IMPOZITUL PE PROFIT

Noiuni teoretice :

I Pr = c i Pr Pri
unde: IPr = impozitul pe profit; Pr i = profitul impozabil; cIp= cota de impozit aferent impozitului pe profit stabilit de legiuitor (16%- n prezent).
Excepie: Impozitul minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive astfel: dac impozitul pe profit datorat pentru activitile de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive > 5%din veniturile aferente activitilor de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive:

I Pr ex = c i Pr Pri ex

impozitul pe profit datorat pentru activitile de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive < 5% din veniturile aferente activitilor de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive:

I Pr ex = 5% Vex

unde: IPrex impozitul pe profit datorat pentru activitile de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive! Pr iex profitul impozabil aferent activitilor de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive! "ex veniturile aferente activitilor de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive! ciPr cota de impozit aferent impozitului pe profit stabilit de le#iuitor $%&%'(

Calculul profitului impo a!il"

Pri = Prbr Vneimp + C nf

unde: Prbr = profit brut sau profitul contabil; Vneimp = !enituri neimpozabile stabilite prin lege; C nf = c eltuieli nedeductubile fiscal stabilite prin lege"
Profit contabil = Pr" din exploatare & Pr" financiar & Pr" exceptional Profit contabil = %Venituri din exploatare $ c eltuieli din exploatare# & %Venituri financiare $ c eltuieli financiare# & %Venituri exceptionale $ c eltuieli exceptionale#

sau unde: V'= !enituri totale; C ' = c eltuieli totale"

Prbr = V' C

'

#$%ituri %$impo a!il$ (#%$imp)" a# di!idendele primite de la o persoan )uridic rom*n; b# diferen+ele fa!orabile de !aloare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezer!elor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele )uridice la care se de+in titluri de participare, precum -i diferen+ele de !aloare a in!esti+iilor financiare pe termen lung, reprezent*nd ac+iuni de+inute la societ+i afiliate, titluri de participare -i in!esti+ii de+inute ca imobilizri, nregistrate astfel potri!it reglementrilor contabile" .cestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lic idrii in!esti+iilor financiare, precum -i la data retragerii capitalului social la persoana )uridic la care se de+in titlurile de participare; c# !eniturile din anularea c eltuielilor pentru care nu s$a acordat deducere, !eniturile din reducerea sau anularea pro!izioanelor pentru care nu s$a acordat deducere, precum -i !eniturile din recuperarea c eltuielilor nedeductibile; d# !eniturile neimpozabile, pre!zute expres n acorduri -i memorandumuri aprobate prin acte normati!e" /up data aderrii 0om*niei la 1niunea 2uropean sunt, de asemenea, neimpozabile -i: a# di!idendele primite de o persoan )uridic rom*n, societate$mam, de la o filial a sa situat ntr$un stat membru, respecti! di!idendele primite de persoana )uridic rom*n prin intermediul sediului su permanent situat ntr$un stat membru dac persoana )uridic rom*n ntrune-te cumulati! urmtoarele condi+ii: $ plte-te impozit pe profit, potri!it pre!ederilor titlului II, fr posibilitatea unei op+iuni sau exceptri; $ de+ine minimum (5% din capitalul social al unei persoane )uridice dintr$un stat membru, respecti! minimum (3%, ncep*nd cu ( ianuarie 4335; $ la data nregistrrii !enitului din di!idende de+ine participa+ia minim pre!zut la pct" 4, pe o perioad nentrerupt de cel pu+in 4 ani" b# di!idendele primite de sediile permanente din 0om*nia ale unor persoane )uridice strine din alte state membre, societ+i$mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana )uridic strin ntrune-te, cumulati!, urmtoarele condi+ii: $ societatea mam are ca form de organizare n statul su membru una din formele pre!zute la atr" 43, alin" 6 din Codul 7iscal; $ n conformitate cu legisla+ia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respecti! -i, n temeiul unei con!en+ii pri!ind e!itarea dublei impuneri nc eiate cu un stat ter+, nu se consider c are sediul fiscal n afara 1niunii 2uropene; $ plte-te, n conformitate cu legisla+ia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei op+iuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; $ de+ine minimum (5% din capitalul social al filialei dintr$un stat membru, respecti! o participare minim de (3%, ncep*nd cu data de ( ianuarie 4335; $ la data nregistrrii !enitului din di!idende de ctre sediul permanent din 0om*nia, persoana )uridic strin de+ine participa+ia minim pre!zut la pct" 6, pe o perioad nentrerupt de cel pu+in 4 ani"

C&$ltui$li %$'$'ucti!il$ fi(cal" 4

a# c)eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusi! cele reprezent*nd diferen+e din anii preceden+i sau din anul curent, precum -i impozitele pe profit sau pe !enit pltite n strintate" b# c eltuielile cu impozitele nere+inute la surs n numele persoanelor fizice -i )uridice nerezidente, pentru !eniturile realizate din 0om*nia; c# dob*nzile+ma,orrile de -nt*rziere, amenzile, confiscrile .i penalitile de -nt*rziere datorate ctre autoritile rom*ne, potrivit prevederilor le#ale" .menzile, dob*nzile, penalit+ile sau ma)orrile datorate ctre autorit+i strine ori n cadrul contractelor economice nc eiate cu persoane nerezidente -i8sau autorit+i strine sunt c eltuieli nedeductibile, cu excep+ia ma)orrilor al cror regim este reglementat prin con!en+iile de e!itare a dublei impuneri" d# c)eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din #estiune ori de#radate, neimputabile , pentru care nu au fost nc eiate contracte de asigurare, precum .i taxa pe valoarea adu#at aferent , dac aceasta este datorat potri!it pre!ederilor titlului VI" 9u intr sub inciden+a acestor pre!ederi stocurile -i mi)loacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamit+i naturale sau a altor cauze de for+ ma)or, n condi+iile stabilite prin norme; e# c eltuielile cu taxa pe !aloarea adugat aferent bunurilor acordate salaria+ilor sub forma unor a!anta)e n natur, dac !aloarea acestora nu a fost impozitat prin re+inere la surs; f# c eltuielile fcute n fa!oarea ac+ionarilor sau asocia+ilor, altele dec*t cele generate de pl+i pentru bunurile li!rate sau ser!iciile prestate contribuabilului, la pre+ul de pia+ pentru aceste bunuri sau ser!icii; g# c)eltuielile -nre#istrate -n contabilitate, care nu au la baz un document ,ustificativ , potri!it legii, prin care s se fac do!ada efecturii opera+iunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potri!it normelor; # c eltuielile nregistrate de societ+ile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin+ al terenului agricol adus de membrii asocia+i, peste cota de distribu+ie din produc+ia realizat din folosin+a acestuia, pre!zut n contractul de societate sau asociere; i# c eltuielile determinate de diferen+ele nefa!orabile de !aloare a titlurilor de participare la persoanele )uridice la care se de+in participa+ii, precum -i de diferen+ele nefa!orabile de !aloare aferente obliga+iunilor emise pe termen lung, cu excep+ia celor determinate de !*nzarea$cesionarea acestora; )# c eltuielile aferente !eniturilor neimpozabile :# c eltuielile cu contribu+iile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normati!e; l# c eltuielile cu primele de asigurare pltite de anga)ator, n numele anga)atului, care nu sunt incluse n !eniturile salariale ale anga)atului; m# alte c eltuieli salariale -i8sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la anga)at, cu excep+ia c eltuielilor care au regim de deductibilitate la anga)ator -i neimpozitare la anga)at stipulate n reglementrile pri!ind impozitul pe !eniturile realizate de persoanele fizice; n' c)eltuielile cu serviciile de mana#ement, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot ,ustifica necesitatea prestrii acestora -n scopul activitilor desf.urate .i pentru care nu sunt -nc)eiate contracte! o# c)eltuielile cu primele de asi#urare care nu privesc activele contribuabilului , precum -i cele care nu sunt aferente obiectului de acti!itate, cu excep+ia celor care pri!esc bunurile reprezent*nd garan+ie bancar pentru creditele utilizate n desf-urarea acti!it+ii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nc iriere sau de leasing, potri!it clauzelor contractuale; ;

p# pierderile nregistrate la scoaterea din e!iden+ a crean+elor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de pro!izion, precum -i pierderile nregistrate la scoaterea din e!iden+ a crean+elor incerte sau n litigiu, nencasate" <n aceast situa+ie, contribuabilii care scot din e!iden+ clien+ii nencasa+i sunt obliga+i s comunice n scris acestora scoaterea din e!iden+ a crean+elor respecti!e, n !ederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; =# c)eltuielile de sponsorizare .i+sau mecenat .i c)eltuielile privind bursele private, acordate potrivit le#ii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri -i8sau acte de mecenat, potri!it pre!ederilor >egii nr" ;48(556 pri!ind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, -i ale >egii bibliotecilor nr" ;;684334, republicat, cu modificrile -i completrile ulterioare, precum -i cei care acord burse pri!ate, potri!it legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor c eltuieli ndepline-te cumulati! urmtoarele condi+ii: $ este n limita a ;? din cifra de afaceri; $ nu dep-e-te mai mult de 43% din impozitul pe profit datorat" <n limitele respecti!e se ncadreaz -i c eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construc+iei de localuri, al dotrilor, ac izi+iilor de te nologie a informa+iei -i de documente specifice, finan+rii programelor de formare continu a bibliotecarilor, sc imburilor de speciali-ti, a burselor de specializare, a participrii la congrese interna+ionale; r# c eltuielile nregistrate n e!iden+a contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inacti! al crui certificat de nregistrare fiscal a fost supendat n baza ordinului pre-edintelui .gen+iei 9a+ionale de .dministrare 7iscal" s# c eltuielile cu taxele -i cotiza+iile ctre organiza+iile negu!ernamentale sau asocia+iile profesionale care au legtur cu acti!itatea desf-urat de contribuabili -i care dep-esc ec i!alentul n lei a 6"333 euro anual" t# c eltuielile reprezent*nd !aloarea deprecierilor mi)loacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei ree!aluri, se nregistreaz o descre-tere a !alorii acestora"
u) Pina in 31.12.2010 ---Cheltuielile cu combustibilii, de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de an a!aii firmei cu e"cepia celor folosite strict in scop producti# .Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie !ustificate cu documente le ale. Vezi OUG34/2009)

C&$ltui$li cu '$'ucti!ilitat$ limitat)" a# c)eltuielile de protocol -n limita unei cote de /% aplicat asupra diferen+ei rezultate dintre totalul !eniturilor impozabile -i totalul c eltuielilor aferente !eniturilor impozabile, altele dec*t c eltuielile de protocol -i c eltuielile cu impozitul pe profit; b# suma c)eltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salaria+ilor pentru deplasri n 0om*nia -i n strintate, n limita a de 4,5 ori ni!elul legal stabilit pentru institu+iile publice; c# c)eltuielile sociale, -n limita unei cote de p*n la /%, aplicat asupra !alorii c eltuielilor cu salariile personalului, potri!it >egii nr" 5;8433; $ Codul muncii, cu modificrile -i completrile ulterioare" Intr sub inciden+a acestei limite, cu prioritate, a)utoarele pentru na-tere, a)utoarele pentru nmorm*ntare, a)utoarele pentru boli gra!e sau incurabile -i protezele, precum -i c eltuielile pentru func+ionarea corespunztoare a unor acti!it+i sau unit+i aflate n administrarea contribuabililor; grdini+e, cre-e, ser!icii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale -i al accidentelor de munc p*n la internarea ntr$o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sporti!e, cluburi, cmine de nefamili-ti, precum -i pentru -colile pe care le au sub patrona)" <n cadrul acestei limite, pot fi deduse 6

d# e# f# g# # i# )# :#

l#

-i c eltuielile reprezent*nd: tic ete de cre- acordate de anga)ator n conformitate cu legisla+ia n !igoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori -i salaria+ilor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul presta+iilor pentru tratament -i odi n, inclusi! transportul, pentru salaria+ii proprii -i pentru membrii de familie ai acestora, a)utoare pentru salaria+ii care au suferit pierderi n gospodrie -i contribu+ia la fondurile de inter!en+ie ale asocia+iei profesionale a minerilor, a)utorarea copiilor din -coli -i centre de plasament; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administra+iei centrale, mpreun cu institu+iile de specialitate, cu a!izul @inisterului 7inan+elor Publice; c)eltuielile reprezent*nd tic)etele de mas acordate de anga)atori, potri!it legii; c eltuielile cu pro!izioane -i rezer!e, n limita pre!zut de lege; c)eltuielile cu dob*nda .i diferenele de curs valutar, n limita pre!zut de lege; amortizarea, n limita pre!zut de lege; c eltuielile efectuate, n numele unui anga)at, la sc emele de pensii facultati!e, n limita unei sume reprezent*nd ec i!alentul n lei a 433 euro ntr$un an fiscal pentru fiecare participant; c)eltuielile cu primele de asi#urare !oluntar de sntate, n limita unei sume reprezent*nd ec i!alentul n lei a /00 euro -ntr1un an fiscal pentru fiecare participant; c eltuielile pentru func+ionarea, ntre+inerea -i repararea locuin+elor de ser!iciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafe+elor construite pre!zute de >egea locuin+ei nr" ((68(55A, republicat, cu modificrile -i completrile ulterioare, care se ma)oreaz din punct de !edere fiscal cu (3%; c eltuielile de func+ionare, ntre+inere -i repara+ii aferente unui sediu aflat n locuin+a proprietate personal a unei persoane fizice, folosit -i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafe+elor puse la dispozi+ia societ+ii n baza contractelor nc eiate ntre pr+i, n acest scop;

*plica+ii impo it p$ profit 5

1. B firm realizeaz ntr$un an fiscal urmtoarele !enituri -i c eltuieli: $ !enituri totale : 6;"333um, din care di!idende primite de la o persoan )uridic rom*n /p : 4"333 um $ c eltuieli totale : (3"533 um din care: amenzi .m 453um, sponsorizri ce dep-esc limitele admise Cp (33 um" C se determine profitul brut ob+inut de firm -i profitul net -tiind c cota de impozit pe profit aplicat este de (A%" P! = V'$ C' = 6;"333 D (3"533 = ,-..// um Pi = Pct %Pb # $ Vni & Cnd = Pb D /p & %.m& Cp# = ;4"533 $4"333 &%453&(33# = ,/.0./ um Ip= Pi x ci = ;3"E53 x(A% = 6"5;A um P%$t = Pct %Pb # $ Ip = ;4"533 D 6"5;A = -..112 um -. B firm realizeaz n cursul trimestrului II al unui an !enituri totale n !aloare de E3 mil um, c eltuieli totale de ;3 mil um, din care c eltuieli nedeductibile de (3 mil um" C se calculeze profitul impozabil si impozitul pe profit datorat la trimestrul II, -tiind c cota de impozit pe profit este de (A%" Pi = V'$ C' $ Vni & Cnd =E3$;3&(3 = A3mil um Ip= Pi x ci = A3F(A8(33 = 5,A mil um ,. B firma realizeaz pe primele trei trimestre ale anului un profit brut de 45 mil um, iar n ultimul trimestru realizeaz o pierdere de 5 mil um" C se determine: a#rezultatul firmei -i impozitul datorat pentru ntregul an financiar b# -tiind c impozitul pe profit este de (A% s se determine sumele ce trebuie !irate8recuperate fa+ de bugetul statului" a# 'rim III PG = 45 mil um Ip III = 45F3,(A = 6 mil um

trim IV = !al anuala P34a% = 45$5 = -/ mil um Ip4a% = 43F3,(A = ,.- mil um b# deoarece la sf*r-itul anului !eniturile sunt de doar 43 mil um, impozitul datorat de firm este mai mic dec*t cel de)a !irat p*n n trimestrul III al anului, deci firma !a a!ea de recuperat de la bugetul de stat diferen+a de impozit pe profit pltit n plus n cursul anului : Imp rec= 6$;,4 = 3,E mil um 2. Pentru firma . se cunosc urmtoarele date :impozitul pe profit datorat pe primele dou luni : 6"533 mii um, profitul impozabil pe trimestrul I al anului :;3"333 um" C se determine : a#impozitul pe profit datorat pe primul trimestru al anului b# impozitul pe profit corespunztor lunii a treia %cI = (A%# a# Ip trim I = ;3"333 F (A% = 6"E33 um b# Ip mart = Ip trim I$ Ip ian$feb = 6"E33 D 6"533 = ;33 um A

.. >a sf*r-itul anului precedent se cunosc urmtoarele date contabile ale firmei : Profit brut realizat :53mil um, di!idente primite de la o firm strin :/i! = 5 mil um, amenzi ac itate . =4 mil um, mrfuri confiscate @c=; mil um" C se determine: profitul impozabil al firmei -i impozitul pe profit % cIp = (A%#" 6. C se determine impozitul pe profit datorat, presiunea fiscal medie suportat -i !enitul net datorat de societatea comercial C"C" HIJ C"." care a nregistrat urmtoarea situa+ie financiar$ contabil anual: $ venituri din exploatare n sum de 43"333 lei; $ c)eltuieli de exploatare n sum de (4"333 lei, c eltuieli cu personalul n sum de ("633 lei, c eltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit pltit pentru primele trei trimestre n sum de ("333 lei, c eltuieli sociale n sum de (53 lei, prime de asigurare care nu pri!esc acti!ele contribuabilului %exclusi! asigurri ale anga)a+ilor# n sum de K33 lei, c eltuieli de protocol n sum de ("333 lei -i alte c eltuieli care intr n sfera nedeductibilului fiscal n sum de 4"533 lei; $ venituri financiare n sum de 553 lei, reprezent*nd di!idendele primite de la alte persoane )uridice rom*ne % !enituri neimpozabile#; $ c)eltuieli financiare n sum de 453 lei; $ c)eltuieli extraordinare n sum de 553 lei, din care 433 lei reprezint confiscri de mrfuri" $ venituri extraordinare n sum de 653 lei; Calculm r$ ultatul ( profitul ) !rut al firmei: V' = Vexpl + Vfin + Vextr = 43"333 + 553 + 653 = 4("333 C ' = C expl + C fin + C extr = (4"333 + 453 + 553 = (4"E33 Prbr = V' C ' = 4("333 (4"E33 = E"433 Pentru calculul impozitului pe profit -i al profitului net, trebuie s identificm c eltuielile nedeductibile fiscal: 2)eltuielil nedeductibile fiscal : n textul aplica+iei se cunosc at*t c eltuieli nedeductibile fiscal, c*t -i c eltuieli cu deductibilitate limitat -i anume: c eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat % C Ipr #, c eltuielile sociale % C soc #, c eltuielile cu primele de asigurare care nu pri!esc acti!ele contribuabilului % C pasig #, confiscri -i c eltuieli de protocol % C prot # -i alte c eltuieli care nu intr n sfera nedeductibilului fiscal % .C nf #:
C nf = C
Ipr

+ C soc + C pasig + Confiscari + C prot + .C nf

Ce !erific c)eltuielile cu deductibilitate limitat: $ c)eltuielile sociale, n limita unei cote de p*n la 4%, aplicat asupra !alorii c eltuielilor cu salariile personalului %fondul de salarii#:

$ lim C soc = 4% x7d sal = 4%F (633 = 4E lei C soc nf = C soc D lim C soc = (53$4E = (44 lei

$ c)eltuielile de protocol -n limita unei cote de /% aplicat asupra diferen+ei rezultate dintre totalul !eniturilor impozabile -i totalul c eltuielilor aferente !eniturilor impozabile, altele dec*t c eltuielile de protocol -i c eltuielile cu impozitul pe profit: lim C prot = 4% L%V'$Vni# D %C'$ C prot D C = 4% %43653$ (3E33# = (5; C protnf = (333$(5; = E3K lei C C
nf Ipr

#M = 4% L% 4(333$553# D % (4E33$(333$(333#M

= C Ip & C soc & C asig p & Confisc & C prot & .c nf = & 433 & E3K &4533 = 5";45 lei nf = (333 & (44 & K33

2alculul profitului impozabil .i al impozitului pe profit: <n textul aplica+iei se cunosc !enituri financiare n sum de 553 lei, reprezent*nd di!idendele primite de la alte persoane )uridice rom*ne, prin urmare Vneimp = 553 lei" Pri = Prb D Vni & C
nf

= E"433$ 553 & 5";45 = (4"5K5 lei

Ip a% = Pri F (A% = (4"5K5F (A% = 4"3KA,A6 = -/55 l$i 0estul de Ip ce trebuie ac itat la sf*r-itul anului !a fi diferen+a dintre Ip datorat pe ntregul an -i Ip pltit de)a n cursul anului fiscal" Ip trim IV = Ip an D Iplatit = 4"3KK D (333 = ("3KK lei
Prf s $ presiunea fiscal medie suportat : Prf s = Ip 8 Pri F(33 = 4"3KK8(4"5K5 F(33 = (A % = cota de Imp pe profit

Pr net = profitul net ob+inut: Pr%$t = Prb D Ip an = E"433 D 4"3KK 6 6.1-, l$i

5.Ce cunosc urmtoarele rezultate contabile ale unei firma la sf*r-itul anului 433E: $C totale C' = 4K"333 lei din care: Venituri totale V' = ;5"333 lei $c cu salariile unit+ii CC= K"333 lei $c sociale Csoc = 433 lei $ c cu amenzile .m =5E lei $ C protocol Cprot = A3 lei $c cu imp pe profit ac itat IP =533 lei" C se calculeze impozitul pe profit datorat de firm -i restul de pltit pentru anul 433E" Pri = Prb D Vni & C
nf

Prb = V' $ C' = ;5"333$4K"333 = E"333 lei C eltuielile nedeductibile fiscal: C nf = C Ip & C soc nf & C prot nf & .m E

C eltuielile sociale : lim C soc = 4% x7d sal = 4%xK"333 = (63 lei C

soc nf

=C

soc

D lim C

soc

=433$(63 = A3 lei

C elt cu protocolul: lim C prot = 4% LPrb & C prot & C Ip M =4% LE"333& A3 & 533 M = 4% E"5A3 = (K(,4 N C prot %A3# /eoarece limita deductibil a c cu prot calculat este mai mare dec*t c cu protocolul efecti!e ele !or fi inte#ral deductibile3 Calculul profitului impozabil: Pri = Prb & C nf = Prb & %C Ip & C & .m# = E"333 & % 533 & A3 &5E# = E"A(E lei

soc nf

Calculul Impozitului pe profit anual: Ip a% = Pri F (A% = E"A(E x (A% = (;KE,EE =(";K5 lei /iferen+a de impozit pe profit de !irat la bugetul de stat: IP plata = (";K5$ 533 = 456 lei

Fi(calitat$a 7$%iturilor (alarial$

Cunt considerate venituri din salarii toate !eniturile n bani -i8sau n natur ob+inute de o persoan fizic ce desf-oar o acti!itate n baza unui contract indi!idual de munc sau a unui statut special pre!zut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea !eniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusi! indemniza+iile pentru incapacitate temporar de munc" <n !ederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a# indemniza+iile din acti!it+i desf-urate ca urmare a unei func+ii de demnitate public, stabilite potri!it legii; b# indemniza+iile din acti!it+i desf-urate ca urmare a unei func+ii alese n cadrul persoanelor )uridice fr scop lucrati!; c# drepturile de sold lunar, indemniza+iile, primele, premiile, sporurile -i alte drepturi ale personalului militar, acordate potri!it legii; d# indemniza+ia lunar brut, precum -i suma din profitul net, cu!enite administratorilor la companii8societ+i na+ionale, societ+i comerciale la care statul sau o autoritate a administra+iei publice locale este ac+ionar ma)oritar, precum -i la regiile autonome; e# sumele primite de membrii fondatori ai societ+ilor comerciale constituite prin subscrip+ie public; f# sumele primite de reprezentan+ii n adunarea general a ac+ionarilor, n consiliul de administra+ie, n comitetul de direc+ie -i n comisia de cenzori; g# sumele primite de reprezentan+ii n organisme tripartite, potri!it legii; # indemniza+ia lunar a asociatului unic, la ni!elul !alorii nscrise n declara+ia de asigurri sociale; i# sumele acordate de organiza+ii nonprofit -i de alte entit+i nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 4,5 ori ni!elul legal stabilit pentru indemniza+ia primit pe perioada delegrii -i deta-rii n alt localitate, n +ar -i n strintate, n interesul ser!iciului, pentru salaria+ii din institu+iile publice; )# indemniza+ia administratorilor, precum -i suma din profitul net cu!enite administratorilor societ+ilor comerciale potri!it actului constituti! sau stabilite de adunarea general a ac+ionarilor; :# orice alte sume sau a!anta)e de natur salarial ori asimilate salariilor" <ncep*nd cu ( octombrie 433E, (alariul '$ !a ) mi%im !rut p$ +ar) 8ara%tat 9% plat) se stabile-te la 563 lei lunar, pentru un program complet de lucru de (K3 ore n medie pe lun n anul 433E, reprezent*nd 4,56( lei8or , 9% -//1 a fo(t '$ 6//l$i . Impo itul lu%ar datorat de un contribuabil, n calitatea sa de salariat la locul de munc de baz:

I lunar ( = c i sal G C(
unde: Ilunar ( = impozitul lunar datorat de contribuabil; cisal = cota de impozit aferent salariilor stabilit de legiuitor %(A%#; Gc( = baza de calcul" Cota '$ impo it %cisal # este n prezent de (A% -i se aplic asupra !enitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe !eniturile din: a# acti!it+i independente; b# salarii; c# cedarea folosin+ei bunurilor; d# in!esti+ii; e# pensii; f# acti!it+i agricole; g# premii; # alte surse"

(3

7aza de calcul a impozitului pe venituri de natura salarial se calculeaz astfel :

G C( = Vbrsal Contr' /P Cotiz Cfpf

unde: Vbrsal = !enitul brut din salarii; Contr' = contribu+ii sociale totale; /P = deducerea personal; Cotiz = cotiza+ia lunar la sindicat; Cfp = contribu+ia lunar la un fond de pensii pri!ate, n limita anual a ec i!alentului n lei a 433 euro"
Vbrsal = Cal br + .n unde: Cal br = salariul lunar brut; .n = ec i!alentul n lei al a!anta)elor n natur de care beneficiaz salariatul din partea anga)atorului"

*7a%ta:$l$ 9% %atur) , primite n legtur cu o acti!itate dependent includ, ns nu sunt limitate la: a# utilizarea oricrui bun, inclusi! a unui !e icul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excep+ia deplasrii pe distan+ dus$ntors de la domiciliu la locul de munc; b# cazare, ran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum -i alte bunuri sau ser!icii oferite gratuit sau la un pre+ mai mic dec*t pre+ul pie+ei; c# mprumuturi nerambursabile; d# anularea unei crean+e a anga)atorului asupra anga)atului; e# abonamentele -i costul con!orbirilor telefonice, inclusi! cartelele telefonice, n scop personal; f# permise de cltorie pe orice mi)loace de transport, folosite n scopul personal; g# primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salaria+ii proprii sau alt beneficiar de !enituri din salarii, la momentul pl+ii primei respecti!e, altele dec*t cele obligatorii" ;i% iuli$ -/1/ (u%t incluse n !eniturile salariale -i sunt impozabile, n n+elesul impozitului pe !enit: tic)etele de cre. acordate potri!it legii c*t -i tic)etele de mas -i drepturile de )ran acordate de anga)atori anga)a+ilor, n conformitate cu legisla+ia n !igoare" <alariul !rut '$ 9%ca'rar$:
Cal br = Cal t + Cporuri s

unde: Calt = salariul tarifar de ncadrare; Cporuris = sporuri salariale suplimentare acordate de anga)ator salariatului" Co%tri!u+iil$ la a(i8ur)ril$ (ocial$ datorate de ctre firme sunt:

Contr' = C.C + C.CC + C7C + CCI + C.@GP + C7CC

unde: (# C.C = contribu+ia la asigurrile sociale % unitate & anga)a+i#; 4# C.CC = contribu+ia la asigurrile sociale de sntate % unitate & anga)a+i#; ;# C7C = contribu+ia pentru fondul de -oma) % unitate & anga)a+i#; 6# CCI = contribu+ia pentru concedii -i indemniza+ii de asigurri sociale de sntate % unitate#; 5# C.@GP = contribu+ia pentru accidente de munc -i boli profesionale % unitate#; A# C7CC = contribu+ia pentru constituirea fondului de garantare a crean+elor salariale% unitate#" @ecanismul de determinare al contribu+iilor:
'ipul contributiei =cota Gaza impozabila

((

Gaza impozabil este reprezentat de !eniturile salariale brute realizat lunar de ctre anga)a+i pentru contribu+iile acestora % (,4,;# -i fondul salarial brut acordat de ctre unitate pentru contribu+iile datorate de ctre unit+i %(,4,;,6,5,A#" Cotele de contribu+ii obligatorii sunt: a# Cotele de contribu+ii la asigurrile sociale unitate & anga)a+i: cota contribu+iei indi!iduale la asigurrile sociale D care se stabile-te anual prin legea bugetului asigurrilor de stat: $ 5,5% pna 433E; 1/=. % 'i% -//1 contribu+iei unit+ii la asigurrile sociale D -/ =0% (-//1#

b# Cotele de contribu+ii la asigurrile sociale de sntate: cota de contribu+ie indi!idual la asigurrile sociale de sntate pltit de persoanele fizice asigurate: $ A,5% p*n la ;3 iunie 433E -i .=.% 'up) 1 iuli$ -//0; cota de contribu+ie la asigurrile sociale de sntate pltit de anga)ator %persoana )uridic sau fizic la care -i desf-oar acti!itatea asiguratul#: $ 5,5% p*n la ;3 noiembrie 433E -i .=-% 'up) 1 '$c$m!ri$ -//0" c# Cota de contribu+ii la asigurrile pentru -oma): cota de contribu+ie indi!idual de asigurri pentru -oma):$ /=.%> cota de contribu+ie de asigurri pentru -oma) pltit de anga)atori:$ (% p*n la ;3 noiembrie 433E -i /=.% 'up) 1 '$c$m!ri$ -//0; d# Cota de contribu+ii pentru concedii -i indemniza+ii de asigurri sociale de sntate: $791.CC /=0.% e# Cota de contribu+ii pentru accidente de munc -i boli profesionale este diferen+iat astfel: pentru anga)atori poate !aria n func+ie de codul C.29 al contribuabilului ntre 3,6% -i 4% -i se stabilesc n func+ie de tarife -i clase de risc n conformitate cu normele metodologice; pentru persoanele fizice care nc eie contracte de asigurare indi!iduale: $ (%" f# Cota de contribu+ii pentru constituirea fondului de garantare a crean+elor salariale: $ /=-.%. ;$'uc$r$a p$r(o%al) %/P# se determin n func+ie de dou criterii, !enitul brut din salarii lunar -i numrul de persoane a!ute n ntre+inere, astfel: a" Pentru contribuabilii cu un !enit brut din salarii lunar de p*n la ("333 lei %inclusi!#: dac nu au nici o persoan n ntre+inere : 453 lei 8 lun; dac au o persoan n ntre+inere: ;53 lei 8 lun; dac au dou persoane n ntre+inere: 653 lei 8 lun; dac au trei persoane n ntre+inere: 553 lei 8 lun; dac au mai mult de trei persoane n ntre+inere: A53 lei 8 lun" b" Pentru contribuabilii cu un !enit brut din salarii lunar cuprins ntre ("333 lei -i ;"333 lei %inclusi!#, deducerea personal se determin cu formula: Vbrs ("333 /Pb = /Pa ( 4"333 Cau se folosesc sumele precalculate, pre!zute n tabelele din legea care stabileste aceast deducere" c" Pentru contribuabilii cu un !enit brut din salarii de peste ;"333 lei nu se acord deducere personal %/Pc=3# Persoanele -n -ntreinere poat fi so+ia8so+ul, copiii %copiii minori, n !*rst de p*n la (E ani mplini+i, ai contribuabilului sunt considera+i ntre+inu+i# sau al+i membri de familie, rudele contribuabilului sau ale so+ului8so+iei acestuia p*n la gradul al doilea inclusi!, ale crei !enituri, impozabile -i neimpozabile, nu dep-esc 453 lei lunar" <n cazul n care o persoan este ntre+inut de mai

(4

mul+i contribuabili, suma reprezent*nd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform n+elegerii ntre pr+i" Pentru impozitul din !eniturile salariale se practic procedeul re+inerii la surs" Pltitorii de salarii -i de !enituri asimilate salariilor au obliga+ia de a calcula -i de a re+ine impozitul aferent !eniturilor fiecrei luni la data efecturii pl+ii acestor !enituri, precum -i de a$l !ira la bugetul de stat p*n la data de 45 inclusi! a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste !enituri" Contribuabilii persoane fizice pot dispune asupra destina+iei unei sume reprezent*nd p*n la 4% din impozitul pe salarii stabilit, pentru sus+inerea entit+ilor nonprofit care se nfiin+eaz -i func+ioneaz n condi+iile legii, unit+ilor de cult, precum -i pentru acordarea de burse pri!ate, conform legii, declarata pina la data de (5 mai a anului urmator, cind se depune declaratia anuala de !enit pt persoane fizice"" #$%itul (alarial %$t este suma efecti! primit de anga)at dup re+inerea din !eniturile salariale brute a contribu+iilor de asigurri sociale totale , a impozitului pe !enitul salarial, a cotiza+iei de sindicat -i a altor re+ineri% .0# dup caz %ex" dac se mai re+in de pe statul de plata contribu+iile la pensiile pri!ate, rate, pensii alimentare sau alte re+ineri#"

#(al %$t = Vbrsal D Contr' D Is $ .0

*plica+ii Impo itul p$ (alarii 1. 1n anga)at cu contract de munc realizeaz n cursul unei luni din anul 433K un !enit brut din salarii de E33 lei , contribu+iile sociale corespunztoare acestui !enit Contr' :A6 lei , deducerea personal /P : 453lei 8lun" C se calculeze : a# !enitul impozabil b#impozitul pe !enitul din salarii datorat a# Vi = Gci = Vbr D Contr' D /P = E33$A6$453 = 6EA lei 8 lun b# Is = Gci x ci = 6EA F(A% = KK,AA O KE lei" -. 1n anga)at cu cinci membri de familie n ntre+inere realizeaz un salariu brut lunar de ("333 lei " Ptiind c cotribu+iile sociale corespunztoare acestui !enit sunt (K3 lei , deducerile personale se ridic +a 553 lei , s se stabileasc : a# Impozitul pe !eniturile salariale datorat b# Venitul salarial net primit de anga)at" a#Gci = Vbr$ Contr' D /P = (333$ (K3 D 553 = 4E3 lei IC = Gci F ci = 4E3F3(A% = 66,E O 65 lei b#V net = Vbr D IC = (333$ 65 = 555 lei ,. 1n salariat realizeaz ("433 lei !enituri salariale brute" Ptiind c acesta are nc eiat -i o poli+ de asigurare pri!at n !aloare de 433 2ur8 an , s se calculeze !enitul salarial net al salariatului" Ce cunosc cursul !alutar mediu ( 2ur = ;,K5 lei, ci = (A%, deducerile personale de baz pentru !enituri ntre ((53$(4;5 lei sunt 4;3 lei "
Co%tri!u+iil$ la a(i8ur)ril$ (ocial$ datorate de ctre anga)a+i sunt:

Contr' = C.C & C.CC & C7C

(;

unde: C.C = contribu+ia la asigurrile sociale %5,5% anga)a+i#; C.CC = contribu+ia la asigurrile sociale de sntate % 5,5% anga)a+i#; C7C = contribu+ia pentru fondul de -oma) % 3,5% anga)a+i#;

C.C = (433F 5,5% = ((6 lei C.CC = (433F 5,5% = AA lei C7C = (433F 3,5% = A lei Co%trT = ((6 & AA & A = 106 l$i
7aza de calcul a impozitului pe venituri de natura salarial se calculeaz astfel :

G C( = Vbrsal Contr' /P Cotiz Cfpf

unde: Vbrsal = !enitul brut din salarii; Contr' = contribu+ii sociale totale; /P = deducerea personal %4;3 lei #; Cotiz = cotiza+ia lunar la sindicat% =B#; Cfp = contribu+ia lunar la un fond de pensii pri!ate, n limita anual a ec i!alentului n lei a 433 euro Contr fond de pensii anual 433210F;,K5 lei8210 = K53 lei 8an Cfp lunar : K538(4 = 6-=. l$i 4 lu%)

Calcului bazei pentru impozitul pe salarii: Gci = ("433 D (EA D 4;3 D A4,5 = K4(,5 lei Calcul impozit pe salar: I( = Gci F(A% = K4(,5 F3,(A = 11.=22 lei Calariul net : #(al %$t = Vbrsal D Contr' D Is D .0= ("433$ (EA D ((5$ A4,5 = 0,6=. l$i 4 lu%) 1nde .0 =Cfp contrib la fd pensii pri!ate 2. 1n salariat al unei societ+i comerciale are ; copii -i un salariu de ncadrare de ("453 lei la care se adaug sporul de !ec ime de (5%" C se calculeze salariul net al anga)atului -i contribu+iile de asigurri sociale datorate de firm"% /P =643 lei # .. 1n contribuabil, n calitate de salariat al unei societ+i comerciale, a ob+inut, n cursul anului fiscal 433E, lunar, un salariu tarifar de incadrare de 4"333 lei, iar pentru !ec imea total n munc de (A ani beneficiaz de un spor de !ec ime de 43%, fr a mai beneficia de alte sporuri salariale suplimentare" /e asemenea, n calitate de salariat, la un al doilea loc de munc, unde lucreaz doar 6 8zi n baza unui contract indi!idual de munc nregistrat la Inspectoratul 'eritorial pentru @unc, contribuabilul mai ob+ine lunar suma brut de 533 lei, fr a beneficia de alte sporuri salariale suplimentare" Contribuabilul are n ntre+inere doi copii minori pentru care prime-te tic etele de cre- acordate potri!it legii" Cocietatea comercial unde anga)atul este ncadrat cu carte de munc ofer anga)a+ilor tic etele de mas -i drepturile de ran acordate de anga)atori anga)a+ilor, n conformitate cu legisla+ia n !igoare" <n aceste condi+ii s se determine impozitele pe venit datorate de contribuabil n cursul lunii octombrie a anului fiscal 433E" (6

Cal br = Cal t + Cporuri s

unde: Calt = salariul tarifar de ncadrare; Cporuris = sporuri salariale suplimentare acordate de anga)ator salariatului"
Cal br = Cal t + Cporuri s = 4"333 + 43% 4"333 = 4"333 + 633 = 4633 lei Vbrsal = Cal br + .n = 4"633 + 3 = 4"633 lei <n textul aplica+iei se cunosc datele pentru luna octombrie a anului fiscal 433E, iar contribu+iile datorate de anga)at sunt contribu+ia la asigurrile sociale, contribu+ia la asigurrile sociale de sntate -i contribu+ia pentru fondul de -oma):

C.C =

5,5 5,5 Vbrs( = 4"633 = 44E lei (33 (33 5,5 5,5 Vbrs( = 4"633 = (;4 lei (33 (33

C.CC = C7C =

3,5 3,5 Vbrs = 4"633 = (4 lei (33 (33

Contr' = C.C + C.CC + C7C = 44E + (;4 + (4 = ;K4 lei

Contribuabilul din acest caz are trei persoane n ntre+inere -i un !enit brut din salarii lunar de 4"633 lei, ceea ce l ncadreaz n categoria HbJ de contribuabili, astfel c deducerea sa personal este: 4"633 ("333 /P = 553 ( = (A5 lei 4"333 <n textul aplica+iei nu este men+ionat dac salariatul este membru de sindicat -i nici dac este asigurat la un fond de pensii pri!at"

G C( = Vbrsal Contr' /P Cotiz Cfpf = 4"633 $ ;K4 $ (A5 $ 3 $ 3 = ("EA; lei

I lunar ( = c i sal G C( = (A% (EA; = 45E,3E lei

(" Ce determin impozitul lunar datorat de contribuabil, n calitatea sa de salariat la al doilea loc de munc:

I lunar ( = c isal G C4

unde: Ilunar ( = impozitul lunar datorat de contribuabil; cisal = cota de impozit aferent salariilor stabilit de legiuitor %(A%#; Gc4 = baza de calcul"

G C( = Vbrsal Contr'
unde: Vbrsal = !enitul brut din salarii; Contr' = contribu+ii sociale totale;

(5

<n textul aplica+iei se cunosc datele pentru luna octombrie a anului fiscal 433E, iar contribu+iile datorate de anga)at sunt contribu+ia la asigurrile sociale, contribu+ia la asigurrile sociale de sntate -i contribu+ia pentru fondul de -oma):

Contr' = C.C + C.CC + C7C

unde: C.C = contribu+ia la asigurrile sociale; C.CC = contribu+ia la asigurrile sociale de sntate; C7C = contribu+ia pentru fondul de -oma)" 5,5 5,5 C.C = Vbrs( = 533 = 6K,5 lei (33 (33 5,5 5,5 C.CC = Vbrs( = 533 = 4K,5 lei (33 (33 3,5 3,5 C7C = Vbrs = 533 = 4,5 lei (33 (33 Contr' = C.C + C.CC + C7C = 6K,K + 4K,5 + 4,5 = KK,5 lei

G C( = Vbrsal Contr' = 533 $ KK,5 = 644,5 lei

I lunar ( = c isal G C( = (A% 644,5 = AK,A = AE lei

Pi pentru acest impozit se practic procedeul re+inerii la surs"

6. B societate comercial are doi salaria+i cu urmtoarele salarii tarifare de ncadrare: .nga)atul I cu C( = E43 lei, -i anga)atul II cu C4 = K53 lei % cu 4 persoane n ntre+inere#" Ptiind c salariatul II a a!ut n luna octombrie (3 zile calendaristice % corespunz*nd la E zile lucrtoare # concediu fr plat, s se calculeze salariul net c*-tigat de salariatul II n lua octombrie -i contribu+iile de asigurri sociale -i comisionul la Camera de munc datorate de societate pentru acest lun" Ptim c n luna octombrie au fost 4; de zile lucrtoare -i deducerea personal corespunztoare salariatului II n conditiile date este /P = 653 lei" Pentru salariatul II se !a calcula media salariului tarifar pe zi pentru a se afla salariul realizat n luna respecti! c*nd a lucrat doar 4;$E = (5 zile lucrtoare C48 zi = C484; = K5384; = ;6,;6 lei 8zi Cb4 = ;6,;6x(5 zile = 5(5,4( = 5(5 lei8 lun Calarul net impozabil : Cn4 = Cb4 D Contr' D /P = 5(5$ E3 $653 Q3 Calculul contribu+iilor anga)atului la asigurrile sociale: Contr pensie C.CP = 5(5F 5,5% = 65 lei Contr sntate C.CCP = 5(5F5,5% = 4E,;4 = 4E lei Coma) = 5(5F3,5 % = 4,5K = ; lei Contr' = C.C & C.CC & Coma) = 65&4E&; = E3 lei /eoarece salariul net impozabil este mai miic dec*t 3 , nseamn c anga)atului nu i se mai re+ine impozitul pe salar deci salarul net primit n luna octombrie !a fi : (A

<- %$t = Vbrsal D Contr' = 5(5$E3 = 2,. l$i 2alculul contribuiilor datorate de firm: 7ondul de salarii pentru luna octombrie pe baza cruia se calculeaz contribu+iile !a fi : 7C = C( &C 4 = E43& 5(5 = 1.,,. l$i Contribu+ia unit+ii la asigurri sociale: C.C1 = (5,5%F 7C = (5,5%F(;;5 = 4A3 lei Contribu+ia unit+ii la fondul de risc -i accidente de munc%C.C# : 7d risc acc = %3,5%#F 7C =3,5%F(;;5= K lei Contribu+ia unit+ii la fondul de sntate: C.CC1 = 5,5% F7C = 5,5%F(;;5 = K;,K= K6 lei Contribu+ia unit+ii pentru concedii -i indemniza+ii de boal : 791.CC = 3,E5% F 7C = 3,E5%F(;;5 = (4 lei Contribu+ia unit+ii la asigurrile sociale de -oma) Poma) 1 =(%F7C = (%F(;;5 F (;,;5 = (; lei Contribu+ia unit+ii la fondul de garantare al crean+elor salariale % -oma)#: 7d garant sal= 3,45%F 7C = 3,45%F(;;5=;,;= ; lei Total co%tr (oc u%it 6,61 l$i Comision Camera de @unc : pentru firmele ce -i +in singure e!iden+a cr+ilor de munc 3,45%, pentru cellalte 3,K5% 7C" Com C@ = 3,K5% F(;;5 = (3 lei" n general toate

Impozitul pe cldiri

(K

Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celei8celor situate la adresa de domiciliu, se ma)oreaz conform pre!ederilor art" 454 alin" %(#R%;# din Codul fiscal" ;A" FFF .brogat" ;K" FFF .brogat"" ;E" %(# B persoan fizic ce are n proprietate dou cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a# pentru cldirea8cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potri!it art" 45( din Codul fiscal; b# pentru cea de$a doua cldire, care este prima n afara celei8celor de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri ma)orat potri!it art" 454 alin" %(# lit" a# din Codul fiscal se calculeaz prin nmul%irea impozitului pe cldiri, determinat potri!it art" 45( din Codul fiscal, cu A5% sau, pentru u&urarea calculului, prin nmul%irea cu (,A5" %4# 2xemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 43((, n cazul unui apartament, care reprezint prima cldire n afara celei8celor de la adresa de domiciliu, proprietatea unei persoane fizice, corespunztor alin" %(# lit" b#: ." /ate despre apartament: a# rangul localit%ii unde este situat apartamentul: 3; b# teritoriul unde se afl: n intra!ilan; c# zona n cadrul localit%ii, potri!it ncadrrii pre!zute la lit" b#: .; d# suprafa%a util a apartamentului: (3K,66 m 4; e# tipul cldirii: cu pere%i din crmid ars &i dotat cu toate cele 6 instala%ii pre!zute la pct" 45 alin" %(# lit" a#; f# amplasat ntr$un bloc cu mai mult de ; ni!eluri &i E apartamente; g# data finalizrii: ;( decembrie (553; # prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; i# Consiliul Seneral al @unicipiului Gucure&ti a otr*t, n anul 43(3 pentru anul 43((, ma)orarea impozitului pe cldiri cu 43%" G" 2xplica%ii pri!ind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia textului art" 45(, 454 &i 4EK din Codul fiscal: (" .plicarea pre!ederilor art" 45( se face dup cum urmeaz: ("(" Ce determin suprafa%a construit desf&urat a apartamentului prin nmul%irea suprafe%ei utile cu coeficientul de transformare de (,43, respecti!: (3K,66 m 4 x (,43 = (4E,54E m4, deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efecti! msurate pe conturul exterior, acesta a!*nd pere%i comuni cu apartamentele n!ecinate, potri!it pre!ederilor art" 45( alin" %5# din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct" ;( din prezentele norme metodologice" ("4" Ce determin !aloarea impozabil a acestui apartament: ("4"(" Cuprafa%a construit desf&urat pre!zut la pct" ( se nmul%e&te cu !aloarea corespunztoare cldirii cu pere%i din crmid ars, dotat cu toate cele 6 instala%ii, respecti! cea din tabloul pre!zut la pct" (( alin" %;# R ni!elurile stabilite n anul 43(3 pentru anul 43((, astfel: (4E,54E m4 x E3A lei8m4 = (3;"5(5,5AE lei" ("4"4" Ce identific coeficientul de corec%ie din tabelul pre!zut la art" 45( alin" %5# din Codul fiscal, corespunztor zonei . &i rangului 3, respecti! 4,A3; deoarece apartamentul este amplasat ntr$un bloc cu mai mult de ; ni!eluri &i E apartamente, potri!it pre!ederilor art" 45( alin" %A# din Codul fiscal, acest coeficient de corec%ie se reduce cu 3,(3, determin*nd astfel coeficientul de corec %ie specific acestui apartament: 4,A3 D 3,(3 = 4,53"

(E

("4";" Potri!it pre!ederilor art" 45( alin" %5# din Codul fiscal, !aloarea impozabil determinat la subpct" 4"( se a)usteaz cu coeficientul de corec %ie determinat la subpct" ("4"4, respecti!: (3;"5(5,5AE lei x 4,53 = 455"KE5,54 lei" ("4"6" .partamentul fiind finalizat nainte de ( ianuarie (55(, potri!it pre!ederilor art" 45( alin" %K# din Codul fiscal, !aloarea impozabil determinat la subpct" ("4"; se reduce cu 43% sau, pentru u&urarea calculului, !aloarea impozabil se nmul%e&te cu 3,E3, respecti!: 455"KE5,54 lei x 3,E3 = 43K"E;(,5;A lei" 4" .plicarea pre!ederilor art" 4EK din Codul fiscal se face dup cum urmeaz: 4"(" Potri!it art" 45( alin" %(# din Codul fiscal, asupra !alorii impozabile a apartamentului, determinat la subpct" ("4"6, se aplic cota de impozitare pre!zut la art" 45( alin" %4# din Codul fiscal de 3,(% sau, pentru u&urarea calculului, !aloarea impozabil se nmul%e&te cu 3,33(, respecti!: 43K"E;(,5;A lei x 3,33( = 43K,E;4 lei; potri!it pre!ederilor pct" (5 alin" %4# &i alin" %;# lit" c#, frac%iunea de 3,E;4 lei se rotun)e &te prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat este de 43E lei" 4"4" /eoarece, n anul 43(3 pentru anul 43((, Consiliul Seneral al @unicipiului Gucure&ti a otr*t ma)orarea impozitului pe cldiri cu 43%, impozitul determinat la subpct" 4"( se ma)oreaz cu acest procent, conform urmtoarei formule de calcul: I 43(( = I calc" Cubp"4"( & p% x I calc" Cubp"4"( , unde: I/0%% R impozitul calculat potri!it art" 45( din Codul fiscal, ma)orat cu procentul stabilit de ctre Consiliul Seneral al @unicipiului Gucure&ti potri!it art" 4EK din Codul fiscal pentru anul 43((; Icalc( 8ubp(/(% R impozitul calculat conform subpct" 4"(; p% R procentul de ma)orare a impozitului pentru anul urmtor, ce poate lua !alori ntre 3% &i 43%, stabilit de ctre Consiliul Seneral al @unicipiului Gucure &ti pentru anul urmtor, respecti! pentru anul 43(( de 43%" Pentru u&urarea calculului, impozitul pe cldiri se nmul %e&te cu (,43, respecti!: 43E lei x (,43 = 465,A lei; potri!it pre!ederilor pct" (5 alin" %(#, frac %iunea de 3,A lei dep&ind 53 de bani se rotun)e &te la ( leu, impozitul pe cldiri astfel determinat se rotun)e&te prin adaos la numrul ntreg, la 453 lei" ;" .plicarea pre!ederilor art" 454 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz: Potri!it pre!ederilor art" 454 alin" %(# lit" a# din Codul fiscal, deoarece apartamentul este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri determinat la subpct" 4"4 se ma)oreaz cu A5% sau, pentru u&urarea calculului, impozitul pe cldiri se nmul%e&te cu (,A5, respecti!: 453 lei x (,A5 = 6(4,5 lei; potri!it pre!ederilor pct" (5 alin" %4# &i alin" %;# lit" c#, frac%iunea de 3,5 lei se rotun)e &te prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat, datorat pentru anul 43((, este de 6(; lei" ;5" B persoan fizic ce de%ine n proprietate ; cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a# pentru cldirea8cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potri!it art" 45( din Codul fiscal; b# pentru cea de$a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, presupun*nd c are acelea&i caracteristici te nice ca &i cea pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" ., impozitul pe cldiri ma)orat potri!it art" 454 alin" %(# lit" a# din Codul fiscal se determin potri!it pct" ;E alin" %4#; c# pentru cea de$a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu, presupun*nd c are acelea&i caracteristici te nice ca &i cea pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" ., impozitul pe cldiri ma)orat potri!it art" 454 alin" %(# lit" b# din Codul fiscal se determin prin aplicarea etapelor reglementate la pct" ;E alin" %4# lit" G subpct" ( &i 4, dup care se aplic urmtorul algoritm de calcul: (5

453 & %(53% x 453# = A45 lei, unde: 453 R impozitul rezultat n urma calculului pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" G subpct" 4"(; (53% R procentul cu care se ma)oreaz impozitul pe cldiri conform pre!ederilor art" 454 alin" %(# lit" b# din Codul fiscal" Pentru u&urarea calculului, impozitul ma)orat se poate determina &i dup urmtorul calcul: 453 x 4,5 = A45 lei" 63" B persoan fizic ce de+ine n proprietate 6 sau mai multe cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a# pentru cldirea8cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potri!it art" 45( din Codul fiscal; b# pentru cea de$a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, presupun*nd c are acelea-i caracteristici te nice ca -i cea pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" ., impozitul pe cldiri ma)orat potri!it art" 454 alin" %(# lit" a# din Codul fiscal se calculeaz potri!it pct" ;E alin" %4#; c# pentru cea de$a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu, presupun*nd c are acelea-i caracteristici te nice ca -i cea pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" ., impozitul pe cldiri ma)orat potri!it art" 454 alin" %(# lit" b# din Codul fiscal se calculeaz potri!it pct" ;5 lit" c#; d# ncep*nd cu cea de$a patra cldire, care este a treia n afara celei de la adresa de domiciliu, presupun*nd c are acelea-i caracteristici te nice ca -i cea pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" ., impozitul pe cldiri ma)orat potri!it art" 454 alin" %(# lit" c# din Codul fiscal se calculeaz dup urmtorul calcul: 453 & %;33% x 453# = ("333 lei, unde: 453 $ impozitul rezultat n urma calculului pre!zut la pct" ;E alin" %4# lit" G subpct" 4"4; ;33% $ procentul cu care se ma)oreaz impozitul pe cldiri, conform pre!ederilor art" 454 alin" %(# lit" c# din Codul fiscal" Pentru u-urarea calculului, impozitul ma)orat se poate determina -i dup urmtorul algoritm de calcul: 453 x 6,3 = ("333 lei" 6(" FFF .brogat" 64" %(# <n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii a!*nd determinate cotele$pr%i din cldire, impozitul calculat potri!it pre!ederilor art" 45( din Codul fiscal se mparte propor%ional cotelor$pr%i respecti!e, iar asupra pr%ii din impozit rezultate se aplic ma)orarea pre!zut la art" 454 alin" %(# din Codul fiscal n func%ie de ordinea n care aceste cotepr%i au fost dob*ndite, potri!it alin" %;# al aceluia &i articol, rezult*nd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil" %4# <n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii nea!*nd stabilite cotele$pr%i din cldire, impozitul calculat potri!it pre!ederilor art" 45( din Codul fiscal se mparte la numrul de coproprietari, iar asupra pr%ii din impozit rezultate n urma mpr%irii se aplic, dup caz, ma)orarea pre!zut la art" 454 alin" %(# din Codul fiscal n func%ie de ordinea n care aceste cote$pr%i au fost dob*ndite, potri!it alin" %;# al aceluia&i articol, rezult*nd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil" 66" Pre!ederile pct" ;5 $ 6; se aplic n mod corespunztor persoanelor care beneficiaz de facilit+i fiscale la plata impozitului pe cldiri" 43

Probleme cu tipuri diferite de impunere

7ie urmtoarea gril de impunere a !eniturilor anuale ale persoanelor fizice: 'ran- !enit anual impozabil %lei# I II III p*n la 4;"333 4;"33( D 5E"E33 5E"E3( D 5;"633 Progresi! (E% 4;% 4E% Cota de impunere Progresi! compus (E% 6"(63 & 4;% % din ce dep-e-te 4;333(# (4";K6 & 4E% 4(

IV V

5;"63 D (;3"533 peste (;3"53(

;6% 63%

44"3A4 & ;6% ;6"AKA & 63%

a# C se deduc modul de construire al cotei progresi! compuse pornind de la cota progresi!" b# C se calculeze -i s se compare impozitul anual datorat % inclusi! cu cota unic de (A%# -i !enitul net rmas la dispozi+ia unei persoane fizic ce ob+ine urmtoarele !enituri anuale, -i s se ordoneze tipurile de impunere n func+ie de presiuna fiscal" V( = 46"333 lei V4 = 53"333 lei a# IImax = 4;333F(E% = 6"(63 = I II min IIIimax = 6"(63 & 4;% %5E"E33 D 4;"33(# = 6"(63 & 4;% F;5"K55 = (4";K6 = IIIImin IIIImax = (4";K6 & 4E%%5;"633 D 5E"E3(# = (4";K6 & 5"AEE = 44"3A4 T"etc b# V( = 46"333 lei I( = 46"333 F (A% = ;"E63 lei pf( = ;E63846"333 = (A% I4 =46"333 F 4;% = ...-/ lei cota pro#resiv simpl pf4 = 5"543846"333 = 4;% I; = 6"(63 & 4;%%46"333 D 4;"33(# = 6"(63 & 445,KK = 2.,5/ lei cot pro#resiv compus pf; =6";K3846"333 = (E,4% V9( = V( D I( = 46"333 D ;"E63 = 43"(A3 lei V94 = V( D I4 = 46"333 D 5"543 =(E"6E3 lei V9; = V( D I; = 46"333 D 6";K3 = (5"A;3 lei Cum I4N I; N I( , rezult c V9( NV9; NV94 n special n cadrul cotelor de impunere progresi!, impunerea prin cot progresi! compus este mai Hbl*ndJ dec*t impunerea prin cota progresi! simpl, put*nd deza!anta)a o cre-tere relati! mic a !enitului n )urul limitelor tran-elor de impunere, fapt demonstrat si prin !aloarea presiunii fiscale"

44