Sunteți pe pagina 1din 24

Contabilitate n comer: Tema 3.

Tema 3. Documentarea i contabilitatea stocurilor i operaiunilor cu mrfuri n comerul cu ridicata i amnuntul


3.1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor de comer. 3.2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri a depozitelor cu ridicata. 3.3. Contabilitatea aprovizionrilor cu mrfuri a unitilor de comer cu amnuntul. 3. . Formele i documentarea operaiilor privind v!nzrile de mrfuri prin unitile de comer. 3.". Contabilitatea v!nzrii mrfurilor din unitile de comer cu ridicata. 3.#. Contabilitatea v!nzrii mrfurilor cu plata inte$ral in numerar. 3.%. Contabilitatea v!nzrii mrfurilor prin alte forme de v!nzare. 3.&. Determinarea i contabilitatea adaosului comercial aferent mrfurilor v!ndute. 3.'. (istemul de dri de seam al $estionarilor. 3.1). *r$anizarea contabilitii analitice a mrfurilor (de sine stttor). 3.11. +articularitile contabilitii circulaiei mrfurilor n consi$naie.

3.1. Formele i documentele aprovizionrii cu mr uri a unitilor de comer


n funcie de natura circulaiei mrfurilor, aceasta poate fi: 1) circulaia cu ridicata a mrfurilor const n achiziionarea de mrfuri n cantiti mari de la productori sau ali furnizori n scopul revnzrii lor ctre alte uniti comerciale; circulaia cu amnuntul a mrfurilor, const n vnzarea mrfurilor cumprtorilor individuali pentru nevoile personale, precum i unor uniti pentru consumul lor propriu

2)

!provizionarea mrfurilor cu ridicata se face de re"ul pe #az de contract sau pe #az de comand $rfurile sunt supuse recepiei de ctre comisia de primire, format dup caz din eful de depozit, "estionarul primitor i dele"atul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau de la furnizor %otrivit &e"ulamentului cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i caliti n &epu#lica $oldova din 2' 1' 2''' (n continuare Regulament) comisia de recepie verific din punct de vedere cantitativ i calitativ mrfurile i am#ala)ele, respectiv concordana acestora cu datele nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contract *a compartimentul financiar+conta#il se mai procedeaz la o verificare valoric prin suplimentarea preurilor din factur cu cele ne"ociate i nscrise n contract i prin refacerea tuturor calculelor din documentele de livrare, dac este cazul ,up cum stipuleaz art 1- al &e"ulamentului n cazul cnd la recepie de depisteaz a#ateri cantitative i calitative la marf cumprtorul este o#li"at s: suspende recepionarea ntreprind msuri de asigurare a integritii mrfii i de evitare a amestecrii ei cu o alta marf omogen s legalizeze faptul de depistare a lipsei printr-un act semnat de persoanele care au efectuat recepia. ,eci diferenele constatate se nscriu n !ctul privind abaterile constatare la recepie sau "ota de recepie # calculaie. n cazul constatrii diferenelor se sisteaz recepia ntocmindu+se i comunicndu+se furnizorului $crisoarea de reclamaii .irculaia mrfurilor cu ridicata necesit parcur"erea urmtoarelor etape standard: "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1

Contabilitate n comer: Tema 3. 1. ,ecepia sau autorecepia mrfurilor la furnizor, efectuat de ctre o comisie format numai din reprezentanii furnizorului (productorului) ale crei rezultate sunt consemnate ntr+un /%roces ver#al de autorecepie0 n care se nscriu elementele principale care )ustific ndeplinirea condiiilor necesare pentru e1pedierea mrfurilor n cazul n care la recepia mrfurilor efectuat la furnizor particip i un dele"at al unitii comerciale cu ridicata n locul /%rocesului ver#al de autorecepie0 se ntocmete un /%roces ver#al de recepie0, iar dele"atul unitii comerciale cu ridicata rmne sin"urul rspunztor de preluarea, e1pedierea i transportul mrfurilor pn la recepia lor final efectuat la depozitul cu ridicata 2. -.pedierea mrfurilor de ctre furnizor (productor) ctre unitatea comercial cu ridicata #eneficiar care presupune emiterea documentelor mar are specifice cum ar fi: Dispoziie de livrare, Aviz de e pediie, !actur fiscal, "!actura, "Declaraia vamal i #$%&#'(-ul "Actul de ac)iziie a mrfurilor, 'ertificat de conformitate, 'ertificat de calitate, "Delegaia, "*roces ver+al de evaluare a aporturilor, ",on de intrare, "Decont de avans, "'ontract de mprumut, precum i altele, dup caz 'ocumente de decontare pot fi caracterizate prin: ordine de plat, dispoziii de cas, acreditive, cam#ii, #ouri de plata, tichete de la $.., etc ) Transportul mrfurilor poate fi efectuat de ctre furnizor (productor), client (entitate comercial cu ridicata) sau de ctre un ter (or"anizaie specializat n prestarea serviciilor de transport) %rincipalele cai /flu.uri0 de intrare a mrfurilor n unitile comerciale sunt: ac(iziii de mr uri de la urnizori) intrri de mr uri date n custodie la teri) mr uri constatate plus la inventar) mr uri primite cu titlu *ratuit) bunuri primite de la deponeni pentru a i v+ndute n re*im de consi*naie) ma,orri de preuri la mr uri) intrri de mr uri care reprezint aportul n natur al asociailor sau acionarilor) materii prime& materiale consumabile& obiecte de inventar& produse inite etc. trecute n cate*oria mr urilor n vederea v+nzrii prin ma*azine proprii de des acere.

-ntitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie veri"a final a distri#uiei mrfurilor ctre populaie 2nitatea operativ este ma"azinul de desfacere cu amnuntul care poate fi specializat n desfacerea diferitelor cate"orii de mrfuri (alimentare, nealimentare, mi1te etc ) $arile ma"azine comerciale cu amnuntul sunt structurate pe raioane de mrfuri specializate n desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri

3... Contabilitatea aprovizionrii cu mr uri a depozitelor cu ridicata


,rept #az pentru conta#ilizarea mrfurilor intrate servesc documentele )ustificative, care de re"ul se ntocmesc de ctre furnizori i nsoesc mrfurile aprovizionate nre"istrarea n conturile conta#ile a mrfurilor fr document )ustificative nu se admite %otrivit 3 4 . 2 53tocuri de mrfuri i materiale0, proiectului 343 53tocuri0 i 6!3 2 3tocuri, entitile comerciale pot ine evidena mrfurilor la: cost de intrare& sau pre de v+nzare cu evidenierea adaosului comercial i a T/!& dup caz.

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ.

Contabilitate n comer: Tema 3. 7ste de menionat, c indiferent de varianta acceptat prin politica de conta#ilitate a unitii comerciale, mrfurile tre#uie reflectate n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realiza+il net. .onta#ilitatea sintetic a operaiilor "enerate de activitatea de aprovizionare se realizeaz cu un sistem de conturi de "radul 6 i 66, principalele fiind -./ "0rfuri 1-.23, --/ "'reane pe termen scurt ale personalului 1--2 "'reane ale personalului3, 4-."Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurt 1Datorii comerciale3, 456 "Alte datorii pe termen scurt 1477 "Alte datorii curente3, 457 "Datorii privind decontrile cu +ugetul 1Datorii fa de +uget3, 45- "Datorii fa de personal privind alte operaii, 8-. "Adaos comercial 185.3, 8-4 "9%A inclus n preul de v:nzare i altele .oninutul economic al contului 21-(218) 5$rfuri 0se prezint astfel: Contul .10 12r uri3 este destinat generalizrii informaiei privind e istena i micarea +unurilor procurate n vederea rev:nzrii, produselor transmise spre v:nzare magazinelor proprii, +unurilor imo+iliare deinute pentru v:nzare, mrfurilor transmise temporar terilor. 'ontul -.2 12r uri3 este un cont de activ. ;n debitul acestui cont se nregistreaz intrarea<ma=orarea valorii mrfurilor n coresponden cu creditul conturilor> 5.5, 5.7, 4-., 4--, 45., 45-, 455, 2.-, 85. etc.? ;n creditul contului -.2 12r uri3 se nregistreaz ieirea<diminuarea valorii mrfurilor n coresponden cu de+itul conturilor> .-., .-7, /.., /.-, /.5, /.7, /--, /-5, 85. etc.? @oldul contului -.2 12r uri3 este de+itor i reprezint valoarea mrfurilor determinat n conformitate cu standardele de conta+ilitate. 1Conturile sunt indicate din proiectul +lanului $eneral de conturi contabile. -4emplul 3.1. & A'R care ine evidena mrfurilor la cost de intrare a procurat un lot de marf. Documentele nsoitoare cuprind> a3 valoarea mrfurilor, pre contractual - 5.B BBB lei +3 9%A, -B C - 2- BBB lei c3 servicii de transport, inclusiv 9%A - 5B BBB lei Cost de intrare total 56 5 9otal pentru plat D $oluii:

*a recepia mrfurilor pot fi constatate a#ateri cantitativ 9 valorice de natura: lipsurilor cantitativ # valorice "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. :

Contabilitate n comer: Tema 3. plusurilor cantitativ # valorice *ipsurile la rndul lor pot avea loc din cauza: urnizorului dele*atului unitii comerciale or*anizaiei de transport n limita normelor de peresabiliti naturale (pierderi normate).

*ipsurile de mrfuri din vina furnizorului, de re"ul, se refuz de plat nu se reflect n conta#ilitate, ci numai n documentele privind recepia mrfurilor menionate anterior ;otodat, se solicit furnizorului o factur corectat corespunztor n situaia cnd plata s2a efectuat n avans, iar la recepia mrfurilor s+au constatat lipsuri din vina furnizorului, ultimul devine de#itor n limita preului de procurare al mrfii lips plus ta1a pe valoarea adu"at aferent *ipsurile respective vor fi nre"istrate n de#itul contului ..7 8!lte creane pe termen scurt31-57 "Alte creane curente3, contul de "radul 66 --65 "'reane te termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute, 1-57- "'reane privind reclamaiile naintate3 i creditul contului ..9 8!vansuri pe termen scurt acordate3 1Avansuri acordate curente3& contul de "radul 66 --7. "Avansuri pe termen scurt acordate n ar 1Avansuri acordate n ar3 la preul de livrare al furnizorului, la care se poate adu"a o cot din cheltuielile de transport facturate de furnizor, proporional cu cantitatea mrfurilor constatate lips *ipsurile de mrfuri din vina or$anizaiei de transport se imput acesteia la costul de achiziie al mrfii ce lipsete plus ;<! aferent n conta#ilitatea sintetic lipsurile n cauz se reflect n de#itul contului ..7 8!lte creane pe termen scurt3& 1-57 "Alte creane curente3, i n creditul contului :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale pe termen scurt3 1Datorii comerciale3, la pre de livrare *ipsurile de mrfuri din vina dele$atului unitii comerciale , care a preluat mrfurile de la or"anizaia de transport sau de la furnizor se imput acestuia la pre de piaa (de vnzare cu amnuntul) inclusiv ;<!, de#itndu+se contul ..; 8Creane pe termen scurt ale personalului 0 (228 5.reane ale personalului0), contul de "radul 66 --/7 "'reane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 1--2- "'reane privind recuperarea pre=udiciului material3 n coresponden cu conturile :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale pe termen scurt3 1Datorii comerciale3, pentru preul de livrare al mrfurilor constatate lips plus cota din cheltuielile de transport i de manipulare aferente facturate de furnizor, dac este cazul, i :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul31Datorii fa de +uget3, contul de "radul 66 457- "Datorii privind ta a pe valoarea adugat 14577 "Datorii privind ta a pe valoarea adugat3 pentru suma ;<! aferenta mrfurilor constatate lips n cazul imputrii lipsurilor la pre de vnzare cu amnuntul diferena dintre ultimul i preul de achiziie reprezint un venit din activitatea operaional i se va reflecta n contul 01. 8!lte venituri operaionale3 1Alte venituri din activitatea operaional3, contul de "radul 66 2.-4 "%enituri din recuperarea daunei materiale 12.-5 "%enituri din recuperarea pre=udiciului material3. 6n procesul desfurrii activitii economice n unitile comerciale apar tranzacii i situaii specifice, fireti activitii de ntreprinztor !a, n procesul de aprovizionare, i n special pe timpul transportului se pot constata lipsuri de mrfuri de natura perisabilitilor naturale Tratamentul ,uridic i economic al perisa#ilitilor naturale se re"lementeaz prin $ormele perisa+ilitii naturale a mrfurilor alimentare i nealimentare la ntreprinderile de comer de toate formele de proprietate din Repu+lica 0oldova i a instruciunilor privind aplicarea lor, apro+ate prin Eotr:rea Departamentului 'omerului, nr.-- din 5 septem+rie .662. "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. =

Contabilitate n comer: Tema 3. Tratamentul iscal al lipsurilor de mrfuri n limitele normelor de perisa#iliti naturale aferente aprovizionrilor se prezint astfel: a) c(eltuielile cu perisabilitile naturale n limitele normelor aprobate anual de ctre conductorul ntreprinderii& sunt deductibile din veniturile realizate& art. .9 (13) al Codului iscal& deoarece acestea se consider c(eltuieli ordinare i necesare e ectuate n activitatea economic a unitilor de comer& art. .9 (1)) b) se permite trecerea n cont a ta4ei pe valoarea adu*at a erent lipsurilor de mr uri n limitele normelor de perisabiliti constatate la aprovizionare& art.1<. (1) al Codului iscal. 7ste de reinut faptul c lipsurile de mrfuri care depesc perisa#ilitile calculate pentru care nu s+au sta#ilit vinovaii sau nerecunoscute de persoanele vinovate i nead)udecate de or"anele de )udecat nu se permit spre deducere n plan fiscal, i suma ta1ei pe valoarea adu"at trecut n cont n procesul de aprovizionare urmeaz sa fie nre"istrat n componena cheltuielilor "enerale i administrative i cate"oria datoriilor fa de #u"et n aceste condiii conta#ilitatea va efectua calcule de corectare i not de conta#ilitate cu urmtoarea nre"istrare: 'ebit contul ;13 8C(eltuieli *enerale i administrative3 1')eltuieli administrative3& subcontul ;139 8=mpozite& ta4e i pli& cu e4cepia impozitului pe venit3 1/.55 "')eltuieli cu impozitele i ta ele cu e cepia impozitului pe venit3 Credit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3 3 1Datorii fa de +uget3& subcontul :39. 8'atorii privind ta4a pe valoarea adu*at3 14577 "Datorii privind ta a pe valoarea adugat3& la suma ;<! aferent lipsurilor de mrfuri peste limita normelor de perisa#iliti naturale ,e atenionat, ca aceast cheltuial nu se consider deducti#il la determinarea impozitului pe venit *ipsurile de mrfuri din cauze de for ma3or se trec la pierderi la pre de livrare, de#itndu+se contul ;.3 8>ierderi e4cepionale3 1')eltuieli e traordinare3 i creditndu+se contul :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale pe termen scurt3 1Datorii comerciale3, &ecunoaterea i evaluarea pierderilor menionate se face numai n #aza documentelor )ustificative care, n dependen de natura i cauza pierderilor, pot fi diferite acte sau procese ver#ale ale poliiei, serviciului antiincendiar, instanelor de )udecat, e1perilor independeni, companiilor de asi"urare a referitoare la constatarea i>sau lichidarea consecinelor evenimentelor e1cepionale ? alt cate"orie de a#ateri constatate la recepia mrfurilor sunt plusurile cantitativ? valorice. ,up modul de soluionare acestea pot fi: admise n $estiune /acceptate0 , dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale sau poate aduce avanta)e economice unitii comerciale, i respinse /neacceptate0, dac nu s+au respectat prevederile contractuale sau prezint interes economic pentru unitatea de comer >lusurile admise n *estiune se nre"istreaz ca o intrare de marf, la pre de achiziie sau pre de vnzare n funcie de variant prevzut n politica de conta#ilitate n momentul recepiei se ntocmete #onul de intrare i se solicit furnizorului factura suplimentar pentru lipsurile n cauz 9ratamentul conta+il al ta1ei pe valoare adu"at n cazul plusurilor admise poate fi prezentat astfel: a) pn la primirea facturii furnizorului pentru suma ;<! calculat, aferent plusurilor admise n "estiunea unitii de comer Debit contul 22# 4Creane preliminate5 1-5- "'reane preliminate36 su#contul 2281 5.reane preliminate privind decontrile cu #u"etul0 1-5-. "'reane preliminate privind decontrile cu +ugetul3 "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. @

Contabilitate n comer: Tema 3. Credit contul "21 4Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale5 31Datorii comerciale36 su#contul @211 5Aacturi de achitat n ar0 31Datorii comerciale din ar3, i #) dup primirea facturii suplimentare pentru suma ;<! facturat, aferent plusurilor acceptate i nre"istrate n conta#ilitate Debit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3 31Datorii fa de +uget3& subcontul :39. 8'atorii privind ta4a pe valoarea adu*at3 14577 "Datorii privind ta a pe valoarea adugat Credit contul 22# 4Creane preliminate5 1-5- "'reane preliminate36 su#contul 2281 5.reane preliminate privind decontrile cu #u"etul0 1-5-. "'reane preliminate privind decontrile cu +ugetul3 ,iferenele calitativ+valorice de natura plusurilor respinse se primesc n custodie i se restituie ulterior furnizorilor %entru acestea se ntocmete un bon de intrare cu meniunea "custodie. n conta#ilitatea sintetic, mrfurile respective, refuzate la plat se nre"istreaz n de#itul contului 7.1 8/alori n mr uri i materiale primite n custodie316.7 ",unuri primite n custodie3& cont care funcioneaz pe principiul conta#ilitii n partida simpl .onta#ilitatea analitic a mrfurilor refuzate i rmase n custodie se ine pe #eneficiari i "estionari care au preluat temporar valorile respective n situaia cnd datele cantitative i calitative corespund dar, datorit unor erori se constat diferene valorice ,iferenele valorice, indiferent de sensul lor, plusuri sau minusuri, se datoreaz unor preuri eronate sau erorilor de calcul din factur %lusurile valorice se reflect ca "facturi nesosite pn la primirea facturii suplimentare de la furnizor, iar diferenele valorice n minus se refuz parial de plat i se solicit furnizorului o factur corectat -4emplul 3... .. *otrivit ordinului de plata A'R a transferat avans n sum de .88 7BB lei n vederea procurrilor de mrfuri. -. Alterior n +aza facturii fiscale unitatea comercial a procurat i recepionat marfa de la furnizor i anume > a3 valoarea mrfii, pre .4B BBB lei +3 9%A, -BC 5B BBB lei c3servicii de transport / BBB lei d3 9%A, aferent '9A -B C . 7BB lei >entru plat 5. Fa recepie sau constatat diferene cantitativ-valorice de natura lipsurilor n sum de ./B lei, pre fr 9%A , din care> .BB lei din vina furnizorului /B lei se ncadreaz n limita normelor de perisa+iliti naturale. 7. !urnizorul a recunoscut reclamaia i va restitui valoarea mrfurilor lips ulterior prin virament. 4. *otrivit politicii de conta+ilitate A'R ine evidena mrfurilor la cost de ac)iziie. Contabilizarea operaiei n cauz:

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

@nre*istrri contabile privind ac(iziiile de mr uri cu reduceri comerciale i inanciare. ,erularea tranzaciilor de vnzare+cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri !ceste reduceri de preuri se mpart n dou cate"orii: 1) Aeduceri de natur comercial .) Aeduceri de natur inanciar ,educerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi n cate"oria reducerilor comerciale se includ: Aabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu+se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a #unurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract Aemiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu+se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului &emiza corespunde unui procent aplicat asupra preului #rut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din ne"ociere ntre cei doi parteneri de afaceri Aisturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansam#lului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat ,e re"ul, reducerile comerciale se acord su# forma unui procent din preul #rut, dar se poate acorda i n sum fi1 ,educerile financiare poart denumirea de sconturi $contul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o #onificaie acordat clientului n practica internaional scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este #eneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden .u privire la metodolo"ia de calcul i conta#ilizare a reducerilor, tre#uie respectate urmtoarele re"uli: Toate reducerile de pre sunt incluse n actur. Aeducerile comerciale premer* reducerile inanciare. Aeducerile sunt determinate n cascad& ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior. @n cazul reducerilor comerciale mai nt+i se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile. $contul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial. "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. -

Contabilitate n comer: Tema 3. Ta4a pe valoarea adu*at se calculeaz la ultimul 8net3 determinat i se adun cu acesta pentru a obine 8totalul acturii3. Aeducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la urnizor& nici la client. Aeducerile inanciare se contabilizeaz ca o c(eltuial inanciar pentru urnizor i ca un venit inanciar pentru client.

3.3. Contabilitatea aprovizionrilor cu mr uri a unitilor de comer cu amnuntul


3pre deose#ire de 2.& n 2.! evidena mrfurilor poate fi inut i la pre de vnzare cu amnuntul cu sau fr evidenierea ;<! cuprins n preul de vnzare n acest caz apare necesitatea folosirii conturilor conta#ilitii de "estiune B.1 8!daos comercial3185. "Adaos comercial3 i de e1emplu pentru reflectarea ta1ei pe valoarea adu"at cuprins n preul de vnzare, funcia contului B.: 8T/! inclus n preul de v+nzare3. -4emplul 3.3. 'onsiderm c se primete de la furnizor un lot de marf nsoit de factura care cuprinde> a3 marfa "A 7BB +uc. 4B lei<+uc. - -B BBB lei +3 marfa ", -2 BBB Gg .B lei<Gg - -2B BBB lei c3 9%A, -B C - 42 BBB lei d3 @ervicii de transport, inclusiv 9%A - 4 /BB lei Total de plat A'A practic adaos comercial n mrime de -5 C, iar c)eltuielile-transport aprovizionare se repartizeaz proporional valorii mrfurilor ac)iziionate. (oluionarea cazului.

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

2nitile de comer cu amnuntul se aprovizioneaz cu mrfuri i de la productori particulari sau persoane izice %articularitile conta#ilitii acestor operaii se reduc la: ntocmirea !ctului de ac(iziie a mr urilor olosirea unciei contului :37 8!lte datorii pe termen scurt31477 "Alte datorii curente3 aplicarea prevederilor Codului Fiscal (art. 7<)& re eritoare la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat. -4emplul 3.9. *otrivit !ctului de ac(iziie a mr urilor A'A a procurat mrfuri de la furnizor persoan fizic n valoare de . 57B le. A'A practic adaos comercial n mrime de .4 C, marf n cauz este supus 9%A, -BC. (oluionarea e.emplului 3. .

n cazul cnd unitile de comer cu amnuntul procur mrfuri prin intermediu titularilor de avans (cu sau fr eli#erarea avans), conta#ilitatea folosete decontul de avans, funciile conturilor ..; 8Creane pe termen scurt ale personalului0 1--2 "'reane ale personalului3 sau :3. 8'atorii a de personal privind alte operaii3. -4emplul 3.:. "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. C

Contabilitate n comer: Tema 3. .. ;n scopul procurrii mrfurilor a fost eli+erat avans n numerar, n sum de 5BB lei. ;n +aza facturii fiscale i a decontului de avans A'A a aprovizionat i nregistrat> a3 valoarea mrfii 574 lei +3 9%A -B C 26 lei 9otal de plat 7.7 lei -. Adaosul comercial practicat A'A - -4 C. (oluionarea e.emplului 3.".

,e menionat, c se admite nre"istrarea mrfurilor procurate prin intermediul titularilor de avans n de#itul contului 21- 5$rfuri0 1-.23 n coresponden cu creditul unuia din conturile @21 5,atorii pe termen scurt privind facturile comerciale0 1Datorii comerciale 3sau @:C 5!lte datorii pe termen scurt0 (477 "Alte datorii curente3 cu achitarea ulterioar a datoriilor n cauz pe seama mi)loacelor #neti eli#erate titularilor de avans &espectiv nre"istrrile conta#ile vor fi urmtoarele: 1. %entru valoarea mrfurilor primite 'ebit contul .1; 82r uri3 (.10) Credit contul :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale3 (8'atorii curente3) sau :37 8!lte datorii pe termen scurt3 (:99 8!lte datorii curente3), 1factura fiscal3 2. *a achitarea datoriei din contul mi)loacelor #neti eli#erate titularilor de avans 'ebit contul :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale3 (8'atorii curente3) sau :37 8!lte datorii pe termen scurt3 (:99 8!lte datorii curente3) Credit contul ..; 8Creane pe termen scurt ale personalului3 (..0 8Creane ale personalului3), 1decontul de avans3. #nformaia privind flu ul mrfurilor aprovizionate 1intrate n A'A3 se generalizeaz prin ntocmirea periodic 1lunar3 a re*istrului pentru contul .1; 82r uri3 1-.23, colectat de regul din Rapoartele de gestiune ntocmite la date anumite sta+ilite de conta+ilitate.

3.9. Formele i documentarea operaiilor privind v+nzrile de mr uri prin unitile de comer
Aormele de vnzare a mrfurilor se pot mpri n dou cate"orii i anume: v+nzarea ctre consumatori colectivi sau teri (cu ridicat 9 se refer la vnzarea mrfurilor de ctre teri n partizi mari); "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1'

Contabilitate n comer: Tema 3. v+nzarea ctre consumatori individuali (cu amnuntul 9 se refer la desfacerea mrfurilor ctre populaie) ,up modalitatea de ncasare a #anilor, vnzarea poate fi n numerar sau prin virament <nzarea ctre consumatori colectivi sau teri cu ncasare prin virament cunoate urmtoarele forme: livrarea mrfurilor loco 1franco3 magazinul cu amnuntul (loco unitate primitoare cu dele"at al furnizorului), presupune colectarea comenzilor de la #eneficiari, pre"tirea loturilor de marf ce se vnd, autorecepionarea i ncrederea lor dele"atului, ncrcarea n mi)loacele de transport, ntocmirea documentelor nsoitoare marfare i de plat; livrarea mrfurilor loco depozitul cu ridicata (loco unitatea furnizoare cu dele"at al cumprtorului), necesit prezentarea acestuia cu o 5comand0 cuprinznd mrfurile solicitate i o ,ele"aie pentru ridicarea mrfurilor; livrarea pe +az de autorecepie (pe rspunderea furnizorului, fr dele"at) ,ocumentele de livrare (.ontractul economic, .omanda, Aacturile fiscale i Aacturile, Don de consum, ,ocumente de decontare) se nre"istreaz n evidena "estionar i apoi se prelucreaz, centralizeaz i nre"istreaz n conta#ilitate <nzarea ctre consumatori individuali se face, de re"ul, cu ncasarea n numerar i cunoate urmtoarele cate"orii: v+nzarea mr urilor cu plata inte*ral n numerar v+nzarea mr urilor prin virament de ctre consumatorii colectivi (cu mic ridicat) v+nzarea mr urilor n re*im de consi*naie v+nzarea mr urilor cu plata n rate. .ele mai importante forme de vnzare a mrfurilor cu plata inte"ral n numerar sunt: v:nzarea pe +az de +onuri emise de v:nztor v:nzarea pe +az de tic)ete eli+erate de casier cu a=utorul mainilor de cas i control v:nzarea cu plata direct la v:nztor v:nzarea prin autoservire, v:nzarea prin automate, v:nzarea la domiciliu telev:nzarea, internet-v:nzarea, etc.

3.:. Contabilitatea v+nzrii mr urilor din unitile de comer cu ridicata


<nzrile de mrfuri, am#ala)e i prestri de servicii specifice activitii de comer, "enereaz venituri din activitatea operaional !cestea sunt reprezentate de sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din operaiuni de livrri 9 vnzri de mrfuri sau de prestri de servicii, e1ecutri de lucrri n concepia conta#il actual nre"istrarea veniturilor se realizeaz n momentul an"a)rii lor i nu n momentul ncasrii efective ale acestuia ,in aceste considerente vnzrile #rute ("lo#ale) sunt alctuite din: sum v+nzrilor ac(itate (numerar& trans er& barter) valoarea mr urilor v+ndute credit (ac(itare posterioar & ulterioar) valoarea mr urilor v+ndute cu plata n rate. %rincipalii indicatori economici cu care opereaz conta#ilul pentru a reflecta procesul de vnzare sunt: "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 11

Contabilitate n comer: Tema 3. 1) suma ncasat din v+nzri sau de primit a erent acturii comerciale (v+nzare brut) .) T/! inclus n preul de v+nzare 3) costul v+nzrii (costul de ac(iziie& valoarea de bilan a mr urilor v+ndute). &eflectarea acestor indicatori i a operaiilor aferente se face cu a)utorul unui sistem de conturi sintetice, i anume: 221 1'reane comerciale3, 22@ 1'reane ale +ugetului3, 21- 1-.23, 811, -11, -12 (.heltuieli de distri#uire), -1= 1Alte c)eltuieli ale activitii operaionale3, B21 185.3, B2@, @:= 1Datorii fa de +uget3, etc -4emplul 3.0. @e livreaz unui detailist, mrfuri nsoite de factura fiscal care cuprinde preul de v:nzare contractual 7 BBB BBB lei i 9%A -B C. Adaosul comercial practicat de A'R pentru mrfurile livrate constituie -4 C. 'umprtorul va ac)ita contravaloarea mrfurilor e pediate i livrate, posterior prin virament, din acreditiv desc)is de ctre cumprtor. (oluionarea e.emplului 3.#.

%e parcursul efecturii operaiilor economice unitile de comer recur" deseori la livrri de mrfuri cu condiia ac(itrii acestora n avans inte*ral sau parial. %revederile .odului fiscal, i n special art 1'B stipuleaz c, dac factura fiscal este eli#erat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eli#errii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte ;otodat dac mrfurile, serviciile sunt livrate re"ulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eli#errii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli re"ulate, n dependen de ce are loc mai nainte .a rezultat avansurile ncasate sunt purttoare de ;<! i operaiile aferente urmeaz s fie reflectate n conta#ilitate .alcularea ta1ei pe valoarea adu"at aferent avansurilor primite n contul efecturii livrrilor impoza#ile cu ;<! se reflecta n #aza ordinului de plat, calculului conta#il i &e"istrului de eviden a livrrilor prin nre"istrarea conta#il: 'ebit contul ..: 8Creane pe termen scurt privind decontrile cu bu*etul3 1"'reane ale +ugetului3 Credit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& 1"Datorii fa de +uget3 iar decontarea ;<! aferent avansurilor primite poate fi nre"istrat ca: 'ebit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3 1"Datorii fa de +uget3& .redit contul 22@ 5.reane pe termen scurt privind decontrile cu #u"etul0 0(5.reane ale #u"etului0), sau prin formula de stornare "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 12

Contabilitate n comer: Tema 3. 'ebit contul ..: 8Creane pe termen scurt privind decontrile cu bu*etul3 1"'reane ale +ugetului3 Credit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& 1"Datorii fa de +uget3. -4emplul 3.;. 1 @e consider c @.A. 'omer ncaseaz de la client un avans n sum de .24 BBB lei n vederea livrrii mrfurilor, conform ordinului de plat. -. Alterior @.A. 'omer factureaz i livreaz mrfuri factura fiscal, cuprinz:nd > a3 valoarea mrfurilor, pre -.B BBB lei +3 9%A -B C 7- BBB lei 9otal de plat D Avansul ncasat .24 BBB lei Rest de plat D 5. *otrivit informaiilor conta+ile costul efectiv 1valoarea de +ilan3 al mrfurilor v:ndute constituie .85 7BB lei. $oluii:

n activitatea unitilor de comer pot avea loc cazuri cnd valoarea mrfurilor livrate este in erioar avansului ncasat de la client n aceste condiii clientului i se restituie diferena i totodat se fac nre"istrri de corectare sau a)ustare a sumei ;<! aferente 2nitile comerciale cu ridicata deseori efectueaz livrri de mrfuri n condiii specifice de vnzare, inclusiv operaii cu scont iCsau rabat n aceste cazuri unitile comerciale #eneficiaz de dreptul la corectarea sumelor ;<! aferente livrrilor -4emplul 3.B. .. *resupunem c @.R.F. Dacia a v:ndut mrfuri unui cumprtor convenindu-se la urmtoarele condiii de plat> 4<4 H n<.4, i anume dac cumprtorul se ac)it n termen de 4 zile, el +eneficiaz de un scont n mrime de 4C, termenul final de plat fiind .4 zile de la data livrrii. !actura fiscal cuprinde> a3 valoarea mrfurilor, pre .6B BBB lei +3 9%A -BC 58 BBB lei 9otal de plat

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1:

Contabilitate n comer: Tema 3. -. *otrivit informaiilor conta+ile costul efectiv 1valoarea de +ilan3 al mrfurilor v:ndute constituie .4. -BB lei. 5. 'umprtorul a ac)itat suma datorat peste 7 zile de la data efecturii livrrii (oluionarea e.emplului 3.&.

,ac scontul este folosit iar livrrile i achitrile se efectueaz n diferite perioade de "estiune, atunci suma aferent scontului se reflecta n componena cheltuielilor comerciale ?peraia e1aminat poate fi reflectat n conta#ilitate folosind un cont al conta#ilitii de "estiune, de e1emplu, B.0 8/enitul *lobal din v+nzri3. n aceste condiii nre"istrrile conta#ile vor fi de natura:

3.0. Contabilitatea v+nzrii mr urilor cu plata inte*ral in numerar


<nzrile de mrfuri cu plat inte"ral n numerar pot fi efectuate prin urmtoarele forme: v+nzarea pe baz de bonuri emise de v+nztor v+nzarea pe baz de tic(ete eliberate de casier cu a,utorul mainilor de cas i control v+nzarea cu plata direct la v+nztor v+nzarea prin autoservire& v+nzarea prin automate& v+nzarea la domiciliu telev+nzarea& internet?v+nzarea& etc. ,e re"ul 2.! in evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul cu sau fr evidenierea ;<! i respectiv folosirea conturilor B21 185.3 i B2@ !lte conturi principale utilizate de conta#ilitate pentru reflectarea vnzrii mrfurilor cu plat inte"ral n numerar sunt: 2=1 1-4. "$umerar n casierie3, 21- 1-.23, 811, -11, 2=@ (-44 "9ransferuri de numerar n e pediie3, B=8 185- ";ncasri din v:nzarea +unurilor n numerar3 "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1=

Contabilitate n comer: Tema 3. -4emplul 3.7. *resupunem c A'A a v:ndut marf contra plat n numerar n sum total de 86B BBB lei, inclusiv -B C ta a pe valoarea adugat. *otrivit datelor conta+ilitii procentul mediu de adaos comercial calculat la sf:ritul lunii constituie -/,44C . (oluionarea e.emplului 3.'.

%ractica conta#il folosete i funcia contului B90 8@ncasri din v+nzarea mr urilor cu amnuntul3 185- ";ncasri din v:nzarea +unurilor n numerar3 pentru reflectarea mrfii vndute cu plata inte"ral n numerar -4emplul 3.1<.'onsider:nd datele din e emplul 5.6, dar cu condiia c unitatea de comer reflect ncasrile din v:nzri cu a=utorul contului 872 185-3.

3umele ncasate din vnzri se predau zilnic la #anc prin intermediul ncasatorilor sau unor persoane responsa#ile %entru evidena acestor sume se folosete contul 2=@ 5;ransferuri #neti n e1pediie (-44 "9ransferuri de numerar n e pediie3 , n care se sistematizeaz informaia privind "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1@

Contabilitate n comer: Tema 3. e1istena i micarea mi)loacelor #neti, transferurilor n valut strin i naional, n e1pediie !cestea pot fi sumele #neti depuse: a) n casieria bncii sau ilialelor bancare b) n casieria o iciului potal (cu scopul nre*istrrii ulterioare n contul curent al unitii de comer) c) transmise ncasatorilor pentru depunerea i nre*istrarea mi,loacelor bneti n conturile curente. !tunci cnd mi)loacele #neti se predau prin intermediul ncasatorilor se ntocmete Dorderoul nsoitor (la "eanta cu #ani) n : e1emplare: 1. unul la destinatar .. se si*ileaz n *eanta cu bani 3. semneaz ncasatorul i rm+ne la casier *entru sumele predate ncasatorilor , 2=@ 1-443 . 2=1 1-4.3 Dup numrare i nregistrarea mi=loacelor +neti la contul curent al entitii D -7- 1-4-3 ' -74 1-443 ;n cazul predrii mi=loacelor +neti prin intermediu altor persoane dec:t ncasatorii , 22-, 22C 1-573 . 2=1 1-4.3 + dispoziia de cas de pli , 2=@ 1-443 . 22- , 22C 1-573 + chitana de depunere a #anilor de la oficiu fiscal , 2=2 1-4-3 . 2=@ 1-443 Ae*istrul la contul .9: 8Trans eruri bneti n e4pediie3 1-44 "9ransferuri de numerar n e pediie).

3.;. Contabilitatea v+nzrii mr urilor prin alte orme de v+nzare


<nzrile de mrfuri cu plate n rate presupune eli#erarea acestora cu sau fr condiia achitrii acontului la ridicarea mrfurilor i plata ulterioar a cotelor sta#ilite , precum i a do#nzii calculate aferent acestei rate *a comercializarea mrfurilor n rate se ntocmete contractul de vnzare 9 cumprare care de re"ul cuprinde : 1. 'enumirea i valoarea mr ii contractate .. 2rimea acontului la ac(itarea mr ii ridicate 3. 'ob+nda & modul i termenul de plat 9. 2odul i termenul de plat a ratelor -.emplul 3.11. Fa B..B-.$ magazinul "!elicia a v:ndut marf cu plata n rate unui cumprtor care va efectua ac)itarea n numerar. ;n contractul de v:nzare-cumprare a fost consemnate urmtoarele > a) mar a& pre de v+nzare inclusiv T/! # .; <<< lei b) dob+nda i4 ? 1: E& pentru suma datorat ce se va ncasa ulterior la plata ratelor. c) acontul la ridicarea mr ii # 9< E d) ac(itarea ratelor i dob+nzii se va e ectua pe timpul a 1< luni consecutive. Adaosul comercial aferent mrfurilor v:ndute constituie 54C, iar costul mrfurilor v:ndute se determin dup metoda analitic. $oluii:

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 18

Contabilitate n comer: Tema 3.

3.B.

'eterminarea i contabilitatea adaosului comercial a erent mr urilor v+ndute

,eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute este un calcul economic conta#il n cone1iune direct cu modul de sta#ilire a rezultatului financiar, iar acestea sunt influenate la rndul lor de mrimea relativ i a#solut a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute %ractica conta#il comercial determin acest indicator pe cale indirect dup metoda procentului mediu de adaos, care se #azeaz pe datele cumulate de la nceputul anului pn la sfritul lunii de referin furnizate de conturile: 21- 1-.23, 811, B21 185.3 %otrivit acestei metode procentul mediu de adaos se determin cu a)utorul urmtoarei relaii:
E= @i (B21) + Rc (B21) Rd (B21) 1'' @f (811) + @! (21-)

$rimea a#solut a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute se determin ca produsul dintre procentul mediu calculat i valoarea mrfurilor vndute: E Rc811 1'' 811 $rimea a#solut a adaosului comercial aferent mrfurilor rmase n stoc la sfritul lunii se determin ca produsul dintre procentul mediu calculat i valoarea stocului de mrfuri: B21 E @f 21= 1'' 21-

B21

-.emplul 3.12. %resupunem urmtoarele date convenionale: .. ( istena mrfurilor aflate n stoc la nceputul perioadei , costul mrfurilor aflate n stoc la nceputul lunii este de .-B BBB lei. -. Adaosul comercial aferent acestor mrfuri H -/ 2BB lei. 5. ;n cursul lunii s-au efectuat urmtoarele operaiuni economice>
"r.

Formula $uma "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1-

Contabilitate n comer: Tema 3.


cr.

Coninutul economic al operaiilor economice . Resta+ilirea adaosului comercial a mrfii aflate n stoc @-au primit mrfuri de la furnizori > a3 valoarea mrfii H 68 BBB lei +3 servicii de transport - / 7BB lei c3 9%A , -BC -D 9otal plat -D Adaos comercial H .8C @-au v:ndut mrfuri cu plat n numerar, inclusiv 9%A , .74 BBB lei @-au nregistrat mrfuri deteriorat , fr 9%A, adaos .4 C .-B 1.-B?.4<..43 @e reflect costul 1valoarea de +ilan3 a mrfurilor v:ndute @-a calculat i nregistrat adaos comercial aferent mrfurilor v:ndute @-a nregistrat adaos comercial aferent mrfii rmase n stoc B21 . ,

1 1 2

contabil 'ebit Credit . 9

: = @ 8 -

21-

E=

@i (B21) + Rc(B21) Rd (B21) 1''E = @f (811) + @! (21- )

,eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute pe timpul lunii

=
811 B21

B21

E Rc(811) = 1''

,eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor aflate n stoc la sfritul lunii

E @f (21-) = = 1'' 21,eterminarea adaosul comercial aferent mrfurilor vndute ca diferena dintre soldul calculat n preala#il (B21) i adaosul comercial aferent stocului de mrfuri la sfritul lunii ,eterminarea costului de achiziie al mrfurilor vndute "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1B

Contabilitate n comer: Tema 3. i costului de achiziie al mrfurilor aflate stoc la sfritul lunii

3.7. $istemul de dri de seam a *estionarilor


3istemul de dri de seam cuprinde : 1. Aaportul de *estiune .. Aaportul privind micarea ambala,ului !m#ele documente se ntocmesc la date anumite sta#ilite de conta#ilitate (o zi , @ , - , 1') n #aza documentelor )ustificative privind intrrile de mrfuri i am#ala)e (factura fiscal , act de achiziie , #onuri micare intern , act de inventariere , act de a#atere ) i ieirea de mrfuri i am#ala)e ,aportul de $estiune cuprinde informaii valorice privind stocurile intrri>ieire de mrfuri i am#ala)e ,up ntocmirea acestora se pred n conta#ilitate unde se verific i se efectueaz conta#ilizarea nre"istrrilor ,aportul privind micarea ambala3elor conine i informaii cantitative, denumirea concret a am#ala)elor n compartimentul stocuri , intrri , ieiri ,aportul de $estiune se ntocmete n dou e1emplare 2n e1emplar, mpreun cu documentele )ustificative, se pred la compartimentul "estiunii stocurilor n cadrul acestui compartiment se verific le"alitatea i realitatea documentelor, precum i modul de evaluare a stocurilor nre"istrate n Raportul de gestiune 2lterior se realizeaz o eviden "lo#al+valoric a stocurilor n !ia de cont pentru operaiuni diverse .ontrolul concordanei nre"istrrilor din evidena operativ cu cea din conta#ilitate se face prin evaluarea stocurilor scriptice din Raportul de gestiune, prin procedeele utilizate la evaluarea intrrilor i ieirilor, precum i confruntarea sumei acestora cu soldul "lo#al valoric din !ia de cont pentru operaiuni diverse ,e asemenea el se mai realizeaz prin inventarierea faptic a stocurilor, compararea lor cu stocurile scriptice din &aportul de "estiune, evaluarea stocurilor faptice din listele de inventariere i confruntarea sumei lor cu soldul "lo#al+valoric din Aia de cont pentru operaiuni diverse .el mai important avanta) al metodei "lo#al+valorice este reducerea volumului de munc prin eliminarea Aielor de cont analitic pentru valori materiale ? versiune simplificat a metodei "lo#al+valorice const n eliminarea evidenei operative i inerea numai a evidenei "lo#al+valorice, la compartimentul conta#ilitate, cu a)utorul Aiei de cont pentru operaiuni diverse 0etoda centralizatoarelor de intrare-ieire este aplicat de unitile patrimoniale care au o nomenclatur redus de stocuri %otrivit acestei metode evidena stocurilor la locurile de depozitare se ine cantitativ cu a)utorul Fiei de ma*azie, iar n cadrul compartimentului de conta#ilitate se ine cu a)utorul 'entralizatorului intrrilor<ieirilor de stocuri !cest centralizator se deschide separat pentru intrri i separat pentru ieiri, iar nre"istrarea se face cantitativ *unar, intrrile i ieirile nre"istrate cantitativ sunt evaluate i centralizate cu a)utorul formularului 7videna analitic a stocurilor !cest formular este utilizat i ca #alan de verificare analitic, cantitativ+valoric a "estiunilor de stocuri $etoda centralizatoarelor de intrare+ieire este puin aplicat deoarece necesit ntocmirea centralizatoarelor de intrare i ieire, precum i du#la nre"istrare a micrilor cantitative

3.1<. Fr*anizarea contabilitii analitice a mr urilor


n a#ordarea metodelor de eviden operativ i analitic a stocurilor de mrfuri tre#uie avut n vedere conceptul de "estiune n accepiunea economic, *estiunea reprezint totalitatea valorilor "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 1C

Contabilitate n comer: Tema 3. (materiale sau #neti) ncredinate unei persoane, care are o#li"aia primirii, pstrrii i eli#errii lor, n conformitate cu sarcinile unitii n care funcioneaz i cu le"islaia economic n vi"oare ,in acest punct de vedere, "estiunea este un compartiment specializat, o su#diviziune a unitii patrimoniale ,in punct de vedere )uridic, *estiunea reprezint totalitatea operaiilor de primire, pstrare i eli#erare a #unurilor materiale sau valorilor #neti, ndeplinite de an"a)atul unei or"anizaii, n cadrul atri#uiunilor sale de serviciu n cadrul unitilor patrimoniale, or$anizarea $estiunilor de mrfuri este influenat de o serie de factori dintre care cei mai importani sunt: volumul operaiunilor de primire?predare dintr?o perioad de timp dat constituie principalul criteriu n uncie de care se stabilete numrul de *estiuni dintr?o unitate patrimonial. !st el& ntr?o unitate patrimonial de dimensiuni reduse poate i n iinat o sin*ur *estiune pentru toate mr urile pe care le deine& n timp ce ntr?o unitate patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se n iineze *estiuni specializate pe principalele cate*orii de mr uri) volumul& supra aa i amplasamentul spaiului de depozitare constituie un alt criteriu n raport de care se pot n iina depozite centrale sau *enerale care deservesc ntrea*a unitate patrimonial sau depozite de repartizare care deservesc& de re*ul& uniti operative proprii. 6ndiferent de criteriul ales, "estiunile de mrfuri tre#uie astfel or"anizate nct pentru fiecare cate"orie de stoc a crui eviden conta#il se realizeaz cu a)utorul unui cont distinct, aceasta s poat fi identificat faptic i spaial !ceast restricie este impus de necesitatea crerii condiiilor pentru facilitatea controlului "estionar, respectiv, a concordanei dintre soldurile scriptice ale conturilor conta#ile de stocuri i valoarea stocurilor faptice constatate cu ocazia inventarierilor anuale %entru facilitarea controlului "estionar al #unurilor stoca#ile se utilizeaz urmtoarele metode de eviden operativ i analitic a $estiunilor de mrfuri: metoda cantitativ?valoric) metoda operativ?contabil sau pe solduri) metoda centralizatoarelor de intrare?ieire) metoda *lobal?valoric. 2ltima metod enunat se practic de ctre unitile comerciale cu amnuntul ;n unitile comerciale cu ridicata se practic o conta+ilitate analitic pe sortimente de mrfuri folosind, de regul, metoda cantitativ-valoric 2etoda cantitativ?valoric (pe fie de conturi analitice), n forma sa clasic, const n inerea evidenei cantitative pe cate"orii de #unuri materiale la locul de depozitare, iar la conta#ilitate a evidenei cantitativ+valorice *a locul de depozitare a #unurilor se primesc documentele privind intrrile i ieirile de #unuri !ceste documente se nre"istreaz cantitativ n !ia de magazie 2lterior documentele sunt predate la conta#ilitate pe #az de #orderou semnat de "estionar i de reprezentantul compartimentului de conta#ilitate *a compartimentul conta#ilitii "estiunii stocurilor se realizeaz o verificare a e1actitii i oportunitii nre"istrrilor din fiele de ma"azie !poi se realizeaz evaluarea cantitilor consemnate de "estionar innd cont de metodele de evaluare acceptate de le"islaie i adaptate de unitatea patrimonial %entru fiecare element stoca#il se deschide cte o !i de cont analitic pentru valori materiale n care se face nre"istrarea cantitativ i valoric pentru fiecare intrare sau ieire din stoc .oncomitent cu nre"istrarea fiecrui document de intrare sau ieire, n !ia de cont analitic pentru valori materiale se pot ntocmi situaii centralizatoare, cum sunt: /3ituaia stocurilor intrate0 i @ituaia stocurilor ieite !ceste situaii stau la #aza nre"istrrilor n conta#ilitate deoarece n documente intrrile i ieirile sunt "rupate pe conturi corespondente ale conturilor de stocuri "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 2'

Contabilitate n comer: Tema 3. .ontrolul "estionar+conta#il al stocurilor, n situaia metodei cantitativ+valorice, se realizeaz prin: confruntarea datelor cantitative din Fiele de ma*azie cu datele similare din Fiele de cont analitic pentru valori materiale) concordana datelor valorice din Fiele de cont analitic pentru valori materiale cu totalurile balanelor analitice de verificare a conturilor de stocuri. 2etoda cantitativ?valoric prezint avanta)ul c poate furniza n orice moment date cu privire la e1istena i micarea stocurilor %rincipalul inconvenient al acestei metode este volumul mare de munc deoarece nre"istrarea micrilor cantitative de #unuri se face att la locurile de depozitare, ct i la conta#ilitate <ersiunea simplificat a metodei cantitativ+valorice const n comasarea evidenei operative de la locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stoca#ile de la compartimentul conta#ilitate !stfel, !ia de magazie este nlocuit la locul de depozitare cu !ia de cont analitic pentru valori materiale pentru fiecare element stoca#il n parte !ceast versiune este denumit metoda valoric la locul de depozitare %rincipalul avanta) al acestei versiuni este faptul c furnizeaz operativ date cu privire la situaia stocurilor concomitent cu reducerea volumului de munc 2etoda operativ?contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare a evidenei operative cantitativ pe cate"orii *a conta#ilitate se ine evidena valoric desfurat pe "estiuni, iar n cadrul "estiunilor, pe "rupe sau su#"rupe de #unuri Festionarul nre"istreaz documentele )ustificative cu privire la stocuri n !ia de magazie care este vizat de conta#ilul ef !stfel, dup fiecare operaiune se poate determina stocul cantitativ 3erviciul conta#ilitate verific nre"istrrile din !iele de magazie i preia documentele respective mpreun cu #orderourile ntocmite de ctre "estionar, separat pentru #unurile intrate i pentru cele ieite, nscriind preul i calculnd valoarea lor ;otalurile valorice sta#ilite sunt nscrise n !ia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri .oncordana dintre stocurile nre"istrate cantitativ n !iele de magazie i datele valorice din !ia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de mrfuri se realizeaz cu a)utorul documentului denumit /&e"istrul stocurilor0 !cest re"istru se deschide anual la compartimentul conta#ilitii "estiunii stocurilor *a sfritul fiecrei luni, stocurile din !iele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor !ceste stocuri se evalueaz n conformitate cu metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimonial la intrarea i la ieirea din patrimoniu a stocurilor %entru fiecare "rup de elemente stocate, stocul valoric din Registrul stocurilor tre#uie s fie e"al cu soldul din !ia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. n caz de neconcordan, se verific operaiile la "rupa respectiv de #unuri $etoda operativ+conta#il prezint avanta)ul c se poate utiliza n cazul aplicaiilor computerizate n cadrul crora e1istena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite operativ, iar cele valorice sunt urmrite periodic, cu ocazia nre"istrrilor n conta#ilitatea "estiunii stocurilor 2etoda *lobal?valoric se realizeaz prin inerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul "estiunii operative, ct i n conta#ilitate !ceast metod este utilizat pentru evidena mrfurilor i am#ala)elor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul n aplicarea metodei "lo#al+valorice, evidena operativ la locurile de depozitare nu se face cu a)utorul !ielor de magazie, ci se realizeaz cu a)utorul Raportului de gestiune n acesta sunt "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 21

Contabilitate n comer: Tema 3. nre"istrate valoric intrrile i ieirile din fiecare zi, pe #aza documentelor )ustificative *a sfritul fiecrei zile se sta#ilete soldul valoric

3.11. >articularitile contabilitii circulaiei mr urilor n re*im de consi*naie


.irculaia mrfurilor prin unitile (seciile) de consi"naie, specializate pentru aceast form de comer, comparativ cu circulaia o#inuit a mrfurilor cu amnuntul, prezint anumite particulariti care influeneaz or"anizarea conta#ilitii dintre care se amintesc cele mai semnificative: intrarea mrfurilor n consi"naie se consemneaz n acordul consi"naional, n #aza facturii de e1pediie, la preul de evaluare ne"ociat cu comitentul i la preul de vnzare, inclusiv ;<!; mrfurile primite n consi"naie se nre"istreaz n de#itul contului C2: 5$rfuri primite n consi"naie0 16.2 ",unuri primite n +aza contractelor de comision3, la pre de evaluare; vnzarea mrfurilor se nre"istreaz n mod o#inuit; descrcarea "estiunii unitii de consi"naie pentru mrfurile vndute sau retrase de ctre comiteni se reflect n creditul contului C2: 5$rfuri primite n consi"naie0 16.2 ",unuri primite n +aza contractelor de comision3; .omple1itatea activitii comerciale impune s se acorde atenie i relaiilor economice specifice cu partenerii, cum ar fi vnzrile n consi"naie, tratamentul )uridic al cror este re"lementat de prevederile capitolului G< al .odului civil al &epu#licii $oldova 7le privesc procedura de folosire a contractului de comision, e1ecutarea o#li"aiilor i actului )uridic ncheiat de comisionar, remuneraia i compensarea cheltuielilor comisionarului, precum i modul de reziliere a contractului de comision !rticolul 1'81 al .odului civil definete contractul de comision ca 5contract n #aza crui o parte (comisionar) se o#li" s ncheie acte )uridice n nume propriu, dar pe contul celeilalte pri (comitent), iar acesta s plteasc o remuneraie (comision)0 !nsam#lul operaiilor aferente comerului n consi"naie, precum i modalitatea concret de documentare i efectuare a acestora sunt stipulate n ,e$ulile comerului de consi$naie nr. 1)1) din 31.1).'%6 7* nr. %'2&)8&1 din )2.12.'%. .irculaia mrfurilor prin uniti de consi"naie, specializate pentru aceast form de comer, comparativ cu circulaia o#inuit a mrfurilor cu amnuntul, prezint anumite particulariti care influeneaz or"anizarea conta#ilitii, i anume: primirea mrfurilor n consi"naie se consemneaz n contractul de consi"naie (acord consi"naional), la preul de evaluare ne"ociat cu comitentul; +recizare9 n #aza prevederilor le"ale n vi"oare, mrfurile destinate vnzrii n consi"naie primite de la comiteni 9 a"eni economici sunt consemnate i n documentele care nsoesc transportul (factura, factura fiscal, avizul de nsoire a mrfurilor ), etc ,e la aceast re"ul fac e1cepie mrfurile ce se primesc n "estiuni de la comiteni + persoane fizice, nenre"istrai ca a"eni economici n conformitate cu p 2- al &e"ulilor; &eferitor la principala particularitate, ntocmirea contractului de consi"naie se pot evidenia urmtoarele: 1 3ervete ca: a) dovad de primire>predare a mrfurilor spre vnzare n consi"naie; #) act de plat ctre comitent; c) document de nre"istrare n conta#ilitate 2. (e ntocmete de comisionar n dou e1emplare *a primirea mrfii se face descrierea caracteristicilor mrfii (n eticheta mrfii) i se sta#ilete preul de vnzare n funcie de preul de evaluare, mrimea comisionului i ta1a pe valoarea adu"at "ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 22

Contabilitate n comer: Tema 3. !m#ele e1emplare precum i eticheta mrfii sunt semnate de comitent i comisionar, din care primul e1emplar este predat comitentului drept dovad de predare a mrfii pentru vnzare in re"im de consi"naie &educerile de pre se calculeaz pe #aza unei declaraii semnate de comitent, n care se specific termenele i mrimea relativ a reevalurii, rezultatele creia se reflect ulterior n actul de reevaluare, eticheta mrfii i ru#ricile destinate acestei operaii n contractul de consi"naie &estituirile (retra"erile) se fac la cererea comitentului, recupernd comisionarului cheltuielile aferente pstrrii mrfurilor .omitentul ncaseaz valoarea mrfurilor vndute n consi"naie pe #aza contractului pe care semneaz pentru aceasta n ru#rica destinat acestei operaii, coninut n Aia din e1emplarul doi al contractului !cest e1emplar constituie documentul )ustificativ pentru efectuarea nre"istrrilor n conta#ilitatea unitii de consi"naie 3 .ircul la: a) comitent pentru confirmarea de predare a mrfii spre vnzare n consi"naie (e1emplarul 1); #) la casierie pentru plata sumei (e1emplarul 1); c) la compartimentul financiar+conta#il (e1emplarul 2) . (e ar:iveaz la compartimentul financiar+conta#il (e1emplarele 1 i 2) $ecanismul i metodolo"ia conta#il de reflectare n conturi a operaiilor economico+ financiare "enerate de vnzrile n consi"naie sunt re"lementate de normele i principiile 3 4 . &aionamentul folosirii funciei contului C2: 5$rfuri primite n consi"naie 0 16.2 ",unuri primite n +aza contractelor de comision3, deriva din art 1'8@ al .odului civil, p = al &e"ulilor, precum i din capitolul 6 al %lanului de conturi ,e asemenea n funcie de prevederile acestora unitatea de consi"naie ela#oreaz politica de conta#ilitate n care stipuleaz i modul de reflectare n conta#ilitate a tuturor operaiilor "enerate de vnzarea mrfurilor n consi"naie n cele ce urmeaz se prezint nre"istrrile conta#ile efectuate n mod curent de comisionar -4emplul 3.1.. ;n +aza contractului de comision comitentul a transmis comisionarului pentru v:nzare mrfuri la valoarea de v:nzare de -. BBB lei, inclusiv 9%A - 5 4BB lei, valoarea de +ilan H .4 BBB lei. *otrivit clauzelor contractuale, comisionul a fost sta+ilit n mrime de .4 C din valoarea de v:nzare 1fr 9%A3. $oluii:

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 2:

Contabilitate n comer: Tema 3. Airesc, ca activitatea de consi"naie poate "enera i alte operaii dect cele menionate, !stfel potrivit art 1'-2 al .odului civil comitentul este n drept s rezilieze contractul n orice moment totodat fiind o#li"at s achite comisionarului cheltuielile pentru pstrarea mrfurilor &etra"erea mrfurilor la cererea comitentului presupune o plat n mrime de 1E de la preul iniial, p :C al &e"ulilor, care n conta#ilitate se reflect n modul urmtor: a) suma calculat i pltit comisionarului pentru pstrarea mrfurilor ' .91 8Casa3& (.:1 8"umerar n casierie3) C 01. 8!lte venituri operaionale3& (!lte venituri din activitatea operaional #) ta1a pe valoarea adu"at aferent cheltuielilor pentru pstrar=e ' .91 8Casa3& (.:1 8"umerar n casierie3) C :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& ('atorii a de bu*et) ,up cum s+a menionat anterior pentru veniturile din vnzrile de mrfuri n consi"naie, primite de la comiteni+persoane fizice, se calculeaz i reine impozitul pe venit n mrimea sta#ilit de le"islaia n vi"oare, respectiv suma datorat comitentului se diminueaz cu suma respectiv i se reflect n conta#ilitate astfel: ' :37 8!lte datorii pe termen scurt3& (:99 8!lte datorii curente3) C :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& ('atorii a de bu*et) %unctul : : al &e"ulilor stipuleaz, c n cazul reinerii achitrii cu comitentul, comisionarul pltete comitentului o desp"u#ire, mrimea creia se specific n contractul de consi"naie i poate fi de e1emplu, de cel puin ',@E din suma ce i se cuvine, pentru fiecare zi de reinere n conta#ilitate suma n cauz se trece la cheltuieli i se nre"istreaz dup cum urmeaz: a) calcularea desp"u#irii ' ;13 8C(eltuieli *enerale i administrative3& (C(eltuieli administrative) C :378!lte datorii pe termen scurt3& (:99 8!lte datorii curente) i achitarea datoriei n cauz ' :378!lte datorii pe termen scurt3 (:99 8!lte datorii curente3) C .9. 8Conturi curente n valut naional3(.:. 8"umerar la conturi curente n moned naional3) sau .91 8Casa3 (.:1 8"umerar n casierie3). $odul de documentare a operaiunilor le"ate de vnzarea mrfurilor n consi"naie i de determinare a obli$aiilor fiscale este sta#ilit n 'omunicatul #nformativ al #.!.*.@., privind unele aspecte ce in de aplicarea 9%A, eli+erarea facturilor fiscale i modalitatea de completare a Registrelor de procurri i v:nzri la efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii n cadrul contractelor de comision sau administrare fiduciar nr. (28+2>2+'2>1>BB'3 1@ din 1B '2 2'1', intrat n vi"oare la data de 28 ': 2'1' ($onitorul ?ficial nr =1+=:>1-8)

"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con .univ. 2=