1

SUPORT DE CURS – EXPERTIZA CONTABILA

Expert Contabil : BEJINARU Valeriu Cristian
CECCAR – Filiala Bucuresti

Contractul de expertiza contabila

Ce fel de contract este contractul de expertiza contabila ?
Potrivit Codului Civil , un contract de expertiza contabila este :
1. Un contract sinalagmatic
Pentru ca obligaţiile născute din acesta sunt reciproce şi interdependente. Daca
nu prevedeti obligatii si pentru client inseamna ca veti incheia un contract
unilateral chiar dacă executarea lui presupune obligaţii în sarcina ambelor părţi.
Recomandarea este sa incheiati un contract sinalagmatic pentru ca in caz de
litigiu puteti invoca nerespectarea unor obligatii asumate de client.
( Art.1.171 NCCiv )
2. Un contract oneros
Pentru ca care fiecare parte urmăreşte să îşi procure un avantaj în schimbul
obligaţiilor asumate. In cazul contractului de expertiza contabila avantajul
expertului contabil judiciar este de natura finaciara si este impozabil.
( Art.1.172 NCCiv )
Exemple de contracte care, prin natura lor, nu pot fi decât cu titlu oneros:
contractul de vânzare, contractul de locaţiune, contractul de schimb, contractul
de leasing, contractul de asigurare, contractul de tranzacţie, contractul de
agenţie. Exemple de contracte care, prin natura lor, nu pot fi decât cu titlu
gratuit: contractul de donaţie, contractul de comodat.
3. Un contract comutativ
Pentru ca la momentul încheierii sale, existenţa drepturilor şi obligaţiilor
părţilor este certă, iar întinderea acestora este determinată sau determinabilă.
Prin urmare contractul de expertiza contabila trebuie sa cuprinda in mod
obligatoriu ca drepturi ale expertului :
 Onorariul stabilit cu clientul si modalitatile si termenele de plata a
acestuia

1
2

 Termenul de valabilitate – care de regula este depunerea rpaortului si este

o data ce nu poate fi stabilita cu certitudine pentru ca dpeinde de o serie
de factori exogeni : instanta, parchet, expertul desemnat samd.
 Obiectul acestuia sa fie clar definit si ca expertul in baza lui nu isi asuma
si prestarea altor activitati si diligente. Aici trebuie precizat daca expertul
participa la intocmirea obiectivelor ce trebuie solicitate de parte, la
formularea de obiectiuni, la participarea la lucrari suplimentare.
Recomandarea este ca aceste activtiati sa se factureze si negocieze
separat.
 Trebuie sa prevada dreptul expertului contabil de a nu fi conditionat in
orice fel de obtinerea vreunui rezultat ca urmare a participarii la lucrarile
de expertiza contabila.
( Art.1.173 N.C.Civ. )
4. Un contract consensual
pentru ca se formează prin simplul acord de voinţă al părţilor. Astfel in contract
trebuie sa se prevada in mod expres ca exprima vointa liber consimtita a partilor.

Ce clauze se recomanda a fi cuprinse intr-un contract de expertiza contabila ?

1. Conntractul este incheiat prin voinata liber consmtita a partilor.
Reţinem necesitatea exprimării consimţământului, ca o condiţie a valabilităţii sale.
Art. 1.178 N.C.Civ.
Contractul se încheie prin simplul acord de voinţe al părţilor dacă legea nu impune o
anumită formalitate pentru încheierea sa valabilă.
Art.1.182 N.C.Civ
(1) Contractul se încheie prin negocierea lui de către părţi sau prin acceptarea fără
rezerve a unei oferte de a contracta.
(2) Este suficient ca părţile să se pună de acord asupra elementelor esenţiale ale
contractului, chiar dacă lasă unele elemente secundare spre a fi convenite ulterior ori
încredinţează determinarea acestora unei alte persoane.Puneri în aplicare (1)
(3) În condiţiile prevăzute la alin. (2), dacă părţile nu ajung la un acord asupra
elementelor secundare ori persoana căreia i-a fost încredinţată determinarea lor nu
ia o decizie, instanţa va dispune, la cererea oricăreia dintre părţi, completarea
contractului, ţinând seama, după împrejurări, de natura acestuia şi de intenţia
părţilor.

2
3

Art.1.188 N.C.Civ.
(1) O propunere constituie ofertă de a contracta dacă aceasta conţine suficiente
elemente pentru formarea contractului şi exprimă intenţia ofertantului de a se obliga
în cazul acceptării ei de către destinatar.
(2) Oferta poate proveni de la persoana care are iniţiativa încheierii contractului,
care îi determină conţinutul sau, după împrejurări, care propune ultimul element
esenţial al contractului.
(3) Dispoziţiile art. 1.182-1.203 se aplică în mod corespunzător şi atunci când
împrejurările în care se încheie contractul nu permit identificarea ofertei sau a
acceptării.

Art.1.204 N.C.Civ.
Consimţământul părţilor trebuie să fie serios, liber şi exprimat în cunoştinţă de cauză.

2. Clauza privind situatia in care daca o clauza se dovedeste nula, nulitatea

constatata afecteaza doar acea cauza si nu intregul contract.
3. Clauza potrivit careia in situatia in care beneficiarul, indiferent de motiv recuza
in mod unilateral expertul contabil judiciar din cauza civila/penala in care l-a
angajat, atunci onorariul achitat si/sau avansul de onorariu nu se restituie
Nota. Se va preciza in contractul faptul ca intr-o astfel de situatie, sumele platite se
vor transforma in daune comerciale.

4. Clauza potrivit careia beneficiarul nu poate solicita daune interese mai mari de
50% din valoarea onorariului achitat expertului contabil, inclusiv dobanzi si
penalitati aferente.
5. Clauza potrivit careia daune interese se pot solicita numai intr-una din
situatiile :
 Expertul contabil nu semneaza raportul de expertiza contabila judiciara
indiferent de motiv, cu exceptia cazurilor de forta majora.
 Expertul contabil nu finalizeaza lucrarile in termenul in care s-a angajat, in
cazul expertizelor contabile extrajudiciare.
Rezolutiunea si rezilierea Contractului de expertiza contabila pot fi invocate numai in
cazul in care neexecutarea obligatiilor este culpabila, adica poate fi imputata partii

3
4

contractante care nu si-a indeplinit obligatia. Insa, daca partea nu este vinovata, adica
a existat un caz fortuit sau de forta majora, va fi incidenta institutia riscului
contractual.
Efecte. Principalul efect il reprezinta desfiintarea contractului, contractul incetand sa
mai existe si nu va mai produce niciun efect. Ca exceptie, daca in contract au fost
stipulate clauze referitoare la solutionarea diferendelor in caz de rezolutiune, acestea
vor continua sa produca efecte. Desfiintarea contractului in cazul rezolutiunii produce
efecte numai pentru trecut (implica restituirea prestatiilor) si in cazul rezilierii
produce efecte doar pentru viitor. In plus, pe langa restituirea prestatiei, creditorul
poate cere si daune-interese pentru acoperirea prejudiciului provocat in urma
neexecutarii.
6. Clauza potrivit careia termenul de realizare a lucrarilor de expertiza contabila
extrajudiciara curge din momentul in care beneficiarul a predat integral toate
documentele necesare efectuarii expertizei contabile.
7. Clauza potrivit careia contractul se suspenda ca termen de executie pentru
peroada dintre mometul solicitarii de inscrisuri suplimentare si momentul
punerii lor la dispozitie
8. Clauza potrivit careia riscul fortuit si forta majora suspenda executarea
contractului pe momentul existentei acesteia. Forta majora se defineste
potrivit legii si se completeaza cu cauze ce nu tin de expertul contabil ( ex :
expertul contabil este retinut/arestat, intervine o pandemie de orice natura,
criza economica sectoriala samd )
Nota :
Cazul fortuit si forta majora sunt evenimente imprevizibile si insurmontabile;
Forta Majora nu poate fi decat de natura unui eveniment extern (cutremur, razboi
etc.), Cazul Fortuit, chiar daca nu a fost cauzat de parte, poate deriva si din contract,
adica are si element intern.
Forta majora include cazul fortuit.
Ambele au aceeasi consecinta: imposibilitate fortuita de executare a obligatiilor
contractuale. Stingerea fortuita a obligatiei va exonera de raspundere o parte, iar
cealalta va suporta riscul contractual.
Debitorul, pentru a nu raspunde, trebuie sa nu fi fost pus in intarziere; daca a fost
pus, va raspunde pentru orice pierdere, cu exceptia cazului fortuit care il libereaza si
de executarea obligatiei sau cand nici creditorul nu ar fi putut beneficia oricum de
executarea obligatiei din cauza evenimentelor; debitorul poate raspunde si aici daca
si-a asumat riscul. Trebuie retinut ca in materie contractuala riscul se transfera odata
cu bunul/serviciul si nu cu dreptul asupra acestuia.
4
5

Conditiile pentru Forta Majora si Cazul Fortuit

Forța majoră imprevizibil, inevitabil + extern + absolut invincibil

Cazul fortuit imprevizibil, inevitabil + extern/intern

9. Clauza potrivit careia orice eventuale daune se solicita pana la momentul

incetarii contractului.
10. Clauza privind incetarea contractului cand lucrarea a fost predata.

Contractul de expertiza contabila judiciara/extrajudiciara se incheie numai de

catre expertul contabil cu clientul sau persoana fizica/juridica.
Contractul de expertiza contabila este de 2 feluri :
1. Contract de expertiza contabila extrajudiciara
2. Contract de expertiza contabila judiciara

EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA SI EXTRAJUDICIARA

In realizarea unui raport de expertiza contabila , expertul
contabil trebuie sa aiba in vedere ca lucrarea intocmita este
tratată ca fiind o proba in cadrul procesual in care a fost
dispusa.
Ce se urmărește prin administrarea acestei probe ?
Prin administrarea probei cu expertiza contabilă se urmărește :
a) Aflarea unei situații de fapt cu privire la existenta unor
tranzacții comerciale. Adică dacă au existat contracte
comerciale; dacă contractele comerciale identificate au
generat tranzacții comerciale si dacă acestea au fost
reflectate in evidențele contabile și/sau fiscale ale
societăților participante; daca livrarile/achizițiile au fost
însoțite de încasari/plăți, în ce cuantum și la ce moment
( putem avea avansuri ! sau încasări/plăți la termen ! ); cum
s-a înregistrat imputația plăților/incasărilor ( repartizarea
pe facturi ! daca sunt mai multe facturi emise in baza unuia
sau mai multor contracte ! ) s.a.m.d.
5
6

b) Stabilirea unor cauze de executare cu întârziere sau

neexecutare a unor dispoziții contractuale și sau legale (
cauzele pentru neefectuarea plații impozitelor, taxelor si
contribuțiilor in cazul societăților intrate în insolvență;
efectuarea defectuoasă sau neefectuarea unor obligații de
plată contractuale ș.a.m.d. )
c) Stabilirea unor reprezentanți de drept al unor societăți
comerciale implicate în diferite tranzacții; identificarea
scriptică a persoanelor cu drept de semnatură in bancă
și/sau care au procedat la efectuarea a diferite operațiuni
bancare.
d) Stabilirea impozitelor/taxelor/contribuțiilor datorate
bugetului consolidate al statului ca urmare a unor
tranzacții contestate fiscal sau cercetate penal.
e) Alte situații. ( de exemplu la solicitarea organelor fiscale; la
solicitarea unor clineți ș.a.m.d. ), enumerarea nefiind una
limitativa.
Intr-un proces civil si/sau penal probele posibil de administrat
constau in :
1. Declarații ( ale suspectului sau inculpatului ; ale persoanei
vatamate ; ale părții civile sau responsabile civilmente ;
declarații de martori ș.a.m.d. )
2. Poze / filmări
3. Interceptări ( sunt autorizate numai in cauzele penale )
4. Lucrari tehnice ale altor specialiști ( evaluatori ; auditori ;
ingineri si alți specialiști )
5. Alte probe care nu sunt interzise prin lege.

Documentul justificativ contabil este formularul cu regim

special de inseriere si numerotare ce serveste ca : document pe
baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a
produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a
serviciilor prestate, ca document de insotire a marfii pe timpul
transportului, ca document justificativ de inregistrare in
contabilitatea furnizorului si a cumparatorului, ca document de
decontare catre casieria societății, ca document de
ridicare/depunere numerar.

6
7

Documentele justificativ contabile sunt cele care se inregistrează

de regulă ca atare in contabilitatea financiară a societății.
Documentele tehnico-operative sunt de regulă, dar fară a ne
limita la acestea, documentele utilizate in cadul evidentei
contabile de gestiune, a activității de transport, in cadrul
șantierelor, cele aferente bunei administrari a societății ș.a.m.d.
Acestea constau în : fișe de magazie, NIR-uri, dispozitii de livrare
între magazii ( gestiuni ) , procese verbale de inventariere, decizii
de imputație a unor marfuri lipsă din gestiune, foaie de drum
pentru autovehicule destinate transportului de marfuri si/sau
utilizate de angajații societății, registrul de acces auto , registrul
de acces persoane in șantiere, rapoarte de pază, listări din
tahografe, procese verbale de amenzi rutiere, procese verbale de
realizare de lucrari de reparații si mijloace fixe prin forțe proprii
interne, dar care implică utilizarea de materii prime si materiale
achiziționate de societate, monetare, condica de prezență, ordine
de deplasare, decizii ale administratorului societății ce implică
inregistrări contabile ( casare de bunuri samd ) .
Tot in categoria documentelor tehnico operative întocmite la
nivelul unei societăți includem : jurnalele și registrele obligatorii.
Documentele tehnico operative intră în categoria altor înscrisuri
ale caror mențiuni fac obiectul inregistrărilor contabile.
In categoria ,, altor înscrisuri,, intră și : Hotarari AGA de
repartizare a profitului; decizii de măsuri cuprinse in RIF-uri ;
rapoarte de evaluare a unor bunuri mobile si impobile ce impun
evaluari obligatorii prin lege și/sau ca urmare a deciziilor
asociaților/acționarilor societății; sentințe definitive și irevocabile,
procese verbale de inventariere ș.a.m.d. enumerarea nefiind una
limitativa.
OBS : În elaborarea probei cu expertiza contabila expertul
contabil trebuie sa aiba in vedere :
1. Documentele justificativ contabile – va trebui sa verifice
daca acestea intrunesc conditiile prevazute de art. 6 din
Legea Contaiblitatii pentru a putea fi catalogate ca
document justificativ contabil
2. Evidentierile contabile. Pentru asta trebuie sa verifice daca
documentele au fost inregistrate in contabilitate, in jurnale
7
8

si registrele obligatorii. Aici se vor utiliza metode de

expertizare progresive !
Dupa stabilirea acestor aspecte se trece la tratamentul fiscal !
Atentie ! Tratamentul fiscal se face diferit in functie de natura
impozitului ! TVA este un impozit indirect, iar impozitul pe profit
este un impozit direct !
In calculele efectuate in cadrul expertizei contabile, la
stabilirea sumelor datorate cu titlu fiscal bugetului general
consolidat al statului, trebuie tinut cont de urmatoarele
aspecte :
 Daca societatea are de recuperat pierderi din anii
precedenti;
 Daca societatea are TVA de recuperat din luna
precedenta;
 Daca furnizorii au colectat taxa, realizand astfel
principiul neutralitatii.
Codul de Procedura Fiscală - OG 92/2003
Art. 64 Forţa probantă a documentelor justificative şi evidenţelor
contabile.
( Art. 72 din Legea 207/2015 )
Documentele justificative şi evidenţele contabile ale
contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere.
În cazul în care există şi alte acte doveditoare, acestea vor fi luate
în considerare la stabilirea bazei de impunere.
Art. 65 ( Art.73 – Legea 207/2015 ) Sarcina probei în dovedirea
situaţiei de fapt fiscale
(1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele şi faptele care au
stat la baza declaraţiilor sale şi a oricăror cereri adresate
organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe
bază de probe sau constatări proprii.

Expertiza contabilă intocmită de un expert contabil autorizat ,

membru CECCAR este o proba științifică . Caracterul științific
8
9

este dat de faptul că in administrarea acestei probe se respectă

principiul contradictorialității cumulat cu faptul ca este intocmită
de un specialist independent a cărui profesie este reglementată si
are un caracter de utilitate publică.

În acțiunea penală sarcina probei aparține în principal

procurorului, iar în acțiunea civilă, părții civile ori, după caz,
procurorului care exercită acțiunea civilă în cazul în care
persoana vătămată este lipsită de capacitate de exercițiu sau are
capacitate de exercițiu restrânsă.

Clasificarea expertizelor contabile

1. Dupa scopul principal in care au fost solicitate sunt :
a) Expertize contabile judiciare – reglementate de C.Pr.Civ.
C.Pr.P. si alte legi speciale
b) Expertize contabile extrajudiciare – efectuate in afara
mecanismului judiciar si nu sunt probe in justitie.

2. Dupa natura principalelor obiective sunt :

a) Expertize contabile civile
b) Expertize contabile penale
c) Expertize contabile comerciale
d) Expertize contabile fiscale
e) Alte categorii de expertize contabile judiciare sau
extrajudiciare

3. In functie de natura juridica sunt :

a) Expertize contbile civile
b) Expertize contabile penale
c) Expertize contabile extrajudiciare.
Expertizele Contabile Judiciare sunt reglementate de Codul de
Procedură Civilă, Codul de Procedură Penală si alte legi speciale.
Sunt dispuse numai în cadrul unui proces justițiar si se
constituie în mijloc de probă.
Expertizele Contabile Extrajudiciare sunt cele efectuate in cadul
unor cauze ce nu sunt supuse unor proceduri judiciare de

9
10

reglementare si nu se constituie in mijloc de probă, decat daca

instanțele de judecata si/sau organele de cercetar/urmarire
penală le acceptă in acest sens. Aceste expetize se executa la
solicitarea clientului – persoană fizică și/sau juridică.
Orice alte clasificări sunt pur teoretice si generale, potrivit
percepției autorilor si nu fac obiectul unor reglementări legale.
Ambele tipuri de expertize menționate mai sus trebuie sa se
caracterizeze prin maniera de constatare științifică a datelor,
sumelor , evenimentelor s.a.m.d. UTILIZAND tehnici si metode
specifice științei contabilității și domeniului economic in general.
Între tehnicile de expertiză contabilă se identifică :
a) Inspectarea înscrisurilor
- Avem in vedere identificarea facturilor , chitanțelor,
extraselor de cont , contractelor, situațiilor și devizelor de
lucrări , hotarîrilor AGA si AGEA , bilanțurilor și situațiilor
financiare anuale, precum si a oricăror înscrsiuri care sunt
supuse înregistrării în contabilitate și/sau a caror
existentă/inexistentă influențează maniera de înregistrare
contabilă;
- Avem in vedere ca facturile, chitanțele , avizele si bonurile
fiscale sa indeplinească condițiile de fond si de formă
prevazute de lege pentru a putea fi considerate documente
justificativ contabile ce pot face obiecul înregistrărilor
contabile;
- În cazul facturilor avem in vedere ca acestea să conțină
elementele minimale prevăzute de legea fiscală pentru a se
putea exercita dreptul de deducere a taxei si a cheltuielii;
- În cazul documentelor de casierie avem in vedere ca acestea
să prezinte toate elementele care pot conduce la concluzii cu
privire la intrarea/ieșirea numerarului din patrimoniul
societăților potrivit destinației menționate pe aceste
înscrisuri;
- În cazul fișelor de magazie se verifică dacă intrările/ieșrile
de mărfuri corespund cu facturile/avizele/recepțiile
întocmite;
10
11

- În cazul balanțelor de verificare contabilă se verifică

soldurile de preluare anuală si lunară; se verfică ca datele
inscrise in jurnalele pentru vanzări/cumparări să se
regăseasca in rulajele curente din lună;
- În cazul bilanțurilor se va verifica dacă au la bază balanța
de vericare contabilă intocmită la finele exercitiului
financiar si/sau la perioada de raportare aleasă;
b) Utilizarea lucrărilor altor specialiști
- Datele cuprinse in rapoarte de evaluare , rapoarte de audit ,
constatări tehnico-științifice, rapoarte de inspecție fiscală,
procese verbale de control intocmite de alți specialiști pot fi
acceptate/neacceptate motivat in funcție de criterii cum ar fi
: relevanța/irelevanța acestora raportat la speța expertizată;
corespondența cu inscrisurile cercetate; tehnicile utilizate de
ceilalți speciliști ș.a.m.d.
- Aceste lucrări nu trebuie preluate ad literram in raportul
de expertiză contabilă și insușite ca atare, ci dimpotrivă
veridicitatea consemnărilor acestor specialiști trebuie
trecută prin testul de raționament si de legalitate al
expertului contabil.
c) Controlul Obiectivelor
- Avem in vedere ca din maniera de formulare a acestora sa
reiasă : perioada supusă expertizării; problematica supusă
expertizării și dacă este de competența expertului contabil;
daca solicitarile formulate prin obiectivul stabilit sunt cu
răspuns indus sau nu; daca impun sau nu o limitare
științifică a expertului contabil in constatările sale; daca
impun expertului contabil o anumită manieră de calcul.
- Avem in vedere ca obiectivele formulate sa fie corelata cu
acțiunea formultă sau cu solicitarea clientului ( in cazul
expertizleor contabile extrajudiciare ) fața de intenția sa de a
demonstra sau nu o stare de fapt
d) Inspecția la fața locului
- Este necesară atunci cand expertul contabil : vrea să se
convingă de existența fizică a unu bun imobil care a fost
11
12

supus tratamentelor contabile și fiscale; trebuie să se

convingă de existența fizică a unor lucrări ce figurează
inregistrate in contabilitate și care au fost supuse unui
anumit tratament fiscal; vrea să se convingă de existența
unor capacități de depozitare a unor mărfuri inregistrate in
evidențele contabile ș.a.m.d.
e) Comparatii intre declaratii ca cifre inscrise. De exemplu
se compara tva aferent achizitiilro pe teritoriul national din
D 394 cu tva deductibil din D 300.
f) Verificarea existentei procedurilor contabile.
- Mai ales in cauzele civile care au ca obiect trebuie
verificate : efectuarea inventarierii anuale si transmiterea
extraselor de cont;
- Verificarea transmiterii in cursul anului a Notificarilor de
debite
- Verificarea inregistrarii in contabilitate a existentei
inregistrarii creantelor, in caz contrar cererea de chemare in
judecata este ilicita !
g) Jurisprudența instanțelor naționale si europene.
- Avem in vedere deciziile ICCJ si ale C.J.U.E. ce
reglementeaza si solușionează spețe similare cu cea supusă
expertizării.
Între metodele de cercetare utilizate se identifică :
a) Metode progresive
- Încep de la actul ce a dat naștere operațiunii , verificandu-se
și urmarindu-se inregistrarea contabilă , reflectarea acesteia
in jurnale , balanțe si bilanțuri. Aceste metode se folosesc in
cazul in care obiectivele supuse expertizării au in vedere
eventuale fraude sau alte fapte penale.
b) Metode regresive
- Încep de la situațiile financiare anuale , urmarind
operațiunile in sens invers până la originea lor. Aceste
metode se folosesc in situația in care la dosarul cauzei nu
există inscrisuri suficiente pentru a putea demonstra
inregistrarea sau neinregistrarea unor inscrisuri.

12
13

În ambele situații se vor avea in vedere declaratiile fiscal-

obligatorii depuse de societate precum și alte situații fiscale
existente in baza de date a organului fisca.
D 394 nu poate fi utilizata pentru stabilirea de sume datorate
bugetului de stat, fiind o declaratie informativă.

Statutul expertului contabil

Expertul contabil Judiciar :
 Independenta
 Competenta profesionala

1. Statutul expertului contabil este unul de independenta

absoluta sau relativa ( in cazul in care este expert consilier ) , dar
in ambele situatii prestatia sa trebuie sa fi una in concordanta cu
legile in vigoare si cu probatoriul existent la dosar. La primirea
si/sau contractarea oricarei lucrari de expertiza , expertul
contabil trebuie sa isi faca o examinarea a independentei sale in
raport de partile din dosar si de organul care a dispus proba cu
expertiz contabila.

Raspunderea expertului contabil este civila, materiala, penala

dupa caz.
In activitatea de documentare a lucrarilor de expertiza contabila ,
expertul contabil trebuie sa aiba in vedere : studierea
materialului documentar adecvat , care contine : materialul
existent la dosarul cauzei , datele publice indentificate in
diferitele baze de date publice.
Examinarea obiectivelor stabilite expertizei contabile, este o
actiune premisa inceperii efective a lucrarilor de expertiza
contabila. Astfel obiectivele stabilite spre solutionare expertului
contabil trebuie sa fie : clare , concise fara echivoc. Din
formularea acestora trebuie sa rezulte cu claritate cerinta . Nu
vor fi acceptate spre solutionare obiective de genul : “ Sa se

13
14

stabileasca orice alte aspecte pe care expertul le identifica din

documentele analizate “ . Un astfel de obiectiv nu numai ca este
unul generic , dar ar impune expertului referiri care pot fi alocate
activitatii altor autoritati.
In elaborarea raspunsului la obiectivele stabilite, expertul
contabil trebuie sa aiba in vedere documentele justificativ
contabile dar si alte inscrisuri care se reflecta sau trebuie
reflectate in evidentele contabile. Intre alte inscrisuri care se
reflecta in evidentele contabile , enumeram , fara ca enumerarea
sa fie una limitativa : Hotarari AGA/AGEA – de exemplu cele prin
care se hotaraste repartizarea profitului, acoperirea pierderilor
samd. ; Decizii ale Directorului General si/sau ale altor persoane
cu atributiuni de conducere , reprezentare, indrumare , control
samd – de exemplu Decizii de imputatie a unor sume samd;
Hotarari de Instanta definitive si irevocabile si altele.
Interdictia opozabila expertului contabilui de a se pronunta
juridic, nu inseamna ca acesta este impiedicat sa aiba
cunostiinte juridice. In fapt pentru a evita o astfel de situatie ,
expertul contabil judiciar trebuie sa aiba solide cunostiinte
juridice , din care minimale sunt , fara ca enumerarea sa fie una
limitativa : cunoasterea mecanismelor procesuale , analiza
probatoriului cauzei , identificarea sau lipsa mecanismelor
financiar contabile care atesta o eventuala coniventa a
persoanelor samd.
Programarea lucrarilor , anterior acceptarii mandalui de expert ,
este o activitatea care trebuie realizata de facto ! in lipsa unei
programari a lucrarilor de expertiza contabila , primul risc la care
este supus expertul contabil este acela al intocmirii unor lucrari
superificale, insuficient documentate si slabe calitativ.
2. Competenta Expertului Contabil
Calitatea de expert contabil abilitat sã efectueze expertize
contabile este reglementatã.
Competenţa presupune deţinerea de cãtre expertul contabil a
cunoştinţelor necesare domeniului la care se referã expertiza
contabilã. El trebuie sã se supunã regulilor Corpului privind
formarea continuã, actualizarea şi testarea permanentã a
cunoştinţelor pe care le posedã.
14
15

Expertiza contabilã are drept suport documentele primare şi

înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor în contabilitate.
Expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile
trebuie sã posede cunoştinţe solide şi actualizate în domeniul
economic, în general, şi mai ales în domeniul financiar-contabil.
Aceste cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert
contabil membru al Corpului, înscris în listele pe domenii
publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu
privire la pregãtirea individualã continuã şi la testarea
cunoştinţelor acumulate.
Temei de drept : Norma 35 CECCAR
Concluzie : Expertul Contabil care face pregatirea individuala
continua si ale carui cunostiinte sunt testate dobandeste
competenta in efectuarea lucrarilor de expertiza contabila !

Calitatea Raportului de expertiza contabila

a) Calitatea modului de prezentare
RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTAIBLA trebuie sa indeplineasca
urmatoarele conditii de calitate a prezentarii :
 Antetul raportului de expertiza contabila – drapelul
Romaniei si sigla CECCAR ( utilizbila numai cu acordul
CECCAR ! )
Observatii : este de evitat antetul altor institutii ( parchete ,
politie si/sau instante ! ) , intrucat intr-o ipoteza contrarie poate
duce la contestarea probei pe motiv de impartialitate si
obiectivitate.
 “Capacul” raportului – cuprinde antetul , titulatura lucrarii
si continutul .
 Fontul de scriere – recomandare de scris cu font de 14 si
caracter Calibru light
Observatii : se recomanda se scrie cu o dimensiune medie a
literelor si cifrelor pentru a putea fi usor lizibile si adnotate de
catre tertii interesati in proba.

 Incheierea raportului – Prezentul raport contine x pagini

numerotate de la 1 la xxx . Prezentul raport poate fi
15
16

modificat/completat in functie de : noi inscrisuri,

obiectiunile partilor, lamuririle solicitate de
instanta/parchet
Observatii : o astfel de incheiere exprima din punct de vedere
juridic disponibilitatea expertului de a-si completa constatarile
dupa caz. Se va evita insa o incheiere ezitanta , oscilanta de
tipul : “ Prezentul raport contine opinia noastra […] “
b) Calitatea exprimarii
 Exprimarea trebuie sa fie la modul impersonal
Observatii : expertiza contabila este o activitate de utilitate
publica , prin urmare expertul este supus “contactului” public .
Pe de alta parte , proba cu expertiza contabila este una cu o
incarcatura psihologica speciala. In acest scop expermarea
trebuie sa exprime idea de instituitie de utilitate publica si nu
aceea a unei opinii personale a unui tert. Astfel , exprimarea
recomdabila este : “ Expertiza contabila constata […] “ ; “
Expertiza stabileste […]. “ ; Expertiza nu poate conchide in baza
documentatiei existente la dosarului cauzei , aratand ca aceasta
este insuficienta intrucat nu contine […]”
 Expresii in latina
Observatii : Raportul de expertiza contabila este o proba analiza
si utilizata de persoane cu solide cunostiinte juridice . Astfel in
toate facultatile de drept se studiaza limba latina , ca expresie a
unor exprimari reveretioase si respectabile la adresa celui chemat
sa se pronunte. Utilizarea expresiilor in limba Latina de catre
expertul contabil , nu trebuie sa fie una excesiva , ci trebuie doar
sa dovedeasca nivelul de cultura si pregatire a acestuia si sa
exprime doza de respect convenit de practica la adresa
magistratilor si avocatilor existenti in cauza.
 Forta expresiilor , sublinieri scoateri in evidneta, concluzii
fara echivoc
Observatii : Expertul contabil care este desemnat/recomdat sa
realizeze proba cu expertiza contabila , trebuie ca in urma
studiului sa aiba o exprimare ferma si fara echivoc. Trebuie
evitate exprimarile confuse si/sau neadecvate care exprima
nesiguranta si/sau insuficienta documentare si/sau
necunoasterea suficienta a dosarului cauzei, de genul : “ In

16
17

opinia expertului contabil […] “; “ Dupa parerea noastra […]”; “

Vinovat se face […] “ ; “ Expertul nu poate […] “ s.a.m.d.

c) Calitatea continutului
 Controlul obiectivelor
Observatii : Este o etapa importanta, atat din punct de vedere al
intelegeii cauzei , cat si din punct de vedere al obligatiilor ce
incumba expertului contabil . Un obiectiv cu o formulare incerta ,
nu va putea avea un raspuns clar si fara echivoc, cee ace poate
atrage indepartarea probei dispuse.
 Raspunsuri clare
Observatii : Expertul contabil va avea in vedere actele de control
intocmite in cauza , dar fara ca aceasta sa insemene ca va prelua
“citate” din acestea . O astfel de diligenta nu numai ca il supune
pe expertul contabil unor sanctiuni previzibile din partea forului
professional , dar il poate expune la sanctiuni juridice , intucat
daca constatarile organului fiscal sunt infirmate de instanta de
judecata , expertului contabil ii pot fi opozabile plangeri penale
referitoare la marturie mincinoasa ( nu a studiat inscrisurile !!) ,
de exemplu. Ori in urma studiului actelo de control , expertul
contabil trebuie s procedee si intr-o situatie si alta la admiterea
constatarilor acestora si/sau sa procedeze la critica lor ,
motivata. Utilizarea si mentionarea de catre expertul contabil a
diferitelor prevederi legale , trebuie facuta cu un discernamant
profesional adecvat, avandu-se in vedere atat posibilitatea
invederarii acestora , cat si la abtinerea de la orice comentarii pe
seama textului , care nu pot fi decat unele juridice , chiar daca ar
I corecte ! Astfel o greseala des intalnita in practica este invocarea
art 11 din Legea 571/2003 , articolul opozabil doar organelor
fiscale si doar in anumite conditii !!!.
 Raspunsuri fara echivoc
 Exprimare cursiva si corect gramaticala
Observatii : dupa redactarea raportului de expertiza trebuie
facuta o recitire a acestuia, corectarea erorilor de scriere si a
exprimarilor. Se vor avea in vedere nuantele gramaticale
referitoare la acordarea subiectului cu predicatul , a pluralului
samd.

17
18

Structura raportului de expertiza contabila

 Introducere
Observatii : la subparagraful “imprejurarile cauzei “ , daca
acestea sunt preluate din Ordonantele Parchetului , din actiunile
formulate de reclamanti si/sau din intampinarile formulate de
parati , trebuie sa se precizeze ca este vorba de un citat preluat
ca atare si nu de constatari proprii expertului contabil.
Imprejurarile cauzei trebuie redactate de o maniera profesionala ,
fara conotatii subiective si desigur fara aspecte laudative la
colaborarea cu diferite institutii , asa cum se intampla destul de
des in practica !!!!. Un astfel de comportament al expertului
desemnat trebuie combatut si criticat de catre experii consilieri
ca fiind nu numai neadecvat, dar si posibil generator de
elaborarea unei probe “pro causa “
Este de evitat a se enumera acte normative aplicabile in cauza ,
intrucat o eventuala de astfel de enumerare ar genera o limitare
normativa criticabila si care poate genera omisiunea unor
evidentieri legislative incidente, cee ace ar putea atrage nulitatea
pobei . In constatarile sale este suficient ca expertul contabil sa
precizeze actul normativ si artocolul , alineatul avut in vedere .
 Desfasurarea lucrarilor de expertiza contabila
Raspunsul la obiective trebuie sa fie clare si fara echivoc. In
finalul raspunsului expertul contabil va proceda la structurare
aunei concluzii aferent cerintelor obiectivului.
 Concluzii
Se preaiu concluziile formulate la raspunsul la fiecare obiectiv la
capitolul precedent.
 Incheiere
Prin incheierea formulate expertul trebuie sa isi dovedeasca
disponibilitatea de a complete/modifica raportul in functie de noi
inscrisuri invederate si/sau in functie de obiectiunile formulate
de partea interesata.

18
19

EXPERTUL CONTABIL SI CALITATEA SA DE COMERCIANT

Consiliul Concurentei a depus o initiativa legislativă potrivit
căreia orice investitor indiferent de pregatirea sa poate sa
infiinteze in Romania o firma de contabilitate.
Abordarea din punct de vedere comercial are o semnificatie unica
: profesionistul contabil, intr-o astfel de ipoteza va trebui sa faca
fata unei concurente de piata neloiale si disproportionate. Prin
pret un investitor poate concentra piata ca sa elimine concurentii
– profesonisti contabili, pentru ca apoi să crească prețurile. Mai
mult dacă noi vom vrea sa facem acest lucru intr-o țară membru
U.E. nu vom putea să o facem decât dacă vom respecta condițiile
din țara respectivă, condiții care au în vedere majoritatea
deținătorilor de capital, de vot, acreditarea in țara respectiva
s.a.m.d.
Profesionistul contabil comerciant va trebui sa știe să își
construiască contractele, să le negocieze cu clientul, să aplice
tactici si tehnici de marketing si comunicare. Va trebuie sa
instituie politici de acordare de discounturi si de acordare de
premii.
Concomitent profesionistul contabil comerciant va trebui sa
aplice tehnici de fidelizare a personalului angajat/colaborator.

Devizul de lucrari
Observatii : Acesta trebuie sa reprezinte un inscris elaborat, care
sa dovedeasca preocuparea expertului in motivarea onorariului.
Astfel este recomandat a cuprinde si a reflecta : activitatile
expertului ( intaliniri cu expertii consilieri/partile in numar de
ore ; activitatea de elaborare si tehnoredactare a raportului ,
ambele exprimate in numar de ore samd ) ; cheltueielile
materiale aferente activitatii ce face obiectul devizului ( cota
parte amortizare echipamente ; cota parte costuri telefonice
aferente unor abonamente fixe ; cota parte utilitati; depalsari cu
taxi , cu auto propriu , copii Xerox samd ) ; cheltuielile cu
munca vie ; taxele si impozitele datorate , rezultand onorariul
brut solicitat.

19
20

Convocatorul
Observatii : trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu locul, data si
ora convocaii partilor. Se vor evita convocarile la sediul uneia din
parti , in locuri publice ( tribunal si administratii ) . Convocările
se fac numai in cauzele civile.

Practica judiciara
 Jurisprudenta europeana
Observatii : simpla invocare a unei Decizii CJEU este
insuficienta si neadecvata , daca in prealabil nu s-a facut un
studiu asupra cauzei invocate pentru a se putea constata o
similitudine de situatii. Dispozitiile Curtii Europene sunt
obligatorii pentru statele nationale membre
 Jurisprudenta nationala
Observatii : Deciziile ICCJ sunt obligatorii si trebuie invocate in
cauzele similare. Deciziile instantelor inferioare reprezinta
practica judiciara si pot fi de asemenea invederate.

Aspecte practice referitoare la expertizele in Contencios

Administrativ – Fiscal
Observatii : Cunoasterea legislatiei fiscale este o conditie
obligatorie!. Aspecte practice se discuta la curs prin comentarea
unor hotarari de instanta. Cursantii sunt invitati sa prezinte
situatii practice tratate.
Aspecte referitoare la expertizele judiciare penale in faza de
urmarire penala si in faza de cercetare judecatoreasca.
Observatii : Expertul contabil trebuie sa relationeze obiectivele
stabilite cu acuzatiile retinute in cauza. Aspecte practice se
discuta la curs prin comentarea unor hotarari de instanta.
Cursantii sunt invitati sa prezinte situatii practice tratate.

Caz practic 1 :

20
21

Ce se poate avea in vedere intr-un proces de partaj ?

- Determinarea cotei de partaj
- Masa partajabila compusa din bunuri, bani si drepturi
Din ce bunuri/drepturi se poate constitui masa partajabila :
Bunuri mobile
Bunuri imobile
Drepturi la dividende
Drepturi la alte venituri din alte surse potrivit Codului Fiscal.
Ce venituri intra in cota de partaj ?
- Venituri salariale
- Dividende
- Alte venituri potrivit codului fiscal si care nu sunt donatii samd
- Veniturile evaluate pentru munca casnica potrivit datelor de la INS
privind salariul minim/salariul mediu si fractii de salariu.

Caz practic 2:
Acuzatie de evaziune fiscala bazata pe o plangere facuta de organele fiscale
care invedereaza evaziune fiscala potrivit art. 9 , alin.1 lit b) _ Legea 241/2005
invocand diferentele intre D 101 si veniturile declarate prin Bilant !
Solutie : Clasare.

21