UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ

Studiu comparativ al riscului de fraudă privind

taxa pe valoare adăugată: Belgia vs. România.
Studiu de caz: Analiza riscului de fraudă privind
taxa pe valoare adăugată la S.C. TOTAL
DESIGN S.R.L. și S.C. JSZ CONSTRUCT
S.P.R.L.

Absolventă:
Carolina NICULESCU

Suceava 2015
 TEME DE CERCETARE
I. EVOLUȚIA TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ:
ROMÂNIA VS. BELGIA
II. FRAUDA ÎN DOMENIUL TAXEI PE VALOARE
ADĂUGATĂ
III. STUDIU DE CAZ: ANALIZA RISCULUI DE
FRAUDĂ PRIVIND TAXA PE VALOARE
ADĂUGATĂ LA S.C. TOTAL DESIGN S.R.L. ȘI
S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L
Grafic 1. Comparație între evoluția cotelor standard de TVA
Sursa: http://data.lesechos.fr
 Diferența dintre obligația fiscală care trebuie să ajungă la stat conform
legii fiscale și veniturile din TVA reale colectate cazuri de faliment și de
insolvență, erori statistice, plăți întârziate și fraude.

35000

30000

25000 TVA colectat

la stat
20000

15000 TVA potențial

de plată
10000

5000

0
2008 2009 2010 2011 2012 2013

Grafic 2. Estimare privind TVA-ul colectat
la stat și obligația potențială de plată –
Belgia (mil euro)
Sursa: Prelucrare proprie după EUROSTAT
http://ec.europa.eu/eurostat
Grafic 3. Estimare privind TVA-ul colectat la
stat și obligația potențială de plată –
România (mil euro)
Sursa: Prelucrare proprie după EUROSTAT
http://ec.europa.eu/eurostat
 Indicatorii unui comportament
fiscal ce prezintă grad mediu sau
grad ridicat de risc:
-depunerea declarațiilor cu
întârziere sau ignorarea depunerii;
-solicitarea de corecții de erori
Prelucrarea materiale semnificative;
informațiilor -derularea de operațiuni cu societăți
Contribuabili din surse inactive;
interne și -declararea de achiziții de la
externe societăți al căror cod de TVA a fost
anulat;
-înregistrarea pe perioade
îndelungate a soldurilor negative de
TVA, și nesolicitarea rambursării;
-cazierul fiscal conține fapte care
sunt sancționate ca infracțiuni.

Figura 2. Componența fişei indicatorilor de risc fiscal

Sursa: Prelucrare după http://www.oecd.org, https://static.anaf.ro
 Tabel 1. Date privind societățile analizate
S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L. S.C. TOTAL DESIGN S.R.L.
(Belgia) (România)
Activitate:
Servicii de renovare, restaurare, finisare și întreținere a clădirilor
Tipul de analiză efectuată
Analiza riscului de fraudă privind TVA prin prisma operațiunilor
desfășurate
Informațiile analizate:
Confirmarea de primire a Declarația 300 – Decontul privind
decontului de TVA taxa pe valoare adăugată
Regimul de depunere și perioada:
Trimestrial: 01.07.2014 – Lunar: 01.09.2014 – 31.09.2014
31.09.2014
Cerere de rambursare a decontului negativ
Da: 8.330,84 euro Da: 2.680,59 euro (11.928,64 lei )
 Grafic 5. Structura operațiunilor de intrare la S.C. TOTAL DESIGN
S.R.L.
Sursa : Declarația de TVA a S.C. TOTAL DESIGN S.R.L.

Grafic 6. Structura operațiunilor de intrare la S.C. JSZ CONSTRUCT

S.P.R.L.
Sursa: Declarația de TVA a S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L.
 Grafic 7. Structura operațiunilor de ieșire S.C. TOTAL DESIGN S.R.L.
Sursa : Declarația de TVA a S.C. TOTAL DESIGN S.R.L.

Grafic 8. Structura operațiunilor de ieșire la S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L.

Sursa: Declarația de TVA a S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L .
Risc scăzut Risc mediu (acceptabil) Risc ridicat
1 2 3 4 5

Figura 2. Scala gradelor de risc de fraudă

Sursa: Prelucrare proprie a autorului
 Calcularea nivelului riscului de fraudă privind TVA pentru
S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L.
Gradele de risc acordate
Indicatorii
1 2 3 4 5
Operațiuni pentru care - pentru cota de
62,41%
taxa este colectată și 6%
datorată de către - pentru cota de
1,57% Nivelul riscului
declarant 21%
de fraudă
Operațiuni pentru care taxa este colectată
pentru
și datorată de către beneficiar (taxarea 29,67%
operațiunile de
inversă)
ieșire

Sume ale corecțiilor negative și ale

6,35%
notelor de credit acordate (stornări)
Nivelul riscului
Totalul operațiunilor de ieșire 0,2967 1,2482 0 0,0628 0,3175 0,38504 de fraudă pe
- mărfuri, total operațiuni
Operațiuni de intrare
materii prime și
pentru care taxa este 55,36%
materiale
dedusă de către
auxiliare Nivelul riscului
declarant:
- servicii diverse 24,94% de fraudă
Note de credit primite sau corecții pentru
0,81%
negative operațiunile de
Achiziții intracomunitare 1,09% intrare
Operațiuni de intrări pentru care TVA-ul
este datorat de către declarant (taxare 17,81%
inversă)

Totalul operațiunilor de intrare 0,1781 1,606 0,0327 0 0,0405 0,37146

Sursa : Prelucrare proprie a autorului 0,37825
 Calcularea nivelului riscului de fraudă privind TVA pentru
S.C. TOTAL DESIGN S.R.L.
Gradele de risc acordate
Indicatorii
1 2 3 4 5
Livrări de bunuri și prestări
Nivelul
de servicii taxabile cu cota 89,09%
riscului de
de 24%
fraudă pentru
operațiunile
Regularizări de taxă de ieșire
12,91%
colectată

Totalul operațiunilor de
0 0 0 3,5636 0,6455 0,84182
ieșire
Nivelul
Achiziţii intracomunitare 4,27%
riscului de
Achiziţii de bunuri şi servicii
92,10% fraudă pe
taxabile cu cota de 24%
total
Achiziţii de bunuri şi servicii Nivelul
operațiuni
supuse măsurilor de riscului de
simplificare pentru care 0,78% fraudă pentru
beneficiarul este obligat la operațiunile
plata TVA (taxare inversă) de intrare
Achiziții de bunuri și servicii
scutite de taxă sau 2,84%
neimpozabile

Totalul operațiunilor deSursa: Prelucrare și contribuție proprie a autorului

0,0078 1,8988 0 0,1708 0 0,41548
intrare
 Comparație între aspectele analizate și
rezultatele obținute

S.C. TOTAL DESIGN S.R.L. S.C. JSZ CONSTRUCT S.P.R.L.

(România) (Belgia)
- nivelul riscului de fraudă pe - nivelul riscului de fraudă pe
total operațiuni – 62,86%;
total operațiuni - 37,82%;
- cerere de rambursare pentru - cererea de rambursare are
suma acumulată în două bază justificativă(beneficierea
perioade de raportare (august + de facilități fiscale);
septembrie) și nu depășește - operațiunile includ scutiri și
pragul înalt de risc stabilit de facilități fiscale ce depășesc
autoritățile fiscale române 30% din totalul vânzărilor
(45.000 de lei), pentru a fi trimestriale - cererea de
efectuată inspecția fiscală rambursare va fi însoțită de
anticipată rambursării; documentele justificative, iar
- decizia de efectuare a unei decizia de control fiscal se va
inspecții ulterioare rambursării lua numai după verificarea
se va lua prin analiza fișei de corectitudinii acestor date.
risc fiscal.
CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI