Sunteți pe pagina 1din 65

Cuprins CAPITOLUL I.

Abordri teoretice privind costul de producie n cadrul ntreprinderii n condiiile economiei de pia
1.1.Geneza i rolul pieei n activitatea economic 1.1.1.Tipologia pieelor i rolul acestora n cadrul economiei. 1.2. Delimitri conceptuale-metodologice privind piaa monopolistic. Concurena monopolistic. 1.3. Tipologia costurilor de producie i impactul acestora asupra activitii economicofinanciare a ntreprinderilor. 1.4. Metode de gestiune i calculaie a costurilor. 1.4.1. Metode clasice de gestiune i calculaie a costurilor. 1.4.2. Metode moderne de gestiune i calculaie a costurilor.

CAPITOLUL I Abordri teoretice privind costul de producie n cadrul ntreprinderii n condiiile economiei de pia
1.1.Geneza i rolul pieei n activitatea economic
Piaa ca schimb de produse apare din vremuri strvechi, din preistoria omenirii, cnd triburile i schimbau sub form de troc surplusul de produse n anumite locuri, care serveau drept pia. n Antichitate, ca rezultat al dezvoltrii schimbului i apariiei banilor, apare comerul, adic cumprarea i vnzarea bunurilor economice n mod profesional n vederea obinerii de profit. O dezvoltare deosebit a cunoscut comerul la fenicieni, greci i romani. n Evul Mediu, ncepnd cu secolul XII, n republicile italiene (Genova, Florena, Veneia) i n oraele nordice din Germania (Bremen, Kln, Lubeck i Hamburg) se dezvolt un comer intens. La nceput piaa a cuprins raporturile dintre ora i inuturile agrare, pe baza diviziunii muncii dintre ora i sat. Odat cu apariia meteugurilor i cu dezvoltarea industriei, ca rezultat al adncirii diviziunii sociale a muncii, schimbul de mrfuri a cuprins ntregul teritoriu al diferitelor ri, aprnd n acest fel pieele naionale. n procesul dezvoltrii capitalismului, ca urmare a descoperirilor geografice, a revoluiei industriale i a diviziunii internaionale a muncii, piaa a cptat un caracter internaional, aprnd n acest fel piaa mondial. n mecanizmul de funcionare a unei economii moderne piaa ocup un loc esenial determinnd ntr-o proporie nsemnat deciziile i comportamentele agenilor economici. Categorie a economiei de schimb, n accepiunea cea mai frecvent, piaa desemneaz un ansamblu coerent, un sistem sau o reea de relaii de vnzare cumprare ntre pri contractante care snt pe de o parte, unite prin legturi de interdependen i, pe de alt parte se afl n raporturi de opoziie. Participanii la aceste relaii snt producatorii de bunuri i servicii, ofertanii de factori de producie i consumatorii, care reprezint aa cum aprecia J.K.Galbraith i W.Salinger-,,Centri distinci de decizie, care se opun unul altuia prin urmrirea propriului interes, dar snt legai n acelai timp printr-o solidaritate funcional. n acelai timp, piaa este privit de muli economiti drept un mecanizm complex care cuprinde, n principal, cererea i oferta, concurena, preurile, i altele, care reglementeaz economic, care acioneaz asupra diviziunii muncii i la schimbul de activiti, dup cum arat F.von Hayek -,,piaa apare pentru agenii participani la schimb ca o ,,ameninare, ca o ,,for arbitrar care le determin preul i implic venitul i pe care ei caut s o influeneze sau s o controleze. Situaia lor economic i nu numai aceasta depinde de pia i n primul rnd de ceea ce se petrece pe pia. ,,Piaa afirm economistul francez M. Dider-apare ca un ansamblu de mijloace de comunicaii prin care vnztorii i cumprtorii se informeaz reciproc despre ceea ce ei au, despre ceea ce

acetea au nevoie, despre preurile pe care le cer i pe care le propun pentru ca tranziiile dintre ei s se ncheie. Deci, piaa este nainte de toate ,,un contract social, mai mult sau mai puin spontan, care difinete locul economic n ansamblul vieii sociale. [ 2.3, pag.97] Importana pieei, ntr-un asemenea mecanizm economic deriv din funciile pe care ea le ndeplinete n economie, cu abateri mai mari sau mai mici ca urmare a condiiilor concrete ce exist n timp sau spaiu. n primul rnd, piaa este cea care realizeaz contactul permanent dintre producie, respectiv dintre productorii de bunuri i servicii, pe de o parte i consum, respectiv consumatorii, nevoile i gusturile acestora, pe de alt parte. Prin acest fapt piaa asigur alocarea i utilizarea eficient a resurselor economico-materiale, umane i financiare, determinnd deciziile agenilor economici cu privire la producie, repartiie, schimb i consum. n al doilea rnd prin pia economic se autoregleaz, i stabilete independent proporiile i echilibrele necesare propriei reproduceri. n acest scop n decursul veacurilor de constituire i maturizare ea i-a format numeroase prghii ce acioneaz ntr-o complex angrenare (pre, cerere, profit, concuren, ect.). n al treilea rnd, piaa asigur echilibrul economic pe termen lung, n principal, echilibrul dintre ofert(producie) i cerere(consum), realiznd ceea ce preconizau nc economitii clasicitransformarea intereselor proprii ale indivizlor n cea mai bun opiune pentru societate- cu privire la utilizarea resurselor disponibile la un moment dat.. n condiiile economiei moderne, piaa ocup un loc esenial n activitatea agenilor economici ndeplinind mai multe funcii: 1. Piaa este spaiul economic i geografic unde se desfoar activitatea de schimb dintre agenii economici, unii purttori ai ofertei de mrfuri (vnztori), iar alii purttori ai cererii (cumprtori); 2. Cu ajutorul pieei are loc autoreglarea economiei naionale prin stabilirea de proporii i echilibre n procesul reproduciei, folosindu-se n acest scop o serie de prghii adecvate: cerere ofert, concuren, pre, profit etc.; 3. Mijlocind vnzarea bunurilor, piaa asigur transformarea valorii acestora n bani, iar prin aceasta i recuperarea costului i obinerea profitului fr de care nu sunt posibile reluarea i dezvoltarea produciei, pentru consumatori piaa asigur alegerea soluiilor de satisfacere a trebuinelor. n concluzie, noiunea de pia nu desemneaz numai spaiul economic de desfurare a schimbului, ci i ansamblul relaiilor de vnzare cumprare dintre agenii economici, ea este mecanismul economico social prin care se realizeaz susinerea i dezvoltarea produciei i consumului, a ntregii economii. Subliniind acest rol esenial al pieei, un reputat analist al gndirii i istoriei economice, afirm:

Piee au existat nc de la nceputurile istoriei Ele nu sunt totuna cu sistemul de pia. Pentru c acesta din urm nu este doar un mijloc de a face schimb de bunuri, el este un mecanism de susinere i perpetuare a unei ntregi societi. [2.5., pag. 28 29]

1.1.1.Tipologia pieelor i rolul acestora n cadrul economiei


Economia de schimb, n care piaa are un rol hotrtor n alocarea i utilizarea resurselor ca i n organizarea, gestionarea i reglarea economiei naionale presupune existena i respectiv funcionarea simultan a mai multor tipuri de pia. n consecin piaa trebuie privit prin prisma elementelor sale componente, deoarece n realitate ea reprezint un sistem de piee, fiind format din mai multe segmente ntre care exist relaii de intercondiionare, de dependen reciproc. Din punct de vedere al obiectului tranziiei de vnzare i cumprare se disting urmtoarele tipuri de piee: -piaa bunurilor i serviciilor; -piaa factorilor de producie-format la rndul su din: piaa resurselor naturale (inclusiv pmntul), piaa capitalului i titlurilor de valori, piaa forei de munc; -piaa monetar, financiar, ect. Aceste piee nu reprezint n sine piee unice, ci snt constituite la rndul lor din alte piee. De exemplu: piaa bunurilor i serviciilor cuprinde mai multe piee sectoriale ce corespund bunurilor i serviciilor produse i cumprate n societate, grupate dup diverse criterii n categorii mai generale sau specializate (piaa bunurilor de consum, piaa mijloacelor de producie, piaa serviciilor, piaa automombililor, piaa rulmenilor,ect.). Piaa muncii nu este o singur pia ci tot attea cte domenii profisionale exist, iar n cadrul acestora, cte specializri snt, fiecare cu grad diferit. Din punct de vedere al extinderii teritoriale exist: - piaa local; - piaa regional; - piaa naional; -piaa mondial. Aceste piee formeaz un tot ntreg, ele se ntreptrund, se influeneaz i se determin reciproc. Aceasta nseamn c evoluia i mutaiile din oricare parte a pieii se reflect i afecteaz evoluia i mutaiile din oricare parte a pieei se reflec i afectez evoluia i mutaiile din celalte segmente de pia, i implict, ale pieei pe ansamblu. La fel dezichilibrele manifestate pe o anumit pia se propag i pe alte piee i se amplific n funcie de locul i importana pieei respective, n sistemul de pia i n economia naional n ansamblul ei. Structurile pieelor se difereniaz n funcie de:

numrul i fora economic a productorilor i consumatorilor i, deci, de posibilitatea influenrii preului; gradul de difereniere al produselor dintr-o anumit categorie, corespunztoare unei anumite trebuine i de substituire a unor produse cu altele; gradul de mobilitate a factorilor de producie (munca, natura, capital); gradul de transparen a pieelor (de certitudinea cunoaterii cererii i ofertei). Dup aceti parametri se pot deosebi piaa cu concuren imperfect. Piaa concurenei perfecte reprezint o situaie teoretic, virtual, ce presupune existena ctorva condiii: 1. Atomicitatea agenilor economici: vnztorii i cumprtorii trebuie s fie suficient de numeroi, fiecare reprezentnd o mic fraciune n ansamblul ofertei, respectiv al cererii pieei, astfel nct s nu poat influena preul prin comportamentul lor individual. n condiiile unei cereri perfect elastice, orice firm vinde ntreaga productie la preul pieei i deci nu este interesat s reduc preul. Decizia productorului de a obine un profit total mai mare prin scderea preului i creterea vnzrilor nu are rost, firma poate vinde orice cantitate de produse la preul pieei. 2. Omogenitatea produselor: bunurile economice destinate satisfacerii unei anumite trebuine trebuie s fie identice calitativ, astfel nct cumprtorii s nu dispun de nici un criteriu de selecie real sau imaginar (artificial introdus prin publicitate sau politic de marc). Astfel, decizia unui productor de a maximiza profitul prin creterea preului nu are sens deoarece rmne fr cumprtori. 3. Mobilitatea perfect a factorilor de producie i a bunurilor de consum: aceasta impune inexistena unor obstacole de ordin tehnic i financiar, respectiv libera circulaie pe piaa a resurselor naturale, muncii, capitalului, firmelor, deplasarea fr dificulti de pe piaa unui produs pe piaa altuia. Aceasta presupune inexistena restriciilor la intrarea ntr-un domeniu de activitate i a subveniilor de stat care s menin pe piaa firmele ineficiente. Asemenea mprejurri, corelate cu atomicitatea, permit procurarea fr dificulti a capitalului necesar pentru a construi o ntreprindere ntr-o ramur profitabil, precum i transferarea unei pri a capitalului n funciune dintr-o sfer n alta. Intrarea n ramur n calitate de productor, ca i intrarea n piaa ca simplu furnizor de mrfuri nu reprezint o problem. 4. Transparena perfect a pieei: productorii i consumatorii dispun de informaii complete, certe privind condiiile pieei, preurile factorilor de producie, al bunurilor economice i evoluia lor. n aceste condiii, toate tranzaciile se fac la acelai pre pe piaa unui anumit produs, iar fiecare agent economic manifest un comportament raional, eficient, care-i asigur maximizarea profitului, respectiv a satisfaciei. Firmele aflate n concuren perfect sunt egale n privina dimensiunilor, perfect i piaa cu concuren

calitii produselor, capacitii de adaptare, volumului de informaii, implicit n privina nivelului de eficien. Piaa cu concuren imperfect este un ansamblu de piee care au unele trsturi comune, dar se i deosebesc ntre ele. Din acest ansamblu fac parte: piaa monopolist, piaa duopolist, piaa oligopolist, piaa monopolistic, piaa tip monopson i piaa reglementat de stat. n fiecare din aceste piee, vnztorii sau cumprtorii pot s hotrasc sau s influeneze, n grade diferite, nivelul preului. Piaa monopolist este situat, n privina formrii preurilor i a interrelaiei cerere-ofert, la distana cea mai mare de piaa cu concuren perfect, fiind opusul categoric al acesteia. Ea include urmatoarele situaii posibile: Monopolul ca productor unic pe ramur: n aceast situaie o singur ntreprindere fabric i vinde ntreaga cantitate de bunuri de un anume gen. Pentru a avea poziie de monopol ntreprinderea unic trebuie s produc un bun nenlocuibil i n acelai timp produsul ei s nu fie concurat pe piaa intern de un bun identic creat de o firm strin. Dac aceste condiii nu sunt indeplinite, ntreprinderea unic este doar monopol aparent. Monopolul ca firm unic are posibilitatea de a hotr singur i volumul produciei pe care-l fabric i preul de vnzare al bunului respectiv. El poate astfel s evite ntr-o anumit msur perturbrile pe care piaa liber le introduce n activitatea economic cu efecte negative pentru profit. Astfel monopolul i asigur o continuitate a profitului, de obicei preul stabilit este mai mare dect cel care s-ar forma ntr-o pia liber asigurnd productorului unic un plus de profit n fiecare moment. Fixarea ofertei i preului de ctre monopol trebuie s in seama de o serie de factori i anume: capacitatea de plat a cumprtorilor, valoarea echipamentelor din dotare, conjunctura economic general, care pot determina modificri periodice ale ofertei i preului. Monopol prin alian: acest monopol poate s apar atunci cnd oferta unui bun este realizat de cteva ntreprinderi mari ce incheie convenii privind producia pe care au obligaia s o creeze fiecare n parte, preul de vnzare unic i pieele pe care ntreprinderile respective au dreptul s furnizeze marfa. Se constituie astfel un cartel, ce acioneaz ca o singur unitate, ca n situaia unei ntreprinderi unice. Monopol ntemeiat pe calitatea unui produs industrial: apare n situaia cnd ntr-o ramur funcioneaz mai multe ntreprinderi avnd mrimi diferite i nu exist ansa ncheierii de convenii ntre ele privind producia i preul. Dac una din ntreprinderi produce un produs de calitate deosebit, pe care celelalte nu-l pot crea n perioada respectiv, aceast ntreprindere are posibilitatea s stabileasc att cantitatea de produse, ct i preul de vnzare; astfel ntreprinderea respectiv i asigur n aceste condiii poziie de monopol i obine n perioada respectiv un profit ridicat, avnd ca surs activitatea de cercetare i inovare a ntreprinderii.

Alte forme sau situaii de monopol: monopol izvort din calitatea deosebit a unui bun agricol, ce se poate cultiva numai pe zone restrnse, determinand o cerere net superioar ofertei i stabilirea unui pre de vnzare ridicat; - monopol rezultat din relatia privilegiata a unor intreprinderi cu statul; - monopolul unor ntreprinderi proprietate de stat care au dreptul s comercializeze singure unele produse la preuri mai mari dect cele formate n libera concuren. Piaa duopolist se caracterizeaza prin prezenta ntr-o ramur a dou ntreprinderi mari, ele pot fi de aceeai talie sau inegale i pot produce bunuri omogene ori neomogene. Aceste ntreprinderi furnizeaz ntreaga producie a ramurii, iar numrul cumprtorilor este foarte mare. ntreprinderile duopoliste iau decizii referitoare att la cantitatea de bunuri produs, ct i la pre. Concomitent, fiecare ntreprindere reacioneaz la deciziile celeilalte, pentru ca ncercarea uneia de a modifica preul i volumul produciei, afecteaz inevitabil interesele celeilalte uniti, respectiv segmentul de pia pe care aceasta l deine, cifra de afaceri i profitul. Exist trei cazuri ale reaciilor sau comportamentului firmelor: ambele firme sunt agresive, una din firme este agresiv, iar cealalt pacifist, ambele firme sunt pacifiste. Atunci cnd ambele firme sunt agresive, considernd c ele produc bunuri de calitate egal, fiecare vrea s ctige un supliment de pia n dauna celeilalte. Pentru aceasta poate uza de dou arme: reducerea preului i creterea ofertei. ntruct reducerea preului este deosebit de distructiv i pgubitoare se apeleaz la creterea ofertei n vederea lrgirii pieei. Aceast cretere practicat repetat de cei doi ageni economici, conduce la suprasturarea pieei cu mrfuri, la scderea preului i la pierderi cel puin pentru una din ntreprinderi. Perspectiva falimentului, a absorbiei sau a unirii de bun voie a rivalilor nu este exclus. Indiferent dac se procedeaz la reducerea preului sau la creterea ofertei, n ipoteza agresivitii ambelor ntreprinderi, piaa i productorii se afl n dezechilibru. Una din firme este agresiv i cealalt pacifist: n aceast ipotez apare relaia specific dintre un dominant i un dominat. Dac se renun la rzboiul preurilor, cnd unitatea agresiv mrete producia, cea pacifist accept de bun voie s o reduc. Presupunnd cererea constant, pentru un anume interval de timp piaa va fi n echilibru, cci oferta nu se modific, iar cererea ctigat de unul din parteneri egaleaz cererea pierdut de cellalt. Concomitent apare ns o distribuire inegal a masei profitului realizat la scara ramurii. ntreprinderea agresiv i maximizeaz profitul nregistrnd sporuri, n timp ce ntreprinderea pacifist obine un profit sub cel obinuit. Uneori inaintarea agresivului i retragerea pacifistului poate provoca ntr-un moment anume reducerea produciei firmei pacifiste sub nivelul care asigur profit. Absorbia sau falimentul nu sunt excluse. Ambele firme sunt pacifiste: n aceast situaie tendina de a domina nu se manifest la nici un partener, astfel nct fiecare ntreprindere i stabilete producia la un nivel care-i asigur maximum de profit, fr a ine seama de ce face cealalt ntreprindere. n acest caz piaa

evidentiaz dac s-au produs mai puine sau mai multe mrfuri dect se cereau. Dac s-au produs mai puine, ntreprinderile i vor mri treptat producia pn cnd piaa se echilibreaz, oferta devenind egal cu cererea, dac s-au produs mai multe mrfuri dect se cereau, ntreprinderile vor scdea treptat producia, pn la apariia echilibrului pieei. Echilibrul pieei nu este permanent, dar exist tendina de micare ctre realizarea lui, prin comportamentul ambelor uniti. Acest comportament pacifist i cooperant este, de regul, mai eficace . Piaa oligopolist implic prezenta ntr-o ramur a unui numr relativ mare de ntreprinderi (cel puin trei) care livreaz ntreaga cantitate de mrfuri. Pe aceast pia cumprtorii sunt numeroi. Mrimea ntreprinderilor nu este egal, dar fiecare ntreprindere produce cantiti nsemnate de bunuri. Acestea pot fi omogene sau neomogene. Prin excelena, sunt oligopoliste pieele produselor cu valoare de ntrebuinare mare i care necesit tehnologii de valoare mare. Astfel sunt oligopoliste pieele produciei siderurgice, ale automobilelor, ale mainilor i echipamentelor destinate energeticii, etc. ntalnim piee oligopoliste i n alte sfere precum industria alimentar, n care eficacitatea se asigur i la praguri relativ mici ale produciei. n asemenea situaii, alturi de marii productori, funcioneaz i ntreprinderi mici i mijlocii. i n pieele oligopoliste ca i n pieele duopoliste, problema nevralgic este mprirea pieei ntre productori, ncercarea firmelor de a-i apropia o parte ct mai nsemnat din clientel, n vederea creterii cifrei de afaceri i a profitului. Ca urmare n piaa oligopolist se regsete reacia fiecrei firme la decizia celorlalte, interdependena strns a aciunilor diverselor ntreprinderi. Unitile oligopoliste au posibilitatea de a stabili i volumul produciei i preurile de vnzare, ultimele reflectnd att costul de fabricaie, ct i calitatea produselor. Diferenierea calitativ a produselor, insoit de preuri inegale, duce la distribuirea ntre firme a clientelei totale i o divide n grupuri mai mari sau mai mici, care prefer i cer un anume bun creat de o anumit ntreprindere. Piaa oligopolist de bunuri difereniate calitativ are posibiliti de extindere mai bune o dat cu creterea general a veniturilor, care diversific preferinele consumatorilor, gusturile lor, etc. Aceast cretere general a veniturilor tinde s reorienteze clientela, s o regrupeze spre bunurile superioare calitativ, s aduc un plus pe piaa ntreprinderilor mai dinamice n dauna celorlalte. Acest fenomen de naintare ori retragere a cererii, pentru produsele diverselor firme, dovedete c diferenierea produselor nu elimin concurena i selecia ntreprinderilor viabile, ci doar o limiteaz. Piaa monopolistic este piaa cu concuren semi perfect. Ea se caracterizeaz prin existena ntr-o ramur a unui mare numr de productori de talie relativ mic i apropiat i prin diferenierea produselor. Aceast situaie reflect anturajul economic de activitate al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitan, iar pentru a nelege mai bine elementele definitorii ale acestui tip de pia, n

cele ce urmeaz vom analiza delimitrile conceptuale i metodologice caracteristice acestui tip de pia.

1.2. Delimitri conceptuale metodologice privind piaa monopolistic. Concurena monopolistic


n structurile de piee imperfecte, piaa cu concuren monopolistic constituie un tip real de pia care ntrunete elemente de concuren perfect i monopol. Pe o asemenea pia, alturi de mijloacele tradiionale (preuri i cantiti) concurena se desfoar i prin diferenierea produselor, a mrcilor i exist un numr mare de ageni economici. Elementele definitorii ale pieei cu concurena monopolistic sunt multitudinea subiecilor economici i diferenierea produselor. O trstur caracteristic a situaiei de concuren monopolistic, care o apropie de concurena perfect, este numrul mare de competitori. Deasemenea ntreprinderile-subiecii economici nu sunt omogeni, nu au aceeai mrime, nici aceeai stare de fluiditate sau vscozitate. Vnztorii de dimensiune mare sunt alturi de vnztorii de dimensiune mic. Nu exist interdependen direct ntre deciziile acestora, efectele asupra lor se manifest indirect ca i n cazul concurenei pure. Fiecare firm acioneaz independent, decizia sa nu are o influen sensibil asupra celorlalte, dar suport consecinele deciziilor celorlali vnztori i a tuturor cumprtorilor. Datorit faptului c ntreprinderile sunt multe i n general de dimensiune mic, investiiile necesare nu reprezint un obstacol la intrare. Lipsa obstacolelor la intrare i iesire din ramur va determina, n perioad lung, obinerea profitului normal. Bunurile nu sunt omogene, dar se adreseaz totui aceleiai nevoi de satisfcut: automobil, pantofi, cmi, pine etc. Bunurile sunt similare, dar nu sunt ntru total comparabile, nu sunt identice. - difereniere real, legat de utilitatea bunurilor care se poate manifesta prin nivelul calitativ dat i prin design, ambalare deosebit, faciliti la cumprare, asigurare de service. Promovarea vnzrii se asigur prin reclam informativ; - difereniere imaginar pentru bunuri identice realizat prin reclam concurenial ce are ca obiectiv convingerea consumatorilor ca bunurile oferite de o anumit firm sunt superioare celor alte firme. Diferenierea produselor face ca fiecare producator s aib o anumit clientel care este stabil, statornic datorit unor condiii specifice (calitate, tradiie) i, la preuri egale, cumprtorii se adreseaz de regul vnztorului cunoscut, care se bucur astfel de o situaie monopol. Curba cererii nu este infinit elastic n raport cu preul. Datorit faptului ca volumul produciei firmelor nu este neglijabil n raport cu piaa total, creterea cantitii vndute de o firm acioneaz asupra preului: o cantitate mai mare produs nu va gsi cumprtor dect la preuri mai joase. Deci

cererea este o funcie descresctoare de pre i mai departe avem curba descresctoare pentru venituri medii i pentru venituri marginale. Pornind de la schema echilibrului la firm, se pun dou ntrebari: 1) Ce factori determin modificarea curbei cererii pe aceast pia? 2) Cum se determin preul n condiiile concurenei monopolistice? Puterea firmelor este relativ nsemnat i nu suport pasiv aciunea mediului extern. Firma este capabil s acioneze asupra mediului pentru a-l transforma sau influena. Interesul unei firme este de a deplasa spre dreapta curba cererii care i se adreseaz, angajnd n acest scop costuri cu diferenierea produsului prin publicitate i caut un punct al sau de profit maxim, pentru noua curb a cererii. Deplasarea favorabil (spre dreapta) a curbei cererii are la baz deplasarea nefavorabil a curbei costurilor, care se ridic n plan. Dac prin publicitate i alte costuri de vnzare efectuate, firma nu reuete o cretere a cererii care se adreseaz ramurii, sporirea cererii care i se adreseaza se face n detrimentul altor firme. De aici rezult c cererea la firm nu este infinit elastic n raport cu preul i forma exact a curbei cererii depinde de elasticitile ncruciate ntre produsul (marca) considerat i cele concurente. Specificul concurenei monopolistice i gsete reflectarea n modul de realizare a echilibrului. Pe termen scurt (echilibrul instantaneu al firmei), preul i cantitatea se determin ca i n teoria monopolului; punctul de intersecie al curbei costului marginal i al curbei venitului marginal determin cantitatea de echilibru. La acest pre, firma realizeaz supraprofit. Preul echilibrului pe termen scurt nu este un pre durabil. Firma nu constituie ea singur toat ramura. Existena supraprofitului atrage firme noi, ceea ce antreneaz o diminuare a cifrei de afaceri a firmelor instalate anterior. Atunci ns, curba cererii se deplaseaz n jos i spre stnga. La fel se deplaseaza i curbele veniturilor medii i marginale i aceste micri continu atta timp ct se realizeaz profituri. Pentru simplificare se admite c aceast deplasare rezult dintr-o translaie paralel a curbelor de venituri. Se consider atunci c punctul de tangen al curbei venitului mediu cu curba costului mediu (M) este punctul de echilibru pe termen lung, pentru c aici supraprofitul este anulat. Orice deplasare a curbei cererii firmei ctre stnga, dincolo de punctul M, ar antrena pierderi deoarece curba de venit mediu ar fi pe toata direcia sub curba costului mediu. Orice deplasare a acestei curbe spre dreapta ar semnifica apariia supraprofitului, ceea ce ar reprezenta o incitare pentru intrarea de noi firme. Dac presupunem cunoscute funciile de cost i cele de venituri, intersecia venitului marginal i a costului marginal (H) definete cantitatea produs Q1 i preul de vnzare p1. La acest nivel de producie, venitul mediu (D = VM) este superior costului total mediu CMT rezultnd un profit mediu pe unitate de produs i un supraprofit, ca i n cazul monopolului. Aceast situaie definete echilibrul pieei monopolistice pe termen scurt. El este instabil ntruct inexistena barierelor la

intrare i existena supraprofitului duc la incitarea a noi ntreprinderi s intre pe pia, fenomen exclus n cazul monopolului (fig.2.1.).

Fig. 2.1. Echilibrul monopolistic. [2.8., pag.118] Situatia Q2p2 reprezint un echilibru pe termen lung pentru o curb de cost dat CMT si Cmg, n timp ce situatia Q1p1 reprezint un echilibru pe termen scurt. Preul de echilibru pe termen lung p2, n concurena monopolistic, este un pre intermediar, adic este mai ridicat dect preul de echilibru n concurena pur p0 i este mai sczut dect preul de monopol p1 (preul monopolistic pe termen scurt). Firma fixeaz preul p2 ntr-un punct al seciunii descrescnde al curbei costului mediu, poziia exact depinde de direcia curbei venitului mediu, care este i ea descresctoare. Numrul de firme atrase n ramur prin profiturile obinute face ca producia de echilibru Q2 s fie inferioar simultan cantitii Q1, a echilibrului firmei pe termen scurt, ct i cantitii Q0 caracteristic pentru echilibrul n cazul concurenei pure. Producia Q0 este considerat o producie optim, n sensul c ea corespunde egalitii ntre costul mediu minim i costul marginal. Starea de echilibru caracteristic concurenei monopolistice, att pe termen scurt ct i pe termen lung, implic un nivel inferior de producie dect Q0. De aceea, se consider c se realizeaz un echilibru de risip n situaia de concuren monopolistic. Firmele nu pot utiliza n mod optimal ansamblul capacitilor de producie, apar capaciti excedentare i producie excedentar. [2.8., pag.119] Ca i oligopolul, concurena monopolistic constituie o form intermediar de structur de pia ntre concurena perfect i monopol. Dar ea se distinge net de oligopol, care este foarte departe de concurena perfect, deoarece cuprinde puini vnztori, care nu se concureaz feroce, relaiile strategice dintre acetia fiind extrem de importante. Dimpotriv, n cazul concurenei

monopolistice sunt numeroi vnztori avnd o talie redus n raport cu ansamblul pieei. Spre deosebire de concurena perfect, aceti vnztori vnd produse similare, dar nu identice.

1.3. Tipologia costurilor de producie i impactul acestora asupra activitii economico-financiare a ntreprinderilor
Costul este n general, o msur a ceva la care trebuie renunat pentru a se obine altceva.....Economitii folosesc, de regul, conceptul de cost de oportunitate, adic costul prin care se msoar valoarea tuturor lucrurilor la care trebuie s se renune pentru a obine altceva. Msura costului de oportunitate poate s coincid, dar nu ntotdeauna, cu cheltuielile bneti prin care contabilul msoar costul. (The MIT Dictionary of Modern Economics) Costul este un parametru de referin pentru comportamentul productorului al crui scop direct este de a obine un profit ct mai mare i mai bine asigurat, mai ales n condiiile economiei de pia, unde concurena dicteaz n mare msur comportamentul productorului. Costurile produselor propuse pentru realizare, sunt prghii de aciune a productorului pe termen scurt, adic n acele orizonturi de timp n care se folosesc aceiai factori de producie. n condiiile economiei de pia, ntreprinztorul i asum rspunderea de a susine oferta de mrfuri (servicii), n baza datelor economice, informaii contabile, evaluri despre cantitile /calitile produse i despre costuri. Din aceste considerente, toi marii economiti au fost preocupai de studierea coninutului economic al costului. Clasicul Adam Smith, identific costul cu preul natural (real) al bunului: ,,Preul real al fiecrui bun, const din suma integral a rentei, salariului i dobnzii care trebuie pltit pentru ca aceast marf s poat ajunge pe pia . David Ricardo a studiat aceiai problem n dinamic, considernd c preul mrfii este reglementat de creterea sau descreterea costului de producie. John M. Keynes face distincie ntre costul factorial (contravaloarea serviciilor curente aduse ntreprinztorului de ctre factorii de producie) i costul de ntrebuinare (plile ctre ali ntreprinztori pentru achiziiile fcute de la ei, mpreun cu sacrificiul pe care-l face folosind echipamentul i producnd bunuri). coala economic socialist afirm c preul de cost const doar dintr-o parte a valorii mrfii. K. Marx a susinut c preul de cost este acea parte a valorii care l cost pe ntreprinztor i care se msoar n cheltuiala d capital constant i cea de capital variabil. Economistul francez J.B.Say a demonstrat c la baza costului se afl cheltuielile ocazionate de combinarea, substituirea i folosirea factorilor de producie, costul fiind o recompensare a serviciilor factorilor de producie.

n prezent exist, circul i se confrunt ntre ele mai multe doctrine economice i puncte de vedere formulate n diferite perioade istorice, dar totui prioritate i se acord urmtorului concept: Costul de producie se formeaz din totalitatea cheltuielilor efectuate i /sau care urmeaz s fie fcute, toate n exprimare valoric (bneasc), de ctre o ntreprindere pentru producerea i desfacerea ori prestarea serviciilor, efectuate n anumite condiii de eficien economic. Adic, evaluarea tuturor eforturilor implicate de procesul economic determinat. Costul de producie este valoarea bneasc a tuturor consumurilor i a altor cheltuieli necesare pentru fabricarea i desfacerea produselor ori prestarea serviciilor, efectuate n anumite condiii de eficien economic. Conceptul abordat evideniaz rolul costului de producie, caracterizat de urmtoarele aspecte: -costul reflect unitatea dintre coninutul consumului de factori de producie i expresia sa bneasc; -el este indicatorul cu care pot fi msurate i comparate toate eforturile depuse de ntreprindere pentru a produce i desface bunuri i servicii; -costul include toate cheltuielile fcute de ntreprindere pentru susinerea ofertei; -costul se regsete n preul de vnzare al bunului, ca parte component al acestuia; Costul exercit diferite funcii. Funcie a costurilor - se definete ca ansamblul relaiilor existente ntre costul total de producie i cantitatea de bunuri (servicii) produse. n fundamentarea ofertei, se ine seama de funciile costului: Funcia de msurare a cheltuielilor necesare a obinerii produciei i a corelaiilor ce pot aprea ntre eforturi ( costuri) i efecte (bunuri produse). Prin aceast funcie costul se manifest ca indicator economic calitativ; Funcia de cercetare-dezvoltare a costului const n faptul c tehnologiile noi i noile produse apar ca efect al cheltuielilor de cercetare. Cu ct raportul dintre tehnologiile noi i costuri este mai mare, cu att funcia respectiv se manifest mai accentuat; Funcia de producie a costurilor se refer la faptul c acesta joac un rol decisiv n realizarea concepiilor constructive i tehnologice pe baza inovrilor i inveniilor; Funcia de personal presupune compararea costurilor suportate de ntreprindere n vederea pregtirii, perfecionrii i motivrii personalului cu nivelul creterii productivitii muncii i calitii produciei; Funcia comercial se refer la efectul pozitiv al cheltuielilor legate cu livrarea la timp a bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere; Funcia financiar-contabil determin mrimea i structura costurilor necesare unei activiti economice rentabile;

Funcia de optimizare are rolul de a determina gama parametrilor de activitate al ntreprinderii care presupun costuri minime la capaciti maxime de producere Funcia de control i reglare se manifest n situaiile ce necesit adoptarea unor decizii de politic economic i prin care se dirijeaz consumul de resurse; Costul de producie reprezint ansamblul cheltuielilor necesare obinerii unui volum de produse, ct i evaluarea eforturilor implicate de un proces economic. El este determinat de activitatea de producie efectiv. n acest caz distingem urmtoarele tipuri de costuri: costul real care reprezint suma cantitilor de bunuri i servicii realizate de ntreprinderi, privite prin prisma condiiilor de munc i a factorilor de producie necesari pentru obinerea produsului respectiv; costul monetar care reprezint suma evalurilor n moned sau pre de achiziie pentru procurarea factorilor de producie necesari costului real; costul de oportunitate care reprezint evaluarea cantitilor de produse i servicii ce vor putea fi fabricate n cadrul ntreprinderii din suma producerilor ntr-un mediu antideterminant (distingem dou componente: 1. costurile explicite ce reprezint forma sau natura plilor fcute pentru procurarea de materii prime, materiale i energie, cunoscute i sub denumirea de costuri ale ofertei firmei; 2. costuri implicite - acele cheltuieli ce nu presupun pli ctre teri). n funcie de volumul fizic al produciei costurile se clasific n: costuri globale (ansamblul costurilor corespunztoare unui volum de producie dat) care sunt: a. costuri fixe (acea gam de costuri ce nu se modific indiferent de modificarea volumului de producie); b. costuri variabile (costurile ce sunt influenate de mrimea produciei); c. costuri totale (suma valoric a costurilor fixe si variabile ); d. costuri medii-unitare reprezint costuri globale pe unitate, cheltuieli necesare pentru fabricarea unui produs - unitate, se calculeaz ca raport dintre costul total i valoarea produciei). Costurile medii se clasific la rndul lor n: 1. Costul fix-mediu, 2. Costul variabil-mediu, 3. Costul total-mediu; e. costuri marginale (creterea costului total n cazul creterii produciei cu o unitate, este egal cu raportul dintre sporul costului total i sporul produciei ; deci relaia de calcul este:
CM = CT Q

(1.3.1.) [2.7.pag.129]

unde : CM - reprezint mrimea costului marginal(u.m.);

CT - reprezint sporul costului total (u.m.);

Q - reprezint sporul produciei (uniti);

Aceast grupare prezint importan numai dac problemele sunt privite numai pe termen scurt. n funcie de procesul tehnologic, elementele costului se grupeaz n: Costuri de baz sau tehnologice, se refer la materiile prime, salariile personalului de producere, amortizarea, resursele energetice i apa utilizate n scopuri tehnologice; Costuri de regie sau de organizare i conducere, care includ salariile personalului de conducere i de administraie, cheltuieli generale de birou, etc. Dup gradul de omogenitate, respectiv de complexitate a diferitor elemente: Costuri simple , sau monoelementare, care pot fi evaluate pe elementele primare (materii prime, salarii pltite pentru un anume produs sau proces tehnologic); Costuri complexe, sau polielementare, care includ mai multe costuri simple, fr ca acestea s devin operaionale(reparaii capitale); n funcie de purttorul de cost : Costuri directe, care sunt identificabile i msurabile n momentul efecturii lor pentru fiecare produs n parte; Costuri indirecte, efectuate la fabricarea ntregii producii; ele sunt colectate pe locuri de aplicare i, apoi, sunt repartizate cu ajutorul unor chei de repartiie asupra produselor, la sfritul perioadei de gestiune; n funcie de momentul consumului factorilor de producie i de cel al efecturii cheltuielilor: Costuri curente, aferente perioadei n care are loc producerea i desfacerea bunului; Costuri preliminare, care se vor efectua n viitor, dar acestea se rsfrng asupra produciei curente (concediile de odihn); Costuri anticipate, care nu aparin perioadei n care se fac cheltuielile (abonamentele pentru 2006 pltite n 2005); Dup natura activitii economice desfurate : 1.Costuri productive, determinate i necesare pentru desfurarea normal a proceselor de producie; 2.Costuri neproductive, cheltuieli rezultate din neajunsurile n gestionarea factorilor de producie; [2.7.pag. 130-131]

1.4. Metode de gestiune i calculaie a costurilor


Calea spre prosperitate pentru Republica Moldova trece prin creterea rapid a productivitii din punct de vedere al factorilor de munc i capital. Creterea durabil a productivitii este sensul competitivitii. Astfel, sarcina entitilor economice este s valorifice potenialul existent, s

reduc costurile de producie i s sporeasc competitivitatea produselor, iar pentru aceasta este necesar de a se gestiona i calcula anticipat costurile de producie ce urmeaz a fi suportate de ctre o ntreprindere n raport cu beneficiul de care va dispune entitatea n urma activitii sale economice. Principalele probleme pe care le impune determinarea/calcularea costurilor se refer la precizarea metodelor de eviden a consumurilor, a obiectelor de calculaie a costurilor, stabilirea unitii de calculaie i nu n ultimul rnd alegerea celei mai adecvate i eficient metod de determinare/calculare a costurilor. Pentru determinarea costurilor, entitile pot utiliza n practic mai multe metode de gestiune i calculaie, dintre acestea n practic sunt cunoscute metode clasice de gestiune i calculaie precum i metode moderne.

1.4.1. Metode clasice de gestiune i calculaie a costurilor


Metoda global
Aceast metod gestiune i de calculaie a costurilor se aplic de ctre entitile care fabric un singur produs la care, de regul, la sfritul perioadei nu exist semifabricate sau producie neterminat sau care dac exist, este constant, de aceea aceast metod mai poart denumirea de metod simpl de calculaie, i este utilizat n cazul gestiunii extraciei de crbune, iei, gaze, producia de energie electric i termic, prestarea serviciilor de transporturi etc. Metoda global se poate aplica i n producia sorto-dimensional i n cea cuplat, unde, din aceeai materie prim i cu aceleai utilaje i tehnologie se obin mai multe feluri, tipuri sau dimensiuni de produse. De menionat ns c, n aceste cazuri metoda global se combin cu alte metode de contabilitate i de calculaie a costurilor, n special cu metoda pe faze (exemplu, n industrializarea zahrului). Caracteristica esenial a metodei globale este dat de faptul c toate cheltuielile de producie se identific nemijlocit pe procesul care le-a ocazionat, ele au deci caracter direct. Cu toate acestea, cheltuielile indirecte ale seciilor i cele generale de administraie sunt asimilate cheltuielilor de regie. Costul unitar efectiv se determin prin diviziune, la ntreprinderile care produc un singur produs, conform urmtorului model matematic: Costul unitar efectiv _Consumuri directe + Consumuri indirecte Cantitatea de producie obinut (1.4.1.1.)

[2.10., pag.124]
La entitile care produc din aceeai mterie prim mi multe tipuri de produse cuplate, costurile de producie colectate global se repartizeaz pe tipuri de produse prin metoda coeficienilor de

echivalen. Principalul neajuns al metodei globale de gestiune i calculaie a costurilor l reprezint cmpul su restrns de aplicabilitate, redus, dup cum am artat, numai la entitile care fabric un singur produs, fr s apar semifabricate sau producie neterminat la sfritul perioadei. Metoda pe faze Aceast metod de calculaie a costurilor se aplic de ctre entitile cu producie de mas sau de serie mare, unde procesul tehnologic are un caracter relativ omogen, iar produsul finit se obine din prelucrarea n faze succesive a materiei prime. Aa este, de exemplu, cazul entitilor din industria siderurgic, alimentar etc. n cazul metodei pe faze, cheltuielile de producie ale seciilor de fabricaie sunt programate i evideniate dup structura de cheltuieli practicat de fiecare entitate, pe feluri de produse i pe fazele procesului tehnologic. Bazndu-se pe conceptul costului complet, metoda de calculaie pe faze implic desfurarea lucrrilor privind determinarea acestuia potrivit schemei de principiu specifice metodelor de calculaie de tip absorbant. Dei n principiu parcurgerea etapelor n cauz comport folosirea procedeelor avnd valabilitate general n calculaie, totui aplicarea metodei pe faze la condiiile concrete existente n entitile care utilizeaz aceast metod presupune gsirea unor soluii de rezolvare pentru o serie de probleme importante, ntre care: - stabilirea fazelor de calculaie a costurilor; - reflectarea costurilor de producie pe faze de fabricaie; - repartizarea cheltuielilor de producie ntre produsele obinute n aceeai faz. Fazele procesului tehnologic se realizeaz n cadrul seciilor de baz, delimitate din punct de vedere organizatoric, n care se execut mai multe operaii care contribuie la obinerea produselor finite. Fazele de calculaie constituie expresia tehnico-economic a fazelor de fabricaie caracterizate printr-un anumit specific al nivelului i structurii cheltuielilor de producie i a costurilor de producie. Ele se constituie n locuri de cheltuieli, ajutnd din punct de vedere contabil la determinarea i delimitarea cheltuielilor de producie. Fazele de calculaie se determin prin decuparea procesului tehnologic, iar semifabricatele sau produsele finite obinute n cadrul acestora constituie purttorul de cheltuial. n consecin, fazele de fabricaie stau la baza determinrii fazelor de calculaie, n raport cu care se stabilesc i se delimiteaz cheltuielile de producie ocazionate. Odat stabilite fazele de calculaie, acestea sunt simbolizate. Simbolurile se nscriu n mod obligatoriu pe toate documentele privind consumurile ocazionate i producia obinut n cadrul acestora. Deci, din cele expuse mai sus, reiese c cheltuielile directe de producie se determin i delimiteaz pe faze de calculaie, respectiv pe feluri de semifabricate sau produse finite obinute n

cadrul acestora. Din ultima faz a procesului tehnologic rezult produsele finite. Cheltuielile indirecte de producie, n structura pe articole de cheltuieli se colecteaz pe faze de calculaie. Teoretic, ct i practic, metoda de calculaie a costurilor pe faze are dou variante: cu semifabricate i fr semifabricate. Caracteristic primei variante este faptul c are loc mutarea cheltuielilor de la o faz la alta. Semifabricatele obinute n fazele de fabricaie, constituite n faze de calculaie, se depoziteaz pentru o anumit perioad, dup care sunt consumate n procesul de prelucrare al fazelor urmtoare. Urmare a depozitrii semifabricatelor ntre fazele de calculaie se impune calculul costului acestora pentru fiecare semifabricat. Calculul costului semifabricatelor se face innd cont de costul materiilor prime sau al semifabricatelor primite din fazele anterioare, ct i de cheltuielile directe i indirecte din faza respectiv. Calculul costului semifabricatelor dup fiecare faz de calculaie asigur concordana circuitului material al diferitelor semifabricate cu cel al cheltuielilor de producie. Costul semifabricatului obinut ntr-o anumit faz de calculaie se transfer n faza urmtoare. n acest mod, costul calculat pentru producia ultimei faze reprezint costul produsului finit. Costul unitar efectiv al semifabricatului obinut n fiecare faz de fabricaie se determin pe baza urmtorului model de calcul:

Cuf Cuf _ 1 + ( Cdf + Cif ) Qf


(1.4.1.2.) [ 2.10., pag.134] unde: f- faza respectiv,

Cuf _ 1 costul efectiv unitar al fazei precedente, Cdf consumuri directe ale fazei curente, Cif- consumuri indirecte de producie ale fazei curente, Qf cantitatea fabricat de producie n faza curent;
Dac cerinele nu impun folosirea variantei cu semifabricate, este preferabil utilizarea metodei pe faze n varianta fr semifabricate (fr mutarea cheltuielilor de producie de la o faz la alta). n aceast situaie, n conturile de cheltuieli se deschid analitice corespunztoare fazelor, iar costul efectiv al produsului finit presupune nsumarea cheltuielilor de la toate aceste analitice (faze) i raportarea totalului obinut la cantitatea produciei obinute, astfel:

Cu ( Cd + Ci ) Q
unde: f- suma fazelor de producie, (1.4.1.3.) [2.10., pag.137]

Cu costul efectiv unitar al produsului, Cd consumuri directe totale, Ci- consumuri indirecte de producie totale, Q cantitatea fabricat de producie;
Dintre dezavantajele acestei metode sunt scderea exactitii calculaiei costului de producie, precum i reducerea controlului asupra micrii semifabricatelor n cadrul procesului de producie. Deasemenea este foarte important s se ia n consideraie c varianta fr calculaia costului semifabricatelor se repartizeaz pe tipuri de producie fabricat n raport cu cantitatea de produse fabricate. Metoda pe comenzi Metoda se aplic n entitile cu producie individual i n cele cu producie de serie mic (ex: entitile din industria constructoare de maini, mobil, confecii, etc). Avnd la baz conceptul costurilor complete, metoda pe comenzi presupune desfurarea lucrrilor de calculaie potrivit etapelor specifice metodelor absorbante, inclusiv etapa determinrii cantitative i valorice a produciei n curs de execuie n etapa de postcalcul. Purttorul de cheltuieli folosit obligatoriu n programare este produsul, iar cel utilizat pentru urmrirea costurilor de producie este comanda. Obiectul comenzii este diferit, dup cum este vorba n producia individual care se organizeaz, de regul, n varianta fr semifabricate sau de producia de serie care poate fi organizat i condus att n varianta fr semifabricate, ct i n varianta cu semifabricate. Astfel, n cazul produciei fr semifabricate, comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse, calculaia nefcnd nici un fel de separare a cheltuielilor pe seama prilor sau reperelor componente. Ea, relev cel mult partea cu care particip n fabricaie i respectiv la formarea costurilor fiecare secie de producie. n cazul produselor deosebit de complicate i cu ciclu lung de fabricaie, comenzile pot avea ca obiect nu produsul n ntregime, ci o anumit parte asamblabil a acestuia, urmrirea i nregistrarea cheltuielilor efectundu-se n aceleai condiii. Modelul de organizare a metodei pe comenzi la o ntreprindere este redat n schema 1.4.1.1.

Primirea Comenzii de la client

Registrul de eviden a comenzilor

,,Comanda

Lansarea

Fia de eviden a comenzii comenziiAntecalculaii Postcalculaii Decontrile stabilirea abaterilor nregistrarea

Plicul comenzii Documente justificative

Schema 1.4.1.1.Organizarea metodei pe comenzi la o ntreprindere productiv [ 2.10., pag.125] Metoda pe comenzi presupune urmtoarele etape: I. II. III. IV. V. VI. VII. Primirea comenzii de la clieni (ncheierea contractului); nregistrarea comenzii n Registrul comenzilor; ntocmirea documentului ,,Comanda; Lansarea comenzii n producere; Deschiderea fiei comenzii; Alctuirea plicului comenzii; Terminarea (sistarea) comenzii; Se poate concluziona c, pentru produsele complexe i cu ciclu lung de fabricaie, comanda, poate avea ca obiect pri, piese, semifabricate, subansamble ce compun produsul finit. Costul efectiv al produsului sau produselor lansate cu o comand se va calcula numai la sfritul perioadei de gestiune n care s-a terminat comanda respectiv. Dac comanda respectiv cuprinde mai multe uniti de produs se mpart cheltuielile de producie la cantitatea de produse obinute, rezultnd un cost mediu pe produs. n situaia n care, produsele care fac parte din aceeai comand se predau parial la magazia de produse finite sau chiar clientului, nainte de a fi terminat ntreaga comand, acestea se evalueaz la un cost antecalculat sau la un cost efectiv al unor produse similare, din perioadele de gestiune precedente. Se poate deduce c n cazul existenei produciei n curs de execuie apar o serie de inconveniente n stabilirea costului produciei terminate. Ele provin din faptul c pregtirile pentru producie i condiiile n care se desfoar aceasta se refer la ntreaga cantitate de producie lansat cu o comand de fabricaie.

Prin decontarea prii din producia obinut la un cost antecalculat sau la un cost efectiv al unui produs asemntor, ntreaga diferen de pre se suport de ultimul lot de produse care se finalizeaz.

1.4.2. Metode moderne de gestiune i calculaie a costurilor


Metoda Standardcost O entitate economic pentru a furniza cu operativitate informaiile referitoare la costurile de producie pe de o parte, iar pe de alt parte pentru dezvoltarea laturii previzionale a contabilitii de gestiune, este necesar s promoveze diferite metode de calculaie a costurilor, bazate pe cheltuieli prestabilite. n aceast direcie poate fi utilizat n practic i metoda standardcost. Aprut n prima sa form n anul 1901, n Statele Unite ale Americii, sub denumirea de ,,sistemul costurilor estimative (Estimated cost system), metoda a fost prima care s-a bazat pe costuri de producie programate sau proiectate. Dac metodele folosite pn atunci aveau la baz conceptul potrivit cruia costul se calculeaz dup terminarea procesului de producie, metoda standardcost rstoarn acest concept, promovnd ideea calculrii cu anticipaie a costurilor de producie unitare. Aceste costuri prestabilite sunt considerate tiinifice i n acelai timp reale. De aceea, orice abatere de la ele, ivit pe parcursul desfurrii produciei, se consider ,,abatere de la normal i se trece pe seama rezultatelor. Noua concepie care st la baza ei i avantajele pe care le-a oferit pentru conducerea eficient a produciei au determinat att o rspndire, ct i o evoluie rapid a acestei metode. Costurile standard sunt costuri de producie stabilite cu anticipaie, pe baze tiinifice, n condiiile impuse de procesele tehnologice utilizate n entitate i de structurile organizatorico-funcionale ale acesteia. Punctul de plecare n aplicarea metodei standardcost l constituie existena unui sistem cuprinztor de standarde. n esen, standardele reprezint mrimi fizice sau valorice cu caracter de etalon, stabilite n mod tiinific pe baza unor metode moderne de nregistrare, urmrire i analiz a comportamentului fenomenelor ce se desfoar n entitate. Pe lng existena acestui sistem de standarde cantitative i valorice cu motivare tehnico-economic, esena metodei const n modul de calcul, urmrire, analiz i raportare a abaterilor de la costurile standard. innd seama c funcia de baz a costurilor standard este aceea de etalon de msur i comparare a cheltuielilor efective, exercitnd prin aceasta un control sistematic asupra lor, utilizarea metodei standard-cost implic: - elaborarea calculaiilor de costuri standard pentru produsele ce urmeaz a se fabrica; - calculul, urmrirea i controlul abaterilor de la costurile standard; - urmrirea costurilor potrivit unor cerine proprii acestei metode.

n literatura de specialitate, s-au identificat mai multe clasificri ale standardelor dintre care cele mai importante sunt prezentate n continuare: A. Din punct de vedere al unitii de msur,exist: 1. Standarde fizice (naturale), care au urmtoarele caracteristici: a) se exprim prin uniti de msur specifice materiale (greutate, suprafa, volum); uniti de timp specifice muncii; b) se elaboreaz de compartimente tehnice, pe baza documentaiei tehnice; c) au o valabilitate mai lung dect alte standarde (de regul, 2, 3 ani); d) sunt valabile att timp ct: procesul tehnologic nu sufer schimbri; parametrii activelor fixe nu au variaii peste anumite cote; experiena i calificarea forei de munc care particip la procesul de producie; nu are modificri semnificative; calitatea materiilor prime, materialelor, combustibilului, semifabricatelor, energiei, altor consumabile, rmne aproximativ aceeai; structura sortimental a produciei nu se modific radical; e) sunt folosite la definirea produsului care se fabric n contextul tehnico-economic i tehnologic concret. Exist dou categorii din acest tip de standarde: de materiale; de timp. 2. Standarde valorice, care, n general, exprim valoric standardele fizice. Caracteristici: a) se calculeaz de personalul economic pe baza standardelor fizice (naturale) i a preurilor unitare; b) se stabilesc de economiti, manageri i ali specialiti pentru diferite elemente patrimoniale ale entitii, cum ar fi:debitori nencasai sold mediu; creditori; eficiena (rentabilitatea) proceselor; viteza de rotaie a mijloacelor circulante; costul cu amortizarea; c) anumite costuri sunt acceptate n domeniul afacerilor pe plan internaional: cheltuieli cu reclama i promovarea (procent din cifra de afaceri); cheltuieli de protocol, donaii i subvenii n funcie de tipul afacerii i ar; cheltuieli pentru igien, curenie, sediu, condiii de munc ale salariailor n funcie de tipul de activitate; d) diferitele componente ale standardelor sau bugetelor sunt acceptate, de asemenea, drept standarde valorice salariile personalului din conducerea entitii (preedintele Consiliului de administraie, director executiv, director financiar, comercial, de marketing) n funcie de dimensiunea activitii patrimoniale i de complexitate. Ponderea pierderilor din debitori sau clieni insolvabili este de obicei evaluabil la sub 1% din cifra de afaceri. [2.7., pag. 96] B. Din punct de vedere al raportrii la condiii concrete tehnico-economice ale entitii patrimoniale, avem:

1. Standarde curente sunt n legtur cu condiiile existente i particularitile procesului tehnicoeconomic actual al entitii patrimoniale. Rezult c schimbarea coninutului procesului tehnicoeconomic cere modificarea standardelor. 2. Standarde ideale se bazeaz pe condiii ideale ale procesului tehnico-economic al entitii patrimoniale. De obicei reprezint scopuri de atins. in cont de funcionarea n parametrii optimi a unei entitii. Calcularea costurilor standard se bazeaz pe: a) standarde pentru materiale; b) standarde pentru manoper; c) bugetul cheltuielilor de regie. Standardele materiale n metoda standard-cost cuprind: a) standarde cantitative ale consumurilor specifice b) preurile unitare de aprovizionare standard. a) Standardele cantitative ale consumurilor specifice se elaboreaz: de personalul tehnicoeconomic n faza proiectrii constructive sau proiectrii tehnologice; la fiecare schimbare a tehnologiei, condiiilor tehnico-economice, inclusive materiale i a personalului folosit. b) Preul unitar de aprovizionare standard se stabilete: pe baza preurilor din perioada anterioar (vezi metodele din statistic); prin identificarea tendinelor exprimate (vezi metode din prognoz). [2.7., pag. 97] Standardele pentru manoper n metoda standard-cost Componentele standardelor pentru manoper: a) standarde de timp sunt stabilite de compartimentul normare (organizarea produciei i a muncii) prin tehnici specifice: cronometrare, msurare, calcul tehnicoeconomic. Pentru fiecare operaie se ntocmesc documente speciale de nregistrare a rezultatelor metodei de normare la date diferite. b) tarifele de salarizare standard sunt stabilite n funcie de indicatoare tarifare de calificare sau categoria medie a personalului operativ; salariul mediu sau orice alt salariu de ncadrare; salariul minim pe economie (stabilit prin hotrre guvernamental); salariul minim i salariul mediu din entitatea patrimonial. Bugetul cheltuielilor de regie n metoda standard-cost include analiza urmtoarelor probleme a) Stabilirea naturii tipului costului unei subuniti organizatorice care presupune separarea costurilor fixe de cele variabile, conform metodelor studiate. b) Existena unor secii cu particulariti care fac necesar aplicarea metodei analitice. Salarizarea n regie presupune plata n funcie de timpul lucrat. Primele 3 etape de la sistemul de salarizare n acord individual devin o singur etap n cazul sistemului n regie. Practic, are loc

stabilirea fondului de salarii aferent personalului ncadrat n cursul perioadei de calculaie. Toate celelalte etape prin care fondul de salarii se multiplic cu diferii coeficieni n funcie de legislaia fiscal sau a muncii sunt valabile i n sistemul de salarizare n regie. De asemenea, sunt valabile costurile pentru timp nelucrat n aceeai form de calcul. Etapele metodei standard-cost Metoda de calculaie a costurilor standard-cost are etapele prevzute n continuare. 1. Stabilirea volumului standard al activitii n: uniti valorice; uniti cantitative; ore execuie. 2. Elaborarea calculaiei standard pe unitate rezultat final cuprinde standardele: pentru consumurile materiale; pentru consumul de manoper; pentru costurile indirecte (cheltuieli de regie). 3. Colectarea, urmrirea, calcularea i repartizarea abaterilor de la costurile standard. 4. nregistrarea costurilor efective i a abaterilor fa de costul standard. Metoda de calculaie a costurilor standard-cost prezint o serie de aspecte specifice: 1. Centralizarea documentelor primare atest eliberarea din gestiune (consum) a materiilor respective i restituirea lor pe tipuri de materiale, materii prime. n aceast metod materialele aferente consumului standard se elibereaz cu ocazia lansrii produciei pe baza unor documente specializate, diferite de cele ale consumului obinuit. Restituirile reprezint economia fa de consumurile standard, iar eliberrile suplimentare, consumuri peste cele standard. Relaia de calcul este: VACM = ACCMi * PUSi (1.4.2.1.) unde: VACM = valoarea abaterii de la consumul de materiale ACCMi = abaterea cantitativ la consumul de materiale al materialului i. PUSi = preul unitar standard de aprovizionare al materialului i. Relaia de calcul este: VACM = (CEij CSij) * PUSij * Qj unde: CEij = consumul efectiv din materialul i pentru produsul j. CSij = consumul standard din materialul i pentru produsul j. PUSij = preul unitar standard al materialului i folosit pentru produsul j. Qj = cantiti de produse j fabricate. (1.4.2.2.) [2.7., pag. 98] 2. Debitarea cantitilor necesare, nainte de a fi date materialele n consum.

3. Inventarierea zilnic sau la intervale mici de timp a materialelor neconsumate la locul de munc din subunitile organizatorice i stabilirea pe aceast baz a consumurilor efective care se compar cu consumurile standard. Relaiile de calcul sunt: CEi = MEi Msi ACCMi = CEi Csi unde: CEi = consum efectiv. MEi = materiale eliberate din magazie din materialul i. MSi = materiale pe stoc conform inventarului (i). ACCMi = abaterea cantitativ a consumului de materii la materialul i. CSi = consum standard la materialul i. [2.7., pag. 98] Abaterile de la preurile materialelor se determin prin urmtoarea relaie de calcul: DPU = (PUEi PUSi) * Ci unde: PUEi = pre unitar efectiv al materialului i. PUSi = pre unitar standard al materialului i. Ci = cantitate aprovizionat din materialul i. La sfritul perioadei se ntocmete Raportul privind abaterile de la costurile standard de materiale pentru perioada respectiv cu urmtoarele coloane. Diferenele de cantitate se pondereaz cu preul unitar, iar diferenele de pre se pondereaz cu consumurile. 1. Abaterile de la costurile standard pentru manoper. A. Abaterile datorate modului de utilizare a orelor. Se folosete formula: AT = (OE OS) * TUS * Q (1.4.2.6.) unde: OE = ore efectiv lucrate. OS = timp sau ore standard. TUS = tarif unitar de salarizare (lei / or). Q = cantitatea de produse. [2.7., pag. 99] Observaie: Dac tariful este stabilit pe minut sau secund, se fac coreciile de rigoare n formul. B. Abaterile de la tarifele de salarizare, se calculeaz pe baza relaiei: AS = (TUE TUS) * OE * Q unde: AS = abateri de la tariful unitar de salarizare. (1.4.2.7.) (1.4.2.5.) (1.4.2.3.) (1.4.2.4.)

TUE = tarif salarizare efectiv. TUS = tarif salarizare standard. OE = ore efectiv lucrate. 2. Abaterile de la costurile de regie standard. Recalcularea cheltuielilor variabile i semivariabile, n funcie de volumul de activitate. Se folosesc formulele urmtoare:

CVR = CVBI VAE unde: CVR = cheltuieli variabile recalculate. CVBI = cheltuieli variabile conform bugetului iniial. VAE = volumul de activitate efectiv (ore). VAS = volumul de activitate standard (ore). [2.7., pag. 100] Avantajele generale ale metodei standard-cost

(1.4.2.8.)

Ca urmare a celor prezentate mai sus, se disting urmtoarele avantaje: 1. Prin intermediul metodei standard-cost, are loc cunoaterea anticipat a costurilor. Se ine cont astfel de cerina tot mai presant formulat de practica economic de a spori caracterul previzional al costurilor. Este exact ceea ce se realizeaz prin metoda standard-cost. 2. Metoda standard-cost permite simplificarea sistemului informaional de calculare i urmrire a costurilor. Documentele care angajeaz consumuri sunt grupate pe locuri generatoare de costuri (centre de cost sau de responsabilitate). Nu mai este necesar ordonarea documentelor respective pe purttori de costuri, operaie complex i laborioas. 3. Cu ajutorul metodei standard-cost, controlul costurilor poate fi realizat operativ i simplu. nregistrarea direct a abaterilor din metoda standard-cost sporete viteza de informare asupra sistemului costurilor. 4. Datorit creterii vitezei de obinere a informaiilor, persoanele cu atribuii de decizie pot lua hotrri operative privind ajustrile necesare cadrului intern de producere a bunurilor economice (produse, lucrri, servicii) sau ale relaiilor cu mediul extern. 5. Concentrarea documentelor i a nregistrrilor pe locuri generatoare de costuri sau pe centre de responsabilitate permite exercitarea controlului asupra costurilor de ctre responsabilii de nivel mediu din entitile patrimoniale. 6. Preluarea controlului costurilor la nivelul conductorilor efectivi ai proceselor economice (eventual pri sau faze ale acestora) d posibilitatea ptrunderii profunde n mecanismul cauzal al abaterilor de la costurile standard.

Metoda Direct-costing Metoda direct-costing (a costurilor variabile) face parte din categoria metodelor de calculaie a costurilor de tip parial. Este caracterizat prin aceea c limiteaz coninutul costului (produciei) numai la cheltuielile care depind direct de volumul produciei i desfacerii, motiv pentru care n literatura de specialitate este considerat drept o metod limitativ. Acest fapt asigur determinarea operativ a costului (produciei). Dei costul (de producie) nu este complet, conduce la stabilirea unor indicatori cu putere sporit de informare, necesari fundamentrii deciziilor conducerii eficiente a activitii economice a intreprinderilor. Esena acestei metode const n separarea net a cheltuielilor de producie i de desfacere n raport cu caracterul lor fa de variaia volumului fizic al produciei i desfacerii, in cheltuieli variabile i cheltuieli fixe, i luarea in considerare la calculul costului unitar pe produs numai a cheltuielilor variabile; cheltuielile fixe se scad pe total din rezultatul financiar brut al intreprinderii. Definiia este specific intreprinderilor productive. Calcularea costului unitar al produciei numai din cheltuielile variabile a determinat literatura de specialitate s menioneze metoda direct-costing i sub denumirea de metoda costurilor variabile. De asemenea, este cunoscut sub numele de metoda costurilor marginale. n concepia metodei, cheltuielile variabile se identific i se colecteaz direct pe purttori. Se consider c numai ele cresc sau descresc in raport cu mrirea sau micorarea volumului produciei i desfacerii. Ca atare, cheltuielile variabile apar, de regul, numai n cazul desfurrii unei activiti de producie, prestri servicii/ sau desfacere. Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli de structur sau cheltuieli ale perioadei i se efectueaz indiferent de volumul de activitate. Cheltuielile fixe privesc n ansamblu capacitatea ntreprinderii de a produce i de a vinde, fiind relativ constante ntr-o perioad de timp. Din acest motiv, ele se programeaz i se urmresc global sau n raport cu un numr redus de locuri de costuri sau centre de responsabilitate i nu se includ in costul fiecrui produs, ci se deduc direct din rezultatele financiare brute. n aceste condiii, nici stocurile de producie n curs de execuie i nici produsele finite existente la sfaritul perioadei de gestiune nu sunt afectate de cheltuielile fixe, fiind evaluate numai la nivelul cheltuielilor variabile. Deoarece n metoda direct-costing contribuia brut la profit are o putere informativ limitat, metodei direct-costing i-au fost aduse o serie de mbuntiri. (Metoda direct-costing evoluat) care au vizat, n principal, urmtoarele direcii : calculul contribuiei brute la profit in trepte, in funcie de nivelurile organizatorice; introducerea standardelor i a bugetelor de cheltuieli n calculaia direct-costing. Astfel, contribuia brut la profit calculat global pe intreprindere se defalc n trepte, n funcie de posibilitile de decontare a cheltuielilor fixe, fr a se introduce ns repartizarea pe baz de

coeficieni a cheltuielilor respective. n aceast situaie, cheltuielile fixe nerepartizabile devin tot mai puine i se refer la cele generale de administraie, respectiv de conducere i administrare a intregii activiti. Cu alte cuvinte, cheltuielile fixe de producie i desfacere se repartizeaz pe purttori i se exclud treptat din profit, astfel c puterea informativ a contribuiei brute la profit crete. Metoda ABC Metoda ABC de calculaie a costurilor este acea metod care pornete de la conceptul de activitate consumatoare de resurse. Caracteristicile acestei metode sunt c resursele sunt consumate de activiti, nu de produse (lucrri, servicii), deasemenea diversele activiti ale entitii patrimoniale sunt consumate de produse (lucrri, servicii), i nu n ultimul rnd n ciclul firmei de la conceperea unui produs pn n stadiul de livrare la client este valabil lanul valorii. Subdiviziunile unui astfel de lan sunt: A)Activiti de susinere : infrastructura entitii patrimoniale, gestiunea resurselor umane, dezvoltarea tehnologiei, aprovizionarea; B) Activiti principale: logistic intern, producie, logistic extern, marketing i vnzare, servicii. n cadrul analizei strategice a unei intreprinderi moderne, se impune calcularea costurilor fiecrui element din lanul valorii prezentat mai sus. Din punct de vedere al clientului, unele dintre activiti dau valoare produsului, n sensul c genereaz caracteristici sau servicii pentru care clientul este dispus s plteasc preul. Activitile care dau valoare produsului constituie avantaje concureniale determinante i durabile pentru firm. Cota de pia i marja comercial (brut) a produselor (lucrrilor, serviciilor) diferitelor entiti patrimoniale depind decisiv de activitile care dau valoare. Obiectivul central de performan n cadrul entitii patrimoniale l constituie minimul consumului de resurse la aceeai valoare pentru clieni sau maximizarea valorii pentru clieni la acelai consum de resurse. Relaia dintre Cost i Valoare este decisiv in sistemele de gestiune (inclusiv de calculaie a costurilor) moderne.

Etapele de calculaie a costurilor prin metoda ABC I. Identificarea activitilor

Entitatea patrimonial este privit n metoda ABC drept un ansamblu de activiti interconectate. Reprezentarea firmei sub forma unor activiti dispuse spaial, cu rolul i intensitatea participrii fiecreia in mecanismul de creare a produselor (lucrrilor, serviciilor) este principalul rezultat al acestei etape. Nivelul de detaliere pe activiti va rspunde unui raport optim intre nevoile de informare ct mai analitice i costul de obinere i prelucrare a informaiei. Activitile vor descrie ceea ce se face n mod concret pe fluxul de la input-uri la output-urile entitii patrimoniale. Se va depi in principiu cadrul rigid al organigramei, inclusiv structura funcional i ierarhic a entitii patrimoniale. De calitatea rezultatului din aceast etap depinde analiza final pe baza metodei ABC. II. Evaluarea resurselor consumate de fiecare activitate n cadrul acestei etape are loc determinarea consumurilor de resurse din fiecare activitate. Chiar dac unele consumuri sunt indirecte fa de rezultatul final (produs, serviciu, lucrare), ele sunt directe fa de activiti. n urma acestei etape se stabilesc indicatorii de resurse (vezi definiie), la care vor fi ataai indicatorii de performan i indicatorii de cost. III. Determinarea indicatorilor de cost n aceast etap, are loc gruparea consumurilor valorice de resurse in funcie de factorii de cauzalitate pe centre de regrupare. n mod curent se folosesc 4 tipuri de activiti. a) legate de volumul rezultatelor finale (producie, servicii, lucrri). Indicatorii relevani pentru aceast grup de activiti sunt: ore-manoper la procese cu intensitate munc; ore-main la procese cu intensitate capital. b) legate de schimbrile de loturi, serii etc. Indicatorii relevani sunt: numrul ordinelor de fabricaie, al comenzilor interne, seriilor fabricate etc. c) de susinere pentru obiectul principal de activitate (conform codului CAEN). Indicatorii relevani sunt numrul componentelor, al modificrilor tehnice, comerciale, financiare. d) de susinere general. Costurile acestor activiti sunt in general neutre la modificarea volumului de produse, lucrri, servicii i a gamei sortimentale ofertate. i vor primi un tratament similar (nu identic) cu cel al costurilor fixe din metodele clasice. Practica metodei ABC recomand ca aceste costuri s nu fie repartizate pe

produse (lucrri, servicii). Ele urmeaz s fie deduse direct din rezultatul financiar IV. Calcularea costului unitar pe inductor, pe baza principiului cauzalitii. Compartimentele tehnice sau comerciale vor furniza informaiile necesare acestui calcul. Relaia de calcul este: Cui = CRA/VI unde, Cui = costul unitar al inductorului CRA = costul resurselor pe activiti VI = volumul inductorului. [2.7., pag. 156] Calculul costurilor activitilor pe obiecte de calculaie i a costului complet al produselor (serviciilor, lucrrilor). Costul respectiv se numete i cost atribuit produsului (lucrrii, serviciului). Se nsumeaz costurile extrase din nomenclatorul i gama operatorie cu cele n funcie de costul unitar al inductorului din etapa anterioar. Metoda ABC ofer rspunsuri mai bune la o serie de probleme ale managementului costurilor i al urmririi performanelor specifice managementului general i controllingului. -Costul calculat prin metoda ABC este mai apropiat de conceptul teoretic de cost prin respectarea legturilor de cauzalitate dintre produse (lucrri, servicii) i consumurile de resurse. Astfel, costul inregistrat este mai potrivit pentru obiectivele manageriale. -Prin metoda ABC are loc diversificarea obiectelor de calculaie n conformitate cu flexibilitatea i varietatea ofertelor moderne, adecvat mrimii loturilor, tipurilor de clieni, modalitilor de decontare, riscurilor de afaceri. -Prin specificul su aparte, metoda ABC uureaz depirea cadrului anual obinuit. -Metoda ABC permite calculul costurilor pe durata ciclului de via al produselor (lucrrilor, serviciilor), oferind informaii relevante ca baz a costului integral. Se depesc astfel limitele calculaiilor trunchiate. Un numr important de produse, lucrri, servicii au o amplitudine mare a variaiei costului i preului. Stabilirea unei rentabiliti riguroase se poate baza tocmai (1.4.2.9.)

pe asemenea date la nivelul intregului ciclu de via al produselor (lucrrilor, serviciilor). -Cu ajutorul metodei ABC este posibil calculul adecvat al costurilor cheie, la nivel de proiect, inclusiv cu derulare multianual. Se tie c evoluia din domeniul afacerilor tinde s sporeasc tot mai mult ponderea tranzaciilor la nivel de proiect complex de lung durat. Calculaia costului prin metoda ABC este, de asemenea, cea mai potrivit pentru prestarea de servicii, efectuarea de lucrri complexe, producia de unicate i serie mic, adaptat sortimental unei exigene specifice. Contractele de livrare cu predare la cheie, studiile i cercetrile firmelor non-profit, finanrile guvernamentale sau internaionale, inclusiv cele din Uniunea European se bazeaz frecvent pe managementul de proiect complex, cruia trebuie s-i corespund i o calculaie a costurilor adecvat, foarte posibil de realizat prin metoda ABC.

-Orientarea politicilor de pre are o fundamentare potrivit prin metoda ABC de calculaie a costurilor. Fiabilitatea i acurateea datelor din contabilitatea de gestiune va permite astfel corelarea mai bun dintre consumurile reale i preurile de vnzare. -Folosind metoda ABC de calculaie a costurilor, se obine o viziune global i transversal, pe procese, a entitii patrimoniale. -Din rezultatele calculaiei pe baza metodei ABC se poate lua o decizie mai corect n ceea ce privete suprimarea unor activiti, sporirea gradului de integrare sau, din contr, de specializare, inclusiv alinierea costurilor pe funcii. -Defalcarea activitilor pe sarcini specifice permite aprofundarea analizei costurilor. La nivelul sarcinilor se poate organiza o contabilitate analitic specific metodei ABC, pe baza creia pot rezulta soluii de eficientizare mai riguroase. -Avnd n vedere calcularea costurilor inc din faza de cercetare, prin metoda ABC este posibil s fie proiectate de la inceput procedurile de reducere a consumurilor fiecrei activiti. -Cunoscand evoluia costurilor pe intreaga durat de via a produsului (serviciului, lucrrii), optimizarea structurii de producie i comerciale (inclusiv dimensiunea loturilor) are o baz de referin solid.

-Delimitarea

pe

tipuri

de

activiti

corespunde

cel

mai

bine

cu

responsabilitile specifice fluxurilor tehnologice. Astfel, poate fi realizat responsabilizarea decidenilor la nivelul verigilor intermediare. -Prin cunoaterea costului pe intregul ciclu de via al produselor (lucrrilor, serviciilor) pot fi manevrate i controlate mai bine costurile de lansare sau de modificare (constructiv, tehnologic, comercial, financiar). Se vor calcula astfel mai exact implicaiile schimbrilor de politic tehnic, tehnologic, comercial, financiar. De exemplu, trecerea de la comercializarea unor bunuri de folosin indelungat din sistem clasic in leasing sau cu plata in rate presupune o reclam adecvat. Prin metodele clasice, o asemenea reclam sau alte consumuri similare de lansare pot fi identificate la investiii i neincluse in costul unitar al perioadei. Prin metoda ABC, vom evalua mai bine oportunitatea schimbrilor de orientare a entitii patrimoniale. -Calcularea indicatorilor calitii, inclusiv cei ai calitii totale, este mai exact n metoda ABC datorit viziunii transversale de care am vorbit deja.

Metoda Georges Perrin (G.P.) Metoda G.P. conceput pentru prima dat n Frana de Georges Perrin are ca scop stabilirea ct mai exact a unor indici (coeficieni) de echivalen numii G.P.-uri. n principal, G.P.-ul exprim o unitate de msur a produciei i anume efortul de producie. Metoda Geoges Perrin este o metod de tip absorbant care ia n considerare pentru calculul costului pe unitatea de produs toate cheltuielile de prelucrare, precum i cele cu consumul de materii prime i materiale directe. Este o metod de calcul a costului care nu utilizeaz clasificarea cheltuielilor de producie n directe i indirecte, ceea ce reprezint, desigur, un avantaj. Metoda Georges Perrin ncearc s asigure omogenizarea produciei unei entiti, indiferent de varietatea ei, de metoda de fabricaie, de locul de desfurare, utiliznd ca unitate de msur indicii de echivalen (numii i G.P.-uri de la iniialele numelui autorului metodei), unitate cu caracter general care permite calcularea cu exactitate a costului produciei respective. Pe baza unei astfel de uniti de lucru cu caracter stabil, se msoar efortul de producie. Obinerea produciei necesit eforturi umane, materiale, bneti

care au proprietatea de a fi incluse n calcule economice din care rezult modalitatea de repartizare a cheltuielilor. Efortul de producie total depus de entitate reprezint suma tuturor eforturilor pariale ale fiecrui loc de munc productiv, iar costul efortului total va fi dat de totalul cheltuielilor de prelucrare. Astfel, ntre cheltuielile pe care le determin eforturile de producie se pot determina raporturi pe baza crora se stabilesc G.P.-urile pentru fiecare produs fabricat. n aceste condiii, se elimin dificultile ntmpinate n stabilirea unitilor de lucru (msur) care adesea conduceau la alegerea unui element cunoscut sau uor de determinat, ceea ce avea ca urmare pierderea aspectului de cauzalitate prezentat. Conform acestei metode, cheltuielile de prelucrare se grupeaz n imputabile i neimputabile. Cheltuielie imputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare ce se pot repartiza asupra operaiilor sau produselor fabricate cu ajutorul unor indici stabilii dup criterii de cauzalitate. De exemplu, pentru manoper se pot utiliza orele de funcionare, pentru consumul de energie tehnologic, numrul de kw/h, pentru cheltuielile cu iluminatul, suprafaa exprimat n m2, .a.m.d. Important este analiza fiecrui element de cheltuial n raport cu locurile de munc, cu operaiile, cu fiecare factor care le-a determinat cu scopul stabilirii criteriului care exprim cel mai bine legtura de cauzalitate. Cheltuielile neimputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare pentru care nu se pot identifica criterii logice de repartizare, ntruct privesc producia n ansamblul ei. Aceste cheltuieli se elimin la calculul G.P.-urilor, dar vor fi luate n considerare la calculul costului pe produs. Metoda Georges Perrin este aplicat n multe ri, la entiti din industria constructoare de maini, industria textil, industria hrtiei, a lacurilor, a maselor plastice etc.

CAPITOLUL II ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR A NTREPRINDERII S.A. ,,BERE-UNITANC


2.1.Caracteristica general a ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc. Date biografice despre ntreprindere: ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc are urmatoarea adres de contact: 3900.R.Moldova, Or.Cahul, str.Pcii 22.Telefon:(0299)2-24-08; 2-49-53; Tel/fax:(0299)2-49-3; e-mail:bereunitanc@yahoo.com; cod fiscal:1003603008483. Conductorul ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc este domnul Jurca I. G., contabilul-ef al ntreprinderii este doamna Advahova O.L. Genul de activitate al ntreprinderii este:Fabricarea, pstrarea i comercializarea angro a berii, precum i producerea i mbutelierea apelor minerale.

Capitalul statutar al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc n anul 2011 constituia: 13 846 090 lei. Fabrica de Bere i Buturi Rcoritoare din oraul Cahul,a fost fondat n anul 1956. Pe data de 8 martie 1957 a fost produs i nbuteliat prima partid de bere.La moment fabrica produce bere:,,Victoria Blond, ,,Victoria Brun , ,,Victoria Premium Blond i un sortiment larg de buturi rcoritoare.Berea ,,Victoria este savurat generaie dup generaie, de la nceputurile sale pn n prezent. Reeta fabricrii acestei beri este unic i este respectat ncepnd cu anul 1956 i pn astzi. Berea a fost lansat pe piaa din Moldova n anul 1957 pe data de 8 martie. De mai bine de 50 de ani S.A.,,Bere-Unitanc este unica ntreprindere n ramura dat, amplasat n regiunea de sud a Moldovei, care produce bere rcoritoare i ap mineral.Pentru producerea berii se folosete materie prim de o nalt calitate, i anume malul produs n Ungaria i Cehia, hamei granulat din Germania, ap tratat i drojdii speciale, ceea ce permite de a produce bere cu un gust i cu o arom specific. Calitatea berii produse de Fabrica de Bere i Buturi Rcoritoare din oraul Cahul se datoreaz nu numai calitii nalte a materiei prime, dar i a utilajului modern de standarte europene plus tehnologia tradiional mbuntit zi de zi.Aceast bere satisface cu siguran cele mai exigente gusturi a cunosctorilor de bere bun. n 1991 a fost instalat noul regim de preparare prin fierbere cu adaosul malului n cantitate de 1,5 tone, iar n secia de fermentare au fost instalate 14 vase cilindrico-conice a cte 35 tone fiecare de producie ceh din inox, care au fost i rmn a fi unicele n Moldova. n 1999, n luna martie n cadrul ntreprinderii a fost instalat n secia de fermentare un nou filtru italian de chizeligur, care asigur o filtrare optimal a berii. ncepnd cu anul 2000, Fabrica de Bere i Buturi Rcoritoare din Cahul, a fost modernizat i reutilat cu cel mai performant utilaj tehnologic.La nceputul anului 2000, a fost montat linia de mbuteliere a berii n sticle de 1,5L PET i n KEG de 50 L. n anul 2002, a fost mrit capacitatea de mbuteliere a produciei pn la 5 tone pe or, iar n anul 2005 pn la 12 tone datorit cruia a avut loc lansarea noului produs de bere i ap mineral n sticl de 0,5L cu un plus de calitate a berii. De asemenea a fost lrgit parcul lagrului de fermentare cu 30 de vase cu capacitatea de 30 tone fiecare. Produsele ntreprinderii se bucur de o vast extindere nu numai printre rndurile tinerilor dar i printre rndurile celor de vrsta a doua i a treia, produsele fiind consumate nu numai la noi n Republica Moldova dar i peste hotare. Relaiile de cooperare sunt foarte strnse reuind s importe materia prim de cea mai nalt calitate din Ucraina, Cehia, Anglia, Rusia.

Autorizaii, restricii speciale privind exercitarea activitii comerciale a ntreprinderii conform Legii nr.280-XVI din 14.12.2007, n vigoare 30.05.2008 activitatea de fabricare a berii consum. Iar la fabricarea unui litru de bere fabricat din mal cota accizului este de 1,85 lei. Certificatul de acciz al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc este reprezentat n (Anexa nr.5). n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor va fi valabil pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. Facilitile de care profit din partea statului S.A.,,Bere-Unitanc sunt conform Art. 24 din legea R.M. cu privire la Bugetul Asigurrii Sociale de Stat pe anul 2004 Nr.1519-XV din 06.12.2003 publicat n Monitorul Oficial care prevede Agenii economici productori care la situaia din 01.01.2004 nu au datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat i transfer regulat i integral suma obligaiilor curente din salariul pltit pot beneficia solicitarea n baza acordului ncheiat cu Casa Naional de Asigurri Sociale de o reducere a tarifului contribuiei de asigurri sociale de stat obligatorii de la 29 % la 25% la fondul de retribuire a muncii i alte recompense dac suma contribuiilor de asigurri sociale calculate conform tarifului acordat cu reducere este mai mare cu 10 % dect suma contribuiilor pltite n aceeai perioad a anului precedent i dac pstreaz numrul de personal angajat i creeaz noi locuri de munc. Amplasamentul ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc, este foarte favorabil, aflndu-se la marginea oraului n o zon central de afaceri cu o reputaie bun, avnd vizavi mai multe ntreprinderi productoare ca de exemplu: S.A.,,Cahul-Pan, S.A.,,Fabrica de brnzeturi, S.C.,,Melanj.ComSRL .a. ceea ce este foarte benefic pentru ntreprindere deoarece acest fapt atrage consumatorii din ntreaga zon comercial a oraului, de asemenea exist locuri pentru parcare n apropiere, rutierele circul permanent. Analiza mediului de activitate al ntreprinderii precum i particularitile activitii i problemele dezvoltrii ntreprinderii le vom analiza n baza analizei SWOT, pentru a vedea anticipat care sunt punctele forte ale ntreprinderii precum i punctele slabe ale acesteia, de asemenea care ar putea fi metodele de soluionare a divergenelor. Tabel 2.1. Analiza SWOT a ntreprinderii ,,S.A Bere-Unitanc
Factori interni Puncte tari(S) Puncte slabe(W) 1.Amplasament favorabil 1.Lipsa resurselor financiare n 2.Intreprinderea dispune de prezent experien 3.Existena unei game variate de produse 4.Preuri reduse 2.Nu dispune de popularitate

este

supus plii de- acciz care este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de

Factori externi

5.Calitatea nalt a produselor 6.Condiii nalte de lucru 7.Salarii nalte 8.Dispune de un magazin, pe teritoriul fabricii prin intermediul creia are loc desfacere direct a produselor 9.Deine relaii cu Romnia,Rusia,Ucraina Stategii(SO) 1.Schimb de experien cu lucrtorii din rile strine

3.Lipsa publicitii 4. Grad redus de informatizare a firmei; lipsa ISO 9000;

Oportuniti(O) 1.Stabilirea monedei naionale

Stategii(WO) 1.Accelerarea lansrii produselor noi propuse pentru echipa de cercetare-dezvoltare

2.Creterea gradului de fundamentare a deciziilor strategice i tactice;

2.Lrgirea pieei de desfacere 2.Redefinirea misiunii, a n Romnia,Rusia,Ucraina direciilor strategice i a obiectivelor de dezvoltare (unde se vrea s se ajung); 3.Continuarea modernizrii bazei tehnico-materiale; mbuntirea calitii produselor; 4.Realizarea de servicii ctre alte ntreprinderi (mbuteliere produse, furnizarea de agent termic, etc.); 3.Promovarea unei politici promoionale adecvate; Introducerea ISO 9000; 4.Accelerarea lansrii produselor noi propuse pentru de echipa cercetare dezvoltare 4.Dezvoltarea sectorului de desfacere i desfacerea direct ctre clieni a produselor Stategii(WO) 1.dezvoltarea sortimentului de produse autohtone prin prezena publicitii 2.S fac o colaborare cu concurenii pentru a le acorda servicii de depozitare contra tax 3.Promovarea serviciilor pe noi segmente de pia 4.Ierarhizarea obiectivelor de dezvoltare; 3.Elaborarea msurilor de dezvoltare i stabilirea indicatorilor de realizat.

3.Utilizarea mai bun a timpului de munc; 4.Posibiliti de ncheiere a unor aliane, acorduri etc. avantajoase;

Ameninri(T) 1.Existena unei concurene puternice din partea S.A ,,Chiinu, ,,Vitanta, ,,Cahul-Pan 2.Apariia diversificat a produselor neautohtone 3.Creterea costului la energie 4.Creterea ratei dobnzii 5.Criza economic 6.Adoptarea unor reglementri legislative sau normative restrictive cu impact nefavorabil; 7. Neincluderea managementului n categoria factorilor de amplificare a viabilitii economice a firmei. Sursa:elaborat de autor

Stategii(ST) 1.Reducerea preurilor la produse 2.Diversificarea sortimentului de mrfuri 3.Folosirea energiei elecrice n mod raional 4.Reproiectarea sistemului managerial al intreprinderii, 5.Stabilirea i aprobarea strategiei i politica societii;

n urma identificrii punctelor tari, a punctelor slabe, a oportunitilor i a ameninrilor se poate concluziona c societatea S.A,,Bere-Unitanc: - este o societate profitabil; -are o structur organizatoric optim; -posed abiliti deosebite n materie de inovare a produselor i tehnologiilor; -imaginea firmei este susinut n primul rnd de calitatea produselor oferite pieii, dar i de o strategie de marketing aliniat cerinelor economiei de pia. -are produse diversificate i de bun calitate; are o pia de desfacere i este posibil largirea ei; -are posibilitatea de integrare vertical; deine relaii cu Romnia, Rusia, Ucraina; Pentru meninerea i accentuarea dezvoltrii activitii societii S.A.,,Bere-Unitanc ar trebui s ntreprind msuri de reducere, eliminare a punctelor slabe care i afecteaz derularea activitii pentru ca odat acestea fiind eliminate ntreprinderea are mari anse s ajung la cucerirea unui nivel nalt al cotei de pia pe piaa regionala, naional i de ce nu internaional. 2.2.Aprecierea potenialului uman i tehnic al ntreprinderii. Potrivit concepiei economistului francez J.B.Say (1867-1832), factorii procesului de producie sunt: natura, munca i capitalul. Fiecare dintre aceti factori au un rol n desfurarea activitii economice a unei ntreprinderi. Fora de munc reprezint un factor viu, dinamic, care pune prin munc, n aciune ceilali factori, avnd un rol important n procesul economic. Resursele umane reprezint un factor important al procesului de producie. Realizarea obiectivelor propuse, legate de activitatea de baz a ntreprinderii, n condiii de eficien economic ridicat, este condiionat de asigurarea ntreprinderii cu fora de munc necesar, att ca numr, ct i ca structur. [2.14, p.251]. Fora de munc de care dispune ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanceste evideniat prin numrul personalului care este angajat, indicator ce poate fi determinat la un moment dat sau pentru o anumit perioad. Numrul de personal la un moment dat reprezint efectivul salariailor i se urmrete la nceputul i sfritul perioadei. El caracterizeaz potenialul uman de care dispune unitatea i este considerat ca un indicator de stoc. n efectivul salariailor existent la nceputul i sfritul perioadei la ntreprinderea S.A.,,BereUnitanc, se cuprind toi salariaii angajai cu contracte individuale de munc, pe durat determinat sau nedeterminat, existeni la acea dat, care au lucrat sau care nu i-au putut ndeplini obligaiile de munc, aflndu-se n concedii medicale, concedii de maternitate, pentru ngrijirea copilului bolnav, pentru creterea copilului pn la l an, n concedii de odihn, n

concedii fr plat, beneficiind de timp liber prevzut de lege sau stabilit prin contract colectiv de munc, n greve sau nvoii etc. Nu sunt cuprini salariaii care lucreaz n strintate, precum i persoanele angajate pe baz de contract de prestri servicii, de colaborare, convenii etc.Organigrama personalului ntreprinderii este redat n (Anexa11). n cursul perioadei de analiz numrul personalului unitii se modific datorit intrrilor i plecrilor de personal i, ca urmare, se impune calcularea numrului mediu scriptic al salariailor. [2.14, p.253]. Numrul mediu scriptic al salariailor poate fi determinat pentru o lun, trimestru, semestru, an etc. n general, numrul de personal angajat al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc, ca i structura acestuia, este reglementat prin contractul colectiv de munc. Pentru un studiu mai amplu al asigurrii ntreprinderii cu resurse umane din punct de vedere structural este necesar s se in cont de posibilitile de grupare a personalului unei ntreprinderii dup anumite criterii: 1.Din punct de vedere al legturii cu activitatea de desfurat: -personal din activitatea de baz; -personal din activitatea secundar; 2.n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n procesul de producie: -muncitori; -funcionari. Pentru a aprecia asigurarea ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc cu personal pe categorii n dinamic pe perioada 2007-2011, ntocmim tabelul 2.2.1.

Tabelul 2.2.1. Aprecierea asigurrii ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc cu personal pe categorii n dinamic pe perioada 2007-2011
Indicatori Personal din activitatea de baz Muncitori Funcionari 2007 107 91 16 2008 90 76 14 Anii 2009
81

Abaterea relativ %, (+;-) 2010


84

2011 92 86 6

2008/07 +84,112 +83,516 +87,500

2009/08 +94,186

2010/09 +103,703

2011/10
+109,523

70 11

71 13

+97,222 +78,571

+101,429 +118,182

+121,126 +46,153

Sursa: n baza datelor obinute, vom ntocmi Diagrama 2.2.1.

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 2007 2008 2009 2010 Munctori Functionari

Diagrama 2.2.1. Aprecierea asigurrii ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc cu personal pe categorii n dinamic pe perioada 2007-2011 Din datele tabelului 2.2.1.i diagrama 2.2.1., rezult c la ntreprinderea analizat-S.A.,,Bere-Unitanc pe parcursul perioadei 2006-2008 se observ o tendin de reducere a personalului n anul 2008 fa de anii precedeni-2006, respectiv 2007. Astfel n anul 2008 fa de anul 2006 numrul mediu scriptic al salariailor n total s-a redus cu 74,380 % (90-121=-30persoane), n anul 2007 fa de 2006-88,429% (807-121=-14 persoane), n anul 2008 fa de 2007-84,112% (90-107=-17 persoane), inclusiv muncitori i funcionari. nsi faptul reducerii numrului personalului din activitatea de baz poate fi apreciat negativ, deoarece ritmul creterii volumului produciei fabricate n anul 2008 fa de 2007 constituie 73,586%, iar numrul reducerii personalului din activitatea de baz respectiv-84,112%. Acest fapt este reflectat n Diagrama 2.2.2.

Diagrama 2.2.2. Variaia indicelui numrului mediu scriptic al salariailor pe perioada 2007-2011. Sursa (Anexa 15; 16).

Un loc deosebit de important n analiza asigurrii cu resurse umane -l constituie aprecierea gradului de stabilitate a personalului din activitatea de baz. Stabilitatea personalului este influienat de micarea personalului ntr-o anumit perioad. Micarea e influienat de dou fenomene: -Circulaie; -Fluctuaie; [2.14, p.254]. Principalii indicatori care caracterizeaz intensitatea micrii forei de munc sunt: Coeficientul intrrilor care reflect intensitatea intrrilor de personal. Coeficientul intrrilor Intrri n cursul perioadei Numrul mediu de personal Coeficientul plecrilor. [2.13, p.240] Coeficientul plecrilor Plecri n cursul perioadei Numrul mediu de personal Coeficientul micrii totale (generale). [2.13, p.240] Coeficientul micrii totale Intrri +Ieiri Numrul mediu de personal Coeficientul fluctuaiei se calculeaz ca raport ntre numrul celor cuprini n fluctuaia efectiv (Pf) i numrul mediu scriptic al salariailor (T).(2.2.4.) [2.14, p.255-256]. Pentru a aprecia micarea personalului ntreprinderii S.A. ,,Bere-Unitanc pe perioada 20072011, ntocmim tabelul 2.2. (2.2.3.) (2.2.2.) (2.2.1.)

Tabelul 2.2.2. Aprecierea general a stabilitii i personalului la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada 2007-2011
Indicatori
1.Nr.scriptic al salariailor intrai 2.Nr.scriptic al salariailor ieii 3.Nr.scriptic al salariailor transferai 4.Nr.scriptic al salariailor suspendai 5.Numr mediu scriptic al salariailor 6.K.intrari (rd.1+rd.3):rd.5; 7.K.ieire (rd.2+rd.3):rd.5; 8.K.total (rd.6+rd.7); 9.Fluctuaia forei de munc (rd.2+rd.4):rd.5; 2007 38 54 X 6 101 0,376 0,534 0,904 0,594 2008 28 42 X 4 86 0,325 0,488 0,813 0,534

Anii
2009 2010 2011 2008/07 +73,684 +77,777 X +66,666 +85,148 +864,36 +91,385 +89,933 +89,898

Abaterea relativ %, (+;-)

+ X X + + + + +

Sursa: n baza datelor obinute, ntocmim diagrama 2.2.3.

Diagrama 2.2.3. Aprecierea general a stabilitii personalului la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada 2007-2011. Conform datelor din tabelul 2.2.2. i a diagramei 2.2.3, stabilitatea personalului la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc este influienat de micarea i fluctuaia personalului, astfel ca n anul 2008 s se nregistreze un numr mai mic de salariai intrai dar i un numr mai mic de salariai ieii ns, numrul mediu scriptic al salariailor n anul 2008 este n descretere cu 30 persoane fa de anul 2006 i cu 15 persoane fa de anul 2007. Pentru a caracteriza eficiena utilizrii forei de munc la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc vom utiliza doi indicatori de baz:productivitatea muncii i profitul mediu pe salariat. ntruct n procesul de producie sunt implicai nu toi salariaii ci doar muncitorii se utilizeaz indicatorul intermediar de eficien-productivitatea medie a unui muncitor. Productivitatea muncii este exprimat de raportul dintre producia obinut i cantitatea de munc utilizat n acest scop. Pentru aprecierea general a productivitii muncii la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc, ntocmim tabelul 2.2.3.

Tabelul 2.2.3. Aprecierea general a productivitii muncii la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada 2007-2011 Indicatori
2007 2008 3984 86 72

Anii
2009 7245 81 70 2010 14070 84 71

Abaterea relativ %, (+;-)


2011 16285 92 86 93,48 177010,87 189360,47
2008/07 +73,59 +85,15 +84,71 2009/08 +181,85 +94,18 +97,22 2010/09 +194,20 +103,70 +101,43

2011/10
+115,74 +109,52 +121,126

1.Volumul produciei fabricate 2.Nr.mediu scriptic al salariailor 3.Nr.scriptic al muncitorilor 4.Ponderea muncit.n numrul total al salariailor (%); (rd.3:rd.2)x100; 5.Prod.medie a unui salariat(lei); (rd.1:rd.2)x1000; 6.Prod.medie a unui muncitor. (lei); (rd.1:rd.3)x1000;

VPF Ns Nm Pm Ws Wm

5414 101 85

84,15

83,72

86,42

84,52

+99,48

+103,22

+97,81

+110,60

53603,96

46325,58

89444,44

167500,0

+86,42

+193,07

+187,22

+105,68

63694,12

55333,33

103500,0

198169,0

+86,87

+187,05

+191,47

+95,55

Sursa:

n baza datelor din tabelul 2.2.3, pentru a reflecta rezultatele obinute, ntocmim diagrama 2.2.4.

Diagrama 2.2.4. Aprecierea general a productivitii muncii la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada 2007-2011 Din datele tabelului 2.2.3. i diagrama 2.2.4. rezult c la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada 2006-2008, productivitatea medie a unui salariat s-a redus n anul 2008 fa de anii 2006/2007, despre aceasta ne vorbete nsi faptul c ritmul de cretere al volumului produciei fabricate este cu mult mai redus n anul 2008 fa de 2007 cu 73,586%, aceast modificare se mai datoreaz i reducerii numrului personalului n anul 2008 fa de anii 2006-2007, inclusiv categoria muncitori care i arat modificrile negative menionate anterior. Reieind din faptul c oamenii sunt cea mai important resurs a oricrei ntreprinderi, dar i unica care poate s acioneze mpotriva scopurilor acesteia, este foarte important ca managerii de la diverse niveluri, n special cei ai ntreprinderii analizate-S.A.,,Bere-Unitanc, s neleag c reuita activitii unei ntreprinderi depinde direct de gradul de motivare a angajailor, c exist o strns legtur ntre practica managerial i motivaia personalului, legtur care este vital pentru reuita n management. Deci, ntreprinderea ar trebui s gestioneze mai eficient activitatea sa i s atrag personalul n activitatea de producie a ntreprinderii, fiindc de potenialul uman al ntreprinderii depinde performanele financiare ale ntreprinderii.

Aprecierea potenialului tehnic al ntreprinderii.

Pentru a desfura o activitate profitabil orice unitate de producie trebuie s dispun de un potenial tehnico-material bine argumentat. Potenialul tehnico material al ntreprinderii este caracterizat de ctre valoarea mijloacelor fixe i resurselor materiale ale acesteia. Mijloacele fixe ocup un loc predominant ntre factorii de producie, deoarece este cel mai mobil element al acestora. Mijloacele fixe - activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (3000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor mai mult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative, iar valoarea i-o transmit treptat produsului nou creat proporional cotelor de uzur. [2.10, p.53]. n cadrul ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitancn raport cu componena natural-substanial, mijloacele ei fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe: (Anexa 20) (Anexa 23); Cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni ; Construcii speciale - drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii; baraje, ngrdituri etc; Instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc); Maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: a) maini i utilaje de for - motoare cu abur, gaze, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice, tractoare, etc; b) maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe calea chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate, controlului calitii, produselor etc); c) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii destinate msurrii diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii,vitezei, capacitii, aparate pentru executarea experienelor, analizelor etc; d) tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc; e) alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor telefonice, instalaiile televiziunii industriale,) etc; Mijloace de transport - transportul auto, precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc dispune de asigurare a transportului cu compania ASITO, contractul ncheiat ntre cei doi parteneri este redat n (Anexa 21), precum i plata primei de asigurare pentru un autovehicol constituie 68 lei care este achitat anual. (Anexa 22).

Alte mijloace fixe -investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate. Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora, de regul se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din (Anexa 26) prin urmtorul tabel 2.2.5. Tabel 2.2.5 Analiza structurii mijloacelor fixe la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc, n dinamic pe perioada 2007-2011 Indicatori
1.Tipuri de mijloace fixe pe categorii 2.Mijloace fixe-total (rd.120) din care: 3.Cldiri (rd.121) 4.Construcii speciale (rd.122) 5.Maini,utilaje,instalaii de transmisie (rd.123) 6.Mijloace de transport (rd.124); 7.Alte mijloace fixe (rd.127); 8.Mijloace fixe arendate pe termen lung (rd.128) 12106057 8424852 465837 2980274 2007 229840 5254
11577178 8080818 12297 3233873 235324 14866 X 11777918 8080818 12297 3438391 235324 11088 X 12010381 8080818 12297 3622156 235324 59786 X

Anii
2007
2008 2009 2010

Abaterea relativ %, (+;-)


2011 2008/07
2009/08 2010/09 2011/10

15607284 4568935 5595 10896672 45242 90840 X

+95,631 +95,916 +2,63 +108,810 +102,386 +282,946 X

+101,73 +100,0 +100,0 +106,32 +100,0 +74,58 X

+101,97 +100,0 +100,0 +105,34 +100,0 +539,20 X

+129,95 +56,54 +45,50 +300,83 +19,23 +151,94

Sursa:

n baza datelor din tabelul 2.2.5., se poate constata c la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc, valoarea total a mijloacelor fixe pe parcursul perioadei 2006-2008 s-a redus, aceast abatere a fost determinat de modificrile intervenite la toate tipurile de mijloace fixe din toate activitile. Dac examinm ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii observm c aceasta este n majorare i n scdere n anul 2008 fa de perioada anilor 2006 i 2007, o tendin de majorare se nregistreaz la maini, utilaje i instalaii de transmisie, la mijloacele de transport i la alte mijloace fixe i o scdere la cldiri, la construcii speciale. Pentru a analiza micarea i starea funcional a mijloacelor fixe, ale ntreprinderii S.A.,,BereUnitanc, vom utiliza urmtorii indicatori: [2.10, p.56]. Kuzuri. Suma amortizrii acumulate *100 (%) MFtot.sf. Structura i starea de funcionare a mijloacelor fixe determin eficiena utilizrii acestora. [2.10, p.56]. Kutilit. 100- Kuzuri Randamentul mijloacelor fixe Volumul produciei fabricate Valoarea medie a mijloacelor fixe Analiza micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe, ale ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc o vom efectua n tabelul 2.2.6. (2.2.6.) (2.2.7) (2.2.5.)

Tabel 2.2.6. Aprecierea micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc, n dinamic pe perioada 2007-2011
Indicatori 2007 1.Mijloace fixe total nceput 2.Mijloace fixe intrate 458811 3.Mijloace fixe ieite 1947 4.Mijloace fixe transferate 5.Mijloace fixe total sfrit 6.Suma uzurii acumulate 7.Valoarea medie a mijloacelor fixe 8.Volumul produciei fabricate 9.Coef.de renoire a mijloacelor fixe (rd.2:rd.5); 10.Coeficientul uzurii acumulate (rd.6:rd.5)x100; 11.Coeficientul utilitii mijloacelor fixe (100-rd.10); 12.Randamentul mijloacelor fixe (%); (rd.8:rd.7); X 12106057 4838865 11872982,5 5414 3,789 39,970 60,03 0,000456 797574 X 9611 X 14793 X 39599 X 15607284 6991672 5333887 16285 0,68 44,80 55,20 0,003 X +95,631 +107,388 +80,434 +73,586 +61,229 +112,662 +91,569 +48,903 +1,2 X +153,9 X +267,69 X +129,95 +112,66 +44,84 +115,74 +32,38 +86,65 +114,29 +150,00 268695 210351 247256 10628174 +58,56 +78,28 +117,54 +4298,4 11649180 2008 12106057 2009 11577178 Anii 2010 11777918 2011 12010381 2008/07 +103,921 Abaterea relativ %, (+;-) 2009/08 2010/09 +95,63 +101,73 2011/10 +101,97

11577178 5213335 11841618 3984 2,320

11777918 5724134 11677548 7245 1,79

12010381 6205656 11894150 14070 2,10

+101,73 +109,79 +98,61 +181,85 +77,20

+101,97 +108,41 +101,85 +194,20 +117,32 +106,38 +93,97 +322,58

45,031 54,969 0,000336

48,60 51,40 0,00062

51,70 48,30 0,0020

+107,92 +93,52 +184,52

Sursa:

n baza acestor date ntocmim diagrama 2.2.6.

Diagrama 2.2.4. Aprecierea micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc,n dinamic pe perioada 2007-2011 Conform rezultatelor obinute n tabelul 2.2.6. i a diagramei 2.2.6., observm c la S.A.,,BereUnitanccoeficientul uzurii anuale a mijloacelor fixe are o tendin de majorare. Astfel, dac n anul precedent acest indicator a atins nivelul de 39,970%, n anul de gestiune el s-a majorat pn la 45,031%. Aceast situaie a contribuit la micorarea coeficientului utilitii mijloacelor fixe de la 72,369% n 2006 la 60,03% n 2007 i respectiv la 54,969%-2008. Situaia creat caracterizeaz negativ starea fizic a mijloacelor fixe i detest faptul c apare necesitatea urgent de renoire a mijloacelor fixe. Astfel reducerea valorii mijloacelor fixe i majorarea valorii serviciilor prestate au contribuit la reducerea randamentului mijloacelor fixe. Aceasta ne vorbete despre faptul c la fiecare leu de mijloace fixe utilizate ntreprinderea a obinut n anul curent cu 0,000140 bani mai puin fa de anul 2006 i cu 0,000233 bani mai puin fa de 2007. 2.3.Analiza economico-financiar a ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc Analiza economico-financiar a situaiei patrimoniale a ntreprinderii const n efectuarea unui studiu complet privind eficiena activitii acesteia la un moment dat i este necesar conducerii firmei pentru a lua decizii, precum i pentru evaluarea rezultatelor lor. Analiza economicofinanciar a ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada anilor 2006-2008, o vom ncepe prin a determina mrimea evoluiei n dinamic a profitului ntreprinderii. [2.5, p.37-43], [2.4, p.246]. Profitul ocup un loc primordial n cadrul gestiunii economice i a autonomiei financiare. n mecanismul de conducere, organizare i previziune a activitii economice profitul ndeplinete un multiplu rol: surs de finanare a activitii ntreprinderii, prghie de stimulare material a

agenilor economici i a salariailor, indicator care caracterizeaz ntreaga activitate a ntreprinderii, adic reprezint un mijloc de control asupra realizrii obiectivelor prevzute. Analiznd Raportul privind Rezultatele financiare ale ntreprinderii pe perioada 2007-2011, ntreprinderea n toi anii obine pierderi i nu profit, ns n anul 2008 acestea s-au diminuat cu aproximativ 24% dect n anul 2007, ceea ce ne demonstreaz faptul c cheltuielile ntreprinderii s-au redus, deci siuaia economic se amelioreaz. Aprecierea profitului ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc, o vom ncepe prin analiza profitului perioadei de gestiune pn la impozitare pe perioada anilor 2007-2011, prin calculele reflectate n tabelul 2.3.1., n baza (Anexa 27). Tabelul 2.3.1. Analiza profitului perioadei de gestiune pn la impozitare a ntreprinderii S.A,,Bere-Unitanc pe perioada anilor 2007-2011
Indicatori 1.Rezultat activ.opera. 2.Rezultat activ.invest. 3.Rezultat activit.finan. 4.Rezultat activ.ec-fin. (rd.1+rd.2+rd.3) 5.Rezultat excepional 6.Profit (pierdere) perioadei de gestiune pna la impozitare (rd.4+rd.5) 2007 (790558) (313) X (790871) X (790871) 2008 (1213102) (262995) X (1476097) X (1476097) X Anii 2009 Abaterea absolut mii lei, (+;-) 2007/2006 + X X + X +

2010 (439126) 1479 X (437647) X (437647)

2011 (382298) X X (382298) X (382298)

2008/2007 +153,44 +8402,39 X +186,64 X +186,64

Sursa:

n baza datelor din tabelul 2.3.1., profitul perioadei de gestiune pn la impozitare s-a majorat procentual n anul 2008 fa de anul 2007 cu 186,64%. Aceast abatere a fost asigurat de influiena compartimentelor 1 i 2.Reducerea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare n cazul ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitancreprezint pierdere care este un factor negativ deoarece astfel ntreprinderea nu-i poate asigura un interval de siguran suficient pentru a suporta unele consecine, influiene negative externe. Dac examinm structura pierderii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare observm c ponderea principal i revine compartimentului 1rezultat operaional care pe parcursul anilor s-a redus substanial mai ales n perioada anului 2008. Calculul influienei factorilor la modificarea profitului operaional n dinamic a ntreprinderii S.A,,Bere-Unitanc pe perioada anilor 2006-2008 -l vom reflecta n tabelul 2.3.2. Tabel 2.3.2. Calculul influienei factorilor la modificarea profitului operaional n dinamic a ntreprinderii S.A,,Bere-Unitanc pe perioada anilor 2007-2011
Indicatori 1.Profit brut 2.Alte venit.opera. 3.Chelt.comerciale 4.Chelt.generale i administrative 5.Alte chelt opera. 6.Rezultat activit.operaionale 2007 186114 1303723 103694 680450 1496251 (313) 2008 (177625) 2664541 94961 897473 2707584 (262995) Anii 2009 2010 1345033 1848931 149615 991598 2491877 (439126) 2011 1351973 6252109 148598 1287694 6550088 (382298) 2008/2007 (363739) +1360818 (8733) +217023 +1211333 (262682) Abaterea absolut mii lei, (+;-) 2007/2006 + X X + X +

Sursa:

n baza rezultatelor obinute n tabelul 2.3.2. constatm c reducerea profitului din activitatea operaional cu 95,43% n anul 2008 fa de 3007 respectiv cu 8489 mii lei a fost asigurat de influiena negativ a factorilor 1 n anul , respectiv 4-indicatorul rezultativ s-a redus cu 217023 mii lei, i 5-cu 1211333 mii lei. Majorarea cheltuielilor generale i administrative pe viitor nu poate servi ca rezerv de majorare a indicatorului rezultativ. Analiza solvabilitii ntreprinderii. Solvabilitatea ntreprinderii reprezint capacitatea ntreprinderii de a-i achita toate obligaiunile sale fa de clienii si. Aprecierea solvabilitii poate fi efectuat prin intermediul urmtorilor indicatori: [2.8., p. 208]. 1.Coeficientul solvabilitii generale Capital propriu+Datorii totale Datorii totale Un alt indicator prin care poate fi determinat solvabilitatea unei ntreprinderi este: 2.Coeficientul riscului de lichiditate Capital propriu Active total Aceti indicatori exprim ponderea capitalului propriu cu suma total a activelor i odat cu creterea acestora crete i solvabilitatea ntreprinderii. [2.8., p. 208]. 3.Rata solvabilitii generale Total Pasive Total Active i nu n ultimul rnd, o ntreprindere care dorete a-i determina gradul su de solvabilitate poate utiliza urmtorul indicator. [2.8., p. 209]. 4.Rata prghiei financiare Total Pasive Capital propriu Pentru a aprecia ratele solvabilitii la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011, ntocmim tabelul 2.3.3. (2.3.4.) (2.3.3.) (2.3.2.) (2.3.1.)

Tabel 2.3.3. Aprecierea ratelor solvabilitii la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011
Indicatori 1.Total active 2.Capital propriu 3.Datorii totale 4.Total pasive 5.Coef.solv.gen (rd.2+r.3):rd.3 6.Coef.risc de lichiditate (rd.2:rd.1); 7.Rata solvabilit generale (rd.4:rd.1); 8.Rata prg. Fin.(rd.4:rd.2); 15,123 3,280 1,469 4,629 1,158 +21,639 + + + 1 1 1 1 1 1 + + + 2007 28506874 1884902 26621972 28506874 1,070 0,066 2008 36612086
11189699 25422387

Anii 2009 36805008


25041285 11763723

2010 44462839
9603638 34859201

36612086 1,440 0,305

36805008 3,128 0,680

44462839 1,275 0,215

2011 61935511 53474022 8461489 61935511 7,319 0,863

2008/07 +128,432 +125,867 +95,494 +128,432 +134,579 +462,121

Abaterea relativ %, (+;-) 2009/08 2010/09 +100,53 +120,81 + + + + + + + + + +

2011/10 +139,29 + + + + +

Sursa: n baza calculelor efectuate i a datelor obinute a ratei solvabilitii, ntocmim diagrama 2.3.3.

Diagrama 2.3.1. Aprecierea ratelor solvabilitii la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011 Aceti indicatori exprim ponderea capitalului propriu cu suma total a activelor i odat cu creterea acestora crete i solvabilitatea ntreprinderii. Calculnd aceti indicatori ai ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc, conform datelor tabelului 2.3.3. i diagrama 2.3.1., indicatorii sunt n cretere n anul curent 2008 fa de anii precedeni 2006, 2007, deci solvabilitatea ntreprinderii este n cretere ceea ce reprezint c capacitatea ntreprinderii de a-i achita toate obligaiunile sale fa de clienii si este n cretere ceea ce reprezint o situaie favorabil pentru ntreprindere. n anul 2006 ntreprinderea dispunea de o independen financiar aproximativ normal, iar n anul 2007 acest coeficient a crescut de 3 ori ceea ce reflect o situaie foarte dificil a ntreprinderii privind independena financiar. Analiza stabilitii financiare al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc. Analiza, aprecierea stabilitii financiare a unei ntreprinderi este foarte important de efectuat pentru o ntreprindere, deoarece cunoscnd aceste date se pot lua msuri pe viitor de redresare a situaiei financiare a ntreprinderii n caz de necesitate, precum i de prevenire a apariiei situaiilor ce ar aciona negativ asupra activitii economico-financiare. Pentru a aprecia stabilitatea financiar a ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc, ntocmim tabelul 2.3.4.

Tabelul 2.3.4. Aprecierea stabilitii financiare la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011
Indicatori 2007 1.Capital propriu 1884902 2.Capital permanent (rd.1+rd.3); 3.Datorii pe termen lung,lei; 4.Datorii pe termen scurt,lei; 5.Total datorii,lei; 6.Total pasive 7.Coeficient de autonomie (rd.4 :rd.3) 8.Coeficient de atragere a surselor mprumutate (1-rd.5) 9.Coeficientul stabilitii financiare (rd.2:rd.6) *100 1884902 X 26621972 26621972 28506874 6,612 93,4
11189699 11189699 25041285 25041285 9603638 9603638

2008

Anii 2009

2010

2011 53474022 53474022 X

2008/07 +125,867 +125,867 X +95,494 +95,494 +128,432 +462,121 +74,411

Abaterea relativ %, (+;-) 2009/08 2010/09 + + X + + + + + + + + X + + + +

2011/10 + + X + + + + +

25422387 25422387

11763723 11763723

34859201 34859201

8461489 8461489 61935511

36612086 30,562 69,5

36805008

44462839

6,612

30,562

+462,121

Sursa:(Anexa 23;24;25); n baza calculelor efectuate i a datelor obinute a ratelor stabilitii financiare, ntocmim diagrama 2.3.2.

Diagrama 2.3.4. Aprecierea stabilitii financiare la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011 Conform rezultatelor, din tabelul i diagrama 2.3.4., putem constata c ntreprinderea dispune de o stabilitate financiar neadecvat, deoarece n anul 2007 aceasta a nceput s construiasc pe teritoriul ei cldiri ceea ce a necesitat mijloace bneti aceasta influiennd asupra situaiei financiare a ntreprinderii, ns pe viitor aceast situaie se va ameliora. Analiza gradului de ndatorare al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc. n activitatea pe care o desfoar, pentru finanarea pe termen scurt sau lung, ntreprinderea apeleaz la mprumuturi bancare. O asemenea operaie nu constituie o excepie sau ntotdeauna un indiciu cu privire la eventualele dificulti financiare. Studierea gradului de ndatorare al ntreprinderii reprezint o foarte mare problem de gestiune intern, prin care trebuie s se asigure utilizarea eficient a creditelor contractate i asigurarea condiiilor necesare pentru rambursarea la termen a ratelor scadente i a dobnzilor aferente. Este foarte important ca n conducerea operativ curent a activitii financiare, s se urmreasc corelaia dintre ncasri i pli cu ajutorul unor instrumente specifice, proprii fiecrei ntreprinderi, deasemenea analiza gradului de ndatorare al ntreprinderii constituie o problem de care sunt interesai subieci diferii, dintre care bncile sunt cele mai principale. Analiza gradului de indatorare urmrete punerea n eviden a evoluiei acestuia n o anumit perioad n vederea adoptrii politicii financiare care s asigure independena necesar. [ 2.13, p.259-260]. Ca instrumente operaionale putem utiliza urmtorii indicatori, pentru analiza gradului de ndatorare al ntreprinderi S.A.,,Bere-Unitanc: 1.Rata general a ndatorrii, aceast rat poate fi determinat prin intermediul urmtoarei relaii de calcul: [ 2.13, p.259].

Rata general a ndatorrii mprumuturi totale Capital propriu

(2.3.5.)

Determinarea acestei rate reprezint o importan pentru activitatea economico-financiar a ntreprinderii n special n activitatea bancar, pentru obinerea de ctre ntreprindere a unor noi credite n condiii asiguratorii de recuperare pentru banc. O alt rat a gradului de ndatorare este: 2.Rata datoriei financiare, aceast rat poate fi determinat prin intermediul urmtoarei relaii de calcul: [ 2.13, p.259]. Rata datoriei financiare mprumuturi pe termen mediu i pe termen lung Capital propriu mediu i lung. 3.Rata de ndatorare total, poate fi determinat prin intermediul urmtoarei expresii: [ 2.13, p. 260]. Rata de ndatorare total Datorii totale Total active Acest coeficient arat ci lei de datorii totale revin la un 1leu al capitalului ntreprinderii. Deci cu ct e mai mic acest indicator cu att e mai stabil independena financiar a ntreprinderii. (2.3.7.) (2.3.6.) Calculul acestei rate ofer informaie despre gradul de ndatorare a ntreprinderii pe termen

Pentru a aprecia gradul de ndatorare al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc pe perioada 20062008, ntocmim tabelul 2.3.5.

Tabelul 2.3.5. Aprecierea gradului de ndatorare la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011
Indicatori 2007 1.Active curente 2.Total active 3.Capital propriu 4.mprumuturi pe termen lung 5.mprumuturi totale 6.Credite pe termen scurt 7.Datorii totale 8.Rata gen. a ndatorrii (%) (rd.5:rd.3); 9.Rata datoriilor financiare (%) (rd.7:rd.3); 10.Rata de ndatorare total (%) (rd.7:rd.2)
8673107 28506874 1884902 X 2008 14896501 36612086 11189699 X

Anii
2009 15191649 36805008 25041285 X 2010 21546655 44462839 9603638 X

2011
17188017 61935511 53474022 X

Abaterea relativ %, (+;-) 2009/08 2008/07


+171,755 +128,432 +125,867 X +101,98 +100,52 +223,78 X

2010/09 +141,83 +120,81 +38,35 X

2011/10 +79,77 +139,30 +556,81 X

11724369 X

11300021 X

3694950 X

2170256 X

20750 X

+96,380 X

+32,70 X

+58,74 X

+0,96 X

26621972 6,220

25422387 1,00

11763723 0,15

34859201 0,22

8461489 0,038

+95,494 +16,077

+46,27 +15,0

+296,32 +146,66

+24,27 +17,27

14,123

2,27

0,47

3,62

0,158

+16,073

+20,70

+770,21

+4,36

0,933

0,693

0,319

0,784

0,136

+74,383

+46,03

+245,77

+17,35

Sursa:

n baza calculelor efectuate i a datelor obinute a ratelor gradului de ndatorare, ntocmim diagrama 2.3.3.

57 Diagrama 2.3.5. Aprecierea gradului de ndatorare la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2006-2008.

Nivelul primului indicator-rata general a ndatorrii trebuie s se cuprind pn la 1.Deci din acest punct de vedere ntreprinderea are o situaie mai bun n anul 2008 fa de anii 2007 i 2006, chiar ncadrndu-se n limitele nivelului admisibil, aceasta se datoreaz faptului c ntreprinderea nu efectuiaz mprumuturi pe termen lung, aceasta se concretizeaz n bilanul contabil, deoarece ea cnd efectuiaz un mprumut l achit n timpul perioadei de gestiune, pentru ca datoriile ei s nu fie prea mari. Rata datoriilor financiare caracterizeaz ndatorarea pe termen mediu i lung i se accept cu un nivel admisibil de 0,5-1. Deci, din datele tabelului, rezult c n anul 2006 ntreprinderea era nu cu foarte mult peste nivelul optim al acestui indicator ceea ce rezult c nu reprezenta un pericol pentru banc n acordarea de credite ntreprinderii, ns n anul 2007 aceast cifr a crescut considerabil, constituind 14,123 puncte procentuale, ns n anul 2008 situaia s-a mai ameliorat, rata datoriilor financiare constituind 2,27 puncte procentuale. Aceast situaie se datoreaz faptului c ntreprinderea n anul 2007 a nceput lucrri de construcie pe teritoriul su pentru care avea nevoie de mijloace bneti iar n anul 2008 lucrrile de construcie s-au finalizat, deci i situaia s-a ameliorat. Rata de ndatorare total arat ci lei de datorii totale revin la un 1leu al capitalului ntreprinderii. Deci cu ct e mai mic acest indicator cu att e mai stabil independena financiar a ntreprinderii. Aceste rezultate calculate ne demonstreaz c independena ntreprinderii este n cretere.

Prin nivelul indicatorilor, ntreprinderea reprezint o situaie mai bun n anul 2008 fa de ceilali ani n ceea ce privete gradul de ndatorare ct i de rambursare a datoriilor financiare. Analiza capitalului propriu al ntreprinderii reflect capacitatea ntreprinderii de a utiliza capitalul propriu n vederea obinerii profitului. Prin prisma acestui indicator posesorii de capital apreciaz eficiena investiiilor lor, adic rentabilitatea capitalului propriu reflect interdependena dintre rezultatul financiar i capitalul propriu. Analiza mrimii i evoluiei capitalului propriu al ntreprinderii -l determinm ntocmind tabelul 2.3.6. Tabelul 2.3.6. Aprecierea mrimii i evoluiei capitalului propriu la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011 Indicatori
1.Capital propriu 2.Total datorii 3.Total pasive 2007 1884902 26621972 28506874
2008 11189699 25422387 36612086

Anii
2009 25041286 11763723 36805008 2010 9603638 34859201 44462839

Abaterea relativ %, (+;-)


2011 53474022 8461489 61935511 2008/07 +125,867 +95,494 +128,432
2009/08 +224 +42,27 +100,53 2010/09 +38,35 +296,33 +120,81 2011/10 +556,81 +24,27 +139,29

Sursa: Din datele tabelului 2.3.6., observm c ntreprinderea dispune de o mrime pozitiv a capitalului propriu care dei s-a redus n anul 2007 fa de 2006 cu 21%, totui se observ o majorare a acestuia n anul 2008 cu 11289699 lei-125,867%. Totodat n dinamic se evideniaz tendina negativ de reducere a surselor proprii de finanare a patrimoniului. Pentru a putea aprecia capacitatea ntreprinderii de a utiliza capitalul propriu n vederea obinerii profitului i exprima legtura care exist ntre rezultatul financiar i capitalul propriu determinm care este rentabilitatea capitalului propriu. Indicatorul respectiv se determin n baza raportului: Rentabilitatea capital propriu Profit pn la impozitare * 100% (2.3.8.) Val. medie a cap. propriu

Deasemenea pentru a determina capacitatea ntreprinderii de a utiliza capitalul propriu i sursele atrase pe termen lung n vederea obinerii profitului net, adic caracterizeaz mrimea profitului net obinut la fiecare leu capital permanent putem determina rentabilitatea capitalului permenent care ca i rentabilitatea capitalului propriu, este o politic de finanare a ntreprinderii. Rentabilitatea capitalului permanent exprim legtura ntre rezultatul financiar i capitalul permanent, care se determin prin urmtoarea formul: Rentabilitatea capitalului Permanent Profit net . (2.3.9.) Capitalul permanent reprezint suma capitalului propriu i datoriilor pe termen lung. De calculul indicatorilor rentabilitii capitalului sunt preocupai nu numai proprietarii ntreprinderii, dar i potenialii acionari, atunci cnd pe piaa valorilor mobiliare aleg cele mai atrgtoare variante de procurare a aciunilor. Studierea acestor aspecte ofer utilizatorilor Rapoartelor financiare informaia necesar pentru aprecierea eficienei diferitelor laturi ale activitii ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale privind raionalitatea atragerii surselor mprumutate, formarea preurilor etc. Pentru efectuarea calculului rentabilitii, toat informaia necesar se ia din formularul nr.1 din raportul financiar cu anexele sale (Anexa nr.2, 3, 4.), i se acumuleaz n tabelul analitic 2.3.7. Valoarea medie a capitalului permanent

Tabelul 2.3.7. Aprecierea dinamicii rentabilitii capitalului propriu la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011
Indicatori 1.Datorii pe termen lung (lei); 2.Profit net (pierdere ), (lei); 3.Valoarea cap.la nceput anului (lei); 4.Valoarea cap.la sfritul anului (lei); 5.Valoarea medie a cap.propriu (lei); 6.Valoarea medie a cap.permanent (lei); 7.Rentabilitatea cap.propriu % (rd.2:rd.4)x100; 8.Rentabilitatea cap.permanent % (rd.2:rd.4)x100; 2007 X (790871) 8890392 1884902 5387647 5387647 (14,679) (14,679) 2008 X (1476097) 1884902 11189699 6537300,5 6537300,5 (22,579) (22,579) 11189699 9603638 Anii 2009 X 2010 X (437647) 2011 X (382298) 9603638 53474022 Abaterea relativ %, (+;-) 2008/07 2009/08 X X +186,641 +21,201 +593,648 +121,338 +121,338 +153,818 +153,818 2010/09 X 2011/10 X

Sursa: n baza calculelor efectuate i a datelor obinute, ntocmim diagrama 2.3.4.

Diagrama 2.3.4. Aprecierea dinamicii rentabilitii capitalului propriu la ntreprinderea S.A.,,Bere-Unitanc n dinamic pe perioada 2007-2011 n baza datelor din tabelul 2.3.7. i diagrama 2.3.4., observm c rentabilitatea capitalului propriu al ntreprinderii S.A.,,Bere-Unitanc este la fel ca i rentabilitatea capitalului permanent deoarece ntreprinderea nu dispune de datorii pe termen lung. Conform datelor, mrimea profitului obinut la fiecare leu investit n capitalul propriu este n descretere, aceast abatere se datoreaz majorrii pierderii nete care n anul 2008 este cu 41,9 puncte procentuale mai mare fa de anul 2006 i cu 86,64 % fa de anul 2007.