Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n
u
n
t
u
l
.
e
p
o
z
i
t
e
n
,
g
r
o
s
7
i
n
a
n
c
i
a
r
,
c
o
n
t
a
b
i
l
>
n
z
r
i
R
e
s
t
a
u
r
a
n
t
P
r
o
d
u
c
)
i
e
P
r
o
d
u
c
)
i
e
l
a
b
o
r
a
t
o
r
P
e
r
s
o
n
a
l
s
a
l
a
r
i
z
a
r
e
Comisia de cenzori
.irector general
08
).<. Structura &erso"alului fir(ei
!C RioBar !.R.9. are ca organ de conducere *dunarea Weneral a *socia)ilor, care
decide asupra tuturor activit)ilor desf+urate pentru realizarea obiectului de activitate al societ)ii.
*dunarea Weneral a *socia)ilor ia hotrri prin votul majorit)ii absolute a asocia)ilor +i a pr)ilor
sociale.
*dunarea Weneral va fi convocat de ctre administratorii societ)ii cel pu)in o dat pe an,
n cel mult trei luni de la ncheierea exerci)iului economico,financiar.
*dunarea Weneral a asocia)ilor are urmtoarele atribu)ii
, aprob structura organizatoric a societ)ii +i numrul de posturi, precum +i
normativul de constituire a compartimentelor func)ionale de produc)ie%
, desemneaz +i revoc pe administratori +i cenzori, le stabile+te mputernicirile +i
salariile +i le d descrcarea pentru activitatea lor%
, stabile+te salarizarea personalului angajat n func)ie de studii +i munca efectiv
prestat, cu respectarea limitei minime de salarizare prevzute de lege%
, aprob contul de profit +i pierderi +i repartizarea profitului net%
, examineaz, aprob sau modific bilan)ul dup analiza raportului administratorilor%
, stabile+te bugetul de venituri +i cheltuieli +i dup caz programul de activitate pentru
viitor.
*dunarea general a asocia)ilor va mai putea fi convocat ori de cte ori este nevoie pentru
rezolvarea problemelor societ)ii cum ar fi
, prelungirea duratei societ)ii%
, majorarea capitalului social%
, completarea obiectului de activitate%
, mutarea sediului societ)ii%
, contractarea de mprumuturi pe termen lung% fuziunea, divizarea, dizolvarea +i
lichidarea societ)ii%
00
, oricare alt modificare a Contractului de societate sau a !tatutului societ)ii sau
oricare alt hotrre pentru care este cerut aprobarea *dunrii Wenerale a *socia)ilor.
Pentru hotrrile care au ca obiect modificarea contractului de societate sau !tatutului
societ)ii este necesar votul tuturor asocia)ilor.
Consiliul de *dministra)ie este format din trei administratori respectndu,se prevederile
legale n sensul c primii administratori au fost numi)i prin Contractul de societate pe durata a patru
ani, iar dup un mandat de patru ani au fost ale+i n cadrul *dunrii Wenerale a *socia)ilor.
Pentru valabilitatea deciziilor consiliului de *dministra)ie este necesar prezen)a personal
a cel pu)in jumtate din numrul administratorilor, prin contractul de societate +i !tatut nefiind
prevzut un numr mai mare. .eciziile se iau cu majoritatea absolut a membrilor prezen)i.
Consiliul de *dministra)ie se ntrune+te ori de cte ori este necesar dar trebuie s se
ntruneasc cel pu)in o dat pe lun la sediul societ)ii, la ntrunirile Consiliului de *dministra)ie,
directorii executivi prezint rapoarte scrise despre opera)iile ce le,au executat.
*dministratorii sunt solidari rspunztori fa) de societate pentru
, realitatea vrsmintelor efectuate de asocia)i%
, existen)a real a dividendelor plti)i%
, existen)a registrelor cerute de lege +i )inerea corect a lor%
, ndeplinirea exact a hotrrilor adunrilor generale%
, ndeplinirea strict a ndatoririlor pe care legea, contractul de societate +i statutul le
impun.
Westiunea societ)ii RioBar !.R.9. este controlat de asocia)i +i de o comisie de cenzori
compus din asocia)i +i un cenzor controlor. Cenzorul este ales de *dunare Weneral a *socia)ilor.
Comisia de cenzori are urmtoarele atribu)ii principale
a$ 2n cursul exerci)iului financiar, verific gospodrirea fondurilor fixe +i a mijloacelor
circulante, a portofoliului de efecte, cas +i registrele de eviden) contabil +i informeaz *dunarea
Weneral asupra neregulilor constatate.
b$ 9a ncheierea exerci)iului financiar, controleaz exactitatea inventarului, a bilan)ului
+i a contului de profit +i pierderi, prezentnd n acest sens un raport n scris.
Consiliul de *dministra)ie nume+te, cu aprobarea *dunrii Weneral, directorul general care
la rndul lui angajeaz cu aprobarea Consiliului de *dministra)ie directorul comercial, directorul de
produc)ie, directorul economic +i contabilul +ef.
Principalele atribu)ii ale managerului general sunt urmtoarele
a$ angajeaz societatea comercial n raporturile cu ter)ii +i organele administra)iei
financiare de stat%
0A
b$ coordoneaz activitatea +i rezolv problemele curente ce apar la nivelul asocia)ilor,
probleme ce dep+esc competen)a cadrelor de conducere din subordinea sa%
c$ angajeaz personalul de conducere +i execu)ie n cadrul societ)ii% coordoneaz direct
+i rspunde pentru activitatea compartimentelor de personal,salarizare +i administra)ie%
d$ asigur condi)iile pentru
, ntocmirea documentelor justificative privind opera)iile patrimoniale%
, pstrarea documentelor justificative, a registrelor +i a bilan)urilor contabile%
, stabile+te atribu)iile de serviciu pentru cadrele de conducere din subordinea sa%
, asigur condi)ii corespunztoare pentru paza bunurilor +i a valorilor bne+ti att n
incinta societ)ii ct +i pe timpul transportului acestora%
, asigur recuperarea eventualelor pagube de gestiune.
2n subordinea directorului general se afl
#. .irectorul comercial , care rspunde de compartimentele
, marVeting
, vnzri
&. .irectorul de produc)ie care rspunde de urmtoarele compartimente
, produc)ia ferm
, produc)ie laborator
'. .irectorul economic are n subordine urmtoarele compartimente
, aprovizionare
, depozitare
, desfacere
8. Contabilul +ef rspunde de compartimentele
, financiar,contabil
, personal,salarizare
!C RioBar !.R.9. are ncadrat un numr de @0 salaria)i dintre care A cu studii superioare
iar restul avnd studii de calificare n domeniile sau func)iile specifice activit)ilor pe care le
desf+oar.
-volu)ia numrului de salaria)i n perioada &11? = &1#1 este prezentat n tabelul urmtor
5abelul #.
Eolu.ia "u($rului 'e salaria.i
*nii &11? &11@ &11/ &1#1
0?
Cumr de salaria)i 0' A1 ?& @0
2n aceast perioad observm o tendin) permanent de cre+tere a numrului de salaria)i ai
societ)ii fapt datorat, n special de extinderea activit)ii n aceast perioad.
).?. Descrierea actiit$ ii 'e a&roi#io"are i 'esfacere
).?.1. Co"tabilitatea flu-urilor 'e i"trare
2n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare, unit)ile
patrimoniale emit ctre furnizori comenzi, iar pe baza acestora ncheie contracte economice, n care
se precizeaz mrfurile ce se achizi)ioneaz, cantit)ile +i termenele de livrare, modalit)ile +i
termenele de plat, condi)iile de transport +i ambalare.
A&roi#io"area f$r$ 'ele!at "pe rspunderea furnizorului$ are loc n concordan) cu
prevederile contractuale +i ale graficului de livrri. Pe baza acestuia se ntocme+te 3.ispozi)ia de
livrare4 n conformitate cu care se procedeaz la autorecep)ia lotului de mrfuri, ntocmindu,se un
3Proces verbal de recep)ie4.
Cru+ul asigur transportul mrfurilor la destina)ie, ca documente nso)itoare n timpul
transportului men)ionm 3!crisoare de trsur4, 3!crisoare de transport4, etc.
(eneficiarul lotului de mrfuri nume+te o comisie de recep)ie care procedeaz la recep)ia
cantitativ +i calitativ a lotului de mrf.
Comisia de recep)ie urmre+te concordan)a cu prevederile din contract +i documentele de
livrare +i transport, ntocmind 3Cote de recep)ie +i constatare diferen)e4. Prin acest document
mrfurile necorespunztoare calitativ sau n neconcordan) cu comanda, sunt respinse la recep)ie,
preluate n custodie +i )inute la dispozi)ia furnizorului. 2n nota de recep)ie, mrfa se evalueaz la
costul de achizi)ie, sau la pre) de vnzare. Pe baza documentelor primare se fac investigri n
eviden)a opera iv "fi+a de magazie, raportul de gestiune$ +i se ntocmesc documente
centralizatoare, care se nregistreaz n contabilitatea sintetic.
0@
A&roi#io"area &ri" 'ele!at &ro&riu are loc cnd furnizorul +i beneficiarul se afl n
aceea+i localitate. .elegatul ntreprinderii se prezint la furnizor cu o comand +i o delega)ie de
ridicare a mrfurilor. .elegatul particip la recep)ia mrfurilor, le preia +i semneaz documentele de
livrare "dispozi)ie de livrare +i 7actura$, acesta poart rspunderea nregistrrii locului de mrf.
9a ntreprinderea beneficiar, se procedeaz la recep)ia cantitativ +i calitativ a lotului de
mrfuri +i se ntocme+te 3Cota de recep)ie +i constatare de diferen)e4.
A&roi#io"area &ri" 'ele!at al fur"i#orului presupune prezentarea acestuia la unitatea
beneficiar unde se verific mrfurile de ctre comisia de recep)ie +i se ntocmesc documentele de
recep)ie.
*provizionarea mrfurilor cu ridicata, se face pe baz de contract sau de comand. *cestea
sunt supuse recep)iei de ctre comisia de primire a mrfurilor, format din +eful de depozit,
gestionarul primitor, delegatul care a preluat mrfa de la unitatea de transport sau de la furnizor.
Comisia de recep)ie verific mrfurile sosite cu cele nscrise n documentele nso)itoare
ntocmind 3Cota de recep)ie +i constatare de diferen)e4 sau 3nota de recep)ie,calcula)ie4.
2n cazul n care se constat diferen)e se sisteaz recep)ia ntocmindu,se +i comunicndu,se
furnizorului 3Procesul = verbal de sistare a recep)iei4. 9a recep)ie se pot constata dou feluri de
diferen)e #$ n plus +i &$ n minus.
Difere".ele *" &lus rezult din primirea unei cantit)i de mrfuri mai mare dect cea
nscris n documentele nso)itoare. .ac este nevoie de aceast mrf primit n plus, ea se
recep)ioneaz +i se achit furnizorului prin ntocmirea unei 3.ispozi)ii de plat4, solicitndu,se
furnizorului o factur suplimentar. .ac nu este nevoie de aceast mrf ea se restituie
furnizorului.
Difere".ele *" (i"us, rezult n situa)ii inverse +i pot fi a$ solu)ionabile sau b$
nesolu)ionabile n momentul recep)iei.
&8
a$ Cele soluionabile apar n cazul n care la recep)ie s,au putut stabili cauzele +i vinova)ii
ce au generat lipsa. *cestea pot fi
a#$ din vina furnizorului, situa)ie n care se ntocme+te refuz de plat pentru diferen) +i
deci nu se ncarc gestiunea cu mrfurile constatate lips la recep)ie, urmnd a s achita acestuia
numai contravaloarea mrfurilor efectiv primite.
Pe"tru e-e(&lificare, considerm c la depozitul !C RioBar !.R.9. se prime+te un lot de
mrfuri nso)ite de o factur care cuprinde% pre) de facturare fr 5>* '0.111 lei +i 5>* "&8O$
@.811 lei, la recep)ie constndu,se o lips din vina furnizorului n valoare de #.&11 lei fr 5>*
"eviden)a mrfurilor )inndu,se n pre)uri de cumprare$.
&8
P. .umbrav +i colaboratorii, Contabilitatea de %estiune n Comer &i 'urism , .eva, -ditura 6ntelcredo,#//0, pg.#'&.
0/
Rezolvarea contabil a acestui caz presupune
#. 2nregistrarea mrfurilor efectiv primite, fr luarea n considerare a
facturii remis, care se returneaz furnizorului
8#./#& O D 81@ 8#./#&
''.@11
@.##&
'?# Brfuri
88&@ 5>* neexigibil
7urnizori =facturi ,nesosite
&. 2nregistrarea facturii corecte venite de la furnizor +i a 5>*,ului devenit exigibil la
decontare cu statul.
8#./#& 81@ D
7urnizori,facturi nesosite
81#
7urnizori
8#./#&
a&$ din vina cru+ului sau a delegatului, caz n care mrfurile lips se recupereaz de la
ace+tia, de regul, evaluate la pre)ul de vnzare practicat de unitatea comercial cu ridicata.
Pe"tru e-e(&lificare= relum exemplul anterior considernd c se constat o lips de
mrfuri din vina cru+ului de @11 lei fr 5>* care urmeaz a se recupera de la acesta la un pre) de
vnzare de /@1 lei +i o lips din vina delegatului de 811 lei fr 5>* care se imput la un pre)
mediu de vnzare de 8/1 lei.
Rezolvarea contabil a acestui caz presupune
#. 2nregistrarea facturii primite de la furnizorii +i a recep)iei mrfurilor efectiv intrate n
depozitul cu ridicata
8'.811 O D 81# 8'.811
''.@11
#.&11
@.811
'?# Brfuri
A0@ *lte cheltuieli de exploatare
88&A 5>* deductibil
7urnizori
&. 2nregistrarea drepturilor de crean) fa) de
, cru+ul 3x4 F/@1E"/@1K&8O$G$ D #.�
, delegatul 3X4 F8/1E"8/1K&8O$G D A1@
5:5*9 D #.@&'
a'$ dac lipsa la recep)ie se ncadreaz n normele admise de perisabilitate, acesta ar afecta
cheltuielile privind mrfurile cumprate.
Presupunnd c n exemplul anterior, la recep)ie se constat o perisabilitate admis de 011
lei fr 5>*, nregistrarea facturii primite de la furnizori +i a mrfurilor efectiv nregistrate n
depozitul cu ridicata se va face prin formula contabil
8'.811 O D 81# 8'.811
'8.011
011
'?# Brfuri
A1? Cheltuieli privind mrfurile
7urnizori
A1
@.811 88&A 5>* deductibil
b$ 2n cazul lipsurilor nesoluionabile n momentul recep)iei acestea se vor contabiliza n
contul 8?' 3.econtri din opera)ii n curs de clarificare4.
Relund exemplul anterior +i considernd o lips nesolu)ionate n momentul recep)iei de
#.&11 lei nregistrarea contabil ar fi urmtoarea
8'.811 O D 81# 8'.811
''.@11
#.&11
@.811
'?# Brfuri
8?' .econtri din opera)iuni n curs de clarificare
88&A 5>* deductibil
7urnizori
Cu ocazia solu)ionrii acestor diferen)e se pot ivi dou situa)ii
b#$ imputare acestora, persoanele vinovate, la un pre) de vnzare cu amnuntul, fr 5>*,
de exemplu, de #.011 lei +i 5>* &8O, caz n care nregistrrile vor fi
#.@A1 8A# D O #.@A1
.ebitori diver+i ,
persoana
vinovat T
?0@ *lte venituri din exploatare
88&? 5>* colectat
#.@A1
'A1
b&$ trecerea acestora pe cheltuieli, n lips de vinova)i sau ca urmare a prescrip)iei
extinctive a termenului de clarificare, caz n care nregistrrile contabile ar fi
#.@A1 A0@
D
*lte cheltuieli de exploatare
8?' .econtri n curs de clarificare #.&11
2n cazul n care se constat diferen)e de calitate se refuz plata contravalorii mrfurilor, ele
nregistrndu,se n contul @1'' 3>alori materiale primite n gestiune sau n custodie4, acestea fiind
puse la dispozi)ia furnizorului. !e nregistreaz n partid simpl la pre) de facturare fr 5>*, prin
formula contabil
@1'' >alori materiale primite n custodie sau gestiune '0.111
-viden)a mrfurilor aprovizionate n vederea desfacerii en,gros se )ine cantitativ valoric pe
fiecare sortiment de achizi)ie pe fi+e de magazie.
7i+a de magazie este un document de eviden) opera iv a magaziei "depozitului$ +i se
ntocme+te separat pentru fiecare calitate sau sortiment de stocuri de mrfuri "est prezentat la
anexe$.
Pentru fiecare factur primit de la furnizor se ntocme+te cte o Cot de recep)ie +i
constatare de diferen)e n care se consemneaz integral datele din factur furnizorul, denumirea
mrfii, pre) unitar, fr 5>*, cantitatea +i valoarea total.
A#
5oate aceste Cote de recep)ie +i constatare de diferen)e +i facturile aferente se centralizeaz
dup care se ntocme+te Cota contabil pentru nregistrare n contabilitate a intrrilor de mrfuri n
depozit.
E-e(&lu Pe baza facturii nr.&80 din &.1'.&1#1, la depozitul !C RioBar !.R.9. are loc o
aprovizionare cu mrfuri n valoare de #0.111 lei 5>* &8O.
2nregistrarea contabil va fi
#@.A11 O D 81# 37urnizori4 #@.A11
#0.111 '?#.1# Brfuri n depozit
'.A11 88&A 35>* deductibil4
).?.2. Co"tabilitatea flu-urilor 'e ie ire a ($rfurilor
Principalul flux de ie+ire a mrfurilor din depozitele cu ridicata este reprezentat de
vnzarea acestora ctre al)i intermediari, de regul, societ)i comerciale specializate n comer)ul cu
amnuntul sau direct ctre consumatori finali.
Bai pot apare ca fluxuri de ie+ire secundare cum ar fi
#$ lipsurile la inventariere%
&$ mrfuri trimise n custodie sau n consigna)ie%
'$ mrfuri retrase din aportul n natur al ntreprinztorului individual +i
8$ dona)iile +i pierderile din calamit)i naturale.
Contabilitatea acestor fluxuri de ie+ire a mrfurilor este influen)at de doi factori
a$ pre)urile la care se )ine eviden)a existen)ei +i mi+crii mrfurilor n contul '?#
3Brfuri4%
b$ natura fluxurilor de ie+ire a mrfurilor.
;nit)ile cu ridicata folosesc pentru )inerea eviden)ei mrfurilor pre)ul cu ridicata sau
pre)ul de cumprare. -ste posibil s se evalueze stocurile de mrfuri +i la pre) de vnzare, caz n care
pe lng contul '?# Brfuri se folose+te +i contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4. 2n acest caz, la
sfr+itul perioadei de gestiune sau la sfr+it de exerci)iu financiar este necesar s se determine
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, calculndu,se coeficientul mediu de adaos conform
rela)iei
A&
#11
'?# '?#
'?@ '?@
+
+
ct /d ct S
ct /c ct S
A
i
i
a
unde V
a
= coeficientul mediu de adaos
!
i
= soldul ini)ial
Rc = rulaj creditor
Rd = rulaj debitor
Cu coeficientul V
a
astfel determinat se nmul)e+te valoarea mrfurilor vndute rezultnd
adaosul aferent acestora
*
cv
D Rc ct '?#KV
a
unde *
cv
= adaosul comercial aferent mrfurilor vndute
Cu adaosul aferent mrfurilor vndute contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 se
debiteaz.
>om prezenta n continuare cteva exemple de fluxuri de ie+ire a mrfurilor din depozitele
cu ridicata
&0
#. >nzrile de mrfuri ctre clien)i nso)ite de documente fiscale "facturi +i chitan)e
fiscale$, pe care le ilustrm prin urmtorul e-e(&lu>
.in depozitul !C RioBar !.R.9. se livreaz unui detailist !C *(C !R9 mrfuri nso)ite de
factur care cuprinde pre) de livrare fr 5>* ?.@11 lei +i 5>* &8O.
*dmitem pentru simplificare c aceast livrare este singurul flux de ie+ire a mrfurilor n
decursul unei perioade de gestiune. Prin urmare, filierele de nregistrri contabile vor fi influen)ate
de pre)urile la care se )ine eviden)a acestui stoc de mrfuri +i anume
a$ 2n cazul n care eviden)a mrfurilor se )ine n pre)uri de cumprare, presupuse a fi de
A.&81 lei, nregistrrile contabile sunt
/.A?& 8## Clien)i D O /.A?&
?1? >nzri din vnzarea mrfurilor
88&? 5>* colectat
?.@11
#.@?&
A.&81 A1? D
Cheltuieli privind mrfurile
'?# Brfuri A.&81
b$ 2n cazul n care eviden)a mrfurilor se )ine n pre)uri de vnzare, presupunnd c la
finele perioadei de gestiune s,a determinat un coeficient mediu de repartizare a adaosului comercial
"dup rela)ia prezentat anterior$ de &1O, formulele contabile sunt
/.A?& 8## Clien)i D O /.A?&
?1? >nzri din vnzarea mrfurilor
88&? 5>* colectat
?.@11
#.@?&
&0
6bidem
A'
?.@11 O D '?# Brfuri ?.@11
A.&81
#.0A1
A1? Cheltuieli privind mrfurile
'?@ .iferen)e de pre) la mrfuri
&. 9ipsurile de mrfuri la inventariere care pot fi a$ solu)ionabile n momentul inventarierii
+i b$ imputabile sau neimputabile. !e nregistreaz n contabilitatea financiar filierele nregistrrii
contabile fiind similare cu diferen)ele de pre) n minus constatate la recep)ie, combinat eventual cu
utilizarea contului '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 n cazul n care eviden)a stocului de mrfuri
din contul '?# 3Brfuri4 se )ine la pre)uri de vnzare.
'. .ona)ii +i pierderi din calamit)i naturale genereaz n contabilitatea financiar cheltuieli
excep)ionale.
De e-e(&lu : dona)ie n mrfuri n valoare de #.011 lei "pre) de vnzare fr 5>*$ se va
nregistra astfel
a$ n cazul n care eviden)a mrfurilor donate se )ine n pre)uri de cumprare considerate a
fi de #.&11 lei
#.&11 A?#& .ona)ii +i subven)ii acordate D '?# Brfuri #.&11
&@0 A'0 Cheltuieli cu alte impozite, taxe D 88&? 5>* colectat &@0
+i vrsminte asimilate
b$ n cazul n care eviden)a mrfurilor donate se )ine n pre)urile de vnzare, coeficientul de
repartizare a adaosului comercial calculat pentru perioada de gestiune n care se face dona)ia fiind de
&1O
#.011 O D '?# Brfuri #.011
#.&11
'11
A?#& .ona)ii +i subven)ii acordate
'?@ .iferen)e de pre) la mrfuri
&@0 A'0 Cheltuieli cu alte impozite, taxe D 88&? 5>* colectat &@0
+i vrsminte asimilate
2n continuare vom prezenta o vnzare de mrfuri din depozitele societ)ii RioBar !.R.9.,
pe baza facturii fiscale +i ncasarea contravalorii acesteia.
9a vnzarea mrfurilor din depozit se ntocme+te 7actura fiscal n care se nscriu toate
mrfurile livrate, cantitatea, pre)ul unitar fr 5>*, valoarea fr 5>*, 5>*,ul. 7actura este un act
justificativ pentru decontare "ncasare,plat$ contravalorii ei.
5abelul 8.
+actura fiscal$
Cr.
crt.
.enumirea mrfii ;B Cantitatea Pre) unitar
fr 5>*
>aloare fr
5>*
5>*
A8
#
&
'
8
Yahr
;lei
:rez
7in alb
Mg
9
Mg
Mg
&11
#01
&01
#11
#8,0
#@
/,A
/
&./11
&.?11
&.811
/11
A/A
A8@
0?A
&#A
5otal factur @./11 &.#'A
##.1'A
Calculm valoarea de achizi)ie a mrfurilor livrate cu factura din exemplu
5abelul 0.
Nota 'e rece&.ie
.enumirea mrfii ;B Cantitatea Pre) unitar de achizi)ie >aloare achizi)ie
Yahr
;lei
:rez
7in alb
Mg
9
Mg
Mg
&11
#01
&01
#11
/,8&0
#',?11
?,0A1
?,&11
#.@@0
&.100
#.@/1
?&1
5otal A 001
.iferen)a dintre valoarea de livrare de @./11 +i cea de achizi)ie A.001 lei n sum de &.'01
reprezentnd adaosul comercial aferent mrfurilor livrate care se nregistreaz n contabilitate astfel
&.'01 '?#.1# 3Brfuri n depozit4 D '?@.1# 3.iferen)e de pre) &.'01
aferente mrfurilor din depozit4
2nregistrarea n contabilitate a facturilor de livrare a mrfurilor
##.1'A 8## 3Clien)i4 D O ##.1'A
?1? 3>enituri din vnzarea mrfurilor4
88&? 35>* colectat4
@./11
&.#'A
.escrcarea gestiunii depozitului
@./11 O D '?#.1# 3Brfuri n depozit4 @./11
A.001
&.'01
A1? Cheltuieli privind mf.
'?@.1# .iferen)e de pre) af. mrfurilor
2nregistrarea ncasrii prin banc a facturilor de livrare a mrfurilor
#1.0/# 0#&# Conturi la bnci n lei D 8## Clien)i #1.0/#
).9. Descrierea actiit$ ii fi"a"ciar co"tabile
A0
Contabilitatea circula iei mrfurilor att en gros, ct +i en detail se organizeaz cu ajutorul
a dou conturi sintetice de gradul 6, '?# ,,Brfuri4 +i '?@ ,,.iferen e de pre) la mrfuri, care
constituie grupa '? ,,Brfuri4 din cadrul clasei a ',a ,,Conturi de stocuri +i produc)ie n curs de
execu)ie4.
Contul )91 ,,BZrfuri4 este de activ +i reflect n debit +i, de asemenea, n credit, pre)ul de
inregistrare aferent att mrfurilor intrate +i respectiv ie+ite n +i din gestiune, ct +i al celor re,
flectate numai scriptic la intrri +i ie+iri.
Contul analizat se 'ebitea#A prin creditul conturilor care corespund modalit ilor de
intrare a mrfurilor n patrimoniu +i anume
[ 81# <7urnizori4, 81@ <7urnizori [ facturi nesosite4 +i 08& <*vansuri de trezorerie4,
pentru achizi)ionri de la ter)i cu decontare ulterioar +i respectiv din avansuri spre decontare%
[ '0? ,,Brfuri aflate la terti4 +i 81# ,,7urnizori4, cu valoarea mrfurilor aduse din
pstrare sau custodie de la ter)i +i respectiv cu cheltuielile de transport,aprovizionare +i de prelucrare
pentru acestea n cazul utilizZrii costului efectiv de achizi)ie ca pre) de inregistrare%
[ '1# <Baterii prime, '1& \\Bateriale consumabile4, '@# ,,*mbalaje4 +.a., pentru
vZnzarea unor asemenea active circulante materiale n starea n care au fost achizi)ionate "ca atare$%
[ '80 ,,Produse finite4, n cazul transferrii produselor finite ob)inute, din activitatea de
exploatare, n magazinele proprii de prezentare +i desfacere%
[ A1? ,,Cheltuieli privind mrfurile4 +i ?0@& ,,>enituri din dona)ii +i subven)ii
primite4, pentru mrfurile constatate n plus la inventariere +i respectiv primite Cu titlu gratuit%
[ 88A ,,*lte impozite, taxe +i vrsminte asimilate4, pentru taxele vamale aferente
mrfurilor importate%
[ '?@ ] .iferen e de pre la mrfuri ] +i 88&@ ,,5>* neexigibil4, cu adaosul
comercial +i 5>* aferentZ pre)ului cu am^nuntul corespunztoare intrrilor n gestiune, n cazul n
care acest pre este cel de inregistrare +.a.
Contul '?# ,,Brfuri4 se cre'itea#B ca urmare a ie+irilor din gestiune, prin debitul
conturilor ce corespund cilor sau modalittilor de ie+ire din patrimoniu, dup cum urmeaza
[ A1? ,,Cheltuieli privind m+rfuri9e4, pentru vnzri%
[ A?# ,,Cheltuieli privind calamittile +i alte evenimente extraordinare4, cu lipsurile din
calamitti%
[ '0? ,,Brfuri aflate la ter)i4, n situa)ia trimiterii sau lsrii de mrfuri n pstrare sau
n consigna)ie la ter)i%
[ 80## ,,.econtri n cadrul grupului4 +i 80&# ,,.econtri privind interesele de
participare4, cu pre)ul de inregistrare aferent mrfurilor livrate societtilor din cadrul grupului +i
AA
respectiv altor societ)i legate de participa)ii%
[ '?@ ,,.iferen)e de pre) la mrfuri4 +i 88&@ <5>* neexigibila4, cu adaosul comercial
+i 5>* aferent pre)ului cu amnuntul, ambele corespunztoare mrfurilor ie+ite din gestiune,
atunci cnd eviden a este organizat la acest pre +.a.
Sol'ul contului '?# ,,Brfuri poate fi debitor, reprezentnd pre)ul de nregistrare "costul
efectiv de achizi ie sau pre ul prestabilit sau pre)ul de vnzare cu amnuntul sau en gros$ aferent
mrfurilor existente n patrimoniu la sfr+itul perioadei de gestiune.
!oldul contului n cauzZ, n func)ie de pre)ul de nregistrare utilizat, necesit anumite
corectZri n vederea stabilirii alorii "ete ce se nscrie n activul bilan)ului contabil, ntr,un post
distinct existent n grupa activelor circulante, a+a cum se prezint n continuare.
2n cazul n care pre ul de nregistrare este cel de vnzare en gros sau cu amnuntul, ambele
fr 5>*, se re)ine c, n compara)ie cu varianta utilizrii pre)ului cu amnuntul sau en gros inclusiv
5>* "lit. b$, aceast tax nu se ia n calcul cu prilejul determinrii valorii contabile nete.
2n cadrul contului '?# ,,Brfuri4 este necesar s se organizeze eviden)a analitic global
valoric pe unit i de desfa cere en detail +i la nivelul depozitelor sau gestiunilor de vnzare en gros,
iar pentru acestea din urm se conduce n plus eviden)a cantitativ,valoric pe feluri sau articole de
mrfuri.
Contul )9; CDifere".e 'e &re. la ($rfuriD este rectificativ, bifunc)ional, iar con)inutul lui
este influen at de pre)ul de nregistrare utilizat pentru mrfuri.
*stfel, atunci cnd se adopt pre)ul standard, el se utilizeaz n mod similar cu celelalte
conturi de diferen e de pre).
2n cazul n care pre)ul de nregistrare este cel cu amnuntul sau cel de vnzare en gros,
contul '?@ ,,.iferen e de pre) la mrfuri4 func)ioneaz ca un cont de pasiv +i reflect numai adaosul
comercial, n credit pentru mrfurile aprovizionate, iar n debit pentru mrfurile ie+ite din
patrimoniu.
2n situa ia utilizrii n activitatea practic a celor dou conturi analitice amintite anterior,
contul '?@ <.iferen)e de pre) la mrfuri4 are con)inut +i corespondente specifice, ceea ce se poate
observa prin prezentarea con inutului fiecruia din cele dou conturi analitice amintite anterior.
Contul analitic )9;.E1 =Difere".e 'e &re. 1a ($rfuri &rii"' c/eltuielile 'e tra"s&ort F
a&roi#io"areD este de activ, rectificativ +i o!1i"'e,te *" 'ebit cheltuielile de transport, ncrcare,
descrcare, recep)ie, taxe vamale, comisioane +.a. pe care le ocazioneaz mrfurile ce se
achizi ioneaz de la ter)i, n coresponden) cu creditul conturilor corespunztoare modalit i lor de
efectuare a lor +i anume 81# ,,7urnizori4, pentru cele facturate att de furnizorii de mrfuri, inclusiv
pierderile normale pe timpul transportului "suportate de beneficiar$, ct +i de unit)ile de profil,
A?
08& ,,*vansuri de trezorerie4, cu ceea ce se p#te+te din avansuri spre decontare, 88A ,,*lte
impozite, taxe +i vrsminte asimilate4, cu taxele vamale aferente mrfurilor importate +.a.
G" cre'itul contului analizat se reflect cheltuielile de transport,aprovizionare aferente
mrfurilor ie+ite din patrimoniu, n coresponden) cu debitul conturilor A1? ,,Cheltuieli privind
mrfurile4, pentru vnzri, A0@& ,,.ona)ii +i subven)ii acordate4 +i A?# ,,Cheltuieli privind
calamit)ile +i alte evenimente extraordinare4, respectiv, n cazul dona)iilor, lipsurilor neimputabile
+i pierderilor din calamit)i +.a. !umele care se nscriu n credit se stabilesc pe baz de coeficient
mediu, ce se calculeaz n mod obi+nuit, cu sume cumulate de la nceputul anului.
Sol'ul contului analitic prezentat este debitor +i reprezint cheltuielile de transport,
aprovizionare aferente mrfurilor existente n stoc la sfr+itul perioadei de gestiune.
Contul analitic )9;.E2 ==Difere".e 'e &re. la ($rfuri &rii"' a'aosul co(ercialD este
rectificativ, cu func ia contabil de pasiv, nregistrnd n cre'it adaosul comercial aferent mrfurilor
intrate n patrimoniu, n coresponden cu debitul contului '?#. ,,BZrfuri4. 2n debitul su se
oglinde te adaosul comercial corespunztor mrfurilor ie+ite din patrimoniu, n coresponden) cu
creditul contului '?# ,,Brfuri4, adaos care se determin pe baz de coeficient mediu de repartizare,
ce se calculeaz dup formula
!oldul ini)ial de la contul '?@.1& E Rulajul creditor cumulat de la nceputul
Coeficient anului, aferent contului '?@.1&
de D
repartizare !oldul ini)ial de la contul'?# E Rulajul debitor, cumulat de la
nceputul anului aferent contului '?#
a. .atele privind contul de mrfuri, de la numitorul frac)iei, nu con)in 5>*, fapt pentru
care se impune ca n prealabil s se diminueze fiecare element n cauz cu suma aferent, folosindu,
se cota de &8O care se aplic la pre)ul de vnzare total, inclusiv 5>*.
*cest calcul se poate efectua +i prin diminuarea pre)ului de vnzare total, inclusiv 5>*, cu
taxa neexigibil aferent, care se determin astfel !oldul ini ial creditor de la contul 88&@ E 5otal
rulaj creditor cumulat de la nceputul anului de la acela+i cont.
b. Coeficientul de repartizare care se determin se nmul)e+te cu valoarea mrfurilor
existente n stoc la sfr+itul lunii de referin) +i evaluate la pre)ul de vnzare, exclusiv 5>* neexi,
gibil, ob)inndu,se adaosul comercial aferent acestor mrfuri, sum care va constitui soldul
creditor, de la sfr+itul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferen e de pre) la mrfuri
privind adaosul comercial "'?@.1&$.
A@
c. !uma astfel ob)inut se deduce din soldul creditor al contului '?@.1& ,,.iferen)e de
pre) la mrfuri privind adaosul comercial, existent naintea opera)iei de repartizare, determinndu,se
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, care se nscrie n debitul acestui cont +i creditul
contului '?# ,,Brfuri4, cu prilejul descrcrii gestiunii pentru ie+irile din cursul perioadei, cnd se
debiteaz n plus conturile A1? ,,Cheltuieli privind mrfurile4, pentru costul de achizi)ie +i 88&@
,,5>* neexigibil, cu taxa aferent, ambele elemente corespunztoare mrfurilor ie+ite din gestiune.
*gen)ii economici cu cifr de afaceri de pn la #01.111 lei sunt scuti i de plat 5>*, fapt
pentru care 5>* aferent mrfurilor aprovizionate de la ter)ii pltitori de 5>* se include n costul
de achizi)ie al mrfurilor, iar cu prilejul descrcrii gestiunii pentru mrfurile ie+ite din patrimoniu
nu se mai are n vedere aceast tax, att sub aspectul determinrii coeficientului de repartizare al
adaosului comercial, ct +i n ceea ce prive+te utilizarea contului 88&@ ,,5>* neexigibil4.
Sol'ul contului '?@.1& ,,.iferen e de pre ) la mrfuri privind adaosul comercial4 este
creditor +i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfr+itul perioadei de
gestiune, care se stabile+te a+a cum s,a prezentat anterior.
2n ceea ce prive+te organizarea contabilit)ii mrfurilor se re)ine +i faptul c la
inventarierea anual se poate constata deprecierea unora dintre ele, cum este cazul celor lent +i greu
vandabile, stabilindu,se o valoare de utilitate mai micZ dect costul efectiv de achizi)ie. Pentru
diferen)a de valoare n minus se constituie provizioane, care se nregistreaz n creditul contului
'/? ,,Provizioane pentru deprecierea mrfurilor4, n coresponden) cu debitul contului A@#8
,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante.
Contul '/? ,,Provizioane pentru deprecierea mrfurilor se debiteazZ n exerci iile care
urmeaz celui n care s,a creditat, n msura ie+irii din patrimoniu a mrfurilor pentru care s,au
constituit provizioanele sau n cazul n care deprecierea nu s,a produs sau a fost mai mic dect cea
preconizat, creditndu,se contul ?@#8 >enituri din provizioane pentru deprecierea actvit)ilor
circulante.
!oldul contului analizat poate fi creditor atunci cnd unitatea are n stoc mrfuri depreciate
pentru care a constituit provizioane.
Circula)ia mrfurilor cu amnuntul ncheie procesul mrfurilor cu amnuntul, ele ajungnd
la consumatorul final. *ceasta se deruleaz prin unit)i comerciale specializate n vnzarea
mrfurilor cu amnuntul, constnd n magazine complexe, chio+curi, tonate, etc.
9a unele unit)i comerciale de vnzare cu amnuntul sunt organizate +i depozite de
repartizare n care se primesc mrfurile de la furnizori, distribuindu,se apoi n sortiment comercial
magazinelor. Ca atare, aprovizionarea unit)ilor cu amnuntul se poate face fie prin unit)ile cu
ridicata, fie prin al)i diver+i intermediari, fie direct de la furnizori.
A/
Betoda de organizare a contabilit)ii analitice a mrfurilor folosit la magazinele cu
amnuntul ale !C RioBar !.R.9., este metoda global,valoric care const n )inerea eviden)ei numai
valoric, att la nivelul gestiunii, ct +i n contabilitate.
Potrivit acestei metode, la eviden)a operativ a fiecrei gestiuni nu se mai ntocme+te +i
nregistreaz mi+crile de stocuri de mrfuri n fi+a de magazie, cantitative pe fiecare fel +i sort de
mrfuri. 7i+ele de magazie sunt nlocuite cu Ra&ortul 'e !estiu"e
2?
, n care se consemneaz
, soldul la nceputul perioadei, separat pentru marf +i pentru ambalaje
, intrrile de mrfuri pe baz de documente% *viz de nso)ire% 7actur% Cot de intrare,
recep)ie +i constatare diferen)e% 6nventar% Proces verbal% etc.
, vnzri de mrfuri +i ambalaje, n func)ie de modalitatea de vnzare, n func)ie de
modalitatea de vnzare
, soldul la sfr+itul perioadei separat pentru mrfuri +i pentru ambalaje
2n raportul de gestiune sunt nregistrate zilnic, valoric intrrile +i ie+irile, pe baza
documentelor justificative +i se stabile+te soldul la sfr+itul zilei.
Raportul de gestiune zilnic se ntocme+te n dou exemplare, din care exemplarul #,
mpreun cu documentele justificative, este transmis la compartimentul de contabilitate.
9a serviciul de contabilitate se verific legalitatea +i realitatea documentelor nscrise n
raportul de gestiune, pre)urile, precum +i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce
se constat corecta +i legala lor alctuire le vizeaz +i le nregistreaz n fi+a contabil analitic )inut
pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordan)ei nregistrrilor din eviden)a gestiunii, cu cea din contabilitate se face
periodic, n principal, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fi+a
contabil analitic.
9a sfr+itul fiecrei luni se ntocme+te (alan)a de verificare prin care se asigur controlul
nregistrrilor n contabilitatea analitic, fie pe sortimente, fie global valoric.
Controlul efectiv asupra gestiunii mrfurilor se realizeaz prin inventariere.
).;. Or!a"i#area 'ocu(e"ta iei &ri(are i a ei'e" ei o&eratie
&A
P. .umbrav +i colaboratorii,Contabilitatea de %estiune n Comer &i 'urism,.eva, -ditura 6ntelcredo,#//0, pg.#8#.
?1
2n cadrul siste(ului 'e 'ocu(e"te se cuprind documentele ntocmite la locul +i n
momentul produc)iei opera)iilor economice pe feluri de opera)ii = intrri +i ie+iri = care constituie
purttorii de informa)ii ai sistemului informa)ional contabil.
Cu ocazia intrrilor de mrfuri se folosesc 37actura4, primit de la furnizor o dat cu
mrfurile cumprate +i 3Cota de recep)ie +i constatare diferen)e4, ntocmit cu ocazia recep)iei
acestora% 3(onul de predare = transfer = restituire4 cu ocazia intrrii de mrfuri de la alte subunit)i
ale ntreprinderii sau 3(onul de primire4, cu ocazia primirii de bunuri n consigna)ie.
Cu ocazia ie+irilor de mrfuri se ntocmesc urmtoarele documente 37actura4, 3.ispozi)ia
de livrare4, 3*viz de nso)ire a mrfii4, cu ocazia vnzrii.
2n vederea asigurrii aprovizionrii cu mrfuri unit)ile patrimoniale trimit ctre furnizori
comenzi, iar pe baza acestora vor ncheia Co"tracte eco"o(ice. ;nele societ)i nlocuiesc
contractele economice cu confirmarea la comand, serviciul de aprovizionare organizeaz o eviden)
operativ care cuprinde Re!istrul 'e co(e"#i +i +i,a 'e ur($rire a e-ecut$rii co(e"#ilor. 2n
cazul n care se execut comanda +i contractul de aprovizionare, societatea cumprtoare prime+te
de la furnizor *vizul de nso)ire a mrfii sau factura.
&?
Ai#ul 'e *"so.ire a ($rfii se emite de compartimentul vnzri +i serve+te ca document
pentru eliberarea +i scderea depozitului, a mrfurilor +i a altor valori destinate vnzrii, trimise spre
prelucrare la ter)i etc. -ste un document justificativ care nso)e+te mrfurile pe timpul transportului.
Nota 'e i"trare rece&.ie ,i co"statare 'e 'ifere".e se ntocme+te, n situa)ia n care
mrfurile se primesc n tran+ sau sosesc naintea primirii facturii de la furnizor, precum +i n situa)ia
n care mrfurile au fost achitate +i lsate n custodie furnizorului.
+actura este un document justificativ, cu regim special. -a se ntocme+te n trei
exemplare. 7acturile justific cumprarea de materiale, iar livrarea mrfurilor ctre ter)i se face pe
baz de factur.
7actura serve+te ca document pe baza cruia se ntocme+te instrumentul de decontare a
produselor +i a mrfurilor livrate, lucrrilor executate +i serviciilor prestate. 7actura este un
document care nso)e+te marfa pe timpul transportului. Pentru cumprtor factura reprezint
documentul de ncrcare n gestiune.
+i,a 'e (a!a#ie este un document de eviden) operativ a stocurilor de mrfuri din
depozit +i se ntocme+te pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de marf.
&?
B. -puran, >. (bi) ( Contabilitatea )inanciara n *oul Sistem Contabil, 5imi+oara, -ditura de >est, #//A,
pg.&'1.
?#
Co(a"'a este un document de dispozi)ie care con)ine ordinul de efectuare a unei opera)ii
economice, precum +i indica)iile necesare executrii ei, nefcnd dovada executrii opera)iei. ;n alt
document de dispozi)ie ar fi 'is&o#i.ia 'e lirare.
.ocumentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le,au ntocmit, vizat +i aprobat ori nregistrat n contabilitate.
.ocumentele referitoare la valorile materiale intrate n unitate "facturi, note de intrare =
recep)ie, avize de expedi)ie$ dup nregistrarea n fi+ele de magazie, se predau serviciului
aprovizionare. .up verificare, avizare +i nregistrare n eviden)a tehnico = operativ a
aprovizionrii, aceste documente se transmit la compartimentul financiar = contabil.
.ocumentele referitoare la valorile materiale ie+ite din depozitele unit)ii se predau direct
la compartimentul contabilitate.
).H. Descrierea flu-ului fi"a"ciar co"tabil al a&roi#io"$rii cu ($rfuri
Brfurile sunt formate din bunurile achizi)ionate n vederea revnzrii n aceea+i stare.
!unt asimilate stocurilor de mrfuri +i acele elemente din celelalte categorii de stocuri
"materii prime, materiale, obiecte de inventar$ achizi)ionate de la ter)i, care ulterior sunt redistribuite
"redestinate$ = fiind disponibile = pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate.
2n vederea organizrii contabilit)ii sintetice a mrfurilor se apeleaz la conturile sintetice
de gradul 6 din grupa '? 3Brfuri4
, contul '?# 3Brfuri4%
, contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4.
*lte conturi folosite n vederea organizrii contabilit)ii sintetice a mrfurilor sunt
, '/? 3*justri pentru deprecierea mrfurilor4%
, 88&@ 35axa pe valoarea adugat neexigibil4.
Co"tul )91 I1$rfuriD )ine eviden)a existen)ei +i mi+crii mrfurilor aflate n depozite, precum
+i n unit)ile cu amnuntul.
&@
-ste un cont de active circulante materiale, cu func)ie contabil de
activ.
Se 'ebitea#$ cu toate intrrile de mrfuri n gestiunea unit)ii, la pre) de nregistrare, pe
diverse ci, cum ar fi
&@
>. Bunteanu = Contabilitatea 7inanciar a 2ntreprinderii, vol.&, (ucure+ti, -ditura -conomic, #//@, pg.#&?.
?&
, achizi)ionarea de mrfuri de la furnizori, n coresponden) cu contul 81# 37urnizori4%
81@ 37urnizori = facturi nesosite4, cu pre)ul de achizi)ie fr 5>*%
, aduse ca aport n natur la capital de asocia)i n coresponden) cu contul 80A
3.econtri cu asocia)ii privind capitalul4%
, readuse din custodie, pstrare sau consigna)ie, de la ter)i, n coresponden) cu contul
'0? 3Brfuri n custodie sau consigna)ie la ter)i4%
, plusuri constatate la inventariere, n coresponden) cu contul A1? 3Cheltuieli privind
mrfurile4%
, primite prin dona)ie sau cu titlu gratuit n coresponden) cu contul ??# 3>enituri
excep)ionale din opera)iuni de gestiune4%
, transferate din gestiunea altor stocuri redistribuite spre vnare n coresponden) cu
conturile '11 3Baterii prime4% '1# 3Bateriale consumabile4% '&# 3:biecte de inventar4%
, cu valoarea taxei pe valoarea adugat cuprins n pre)ul de vnzare cu amnuntul cu
care sunt nregistrate mrfurile la intrare n coresponden) cu contul 88&@ 35>* neexigibil4.
Se cre'itea#$ cu valoarea la pre) de nregistrare a mrfurilor ie+ite din patrimoniul unit)ii
, prin vnzare, n coresponden) cu contul A1? 3Cheltuieli privind mrfurile4%
, cu adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, cnd pre)ul de nregistrare este
pre)ul de vnzare, n coresponden) cu contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4%
, cu taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute cu amnuntul n
coresponden) cu contul 88&@ 35>* neexigibil4%
, date n custodie sau consigna)ie n coresponden) cu contul '0? 3Brfuri n
custodie4%
, constatate lips la inventar +i perisabilit)i n coresponden) cu contul A1? 3Cheltuieli
privind mrfurile4%
, pierderi din calamit)i n coresponden) cu contul A?# 3Cheltuieli excep)ionale
privind opera)iile de gestiune4.
Sol'ul 'ebitor reprezint valoarea mrfurilor existente n stoc la pre)ul de nregistrare.
?'
Co"tul )9; IDifere".e 'e &re. la ($rfuriD )ine eviden)a adaosului comercial "marja
comerciantului$ aferent mrfurilor existente n gestiunea unit)ii cu activitate comercial,
cheltuielilor de achizi)ie, transport, manipulare, a taxelor nedeductibile +i a diferen)elor dintre pre)ul
de nregistrare standard +i cel efectiv de cumprare a mrfurilor. -ste un cont de active circulante
materiale, grupa conturilor de rectificare a pre)ului de nregistrare a mrfurilor, n vederea ob)inerii
costului efectiv de achizi)ie. *re o func)ie contabil de activ.
Se 'ebitea#$ cu
, cheltuieli +i diferen)ele de pre) aferente mrfurilor intrate n gestiune cuprinse n
factura furnizorului prin creditul contului 81# 37urnizori4%
, cheltuieli de transport, manipulare comisioane etc., achitate direct prin creditul contului
0#&# 3Cheltuieli la bnci n lei4 +i contul 0'# 3Casa4.
Se cre'itea#$ cu diferen)e de pre) repartizate asupra mrfurilor vndute sau lips la inventar
prin debitul contului A1? 3Cheltuieli privind mrfurile4.
Sol'ul 'ebitor reprezint diferen)ele de pre) aferente mrfurilor existente n stoc.
Rezult c pre)ul de nregistrare n contul '?# 3Brfuri4 poate fi
b$ pre)ul efectiv de cumprare%
c$ pre)ul prestabilit de cumprare%
d$ pre)ul de vnzare care include n structura lui adaosul comercial.
Cazul a +i b este comun tuturor stocurilor. 2n situa)ia utilizrii pre)ului de vnzare "cazul c$ n
contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 se nregistreaz att cheltuielile de aprovizionare +i
diferen)ele de pre) "cazul a +i b$ ct +i adaosul comercial, ceea ce impune desf+urarea lui n
conturi de gradul 66
, contul '?@# 3.iferen)e de pre) din cheltuieli de aprovizionare4 cu func)ie de activ%
, contul '?@& 3.iferen)e de pre) din adaos comercial4 cu func)ie de pasiv.
Contul '?@& se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor achizi)ionate, intrate n
gestiune prin debitul contului '?# 3Brfuri4 +i se debiteaz cu adaosul comercial pentru mrfurile
vndute prin creditul contului '?# 3Brfuri4. !oldul creditor al contului reprezint adaosul
comercial al mrfurilor aflate n soc.
Co"tul )H9 IA@ust$ri &e"tru 'e&recierea ($rfurilorD )ine eviden)a constituirii, de
regul la sfr+itul exerci)iului, a provizioanelor pentru deprecierea mrfurilor, precum +i a
suplimentrii, eliminrii sau anulrii acestora, potrivit legii. -ste un cont din clasa conturilor de
ac)iune circulante, grupa conturilor rectificative, cu func)ie contabil de pasiv.
Se cre'itea#$ cu valoarea provizioanelor pentru deprecieri constituite pe feluri de
provizioane prin debitul conturilor A@#8 3Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
?8
deprecierea activelor circulante4 +i A@?' 3Cheltuieli excep)ionale privind provizioane pentru
deprecieri4.
Se 'ebitea#$ n exerci)iul urmtor cu sumele reprezentnd provizioanele anulate pentru
stocurile ie+ite din gestiune ca urmare a utilizrii sau valorificrii lor, prin creditul conturilor ?@#8
3>enituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante4 +i ?@?' 3>enituri excep)ionale din
provizioane pentru deprecieri4.
Sol'ul cre'itor reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru stocurile existente n
gestiune +i neutilizate.
Co"tul 002; ITa-a &e aloarea a'$u!at$ "ee-i!ibil$D )ine eviden)a taxei pe valoarea
adugat neexigibil rezultat din vnzrile +i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri efectuate cu
plata n rate, precum +i cea inclus n pre)ul de vnzare cu amnuntul la unit)ile comerciale ce )in
eviden)a la acest pre). -ste un cont bifunc)ional.
Se cre'itea#$ cu
, 5>* aferent livrrilor de bunuri, prestri de servicii +i executrii de lucrri cu plata
n rate prin debitul contului 8## 3Clien)i4%
, 5>* aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, executrilor de lucrri
pentru care nu s,au ntocmit facturi prin debitul contului 8#@ 3Clien)i = facturi de ntocmit4%
, 5>* aferent mrfurilor din unit)ile comerciale cu amnuntul prin debitul contului
'?# 3Brfuri4%
, 5>* aferent cumprturilor efectuate cu plata n rate, precum +i cea aferent
facturilor sosite, devenit deductibil, prin debitul contului 88&A 35axa pe valoarea adugat
deductibil4.
Se 'ebitea#$ cu
, 5>*, aferent facturilor nesosite, prin creditul contului 81@ 37urnizori = facturi
nesosite4%
, 5>*, aferent cumprturilor efectuate cu plata n rate, prin creditul conturilor 81#
37urnizori4 +i 818 37urnizori din imobilizri4%
, 5>*, aferent vnzrilor de mrfuri din unit)ile comerciale cu amnuntul, prin
creditul contului '?# 3Brfuri4%
, 5>*, aferent vnzrilor de bunuri, serviciilor sau prestatorilor de lucrri cu plata n
rate, devenit exigibil n cursul exerci)iului, prin creditul contului 88&? 35axa pe valoarea adugat
colectat4.
Sol'ul co"tului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.
?0
CAPITOLUL 0
Stu'iu 'e ca# la S.C Rio1ar S.R.L.
0.1. Co"tabilitatea i"tr$rilor i ie irilor 'e ($rfuri
0.1.1. Co"tabilitatea flu-urilor 'e i"trare 'e ($rfuri
?A
2n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare, unit)ile
patrimoniale emit ctre furnizori comenzi, iar pe baza acestora ncheie contracte economice, n care
se precizeaz mrfurile ce se achizi)ioneaz, cantit)ile +i termenele de livrare, modalit)ile +i
termenele de plat, condi)iile de transport +i ambalare.
A&roi#io"area f$r$ 'ele!at "pe rspunderea furnizorului$ are loc n concordan) cu
prevederile contractuale +i ale graficului de livrri. Pe baza acestuia se ntocme+te 3.ispozi)ia de
livrare4 n conformitate cu care se procedeaz la autorecep)ia lotului de mrfuri, ntocmindu,se un
3Proces verbal de recep)ie4.
Cru+ul asigur transportul mrfurilor la destina)ie, ca documente nso)itoare n timpul
transportului men)ionm 3!crisoare de trsur4, 3!crisoare de transport4, etc.
(eneficiarul lotului de mrfuri nume+te o comisie de recep)ie care procedeaz la recep)ia
cantitativ +i calitativ a lotului de marf.
Comisia de recep)ie urmre+te concordan)a cu prevederile din contract +i documentele de
livrare +i transport, ntocmind 3Cote de recep)ie +i constatare diferen)e4. Prin acest document
mrfurile necorespunztoare calitativ sau n neconcordan) cu comanda, sunt respinse la recep)ie,
preluate n custodie +i )inute la dispozi)ia furnizorului. 2n nota de recep)ie, marfa se evalueaz la
costul de achizi)ie, sau la pre) de vnzare. Pe baza documentelor primare se fac investigri n
eviden)a operativ "fi+a de magazie, raportul de gestiune$ +i se ntocmesc documente centralizatoare,
care se nregistreaz n contabilitatea sintetic.
A&roi#io"area &ri" 'ele!at &ro&riu are loc cnd furnizorul +i beneficiarul se afl n
aceea+i localitate. .elegatul ntreprinderii se prezint la furnizor cu o comand +i o delega)ie de
ridicare a mrfurilor. .elegatul particip la recep)ia mrfurilor, le preia +i semneaz documentele de
livrare "dispozi)ie de livrare +i 7actura$, acesta poart rspunderea nregistrrii locului de marf.
9a ntreprinderea beneficiar, se procedeaz la recep)ia cantitativ +i calitativ a lotului de
mrfuri +i se ntocme+te 3Cota de recep)ie +i constatare de diferen)e4.
A&roi#io"area &ri" 'ele!at al fur"i#orului presupune prezentarea acestuia la unitatea
beneficiar unde se verific mrfurile de ctre comisia de recep)ie +i se ntocmesc documentele de
recep)ie.
*provizionarea mrfurilor cu ridicata, se face pe baz de contract sau de comand. *cestea
sunt supuse recep)iei de ctre comisia de primire a mrfurilor, format din +eful de depozit,
gestionarul primitor, delegatul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau de la furnizor.
??
Comisia de recep)ie verific mrfurile sosite cu cele nscrise n documentele nso)itoare
ntocmind 3Cota de recep)ie +i constatare de diferen)e4 sau 3nota de recep)ie,calcula)ie4.
2n cazul n care se constat diferen)e se sisteaz recep)ia ntocmindu,se +i comunicndu,se
furnizorului 3Procesul = verbal de sistare a recep)iei4. 9a recep)ie se pot constata dou feluri de
diferen)e #$ n plus +i &$ n minus.
Difere".ele *" &lus rezult din primirea unei cantit)i de mrfuri mai mare dect cea
nscris n documentele nso)itoare. .ac este nevoie de aceast marf primit n plus, ea se
recep)ioneaz +i se achit furnizorului prin ntocmirea unei 3.ispozi)ii de plat4, solicitndu,se
furnizorului o factur suplimentar. .ac nu este nevoie de aceast marf ea se restituie
furnizorului.
Difere".ele *" (i"us, rezult n situa)ii inverse +i pot fi a$ solu)ionabile sau b$
nesolu)ionabile n momentul recep)iei.
&/
a$ Cele soluionabile apar n cazul n care la recep)ie s,au putut stabili cauzele +i vinova)ii
ce au generat lipsa. *cestea pot fi
a#$ din vina furnizorului, situa)ie n care se ntocme+te refuz de plat pentru diferen) +i
deci nu se ncarc gestiunea cu mrfurile constatate lips la recep)ie, urmnd a s achita acestuia
numai contravaloarea mrfurilor efectiv primite.
0.1.2. Co"tabilitatea flu-urilor 'e ie ire 'e ($rfuri
Principalul flux de ie+ire a mrfurilor din depozitele cu ridicata este reprezentat de
vnzarea acestora ctre al)i intermediari, de regul, societ)i comerciale specializate n comer)ul cu
amnuntul sau direct ctre consumatori finali.
Bai pot apare ca fluxuri de ie+ire secundare cum ar fi
#$ lipsurile la inventariere%
&$ mrfuri trimise n custodie sau n consigna)ie%
'$ mrfuri retrase din aportul n natur al ntreprinztorului individual +i
8$ dona)iile +i pierderile din calamit)i naturale.
Contabilitatea acestor fluxuri de ie+ire a mrfurilor este influen)at de doi factori
c$ pre)urile la care se )ine eviden)a existen)ei +i mi+crii mrfurilor n contul '?#
3Brfuri4%
&/
P. .umbrav +i colaboratorii, Contabilitatea de %estiune n Comer &i 'urism , .eva, -ditura 6ntelcredo,#//0, pg.#'&.
?@
d$ natura fluxurilor de ie+ire a mrfurilor.
;nit)ile cu ridicata folosesc pentru )inerea eviden)ei mrfurilor pre)ul cu ridicata sau
pre)ul de cumprare. -ste posibil s se evalueze stocurile de mrfuri +i la pre) de vnzare, caz n care
pe lng contul '?# Brfuri se folose+te +i contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4. 2n acest caz, la
sfr+itul perioadei de gestiune sau la sfr+it de exerci)iu financiar este necesar s se determine
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, calculndu,se coeficientul mediu de adaos conform
rela)iei
#11
'?# '?#
'?@ '?@
+
+
ct /d ct S
ct /c ct S
A
i
i
a
unde V
a
= coeficientul mediu de adaos
!
i
= soldul ini)ial
Rc = rulaj creditor
Rd = rulaj debitor
Cu coeficientul V
a
astfel determinat se nmul)e+te valoarea mrfurilor vndute rezultnd
adaosul aferent acestora
*
cv
D Rc ct '?#KV
a
unde *
cv
= adaosul comercial aferent mrfurilor vndute
Cu adaosul aferent mrfurilor vndute contul '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 se debiteaz.
0.1.). Co"tabilitatea flu-urilor 'e i"trare F ie ire a ($rfurilor *"
ali(e"ta ia &ublic$
2n societ)ile comerciale specializate n alimenta)ie public fluxurile de intrare,ie+ire a
mrfurilor sunt n mare parte similare celor din comer)ul cu amnuntul cu specificarea c aici pot
aprea frecvent fluxuri de mrfuri ntre diferite categorii de subunit)i de alimenta)ie public care
practic pre)uri de desfacere diferite. *ctivitatea de alimenta)ie public se desf+oar n 3unit)i
operative4 cum ar fi buctrii, laboratoare, carmangerii, restaurante, baruri, etc. ncadrate n
3categorii de local4 diferite.
.in con)inutul obiectului de activitate, observm c !C RioBar !.R.9. practic activit)i
de alimenta)ie public, prin restaurantul +i cofetriile proprii.
?/
6lustrm unele aspecte ale contabilit)ii fluxurilor de intrare,ie+ire a mrfurilor n
alimenta)ia public prin cteva exemple concrete la !C RioBar !.R.9.
E-e(&lu> Restaurantul !C RioBar !.R.9. recep)ioneaz mrfuri primite de la furnizori n
baza unei facturi care cuprinde pre) de cumprare ##.&11 lei +i 5>* &8O. Restaurantul practic un
adaos de alimenta)ie public de #11O. 2n cursul lunii s,au realizat ncasri n numerar de ?.111 lei +i
s,au facturat clien)ilor mrfuri n valoare de A.011 lei. 9a sfr+itul lunii se descarc gestiunea
restaurantului cu mrfurile aferente vnzrilor "n numerar +i pe baz de factur$, n condi)iile unui
coeficient de adaos mediu de alimenta)ie public calculat pentru luna n curs de 81O.
Rezolvarea contabil a acestui exemplu presupune urmtoarele filiere de nregistrri
contabile
#. 2nregistrarea recep)iei mrfurilor primite de la furnizori, evaluate n pre)ul de
alimenta)ie public care cuprinde
a$ pre)ul de cumprare ##&11
b$ adaosul de alimenta)ie public #11O ##&11
"##&11_#11O$ ``````
c$ pre)ul de alimenta)ie public fr 5>* &&811
"aEb$
d$ 5>* &8O "&&811_&8O$ 0'?A
e$ pre)ul de alimenta)ie public, inclusiv 5>* "cEd$ &???A
7ormulele contabile sunt
#'@@@ O D 81# 37urnizori4 #'@@@
##&11 '?# 3Brfuri4
&A@@ 88&A 35>* deductibil4
"##&11_&8O$
#A.0?A '?# 3Brfuri4 D O #A.0?A
'?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 ##.&11
88&@ 35>* neexigibil4 0.'?A
"&&811_&8O$
&. 2nregistrarea vnzrilor de mrfuri n numerar +i pe baz de factur, evaluate n
pre)uri de alimenta)ie public, inclusiv 5>*, care cuprind
a$ pre)ul de alimenta)ie public, inclusiv 5>* #'011
din care , n numerar ?111
, facturat A011
b$ 5>* inclus &8O "#'.011L&8O$
@1
c$ pre)ul de alimenta)ie public exclusiv 5>* #1@@?
7olosim urmtoarea formul contabil complex
O D O #'011
?111 0'## 3Casa n lei4
A011 8## 3Clien)i4
?1? 3>enituri din vnz. mf.4 ##'88
88&? < 5>* colectat
3 '&81
'. .escrcarea gestiunii restaurantului cu mrfurile aferente vnzrilor, evaluate n
pre)uri de alimenta)ie public care cuprind
a$ pre)ul de alimenta)ie, inclusiv 5>* #'011
b$ adaosul mediu de alimenta)ie public "#'01111181O$ 0811
c$ 5>* inclus de pre)ul de alimenta)ie public "#'011111&8O$ '&81
d$ cheltuieli cu mrfurile aferente vnzrilor "a,b,c$ 8@A1
2nregistrarea contabil va fi urmtoarea
#'011 O D '?# 3Brfuri4 #'0111
8@A1 A1? 3Cheltuieli privind mrfurile4
0811 '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4
'&81 88&@ 35>* neexigibil4
E-e(&lu> #ntr$un laborator de cofetrie se obin n cursul unei luni prjituri n preuri de
livrare fr '<A de .2::: lei+ din care se livrea- cofetriilor proprii+ care practic un adaos
comercial de 3:B+ prjituri n valoare de 4::: lei+ care se v>nd integral+ n numerar &i terilor n
valoare de C::: lei!
Rezolvarea contabil a acestui exemplu presupune urmtoarele filiere de nregistrri
contabile
#.:b)inerea produselor de cofetrie
#&111 '80 3Produse finite4 D ?## 3>enituri din produc)ie stocat4 #&111
&. 9ivrarea +i recep)ia produselor de cofetrie ctre cofetria proprie, se recep)ioneaz la
pre)uri de alimenta)ie public inclusiv 5>* +i anume
a$ pre)ul de livrare al laboratorului de cofetrie ?111
b$ adaosul de alimenta)ie public '1O 
c$ pre) de alimenta)ie public fr 5>* "aEb$ /#11
@#
d$ 5>* inclus &8O "/#11L&8O$ &#@8
e$ pre) de alimenta)ie public, inclusiv 5>* "cEd$
##&@8
##&@8 '?# 3Brfuri4 D O ##&@8
?111 ?1# 3>enituri din vnzarea produselor bute4 ?111
 '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 
&#@8 88&@ 35>* neexigibil4 &#@8
'. 9ivrarea produselor finite ctre ter)i
A&11 8## 3Clien)i4 D O A&11
0111 ?1# 3>enituri din vnzarea produselor finale4 0111
#&11 88&? 35>* colectat4 #&11
8. .escrcarea gestiunii de produse finale a laboratorului de cofetrie "att pentru livrrile
interne ct +i cele la ter)i$
#&111 ?## 3>enituri din produc)ia stocat4 D '80 3Produse finite4 #&111
0. 2ncasarea n numerar a mrfurilor prin cofetriile proprii, la pre)ul de alimenta)ie
public, inclusiv 5>* "calculat la opera)ie &$
##&@8 0'## 3Casa n lei4 D O ##&@8
/#11 ?1? 3>enituri din vnzarea mrfurilor4 /#11
&#@8 88&? 35>* colectat4 &#@8
A. .escrcarea gestiunilor de mrfuri ale cofetriilor proprii
O D '?# 3Brfuri4 ##&@8
?111 A1? 3Cheltuieli privind mrfurile4 ?111
 '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 
&#@8 88&@ 35>* neexigibil4 &#@8
2n cazul transferurilor de mrfuri ntre depozitele de repartizare proprii +i unit)ile de
desfacere sau ntre 3unit)ile operative4 de categorii diferite ale acelea+i societ)i comerciale
specializate n comer)ul de alimenta)ie public apar frecvent diferen)e de adaos comercial att de
natura cre+terilor ct +i a reducerilor de adaos comercial.
.e remarcat c aceste mi+cri de stocuri genereaz, n principiu nregistrri numai n
eviden)ele operative +i analitice ale subunit)ilor 3furnizoare4 +i respectiv 3beneficiare4, care se
opereaz de ctre compartimentul contabilit)ii de gestiune a stocurilor. .oar diferen)ele de adaos
comercial genereaz nregistrri n conturile de mrfuri +i diferen)e de pre) la mrfuri +i anume
a$ 2nregistrarea cre+terilor de adaos comercial se face prin urmtoarea formul contabil
'?# 3Brfuri4 D '?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4
@&
b$ 2nregistrarea reducerilor de adaos comercial se face prin formula contabil
'?@ 3.iferen)e de pre) la mrfuri4 D '?# 3Brfuri4
0.2. Ba#a 'e 'ate 3&ro!ra(ul i"for(atic4 &e"tru ei'e" a stocurilor 'e ($rfuri
Rela)iile dintre entit)ile cele mai importante ale bazei de date sunt prezentate in figura de
mai jos
7igura #. Prezentarea rela)iilor dintre entit)ile bazei de date
6nterfa)a cu utilizatorul are un dublu rol primul de a introduce n sistemul informatic datele
necesare pentru a putea func)iona corespunztor iar cel de,al doilea de a pune la dispozi)ia
utilizatorilor informa)iile necesare pentru luarea deciziilor.
6nterfa)a cu utilizatorul este constituit din machete de intrare, prin care se realizeaz, de
regul, introducerea datelor, +i din rapoarte, care sunt situa)ii de ie+ire prin intermediul crora sunt
transmise informa)ii ctre utilizatorii sistemului informatic.
Principalele machete de intrare ale sistemului informatic Wefim sunt prezentate n cele ce
urmeaz.
@'
7igura &. Bacheta de intrare Beniu
*ceast machet este folosit pentru direc)ionarea ac)iunilor utilizatorului spre principalele
direc)ii de ac)iune aprovizionare, vnzare, gestiunea mrfurilor, ob)inere de rapoarte, introducere
date de identificare furnizor +i unitatea utilizatoare a sistemului informatic. Bacheta aaBeniuaa
constituie de altfel macheta de ntmpinare, punctul de pornire al interfe)ei.
#$ *provizionarea cu mrfuri
Prin ac)ionarea butonului aa*provizionareaa se deschide o nou machet de introducere a
datelor privitoare la emiterea de comenzi sau la ncheierea de contracte, primirea mrfurilor +i a
documentelor care le nso)esc de la furnizor, efectuarea unor opera)ii de actualizare a datelor care
privesc att mrfurile ct +i furnizorii.
*ceast machet poart numele de aa*provizionareaa +i este prezentat n figura de mai jos
@8
7igura'. *provizionare
*ctivitatea de aprovizionare cuprinde urmtoarele domenii
-miterea de comenzi
Pentru introducerea datelor de identificare a comenzilor emise se folose+te macheta
aa6ntroducere comenziaa, prezentat n figura de mai jos.
7igura 8. 6ntroducere comenzi
Pentru introducerea datelor privind mrfurile cuprinse n comenzi se folose+te macheta
aaBarf comandataa
@0
7igura 0. Barf comandat
6ntroducerea datelor din contractele economice ncheiate
2nregistrarea contractelor ncheiate n baza de date se realizeaz prin ac)ionarea butonului
aa6ntroducere contracteaa care deteremin deschiderea unei alte machete aa6ntroducere contracteaa.
*ceast machet este prezentat n figura urmtoare
7igura A. 6ntroducere contracte
2n aceast machet sunt introduse date de identificare a contractului precum +i alte date
referitoare la condi)ii de livrare, modalitate de plat, termen de plat, dobnda penalizatoare,
valabilitate. Barfa care face obiectul contractului este introdus cu ajutorul unei alte machete prin
ac)ionarea butonului aa6ntroducere marfa contractataa. Bacheta care va apare pe ecran este
urmtoarea
@A
7igura ?. Barf contractat
Cu ajutorul acestei machete vor fi introduse datele referitoare la mrfurile care fac obiectul
contractului.
Primire aviz de nso)ire a mrfii
Pentru introducerea avizului de nso)ire a mrfii se ac)ioneaz butonul aaPrimire aviz de
nso)ire a mrfiiaa care determin afi+area pe ecran a machetei aa6ntroducere date avizaa.
7igura @. 6ntroducere date aviz
*ceast machet permite introducerea datelor de identificare a furnizorului, a delega)ilor.
Pentru introducerea datelor privitoare la mrfuri recep)ionate se ac)ioneaz butonul
aa2ntocmire not de recep)ie +i constatare de diferen)eaa, care determina afi+area pe ecran a unei alte
machete aaCota de recep)ie +i constatare de diferen)eaa.
@?
7igura /. 6ntocmire nota de recep)ie +i constatare de diferen)e
*ceast machet permite introducerea datelor privitoare la mrfurile recep)ionate.
2n cazul n care se constat diferen)e la recep)ie se va ac)iona butonul aa.iferen)e constatateaa,
care va duce la afi+area formularului aa6ntroducere diferen)e constatateaa.
7igura #1. 6ntroducere diferen)e constatate
Primire factura
@@
2nregistrarea facturii se realizeaz pe baza machetei aa6ntroducere data facturaaa.
7igura ##. Primire 7actura
2n cazul n care recep)ia are loc pe baza facturii, materialele recep)ionate se vor nregistra n
aceast machet, ntocmirea unei note de recep)ie +i constatare de diferen)e nefiind necesar.
*c)ionarea butonului aa2ntocmire note de recep)ie +i constatare de diferen)eaa va duce la afi+area
machetei aa6ntroducere date nota de recep)ie +i constatare de diferen)eaa, care a fost prezentat mai sus.
(utonul aa6ntroducere cote de penalizareaa este folosit pentru a introduce cotele de penalizare
aplicate asupra valorii documentului n situa)ia dep+irii termenului de plat stabilit. *c)ionarea lui
va deteremina afi+area pe ecran a machetei aa6ntroducere cote de penalizareaa.
7igura #&. 6ntroducere cote penalizare
@/
>nzarea mrfurilor
6ntroducerea datelor referitoare la vnzarea de mrfuri se realizeaz cu ajutorul machetei
aa>nzareaa.
*ceast machet permite afi+area soldului fiecrui produs pentru a +ti dac un produs este n
stoc, n cazul n care este solicitat un produs.
7igura #'. >nzare
6ntroducereLmodificare date mrfuri
Pentru a realiza introducerea sau modificarea unor date privind mrfurile se ac)ioneaz
butonul aaWestiune mrfuriaa de pe macheta aaBeniuaa.
*ceast categorie de opera)ii se refer la introducerea sau modificarea unor informa)ii
privind pre)ul de vnzare, descrcarea gestiunii, modificarea stocului minim, caracteristici, categorii
de produse, unit)i de msur.
.escrcarea gestiunii se realizeaz prin intermediul machetei aa.escrcare gestiuneaa.
/1
7igura #8. .escrcare gestiune
6ntroducereLmodificare specifica)ii marf
*ceast categorie de opera)ii se refer la modificarea unor informa)ii privind caracteristici,
pre) de vnzare etc. Realizarea acestei opera)ii se realizeaz prin intermediul machetei
aa6ntroducereLmodificare specifica)ii marfaa.
7igura #0. 6ntroducereLmodificare specifica)ii marf
6ntroducereL modificare stoc minim
*ceast opera)ie este realizat prin intermediul machetei aa6ntroducereLmodificare stoc
minimaa. Prin aceast opera)ie se urmre+te emiterea din timp a comenzilor ctre furnizori, n vederea
evitrii rupturii de stoc care ar avea consecin)e negative asupra societ)ii.
/#
7igura #A. 6ntroducereLmodificare stoc minim
*chitare furnizor
*ceast opera)ie se realizeaz cu ajutorul machetei aa*chitare furnizoraa care presupune
modificarea unui singur cmp aapltitaa, restul cmpurilor neputnd fi modificate.
7igura #?. *chitare furnizor
6ntroducereLmodificare date furnizori
*ceast opera)ie se realizeaz cu ajutorul machetei aa6ntroducereLmodificare date furnizoriaa
/&
7igura #@. 6ntroducereLmodificare date furnizori
Rapoartele ob)inute prin sistemul informatic Wefim sunt!itua)ia penalizrilor pentru neplata
n termen a datoriilor fa) de furnizori, 7i+a general furnizori, 7i+ individual furnizori, !itua)ia
furnizorilor neplti)i, Cumrul de zile pn la plat, !itua)ia stocului existent, 5otal marf
contractat, 5otal marf comandat, 5otal datorie furnizori, !itua)ia vnzrilor pe zile.
Principalele rapoarte ob)inute sunt
7i+ individual furnizor
!itua)ia penalizrilor pentru neplata n termen a datoriilor fa) de furnizori
/'
7igura &1. !itua)ia penalizrilor pentru neplata n termen a furnizorilor
!itua)ia stocului existent
5otal marf contractat
/8
!itua)ia vnzrilor pe zile
/0
CAPITOLUL <
A"ali#a factorialaa cifrei 'e afaceri si a alorii a'au!ate
<.1. A"ali#a factoriala a cifrei 'e afaceri
1o'ele !e"erale 'e a"ali#$ factorial$ a cifrei 'e afaceri *" ca#ul actiit$.ilor
&ro'uctie
/A
2n acest sens, avem n vedere urmtoarele modele
a$ ,
J
C*
C
J
C C*
% b$ ,
Jm
C*
C
Jm
C C*
% c$ ,
Bfa
C*
Bf
Bfa
Bf C*
%
d$ ,
J
C*
Bf
J
C
Bf
C C*
% e$ ,
J
C*
Bf
J
Bf C*
% f$ ,
!
C*
*c
!
*c C*
%
g$ ,
Jm
C*
J
Jm
J C*
, n care s,au folosit nota)iile
C* D cifra de afaceri%
C D numrul mediu al personalului %
Bf D valoarea medie a mijloacelor fixe%
Bfa D valoarea medie a mijloacelor fixe cu rol activ n procesul economic analizat%
J D produc)ia exerci)iului%
Jm D produc)ia marf fabricat%
*c D valoarea medie a activelor circulante%
! D valoarea medie a stocurilor materiale +i de produse finite.
1o'ele &articulare 'e a"ali#$ a cifrei 'e afaceri *" ca#ul actiit$.ilor 'e &rest$ri
sericii
a). Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma modificrii numrului de turiti a
duratei medii a se!urului i a veniturilor "#ncasrilor) medii pentru o zi$turist!
2n cazul analizei factoriale a cifrei de afaceri prin prisma modificrii numrului de turi+ti, a
duratei medii a sejurului +i a veniturilor "ncasrilor$ medii pentru o zi,turist se are n vedere
urmtorul model determinist,factorial
CA T
T#
T
CA
T#
T 's
1o'elul 'e a"ali#$ factorial$ a cifrei 'e afaceri
7elul modificrii Bodificarea absolut a cifrei de afaceri
Bodificarea total a cifrei de
afaceri din care
+ + CA CA T 's
1 E
3 4 3 4 3 4
,influen)a modificrii numrului de
turi+ti
3 4 3 4 T T T 's
1 E E E
,influen)a modificrii duratei medii
a sejurului
3 4 3 4 's 's 's T
1 E 1 E
/?
,influen)a modificrii veniturilor
"ncasrilor$ medii pentru o zi,
turist
3 4 3 4 T 's
1 E 1 1
b). Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma modificrii unor indicatori care
exprim modul de utilizare a capacit%ii de cazare.
!istemul factorial al analizei cifrei de afaceri este formalizat n acest caz folosind
urmtoarea rela)ie determinist
5z
C*
9z
5z
9e
9z
9e C*
, n care
9e , capacitatea de cazare existent exprimat n locuri,zile existente%
Md
9e
9z
, structura numrului total de zile,turi+ti pe subactivit)i.
d). Analiza factorial a cifrei de afaceri "venitului brut) din transportul mrfurilor prin
prisma modificrii indicatorilor care exprim utilizarea mi!loacelor de transport auto
*gen)ii economici care au ca obiect al activit)ii prestarea serviciilor de transport, n
general +i de transport a mrfurilor cu mijloace auto n special, prezint particularit)i organizatorice
+i func)ionale care +i pun amprenta asupra metodologiei analizei economico,financiare conferindu,
i, din acest punct de vedere, o anumit specificitate.
//
;n model de analiz factorial cu un caracter complex care surprinde influen)a
principalilor factori care explic modificarea cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, se
bazeaz pe urmtoarea rela)ie factorial,deterministe
vVm$G "PBY vh$ F"nh C;P Bzi
vz C;P Bzi vz C;P Y Pinv vz Bza C*
+
Cota)iile folosite pentru simbolizarea indicatorilor economici considera)i n acest sistem
factorial au urmtoarele semnifica)ii
C* = cifra de afaceri sau venitul brut ob)inut din prestarea serviciilor de transport a
mrfurilor aferente grupului sau categoriei de mijloace de transport auto la care se refer analiza%
Bza = ma+ini,zile active%
vz = cifra de afaceri "venitul brut$ care revine n medie la o ma+in,zi activ,
Bza
C*
vz
%
Pinv = parcul mediu inventar al mijloacelor de transport auto "!e are n vedere un parc auto
omogen din punct de vedere constructiv, al capacit)ii de transport +i al destina)iei$%
Y = numrul de zile calendaristice al perioadei pentru care se face calculul, de regul un an%
C;P = coeficientul utilizrii parcului inventar de mijloace de transport auto,
Bzi
Bza
C;P
%
Bzi = ma+ini,zile inventar de care dispune o unitate de transport ntr,o anumit perioad de
timp, la nivelul timpului calendaristic, de regul un an%
vh = tariful mediu perceput pe unitate de timp "leiLor$%
nh = numrul de ore prestate n medie pe zi de un mijloc de transport auto activ%
vVm = tariful mediu perceput pentru un Vilometru parcurs "leiLMm.$%
PBY = parcursul mediu zilnic al unui mijloc de transport auto, exprimat n Vilometrii
distan) parcurs de un vehicul n medie ntr,o zi.
2n condi)iile rela)iei factorial,deterministe enun)ate modelul de analiz factorial a
dinamicii cifrei de afaceri are urmtoarea configura)ie
Bodificarea total a cifrei de afaceri,
0 1
C* C*
, din care
a$ influen)a modificrii numrului de ma+ini,zile active,
( ) ( )
1
vz
0 1
Bza Bza Bza
, din care
a.#.$ influen)a modificrii numrului de ma+ini,zile inventar,
( ) ( )
0 0 1
vz Bzi Bzi Bzi
1
C;P
#11
a.&.$ influen)a modificrii coeficientului de utilizare a parcului inventar de mijloace de
transport auto,
( ) ( )
0 0 1
vz C;P C;P C;P
#
Bzi
b$ influen)a modificrii cifrei de afaceri "venitului brut$ care revine n medie la o ma+in,
zi activ%
( ) ( )
#
Bza
0 1
vz vz vz
, din care
b.#.$ influen)a modificrii numrului de ore prestate n medie pe zi de un mijloc de
transport auto activ,
( ) ( )
# 1
Bza vh
0 1
nh nh nh
b.&.$ influen)a modificrii tarifului mediu perceput pe unitate de timp "leiLor$,
( ) ( )
# #
Bza nh
0 1
vh vh vh
b.'.$ influen)a modificrii parcursului mediu zilnic al unui mijloc de transport auto,
( ) ( )
# 1
Bza vVm
0 1
PBY PBY PBY
b.8.$ influen)a modificrii tarifului mediu perceput pentru un Vilometru parcurs "leiLMm.$,
( ) ( )
# #
Bza PBY
0 1
vVm vVm vVm
Rela)iile de recuren) care pot fi precizate n contextul aplicrii acestui model de analiz
factorial, sunt
( ) ( ) vz Bza C* C* +
0 1
( ) ( ) ( ) C;P Bzi Bza +
( ) ( ) ( ) ( ) ( ) vVm PBY vh nh vz + + +
<.1.1. A"ali#a factorial$ a cifrei 'e afaceri &ri" &ris(a utili#$rii factorilor
eco"o(ici &ri"ci&ali
Cifra de afaceri este ntr,o rela)ie de interdependen) continu cu factorii economici
principali "primari$ de realizare a activit)ii productive, de comercializare sau de prestare a
serviciilor factorul uman "for)a de munc$ +i factorii materiali constitui)i din mijloacele fixe din
dotare +i resursele materiale +i energetice consumate "activele circulante materiale consumate$ iar
#1#
ace+tia, la rndul lor, se manifest prin prisma unei componente de tip extensiv sau cantitativ de
existen) sau de consum +i una de natur intensiv sau calitativ de utilizare.
A"ali#a factorial$ a cifrei 'e afaceri &ri" &ris(a factorului u(a"
7elul modificrii Bodificarea absolut a
cifrei de afaceri
Contribu)ia procentual
a factorilor la formarea
ritmului cifrei de afaceri
Bodificarea total a
cifrei de afaceri
din care
+
CA CA
N K
1 E
L 3 4 3 4
R
CA
CA
1
E
1EE 1EE
L R3N4 MR3K4
, influen)a modificrii
numrului mediu al
personalului
( )
3 4 N N N K
1 E E
R N
N
CA
3 4
3 4
E
1EE
, influen)a modificrii
productivit)ii muncii
( )
3 4 K K K N
1 E 1
R K
K
CA
3 4
3 4
E
1EE
Cota)iile utilizate n tabel, au urmtoarea semnifica)ie
C
C*
c
, productivitatea muncii exprimat prin cifra de afaceri care revine la o
persoan angajat n realizarea produselor, comercializarea sau prestarea serviciilor%
C , numrul mediu al personalului.
A"ali#a factorial$ a cifrei 'e afaceri &ri" &ris(a (i@loacelor fi-e
7elul modificrii Bodificarea absolut a
cifrei de afaceri
Contribu)ia procentual
a factorilor la formarea
ritmului cifrei de
afaceri
Bodificarea total
a cifrei de afaceri
din care
+
CA CA
1f Ef
1 E
L 3 4 3 4
R
CA
CA
1
E
1EE 1EE
L R31f4 MR3Ef4
, influen)a modifi,
crii valorii medii
a mijloacelor fixe
( )
3 4 1f 1f 1f Ef
1 E E
R 1f
1f
CA
3 4
3 4
E
1EE
, influen)a modifi,
crii eficien)ei
utilizrii
mijloacelor fixe
( )
3 4 Ef Ef Ef 1f
1 E 1
R Ef
Ef
CA
3 4
3 4
E
1EE
#1&
!emnifica)ia nota)iilor
Bf , valoarea medie a mijloacelor fixe, calculat la valoarea rmas neamortizat%
1f 1fi
1f 1f
1fi 1fi
+
+
3 .I4 3 .NII4
3 .I4 3 .NII4
1 )1
1 )1
Bfi , valoarea medie a mijloacelor fixe, calculat la valoarea de inventar, pe baza mediei
cronologice,
1fi
1fi I
1fi II 1fi NII
1fi NII
+ + + +
3 . 4
3 . 4 3 . 4
3 . 4 1
2
1 1
)1
2
1) 1
+
CA CA
C1 E(
1 E
L 3 4 3 4
R
CA
CA
1
E
1EE 1EE
L R3C14 MR3E(4
, influen)a modifi, crii
consumului total de resurse
materiale +i energetice
( ) ( )
1 1 #
-m CB , CB CB
( )
( )
#11
C*
CB
CB R
1
%
J
>*
Rva
sau
C*
>*
Rva
, dup caz.
Rata valorii adugate exprim dimensiunea relativ a valorii adugate n raport cu
produc)ia exerci)iului +i marja comercial, n raport cu produc)ia exerci)iului sau n raport cu cifra
de afaceri, dup caz, diferen)a pn la unitate fiind reprezentat de propor)ia consumurilor
intermediare n valoarea indicatorilor de gestiune de la numitorul raportului respectiv, care poate fi,
n func)ie de modul de calcul, produc)ia exerci)iului nsumat cu marja comercial, produc)ia
exerci)iului sau cifra de afaceri.
, rata (ar@ei co(erciale 3Rmc4
vndute mrfurilor >aloarea
comercial Barja
Rmc
Rata marjei comerciale caracterizeaz nivelul relativ al adaosului comercial n raport
cu valoarea mrfurilor vndute "cifrei de afaceri$.
#1?
<.). A"ali#a sol'urilor i"ter(e'iare 'e !estiu"e
A. I"'icatori fi#ici &ro&riu2#i,i ,i 'eria.i ai acestora
, pentru activitatea productiv
, volumul fizic al produc)iei pe tipuri de produse sau lucrri "d$%
, pentru activitatea de transport
, mrfuri transportate n tone transportate "mt$%
, parcursul mrfurilor n tone,Vm. sau tone,mile "dm$%
, cltori transporta)i "ct$%
, parcursul cltorilor n cltori,Vm. sau cltori,mile "dc$%
, volumul total de transport n tone,Vm. conven)ionale "dt$%
, pentru activitatea de turism
, numrul total de turi+ti 354%
, numrul de zile,turi+ti aferent unei perioade date "5z$%
, numrul mediu de turi+ti pe zi ntr,o lun, trimestru sau an
( ) 5 =
Y
5
5
, n care
Y, numrul de zile calendaristice ale perioadei luate n calcul.
, durata medie a sejurului "ds$ exprimat n zile,
5
5z
ds
, de unde rezult c 5 ds 5z %
, densitatea circula)iei turistice ".ct$ exprim intensitatea fenomenului turistic la nivelul
unei zone turistice sau a unei )ri, ntr,o anumit perioad de timp considerat semnificativ pentru
analiz,
P
5
.ct
, n care
P , numrul mediu al locuitorilor dintr,o zon turistic sau dintr,o )ar "n perioada pentru
care se face calculul$%
, coeficientul de utilizare a capacit)ii de cazare disponibile sau active "Mua$,
9z
5z
Mua
, n care
#1@
9z reprezint capacitatea de cazare activ sau disponibil pentru cazare exprimat prin
numrul de locuri,zile capacitate%
Coeficientul de utilizare a capacit)ii de cazare disponibile sau active exprim propor)ia n
care capacitatea de cazare disponibil "activ$ este ocupat de ctre turi+ti. Calculul +i analiza n
dinamic a acestui indicator ne permite s cunoa+tem, pe intervale de timp determinate, intensitatea
activit)ii turistice, ritmicitatea +i sezonalitatea presta)iilor de servicii turistice.
, coeficientul de utilizare a capacit)ii de cazare existente "Mui$,
9e
5z
Mui
, n care
9e , numrul de locuri,zile capacitatea de cazare existent.
: interpretare similar, cu aceea referitoare la indicatorul precedent, poate fi formulat +i
n cazul coeficientului de utilizare a capacit)ii de cazare existente prin faptul c exprim propor)ia
n care capacitatea de cazare existent este ocupat de ctre turi+ti. .ar, n acest caz, mrimea
indicatorului nu ia n considerare +i existen)a posibil a unei capacit)i de cazare inactive, care nu
poate fi ocupat de turi+ti.
Brimea propor)iei n care locurile,zile existente sunt apte pentru a fi ocupate de turi+ti
este ob)inut prin calculul <Coeficientului de disponibilizare a capacit)ii de cazare existente4 "Md$,
9e
9z
Md
, iar diferen)a pn la # sau #11, n cazul exprimrii procentuale a acestui indicator,
reprezint propor)ia locurilor,zile capacitate de cazare inactive n totalul capacit)ii existente. .e
asemenea, se precizeaz c diferen)a dintre 9e +i 9z este reprezentat de capacitatea exprimat n
locuri,zile indisponibil "inactiv sau nefunc)ional$ pentru cazare datorit unor lucrri de
ntre)inere, repara)ii sau pentru modernizare.
, coeficientul de utilizare a bazei de tratament medical "Mum$,
Pzm
z P
Mum
n care
z P
, numrul mediu de proceduri de tratament medical efectuate pe zi "pe tipuri de
proceduri$,
Pzm, numrul de proceduri de tratament medical maxim posibil a fi efectuate ntr,o zi "pe
feluri de proceduri$.
Pentru caracterizarea ofertei de <produse turistice4 sunt utiliza)i indicatori specifici
referitori la baza material capacitatea de cazare pe categorii de confort "numrul locurilor +i
numrul locurilor,zile de cazare existente , 9e, numrul de locuri,zile capacitate disponibil sau
activ , 9z$% pentru activitatea de alimenta)ie public "numrul de locuri la mese$% pentru agrement
#1/
"capacitatea ofertei de participare la activit)i de agrement$% pentru tratament "numrul de proceduri
de tratament medical maxim posibil a fi efectuate ntr,o zi pe feluri de proceduri ,Pzm$.
B. A"ali#a rela.iilor 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre i"'icatorii 'e !estiu"e
2n contextul fundamentrii deciziilor de conducere, prezint o utilitate distinct analiza
rela)iilor de propor)ionalitate care se pot forma, att n profil static ct +i dinamic, ntre indicatorii de
volum fizic +i valoric ai rezultatelor ob)inute de un agent economic ca expresii sintetice ale unor
complexe +i interdependente activit)i economice +i financiare.
a4 A"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre aloarea a'$u!at$ ,i &ro'uc.ia
e-erci.iului
#11
J
>*
Rs
Brimea raportului static indic nivelul valorii adugate la #11 lei produc)ie a exerci)iului
+i respectiv nivelul relativ complementar al consumului intermediar la #11 lei produc)ie a
exerci)iului.
Brimea raportului static efectiv 3Rs
#
4 se compar, de regul, cu o dimensiune normativ
3Rs
n
4 fundamentat pe un optim al consumului intermediar aferent produc)iei exerci)iului.
Raportul dinamic 3Rd4 caracterizeaz nivelul relativ al decalajului modificrii de la o
perioad de timp la alta, a valorii adugate n raport cu produc)ia exerci)iului, +i se ob)ine prin
raportarea indicelui de dinamic al valorii adugate la indicele de dinamic al produc)iei
exerci)iului,
100
J
>*
6
6
Rd
, n care
1
# >*
>*
>*
6
, indicele de dinamic al valorii adugate%
1
# J
J
J
6
, indicele de dinamic al produc)iei exerci)iului.
2n cazul agen)ilor economici cu activitate de prestare a serviciilor sau cu activitate
comercial se procedeaz la analiza rela)iei de propor)ionalitate dintre valoarea adugat +i cifra de
afaceri care de asemenea poate fi efectuat att n static ct +i n dinamic. Raportul static "Rs$
reflect ponderea valoarii adugate n cifra de afaceri, nregistrat la un moment dat, astfel
#11
C*
>*
Rs
##1
Brimea raportului static se pozi)ioneaz sub procentul maxim de #11O +i indic nivelul
valorii adugate la #11 lei cifr de afaceri +i respectiv nivelul relativ complementar al consumului
intermediar la #11 lei cifr de afaceri.
Brimea raportului static efectiv 3Rs
#
4 se poate compara cu o dimensiune normativ 3Rs
n
4
fundamentat pe un optim al consumului intermediar aferent veniturilor realizate din vnzarea
mrfurilor +i din serviciile prestate.
-xisten)a unei abateri negative "
n #
Rs Rs 4 a raportului static efectiv 3Rs
#
4 fa) de
raportul normativ 3Rs
n
4, aten)ioneaz asupra necesit)ii aplicrii unor msuri de ra)ionalizare a
consumurilor de materii prime +i materiale, a cheltuielilor cu energia +i apa, a cheltuielilor privind
presta)iile externe, achizi)ionarea materiilor prime +i a materialelor consumabile, a mrfurilor
destinate vnzrii, la un pre) ct mai redus posibil, inclusiv optimizarea rutelor de transport a
acestora n vederea diminurii cheltuielilor aferente.
Raportul dinamic 3Rd4, calculat prin raportarea indicelui de dinamic al valorii adugate la
indicele de dinamic al cifrei de afaceri, caracterizeaz nivelul relativ al decalajului modificrii de la
o perioad de timp la alta, a valorii adugate n raport cu cifra de afaceri,
100 100
o
#
1
#
C*
>*
C*
C*
>*
>*
6
6
Rd
n care
>*
6 , indicele de dinamic al valorii adugate%
C*
6 , indicele de dinamic al cifrei de afaceri.
Cre+terea mai rapid a valorii adugate comparativ cu cre+terea produc)iei exerci)iului
"6
>*
e6
J
$ sau a valorii adugate comparativ cu cre+terea cifrei de afaceri 36
>*
e6
C*
4 atestat printr,un
coeficient de decalaj supraunitar "Rde#11O$ ne permite s apreciem c deciziile pe linia
ra)ionalizrii consumului intermediar au fost n mod eficient aplicate fiind astfel create condi)iile
necesare sporirii att a veniturilor salaria)ilor ct +i a rezultatului exploatrii.
!e semnaleaz astfel o diminuare a propor)iei consumului intermediar n produc)ia
exerci)iului +i respectiv n cifra de afaceri care a fost posibil fie prin mic+orarea, din punct de
vedere fizic, a consumurilor specifice de active circulante materiale, fie prin realizarea
aprovizionrii cu aceste resurse la pre)uri mai mici dect n perioada fa) de care se face compara)ia.
2n vederea ntregirii concluziilor formulate n cadrul analizei rela)iei de propor)ionalitate pe
baza indicilor de dinamic al valorii adugate +i al produc)iei exerci)iului sau al cifrei de afaceri,
dup caz, se procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a valorii adugate ca urmare a
influen)elor provocate de urmtorii factori
###
, modificarea produciei exerciiului sau a cifrei de afaceri "n func)ie de modul de calcul
al valorii adugate$%
, modificarea proporiei valorii adugate &i respectiv+ prin complementaritate+ a
consumului intermediar n producia exerciiului sau n cifra de afaceri!
Pentru exemplificare, vom considera sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a
valorii adugate, atunci cnd valoarea adugat este determinat prin scderea consumului
intermediar din produc)ia exerci)iului, care se prezint astfel
, modificarea absolut a valorii adugate
1 #
>* , >*
, din care
, influen)a modificrii produc)iei exerci)iului
( ) ( )
1
1
1 #
J
>*
J , J J
sau,
( ) ( )
1
]
1
1
1
1 #
J
Ci
J , J J 1
,influen)a modificrii propor)iei valorii adugate sau, a propor)iei consumului intermediar,
n produc)ia exerci)iului
#
1
1
#
#
J
J
>*
J
>*
J
>*
1
]
1
,
_
sau,
#
#
#
1
1
J
J
Ci
J
Ci
J
Ci
1
]
1
,
_
1
1 # &
1 #
J
$ Pn , "Pn
J , J J 1
, influen)a modificrii propor)iei produc)iei marf fabricate sau, a propor)iei cre+terii sau
diminurii stocurilor de produc)ie n curs de execu)ie, n produc)ia exerci)iului
##'
#
1
1
#
#
J
J
Jm
,
J
Jm
J
Jm
,
_
,
_
sau,
#
#
# # &
1
1 # &
J
J
$ Pn , "Pn
J
$ Pn , "Pn
J
Pn
1
]
1
,
_
c4 A"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre cifra 'e afaceri ,i &ro'uc.iei (arf$
fabricat$ se realizeaz folosind rezultatul oferit de,
raportul static
100
Jm
C*
Rs
, sau de
raportul dinamic 100
Jm
C*
6
6
Rd
.ac indicele de dinamic al cifrei de afaceri devanseaz indicele de dinamic al
produc)iei marf fabricat se conchide c n perioada curent s,a redus propor)ia stocurilor de
produse finite +i semifabricate destinate vnzrii n produc)ia marf fabricat precum +i a propor)iei
veniturilor din produc)ia de imobilizri corporale +i necorporale realizate pe cont propriu n
produc)ia marf fabricat. !e men)ioneaz c se ob)ine o informa)ie identic dac aceast analiz se
efectueaz pe baza raportului coeficien)ilor de valorificare a produc)iei marf fabricat calcula)i
pentru perioada de calcul +i respectiv pentru perioada de baz, astfel
100
1
1
#
#
Jm
C*
Jm
C*
Rd
Coeficientul de valorificare al produc)iei marf fabricat se determin prin raportarea cifrei
de afaceri la produc)ia marf fabricat +i dimensioneaz, n expresie relativ, partea din produc)ia
marf fabricat care a fost vndut.
Concluziile formulate n cadrul analizei rela)iei de propor)ionalitate pe baza indicilor de
dinamic al cifrei de afaceri +i al produc)iei marf fabricat pot fi completate dac se procedeaz la
dimensionarea modificrii absolute a cifrei de afaceri ca urmare a influen)elor provocate de
urmtorii factori
, modificarea produciei marf fabricateD
, modificarea proporiei cifrei de afaceri &i respectiv+ prin complementaritate+ a proporiei
cre&terii sau diminurii stocurilor de produse finite &i semifabricate destinate v>n-rii n producia
##8
marf fabricat precum &i a proporiei veniturilor din producia de imobili-ri corporale &i
necorporale reali-ate pe cont propriu+ n producia marf fabricat!
!istemul factorial de calcul al modificrii absolute a cifrei de afaceri, se prezint astfel
, modificarea absolut a cifrei de afaceri D C*
#
, C*
1
,
din care
, influen)a modificrii produc)iei marf fabricat
( ) ( )
0
0
0 1
Jm
C*
Jm Jm Jm
, sau
( ) ( )
( )
1
]
1
+
1
1 # &
1 #
Jm
Ji Pf , Pf
Jm , Jm Jm
0
1
, influen)a modificrii propor)iei cifrei de afaceri sau, a propor)iei cre+terii sau diminurii
stocurilor de produse finite +i semifabricate destinate vnzrii n produc)ia marf fabricat precum +i
a propor)iei veniturilor din produc)ia de imobilizri corporale +i necorporale realizate pe cont
propriu, n produc)ia marf fabricat
#
/
1
#
#
Jm
Jm
C*
Jm
C*
Jm
C*
1
]
1
,
_
sau,
#
#
# # # &
1
1 1 # &
Jm
Jm
Ji $ Pf , "Pf
Jm
Ji $ Pf , "Pf
Jm
Ji Pf,
1
]
1
,
_
'4 A"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre cifra 'e afaceri ,i &ro'uc.ia e-erci.iului
se realizeaz folosind rezultatul
raportului static
100
J
C*
Rs
, sau al
raportului dinamic 100
J
C*
6
6
Rd
-xisten)a unui raport dinamic supraunitar este expresia reducerii propor)iei stocurilor de
produse finite +i semifabricate destinate vnzrii, a stocurilor de produc)ie n curs de execu)ie
precum +i a veniturilor din produc)ia de imobilizri corporale +i necorporale realizate pe cont
propriu, n produc)ia exerci)iului.
2n continuare, concluziile formulate n cadrul analizei rela)iei de propor)ionalitate pe baza
indicilor de dinamic al cifrei de afaceri +i al produc)iei exerci)iului pot fi completate dac se
procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a cifrei de afaceri ca urmare a influen)elor
provocate de
, modificarea produciei exerciiuluiD
##0
, modificarea proporiei cifrei de afaceri &i respectiv+ prin complementaritate+ a
proporiei cre&terii sau diminurii stocurilor de produse finite &i semifabricate destinate v>n-rii+ a
proporiei stocurilor de producie n curs de execuie precum &i a proporiei veniturilor din
producia de imobili-ri corporale &i necorporale reali-ate pe cont propriu+ n producia
exerciiului!
!istemul factorial de calcul al modificrii absolute a cifrei de afaceri, se prezint astfel
, modificarea absolut a cifrei de afaceri D C*
#
, C*
1
,
din care
, influen)a modificrii produc)iei exerci)iului
( ) ( )
1
1
1 #
J
C*
J , J J
, sau
( ) ( )
1
]
1
+ +
1
# & # &
1 #
J
Ji Pn , "Pn Pf , "Pf
J , J J
0 0 0
1
$ $
, influen)a modificrii propor)iei cifrei de afaceri sau, a propor)iei cre+terii sau diminurii
stocurilor de produse finite +i semifabricate destinate vnzrii, a propor)iei stocurilor de produc)ie n
curs de execu)ie precum +i a propor)iei veniturilor din produc)ia de imobilizri corporale +i
necorporale realizate pe cont propriu, n produc)ia exerci)iului
#
1
1
#
#
J
J
C*
,
J
C*
J
C*
,
_
,
_
,sau
#
#
# & # &
1
# & # &
J
J
Ji Pn , "Pn Pf , "Pf
J
Ji Pn , "Pn Pf , "Pf
J
Ji Pn, Pf,
1
]
1
+ +
+ +
,
_
1 1 1 0 0 0
$ $ $ $
2n afara acestor rela)ii de propor)ionalitate proprii, cu precdere, activit)ilor productive, n
practica analizei economico,financiare se folosesc +i alte rela)ii de propor)ionalitate particularizate la
specificul activit)ii agentului economic diagnosticat cum este de exemplu n cazul prestrilor de
servicii turistice, analiza rela)iei de propor)ionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri +i dinamica
numrului de zile,turi+ti! Pentru serviciile turistice formate din cazare, alimenta)ie public,
agrement, ocrotirea snt)ii +i transport, analiza se bazeaz pe interpretarea raportului dinamic sau a
coeficientului de decalaj dinamic 3Rd4 dintre indicele cifrei de afaceri "6
C*
$ +i indicele numrului de
zile,turi+ti "6
5z
$, astfel
100 100
1
#
1
#
5z
C*
5z
5z
C*
C*
6
6
Rd
##A
.ac <Rd4 are o mrime care dep+e+te #11O se conchide c veniturile ob)inute din
prestarea serviciilor turistice se modific ntr,un ritm superior modificrii numrului de zile,turi+ti,
ca urmare a cre+terii ncasrilor pentru o unitate fizic de presta)ie, respectiv pentru o zi,turist, la
aceasta putnd contribui urmtorii factori cre+terea complexit)ii +i ariei de servicii solicitate de
turi+ti% cre+terea gradului de confort, care a implicat +i un tarif majorat.
-ste evident c o asemenea propor)ionalitate pozitiv asigur suportul ob)inerii unui
rezultat din exploatare superior celui ob)inut n perioada baz de compara)ie.
!tudiul rela)iilor de propor)ionalitate dintre indicatorii economici poate fi extins prin
efectuarea unor analize comparative menite s furnizeze informa)ii cu caracter sintetic asupra unor
laturi ale eficien)ei activit)ii desf+urate de un agent economic, cum ar fi
2 a"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre 'i"a(ica cifrei 'e afaceri ,i 'i"a(ica
"u($rului (e'iu al &erso"alului. .ac indicele de dinamic al cifrei de afaceri 36
C*
$ dep+e+te ca
mrime indicele de dinamic al numrului mediu al personalului "6
C
$ se eviden)iaz consecin)a
cre+terii eficien)ei utilizrii for)ei de munc exprimat prin sporirea productivit)ii muncii valorice
respectiv a veniturilor realizate din activitatea economic pe un salariat,
1
# C
1
# C*
C
C
6
C*
C*
6 >
%
2 a"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre 'i"a(ica cifrei 'e afaceri ,i 'i"a(ica
alorii (e'ii a (i@loacelor fi-e. 2n cazul n care indicele de dinamic al cifrei de afaceri 36
C*
$
devanseaz indicele de dinamic al valorii medii al mijloacelor fixe 36
Bf
$ se formuleaz concluzia c
n perioada analizat comparativ cu perioada de baz a avut loc o cre+tere a eficien)ei utilizrii
mijloacelor fixe,
1
# Bf
1
# C*
Bf
Bf
6
C*
C*
6 >
2 a"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre 'i"a(ica cifrei 'e afaceri ,i 'i"a(ica
co"su(urilor 'e resurse (ateriale ,i e"er!etice. .ac sensul inegalit)ii dintre indicii de
dinamic ai celor doi indicatori este n favoarea cifrei de afaceri, se concluzioneaz c a crescut
eficien)a utilizrii resurselor de natur material, la aceea+i unitate valoric de resurse consumate
revine o valoare mai mare a cifrei de afaceri, n perioada curent fa) de perioada de baz.
Compara)ia care atest propor)ionalitatea propus este exprimat astfel
1
# CB
1
# C*
CB
CB
6
C*
C*
6 >
% unde,
6
CB
este indicele de dinamic al consumului total de resurse materiale +i energetice%
##?
2 a"ali#a rela.iei 'e &ro&or.io"alitate 'i"tre 'i"a(ica cifrei 'e afaceri ,i 'i"a(ica
c/eltuielilor afere"te cifrei 'e afaceri sau 'i"a(ica c/eltuielilor totale 'e e-&loatare. .ac ntre
cei doi indici de dinamic compara)i se constat o inegalitate n favoarea dinamicii cifrei de afaceri
"6
C*
e6
C
sau 6
C*
e6
Ce
$, este o semnalizare clar a cre+terii gradului de profitabilitate sau a unui curs
economico,financiar performant deoarece propor)ia cheltuielilor de exploatare n cifra de afaceri s,a
diminuat.
!,a notat cu 6
C
indicele de dinamic al cheltuielilor de exploatare aferente cifrei de afaceri
+i cu 6
Ce
indicele de dinamic al cheltuielilor totale de exploatare,
Ce
Ce
6 ,
C
C
6
1
# Ce
1
# C
*naliza rela)iilor de propor)ionalitate dinamic poate avea n vedere +i perioade de timp
care sunt formate din ' , 0 ani. 2n aceste cazuri se calculeaz +i se compar indici medii de dinamic
a indicatorilor economici +i care constituie baza informa)ional pentru a formula concluzii prin care
se caracterizeaz evolu)ia, ca legitate statistic, dar +i tendin)a de modificare n timp a fenomenelor
+i proceselor analizate.
C. A"ali#a structurii i"'icatorilor 'e !estiu"e
2n contextul analizei situa)iei dinamice +i statice a indicatorilor de volum fizic +i valoric ai
activit)ii, realiza)i la nivelul unui agent economic, prezint importan) +i cunoa+terea structurii +i a
modificrilor structurale a acestora prin prisma elementelor componente individualizate pe
subactivit)i "produc)ie, comer), transport, cazare, agrement, alimenta)ie public, ocrotirea snt)ii$,
prin prisma con)inutului financiar al indicatorilor valorici, prin prisma structurii fizice sau
sortimentale a rezultatelor activit)ii economice precum +i a localizrii activit)ilor economice pe
zone geografice interne sau interna)ionale.
:biectivul analizei structurii indicatorilor de gestiune const n a eviden)ia mrimea +i
sensul modificrilor survenite n structura fizic +i valoric a rezultatelor economice, cauzele +i
consecin)ele modificrilor structurale asupra unor indicatori de eficien), de performan) financiar
sau de expresie economico,financiar.
*tunci cnd se urmre+te a fi dimensionat, printr,o expresie cifric sintetic, gradul
abaterii structurii efective a presta)iilor fa) de o structur antecalculat optim sau programat n
func)ie de condi)iile concrete estimate, se procedeaz la analiza structurii pe baza Ccoeficie"tului
(e'iu 'e *"'e&li"ire a structurii o&ti(e sau &ro!ra(ateD.
##@
Coeficientul mediu de ndeplinire a structurii optime sau programate a cifrei de afaceri
"Ms$ se determin astfel
Js
Cifra 'e afaceri reali#at$ *" co"tul structurii o&ti(e sau &ro!ra(ate
Cifra 'e afaceri reali#at$
1EE
6ndicatorul de la numrtorul raportului , cifra de afaceri realizat n contul structurii
optime sau programate , se ob)ine prin compararea cifrei de afaceri realizat pe feluri de activit)i cu
cifra de afaceri realizat recalculat n func)ie de structura optim sau programat pe activit)i
componente, conform principiului de neadmitere a compensrilor.
Cifra de afaceri realizat recalculat n func)ie de structura optim sau programat se
determin prin aplicarea propor)iei optime sau programate a cifrei de afaceri pe tipuri de activit)i la
suma total a cifrei de afaceri realizat.
<.0. A"ali#a lic/i'itatii si solabilitatii fir(ei
Pentru ca un agent economic s,+i desf+oare activitatea n mod fluent este necesar s
dispun n permanen) de resurse bne+ti "lichidit)i$ care s asigure capacitatea efecturii pl)ilor la
termenele scadente. !au, cu alte cuvinte, prin lichiditate se n)elege proprietatea elementelor
patrimoniale de a se transforma n bani.
2n practica de analiz economico,financiar se utilizeaz urmtorii indicatori ai ratei
lichidit)ii
a$
curente .atorii
curente *ctive
curente ii lichidit) Rata
b$
curente .atorii
!tocuri curente *ctive
Rata
reduse ii lichidit)
c$
curente .atorii
bnci la conturi +i Casa
imediate ii lichidit) Rata
Rata lichidit)ii generale, datorit con)inutului mai complex al indicatorului de la
numrtor "activele circulante$, se apreciaz c exprim o situa)ie bun numai atunci cnd
nregistreaz o mrime care este cel pu)in egal cu &,0.
: utilitate deosebit prezint urmrirea +i analiza ratei lichidit)ii reduse care este
cunoscut +i sub denumirea de Rtestul acidR. !e consider c are o mrime corespunztoare din punct
de vedere financiar atunci cnd acest indicator este mai mare de #,0.
##/
2n ceea ce prive+te rata lichidit)ii imediate, se apreciaz ca fiind optim atunci cnd
mrimea acesteia este cel pu)in egal cu o unitate.
.atoriile curente sau resursele financiare temporare, n condi)iile n care au termene
scadente mai mici de un an sunt formate din datoriile ce trebuie pltite ntr,o perioad de pn la un
an, provizioanele pentru riscuri +i cheltuieli +i veniturile nregistrate n avans.
!e precizeaz de asemenea, c disponibilit)ile bne+ti din cas +i conturi la bnci, luate n
considerare la calculul ratei lichidit)ii imediate, sunt constituite din cecuri de ncasat% conturi la
bnci n lei% conturi la bnci n valut% sume n curs de decontare% casa n lei% casa n valut% timbre
fiscale +i po+tale% tichete +i bilete de cltorie% acreditive n lei% acreditive n valut% avansuri de
trezorerie +i alte valori.
9a fel ca +i n cazul indicatorilor care dimensioneaz nivelul relativ al lichidit)ii,
indicatorii de solvabilitate,ndatorare se calculeaz pe baza informa)iilor sintetizate n bilan)ul
contabil sau n situa)ia patrimoniului. 2n principiu, prin solvabilitate se n)elege capacitatea unui
agent economic de a,+i onora la scaden) obliga)iile asumate fa) de creditorii si. 2n mod concret
ns aceast capacitate este interpretat prin posibilitatea agentului economic de a face fa) cu totalul
activelor de care dispune oricror obliga)ii de plat +i rambursrii de datorii.
: form general a nivelului relativ de solvabilitate,ndatorare, pe care l nregistreaz un
agent economic, este dat de una din urmtoarele forme ale acelea+i expresii indicative
a$
active 5otal
totale .atorii
, sau b$
totale .atorii
active 5otal
-xisten)a unei mrimi subunitare a indicatorului formalizat prin rela)ia <a$4 reflect
capacitatea agentului economic de acoperire financiar a datoriilor cu activele de care dispune, n
timp ce un nivel supraunitar exprim incapacitatea acestuia de a,+i ndeplini obliga)iile de achitare a
datoriilor prin prisma activelor totale nscrise la un moment dat n bilan) sau n situa)ia activelor,
datoriilor +i capitalurilor proprii.
6ndicatorii care exprim gradul de solvabilitate,ndatorare pot fi individualiza)i n dou
subgrupe formale, astfel
a$ 6ndicatori ai solvabilit)ii,
a#$
100
proprii Capitaluri
totale .atorii
)ii solvabilit ata R
, sau
uneori se aplic +i o rela)ie de calcul cu o semnifica)ie extins la datoriile curente denumit
<Rata solvabilit)ii generale4,
a&$
100
curente .atorii
active 5otal
generale )ii solvabilit ata R
#&1
Rata solvabilit)ii a#$ exprim msura procentual a propor)iei sumei datoriilor totale n
capitalurile proprii, n timp ce Rata solvabilit)ii a&$ dimensioneaz propor)ia n care activele totale
asigur acoperirea financiar a datoriilor curente.
b$ 6ndicatori ai ndatorrii. Rata *"'ator$rii 3Rata 'atoriilor4, poate fi determinat n
urmtoarele variante
b#$
100
+
+ +
investi)ii pentru subven)ii
proprii capitaluri totale .atorii
totale .atorii
sau
100
active 5otal
totale .atorii
b&$
100
proprii Capitaluri
totale .atorii
b'$
100
permanente Capitaluri
an un de mare mai perioad o , ntr pltite trebuie ce .atorii
b8$
100
proprii Capitaluri
an un de mare mai perioad o , ntr pltite trebuie ce .atorii
6ndicatorii de solvabilitate,ndatorare se exprim de obicei procentual +i se consider ca
avnd un nivel care confirm o stare financiar consolidat atunci cnd mrimea lor se situeaz sub
limita de '1,81O.
6ndicatorul b8$ este cunoscut +i sub denumirea de CRata auto"o(iei fi"a"ciareD, a crei
dimensiune cifric este considerat ca fiind foarte bun atunci cnd nu dep+e+te '1O. 2n timp ce
rata datoriilor b#$ este acceptat ca fiind de o mrime care confirm n mod practic c nu exist
riscul de a intra n incapacitate de plat, atunci cnd are o expresie cifric situat sub 81O.
Pentru indicatorul denumit <Rata autonomiei financiare4 se recurge uneori +i la o alt
form de calcul care dimensioneaz propor)ia capitalurilor proprii n capitalurile permanente sau, n
resursele financiare permanente, astfel,
bE9
100
permanente
proprii Capitaluri
Capitaluri
Referitor la aceast modalitate de calcul a ratei autonomiei financiare, notat cu indicativul
bE9+ se precizeaz c diferen)a dintre capitalurile permanente "resursele financiare permanente$ de
la numitorul raportului +i capitalurile proprii de la numrtor este format din urmtoarele elemente
financiare datoriile ce trebuie pltite ntr,o perioad mai mare de un an +i subven)iile pentru
investi)ii. 2n aceste condi)ii expresia bE9 a ratei autonomiei financiare este cu att mai bun cu ct
are o mrime mai apropiat de unitate +i respectiv, propor)ia elementelor care diferen)iaz cele dou
tipuri de capitaluri, n capitalurile permanente, este mai redus. !au, altfel spus, cu ct datoriile ce
#&#
trebuie pltite ntr,o perioad mai mare de un an sau subven)iile pentru investi)ii, au o valoare mai
redus, cu att autonomia financiar a agentului economic este mai consolidat.
: informa)ie util este dat +i de indicatorul care compar totalul dobnzilor datorate
aferente mprumuturilor contractate, la nivelul unui an, cu capitalurile proprii, astfel
Dob5"#ile afere"te *(&ru(uturilor co"tractate *"tr 2 u" a"
Ca&italuri &ro&rii
.e asemenea, un indicator cu semnifica)ie practic de cunoa+tere a gradului de acoperire a
dobnzilor de pltit la un moment dat, pentru toate creditele contractate, din rezultatul exploatrii
este urmtorul
Ca&acitatea 'e aco&erire a 'ob5"#ii L
Re#ultatul 'i" e-&loatare
Dob5"#ile 'atorate
>aloarea minim, considerat ca limit optim, pentru indicatorul <Capacitatea de
acoperire a dobnzii4 este de &. 2n practic ns, mrimea capacit)ii de acoperire a dobnzii, pe
seama rezultatului din exploatare, se situeaz de foarte multe ori la nivelul critic de #, ceea ce
aten)ioneaz asupra unei activit)i economice cu slabe performan)e financiare, n timp ce o mrime
subunitar a acestui indicator este foarte periculoas, exprimnd o situa)ie financiar dificil
determinat de contractarea unui volum de credite care dep+e+te posibilit)ile de plat a dobnzilor
aferente, calitatea managementului financiar este n acest caz deficitar +i se impune o reconsiderare
a echipei manageriale.
#&&