C A P I T O L U L 8

OPERATIUNI IN DEVIZE




Operatiuni in devize sunt operatiuni efectuate in alte monede decat moneda
numita locala sau nationala (leul in cazul Romaniei), folosita de obicei pentru tinerea
contabilitatii.
Operatiunile in devize se pot clasifica dupa mai multe criterii:

1. dupa natura operatiunii:
operatiuni de schimb la vedere;
operatiuni de schimb la termen;
operatiuni cu titluri in devize;
operatiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
credite si depozite in devize.

2. dupa natura participantilor:
operatiuni in devize cu clientela bancara si financiara;
operatiuni in devize cu clientela nebancara;
operatiuni cu titluri in devize;
operatiuni de SWAP.

3. dupa riscul asumat:
operatiuni cu risc de schimb sunt operatiuni ce implica intrari sau iesiri de devize
din patrimoniu;
operatiuni fara risc de schimb sunt operatiuni ce nu implica intrari sau iesiri
de devize din patrimoniu.

Manifestarea riscul valutar duce la afectarea patrimoniului si rezultatelor
firmei, in conditiile variatiei cursului valutar. Masurarea riscului valutar se realizeaza prin
intermediul pozitiei de schimb.
Pozitia de schimb reprezinta soldul net al patrimoniului intr-o anumita deviza.
Pozitia de schimb poate fi scurta sau lunga. Este scurta atunci cand pasivele intr-o
moneda straina sunt mai mari decat activele in aceiasi moneda. Daca activele in moneda
straina sunt superioare pasivelor, pozitia de schimb este lunga.
De asemenea, pozitia de schimb poate fi structurala sau operationala. Pozitia
de schimb structurala evidentiaza activele imobilizate, exprimate in devize, ca de
exemplu: activele fixe ce doteaza subunitatile din strainatate, titluri de participare, titluri
de investitii. Pozitia de schimb operationala reprezinta diferenta dintre pozitia de schimb
totala si pozitia de schimb structurala.

Pozitia de schimb este surprinsa in contabilitate print-un cont, ce poarta
aceiasi denumire. Contul Pozitia de schimb functioneaza in paralel cu un al doilea cont,
Contravaloarea pozitiei de schimb, Aceste doua conturi realizeaza o corespondenta
intre contabilitatea in devize si contabilitatea in lei.


8.1. OPERATIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

Operatiunile de schimb la vedere, cunoscute si sub numele de operatiuni spot,
sunt operatiuni de cumparare sau vanzare de devize, incheiate la cursul la vedere (curs
spot), la care tranzactia si decontarea au loc in acelasi timp sau , de regula, sunt despartite
de un interval de timp de maximum 48 ore (doua zile lucratoare). In cazul decontarii
dupa doua zile, cursul folosit este acelasi curs din ziua incheierii tranzactiai. Astfel, in
cadrul unei operatiuni de schimb se convine ca partenerii sa schimbe o cantitate dintr-o
anumita moneda pe o cantitate dintr-o alta moneda. De obicei, pentru schimbul fizic de
moneda se utilizeaza conturile de corespondent (121, 122) si contul curent la BNR,
numai in cazul monedei nationale.

Contabilizarea operatiunilor

Evidenta contabila a operatiunilor de schimb la vedere se tine cu ajutorul
contului 931 Operatiuni de schimb la vedere, cont extrabilantier, pentru angajamentele
de schimb, iar bilantier utilizand contul 372 Conturi de ajustare:

372 Conturi de ajustare
3721 Pozitie de schimb
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb
3723 Conturi de ajustare devize
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului

931 Operatiuni de schimb la vedere
9311 Lei cumparati si inca neprimiti
9312 Devize cumparate si inca neprimite
9313 Lei vanduti si inca nelivrati
9314 Devize vandute si inca nelivrate

936 Conturi de ajustare devize in afara bilantului
9361 Pozitia de schimb
9362 Contravaloarea pozitiei de schimb
9363 Conturi de ajustare devize

Conturile de ajustare (372) sunt conturi bifunctionale. Contul 3721 Pozitia
de schimb inregistreaza sumele in devize achizitionate sau vandute. El se crediteaza la
intrarea devizelor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea acestora, in corespondenta cu
un cont de trezorerie. Contul 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb functioneaza in

paralel cu contul 3721, reflectand in lei sumele in devize intrate sau iesite in patrimoniu.
Din punct de vedere tehnic, el se situeaza pe o pozitie opusa contului 3721, debitandu-se
la cumparea devizelor si creditandu-se la vanzarea acestora, in contrapartida cu un cont
de trezorerie. Valoarea in lei a devizelor schimbate, evidentiata in contul 3722, se
actualizeaza la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 Conturi de ajustare devize. Daca la
sfarsitul operatiunii se degaja un rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat modificarilor
de curs, va fi preluat pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 Pierderi din operatiuni
de schimb si arbitraj, respectiv 7061 Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj.
Pentru inregistrarea angajamentelor se foloseste contul 936 Conturi de
ajustare devize in afara bilantului. Acest cont functioneaza in mod asemanator contului
372, insa in contrapartida cu unul dintre conturile de la 931 Operatiuni de schimb la
vedere, in functie de natura operatiunii.

Exemple de contabilizare:

Inregistrari privind cumpararea de devize.

1. Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere:
2.
9312 = 9361
Devize cumparate si inca
neprimite
Pozitia de schimb

3. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:
4.
9362 = 9313
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Lei vanduti si inca nelivrati

5. Inregistrarea extrabilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize

6. Inregistrarea bilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:

3723 = 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb


7. Inregistrarea extrabilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:
9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb



8. Inregistrarea bilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:

3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize

9. Livrarea devizelor:

121 = 3721
Cont de corespondent la banci Pozitia de schimb

10. Evidentierea contravalorii in lei a devizelor livrate:

3722 = 111
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Cont curent la BNR

11. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:

9361 = 9312
Pozitia de schimb Devize cumparate si inca
neprimite


12. Evidentierea contravalorii in lei a angajamentelor stinse:

9313 = 9362
Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de
schimb


13. Inchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:
3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize
sau
3723 = 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb


14. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferentelor favorabile (cursul creste) sau
nefavorabile (cursul scade):
3722 = 7061
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj


sau
6061 = 3722
Pierderi din operatiuni de
schimb sau arbitraj
Contravaloarea pozitiei de
schimb



Inregistrari privind vanzarea de devize:

1. Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere:

9361 = 9314
Pozitia de schimb Devize vandute si inca
nelivrate


2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:

9311 = 9362
Lei cumparati si inca neprimiti Contravaloarea pozitiei de
schimb


3. Inregistrarea extrabilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb


4. Inregistrarea bilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:

3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize

5. Inregistrarea extrabilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:

9362 9363
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize

6. Inregistrarea bilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:

3723 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb




7. Livrarea devizelor:

3721 121
Pozitia de schimb Conturi de corespondenta la
banci


8. Evidentierea contravalorii in lei a devizelor livrate:

111 3722
Cont curent la BNR Contravaloarea pozitiei de
schimb


9. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:

9314 9361
Devize vandute si inca nelivrate Pozitia de schimb

10. Evidentierea contravalorii in lei a angajamentelor stinse:

9362 9311
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Lei cumparati si inca neprimiti

11. Inchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:

3723 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb

sau
3722 3723
Contravaloarea pozitiei de
scimb
Conturi de ajustare devize


8.2. OPERATIUNI DE SCHIMB LA TERMEN

Operatiunile de schimb la termen sunt operatiuni de vanzare sau cumparare
de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzactia de livrarea sumelor este mai
mare de doua zile lucratoare. Decontarea operatiuni se face la un curs stabilit prin
contract la incheierea tranzactiei si operabil in viitor, la livrarea sumelor. Acesta este
cursul la termen sau cursul forward.
Cursul la termen este un curs la vedere majorat cu reportul sau micsorat cu
deportul existent pentru valuta tranzactionata



Operatiunile de schimb la termen se clasifica in doua grupe:

operatiuni de schimb speculative sau la termen sec;
operatiuni de schimb de acoperire.

Operatiuni de schimb la termen speculative reprezinta vanzari sau cumparari
de devize, urmate de rascumparari sau revanzari in scopul obtinerii unui profit, prin
valorificarea unor oportunitati conjucturale existente pe piata.
Operatiuni de acoperire sunt operatiuni de schimb la termen prin care se
urmareste reducerea sau eliminarea riscului valutar in conditiile variatiei cursului valutar.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor de schimb la termen se
apeleaza la urmatoarele conturi:

372 Conturi de ajustare
3721 Pozitie de schimb
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb
3723 Conturi de ajustare devize
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului

933 Operatiuni de schimb la termen
9331 Lei de primit contra devize de livrat
9332 Devize de livrat contra lei de primit
9333 Devize de primit contra lei de livrat
9334 Lei de livrat contra devize de primit
9335 Devize de primit contra devize de livrat
9336 Devize de livrat contra devize de primit

934 Report / deport calculat anticipat
9341 Report / deport de primit
9342 Report / deport de platit

936 Conturi de ajustare devize in afara bilantului
9361 Pozitia de schimb
9362 Contravaloarea pozitiei de schimb
9363 Conturi de ajustare devize

Inregistrarea livrarilor de devize se face in mod asemanator operatiunilor de
schimb la vedere, utilizand contul 372 Conturi de ajustare. Pentru evidentierea
angajamentelor de schimb exista contul 936 Conturi de ajustare devize in afara
bilantului, prezentat in cadrul operatiunilor de schimb la vedere. Acest cont isi gaseste
contrapartida insa in contul 933 Operatiuni de schimb la termen, folosit in functie de
natura operatiunii.

Operatiunile de schimb la termen de acoperire au specific utilizarea contului
934 Report /deport calculat anticipat. Contul 9341 Report /deport de primit este un
cont de pasiv. Se crediteaza cu deportul de primit la cumpararea devizelor sau reportul de
primit la vanzarea devizelor in corespondenta cu contul 9362 Contravaloarea pozitiei
de schimb sau unul dintre conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se
debiteaza la esalonarea reportului sau deportului de primit in corespondenta cu contul 378
Venituri de primit.
Contul 9342 Report /deport de platit este un cont de activ. Se debiteaza cu
deportul de platit la vanzarea devizelor sau reportul de platit la cumpararea devizelor,
incorespondenta cu contul 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb sau unul dintre
conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se crediteaza la esalonarea
deportului sau reportului de platit in corespondenta cu contul 377 Cheltuieli de platit.
Cele doua conturi de regularizare, 377 si 378, se crediteaza sau debiteaza la
executarea ordinului de schimb, in raport cu un cont de trezorerie.

Exemple de contabilizare

Operatiuni speculative cumparari de devize

1. Emiterea ordinului de cumparare (operatiune extrabilantiera):

9333 = 9361
Devize de primit contra lei de
livrat
Pozitia de schimb

2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:

9362 = 9334
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Lei de livrat contra devize de
primit


3. Reevaluarea periodica (crestere si scadere de curs) a devizelor in conturi
extrabilantiere:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize
sau

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb





4. Reevaloarea periodica (crestere sau scadere de curs) a devizelor in conturi bilantiere:

3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare
sau
3723 = 3722
Conturi de ajustare Contravaloarea pozitiei de
schimb


5. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor cumparate:

9361 = 9333
Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de
livrat


6. Evidentierea in lei a stingerii angajamentelor:

% = 9362
9334
Lei de livrat contra devize de
primit
9363
Conturi de ajustare devize
Contravaloarea pozitiei de
schimb

sau
9334 = %
Lei de livrat contra devize de
primit
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize


7. Livrarea devizelor:

121 = 3721
Conturi de corespondent Pozitia de schimb

8. Contravaloarea devizelor primite:

3722 = %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize

sau

% = 111
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize
Cont curent la BNR


Operatiuni speculative vanzari de devize:

1. Emiterea ordinului de vanzare (operatiune extrabilantiera):

9361 9332
Pozitia de schimb Devize de livrat contra lei de
primit


2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:

9331 9362
Lei de primit contra devize de
livrat
Contravaloarea pozitiei de
schimb


3. Reevaluarea periodica (crestere si scadere de curs) a devizelor in conturi
extrabilantiere:

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb

sau
9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize

4. Reevaloarea periodica (crestere sau scadere de curs) a devizelor in conturi bilantiere:

3723 = 3722
Conturi de ajustare Contravaloarea pozitiei de
schimb

sau
3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare




5. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor:

9332 9361
Devize de livrat contra lei de
primit
Pozitia de schimb

6. Evidentierea in lei a stingerii angajamentelor:

9362 %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9331
Lei de primit contra devize de
livrat
9363
Conturi de ajustare devize

sau
% 9331
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize
Lei de primit contra devize de
livrat


7. Livrarea devizelor:

3721 121
Pozitia de schimb Cont de corespondent

8. Contravaloarea in lei a devizelor vandute:

% 3722
111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize
Contravaloarea pozitiei de
schimb

sau
111 %
Cont curent la BNR 3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize



Operatiuni speculative schimb de devize contra alte devize (FRF contra DEM):


1. Emiterea ordinului de vanzare franci francezi contra marci germane:

9361 = 9336
Pozitiea de schimb / FRF Devize de livrat contra devize
de primit / FRF


9335 = 9361
Devize de primit contra devize
de livrat / DEM
Pozitia de schimb / DEM

2. Stingerea angajamentelor la livrare:

9336 = 9361
Devize de livrat contra devize
de primit / FRF
Pozitia de schimb / FRF

9361 = 9335
Pozitia de schimb / DEM Devize de primit contra devize
de livrat / DEM


3. Livrarea devizelor:

3721 = 121
Pozitia de schimb / FRF Cont de corespondenta / FRF

121 = 3721
Cont de corespondenta / DEM Pozitia de schimb / DEM

Operatiuni de acoperire cumparare de devize:

1. Emiterea ordinului de cumparare:

9333 = 9361
Devize de primit contra lei de
livrat
Pozitia de schimb

2. Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate in conditiile in care deviza
inregistreaza un report:
% = 9334
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9342
Report /deport de platit
Lei de primit contra devize de
livrat



3. Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate, in conditiile in care deviza
inregistreaza un deport:

9362 = %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9334
Lei de primit contra devize de
livrat
9341
Report /deport de primit


4. Esalonarea pe cheltuieli a reportului de platit:

60172 = 377
Report /deport Cheltuieli de platit

5. Esalonarea pe venituri a deportului de primit:

378 = 70172
Venituri de primit Report /deport

6. Reevaluarea periodica a devizelor:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize

3723 = 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb


7. Inchiderea conturilor de ajustare:

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb




3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Conturi de ajustare devize




8. Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor:

9361 = 9333
Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de
livrat


9. Contravaloarea in lei a angajamentelor:

9334 = %
Lei de primit contra devize de
livrat
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9342
Report /deport de platit

sau
% = 9362
9334
Lei de primit contra devize de
livrat
9341
Report /deport de primit
Contravaloarea pozitiei de
schimb


10. Livrarea devizelor:

121 = 3721
Conturi de corespondenta Pozitia de schimb

11. Contravaloarea in lei a devizelor livrate:

% = 111
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
377
Cheltuieli de platit
Cont curent la BNR
sau
3722 = %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
111
Cont curent la BNR
378
Venituri de primit






8.3. OPERATIUNI DE SWAP

Swap-ul (schimb in limba engleza) de devize reprezinta o operatiune prin
care se vinde si se cumpara simultan aceiasi suma in doua valute diferite avand decontari
la cursuri si date stabilite la incheirea tranzactiei. Operatiunile de swap au la baza un
imprumut obtinut intr-o deviza pentru folosit la creditarea intr-o alta deviza. Cele doua
operatiuni se deruleaza simultan si au aceiasi contrapartida.
Exista doua tipuri de swap-uri in devize:
swap de trezorerie (swap cambist) reprezinta doua operatiuni de schimb a unei
sume nominale in devize, la doua cursuri diferite: cursul la vedere utilizat la incheierea
tranzactiei si cursul la termen utilizat la scadenta operatiunii. De fapt, avem de-a face cu
o combinare dintre o operatiune de schimb la vedere si o operatiune de schimb la termen.
Pentru perioada schimbului nu se platesc dobanzi, deoarece scestea sunt cuprinse in
cursul la termen;
swap financiar (swap lung) - se deosebeste de swap-ul de trezorerie prin aceea ca pe
perioada schimbului partile isi platesc reciproc dobanzi la devizele imprumutate. De
obicei, swap-ul financiar este utilizat pentru sume mai mari schimbate pe perioade mai
lungi.

Contabilizarea operatiunilor:

Swap-ul de trezorerie se inregistreaza contabil in mod asemanator
operatiunilor de schimb la termen.
Swap-ul financiar se inregistreaza initial ca o operatiune de schimb la vedere,
iar in final ca o operatiune de schimb la termen. Periodic sunt contabilizate dobanzile de
platit sau de incasat.

Exemple de contabilizare:

Swap de trezorerie:

1. Ordinul de cumparare la vedere a devizelor:

9312 = 9361
Devize cumparate si inca
neprimite
Pozitia de schimb

2. Contravaloarea in lei a devizelor de cumparat:

9362 = 9313
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Lei vanduti si inca nelivrati




3. Ordinul de vanzare la termen a devizelor:

9361 = 9332
Pozitia de schimb Devize de livrat contra lei de
primit


4. Contravaloarea in lei a devizelor de vandut:

9331 = 9362
Lei de primit contra devize de
livrat
Contravaloarea pozitiei de
schimb


5. Stingerea angajamentelor pentru operatiunea de cumparare la vedere, la livrarea
devizelor:

9361 = 9312
Pozitia de schimb Devize cumparate si inca
neprimite


6. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse:

9313 = 9362
Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de
schimb


7. Livrarea devizelor pentru operatiunea la vedere:

121 = 3721
Cont de corespondenta Pozitia de schimb

8. Contravaloarea devizelor cumparate la vedere:

3722 = 111
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Cont curent la BNR

9. Inregistrarea extrabilantiera a unei diferente favorabile:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Cont de ajustare devize





10. Inregistrarea bilantiera a diferentei favorabile:
3723 = 3722
Cont de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb

si
3722 = 7061
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj


11. Inregistrarea extrabilantiera a unei diferente nefavorabile:
9363 = 9362
Cont ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb


12. Inregistrarea bilantiera a diferentei nefavorabile:
3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Cont ajustare devize
si
6061 = 3722
Pierderi din operatiuni de
schimb si arbitraj
Contravaloarea pozitiei de
schimb


13. Stingerea angajamentelor privind livrarea la termen a devizelor:
9332 = 9361
Devize de livrat contra lei de
primit
Pozitia de schimb

14. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse:
% = 9331
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Cont ajustare devize
Lei de primit contra devize de
livrat

respectiv
9362 = %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9331
Lei de primit / deviz de livrat
9363
Cont de ajustare devize





15. Inchiderea conturilor de ajustare pentru diferentele favorabile:
3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Cont ajustare devize

16. Inchiderea conturilor de ajustare pentru diferente nefavorabile:
3723 = 3722
Cont ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb


17. Livrarea devizelor la termen:
3721 = 121
Pozitia de schimb Cont curent la BNR

18. Contravaloarea in lei a devizelor livrate la termen:
111 = 3722
Cont curent la BNR Contravaloarea pozitiei de
schimb


Swap financiar:

1. Inregistrarea ordinului de vanzare / cumparare a devizelor la vedere:
9361 deviza vanduta = 9314 deviza vanduta
Pozitia de schimb Devize vandute si inca
nelivrate


9312 deviza cumparata = 9361 deviza cumparata
Devize cumparate si inca
neprimite
Pozitia de schimb

2. Contravaloarea in lei a ordinului la vedere:
9362 deviza cumparata = 9362 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb


3. Inregistrarea ordinului de cumparare / vanzare a devizelor la termen:
9335 deviza cumparata = 9361 deviza cumparata
Devize de primit contra devize
de livrat
Pozitia de schimb

9361 deviza vanduta = 9336 deviza vanduta
Pozitia de schimb Devize de livrat contra devize
deprimit



4. Contravaloarea in lei a ordinului la termen:

9362 deviza cumparata = 9362 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb


5. Stingerea angajamentelor la livrarea la vedere:

9314 deviza vanduta = 9361 deviza vanduta
Devize vandute si inca nelivrate Pozitia de schimb

9361 deviza cumparata = 9312 deviza cumparata
Pozitia de schimb Devize cumparate si inca
neprimite


6. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse:

9362 deviza vanduta = 9362 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb


7. Livrarea devizelor la vedere:

3721 deviza vanduta = 121 deviza vanduta
Pozitia de schimb Cont curent la BNR

121 deviza cumparata = 3721 deviza cumparata
Conturi de corespondent Pozitia de schimb

8. Contravaloarea in lei a devizelor schimbate:

3722 deviza cumparata = 3722 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb


9. Inregistrarea dobanzii la devizele vandute:

378 = 3721
Venituri de primit Pozitia de schimb

10. Inregistrarea dobanzii la devizele cumparate:

3721 = 377
Pozitia de schimb Cheltuieli de platit


11. Contravaloarea in lei a dobanzilor de platit si de incasat:

3722 deviza vanduta = %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3722 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de
schimb
7061
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj

sau
% = 3722 deviza cumparata
3722 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de
schimb
6061
Pierderi din operatiuni de
schimb si arbitraj
Contravaloarea pozitiei de
schimb


12. Plata dobanzii:

377 = 121
Cheltuieli de platit Cont curent la BNR

13. Incasarea dobanzii:

121 = 378
Cont curent la BNR Venituri de primit

14. Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor la termen:

9361 deviza cumparata = 9335 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Devize de primit contra devize
de livrat



9336 deviza vanduta = 9361 deviza vanduta
Devize de livrat contra devize
de primit
Contravaloarea pozitiei de
schimb


15. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse:

9362 deviza vanduta = 9362 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb



16. Livrarea devizelor la termen:

121 deviza cumparata = 3721 deviza cumparata
Conturi de corespondent Pozitia de schimb

3721 deviza vanduta = 121 deviza vanduta
Pozitia de schimb Conturi de corespondent

17. Contravaloarea devizelor livrate:

3722 deviza cumparata = 3722 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb




8.4. CONTURI CURENTE IN DEVIZE

Conturile curente in devize ale clientilor functioneaza in mod asemanator cu
cele in lei. Operatiunile au loc in numele si in contul clientilor si nu implica un risc de
schimb. Din punct de vedere contabil, conturile 3721 Pozitia de schimb si 3722
Contravaloarea pozitiei de schimb apar numai in cazul evidentierii dobanzii in devize si
incasarii unor comisioane de catre banca. Afirmatiile sunt valabile si pentru constituirea
depozitelor clientelei.

Exemple de contabilizare

1. Incasare in contul clientilor:

121 = 2511
Conturi de corespondent Cont curent client

2. Plata din contul clientului:


2511 = 121
Cont curent client Conturi de corespondent

3. Constituirea de catre client a unui depozit la termen in devize:

2511 = 2532
Cont curent client Depozit la termen



4. Lichidarea unui depozit la vedere al clientului:

2531 = 2511
Depozite la vedere Cont curent client


8.5. CREDITE SI IMPRUMUTURI IN DEVIZE

Operatiunile de creditare si imprumut in devize nu se deosebesc de
operatiunile in lei. Ele nu provoaca un risc de schimb, atat timp cat se inchid normal, prin
rambursare la scadenta. In schimb, dobanzile aferente acestor operatiuni necesita
utilizarea conturilor de ajustare devize.
Angajamentele privind creditele acordate, dar nelivrate si imprumuturile
contractate, dar neprimite sunt evidentiate in conturi extrabilantiere: 9321 Devize date
cu imprumut si inca nelivrate, 9322 Devize luate cu imprumut si inca neprimite si 999
Contrapartida. Periodic, dobanzile de platit sau de incasat sunt inregistrate in conturi de
datorii sau creante atasate, in corespondenta cu contul 3721 Pozitia de schimb.
Concomitent, dobanzile in devize sunt evidentiate in lei prin contul 3722
Contravaloarea pozitiei de schimb, in contrapartida cu un cont de cheltuieli sau venituri.

Exemple de contabilizare:

Credite
1. Angajament de acordare a creditului:

9321 = 999
Devize date cu imprumut si inca
nelivrate
Contrapartida

2. Acordarea unui credit la termen catre o alta banca prin cont nostro:

1412 = 121
Credite la termen acordate
bancilor
Conturi de corespondenta

3. Stingerea angajamentului la acordarea creditului:

999 = 9321
Contrapartida Devize date cu imprumut si
incs nelivrate


4. Inregistrarea dobanzii de incasat de la clientul debitor:

2027 = 3721
Creante atasate Pozitia de schimb


3722 = 7021
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Dobanzi de la creante
comerciale si credite acordate
clientelei


5. Incasarea dobanzii:

121 = 1417
Conturi de corespondent Creante atasate

2511 = 2027
Cont curent client Creante atasate

6. Rambursarea creditului de catre clientul debitor:

2511 = 2021
Cont curent client Credite de trezorerie

Imprumuturi

1. Angajament de primire a imprumutului:

999 9322
Contrapartida Devize luate cu imprumut si
inca neprimite


2. Primirea unui imprumut la termen de la o alta banca, prin conturi nostro:

121 1422
Conturi de corespondent Imprumuturi la termen primite
de la alte banci


3. Stingerea angajamentului la primirea imprumutului:

9322 999
Devize luate cu imprumut si
inca neprimite
Contrapartida

4. Rambursarea creditului catre banca creditoare:

1422 121
Imprumuturi la termen primite
de la alte banci
Conturi de corespondent

repectiv
1421 122
Imprumuturi de pe o zi pe alta
primite de la alte banci
Conturi de corespondent



8.6. OPERATIUNI DE SCHIMB MANUAL

Schimbul manual este o operatiune prin care o cantitate de moneda este
schimbata fizic contra unei alte monede. Aceasta este una dintre cele mai vechi operatiuni
in devize derulate de banci. La schimbul manual diferenta dintre cursul la vanzare si
cursul la cumparare este mai mare, in conditiile in care sumele tranzactionate sunt mai
mici si manipularea mai complicata.
Operatiunea se desfasoara prin intermediul conturilor Pozitia de schimb si
Contravaloarea pozitiei de schimb. Exista posibilitatea, ca in cazul in care apare un
deficit sau un excedent de devize la ghiseu, sa se aprovizioneze sau sa-si verse surplusul
cu ajutorul unui cont de trezorerie. La sfarsitul zilei, soldul contului Contravaloarea
pozitiei de schimb reprezinta pretul stocului de devize. Diferenta dintre acesta si
valoarea devizelor la cursul zilei reprezinta rezultatul exercitiului.

Exemple de contabilizare

1. Inregistrarea stocului initial la inceputul zilei:

101 = 3721
Casa / devize Pozitia de schimb

2. Contravaloarea in lei a stocului de devize:

3722 = 101
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Casa / lei

3. Vanzare de devize:

3721 = 101
Pozitia de schimb Casa / devize

4. Contravaloarea in lei a devizelor vandute:

101 = 3722
Casa / lei Contravaloarea pozitiei de
schimb



5. Cumparare de devize:
101 = 3721
Casa / devize Pozitia de schimb

6. Contravaloarea in lei a devizelor cumparate:
3722 = 101
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Casa / lei

7. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente favorabile:

3722 = 7061
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj


8. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente nefavorabile:

6061 = 3722
Pierderi din operatiunile de
schimb si arbitraj
Contravaloarea pozitiei de
schimb



8.7. CECURI DE CALATORIE

Cecurile de calatorie sau travellers cheques sunt cecuri emise si
comercializate la valori standard de catre banci sau agentii care le-au primit in
consignatie, clientilor care calatoresc in strainatate. Acestia pot sa le foloseasca la plata
sau sa le transforme usor in numerar. Daca nu sunt folosite, daca sunt pierdute sau furate,
cecurile de calatorie pot fi rambursate. Principalul avantaj al cecurilor de calatorie il
constituie siguranta data de obligativitatea semnarii lor la utilizare.
Cumpararea cecurilor de calatorie se inregistreaza in contul 109 ''Alte
valor'' si apoi sunt trimise periodic cu ajutorul contului 1611 ''Valori de recuperat'' la
emitent, pentru incasare.
Vanzarea cecurilor de calatorie se poate face atat catre clientii cu contul
deschis la banca emitenta cat si catre alti clienti si utilizeaza contul 1621 ''Alte sume
datorate''. Atat la vanzare cat si la cumparare pot fi percepute comisioane.
Reglementarile intre banci si intre banci si clienti apeleaza la conturile de trezorerie.

Exemple de contabilizare

1. Emiterea unui cec de calatorie:

3721 = 1621
Pozitia de schimb Alte sume datorate


2. Contravaloarea in lei a cecului de calatorie emis:

101 = 3722
Casa Contraval. pozitiei de schimb

3. Incasarea unui comision la emiterea cecului de calatorie:

101 = 7069
Casa Comisioane

4. Cumpararea unui cec de calatorie:

109 = 3721
Alte valori Pozitia de schimb

5. Contravaloarea in lei a cecului de calatorie cumparat si incasarea unui comision:

3722 = %
Contravaloarea pozitiei de
schimb
101
Casa
7069
Comisioane


6. Remiterea cecului de calatorie spre incasare:

1611 = 109
Valori de recuperat Alte valori

7. Incasarea cecului de calatorie de la emitent:

121 = 1611
Conturi de corespondent la
banci
Valori de recuperat

8.8. EXEMPLE DE INTREBARI

1. Operatiuni in devize: definitie, clasificare, pozitia de schimb.

2. Contabilizarea operatiunilor de schimb la vedere.

3. Operatiunile de swap: definire, tipuri, contabilizare

4. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 101 = 3721 ?
a. cumparare de deviza la ghiseu
b. inregistrarea cresterii cursului valutar


c. inregistrarea scaderii cursului valutar
d. cumparare de devize in cont
e. vanzare de devize in cont

5. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la lichidarea unui depozit al
clientului constituit in devize la vedere ?
a. 2511 = 2531
b. 111 = 2531
c. 2531 = 2511
d. 111 = 101
e. 101 = 2531


6. Cum se inregistreaza cresterea cursului devizelor achizitionate la vedere ?
a. 3721 = 3722
b. 3723 = 3722
c. 3722 = 3723
d. 3722 = 3721
e. 3723 = 3721


7. Cum se inregistreaza livrarea devizelor la o operatiune speculativa de cumparare
de devize?
a. 3721 = 121
b. 121 = 3722
c. 3722 = 121
d. 3721 = 3722
e. 121 = 3721