SNC 2013

O R D I N
privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate

nr. 118 din 06.08.2013

Monitorul Oficial nr.233-237/1534 din 22.10.2013
Monitorul Oficial nr.177-181/1224 din 16.08.2013

* * *
ntru executarea prevederilor Legii contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93, art.399), cu modificrile i
completrile ulterioare, Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr.1507 din 31 decembrie 2008
Cu privire la aprobarea Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ
pe anii 2009-2014 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2009, nr.10-11, art.31), cu
modificrile i completrile ulterioare,
ORDON:
1. Se aprob Standardele Naionale de Contabilitate cu intrarea n vigoare din 1
ianuarie 2014, publicarea n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina
oficial a Ministerului Finanelor a:

1) Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC):
SNC Prezentarea situaiilor financiare
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare
SNC Imobilizri necorporale i corporale
SNC Investiii imobiliare
SNC Contracte de leasing
SNC Deprecierea activelor
SNC Creane i investiii financiare
SNC Stocuri
SNC Capital propriu i datorii
SNC Venituri
SNC Cheltuieli
SNC Contracte de construcii
SNC Costurile ndatorrii
SNC Diferene de curs valutar i de sum
SNC Pri afiliate i contracte de societate civil
SNC Particularitile contabilitii n agricultur

2) Indicaiilor metodice
Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor i serviciilor
Indicaii metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate
de ntreprinztor
[Pct.1 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.166 din 28.11.2013, n vigoare 01.01.2014]

1
1
. Standardele Naionale de Contabilitate i Indicaiile metodice, menionate la pct.1, se
aplic de entiti cu titlu de recomandare de la 1 ianuarie 2014 i obligatoriu de la 1 ianuarie
2015. Entitile care vor decide aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate i a Indicaiilor
metodice menionate la pct.1 ncepnd cu 1 ianuarie 2014 nu vor aplica Standardele Naionale de
Contabilitate menionate la pct.2
[Pct.1
1
introdus prin Ordinul Min.Fin. nr.166 din 28.11.2013, n vigoare 13.12.2013]

2. Din 1 ianuarie 2015 se abrog:

1) Standardele Naionale de Contabilitate (SNC):
SNC 1 Politica de contabilitate
SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale
SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii
SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business
SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare
SNC 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole
SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
SNC 8 Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i
modificrile politicii de contabilitate
SNC 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de
proiectare-experimentare
SNC 10 Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare
SNC 11 Contractele de construcie
SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale
SNC 14 Informaii financiare privind sectoarele
SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
SNC 17 Contabilitatea arendei (chiriei)
SNC 18 Venitul
SNC 19 Beneficiile angajailor
SNC 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat
SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare
SNC 22 Combinri de ntreprinderi
SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile
SNC 24 Publicitatea informaiei privind prile legate
SNC 25 Contabilitatea investiiilor
SNC 26 Contabilitatea planurilor de pensii
SNC 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile
fiice
SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de
ntreprinztor sub control mixt
SNC 62 Contabilitatea n partid simpl

2) Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate (S.N.C.):
C.S.N.C. 1 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate
C.S.N.C. 7 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti
C.S.N.C. 11 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 11 Contracte de construcie
C.S.N.C. 13 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale
C.S.N.C. 14 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 14 Informaii financiare privind
sectoarele
C.S.N.C. 16 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung
C.S.N.C. 18 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 18 Venitul
C.S.N.C. 23 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 23 Cheltuielile privind mprumuturile
C.S.N.C. 24 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind
prile legate
C.S.N.C. 25 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor
C.S.N.C. 27 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice
C.S.N.C. 28 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n
ntreprinderile asociate
C.S.N.C. 31 Comentarii privind aplicarea S.N.C. 31 Reflectarea n rapoartele financiare a
participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt

3) Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
aprobate prin ordinele ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997, nr.16 din 29.01.1999,
nr.41 din 30.03.1999, nr.32 din 03.03.2000, nr.120 din 15.12.2000, nr.30 din 05.03.2001, nr.59
din 04.06.2001, nr.68 din 25.06.2001, nr.109 din 28.11.2001, nr.55 din 05.06.2002, nr.63 din
24.06.2002, nr.64 din 04.07.2002, nr.89 din 28.10.2002, nr.104 din 27.11.2002, nr.115 din
26.12.2008,
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997, nr.35-38 din
15.04.1999, nr.27-28 din 09.03.2000, nr.163-165 din 29.12.2000, nr.35-38 din 29.03.2001,
nr.59-61 din 04.06.2001, nr.73-74 din 05.07.2001, nr.147-149 din 06.12.2001, nr.75 din
13.06.2002, nr.91-94 din 27.06.2002, nr.135-136 din 03.10.2002, nr.170-172 din 13.12.2002,
nr.178-181 din 27.12.2002, nr.59 din 28.03.2003, nr.234 din 24.11.2003, nr.1-5 din 01.01.2004,
nr.83-87 din 28.05.2004, nr.119-122 din 23.07.2004, nr.1-4 din 07.01.2005, nr.46-50 din
25.03.2005, nr.20 din 31.01.2006, nr.138-141 din 01.09.2006, nr.157-160 din 05.10.2007,
nr.112-114 din 27.06.2008, nr.237-240 din 31.12.2008).

VICEMINISTRUL FINANELOR Victor BARBNEAGR

Chiinu, 6 august 2013.

Nr.118.

Not: Standardele naionale de contabilitate sunt publicate n Monitorul Oficial nr.233-237/1533 din
22.10.2013

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual
pentru raportarea financiar, IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IAS 7 Situaia
fluxurilor de trezorerie.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea formularelor i a modului de
ntocmire a situaiilor financiare cu scop general (n continuare situaii financiare).

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementeaz modul de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare complete i simplificate ale entitilor care aplic Standardele Naionale de
Contabilitate.
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de ntocmire a situaiilor financiare ale:
1) entitilor de interes public i altor entiti care aplic IFRS (IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare);
2) organizaiilor necomerciale (Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n
organizaiile necomerciale);
3) instituiilor publice (Norme stabilite de Ministerul Finanelor).

Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Fluxuri de numerar intrri i/sau ieiri de mijloace i documente bneti.
Modificri de capital propriu majorri i diminuri ale elementelor de capital propriu.
Situaii financiare set de rapoarte care conin informaii privind poziia financiar,
performana financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de numerar ale entitii pe o
perioad de gestiune.
Performan financiar relaia dintre veniturile i cheltuielile entitii prezentate n
situaia de profit i pierdere.
Poziie financiar relaia dintre activele, capitalul propriu i datoriile entitii prezentate
n bilan.
Valoare contabil valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea
amortizrii i pierderilor din depreciere cumulate.

Scopul i componena situaiilor financiare
6. Situaiile financiare au drept scop prezentarea informaiilor utile n luarea deciziilor
economice pentru o gam larg de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acionarii, asociaii),
creditorii, clienii, salariaii, autoritile publice i publicul. Pentru realizarea acestui scop
situaiile financiare ofer informaii despre:
1) active;
2) capital propriu;
3) datorii;
4) venituri i cheltuieli;
5) fluxuri de numerar.
7. n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii i necesitile informaionale ale
utilizatorilor entitatea poate ntocmi:
1) situaii financiare complete; sau
2) situaii financiare simplificate.
8. Situaiile financiare complete cuprind:
1) bilanul;
2) situaia de profit i pierdere;
3) situaia modificrilor capitalului propriu;
4) situaia fluxurilor de numerar;
5) notele la situaiile financiare.
9. Situaiile financiare simplificate cuprind:
1) bilanul;
2) situaia de profit i pierdere;
3) nota explicativ.

Principii de baz i caracteristici calitative
10. Situaiile financiare se ntocmesc n conformitate cu urmtoarele principii de baz:
1) continuitatea activitii prevede ntocmirea situaiilor financiare pornind de la ipoteza
c entitatea i va continua n mod normal funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni din
data raportrii fr intenia sau necesitatea de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ
activitatea. n cazul n care situaiile financiare nu se ntocmesc conform principiului continuitii
activitii trebuie prezentat baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care
entitatea nu poate s-i continue activitatea;
2) contabilitatea de angajamente impune recunoaterea elementelor situaiilor financiare,
cu excepia elementelor situaiei fluxurilor de numerar, pe msura apariiei acestora, indiferent
de momentul ncasrii/plii de numerar sau compensrii n alt form;
3) separarea patrimoniului i datoriilor prevede prezentarea n situaiile financiare doar
a informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de
patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;
4) necompensarea const n prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a
veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor n care compensarea este permis
de Standardele Naionale de Contabilitate;
5) consecvena prezentrii prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a
elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cazurilor cnd:
a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei
analize a indicatorilor situaiilor financiare, este mai relevant o alt prezentare sau clasificare a
elementelor situaiilor financiare innd cont de metodele i procedeele politicilor contabile
elaborate conform SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i
evenimente ulterioare;
b) n Standardele Naionale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a
elementelor situaiilor financiare.
11. Informaiile din situaiile financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici
calitative:
1) inteligibilitatea informaiile trebuie clasificate, caracterizate i prezentate n mod clar
i concis;
2) relevana informaiile trebuie s fie importante pentru utilizatori i s-i ajute pe acetia
s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile
lor anterioare;
3) credibilitatea informaiile trebuie s fie complete, neutre i fr erori semnificative;
4) comparabilitatea situaiile financiare trebuie s conin informaii comparative
aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente,
dac Standardele Naionale de Contabilitate nu permit altfel.
12. Pentru ca informaiile din situaiile financiare s corespund caracteristicilor calitative
prevzute n pct.11 este necesar ca:
1) s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiilor financiare;
2) informaiile s fie oportune pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
3) beneficiile provenite din utilizarea informaiilor s depeasc costul obinerii acestora.

Formularele i coninutul situaiilor financiare

Reguli generale
13. Situaiile financiare se ntocmesc conform formularelor din anexele la prezentul
standard.
14. Situaiile financiare se ntocmesc i se prezint anual. n cazul modificrii datei de
raportare i prezentrii situaiilor financiare pe o perioad mai lung sau mai scurt de un an,
entitatea trebuie se dezvluie:
1) perioada acoperit de situaiile financiare;
2) motivul stabilirii unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; i
3) faptul c informaiile din situaiile financiare nu snt pe deplin comparabile (de exemplu,
pentru entitile nou nregistrate prima perioad de gestiune se consider perioada din data
nregistrrii de stat a entitii pn la 31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care
nregistrarea de stat a entitii are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se consider
perioada din data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al urmtorului an calendaristic).
15. Situaiile financiare includ indicatorii activitii tuturor filialelor, reprezentanelor i
subdiviziunilor entitii amplasate pe teritoriul Republicii Moldova.
16. Situaiile financiare se ntocmesc n baza informaiilor contabile dup reflectarea
rezultatelor inventarierii pentru confirmarea existenei i strii activelor i pasivelor.
17. Situaiile financiare trebuie identificate i separate de alte informaii prezentate n
acelai document, de exemplu, n raportul anual al entitii sau n prospectul de emisiuni a
valorilor mobiliare.
18. Entitatea trebuie s identifice n mod clar situaiile financiare i s evidenieze n mod
special urmtoarele informaii:
1) denumirea entitii i alte elemente de identificare;
2) data raportrii sau perioada acoperit de situaiile financiare;
3) activitatea de baz;
4) forma de proprietate;
5) forma juridic de organizare;
6) unitatea de msur.
19. Erorile depistate la ntocmirea situaiilor financiare se corecteaz n conformitate cu
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.
20. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cuprind urmtoarele etape:
1) efectuarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare cum ar fi:
inventarierea general a elementelor contabile, decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate
aferente perioadei de gestiune, determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar, ntocmirea
nregistrrilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate i datoriilor pe
termen lung etc.;
2) completarea formularelor situaiilor financiare;
3) ntocmirea notelor/notelor explicative la situaiile financiare;
4) aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare;
5) reformarea bilanului.

Bilanul

Generaliti
21. Bilanul prezint poziia financiar a entitii i include informaii aferente soldurilor
existente la data raportrii privind:
1) activele resurse economice identificabile i controlabile de ctre entitate ce provin din
fapte economice trecute din a cror utilizare se ateapt obinerea unor beneficii economice;
2) capitalul propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor;
3) datoriile obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror
stingere contribuie la o reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice.
22. n bilan totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu i
datoriilor.
23. Activele snt prezentate n bilan n ordinea creterii lichiditii acestora, iar datoriile n
baza creterii exigibilitii.
24. n funcie de gradul de lichiditate, activele se divizeaz n:
1) active circulante, care reprezint activele ce se ateapt s fie consumate n ciclul
normal de activitate, vndute sau primite n termen de 12 luni sau care reprezint numerar;
2) active imobilizate, care cuprind toate celelalte active, cu excepia celor circulante.
25. Ciclul normal de activitate al unei entiti reprezint perioada de timp dintre momentul
achiziionrii activelor care snt destinate procesrii i momentul transformrii lor n numerar.
Cnd pentru o entitate acest ciclu nu este clar, durata lui se consider 12 luni. Stocurile care snt
vndute, consumate, procesate i creanele care snt achitate ca parte a ciclului normal de
activitate ntr-o perioad ce depete 12 luni din data raportrii, se consider active circulante
(de exemplu, materia prim, materialele, producia n curs de execuie care necesit maturare i
pstrare la entitatea de vinificaie, fructele i sucurile sulfitate sau congelate la entitatea de
conserve).
26. n funcie de gradul exigibilitii, datoriile se mpart n:
1) datorii curente, care includ datoriile ce se ateapt s fie achitate sau decontate n termen
de 12 luni din data raportrii;
2) datoriile pe termen lung, care cuprind toate celelalte datorii, cu excepia celor curente.
27. Datoriile comerciale i cele fa de angajai care snt nregistrate ca parte component a
ciclului normal de activitate snt datorii curente, chiar dac ele snt exigibile ntr-un termen ce
depete 12 luni din data raportrii.
28. La data raportrii entitatea determin cota curent a activelor imobilizate i a datoriilor
pe termen lung, care se reflect n bilan, respectiv n componena activelor circulante i/sau
datoriilor curente.
29. Creanele, numerarul i datoriile n valut strin se recalculeaz i se reflect n bilan
n conformitate cu SNC Diferene de curs valutar i de sum.
30. Bilanul se ntocmete conform formularului prezentat n anexa 1.

Active
31. n rndul 010 Imobilizri necorporale se reflect valoarea contabil a imobilizrilor
necorporale n utilizare i n curs de execuie determinat n conformitate cu SNC Imobilizri
necorporale i corporale.
Exemplul 1. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele informaii:
- costul imobilizrilor necorporale n curs de execuie 78000 lei;
- costul imobilizrilor necorporale n utilizare 450000 lei;
- suma amortizrii cumulate 85000 lei;
- pierderile din depreciere 24000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.010 Imobilizri necorporale din
bilan valoarea contabil a imobilizrilor necorporale n sum de 419000 lei (78000 lei + 450000
lei 85000 lei 24000 lei).

32. n rndul 020 Imobilizri corporale n curs de execuie se reflect costurile aferente
imobilizrilor corporale aflate n perioada de creare i/sau pregtire spre utilizare pn la data
punerii n exploatare, care se determin n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i
corporale.
33. n rndurile 030 Terenuri i 040 Mijloace fixe se reflect valoarea contabil a
terenurilor, mijloacelor fixe proprii i primite n leasing financiar i/sau n gestiune economic
aflate n exploatare.
Exemplul 2. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele informaii:
- costul de intrare a mijloacelor fixe 4500000 lei;
- amortizarea cumulat 870000 lei;
- pierderea din depreciere 390000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea va reflecta n rd.040 Mijloace fixe din bilan
valoarea contabil a mijloacelor fixe n sum de 3240000 lei (4500000 lei 870000 lei 390000
lei).
34. n rndul 050 Resurse minerale se reflect valoarea contabil a resurselor minerale
aflate n extracie, care se determin n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i
corporale.
35. n rndul 060 Active biologice imobilizate se reflect valoarea contabil a animalelor
de munc i productive (taurii, caii de traciune, vacile, ovinele, porcinele, caprinele etc.),
plantaiilor perene (livezile, viile, pepinierele viticole i pomicole etc.), care se determin n
conformitate cu SNC Particularitile contabilitii n agricultur.
36. n rndurile 070 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate i 080
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate se nscrie valoarea investiiilor pe termen
lung (aciunile procurate, cotele de participaie, obligaiunile procurate, mprumuturile acordate,
alte investiii pe termen lung) care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii
financiare i SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
37. n rndul 090 Investiii imobiliare se reflect valoarea contabil a investiiilor
imobiliare, care se determin n conformitate cu SNC Investiii imobiliare.
38. n rndul 100 Creane pe termen lung se indic valoarea creanelor cu termenul de
stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC
Creane i investiii financiare.
39. n rndul 110 Avansuri acordate pe termen lung se indic suma avansurilor acordate
cu termenul de stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate
cu SNC Creane i investiii financiare.
40. n rndul 120 Alte active imobilizate se nscrie suma cheltuielilor anticipate pe
termen lung, valoarea activelor amnate privind impozitul pe venit i a altor active imobilizate.
41. n rndul 130 Total active imobilizate se indic valoarea total a activelor
imobilizate, determinat prin relaia: rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050 + rd.060 +
rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120.
42. n rndurile 140 Materiale, 150 Active biologice circulante, 160 Obiecte de mic
valoare i scurt durat, 170 Producia n curs de execuie i produse i 180 Mrfuri se
nscrie valoarea contabil a acestor stocuri, care se determin n conformitate cu SNC Stocuri
i SNC Particularitile contabilitii n agricultur.
43. n rndul 190 Creane comerciale se nscrie valoarea creanelor curente ale
cumprtorilor i clienilor din ar i din strintate, precum i creanele aferente cambiilor
primite, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.
Exemplul 3. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele date: creanele
cumprtorilor i clienilor din ar 658000 lei, din strintate 392000 lei, suma
provizioanelor (coreciilor) pentru creanele compromise 45000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.190 Creane comerciale din bilan
suma de 1005000 lei (658000 lei + 392000 lei 45000 lei).
44. n rndul 200 Creane ale prilor afiliate se reflect suma creanelor curente ale
prilor afiliate, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare i
SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
45. n rndul 210 Avansuri acordate curente se nscrie suma avansurilor acordate
furnizorilor de active i prestatorilor de servicii pe un termen nu mai mare de 12 luni, care se
determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.
46. n rndurile 220 Creane ale bugetului i 230 Creane ale personalului se reflect
suma creanelor bugetului i personalului, care se determin n conformitate cu SNC Creane i
investiii financiare.
47. n rndul 240 Alte creane curente se nscrie suma creanelor privind arenda,
leasingul, locaiunea, dobnzile, redevenele i alte venituri calculate, creanele preliminate,
precum i suma altor creane, cum ar fi creanele curente calculate ale companiilor de asigurare
privind despgubirile, creanele organelor de asigurri sociale, creanele privind reclamaiile
naintate i recunoscute, creanele privind alte operaii.
48. n rndurile 250 Numerar n casierie i la conturi curente i 260 Alte elemente de
numerar se nscrie suma total a numerarului din casierie i, respectiv, la conturile curente n
moned naional i valut strin, a numerarului la alte conturi bancare, n expediie i valoarea
documentelor bneti (timbrelor taxei de stat, mrcilor potale, biletelor de cltorie pltite,
biletelor de tratament i odihn etc.).
49. n rndurile 270 Investiii financiare curente n pri neafiliate i 280 Investiii
financiare curente n pri afiliate se indic valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor
bancare, mprumuturilor acordate i alte investiii n pri neafiliate, care se determin n
conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.
50. n rndul 290 Alte active circulante se reflect suma cheltuielilor anticipate curente i
valoarea altor active circulante.
51. n rndul 300 Total active circulante se indic valoarea total a activelor circulante,
determinat prin relaia: rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd.210 +
rd.220 + rd.230 + rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + rd.280 + rd.290.
52. n rndul 310 Total active se nscrie valoarea total a activelor imobilizate i
circulante ale entitii, determinat prin relaia: rd.130 + rd.300.

Capital propriu
53. n rndul 320 Capital social i suplimentar se nscrie valoarea capitalului social,
suplimentar, nevrsat, nenregistrat i retras, care se determin n conformitate cu SNC Capital
propriu i datorii.
Exemplul 4. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele date privind soldurile:
- capitalului social 1350000 lei;
- capitalului suplimentar 160000 lei;
- capitalului nevrsat 240000 lei;
- capitalului retras 180000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea nscrie n rndul 320 Capital social i suplimentar
din bilan suma de 1090000 lei (1350000 lei + 160000 lei 240000 lei 180000 lei).
54. n rndul 330 Rezerve se reflect suma total a capitalului de rezerv, a rezervelor
statutare i altor rezerve constituite de ctre entitate.
55. n rndul 340 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni se nscrie rezultatul obinut al
anilor precedeni depistat n perioada de gestiune: profitul cu cifre pozitive, pierderea cu
semnul minus (ntre paranteze).
56. n rndul 350 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni se reflect
suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni care se determin n
conformitate cu SNC Capital propriu i datorii, precum i rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile.
57. n rndul 360 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune se nscrie suma
profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune (ntre paranteze), care se determin n
situaia de profit i pierdere.
58. n rndul 370 Profit utilizat al perioadei de gestiune se reflect ntre paranteze suma
profitului utilizat al perioadei de gestiune pentru plata dividendelor, constituirea rezervelor i n
alte scopuri conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii.
59. n rndul 380 Alte elemente de capital propriu se reflect suma altor elemente de
capital propriu, cum ar fi diferenele de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitile care
aplic modelul reevalurii conform IFRS, subveniile primite de ctre entitile cu proprietate
public de la autoritile administraiei publice centrale i locale i decontate (dup ndeplinirea
condiiilor contractuale) n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.
60. n rndul 390 Total capital propriu se nscrie totalul elementelor de capital propriu,
determinat prin relaia: rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 + rd.360 + rd.370 + rd.380.

Datorii
61. n rndul 400 Credite bancare pe termen lung se reflect suma total a creditelor
bancare primite pe un termen mai mare de 12 luni din data raportrii.
62. n rndul 410 mprumuturi pe termen lung se reflect suma total a mprumuturilor
primite, inclusiv valoarea obligaiunilor emise i plasate, a cambiilor acordate pe un termen mai
mare de 12 luni din data raportrii.
63. n rndul 420 Datorii pe termen lung privind leasingul financiar se nscrie suma
datoriilor pe termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind operaiile de
leasing financiar, care se determin n conformitate cu SNC Contracte de leasing.
64. n rndul 430 Alte datorii pe termen lung se reflect suma datoriilor comerciale,
veniturilor anticipate, finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, provizioanelor i altor
datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni din data
raportrii.
[Pct.64 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.166 din 28.11.2013, n vigoare 01.01.2014]

65. n rndul 440 Total datorii pe termen lung se reflect suma total a datoriilor pe
termen lung ale entitii, determinat prin relaia: rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430.
66. n rndul 450 Credite bancare pe termen scurt se indic suma creditelor bancare
primite, inclusiv dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data
raportrii.
67. n rndul 460 mprumuturi pe termen scurt se indic suma mprumuturilor primite,
inclusiv dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportrii.
68. n rndul 470 Datorii comerciale se nscrie suma datoriilor entitii fa de furnizori
privind bunurile procurate i serviciile primite care urmeaz a fi achitate sau trecute n cont n
termen de 12 luni din data raportrii.
69. n rndul 480 Datorii fa de prile afiliate se indic suma datoriilor entitii fa de
ntreprinderile-fiice, asociate, societile civile i alte pri afiliate a cror componen se
determin n conformitate cu SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
70. n rndul 490 Avansuri primite curente se nscrie suma avansurilor primite pe un
termen nu mai mare de 12 luni din data raportrii.
71. n rndul 500 Datorii fa de personal se nscrie suma datoriilor entitii fa de
personal privind retribuirea muncii i alte operaii (de exemplu, deplasri, compensarea unor
cheltuieli fr primirea avansului, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu).
72. n rndul 510 Datorii privind asigurrile sociale i medicale se indic datoriile
entitii fa de organele de asigurri sociale i medicale (inclusiv i cele individuale)
determinate conform legislaiei n vigoare.
73. n rndul 520 Datorii fa de buget se nregistreaz suma datoriilor fa de buget
privind impozitele i taxele, precum i sanciunile aferente determinate n conformitate cu
legislaia n vigoare.
74. n rndul 530 Venituri anticipate curente se reflect suma veniturilor anticipate, care
urmeaz a fi decontate la venituri curente n urmtoarele 12 luni.
75. n rndul 540 Datorii fa de proprietari se nscrie suma datoriilor entitii privind
dividendele calculate i alte operaiuni privind decontrile cu proprietarii.
76. n rndul 550 Finanri i ncasri cu destinaie special curente se nscrie sumele
numerarului i valoarea activelor primite (de primit) pentru realizarea unor misiuni speciale pe
un termen nu mai mare de 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC
Capital propriu i datorii.
77. n rndul 560 Provizioane curente se indic suma provizioanelor constituite, care
urmeaz a fi utilizate ntr-un termen de 12 luni din data raportrii, care se determin n
conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.
78. n rndul 570 Alte datorii curente se nscrie suma datoriilor preliminate, datoriilor
fa de companiile de asigurare privind asigurarea bunurilor i persoanelor, datoriilor privind
bunurile primite n gestiune economic, datoriilor privind sanciunile comerciale i altor datorii
curente.
79. n rndul 580 Total datorii curente se nscrie suma total a datoriilor curente ale
entitii, determinat prin relaia: rd.450 + rd.460 + rd.470 + rd.480 + rd.490 + rd.500 + rd.510 +
rd.520 + rd.530 + rd.540 + rd.550 + rd.560 + rd.570.
80. n rndul 590 Total pasive se indic suma total a capitalului propriu, a datoriilor pe
termen lung i curente ale entitii, determinat prin relaia: rd.390 + rd.440 + rd.580.

Situaia de profit i pierdere
81. Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii pentru
perioada de gestiune i conine informaii privind:
1) veniturile creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de
gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora sau a diminurii datoriilor
care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia celor legate de contribuiile
proprietarilor;
2) cheltuielile diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune
sub form de ieiri sau reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie
la diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia
proprietarilor;
3) rezultatele financiare profitul (pierderea) calculat ca diferen dintre veniturile i
cheltuielile perioadei de gestiune.
82. Veniturile i cheltuielile aferente acelorai operaiuni economice se reflect n situaia
de profit i pierdere n aceiai perioad de gestiune (de exemplu, valoarea contabil a bunurilor
vndute i valoarea de vnzare a acestora se recunosc concomitent n aceiai perioad de
gestiune).
83. n cazul n care n perioada de gestiune nu au fost nregistrate venituri, dar au fost
suportate cheltuieli, care trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Cheltuieli, acestea se
prezint n situaia de profit i pierdere n perioada de gestiune n care au fost suportate. Dac n
perioada de gestiune au fost nregistrate doar venituri, care trebuie recunoscute n conformitate
cu SNC Venituri i nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate n situaia de
profit i pierdere n perioada de gestiune n care au fost ctigate.
84. Situaia de profit i pierdere se ntocmete n baza clasificrii cheltuielilor dup
destinaie (funcii) conform formularului prezentat n anexa 2.
85. n rndul 010 Venituri din vnzri se reflect suma veniturilor din vnzri obinute n
cadrul activitii operaionale. Acesta cuprinde veniturile din:
1) vnzarea produselor/mrfurilor;
2) prestarea serviciilor i/sau executarea lucrrilor;
3) contracte de construcie;
4) contracte de leasing operaional i financiar (arend, locaiune);
5) dividende, participaii i/sau dobnzi, care pentru entitate reprezint activitate
operaional.
Suma veniturilor din vnzri recunoscut n perioada de gestiune se ajusteaz cu valoarea
produselor i mrfurilor returnate de cumprtori i/sau reducerile de pre la produse, mrfuri
livrate i/sau servicii prestate, n aceiai perioad de gestiune n care a avut loc livrarea.
86. n rndul 020 Costul vnzrilor se reflect valoarea contabil a produselor/mrfurilor
vndute, costurilor serviciilor prestate/lucrrilor executate n cadrul activitii operaionale a
entitii atribuite la cheltuieli i corelate cu veniturile nregistrate n rd.010. Costul vnzrilor
include:
1) valoarea contabil a produselor/mrfurilor vndute;
2) costul serviciilor prestate i/sau lucrrilor executate;
3) costul lucrrilor aferente contractelor de construcie;
4) costul serviciilor aferente contractelor de leasing operaional i financiar (arend,
locaiune);
5) alte costuri, care se refer la activitatea operaional, corelate cu veniturile din vnzri
(de exemplu, costurile activitii de baz a entitilor de microfinanare, a entitilor de
investiii).
Suma costului vnzrilor nregistrat n perioada de gestiune se ajusteaz cu valoarea
contabil a produselor/mrfurilor vndute i returnate entitii n aceiai perioad de gestiune n
care a avut loc livrarea.
87. n rndul 030 Profit brut (pierdere brut) se reflect diferena dintre veniturile din
vnzri i costul vnzrilor, determinat prin relaia: rd.010 rd.020.
Exemplul 5. n anul 201X entitatea a comercializat 2870 uniti de produse la costul
unitar de 45 lei i preul de vnzare unitar de 60 lei. Pe parcursul aceleiai perioade de gestiune
au fost returnate 185 de uniti de produse.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n situaia de profit si pierdere:
- n rd.010 Venituri din vnzri suma de 161100 lei (2870 uniti 60 lei 185 uniti
60 lei);
- n rd.020 Costul vnzrilor suma de 120825 lei (2870 uniti 45 lei 185 uniti 45
lei);
- n rd.030 Profit brut (pierdere brut) suma profitului brut de 40275 lei (161100 lei
120825 lei).
88. n rndul 040 Alte venituri din activitatea operaional se reflect veniturile care apar
n procesul desfurrii activitii operaionale, dar care nu pot fi atribuite la venituri din vnzri.
Acestea cuprind veniturile:
1) din ieirea altor active circulante (cu excepia veniturilor reflectate n rd.010);
2) sub form de amenzi, penaliti i alte sanciuni;
3) din recuperarea prejudiciului material cauzat entitii;
4) din decontarea datoriilor cu termen de prescripie expirat;
5) din subvenii i/sau utilizarea mijloacelor cu destinaie special,
6) din plusurile de active constatate la inventariere;
7) din alte operaiuni aferente activitii operaionale.
Exemplul 6. n anul 201X entitatea a nregistrat venituri aferente activitii operaionale
rezultate din:
- vnzarea unor materiale 18990 lei;
- constatarea plusurilor de mrfuri la inventariere 1200 lei;
- calcularea prejudiciului material cauzat entitii de ctre persoana vinovat 7290 lei;
- decontarea datoriilor comerciale cu termenul de prescripie expirat 17500 lei;
- anularea sanciunilor fiscale aferente perioadelor precedente conform hotrrii instanei
judectoreti 3500 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.040 Alte venituri din activitatea
operaional din situaia de profit i pierdere pentru anul 201X suma de 48480 lei (18990 lei +
1200 lei + 7290 lei + 17500 lei + 3500 lei).
89. n rndul 050 Cheltuieli de distribuire se reflect cheltuielile aferente comercializrii
produselor/mrfurilor, prestrii de servicii i/sau executri de lucrri determinate n conformitate
cu SNC Cheltuieli.
90. n rndul 060 Cheltuieli administrative se reflect cheltuielile privind deservirea i
gestiunea entitii n ansamblu, determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.
91. n rndul 070 Alte cheltuieli din activitatea operaional se prezint cheltuielile legate
de desfurarea activitii operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor,
cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative. Acestea se determin n conformitate cu
SNC Cheltuieli, i, n principal, cuprind cheltuielile:
1) din ieirea (vnzarea, transmiterea terilor, casarea etc.) altor active circulante, cu
excepia cheltuielilor indicate n rndul 020;
2) sub forma de amenzi, penaliti i alte sanciuni;
3) privind dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite i contractelor de leasing
financiar;
4) privind lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere;
5) aferente costurilor indirecte de producie neincluse n costul produselor
fabricate/serviciilor prestate (lucrrilor executate);
6) aferente produselor rebutate i comenzilor de producie anulate etc.
Exemplul 7. n anul 201X entitatea a suportat cheltuieli aferente activitii operaionale
rezultate din:
- vnzarea materialelor 11270 lei;
- nregistrarea lipsurilor de mrfuri constatate la inventariere 7200 lei;
- restabilirea datoriilor fa de furnizori decontate anterior n legtur cu expirarea
termenului de prescripie 5645 lei;
- calcularea penalitilor pentru nerespectarea termenelor de livrare a mrfurilor 450
lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.070 Alte cheltuieli din activitatea
operaional din situaia de profit i pierdere pentru anul 201X suma de 24565 lei (11270 lei +
7200 lei + 5645 lei + 450 lei).
92. n rndul 080 Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) se reflect
diferena dintre veniturile i cheltuielile din activitatea operaional din perioada de gestiune,
determinat prin relaia: rd.030 + rd.040 rd.050 rd.060 rd.070.
93. n rndul 090 Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere) se reflect diferena dintre
veniturile i cheltuielile din alte activiti din perioada de gestiune.
Veniturile din alte activiti cuprind veniturile aferente activelor imobilizate, cu excepia
plusurilor de active constatate la inventariere; dividende i/sau participaii n alte entiti (cu
excepia celor indicate n rndul 010); dobnzi (cu excepia celor indicate n rndul 010); diferene
favorabile de curs valutar; intrarea activelor cu titlu gratuit; reluarea pierderilor din depreciere;
compensaii pentru acoperirea pierderilor excepionale; alte fapte economice care nu se refer la
activitatea operaional.
Cheltuielile altor activiti cuprind cheltuielile aferente activelor imobilizate, cheltuielile
financiare i excepionale, determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.
94. n rndul 100 Profit (pierdere) pn la impozitare se indic rezultatul financiar pn la
impozitare, determinat prin relaia: rd.080 + rd.090.
95. n rndul 110 Cheltuieli privind impozitul pe venit se reflect cheltuielile privind
impozitul pe venit, determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.
96. n rndul 120 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune se indic rezultatul
financiar dup impozitare determinat ca diferena dintre profitul (pierderea) pn la impozitare i
cheltuielile privind impozitul pe venit prin relaia: rd.100 rd.110. Acest indicator trebuie s
coincid cu indicatorul respectiv rndului 360 din bilan.

Situaia modificrilor capitalului propriu
97. Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea
elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i conine informaii privind:
1) capitalul social i suplimentar capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul
nevrsat, capitalul nenregistrat i capitalul retras;
2) rezervele capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve;
3) profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) coreciile rezultatelor anilor precedeni,
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul net (pierderea net) al
perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de gestiune i rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile;
4) alte elemente de capital propriu care nu se includ n subpct.1) 3).
98. Elementele capitalului propriu se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i
datorii.
99. n situaia modificrilor capitalului propriu pentru fiecare element se indic soldul la
nceputul perioadei de gestiune, majorrile i diminurile pe parcursul perioadei i soldul la
sfritul perioadei de gestiune, care se determin prin relaia:

Sold la
sfritul
perioadei de
gestiune
= Sold la
nceputul
perioadei de
gestiune
+ Majorrile Diminurile

100. Soldurile la nceputul perioadei de gestiune aferente coreciilor rezultatelor anilor
precedeni, profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune i profitului utilizat al perioadei
de gestiune ntotdeauna snt egale cu zero, ca urmare a reformrii bilanului pentru perioada de
gestiune precedent.
101. Soldurile elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de gestiune
prezentate n situaia modificrilor capitalului propriu trebuie s fie identice soldurilor
elementelor respective din bilan.
102. Mrimea elementelor care majoreaz capitalul propriu, cum ar fi capitalul social,
capitalul nenregistrat, rezervele, profitul net al perioadei de gestiune, se reflect n situaia
modificrilor capitalului propriu n mod obinuit (fr paranteze). Mrimea elementelor care
diminueaz capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevrsat, capitalul retras, profitul utilizat al
perioadei de gestiune, pierderea net a perioadei de gestiune, se reflect n situaia modificrilor
capitalului propriu cu semnul minus (ntre paranteze).
103. Situaia modificrilor capitalului propriu se ntocmete conform formularului
prezentat n anexa 3.
104. n rndul 010 Capital social se indic soldurile i modificrile prilor sociale,
aciunilor proprii emise sau altor instrumente de capital propriu la valoarea indicat n actele de
constituire ale entitii i/sau alte documente nregistrate n modul stabilit de legislaie.
Exemplul 8. O societate cu rspunderea limitat, capitalul social al creia la nceputul
anului a constituit 10800 lei, a efectuat n cursul anului 201X urmtoarele operaiuni
economice: n ianuarie 201X a fost micorat capitalul social cu 3200 lei prin stingerea prii
sociale care a fost dobndit de societate de la asociatul su i nu a fost nstrinat n termen de
6 luni din data dobndirii; n aprilie 201X capitalul social a fost majorat cu 18300 lei prin
majorarea proporional a prilor sociale din contul profitului anilor precedeni.
n baza datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.010 Capital social din situaia
modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:
- n col.4 soldul capitalului social la nceputul perioadei de gestiune n sum de 10800
lei;
- n col.5 majorarea capitalului social n suma de 18300 lei;
- n col.6 diminuarea capitalului social n suma de 3200 lei;
- n col.7 soldul capitalului social la sfritul perioadei de gestiune n sum de 25900 lei
(10800 lei + 18300 lei 3200 lei).
105. n rndul 020 Capital suplimentar se reflect soldurile i modificrile aferente:
1) primelor de emisiune, care reprezint diferenele dintre valoarea aporturilor
proprietarilor n capitalul social al entitii i valoarea nominal a prilor sociale (aciunilor,
altor instrumente de capital propriu);
2) diferenelor dintre valoarea de retragere i valoarea nominal sau de nstrinare a
prilor sociale (aciunilor) proprii retrase i ulterior anulate sau nstrinate.
Exemplul 9. La nfiinarea unei societi pe aciuni au fost plasate 5000 de aciuni simple
cu valoarea nominal de 10 lei/aciune la pre de 12 lei/aciune.
n baza datelor din exemplu, entitatea reflect n situaia modificrilor capitalului propriu:
- n rd.010 Capital social majorarea capitalului social (col.5) i soldul acestuia la sfritul
perioadei de gestiune (col.7) n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei);
- n rd.020 Capital suplimentar majorarea capitalului suplimentar (col.5) i soldul
acestuia la sfritul perioadei de gestiune (col.7) n suma de 10000 lei (5000 aciuni 2 lei).
106. n rndul 030 Capital nevrsat se nscriu ntre paranteze soldurile i modificrile
creanelor proprietarilor aferente:
1) aporturilor n capitalul social;
2) contribuiilor suplimentare pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni.
107. n rndul 040 Capital nenregistrat se indic soldurile i modificrile capitalului
nenregistrat la valoarea nominal a:
1) aciunilor, emise la nfiinarea societii pe aciuni, care nc nu au fost nregistrate n
modul stabilit de legislaie;
2) prilor sociale (aciunilor, altor instrumente de capital propriu) aferente majorrii
capitalului social pn la nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale
entitii.
Exemplul 10. La 10.12.201X asociaii unei societi cu rspundere limitat au decis s
majoreze capitalul social de la 5400 lei pn la 28000 lei. La 15.12.201X asociaii au depus
suma de 22600 lei n contul majorrii prii sociale. La 10.01.201X+1 a fost efectuat
nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al societii.
n baza datelor din exemplu, societatea reflect n rd.030 Capital nenregistrat din
situaia modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:
- n col.5 majorarea capitalului nenregistrat n suma de 22600 lei;
- n col.7 soldul capitalului nenregistrat la sfritul perioadei de gestiune n sum de
22600 lei.
108. n rndul 050 Capital retras se reflect ntre paranteze soldurile i modificrile
prilor sociale (aciunilor, altor instrumente de capital propriu) achiziionate, rscumprate sau
dobndite de entitate de la proprietarii si.
Exemplul 11. O societate pe aciuni n august 201X a rscumprat de la acionari 350
aciuni proprii la pre de 100 lei/aciune din care 120 aciuni au fost revndute n noiembrie a
aceluiai an la pre de 115 lei/aciune.
n baza datelor din exemplu, entitatea reflect n situaia modificrilor capitalului propriu
pe anul 201X:
n rd.050 Capital retras ntre paranteze:
- n col.5 majorarea capitalului retras n suma de 35000 lei (350 aciuni 100 lei);
- n col.6 diminuarea capitalului retras n suma de 12000 lei (120 aciuni 100 lei);
- n col.7 soldul capitalului retras la sfritul perioadei de gestiune n sum de 23000 lei
(35000 lei 12000 lei).
n rd.020 Capital suplimentar:
- n col.5 majorarea capitalului suplimentar n suma de 1800 lei [120 aciuni (115 lei
100 lei)];
- n col.7 soldul capitalului suplimentar n suma de 1800 lei.
109. n rndul 060 Total capital social i suplimentar se indic totalul determinat prin
relaia: rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050.
110. n rndul 070 Capital de rezerv se nscriu soldurile i modificrile rezervelor a
cror constituire este prevzut de legislaia n vigoare.
Exemplul 12. Soldul capitalului de rezerv a unei societi cu rspundere limitat la
nceputul anului 201X a constituit 14000 lei. n februarie 201X entitatea a defalcat n capitalul
de rezerv profitul net al anului 201X1 n sum de 7800 lei. n septembrie 201X pe seama
capitalului de rezerv a fost majorat capitalul social al societii cu 15000 lei, nregistrarea de
stat a modificrii respective a fost efectuat n aceeai lun.
n baza datelor din exemplu, societatea reflect n rd.070 Capital de rezerv din situaia
modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:
- n col.4 soldul capitalului de rezerv la nceputul perioadei de gestiune n sum de
14000 lei;
- n col.5 majorarea capitalului de rezerv cu 7800 lei;
- n col.6 diminuarea capitalului de rezerv cu 15000 lei;
- n col.7 soldul capitalului de rezerv la sfritul perioadei de gestiune n sum de 6800
lei (14000 lei + 7800 lei 15000 lei).
111. n rndul 080 Rezerve statutare se indic soldurile i modificrile rezervelor
constituite n conformitate cu statutul entitii cu excepia rezervelor indicate n rd.070 din
situaia modificrilor capitalului propriu.
112. n rndul 090 Alte rezerve se indic soldurile i modificrile rezervelor constituite n
conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii, cu excepia rezervelor
indicate n rd.070 i 080 din situaia modificrilor capitalului propriu.
113. n rndul 100 Total rezerve se nscrie totalul determinat prin relaia: rd.070 + rd.080
+ rd.090.
114. n rndul 110 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni se reflect soldurile i
modificrile sumei profitului (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor comise n anii
precedeni, care se determin n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.
115. n rndul 120 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni se
nscrie soldurile i modificrile profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni.
Soldul la nceputul perioadei de gestiune se determin dup reformarea bilanului pe anul
precedent n conformitate cu pct.165, 166 din prezentul standard.
116. n rndul 130 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune se indic n mod
obinuit profitul net sau ntre paranteze pierderea net a perioadei de gestiune curente.
117. n rndul 140 Profit utilizat al perioadei de gestiune se indic ntre paranteze profitul
anului de gestiune utilizat n cursul acestui an conform deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii, iar n rndul 150 Rezultatul din tranziia la noile reglementri contabile
se indic rezultatul financiar constatat din tranziia la noile reglementri contabile.
118. n rndul 160 Total profit nerepartizat (pierdere neacoperit) se nscrie totalul
determinat prin relaia: rd.110 + rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150.
119. n rndul 170 Alte elemente de capital propriu se reflect soldurile i modificrile
sumei totale a elementelor capitalului propriu care nu au fost incluse n rndurile 010160 din
situaia modificrilor capitalului propriu.
120. n rndul 171 Diferene din reevaluare se indic soldurile i modificrile diferenelor
de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitile care aplic modelul reevalurii conform
IFRS.
121. n rndul 172 Subvenii entitilor cu proprietate public se indic soldurile i
modificrile subveniilor primite de entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv
instituiile publice cu autonomie financiar de la organele autoritilor publice, trecute n
capitalul propriu (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu SNC Capital
propriu i datorii.
122. n rndul 180 Total capital propriu se nscrie totalul elementelor de capital propriu,
determinat prin relaia: rd.060 + rd.100 + rd.160 + rd.170.

Situaia fluxurilor de numerar

Generaliti
123. Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de numerar pentru
perioada de gestiune i conine informaii privind:
1) numerarul numerar n moned naional i valut strin n casierie i conturi curente;
2) numerarul n expediie numerarul depus n casieriile bncilor, oficiilor potale sau
transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente ale entitii
sau pentru transmiterea ctre beneficiari;
3) documentele bneti timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie
achitate, biletele de tratament i odihn achitate etc.
124. n situaia fluxurilor de numerar nu se reflect:
1) micarea intern a numerarului (de exemplu, ridicrile n numerar de la conturile
curente, deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare ale entitii, transferarea
numerarului de la un cont curent la altul, procurarea/vnzarea valutei strine);
2) tranzaciile pe baz de barter (schimb de active/servicii);
3) convertirea datoriilor n capital social;
4) amortizarea i pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc.
125. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza contabilitii de cas, conform
creia:
1) intrrile de numerar snt reflectate la sumele efectiv ncasate n casierie i conturi
curente;
2) ieirile bneti la sumele efectiv achitate din casierie i conturi curente;
3) documentele bneti la valoarea documentelor bneti efectiv intrate i ieite.
126. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete conform metodei directe, potrivit creia
intrrile i ieirile de numerar se determin n baza datelor din conturile de eviden a
numerarului.
127. Elementele situaiei fluxurilor de numerar snt divizate separat pe activitile
operaional, de investiii i financiar, cu prezentarea distinct a diferenelor de curs valutar.
128. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete conform formularului prezentat n anexa
4.

Fluxuri de numerar din activitatea operaional
129. n rndul 010 ncasri din vnzri se reflect numerarul ncasat, inclusiv aferent
impozitelor indirecte:
1) de la cumprtori, clieni pentru produsele/mrfurile vndute i/sau serviciile
prestate/lucrrile executate;
2) de la locatari pentru activele transmise n leasing operaional i financiar (arend,
locaiune), precum i dobnda aferent leasingului financiar;
3) sub form de avansuri primite n contul livrrii ulterioare a produselor/mrfurilor i/sau
serviciilor.
130. n rndul 020 Pli pentru stocuri i servicii procurate se reflect plile de numerar,
inclusiv aferent impozitelor indirecte, achitate:
1) furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile i serviciile procurate;
2) locatorilor pentru activele primite n leasing operaional i financiar (arenda, locaiune),
cu excepia dobnzilor;
3) sub form de avansuri acordate n contul procurrii ulterioare de stocuri i servicii.
131. n rndul 030 Pli ctre angajai i organe de asigurare social i medical se
reflect numerarul pltit:
1) salariailor n contul retribuirii muncii i altor operaii (cu excepia mprumuturilor
acordate i dividendelor pltite);
2) organelor de asigurare social i medical privind contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorilor i
angajailor.
132. n rndul 040 Dobnzi pltite se reflect dobnzile pltite n perioada de gestiune
pentru:
1) credite i mprumuturi primite, indiferent de faptul, dac acestea au fost recunoscute ca
cheltuieli curente sau capitalizate n conformitate cu SNC Costurile ndatorrii;
2) activele primite n leasing financiar;
3) obligaiuni, cambii i alte titluri de datorii.
133. n rndul 050 Plata impozitului pe venit se reflect plile de numerar achitate la
buget aferente impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor, inclusiv plile acestui
impozit n rate.
134. n rndul 060 Alte ncasri se reflect sumele ncasrilor de numerar rezultate din
activitatea operaional, care nu snt incluse n rndul 010. Acestea includ ncasri n numerar:
1) din vnzarea altor active circulante;
3) din onorarii i comisioane;
4) sub form de avansuri returnate de ctre titularii de avans;
5) sub form de finanri i ncasri cu destinaie special;
6) sub form de subvenii, prime i sponsorizri;
7) din redevenele aferente activitii operaionale;
8) sub form de documente bneti procurate cu achitarea ulterioar a acestora;
9) din recuperarea prejudiciului material cauzat entitii (cu excepia prejudiciului rezultat
din evenimente excepionale) etc.
135. n rndul 070 Alte pli se reflect sumele altor pli de numerar rezultate din
activitatea operaional, care nu snt incluse n rndurile 020050. Acestea includ pli n
numerar:
2) sub form de avansuri acordate titularilor de avans;
3) aferente achitrii impozitului pe venit a persoanelor fizice, taxei pe valoarea adugat,
accizelor, altor impozite i taxe, precum i sanciunilor pentru nclcarea legislaiei n vigoare;
4) sub form de documente bneti utilizate n perioada de gestiune cu achitarea ulterioar
a acestora;
5) sub form de redevene aferente activitii operaionale etc.
136. n rndul 080 Fluxul net de numerar din activitatea operaional se reflect diferena
dintre numerarul ncasat i pltit n cursul perioadei de gestiune din activitatea operaional,
determinat prin relaia: rd.010 rd.020 rd.030 rd.040 rd.050 + rd.060 rd.070.

Fluxuri de numerar din activitatea de investiii
137. n rndul 090 ncasri din vnzarea activelor imobilizate se reflect numerarul
ncasat n perioada de gestiune pentru activele imobilizate vndute, precum i suma avansurilor
primite pentru vnzarea ulterioar a acestor active.
138. n rndul 100 Pli aferente intrrilor de active imobilizate se reflect numerarul
pltit pentru achiziionarea i/sau crearea activelor imobilizate, precum i avansurile acordate
pentru procurarea acestora.
139. n rndul 110 Dobnzi ncasate se reflect dobnzile primite sub form de numerar
din mprumuturi acordate, conturi de depozit i alte investiii financiare, cu excepia dobnzilor
nregistrate n rndul 010.
140. n rndul 120 Dividende ncasate se reflect sumele dividendelor ncasate din cotele
de participaie (aciuni) n capitalul social a altor entiti.
141. n rndul 130 Alte ncasri (pli) se reflect diferena dintre ncasrile i plile de
numerar rezultate din activitatea de investiii, care nu snt incluse n rndurile 090120.
142. n rndul 140 Fluxul net de numerar din activitatea de investiii se reflect diferena
dintre numerarul ncasat i pltit n cursul perioadei de gestiune din activitatea de investiii,
determinat prin relaia: rd.090 rd.100 + rd.110 + rd.120 rd.130.

Fluxuri de numerar din activitatea financiar
143. n rndul 150 ncasri sub form de credite i mprumuturi se reflect ncasrile de
numerar sub form de credite i mprumuturi, inclusiv din plasarea obligaiunilor proprii,
cambiilor i altor titluri de datorii.
144. n rndul 160 Pli aferente rambursrii creditelor i mprumuturilor se reflect
plile de numerar n contul rambursrii creditelor i mprumuturilor (cu excepia dobnzilor),
achitrii titlurilor de datorii etc.
145. n rndul 170 Dividende pltite se reflect sumele dividendelor pltite proprietarilor.
146. n rndul 180 ncasri din operaiuni de capital se reflect ncasrile din emisiunea
aciunilor proprii, majorarea prilor sociale, din vnzarea cotelor de participaie n capitalul
social (aciunilor proprii) rscumprate anterior de la proprietari.
147. n rndul 190 Alte ncasri (pli) se reflect diferena dintre ncasrile i plile de
numerar rezultate din activitatea financiar, care nu snt incluse n rndurile 150180. Acestea
includ:
1) ncasri de numerar:
a) sub form de redevene, cu excepia celor nregistrate n rndul 060;
b) din modificarea altor elemente a capitalului propriu;
c) pentru acoperirea pierderilor excepionale etc.;
2) pli (ieiri) de numerar:
a) sub form de redevene, cu excepia celor nregistrate n rndul 070;
b) aferente rscumprrii cotelor de participaii i aciunilor proprii ale entitii;
c) aferente pierderilor din evenimente excepionale (de exemplu, furturi i exproprieri de
numerar, incendii, inundaii, perturbaii politice n rezultatul crora numerarul a fost distrus).
148. n rndul 200 Fluxul net de numerar din activitatea financiar se reflect diferena
dintre numerarul ncasat i pltit (ieit) n perioada de gestiune din activitatea financiar,
determinat prin relaia: rd.150 rd.160 rd.170 + rd.180 rd.190.
149. n rndul 210 Fluxul net de numerar total se reflect fluxul de numerar a perioadei
de gestiune rezultat din activitile operaional, de investiii i financiar, determinat prin
relaia: rd.080 rd.140 rd.200.
150. n rndul 220 Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile) se reflect mrimea
net a diferenelor de curs valutar favorabile i nefavorabile la data raportrii.
151. n rndul 230 Sold de numerar la nceputul perioadei de gestiune se reflect soldul
de numerar n conturile de eviden a mijloacelor i documentelor bneti la nceputul perioadei
de gestiune curente. Acesta trebuie s corespund cu totalul soldurilor numerarului reflectate n
rndurile 250 i 260 col.4 din bilan.
152. n rndul 240 Sold de numerar la sfritul perioadei de gestiune se reflect soldul de
numerar n conturile de eviden a mijloacelor i documentelor bneti la sfritul perioadei de
gestiune curente, determinat prin relaia: rd.210 rd.220 + rd.230. Soldul obinut trebuie s
corespund cu totalul soldurilor numerarului reflectate n rndurile 250 i 260 col.5 din bilan.
153. Modul de ntocmire a situaiei fluxurilor de numerar este exemplificat n anexa 5.
154. n scopul verificrii corectitudinii calculului fluxului net de numerar din activitatea
operaional entitatea poate utiliza metoda indirect n conformitate cu IAS 7 Situaia fluxurilor
de trezorerie.

Notele la situaiile financiare
155. Notele la situaiile financiare cuprind anexele i nota explicativ.
156. Anexele conin informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare i includ:
1) date generale (anexa 6);
2) informaiile cerute de Standardele Naionale de Contabilitate (anexa 7);
3) nota informativ privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur (anexa 8);
4) nota informativ privind relaiile cu nerezidenii (anexa 9).
157. Nota explicativ conine informaii suplimentare care nu snt incluse n situaiile
financiare i n anexele la acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative
se stabilesc de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de dimensiunea, forma juridic de
organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia i necesitile informaionale ale
utilizatorilor situaiilor financiare.
158. Pe lng informaiile cerute conform prevederilor Legii contabilitii, Standardelor
Naionale de Contabilitate i altor acte normative, nota explicativ trebuie s includ urmtoarele
compartimente:
1) informaii privind corespunderea situaiilor financiare Standardelor Naionale de
Contabilitate;
2) dezvluirea politicilor contabile;
3) analiza activitii economico-financiare a entitii;
4) alte informaii.
159. n compartimentul Informaii privind corespunderea situaiilor financiare
Standardelor Naionale de Contabilitate din nota explicativ se prezent informaii privind:
1) confirmarea faptului corespunderii situaiilor financiare prevederilor Standardelor
Naionale de Contabilitate;
2) abaterile de la principiile de baz i caracteristicile calitative, motivele i efectele
fiecrei abateri asupra situaiei patrimoniale i financiare a entitii;
3) Standardele Naionale de Contabilitate aplicate pentru prima dat de ctre entitate n
cursul perioadei de gestiune.
160. n compartimentul Dezvluirea politicilor contabile se prezint informaii privind:
1) metodele de recunoatere i de evaluare a elementelor situaiilor financiare aplicate de
ctre entitate;
2) modificrile operate n politicile contabile pe parcursul perioadei de gestiune.
161. Compartimentul Analiza activitii economico-financiare a entitii conine analiza
datelor din situaiile financiare i alte informaii suplimentare care snt relevante pentru
nelegerea situaiilor financiare i pentru luarea deciziilor economice de ctre utilizatori. Acest
compartiment include:
1) indicatorii financiari de baz care caracterizeaz performanele i poziia financiar a
entitii cum snt, de exemplu, rentabilitatea, rata de ndatorare, fondul de rulment net, cota
datoriilor expirate, lichiditatea;
2) factorii, adic cauzele principale care au provocat modificri eseniale a indicatorilor
financiari de baz n comparaie cu perioada precedent;
3) esena politicilor de investiii, de finanare, privind dividende etc.;
4) informaii care nu snt prevzute de Standardele Naionale de Contabilitate, ca de
exemplu, valoarea adugat, capacitatea de producie, cota pieei de desfacere, starea mediul
nconjurtor n care entitatea i desfoar activitatea.
162. n compartimentul Alte informaii se prezint informaii suplimentare care nu au
fost prezentate n compartimentele 1) i 2) din pct.160 din prezentul standard, dar snt
semnificative i relevante pentru utilizatori.
Exemplul 13. O societate pe aciuni dispunea la nceputul anului 201X de capital
suplimentar n suma de 28400 lei format pe seama primelor de emisiune. n cursul perioadei de
gestiune conform deciziei adunrii generale a acionarilor, aceast surs de finanare a fost
ndreptat pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni. De asemenea, n legtur cu
anularea aciunilor rscumprate de la acionari, au fost trecute la capitalul suplimentar
diferene negative din anularea aciunilor retrase n suma de 18200 lei. Mrimea capitalului
suplimentar la nceputul i la sfritul perioadei de gestiune depete pragul de semnificaie
stabilit n politicile contabile ale entitii.
n baza datelor din exemplu, entitatea prezint n not explicativ la situaiile financiare
urmtoarele informaii:
- la nceputul perioadei de gestiune soldul capitalului suplimentar n suma de 28400 lei
reprezint prime de emisiune formate din depirea valorii efective a aporturilor fondatorilor
asupra valorii nominale a aciunilor plasate la crearea societii. n cursul perioadei de gestiune
aceast parte component a capitalului suplimentar a fost n ntregime utilizat pentru acoperirea
pierderilor anilor precedeni.
- n cursul perioadei de gestiune a avut loc diminuarea capitalului suplimentar n suma de
18200 lei din cauza depirii valorii de rscumprare a aciunilor anulate asupra valorii nominale
a acestora. La finele perioadei de gestiune aceast diferen formeaz soldul negativ al
capitalului suplimentar.

Aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare
163. Situaiile financiare se aprob de ctre adunarea general a proprietarilor i/sau de alt
organ mputernicit n conformitate cu legislaia n vigoare.
164. Situaiile financiare se semneaz i se prezint utilizatorilor n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii.

Reformarea bilanului
165. Dup aprobarea i prezentarea situaiilor financiare entitatea reformeaz bilanul prin
decontarea:
1) profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul net (pierderea net) al perioadei de
gestiune curente;
2) coreciilor rezultatelor anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune, la profitul
nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni;
3) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune la profitul nerepartizat (pierderea
neacoperit) al anilor precedeni;
4) rezultatului din tranziia la noile reglementri contabile la profitul nerepartizat
(pierderea neacoperit) al anilor precedeni.
166. n bilanul perioadei de gestiune urmtoare indicatorii din rndurile 340, 360 i 370 nu
prezint sold.

Prevederi tranzitorii
167. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare. Informaiile perioadei
de gestiune precedente se transpun n formularele situaiilor financiare prevzute de prezentul
standard n conformitate cu Recomandrile metodice privind tranziia la noile Standarde
Naionale de Contabilitate.

Data intrrii n vigoare
168. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

BILANUL
la _______________ 20___

Nr.
d/o
Activ Cod.
rd.
Sold la
nceputul
perioadei
de
gestiune
sfritul
perioadei
de
gestiune
1 2 3 4 5
1. Active imobilizate
Imobilizri necorporale 010
Imobilizri corporale n curs de execuie 020
Terenuri 030
Mijloace fixe 040
Resurse minerale 050
Active biologice imobilizate 060
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate 070
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate 080
Investiii imobiliare 090
Creane pe termen lung 100
Avansuri acordate pe termen lung 110
Alte active imobilizate 120
Total active imobilizate
(rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050 + rd.060 +
rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120)
130
2. Active circulante
Materiale 140
Active biologice circulante 150
Obiecte de mic valoare i scurt durat 160
Producia n curs de execuie i produse 170
Mrfuri 180
Creane comerciale 190
Creane ale prilor afiliate 200
Avansuri acordate curente 210
Creane ale bugetului 220
Creane ale personalului 230
Alte creane curente 240
Numerar n casierie i la conturi curente 250
Alte elemente de numerar 260
Investiii financiare curente n pri neafiliate 270
Investiii financiare curente n pri afiliate 280
Alte active circulante 290
Total active circulante
(rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180 + rd.190 +
rd.200 + rd.210 + rd.220 + rd.230 + rd.240 + rd.250 +
rd.260 + rd.270 + rd.280 + rd.290)
300
Total active
(rd.130 + rd.300)
310

Pasiv

3. Capital propriu
Capital social i suplimentar 320
Rezerve 330
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni 340 x
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni
350
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune 360 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x
Alte elemente de capital propriu 380
Total capital propriu
(rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 + rd.360 + rd.370 +
rd.380)
390
4. Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung 400
mprumuturi pe termen lung 410
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar 420
Alte datorii pe termen lung 430
Total datorii pe termen lung 440
(rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430)
5. Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt 450
mprumuturi pe termen scurt 460
Datorii comerciale 470
Datorii fa de prile afiliate 480
Avansuri primite curente 490
Datorii fa de personal 500
Datorii privind asigurrile sociale i medicale 510
Datorii fa de buget 520
Venituri anticipate curente 530
Datorii fa de proprietari 540
Finanri i ncasri cu destinaie special curente 550
Provizioane curente 560
Alte datorii curente 570
Total datorii curente
(rd.450 + rd.460 + rd.470 + rd.480 + rd.490 + rd.500 +
rd.510 + rd.520 + rd.530 + rd.540 + rd.550 + rd.560 +
rd.570)
580
Total pasive
(rd.390 + rd.440 + rd.580)
590

[Anexa 1 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.166 din 28.11.2013, n vigoare 01.01.2014]

Anexa 2

SITUAIA DE PROFIT I PIERDERE
de la _____________ pn la _______________20__

Indicatori Cod rd. Perioada de gestiune
precedent curent
1 2 3 4
Venituri din vnzri 010
Costul vnzrilor 020
Profit brut (pierdere brut)
(rd.010 rd.020)
030
Alte venituri din activitatea operaional 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaional 070
Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)
(rd.030 + rd.040 rd.050 rd.060 rd.070)
080
Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere) 090
Profit (pierdere) pn la impozitare
(rd.080 + rd.090)
100
Cheltuieli privind impozitul pe venit 110
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
(rd.100 rd.110)
120

Anexa 3

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU
de la _____________ pn la _______________20__

Nr.
d/o
Indicatori Cod
rd.
Sold la
nceputul
perioadei
de
gestiune
Majorri Diminuri Sold la
sfritul
perioadei
de
gestiune
1 2 3 4 5 6 7
1 Capital social i suplimentar
Capital social 010
Capital suplimentar 020
Capital nevrsat 030 ( ) ( ) ( ) ( )
Capital nenregistrat 040
Capital retras 050 ( ) ( ) ( ) ( )
Total capital social i suplimentar
(rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 +
rd.050)
060
2 Rezerve
Capital de rezerv 070
Rezerve statutare 080
Alte rezerve 090
Total rezerve
(rd.070 + rd.080 + rd.090)
100
3 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit)

Corecii ale rezultatelor anilor
precedeni
110
Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni
120
Profit net (pierdere net) al perioadei
de gestiune
130 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 140 x ( ) ( ) ( )
Rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile
150
Total profit nerepartizat (pierdere
neacoperit)
(rd.110 + rd.120 + rd.130 + rd.140 +
rd.150)
160
4 Alte elemente de capital propriu,
din care
170
Diferene din reevaluare 171
Subvenii entitilor cu proprietate
public
172
Total capital propriu
(rd.060 + rd.100 + rd.160 + rd.170)
180

[Anexa 3 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.166 din 28.11.2013, n vigoare 01.01.2014]

Anexa 4

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR
de la _____________ pn la _______________20__

Indicatori Cod.
rd.
Perioada de
gestiune
precedent curent
1 2 3 4
Fluxuri de numerar din activitatea operaional
ncasri din vnzri 010
Pli pentru stocuri i servicii procurate 020
Pli ctre angajai i organe de asigurare social i medical 030
Dobnzi pltite 040
Plata impozitului pe venit 050
Alte ncasri 060
Alte pli 070
Fluxul net de numerar din activitatea operaional
(rd.010 rd.020 rd.030 rd.040 rd.050 + rd.060 rd.070 )
080
Fluxuri de numerar din activitatea de investiii
ncasri din vnzarea activelor imobilizate 090
Pli aferente intrrilor de active imobilizate 100
Dobnzi ncasate 110
Dividende ncasate 120
Alte ncasri (pli) 130
Fluxul net de numerar din activitatea de investiii
(rd.090 rd.100 + rd.110 + rd.120 rd.130)
140
Fluxuri de numerar din activitatea financiar
ncasri sub form de credite i mprumuturi 150
Pli aferente rambursrii creditelor i mprumuturilor 160
Dividende pltite 170
ncasri din operaiuni de capital 180
Alte ncasri (pli) 190
Fluxul net de numerar din activitatea financiar
(rd.150 rd.160 rd.170 + rd.180 rd.190)
200
Fluxul net de numerar total
( rd.080 rd.140 rd.200)
210
Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile) 220
Sold de numerar la nceputul perioadei de gestiune 230
Sold de numerar la sfritul perioadei de gestiune
( rd.210 rd.220 + rd.230)
240

[Anexa 5 exclus prin Ordinul Min.Fin. nr.166 din 28.11.2013, n vigoare 01.01.2014]

Anexa 6

Date generale

1. Certificat de nregistrare a entitii, eliberat de Camera nregistrrii de Stat.
Numr de nregistrare _______ Data nregistrrii _______ Seria ______ Numr _______

2. Capital social nregistrat de Camera nregistrrii de Stat:
data ____ _____________, suma ___________________lei, inclusiv:
1) cota statului ___________________________________lei,
2) cota deintorilor a cel puin 20% __________________ lei.
Modificri ulterioare:
a) ____ _________, suma ________________lei, inclusiv cota statului _________lei,
b) ____ _________, suma ________________lei, inclusiv cota statului _________lei.

3. Entitile, activitatea crora necesit licen, indic:
Licena n vigoare:
1) Numr _________, data eliberrii _______________________________
Termen de valabilitate __________________________________________
Tipul de activitate ______________________________________________
Organul care a eliberat licena ___________________________________
2) Numr _________, data eliberrii ______________________________
Tipul de activitate _____________________________________________
Organul care a eliberat licena ___________________________________
3) Numr _________, data eliberrii ______________________________
Tipul de activitate ______________________________________________
Organul care a eliberat licena ____________________________________

4. Numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune ____________ persoane, inclusiv pe categorii:
1) personal administrativ __________ persoane,
2) muncitori ____________________ persoane.

5. Numrul personalului la 31 decembrie 20___ ______________ persoane.

6. Remunerarea personalului entitii n perioada de gestiune _______________________________lei.

7. Remunerarea membrilor organelor de administrare, de conducere i supraveghere i alte angajamente aprute
sau asumate n legtur cu pensiile membrilor actuali sau ale fotilor membri ai acestor organe, pe categorii
_________ lei.

8. Avansurile i creditele acordate membrilor organelor specificate la pct.7 ________lei, inclusiv rambursate ______
lei.

9. Valoarea activelor imobilizate i circulante, nregistrate n calitate de gaj
1
_______________________________
lei.
1) valoarea de gaj _____________________ lei,
2) valoarea contabil ___________________ lei.

10. Numrul aciunilor ordinare la finele perioadei de gestiune _________________________________________
uniti.

11. Profit net (pierdere net) a perioadei de gestiune pentru o aciune ordinar:
1) profit ___________________ lei _______ bani,
2) pierdere _________________ lei _______ bani.

12. Dividende calculate pentru o aciune ordinar pentru perioada de gestiune:
1) pltite ___________________ lei _______ bani,
2) planificate pentru plat ______lei _______ bani.

13. Valut strin disponibil, recalculat n moned naional a Republicii Moldova total ____________________
lei, inclusiv (lei, denumirea i codul valutei):
1) _____________________________
2) _____________________________
3) _____________________________

14. Numerar legat total _____________ lei.

________________
1
n rndurile, n care se nscriu sumele de gaj, n toate coloanele prin fracie se reflect:
a) la numrtor valoarea de gaj;
b) la numitor valoarea contabil

Anexa 7

Informaiile cerute de Standardele Naionale de Contabilitate

1. n anex se dezvluie informaiile minime cerute de Standardele Naionale de
Contabilitate i prezentate n pct.3. n funcie de particularitile activitii i necesitile
informaionale proprii n anex pot fi incluse informaii suplimentare aferente elementelor
(obiectelor) contabile ale entitii.
2. Structura, volumul i forma de prezentare a informaiilor din anex se stabilesc de
ctre entitate de sine stttor.
3. n anex se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) imobilizrile necorporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale):
a) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie costul de intrare n situaiile
financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de
imobilizri necorporale;
b) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile;
c) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile;
d) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu s fie
utilizate;
2) imobilizrile corporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale):
a) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie costul de intrare n situaiile
financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune, precum i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare
categorie de imobilizri corporale;
b) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar;
c) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie costul de intrare n situaiile
financiare) a obiectelor amortizate integral i care continu s fie utilizate;
d) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune;
e) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie
pentru anumite datorii ale entitii;
3) resursele minerale (SNC Imobilizri necorporale i corporale):
a) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune;
b) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune;
c) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate;
4) investiiile imobiliare evaluate conform metodei bazate pe valoarea just (SNC
Investiii imobiliare):
a) sporurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi;
b) diferenele de valoare provenite din ajustrile valorii juste;
c) transferurile din/n componena stocurilor i proprietii imobiliare utilizate de
posesor;
5) investiiile imobiliare evaluate conform metodei bazate pe cost (SNC Investiii
imobiliare):
a) costul de intrare, amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la
nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) modificrile valorii contabile a investiiei imobiliare la sfritul perioadei de
gestiune rezultate din:
- sporurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi;
- amortizarea calculat i pierderile din depreciere recunoscute i reluate n perioada
de gestiune;
- transferurile ctre/de la stocuri i proprieti utilizate de posesor;
6) leasingul financiar la locatar (SNC Contracte de leasing):
a) valoarea contabil a activelor primite n leasing la finele perioadei de gestiune;
b) mrimea datoriilor de leasing curente i pe termen lung la finele perioadei de
gestiune;
c) suma dobnzilor de leasing, constatate ca cheltuieli curente i/sau capitalizate n
perioad de gestiune;
d) suma chiriilor contingente recunoscute ca cheltuieli curente;
e) suma amortizrii calculate i suma deprecierii activelor primite n leasing
recunoscute n perioad de gestiune;
f) valoarea rezidual garantat locatorilor n conformitate cu contractele de leasing
care snt n vigoare la finele perioadei de gestiune;
7) leasingul operaional la locatar (SNC Contracte de leasing):
a) suma plilor de leasing constatate ca cheltuieli curente cu separarea plilor
minime de leasing, chiriilor contingente i plilor de subnchiriere;
b) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing cu separarea costurilor
suportate din cont propriu i compensate din plile de leasing;
c) cheltuieli de returnare a activelor primite n leasing suportate din cont propriu;
8) leasingul financiar la locator (SNC Contracte de leasing):
a) suma creanelor de leasing la finele perioadei de gestiune;
b) veniturile i cheltuielile anticipate de leasing la finele perioadei de gestiune;
c) suma veniturilor i suma cheltuielilor anticipate de leasing decontate la venituri i
respectiv, cheltuieli curente a perioadei de gestiune;
d) suma dobnzilor de leasing, constatate ca venituri curente;
e) suma chiriilor contingente recunoscute ca venituri curente;
9) leasingul operaional la locator (SNC Contracte de leasing):
a) suma plilor de leasing i chiriilor contingente constatate ca venituri curente;
b) suma costurilor de reparaie a activelor transmise n leasing cu separarea costurilor
c) cheltuieli de returnare a activelor transmise n leasing suportate din cont propriu;
10) deprecierea activelor (SNC Deprecierea activelor):
a) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de
gestiune;
11) creanele (SNC Creane i investiii financiare):
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de creane la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) cota curent a creanelor pe termen lung;
c) mrimea creanelor compromise nregistrate i decontate n perioada de gestiune;
d) mrimea provizioanelor (coreciilor) privind creanele compromise la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune;
12) investiiile financiare (SNC Creane i investiii financiare):
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de investiii la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor decontat la
cheltuieli sau venituri curente;
c) diferena dintre costul de intrare (valoarea contabil) i valoarea just a valorilor
mobiliare cotate pe piaa financiar, decontat la cheltuieli sau venituri curente;
d) mrimea veniturilor din investiii sub form de dobnzi, dividende etc.;
e) cota curent a investiiilor financiare pe termen lung;
f) valoarea investiiilor financiare reclasificate din investiiile financiare curente n
investiiile financiare pe termen lung;
13) stocurile (SNC Stocuri):
a) valoarea contabil total a stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) valoarea stocurilor intrate i ieite n cursul perioadei de gestiune;
c) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net;
d) diferenele dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a stocurilor
recunoscute ca cheltuieli i/sau venituri curente;
e) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor;
14) capitalul propriu (SNC Capital propriu i datorii):
a) valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul
b) mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu
n perioada de gestiune;
c) valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de
gestiune;
d) suma dividendelor calculate n perioada de gestiune;
e) mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni;
15) datoriile financiare, comerciale i calculate (SNC Capital propriu i datorii):
a) valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul
b) suma datoriilor anulate n perioada de gestiune;
c) suma datoriilor fa de prile afiliate i neafiliate;
16) subveniile (SNC Capital propriu i datorii):
a) valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) mrimea subveniilor primite i decontate pe parcursul perioadei de gestiune;
c) mrimea subveniilor restituite n perioada de gestiune i/sau care urmeaz a fi
restituite n perioada de gestiune ulterioar i motivele restituirii acestora;
17) provizioanele (SNC Capital propriu i datorii):
a) valoarea contabil a provizioanelor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) provizioanele suplimentare constituite n perioada de gestiune, inclusiv majorrile
provizioanelor existente;
c) sumele provizioanelor utilizate n perioada de gestiune;
d) sumele provizioanelor anulate n perioada de gestiune;
18) veniturile (SNC Venituri):
a) suma fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n perioada de gestiune,
inclusiv veniturile provenite din vnzarea produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor,
dobnzi, redevene, dividende;
b) suma veniturilor rezultate din tranzaciile pe baz de barter incluse n fiecare
categorie semnificativ de venit;
19) cheltuielile (SNC Cheltuieli):
a) sumele cheltuielilor grupate dup destinaii (funcii);
b) suma cheltuielilor activitii de baz grupate dup natur (elemente);
c) natura i suma cheltuielilor care au o mrime semnificativ, cum ar fi:
- suma oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscut drept cheltuial n
perioada de gestiune;
- suma cheltuielilor suportate n perioada de gestiune pe seama provizioanelor;
- suma pierderilor din decontarea creanelor compromise;
- suma pierderilor din ieirea imobilizrilor corporale;
- suma pierderilor din ieirea investiiilor;
- suma cheltuielilor aferente restructurrii entitii;
20) contractele de construcii (SNC Contracte de construcii):
a) suma venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;
b) metodele folosite pentru evaluarea venitului contractual recunoscut n perioada de
gestiune;
c) suma creanelor pentru lucrrile contractuale;
d) suma datoriilor fa de beneficiari aprute n urma lucrrilor contractuale;
e) suma cumulat aferent contractelor n desfurare la data raportrii a:
- costurilor suportate;
- veniturilor recunoscute;
- profitului recunoscut;
- avansurilor primite;
- reinerilor pentru lucrrile efectuate care nu snt pltite conform condiiilor
contractului pn la data stabilit sau pn cnd defectele nu au fost nlturate;
21) costurile ndatorrii (SNC Costurile ndatorrii):
a) suma costurilor ndatorrii capitalizate n perioada de gestiune;
b) suma costurilor ndatorrii recunoscute drept cheltuieli curente;
c) rata de capitalizare folosit pentru determinarea sumei costurilor ndatorrii care
urmeaz a fi capitalizate;
d) sumele obinute din investirea temporar a mprumuturilor;
e) suma datoriilor aferente dobnzilor neachitate n termenele stabilite;
22) diferenelor de curs valutar i de sum (SNC Diferene de curs valutar i de
sum):
a) suma veniturilor i cheltuielilor provenite din diferene de curs valutar;
b) valoarea elementelor contabile exprimate n valut strin;
c) efectele variaiilor semnificative ale cursului valutar nregistrate dup data
raportrii;
d) suma veniturilor i cheltuielilor provenite din diferene de sum;
23) prile afiliate (SNC Pri afiliate i contracte de societate civil):
a) soldul creanelor, investiiilor i datoriilor aferente prilor afiliate la nceputul i
b) garaniile oferite sau primite;
c) cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei de gestiune curent privind
creanele compromise ale prilor afiliate, inclusiv provizioanele pentru creanele
compromise;
d) compensaiile pentru personalul-cheie din conducere sub form de salariul de baz
i suplimentar, alte pli de stimulare i compensare, ndemnizaii pentru terminarea
contractului de munc etc.;
24) participaiile ntr-o societate civil (SNC Pri afiliate i contracte de societate
civil):
a) valoarea contabil a activelor proprii i datoriilor aferente operaiunilor efectuate
fr active comune;
b) cheltuielile suportate i veniturile sau rezultatele financiare obinute din activitatea
societii civile;
c) partea entitii din activele comune, clasificate conform naturii acestora;
d) partea entitii n orice datorie i cheltuial suportat n comun;
e) rezultatul financiar obinut din folosirea prii entitii din activele comune;
25) activitatea agricol (SNC Particularitile contabilitii n agricultur):
a) valoarea contabil a activelor biologice imobilizate, circulante i a produselor
agricole exprimate cantitativ la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) veniturile i cheltuielile din ieirea activelor biologice;
c) tipul, suprafaa i valoarea contabil a plantaiilor perene;
d) suprafaa i valoarea terenurilor ocupate cu culturi anuale;
e) soldul activelor biologice (numrul de capete i greutatea vie) la data raportrii
perioadei precedente i curente i modificrile pe parcursul acestei perioade;
f) volumul i costul produselor agricole, productivitatea la 1 ha, la o vac furajat;
g) costuri care nu au generat produse agricole i active biologice adiionale;
h) suma subveniilor primite i utilizate n perioada de gestiune curent.

Anexa 8

Not informativ privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur

Indicatori Cod
rd.
Perioada de
gestiune
precedent curent
1 2 3 4
Venituri din vnzri 010
Alte venituri din activitatea operaional 020
Venituri din alte activiti 030
Total venituri
(rd.010 + rd.020 + rd.030)
040
Variaia stocurilor 050
Costul vnzrilor 060
Cheltuieli privind stocurile 070
Cheltuieli cu personalul privind remunerarea muncii 080
Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de
asigurare obligatorie de asisten medical
090
Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea activelor imobilizate 100
Alte cheltuieli 110
Cheltuieli din alte activiti 120
Total cheltuieli
(rd.050 + rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 +
rd.120)
130
Profit (pierdere) pn la impozitare (rd.040 rd.130) 140
Cheltuieli privind impozitul pe venit 150
Profit (pierdere) net al perioadei de gestiune (rd.140 rd.150) 160

Anexa 9

NOT INFORMATIV
privind relaiile cu nerezidenii

Tabelul 1

Creane, investiii financiare i datorii pe termen lung
aferente fondatorilor nerezideni

Indicatori Cod
rd.
Sold la
nceputul
Modificri n perioada de
gestiune
Sold la
sfritul
perioadei
de
gestiune
Intrri/
majorri
Ieiri/
diminuri
Diferene
de curs
valutar
perioadei
de
gestiune
1 2 3 4 5 6 7
Creane i investiii
financiare pe termen lung
total

Creane comerciale, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri acordate, inclusiv pe
ri:

-
-
-
mprumuturi acordate i
creane privind leasingul
financiar, inclusiv pe ri:

-
-
-
Alte creane i investiii
financiare, inclusiv pe ri:

-
-
-
Datorii pe termen lung total
Datorii comerciale, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri primite, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Credite bancare, mprumuturi
i datorii privind leasingul

-
-
-
Alte datorii, inclusiv pe ri:
-
-
-

Tabelul 2

Creane, investiii financiare i datorii pe termen lung aferente nerezidenilor,
cu excepia fondatorilor

Indicatori Cod
rd.
Sold la
nceputul
perioadei
de
gestiune
Modificri n perioada de
gestiune
Sold la
sfritul
perioadei
de
gestiune
Intrri/
majorri
Ieiri/
diminuri
Diferene
de curs
valutar
1 2 3 4 5 6 7
Creane i investiii
financiare pe termen lung
total

Creane comerciale, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri acordate, inclusiv pe
ri:

-
-
-
mprumuturi acordate i
creane privind leasingul

-
-
-
Depozite, inclusiv pe ri:
-
-
-
Alte creane i investiii
financiare, inclusiv pe ri:

-
-
-
Datorii pe termen lung total
Datorii comerciale, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri primite, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Credite bancare, mprumuturi
i datorii privind leasingul

-
-
-
Alte datorii, inclusiv pe ri:
-
-
-

Tabelul 3

Creane, investiii financiare i datorii curente aferente fondatorilor nerezideni

Indicatori Cod
rd.
Sold la nceputul
perioadei de
gestiune
Modificri n perioada de gestiune Sold la sfritul
perioadei de
gestiune
La care
termenul
de plat
nu a
sosit sau
este
expirat
pn la
un an
Termenul
expirat
mai mult
de un an
Intrri/majorri Ieiri/
diminuri
Diferene
de curs
valutar
La care
termenul
de plat
nu a
sosit sau
este
expirat
pn la
un an
Termenul
expirat
mai mult
de un an
Total Transferri
din active
i datorii
pe termen
lung n
active i
datorii
curente
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Creane i
investiii
financiare
curente
total

Creane
comerciale,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri
acordate,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
mprumuturi
acordate i
creane
privind
leasingul
financiar,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Alte creane
i investiii
financiare,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Datorii
curente

total
Datorii
comerciale,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri
primite,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Credite
bancare,
mprumuturi
i datorii
privind
leasingul
financiar,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Datorii
privind
dividendele
calculate,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Alte datorii,
inclusiv pe
ri:

-
-
-

Tabelul 4

Creane, investiii financiare i datorii curente aferente nerezidenilor,
cu excepia fondatorilor

Indicatori Cod
rd.
Sold la nceputul
perioadei de
gestiune
Modificri n perioada de gestiune Sold la sfritul
perioadei de
gestiune
La care
termenul
de plat
nu a
sosit sau
este
expirat
Termenul
expirat
mai mult
de un an
Intrri/majorri Ieiri/
diminuri
Diferene de
curs valutar
La care
termenul
de plat
nu a
sosit sau
este
expirat
Termenul
expirat
mai mult
de un an
Total Transferri
din active
i datorii
pe termen
lung n
active
pn la
un an
circulante
i datorii
curente
pn la
un an
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Creane i
investiii
financiare
curente
total

Creane
comerciale,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri
acordate,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
mprumuturi
acordate i
creane
privind
leasingul
financiar,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Depozite,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Alte creane
i investiii
financiare,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Datorii
curente
total

Datorii
comerciale,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Avansuri
primite,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Credite
bancare,
mprumuturi
i datorii
privind
leasingul
financiar,
inclusiv pe
ri:

-
-
-
Alte datorii,
inclusiv pe
ri:

-
-
-

Tabelul 5

Investiii financiare n strintate i participarea nerezidenilor
n capitalul social

Indicatori Cod
rd.
Sold la
nceputul
perioadei
de
gestiune
Intrri/
majorri
Ieiri/
diminuri
Sold la
sfritul
perioadei
de
gestiune
1 2 3 4 5 6
Investiii financiare
Cote de participaie i aciuni de pn la
10%, inclusiv, n capitalul social al
entitilor nerezidente, inclusiv pe ri:

-
-
-
Cote de participaie i aciuni de peste
10% n capitalul social al entitilor
nerezidente, inclusiv pe ri:

-
-
-
Capital social
Cote de participaie i aciuni de pn la
10%, inclusiv, inclusiv pe ri:

-
-
-
Cote de participaie i aciuni de peste
10%, inclusiv pe ri:

-
-
-

Tabelul 6

Venituri i cheltuieli aferente tranzaciilor cu nerezidenii

Indicatori Cod
rd.
Perioada de
gestiune
precedent curent
1 2 3 4
Venituri total
Venituri aferente bunurilor procurate i vndute peste hotare fr
trecerea frontierei de stat a Republicii Moldova, inclusiv pe ri:

-
-
-
Venituri din dobnzi aferente activitii operaionale i altor
activiti, inclusiv pe ri:

-
-
-
Venituri din dividende i participaii n alte entiti, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Venituri din decontarea datoriilor cu termenul de prescripie
expirat, inclusiv pe ri:

-
-
-
Alte venituri, inclusiv pe ri:
-
-
-
Cheltuieli total
Cheltuieli aferente bunurilor procurate i vndute peste hotare
fr trecerea frontierei de stat a Republicii Moldova, inclusiv pe
ri:

-
-
-
Cheltuieli privind dobnzile, inclusiv pe ri:
-
-
-
Cheltuieli i provizioane aferente creanelor comerciale i altor
creane compromise, inclusiv pe ri:

-
-
-
Alte cheltuieli, inclusiv pe ri:
-
-
-

Tabelul 7

Bunuri ale nerezidenilor nregistrate n conturi extrabilaniere

Indicatori Cod
rd.
Sold la
nceputul
perioadei
de
gestiune
Intrri/
diminuri
Ieiri/
micorri
Sold la
sfritul
perioadei
de
gestiune
1 2 3 4 5 6
Bunuri primite n baza contractelor de
comision, inclusiv pe ri

-
-
-
Bunuri primite spre prelucrare, inclusiv
pe ri

-
-
-
Bunuri obinute din materialele
prelucrate, inclusiv pe ri

-
-
-

POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE,
ERORI I EVENIMENTE ULTERIOARE

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 8 Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile i erori i IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de
raportare.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de selectare, aplicare i
modificare a politicilor contabile, de modificare a estimrilor contabile, de corectare a erorilor,
de contabilizare a evenimentelor ulterioare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile
financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la selectarea politicilor contabile, modificarea estimrilor
contabile, corectarea erorilor i contabilizarea evenimentelor ulterioare.

Definiii
Aplicare prospectiv aplicarea unei noi politici contabile faptelor economice care au
aprut dup data aprobrii acesteia i recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n
perioadele curente i viitoare afectate de modificare.
Data raportrii ultima zi a perioadei de gestiune pentru care se ntocmesc situaiile
financiare.
Data semnrii situaiilor financiare data la care situaiile financiare snt semnate de ctre
persoanele abilitate de legislaie.
Erori contabile omisiunile sau prezentrile incorecte a informaiilor n contabilitate
i/sau n situaiile financiare ale entitii.
Estimri contabile preconizrile i presupunerile admise de entitate pentru evaluarea
elementelor (obiectelor) contabile n condiii de incertitudine.
Evenimente ulterioare evenimente favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data
raportrii i data semnrii situaiilor financiare.
Modificare a estimrii contabile ajustarea valorii contabile a unui activ, unei datorii sau
mrimii consumului periodic al unui activ care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor
i datoriilor, precum i din preconizarea beneficiilor i obligaiilor viitoare aferente acestora.
Politici contabile principii, baze, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o
entitate la inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare.
Prag de semnificaie criteriul prestabilit de ctre entitate pentru determinarea necesitii
de a prezenta sau corecta informaii n situaiile financiare, lund n considerare posibilitatea
influenei acestor prezentri sau corectri asupra deciziilor economice ale utilizatorilor.
Retratare retroactiv (retrospectiv) corectarea recunoaterii, evalurii i prezentrii
valorilor elementelor (obiectelor) contabile ca i cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat.
Sistem de reglementare normativ a contabilitii totalitatea actelor legislative i
normative care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare (Legea
contabilitii, hotrrile Guvernului, Standardele Naionale de Contabilitate, indicaiile metodice
i alte acte normative aprobate de ctre organele abilitate de legislaie).

Politici contabile

Selectarea i aplicarea politicilor contabile
5. Politicile contabile se selecteaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob
pentru fiecare perioad de gestiune de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea
contabilitii i raportarea financiar.
Entitatea nou-creat aprob politicile contabile pn la prezentarea situaiilor financiare
pentru prima perioada de gestiune.
6. Politicile contabile se perfecteaz printr-un document de dispoziie (hotrre, dispoziie,
ordin etc.) emis de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i
raportarea financiar i se aplic tuturor subdiviziunilor entitii ncepnd cu prima zi a perioadei
de gestiune urmtoarei celei n care politicile contabile au fost aprobate. Politicile contabile ale
entitii nou-create se aplic de la data nregistrrii de stat a acesteia.
7. Politicile contabile se selecteaz de ctre entitate n baza sistemului de reglementare
normativ a contabilitii care prevede diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare
a elementelor (obiectelor) contabile (de exemplu, metoda de amortizare a activelor imobilizate,
metoda de evaluare curent a stocurilor, metoda de recunoatere a veniturilor din prestarea
serviciilor).
8. Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere
a contabilitii referitor la un aspect (problem) concret (), entitatea este n drept s elaboreze
metoda respectiv. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile:
1) Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar;
2) Standardelor Naionale de Contabilitate i IFRS n care snt reglementate aspecte
similare;
3) altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar.
9. n politicile contabile nu se includ procedeele cu o singur variant de realizare ntruct
acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare (de exemplu, componena i modul de formare a
costului de intrare a activelor imobilizate i circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor n
situaiile financiare, modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar reprezint procedee cu
o singur variant de realizare i nu trebuie incluse n politicile contabile).
10. La selectarea i aplicarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz i
caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare prevzute de Legea
contabilitii i a Standardelor Naionale de Contabilitate.
11. Politicile contabile se prezint n situaiile financiare n modul prevzut de prezentul
standard i SNC Prezentarea situaiilor financiare.
12. Politicile contabile trebuie selectate i aplicate n mod consecvent pentru fapte
economice similare n cursul perioadei de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la
alta.

Modificri ale politicilor contabile
13. Modificarea politicilor contabile se permite doar n cazul n care aceasta:
1) este cerut de sistemul de reglementare normativ a contabilitii;
2) are ca rezultat informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale
entitii.
14. Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
1) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care difer ca esen de cele
care au avut loc anterior;
2) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care nu au avut loc anterior sau
care au fost nesemnificative.
15. Modificrile politicilor contabile se aplic prospectiv de la:
1) data prevzut de Standardele Naionale de Contabilitate i alte acte normative puse n
aplicare sau modificate;
2) nceputul urmtoarei perioade de gestiune sau de la alt dat stabilit de ctre organul
(persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar.
16. Modificrile politicilor contabile se aprob n modul stabilit de pct.5 din prezentul
standard.
17. n funcie de necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate aplica
retroactiv modificrile politicilor contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile i erori.

Modificri ale estimrilor contabile
18. Estimrile contabile se aplic pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile n
cazuri de incertitudine aferent condiiilor sau evenimentelor viitoare (de exemplu, se pot solicita
modificri cu privire la: duratele de utilizare a imobilizrilor corporale amortizabile i valorile
reziduale ale acestora, mrimea provizionului pentru garanii acordate clienilor, valoarea just a
investiiilor imobiliare, valoarea realizabil net a stocurilor).
19. Estimrile contabile se bazeaz pe cele mai recente i credibile informaii deinute de
entitate. Utilizarea estimrilor contabile ntemeiate este o parte esenial a ntocmirii situaiilor
financiare i nu pune la ndoial veridicitatea acestora.
20. Estimrile contabile pot necesita revizuiri n urma schimbrilor n circumstanele pe
care s-au bazat aceste estimri, apariiei noilor informaii sau acumulrii experienei.
21. Revizuirea estimrilor contabile genereaz modificri ale acestora care nu se trateaz
ca modificri ale politicilor contabile sau erori contabile.
22. Modificarea bazei (procedeului, metodei) de evaluare a activelor i datoriilor aplicate
de entitate reprezint o modificare a politicilor contabile, i nu o modificare a estimrii contabile.
n cazul n care este dificil a distinge modificarea politicilor contabile de modificarea estimrii
contabile, modificarea respectiv este tratat ca o modificare a estimrii contabile.
23. Efectul modificrii estimrii contabile se recunoate n mod prospectiv ncepnd cu
data modificrii estimrii i nu afecteaz perioadele de gestiune anterioare.
24. Efectul modificrii estimrii contabile, cu excepia modificrii indicate n pct.25 din
prezentul standard, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli/costuri ale:
1) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, dac este afectat numai perioada
respectiv;
Exemplul 1. O entitate n conformitate cu politicile sale contabile constituie provizion
pentru creanele compromise n mrime de 3% de la soldul creanelor comerciale. La sfritul
anului 201X entitatea a majorat estimarea contabil anterioar a provizionului cu 0,5%. Soldul
creanelor comerciale la aceast dat este de 345000 lei.
n situaia expus n exemplu, modificarea estimrii contabile afecteaz numai rezultatele
anului 201X. Entitatea ajusteaz provizionul pentru creanele compromise la sfritul anului
201X cu sum de 1725 lei [(345000 lei 0,5) : 100] care va fi nregistrat ca majorare simultan
a cheltuielilor curente i a coreciilor (provizionului) privind creanele compromise.
2) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, i ale perioadelor de gestiune viitoare,
dac modificarea are efect i asupra acestora.
Exemplul 2. O entitate a pus n funciune la nceputul anului 201X un utilaj tehnologic cu
costul de intrare de 240000 lei. Durata de utilizare a utilajului a fost estimat la 8 ani i
valoarea lui rezidual la 9600 lei. Potrivit politicilor contabile amortizarea utilajelor
tehnologice se calculeaz conform metodei liniare. La sfritul anului 201X+2 entitatea a
modificat (a diminuat) durata de utilizare a utilajului de la 8 ani la 7 ani.
n situaia expus n exemplu, modificarea estimrii contabile afecteaz rezultatele anilor
201X+3, 201X+4, 201X+5 i 201X+6. Pn la modificarea duratei de utilizare suma anual a
amortizrii utilajului a constituit 28800 lei [(240000 lei 9600 lei) : 8 ani]. La sfritul anului
201X+2 amortizarea utilajului a alctuit 86400 lei (28800 lei 3 ani). Dup modificarea duratei
de utilizare entitatea calculeaz amortizarea anual a utilajului n sum de 36000 lei [(240000 lei
86400 lei 9600 lei) : 4 ani], care se nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor i
amortizrii imobilizrilor corporale.
25. Modificarea estimrii contabile, care afecteaz n mod direct datoriile sau capitalul
propriu al entitii, se recunoate prin ajustarea concomitent a valorii activelor, datoriilor i a
elementelor respective ale capitalului propriu n perioada de gestiune, n care are loc
modificarea.
Exemplul 3. n noiembrie 201X o entitate a nceput construcia ntr-un loc public a unui
pavilion pentru comercializarea mrfurilor. Odat cu obinerea dreptului de folosire a locului
de amplasare timp de 4 ani, entitatea i-a asumat obligaia de a demonta pavilionul la expirarea
termenului de utilizare indicat. Suma estimat iniial a costurilor de ieire a pavilionului
constituie 24000 lei. n februarie 201X+1, pn la transmiterea pavilionului n exploatare, din
partea organelor abilitate au fost naintate i acceptate de entitate cerine suplimentare privind
refacerea locului de amplasare dup demontarea pavilionului. Respectiv, costurile de ieire a
pavilionului au fost reestimate la 38000 lei. n conformitate cu politicile contabile entitatea
capitalizeaz costurile estimate aferente ieirii imobilizrilor corporale.
n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X constituie un provizion pe termen lung
pentru acoperirea costurilor de ieire a acestui obiect n sum de 24000 lei care se nregistreaz
ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen
lung (provizioanelor). n anul 201X+1 entitatea nregistreaz efectul modificrii estimrii
contabile n sum de 14000 lei (38000 lei 24000 lei) ca majorare simultan a imobilizrilor
corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen lung (provizioanelor).

Erori contabile
26. Erorile contabile pot aprea la contabilizarea i prezentarea elementelor (obiectelor)
contabile n urma:
1) aplicrii incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativ a contabilitii i
politicilor contabile;
2) comiterii greelilor de calcul;
3) nenregistrrii, nregistrrii multiple i/sau interpretrii greite a faptelor economice;
4) fraudelor i delapidrilor.
Exemplul 4. La ntocmirea situaiilor financiare pentru 201X s-a depistat c entitatea a
aplicat incorect prevederile SNC Costurile ndatorrii, deoarece nu a capitalizat dobnzile i
alte costuri atribuibile direct construciei cldirii administrative n sum de 1938000 lei.
Aceast sum a fost eronat nregistrat ca cheltuieli curente. Cldirea a fost pus n funciune n
septembrie 201X, durata de utilizare constituind 50 ani, valoarea rezidual fiind nul. Entitatea
aplic metoda liniar de calculare a amortizrii mijloacelor fixe ncepnd cu prima zi a lunii
care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare.
n baza datelor din exemplu, rezult c au fost comise urmtoarele erori contabile:
- micorarea costului de intrare a obiectului de imobilizri corporale cu 1938000 lei;
- diminuarea amortizrii calculate pentru obiectul de imobilizri corporale pentru 3 luni ale
anului 201X i amortizrilor acumulate cu 9690 lei [(1938000 lei : 50 ani) : 12 luni) 3 luni]
- majorarea cheltuielilor curente i micorarea rezultatului financiar (profitului sau
pierderii) al perioadei de gestiune pn la impozitare cu 1928310 lei (1938000 lei 9690 lei).
27. Nu se trateaz ca erori modificrile politicilor i estimrilor contabile, lipsurile i
plusurile de active i datorii constatate la inventariere, sumele amenzilor, penalitilor i
despgubirilor pentru prejudiciul cauzat, pierderile aferente produciei rebutate care a fost
fabricat n anii precedeni, sumele creanelor compromise i datoriilor expirate decontate,
abaterile costului efectiv al activelor de la cel normativ, primele calculate spre plat n perioada
de gestiune curent conform rezultatelor activitii entitii n anii precedeni, pierderile aferente
returnrii activelor livrate n anii precedeni, sumele reducerilor de pre, disconturilor i
rabaturilor acordate/primite n perioada de gestiune pentru livrrile/achiziiile efectuate n anii
precedeni.
28. Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul dac acestea snt semnificative
sau nesemnificative.
29. O eroare contabil se trateaz ca semnificativ dac ea individual sau n comun cu alte
erori din aceeai perioad de gestiune poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate
n baza situaiilor financiare.
30. Entitatea apreciaz de sine stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura,
precum i mrimea acestora n comparaie cu pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie se
stabilete n politicile contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele
situaiilor financiare, sau ca cteva criterii pentru grupe separate de elemente. Pragul de
semnificaie se determin n mrime absolut sau relativ cum ar fi o sum fix sau un procent
de la mrimea elementului (grupului de elemente) din situaiile financiare.
Exemplul 5. O entitate a stabilit n politicile sale contabile un prag de semnificaie n
mrime absolut de 16000 lei.
n baza datelor din exemplu, erorile a cror mrime va depi 16000 lei vor fi considerate
semnificative.
31. Situaiile financiare nu se consider conforme cu standardele naionale de contabilitate
n cazul n care conin fie erori semnificative, fie erori nesemnificative comise n mod intenionat
pentru a obine o anumit prezentare a poziiei financiare, a performanei financiare sau a
fluxurilor de numerar.
Exemplul 6. O entitate a stipulat n politicile sale contabile pe anul 201X urmtoarele
criterii de semnificaie exprimate n procente pentru:
- elementele de bilan 2% de la valoarea total a activelor la sfritul perioadei de
gestiune;
- elementele situaiei de profit i pierdere 5% de la suma veniturilor din vnzri obinute
n perioada de gestiune.
Criteriile indicate se aplic valorilor totale a activelor i, respectiv, a veniturilor din
vnzri n mrimea determinat pn la corectarea erorii.
La ntocmirea situaiilor financiare pe anul 201X pn la semnarea acestora, s-a depistat
c entitatea nu a nregistrat venituri n sum de 68970 lei, rezultate dintr-un contract de prestri
de servicii. Pn la depistarea erorii, veniturile din vnzri pe anul 201X au constituit 1356927
lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea clasific eroarea depistat ca una semnificativ
pentru c ea constituie 5,08% [(68970 lei : 1356927 lei) 100%] din veniturile din vnzri
nregistrate pn la corectarea erorii. Situaiile financiare ale entitii vor fi conforme cu
standardele naionale de contabilitate doar n cazul corectrii erorii comise.
32. Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii i perioada depistrii
acestora:
1) eroarea comis i depistat n aceeai perioad de gestiune se corecteaz prin nregistrri
de ajustare n luna n care s-a depistat eroarea;
2) eroarea comis n perioad de gestiune curent i depistat dup sfritul acestei
perioade, dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare
pentru ultima lun a acestei perioade;
3) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat pn la sfritul
perioadei de gestiune curente (dar dup semnarea situaiilor financiare pentru perioada n care s-a
comis eroarea) se corecteaz prin nregistrri de ajustare n luna n care s-a depistat eroarea;
4) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat dup sfritul
perioadei de gestiune curente, dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin
nregistrri de ajustare pentru ultima lun a perioadei de gestiune curente.
33. Corectarea erorii comise i depistate n perioada de gestiune curent se efectueaz n
modul urmtor:
1) n cazul depistrii corespondenei conturilor contabile eronate se anuleaz
nregistrarea eronat prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor
contabile ale entitii, cu ntocmirea concomitent a nregistrrii contabile corecte;
2) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mare dect suma corect diferena se
anuleaz prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale
entitii;
3) n cazul lipsei nregistrrii contabile se ntocmete nregistrarea contabil respectiv;
4) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mic dect suma corect diferena se
reflect prin nregistrarea contabil suplimentar n aceeai coresponden a conturilor.
Exemplul 7. O entitate n august 201X a procurat un teren n valoare de 2800000 lei,
destinaia de utilizare a cruia nc nu a fost determinat. Terenul a fost contabilizat n mod
eronat n componena imobilizrilor corporale, dei conform cerinelor SNC Investiii
imobiliare urma s fie nregistrat ca obiect de investiii imobiliare. Eroarea comis a fost
depistat n octombrie a aceluiai an, la transmiterea terenului n leasing operaional.
n baza datelor din exemplu, entitatea n octombrie 201X nregistreaz corectarea erorii
prin:
- stornarea majorrii imobilizrilor corporale i datoriilor curente n sum de 2800000 lei;
- majorarea investiiilor imobiliare i datoriilor curente n sum de 2800000 lei.
34. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente se efectueaz n felul
urmtor:
1) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia profitului perioadelor precedente
se nregistreaz ca majorare a creanelor sau altor active, diminuare a datoriilor, amortizrii sau
deprecierii activelor concomitent cu majorarea coreciilor rezultatelor perioadelor precedente;
Exemplul 8. O entitate n iunie 201X+1 a depistat c n valoarea de intrare a unui lot de
mrfuri n cantitate de 1800 uniti, care au fost procurate n decembrie 201X, nu au fost incluse
costurile de transport n sum de 11700 lei. Acestea au fost eronat atribuite la cheltuieli curente.
La 31 decembrie 201X n stoc au rmas (nu au fost vndute) 1200 uniti din acest lot.
n baza datelor din exemplu, entitatea, n iunie 201X+1 nregistreaz corectarea erorii
comise n perioada de gestiune precedent n suma de 7800 lei (11700 lei : 1800 uniti 1200
uniti) ca majorare a stocurilor i coreciilor rezultatelor anilor precedeni.
2) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia pierderii perioadelor precedente se
nregistreaz ca diminuare a coreciilor rezultatelor perioadelor precedente concomitent cu
diminuarea creanelor sau altor active, majorarea datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor.
35. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente nu determin
modificarea i prezentarea repetat a situaiilor financiare ale anilor precedeni, precum i nu cere
corectarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare ale perioadei de gestiune
curente. n cazul erorii semnificative, informaiile comparative corectate prin retratarea
retroactiv se prezint n notele la situaiile financiare, dac efectul retratrii retroactive este
semnificativ.
36. Corectarea erorilor contabile se perfecteaz documentar conform Legii contabilitii.

Evenimente ulterioare datei raportrii
37. Evenimentele ulterioare datei raportrii includ toate evenimentele care au loc ntre data
raportrii i data semnrii situaiilor financiare care au influenat sau pot influena poziia
financiar, performana financiar sau fluxul de numerar al entitii.
Exemplul 9. n conformitate cu politicile contabile ale unei societi cu rspundere
limitat perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic, iar situaiile financiare se
semneaz de ctre director. Situaiile financiare pe anul 201X au fost semnate la data de 7
martie 201X+1 i prezentate adunrii generale a asociailor care le-a aprobat pe 20 martie
201X+1.
n baza datelor din exemplu, data raportrii se consider 31 decembrie 201X, iar data
semnrii situaiilor financiare 7 martie 201X+1.
38. Evenimentele ulterioare datei raportrii includ:
1) evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente ce
confirm condiiile care au existat la data raportrii;
2) evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente
care indic asupra condiiilor aprute dup data raportrii.

Evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare
39. Entitatea trebuie s-i ajusteze valorile recunoscute n situaiile financiare pentru
reflectarea evenimentelor ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare. Aceste
evenimente confirm faptul c la data raportrii activul sau datoria deja exista, ns dup aceast
dat au aprut circumstane care exercit o influen semnificativ asupra mrimii acestora.
40. Evenimentele ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare se contabilizeaz
prin modificarea (corectarea) elementelor (obiectelor) contabile (activelor, capitalului, datoriilor,
veniturilor, cheltuielilor) sau prin nregistrarea elementelor care nu au fost anterior recunoscute.
nregistrrile contabile aferente evenimentelor care conduc la ajustarea situaiilor financiare se
reflect n ultima zi a perioadei de gestiune.
41. Exemple de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare snt:
1) soluionarea dup data raportrii a unui litigiu care confirm c entitatea avea o datorie
existent la data raportrii. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest
litigiu, sau recunoate un nou provizion;
2) declararea insolvabilitii unui client, survenit ulterior datei raportrii, care confirm c
la data raportrii exista deja o pierdere aferent creanei acestuia. n acest caz, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanelor comerciale la data raportrii cu suma creanei clientului
declarat insolvabil prin constituirea (ajustarea) unui provizion privind creanele compromise;
Exemplul 10. n baza documentelor contabile soldul creanelor comerciale la 31
decembrie 201X al unei entiti constituie 300000 lei. n luna ianuarie 201X+1 unul din clienii
entitii, creana cruia constituie 50000 lei, a fost declarat insolvabil. Soldul provizionului
privind creanele compromise la 31 decembrie 201X constituie 38000 lei. Situaiile financiare au
fost semnate la 10 februarie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31 decembrie 201X urmeaz s creeze
suplimentar provizion privind creanele compromise n sum de 12000 lei (50000 lei 38000
lei) care se reflect ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a provizionului privind
creanele compromise.
3) vnzarea stocurilor dup data raportrii, care indic faptul c valoarea realizabil net la
sfritul perioadei de gestiune a fost determinat incorect;
Exemplul 11. O entitate a nregistrat la 31 decembrie 201X diferena dintre costul de
intrare i valoarea realizabil net a mrfurilor (telefoanelor mobile) n sum de 30000 lei.
Costul telefoanelor mobile la 31 decembrie 201X era de 800000 lei, iar valoarea realizabil
net 770000 lei. La 5 februarie 201X+1 telefoanele mobile au fost vndute la valoarea de
750000 lei. Situaiile financiare au fost semnate la 5 martie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
la 31 decembrie 201X:
- diferena dintre costul i valoarea realizabil net a telefoanelor mobile n sum de 50000
lei [30000 lei (800000 lei 770000 lei) + 20000 lei (770000 lei 750000 lei)] ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
la 5 februarie 201X+1:
- valoarea de vnzare a telefoanelor mobile n sum de 750000 lei ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- valoarea contabil a telefoanelor mobile vndute n sum de 750000 lei ca majorare a
costului vnzrilor i diminuare a stocurilor.
4) depistarea dup data raportrii a unor fraude sau erori semnificative care arat c
situaiile financiare snt incorecte.

Evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
42. Entitatea nu trebuie s ajusteze situaiile financiare pentru reflectarea evenimentelor
ulterioare datei raportrii care indic condiiile aprute n perioada de gestiune urmtoare i nu
snt legate de situaia activelor i datoriilor la data raportrii. Informaiile privind evenimentele
ulterioare semnificative se prezint n note la situaiile financiare.
43. Exemple de evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare snt:
1) adoptarea unei decizii de reorganizare sau restructurare a entitii;
Exemplul 12. n luna februarie 201X, pn la semnarea situaiilor financiare, pe anul
201X-1 Consiliul director al unei entiti a luat decizia de a absorbi o alt entitate care i
presteaz servicii de reparaie a mijloacelor de transport.
n baza datelor din exemplu, entitatea va reflecta informaia privind absorbia entitii care
i presteaz servicii de reparaie a mijloacelor de transport n note la situaiile financiare pentru
anul 201X-1.
2) anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;
Exemplul 13. n luna februarie 201X Consiliul director al unei entiti a luat decizia s
lichideze o subdiviziune a acesteia. Situaiile financiare pe anul 201X-1 au fost semnate la 10
martie 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea nu va ajusta situaiile financiare pe anul 201X-1, ns
n note la acestea va meniona decizia privind lichidarea subdiviziunii respective.
3) tranzacii de proporii cu imobilizri corporale, investiii imobiliare i alte active;
4) aciuni ale organelor de stat (de exemplu, naionalizarea, exproprierea unor active cu
valoare semnificativ), distrugerea unei pri semnificative a activelor entiti n urma altor
evenimente excepionale (de exemplu, accidente, incendii, calamiti naturale);
5) tranzacii de proporii cu titluri de valoare emise de entitate;
6) modificri semnificative a cursului de schimb valutar sau a preurilor activelor;
Exemplul 14. Soldul datoriilor unei entiti fa de furnizorii strini la 31 decembrie 201X
constituie 150000 euro. Cursul oficial al leului moldovenesc stabilit de Banca Naional a
Moldovei la aceast dat constituie 15,2645 lei/euro. n luna martie 201X+1, pn la semnarea
situaiilor financiare, cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a crescut pn la
17,4768 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea nu va ajusta situaiile financiare pe anul 201X. n
note la situaiile financiare pentru anul 201X, trebuie dezvluite informaiile privind modificarea
semnificativ a cursului de schimb valutar i efectul asupra situaiei financiare a entitii sub
form de diferene nefavorabile de curs valutar n sum de 331845 lei [(17,4768 lei/euro
15,2645 lei/euro) 150000 euro].
7) asumarea unor angajamente sau datorii contingente, de exemplu, prin emiterea de
garanii semnificative;
8) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimente ulterioare perioadei
de gestiune etc.

Continuitatea activitii
44. Situaiile financiare nu se ntocmesc n baza principiului continuitii activitii dac
dup data raportrii conducerea decide s lichideze entitatea, este nevoit s-i ntrerup sau s-i
diminueze semnificativ activitatea i nu are alt alternativ dect s procedeze astfel (de
exemplu, ca evenimente care pot fi premize sau dovezi pentru neaplicarea principiului
continuitii activitii servesc pierderile semnificative, problemele constante cu lichiditile,
reducerea volumului vnzrilor, insuficiena capitalului, prognozele negative n privina
fluxurilor de numerar, iniierea procedurii de insolvabilitate).
45. Dac principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, entitatea va ntocmi
situaiile financiare n baza altor principii i metode i nu va recurge la ajustarea elementelor
recunoscute n situaiile financiare conform metodelor acceptate iniial. Astfel, dac entitatea
planific s-i nceteze activitatea n urmtoarele 12 luni de la data raportrii aceasta, trebuie:
1) s transfere toate activele imobilizate n cele circulante i datoriile pe termen lung n
cele curente;
2) s evalueze toate activele la valoarea de pia;
3) s recunoasc datorii contingente n legtur cu rezilierea contractelor i posibilele
sanciuni care i pot fi aplicate de ctre persoanele tere etc.
Exemplul 15. Valoarea de intrare a unui utilaj constituie 1500000 lei, iar suma
amortizrii la 31 decembrie 201X 850000 lei. Valoarea de pia a utilajului la aceast dat
este egal cu 500000 lei.
n baza datelor din exemplu, n cazul funcionrii normale a entitii, utilajul va fi reflectat
n situaiile financiare pe anul 201X la valoarea contabil egal cu 650000 lei (1500000 lei
850000 lei), iar n cazul lichidrii entitii la valoarea de pia n mrime de 500000 lei.

Prezentarea informaiilor
46. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) politicile contabile:
a) metodele (procedeele) contabile selectate n baza sistemului de reglementare normativ
a contabilitii;
b) metodele (procedeele) contabile elaborate de ctre entitate, de sine stttor;
c) natura i motivele modificrilor politicilor contabile;
2) modificrile estimrilor contabile:
a) natura i suma modificrii unei estimri contabile ce afecteaz perioada de gestiune
curent sau care se ateapt s aib un efect n perioadele de gestiune viitoare;
b) faptul privind imposibilitatea determinrii sumei efectului din modificarea unei sau altei
estimri contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3) erorile contabile:
a) natura erorii semnificative aferente oricrei perioade precedente i valoarea corectrii
respective;
b) informaiile comparative retratate retroactiv n urma corectrii erorilor semnificative
aferente oricrei perioade precedente;
c) faptul privind imposibilitatea retratrii retroactive a informaiilor comparative.
4) evenimentele ulterioare datei raportrii:
a) data semnrii situaiilor financiare i persoanele abilitate s le semneze;
b) natura i efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajusteaz sau nu situaiile
financiare. Dac efectul financiar al evenimentelor ulterioare nu poate fi evaluat entitatea trebuie
s menioneze acest fapt.

47. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.


IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 38 Imobilizri
necorporale, IAS 16 Imobilizri corporale i IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor
minerale.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
imobilizrilor necorporale i corporale i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile
financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic tuturor imobilizrilor necorporale i corporale cu excepia:
1) evalurii activelor biologice (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);
2) imobilizrilor primite n leasing financiar, la recunoaterea iniial a lor (SNC
Contracte de leasing);
3) investiiilor imobiliare contabilizate conform modelului valorii juste (SNC Investiii
imobiliare);
4) goodwill-ului (IFRS 3 Combinri de ntreprinderi);
5) activelor imobilizate deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active imobilizate deinute n
vederea vnzrii i activiti ntrerupte).

Definiii
Amortizarea imobilizrilor repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei
imobilizri pe perioade de gestiune ale duratei de utilizare.
Cost de intrare costuri de procurare sau creare a obiectului de eviden i costurile direct
atribuibile pentru a-l aduce n locul i n starea necesar pentru folosirea dup destinaie.
Durat de utilizare a unei imobilizri este:
1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din
utilizarea imobilizrii; sau
2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care
entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.
Imobilizri active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n
activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor.
Imobilizri amortizabile imobilizri aflate n exploatare care au o durat de utilizare cert
(limitat) i pentru care se calculeaz amortizarea.
Imobilizri corporale imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri
corporale n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale procurate sau aflate n
procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n
exploatare.
Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare incert (nelimitat)
sau care se afl n curs de execuie.
Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material,
identificabile i controlabile de entitate.
Imobilizri necorporale n curs de execuie imobilizri necorporale procurate sau aflate
n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, precum i imobilizrile
necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare
dup destinaie.
Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora
depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de
entitate n politicile contabile.
Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat destinat utilizrii n
mod individual sau un complex de componente, destinate utilizrii n ansamblu.
Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de
explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial.
Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de
entitate cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi
folosite n activitatea entitii.
Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual
estimat.
Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat
cu amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.
Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, care
entitatea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.

Reguli generale

Recunoaterea i evaluarea iniial
5. Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n
continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu,
dac o imobilizare complex cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast
imobilizare ca un obiect unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte
distincte).
6. Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a
urmtoarelor condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau
corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;
i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
7. Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului
de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de
sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune
economic etc.
8. Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea
tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea
necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de
execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs
de execuie.
Exemplul 1. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei. Costurile
direct atribuibile includ: costul serviciilor de transport 7500 lei, costurile cu personalul
aferente ncrcrii-descrcrii 3500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii
activului 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma
de 173000 lei (150000 lei + 7500 lei + 3500 lei + 12000 lei) ca majorare a imobilizrilor
corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i diminuarea activelor
utilizate pentru pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare
entitatea nregistreaz majorarea mijloacelor fixe i diminuarea imobilizrilor corporale n curs
de execuie.
9. n cazul n care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare
dup destinaie i cnd data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii
acestora, costul de intrare a unor astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a
imobilizrilor aflate n utilizare i a datoriilor curente.
10. Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz n
moneda naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC Diferene de curs
valutar i de sum. Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu
afecteaz costul acestuia.
11. Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n regie
proprie se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor
consumate, costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten
medical aferente, costurile indirecte de producie etc.
12. Imobilizrile pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei combinri de
active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaii: nstrinarea
activului transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb.
Exemplul 2. O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a
creia este de 110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un strung cu valoarea
contractual 140000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei
tehnologice cedate, a achitat furnizorului i 20000 lei.
n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de
140000 lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei
tehnologice (120000 lei), majorat cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra
costul de intrare a strungului ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor
curente.
13. Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu
legislaia n vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a
entitii, cu suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.
14. Imobilizrile primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz conform datelor din
documentele primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct
atribuibile. Dac n documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit,
atunci costul de intrare se determin prin expertiz independent.
15. Costul de intrare a imobilizrilor deinute de un locatar conform contractului de leasing
financiar se determin n conformitate cu SNC Contracte de leasing.
16. Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n
utilizare. n cazul capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin
costul corectat al imobilizrilor care substituie costul de intrare.

Evaluarea ulterioar i amortizarea
17. Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost).
18. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a imobilizrilor
poate fi efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS
16 Imobilizri corporale.
19. Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind
de la valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se
ajusteaz cu mrimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC
Deprecierea activelor.
20. Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate
n mod independent la data transmiterii obiectului n utilizare cu excepia cazurilor prevzute n
pct.45 al prezentului standard. Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ,
respectiv, ea se consider egal cu zero la calcularea amortizrii.
21. Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca
majorare a costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice
a entitii se include n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar
amortizarea cldirii administrative se atribuie la cheltuieli curente).
22. La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda
liniar, metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.
23. Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul
duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se
calculeaz ca raport dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor,
lunilor, zilelor) n cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe
toat durata de utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani,
luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a obiectului este egal cu
valoarea rezidual.
Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60000 lei, valoarea
rezidual a acestuia 3000 lei, durata de utilizare 5 ani.
n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100% : 5 ani), iar
suma amortizrii anuale 11400 lei [(60000 lei 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a
amortizrii este egal cu 950 lei (11400 lei : 12 luni).
24. Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii
amortizrii pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate)
n perioada de gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca
raportul dintre valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii).
Exemplul 4. Conform estimrilor entitii, cu ajutorul strungului din exemplul 3 pe
parcursul duratei de utilizare pot fi fabricate 500000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare
au fost fabricate 65000 piese, n cel de-al doilea 120000, n cel de-al treilea 140000, n al
patrulea 120000, n al cincilea an 55000 piese.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei
(57000 lei : 500000 piese). Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1.

Tabelul 1

Calcularea amortizrii strungului conform metodei unitilor de producie

(n lei)
Perioada Costul
de
intrare
Mrimea
amortizrii
pe unitate
de produs
Cantitatea
pieselor
fabricate,
uniti
Amortizarea
anual
Amortizarea
acumulat
Valoarea
contabil
1 2 3 4 5 = 3 4 6 7 = 2 6
1 60000 0,114 65000 7410 7410 52590
2 60000 0,114 120000 13680 21090 38910
3 60000 0,114 140000 15960 37050 22950
4 60000 0,114 120000 13680 50730 9270
5 60000 0,114 55000 6270 57000 3000

Dup fabricarea a 500000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o
perioad mai scurt sau mai lung dect 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculeaz.
25. Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a
amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de
dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n
baza metodei de diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor:
1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul
de intrare a obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic
fa de valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;
3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre
valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.
Exemplul 5. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea aplic metoda de
diminuare a soldului cu majorarea normei amortizrii strungului de 2 ori.
n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40% (20% 2).
Rezultatele calculrii amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul 2.

Tabelul 2

Calcularea amortizrii strungului conform metodei
de diminuare a soldului
(n lei)
Perioada Costul
de
intrare
Norma
amortizrii,
%
Baza de
calculare a
amortizrii
Amortizarea
anual
Amortizarea
acumulat
Valoarea
contabil
1 2 3 4 5 = [(3 4) : 100]* 6 7 = 2 6
1 60000 40 60000 24000 24000 36000
2 60000 40 36000 14400 38400 21600
3 60000 40 21600 8640 47040 12960
4 60000 40 12960 5184 52224 7776
5 60000 40 7776 3000 = 4776 57000 3000

* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune.

26. Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile
contabile. Metodele alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice
din utilizarea imobilizrilor de ctre entitate.
27. n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a
beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizare
urmeaz a fi schimbat. O astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n
conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare.
Exemplul 6. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea n cursul primului
an de exploatare a strungului a calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste un
an a devenit clar c n anii ulteriori strungul va fi exploatat mai intens i volumul lucrrilor
executate cu utilizarea acestuia anual va crete. Din acest motiv, entitatea a decis s calculeze
amortizarea obiectului dup metoda de diminuare a soldului.
n baza datelor din exemplu, amortizarea anual a strungului se determin n modul
prezentat n tabelul 3.

Tabelul 3

Ajustarea amortizrii calculate a strungului la trecerea
de la metoda liniar la metoda de diminuare a soldului

(n lei)

Perioada Costul
de
intrare
Baza de
calculare
a
amortizrii
Amortizarea anual Amortizarea
acumulat
Valoarea
contabil
1 2 3 4 5 6 = 2 5
1 60000 57000 57000 : 5 = 11400 11400 48600
2 60000 48600 50% 48600 = 24300 35700 24300
3 60000 24300 50% 24300 = 12150 47850 12150
4 60000 12150 50% 12150 = 6075 53925 6075
5 60000 6075 3000 = 3075 57000 3000

Valoarea amortizabil dup modificarea metodei de amortizare constituie 45600 lei (48600
lei 3000 lei). Norma majorat a amortizrii pentru perioada rmas (4 ani) este de 50% [(100%
: 4 ani) 2]. Aceast norm se aplic la valoarea contabil a activului dup primul an de
utilizare, fr scderea valorii reziduale i constituie 48600 lei.
28. n conformitate cu politicile contabile entitatea calculeaz amortizarea unei imobilizri,
ncepnd cu data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna
transmiterii n utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz:
1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului; sau
2) ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau
ieirii obiectului.
29. Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC Deprecierea
activelor.
30. Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de
compensaii de la teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se
nregistreaz n mod separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute
sau nstrinate, se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se
recunosc ca diminuare a pierderii din depreciere sau a costurilor de restaurare n baza
principiului necompensrii.
Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor
SNC Deprecierea activelor entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest
obiect n sum de 50000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast
entitate, compania de asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45000 lei.
Costul efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58000 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont
separat.
- pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50000 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i deprecierii imobilizrilor corporale;
- costurile aferente restaurrii activului n sum de 58000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente;
- despgubirile de asigurare n sum de 45000 lei ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.

Derecunoaterea
31. Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul:
1) lichidrii din motivul uzurii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma
calamitilor naturale etc.;
2) transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar,
schimb, donaie etc.
32. n cazul ieirii imobilizrii, entitatea nregistreaz decontarea amortizrii obiectului
respectiv i pierderile din depreciere contabilizate pe un cont separat (dac acestea exist)
concomitent cu diminuarea valorii obiectului.
33. n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei de utilizare,
valoarea neamortizat este casat ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea
valorii imobilizrilor.
Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia
constituie 18000 lei, durata de utilizare stabilit 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero.
Din motivul nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de
exploatare, adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare.
n baza datelor din exemplu, la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14400 lei [(18000 lei : 10 ani) 8 ani]
ca diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 3600 lei (18000 lei 14400 lei) ca majorare
a cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.
34. Costurile aferente ieirii imobilizrilor corporale se contabilizeaz n conformitate cu
pct.64-66 i 79-84 din prezentul standard. Valoarea activelor obinute la ieirea imobilizrilor se
nregistreaz conform pct.67 din prezentul standard.
35. ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz a fi primite din
nstrinarea obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.
36. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin ca
diferena dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective.
Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15000 lei,
durata de utilizare 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii 9000 lei, valoarea
rezidual fiind egal cu zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:
- varianta I 8000 lei;
- varianta II 5000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 9000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 6000 lei (15000 lei 9000 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8000
lei pentru varianta I sau 5000 lei pentru varianta II.
37. Prin derogare de la cerinele pct.31-36 din prezentul standard, vnzarea imobilizrilor
(instalaiilor tehnice, echipamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui contract
concret de construcii se contabilizeaz conform SNC Contracte de construcii.

Particularitile contabilitii imobilizrilor necorporale
38. Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile,
francizele, programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de
utilizare a imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de
autor, drepturile care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
39. Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz n modul stabilit n
pct.6 din prezentul standard cu excepia regulilor specifice, i anume:
1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie
(n cazul unei programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se
recunosc la data dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii;
2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de
utilizare a unui brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii
acestora;
3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac
necesit sau nu lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n
funciune a altui activ imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.
Exemplul 10. O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de
utilizare a mrcii pentru produsul X n valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n valoare de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil
fr utilajul special care a fost achiziionat la 01.06.201X n valoare de 120000 lei, dar instalat
i pus n funciune la 15.08.201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X contabilizeaz:
n mai:
- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul X n sum de 35000 lei i dreptul de
utilizare a tehnologiei de fabricare n sum de 40000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;
n iunie:
- utilajul special n sum de 120000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor
corporale n curs de execuie i a datoriilor curente;
n august:
- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120000 lei ca majorare a
mijloacelor fixe i diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;
- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35000 lei i a dreptului de utilizare
a tehnologiei de fabricare n suma de 40000 lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i
diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
40. Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile
juridice i de consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale,
costurile aferente evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie,
costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii etc.
Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a
unui desen industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile
juridice i de consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial
1200 lei. Costurile cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea
dup destinaie constituie 2986 lei.
- costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84986 lei (80000 lei + 800 lei +
1200 lei + 2986 lei) ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie
i a datoriilor curente;
- transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84986
lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de
execuie.
41. Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n cadrul entitii include costurile
efectiv suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi
costurile cu personalul i alte costuri privind crearea website-urilor, obinerea numelui de domen,
reprezint o imobilizare necorporal n cazul ndeplinirii condiiilor prevzute n pct.6 din
prezentul standard).
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua
Internet. Costurile aferente elaborrii website-ului includ:
- costul materialelor consumate 1200 lei;
- costurile cu personalul 15180 lei;
- amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului 1600 lei;
- designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter 4300 lei;
- plata pentru nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-ului
1200 lei.
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar
drepturile exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.
- costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1200 lei + 15180 lei +
1600 lei + 4300 lei + 1200 lei) ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i
diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;
- costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23480 lei ca majorare a
imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
42. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei
de utilizare (meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale,
perfecionarea sau modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a
titlului de protecie etc.) care nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca
cheltuieli curente sau, dac snt semnificative, ca cheltuieli anticipate.
43. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii
economice suplimentare se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor
necorporale i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor
curente.
Exemplul 13. Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a
operat n aceasta modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la
perfecionare a constituit 6000 lei, costurile aferente perfecionrii 15348 lei. Dup
perfecionare durata de utilizare a programei s-a majorat i constituie 5 ani.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum
de 15348 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente.
Valoarea contabil a programei informatice n acest caz va constitui 21348 lei (6000 lei + 15348
lei). Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei (21348 lei : 5
ani) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii
imobilizrilor necorporale.
44. Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n
baza valorii amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea metodelor prevzute n pct.22-25
din prezentul standard.
45. Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata
preconizat de utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel
de imobilizri), dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul
imobilizrilor necorporale procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul
contractului de licen), termenul de valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de
utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate s coincid cu
perioada de protecie juridic a acestora, de exemplu, dac durata de protecie a unui brevet de
invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit 5 ani.
46. Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii
economice n decursul unei perioade mai scurte dect durata stabilit anterior, durata de utilizare
a activului respectiv corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac
dup calitile i caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii
economice doar n curs de 8 de ani, durata de utilizare a acestuia va constitui 8 ani.
47. n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de
utilizare a imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada prevzut dup rennoire.
48. Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita previzibil a
perioadei n care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca
imobilizri necorporale neamortizabile. Imobilizrile necorporale neamortizabile nu se
amortizeaz, fiind supuse testului de depreciere n conformitate cu SNC Deprecierea activelor.
49. n cazul constatrii factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din
utilizarea activului n viitorul apropiat, aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria
imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Din acest moment
entitatea va determina durata de utilizare i suma amortizrii pe fiecare perioad de gestiune.
Exemplul 14. O entitate productor de vinuri spumante deine o marc comercial n
valoare de 78000 lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii
poate fi prelungit de cte ori este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat
neamortizabil. La 1 august 201X conducerea entitii n condiiile acutizrii concurenei pe
pia a decis s sisteze producerea vinurilor spumante n termen de patru ani.
Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din
categoria imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru
calcularea amortizrii entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma
amortizrii anuale pn la 50% (25 2).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul
201X n sum de 16250 lei (78000 lei 0,5 5 luni : 12 luni) ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale.
50. Ieirea imobilizrilor necorporale poate avea loc n cazul cesiunii (cedrii) dreptului
exclusiv de utilizare a imobilizrilor necorporale unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar
de ctre entitatea liceniar, rezilierii contractului de ctre liceniar sau liceniat, expirrii duratei
de utilizare, modernizrii unei imobilizri necorporale cu nregistrarea titlului de protecie a unei
imobilizri noi i casrii celei nvechite. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor
necorporale n conformitate cu pct.31-36 din prezentul standard.

Particularitile contabilitii imobilizrilor corporale
51. Imobilizrile corporale includ:
1) mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie,
mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte
mijloace fixe (investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de
bibliotec etc.), mijloace fixe primite n leasing financiar;
2) terenuri terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte;
3) imobilizri corporale n curs de execuie construcii n curs de execuie, utilaj destinat
instalrii, utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;
4) resurse minerale.
52. Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale se efectueaz n
conformitate cu pct.5-16 din prezentul standard.
53. Costurile direct atribuibile imobilizrilor corporale cuprind: costurile de transport,
ncrcare, descrcare, de pregtire a locului de instalare, de instalare i montaj, de testare i
inspecie a funcionalitii obiectului, de pregtire a terenului pentru folosire dup destinaie
(nivelarea, curarea, demolarea construciilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a
onorariilor profesionale (cuvenite arhitecilor i inginerilor etc.), costurile ndatorrii capitalizate
conform SNC Costurile ndatorrii. Entitatea nregistreaz aceste costuri ca majorare a
imobilizrilor corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau
diminuarea activelor utilizate.
54. Terenurile i cldirile se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate la un pre
unic. n asemenea caz, costul de intrare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional
valorii juste a fiecrui obiect n parte.
Exemplul 15. O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu
180000 lei. Dac aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi
constituit 160000 lei, iar a cldirii 40000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n
parte se determin raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a
obiectelor care constituie 0,9 (180000 lei : 200000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui
obiect i a coeficientului obinut se determin costul de intrare: a terenului 144000 lei (160000
lei 0,9), a cldirii 36000 lei (40000 lei 0,9).
Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent
a imobilizrilor corporale i datoriilor curente.
55. n cazul transferrii unui obiect din componena stocurilor n categoria imobilizrilor
corporale, costul de intrare a obiectului de imobilizri este egal cu valoarea contabil a stocurilor
respective determinat conform SNC Stocuri cu suplimentarea, dup caz, a costurilor direct
atribuibile.
Exemplul 16. O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis a folosi n sala de
edine un set de mobil, costul efectiv al cruia constituie 15864 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este
egal cu costul efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15864 lei i se nregistreaz ca
majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor.
56. nainte sau n cursul procesului de construcie sau dezvoltare (reconstrucie,
modernizare, utilare suplimentar etc.) a unui obiect de imobilizri corporale pot fi efectuate
anumite operaii ocazionale care nu snt strict necesare procesului respectiv. Veniturile obinute
i cheltuielile suportate la efectuarea acestor operaii nu se iau n considerare la determinarea
costului obiectului i se reflect n situaia de profit i pierdere a perioadei de gestiune n care
snt generate.
Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care
va fi nceput peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de
parcare, pn cnd va ncepe construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea
parcrii au constituit 8400 lei, iar veniturile ncasate de la clieni 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum
de 8400 lei concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.
Totodat entitatea nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n
sum de 12000 lei. Respectiv, aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau
cldirii ce va fi construit.
57. Costurile ulterioare aferente ntreinerii, asistenei tehnice i reparaiei imobilizrilor
corporale se efectueaz pentru meninerea lor n stare funcional. Aceste costuri (inclusiv
remunerarea personalului, valoarea materialelor consumate i prilor componente nlocuite) de
la care nu se ateapt beneficii economice suplimentare, se reflect ca costuri/cheltuieli curente.
Cnd costurile menionate snt semnificative n comparaie cu pragul de semnificaie stabilit de
entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli anticipate curente cu includerea ulterioar n componena
costurilor i/sau cheltuielilor curente n modul stabilit de politicile contabile a entitii.
58. Costurile ulterioare pot fi efectuate n procesul de reparaie sau dezvoltare a
imobilizrii corporale cu scopul mbuntirii caracteristicilor iniiale a acesteia i, respectiv,
majorrii beneficiilor economice ateptate din utilizarea obiectului. n particular, majorarea
beneficiilor economice poate s rezulte din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului,
creterea capacitii de producie, suprafeei sau altor caracteristici ale obiectului, mbuntirea
substanial a calitii produciei fabricate (serviciilor prestate), prelungirea intervalelor ntre
nlocuirile prilor componente n limita duratei de utilizare a obiectului, crearea componentelor
care nu mai necesit nlocuire n limita duratei de utilizare a obiectului, reducerea semnificativ a
costurilor de exploatare prevzute iniial etc. n asemenea situaii costurile ulterioare se
capitalizeaz prin adugarea acestora la valoarea contabil a obiectului respectiv.
Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie),
costul modernizrii fiind de 48000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a
strungului cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare.
59. Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din
utilizarea imobilizrilor corporale neamortizabile se contabilizeaz ca obiecte de eviden
separate. n aceast grup de obiecte se includ costurile de ameliorare, desecare, irigare a
terenurilor, drumurile interne i cile de acces, trotuarele asfaltate, costurile de fortificare a
malurilor bazinelor acvatice naturale etc.
60. Costurile ulterioare ce contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din
utilizarea imobilizrilor corporale care nu snt nregistrate n bilanul entitii se reflect ca
obiecte de eviden separate. n particular aceast grup de obiecte cuprinde costurile ulterioare
efectuate de ctre locatar (arenda) din cont propriu cu consimmntul locatorului
(arendatorului) n privina obiectelor primite n leasing operaional (arend/locaiune).
61. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiecare obiect de eviden conform
pct.19-28 din prezentul standard. Nu se calculeaz amortizarea: fondurilor de bibliotec,
cinematecilor, obiectelor din muzee i de art, cldirilor i construciilor speciale considerate ca
monumente de arhitectur i art, obiectelor amortizate integral, dar care continu s
funcioneze.
62. Durata probabil de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determin de ctre
entitate lund n considerare: modul de utilizare a obiectului, starea real a acestuia i uzura fizic
preconizat, care depinde de condiiile de exploatare (numrul de ture/schimburi n care se
utilizeaz obiectul, programul de reparaii practicat de entitate), nvechirea (uzura) moral a
obiectului, restriciile juridice privind posibilitatea folosirii obiectului, cum ar fi termenul
contractului de leasing etc.
63. Calcularea amortizrii mijloacelor fixe nu se ntrerupe pentru obiecte aflate n procesul
de reparaie, de modernizare, n rezerv, n conservare sau nefolosite din alte motive.
64. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor corporale n conformitate cu cerinele
pct.31-37 din prezentul standard. Costurile efective aferente ieirii (de demontare i nlturare a
activului, de restabilire a locului etc.) conform politicilor contabile ale entitii se trec la
cheltuieli sau se deconteaz pe seama provizionului constituit anterior.
65. Costurile de ieire a obiectului se nregistreaz ca cheltuieli n perioad n care ele au
fost suportate. Dac nu coincide perioada n care snt suportate costurile i recunoscute veniturile
din nstrinarea obiectului, costurile de ieire semnificative pot fi reflectate n componena
cheltuielilor anticipate. Astfel de cheltuieli se trec la cheltuieli curente n perioada n care se
recunoate venitul din nstrinarea obiectului.
66. Constituirea provizionului pentru costurile semnificative care se ateapt la ieirea
imobilizrii corporale se contabilizeaz n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i
politicile contabile ale entitii. Costurile suportate efectiv la ieirea imobilizrii corporale se
deconteaz pe seama provizionului constituit. Suma provizionului constituit n plus se
deconteaz la venituri curente. Costurile efective care depesc provizionul constituit se
nregistreaz ca cheltuieli curente.
Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de
30000 lei aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile
efective aferente ieirii utilajului au constituit 25000 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:
- cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25000 lei ca diminuare a provizionului
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;
- provizionul constituit n plus n sum de 5000 lei (30000 lei 25000 lei) ca diminuare a
provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
67. Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcie etc.) obinute
la lichidarea obiectului de imobilizri corporale se evalueaz la valoarea realizabil net i se
nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale n limita valorii
reziduale a obiectului. Dac valoarea realizabil net a activelor utilizabile intrate efectiv
depete valoarea rezidual, diferena se trece la venituri curente. Dac valoarea activelor
utilizabile nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea rezidual, diferena se reflect ca
cheltuieli curente.
Exemplul 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii
duratei de utilizare. Costul de intrare a strungului constituie 38000 lei, suma amortizrii
acumulate 36000 lei, valoarea rezidual 2000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului
vechi):
varianta I 2300 lei;
varianta II 1800 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea
amortizrii acumulate n mrimea de 36000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor
corporale.
Totodat pentru varianta I entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de
2300 lei ca majorare a stocurilor concomitent cu:
- diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2000 lei), i
- majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2300 lei 2000 lei).
Pentru varianta II entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 1800 lei
ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale. Diferena n mrime de 200 lei
(2000 lei 1800 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
imobilizrilor corporale.

Particularitile contabilitii resurselor minerale
68. Resursele minerale se recunosc n componena imobilizrilor corporale dup
finalizarea lucrrilor de explorare dac:
1) proprietile resurselor decopertate corespund definiiei imobilizrilor corporale;
2) volumul resurselor decopertate este identificabil, controlabil, pentru care este
demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial;
3) costul resurselor poate fi determinat credibil.

Evaluarea resurselor minerale
69. La recunoaterea iniial resursele minerale pregtite spre extracie snt evaluate la cost
de explorare care include:
1) costurile lucrrilor de cercetare topografic, geologic, geochimic, geofizic a solului,
forare n faza de explorare i decopertare (dezvelire);
2) costurile serviciilor de determinare a fezabilitii tehnice i viabilitii comerciale a
resurselor minerale;
3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului de extracie, n timpul lucrrilor de
explorare, pierderile produciei agricole recuperate de ctre entitatea cu drept de extracie unei
entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia n scopul extraciei resurselor ce se
conin n acesta, primele de asigurare i plata pentru arend, locaiune, leasing al mijloacelor fixe
ce particip la executarea lucrrilor de explorare, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC
Costurile ndatorrii.
70. Pn la finalizarea lucrrilor de explorare costul de explorare se contabilizeaz drept
costuri de pregtire a resurselor minerale spre extracie prin majorarea imobilizrilor corporale i
diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i a
71. Substanele minerale conexe (nisip, pietri, argil, etc.) obinute n rezultatul lucrrilor
de explorare se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz la intrri ca majorare a
stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale.
72. Dup finalizarea lucrrilor de explorare, resursele minerale se transfer n componena
resurselor minerale n extracie, confirmnd documentar volumul i costul acestora.
Exemplul 21. n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al
terenului atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:
- serviciile entitilor tere 500000 lei;
- cu personalul 1612000 lei;
- privind amortizarea mijloacelor fixe 285000 lei;
- privind amortizarea dreptului de extracie 3000 lei;
- de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale 1920000 lei;
- privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz 150000 lei;
- de energie electric 480000 lei;
- serviciile activitilor auxiliare 364000 lei;
- privind dobnda pentru creditul primit de la o banc comercial 140000 lei;
- aferente pierderilor produciei agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole
24000 lei.
Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este
de 80000 lei. Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1
n anul 201X constituie 900000 m
3
.
- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n
suma de 5478000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:
majorare a datoriilor curente 2906000 lei (500000 lei + 1612000 lei + 480000 lei +
150000 lei + 140000 lei + 24000 lei);
majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 288000 lei (285000 lei +
3000 lei);
diminuare a stocurilor 1920000 lei;
diminuare a costurilor serviciilor auxiliare 364000 lei;
- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80000 lei ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;
- nregistrarea resurselor minerale n sum de 5398000 lei (5478000 lei 80000 lei) ca
majorare a imobilizrilor corporale (resurselor minerale spre extracie) i diminuare a
imobilizrilor corporale (pregtire a resurselor minerale spre extracie).
73. Dup recunoaterea resurselor minerale n componena imobilizrilor corporale la cost
acestea snt evaluate n conformitate cu pct.17 al prezentului standard.

Amortizarea resurselor minerale
74. Amortizarea resurselor minerale pregtite spre extracie se calculeaz n baza costului
i duratei de amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda unitilor de producie
sau alt metod stabilit n politicile contabile conform pct.22-25 din prezentul standard.
Exemplul 22. n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie
au fost extrase 5400 m
3
de piatr brut. Entitatea calculeaz amortizarea resurselor minerale
conform metodei unitilor de producie.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat n prima lun de extracie constituie
32388 lei [(5398000 lei : 900000 m
3
) 5400 m
3
] i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
costurilor activitilor de baz i a amortizrii resurselor minerale.

Contabilitatea costurilor de extracie
75. Costurile de extracie a substanelor minerale utile includ:
1) costuri directe de materiale (combustibil i lubrifiani, cota-parte a valorii anvelopelor i
acumulatoarelor), costul i/sau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i altor
materiale;
2) costul energiei electrice consumate direct la extracia substanelor minerale utile, costul
serviciilor tere i ale activitilor auxiliare;
3) costuri cu personalul;
4) costul reparaiilor i de ntreinere a mijloacelor fixe;
5) amortizarea resurselor minerale, mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale;
6) suma provizionului pentru costurile de lichidare a excavaiilor i refacerea terenului
atribuit;
7) suma costurilor indirecte de producie repartizate;
8) taxele i impozitele prevzute de legislaie pentru folosirea resurselor minerale;
9) alte costuri (primele de asigurare a personalului i a mijloacelor fixe, pierderile
produciei agricole recuperate unei entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia prin
hotrrea organelor abilitate, plata de arend etc.).
76. Costurile de extracie a substanelor minerale utile se contabilizeaz prin majorarea
acestora i diminuare a costului activitilor de baz, majorarea datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale, majorarea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i
refacere a terenului degradat.
77. Dac n faza de extracie se obin dou sau mai multe tipuri de substane minerale utile
conjugate (piatr brut i nisip, nisip i granit, ghips i piatr brut, prundi i piatr brut etc.)
suma costurilor de extracie se repartizeaz ntre aceste tipuri de produse n raport cu volumul
(masa) obinut al acestora sau alt metod stabilit n politicile contabile ale entitii.
78. Costul substanelor minerale utile care nu necesit prelucrare se contabilizeaz ca
produse, iar a celor care necesit prelucrare snt contabilizate conform SNC Stocuri.

Ieirea resurselor minerale
79. Ieirea resurselor minerale are loc n urma:
1) expirrii duratei contractului;
2) epuizrii resurselor minerale pn la expirarea termenului contractual;
3) altor fapte economice (lichidrii sau reorganizrii persoanei juridice beneficiare a
sectorului (terenului) atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectrii clauzelor
contractuale, calamitilor naturale etc.).
80. La ieirea resurselor minerale entitatea contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii acumulate prin diminuarea concomitent a amortizrii i a
costului resurselor minerale;
2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea costului
resurselor minerale.
81. Pentru cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere (recultivare) a
sectorului (terenului) atribuit poate fi constituit un provizion, ncepnd cu prima lun de extracie
a substanelor minerale utile. Suma provizionului se determin prin produsul volumului
(numrului de uniti) substanelor minerale utile extrase i a mrimii cheltuielilor de lichidare i
refacere a terenului pe o unitate de volum estimat al acestor substane. Excavaia minier este o
construcie n subsol sau la suprafa creat n urma lucrrilor miniere care reprezint o cavitate
n masivul de roci (sondele de foraj, drumurile n cadrul terenului atribuit, ncperile din subsol
pentru depozite temporare, anuri pentru reelele de ap etc.).
82. Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere se contabilizeaz
prin majorarea concomitent a costurilor activitilor de baz sau imobilizrilor corporale i a
provizioanelor.
83. Cheltuielile efective de lichidare i refacere se trec la micorarea provizionului anterior
constituit cu diminuarea concomitent a stocurilor, majorarea datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale etc. Cheltuielile de lichidare i refacere ce depesc
mrimea provizionului constituit se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
micorare a stocurilor, majorare a datoriilor i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
Exemplul 23. Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Resurse Minerale
cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie
6200000 lei. Volumul estimat al pietrei brute este de 1300000 m
3
. n prima lun de exploatare a
resurselor minerale s-a extras 2800 m
3
de piatr brut. Dup epuizarea resurselor minerale
entitatea a suportat cheltuielile efective de lichidare i refacere a terenului n sum de 6150000
lei.
- provizionul pentru cheltuielile de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie
n sum de 13353,84 lei (6200000 lei : 1300000 m
3
2800 m
3
) ca majorare concomitent a
costurilor de extracie a resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);
- cheltuielile efective de lichidare i refacere n sum de 6150000 lei ca micorare a
provizionului constituit, micorare a stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale;
- provizionul constituit n plus n sum de 50000 lei (6200000 lei 6150000 lei) ca
micorare a provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
84. Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a excavaiei miniere i refacere a sectorului
(terenului) atribuit pe parcursul duratei de extracie a substanelor minerale utile este actualizat la
ntocmirea bilanului n mod similar cu alte provizioane conform SNC Capital propriu i
datorii.

1) imobilizrile necorporale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;
b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile
financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri
necorporale;
c) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile;
d) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile;
e) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu a fi utilizate.
2) imobilizrile corporale:
b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile
financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune, precum i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de
imobilizri corporale;
c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar;
d) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare)
a obiectelor amortizate integral i care continu s funcioneze;
e) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune;
f) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru
anumite datorii ale entitii.
3) resurse minerale:
b) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
c) metoda de constituire a provizioanelor incluse n costurile de extracie a substanelor
minerale utile;
d) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune;
e) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate.

Dispoziii tranzitorii

Data intrrii standardului n vigoare
87. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2014.

INVESTIII IMOBILIARE

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 40 Investiii
imobiliare.

Obiectiv
investiiilor imobiliare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea investiiilor imobiliare, cu excepia:
1) proprietilor imobiliare deinute pentru a fi vndute n procesul desfurrii normale a
activitii (SNC Stocuri);
2) proprietilor imobiliare care snt construite sau modernizate n numele unor tere pri
(SNC Contracte de construcii);
3) proprietilor imobiliare utilizate de posesor (SNC Imobilizri necorporale i
corporale);
4) resurselor naturale neregenerabile (SNC Imobilizri necorporale i corporale);
5) proprietilor imobiliare transmise unei altei entiti n cadrul unui contract de leasing
financiar (SNC Contracte de leasing).

Definiii
Investiie imobiliar proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau locatar n baza
unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea
valorii acesteia, dect pentru a fi:
- utilizat n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri
administrative;
- vndut n procesul desfurrii normale a activitii.
Proprietate imobiliar terenuri, cldiri i/sau parte a acestora, deinute de proprietar sau
de locatar n baza unui contract de leasing financiar.
Proprietate imobiliar utilizat de posesor proprietate imobiliar deinut de proprietar
sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar, pentru a fi utilizat n producie, pentru
furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative.
Valoarea contabil valoarea la care investiia imobiliar este recunoscut n bilan.
Valoarea just suma cu care activul ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.

Componena investiiilor imobiliare
5. Investiiile imobiliare cuprind proprietile imobiliare deinute de ctre entitate:
1) n scopul creterii valorii;
2) pentru a fi transmise n leasing operaional;
3) n baza unui contract de leasing financiar i transmise n leasing operaional;
4) pentru a fi utilizate n viitor ntr-un mod nc nedeterminat.
6. n cazul n care o proprietate imobiliar include dou pri una deinut pentru a fi
transmis n leasing operaional sau cu scopul creterii valorii acesteia, iar alt parte pentru a
produce bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative, clasificarea se efectueaz
astfel:
1) dac fiecare din aceste pri poate fi vndut sau transmis n leasing financiar, entitatea
nregistreaz fiecare parte separat ca investiie imobiliar i ca proprietate imobiliar utilizat
de posesor;
2) dac fiecare din aceste pri nu poate fi vndut n mod separat, atunci proprietatea
imobiliar se consider drept investiie imobiliar n cazul n care partea deinut pentru a fi
utilizat n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestri servicii sau n scopuri administrative
este nesemnificativ.
Pragul de semnificaie privind delimitarea investiiei imobiliare de proprietatea imobiliar
utilizat de posesor se stabilete n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 1. O entitate deine o cldire cu suprafaa de 500 m
2
, din care o parte (400 m
2
)
este transmis n leasing operaional, iar alt parte (100 m
2
) este utilizat de posesor pentru
prestri servicii. Prile cldirii nu pot fi vndute n mod separat. n politicile contabile a
entitii este stabilit pragul de semnificaie a suprafeei utilizate de posesor n totalul suprafeei
n mrime de 25%.
n baza datelor din exemplu, entitatea consider cldirea n ansamblu drept investiie
imobiliar deoarece prile obiectului nu pot fi vndute n mod separat, iar suprafaa utilizat de
posesor constituie o parte nesemnificativ din suprafaa total 20% (100 m
2
: 500 m
2
100%)
i nu depete pragul de semnificaie stabilit de entitate.
7. Dac entitatea deintoare a unei proprieti imobiliare transmise n leasing operaional
furnizeaz locatarilor servicii suplimentare, ea trateaz proprietatea imobiliar ca fiind investiie
imobiliar, dac valoarea acestor servicii nu depete pragul de semnificaie stabilit de entitate.
Exemplul 2. O entitate deine o cldire transmis n leasing operaional, n care snt
amplasate birouri. Valoarea anual a contractului constituie 100000 lei. Locatorul s-a angajat
ca pe durata contractului s furnizeze locatarului servicii de paz i ntreinere a cldirii care
constituie anual 10000 lei. Pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile a entitii
constituie 15% din valoarea total a contractului.
n baza datelor din exemplu, deoarece valoarea serviciilor suplimentare nu depete
pragul de semnificaie (constituie doar 10%), cldirea este clasificat ca investiie imobiliar.

Contabilitatea intrrii investiiilor imobiliare
8. O investiie imobiliar se recunoate ca activ la respectarea simultan a urmtoarelor
condiii:
1) este probabil c entitatea va obine avantaje economice viitoare din deinerea investiiei
imobiliare; i
2) costul de intrare a investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod credibil.
9. Recunoaterea iniial a investiiilor imobiliare se efectueaz pe fiecare obiect de
eviden, stabilit de entitate.
10. O investiie imobiliar este evaluat iniial la cost de intrare care include valoarea de
procurare i costurile de achiziie direct atribuibile (de exemplu, comisionul ageniei imobiliare,
plile pentru serviciile notariale, costul serviciilor juridice, taxele de stat i alte costuri de
tranzacionare) i se contabilizeaz n funcie de sursa de intrare.
11. Investiiile imobiliare achiziionate contra plat se nregistreaz ca majorare
concomitent a acestora i a datoriilor.
Exemplul 3. O entitate a achiziionat un teren la preul de 780000 lei pentru a fi transmis
n leasing operaional. La procurare entitatea a suportat urmtoarele costuri: comisionul
ageniei imobiliare 23400 lei, plata pentru serviciile notariale 8200 lei, taxa de nregistrare
la Organul Cadastral Teritorial 560 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a investiiei imobiliare constituie 812160 lei
(780000 lei + 23400 lei + 8200 lei + 560 lei) i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
investiiilor imobiliare i datoriilor curente.
12. Investiiile imobiliare procurate, a cror valoare de procurare este exprimat n valut
strin i/sau n uniti convenionale, se evalueaz n moned naional prin recalcularea valutei
strine/unitilor convenionale la data recunoaterii iniiale conform regulilor generale stabilite
de SNC Diferene de curs valutar i de sum.
13. Investiiile imobiliare pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei
combinri de active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaiuni
separate: ieirea activului transmis n schimb i intrarea investiiilor imobiliare. n acest caz
costul de intrare a investiiei imobiliare se determin conform prevederilor pct.10 din prezentul
standard.
Exemplul 4. O entitate a primit n schimbul unor active, un teren, la preul contractual de
3200000 lei pentru deinerea n scopul creterii valorii timp de 5 ani.
n baza datelor din exemplu, valoarea de intrare a terenului primit n schimb de 3200000
lei se recunoate ca investiie imobiliar i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
investiiilor imobiliare i a datoriilor curente.
14. Investiiile imobiliare primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz la valoarea
stabilit n documentele primare, cu includerea n valoarea acestora, dup caz, a costurilor direct
atribuibile. Dac n documentele primare de nsoire nu este indicat valoarea obiectului primit,
aceasta se determin prin expertiz. Activul primit se nregistreaz ca majorare a investiiilor
imobiliare i datoriilor.
15. Investiiile imobiliare primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate
cu legislaia n vigoare, la valoarea aprobat prin decizia organului de conducere mputernicit al
entitii, cu includerea n valoarea acestora, dup caz, a costurilor direct atribuibile. Investiiile
imobiliare primite ca aport n capitalul social la constituirea entitii se reflect ca majorare a
investiiilor imobiliare i diminuare a capitalului nevrsat. Investiiile imobiliare primite ca aport
la majorarea capitalului social se contabilizeaz ca majorare concomitent a investiiilor
imobiliare i capitalului nenregistrat.
16. Costul de intrare a investiiilor imobiliare nu se modific dup recunoaterea iniial a
acestora. n cazul capitalizrii costurilor ulterioare n conformitate cu pct.19 din prezentul
standard sau ajustrii valorii conform pct.29 din prezentul standard, se determin costul corectat
al obiectului care substituie costul de intrare.

Contabilitatea costurilor ulterioare recunoaterii iniiale
17. Costurile ulterioare aferente investiiilor imobiliare includ:
1) costuri de ntreinere;
2) costuri de modernizare.
18. Costurile de ntreinere cuprind: costurile aferente ntreinerii, asistenei tehnice, de
reparaie i amortizare a investiiilor imobiliare. Acestea se reflect ca majorare a cheltuielilor
curente pe msura suportrii i majorare a datoriilor, amortizrii, diminuare a stocurilor etc. Dac
costurile menionate, cu excepia costurilor de amortizare, depesc pragul de semnificaie
stabilit de entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli anticipate cu includerea ulterioar n
componena cheltuielilor curente n modul stabilit de politicile contabile a entitii.
Exemplul 5. O entitate deine o cldire transmis n leasing operaional. Costul serviciilor
de ntreinere a cldirii, prestate de o entitate specializat n octombrie 201X, constituie 12000
lei.
n baza datelor din exemplu, costul serviciilor de ntreinere n sum de 12000 lei se
recunoate ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
19. Costurile de modernizare cuprind costurile de reparaie, reconstrucie, reutilare a
investiiei imobiliare efectuate cu scopul mbuntirii caracteristicilor iniiale a acesteia i,
respectiv, majorrii beneficiilor economice ateptate din utilizarea obiectului. Majorarea
beneficiilor economice poate s rezulte din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului,
creterea suprafeei sau altor caracteristici ale obiectului, reducerea semnificativ a costurilor de
exploatare prevzute iniial etc. n asemenea situaii costurile de modernizare se capitalizeaz i
se reflect ca majorare a investiiilor imobiliare i majorarea datoriilor, diminuarea imobilizrilor
corporale n curs de execuie, costurilor etc.
Exemplul 6. O entitate a reparat n noiembrie 201X cldirea transmis n leasing
operaional. Costul reparaiei prestate de o entitate ter constituie 560000 lei. Expertiza
tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a cldirii cu 4 ani fa de durata stabilit la
recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul reparaiei n sum de 560000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a investiiilor imobiliare i datoriilor curente.

Evaluarea ulterioar
20. Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare se efectueaz la data raportrii conform
metodei bazate pe:
1) valoarea just; sau
2) cost.
21. Metoda de evaluare ulterioar se indic n politica de contabilitate a entitii i se aplic
tuturor investiiilor imobiliare. Trecerea de la o metod la alta se efectueaz conform
prevederilor SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare cu condiia c o alt metod de evaluare ulterioar ofer informaii mai fiabile i mai
relevante cu privire la investiiile imobiliare.
22. Indiferent de metoda de evaluare aplicat, valoarea just a investiiilor imobiliare se va
determina n scopul:
1) evalurii ulterioare, n cazul aplicrii metodei bazate pe valoarea just,
2) prezentrii informaiilor n notele la situaiile financiare, n cazul aplicrii metodei
bazate pe cost.

Metoda de evaluare bazat pe valoarea just
23. n cazul aplicrii metodei bazate pe valoarea just entitatea este obligat s evalueze
toate investiiile imobiliare la valoarea just, fr calcularea amortizrii i deprecierii acestora.
Dac valoarea just nu poate fi determinat n mod credibil, investiiile imobiliare se evalueaz
conform pct.27 din prezentul standard.
24. Valoarea just a investiiei imobiliare se determin, de regul, n baza valorii de pia la
data raportrii stabilite pe o pia activ pentru proprieti imobiliare similare, aflate n aceeai
locaie i stare, care fac obiectul unor contracte similare de vnzare, leasing sau de alt natur.
Valoarea just a investiiei imobiliare poate fi stabilit de ctre entitate de sine stttor sau de un
evaluator independent.
25. n lipsa unor preuri curente pe o pia activ, valoarea just a investiiei imobiliare
poate fi stabilit n baza informaiilor provenite din diverse surse, inclusiv:
1) preurile curente pe o pia activ pentru alte investiii imobiliare diferite ca natur, stare
sau amplasament (sau care fac obiectul unor contracte de leasing sau de alt natur), ajustate
astfel nct s reflecte diferenele n cauz;
2) preurile recente ale investiiilor imobiliare similare de pe piee mai puin active, cu
ajustri care s reflecte orice modificri ale condiiilor economice survenite de la data
tranzaciilor care au fost efectuate la acele preuri.
26. La determinarea valorii juste a investiiilor imobiliare, entitatea poate evalua n
ansamblu proprietile imobiliare, chiar dac ele au fost recunoscute anterior ca obiecte de
eviden distincte. Drept exemplu de astfel de investiii pot servi:
1) echipamentele, cum ar fi lifturi sau aparate de aer condiionat snt adesea parte
integrant a cldirii transmise n leasing operaional i, de aceea, ele snt incluse n valoarea just
a investiiei imobiliare, dar nu snt recunoscute separat ca imobilizri corporale;
2) ncperea transmis n leasing operaional mpreun cu mobilierul de oficiu, este
evaluat la valoarea just, inclusiv valoarea just a mobilierului, care nu se recunoate ca activ
separat.
27. n cazul n care valoarea just nu poate fi determin n mod credibil, investiia
imobiliar se evalueaz conform metodei bazat pe cost pn n momentul ieirii acesteia. n
acest caz, valoarea rezidual a investiiei imobiliare va fi egal cu zero. Dac entitatea este
nevoit s evalueze o investiie imobiliar concret la cost, aceasta trebuie s evalueze toate
celelalte investiii imobiliare deinute la valoarea just.
28. Entitatea este obligat s continue evaluarea investiiei imobiliare evaluate anterior la
valoarea just, pn la momentul ieirii sau transferrii ei, chiar dac tranzaciile pe pia devin
mai puin frecvente sau informaiile privind preurile mai puin accesibile. n acest caz trebuie
efectuate prezentri suplimentare n note la situaiile financiare, care vor include o descriere a
investiiei imobiliare i explicaii privind imposibilitatea evalurii n mod credibil.
29. Diferenele de valoare care apar n urma modificrii valorii juste a investiiei imobiliare
se contabilizeaz ca majorare/diminuare a investiiei imobiliare i majorare a veniturilor sau
cheltuielilor curente.
Exemplul 7. O entitate a procurat n anul 201X o cldire la costul de intrare 1200000 lei
cu scopul transmiterii n leasing operaional. Conform politicilor contabile investiiile imobiliare
se evalueaz la valoarea just. La 31.12.201X, ca urmare a creterii preurilor pe pia,
cldirea a fost estimat la valoarea just de 1290000 lei. n rezultatul crizei financiare, valoarea
just a cldirii la 31.12.201X+1 a constituit 1115000 lei.
- la 31.12.201X diferena aferent creterii valorii juste n sum de 90000 lei (1290000
lei 1200000 lei) ca majorare concomitent a investiiilor imobiliare i a veniturilor curente;
- la 31.12.201X+1 diferena aferent micorrii valorii juste n sum de 175000 lei
(1115000 lei 1290000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i diminuare a
investiiilor imobiliare.

Metoda de evaluare bazat pe cost
30. Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare conform metodei bazate pe cost se
efectueaz la costul de intrare diminuat cu suma amortizrii i deprecierii acumulate. La
aplicarea acestei metode entitatea determin durata de utilizare, metoda de amortizare, calculeaz
suma amortizrii investiiilor imobiliare conform regulilor generale stabilite de SNC Imobilizri
necorporale i corporale i contabilizeaz pierderile din depreciere conform SNC Deprecierea
activelor.
Exemplul 8. O entitate n ianuarie 201X a procurat o cldire cu scopul transmiterii n
leasing operaional, costul de intrare a creia constituie 300000 lei, durata de exploatare util
40 ani. Conform politicilor contabile, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor
imobiliare metoda bazat pe cost, amortizarea fiind calculat prin metoda liniar. Valoarea de
pia a cldirii la 31.12.201X constituie 330000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea:
- contabilizeaz amortizarea anual calculat n sum de 7500 lei (300000 lei : 40 ani) ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii investiiilor imobiliare;
- prezint n situaiile financiare de la 31.12.201X valoarea contabil a cldirii de 292500
lei (300000 lei 7500 lei), iar n note la situaiile financiare valoarea de pia a acesteia de
330000 lei.

Contabilitatea operaiunilor de transfer a investiiilor imobiliare
31. Transferul proprietilor imobiliare n/din categoria investiiilor imobiliare se
efectueaz n cazul:
1) ncetrii utilizrii de ctre posesor a imobilizrilor corporale i deinerea acestora n
continuare cu scopul creterii valorii sau transmiterii n leasing operaional, ceea ce conduce la
transferul imobilizrilor corporale n categoria investiiilor imobiliare;
2) transmiterii n leasing operaional a proprietilor imobiliare destinate vnzrii, ceea ce
conduce la transferul acestora din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare;
3) nceperii utilizrii (n scopuri comerciale, administrative, de producie etc.) de ctre
posesor a investiiilor imobiliare, ceea ce conduce la transferul acestora din categoria investiiilor
imobiliare n categoria imobilizrilor corporale;
4) nceperii procesului de pregtire (amenajare, reconstruire etc.) a investiiilor imobiliare
pentru vnzare, ceea ce conduce la transferul lor din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor;
5) altor modificri a destinaiei proprietilor imobiliare.
32. n cazul n care entitatea decide ca o investiie imobiliar s fie vndut fr o pregtire
prealabil, atunci ea continu s recunoasc acest obiect ca investiie imobiliar pn la ieirea
acestuia.
33. Dac entitatea decide pregtirea (reconstruirea, reamenajarea etc.) unei investiii
imobiliare existente pentru a fi deinut i n viitor ca investiie imobiliar, atunci acest obiect
rmne n componena investiiilor imobiliare.
34. Transferul proprietilor imobiliare n/din categoria investiiilor imobiliare se
efectueaz la valoarea contabil a obiectului transferat.
35. n cazul n care o proprietate imobiliar utilizat de ctre posesor este transferat n
categoria investiiilor imobiliare, atunci costul de intrare a investiiei imobiliare este egal cu
valoarea contabil a imobilizrii corporale transferate, iar amortizarea i pierderile din
deprecierea imobilizrii corporale acumulate se deconteaz. n acest caz entitatea contabilizeaz:
1) valoarea contabil a proprietii imobiliare transferate ca majorare a investiiilor
imobiliare i diminuare a imobilizrilor corporale;
2) amortizarea acumulat aferent proprietii imobiliare transferate ca diminuare
concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale;
3) pierderile din depreciere acumulate aferente proprietii imobiliare transferate ca
diminuare concomitent a pierderilor din depreciere i a imobilizrilor corporale.
Exemplul 9. O entitate la 01.03.201X a transmis n leasing operaional o cldire utilizat
pn la aceast dat n scopuri administrative, costul creia constituia 900000 lei, iar suma
amortizrii acumulate 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transmise n leasing operaional n suma de 500000 lei
(900000 lei 400000 lei) ca majorare a investiiilor imobiliare i diminuare a imobilizrilor
corporale;
- amortizarea acumulat n sum de 400000 lei ca diminuare concomitent a amortizrii
i imobilizrilor corporale.
36. La transferul unui activ din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare,
costul de intrare a investiiei imobiliare este egal cu valoarea contabil a stocurilor transferate i
se contabilizeaz ca majorare a investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.
Exemplul 10. O entitate dispune de un teren destinat vnzrii care este contabilizat n
componena stocurilor, la valoare de 500000 lei. n martie 201X entitatea a transmis terenul n
leasing operaional, astfel terenul fiind transferat n componena investiiilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz valoarea contabil a
terenului transferat n categoria investiiilor imobiliare n suma de 500000 lei ca majorare a
investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.
37. n cazul transferrii investiiilor imobiliare n componena imobilizrilor corporale sau
a stocurilor, atunci costul de intrare a imobilizrilor corporale sau a stocurilor se consider
valoarea contabil a investiiilor imobiliare transferate. n cazul aplicrii metodei bazate pe cost
pentru evaluarea investiiilor imobiliare, entitatea deconteaz amortizarea acumulat i pierderile
din deprecierea investiiilor imobiliare transferate. De la data transferului proprietatea imobiliar
va fi contabilizat conform SNC Imobilizri necorporale i corporale sau SNC Stocuri.
Exemplul 11. O cldire transmis anterior n leasing operaional, ncepnd cu 01.01.201X
se utilizeaz n scopuri de producie. Costul de intrare a cldirii constituie 800000 lei, iar suma
amortizrii acumulate 350000 lei.
n baza datelor din exemplu, n ianuarie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transferate din componena investiiei imobiliare n suma de
450000 lei (800000 lei 350000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a
investiiilor imobiliare;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 350000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii i a investiiilor imobiliare.
38. n conformitate cu politicile contabile, operaiunile de transfer a investiiilor imobiliare
pot fi contabilizate i n conformitate cu prevederile IAS 40 Investiii imobiliare.

Contabilitatea ieirii investiiilor imobiliare
39. Ieirea investiiilor imobiliare poate avea loc n urma:
1) casrii (lichidrii);
2) vnzrii;
3) transmiterii ca aport la capitalul social al altor entiti;
4) transmiterii cu titlu gratuit;
5) transmiterii n leasing financiar;
6) altor operaiuni de ieire (de exemplu, lipsurile nregistrate la inventariere, expropriere).
40. Valoarea contabil a investiiilor imobiliare ieite se contabilizeaz ca cheltuieli
curente, iar valoarea de vnzare contractual a acestora i/sau compensrile de primit ca
venituri curente.
41. n cazul utilizrii metodei bazate pe cost, la ieirea investiiilor imobiliare entitatea
nregistreaz decontarea amortizrii acumulate i pierderilor acumulate din deprecierea
obiectelor respective.
42. La lichidarea investiiilor imobiliare entitatea evalueaz materialele utilizabile obinute
(de exemplu, materialele de construcie) la valoarea realizabil net i le nregistreaz la intrri
ca majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.
43. Costurile suportate la ieirea investiiilor imobiliare (de demolare, de restabilire a
locului etc.) se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se compenseaz pe seama provizionului
constituit anterior. n cazul n care nu coincide perioada n care snt suportate costurile i snt
recunoscute veniturile din ieirea obiectului, iar costurile de ieire depesc pragul de
semnificaie, atunci ele se nregistreaz n componena cheltuielilor anticipate, cu decontarea
ulterioar la cheltuieli curente.
Exemplul 12. O entitate dispune de o cldire transmis n leasing operaional, termenul
cruia expir la 31.03.201X. Conform politicilor contabile, investiiile imobiliare snt evaluate
conform metodei bazate pe cost. n aprilie 201X cldirea a fost vndut la pre de 480000 lei,
costul de intrare a cldirii constituie 900000 lei, iar suma amortizrii acumulate 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz:
- venitul din vnzarea cldirii cu suma de 480000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 400000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii investiiilor imobiliare i investiiilor imobiliare;
- valoarea contabil a cldirii vndute cu suma de 500000 lei (900000 lei 400000 lei) ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor imobiliare.
44. Provizioanele constituite pentru acoperirea costurilor de ieire a investiiilor imobiliare
se contabilizeaz n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i politicile contabile a
entitii.
45. Compensaiile primite sau de primit de la teri pentru investiiile imobiliare deteriorate
sau lichidate (nimicite) se recunosc ca venituri curente, atunci cnd ele devin exigibile (de
exemplu, despgubirile de la companiile de asigurri, autoriti publice, persoane vinovate) i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a numerarului, creanelor i a veniturilor curente.

46. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
investiiile imobiliare:
1) Informaii cu caracter general:
a) metoda de evaluare folosit: bazat pe valoarea just sau pe cost;
b) criteriile aplicate pentru a delimita investiiile imobiliare de proprietile imobiliare
utilizate de posesor;
c) metodele i bazele folosite la determinarea valorii juste precum i o declaraie prin care
se afirm c calculul valorii juste s-a bazat pe preurile de pia sau pe ali factori;
d) subiectul care a stabilit valoarea just: un evaluator independent sau alt persoan care
deine experien n acest domeniu;
e) transferurile din/n componena stocurilor i proprietii imobiliare utilizate de posesor;
f) indicatorii inclui n situaia de profit i pierdere:
- veniturile din leasingul investiiilor imobiliare;
- costurile directe de exploatare rezultate din investiiile imobiliare.
2) Informaii privind investiiile imobiliare evaluate conform metodei bazate pe valoarea
just:
a) sporurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi;
b) diferenele de valoare provenite din ajustrile valorii juste;
c) transferurile din/n componena stocurilor i proprietii imobiliare utilizate de posesor;
i
d) alte modificri.
3) Informaii privind investiiile imobiliare evaluate conform metodei bazate pe cost:
a) metodele de amortizare utilizate;
b) durata de via util sau cotele de amortizare folosite;
c) costul iniial, amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul
i sfritul perioadei de gestiune;
d) modificrile valorii contabile a investiiei imobiliare la sfritul perioadei de raportare
financiar rezultate din:
- sporurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi;
- amortizarea calculat i pierderile din depreciere recunoscute i reluate n perioada de
gestiune;
- transferurile ctre i de la stocuri i proprieti utilizate de posesor.



CONTRACTE DE LEASING

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 17 Contracte de
leasing.

Obiectiv
operaiunilor de leasing i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare ale
locatarilor i locatorilor.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor contractelor de leasing, cu excepia:
1) contractelor de leasing privind explorarea i/sau exploatarea resurselor minerale (SNC
Imobilizri necorporale i corporale);
2) contracte de licen pentru brevete, drepturi de autor i drepturi conexe (SNC
Imobilizri necorporale i corporale).
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de evaluare a:
1) investiiilor imobiliare deinute de locatari (SNC Investiii imobiliare);
2) investiiilor imobiliare transmise de ctre locatori n leasing operaional (SNC Investiii
imobiliare);
3) activelor biologice primite de locatari n leasing financiar i activelor biologice
transmise de ctre locatori n leasing operaional (SNC Particularitile contabilitii n
agricultur).

Definiii
Contract de leasing contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului, contra unei
pli sau serii de pli, dreptul de utilizare a activului pentru o perioad convenit de timp. n
sensul prezentului standard noiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda, locaiunea
(nchirierea).
Contract de leasing financiar contract de leasing n care partea preponderent din
riscurile i beneficiile aferente deinerii activului transmis n leasing trece de la locator la locatar.
Contract de leasing operaional orice contract de leasing care nu reprezint contract de
leasing financiar.
Chirie contingent o parte din plile de leasing care nu se fixeaz n contractul de
leasing n mrime valoric determinat, ci se stabilete n baza altor indicatori (de exemplu, un
procent din volumul lor).
Durat de funcionare economic:
1) perioada de timp n decursul creia activul este utilizabil de ctre unul sau mai muli
utilizatori, sau
2) cantitatea unitilor de produse/servicii care se prevede s se obin din utilizarea
activului de ctre unul sau mai muli utilizatori.
Durat de funcionare util durata estimat (probabil) de utilizare a activului care
rmne de la nceputul termenului de leasing, dar nu se limiteaz la acest termen, n decursul
creia entitatea ateapt obinerea beneficiilor din utilizarea activului.
nceput al termenului de leasing data la care se efectueaz primirea-predarea activelor n
leasing.
Pli minime de leasing pli (rate) efectuate de ctre locatar pe durata contractului de
leasing, care cuprind: principalul (valoarea rambursabil a activului transmis n leasing), dobnda
de leasing, valoarea rezidual garantat. n plile minime de leasing nu se includ: chiria
contingent, impozite, pli de asigurare, cheltuieli de reparaie, de ntreinere i alte cheltuieli
aferente activului transmis n leasing, valoarea rezidual negarantat.
Principalul (valoare rambursabil) valoarea activului transmis n leasing care urmeaz a
fi rambursat locatorului pe parcursul termenului de leasing i nu include dobnda de leasing.
Valoare just suma cu care activul ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
Valoare rezidual garantat o parte din valoarea rezidual a activului transmis n
leasing, recuperarea creia este garantat locatorului.

Clasificarea contractelor de leasing
6. n funcie de gradul de repartizare ntre locator i locatar a riscurilor i beneficiilor
aferente deinerii activelor transmise n leasing, se delimiteaz dou tipuri de leasing: financiar i
operaional.
7. Tipul leasingului se stabilete la nceputul termenului de leasing n baza condiiilor
contractuale i trebuie s fie identic pentru locatar i locator. La clasificarea contractului de
leasing este necesar a asigura prioritatea coninutului asupra formei, adic a lua n considerare
mai curnd esena economic a contractului, dect forma lui juridic.
8. Contractul de leasing financiar prevede respectarea cel puin a uneia din urmtoarele
condiii:
1) la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activului transmis n
leasing trece la locatar;
Exemplul 1. Entitatea A a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii B pe 4
ani. Conform condiiilor contractuale la sfritul termenului de leasing locatorul va transfera
locatarului dreptul de proprietate asupra activului.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puin 75% din durata de funcionare
economic a activului transmis n leasing;
Exemplul 2. Entitatea A a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii B pe 4
ani. Conform contractului de leasing locatarul va returna activul locatorului la sfritul
termenului de leasing. Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 5 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct termenul
contractului de leasing constituie 80% [(4 ani : 5 ani) 100] din durata de funcionare
economic a activului transmis n leasing.
3) suma plilor minime de leasing constituie cel puin 90% din valoarea just a activului
transmis n leasing.
Exemplul 3. Entitatea A a procurat la nceputul anului 201X un activ la valoarea just
de 800000 lei i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani. Conform contractului de leasing
locatarul este obligat s:
- achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30000 lei;
- efectueze la sfritul fiecrui din primii 3 ani pli egale cu 252880 lei i la sfritul anului
201X+3 plat de 252890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a activului i dobnzii de
leasing la o rat anual de 15%;
- returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o valoare estimativ de
84000 lei.
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor
minime de leasing constituie 1125530 lei (30000 lei + 252880 lei 3 ori + 252890 lei + 84000
lei) ceea ce depete valoarea just a activului.
9. n cazul n care contractul de leasing nu conine nici o condiie indicat n pct.8 din
prezentul standard, contractul de leasing se consider operaional.
10. Contractul de arend a terenului agricol se consider operaional.
11. Dac locatorul i locatarul au convenit s modifice condiiile contractului de leasing n
aa mod ca s se schimbe clasificarea efectuat anterior, atunci contractul revizuit este considerat
n scopuri contabile un contract nou. Modificrile estimrilor contabile (de exemplu, privind
durata de funcionare economic, valoarea rezidual a activului transmis n leasing) sau
modificrile de circumstane (de exemplu, nendeplinirea obligaiilor de ctre locatar) nu
condiioneaz revizuirea clasificrii leasingului n scopuri contabile.

Contabilitatea leasingului la locatar

Leasing financiar
12. Activul primit n leasing financiar se evalueaz la cost de intrare care include:
1) principalul (valoarea rambursabil a activului);
2) valoarea rezidual garantat;
3) costurile direct atribuibile primirii activului n leasing (de exemplu, costurile legate de
ncheierea contractului de leasing, de transport, de asigurare n drum, de pregtire a activului
pentru utilizarea prestabilit), care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar.
13. Valoarea rambursabil a activului i valoarea lui rezidual se indic n graficul plilor
de leasing ntocmit conform condiiilor contractuale. Primirea activului n leasing financiar se
reflect la cost de intrare ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor pe
termen lung i scurt.
Exemplul 4. n conformitate cu condiiile exemplului 3, plile de leasing se repartizeaz
n principalul i dobnda n felul urmtor:

Tabelul 1

Graficul plilor de leasing
(n lei)
Data Pli de leasing Soldul
valorii
activului
Total inclusiv
dobnda
de
leasing
principalul
1 2 3 4 5
01.01.201X 800000
01.01.201X 30000 30000 770000
31.12.201X 252880 115500 137380 632620
31.12.201X+1 252880 94893 157987 474633
31.12.201X+2 252880 71195 181685 292948
31.12.201X+3 252890 43942 208948 84000*
Total 1041530 325530 716000

* Valoarea rezidual garantat se va rambursa locatorului prin returnarea activului
la expirarea termenului de leasing

n baza datelor din exemplul 3 i tabelul 1, la nceputul termenului de leasing locatarul
nregistreaz:
- avansul acordat n sum de 30000 lei ca majorare a creanelor curente i diminuare a
numerarului;
- costul de intrare a activului primit n leasing n sum de 800000 lei ca majorare a
imobilizrilor corporale concomitent cu majorare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung
n sum de 167380 lei (30000 lei + 137380 lei) i majorare a datoriilor pe termen lung n sum
de 632620 lei (157987 lei + 181685 lei + 208948 lei + 84000 lei).
14. Prima de asigurare aferent activului primit n leasing (cu excepia costului asigurrii n
drum), care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se atribuie la
costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a obiectului respectiv. n
cazul n care costurile de asigurare depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou
sau mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea
ulterioar la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale
locatarului.
Exemplul 5. O entitatea a primit n anul 201X n leasing financiar un utilaj tehnologic i a
suportat urmtoarele costuri:
- aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate de o entitate ter n sum de
6000 lei;
- prima de asigurare anual n sum de 30000 lei pltit n luna noiembrie a perioadei de
gestiune.
Costurile menionate nu depesc pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile
contabile.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X contabilizeaz:
- costurile de transport n sum de 6000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor
corporale i datoriilor curente;
- prima de asigurare n sum de 30000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente.
15. La primirea activului n leasing financiar locatarul determin plile minime de leasing
i stabilete:
1) durata de funcionare util a activului, care nu poate depi termenul contractului de
leasing;
2) metoda de calculare a amortizrii activului.
16. Plile de leasing financiar care se efectueaz de locatar n decursul termenului de
leasing includ:
1) prile principalului (reducerea valorii rambursabile a activului primit n leasing); i
2) dobnzile de leasing.
17. Plile aferente valorii rambursabile a activului primit n leasing se contabilizeaz pe
msura survenirii termenelor de plat ca diminuare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen
lung i majorare a datoriilor curente.
18. Dobnda de leasing se calculeaz n decursul termenului de leasing pe msura
survenirii termenelor de plat prin metod prevzut n contractul de leasing i se nregistreaz
ca cheltuieli curente sau se capitalizeaz conform SNC Costurile ndatorrii.
19. Locatarul nregistreaz chiria contingent n baza contabilitii de angajamente ca
cheltuieli curente ale perioadei, n care acestea au fost suportate.
Exemplul 6. n conformitate cu condiiile contractuale, locatarul care a primit n leasing
financiar o ncpere cu destinaie comercial, este obligat s efectueze la sfritul fiecrei luni
pe lng ratele de leasing i achitarea chiriei contingente n mrime de 3% din veniturile din
vnzri lunare. n prima lun a termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din
vnzri, iar n a doua lun vnzrile au constituit 57800 lei.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz la sfritul celei de-a doua luni
cheltuieli aferente chiriei contingente n sum de 1734 lei (57800 lei 0,03) ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
20. Durata de funcionare util a activului se stabilete de locatar la nceputul termenului
de leasing. Dac conform condiiilor contractuale nu se prevede c la expirarea termenului de
leasing dreptul de proprietate asupra activului trece la locatar, durata de funcionare util a
activului va fi egal cu cel mai mic termen dintre termenul contractului de leasing i durata de
funcionare util stabilit pentru activele similare proprii.
21. Amortizarea activului primit n leasing se calculeaz de ctre locatar n fiecare perioad
de gestiune conform SNC Imobilizri necorporale i corporale prin metoda acceptat n
politicile contabile pentru activele proprii similare. Amortizarea calculat se nregistreaz n
fiecare perioad de gestiune ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de
utilizare a activului primit n leasing.
Exemplul 7. n baza datelor din exemplul 3 i 4 s presupunem c locatarul utilizeaz
activul primit n leasing n scopuri administrative i conform politicilor contabile calculeaz
amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniar.
n acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit n leasing financiar n suma
total de 716000 lei (800000 lei 84000 lei) n decursul termenului de leasing (4 ani).
Amortizarea lunar n mrime de 14917 lei (716000 lei : 4 ani : 12 luni) se va nregistra ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
22. Deprecierea activelor primite n leasing se contabilizeaz n acelai mod ca i pentru
activele similare proprii conform SNC Deprecierea activelor.
23. Costurile pentru ntreinerea i reparaia activelor primite n leasing, care conform
condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca costuri/cheltuieli curente n
funcie de destinaia i locul de utilizare a activelor respective. Costurile ulterioare se
capitalizeaz n acelai mod ca i pentru activele proprii similare n conformitate cu SNC
Imobilizri necorporale i corporale.
24. Activul restituit de ctre locatar locatorului la expirarea contractului de leasing sau
rezilierea acestuia nainte de termen se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor i
Exemplul 8. O entitate a primit la nceputul anului 201X n leasing financiar o ncpere
comercial, pe 4 ani, valoarea rambursabil fiind 600000 lei, achitat anual n pri egale.
Valoarea rezidual estimativ a activului ce urmeaz a fi returnat locatorului la sfritul
termenului de leasing este 20000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculeaz
amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniar. Activul primit n leasing a fost
restituit locatorului la sfritul anului 201X+2 (cu un an nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+2 la restituirea activului
contabilizeaz:
- suma amortizrii acumulate de 450000 lei (600000 lei : 4 ani 3 ani) ca diminuare
concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale;
- cota neachitat a principalului n sum de 170000 lei (600000 lei + 20000 lei 450000
lei) ca micorare concomitent a datoriilor i imobilizrilor corporale.
25. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului financiar este prezentat n anexa
1.

Leasing operaional
26. Activele primite n leasing operaional se reflect de ctre locatar n conturile
extrabilaniere la valoarea convenit de pri n contractul de leasing.
27. Costurile direct atribuibile intrrii (restituirii) activului primit n leasing i costurile de
ntreinere, care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca
costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului respectiv. n
cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau
mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n
limita termenului de leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile
contabile ale locatarului.
28. Plile de leasing stabilite n contractul de leasing se atribuie la costuri i/sau cheltuieli
curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n leasing conform
contabilitii de angajamente pe o baz sistematic care reflect obinerea beneficiilor din
utilizarea activului pe durata termenului de leasing.
Exemplul 9. O entitate a primit n leasing operaional un echipament tehnologic destinat
fabricrii produselor pe o perioad de 18 luni. Conform contractului ncheiat locatarul achit la
nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 54000 lei pentru folosirea
echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plile
pentru echipamentul tehnologic primit n leasing operaional efectuate n mrimea stabilit n
contract se repartizeaz pe perioade n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz plile efectuate la nceputul fiecrui
trimestru ca majorare a avansurilor acordate i diminuare a numerarului. La sfritul fiecrei luni
locatarul contabilizeaz majorarea costurilor de producie n mrime de 18000 lei (54000 lei : 3
luni) i majorarea datoriilor curente. Ulterior locatarul efectueaz compensarea reciproc a
avansurilor acordate i a datoriilor curente.
29. Costurile aferente reparaiei activului primit n leasing, care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz potrivit politicilor contabile ale acestuia:
1) ca cheltuieli curente sau anticipate dac reparaia se efectueaz n antrepriz sau n
regie proprie la locul utilizrii activului;
2) ca costuri ale activitii auxiliare dac reparaia se efectueaz n regie proprie de
subdiviziunea de reparaie a locatarului.
30. Activele utilizabile (de exemplu, piesele de schimb i alte materiale) obinute n urma
reparaiei activului primit n leasing i care nu urmeaz a fi restituite locatorului, se evalueaz la
valoarea realizabil net i se nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a cheltuielilor
anticipate (costurilor activitilor auxiliare) sau majorare a veniturilor curente.
31. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC Imobilizri necorporale
i corporale nu se capitalizeaz, se contabilizeaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de
destinaia i locul de utilizare a activului primit n leasing i diminuare a cheltuielilor anticipate
(costurilor activitilor auxiliare).
32. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC Imobilizri necorporale
i corporale se capitalizeaz, se nregistreaz ca un obiect de eviden distinct al imobilizrilor
corporale i, totodat ca diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare).
Amortizarea acestui obiect se calculeaz pe perioada cea mai mic dintre termenul contractului
de leasing i durata de funcionare util a activului primit n leasing i se nregistreaz ca
majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
33. Efectuarea de ctre locatar a reparaiei activului primit n leasing pe seama diminurii
plilor de leasing se contabilizeaz ca prestare de servicii (executare de lucrri). n acest caz
costul efectiv al lucrrilor de reparaie acceptate de ctre locator se deconteaz la cheltuieli
curente concomitent cu diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare).
Valoarea de vnzare a lucrrilor de reparaie predate locatorului se reflect ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente. Ulterior se efectueaz trecerea n cont
(compensarea reciproc) a creanelor i datoriilor curente.
Exemplul 10. O entitate a primit n anul 201X n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu
destinaie administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a
cldirii n scopul meninerii obiectului n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a
constituit 360000 lei. Conform contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n
mrime de pn la 240000 lei s fie compensat din contul plilor de leasing care se efectueaz
la sfritul fiecrei luni n sum de 60000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita
stabilit n contract, urmeaz s fie suportat de ctre locatar. Potrivit politicilor contabile ale
acestuia, costurile aferente reparaiei curente a activelor primite n leasing se nregistreaz ca
cheltuieli anticipate i se atribuie uniform la cheltuieli curente n termen de un an.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+1 contabilizeaz costurile efective
aferente lucrrilor de reparaie a activelor primite n leasing n sum total de 360000 lei ca
majorare a cheltuielilor anticipate concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor corporale i diminuarea activelor utilizate.
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul contabilizeaz:
- costul reparaiei n sum de 240000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a
cheltuielilor anticipate;
- venit din prestarea serviciilor de reparaie n sum de 240000 lei ca majorare
concomitent a creanelor curente i veniturilor din vnzri.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare, locatarul nregistreaz compensarea reciproc
n sum de 60000 lei ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.
Costurile reparaiei n mrime de 120000 lei (360000 lei 240000 lei), suportate de
locatar, vor fi nregistrate lunar n decursul anului n sum de 10000 lei (120000 lei : 12 luni)
ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.
34. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului operaional este prezentat n
anexa 2.

Contabilitatea leasingului la locator

Leasing financiar
35. Locatorul nregistreaz transmiterea activului n leasing financiar ca ieire a obiectului
corespunztor. n acest scop la nceputul termenului de leasing se contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii i pierderilor din depreciere acumulate pn la transmiterea
activului n leasing financiar (dac acestea exist);
2) majorarea concomitent a creanelor i veniturilor anticipate la suma valorii
rambursabile i reziduale garantate a activului transmis n leasing financiar;
3) majorarea cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii contabile a activului transmis n
leasing financiar.
Exemplul 11. O entitate a transmis n anul 201X n leasing financiar o cldire cu valoarea
contabil de 750000 lei, amortizarea acumulat fiind 225000 lei. Conform contractului valoarea
rambursabil a cldirii alctuiete 790000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul la nceputul termenului de leasing contabilizeaz:
- diminuarea concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale n sum de 225000 lei;
- majorarea concomitent a creanelor i a veniturilor anticipate n sum de 790000 lei;
- majorare a cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii imobilizrilor corporale n sum
de 750000 lei.
36. n bilanul locatorului creanele, veniturile i cheltuielile anticipate aferente
operaiunilor de leasing financiar se divizeaz n cele pe termen lung i curente.
37. Costurile directe iniiale, aferente negocierii i ncheierii contractului de leasing
financiar (de exemplu, comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care
conform condiiilor contractului se suport de ctre locator, se constat ca cheltuieli curente. n
cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau
mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n
limita termenului contractului de leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de
politicile contabile ale locatorului.
38. Creanele pe termen lung nregistrate la transmiterea activului n leasing financiar, pe
parcursul termenului de leasing se diminueaz treptat, concomitent cu majorarea cotei-pri
curente a creanelor pe termen lung. Pe msura survenirii termenelor de plat, locatorul
nregistreaz majorarea creanelor curente i diminuare a cotei-pri curente a creanelor pe
termen lung.
39. Veniturile i cheltuielile anticipate nregistrate la transmiterea activului n leasing
financiar, pe parcursul termenului de leasing se trec la venituri i, respectiv, cheltuieli curente
treptat (pe pri) pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin contractul de leasing.
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplul 11 s presupunem c cldirea este transmis
n leasing financiar pe 4 ani, plile de leasing aferente principalului fiind achitate la finele
fiecrui semestru n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
anual:
- majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung i diminuarea creanelor pe
termen lung n sum de 197500 lei (790000 lei : 4 ani).
semestrial:
- majorarea creanelor curente i diminuarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung
n sum de 98750 lei (197500 lei : 2 semestre);
- diminuarea veniturilor anticipate i majorarea veniturilor curente n sum de 98750 lei
(790000 lei : 4 ani : 2 semestre);
- majorarea cheltuielilor curente i diminuarea cheltuielilor anticipate n sum de 93750 lei
(750000 lei : 4 ani : 2 semestre).
40. Dobnda de leasing se calculeaz pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite
prin contractul de leasing financiar i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente.
Exemplul 13. n conformitate cu condiiile contractuale, suma dobnzii pe durata
contractului de leasing financiar este de 135000 lei. Dobnda se achit trimestrial, prima rat
aferent dobnzii fiind de 18250 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea primelor trei luni din termenul de
leasing, contabilizeaz calcularea dobnzii de leasing n sum de 18250 lei ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente.
41. Activul primit (returnat) de la locatar la expirarea termenului de leasing financiar se
evalueaz la valoarea rezidual garantat i/sau negarantat i se nregistreaz ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate.
Exemplul 14. O entitate-locator, la expirarea termenului de leasing financiar, n
conformitate cu condiiile contractuale, primete activul de la locatar. Valoarea rezidual
estimativ acceptat de pri la ncheierea contractului de leasing este de 84000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul nregistreaz intrarea acestui obiect ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate n sum de 84000 lei.
42. Activul primit (returnat) de la locatar la rezilierea contractului de leasing financiar
nainte de termen se evalueaz la suma cheltuielilor anticipate aferente activului, care nu au fost
trecute la cheltuieli curente. La restituirea activului nainte de expirare a termenului de leasing, n
contabilitatea locatorului se nregistreaz:
1) intrarea activului ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor
anticipate;
2) diminuarea concomitent a veniturilor anticipate i creanelor pe termen lung sau
curente.
Exemplul 15. Entitatea A a transmis la nceputul anului 201X un utilaj de producie, cu
valoarea contabil de 270000 lei, n leasing financiar entitii B pe 3 ani. Valoarea
rambursabil a activului (principalul) constituie 300000 lei i se achit anual n pri egale.
Locatarul se oblig la sfritul termenului de leasing s returneze locatorului activul la valoarea
rezidual estimativ de 30000 lei. Activul transmis n leasing a fost returnat de locatar la
sfritul anului 201X+1 (cu un an nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatorul la sfritul anului 201X+1 contabilizeaz:
- intrarea activului n sum de 110000 lei [(270000 lei 30000 lei) : 3 ani + 30000 lei] ca
majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
- diminuarea concomitent n sum de 130000 lei (300000 lei : 3 ani + 30000 lei) a
veniturilor anticipate i creanelor.

Leasing operaional
43. Activele transmise n leasing operaional se reflect n bilanul locatorului.
44. Costurile directe iniiale, aferente nemijlocit negocierii i ncheierii contractului de
leasing operaional (de exemplu, comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare,
juridice) care conform condiiilor contractului se suport de ctre locator, se constat ca
cheltuieli curente. n cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se
refer la dou sau mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate
cu decontarea ulterioar n limita termenului de leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n
modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
45. Plile de leasing operaional primite sau de primit conform condiiilor contractuale se
recunosc ca venituri curente pe durata termenului de leasing conform contabilitii de
angajamente pe o baz sistematic prevzut n politicile contabile ale locatorului.
Exemplul 16. O entitate a transmis n leasing operaional un echipament tehnologic pe o
perioad de 18 luni. Potrivit contractului ncheiat locatorul primete la nceputul fiecrui
trimestru o plat n avans n sum de 54000 lei pentru folosirea de ctre locatar al
echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform politicilor contabile ale locatorului, veniturile
din transmiterea activelor n leasing operaional se recunosc n pri egale pe durata termenului
de leasing.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
la nceputul fiecrui trimestru:
- avansurile ncasate n sum de 54000 lei ca majorare concomitent a numerarului i a
datoriilor curente;
lunar:
- venitule din leasing operaional recunoscute n sum de 18000 lei (54000 lei : 3 luni) ca
majorare a creanelor i veniturilor curente;
- diminuarea concomitent n sum de 18000 lei a datoriilor i a creanelor curente.
46. Amortizarea activelor transmise n leasing operaional se calculeaz de locator n
conformitate cu cerinele SNC Imobilizri necorporale i corporale prin metoda acceptat n
politicile contabile. Amortizarea calculat se nregistreaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale.
47. Deprecierea activelor transmise n leasing operaional se contabilizeaz conform SNC
Deprecierea activelor.
48. Costurile ulterioare aferente reparaiei i restabilirii activelor transmise n leasing
operaional suportate de ctre locator, se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se capitalizeaz n
modul prevzut de SNC Imobilizri necorporale i corporale.
49. Costurile aferente reparaiei activelor transmise n leasing operaional efectuate de ctre
locatar din contul plilor de leasing, se nregistreaz la locator ca primirea serviciilor de
reparaie. n acest caz valoarea serviciilor primite se reflect ca majorare a cheltuielilor curente
sau imobilizrilor corporale (n cazul capitalizrii) i concomitent cu majorarea datoriilor
curente. Ulterior se efectueaz compensarea reciproc a datoriilor i creanelor curente.
Exemplul 17. O entitate a transmis n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie
administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n
scopul meninerii acesteia n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit 360000
lei. Conform contractului ncheiat locatorul a acceptat ca costul reparaiei n mrime de pn la
240000 s fie compensate din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei
luni n sum de 60000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract,
este suportat de ctre locatar.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz valoarea serviciilor de reparaie
acceptate n mrime de 240000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatorul nregistreaz compensarea reciproc
n sum de 60000 lei a datoriilor i creanelor curente.
50. Costurile aferente returnrii activelor transmise n leasing suportate de ctre locator, se
nregistreaz ca cheltuieli curente i/sau anticipate, n funcie de pragul de semnificaie prestabilit
n politicile contabile.

51. n situaiile financiare ale locatarului se prezint cel puin urmtoarele informaii
aferente:
1) leasingului financiar:
a) valoarea contabil a activelor primite n leasing la finele perioadei de gestiune;
b) mrimea datoriilor de leasing curente i pe termen lung la finele perioadei de gestiune;
c) suma dobnzilor de leasing, constatate ca cheltuieli curente i/sau capitalizate n
d) suma chiriilor contingente recunoscute ca cheltuieli curente;
e) suma amortizrii calculate i suma deprecierii activelor primite n leasing recunoscute n
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing inclusiv celor reziliate nainte
de termen;
g) valoarea rezidual garantat locatorilor n conformitate cu contractele de leasing care
sunt n vigoare la finele perioadei de gestiune.
2) leasingului operaional:
a) suma plilor de leasing constatate ca cheltuieli curente cu separarea plilor minime de
leasing, chiriilor contingente i plilor de subnchiriere;
b) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing cu separarea costurilor
c) cheltuieli de returnare a activelor primite n leasing suportate din cont propriu;
d) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
52. n situaiile financiare ale locatorului se prezint cel puin urmtoarele informaii
aferente:
1) leasingului financiar:
a) suma creanelor de leasing la finele perioadei de gestiune;
b) veniturile i cheltuielile anticipate de leasing la finele perioadei de gestiune;
c) suma veniturilor i suma cheltuielilor anticipate de leasing decontate la venituri i
respectiv, cheltuieli curente a perioadei de gestiune;
d) suma dobnzilor de leasing, constatate ca venituri curente;
e) suma chiriilor contingente recunoscute ca venituri curente;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
2) leasingului operaional:
a) suma plilor de leasing i chiriilor contingente constatate ca venituri curente;
b) suma costurilor de reparaie a activelor transmise n leasing cu separarea costurilor
c) cheltuieli de returnare a activelor transmise n leasing suportate din cont propriu;
d) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.


Data intrrii n vigoare a standardului

Anexa 1

Exemplu de contabilizare a leasingului financiar

Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea A a transmis n leasing financiar
entitii B un autoturism pe un termen de 3 ani. Conform contractului, dup expirarea
termenului de leasing, la 31.12.201X+2, autoturismul trece n proprietatea locatarului.
Principalul (valoarea rambursabil) a autoturismului constituie 297000 lei.
La nceputul termenului de leasing locatarul achit un avans de 57000 lei din suma
principalului, iar diferena o achit la finele fiecrui an de gestiune n pri egale. Rata anual a
dobnzii de leasing constituie 12%, iar dobnda se achit anual la finele perioadei de gestiune.
Amortizarea autoturismului se calculeaz conform metodei liniare, norma amortizrii
anuale fiind 12,5%. Autoturismul va fi folosit de ctre secia vnzri.
La primirea autoturismului n leasing locatarul a suportat urmtoarele cheltuieli:
1) servicii notariale n sum de 600 lei;
2) prima de asigurare CASCO pentru anul 201X 13200 lei;
3) prima de asigurare obligatorie pentru anul 201X 820 lei;
4) cheltuieli legate de nregistrarea i punerea la eviden a autoturismului 1720 lei.
Conform politicilor contabile ale locatarului cheltuielile menionate sunt considerate
nesemnificative.
n baza datelor din exemplu, locatorul i locatarul contabilizeaz operaiunile economice n
modul prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1

nregistrri contabile privind leasingul financiar

Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor Suma,
lei
Corespondena conturilor
la locator la locatar
debit credit debit credit
1 2 3 4 5 6 7
1. Reflectarea avansului
ncasat (pltit) n contul
achitrii valorii
rambursabile a
autoturismului transmis
(primit) n leasing
57000 Numerar Avansuri
primite
Avansuri
acordate
Numerar
2. Reflectarea valorii
rambursabile a
autoturismului transmis
(primit) n leasing
297000 Creane pe
termen lung
Venituri
anticipate pe
termen lung
Imobilizri
corporale
Datorii pe
termen lung
3. Reflectarea valorii contabile
a autoturismului transmis n
leasing
297000 Cheltuieli
anticipate pe
termen lung
Imobilizri
corporale
- -
4. Reflectarea serviciilor
notariale
600 - - Imobilizri
corporale
Datorii curente
5. Reflectarea primei de
asigurare CASCO
13200 - - Cheltuieli
curente
Datorii curente
6. Reflectarea primei de
asigurare obligatorie
820 - - Cheltuieli
curente
Datorii curente
7. Reflectarea cheltuielilor
legate de nregistrarea i
punerea la eviden a
autoturismului
1720 - - Imobilizri
corporale
Datorii curente
8. Reflectarea cotei curente a:
a) creanelor/datoriilor care
urmeaz a fi ncasate/
achitate n primul an [57000
lei + ((297000 lei 57000
lei) : 3 luni)]
137000 Cota-parte
curent a
creanelor pe
termen lung
Creane pe
termen lung
Datorii pe
termen lung
Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung
b) veniturilor anticipate pe
termen lung
137000 Venituri
anticipate pe
termen lung
Venituri
anticipate
curente
- -
c) cheltuielilor anticipate pe
termen lung
137000 Cheltuieli
anticipate
curente
Cheltuieli
anticipate pe
termen lung
- -
9. Calcularea sumei amortizrii
lunare a autoturismului
primit n leasing [(297000
lei + 600 lei + 1720 lei)
0,125 : 12 luni]
3118 - - Cheltuieli
curente
Amortizarea
imobilizrilor
corporale
10. Calcularea primei pli de
leasing aferente valorii
rambursabile a
autoturismului la scaden
137000 Creane
curente
Cota-parte
curent a
creanelor pe
termen lung
Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung
Datorii curente
11. Trecerea la venituri curente
a valorii rambursabile a
137000 Venituri
anticipate
curente
Venituri
curente
- -
12. Decontarea la cheltuieli
curente a cotei valorii
contabile a autoturismului
aferente primului an
137000 Cheltuieli
curente
Cheltuieli
anticipate
curente
- -
13. Trecerea n cont a avansului
ncasat/achitat
57000 Avansuri
primite
Creane
curente
Datorii
curente
Avansuri
acordate
14. Calcularea dobnzii de
leasing, pentru primul an
[(297000 lei 57000 lei)
0,12]
28800 Creane
curente
Venituri
curente
Cheltuieli
curente
Datorii curente
15. ncasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile
(137000 lei 57000 lei)
80000 Numerar Creane
curente
Datorii
curente
Numerar
b) dobnzii de leasing
curente
Datorii
curente
Numerar
16. nregistrarea cotei curente a:
urmeaz a fi
ncasate/achitate n anul doi
[(297000 lei 57000 lei) : 3
ani]
80000 Cota-parte
curent a
creanelor pe
termen lung
Creane pe
termen lung
Datorii pe
termen lung
Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung
termen lung
80000 Venituri
anticipate pe
termen lung
Venituri
anticipate
curente
- -
termen lung
80000 Cheltuieli
anticipate
curente
Cheltuieli
anticipate pe
termen lung
- -
17. Calcularea celei de-a doua
pli de leasing aferente
valorii rambursabile a
80000 Creane
curente
Cota-parte
curent a
creanelor pe
termen lung
Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung
Datorii curente
celei de-a doua pri a
80000 Venituri
anticipate
curente
Venituri
curente
- -
aferente anului doi
80000 Cheltuieli
curente
Cheltuieli
anticipate
curente
- -
leasing pentru anul doi
[(297000 lei 137000 lei)
0,12]
19200 Creane
curente
Venituri
curente
Cheltuieli
curente
Datorii curente
aferente anului doi
curente
Datorii
curente
Numerar
aferente anului doi
curente
Datorii
curente
Numerar
22. nregistrarea cotei curente a:
urmeaz a fi
ncasate/achitate n anul trei
[(297000 lei 57000 lei) : 3
ani]
80000 Cota-parte
curent a
creanelor pe
termen lung
Creane pe
termen lung
Datorii pe
termen lung
Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung
termen lung
80000 Venituri
anticipate pe
termen lung
Venituri
anticipate
curente
- -
termen lung
80000 Cheltuieli
anticipate
curente
Cheltuieli
anticipate pe
termen lung
- -
23. Calcularea celei de-a treia
pli de leasing aferente
80000 Creane
curente
Cota-parte
curent a
creanelor pe
termen lung
Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung
Datorii curente
celei de-a treia pri a valorii
rambursabile a
80000 Venituri
anticipate
curente
Venituri
curente
- -
aferente anului trei
80000 Cheltuieli
curente
Cheltuieli
anticipate
curente
- -
leasing, pentru anul trei
[(297000 lei 137000 lei
80000 lei) 0,12]
9600 Creane
curente
Venituri
curente
Cheltuieli
curente
Datorii curente
curente
Datorii
curente
Numerar
9600 Numerar Creane
curente
Datorii
curente
Numerar

Anexa 2

Exemplu de contabilizare a leasingului operaional

Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea A a transmis entitii B n leasing
operaional pe un termen de 4 ani o cldire administrativ nou construit. Valoarea de intrare a
cldirii constituie 8000000 lei, durata estimat de utilizare este de 40 ani.
Conform contractului de leasing, suma chiriei lunare este de 30000 lei. Contractul
stipuleaz c la nceputul termenului de leasing locatarul are dreptul s efectueze lucrri legate
de transformri necesare i de reparaie curent a cldirii, costul crora n limita de 300000 lei
urmeaz a fi compensat din contul plilor de leasing. Dup efectuarea decontrilor reciproce
ce in de reparaia cldirii, locatarul achit la nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n
sum de 90000 lei pentru folosirea cldirii n urmtoarele 3 luni. Politicile contabile ale
locatorului i locatarului prevd recunoaterea uniform a cheltuielilor de reparaie curent a
cldirilor n termen de un an.
Costul efectiv al lucrrilor de reparaie care au fost efectuate de locatar n regie proprie a
constituit 500000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul i locatarul contabilizeaz operaiunile economice n

Tabelul 2

nregistrri contabile privind leasingul operaional

Nr.
crt.
Coninutul
operaiunilor
Suma,
lei
Corespondena conturilor
la locator la locatar
debit credit debit credit
1 2 3 4 5 6 7
1. Reflectarea
transmiterii (primirii)
cldirii n leasing
8000000 Imobilizri
corporale
transmise n
leasing
operaional
Imobilizri
corporale aflate
n exploatare
Imobilizri
corporale primite
n leasing
operaional (cont
extrabilanier)

2. Calcularea sumei
amortizrii lunare a
cldirii transmise n
leasing (8000000 lei
: 40 ani : 12 luni)
16667 Cheltuieli
curente
Amortizarea
imobilizrilor
corporale
- -
3. Reflectarea
cheltuielilor de
reparaie a cldirii
primite n leasing
500000 - - Cheltuieli
anticipate
curente
Materiale,
Datorii curente
4. Reflectarea primirii
(acordrii) serviciilor
de reparaie a cldirii
300000 Cheltuieli
anticipate
curente
Datorii curente Creane curente Venituri curente
5. Reflectarea costului
serviciilor acordate
300000 - - Costul vnzrilor Cheltuieli
anticipate
curente
6. Reflectarea
decontrii lunare a
cheltuielilor
anticipate aferente
reparaiei cldirii:

a) la locator (300000
lei : 12 luni)
25000 Cheltuieli
curente
Cheltuieli
anticipate
curente

b) la locatar
[(500000 lei
300000 lei) : 12 luni]
16667 Cheltuieli
curente
Cheltuieli
anticipate
curente
7. Reflectarea calculrii
lunare a plii de
leasing n decursul a
10 luni
30000 Creane
curente
Venituri
curente
Cheltuieli
curente
Datorii curente
8. Reflectarea trecerii
lunare n cont a
costului serviciilor
pe seama plilor de
leasing pentru
primele 10 luni
(300000 lei : 10 luni)
30000 Datorii
curente
Creane curente Datorii curente Creane curente
9. Reflectarea avansului
ncasat (acordat) la
nceputul fiecrui
90000 Numerar Avansuri
primite
Avansuri
acordate
Numerar
trimestru dup
expirarea a 10 luni
de leasing (30000 lei
3 luni)
10. Reflectarea calculrii
lunare a plii de
leasing dup
expirarea a 10 luni
de leasing
30000 Creane
curente
Venituri
curente
Cheltuieli
curente
Datorii curente
11. Reflectarea trecerii
lunare n cont a
avansului ncasat
(acordat) la sfritul
fiecrei luni
30000 Avansuri
primite
Creane curente Datorii curente Avansuri
acordate
12. Reflectarea returnrii
cldirii la expirarea
termenului de leasing
8000000 Imobilizri
corporale
aflate n
exploatare
Imobilizri
corporale
transmise n
leasing
operaional
Imobilizri
corporale primite
n leasing
operaional (cont
extrabilanier)

DEPRECIEREA ACTIVELOR

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea
activelor.

Obiectiv
deprecierii activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia:
1) stocurilor (SNC Stocuri);
2) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);
4) activelor care provin din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor);
5) activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare);
6) investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC Investiii imobiliare);
7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat cu
costurile estimate de vnzare (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile
asiguratorului conform contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i
9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).
4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care snt nregistrate la valoarea
reevaluat (just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile
corporale reevaluate conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un
activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii
reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia,
unica diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o
reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare snt nesemnificative, valoarea just minus costurile
de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa
reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se
consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat;
b) n cazul n care costurile de vnzare snt semnificative, valoarea just minus costurile de
vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup
aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind
deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect
valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa
just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate
prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.

Definiii
Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just
minus costurile de vnzare.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui
grup de active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale).
Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat, a crui
valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat.
Pia activ piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:
1) activele comercializate pe piaa respectiv snt omogene;
2) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i
3) preurile snt accesibile publicului.
Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just
minus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.
Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea
amortizrii i pierderilor din depreciere.
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui
activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri
interesate, independente i informate, diminuat cu costurile estimate de vnzare.

Indicii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete
valoarea just minus costurile de vnzare.
7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indici ai
deprecierii unui activ (grup de active). Dac exist careva indici ai deprecierii activelor, entitatea
determin valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indice al
deprecierii activelor, valoarea just minus costurile de vnzare nu se determin, cu excepia
activelor indicate n pct.12 din prezentul standard.
8. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indici externi i indici interni privind
deprecierea activelor.
9. Indicii externi cuprind:
1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;
2) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz entitatea;
3) producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;
4) ali indici identificai de entitate.
Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren.
n perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor pe piaa bunurilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un indice
al deprecierii pentru imobilizrile corporale deinute de entitate i, ca urmare, entitatea trebuie s
testeze aceste active pentru depreciere.
10. Indicii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de
utilizare a activului;
3) ali indici care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ vor fi mai
mici dect cele scontate.
Exemplul 2. Entitatea produce dou tipuri de produse A i B. innd cont de
cerinele pieei, entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea
produsului A.
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un indice
al deprecierii tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitor
surse externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte
interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indice al deprecierii, entitatea trebuie s
testeze anual pentru depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice
imobilizare necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale
contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate
efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la
aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n
momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n
perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru depreciere pn la
sfritul perioadei de gestiune curente.
2) fondul comercial rezultat dintr-o combinare de ntreprinderi.
13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu snt
disponibile pentru utilizare rezult din faptul, c capacitatea unei asemenea imobilizri
necorporale de a genera beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale
contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui activ (grup de active), durata de
utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active)
trebuie revizuite i ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului,
chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere.

Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare
15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n
cazul n care acest lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin
pentru un grup de active.
16. Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de gestiune
la alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care este
justificat o modificare.
17. Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ aparine unui
alt grup de active sau constat c tipurile de active ce snt componente ale unui grup de active au
fost modificate, pct.47 al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor cu privire la
motivele modificrii i modalitatea precedent i prezent de combinare a activelor n cadrul
unui grup de active.
18. Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic grup de
active identificabil care corespunde urmtoarelor cerine:
1) include activul pentru care se indic deprecierea; i
2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active.
19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare,
informaiilor de pe piaa activ i/sau altor informaii credibile.
20. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui contract
de vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau grup de
active n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i
independente, diminuat cu costurile de vnzare.
21. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe o
pia activ n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de
pia al activului diminuat cu costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul
curent oferit la licitaie. Cnd preurile curente de licitaie nu snt disponibile, preul celei mai
recente tranzacii poate servi pentru estimarea valorii juste minus costurile de vnzare (cu
condiia c nu s-a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului economic ntre data
tranzaciei i data estimrii).
22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii credibile
n cazul n care nu exist contracte de vnzare sau pia activ. Aceast valoare reprezint suma
pe care entitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente,
diminuat cu costurile de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua n
considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similare aferente activitii economice.

Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului
depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din
depreciere este condiionat de metoda evalurii ulterioare a activelor aplicat de entitate.
24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii activului
depreciat. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate
fi nregistrat ca:
1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortizarea
acumulat a imobilizrilor); sau
2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de
intrare.
Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60000 lei, iar
suma amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 20000 lei. n conformitate cu politicile
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea contabil, iar
pierderile din depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just
minus costurile de vnzare a activului este egal cu 30000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere n
sum de 10000 lei [(60000 lei 20000 lei) 30000 lei] care se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca
diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii
activului depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din
reevaluare a aceluiai activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care
ecartul din reevaluare nu exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a
valorii activului depreciat.
Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile, la valoarea
reevaluat, pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil a
activului la 31.12.201X constituie 18000 lei, valoarea just minus costurile de vnzare 15000
lei. Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal:
varianta I 4000 lei;
varianta II zero;
varianta III 2000 lei.
n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X constituie
3000 lei (18000 lei 15000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:
varianta I: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din
depreciere;
varianta II: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere;
varianta III: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2000 lei ca diminuare a
ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din
depreciere n sum de 1000 lei (3000 lei 2000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i a pierderilor din depreciere.
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce
valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist;
2) prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale
grupului proporional cu valoarea lor contabil.
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea contabil
total de 110000 lei, inclusiv: activul A 60000 lei, activul B 40000 lei, fondul comercial
10000 lei. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active
constituie 80000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din depreciere
n suma de 30000 lei (110000 lei 80000 lei). n primul rnd valoarea contabil a fondului
comercial din componena grupului se reduce la zero, apoi restul pierderii din depreciere n sum
de 20000 lei (30000 lei 10000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B n modul prezentat
n tabelul 1.

Tabelul 1

Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului
(n lei)
Componentele grupului de active Valoarea
contabil
pn la
depreciere
Pierderea
din
depreciere
Valoarea
contabil
dup
depreciere
Fondul comercial 10000 (10000)
Activul A 60000 (12000) 48000
Activul B 40000 (8000) 32000
Total pe grup 110000 (30000) 80000

27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea
pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just
minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost
alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului.
28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect
valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast
recunoatere este impus de prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoare contabil
constituie 100000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat suma
cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului,
totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure
restabilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de
restabilire n sum de 90000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, pierderile
din depreciere se contabilizeaz la un cont separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal
cu 190000 lei (100000 lei + 90000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i:
- pierderilor din depreciere n sum de 100000 lei;
- datoriilor (provizioanelor) n sum de 90000 lei conform SNC Capital propriu i
datorii.
29. Dup recunoaterea pierderii din deprecierea unui activ amortizabil, amortizarea
aferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile
corectate (diminuate) a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40000
lei i durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3000 lei,
amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut
pierderea din deprecierea activului n sum de 5000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea
amortizabil a activului este de 32000 lei (40000 lei 5000 lei 3000 lei). n perioadele
urmtoare anului 201X entitatea calculeaz anual amortizarea activului n sum de 8000 lei
(32000 lei : 4 ani).

Reluarea pierderii din depreciere

Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active
30. Entitatea, trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare, dac exist sau nu indici ce
arat c pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de
active) nu mai exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indici
interni i externi privind dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere.
31. Indicii externi includ:
1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.
Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere
din depreciere. n perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut
semnificativ i snt n continu cretere.
n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indice c activul nu mai trebuie
s fie depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de vnzare.
2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic,
economic, juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat
activul.
Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic
depreciat anterior. n perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin
retragerea unor produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin
introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai mare.
n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentului
tehnologic poate deveni mai mare.
3) ali indici stabilii de entitate.
32. Indicii interni includ:
1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii, sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul
sau modul n care activul este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ
costurile suportate n perioada de gestiune pentru a mbunti i a majora performana activului
sau pentru a restructura activitatea n care activul este utilizat.
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritul
perioadei de gestiune se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece:
- s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a fost
majorat);
- a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate
(reconstruirilor, modernizrilor etc.);
- s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii
regimului de economie din iniiativa conducerii noi.
Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare a
activului depreciat anterior.
2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun
dect s-a prevzut iniial.
Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat dispozitive moderne de
msurare i proceduri noi de informare. Indicaiile acestor dispozitive i datele obinute prin
aplicarea procedurilor noi de informare confirm faptul c performana activului depreciat este
superioar celei estimate anterior.
Un astfel de indice condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de
vnzare a activului.
3) ali indici stabilii de entitate.
33. Dac exist vreun indice similar celor menionai n pct.31 i 32 din prezentul standard,
entitatea trebuie s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului depreciat
anterior.
34. Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru un
activ trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs o
modificare a estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a
activului. ntr-o astfel de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la
valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia situaiei prevzute la pct.36 din
prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere i se
contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente activului individual, grupului de active sau
fondului comercial.
35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice
modificare a mrimii elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.
Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au
produs urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice, s-au
efectuat investiii n acest activ ce a majorat valoarea lui just, au sczut semnificativ estimrile
entitii privind costurile de vnzare.
n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului
conduce la reluarea pierderii din depreciere.

Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial
36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile
(dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din
depreciere nu a fost recunoscut n perioadele anterioare.
37. Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii
ulterioare a activelor aplicat de entitate.
38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil (la cost)
se contabilizeaz ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor curente. Conform
politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor anterior depreciate poate fi
nregistrat ca:
1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un cont
separat; sau
2) majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.
Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoare contabil
la 31.12.201X este de 80000 lei, durata de utilizare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind
egal cu zero. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a
mijloacelor fixe se efectueaz la cost, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar, pierderile
din depreciere se nregistreaz la un cont separat.
La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70000 lei.
n rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10000 lei (80000 lei 70000 lei)
i n continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14000 lei (70000 lei : 5
ani).
La 31.12.201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42000 lei [70000 lei
(70000 lei : 5 ani) 2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului
care este egal cu 52000 lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o
pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscut anterior, n acest caz constituie 48000 lei
[80000 lei (80000 lei : 5 ani) 2 ani].
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii din
depreciere n sum de 6000 lei (48000 lei 42000 lei) care se contabilizeaz ca diminuare a
pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente.
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat
se trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 Imobilizri
corporale sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai
activ a fost recunoscut anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere
trebuie recunoscut ca venituri curente.
Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz:
- reluarea pierderii din depreciere n sum de 6000 lei (48000 lei 42000 lei) ca
diminuare a pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente;
- ecartul din reevaluarea activului n sum de 4000 lei (52000 lei 48000 lei) ca
diminuare a pierderilor din depreciere i majorare a capitalului propriu.
40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent
acestui activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate
(majorate) a activului.
Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior, valoarea contabil a cruia
este de 60000 lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero.
Amortizarea activului se calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate
reluarea pierderii din depreciere n sum de 10000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere, entitatea calculeaz
anual amortizarea activului n sum de 14000 lei [(60000 lei + 10000 lei) : 5 ani].

Cerine speciale aferente grupului de active
41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre
activele grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale
activelor respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor
din depreciere pentru activele individuale recunoscute n conformitate cu pct.36 39 din
prezentul standard.
42. La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active, valoarea
contabil a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:
1) valoarea sa just minus costurile de vnzare; i
2) valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici o
pierdere din depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.
Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul
comercial, informaiile despre care snt prezentate n tabelul 2.

Tabelul 2

Informaii aferente activelor grupului
(mii lei)
Componentele grupului de active Valoarea
contabil
Valoarea
contabil ce ar
fi determinat
dac grupul n-
ar fi fost
depreciat
Activul A 15000 20000
Activul B 5000 8000
Activul C 20000 32000
Total 40000 60000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost.
Entitatea examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active
n suma total de 30000 mii lei.
n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicii
prezentai n tabelul 3.

Tabelul 3

Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupului

Componentele grupului Cota
activului
n
valoarea
contabil
a
grupului,
%
Suma
relurii
pierderii
din
depreciere
aferent
activului,
mii lei
Valoarea
contabil
majorat
cu suma
relurii
pierderii
din
depreciere
aferent
activului,
mii lei
Depirea
asupra
valorii
contabile ce
ar fi fost
determinat
dac grupul
n-ar fi fost
depreciat,
mii lei
Suma
relurii
pierderii
din
depreciere
pentru
activ, mii
lei
1 2 3 4 5 6 = 3 5
Activul A 37,5 11250 26250 6250 5000
Activul B 12,5 3750 8750 750 3000
Activul C 50,0 15000 35000 3000 12000
Total 100,0 30000 70000 10000 20000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se
recunoate n suma total de 20000 mii lei i se contabilizeaz ca diminuare a pierderilor din
depreciere i majorare a veniturilor curente.

Cerine speciale aferente fondului comercial
43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta
nu poate fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat
de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se
ateapt, vor beneficia de o majorare a eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n
urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de faptul dac alte active sau datorii ale entitii
cumprate snt incluse n aceste grupuri de active.
Exemplul 17. Entitatea A confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru
a-i extinde aria de activitate entitatea A decide s cumpere entitatea B, care este unul din
principalii concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n
intenia entitii A de a prelua clienii entitii B. Entitatea A nu intenioneaz s
menin i s produc n continuare produsele cosmetice ale entitii B.
n situaia din exemplu, entitatea A urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului
comercial ce rezult din cumprarea entitii B grupurilor sale de active care, dup cum se
ateapt, vor beneficia din preluarea clienilor entitii B.
44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n
pct.6-22 din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s
evalueze dac exist sau nu vreun indice al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza
indicilor enumerai n pct.9-10 din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n considerare
urmtoarea informaie:
1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul
comercial, o performan mai mic dect s-a preconizat;
2) este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru vnzare
sau abandonat;
3) au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active ale
entitii care deine fondul comercial.
45. Dac exist un indice al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i
evalua pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n pct.23-29 din prezentul
standard.
46. Pierderea din deprecierea fondului comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad
ulterioar.

deprecierea activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei
pierderii semnificative din depreciere;
2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor
(grupurilor de active) depreciate;
3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie de
fabricare a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursul perioadei
de gestiune;
4) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de
gestiune.



CREANE I INVESTIII FINANCIARE

Introducere
pentru raportarea financiar, IAS 19 Beneficiile angajailor, IAS 32 Instrumente financiare:
prezentare, IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat, IAS Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare.

Obiectiv
creanelor, investiiilor financiare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic tuturor creanelor i investiiilor financiare, cu excepia:
1) investiiilor n entitile asociate i asocierile n participaie (IAS 28 Investiii n
entitile asociate i asocierile n participaie), investiii deinute de organizaii cu capital de risc,
fonduri de investiii i alte entiti similare (IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de
furnizat);
2) planurilor de beneficii post-angajare (IAS 19 Beneficiile angajailor);
3) contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare);
4) instrumentelor financiare derivate (IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, IAS
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.

Definiii
Creane drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din
stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Investiii financiare active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n capitalul
social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului,
obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.
Piaa valorilor mobiliare parte component a pieei financiare unde are loc emisiunea i
circulaia valorilor mobiliare.
Valoare just suma cu care activul poate fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
Valoare contabil valoarea la care creanele i investiiile financiare snt recunoscute n
situaii financiare.

Reguli generale
5. Creanele i investiiile financiare se recunosc ca active n baza contabilitii de
angajamente n cazul n care:
1) exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor sau deinerii investiiilor
entitatea va obine beneficii economice viitoare;
2) valoarea creanelor i investiiilor financiare poate fi evaluat n mod credibil.
6. Diferenele de curs valutar i de sum aferente creanelor i investiiilor financiare se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Diferene de curs valutar i de sum.
7. Creanele i investiiile financiare se clasific dup urmtoarele criterii:
1) coninut economic;
2) grad de afiliere al prilor;
3) termene de achitare i deinere.
8. Dup coninutul economic, creanele i investiiile financiare se grupeaz n
conformitate cu pct.16 i 54 din prezentul standard.
9. Dup gradul de afiliere al prilor, creanele i investiiile financiare se divizeaz n
creane i investiii financiare aferente prilor afiliate i neafiliate. Componena prilor afiliate
este stabilit n SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
10. n funcie de termenele de achitare i deinere, creanele i investiiile financiare se
divizeaz n curente i pe termen lung. Creanele i investiiile financiare se consider curente
dac termenul de achitare (deinere probabil) nu depete 12 luni de la data raportrii. n
celelalte cazuri, creanele i investiiile financiare se trateaz ca creane i investiii financiare pe
termen lung.
11. La data raportrii, entitatea determin cota curent a creanelor i investiiilor
financiare pe termen lung, care se nregistreaz ca majorare a creanelor i investiiilor financiare
curente i diminuare a creanelor i investiiilor financiare pe termen lung.

Contabilitatea creanelor
12. La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv
impozitele i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accize, alte impozite i taxe).
13. Derecunoaterea creanelor poate fi efectuat prin stingerea acestora (de exemplu,
ncasarea numerarului, trecerea n cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea datoriilor).
14. Stingerea creanelor se contabilizeaz ca majorare a numerarului, costurilor,
cheltuielilor sau diminuare a datoriilor i diminuare a creanelor.
15. n situaiile financiare creanele se reflect la valoarea contabil. Dac la data
raportrii, suma mijloacelor ncasate n urma stingerii unor creane depete valoarea
recunoscut a acestora, diferena respectiv se nregistreaz ca datorii.
16. Creanele se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) creane comerciale;
2) avansuri acordate;
3) creane ale bugetului;
4) creane ale personalului;
5) alte creane.

Creane comerciale i avansuri acordate
17. Creanele comerciale cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i
lucrrile executate.
18. Creanele comerciale se contabilizeaz pe msura livrrii bunurilor, prestrii serviciilor
i executrii lucrrilor ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor prin datoriilor
curente.
Exemplul 1. La 15 octombrie 201X o entitate a livrat cu achitare ulterioar 100 uniti de
produse la preul de 500 lei/unitatea (fr TVA). Cota TVA constituie 20%.
n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea produselor livrate n sum de 50000 lei (100 uniti 500 lei) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent livrrii n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) ca majorare concomitent
a creanelor comerciale i datoriilor curente.

19. n cadrul operaiunilor de intermediere (n baza contractului de mandat, comision etc.)
creanele comerciale se contabilizeaz, la valoarea total ca majorare concomitent a creanelor
i datoriilor cu excepia comisionului.
20. n cazul acceptrii cambiilor creanele comerciale includ:
1) creanele privind bunurile livrate, serviciile prestate, lucrrile executate care se
contabilizeaz n modul stabilit n pct.18 din prezentul standard;
2) creanele privind dobnzile care se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.
Exemplul 2. n luna noiembrie 201X o entitate a livrat 200 uniti de produse la preul de
300 lei/unitatea (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie 12000 lei [(300 lei 200
uniti) 20%]. n luna decembrie 201X entitate a acceptat o cambie emis de ctre
cumprtor pentru achitarea produselor livrate cu scadena 5 luni i o dobnd anual de 10%.
Dobnda se calculeaz lunar din suma total a creanelor.
n noiembrie 201X:
- valoarea produselor livrate n sum de 60000 lei ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent livrrii n sum de 12000 lei ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i datoriilor curente;
n decembrie 201X:
- cambia emis de cumprtor n sum de 72000 lei (60000 lei + 12000 lei) ca
coresponden intern n cadrul creanelor comerciale;
- dobnda lunar n sum de 600 lei [(72000 lei 10%) : 12 luni] ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i veniturilor curente.
21. Creanele comerciale recunoscute iniial se ajusteaz n cazul:
1) acordrii reducerilor de pre dup vnzarea bunurilor/prestarea serviciilor;
2) acordrii de bonusuri pentru ndeplinirea condiiilor contractuale;
3) returnrii bunurilor vndute;
4) corectrii erorilor etc.
22. Ajustarea creanelor comerciale, cu excepia corectrii erorilor, se contabilizeaz:
1) n cazul n care recunoaterea iniial i ajustarea creanelor (fr TVA) au loc n aceiai
perioad de gestiune ca stornare a creanelor i veniturilor curente;
2) n cazul n care recunoaterea iniial i ajustarea creanelor (fr TVA) au loc n
perioade de gestiune diferite ca majorare a cheltuielilor (pierderii) sau diminuare a
provizioanelor i diminuare a creanelor curente;
3) indiferent de perioada de gestiune n care au avut loc recunoaterea iniial i ajustarea
creanelor ca stornare a creanelor i datoriilor curente la suma TVA aferent creanelor.
Exemplul 3. n decembrie 201X o entitate a vndut 20000 kg de produse la un pre de 12
lei/kg, inclusiv TVA 20%, costul crora constituie 8 lei/kg. La recepionarea acestora de ctre
cumprtor au fost depistate 5000 kg de produse necalitative, fiind naintat o reclamaie
vnztorului. Dup recunoaterea reclamaiei de ctre vnztor, produsele necalitative au fost
returnate:
varianta I n luna decembrie 201X;
varianta II n luna ianuarie 201X+1.
Stingerea creanelor a fost efectuat n luna mai 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea vnztor contabilizeaz:
varianta I:
n decembrie 201X:
- valoarea produselor vndute n sum de 200000 lei (20000 kg 10 lei) ca majorare
- TVA aferent vnzrii n sum de 40000 lei (200000 lei 20%) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i datoriilor curente;
- valoarea de vnzare (fr TVA) a produselor returnate n sum de 50000 lei (5000 kg
10 lei) ca stornare a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent valorii produselor returnate n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) ca
stornare a creanelor comerciale i datoriilor curente;
n mai 201X+1:
- stingerea creanelor comerciale n sum de 180000 lei [(200000 lei + 40000 lei) (50000
lei + 10000 lei)] ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor comerciale.
varianta II:
n decembrie 201X:
- valoarea produselor vndute n sum de 200000 lei (20000 kg 10 lei) ca majorare
- TVA aferent vnzrii n sum de 40000 lei (200000 lei 20%) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i datoriilor curente;
n ianuarie 201X+1:
- diferena dintre valoarea de vnzare i costul produselor returnate n sum de 10000 lei
[5000 kg (10 lei 8 lei)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor
comerciale;
- TVA aferent valorii produselor returnate n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) ca
stornare a creanelor comerciale i datoriilor curente;
- costul produselor returnate de la cumprtor n sum de 40000 lei (5000 kg 8 lei) ca
majorare a stocurilor i diminuare a creanelor comerciale;
n mai 201X+1:
- stingerea creanelor comerciale n sum de 180000 lei [(200000 lei + 40000 lei) (10000
lei + 10000 lei + 40000 lei)] ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor comerciale.
23. Corectarea erorilor anilor precedeni se contabilizeaz ca diminuare (majorare)
concomitent a coreciilor rezultatelor financiare ale anilor precedeni i creanelor curente.
24. Avansurile acordate reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare a
bunurilor, serviciilor, lucrrilor i se contabilizeaz ca majorare a creanelor curente i diminuare
a numerarului.
25. Trecerea n cont a avansurilor acordate se contabilizeaz ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor.
26. Restituirea avansurilor acordate i neutilizate se contabilizeaz ca majorare a
numerarului i diminuare a creanelor.

Creane ale bugetului
27. Creanele bugetului includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n
plus la buget, diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent
avansurilor primite, impozitele indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate
cu legislaia n vigoare.
28. Creanele bugetului se contabilizeaz ca majorare a creanelor i diminuare a
numerarului sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 4. n conformitate cu politicile contabile, entitatea achit impozitul pe venit
trimestrial n rate prin metoda achitrii n rate a impozitului ce urma a fi pltit pentru anul
precedent. n anul 201X-1 impozitul pe venit calculat i declarat a constituit 100000 lei. n luna
martie 201X entitatea a achitat n avans 25000 lei (rata pentru trimestrul I 100000 lei : 4
trimestre), celelalte trei rate trimestriale au fost achitate n termenele prevzute de legislaia n
vigoare. Mrimea efectiv a impozitul pe venit pentru anul 201X constituie 118000 lei.
n trimestrele I IV anul 201X:
- impozitul pe venit achitat n rate n sum de 100000 lei (25000 lei 4 trimestre) ca
majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului;
- mrimea efectiv a impozitului pe venit n sum de 118000 lei ca majorare
concomitent a cheltuielilor (privind impozitul pe venit) i datoriilor curente;
- trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate n sum de 100000 lei ca
diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.

Creane ale personalului
29. Creanele personalului cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele
acordate titularilor de avans, creanele privind recuperarea prejudiciului material, alte creane ale
personalului.
30. Creanele personalului privind avansurile acordate n contul salariului apar n urma
plii n avans a salariului i se contabilizeaz ca majorare a creanelor personalului i diminuare
a numerarului.
31. Creanele privind sumele acordate titularilor de avans se contabilizeaz ca majorare a
creanelor personalului i diminuare a numerarului.
32. Creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material se contabilizeaz ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente. n conformitate cu
politicile contabile, innd cont de pragul de semnificaie suma prejudiciului material care
urmeaz a fi recuperat n perioadele viitoare poate fi nregistrat ca venituri anticipate cu
decontarea ulterioar la venituri curente.

Alte creane
33. Alte creane cuprind: creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind
reclamaiile naintate i recunoscute, creanele organelor de asigurri sociale i medicale etc.
34. Creanele privind recuperarea pierderilor includ despgubirile care urmeaz a fi
achitate de ctre companiile de asigurri, recompensele calculate i recunoscute de ctre organele
de stat, recompensele recunoscute de ctre alte entiti/persoane sau stabilite prin hotrri ale
instanei de judecat. Aceste creane se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i
35. Creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute includ reclamaiile calculate,
recunoscute i neachitate de ctre organele de stat i alte entiti i se contabilizeaz ca majorare
Exemplul 5. n luna noiembrie 201X entitatea A a naintat o reclamaie (privind
sanciunile calculate conform condiiilor contractuale) n sum de 8000 lei entitii B care nu
a recunoscut reclamaia. n luna mai 201X+1 entitatea A a obinut hotrrea instanei de
judecat privind satisfacerea parial a reclamaiei naintate n sum de 5000 lei care a fost
ncasat n luna iunie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea A contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- reclamaia naintat i nerecunoscut n sum de 8000 lei n contul extrabilanier;
n mai 201X+1:
- creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute n sum de 5000 lei ca majorare
- decontarea reclamaiei n sum de 8000 lei din contul extrabilanier;
n iunie 201X+1:
- stingerea creanelor privind reclamaiile n sum de 5000 lei ca majorare a numerarului
i diminuare a creanelor curente.

Creane compromise
36. Creanele se consider compromise n cazuri n care termenul de prescripie prevzut
de legislaia n vigoare a expirat sau cumprtorul (clientul) se afl n situaie financiar
nefavorabil (creanele nu au acoperire garantat i nu pot fi ncasate). Recunoaterea creanelor
drept compromise are loc n baza documentelor care confirm apariia circumstanei respective.
37. n conformitate cu politicile contabile, creanele compromise pot fi contabilizate prin:
1) metoda direct, sau
2) metoda provizioanelor (coreciilor).
38. n cazul aplicrii metodei directe, creanele compromise se deconteaz la cheltuieli
curente n perioada de gestiune n care au fost recunoscute drept compromise. Decontarea
creanelor compromise se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
creanelor curente.
Exemplul 6. n luna decembrie 201X n urma inventarierii o entitate a depistat creane cu
termenul de prescripie expirat n sum de 36000 lei. Entitatea nu este nregistrat ca pltitor de
TVA i nu constituie corecii privind creanele compromise. n conformitate cu rezultatele
inventarierii conductorul entitii a luat decizia de a deconta creanele cu termenul de
prescripie expirat.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X entitatea contabilizeaz decontarea
creanelor compromise n sum de 36000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
creanelor curente.
39. Restabilirea creanelor compromise decontate anterior la cheltuieli curente se
contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente i a datoriilor curente.
40. Metoda provizioanelor (coreciilor) poate fi aplicat pentru ajustarea creanelor
comerciale. Coreciile se constituie pe msura vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor n
termenele prevzute de politicile contabile (lunar, trimestrial, anual) i se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
41. Mrimea coreciilor privind creanele compromise poate fi determinat:
1) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise;
2) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora;
3) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada de gestiune i
cota pierderilor aferente creanelor compromise;
4) n alt mod prevzut n politicile contabile.
42. Pentru determinarea mrimii provizioanelor (coreciilor) pe fiecare crean se
analizeaz solvabilitatea fiecrui debitor i posibilitatea ndeplinirii integrale sau pariale a
obligaiilor financiare de ctre acesta.
Exemplul 7. La 20 mai 201X o entitate a vndut unui cumprtor produse n valoare de
30000 lei. Termenul de achitare conform contractului 20 iunie 201X. n termenul stabilit
creanele nu au fost achitate din motivul insolvabilitii cumprtorului.
n baza datelor din exemplu, la data raportrii entitatea contabilizeaz constituirea
provizioanelor n sum de 30000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i
coreciilor privind creanele compromise.
43. Pentru determinarea mrimii coreciilor pe grupe de creane este necesar clasificarea
acestora dup termenul de achitare expirat i stabilirea cotei creanelor compromise aferente
fiecrei grupe. Cota creanelor compromise se calculeaz n baza datelor din conturile analitice
ale perioadelor precedente (de exemplu, 3-5 ani). Mrimea coreciilor se determin prin aplicarea
cotei creanelor compromise la soldul creanelor din fiecare grup.
Exemplul 8. O entitate dispune de urmtoarele date privind creanele comerciale grupate
dup termenul de achitare expirat.

Tabelul 1
Situaia creanelor la 31.12.201X
(determinarea grupelor)

Cumprtorul Soldul
creanelor
comerciale,
lei
Termenul de achitare expirat
1 30
zile
31 60
zile
61 90
zile
91
120
zile
peste
120
zile
A 36000 36000
B 90000 90000
240000 154000 86000
D 52000 52000
Ali cumprtori 784000 360000 278000 80000 40000 26000
Total 1202000 514000 400000 170000 92000 26000
Cota creanelor compromise, % x 1 3 10 30 50

n baza datelor din tabelul 1 se determin coreciile privind creanele compromise.

Tabelul 2
Situaia creanelor compromise la 31.12.201X
(determinarea coreciilor privind creanele compromise)

Termenul de achitare expirat Soldul
creanelor
comerciale,
lei
Cota
creanelor
compromise,
%
Corecii
privind
creanele
compromise,
lei
A 1 2 3 = 1 2 : 100
1 30 zile 514000 1 5140
31 60 zile 400000 3 12000
61 90 zile 170000 10 17000
91 120 zile 92000 30 27600
Peste 120 zile 26000 50 13000
Total 1102000 x 74740

n baza datelor din exemplu, mrimea coreciilor privind creanele compromise n sum de
74740 lei se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind
44. Coreciile privind creanele compromise determinate n conformitate cu prevederile
pct.42-43 din prezentul standard, se ajusteaz cu diferenele dintre mrimea coreciilor calculate
i soldul neutilizat al acestora conform datelor contabilitii.
Exemplul 9. O entitate dispune de urmtoarele date analitice privind creanele pentru
anul 201X (tabelul 3). n conformitate cu politicile contabile coreciile privind creanele
compromise se stabilesc n baza mrimii absolute a creanelor compromise. Soldul neutilizat al
coreciilor privind creanele compromise la 1 ianuarie 201X constituie 125900 lei.

Tabelul 3

Situaia creanelor la 31.12 201X

Cumprtorul Soldul creanelor
comerciale, lei
Soldul creanelor
compromise, lei
A 450000 37500
B 320000 56000
200000 200000
Total 970000 293500

n baza datelor din exemplu, coreciile privind creanele compromise calculate (293500 lei)
se ajusteaz i se contabilizeaz n sum de 167600 lei (293500 lei 125900 lei) ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
45. Mrimea coreciilor pe creane n totalitate, se determin prin produsul dintre cota
medie a creanelor compromise i volumul vnzrilor nete. Volumul vnzrilor nete reprezint
veniturile din vnzrile n credit (cu plat ulterioar) ajustate cu valoarea bunurilor returnate
i/sau cu suma reducerii de preuri aferente vnzrii. Cota medie a creanelor compromise se
calculeaz ca raportul dintre suma efectiv a pierderilor aferente creanelor compromise n
perioadele de gestiune precedente (de exemplu, 3-5 ani) i volumul vnzrilor nete n aceeai
perioad.
Exemplul 10. n anul 201X volumul vnzrilor unei entiti a constituit 2810000 lei, iar
valoarea bunurilor returnate 50000 lei. Mrimea coreciilor privind creanele compromise se
determin la finele anului n baza datelor privind volumul vnzrilor nete i pierderile aferente
creanelor compromise pentru 3 ani precedeni.

Tabelul 4

Volumul vnzrilor nete i pierderi aferente creanelor compromise

Anii Volumul vnzrilor
nete,
lei
Pierderi aferente
creanelor
compromise,
lei
201X3 2250000 85000
201X2 2520000 72000
201X1 3050000 92000
Total 7820000 249000

Conform datelor din exemplu, cota medie a creanelor compromise constituie 3,18%
(249000 lei : 7820000 lei 100%). Coreciile privind creanele compromise 87768 lei
[(2810000 lei 50000 lei) 3,18%] la 31 decembrie 201X se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
46. n cazul aplicrii metodei coreciilor, decontarea creanelor compromise se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a coreciilor privind creanele compromise i
creanelor comerciale. Dac suma coreciilor constituite este mai mic dect suma decontat,
diferena se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind
47. Restabilirea creanelor decontate anterior ca compromise pe seama coreciilor se
contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i coreciilor privind creanele compromise.
48. Mrimea coreciilor privind creanele compromise se ajusteaz la determinarea valorii
contabile a creanelor comerciale.
49. n cazul trecerii de la metoda coreciilor la metoda direct de contabilizare a creanelor
compromise, soldul coreciilor se deconteaz prin diminuarea coreciilor privind creanele
compromise i majorarea veniturilor curente.

Contabilitatea investiiilor financiare
50. Investiiile financiare se evalueaz iniial la costul de intrare, componena cruia difer
n funcie de tipul i modalitatea de intrare a investiiilor.
51. Dividendele i dobnzile calculate pentru investiiile financiare se recunosc ca venituri
i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Venituri.
52. Costurile aferente deservirii investiiilor financiare (de exemplu, comisioanele,
serviciile brokerilor i alte costuri de deservire) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a numerarului, creanelor i majorare a datoriilor curente.
53. Reclasificarea investiiilor financiare se efectueaz dup necesitate, lund n
considerare modificarea termenelor de deinere probabil a investiiilor, termenelor de achitare i
ali factori.
54. Investiiile financiare se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) valori mobiliare i cote de participaie;
2) alte investiii financiare.

Valori mobiliare i cote de participaie
55. Valorile mobiliare reprezint titluri financiare care certific dreptul patrimonial al
deintorului sau dreptul mprumuttorului posesor de document fa de emitentul acestora.
56. Valorile mobiliare includ:
1) aciunile titluri de capital sub form de certificate sau nscrieri n contul personal care
confirm dreptul deintorilor si (acionarilor) de a participa la conducerea societii pe aciuni,
de a primi dividende, precum i o parte din patrimoniul societii n cazul lichidrii acesteia;
2) obligaiunile titluri de creane care acord deintorilor (obligatarilor) dreptul de a
primi n termenul stabilit valoarea nominal a obligaiunilor i venitul sub form de dobnd
aferent acestora;
3) alte valori mobiliare titluri de creane sub form de:
a) bonuri de trezorerie, care reprezint valori mobiliare de stat emise cu scont i
rscumprate la valoarea lor nominal, avnd termenul de circulaie pn la un an;
b) certificate bancare, care confirm dreptul deintorilor de a primi, la expirarea
termenului fixat, numerarul depus i o anumit dobnd.
57. Costul de intrare al valorilor mobiliare include preul de procurare (sau valoarea just a
altei forme de compensare acordate) i costurile aferente procurrii (de exemplu, comisioanele i
onorariile achitate consultanilor, brokerilor i dealrilor, taxele prevzute de legislaia n
vigoare, alte costuri tranzacionale).
58. Costul de intrare al valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare a investiiilor
financiare i diminuare a numerarului, creanelor curente, capitalului nevrsat sau nenregistrat
i/sau majorare a datoriilor, veniturilor curente.
Exemplul 11. O entitate prin intermediul unei companii de brokeri a procurat 300 de
aciuni la preul de 80 lei/aciunea, valoarea nominal fiind de 75 lei/aciunea. Costurile
aferente procurrii aciunilor au constituit 1800 lei.
La momentul iniierii tranzaciei pentru procurarea aciunilor i achitarea serviciilor de
brokeraj entitatea a transferat companiei de brokeri numerar n sum de 25800 lei.
- virarea numerarului pentru efectuarea tranzaciilor cu valori mobiliare n sum de 25800
lei ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului;
- valoarea aciunilor la preul de procurare n sum de 24000 lei (300 aciuni 80
lei/aciune) ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a creanelor curente;
- costurile aferente procurrii aciunilor n sum de 1800 lei ca majorare a investiiilor
financiare i diminuare a creanelor curente.
59. Costul de intrare al valorilor mobiliare sub form de obligaiuni (cu excepia celor
cotate pe piaa financiar) se ajusteaz n cazul n care costul de intrare nu coincide cu valoarea
nominal a acestora (valoarea declarat care urmeaz a fi pltit la scaden).
60. Diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor se amortizeaz
prin metoda liniar pe msura calculrii dobnzii sau n alt mod stabilit n politicile contabile i
se contabilizeaz astfel:
1) pentru valorile mobiliare cu scont (procurate la un pre mai mic dect valoarea nominal)
ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente;
2) pentru valorile mobiliare cu prim (procurate la un pre mai mare dect valoarea
nominal) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare.
Exemplul 12. La 1 iunie 201X o entitate, prin intermediul bncii liceniate, a procurat
contra numerar 300 de obligaiuni cu scont la preul 95 lei/obligaiunea. Valoarea nominal
100 lei/obligaiunea, iar dobnda fix anual 10%. Serviciile de brokeraj prestate de banc
constituie 342 lei. Termenul de deinere al obligaiunilor 5 ani. Dobnda se achit de 2 ori pe
an: la 30 iunie i 31 decembrie.
Conform politicilor contabile diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal se
deconteaz concomitent cu calcularea dobnzilor.
n iunie 201X:
- valoarea obligaiunilor la preul de procurare n sum de 28500 lei (300 obligaiuni 95
lei) ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului;
- serviciile de brokeraj achitate n sum de 342 lei ca majorare a investiiilor financiare i
diminuare a numerarului;
n decembrie 201X:
- dobnda semestrial n sum de 1500 lei [(300 obligaiuni 100 lei) 0,1 : 2 semestre]
ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor aferent perioadei
de calculare a dobnzii n sum de 115,80 lei [(300 obligaiuni 100 lei) (300 obligaiuni 95
lei + 342 lei) : 5 ani : 2 semestre] ca majorare concomitent a investiiilor financiare i
61. n cazul n care costul de intrare al obligaiunilor include dobnzile calculate i
neachitate, suma dobnzilor aferent perioadei de pn la procurarea obligaiunilor diminueaz
costul de intrare al acestora. Dobnzile aferente perioadei de dup procurarea obligaiunilor se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Venituri.
62. La data raportrii valorile mobiliare se evalueaz:
1) la costul de intrare valorile mobiliare necotate pe piaa financiar al cror cost de
intrare nu s-a modificat semnificativ n perioada de gestiune;
2) la costul ajustat valorile mobiliare sub form de obligaiuni al cror cost de intrare
difer de valoarea nominal a acestora;
3) la valoarea just valorile mobiliare cotate pe piaa financiar.
63. Diferena dintre costul de intrare (sau valoarea contabil la nceputul perioadei de
gestiune) i valoarea just a valorilor mobiliare cotate pe piaa financiar se contabilizeaz astfel:
1) n cazul micorrii valorii contabile ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
investiiilor financiare;
2) n cazul majorrii valorii contabile ca majorare concomitent a investiiilor financiare
i veniturilor curente.
Exemplul 13. Costul de intrare al aciunilor procurate de ctre o entitate constituie 34500
lei (345 aciuni 100 lei/aciunea). Conform situaiei din 31 decembrie 201X cursul bursier al
aciunilor a constituit:
- varianta I 95 lei/aciunea;
- varianta II 107 lei/aciunea.
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X entitatea contabilizeaz diferena dintre costul
de intrare i valoarea just a aciunilor:
varianta I: n sum de 1725 lei [(95 lei 100 lei) 345 aciuni] ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare;
varianta II: n sum de 2415 lei [(107 lei 100 lei) 345 aciuni] ca majorare
concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente.
64. La fiecare dat de raportare entitatea determin dac exist sau nu temei pentru
deprecierea valorilor mobiliare, cu excepia celor evaluate la valoarea just. Drept criterii pentru
depreciere pot servi:
1) dificultile financiare semnificative a emitentului valorilor mobiliare;
2) dispariia pieei financiare pentru valorile mobiliare respective;
3) nerespectarea de ctre emitent a clauzelor contractuale privind plata dividendelor i
dobnzilor; sau
4) alte informaii relevante de care dispune entitatea.
65. n cazul n care se constat necesitatea deprecierii valorilor mobiliare, acestea se
evalueaz la valoarea just minus costurile probabile de vnzare. Dac valoarea contabil a
valorilor mobiliare depete valoarea just minus costurile probabile de vnzare entitatea
recunoate pierderea din depreciere.
66. Pierderile din deprecierea valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente i micorare a investiiilor financiare.
67. n cazul n care temeiurile pentru deprecierea valorilor mobiliare i pierd relevana (de
exemplu, s-a mbuntit situaia financiar a emitentului sau obligatarului, exist piaa
financiar respectiv) pierderile din depreciere trebuie reluate i contabilizate ca majorare
concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente.
68. Ieirea valorilor mobiliare are loc n urma vnzrii, stingerii, transmiterii cu titlu gratuit
etc. i se deconteaz la valoarea contabil care se determin pe fiecare titlu aparte sau pe grupe
de valori mobiliare cu acelai emitent. Valorile mobiliare care au acelai emitent i care au fost
nregistrate n contabilitate la date i costuri de intrare diferite, la ieire se evalueaz n
conformitate cu politicile contabile, dup metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO
(primul intrat primul ieit).
69. Valoarea contabil a valorilor mobiliare ieite se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare.
70. Veniturile din ieirea valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare concomitent a
numerarului, creanelor i veniturilor curente.
71. Costurile aferente ieirii valorilor mobiliare (de exemplu, serviciile de consultan,
comisioanele achitate brokerilor) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a numerarului, creanelor curente sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 14. O entitate a vndut 100 de obligaiuni, valoarea de vnzare a crora
constituie 30000 lei, iar valoarea contabil 26000 lei. Costurile aferente vnzrii care urmeaz
a fi achitate includ serviciile de consultan n sum de 350 lei.
- valorea contabil a obligaiunilor vndute n sum de 26000 lei ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare;
- valoarea de vnzare a obligaiunilor n sum de 30000 lei ca majorare concomitent a
- costurile aferente vnzrii obligaiunilor n sum de 350 lei ca majorare a cheltuielilor i
datoriilor curente.
72. Cotele de participaie reprezint drepturi sub form de pri sociale sau alte participaii
deinute de entitate n capitalul social al altor entiti.
73. Mrimea cotelor de participaie se negociaz ntre asociai i se reflect n actele de
constituire ale entitii n care investitorul deine astfel de cote.
74. Cotele de participaie se prezint n situaiile financiare la costul de intrare.
75. Intrarea i ieirea cotelor de participaie, precum i veniturile din aceste cote
contabilizeaz n modul stabilit n pct.50, 51, 58, i 69-71 din prezentul standard.
Exemplul 15. n luna ianuarie 201X entitatea A a depus 18000 lei ca cot parte n
capitalul social al entitii B. n luna februarie 201X+1 entitatea B a repartizat profitul
anului 201X, inclusiv entitii A n sum de 3000 lei.
n ianuarie 201X:
- cota de participaie n capitalul social al entitii B n sum de 18000 lei ca majorare a
investiiilor financiare i diminuare a numerarului;
n februarie 201X+1:
- venitul obinut din cota de participaie n sum de 3000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.

Alte investiii financiare
76. Alte investiii financiare includ mprumuturile acordate, depozitele bancare etc.
77. mprumuturile acordate reprezint mijloace acordate de entitate n numerar sau n
natur altor persoane juridice sau fizice n baza contractelor de mprumut. mprumuturile
acordate se contabilizeaz ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului sau
altor active (n cazul acordrii mprumuturilor n natur).
78. Rambursarea mprumuturilor acordate anterior se contabilizeaz ca majorare a
numerarului, altor active circulante (n cazul acordrii mprumuturilor n natur) i diminuare a
investiiilor financiare.
Exemplul 16. n luna ianuarie 201X o entitate a acordat un mprumut n sum de 50000
lei pe un termen de 9 luni cu o dobnd de 15% anual. Conform condiiilor contractuale dobnda
se calculeaz i se achit la finele fiecrui trimestru.
- mprumutul acordat n sum de 50000 lei ca majorare a investiiilor financiare curente
i diminuare a numerarului;
- dobnd trimestrial calculat n sum de 1875 lei [(50000 lei 15%) : 4] ca majorare
- dobnd trimestrial ncasat n sum de 1875 lei ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor curente;
- mprumutul rambursat n sum de 50000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a
investiiilor financiare curente.
79. mprumuturile acordate n natur se consider investiii financiare dac la expirarea
termenului acestora snt respectate cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, n cazul n care nu
se restituie activele prevzute n contract sau valoarea activelor care urmeaz a fi restituite se
recupereaz n numerar).
80. Depozitele bancare reprezint depuneri de numerar n instituiile financiare la termen
(pentru o perioad fix de timp) sau la vedere (fr fixarea termenului de plasare) n scopul
obinerii venitului sub form de dobnzi. Deschiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca
majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului.
81. nchiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca majorare a numerarului i
diminuare a investiiilor financiare.

82. n situaiile financiare ale entitii se prezint, cel puin, urmtoarele informaii privind:
1) creanele:
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de creane la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) cota curent a creanelor pe termen lung;
c) metoda de eviden a creanelor compromise;
d) mrimea creanelor compromise nregistrate i decontate n perioada de gestiune;
e) mrimea provizioanelor (coreciilor) privind creanele compromise la nceputul i
2) investiiile financiare:
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de investiii la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor decontat la
cheltuieli sau venituri curente;
c) diferena dintre costul de intrare (valoarea contabil) i valoarea just a valorilor
mobiliare cotate pe piaa financiar, decontat la cheltuieli sau venituri curente;
d) mrimea veniturilor din investiii sub form de dobnzi, dividende etc.;
e) cota curent a investiiilor financiare pe termen lung;
f) valoarea investiiilor financiare reclasificate din investiiile financiare curente n
investiiile financiare pe termen lung.

84. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea deconteaz:
1) diferenele de reevaluare a investiiilor financiare pe termen lung (reducerea i ecartul de
evaluare) la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni;
2) majorarea/diminuarea valorii investiiilor pe termen lung la investiiile financiare pe
termen lung;
3) diminuarea valorii investiiilor curente la investiiile financiare curente.


STOCURI

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 2 Stocuri.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a stocurilor
i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor stocurilor, cu excepia:
1) produciei n curs de execuie aferente contractelor de construcie (SNC Contracte de
construcii);
2) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul
recoltrii (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).
4. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:
1) productorii de produse agricole i forestiere, de minereuri i alte substane minerale
conexe n cazul n care acestea snt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu actele
normative ce reglementeaz sectoarele de activitate corespunztoare;
2) brokerii-traderi de la bursele de mrfuri care evalueaz stocurile la valoarea just
diminuat cu costurile de vnzare.

Definiii
Stocuri active circulante care snt:
1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau
3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care
urmeaz a fi folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri
gospodreti.
Cost de intrare totalitatea costurilor aferente achiziiei, prelucrrii (conversiei) i aducerii
stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie.
Valoare realizabil net preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile
estimate pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Valoare just suma cu care ar putea fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie
n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i
bine informate.

Reguli generale
6. Stocurile includ:
1) materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
2) materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie
i/sau de prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale
auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare
procurate separat de mijloacele de transport);
3) obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a crora nu
depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile,
indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de
valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj
de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special,
dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i
alte obiecte similare);
4) producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare
prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau
necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de
execuie;
5) produsele bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
a) semifabricatele bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se
livreaz cumprtorilor;
b) produsele finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i
nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei,
snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor;
c) produsele secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu
produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea;
6) mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre
vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile
i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;
7) ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile,
achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.
7. n categoria stocurilor entitii, de asemenea, se cuprind:
1) activele cu ciclul lung de producie, destinate vnzrii (de exemplu, complexe de
locuine, produse vinicole aflate n proces de maturare);
2) bunurile de natura stocurilor care se afl temporar la teri, din diferite cauze sau n
anumite scopuri (de exemplu, bunuri transmise n custodie, comision, pentru prelucrare).
8. Deinerea de ctre entitate a stocurilor cu orice titlu, nregistrarea surselor de
provenien a acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea lor n
contabilitate snt interzise. n acest scop entitatea trebuie s asigure:
1) recepionarea tuturor stocurilor intrate i nregistrarea acestora n locurile de depozitare.
Dac anumite loturi de stocuri se transmit nemijlocit n folosin, ele se reflect n contabilitate
ca intrate la depozit i transmise n folosin. n acest caz, n documentele de primire i de
consum se face meniunea c stocurile au fost primite de la furnizori i transmise n folosin fr
depozitare (n tranzit). Nomenclatorul stocurilor care pot fi achiziionate n tranzit (nemijlocit n
locurile de utilizare) se determin i se aprob prin ordinul (dispoziia) conductorului entitii;
2) reflectarea distinct n contabilitate a stocurilor entitii, transmise temporar terilor;
3) concordana dintre datele evidenei cantitative la depozite i datele evidenei cantitativ-
valorice a stocurilor n contabilitate pe locuri de pstrare;
4) nregistrarea stocurilor primite de la teri pentru prelucrare, n custodie sau n comision,
n conturi extrabilaniere.
9. Bunurile cu o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor (de exemplu, rechizitele de
birou) pot fi decontate direct la costuri i/sau cheltuieli curente din momentul achiziionrii lor
cu condiia c datele procurrii i transmiterii lor n folosin coincid.
10. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric sau numai n expresie
valoric pe uniti de eviden cum ar fi: tipul (sortimentul), lotul, grupa omogen de stocuri etc.

Contabilitatea intrrii stocurilor

Recunoaterea i evaluarea iniial
11. Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultan a urmtoarelor
condiii:
1) snt controlate de entitate, adic se afl n proprietatea acesteia;
2) exist probabilitatea obinerii de ctre entitate a beneficiilor economice viitoare din
utilizarea stocurilor;
3) snt destinate utilizrii n ciclul normal de producie/prestri servicii sau vor fi vndute n
termen de 12 luni; i
4) costul de intrare poate fi determinat n mod credibil.
12. n cazul nerespectrii condiiilor prezentate n pct.11 din prezentul standard, activele
procurate snt recunoscute ca cheltuieli curente, active imobilizate sau reflectate n conturi
extrabilaniere.
13. Stocurile recunoscute iniial se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie
de sursa de provenien a stocurilor cum ar fi: achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n
natur la capitalul social, primirea cu titlu gratuit, ieirea/reparaia activelor imobilizate i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, nregistrarea deeurilor recuperabile, transferare din
active imobilizate etc.
14. n costul de intrare a stocurilor nu se includ:
1) pierderile de materiale, costurile cu personalul i/sau alte costuri de producie suportate
peste limitele normelor i normativelor admise;
2) costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri snt necesare n
procesul de achiziionare i/sau de producie;
3) cheltuielile administrative;
4) cheltuielile de distribuire;
5) alte costuri care nu snt legate direct de intrarea stocurilor.
15. Costurile de intrare a stocurilor achiziionate cuprinde valoarea de cumprare i
costurile direct atribuibile intrrii (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare
pe durata transportrii, ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i taxele
nerecuperabile, taxele vamale i alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor n forma i n
locul utilizrii dup destinaie cum ar fi: prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea stocurilor
achiziionate se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor, diminuare a
creanelor, costurilor activitilor auxiliare etc. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente
similare snt deduse la determinarea costului de intrare a stocurilor achiziionate.
16. Costul de intrare a stocurilor fabricate (de exemplu, a produselor finite i
semifabricatelor) coincide cu costul efectiv al acestora care include:
1) costul materiilor prime i materialelor utilizate nemijlocit n procesul de producie;
2) costurile cu personalul ncadrat nemijlocit n procesul de producie, contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale
angajatorului;
3) costurile indirecte de producie care se contabilizeaz n modul stabilit n pct.28-31 din
prezentul standard;
4) costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii.
17. n unele ramuri ale economiei naionale n afar de costurile prevzute n pct.16 din
prezentul standard pot fi evideniate i alte articole de costuri care reflect particularitile
organizaional-tehnologice (de exemplu, n ramura extractiv amortizarea resurselor minerale,
n industria energetic amortizarea mijloacelor fixe, n industria metalurgic energia
consumat n scopuri tehnologice).
18. n cazul n care ntr-un proces de fabricaie se obin simultan dou sau mai multe
produse, de exemplu, produse cuplate sau un produs principal i altul secundar i costurile nu pot
fi identificate distinct, astfel de costuri se repartizeaz n baza unei metode raionale (de
exemplu, n baza valorii de vnzare probabile a fiecrui produs), aplicate consecvent n
conformitate cu politicile contabile. Dac produsele secundare au o valoare nesemnificativ ele
se evalueaz la valoarea realizabil net care se deduce din suma total a costurilor de producie.
19. Costul stocurilor entitilor de prestare a serviciilor cuprinde costurile materiale,
costurile cu personalul i costurile indirecte de producie. Conform politicilor contabile ale
entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de
ieire a stocurilor. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul
serviciilor prestate.
20. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la
finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de
efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul efectiv.
21. Costurile aferente fabricrii produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz n
conformitate cu Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia
costului produselor i serviciilor.
22. nregistrarea la intrri a stocurilor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare ale entitii.
23. Stocurile intrate ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea aprobat
prin decizia organului mputernicit al entitii cu includerea costurilor direct atribuibile intrrii i
se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a capitalului nevrsat sau majorare a
capitalului nenregistrat.
24. Stocurile primite cu titlu gratuit sau n urma ieirii/reparaiei activelor imobilizate i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i deeurile recuperabile se evalueaz la
valoarea just i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor
corporale, stocurilor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, majorare a datoriilor,
veniturilor curente etc.
25. Stocurile transferate din componena activelor imobilizate (de exemplu, din mijloace
fixe i/sau investiii imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a
imobilizrilor corporale, investiiilor imobiliare etc.
26. Evaluarea stocurilor importate se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea
valutei strine la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii
declaraiei vamale (dac contractul nu prevede o alt dat de trecere ctre entitate a dreptului de
proprietate asupra stocurilor procurate). Diferenele de curs valutar, aferente stocurilor importate
se contabilizeaz conform SNC Diferene de curs valutar i de sum.
27. Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este
exprimat n uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin
recalcularea unitilor convenionale (valutei strine) n modul stabilit n contracte, de regul, la
data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate. Diferenele de
sum, aferente stocurilor evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz
conform SNC Diferene de curs valutar i de sum.

Costuri indirecte de producie
28. Costurile indirecte de producie cuprind costurile aferente gestiunii i deservirii
subdiviziunilor (seciilor) de producie. Aceste costuri se contabilizeaz ca majorare
concomitent a costurilor indirecte de producie i datoriilor, amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.
29. Costurile indirecte de producie snt legate de fabricarea produselor/prestarea
serviciilor de mai multe tipuri i se includ n costul lor prin repartizare, n modul stabilit n
politicile contabile ale entitii. Repartizarea acestor costuri se efectueaz n dou etape:
1) repartizarea costurilor ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i
cheltuielile curente;
2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate.
30. Pentru repartizarea ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i
cheltuielile curente, costurile indirecte de producie se subdivizeaz n:
1) costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de
exemplu, amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate,
costul materialelor consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor
prestate/produciei n curs de execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a
capacitilor de producie;
2) costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului
produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie
calculat prin metoda liniar, costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului
seciilor de producie). Astfel de costuri se repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i
cheltuielile curente n baza capacitii normale de producie, care reprezint volumul
produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a cteva perioade de gestiune sau
sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile capacitii cauzate de
reparaiile (deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Dac volumul efectiv al
produciei/serviciilor este egal sau depete capacitatea normal, suma efectiv a costurilor
indirecte de producie constante se include integral n cost. n cazul n care volumul efectiv al
produciei este mai mic dect capacitatea normal, costurile indirecte de producie constante se
includ n cost n baza cotei calculate ca raportul dintre volumul efectiv al produselor/serviciilor i
capacitatea normal. Suma rmas a costurilor indirecte de producie constante se consider
drept cheltuieli curente.
31. Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii
prestate se efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de
exemplu, proporional salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i
auxiliare, sumei totale a costurilor directe de producie, numrului de maini-ore lucrate,
cantitii de produse fabricate). Repartizarea costurilor indirecte de producie se contabilizeaz
ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, activelor
imobilizate etc. i diminuare a costurilor indirecte de producie.
Modul de repartizare i de contabilizare a costurilor indirecte de producie este prezentat n
anexa 1.

Contabilitatea ieirii stocurilor
32. Ieirea stocurilor are loc n urma consumului n cadrul entitii, vnzrii, transmiterii
terilor, transferului n componena activelor imobilizate etc.
33. Stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin aplicarea
uneia din urmtoarele metode de evaluare curent:
1) metoda identificrii specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat primul ieit);
3) metoda costului mediu ponderat.
34. Metoda de evaluare curent a stocurilor se stabilete de ctre fiecare entitate de sine
stttor i se reflect n politicile contabile ale acesteia. n acest caz, se iau n considerare
particularitile activitii entitii, cererea de stocuri pe pia, nivelul inflaiei, gradul de
influen a metodei acceptate de evaluare asupra rezultatului financiar, precum i costurile
aplicrii metodei respective. Entitatea trebuie s utilizeze aceleai metode de evaluare curent
pentru toate stocurile care au coninut economic i utilizare similare. Pentru stocurile cu coninut
economic sau cu utilizare diferit pot fi aplicate metode diferite.
35. Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor
de stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile,
opere de art). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare i divers de elemente.
36. Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare
(efectiv) al primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se
evalueaz la costul de intrare al lotului urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele
perioadei este evaluat la costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate.
n cazul utilizrii metodei FIFO valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire
sau n baza soldului final, stabilit n urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n cazul n
care preurile stocurilor ieite nregistreaz o reducere permanent n cursul perioadei de
gestiune.
Modul de aplicare a metodei FIFO este exemplificat n anexa 2.
37. Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de
stocuri pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la
nceputul perioadei i a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul
perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la
sfritul perioadei de gestiune sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii.
n cazul aplicrii metodei costului mediu ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza
mediei ponderate calculat pe toat perioada de gestiune sau dup ultima intrare. Metoda
costului mediu ponderat se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor
n cursul perioadei de gestiune.
Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare a stocurilor este
exemplificat n anexa 3.
38. Metoda de evaluare curent a stocurilor trebuie aplicat cu consecven, pentru
elemente similare de la o perioad de gestiune la alta. Dac n situaii excepionale entitatea
decide s modifice metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri, n notele la situaiile
financiare este necesar de prezentat motivul modificrii metodei i efectele acesteia asupra
rezultatului financiar. Modificarea metodelor de evaluare curent a stocurilor (de exemplu,
trecerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu ponderat) se efectueaz n conformitate cu
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.
39. Conform politicilor contabile, n funcie de specificul activitii, pentru evaluarea
stocurilor n cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din urmtoarele metode:
1) metoda costului standard;
2) metoda preului cu amnuntul.
40. Costul standard se stabilete n baza normelor de consum a materialelor, normativelor
privind retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic i ajustate dup caz. La
aplicarea metodei costului standard se vor respecta urmtoarele reguli:
1) diferenele de pre fa de costul de intrare sau de producie trebuie reflectate distinct n
contabilitate i incluse n costul stocurilor, costurilor de producie, cheltuielilor curente etc.;
2) repartizarea diferenelor de pre asupra valorii stocurilor ieite i asupra soldurilor
stocurilor se efectueaz n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.
41. Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de
articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s
se foloseasc alt metod. n cazul acestei metode:
1) costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare a stocurilor;
2) orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
42. Valoarea contabil a stocurilor ieite (consumate, vndute sau transmise terilor) se
contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, imobilizrilor n curs de execuie
etc. i diminuare a stocurilor.
43. Valoarea contabil a stocurilor transferate n componena activelor imobilizate (de
exemplu, a mijloacelor fixe i/sau investiiilor imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a
imobilizrilor corporale, investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.

Evaluarea ulterioar a stocurilor
44. Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda
de evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii
stocurile se evalueaz la suma cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net.
45. Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect
valoarea contabil a lor, adic n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.
46. Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:
1) metoda categoriilor (elementelor) de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume
dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;
2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre
valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;
3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre
valoarea contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.
Modul de evaluare a stocurilor n baza valorii realizabile nete este exemplificat n anexa 4.
47. Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:
1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform
contractelor ncheiate;
2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a
stocurilor, dar acestea snt destinate vnzrii;
3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.
48. Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi
evaluate la sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care
constituie baza lor vor fi vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n
cazul n care se estimeaz c costul produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia
curente, costul materialelor utilizate se diminueaz pn la valoarea realizabil net.
49. Suma oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
50. Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou estimare a valorii
realizabile nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate n bilan la
valoarea realizabil net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai valoare, iar
circumstanele s-au schimbat i valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se evalueaz
la suma cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut n limita
costului de intrare se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.

Particularitile contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat
51. Transmiterea n exploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat, valoarea
unitar a crora nu depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie, se contabilizeaz ca majorare
a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i diminuare a stocurilor. Conform
politicilor contabile aceste obiecte pot fi decontate pe msura transmiterii n exploatare prin
calcularea uzurii n modul stabilit de pct.52-53 din prezentul standard.
52. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar depete 1/6 din
plafonul stabilit de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc.
prin calcularea uzurii. Transmiterea n exploatare a acestor obiecte se reflect ca coresponden
intern ntre subconturile deschise la contul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt
durat.
53. Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din
valoarea obiectelor diminuat cu valoarea rezidual probabil la transmiterea acestora n
exploatare i 50% la ieirea acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii
obiectelor uzura calculat se nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor
curente, activelor imobilizate etc. i uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea
rezidual probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat se stabilete de ctre fiecare
entitate de sine stttor. Uzura acestor obiecte se deconteaz la ieirea lor i se contabilizeaz ca
diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat i a stocurilor.
54. Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitivele i
instalaiile speciale, uzura se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast
durat depete termenul de construcie a obiectului de baz pornind de la durata construciei
acestuia. Uzura construciilor speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitive i
instalaii se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente i uzurii
obiectelor de mic valoare i scurt durat.

stocurile:
1) metodele de evaluare curent a stocurilor aplicate de entitate;
2) valoarea contabil total a stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
3) valoarea stocurilor intrate i ieite n perioada de gestiune;
4) baza de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate
i/sau servicii prestate;
5) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net;
6) diferenele dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a stocurilor recunoscute ca
cheltuieli i/sau venituri curente;
7) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.


Data intrrii n vigoare a standardului

Anexa 1

Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie

Date iniiale. n luna septembrie 201X la o entitate de producie au fost fabricate 3
tipuri de produse: A, B i C. Costurile indirecte de producie constante au constituit
120000 lei, iar cele variabile 80000 lei.
Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producie se repartizeaz pe
tipuri de produse n baza volumului produselor fabricate.
Informaia privind capacitatea normal de producie i volumul produselor efectiv
fabricate este prezentat n tabelul 1:

Tabelul 1

Informaia privind capacitatea normal i volumul efectiv de produse

Denumirea produselor Capacitatea normal de
producie, uniti
Volumul produselor fabricate
efectiv, uniti
A 7000 7000
B 5000 4000
C 8000 6000

n baza datelor din exemplu, entitatea repartizeaz costurile indirecte de producie ntre costul
produselor fabricate i cheltuielile curente, precum i pe tipurile de produse fabricate n modul prezentat n
tabelul 2.

Tabelul 2

Repartizarea costurilor indirecte de producie

Denumirea
produselor
Capacitatea
normal de
producie,
uniti
Volumul
produselor
fabricate
efectiv,
Costurile indirecte de producie, lei
constante,
total
Inclusiv, aferente variabile incluse n
costul
costului cheltuielilor
uniti produselor
fabricate
curente produselor
fabricate
1 2 3 4=(3:3)4 5=(3:2)4* 6=45 7=(3:3)7 8=5+7
A 7000 7000 49411,76 49411,76 0 32941,18 82352,94
B 5000 4000 28235,30 22588,24 5647,06 18823,53 41411,77
C 8000 6000 42352,94 31764,71 10588,23 28235,29 60000,00
Total 20000 17000 120000 103764,71 16235,29 80000 183764,71

* n cazul cnd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare dect capacitatea normal de
producie, costurile indirecte constante se includ integral n cost, dar nu trebuie s depeasc suma din
coloana 4.

Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate, n septembrie 201X entitatea contabilizeaz:
- consumurile indirecte de producie decontate la cheltuieli curente n suma de 16235,29 lei ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor indirecte de producie;
- costurile indirecte de producie incluse n costul produselor fabricate n suma de 183764,71 lei ca
majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor indirecte de producie.

Anexa 2

Modul de aplicare a metodei FIFO dup fiecare ieire a stocurilor

Date iniiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7000
kg cu costul de intrare 20,50 lei/kg. n cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale
au avut loc urmtoarele operaiuni:
1) 6 octombrie intrare 5000 kg la preul de 19,0 lei/kg;
3) 15 octombrie ieire (consum) 11800 kg;
5) 25 octombrie ieire (consum) 4700 kg;
7) 29 octombrie ieire (consum) 2200 kg.
n baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se
ntocmesc calculele prezentate n tabelul 3.

Tabelul 3

Calculul costului materialelor consumate n baza
metodei FIFO dup fiecare ieire

Data Intrri Ieiri Sold
cant.,
kg
pre,
lei/kg
valoarea,
lei
cant.,
kg
pre,
lei/kg
valoarea,
lei
cant.,
kg
pre,
lei/kg
valoarea,
lei
1 octombrie
201X
7000 20,50 143500
6 octombrie
201X
5000 19,0 95000

7000 20,50 143500
5000 19,0 95000
12000 238500
11
octombrie
201X
7500 19,50 146250 7000 20,50 143500
5000 19,0 95000
7500 19,5 146250
19500 384750
15
octombrie
201X
7000 20,50 143500 200 19,0 3800
4800 19,0 91200 7500 19,5 146250
11800 234700 7700 150050
22
octombrie
9600 22,0 211200 200 19,0 3800
7500 19,5 146250
201X 9600 22,0 211200
17300 361250
25
octombrie
201X
200 19,0 3800 3000 19,5 58500
4500 19,5 87750 9600 22,0 211200
4700 91550 12600 269700
27
octombrie
201X
1500 21,50 2250 3000 19,5 58500
9600 22,0 211200
1500 21,50 32250
14100 301950
29
octombrie
201X
2200 19,5 42900 800 19,5 15600
9600 22,0 211200
1500 21,50 32250
11900 259050
31
octombrie
201X
(total)
23600 484700 18700 369150 11900 259050

Potrivit metodei FIFO materialele eliberate de la depozit se evalueaz astfel:
- la data de 15 octombrie 201X:
7000 kg la preul de 20,50 lei/kg = 143500 lei
Total 11800 kg 234700 lei





Costul stocului final de materiale se determin astfel:
a) costul stocului iniial 143500 lei
b) costul materialelor intrate 484700 lei
c) costul materialelor consumate 369150 lei
Valoarea stocului final (a + b c) 259050 lei

Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul materialelor intrate n sum de 484700 lei ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor curente;
- costul materialelor consumate n sum de 369150 lei ca majorare a costurilor
activitii de baz i diminuare a stocurilor.

Anexa 3

Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat

Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 2 s presupunem c entitatea evalueaz
ieirile de materiale conform metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare.
n baza datelor din exemplu, costul materialelor consumate se determin n modul

Tabelul 4

Calculul costului materialelor consumate conform metodei
costului mediu ponderat determinat dup fiecare intrare

Data Intrri Ieiri Sold
cant.,
kg
pre,
lei/kg
valoarea,
lei
cant.,
kg
pre,
lei/kg
valoarea,
lei
cant.,
kg
pre,
lei/kg
valoarea,
lei
1
octombrie
201X
7000 20,50 143500
6
octombrie
201X
5000 19,0 95000 12000 19,875 238500
11
octombrie
201X
7500 19,50 146250 19500 19,731 384750
15
octombrie
201X
11800 19,731 232825,8 7700 19,731 151924
22
octombrie
201X
9600 22,0 211200 17300 20,990 363124
25
octombrie
201X
4700 20,990 98653 12600 20,990 264471
27
octombrie
201X
1500 21,50 32250 14100 21,044 296721
29
octombrie
201X
2200 21,044 46296,8 11900 21,044 250424
31
octombrie
201X
23600 484700 18700 377775,6 11900 21,044 250424

- Costul mediu ponderat dup intrarea din 6 octombrie 201X:

143500 lei + 95000 lei = 238500 lei = 19,875 lei/kg;
7000 kg + 5000 kg 12000 kg


238500 lei + 146250 lei = 384750 lei = 19,731 lei/kg;
12000 kg + 7500 kg 19500 kg


151924,2 lei + 211200 lei = 363124,2 lei = 20,990 lei/kg;
7700 kg + 9600 kg 17300 kg


264471,2 lei + 32250 lei = 296721,2 lei = 21,044 lei/kg.
12600 kg + 1500 kg 14100 kg

Conform metodei costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare, materialele
eliberate din depozit se evalueaz astfel:
- la 15 octombrie 201X n sum de 232825,8 lei (11800 kg 19,731 lei/kg);
- la 25 octombrie 201X n sum de 98653 lei (4700 kg 20,990 lei/kg);
- la 29 octombrie 201X n sum de 46296,8 lei (2200 kg 21,044 lei/kg).
Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin urmtoarele dou variante:

Varianta I

a) costul stocului iniial 143500 lei;
b) costul materialelor intrate 484700 lei;
c) costul materialelor consumate 377775,6 lei;
Costul stocului final (a + b c) 250424,4 lei

Varianta II
a) cantitatea stocului final 11900 kg;
b) costul mediu ponderat la sfritul perioadei 21,044 lei;
Costul stocului final (a b) 250424,4 lei.

Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul materialelor intrate n sum de 484700 lei ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor curente;
- costul materialelor consumate n sum de 377775,6 lei ca majorare a costurilor
activitii de baz i diminuare a stocurilor.

Anexa 4

Modul de evaluare ulterioar a stocurilor la valoarea realizabil net

Date iniiale. O entitate comercializeaz televizoare. Soldul televizoarelor la 31
decembrie 201X constituia 12 uniti care snt divizate n trei grupe: A, B i C.
Costul de intrare i valoarea realizabil net a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X
snt prezentate n tabelul 5.

Tabelul 5

Costul de intrare i valoarea realizabil net a soldului
de televizoare la 31 decembrie 201X

Cod Grupa Costul de intrare,
lei
Valoarea realizabil net,
lei
1 2 3 4
1 A 3000 5000
2 A 4000 5000
3 A 6500 5000
4 A 7000 5000
5 B 8500 9000
6 B 6500 9000
7 B 7000 9000
8 C 9000 10000
9 C 9500 10000
10 C 8500 10000
11 C 7500 10000
12 C 8000 10000

n baza datelor din tabelul 5 se calculeaz valoarea televizoarelor care va fi reflectat
n bilan n funcie de modul determinrii valorii realizabile nete:
- varianta I pe fiecare televizor;
- varianta II pe fiecare grup de televizoare;
- varianta III pe toate televizoarele aflate n stoc.
Pentru determinarea valorii contabile a televizoarelor trebuie comparate, respectiv,
costul de intrare i valoarea realizabil net pe fiecare televizor, grup de televizoare i toate
televizoarele aflate n stoc (tabelul 6).

Tabelul 6

Calculul valorii contabile a televizoarelor la 31 decembrie 201X

Cod Grupa Costul de intrare,
lei
Valoarea realizabil net,
lei
Valoarea cea
mai mic dintre
costul de intrare
i valoarea
realizabil net,
lei
1 2 3 4 5
1 A 3000 5000 3000
2 A 4000 5000 4000
3 A 6500 5000 5000
4 A 7000 5000 5000
Total 20500 20000 17000
5 B 8500 9000 8500
6 B 6500 9000 6500
7 B 7000 9000 7500
Total 22000 27000 22000
8 C 9000 10000 9000
9 C 9500 10000 9500
10 C 8500 10000 8500
11 C 7500 10000 7500
12 C 8000 10000 8000
Total 42500 50000 42500
Total
general
85000 97000 81500

n baza datelor tabelului 6, valoarea contabil a televizoarelor va constitui:
- varianta I: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare televizor 81500
lei. Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net n sum de 3500 lei (85000
lei 81500 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
- varianta II: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare grup de
televizoare 84500 lei (20000 lei + 22000 lei + 42500 lei. Diferena dintre costul de intrare
i valoarea realizabil net 500 lei (85000 lei 84500 lei) se contabilizeaz ca majorare a
- varianta III: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe toate televizoarele aflate
n stoc 85000 lei. n aceast situaie nu trebuie ntocmite careva nregistrri contabile,
deoarece stocurile se reflect n bilan la costul de intrare.

CAPITAL PROPRIU I DATORII

Introducere
pentru raportarea financiar, IAS 19 Beneficiile angajailor, IAS 20 Contabilitatea
subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental i
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.

Obiectiv
capitalului propriu i datoriilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea elementelor de capital propriu i de datorii.

Definiii
Capital propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor.
Capital social valoarea total a prilor sociale ale proprietarilor entitii.
Datorii obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin
stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Pri sociale (instrumente de capital propriu) cote ale capitalului social (aciuni, cote de
participaie etc. n funcie de forma juridic de organizare a entitii) care acord proprietarilor
entitii drepturi stabilite de statutul acesteia i de legislaia n vigoare.
Proprietari (fondatori) persoane (acionari, asociai, participani, membri etc. n funcie
de forma juridic de organizare a entitii), crora le aparin prile sociale din capitalul social al
entitii.
Provizioane datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Rezerve componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve
stabilite de legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve.
Subvenii asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, instituii i organizaii
naionale i internaionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiia respectrii de ctre
entitate a anumitor cerine.

Contabilitatea capitalului propriu
5. Capitalul propriu include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat,
capitalul nevrsat, capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte
elemente ale capitalului propriu.

Capital social i suplimentar
6. Constituirea capitalului social se contabilizeaz n mrimea indicat n actele de
constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaie.
7. La data nregistrrii de stat a entitii se contabilizeaz majorarea concomitent a
capitalului nevrsat i a capitalului social (n societile pe aciuni a capitalului nenregistrat).
Primirea aporturilor fondatorilor n capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor
respective i diminuare a capitalului nevrsat.
Exemplul 1. Fondatorul unei societi cu rspundere limitat a adoptat la 09.04.201X
statutul entitii conform cruia capitalul social n mrime de 180000 lei se formeaz prin
urmtoarele aporturi ale fondatorului: numerar n sum de 72000 lei, teren n valoare de 27000
lei, cldire n valoare de 81000 lei.
La 15.04.201X fondatorul a vrsat n contul societii suma total a aportului bnesc. La
19.04.201X a fost efectuat nregistrarea de stat a entitii. La 30.04.201X a fost semnat
procesul-verbal de primire-predare a aporturilor n natur, care au fost nregistrate la organele
cadastrale la 05.05.201X.
n aprilie 201X:
- constituirea capitalului social n mrime de 180000 lei ca majorare concomitent a
capitalului nevrsat i a capitalului social;
- primirea aportului bnesc al fondatorului la capitalul social n sum de 72000 lei ca
majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat;
n mai 201X:
- primirea aporturilor n natur ale fondatorului la capitalul social n sum de 108000 lei
(27000 lei + 81000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a capitalului
nevrsat.
8. Dup nregistrarea de stat a aciunilor plasate la nfiinarea societii pe aciuni, valoarea
nominal (fixat) a acestora se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare
a capitalului social.
9. n cazul n care nfiinarea societii pe aciuni a fost recunoscut drept neefectuat,
valoarea aporturilor spre restituire se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i
majorare a datoriilor fa de proprietari.
10. Dac valoarea efectiv a activelor primite sau care urmeaz a fi primite ca aporturi n
capitalul social depete mrimea nominal a aporturilor proprietarilor, diferena se
contabilizeaz n conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii ca:
1) capital suplimentar, dac diferena respectiv nu urmeaz a fi restituit proprietarilor;
2) datorii fa de proprietari, cnd diferena respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.
Exemplul 2. La nfiinarea unei societi pe aciuni 5000 de aciuni ordinare cu valoarea
nominal de 10 lei au fost plasate la preul de 12 lei/aciune. nregistrarea de stat a societii a
avut loc la 15 mai 201X. Fondatorii societii pe aciuni, n conformitate cu actele de
constituire, au depus numerarul la valoarea integral a aciunilor n sum de 60000 lei (5000
aciuni 12 lei). Aciunile societii au fost nregistrate de Comisia Naional a Pieei
Financiare la 28.05.201X.
n baza datelor din exemplu, n mai 201X entitatea contabilizeaz:
- capitalul nevrsat n sum de 60000 lei (5000 aciuni 12 lei) ca majorare
concomitent a capitalului nevrsat i a capitalului nenregistrat n sum de 50000 lei (5000
aciuni 10 lei) i a capitalului suplimentar n sum de 10000 lei (5000 aciuni 2 lei);
- aporturile bneti primite n sum de 60000 lei ca majorare a numerarului i diminuare
a capitalului nevrsat;
- capitalul social n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) ca majorare a capitalului
social i diminuare a capitalului nenregistrat.
Diferena dintre valoarea activelor primite n contul achitrii aciunilor (60000 lei) i
valoarea nominal a aciunilor (50000 lei) constituie capitalul suplimentar al entitii.
11. Modificrile capitalului social se contabilizeaz dup nregistrarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de
legislaie.
12. Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca majorare
concomitent a activelor respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea
capitalului nenregistrat i majorarea capitalului social.
13. Dac majorarea capitalului social nu a avut loc n termenele stabilite de legislaia n
vigoare, valoarea aporturilor ce urmeaz a fi restituite se contabilizeaz ca diminuare a
capitalului nenregistrat i majorare a datoriilor fa de proprietari.
14. Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului propriu se
contabilizeaz ca diminuare a elementelor respective i majorare a capitalului social.
Exemplul 3. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 10.04.201X au decis s
majoreze capitalul social al entitii pe seama capitalului de rezerv n sum de 18500 lei. La
30.04.201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al entitii.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz diminuarea capitalului
de rezerv i majorarea capitalului social n sum de 18500 lei.
15. Reducerea capitalului social se contabilizeaz ca diminuare a acestuia concomitent cu:
1) diminuarea capitalului nevrsat, dac proprietarii nu au depus integral aporturile
subscrise n termenele stabilite de legislaia n vigoare;
2) diminuarea pierderilor anilor precedeni ale entitii la acoperirea acestora;
3) diminuarea capitalului retras la anularea prilor sociale achiziionate, rscumprate sau
dobndite anterior;
4) majorarea datoriilor fa de proprietari la restituirea acestora a unor fraciuni din prile
sociale.
Exemplul 4. Conform datelor din bilan la 31.12.201X, valoarea activelor nete ale unei
societi cu rspundere limitat este mai mic dect capitalul social al societii cu 30500 lei din
cauza pierderilor neacoperite.
La 16 aprilie 201X+1 asociaii societii au decis s micoreze capitalul social al acesteia
cu 30500 lei n scopul acoperirii pierderilor anilor precedeni.
La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a micorrii capitalului social
al societii.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz reducerea
capitalului social n sum de 30500 lei ca diminuare concomitent a capitalului social i
pierderilor anilor precedeni.
16. Prile sociale proprii retrase (achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de
la deintorii sau succesorii acestora) se contabilizeaz la valoarea efectiv de retragere
(achiziionare, rscumprare sau dobndire) ca majorare a capitalului retras concomitent cu
diminuarea activelor care au servit drept sursa de plat sau majorarea datoriilor fa de
proprietari n cazul achitrii ulterioare.
17. La anularea sau nstrinarea prilor sociale retrase, diferenele dintre valoarea efectiv
de retragere i valoarea nominal (fixat) sau de nstrinare a acestora se trec la majorarea sau
micorarea capitalului suplimentar.
Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe aciuni a achiziionat 3000 aciuni proprii cu
valoarea nominal de 50 lei/aciune la preul de achiziie de 65 lei/aciune. La 15.04.201X a fost
nregistrat micorarea capitalului social pe seama anulrii a 1500 aciuni achiziionate. La
07.05.201X au fost revndute 1000 aciuni la preul de 68 lei pentru o aciune.
n ianuarie 201X:
- achiziionarea a 3000 aciuni proprii n sum de 195000 lei (3000 aciuni 65 lei) ca
majorare a capitalului retras i diminuare a numerarului;
n aprilie 201X:
- anularea a 1500 aciuni proprii n sum de 75000 lei (1500 aciuni 50 lei) ca
diminuare concomitent a capitalului social i a capitalului retras;
- decontarea diferenei dintre preul de achiziie i valoarea nominal a aciunilor anulate n
sum de 22500 lei [1500 aciuni (65 lei 50 lei)] ca diminuare concomitent a capitalului
suplimentar i a capitalului retras;
n mai 201X:
- revnzarea a 1000 aciuni proprii n sum de 68000 lei (1000 aciuni 68 lei) ca
majorare a numerarului i diminuare a capitalului retras;
- decontarea diferenei dintre preul de revnzare i preul de achiziie a aciunilor retrase n
sum de 3000 lei [1000 aciuni (68 lei 65 lei)] ca majorare concomitent a capitalului retras
i a capitalului suplimentar.

Rezerve
18. Rezervele includ capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve. Rezervele se
constituie pe seama profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se utilizeaz n baza
deciziei organului de conducere mputernicit al entitii.
19. Constituirea rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse
permise de legislaie i majorare a rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca
diminuare a rezervelor i majorare a elementelor capitalului propriu sau datoriilor entitii.
Exemplul 6. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 14 februarie 201X au adoptat
o decizie privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 n sum de 28200 lei n capitalul de
rezerv. La 15 septembrie 201X asociaii au decis s majoreze capitatul social al societii cu
25000 lei pe seama capitalului de rezerv. La 28 septembrie 201X a fost efectuat nregistrarea
de stat a modificrii capitalului social al entitii.
n februarie 201X:
- diminuarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i majorarea capitalului de rezerv
n sum de 28200 lei;
n septembrie 201X:
- diminuarea capitalului de rezerv i majorarea capitalului social n sum de 25000 lei.

Profit nerepartizat (pierderea neacoperit)
20. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) include: profitul net (pierderea net) al
perioadei de gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul
utilizat al perioadei de gestiune, coreciile rezultatelor anilor precedeni.
21. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre
veniturile i cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent.
22. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii se contabilizeaz ca majorare concomitent a profitului utilizat i a
datoriilor sau elementelor capitalului propriu ale entitii. La reformarea bilanului profitul
utilizat al perioadei de gestiune se deconteaz la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii
nete) al perioadei de gestiune curente.
23. La reformarea bilanului profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se
deconteaz i se contabilizeaz:
1) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat
sau diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedeni;
2) ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor
precedeni i diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune.
Exemplul 7. O entitate a nregistrat n anul 201X venituri i cheltuieli n sum, respectiv,
de 190000 lei i 110000 lei, profitul constituind 80000 lei. Conform deciziei consiliului entitii
n iulie 201X au fost calculate dividende intermediare n sum de 10000 lei.
n iulie 201X:
- calcularea dividendelor intermediare n sum de 10000 lei ca majorare concomitent a
profitului utilizat al perioadei de gestiune i datoriilor fa de proprietari;
- decontarea veniturilor curente n sum de 190000 lei ca diminuare a veniturilor curente
i majorare a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune;
- decontarea cheltuielilor curente n sum de 110000 lei ca diminuare concomitent a
rezultatului financiar total al perioadei de gestiune i a cheltuielilor curente;
la reformarea bilanului:
- decontarea profitului utilizat al perioadei de gestiune n sum de 10000 lei ca diminuare
concomitent a profitului utilizat al perioadei de gestiune i a profitului net al perioadei de
gestiune;
- decontarea profitului net al perioadei de gestiune n sum de 70000 lei (190000 lei
110000 lei 10000 lei) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a
profitului nerepartizat al anilor precedeni.
24. Coreciile rezultatelor anilor precedeni reprezint profitul (pierderea) aprut n urma
erorilor contabile comise la nregistrarea elementelor contabile n anii precedeni, dar depistate i
corectate n perioada de gestiune. Aceste corecii se contabilizeaz n conformitate cu SNC
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare. La
reformarea bilanului coreciile rezultatelor anilor precedeni se deconteaz la profitul
nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni.
25. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni conform deciziei organului de
conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al
anilor precedeni i majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu.
Exemplul 8. Adunarea general a asociailor unei societi cu rspundere limitat din 4
aprilie 201X a decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 n sum total de 15200 lei, din
care 760 lei se ndreapt pentru majorarea capitalul de rezerv, iar restul se distribuie i se
pltete asociailor n form bneasc.
n baza datelor din exemplu, entitatea n aprilie 201X contabilizeaz repartizarea profitului
ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum de 15200 lei i majorare a:
- capitalului de rezerv n sum de 760 lei;
- datoriilor fa de proprietari n sum de 14440 lei.
26. Acoperirea pierderilor anilor precedeni n cursul perioadei de gestiune conform
deciziei organului de conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz n funcie de sursa
acoperirii pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de
capital propriu, sau ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor neacoperite ale
anilor precedeni.
Exemplul 9. Conform bilanului valoarea activelor nete ale unei societi cu rspunderea
limitat la 31.12.201X este mai mic dect capitalul social al entitii cu 9500 lei din cauza
pierderilor neacoperite. n condiiile imposibilitii compensrii acestor pierderi pe seama
reducerii capitalului social sau altor elemente de capital propriu, asociaii la 3 aprilie 201X+1
au decis s acopere pierderile din contul contribuiilor asociailor. Contribuiile respective au
fost achitate sub form de numerar n aceeai lun.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz:
- acoperirea pierderilor n sum de 9500 lei ca majorare a capitalului nevrsat i
diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedeni;
- ncasarea numerarului n contul acoperirii pierderilor n sum de 9500 lei ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului nevrsat.

Alte elemente de capital propriu
27. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost
incluse n capitalul social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea
neacoperit). La entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice
cu autonomie financiar, ca alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate subveniile
decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu pct.80 al prezentului
standard.
28. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente elementelor de capital
propriu se contabilizeaz n conformitate cu SNC Diferene de curs valutar i de sum.

Contabilitatea datoriilor

Reguli generale
29. Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
1) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de
resurse, purttoare de beneficii economice;
2) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil.
30. Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care
rezult din contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea
mrfurilor i serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor
etc.).
Exemplul 10. O entitate a ncheiat n noiembrie 201X un contract de vnzare-cumprare a
mrfurilor n valoare de 45000 lei i un contract de prestare a serviciilor n valoare de 12000
lei. Mrfurile au fost procurate n luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite n luna
februarie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoate datorii.
Datoriile fa de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie
201X, iar datoriile privind serviciile primite n luna februarie 201X+1.
31. Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat,
inclusiv impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte
impozite i taxe).
32. n funcie de termenul de achitare, datoriile se subdivizeaz n datorii curente i pe
termen lung. Datoria se consider curent atunci cnd ea urmeaz a fi stins n termen de 12 luni
de la data raportrii. Toate celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung.
33. Dup gradul de estimare datoriile se clasific n datorii certe i provizioane.
34. Diferenele de curs valutar i de sum aferente datoriilor se contabilizeaz n
conformitate cu SNC Diferene de curs valutar i de sum.
35. La data raportrii entitatea determin cota curent a datoriilor pe termen lung care se
nregistreaz ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente.
36. Nu se admite compensarea datoriilor i creanelor, cu excepia cazurilor cnd se
compenseaz datoriile fa de un creditor cu creanele acestuia i cu condiia c aceast
compensare a fost convenit de pri n mod explicit.
37. Stingerea datoriilor poate fi efectuat prin:
1) achitarea numerarului;
2) transmiterea altor active;
3) prestarea serviciilor;
4) substituirea unei datorii cu alta;
5) trecerea n cont a avansurilor acordate;
6) convertirea datoriei n aport n capital social etc.
38. Dac la data raportrii valoarea mijloacelor ndreptate pentru stingerea unei datorii
depete suma acesteia, diferena respectiv se nregistreaz ca crean.
39. Decontarea datoriilor se efectueaz:
1) la renunarea creditorului la drepturile sale;
2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripie
a datoriilor;
3) n alte cazuri prevzute de legislaie.
Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor
curente.
Exemplul 11. n urma inventarierii datoriilor la 31.12.201X s-a depistat c termenul de
prescripie al datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul
entitii a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de
21000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz anularea datoriei fa de furnizor n
sum de 21000 lei ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente.
40. Datoriile se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) datorii financiare;
2) datorii comerciale;
3) datorii calculate;
4) subvenii;
5) provizioane;
6) alte datorii.

Datorii financiare
41. Datoriile financiare includ datoriile aferente:
1) creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat
(dobnd) sau gratuit;
2) activelor primite n leasing financiar etc.
42. Datoriile aferente principalului se recunosc pe msura primirii creditelor i
mprumuturilor i se nregistreaz fie ca majorare a numerarului sau a altor active, fie ca
diminuare a datoriilor respective concomitent cu majorarea datoriilor pe termen lung sau curente.
43. Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor
contractuale i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii activelor cu ciclu
lung de producie i majorare a datoriilor n conformitate cu SNC Costurile ndatorrii.
Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea
mijloacelor circulante n sum de 120000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anual a dobnzii de
18%, care se calculeaz i se achit lunar. Rambursarea creditului se efectueaz anual n pri
egale. Conform extrasului de cont suma dobnzilor constituie:
- n anul 201X 5444 lei;
- n anul 201X+1 18878 lei;
- n anul 201X+2 8078 lei.
n octombrie 201X:
- primirea creditului bancar n sum de 120000 lei ca majorare concomitent a
numerarului i a datoriilor pe termen lung;
n octombrie-decembrie 201X:
- calcularea dobnzilor n sum de 5444 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 5444 lei ca diminuare concomitent a numerarului i a
datoriilor curente;
- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;
n ianuarie-decembrie 201X+1:
datoriilor curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 18878 lei ca diminuare concomitent a datoriilor
curente i a numerarului;
- rambursarea creditului n sum de 60000 lei ca diminuare concomitent a datoriilor
curente i a numerarului;
la 31 decembrie 201X+1:
- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;
n ianuarie-septembrie 201X+2:
datoriilor curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 8078 lei ca diminuare concomitent a datoriilor curente
i a numerarului;
- rambursarea creditului n sum de 60000 lei ca diminuare concomitent a datoriilor
curente i a numerarului.
44. Datoriile financiare aferente activelor primite n leasing financiar se contabilizeaz n
conformitate cu SNC Contracte de leasing.

Datorii comerciale
45. Datoriile comerciale includ datoriile fa de:
1) furnizori privind bunurile i serviciile procurate;
2) cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii
etc.
46. Datoriile comerciale se contabilizeaz pe msura procurrii bunurilor i primirii
serviciilor procurate ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a
datoriilor curente.
47. Datoriile comerciale recunoscute iniial se ajusteaz ca urmare a:
1) primirii reducerilor de pre de la furnizori;
2) returnrii bunurilor procurate anterior;
3) corectrii erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate n anii precedeni.
48. Ajustarea datoriilor n cazul primirii reducerilor de pre de la furnizori dup intrarea
bunurilor (primirea serviciilor) se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a
49. Ajustarea datoriilor ca urmare a returnrii bunurilor procurate se contabilizeaz ca
diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor imobilizate sau curente
returnate.
Exemplul 13. n noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de seturi de mobil pentru birou
la pre unitar de 2400 lei (inclusiv TVA) cu scopul revnzrii lor. La recepionare s-a depistat 4
seturi defectate i a fost naintat o pretenie furnizorului. Dup recunoaterea preteniei de
ctre furnizor seturile defectate au fost returnate n aceeai lun. Datoria pentru seturile de
mobil procurate a fost achitat n decembrie 201X.
n noiembrie 201X:
- nregistrarea valorii de intrare a mobilei procurate n sum de 100000 lei (50 seturi
2400 lei : 6 5) ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor curente;
- trecerea n cont a sumei TVA aferent mobilei procurate n sum de 20000 lei (50 seturi
2400 lei : 6) ca diminuare a datoriilor fa de buget i majorare a datoriilor curente;
- stornarea valorii de intrare (fr TVA) a mobilei returnate n sum de 8000 lei (2400 lei
4 seturi : 6 5) ca diminuare a stocurilor i a datoriilor curente;
- stornarea sumei TVA aferent mobilei returnate n sum de 1600 lei (2400 lei 4 seturi :
6) ca majorare a datoriilor fa de buget i diminuare a datoriilor curente;
n decembrie 201X:
- achitarea datoriei fa de furnizor, innd cont de mobila returnat n sum de 110400 lei
(100000 lei + 20000 lei 8000 lei 1600 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i
a numerarului.
50. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii activelor
procurate n anii precedeni i aflate n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca majorare
concomitent a valorii activelor i a datoriilor curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor
curente i a valorii activelor.
51. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii serviciilor
procurate n anii precedeni sau bunurilor procurate n anii precedeni care la momentul depistrii
erorilor nu se afl n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv, ca diminuare a coreciilor
rezultatelor anilor precedeni i majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente i
majorare a coreciilor rezultatelor anilor precedeni.

Datorii calculate
52. Datoriile calculate includ:
1) datoriile fa de personal;
2) datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical;
3) datoriile fa de buget;
4) alte datorii.
53. Datoriile fa de personal includ:
1) datoriile salariale salariul de baz, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaiile
pentru incapacitatea temporar de munc, indemnizaiile pentru concediile de odihn i alte
recompense acordate de entitate angajailor;
2) datoriile privind alte operaiuni ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind
deplasrile n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre angajai
pentru entitate, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc.
54. Datoriile salariale fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a
datoriilor curente.
55. Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz ca majorare a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor sau ca diminuare a datoriilor comerciale i majorare a datoriilor
curente.
56. Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor care includ:
1) reineri fiscale (impozitul pe venit);
2) reineri sociale (contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, primele
de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor);
3) alte reineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate n plus n
urma unei greeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat i nerestituit la timp, pensiile
alimentare i alte reineri cu titlu executoriu, cotizaiile sindicale etc.).
57. Reinerile din salarii i din alte venituri ale angajailor se efectueaz la ndreptarea
acestora spre plat i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a
datoriilor fa de buget, datoriilor privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea
obligatorie de asisten medical, datoriilor fa de ali creditori i/sau diminuare a creanelor
personalului.
58. Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale
de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, inclusiv datoriile privind
sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu. Datoriile angajatorului
privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea obligatorie de asisten medical se
contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de
destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente.
59. Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i majorare a datoriilor fa de personal.
Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical este prezentat
n anexa 1.
60. Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i bugetele
unitilor administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale, inclusiv
datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale, i se
contabilizeaz ca majorare a activelor, costurilor/cheltuielilor n funcie de tipul impozitului
(taxei), sau ca diminuare a datoriilor fa de angajai sau alt personal i majorare a datoriilor
curente.
61. Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari,
veniturile anticipate, datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune
economic, privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale, finanrile i
ncasrile cu destinaie special etc.
62. Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea obligatorie
i benevol a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.
63. Datoriile fa de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate i alte
operaiuni. Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului
nerepartizat al anilor precedeni sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune i
majorare a datoriilor curente.
Exemplul 14. La adunarea general a proprietarilor (persoane fizice) unei entiti din
luna aprilie 201X+1 s-a decis repartizarea profitului obinut n anul 201X pentru plata
dividendelor n sum de 85000 lei. Dividendele au fost pltite n luna mai 201X+1. Conform
prevederilor Codului fiscal n anul 201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate
n folosul persoanelor fizice este stabilit n mrime de 6%.
n mai 201X+1:
- calcularea dividendelor n mrime de 85000 lei ca diminuare a profitului nerepartizat i
majorare a datoriilor fa de proprietari;
n iunie 201X+1:
- reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n mrime de 5100 lei
(85000 lei 6%) ca diminuare a datoriilor fa de proprietari i majorare a datoriilor fa de
buget;
- achitarea dividendelor proprietarilor n mrime de 79900 lei (85000 lei 5100 lei) ca
diminuare concomitent a datoriilor fa de proprietari i a numerarului.
64. Veniturile anticipate reprezint sumele primite (calculate) n perioada de gestiune
curent, dar care urmeaz a fi atribuite la veniturile curente ale perioadelor viitoare i se
nregistreaz ca majorare concomitent a numerarului sau creanelor i a datoriilor curente i/sau
pe termen lung. Decontarea veniturilor anticipate se efectueaz uniform sau conform altei
metode acceptate de entitate i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a
65. Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic apar n cazul primirii
bunurilor de la alte entiti (fondatori, organele administraiei publice) n gestiune temporar i
se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor i a datoriilor. Datoriile privind bunurile
primite n gestiune economic se diminueaz la returnarea activelor sau la recuperarea valorii
acestora prin numerar sau alt form de compensare. Returnarea activelor sau compensarea
valorii lor se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor pe termen lung sau curente i
a valorii contabile a activelor returnate sau a numerarului. n cazul n care valoarea contabil a
activelor returnate este mai mic dect suma datoriilor, diferena se contabilizeaz ca diminuare a
datoriilor i majorare a veniturilor curente sau a capitalului social.
66. Datoriile privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale la
recunoaterea lor de ctre entitate sau n baza hotrrii instanei judectoreti se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente.
67. Finanrile i ncasrile cu destinaie special includ numerarul i/sau valoarea activelor
primite (de primit) de la alte entiti i/sau persoane fizice pentru realizarea unor misiuni speciale
(de exemplu, programe, proiecte).

Subvenii
68. Subveniile includ subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor.
69. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii primite sub form de active
imobilizate sau de mijloace bneti destinate pentru procurarea/crearea i/sau dobndirea n alt
mod a acestor active.
70. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele aferente
activelor. Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente,
curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori.
71. Subveniile se recunosc iniial n baza contabilitii de angajamente n cazul existenei
unei certitudini ntemeiate c:
1) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea subveniilor;
2) subveniile vor fi primite;
3) valoarea subveniilor poate fi evaluat n mod credibil.
72. Subveniile se evalueaz iniial n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care
acestea au fost primite. Subveniile primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor
nominal, iar cele sub form nemonetar n mrimea valorii de intrare a activelor primite care se
determin n conformitate cu standardele de contabilitate.
73. Subveniile recunoscute se nregistreaz iniial (la primirea documentului confirmativ)
ca majorare simultan a creanelor i a datoriilor (veniturilor anticipate). Primirea efectiv a
subveniilor se reflect ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor fa de stat
i/sau ali creditori i diminuare a creanelor.
74. Subveniile nregistrate ca datorii (venituri anticipate) se deconteaz la venituri curente
n perioadele n care au fost efectuate cheltuielile pe seama subveniilor. Aceast regul nu se
extinde asupra entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice
cu autonomie financiar, care deconteaz subveniile n modul stabilit de pct.80 din prezentul
standard.
75. Subveniile aferente activelor amortizabile se deconteaz la venituri curente pe
parcursul perioadelor de utilizare a acestora i n proporia amortizrii aferente activelor intrate
pe seama subveniilor.
Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o entitate a primit o subvenie
n sum de 185200 lei, destinat procurrii calculatoarelor. Avizul privind acordarea subveniei
a fost primit n mai 201X, iar mijloacele bneti au fost ncasate n iulie 201X. n august 201X
entitatea a procurat din surse proprii i din contul subveniei calculatoare n valoare total de
463000 lei care nu necesit costuri suplimentare de pregtire pentru utilizarea prestabilit i au
fost transmise n exploatare n aceiai lun. Durata de utilizare a calculatoarelor constituie 3
ani, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar.
n mai 201X:
- recunoaterea subveniei n sum de 185200 lei ca majorare concomitent a creanelor
curente i a veniturilor anticipate pe termen lung;
n iulie 201X:
- primirea subveniei n sum de 185200 lei ca majorare a numerarului i diminuare a
creanelor curente;
n august 201X:
- procurarea i transmiterea n exploatare a calculatoarelor n valoare de 463000 lei ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente;
n septembrie-decembrie 201X:
- calcularea amortizrii calculatoarelor n sum de 51444 lei [(463000 lei : 3 ani) (4 luni :
12 luni)] ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale;
- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 61733 lei
(185200 lei : 3 ani) ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a
veniturilor anticipate curente;
- decontarea subveniei utilizate n mrimea amortizrii aferente calculatoarelor procurate
din contul subveniei n sum de 20578 lei [(185200 lei : 3 ani) (4 luni : 12 luni)] lei ca
diminuare a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente.
76. Subveniile aferente activelor neamortizabile se deconteaz la venituri curente n
perioadele n care au fost efectiv suportate cheltuielile aferente obligaiilor impuse de acordarea
subveniilor (de exemplu, acordarea subveniei sub form de teren poate fi legat de construirea
unei cldiri, n acest caz subvenia se va recunoate ca venituri curente pe parcursul duratei de
utilizare a cldirii).
77. Decontarea subveniilor aferente veniturilor se efectueaz n urmtorul mod:
1) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor deja suportate se deconteaz
integral la venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite;
2) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor perioadelor curente sau viitoare
se deconteaz la venituri curente n perioadele n care costurile/cheltuielile au fost efectiv
suportate;
3) subveniile destinate reducerii datoriilor fa de stat i/sau ali creditori se deconteaz la
venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite.
78. Restituirea subveniilor se nregistreaz ca diminuare a veniturilor anticipate i a valorii
activelor rambursate sau majorare (restabilire) a datoriilor fa de stat i/sau ali creditori
decontate anterior.
Exemplul 16. n anul 201X o entitate a primit o subvenie n sum de 350000 lei pentru
compensarea cheltuielilor de instruire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor
disponibilizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150000 lei. n ianuarie 201X+1
autoritatea abilitat a constatat nerespectarea parial a condiiilor de acordare a subveniei n
legtur cu care entitatea a restituit n aceeai lun prin mijloace bneti subvenia neutilizat
n sum de 200000 lei.
n anul 201X:
- recunoaterea subveniei n sum de 350000 lei ca majorare simultan a creanelor
curente i a veniturilor anticipate pe termen lung;
- primirea subveniei n sum de 350000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a
creanelor curente;
- nregistrarea cheltuielilor de instruire efectuate din contul subveniei n sum de 150000
lei ca majorare a cheltuielilor curente i majorare a datoriilor curente i/sau diminuare a valorii
contabile a stocurilor utilizate;
- decontarea sumei subveniei utilizate n mrime de 150000 lei ca diminuare a
veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente;
- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 200000 lei
(350000 lei 150000 lei) ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a
veniturilor anticipate curente.
n anul 201X+1:
- restituirea subveniilor n sum de 200000 lei ca diminuare concomitent a veniturilor
anticipate curente i a numerarului.
79. n cazul n care suma subveniei rambursat depete venitul anticipat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit se recunoate ca
cheltuieli curente.
Exemplul 17. Utiliznd datele din exemplul 16 s presupunem c suma subveniei ce
urmeaz a fi restituit n anul 201X+1 constituie 250000 lei. Entitatea a restituit integral
subvenia prin mijloace bneti n martie 201X+1.
n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:
n ianuarie 201X+1:
- decontarea subveniei neutilizate n mrimea veniturilor anticipate n sum de 200000 lei
(350000 lei 150000 lei) ca diminuare a veniturilor anticipate i majorare a datoriilor curente;
- nregistrarea diferenei dintre suma subveniei decontat i care urmeaz a fi rambursat
n mrime de 50000 lei (250000 lei 200000 lei) ca majorare simultan a cheltuielilor i
datoriilor curente;
n martie 201X+1:
- restituirea subveniei n sum de 250000 lei (200000 lei + 50000 lei) ca diminuare
simultan a datoriilor curente i a numerarului.
80. Entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu
autonomie financiar, deconteaz (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) subveniile
nregistrate iniial ca datorii (venituri anticipate) la majorarea altor elemente de capital propriu.
n conformitate cu decizia fondatorilor (organelor administraiei publice) subveniile utilizate pot
fi decontate la capitalul social sau la venituri curente. Decontarea subveniilor utilizate se
nregistreaz ca diminuare a altor elemente de capital propriu i, respectiv, ca majorare a
capitalului social i/sau a veniturilor curente.

Provizioane
81. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale
privind:
1) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
2) reparaia i deservirea n cursul perioadei de garanie a activelor vndute;
3) pensiile i obligaiile similare;
4) ieirea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
5) impozitele;
6) recompensele personalului pentru rezultatele activitii anuale;
7) plata indemnizaiilor pentru concediile de odihn;
8) alte scopuri stabilite de legislaie i/sau de conducerea entitii.
82. Provizioanele se recunosc n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:
1) exist o obligaie generat de un eveniment anterior;
2) este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice s fie necesar
pentru a onora obligaia respectiv; i
3) poate fi realizat o estimare credibil curent a valorii obligaiei.
83. Obligaiile aferente provizioanelor includ:
1) obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din
prevederile legislaiei;
2) obligaiile implicite care rezult din aciunile entitii n cazul n care n rezultatul unei
practici anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea:
a) i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor
pentru rezultatele activitii anuale);
b) ofer asigurri partenerilor c i va onora responsabilitile stabilite.
84. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Provizioanele se evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun
estimare a costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru
transferarea acestei sume unei tere pri la acel moment.
85. Provizioanele recunoscute se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor curente i a datoriilor pe termen lung sau curente.
Exemplul 18. n anul 201X o entitate a vndut mrfuri cu termen de garanie de 12 luni.
Dac la toate mrfurile vndute s-ar gsi defecte minore, costurile de reparaie ar constitui
100000 lei, iar la depistarea defectelor majore costurile de reparaie s-ar ridica la 500000 lei.
Experiena anterioar i previziunile entitii arat c n anul urmtor 75% din mrfurile
vndute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 5% defecte majore.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va constitui un provizion pentru
acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie n sum de 45000 lei [(75% 0) +
(20% 100000 lei) + (5% 500000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare simultan a
cheltuielilor i a datoriilor curente.
86. Provizioanele se utilizeaz numai n scopurile pentru care au fost iniial constituite.
Utilizarea provizioanelor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a datoriilor,
diminuare a stocurilor, costurilor etc.
87. Provizioanele se revizuiesc la fiecare dat de raportare i se ajusteaz pentru a reflecta
cea mai bun estimare curent.
Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18 s presupunem, c n urma estimrilor
suplimentare costurile de reparaie a mrfurilor vndute pentru defectele minore se vor majora
cu 15000 lei, iar cele pentru defecte majore cu 70000 lei.
n baza datelor din exemplu, la data raportrii anului 201X entitatea va ajusta provizionul
pentru acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie cu suma de 6500 lei [(75% 0)
+ (20% 15000 lei) + (5% 70000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare concomitent a
cheltuielilor i a datoriilor curente.
88. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse
purttoare de beneficii economice, provizionul se anuleaz prin decontare la venituri curente.
Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompenselor pentru rezultatele
activitii anuale la 31 decembrie 201X constituie 8600 lei. n conformitate cu prevederile
contractului colectiv de munc i cu politicile contabile, ncepnd cu 1 ianuarie 201X+1
entitatea nu va mai constitui provizion privind plata recompenselor sus-menionate.
n baza datelor din exemplu, entitatea va deconta soldul provizionului neutilizat la 31
decembrie 201X n sum de 8600 lei ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.
89. Provizioanele privind creanele compromise se contabilizeaz conform SNC Creane
i investiii financiare.

1) capitalul propriu:
a) valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu n
c) valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de
gestiune;
d) suma dividendelor calculate n perioada de gestiune;
e) mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni;
2) datoriile financiare, comerciale i calculate:
a) valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul perioadei
de gestiune;
b) suma datoriilor anulate n perioada de gestiune;
c) suma datoriilor fa de prile afiliate i neafiliate;
3) subveniile:
a) valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
b) mrimea subveniilor primite i decontate pe parcursul perioadei de gestiune;
c) mrimea subveniilor restituite n perioada de gestiune i/sau care urmeaz a fi restituite
n perioada de gestiune ulterioar i motivele restituirii acestora;
4) provizioanele:
a) tipurile provizioanelor constituite;
b) valoarea contabil a provizioanelor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
c) provizioanele suplimentare constituite n perioada de gestiune, inclusiv majorrile
provizioanelor existente;
d) sumele provizioanelor utilizate n perioada de gestiune;
e) sumele provizioanelor anulate n perioada de gestiune.

92. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea va deconta:
1) soldul subveniilor (cu excepia entitilor de stat, municipale i alte entiti similare,
inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar) la datorii (venituri anticipate) pe termen
lung sau curente;
2) datoriile fa de proprietari privind aporturile depuse pentru majorarea capitalul social
la capital propriu (nenregistrat);
3) reducerea i ecartul de evaluare n cazul modificrii metodei de evaluare ulterioar a
activelor imobilizate la rezultatele financiare ale anilor precedeni.


Anexa 1

Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical

Date iniiale. O entitate a calculat n luna octombrie 201X salarii n mrime de 125000
lei, inclusiv:
- personalului administrativ al entitii 35000 lei;
- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri 20000 lei;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor 60000 lei;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor 10000 lei.
Suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului constituie
28750 lei, inclusiv aferente salariului:
- personalului administrativ 8050 lei;
Suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului constituie
4375 lei, inclusiv aferente salariului:
- personalului administrativ 1225 lei;
Din salariile calculate s-au efectuat urmtoarele reineri:
- impozitul pe venit al persoanelor fizice 14125 lei;
- contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii 7500 lei;
- primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului 4375 lei;
- sumele avansurilor acordate angajailor i nerestituite n termen 2525 lei;
- suma prejudiciului material cauzat entitii de ctre un angajat 4000 lei.
Datoriile fa de personal, privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii,
primele de asigurare obligatorie de asisten medical i impozitul pe venit au fost achitate pe
31 octombrie 201X.
n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz:
1) Calcularea salariului:
- personalului administrativ n mrime de 35000 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor administrative i a datoriilor fa de personal;
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 20000 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor fa de personal;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 60000 lei
ca majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor fa de personal;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 10000 lei ca
majorare concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor fa de personal;
2) Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului aferente
salariului:
cheltuielilor administrative i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii;
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 13800 lei
ca majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind contribuiile de
majorare concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind contribuiile de
3) Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului
aferente salariului:
cheltuielilor administrative i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de asisten
medical;
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind primele de
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 2100 lei ca
majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical;
majorare concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical;
4) Reinerea din salariile calculate a:
- impozitului pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14125 lei ca diminuare a
datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor fa de buget;
- contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat n mrime de 7500 lei ca
diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii;
- primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului n mrime de 4375
lei ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind primele de
- sumelor avansurilor acordate i nerestituite n termen n mrime de 2525 lei ca
diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;
- sumei prejudiciului material cauzat entitii de ctre angajat n mrime de 4000 lei ca
diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;
5) Achitarea datoriilor privind:
- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 36250 lei (8050 lei +
4600 lei + 13800 lei + 2300 lei + 7500 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor privind
contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i a numerarului;
- primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 8750 lei (1225 lei +
700 lei + 2100 lei + 350 lei + 4375 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor privind primele
de asigurare obligatorie de asisten medical i a numerarului;
- impozitul pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14125 lei ca diminuare
concomitent a datoriilor fa buget i a numerarului;
- salariile angajailor n mrime de 92475 lei (125000 lei 7500 lei 4375 lei 14125 lei
2525 lei 4000 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a numerarului.

VENITURI

Introducere
pentru raportarea financiar i IAS 18 Venituri.

Obiectiv
veniturilor generate de anumite tipuri de fapte economice i de prezentare a informaiilor
aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea veniturilor provenite din:
1) vnzarea produselor i mrfurilor;
2) prestarea serviciilor;
3) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene (royalty) i
dividende.
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de contabilizare a veniturilor provenite din:
1) contracte de construcie (SNC Contracte de construcii);
2) contracte de leasing (SNC Contracte de leasing);
3) dividende din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen (IAS 28
Investiii n entiti asociate i asocierile n participaie);
4) contracte de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare);
5) modificri ale valorii juste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea
acestora (IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
6) modificri ale valorii stocurilor i altor active curente (SNC Stocuri);
7) ieirea activelor imobilizate (SNC Imobilizri necorporale i corporale i SNC
Creane i investiii financiare);
8) subvenii (SNC Capital propriu i datorii);
9) diferene favorabile de curs valutar i de sum (SNC Diferene de curs valutar i de
sum).

Definiii
Valoare just suma cu care poate fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie, n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine
informate.
Venituri creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune,
sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au
drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de contribuiile
proprietarilor.
Venituri din prestarea serviciilor venituri din executarea de ctre entitate a unor lucrri
pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport,
reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie,
internet, turism).
Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor venituri din comercializarea bunurilor
produse de entitate sau cumprate pentru a fi revndute, inclusiv terenurile i alte imobilizri
deinute n scopuri revnzrii.
Venituri sub form de dobnzi venituri din utilizarea numerarului sau a echivalentelor
acestuia, precum i din deinerea obligaiunilor i a altor sume datorate entitii.
Venituri sub form de redevene (royalty) venituri din utilizarea imobilizrilor
necorporale ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor (copyright) i software-
ul pentru computere etc.
Venituri sub form de dividende venituri din cotele deinute n capitalul social al altor
entiti.

Reguli generale
6. Veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de primit de ctre entitate n nume
propriu. n componena veniturilor nu se includ:
1) taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i taxe recuperabile.
Exemplul 1. n noiembrie 201X o entitate a livrat produse finite cumprtorilor la valoare
de vnzare de 120000 lei, inclusiv TVA 20000 lei i accize 10000 lei.
n baza datelor din exemplu, suma veniturilor entitii pe luna noiembrie 201X constituie
90000 lei (120000 lei 20000 lei 10000 lei) i se determin ca diferena dintre mrimea total
a valorii de vnzare a produselor i sumele TVA i accizelor.
2) sumele colectate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
intermediere ncheiate conform legislaiei n vigoare. Aceste sume nu pot fi incluse n
componena veniturilor, deoarece nu reprezint beneficii economice pentru entitate i nu au drept
rezultat creteri ale capitalului propriu. n aceste situaii veniturile entitii includ doar
comisioanele cuvenite.
Exemplul 2. Entitatea A a ncheiat un contract de intermediere cu entitatea B privind
vnzarea produselor vinicole. n anul 201X entitatea A a vndut cumprtorilor produse n
valoare total de 200000 lei. Pentru serviciile de intermediere prestate entitatea A
beneficiaz de un comision n mrime de 15% din valoarea produselor vndute.
Conform datelor din exemplu, venitul entitii A pe anul 201X constituie 30000 lei
(200000 lei 15%), iar venitul entitii B 170000 lei (200000 lei 30000 lei).
7. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei (mijlocului de plat) primite
sau de primit diminuat cu valoarea oricror reduceri de pre, bonusuri i altor reduceri
comerciale acordate de ctre vnztor.
Exemplul 3. n mai 201X o entitate a vndut unui cumprtor 1000 uniti de marf al
crei pre unitar obinuit de vnzare constituie 80 lei. Cumprtorul a achitat integral mrfurile
procurate, beneficiind pentru aceasta de o reducere comercial n mrime de 5% din valoarea
total de vnzare.
n baza datelor din exemplu, venitul entitii-vnztor pe luna mai 201X constituie 76000
lei [80000 lei (80000 lei 5%)] se determin ca diferena dintre preul de vnzare i reducerea
comercial acordat.
8. n cazul tranzaciilor pe baz de barter (schimburi de bunuri i servicii) entitatea-
vnztor nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni distincte:
1) vnzarea bunurilor i serviciilor cu recunoaterea i evaluarea veniturilor n modul
stabilit pentru vnzrile ordinare;
2) procurarea bunurilor i serviciilor cu determinarea valorii acestora n modul stabilit de
standardele de contabilitate;
3) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente tranzaciilor pe baz de barter.
9. Veniturile se recunosc, de regul, separat pentru fiecare tranzacie. n anumite situaii,
veniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacii (de exemplu, dac
preul de vnzare a bunurilor include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast
sum este iniial nregistrat ca venituri anticipate i recunoscut ca venituri curente pe msura
prestrii serviciilor de deservire a bunurilor comercializate).
Exemplul 4. n decembrie 201X entitatea a vndut unui cumprtor 10 calculatoare la pre
unitar de 12000 lei cu condiia deservirii calculatoarelor pe parcursul a 3 ani. Preul unitar de
vnzare a calculatorului (fr deservire) constituie 10500 lei.
Conform datelor din exemplu, n decembrie 201X entitatea contabilizeaz:
- veniturile din vnzarea calculatoarelor n sum de 105000 lei (10500 lei 10 unit.) ca
majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- valoarea serviciilor de deservire a calculatoarelor n sum de 15000 lei [(12000 lei
10500 lei) 10 unit.] ca majorare simultan a creanelor curente i a veniturilor anticipate pe
termen lung.
10. Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai fapte economice se recunosc n
aceiai perioad de gestiune (de exemplu, valoarea bunurilor vndute i costul acestora se
contabilizeaz i se reflect n situaia de profit i pierdere ntr-o singur perioad de gestiune).

Contabilitatea veniturilor
11. Contabilitatea veniturilor este condiionat de sursa de obinere a acestora vnzarea
produselor i mrfurilor; prestarea serviciilor; utilizarea de ctre teri a activelor entitii care
genereaz dobnzi, redevene i dividende.

Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor
12. Veniturile din vnzarea produselor i mrfurilor se recunosc n momentul n care snt
ndeplinite simultan urmtoarele condiii:
1) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile semnificative aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor i beneficiilor semnificative
aferente drepturilor de proprietate asupra bunurilor, de regul, coincide cu momentul predrii
bunurilor ctre cumprtor sau, la respectarea altor condiii contractuale, care atest transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor respective ctre cumprtori;
2) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute ca n cazul deinerii n proprietate a
acestora i nu deine controlul efectiv asupra bunurilor;
3) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
4) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei vor fi generate ctre entitate;
i
5) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
Exemplul 5. n decembrie 201X entitatea a livrat cumprtorilor mrfuri cu transferarea
drepturilor de proprietate asupra acestora. Valoarea de vnzare a mrfurilor constituie 320000
lei, iar valoare contabil 283000 lei.
Conform datelor din exemplu, n decembrie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea de vnzare a mrfurilor comercializate n sum de 320000 lei ca majorare
concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- valoarea contabil a mrfurilor comercializate n sum de 283000 lei ca majorare a
cheltuielilor curente (costului vnzrilor) i diminuare a stocurilor.
13. Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra
bunurilor, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu snt recunoscute. De exemplu, aceste
riscuri se pstreaz atunci cnd:
1) entitatea are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de prevederile
garaniilor normale;
2) obinerea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de obinerea de ctre
cumprtor a veniturilor din comercializarea bunurilor;
3) bunurile snt livrate, dar trebuie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a
contractului i nu a fost nc realizat de ctre entitate; i
4) cumprtorul are dreptul de a anula vnzarea pe parcursul unui anumit termen i dintr-un
motiv specificat n contractul de vnzare-cumprare i entitatea-vnztor nu este sigur de
probabilitatea returnrii bunurilor.
Exemplul 6. n noiembrie 201X entitatea a livrat n baza unui contract de consignaie 10
televizoare la pre unitar de vnzare 7400 lei. Televizoarele au fost vndute de ctre comisionar
cumprtorilor n decembrie 201X 6 uniti i ianuarie 201X+1 4 uniti.
n baza datelor din exemplu, veniturile entitii constituie n decembrie 201X 44400 lei
(7400 lei 6 unit.), iar n ianuarie 201X+1 29600 lei (7400 lei 4 unit.) i se nregistreaz ca
majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente.
14. n cazul vnzrilor cu livrri amnate veniturile se recunosc la respectarea simultan a
1) este probabil c se va efectua livrarea bunurilor;
2) la data recunoaterii vnzrii, bunurile snt disponibile, identificate i pregtite pentru
livrare cumprtorului;
3) cumprtorul confirm n scris solicitarea de amnare a livrrii;
4) se respect condiiile de plat prevzute n contract.
15. Veniturile din vnzri cu livrri amnate nu pot fi recunoscute n cazul n care nu exist
dect intenia de a achiziiona sau de a produce bunurile pentru a fi livrate.
Vnzrile cu livrri amnate apar n cazul tranzaciilor de comercializare a bunurilor care
necesit condiii speciale de transportare i de pstrare (de exemplu, vnzarea carburanilor i
lubrifianilor, inclusiv sub form de tichete, a produselor vinicole n loturi mari, a substanelor
chimice).
16. n cazul vnzrilor cu livrri amnate entitatea-vnztor contabilizeaz dou operaiuni
distincte:
1) comercializarea bunurilor care se contabilizeaz n acelai mod ca i vnzrile obinuite;
2) primirea bunurilor n custodie cu reflectarea acestora n conturile extrabilaniere.
Exemplul 7. n decembrie 201X entitatea a comercializat unui cumprtor un lot de
produse vinicole a cror valoare de vnzare constituie 82500 lei, iar cost efectiv 51600 lei.
Conform condiiilor contractuale produsele vinicole se vor pstra la depozitul entitii i vor fi
livrate cumprtorului n loturi mici pe parcursul unui an.
n baza datelor din exemplu, n decembrie 201X entitatea-vnztor contabilizeaz:
- veniturile din vnzarea produselor vinicole n sum de 82500 lei ca majorare
concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vinicole vndute n sum de 51600 lei ca majorare a
cheltuielilor curente (costului vnzrilor) i diminuare a stocurilor;
- valoarea produselor vinicole vndute i primite n custodie n sum de 82500 lei ca
majorare a stocurilor primite n custodie n contabilitatea extrabilanier.
17. Veniturile din vnzarea bunurilor se ajusteaz prin stornarea valorii bunurilor returnate
i/sau cu suma reducerii preurilor acestora n cazul n care livrarea i returnarea (reducerea
preurilor) bunurilor au avut loc n aceeai perioad de gestiune. n cazul n care vnzarea i
returnarea (reducerea preurilor) bunurilor au avut loc n perioade de gestiune diferite, veniturile
nu se ajusteaz, iar pierderile din returnarea bunurilor vndute sau din reducerea preurilor
acestora se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se recupereaz din contul provizioanelor
constituite anterior n aceste scopuri.
Exemplul 8. n iunie 201X o entitate fabric de mobil a comercializat 10 seturi de
mobil pentru oficiu. Valoarea de vnzare a unui set de mobil constituie 3600 lei, iar costul
efectiv 2500 lei. n luna iulie a aceluiai an cumprtorul a depistat 3 seturi de mobil
necalitativ care au fost returnate vnztorului.
n baza datelor din exemplu, entitatea-vnztor contabilizeaz:
n iunie 201X:
- veniturile din vnzarea mobilei n sum de 36000 lei (3600 lei 10 set.) ca majorare
- costul efectiv al mobilei vndute n sum de 25000 lei (2500 lei 10 set.) ca majorare a
cheltuielilor curente (costului vnzrilor) i diminuare a stocurilor.
n iulie 201X:
- valoarea mobilei returnate de cumprtor n sum de 10800 lei (3600 lei 3 set.) ca
stornare a creanelor i a veniturilor curente;
- costul mobilei returnate de cumprtor ca stornare a cheltuielilor curente (costului
vnzrilor) i a stocurilor.
18. Veniturile din vnzarea bunurilor nu se ajusteaz n cazul apariiei unor incertitudini
legate de recuperabilitatea anumitor sume recunoscute anterior ca venituri. Aceste sume se
recunosc ca cheltuieli curente sau se recupereaz din contul provizioanelor constituite anterior n
aceste scopuri.
Exemplul 9. n noiembrie 201X entitatea a vndut produse a cror valoare de vnzare
total constituie 140000 lei, iar costul efectiv 110000 lei. n anul 201X+3 un cumprtor a fost
recunoscut de instana judectoreasc drept insolvabil, nefiind n stare s achite valoarea
produselor cumprate n sum de 3000 lei. Conform politicilor contabile, pierderile aferente
creanelor compromise se deconteaz direct la cheltuielile perioadei n care acestea au fost
depistate.
Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- veniturile din vnzarea produselor n sum de 140000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i a veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vndute n sum de 110000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente (costului vnzrilor) i diminuare a stocurilor.
n anul 201X+3:
- creanele compromise decontate n sum de 3000 lei ca majorare a cheltuielilor i
diminuare a creanelor curente.

Venituri din prestarea serviciilor
19. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc n cazul ndeplinirii simultane a
1) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
2) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie obinute de ctre
entitate;
3) stadiul de execuie a tranzaciei la data raportrii poate fi evaluat n mod credibil; i
4) costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi
evaluate n mod credibil.
20. Evaluarea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz, de regul, n mrimea
valorii acestora, stabilit de prile contractante i confirmat documentar. Evaluarea acestor
venituri este credibil doar n cazul n care entitatea a convenit cu celelalte pri participante la
tranzacie urmtoarele condiii:
1) drepturile fiecrei pri care au putere juridic i se refer la prestarea i primirea
serviciilor;
2) compensaia presupus;
3) metodele i condiiile de plat.
21. Recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz conform uneia din
urmtoarele metode:
1) metoda prestrii integrale;
2) metoda procentului de finalizare.
22. Metoda prestrii integrale se recomand n cazurile n care termenul de prestare a
serviciilor nu depete o perioad de gestiune. La utilizarea acestei metode veniturile din
prestarea serviciilor se recunosc i se contabilizeaz dup ncheierea tranzaciei.
Exemplul 10. O entitate presteaz servicii de instalare a utilajului electric, recepionate de
clieni dup finalizarea integral a acestora. n anul 201X entitatea a prestat i a predat
clienilor servicii n valoare de 147000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va recunoate venitul dup instalarea
efectiv a utilajului i recepionarea acestuia de ctre clieni n sum de 147000 lei i l va
nregistra ca majorare simultan a creanelor i veniturilor curente.
23. Metoda procentului de finalizare este aplicabil n cazurile n care serviciile, potrivit
unuia i aceluiai contract, snt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Prin
aceast metod, veniturile se recunosc pe stadii distincte ale tranzaciei, n funcie de procentul
de finalizare a acesteia, adic n perioadele de gestiune n care are loc prestarea efectiv a
serviciilor. Recunoaterea veniturilor n baza metodei procentului de finalizare se admite la
respectarea simultan a urmtoarelor condiii:
1) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat
cu un grad nalt de certitudine la data raportrii;
2) cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i cele necesare pentru finalizarea acesteia
pot fi determinate n mod credibil.
24. n cazul aplicrii metodei procentului de finalizare, suma veniturilor poate fi
determinat n baza unuia din urmtoarele procedee:
1) volumului efectiv al serviciilor prestate;
Exemplul 11. n ianuarie 201X entitatea a ncheiat un contract de prestare a serviciilor de
consultan i evaluare a imobilizrilor n valoare total de 840000 lei pe un termen de trei ani.
n anul 201X au fost prestate servicii de consultan n valoare total de 126000 lei.
Conform datelor din exemplu, venitul entitii pe anul 201X constituie 126000 lei i se
nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
2) ponderii volumului efectiv al serviciilor prestate n volumul total al serviciilor prevzute
de contract;
Exemplul 12. n ianuarie 201X entitatea a ncheiat un contract de instalare a utilajului i
de deservire a acestuia n decurs de 3 ani cu valoarea total de 324000 lei. n anul 201X
entitatea a ndeplinit 18% din volumul total de lucrri prevzute de contract.
Conform datelor din exemplu, venitul entitii pe anul 201X constituie 58320 lei (324000
lei 18%) i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
3) ponderii cheltuielilor suportate la o dat prestabilit n totalul cheltuielilor prevzute de
contract.
Exemplul 13. n ianuarie 201X entitatea a ncheiat un contract privind deservirea
mrfurilor vndute pe un termen de 4 ani n valoare de 192000 lei. Suma total a cheltuielilor
constituie, conform contractului 164000 lei. n anul 201X entitatea a suportat cheltuieli n sum
de 38000 lei.
Conform datelor din exemplu, mrimea venitului entitii pe anul 201X se calculeaz ca
produsul ponderii cheltuielilor efectiv suportate n mrime de 23,17% [(38000 lei : 164000 lei)
100%] i suma total a venitului prevzut de contract, constituie 44506 lei (23,18% 192000 lei)
i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente.
25. Dac serviciile snt prestate printr-un numr nedeterminat de operaiuni n cursul unei
perioade de timp prestabilite, care nu pot fi repartizate pe stadii, veniturile se recunosc conform
metodei liniare sau n alt baz stabilit n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 14. n mai 201X entitatea a ncheiat un contract privind deservirea i reparaia
calculatoarelor n curs de doi ani. Valoarea total a serviciilor prevzute de contract constituie
240600 lei. Serviciile se presteaz uniform pe parcursul perioadei stabilite n contract. Conform
politicilor contabile ale entitii veniturile se repartizeaz dup metoda liniar.
n baza datelor din exemplu, mrimea veniturilor entitii pe luna mai 201X constituie
10025 lei (240600 lei : 24 luni) i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i a
26. Dac rezultatul unei tranzacii de prestare a serviciilor nu poate fi determinat cu un
grad nalt de certitudine, veniturile se recunosc doar n mrimea cheltuielilor suportate care au
fost sau, posibil, vor fi recuperate de ctre beneficiari.
Exemplul 15. n luna noiembrie 201X biroul de avocai a ncheiat cu entitatea A un
contract privind aprarea intereselor acesteia n procesul de judecat. Conform condiiilor
contractuale, n cazul n care procesul va fi ctigat, valoarea serviciilor va constitui 48300 lei,
iar n caz contrar, entitatea va recupera biroului de avocai doar cheltuielile suportate efectiv n
limita prevzut de contract 35200 lei. n mai 201X+1 entitatea A a pierdut procesul de
judecat.
Conform datelor din exemplu, biroul de avocai recunoate veniturile n luna mai 201X+1
n mrimea cheltuielilor suportate efectiv de 35200 lei i le nregistreaz ca majorare
27. n cazul n care rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil i recuperarea
costurilor suportate nu este probabil, veniturile nu snt recunoscute, iar costurile aferente
tranzaciei se nregistreaz ca cheltuieli curente.

Venituri din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
care genereaz dobnzi, redevene i dividende
28. Veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii se recunosc la respectarea
simultan a urmtoarelor condiii:
1) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie obinute de ctre
entitate; i
2) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil.
29. Veniturile sub form de dobnzi se recunosc n baza condiiilor contractuale pe msura
survenirii termenelor de plat a dobnzilor stabilite n contractul ncheiat ntre entitate i
utilizatorul activului.
Exemplul 16. n octombrie 201X entitatea a acordat un mprumut n sum de 165000 lei
pe un termen de 3 ani. Dobnda anual constituie 15% i conform condiiilor contractuale se
achit la finele fiecrui trimestru.
Conform datelor din exemplu, venitul sub form de dobnzi a entitii se recunoate n
decembrie 201X n sum de 6188 lei [(165000 lei 15%) : 4 trimestre] i se nregistreaz ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
30. Conform politicilor contabile veniturile sub form de dobnzi pot fi recunoscute n baza
metodei dobnzii efective prevzut n IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare.
31. Dobnzile aferente obligaiunilor i altor titluri de datorii, procurate la un pre care
include dobnzile calculate, se recunosc ca venituri doar n suma referitoare la perioada
postachiziie. Suma dobnzilor aferent perioadei pre-achiziie a obligaiunilor nu se consider
venituri, ci se raporteaz la diminuarea costului de intrare a obligaiunilor.
Exemplul 17. La 1 aprilie 201X entitatea a procurat 2500 de obligaiuni cu termenul de
stingere de 3 ani la preul unitar de 17 lei, care cuprinde cota dobnzilor calculate pe trei luni
(ianuarie, februarie, martie). Valoarea nominal a unei obligaiuni constituie 15 lei, rata anual
a dobnzii 12%.
n baza datelor din exemplu, suma total a dobnzilor calculate pe anul 201X constituie
4500 lei (2500 unit. 15 lei 12%), din care se recunoate ca venituri suma de 3375 lei [(2500
unit. 15 lei 12% 9 luni) : 12 luni], iar suma rmas de 1125 lei (4500 lei 3375 lei) se
raporteaz la diminuarea valorii contabile a obligaiunilor cumprate.
Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul de intrare a obligaiunilor procurate n mrime de 42500 lei (2500 unit. 17 lei)
ca majorare concomitent a investiiilor pe termen lung i a datoriilor curente;
- suma total a dobnzilor calculate pe anul 201X n mrime de 4500 lei ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor anticipate;
- dobnzile aferente perioadei postachiziie a obligaiunilor n sum de 3375 lei ca
diminuare a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente;
- dobnzile aferente perioadei preachiziie a obligaiunilor n sum de 1125 lei ca
diminuare concomitent a veniturilor anticipate i a valorii contabile a investiiilor pe termen
lung.
32. Redevenele se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente, n
conformitate cu condiiile acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul de imobilizri
necorporale. Astfel, n cazul transferului drepturilor de utilizare a imobilizrilor necorporale pe o
perioad prestabilit, recunoaterea venitului sub form de redevene se efectueaz conform
metodei liniare sau n alt baz stabilit n politicile contabile.
Exemplul 18. n ianuarie 201X entitatea A a transmis entiti B dreptul de utilizare a
unui brevet de invenie pe o perioad de 5 ani. Suma total a plilor, potrivit contractului
ncheiat, constituie 35000 lei i se va achita la finele fiecrui an n pri egale.
Conform datelor din exemplu, venitul anual din redevene a entitii A, inclusiv pentru
anul 201X, constituie 7000 lei (35000 lei : 5 ani) i se nregistreaz ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.
33. Transferul drepturilor de utilizare a imobilizrilor necorporale pentru o plat fix i pe
un termen nelimitat se consider ca vnzare a imobilizrilor necorporale, iar redevenele se
recunosc ca venituri n momentul transferrii acestor drepturi.
Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18, s admitem c dreptul de utilizare a
brevetului de invenie a fost transmis unei entiti pe un termen nelimitat de timp.
n baza datelor din exemplu, veniturile sub form de redevene se recunosc n sum de
35000 lei, n ianuarie 201X, adic n momentul transmiterii dreptului de utilizare a brevetului
beneficiarului i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
34. n cazul n care obinerea redevenelor depinde de evenimentele viitoare, veniturile se
recunosc numai atunci cnd exist probabilitatea primirii plii, de regul, dup producerea
evenimentului (de exemplu, la transmiterea drepturilor de utilizare a unui brevet de invenie, cu
condiia primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a produselor fabricate, redevenele se
recunosc ca venituri pe msura comercializrii produselor).
35. Dividendele se recunosc ca venituri n perioada de gestiune n care acestea au fost
anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul proprietarilor de a le ncasa.

veniturile:
1) metodele de recunoatere a veniturilor, inclusiv a procedeelor aplicate pentru
determinarea stadiului de execuie a tranzaciilor de prestri servicii;
2) suma fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n perioada de gestiune,
inclusiv veniturile provenite din vnzarea produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor, dobnzi,
redevene, dividende;
3) suma veniturilor rezultate din tranzaciile pe baz de barter incluse n fiecare categorie
semnificativ de venit.



CHELTUIELI

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i Cadrului general conceptual
pentru raportarea financiar.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei i modului de
contabilizare a cheltuielilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementeaz componena i modul general de contabilizare a
cheltuielilor entitii.
4. Prezentul standard nu stabilete regulile specifice de contabilizare a cheltuielilor
aferente:
1) costului stocurilor vndute, trecut la cheltuieli (SNC Stocuri);
2) contractelor de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) amortizrii, exploatrii i ieirii activelor imobilizate (SNC Imobilizri necorporale i
corporale, SNC Investiii imobiliare);
4) contractelor de leasing (SNC Contracte de leasing);
5) cheltuielilor compensate pe seama subveniilor (SNC Capital propriu i datorii);
6) diferenelor de curs valutar i de sum (SNC Diferene de curs valutar i de sum);
7) costurilor ndatorrii (SNCCosturile ndatorrii);
8) creanelor i investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);
9) pierderilor din deprecierea activelor (SNC Deprecierea activelor);
10) constituirii provizioanelor (SNC Capital propriu i datorii);
11) activelor biologice i produselor agricole, precum i modificrii costului efectiv
diminuat cu costurile generate de vnzarea activelor biologice (SNC Particularitile
contabilitii n agricultur).

Definiii
Activitate operaional totalitatea operaiunilor economice aferente activitilor
principale ale entitii, precum i activitile conexe acestora.
Alte activiti ansamblul faptelor economice care nu se atribuie la activitatea operaional
a entitii.
Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub
form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la
diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din
distribuirea acestuia proprietarilor.
Cheltuieli ale activitii operaionale cheltuieli determinate de procesul desfurrii
activitii operaionale a entitii.
Cheltuieli ale altor activiti cheltuieli condiionate de desfurarea altor activiti (de
exemplu, de ieirea i deprecierea activelor imobilizate, de tranzaciile financiare, de
evenimentele excepionale).
Cheltuieli privind impozitul pe venit suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit
luate n calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune.

Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor
6. Cheltuielile se recunosc dac se respect urmtoarele criterii:
1) exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice ale entitii;
2) mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod credibil.
7. Cheltuielile se recunosc concomitent cu:
1) diminuarea activelor fr o reducere concomitent a datoriilor sau o cretere a altor
active (de exemplu, valoarea contabil a stocurilor depistate lips la inventariere se nregistreaz
ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor);
2) majorarea datoriilor fr o cretere concomitent a activelor (de exemplu, salariile
calculate personalului administrativ se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente);
3) calcularea amortizrii i nregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate
contabilizate conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, SNC Deprecierea activelor.
8. Cheltuielile suportate n perioada de gestiune, dar care se refer la perioadele de gestiune
ulterioare i depesc pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile, se recunosc ca
cheltuieli anticipate. Pe msura survenirii perioadelor corespunztoare, cheltuielile anticipate se
deconteaz la cheltuielile curente prin metoda liniar sau prin alt metod stabilit de entitate.
Exemplul 1. La 10 noiembrie 201X o entitate a asigurat un automobil, conform
contractului de asigurare CASCO, pe o perioad de 12 luni, n sum de 15600 lei. Conform
politicilor contabile, aceste cheltuieli snt semnificative i se repartizeaz uniform pn la
expirarea termenului contractului de asigurare (10 noiembrie 201X+1).
n noiembrie 201X:
- costul poliei de asigurare n sum de 15600 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor
anticipate i datoriilor curente;
n noiembrie decembrie 201X:
- decontarea cheltuielilor anticipate aferente anului 201X n sum de 2600 lei [(15600 lei :
12 luni) 2 luni] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.
9. Cheltuielile se recunosc n baza urmtoarelor principii:
1) contabilitatea de angajamente;
2) prudena.
10. Conform principiului contabilitii de angajamente, cheltuielile se recunosc n perioada
n care au fost suportate, indiferent de momentul plii numerarului sau compensrii sub alt
form.
Exemplul 2. n luna decembrie 201X o entitate a beneficiat de servicii de consultan n
valoare de 5430 lei, care au fost achitate n luna ianuarie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea recunoate costul
serviciilor de consultan n sum de 5430 lei ca cheltuieli i le nregistreaz ca majorare
Exemplul 3. n luna noiembrie 201X o entitate a achitat ratele de leasing, n baza unui
contract de leasing operaional, aferente automobilului cu destinaie administrativ pentru 3
luni (decembrie 201X februarie 201X+1) n sum total de 24000 lei. Locatorul a prezentat
documentele primare pentru ratele de leasing n sum de 8000 lei pentru fiecare lun.
n noiembrie 201X:
- achitarea ratelor de leasing n avans n sum de 24000 lei ca majorare a creanelor i
diminuare a numerarului;
n lunile decembrie 201X februarie 201X+1:
- recunoaterea ratelor de leasing drept cheltuieli n sum de 24000 lei (8000 lei 3 luni)
ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- trecerea n cont a avansului acordat n sum de 24000 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor curente.
11. Conform principiului prudenei, cheltuielile se recunosc astfel nct mrimea acestora
s nu fie subevaluat. n contabilitate se nregistreaz toate cheltuielile, inclusiv pierderile
aferente perioadei de gestiune, indiferent de faptul dac exist sau nu posibilitatea recuperrii
acestora.
Exemplul 4. n urma inventarierii activelor entitii, efectuat n luna decembrie 201X, au
fost depistate lipsuri de mrfuri cu valoarea contabil de 12500 lei i creane compromise n
sum de 46500 lei, care au fost decontate n baza deciziei conducerii entitii. Conform
politicilor contabile, creanele compromise se deconteaz la cheltuielile curente fr
constituirea prealabil a coreciilor (provizioanelor).
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a mrfurilor constatate lips n sum de 12500 lei ca majorare a
- creanele compromise decontate n sum de 46500 lei ca majorare a cheltuielilor i
Exemplul 5. n luna mai 201X, n secia de producie a entitii au avut loc staionri
neprevzute de procesul tehnologic. Suma cheltuielilor cu personalul activitii de baz pentru
perioada staionrii a constituit 16200 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna mai 201X, entitatea recunoate pierderile din
staionri drept cheltuieli (pentru a nu subevalua cheltuielile i, n acelai timp, pentru a nu
supraevalua costul produselor fabricate) i le nregistreaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente n sum de 16200 lei.
12. Entitatea recunoate cheltuielile concomitent cu veniturile care provin din aceleai
operaiuni economice (de exemplu, costul bunurilor vndute se recunoate ca cheltuieli
concomitent cu veniturile obinute din comercializarea acestora).
Exemplul 6. n luna octombrie 201X o entitate a vndut cu achitare ulterioar 80 uniti
de produse al cror pre unitar de vnzare constituie 300 lei, iar costul efectiv 210 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz:
- valoarea de vnzare a produselor vndute n sum de 24000 lei (80 uniti 300 lei) ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vndute n sum de 16800 lei (80 uniti 210 lei) ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
13. Recunoaterea cheltuielilor are loc i n cazul n care acestea nu snt corelate cu
veniturile curente.
Exemplul 7. n luna decembrie 201X o entitate a staionat i nu a nregistrat venituri.
Totodat, n perioada nominalizat entitatea a suportat urmtoarele cheltuieli:
- amortizarea mijloacelor fixe 9200 lei;
- cheltuieli cu personalul 25300 lei;
- taxa pentru amenajarea teritoriului 120 lei;
- comisioane bancare 500 lei.
Faptul c n luna decembrie 201X entitatea nu a obinut venituri nu justific amnarea
recunoaterii cheltuielilor suportate n anul 201X pe perioadele de gestiune ulterioare (n care vor
fi obinute venituri).
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile
suportate ca majorare a cheltuielilor curente n sum de 35120 lei concomitent cu majorarea
amortizrii calculate n sum de 9200 lei, datoriilor curente n sum de 25420 lei i diminuarea
numerarului n sum de 500 lei.
14. Cheltuielile se evalueaz la:
1) valoarea contabil a activelor ieite;
2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrrilor executate;
3) suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri sociale
de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;
4) suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;
5) suma provizioanelor constituite;
6) costul serviciilor primite etc.
15. Nu se recunosc ca cheltuieli:
1) costul de intrare al activelor primite n gestiunea economic a entitii;
2) cotele retrase din capitalul social i alte pli efectuate pe seama capitalului propriu;
3) valoarea activelor care aparin entitii, dar se afl temporar n gestiunea altor persoane
(active transmise n baza contractelor de leasing operaional, mandat, comision, pstrare,
prelucrare etc.);
4) avansurile acordate n vederea procurrilor ulterioare de bunuri i servicii;
5) sumele rambursate ale creditelor i mprumuturilor primite, inclusiv n form
nemonetar, precum i alte diminuri de datorii care nu micoreaz capitalul propriu (de
exemplu, achitarea datoriilor fa de salariai, buget, furnizori i ali creditori);
6) alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoatere a cheltuielilor.

Contabilitatea cheltuielilor
16. Contabilitatea cheltuielilor se ine dup destinaii (funcii) pe urmtoarele grupe:
1) cheltuieli ale activitii operaionale;
2) cheltuieli ale altor activiti;
3) cheltuieli privind impozitul pe venit.
17. n scopul prezentrii informaiilor, n notele la situaiile financiare, cheltuielile se
grupeaz potrivit naturii lor astfel:
1) cheltuieli materiale;
2) cheltuieli cu personalul;
3) cheltuieli privind amortizarea i deprecierea;
4) alte cheltuieli.
Componena cheltuielilor grupate dup natur este prezentat n anexa 1.

Cheltuieli ale activitii operaionale
18. Cheltuielile activitii operaionale snt generate de fabricarea i comercializarea
produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i comercializarea
mrfurilor, executarea contractelor de construcie, transmiterea n folosin temporar a activelor
proprii n baza contractelor de leasing etc.
19. Cheltuielile activitii operaionale includ:
1) costul vnzrilor;
3) cheltuielile administrative;
4) alte cheltuieli din activitatea operaional.
20. Costul vnzrilor cuprinde:
1) valoarea contabil (costul efectiv) a (al) mrfurilor i produselor vndute i/sau
transmise n schimbul altor active, care se determin n funcie de metoda de evaluare curent a
stocurilor (costului mediu ponderat, FIFO, identificrii) aplicat de ctre entitate n conformitate
cu SNC Stocuri;
2) costul serviciilor (lucrrilor) prestate (executate) terilor n cadrul activitii
operaionale;
3) alte cheltuieli corelate cu veniturile din vnzri.
21. Costul vnzrilor se nregistreaz pe msura vnzrii mrfurilor, produselor sau prestrii
serviciilor i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor,
costurilor activitilor de baz sau auxiliare i/sau a cheltuielilor anticipate.
Exemplul 8. n luna octombrie 201X o entitate a prestat servicii de consultan n sum de
120000 lei, costul efectiv al crora constituie 98000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz:
- venitul din prestarea serviciilor n sum de 120000 lei ca majorare concomitent a
- costul efectiv al serviciilor prestate n sum de 98000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a costurilor activitilor de baz.
22. Costul vnzrilor se ajusteaz cu valoarea contabil a mrfurilor i/sau produselor
returnate de la cumprtori n perioada de gestiune n care acestea au fost vndute. Ajustarea
costului vnzrilor se nregistreaz ca stornare prin diminuarea cheltuielilor curente i majorarea
stocurilor.
Exemplul 9. n luna noiembrie 201X o entitate a vndut 1000 m
2
de teracot, preul de
vnzare al creia constituie 150 lei/m
2
, iar costul 120 lei/m
2
. n luna decembrie 201X
cumprtorul a returnat 80 m
2
de teracot care nu corespunde clauzelor contractuale.
n noiembrie 201X:
- valoarea de vnzare a teracotei n sum de 150000 lei (1000 m
2
150 lei/m
2
) ca
- valoarea contabil a teracotei vndute n sum de 120000 lei (1000 m
2
120 lei/m
2
) ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
n decembrie 201X:
- stornarea valorii de vnzare a teracotei returnate n sum de 12000 lei (80 m
2
150
lei/m
2
) ca diminuare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- stornarea valorii contabile a teracotei returnate n sum de 9600 lei (80 m
2
120 lei/m
2
)
ca diminuare a cheltuielilor curente i majorare a stocurilor.
23. n cazul n care vnzarea i returnarea bunurilor au loc n perioade de gestiune diferite,
costul vnzrilor nu se ajusteaz, iar pierderile din returnarea mrfurilor i/sau produselor se
nregistreaz ca cheltuieli curente sau se compenseaz pe seama provizionului constituit anterior.
Exemplul 10. Utiliznd datele din exemplul 9, s presupunem c cumprtorul a returnat
teracota n luna ianuarie 201X+1. n conformitate cu politicile contabile, pierderile din
returnare pot fi:
- nregistrate ca cheltuieli curente (varianta I);
- compensate pe seama provizionului (varianta II).
n noiembrie 201X:
- valoarea de vnzare a teracotei n sum de 150000 lei ca majorare concomitent a
- valoarea contabil a teracotei vndute n sum de 120000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor;
n ianuarie 201X+1:
- valoarea contabil a teracotei returnate n sum de 9600 lei (80 m
2
120 lei) ca
majorare a stocurilor i diminuare a creanelor curente;
- pierderile din returnarea teracotei:
varianta I: ca majorare a cheltuielilor i diminuare a creanelor curente (dac creanele nu
au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac
creanele au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2400 lei (12000 lei 9600
lei);
varianta II: ca diminuare a provizionului constituit anterior i creanelor curente (dac
creanele nu au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente
(dac creanele au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2400 lei (12000 lei
9600 lei).
24. Cheltuielile de distribuire reprezint cheltuieli aferente promovrii i comercializrii
produselor/mrfurilor i serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pn la comercializarea
produselor/mrfurilor (de exemplu, cheltuielile de publicitate), n procesul comercializrii
acestora (de exemplu, salariile personalului antrenat n procesul de comercializare) sau dup
comercializarea lor (de exemplu, cheltuielile pentru reparaia mrfurilor n perioada de garanie).
n funcie de pragul de semnificaie, cheltuielile suportate pn la comercializarea
produselor/mrfurilor pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar a
acestora la cheltuielile curente n perioadele de comercializare a produselor/mrfurilor.
Componena cheltuielilor de distribuire este prezentat n anexa 2.
25. Cheltuielile de distribuire recunoscute se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor
curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale,
diminuarea stocurilor, creanelor i altor active, decontarea costurilor activitilor de baz i/sau
auxiliare, decontarea pierderilor din returnarea i reducerea preurilor la produsele/mrfurile
vndute n perioadele de gestiune precedente etc. n cazul cnd reducerile de pre se acord n
perioada de gestiune n care au fost livrate produsele/mrfurile sau prestate serviciile, acestea se
contabilizeaz conform prevederilor SNC Venituri.
Exemplul 11. n luna noiembrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli de
distribuire:
- servicii de publicitate 10000 lei;
- salarii ale personalului ncadrat n procesul de comercializare a mrfurilor 34000 lei;
- contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical 9010 lei;
- valoarea materialelor utilizate pentru ambalarea mrfurilor 5000 lei;
- amortizarea cldirii magazinului 8000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile
de distribuire recunoscute n sum total de 66010 lei concomitent cu:
- majorarea datoriilor comerciale n sum de 10000 lei;
- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 34000 lei;
- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9010 lei;
- diminuarea stocurilor n sum de 5000 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 8000 lei.
Exemplul 12. n luna decembrie 201X o entitate a vndut cumprtorului 3 seturi de
mobil la preul unitar de 40000 lei. Venitul din vnzri constituie 120000 lei (3 seturi 40000
lei), iar costul mobilei vndute 90000 lei. n contractul ncheiat ntre entitatea-vnztor i
entitatea-cumprtor snt prevzute reduceri de pre n mrime de 10%, dac achitarea va avea
loc n termen de 10 zile de la data livrrii. La 4 ianuarie 201X+1, cumprtorul a achitat suma
de 108000 lei, beneficiind de reducerea prevzut de contract n mrime de 12000 lei (120000
lei 10%).
n decembrie 201X:
- valoarea de vnzare a mobilei n sum de 120000 lei ca majorare concomitent a
- costul mobilei vndute n sum de 90000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a stocurilor;
n ianuarie 201X+1:
- ncasarea creanei n sum de 108000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a
creanelor curente;
- reducerea de pre acordat pentru mobila vndut n sum de 12000 lei ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a creanelor comerciale.
26. Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente organizrii, deservirii i
gestionrii entitii n ansamblu.
Componena cheltuielilor administrative este prezentat n anexa 3.
27. Cheltuielile administrative se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu majorarea datoriilor, diminuarea activelor circulante, majorarea amortizrii
activelor imobilizate, decontarea costului produselor/serviciilor activitilor de baz i/sau
auxiliare.
Exemplul 13. n luna noiembrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli
administrative:
- valoarea pieselor de schimb consumate pentru reparaia autoturismului cu destinaie
administrativ 1800 lei;
- salariile personalului administrativ 35200 lei;
- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie
de asisten medical 9328 lei;
- taxa pentru amenajarea teritoriului 600 lei;
- amortizarea imobilizrilor corporale cu destinaie administrativ 4900 lei;
- energia electric consumat n scopuri administrative 3750 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz majorarea
cheltuielilor administrative n sum total de 55578 lei concomitent cu:
- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 35200 lei;
- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9328 lei;
- majorarea datoriilor fa de buget n sum de 600 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 4900 lei;
- majorarea datoriilor curente n sum de 3750 lei.
28. Alte cheltuieli ale activitii operaionale includ cheltuielile legate de desfurarea
activitii operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor, cheltuielile de
distribuire sau cheltuielile administrative.
Componena altor cheltuieli ale activitii operaionale este prezentat n anexa 4.
29. Alte cheltuieli ale activitii operaionale recunoscute se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii activelor imobilizate,
diminuarea creanelor, stocurilor i altor active circulante, diminuarea costurilor activitilor de
baz i/sau auxiliare etc.
Exemplul 14. n luna martie 201X o entitate a suportat alte cheltuieli ale activitii
operaionale, cum ar fi:
- penaliti calculate pentru nclcarea clauzelor contractuale 3200 lei;
- dobnzi necapitalizate aferente creditelor bancare 4800 lei;
- lipsuri de mrfuri depistate la inventariere 550 lei;
- costuri indirecte de producie nerepartizate 8250 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna martie 201X, entitatea contabilizeaz majorarea altor
cheltuieli ale activitii operaionale n sum total de 16800 lei concomitent cu:
- majorarea altor datorii curente n sum de 3200 lei;
- majorarea datoriilor financiare n sum de 4800 lei;
- diminuarea costurilor indirecte de producie n sum de 8250 lei.
30. Cheltuielile activitii operaionale (de distribuire, administrative, alte cheltuieli ale
activitii operaionale) suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost
nregistrate eronat. n cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat,
ajustarea lor se contabilizeaz ca diminuare (stornare) a cheltuielilor curente concomitent cu
majorarea (stornarea) creanelor curente, stocurilor sau diminuarea (stornarea) datoriilor curente,
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale. Dac aceste cheltuieli au fost nregistrate n
mrime diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent
cu diminuarea stocurilor i creanelor sau majorarea datoriilor curente i amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale.

Cheltuieli ale altor activiti
31. Cheltuielile altor activiti includ:
1) cheltuielile cu activele imobilizate, care reprezint cheltuielile aferente ieirii, cu
excepia lipsurilor i deteriorrilor constatate la inventariere;
2) cheltuielile financiare, care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operaiunile
financiare ale entitii;
3) cheltuielile excepionale, condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest
permanent sau cu regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei
etc.).
Componena cheltuielilor altor activiti este prezentat n anexa 5.
32. Cheltuielile altor activiti se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale,
diminuarea stocurilor, creanelor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare etc.
Exemplul 15. n luna octombrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli:
- valoarea contabil a calculatorului casat la expirarea duratei de utilizare 1400 lei;
- diferene nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de furnizorii strini 2554
lei;
- valoarea materialelor deteriorate n urma inundaiilor 16000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile
altor activiti n sum total de 19954 lei concomitent cu:
- diminuarea imobilizrilor corporale n sum de 1400 lei;
- majorarea datoriilor curente n sum de 2554 lei;
- diminuarea stocurilor n sum de 16000 lei.
33. Cheltuielile altor activiti suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n
care au fost nregistrate eronat. n cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime
majorat, ajustarea lor se contabilizeaz ca diminuare (stornare) a cheltuielilor curente, datoriilor
curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale concomitent cu majorarea
(stornarea) creanelor curente, stocurilor. Dac aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime
diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, datoriilor curente i
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale concomitent cu diminuarea stocurilor i
creanelor curente etc.

Cheltuieli privind impozitul pe venit
34. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz n baza metodei impozitului pe
venit curent.
35. Metoda impozitului pe venit curent prevede determinarea cheltuielilor privind
impozitul pe venit prin aplicarea la suma venitului impozabil a cotei impozitului stabilit n
Codul fiscal pentru perioada fiscal respectiv. Venitul impozabil se determin n conformitate
cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz
ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 16. n anul 201X, o entitate a obinut venit impozabil n sum de 850000 lei.
Cota impozitului pe venit stabilit n Codul fiscal pentru anul 201X constituie 12% din venitul
impozabil.
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz impozitul
pe venit calculat n sum de 102000 lei (850000 lei 12%) ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente.
36. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate aplica metoda impozitului pe
venit amnat potrivit IAS 12 Impozitul pe profit.

37. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii:
1) sumele cheltuielilor grupate dup destinaii (funcii);
2) suma cheltuielilor activitii de baz grupate dup natur (elemente);
3) natura i suma cheltuielilor care au o mrime semnificativ, cum ar fi:
a) suma oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscut drept cheltuial n
b) suma cheltuielilor suportate n perioada de gestiune pe seama provizioanelor;
c) suma pierderilor din decontarea creanelor compromise;
d) suma pierderilor din ieirea imobilizrilor corporale;
e) suma pierderilor din ieirea investiiilor;
f) suma cheltuielilor aferente restructurrii entitii etc.

Informaiile aferente perioadei de gestiune precedente se transpun n formularele situaiilor
financiare prevzute de SNC Prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu
Recomandrile metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate.
39. La data intrrii n vigoare a prezentului standard i/sau n cazul trecerii de la metoda
impozitului amnat la metoda impozitului curent, activele i datoriile amnate privind impozitul
pe venit se trec la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni.


Anexa 1

Componena cheltuielilor grupate dup natur (elemente)

Nr.
crt.
Grupa de
cheltuieli
Tipul cheltuielilor
1. Cheltuieli
materiale
Valoarea contabil a materiilor prime i materialelor, semifabricatelor procurate i/sau din
producie proprie;
Costul efectiv al produselor vndute, resurselor energetice (combustibil, energie termic i
electric, ap, gaze naturale etc.)*, materialelor de construcie, pieselor de schimb,
ambalajelor i ale altor materiale utilizate de entitate i vndute pe parcursul perioadei de
gestiune;
Costul i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n cadrul entitii;
Suma cheltuielilor materiale se diminueaz cu valoarea deeurilor recuperabile obinute din
prelucrarea materiilor prime, materialelor de baz, semifabricatelor, combustibilului sau a
altor materiale.
2. Cheltuieli cu
personalul
Sumele retribuiilor pentru munca efectiv prestat, calculate conform formei de retribuire n
acord i/sau n regie (pe unitate de timp), premiilor i sporurilor la salarii, ajutoarelor
materiale, compensaiilor i adaosurilor la salarii (n funcie de regimul i condiiile de
munc), indemnizaiilor pentru concediile de odihn anuale i suplimentare pltite, altor
pli calculate tuturor categoriilor de personal care activeaz n cadrul entitii, sumele
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate din sumele retribuiilor aferente tuturor categoriilor de personal
al entitii;
Suma cheltuielilor aferente constituirii provizionului pentru plata indemnizaiilor pentru
concediile de odihn anuale etc.
3. Cheltuieli privind
amortizarea i
deprecierea
Sumele amortizrii calculate pentru toate tipurile de imobilizri utilizate de entitate;
Suma deprecierii activelor imobilizate i circulante ale entitii;
Suma amortizrii investiiilor imobiliare etc.
4. Alte cheltuieli Cheltuieli aferente lucrrilor de ntreinere i reparaie executate de ctre alte entiti; plile
de leasing datorate de entitate pentru imobilizrile primite n folosin temporar n baza
contractelor de leasing; primele de asigurare a bunurilor, calculate n baza contractelor
ncheiate cu companiile de asigurri; cheltuielile cu comisioanele i onorariile experilor
pentru consultan i asisten tehnic, juridic i economic; cheltuieli privind aciunile
publicitare realizate de ctre organizaiile specializate; costul serviciilor de transportare a
bunurilor i personalului la/de la locul de munc prestate de ctre entitile de transport;
costul serviciilor potale, de telefonie i a altor mijloace de comunicare; costul serviciilor
bancare i a altor servicii prestate entitii de ctre teri legate de activitatea de baz.

* Dac suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnificativ (depete pragul de semnificaie
stabilit n politicile contabile), astfel de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.

Anexa 2

Componena cheltuielilor de distribuire*

Cheltuieli cu personalul implicat n procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare,
pstrare i comercializare a produselor/mrfurilor i prestare a serviciilor, precum i cu
personalul serviciului vnzri i marketing.
2. Costul materialelor utilizate n procesul de comercializare a produselor/mrfurilor
(ambalare, etichetare, pstrare, deservire etc.).
3. Cheltuieli de depozitare i pregtire a produselor/mrfurilor pentru comercializare.
4. Cheltuieli de transportare i expediere a produselor/mrfurilor de la depozitul entitii
pn la locul de predare cumprtorului sau pn la staia de expediere (aeroport, debarcader) cu
condiia c aceste cheltuieli le suport vnztorul.
5. Cheltuieli legate de exportul produselor/mrfurilor (drepturile de export, serviciile
brokerului vamal, serviciile terminalului vamal etc.).
6. Cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite.
7. Comisioane mandatarului sau comisionarului pentru serviciile de intermediere prestate
la comercializarea bunurilor.
8. Cheltuieli de publicitate, participare la expoziii i trguri: valoarea mostrelor transmise
cumprtorilor/mandatarilor i care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mrfurilor alimentare
utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor activiti similare.
9. Cheltuieli aferente serviciilor de reparaie i deservire prevzute n perioada de garanie
pentru produsele/mrfurile comercializate.
10. Provizioane constituite pentru compensarea costului serviciilor de reparaie i deservire
prevzute n perioada de garanie pentru produsele/mrfurile vndute, precum i pentru
compensarea pierderilor din returnarea produselor/mrfurilor vndute.
11. Pli pentru leasingul operaional, locaiunea i arenda operaional a imobilizrilor
corporale utilizate n scopuri comerciale.
12. Cheltuieli aferente returnrii produselor/mrfurilor vndute, precum i reducerile de
pre acordate.
13. Taxe i impozite nerecuperabile aferente comercializrii produselor/mrfurilor.
14. Amortizarea, ntreinerea i reparaia imobilizrilor necorporale i corporale, obiectelor
de mic valoare i scurt durat utilizate n procesul de comercializare a produselor/mrfurilor.
15. Cheltuieli privind creanele comerciale compromise inclusiv provizioane constituite.
16. Alte cheltuieli de distribuire.
____________________
* Nomenclatorul cheltuielilor de distribuire se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii
acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.

Anexa 3

Componena cheltuielilor administrative*

1. Cheltuieli cu personalul administrativ.
2. Diferene de salarii pltite angajailor transferai de la alte entiti cu pstrarea, n
decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariilor de funcie de la locul de munc
precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac achitarea unor astfel de diferene
este prevzut de legislaia n vigoare.
3. Recompense unice pentru vechime n munc i adaosuri pentru vechime n munc pe
specialitate la entitatea respectiv, pltite personalului administrativ n conformitate cu legislaia
n vigoare.
4. Plata indemnizaiilor de concediu personalului administrativ, inclusiv compensrile
pentru concediile anuale nefolosite.
5. Pli suplimentare, ajutoare materiale, indemnizaii, sporuri i compensaii acordate
salariailor entitii (cu excepia celor legate de procesele de producie i prestare a serviciilor).
6. Pli legate de concedierea personalului entitii prevzute de legislaie n cazul
lichidrii i reorganizrii entitii, reducerii numrului sau statelor de personal.
7. Amortizarea, ntreinerea i reparaia (cu excepia costurilor capitalizate aferente
reparaiei) imobilizrilor necorporale i corporale, obiectelor de mic valoare i scurt durat cu
destinaie administrativ.
8. Pli pentru leasingul operaional al imobilizrilor corporale utilizate n scopuri
administrative.
9. Cheltuieli de conservare i de ntreinere a imobilizrilor corporale conservate n
conformitate cu actele normative n vigoare.
10. Cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele documentelor primare i
rapoartelor.
11. Cheltuieli pentru paza obiectelor administrative i asigurarea securitii antiincendiare
a acestora.
12. Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ.
13. Cheltuieli de protocol (reprezentan).
14. Cheltuieli pentru activitile de protecie civil, inclusiv uzura inventarului i
amortizarea imobilizrilor corporale utilizate n aceste scopuri.
15. Compensaii personalului administrativ al entitii pentru utilizarea n scopuri de
serviciu a autoturismelor personale.
16. Defalcri pentru ntreinerea curent a aparatului de conducere al organizaiilor ierarhic
superioare, asociaiilor, concernelor, altor structuri i organe de conducere.
17. Cheltuieli suportate n scopuri filantropice i de sponsorizare.
18. Cheltuieli ce in de asigurarea personalului administrativ i a bunurilor cu destinaie
administrativ.
19. Cheltuieli aferente angajrii forei de munc.
20. Costul serviciilor prestate entitii de ctre:
1) bnci, burse de mrfuri, organizaii de intermediere i de alt natur;
2) entiti de consulting i asisten juridic, societi de audit, birouri de traduceri;
3) mass-media (n vederea publicrii situaiilor financiare);
4) oficii potale, entiti de telecomunicaii, internet-provideri etc.
21. Cheltuieli ce in de pregtirea i perfecionarea profesional a personalului
administrativ.
22. Cheltuieli pentru cercetri tiinifice i dezvoltare care nu se capitalizeaz.
23. Impozite i taxe cu destinaie general, precum i taxa pe valoarea adugat i accizele
nerecuperabile, calculate conform legislaiei n vigoare, cu excepia impozitului pe venit.
24. Cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor normative i
instructive, precum i abonarea la ediii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepia celor
recunoscute ca imobilizri corporale.
25. Cheltuieli pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i a odihnei
salariailor entitii.
26. Cheltuieli aferente desfurrii adunrilor generale a acionarilor i perfectrii
documentelor necesare.
27. Indemnizaii curente calculate membrilor consiliului i comisiei de cenzori ale entitii,
cu excepia celor achitate din profitul net.
28. Cheltuieli privind protecia muncii personalului administrativ.
29. Cheltuieli de judecat i taxele de stat aferente.
30. Alte cheltuieli administrative.
____________________
* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activitii operaionale se stabilete de ctre entitate, n funcie de
particularitile activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.

Anexa 4

Componena altor cheltuieli ale activitii operaionale*

1. Valoarea contabil a activelor circulante vndute i transmise n schimbul altor active i
n capitalul social al altor entiti, cu excepia costului produselor/mrfurilor vndute.
2. Costurile ndatorrii, inclusiv:
1) cheltuielile privind dobnzile aferente creditelor bancare (inclusiv, aferente
obligaiunilor i cambiilor emise) i contractelor de leasing financiar care nu se capitalizeaz n
conformitate cu prevederile SNC Costurile ndatorrii, precum i cele aferente creditelor
bancare i mprumuturilor compromise (expirate) i cele aferente mprumuturilor achitate
filialelor, entitilor fiice i asociate;
2) comisioanele legate de contractarea creditelor bancare i mprumuturilor;
3) cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligaiunilor emise;
4) cheltuielile altor activiti legate de atragerea surselor mprumutate.
3. Valoarea contabil a lipsurilor i pierderile din deteriorarea activelor constatate la
inventarierea i recepia acestora, cu excepia deteriorrilor recunoscute de vnztor.
4. Costul produselor constatate ca rebut definitiv i cheltuielile legate de remedierea
produselor rebutate parial.
5. Pierderi cauzate de ntreruperile n activitile de baz.
6. Costuri indirecte de producie neincluse n costul produselor fabricate sau serviciilor
prestate n conformitate cu SNC Stocuri.
7. Amenzi, penaliti, despgubiri pentru nerespectarea prevederilor legislaiei i clauzelor
contractuale.
8. Cheltuieli aferente constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, inclusiv pentru
creane compromise.
9. Creane compromise decontate cu excepia creanelor comerciale n cazul n care nu snt
constituite provizioane.
10. Alte cheltuieli operaionale.
____________________
* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activitii operaionale se stabilete de ctre entitate, n funcie de
particularitile activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.

Anexa 5

Componena cheltuielilor altor activiti

1. Cheltuieli cu active imobilizate:
1) valoarea contabil a activelor imobilizate, investiiilor imobiliare ieite (vndute,
transmise n schimbul altor active), cu excepia lipsurilor constatate la inventariere, i transmise
terilor ca depunere n capitalul social, predate n leasing financiar;
2) partea neamortizat a valorii amortizabile a imobilizrilor necorporale i corporale,
investiiilor imobiliare casate nainte de expirarea duratei de via util;
3) pierderi rezultate din casarea imobilizrilor corporale i investiiilor imobiliare n cazul
cnd valoarea bunurilor obinute n urma casrii este mai mic dect valoarea rezidual a
acestora;
4) costuri efective legate de ieirea activelor imobilizate (valoarea materialelor i OMVSD
utilizate, costul serviciilor prestate de ctre alte entiti sau de subdiviziunile auxiliare ale
entitii, cheltuielile cu personalul implicat etc.);
5) suma provizionului constituit periodic pentru costurile semnificative privind
dezafectarea activelor imobilizate;
6) pierderi din deprecierea activelor imobilizate;
7) alte cheltuieli cu active imobilizate.
2. Cheltuieli financiare:
1) diferene nefavorabile de curs valutar i de sum;
2) cheltuieli privind redevenele;
3) cheltuieli aferente emisiunii aciunilor proprii i efecturii operaiunilor cu acestea;
4) valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit;
5) alte cheltuieli financiare.
3. Cheltuieli excepionale:
1) valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante ieite (distruse, casate,
expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente
excepionale;
2) valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorrile bunurilor n urma accidentelor,
incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;
3) cheltuieli legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor
excepionale:
a) salariile angajailor,
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical,
c) valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor activitilor
auxiliare proprii i ale altor entiti etc.;
4) pierderi din stoparea activitilor de baz ale entitii n urma evenimentelor
excepionale:
a) salariile angajailor n perioada staionrilor, contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical,
b) valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.
5) alte cheltuieli extraordinare.

CONTRACTE DE CONSTRUCII

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 11 Contracte de
construcie.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de determinare,
recunoatere i contabilizare a veniturilor, costurilor i cheltuielilor aferente contractelor de
construcie i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare ale antreprenorilor.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea veniturilor, costurilor i cheltuielilor
aferente contractelor de construcie, inclusiv n partea ce ine de:
1) prestarea serviciilor legate n mod direct de construirea activelor (de exemplu, serviciile
proiectanilor i arhitecilor);
2) demolarea activelor, precum i repararea prejudiciilor aduse mediului n urma demolrii
activelor.

Definiii
4. Noiunile utilizate n prezentul standard semnific:
Contract de construcie contract ncheiat ntre beneficiar i antreprenor pentru
construirea, reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care ca
proiectare, tehnologie i funcionare sau destinaie snt interconexate i interdependente.
Costuri contractuale valoarea resurselor consumate i costurile cu personalul pentru
executarea unuia sau mai multor contracte de construcie n scopul obinerii unui venit i care
urmeaz a fi recuperate de beneficiar.
Costuri directe contractuale costuri ce in nemijlocit de executarea lucrrilor n baza
contractului de construcie i care pot fi incluse n mod direct n costul acestuia.
Costuri efective contractuale suma costurilor precontractuale i costurilor efectiv
suportate pentru lucrrile executate dup ncheierea contractului pn la data raportrii.
Costuri precontractuale costuri nemijlocit legate de ncheierea unui contract de
construcie, suportate naintea ncheierii acestuia.
Costuri totale contractuale estimate suma costurilor contractuale efectiv suportate i
nregistrate la data raportrii plus costurile estimate pentru finalizarea contractului, innd cont de
posibile modificri i reclamaii ulterioare.
Costuri estimate pentru finalizarea contractului suma costurilor privind materialele i cu
personalul, costurilor de subcontractare i a altor costuri necesare pentru finalizarea unui contract
ntr-o perioad determinat.
Costuri indirecte contractuale costuri aferente mai multor contracte de construcie care
nu pot fi incluse n mod direct n costurile acestora.
Costuri de regie ale construciei costuri aferente gestionrii, organizrii i deservirii unui
sau mai multor contracte n ansamblu pe entitate i pe antiere separate.
Cheltuieli contractuale suma costurilor efectiv suportate aferente contractului de
construcie n ansamblu sau stadiilor de executare a acestuia corelate cu veniturile contractuale
recunoscute.
Modificare indicaie dat de beneficiar cu privire la o schimbare a obiectului lucrrii care
trebuie realizat conform unui contract.
Stadiu de executare a contractului parte finalizat a lucrrilor contractuale, care poate fi
determinat credibil conform prezentului standard.
Subantreprenor entitatea care a ncheiat un contract cu antreprenorul n vederea
executrii unei anumite pri sau faze dintr-un contract de construcie.
Venituri contractuale valoarea venitului iniial, venitului din modificrile contractului,
din reclamaii i sub form de prime de stimulare obinut n rezultatul executrii contractului de
construcie.

Tipurile contractelor de construcie
5. n funcie de modul de segmentare i combinare, contractul de construcie se poate referi
la un singur activ, la mai multe active sau la un activ conex.
6. Cerinele prezentului standard snt aplicabile att fiecrui contract de construcie n parte,
ct i pentru fiecare activ prevzut n cadrul unui contract sau pentru un grup de contracte.
7. n cazul n care un contract de construcie prevede construirea unui grup de active,
lucrrile aferente fiecrui activ vor fi tratate ca un contract de construcie separat dac:
1) pentru fiecare activ au fost prezentate oferte separate;
2) la ncheierea contractului fiecare activ a fost supus unei negocieri separate acceptate de
ctre beneficiar i antreprenor; i
3) pot fi identificate costurile i veniturile aferente fiecrui activ.
8. Contractele de construcie, cu unul sau mai muli beneficiari, pot fi tratate ca un singur
contract dac acestea:
1) au fost negociate ntr-un singur pachet;
2) snt strns legate ntre ele i fac parte dintr-un proiect comun, avnd aceeai marj
global a profitului; i
3) se realizeaz simultan sau n aceeai perioad.
Exemplul 1. O entitate-antreprenor a ncheiat trei contracte n vederea construirii unei
secii de producie, a unei cazangerii i a unui bloc administrativ.
Contractele au fost negociate ntr-un singur pachet, cu marja global a profitului de 10%.
Proiectul de construcie a obiectelor va fi elaborat de aceeai entitate, iar perioada de execuie
a contractelor este de 2 ani.
n baza datelor din exemplu, cele trei contracte vor fi tratate ca un singur contract de
construcie.
9. La decizia beneficiarului, contractul poate prevedea construirea unui activ conex sau
contractul iniial poate fi modificat astfel, nct s includ construirea unui activ conex. Lucrrile
de construcie aferente unui activ conex se trateaz ca un contract separat cu condiia c:
1) activul respectiv se deosebete semnificativ prin proiectare, tehnologie sau funcionare
de activul (activele) care cade (cad) sub incidena contractului iniial; sau
2) negocierea preului activului are loc fr a se ine cont de valoarea iniial a contractului.
Exemplul 2. Un antreprenor n luna februarie 201X a ncheiat un contract pe 2 ani pentru
construirea unui bloc locativ cu preul contractual de 35000000 lei. n luna octombrie a
aceluiai an beneficiarul a decis s construiasc, lng blocul locativ, un garaj, preul acestuia
fiind de 2000000 lei. Din acest motiv prile au acceptat modificarea contractului iniial.
n baza datelor din exemplu, construirea garajului se deosebete de cea a blocului locativ i
din aceste considerente se trateaz ca contract separat.
10. n funcie de modul de stabilire a preului se disting:
1) contracte de construcie cu pre fix care prevd un pre fix al contractului n ansamblu
sau o plat fix pe unitate de obiect sau lucrri acceptate de ctre beneficiar i antreprenor. n
unele cazuri contractul poate prevedea clauze de majorare a preului stabilit;
2) contracte de construcie cost plus care prevd recuperarea de ctre beneficiar a
costurilor contractuale negociate, la care se adaug un oarecare procent din aceste costuri sau un
onorariu fix;
3) contracte de construcie mixte care mbin prevederi ale contractelor cu pre fix i ale
contractelor cost plus.
Componena veniturilor contractuale
11. Veniturile contractuale includ:
1) venitul iniial;
2) venitul din modificrile contractului;
3) venitul din reclamaii; i
4) venitul sub form de prime de stimulare.
12. Venitul iniial reprezint suma venitului convenit la ncheierea contractului de
construcie ntre antreprenor i beneficiar.
13. Venitul din modificrile contractului rezult din rectificarea valorii iniiale a
contractului de construcie asupra creia au convenit prile contractante. Modificarea valorii
contractuale poate avea loc ca urmare a schimbrii prevederilor contractuale cu privire la proiect,
efectuarea unor construcii suplimentare sau dezicerea de unele lucrri sau obiecte, precum i
altor specificaii contractuale. O modificare poate conduce la o majorare sau la o reducere a
venitului contractual.
Venitul din modificrile contractului poate fi recunoscut dac:
1) beneficiarul i antreprenorul au acceptat tipul i mrimea modificrii; i
2) mrimea venitului aferent modificrii poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 3. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de 2 ani, un contract pentru
construirea unei cldiri n valoare de 6200000 lei. La nceputul anului doi beneficiarul a
solicitat antreprenorului s nlocuiasc materialele prevzute pentru finisarea cldirii. Valoarea
contractual a modificrii acceptat de antreprenor i recuperabil de ctre beneficiar
n baza datelor din exemplu, suma total a venitului contractual va fi majorat i va
constitui 7000000 lei (6200000 lei + 800000 lei). Venitul aferent modificrii se va include n
valoarea contractului n perioada executrii lucrrilor corespunztoare.
14. Venitul din reclamaii reprezint o sum cerut (revendicat) de ctre antreprenor de la
beneficiar sau de la o persoan ter pentru rambursarea unor prejudicii cauzate de acesta.
Reclamaiile pot fi naintate, de exemplu, n cazul erorilor din specificaii sau proiect i
nerespectrii clauzelor contractuale de ctre beneficiar.
Venitul din reclamaii se recunoate dac:
1) reclamaiile naintate snt recunoscute de beneficiar sau snt stabilite printr-o hotrre a
instanei de judecat; i
2) mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 4. Un antreprenor a ncheiat un contract pentru construirea unei cldiri pe o
durat de 2 ani n valoare de 4800000 lei. Costurile de deviz aferente contractului constituie
3900000 lei. n procesul executrii lucrrilor antreprenorul a depistat n proiectul respectiv o
eroare a crei corectare necesit costuri suplimentare n sum de 130000 lei. n legtur cu
aceasta, antreprenorul a naintat o reclamaie beneficiarului, care a fost recunoscut de ctre
acesta. Norma profitului constituie 20% sau 26000 lei (130000 lei 0,2).
n baza datelor din exemplu, antreprenorul va recunoate venitul din reclamaie n mrime
de 156000 lei (130000 lei + 26000 lei) ca venit contractual, iar costurile suportate efectiv n
sum de 130000 lei drept costuri contractuale. Suma total a venitului contractual constituie
4956000 lei (4800000 lei + 156000 lei), iar suma total a costurilor contractuale 4030000 lei
(3900000 lei + 130000 lei).
15. Venitul sub form de prime de stimulare reprezint sumele suplimentare pltite
antreprenorului n cazul n care unele prevederi contractuale au fost respectate sau standardele
specificate au fost atinse sau depite. De exemplu, contractul de construcie poate s prevad o
prim de stimulare a antreprenorului pentru finalizarea nainte de termen a contractului, calitatea
nalt a lucrrilor executate, reducerea costurilor sau alte rezultate stipulate n contract. Plile de
stimulare pot fi stabilite n procente din valoarea contractului, sub form de sum fix sau n alt
mod stabilit n contractul de construcie.
Venitul sub form de prime de stimulare poate fi recunoscut dac:
1) clauzele stipulate n contract au fost respectate; i
2) mrimea venitului poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 5. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de 5 ani, un contract pentru
construirea unui depozit n valoare de 7000000 lei. Contractul prevede o plat suplimentar n
mrime de 0,03% din valoarea contractului pentru fiecare zi de finalizare nainte de termen a
acestuia. Antreprenorul a finalizat construcia cu 60 de zile nainte de termenul stabilit.
n baza datelor din exemplu, venitul sub form de prime de stimulare constituie 126000 lei
(7000000 lei 60 0,0003) i se recunoate ca venit contractual, iar suma total a venitului
contractual 7126000 lei (7000000 lei + 126000 lei).
16. n componena veniturilor contractuale nu se includ sumele ncasate n numele prilor
tere n modul stabilit de SNC Venituri.

Componena costurilor contractuale
17. Costurile contractuale includ:
1) costurile directe contractuale;
2) costurile indirecte contractuale; i
3) costurile de regie ale construciei recuperabile de beneficiar.
18. Costurile directe contractuale cuprind costurile care pot fi incluse n mod direct n
costul contractului de construcie. Componena acestora este prevzut n anexa 1 la prezentul
standard.
19. Costurile directe contractuale pot fi diminuate cu valoarea activelor (instalaiilor
tehnice, echipamentelor, materialelor) vndute, destinate doar pentru executarea unui contract
concret.
Exemplul 6. n luna octombrie 201X, dup finalizarea contractului privind construirea
depozitului, antreprenorul a vndut un echipament care poate fi utilizat numai la executarea
lucrrilor de construcie a obiectului dat. Valoarea de vnzare a constituit 6000 lei.
n baza datelor din exemplu, n luna octombrie 201X antreprenorul va nregistra valoarea
echipamentului vndut n sum de 6000 lei ca majorare a creanelor i diminuare a costurilor
contractuale.
20. Costurile indirecte contractuale includ:
1) costurile ce in de asigurarea bunurilor i personalului aferente mai multor contracte, n
cazul cnd acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei;
2) costurile proiectrii i asistenei tehnice aferente mai multor contracte, n cazul cnd
acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei;
3) costurile ndatorrii, aferente mai multor contracte, capitalizate n conformitate cu SNC
Costurile ndatorrii; i
4) costurile de exploatare a mainilor i mecanismelor care se utilizeaz la executarea mai
multor contracte n cursul unei perioadei de gestiune (componena acestora este indicat n
subpct.4) al anexei 1 etc.
21. Antreprenorul, pn la repartizarea costurilor indirecte contractuale, va ine evidena
separat a acestora. Costurile indirecte contractuale se repartizeaz ntre contracte concrete n
modul prevzut de politicile contabile, lund n considerare nivelul normal al activitii de
construcie. Ca baz de repartizare a costurilor indirecte pe tipuri de contracte pot servi veniturile
contractuale, costurile directe contractuale, costurile directe de materiale, numrul efectiv de
main-ore, costurile de deviz ale unei main-ore i alte metode raionale.
22. Costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor utilizate la executarea mai
multor contracte pot fi repartizate pe contracte concrete, la data raportrii proporional cu
numrul efectiv de main-ore lucrate pe fiecare unitate sau grup de maini i mecanisme, cu
costurile de deviz ale unei maini-or sau n baza altor metode.
Exemplul 7. Un antreprenor execut dou contracte A i B. n luna septembrie
201X costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul tractoare-
buldozere au constituit 50000 lei. Conform politicilor contabile costurile de exploatare se
repartizeaz pe contracte proporional numrului efectiv de main-ore 530, care constituie
pentru contractul A 300, iar B 230.
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor este prezentat
n tabelul 1.

Tabelul 1

Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor

Contracte de
construcie
Numrul efectiv
de main-ore
Costul unei
main-ore,
lei
Costurile efective de exploatare a
mainilor i mecanismelor,
lei
1 2 3 4 = 2 3
A 300 94,34 28302
B 230 94,34 21698
Total 530 94,34 50000

Costurile efective ale unei main-ore se determin ca raport dintre costurile totale efective
de exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul tractoare-buldozere i numrul total
de main-ore lucrate, care este egal cu 94,34 lei (50000 lei : 530 main-ore).
n baza datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul va reflecta repartizarea
costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor repartizate ca majorare a
costurilor contractuale i diminuare a costurilor de exploatare a mainilor i mecanismelor
aferente contractelor:
- A 28302 lei;
- B 21698 lei.
23. Costurile de regie se divizeaz n costuri recuperabile i nerecuperabile de ctre
beneficiari. Pn la repartizare costurile de regie se contabilizeaz separat de ctre antreprenor.
24. Costurile de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie; i
4) altele costuri cu caracter general.
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n
considerare la calcularea cotei costurilor de regie ale construciei care se folosesc la ntocmirea
devizelor de cheltuieli pe fiecare contract.
25. n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui singur
contract, costurile efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari vor fi incluse
n costul acestuia n mrime total. Dac lucrrile de construcie se efectueaz simultan n baza
mai multor contracte, costurile efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari
se repartizeaz pe fiecare contract conform metodei stabilite n politicile contabile a
antreprenorului (de exemplu, proporional cu suma costurilor de regie recuperabile stabilit n
devizul de costuri contractuale, veniturile contractuale) sau alt metod raional.
Exemplul 8. Un antreprenor execut dou contracte A i B. n luna septembrie
201X costurile efective de regie ale construciei au constituit 350000 lei. Politicile contabile
prevd repartizarea costurilor efective de regie ale construciei n baza costurilor de regie
recuperabile de beneficiari conform sumei acestora prevzute n devizul de cheltuieli
contractuale, care constituie pentru contractul A 220000 lei, iar pentru contractul B
140000 lei.
Calculul repartizrii costurilor efective de regie recuperabile este prezentat n tabelul 2.

Tabelul 2

Repartizarea costurilor efective de regie recuperabile

Contracte de
construcie
Costurile de regie
prevzute
n devizul de cheltuieli
contractuale, lei
Coeficientul
de
repartizare
Costurile
efective
de regie, lei
1 2 3 4 = 2 3
A 220000 0,97222 213889
B 140000 0,97222 136111
Total 360000 x 350000

Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a costurilor
efective de regie ale construciei i mrimea total a costurilor de regie ale construciei
recuperate de ctre beneficiari conform sumelor prevzute n devizul de cheltuieli contractuale n
perioada de gestiune, care este egal cu 0,97222 (350000 lei : 360000 lei).
n baza datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul reflect costurile
efective de regie repartizate ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a costurilor de
regie aferente contractelor A n sum de 213888 lei i B n sum de 136112 lei.
26. Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:
1) costurile privind lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare;
2) impozitele i taxele prevzute de legislaie;
3) sporurile la salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie;
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor n urma accidentelor de
munc;
5) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii, reducerea
numrului salariailor; i
6) alte costuri.
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile
curente.
27. Costurile precontractuale se includ n costurile contractuale dac:
1) pot fi identificate separat;
2) pot fi estimate credibil; i
3) exist probabilitatea ncheierii contractului.
28. Costurile precontractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate, care ulterior
se includ n costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.
29. Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care costurile precontractuale
au fost suportate, aceste costuri, n funcie de pragul de semnificaie prevzut n politicile
contabile ale antreprenorului, pot fi incluse n componena costurilor contractuale:
1) integral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contactul;
2) prin decontarea uniform n perioadele de gestiune pe durata contractului;
3) n baza altor metode raionale, prevzute n politicile contabile ale antreprenorului.
Exemplul 9. Un antreprenor n luna septembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare
i de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 30000 lei, care au fost nregistrate
la cheltuieli anticipate curente. Contractul cu durata de 2 ani a fost ncheiat n luna octombrie
201X.
Politicile contabile ale antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale
integral n costurile contractuale n perioada de raportare financiar n care a fost ncheiat
contractul.
n acest caz, costurile precontractuale n sum de 30000 lei vor fi incluse n costul
contractului respectiv n anul 201X.
n baza datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 30000 lei se
contabilizeaz n anul 201X ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor
anticipate curente.
30. Dac costurile precontractuale a unui contract snt suportate ntr-o perioad de gestiune
i exist probabilitatea ncheierii contractului n alt perioad de gestiune, costurile nregistrate
iniial ca cheltuieli anticipate curente se includ n costurile contractuale.
Exemplul 10. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de
reprezentare i de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 40000 lei. Contractul
a fost ncheiat n luna ianuarie 201X+1. Politicile contabile ale antreprenorului prevd
includerea costurilor precontractuale integral n costurile contractuale n perioada de gestiune
n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz, suma costurilor precontractuale n mrime de 40000 lei va fi inclus n costul
contractului respectiv n anul 201X+1.
n baza datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 40000 lei se contabilizeaz
n anul 201X+1 ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate
curente.
31. Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul nu a fost
ncheiat, astfel de costuri vor fi recunoscute ca cheltuieli curente ale perioadei de gestiune n care
s-a constatat faptul c contractul nu a fost ncheiat.
Exemplul 11. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de
reprezentare, deplasare i a achitat taxa de participare la licitaie n sum de 20000 lei.
Contractul nu a fost ncheiat din motivul c antreprenorul nu a ctigat licitaia.
n acest caz, costurile precontractuale n sum de 20000 lei vor fi recunoscute ca cheltuieli
curente n anul 201X.
n baza datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 20000 lei se
contabilizeaz n anul 201X ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor
anticipate curente.
32. Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de construcie
concrete se recunosc ca cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind:
2) amortizarea mainilor i mecanismelor care nu snt utilizate n cadrul unor contracte
concrete;
3) pierderile din staionri;
4) amenzile, penalitile i despgubirile legate de activitatea antreprenorului;
5) cheltuielile efective de regie ale construciei, n cazul cnd antreprenorul ntr-o perioad
de gestiune nu execut lucrri de construcie;
6) cheltuielile peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate de ctre
beneficiar; i
7) alte cheltuieli care nu in de executarea contractelor.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite, dar este prevzut
recuperarea acestora de ctre beneficiar, acestea se includ n costurile contractuale.

Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor contractuale
33. Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc, n baza contabilitii de angajamente,
n perioada de gestiune n care au aprut, indiferent de momentul ncasrii sau plii efective a
numerarului sau a altei forme de compensare.
34. Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc n cazul n care rezultatul contractului
poate fi evaluat cu certitudine. Antreprenorul poate evalua cu certitudine veniturile i cheltuielile
contractuale dac contractul ncheiat stabilete:
1) drepturile i obligaiile fiecrei pri privind activul care urmeaz a fi construit;
2) valoarea contractual care urmeaz a fi primit de ctre antreprenor; i
3) modalitatea i termenele decontrilor.
Pe parcursul duratei de executare a contractului antreprenorul verific i, dac este necesar,
revizuiete estimrile veniturilor i cheltuielilor contractuale folosind un sistem eficient de
previzionare i de gestiune financiar intern. Astfel de revizuiri nu semnific faptul c rezultatul
contractului nu poate fi estimat n mod credibil.
35. Rezultatul financiar al unui contract de construcie se determin ca diferen dintre
veniturile i cheltuielile aferente acestuia, n funcie de tipul contractului ncheiat: cu pre fix,
cost plus sau mixt.
36. Rezultatul financiar al unui contract cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac snt
respectate urmtoarele condiii:
1) venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil;
2) exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractului vor fi
primite de ctre antreprenor;
3) costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiilor de executare a acestuia
la finele perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil; i
4) costurile aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine, astfel nct
costurile contractuale efectiv suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente.
37. Rezultatul financiar al unui contract cost plus poate fi estimat n mod credibil dac
snt respectate urmtoarele condiii:
1) exist probabilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de
ctre antreprenor; i
2) costurile contractuale atribuibile contractului, indiferent de faptul dac snt sau nu
recuperabile de ctre beneficiar, pot fi identificate i evaluate cu certitudine.
38. Rezultatul financiar al unui contract mixt poate fi determinat cu certitudine, dac snt
respectate prevederile pct.36 i 37 ale prezentului standard.
39. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractuale se efectueaz reieind din durata
de executare a contractului de construcie care se poate ncadra sau poate depi o perioad de
gestiune.
40. Dac contractul de construcie a fost executat ntr-o singur perioad de gestiune,
veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc n aceast perioad la finalizarea contractului
respectiv.
Exemplul 12. Un antreprenor n luna februarie 201X a ncheiat un contract cu pre fix
care prevede construcia unei cldiri n valoare de 1200000 lei. Lucrrile de construcie au fost
executate pe parcursul a 9 luni (martie noiembrie 201X) i confirmate de ctre beneficiar.
Costurile contractuale conform devizului de cheltuieli au constituit 930000 lei, iar cele efective
980000 lei.
n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 1200000 lei ca
majorare concomitent a creanelor curente i a venitului din vnzri;
- costurile contractuale efective n sum de 980000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor
i diminuare a costurilor activitii de baz.
41. n cazul n care contractul de construcie se execut n cursul mai multor perioade de
gestiune, veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de
execuie a contractului. n baza acestei metode veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc
pe fiecare stadiu de execuie.
42. Stadiul de execuie a contractului se confirm de ctre beneficiar i poate fi determinat
utiliznd una din urmtoarele variante:
1) ponderea costurilor contractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn la
data raportrii n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-la-cost);
2) volumul lucrrilor executate efectiv; sau
3) gradul de finalizare a volumului fizic al lucrrilor contractuale.
Plile intermediare i avansurile primite de la beneficiari nu influeneaz stadiul de
execuie a contractului i nu se recunosc ca venituri.
43. n cazul variantei cost-la-cost stadiul de execuie a contractului se determin ca
raportul dintre costurile contractuale efectiv suportate la data raportrii i costurile contractuale
estimate totale. Aceast variant se aplic, de regul, pentru determinarea veniturilor
contractuale aferente contractelor cu pre fix. n acest caz, n componena costurilor suportate
efectiv nu se includ costurile aferente activitii viitoare cum ar fi valoarea materialelor aflate pe
antierul de construcie i destinate utilizrii ulterioare, plile subantreprenorilor efectuate pn
la executarea lucrrilor de subantrepriz etc.
44. Veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza variantei
cost-la-cost (pct.42, subpct.1) din prezentul standard) se determin n modul urmtor:
1) procentul de execuie a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului
(innd cont de modificrile ulterioare ale acesteia) i astfel se stabilesc veniturile contractuale
aferente tuturor perioadelor de gestiune de la nceputul executrii contractului, inclusiv a
perioadei de gestiune curente;
2) din veniturile contractuale calculate n conformitate cu subpct.1) se scad veniturile
contractuale recunoscute n perioadele de gestiune precedente.
Modul de determinare a veniturilor i cheltuielilor contractuale n baza variantei cost-la-
cost este prezentat n anexa 2.
45. La aplicarea variantei volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de ctre
beneficiar (pct.42, subpct.2) din prezentul standard), mrimea venitului contractual care urmeaz
a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
1) n cazul unui contract cu pre fix venitul se recunoate n baza volumului lucrrilor
executate efectiv la data raportrii.
Exemplul 13. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe un termen
de 4 ani care prevede construirea unei cldiri n valoare de 10000000 lei. Conform politicilor
contabile ale antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n funcie de stadiul de
execuie a contractului, utiliznd varianta volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de
beneficiar. Volumul lucrrilor executate n anul 201X i confirmate de ctre beneficiar
constituie 3600000 lei, iar costurile acestora 2800000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 3600000 lei ca
majorare concomitent a creanelor i a venitului din vnzri;
- costurile contractuale n sum de 2800000 lei ca majorare a costului vnzrilor i
diminuare a costurilor activitii de baz.
2) n cazul unui contract cost plus, venitul se formeaz din suma costurilor contractuale
suportate efectiv i recompensa suplimentar prevzut n contract.
Exemplul 14. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cost plus pe o durat
de 3 ani care prevede construirea unui pod. Conform contractului, beneficiarul i recupereaz
antreprenorului anual costurile efective i o recompens suplimentar n mrime de 10% din
suma costurilor efective. Conform politicilor contabile ale antreprenorului, veniturile
contractuale se recunosc n funcie de stadiul de execuie a contractului, utiliznd varianta
volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de beneficiar. n anul 201X antreprenorul a
suportat costuri efective n sum de 10500000 lei, recompensa suplimentar constituind
1050000 lei (10500000 lei 0,1).
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 11550000 lei
(10500000 lei + 1050000 lei) ca majorare concomitent a creanelor i a venitului din vnzri;
- costurile contractuale n sum de 10500000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i
diminuare a costurilor activitii de baz.
46. Recunoaterea venitului conform variantei gradului de finalizare a volumului fizic al
unei pri din lucrrile contractuale (pct.42, subpct.3) din prezentul standard) prevede
determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de construcie finalizate la data raportrii n
volumul total al lucrrilor prevzute n contract. O astfel de variant se aplic pentru contractele
cu pre fix. n aceste cazuri venitul contractual se determin innd cont de gradul de finalizare a
volumului fizic al lucrrilor n ansamblu pe obiect. Venitul contractual recunoscut n perioada de
gestiune se determin prin nmulirea gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor pe
obiect n ansamblu cu valoarea contractului.
Exemplul 15. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o durat
de 2 ani care prevede construirea unui apeduct cu lungimea de 150 km i valoarea de 12500000
lei. Conform politicilor contabile ale antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n
funcie de stadiul de executare a contractului, utiliznd varianta gradului de finalizare a
volumului fizic al lucrrilor contractuale. La finele anului 201X volumul fizic al lucrrilor
efectuate constituie 90 km, iar gradul de finalizare a lucrrilor 60% (90 km : 150 km 100).
Costurile lucrrilor executate constituie 6750000 lei.
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 7500000 lei
(12500000 lei 0,6) ca majorare concomitent a creanelor curente i a venitului din vnzri;
- decontarea costurilor efective aferente contractului de construcie n sum de 6750000 lei
ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a costurilor activitii de baz.
47. Dac n procesul executrii contractului de construcie antreprenorul a suportat costuri
neprevzute n devizul de cheltuieli contractuale, dar care evident snt necesare pentru executarea
acestuia, astfel de costuri se recunosc ca active n curs de execuie, cu condiia c exist o
certitudine ntemeiat c acestea vor fi recuperate de ctre beneficiar.
48. Costurile contractuale care nu vor fi recuperate de ctre beneficiar se recunosc ca
cheltuieli curente.
Exemplul 16. Un antreprenor n luna martie 201X a ncheiat un contract cu pre fix pe o
perioad de 15 luni care prevede construirea unui pod n valoare de 20000000 lei, devizul de
cheltuieli fiind de 18000000 lei. n luna aprilie 201X antreprenorul a efectuat lucrri, costurile
efective ale crora au constituit 250000 lei, care nu au fost confirmate de ctre beneficiar din
motivul nerespectrii tehnologiei procesului de construcie. Din aceast cauz beneficiarul a
naintat o pretenie antreprenorului i contractul a fost reziliat.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X antreprenorul va contabiliza costurile
nerecuperate n sum de 250000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor
activitii de baz.
49. n cazul n care nu este posibil achitarea de ctre beneficiar din diferite motive a unei
sume deja incluse n venitul contractual al perioadei de gestiune, dup recunoaterea acestuia n
situaia de profit i pierdere, suma respectiv se va deconta:
1) din contul provizioanelor constituite n prealabil; sau
2) la cheltuielile curente.
Exemplul 17. Un antreprenor a recunoscut venitul contractual din lucrrile executate la
construcia unui bloc locativ n situaia de profit i pierdere pe anul 201X n sum de 1300000
lei, din care n anul 201X+1 a rmas ca crean neachitat n sum de 100000 lei. Neachitarea
a fost cauzat de depistarea unei erori n devizul de cheltuieli a contractului de construcie, care
a fost recunoscut de ctre antreprenor. n politicile contabile ale antreprenorului este prevzut,
c creanele compromise se deconteaz pe seama provizioanelor constituite.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X+1 antreprenorul va contabiliza suma de 100000
lei ca diminuare concomitent a provizioanelor i a creanei.

Modificri ale estimrilor
50. Metoda n funcie de stadiul de execuie a contractului se aplic cumulativ estimrilor
curente ale veniturilor i cheltuielilor contractuale pentru fiecare perioad de gestiune. Efectele
modificrilor n ceea ce privete estimarea veniturilor i cheltuielilor contractuale, precum i
efectele modificrilor n ceea ce privete estimarea rezultatului unui contract se nregistreaz n
contabilitate ca modificri ale estimrilor contabile conform prevederilor SNC Politici
contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare. Estimrile
modificate vor fi folosite la determinarea valorii veniturilor i a cheltuielilor recunoscute n
situaia de profit i pierdere n perioadele n care au fost operate modificrile, precum i n
perioadele ulterioare.

51. n situaiile financiare antreprenorul prezint cel puin urmtoarele informaii:
1) suma venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;
2) metodele folosite pentru evaluarea venitului contractual recunoscut n perioada de
gestiune;
3) suma creanelor pentru lucrrile contractuale;
4) suma datoriilor fa de beneficiari aprute n urma lucrrilor contractuale;
5) privind contractele n desfurare la data raportrii:
- variantele folosite pentru determinarea stadiului de execuie;
- suma cumulat a costurilor suportate;
- suma cumulat a veniturilor recunoscute;
- suma cumulat a profitului recunoscut;
- suma avansurilor primite;
- suma reinerilor pentru lucrrile efectuate care nu snt pltite conform condiiilor
contractului pn la data stabilit sau pn cnd defectele nu au fost nlturate.



Anexa 1

Componena costurilor directe contractuale

Costurile directe contractuale cuprind:
1) costurile precontractuale aferente contractelor ncheiate, inclusiv costuri de delegare, de
reprezentan, taxe de participare la tender pentru obinerea contractului, alte costuri similare;
2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materialelor de construcie,
combustibilului, energiei electrice, termice, aerului comprimat, aburilor i apei, alte materiale
utilizate n procesul executrii contractului;
3) costurile directe cu personalul, inclusiv:
a) costurile privind salariile personalului care execut nemijlocit operaii tehnologice i
care supravegheaz lucrrile prevzute n contract;
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate la salariile menionate n pct.3) lit.a) din prezenta anex; i
c) alte costuri directe cu personalul;
4) costurile directe de exploatare a mainilor i mecanismelor de construcie, instalaiilor
tehnice, utilajului i a echipamentelor (n continuare maini i mecanisme) utilizate nemijlocit
la executarea contractului care includ:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor materiale
folosite pentru ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor;
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i mecanismelor;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate la salariile menionate n pct.4) lit.b) din prezenta anex;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor;
e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia obiectului;
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor; i
h) alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor;
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot include:
a) costurile de transportare a materialelor de la magazia plasat pe antier pn la obiectul
de construcie, precum i de la depozitul central pn la obiect;
b) costurile proiectrii i asistenei tehnice direct atribuibile contractului;
c) costurile ndatorrii direct atribuite contractului capitalizate n conformitate cu SNC
Costurile ndatorrii;
d) costurile aferente acionrii n judecat i reclamaiilor recunoscute de beneficiar sau
stabilite n baza deciziei instanei de judecat. n cazul nerecunoaterii de ctre beneficiar a
reclamaiilor naintate, astfel de costuri se constat ca cheltuieli curente;
e) amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate nemijlocit la executarea contractului;
f) costurile lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre subantreprenori i alte
persoane tere;
g) asigurarea obligatorie a personalului ncadrat nemijlocit la lucrrile de construcie a
obiectului i a lucrrilor de construcie executate;
h) costurile privind paza obiectului de construcie;
i) amortizarea calculat a construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri);
j) provizionul constituit pentru costuri de garanie legate de contractul de construcie;
k) costurile de transportare a muncitorilor la/de la obiectul de construcie, prevzute n
contract; i
l) alte costuri direct atribuibile contractului de construcie.

Anexa 2

Determinarea veniturilor i cheltuielilor contractuale n baza metodei stadiului
de execuie a contractului (varianta cost-la-cost)

Date iniiale: n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o perioad
de 3 ani care prevede construirea unui bloc de locuit n valoare de 16200000 lei. Mrimea
iniial a costurilor contractuale de deviz constituie 15100000 lei.
La 1 iulie 201X+1 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra unor modificri n
contract care prevd finisarea faadei cu alte materiale, fapt ce conduce la majorarea
veniturilor contractuale cu 300000 lei, iar a costurilor contractuale de deviz cu 240000 lei.
Conform politicilor contabile a antreprenorului, veniturile i cheltuielile contractuale se
determin la finele fiecrei perioade de gestiune.
Informaia privind executarea contractului de construcie n fiecare an i calculul
procentului de execuie a contractului este prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1

Calculul procentului de execuie a contractului

Nr.
crt.
Indicatori Anul
201X
Anul
201X+1
Anul
201X+2
1 2 3 4 5
1. Valoarea total a contractului, lei 16200000 16500000 16500000
2. Costuri contractuale curente suportate efectiv, lei 5981000 5682000 3677000
3. Costuri contractuale cumulative suportate efectiv
pn la data raportrii, lei
5981000 11663000 15340000
4. Costuri contractuale totale estimate, lei 15100000 15340000 15340000
5. Procentul de executare a contractului, %
(rd.3 : rd.4 100%)
39,61 76,03 100

Cheltuielile, veniturile i profitul (pierderea) contractuale se recunosc n perioadele de
gestiune respective astfel:
- cheltuielile contractuale la suma costurilor suportate n procesul executrii contractului;
- veniturile contractuale ca diferena dintre totalul veniturilor contractuale constatate n
toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i veniturile contractuale recunoscute n
perioadele de gestiune precedente;
- rezultatul financiar (profit/pierdere) al executrii contractului se determin ca diferena
dintre veniturile i cheltuielile contractuale recunoscute.
Calculul indicatorilor nominalizai, innd cont de datele iniiale i rezultatele calculelor din
tabelul 1, este prezentat n tabelul 2.

Tabelul 2

Calculul veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar
(profitului/pierderii)

Indicatori Valoarea
total a
Procentul de
executare a
Venituri, cheltuieli i rezultatul
financiar, lei
contractului,
lei
contractului,
%
la data
raportrii
cu total
cumulativ
de la
nceputul
executrii
contractului
recunoscute
n anii
precedeni
recunoscute
n perioada
de
raportare
1 2 3 4 = 23:100 5 6 = 45

Anul 201X
Venituri 16200000 39,61 6416820 6416820
Cheltuieli 5981000 5981000
Profit (pierdere) 435820 435820

Anul 201X+1
Venituri 16500000 76,03 12544950 6416820 6128130
Cheltuieli 11663000 5981000 5682000
Profit (pierdere) 881950 435820 446130

Anul 201X+2
Venituri 16500000 100,00 16500000 12544950 3955050
Cheltuieli 15340000 11663000 3677000
Profit (pierdere) 1160000 881950 278050

n anul 201X veniturile recunoscute se determin prin nmulirea valorii totale a
contractului cu procentul de execuie a contractului i constituie 6416820 lei (16200000 lei
0,3961). Cheltuielile contractuale se recunosc n mrimea costurilor contractuale suportate
efectiv la data ntocmirii situaiei de profit i pierdere i snt egale cu 5981000 lei. Profitul se
determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile contractuale recunoscute i constituie
435820 lei (6416820 lei 5981000 lei).
n anul 201X+1 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului
constituie 12544950 lei (16500000 lei 0,7603). Veniturile contractuale recunoscute n acest an
se determin ca diferena dintre totalul cumulativ al veniturilor contractuale n cursul a doi ani i
veniturile contractuale recunoscute n anul 201X, fiind egale cu 6128130 lei (12544950 lei
6416820 lei).
Cheltuielile contractuale recunoscute n anul 201X+1 se determin ca diferena dintre
totalul cumulativ al costurilor contractuale efectiv suportate n cursul a doi ani i costurile
contractuale recunoscute n anul 201X i constituie 5682000 lei (11663000 lei 5981000 lei).
Profitul recunoscut n acest an este egal cu 446130 lei (6128130 lei 5682000 lei) sau (881950
lei 435820 lei).
n anul 201X+2 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului
constituie 16500000 lei. Veniturile contractuale recunoscute n acest an snt egale cu 3955050 lei
(16500000 lei 12544950 lei), cheltuielile contractuale recunoscute 3677000 lei (15340000 lei
11663000 lei), iar profitul recunoscut 278050 lei (3955050 lei 3677000 lei) sau (1160000
lei 881950 lei).

COSTURILE NDATORRII

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i a IAS 23 Costurile
ndatorrii.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a costurilor
ndatorrii i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor costurilor ndatorrii cu excepia
celor care snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei:
1) activelor cu ciclu lung de producie, evaluate la valoarea just;
2) stocurilor care snt fabricate n cantiti mari, pe o baz repetitiv ntr-o perioad scurt
de timp.

Definiii
Activ cu ciclu lung de producie activ care necesit n mod obligatoriu o perioad lung
pentru creare i pregtire spre utilizare conform destinaiei sau spre vnzare.
Capitalizarea costurilor ndatorrii procesul de includere a costurilor ndatorrii n
valoarea contabil a activului cu ciclu lung de producie.
Costurile ndatorrii dobnzile i alte costuri aferente mprumuturilor primite i
contractelor de leasing financiar.
mprumuturi credite bancare i mprumuturi primite de entitate de la alte persoane
juridice i/sau fizice pe o perioad stabilit i pentru o anumit plat.

Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclu lung de producie
5. Costurile ndatorrii includ:
1) dobnzile aferente mprumuturilor;
2) costurile suplimentare aferente mprumuturilor (de exemplu, valoarea serviciilor de
consultan, de expertiz a contractului de mprumut, comisionul bancar);
3) dobnzile de leasing financiar recunoscute n conformitate cu SNC Contracte de
leasing;
4) diferenele de curs valutar i de sum aferente mprumuturilor n msura n care acestea
snt considerate ca o ajustare a costurilor cu dobnzile;
5) sumele amortizrii primelor aferente obligaiunilor emise etc.
6. Activele cu ciclu lung de producie cuprind:
1) stocurile care necesit un proces ndelungat de fabricare i de pregtire spre utilizare
conform destinaiei (de exemplu, vinurile brute aflate n proces de maturaie i destinate pentru
fabricarea vinurilor de calitate superioar, a vinurilor spumante; distilatul destinat fabricrii
divinului, lichiorului, whisky-ului);
2) imobilizrile necorporale n curs de execuie (de exemplu, programele informatice,
formulele, soluiile tehnice, mostrele industriale, inveniile);
3) imobilizrile corporale n curs de execuie (de exemplu, cldirile, construciile speciale
conductele de ap, gaze, podurile, reelele de telecomunicaii, utilajul care necesit montare
complicat);
4) investiiile imobiliare n curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu, terenurile,
cldirile aflate n proprietatea entitii sau primite n leasing financiar i destinate transmiterii n
leasing operaional).
7. n categoria activelor cu ciclu lung de producie nu se includ:
1) activele financiare;
2) stocurile care snt fabricate n cantiti mari n mod repetitiv pe parcursul unei perioade
scurte de timp;
3) activele care n momentul achiziiei snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru
vnzare.

Reguli generale
8. Costurile ndatorrii se reflect n contabilitate i n situaiile financiare n perioada de
gestiune n care ele au fost efectiv suportate (calculate).
9. Costurile ndatorrii se contabilizeaz separat de suma de baz a datoriilor privind
mprumuturile primite.
10. Recunoaterea costurilor ndatorrii se efectueaz n funcie de faptul dac acestea snt
sau nu atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de
producie.
11. Costurile ndatorrii care snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de producie se capitalizeaz. Capitalizarea acestor costuri se admite n
cazul n care exist certitudinea c ele vor genera beneficii economice viitoare entitii, iar
mrimea lor poate fi evaluat n mod credibil.
12. Costurile ndatorrii care nu snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de producie i/sau care nu corespund cerinelor de capitalizare se
recunosc drept cheltuieli curente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate.
13. Modul de calculare i de achitare a dobnzilor i a altor costuri ale ndatorrii se
stabilete n contractele de mprumut i de leasing financiar.
14. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate recunoate i evalua costurile
ndatorrii n modul stabilit de IAS 23 Costurile ndatorrii.
15. Identificarea activelor cu ciclu lung de producie, recunoaterea i evaluarea costurilor
ndatorrii se efectueaz conform politicilor contabile ale entitii n baza raionamentului
profesional i cu respectarea raportului cost-beneficiu.

Capitalizarea costurilor ndatorrii

Evaluarea costurilor ndatorrii
16. Capitalizrii snt supuse numai acele costuri ale ndatorrii care puteau fi evitate, dac
nu s-ar fi suportat costurile aferente activului cu ciclu lung de producie. Stabilirea costurilor
ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate este condiionat de destinaia mprumuturilor primite.
17. n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea unui activ cu
ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate aferente
activului respectiv se determin ca diferen dintre suma efectiv a costurilor ndatorrii
recunoscut n cursul perioadei de gestiune i orice venituri obinute din investirea temporar a
acestor mprumuturi.
Exemplul 1. O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit bancar n sum de 1500000
lei pe un termen de 3 ani cu o rat a dobnzii anuale de 17% pentru finanarea construciei unei
cldiri. La nceputul anului 201X suma mprumutat depea necesitile curente ale entitii,
motiv pentru care 500000 lei au fost plasai la un cont de depozit pe 3 luni cu o rat a dobnzii
anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate n
anul 201X constituie 243750 lei [(1500000 lei 17% (500000 lei 9% 3 luni : 12 luni)] i
se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a
datoriilor curente.
18. Dac entitatea mprumut mijloace n scopuri generale i le utilizeaz pentru achiziia,
construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii
care urmeaz a fi capitalizate se determin prin nmulirea ratei de capitalizare cu costurile
aferente activului respectiv. Rata de capitalizare se calculeaz ca media ponderat a costurilor
ndatorrii aferente mprumuturilor entitii rmase nerambursate n cursul perioadei de gestiune,
cu excepia mprumuturilor primite nemijlocit n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de
producie concret. Mrimea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei de gestiune nu
trebuie s depeasc suma efectiv total a costurilor ndatorrii suportate n cursul acestei
perioade.
19. Costurile ndatorrii capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor
cu ciclu lung de producie (stocurilor, imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie,
investiiilor imobiliare) i a datoriilor curente sau pe termen lung. Suma depirii costurilor
ndatorrii efective asupra costurilor capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare a costurilor ndatorrii
supuse capitalizrii este prezentat n anexa 1.
20. n cazul n care suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare
depete mrimea efectiv a acestora, capitalizarea se admite doar n limita mrimii efective a
costurilor ndatorrii. Repartizarea sumei totale a costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizate se efectueaz proporional mrimii costurilor aferente fiecrui activ cu ciclu lung de
producie sau altei baze raionale stabilit n politicile contabile ale entitii. Diferena dintre
suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i mrimea efectiv a
acestora nu se reflect n contabilitate.
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de
producie este prezentat n anexa 2.
21. La determinarea ratei de capitalizare trebuie excluse mprumuturile primite nemijlocit
pentru achiziia, construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie concret.
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii mprumuturilor primite cu
destinaie prestabilit i de contabilizare a costurilor ndatorrii aferente este prezentat n anexa
3.

nceperea capitalizrii
22. Capitalizarea costurilor ndatorrii ncepe la data la care entitatea ndeplinete
concomitent pentru prima dat urmtoarele condiii:
1) suport costuri aferente activului cu ciclu lung de producie respectiv;
2) suport costurile ndatorrii;
3) ncepe activitile necesare pentru achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu
lung de producie i pregtirea acestuia pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.
23. Costurile aferente activului cu ciclu lung de producie cuprind:
1) costurile aferente plii numerarului, utilizrii altor active sau apariiei datoriilor pentru
care se calculeaz dobnzi;
2) costurile ndatorrii capitalizate n perioada precedent.
24. Entitatea suport costurile ndatorrii pe msura calculrii dobnzilor i efecturii altor
costuri aferente mprumuturilor primite.
25. Activitile necesare pentru achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu lung
de producie i pregtirea acestuia pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare includ:
1) achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu lung de producie;
2) activitatea tehnic sau administrativ, inclusiv anterioare nceperii construciei sau
produciei (de exemplu, activitatea legat de primirea autorizaiei pentru construcie);
3) pstrarea stocurilor, considerat ca o parte necesar a procesului de creare i pregtire a
acestuia spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare (de exemplu, pstrarea vinurilor brute n
decursul unei perioade ndelungate de timp pentru producia vinurilor de calitate superioar
i/sau spumante).

ntreruperea capitalizrii
26. Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n cazul n care nceteaz pe o perioad
ndelungat de timp activitatea necesar pentru crearea activului cu ciclu lung de producie i
pregtirea acestuia spre utilizarea prestabilit sau pentru vnzare (de exemplu, costurile
ndatorrii nu se capitalizeaz dac este suspendat pe o perioad ndelungat de timp
producia/construcia activului cu ciclu lung de producie din cauz insuficienei materialelor de
construcii sau a utilajelor).
27. Capitalizarea costurilor ndatorrii nu se ntrerupe:
1) n perioada sistrii construciei sau produciei activului cu ciclu lung de producie din
cauze naturale, caracteristice unei zone geografice concrete (de exemplu, capitalizarea costurilor
ndatorrii continu n cazul sistrii temporare a construciei unui pod din cauza nivelului nalt al
apei, cu condiia c un atare nivel al apei constituie un fenomen obinuit ntr-o anumit perioad
a anului);
2) pe parcursul perioadei n care au loc lucrri tehnice i administrative semnificative
aferente activelor cu ciclu lung de producie.

ncetarea capitalizrii
28. Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz n cazul n care au fost finalizate
activitile de baz necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea
utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii. Activul se consider finalizat pentru utilizarea
prestabilit sau pentru vnzare atunci cnd construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de
producie este ncheiat, dei activitatea administrativ curent i lucrrile legate de finisarea
suplimentar nesemnificativ, la comanda cumprtorului sau utilizatorului, pot nc s continue
(de exemplu, dac construcia cldirii este finisat, dar mai snt de realizat unele modificri
minore, cum ar fi decorarea interioar a acesteia, la comanda cumprtorului sau al utilizatorului,
atunci se consider c a fost ncheiat cea mai mare parte a lucrrilor de creare a activului cu
ciclu lung de producie).
29. n cazul n care au fost finalizate lucrrile de pregtire a unor pri distincte ale
activului cu ciclu lung de producie i fiecare parte poate fi utilizat separat, iar lucrrile privind
alte pri ale activului continu, capitalizarea costurilor ndatorrii pentru fiecare parte finalizat
a activului nceteaz, iar pentru prile neterminate continu.
30. Dac unele pri finalizate ale activului cu ciclu lung de producie nu pot fi utilizate
pn la finalizarea tuturor celorlalte pri constitutive ale acestuia, capitalizarea costurilor
ndatorrii privind prile finalizate ale activului continu. n acest caz, capitalizarea costurilor
ndatorrii nceteaz n momentul cnd activul este gata integral pentru utilizarea prestabilit sau
pentru vnzare.
31. Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere i ncetare a
capitalizrii costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie este prezentat n
anexa 4.

Decontarea costurilor ndatorrii la cheltuieli curente
32. Costurile ndatorrii se recunosc drept cheltuieli curente n cazul n care ele nu snt
atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie sau
nu corespund cerinelor de capitalizare prevzute n pct.11 din prezentul standard. Aceste costuri
se nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 2. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900000 lei pe un termen de 5 ani cu rata dobnzii
anual de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe un termen de 30 zile n sum de 210000 lei cu rata
dobnzii anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25000 euro cu rata dobnzii
anual de 10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3200000 pe o durat de 7 ani cu
rata dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X 17,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X constituie
204055,75 lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe termen lung 120000 lei (900000 lei 10 luni : 12
luni 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar 3500 lei (210000 lei 30 zile : 360 zile 20%);
- dobnda aferent mprumutului n valut strin 10828,25 lei (25000 euro 17,3252
lei/euro 3 luni : 12 luni 10%);
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin 5727,5 lei [25000
euro (17,3252 lei/euro 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar 64000 lei (3200000 lei 12% 2 luni : 12 luni).
Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204055,75 lei se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

costurile ndatorrii:
1) suma costurilor ndatorrii capitalizate n perioada de gestiune;
2) suma costurilor ndatorrii recunoscute drept cheltuieli curente;
3) rata de capitalizare folosit pentru determinarea sumei costurilor ndatorrii care
urmeaz a fi capitalizate;
4) sumele obinute din investirea temporar a mprumuturilor;
5) suma datoriilor aferente dobnzilor neachitate n termenele stabilite.

34. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare. n cazul n care
entitatea a suportat costuri ale ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie care la
data intrrii n vigoare a prezentului standard nu snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru
vnzare i dac aceste costuri au fost recunoscute drept cheltuieli curente, entitatea poate n
conformitate cu politicile contabile s le capitalizeze n modul prevzut n pct.1621 din
prezentul standard.
Exemplul 3. n anul 201X-2 o entitate a primit un credit bancar pe 3 ani pentru
construcia cldirii oficiului. Dobnda calculat pentru anii 201X-2 i 201X-1 n sum de
820000 lei a fost trecut la cheltuielile curente. ncepnd cu anul 201X, entitatea aplic
prevederile prezentului standard, potrivit crora costurile ndatorrii aferente achiziiei,
construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie trebuie s fie capitalizate. n
conformitate cu politicile contabile 201X, costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung
de producie n curs de execuie calculate n perioadele de gestiune precedente urmeaz s fie
capitalizate.
Conform datelor din exemplu, dobnda calculat n anii 201X-2 i 201X-1 n mrime de
820000 lei urmeaz a fi capitalizat n anul 201X i contabilizat ca majorare a imobilizrilor
corporale n curs de execuie i corectare a rezultatelor anilor precedeni.


Anexa 1

Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare
a costurilor ndatorrii supuse capitalizrii

Date iniiale. n ianuarie 201X o entitate a primit:
- un credit bancar n sum de 8000000 lei cu o dobnd anual de 15%, pe un termen de 5
ani;
- un credit bancar n sum de 3000000 lei cu o dobnd anual de 18%, pe un termen de 3
ani;
- un mprumut n sum de 1800000 lei cu o dobnd anual de 12% pe un termen 2 ani.
Conform condiiilor contractuale, creditele i mprumuturile urmeaz s fie rambursate n
pri egale ncepnd cu anul urmtor anului primirii lor, iar dobnzile se calculeaz lunar.
Toate mprumuturile au fost primite n scopuri generale i au fost utilizate n anul 201X
pentru fabricarea divinului, construcia unei cldirii cu destinaie de producie i elaborarea
unei tehnologii noi de prelucrare a strugurilor.
n anul 201X entitatea a suportat costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie care

Tabelul 1

Costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie pe anul 201X

Denumirea activului cu ciclu lung de producie Suma costurilor aferente activelor
cu ciclu lung de producie
Stocuri de divin 4000000
Cldirea cu destinaie de producie 5000000
Tehnologia nou de prelucrare a strugurilor 2000000
Total 11000000

Suma costurilor ndatorrii ce urmeaz s fie capitalizat se determin prin aplicarea ratei
de capitalizare care se calculeaz ca media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabile
mprumuturilor entitii (tabelul 2).

Tabelul 2

Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor ndatorrii pe anul 201X

Tipul mprumutului Suma
mprumutului,
lei
Rata
dobnzii,
%
Suma
dobnzilor,
lei
A 1 2 3 = 12
Credit bancar pe un termen de 5 ani 8000000 15 1200000
mprumut pe un termen de 2 ani 1800000 12 216000
Total 12800000 x 1956000

n baza datelor din exemplu se calculeaz:
1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la mrimea total
a mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor din exemplu, aceast rat
constituie 15,28% (1956000 lei : 12800000 lei 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin
nmulirea ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui activ cu ciclu
lung de producie.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare este egal cu 1680800 lei (11000000 lei 15,28%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 611200 lei (4000000 lei 15,28%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie 764000 lei (5000000 lei 15,28%);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor 305600 lei (2000000 lei
15,28%).
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea sumei
costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a sumei dobnzilor calculate
efectiv pe parcursul perioadei de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat este
egal cu 1680800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul 201X este mai mare (1956000
lei).
Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii
determinate cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime de 275200 lei (1956000 lei 1680800
lei) se atribuie la cheltuielile curente ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu i a calculelor efectuate n anul 201X, entitatea contabilizeaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei ca majorare concomitent a
numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 611200 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaie de producie n mrime de 764000 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 305600 lei ca
majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 275200 lei ca majorare

Anexa 2

Modul de repartizare a costurilor ndatorrii
ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de producie

Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1 s presupunem c suma costurilor suportate
aferente activelor cu ciclu lung de producie a constituit 15000000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 6000000 lei;
- construcia cldirii cu destinaie de producie 5000000 lei;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor 4000000 lei.
n conformitate cu politicile contabile, costurile ndatorrii se repartizeaz pe tipuri de
active cu ciclu lung de producie proporional sumei costurilor suportate aferente fiecrui activ.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare constituie 2292000 lei (15000000 lei 15,28%).
Aceast sum depete mrimea dobnzilor calculate efectiv pe parcursul anului 201X. n
acest caz pot fi capitalizate doar costurile ndatorrii n limita sumei de 1956000 lei, inclusiv
pentru:
- fabricarea divinului 782400 lei (6000000 lei 1956000 lei : 15000000 lei);
- construcia cldirii cu destinaie de producie 652000 lei (5000000 lei 1956000 lei :
15000000 lei);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor 521600 lei (4000000 lei
1956000 lei : 15000000 lei).
Diferena dintre suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i
suma dobnzilor calculate n anul 201X n mrime de 336000 lei (2292000 lei 1956000 lei) nu
se reflect n contabilitate, deoarece acestea nu au fost suportate efectiv de ctre entitate.

Anexa 3

Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii
mprumuturilor primite cu destinaie prestabilit

Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1, s presupunem c mprumutul cu termenul de 2
ani n sum de 1800000 lei a fost primit pentru elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a
strugurilor, iar costurile pentru elaborarea acesteia au constituit 1500000 lei.
n cazul dat, suma acestui mprumut va fi exclus la calcularea ratei de capitalizare pe
anul 201X (tabelul 1).

Tabelul 1

Date pentru calcularea ratei de capitalizare
a costurilor ndatorrii pe anul 201X

Tipul mprumutului Suma
mprumutului,
lei
Rata
dobnzii,
%
Suma
dobnzilor,
lei
A 1 2 3 = 1 2
Total 11000000 x 1740000

n baza datelor din exemplu se calculeaz:
1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la mrimea total
a mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor din exemplu, aceast rat este
egal cu 15,82% (1740000 lei : 11000000 lei 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin
nmulirea ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui activ cu ciclu
lung de producie.
n baza datelor din exemplu, aceast sum este egal cu 1423800 lei ((4000000 lei +
5000000 lei) 15,82%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 632800 lei (4000000 lei 15,82%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie 791000 lei (5000000 lei 15,82%);
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea sumei
costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a sumei dobnzilor calculate
efectiv n perioada de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat este
egal cu 1423800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul 201X este mai mare (1740000
lei). Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii
determinate cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime de 316200 lei (1740000 lei 1423800
lei) trebuie nregistrat drept cheltuieli curente ale anului 201X.
4) suma costurilor ndatorrii aferente mprumutului utilizat pentru elaborarea tehnologiei
noi de prelucrare a strugurilor, prin nmulirea sumei costurilor efectiv suportate pentru
elaborarea acesteia cu rata dobnzii mprumutului corespunztor i constituie 180000 lei
(1500000 lei 12%). Suma dobnzilor calculate efectiv pe acest mprumut este egal cu 216000
lei (1800000 lei 12%). Capitalizrii se supune doar suma costurilor ndatorrii suportate n
mrime de 180000 lei. Diferena dintre suma costurilor ndatorrii suportate i suma dobnzilor
calculate efectiv n mrime de 36000 lei (216000 lei 180000 lei) trebuie nregistrat drept
cheltuieli curente ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei (11000000 lei + 1800000 lei)
ca majorare concomitent a numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 632800 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaiei de producie n mrime de 791000 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 180000 lei ca
majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 352200 lei (316200 lei +
36000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

Anexa 4

Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere
i ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii

Date iniiale. n anul 201X o entitate a efectuat din contul resurselor proprii i a creditelor
bancare lucrri aferente:
- achiziiei i pregtirii unui teren pentru construcia cldirii;
- instalrii unui utilaj de producie.
Pe parcursul acestui an au fost efectuate urmtoarele tranzacii aferente activelor
nominalizate:
1) n mai achiziia terenului. Lucrrile de pregtire a terenului pentru construcie au fost
ncepute n iulie;
2) n martie achiziionarea utilajului i nceperea instalrii lui;
3) n iulie suspendarea lucrrilor de instalare a utilajului n legtur cu lipsa pieselor
necesare;
4) n septembrie reluarea lucrrilor de instalare a utilajului;
5) n decembrie ntreruperea lucrrilor de instalare a utilajului din cauza condiiilor
climaterice nefavorabile caracteristice pentru perioada de iarn;
6) n decembrie finalizarea lucrrilor de pregtire a terenului pentru construcia
cldirii.
n baza datelor din exemplu, entitatea stabilete perioadele (lunile) de ncepere, ntrerupere
i ncetare a capitalizrii a costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie n

Tabelul 1

Determinarea perioadelor de ncepere, ntrerupere i ncetare
a capitalizrii costurilor ndatorrii

Nr.
crt.
Perioada, lunile Comentarii
1 iulie-decembrie Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebuie
nceput n iulie concomitent cu efectuarea lucrrilor de pregtire
a acestuia pentru utilizarea prestabilit
2 martie-iunie n aceast perioad costurile ndatorrii aferente utilajului pot fi
capitalizate, deoarece au nceput lucrrile de instalare a acestuia
3 iulie-august Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului trebuie
ntrerupt, deoarece au fost sistate lucrrile de instalare a
acestuia
4 septembrie-noiembrie Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului este
posibil, deoarece au fost reluate lucrrile de instalare a acestuia
5 decembrie Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului nu se
ntrerupe, deoarece sistarea lucrrilor de instalare este cauzat de
condiiile climaterice nefavorabile
6 decembrie Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebuie s
nceteze, deoarece acesta este gata pentru utilizarea prestabilit

DIFERENE DE CURS VALUTAR I DE SUM

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 21 Efectele variaiei
cursurilor de schimb valutar.

Obiectiv
diferenelor de curs valutar i de sum i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile
financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea diferenelor de curs valutar i de sum, cu
excepia diferenelor aferente:
1) conversiei indicatorilor situaiilor financiare ale entitilor din strintate inclui n
situaiile financiare consolidate ale entitii-raportor (IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de
schimb valutar);
2) instrumentelor financiare derivate exprimate n valut strin (IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare).

Definiii
Curs valutar rata de schimb a valutei strine n raport cu moneda naional.
Data nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin data recunoaterii iniiale a
operaiunii n valut strin n conformitate cu standardele de contabilitate.
Diferen de curs valutar diferen care rezult din recalcularea valutei strine n moned
naional la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc.
Diferen de sum diferen care rezult din recalcularea creanelor i datoriilor
exprimate n valut strin sau uniti convenionale la diferite cursuri oficiale ale leului
moldovenesc sau cursuri de schimb stabilite n contractele ncheiate ntre rezidenii Republicii
Moldova.
Elemente monetare active i datorii exprimate n valut strin care urmeaz a fi
ncasate/achitate.
Operaiuni n valut strin operaiuni exprimate sau care necesit decontri n valut
strin.
Unitate convenional unitate monetar exprimat n valut strin n mrime fix sau
echivalentul acesteia n moned naional la cursul de schimb stabilit de ctre prile
contractante.
Valut strin orice valut, alta dect moneda naional.

Contabilitatea diferenelor de curs valutar
5. Operaiunile n valut strin includ:
1) exportul/importul de active, servicii, lucrri, alte operaiuni de comer internaional;
2) primirea/acordarea creditelor i mprumuturilor n valut strin;
3) efectuarea investiiilor financiare n valut strin (procurarea valorilor mobiliare,
cotelor de participaie n capitalul social al entitii strine etc.);
4) primirea n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin;
5) eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea bunurilor n leasing i alte
operaiuni n valut strin ntre rezidenii Republicii Moldova permise de legislaia n vigoare.
6. Contabilitatea operaiunilor n valut strin se ine att n moned naional, ct i n
valut strin. Echivalentul n moned naional se determin prin aplicarea cursului oficial al
leului moldovenesc la data:
1) nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin;
2) achitrii integrale sau pariale a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor n valut
strin;
3) ntocmirii situaiilor financiare (data raportrii).
7. Operaiunile n valut strin se contabilizeaz iniial n moned naional prin aplicarea
cursului oficial al leului moldovenesc la data nregistrrii iniiale, care se determin n funcie de
tipul operaiunii:
1) operaiunile bancare i de cas data ncasrii (eliberrii) numerarului;
2) exportul/importul de active, servicii, lucrri, alte operaiuni de comer internaional:
- data ntocmirii declaraiei vamale, sau
- data ntocmirii documentului primar care confirm trecerea dreptului de proprietate
asupra activelor sau prestarea serviciilor, lucrrilor, sau
- alt dat prevzut de legislaia n vigoare;
3) primirea/acordarea de credite i mprumuturi data primirii/acordrii creditelor i
mprumuturilor;
4) efectuarea investiiilor financiare data procurrii investiiilor;
5) primirea n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin data nregistrrii
de stat a constituirii (modificrii) capitalului social sau alt dat permis de legislaie.
8. Achitarea creanelor i datoriilor n valut strin se nregistreaz prin aplicarea cursului
oficial al leului moldovenesc la data achitrii. Diferenele de curs valutar favorabile i
nefavorabile care apar la data achitrii creanelor i datoriilor se recunosc ca venituri sau
cheltuieli curente.
9. Diferenele de curs valutar favorabile se contabilizeaz n modul urmtor:
1) n cazul creterii cursului valutar ca majorare concomitent a numerarului, creanelor
curente, altor elemente monetare i veniturilor curente;
2) n cazul scderii cursului valutar ca diminuare a datoriilor curente i majorare a
Exemplul 1. O entitate, n luna decembrie 201X, a importat mrfuri n valoare de 10000
dolari SUA cu achitarea ulterioar.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
- ntocmirii declaraiei vamale 11,5525 lei/dolar SUA;
- achitrii datoriilor 11,3378 lei/dolar SUA.
- valoarea mrfurilor achiziionate n sum de 115525 lei (10000 dolari SUA 11,5525
lei/dolar SUA) ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente;
- achitarea datoriilor fa de furnizorul strin n sum de 113378 lei (10000 dolari SUA
11,3378 lei/dolar SUA) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a numerarului;
- diferena de curs valutar favorabil n suma de 2147 lei [10000 dolari SUA (11,5525
lei/dolar SUA 11,3378 lei/dolar SUA)] ca diminuare a datoriilor curente i majorare a
10. Diferenele de curs valutar nefavorabile se contabilizeaz n modul urmtor:
1) n cazul scderii cursului valutar ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
numerarului, creanelor curente, altor elemente monetare;
2) n cazul creterii cursului valutar ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
Exemplul 2. O entitate a ncheiat cu un cumprtor strin un contract de livrare a
produselor n valoare de 60000 euro. Conform contractului produsele vor fi livrate dup
achitarea n avans a 50% din valoarea contractual a acestora. La 27 martie 201X
cumprtorul a efectuat plata n avans, iar la 3 aprilie 201X produsele au fost livrate.
Decontarea final a avut loc la 10 aprilie 201X.
- 27.03.201X 15,3584 lei/euro;
- 03.04.201X 15,3845 lei/euro;
- 10.04.201X 15,3136 lei/euro.
n martie 201X:
- primirea avansului n valut strin n sum de 460752 lei (30000 euro 15,3584
lei/euro) ca majorare concomitent a numerarului i datoriilor curente;
n aprilie 201X:
- livrarea produselor cumprtorului n sum de 923070 lei (60000 euro 15,3845 lei/euro
ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- trecerea n cont a avansului primit anterior n sum de 460752 lei (30000 euro 15,3584
lei/euro) ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente;
- achitarea creanelor n valut strin n sum de 459408 lei (30000 euro 15,3136
lei/euro) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
- diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 2910 lei [30000 euro (15,3584
lei/euro 15,3845 lei/euro) + 30000 euro (15,3136 lei/euro 15,3845 lei/euro)] ca majorare
a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor curente.
11. La ntocmirea situaiilor financiare elementele monetare n valut strin (numerarul,
creanele, datoriile, inclusiv avansurile acordate i primite, investiiile financiare, cu excepia
aciunilor i cotelor pri etc.) se recalculeaz prin aplicarea cursului oficial al leului
moldovenesc la data raportrii.
12. Elementele nemonetare n valut strin (imobilizrile necorporale i corporale,
goodwill-ul, stocurile, capitalul social, etc.) nu se supun recalculrii i se nregistreaz n
situaiile financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoaterii iniiale a
acestora.
13. Entitatea poate recalcula elementele monetare att la data raportrii, ct i cu o alt
periodicitate prevzut n politicile contabile (lunar, trimestrial etc.).
14. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile care apar ca rezultat al recalculrii
la data raportrii a elementelor monetare precum i a aciunilor evaluate la valoarea just, se
recunosc ca venituri i cheltuieli curente i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile pct.9
i 10 din prezentul standard. Modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar este prezentat
n anexa 1.
15. n cazul n care operaiunea n valut strin a fost nregistrat ntr-o perioad de
gestiune, iar achitarea se efectueaz n alt perioad de gestiune, diferenele de curs valutar se
recunosc n fiecare perioad de gestiune pn la data achitrii.
Exemplul 3. O entitate rezident a Republicii Moldova a prestat unei entiti nerezidente
servicii n valoare de 13000 euro. Documentele care justific prestarea serviciilor au fost
ntocmite la 22 decembrie 201X, iar achitarea serviciilor a avut loc la 3 ianuarie 201X+1.
- 22.12.201X 15,0540 lei/euro;
- 31.12.201X 15,3825 lei/euro;
- 03.01.201X+1 15,3158 lei/euro.
n decembrie 201X:
- valoarea serviciilor prestate n sum de 195702 lei (13000 euro 15,0540 lei/euro) ca
- diferena de curs valutar favorabil la data raportrii n sum de 4270 lei [13000 euro
(15,3825 lei/euro 15,0540 lei/euro)] ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor
curente;
n ianuarie 201X+1:
- achitarea creanelor n valut strin n sum de 199105 lei (13000 euro 15,3158
- diferena de curs valutar nefavorabil aferent creanelor n valut strin n sum de 867
lei [13000 euro (15,3158 lei/euro 15,3825 lei/euro)] ca majorare a cheltuielilor curente i
micorare a creanelor curente.
16. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile aferente aporturilor n capitalul
social al entitii, primite de la proprietari (fondatori) strini se contabilizeaz ca venituri i/sau
cheltuieli curente.
Exemplul 4. Conform actelor de constituire semnate, capitalul social al entitii este
format integral din aporturi bneti ale fondatorilor strini n sum de 289761 lei (sau 25836
dolari SUA).
La momentul nregistrrii de stat a entiti 8 mai 201X, fondatorii strini au virat n
contul provizoriu al acesteia aporturi n sum de 15000 dolari SUA. Datoria fondatorilor
privind aportul neachitat n mrime de 10836 dolari SUA a fost stins la 22 iunie 201X.
- 08.05.201X 11,2154 lei/dolar SUA;
- 22.06.201X 11,2049 lei/dolar SUA.
n mai 201X:
- constituirea capitalului social n mrime de 289761 lei (25836 dolari SUA 11,2154
lei/dolar SUA) ca majorare concomitent a capitalului nevrsat i capitalului social;
- primirea numerarului n contul achitrii aporturilor fondatorilor n sum de 168231 lei
(15000 dolari SUA 11,2154 lei/dolar SUA) ca majorare a numerarului i diminuare a
capitalului nevrsat;
n iunie 201X:
- achitarea final de ctre fondatori a capitalului nevrsat n sum de 121416 lei (10836
dolari SUA 11,2049 lei/dolar SUA) ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului
nevrsat;
- diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 114 lei [10836 dolari SUA (11,2049
lei/dolar SUA 11,2154 lei/dolar SUA)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
capitalului nevrsat.

Contabilitatea diferenelor de sum
17. Diferenele de sum apar n cazul ncheierii ntre rezidenii Republicii Moldova a
contractelor n care prile au convenit asupra unor datorii pecuniare (bneti) exprimate n
valut strin sau uniti convenionale, dac astfel de contracte nu sunt interzise de legislaia n
vigoare. Drept exemplu pot servi contractele privind operaiunile de leasing (arend, locaiune),
procurarea sau vnzarea de active, prestarea sau beneficierea de servicii, primirea sau acordarea
de credite i mprumuturi, alte operaiuni.
18. Operaiunile exprimate n valut strin sau uniti convenionale iniial se
nregistreaz n moned naional prin aplicarea cursului de schimb conform contractului
ncheiat (cursului oficial al leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de prile
contractante).
19. Achitarea creanelor i datoriilor aferente operaiunilor exprimate n valut strin sau
uniti convenionale se contabilizeaz n moned naional prin aplicarea cursului de schimb:
1) la data achitrii creanelor i datoriilor; sau
2) la data livrrii (procurrii) activelor i/sau prestrii (beneficierii) serviciilor; sau
3) stabilit n mrime fix de ctre prile contractante.
20. n cazul aplicrii cursului de schimb la data achitrii creanelor i datoriilor, diferenele
de sum aferente operaiunilor respective se contabilizeaz n modul urmtor:
1) diferenele de sum favorabile ca majorare a creanelor curente i/sau altor active sau
diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente;
2) diferenele de sum nefavorabile ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
creanelor curente i/sau altor active sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 5. La 10 octombrie 201X dou entiti rezidente ale Republicii Moldova
(nepltitoare de TVA) au ncheiat un contract de vnzare-cumprare a mrfurilor, valoarea
acestora fiind exprimat n euro. La 15 octombrie 201X vnztorul a livrat 100 uniti de marf
n valoare de 5000 euro. Clauzele contractuale prevd efectuarea plii n moneda naional
prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achitrii. Achitarea a fost efectuat
la 10 noiembrie 201X.
- 15.10.201X 15,1220 lei/euro,
- 10.11.201X 15,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, se contabilizeaz:
la entitatea-vnztor:
n octombrie 201X:
- valoarea mrfurilor vndute n sum de 75610 lei (5000 euro 15,1220 lei/euro) ca
n noiembrie 201X:
- achitarea creanelor privind mrfurile vndute n sum de 76626 lei (5000 euro 15,3252
- diferena de sum favorabil aferent vnzrii mrfurilor n sum de 1016 lei [5000 euro
(15,3252 lei/euro 15,1220 lei/euro)] ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor
curente;
la entitatea-cumprtor:
n octombrie 201X:
- valoarea mrfurilor procurate n sum de 75610 lei (5000 euro 15,1220 lei/euro) ca
majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente;
n noiembrie 201X:
- achitarea datoriilor pentru mrfurile procurate n sum de 76626 lei (5000 euro 15,3252
lei/euro) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i numerarului;
- diferena de sum nefavorabil aferent procurrii mrfurilor n sum de 1016 lei [5000
euro (15,1220 lei/euro 15,3252 lei/euro)] ca majorarea concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente.
21. n cazul aplicrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) sau a
unui curs stabilit de pri n mrime fix, diferene de sum nu apar, deoarece vnztorul i
cumprtorul recunosc creanele i datoriile n baza aceluiai curs de schimb.
22. La data raportrii creanele i datoriile aferente operaiunilor exprimate n valut strin
sau uniti convenionale nu se supun recalculrii.
23. n cazul achitrii anticipate (n avans) pentru activele livrate (procurate) sau serviciile
prestate (primite) echivalentul n moneda naional a avansului se determin prin aplicarea
cursului de schimb la data plii acestuia i ulterior nu se recalculeaz.
24. Apariia diferenelor de sum aferente operaiunilor cu achitarea n avans depinde de:
1) mrimea plii n avans: parial sau integral;
2) cursul de schimb utilizat n conformitate cu pct.19 din prezentul standard.
25. n cazul efecturii plii n avans pariale i aplicrii cursului de schimb la data achitrii
creanelor i datoriilor, diferene de sum apar doar din mrimea neachitat a creanelor i
datoriilor ca rezultat al modificrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii
serviciilor) i data achitrii finale. Astfel de diferene se contabilizeaz conform pct.20 din
prezentul standard.
Exemplul 6. O entitate n baza contractului de vnzare-cumprare a vndut mrfuri altei
entiti rezidente a Republicii Moldova. Valoarea mrfurilor este exprimat n valut strin i
constituie 8000 euro. Contractul prevede aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data
achitrii. La 27 mai 201X cumprtorul a achitat n avans 40% din valoarea contractual a
mrfurilor, iar la 5 iunie 201X mrfurile au fost livrate. Achitarea final a avut loc la 2 iulie
201X.
- 27.05.201X 15,5808 lei/euro;
- 05.06.201X 15,6758 lei/euro;
- 02.07.201X 15,5514 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea-vnztor contabilizeaz:
n mai 201X:
- primirea avansului n contul livrrii ulterioare a mrfurilor n sum de 49859 lei (3200
euro 15,5808 lei/euro) ca majorare a numerarului i datoriilor curente;
n iunie 201X:
- valoarea mrfurilor vndute n sum de 125103 lei [(49859 lei + (4800 euro 15,6758
lei/euro)] ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- trecerea n cont a avansului primit anterior n sum de 49859 lei ca diminuare
concomitent a datoriilor i creanelor curente;
n iulie 201X:
- primirea plii finale pentru mrfurile vndute n sum de 74647 lei (4800 euro 15,5514
- diferena de sum nefavorabil aferent creanelor neachitate n sum de 597 lei [(4800
euro (15,5514 lei/euro 15,6758 lei/euro)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
creanelor curente.
26. n cazul efecturii plii n avans integrale i aplicrii cursului de schimb la data livrrii
activelor (prestrii serviciilor) diferene de sum nu apar, dar sunt necesare decontri
suplimentare ntre vnztor i cumprtor. Astfel, la creterea cursului de schimb cumprtorul i
achit vnztorului o sum suplimentar, iar la scderea cursului de schimb vnztorul i restituie
cumprtorului o parte din avansul primit.
Exemplul 7. O entitate beneficiaz de serviciile prestate de ctre o alt entitate rezident
a Republicii Moldova. Conform contractului, valoarea serviciilor este exprimat n valut
strin i constituie 3500 euro. Contractul prevede aplicarea cursului oficial al leului
moldovenesc la data prestrii serviciilor. La 30 noiembrie 201X serviciile au fost achitate n
avans integral. Documentele care justific prestarea serviciilor au fost ntocmite la 28
decembrie 201X, iar achitarea final a avut loc la 3 ianuarie 201X+1.
- 30.11.201X 15,7361 lei/euro;
- 28.12.201X 15,8517 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea-beneficiar al serviciilor contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- acordarea avansului n contul achitrii plii pentru servicii n sum de 55076 lei (3500
euro 15,7362 lei/euro) ca majorare a creanelor curente i micorare a numerarului;
n decembrie 201X:
- primirea serviciilor n sum de 55481 lei (3500 euro 15,8517 lei/euro) ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- trecerea n cont a avansului acordat anterior n sum de 55076 lei ca diminuare
concomitent a datoriilor i creanelor curente;
n ianuarie 201X+1:
- achitarea final pentru serviciile primite n sum de 405 lei (55481 lei 55076 lei ca
diminuare concomitent a datoriilor curente i numerarului.
27. Erorile i modificrile estimrilor contabile aferente diferenelor de curs valutar i de
sum se contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.

28. n situaiile financiare ale entitii se prezint, cel puin, urmtoarele informaii
aferente:
1) diferenelor de curs valutar:
a) suma veniturilor i cheltuielilor din diferene de curs valutar;
b) valoarea elementelor contabile exprimate n valut strin;
c) efectele variaiilor semnificative ale cursului valutar nregistrate dup data raportrii;
2) diferenelor de sum:
a) suma veniturilor i cheltuielilor provenite din diferene de sum;
b) modul de contabilizare a diferenelor de sum;
c) nomenclatorul i caracteristica general a contractelor semnificative n uniti
convenionale i/sau valut strin ncheiate ntre rezidenii Republicii Moldova.

30. La data intrrii n vigoare a prezentului standard diferenele de curs valutar nregistrate
n componena capitalului suplimentar se trec la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al
(a) anilor precedeni.


Anexa 1

Modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar la data raportrii

Date iniiale. Conform situaiilor financiare a entitii la 31 decembrie 201X activele i
datoriile exprimate n valut strin cuprind:
- imobilizri necorporale cu costul de intrare 2700 euro (procurate la 19.03.201X la
cursul 15,6143 lei/euro);
- imobilizri corporale cu costul de intrare 32000 euro (procurate la 25.05.201X la cursul
15,7540 lei/euro);
- investiii financiare pe termen lung (cote de participaie) cu valoarea de 60000 euro
(nregistrate la 04.06.201X la cursul 15,7158 lei/euro);
- stocuri cu costul de intrare 8200 euro (procurate la 20.09.201X la cursul 15,5294
lei/euro);
- investiii financiare curente (depozit bancar) cu valoarea de 30000 euro (nregistrate la
24.10.201X la cursul 15,5218 lei/euro);
- creane n sum de 22000 euro (nregistrate la 02.12.201X la cursul 15,3845 lei/euro);
- mprumuturi primite n sum de 14000 euro (nregistrate la 14.12.201X la cursul 15,6719
lei/euro);
- numerar n conturi curente n sum de 46000 euro (nregistrat la 24.12.201X la cursul
15,6138 lei/euro).
Cursul oficial al leului moldovenesc la 31.12.201X a constituit 15,7325 lei/euro.
Conform datelor prezentate activele i datoriile n valut strin vor fi evaluate dup cum
urmeaz:

Tabelul 1

Active i datorii (elemente bilaniere) la 31.12.201X

Elemente
bilaniere
Suma,
euro
La data nregistrrii
iniiale
La data raportrii Diferena,
lei
curs oficial
al leului
moldovenesc,
lei/euro
echivalent
n
moned
naional,
lei
curs oficial
al leului
moldovenesc,
lei/euro
echivalent
n
moned
naional,
lei
A 1 2 3 = 1 2 4 5 = 1 4 6 = 5 3
1. Elemente
monetare:

1.1. Numerar 46000 15,6138 718235 15,7325 723695 5460
1.2. Investiii
financiare curente
30000 15,5218 465654 15,7325 471975 6321
1.3. Creane
curente
22000 15,3845 338459 15,7325 346115 7656
1.4. Datorii
curente
14000 15,6719 219407 15,7325 220255 848
2. Elemente
nemonetare:

2.1. Imobilizri
necorporale
2700 15,6143 42159 15,6143 42159
2.2. Imobilizri
corporale
32000 15,7540 504128 15,7540 504128
2.3. Investiii
financiare pe
termen lung
60000 15,7158 942948 15,7158 942948
2.4. Stocuri 8200 15,5294 127341 15,5294 127341

n baza datelor prezentate entitatea contabilizeaz:
diferenele de curs valutar favorabile aferente:
- numerarului n sum de 5460 lei ca majorare concomitent a numerarului i veniturilor
curente;
- investiiilor financiare curente n sum de 6321 lei ca majorare concomitent a
investiiilor i veniturilor curente;
- creanelor curente n sum de 7656 lei ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente;
diferena de curs valutar nefavorabil aferent mprumuturilor n sum de 848 lei ca
majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

PRI AFILIATE I CONTRACTE DE SOCIETATE CIVIL

Introducere
pentru raportarea financiar, IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate i IFRS
11 Angajamente comune.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei prilor afiliate i
tipurilor de tranzacii ntre acestea, modului de contabilizare a cotelor de participaie n
societatea civil, precum i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic de ctre toate prile afiliate, precum i la contabilizarea
cotelor de participaie n societate civil.

Definiii
Angajament comun un angajament (de tip exploatare n participaie sau asociere n
participaie) n care dou sau mai multe pri dein controlul comun.
Contract de societate civil un angajament comun de tip exploatare n participaie n
cadrul cruia dou sau mai multe pri desfoar o activitate economic supus controlului
comun fr a constitui o persoan juridic, mprind ntre ele beneficiile (foloasele) i pierderile.
Control capacitatea de a gestiona politicile financiare i operaionale ale entitii sau
societii civile pentru a obine beneficii economice din activitatea acestora.
Control comun control partajat a unei activiti economice convenit prin contract, care
exist numai n cazul cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul
unanim al prilor care dein controlul comun.
Influen semnificativ capacitatea de a influena politicile financiare i operaionale prin
participare la capitalul social al entitii n mrime de la 20% pn la 50% sau n alt mod
prevzut de statut sau contract.
Pri afiliate entiti sau persoane fizice care au capacitatea de a controla sau snt
controlate, au influen semnificativ sau snt influenate semnificativ de cealalt parte n
politicile financiare i operaionale.
Politici financiare ansamblul de metode, mijloace i instrumente prin care se asigur
mobilizarea, repartizarea i utilizarea resurselor financiare cu scopul realizrii activitii eficiente
a entitii prin luarea deciziilor de finanare, de investire i de plat a dividendelor.
Politici operaionale modaliti de executare la nivel operaional a sarcinilor stabilite n
strategiile entitii privind: stabilirea preurilor, nivelul stocurilor, volumul vnzrilor etc.

Pri afiliate i tipuri de tranzacii ntre acestea
5. Parte afiliat se consider:
1) entitatea care direct sau indirect controleaz alt entitate;
Exemplul 1. Entitatea A deine 80% din capitalul social al entitii B. La rndul su,
entitatea B deine 58% din capitalul social al entitii C.
n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt:
- entitile A i B, deoarece A deine controlul direct asupra entitii B;
- entitile B i C, deoarece B deine controlul direct asupra entitii C;
- entitile A i C, deoarece pe C entitatea A o controleaz indirect, prin
intermediul entitii B.
2) entitatea asociat entitate n care, alt entitate are o influen semnificativ asupra
politicilor financiare i operaionale dar care nu este nici entitate-fiic, nici un participant ntr-un
angajament comun;
Exemplul 2. Entitatea C deine 28% din aciunile entitii A.
n baza datelor din exemplu, entitile C i A snt pri afiliate, ntruct entitatea C
poate influena semnificativ politicile financiare i operaionale ale entitii A.
3) entitatea-fiic entitate controlat de ctre entitatea-mam (principal);
4) asociaii ntr-o societate civil;
Exemplul 3. Entitatea A a semnat cu entitatea D un contract de societate civil
privind efectuarea unor operaiuni fr active comune.
n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt entitile A i D conform contractelor de
societate civil.
5) entitatea care este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan fizic i/sau un
membru apropiat al familiei acestei persoane (cum ar fi: prinii, soul/soia i copii acestora);
Exemplul 4. O persoan fizic deine 30%, iar fiul acesteia 22% din capitalul social al
entitii A.
n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt entitatea A i persoanele fizice
nominalizate, ntruct acestea dein peste 50% din capitalul social al entitii i, ca urmare, pot
controla politicile financiare i operaionale ale acesteia.
6) persoana fizic sau un membru apropiat al familiei acesteia (prinii, soul/soia i copii
acestora) care are o influen semnificativ asupra entitii sau face parte din personalul-cheie
din conducerea entitii (de exemplu, membru al Consiliului entitii, organului executiv,
comisiei de cenzori sau al altor organe de conducere) i, n aa mod, particip la gestionarea
politicilor financiare i operaionale ale entitii;
Exemplul 5. Entitatea A deine 60% din aciunile entitii B. Restul 40% din aciuni
snt repartizate ntre acionari dup cum urmeaz: 10% deine directorul general al entitii
B, iar 30% deine directorul financiar al acestei entitii. n baza datelor din exemplu, pri
afiliate snt:
- entitile A i B, deoarece A deine controlul asupra entitii B;
- directorul general al entitii B i entitatea B, deoarece directorul general face parte
din personalul-cheie din conducerea entitii;
- directorul financiar al entitii B i entitatea B, deoarece directorul financiar deine
30% din aciunile entitii i are o influen semnificativ n gestionarea politicilor financiare i
operaionale ale acesteia.
6. Nu se consider pri afiliate:
1) entitile care au n comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din
conducere, care nu controleaz i nu influeneaz nici una din pri;
Exemplul 6. Entitile A i B au un director financiar comun, care nu deine cote de
participaie n capitalul social al acestora.
n baza datelor din exemplu, entitile nominalizate nu se consider pri afiliate, cu toate
c directorul acestora este parte afiliat cu fiecare din ele.
2) clienii, furnizorii, francizorii, distribuitorii etc. cu care entitatea efectueaz tranzacii
economice ordinare, indiferent de volumul acestora;
3) alte entiti i persoane fizice cum ar fi: finanatorii, creditorii, organele sindicale,
autoritile publice etc. n cadrul unor relaii ordinare.
Exemplul 7. O entitate de microfinanare acord unei entiti un mprumut n sum de
30000 lei pentru pstrarea i prelucrarea produciei agricole.
n baza datelor din exemplu, indiferent de volumul i caracterul finanrilor, entitatea i
entitatea de microfinanare nu snt pri afiliate, ntruct entitatea nu exercit controlul asupra
activitii entitii i nu are influen semnificativ asupra politicilor financiare i operaionale
ale acesteia.
7. Tranzaciile ntre prile afiliate reprezint un transfer de resurse sau obligaii ntre pri
afiliate i includ: procurarea i/sau vnzarea de active; prestarea i/sau beneficierea de servicii;
predarea/primirea bunurilor n leasing (arend, locaiune); acordarea/primirea mprumuturilor,
finanrilor i aporturilor la capitalul social; acordarea/primirea garaniilor; decontarea datoriilor
n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii afiliate etc.
8. Tranzaciile ntre prile afiliate se contabilizeaz separat n acelai mod ca i tranzaciile
cu prile neafiliate n conformitate cu standardele de contabilitate.
9. Valoarea de vnzare (fr TVA i accize) a bunurilor vndute/serviciilor prestate se
nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor prilor afiliate sau a numerarului i a
veniturilor curente, iar valoarea contabil a bunurilor vndute/serviciilor prestate ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a activelor (costul activitii de baz/auxiliare).
Exemplul 8. Entitatea A deine controlul asupra entitii B i comercializeaz
acesteia semifabricate n valoare de 72000 lei, costul constituind 70000 lei. Concomitent
entitatea A a achiziionat de la entitatea B materiale n valoare de 38000 lei, costul lor
fiind de 35000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitile contabilizeaz:
entitatea A:
- valoarea de vnzare a semifabricatelor n sum de 72000 lei ca majorare concomitent a
creanelor prilor afiliate i a veniturilor curente;
- costul semifabricatelor comercializate n sum de 70000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor;
- valoarea materialelor achiziionate n sum de 38000 lei ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor fa de prile afiliate;
entitatea B:
- valoarea semifabricatelor achiziionate n sum de 72000 lei ca majorare concomitent
a stocurilor i datoriilor fa de prile afiliate;
- valoarea de vnzare a materialelor n sum de 38000 lei ca majorare concomitent a
creanelor prilor afiliate i veniturilor curente;
- costul materialelor comercializate n sum de 35000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor.
10. n cadrul operaiunilor de intermediere ntre entitile pri afiliate (n temeiul
delegaiei, contractului de mandat, de comision etc.) bunurile transmise/primite spre vnzare se
reflect astfel:
1) n contabilitatea entitii care a primit bunurile spre vnzare (reprezentantului,
mandatarului, comisionarului) pe contul extrabilanier respectiv;
2) n contabilitatea entitii care a transmis bunurile spre vnzare (reprezentatului,
mandantului, comitentului) pe un subcont distinct al contului bilanier respectiv.
Veniturile i cheltuielile prilor afiliate se recunosc i se contabilizeaz pe msura vnzrii
bunurilor transmise terilor spre vnzare.
Exemplul 9. Entitile A i B snt pri afiliate. La 15.10.201X entitatea A,
conform contractului de comision, a primit de la entitatea B mrfuri n valoare de 100000 lei,
comisionul constituind 10000 lei. Mrfurile au fost vndute terilor la data de 22.10.201X, iar
achitarea final cu comisionarul a avut loc la 05.11.201X.
n octombrie 201X:
- costul mrfurilor primite de la entitatea B pentru vnzare ulterioar n sum de 100000
lei ca nregistrare n contul extrabilanier (majorare a valorii stocurilor primite);
- numerarul ncasat din vnzarea mrfurilor terilor n sum de 100000 lei ca majorare
concomitent a numerarului i datoriilor fa de prile afiliate (entitatea B);
- comisionul calculat n baza contractului de comision n sum de 10000 lei ca majorare
- costul mrfurilor vndute terilor n sum de 100000 lei ca decontare din contul
extrabilanier (diminuare a valorii stocurilor vndute);
n noiembrie 201X:
- achitarea datoriei fa de entitatea B pentru mrfurile vndute n sum de 100000 lei
ca diminuare concomitent a datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului;
- comisionul ncasat de la comitent n sum de 10000 lei ca majorare a numerarului i
11. n cazul n care una dintre prile afiliate i asum obligaiile altei pri, decontrile
efectuate se contabilizeaz astfel:
1) la partea afiliat care i asum obligaiile ca majorare a creanelor prilor afiliate i
diminuare a numerarului, altor active sau majorare a datoriilor curente;
2) la cealalt parte afiliat ca majorare a creanelor sau diminuare a datoriilor curente i
majorare a datoriilor fa de prile afiliate.
Exemplul 10. Entitile B i C snt pri afiliate. Din lipsa de numerar la entitatea
C, entitatea B, acionnd n calitate de garant, la 25 februarie 201X a transferat
furnizorului n numele prii afiliate C un avans n sum de 50000 lei. La 3 martie 201X
entitatea C a achitat datoria fa de entitatea B.
n baza datelor din exemplu, entitile contabilizeaz:
entitatea B:
- transferarea avansului n numele prii afiliate n sum de 50000 lei ca majorare a
creanelor prilor afiliate i diminuare a numerarului;
- decontarea creanelor prilor afiliate n sum de 50000 lei ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor prilor afiliate;
entitatea C:
- recunoaterea avansului acordat de partea afiliat n sum de 50000 lei ca majorare
concomitent a creanelor curente i datoriilor fa de prile afiliate;
- achitarea datoriilor fa de prile afiliate n sum de 50000 lei ca diminuare
concomitent a datoriilor fa de prile afiliate i numerarului.

Contracte de societate civil

Reguli generale
12. Contractul de societate civil stipuleaz natura activitilor desfurate de asociai,
drepturile la active i obligaii aferente activitii, precum i alte elemente obligatorii prevzute
n legislaie.
13. Contribuiile asociaiilor la crearea unei societi civile snt de natura bunurilor
economice aflate n posesia acestora, inclusiv drepturile lor patrimoniale.
14. Patrimoniul propriu depus de asociai i bunurile produse n cadrul activitii societii
civile, precum i veniturile generate n comun, snt recunoscute drept proprietate comun a
asociailor, dac contractul nu prevede altceva.
15. n cadrul activitii societii civile asociaii recunosc veniturile, cheltuielile i
rezultatele financiare (profit/pierdere), proporional cotelor-pri n activitatea societii civile,
dac contractul nu prevede altceva.
16. Conducerea societii civile este ncredinat fie unui asociat, numit asociat-
conductor, fie tuturor asociailor, mputernicii s reprezinte societatea n exterior.
17. Indiferent de modul de inere a contabilitii, societile civile nu ntocmesc i nu
prezint situaii financiare.
18. Contabilitatea societii civile este condiionat de caracterul operaiunilor efectuate:
1) fr active comune; sau
2) cu active comune.

Contabilitatea operaiunilor fr active comune
19. Contabilitatea operaiunilor fr active comune poate fi inut de ctre:
1) asociatul-conductor, desemnat prin contractul de societate civil, sau de
2) fiecare asociat.
20. n cazul realizrii operaiunilor fr active comune fiecare asociat, efectund o etap
concret a procesului de producie (fabricare a produselor/prestare a serviciilor), utilizeaz
propriile active i proprii angajai, suport propriile cheltuieli i i onoreaz angajamentele
asumate.
De exemplu, o entitate agricol i o fabric de conserve au ncheiat un contract de societate
civil privind producerea n comun a sucului de mere. Fiecare participant suport cheltuielile
proprii i primete o parte a venitului obinut din vnzarea sucului, determinat n conformitate
cu prevederile contractului.
21. Venitul obinut n urma desfurrii activitii societii civile fr active comune i
cheltuielile suportate n comun, bunurile produse sau rezultatele financiare din aceste activiti se
repartizeaz ntre asociai n modul prevzut n contractul societii civile.
22. Contabilitatea operaiunilor fr active comune se ine separat de ctre fiecare asociat
al societii civile, pe subconturi analitice distincte, reflectnd cheltuielile, veniturile, creanele i
datoriile aferente n conformitate cu standardele de contabilitate i alte reglementri contabile.
23. La finele perioadei de gestiune sau la alt dat stabilit prin contract, fiecare asociat, n
baza procesului-verbal sau a altui document prevzut de contract, transmite asociatului-
conductor sau tuturor asociailor informaii privind cheltuielile, veniturile, creanele i datoriile
aferente operaiunilor controlate fr active comune.
24. Rezultatele aferente operaiunilor efectuate fr active comune pot fi repartizate ntre
asociai n raport cu:
1) venitul din vnzri;
2) rezultatul financiar, sau
3) n alt mod prevzut n contractul societii civile.
25. n cazul repartizrii venitului din vnzri, obinut n urma efecturii operaiunilor fr
active comune, cota-parte a venitului fiecrui asociat a societii civile se determin ca produsul
dintre venitul din vnzri i cota-parte a fiecrui asociat. n acest caz veniturile, cheltuielile,
bunurile sau rezultatul financiar aferent activitii societii civile se contabilizeaz de fiecare
asociat sau de ctre asociatul-conductor.
Exemplul 11. Entitile A i B au ncheiat un contract de societate civil pe 2 ani
fr active comune n scopul procesrii strugurilor n vin brut. Conform contractului de
societate civil entitile au urmtoarele obligaiuni:
- entitatea A depune n calitate de contribuii n activitatea societii civile materia
prim (struguri) i suport propriile cheltuieli aferente creterii i transportrii strugurilor la
entitatea B;
- entitatea B organizeaz procesul de prelucrare a strugurilor, suportnd toate costurile
aferente prelucrrii acestora (materiale, salarii, amortizri etc.) i cheltuielile de distribuire a
vinului brut.
n contractul de societate civil se prevede repartizarea veniturilor din vnzarea vinului
brut astfel: entitatea A 45% i entitatea B 55%.
n anul 201X entitatea A a predat spre prelucrare entitii B 1000 tone de struguri cu
costul de 3000 lei/ton. Din strugurii primii entitatea B a fabricat vin brut n volum de 61290
dal, la un cost de 85 lei/dal. Cheltuielile de distribuire prestate de teri au alctuit 137350 lei. n
primul an de activitate n comun entitatea B a comercializat 40% din volumul fabricat, la pre
de 120 lei/dal, cu achitarea integral a cotei entitii A.
Prin contractul de societate civil entitatea B este desemnat n calitate de asociat-
conductor.
n baza datelor din exemplu, entitile n anul 201X contabilizeaz:
entitatea A:
- costul strugurilor transmii entitii B (nregistrare contabil intern de eviden a
stocurilor) n sum de 3000000 lei (1000 tone 3000 lei/ton) ca majorare a stocurilor
transmise spre prelucrare i diminuare a strugurilor aflai n stoc;
- veniturile curente generate din operaiunile efectuate fr active comune (din vnzarea
vinului brut) n sum de 1323864 lei (2941920 lei 45%) ca majorare concomitent a
- costul vnzrilor aferente operaiunilor efectuate fr active comune n sum de 1200000
lei (3000000 lei 40%) ca majorare a costului vnzrilor i diminuare a costului stocurilor
predate spre prelucrare;
- numerarul ncasat din operaiunile efectuate fr active comune n sum de 1323864 lei
ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor prilor afiliate.
entitatea B:
- costul strugurilor primii de la entitatea A n sum de 3000000 lei ca nregistrare n
contul extrabilanier (majorare a valorii stocurilor primite);
- costurile de fabricare a vinului brut n sum de 2209650 lei (61290 dal 85 lei 3000000
lei) ca majorare a costurilor de producie i diminuare a costului stocurilor, majorare a
datoriilor curente, a amortizrii activelor imobilizate etc.;
- costul strugurilor consumai pentru fabricarea vinului brut la valoarea de 3000000 lei ca
decontare din contul extrabilanier (diminuare a valorii stocurilor consumate);
- costul vinului brut fabricat n sum de 2209650 lei ca majorare a stocurilor i diminuare
a costurilor de producie;
- valoarea de vnzare a vinului brut fabricat n sum de 2941920 lei [(61290 dal 120 lei)
40%] ca majorare a creanelor curente i majorare concomitent a datoriilor curente fa de
pri afiliate n sum de 1323864 lei (2941920 lei 45%) i a veniturilor curente n sum de
1618056 lei (2941920 lei 55%);
- costul vnzrilor aferente operaiunilor efectuate fr active comune n sum de 883860
lei (2209650 lei 40%) ca majorare a costului vnzrilor i diminuare a stocurilor;
- cheltuielile de distribuire a vinului brut n sum de 137350 lei ca majorare
concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente;
- numerarul ncasat de la cumprtori n sum de 2941920 lei ca majorare a numerarului
i diminuare a creanelor curente;
- numerarul transferat entitii A n sum de 1323864 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului.
La finele perioadei de gestiune entitatea B, n calitate de asociat-conductor, prezint
urmtoarele informaii aferente operaiunilor efectuate fr active comune:

Tabelul 1

Informaii aferente rezultatelor operaiunilor efectuate
fr active comune pe anul 201X

Nr. Indicatori Suma, lei
Total inclusiv, entitatea:
A 45% B 55%
1. Venituri din vnzri 2941920 1323864 1618056
2. Costul vnzrilor 2083860 1200000 883860
3. Profitul brut (rd.1 rd.2) 858060 123864 734196
4. Cheltuielile de distribuire 137350 x 137350
5. Rezultatul (profitul) din operaiuni efectuate
fr active comune
(rd.3 rd.4)
720710 123864 596846

26. n cazul repartizrii rezultatului financiar obinut din operaiunile efectuate fr active
comune, cota-parte a rezultatului financiar a fiecrui asociat al societii civile se determin ca
produsul dintre rezultatul financiar i cota-parte a fiecrui asociat. n acest caz veniturile,
cheltuielile, bunurile i rezultatul financiar se contabilizeaz, de regul, de asociatul-conductor.
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplul 11, s presupunem c contractul de societate
civil prevede repartizarea profitului obinut din operaiunile efectuate fr active comune n
proporie: entitatea A 45% i entitatea B 55%.
n baza datelor din exemplu, cota entitii A n profitul, obinut din operaiunile efectuate
fr active comune, va fi 324319,5 lei (720710 lei 45%), iar a entitii B 396390,5 lei
(720710 lei 55%).
n anul 201X entitile contabilizeaz:
entitatea A:
- costul strugurilor transmii entitii B pentru fabricarea vinului brut n sum de
3000000 lei ca majorare a creanelor prilor afiliate i diminuare a stocurilor;
- cota-parte n profitul obinut din operaiunile efectuate fr active comune n sum de
324319,5 lei [(2941920 lei 2083860 lei 137350 lei) 45%] ca majorare concomitent a
- numerarul ncasat de la entitatea B n sum de 1524319,5 lei [(3000000 lei 40%) +
324319,5 lei] ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor prilor afiliate.
entitatea B:
- costul strugurilor primii de la entitatea A n sum de 3000000 lei ca majorare
concomitent a stocurilor i datoriilor curente fa de prile afiliate;
- costul strugurilor consumai pentru fabricarea vinului brut n sum de 3000000 lei ca
majorare a costurilor de producie i diminuare a stocurilor;
- costurile de fabricare a vinului brut n sum de 2209650 lei (61290 dal 85 lei 3000000
lei) ca majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor curente, amortizrii
activelor imobilizate etc.;
- costul vinului brut fabricat n sum de 5209650 lei (2209650 lei + 3000000 lei) ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de producie;
- valoarea de vnzare a vinului brut fabricat n sum de 2941920 lei [(61290 dal 120 lei)
40%] ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- costul vnzrii produsului finit aferent operaiunilor efectuate fr active comune n sum
de 2083860 lei (5209650 lei 40%) ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a
stocurilor;
- cheltuielile de distribuire n sum de 137350 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor i a datoriilor curente;
- numerarul ncasat de la cumprtori n sum de 2941920 lei (61290 dal 120 lei 40%)
ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
- veniturile decontate la rezultatul financiar n sum de 2941920 lei ca diminuare a
veniturilor curente i majorare a rezultatului financiar;
- cheltuielile decontate la rezultatul financiar n sum de 2221210 lei (2083860 lei +
137350 lei) ca diminuare concomitent a rezultatului financiar i a cheltuielilor curente;
- cota-parte a entitii A n profitul obinut din operaiunile efectuate fr active comune,
n sum de 324319,5 lei [(2941920 lei 2221210 lei) 45%] ca diminuare a rezultatului
financiar i majorare a datoriilor fa de prile afiliate;
- numerarul transferat entitii A n sum de 1524319,5 lei [(3000000 lei 40%) +
324319,5 lei] ca diminuare concomitent a datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului.

Contabilitatea operaiunilor cu active comune
27. Activitatea societii civile cu active comune prevede deinerea comun i controlul
comun de ctre asociai asupra activelor depuse sau achiziionate pentru scopurile comune,
inclusiv n obinerea de beneficii economice.
28. Contabilitatea operaiunilor cu active comune este inut de asociatul-conductor care
poart responsabilitatea pentru executarea obligaiilor fiscale privind operaiunile respective.
29. La sfritul perioadei de gestiune (sau la alt dat prevzut de contract) asociatul-
conductor ntocmete un proces-verbal de repartizare a veniturilor, cheltuielilor sau a
rezultatelor financiare obinute din utilizarea activelor controlate n comun n funcie de cota de
participaie a fiecrui asociat.
30. Rezultatele aferente activitii societii civile cu active comune snt repartizate ntre
asociai n corespundere cu prevederile punctelor 24-26 din prezentul standard.
Exemplul 13. Entitile A i B n anul 201X au achiziionat un echipament tehnologic
la un pre de 1500000 lei, cu o durat de exploatare de 10 ani. n anul 201X+1 entitile au
ncheiat un contract de societate civil privind posesiunea i controlul n comun asupra acestui
activ, destinat pentru a fi transmis n leasing operaional pe un termen de un an. Conform
contractului de societate civil asociaii dein respectiv cte 55% i 45% din valoarea
echipamentului. Prin contractul de societate civil n calitate de asociat-conductor este numit
asociatul A, care ine contabilitatea tuturor operaiunilor aferente activului controlat n
comun.
n decursul perioadei de gestiune, cheltuielile aferente gestionrii echipamentului au
constituit 162000 lei, din care 90000 lei cheltuielile aferente deservirii tehnice curente, 37000
lei pentru asigurarea echipamentului i 35000 lei alte cheltuieli curente. Venitul anual de la
transmiterea echipamentului n leasing operaional constituie 450000 lei. Conform contractului
rezultatul financiar obinut din transmiterea n leasing operaional a echipamentului se
repartizeaz proporional cu mijloacele depuse de ctre fiecare asociat la achiziionarea
acestuia.
n baza datelor din exemplu entitile contabilizeaz:
asociatul-conductor A:
- cota-parte a asociatului B n sum de 675000 lei (1500000 45%), ca majorare
concomitent a numerarului i a datoriilor pe termen lung;
- achiziia echipamentului tehnologic n sum de 1500000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i a datoriilor curente;
- amortizarea echipamentului tehnologic n sum de 150000 lei (1500000 lei : 10 ani) ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii mijloacelor fixe;
- cheltuielile aferente deservirii tehnice curente n sum de 90000 lei ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- cheltuielile aferente asigurrii activului i a altor cheltuieli curente n sum de 72000 lei
(37000 lei + 35000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- venitul obinut din transmiterea n leasing operaional a echipamentului n sum de
450000 lei ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- numerarul ncasat de la clieni n sum de 450000 lei ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor curente;
- veniturile decontate la rezultatul financiar n sum de 450000 lei ca diminuare a
veniturilor curente i majorare a rezultatului financiar;
- cheltuielile decontate la rezultatul financiar n sum de 312000 lei (162000 lei + 150000
lei) ca diminuare concomitent a rezultatului financiar i a cheltuielilor curente;
- cota-parte a profitului obinut din operaiunile efectuate cu active comune n sum de
62100 lei [(450000 lei 312000 lei) 45%] ca diminuare a rezultatului financiar i majorare a
datoriilor fa de pri afiliate;
- numerarul transferat entitii B n sum de 62100 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului.
asociatul B:
- transferul numerarului pentru procurarea echipamentului tehnologic n sum de 675000
lei (1500000 lei 45%) ca majorare a creanelor pe termen lung i diminuare a numerarului;
- cota-parte n profitul din operaiunile efectuate cu active comune n sum de 62100 lei
[(450000 lei 312000 lei) 45%] ca majorare concomitent a creanelor prilor afiliate i a
veniturilor curente;
- numerarul ncasat de la entitatea A n sum de 62100 lei ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor prilor afiliate.

31. n situaiile financiare entitatea prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) prile afiliate:
- soldul creanelor, investiiilor i datoriilor aferente prilor afiliate la nceputul i sfritul
- natura, volumul, termenele i condiiile aferente desfurrii tranzaciilor cu prile
afiliate;
- garaniile oferite sau primite;
- cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei de gestiune curent privind creanele
compromise ale prilor afiliate, inclusiv provizioanele aferente acestora;
- compensaiile pentru personalul-cheie din conducere sub form de salariu de baz i
suplimentar, alte pli de stimulare i compensare, ndemnizaii pentru finalizarea contractului de
munc etc.
2) participaiile ntr-o societate civil:
- valoarea contabil a activelor proprii i datoriilor aferente operaiunilor efectuate fr
active comune;
- modul de inere a contabilitii operaiunilor n societatea civil;
- cheltuielile suportate i veniturile sau rezultatele financiare obinute n urma activitii
societii civile;
- cota-parte a entitii din activele comune, clasificate conform naturii acestora;
- cota-parte a entitii n orice datorie i cheltuial suportat n comun;
- rezultatul financiar obinut din folosirea cotei-pri a entitii din activele comune.



PARTICULARITILE CONTABILITII N AGRICULTUR

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 41 Agricultura.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare n
activitatea agricol i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementeaz modul de contabilizare i prezentare a informaiilor n
situaiile financiare privind:
1) activele biologice;
2) produsele agricole;
3) costurile aferente activelor biologice i produselor agricole.
4. Prezentul standard nu se aplic la contabilizarea:
1) terenurilor i imobilizrilor necorporale asociate unei activiti agricole (SNC
Imobilizri necorporale i corporale);
2) terenurilor i altor active imobilizate din componena investiiilor imobiliare aferente
activitii agricole (SNC Investiii imobiliare);
3) produselor obinute din procesarea produselor agricole dup recoltare (SNC Stocuri);
4) produselor care nu rezult din activitatea agricol (de exemplu, recoltarea ciupercilor
sau fructelor de pdure);
5) subveniilor (SNC Capital propriu i datorii).
Exemple de active biologice, produse agricole i produse obinute din procesarea acestora

Tabelul 1

Active biologice, produse agricole i produse
obinute din procesarea acestora

Active biologice Produse agricole Produse obinute din
procesarea produselor agricole
Turma de baz a
ovinelor
Lapte, ln Brnz, fire toarse
Cireada de baz a
bovinelor
Lapte Unt, cacaval, brnz
Porci Carcas Crnai, unc
Piscicultur Pete-marf, puiet Produse din pete
Culturi cerealiere Cereale, paie Fin, crupe, furaje combinate
Culturi legumicole Legume Conserve din legume, murturi
Culturi tehnice cultivate
pe plantaii
Frunze de tutun, semine de
floarea-soarelui, rizocarpi
Tutun fermentat, ulei vegetal,
zahr
Plantaii perene:
- vii Struguri Vin brut, materie prim pentru
sucuri
- livezi Fructe Fructe uscate, conserve din fructe
- copaci n pdure
(masiv forestier)
Copaci tiai Buteni, cherestea

Definiii
Activitate agricol administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii
activelor biologice pentru vnzare sau pentru obinerea activelor biologice adiionale i/sau
produselor agricole.
Activ biologic un animal viu sau o plant vie.
Costuri resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricarea produselor i prestarea
serviciilor.
Cost efectiv costuri efectiv suportate de ctre entitate aferente intrrii, creterii i ngrijirii
activelor biologice i producerii produselor agricole.
Cost planificat (normat) costuri determinate n baza normelor i normativelor stabilite de
entitate aferente intrrii, creterii i ngrijirii activelor biologice i producerii produselor agricole.
Grup de active biologice o totalitate de animale omogene (turm, ciread) i/sau plante
vii (plantaie, pepinier) similare.
Produs agricol produsul recoltat de la activele biologice ale entitii.
Recoltare separarea produselor agricole de activul biologic i/sau de grupul activelor
biologice (de exemplu, recoltarea strugurilor, fructelor i legumelor, scoaterea puieilor din
pmnt, mulsul laptelui, strnsul oulor) i/sau ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice
(de exemplu, tierea copacilor, sacrificarea animalelor i psrilor, pescuitul petelui).
Transformare biologic proces de cretere, producere, degenerare i reproducere care
provoac modificri calitative i/sau cantitative a unui activ biologic (de exemplu, creterea unor
culturi n scopul obinerii produselor agricole, creterea animalelor pentru a fi vndute sau
sacrificate, creterea copacilor pentru obinerea lemnului).

Reguli generale
6. Activitatea agricol include dou sectoare:
1) fitotehnia cultivarea plantelor anuale i/sau perene, silvicultura, floricultura;
2) zootehnia creterea animalelor, avicultura, acvacultura, apicultura etc.
7. Fitotehnia i zootehnia se caracterizeaz prin urmtoarele particulariti comune:
1) capacitatea de modificare animalele i plantele suport modificri (transformri)
biologice care contribuie la obinerea produselor agricole i/sau activelor biologice adiionale;
2) administrarea modificrii modul de facilitare a transformrilor biologice prin
mbuntirea i/sau stabilirea condiiilor necesare pentru desfurarea procesului tehnologic
respectiv (de exemplu, raia nutritiv stabilit pentru animale i psri, termenul i calitatea
executrii lucrrilor la cultivarea culturilor agricole, asigurarea activelor biologice cu umiditate,
lumin, temperatur);
3) evaluarea modificrii msurarea cantitativ i calitativ a modificrii unui activ
biologic (grup de active biologice). Evaluarea modificrii cantitative exprim msurarea
volumului de produse agricole obinute i/sau a numrului (cantitii) de active biologice
adiionale n indicatori cantitativi (de exemplu, producia cerealier, pomicol, viticol, sporul
greutii vii a animalelor n kilograme; creterea cantitii masei lemnoase n silvicultur n
metri cubi, numrul de pui, boboci). Evaluarea modificrii calitative se exprim prin indicatorii
calitativi (de exemplu, calitatea animalelor crescute prin categoriile strii de ngrare; calitatea
strugurilor i a rizocarpilor sfeclei de zahr prin coninutul de zahr, a boabelor de gru prin
coninutul glutenului, a furajelor prin coninutul de proteine).
8. Transformarea biologic genereaz:
1) modificarea activelor biologice prin:
a) cretere (sporirea greutii vii i mbuntirea calitii animalelor i/sau a plantelor);
b) degenerare (micorarea greutii i reducerea calitii animalelor i/sau a plantelor);
c) reproducere (obinerea activelor biologice adiionale a animalelor i/sau a plantelor);
2) producerea produselor agricole (de exemplu, cereale, legume, fructe, struguri, lapte,
ln, ou, miere).
9. Un activ biologic sau un produs agricol se recunoate n baza contabilitii de
angajamente dac:
1) entitatea controleaz i identific activul biologic i produsul agricol ca rezultat al
faptelor economice trecute. Acest criteriu se respect dac entitatea deine dreptul de proprietate
sau alt form de control aferent activelor biologice i/sau produselor agricole sau, dup caz,
acestea snt marcate la intrare (de exemplu, n cazul animalelor entitatea poate deine dreptul de
proprietate dac acestea snt marcate, la achiziionare, natere sau nrcare);
2) exist o certitudine ntemeiat c n viitor entitatea va obine beneficii economice din
utilizarea activului biologic i produsului agricol. Criteriul dat se consider ndeplinit n baza
evalurii atributelor fizice ale activului sau produsului (de exemplu, gestaia la vaci, existena
mugurilor sntoi pe crengile plantelor perene, starea semnturilor, greutatea vie i categoria
strii de ngrare a animalelor de cretere i ngrat);
3) costul activului biologic i al produsului agricol poate fi determinat credibil.
10. La recunoaterea iniial activele biologice i produsele agricole se evalueaz la cost de
intrare care se determin n funcie de sursa de intrare n modul stabilit n pct.14-22, 30-32 i 39
din prezentul standard.
11. Pe parcursul perioadei de gestiune, conform politicilor contabile activele biologice i
produsele agricole pot fi evaluate la cost planificat cu ajustarea acestuia la data raportrii la cost
efectiv.
12. Conform politicilor contabile, entitatea poate evalua activele biologice i produsele
agricole la valoarea just minus costurile de vnzare potrivit regulilor generale stabilite n IAS 41
Agricultura.

Contabilitatea activelor biologice
13. n funcie de durata obinerii beneficiilor economice i de pregtire spre utilizare dup
destinaie se disting:
1) active biologice imobilizate activele biologice mature care asigur obinerea multipl a
produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce depete
un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori,
de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele adulte) precum i activele biologice
imature care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i
livezile plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod);
2) active biologice circulante animale la cretere i ngrat care includ unele grupe de
active biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan, psrile adulte) i
imature, cum ar fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, miei) i animalele rebutate din
cireada (turma) de baz i trecute la ngrat.

Active biologice imobilizate
14. Componena i modul de determinare a costului de intrare a activelor biologice
imobilizate este condiionat de sursa de intrare a acestor active i include:
1) la procurarea plantaiilor perene roditoare precum i animalelor pentru completarea
cirezii (turmei) de baz valoarea de cumprare i costurile de achiziie (de exemplu, costurile
de transport, de nsoire a animalelor, de marcare i identificare, de evaluare, de asigurare,
privind hrana animalelor n drum, taxa vamal, taxa pentru procedurile vamale);
2) la transferarea n cireada (turma) de baz a animalelor tinere crescute n cadrul entitii,
dac destinaia de cretere a acestora la recunoaterea iniial nu era determinat, sau dac exist
decizia de a le crete pentru vnzare i/sau sacrificare costul efectiv al animalelor la nceputul
perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii lor de la nceputul perioadei pn la
momentul transferrii; dac entitatea utilizeaz numai nutreuri procurate costul efectiv al
animalelor;
3) la transferarea plantaiilor perene n categoria pe rod sau pn la mpreunarea coroanelor
(pentru fiile forestiere de protecie, masivele forestiere):
a) costurile efective aferente desfundrii solului, materialului sditor, plantrii, plus
costurile privind creterea i ngrijirea plantaiilor n primul an i n anii ulteriori cu total
cumulativ pn la darea n exploatare a acestora;
b) costul materialului sditor, a lucrrilor de plantare, cretere i ngrijire a plantaiilor
perene n cazul nlturrii golurilor provocate de evenimente excepionale se recunosc drept
cheltuieli curente.
15. Costurile de plantare, cretere i ngrijire a plantaiilor perene pn la transferarea pe
rod se contabilizeaz ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i
diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare, costurilor indirecte de producie,
majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.
16. Costul produselor (fructelor i strugurilor) obinute de la plantele perene tinere
(activele biologice imature) n perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea lor n categoria
pe rod se evalueaz conform politicilor contabile dup una din urmtoarele metode:
1) la valoarea realizabil net;
2) la cost efectiv.
17. n cazul evalurii produselor la valoarea realizabil net, costul acestora se determin
ca diferena dintre preul de pia i costurile probabile de comercializare i se nregistreaz ca
majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie.
Exemplul 1. O entitate n anul 201X a sdit 38340 butai de vi-de-vie la costul de
526500 lei pe o suprafa de 15 ha. Costurile de ngrijire n primul an de vegetaie 120000 lei.
La sfritul anului 201X din cauza condiiilor climaterice s-au depistat 3067 butai uscai, care
au fost nlocuii n primvara anului 201X+1, la costul de 41000 lei. Costurile lucrrilor de
nlocuire a acestor butai constituie 7210 lei. Costurile de cretere i ngrijire n anii ulteriori
(201X+2 201X+5) pn la transferarea viei n exploatare constituie 320000 lei. Valoarea de
pia a strugurilor recoltai n anii 201X+4 201X+5 este egal cu 65000 lei, costurile
probabile de vnzare a strugurilor recoltai 4000 lei. Via a fost transferat n categoria pe rod
n anul 201X+6.
n anul 201X:
- costul materialului sditor n sum de 526500 lei ca majorare a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor;
- costurile de plantare, cretere i ngrijire n primul an de vegetaie n sum de 120000 lei
ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
n anul 201X+1:
- costul butailor uscai i costurile aferente creterii i ngrijirii acestora n sum de 51717
lei [(526500 lei + 120000 lei) 3067 unit. : 38340 unit.] ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie;
- costurile lucrrilor de nlturare a butailor uscai n sum de 48210 lei (41000 lei + 7210
lei) ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
n anii 201X+2 201X+5:
- costurile de cretere i ngrijire a viei n sum de 320000 lei ca majorare a activelor
biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor i costurilor activitilor
auxiliare, majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
- costul strugurilor recoltai n sum de 61000 lei (65000 lei 4000 lei) ca majorare a
stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie;
n anul 201X+6:
- costul de intrare a viei transferate n categoria pe rod n sum de 901993 lei (526500 lei +
120000 lei + 41000 lei + 7210 lei + 320000 lei 51717 lei 61000 lei) ca majorare a activelor
biologice imobilizate i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie.
18. La aplicarea metodei costului efectiv, costul produselor se determin n conformitate cu
gradul de maturitate (nivelului atins al capacitii de producie) a plantaiilor perene n anul
recoltei, care include suma costurilor directe privind recoltarea i transportarea fructelor,
strugurilor i cota-parte a costurilor de cretere i ngrijire a plantelor perene din anul recoltei.
Costul efectiv al produselor obinute n perioada de cretere i ngrijire a acestor plantaii pn la
transferarea lor n categoria pe rod se contabilizeaz similar regulii stabilite n pct.17 din
prezentul standard.
Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s presupunem c n anul 201X+4 de
vegetaie, entitatea a recoltat struguri 15 q, iar n anul 201X+5 20 q de pe 1 ha. Costurile
directe privind culesul, sortarea, ncrcarea i transportarea strugurilor constituie n anul
201X+4 8100 lei i n anul 201X+5 10400 lei. Costurile de cretere i ngrijire a viei n anul
201X+4 constituie 80000 lei, iar n anul 201X+5 86000 lei, capacitatea de producie estimat
a plantaiei de vi-de-vie estimat de entitate constituie 80 q/ha.
n baza datelor din exemplu, gradul de maturitate a viei nfiinate (nivelului atins al
capacitii de producie) constituie:
- n anul 201X+4: 0,1875 (15 q : 80 q);
- n anul 201X+5: 0,25 (20 q : 80 q).
Costul efectiv al strugurilor recoltai constituie:
- n anul 201X+4: 23100 lei (8100 lei + 0,1875 80000 lei);
- n anul 201X+5: 31900 lei (10400 lei + 0,25 86000 lei).
Conform acestei metode entitatea evalueaz:
- strugurii recoltai n perioada de cretere i ngrijire a viei n sum de 55000 lei (23100 lei
+ 31900 lei);
- costul de intrare a plantaiei de vi-de-vie transferat n categoria pe rod (activelor
biologice imobilizate mature) n sum de 907993 lei (526500 lei + 120000 lei + 41000 lei + 7210
lei + 320000 lei 51717 lei 55000 lei).
nregistrrile contabile snt similare celor din exemplul 1.
19. Activele biologice imobilizate imature procurate pentru completarea/nfiinarea cirezii
(turmei) de baz se contabilizeaz astfel:
1) valoarea de procurare i costurile de achiziie a activelor biologice imature ca majorare
a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor, a costurilor
activitilor auxiliare i majorare a datoriilor curente etc.;
2) costurile de cretere i ngrijire a activelor biologice n perioada de pregtire spre
utilizare dup destinaie ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i
diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor auxiliare, majorare a datoriilor curente i a
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.;
3) produii obinui de la activele biologice imobilizate n curs de execuie evaluai
conform politicilor contabile ca majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie;
4) costul de intrare a activelor biologice imobilizate imature transferate n categoria celor
mature (n exploatare) ca majorare a activelor biologice imobilizate i diminuare a activelor
biologice imobilizate n curs de execuie.
20. Animalele de munc i de producie, viile i livezile, plantaiile de pomuoare pe rod
primite de la proprietari sub form de aport la capitalul social se contabilizeaz ca majorare a
activelor biologice imobilizate i micorare a capitalului nevrsat sau majorare a capitalului
nenregistrat.
21. Activele biologice imobilizate cum ar fi culturile multianuale furajere (de exemplu,
lucerna, trifoiul, sparceta), de flori (de exemplu, lalea, gladiol, bujorul, lcrmioare, hortensia,
levnica, camelia, liliacul, narcisa, crinul), legumicole (de exemplu, leuteanul, mcriul,
hreanul, reventul, sparanghelul), de cpun, fragi etc. n perioada de pregtire spre exploatare se
includ n componena activelor biologice imobilizate n curs de execuie, ulterior se transfer n
categoria activelor biologice imobilizate mature.
22. Activele biologice imobilizate mature (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de
pomuoare; animalele de munc caii) i cele menionate n pct.21 din prezentul standard se
amortizeaz conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri necorporale i corporale.
23. Dup recunoaterea iniial activele biologice imobilizate se evalueaz la cost de
intrare minus amortizarea acumulat i pierderile din depreciere acumulate conform regulilor
generale stabilite n SNC Imobilizri necorporale i corporale i SNC Deprecierea activelor.
24. n cazul procurrii terenului cu plantaii la un pre unic acesta se repartizeaz conform
bazelor stabilite de politicile contabile. Spalierul din vii i livezi reprezint un obiect separat de
imobilizri corporale. n cazul instalrii acestuia n primul an de nfiinare a plantaiilor perene
suma amortizrii spalierului se calculeaz i se atribuie:
1) pn la transferarea viei i/sau livezii n categoria pe rod la costurile de cretere i
ngrijire a acestora, i se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie i amortizrii imobilizrilor corporale;
2) dup transferarea viei i/sau livezii n categoria pe rod la costurile de cretere i
ngrijire a acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz
i a amortizrii imobilizrilor corporale.
25. Ieirea activelor biologice imobilizate, are loc n cazul: vnzrii, transmiterii cu titlu
gratuit terilor sau n leasing financiar, transmiterii sub form de aport la capitalul social al altor
entiti, expirrii duratei de exploatare util cnd exploatarea ulterioar este imposibil sau
ineficient, schimbrii destinaiei terenurilor, sacrificrii animalelor, rebutrii animalelor din
cireada (turma) de baz, evenimentelor excepionale etc.
26. Operaiunile de ieire a activelor biologice imobilizate cu excepia sacrificrii, rebutrii
i casrii animalelor din cauza evenimentelor excepionale se contabilizeaz n acelai mod ca i
alte active imobilizate conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri necorporale i
corporale i SNC Capital propriu i datorii astfel:
1) decontarea amortizrii acumulate ca diminuare concomitent a amortizrii activelor
biologice imobilizate i a activelor biologice imobilizate;
2) casarea valorii contabile ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a activelor
biologice imobilizate;
3) nregistrarea cheltuielilor aferente ieirii activelor biologice imobilizate ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor auxiliare, stocurilor, majorare a
datoriilor curente etc.;
4) nregistrarea valorii de vnzare (contractuale) a activelor biologice imobilizate ca
majorare concomitent a numerarului, creanelor i a veniturilor curente.
27. Sacrificarea animalelor din cireada de baz se contabilizeaz astfel:
1) casarea valorii contabile a animalelor ca majorare a costurilor activitilor de baz i
diminuare a activelor biologice imobilizate;
2) costurile de sacrificare ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.;
3) produsele obinute din sacrificare ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
28. Animalele de munc i de producie rebutate din cireada de baz i transferate n
categoria activelor biologice circulante pentru ngrat, se evalueaz la valoarea contabil i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate.
29. Valoarea contabil a activelor biologice imobilizate (de exemplu, livezilor, viilor,
plantaiilor de arbuti fructiferi, vitele de munc i de producie) afectate de evenimente
excepionale (de exemplu, grindin, inundaii, ngheuri, secet, boli) se deconteaz parial sau
integral i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor biologice
imobilizate.
Modul de contabilizare a operaiunilor de ieire a activelor biologice imobilizate din cauza
evenimentelor excepionale este prezentat n anexa 1.

Active biologice circulante
30. La recunoaterea iniial, activele biologice circulante se evalueaz la cost de intrare
care se determin n funcie de sursa intrrii:
1) activele biologice procurate, primite cu titlu gratuit etc. la cost de intrare care cuprinde
valoarea de intrare (contractual) i costurile de achiziie conform regulilor generale stabilite n
SNC Stocuri;
2) produii nregistrai la intrri, obinui n rezultatul transformrilor activelor biologice
mature:
a) vieii, mieii i iezii la cost planificat (normat) al unui cap n ziua ftrii;
b) purceii la cost planificat (normat) al unui chintal de greutate vie a purceilor nrcai,
innd cont de greutatea lor vie la ftare;
c) mnjii (n vrsta de o zi) de la iepe de munc la cost planificat (normat) a 60 de zile
furajere necesare pentru ntreinerea unui animal adult de traciune;
d) animalele tinere cu blan (n vrsta de 15 zile) la cost planificat (normat) a 90 de zile
furajere necesare pentru ntreinerea unui animal matur;
e) puii de iepuri de cas (n vrsta de 15 zile) la cost planificat (normat) al 1 cap calculat
la nrcare, lund n considerare greutatea vie;
f) puiorii de gin, rutele, bobocii, puii de curc (n vrst de 24 ore) la cost planificat
(normat) al unui cap conform calculaiei incubrii;
g) familiile de albine la valoarea realizabil net a unei familii;
h) larvele i alevinile petilor la cost planificat (normat) al unei uniti de calculaie;
3) puii de iepuri de cas, mieii nrcai la cost planificat (normat) al unui chintal de spor
al greutii vii determinat prin cntrire selectiv;
4) animalele primite n grupul de vrst superior fiind transferate din grupul de vrst
inferior la cost efectiv al animalelor la nceputul perioadei de gestiune i costul planificat
aferent creterii lor de la nceputul perioadei pn la momentul transferrii;
5) sporul greutii vii obinut n urma creterii i ngrrii animalelor la cost planificat
(normat) al unui chintal de spor al greutii vii nmulit cu numrul de chintale de spor al
greutii vii al grupului de vrst respectiv al animalelor;
6) sporul (majorarea costurilor de ntreinere) mnjilor, animalelor tinere care nu se
cntresc, animalelor cu blan la cost planificat (normat) al unei zile de ntreinere i a
numrului de zile de ntreinere. Nu se determin sporul greutii vii i majorarea costurilor de
ntreinere a iepurilor de cas, animalelor cu blan, psrilor mature. Costurile aferente
ntreinerii activelor nominalizate se raporteaz la costul produselor obinute (carnea de pasre i
de iepuri de cas, ou etc.) sau la cheltuieli curente n cazul vnzrii acestora.
31. La data raportrii costul planificat al activelor biologice circulante indicate n pct.30
din prezentul standard se ajusteaz pn la cel efectiv prin decontarea abaterilor cu nregistrri
contabile obinuite sau de stornare.
32. Costurile aferente ntreinerii activelor biologice se evalueaz cu total cumulativ la
suma efectiv. La data raportrii costurile nedecontate se contabilizeaz ca majorare a produciei
n curs de execuie i diminuare a costurilor activitii de baz.
33. Dup recunoaterea iniial, pe parcursul perioadei de gestiune, activele biologice
circulante se evalueaz la costul de intrare a acestora ajustat (majorat/diminuat) cu costul
planificat al adaosului greutii vii i/sau al costurilor de ntreinere a acestor active, iar la data
raportrii la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, conform regulilor
generale stabilite n SNC Stocuri.
n acest caz, entitatea contabilizeaz:
1) costul planificat al adaosului greutii vii ca majorare a stocurilor i diminuare a
costurilor activitilor de baz;
2) abaterea costului efectiv de la cel planificat ca ajustare (diminuare/majorare)
concomitent a stocurilor i a costurilor activitilor de baz.
Exemplul 3. O entitate n aprilie 201X a nregistrat la intrri 4 viei din cireada de baz
cu greutatea vie de 122 kg la cost planificat de 1952 lei. Pe parcursul anului (9 luni) s-a
nregistrat la intrri adaosul greutii vii de 648 kg, la cost planificat de 10368 lei. Costul
planificat al vieilor la 31 decembrie 201X constituie 12320 lei (1952 lei + 10368 lei). Costul
efectiv al 1 kg de greutate vie a grupului dat de active biologice la 31 decembrie 201X s-a
determinat n mrime de 15 lei, iar a greutii vii a vieilor 11550 lei (15 lei 770 kg), unde
770 kg = 122 kg + 648 kg. Suma abaterii costului efectiv de la cel planificat constituie 770 lei
(11550 lei 12320 lei). Valoarea realizabil net a acestor viei la data raportrii este de 10600
lei.
n aprilie 201X:
- costul planificat al 4 viei cu greutatea de 122 kg n mrime de 1952 lei ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;
n aprilie decembrie 201X:
- costul planificat al adaosului greutii vii de 648 kg a vieilor n mrime de 10368 lei ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;
- abaterea costului efectiv al vieilor de la cel planificat n mrime de 770 lei ca stornare a
stocurilor i a costurilor activitilor de baz;
- diferena dintre costul efectiv al activelor biologice circulante i valoarea realizabil net
n mrime de 950 lei (11550 lei 10600 lei) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor.
34. Transferul activelor biologice circulante dintr-un grup de vrst inferior ntr-un grup de
vrst superior se contabilizeaz la valoarea contabil ca o micare intern n cadrul stocurilor.
35. Operaiunile de ieire (vnzare, transmitere sub form de aport la capitalul social, cu
titlu gratuit etc.) a activelor biologice circulante se contabilizeaz n acelai mod ca i ieirile
altor stocuri conform regulilor generale stabilite n SNC Stocuri.
36. Sacrificarea activelor biologice circulante se contabilizeaz astfel:
1) valoarea contabil a activelor biologice circulante sacrificate ca majorare a costurilor
activitilor de baz i diminuare a stocurilor;
2) costurile de sacrificare ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
etc.;
3) costul produselor obinute din sacrificare ca majorare a stocurilor i diminuare a
costurilor activitilor de baz.

Contabilitatea produselor agricole
37. Produsele agricole includ:
1) produse agricole de baz produse pentru obinerea crora a fost creat sau procurat
activul biologic sau grupul de active biologice (de exemplu, cerealele, fructele, strugurii,
rizocarpi, laptele n vitritul pentru lapte, carnea);
2) produse agricole conjugate (cuplate) dou sau mai multe tipuri de produse agricole de
baz obinute de la un activ biologic sau un grup de active biologice n rezultatul unei i aceleiai
transformri (de exemplu, masa verde, seminele i fnul din ierburi anuale i multianuale, laptele
i lna de la turma de baz a ovinelor, mierea, propolisul i ceara n apicultur). n zootehnie,
concomitent cu produsele agricole conjugate, pot fi obinute i active biologice adiionale (de
exemplu, miei de la turma de baz a ovinelor, noi roiuri de albine n apicultur);
3) produse secundare produsele obinute concomitent cu produsele de baz de la un activ
biologic (grup de active biologice), dar care au o importan secundar (de exemplu, paiele,
pleava i deeurile furajere la cultivarea culturilor cerealiere; gunoiul de grajd i de psri la
ntreinerea animalelor i psrilor).
38. Produsele agricole se recunosc ca active distincte:
1) la separarea acestora de active biologice n momentul recoltrii (de exemplu, cerealele
n momentul cnd au fost treierate, cu corectarea masei lor dup curarea, sortarea i uscarea
acestora; fructele, pomuoarele, legumele, masa verde, fnajul i fnul precum i seminele
obinute de entitate n timpul recoltrii (colectrii) sau preparrii; lna, laptele, oule, mierea
n timpul tunsului, mulsului, colectrii);
2) la ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice (de exemplu, carnea n momentul
sacrificrii animalelor i psrilor).
39. Produsele agricole obinute din recolta perioadei de gestiune se evalueaz la cost
planificat cu ajustarea acestuia la cel efectiv la data raportrii i se contabilizeaz ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.
Modul de contabilizare a produselor agricole este exemplificat n anexa 2 din prezentul
standard.
40. Produsele agricole utilizate n cadrul entitii (de exemplu, semnat, hran pentru
animale, procesare) se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau a
activitilor auxiliare i diminuare a stocurilor. Celelalte operaiuni de ieire a produselor
agricole (comercializare, transmitere cu titlu gratuit, sub form de aport la capitalul social etc.) se
contabilizeaz conform regulilor generale stabilite n SNC Stocuri.

Contabilitatea costurilor
41. Contabilitatea costurilor se ine pe tipuri de activiti (de baz i auxiliare) i sectoare
(fitotehnia i zootehnia). n cadrul fiecrui sector costurile se contabilizeaz pe subdiviziuni
structurale i pe obiecte de eviden a costurilor (de exemplu, tipuri de culturi gru de toamn,
porumb, floarea soarelui, cartofi; tipuri i soiuri de plantaii perene smnoase, smburoase;
tipuri i grupuri de active biologice animale i psri). Nomenclatorul i componena
articolelor de costuri se stabilete de entitate de sine stttor conform anexelor 3 i 4.
42. n raport cu modul de includere n costul produselor agricole i a activelor biologice
adiionale se disting:
1) costuri directe;
2) costuri repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
43. Costurile directe n fitotehnie i zootehnie reprezint costurile direct atribuibile creterii
i ngrijirii unui tip (grup) de plante i/sau animale (de exemplu, costuri directe privind
retribuirea muncii, costuri directe de materiale, servicii). Costurile de baz directe includ
costurile aferente: culturilor anuale semnate primvara i ngrijite n perioada de gestiune
curent; culturilor anuale semnate n toamna perioadei de gestiune precedente i costurile de
cretere i ngrijire a acestor culturi n perioada de gestiune curent; ngrijirii plantelor perene pe
rod (de exemplu, viilor i livezilor, plantelor de arbuti fructiferi) nregistrate n perioada de
gestiune precedent (aratul, tiatul) dup recoltarea roadei i ngrijirii acestora n perioada de
gestiune curent; creterii i ngrijirii animalelor i psrilor; nsmnrii artificiale a animalelor;
incubrii oulor etc. Aceste costuri se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz
i diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor auxiliare, majorare a amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale i a datoriilor curente etc.
44. Costurile repartizabile reprezint costurile perioadei de gestiune aferente cultivrii
ctorva tipuri de culturi (grupuri de culturi omogene) sau creterii ctorva tipuri (grupuri) de
animale, psri (de exemplu, amortizarea i reparaia mijloacelor fixe grajdurilor, poieilor,
costurile aferente irigrii, costurile privind desecarea unor terenuri). Aceste costuri se
contabilizeaz pe parcursul perioadei de gestiune cu total cumulativ ca majorare a costurilor
activitilor de baz repartizabile i diminuare a stocurilor, majorare concomitent a amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale i a datoriilor curente etc.
45. Costurile repartizabile acumulate se repartizeaz la finele perioadei de gestiune n
raport cu baza stabilit de entitate (de exemplu, masa grului curat amortizarea mainilor de
curat boabe; cantitatea ngrmintelor introduse n sol amortizarea mainilor pentru
introducerea ngrmintelor; suprafaa semnat amortizarea semntoarelor; suprafaa
prelucrat amortizarea cultivatoarelor) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor
de baz pe fiecare cultur (grup de culturi omogene) i diminuare a costurilor activitilor de
baz repartizabile.
46. Costurile directe i repartizabile n fitotehnie i zootehnie efectuate n perioada de
gestiune curent pentru obinerea activelor biologice i produselor agricole n perioada de
gestiune ulterioar, la data raportrii se consider producie n curs de execuie. Costurile
menionate se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a
stocurilor, a costurilor activitilor auxiliare i majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale
i corporale, a datoriilor curente etc. Costurile de baz directe i repartizabile se acumuleaz cu
total cumulativ de la nceputul lucrrilor tehnologice de pregtire i prelucrare a solului i altor
lucrri i se atribuie pe articole la costurile aferente cultivrii culturilor din recolta perioadei de
gestiune ulterioare astfel:
1) costurile privind semnatul culturilor de toamn la culturile de toamn aferente separat
pentru roada perioadei de gestiune ulterioare;
2) costurile privind aratul, tiatul n vii i livezi i alte lucrri toamna la costurile de
ngrijire a acestora pe tipuri i soiuri ale perioadei de gestiune curente pentru roada perioadei de
gestiune viitoare;
3) costurile privind aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor n sol etc. toamna
perioadei de gestiune pentru culturi anuale la costurile culturilor ce vor fi semnate n
primvara perioadei de gestiune ulterioare;
4) costul mierii lsate pe iarn n stupi n calitate de hran pentru familiile de albine,
costurile aferente incubrii oulor puse la incubare dup 11 decembrie a perioadei de gestiune,
precum i costul petilor de var din iazurile de iernare la costurile produselor i activelor
biologice adiionale obinute n perioada de gestiune ulterioar.
Costurile privind aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor n sol se repartizeaz pe
culturi n primvara perioadei de gestiune ulterioare i se contabilizeaz ca micare intern n
cadrul costurilor activitilor de baz.
Exemplul 4. O entitate n septembrie-octombrie 201X a nregistrat costuri aferente
aratului de toamn a 400 ha n sum total de 71270 lei, inclusiv:
- retribuirea muncii 14000 lei;
- combustibil 39200 lei;
- ntreinerea mijloacelor fixe 11000 lei;
- servicii ale activitilor auxiliare 3500 lei.
n aprilie 201X+1 terenul arat toamna cu suprafaa de 400 ha a fost semnat cu
urmtoarele culturi: floarea soarelui 80 ha, porumb 200 ha, sfecl de zahr 120 ha.
Entitatea repartizeaz costurile acumulate astfel (tabelul 2).

Tabelul 2

Repartizarea costurilor aferente aratului de toamn din anul 201X
(lei)
Articole de costuri Costuri
nregistrate
Inclusiv pe culturi
total la 1
ha
floarea
soarelui
(80 ha)
porumb
(200
ha)
sfecl
de
zahr
(120
ha)
1 2 3 4 5 6
Retribuirea muncii 14000 35,00 2800 7000 4200
Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii
i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical
3570 8,92 714 1785 1071
Combustibil 39200 98,00 7840 19600 11760
ntreinerea mijloacelor fixe 11000 27,50 2200 5500 3300
Servicii ale activitilor auxiliare 3500 8,75 700 1750 1050
Total 71270 178,17 14254 35635 21381

n septembrie-octombrie 201X:
- costurile pentru aratul de toamn n sum de 71270 lei ca majorare a costurilor
activitilor de baz, contul analitic Aratul de toamn i diminuare a stocurilor n sum de
39200 lei, costurilor activitilor auxiliare n sum de 14500 lei (11000 lei + 3500 lei) i majorare
a datoriilor curente n sum de 17570 lei (14000 lei + 3570 lei).
- decontarea costurilor activitii de baz n sum de 71270 lei ca majorare a produciei n
curs de execuie i diminuare a costurilor activitii de baz, contul analitic Aratul de toamn.
n aprilie 201X+1:
- costurile privind aratul de toamn repartizate activitilor de baz n sum de 71270 lei
ca majorare a costurilor activitilor de baz, inclusiv n conturile analitice: Floarea soarelui
14254 lei, Porumb 35635 lei, Sfecla de zahr 21381 lei i diminuare a produciei n curs
de execuie, contul analitic Aratul de toamn 71270 lei.
47. Costurile activitilor auxiliare cuprind costurile prevzute n anexa 5 componena
crora se stabilete de entitate de sine stttor.
48. Costurile indirecte de producie reprezint costurile de deservire i gestiune care se
nregistreaz n cadrul unei subdiviziuni de producie a entitii. Aceste costuri nu pot fi raportare
direct la costul unor tipuri de produse agricole, active biologice adiionate, servicii prestate.
Costurile respective se acumuleaz pe parcursul perioadei de gestiune i ulterior se repartizeaz
pe obiecte de eviden a costurilor. Componena articolelor de costuri indirecte de producie se
stabilete de entitate de sine stttor conform anexelor 6 i 7.
49. Costurile indirecte de producie se acumuleaz pe tipuri de activiti (de baz i
auxiliare) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
etc.
50. Costurile indirecte de producie ale activitilor de baz i auxiliare acumulate se
repartizeaz conform bazei de repartizare stabilite n politicile contabile (de exemplu, suma
total a costurilor directe, suma salariului calculat, numrul de ore-norm lucrate de muncitorii la
creterea i ngrijirea tipurilor sau grupurilor de animale i psri, numrul de zile lucrtoare ale
animalelor de lucru (pentru transportul cu traciune animalier)). Repartizarea costurilor indirecte
de producie se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i
diminuare a costurilor indirecte de producie.
51. Costurile de producie care nu au generat produse agricole i/sau active biologice
adiionale ca urmare a calamitilor naturale, bolilor se evalueaz n mrimea lor efectiv
aferente suprafeei semnturilor distruse, roadei nerecoltate, costurilor de cretere i ngrijire a
animalelor i psrilor nimicite i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a costurilor activitilor de baz.

Cheltuieli anticipate
52. Cheltuieli anticipate reprezint costuri nregistrate n perioada de gestiune curent, dar
care se refer la perioadele de gestiune ulterioare (de exemplu, costurile aferente anvelopelor i
acumulatoarelor transmise n exploatare, abonrii la literatura special i periodic).
53. Cheltuielile anticipate se contabilizeaz n funcie de termenul de decontare ca
majorare a cheltuielilor anticipate pe termen lung sau curente, a amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale, a datoriilor curente i diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor de
baz i auxiliare etc.
54. Cheltuielile anticipate se repartizeaz uniform n raport cu termenul de decontare sau
dup alt baz stabilit n politicile contabile. Repartizarea cheltuielilor anticipate se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz, auxiliare i/sau a cheltuielilor
curente i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.

Calculaia costului efectiv al produselor agricole
55. Costul efectiv al produselor agricole se determin la data raportrii, dup
nomenclatorul de articole stabilit de entitate de sine stttor conform anexei nr.3.
56. Calcularea costului efectiv al produselor agricole este precedat de lucrrile
premergtoare prezentate n anexa 8.
57. Drept obiecte de calculaie n fitotehnie i zootehnie snt produsele de baz, conjugate
i secundare: produsele cerealiere, produsele culturilor tehnice (de exemplu, floarea soarelui,
sfecla de zahr, tutunul uscat), produsele legumicole, produsele culturilor furajere, plantelor
perene (de exemplu, fructele, strugurii, cpuna, zmeura, coacza, agriul), laptele, lna, oule,
activele biologice adiionale (produii), adaosul greutii vii, greutatea vie a animalelor.
58. Costurile acumulate pentru creterea i ngrijirea unui tip (grup) de active biologice se
repartizeaz ntre produsele de baz, cuplate i secundare i activele biologice adiionale, n
dependen de structura i componena obiectelor de calculaie, aplicnd una din metodele
stabilite n politicile contabile:
1) excluderii din suma costurilor totale a costului produselor secundare evaluate la valoarea
realizabil net sau a costurilor efective aferente colectrii produselor secundare sau conform
normativelor stabilite n politicile contabile se aplic la calcularea costului produselor
cerealiere crescute pentru vnzare i utilizare intern, produselor i activelor biologice adiionale
din zootehnie;
2) coeficienilor stabilii de entitate. Conform acestei metode un tip de produse cuplate se
egaleaz cu o unitate convenional, iar celelalte tipuri de produse snt exprimate prin coeficieni
convenionali. Astfel, toate tipurile de produse se recalculeaz n produse convenionale, ulterior
se determin ponderea fiecrui tip de produse n volumul total convenional al acestora n raport
cu care suma costurilor de producie se repartizeaz i se atribuie la fiecare tip de produse se
aplic la calcularea costului produselor cerealiere i a produselor de ierburi anuale i perene.
Costurile pentru ngrijirea cirezii de baz Vaci pentru lapte diminuate cu costul produselor
secundare se repartizeaz ntre volumul laptelui muls i a vieilor obinui din ftare n baza
coeficienilor 0,9 i respectiv 0,1 stabilii n politicile contabile ale entitii;
3) n raport cu valoarea produselor cuplate determinat la pre de pia mediu se aplic n
calcularea costului grului semincer, mierii, cerii, propolisului, noilor roiuri de albine etc.;
4) n raport cu expresia cantitativ a unei caracteristici comune pentru cteva tipuri de
produse (de exemplu, coninutul substanelor nutritive) poate fi aplicat la calcularea costului
legumelor crescute n sol neprotejat pentru vnzare sau utilizare intern, costului nutreurilor etc.;
5) atribuirea costurilor directe pe fiecare tip de produse i repartizarea celorlalte costuri
proporional cu baza stabilit (de exemplu, suprafaa recoltat, coeficienii stabilii n politicile
contabile) care n momentul nregistrrii acestora nu pot fi atribuite la fiecare obiect de calculaie
se aplic la calcularea costului produselor legumicole crescute n sere (sol protejat), n
calcularea costului fructelor recoltate, n livezile pe a crui teren se cresc mai multe tipuri sau
soiuri ampelografice etc.
6) alte metode stabilite n politicile contabile.
59. Modul de calculare a costului principalelor produse agricole i al activelor biologice
adiionale este prezentat n:
1) anexa 2 pentru grul crescut pentru vnzare i utilizare intern;
2) anexa 9 pentru grul crescut pentru semine;
3) anexa 10 pentru 1 q de lapte i 1 viel;
4) anexa 11 pentru 1 q al adaosului greutii vii al animalelor tinere.

60. n situaiile financiare entitile care desfoar activitate agricol prezint cel puin
urmtoarele informaii:
1) valoarea contabil a activelor biologice imobilizate, circulante i a produselor agricole
exprimate cantitativ la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
2) metoda de amortizare, durata de utilizare sau ratele de amortizare pentru activele
biologice imobilizate;
3) veniturile i cheltuielile din ieirea activelor biologice;
4) tipul, suprafaa i valoarea contabil a plantaiilor perene;
5) suprafaa i valoarea terenurilor ocupate cu culturi anuale;
6) soldul activelor biologice (numrul de capete i greutatea vie) la data raportrii
perioadei precedente i curente i modificrile pe parcursul acestei perioade;
7) volumul i costul produselor agricole, productivitatea la 1 ha, la o vac furajat;
8) costuri care nu au generat produse agricole i active biologice adiionale;
9) suma subveniilor.



Anexa 1*

Modul de contabilizare a operaiunilor aferente defririi pariale
a plantelor perene din cauza evenimentelor excepionale

Date iniiale. O entitate n luna octombrie 201X a constatat c din cauza inundaiei
exploatarea ulterioar a 2 ha din 10 ha de vie roditoare Cabernet-Sauvignon a devenit
neraional. Via a fost primit n exploatare la 1 ianuarie 201X-16 la costul de intrare de
342000 lei, iar spalierul la 1 ianuarie 201X-19 la 272000 lei, valoarea rezidual pentru vie
nul, pentru spalier 75600 lei, durata de exploatare a viei 20 ani, iar a spalierului 23 ani.
Conform deciziei conducerii entitii aria de 2 ha de vie a fost defriat, iar spalierul demontat.
n rezultatul acestor lucrri s-au nregistrat:
1) cheltuieli privind:
- serviciile parcului de tractoare 4780 lei;
- retribuirea muncii 1860 lei;
2) valoarea stlpilor de spalier obinui din demontare 10800 lei.
Suma amortizrii acumulate a viei (la momentul defririi a 2 ha) constituie 287850 lei, a
spalierului 167225 lei.
Indicatorii afereni lotului de vie defriat (2 ha):
a) pentru vie:
- suma amortizrii acumulate 57570 lei (287850 lei: 10 ha 2 ha);
- valoarea contabil 10830 lei [(342000 lei 287850 lei) : 10 ha 2 ha];
b) pentru spalier:
- suma amortizrii acumulate 33445 lei (167225 lei : 10 ha 2 ha);
- valoarea neamortizat 5835 lei [(272000 lei 75600 lei 167225 lei) : 10 ha 2 ha].
Conform datelor din exemplu, entitatea n octombrie 201X contabilizeaz pentru lotul de
vie defriat (2 ha):
- decontarea amortizrii acumulate aferente viei la suma de 57570 lei ca diminuare a
amortizrii activelor biologice imobilizate i a activelor biologice imobilizate;
- decontarea amortizrii acumulate aferente spalierului la suma de 33445 lei ca diminuare
a amortizrii imobilizrilor corporale i a imobilizrilor corporale;
- casarea valorii contabile a viei n sum de 10830 lei ca majorare a cheltuielilor curente
i micorare a activelor biologice imobilizate;
- casarea valorii neamortizate a spalierului n sum de 5835 lei ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a imobilizrilor corporale;
- nregistrarea cheltuielilor de defriare a viei distruse i de demontare a spalierului n sum
de 7133 lei ca majorare a cheltuielilor curente, diminuare a costurilor activitilor auxiliare
4780 lei i majorare a datoriilor curente 2353 lei;
- nregistrarea la intrri a stlpilor de spalier utilizabili n sum de 10800 lei ca majorare a
stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale.
- decontarea la cheltuieli a diferenei dintre valoarea rezidual i valoarea de intrare a
stlpilor de spalier n sum de 4320 lei (75600 lei : 10 ha 2 ha) 10800 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
____________________
* Nomenclatoarele articolelor de costuri ale produciilor de baz i auxiliare, precum i componena costurilor pe
articole prezentate n anexe poart un caracter de recomandare. Acestea se stabilesc de fiecare entitate de sine stttor,
innd cont de particularitile activitii agricole desfurate.

Anexa 2

Modul de contabilizare a recoltei cerealiere
i calcularea costului acesteia

Date iniiale. O entitate agricol dispune de urmtoarele date aferente creterii,
nregistrrii la intrri i utilizrii grului de toamn n anul 201X:
- costuri privind creterea i ngrijirea grului de toamn 395200 lei;
- costuri aferente ariei de pe care nu s-a recoltat road din cauza inundaiei 25400 lei;
- gru neprelucrat obinut dup treierat 5680 q;
- gru obinut dup prelucrare (uscare i curare) 4945 q;
- deeuri cerealiere 555 q;
- deeuri neutilizabile i sczmnt natural 180 q;
- ponderea boabelor n deeuri cerealiere 38%;
- paie cu pleav colectate 6160 q.
Din recolta prelucrat, n octombrie 201X s-a semnat 330 q de gru pentru roada anului
201X+1, n august 201X s-a vndut 3100 q la pre de 300 lei/q, restul grului a rmas n stoc. S-a
consumat ca hran a animalelor la cretere i ngrat deeuri cerealiere 340 q, paie pentru
aternut 800 q, restul paielor i deeurilor furajere au rmas n stoc.
Normativul costurilor aferente colectrii, transportrii i plasrii n stoguri (scrte) stabilit
de entitate constituie 9% din mrimea costurilor aferente produselor obinute.
Costul planificat al 1 q de gru neprelucrat constituie 70 lei, deeuri cerealiere 30 lei, de
paie 8 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea:
n iulie-octombrie 201X contabilizeaz:
- costul planificat al produselor obinute din treieratul masei de gru n sum de 463530 lei
[397600 lei (5680 q 70 lei) + 49280 lei (6160 q 8 lei) + 16650 lei (555 q 30 lei)] ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;
- decontarea deeurilor cerealiere, deeurilor neutilizabile i sczmntului natural la cost
planificat dup curarea i uscarea grului pe fare n sum de 51450 lei [(555 q + 180 q) 70
lei] ca stornare a stocurilor i a costurilor activitilor de baz;
- grul vndut la pre de comercializare n sum de 930000 lei (3100 q 300 lei) ca
majorare concomitent a creanelor, numerarului i a venitului curent;
- costul planificat al grului vndut n sum de 217000 lei (3100 q 70 lei) ca majorare a
- costul planificat al deeurilor cerealiere pentru hran i al paielor pentru aternut
animalelor n sum de 16600 lei [(340 q 30 lei + (800 q 8 lei)] ca majorare a costurilor
activitii de baz, contul analitic Costuri pentru creterea activelor biologice circulante i
- costul planificat al grului semnat toamna pentru roada anului 201X+1 n sum de 23100
lei (330 q 70 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz pentru roada anului viitor i
n decembrie 201X determin costul efectiv al produselor:
- costurile produselor obinute fr costurile aferente semnturilor nimicite 369800 lei
(395200 lei 25400 lei);
- volumul deeurilor cerealiere recalculat la coninutul boabelor 210,9 q (555 q 38%);
- cantitatea grului curat i a celui din deeuri 5155,9 q (4945 q + 210,9 q);
- costul paielor colectate 33282 lei (369800 lei 9%);
- costul grului recoltat 336518 lei (369800 lei 33282 lei);
- costul efectiv al 1 q de:
gru de toamn 65,27 lei (336518 lei : 5155,9 q);
deeuri cerealiere 24,80 lei (65,27 lei 38%);
paie 5,40 lei (33282 lei : 6160 q).
n baza acestor calcule se repartizeaz abaterile dintre costul efectiv i cel planificat al
produselor de baz i secundare (tabelul 1).

Tabelul 1

Repartizarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat aferente
produselor obinute n anul 201X

Denumire
a
produselo
r
Cantitate
a
recoltat,
q
Costul 1 q,
lei
Ieiri: Stoc la
31.12.201X
vnzare semnatul
pentru
roada viitoare
consum pentru
hrana aternut
al animalelor
efecti
v
plani
-
ficat
abatere
a
canti
-
tatea
,
q
abaterea
,
lei
canti
-
tatea
,
q
abaterea
,
lei
canti
-
tatea
,
q
abaterea
,
lei
canti
-
tatea
,
q
abaterea
,
lei
1 2 3 4 5 6 7 = 65 8 9 = 85 10 11 =
105
12 13 =
125
gru de
toamn
4945 65,27 70 (4,73) 3100 (14663) 330 (1561) 1515 (7166)
deeuri
cerealiere
555 24,80 30 (5,2) 340 (1768) 215 (1118)
paie 6160 5,40 8 (2,60) 800 (2080) 5360 (13936)
Total x x x x x (14663) x (1561) x (3848) x (22220)

n decembrie 201X entitatea contabilizeaz:
- decontarea costurilor aferente suprafeei de pe care nu s-a recoltat roada n sum de
25400 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii de baz;
- decontarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat, aferent:
grului vndut n sum de 14663 lei ca stornare a cheltuielilor curente i a costurilor
activitilor de baz;
grului semnat pentru roada anului 201X+1 n sum de 1561 lei ca stornare a costurilor
activitilor de baz 201X+1 i a costurilor activitilor de baz pentru roada anului 201X;
produselor consumate ca hran i aternut al animalelor tinere n sum de 3848 lei ca
stornare a costurilor activitilor de baz, contul analitic Costuri pentru creterea activelor
biologice circulante i a costurilor activitilor de baz, cont analitic Gru de toamn;
produselor rmase n stoc la 31.12.201X n sum de 22220 lei ca stornare a stocurilor i
a costurilor activitilor de baz.

Anexa 3

Tabelul 2

Nomenclatorul articolelor de costuri ale activitilor de baz
(fitotehnie i zootehnie)

Denumirea articolelor Fitotehnie Zootehnie
1. Costuri de materiale directe, inclusiv: + +
a) semine i material de plantat +
b) ngrminte (minerale i organice) +
c) mijloace de protecie a plantelor i animalelor + +
d) furaje +
e) alte costuri de materiale + +
2. Costuri directe privind retribuirea muncii + +
3. Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de
asigurare obligatorie de asisten medical
+ +
4. Servicii + +
5. ntreinerea mijloacelor fixe + +
6. Costuri indirecte de producie + +
7. Alte costuri + +

Not:
Simbolul + exprim existena articolului, iar simbolul lipsa acestuia.

Anexa 4

Componena articolelor de costuri n fitotehnie i zootehnie

1. n articolul Costuri de materiale directe se includ componentele omogene ale acestuia,
care se consider drept articole distincte:
a) semine i material de plantat costul seminelor i a materialului de plantat din
producie proprie, ct i procurate, consumate pentru cultura respectiv, semnatul suplimentar al
semnturilor rare i rensmnarea celor nimicite (n fitotehnie), precum i costul puietului (n
piscicultur).
Nu se includ n articolul dat:
- costul seminelor i materialului de plantat utilizate la sdirea plantaiilor perene (acesta
se atribuie la costurile de cretere i ngrijire a plantelor respective);
- costurile aferente pregtirii seminelor pentru semnat (ncrcare, tratarea seminelor cu
substane chimice etc.), transportrii acestora n cmp i semnatului propriu-zis (acestea se trec
la tipul (grupul) respectiv de culturi omogene n articolele Costuri directe privind retribuirea
muncii, Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical, Servicii etc.);
b) ngrminte (minerale i organice) costul ngrmintelor minerale, bacteriene i
microngrmintelor, precum i a celor organice:
- gunoiului de grajd, gunoiului de psri, composturilor etc. aplicate pentru cultura (grupa
de culturi) respectiv. ngrmintele minerale se reflect n expresie natural (cantitativ i
recalculate n substan activ) i valoric, iar cele organice n expresie cantitativ i valoric.
Nu se includ n articolul dat:
- costurile aferente pregtirii ngrmintelor (mrunirea, amestecarea), ncrcrii acestora
n mijloace de transport i transportrii n cmp, ncrcrii n distribuitoare de ngrminte i
introducerii n sol (acestea se includ n costurile aferente cultivrii culturii (grupului de culturi)
respective n articolele Costuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii de asigurri
sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical, Servicii
etc.);
- costuri aferente introducerii ngrmintelor de ctre entitile specializate se includ n
articolul Servicii;
c) mijloace de protecie a plantelor i animalelor:
- n fitotehnie costul pesticidelor, preparatelor insecto-fungicide, erbicidelor, defoliatelor,
altor mijloace chimice i biologice (inclusiv costurile aferente transportrii acestora) utilizate
pentru combaterea duntorilor, buruienilor i bolilor plantelor agricole.
Nu se includ n articolul dat costurile aferente pregtirii, ncrcrii, prelucrrii seminelor i
proteciei semnturilor de culturi i plantaiilor perene cu mijloacele nominalizate (stropirea,
polenizarea, desecarea, defoliaia etc.) la executarea lucrrilor respective (care se includ n
articolele Costuri directe privind retribuirea muncii, Contribuii de asigurri sociale de stat
obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical, Servicii etc.);
- n zootehnie costul preparatelor biologice, medicamentelor, substanelor dezinfectante.
Nu se includ n articolul dat alte costuri aferente dezinfectrii grajdurilor, profilaxiei i
tratamentului animalelor i psrilor care se reflect n articolele Costuri directe privind
retribuirea muncii, Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare
obligatorie de asisten medical, Servicii la executarea lucrrilor respective;
d) furaje costul furajelor din producie proprie, i a celor procurate (n apicultur
mierea, zahrul), utilizate pentru hrnirea vitelor, psrilor i albinelor. Furajele din producie
proprie consumate n perioada de gestiune se evalueaz la cost planificat cu ajustarea acestuia la
data raportrii la cel efectiv, iar furajele trecute din perioada de gestiune precedent la cost
efectiv.
Nu se includ n articolul dat costurile aferente transportului furajelor din locurile pstrrii
permanente, la ferm pentru utilizare. Acestea se atribuie la costurile aferente ntreinerii tipului
(grupului) respectiv de animale i se reflect n articolele Costuri directe privind retribuirea
muncii, Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical, Servicii etc.;
e) alte costuri de materiale costul materialului de legat n vii, costul aternutului pentru
animale, valoarea i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat (nclmintei i
mbrcmintei speciale) n cazul cnd acestea pot fi raportate direct la costurile aferente
ntreinerii livezilor, viilor sau a unor tipuri (grupuri) de animale, psri, precum i alte costuri de
materiale neincluse n articolele precedente.
2. n articolul Costuri directe privind retribuirea muncii se reflect costurile directe
privind retribuiile de baz i suplimentare ale muncitorilor de producie ncadrai n lucrrile
executate manual, cu caii, cu tractorul pe obiecte concrete de eviden a costurilor n fitotehnie,
inclusiv pregtirea solului pentru semnat, prelucrarea i recoltarea, lucrrile de transport; ale
mulgtoarelor, operatorilor mulsului mecanizat, ngrijitorilor de vite, brigadierilor, ngrijitoarelor
de viei, ngrijitorilor de porci, ciobanilor, ngrijitoarelor de psri etc. care execut operaii
tehnologice n zootehnie la ngrijirea tipului (grupului) respectiv de animale sau psri, familiilor
de albine, precum i la nsmnarea artificial a animalelor. n articolul dat se includ retribuiile
de salarii tarifare, salariilor funciei, pentru lucrrile executate efectiv i premiile, inclusiv plata
n natur cu produse pentru rezultatele anuale ale activitii; adaosurile la salariile tarifare i a
funciei pentru miestria profesional; adaosurile i suplimentele pentru munca prestat noaptea;
plata pentru munca suplimentar; adaosurile i suplimentele pentru cumul de profesii, pentru
munca prestat n condiii grele, nocive i foarte nocive etc.; plile pentru lucrrile executate de
ctre lucrtorii angajai temporar n baz de contract; alte tipuri de pli.
3. n articolul Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare
obligatorie de asisten medical se includ contribuiile de asigurrile sociale de stat i prime de
asigurare obligatorie de asisten medical calculate n modul stabilit de legislaie.
4. n articolul Servicii se include costul serviciilor transportului auto, transportului cu
traciune animal, lucrrilor de transport executate de tractoare, aprovizionrii cu energie
electric, ap i gaze, instalaiilor frigorifice, prestate pentru necesitile de producie ale
fitotehniei i zootehniei att de activitile auxiliare proprii ale entitii, ct i de ctre teri. n
acest articol de asemenea se includ costurile serviciilor agrochimice, de mecanizare, ameliorare,
introducere a ngrmintelor, de protecie chimic i biologic a plantelor i animalelor care snt
prestate de ctre teri. Serviciile proprii ce in de introducerea ngrmintelor i protecia
plantelor se reflect fr costul ngrmintelor i substanelor chimice toxice, care se include n
articolul Mijloace de protecie a plantelor i animalelor (art.1 c) din prezenta anex).
5. n articolul ntreinerea mijloacelor fixe se reflect costurile aferente ntreinerii
mijloacelor fixe utilizate nemijlocit la producerea produselor n fitotehnie i zootehnie, cum ar fi:
- costurile privind retribuirea muncii lucrtorilor care ngrijesc mijloacele fixe (cu excepia
tractoritilor-mainiti ncadrai n procesele tehnologice de producere a produselor agricole);
- contribuiile pentru asigurrile sociale de stat obligatorii i primele obligatorii de asisten
medical;
- valoarea lubrifianilor i carburanilor, i a altor tipuri de energie utilizate la ntreinerea
mijloacelor fixe, inclusiv la executarea lucrrilor agricole i altor lucrri, la deplasarea
tractoarelor de pe un sector pe altul;
- sumele amortizrii mijloacelor fixe raportate nemijlocit la cultura sau tipul de animale,
respectiv;
- costurile aferente ntreinerii tehnicii, reparaiei i rodajului dup reparaia tractoarelor,
mainilor, utilajului i altor obiecte, dac acestea nu snt capitalizate conform regulilor generale
stabilite n SNC Imobilizri necorporale i corporale, valoarea peliculei utilizate pentru
reparaia serelor i rsadnielor, costurile aferente nlocuirii i reparaiei enilelor, precum i
cotei-pri a valorii anvelopelor tractoarelor, combinelor i mainilor agricole.
n fitotehnie costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe i plata pentru arend, locaiune
se includ n costurile aferente cultivrii unor culturi (grupuri de culturi) distincte.
Costurile aferente ntreinerii parcului de maini i tractoare, combinelor autopropulsate,
agregatelor, altor maini i unelte agricole se reflect n prealabil n componena costurilor
activitilor auxiliare. Pentru toate tipurile de mijloace fixe (cldiri, construcii speciale, maini,
utilaje, instalaii de transmisie etc.) utilizate n fitotehnie, costurile aferente ntreinerii acestora
pe parcursul perioadei de gestiune se contabilizeaz separat, cu evidenierea n componena
acestora a amortizrii, costurilor pentru reparaii i costurile de exploatare, iar la data raportrii
se repartizeaz n modul stabilit de entitate n politicile contabile.
n zootehnie n acest articol se contabilizeaz amortizarea i costurile de reparaie a
mijloacelor fixe, plile de arend, locaiune, precum i costul efectiv al lubrifianilor i
carburanilor pentru funcionarea tractoarelor i altor mijloace tehnice care deservesc procesele
tehnologice ale acestui sector. Dac nu pot fi incluse direct n costul obiectelor de eviden a
fiecrui grup (tip) de animale, costurile respective se repartizeaz proporional cu suprafaa
ncperilor ocupate de fiecare grup de animale (psri).
6. n articolul Costurile indirecte de producie se reflect cota-parte a costurilor indirecte
de producie repartizat i raportat la obiectele de eviden a costurilor.
7. n articolul Alte costuri se contabilizeaz costurile aferente producerii produselor care
nu au fost reflectate n articolele precedente:
- primele de asigurare a semnturilor, viilor, livezilor, animalelor, ncperilor pentru vite
i a altor obiecte de mijloace fixe din fitotehnie i zootehnie;
- costurile aferente ngrdirii fermelor, construciei punctelor sanitare de dezinfecie i
profilaxie, construciei i ntreinerii arcurilor de var pentru animale oproanelor, ocoalelor cu
caracter necapital (cota-parte a cheltuielilor anticipate curente sau pe termen lung cu raportarea
ulterioar la costurile n zootehnie n termen de 3-4 ani n pri egale) n mod uniform stabilit de
entitate;
- costurile aferente lucrrilor de reglare ce in de atingerea nivelului stabilit al capacitilor
noi de producie ale fabricilor avicole, combinatelor de sere, complexelor de cretere a
animalelor etc. care urmeaz a fi puse n funciune. Costurile n cauz de asemenea se
contabilizeaz anterior n componena cheltuielilor anticipate i se includ n costurile aferente
fitotehniei i zootehniei, innd cont de termenul nivelului atins al capacitilor de producie
efectiv de entitate.

Anexa 5

Nomenclatorul articolelor de costuri ale activitilor auxiliare

Costurile activitilor auxiliare includ urmtoarele articole:
1. Costuri de materiale directe costul materialelor auxiliare, carburanilor i lubrifianilor,
pieselor de schimb pentru reparaia mijloacelor fixe, materialelor de construcie i altor
materiale.
2. Costuri directe privind retribuirea muncii toate tipurile retribuiilor de baz i
suplimentare a angajailor care snt calculate n baza tarifelor, volumului de lucrri executate i
ale funciei, stabilite pentru toi angajaii care particip nemijlocit la procesele tehnologice de
producie al activitilor auxiliare, prestare de servicii.
Din aceast categorie de angajai fac parte reglorii, lctuii, strungarii n atelierele de
reparaii; oferii n transportul auto; inginerii, montorii, lctuii-montori n subdiviziunile de
aprovizionare cu energie electric, ap, aburi etc.; ngrijitorii de cai n transportul cu traciune
animal; mecanizatorii care execut lucrri de transport (cu excepia lucrrilor de cultivare a
culturilor agricole) n parcul de maini i tractoare.
3. Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical contribuiile de asigurri sociale de stat i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate n modul stabilit de legislaie.
4. Servicii costul energiei electrice, apei, aburilor i cldurii consumate, serviciilor de
transport i de alt natur utilizate n activitile auxiliare.
5. ntreinerea mijloacelor fixe costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe utilizate
nemijlocit n activitile auxiliare:
- costurile privind retribuirea muncii personalului care se ocup cu ntreinerea mijloacele
fixe;
- contribuiile de asigurrile sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical;
- valoarea lubrifianilor i carburanilor consumai;
- amortizarea mijloacelor fixe a anumitor tipuri de activiti auxiliare;
- leasingul (arenda) mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC Contracte
de leasing;
- costurile de reparaie a mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC
Imobilizri necorporale i corporale.
n afar de costurile nominalizate, n costurile aferente ntreinerii transportului auto i
altor maini se include cota-parte a valorii anvelopelor i acumulatoarelor i reparaiei acestora.
6. Costuri indirecte de producie cota-parte a costurilor indirecte de producie repartizate
ale activitilor auxiliare.
7. Alte costuri primele de asigurare a mijloacelor fixe ale activitilor auxiliare, costurile
serviciilor de splat a automobilelor pentru transportul auto etc.

Anexa 6

Nomenclatorul articolelor de costuri indirecte
de producie n activitile de baz

Costurile indirecte de producie ale activitilor de baz (fitotehnie i zootehnie) includ
urmtoarele articole:
1. Costuri privind ntreinerea personalului de conducere i a altui personal retribuiile
(de baz i suplimentare) n form natural i bneasc, contribuiile pentru asigurrile sociale de
stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului de
conducere i altui personal ale subdiviziunilor:
- n fitotehnie agronomi, brigadieri, socotitori, paznici de cmpuri etc.;
- n zootehnie zootehnicieni, medici veterinari, efi de ferme i ale altui personal din
brigzi, ferme i alte subdiviziuni (socotitori, operatori la punctele de alimentare cu combustibil,
hidrotehnicieni, laborani la punctele veterinare, paznici n zootehnie etc.);
n acest articol se nregistreaz, de asemenea, costurile aferente ntreinerii mijloacelor de
comunicaii i altor mijloace tehnice de comand, tehnicii de calcul utilizate n subdiviziuni,
valoarea i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, a altor valori materiale utilizate de
personalul de conducere i alt personal; costurile de delegare n interes de serviciu ale
personalului de conducere i a altui personal.
2. Costuri privind ntreinerea mijloacelor fixe amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie
general a seciilor i sectoarelor (cldirilor, construciilor speciale, inventarului, agrocabinetelor,
laboratoarelor pentru controlul seminelor, laboratoarelor agrochimice, spitalelor veterinare,
farmaciilor veterinare, instalaiilor sanitaro-veterinare); costurile aferente reparaiei conform
regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri necorporale i corporale, exploatrii i
ntreinerii mijloacelor fixe similare; plata pentru leasingul (arenda) obiectelor cu destinaie
general a brigzii, fermei i sectorului conform regulilor generale stabilite n SNC Contracte
de leasing.
3. Costuri privind asigurarea condiiilor favorabile de munc, protecia muncii i tehnica
securitii costurile aferente instalrii i ntreinerii ngrditurilor pentru maini, utilaje,
agregate, instalaii de ventilare, semnalizri, spltorii, duuri; valoarea mbrcmintei i
nclmintei speciale, ochelarilor i mnuilor de protecie i altor mijloace de protecie
individual eliberate lucrtorilor; costurile aferente procurrii pancartelor i ndrumarelor
referitoare la protecia muncii; costul hranei speciale eliberate lucrtorilor; costurile aferente
asigurrii securitii antiincendiare a subdiviziunilor etc.
4. Alte costuri valoarea i suma uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat;
primele de asigurare a bunurilor cu destinaie general de sector, brigad i ferm; costurile
aferente transportului tur-retur a lucrtorilor la locul de munc; transportului de produse
petroliere i a apei pentru tractoare, combine; costurile aferente efecturii aciunilor cu caracter
necapital ce in de combaterea eroziunii solului; amortizarea imobilizrilor necorporale cu
destinaie general de brigada (ferm); costurile aferente amenajrii cimitirelor de animale i
efecturii altor msuri de carantin; costul serviciilor activitilor auxiliare; plile de numerar
pentru inovaii i propuneri de perfecionare tehnic; costurile aferente ntreinerii i exploatrii
mijloacelor cu destinaie de ocrotire a naturii etc.

Anexa 7

Nomenclatorul articolelor de costuri indirecte
de producie a activitilor auxiliare

Costurile indirecte de producie ale activitilor auxiliare n funcie de tipul acestora includ:
1. atelierele de reparaie:
- retribuiile efului de atelier, inginerului-controlor, magazionerului i altor angajai care
execut lucrri de organizare, aprovizionare i gestionare a atelierului, precum i contribuiile
respective de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical;
- costul nclzirii, iluminatului, salubrizrii ncperilor;
- amortizarea cldirilor i utilajului atelierelor;
- costul privind exploatarea duurilor (costul materialelor tehnico-sanitare i detergenilor,
costurile energiei ce ine de aducerea i nclzirea apei);
- costul privind aprovizionarea cu ap, instalarea ngrditurilor i ventilaia (cu excepia
celor cu caracter capital);
- costul informaiei vizuale referitoare la protecia muncii i tehnica securitii;
- amortizarea i reparaia cldirilor i utilajelor atelierelor;
- leasingul (arenda) mijloacelor fixe ce deservesc subdiviziunile de producie;
- asigurarea mijloacelor fixe;
2. transportul auto:
- retribuirea muncii efului garajului, dispecerului, contabilului, paznicilor, precum i
contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical;
- costurile privind ntreinerea garajelor: reparaia, iluminarea, amortizarea etc.;
- alte costuri care nu pot fi raportate la obiectele concrete de eviden a costurilor n
transportul auto;
3. parcul de maini i tractoare:
- retribuiile inginerilor pentru exploatarea tractoarelor, combinelor i altor maini,
brigadierilor, paznicilor precum i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de
- costurile privind tehnica securiti i proteciei muncii;
- amortizarea, reparaia i ntreinerea cantonamentelor de cmp etc.

Anexa 8

Nomenclatorul lucrrilor privind calcularea costului
produselor agricole i activelor biologice adiionale

Pentru calcularea costului produselor agricole i activelor biologice adiionale entitatea
efectueaz urmtoarele lucrri:
1) repartizarea dup destinaie a costurilor aferente ntreinerii parcului de maini i
tractoare;
2) repartizarea costurilor indirecte de producie ale activitilor de baz i auxiliare;
3) atribuirea la costurile perioadei de gestiune a cotei-pri respective a cheltuielilor
anticipate curente;
4) calcularea costului efectiv al produselor (serviciilor) activitilor auxiliare i repartizarea
acestora pe obiectele de eviden a costurilor activitilor de baz cu decontarea ulterioar a
abaterilor costului efectiv de la cel planificat;
5) repartizarea pe obiecte separate de eviden a costurilor activitilor de baz i
repartizarea pe articole a costurilor privind executarea lucrrilor: aratul, boronitul, introducerea
ngrmintelor minerale i organice etc.;
6) decontarea (integral sau parial) la cheltuieli curente a costurilor aferente
semnturilor i roadei nimicite din cauza evenimentelor excepionale;
7) determinarea costului efectiv al produselor n fitotehnie, innd cont de particularitile
tehnologice i destinaia de cretere a culturilor respective, existena produselor principale
(conjugate i secundare), produciei n curs de execuie cu calcularea abaterilor costului efectiv
de la cel planificat i decontarea lor n funcie de destinaia de utilizare a produselor;
8) repartizarea costurilor aferente ntreinerii seciilor (buctriilor) de preparare a furajelor
n zootehnie;
9) stabilirea costurilor planificate aferente evacurii i depozitrii gunoiului de grajd n
zootehnie;
10) determinarea costurilor care nu au generat producie animalier i/sau active biologice
adiionale, din cauza evenimentelor excepionale (epizootie, febr i alte boli);
11) ajustarea sumei totale a costurilor de producie ale perioadei de gestiune cu mrimea
modificrii soldurilor produciei n curs de execuie la nceputul i sfritul acestei perioade pe
obiectele respective de eviden a costurilor n zootehnie (n cazul cnd exist solduri ale
produciei n curs de execuie):
- n avicultur cu costurile aferente incubrii oulor puse n incubatoare dup prima
decad a lunii decembrie a perioadei de gestiune curente;
- n apicultur cu costul efectiv al mierii lsate n stupi pe perioada de iarn n calitate de
hran;
- n piscicultur cu costurile aferente creterii petilor de var;
12) calcularea costului efectiv al activelor biologice adiionale i al produselor animaliere
(metodele aplicate depind de particularitile tehnologice de cretere a animalelor i utilizarea
nutreurilor de producie proprie sau procurate, existena produselor conjugate i secundare);
13) calcularea costului efectiv al greutii vii a efectivului de animale;
14) determinarea i repartizarea dup destinaie a abaterilor costului efectiv al activelor
biologice adiionale, greutii vii a animalelor i produselor animaliere de la costul planificat.
n funcie de profilul activitii entitii, structura acesteia i tehnologiile aplicate nu toate
lucrrile preventive pot fi necesare pentru a calcula costul produselor i al activelor biologice
adiionale.

Anexa 9

Modul de calculare a costului grului semincer

Date iniiale. O entitate n iunie-iulie 201X a nregistrat 10700 q de gru treierat i
transportat pe fare. Dup curare, uscare i sortare s-a obinut gru de calitate: superelit
2000 q, elita 2500 q, prima reproducie 2700 q, alte reproducii 3000 q, deeuri furajere
260 q cu coninutul de boabe 40%, deeuri neutilizabile i sczmnt natural 240 q. Preul
mediu de vnzare a 1 q de gru pe categorii de calitate constituie: superelit 380 lei, elita 350
lei, prima reproducie 300 lei, alte reproducii 280 lei. S-a colectat i s-a scrtuit 8000 q de
paie, normativul costurilor de colectare a paielor constituie 11%. Suma costurilor de cretere,
ngrijire i recoltare a grului pentru semine inclusiv costurile suplimentare de prelucrare
primar, constituie 734000 lei.
Costul produciei de baz i secundare aferente grului semincer se determin astfel:
- suma costurilor aferente paielor 80740 lei (734000 lei 11%);
- costul 1 q de paie 10,09 lei (80740 lei : 8000 q);
- suma costurilor aferente grului i deeurilor furajere 653260 lei (734000 lei 80740
lei);
- cantitatea grului, inclusiv cel din deeuri furajere 10304 q [(260 q 40%) + 2000 q +
2500 q + 2700 q + 3000 q];
- costul 1 q de gru depersonalizat (fr a lua n considerare calitatea) 63,40 lei (653260
lei : 10304 q);
- costul 1 q de deeuri furajere 25,36 lei (63,40 lei 40%);
- suma costurilor aferente deeurilor furajere 6593,60 lei (25,36 lei 260 q);
- suma costurilor aferente grului semincer 646666,40 lei (653260 lei 6593,60 lei).

Tabelul 3

Costul grului semincer pe categorii de calitate

Categoria de calitate Masa
grului,
q
Preul
1 q,
lei
Valoarea
grului,
lei
Ponderea
fiecrei
categorii
de
calitate,
%
Costuri
totale,
lei
Costul
1 q,
lei
1 2 3 4 = 2 3 5* 6** 7 = 6 :
2
Superelit 2000 380 760000 23,13 149574 74,79
Elita 2500 350 875000 26,64 172272 68,91
Prima reproducie 2700 300 810000 24,66 159468 59,06
Alte reproducii 3000 280 840000 25,57 165352,40 55,12
Total 10200 x 3285000 x 646666,40 x

* Ponderea din col.5 se determin prin raportul valorii produselor fiecrei categorii
de calitate ctre valoarea total a acestor categorii nmulit cu 100, de exemplu, ponderea
grului superelit constituie 23,13% (760000 lei : 3285000 lei 100).
** Suma costurilor din col.6 se determin prin produsul ponderii categoriei
respective de calitate i a sumei totale a costurilor a acestor categorii de calitate. Astfel
costurile totale a grului superelit constituie 149574 lei (23,13% 646666,40 lei : 100).

Anexa 10

Modul de calculare a costului 1 q de lapte i al 1 viel

Date iniiale. O entitate n anul 201X a nregistrat costuri n sum de 2904500 lei pentru
ngrijirea cirezii de baz Vaci pentru lapte. S-a obinut 13000 q de lapte i 450 viei. Costurile
aferente evacurii i transportrii gunoiului de grajd constituie 16200 lei. Conform politicilor
contabile ale entitii costurile aferente laptelui constituie 90%, iar aferente produilor 10%
din suma total.
Costul 1 q de lapte i al 1 viel se determin astfel:
- suma costurilor aferente laptelui muls i produilor obinui 2888300 lei (2904500 lei
16200 lei);
- suma costurilor aferente:
laptelui 2599470 lei (2888300 lei 90%);
produilor 288830 lei (2888300 lei 10%);
- costul 1 q de lapte 199,96 lei (2599470 lei : 13000 q);
- costul 1 viel 641,84 lei (288830 lei : 450 viei).

Anexa 11

Modul de calculare a costului 1 q al adaosului
greutii vii a animalelor tinere

Date iniiale. O entitate n anul 201X a nregistrat costurile de cretere i ngrijire a
animalelor tinere de vite mari cornute n sum de 7550000 lei. Micarea animalelor n perioada
de gestiune include:
- greutatea vie la nceputul perioadei de gestiune 3000 q,
- greutatea vie la finele perioadei de gestiune 3500 q,
- greutatea vie a animalelor ieite 5515 q,
- greutatea animalelor nregistrate la intrri 410 q,
- greutatea animalelor rebutate din cireada de baz i trecute la ngrat 2990 q.
S-a nregistrat la intrri 12000 t de gunoi de grajd. Costurile de evacuare i transportare a
gunoiului de grajd 18000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea ntocmete urmtoarele calcule:
- adaosul global al greutii vii 2615 q (3500 q + 5515 q 3000 q 410 q 2990 q);
- suma costurilor aferente adaosului greutii vii 7532000 lei (7550000 lei 18000 lei);
- costul 1 q al adaosului greutii vii 2880,31 lei (753200 lei : 2615 q).

INDICAII METODICE
PRIVIND CONTABILITATEA COSTURILOR DE PRODUCIE
I CALCULAIA COSTULUI PRODUSELOR I SERVICIILOR

Introducere
1. Prezentele indicaii metodice snt elaborate pornind de la necesitatea stabilirii unor
reguli (norme) generale privind contabilizarea costurilor de producie i calculaia costului
produselor fabricate/serviciilor prestate.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice const n stabilirea modului de contabilizare a
costurilor de producie i de calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate.

Domeniu de aplicare
3. Prezentele indicaii metodice snt aplicabile entitilor care utilizeaz standardele
naionale de contabilitate i desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii.
4. Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz modul de contabilizare a costurilor
aferente:
1) stocurilor procurate sau primite de la teri (SNC Stocuri);
2) imobilizrilor necorporale i corporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale);
3) contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);
4) activelor primite n leasing financiar (SNC Contracte de leasing);
5) investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);
6) activelor cu ciclu lung de producie (SNC Costurile ndatorrii);
7) investiiilor imobiliare (SNC Investiii imobiliare);
8) activelor biologice i produselor agricole (SNC Particularitile contabilitii n
agricultur).

Definiii
5. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:
Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor i/sau de prestarea serviciilor
ce constituie scopul activitii entitii.
Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale entitii (de exemplu,
fabricaia ambalajului i instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de
energie, reparaia mijloacelor fixe).
Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea costului
produselor fabricate/serviciilor prestate.
Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia
produselor/prestarea serviciilor.
Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct
fr calcule intermediare.
Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar
dup calcule intermediare de repartizare.
Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de
producie ale entitii.
Obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii)
pentru care se calculeaz costul.
Obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu,
activitate, secie, sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pe
care se ine contabilitatea costurilor de producie.
Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz costul produselor
fabricate/serviciilor prestate (de exemplu, lun, trimestru, an).
Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii produselor/prestrii
serviciilor.
Produse finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu
necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt
integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.
Producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare
prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau
necomplectate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de
execuie.
Produse secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu
produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea.
Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu destinaie social-cultural (de
exemplu, cantine, cmine, centre de agrement-sport, case de odihn, instituii precolare).
Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se
livreaz cumprtorilor.
Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau subdiviziuni interne (de
exemplu, servicii de transport, reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport,
telefonie, internet, turism, lucrri de instalare a utilajului).

Reguli generale
6. Entitile care desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii au obligaia s
in contabilitatea costurilor de producie i s calculeze costul produselor fabricate/serviciilor
prestate.
7. Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n
care acestea au fost efectiv suportate. n acest scop este necesar contabilizarea separat a:
1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent
(luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate
muncitorilor de baz, energia electric consumat);
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se
refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe,
certificrilor, expertizelor, evalurilor);
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele
viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de
odihn ale muncitorilor de baz).
8. Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor consumate, suma
retribuiilor efectiv calculate personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a
produselor/prestare a serviciilor, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor calculate, suma
amortizrii activelor imobilizate cu destinaie de producie, valoarea serviciilor procurate de la
teri etc.
9. Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor
fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade de calculaie.
10. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile de baz i auxiliare.
Conform politicilor contabile, n cadrul activitilor de baz i auxiliare contabilitatea costurilor
de producie poate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de
produse/servicii i alte direcii stabilite de entitate.
11. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile
produciei/serviciilor n curs de execuie.
12. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:
1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
13. Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri prevzut n pct.12 din
prezentele indicaii metodice n funcie de particularitile organizaional-tehnologice,
necesitile informaionale, precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri (de exemplu, n
ramura extractiv poate fi prevzut un articol suplimentar de costuri amortizarea resurselor
minerale, n industria energetic amortizarea mijloacelor fixe).
14. Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de producie,
obiectele de eviden a costurilor i de calculaie, perioada i metodele de calculaie a costului
produselor fabricate/serviciilor prestate se stabilesc n politicile contabile ale entitii.
15. n baza prezentelor indicaii metodice pot fi elaborate i aprobate n modul stabilit de
legislaie indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor fabricate i serviciilor prestate n diferite ramuri/sectoare ale economie naionale
innd cont de particularitile acestora.
16. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, contabilitatea costurilor de producie
poate fi inut:
1) cu aplicarea conturilor de gestiune;
2) fr aplicarea conturilor de gestiune.
Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre fiecare entitate de sine
stttor n funcie de mrimea, particularitile organizaional-tehnologice i necesitile
informaional-decizionale ale acesteia.

Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune
17. Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune se recomand
entitilor care confecioneaz diferite tipuri de produse i/sau presteaz diferite tipuri de servicii.
n cazul aplicrii conturilor de gestiune costurile de producie se contabilizeaz n modul
prevzut n pct.1846 din prezentele indicaii metodice.

Costuri de producie ale activitilor de baz
18. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de fabricaia
produselor i/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.

Costuri materiale directe i repartizabile
19. Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale
utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere
n costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:
1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea
unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de
calculaie nemijlocit prin observare i msurare;
2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi
atribuite obiectelor de calculaie prin repartizare.
20. Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ
costurile privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component
indispensabil la fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau
prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor
operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul,
apa), consumat n scopuri tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.
21. Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile
privind:
1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;
2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor
operaii distincte pentru prestarea serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri
tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul,
apa), consumat n scopuri tehnologice;
6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.
22. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor
pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri.
n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.
23. Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se
contabilizeaz separat pe obiecte de eviden i de calculaie a costurilor. Aceste costuri se
recunosc n perioada utilizrii efective a stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de
fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor i se nregistreaz ca majorare a costurilor
activitilor de baz i diminuare a stocurilor sau majorare a datoriilor curente. Stocurile
consumate se evalueaz n conformitate cu SNC Stocuri.
24. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a materialelor, n cazul
n care dintr-un tip de material se fabric concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de
exemplu, la producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte degresat). Aceste
costuri se atribuie produselor cuplate proporional normelor de consum a materialelor, volumului
produselor fabricate (n expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite
n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a materialului X au fost
obinute concomitent 300 uniti de produs A i 200 kg de produs B. n acest scop s-a
consumat 5824 kg de material X costul unitar al cruia constituie 150 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin
aplicarea conturilor de gestiune, costurile materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de
produse cuplate proporional consumului normativ al materialelor. Norma de consum a
materialului X pentru o unitate a produsului A constituie 8 kg, iar pentru o unitate a
produsului B 14 kg.
n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile totale constituie 873600 lei
(5824 kg 150 lei) i se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1

Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse
proporional consumului normativ al materialelor

Tipuri
de
produse
Unitatea
de
msur
Volumul
efectiv de
producie
Norma
de
consum,
kg
Consumul
normativ
de
material,
kg
Coeficient
de
repartizare
Consumul
efectiv de
material,
kg
Costurile
materiale
repartizabile,
lei
1 2 3 4 5 6 = 7 : 5 7 = 5 6 8
A buc. 300 8 2400 1,12 2688 403200
B kg 200 14 2800 1,12 3136 470400
Total 5200 5824 873600

Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile suportate n septembrie
201X se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 403200 lei
pentru produsul A i 470400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n
sum de 873600 lei.
25. Produsele secundare obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC
Stocuri la valoarea realizabil net. Valoarea produselor secundare se deduce din costul
produsului principal sau al produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea
realizabil net a produselor secundare se repartizeaz ntre cele cuplate proporional cantitii,
valorii materialului iniial consumat sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c entitatea n septembrie 201X
n procesul prelucrrii materialului X a obinut suplimentar i produsul secundar C n
cantitate de 364 kg. Valoarea realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii valoarea produsului secundar se repartizeaz ntre
produsele cuplate proporional cantitii efective a materialului consumat.
n baza datelor din exemplu, valoarea realizabil net a produsului secundar constituie
14560 lei (364 kg 40 lei) i se atribuie tipurilor de produse cuplate conform calculului

Tabelul 2

Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse cuplate
proporional cantitii materialului iniial consumat

Tipuri
de
produse
Consumul efectiv de
material,
kg
Coeficient de
repartizare
Valoarea produsului
secundar,
lei
1 2 3 = 4 : 2 4
A 2688 2,5 6720
B 3136 2,5 7840
Total 5824 14560

Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de entitate n septembrie 201X
se contabilizeaz ca majorare a stocurilor n sum de 14560 lei concomitent cu diminuarea
costurilor activitilor de baz n sum de 6720 lei pentru produsul A i 7840 lei pentru
produsul B.
26. Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC
Stocuri la valoarea just. Valoarea deeurilor recuperabile se deduce din costul produsului
principal sau costul produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare
a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea just a
deeurilor recuperabile se repartizeaz ntre tipurile de produse cuplate proporional normelor
deeurilor sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
27. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului
comprimat, frigului, apei) n scopuri tehnologice se contabilizeaz ca majorare a costurilor
activitilor de baz i majorare a datoriilor curente sau diminuare a costurilor activitilor
auxiliare. Dac consumurile energiei nu pot fi identificate distinct pe obiecte de calculaie, ele se
repartizeaz proporional normelor de consum a energiei, capacitii de consum i numrului de
maini-ore lucrate sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
28. Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n procesul fabricaiei produselor
i prestrii serviciilor se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de
baz i datoriilor curente.

Costuri cu personalul directe i repartizabile
29. Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i
alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de
prestare a serviciilor. Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i
sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n
procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste
scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte
pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor
i/sau de prestare a serviciilor;
6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor
i/sau prestarea serviciilor.
30. Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n perioada calculrii
acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i
datoriilor curente.
31. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor de baz calculate
conform sistemului de salarizare n acord) se includ direct n costul produselor/serviciilor
distincte.
32. Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul produselor/serviciilor distincte
proporional salariilor tarifare (normative), retribuiilor calculate n acord sau altei baze stabilite
n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 3. n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a entitii s-au calculat salariile
conform sistemului de salarizare:
- n acord, n suma de 86300 lei pentru fabricaia produsului A i 52700 lei pentru
fabricaia produsului B;
- n regie n suma de 48650 lei pentru fabricaia produsului A i B.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin
aplicarea conturilor de gestiune, salariile muncitorilor de baz calculate n regie se repartizeaz
pe obiecte de calculaie proporional salariilor calculate n acord.
n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se atribuie produselor distincte
conform calculului prezentat n tabelul 3.

Tabelul 3

Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de produse

Tipuri
de
produse
Salarii calculate
n acord,
lei
Coeficient de
repartizare
Salarii calculate
n regie,
lei
Total salariile
muncitorilor de baz,
lei
1 2 3 = 4 : 2 4 = 2 3 5 = 2 + 4
A 86300 0,35 30205 116505
B 52700 0,35 18445 71145
Total 139000 48650 187650

Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile muncitorilor de baz se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 116505 lei pentru
produsul A i 71145 lei pentru produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente n
sum de 187650 lei.
33. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie
de asisten medical ale angajatorului se includ n costul produselor/serviciilor distincte
proporional retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n producerea produselor i/sau
prestarea serviciilor. Aceste contribuii i prime se contabilizeaz ca majorare concomitent a
costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

Costuri indirecte de producie
34. Costurile indirecte de producie includ:
1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de
producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de
producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a
subdiviziunilor de producie ale entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii
calitii produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de
producie ale entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor
normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul
fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;
10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii
serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.
35. Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de costurile activitilor de
baz i auxiliare i se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a
datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor,
costurilor activitilor auxiliare etc.
36. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC Stocuri i se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i auxiliare i
diminuare a costurilor indirecte de producie.

Particularitile contabilitii costurilor de producie ale activitilor auxiliare
37. Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de:
1) producerea ambalajelor;
2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului
comprimat, frigului, apei);
3) deservirea cu transport;
4) reparaia mijloacelor fixe;
5) fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.;
6) fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile
interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.
38. Costurile materiale, cu personalul i indirecte de producie ale activitilor auxiliare se
contabilizeaz n conformitate cu pct.19-36 din prezentele indicaii metodice. Aceste costuri se
nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor auxiliare i majorare a datoriilor curente,
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat, diminuare a stocurilor etc.
39. Dac n cadrul unei activiti auxiliare se presteaz un tip de servicii (se fabric un tip
de produse), toate costurile aferente se contabilizeaz ca directe. n caz contrar, se evideniaz n
mod separat costurile directe i repartizabile ale activitii auxiliare i costurile indirecte aferente
deservirii i gestiunii activitii auxiliare.
40. Serviciile prestate i produsele transmise reciproc ntre subdiviziunile (seciile)
auxiliare ale entitii se evalueaz la cost normativ (planificat) sau n alt mod stabilit n politicile
contabile ale entitii. Costul acestor servicii/produse se contabilizeaz ca majorare a costurilor
unui tip i diminuare a costurilor altui tip de activiti auxiliare.
41. Serviciile/produsele subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor
reciproce, se evalueaz la cost efectiv care se determin prin relaia:

Cost efectiv unitar al
serviciului/
produsului activitii
auxiliare

Costuri de
producie, cu
excepia costului
serviciilor/
produselor
reciproc primite

+
Costul
serviciilor/
produselor
reciproc
primite

Costul
serviciului/
produsului
reciproc
prestat/
transmis
=
Cantitatea total a
serviciului/
produsului
activitii auxiliare

Cantitatea serviciului/
produsului
reciproc prestat/ transmis

42. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare, cu excepia
serviciilor/produselor reciproce, se contabilizeaz ca diminuare a costurilor activitilor auxiliare
concomitent cu majorarea:
1) activelor la includerea costului serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare n
costul de intrare a imobilizrilor corporale, la reparaia (modernizarea) imobilizrilor corporale
cu respectarea condiiilor de capitalizare conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, la
fabricaia activelor n subdiviziunile auxiliare;
2) costurilor activitilor de baz la prestarea/transmiterea serviciilor/produselor
subdiviziunilor auxiliare ctre subdiviziunile activitilor de baz;
3) cheltuielilor curente la livrarea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare la teri,
n scopuri de distribuire, administrative sau de ieire a activelor imobilizate i circulante etc.
Exemplul 4. O entitate dispune de o secie de transport i o cazangerie care presteaz
servicii seciilor de baz, oficiului entitii, terilor i reciproc una la alta. Conform politicilor
contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de
gestiune, livrrile reciproce dintre seciile auxiliare se evalueaz la cost planificat. Pentru
septembrie 201X costul planificat al serviciilor prestate de secia de transport constituie 4,3 lei
pe t/km, iar costul planificat al aburilor produi de cazangerie 1,1 lei/m
3
.
n septembrie 201X secia de transport a prestat servicii n volum de 10920 t/km, inclusiv
6500 t/km pentru seciile de baz, 2620 t/km pentru oficiul entitii, 340 t/km pentru
cazangerie i 1460 t/km pentru teri. n aceast lun secia de transport a suportat costuri n
sum de 48438 lei, cu excepia costului aburului consumat n volum de 2500 m
3
.
n baza datelor din exemplu, entitatea n septembrie 201X contabilizeaz costul aburului
consumat n secia de transport n sum de 2750 lei (2500 m
3
1,1 lei) ca majorare a costurilor
activitilor auxiliare (seciei de transport) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare
(cazangerie).
n septembrie 201X costul efectiv al serviciilor seciei de transport constituie 4,7 lei pe
t/km (48438 lei + 2750 lei 340 t/km 4,3 lei pe t/km) : (10920 t/km 340 t/km).
Entitatea deconteaz costurile seciei de transport aferente serviciilor prestate n septembrie
201X pentru:
- seciile de baz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 30550 lei (6500 t/km 4,7 lei pe t/km);
- oficiul entitii ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor
auxiliare (seciei de transport) n sum de 12314 lei (2620 t/km 4,7 lei pe t/km);
- teri ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii auxiliare
(seciei de transport) n sum de 6862 lei (1460 t/km 4,7 lei pe t/km);
- cazangerie ca majorare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie) i diminuare a
costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 1462 lei (340 t/km 4,3 lei pe
t/km).

Contabilitatea pierderilor de producie
43. Pierderile de producie cuprind pierderile de stocuri, aferente personalului (de exemplu,
retribuiile aferente staionrilor prevzute de procesul tehnologic), rebuturile i alte pierderi
similare nregistrate n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.
44. Pierderile de producie se contabilizeaz:
1) n limita normelor admise ca majorare a costurilor de producie i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.;
2) peste limita normelor admise ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.
45. Bunurile obinute din rebuturi definitive se evalueaz la valoarea realizabil net i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de producie.
46. Prejudiciul material aferent pierderilor de producie din vina personalului i/sau a
terilor se recunoate i se evalueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. Suma prejudiciului
material se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.

Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune
47. Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune se
recomand entitilor care confecioneaz un tip de produs (grup de produse omogene) sau
presteaz un tip de serviciu (grup de servicii omogene). n acest caz costurile de producie se
nregistreaz nemijlocit n conturile contabilitii financiare i se contabilizeaz ca majorare a
stocurilor (produciei n curs de execuie) i majorare a datoriilor curente, a amortizrii activelor
imobilizate, diminuare a stocurilor etc.

Contabilitatea costurilor produciilor i unitilor de deservire
48. Costurile produciilor i unitilor de deservire se nregistreaz separat de costurile
activitilor de baz i auxiliare i se contabilizeaz ntr-un cont de gestiune separat. Conform
politicilor contabile i pragului de semnificaie, aceste costuri pot fi contabilizate nemijlocit ca
cheltuieli curente. n cursul perioadei de gestiune costurile produciilor i unitilor de deservire
se contabilizeaz ca majorare a costurilor sau cheltuielilor curente i majorare a datoriilor
curente, amortizrii activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc. n cazul contabilizrii
costurilor ntr-un cont de gestiune la sfritul perioadei de calculaie se determin costul
produselor i serviciilor produciilor i unitilor de deservire, care se contabilizeaz ca majorare
a stocurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor.

Calculaia costurilor produselor fabricate i serviciilor prestate

Reguli generale
49. Calculaia costului produselor/serviciilor cuprinde urmtoarele etape principale:
1) determinarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;
2) nregistrarea costurilor directe i indirecte pe activiti de baz i auxiliare;
3) repartizarea costurilor indirecte de producie ntre costul produselor fabricate /serviciilor
prestate i cheltuielile curente;
4) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse
fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor auxiliare;
5) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse
fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor de baz;
6) repartizarea costurilor activitilor auxiliare pe tipurile activitilor de baz;
7) evaluarea deeurilor recuperabile i excluderea valorii lor din costurile de producie;
8) determinarea costului rebuturilor definitive i scderea lui din costurile de producie;
9) determinarea costului produselor secundare i scderea lui din costurile de producie;
10) determinarea costului produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de calculaie
conform SNC Stocuri i excluderea acestuia din costul de producie.
50. Calculaia costului produselor/serviciilor se efectueaz pe obiecte de calculaie (de
exemplu, produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii omogene) i perioade de
calculaie (de exemplu, lun, trimestru, an).
51. Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau costul unitar al
produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul total se determin pentru cantitatea (volumul)
total a produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul unitar al produsului/serviciului se
calculeaz prin raportarea costului total la cantitatea (volumul) total de produse
fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate n funcie de particularitile tehnologice
(de exemplu, costul unui km, costul unui metru cub, costul unei buci).
52. Calculaia costului se efectueaz n baza unitilor de calculaie (unitilor de msur),
care difer n funcie de tipul i caracterul produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele
fiind urmtoarele:
1) unitile fizice (de exemplu, m
2
, m
3
, kg);
2) unitile de timp (de exemplu, ore, zile);
3) unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur, cum ar fi: litru de lapte
cu 2,5% grsime, cai-putere la motoare).
53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor,
activelor imobilizate, cheltuielilor curente (de exemplu, la livrarea produciei direct din
subdiviziunea de baz) etc. i diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare sau a
produciei n curs de execuie etc.
54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizeaz ca majorare a activelor
imobilizate i circulante, costurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor de
baz i auxiliare etc.

Metode de calculaie a costurilor
55. Calculaia costurilor poate fi efectuat prin urmtoarele metode principale: metoda
global, metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda costului standard sau alte metode stabilite
n politicile contabile.
56. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate s utilizeze o metod distinct de
calculaie, mai multe metode sau o combinaie de metode de calculaie a costurilor produselor
fabricate/serviciilor prestate, n funcie de particularitile organizaional-tehnologice i
necesitile informaional-decizionale.
57. n cazul n care se modific semnificativ procesul organizatorico-tehnologic, se poate
schimba i metoda de calculaie a costului. Efectele modificrii metodei de calculaie se
contabilizeaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile,
erori i evenimente ulterioare.
58. Metoda global de calculaie a costurilor poate fi aplicat de ctre entitile care
confecioneaz un tip de produs sau o grup de produse omogene, execut un tip de lucrri sau
presteaz un tip de serviciu (de exemplu, producerea de energie electric, extragerea de piatr,
prestarea serviciilor de transport).
59. n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie snt considerate costuri
directe.
60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei globale se determin prin
raportarea totalului costurilor directe la cantitatea de produse fabricate/servicii prestate n
perioada de calculaie.
Exemplul 5. n iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de produs i a suportat urmtoarele
costuri:
- materiale n sum de 20000 lei,
- cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii de stat i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical) 6000 lei; i
- amortizarea utilajului de producie 6250 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea n iunie 201X contabilizeaz:
a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000 lei + 6000 lei + 6250 lei)
ca majorare a costurilor activitilor de baz i:
- diminuare a stocurilor 20000 lei;
- majorare a datoriilor curente 6000 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale 6250 lei;
b) costul produselor fabricate n sum de 32250 lei ca majorare a stocurilor (produselor
finite) i diminuare a costurilor activitilor de baz.
Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat constituie 215 lei/kg
(32250 lei : 150 kg).
61. Metoda de calculaie a costului pe faze poate fi aplicat n cazul confecionrii
produselor n mas sau n serii mari (de exemplu, producerea cimentului, ceramicii, zahrului,
conservelor, ngheatei, produselor de panificaie, uleiului vegetal, textilelor). Faza de calculaie
se stabilete de ctre entitate de sine stttor i poate s coincid sau s nu coincid cu faza
(stadiul) de producie.
62. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe faze, costurile se acumuleaz pe
faze de calculaie. Costul produselor cuprinde costurile acumulate n fazele precedente i
costurile aferente fazei de fabricaie respective.
63. Metoda de calculaie a costului pe faze are dou variante:
1) fr semifabricate, care prevede calcularea costurilor produciei n curs de execuie i a
produselor finite pe faze de fabricaie la finele perioadei stabilite de entitate, prin nsumarea
costurilor tuturor fazelor;
2) cu semifabricate, care prevede calculaia costurilor produselor finite, produciei n curs
de execuie i a semifabricatelor din producie proprie. Aplicarea variantei cu semifabricate
prevede acumularea costurilor directe i indirecte, inclusiv costul semifabricatului din faza
anterioar. n acest caz, costul semifabricatului obinut se transfer, dup caz, n faza urmtoare
n care, de asemenea, se aloc costurile de producie acumulate. Costul calculat n ultima faz
constituie costul produsului finit. Semifabricatele din producie proprie pot fi utilizate n procesul
de producie, pentru necesitile interne ale entitii sau pot fi vndute.
Metoda de calculaie a costului pe faze este prezentat n exemplul din anexa 1.
64. Metoda de calculaie a costului pe comenzi poate fi aplicat de entitile ce fabric
producie individual sau n serii mici, care se caracterizeaz prin exemplare (grupe) unice care
nu se repet sau se repet rar (de exemplu, fabricaia de utilaje, producerea mobilei la comand,
reparaia mainilor i utilajelor). n cazul acestei metode obiectul de calculaie l constituie
comanda care poate fi: un produs sau o serie de produse, un serviciu sau o grup de servicii, o
lucrare sau un complex de lucrri etc.
65. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe comenzi costurile se identific i
se acumuleaz pe fiecare comand. Pentru comenzile nefinisate costul produciei n curs de
execuie include costurile acumulate n perioadele de gestiune precedente i curent. Perioada de
calculaie constituie termenul de executare a comenzii.
Exemplul 6. n noiembrie 201X o entitate a nceput executarea comenzilor A i B.
Comanda A a fost finisat n aceeai lun, iar comanda B a rmas neterminat la sfritul
anului 201X. Informaia cu privire la costurile suportate este prezentat n tabelul 4.

Tabelul 4

Date iniiale
(n lei)
Costuri noiembrie decembrie
comanda
A B B
1. Costul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune
- - 18060
2. Costurile suportate n perioada de gestiune, inclusiv: 9030 18060 4150
2.1. Costuri materiale directe i repartizabile 5000 10000 2500
2.2. Costuri cu personalul directe i repartizabile 2530 5060 1500
2.3. Costuri indirecte de producie 1500 3000 150
3. Costul produciei n curs de execuie la sfritul lunii - 18060 22210
4. Costul total pe comanda finisat 9030 - -

n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
a) costurile de producie suportate aferente comenzii A n sum de 9030 lei (5000 lei +
2530 lei + 1500 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 5000 lei,
- majorare a datoriilor curente 2530 lei,
- diminuare a costurilor indirecte de producie 1500 lei;
b) costul produselor finite aferente comenzii A n sum de 9030 lei ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;
c) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 18060 lei (10000 lei +
d) costul produciei n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 18060 lei ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.
n decembrie 201X
a) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 22210 lei (20560 lei +
- diminuare a stocurilor 20560 lei (18060 lei + 2500 lei);
b) costul produselor n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 22210 lei ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.
66. Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea unor standarde (norme) n
baza normelor de consum al materialelor, normativelor costurilor cu personalul etc. Aceste
standarde trebuie revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor procesului de
producie sau de prestare a serviciilor (de exemplu, aplicarea unor tehnologii noi), precum i a
altor modificri (de exemplu, a tarifelor, a preurilor).
67. n cadrul metodei de calculaie a costului standard, costul stocurilor i al altor resurse
consumate la fabricaia produselor/prestarea serviciilor se contabilizeaz la costul standard
(normat) ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i diminuare a stocurilor,
majorare a amortizrii a activelor imobilizate, a datoriilor curente etc. Produsele obinute n
cursul perioadei se evalueaz la costul standard (normativ) i se contabilizeaz ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare.
68. Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n mod separat i se
contabilizeaz, astfel:
1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul standard) ca majorare a
stocurilor, diminuare a datoriilor curente i diminuare a abaterilor;
2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare dect costul standard) ca majorare
a abaterilor i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.
69. n cazul utilizrii metodei de calculaie a costului standard costul efectiv al produselor
fabricate/serviciilor prestate se determin prin ajustarea costului standard cu abaterile
(modificrile) nregistrate i se contabilizeaz n felul urmtor:
1) abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor (produse
finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor);
2) abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse finite/produse n curs de
execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor) i diminuare a abaterilor.

70. n nota explicativ la situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele
informaii privind costurile de producie:
1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de producie;
2) metodele de repartizare a costurilor materiale i cu personalul repartizabile;
3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor indirecte de producie;
4) metodele de calculaie a costului produselor fabricate i serviciilor prestate;
5) pierderile din producie nregistrate n perioada de gestiune.

71. Prezentele indicaii metodice se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

72. Prezentele indicaii metodice intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

Modul de calculaie a costului produselor prin metoda pe faze

Date iniiale. n august 201X o entitate a confecionat dou tipuri de produse A i C,
precum i semifabricatul X care se fabric n faza I i este utilizat n confecionarea
produsului C i vndut terilor.
Conform politicilor contabile, entitatea aplic metoda de calculaie pe faze pentru
produsul A (varianta fr semifabricate), pentru produsul C i semifabricatul X
(varianta cu semifabricate), iar perioada de calculaie este stabilit luna.
Semifabricatul X n valoare de 1200 lei a fost utilizat n procesul de producie a
produsului C, iar restul depozitat.
La nceputul lunii august 201X costul produciei n curs de execuie pentru produsul A
Mai jos este prezentat informaia cu privire la costurile suportate de ctre entitate.

(n lei)
Costuri Produse Semifabricate
A C X
Faza I
1. Costuri suportate, inclusiv: 1450 1500
1.1. Costuri materiale directe 1000 1000
1.2. Costuri directe cu personalul 300 400
1.3. Costuri indirecte de producie 150 100
Faza II
2. Costuri suportate, inclusiv: 2200 1400
2.1. Costuri materiale directe 900 100
2.2. Costuri directe cu personalul 1200 1000
2.3. Costuri indirecte de producie 100 300

n baza datelor din exemplu, n august 201X entitatea contabilizeaz costurile n cazul
aplicrii variantei:
fr semifabricate (produsul A):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului A n sum de 2550 lei
(1100 lei + 1000 lei + 300 lei + 150 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru produsul A n sum de 2200 lei (900 lei + 1200
lei + 100 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- costul produsului A n sum de 4750 lei (2550 lei + 2200 lei) ca majorare a stocurilor
i diminuare a costurilor activitilor de baz.
cu semifabricate (semifabricatul X i produsul C):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia semifabricatului X n sum de 1500
lei (1000 lei + 400 lei + 100 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz i:
b) costul semifabricatului X din producie proprie n sum de 1500 lei ca majorare a
stocurilor (semifabricatelor) i diminuare a costurilor activitilor de baz.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului C n sum de 2600 lei
[1200 lei (costul semifabricatului X) + 1400 lei (costuri suportate n faza II)] ca majorare a
costurilor activitilor de baz, i:
b) costul produsului C n sum 2600 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a
costurilor activitilor de baz.

INDICAII METODICE
PRIVIND CONTABILITATEA PENTRU PERSOANELE FIZICE
CARE DESFOAR ACTIVITATE DE NTREPRINZTOR

Introducere
1. Prezentele indicaii metodice snt elaborate n baza Legii contabilitii nr.113-XVI din
27 aprilie 2007 i a Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice l constituie stabilirea regulilor de inere a
contabilitii pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor.

Domeniu de aplicare
3. Prezentele indicaii metodice se extind asupra gospodriilor rneti (de fermieri),
ntreprinztorilor individuali i altor persoane fizice care desfoar activitate de ntreprinztor
(n continuare persoane fizice-ntreprinztori), aplic metoda de cas, nu snt pltitori ai taxei
pe valoarea adugat sau titulari ai patentei de ntreprinztor.
4. Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz contabilitatea persoanelor fizice-
ntreprinztori care aplic sistemul contabil n partid dubl i contabilitatea de angajamente
(metoda calculelor) conform standardelor de contabilitate.

Definiii
5. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:
Activitate de ntreprinztor activitate de fabricare a produciei, executare a lucrrilor i
prestare a serviciilor desfurat de ctre persoana fizic-ntreprinztor n mod independent, din
proprie iniiativ, n numele lui, pe riscul propriu i sub rspunderea lui patrimonial, pentru
obinerea veniturilor.
Cheltuieli sume n numerar sau bunuri n alt form achitate n procesul desfurrii
activitii de ntreprinztor, precum i uzura calculat a mijloacelor fixe/proprietii nemateriale.
Sistem contabil n partid simpl sistem contabil care prevede reflectarea unilateral a
faptelor economice utiliznd nregistrarea conform metodei intrare-ieire fr aplicarea
conturilor contabile i ntocmirea situaiilor financiare.
Metod de cas metod conform creia veniturile snt recunoscute n perioada fiscal n
care au fost ncasate/primite sume n numerar sau compensrile n alt form, iar cheltuielile n
perioada n care acestea au fost efectiv achitate, cu excepia uzurii mijloacelor fixe, amortizrii
proprietii nemateriale.
Numerar mijloace bneti n moned naional i valut strin aflate n casierie, la
conturi curente n bnci, inclusiv pe carduri bancare.
Venituri sume n numerar sau bunuri n alt form obinute n procesul desfurrii
activitii de ntreprinztor.

Reguli generale
6. Persoana fizic-ntreprinztor ine contabilitatea conform sistemului n partid simpl
conform Codului fiscal i a prezentelor indicaii metodice.
7. Contabilitatea activitii persoanei fizice-ntreprinztor poate fi inut:
1) nemijlocit de ctre persoana fizic-ntreprinztor;
2) de serviciul de contabilitate (contabil titular);
3) de o firm de consultan, societate de audit sau de un auditor-ntreprinztor individual.
8. Responsabilitatea pentru inerea contabilitii revine persoanei fizice-ntreprinztor.
9. Contabilitatea pentru persoana fizic-ntreprinztor se ine n moned naional. n cazul
efecturii operaiunilor n valut strin contabilitatea acestora se ine att n moned naional,
ct i n valut strin.
10. Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s ntocmeasc documente primare, registre
contabile, dri de seam fiscale i alte rapoarte prevzute de legislaie.
11. Documentele primare aferente veniturilor i cheltuielilor se ntocmesc n timpul
efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii,
conform formularelor tipizate i/sau formularelor elaborate de sine stttor, care vor conine
elementele obligatorii prevzute de Legea contabilitii (anexa 1).
12. Persoana fizic-ntreprinztor este obligat s utilizeze documente primare cu regim
special n cazurile stabilite de Legea contabilitii (anexa 2) i conform cerinelor prevzute n
Hotrrea Guvernului nr.294 din 17.03.1998.
13. Registrele contabile, inclusiv borderourile, se ntocmesc conform formularelor i
cerinelor prevzute de prezentele indicaii metodice. n funcie de necesitile informaionale i
specificul activitii persoana fizic-ntreprinztor poate include elemente suplimentare n
registrele contabile cu condiia respectrii coninutului de informaii cuprinse n prezentele
indicaii metodice, precum i a normelor de ntocmire i utilizare a acestor registre.
14. nscrierea datelor n documente primare i registre contabile se face, dup caz, cu
cerneal, cu pix cu past, la maina de dactilografiat sau computerizat.
15. n documentele primare i registrele contabile nu snt admise tersturi sau alte
procedee similare, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea. Erorile
se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrelor greite, pentru ca acestea s poat fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face pe toate exemplarele
documentului primar sau registrului contabil i se confirm prin semntura persoanei care a
ntocmit documentul sau registrul, cu indicarea datei corectrii.
n documentele primare de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor i a serviciilor
nu se admit corectri. La comiterea erorilor n astfel de documente, documentul greit se
anuleaz i se ntocmete unul nou.
16. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor persoana fizic-
ntreprinztor este obligat s le restabileasc n termen de pn la dou luni ncepnd cu data
constatrii faptului respectiv.
17. Persoana fizic-ntreprinztor este obligat s pstreze documentele primare, registrele
contabile i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii n termenele i conform
regulilor stabilite de Legea contabilitii. n cazul ncetrii activitii persoanei fizice-
ntreprinztor documentele se predau la arhiv conform regulilor prevzute de Organul de Stat
pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova.

Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor
18. Veniturile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
1) venituri din vnzarea bunurilor;
2) venituri din prestarea serviciilor;
3) avansuri ncasate;
4) despgubiri de asigurare;
5) dobnzi aferente mprumuturilor acordate i altor investiii;
6) comisioane;
7) alte venituri obinute din activitatea de ntreprinztor.
19. n componena veniturilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ:
1) sumele ncasate n numele terilor din contractele de intermediere (de exemplu,
comision, mandat);
2) creditele i mprumuturile primite.
20. Cheltuielile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
1) cheltuieli privind stocurile i serviciile prestate de teri;
2) cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe i amortizarea proprietii nemateriale utilizate
n activitatea de ntreprinztor;
3) cheltuieli privind remuneraiile, ndreptate spre achitare;
4) contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de
asisten medical ale angajatorului i a persoanei fizice-ntreprinztor;
5) pli de asigurare obligatorie a patrimoniului i personalului (angajailor);
6) dobnzi i comisioane aferente creditelor i mprumuturilor primite n scopul activitii
de ntreprinztor;
7) avansuri achitate;
8) alte cheltuieli legate de activitatea de ntreprinztor.
21. n componena cheltuielilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ:
1) cheltuielile privind procurarea terenurilor;
2) cheltuielile legate de achiziionarea sau crearea proprietii pentru care se calculeaz
uzura/amortizarea;
3) mprumuturile acordate, depozitele bancare i alte investiii financiare;
4) cheltuielile personale care nu snt legate de activitatea de ntreprinztor.
22. Dac cheltuielile suportate de ctre persoana fizic-ntreprinztor includ cheltuielile
aferente activitii de ntreprinztor mbinate cu cheltuielile personale ale proprietarului, n
contabilitate se fac nregistrri numai atunci cnd cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor
le depesc pe cele personale i numai n acea parte a cheltuielilor care se refera la desfurarea
activitii de ntreprinztor. Persoana fizic-ntreprinztor repartizeaz cheltuielile n funcie de
destinaie i modul n care au fost efectuate.
Exemplul 1. O ntreprindere individual a achitat servicii comunale n sum total de
4000 lei pentru nclzirea cldirii, din care:
- varianta I: trei ptrimi (3/4) a suprafeei se folosete ca magazin, iar o ptrime (1/4) ca
locuin a familiei persoanei fizice-ntreprinztor;
- varianta II: trei ptrimi (3/4) a suprafeei se folosete ca locuin a familiei persoanei
fizice-ntreprinztor, iar o ptrime (1/4) ca magazin.
n baza datelor din exemplu, n contabilitatea ntreprinderii individuale:
- n cazul variantei I se nregistreaz cheltuielile privind serviciile comunale n sum de
3000 lei (4000 lei : 4 3);
- n cazul variantei II nu se nregistreaz cheltuielile privind serviciile comunale.
23. Persoana fizic-ntreprinztor contabilizeaz veniturile i cheltuielile n Registrul-
jurnal de venituri i cheltuieli (n continuare Registrul-jurnal) conform modelului prezentat n
anexa 3.
24. Persoana fizic-ntreprinztor nregistreaz veniturile la data ncasrii efective a
numerarului (primirii compensrilor n alt form) din vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor i
din alte surse, iar cheltuielile la data achitrii bunurilor i serviciilor procurate, plii salariilor
i a altor cheltuieli, calculrii uzurii/amortizrii.
Exemplul 2. O gospodrie de fermier a vndut produse agricole n sum de 9000 lei la 10
februarie 201X plata pentru care a fost ncasat la 17 martie 201X. La 15 februarie 201X
fermierul a cumprat un lot de semine n sum de 1580 lei care a fost achitat la 20 martie
201X. Seminele au fost semnate la 5 aprilie 201X.
n baza datelor din exemplu, n Registrul-jurnal al gospodriei de fermier se reflect:
- la 17 martie 201X veniturile ncasate din vnzarea produselor n sum de 9000 lei;
- la 20 martie 201X cheltuielile aferente seminelor procurate i achitate n sum de 1580
lei.
25. Persoana fizic-ntreprinztor care are angajai ntocmete Borderoul de eviden a
remunerrii muncii cu indicarea urmtoarelor elemente: denumirea borderoului, denumirea
persoanei fizice-ntreprinztor, pentru fiecare angajat datele personale, soldul datoriei fa de
lucrtor la nceputul perioadei, suma calculat a remunerrii, suma reinerilor (pe tipuri), suma
spre achitare, suma efectiv achitat, semntura angajatului i alte date relevante cerute conform
actelor normative n vigoare indicate n anexa 4.
26. La ntocmirea Registrului-jurnal persoana fizic-ntreprinztor trebuie s respecte
urmtoarele cerine:
1) Registrul-jurnal se deschide pentru fiecare perioad de gestiune (perioad fiscal);
2) Registrul-jurnal se ntocmete ntr-un exemplar pe suport de hrtie sau n form
electronic;
3) n cazul ntocmirii Registrului-jurnal pe suport de hrtie filele acestuia se numeroteaz
n ordine cresctoare i se nuruiesc. Pe ultim fil a Registrului-jurnal se indic data i numrul
de file confirmate prin semntura i tampila persoanei fizice-ntreprinztor;
4) n cazul ntocmirii Registrului-jurnal n form electronic se asigur imprimarea
acestuia pe suport de hrtie. La finele perioadei de gestiune filele Registrului-jurnal imprimate pe
suport de hrtie pot fi, dup caz, nuruite n ordine cronologic cu indicarea datei i numrului de
file confirmate prin semntura i tampila persoanei fizice-ntreprinztor;
5) nregistrrile se efectueaz n ordine cronologic n baza documentelor primare;
6) veniturile i cheltuielile n valut strin se reflect n Registrul-jurnal n moned
naional conform cursului oficial a Bncii Naionale a Moldovei (BNM) la data ncasrii
veniturilor sau efecturii cheltuielilor (plilor);
7) n Registrul-jurnal se nregistreaz doar veniturile i cheltuielile legate de activitatea de
ntreprinztor;
8) sumele veniturilor i cheltuielilor se totalizeaz la finele anului sau, dup caz, pe fiecare
lun (trimestru) cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune.
27. Registrul-jurnal se completeaz n urmtorul mod:
1) n coloana 1 se nscrie numrul de ordine a nregistrrii n Registrul-jurnal de la
nceputul anului;
2) n coloana 2 se nscrie data reflectrii operaiunii n Registrul-jurnal;
3) n coloana 3 se nscrie denumirea, numrul i data documentului justificativ n a crui
baz a fost efectuat nregistrarea operaiunii;
4) n coloana 4 se nscrie coninutul succint al operaiunii reflectate n documentul
justificativ;
5) n coloana 5 se nscrie suma veniturilor recunoscute pe fiecare operaiune conform
metodei de cas. n rndul Total din aceast coloan se nscrie suma total a veniturilor
perioadei de gestiune, iar n rndul Rezultatul financiar profitul obinut n perioada de
gestiune curent;
6) n coloana 6 se nscrie suma veniturilor nerecunoscute n scopuri fiscale (de exemplu,
sumele obinute sub form de subvenii, donaii, compensri a pierderilor din calamiti
naturale);
7) n coloana 7 se nscrie suma cheltuielilor recunoscute pe fiecare operaiune. n rndul
Total din aceast coloan se nscrie suma total a cheltuielilor perioadei de gestiune, iar n
rndul Rezultatul financiar pierderea suportat n perioada de gestiune curent;
8) n coloana 8 se nscrie suma cheltuielilor nerecunoscute n scopuri fiscale (de exemplu,
cheltuielile aferente serviciilor acordate persoanei fizice-ntreprinztor de ctre titularii patentei
de ntreprinztor, amenzile i penalitile privind impozitele i plile la buget).
28. Modul de completare a Registrului-jurnal este prezentat n exemplul din anexa 5.

Contabilitatea proprietii pentru care se calculeaz uzura/amortizarea
29. Proprietatea care se folosete n activitatea de ntreprinztor include mijloacele fixe
pentru care se calculeaz uzura i proprietatea nematerial pentru care se calculeaz amortizarea.
30. Mijloacele fixe snt active materiale a cror durat de exploatare este mai mare de un
an i valoarea unitar de intrare depete limita stabilit de Codul fiscal (de exemplu cldiri,
maini i utilaje, instrumente, plantaii de vii, livezi, animale de munc cai, boi, animale de
producie vaci).
31. Proprietatea nematerial reprezint active nemonetare care nu mbrac o form
material i au o durat de utilizare mai mare de un an (de exemplu, licene, brevete, programe
informatice).
32. Contabilitatea mijloacelor fixe i proprietii nemateriale se ine pe fiecare obiect de
eviden destinat utilizrii n mod separat sau complexul de componente, destinate utilizrii n
ansamblu.
33. Proprietatea pentru care se calculeaz uzura/amortizarea se nregistreaz n Borderoul
de eviden a mijloacelor fixe i proprietii nemateriale care include urmtoarele elemente:
denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice-ntreprinztor, denumirea obiectului, data
recepionrii (data nceperii crerii), data punerii n funciune (exploatare, utilizare), valoarea
(costul) de intrare, suma uzurii/amortizrii acumulate pn la nceputul perioadei de gestiune,
suma uzurii/amortizrii calculate n perioada de gestiune, data ieirii obiectului i alte informaii
relevante.
34. Fiecare obiect de eviden se nregistreaz la valoarea de intrare care include valoarea
de cumprare sau de creare i cheltuielile privind aducerea obiectului n stare de lucru (aferente
transportrii, ncrcrii, descrcrii, instalrii).
35. Obiectul de eviden care este utilizat att n cadrul activitii de ntreprinztor, ct i n
scopuri personale, se nregistreaz n Borderoul de eviden a mijloacelor fixe i proprietii
nemateriale la valoarea de intrare numai n partea aferent desfurrii activitii de
ntreprinztor.
Exemplul 3. O ntreprindere individual dispune de o cldire cu valoarea total de
180000 lei, trei ptrimi (3/4) din care se folosete ca magazin i o ptrime (1/4) ca locuin a
familiei persoanei fizice-ntreprinztor.
n baza datelor din exemplu, valoarea de intrare a cldirii utilizate n activitatea de
ntreprinztor constituie 135000 lei (180000 lei : 4 3) i se reflect n Borderoul de eviden a
mijloacelor fixe i proprietii nemateriale.
36. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe i proprietii nemateriale procurate sau create
nainte de nceperea activitii de ntreprinztor, se determin cu scderea sumei
uzurii/amortizrii care ar fi fost calculat pn la nceperea folosirii obiectelor respective n
activitatea de ntreprinztor.
37. Uzura mijloacelor fixe i amortizarea proprietii nemateriale care se folosesc n
activitatea de ntreprinztor, se calculeaz conform modului prevzut n legislaia fiscal (Codul
fiscal, Regulamentul privind evidena i calcularea mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat
prin Hotrrea Guvernului RM nr.289 din 14.03.2007). Suma uzurii/amortizrii calculate pentru
perioada de gestiune se reflect ca cheltuieli n Registrul-jurnal.
38. Persoana fizic-ntreprinztor nregistreaz ca cheltuieli curente ale perioadei de
gestiune:
1) cheltuielile aferente ntreinerii i deservirii mijloacelor fixe utilizate n activitatea de
ntreprinztor;
2) cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe n limita permis spre deducere n anul
respectiv conform Codului fiscal.
39. Cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe care depesc limita permis spre
deducere conform Codului fiscal, se atribuie la majorarea valorii obiectului reparat.
40. Persoana fizic-ntreprinztor la ieirea (vnzarea, lichidarea etc.) obiectului
nregistreaz:
1) valoarea obiectului asupra creia nu s-a calculat uzura/amortizarea, ca cheltuieli n
Registrul-jurnal;
2) ieirea obiectului n Borderoul de eviden a mijloacelor fixe i proprietii nemateriale;
3) ncasrile de numerar sau compensrile n alt form din nstrinarea obiectului ca
venituri n Registrul-jurnal.
Exemplul 4. O ntreprindere individual a vndut un calculator al crui valoare de intrare
constituie 17000 lei. Uzura acumulat la data vnzrii este egal cu 9000 lei. Din vnzarea
calculatorului s-a ncasat numerar:
- varianta I 10000 lei;
- varianta II 7000 lei.
n baza datelor din exemplu, ntreprinderea nregistreaz:
- ieirea calculatorului n Borderoul de eviden a mijloacelor fixe i proprietii
nemateriale;
- valoarea nesupus uzurii a calculatorului ca cheltuieli n sum de 8000 lei (17000 lei
9000 lei) n coloana 7 a Registrului-jurnal;
- veniturile din vnzarea calculatorului n sum de: 10000 lei pentru varianta I sau 7000
lei pentru varianta II n coloana 5 a Registrului-jurnal.
Rezultatul obinut din vnzarea calculatorului va constitui pentru varianta:
I profit n suma de 2000 lei (10000 lei 8000 lei);
II pierdere n sum de 1000 lei (7000 lei 8000 lei).

Contabilitatea stocurilor
41. Stocurile persoanei fizice-ntreprinztor includ: materiale, materii prime, animale la
cretere i ngrat, instrumente, inventar i alte active a cror valoarea unitar nu depete
limita stabilit de Codul fiscal, producia n curs de execuie, produse, mrfuri.
42. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i este obligatorie pentru:
1) persoanele fizice-ntreprinztori care dein stocuri destinate procesului de producie sau
stocuri de produse finite;
2) gospodriile rneti (de fermier) care prelucreaz producia agricol n scopul obinerii
venitului;
3) persoanele fizice-ntreprinztori care desfoar activitatea de comer (comercializeaz
mrfuri).
43. Stocurile se nregistreaz n Borderoul de eviden a stocurilor care trebuie s conin
urmtoarele elemente: denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice-ntreprinztor,
denumirea stocurilor, unitatea de msur, soldul iniial, intrrile, ieirile i soldul final, alte
informaii relevante.

Contabilitatea numerarului
44. Numerarul, inclusiv n conturi la bnci se contabilizeaz de persoana fizic-
ntreprinztor n conformitate cu actele normative n vigoare privind efectuarea operaiunilor de
cas i prin virament n economia naional a Republicii Moldova (anexa 6).
45. La efectuarea operaiilor n valuta strin (decontri cu debitorii i creditorii strini,
detaarea angajailor n strintate) numerarul primit/pltit n valuta strin se recalculeaz n
moneda naional la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data ncasrii/plii
mijloacelor valutare.
Exemplul 5. O ntreprindere individual a recepionat la 20 decembrie 201X de la un
furnizor strin mrfuri n valoare de 300 dolari SUA care au fost achitate la 15 ianuarie
201X+1 cnd cursul de schimb a constituit 12,45 lei/dolar SUA.
n baza datelor din exemplu, persoana fizic-ntreprinztor reflect n Registrul-jurnal la
data achitrii mrfurilor cheltuieli n sum de 3735 lei (300 dolari SUA 12,45 lei/dolar SUA).

Inventarierea patrimoniului
46. Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s efectueze inventarierea general a
patrimoniului la nceputul activitii, cel puin o dat pe an i la ncetarea activitii.
47. Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre persoana sau comisia numit de
persoana fizic-ntreprinztor.
48. La inventarierea patrimoniului se ntocmete lista de inventariere, n care mijloacele
fixe i proprietatea nematerial se reflect n expresie cantitativ i valoric, stocurile efectiv
existente doar n expresie cantitativ, iar numerarul la valoarea nominal. Lista de
inventariere se semneaz de ctre persoana (membrii comisiei) care a efectuat inventarierea i se
aprob de ctre persoana fizic-ntreprinztor.
Exemplul 6. O gospodrie de fermier la 15 decembrie 201X a efectuat inventarierea
inventarului gospodresc i a ntocmit lista de inventariere prezentat mai jos:

Lista de inventariere a inventarului gospodresc din 15 decembrie 201X

Nr.
d/o
Cod sau denumire Caracteristica Unitatea
de msur
Inventar
efectiv
Inventar nregistrat
n contabilitate
A 1 2 3 4 5
1 Hrle de oel buc. 7 7
2 Sap mare de oel buc. 14 15
3 Sap mic de oel buc. 9 9
...
Total x x

Numele i prenumele

Semntura

Rapoartele persoanei fizice-ntreprinztor
49. Rapoartele persoanei fizice-ntreprinztor cuprind drile de seam fiscale, privind
asigurrile sociale i primele de asigurare medical de stat obligatorii i alte rapoarte care se
ntocmesc n termenele i conform formularelor i regulilor stabilite de legislaie.

50. Prezentele indicaii metodice intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1*
Elementele obligatorii ale documentelor primare
prevzute n art.19 din Legea contabilitii:

a) denumirea i numrul documentului;
b) data ntocmirii documentului;
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al persoanei fizice-ntreprinztor n numele
creia este ntocmit documentul;
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru
persoanele fizice codul personal;
e) coninutul faptelor economice;
f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice;
g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de
efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
La ntocmirea documentelor primare, pentru persoanele nenregistrate ca subieci ai
activitii de ntreprinztor, respectarea prevederilor lit.d) nu este obligatorie.
n documentele primare ntocmite pentru necesitile interne ale persoanei fizice-
ntreprinztor, respectarea prevederilor lit.c) i d) nu este obligatorie.
____________________
* Referinele la actele normative snt prezentate la data intrrii n vigoare a prezentelor Indicaii metodice.

Anexa 2*

Cazurile de aplicare obligatorie a documentelor primare cu regim special
prevzute de art.20 din Legea contabilitii:

a) nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate;
b) prestarea serviciilor;
c) transportarea activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial i n
afara entitii fr transmiterea dreptului de proprietate;
d) achiziionarea activelor i serviciilor de la furnizori ceteni;
e) transmiterea activelor n leasing, arend, locaiune.
____________________

Anexa 3

_____________________________
(denumirea persoanei fizice-ntreprinztor)

Registrul-jurnal de venituri i cheltuieli pe anul 201___

nregistrarea Denumirea,
numrul i data
Coninutul
operaiunii
Venituri, lei Cheltuieli, lei
nr. data total inclusiv total inclusiv
crt. documentului nerecunoscute
n scopuri
fiscale
nerecunoscute
n scopuri
fiscale
1 2 3 4 5 6 7 8

Total
Rezultatul (profit/pierdere)

Data

____________________________
(semntura persoanei responsabile)

Anexa 4*

Acte normative privind remunerarea muncii i
reinerea impozitelor la sursa de plat

1. Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003.
2. Legea salarizrii nr.847-XV din 14.02.2002.
3. Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997.
4. Hotrrea Guvernului nr.743 din 11.06.2002 cu privire la salarizarea angajailor din
unitile cu autonomie financiar.
5. Hotrrea Guvernului nr.426 din 26.04.2004 privind aprobarea Modului de calculare a
salariului mediu.
6. Hotrrea Guvernului nr.535 din 07.05.2003 privind aprobarea Modului de calculare i
de plat a sumei de compensare a pierderii unei pri din salariu n legtur cu nclcarea
termenelor de achitare a acestuia.
7. Hotrrea Guvernului nr.152 din 19.02.2004 cu privire la cuantumul sporului de
compensare pentru munca prestat n condiii nefavorabile.
8. Hotrrea Guvernului nr.165 din 09.03.2010 cu privire la cuantumul minim garantat al
salariului n sectorul real.
9. Hotrrea Guvernului nr.15 din 19.01.2009 privind stabilirea cuantumului salariului
minim pe ar.
10. Hotrrea Guvernului nr.130 din 06.02.1998 cu privire la limitarea unor tipuri de
cheltuieli permise spre deducere din venitul brut.
11. Hotrrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire
la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova.
12. Hotrrea Guvernului nr.10 din 19.01.2010 pentru aprobarea Regulamentului cu privire
la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul
angajatului i a formularelor ce atest reinerea impozitului pe venit la sursa de plat.
____________________

Anexa 5

Exemplu privind completarea Registrului-jurnal de venituri i cheltuieli

Date iniiale. O gospodrie de fermier, care aplic metoda de cas, a efectuat n
decembrie 201X urmtoarele operaiuni economice: ncasarea numerarului la 10.12.201X
pentru comercializarea grului din road a anului precedent n valoarea de 15000 lei; achitarea
la 14.12.201X a seminelor procurate de legume n sum de 230 lei; ncasarea la 15.12.201X a
plii pentru acordarea serviciilor de arat n valoare de 850 lei; achitarea la 21.12.201X a
serviciilor veterinare acordate gospodriei de ctre titularul patentei de ntreprinztor n sum
de 175 lei; ncasarea la 27.12.201X a despgubirii n sum de 2300 lei primite de la compania
de asigurri pentru acoperirea pierderilor din inundaie; achitarea la 28.12.201X a motorinei
procurate n valoare de 1480 lei; calcularea la 31.12.201X a uzurii mijloacelor fixe pentru anul
curent n sum de 1540 lei.
n baza datelor din exemplu, gospodria de fermier nregistreaz aceste operaiuni n
Registrul-jurnal n felul urmtor:

Extrasul din Registrul-jurnal de venituri i cheltuieli pe luna decembrie 201X

nregistrarea Denumirea,
numrul i
data
documentului
Coninutul
operaiunii
Venituri, lei Cheltuieli, lei
nr.
rt.
data total inclusiv
nerecunoscute
n scopuri
fiscale
total inclusiv
nerecunoscute
n scopuri
fiscale
1 2 3 4 5 6 7 8
1. 10.12.1X Factura PV
567234,
dispoziie de
ncasare nr.105
ncasarea
numerarului
din vnzarea
grului
15000
2. 14.12.1X Factura fiscal
BP 3452342,
dispoziie de
plat nr.96
Achitarea
seminelor
de legume
procurate
230
3. 15.12.1X Act de primire
a serviciilor EB
45367,
dispoziie de
ncasare nr.106
Acordarea
serviciilor
de arat
850
4. 21.12.1X Dispoziia de
plat nr.97
Achitarea
serviciilor
veterinare
175 175
5. 27.12.1X Dispoziia de
ncasare nr.107
ncasarea
despgubirii
de asigurare
2300 2300
6. 28.12.1X Factura fiscal
PB 675421,
dispoziie de
plat nr.98
Achitarea
motorinei
procurate
1480
7. 31.12.1X Borderou de
calcul al uzurii
n scopuri
fiscale
Calcularea
uzurii
mijloacelor
fixe
1540
Total 18150 2300 3425 175
Rezultatul financiar contabil
(profit/pierdere)
14725*
Rezultatul impozabil (profit/pierdere) 12250**

* 14725 lei = 18150 lei 3425 lei
** 12250 lei = (18150 lei 2300 lei) (3425 lei 175 lei)

Anexa 6*

Acte normative privind efectuarea operaiunilor de cas
i prin virament n economia naional a Republicii Moldova

1. Legea nr.845-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi.
2. Legea nr.62-XVI din 21.03.2008 privind reglementarea valutar.
3. Hotrrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova.
4. Hotrrea Guvernului nr.474 din 28.04.1998 cu privire la aplicarea mainilor de cas i
control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar.
5. Hotrrea Bncii Naionale nr.373 din 15.12.2005 privind aprobarea Regulamentului cu
privire la transferul de credit.
privire la debitarea direct.
7. Hotrrea Bncii Naionale nr.297 din 25.11.2004 cu privire la aprobarea
Regulamentului privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la bncile liceniate din
Republica Moldova.
privire la cardurile bancare.

SNC 2013

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

SNC 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

O R D I N

privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate

S-ar putea să vă placă și