1

Introducere
Fabrica de ncalminte ZorileSA se ocup cu, producerea, import, export i comercializarea incalamintelor pentru barbai, femei i copii. n anul !"#$ a fost fondat Asociaia de producere a nclmintei i pielei Zorile, n aceast perioad a aprut marca comercial Zorile, ai apoi n !""% i ob ine statutul de Societate pe Aciuni. n anul !""&, odat cu trecerea la economia de pia, destrmarea '(SS i ntreruperea le)turilor economice dintre republici, ma*orarea ne*ustificat a preurilor la materia prim, sistema creditar + bancar creat cu rata dobnzii peste msur de nalt au adus ntreprindera la situaie critic, n aceast perioad ntreprinderea Zorile s,a pomenit n stare de falimentare, are loc scderea drastic a -olumului de producie. n anul !""% a fost efectuat reor)anizarea ntreprinderii, tot in aceasta perioad au fost datoriile creditoare a ntreprinderii au fost ntreprinse o serie de msuri pentru a -inde bunurile material inutile, mi*loace fixe, au fost lic.idate toate stocurile care )enerau pierderi. A fost creat ser-iciul de mar/etin), ca baz a acti-itii comercialea ntreprinderii. 0ot n aceast perioad a fost creat reeaua proprie de comer, care const dintr, un centru comercial n or.1.iinu, str.1alea Ieilor,2 i !% ma)azine specializate n oraele i centrele raionale ale republicii.

Tema 1: Organizarea contabilitii n cadrul entitii

3eoarece entitatea SAZorile este o ntreprindere mare, ea dispune de un compartiment complex al contabilitii. 1ontabilitatea este o parte inte)rant a seciei economice, care se supune directorului economic 4i este format din5 Contabilitatea la ZorileSA se ine conform: , 6e)ii 1ontabilitii nr.78#,9III din 7 aprilie !""%: , Standartele ;aionale de contabilitate aprobate de <inisterul Finanelor al (epublicii <oldo-a: , =lanul de conturi contabile economico,financiare a ntreprinderilor , Altor acte le)islati-e 4i normati-e, cu modificrile 4i completrile ulterioare. =olitica de contabilitate este o parte foarte important a or)anizrii ntreprinderii, de aceea la fondarea ntreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural 4i forma *uridic, se ntocme4te politica de contabilitate. 6a >ZorileSA elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele con-enii 4i principii ?Anexa !@5 1ontinuitatea acti-itii =ermanena metodelor Specializarea exerciiilor =rudena =rioritatea coninutului asupra formei (esponsabilitatea pentru or)anizarea 4i inerea contabilitii la ntreprinderea analizat o poart conductorul societii. Al are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru or)anizarea corect a contabilitii, ntocmirea 4i prezentarea oportun a rapoartelor, asi)ur ndeplinirea ri)uroasa de ctre toate subdi-iziunile cu profil economic a cerinelor contabilului, 4ef pri-ind ntocmirea documentelor 4i prezentarea informaiei necesare pentru inerea e-idenei 4i completarea rapoartelor financiare. 1ontabilitatea central este di-izat n trei subdi-iziuni?Anexa 8@5 contabilitatea seciilor: contabilitatea financiar i producia finit: contabilitatea materialelor i costurilor.
4

1ontabilul are urmtoarle sarcini5 a@controlul oportun asupra inte)ritii patrimoniului ntreprinderii: b@reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate: c@furnizarea informaiei pri-ind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor externi, ct 4i celor interni: d@ntocmirea 4i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de utilizatori: e@e-idena sintetic 4i analitic a tuturor acti-elor 4i pasi-elor, precum 4i furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor. 1asa este o subdi-iziune aparte, care se ocup cu e-idena operati- a mi*loacelor bane4ti, raspunztor de inte)ritatea acestor mi*loace este casierul. Al ndepline4te re)istrele de casa 4i le introduce n sistemul informaional contabil. Forma de contabilitate existent la entitate este de dou tipuri5 automatizat ?'ni-ersal A1A';0@ i manual pe conturile %$7 i 88%. 1ontabilii introduc numai datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat prelucreaz informaia pn la re)istre pe fiecare cont sintetic 4i analitic, pe acte de -erificare, re)istre de cas 4i banc pn la bilanul contabil 4i anexele lui, ct 4i la declaraii fiscale. 1ontabilul,4ef are la dispoziia sa un calculator performant ce a*ut la facilitarea muncii efectuate. Biroul contabil este conectat la reeaua internet. =rin sistemul Banc,1lient se transmit primirea extraselor bancare cu semntura electronic, format dintr,un cod de cifre cunoscut de contabil. 1ondiiile de munc ale an)a*ailor din contabilitate sunt destul de fa-orabile. =ro)ramul de munc este de % zile n sptmn, ncepnd ziua de munc de la orele &"5&& pn la !C5&&,a %, a zi are un pro)ram de lucru mai mic de la &"5&& pn la !75&&. Biroul de lucru este bine amena*ate 4i iluminat. ntreprinderea >ZorileSA dispune de mi*loace te.nice adec-ate pentru prelucrarea informaiei de e-iden.

Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.

n conformitate cu Standardul ;aional de 1ontabilitate nr. !$, active nemateriale sunt acti-ele nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere 4i utilizate mai
5

mult de un an n acti-itatea de producie, comercial 4i alte acti-iti, precum 4i n scopuri administrati-e sau destinate predrii n folosina ?c.iria@ persoanelor fizice sau *uridice. 6a ntreprinderea analizat n componena acti-elor nemateriale intr5 pro)ramele informatice i licenele ? abonarea la re-ista 1ontabilitate i Audit, abonarea la diferite ziare i re-iste, asi)urarea auto@. Iar pentru contabilizarea acti-elor nemateriale se utilizeaz urmtoarele conturi5 !!! !!8 !!$ + >Acti-e nemateriale + >Acti-e nemateriale n curs de execuie + >Amortizarea acti-elor nemateriale =articularitatea specific a S.A. Zorile este inerea e-idenei licenelor cu o perioada de exploatare pn la un an la contul 8%!,, 1.eltuieli anticipate care dup finisarea termenului de un an -or fi trecute la contul !!! >Acti-e nemateriale, astfel, n anul 8&!& s,a procurat o licen pentru transportul auto internaional de mrfuri ?Anexa $@. n (aportul 'ni-ersal pe contul !!! ?Anexa 7@ este reflectat trecerea licenei din actinematerial pe termen scurt n acti- nematerial pe termen lun)5 3t !!! ,,Acti-e nemateriale, Subcontul !!!% ,,6icene 1t 8%! ,,1.eltuieli anticipate curente 8%! ?Anexa %@ 5 3t C!8 ,,1.eltuieli comerciale Subcontul C!82 ,,Alte c.eltuieli comerciale 1t 8%! ,,1.eltuieli anticipate curente !7$,"8 lei !7$,"8 lei 8%&& lei 8%&& lei

1asarea acti-elor nemateriale pe termen scurt se reflect n (aportul 'ni-ersal la contul

'nul din acti-ele nemateriale a unitii economice este abonarea la re-ista ,,1ontabilitate i Audit care n decembrie 8&!& intr ca acti- nematerial pe termen scurt i se contabilizeaz la contul 8%!, dar care ncepnd cu ! ianuarie 8&!! -a intra n componena contului !!!, adica actinematerial pe termen lun). n baza Facturii fiscale 9A nr. &27""7C ?Anexa #@ se reflect -aloarea a !8 re-iste de ,,1ontabilitate i Audit 5 3t 8%!,, 1.eltuieli anticipate curente 1t %8!,, 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale "C8 lei "C8 lei
6

1oncomitent are loc casarea -alorii a !8 re-iste ce se reflect n (apotul 'ni-erasal la contul 8%! ?Anexa C@, astfel pe anul 8&!& suma casrii nu se -a nre)istra ci -a aprea n luna ianuarie 8&!!5 3t C!$,, 1.eltuieli )enerale i administrati-e 1t 8%! ,,1.eltuieli anticipate c urente Amortizarea acti-elor nemateriale se determin n conformitate cu pre-ederile S.N.C 13 Contabilitatea activelor nemateriale . 'nitatea economic calculeaz amortizarea acti-elor nemateriale amortizabile primite spre utilizare. 1alcularea amortizrii ncepe din luna ulterioar lunii primirii spre utilizare a acti-ului nematerial 4i se suspend n luna ultarioar lunii ie4irii din patrimoniul ntreprinderii. Amortizarea acti-elor nemateriale >Zorile S.A. se calculeaz conform metodei liniare. n cazul calcului amortizrii se ntocme4te formula contabilD 3t C!8,, 1.eltuieli comerciale Subcontul C!8! ,, 1.eltuieli pri-ind o peraiile de mar/etin) lei 1t !!$ >Amortizarea acti-elor nemateriale 8%!,#& lei 3atele centralizatoare pri-ind amortizarea acti-elor nemateriale ser-e4te Borderoul cotelor de amortizare 113? Anexa 2@. n cazul casrii acti-elor nemateriale se ntocmete Actul pentru casarea materialelor, in-entarului, care se afl n responsabilitate, astfel n decembrie 8&!& s,a casat ser-erul 'ni-ersal A1A';0 ?Anexa "@. 1oncomitent n baza (aportului 'ni-ersal la contul !!!?Anexa !&@ are loc decontarea amortizrii acumulate 5 3t !!$ >Amortizarea acti-elor nemateriale Subcontul !!$#,, Amortizarea pro)ramelor informatice 1t !!! >Acti-e nemateriale 8C#C2,$$ lei 8C#C2,$$ lei 8%!,#&

3. Contabilitatea activelor materiale e termen lung

Activele materiale pe termen lung reprezint acti-ele care sunt n ma*oritatea cazurilor absolut necesare pentru nceperea unui business nou 4i pentru dez-oltarea ulterioar a acestuia. 1onform Standardului ;aional de 1ontabilitate nr. !#, acti-e materiale pe termen lun) sunt acti-ele care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n acti-itatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii 4i nu snt destinate -nzrii.
7

=entru e-idena acti-elor materiale pe termen lun) se folosesc urmtoarele conturi sintetice5 1!1 122 123 124 + + + + Active materiale n curs de e!ecuie" i subconturile 1#11 $$ Construc ii n curs de >0erenuri: ><i*loace fixe: >'zura mi*loacelor fixe: e!ecuie, i !8!8 ,,'tila* destinat instalrii :

n componena mi*loacelor fixe intr5 cldiri, construcii speciale, instalaii de transmisiune, maini i utila*e, calculatoare, mi*loace de transport, instrumente, etc. 6a ntreprindere acti-ele materiale pe termen lun) sunt e-aluate iniial la -aloarea de intrare n momentul recunoa4terii elementului respecti- drept acti-. %aloarea de intrare a acti-elor materiale pe termen lun) cuprinde -aloarea de cumprare, inclusi- taxele -amale, taxele de import, impozitele pre-zute de le)islaie pentru obiectele cumprate, precum 4i c.eltuielile de aducere a acestora n stare de lucru pentru a fi utilizate dup destinaie. 1.eltuielile de aducere a obiectului ac.iziionat n stare de lucru, precum 4i c.eltuielile le)ate de procurarea lui includ c.eltuielile de transport, ncrcare + descrcare, monta*, instalare 4i experimentare, salariile speciali4tilor ce particip la instalare, etc. 6a >Zorile S.A. intrarea mi*loacelor fixe se efectueaz prin intermediul urmtoarelor documente5 factura fiscal& n baza creia este *ustificat intrarea acti-ului pe termen lun) respecti-, deasemenea se mai utilizeaz factura de e!pediie . =entru reflectarea -alorii de cumprare ?fr 0EA@ a mi*loacelor fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi n baza facturii fiscale ?Anexa !!@ se ntocmete urmtoarea formul contabil5 3t !8!Active materiale n curs de e!ecuie Subcontul !8!8,,'tila* destinat instalrii 1t %8!,, 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale 3t %$7,,3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul 1t %8!,, 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale C&2$,$7 lei C&2$,$7 lei !7!#,#C lei !7!#,#C lei

=entru trecerea n cont a 0EA aferent aceleiai facturi are loc corespondena conturilor5

6a punerea n funciune a obiectelor de mi*loace fixe trebuie s se ntocmeasc un document primar *ustificati- corespunztor + procesul' verbal de primire'predare(mi)care*a mi+loacelor fi!e ?Anexa !8@ n care se indic data punerii n folosin, locul, care este -aloarea de intrare a mi*locului fix, corespondena conturilor, numrul de in-entar 4i la urm toi membrii comisiei 4i pun semntura pe acest document pentru ai oferi o -aloare -eridic.
8

6a sfr4itul fiecrei luni are loc ntocmirea Borderoului de intrare ale mi+loacelor fi!e ?Anexa !$@ n care se indic componena mi*loacelor fixe intrate pe parcursul ntre)ii luni, n ce secie a fost dat spre utilizare, -aloarea iniial, data punerii n funciune, corespondena conturilor 4i denumirea furnizorilor de la cine a fost procurat fiecare mi*loc fix. 1a 4i toate celelalte ntreprinderi, S.A.,,Zorile calculeaz uzura mi*loacelor fixe pentru toate tipurile, indiferent c se afl n exploatare, reparaie, rezer-, precum 4i n timpul modernizrii acestuia. <i*loacele fixe dup cum 4tim se uzeaz ntr,un timp anumit, ns pentru a mai prelun)i durata de funcionare se efectueaz reparaia lor ?Anexa !7@. 3t 2!$,, 1onsumuri indirecte de producie Subcontul 2!$!,,1onsumuri indirecte de producie n secii 1t %$!,, 3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!!,, 3atorii pri-ind retribuirea muncii 1t %$$ ,, 3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$!,, 3atorii fa de Fondul Social 1t %$%,, 3atorii preliminate Subcontul %$%!,, 3atorii preliminate pri-ind decontrile cu bu)etul 2,28 lei 3up cum s,a menionat anterior n procesul de exploatare a mi*locul fix se uzeaz. "zura se calculeaz pentru toate tipurile de mi*loace fixe de la ntreprindere, metoda de calcul a uzurii este specificat n =olitica de 1ontabilitate, iar n cazul >Zorile S.A.este utilizat metoda liniar ?conform acesteia -aloarea uzurabil a mi*locului fix se decontez uniform pe tot parcursul duratei de exploatere@. A-idena analitic a uzurii mi*loacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte, iar pentru e-idena sintetic a uzurii este destinat contul 1!# $ >'zura mi*loacelor fixe. Sumele de uzur calculate lunar pentru fiecare mi*loc fix n parte se trec la c.eltuielile sau consumurile perioadei n dependen de destinaia acestora. Calculul uzurii mi+locului fi!: ,!emplu: se calcul uzura utila*ului5 3t C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-eF Subcontul C!$7 >1.eltuieli pri-ind uzura, repararea 4i ntrinerea mi*loacelor fixe cu destinaie )eneral 1t !87 >'zura mi*loacelor fixeF %"&2$,!% lei %#,"# lei 8%8,&& lei $!2,C2 lei Astfel, n secia $, n luna decembrie sa efectuat reparaia mi*locului fix din cate)oria I de prorietatea5

Subcontul !87$ >'zura ma4inilor, utila*elor 4i instalaiilor de transmisie amortizare pe contul 1#- ?Anexa !%@.

%"&2$,!% lei

3atele centralizatoare pri-ind uzura mi*loacelor fixe se reflect n Borderoul cotelor de 3e cele mai dese ori, pe parcursul lunii are loc mi4carea intern a obiectelor de mi*loace fixe care cuprinde operaiunile de primire,predare a mi*loacelor fixe efectuate ntre subdizidiunile, seciile ntreprinderii. Aceste operaiuni de mi4care intern se reflect ca o coresponden intern ntre subconturile distincte ale contului !8$ ,,<i*loace fixe. <i4carea intern a obiectelor de mi*loace fixe se efectueaz n baza facturii cu privire la mi)carea intern& a mi+locului fi! ./0112332 ?Anexa !#@ n care se indic data mi4crii, -aloarea de intrare a mi*locului fix, numrul de in-entar, data punerii n funciune, este numit persoana care d 4i care prime4te mi*locul fix 4i se semneaz ambele personae. =entru a4a tip de mi4care intern se ntocme4te urmtoarea formul contabil5 3t !8$ ,,<i*loace fixe + %C%! lei 1t !8$ ,,<i*loace fixe 4 %C%! lei =entru toate aceste mi4cri interne S.A.,,Zorile ntocme4te 5asivul de transfer ale mi+loacelor fi!e ?Anexa !C@ la sfr4itul fiecrei luni pentru a putea )eneraliz toate operaiunile efectuate pe parcurs ntr,un document centralizator. 'na din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea 4i exactitatea informaiei, iar pentru ndeplinirea cerinelor specifice ntreprinderii S.A.,,Zorile are loc in-entarierea mi*loacelor fixe. In-entarierea const n -erificarea faptic a diferitor elemente existente 4i a strii patrimoniale, deaceea datele efecti-e stabilite cu ocazia in-entarierii se reflect n lista de inventariere ?Anexa !2@, ce reprezint un document contabil primar care reflect existena mi*loacelor fixe constatate n procesul in-entarierii. =e fiecare pa)in a listei de in-entariere se indic numrul de ordine 4i denumirea mi*locului fix, cantitatea, unitatea de msur,-aloarea de bilan, de in-entar. 1a s se duc e-idena contabil eficient fiecare mi*loc fix are o c&rticic& de inventar ?Anexa !"@ n care se indic denumirea mi*locului fix, secia unde se afl, -aloarea de intrare, numrul de in-entar, normele amortizrii, data punerii n exploatare. (ezultatele in-entarierii trebuie s fie examinate 4i aprobate de conductorul ntreprinderii, pentru a se putea reflecta n contabilitate 4i n rapoarte n luna n care a fost terminate in-entarierea, iar pentru in-entarierea anual , n raportul financiar annual pe perioada de )estiune. Ie4irea mi*loacelor fixe are loc n urma5
10

!. casrii mi*locului fix 8. -nzarea altor ntreprinderi $. transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi 7. transmiterii cu titlu )ratuit, inclusi-e conform contraGctelor de donaie %. predrii n arend finanat #. lic.idrii n cazul accidentelor, calamitilor naturale 4i altor e-enimente excepionale n anul 8&!& luna decembrie la ntreprinderea Zorile SA a a-ut loc ie4irea unui -ideo film, care s,a uzat fizic i moral n baza 6rocesului verbal nr011'#781#'19 ?Anexa 8&@ i cruia i, a fost desc.is anterior o crticic de in-entar ?Anexa 8!@. n contabilitate s,a nre)istrat urmroarea formul contabil 3t C8! ,,1.eltuieli ale acti-itii de in-estiii 1t !8$ ,,<i*loace fixe entitate economic n baza facturii IJ &&&"7"& ?anexa 88@5 3t 88",,Alte creane pe termen scurt 1t %$7,, 3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul 1t #8!,, Eenituri din acti-itatea de in-estiii 7!&& lei #2$,$$ lei $7!#,#C lei !&&C lei !&&C lei

H alt ieire a mi*loacelor fixe a a-ut loc la S.A. ,,Zorile sub form de -nzare ctre alt

=entru )eneralizarea informaiei pri-ind ie4irea mi*loacelor fixe se ntocme4te Borderoul de ieire a 5:?Anexa 8$@ la sfr4itul lunii n care se creditul conturilor !8!.!, !8!.8, !8$.& se debiteaz cu conturile corespondente mi+loacelor fi!e n care se indic nr. documentului de in-entar, data punerii n exploatare i suma rula*ului creditor a mi*locul fix respecti-.

Tema #: Contabilitatea arendei

Arenda reprezint un acord, potri-it cruia locatorul cedeaz locatarului contra unei pli dreptul de utilizare a acti-itii n decursul unei perioade de timp con-enite. 6a contabilizarea arendei ntreprinderea analizat se conduce de pre-ederile S.;.1.!C >1ontabilitatea arendei ?c.iriei@. ntreprinderea >ZorileSA practic arenda operaional pn la un an. ntreprinderea >ZorileSA arendeaz n conformitate cu pre-ederile 1ontractului de arend operaional nr.!## din !& mai 8&!& ?Anexa 87@ ncapere $#,8 m8 de la 1on IacoIonaso-ici.

11

=rile contractuale ntocmesc Actul de transmitere + primire a ncperilor nc.iriate ?Anexa 8%@, Actul de primire + predare a ser-iciilor comunale din 87 decembrie 8&!&?Anexa 8#@, <odul de contabilizare a arendei n cadrul ntreprinderii este efectuat n conformitate cu 1odul 1i-il, 6e)ea cu pri-ire la arend 4i S;1 !C ,,1ontabilitatea arendei ?c.iriei@ . 1a arenda4 ntreprinderea >ZorileSA nre)istreaz n contabilitate urmtoarele formule contabile, n baza Actului de ac.iziie a ser-iciilor de locaiune 4i a c.eltuelelor aferente ?Anexa 8C@, cu seria BA nr.78&C"C din $! decembrie 8&!&. ,Calcularea lunar& a pl&ii de arend&: 3ebit C!8 1.eltueli comerciale Subcontul C!8.2 Alte c.eltueli comerciale 1redit %$" Alte datorii pe termen scurt Subcontul %$".$ 3atorii pe termen scurt fa de ali creditori %%"7,$7 lei %%"7,$7 lei

'Ac;itarea pl&ii pentru arend& conform ordinului de plat& nr012<<(Ane!a #2*: 3ebit 887 A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887.# A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de ser-icii%&C#,%7 lei 1redit 878 1ont current n -alut naional Subcontul 878.! <i*loace bnesti nele)ate '/einerea impozitului n m&rime de 19= : ?%%&&K!&L@ 3ebit 887 A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887.# A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de ser-icii%%& lei 1redit %$7 3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.$3atorii pri-ind accizele,taxele '>nc;idera conturilor n noembrie: ?%&C#,%7M%%&@ 3ebit 887 A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887.# A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de ser-icii %#8#,%7 lei
12

%&C#,%7 lei

%%& lei

1redit %$"Alte datorii pe termen scurt Subcontul %$".$3atorii pe termen scurt fa de ali creditori nr012<3(Ane!a#7*: 3ebit contul 88% 1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul 88%.2 1reane pe termen scurt aferente decontrilor cu bu)etul pri-ind alte taxe i impozite %%& lei %#8#,%7 lei

,Ac;itarea la buget a impozitului n m&rime de 19= conform ordinului de plat&

Aceste sume sunt reflectate i n Borderoul 'ni-ersal pe conturile 887# i %$"$?Anexa$&@ 6a ntreprinderea Zorile SA d n arend n baza 1ontractului $!# din !7 decembrie 8&&" ?Anexa$!@ =rile contractuale ntocmesc Actul de transmitere + primire a ncperilor nc.iriate ?Anexa $8@ i Actul de primire + predare a ncperii a >ZoroleSA situate n 1.iinu str.1alea Ieilor 2 ?Anexa $$@ n baza Facturii ?Anexa $7@ se d n arend o incpere cu o suprafa de C,& m8 n 1entral 1ommercial Zorile SA, termenul contractului este un an, c.iriea se stabilete anual. 6a ntreprinderea Zorile SA se efectueaz urmtoarele operaiuni5 'Calcularea lunar& a pl&ii de arend&: 3ebit contul 882 1reane pe termen scurt pri-ind -eniturile calculate Subcontul 882.!1reane pe termen scurt pri-ind arenda 1redit contul #!! Eenituri din -nzri Subcontul #!!.% >Eenituri din -nzarea arendei '/eflectarea ?%A din operaiunea de transmitere n arend&: 3ebit contul 882 1reane pe termen scurt pri-ind -eniturile calculate Subcontul 882.!1reane pe termen scurt pri-ind arenda 1redit contul %$7 3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul
13

!"2$,$$ lei

!"2$,$$lei

$"#,#C lei

Subcontul %$7.8 3econtri pri-ind taxa pe -aloare adu)at

$"#,#C lei

'Ac;itarea plaii privind arenda conform ordinuli de plat& nr0<1(Ane!a31* : 3ebit contul 87!1asa Subcontul 87!.! 1asa n -alut naional 1redit contul %8$A-ansuri pe termen scurt primite '>nc;iderea contului : 3ebit contul %8$A-ansuri pe termen scurt primite 1redit contul 882 1reane pe termen scurt pri-ind -eniturile calculate Subcontul 882.!1reane pe termen scurt pri-ind arenda 8$2& lei 8$2& lei 8$2&,&& lei 8$2&,&& lei

Tema %: Contabilitatea Stocurilor

Stocurile de m&rfuri )i materiale cuprind cate)oriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii 4i destinate 5 , , , pentru a fi consummate la prima lor utilizare: pentru a fi nre)istrate ca producie n curs de execuie: pentru a fi -ndute n aceea4i stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Stocurile de mrfuri 4i materiale la >ZorileSA cuprind 5 !. <ateriale. 8. Hbiecte de mic -aloare i scurt durat. $. =roducia n curs de execuie. 7. =roduse. %. <rfuri. 6a intrarea stocurilor n patrimoniul entitii menionate acestea se e-alueaz la -aloarea de intrare care reprezint -aloarea de cumprare plus c.eltuielile aferente apro-izionrilor. 6a contabilizarea stocurilor de mrfuri 4i materiale >ZorileSA se conduce de pre-ederile S.;.1. 8 >Stocurile de mrfuri 4i materiale.
14

5aterialele reprezint acti-ele curente destinate fabricrii produselor, prestrii ser-iciilor, necesitilor comerciale 4i administrati-e ale ntreprinderii. >ZorileSA dispune de un numr foarte mare de materiale destinate pentru confecionarea, npac.etarea ncalmintei precum 4i n scopuri administati-e. =entru e-idena sintetic a materialelor este folosit contul de acti- 8!! ><ateriale. n debitul acestui cont se reflect -aloarea de intrare a materialelor procurate 4i fabricate la ntreprindere, iar n credit + -aloarea materialelor ie4ite din stoc. Soldul acestui cont este debitor 4i reflect -aloarea materialelor aflate n )estiunea ntreprinderii la o dat anumit. 3in )rupa materialelor care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele sub)rupe5 8!!! ><aterii prime 4i materiale de baz 8!!8 >Semifabricate 8!!$ >1ombustibil 8!!7 >Ambala* 8!!% >=iese de sc.imb 8!!# >Alte materiale 8!!C ><ateriale transmise pentru prelucrare 8!!2 ><ateriale de construcie ns pe parcursul lunii decembrie 8&!& au fost efectuate operaiuni economice cu subconturile 8!!8 i 8!!%. n baza Facturii fiscale JS &8!8CC7 din data de C.!8.8&!& ?Anexa $#@ a fost procurat band tusat, n -aloare de 8$2,%& lei '>n acest caz se va refecta procurarea bandei tusate: 3ebit contul 8!! ><ateriale Subcontul 8!!8>Semifabricate 1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale
15

!"2,C% lei

Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar

!"2,C% lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar Aceast operaiune se reflect n Borderoul de intrare ?Anexa $C@ n baza Actului de ac.iziie cu seria A1 C8"#!C din " decembrie 8&!& au fost procurate urmtoarele materiale ?Anexa $2@5 '6rocurarea Stabilizatorului @6,A 1#%: 3ebit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!8>Semifabricate 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar !",&& lei !",&& lei $",C% lei $",C% lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar '6rocurarea tranzistorului S5B BC% -< : 3ebit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!8>Semifabricate 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar $#,$& lei
16

7,&& lei

7,&& lei

$#,$& lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar '6rocurarea tranzistorului compresorului S6 33 : 3ebit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!%>=iese de sc.imb 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar #,&& lei #,&& lei C,&& lei C,&& lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar '6rocurarea micro ntrerup&torului A?C5: 3ebit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!%>=iese de sc.imb 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar C8,#& lei C8,#& lei !,&& lei !,&& lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at !%,&& lei
17

1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar '6rocurarea condensatorului: 3ebit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!%>=iese de sc.imb 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar !2,!% lei !2,!% lei !%,&& lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!.! >Facturi de ac.itat n ar '6rocurarea condensatorului -<99D#9: 3ebit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!%>=iese de sc.imb 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar !8,&& lei !8,&& lei 7,&& lei 7,&& lei

'?%A aferent& procur&rii materialelor va fi reflectat& prin urm&toarea formul& contabil&: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!.! >Facturi de ac.itat n ar 8,&& lei 8,&& lei

Aceste operaiuni sunt centralizate n Borderoul de intrare pentru luna decembrie 8&!& ?Anexa $C@
18

n baza facturii fiscale IJ &&&"7"! din !$.!8.8&!& ?Anexa$"@ au fost trecute la ieiri, piele artificial la suma total C$!$,7& lei >n acest caz se va ntocmi urm&toarea formul& contabil&: 3ebit C!7 >Alte c.eltuieli operaionale Subcontul C!7" >Alte c.eltuieli operaionale 1redit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!! ><ateriale de baz C$!$,7& lei C$!$,7& lei

Aceste operaiuni sunt inre)istrate n 1aetea -nzrilor pentru perioada ?Anexa 7&@ i n Borderoul de ieire de la depozit ?Anexa 7!@ n baza Facturii nr.!C%&2 din 82.!8.8&!& au fost transmise n secia abur comprimat pelicol n -aloare de 8$",&8 lei.?Anexa 78@ 3ebit 8!! ><ateriale> Subcontul 8!!C ><ateriale pentru prelucrare> 1redit 8!!8 >Semifabricate 8$",&8 lei 8$",&8 lei

n baza Fiei limite de eliberare a -alorilor pe luna decembrie 8&!& nr. !C7C7 ?Anexa 7$@ au fost eliberate urmtoarele materiale5 ,%& ace cu denumirea >A1 !!& auu' !!& 3ebit 8!!8 >Semifabricate 1redit 8!!8 >Semifabricate ,8&& ace cu denumirea >A1A !&& auu' !&& 3ebit 8!!8 >Semifabricate 1redit 8!!8 >Semifabricate ,!!& ace cu denumirea >A1 !8& auu' !8& 3ebit 8!!8 >Semifabricate 1redit 8!!8 >Semifabricate !$C,C2 lei !$C,C2 lei
19

8C#,%7 lei 8C#,%7 lei

#2,C% lei #2,C% lei

Aceste sume sunt centralizate n Borderoul de ieire de la depozit ?Anexa 7!@ n baza Bonului de consum nr.!C%!8 ?Anexa 77@ se intocmete urmtoarea nre)istrare5 3ebit 8!!8 >Semifabricate 1redit 8!!8 >Semifabricate !$#,8# lei !$#,8# lei

Aceste date sunt reflectate i n Borderoul de ieire de la depozit ?Anexa 7!@ Cbiectele de mic& valoare )i de scurt& durat& sunt acti-ele -aloarea unitar a crora este mai mic dect limita stabilit de le)islaie, indiferent de durata de ser-iciu sau cu o durat de ser-iciu mai mic de un an, indiferent de -aloarea unitar. 6a >ZorileSA obiectele de mic -aloare 4i scurt durat se in la contul de acti- 8!$ >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat 4i contul de pasi- 8!7 >'zura obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat. 6a entitatea analizat la acest conturi se desc.id respecti- urmtoarele subconturi5 8!$! >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat n stoc 8!$8 >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat n funciune 8!7! >'zura obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat n funciune. n baza Facturii fiscale <Z $8&8$#C din !#.!8.8&!& ?Anexa 7%@ au fost procurate5pierie pentru auto, lact atirnat pd &$ &7, lopat cancioc,coad pentru sap !,7 m n -aloare total de 88!,"" lei. 3ebit 8!$ >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat Subcontul 8!$! >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat n stoc 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar /eflectam ?%A aferent& procur&rii: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at $C,&& lei !27,"" lei !27,"" lei

20

1redit

%8!

>3atorii

pe

termen

scurt

pri-ind

facturile $C,&& lei

comerciale

Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar

1alculul uzurii obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat utilizate n seciile de producie ale ntreprinderii se -a reflecta n baza 'zura H<ES3 cont 8!7! din luna &!.!8.8&!&?Anexa 7#@ astfel5 3ebit 2!8 >Acti-iti auxiliare Subcontul 2!8! >=roducia auxiliar 1redit 8!7 >'zura obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat Subcontul 8!7! >'zura obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat n stoc!88,$# lei n baza Facturii nr.!C%&2 din 82 decembrie 8&!& ?Anexa 78@ au fost transmise de la depozit mnui de munc n -aloare de %,27 lei. n acxest caz n contabilitate se ntocme te urmtoarea formul contabil5 3ebit 8!$ >Hbiecte de mic -aloare i scurt durat Subcontul 8!$8 >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat n funciune %,27 lei 1redit 8!$8 >Hbiecte de mic -aloare 4i scurt durat n funciune %,27 lei !88,$# lei

1alculul uzurii mnuilor de munc se reflect n 'zura H<ES3 cont 8!7! din luna &!.!8.8&!& ?Anexa7#@ astfel5 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale i administrati-e 1redit8!7 >'zura obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat %,2$ lei

Subcontul 8!78 >'zura obiectelor de mic -aloare 4i scurt durat n funciune%,2$ lei 6roducia n curs de e!ecuie reprezint producia care de*a nu este nici semifabricat sau material 4i nici produs finit. 1ontabilitatea produciei n curs de execuie se efectueaz cu a*utorul contului !1% + >=roducia n curs de execuie. =entru e-idena produciei n curs de execuie este destinat (aportul 'ni-ersal la contul 8!% ?Anexa7C@. (eflectarea prodeciei n curs de execuie la sfritul perioadei de )estiune, totalul la fabrica nr.85 3t 2!! ,,Acti-iti de baz #&8827,27 lei 1t 8!% >=roducia n curs de execuie #&8827,27 lei
21

=entru inerea e-idenei contabile a produselor finite este destinat contul !1& $ >=roduse, n debitul cruia se nre)istreaz costul efecti- al produselor finite intrate n )estiune care sunt obinute din producia proprie. n baza facturii fiscale IJ &&&"7%7 din &$.!8.8&!& ?anexa 72@ s,a nre)istrat operaiunea de -nzare a produselor finite5 3ebitt 88!,,1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 88!! ,,1reane pe termen scurtNfacturi de primit din ar pe contul Zorile, realizarea nclmintei 1reditt #!! Eenituri din -nzri stare. >ZorileSA ocupndu,se cu comerul, dispune de un numr -ariat de mrfuri, care snt procurate att din ar ct 4i de peste .otare. A-idena sintetic a mrfurilor la entitatea analizat se ine la contul de acti- 8!C ><rfuri. n debitul acestui cont se reflect -aloarea de cumprare a mrfurilor contra plat, consumurile aferente procurrii mrfurilor, sumele adaosului comercial aferent mrfurilor intrate, -aloarea de pia a plusurilor de mrfuri constatate la in-entariere, iar n credit + -aloarea de bilan a mrfurilor ie4ite n urma -nzrii sau constatrii lipsurilor, suma adaosului comercial aferent mrfurilor -ndute, precum 4i diferena dintre costul efecti- 4i -aloarea realizabil net. Soldul contului 8!C ><rfuri este debitor 4i reprezint -aloarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de )estiune. 6a acest cont ntreprinderea desc.ide urmtoarele subconturi5 8!C& ><rfuri aflate n filialele centrelor 1omerciale 8!C! >Alte mrfuri n 1entrele 1omerciale + adaos comercial 8!C8 ><rfuri + produse alimentare 8!C$ ><rfuri + alte mrfuri n 1entrele 1omerciale 8!C7 ><rfuri , alte 1entrele 1omerciale 8!C% >=roduse alimentare n cafenea cu adaos comercial 8!C# ><rfuri + altele n 1entrele comerciale 8!CC >Alte mrfuri n depozite
22

"8!",&& lei "8!",&& lei

5&rfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n -ederea re-nztii n aceea4i

8!C2 ><rfuri + ambala* 6a >ZorileSA intrarea mrfurilor se perfecteaz prin facturi fiscale 4i facturi de expediie + n cazul procurrilor din ar, iar n cazul procurrilor de peste .otare + prin 3eclaraia -amal 4i In-oice. 3eclaraia -amal 4i In-oice,ul ser-esc drept baz pentru intrarea n posesia mrfii ct 4i temei pentru plata 0EA, taxelor -amale 4i procedurilor -amale. Al este ntocmit de ctre importator n 7 exemplare pentru secia statistic, economic 4i de control al -amei, este -alabil numai cnd st 4tampil -amei 4i 4tampila personal a lucrtorului -amei. n baza facturii HA &&2%C8# ?Anexa 7"@ din data de &$.!8.8&!& au fost transmise n 1entrele 1omerciale a intreprinderii >ZorileSA SpreO -eliur 8%&ml ne)ru n -aloare de 87%,&& lei. n contabilitate se efectueaz urmtoarea operaiune economic5 3ebit 8!C ><rfuri Subcontul 8!C$ ><rfuri + alte mrfuri n 1entrele 1omerciale 1redit 8!CC >Alte mrfuri n depozite 87%,&& lei 87%,&& lei

Aceast sum este centralizat n Borderoul de ieire de la depozit ?Anexa 7!@.

Tema &: Contabilitatea Creanelor

Creanele reprezint a component a acti-elor ntreprinderii, 4i anume datoria altor persoane fa de noi, acestea trebuiesc ac.itate la scadena stabilit prin condiiile contractuale sau reie4ind din le)islaia (epublicii <oldo-a. =entru )eneralizarea informaiei pri-ind existena, formarea 4i ac.itarea creanelor cu o durat mai mic de un an aferente decontrilor cu cumprtorii 4i clienii pentru produsele sau mrfurile expediate 4i ser-iciile prestate, este destinat contul de acti- !!1 + >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. 6a >Zorile S.A. se utilizeaz urmtoarele 8 subconturi principale din cele " ale contului dat5 88!! + >Facturi de primit din ar 88!8+ >Facturi de primit din stintate nre)istrrile cu a*utorul contului 88!.! se efectueaz n momentul -nzrii produselor sau mrfurilor. 6a acordarea a-ansurilor pe un termen nu mai mare de un an n contul procurrilor ulterioare a acti-elor se utilizeaz contul de acti- 887 >A-ansuri pe termen scurt acordate . n
23

debitul acestui cont se reflect sumele a-ansurilor pe termen scurt acordate, iar n creditul, sumele a-ansurilor utilizate pentru stin)erea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. 6a acest cont i se atribuie urmtoarele subconturiD 887! + >A-ansuri pe termen scurt acordate n at 8878 +>A-ansuri pe termen scurt acordate n strintate 887$ , ,, A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea 887# , ,, A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de ser-icii A-idena a-ansurilor pe termen scurt acordate n strintate se efectueaz prin intermediul /aportului universal la contul ##-0# i 1#10#?anexa %&@. ,!emplu: , (eflectare sumei totale a-ansului pe termen scurt acordat n luna decembrie D 72!&8#C,"! lei 72!&8#C,"! lei 3ebitt 887>A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 8878 >A-ansuri pe termen scurt acordate n strintate 1reditt %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!8 >Facturi de ac.itat n strintate intermediul Eurnalului 4 order nr0 3 (Cafenea* ?Anexa %!@. ,!emplu: , (eflectare sumei a-ansului pe termen scurt acordat lui >Franzelua S.A. pentru procurarea produselor de panificaie 5 3ebit 887 >A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887$ >A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea 1redit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!$ > 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale furnizorii Ncafenea 77%&,22 lei , (eflectarea sumei a-ansului acordat pentru stin)era datorii fa de >Franzelua S.A.5 3ebit %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!$ > 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale furnizorii Ncafenea %"&!,C# lei 1redit 887>A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887$ >A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea ?Anexa %8,%$@. %"&!,C# lei 0otalurile la contul 887$ pentru luna decembrie se nre)istreaz n Purnalul,order nr. # 77%&,22 lei A-idena a-ansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor 1afenelei se efectueaz prin

24

=entru )eneralizarea informaiei pri-ind existena, nre)istrarea 4i ac.itarea creanelor aferente decontrilor cu bu)etul cu-enite ntreprinderii din bu)et este destinat contul de acti!!%'>1reane pe termen scurt pri-iind decontrile cu bu)etul. n debitul acestui cont se nre)istreaz a-ansurile -rsate la bu)et pri-ind impozitele stabilite de le)islaie, iar n credit, sumele trecute n cont pentru stin)erea datoriilor aferente decontrilor cu bu)etul efectuate n perioadele de )estiune curente sau ulterioare, precum 4i plile n plus recuperate din bu)et. A-idena se efectueaz prin intermediul Eurnalului 4 order nr02 ?Anexa %7@. 1reanele personalului reprezint datorii ale an)a*ailor fa de ntreprindere i apar n urma5 procurrii de ctre an)a*ai a mrfurilor cu ac.itarea n rate: recuperrii de ctre )estionari a daunei materiale cauzate: luarea de a-ansuriNmprumuturi din contul salariului: altor datorii ?pensii alimentare etc.@. A-idena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane, pe termene de apariie i de ac.itare a acestora. =entru e-idena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de acti- !!(,>1reane pe termen scurt ale personalului. A-idena la contul 88C8 ,,1reanele titularului de a-ans se duce n baza borderoului la contul dat ?Anexa %%@. ,!emplu: , (eflectarea sumei supraconsumului de mi*loace bneti nerecuperat la finele perioadei de )estiune de ctre Qa-riliuc ;atalia D 3ebit 88C>1reane pe termen scurt ale personalului Subcontul 888C>1reane pe termen scurt ale titularilor de a-ans 1edit %$8>3atorii fa de personal pri-ind alte operaiuni Subcontul %$8! ,, 3atorii fa de titularii de a-ans 88$,&& lei 1a date centralizatoare la contul 88C8 ser-ete Borderoul la contul dat ?Anexa %#, %C@. =entru e-idena titularilor de a-ans al 1afenelei este destinat Purnalul,order C ?Anexa %2@ n care se reflect urmtoarele formule contabile5 3ebit 88C>1reane pe termen scurt ale personalului Subcontul 88C$ >1reane pe termen scurt ale titularilor de a-ansN1afenea 1t %$8>3atorii fa de personal pri-ind alte operaiuni Subcontul %$87 ,, 3atorii fa de titularii de a-ansN1afenea 0otalizrile la contul 88C$ se nre)istreaz n *urnalul,order C ?anexa %"@.
25

88$,&& lei

8&&& lei 8&&& lei

n afar de creanele comerciale, creanele personalului, porilor le)ate, bu)etului, n procesul acti-itii economice a ntreprinderii apar 4i alte creaneD

, ,

pri-ind recuperarea pierderilor: ale or)anelor de asi)urri sociale.

Tema (: Contabilitatea mi)loacelor bne*ti.

Hrice entitate economic n procesul desf4urrii acti-itii sale este obli)at s ntrein di-erse decontri cu alte entiti 4i personae fizice care necesitimplicarea mi*loacelor bne4ti. <i*loacele bne4ti reprezint acti-ele cele mai lic.ide ale ntreprinderii. 6a >ZorileSA mi*loacele bne4ti se clasific dup mai multe criterii5 !. n funcie de -aluta exprimat5 mi*loace bne4ti n -alut naional mi*loace bne4ti n -alut strin 8. n funcie de locul pstrrii 4i forma de exprimare5 mi*loace bne4ti n numerar care se pstrez n casierie mi*loace bne4ti la conturile bancare 6a >ZorileSA, ncasarea 4i pstrarea numerarului, precum 4i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Hperaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru inte)ritatea disponibilului bnesc. (esponsabilitatea material poart un caracter *uridic numai n cazul cnd cu casierul s,a nc.eiat contractul de rspundere material. n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din -nzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii a-ansurilor neutilizate de ctre titularii de a-ans. A-idena operaiunilor pri-ind existena 4i fluxurile mi*loacelor bne4ti n casieria ntreprinderii se ine n contul de acti- 87!,, 1asa RR. n debitul acestui cont se reflect ncasarea
26

mi*loacelor bne4ti n casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizarea mi*loacelor bne4ti din casierie. Soldul contului 87! ,, 1asa RR este debitor 4i reprezint suma mi*loacelor bne4ti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei de )estiune. 6a entitatea analizat se folose4te subcontul 87!.! >1asa n -alut naional al acestui cont. 6a intrarea mi*loacelor bne4ti n casierie din contul bancar 4i n alte cazuri se ntocme4te dispoziia de ncasare semnat de contabilul , 4ef sau alt persoan mputernicit. 6a >ZorileSA la 8".!8.!& n baza 3ispoziiei de ncasare nr.$7&" ?Anexa%"@ au fost ncasate mi*loace bne4ti n casierie sub form de a-ans de la 1afenea C#8. n contabilitate se -a ntocmi urmtoarea formul contabil5 3ebit contul 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional 1redit contul %8$ >A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$$ >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori , cafenea !C!!,## lei !C!!,## lei

1.itana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul,4ef 4i casier se certific prin 4tampila casierului 4i ser-e4te drept confirmare a primirii numerarului?Anexa #&@. 6a >ZorileSA pentru eliberarea numerarului din casierie se ntocmeste dispoziia de plat semnat de ctre conductorul 4i contabilul,4ef al ntreprinderii sau alte persoane mputernicite, care reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumit suma de bani, utilizat pentru stin)erea datoriilor financiare 4i comerciale ale ntreprinderii. 6a >ZorileSA la 8".!8.!& a fost eliberat numerar din casierie an)a*atului Slimo- E.< pentru rambursarea unui a-ans neutilizat. Astfel n baza 3ispoziiei de plat nr."7&?Anexa #!@ se ntocme4te urmtoarea formul contabil5 3ebit contul 887>A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887.! >A-ansuri pe termen scurt acordate n ar 1redit contul 87! >1asa Subcontul 87!.! >1asa n -alut naional %$% lei
27

%$% lei

6a sfir4itul fiecarei zile de munc dispoziia de ncasare 4i plat se nre)istreaz de ctre casier n (e)istrul de cas ?Anexa #8@, n care se determin soldul de mi*loace bne4ti n casierie la nceputul zilei, ncasrile 4i ie4irile acestora n cursul zilei, precum 4i soldul la sfir4itul zilei. (e)istrul de cas se ntocmeste n doua exemplare5 primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se deta4eaz de la re)istru 4i ser-e4te casierului drept raport, care mpreuna cu documentele anexate se prezint la contabilitate. Sumele din dispoziiile de plat 4i dispoziiile de ncasare la finele lunii se centralizeaz n (aport 'ni-ersal pe contul 87!!?Anexa#$ @. 0oate inre)istrrile de pe creditul contului 87!! se nre)istreaz n Purnalul + order pe creditul contului 87!!?Aneaxa #7@. 6a data de 8" decembrie 88&!& au fost efectuate urmtoarele operaiuni5 ,(eflectarea mi4crii interne a mi*loacelor bne4ti5 3ebit 887 >A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887! >A-ansuri pe termen scurt acordate n ar 1redit 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional %$% lei %$% lei

,(eflectatre a-ansului pe termen scurt primite de la -nzarea nclmintei n (<5 3ebit %8$ >A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$!A-ansului pe termen scurt primite de la -nzarea nclmintei n (< !8%& lei 1redit 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional ,(eflectarea plii din casierie pentru fa de deponeni5 3ebit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!8 >3atorii fa de deponeni 1redit 87! >1asa
28

!8%& lei

8""$,C8 lei

Subcontul 87!! >1asa n -alut naional ,(eflectarea salariului spre plat 3ebit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii

8""$,C8 lei

Subcontul %$!$ >3atorii fa de personal + ndreptate spre plat !#C$7,#$ lei 1redit 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional ,(eflectarea datoriilor fa de personal + indemnizaiilor5 3ebit %$8 >3atorii fa de personal pri-ind alte operaiuni Subcontul %$88 >3atorii fa de personal + ndemnizaii 1redit 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional !&&2% lei !&&2% lei !#C$7.#$ lei

Aceste sume se reflect 4i n (e)istru de cas ?Anexa #8@din data de 8" decembrie 8&!&. 0oate inre)istrrile de pe debitul contului 87!! se nre)istreaz n Borderoul debitului contului 87!!?Aneaxa#%@. 6a data de 8" decembrie 88&!& au fost efectuate urmtoarele operaiuni5 ,(estituirea n casierie a salariului luat n credit n perioada de )estiune precedent5 3ebit 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional 1redit 88C >1reane pe termen scurt ale personalului Subcontul 88C# >1reane aferente personalului pentru alte operaiuni + credite%&& lei ,=rimirea n casieria a a-ansului pe termen scurt de la cumprtori5 3ebit 87! >1asa Subcontul 87!! >1asa n -alut naional 1redit %8$ >A-ansuri pe termen scurt primite
29

%&& lei

7#%",%$ lei

Subcontul %8$$ >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + cafenea 7#%",%$ lei Aceste sume se reflect 4i n (e)istru de cas ?Anexa #8@din data de 8" decembrie 8&!&. 0oate ntreprinderile, indiferent de forma *uridic de or)anizare a acestora, sunt obli)ate s pastreze mi*loacele bne4ti temporar libere n instituiile bancare. Astfel ntreprinderea >ZorileSA dispune de conturi de decontare n -alut naional n banca ><oldinconban/S.A., filiala >Zorile. =entru )eneralizarea informaiei pri-ind existena 4i mi4carea mi*loacelor bne4ti n -alut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de acti- 878,, 1onturi curente n -alut naional . n debitul contului 878 se reflect ncasarea mi*loacelor bne4ti n conturile curente n -alut naional, iar ncredit se reflect utilizarea mi*loacelor bne4ti din conturile curente. Soldul contului 878 este debitor 4i reprezint suma mi*loacelor bne4ti din conturile curente n -alut naional la finele perioadei de )estiune 4i se reflect n capitolul 8 ,,Acti-e curente RR din Bilantul contabil. 6a >ZorileSA se folose4te subcontul 878.! ><i*loace bne4ti nele)ate din cadrul acestui cont. 6a ac.itarea datoriilor fa de furnizori, bnci, bu)et, or)anele de asi)urri sociale 4i de asisten medical, personal 4i ali creditori se ntocme4te ordinul de plat. Astfel pe data de 8" decembrie 8&!& s,a ntocmit ordinul de plat numrul #%8 ?Anexa ##@, n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, banca pltitoare 4i rec.izitele acesteia, precum 4i beneficiarul care n cazul nostru este S1 >(oni)ri 4i banca beneficiar B1 ><oldinconban/ SA . 3e asemenea se specific 4i destinaia plii care n cazul nostru este plata pentru nclminte 4i tipul transferului care n cazul nostru este ;ormal. Aceast& tranzacie va fi contabilizat& n modul urm&tor: 3redit contul 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate 1redit contul %8$ A-ansuri pe termen scurt primite
30

!7C7&,8C lei

Subcontul %8$!A-ansuri pe termen scurt primite din ar

!7C7&,8C lei

Aceast sum este centralizat 4i n Borderoului circulaiei mi*loacelor bne4ti pe debitul contului 878! ?Anexa #C@ cu acest cont au fost ntocmite urmtoarele nre)istrri contabile, de exemplu5 ,=rimirea a-ansului de la cumprtori pentru nclminte secia 1entru 1omercial5 3redit contul 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 8788 >1onturi curente n -alut naional 1redit %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$8 >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + nclminte 1entru comercial ,=rimirea a-ansului de la cumprtori pentru alte produse5 3redit contul 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 8788 >1onturi curente n -alut naional 1redit %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$# >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + altele, 1entru comercial 7&!$ lei 7&!$ lei %72#,C$ lei %72#,C$ lei

=e data de # decembrie 8&!& s,a ntocmit Hrdinul de plat numrul !2#" ?Anexa #2@, n care este specificat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, banca pltitoare ,B1 <oldindconban/ SA fil.Zorile c.i4inu 4i rec.izitele acesteia, precum 4i beneficiarul care n cazul nostru este Supraten SA 4i banca beneficiarB1 ><HBIASBA;1A SA . 3e asemenea se specific 4i destinaia plii care n cazul nostru este a-ans pentru materiale 4i tipul transferului care n cazul nostru este ;ormal. 6a acest document s,a ntocmit formula contabil5 3ebit 887 >A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887! >A-ansuri pe termen scurt acordate n ar 1redit 878 >1ont curent n -alut naional
31

%&&& lei

Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate

%&&& lei

n aceea4i zi a fost ntocmit Hrdinul de plat numrul !2C2 ?Anexa #"@, n care este specificat5 pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, banca pltitoare ,B1 <oldindconban/ SA fil.Zorile c.i4inu 4i rec.izitele acesteia, precum 4i beneficiarul care n cazul nostru este <elodia SA 4i banca beneficiarBanca de economii SA .fil.nr.! 1.i4inu. 3e asemenea se specific 4i destinaia plii care n cazul nostru este plata pentru arend,ener)ie electric 4i ap, tipul transferului care n cazul nostru este ;ormal. 6a acest document s,a ntocmit formula contabil5 3ebit 887 >A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887# >A-ansuri pe termen scurt acordate furniOorilor de ser-icii %!C#8 lei 1redit 878 >1ont curent n -alut naional Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate %!C#8 lei

Aceste sume sunt centralizate 4i n Borderoului circulaiei mi*loacelor bne4ti pe creditul contului 878! ?AnexaC&@ cu acest cont au mai fost ntocmite urmtoarele nre)istrri contabile, de exemplu5 ,Eirarea altor impozite 4i taxe n rate5 3ebit 88% >1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul 88%2 >1reane pe termen scurt aferente decontrilor cu bu)etu pri-ind alte taxe 4i impozite 1redit 878 >1ont curent n -alut naional Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate ,Ac.itarea c.eltuelelor )enerale 4i administrati-e pentru 1AS5 3ebit C!$ >1.eltuelt )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$8 >1.eltuelt )enerale 4i administrati-e,pri-ind sfera social!C%"C,!# lei 1redit 878 >1ont curent n -alut naional
32

%%& lei

%%& lei

Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate

!C%"C,!# lei

,Ac.itarea c.eltuelelor )enerale 4i administrati-e Administraiei 1entrale5 3ebit C!$ >1.eltuelt )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$7 >1.eltuelt )enerale 4i administrati-e , >Z 1redit 878 >1ont curent n -alut naional Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate 7C lei 7C lei

Antitatea ZorileSA, fiind o entitate care se ocup cu importul de mrfuri, efectueaz 4i tranzacii n -alut strin. Aceasta dispune de cont curent n -alut strin desc.is la banca B.1. ><odindconban/S.A. 4i toate operaiile n -alut se efectueaz conform >(e)ulamentului pri-ind re)lementarea -alutei pe teritoriul (epublicii <oldo-anr.#%N7%"# din 8%N!8N"C. =entru )eneralizarea informaiei pri-ind existena 4i mi4carea mi*loacelor bne4ti n -alut strin n conturile de -alutare din bncile de pe teritoriul (epublicii <oldo-a 4i din strintate, este destinat contul de acti- 87$ ,,1onturi curente n -alut strin. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mi*loacelor bne4ti n -alut strin, iar n credit utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor 4i reprezint existena mi*loacelor bne4ti n -alut stin la finele perioadei de )estiune. A-idena analitic la contul -alutar se ine pe fiecare -alut n parte. 6a >Zorile se utilizeaz subcontul 87$!,,1onturi -alutare n ar. Ac.itarea din contul de decontare are loc prin intermediul Hrdinului de plat n -alut strin ?AnexaC! @, dar pentru aceasta este ne-oie de procurarea -alutei. =entru a procura -aluta necesar trebuie de naintat o 1erere de procurare a -alutei ?Anexa C8@ ctre banca care deser-e4te ntreprinderea dat. 3up acordarea cererii, se -a transfera mi*loace bne4ti bncii de la care se -a procura -alut. =e data de !$ decembri a fost ntocmit Hrdinul de plat n -alut strin ?Anexa C!@, destinat ac.itrii cu furnizorii de peste .otare. Formula contabil aferent acestei operaiuni este urmtoarea5 3ebit contul %8! 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!.8 >Facturi de ac.itat n strintate 7C"7 A'(H
33

1redit contul 87$1onturi curente n -alut strin Subcontul 87$.! >1onturi -alutare n ar 7C"7 A'(H

Aceast sum este centralizat n Borderoul mi*loacelor bne4ti pe creditul contului 87$! pe decembrie 8&!& ?Anexa C$@ i n Borderoul circulaiei mi*loacelor bneti pe debitul contului 87$! de pe data de !$ decembrie 8&!&?anexa C7@. Formulele contabile referitoare la procurarea -alutei5 3ebit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar 1redit 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 878! mi*loace bneti nele)ate ,Afectuarea transferului de mi*loace -alutare de pe un cont pe altul5 3ebit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar 1redit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar 7$882#,&$ A'(H 7$882#,&$ A'(H 7C"7 A'(H 7C"7 A'(H

,(eflectarea -enitului sub form de dobnzi pri-ind mi*loacele bneti aflete n conturile curente n -alut strin5 3ebit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar 1redit #8!C Eenituri din participaiile n alte ntreprinderi #2,8! A'(H #2,8! A'(H

n baza Hrdinului de plat ;r."$ ?AnexaC%@, n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, beneficiarul care n cazul nostru este SA (IS=A(<IH =A(<A A =IA1A;ZA. 3e asemenea se specific 4i destinaia plii care n cazul nostru este a-ans pentru ser-icii de confecionare a nclmintei. n baza acestui Hrdin de plat se efectueaz urmtoarea nre)istrare5
34

,(estituirea a-ansului pe termen scurt primit anterior n -alut strin 3ebit %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$2A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori din strintate #&&&& A'(H. 1redit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar #&&&& A'(H

Aceast sum se centraliziaz i n Purnalul + Hrder pe contul 87$! pe decembrie 8&!& ?Anexa C#@ i n Borderoul circulaiei mi*loacelor bneti pe credit conrul 87$! pe data de !$ decembrie 8&!& ?Anexa CC@.0ot aici se mai reflect i urmtoarele operaiuni economice, de exemplu5 ,(estituirea a-ansului pe termen scurt primit anterior n -alut strin 3ebit %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$2A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori din strintate "C8%88 A'(H 1redit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar "C8%88 A'(H

,(eflectarea diferenelor nefa-orabile de curs -alutar pri-ind soldurile mi*loacelor bneti n conturile curente n -alut strin5 3ebit C88 1.eltueli ale acti-itii financiare Subcontu C88$ 1.eltueli pri-ind diferene de curs -alutar 1redit 87$ 1onturi curente n -alut naional Subcontul 87$! 1onturi -alutare n ar !72#,"2 A'(H !72#,"2 A'(H

6a contul 877 1onturi speciale n bnci,intreprinderea Zorile SA are desc.ise urmtoarele dou subconturi5 ,877% 1onturi speciale n banc + depozit ,877# 1onturi speciale n banc + depozit la <oldinconban/
35

ntreprinderea Zorile SA a luat credit n baza depozitelor formate ca )a* n mrime de %&&&&&& lei la banca S1<odinconban/SA. 6a contul 87% 0ransferuri bneti n expediie ntreprinderea Zorile SA are desc.ise urmtoarele dou subconturi5 ,87%! <i*loace bneti n drum ,87%8 <i*loace bneti n drum + transferul mi*loacelor bneti prin carduri bancare 6a contul 87%! se inre)istreaz mi*loacele bneti care au fost facute pe parcursul zilei la buticurile ntreprinderii i care la sfritul zilei sunt tranferate n conturile curente ale ntreprinderii. 6a contul 87# 3ocumente bneti, ntreprinderea are desc.is un subcont5 ,87#! 3ocumente bneti 6a acest cont se nre)istreaz plata pentru deeuri i anume taloanele pemtru transportarea deeurilor.

Tema +.Contabilitatea inve,tiiilor

In-estiia este un acti- deinut de ntreprinderea in-estitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin ma*orarea capitalului propriu, obinerea -eniturilor?dobnzilor,di-identelor@ 4i altor profituri . ntreprinderea Zorile SA utiliziaz contul !$! In-estiii pe termen lun) n pri nele)ate: subcontul !$!! In-estiii pe termen lun) + actiuni. Informaia pri-ind in-estiiile este strist confidenial.

Tema -: Contabilitatea ca italului ro riu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a acti-itii economico +financiare a ntreprinderii. 1apitalul propriu s,a mrit comparati-e cu anul 8&&" cu ""72"2 lei. Informaia pri-ind capitalul propriu al ntreprinderii este strict confidenial.
36

Tema 1.: Contabilitatea /atoriilor

/atoriile reprezint an)a*amentul de plat al ntreprinderii fa de furnizori pri-ind bunurile procurate 4i ser-iciile prestate, fa de personalul an)a*at pri-ind remunerarea muncii, fa de stat pri-ind plata impozitelor 4i taxelor, fa de alte persoane *uridice 4i fizice. n funcie de criteriile de clasificare Zorile are urmtoarele datorii5 n funcie de coninutul economic datorii financiare datorii comerciale datorii calculate

n funcie de termenul de ac.itare5 datorii pe termen scurt datorii pe termen lun)

6a Zorile SA datoriile se constat 4i se e-alueaz la suma nominal, inclusi- 0EA 4i alte impozite 4i taxe care urmeaz a fi ac.itate. /atoriile 0inanciare includ datoriile care apar n le)tur cu procurarea capitalului atras 4i cuprind creditele bancare 4i mprumuturile. =entru e-idena creditelor bancare pe termen lun) i termen scurt sunt destinate conturile 7!!1redite bancare pe termen lun) i respecti- %!! 1redite bancare pe termen scurt Aceste cont este de pasi-. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt 4i lun) primite, iar n debit + suma creditelor rambursate. Soldul este creditor 4i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt 4i lun) nerambursate la finele perioadei de )estiune. ntrepriderea prime4te de la banc Axtras de cont ?AnexaC2@ cu anexarea la ele a documentelor n a cror baz au fost ntocmite nre)istrrile n extrasul de cont. Astfel n baza Axtrasului de cont contabilul ntocmete Hrdinului de plat ne.!"8" din !$ decembrie 8&!&. ?AnexaC"@, n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, banca pltitoare ,B1 <oldindconban/ SA fil.Zorile 1.i4inu 4i rec.izitele acesteia, precum 4i beneficiarul care n cazul nostru este Zorile SA. 3e asemenea se
37

specific 4i destinaia plii este rambursarea creditului, tipul transferului care n cazul nostru este ;ormal. (ambursarea creditului 5 3ebit 7!! 1redite bancare pe termen lun) Subcontul 7!!! 1redite bancare pe termen lun) n -alut naional 1redit 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 878!<i*loace bneti nele)ate !&&&&&& lei !&&&&&& lei

Aceast sum este centralizat n (aportul 'ni-ersal pe contul 7 ?Anexa2&@ i n Borderoul circulaiei mi*loacelor bneti pe debitul contului 7!!! pe !$.!8.8&!& ?Anexa 2!@. 1ontul %!! 1redite bancare pe termen scurt este destinat )eneralizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor pri-ind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. n baza Axtrasului de cont din 87.!8.8&!& ?Anexa 28@ se ntocmete Hrdinul de plat nr."% din 87 decembrie 8&!&?Anexa 2$@, n care este specificat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, banca pltitoare ,B1 <oldindconban/ SA fil.Zorile 1.i4inu 4i rec.izitele acesteia,banca beneficiar care este 1ASSA (IS=A(<IH =A(<A A =IA1A;ZA precum 4i beneficiarul care n cazul nostru este 6H;AS S=A. 3e asemenea se specific 4i destinaia plii care este pentru materiale i nclminte. 3ebit 887 A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 8878A-ansuri pe termen scurt acordate n strintate 1redit 7!!8 1redite bancare pe termen lun) n -alut strin "7&&& lei "7&&& lei

Aceste sume sunt centralizate n Purnalul + Hrder nr.8 pe creditul contului 7!!8 pe decembrie 8&!& ?Anexa 27@ i n Borderoul circulaiei mi*loacelor bneti pe creditul contului 7!!8 pe 87.!8.8&!& ?Anexa 2%@. /atoriile comerciale reprezint an)a*amentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori 4i alti creditori pri-ind facturile comerciale pentru materialele procurate, ser-iciile acordate 4i a-ansurile primite.

38

=entru )eneralizarea informaiei pri-ind datoriile comerciale la >ZorileSA sunt destinate urmtoarele conturi sintetice 5 %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale 4i %8$ >A-ansuri pe termen scurt primite. Soldul conturilor din aceast )rup la finele perioadei de )estiune se reflect n subcapitolul %.8. >3atorii comerciale pe termen scurt al bilanului contabil. A-idena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie 4i de stin)ere a datoriilor. Contul %!1 /atorii e termen ,curt rivind 0acturile comerciale este un cont de pasi-. n cadrul acestui cont la entitatea analizat se desc.id urmtoarele subconturi5 %8!! >Facturi de ac.itat n ar %8!8 >Facturi de ac.itat n strintate %8!$ 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale + furnizorii, cafenea 1onform 1artei cumprrilor pe luna decembrie ?Anexa 2#@ la ZorileSA pe parcursul lunii menionate au fost nre)istrate un 4ir de tranzacii economice. n continuare -om analiza cte-a dintre acestea. Astfel pe C.!8.8&!& a fost procurat o band tusat de la Interloc S(6 n baza Facturii fiscale nr.JS&8!8CC7?Anexa $#@ care se -a contabiliza astfel5 10/eflectarea valorii bandei tusate intrat& de la furnizor la suma total& f&r& ?%A: 3ebit contul 8!! ><ateriale 1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar #0Fa suma ?%A aferent& procur&rii efectuate: 3ebit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at $",C% lei
39

!"2,C% lei

!"2,C% lei

1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar 30Ac;itarea datoriei pentru banda procurat&: 3ebit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar 1redit contul 878 >1onturi curente n -alut naional 8$2,%& lei 8$2,%& lei $",C% lei

3e asemenea n luna decembrie au fost primite de ctre SA Zorile ser-icii de telecomunicaie care n contabilitate au fost reflectate prin ntocmirea urmtoarelor formule contabile5 10/eflectarea primirii serviciilor de telecomunicaie n baza facturii fiscale nr0?5 939121< din 3101#0#919 (Ane!a 2<*$ la suma f&r& ?%A: 3ebit contul C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar #0 Fa suma ?%A aferent& serviciilor primite : 3ebit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar 30 Ac;itarea datoriei pentru serviciile 3ebit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!! >Facturi de ac.itat n ar 1redit contul 878 >1onturi curente n -alut naional 72%",2$ lei 72%",2$ lei 2&","Clei 2&","C lei 7&7",2# lei 7&7",2# lei

Aceste tranzacii sunt reflectate 4i n (aportul 'ni-ersal % ?anexa !&.!8@,incluse n suma total.
40

Contul %!3 1van,uri e termen ,curt rimite este destinat )eneralizrii informaiei pri-ind mi4carea a-ansurilor pe termen scurt primite de la clieni sau beneficiari n contul -iitoarelor efecturi de lucrri sau prestri de ser-icii. 6a acest cont ntreprinderea >Zorile SA desc.ide urmtoarele subconturi5 %8$! >A-ansuri pe termen scurt primitede la -nzarea nclmintei n (< %8$8 >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + nclminte 1entru 1omercial %8$$ >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + cafenea %8$7 >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori 1entru 1omercial %8$%>Alte a-ansuri primite pe termen scurt primite de la cumprtori %8$#>A-ansuri pe termen scurt primite de la alte 1entre 1omerciale %8$2>A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori de nclminte din strintate %8$">A-ansuri pe termen scurt primite de le realizarea altor acti-e Astfel pe data de 8" decembrie 8&!& s,a ntocmit ordinul de plat numrul #%8 ?anexa ##@, n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rec.izitele acesteia, banca pltitoare 4i rec.izitele acesteia, precum 4i beneficiarul care n cazul nostru este S1 >(oni)ri 4i banca beneficiar B1 ><oldinconban/ SA . 3e asemenea se specific 4i destinaia plii care n cazul nostru este plata pentru nclminte 4i tipul transferului care n cazul nostru este ;ormal. /eflect&m primirea avansului: 3redit contul 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 878! ><i*loace bne4ti nele)ate 1redit contul %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$!A-ansuri pe termen scurt primite din ar !7C7&,8C lei !7C7&,8C lei

Aceast sum este centralizat 4i n Borderoul 'ni-ersal pe contul % ?Anexa 22@ cu acest cont au fost ntocmite urmtoarele nre)istrri contabile, de exemplu5
41

,=rimirea a-ansului de la cumprtori pentru nclminte secia 1entru 1omercial5 3redit contul 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 878! >1onturi curente n -alut naional +Banaca Social 1redit %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$8 >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + nclminte 1entru comercial ,=rimirea a-ansului de la cumprtori pentru alte produse5 3redit contul 878 1onturi curente n -alut naional Subcontul 878! >1onturi curente n -alut naional, Banca Social 1redit %8$ A-ansuri pe termen scurt primite Subcontul %8$# >A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtori + altele, 1entru comercial 7828&,&7 lei 7828&,&7 lei 827$&8,2! lei 82#7$&8,2!lei

/atoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice si *uridice, n special fa de personalul ntreprinderii, or)anele asi)urrilor sociale, companiile de asi)urari, bu)etul de stat, di-er4i creditori. /atoriile 0a de er,onal reprezint an)a*amentele ntreprinderii fa de lucrtori

pentru munca prestat, pri-ind recuperarea c.eltuielilor 4i plilor efectuate de salariai n fa-oarea ntreprinderii etc. 1a document primar de baz pentru e-idena timpului lucrat ser-e4te 0abela de ponta* ?Anexa2"@, n care sunt incluse datele n fiecare zi, att absenele ct 4i cauzele lor, se completeaz zilnic 4i la sfr4itul lunii pe baza lui se calculeaz salariul. 3in salariile an)a*ailor la >Zorile SA sunt efectuate urmtoarele reineri5 reineri fiscale5impozitul pe -eniturile persoanelor fizice reineri sociale5 #L , contribuia indi-idual de asi)urri sociale de stat, $,%L , contribuia de asi)urri medicale obli)atorii: Salariul 4i reinerile fcute din acesta se calculeaz n baza Fi4ei personale, care se desc.ide pentru fiecare an)a*at 4i n care sunt specificate urmtoarele5 date pri-ind patronul 4i
42

an)a*atul, suma scutirilor la care are dreptul salariatul pentru anul curent, precum 4i scutirile nefolosite n anul precedent, salariul 4i impozitul pe -enit reinut din acesta. 1otele impozitului pe -eniturile persoanelor fizice pe anul 8&!& sunt urmatoarele5 , CL din suma -enitului impozabil anual care nu depaseste suma de 8% 8&& lei: , !2L din suma -enitului impozabil anual care depaseste suma de 8% 8&& lei: =entru )eneralizarea informaiei pri-ind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor 4i sumelor depuse este destinat contul de a,iv %31 2/atorii 0a de er,onal rivind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflecta remuneraiile calculate, iar n debit + sumele ac.itate 4i reinute. Soldul acestui cont este creditor 4i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal pri-ind retribuirea muncii la finele perioadei de )estiune. 6a acest cont sunt desc.ise urmtoarele subconturi5 %$!! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii %$!8 >3atorii fa de deponeni %$!$ >3atorii fa de personal + ndreptate spre plat A-idena analitic a datoriilor fa de personal pri-ind salariile se ine pe an)a*ai, pe feluri de pli, reineri. n baza Hrdinului de =lat nr 8&&! din data de 8" decembrie 8&!&,?Anexa "&@ unde este specificat pltitorul + >ZorileSA, Banca pltitoare + B1 ><oldinconban/>SA fil.>Zorile, beneficiarul B1 ><oldincomban/SA,destinaia plii care n cazul nostru este pentrusalariu pe luna 9II.8&!& prinintermediul cardurilor bancare.0ipul transferului ;ormal. n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile5 10Calcularea salariilor anga+ailor ntreprinderii ZorileSA pentru luna decembrie : 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$$ 1.eltuieli )enerale i administrati-e + cafenea 1redit contul %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!.! >3atorii pri-ind retribuirea muncii $#&&& lei $#&&& lei

43

#0/einerea din salarii a contribuiilor individuale de asigur&ri sociale de stat obligatorii 3=: 3ebit contul %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!.8 >3atorii fa de deponeni 1redit contul 88C >1reane pe termen scurt ale personalului 8!#& lei 8!#& lei

30/einerea din salarii a primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten& medical& 301= (Ane!a 19011*: 3ebit contul %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!.8 >3atorii fa de deponeni 1redit contul %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical !8#& lei !8#& lei

-0/einerea impozitului pe venit din suma total& a salariilor ndreptate spre plat& : 3ebit contul %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!.8 >3atorii fa de deponeni 1redit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.C >3atorii pri-ind impozitul pe -enit al persoanelor fizice 10 Ac;itarea salariilor din casierie conform: 3ebit contul %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!.8 >3atorii fa de deponeni 1redit contul 87! >1asa 8#"7#,# lei 8#"7#,# lei %#$$,7 lei %#$$,7lei

Aceste operaiuni sunt centralizate n Borderoului 'ni-ersal pe contul %$! %$% %$7 pe decembrie 8&&" ?Anexa "!@ =entru e-idena decontrilor cu personalul pri-ind alte operaii, cu excepia decontrilor pri-ind retribuirea muncii, este destinat contul de pasi- %3! /atorii 0a de er,onal rivind alte o eraii. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate
44

personalului, iar n debit + ac.itarea 4i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor 4i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de )estiune. 6a acest cont >ZorileSA desc.ide urmtoarele subconturi5 %$8! >3atorii fa de titularii de a-ans + Zorile %$88 >3atorii fa de personal + ndemnizaii %$8$ >3atorii fa de personal + alimente %$87 >3atorii fa de titularii de a-ans + cafenea ntreprinderea >ZorileSA a procurat cadouri de la Faurc.ette n baza 3econtului de a-ans nr.8$% din data de $& decembria 8&!& ?Anexa "8@ prin intermediul titularilor de a-ans. 3eci pentru a reflecta aceasta n e-idena contabil se folose4te contul %$8 >3atorii fa de personal pri-ind alte operaii, subcontul %$8.! >3atorii fa de titularii de a-ans. nre)istrrile contabile ntocmite n acest sens sunt urmtoarele5 10 6rocurarea cadourilor$ la suma f&r& ?%A: 3ebit contul 8!C ><rfuri 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$78 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit contul %8! > 3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale 3901#0#919 (Ane!a 7#*: 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale i administrati-e Subcontul C!$8 >1.eltuieli )enerale i administrati-e pri-ind sfera social 1redit contul %$8 >3atorii fa de personal pri-ind alte operaii Subcontul %$8! >3atorii fa de titularii de a-ans %%%,&& lei %%%,&& lei !!!,&& lei %%%,&& lei 777,&& lei

#0 Stingerea datoriei fa& de titularul de avans n baza decontului de avans nr0#31 din

=entru e-idena sintetic a defalcrilor 4i decontrilor aferente contribuiilor la asi)urrile sociale n Fondul asi)urrilor sociale, datoriilor pri-ind asi)urarea medical, asi)urarea bunurilor 4i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasi- %33 /atorii rivind a,igurrile. n
45

creditul acestui cont se reflect datoriile calculate pri-ind asi)urrile, iar n debit + mi*loacele ac.itate, -irate 4i c.eltuite. Soldul acestui cont este creditor 4i reprezint datoriile ntreprinderii pri-ind primele de asi)urare la finele perioadei de )estiune. 6a acest cont ntreprinderea >ZorileSA desc.ide urmtoarele subconturi5 %$$! >3atorii fa de fondul de pensii %$$8 >3atorii fa de fondul social %$$$ 3atorii fa de 1;A< A-idena sintetic a contribuiilor la asi)urrile sociale n Fondul asi)urrilor sociale de stat la >Zorile SA la subcontul %$$8 >3atorii fa de Fondul Social. 1onform analizei contului respecti- n luna decembrie 8&!& au a-ut loc urmtoarele operaii5 10 Calcularea contribuiilor de asigur&ri sociale de stat obligatorii (#3=* aferente sumelor salariilor personalului administrativ )i gospod&resc al ntreprinderii n baza Declaraiei privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (Ane!a 73* 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 1redit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$! >3atorii fa de Fondul Social C$8!7",#8 lei C$8!7",#8 lei

#0 Stingerea datoriilor privind contribuiile de asigur&ri sociale de stat obligatorii n contabilitate se nregistreaz& n felul urm&tor : 3ebit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$! >3atorii fa de Fondul Social 1redit 878 >1onturi curente n -alut naional C$8!7",#8 lei C$8!7",#8 lei

30 /eflectarea indemnizaiei pentru incapacitatea temporar& de munc& (Ane!a 7303 *: 3ebit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$! >3atorii fa de Fondul Social 1redit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!8 >3atorii fa de deponeni $#8&$2,## lei
46

$#8&$2,## lei

-0 6lata indemnizaiei pentru incapacitatea temporar& de munc&: 3ebit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!8 >3atorii fa de deponeni 1redi0 87! >1asa $#8&$#,## lei $#8&$#,## lei

-0 /einerea contribuiilor de asigur&ri sociale de stat obligatorii din suma salariilor ndreptate spre plat& Crdinului de 6lat& nr #991 di data de #7 decembrie #919 (Ane!a 79*: 3ebit 88C >1reane pe termen scurt ale personalului 1redit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$! >3atorii fa de Fondul Social 10 Ac;itarea contribuiilor de asigur&ri sociale la buget : 3ebit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$! >3atorii fa de Fondul Social 1redit contul 878 >1onturi curente n -alut naional 282&,&& lei 282&,&& lei 282&,&& lei 282&,&& lei

n cazul n care salariile se calculeaz 4i se ac.it n aceea4i lun primele de asi)urare obli)atorie de asisten medical ale an)a*atorului se contabilizeaz nemi*locit n contul de pasi%$$ >3atorii pri-ind asi)urrile, subcontul $ >3atorii pri-ind asi)urarea medical. >ZorileSA face calcularea 4i ac.itarea salariilor n luni diferite. 1a rezultat primele de asi)urare obli)atorie de asisten medical ale an)a*atorului sunt reflectate anterior n contul de pasi- %$% >3atorii preliminate. 6a ndreptarea salariilor spre plat aceste sume sunt decontate n creditul contului %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile, subcontul %$$.$ >3atorii fa de 1;A<. n continuare se -or analiza mi4crile ce au a-ut loc n decursul lunii decembrie n cadrul contului %$$, subcontul %$$$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical n baza 3a ortului rivind calcularea rimelor de a,i,ten obligatorie de a,i,ten medical ?Anexa "7@ i a (aportului 'ni-ersal pe contul%$$ ?Anexa "%@ 10 /einerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten& medical& ale anga+ailor la ndreptarea salariilor spre ac;itare: 3ebit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii !8#& lei
47

1redit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical #0 ?ransferarea primelor calculate la buget din contul de decontare: 3ebit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical 1redit 878 >1onturi curente n -alut naional !8#& lei !8#& lei !8#& lei

30 /eflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten& medical& pl&tite de anga+ator (3$1=*: 3ebit %$% >3atorii preliminate 1redit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical -0 ?ransferarea primelor calculate la buget din contul de decontare: 3ebit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical 1redit 878 >1onturi curente n -alut naional !8#& lei !8#& lei !8#& lei !8#& lei

=entru )eneralizarea informaiei pri-ind datoriile fa de bu)et aferente impozitelor, taxelor 4i sanciunilor economice este destinat contul de pasi- %3# /atorii bugetul. n creditul contului %$7 se reflect apariia datoriilor fa de bu)et pri-ind impozitele, taxele sau alte pli, iar n debit + stin)erea sau trecerea lor n cont. Soldul contului %$7 este creditor 4i reprezint suma datoriilor ntreprinderii pri-ind decontrile cu bu)etul la finele perioadei de )estiune 4i se reflect n capitolul % >3atorii pe termen scurt din Bilanul contabil. 6a acest cont ntreprinderea are desc.ise urmtoarele subconturi5 %$78 >3atorii fa de bu)et pri-ind 0EA %$7$ >3atorii fa de bu)et reinut la sursa de plat?%L,!&L,!%L@
48

rivind decontrile cu

%$7% >3atorii fa de bu)et pri-ind impozitul pe bunuri imobiliare. %$7# >3atorii fa de bu)et pri-ind impozitul pe resurse naturale %$7C >3atorii fa de bu)et pri-ind impozitul reinut din salariu %$72 >3atorii fa de bu)et pri-ind alte impozite i taxe %$7" >3atorii fa de bu)et pri-ind amenzile i penelitile =eriodic, o dat n lun, ntreprinderea e obli)at s prezinte Inspectoratului Fiscal 0eritorial de Stat /eclaraia rivind T41 5Anexa"#6, care conine date cu pri-ire la urmtoarele : -aloarea li-rrilor 4i procurrilor de mrfuri 4i ser-icii, trecerea n cont a 0EA pentru perioada precedent, 0EA destinat trecerii n cont pentru perioada ulterioar. =entru e-idena sintetic a datoriilor fa de bu)et pri-ind taxa pe -aloare adu)at este destinat contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul, subcontul %$7.8 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at. 1onform 3eclaraiei pri-ind 0EA ?Anexa "#@ contabilitate se -or reflecta urmtoarele nre)istrri contabile5 10?recerea n cont a ta!ei pe valoare ad&ugat& pentru perioada precedent&: 3ebit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.8 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit contul 88% >1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul !2!#&#,C#lei !2!#&#,C# lei a Borderoului 'ni-ersal pe contul %$! %$% %$7 ?Anexa "!@ i a Purnalului + order pe contul %$7?Anexa %7@ n

#0 Calcularea ta!ei pe valoare ad&ugat& aferent& livr&rilor de m&rfuri )i servicii: 3ebit contul 88! >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1redit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.8 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at $7%!7$,%$ lei $7%!7$,%$ lei

30 ?recerea n cont a ta!ei pe valoare ad&ugat& de la valoarea m&rfurilor )i serviciilor procurate din ar& )i din str&in&tate: 3ebit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.8 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 8C7#"#,$C lei
49

1redit contul %8! >3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale 1redit contul %$" >Alte datorii pe termen scurt -0 ?%A destinat& trecerii n cont n perioada ulterioar&: 3ebit contul %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.8 >3atorii pri-ind taxa pe -aloare adu)at 1redit contul 88% >1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul >3atorii fa de bu)et reinut la sursa de plat?%L,!&L,!%L@ + %$7$5 >ZorileSA nre)istreaz n contabilitate urmtoarele formule contabile, n baza Actului de ac.iziie a ser-iciilor de locaiune 4i a c.eltuelelor aferente,cu seria BA nr.78&C"C. din $! decembrie 8&!&. ?Anexa 8C@ ,Calcularea lunar& a pl&ii de arend&: 3ebit contul C!8 1.eltueli comerciale Subcontul C!8.2 Alte c.eltueli comerciale 1redit contul %$" Alte datorii pe termen scurt Subcontul %$".$ 3atorii pe termen scurt fa de ali creditori 'Ac;itarea pl&ii pentru arend&: 3ebit 887 A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887.# A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de ser-icii%&C#,%7 lei 1redit 878 1ont current n -alut naional Subcontul 878.! <i*loace bnesti nele)ate '/einerea impozitului:(!&L@ 3ebit 887 A-ansuri pe termen scurt acordate Subcontul 887.# A-ansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de ser-icii%%& lei 1redit %$7 3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul
50

8C7#"#,$C lei

!!8!#$,#& lei !!8!#$,#& lei

%%"7,$7 lei

%%"7,$7 lei

%&C#,%7 lei

Subcontul %$7.$3atorii pri-ind accizele,taxele Ac;itarea la buget a impozitului n m&rime de 19=:

%%& lei

3ebit contul 88% 1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul 88%.2 1reane pe termen scurt aferente decontrilor cu bu)etul pri-ind alte taxe i impozite %%& lei

A-idena impozitului pe bunuri imobiliare se tine la subcontul %$7% >3atorii fa de bu)et pri-ind impozitul pe bunuri imobiliare, se reflect n baza Calculului im ozitului bunuri imobiliare ?Anexa "C@ Calculul impozitului pe bunuri imobiliare: 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 1redit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7% >3atorii pri-ind impozitul pe bunuri imobiliare #C!%%,&& lei #C!%%,&& lei e

Concomitent are loc trecerea n cont a impozitului pe bunuri imobiliare din contul creanelor bugetului: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7% >3atorii pri-ind impozitul pe bunuri imobiliare 1redit 88% >1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul #C!%%,&& lei #C!%%,&& lei

Aceast sum se centralizi n (aportul 'ni-ersal pe contulC!$ ?Anexa "2@ i n Purnalul + Hrder pe contul %$7 ?Anexa %7@ A-idena sintetic a impozitului pe -enit reinut din plile salariale la >ZorileSA se ine la subcontul %$7C >3atorii pri-ind impozitul pe -enit al persoanelor fizice, 4i se reflect n baza /rii de ,eam rivind ,uma venitului ac7itat *i im ozitului e venit reinut din ace,ta ?Anexa ""@ inclusa n sumele totale, n modul urmtor5 10 /einerea impozitului pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat& anga+ailor ntreprinderii pe luna decembrie #919: 3ebit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii !#2$#2,%! lei
51

1redit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7C >3atorii pri-ind impozitul pe -enit al persoanelor fizice #0 Ac;itarea la buget a impozitului pe venit reinut din sumele salariilor: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7C >3atorii pri-ind impozitul pe -enit al persoanelor fizice 1redit 878 >1onturi curente n -alut naional !#2$#2,%! lei !#2$#2,%! lei !#2$#2,%! lei

Aceast informaie este reflectat 4i n (aportul 'ni-ersal pe contul %$! %$% %$7 ?Anexa "! @. >ZorileSA dispune de !% uniti de transport pentru care la !#.!8.8&!& a fost ntocmit /area de ,eam rivind ta8a entru 0olo,irea drumurilor de ctre autove7icolele nmatriculate n 3e ublica 9oldova ?Anexa !&&@ n sum de #"&&,&& lei, n baza creia se reflect urmtoarea nre)istrare contabil5 Calculul ta!ei pentru folosirea drumurilor: 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 1redit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$7.2 >3atorii pri-ind alte impozite 4i taxe #"&&,&& lei #"&&,&& lei

Concomitent are loc trecerea n cont a ta!ei pentru folosirea drumurilor din contul creanelor bugetului: 3ebit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$72 >3atorii pri-ind alte impozite 4i taxe 1redit 88% >1reane pe termen scurt pri-ind decontrile cu bu)etul #"&&,&& lei #"&&,&& lei

Aceast sum se centralizi n (aportul 'ni-ersal pe contulC!$ ?Anexa "2@ i n Purnalul + Hrder pe contul %$7 ?Anexa %7 @ 6a >ZorileSA se calcul 4i se ac.it trimestrial taxa pentru amena*area teritoriului. Astfel n baza /rii de ,eam e ta8a entru amena)area teritoriului ?Anexa !&!@ n contabilitate se -a reflecta urmtoarea nre)istrare contabil5 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e !""$%,&& lei
52

1redit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$72 >3atorii pri-ind alte impozite 4i taxe !""$%,&& lei

Aceast formul contabil se reflect 4i n (aportul 'ni-ersal pe contul C!$ ?Anexa "2@ i n Purnalul + Hrder pe contul %$7 ?Anexa %7@. 6a ZorileSA se calculeaz i se ac.it trimestrial taxa pentru unit ole comerciale iNsau prestri ser-icii de deser-ire social. Astfel n baza /rii de ,eam e trime,trial ta8a entru unitole comerciale i:,au re,tri ,ervicii de de,ervire ,ocial ?Anexa !&8@ n contabilitate se -a reflecta urmtoarea nre)istrare contabil5 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 1redit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$72 >3atorii pri-ind alte impozite 4i taxe !!8%$,C%,&& lei !!8%$,C%,&& lei

Aceast formul contabil se reflect 4i n (aportul 'ni-ersal pe contul C!$ ?Anexa "2@ i n Purnalul + Hrder pe contul %$7 ?Anexa %7@. Contul %3% /atorii reliminate este destinat )eneralizrii informaiei pri-ind sumele

impozitului pe -enit, 0EA, accizelor 4i primelor de asi)urare obli)atorie de asisten medicala calculate, dar care nu snt obli)atorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor pre-zute de le)islaia n -i)oare. 1onform Borderoului 'ni-ersal pe conturile %$! %$% %$7 ?Anexa "!@ pe parcursul lunii decembrie au fost ntocmite urmtoarele formule contabile, de exemplu5 Calculul datoriilor preliminate privind decont&rile cu bugetul: 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$8 >1.eltuieli )enerale i administratu-e + pri-ind sfera social !8#& lei 1redit %$% >3atorii preliminate Subcontul %$%! >3atorii preliminate pri-ind decontrile cu bu)etul !8#& lei

Batoriile preliminate privind decont&rile cu bugetul trec n categoria datoriilor privind asigurarea medical& prin formula contabil&: 3ebit %$% >3atorii preliminate
53

Subcontul %$%! >3atorii preliminate pri-ind decontrile cu bu)etul 1redit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$.$ >3atorii pri-ind asi)urarea medical

!8#& lei

!8#& lei

Contul %3- 1lte datorii e termen ,curt este un cont de pasi-. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit + ac.itarea acestora. Soldul acestui cont este creditor 4i reprezint datoriile ntreprinderii pri-ind alte pli la sfr4itul perioadei de )estiune. 6a acest subcont ntreprinderea are desc.ise urmtoarele subconturi5 %$"$ >3atorii pe termen scurt fa de furnizorii de ser-icii %$"7 >3atorii fa de foti an)a*ai =e parcursul lunii decembrie 8&!& nu au fost efectuate nre)istrri contabile cu acest cont.

Tema 11: Contabilitatea con,umurilor *i c7eltuelilor

C;eltuielile reprezint c.eltuielile 4i pierderile ?daunele@ care apar n rezultatul acti-itii economico,financiare 4i nu sunt le)ate nemi*locit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, c.eltuielile nu se includ n costul produselor ?ser-iciilor@, se reflect n raportul pri-ind rezultatele financiare 4i se scad din -enituri la determinarea profitului ?pierderii@ al perioadei de )estiune. 1.eltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiului a acelei perioade n care a aprut, indiferent de timpul ac.itrii efecti-e a acestora, 4i cuprind c.eltuielile acti-itii operaionale, de in-estiii, financiare 4i pierderile excepionale. 1.eltuielile de la acti-itatea operaional includ5 costul -nzrilor ?c.eltuieli materiale directe, c.eltuieli directe la salariu, c.eltuieli indirecte de producere@ 4i c.eltuielile perioadei ?c.eltuieli comerciale, c.eltuieli )enerale 4i administrati-e, alte c.eltuieli operaionale@, de la -nzarea produselor 4 prestarea ser-iciilor. 1.eltuielile acti-itii financiare includ c.eltuielile formate n urma sc.imbrii mrimii 4i structurii capitalului propriu, mprumuturi 4i credite. 1.eltuielile au loc la toate tipurile de ntreprinderi. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdi-izeaz n $ )rupe5 !. 1.eltuieli ale acti-itii operaionale
54

8. 1.eltuieli ale acti-itii neoperaionale $. 1.eltuieli pri-ind impozitul pe -enit. 1.eltuielile acti-itii operaionale cuprind c.eltuielile ocazionate de efectuarea acti-itii de baz a SA >Zorile. Aceste cuprind5 a@ costul -nzrilor b@ c.eltuieli comerciale c@ c.eltuieli )enerale 4i administrati-e d@ alte c.eltuieli operaionale A-idena c.eltuielilor se tine n (aport statistic nr. %,c ntreprinderii?Anexa !&$@. =entru contabilizarea c.eltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa C >1.eltuieli. Aceste sunt conturi de acti-. n debit pe parcursul perioadei de )estiune se reflect c.eltuielile ?cu total cumulati- de la nceputul anului@ constatate conform S.;.1. $. n credit se arat trecerea c.eltuielilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar. 6a sfTr4itul fiecrui trimestru rula*ele debitoare ale contului de c.eltuieli se trec n (aportul pri-ind profit 4i pierderi 4i se scad din -enituri la determinarea profitului ?pierderii@ perioadei de )estiune. C;eltuielile se includ n /aportul 6rivind /ezulatele :inanciare , 4i se scad din -enituri, pentru determinarea -enitului sau pierderii nete a perioadei de )estiune. >Zorile S.A. contabilizeaz c.eltuielile i consumurile n conformitate cu S.;.1. $ >1omponena consumurilor 4i c.eltuielilor. C;eltuielile activit&ii operaionale sunt c.eltuielile efectuate pe parcursul desf4urrii acti-itii de baz. Ale la rndul su cuprind5 co,tul vnzrilor + este informaia )eneralizatoare cu pri-ire la costul efecti- al produselor fabricate sau a -alorii de bilan a mrfurilor realizate, se contabilizeaz prin intermediul contului de acti- (11 + >1ostul -nzrilor. 0oat informaia pri-ind contul C!! este nre)istrat n /aport Gniversal pe contul <11 ?Anexa !&7@, unde se indic pe subconturi ale produselor fabricate 4i ale mrfurilor -ndute operaiunile efectuate. ,!emple: >1onsumurile 4i c.eltuielile

, /eflectarea valorii de bilan pentru produsele v ndute:

3ebit C!! >1ostul -nzrilor
55

Subcontul C!!8 >1ostul -nzrilor,nclminte sec.11 #C#,C8 lei 1editt 8!# >=roduse Subcontul 8!#! ,,=roduse finite

!!2

!!2 #C#,88 lei

c7eltuielile comerciale + reprezint c.eltuielile pri-ind operaiile de mar/etin), transport pri-ind desfacerea etc., acestea sunt reflectate n /aport universal pe contul <1# ?Anexa !&%@. ,!emplu5

, /eflectarea c;eltuielilor de deplasare n baza :iei de deplasare(Ane!a 193*

3ebit <1# C;eltuieli comerciale Subcontul C!82 >Alte c.eltuieli comerciale 1redit %$8 ,,3atorii fa de personal pri-ind alte operaii Subcontul %$8!,, 3atorii fa de titularul de a-ans "%,7& lei c7eltuielile generale *i admini,trative + sunt c.eltuielile le)ate de procesul de conducere 4i deser-ire a ntreprinderii, contul contabil de a-iden a acestor c.eltuieli este (13 + >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e. Informaia )eneralizatoare se reflect n /aportul Gniversal pe contul <13 ?Anexa "2@. ,!emple0 "%,7& lei

, /eflectarea c;eltuielilor privind uzura$ repararea )i ntreinerea mi+loacelor fi!e cu

destinaie general& pentru anul #919: 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$8 >1.eltuieli )enerale i administrati-e pri-ind sfera social 1redit !87 >'zura mi*loacelor fixe Subcontul !87$ >uzura mainelor, utila*elor i instalaiilor de transmisie lei !22,72 !22,72 lei

, /eflectarea c;eltuielilor privind semifabricatele consumate pentru anul #919D

3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 1redit 8!! ><aterialeF Subcontul8!!8 >Semifabricate #&&,&& lei #&&,&& lei

, /eflectarea c;eltuielilor de ntreinere a personalului administrativ )i de conducere pentru

anul #919: 3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$ >1.eltuieli de ntreinere a personalului administrati- 1redit %$! >3atorii fa de personal pri-ind retribuirea muncii Subcontul %$!! >3atorii pri-inid retribuirea muncii !8 2#%,&& lei
56

!%28$,"% lei

1redit %$$ >3atorii pri-ind asi)urrile Subcontul %$$! >3atorii fa de fondul social 8 "%2,"% lei

, /eflectarea impozitelor$ ta!elor )i pl&ilor$ cu e!cepia impozitului pe venit pe anul #919:

3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$7 >Impozite, taxe 4i pli cu excepia impozitului pe -enit 1redit %$7 >3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul Subcontul %$72 >3atorii pri-ind alte impozite 4i taxe $2 &22,C% lei $2 &22,C% lei

, /eflectarea costului rebutului :

3ebit C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e Subcontul C!$%>1.eltuieli )enerale i administrati-e,altele 1edit 8!! ><ateriale Subcontul 8!!C ><ateriale transmise pentru prelucrare ? 772,$7 lei @ alte c7eltuieli o eraionale + reprezint c.eltuielile operaionale altele dect cele specificate mai sus, contul de e-iden a acestora este (1# + >Alte c.eltuieli operaionale, informaia )eneralizatoare este reflectat n /aport Gniversal pe contul <1- ?Anexa !&C @. ,!emple0 ?772,$7 lei@

, /eflectarea dob nda pentru creditul pe luna decembrie:

3ebit C!7 >Alte c.eltuieli operaionale Subcontul C!7! >Alte c.eltuieli operaionale 1edit 87$ >1onturi curente n -alut strin Subcontul 87$! ,,1onturi -alutare n ar Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind5 !.c.eltuieli din acti-itatea de in-estiii: 8.c.eltuieli din acti-itatea financiar: $.c.eltuieli excepionale, ntreprinderea n cauz nu dispune de acest tip de c.eltuieli. c7eltuieli din activitatea de inve,tiii , apar n urma ieirii acti-elor pe termen lun). =entru e-idena acestor c.eltuieli este destinat contul (!1,,,1.eltuieli ale acti-itii de in-estiii, informaia )eneralizatoare este reflectat n (aportul 'ni-ersal pe contul C8! i C88 ?Anexa!&2 @ ,!emplu: !&! 8!!,$! lei !&! 8!!,$! lei

, /eflectarea cas&rii valorii de bilan a mi+loacelor fi!e la v nzarea lor:

3ebit C8! ,,1.eltuieli ale acti-itii de in-estiii Subcont C8!8,,1.eltuieli ale acti-itii de in-estiii,mi*loace fixe 1edit !8$ ,,<i*loace fixe
57

8%##C,87 lei

Subcont !8$$,,<aini, utila*e i instalaii de transmisie

8 %#C,87 lei

c7eltuieli din activitatea 0inanciar ,cuprind c.eltuielile aferente plii rede-enelor, arendei finanate, diferenelor nefa-orabile de curs -alutar etc. =entru e-idena acestor c.eltuieli este destinat contul (!!'>1.eltuieli ale acti-itii financiare, informaia )eneralizatoare este reflectat n /aport universal pe contul <## i <#1. ,!empleD

, /eflectatea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mi+loacele )i

operaiunile n valut& str&in& pe anul #919 D 3ebit C88 >1.eltuieli ale acti-itii financiare Subcont C88$>1.eltuieli pri-ind diferenele de curs -alutar 1edit 88!>1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcont 88!2>Facturi de primit din stintate 1edit 87$>1onturi curente n -alut strin Subcont 87$!>1onturi -alutare n ar 1edit 7!! ,,1redite bancare pe termen lun) Subcont 7!!8 ,,1redite bancare pe termen lun) n -alut strin 1edit %8!>3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul %8!8>Facturi de ac.itat n strintate 1edit %8$,, A-ansuri pe termen scurt primite Subcont %8$2,, A-ansuri pe termen scurt primite de la cumprtorii de nclminte din strintate !!2 $&8,%2 lei Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricararea produselor 4i prestarea ser-iciilor n scopul obinerii -enitului. Acestea sunt le)ate nemi*locit de procesul de producie ?prestri ser-icii@, 4 )sesc ntruc.iparea n stocurile produselor 4i produciei n curs de execuie. 1ontabilitatea se efectueaz prin intermediul conturilor sintetice 5 211roducia de baz& 21# ctivit&i au!iliare ntreprinderea n cauz dispune de $ secii mari care i repartiziez costul produc iei dup urmtoarele baze de repartizare5 Secia mecanic , salariu: Secia de transport , /ilometra*ul parcurs de automobile: Secia ener)ia termic , datele de pe contoarele instalate n secie.
58

! 8C& "7#,%% lei !7 !C&,C8 lei 8% 87$,&! lei ! &C! "77,!# lei 7!82#,&2 lei

213 Consumurile indirecte de producie

1onsumurile directe se reflect pe parcursul perioadei de )estiune nemi*locit n debitul contului 2!! i creditul conturilor !87, 8!!, 8!$, %8!, %$!, %$$, %$% etc. 1onsumurile acti-itilor auxiliare i consumurile indirecte de producie se nre)istreaz n prealabil n conturile 2!8 i 2!$ i se trec n contul 2!! la finele fiecrei perioade de )estiune. ,!emplu: a@ (eflectarea consumului de ener)ie electric la -aloarea total de 7&# 7&%,77 ?inclusi0EA@ se efectueaz n baza facturii pentru ener)ia electric ?Anexa !&"@. b@ (eflectm repartizarea ener)iei electrice pe secii ale ntreprinderii n baza borderoului?Anexa!!&@ 3t C!8 >1.eltuieli comerciale 3t C!$ >1.eltuieli )enerale 4i administrati-e 3t 2!! >=roducia de baz 3t 2!8 >Acti-iti auxiliare 3t 2!$ >1onsumurile indirecte de producie 3t %$7 ,,3atorii pri-ind decontrile cu bu)etul # "7$,&& lei 77 228,&& lei !7& &7",&& lei !% #"7,&& lei 7$ #C7,$$ lei #C C$7,87 lei

1t %8!>3atorii pe termen scurt pri-ind facturile comerciale 7&# 7&%,77 lei 3atele centralizatoare referitoare la contul 2!! se reflect n (aportul 'ni-ersal pe contul 2!! ?Anexa !!! @. Informaia )eneralizatoare referitoare la consumurile auxiliare se reflect n (aportul 'ni-ersal la contul 2!8 ?Anexa !!8 @. 6a sfritul lunii, n cazul de fa n luna decembrie, are loc totalizarea a lucrrilor executate ce se efectueaz prin compararea realului cu planul ?datele pro)nozate@ ce se reflect n totalurile acti-itii de munc a S.A. ,,Zorile pe decembrie 8&!& ?anexa !!$ @. 3atele centralizatoare ce in de contul 2!$ sunt dez-luite n (aportul 'ni-ersal de pe contul 2!$ ?Anexa !!7@. H informaie mai detaliat referitoare la consumuri se re)sete n (aportul statistic ? anual@ nr. !,p ?Anexa !!%@ n care se reflect datele cu pri-ire la cantitatea stocurilor de produse finite fabricate, n special tipurile de nclminte fabricat pe parcursul ntre)ului an. 1.eltuielile pri-ind impozitul pe -enit cuprind plile impozitului pe -enit efectuate n decursul anului sub form de a-ansuri 4i la sfTr4itul anului de )estiune. =entru e-idena acestor c.eltuieli este destinat contul (31C7eltuieli 5economii6 rivind im ozitul e venit. 3eoarece, cota impozitului pe -enit este &L nu sunt efectuate nre)istrri contabile cu acest cont.

Tema 1!: Contabilitatea veniturilor

59

eniturile reprezint afluxuri )lobale de a-anta*e economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de )estiune, sub form de ma*orare a acti-elor sau de mic4orare a datoriilor, care conduc la cre4tera capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. 6a contabilizarea -eniturilor Zorile SA se conduce n totalitate de pre-ederile S.;.1.!2 >Eenitul. n funcie de natura acti-itilor care le )enereaz, -eniturile la Zorile SA pot fi clasificate n 8 )rupe5 , -enituri din acti-itatea operaional: , -enituri din acti-itatea neoperaional. 4eniturile din activitatea o eraional cuprind -eniturile ce rezult din desf4urarea acti-itii de baz a ntreprinderii 4i cuprind urmtoarele5 Eenituri din -nzri: Alte -enituri operaionale. Zorile SA obine -enituri din -nzarea mrfurilor 4i prestarea ser-iciilor. =entru e-idena sintetic a veniturilor din vnzri este destinat contul de pasi- #!! >Eenituri din -nzri. 6a entitatea analizat la acest cont se desc.id urmtoarele subconturi5 #!!!Eenituri din -nzri Zorile realizate #!!8 >Eenituri din -nzarea mrfurilor #!!$ >Eenituri din ser-icii prestate #!!7 Eenituri din -nzarea nclmintei 1entrului 1omercial #!!% Eenitul din -nzri,arend #!!# Eenitul din -nzri arend, cafenea #!!2 Eenitul din -nzri,export (eflectm -eniturile din -nzarea obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei &!.!8.8&!&,$!.!8.8&!& n baza (aportului 'ni-ersal pe contul #!! ?Anexa!!# @ 5 ,!emplu:
60

,Eenituri din -Tnzri Zorile,#!!!5 3t 88! >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 88!! Facturi de primit n ar 1t #!!! >Eenituri din -Tnzri Zorile total5 3ebit #!!! >Eenituri din -Tnzri Zorile 1redit $%! >(ezultat financiar total ,Eenituri din -Tnzri secia 1entru 1omercial nclminte #!!85 3t 88! >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 88!8 Facturi de primit din strintate 1t #!!8 >Eenituri din -Tnzri secia 1entru 1omercial nclminte total5 3ebit #!!$ >Eenituri din -Tnzri secia 1entru 1omercial nclminte 1redit $%! >(ezultat financiar total ,Eenituri din -Tnzari,productia din cafenea #!!$5 3t 88! >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 88!$ Facturi de primit din ar pe contul de -nzare ,cafenea 1t #!!$ >Eenituri din -Tnzri productia din cafenea total5 3ebit #!!$ >Eenituri din -Tnzri producia,cafenea 1redit $%! >(ezultat financiar total %$$,$$ lei %$$,$$ lei %$$,$$ lei %$$,$$ lei #872,$! lei #872,$! lei #872,$! lei #872,$! lei !&&& lei !&&& lei !&&& lei !&&& lei

,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar

,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar

,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar

,Eenituri din -inzri +nclminte 1entru 1omercial #!!7 nu au fost nre)istrate pe parcursul lunii decembrie 8&!&. ,Eenituri din -Tnzari,arend, #!!%5 3t 882 >1reane aferente -eniturilor calculate Subcontul 882! 1reane aferente -eniturilor calculate,arend !CCC$2,## lei
61

1t #!!% >Eenituri din -Tnzri ,arend total5 3ebit #!!% >Eenituri din -Tnzri ,arend 1redit $%! >(ezultat financiar total

!CCC$2,## lei

,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar !CCC$2,## lei !CCC$2,## lei

,Eenituri din -nzri +arend,cafenea ,#!!# pe parcursul lunii decembrie 8&!& nu au fost nre)istrate. ,Eenituri din -Tnzari,export, #!!25 3t 88! >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 88!2 Facturi de primit din strintate pe conturile de -nzare 1t #!!2 >Eenituri din -Tnzari,export total5 3ebit #!!2 >Eenituri din -Tnzri ,export 1redit $%! >(ezultat financiar total %!"82,2$ lei %!"82,2$ lei %!"82,2$lei %!"82,2$ lei

,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar

1lte venituri o eraionale cuprind -eniturile care apar n procesul desf4urrii acti-itii de baz, ns nu se refer la -eniturile din -nzri. =entru e-idena altor -enituri operaionale este destinat contul de pasi- #!8 >Alte -enituri operaionale. 6a acest cont la ZorileSA se desc.ide urmtoarele subconturi5 #!8! Alte -enituri din -nzarea acti-elor curente,1entru 1omercial #!8$ Alte -enituri din -nzri din realizarea mrfurilor,cafenea #!8% Alte -enituri din realizarea acti-elor curente n 1entru 1omercial #!8# >=lusuri la in-entariere #!8C Alte -enituri operaionale #!82 Eenituri din prestri de ser-icii #!8" Alte -enituri din realizarea acti-elor curente (eflectm alte -eniturile din -nzare obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei &!.!8.8&!&,$!.!8.8&!& n baza (aportului 'ni-ersal pe contu #!8 ?Anexa!!C@
62

,!emplu: , Alte -enituri din -nzarea acti-elor curente,1entru 1omercial, #!8! 3ebit 88! 1reane pe termen scurt aferente facturile comerciale Subcontul 88!#Facturi de primit din ar pe conturila de -nzari ale filialelor 1entrelor 1omerciale 1redit #!8 Alte -enituri operaionale 1redit #!8! Alte -enituri din -nzarea acti-elor curente,1entru 1omercial ,#!8$ Alte -enituri din -nzri din realizarea mrfurilor,cafenea, #!8$5 3ebit 88! 1reane pe termen scurt pri-ind facturile comerciale Subcontul 88!$ Facturi de primit din ar pe contul de -nzare,carenea 1redit #!8Alte -enituri operaionale Subcontul #!8$ Alte -enituri din -nzri din realizarea mrfurilor,cafenea $!%2$,#! lei , Alte -enituri din realizarea acti-elor curente n 1entru 1omercial, #!8%5 pe parcursul perioadei !.!8.8&!& ,$!.!8.8&!& nu au fost efectuat nici o nre)istrare pe acest subcont. , >=lusuri la in-entariere #!8# 5 3ebit 8!# =roduse Subcontul 8!#2 =roducia finit n filialele centrelor comerciale,cu amnuntul>8&CC,$7 lei 1redit #!8Alte -enituri operaionale Subcontul #!8#>=lusuri la in-entariere 3ebit 8!C <rfuri Subcontul 8!C$ Alte mrfuri n filialele 1entrelor1omerciale 1redit #!8Alte -enituri operaionale Subcontul #!8#>=lusuri la in-entariere , Alte -enituri operaionale, #!8C5 3ebit 8!! <ateriale
63

#&7,!# lei

#&7,!# lei

$!%2$,#! lei

8&CC,$7 lei

8& lei

8& lei

Subcontul 8!!!<aterii prime i materiale de baz 1redit #!8Alte -enituri operaionale Subcontul #!8C Alte -enituri operaionale , Eenituri din prestri de ser-icii #!825 3ebit 882 1reane pe termen scurt pri-ind -eniturile calculate> Subcontul 88271reane aferente -eniturilor calculate +ser-icii arendatorilor 1redit #!8Alte -enituri operaionale Subcontul #!82 Eenituri din prestri de ser-icii , Alte -enituri din realizarea acti-elor curente, #!8"5 3ebitt88! >1reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 88!! Facturi de primit n ar 1redit #!8Alte -enituri operaionale Subcontul #!8"Alte -enituri din realizarea acti-elor curente

78&,#8 lei

78& lei

$7!##7,#C lei

$7!##7,#C lei

2"#87,27 lei

2"#87,27 lei

,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar total5 3ebit #!8 >Alte -eniturioperaionale Subcontul #!8! Alte -enituri din -nzarea acti-elor curente,1entru 1omercial !!!"$!7,C2 lei Subcontul #!8$ Alte -enituri din -nzri din realizarea mrfurilor,cafenea 8$%!!C,C2 lei

Subcontul #!8% Alte -enituri din realizarea acti-elor curente n 1entru 1omercial7&#%2,8! lei Subcontul #!8# >=lusuri la in-entariere Subcontul #!8C Alte -enituri operaionale !7$"!&8,"# lei Subcontul #!82 Eenituri din prestri de ser-icii Subcontul #!8" Alte -enituri din realizarea acti-elor curente 1redit $%! >(ezultat financiar total %%2#8!,%$ lei $C%$27C,$7 lei ##7%"%&.7% lei
64

87&C,2% lei

=e prcursul perioadei de )estiune la ZorileSA au fost nre)istrate 4i venituri din activitatea neo eraional: !.-enituri din acti-itatea de in-estiii 8.Eenituri din acti-itatea financiar $.Eenituri excepionale 1.venituri din activitatea de inve,tiii &!1 ZorileSa are desc.ise urmtoarele subconturi5 #8!! Eenituri din ieirea acti-elor nemateriale #8!8 Eenituri din ieirea mi*loacelor fixe #8!73i-idente primite #8!%Eenituri sub form de procente de la depozit #8!# Eenituri din ecartul de ree-aluare a acti-elor pe termen lun) ieite #8!" Alte -enituri din acti-itatea de in-estiii> (eflectm -eniturile din acti-itatea de in-estiii obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei &!.!8.8&!&,$!.!8.8&!& n baza (aportului 'ni-ersal pe contu #8!? Anexa !!2@5 ,emplu: ,Eenituri din ieirea acti-elor nemateriale, #8!!, 3i-idente primite , #8!7, Alte -enituri din acti-itatea de in-estiii>,#8!" + Zorile SA pe parcursul lunii decembrie 8&!& nu a efectuat nre)istrri pe aceste subconturi. , Eenituri din ieirea mi*loacelor fixe, #8!8 ,Enzarea mi*loacelor fixe5 3ebit882 1reane pe termen scurt pri-ind -eniturile calculate Subcontu 8827 1reane aferente -eniturilor calculate +ser-iciilor arendatorilor$7!#,#C lei 1redit #8! -enituri din acti-itatea de in-estiii> Subcontul #8!8 Eenituri din ieirea mi*loacelor fixe ,Eenituri sub form de procente de la depozit, #8!%
65

$7!#,#C lei

,=rocentul de la depozit5 3ebit 87% 0ransferuri bneti n expediie Subcontul 87%!Bani n drum 1redit #8! -enituri din acti-itatea de in-estiii> Subcontul #8!%Eenituri sub form de procente de la depozit ,Eenituri din ecartul de ree-aluare a acti-elor pe termen lun) ieite, #8!# ,Eenituri din ieirea acti-elor materiale pe termen lun)5 3ebit $7! 3iferene din ree-eluarea acti-elor pe termen lun) Subcontul $7!! 3iferene din ree-aluarea acti-elor nemeteriale 1redit #8! -enituri din acti-itatea de in-estiii> Subcontul #8!# Eenituri din ecartul de ree-aluare a acti-elor pe termen lun) ieite$8&" lei ,(aportarea -eniturilor din acti-itatea de in-estiii acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar total n baza (aportului uni-ersal pe contul $%!?Anexa!!"@ 3ebit #8! >Alte -eniturioperaionale Subcontul #8!! Eenituri din ieirea acti-elor nemateriale Subcontul #8!8 Eenituri din ieirea mi*loacelor fixe Subcontul #8!73i-idente primite Subcontul #8!%Eenituri sub form de procente de la depozit & lei CC&&&,&! lei & lei 7"2!%&,#2 lei $8&" lei 787#%,C% lei 787#%,C% lei

Subcontul #8!# Eenituri din ecartul de ree-aluare a acti-elor pe termen lun) ieite 277"# lei Subcontul #8!" Alte -enituri din acti-itatea de in-estiii>
1redi $%! (ezultat financiar total

& lei
#%"#7#,#2 lei

!.4eniturile din activitatea 0inanciar, includ -eniturile rezultate din modificarea

mrimii 4i structurii capitalului propriu 4i a mprumuturilor ntreprinderii. =entru e-idena -eniturilor din acti-itatea financiar este destinat contul de pasi- &!! >Eenituri din acti-itatea financiar. 6a acest cont la ZorileSA se desc.id urmtoareale subconturi5
66

#88$ Eenituri din diferene de curs -alutar #887 Eenituri din acti-e intrate cu titlu )ratuit (eflectm -eniturile din acti-itatea de financiar obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei &!.!8.8&!&,$!.!8.8&!& n baza (aportului 'ni-ersal pe contu #88? Anexa !8&@,de exemplu5 ,Eenituri din diferene de curs -alutar , #88$ 5 3ebit 7!! >1redite bancare pe termen lun) Subcontul 7!!8 1redite bancare pe termen lun) n -alut strin 1redit #88 >Eenituri din acti-itatea financiar Subcontul #88$ Eenituri din diferene de curs -alutar lei , Eenituri din acti-e intrate cu titlu )ratuit, #887 nu au fost nre)istrate pe parcursul lunii decembrie 8&!&. ,(aportarea -eniturilor acumulate la sfTr4itul perioadei de )estiune la rezultatul financiar total n baza (aportului uni-ersal pe contul $%!?Anexa !!"@ 3ebit #88 >Eenituri din acti-itatea financiar Subcontu #88$ Eenituri din diferene de curs -alutar Subcontul #887 Eenituri din acti-e intrate cu titlu )ratuit 1redit $%! (ezultat financiar total !!#%2!!",C% lei & lei !!#%2!!",C% lei "%$&7C "%$&7C lei

3.4eniturile e8ce ionale '&!3 ZorileSA la acest subcont desc.ide subcontul #8$8 Alte -enituri excepionale ,pe parcursul lunii decembrie 8&!& nu au fost efectuate nre)istrri contabile.6a finele anului acest cont se nc.ide prin trecerea -eniturilor acumulate n contul $%! (ezultat financiar total. Aceste sume se centraliziaz n (aportul 'ni-ersal pe conturile #!!, #!8, #8!, #88. ?Anexa !8!@

Tema 13: 3a oartele ;inanciare

67

ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. (apoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz acti-itatea economic a ntreprinderilor desf4urat n cursul perioadei de )estiune. (apoartele financiare la ZorileSA.?Anexa!88,!8$@ se ntocmesc conform formularelor,tip aprobate de <inisterul Finanelor, se prezint n termenele pre-zute de le)islaia (epublicii <oldo-a 4i cuprind5 U Bilanul contabil U (aportul de profit 4i pierderi U (aportul pri-ind fluxul capitalului propriu U (aportul pri-ind fluxul mi*loacelor bne4ti U ;ota explicati- 4i anexele respecti-e. =entru ntocmirea unor rapoarte financiare -eridice din punct de -edere economic, la ntreprindere se desf4oar o acti-itate ampl de pre)tire, care const n reflectarea oportun, inte)ral 4i obiecti- a datelor incluse n rapoartele financiare. n aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape5 I. Analiza operaiunilor economice 4i reflectarea acestora n re)istrele contabile. II. ntocmirea balanei de -erificare ?anexa@.

III. In-entarierea total a patrimoniului 4i datoriilor. IE. nc.iderea conturilor la finele perioadei de )estiune. E. ntocmirea rapoartelor financiare.

<nc7eiere
=ractica de producie a a-ut drept scop aprofundarea cuno4tinelor teoretice, precum 4i acumularea abilitilor ce in de acti-itatea n domeniu. =e parcursul efecturii practicii de producie am fcut cuno4tin cu structura ntreprinderii, cu or)anizarea contabilitii, cu
68

funciile contabilului,4ef. H mare atenie am acordat documentelor primare 4i or)anizrii e-idenei analitice. Afectund practica de producie mi,am aprofundat cuno4tinele teoretice n domeniul contabilitii, m,am familiarizat cu principiile de or)anizare a contabilitii, am studiat respectarea Standartelor naionale de contabilitate.=ractica de producie la ntreprinderea >ZorileSA are ca obiecti- asi)urarea furnizriii unei informaii -eridice 4i inte)rate pri-ind situaia patrimonial, financiar 4i rezultatele acti-itii ntreprinderii necesare e-alurii 4i luarea deciziilor. Hr)anizarea contabilitii la>ZorileSA. permite asi)urarea o)lindirii corecte 4i la timp a proceselor economice, pentru ca acestea s fie accesibile pentru diri*are, controlate 4i analizate. A-idena operaiilor la ntreprindere se duce n mod corect, complect 4i conform /egulamentelor$ Aot&r rilor 4i altor legi n vigoare. 'n a-anta* considerabil pentru ntreprindere pri-ind or)anizarea 4i inerea e-idenei contabile l constitue faptul c aproape tot lucrul contabil este automatizat. Acest fapt duce la cre4terea producti-itii contabilitii. =ersonalul an)a*at responsabil de e-idena contabil dispune de cuno4tine aprofundate n ceea ce pri-e4te inerea contabilitii, un a-anta* obser-at la entitatea n cauz este faptul c contabilul,4ef respect cu strictee le)ile 4i re)ulamentele n -i)oare precum 4i modificrile acestora, particip la diferite trenin)uri, seminare pentru a,si actualize cuno4tinele, este abonat la toate re-istele care conin informaie semnificati- despre or)anizarea corect a contabilitii entitii.

69