IP Centrul de Excelență în Economie și Finanțe

ANALIZA PROFITULUI

Chişinău 2020
 Noțiuni:
 Profitul reprezintă sursa principală de dezvoltare a
entității și se determină ca diferența dintre venitul
total obținut din desfacerea produselor fabricate, a
lucrărilor și serviciilor cu caracter industrial și din
alte activități și cheltuielile aferente acestor venituri.
 Profitul (pierderea) = Venituri – Cheltuieli
Problemele principale ale analizei profitului:

 - aprecierea generală a dinamicii și îndeplinirii

nivelului programat al profitului;
 - evidențierea și calculul influenței factorilor
respectivi la modificarea profitului;
 - evidențierea rezervelor interne de majorare a
profitului.
Analiza dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la
impozitare

 Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza dinamicii și

structurii profitului (pierderii) până la impozitare se determină
abaterea absolută (față de perioada precedentă și/sau de plan), ritmul
creșterii, % îndeplinirii planului și ponderea rezultatului financiar
obținut din fiecare tip de activitate în suma totală a mărimii profitului
(pierderii) până la impozitare.
 Analiza dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la impozitare
este efectuată în baza datelor Situației de profit și pierdereși Balanței
de verificare a conturilor sintetice.
Analiza dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la
impozitare

Tabelul 1.1 
Aprecierea dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la impozitare
Anul precedent Anul de gestiune Abaterea Dinamic
Indicatori a, %
suma, cota, suma, cota, lei %

A
lei
1
%
2
 
lei
3
%
4 5 6 7
1. Rezultatul din
activitatea operațională: (17188) (3,42) 1452524 94,93 +1469712 +98,35 x
profit (pierdere)
2. Rezultatul din
activitatea cu active
533433 105,99 69500 4,54 -463933 -101,45 13,02
imobilizate: profit
(pierdere)
3. Rezultatul din
activitatea financiară: (10950) (2,18) 8060 0,53 +19010 +2,71 x
profit (pierdere)
4. Rezultatul
excepțional: (2000) (0,39) - - +2000 +0,39 x
profit (pierdere)
5. Profitul (pierderea)
503295 100 1530084 100 +1026789 x 304,01
până la impozitare
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională

 Formula de calcul a rezultatului financiar din activitatea operațională

este:
RAO = PB (PiB) + AVAO – CD – CA - ACAO,
unde:
RAO – rezultatul din activitatea operațională;
PB(PiB) – profitul brut (pierderea brută);
AVAO – alte venituri din activitatea operațională;
CD – cheltuieli de distribuire;
CA – cheltuieli administrative;
ACAO – alte cheltuieli din activitatea operațională.
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională

 În calitate de sursă de informație pentru analiza factorială a profitului

(pierderii) din activitatea operațională, servește Situația de profit și
pierdere.
 Având în vedere legătura aditivă dintre factorii influenței și indicatorul
rezultativ, în calitate de metodă cea mai convenabilă pentru analiza
factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională este
metoda balanțieră.
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională

 Tabelul 1.2.
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională (lei)
Indicatori Anul precedent Anul de Abaterea Rezultatul
gestiune (+, -) influenței
A 1 2 3 4
1. Profitul brut (pierderea brută)
(3419598) 2410098 +5829696 +5829696
2. Alte venituri din activitatea
22154300 18757150 -3397150 -3397150
operațională
3. Cheltuieli de distribuire
4687972 4928681 +240709 -240709
4. Cheltuieli administrative
8025620 9896020 +1870400 -1870400
5. Alte cheltuieli din activitatea
6038298 4890023 -1148275 +1148275
operațională
6. Profitul (pierderea) din
(17188) 1452524 +1469712 x
activitatea operațională

Lindner
Analiza factorială a profitului brut (pierderii brute)

 Profitul brut reprezintă depășirea veniturilor din vânzări asupra

costului vânzărilor. În practica economică acest indicator se numește și
coeficient de profitabilitate (se determină în % față de indicatorul
„venituri din vânzări”).
 Analiza începe cu aprecierea evoluției structurii profitului brut
(pierderii brute) obținut pe tipuri de activitate operațională în baza
datelor Balanței de verificare a conturilor sintetice.
Analiza factorială a profitului brut (pierderii brute)

Tabelul 1.3.

Aprecierea dinamicii și structurii profitului brut (pierderii brute) pe tipuri de activitate
operațională
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+, -) Dinamica
,%
suma, lei cota, suma, lei cota, lei %
% %
A 1 2 3 4 5 6
1. Profitul (pierderea) din
2095738 61,29 1975065 81,95 -120673 +20,66 94,24
vânzarea produselor finite
2. Profitul (pierderea) din
(1823670) (53,33) 570650 23,68 +2394320 +77,01 x
vânzarea mărfurilor
3. Profitul (pierderea) din
(3691666) (107,96) (135617) (5,63) +3556049 +102,33 x
prestarea serviciilor
4. Profitul brut (pierderea
(3419598) 100 2410098 100 +5829696 x x
brută)
 Analiza factorială a profitului brut (pierderii brute)

 Profitului brut (pierderea brută) obținut din vânzarea produselor și/sau

prestarea serviciilor este influențat de următorii factori:
 a) modificarea volumului de vânzare al produselor (serviciilor
prestate);
 b) modificarea structurii și sortimentului produselor vândute
(serviciilor prestate);
 c) modificarea costului de vânzare al produselor (serviciilor prestate);
 d) modificarea prețurilor la produsele vândute (serviciile prestate).
 Analiza factorială a profitului brut (pierderii brute)

 Tehnica de calcul a influenței factorilor nominalizați asupra mărimii profitului brut

(pierderii brute) este următoarea:
 Influența primului factor se determină ca produsul dintre profitul brut (pierderea
brută) al perioadei de bază (prognozată sau precedentă) și modificarea procentuală
a volumului vânzărilor produselor (serviciilor prestate).
 Influența celui de-al doilea factor se determină ca diferența dintre profitul brut
(pierderea brută) recalculat și profitul brut (pierderea brută) al perioadei de bază și
influența primului factor.
 Influența modificării costului produselor (serviciilor) vândute asupra profitului brut
(pierderii brute) are o influență inversă și se determină ca diferența dintre valoarea
curentă și recalculată a costului vânzărilor produselor finite (serviciilor prestate).
 Influența modificării prețurilor la produsele vândute (serviciile prestate) se
determină ca diferența dintre volumul vânzărilor din anul de gestiune și
cel recalculat.
 Analiza profitului (pierderii) din alte activități

Mărimea profitului (pierderilor) în mare măsură, depinde și de

rezultatele obținute de entitate din alte activități, adică din activitățile
cu active imobilizate, financiară și din evenimentele excepționale.
 Profitul (pierderea) din activitatea cu active imobilizate reprezintă
diferența dintre veniturile și cheltuielile din operațiunile legate de
ieșirea imobilizărilor necorporale, corporale și financiare pe termen
lung.
 Profitul (pierderea) din activitatea financiară reprezintă diferența
dintre veniturile și cheltuielile din operațiunile aferente modificărilor
survenite în mărimea și structura capitalului propriu și împrumutat.
 Rezultatul excepțional reprezintă diferența între veniturile și
cheltuielile excepționale.

Lindner
 Analiza profitului (pierderii) din alte activități

Tabelul 1.4.
Aprecierea în dinamică a mărimii și structurii profitului (pierderilor) din alte activități
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+, -)
suma, lei cota, % suma, lei cota, % lei %
A 1 2 3 4 5 6
1. Profitul
(pierderea) din
533433 102,49 69500 89,61 -463933 - 12,88
activitatea de
investiții
2. Profitul
(pierderea) din
(10950) (2,10) 8060 10,39 +19010 +12,49
activitatea
financiară
3. Rezultatul
excepțional
(2000) (0,39) - - +2000 +0,39
profit
(pierdere)
Total profit
(pierdere) din 520483 100 77560 100 -442923 x
alte activități

Lindner
 Analiza profitului (pierderii) din alte activități

 În procesul analizei de mai departe, se examinează factorii ce au

condiționat modificarea mărimii profitului (pierderilor) din alte
activități față de realizările anului precedent și/sau de datele prevăzute
în Planul de afaceri. Principalii factori, care influențează modificarea
profitului (pierderilor) din alte activități sunt părțile componente ale
acestora. De menționat că valoarea veniturilor influențează direct
rezultatul financiar, iar cheltuielile au o influență inversă. Calculul
influenței factorilor respectivi la modificarea profitului (pierderilor)
din alte activități se efectuează prin metoda balanțieră.

Lindner
 Analiza repartizării profitului net

Analiza repartizării profitului începe cu aprecierea generală a situației

ce presupune o examinare rapidă de sinteză a principalelor direcții de
distribuire a profitului generat.
În acest context la prima etapă se studiază repartizarea profitului până
la impozitare în două părți:
 cheltuieli privind impozitul pe venit;
 profit net (pierdere netă).
Această etapă de repartizare a profitului este strict reglementată de
prevederile legislației fiscale și nu este de competența proprietarilor
entității.

Lindner
 Analiza repartizării profitului net

Tabelul 1.7
Analiza repartizării profitului până la impozitare

Indicatori Anul precedent Anul de gestiune

Suma, lei În % la Suma, lei În % la

profitul profitul
contabil contabil
1 2 3 4 5

1. Profit până
la impozitare 503295 100 1530084 100
inclusiv:
1.1. Cheltuieli
privind
impozitul pe
venit 115758 23,0 321318 21,0
1.2. Profit net
(pierderea
netă) 387537 77,0 1208766 79,0
Lindner
 Analiza repartizării profitului net

La următoarea etapă de analiză se examinează direcțiile de repartizare a profitului net, rămas la

dispoziția entității. În conformitate cu legislația în vigoare, repartizarea profitului net este de
competența exclusivă a adunării generale a proprietarilor (acționarilor, asociaților) entității. În
cadrul analizei se compară informațiile evidenței analitice privind utilizarea reală a profitului cu
decizia proprietarilor, aprobată la adunarea generală și reflectată în procesul verbal
corespunzător.
Proprietarii entității pot distribui profitul net în următoarele scopuri:
 constituirea rezervelor (fondurilor);
 plata dobânzii aferente obligațiunilor plasate de entitate;
 majorarea capitalului social al entității;
 acoperirea pierderilor din anii precedenți;
 plata recompensei către membrii organelor de conducere (consiliului de administrație, comisiei
de cenzori etc.);
 plata dividendelor;
 sponsorizarea;
 alte scopuri în corespundere cu legislația, statutul entității și decizia proprietarilor.

Lindner