TEMA evaluati mf in SPF la 31.

12 N daca VRN = 140 lei

Aplicația 1. Evaluarea stocurilor

La 01.12.N stocul inițial de mărfuri al societății Star Coffee este evaluat la 100.000 lei (1.000 buc. x 100
lei/buc.). În cursul lunii decembrie au loc următoarele operații:

- La 10.12.N se achiziționează 1.000 buc. x 110 lei/buc., cheltuielile cu transportul aferente fiind de
10.000 lei;

- La 15.12.N se vând 1.200 buc. la un preț de vânzare de 150 lei/buc.;

- La 18.12.N se achiziționează 200 buc. x 160 lei/buc., reducerea comercială primită fiind de 10%;

- La 23.12.N se vând 900 buc. la prețul de vânzare de 160 lei/buc.

Metoda de gestiune a stocurilor este metoda inventarului permanent, iar evaluarea stocurilor la
ieșire se realizează utilizând metoda FIFO. La 31.12.N, la inventarierea fizică se constată un stoc
final de 96 buc., iar valoarea realizabilă netă este de 145 lei/buc.

Cerințe:

1.Să se întocmească fișa stocului.

2. Să se înregistreze operațiile efectuate de societate în cursul lunii decembrie.
3. Care este valoarea la care sunt evaluate mărfurile la închiderea exercițiului financiar N?
4. Să se înregistreze impozitele amânate ținând cont că din punct de vedere fiscal este recunoscută metoda
CMP după fiecare intrare ca metodă de evaluare la ieșire (până în exercițiul financiar N metoda
recunoscută fiscal a fost FIFO, prin urmare nu există impozite amânate din exercițiile precedente) și o
eventuală depreciere nu este recunoscută fiscal.
5. Să se identifice și să se precizeze politicile contabile aplicate de societate.

Data Intrari Iesiri Stoc final

Q Cu CT Q CU CT Q CU CT
01.12 N 1 000 100 100 000
10 12 1 000 120 120 000 1 000 100 100 000
1 000 120 120 000
2 000 220 000
15.12 1 000 100 100 000 800 120 96 000
200 120 24 000
1 200 124 000
18.15 200 144 28 800 800 120 96 000
200 144 28 800
10 000 124 800
 27 12 800 120 96 000 100 144 14 400
100 144 14 400
900 110 400
31.12 100 144 14 400

- La 10.12.N se achiziționează 1.000 buc. x 110 lei/buc., cheltuielile cu transportul aferente fiind de
10.000 lei;

Cost de achizitie = pret cump + ch dir atrb – red com = 1 000*110 + 10 000 = 120 000 (ct)
Cu = ct/q = 120 000/1 000 = 120 lei/buc
371 = 401 120 000

- La 15.12.N se vând 1.200 buc. la un preț de vânzare de 150 lei/buc.;

a)Vanzarea propriu zisa

4111 = 707 1 200*150 = 180 000

b)Descarcarea gestiunii

607 = 371 1 000*100 + 200*120 = 100 000 + 24 000 = 124 000

- La 18.12.N se achiziționează 200 buc. x 160 lei/buc., reducerea comercială primită fiind de 10%;

Recunoastere initiala conform IAS 2 => cost de achizitie

Cost achizitie = pret cump + ch dir atrb – red com = 200*160 -10%*200*160 = 32 000 – 3 200 = 28 800
(ct)

Cu = ct/q = 28 800/ 200 = 144

- La 23.12.N se vând 900 buc. la prețul de vânzare de 160 lei/buc.

a)vanzarea propriu zisa

4111 = 707 900*160 = 144 000

b)descarcarea gestiunii

607 = 371 800*120 + 100*144 = 96 000 +14 400 = 110 400

Metoda de gestiune a stocurilor este metoda inventarului permanent, iar evaluarea stocurilor se realizeaza
utilizand metoda FIFO. La 31.12 N, la inventarierea fizica se constata un stoc final de 96 buc iar valoarea
relaizabila este de 145
3. Care este valoarea la care sunt evaluate mărfurile la închiderea exercițiului financiar N?

5)31.12N Evaluarea marfurilor in SPF (IAS 2)

a) inregistrarea diferentelor la inventariere

SF scriptic = 100 buc*144 lei/buc = 14 400 lei => din fisa stocului

SF faptic = 96 buc *144 lei/buc = 13 824 => inventariere fizica

 Minus la inventar = (100 – 96) buc*144 lei/buc = 576 lei

607 = 371 576

b) evaluarea marfurilor la min (cost,VRN)

Cost = 96 buc*144 = 13 824 lei

VRN = 96 buc*145 lei/buc = 13 920 lei

 Cost<vrn => apreciere de valoare = 96 lei si nu exista ajustari pentru depreciere

constituite anterior => nu se recunoaste o apreciere de valoare (principiul prudentei)

Tema

6)31.12 N Inregistrarea impozitelor amanate IAS 12: dpdv CTB se aplica FIFO, iar dpdv
FISCAL se aplica CMP dupa fiecare intrare

Fisa stocului – Marfuri – decembrie N – CMP dupa fiecare intrare – tratament fiscal

Data Intrari Iesiri Stoc final

Q Cu CT Q CU CT Q CU CT
01.12 N 1 000 100 100 000
10 12 1 000 120 120 000 1 000 100 100 000
1 000 120 120 000
2 000 220 000
CMP1 = 220 000/2 000 = 110
15.12 1 200 110 132 00 800 110 88 00
18.15 200 144 28 800 800 120 96 000
200 144 28 800
10 000 124 800
Cmp2 = 116 800/1000 = 116,8
27 12 900 116,8 105 120 100 116,8 11 680
 31.12 100 116,8 11 680

VC marfuri FIFO = 96buc *144 lei/buc = 13 824 lei

BF marfuri CMP = 96buc *116,8 lei/buc = 11 212,8 lei

 VC>BF => DTI = 13 824 – 11 212,8 = 417,8

692 = 4412 417,8

5. Să se identifice și să se precizeze politicile contabile aplicate de societate.

Politicile contabile aplicate de societate sunt urmatorele:

1)Recunoastere initiala a marfuriloe a avut loc potgrivit IAS 2 la cost de achizitie, ce cuprinde
pretul de cumparare si toate ch direct atribuibile achizitiei (necesare aducerii stocului In locatia si
conditiile de utilizare, care nu pot fi recuperate ulterior), din care se scad reducerile comerciale

2) Pentru evaluarea la descarcarea din gestiune a marfurilor, societatea a aplicat metoda FIFO
cofrom IAS 2

3) Potrivit IAS 2 societatea a aplicat metoda inventarului permanent si a recunoscut un minus la

inventar (ca diferenta intre stocul scriptic si cel faptic), ce a fost inregistrat ca o descarcare din
gestiune. De asemenea, stocul a fost evaluat in SPF la cea mai mica valoare dintre cost si vrn.
Astfel, a fost obtinuta o apreciere de valoare, care a fost neglijata din motive de prudenta,
intrucat stocul nu prezenta ajustari pentru depreciere constituite anterior.

4) Potrivit IAS 12, societatea a determinat si a inregistrat impozite amanate, ca urmare a faptului
ca dpdv fiscal a fost recunoscuta metoda CMP dupa fiecare intrare pentru evaluarea stocului la
iesirea din gestiune, spre deosebire de metoda FIFO aplicata dpdv contabil. Prin urmare,
societatea a obtinut DTI ce au generat o datorie de imp amanat, recunoscuta cu impact in CPP
692

1. Aplicația 2. Evaluarea imobilizărilor

La începutul exercițiului N s-a achiziționat un utilaj în valoare de 200.000 lei pentru care s-au
estimat următoarele: durata de utilitate 10 ani, metoda de amortizare liniară, valoarea reziduală
20.000 lei. La 31.12.N+2, se estimează că valoarea reziduală este 4.000 lei. La 31.12.N+4,
managerii decid reevaluarea utilajului, valoarea justă a acestuia fiind 147.000 lei, iar la
31.12.N+5 se constată că durata de utilitate a utilajului devine 12 ani.
 Cerințe:

1. Să se înregistreze operațiile aferente exercițiilor financiare N-N+6.

2. Să se calculeze și să se înregistreze impozitele amânate ținând cont că valoarea reziduală și
schimbările de estimare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
3. Să se identifice și să se precizeze politicile contabile aplicate de societate.

1) 01.01 N achizitia utilajului ias 16

2131 = 404 200 000

2) 31.12 |N inreg amortizarii anuale ias 16

Cost = 200 000

D util = 10

Vr=20 000

Metoda liniara

 Valoarea amortizabila = cost – vr = 200 000 – 20 000 = 180 000

 Amortizare anuala = valoare amortizabila/d utilitate = 180 000/10= 18 000

6811 = 2813 18 000

3)31.12N inreg impozitelor amanate (IAS 12) - >VR nu este recunoscuta fiscal

VC = cost – amortizare cumulata = 200 000 – 18 000 = 182 000

Bf = cost – amortizare cumulata*= 200 000 – 20 000 = 180 000

Amortizare fiscala anuala = cost/ d utilitate = 200 000/10 = 20 0000

VC>BF => DTI= 2 000 => DIA = 16%*2 000 = 320 si SIC 4412 = 0 =>creste dia cu 320

692 = 4412 320

Valoare echipament SPF la 31.12M = cost -amortizare cumulata = SFD 2131 – SFC 2813 = 200
000 – 18 000 = 182 000
4)31.12 N+1 Inregistrarea amortizarii cf IAS 16

6811 = 2813 18 000

5)31.12 N+1 inreg impozitelor amanate IAS 12 -> VR nu este recunoscuta fiscal

VC = cost – amortizare cumulata = 200 000 – 2*18 000 = 164 000

BF = cost – amortizare fiscala cumulata = 200 000 – 2*20 000 = 160 000

VC>BF =>DTI = 164 000 – 160 000 = 4 000 =>DIA = 16%*4 000 = 640

SFC 4412 = 640

SIC 4412 = 320

=>creste DIA cu 320

692 = 4412 320

6)31.12 N+2 Inregistrarea amortizarii tinand cont de schimbarea de estimare -> VR reestimata =
4 000 – IAS 8 si IAS 16

Cost = 200 000

Amortizare cumulata = 18 000*2 = 36 000

VR = 4 000

D utilitate ramasa = 10 -2 = 8 ani

Metoda liniara

=>Valoarea amortizabila = cost – amortizare cumulata – vr reestimata = 200 000 – 36 000 – 4

000 = 160 000

Amortizare anuala = valoare amortizabila/d utilitate ramasa = 160 000/8 ani = 20 000 lei/an

6811 = 2813 20 000

7)31.12 N+2 Inregistrarea impozitelor amanate IAS 12 – VR si schimbarile de estimare nu sunt

recunoscute fiscal
VC = cost – amortizare ctb cumulata = 200 000 – 2*18 000 – 20 000 = 144 000

BF = cost – amortizare fiscala cumulata = 200 000 – 3*20 000 = 140 000

VC>BF => DTI= 4 000 => DIA = 16%*4 000 = 640

SFC 4412=640

SIC 4412=640

=>nu avem de inregistrat impozite

suplimentare

Valoare echipament in SPF la 31.12 N+2 = cost – amortizare cumulata = SFD 2131 – SFC 2813
= 144 000

8)31.12 N+3 Inregistrarea amortizarii cf IAS 16

6811 = 2813 20 000

9)31.12 N+3 Inregistrarea impozitelor amanate IAS 12

VC = cost – acc = 200 000 – 2*18 000 – 2*20 000 = 124 000

BF = cost – afc = 2000 000 *4*20 000 = 120 000

VC>BF => DTI=4 000 =>DIA = 16%*4 000 = 640

SFC 4412 = 640

SIC 4412 = 640

 Nu se inreg impozite amanate suplimentare

10)31.12N+4 Inregistrarea amortizarii anuale IAS 16

6811 = 2813 20 000

11)31.12 N+4 Reevaluarea activului IAS 16 – tratamentul la VJ

VNC = cost initial – ac = 200 000 – 2*18 000 – 3*20 000 = 104 000

VJ = 147 000

VNC<VJ => plus de valoare din reevaluare de : 147 000 – 104 000 = 43 000
Se recunoaste o rezerva din reevaluare:

i)anularea amortizarii cumulate

2813 = 2131 96 000

ii)recunoasterea difereentei din reevaluare

2131 = 1052 43 000

Valoarea utilajului in SPF la 31.12 N+4 = VJ = 147 000

12)31.12 N+4 Inregistrarea impozitelor amanate IAS 12

VC = 147 000

BF = 147 000

=>VC=BF =>DTI = 0 => DIA= 0 =>SFC 4412 = 0

SIC 4412 = 640

=>DIA scade cu 640

4412 = 792 640

13) 31.12 N+5 Inregistrare amortizare tinand cont de schimbarea de estimare => d utilitate
reestimata = 12 ani IAS 16 si IAS 8

VJ 31.12 N+4 = 147 000 (a inlocuit cost initial)

VR reestimata = 4 000

D ramasa reestimata = 12-5 = 7

Amortiare contabila = 147 000 – 4 000 / 7 = 20 428,57

6811 = 2813 = 20 428 57

14) 31.12 N+5 Transferul unei parti din rezerva din reev la rez rep

Rezerava de transf = sol 1052/d ramasa reestimata = 43 000/7 ani = 6 142.86

1052 = 1175 6 142, 86

VC = VJ – acc = 147 000 – 20 428,57 = 126 571,43

Bf = VJ – afc = 147 000 – 29 400 = 117 6000

Af = vj / d ramasa neesimata = 147 000/10=5 = 29 400

VC>BF => DTI = 8 971,43 =>DIA = 1 435,43 si SIC = 0 =>creste DIA cu 1 435,43

692 = 4412 1 435,43

16)31.12 N+6 inregistraea amortrizarii oas 16

6811 = 2813 20 428,6

17) 31.12 N+6 transferul unei parti din rezerva din reev la rr

1052 = 1175 6 142,86

18)31.12 N+6 inreg imp amanate ias 12

692 = 4412 1435.43