Procedura operațională

privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale

COD P.O. ...

Entitatea publică ………….. Aprob,

Departamentul (Direcţia) …...
Ministru/ Președinte/ Director general/ Director
… (Conducătorul entităţii publice sau, după caz,
persoana desemnată în conformitate cu
procedura proprie)

PROCEDURA OPERAȚIONALĂ PRIVIND

ÎNTOCMIREA, APROBAREA ŞI DEPUNEREA
SITUAŢIILOR FINANCIARE TRIMESTRIALE ŞI ANUALE

Cod: P.O. ...

Ediţia ...
Revizia ...
Data aprobării procedurii ...

1. Lista responsabililor cu elaborarea, verificarea, avizarea şi aprobarea ediţiei sau, după

caz, a reviziei în cadrul ediției procedurii operaționale

Nr. Elemente privind Numele şi Funcţia Data Semnătura

crt. responsabilii/operaţiunea prenumele
1 2 3 4 5
1. Avizat Președintele Comisiei
de monitorizare

2. Verificat Director economic/

Şef serviciu …..

3. Elaborat Expert/
Consilier/
Referent de
specialitate

Pagina 1 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

2. Cuprins

Numărul
componentei
în cadrul Denumirea componentei din cadrul procedurii operaționale Pagina
procedurii
operaționale
1. Lista responsabililor cu elaborarea, verificarea şi aprobarea ediţiei sau, 1
după caz, a reviziei în cadrul ediției procedurii operaționale
2. Cuprins 2
3. Scopul procedurii operaționale 3
4. Domeniul de aplicare a procedurii operaționale
5. Documente de referinţă (reglementări) aplicabile activităţii procedurale
6. Definiții şi abrevieri
7. Descrierea procedurii operaționale
8. Responsabilități în derularea activităţii procedurale
9. Formular de evidență a modificărilor procedurii operaționale
10. Formular de analiză a procedurii operaționale
11. Formular de difuzare a procedurii operaționale
12. Diagramă de proces

Pagina 2 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

3. Scopul procedurii operaționale

3.1. Stabileşte un set de reguli şi operaţiuni unitare pentru reglementarea etapelor ce trebuie urmate în
derularea procesului privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi
anuale ale …….. (se va scrie denumirea entităţii publice).

3.2. Dă asigurări cu privire la acţiunile și etapele ce trebuie urmate pentru derularea procesului privind
întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale.

3.3. Asigură continuitatea activităţii, inclusiv în condiţii de fluctuaţie a personalului.

3.4. Sprijină Curtea de Conturi și/sau alte organisme abilitate în acțiuni de auditare şi/sau control, iar pe
……..… (se va scrie funcția conducătorului entității publice) îl sprijină în luarea deciziei.

……………………………………………

3.n. Alte scopuri specifice procedurii operaționale.

Pagina 3 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

4. Domeniul de aplicare a procedurii operaționale

4.1. Procedura operațională privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale
şi anuale se aplică tuturor persoanelor care sunt implicate, prin atribuţiile stabilite în fişa postului, în
derularea acestei activităţi, din cadrul ……. (se va scrie denumirea entităţii publice).

4.2. În derularea activităţii privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale
şi anuale sunt implicate următoarele persoane:
 conducătorul ……. (se va scrie denumirea entităţii publice);
 persoane din cadrul Compartimentului financiar-contabil;
 persoane din cadrul Comisiei de inventariere a elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii;
 persoane din cadrul Comisiei de reevaluare a activelor fixe corporale.

4.3. Principalele activităţi derulate cu privire la întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare
trimestriale şi anuale sunt:
 Inventarierea, evaluarea, înregistrarea şi prezentarea elementelor patrimoniale în bilanţ;
 După caz, reevaluarea activelor fixe corporale;
 Întocmirea situaţiilor financiare trimestriale și anuale;
 Semnarea situaţiilor financiare trimestriale și anuale;
 Depunerea situaţiilor financiare trimestriale și anuale.

4.4. Compartimentul furnizor de date care este implicat în activitatea privind întocmirea, aprobarea și
depunerea situaţiilor financiare este Compartimentul financiar-contabil.

Pagina 4 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

5. Documente de referinţă (reglementări) aplicabile activităţii procedurale

5.1. Reglementări internaționale

 Regulamentul (UE) 2.016/679 al Parlamentului European și al Consiliului privind protecția
persoanelor fizice în ceea ce privește prelucrarea datelor cu caracter personal și privind libera
circulație a acestor date și de abrogare a Directivei 95/46/CE (Regulamentul general privind
protecția datelor);
 ................................................................

5.2. Legislaţie primară

 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
 Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, modificată şi completată prin Legea nr. 270/2013/
Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările și completările ulterioare;
 Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru
instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, cu modificările și completările ulterioare;
 Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 629/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale ale instituţiilor publice, precum şi
a unor raportări financiare lunare în anul 2009, cu modificările și completările ulterioare;
 Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 616/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind întocmirea, semnarea, depunerea, componenţa şi modul de completare a situaţiilor
financiare trimestriale ale instituţiilor publice în anul 2006, precum şi modelele acestora, cu
modificările și completările ulterioare;
 Normele metodologice privind întocmirea și depunerea situaţiilor financiare aprobate în fiecare an
prin ordin al ministrului finanţelor publice;

5.3. Legislaţie secundară

 Ordonanța Guvernului nr. 119/999 privind controlul intern managerial şi controlul financiar
preventiv, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
 Ordinul Secretarului General al Guvernului nr. 600/2018 pentru aprobarea Codului controlului
intern managerial al entităţilor publice;
 ................................................................

5.4. Alte reglementări interne ale entității publice

 Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea ......… (se va scrie denumirea entităţii publice);
 Instrucţiuni (se vor menţiona Instrucţiuni ale entităţii publice);
 Acte administrative emise de conducătorul entităţii publice (se vor menţiona Actele
administrative ale conducerii entităţii publice);
 Organigrama (se va scrie denumirea entităţii publice);
 Fișele posturilor.

Pagina 5 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

6. Definiții şi abrevieri

6.1. Definiții ale termenilor

Nr. Termenul Definiţia şi/sau, dacă este cazul,

crt. actul care defineşte termenul

1. Balanţa de verificare Documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii

înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre
contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul
instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare

2. Bilanţul contabil Documentul contabil de sinteză prin care se prezintă

elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii
publice la sfârşitul perioadei de raportare, precum şi în alte
situaţii prevăzute de lege

3. Consimțământ privind Acordul neviciat al persoanei vizate de a-i fi prelucrate datele

prelucrarea datelor cu caracter personal, care trebuie să fie întotdeauna expres şi
cu caracter personal neechivoc

4. Control intern managerial Ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii

publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în
concordanţă cu obiectivele acesteia şi cu reglementările
legale, în vederea asigurării administrării fondurilor în mod
economic, eficient şi eficace; acesta include, de asemenea,
structurile organizatorice, metodele şi procedurile.
Sintagma „control intern managerial” subliniază
responsabilitatea tuturor nivelurilor ierarhice pentru ţinerea
sub control a tuturor proceselor interne desfășurate pentru
realizarea obiectivelor generale şi a celor specifice.

5. Datele cu caracter personal Orice informații privind o persoană fizică identificată sau
identificabilă numită „persoana vizată”; o persoană fizică
identificabilă este o persoană care poate fi identificată, direct
sau indirect, în special prin referire la un element de
identificare, cum ar fi: un nume, un număr de identificare, date
de localizare, un identificator online, sau la unul sau mai
multe elemente specifice proprii identității sale fizice,
fiziologice, genetice, psihice, economice, culturale sau sociale

6. Documente financiar-contabile Documente justificative și documente contabile

7. Ediţie procedură Forma actuală a procedurii; ediţia unei proceduri se modifică

atunci când deja au fost realizate 3 revizii ale respectivei
proceduri sau atunci când modificările din structura procedurii
depăşesc 50% din conţinutul reviziei anterioare.

Pagina 6 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

8. Exercițiu financiar Perioada pentru care trebuie întocmite situaţiile financiare

anuale şi, de regulă, coincide cu anul calendaristic. Durata
exerciţiului financiar este de 12 luni.

9. Fişa postului Document care defineşte locul şi contribuţia postului în

atingerea obiectivelor individuale şi organizaţionale,
caracteristic atât individului, cât şi entităţii, şi care precizează
sarcinile şi responsabilităţile care îi revin titularului unui post.
În general, fişa postului cuprinde: denumirea postului,
obiectivele individuale, sarcinile, competenţele,
responsabilităţile, relaţiile cu alte posturi, cerinţele specifice
privind pregătirea, calităţile, aptitudinile şi deprinderile
necesare realizării obiectivelor individuale stabilite pentru
postul respectiv.

10. Inventarierea elementelor de Ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor
natura activelor, datoriilor şi elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric,
capitalurilor proprii după caz, la data la care se efectuează inventarierea

11. Ordonator de credite Persoana împuternicită prin lege sau prin delegare, potrivit
legii, să dispună şi să aprobe operaţiuni

12. Prelucrarea datelor
cu caracter personal
Operațiune sau set de operațiuni efectuate asupra datelor cu
caracter personal sau asupra seturilor de date cu caracter
personal, cu sau fără utilizarea de mijloace automatizate, cum
ar fi: colectarea, înregistrarea, organizarea, structurarea,
stocarea, adaptarea sau modificarea, extragerea, consultarea,
utilizarea, divulgarea prin transmitere, diseminarea sau
punerea la dispoziție în orice alt mod, alinierea sau
combinarea, restricționarea, ștergerea sau distrugerea

13. Procedură documentată Modul specific de realizare a unei activităţi sau a unui proces,
editat pe suport hârtie sau în format electronic; procedurile
documentate pot fi proceduri de sistem şi proceduri
operaţionale.

14. Procedură operaţională Procedură care descrie un proces sau o activitate care se
(procedură de lucru) desfăşoară la nivelul unuia sau mai multor compartimente
dintr-o entitate, fără aplicabilitate la nivelul întregii entităţi
publice

15. Responsabilitate Obligaţia de a îndeplini sarcina atribuită, a cărei neîndeplinire

atrage sancţiunea corespunzătoare tipului de răspundere
juridică

16. Resurse Totalitatea elementelor de natură fizică, umană,

informaţională şi financiară, necesare ca input pentru ca
strategiile să fie operaţionale

Pagina 7 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

17. Revizie procedură Acţiunea de modificare, respectiv adăugare sau eliminare a

unor informaţii, date, componente ale unei ediţii a unei
proceduri, modificări ce implică, de regulă, sub 50% din
conţinutul procedurii

18. Situații financiare Documentele oficiale de prezentare a situaţiei patrimoniului

aflat în administrarea statului şi a unităţilor administrativ-
teritoriale, precum şi a execuţiei bugetului de venituri şi
cheltuieli la data întocmirii

…. ……

6.2. Abrevieri ale termenilor

Nr. Abrevierea Termenul abreviat

crt.
1. P.O. Procedură operațională
2. E Elaborare
3. V Verificare
4. Av Avizare
5. A Aprobare
6. Ap Aplicare
7. Ah. Arhivare

7. Descrierea procedurii operaționale

Procedura operațională vizează stabilirea unui set de reguli, operaţiuni unitare și responsabilităţi în
procesul privind întocmirea, aprobarea și depunerea situațiilor financiare trimestriale și anuale în cadrul
…….. (se va scrie denumirea entității publice).

Organizarea şi conducerea contabilităţii este asigurată de ordonatorul de credite, care are obligaţia
gestionării patrimoniului …………. (se va tece denumirea entităţii publice).

Compartimentul/Direcţia/Serviciul financiar-contabilitate este organizat/organizată într-un

compartiment distinct şi este condus/condusă de către directorul economic/contabilul-şef sau o altă
persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, care are studii economice superioare.

Situaţiile financiare trimestriale şi anuale reprezintă documentele oficiale de prezentare a situaţiei

patrimoniului aflat în administrarea ……. (se va tece denumirea entităţii publice) şi a execuţiei
bugetului de venituri şi cheltuieli.

Exerciţiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situaţiile financiare anuale.
Durata acestuia este de 12 luni. Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu
excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării instituţiei publice, potrivit legii.

Pagina 8 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

………. (se va tece denumirea entităţii publice) are obligaţia să întocmească situaţii financiare
trimestriale şi anuale, conform Normelor metodologice de închidere a exerciţiului financiar, elaborate de
către Ministerul Finanţelor Publice.
………. (se va tece denumirea entităţii publice) are obligaţia să întocmească situaţii financiare
anuale, inclusiv în cazul încetării activităţii, în condiţiile legii.

Întocmirea situaţiilor financiare anuale este precedată obligatoriu de inventarierea generală a

elementelor de activ şi de pasiv şi a celorlalte bunuri şi valori aflate în gestiune, potrivit O.M.F.P. nr.
2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.

Situaţiile financiare oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, precum şi a
performanţei financiare şi a rezultatului patrimonial înregistrate de ……. (se va tece denumirea entităţii
publice).
Situaţiile financiare se semnează de către conducătorul entităţii publice şi de către conducătorul
compartimentului financiar-contabil sau de altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie.

………. (se va tece denumirea entităţii publice) are obligaţia să prezinte, la unitatea de trezorerie a
statului unde are deschise conturile, situaţia fluxurilor de trezorerie pentru obţinerea vizei privind
exactitatea plăţilor de casă, a soldurilor conturilor de disponibilităţi, după caz, pentru asigurarea
concordanţei datelor din contabilitatea instituţiei publice cu cele din contabilitatea unităţilor de
trezorerie a statului.

Un exemplar din situaţiile financiare trimestriale şi anuale se transmite la organul ierarhic

superior, la termenele stabilite de acesta.

Situaţiile financiare trimestriale şi anuale se compun din:

 Bilanţ;
 Contul de rezultat patrimonial;
 Situaţia fluxurilor de trezorerie;
 Situația modificărilor în structura activelor nete/capitalurilor proprii;
 Conturile de execuţie bugetară;
 Anexe la situaţii financiare, care includ politici contabile și note explicative;
 …………………………………………….

Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de active, datorii şi
capitaluri proprii ale ……. (se va tece denumirea entităţii publice) la sfârşitul perioadei de raportare,
precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.
Prin diferenţa dintre total active şi total datorii se determină indicatorul active nete, care trebuie să
fie egal cu capitalurile proprii.

Pentru fiecare element de bilanţ trebuie prezentată valoarea aferentă elementului respectiv pentru
exerciţiul financiar precedent. Dacă valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenţa
comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative.

Un element de bilanţ pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care
există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.

Pagina 9 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

Bilanţul se întocmeşte pe baza ultimei balanţe de verificare a conturilor sintetice, puse de acord cu
balanţa conturilor analitice, încheiată după înregistrarea tuturor documentelor în care au fost consemnate
operaţiunile economico-financiare aferente perioadei raportate.

La întocmirea bilanţului contabil se au în vedere următoarele:

a) înregistrarea cronologică şi sistematică a operaţiunilor consemnate în documente justificative;
b) ultima balanţă de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 20XX, pusă de acord cu
balanţele de verificare ale conturilor analitice;
c) analiza soldurilor conturilor contabile, astfel încât acestea să reflecte operaţiunile patrimoniale
ale instituţiei publice şi să corespundă funcţiunii stabilite în planul de conturi;
d) clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în conturile: 232 "Avansuri acordate pentru active
fixe corporale", 234 "Avansuri acordate pentru active fixe necorporale", 401 "Furnizori", 404 "Furnizori
de active fixe", 409 "Furnizori-debitori", 411 "Clienţi", 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu
personalul", 461 "Debitori", 462 "Creditori", 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" etc.,
urmărindu-se achitarea obligaţiilor şi încasarea creanţelor în lei şi în valută, după caz.
Sumele înregistrate în contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" trebuie clarificate în
termen de 3 luni, în sold putând fi păstrate numai sumele ce se justifică în mod obiectiv, prevăzute în
normele metodologice specifice. Peste termenul de 3 luni pot fi reţinute sume în contul 473 "Decontări
din operaţii în curs de clarificare" numai pe baza unei note de fundamentare aprobate de ordonatorul de
credite;
e) în situaţia în care operaţiunile îşi extind efectele pe mai mulţi ani, iar veniturile şi cheltuielile
trebuie să fie atribuite anului în care au fost realizate, se impune utilizarea conturilor 471 "Cheltuieli
înregistrate în avans" şi 472 "Venituri înregistrate în avans", după caz;
f) înregistrarea dobânzilor de primit aferente disponibilităţilor pentru care Trezoreria Statului sau
instituţiile de credit acordă dobânzi, potrivit legii (51807 = 44801 sau 51807 = 766, după caz). Pentru
dobânzile datorate de Trezoreria Statului se utilizează documentul "Situaţia dobânzilor acordate la
data ...........", eliberat de unităţile Trezoreriei Statului;
g) corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor precedente, apărute în urma unor greşeli
matematice, a greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a
tranzacţiilor şi altor evenimente, se efectuează în conturile corespunzătoare de active, datorii şi
capitaluri, iar cele referitoare la venituri şi cheltuieli se efectuează în contul 117 "Rezultatul reportat".

Situaţia fluxurilor de trezorerie prezintă existenţa şi mişcările de numerar aflate în conturile de

disponibilităţi din trezoreria statului, bănci comerciale şi casieria instituţiilor publice prezentate în
următoarea structură:

- Fluxuri de trezorerie din activitatea operaţională, prezintă mişcările de numerar (încasări şi plăţi)
rezultate din activitatea curentă. Fluxurile de trezorerie din activitatea operaţională se corelează cu
codurile din clasificaţia bugetară a veniturilor şi cheltuielilor, altele decât cele menţionate pentru
activitatea de investiţii şi activitatea de finanţare.

- Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiţii, prezintă mişcările de numerar (încasări şi plăţi)
rezultate din achiziţiile ori vânzările de active fixe. Fluxurile de trezorerie din activitatea de finanţare se
corelează cu clasificaţia bugetară astfel:
 încasările se corelează cu codul 39 "Venituri din valorificarea unor bunuri";
 plăţile se corelează cu codurile 71 "Active nefinanciare" şi 72 "Active financiare".

Pagina 10 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

- Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanţare, prezintă mişcările de numerar (încasări şi plăţi)
rezultate din împrumuturi primite, rambursate, acordate, ori alte surse financiare. Fluxurile de trezorerie
din activitatea de finanţare se corelează cu clasificaţia bugetară astfel:
 încasările se corelează cu codul 40 "încasări din rambursarea împrumuturilor acordate"
şi codul 31 "Venituri din dobânzi" (numai pentru dobânzile încasate la împrumuturile
acordate);
 plăţile se corelează cu codurile 80 "Împrumuturi", 81 "Rambursări de credite" şi 30
"Dobânzi".

Formularul se întocmeşte distinct pentru conturile de disponibil deschise în trezoreria statului şi

pentru contul "Casa în lei" (cod 03), precum şi pentru conturile de disponibil deschise la băncile
comerciale în lei şi valută şi pentru contul "Casa în valută" (cod 04).
Formularul se completează cu informaţiile privind încasările şi plăţi efectuate, preluate din rulajele
fiecărui cont de numerar.

……. (se va tece denumirea entităţii publice) are obligaţia să verifice corespondenţa datelor
înscrise în fluxul de trezorerie cu cele din extrasele de cont eliberate de unităţile Trezoreriei Statului sau
de instituţiile de credit, după caz.
……. (se va tece denumirea entităţii publice) are obligaţia să prezinte la unităţile Trezoreriei
Statului la care au deschise conturile „Situaţia fluxurilor de trezorerie”, pentru obţinerea vizei privind
exactitatea soldurilor conturilor de disponibilităţi şi pentru asigurarea concordanţei datelor din
contabilitatea ……. (se va tece denumirea entităţii publice) cu cele din contabilitatea unităţilor
Trezoreriei Statului.

Conturile de execuţie bugetară prezintă toate operaţiunile efectuate în exerciţiul financiar curent,
respectiv încasările realizate şi plăţile efectuate, în structura în care a fost aprobat bugetul, precum şi alte
informaţii necesare unei bune administrări a bugetului, astfel:
a) informaţii privind veniturile:
 prevederi bugetare iniţiale, prevederi bugetare trimestriale/definitive;
 drepturi constatate, total, din care: - ani precedenţi;
- anul current;
 încasări realizate;
 stingeri pe alte căi decât încasări;
 drepturi constatate de încasat;
b) informaţii privind cheltuielile:
 credite bugetare iniţiale, credite bugetare trimestriale/definitive;
 angajamente bugetare;
 angajamente legale;
 plăţi efectuate;
 angajamente legale de plătit;
 cheltuieli efective (costuri, consumuri sau utilizări de resurse);
c) informaţii privind rezultatul execuţiei bugetare (încasări realizate minus plăţi efectuate).

Politicile contabile sunt stabilite de conducerea …….. (se va tece denumirea entităţii publice) și
se referă la un set de proceduri pentru toate operaţiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor
justificative până la întocmirea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale.

Pagina 11 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

Aceste proceduri trebuie elaborate de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători
ai specificului activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitatea publică.

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de bază ale contabilităţii de

angajamente.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare,
a unor informaţii care să fie relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor economice şi
credibile, în sensul că reprezintă fidel rezultatul patrimonial şi poziţia financiară a entităţii publice, sunt
neutre, sunt prudente, sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificările politicilor contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege sau au ca rezultat
informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii publice.
Acest lucru trebuie menţionat în notele explicative.

Notele explicative la situaţiile financiare conţin informaţii referitoare la metodele de evaluare a

activelor, precum şi orice informaţii suplimentare care sunt relevante pentru necesităţile utilizatorilor în
ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute.

Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilanţ trebuie să
existe informaţii în notele explicative.
Notele explicative la situaţiile financiare trebuie să includă cel puţin informaţiile cerute cu privire
la posturile importante din bilanţul contabil.

Se va menţiona totodată dacă situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu prevederile

Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu
prevederile cuprinse în alte reglementări.

Referitor la active fixe corporale, notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de
active corporale, următoarele informaţii:
a) valorile corespunzătoare care privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului
financiar; şi
b) mişcările privind acest element, ocazionate de:
 modificările valorii în cursul exerciţiului financiar;
 intrări de active în cursul exerciţiului financiar;
 ieşiri de active în timpul exerciţiului financiar respectiv;
 transferurile de active către şi din acel element, efectuate în timpul exerciţiului financiar.

La finele anului se va întocmi o anexă cu indicatori specifici, în structura stabilită de Ministerul

Finanţelor Publice.

Referitor la stocuri, notele explicative prezintă structura stocurilor existente, metodele de evaluare
la intrarea şi ieşirea din gestiune, precum şi metodele de evidenţă a stocurilor, costul de achiziţie sau
costul de producţie al stocurilor evidenţiate în bilanţ.

Dacă, în situaţii excepţionale, se decide să se schimbe metoda de evaluare şi de evidenţă pentru un

anumit element de stocuri, trebuie prezentate următoarele informaţii:
 motivul schimbării metodei;
 efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului.

Pagina 12 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

Referitor la creanţe, notele explicative trebuie să prezinte suma totală a creanţelor, valoarea
creanţelor în valută, valoarea creanţelor care devin scadente după mai mult de un an de la data încheierii
exerciţiului financiar, suma probabilă a creanţelor care nu vor mai fi încasate etc.

Referitor la datorii, notele explicative trebuie să prezinte valoarea totală a datoriilor, valoarea
datoriilor în valută, a datoriilor care au termen de plată după cinci ani de la data încheierii exerciţiului
financiar, valoarea plăţilor restante şi cauzele care le-au determinat etc.

Referitor la execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli notele explicative trebuie să cuprindă:

 pentru venituri: analiza prevederilor bugetare, drepturilor constatate, stingerilor de debite pe
diverse căi, drepturilor constatate de încasat;
 pentru cheltuieli: analiza creditelor bugetare, angajamentelor bugetare şi legale, plăţilor
efectuate şi angajamentelor legale de plătit.

În conformitate cu prevederile art. 30 din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi

completările ulterioare, situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de o declaraţie scrisă a ordonatorului
de credite, prin care acesta îşi asumă răspunderea pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi
confirmă că:
 politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale sunt în conformitate
cu reglementările contabile aplicabile;
 situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare, a performanţei
financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată;
 persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în condiţii de continuitate.

Situaţiile financiare trimestriale şi anuale se

păstrează timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost
întocmite.

Situaţiile financiare se depun la organul ierarhic superior la termenele prevăzute la art. 36 din
Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată cu modificările și completările ulterioare.
Nedepunerea situaţiilor financiare la termenul prevăzut de lege atrage răspundere persoanelor
vinovate, potrivit legii.

Pagina 13 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

8. Responsabilităţi în derularea activităţii procedurale

Nr. Compartimentul
crt. (postul)/acţiunea
I II III IV V VI …
(operaţiunea)

0 1 2 3 4 5 6
1. a E
2. b V
3. c A
4. d Av
5. e Ap
6. f Ah

9. Formular de evidență a modificărilor procedurii operaționale

Nr. Numărul şi data Numărul şi data Numărul paginii Descrierea Avizul

crt. ediţiei reviziei unde s-a efectuat modificării conducătorului
modificarea compartimentului
în cadrul căruia
s-a elaborat
procedura
1 2 3 4 5
1. Ediția I

2. Revizia 1/…….. Pag. ……. Legea nr.

82/1991

3. Revizia 2/…….. Pag. ……. O.M.F.P. nr.

1.177/2018

4. Revizia 3/…….. Pag. ……. ………….

5. Ediția II
……………..

6. Revizia 1/…….. Pag. ……. ………….

7. Revizia 2/…….. Pag. ……. ………….

8. Revizia 3/…….. Pag. ……. ………….

Pagina 14 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

10. Formular de analiză a procedurii operaționale

Nr. Compartimentul Numele şi Aviz favorabil/ Obs. Data Semnătura

crt. care exprimă prenumele Aviz nefavorabil aviz
punctul de vedere conducătorului/ nefavorabil
înlocuitorului
de drept al
acestuia
1 2 3 4 5 6
1. Compartimentul
financiar-contabil

n. Comisia de
monitorizare

11. Formular de difuzare a procedurii operaționale

Nr. Compartiment Funcţia Numele şi Semnătura Data Data Data

crt. prenumele primirii retragerii intrării în
vigoare
1 2 3 4 5 6 7
1. Compartimentul
financiar-contabil

….. ……………

n.. Comisia de
monitorizare

Pagina 15 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

12. Diagrama de proces

12.1. Procedura

Timp
Pas Responsabil(i) Descriere Termen** Riscuri
alocat*

I. INVENTARIEREA, EVALUAREA, ÎNREGISTRAREA ŞI PREZENTAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE ÎN BILANŢ

Conducătorul entităţii
publice nu dispune
efectuarea inventarierii
Comisia de Efectuează inventarierea elementelor de natura activelor,
1. Anual elementelor de natura
inventariere datoriilor și capitalurilor proprii.
activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii.

Procesul-verbal privind
rezultatele inventarierii nu
Compartimentul
Înregistrează în contabilitate rezultatele inventarierii elementelor este prezentat
2. financiar- Anual
de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii. Compartimentului
contabil
financiar-contabil.

Conducătorul entităţii
publice nu dispune
Conducătorul Dispune, dacă este cazul, reevaluarea activelor fixe corporale, O dată la
3. efectuarea reevaluării
entităţii publice pentru determinarea valorii juste a acestora. 3 ani
activelor fixe corporale.

4. Compartimentul Întocmește bilanţul contabil și are în vedere următoarele: Trimestrial/ Nu sunt identificate și
financiar- Anual nu sunt corectate
contabil  Înregistrarea cronologică și sistematică a operaţiunilor erorile contabile.
consemnate în documente justificative;

Pagina 16 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

 Ultima balanţă de verificare a conturilor sintetice pusă de

acord cu balanţele de verificare ale conturilor analitice;

 Analiza soldurilor conturilor contabile, astfel încât acestea

să reflecte operaţiunile patrimoniale ale instituţiei publice
și să corespundă funcţiunii stabilite în planul de conturi;

 Clarificarea sumelor ce se menţin nejustificate;

 Corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor

precedente.

II. ÎNCHEIEREA EXECUŢIEI BUGETARE

Compartimentul Închide conturile de venituri și cheltuieli bugetare și stabileşte

Trimestrial/ Nu este întocmită
1. financiar- rezultatul execuţiei bugetare.
Anual execuţia bugetară.
contabil

III. ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE TRIMESTRIALE ȘI ANUALE

1. Compartimentul Întocmește documentele aferente situaţiilor financiare, astfel: Trimestrial/ „Situaţia fluxurilor de
financiar-  Bilanţul contabil; Anual trezorerie” nu este
contabil  Contul de rezultat patrimonial; prezentată la unităţile
 Situaţia fluxurilor de trezorerie; Trezoreriei Statului,
 Conturile de execuţie bugetară; pentru obţinerea vizei
 Anexele la situaţii financiare, care includ politici contabile și privind exactitatea plăţilor
note explicative. nete de casă și a
soldurilor conturilor de
disponibilităţi.
Pagina 17 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

IV. SEMNAREA ŞI DEPUNEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE TRIMESTRIALE ŞI ANUALE

Analizează situaţiile financiare şi le semnează.

Întocmește documentele care însoţesc situaţiile financiare,
respectiv: Conducătorul entităţii
publice nu întocmește
Conducătorul  Declaraţia prin care își asumă răspunderea pentru Trimestrial/
1. documentele care
entităţii publice întocmirea situaţiilor financiare; Anual
însoţesc situaţiile
 Declaraţia pentru activitatea proprie; financiare.
 Raportul de analiză pe bază de bilanţ.

Nu analizează situaţiile
Directorul
Trimestrial/ financiare și, la depunere,
2. economic / Analizează situaţiile financiare şi le semnează. Anual sunt identificate erori.
Contabilul-şef

Depune situaţiile financiare, conform termenului stabilit de Situaţiile financiare nu

Directorul
prevederile art. 36 alin. (7) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, Trimestrial/ sunt depuse la termenele
3. economic /
republicată, cu modificările și completările ulterioare. Anual stabilite de lege.
Contabilul-şef

* Timpul alocat operaţiunii este stabilit în funcţie de complexitatea activității.

** Termenul pentru realizarea operaţiunii se stabileşte în funcţie de complexitatea activității.

Pagina 18 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

12.2. Documente utilizate

12.2.1. Lista şi provenienţa documentelor utilizate

 Procesul-verbal privind rezultatele operaţiunii de inventariere a elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, întocmit de comisia de inventariere;
 După caz, Procesul-verbal privind reevaluarea activelor fixe corporale;
 Situaţiile financiare trimestriale și anuale întocmite, semnate și depuse la ordonatorul
de credite ierarhic superior.

12.2.2. Conţinutul şi rolul documentelor utilizate

 Procesul-verbal privind rezultatele operaţiunii de inventariere a elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii este întocmit de comisia de inventariere și,
pe baza acestuia, se stabilește situaţia patrimonială a entităţii publice.
 Procesul-verbal privind reevaluarea activelor fixe corporale este întocmit de comisia
de reevaluare sau de evaluatori autorizaţi.
 Situaţiile financiare trimestriale și anuale sunt întocmite, semnate și depuse la
ordonatorul de credite ierarhic superior.

12.2.3. Circuitul documentelor

 Procesul-verbal privind rezultatele operaţiunii de inventariere a elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii întocmit de comisia de inventariere este
aprobat de conducătorul entităţii publice și depus la Compartimentul financiar-contabil.
 Procesul-verbal privind reevaluarea activelor fixe corporale este întocmit de comisia de
reevaluare sau de evaluatori autorizaţi şi este depus la Compartimentul financiar-
contabil, pentru înregistrarea rezultatelor în contabilitate.
 Situaţiile financiare trimestriale și anuale sunt întocmite de Compartimentul financiar-
contabil, aprobate de conducătorul entităţii publice și depuse la ordonatorul de credite
ierarhic superior, la termenul stabilit de acesta.

12.3. Resurse necesare

12.3.1. Resurse materiale

Resursele materiale necesare derulării activităţii privind întocmirea, aprobarea și depunerea
situaţiilor financiare trimestriale și anuale sunt: calculatoare personale, birourile, rechizite,
............... .

12.3.2. Resurse umane

Resursele umane necesare derulării activităţii privind întocmirea, aprobarea și depunerea
situaţiilor financiare trimestriale și anuale sunt: persoanele responsabilizate prin fișa postului
cu această activitate, comisia de inventariere și comisia de reevaluare din cadrul …….. (se va
trece denumirea entității publice).
12.3.3. Resurse financiare

Pagina 19 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

Resursele financiare necesare derulării activităţii privind inventarierea elementelor de natura

activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii sunt stabilite prin bugetul ……… (se va scrie
denumirea entității publice).

12.4. Modul de lucru

12.4.1. Planificarea operaţiunilor şi acţiunilor activităţii

Pentru derularea activităţii privind întocmirea, aprobarea și depunerea situaţiilor financiare
trimestriale și anuale se va proceda la:
 Stabilirea perioadei în care se derulează inventarierea elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor;
 Stabilirea perioadei în care se derulează reevaluarea activelor fixe corporale;
 Stabilirea perioadei în care se întocmesc situaţiile financiare, astfel încât să poată fi
respectat termenul de depunere a situaţiilor financiare.

12.4.2. Derularea operaţiunilor şi acţiunilor activităţii

 Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor;
 Reevaluarea activelor fixe corporale;
 Întocmirea, aprobarea și depunerea Situaţiilor financiare trimestriale și anuale.

12.4.3. Verificarea rezultatelor activităţii privind întocmirea, aprobarea și depunerea

situaţiilor financiare trimestriale și anuale
 Respectarea termenului stabilit pentru depunerea situaţiilor financiare.

Pagina 20 din 21
 Procedura operațională
privind întocmirea, aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
COD P.O. ...

12.5. Anexe, înregistrări, arhivări

Nr. Denumirea Elaborator Aprobă Număr de Difuzare Arhivare Alte

anex anexei exemplare Loc Perioadă Elemente
ă
0 1 2 3 4 5 6 7 8

1.
2.
3.

Pagina 21 din 21