aoricipate realizate în ltma decembrie 1:1entru Tevista 300 713 261
.,Contabilitate şi audit"
Re.fleotarea totei-p'ărt,i 'a prejudiciulu~ material C'alcul:,,t
2, 6 OOO 535 6U
în perioada ptecedentâ;,dar care se referă la luna curentă

12.2.3. Determinarea şi reflectarea diferenţ.elor de curs v~lutar

SNC „Prezentarea situ:aţiilor financiare" stipulează că elementele n1onetare in va-
lută străină (numeraru,l,_creao1ele şi datoriile, cu excepţia avansurilor acordate şi pri-
mite pentru procurări/livrări de .active şi servicii, investiţiile financiare, cu excepţia
acţiunilor şi cotelor părţi etc.) se recak:nJează p,rin aplicarea cursului oficial al leului
moldov.enesc la data raportării în conformitate cu SNC „Diferenţe de curs valutar şi
de sumă". Elementele nell)onetare în valută străină (imobilizările necorporale şi cor-
porale, goodwill-ul, stocur;ile, avans1:1rlle acordate/primite penttu procurări/livrări
de active ş•i ~ervicii, elementele de capital propriu, etc.) nu se şupun recalculării la data
raportării şi se îrue~istrează în sjtuaţiile fit1ancîare conform cursului oficial al leuLUi
moldovenes-c la data recunoaşterii iniţiale a. acestora1•
Diferenţele de cu rs valut;ir, favorabile şi nefavorabile, care apar ca rezultat al recal-
culării conf0an cursului oflci_al al leului moidovenesc Ia data r.iportării, se recLLnosc
ca venituri şi cheltuieli curenţe şi se contabilizează în unnătorul mod:
• la sunla diferenţe.lor de curs valutar favorabile:
Dt 241 „Ca,a"
Dt 24 3 „Conturi curente ln valutil strAlnif'"
Dt 161 „Creanţe pe termen lung"
Dt 221 „Creanţe comerciale"
Dt 411 „Credite bancare,- termen lung"

7 SNC .Diferenţe ele cun Yllutar t1 de IUIUI•, opn,bat prin Ordinul a Ministerului Finan1elor
privind aprobarea Scandardaor Naţionale de Contabilitate nr. 1533 clin 22.10.2013. Monitorul
ORcial nr. 233-237/1.SU 41a U.10.2013.
 Copfto lu l Xl I 725

Dl 421 „Dt1torii comerciale pe ien,w11 lung"

Dl 511 „Credife/Ja11care petcrme11 sr11rf "
Ot 521 „Datorii comerciale t fll'e11te'' l'h..
Ct 622 „V"11/turi f111,111tiare";
• fti s11m11 difl·rerr(cthir rli! l 111"$ 1•r,/11111r 11cfi1vornl1i/t>:
Dl 722 „Cl1elt11ieliflut1uciarf! ''
Ct24l „Cas11"
CI 24.l „Conturi c,u·e11Le tu 1111fută stniiu,1"
C t 161 „Creanţe pe terme11 l1i 11g ••
Ct 221 ,,Creauţe comerciale''
Ct 411 „C,·edite b,J11care pe ter111e11 f1111g "
Ct 421 „Datol'ii con1ercit1fe pe termen lu11g"
Ct 511 „Credite banct1re pe te.n11e11 scu,·t"
Ct 521 „Datorii co111erciale c11re1ite" etc.
Diferenţele de curs valutar,. aferente o_peratiunilor c u nerezidenţii, sunt justificate
documentar printr-o notă contabilă, în timp ce diferenţele de curs valutar aferente
operapu.n.i!or r;u rezidenţii - prin actu1 de confirmare a crcanţe1or .şi datoriilor io
valută străină, aferente operaţiunilor econo1nice între rezidenţii Republicii Moldova.
La data raportăti icreanţele şi datoriile aferente operaţiunilor cu rezidenţii,·ţX:pri­
mate în valută străină sau unităţi eonvenţionale, nu sesupun recalculării.
12.2.4. întocmirea înregistrărilor de corecta.re
Pe parcursul perioadei de gestiune, .în unele conturi de activ pdvind decont~e
pot apărea solduri creditoare, acestea se trec în co1,turi le respective de pasiv şi în bilaor
vor fi reflectate în componenţa datorii1or. Deasemehea, pe parcursul perioadei de ges-
tiune, în unele conturi de pasiv privind decodtările pot apărea solduri debitoare. În
acest ca:z ~cestea se trec în conturile respective de activ şi tn bilan1 vor fi reflectate în
componenţa activelor.
Astffel, la data raportării, are loc decontarea soldurilor creditoare ale conturilor de
activ şi soldurilor debitoare ale conturilor de pasiv, utilizate în cursul anului de gestl-
Ulle pentru evidenţa decontărilor cu:
• Clienţii (cumpărătorii):
Dt 221 „Crean~ comerciale"
Ct523 „Awm,uri primite curente";
• Furnizorii:
Dt 224 „Ai,a,uurl acordate curente"
Ct 521 .Datorii c:offl6rclllle curente";
• Bugetul de stat privind diversele Impozite, taxe şi alte pldţi:
Dt 225 .c:r.on,. ale bugetului"
Ct 5k .Dolorlifat41h bug,tP;
• l'#Jdaru de ai,ans fi personalul privind uite operaţiuni:
- - .0-.,.11# pe,,oulul„1"
• ,mo,u,Iprii,l,ul lllt. operaţii" etc.
 S, tun\ii le f,nnociare ole en1i1A1ilr1r

12.2.5. Determinarea cotei curente a activelor imobilizate

~i daloi:iilor pe termen lung
Lâ data raportării, potrivit SNC „Prezentarea situaţiilor financiare': en tităţile trebu-
ie să determine cota curentă a activelor in1obilizate şi a datoriilc,r pe termen lung, care
se reflectă in con1ponen1a activelor circulante şi/sau a datoriilor curente. Aeeste cote
se detern1h1ă în baz.i contractelor de credit (l111prumul, leasing etc.) şi perfectate prin
ioţe.rn,ediul notelor contabile la data raportării prin următoarel e formule contabile:
f nregistrarea cotei curente a activelor imobilizate sub formă de:
• Tnvcsli/ii în părţi neafilfote (afiliaf.e):
Dt251 „ Investiţii fi11ancîare curente în părţi neafiliate"
C t 141 „ Investiţii financiare pe terme11 lung în părţi neafiliate'';
• Creanţe comerciale etc.:
Dt 221 „Creanţe comerciale"
Ct 161 „Creante pe termen lung";
• Avansuri acor4ate:
Dt 224 „Avansuri acordate.curente"
Ct 163 ,,Avunsuri acordate pe_ tertnen lung" etc.
RefleGtarea cotei c:urente a datoriilor pe termenlung pri'\find:
• Creditele; bancare (împrumuturil'e):
Dt 411 „Credjte bancare pe tennen lung"
Ct 511 „Cre4ite baµcare pe ter111en scurt"
• Leasjngul financiat:
Dt 421 ., ,Da.t orii comerc.iale pe tern,en lung"
Ct 521 ,,!)âtorii comerci,de curente"
Ct 544 „/ilte dqtorii curente'' efc.;
• Veniturile anticipate:
Dt 424 „Venituri anticipate pe termen lung"
Ct 53S „Venituri a,iticipate curente"
• Provizioanele:
Dt 426 ,,Provizioane pe termen lung"
Ct 538 „Provizioane curente" etc.

12.2.6. Închiderea conturilor de gestiune

Închiderea conturilor de gestiune aferente perioadei de gestiune se referă la o serie
de înregistrări contabile ce trebuie realizate:
• la entităţi le de producţie:
- se repartizeazi costurile indirecte de producţie tn conformitate cu cerinţele
SNC „St~url";
- se lnchid conturile contabilitiţii de gestiune.
• la entitlţile de comerţ:
- se constatl venitul fi datoria faţa de buget privind TVA aferentă mărfurilor
vândute cu achitarea ln numerar;
- se deconteul adaoau1 comercial aferent mlrfurilor vândute inclus tn va-
!Qaru l!C---.
 727

~e i.lc(tmlc~zll TVA 11 fo1·cn!ll mil rrurilur vâ11du t·e inclu să în va loarea acestora.
Ex/1111pl11 12.2. /,no ,•11//(alc de f1r<1rlt11·1•rc /11sJr,rşl/ 11I perioqdel de gestiune s-au
; 11 ri, stro/ 111 11 1111,1r1rd1' i,1/(1111111( li: $1tt11t1 n ,s11.1rllor indirecte de producţie incluse 1n
81
c<1stul prr1d11selor.f,1hrlr,1tt' 750 01)0 tic /r/1 lflr 1.1 cf!lor 11eincluse 1n cestul produselor
f,,l,ric11fl' 6 $00 d(• Ici; v11/o11rvn prm/111:/ii:f 111 c11 rs de execuţie, determinate în unna
;,,,,,•,11orit•1ii 200 0011 de Ici, Iar II pl·drl1tsclor.(f11llefabricale · J 500 OOO de lei,
/111'1111/t,/ de înregistrare a operaţiilor econo,nlce

Core&pondenţa

Conţinutul operaţiei Suma, lei co11turilor

Nr.
Debit Credit
Rep~rtii.area costurilor ind irecte de produc ţ ie ln 811 821
1. 750 OOO
costul pr(lduselor fobr[~)lte
ReOcctnrca costu rilor indirecte de producţie nein• 714 821
2. 6800
duse ! n costul prqduseJor fabrfaate
l nregist ra rea valori i produselor î n curs de execuţie 8ll
J. 200 OOO 215
la fi nele perioadei de gestl une
RcOccla rea costului produselor fabrkate î n secţi ile
4. 1500 OOO 216 811
activităţii de bazA-a entităţ ii

12.2 .7. Închiderea conturilo r de venit uri ş i cheltuieli

şi determinarea rezultatelor financiare
Închiderea eonturilor de venituri şi cheltuieli este un proces care se efectuează la
finele perioadei de gestiune şi include treceFea sumelor acumulate din contur ile de
venituri şi Gheltuieli (clasele 6-7) 1n contu1351 „Rezultat financiar total".
Contul 351 „Rezultat f inanciar t·o tal" se utilizează numai la finele perioadei de
gestiune pentru generaliza rea veniturilor şi cheltuielilor realizate în cursul perioa-
dei de gestiune şi la detenuinarea rezultatelor financiare (performanţelor financiare).
obţinute din act ivitatea operaţională, din operaţiunile cu activele imobilizate, finan•
cian'!. şi exccptională.
Exemplu 12.3. .,Omega" SRL la sfârşitul anului de gestiune.a înregistrai 1Lrmiltoarc-
le sume în conturile de venituri şi cheltuieli: venituri din vânzarea produse/or şi 111r1rfu-
rilor - 9 /00 OOO de lei, cheltuieli cu scopterea din f1111cţi1111e a mijloacelor fixe - 116 OOO
de lei, valoarea contabi/4 a produselor şi 111fJrfurilor viHrdute - 3 600 OOOde lei, clcclt11foli
cu reclama - 570 OOO de lei, cheltuie/I privind amorli:tareci mljloticelor fixe di,; secţia
administrativh - 110 OOO de lei, venituri din active intrate cu titlu gratuit - « OOO de lei,
cheltuieli cu amenzile şi pehallt4ţile - 12 OOO de lei, venituri din le,ţ/rea ,nijlo11celor fixe
din gutiunea entit4ţii - 221 OOO de lei, c/ieltuleli privi ml salurlile aparatului adminis-
lrativ 920 OOO de lei, venituri din v4mtar, a materialelor - 118 OOO, difere11ţele de curs
wilutar nefavorabile, aferente creditului bancar - 288 800 de lei, valoarea contabiUf a
llf#m41,lor v4ndute - 102 OOO de lei, diferenţele dt curs valutar favorabile - 1 200 OOO
ltil. dldtrtieli privind contribuţiilt de asigur/Jr/ sociale de stat obligatorii aferente sa-
.,_,,,,.ului odmltdstrotiv - 22() 800 de lei, alte cheltuieli administrative - 82 200
 de Ici, t he/1111e/J priv111d dol11i11;:1/c 41.f'cnmlc ,n:rl1t11l11i /m11c<1r - 61\ OOO t./,•lei, alte vc11il uri
operll(101111/r - SGOOOO dr lt-i C.11trl 1111po..:1t11l11i pt 1•11111I co11~t1t111e 12%. P10/ir11I co11wl1il
o fost llJUSllll u, ,/i111î1111c11t•11 d1t'/1w1•/ilu1 î11 ~1111111 rlr .Z.JS OOO ,Ir lri
J11r1111 l11I tir 111registr11rr n tJperaţlllor economice
-- Corespondenţa

Con ţinutul o peraţ iei Surna, le- I conturilor

Nr. -
Debil Credit
Rc n ei:tnrca cbdtulclllor la Oncle perioadei degcsllune
Oe.:~1ntJre.1 Iii finde 1wrloadei de gestiune curente 3 600 ()00 3S1 711
1.
la rezultatul rlnanciar al costului vân ză rilor
Oe<ont:lrea la finele perioadei de gestiune cur;.nte 351 711
2. 570 OOO
la re1.ultat ul linandar al cheltuielilor .d e distribuţie
Decontarea la finele perio.adei de gestiune curente
3. la rezultatul fi nanciar al cheltuielilor admi nistrative 1 333~00 351 713
(110 OOO+ 920 OOO+ 220 OOO + 82 200)
Deconta rea la finele peFioadei de gestiuae curente la
4. tezultatul financiar a.I alt0r cheltuieli din activitatea 114 OOO 351 ii~
operaţională (12 OOO+ 102 OOO)

Decontarea la finele perioadei de gestiune au rente la 116 OOO 351 -21

5. rezultatul fia anciar al cheltuielii.or cu active imobilizate
Del!:ontarea la finele perioadei de gestiune eu rente
6. la rezultatul fina nciar al cheltuielilor fi n·an.ciare 354800 351 ~2
(288 800 + 66 OOO}
Reflectarea veniturilor la finele perioadei de gestiune
Decontarea Ila fi nele perio<1deI de gi!stiune curepte 351
8. 9 100 OOO 6l1
la rezultatul financiar al veniturilor din vânzâri
Decontarea la finele perioadei de gestiu ne curente
9. la rezultatul financiar al altor vehituri ope raţionale 618 OOO 612 3.51
(118 OOO+ 500 OOO)
Deconta rea ta finele perioadei de ·g ~tiu ne cu reate la
10. 221000 621 3$1
rezultatul fin ancia r al veniturilor cu act ive imobilizate
Deconta rea la fi nele perioadei de gestiu ne curente
li. la rezultatul financia r al venitu rilor fina nciare I 24-i OOO 6.'.!2 3.51
(44. OOO t I 200 OOO)

Suma totali a veniturilor pentru anul de gestiune este <le 11 883 OOO de Ici, iar
a cheltuielilor - de 6 088 OOO d e lei. DupA întocmirea acestor în registrări în cl,ntul
351 „R6zultol ft,umtlar total" se dcternlinl profitul (pierderea) până la impoz.itare.
ln acest scop se confrunta totalul rulaj1,1lui debitor (cheltuidile a.:\ln\ul.1te) şi totalul
rulajului creditor (veniturile acumulate) ale contului n(>1nlnali2at.
Suma de 5 795 OOO de III (11 883 OOO- 6 088 OOO) reprezl11tll difere11ţa di11tre totalul
vcnlturllor # totalul cheltuielilor, Iar ln contabilitate se lnregistrl!âztJ ca profit (pierdere)
pW f• ,.,_,., ln rd. llSO al situaţiei dt profit şi pierdere.
(',qntolul X I I 729

C/lelt11ielile privind imţ,oz/f 11I {)<' venit, ptJtrivil SNC ,,Cheltuieli", se contnbilizează
in baza metodei impozitului pe ve nii cun•nl. /\1."casttl 111elodll prevede determinarea
cheltuielilor privind impozitul pc venii pr'in npllcn.rca la suma venitului impozabil a
cotei impozitu lui pe ven it din C1~dul l'iscn I peni r11 pt•rloada fisca li\ respectivă . Profilul
(pierdcrc~1) conrnbiH\ pi\ni\ Io hnpo1.il111·{~, indieni ln „Siluo\lu de prnfll şi pierdere", se
re11eclâ in Dcclara\in cu privire lri impo1.llu1 pc venii (Porrnn VHN 12) şi 11e 3)\IS l cază
veniturile ~i cheltuielile conform lcgislnticl nscniL•. Clwlluidilc privind lmpcJtitu l pe
,,cmt se con1~bili1cazi\ ca maj01•arc concomitcnli\ n chclluiclllor ş i datoriilor cu renie.
As1(cl, venitul impozabil t1 co11s11tui1 6 030 000 de Ici (11 883 000 6 0118 ()()O f
135 OOO), i;ir sun1a hnpozitului pc venit - 723 600 de le) (6 030 OOO x (),)2).
Cakulnrea datoriilor curente privind impozitul de venll 111 finele perioadei de ge~tiune:
Dl 731 „Clult11ic li pri11i11d impozili,I pc venit" ?2~ 600 de lei
CI 534 „Datorii faţă de buget" 723 600 d e lei
Con tul 731„Cl,eftuleli privind impozit11I pe ven.it" se deaontează la finele perioadei
de gestiune cr1re11te c11 contul 351 „Rezultat fitta11ciar total" astfel:
Dl 351 „Rezultatfi11anciar total'' 723 600 de lei
CI 731 „Cheltuieli privind i111pozit11I pe venit" 723 600 d e lei

Dt 351 „Rezultat fi11a11ciar total" Ct

11 883 OOO de lei 11 883 OOO de lei
Dl Cheltuielile e11tităţii Ct Dt Ve11iti1rile entittlţii Ct
6 088 OOO/ei 6 088 OOO de lei 11 883 OOO de lei .11 883 OOO lei
Decontarea chelluiell/or Decontarea veniturilor
····················· ► • ••••·••••-•M••••••·••

Dl 731 „Cl1eltuieli privind CI

impozitul pe venit"
723 600 de lei 723 600 de lei
Decontarea cheltuielilor
····················· ►

Dl 333 „Profit net (pierdere CI

nettl) al perioadei de gestiune"
5 101 400 de lei
Determinarea profit11/11I net
························· ►

Figura 12.4. Tipologia operaf/1mll,1r 1:co1wmic1· privi11d c/,nermrnun•u

performt111(ei fl11u11c/11rt' Io ~filrşi/11/ p1•rio11,lt•i dt• gt>stiww

Iun.,,,, 12.4. ln cursul perioadei de ge$tllltre ~011wg11" SRL. 1i 11lr111 ;,, co11111/
. . _ . , de stat untral impozitul pe w11il achitai 111 avans 111 s11111d ,li' 4'JO OOO tle
t.
1,1. Qinul perioadei de gestiune, Impozitul pe ve11it achitai i11 av,111s, s•· rej1,,cttl
--"1i,tal,UiJ:
490 OOO de lei
490 OOO de lei
 S i tuaţiile financiare a le entităţîlor

La sfârşitul pel'ioadci de gestiuna, su111a impozitului pe venit, achitqt în avans, se,

I rece i11 co11t1
Dt 534 „ Datol'il ft1ţil de lluget" 490 OOQ de lei
Ct 225 „Crea11(e ale l111get11l11i" 490 OOO de Jei
Drtpil reflert11rc11 f11 rem tul 351„Rez11//ntfi111111C'it1r tot(ll" a cheltuie/I/or privind impo-
zitul pc 1•1mil, sold11/ c1rllst11i cont rcprct/11/tl rczulti//11/ fino11rll'l.r ne/ (pmfil sa11 pierdere) al
a11ului ,fa-gcstirme ţi sa trcrc î11 co,,1,,/ 333 „Profit 11ef (pierdere 11etă) al perioadei de ges-
ti1111c" i11 s,111111 dc S 071 400 de lei (S 79!.i OOO de Ici - 723 '(î(}O de Ici) prin formula contabilă:
Dl 351 „Rez11lfatfi11m1ciar tot,1'" 5 07 1 4-00 de Jej
Cl 333 ,,Pro.fit 11et. (pierdere 11et,l) ni perioadei de gestiune" 5 071 400 de lei
În exc111plul 12.3, suma tota lii a veniturilor este mai mare ca suma totală a cheltu-
ielilor. îns1i, în activitatea practică sunt cazuri când cheltuielile depăşesc veniturile, iar
rezu Ita tul obµnut se consideră ca pietdere şi se reflectă prin formula contabilă inversa:
Ot 333 „Profit net (pierdere t1et'il) al perioadei de gestiune"
Ct 351 „Rezultatfinanciar total".
Prin urmare, contul 3SJ „Rezultatfi11anciar tatai" se închide - nu are sold final
Astfel, contul 351 „Rezultatfinanciar total" nu poate fi indus 1n situaţiile fioanciar-e
ale anu lui de gestiu ne curent.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se;reflectă în postul 180 cu ace-
l~ nume din Situaţia de profi t şi pierder(}~Î se raportează înJ3ilanţ în postul 570 „Profit
net (pierdere nettl) al perioadei de gestiune".

12.3. Conţinutul şi elaborarea situaţiilor financiare

Situaţiile financiarexepretintă o informaţie fmancia-ră sistematizata despre eveni-
mentele _privind activitatea întreprinderii şi operaţiile economice care au avut locin
perioada d~ gestiune prezentată.
SituaţiiJe financîare se întocmesc cu scopul de a furniza informaţii utile pentru
luarea deciziilor economico-financiare:
• a determina componenţa activelor şi a surselor de (ormare aacestorn, precum
şi modificările lor;
• a hotărî când să cumpere, să păstreze sau să vâ ndă o investiţie in capitalul propriu;
• a evalua capac.itatea dţ gestionare sau r~spundere a conducerii;
• a evalua capacitatea enlită\il de a-şi plăti personalul şi de a ofl'ri alte benetldî
angajaţilor săi;
• a evalua garanţia pe care entitatea o poate ofori pentru cred1tde ~-e 1-au fost
acordate;
• a determina politicile contabile şi fiscale;
• a dttermina profitul tl dîvidendde care pot tî d istribuit e;
• a elabora fi utiliza date &l&li$lke privind venitul na1iom1h
• a reJlementa actlvlllţilc cntltlţilor.
Astfel, informai ia preuntatl ln »ll11aţille financiare este necesari unui cerc larg dţ
utilizatori tn vederea Iuirii 11nor decizii economice.
Legea c:onlabilltiţll fi raportlrii financiare nr. 287/2017 in !KOpul ţinerii contabiJltăţii
fi raportiril financiare, diathip eat111ţile ln rntrrprinderl micro, mici, mijlocii şi mari,
Cap1 1o lul XJI 731

iar grupurile - îo mici, 1nijlocii şi mari, la baza clasificării fiind puse 3 criterii (care au
fost examinate 111ai detailat 111 capitolul I al prc,:entei lucrări):
- veniturile din vân1ări,
- totalul activelor,
- numărul ml•diu al salaria\ilor.
Respecti,, entitatea sau grupul e~tc ,111 ibuit lan ,u1t1m1hl categorie dacă, la data ra
portării, indcplinc~t.: cd pu\iJl două din cele lrci c;rîlcrii cutcgorlci la care ~e atribuie.
Criteriile de daswllcarc nu sunt aplicate reprczcnla n\clor entităţilor nerezidente,
organi7a\iilor neco1ncrciale. persoanelor llzicc care dcsf~oară activitate de intre
prin1ător ş, activitate independentă, persoanelor llzice care desfllşoară activitate pro-
fcs1onall şi birourilor lnfiin\ate de acestea şi entilă\ilor de interes public.
r.1odul de \inere a contabilit:t\ii de către persoane fizice şi de prezen tare a situaţii ­
lor financiare putem urmări în figura 12.5:

Modul de ţinere a contabilităţii de cil.tre persoane

fizice şi de prezentare a situaţiilor financiare

•
Contabilitatea ln partidll siniptll ln baza contabili-
•
Contabilitatea în pnrtidll dubla
cu întocmirea situaliilor fi nan -
Id/ii de casa, f~ră 1ntocmirea situatiilor financiare,
conform lndicn/lilor metodice aprobate de catre MF ciare prescurtate conform SNC
~ ţ

reOectatea unilateralii a faptelor econo• renectarea faptelor economice prin

mjce. conform metodei .intrare-ieşire", d11b/lJ înregistrare, cu aplicarea
fărl aplicarea contu rilor contabile şi conturilor contabile şi lntocmirea
flrl întocmirea situaţiilor financiare situaţiilor financiare prescurtate

•
ptrsoanele fizice care desfă-
toarl activitate profesionalA indivi-
"
cabinetele pânl la inreg,ist-
rarea acestora
t
dupli înregist-
racea o.cestora
în sectorul Justiţiei (notari, duale ale ca plătitori ai ca pH1uton ai
avocaţi, executori judiecăto- medicilor laxei pc valoare taxei pe valoart
reşti, mediatori, admjn istra- de familie adăugatll adăugatil

IOrl autorizati) şi birourilor

• ,.
lnfiinţatt de acesta
person11tlorJiilcr care desfllşo11ril actfvit11te ,le lntreprin
zlitor, cu excepţia titularilor patentei Je lntreprinz.\tor

Figuro 12.S. Modul tle /111Cr<' o amtttbi/itt1/ii ,I;, ecltll'

pt rsoa11efizice sl dt prt'zt11tart" sit1111tiilor j)11(111n,11-..·•
l!atitatea care are obligaţia 111 ţinl contabilitatea in partidă simpl ă, e~te în drept
liţinlcontabilttat:ea ln partidl dubli, lncepând cu urmltoorea per ioadă de gestiune.

& -11,1D111111rirl-.., Ge...•la Coqliov-llulu. Nou ln ~mcntarca ,on1abih1aţil din 1 ianuarie 2019:
&care a,ntabil. bttpa://morulorul.fuc.md/practl,c_a,~oun15/nou-ln-re-
•l·lulllarie-JOl9-ncceur-sa-cunoasca-fiecare-conlabd.html#cut
 !> 11u ~\fol c f in ,,n c ,nre a le en 11to1olur
- -
În fu 11q k dl' i.;:11cgorin şi ncccsilll\1Ic m forma(ionull' ale ~11l1lll\ilor care-aplic-ă SNC
se p revăd J i.cl uri de situa\ ii noanciare:
silua\ÎÎ fîm1m:1nrc prcs,urtntc,
Silltn\ ii!1nnnci;i rt· :.impiii ICtl ll',
- situn \li fln ,1nc111rc ~ompll'lc.

MICRO MICI MIJLOCII MARI .EJPj

hil~n\ul hil on\ul hl llln\ ul: bl1011\ul: b1lan{u l;
pt't•~- slni plin - ~ii ua\111 de sltua\iu de ,,iluaţ,a de
, url,11\ cal: prQrrt şl pmfit ~i pr,,f11 ~i
~'il un(lll - sit ţlnţi.i pierdere; pierdere; pierdere;
de prnOl de prn(H - sltu uţia mo- - Mt uaţia mtJ- - &ii ua\ta mr,
Situa\iile fi.
ţi pknlerp şi pierdere d incărilor dî ficărî l or dîhcanlor
mmciarc (SF) capitulului c.ipit.ilului ~ pitalului
pr~scu r- simpli-
anuale propriu; propriu; propriu; I
1a1l ; fital;
- no111,cx 0
- nota ex- - situati-a flu_. - sil ua·ţia flu, - SitUJl{ia flu.
pl kativă plicativă xuril r de xurilor de xurik>r de
num<:;r,Lr; nu.merar; numer.ar;
- n~tele bi ,SF - notele l'a SF - notele la Sfo.
-+ Suplimen- + Suplimen- +Sup11mm-
taireieşi',t;td tar reieşind tar reieşind
Cerinte m.i nime din prevede- d in prevede- dinprevede-
Notdela SF
obligatorii rile Legii + rile Legu.,.
tjleLegu+
SNC 5Neţ CFRS
-Raportul Obligatoriu_ OblJgătoriu_ Obligatoriu
NU este obligatoriu
conţlucerii 1
Publicarea SF, în termeyi dţ 120 zile (30 aprilie)
raportuJcri con-
duceri.i, rapor- Obliga\ia de publicare propriu-zis revine
tuJui.auclitoru- Depozitaculu'i Public al Situaţiilor Fţn34ciarc
lai, după caz
Auditul NU este obligatoriu Obligatoriu

Figura 12.6. Categorii de entitif,ţi şi situaţii financiar.:

Formatele bilanţului şi situaţiei de profit şi pierdere sunt identice pentru_ entităţile
care intocmesc situatii financiare complete sau simplificate.

Entitatea care are ob/igaJ/a să fntocmeascl'I silllaţii financiare prescurt<llc. v,1 pu•
te4 lnt«mi situaţii fina,iâare simplificate sm~ complete. Age11filor ec1111v11uc-1 care
sunt obligaţi JiJ lntocmeascil situaţii financiare simplificate li se oferti dreptid de a
l11tocmi situaţii financiare complete.

9 Potrivit Legi cont.abiliti\ii tl tapoftlrii nnandare nr, 287/2017 t n1ilalc dc.- lnll!res public repre•
zind o entitate: ale c:lrd valori moblliac<" 1un1 admiJe la 1ranzac\io11are pe o plată reg(em~-
tati. benei, • ~ (.rnalgurltor)lsocictatc dt uigurin, organa~m de plasament colectiv în
wlari moblll•n cu penonslJ&alc Jţariclic:l, entitate marc care este Intreprindere de stat '5 3II este
illld 11. 1iC pr ICţiwY •• AN COII atabd11i depift!fle SO'lb din capitalul social
 .:
l ":.:
·•;!.
l'..:.i..:.
lo _ t_u _l _ X_'l_l_ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ __ _ __!..:.
733

Situatii lc financiare reprc1i11tă documentele de sintcill, care cuantific~ activitatea

cntltil\ii ln termeni finaru:inri. Situ11\iill· On,1nc1.ir(· generale \Unt formate din patru
compo11cntc (,1 nexc) întocmite c u scopul de a tr.111~111itc realitatea dc~prc conjunctura
economică o u_nci intrcprinJen în Jcn1r~ul unei pc1 loudc de gc,tiune (de regulă - un
an c:ikndanstu:). lcglturadinl1l' acchlcliÎlUll\11 o vcdcrn in f,g. 12.7;

" I,
Bilon\ul Act ive 11 = Datorii i
Capital propriu

-.
• -,

•
Capital Prime de • Rezerve
•
ProfiU
pierdere
Rezerve din
reevaluare
+ +
AJte elemente de
capital propriu
social capital
1 • +
+
+ + •
Situaţia fluxurilor
Situaţia de profit Situaţia modificărilor
I

şi pierdere capitalului propriu de numerar I

'

Figura 12.7. Relaţiile de cauzalitate dintre ,e/eniente/e situaţiilor financiare

Soldurile fin.ale ale conturilor de active, datorii ş.i capital propriu din balanţa de
verificare sun.t transferate în bilattţ. Concomitent, rulajele totale ale conturilor de ve-
nituri şi cheltuieli sun.t incluse în Situaţia de profit şi pierdere, unde se calculează
rezultatul financiar net:în rd. 180 ,,Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune",
care se transferă in postul 570 „Profit net (pierdere ttetă) al perioadei de gestiune- din
pasivul bHanţuJui. Situaţia fluxurilor de numerar setntocmeşte în baza inform.iţiei
.
acumulate în conturile de numerar ale activului bilanţjer, iar Situatia ' modificărilor
capitalului propriu în baza informaţiei acumulate în conturile de capl:tal propriu ale
pasivului bilanţier.
Notă explicativă constituie o parte componentă a situaţiilor financiare, care d.:ta-
liaZă, concretizează şi conţine informaţii suplimentare, care nu Sllnt incluse io ace:.-
tea. Conţinutul notei explicative pentru diferite categorii de- entităţi este stabilit de
Legea rontabilităţii şi raportării financiare rrr. 287/2017 şi Standardele N11ţ101111le de.'
Contabilitate.
La lntocmirea notei explicative la situatiile financiare individuale se respect'â or-
dinea 1n care sun t prezentate elementele contabile ln bilan\ şi în situaţia de: profit ~i
pierdere. Volumul, 5tructura şi forma de prezentare a notei ex.plicativc ~~ ~labilesc de
cltre fiecare entitate de ,inc 1tătător, ln func\ie de dimensium:a, forma jurid kă de
orpnizarc, domeniul/ profilul de activitate al ace~teia şi nt'Ct'Sltă\ile informaţionale
ale utilizatorilor aituaţiilor financiare (pct. 22 din Legea co11tabilitilf11 ş, raporlclrii fi·
Undare nr. 2B'7/2017). Totodatl, conform legii cuntab,/,lil(ii ~, raportdrri financiare
llr.1'7/2017. pe !Aop informa\iile cerute conform prevederilor SNC, sunt soliei late să
6e ,.._..., tn moci obligatoriu, anumite informatii de către entităţi mijlocii, mari
I a IJJt[Uţ,kiptJWI public;.
 S1 111 a\iile fin11nciare a le c ntit d\i l,ir

Astfel, ln general, nota explica tivă trebuie să includă următoarele compartimente

(vezi tabelul 12.1):

Tobe/ul 12.1. Nomeudatorul compartimentelor

11qtel expllcnl/ve şi coh(i1111t11I de baz,ă al acestor41v

Nr. Denumirea
Conţi nut u l de bazA al compartimentului
crt. compartiJnentului
luforma\ii privind:
• co11ftr111:1re:1foplu lui corespunderii situa pilor financia re
prevederilor SNC;
Inforrua\ii privind
l corespunderea sili.I· • abaterile de Io principiile de baz-ă şi ca racterJstkile i.alitat1ve,
m li vele şi efectele fiecărei aba teri asupra şi tuafiei patrimo•
a\iilor financiare SNC
niale şJ financiare a entităţii;
• SNC aplicate pentru prima ,dată de cUre entitate în cu rsul
perioadei desgestiu:n.ţ .
.
lnfounaţii pdviud:
• metodele derecunoa.ştere şi de ev,ahiare a elementelor situa-
ţiitor
financ;iare,aplicate de către entitate,
• modificările "ope~te în politicile i.ontabîle pe parcursul
Dezvăluirea politici-
2 ·perioadei de gestiune.
lor contabile
Ace.ste in formaţii se COQţin în p_oliticile contabile ale entitlip.i.
1n acest <contelct, utilizatorilor le pat fi prezentate fle ordinele
(dispoziţiile) Gonducătorului entităţii privind politicile coata-
bile şi modiflc:ările acesţo_t.a, fie e,x._ttasele din acestea.
Anăl i:zâ datelor din ·situaţiile fu1anciare şia altor informaţii
.suplimentare care sunt relevanţe pentru înţelegerea situaţiilor
finandare ·şiJuareadeciziilor economice de către utilizatori.
ţcef;f. co.mpartimen:t include:
• indicatorii financiari de baz-ă care caracterizează perfor-
maTiţele şi poziţia frnanciară a entităţii, cum sunt, de exe:m-
plu, rentabilitatea, rata de lndatorare, fondul de rulment net.
Analiza a-ctivităţji ·cota cl'a:t<;iriilor expirate, lichiditatea;
3 ei;.onorn ico-fi na nci a- • 'factorii, adicKcauzele principale ~are au provocat modificări
re a entităţiJ eşenţ[al,c ale indkatoril()ţ financiari de bază, Îll compara\ie
cu perioada precedentă;
• esenţa polihcilor de investipl, de finanţare, privind Jivid~n
dele etc.;
• inforrba\ii care nu sunt prevăzute dt' SNC, ,um sunt, Je
exemplu, valoarea addugată, capacitatea llt' produqie, cota
pieţei de desfacere, starea mediului ln~onjurator ln c.ire
entitatea l~I desf~şoarl activitatea.
I nformaţil ,~pllmentare care nu au fost prezentatt ln alte
comparlimente ale notei explicative (de exemplu. informa11ile
4 Alte informa\il privind evenimentele ulterioare datei raportln~ pr~um şi
componenţa anumitor ehunente contabile, cum ar fi: prime de
capia.I, capitalul nevlraal etc.)

10 Aloaodiv NBDl!lllŢA. Nodl b'mulatt de lltualil flna.n.elan: cootlnutul de bui şi illlerco-

wrluca '11COD111rilrcODtahlle llwbta,.Coalablll111ot1audll• nr. 2/2015 p.13-14.
( Jp ltolul XJ l 73S

Un model de notăexpl.icativă, tn.toauil in conformitate cu prevederile SNC, este pre-

zentat în Gltidului metodoJogic de intocn1ire a s-ilua\iiJor finLtnciare (www.mf.gov.md).
Suplirnentar, la situa\iile financiare, entltăpJe mijlocii, cntilătlle mari şi entităţile
de interes public prezintă anual raportul conducerii şi raporlul auditorului. Raportul
conducerii, conform Legii contnhililă/ii şi raportării fi11a11ciare nr. 281/2017 conţine
0 prezentare fidelă a pozi\iei entităţii, a dezvoltării şi a performanţei activităţilor
acesteia şi prezintă o analiză corelată cu dimensiunea şi co1nplexitalea activităţilor
desfăşurate şi trebuie să inchtdă., cel putin, informaţii privind:
a) indicatorii financiari de perfonnanţă;
b) indicatori neflnanciari de perfonnanţă, relevanţi pentru activitatea entităţii;
c) perspectivele de deivoltare ale entităţii;
d) activităţile din domeniw cercetării şi dezvoltării;
e) răscumpărar,ea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii;
f) filialele entităţii;
g) principalele riscurj şi ince.rtitudin,i cu care se confruntă entitatea;
h) protecţia 1nediului şi ogortunităţile profesionale ale angajaţilor;
i) în cazul ÎJ1 care utilizarea instru111entelor financiare este semnificaUvă pentru
evaluarea poziţiei şi a performanţei financiare:
- obiectivele .şi politicile tn gestiunea ri'$cu1ui financiat pentru fiecare tip
major de tranzacţie prognozată pentru care se utilizează metode de aco-
perire împotrivariscurilor;
- gradul dec expunere a entităţii la riscul de .P.reţ, riscul de credit, riscul de
lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.
Entitatea de interes public care corespunde criteriilor stabilite pentru entităţile
mari ~i al cărei număr mediu aJ sa lariaţilor .înperioada de-gestiune este mai mai mare
de 500 este obligată să includă în raportul conducerii o declaraţie nefinaociară, care
include informaţii privind aspectele de mediu, cele sociale şi de personal, privind res-
pectarea drepturilor omului şi combaterea corupţiei şi cuprinde, prin pris1na acestora:
• descrierea succintă a modelului de afaceri al entităţii;
• descrierea politicilor adoptate şi a procedurilor aplicate, precum şi rezultatele
obţinute de entitate;
• principalele riscuri şi modul în care acestea sunt gestionate.
Raportul conducerii entităţii de interes public ale cărei valori ,nobiliare sunt ad1ni-
&e la tranzacţjonare pe o piaţă reglementată cuprinde un capitol privind guvernanţa
COlporativi, care trebuie să contin•ă informatii privind:
a) codul de guvernantă Gorporatlvll aplicat de entitate, cu referinţă la sursa publicârii;
b) gradul de conformare a entităţi i prevederilor din codul de guvernan\ă corpo-
rativi. iar tn cazul tn care se abate - explicaţia privind păr\ile din cod pe care
au le apUcl fi motivele neaplicării;
'9tem,Je de control intern şi de gestiune a riscurilor entităţii, ln raport cu pro-
,J#l 1.d. raportare financiari;
de participare 1n capitalul social, directe sau indirecte;
 S 1ll1 ,1\i il C' fi nllnciare ale entll.l\ilor

c) dl.'\i n ,\lor11 ş, Ol.'ndîd,1n, c icli in a, oric.irci valori mobiliare care conferă drep-
1nn i-11cc.:1.1le tk u mlrol ~ 1 Jc!.tricn:,1tlrc p1urilo r respective;
n 10,\le rci.lrk liik .;u privi,~· l,1 d1cptul de voi, prt·c.:um limitarea dreptului de vot
,..lc\111;'11011l(11 unei ,1n\111111c ~ole <lin t apilalul <;ocial ,;au ai unui anumit număr
Je vo tun ; 1er11wnclo: ,mpu~c p<>nl111 l.'Xc 1c 1tarca dreptului d<> vot MIU sis te mele
in l.'..lfl'. ~\I Hll>tWrat l'.l l' nlilil \11, Jrcptur,lc financiare ala$ate valorilor mobilia-
ri.' su nt scp.1r,1lc de Jc\inl.'rl'J ,1cc!-tora;
g) pl"\!rcdcrilc k gisla\id cu privire la nurnirca ~i înloc uirea membrilor consiliu-
lui, ,li o rgJnului executiv, precum şi privind modificarea ~tatutuluj entităţii;
h) con1petc n\dt.! c.:onsiliului şi ale organului executiv cu privire la emiterea~• răs­
cun1pă r:1rea valorilor mobiliare;
i) î mputernicir ile şi drepturile organelor de conducere, ale acţionarilor, ale al tor de-
ţi năt-0r i ai va \ori lor mobiliare ale entităţii şi modalităţile de exercitare a acesto ra;
j) structura, ,nodul de funcţionare şi componenţa organelor de conducere.şi ale
comitetelor entităţii.
In co ntinuare estei,rezentat modul de întocmire a bilanţq_lui/bilanţul simpliJicat
in baza datelor din exemplele expusemaj jos 12.4-12.25.

Bilanţul se întocmeşte potrivit unui formular unic, aprobat de Ministerul Finan-

ţeloralRepubliciiMoldova. ln bilanţ, se compară rezultatele anului de gestiune pr-ea:-
dentcudatele perioadei curente. Posturile din bilanţ sunt grupate după destinaţie. ~ u
se admit compensări reciproce intre posturile de activ şi pasiv. Posturile înscrise in
bilanţ trebuie să corespundă cu soldurile finale ale conturilor contabile din juma lele
ordere şi balanţa de verificare, puse în acord cu situaţia reală de la inventariere.
Mărimea fiecărui element patrimonial se determină pe baza relaţiei de sold în felul
următor:

Diminulrilr de
Creşterile de valoare
Soldul final Soldul Iniţial valoare a elemen -
a elementelor patri-
al elementdor = aJ elementelor + moniale ln timpul telor patrim1>ru.al<
patrimoniale patrimoniale tn timpul pen,'Jde1
perioadei de gestiune
degntiune
l:.chilibrul global al elementelor patrimoniale din bilan\ pot fi prezentate prin in-
termediul ecua\iilor. Ecua\iile permit compararea capitalurilor pn1prii ,u Jatori1lr
titularului de patrimoniu, ca rezultat determinându -şi gradul de a~igur,ue a inde~n-
denţei financiare a intreprinderii.
Analizată din acest punct de vedere, e~ua\ia reflectă cap,Kitatea intreprinderii de
a putea face fală achitării obligaţiilor şi de a asigura reproJuqia lărgită a patrimoniu-
lui, din contul sumelor proprii.
1n bilanţ conturile se lmpart ln doul grupe: active şi pasive. Act1vdc, la rândul său,
se împart tn active imobilizate tl active circulante, iar pasivele - ln capital propriu,
datorii şi provizioane (fig. 12.8).
Capito lul XIJ 737

I DI LANT
I

•
Active: resnrst! ccunomko
•
Capital pro -
1
Dntorlllc, vbllga\ii acru
f
Provizioa ne:
dalo rii t u
identificabile şi con\l'ola prhu mArl111co ole ide enlll~\ii, proveni-
bile de "iltre eul ilatc, ce l'il11·1,1sil ln a<:- te din fopl,e ccom>m icc exigibJ Iitate
provin din foµlc economi - livelc entltl\\11 lrccul c, a căror stingere sau valoare
i;e trecute, d.iu a căror uti· <ll1p~ i,,c(lde!'ea contribuie Ioc, reducere incerta
li:tare se .1şlcapl~ obţl11<-rca clato,·Hlor :.1 rcşursclor, purti'itoar'~
unor beneficii econom fee de beneficii econom lce

•
Active.le sunt prezentate în bilanţ în 1.u:dinea
cre.şterii licl1idităţii acesto,·a, şi se divizează
în;
- active imobilizate, care cuprind toate cde-
!alte active, .cu excepţia celor circulante
- active cin;ulante1 câre repre:ililtă activ ele ce
se aşteaptă să fie consumate în cidul normal
de activitate, vândute sau primite .în tem1en
de 12 luni sau care reprezintă numerar
î
Datori/te.sunt prezentate tn bilanţ io
baza 'creşterii exigibilit/iţii şi se împart
Îl1i
1) datorii pe _tetmen lung, care cuprrnd
toate celelalte datorii, cu ·excepţia celor
curente
2) datorii eurente, care includ datoriile ce
se aşteaptă":Să fie achitate·sau decontate
io termen de 12 luni din dataraportări:i

Figura 12.8. Arhitectonica. bilanţului/bilanţului prescurtat

Ciclul normal de activitate~! unei ent\tâţi re.prezintă perioada de timp dintre mo-
mentul achiziţionării activelor care sunt destinate procesării şi momentul transfor-
mării lor în numerar, Când pentru o ertitate acest ciclu nu este dar, durata lui se
consideră de 12 luni. Stocurile care s.u nt vândute, co11sumate, procesate şi creanţele
care sunt achitate ca parte a ciclului no□nal de activitate într-o perio.adă ce depăşeşte
U luni din data: raportării, se consideră active circulante (de exemplu,materia primă,
materialele, producţia in curs de execuţie care 1,1ecesită maturare şi _păstrare în cadrul
entităţilor de vinificaţie, păstrare a fructelor, pro.ducerea sucurilor etc.).
Datoriile comerciale şi cele fată de angajaţi, în:regisl rate ca parte component:'.! .l
ridului normal de activitate, se consideră datorii ctţrente, chl.ar dacă ele simt exîgibil..-
lott-un termen ce depăşeşte 12 luni din data raportării.
Bilanţul simpliftcat/complel se întocmeşte confonn formatului prezentat în anexa
I la SNC .Prezentarea situalillor financiare",
Llac:.rlrile de completare a bi lanţului reprezintă prii, conţinutul lor, opera\iuui de
Pft!luc:rare fi transpunere a datelor din bilan\ul precedent şi b11l11nţ11 de 1•frij1r11re 11

.ele
~,lntetlu. Prin structura lor, operat lunile de prelucrare a <latelor aforente pe-
pstiune constau din selectarea, gruparea şi însumarea soldurilor sintetice.
 S i1u o \ ii le fi naln~i a r e a le cn1i1 ~1il u1

A<:tive
ln râ ndul 0 10 „ linobili1.ări necorpor!llc tn cu rs de execuţie" se rc nec r ă valoa rea
contabUă n i n,obili 11\rilor nceorpnn, Ic p, 11ll1ra1c Q\IU nfl a1c ln procesul de creare şi de
pregăt ire pentru ut'ili1.arca pt'l'Srnhi llt~, t' rt•cum şi ,I in,ohilizl\ rîlor nccorporalc intcrco•
nexak cu alte in1obili1ă ri c,irc nt:,l·~ltl\ l11crilri de prcgOtlrc pentru ulil iZllfC J upă de~
tina\ic, J <.> tcrminnt{\ în ,·lmfor111itak cu SNC „lmobiliz~ rl nccorpo ralc ~i corporale"
În r,\ndu\ Ol O,,ltuobilizi\ri necorporolc i n exploatare" se refl ect~ valoa rea ct1nta
bîlă l itnobi li 1.ăr\k1r nc~orporale transmise în exploatare, detcrmin a tă conform ~Ne
„ Imobiliză ri necorporale şl corpQrale' • În rândurile 021- 024 se prezin tă v~ lnarea con
1

l,tbilă a claselor de in1obiliză ri necorporaJe: concesiuni, licenţe ş i mă rci; drepturi d.e

autor şi titluri de protecţie; progran1e infor1natice şi alte imobiliză ri necorporale.
Exemplu 12.5. ,,,Omega'' SR:L la data raportării dispune de următoarele informa/ii:
- costul de intrare a ittiobilizărilor ne~orporale - 60 OOO de iei, inclusiv a licenţe,
de aativitate - 32 OOO de lei, â programelor infornra1tce - 28 OOOde lei;
- amortizarea Gumuiată - 30 OOO delei inclusiv Cllicenţei de activitate- 17 OOO
de lei, a programelor informatice - 13 OOO ăe le{.
ln baza datelo.r •din exemplu, entitatea va r:eflecta în rândul 020 „Imobilizdri
, ,

necorporale în exploatare" din bilanţo1aloarea contabild totală a imobili.zărilor ne-

corporale în S!-l'lii'ă dt:, 30 OOO de lei (60 OOO de lei - 30 0"00 de lei), iar in rănduf 021
- valoarea cot1tabilă a licenţei' de activit4te in mărime de 15 OOO de lei (31 OOO de
lei - 17 OOO de lei) şi rândul 023 - valoarea contabilă a p.rogral'nelor informatice in
mărime de 15 OOO de lei (28 OOO de lei - 13 OOO de lţî). 0

În rândul 030 „Fond comercial" se indică valoarea. contabilă a fondului come rcml
care se determină tuconfotmitate cu SNC „J mooilizări necorpora·le şi corporale".
1n rândul 040 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se reflecta
suma avansurilor pe termen lung şi curente acordate pentru achi.r.iţiile de in1ob1liiilri
necorporale.
In rândul 050 „Total imobiJizări necorporale" se indică valoarea totnl1\ ,\ imobi-
li1.ărilor necorporale, determinatl prin relaţia: rd. OLO+ rd. 020 + rd. 030 + cd . 0-40.
• omega» SRL la data raportiJrli va reflecta tn râ11d11l 050 „Tot11/ imol>1l1z,1r1 ,1t•r.1r
porale"' din bilanţ valoarea totalii a ltnobiliziJr/lor 11ecorporale tn suwil dr JO 1,00 di: Id
ln rândul 060 „lmobilizlrl corporale tn curs de execulie" se renc,·til vak,arca
contabilll a imobilizllrilor corporale lntrlltc sau a nate ln procesul de ,reare şi <le prcgă
lire pentru a fi utilizate 1n calitate de mijloai;I.' fixe, cure se detcrrnin!l ln conforn1itulr
cu SNC „ I mobil izări necorporale şi corpon1le".
Exemplu 12.6. ,,Omrga" SRL lu data ruportilrli dispu11c 1le urm,Jtv11rt•a 111for111a•
ţie: costul de it1trare a dlldlrll depozitului cumercial 11.flut 111 , onstrur(i.- ro11st/111ie
463 125 de lei. ln baza datelor dl,r exemplu, rr1tltute11 v11 rr:flrrta l11 rd11dul 060 ,,lmo-
biliziri corporale III curs de execuţie" d/11 bilanţ valoarea ro11t11b1Ut a imobilizdrilor
corporale ln cun de execuţie ln sumei de 463 125 de lei.
 739
Capitolul XJ I

în rândul 070 „Terenuri" se rcfleclă v,doarca conlabilli a terenurilor proprii, pri-

niite în l.easjng- financiar şi/sau în geiiliunc economid't aflate 1n procesul ele pregătite
penLru utilizru·e dup(I des1ina\le şi în exploatare, pn:cu111 şi valoarea drepturilor de
ut'ili'l:are a terenurilor.
L1 rândul 080 ,,l\-lijloace fixe" şc 1crlccH\ valoarea contabil~ a mijloacelor fixe pro-
prii, primite 1o leasing financiar şi/sm1 în gestiune cconon1ică a fla re tn exploata re, in-
clusiv valoarea drepturilor de utilizare o cli\dlrilor, determinată conform SNC „Jmo-
b!lizări necorporale şi ~orpora le". În rândurile 081~086 se prc,dntă valoarea contabilă
â claselor de ntijloace fixe: clădiri ; construcvii specziale; maşiJ1 i, utilaje .şi instalaţii teh-
nice: mi_iloace de tra11sport; inventar ~1 1nobiJier şi alte mijloace fixe.
Exemplu 12.7. ..Omega" SRL la data raportării dispune de următoarele informa/ii:
- costul de intrare a ,nijloacelorfixe - 5 600 OOO de lei, i'nclusiv a cllîdiril~r -
1 900 000 de lei, a 1naşinilor, utilajelor şi instalaţiilor tehnice - l 800 OOO de
lei1 a 1nijloaceior de transport - 980 OOO de lei, a inventarului şi mobilierului
- 450 OOO de 7ei, a altor mijloace fix,e - 470 OOO de lei;
- amortizar~a cumulată - 1 870 OOO de lei, inclusiv a clădirilor - 900 OOO de
lei, a maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor tehnice - 66J 150 de lei1 a mijloace-
lor de transport - 80 350 de I.e i, a inventarului şi n,obilierului - 145 550 de
lei, a altor rnijloace fixe - 80 950 .de. lei;
- pierderile din depreci.erea clădirilor - 390 OOO de lei.
Conform politicilor contabile, t!valuatea ultefioară a imobilizărilor corporale se
efectuează conform modelu}tţi bazat pe.cost:
!n baza datelor din exe.mp/u, entitatea va reflecta în rândul 080 „Mijloace fixe» din
bilanţ valo(lreacontabtlă totală a mjjloacelorfixe în sumq de :3 340 OOO de lei (5 600 OOO
de lei -1 870 OOO de lei - 390 OOO de lei), în rândui 081 - valoarea contabilă a clădirilor
în mărime de 610 ODO de lei (I 900 OOO de lei - 900 OOO de lei - 390 OOO de lei)., în rândul
083 - valoarea contabilă a maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor tehnice in mărime de
1136 850 de lei (1 800 OOO de lei - 663 150 de lei), în rândui 084 - valoarea contabi/il a
mijloacelor de transport în mărime de 899 650 de lei (980 OOO de lei - 80 350 de lei), iar
rdndul 085 - valoarea contabilă a inventarului şi mobilferult,i in mdrime de 304 450 de
lei (450 OOO de lei - 145 550 de lei) şi in rândul 086 - valoarea contabila a u/tor mijlo11cc
fiu fn mărime de 389 050 de lei (470 OOO de lei - 80 950 de lei).
1n rAodul 090 „lle111rae minerale" se renectă valoarea contabilă a resurselor 111ine-
rale, care se determini tn conformitate cu SNC „ Imobilizări necorporale şi corporale".
la,tndol 100 .Actm biologice imobilizate" se rellectâ valoarea contabilă a ani-
• - - de munci fi productive (taurii, (:aii de tracţiune, vacile, ovinele.', porcinele,
• • • etc.). plantaţiilor perene (livezile, viile, pepinierele viticole şi po1nicole etc.)
":P#t•ec:ucte fi tn exploatare, care se determini ln conforn1itate cu SNC „Parti-
~ t i i ln agriculturi".
J,J.8..,,u111111 1mobUI•'"'• se reflect4 valoarea contabilă a investitiilor imo-
Sll confortQitaţe cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale".
111
s11u,qH l e r in ontlar~ ale e_n 11 16 \al ~r

l!.xcn111lu 12.il •..<)111cgr1 '' Sf<I Iii ,/11/11 rll{l()r/tîril rllsp111w dl' urm ătoarele informa/ii:
t1J~1t1/ ,lt• /11tr111c ,1 l111'i'~li(/l/1J1 i 11w l1ilifll'l' I 100 'iOO de lei, inclusiv a l'e•
1'1•1111/1,I /li ,11·11n11 1w111111 , rr•ş 1t•r,•11 1111/01ii 1/L'1·st11!11 92 SSO tle Id, a clădirii
fi ,111~11,,,,1 111 lt•11,1111f1 ,1ţ1l'rt1/ lr111 ,,/ 111 /111z-11 1110I 1111,/tor ro11tracte ele leasing

up,•111(11111,1/ I 0117 9'i() ,lt• 11'1;

,1111111 li 111,•1111111111111/,1 ,, , l,.ld/111/ 111w s111/s11 /11 /c'11sl11g 11pcm(it11utf 1811 ~00 de lei.
l11 /111 ,1 i/1111•/111 ,/111 t',\1·11111/11, t•11/llrtll'l1 w1r1:/ trr111111 r1l11tJ11/ I JO,,lt,vesll//t lmob,/1-
,11, •" ,/111 /11/1111/ v,1/,1111,•,1 n 1111,1/1//1l /11/11 /il II i11vest//lllor ltt/1Jbillt1rc fn s11mt1 de 912 OOO
,J,, l1·1 ( / 11/11 'l()IJ ,/,• Id l,~8 500 1"1 lt!i).
111 1.\ntlul \ .?.tl „A"1111suri ocord11tc pentru lmobilizllrl corporale" ~c rencct~ \Uma
,l\,lllMlfil1it P"° \t•1·mr n lung şi c11rc11lc acord alc pcn1ru ac:hizi\iilc (procurarea, crearea/
_.,n~t 111, \t~ ,.-1~.) I 111ohili1~rllor corpu mie.
F~c1npl11 12.9. ..0 11iew1" Sl?L la d111a rnpartifr/1 dispune de următoarea informa/ie:
~,w1r1 a1 1111s11/11i p~ terme,, l1111g ncqrdaf pentru construcţia depozitu/ul comer.cia/ 589 750
1

t/1• Ici ,1 ~1111111 ,1111111s11/11i acordat curent pentru pro~urarea utilajului de producţie. de
250 OOO ,11•Ici. 111 /111u1 da telor din exemplu, entitatea va. reflecta 1n rtmdul 120 .Avansur,
,11nrdt11,· pe11tr11 i111obilizil ri corporale" din bl/a11/ sumtl totală a avansurilor pe termen
'1mg şi a1re11/t• 11cordal'e pentru achiziţiile (procurarea, crearea/construcţia etc.) imobili•
21lr,/tlr corpoml~ î11 su111 il de 839 750 de lei ,(589 750 de lei + 250 OOO de lei).
ln râ ndul 130 >;rotal ilnobili zări corporale" se indică valoarea tot<1l~ a i m obiliză•
ritor co rpor,, Ic, detcrminatn prin rel a\ia: rd. 060 + rd. 070 + rd. 080 + rd. 090 + rd. 100
I n.1. 110 I rd. 120.
„Onwgfl" snJ,,/a dflta raportdrli va reflecta în rândul 130 „Total imoblliztlri corpo
riih•" din blllw/ vahmrca toralt'S a imobi/izt'Irilor corporale tn sumă de 5 554 875 dr lei
('161 125 rle lei+ 3 340 OOOde lei + 912 OOO de lei + 839 750 de lei).
ln r/l ndu r ile 140 „ Investiţii financiare pe termen lung în pă.-ţi neafiliate" şi 150
.,IJ1vesriţil financiare pe termen lung ln părţi afiliate" se înscrie sun,a vl1lorilor mo-
biliare, culelor de part icipa( ic, împrumuturilor acordate şi a altor investi ţii fi na111:i.ire
1,.1,1 duru ta de ;i.c:hltorc (de ţin e re probabilă) mal mare d e 12 luni tn părţi neafi liate şi

.it1Halc, care se determină ln conformitate c u SNC „Crean\c şi i,westi\li fin tind .11\:" ş1
!>NC . P~r\ i ufili alc şi contracte de societale civilă". !n rândurile lli l- 15-t ise prt'zinU
rc~pt·ct1v v.iloarca ac\lunilor şi C<i>tdvr de participa\ie, 101prunu1turilor .1.:-nn l.1t('. 111
clu~lv cdor aferl.'llll.' i11tcr1:sclor de participare ~i II altor inVl'Sti\ii tlm1nciurt> pl· ll'rtnl' U
lunK ln pA rţilc af1liu111.
f.xcmplu 12.10. .,0111,•gt1" SRL iii d11t,1 re1p11rU,ril ,l/şp11111• cit' urm,ltnc1r.•u 111./1ir111,1,
(ir: 1u11m f111pr1,11111/11/11i /11' ti•rmr11 lu11g 11,·ord11t 11lt1·I ,•11/llilfl ,,, sumei ,I,• :'CJU .~50 ,k /d
11 ,otd parlt• r111up/111lu/ ,11<i11l 111 r111ild/li . lletu" SHl. 111 wfoarr ,I.-.?~() OOtJ ,Ir lri. 111
hat 11 ,ititrlvr ,t/11 t'Xt tllplu, t•Hli/11/ta vu rrflerti, ln rtln,lul 140 „111wstl/li Jln,i,1durt• pe
termt11 l1111g ln par// 11taj//i111,• dm bllimt sumu totuld a l11ws1/ţiifor,linundart p.- ter•
mtn lu11g ln par/i ntaji/lut, t,1 sumd d, 9SU 750 de 1,i (700 750 de lei + 2.'iO (HJO ,le lt'i).
ln rAndul 160 „Total lnwatlţll financlan pe termen liana"se Indica valoarea totală
a investl\iilor financiare pe termen lung. determinai& prin relaţia: rd. 140 + rd. 150.
 7,11
C ,1 p ii o I u I X 11

„0,11ega" SRL la data raportării va reflecta în rfi11d11I 160 „Total investiţii financiare
pe ternre11 lung" di11 bila11t l'Clloarca totală i11 vestiţiilor financiare pe termen lung în
sumil de 950 750 de lei.
1n rândurile 170 „Cl"ean\e comercia le pe termen lung", 180 „Creanţe ale păl"ţilor
afiliate" şi 190 „Alte creanţe pe ter111en lung" se rencctă sumele creanţelor părţilor
neafiliate ş.i afi liate cu termenul de stingere cc de păşeşte 12 luni din dala raportării ,
care se deternlină i n confonuitale c u SNC „Creanţe şi invcsti\ij financiare". În rândul
181 „Crea nţe aferente intereselor de participare" se prezintă suma creanţelor aferen•
te intereselor de participare.
în rândul 200 „Cheltuieli anticipate pe termen lung" se înscr ie suma cheltuie-
lilor suportate în perioada d.c gestiune, dar care se referă la perio:idele de gest iune
ulterioare şi/sau depăşesc pragul de -semnificaţie stabilit în politicile contabile ale en·
tiraţii şi unuează a fi decontate pe parcursul unei perioade mai mari de 12 luni din
data raportării.
În rândul 210 „Alte active imobilizate" se reflectă valoarea altor active cu terme-
nul de deţinere (utilizare/decontare) mai mare de 12 luni, care nu au fost incluse în
rândurile 010-200.
1n rândul 220 „Tota] creanţe pe termen lung şi alte active imobilizate" se indică
valoarea_totală a creanţelor -pe termen lung şi a altor active imobilizate, determinată
prin relaţia: rd. 170 + rd. 180 + rd. 190 + rd. 200 + rd. 21_().
În rândul 230 „Total active imobilizate" seindică valoarea totală a activelor ilno-
bilizate, determinată prin relaţia: rd. 050 + rd. 130 + rd. 160 + rd. 220.
»Omega'' SRL la data raportării va reflecta în rândul 23DvTotal active it11ob11izate"
din bilanţ valoarea totalii a activelor imobilizate în sun1ă de 6 535 625 de lei (30 OOO de
lei+ 5 554 875 de lei + 950 750 de lei).
ln rândurile 240 .,Materiale şi obiecte de mică valoare şi scurtă durată", 250 „Ac-
tive biologia circula.nte", 260 „Producţia în CUl'S de execuţie" şi 270 „ Produse şi măr­
flui" se înscrie valoarea contabilă a categoriilor respective de stocuri, care se determină
1n conform itate cu SNC „Stocuri" şi SNC »Particularităţile contabilităţii in agricultură".
Exemplu 12.11. .,Omegau SRL la data raportării dispune de tirmătonrele informa/ii:
- costul de intrare a stocurilor - 5 540 OOO de lei, i11clusiv a materialelor -
l 980 OOO de lei, a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată - 890 OOO de lei,
a producţiei in curs de execuţie - 200 OOO de lei, a produselor şi - 1 500 OOO
de lei, a mtlrfurilor - 970 OOO de lei;
- uiura obiectelor de mied valoare şi scurtd duratd calculată - 570 OOO de lei.
1n ba.ro datelor din exemplu, entitatea va reflecta ln rtlndul 240 .A-1ateriale şi
.,,.,41 lftic4 valoare 1i scurtd durata• din bilanţ valoarea contabilii totală a 111a-
M1'tlilor Ji olri«tdor de miaJ valoare 1i scurtd duratd (diminuatd cu suma uzurii
A,~ w,Joar, Ji scurta duniuJ) ln sum4 de 2 300 OOO de lei (1 980 OOO
DJ!IIM Id- 570 OOO de lei), in rtbulul 260 .Producţia in curs de execuţie"
- ~ ln ,:a,n de cua,ţit ln mărime de 200 OOO de lei, in
 rll11d11I 083 .,Pro,lusc şi ,m1rfurr • 1•c1/o,1n-11 n1111,1bî/il « prnJ11sd,1r ~; m,hJ11ril<1r in
mifrime de 2 470 00() Jt" lt•, ( I 500 ()()0 ,k kr • v~o Olie> ,h- lt·r).
În rândul l80 .,Avansuri acordate pentru stocuri" ,t" rellcd.\ ,un,.1 a,·.1nAinl,:1r
pe tennen lung şi ,urentc .1,orJ.11c pcnlru pro~ur,uc;i/l,1or1<arc.1 ,t{l<'.ut1llu ~• rcntru
sen•ic:iile .1ferente intrarii şlol.'.urrlor
Exemplu 12.12 ...0111,•g,1" SRI ln d1111l n1pm t,lr11 JHp11nr Jc 11r1nllt,J.1r<I,• 111•
_formn(U: sru11u ,11·1111s11rrlor fllrt'llll' 11torJ111t· pc11tr11 t1c/11;:rfio11arr:o m11tai;1l,t.,r dr
550 i'SO ele ln şi s11111t1 ,11·,111s11ri/or ncordatc c11nmtt• pentr11 di1Lr<r u-nu11 Jr 1SO
1!00 dr Ici. Tn bc1:n datelor din exemplu. c11tit11trn va rcflecra 111 rdnd11I 1li0 ,.;-\n1n•
suri µcardat(' pe11tr11 stocuri" di11 bilnn( s1111111 tatal,l a ,11•1111.u,nlor pc termen lu>1g
}i curPnte arorcidtc pe11tr11 pracurarealfal1ricarcn su,rorilor l' pentn, scn-r(iilc af"·
rente intrării stocurilor în sumă de 830 950 de le, (550 750 de Ic,+ JSO 200 dr Ici).
1n rândul 290 „Total stocuri" se indică valoareA 101ală a stocunlor. determmatl
prin relaţia: rd. 240+ rd. 250 + rd. 260 + rd . .170 + rd. 280.
,.Oinega~ SRl Ia data raportării va reflecta i11 rândul 290 •.Total stocun • din bilarij
valoarea totală a stocurilor în su mii de 5 800 950 de lei (2 300 OOO de Jr, - 20u OOO.!.:
lei + 2 470 OOO de lei + 830 950 de lei).
in rândul 300 „Creanţe comerciale curente"' se înscrie valoarea net"l a creantclor
curente ale cumpărătorilor şi cHenţilor neafiliafi din ţară şi din străinătate. catt se
determină în confoanitate cu SNC »Creanţeşiinvestiţii fillandare".
Exemplu U.13. »Omega"' SRL la data raportării disp1111e de următoarele ,I.irc .-re-
anţele cumpărătorilor şi clie11ţilor din ţară - 958 OOO de lei, din străinătate - 422 OOO
de lei, suma provizioanelor (corecţiilor) pentru creanţele compromise - 55 O()(J Je 4-i.
Conform datelor din exemplu, entitatea refledif in randul 300 "Cr.:anţe rom..-rriale•
din bilanţ suma de 1 395 OOO de lei (958 OOO de lei+ 492 OOO de lei- S5 OOO d.: lâL
1n rândul 310 „Creanţe ale părţilor afiliate curente" se refl~a suma creancclor
curente ale debitorilor afiliap. din ţară şi străinătate, care se detemună în rontc,mu-
tate cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare" şi SNC „Părţi afiliate ~i contr.i,le J~
societate civilă''. În rândul 311 se prezintă suma creanţelor curente aferente interes.dor
de participare.
În rândurile 320 „Creanţe ale bugetului" şi 330 „Cttanţ~ ale personalului" se
reflectă suma creanţelor bugetului şi personalului, care se detem1inl ln confonuir.tt~
cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare".
Exemplu 12.14. ,.Omexa• SRL liJ data riJportclrii 1lispu11e J.· 14rn1Jl(>urrk Jo1t.•:
creanţele alebugetului - 388 OOO de lei şi (rtanre ale pt'rs,>niJlului - 155 5()(} Je l,•t
Conform datelor din exemplu, en11tatta refkctd in rondul .t:'O .Ch'JIII<' Ilic• l>u~...:tu•
lui" din bilanr $Urna de 388 OOO de lei. i,ar l,i rdndul .120 .Crtartţt "le pt'n,>n1Jl11lui•
din bi/ani suma ih 255 500 de lei.
1n nmdul 340 .Alte aanţe curente•~ lnscrie suma crnn1elor pri,·inJ leasingul
(arenda/locaţiunea), doblnzile, redevenţele ţi alte venituri cakulate, cttanţelor ptth-
minate, creanţelor companiilor de asiguratt privind desplgubirile. crean1elor orga•
 743
Cap l1olul Xlf

nelor de asigurări sociale, creanţelor privind recl an,11ţiile înaintate şi recunoscute şi

creanţelor privind nlte opera1iu ni.
Exemplu 12.15. ,.Onrega" SR I, ln dala raport,1rii dispune de urtnllloarele date:
creo11/elc privind lrasi11g11I - 445 500 ,ic Ici, cr1•011/clor con1p1111/i/or de asigurare pri•
1,i 11 d d1:sp11g11birilt• - 125 500 d,1 /i;/1 crc,111111/or priv/./,d recla1nu/iile înainlale şi recu•
IIOSt'ltll! - 45 200 de Ici. Co1,f1J1·111 t/11/c/or rl/11 exemplu, c11iltn.lea reflcctl11n rtlndul 340
.,Altl' crcL111/~ c11re11te" rl/11 bi/n11/ s11111r1 de 616 200 de lei (445 500 de lei+ .125 500 de
lt'r + 45 200 de Ici).
Tn rândul 350 „Che ltuie! I ;1ntidp :1te cu t ent e" se lnsc:rie sun1a chelLL1ielllor supo rta•
te în perioada de gestiune, dar care se reforă la perioadele de gestiune ulterioare 'ii/sau
depăşesc progul de sen1nificaţic stabilit în politicile contabile ale entităţii ş i urmează
n fi decontate pe parcursul unei perioade nu mai 1nare de 12 luni din data raportării .
Exemplu 12.16. .,On1ega" SJ?/., la data raportării dispune de următoarele date:
valoarea for111ularelor cu reghn special - 550 de lei, costurile de asigurare CASCO a
autoturisnrelor, pe o perioadă de 12 luni - 45 500 de lei. Conform datelor din exem-
pl1J, entitatea reflectă tn rândul 350 „Cheltuieli anticipate curente" din bilanţ suma
de 46 050 de lei (550 de lei + 45 500 de lei).
ln rândul 360 „Alte active circulante" valoarea contabi l ă a al.t or active ci rculante
care nu au fost incluse în rândurile 240- 350.
tn rândul 370 „Total creanţe curente şi alte active circulante" se indică valoarea
totală a creanţelor şi a altor active eu termenul de stingere (deţinere probabilă) nu mai
mare de 12 lunl, determinată prin relaţia: rd. 300 + rd. 310 + rd. 320 + rd. 330 + rd. 3'10
+ rd. 350 + rd. 360.
•Omega" SRL la data raporldrii va reflecta in dindu/ 370 „Total creanţe curente
fi alte active circulante" din bi/an/ valoarea totală a creanţelor curente şi ultor active
circulante ln sumă de 2 700 750 de lei (1 395 OOO de lei + 388 OOO de lei + 255 500 de te,
+ 616 200 de lei+ 46 050 de lei).
rn rândurile 380 „Investiţii financiare curente î n plrţi neafiliate" şi 390 „ lnves-
tllli financiare curente în părţi afiliate" se înscrie sun1a valorilor rnob.iliare, cotelor
de participaţ ie, tmprumulurilor acordate şi a altor investiţii financiare cu durata de
achitare (deţinere probabilă) nu ma i mare de 12 luni în părţi neafiliate şi afiliate care
se determini tn conformitate cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare'' şi SNC ,,Părţi
afiliate fi contracte de societate civilă". ln rândurile 391-394 se prezintă, respectiv,
valoarea acţiunilor şi cotelor de participa\lc deţinute tn părţile afiliate, su,nu in1pru-
m11turilor acordate plrţilor afi liate, suma lmpru muturilor aferente intt·rcselor de par-
1iclpare fi valoarea altor investiţii fi nanciare curente t n părţile afiliate.
La r!nd11I 400 „Total lnvoUţll financiare curente" se indică valoarea totală a
_,.,PIior 6 aanci"1e curente, determinatI prin relaţia: rd. 380 + rd . 390.
lP t4111ul i 10 .N•meru fi documente blnettl"se tnscrie su n,a totali\ a numeraru-
• •11 fi valutl atrl inl din caaierle fi la conturile curente, a numera-
fUIJlr,' buK:are, ln expediţie ti valoare• documentelor băneşti (timbrelor
,,..,., biletelor de cllltorie, biletelor de tratament şi odihnă etc:.).
 Exemplu U .17. .,Omega" SRL lri rlala rr1porr1lri1 disp11n(' ,h- 1111111lr11,11·,·k ,1,ltl'
afe·rente 11un1crui•u/11i:
- dî11 rnsicri,, 1•11t1 tdţ,i 15 500 de lr1,
- 1Ji11, m,111ri/r c11n' 11rc tn 111wwdr111t1(ion11(1l 790 t;J!, d,· l,•i,
- din co11t11rih• t 11n·11l1• in ,,0/111,; stnl111tl IJl0 17.'i rl,· Ir/.
- n/11: c:011t11ri l1,111t/ll'1' - 12 530 1/c 11•1,
- /r11ns(rr"ri de 11u111c1·,1r i111·,-.:pcd1ţic /1I 250 d,• tr,,
- ti.:/ietclor de 111,1s1l - •12 570 tfr foi.
Ca11form d11r11/or dit, c,Y•·mp/11, 0 111 ilt1/1w ref /crin /11 rr111d11/ I 10 „N11111,•rar Jt ,Io
cume11h: bil11eşti" d/11 biln11/ st11n11 Jc I 825 750 de lei (45 500 de lt:i ► 790 1 >, d, lt•,
+ 920 375 de lei+ l2 530 de la/ + 14 250 tJc Ici+ 42 570 tic lei).
în rândul 420 „Total active circulante" se reflectă valoarea 101al1I a 11c1ivclc1r ~,r
.:ulante, determinată prin relaţia: rd. 290 + rd. 37-0 + rd. 400 + rd.4 10.
uOn1ega" SRL la data raportării va reflecta. în i:tîhdul 420 ,;I'otp1 active c1r.r1ln11tc
diltbilant valoarea totală a activelor cirouhmte în .sur,·1ti de 10 327 1150 de lei (5 800 950
de lei + 2 700 750 de lei + 1 825 750 de [ei).
În rândul 430 „Total active" se îns.c r'ie valoarea tQtală a activelor imobilizate i
circulante ale entităţii, determina:tă prlri rel,aţia: rd. 230 + rd. 4-20.
»Omega" SRL la datq raportării va reflectam rchldµl430 „Totnl acth1e'1 di11 bi/1111( 1•,1-
loar:.ea totală .a active/oria su.1nă de 16 863 075 de lei (6,535 625 de lei+ 10 327 -150 cit: /t•il.
Capital propriu
În rândul '140 "Capital so.cial" se înscrie valoarea părţilor sociale (cotelor J.- p,1r
ticipaţie, acţiunilor pro,prii--Şi altor in~rumente de. capital propriu) in.dkată în .1.:tde
de constituire ale entităţii ş1/sau in alte documente prevăzute de legislnţil'.
Exemplu 121.18. .,Ornega'' Ş'RL la data raportării dispune 41.111n11il/c)(lrt·l,· 11,lh'
qjerente t;qpitalului social:
- aportuni/e,,fn monedă naţidnalli- 445 500 de Ici,
- aporturile nebă11~şti - 755 500 de lei.
Confotm datelor din e~e11jplu, entitatea fejlectit î11 r<l/u/i,1-1-10 .,C,1{'it,1I St,,1,1/"
din bilanJ st,ma de 1 201 OOO de lei:(445 500 de'lei + 755 500 dt• ki).
În rând1;1l 450 „Capital nevărsat" se indică între p(lrantt1ie sunm l·re.111\d1)1 pn>
prietarilor aferente aporturilor la capitalul soci.al la cons'lituir~a entit11\ii şi c1,ntril>u
ţiilor supHmentare pentru acoperirea pit:rderilor ani11)1' p1'..'C1•1k11ti,

În rândul 460 „Capital ne1nregistral" şe reflectă v.11(1areâ 11<11ninul:i ,111,ţ iu11i1,,r

emise la înfiinţarea societă\ ii pe acţiuni, care tncll nu au !ost lnregistrat1• 111 C\ln1i1-1a
Naţională a Pieţei Financiare şi valoarea aporturilor proprit'hll'il\lr 11for1·1111• nmiorll
rii capitalului social plnA la înregist rarea de stat a nll1dil1carllor 01,erate ln .1ctele de
constituire aleentiti\il.
1n rlndul 470 „Capital retra," li.' indici Int re p11r11nlc1.e val11are11 de retragert' ,1
plrţiloc sociale achlzitionate, rlscumplrute sau dobAndi11• ln alt n,~ld df elitre entitate
de la proprietarii sli.
 745
C ap ito lu l XIJ

în rândul 480 „ Patrimoniul prî1nitde ta stat cu drept de proprietate" se reflectă

valoarea patrimoniului pri111lt de ln st111conform 11ctelor de constituire şi/şau alte do-
cumente prevăzu Ic de legi ~lotic, cu ex.cep\ ia p.11 ri1no11iului ln rcgistral în c-01nponenţa
capitalului social.
1n râ ndul 490 „Total capital sodnl şi netnrcgislr111" se reflec tă sum11 lotaJă a ca-
pitalt1lui sQctru şi neînreg islral, de tel'lnili al ă prin rch1ţi n: rd. 440 + rd: 151) ~ rd. 460 +
rd. 470+ rd. 480.
Co11for111 datelor din cxe111pl11, ,.Omega" SRL la datu raportdrlî va reflectq tn rândul
4-90 , 1'c1t,il ,·api tal social şi 111!Înregisiral ·• di11 bilanţ sun ia de I 20I OOO de tei.
în rândul 500 „Priane de capital" se ln crie excedentul dintre valoare a efect ivă a
aporturilor proprietarilor în capjtalul social şi valoarea noo;tinală a părţjlor sociale,
precun, şi excedentul dintre valoarea de retrage.re şi va loarea nominală sau de înstră­
inare a păr\ilor so.dale proprii re.trase şi ulterior anuţ,ate sau înstrăinate.
în rândurile 510 „Capital de rezervă", 520 „Rezerve statutare" şi 530 „A.Jtereze.rvet'
se reflectâ, reşpectiv, suma rezervelor constituite pe searna profitu1u i net co.nforrn preve-
derilor legislaţiei, statutului entitli.ţii şi deciziilor adunării generale a p.r,oprieta.rilor sau a
altui organ de conducere în1puternicit alentităSii.
Exemplu 12.19. ,,Omega" SRL la -,Jqta rapartărH dJspune de µrmiUoarele date:
rezervele constftu.ite peseamayrofituhti net conform prevederilor stp:futului etttităţii
- 145 500 de lei.
Confo.rn1 date1or_din exemplu, entitate/, r:eflectă în·tândul 520 „Rezerve stah1tare"
din bilanţ surna de, T45 soa de lei.
Io rândul 540 „Total rezerve" se reflectă su1na totală a rezervelor, determinată
prin relaţia: rd. 510 + rd. 520 + rd. 530.
,,Omega" SRL la da:ta raportării va reflecta în rândul 540 „Total rezerve" din bi/an{
suma de 145 500 de lei,
ln rândul 550 „Corecţii alerezult'atelor anilor precedenţi" se înscrie su ma corecţii­
lor rezultatelor anilor precedenţi dep.istate în perioada de gestiune: ptofitul- cu înregis-
trare obişnuită, pierderea - cu semnuJminus (între pa.ra nteze), detenninat conforn1 SNC
.Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi eveni.n1ente ulterioare".
Eamplu 12.20• .,Omega" SRL la data raportării dispune de 11rn1ătoare{e dt1te:
P, parcursul perioadei de gestiune au fost corectate erorile contabile con,ise la inri·-
gistrarta elementelor contabile in anii precede11/i:
- pierderea anului N-2 - 45 500 de lei,
- ptofltul anului N-J - 5 620 de lei.
Co,rfotm datelor din exemplu, entitatea reflecta 111 rd11tl11I 550 „Corecţii u/e
"111 ;r}1a,Jor .4nilor pr,cedenţi" din bilanţ su,11a totalii u pierderii dt• 39 880 de lei

M,-IM+S620thlei).
-560 -1ailflt ..aepartlut (pierdere neacoperitl) al anilor precedenţi"
pwircll11I nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi
-..i►mitate cu SNC .Capital propriu şi datorii".
--16

Exem p lu 12.21. .,O111cgn" SRL ln dota ri'lpotltlr/i dlsp111111 de urnultoa rele date:
pe pnrcurs11/ activitr1(ii t1f(}s/ 111re&ist tal profit 11/ r111//or preccrienţi - 8 225 620 de lei.
Co1Tfor111 dntrlorrli11 L'X<'lllj)III, 1•11/ /ln tcrr r~Jlt!ctlf f11 ri)r11/ul 560 ,,l'rofit nerepnrtl-
;nt (pfl,rticre !IC1lt'()[>Cril1l) ni 11111/or /11'6/'t'd CII/ I" c//11 uilflN( S//l'lltl de 8 225 620 de Ici.
în rândul !170 „Profit net (J.licrdcrc ncl'li) ni ,,erioadel de gestiune" se înscrie suma
profitului net (pkrdc1 ii nete inln: p,1rn111czc) a l pcri(>:.1dci de gesti une, ca re ,e deLer-
1nină în situntin dl.l profit şi pkrdcrc.
Exen1plu 12.22. ,,0111cg11'' SRL /111(t.1lt1 rap<>rlflrî/ dispune rle urrntitoarele dnte:
pc pnrc11rs11 / pcrio111foi de gcst/1111 1: n fo51 111regi$lrctl profitul după irnpozitare -
5 0-1 -100 de lei.
CiJ1ifor111 dnttllor din exemplu, entitatea reflectă în rtlndul 570 „Pr-0/it net (pier-
dere netă) al perioadei de gest"irţne." din bi/an/ suma de 5 07 I 400 d'I! lei.
1n rândul 580 „Profit utilizat al perioadei de gestiune" se reflectă între paranteu
suma profitului utili zat al perioadei de gestiune pentru plata dividendelor, consti•
tui rea rezervelor_şi în alte scopuri prevăzute de l~gislaţie, de statut sau stabilite pnn
deciziile organului de conducere.împuternicit al entităţii.
în râna.ul 590 „Total pEofit (pierdere)" se,reflectă suma totală a profitului (pierde-
rii), determinată prin relaţia: rd. 550 + rd. 560 + id. 570 + r,d. 580.
»On1ega" SRLla data raportdrii va r~flecta în rândul 590 „Total profit (pierdere)"
din bilanţ suma de J3 257 1'40 4e /_ei (-39 880 de-lei + $ 225 62(J' de lei+ 5 071 400 de lei).
în rândul 600 „Rezerve din reevaluare'' sec reflectă surria surplusului de ree\o--alua-
re a imobilizărilor corporale; ca re se determină eonf<:JTm SNC „lm0bilizăn necorpo•
rale şi corporale".
în. rându161O„Alte elemente de capital propriu" se reflectă valoarea subvenţiilor
aferente activelor primite de către entităţj.le cu proprietate publică de la Guvern şi alte
autorităţi ale administraţiei publice, decontate (după îndeplinirea condiţiilot contrac-
tuale) şi-suma altor elemente-de capital propriu neincluse în rândurile 440-590.
ln rândut-620 ,,Total capital propriu".se înscrie totalul elementelor de capital pro-
priu., deter.minat pri n relaţia: rd. 490 + rd. 500 + rd. 540 + rd. 55>0 + rd. 600 ~ r<L 610.
nOme.ga" SRL la aata raportării va reflecta 1n ia11d11/ 620 „'fott1/ capital prvpr1uMdir,
bilt:iriţ sum,a de 14 603 640 de lei (1 20) OOO de lei+ 145 ŞOD cfo lei+ 1315:" 1--lQ ,I.: leiJ.

Datorii
ln rândul 63() ,,Credite bancare pe termen lung" se reflec tă sun1.1101.ilt\ (I credit.:-
lor banca re primite pe un lerrnen n1ai n1are de 12 luni din dota raportării.
1n rândul 64.0 „Jmprumuturl pe termen l~ng" se rellcctă suma totală a
iu1pru-
mutu rilor pri mite pe un termen mai mare de 12 luni din J ata raportării. fn rândurilt
641- 643 $e prezintă fmpru muturlle din en1isiunca de obligaţiu ni, inclusiv din emisi-
unea obligaţiunilor convert ibile, ;i alte lmprumuturi pe terh1en lung.
ln rândul 660 "Datorii comerciale pe termen lung" se înscrie suma datoriilor pe
termen lung aferente contractelor de leasing financiar, vânzărilor de bunuri, prestiiri-
 747
c:~ f!i 1c.,lu I Xl I

Jor de servicii şi altor opera ţiuni, care se llelerrninil u1 co nfo rn1itate c u SNC „Capital
propriu şi datodi '' şi SNC ,,Contracte de lcnsi ng'',
tn rândul 660 „Dator ii fall\ de părţile 11fillnt e pc t·erme n lung'' se reflectă suma
datoriilor faţă de entilii\ilc fiice, asodnle, soclctn\llc dv ile şi alte păr\i a filiale a dlror
componenţa se dctcnn inl în .:C1nfor mltn1 c cu SNC „Pi'lr\l afiliate şi co nt racle de socie-
tate civi lă". Tn rândul 661 se prezi 1\ti\ sunw <lnlori ilor aferente l111crci1udor de pa rlicipare.
fn rândul 6i0 „ A, •nnsuri prhnitc pc tc1·111cn lu ng" ~c rcflectll ~urna avansurilor
primitetn contu l livrărilor ull erio,11·c <le bunuri şi şc rvlci i c u term enu l de achitare mal
marc de 12 Iun i.
In rândul 680 „Ve n ituri a nlicipnt'e p e tc nncn lung" se ind ică s um ele primite (cal •
fulate) in perioada de gestiune curcntli, dar c11 re urm ear,ă a fi atr ibuite la veniturile
(uren te pe parcursul unei perioade 111ai n1ari de 12 luni, cu excepţia veniturilor antici•
pate aferente subvenţiilor privind activele primite de entităţUe Cll proprietate publ ică
de la Guvern ş i alte autorităţi ale admi11istraţiei publice, ca re se deconteat..ă (după
îndeplinirea condiţiilor contractuale) la alte elemente de capital propriu.
fn rândul 690 „Alte datorii pe termen lung" se reflectll sutna fina ntărilo r şi încasă •
rilor cu destinaţie special ă, datorLilor privind bunurile primite îl) gestiune economică şi
altor datorii cu termenul de stingere (decontare) n1ai n1are de 12 luni din data raportării.
Tn rândul 700 „Total datorii pe termen lun g" se reflectă sun1a totală a datoriilor
pe termen lung ale en tităţii, determinatA prin relaţia: rd. 630 + rd. 640 + rd. 650 + rd.
660 + rd. 670 + rd. 680+ rd. 690.
fn rândul 710 „Cr edite bancare pe t erm en scurt" se indicll suma creditelor ban-
care primite, inclusiv dobânzile aferente, cu terrnenul de rambursnre nu ma i mare de
12 luni c:Un data raportării.
Io rândul 720 „împrumuturi pe termen scurt" se reflectă sun1a împru,nuturilor
primite, inclusiv dobânzlle aferente, cu tennenul de rambursare nu n1ai mare de 12
luni din data rapor tării. În rându rile 721-723 se prezintă Suma î111prumuturilor din
emisiunea de obligaţiuni, inclusiv di n emisiunea obligariunilor convertibile, şi a altor
lmprumuturi pe termen scur t.
ln rindul 730 „Datorii comerciale curente" se înscrie suma darorlilor entităţii
faţi de furnizor i priv ind bunurile procurate sau luate în leasing şi serviciile prin1ite
care urmeazt a fa ach itate sau t recute î n cont în termen <le 12 luni din data raportării.
Esemplu 12.23• .,Omega" SRL la data raportilr/i dispune de 11r1n,lto11reltt citite
afer,nte d4tor;tlor ,omer,ia/e ,urentc:
- cu rezidenţii - 306 400 de lei,
- cu nfl'ezitknţli - 255 200 de lei.
~ datelor din exemplu, entitatea reflectd ln rdndul 7JO „D,itorii con1er-
◄4't eut't!ask• din bllanţ suma de 561 600 de lei (306 400 de lei + 255 200 de lei).
N .J)atorli faţl de plrţlle afiliate curente• se l ndkă suma datoriilor
&ţi de plrtile afiliate. ln rAndul 741 se prezi n tă suma dator iilor
dt1.111ktpae.
7 11\ C,11 11.p lli, financi are •le en111a1iJl)r

I,, ,11 11,I, tl 7'• 11 ,, ,\ v11 " ~" rl 1,rl111 IH• t urt•nlc" qt ln~, rtc \un1t1 ava na urilor primite pe
"" 1,, 111111 1111 """ 111,1n• ci, IZ 111111 d 111 cl11111 r,1por tăr11 ln tontul livrărilor ulterioare
,1,, l,1111111 i 1,1 1 ,, I V II i i

I .x,•111pl11 12,2•1, ..{lllll'J•r1" ~I<I I// da/11 rt1p11r(t1r1I dispune dl' urtt1dtoarele date
11/t r, 11/1 11\1111111,rt/,11 , ,, 1111//1 I 1111•111, 1:
11 11li•11/1 /t1/ li HJ cir• 11'I,
11111, 11l1'11// IHIJ HOOdr· foi.
I ,m/111111 tl11tril1r ,/111 c~l'111pl11, 1'111 ltutra rrf/cd41n rât,dul 750 ,,AvanJurl primite
, 111 ,111, ,/111 h//1111/ 11111111 d1• H$J L~O iii' Ici (46 1 530 de lei f 389 800 de lei).
T11 1., n.1111 ?1111 „llulorii fn\ll de ,,crsonc,1" ~c reflec tă $1.una datoriilor en1i~111 faiâ
dr p1·1, n11,il prlvnal I c11ihu lrcn ,nu nd l şi ultc opcra\iuni (de excmplu,, datorii te aferen-
l l ' ddtl(,11 dh, ~I ,ompl!n~a rcu unor chcltuicll flirll pri mi rea avansului, utili:iării bunu
11101 pl.'t ,011ulc ln i.,opurl di: serviciu).

lixc:011,lu 12.25. ..()111egâ'' SRL. la dttla rr:tpott(lrii dispune de următoarele.date

,1f,•1n1t1· r/1,rorlllrlr ja(IJ de perJona/:
prlvl//tl rctr/11.ţ~iren rnuncii - 286 450 de ll!i,
pr/,,ind alte operaţii - 89.800 de lei ,
C(l1,jo r111 tlntel<>r din exernpJu, entitatea rejlect'Q Î'h rândul 760 "Datorii /o.fă de
p,,1·s11,111/'' di11 f1l/an/ sutnt1 de 37($ 250 de lei (286 450 de lei+ 89 800 de lei).
f" rA 1H.lll I 770 „ o atodi privind aslgurî rile so ciale şi medicale" se indică sunu
d;ţ1orit l or culill'ţii
fa\~ de e>tgancle de asigudiri sociale şi medicale (inclusiv şi cele
1ndiv 1du"lc), dercrmi note con(orrn leg,islaţiei.
Bxen1plu 12.26,. ,.O,nega" SRL la data ,raportării dispune de urn1âtoarele datl!;
- dntariifoprivind asigurtirile sociale - 68 748 lei,
- privind asigureirile rnedicale obligatorii - 25 785 de lei.
Conform datelor di11 exemplu, entitatea reflectd în rândul 770 „Datorii prlv11td as1-
g11r4rilr sodr111J şi medicale" din bilanţ suma de 94 533 de lei (68 748 dl.' lei+ 15 785 li<' le11.
ln rnnJu ) 780 "Datorii faţă de buget" se î nregistrează suma datoriilor faţll d<!
bugl.lt prîvind in,po1jtclc şi taxele, precum şi sancţ iu nile aferente, detern1inate în ,on-
forn1i1a1e cu lcgisln1ia.
Exemplu 12.27. ..O,nega" SRL la data rapor/t'l rii tllspur,11 de 11r,111'l/011rdt1 i/11/t'
af1•n•11/r datoriifor ft1(t'l tic buget:
i111puzilc rt!pul1lica11e - 87 5150 de Ici,
i11,puz1tr şi laxe luct1l1• - 50 2O6 lei.
Cot1font1 ,latelor din exe,nplu, 1.1111/11111•11 r.'flt:rt,l Ir, r d111lul 78Q „C>atţ,ri1/11ţ,l tl,·
bugtt " di11 bll,u1ţ su,na de 1.37 766 de iei (87 560 de lei t 50 206 lei).
Jn rAndul 790 . Datorii tiatl de proprietari" 1e lnscrie suma datoriilor entităţii
privind dividendele c1lcul1te fi alic e>pera\iunl aferente decontl\rilor cu proprietarii.
Eumplu ll,21, . om,1a• SRL la datu raportarii di&pu11e de urtnatoarele datec
d11torlJI.,foţi tU prop,l,t•rl privind dividetul•le neochltatt - 111 800 de lt i.
*""°'
Conjom,
,,.,,_,,.din""'-"' di1t ffflnplu, ,ntit,itea reflect4 ln n2nduJ 790 „Datorii J4ţ,l de
MU ll. 19 800 d, lei.
 L•p il o lul XU 749

în rândul 800 „Venituri anticipate curente" se reJleclă su mn venilurilor anticipate,

care ,urmeaz;i a fi deconta le la venituri curente în urmăloarde I2 luni. eu exceptia veni-
turilor anricipateal'i:_rcnte subvenţlilol' privind nclivclc primite de entităţi le cu propri'e-
tate publică de la Guvtirn şi tihl' autorltă\l, ale udrninislrn\lci J?Liblicc, care se d econ tea ză
(clupă îndeplinirea cond i\iflur co1Ttn1cl u11le) lu alte ckmcnlc de capital propriu.
În rândul 810 „Alte datorii curente" se Îl)NC rle suma ftnan\il rîlor şi încasăril qr
cu destinaţie specială cureulc, claturiîlor prellminatc, dalorillur privind t1ţigurarea
bw1urilor şi p.irsoanelor, datorii lor privind btinurilc primite în ~cs tiun e economică,
datoriilor priyind S'anoţiunile comerni u leşi altor datorii cu termenu l de stingere (de-
contare) nu mai mate de 12 luni din data raportllrU.
Exem plu 12.29. .,Omega" SS L lti datn raportării disput1e de 1,1rmătoarele da.te:
- datoriilor preliminntecprivind nsigurările medicale obligatorii - 49 250 ,te lei,
- datoriilor privind asigurarea l,unurilor-şi persoaneior - 21 250 de lei,
- alte datorii curente - 117 856 de l.ei.
Conform datelor din exemplu, entitatea refle.ctă: rri rândul 810 „Alte dawrii cu-
rente" din bilanţ suma de 188 3561ei (49 250 de lei +21 250 de lei + l17 856 de lei).
În rândul82Q „Total datorii cw;ente" se-Îilsorieswna totală a datoriilor curente
aJe entităţii, detern1inată pt in reJaţi'a: râ. 710 + rd. 720 + rd. 7.30 + rd. 740 + rd. 750 +
rd. 760 + rd. 770 + rd. 7-80 + rd. 790 + rd. 800 + râ. 810.
„Omega" SRL hi dam raportărîi va reflecta în râh:did 820,/[otal datorii curente" din
bilanţ' suma de 2 229 635 de lei (56) 600 de le-i + 85) 3.:30 de le-i + 376 250 de._ lei + 94 533
de lei+ 13-7 766 de lei+ 19 800 de lei+ 188 356 de le.i).

Provizioane
ln rândurile 830 ,,Provizioane pentru be neficiile a ngajaţilor", 840 „Provizioane
pentru garanţii acordate cumpărătorilor/clienţilor", 850 „Provizioane pentru im-
po1,ite" şi 860 „Alte provizioane" se reflectă suma pr;ovizioanelor constituite, care se
determină în conforn1it;1te ru SNC ,,(;apit-al propriu şi datorii".
Exemplu 12.30. ,.Omega'; SRL la data raportării dispune de urmăJoare/e date:
prov.iiioane pentru conaediile angajaţilor -29 800 de lei.
Conforn, datelor din exemplu, entitat'ea reflectă î11 r/111d11I 830 ,,Pro11izion11e
pentru beheficiile angajaţilor" din bi/an( suma de 29 800 de lei.
ln rlndul 870 „Total provizioane'' se reflectă sun1a tota lă a provizioanelor, deter-
111inatl prin relatia: rd. 830 t rd. 840 + rd. 850 + rd. 860.
• Omega• SRL la data raportă rii va refl11cta fn rândul 870 „ Toltll provizio1111l•" di,,
bila,iţ suma de 29 800 de lei,
1n rAndul 880 „Total pasive" se indică su ma totală a capi talului propriu, datoriilor
pe termen lung fi curente şi a provizioanelor ent illţii, determinată prin relat ia: rtl. 620
+ n:l. 700 + rd. 820 + ni. 870.
~ • SRI.Io data raportdrii va reflecta ln rd,idul 880 „'l'otal pu$i111•" din bi/1111(
lottllftt1posiwlorln suma de 16 863 075 de lei (14 603 640 -t 2 229635 + 29800).
11,_ prezuitat bilanţul/bilanţul simplificat completat in baza datelor
U.4.-12.30.
 S it 11•\iile financl-are a le entitA\ilvr

A11exa 111: J la SNC ,,f>rezentnre.a situa/ii/or financiare"

IHtANTU I,
Ln .l I dc111cmbril.' N
- Sold la
sfirfltul
Nr. Cod. tnceputul
Activ perioadei perioadei
Cl'I. rd.
de guti- de gesti-
une une
1 2 3 4 5

A. AC'flVE TMOBIL.IZATE
l . Imobiliz_ări oecorporale
1. lmobilfaări necOrporale 1n curs de execufîe OJO
2. I mobilizări necorporaleîD exploatare, total 02ţ) 3450Jl 30000

din 1ca·re: ·
l.l. concesiuni, licenţe ~i mărci 021 17 00.0 15 OOO
2.i. drepturi de autor şi titluti !,le protecfi'e oi2
2.3. programe in{ormatice .,
023 17 SQ0 15000
2.ţ. alte imobilî~l nec_or;porale 02:t
3. Fond comercial 030
4. Avansuri acordate. Jientru imobilizări necorporale 040
Total imobilizăd necorporale 30000
050 34500
Crd. ·01Q + rd ..020+ rd. 030 + rd. 040)
II. Imobilizări corporale
I. lmobiljzăt'i corporale în cur,s de execuţie 060 222 985 -l63 1.15
2, Terenu ri 070
;3. M:jlo.rce fixe, tota I 080 2 758 2A0 3 3-lO OOO
d[nque;
3.1. clădiri 081 635 500 olO OOO
3.2. construcţii spec-ia le 082
3.2. maşini, utilaje şi Instalaţii tehnice 083 I 2-15 -145 1 136 850
3.3. mijloace de transport 084 2-16 185 sq'loso
3.4. inventar şi mobilier 1)85 3211445 J04 450
3.S. alte mijloace fi,ie 086 302 665 389 050
4. Resurse minerale 090
S. Active biologice Imobilizate 100
6. Investiţii imobiliar• 110 9-18 S00 912 OOO
7. Avamurl acordate pentru lmobilixlrl corporale 120 839 750
Tot,1 tneobtttslrl cerporall (NI. 060 + rd, 070 +
130 3929725 5554875
rd. 1l80 + ni 090 + rd. 100 + rd. 110 + rd. 120)
 751
Ca p_i 1olul Xlf

ID. Investiţ ii financiare.pe termen lung

1. lnvesti\ii financiare 11'-' termen lu11g ln pilr\i 140 950 75_o
nea111i,uc
2. Lnvestlţii Onandorc pc t.crmen lung 1n pnr\ I I.SO
afHia le. \Ol~I
din care:
lJ. aql u1tl ~I l:l>lc de participu\ic dc\l nutc ln 151
părţil.e ~filiale
2.2. imprumuturi acordate părţilor nfi linte 152
2.3. !111ptm11uturi acortlate.ofcrcnt1 111tereseJor
153
de partitiipare
1.4. alte investit ii fim111C(a re 154
TotaLinvestiţii financiare pe termen lung 950 750
160
(rd. 140 + td.150)
TV. Creantepe·termen lung.şi alte active imobilizate
-1. C.reanţe comerc~ale pe ter.men,J,ung 17()
' părţilor afiliate pe termen lung
2. Creanţe ale 180
inclusiv: c.re<1nte aferente .intereselor de p.arti~ipare 181
~
3. Alte creanţe pe termen lung 190
4. C,beltuieli ant_icipa_te pe te:rrne)l lung 200
5. Alte active imobilizate 210
Tot.al creanfţ pe termen lung şfalte active imobili-
22Q
zale (rd. 170 + rd. 180 + rd, 190.+ rd. 200 + rd. 2'1,0)
TOTAL ACTIVE.IMOBILIZATE
'230 3 964 225 6535625
(rd. 050 + rd. 130 + rd. 160 + rd. 220)
8. ACTfVE CIRCPLANTE
I. Stocuri
I. Matţrlale şi obiecte de mică valoare şi scurtă
240 l 285 990 2 300000
durată

2. Active biologice circulante 250

3. Producţia tn curs deexecu·1ie 260 550 500 200000
4. Produse şi mlrfuri 270 I 885 500 2 470 OOO
S. Avanauri acordate pentru stocuri 280 70550 83(1950

Tota.I .aocurl
„
<,d. 240 + rd. 250 + rd. UiO + rd, 270 rd, 280)
290 3792 540 5 800950

U. ~ aannte fi alte active circulante

I. Creanţe comerciale curente 300 845 500 I 395 OOO
2. Creanţe ale ptrţllor afiliate curente 310
-"'. i-,.
la 111119: crnD1f aferente intere•elor de participare 311

a&.buptuluJ 320 95 500 388 OQ.O

 ~iluapde financiare ale en 1 11ăplor
7S2

330 255 500

4 ( rean\ck ale pcr,on.ilului
C •
l40 125 460 6 16 200
!i. 1\llc nean\t curenlc
- - F,IJ 40 550 46 OS()
6
.,
fhellu,ch .11111up,1t,• lllf\'llk
- - - j6()
I-

\\te ,hl1H ,,r,ul.1111c

-
rota I ltt.in\c -.ure ntc l i alte aclive clru 1la nl e
(rJ ,oo • rd Jill ♦ 11.I ,.w ,,d .no , ni 340 , 370 J 101 OJO 2 700 750
ni \50 , 1,\ ,60)
c..
-
111. l n,1:,ti\ il financiare cu rente
i-- -

... 380
I. l1wc~t1\11 llnanci,1re curente in p:lr\i neafiliate
.?.. lnvc~11111 tmanci.1Ce curente în păr\i afiliate, tola\ 390
dm ,are:
2.1. .ic\iuni şi cote de participaţie deţinute în 391
păr Ii\e afiliate

2.2. împrumutu ri acordate părţilor afiHate 392

2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor 393

de participare
2.4. alte-investiţii financiare în părţi afiliate 394

Total investiţii financiare curen te (rd. 380 + rd.390) 400

--,'
IV. Numerar şi d ocumente băn~ti 410 7 625123 I 825 ,50

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 420 12524673 10 32Î 4.50

(rd. 290 + Td. 370 + rd. 400 + rd. 410)
TO'.I'AL ACTIVE (rd. 230 + rd. 420) 430 16488898 16 863075

Sold la
începutul sfărşitul
Nr. Cod.
Pasiv perioadei ~
cpL rd.
degesti- de guti-
une unc
2 3 4 5
I
C. CAPITAL PROPRI U
I . Capital social şi neîruegi, trat
I. Capital 6ocial -l•IO I :!Ol OOO I 201 OOO

2. Capital nevll rsat -l 'iO

3. Capital neînregistrat ,l t>O

4. Capital retn• -1 70
5. Patnmomul primii dr la stal ,u drept J~ propnct•tc -1110
Total capital IOdal t l adnregi&trat -l90 I 201 OOO I 201 OOO
(ni 440 -t rd. 45() + rd. 460 ♦ rd. 470• rd . -180)
U. Prime ele c■pkal 500
 753
t:11 p1tolu l X ll

III. Re:ter.ve
I. Capital de rezervă 510
2. Rezerve stnt utare $20 137 700 145 500

3. Alte rezerve SJO

Tota I rezerve (rd. 51O + ni. 520 + rd. 530) 540 137 700 lllS 500

lV. Profit (pierdere)

I. Corec\ii .ilc! rezultatclornnih1r pre,e_d enp 550 (39 880)

2. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anl- 921 1 120 8 225620

560
lor precedenţi
3. Profit net (pierdere· netă) al perioadei de ge.5tiune 570 5 701 !100
4. Profit utilizata! perioadei de gestiune 580
Total profit (pie.rde_r:e) 9211 120 13 257 140
590.
(rd. 550 + rd. 560 + rd. 570 + rd. 580)
V. Rezerve din reevaluare .,.
600
VI. Alte elemente de <,apitalpropriu 610
~ .
TOTAL CAPI'rAL PROPRm (rd. 490 + rd. 500 +
620 10549820 14603·640
rd. 540 + rd. 590 + rd. 6"00 + rd. 610)
D. DATORIIPETERMENLUNG
1. Credite bancare pe termen lung 630
2. Lnprumuturi pe termenlung (>40
din care:
2 .l. împrumuturi din emisiunea de. o.bligi!ţiuni 641
inclusiv: imprWiiuturi din emisiunea de obliga-
"6 42
!-luni convertibile
2.2. alte împrumuturi pe termen lung 643
3. Datorii comercia,le pe termen lung 650
4. Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung 660
lndusîv: datorii aferente intereselor de participare 661
5. Avansuri primite pe termen lung 670
6. Venituri anticipate pe termen lung 680
7. Alic dalorli pc termen lung 690
TOl'AL DATORII PE TERMEN LUNG (rd. 630 + rd.
700
'40+sd.650 + rd.660+ rd. 670 + rd. 680 + rd. 690)
. .,A,~~ CUUNTE
hncar• pe cermen acurt 710
-· -
1N termm ICUrt, total 720

. -- ........ de oblipţiuni 721

 Si1uaţiile fan~nci.ut ale ent11~1i l or

inelu.siv: imprum~11l1ri d in e misiune., de obli•

722.
ga\inrti tonvertibi lc
2.2. alte lmprumul u l'i p,• termen seu, I 723
J. Dal(1ril ..:111ne1·clo le l' ll I l' llt C 7m 2 94 'i 900 561 600

-l. Dntorii tap de păr\ ilc at11ia tl' curente 71111

mdusiY: datorii aferente in tere~dor dl• p,11·1idpur1· 74 1
5. A,•ansuri primit~ curcnt1' 750 I 780 7/)0 851 130
c,. Datorii fatn de personal 76() ()56 471\ 376 250
-. Datorii pcivtud JSigurările sociale şi 111gdlca Io 770 so 200 !14 533
S. Datorii fo\ă de buget 'Z80 285 400 137 766
9. Datorii faţă de proµcieJa ri 790 19 800
10. \le.nituri ant icipate cuiente 800
11. Alte datorii curente 8]0 22.0 400 188356
TOTAL DATORil CURENTE
(rd. 710 + rd. 720 + rd. 730 +,rcJ. 740 + rd. i50 + rd. 820 55939 078 2229635
760 + rd. 770 +.riL 780 + rd. 'l90 + rcL 800 + cd. 810)
F. PROVlZlO~·
l. Provizioane pentru beneficiileangajaţilo.r 830 29800
2. Provizioan·e pentru garanţii acorda,~e cumpă -
840
rătorilor/dienţilor

3. Provizioane-pentru impozite &S.P

'1. Alte provizioane 86'0
TOTAL PROVlZIO~NE
870 29800
(rd. 830 + rd. 8:itO + rd. &SO + rd. 8(i0)
TOTAL PASIVE (rd. 620 + rd. 700 + rd. 82(f+ td. 870) 8°80 16488 898 16863075

La entitatea ex\lm.inată su.ţna totală a" activelor la finele perioadei <lt> gestiune
alcă.tuie~te 16 86.3 075 de lei şi este egală su suma totală a pasivelor.
Formularul pi lanţului prescurtat poate fi urmărit in anexa 2 la SNC „Pre-zentllrea
siluaţiilor fina.nci;ve"' sau anexa 1 la pretenta lucrare.
Una dintre cele m-ai importante componente şi esenţiale pă rţi a situnţiikw fin.o:11'•
dare. care prezintă un interes primordial, atât pentru conducerea entităţii, cat şi pen-
tru al\i utilizatori de informaţii, se consider1 Situaţia de profit şi pierdere. Situ..i\ia
de profit şi pierdere car.acterizează performanţa financiară a entităţii şi conţine
informaţii detaliate privind veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare.
Sit uaţia de profit şi pierdere este întoc 1nită în baza contabilitli\ii de angajamente,
adică toate elementele de venituri şi a cheltuielilor recunoscute înt r-o perioadă de ges-
tiune sunt incluse la determinarea rezultatului net (profit sau pierden:) aferent acestei
perioade. Acestea includ şi articolele sau eveni1nentele excepţionale etc. Oricum, pot
exista circumstanţe sau evenimente ale activităţii economico-financiare (ordinare)
când anumite elemente pot fi excluse din rezuhatul net aferent perioadei de gestiune.
 755
C t1 p I HI I u I X li

Chi:ll1.1ielile din Situa ţin de profil şi picrckrc $unt clnRi ficalc clupă crieeriu I destinaţiei.
Profit 11 / 11 et (picrdcrl'1111eltl) al prriq11tlt'i ,/1• gesli1111c cnn\i ne urini'.Hoarele elen,ente
cari.' trebuie pre1e11tale in Silua\ia de profil şi pierdere:
- rczuhatul din acti v1t,1ica opcn1lionoHI: profil (picrtkr<');
- rezult.1tul din alic uc1iv11tl\i: pn,fit (picrde1l'),
întrucât b1l.1n\ul re!le.:tll p~tr in111nlul (nvcrca) entiltt\il, silua\ia de profii şi pierde-
re semnifkă cficien\a ,ICI i\ritil \ îi ccont1111i<:t·. Shuo\ la de pro fli şi pierdere genera litc.11.â
Clpcra\iuni Ic econom ic<• efect unte înl r-un i111·crv11 I de Ii 1np concret, numit perioadă de
gestiune şi sc intoc1111:şle la sfârşii u I ,I n11 luî, însă co.n\ine dnte cumulative de la î ncepu-
tul anului de gestiune. El cuprinde 18 indicatori care reflectă veniturile, cheltuieli le şi
profiturile (pierderile) r1:.1liza te i n cursul perioadei de gestiune şi perioadei corespun-
zătoare a anului precedent. Pri1u ii op1· indicatori con1ponenp ai slluaţiei nominalizate
caracteri.zea7..ă rezultatele din activitatea operaţională. Apoi, se reflectă rezultatele din
alte activităţi care cuprinde1 la rândul său:
• rezultatul: profit (pierder,e~ finandar(ă);
• rezu.lt:atul d.ip operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale: profit (pierdere),
f n afară de aceasta, seji>arat se înregistrează profitul (pierdere) pană la impozitare, chel-
tuieli privind impozitul pe venit şi prgfitul net (pierdere netă) al perioadei de gestiW1e.
Tehnica de întocmire a situaţiei de profit şj pierdere constă în completarea fiecărui
rând în ba.za rulajelor totale ale conturilor de venituri şi cheltuieli d in clasele 6 şi 7 ale
Planului .general de contuti cootabile. 1n procesul completării raportului nominali-
zat, rezultatele .financiare pozitive(profiturile) seintegistrează cu cifre obişnuite, îară
paranteze, iar cele negative (pierderile) - î n paranteze.
Situaţia de profit şi pierdere se întocmeşte confQr..tii'formah:tlui prezentat in anexa
3 la SNC „P rezentarea situaţiilor financiare".
1n continuare este prezen tat modul de întocmire a situaţiei de profit şi pierdere/
situaţia de profit şi pierdere simplificată în baza datelor d in exemplul expus l 2.3.

ln rAodul 010 „Venituri din vânzări" al Situaţiei de profit şi pierdere se reflectă ve-
niturile din vânzări, adică valoarea produselor, mărfu rilor expediate (livrate), lucrărilor
executate. serv iciilor prestate la preţuri de !iv-rare; fără TVA şi accize. Cu alte cuvinte:
I) veniturile din vânzarea produselor/mărfurilor;
2) veniturile din prestarea serviciilor şi/sau executarea lucrărilor;
3) veniturile din con tractele de const rucţie;
4) va1iturilc din contractele de leasing operaţ ional şi financiar (arendă , lo caţiune);
S) veniturile din contractele de microfi nanţare;
6) veniturile din div idende, participa\lî şi/sau dt)bânzi. care pent ru c1t11latc re -
prezintl activitate operaţională.
&.tw WDituri1or din vtnzlri, recuno&,utl tn perioada de gestiune, se ajustează cu
rod•MC>r fi mlrfurilor returnate de cumplriitor i şi/sau reducerile de preţ
titiJ livrate fUMU 1ervicil prestate, ln aceeaşi perioadă de gestiune în
 Din. punct de vedere mclod1,. c ,1rc în vcdcrt.: :-um.i tot,113 ,l rul.\1ulul creditor
al contului 611 ,,\'enituri di11 wl n ::dr-i" ,are ' l' lrdn,fcr.l in ,1,c,1 r,,nd ol ,1tu.i11c1 de
profil şi pierdere.
Ţmand eoni ele dutd~ t'.\t"ltlfll11l111 11. I, . n111t'}/1l \RI '" ,lti1,, ,,,p1trf1l11I 1'11 rtJkdd
0

in rândul o,o _ vc,111ur, din i,J11.-:,lri" ,,, s,11111/11'1 dr profil ŞI 1iu•1dcrt, ,.,,,,,,,,,," d111 ,.,1,,
zdri in sumJ de 9 800 OOO de lt:,. 111 5pcnJ1n1n:,1 /11 r,l,u/11/ Ol I ,, <111rto il'!11t1,r,for ,1111
l'âti:arca pro.l11$dor ş1 mdrf111 ,tor - 9 800 OOO dt· for.
tn rândul 020 „Costul ,'11J112lrilor" M: inrcg1stre.1:i-ă co,tul pro,iu~ck,r. n1l\rl11r1l,1r
realizate, lucrărilor e,,ecutate, serv1dilor prestate. Costul ,•ănL.\rilor indudc:
1) ,·alo-rca-eontabila a produselor/mărfurilor v.\ndutc,
l, co:.tul se:rvidjlor prestate şi/sau lucrărilor C..'(L'-CUlate;
3) costul lucrărilor aferente conlractelor de const ruq1c;
-tl costul serviciilor aferente contractelor de leasing opera\ iona I ş1 fin.a nciJr {,irtnd.\,
locaţiune);
5 cosrul lucrărilor aferente contractelor de microt1nanţare;
6) alte e.os.turi, care·se referă la activitatea operaţională, corelate cu venit unie d.in
\.--ânzari (de exemplu, costurile activităµi de bază a entită\ilor de in\."eSUtul.
Suma costului vânză.tilor înregistrate în perioada,_ de gestiune se a1uste.u..i cu ~.a
loa.rea contabilă a prodUSţlor!mărfuri.lor vândute şi returnate entităţi.I m.1.,..~,1~1 pe
rioadă de gestiune în car e a avut toc livrarea- Din punct de ved~re contabil. sumJ e$t<'
pr.eluată ,şi semnifică rulajul debitor al .contului 7 l l ,..Costul "-â.nzlri.lor'".
Asifel. ..Omega• SRL la data raportării va reflecta in rând11I 030 ~Ct.tSh,I 1tin:,lni,,r· t11
Si11.1aţiei de profii fi pierdere, costul vănEârilor it1.sumă de J 600 OOO Je ft-i, '"' $~"ltic,.am:
în rândul 021 a valorii cont4bil.e a produselor şi mlirjurilor vJndute de 3 (>{)(] (l()d J~ lâ,
Postul 030 „Profit brut (pierdere globali)" reprezintă diferenţa dinrn· ,..intinlo?
neu- (cod rd. 010) şi costule vânzărilor (cod n i. 020).
..Omega• SRL la data raportării \."t.l rejkcta în rundul OJO _Profit l•rw (fii-ni.-~ ,\'.i<'
bala)• al SrtuaJiei de profit şi pierdere, suma profit11/11i /,rut .-nr,· ,·,•ttst1t11i,• <> .:00 ~ l J,
lei (9 800 OOO - 3 6(J() OOO).
ln răndul 040 „Alte vwtnridin activitatea o~raţiona.ll" st• jnrc;~btf\'J :l ,e111•
turi.lt reflecta~ in creditul contului 612 cu .iceea~i dc."nu n1if(', dNern1in.1u Îll ,\,nh.,r•
m1~te cu SNC . Venituri•. ~11 rimea a cesto r.1 se-mnifi-.l n •n1t u r ill' .:.an' ,1p.1r lu rn.,__,.
iul de~fl1urlr11 ac t 1\'1tlţi i opera\lonale, d,u c.irl' nu l'"''t fi .11 nh111lt· l.1 \t·nitunl,· ,fin
vănz;lri . Aceilea cuprind \'eniturile:
I) d in îetirea .altor active circulante (,u ellctp\hl \ 't'nit u1,1~,, rd1c.:tJI<' in n i. OU));
2) , ub forml de a menii, ~nahtl\1 t• i1ltt hln~ 11u1t1;
3) din recuperarea preJudiciului mattrl.al cauzat c>nlltl\11:
4) din decontan-1 datoriilor cu term<'n dt pn-M:ripţ it tllpir;at:
S) din subvenţii ti/aau utiliurn mljloact-lor cu dt'stln.a1it ~pt-..:1.all,
6) clin actiw lnlrate cu titlul gratuit car. nu au fost inelu~ ln Vfflllun din , in1lri.
7) clin pluaurile de acllw con1tat1te la inventariere:
 C apl 10Lul XII
757

8) clin diferenteleiavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cutsul de cumpărare/

vân'tare a valutei străine utilizate în activitatea operaţională:
9) din alte operaţiuni aferente activităţii opcrofionalc.
Prin 11rn1are, ,,O,nega" SRL la data l'u/uirlllt·il \lfl raflectr, ÎII r/111tlul 040 „Alt'e veni-
turi din acti11itnte11 operaţioln1/d" (I/ S/11,o//ei de prujii şi pitJrrlere, veniturile din alte
activităţi operaţio11alt1 î11 s1111ul ,te 618 OOO citJ Ici.

Postul 050 „Cheltuieli de distribuire"' reflect~ chcltuielil'e aferente vânzîlrii pro-

duselor finite, mărfurilor şi serviciilor determinaleîn conformitate c u SNC „Cheltu-
ieli" şi. preluate din debituJ contului 712 „Cheltuieli de distribuire";
.,Omega" SRL la data raportării 11a reflecta în r4ndul 050 ,,Cheltuieli de distribuire;'
al Siluaţ.iei de profit şi pierdere, dteltu{eli de distribµire-în surnă de 570 OOO de Liei.
ln rândul-060 „Cheltuieli administrative" se reflectă cheltuielileaferente,dirijărH
intreprindedi detern1inate în conformitate cu SNC „Cheltuieli" şi, acumulate de-a
lungul p.erioadei de gestiune în debitul contului 713 „Cheltuieli admini~trative-" şei
determinate în conformitate cu SNC „Cheltuieli".
• O,nega" SRL [a data rap.ortării,vareflecta în i:ândul r160 „Cheltuieli a.dminisîrative"
al Situaţiei de profit şi pierâere, cheltuieli administrative în sumă de 1 333 200 de lei.
Postul 070 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională" din 'Situaţja de. profit şi
pierdere se reflectă, cheltuielile lnregistrate în debitul ,contului 714 „Alte cheltuieli
din ac~tatea operaţională". Acestea se deternp_nă în copformitat e cu SNC „Cheltu-
ieli", şi, în principal, .cuprind cheltuielile:
1) din ieşirea {vân zarea, tra]lsmitetea terţilor, casarea etc.) altor active circ.nlante,
ca excepţia cheltuielilor indicate în rândul 020;
2) sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sa ncţ4uni;
3) privind dobânzile-aferente creditelor şi împrumuturilor primite şi contractelor
de leasing financiar;
4) privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere;
5) aferente costurilor indirecte de producţie neincluse tn costul produselor fabri -
cate/serviciilor prestate (lucrărilor executate);
6) cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cur-
su.I de cumpărare-vinzare a valutei străine;
7) taxa pe valoarea adăugată şi accizele nerecqperabile, calculate C(>nform legisla-
ţiei în vigoare, cu excepţia impozitului pe venit;
8) aferente produselor rebutate şi comenzilor de producţie anul ate etc.
'
.Omega• SRL la data raportdrii va reflecta ln r,b1dul 070 „Alte cheltuieli din t1cti-
ritatM operaţionalii• al Situaţiei de profit şi pierdere, alte cheltuielile din actf11itatea
~ a l i ln su,n,t de 114 OOO de lei.
La rtodul 080 .Rezultatul din activitatea operaţionali: profit (pierdere)" se reflec-
lfl &ii meaJtle financiare determinate tn felul urmilor: la suma totală a profitului brut
bnati) din rOndul 030 se lnsumead alte venituri din activitatea operaţională
:.dki mima obţinutl se scad cheltuielile de distribuire (rd. 050), cheltuielile
~) fi alte cb.cltuieli din activitatea operaţionali (rd. 070).
 !, I t 1111 \ 111 ~ I I II u ,, , I11 ,. r 11 I,. l' 111 11 1\ \ I I,, 1

„Omegn" SRL la tl11lt1 rnp11rt111 ,; w, 1tj1c, tn 111 1'11111/11/ I/HO„ Uc• 11 //0/ 11/ ,//11111 t i11/11Hi'1I
opert1(io1u1lâ: profit (/1icr,ic-r1:)" 11/ Slr11a/iri d1•111c1{1/ ~1,,1,.,.d1•1c.'. ţ11a/1111I ,//11 ,1, 111•1/11/,•11
opert1( ionc1/il rc1r.: c'llll$tÎt1til' I 81JO 800 t/1• Ici (6 21/11 (}(}(} d1• I,·/ 1 6 //-1 (l(}/1 de• /, 1/ 'l'l/J /Jl)IJ
dr Id - I 333 200 d•• leii 111 1/(l(J ii,· /,•!).
În r.îndul 090 „Ven ituri f111a11ch11·c" se rc lh:l·L1i ~1111i,1 lohilo II vt•111111nlnt 1111,111d
arc Jl'terniinatc in conli1r111ilolc 1.' ll SNC „Vc11il111'1". fII rJ11d11rllc 091 11911 ,c prt•1l111n
respecti": ,·~niturile <lin inti:,·csC' lk p.11·1klpa rc (de cxc1npl11 dlv1de11dc), 111d11"v v,·
niturile obţinute de la p:\r\ilc an li.il l.'; vc11illlt'ilc din dobânzi (cu t·x,,·p\1,1 vt-n11un l11r
aferente Jobânzilo, din contnick de lcusi ng şi ccinlrnch: dt• 111krofln,1n1nr1·, ,,1H· ~~
reflectă in rd. 014 şi (d. 0 15). ind usiv ven ii urile suh fonni\ de d11hn1wl oh11n11tc.- 01· J.,
părţile .1.fili:ite; veniturile din alle investi\·ii 1Jnanci:1rc pe termen lung. 111du\ lv veni
turile obţinute de la piirţile afiliate; veniturile aferenlc aJ11sU!rilor de v.ilt,arc privind
inţ•eştiţiile financiare pe ter111en lung şi curente; veniturile <lin ieşirea invc.~liliilor fi .
nanciare; veniturile aferente diferenţelor de curs va lutar ş i de s urn5 ele.
„Omega" $R:L la iiata raportării va reflecta î11 râ11rl11/ 090 ., Vc11it11ri Jinat11 ,ari•·• al
Situaţiei de profit şi pierdere, ve1liturifi11anciare în su1nn de I 244 OOO de li:,. şp,:clfi •
când în rândul 099 lill,ma ve11Îturilor afereule diferen/'elor de curs valutar ş, d,: s1u11d -
l 244 OOO de lei.
În rândul 100 „Cheltuieli financia-re" se reflectă sun1a totală a chdtuielilor finan -
ciare. În rândurile 101-105 se prezintă respectiv: cheltuiclile privind dobânzile (cu
ex.c,epţia costurilor privind dobânzile aferente contractelor de leasing la locatar ~i 1,;011-
tractele de microfinanţare, care se reflectă tu rd. 024. şi rd. 025), inclusiv chehuiclilc
privind dobânzi.le aferente părţilor afiliate; cheltuielile aferente ajustărilor de valoare
privind investiţ1ile finandare pe tern1en lung şi ·curente; cheltuielile aferente ieş1n1
îny;estiţiilo,r fmanci.are; cheltuielile aferente diferenţelor de curs valutar şi <le sumă etc.
„Omega" SRL la data rapo·l'l'ării va reflecta n, r4ndul 100 „Clwltuidi fl11a11âart' • al
Situaţieide profit şi pierdere, clfeltuieli/e financiare. î11 sunia de 351/ 800 ci,• lei, sp.:"fi·
când în râni-iul 101 su1na cl1elruielilor privi11rl dobd11zile - 66 OOO rle lei, iar I11 nl111lul
105 suma cheltuieiilor afetentc diferenţelor de curs valutar şi tle sur,1/1 - 288 ,'l00 1/t! l.:i.
în rândul 110 „Rezultatul: profit (pierdere) fi111111ciar(i\)" se rd'lect!I. <lift'tt'l1\J <lin
tre ven1lurîle şi cheltuielile financiare care se detcnn inl\ prin relaţia: rd. 0t.>0 r<l 100.
.,Omega" SRL la data raportltrii va reflee/a it1 rt111d11L 110 „Rezt1/U1t11/· profit (p1.:rd,·
re) flnanciar(d)" al Situa/iei de profit şi pierdere, profit fi11a11riur ln su111a J~ 1:189 200 d,•
lei (1 244 OOO de lei - 354 800 de lei).
l n randul 120 »Venituri cu active lmobilli ale , 1 excepţionale" se rctlectl sun1a
venii urilor determinate în conforn1iu11e cu SNC „Venii u ri" alerentc u1,;tivclor i,nobiH
zale, cu excepţia plusurilor de active conbtatatc la inventariere; reluării pil1rderilor <lin
depreciere; compensa\iilor pent ru acoperirea pierderilor cxcep1lon(1le, din de1:untorea
fondului comercial negativ; altor fapte economice care nu se referă la activitatea opc•
raţionali şi financiară.
Copil<1l ul Xll 759

..Omllga" SRL la data rap<1r:U1rfi va ref.Terra /11 rdndul 120 ,, Venit11ri cu active imobi-
lizate şi excep/io11ale'' al Situa/id de profil şi pierdere, veniturile cu acfive irnohilizate
ît1 suma de.221 OOO de lei.
în rândul 130 ,,Cheltuieli co nctivc itnobilizate şi excepţionale'' se reflectă suma
cheltuielilor aferente activek>r iltlohillzale ş1 cheltuielilor excepţionale, determinată în
conformitate cu SNC „Chelttiicli ".
.,Omega'' SRI.. la dala raportării va reflecta în rrînrlul 130 ,,Cheltuieli cu active imo-
bilizate şi excepţionale'' al Situaţiei de profitşl pi'erdere, cheli uie/iie cu active imobiliza-
t<' in suma de 116 OOO de lei.
în rândul 140 „Rezultatul din operaţiuni cu active in1obilizatelii e,ccepţionale: pro-
6t (pierdere)" se reflectă diferenţa di11lre venitur.ile ş-i cheltuielile aferente operaţiunllor
cu active imobilitate şi eitce_pţionale care_ se detem1iriă pd;n relaţia: rd. 120 - rd.130.
„Omega'' SRL la data raportării va reflecta în rtindul )40 „R~ultatyl din operaţiuni
a, active imobilizate şi e.xcepţ/Pnale: profit (pierdţre)" al Situaţiei de p rofit şi pierdere,
profit di11 operaţiuni cu µe-tive itnobilizate şi excepţionale în suma de 105 000 de lei
(221 OOO de lei - ll6 OOO de lei).
În rândul 150 „Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere)" se reflectă clife-
r-enţa dintre veniturile şi cbeltuielile aferente -altor activităţi care se determină prin
relaţîa: rd. 110 + rd. 1-f0.
,,Omega" SRL la data raportării va reflecta în rândul 150 ,..Rezultatul din alte activi-
t-ăţi: profit (pierderti)" al Situaţiei de p rofit şi pierdere, p rofit din alte- activităţi îri -su,ria
de!l94 200 de lei (889 200 de lei+ 105 000 de lei).
fn rândul 160 „Profit (pierdere) până la in1pozitare" se indkă rezultatul financiar
până la impozitare denumit şi ·ca profit contabil, determinat prin relaţia: rd. 080 + rd. 150.
„Omega" SRL la data, raportă_rii va reflecta îri râridyl 1'60 „Profit (pierdere) până
la impozitare11 -aJ Situaţiei de profit şi pierdere, profit până la imppzit«re îi1 su1na de
5 795 OOO de lei (4- 800 800 + 994 200).
Postul 170 „Cheltuieli privind impozitul pe venit" indică suma impozitului pe
venit, calculată la sfârşitul perioadei de gestiune, detern1inate in conformitate cu SNC
. Cheltuieli".
• Onrega" SRL la data raportării va reflecta i 11 rândul 170 „Clielluie/1 privind impo-
zitul pe venit" al Situaţiei de profit şi pierdere, elwltuieli privirid impozitul pc ,•e11it in
1unu2 de 723 600 de lei.
!Undui 180 „Profit net (pierdere nelă)° al perioadei de gestiune reprezintă dife-
renţa dintre .Profitul pană la impozitare» (rd. 160) şi „Cheltuieli privind impozitul pe
Yalit" (rci. 170). Datele din acest rand trebuie să corespundă cu profitul net (pierderea)
al perioadei de gestiune reflectate tn bilanţ (rd. 570).
•ame,.- SRL la data raporttlrii va reflecta ln rd11dul 180 „Profit 11et (pierdere netd)
111 ~ tk gestiune" al Situaţiei de prajii ti pierdere, profit după impozitare în
1 11,M 5 07J 400 de la (5 795 OOO de lei - 723 600 de lei).
este praentali situaţia de profit şi pierdere/situaţia de profit şi pier-
(ftnp-.tati 1n baza datelor din exemplul expus 12.3.
760 SituaţiiJe financiare ale enl1111!ilor

Anexa nr. 3 la SNC „Prezentarea situaţiilor financiare"

Situa1ia de profit şi pierdere_ - ,,Omega" SRL
de la 1 ianuarie pană la 31 decembrie N

Cod Perioada de gestiune

Indicatori
rd .. precedentl curentă

l 2 3 4
Venituri din vânzări, total OJO 8 619 010 9800000
din care:
venjturi din vânzarea produselor şi mărfurilor ou 8 619 OJO 9 800000
venituri din prestarea serviciilor şj executarea lucrărilor 012
Yenituri din contracte de construcţie 013
venituri din contracte de leasing 014
venituri din contracte de microfinantare 015
aJte-v.enituri din vânzări 016
Costul vânzărilor, total 020 3285 600 3600000
din care:
valoarea contabilă a produselor şi mărfurilor vândute 021 3 285 600 3 600000
costul serviciilor prestate şi lucrărilor executate terţilor 022
costuri aferente contractelor de<onstrucţie 023
costuri aferente contractelor de leasing 024
costuri aferente contractelor de mkrofinanţare 025
alte cost.uri .iferente vânzărilor 026
Profit brut (pierdere brută) (rd. 010 - rd. 020) 030 5333410 (i200000
Alte verut_uri din activitatea operaţională 040 420 45() 618000
Cheltuieli de distribuire 050 570000
<;:heltuieli administrative 060 1285 400 1333 200
Alte cheltuieli dm activitatea operaţională 070 107 800 114000
Rezultatul din activitatea operaţionaJă: profit
(pierdere) (_rd. 030 + rd. 040 - rd. 050 - rd. 060 - rd. 070) 080 4360660 4800800
Venituri financiare, total 090 1244000
din care:
venii uri din interese de participare 091
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 092
venituri din dobânzi: 093
indusiv: veniturile obţinute de la pir\iJe afiliate 094
venituri din alte investirii financiare pe termen lung 095
inclusiv: veniturile obtinute de la pirlile afiliate 096
venituri aferente ajuatirilor de valoare privind investi- 097
tiîle financiare pe termen lung fi curente
venituri din iqirea investiţiilor financiare 098
venituri aferente diferenţelor de cws valutar tl de sumi 099 1244000
 C•rllolul X.IT 761

CheltuieH financiare, t9 tal 100 I 480 220 354 8'00

dîn care:
cheltuieli privind dob1l111 ile 101 66 OOO
inclusiv: cheltuielile aferente pilr{ilor nnllnl(' I().Z,
clteltuieU aferente ajusti:\ril()r de vnloare privind lnvcs IOJ
ti\ille fin1111ciare pc termen lung şi ~urcnte
cheltuieli alercoteic~1rii 111vesti\iilor llnnudnr.: 104
cheltuieli aferente difl'fen\clor de ,urş valutllr ş i de $l i 111ll 10,::i I 480 22(l 21!8 800
Rezultatuh profit (pierdere) fiuandar(ll)
J lO (t 480 220) 889200
(rd. 090 - rd. 100)
\'enitun cu active îmohiliz,1te şi excep\ionate L20 221 OOO
Cheltuieli cu acth-e unobiliz,a te şi excepţionale 130 116000
RNUltatul din operaţiuni cu active imobilizate şi
140 105000
exccpţi1>nale; profil (pierdere) (rd. 120 - rd. 130)

RnultatuJ din alte act.ivjtăţi; profit (pierde.re)

1
150 (1480 220) 994200
' (nl 110 + rd. 140)

Profit (pierdere) până la impozitare (rd. 080 + rd. 150) 160, 2880440 5795 OOO
, CheltuieU privind impozitul pe venit 170 359670 723 600
Profit net (pierdere.netă) al perioadei de gestiune
180 2520770 5071400
(rd. 160 -rd. 170)

Formularul situaţiei de profit şi pierdere prescurtată.,poate fi urmărit în anexa 2

la prezenta lucrare.
Sib•aţia modificărilor capitalului propriu constituie o parte componentă a situa-
ţiilor financiare obligatorii. Evidenţierea indiGatorilor privind situaţia capitalului
propriu într-un formular separat este legată de importanţa acestor informaţii pentru
diferiţi utilizatori şi, în special, pentru proprieţarii întreprinderil.
Drepturile proprietarilor întreprinderii sunt multiple şi diverse, însă pentru conta-
bilitate şi pentru întocmirea situaţiilor financiare un mai 1nare interes prezintă numai
Iede drepturi care vizează repartizarea activelor (in special, în cazul lichidării), pre-
cum fi drepturile de proprietate asupra intreprinderii tn funcţiu.ne, in cazul vânzări i,
intocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele mai ilnportante sarcini ale
lih13'iei modificărilor capitalului propriu o constituie dezvăluirea acestor drepturi.
Sub upect general, raportul în cauză caracterizează at:ea parte n activelor care
constitwe proprietatea tntreprinderii. Aceasta reprezintă o garanţie pentru creditori
privind achitarea datoriilor, tn cazul lichidării întreprinderii. Anu,ne la aceastl parte
a activelor au dreptul d pretindă proprietarii (acţionarii, asocia\îi) dup~ $atisfacerea
retrD1i!Jor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, deşi proprietaru sunt expuşi unui
*ma:rlmal, specific activillţil intreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul ră1nas.
t. coofonnltate ,:u prevederile SNC .Preuntana ,ituaţiilorfinanciare", Situaţia
ftJI l'Oltd'cr;eq leelalal p1opriu conltl din 6 categorii de indicatori, care cuprind
• a,od!tkirile pirţilor componente ale capitalului propriu sub aspectul
de cqitolu1 Cal bilanţului:
 Si11u1ide finaoctare •le en11u111ot

1) capitalu( social şi neînregistr/11 - capilalu.1 social, capitalul nevărsat, -CapitaJuJ ne-

in reg1strat, capitalul retras şi patrimoniul statului primii cu drept de proprietate;
2) primele de rt!pifal - exccdent l1 l ()i ntre va loa rea ap<>tlurilor pro prietarilor în
capitalul sonai al cnti ll\ţ ii şi va loJ rea no min a l ă a pllr\ilor ţodale, precum şi
excedentul di ntre valou rro de rctnigerc ~au de înstrăina re a păr\1lor sociale
proprii retrase şi ult erior Juulate sa u înst ră ina te;
3) ,·czt'rv,1fo - \.,1 pilnlul de re1.ervii, nncrvele statutare ~i alic rezerve;
4} profitul (picr,frrca) - corec~ilc rczultalclur an ilor precedenţi, profitul nerepar•
\i-Z,\I (piel'derea neact~ptrilă) al anilor preccden\ i, profitu l net (pierderea netă)
a l perioadei de gestiune, profitul utilizai al peri oad ei de gestiune;
5) rezervele di11 ,-eew1luare - sut plusuJ de reevaJuarc a im obilizărilor corpor.1le;
6) alte elemente ele cnpit'al propriu.
Spre deosebire de bilanţ, situaţia modificărilor- capitalului propriu conţine nu nu-
mai infor.ma~ia existent~ la sfârşitul perioadei de gestiune, ci şi informaţii refer-itoaTe
la modificarea (majorarea şi diminuarea) elementelor componente ale capitalului pro•
priu în cursul perioadei de gestiune.
ln situaţia modificărilor capitalului pi;opriu veJttru fiecare element soJduJ la sfâ rşitul
perioadei de gestiune se de,termină prin relaţia:

Sold la sfârşitul Sold la începutul

+ Majorările - Diminuările
perioadei de gestiune perioadei de gestiune

Soldurîle la înc.eputul perioadei de gesti une aferente corecţiilor rezultatelor anilor

precedenţi, profitului net (pierdecii nete) al perioaaei de gestiune şJ profitului utilizat
aJ perioadei de ge,.stiunetntotdeaunc1 sunt-egale c1,1 zero, ca urmarea reformării bilan-
ţuJui pentru perioada de gestiune precedentă.
Soldurile elementelor capitalului propriu la lnceputul şi sfârşitul perioadei de ges-
tiune prezentate tn situaţia modificăriloJ: capitalului propriu trebuie să fie identice
soldurilor elementek,.r respe.ctive din bilanţ.
Mărimea elementelor caren1ajorează capitalul propriu, cun1 ar fi capitalul social,
capitalul neînregistrati valoarea patrimoniului primit de la stat cu drept de proprieta-
te, pri mele de capital, rezervele, profitul, rezervele din reevaluare se reflectă in situaţia
modificătîlor capitalului propriu în mod obişnuit (fără parante-1.e). Mări1nea elemen-
telor care diminuează capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevărsat, capitalul retras,
profitul utilizat al perioadei de gestiune, pierderea se reflectă în situa\ia modificărilor
capitalului propriu cu semnul minus (între paranteze).
Tehnica lntocmirii situa\iei modificărilor capitalului propriu constă in comple-
tarea fiecărui rand tn baza soldu rilor şi rulajelor sintetice din conturile clasei a 3-a
„Capital propriu" a Planului general de conturi contabile şi con\i nl.' atât contur ile
de puiv (311, 314, 316, 317, 321, 322, 323, 331, 332, 333, 335, 341. 34-2. 343. 344), cât şi
conturile de activ (313, 315, 334).
Sltualia modiflclrilor capitalului propriu ae tntocmeşte con(orn\ forniatuJui pre-
:r,nt•t 1n anexa 5 la SNC .Prezentarea situaţiilor financiare•.
L, continuare este prezentat modul de lntocmlre a sltua\iei modifidtrilor capita-
lalui propriu 1n bau datelor din exemplelor expuse 12.3, 12.18-12.22, 12.31-12.32.
Cn1lîto lu l X II
763

în rândul Ol O„Capita l social" ~c ind ică $OJdu rilc şi m.o difică ri le plir\i lor sodale,
acţiun ilor propri i cinise sau ahnr inslrumt nlc <le capitul propriu la va loa rea i ndicată
în actele de conslituirc a le cntili\\li ~l/~,111ahc dc>cu11wnlc prevlliutc de leglsla\ie.
„01111:g,1'' SRI. fli! porc11 rs,1/ pl'rÎ<>r11l1•/ t/1•f,il'Sl/111111 11// 11 t11rvg/slrrtl careva motliflcarl
11 capi/11/11 //,i socir1I. fi, bai u rl11tc'l11r ,l/11,,,..,,,,,,,/1.1/ 12. 18, t 11illn/et1 reflccti'i. tn rd. 010
,,Cnpit11/ $1?d,1/'' dî,r Sit ,1t1(i1111wtlifirrlrilo, copit(l/tt/11 / /1r(1/1r/11 /J<• 111111I N:
- ;,, toi. •I so/,/11/ c11pilr1/11/11i $Ot/(l l /a i11crp11(11I prriootlcl rl<' gr$tl11ne 1n surnâ de
I 201 OOO ,Ir ll'i:
- in col . ., - sold11I rflpllo/11/,1i sodr,I /11 sjllrşUul pcrio,11/ei de gcstl11he 1rl Stltnt1 de
J 2()/ OOO de lei.
În rându l 020 „Cnpital nevă rsat " se î nscriu Intre parantci.c ~old uri le ş i modifică -
rile creanţelor proprictar.ilor aforc11te:
1) apor turilor în ca,pitalul soda.I la constituirea entităţii;
2) cont ribuţiilor suplimentare p entru acoperirea pierderil or a nilor precedenţi.
tn râ ndu l 030 „Capital neînregistrat" se indică soldurile şi modi ficări le capitalu-
lui ncinregis trat la va loarea n o.minal·ă a:
I) acţiunilor, en1ise la î nfiinţarea societătii pe acţiun i, ca re incă nu au fost inre-
gistrate în modul stabilit de leg islaţie;
2) părţii.or sociale (acţiunilor, altor inst rumente de capital propriu) afe rente ma-
jorării capitalului social pâ nă la înregistra rea de stat a m odi fică rilor introduse
în actele de constituire ale entităţii.
ln rândul 040 „Capital retras" se reflec tă între paranteze soldurile ş i 1nodiftcă­
rile părţilor sociale (cotelor de participaţie, acţiunilor, altor instrumente de capital
propriu) achiziţionate, răsc umpărate sau dobândite de entitate de la proprietarii săi.
tn rându l 050 ,,Patrimonîul primit de la stat cu drept de propr ietate" se reflectă
soldurile şi modifidlrilc patrimoniului primit de la stat cu drepl de proprietate la va-
loarea indicată în actele de constituire şi/sau alte documente prevăzute d e legislaţie,
cu excepţia p atrimoniului înregistrat în co[)lponenla capltalului social.
ln rândul 060 „Total capital social şi neînregistrat" se indic~ valoaret1 totall\ d e
terminati prin relaţia: rd . 010 + rd. 020 + rd. 030 +- rd. 040+ rd. 050.
Entitatea „Omega" SRL reflectă r,1rd. 060 „Total capital socinl şi 11r i11 n:gisrrnl" d111
Situaţia modificdrilor capttalulul propriu pe anul N:
- ln col. 4 - total capital socitil şi 11e1nregistr<41 1n rncepu~1,1/ perio11rld ri<' ges/11111t'
ln sum4 de 1 201 OOO de lei;
- ln col. 7 - total capital social şi ,uitnr4!glstrat lu sftlrşitul per1011tfoi cir gest/un,' in
1un11I tk I 201 OOO de lei.
la rtnd11l 070 „Prime de capital• se reflectă soldurilt şi modîflcllrile .iforc.'nle ex-
et : ,,..1,11 dintre:
1) valoarea efectivi a aporturllor proprietarilor ln capitalul social al entităţii şi valoa-
-tl!Dllllnali a plrţilor aoclale (acţiunilor, altor Instrumente de capital propriu);
de ntraacr• fi valoarea nominali sau de tnstrlinare a părUlor sociale
~ retraN fi ulterior anulate sau lnstrăinate.
 S ituajiilc finan c iare nlc cn1it a 1ilor

1n r;î nJu l 080 ,,.C:ipital ,le rc1.ervll'' se înscriu solduri le şi modifică rile rezervelor,
11 \'l n>r rtm~t ilu1rc 11sk pr1•,1~z.t1t ă de kgisla\ic.
ln r;îndul 090 „Retcrvc statutare" se indic{! S()ldurilc şi modificările rezervelor
i:011st1l111l ~• t1 1 c\i11li.1r111it,11 c i:11 Slnt11111I ~nlit~\11, c u excepţia rezerve.lor indicate în rd.
o-o d 111 sitlw\ia mo1lil1t;\rtlo1 i:11pirnl11l11I propriu,
F..\'ft11pl11 11.Jl. S,1/,/11/ ,·,,; ,•r11clc,r s/11/111(11·1• 11 ,,01t1eg11" SRI, lu tnccp11/u/ .anului
N ,, t v11$t1t11it 1.r· ~oo rit• Id. l11 fi•/1nmJ1ic r1111,/11/ N uni/taica 11 dcfq /aat tn rezerve
~,,11111,11.· f11<(f1t11/ 111·1,,I 111111l11i N- 1 ,,, s11111i1 de 7 800 di:. lei.
!11 /,,, ~,, d,1 td o, ///11 cx1•111pl11, soc/11talca reflcclit în rd. 090 „Rezerve statutare"
di11Sit11,1/ir1 11111difh:dd/or n 1pitnl11lui propriu />e anul .N:
- in C:1)1, -1 - sold11/ rl!acrvelor stnt11/arc ia fnceputul perioadei de gestiune, In
$1111111 de 137 700 de lei;
- fir c;ol. 5 - majorarea rezervelor statutar:e cu 7800 de lei;
- în col. '1 - sold11/ rezervelor statutare la sfârşitul perioadei de gestiune 1n
sunnl de 145 500 de lei.(137 700 de lei+ 7 800 de lei).
În râ:nduJ 100 „Alte rezerve" se indică soldUiile şi modificârile rezervelor consti-
tuite în conformitate cu decizia oi;ganuJui de conducere împuternicit al entităţii, cu ex-
ceptia rezervelor indicate în rd. 680 şi 090 din situaţia modificărilor capitalului propriu.
î11 rândul I I O "Total re_zerve" se îµscrie valoarea totală a rezervelor, determinată
prin relaţia: rd, 080 -t rd. 090 -t rd. 100.
Entitatea „Omega" SRL r:eflectă in td. JJO ,,Tq_tal rezerve" din Situaţîa 1nodific/iri/or
,capitalului,propriu pe anulN:
- în col. 4 - tot:al rez~n:e la începutul perioadei d_f gestjune în su mă dl!137 700 de lei;
- în col. 5 - total majori!Jri reu rve cu 7 BQO de leî;
- fn .col. 7 - total rţzerve la sfdr.şltul p-ertoadei de gest.iune fn .surnă de 145 500 de
lei (137700 de lei+ 7 800 de lei).
ln rândul 120 „Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi" ·s e reflectă soldurile $i
modificările sumei profitului (pierderii) rezultat(e) din cofectarea erorilor comise in
anii precedenţi, care se determină în conformitate cu SNC ,,Politici contabile, 1uodifi-
<1ări ale estimârllor contabile, erori şi evenimente ulterioare".
1n baza datelor din exemplu l-2.20 „Qrnega" SRL va reflecta în rd. 120 .Cor1,'t'ţii ol<!
rezijltatelor anilor precedent i" din Situaţia modificilrilor capitalului propriu pc anul N:
- in col. 5 - r,1ajorarea profitului anului N-1 tn suma de 5 620 de lei:
- în aol. 6 - diminuarea pierderii anului N-2 suma de 45 500 de lei:
- ît1 col. 7 - soldul coree/I/lor .ale rezultatelor anilor precedenţi la sfdrşitul ptrioa•
dei de gestiune ln suma tQta/lJ a pierderii de 39 880 de lei (-45 500 + S 620).
Nold: Soldul Ia tnceputul perioadei de gestiune aferente corecţ iilor rezultatelor
anilor precedenţi tn totdeauna este egal cu zero, ca urmare a refor1nArii bilantului
pentru perioada de gestiune precedent4.
1n rtndul 130 .Profit nerepartiut (pierdere neuoperltl ) al anilor precedenţi"
se lnscrie aoJdurile fi modlflclrile profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al
aoiJor .,......+oţl Soldul la lnceputul perioadei de gestiune se determini după refor-
man,a Mlanplnt ~ anul precedent.
 Capi t o lul X I I 765

Exemplu 12.32. Soldi,I profitului ,,ereparf/zq/ ol ani/nr precedt!n(i a „0111ega"

S:RL la i11rep11tµ I m111/11i Na co11stil11/I 9 21I 120 tir lei. 1n fel.Jrr,arie anului N enti-
tllfee1 n defalcai fit rezerve sl11 l11tnre vrof/111/ ,,erepnrtJta l 1,I nn11/u/ N- J 1n sutnă de
7 800 de lei, iar,,, de,cc111li1 ;,., ,111 fost a1/c11lnte tllvld1t11de dit, ţn'ofllul nerepartizat al
nn11l11i N-2 î11 s11m,1 de 977 700 de lei.
!11 baz,1 datdc>r cf/11 exv111pl11. s6cfot11h111 rvflectr1111 td. 130 „Pn,fit ne.reparti~al
(pi.1rder.· 11cacopc1 it,i) al anilor rn•ci·cd1m /l" r//11 S/111af/ii modificdrllor capitalului
propriu pe 01111/ 1\J:
- în col. 4 - soldul profilului 11ereparl.izat al anilor precedenţi la lnceputul
peri0<~dai de gestiune 111 su.ml.I de 9 211 120 de lei;
- i11 coL 6 - dimin i111r11a profitului 11ereparlizi1t al anilor precedenţi cu 985 500
da /ai (7 800 de lei + 977 700 de lei):
- fn col. 7 - soldul profitului nerepaftizal al anilor preceden.ţi la sfârşiiul pe•
rioadei de gest iune1n sun1ă de 8 225 620 de lei (9 211 120 - 985 500).
în rândul 140 „Profit net (p.ierder.e:netă) al perioadei de gestiune" se indică cu
întegistrar-e obişnuită profitul net sau, între par anteze, pierderea netă a perioadei de
gestiune curente.
!11 baza darelor ~în exemplu 12~ soldul pr<,fitu1ui net al pe.rioade'i d!! gestiune la
.Omega~SRL reflectă în rd. 140 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" dm
Situaţia niodificărilor capitalului propriu pe anu[N:
- în col. 5 -majorareaprofitului net al perioadei ~eg-_estiun&cu 5 071400 de lei;
- în col. 7 - soldul profitului net al perioadei de gestiune la sfarşitul perioadei de
gestiune în sumă de 5 071 400 de lei.
Notă: Soldul la începutul perioadei de gestiune aferente profitu[ui net (pierderii
nete) al perioadei de gestiune întotdeauna este egal cu zero, ca urmare a reformării
bilanţului pentru perioada de gestiune precedentă.

în rându.I 150 „Profit utilizat al perioadei de gestiune" se indică între paranteze

profrt:ul perioadei de gestiune utilizat în cursul ac.e.stei perioade conform deciziei or-
ganului de conducere împuternicit al entităţii.
Notli: S-oldul la tnceputul perioadei de gestiune aferente profitului utilizat al pe-
rioadei de ge•tiune întotdeauna este egal cu zero, ca urmare a reformării bilantu.h.ti
pentrU perioada de gestiune precedentă.
ln rlndul 160 „Total profit (pierdere)" se lnsc:rie totalul determinnt prin rela1in:
rcl 120 + rd. 130 + rd. 140 + rd. 150.
,,,o,,,,e,tl'
SRL reflecttJ fn rd. 160 „Total profit (pierdere)" din Sit,m/ia 111odifkărilor
,:apt,aluluipropriu pe anul N:
- llt &Ol. 4 - soldul profitului i1J l11ceputul perioade( de g,ttiu11e r11 .sumei ,le 9 211 140 tir lei;
- 1n UH, 5 -11Ul}orarea profitului III Jultla de 5 077 020 dr lei (5 620 ele lei + 5 071 400
4,WJ;
- ltfiOI. 6- diminuarea profitului ln suma dt l 031 OOO de lei (45 SCYO de lei+ 985 500
• ,o/4,,J profitul li, sfAr,ltul perioadei de gestiu11e 111 sumd ,le 13 257 140
WM 1-1+8225 620d1l,l+5071 400 de lei sau 9 211 140 de lei+
.,. i 1J1J OOO dl lei),
 - -
'tl lllt1\111 t.:' 1 11\,.lll l. l Ult' U l !.:'
-
\:' f1Lll1l\ll ◄ ,r

ln nimlul 170 „Rci-~•rvl' clin rccvalunrc" se rcrlcclă ~oldurîle şi modificările sur-

plusului de reev,1htal'I.' ,1 imobî li1~1 ilo, ro, pornit: care ~c d~• lc rmină conform SNC
.,J mobil 11 ă ri nccu, por,1 lt şi 1.111 prn ,lfl··•.
Î 11 r,indu I l80 „A lte dc111cnlc tic cn pitul prOJll'iu'' se indic,i soldurîle şi modifică rile
subvcn\tilor nkrcn1c .1.t h•cln1 primit~• dl· cnlilll\llr l ll p1opr1c1n1c publi că de la Guvern
şi a ILe auto1ll;l\1 ,1 Ic ,1d1nin isl 1-.11 il•i puhl kt'. dctont,,tl' la ( .,,,1t.llul propriu (după lndepli-
11,r~•a „t\11di\iilo1 1.on1n11 lualc) ln 1.onfo1·111i1.11t• t 11 8NC „C,1pi111I propri u şi dalorii" şi a
altu, elemente de l,1pll:1l propriu ca, c nu au lo~I inclu~e în rândurile 0111 170.
În rândul 190 „Total capilnl propriu" scîn~cric lolalul elcmenteJqrdecapilal pro-
pnu, detcnnin,11 prin rc:la\ia: rd. 060 + ni. 070 + rd. I JO t rd. 160 + rd. 170 -t rd. l~O.
„0111cg,1„ SR I t'<!}7erlt1 i11 rrl. 19V „1btal capitat propriu" din Situa/ia modificărilor
ct1p1tal1Jl111 propriii pe a1111l N:
- i11 col. -l - sofrl11l capitalului propriu la ineeputul perioadei de gestiune în sumă
de IO 549 820 de lei (I 201 OOO de lei+ 137 700 de lei -t 9 21 I 140 de lei);
- în coL 5 - majorarea capitalului propriu în suma de 5 084 820 de lei (7 800 de lei
+ 5 077 020 de lei);
- in col. 6 - diminuarea capitalului propriu în suma de 1 031 OOO de lei;
- in col. 7 - soldul capitalului propriu la sfârşit-ul perioadei de gestiune în sumă de
14 603 640 de lei (J 201 OOO de lei+ 145 500 de lei+ 13 257 140 de lei sau 10 549 820
de lei+ 5 084 820 de lei - 1 031 OOO de lei).
În continuare este prezentată situaţia modificărilor capitaJului propriu completată
în baza datelor din exemple expuse 12.3, 12.18-12.22, 12.31-12.32.
Anexa 5 la SNC„Prezentarea situaţiilor financiare•
Situaţia modificărilor capitalului propriu
de la Ol ianuarie pân ă la 31 decembrie N

Soldla Sold la
începu lui sfârşitul
Nr. Cod Dimi-
lndica.tori perioadei Majorări perioadei
Cpt. rd. nuări
de gesti- de gesti-
une une
1 2 3 4 5 6 ,
~
- -
I. Capital social şi
neinregh,trat
I. Cap1l.l I social ()10 I 201 OOO I 201 OOO
2. Capital ncvăr~at 02()
3. Capital ncinr~gi~tr,11 010
4. Capital tetra'l O lll
5. Patnmc,101ul prrm1t cJt I~ blJI
050
cu drept de propnd.ik
Toul capital ~ocial fi
neînregistrat (rd. 0IO t rd U20 060 I 201 OOO 1 201 OOO
.._ rd. 030 + rd. 040t- rd 050)
 C .q,1111lu I X 11 767

II. P rime de ca pita I 070

Ul. Rezerve
l. Capital de rcicrvll OHO
l . Rezerve ~tatu1an~ 0110 137 70(}
- 7 ROO 145 500
3. i\ kl' rei.ervo
I--

IOll
-
Total re:r,en -c
11(1 137 70 0 7KOO 145 500
(rd. 080 + rd. 0<10 + rd. l(lO)
I \'. Profil (pierdere)
-
I Cora:µi ale re1,ultateJor
120 5620 45 SOQ (39 880)
anJlor precetlen\1
z_ PrQfi1 nere~1arl'it11t (picnkre
ne-acoperită) a I au ilor pre- 130 9 211120 985 500 8225620
cedenţ:i

3. Profit net (pierdere netă)

1'40 5 071400. 5 071400
al perioadei âe gestiune
4. Profit utilizat al perioadei
150
de gestiune
Total profit (pie rde.re) (rd. 120
l60 9 21Ll 20 S 077, 020 I 031 OOO 13 25'7140
+ rd. 130 + rd. 140 + cd. 150)
V. Rezerve din r.eevaluue 170
VL Alte elemente de capital
180
propriu
TOTAL CAPITAL PROPRIU
(rd. 060 + rd. 070 + rd. 110 + 190 10549820 508480(), 1031 OOO 14603640
Td .160 + rd. 170 + rd. l80}

Situaţia fluxurilor de numerar.se întoc meşte co;nform 1u1ui Jllodel uni.c, prevăzut
de SNC nPre:zentarea rapoartelor fi-rianciare" şf aprobat de Ministerul F~nanţelor al
Republîcii M oldova.
Fluxul de nu merar se determi nă t n baza contabilităţii.de casă, tonforn1 datelor din
conturile de contabilizare a nu merarului în cursul perioadei de gestiune, reflectate în
registrele de evidenţă, in confo rmitate cu prevederile standa rdelor de c;ontn'bilitate.
lncasirile de numerar se reflectă la sumele îhcasate efectiv în casie.cie şi inregh,Lrntcc>
in conturile curente, valutare şi alte conturi a le intrepr inder iideschise in cadrul t,.,nd-
lor comerci.ak. Plata numerarului se reflec tă la sumele achitate efectiv contra nun,erar
clin cuicrie uu prin mijloacele virate d in contul curen t sau alte contu ri ba11care.
Datele privind lncaaarea şi plata nume rarului su nt reflectate t n situaţie- cu tota-
hal n•rnulariv de la începutul anului de gestiune pe feluri d e activităli: operoţionulă,
in„talţkmall fi financiari. ln afarl de aceasta, sunt dezvăluite şi diferenţele de curs
morabile fi nefavorabile.
Si.h•Sit fluxurilor de ntunerar, conform SNC „Preuntoreo rapoartelor finari -
1 :; ':A\Mtv tzeat:f soldurile ,1 fluxurile de numerar pentru perioada de gest iune
privind:
 • 1111mernr1,1/ - mîjloace băneşti in monedă naţionalll şi y-Jlut~Str.l1ntl (inelu~" n11-
1nernrul legal) în casierie, ln conturi 1:urcnte şi alte conturi bon,,irr (de cxcu1plu.
carduri bancare);
• n11mcrar11/ ;,, expcdiflc - n1ijlo11cc h1'1noşt\ tronsmisc in ca~ierilk h:lncilnr, oficii
lor poştale sau încasatorilor pentru tn1°cgist1·,1n•u ultcrioarll ln c-ontunll' "urenit•
sau alte conturi ban,;a(e ale cnlil1'1\\i sau pentru 1r.1nsmllrrca cJltc o~nchc1,1n;
• docw11c11tda t11,11cştl - timbrelt! de acciz, m~rcilc poştale, biletele de c,\l!ltoric,
biktcle de trata1nenl $Î odihnă, tid1etele de masll.
În Situt1/influx11rilor de 1111mc:rnr sunt rc□cctalc fluxurile n1i1lo.1cclor b.lneşli ~•
creşterea acestora cilu djferite tipuri de activită\i, specificate în figura 12,9;

Tipuri de activit!i\i fi111111ciar6

reflt>ctate în Situaţia de investiţii '
Ouxului de numerar
,, totalitatea operat1umlor
tn Uima cărora se modifici
oper11ţionqlă tot<!,Htateafaptelor mărinTe-a şi eomponen1a
economice afe,1;erile capitalului propriu şi a
intrăTilor şi/s}u
' ,în1prurouturilor ent11.it11
·' ie~i:rilor de active
totalitatea operaţiunilor imobilizate;
economice afercptc activitiţilor
-_pcincipaleale entităţii';-preeum
ş1 activltăţiJ<ir conţxe acestora
·care nu sunt aetivităţi-de
investiţii $aU financiare;

Figura 12.9, Tipuri-de actîvită_ţi refl-ectate în Situaţia fluxului .te 11111n,· r.ir
Diferenţele de curs va lutaT se in registrează distinct în situaţia flu.:<cu ritor de nun,ero.r.
În situaţia fluxurilor de. numerar niLse reflectă:
I) mişcarea intern'! a. numerarului (de exemplu, ridicările ţn nun1erar de l.1. ,-on -
turile curente,.alimentarea cardurilor bancare ale ~ntHă\il, transfornrea nu,ne
rarului de la un cont c.urenl la altu], procurarea/vânzarea valutei strline-),
2) tranzacţiilecare nu generează flux:u.ride nun1erar (-de exemplu, optr.11iunlle pe
bază de barter, convertirea datoriilor ln capital social, calculare.i şl d«tlntare.1
amortizării şi pierderilor din deprecierea activelor imobiliz.ite etc.).
SNC „Preuntar,a rapoartelot fina,iclare" recomandă ca sltu.l\ia tlu~urîlor ue
numerar si se tntoaneasci conform metodei directe, potrivit d)rda intrArl~ ş, ieşirile
de numerar se determini ln baza datelor din conturile de eviden\A a nu merarului, ,·u
alte cuvinte - ln hau cnntabilltl\li de call. conform cl~la:
1) intrările de numerar sunt reflectat, la sun,ele efectiv lncasate fn casierie şi con·
turi curente;
2) ieşirile blneştl - la sumele ef«tlv achitate din casierie şi conturi curente;
3) documentele blnefti - la valoarea documc"telor blnettl efectiv intrate şi ieşite.
 769

Exemplu 12,33. .,Omegn" SRl dispunu de 11r1111'Uoarele date aferente soldului

ini/inl ni c011t11hti:
- 241 .,Cns11" - 27 500 de Ici,
- 242 ,.C,111/11ri c11re11te f 11 1m111ed17 11t1/io11alc1" - 6 707 093 de lei,
- 243 „Co11it1ri l'llrt'll11' f11 mcmedu slrtli11ă" - 680 110 Je lei,
- 244 „A//e coi1t11ri /1,111nire'' - 210 420 de Ici.
111 cadrul .,0111egn" SRl 111 a111tl N t1 1/ fost înregistrate urnu1/oarele operaţiuni
economice spt•cijke 11.1011era1'11/11i.
J"rnn/11/ d e triregii;trare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Nr. Documentul conturilor
Conţinutul operaţiei Suma, lei
crt. justificativ
Oebilt Credit
Încasarea numeraTului la contul cu-
Extras din
l. rent în monedă naţională de la clienţi 16 53,2 550 242 221
contul curent
pentru produs~Ieşi 1năr{urile vândute
Încasarea "numerarul în ,contul curent
Extras din în monedă nattonal\ ea avansuri
2. 1458 225 24i 523
contul curent pe termen scutti ll vederea ]iyr,-;lrii
ulterioare a produselor şi mărfurilor
Înregistrarea numeraruJul pritnil
Dispoziţie de
3. în casierie<din vânzarea p roduselor 956000 241 832
lncasare
şi n1ărfurilor

Extras din
contul curent, Depunerea la contul curent
4. 940 OOO 242 241
Dispoziţia de a numerarului din casieria entită:lii
'
plată
Extras din Transferarea avansului furnizoriJor
5. contul curent/ în vederea procurării ulterioare a 1945 335 224 2·12
Ordin de plată stocurilor şi serviciilor
lnreglstrare11 numerarului prlnul
Dispoziţie in casierâe din v"ânzarea produselor
6. l.J 250 245 S3.2
detnauare fi mărfurilor prin intermediul
cardurilor bancare
Achitarea din contul curent in
monedl na1lonală a datoriilor faţil
Estru din de furnizori, Inclusiv TVA (pentru:
7. c.c>ntul "umc/ procurarn activelor lmobiliiaie 13 4ti8 005 521 242
Ordin de platl
1 348 .US de lei, pentru stocuri şi
atrvicll procurate 12 1.39 560 de lei)
.... 11in Transferarea din contul curent
ID monedl naţionali a doblnzii 23 750 511 242
~ ~Qdl"'l'le
a u m.t / p&1nt1 u creditul bancar primit
770 \1 tua \f il e r1n'l!nC1are ale entilă1ilor

Extras <lin
Ad1Uarra ~a l,1rl11lui 111 l·nrdurl 4 93(1900 53 1 242
\I. cont li 1 uirc1itl
~a l~d0k
Ordin J t plotft
l:i.t ra ~d111 'I n\11'lc.•1:11c.•,11lc.• 111 c.m t11il n11r111
-
I(). cnnt\11 n1rcnt / tn 111011cd,, 1m\iumtl~ pl'l1t111 ')}./! '11', 245 242
OrJin J~ pi~\~ 11rui:urn1~., v,du1 l"i ~li llinc.•
l ,,ra~ din
-
Rcllc.•ct,\feJ pn1,11r~rlt
11. contul curen t/ 886 585 243 245
va lutei s tr~inc
Ordin dt pl:1tă
Rcne,1nren d ifere n\clor nefavorabile
d intre curs ul oficial al HNM,şi
12. Notă contab11â 41 850 714 245
cursul de cumpărare-vânzare
a "Valu tei străine
Transferarea în bugetul de stat
următoarele impozite şi taxe:
Extras din
- contribuţii de asigurări soda le 1109 453 533 242
13. contu l curent/
şi mediq.le obHgatorii
Ordin de plată
- impozitul pe venit în al.'an.s 490000 225 242
- alte impozite şi taxe l 825000 534 241
lncasarea numera rul'in casieria
Dispoziţ i;ţ de
14. entităţii din returnarea avansul ui 10 OOO 241 226
încasare
ac6rdat anterior titulacilor"de avans
Extras din Încasarea unui credit curent in
15. 285000 242 511
contul cu rent monedă naţională în contul curent

Încasarea în contul c urent în

El[tras din monedă naţionalii a 11urnerarul.u i
16. 265 200 242 23-1
contul cu rent rezultât din vânzarea mijloacelor
fixe, inclusiv TVA
JJ. Factura fiscalâ Procurarea tichetelor de masă 67955 246 5.H
Achitarea din casierie a numerar ului
Oi.$pozi\ia
18. pentru compensare.a cheltuielllor 8000 531 2-ll
de plată
de deplasare
Extras din
Rambunarea cred itului
19. contul cu rent/ 285 OOO 511 ! 41
bancar pri mit anterior
O rdin de plati
Extru din î ncasarea numera ru lui ln contu l
20. contul curent/ curent ln valutl atrl lna de h1 dlrn11 I lOS 0'10 2-1 3 2.?I
O rdin de platl ~ tru mirfurlle v6ndu1e
~nectarira c111n1, 1onulul bancar
Extru din
21. pentru dc1crv inr• ~ontulut c11ren1 178 ◄.l5 713 2-4 2
contw curent
ln moneda n111un1II
Batrudln
,,
21
L
Oi lill~-
_...,auwa11 a..tara vl n d ril valutei 1trlln1 885720 245 243
 771
C~pitl'l lul XIJ

Extras din Tn,,1~orc,1 l,1 cont ul LUre nl ele h1 IIR8 670 24 2 245
23, con Iu I cure 111 f v-~nzârc,, voluwi \ I ri\l11c:
<JnL11 de pluto
R<'lll-, t.i1ca co111i~îunul11i ho11,ur
F_xtras Ju, pt'ntru ,lese, v,n:,1-:ontulul ut,cnt 2 1 700 713 243
24.
""Ontul ,nren't tn v.11111., stri'linll
RcOe.:tarc:,1ditcren\clor fovtunhllc
dintre cu1 s ul oflciol al tJNM şi 2 95() 245 612
.!S. Neil.\ cont.ibHă
cursul J.e .: umparure•vânia re
a \'Ulutci străine
Acordarea avansului pe term en
Extras dîn lu11g din ccmtul curent î,o moned3
26. -contul curent/ 124 OOO 163 242
m1ţionali1 pentru procurarea
Ordin de plată
ulterîoară a stocudlor
.
Extras din
,-
,li. contul curent/
Achitarea prO'prietarilor~ dividen•
957900 536 242
delor calculate la carduri banca re
Ordin de plată
Proces-verbal I
de primire-
Acordarea tichetelor de masă
18. predarea 25385 532 2'16
electronice salariaţilor
tichetelor de
masă

Extras din Achitarea datoriilor faţă de furnizori,

29. c:ontnl curent/ inclusiv 'fVA prin intermediul 196 190 521 244
Ordin de plată business card al entit~ţii
Reflectarea comisionului bancar
.Extras din
30. pentru deservirea busiJ1ess card I 700 713 :!44
contoJ curent
al entităţii
Transferarea din contul curent
I
Extras din
ln valută străină a avansului
31. contul curent/
furnizorilor în vederea procurării
6.60000 224 --,4~;)

Ordin de plată
ulterioare a materialelor
Reflectarea diferenţelor de curs valu-
tar aferente soldurilor de numerar in
Extras din conturile c urente tn valutl străină:
32. coatu1 curent, - favorabile aferente numerarulu i 178 445 :?43 ~.?
DOli cootabiJl la contul curent ln $;
- nefavorabile aferente numerarului ◄62 395 7:?2 :?43
la contul curent ln EURO.
a, •lfl fluuriJor de numerar se lntocmeşte conform formatului prezentat in
6 la SNC ,,Preientarea lituaţillor financiare".
• prJltlltat modul de lntocmire a situaţiei fluxurilor de numerar
apgae 12.31.
772 Sil un\iilc fJnanc:lare ale entit3\ilor

Totalhatea operaţ iunilor ccono,nicc aferente activităţilor principale ale-entităţii,

precurn ~i acti\> ită\Jior conexe accslora care nu suni activi1·ăţi de inve.c;ti\ii sau fi nanei-
are reprezintă co111pone11lelc ,,cti11it'11(il t1/Jertl/Ît1T1flle.
1n rândul 0 10 „lnc:1sllri din vânziiri" se rcflccti\ numerarul, inclusiv aferent im-
po1Jtelor indirecte încaM1t de la:
I) cun1p~r~tori, chcu\i peni ru produsclehnărfurilc vândute şi/Sau serviciile pre-
sliine/l ucrările executate;
2) locatan pentru activele trn.11s111ise în lcasing opcra\i(>nal şi financiar (arendă,
loca\iune), prccun1 şi dobânda aferent~ lcaslnguJui finan c:rar;
3) clienţi sub formll,deavansuri prim1teîn contu l livr~rii ulterioare a produselor/
111arfurilor şi/şau serviciilor.
Conform dat.efor din exen1plu, in perioada studiată:
- îneasarea 111ijloacel&r băneşti în casierie (oper. 3): 956 OOO de lei;
- f/icasarea mijloacelor băneşti în contul eurent în rnonedă na_ţională (oper. 1,2):
17 990 775 de lei (16 532 550 de lei + J 458 2z5•de lei);
- încasarea tnijloacelor b.ătieşl'i ţn c;ontul cure,i-t în valutâ străină (oper: 20):
1 205 05Q dele};
- încasarea m;ijloqce/qr băneşti prin termb:1.ale (opet. 6}: 14 25.0 de I~.
»Omega" SRL la -data raportă,,,ii va reflecta în tândul 010 „I-ncasâri din vânzări" al
Sîtua.Jieifluxuri1or de numerar, suma totală a tnca,săr·ilor biineşti di71 vâ)'leări de 20 166
075 ,de lei (956 OOO de lei + 17 990 775 .de lei + 1205 050. de lei+ 14 250 de lei),
In rânduJ 020 „Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate" se reflectă plăţile de
numera.r, inclusiv '<!ferente impozitelor indirecte, achitate:
l ) furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile şi serviciile-procurate;
2) locatorilor pentr u activele primite în leasing operational şi financiar (arenda,
locaţiune), cu excepţia dobânzilor;
3) furnizorilor sub formă de avansuri acordate în conţul proeurării ulterioare de
stocuri şi servicii.
De altfel, include plăţile efectiYac;hitate furnizorilor şi altor persollf\e, inclusiv TVA
şi avansurile acordate în vederea livrării uJterioare a produselor sau prestării sen·iciHor.
Ccnfor,n datelor din exemplu, în perioada studiatd:
- pldţile mijloac.elor băneşti din contul ct1rentîn monedă t1aţio11alli (opcr. 5, i: 21. 16):
14 387 330 delei (J 945 335 + 12139 560 + 178 435 + 124 OOO);
- pl4ţile mijloacelor băneşti din contul curent 1n V(llllttl străinii (opt·r. 2./, Jl): 681 700
de lei (21 700de lei+ 660 OOO de lei);
- plăţile mijloacelor btJneşti din business card (opt•r. 29, JO): 197 890 dr: le, (196 190
de lei + 1 700 de lei).
• Omega" SRL la data raport4rii va reflecta ln rdndul 020 .Pldţi pentru stocuri şi ser-
vicii procurate• al Situafiei fluxurilor de numerar. suma total~ a plaţilor bdneşti pentru
stocuri# servicii procunile de 15 266 920 de lei (14 387 330 + 681 700 + 197 890).
Io tioclul 030 .JIiip dm •npjaţl fi orpne de ulgunre aodall şi medicali" se
..-J,cd.......,.Jplltit:
 773

l) salariaţilor in eoni ul rct ribu lrii muncli şi ii ltoropcrn\ii (cu excepţ ia împrumu-
turilor acordntc şi dividendelor pl1\1 itc);
2) organelor de ,tsigur,1rc sochtM ş i mct.licnlti privind contribuţiile de asig urări
sod:ile de sw1 ohl iglll<lrii şi pri mele <le ltsigu rari.: ()hl igatorie de nsjţtenţă medi
.:~15 ale ang11jt1 lorilpr şi a ngajn\ilor.
Conform ti11telc11· din exc•mpl,i, fn pcrloorln 1:x11111/natlf:
- plclţ//r 111ijlt1acr/(1r /J1l11vşt l rli11 c:c>ntul 011rc11I 1N 1111111eda naţionalii (oper. 9, 13 a):
6 O.JO 353 Ici (-1 9J0 900 + I 109 453);
~Om,-gt1" SRL ln data raportt1rii 11a reflecta în rândul 030 „Plăţi către angajaţi şi or-
ga11c dt• asigurare so,c/a/11 şi medicalii" al Situaţiei fluxu rilor de numerar, suma totalii a
pltiţilor luineşti către a11gn}a(i şi organe de asigurare socială şi medicală de6 040 353 lei.
în randul 040 „Dobânzi plătite" se reflectă dobân:iile plătite în perioada de ges-
tiune pentru:
1) creditele şî îr.nprun,uturile primite, indiferent de faptu] dacă acestea au fost re-
cunoscute ca cheltuieli curente sau capitalizate to conformitate cu SNC „Cos-
turile indaterării";
2) activele primi.te în leasing financiar;
3) obligaţiunile, cambiile şi a.lte: titluri de datorii.
„Omega'' SRL la data raportării va reflecta in rândul 040 „Dobânzi plătiten al
Situaţiei fluxurilor de nunierar, suma t'otală a dobânzii achitate aferente creditului
bancar pe termen scurt de 23 7$0 de lei (oper. 8).
în rândul 050 „Plata impozitului pevenît'' se reflectă plăţile de numerar achitate
la buget, aferente im.pozitului pe venit din activitatea de întreprinzător, inclusiv plăţile
acestui impozit în rate.
..Omega'' SRL la data raportării va refleeta în rdndul 050 »Plata impozitului pe ve-
nit" al Situaţiei fluxurilor de numerar, suma totală a impozitului pe venii achitatll t11
avans de 490 OOO de lei (oper. 13 b).
fn rândul 06'0 „Alte încasări" se reflectă sumele încasărilor de numerar rezultate
din activitatea operaţională, care nu sunt incluse în rândul 010. Acestea includ înca-
Slri în numerar:
1) din vânzarea altor active circulante;
2) sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sancţÎuni;
3) din onorarii şi comisioane;
4) sub forml de avansuri returnate de către tlrularil de avans;
5) sub forml de finanţări şi încasări cu destinaţie specială;
6) sub forml de subvenţii, prime şi sponsorizăr i;
7) din redevenţele aferente actlvitllii operaţionale;
8) IUb forml de docu.mente blneşti procurate cu achitarea ulterioară a acestora;
?) dlll~ea prejudiciului material cauzat entităţii (cu excepţia prejudiciu-
wu!tar din evenimente excepţionale) etc.
41,s eumplu. ln perioada studiata:
 S itu a \llle finan c iar.- ale en111Aplnr

- încasarea mlj/oncelor bcl11cştl i11 casierie (oper. 14): JO OOO de lei;

- înca sarea transferuri/or /J1lt1 eşti în c.tpe,liţ/r (oper. 25): 2 950 de lei;
- i11casnren doct1111e11telor bt111cşti (opcr. 17): 67 955 de Ici.
»Omega" SRL 1n rlt1t11 mportllrii ,,,, rtflcctti t11 rtl11cJ11I 060 „Alte Jneasdrf" al Situa/iei
fl ux urilor de 1111111t·r,1r, $1111111 totalii 1111/tot î1JCt1s,lrl ,IL- 1nijloacefor bitneşli d/11 vanzdri
de 80 905 de ier ( 10 OOOdi: lt•i t 2 9SOtic li'/ ,i 67 955 cir Ici).
fn rândul 070 „Alte plă\i " se rcfleGlâ su1nclc alior plA\1 de numerar rezultate din
acuvitatea opera\ia 11aH!, care r\U suni incluse în ri1nc.lurile 020- 050. Ace1>tea includ
plăti de nun1erar:
1) sub fonn;\ de aincnzi, penalict\\i şi alte sanctiuni;
2) sub fonnă de avansuri acordate titularilor de avans;
3) aferente, achitării impozitului pe vernit al per~oan'elor fizice, taxei pe valoarea
adăugată, accizelor, altor impozite şi taxe, p(ecum ~~sancţi unHpr pentru indi-
carea legislaţiei;
4) sub formă de documente băneşti utilizate în perioada de gestiune cu achitarea
ulteri.oarăa acestora;
5) sub [orm:i. de redevenţe aferente activităţii operaţionale etc.
Conform date/<,Jr din exemplu, fn perioada examinată:.
- pldţiCe mijJoac;elor bi!neşti din ca.sierieoioper. 18): 8 OOO de le,i;
- plăţîle mijloacelor băneşti din contul Gurent în n1one.dă naţională (t>per. 11):
1 825 OOO de lei;
- plăţile mijloacelor băneşti din transferur.i băneşti în expediţie (oper. 12): 41 850 de l.-i;
- eliberarea documentelor băneşti (oper. 2Ş): 25 385 de lei.
„Omega"' SRL 1a data raportării va ,eflecta -tn rândul 070 ,,Alte plăţi» al Situaţiei
fluxurilor d_e 11umerar, suma totală a altor plăţi băneşti de 1 900 235 de lei (8.OOO de lei
+ 18~5 OOO de lei + 41-850 de lei + 25 385 de lei).
In randul 080 „Fluxul net de numerar d în activitatea operaµonată" se refledă di-
ferenţa dintre numerarul încasat şi plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea
operaţională, determinată prin relaţia: rd. 010 - rd. 020 - rd. 030 - rd. 040 - rd.. 050 +
rd. 060 - rd_ 070.
„Omega" SRL la data raportării va reflecta fu rândul 080 ,,Fluxul net de 11umt!rnr di11
activitatea operaţională" al Situaţiei fluxuri/or de 1111merar,flux11l 11et 11egativ al m~/lo.ic.·-
lor b4neşti din activitatea operaţionalii de 3 474 278 de lei (20 166 075 de lei - 15 266 92.0
de lei - 6 04-0 353 de lei - 23 750 .de lei - 490 OOO de lei + 80 905 de lei - I 900 235 ,I( li!i).
Totalitatea faptelor economice aferente intrărilor şi/sau ieşirilor de active repre-
tintl compo,nentele "ctlvltiJţll de lnve1tlţll .
ln rândul 090 Jnculrl clJn vlnzarea activelor Imobilizate" se reflect ă numera-
rul tncasat ln puioada de ge1tiune pentru activele imobilizate (l moblllzări necorporale,
terenuri, mijloace fixe, active biologice imobilizate, lnvesti\ii Imobiliare etc_) vândute.
preaim şi suma avansurilor primite pentru vl nzarea ulterioarl a acestor active.
,,.o,,,ep• SRL Io data raport.tril va rejleeta fn r4ndul 090 „lncasiiri din v4nzarea ac-
~ 141IObliQut#• III $Uuallflfluv,ilor de numerar. suma totalc2 a tncas4rilor biJneşti
j1'~t)@!IJ,~ ~ tU a65 lOO d, Ul (op.r. 16).
 175
Capl 1nlul XII

1n rându.I 100 „ Plăţi aferente intră rilor de active imobilizate" se reflectă nu-
merarul plătit pentru achizltionarea şi/sau crearea .ictivelor imobilizale, precum şi
avansurile acordate pentru procurarea accs1ora.
„Omega" SRL la data mportiil'ii v11 rcjltctn /rr rtltulul 100 .,/>Id/I rrferen.te i11trărilor
de acti,•e i1110bilizal<'" al Silrlll( ici f111x11rllor de nwncrar. s1111w loto/ii a piă/I/or aferente
procur/trilor de act,ve rmobiliz11tc de 1 348 41/S tic Ici (vper. 7).
în rândul 110 „Dobânzi încasate" se rcJleclă dobiln:r,lle prim He pentru împrumu -
turile acordate, conturile de depozit şi alte invcsti\ii fina.nciarc, cu excepţia dobân,1i -
lor inregistrate în rd. 010.
ln rărtdl.ll 120 „Dividende încasate" se reflectă sun1a totală a dividendelor înca-
sate din cotele de participaţie (acliuni) în capitalul social al altor entităţi dia ţară Şi
străină tale, iar în rân<llll 121 - suma dividendelor încasate din străinătate.
1n rândul 130 „Alte .î ncasări (plăţi)" se reflec:tă difeterita dintre încasări leşi plăţile de
numerar rezultate din activitatea de investiţii, cace nu sunt incluse în i:_â:ndurile 090-120.
1n rândul 140 „Fluxul _net de numerar din activitatea de investiţ u" se refJectă di-
ferenţa dintre numeraru I î ncaşat şi plătit în cursul perioadei de.gestiune din acttvita-
rea de investiţii, determinată prin relaţia: rd_ 090 - rd. 100+ r<l. 110 + rd. 120+rd. 130.
• Omega• SRL la data r-aportl/rii va reflecta în rândul 140 "Fluxul net de numerar din
activitatea deinvestiţiinal Situaţieijluxurilor de ni1merar;fluxul net negativ al mijloacelor
baneşti din activitatea de investiţii de 1 083 245 de lei (265 200 de lei - 1 348 445 de /ţi).
Totalitatea operaţiunilor în urma cărora se modifică n1ărimea şi componenţa ca-
pitalului propriu şi a împrumuturilor entităţii se referă la activitatea financiară.
ln rândul ISO „lncasări sub formă d e credite şi împrnmuturi" se reflectă încasă­
rile de numerar sub formă de credite şi împrwnttturi, indusivdin plasarea obligaţîu,
oilor proprii, can1biilor şi ;iitor titluri de datorii.
.Omega" SRL la data raportării va reflecta în rândul 150 „1ncasări sub formă de
credite şi împrumuturi" al Situaţiei fluxuri/or de numerar; suma totală a creditelor
contractate de 285 OOO de lei (oper. 15).
ln rândul 160 „Piliţi afer;ente rambutsă.rii creditelor şi împrumuturilor" se re-
flectj plăţile de numerar în contul rambursării creditelor şi împ1'uo1uturilor (cu ex.-
cepţ.ia dobânzilor), stingerii/achitării obligaţiunilor şi a altor titluri de datorii etc.
• Omega" SRL la data raportllrii va reflecta în rd11dul 160 „Plăţi aferente rambu r-
s4rii crulitelor şi 1mprumuturilor" al Situaţiei fluxurilor de 11umer11r, suma tofa/il ci
crrdilelor rambursate de 285 OOO de lei (oper. 19).
ln rtndnl 170 ,.Dividende plltite" se indică suma totală a dividendelor plătite pro•
prietarilor rezidenţi fi nerezidenţi, iar ln rândul 171 - suma dividendelor plătite nere-
rJdeo&Uur-
.o,,,qp•SRL 14 do.ta raport4rii va reflecta ln rdndul 170 .Dividende pldtite» al Situaţiei
/ln.: ; fot M ,.,,..,., IWl'UI totali a dividendelor plat/te de 957 900 de lei (oper. 27).
uJa•ill no .rr:ss'lri dia ope••llunl ele capital" se lnscriu Incasă rile din emi-
w;r :da pi•ij4ii. majorarea plrţilor sociale, din vlnzarea cotelor de partici-
l06tl ~ l o r proprii) rlscumpirate anterior de la proprietari.
77(, Sl 1uo\iil c rinnnclar e ale entita\ilor

ln râ ndul l90 „Alte încasăll'i (piliţi)" se rtflccUi diforen\a dintre încasările şi plă­
ţile de nu1ncrar re1.ult:ilr din nclivllal!'a finaneiur6, care nu Gunt incluse în răndurile
150- 180. Acc$lea includ:
I) încastlri de numerar:
a) ~u b form l\ de rcclcvc11\c, cu ex~cp\ln lclo1 111r<?gi1,t rate în rândul 060;
b) din mod1nc,11·ra tl!Lor clc111c111:c ale Lupitalulul propriu;
c) pentru :icopcrirca picrclcl'ilt1r cxccptlonalc etc.;
2) pl ă ţi (Ieşiri) de nu111cn1r:
a) sub ti.1rn1i\ de rcdcvcn \c, cu cxccp\ io celor lnrcgi~tratc în rândul 070;
h) ,1terente r~scumpi\r~rii cotelor ele parllclpapc şi acţiunilor proprii ale entitâ\it;
c} aferente pierderilor din evenimente ex cepţlonal c (de exemplu, furt uri şi
exproprieri de nun1erar, incendii, inundaţii, pcrturbapi p<>litice ln urma
cllrora numerarul ii fost distrus).
Tn rândul 200 „Fluxul net de nu,nerar din activitatea financiară" se reOectă di-
ferenţa dintre nu1nerarltl încasat şi plătit (ieşit) ln perioada de gestiune din activitatea
financiara, detern1inată prin relaţia: rd. 150 - rd. 160 - rd. 170 + rd. 180 ± rd. 190.
•O,11ega" SRL la data raporliJr/i va reflecta ?n rândul 200 „Fluxul net de numerar d,n
activitareajinanciară" al Si/11aţiel fluxurilor de numerar,fluxul net negativ al mijloacelor
băneşti din activitateafi11anciart!I de 957 900 de lei (285 OOO - 285 OOO - 957 900).
în rândul 210 „Fluxul net de nu,ncrar total" se reflectă fluxul de numerar al
perioadei de gestiune rezultat din activităţile operaţională, de investiţii şi financiară,
determinat prin relaţia: ± rd. 080 ± rd. 140 ± rd. 200.
,,O,nega" SRL la data raportdrli va reflecta fn riJndul 210 „Fluxul net de riu,nerar
total" al Situa/iei fluxurilor de r11,merar, fluxul net negativ total al 111ijlaacelor btlneşti
de 5 515 423 de lei (-34'74 278 de lei - I 083 245 de lei - 957 900 de lei).
În rândul 220 „Diferenţe de curs valutar favorabile (nefavorabile)" se reOectă
mărimea netă a diferenţelor de curs valutar favorabile şi nefavorabile la data raportăni
aferentă numerarului în va lută :străină.
„Omega" SRL la data rapottării va reflecta ;n rândul 220 „ Diferenţe de c11rs \·alutar
favorabile (nefavorabile)" al Situaţiei fluxurilor de 11u111erar,Jl11x11l net 11egati1· toto/ d111
diferenţe de curs valutar ile 283 950 de lei (/78 445 de lei - 462 395 de lei).

ln rândul 230 „Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune" se ireflect.1

suma soldurilor 1n conturile de evidenţă a numerarului şi docu1nentelor băneşti la
inceputul perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie să corespundă cu indicatorul
rindului 410 „Numerar şi documente băneşti'' din col. 4a bilan\ului.
Cu alte cuvinte, suma indicatil ln aceastil posturtl reprezi,it(J /()tc1lul soldurilor i11i/1ale
ale coHturilor de mijloace bd,ieşti la lnceputul perioadei de gestiune. Co,iform datelor
exemplului 12.33 -Omega• SRL va reflecta in rtlHdul 230 „Sold de 11umerar la inceputul
puioadtl dt gutiunt" al SituQţlii fluxurilor de numerar, totalul soldurilor iniţiale ale con-
turilor de mljloac1 b4"1ftl Io lnceputul perioadei de gestiune de 7 625 123 de lei (27 500 +
6 707 093 + 680 110 +210 420). Austa s11mlll corupunde cu suma indicatorul din rt!lndul
410 . NlilllmW fi tloomtMr. ,,._,,,.. dhi col. 4 a blltutfului 7 625 123 de lei.
 777
C•pllttlul XII
----~------ -
tn rândul 240 „Sold de numerar la Nfâr~llul perioadei de gestiune" se reflectă
wldul de numerar in c<inturill'de t•vidc11\a n 1H1rncrnrulul ~l doc.umentelor bă neşt i la
,fâr~1lul perioade, tlc gc,t,unc u1rt•nle, d<•lt•r11111ial prin rd,1\1::t. ~ rcl. 2!0 1 td. 220 +
rJ. 230. ',oldu I ub\ 111ut Lrehu11.' ,~ t <11 t•,tnt nd11 , u l ndkator u I r(1 nd11 hJ i 41 () ,.Numerar 'ii
documente bam.:)11 du, col. 5 d bd,111\u lu,,
A,1fcl, ob\mcm ~.I la d111,1 rapo, t1ltf1 „<Jmcxa'' ~RI, (//.1/1U11I! tle ,~rtn ăloarele date
ofcrcttte,nldulu, ltnJI al contulu , tnnform cxc111plul11i 12. 17 ş1 12.3 }:
C11 alti' n11"111te, s11111a 111rlic11t1i i11 all:(15/ r1 post11r,1 rcprezinUI /ott1h,I soldurf/or finale
c1k contur,lor ,fc m11loace bă 11 t1şl1 /,~ şfflrş1/11/ perioadei de gestiime. Co11fc>rm datelor
u.:mplul11i 11.17 .Ottfega" SRL va reflcctc1 i11 râ11dul 240 „Sold de nurrrernr la sflJrfrtul
p.:r,ondei de gesti1111c" 11/ S,tua(ici f111xurllor de numerar, totalul sol4urilor finale ale
cot1t11rilor de mijloace băneşti la sfârşitul perioadei de gestiune de 1 825 750 de lei {45
500 de lei + 790 525 de lei + 920 375 de lei + 12 530 de lei + 14 250 de lei + 42 570 de lei).
Acesta sum d corespunde cu suma indicatorul din rflndul 410 „Numerar şi dotumente
b4neşti• din col. 5 a bilanţului 1 825 750 de lei.
Situaţia fluxurilor de numerar este unicul component al situaţiei financiare care
~ intocmeşte conform contabilităţii de casă, în această situaţie se includ numai
mişcările din cadrul contur.ilor de numerar. Pentru concretizare, vom deschjde con-
ruriJe de.numerar utilizate î n cadrul exemplului 12.33.
Contul 241 „Casa"

Nr/ Nr/ Suma

Contul corespondent Suma Contul corespondent
op. o_p.
242 ~Conturi curente in
Soldul iniţial 27500 4. 940000
monedă naţională"

832 „Încasări din vânzarea 532 „Datorii faţă de personal

3. 956000 18. 8000
bunurilorin numerar" privind alte opeFaţli"
226 .Creante ale 10 OOO
I◄.
nHsonalului"
&alai debitor 966000 Rulai credithr 948 000
Soldul flul 45500

CI IAI Ul ,,co.t1arl curente ln monedl na lonall'"

Nr/ Sa,,ma
Contul corapondeat
PIII I lfl■• I Sa-

............. 6707093 s. 224 „Avan,un

acordatr curtmt·
521 . Daturh cumtr~1ak
1945 3J5

13 488 005
L 221 .cranc, comcrdale. 16 532 sso 7,
,urtntit
308 750
511 .Crc-dlte ban,art
t. m.-..-rt ••
1451 llS (23 751)+
........ QIICIM. 19. pc t&'rmen .,urt• 285 OOO)
SJI .()a&oril ~ de ptnonal 4 930900
940000 9. retribuirea muncii·
 Si l ll ll \l ll e 11 1111 n clgr,· a l e e nll1 5(,l ;1r
-
, 11 „t',l',Hlt' b11na1n 1
- 24~ ,;l'rn11sfcrurl de
1'- 2115 OOO 10, 92R435
l''' 1111111t•rl ~~u rl " nurnern r 111 cxpedllie"
5.:)3 „Do,rnrii privi ,,d I 109 453
l C'I
i ,\ I .. ,\ ltl', l'CUll \l' l1slgurnrlle şl med'rcalc"
lO!l 200 I.).
nll Cil I~ „ 225 ,,Cr.co11\e ole buge111lui" 490 OOO

-
~n . i11 !> ,.' l'r,111~fo1 111 i de 1111
1\811 670
-
21.
'i:i4 ,,l)at.orll fo\~ de b~_crff
il l :l „Chclluicll
I 815 000

1711435
- 111,•1,11 î n ,•:q icd i(ic"

26.
od 111 In Istroli v<I''
163 „Avtt nsu rl acordate
-
124 OOO
pt! te rm en lu ng''
- ..

27. 536 „Datorii fa ta oroorietari" 957900

Rulai debitor 20 369 6<15 Rul'aj cr editor 26 286 2J 3
Soldul fin,,1 790,525

Contql 243 „Conturi curente i:n valută străină."

Nr/ Nr/
Contul corespondent Suma Contul corespondent Suma
OD. op.
245 „Ti:ansferur,i de
Soldul iniţial 680UO I 1,22. M5720
nu1nerar in exoedîti.e "
245 „Transferuri de nu- 713 „Ghe ltuieli
11. 886 585 •24. 21700
merar io exp_ediţie" administrative"
224 ,,,.Av ansuri
20. 221.,,Grelln!e cbmerciale" l 2Q5 OŞO 31. 6iSO OOO
acol'date cu.rente"
32. 62.Z ,,Venitu.ci finaoGiare'~ 1;78 4,45 32. 72i ,,Gh.eltuieli finandare" -M2 J95
Rulai debitor 2 270 08'0 Rulaj cr:editor 2029815
Soldul final 920 37.5

Gontul Z-« ,,Alte conturi bancare"

Nr/ Nr/
Contul corespondent Suma Contul corespondent Suma
01). 01),

521 „Datorii comerciale

Soldul iniţial 210420 29. 196 190
curente''
713 „Cheltuieli administra-
30. l 700
tive"
Rulaj debitor o Rulaj ,redltor 197 890
Soldul final 12530

Contul 245 .Tran■feruri de numerar tn ...le.

Nr/
CI lala111„Mde111 Suma lui Contul coreepondeat Suma
L!I! OD,
243 „Conturi curente
Soldul laiţlal o li.
ln valulil ştriinăv 886 585
832 „lncadri din 714 .Alte cheltuieli
6. vlnzarea bunurilor 14 250 12. operaţionale din 41 850
ba numerar" activitatea operatlonaJă"
10.
w ,.Q,ot•ui curente ba
928435 23.
242 „Conturi curente
moaedl • ln mooedl nationall" 888670
C•plto lul .lUI 779

2-13 „Conturi curenle

22. 8115 72tl
tu vnluta str~in~"
612 ,./\ltc "Cl1 ÎlllrÎ
-
25. din .ictivitntl'n 2 950
ooc.ralionnl~"
Rulai debitor I 831 355
- Rui ni creditor I 817 105
Soldul final 1/J 250

Contul 246 ,,Documentt! blnestl"

Nr/ Nr/ Soma
Contul corespondent Suma Contul corespondent
OD. OP,
532 „Datorii faţll de personal
Soldul iniţial o 28.
privind alte ooeratH"
25385

521 ~Datorii comercia le

li. 67955
curente"'•
Rulai debitor 67955 Rulai creditor 25385
Soldul final 42570
În continuare este prezentată situaţia fluxuţilor de numerar co mpletată in baza
datelor din exemplul expuse 12 .33,
Anexa nr. 6 la SNC „Prezentarea,situaţ'iilorjhrăiu;iare"
SITU.AŢ4\ FLUXURILORD~ NUMERAR
de la Ol ianuarie până la 31 decembrie N

Cod. Perioada de estio.ne

Indicatori rd. recedentă curentă

l 2 3 4
Fluxuri de numerar din activitatea o era ională
fncasări din vânzări I S 8.8 0 200 20 166 075
020 8 440 200 15 266 910
030 5 180 200 6 040 353
040 2.3750
050 290 500 490 OOO
Alte lncasări 060 470500 80905
Alte i 070 548 800 l 900 235
fluul ad de avrnrr■r din activitatea operaţJonalli (rd. 080 I 891 OOO (3 474 2711)
010 - rd. 020 - td. 030 - rd. 040 - rd. 050 + rd. 060 - rd. 070)
Flusurl ele numerar din-activitatea de inveatllii
dia vtnzuea activelor im()bill1~te 090 265 200
100 940 200 l 3-U! <!45
110
120
clin 1triinitlk 121
130
I u61_...,19 ,.,. .. ia,ullţll 140 (940 200) ( l 083 245)
-+ t4 110 + ni. 120 :t rd. 130
7$0 Situa1iile financiare ale entit:qi l or

Fluxuri-de numerar din activital<'il financiară

lncasări sub formă de credite şi imprumulun 150 .
285 OOO
1''l ă1i afercntl' rambu rsilrii creditelor şi imerumuturilor I t\() 285 OOO
DivideDde pll\litl' 170 957900
- ...
indusÎ\~ di\ idendl" pl,\titc nt' H' 7iden1!1rn 171
Încasări din t\ocra1iun11.le (JP1tal 1110
Alte in,.1sân (pl~\i) ' 190
Fluxul nc1 de nu merar d in activitatea 11nancla rA
200 (957 900)
(rd . ISO - te.I ltiO - re.I. l'iO ◄ re.I. 180 .i rd . 190)
Flukul net de numerar lolal (± rd. 080 ± rd. 140 ± rd. 200) 210 950800 (5 5J5 423)
Diferenţe de .:urs ~'alutar favorabile (nefavorabile) 220 (980 200) (283 950)
Sold de numera r la inceou1ul nerio adei d e 11.e stiune 230 7 654 523 7 625 123
Sold de nu merar la sfâ rşitul perioad ei de gestiune
240 7 625 123 I 825 750
(r rd. 110 ± rd. 220 + rd. 230)

ln scopul verifică rii corec titudinii calculului fluxului net de nu merar din activita-
tea operaţională entitatea poate utiliza ,netoda indirectă.
Potrivit acestei metode, drept bază se acceptă rezul tatul net din activitatea opera-
ţională calculat prin metoda contabilită\ii de angajamente, care ulterior se corec tează,
ţi nîndu-se cont de modificările survenite în cursul perioadei de gestiune în mărimea
s tocurilor de materiale, creanţelor şi datoriilor curente aferente activităţii operaţiona­
le. elementelor nen1onetare (amortizarea, deprecierea, uzura , etc.), în rezultatul net al
fluxului de numerar legate de activitatea operaţională după metoda de casă.
Pentru a întocmi complet situaţia fluxurilor de numerar bazata pe metoda indi-
rectă este necesar să se calculeze şi fluxul net al mijloacelor băneşti privind activităţile
de investiţii şi financiară care se determină ca şi 1n cazul utilizării metodei directe.
J nformaţia referitoare la fluxurile de numerar, prezentată în situaţia fluxurilor dl!
numerar, întocmite prin metodele directă şi indirectă, arată fluxurile mijloacelor bă
neşti în mod diferit. Prin urmare, conducerea poate solicita ambele feluri de rapoarte
pentru Juarea deciziilor manageriale.
Spre deosebire de metoda directă, metoda indirect1'i nu subdivizeaz1\ afluxul şt
retragerea numerarului pe categorii, ci accentueazll modific1'irile intervenite in CllUl
ponentele activelor şi datoriilor curente contabilizate ca corecţii la rezultatul net in
modul urmilor:
• elemente nemonetare (amorti?area, depreciere, uzura etc.) se adunl la profitul
net (pierderea netl), pentru a ex.ciude in fl ue nţa exercitată de aceste.\ asupr.1
rezultatului net;
modifk lrile ln mărimea , tocurilor de materiale, creanţelor şi datorilor, chel-
•
tuielilor anticipate aferente act ivităţ ii operaţionale se lnsumea:tă sau se scad, în
funcţie de contul u se analizeazl t i de modificirile produse în sensul n1ajoră­
rii Wl DUCfC>rlrii.
Avantajul metodei indirecte constl ln faptul ci aceasta stabileşte corelaţ ia dintre
~WM (picrdelea) fi fll!xul net al mijloacelor blnettl din activitatea operaţională
~ di,atR profitul net (picrclue) şi fluxul net al numerarului.
 78!
Capito lu l XII

După aproharea şi prezentarea si tuaţiilor financiare enlitatea reformează bilanţul/

bilanţul prescurtat prin decontarea:
I) prolirului utili7at al perioadei de gcstm11t· lu profilul net (pierderea net!\) al
perioadei de gestiune cui cnle:
2) L-Ore.:ţiilor re2ult,11dor anilor precedenţi, 1-nnslatalc in perioada de ge\ tiunc, la
profitul nerepartilat (pierderea neau,pcrit.1) al anilor prc,cdcn\i;
3) prol1tului net (pierderii nete) al perioi1de1 de gestiune l;i profitul ncrcpartiiJI
(pierden.•a neacoperită) al anilor precedenţi;
4) re1ultatului din tranzi\ia la noile regleme ntin con tabile la profilul nerepJrll
2at (pierderea neacoperit:1) al anjlor preccden\i.
în bilan\ul perioadei de gestiune urn1ătoarc indicatorii din râ11durile 550 „Corec(11
ale rc::11/tnte/or anilor preceden/i", 570 »Profit net (pierdere netă) al perioadei de gejt,
1111e~ şi 580 „Proflt11I 11tilizat ni perioadei de gestiune» nu prezintă sold ini\ial. Formule
contabile aferente reforn1ării bilanţului au fost expuse în Capitolul 8 „Contabilitatea
capitalului propriu" al prezentei lucrări.

Verificarea cunoştinţelor:
1. Care este scopul situa\iilor financiare?
2. Numiţi etapele lucrărilor premergătoare la întocmirea situaţiilor financiare.
3. Caracterizaţi regulile de funcţionare şi coresponden\a contului 351 „Rezultat 11-
na ncia r tota I".
4. Care sunt etapele de calculare şi contabilizare a profitului net (pierderii nete) al
perioadei de gestiune?
S. Ce semnifică pierderea perioadei de gestiune?
6. Ce norme reglementează întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare în conta
bilitatea autohtonă?
7. Argumentaţi necesitatea utilizării Standardelor Internaţionale de Raportare Finan•
clari la lntocmirea situaţiilor financiare pentru entilll!ile din Republica Moh.lov.1
8. Numiţi elementele componente ale situa\iilor financiare în dependcnţl dl· lipul
acestora.
9. Expuneţi structura şi modul de intocn1ire a bilanţului şi bilan\ului prl'Slurt.11.
10. Prezentaţi ,tructura şi modul de intocn,irc a situaţiei de profit şi pil•rJ,·re ş1 .1
liluaţjei de profit şi pierdere prescurtată .
11. Caracteriza\! situaţia modificlrilor capitalului prnpr1u.
U. Careatedifcrcn\a dintre metoda dirt,tă şi inc.lire,ti\ la lnto.:n1irl',1 Situ.1\11.·i llu\u
rilar de numerar?
11. Ce ~•de metoda de caii ti cum K utilizează la lnt1>1:1nirea Situa\1l'1 nuxurilor
··••rvf
M. N11mtţt tn6wes1•1i• c:e trebuie prezentatl ln notele explkative şi arguml•nta\1 nece-
fflt'► 4 111111
tult -I p,ednte raportul conducerii ~i ce informaţii trebuie să