Sunteți pe pagina 1din 35

OPERAIUNI N DEVIZE Operaiuni n devize (efectuate n alte monede dect moneda naional) se clasific dup urmtoarele criterii: a) dup

natura operaiunii: operaiuni de schimb la vedere operaiuni de schimb la termen operaiuni de titluri n devize operaiuni privind conturile: - curente, - de depozit, - de corespondent b) dup riscul asumat: operaiuni cu risc de schimb care implic intrri sau ieiri de devize din patrimoniu operaiuni fr risc de schimb c) dup natura participanilor: operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar operaiuni n devize cu clientela nebancar operaiuni cu titluri n devize operaiuni de SWAP Riscul valutar se cuantific prin intermediul poziiei de schimb soldul net al patrimoniului ntr-o anumit deviz, respectiv diferena dintre total creane (activul bilanului i conturi n afara bilanului) i total angajamente (pasivul bilanului i conturi n afara bilanului) n moneda respectiv. Poziia de schimb scurt este determinat de relaia: Pasivele ntr-o moned strin > Activele n aceeai moned Poziia de schimb lung este determinat de relaia: Activele ntr-o moned strin > Pasivele n aceeai moned Poziia de schimb structural evideniaz activele imobilizate exprimate n devize. Poziia de schimb operaional este diferena dintre poziia de schimb total i poziia de schimb structural.

Poziia valutar total reprezint diferena dintre totalul poziiilor valutare lungi i totalul poziiilor valutare scurte, n echivalent lei. Echivalentul n lei a poziiilor lungi i scurte pe fiecare valut, se determin pe baza cursului de referin al BNR n vigoare la data ntocmirii situaiei. n contabilitate se folosesc conturile 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb care realizeaz corespondena ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei. n cazul operaiunilor de export este necesar ca banca exportatorului s deschid un cont de corespondent n valut, prin utilizarea uneia din urmtoarele variante: deschiderea contului de corespondent direct la banca importatorului (n valut); deschiderea contului de corespondent la o alt banc dect banca importatorului (n valut); deschiderea contului de corespondent la o banc din Romnia care asigur corespondena pe valut (intermediar) cu banca importatorului; deschiderea contului de corespondent n valut la o sucursal a bncii strine deschise n Romnia. Fiecare cont de corespondent deschis pe feluri de valut n strintate constituie o poziie NOSTRO. Poziia NOSTRO = Poziia unei bnci pe fel de valut pe bnci Pozitiv Poziia NOSTRO poate fi Zero sau par Negativ Poziia de trezorerie = suma soldurilor poziiilor NOSTRO pe fel de valut Pozitiv Poziia de trezorerie poate fi Zero sau par Negativ OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE Aceste operaiuni numite i operaiuni SPOT, sunt operaiuni de cumprare sau vnzare de devize, ncheiate la cursul la vedere (spot), la care tranzacia i decontarea au loc n acelai timp sau la un interval de cel mult 48

ore (2 zile lucrtoare). n acest caz cursul folosit la decontarea peste dou zile este acelai cu cel din ziua efecturii tranzaciei. Se utilizeaz conturile: 372 Conturi de ajustare 3721 Poziie de schimb 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3723 Conturi de ajustare devize 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului 931 Operaiuni de schimb la vedere cont extrabilanier 9311 Lei cumprai i nc neprimii 9312 Devize cumprate i nc neprimite 9313 Lei vnduI i nc nelivrai 9314 Devize vndute i nc nelivrate 936 Conturi de ajustare devize 9361 Poziia de schimb 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9363 Conturi de ajustare n devize Contul sintetic de gradul I 372 Conturi de ajustare este bifuncional. Contul sintetic de gradul II 3721 Poziie de schimb nregistreaz sumele n devize achiziionate sau vndute. Se crediteaz la intrarea devizelor n patrimoniu i se debiteaz cu ieirea devizelor din patrimoniu, n coresponden cu un cont de trezorerie. n analitic se desfoar pe fiecare valut. Contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb funcioneaz n paralel cu contul 3721; se debiteaz cu sumele n lei corespunztoare sumelor n devize intrate n patrimoniu; se crediteaz cu echivalentul n lei al sumelor n devize ieite din patrimoniu, n coresponden cu un cont de trezorerie. Valoarea n lei a devizelor schimbate, reflectat n contul 3722, se actualizeaz la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 Conturi de ajustare devize. Rezultatul degajat din operaiunea de schimb, datorat modificrii cursului se nregistreaz fie n contul 7061 Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj, dac este favorabil, fie n contul 6061 Pierderi din operaiuni de schimb i arbitraj, dac este nefavorabil. Angajamentele se evideniaz n contul 936 Conturi de ajustare devize n afara bilanului cu funcie asemntoare contului 372, dar folosit n contrapartid cu contul 931 Operaiuni de schimb la vedere, subcontul respectiv.

n tranzaciile valutare se opereaz cu valute codificate de International Standards Organisation (ISO). Codul ISO este format din trei caractere: - primele dou caractere reprezint codul rii - al treilea este codul monedei naionale Ex: Codul rii Codul monedei naionale RO Romnia ROL Lei US Statele Unite USD Dolari FR Frana FRF Franci DE Germania DEM Mrci AT Austria ATS ilingi

Fiecare valut este administrat de banca de emisiune din ara respectiv. Ex: nregistrarea operaiunilor privind cumprarea de devize: conturi extrabilaniere: 9312 Devize cumprate i nc neprimite = 9361 Poziia de schimb contravalorii nregistrarea cumprrii prin

devizelor n lei: 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

nregistrarea =

9313 Lei vndui i nc nelivrai

Modificrile cursului devizelor achiziionate se nregistreaz astfel: Creterea cursului, n paralel n conturi extrabilaniere i bilaniere: 9362 = 9363

Contravaloarea poziiei de schimb 3723 = Conturi de ajustare n devize Scderea cursului: 9363 Conturi de ajustare devize =

Conturi de ajustare n devize

3722 Contravaloarea poziiei de schimb 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize achiziionate: 121 Cont corespondent la bnci devizelor primite: 3722 = 111 Contravaloarea poziiei de schimb Cont curent la BNR nregistrarea n conturi extrabilaniere a stingerii angajamentelor de primire a devizelor: 9361 Poziia de schimb = 9312 Devize cumprate i nc neprimite = 3721 Poziia de schimb nregistrarea contravalorii n lei a nregistrarea primirii devizelor

9313 = 9362 Lei vndui i nc nelivrai Contravaloarea poziiei de schimb

- Se nchid conturile de ajustare devize pentru tranzacia de cumprare finalizat: a) n cazul creterii cursului: 3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize b) n cazul scderii cursului: 3723 = Conturi de ajustare n devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

nchiderea contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, care poate prezenta: - sold creditor n situaia creterii cursului, respectiv diferene favorabile care se preiau la venituri; - sold debitor n cazul scderii cursului, respectiv diferene nefavorabile care se preiau la cheltuieli. 3722 = 7061 Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj 6061 Pierderi din operaiuni de schimb i arbitraj = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

nregistrarea operaiunilor privind vnzarea de devize : extrabilaniere: 9361 Poziia de schimb devizelor n lei: 9311 = 9362 = 9314 Devize vndute i nc nelivrate nregistrarea contravalorii nregistrarea vnzrii prin conturi

Lei cumprai i nc neprimii

Contravaloarea poziiei de schimb

Modificrile cursului devizelor vndute se nregistreazn paralel n conturi extrabilaniere i bilaniere, astfel: Creterea cursului: 9363 Conturi de ajustare devize = 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize Scderea cursului: 9362 = 9363 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize 3723 = Conturi de ajustare n devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb nregistrarea livrrii devizelor: 3721 Poziia de schimb 111 Cont curent la BNR = 121 Cont corespondent la bnci 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

nregistrarea n conturi extrabilaniere a stingerii angajamentului de livrare a devizelor: = 9361 Poziia de schimb

9314 Devize vndute i nc nelivrate

angajamentului: 9362 Contravaloarea poziiei de schimb =

nregistrarea contravalorii n lei a 9311 Lei cumprai i nc neprimii

nchiderea conturilor de ajustare devize pentru tranzacia de vnzare finalizat: a) n cazul creterii cursului: 3723 = Conturi de ajustare n devize b) n cazul scderii cursului: 3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

OPERAIUNI DE SCHIMB LA TERMEN Operaiunile de schimb la termen se caracterizeaz prin urmtoarele: apare un interval de timp ntre momentul tranzaciei (vnzare sau cumprare de devize) i n momentul livrrii sumelor, interval mai mare de dou zile lucrtoare; cursul folosit pentru decontarea operaiunii este stabilit prin contract la ncheierea tranzaciei i operabil n viitor, la livrarea sumelor (curs la termen sau curs forward). Cursul la termen se determin prin majorarea cursului la vedere cu reportul, sau micorarea cursului la vedere cu deportul existent pentru valuta tranzacionat.
Ctermen = C vedere 1 + d1 1+ d2

unde:

d 1 = rata dobnzii la moneda 1 d 2 = rata dobnzii la moneda 2

Operaiunile de schimb la termen pot fi: Operaiuni de schimb speculative sau la termen sec, reprezentate de vnzri sau cumprri de devize, urmate de rscumprri sau revnzri n scopul obinerii de profit, n momente conjuncturale favorabile; Operaiuni de schimb de acoperire, efectuate cu scopul reducerii sau eliminrii riscului valutar, n condiiile variaiei cursului valutar. nregistrarea livrrilor de devize este similar cazului de schimb la vedere. Conturi utilizate: 372 Conturi de ajustare cu subconturile respective 936 Conturi de ajustare devize n afara bilanului, cu subconturile respective, precum i conturile specifice operaiunilor de schimb la termen:

933 Operaiuni de schimb la termen cont extrabilanier 9331 Lei de primit contra devize de livrat 9332 Devize de livrat lei de primit 9333 Devize de primit contra lei de livrat 9334 Lei de livrat contra devize de primit 9335 Devize de primit contra devize de livrat 9336 Devize de livrat contra devize de primit 934 Report/deport calculat anticipat 9341 Report/deport de primit 9342 Report/deport de pltit Contul sintetic de gradul I 934 Report/deport calculat anticipat este bifuncional, desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II: 9341 Report/deport de primit are funcie de pasiv; se crediteaz cu deportul de primit la cumprarea devizelor sau reportul de primit la vnzarea devizelor, n coresponden cu contul 9362 Contravaloarea poziiei de schimb sau cu unul din conturile de operaiuni de schimb la termen (933); se debiteaz la ealonarea reportului sau deportului de primit n coresponden cu contul 378 Venituri de primit. 9342 Report/deport de pltit are funcie de activ; se debiteaz cu deportul de pltit la vnzarea devizelor sau reportul de pltit la cumprarea devizelor, n coresponden cu contul 9362 Contravaloarea poziiei de schimb sau cu contul 933 Operaiuni de schimb la termen; se crediteaz la ealonarea deportului sau reportului de pltit n coresponden cu contul 377 Venituri de pltit. Ex: OPERAIUNI SPECULATIVE Cumprri de devize Se nregistreaz extrabilanier de emitere a ordinului de cumprare: operaiunea

9333 = Devize de primit contra lei de livrat

9361 Poziia de schimb

devizelor n lei:

Se nregistreaz contravaloarea 9362 = Contravaloarea poziiei de schimb 9334 Lei de livrat contra devize de primit

n conturi extrabilaniere: -

nregistrarea reevalurii devizelor

n cazul creterii cursului: 9362 = 9363 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize n cazul scderii cursului: 9363 = 9362 Conturi de ajustare devize Contravaloarea poziiei de schimb nregistrarea reevalurii devizelor n conturi bilaniere: n cazul creterii cursului: 3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize 3723 = Conturi de ajustare n devize n cazul scderii cursului: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb La primirea devizelor cumprate se sting angajamentele: 9361 Poziia de schimb = n devize: 9333 Devize de primit contra lei de livrat n lei, n cazul creterii cursului:

% 9334 Lei de livrat contra devize de primit 9363 Conturi de ajustare devize 9334 Lei de livrat contra devize de primit

9362 Contravaloarea poziiei de schimb

n lei, n cazul scderii cursului: % 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9363 Conturi de ajustare devize nregistrarea primirii devizelor: = 3721 Poziia de schimb nregistrarea contravalorii n lei a

121 Cont corespondent la bnci devizelor primite:

n cazul creterii cursului: 3722 = % Contravaloarea poziiei de schimb 111 Cont curent la BNR 3723 Conturi de ajustare devize % 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3723 Conturi de ajustare devize n cazul scderii cursului: = 111 Cont curent la BNR

Vnzri de devize nregistrarea extrabilaniere a emiterii ordinului de vnzare: 9361 Poziia de schimb 9331 Lei de primit contra devize de livrat = = n devize: 9332 Devize de livrat contra lei de primit Contravaloarea n lei: 9362 Contravaloarea poziiei de schimb n conturi

nregistrarea extrabilaniere a reevalurii devizelor: =

conturi

9363 Conturi de ajustare devize -

n cazul creterii cursului: 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

n cazul scderii cursului: 9362 = 9363 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize nregistrarea conturi bilaniere: 3723 = Conturi de ajustare n devize n cazul creterii cursului: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb reevalurii n

n cazul scderii cursului: 3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

La nregistreaz stingerea angajamentelor: -

livrarea

devizelor

se

n devize: 9332 = 9361 Devize de livrat contra lei de primit Poziia de schimb 9362 Contravaloarea poziiei de schimb = n lei: % 9331 Lei de primit contra devize de livrat 9363 Conturi de ajustare devize nregistrarea livrrii devizelor: 3721 Poziia de schimb devizelor vndute: % 111 Cont curent la BNR 3723 Conturi de ajustare devize n cazul creterii cursului: = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 121 Cont corespondent la bnci nregistrarea contravalorii n lei a

n cazul scderii cursului: 111 = % Cont curent la BNR 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3723 Conturi de ajustare devize

OPERAIUNI DE SWAP Swap este operaiunea de vnzare i cumprare simultan a aceleiai sume n dou valute diferite, avnd decontri la cursurile i datele stabilite la ncheierea tranzaciei. La baza operaiunii de swap st un mprumut obinut ntr-o deviz folosit la creditarea ntr-o alt deviz. Cele dou operaiuni se deruleaz simultan i au aceeai contrapartid. Forme de SWAP: - SWAP de trezorerie (SWAP cambist): reprezint dou operaiuni de schimb ale unei sume nominale n devize, la dou cursuri n devize: - cursul la vedere utilizat la ncheierea tranzaciei, - cursul la termen utilizat la scadena operaiunii. Se realizeaz de fapt combinarea unei operaiuni de schimb la vedere cu o operaiune de schimb la termen. Nu se calculeaz dobnzi pe perioada schimbului, acestea fiind cuprinse n cursul la termen. - SWAP financiar (SWAP lung) se caracterizeaz prin plata reciproc de dobnzi la devizele mprumutate, pe perioada schimbului. Este utilizat pentru sume mari, schimbate pe perioade lungi. Operaiunile de SWAP de trezorerie se nregistreaz n contabilitate similar cu cele de schimb la termen. Operaiunile de SWAP financiar se nregistreaz iniial ca o operaiune de schimb la vedere, iar n final ca o operaiune de schimb la termen. Exemplu: SWAP DE TERZORERIE 1. Se nregistreaz ordinul de cumprare la vedere a devizelor: 9312 Devize cumprate i nc neprimite = 9361 Poziia de schimb

2. Contravaloarea n lei a devizelor de cumprat: 9362 = 9313 Contravaloarea poziiei de schimb Lei vndui i nc nelivrai

3. Ordinul de vnzare la termen a devizelor: 9361 Poziia de schimb = 9332 Devize de livrat contra lei de primit

4. Contravaloarea n lei a devizelor de vndut: 9331 Lei de primit contra devize de livrat = 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

5. La primirea devizelor, se nregistreaz stingerea angajamentelor pentru operaiunea de cumprare la vedere: 9361 Poziia de schimb = 9312 Devize cumprate i nc neprimite

6. Stingerea angajamentelor pentru contravaloarea n lei: 9313 = Lei vndui i nc nelivrai 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

7. Primirea devizelor pentru operaiunea la vedere: 121 Cont corespondent la bnci = 3721 Poziia de schimb

8. Contravaloarea n lei a devizelor cumprate la vedere: 3722 = 111 Contravaloarea poziiei de schimb Cont curent la BNR 9. Stingerea angajamentelor privind livrarea la termen a devizelor: 9332 = Devize de livrat contra lei de primit 9361 Poziia de schimb

10.Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse: 9362 = 9331 Contravaloarea poziiei de schimb Lei de primit contra devize de livrat 11.Livrarea devizelor la termen: 3721 Poziia de schimb = 121 Cont corespondent la bnci

12.Contravaloarea n lei a devizelor livrate la termen: 111 Cont curent la BNR = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

Diferenele aferente schimbului la vedere, generate de variaia cursului sunt contabilizate prin conturile extrabilaniere i bilaniere de ajustare devize; diferenele favorabile se nregistreaz la venituri, iar cele nefavorabile la cheltuieli, prin nregistrrile urmtoare: a) nregistrarea extrabilanier a unei diferene favorabile: 9362 = Contravaloarea poziiei de schimb 9363 Cont de ajustare devize

b) nregistrarea bilanier a diferenei favorabile: 3723 Cont de ajustare devize i: 3722 = 7061 Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj c) nregistrarea extrabilanier a unei diferene nefavorabile: = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

9363 Lei vndui i nc nelivrai

9362 Cont de ajustare devize

d) nregistrarea bilanier a diferenei nefavorabile: 3722 = 3723 Contravaloarea poziiei de schimb Cont de ajustare devize i: 6061 = Pierderi din operaiuni de schimb i arbitraj 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

Pentru devizele livrate, diferenele datorate variaiei cursului se nregistreaz n contul extrabilanier 9363 Cont de ajustare devize, dup natura diferenei. nchiderea contului bilanier 3723 Cont de ajustare devize se realizeaz n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. SWAP FINANCIAR: 1. Se nregistreaz ordinul de vnzare i de cumprare a devizelor la vedere: 9361- deviza vndut = 9314- deviza vndut Poziia de schimb Devize vndute i nc nelivrate 9312 - deviza cumprat Devize cumprate i nc neprimite = 9361- deviza cumprat Poziia de schimb

2. Contravaloarea n lei a ordinului la vedere: 9362 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb = 9362 - deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb

3. Se nregistreaz ordinul de cumprare i vnzare a devizelor la termen: 9335 - deviza cumprat = 9361- deviza cumprat Devize de primit contra devize de livrat Poziia de schimb 9361- deviza vndut Poziia de schimb = 9336 - deviza vndut Devize de livrat contra devize de primit

4. nregistrarea contravalorii n lei a ordinului la termen: 9362 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb = 9362 - deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb

5. nregistrarea livrrii devizelor la vedere: 3721 - deviza vndut Poziia de schimb 121- deviza cumprat Cont corespondent la bnci = = 121 - deviza vndut Cont corespondent la bnci 3721 - deviza cumprat Poziia de schimb

6. Contravaloarea n lei a devizelor vndute: 3722 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb = 3722 - deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb

7. nchiderea conturilor din afara bilanului pentru devizele livrate: 9314 - deviza vndut Devize vndute i nc nelivrate 9361- deviza cumprat Poziia de schimb = = 9361- deviza vndut Poziia de schimb

9312 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb

8. Contravaloarea n lei a devizelor la vedere livrate:

9362 - deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb

9362 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb

9. nregistrarea dobnzii calculate, cuvenite pentru devizele vndute: 378 Venituri de primit = 3721 Poziia de schimb

10.nregistrarea dobnzii calculate datorate pentru devizele cumprate: 3721 Poziia de schimb = 377 Cheltuieli de pltit

11.Contravaloarea n lei a dobnzilor de pltit i ncasat: 3722 deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb = % 3722 deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb 7061 Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj

sau: % 3722 deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb 6061 Pierderi din operaiuni de schimb i arbitraj 12.Schimbul de dobnzi: a) nregistrarea dobnzilor ncasate: 121 = 378 Conturi de corespondent Venituri de primit la bnci (NOSTRO) b) nregistrarea dobnzilor pltite: = 3722 deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb

377 Cheltuieli de pltit 13.Livrarea devizelor la termen:

121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)

a) nchiderea conturilor din afara bilanului stingerea angajamentelor: 9361- deviza cumprat = Poziia de schimb 9335- deviza cumprat Devize de primit contra devize de livrat 9361- deviza vndut Poziia de schimb

9336 - deviza vndut = Devize de livrat contra devize de primit

b) nregistrarea contravalorii n lei a angajamentelor stinse: 9362 - deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb = 9362 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb

c) nregistrarea livrrii devizelor la termen n conturile de bilan: 121- deviza cumprat Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 3721 - deviza vndut Poziia de schimb = = 3721 - deviza cumprat Poziia de schimb 121 - deviza vndut Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)

d) contravaloarea n lei a devizelor livrate: 3722 - deviza cumprat Contravaloarea poziiei de schimb = 3722 - deviza vndut Contravaloarea poziiei de schimb

CONTURI CURENTE N DEVIZE Conturile curente n devize ale clienilor au funcie similar cu conturile curente n lei. Deoarece operaiunile sunt efectuate n contul clienilor, nu implic risc de schimb, deci utilizarea conturilor 3721 Poziia de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb se limiteaz la evidenierea dobnzii n devize i ncasarea unor comisioane de ctre banc. Exemplu de operaiuni nregistrate conturile curente ale clienilor: 1. Operaiuni de ncasri: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 2. Operaiuni de pli: 2511 = Conturi curente/client 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 2511 Conturi curente/client

3. Constituirea de ctre client a unui depozit la vedere n devize: 2511 = Conturi curente/client 2531 Depozite la vedere

4. Lichidarea de ctre client a unui depozit la termen n devize: 2532 Depozite la termen = 2511 Conturi curente/client

5. nregistrarea plii comisionului bancar de ctre client: 2511 = Conturi curente/client 3722 = 3721 Poziia de schimb 7069

Contravaloarea poziiei de schimb

Comisioane

CREDITE I MPRUMUTURI N DEVIZE nregistrarea operaiunilor de creditare i mprumut n devize este similar nregistrrii acestor operaiuni n lei. Derularea lor normal nu implic risc de schimb. Conturile de ajustare n devize sunt utilizate numai pentru evidenierea dobnzilor. Conturile extrabilaniere 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate, 9322 Devize luate cu mprumut i nc neprimite se utilizeaz pentru evidena angajamentelor privind creditele acordate, nelivrate nc, respectiv mprumuturile contractate neprimite nc. Exemple de operaiuni privind credite n devize acordate de ctre banc: 1. nregistrarea angajamentului de acordare a creditului: 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate = 999 Contrapartida

2. Acordarea creditului ctre un client: % 202x Credite de trezorerie 203x Credite pentru export, etc. i concomitent: 999 Contrapartida = 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate = 2511 Conturi curente/client

3. Dobnzi calculate cuvenite (de ncasat de la client):

20x7 = Conturi de creane ataate i concomitent: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 4. ncasarea dobnzii : 2511 Conturi curente/client = =

3721 Poziia de schimb

7021 Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei

20x7 Conturi de creane ataate

5. Rambursarea creditului de ctre client: 2511 Conturi curente/client Credite de trezorerie = % 202x 203x Credite pentru export, etc. 6. nregistrarea angajamentului de acordare a creditului ctre o alt banc: 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate = 999 Contrapartida

7. Acordarea creditului la termen, prin cont NOSTRO: 1412 Credite la termen acordate bncilor i concomitent: 999 = 9321 = 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)

Contrapartida

Devize date cu mprumut i nc nelivrate

8. nregistrarea dobnzii calculate cuvenite, de ncasat de la banca debitoare: 1417 Creane ataate i concomitent: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 9. ncasarea dobnzii: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 1417 Creane ataate = 7021 Dobnzi la creditele acordate bncilor = 3721 Poziia de schimb

10.Rambursarea creditului de ctre banca debitoare: 121 = Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 1412 Credite la termen acordate bncilor

Exemple de operaiuni privind mprumuturile n devize primite de la alte bnci: 1. nregistrarea mprumutului contractat: 999 Contrapartida = 9322 Devize lute cu mprumut i nc neprimite

2. Primirea mprumutului la termen de la o alt banc prin cont nostro/loro: % 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 122 Conturi de corespondent ale bncilor (LORO) = 1422 mprumuturi la termen primite de la bnci

Concomitent, se nregistreaz stingerea angajamentului n conturile din afara bilanului: 9322 Devize lute cu mprumut i nc neprimite = 999 Contrapartida

3. nregistrarea dobnzii calculate datorate ctre banca creditoare: 3721 Poziia de schimb i concomitent: 6014 Dobnzi la mprumuturile de la bnci 4. Plata dobnzii: 1427 Datorii ataate = 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 1427 Datorii ataate = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

5. Rambursarea creditului ctre banca creditoare: 1422 = %

mprumuturi la termen primite de la bnci

121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 122 Conturi de corespondent ale bncilor (LORO)

OPERAIUNI CU TITLURI N DEVIZE nregistrrile operaiunilor cu titluri n devize sunt similare celor cu titluri n lei. Operaiunile de cumprare i vnzare de titluri nu atrag un risc de schimb, neavnd efect asupra poziiei de schimb. Riscul apare numai cnd titlurile nregistreaz o variaie de curs (cretere sau pierdere). Poziia de schimb este influenat de asemenea de dobnzi, dividende sau provizioane. Exemple de operaiuni cu titluri: Titluri de tranzacie 1. nregistrarea cumprrii de titluri de tranzacie: 3021 Titluri de tranzacie = 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)

2. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene favorabile: 3021 Titluri de tranzacie = 3721 Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor favorabile: 3722 = 7032 Contravaloarea poziiei Venituri din titluri

de schimb

de tranzacie

3. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene nefavorabile: 3721 Poziia de schimb = 3021 Titluri de tranzacie

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor favorabile: 6032 = 3722 Pierderi din titluri Contravaloarea poziiei de tranzacie de schimb 4. Vnzarea de titluri de tranzacie la valoarea de nregistrare: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 3021 Titluri de tranzacie

5. Reclasarea titlurilor de tranzacie n titluri de plasament: 3031 Titluri de plasament Titluri de plasament aciuni 1. Cumprarea aciunilor: 30313 Aciuni i alte titluri cu venit variabil = 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 3021 Titluri de tranzacie

2. Cheltuieli de achiziie aferente aciunilor cumprate: 3721 = 121

Poziia de schimb 60331 Cheltuieli de achiziie =

Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

3. Provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament: 3721 Poziia de schimb 66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 4. ncasarea dividendelor: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = = 3721 Poziia de schimb 70333 Dividende i venituri asimilate = 3911 Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

5. Vnzarea aciunilor la pre de vnzare mai mare dect preul de nregistrare (diferene favorabile): 121 Conturi de corespondent = % 30313

la bnci

Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3721 Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor favorabile: 3722 = 70336 Contravaloarea poziiei Venituri din cesiune de schimb 6. Vnzarea aciunilor la pre de vnzare mai mic dect preul de nregistrare (diferene nefavorabile): % 121 Conturi de corespondent la bnci 3721 Poziia de schimb = 30313 Aciuni i alte titluri cu venit variabil

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor favorabile: 60336 = 3722 Pierderi din cesiune Contravaloarea poziiei de schimb 7. Anularea provizionului constituit pentru deprecierea aciunilor: 3911 Pierderi pentru deprecierea aciunilor i a altor tilturi cu venit variabil = 3721 Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a provizionului anulat: 3722 Contravaloarea poziiei = 76311 Venituri din provizioane pentru

de schimb

deprecierea titlurilor de plasament

Titluri de plasament obligaiuni 1. Achiziia de obligaiuni la care exist o dobnd scurs de pltit: % = 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit variabil 3037 Creane ataate 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)

Preul de nregistrare a obligaiunilor n contul 30312 este valoarea de rambursare. 2. Plata cheltuielilor de achiziie n devize: 3721 Poziia de schimb = 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a cheltuielilor de achiziie: 60331 Cheltuieli de achiziie = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

3. nregistrarea dobnzii calculate cuvenite (de ncasat): 3037 Creane ataate = 3721 Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat: 3722 = Contravaloarea poziiei de schimb 4. nregistrarea ncasrii dobnzii: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 3037 Creane ataate 70331 Dobnzi

5. Rambursarea obligaiunilor la valoarea de rambursare: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) = 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

6. nregistrarea vnzrii obligaiunilor la un pre de vnzare mai mare dect valoarea de rambursare (de nregistrare); se include i dobnda scurs de recuperat: 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) = % 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit variabil 3037 Creane ataate 3721 Poziia de schimb

7. nregistrarea vnzrii obligaiunilor la un pre de vnzare mai mic dect valoarea de nregistrare (de rambursare):

121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)

% 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit variabil 3037 Creane ataate

i: 3721 Poziia de schimb = 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

Concomitent se nregisteraz contravaloarea n lei a diferenelor nefavorabile: 60336 Pierderi din cesiune = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

TITLURI DE INVESTIII 1. Achiziia titlurilor de investiii n condiiile unei dobnzi scurse de pltit; cheltuieli de achiziie: % 3041 Titluri de investiii 3047 Creane ataate 3721 = 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)

Poziia de schimb 2. nregistrarea contravalorii n lei a cheltuielilor de achiziie pltite n devize: 60341 Cheltuieli de achiziie = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

3. nregistrarea dobnzii calculate de ncasat n devize: 3047 Creane ataate = 3721 Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat: 3722 = Contravaloarea poziiei de schimb 70341 Dobnzi

4. Ealonat se nregistreaz amortizarea primelor reprezentnd diferena nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare n devize pe perioada rezidual a titlurilor: 3721 Poziia de schimb = 3041 Contravaloarea poziiei de schimb

concomitent se nregisteraz contravaloarea n lei: 60341 Cheltuieli de achiziie = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

5. Ealonarea diferenei favorabile venituri din prime, n devize:

3041 Titluri de investiii 6. ncasarea dobnzii cuvenite: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)

3721 Poziia de schimb

3047 Creane ataate

7. Rambursarea titlurilor la valoarea de rambursare: 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO) 8. Vnzarea titlurilor de investiii: % 3041 Titluri de investiii 3047 Creane ataate Diferena dintre preul de nregistrare i preul de nregistrare n devize a titlurilor se nregistreaz astfel: - diferena favorabil n devize, n creditul contului 3721 Poziia de schimb, iar contravaloarea n lei n creditul contului 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare - diferena nefavorabil n devize, n debitul contului 3721 Poziia de schimb, iar contravaloarea n lei n debitul contului 6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare. 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) = = 3041 Titluri de investiii