C

O
N
T
A
B
I
L
I
T
A
T
E
A
I
N
S
T
I
T
U

I
I
L
O
R
D
E
C
R
E
D
I
T

6
CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR BANCARE N VALUT
Obiectiv vizeaz contabilitatea operaiunilor n devize
Scop dup parcurgerea acestui unit vei nelege:
-

tipurile de operaiuni n devize i riscul valutar asociat acestora

aspecte de contabilizare i reevaluare a elementelor patrimoniale exprimate n devize
tipuri de operaiuni de schimb valutar i reflectarea acestora n evidena contabil

Contabilitatea operaiunilor n devize

Operaiuni n devize = operaiuni efectuate ntr-o alt valut dect moneda naional (leul).

Analizai i argumentai
Analizai urmtoarele operaiuni din punct de vedere al riscului valutar la care este expuns o
instituie bancar:
-

ncasri i pli de devize n conturile clienilor

acordarea de credite i contractarea de mprumuturi n devize
constituirea de depozite n devize
operaiuni care nu genereaz modificri ale patrimoniului bncii n devize

operaiuni exprimate valoric n devize dar

care se finaneaz n lei
veniturile
i
cheltuielile
aferente
operaiunilor n devize care se reflect n
CPP n lei
operaiuni care genereaz modificri ale
patrimoniului bncii n devize

Risc valutar ? NU

Risc valutar ? DA

Contabilizarea obligatorie n moned naional:

-

imobilizri corporale i necorporale achiziionate n devize

stocuri achiziionate n devize
capitalul social subscris i vrsat n devize
venituri i cheltuieli aferente operaiunilor n devize

operaiuni n devize care genereaz i operaiuni contabile n Ron

conturi de legtur ntre:
- conturile n devize i conturile n Ron
legtura ntre balana patrimoniului n devize i balana general (exprimat n Ron)
1
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

Exemplu
Achiziionarea de la un furnizor din Germania a a unui echipament pentru numrarea, verificarea i
mpachetarea numerarului (bancnote i monede) la preul de 50.000 EUR, cursul valutar fiind de 3,7
Ron/EUR
44231 Echipamente
tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
Imobilizrile
- se reflect n RON

3566 Ali creditori diveri

Datoria fa de furnizor
se reflect n EUR

44231 Echipamente
tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)

Cont de legtur
RON

185.000

Cont de legtur
EUR

3566 Ali creditori diveri

50.000

Evidena contabil a operaiunilor n valut

Conturile de legtur = Conturi de ajustare
- elementele bilaniere contul 372 Conturi de ajustare
- elementele n afara bilanului grupa 94 Conturi de ajustare devize n afara bilanului
Contul 372 Conturi de ajustare (bifuncional) detaliat n:
- 3721 Poziie de schimb;
- 3722 Contravaloarea poziiei de schimb;
- 3723 Conturi de ajustare devize;
Poziia de schimb = soldul activului net ntr-o anumit deviz, expresie a riscului valutar
- este determinat de urmtoarele:
- elementele de activ i de datorii exprimate n devize (elemente bilaniere)
- operaiunile de schimb la vedere i la termen (elemente extrabilaniere)
- poate fi:
- lung dac P>A (n aceeai moned) inclusiv elementele extrabilaniere
- scurt dac A>P (n aceeai moned) - inclusiv elementele extrabilaniere

Contul Poziia de schimb- nu apare n bilan

nu reprezint un activ sau o datorie real, de natur bilanier

se soldeaz n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

2
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

Sinteza conturilor 3721 i 3722

3721
3722
Poziie de schimb
Contravaloarea poziiei de schimb
Scaderea Creterea
Creterea Scaderea
patrimoniului patrimoniului
patrimoniului patrimoniului
-A +A
+A -A
+P -P
-P +P
- reeval A + reeval A
+ reeval A - reeval A
+ reeval P - reeval P
- reeval P + reeval P
devize
n echivalent lei

Exemplu (continuare)
44231 Echipamente
tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
3721
Poziie de schimb

3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

3566 Ali creditori diveri

185.000
50.000

Reevaluarea elementelor exprimate n devize

-

periodic (obligatoriu lunar) att pentru elementele din bilan ct i n afara bilanului
o evaluarea n timpul lunii la cursul de schimb al pieei valutare (comunicat de BNR) din
ultima zi bancar anterioar datei de evaluare
o evaluarea la finele lunii - la cursul de schimb al pieei valutare (comunicat de BNR) din
ultima zi bancar a lunii n cauz

Tipuri de operaiunile bancare n devize

- pot fi clasificate n urmtoarele patru grupe:
- operaiuni privind conturile de disponibiliti bneti (casa, conturi curente, conturi de
corespondent), de depozite, credite i mprumuturi n devize
- operaiuni cu titluri n devize
- operaiuni de schimb valutar manual (cu clientela nebancar)
- operaiuni de schimb valutar la vedere i la termen (cu clientela bancar i financiar)

Exerciiu
Dai exemple de operaiuni de depozite, credite i mprumuturi n devize care genereaz / nu
genereaz risc valutar. Argumentai exemplul pe baza celor nvate mai sus.

3
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar (manual)

Schimbul manual
= operaiunea prin care o anumit cantitate de devize se schimb n contrapartid cu o alt deviz
- se realizeaz n special n relaiile cu persoane fizice.
Document justificativ buletin de schimb valutar
Avantaje financiare:
- comisionul reinut de banc, att la cumprare ct i la vnzare
- diferenele de schimb ntre preul de vnzare i cumprare

Exemple
Cumprarea de valut
1) Se cumpr 300 $, din care comision - 2% (6 $). Cursul valutar = 2,5 Ron/$:
-

cumprarea devizelor:
101 Casa - $ -

3721 Poziie de schimb

achitarea devizelor:
3722 Contravaloarea poziiei de =
schimb

%
101 Casa - Ron
7029 Comisioane

300 $

750
735
15

Vnzarea de valut
2) Se vnd 200 $, plus un comision de 2% (4$). Cursul valutar = 2,75 Ron/$.
-

vnzarea dolarilor:
3721 Poziie de schimb

101 Casa - $ -

ncasarea contravalorii lor i a comisionului:

101 Casa - Ron
=
%
3722 Contravaloarea poziiei de
schimb
7069 Comisioane

200 $

561
550
11

Situaia soldurilor conturilor 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de

schimb
3721 - $
200 300
SC = 100 $
Reeval
= 255 Ron
(2,55 Ron/$)

3722 - Ron
750 550
SD = 200 Ron

55
4

Contabilitatea instituiilor de credit

- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

3) La sfritul lunii se reevalueaz disponibilitile de 100 $ (SCcont 3721) la cursul de 2,55 Ron/$
255 Ron > SDcont 3722 diferen favorabil = 55 Ron
7061 Venituri din diferene de
3722 Contravaloarea poziiei de
= curs valutar aferente tranzaciilor
schimb
n valut

55

echilibrul necesar ntre soldurile conturilor de ajustare:

SCcont 3721 (n echiv Ron) = SDcont 3722

Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar la vedere

Operaiunile de schimb la vedere
= cumprri i vnzri de devize n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau n maxim 2
zile de la data acesteia
- se mai numesc - operaiuni cu valoarea la zi
- cursul de tranzacionare = cursul convenit la data tranzaciei, numit curs SPOT

Evidena contabil
Contul 931 Operaiuni de schimb la vedere, detaliat n conturi pentru reflectarea:
- operaiunilor referitoare la cumprri de devize:
9312 Devize cumprate i nc neprimite cont de activ:
9313 Lei vndui i nc nelivrai cont de pasiv
- operaiunilor privitoare la livrrile de devize:
9311 Lei cumprai i nc neprimii, cont de activ;
9314 Devize vndute i nc nelivrate, cont de pasiv
Conturi bifuncionale de ajustare a devizelor (similare conturilor bilaniere de ajustare 3721 i 3722)
- 941 Poziie de schimb
- 942 Contravaloarea poziiei de schimb
Conturi pentru reflectarea diferenelor de curs valutar
- se nregistreaz zilnic de la data tranzaciei i pn la data livrrii
- se aduce la cursul zilei o datorie sau crean viitoare (n Ron) provenind din schimb de devize
- n afara bilanului:
- 943 Conturi de ajustare devize - n coresponden cu 942 Contravaloarea poziiei
de schimb
- n bilan:
- 3723 Conturi de ajustare devize - n coresponden cu 3722 Contravaloarea
poziiei de schimb
Conturi pentru nregistrarea diferenelor zilnice de curs valutar a devizelor tranzacionate la venituri
sau la cheltuieli din operaiuni de schimb, n funcie de natura lor:
- 6061 Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
- 7061 Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
5
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

Sinteza contului 3723

3723
Conturi de ajustare devize
- reeval + reeval
(n afara bilan) (n afara bilan)
+ reeval - reeval
(la nreg n bilan) (la nreg n bilan)
operaiuni de schimb
la vedere

Studiu de caz - reflect o tranzacie de cumprare de devize la vedere

S presupunem c Banca A desfoar urmtoarele operaiuni legate de o tranzacie de cumprare
de devize la vedere:
a. La data de 1 sept. se cumpr 1.000 $, cursul la data tranzaciei (SPOT) fiind de 3,3 Ron/$.
b. La data de 2 sept. cursul devizei este de 3,31 Ron/$.
c. La data de 3 sept. are loc livrarea devizelor, cursul valutar fiind de 3,29 Ron/$.
Cerine
Stabilii eventualele diferene datorate fluctuaiei de curs valutar i nregistrai n contabilitate toate
operaiunile de mai sus.

Studiu de caz - reflect o tranzacie de vnzare de devize la vedere

Enun
S presupunem c Banca A desfoar urmtoarele operaiuni legate de o tranzacie de vnzare de
devize la vedere:
a. La data de 1 sept. se tranzacioneaz vnzarea a 200 $. Cursul valutar 2,5 Ron/$
b. La data de 2 sept. cursul valutar este de 2,51 Ron/$
c. La data de 2 sept. are loc livrarea devizelor.
Cerine
Stabilii eventualele diferene datorate fluctuaiei de curs valutar i nregistrai n contabilitate toate
operaiunile de mai sus:

Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar la termen

Operaiunile ferme de schimb la termen
= vnzri i cumprri de devize, cu decontarea dup mai mult de 2 zile de la data ncheierii
tranzaciei la cursul stabilit ntre pri
- cursul de tranzacionare = curs la termen / FORWARD
Cursul forward = cursul la vedere
+ reportul existent pe deviza respectiv
- deportul existent pe deviza respectiv
Reportul (de pltit) n cazul n care - curs la termen > curs la vedere
Deport (de primit) n cazul n care - curs la termen < curs la vedere
6
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

Cursul forward = cursul la vedere *

1 d1
1 d2

unde: d1 i d2 ratele dobnzilor la cele dou valute

Exemplu
Cursul spot (la vedere) USD = 2,9 RON
Dobanda anual USD = 7%
Dobanda anual RON 11%
Cerin: Determinai cursul forward (la termen) al USD la 3 luni.
Soluie:
-

11 3
33
* 1
1,0275
100 12
1200
7
3
21
Valoarea actualizat a USD peste 3 luni: 1
* 1
1,0175
100 12
1200
1,0275
2,92
Cursul USD la termen de 3 luni: 2,9 *
1,0175
Report: 2,92 2,9 = 0,02

Valoarea actualizat a RON peste 3 luni: 1

Important
Operaiunile ferme de schimb la termen = instrumente financiare derivate
- clasificare n funcie de scopul operaiunii:
- instrumente de acoperire vnzri i cumprri la termen de acoperire
scop: - acoperirea riscului valutar generat de fluctuaia cursului de schimb
implicaii contabile:
-

amnarea nregistrrii n CPP a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire

evidenierea lor provizoriu, n contul de regularizare privind instrumentele de acoperire
transferarea n CPP n perioadele n care riscurile acoperite influeneaz rezultatele

instrumente care nu sunt de acoperire vnzri i cumprri la termen speculative

scop: - obinerea de ctiguri din variaiile favorabile de curs valutar

Evidena contabil
Conturile 9513 / 9523 / 9533 Operaiuni ferme de schimb la termen
- grupa 95 Instrumente derivate - n funcie tipul operaiunilor de schimb la termen speculative
sau de acoperire:
- 951 Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
- 952 Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
- 953 Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de numerar
7
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -

Studiu de caz - reflect o tranzacie de cumprare de devize la termen (speculativ)

1) La data de 19 sept. se emite ordinul de cumprare a 100 $ avnd termen de livrare 19 oct,
cursul la termen fiind de 2,53 Ron/$.
2) La data de 30 sept. cursul valutar este de 2,56 Ron/$.
3) La data de 15 oct. Cursul valutar este de 2,54 Ron/$, iar la aceast dat are loc livrarea
devizelor.

Studiu de caz - reflect o tranzacie de vnzare de devize la vedere (de acoperire)

1) La data de 9 sept. se emite ordinul de vnzare a 100 $ avnd termen de livrare 5 oct, cursul
la termen fiind de 2,53 Ron/$.
2) La data de 30 sept. cursul valutar este de 2,56 Ron/$.
3) La data de 5 oct. cursul valutar este de 2,54 Ron/$, iar la aceast dat are loc livrarea
devizelor.

8
Contabilitatea instituiilor de credit
- conf.univ.dr. Cristina TEFNESCU -