Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro |n cursul activit`]ilor comerciale desf`[urate de societ`]ile comerciale, din diverse motive, pot exista situatii \n care anumite evenimente [i opera- ]iuni nu au fost \nregistrate \n contabilitate la momentul efectu`rii lor sau au fost \nregistrate eronat, conducnd la \nregistrarea [i raportarea unui rezul- tat gre[it. Corectarea erorilor contabile se efectueaz` \n conformitate cu prevede- rile Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare. Astfel, conform pct. 63 din Reglement`rile contabile conforme cu Direc- tivele europene aprobate prin ordinul men]ionat, corectarea erorilor consta- tate \n contabilitate se efectueaz` pe seama rezultatului reportat. |n cazul corect`rii de erori care genereaz` pierdere contabil` reportat`, aceasta trebuie acoperit` \nainte de efectuarea oric`rei repartiz`ri de profit. |n notele explicative la situa]iile financiare trebuie prezentate informa]ii suplimentare cu privire la erorile constatate. Corectarea erorilor aferente exerci]iilor financiare precedente nu deter- min` modificarea situa]iilor financiare ale acelor exerci]ii. |n cazul erorilor aferente exerci]iilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informa]iilor comparative prezentate \n situa]iile financiare. Informa]ii comparative referitoare la pozi]ia financiar` [i performan]a financiar`, respec- tiv modificarea pozi]iei financiare, sunt prezentate \n notele explicative. Veniturile sau cheltuielile ce au fost omise sau \nregistrate eronat la data la care au fost ocazionate se \nregistreaz` sau se corecteaz` \n contabilitate la data constat`rii lor. Dac` eroarea este descoperit` \n cursul exerci]iului financiar \n care aceasta s-a pro- dus, corectarea se face prin \nregistrarea veniturilor sau cheltuielii aferente, direct \n con- turile corespunz`toare de venituri [i cheltuieli. La societatea ELTA S.R.L. se constat` \n luna noiembrie anul \n curs c` nu au fost \nregistrate dobnzi \n sum` de 350 lei pentru plata cu \ntrziere a unor obliga]ii bugetare, de[i acestea au fost calculate [i pl`tite \n luna iunie, atunci cnd s-a efectuat plata obliga- ]iilor bugetare respective [i sunt obliga]ii aferente perioadei ianuarie-martie ale aceluia[i an. Exemplu Corectarea erorilor contabile M o n o g r a f i i c o n t a b i l e drd. Monica Julean 2 RENTROP & STRATON R & S Cele mai c`utate 50 monografii contabile La un control efectuat \n cursul anului 2008 la societatea EURO S.R.L. se constat` c` \n cursul anului 2006 nu au fost \nregistrate salariile \n contabilitate, de[i societatea avusese \nregistra]i 3 angaja]i cu carte de munc`, datorit` neorganiz`rii departamentului financiar-contabil. |n urma calculelor efectuate rezult` urm`toarele sume care ar fi trebuit \nregistrate \n contabilitate \n cursul anului 2006: salarii brute aferente celor 3 angaja]i 50.000 CAS societate 20,5% 10.250 CAS salariat 9,5% 4.750 [omaj societate 2,5% 1.250 [omaj salariat 1% 500 s`n`tate societate 7% 3.500 s`n`tate salariat 6,5% 3.250 contribu]ie accidente de munc` [i boli profesionale 0,5% 250 comision ITM 0,75% 375 impozit salarii 8.750 |n contabilitate, corectarea erorilor aferente perioadei precedente se face pe seama rezultatului reportat, utiliznd contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. 6581 = 4481 Desp`gubiri, amenzi [i penalit`]i Alte datorii fa]` de bugetul statului |ntruct eroarea a fost descoperit` \n cadrul aceluia[i exerci]iu financiar [i se refer` la datorii aferente aceluia[i an, corectarea acesteia se va efectua direct \n conturile de cheltuieli aferente prin \nregistrarea contabil`: 1174 = 421 50.000 Rezultatul reportat provenit din Personal salarii datorate corectarea erorilor contabile |nregistrarea salariilor aferente anului 2006: 421 = % 17.250 Personal salarii datorate 4312 4.750 Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale 4372 500 Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 4314 3.250 Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur`rile sociale de s`n`tate 444 8.750 Impozitul pe venituri de natura salariilor |nregistrarea obliga]iilor salaria]ilor: Exemplu 3 Cele mai c`utate 50 monografii contabile Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro Major`rile de \ntrziere, aferente, calculate pentru neplata la termen a acestor obliga]ii sunt \n sum` de 9.000 lei, repar- tizate pe perioade, astfel: aferente anului 2006 2.000 aferente anului 2007 4.500 aferente anului 2008 2.500 1174 = 4311 10.250 Rezultatul reportat provenit din Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale corectarea erorilor contabile |nregistrare CAS societate: 1174 = 4371 1.250 Rezultatul reportat provenit din Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale corectarea erorilor contabile |nregistrare [omaj societate: 1174 = 4313 3.500 Rezultatul reportat provenit din Contribu]ia angajatorului pentru asigur`rile corectarea erorilor contabile sociale de s`n`tate |nregistrare s`n`tate societate: 1174 = 4315 250 Rezultatul reportat provenit din Fond accidente de munc` corectarea erorilor contabile |nregistrare contribu]ii accidente de munc`: 1174 = 447 375 Rezultatul reportat provenit din Fonduri speciale taxe [i v`rs`minte asimilate corectarea erorilor contabile |nregistrare comision ITM: 1174 = 4481 6.500 Rezultatul reportat provenit din Alte datorii fa]` de bugetul statului corectarea erorilor contabile |nregistrare major`ri \ntrziere aferente anilor 2006-2007: 4 RENTROP & STRATON R & S Cele mai c`utate 50 monografii contabile 441 = 1174 10.500 Impozitul pe profit Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile |nregistrarea impozitului pe profit pl`tit \n plus: % = 5121 41.875 4481 Conturi la b`nci \n lei 9.000 Alte datorii fa]` de bugetul statului 4311 10.250 Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale 4312 4.750 Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale 4313 3.500 Contribu]ia angajatorului pentru asigur`rile sociale de s`n`tate 4314 3.250 Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur`rile sociale de s`n`tate 4315 250 Fond accidente de munc` 4371 1.250 Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale 4372 500 Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 447 375 Fonduri speciale taxe [i v`rs`minte asimilate 444 8.750 Impozitul pe venituri de natura salariilor Virarea datoriilor suplimentare de plat` c`tre bugetul general consolidat [i ITM: Pentru orice an anterior anului fiscal curent, regularizarea obliga]iilor suplimentare de plat` sau de rambursat fa]` de bugetul general consolidat se efectueaz` pe baza declara]iei anuale rectificative privind impozitul pe profit, cod 101, iar pentru celelalte impozite [i taxe aferente salariilor, prin declara]ia rectificativ`, cod 710. ATEN}IE! Dup` efectuarea acestor \nregistr`ri, contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile prezint` un sold debitor \n sum` de 11.625 lei reprezentnd pierdere reportat`. La sfr[itul perioadei curente \n situa]ia realiz`rii de profit, acesta se va repartiza cu prioritate pentru acoperirea pierderii reportate provenite din corec]ia acestei erori. Datoriile fa]` de salaria]i, rezultate din corec]ia acestei erori fa]` de sumele pl`tite \n cursul anului 2006, se regularizeaz` prin contul 421 Personal salarii datorate \n analitice pe fiecare salariat. 6581 = 4481 2.500 Desp`gubiri, amenzi [i penalit`]i Alte datorii fa]` de bugetul statului Ca urmare a acestor cheltuieli ce trebuiau \nregistrate cu salariile impozitul pe profit aferent anului 2006 se reduce cu suma de 10.500 lei. |nregistrare major`ri \ntrziere aferente anului 2008: