3evidenta Contabila Alcaz DS

UNIVERSITATEA TEHNIC A MOLDOVEI
Digitally signed by
Biblioteca UTM
Reason: I attest to the
accuracy and integrity
of this document
Catedra Inginerie i Management n Transport
Tudor Alcaz, Anatolie Rusu,

Diana Osipov, Ala Oprea
Evidena contabil
Ciclu de prelegeri
Chiinu
U.T.M
2007
CZU657( 075.8)
E 94
Ciclul de prelegeri Evidena contabil este destinat
studenilor specialitilor 521.8.3 Inginerie i management
n transport i 841.1 Tehnologii de operare n transport
(auto, aerian, feroviar, naval)
Autori:
d..e., conf. univ. Tudor ALCAZ

lector superior Anatolie RUSU
lector asistent Diana OSIPOV
lector universitar Ala OPREA
Redactor responsabil: dr. hab. .e., prof. univ. Ion Srbu

Recenzent:
d..e., conf. univ. Demian UANL
Descrierea CIP a camerei Naionale a Crii

Evidena contabil: Ciclul de prelegeri /
Tudor Alcaz, Anatolie Rusu, Diana Osipov, Ala
Oprea; red. resp.: Ion Srbu; Univ. Teh. a
Moldovei, Catedra Inginerie i Management n
Transport. - Ch.: UTM, 2007. -175 p.
Bibliogr. p. 174-175
ISBN 978-9975-44-032-4
150 ex.
ISBN 978-9975-44-032-4
U. T. M., 2007
CUPRINS
Cuprins ........................................................................ 3
Noiuni privind contabilitatea, funciile i
principiile de baz ale acesteia .................................. 6
1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n
sistemul informaional ......................................... 6
2. Obiectivele i funciile contabilitii.
Utilizatorii informaiilor contabile ..................... 8
3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de
gestiune ............................................................... 12
4. Principiile de baz ale contabilitii ................... 12
5. Sistemul de reglementare normativ al
contabilitii n Republica Moldova.................... 15
6. Noiuni privind politica de contabilitate ............. 16
Obiectul l metoda contabilitii ............................... 19
1. Obiectul de studiu al contabilitii ...................... 19
2. Activele: caracteristica i clasificarea lor........... 23
3. Sursele de constituire a activelor i
clasificarea lor .................................................... 29
4. Noiuni generale privind consumurile,
cheltuielile i veniturile ....................................... 33
5. Metoda contabilitii ........................................... 40
Bilanul contabil.......................................................... 46
1. Noiunea de bilan contabil ................................. 46
2. Coninutul i structura bilanului contabil .......... 47
3. Influena operaiunilor economice asupra
bilanul contabil .................................................. 47
4. Felurile i funciile bilanului contabil ................ 49
Conturile i dubla nregistrare .................................. 51
Evidena contabil
1. Definiia, forma i structura contului contabil .... 51
2. Dubla nregistrare. Esena i importana ei
pentru control ...................................................... 53
3. Formulele contabile............................................. 54
4. Evidena analitic i sintetic ............................. 58
Sistemul de conturi i dubla nregistrare ................. 61
1.
2.
3.
4.
Clasificarea conturilor contabile ........................ 61

Clasificarea conturilor contabile ........................ 61
Conturi de activ i de pasiv ................................. 65
Balane de verificare i nsemntatea de
control al acestora .............................................. 69
5. Interdependena conturilor contabile cu
bilanul ................................................................ 80
6. Planul de conturi contabile ................................. 84
Metodica contabilitii operaiunilor economice

de baz ......................................................................... 90
1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor ... 90
2. Schema general a evidenei consumurilor de
producie ............................................................. 92
3. Modul de contabilizare a cheltuielilor i
veniturilor i de determinare a rezultatului
financiar .............................................................. 93
Evaluarea i rolul acesteia n contabilitate ............... 95
1. Etaloane contabile ............................................... 95
2. Metode de evaluare utilizate n contabilitate ...... 96
3. Calculaia - metod a evalurii ........................... 100
Documentarea operaiunilor economice................... 105
1. Noiunea i funciile documentelor ...................... 105
2. Clasificarea documentelor .................................. 111
3. Modul de completare i prelucrare a
documente elor .................................................. 116
Cuprins
5
4. Circulaia documentelor ...................................... 119
Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate ......... 122

1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii ..... 122
2. Modul de efectuare a inventarierii ...................... 126
3. Determinarea rezultatelor inventarierii i
contabilitatea acestora ........................................ 129
Registre i forme ale contabilitii ............................ 132
1. Clasificarea registrelor contabile ....................... 132
2. Tehnica nregistrrilor contabile ........................ 137
3. Metode de corectare a greelilor n
contabilitate......................................................... 139
4. Esena formelor contabilitii.............................. 143
Organizarea contabilitii .......................................... 153
1. Baza normativ a contabilitii ........................... 153
2. Contabilitatea financiar i managerial (de
gestiune). ............................................................. 158
3. Organizarea contabilitii la ntreprindere.
Politica de contabilitate ...................................... 163
4. Componena i modul de pregtire i
prezentare a rapoartelor financiare.................... 168
Bibliografie .................................................................. 173
NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE I

PRINCIPIILE DE BAZ ALE ACESTEIA
1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul
informaional
2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii
informaiilor contabile
3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de
gestiune
4. Principiile de baz ale contabilitii
5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii
n Republica Moldova
6. Noiuni privind politica de contabilitate
1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul
informaional
Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea
(reflectarea), ntr-o ordine i pe baza unor principii stabilite, a
fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se
desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi
necesitilor impuse de activitatea practic.
Evidena economic constituie un sistem unitar de
nregistrare, urmrire i control, documentat, cronologic i
sistematic, n etalon cantitativ i valoric, pe baza unor principii
bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul
cunoaterii activitilor desfurate. Fiind legat de activitatea
economic, ea a existat n toate formaiunile social-economice,
ca urmare a existenei permanente a produciei materiale, a
necesitii reflectrii fenomenelor i proceselor economice, a
caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare
a rezultatelor obinute.
Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a
informaiilor pe care le furnizeaz, evidena economic mbrac
trei forme: evidena operativ, contabilitatea (evidena
contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin
unitatea obiectivelor de ndeplinit, completndu-se reciproc i
alctuind mpreun sistemul unitar de eviden economic.
Noiuni privind contabilitatea
Evidena operativ nregistreaz, urmrete i

controleaz acele laturi ale activitii, a cror cunoatere prezint
o importan imediat. Se numete operativ, deoarece obinerea
i folosirea informaiilor cu ajutorul ei se efectueaz, de regul,
n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor
economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ
sunt: consumul de materiale, prezena la lucru a salariailor,
folosirea timpului de lucru etc. Datele informaionale furnizate
de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de
contabilitate i statistic.
Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz
informaii privitoare la fenomenele social-economice de mas.
Statistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dect celelalte
forme ale evidenei economice, ea studiaz fenomenele naturale,
demografice, culturale, sportive etc. Statistica folosete fie
etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau
simultan, dup necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe
dou ci:
1) o cale proprie, concretizat n culegerea, nregistrarea,
prelucrarea i analiza informaiilor social-economice
prin mijloace specifice (anchete, recensmnturi,
monografii etc.), pe care le grupeaz i centralizeaz n
scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n
ansamblu fenomenele respective;
2) folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i
de contabilitate, informaii pe care le prelucreaz prin
metode statistice.
Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea
nregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale
activitii care pot fi exprimate valoric. Indiferent de forma sau
obiectul de activitate al ntreprinderii, contabilitatea este
principalul sistem de informaii al acesteia. Ea culege
informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i produce
informaii elaborate (ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un
sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic
(transmite) informaii financiare despre o ntreprindere
identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaia
Evidena contabil
este transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o

informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin
metode, procedee i instrumente proprii a datelor din
contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ,
reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice,
financiare i gestionare ce se iau de managerii ntreprinderilor.
2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii
informaiilor contabile
Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i
prezentare a informaiei privind activitatea ntreprinderii i
rezultatele sale financiare. Obiectivele contabilitii sunt:
1. s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i
programelor de activitate economic;
2. s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor
desfurate, prin nregistrarea cronologic i sistematic
a operaiilor economice i financiare, prelucrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimoniului,
informaii necesare att pentru nevoile proprii ale
ntreprinderii, ct i n relaiile cu acionarii i asociaii,
clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte
persoane fizice i juridice;
3. s asigure controlul integritii patrimoniului prin
nregistrarea existenelor i micrilor elementelor
patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare sau
pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl
etc.;
4. s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor
financiare care reflect imaginea fidel a patrimoniului,
a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel
nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi
utilizatorii la luarea deciziilor economice.
Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea
ndeplinete urmtoarele funcii:
1. Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const
n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii,
a proceselor i fenomenelor economice ce apar n
cadrul ntreprinderilor i se pot exprima valoric.

2. Funcia de informare a contabilitii rezid n
furnizarea informaiilor privind structura i dinamica
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute
n
scopul
fundamentrii
deciziilor.
Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru
conducerea unitii) i o funcie de informare extern (a
terilor). Perfecionarea acestei funcii este condiionat
de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere i
prelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii
operative, rapide i de calitate la toate nivelurile
organizatorice.
3. Funcia de control este legat de funcia de informare
i const n verificarea cu ajutorul informaiilor
contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor
materiale i bneti, de gospodrire a resurselor,
controlul respectrii disciplinei financiare etc.
4. Funcia juridic Datele din contabilitate i
documentele primare servesc ca mijloc de prob n
justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii
economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale
pentru pagubele produse la soluionarea unor litigii.
5. Funcia previzional Informaiile furnizare de
contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendinelor
viitoare ale fenomenelor i proceselor economice.
Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n
obinerea cunotinelor i aptitudinilor necesare pentru a
participa la luarea unor decizii economice importante.
Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului
decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii.
Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte larg.
Utilizatorii informaiilor contabile pot fi clasificai, n general, n
trei grupuri:
1) cei care gestioneaz o ntreprindere (utilizatori
interni);
2) cei din afara ntreprinderii, care au un interes
financiar direct n aceasta;
10
Evidena contabil
3) organizaii i instituii ce au un interes financiar
indirect n ntreprindere. Aceste grupuri sunt prezentate
n figura 1.
ACTIVITATE ECONOMIC
CONTABILITATE
UTILIZATORI INTERNI
MANAGEMENTUL
NTREPRINDERII
Proprietari
Parteneri
Consiliul de
Administraie
Manageri
efi de
departamente
UTILIZATORI EXTERNI
CU INTERES DIRECT
N NTREPRINDERE
Investitorii
actuali sau
poteniali
Creditorii
actuali sau
poteniali
Cumparatorii
actuali sau
poteniali
CU INTERES INDIRECT
N NTREPRINDERE
Organele
fiscale
Organele de
control
Salariaii i
sindicatele
Presa
Aciuni care afecteaz activitatea ntreprinderii
Figura 1. Utilizatorii informaiilor contabile

Spre deosebire de contabilitatea financiar care se
organizeaz pe baza actelor normative i legislative n vigoare,
contabilitatea de gestiune funcioneaz pe baza unor reguli
stabilite de ntreprindere, conform propriilor nevoi.
Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune
nu denot c la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse
registre de eviden. La ntreprindere funcioneaz un singur
sistem contabil, ns el este construit n aa fel, nct, prin
regruparea datelor iniiale, tuturor utilizatorilor s le fie pus la
dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte.
Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate
reciproc ca pri componente ale unui sistem unic de eviden.
Aceste feluri de contabiliti au funcii i reguli diferite, ceea ce
11
se vede din tabelul 1.

Tabelul 1. Criteriile de comparare a contabilitii
financiare i de gestiune
Criteriul de
Contabilitatea financiar
comparare
Utilizatorii
de Utilizatorii externi i cei
informaii
interni
Obligativitatea
organizrii
contabilitii
Organizarea contabilitii
este obligatorie pentru toate
tipurile de ntreprinderi,
indiferent
de
forma
organizatorico-juridic,
fiind impus de legislaie
Prezentarea informaiilor
contabile
utilizatorilor
externi i interni prin
prisma
rapoartelor
financiare
Obiectivul
contabilitii
Gradul
reglementare
de
Sistemele
de
organizare
a
contabilitii
Unitile
de
msur folosite
Contabilitatea de
gestiune
Numai utilizatorii interni
Se
organizeaz
contabilitatea de gestiune
reieind din necesitile
ntreprinderii
Furnizarea informaiilor
managementului
ntreprinderii n scopul
lurii
deciziilor
bine
fundamentate
privind
planificarea, bugetare i
dirijarea activitii
Respectarea obligatorie a Nu este reglementat
prevederilor tuturor actelor
legislative i normative ce
reglementeaz modul de
inere a contabilitii
Sistem de contabilitate n Poate fi folosit orice
partid dubl
sistem
potrivit
de
contabilitate
Unitatea valoric
Orice unitate de msur
potrivit:
valoric,
natural, de munc
Informaii corecte, exacte, Multe date aproximative
fiabile, obiective
Trimestrial i anual
Neregulat, la solicitare
Exactitatea
informaiilor
Frecvena
ntocmirii
rapoartelor
financiare i de
gestiune
Obiectul
de Patrimoniul
studiu al analizei ntreprinderii n ansamblu
i contabilitii
Publicitatea
Informaii publice
informaiilor
Activitatea
subdiviziunilor, seciilor,
unor produse
Informaii confideniale
12
Evidena contabil
3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii,

contabilitatea se submparte n contabilitate financiar i de
gestiune (managerial).
Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de
aciune cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor
obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel,
contabilitatea financiar are ca obiect de activitate evaluarea
elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor
operaiilor de modificare (majorare sau diminuare) a elementelor
patrimoniale, stabilirea rezultatelor finale sub form de profit
sau pierdere, desfurarea lucrrilor prealabile ntocmirii
rapoartelor financiare, efectuarea inventarierii, ntocmirea
balanelor de verificare etc., ntocmirea i prezentarea
rapoartelor financiare prevzute de legislaie, i anume: bilanul
contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind
fluxul mijloacelor bneti i raportul privind fluxul capitalului
propriu.
Contabilitatea de gestiune sau managerial nregistreaz
informaiile necesare aprecierii mersului activitii interne,
controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a
factorilor de producie n cadrul activitii interne. De regul, ea
se ocup de calcularea costurilor de producie pe produse,
servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate
analitice la nivelul subdiviziunilor de producie pe tipuri de
produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea bugetelor,
furnizarea informaiilor pentru determinarea performanelor
(rentabilitate, productivitate etc.) diferitelor subdiviziuni de
producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea controlului de
gestiune i luarea deciziilor gestionare.
4. Principiile de baz ale contabilitii
Pentru a se da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute, trebuie respectate cu buncredin regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte
norme i principii contabile, cum sunt:
13
Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se

presupune c ntreprinderea i continu n mod normal
funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de
lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea
activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd
funcionarea este delimitat n timp, sunt menionate datele de
ncepere i de ncetare a activitii. Dac conducerea nu
intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea sau
s reduc esenial volumul de producere, atunci se vor aplica
metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum
i de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n
politica de contabilitate a ntreprinderii, n cazul n care
ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se lichideze,
atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze
metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor
financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea aa-ziselor
valori de lichidare, care, de obicei, sunt mai mici dect valoarea
de bilan. De exemplu, n cazul funcionrii normale a
ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea
de intrare diminuat, cu suma uzurii acumulate, iar n cazul
lichidrii ntreprinderii, acestea vor fi evaluate la valoarea de
vnzare (lichidare).
Principiul
permanenei
metodelor
presupune
continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp
a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea,
pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc., a
acelorai metode de la o perioad de gestiune la alta.
Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie
determinat de o profund motivaie, cum ar fi: fuziunea
ntreprinderii, modificarea legislaiei contabile sau fiscale,
schimbarea politicii economice sau comerciale etc.
Principiul prudenei. Potrivit acestuia, nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv,
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile, generate de
14
Evidena contabil
desfurarea activitii anului curent sau anterior. Diminurile de

valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor,
n schimb creterile de valori nu se nregistreaz pn nu devin
certe i definitive prin obiectul i suma lor.
Principiul
specializrii
exerciiilor
const
n
nregistrarea veniturilor i cheltuielilor, pe msura ce ele se
ctig sau se produc i se reflect n rapoartele financiare
pentru perioadele la care se refer, indiferent de timpul efectiv
de ncasare sau plat a mijloacelor bneti.
Principiul necompensrii prevede c elementele de activ
i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate
separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i
cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i
cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c pentru fiecare
element patrimonial cu substan material, pentru orice resurs
care reflect drepturi i obligaii etc. trebuie s fie deschis n
contabilitate cte un cont.
Principiul concordanei cheltuielilor cu veniturile
prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele
financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i
aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul produselor
vndute se constat i se reflect n conturile contabile i n
rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzarea
produselor, adic ntr-o singur perioad de gestiune.
Prioritatea coninutului asupra formei. Metodele alese
n politica de contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea
operaiunilor economice n contabilitate, pornind nu numai de la
forma juridic a acestora, dar i de la coninutul economic i
situaia economic n care ele au fost efectuate. Respectarea
acestui principiu este deosebit de important n condiiile
constituirii economiei de pia, cnd legislaia rmne n urma
dezvoltrii realitii economice.
Esenialitatea. n rapoartele financiare trebuie s fie
dezvluit toat informaia esenial pentru evaluri i luarea
deciziilor de ctre utilizatori. Informaia se consider esenial
atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze
15
deciziile utilizatorilor, adoptate de ei n baza rapoartelor

financiare, n acelai timp, dac informaia sau gradul de
exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii
de rapoarte financiare, ea se consider neesenial.
5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii
n Republica Moldova
Organizarea i funcionarea contabilitii n ntreprindere
se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative
prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia la scara
ntregii economii.
Sistemul de reglementare normativ al contabilitii
reprezint totalitatea actelor legislative i normative, care
reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor
financiare. Prin aceasta se asigur urmrirea i raportarea unitar
a indicatorilor economico-financiari. Contabilitatea cuprinde o
terminologie unic i este bazat pe anumite reguli comune
pentru toate ntreprinderile care desfoar activi rate de
ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica Moldova,
indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma
organizatorico-juridic a acestora (cu excepia organizaiilor
bugetare). Obiectivele reglementrii contabilitii privesc
uniformizarea nomenclaturii conturilor prin planul de conturi i
tipizarea principalelor documente i registre contabile de uz
general.
Ca acte legislative i normative privind reglementarea
contabilitii n Republica Moldova se aplic:
Legea contabilitii;
Standardele naionale de contabilitate;
Comentarii la standardele naionale de contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor;
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova;
Codul fiscal;
Legea bugetului etc.
Legea contabilitii este un act normativ care stabilete
16
Evidena contabil
principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartelor

financiare, regulile generale privind documentarea operaiilor
economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea
patrimoniului, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare.
Standardele naionale de contabilitate reprezint norme
generale i reguli de inere a contabilitii, evaluare i constatare
a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor,
cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocmirea a rapoartelor
financiare, anexelor la acestea i a notei explicative.
Comentarii la standardele naionale de contabilitate
constituie explicaii oficiale (n baza exemplelor concrete)
privind aplicarea prevederilor standardelor naionale de
contabilitate.
Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor este un model normativ privind
clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al
sistemului de conturi, n cadrul cruia fiecare cont desemnat
printr-o denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit
clas n raport cu o anumit caracteristic de sumare.
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova reprezint
explicaii privind modul de inere a contabilitii n diferite
domenii de activitate a ntreprinderilor.
Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii
n Republica Moldova i relaiile ce in de executarea
obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de
stat i principiile generale de determinare i percepere a
impozitelor i taxelor locale.
6. Noiuni privind politica de contabilitate

Politica de contabilitate reprezint o totalitate de
principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de
conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare.
17
Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare

ntreprindere care desfoar activitatea de ntreprinztor i este
nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de
proprietate, apartenena ramural i forma organizatoricojuridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz
pentru fiecare an de gestiune i se perfecteaz printr-un
document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.).
Responsabilitatea pentru formarea i folosirea politicii de
contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi
efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus
din reprezentanii serviciilor contabile, financiare, juridice i alte
servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit).
Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat
prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de
Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de
conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului
de convenii fundamentale i principii ale contabilitii, care sunt
stipulate n S.N.C. l Politica de contabilitate (continuitatea
activitii, specializarea exerciiului, permanena metodelor,
prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana
relativ).
Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor
legislative i normative incluse n sistemul de reglementare
normativ a contabilitii n Republica Moldova (legile i actele
legislative adoptate de Parlamentul Republicii Moldova,
decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, S.N.C.,
comentariile la S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte
normative aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova).
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o
problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea
unei variante din cteva, admise de actele legislative i
normative, n justificarea metodei alese, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n
18
Evidena contabil
calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea

rapoartelor financiare. Componena i coninutul informaiei
referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii privind
unele probleme concrete, care urmeaz s fie dezvluit n
rapoartele financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective, l
De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung recomand cteva metode de
calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- metoda casrii liniare;
- metoda proporional volumului produselor (serviciilor);
- metoda soldului degresiv;
- metoda degresiv cu rat descresctoare.
La elaborarea politicii de contabilitate, ntreprinderea
alege acea metod de calculare a uzurii, care corespunde
modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de
mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un mare
procent din valoare n primii ani de exploatare, uzura lui trebuie
s se calculeze prin metoda soldului degresiv, dar nu prin
metoda casrii liniare, conform creia se calculeaz uzura
cldirilor i altor obiecte care i pierd valoarea uniform, n
decursul ntregii durate de exploatare.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate
trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de
dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n
vigoare a acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie
s fie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor
categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare. Forma de
prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi
ntreprinderea.
OBIECTUL L METODA CONTABILITII

1. Obiectul de studiu al contabilitii
2. Activele: caracteristica i clasificarea lor
3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor
4. Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile i
veniturile
5. Metoda contabilitii
1. Obiectul de studiu al contabilitii
La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus
patrimoniul ntreprinderii, deoarece contabilitatea a aprut din
necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului.
Termenul de patrimoniu a provenit de la cuvntul de origine
latin patrimonium", care desemna averea sau motenirea
lsat de naintai.
Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin
unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de
drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este format
din dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic, ca
subiect de patrimoniu, i relaiile de drepturi i obligaii, n
cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii
formeaz averea, adic acea parte a patrimoniului cu coninut
concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea
fizic a bunurilor economice remarc faptul c ele au o form
concret (mrfuri, produse, materiale, numerar etc.).
Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin
utilitatea (capacitatea bunului de a satisface anumite cerine ale
oamenilor) i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce creeaz
posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf - bani).
Cea de a doua component a patrimoniului, i anume
drepturile i obligaiile (care se mai pot numi i surse de
finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de
proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile.
Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de
patrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din
20
Evidena contabil
resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea

respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu
propriu.
Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul
de patrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din
resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile
respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora
trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea
corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu
strin.
Patrimoniu
Averea
Patrimoniu propriu
(Bunurile economice ca obiect de (relaiile de drepturi)
drepturi i obligaii)
Patrimoniu
strin
(relaiile de obligaii)
Deci, ntre bunurile economice ca substan material a
averii i drepturile , obligaiile exprimabile n bani se interpune,
n mod obligatoriu, persoana fizic sau juridic, n calitatea sa de
subiect de patrimoniu, care administreaz bunurile, asumndu-i
drepturi i obligaii corespunztoare. Astfel, se realizeaz o
dubl reprezentare a patrimoniului, ce se prezint prin
urmtoarea figur:
Obiectul l metoda contabilitii
21
PATRIMONIUL
Patrimoniul economic exprim

totalitatea bunurilor deinute de
agentul economic, utilizate pentru
d esfu rar e a o b iec t ul u i d e
activitate, indiferent de
apartenena acestora
Persoane
fizice sau
juridice
Patrimoniul juridic exprim relaiile

juridice, drepturile i obligaiile
care se creeaz n unitatea patrimonial ca urmare a existenei i
folosirii patrimoniului economic
Bunuri economice ca obiecte de

drepturi i obligaii
DREPTURI i OBLIGAII
DREPTURI
OBLIGAII
CAPITAL
PROPRIU
CAPITAL
S TR IN
ACTIV PATRIMONIAL
Figura
contabilitate
1.
Dubla
PASIV PATRIMONIAL
reprezentare
patrimoniului
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se

consider urmtoarele:
1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric.
Ea studiaz n condiii concrete de loc i timp circuitul
elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie
valoric mrimea lor i dezvluie prin analiz i control n ce
msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a
acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de
contabilitate prin stocurile i soldurile valorilor componente,
prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea
patrimoniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, att
n ct i din patrimoniu, precum i a proceselor economice
interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n
acelai timp i starea lor iniial;
22
Evidena contabil
2) contabilitatea studiaz modul de gestionare a

patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer conducerii
ntreprinderii informaii operative i de sintez n legtur cu
starea patrimoniului i gestionarea acestuia;
3) contabilitatea studiaz echilibrul global al
patrimoniului. Dup cum s-a menionat, patrimoniul reprezint
un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de
drepturi i obligaii, exprimate n bani. n cadrul acestui tot
ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o
parte, i drepturile, obligaiile cu valoare economic, pe de alt
parte, care poate fi scris sub echilibru al patrimoniului.
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu
i cel strin:
Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice Obligaii
Patrimoniul strin = Bunuri economice Drepturi
Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei
determinri a patrimoniului;
4) contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului.
Contabilitatea are menirea s nregistreze starea patrimoniului n
clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele
economice care au loc i care produc schimbri n coninutul
patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii
economice interne, care produc transformri calitative i
cantitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat
este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar
efectul obinut, prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului
contabilitii, acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre
venituri i cheltuieli i, implicit, un rezultat obinut prin
compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi
profit (beneficiu) sau pierdere.
Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P);
Profit (B) = Venituri (V) > Cheltuieli (Ch);
Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) > Venituri (V);
Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) ecuaia de echilibru intern al patrimoniului.
23
Relund ecuaia de echilibru al patrimoniului din

momentul TO, o corectm cu ecuaia echilibrului intern, i
ajungem la ecuaia de echilibru n momentul T1:
BE = D + O R
BE = D + O + B
BE = D + O P
Sintetiznd, se poate spune c, la nivelul contabilitii,

pentru urmrirea patrimoniului, se apeleaz la structurile de
activ, pasiv, consumuri, cheltuieli, venituri, rezultate.
2. Activele: caracteristica i clasificarea lor
Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile
de drepturi i obligaii), rezultnd din caracteristicile ce stau la
baza acestora, au fost denumite, respectiv, prin noiunile de
active i pasive.
Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor
economice de a se afla n continu micare i transformare n
cadrul circuitului economic. Structura activelor se modific n
permanen datorit operaiilor ocazionate de procesul de
aprovizionare cu noi bunuri economice, de participarea lor la
procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i
proprietile fizice sau chimice, precum i de operaiile
procesului de desfacere a produselor i mrfurilor.
Sursele de constituire a bunurilor economice, spre
deosebire de bunurile economice, apar ca ceva static, ele nu-i
schimb volumul i structura n mod independent, ci
modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile
bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite pasive.
Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere
concret i drepturile de creane, iar pasivele cuprind sursele de
formare a acestor bunuri, ca surse proprii i surse strine.
Pentru fundamentarea teoretic a noiunilor de active i
pasive s-au format de-a lungul timpului mai multe teorii,
predominante fiind: juridic, financiar i economic.
Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile
economice ca obiecte de drepturi i obligaii, iar pasivele
24
Evidena contabil
reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.

Dup teoria financiar, activele reprezint valorile
economice, bunurile n care s-au investit fondurile ntreprinderii,
iar pasivele reflect finanarea acestor fonduri (proprie sau
strin).
Dup teoria economic, activele i pasivele sunt
interpretate prin prisma categoriei economice de capital. Astfel,
activele reprezint modul de ntrebuinare a capitalului, iar
pasivele reflect modul de provenien a capitalului n cadrul
raporturilor de proprietate.
Datorit intereselor multiple la care trebuie s rspund
contabilitatea: juridic, informaional, gestionar i fiscal, att n
teorie, ct i n practic, cele trei interpretri acordate
structurilor de activ i pasiv nu sunt suficiente, dect considerate
mpreun.
Coninutul activului ntreprinderii este stabilit n baza a
dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate a
bunurilor economice.
Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la
felul n care ele particip la procesul de producie, n care se
consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute,
inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile
economice, utilizate ntr-o ntreprindere, pot fi de dou categorii:
unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i
se valorific n mod treptat, pe parcursul mai multor cicluri de
exploatare, i altele care se consum dintr-o dat, trebuind a fi
rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare.
Prin lichiditate se are n vedere capacitatea fiecrui mijloc
economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare
pn la transformarea lui n bani. Gradul de lichiditate este
termenul n care un bun economic sau un drept poate fi
transformat n bani lichizi, n cursul circuitului lui.
Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se
delimiteaz urmtoarele structuri de active (figura 2):
1) active pe termen lung;
2) active curente.
25
ACTIVELE NTREPRINDERII
ACTIVE PE TERMEN LUNG
ACTIVE CURENTE
Active nemateriale
Stocuri de mrfuri i
materiale
Active materiale pe termen

lung
Ctreane pe termen scurt
Active financiare pe termen

lung
Investiii pe termen scurt
Mijloace bneti
Figura 2. Structura activelor ntreprinderii

Activele pe termen lung cuprind acele categorii de
bunuri, care au rezisten durabil n ntreprindere i care nu se
consum la prima utilizare, n cadrul acestora se cuprind
urmtoarele mase patrimoniale:
active nemateriale;
active materiale pe termen lung;
active financiare pe termen lung.
Activele nemateriale sunt acele bunuri care nu au o form
fizic concret, dar se reprezint printr-un document juridic sau
comercial. Conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor
nemateriale, ele reprezint active nepecuniare, care nu mbrac
form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult
de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti,
precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n
folosin altor persoane fizice i juridice.
Activele nemateriale cuprind:
cheltuielile de organizare cheltuieli aferente crerii
ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare,
26
Evidena contabil
executarea tampilelor, taxelor de stat, plata serviciilor prestate

de consultani etc.);
brevetele drepturi exclusive garantate de stat pe o
anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea
sau vnzarea unui produs specific;
emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri
(denumiri) nregistrate, protejate de stat cu drept exclusiv de
utilizare, pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor
persoane juridice i fizice de mrfurile altor persoane juridice i
fizice;
licenele drepturi ntocmite juridic pentru practicarea
unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual,
licena este un acord (contract) conform cruia o persoan
(liceniat), n anumite condiii, permite altei persoane (liceniat)
s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;
know-how-urile
cunotine
tehnico-tiinifice,
tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune,
biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care
constituie secret comercial i aduc avantaj economic;
copyright drepturi de autor garantate de stat pentru
publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video
i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat
prevzut de legislaie;
programele informatice set de documentaie tehnic i de
exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de
prelucrare a informaiei;
desenele i mostrele industriale un nou tip de articol
nregistrat, cu funcie de utilitate, care acord deintorului
documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a
articolului;
drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
francizele drepturi acordate de o ntreprindere altei
persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite
formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie
pentru un comision stabilit.
Faptul existenei activelor nemateriale n form de
proprietate intelectual trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe
27
purttorii materiali de informaie.

Activele materiale pe termen lung cuprind activele care
mbrac o form fizic, natural, au o durat de funcionare util
mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau
se afl n procesul crerii i nu sunt destinate vnzrii.
Aceast grup include:
Active materiale n curs de execuie (investiii capitale),
care includ cheltuielile pentru achiziionarea i crearea activelor
la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat
(achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia
cldirilor i edificiilor speciale, plantarea i cultivarea
plantaiilor perene).
Mijloacele fixe includ activele materiale (mijloacele de
munc), preul unitar al crora depete plafonul stabilit de
legislaie (l 000 lei), planificate pentru utilizare mai mult de un
an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti,
executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau sunt destinate
ncheierii sau pentru scopuri administrative (cldiri, construcii
speciale, maini, utilaje, instalaii).
Terenurile un tip special de imobil, care are o durat de
utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau
poate fi destinat nchirierii.
Resursele naturale reprezint partea natural a activelor
materiale pe termen lung, care are o form natural concret de
rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos, extrase n cursul
unei perioade ndelungate.
Activele financiare pe termen lung includ investiiile
financiare pe termen lung i creanele pe termen lung.
Investiiile financiare pe termen lung sunt active deinute
de ntreprinderea-investitor mai mult de un an, n scopul
ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor
(dobnzilor, dividendelor, redevenelor), care genereaz
creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt
natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile ntreprinderii
legate de procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor n
capitalul statutar al altor ntreprinderi, acordarea de mprumuturi
pe termen lung altor persoane juridice i fizice.
28
Evidena contabil
n funcie de direciile de investire, investiiile financiare

pe termen lung se clasific n:
- investiii financiare n pri nelegate;
- investiii financiare n pri legate.
Investiii financiare n pri nelegate au loc atunci cnd
investitorul deine pn la 20 % din capitalul statutar al
ntreprinderii n care s-a investit, n cazul dat, din partea
ntreprinderii investitoare nu exist nici influen, nici control
asupra ntreprinderii n care s-a investit.
Investiiile financiare n pri legate includ investiiile n
ntreprinderile asociate i investiiile n ntreprinderile fiice,
ntreprinderea asociat este ntreprinderea n care investitorul
exercit o influen notabil i deine de la 20 la 50 % de aciuni
sau participaii n capitalul statutar, dar care nu este nici
ntreprindere fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului,
ntreprinderea-fiic se consider ntreprinderea care se afl sub
controlul altei ntreprinderi (mam) ce deine peste 50 % de
aciuni sau participaii n capitalul statutar.
Creanele pe termen lung reprezint valori economice
avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i
juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care urmeaz
s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice i
juridice care au beneficiat de o valoare avansat, urmnd s dea
echivalentul corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea
de debitori.
Activele curente sunt bunurile care particip la procesul
de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se
consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i
valoarea asupra noului produs. Sub aspectul lichiditii,
caracteristica de baz a activelor curente este aceea c durata
ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n
i din patrimoniu, de mai multe ori sau cel puin o dat n cursul
unei perioade de gestiune. Activele curente includ:
stocuri de mrfuri i materiale;
creane pe termen scurt;
investiii financiare pe termen scurt;
mijloace bneti;.
29
Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinate

vnzrii n cazul activitii economice ordinare sau nregistrate
ca producie n curs de execuie sau destinate consumului n
procesul de producie i la prestarea de servicii. Ele cuprind:
a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;
b) producia n curs de execuie;
c) produsele finite;
d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale
achiziionate i destinate revnzrii;
e) obiectele de mic valoare i scurt durat.
Creanele pe termen scurt reprezint valori economice
avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i
juridice pe un termen mai mic de un an i pentru care urmeaz
s primeasc un echivalent valoric. Aici se includ:
creanele privind facturile comerciale;
creane ale prilor legate;
creane privind avansurile acordate;
creane ale bugetului;
creane ale personalului;
creane privind veniturile calculate;
alte creane pe termen scurt.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt investiii pe
care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le
sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia
cu lichiditate nalt, avnd un termen de stingere pn la trei
luni.
Mijloacele bneti reprezint disponibilitile bneti n
casierie, depozite, conturi de decontare, valutare i n alte
conturi la banc.
3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor
Dup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a
bunurilor economice, reieind din caracteristicile ce stau la baza
acestora, au fost denumite pasive.
Pasivul, prin componena sa, reflect modul de finanare a
bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de
finanare.
30
Evidena contabil
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de

dobndire economic i susinere financiar a activelor
ntreprinderii. Pentru procurarea bunurilor economice, o
ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin.
Finanarea proprie a unei ntreprinderi este fcut de
proprietarul ei, care aduce contribuia sa material sub form de
capital personal sau capital social, la care se mai adaug unele
resurse proprii, cum sunt: rezervele, profitul.
Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport
cu ntreprinderea care-i mprumut capitalurile sub diferite
forme juridice, cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe
baz de titluri i datoriile n curs de decontare.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor
de decontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu,
opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul
datoriilor, termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic
dect perioada de gestiune (l an), dup cum sunt datoriile pe
termen lung i datoriile pe termen scurt. Corespunztor celor
dou criterii menionate, pasivele se mpart n capital propriu i
datorii (figura 3).
PASIVELE NTREPRINDERII
CAPITALUL PROPRIU
DATORII
Dup modul de finanare
Capital statutar i
suplimnetar
Datorii pe termen
lung
Datorii pe termen
scurt
Rezerve
Datorii financiare
Datorii calculate
Datorii financiare
Datorii comerciale
Datorii calculate
Profit nerepartizat
Capital secundar
Figura 3. Structura pasivelor ntreprinderii
31
Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a

bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al
ntreprinderii i reprezint mrimea rmas n activele
ntreprinderii dup scderea datoriilor, n mod concret, ele se
delimiteaz prin:
capital statutar i suplimentar;
rezerve;
profit nerepartizat;
capital secundar.
Capitalul statutar se constituie la nfiinarea ntreprinderii,
fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia, i reprezint
valoarea nominal a aporturilor proprietarilor ntreprinderii la
patrimoniul acesteia, depuse n contul achitrii aciunilor
(cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, poate aprea
necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea
acesteia. Se poate majora prin plasarea de aciuni noi din
emisiune suplimentar sau prin majorarea valorii nominale a
aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului statutar
poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezint diferena
ntre preul de emisiune (mai mare dect valoarea nominal) i
valoarea nominal a noilor aciuni (mai mic), n caz contrar,
cnd preul de emisiune este mai mic dect valoarea nominal,
tot avem capital suplimentar, dar el are menirea de a micora
valoarea capitalului propriu. Micorarea capitalului statutar se
efectueaz prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei
pri din acesta, atunci cnd societatea l consider prea mare n
raport cu activitatea sa sau n alte situaii.
Mrimea capitalului statutar se micoreaz odat cu
mrimea capitalului nevrsat i a capitalului retras. Capitalul
nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privind aporturile la
capitalul statutar. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor
proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la acionarii
(asociaii) si.
Rezervele reprezint profitul capitalizat n mod durabil de
ntreprindere, pn la o decizie contrar a organelor competente.
Deci, caracteristica de baz a rezervelor este aceea c ele se
32
Evidena contabil
constituie n raport cu cotele stabilite din profitul net.

Structural, rezervele se mpart n:
rezerve legale, care se constituie anual ntr-o anumit
proporie din profitul net, fiind destinate protejrii capitalului, n
cazul n care perioada de gestiune se ncheie cu pierderi;
rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror
constituire din profitul net este stipulat n statutul de constituire
a ntreprinderii;
alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii
generale din profitul net.
Profitul nerepartizat include:
corecii ale rezultatelor perioadei precedente
rezultatele corectrilor efectuate n anul de gestiune la
operaiunile aferente perioadelor precedente.
profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al
perioadelor precedente o parte din capitalul propriu care nu a
fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub
form de dividende sau venituri din participaii.
profit net (pierderea) al perioadei de gestiune este
rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare.
Capitalul secundar cuprinde:
subveniile de stat, care reprezint asistena acordat
ntreprinderii de Guvern sau de alte organe de stat, respectnduse anumite condiii legate de activitatea de producie i
financiar a acesteia.
diferenele din reevaluare, acesteia sunt sumele
reducerilor din reevaluarea activelor materiale i financiare pe
termen lung.
Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de
teri, pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau
un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la
bnci sau alte instituii financiare, mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de
decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are
obligaii bneti, sunt denumite creditori. Definii prin aceast
prism, creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport
33
patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s

primeasc un echivalent valoric sau o contrapre-staie.
Din masa patrimonial a datoriilor, cele mai semnificative
sunt urmtoarele structuri:
datoriile financiare, care exprim creditele primite de
la banc i alte instituii de credit, precum i mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni;
datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul
relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarea de
bunuri materiale, lucrri i servicii primite.
datoriile calculate, care cuprind datoriile fiscale,
salariale i sociale, datoriile fa de asociai.
4. Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile i
veniturile
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru
fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii
venitului. Consumurile sunt nemijlocit legate de procesul de
producie, i gsesc ntruchipare material n stocurile
produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele
perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i
nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al
ntreprinderii.
Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele)
care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt
legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de
consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor
(serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare
i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii)
perioadei de gestiune.
Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de
determinare i constatare a acestora sunt determinate de
prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii.
Consumurile, n funcie de modul de includere n costul de
producie, se clasific n dou grupe, i anume: (vezi figura 4)
consumuri directe;
34
Evidena contabil
consumuri indirecte.
CONSUMURILE DE PRODUCIE
Consumuri directe
de producie
Consumuri
directe de
materiale
Consumuri
directe privind
retribuire
muncii
Consumuri indirecte
de producie
Consumuri
indirecte
de producie
variabile
Consumuri
indirecte
de producie
constante
Figura 4 Structura consumurilor

Consumurile directe reprezint consumurile identificate
nemijlocit pe un anumit produs sau serviciu, n momentul
efecturii lor. Consumurile directe de producie, la rndul lor,
includ urmtoarele tipuri:
Consumuri directe de materiale, care reprezint
valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate
la fabricarea produselor care, n mod substanial, intr n
componena acestora i se includ direct n costul produselor
finite.
Consumuri directe privind retribuirea muncii,
care reprezint consumurile privind remunerarea muncitorilor,
incluse n mod direct n costul produselor finite.
Consumurile indirecte de producie reprezint
consumurile aferente deservirii i conducerii subdiviziunilor de
producie, care nu pot fi incluse n mod direct n costul
produselor finite (serviciilor) i se repartizeaz la sfritul
perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rndul lor,
consumurile indirecte de producie includ:
=> Consumurile indirecte de producie variabile,
care reprezint consumurile ntreprinderii, mrimea crora
depinde de volumul produciei, cum ar fi remunerarea
muncitorilor ce deservesc seciile de producie, consumul de
35
materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. Consumurile

indirecte de producie variabile se includ n costul produselor
fabricate i soldurilor produciei n curs de execuie n sum
total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de
producie.
Consumurile indirecte de producie constante, care
reprezint consumurile ntreprinderii, mrimea crora nu
depinde sau depinde neesenial de volumul produciei, cum ar fi
uzura calculat mijloacelor fixe, consumul de energie electric
pentru iluminarea seciilor de producie etc. Consumurile
indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul
produciei i cheltuielile perioadei n baza capacitii normative
a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint
nivelul de producie care poate fi realizat n medie pe parcursul a
cteva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane
ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n
urma executrii lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul
efectiv de producie este egal sau depete capacitatea
normativ, suma efectiv a consumurilor de producie constante
se trece integral n costul de producie, n cazul n care volumul
efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ,
consumurile indirecte de producie constante se trec n cost n
baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a
acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma rmas a
consumurilor indirecte de producie constante se consider drept
cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate.
Componena
cheltuielilor
conform
prevederilor
standardului menionat este prezentat pe feluri de activiti ale
ntreprinderii: operaional, de investiii, financiar i pe
evenimente excepionale.
n funciile de direcia efecturii, cheltuielile se
subdivizeaz n trei grupe (vezi figura 5):
1. cheltuieli ale activitii operaionale;
2. cheltuieli ale activitii neoperaionale;
3. cheltuieli privind impozitul pe venit.
36
Evidena contabil
CHELTUIELILE NTREPRINDERII
Cheltuieli ale activitii

operaionale
Costul vnzrilor
Cheltieli comerciale
Cheltuieli generale
i administrative
Alte cheltuieli
operaionale
Cheltuieli ale activitii

neoperaionale
Cheltuieli privind
impozitul pe venit
Cheltuieli ale
activitii de
investiii
Cheltuieli ale
activitii financiare
Pierderi
excepionale
Figura 5. Componena cheltuielilor

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile
aferente desfurrii activitii de baz a ntreprinderii. Acestea
cuprind:
costul vnzrilor;
cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i administrative;
alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile
aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente
desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i
anume: cheltuielile privind serviciile de marketing aferente
ncheierii sau rezilierii contractelor; cheltuielile privind
ambalarea, ncrcarea-descrcarea produselor i mrfurilor;
cheltuielile de transport aferente desfacerii; cheltuieli pentru
reclam; cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii
dubioase; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la
ntreprinderile de comer; comisioanele pltite organizaiilor de
desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile
privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea
produselor peste hotarele republicii etc.
Cheltuielile generale i administrative cuprind
37
cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n

ansamblu. Ele cuprind cheltuielile ce in de retribuirea muncii
salariailor, atribuite personalului de conducere i gospodresc,
premiile de orice tip conform sistemelor existente la
ntreprindere, adaosurile de orice tip; contribuiile pentru
asigurrile sociale; ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor
fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc i de protecie a
naturii; amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general
a ntreprinderii; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i
scurt durat; cheltuielile potale i telegrafice; cheltuielile
privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea
securitii antiincendiare; cheltuielile privind deplasrile
personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare;
cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; plata pentru
diversele servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu
contractele ncheiate (bancare, juridice, informaionale, de audit,
traductori); cheltuieli pentru pregtirea i reciclarea
personalului; cheltuieli pentru cercetri tiinifice, inovaii i
raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile de judecat, de
arbitraj i taxele de stat; alte cheltuieli.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind
vnzarea altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli
sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din
modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente
dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte
de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea
valorilor etc.
Cheltuielile
activitii
neoperaionale
cuprind
cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de
activiti. Acestea cuprind:
cheltuielile activitii de investiii;
cheltuielile activitii financiare;
pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de
scoaterea din funciune a activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile privind ieirea activelor nemateriale, activelor
materiale pe termen lung (activelor n curs de execuie,
38
Evidena contabil
terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), activelor

financiare pe termen lung, pierderile din participaiile n alte
ntreprinderi i din operaiile cu prile legate etc.
Cheltuielile activitii financiare sunt generate de
modificarea mrimii i structurii capitalului propriu,
mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind
cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finanat a
activelor materiale pe termen lung, privind diferenele de curs
valutar nefavorabile etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau
operaiunile rare i netipice, nelegate de activitatea financiareconomic a ntreprinderii. Acestea cuprind pierderile provocate
de calamitile naturale, pierderile rezultate din perturbri
politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaiei.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma
total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n
considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.
Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice
ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii,
n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele
terelor persoane, cum ar fi taxa pe valoare adugat, accizele,
ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea
organizaiilor tere, din comercializarea produselor sau
mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un
avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul
propriu al acesteia.
Componena veniturilor, modul de determinare i
constatare sunt determinate de prevederile S.N.C. 18 Venitul".
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz
n dou grupe (vezi figura 6):
1. venituri din activitatea operaional;
2. venituri din activitatea neoperaional.
39
VENITURILE NTREPRINDERII
Venituri din activitatea
operaional
Venituri vnzrilor
Alte cheltuieli
operaionale
Venituri din activitatea

neoperaional
Venituri din
activitatea de
investiii
Venituri din
activitatea financiar
Venituri
excepionale
Figura 6. Structura veniturilor ntreprinderii

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele
rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea includ:
veniturile din vnzri;
alte venituri operaionale.
Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea
produselor finite, mrfurilor, i se constat n baza metodei
calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a
drepturilor de proprietate asupra acestora; ncasrile din
prestarea serviciilor, i se constat la fel n baza metodei
calculrii pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau
pe stadii distincte ale acesteia; avantajele obinute din operaiile
de barter, contractele de construcie.
Alte venituri operaionale includ sumele primite sau de
primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu
excepia produselor finite i mrfurilor, din arenda curent,
precum i sub form de amend, penaliti, despgubiri,
recuperri de daune materiale rezultate din modificarea
metodelor de evaluare a activelor curente.
40
Evidena contabil
Veniturile din activitatea neoperaional cuprind

sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale
ntreprinderii, dect cea de baz. Acestea includ:
veniturile din activitatea de investiii;
veniturile din activitatea financiar;
veniturile excepionale.
Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele
rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale
ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor
nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe; dividendele calculate,
dobnzile; sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe
termen lung ieite; veniturile din operaiunile cu prile legate).
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele
rezultate din transmiterea n folosin altor persoane fizice i
juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor
nemateriale i materiale pe termen lung (terenurilor, mijloacelor
fixe, resurselor naturale), valoarea activelor intrate cu titlu
gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar
favorabile, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate.
Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la
organele de stat, companiile de asigurri, persoanele fizice i
juridice, sub form de recuperare a pierderilor din calamiti
naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei i alte
evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a
ntreprinderii.
5. Metoda contabilitii
Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz
prin existena unui obiect propriu de studiu, n scopul realizrii
acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare.
Prin metoda contabilitii se nelege ansamblul de principii,
procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz
evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii
patrimoniului.
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la
meto, care nseamn succesiune, schimbare, dup care hodos
nseamn drum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot
41
traduce drept drum, care trebuie urmat pentru a ajunge la un

anumit rezultat, scop, adevr.
Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte,
desfurate pe parcursul cercetrii existenei i micrii
patrimoniului n vederea cunoaterii componenei, coninutului
acestuia i a fenomenelor care se produc n/sau n legtur cu
acesta, ntre obiect i metod exist o strns interdependen i
condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar
metoda indic cum trebuie studiat.
Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntro investigaie economic, se va baza pe procedee de lucru care
reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un
anumit scop.
Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile
legi i principii, parcurge n demersul su o serie de etape
obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea
tehnicilor de observare i nregistrare a datelor contabile;
prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea
concluziilor; stabilirea legitilor contabile.
Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul
iniial al fiecrei metode, n ceea ce privete contabilitatea,
aceasta se confund cu cunoaterea caracteristicilor bunurilor
economice i a surselor lor de provenien, a proceselor
economice i a influenelor reciproce dintre acestea.
Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei
de cercetare a tuturor elementelor patrimoniale, n expresie
bneasc, privite din punct de vedere al provenienei i al
destinaiei.
Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate
realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-se cum trebuie
nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt
cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pentru aceasta,
metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit
furnizarea de informaii cu privire la producerea i desfurarea
fenomenelor economice i sociale.
Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii
pentru realizarea obiectului su de studiu pot fi grupate n:
42
Evidena contabil
procedee comune tuturor tiinelor;

procedee comune i altor tiine economice;
procedee specifice metodei contabilitii (vezi figura
7).
Intre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le
folosete contabilitatea n reflectarea obiectului su de studiu se
regsesc: observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea,
clasificarea, analiza, sinteza.
Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei
tiine. Numai printr-o observaie atent se pot delimita faptele
i fenomenele pe care, avnd coninut economic i fiind
evaluabile n bani, le vom include n obiectul contabilitii, adic
le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic
sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i
valoarea.
Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru
ca pe baz de judeci logice, obinute prin observare sau
documentare, asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc
concluzii cu valoare de generalizri. Raionamentul face posibil
nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a influenelor pe
care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii
corelaiilor n balana de verificare etc.
Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin
punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul
su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Comparaia este
de neconceput n analiza contabil, n luarea deciziilor etc.
Comparaia se face fie ntre elementele componente ale
patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de
componentele sau structurile altor uniti patrimoniale.
Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea
raional a elementelor patrimoniale, respectiv, a bunurilor
economice i a surselor de formare a acestora. Clasificarea este
posibil n contabilitate, ntruct trsturile comune atrag
elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice,
i le separ pe cele cu trsturi diferite, n acest fel, este folosit
mprirea sistematic pe clase a elementelor, fenomenelor sau
proceselor economice.
43
Procedeele metodei contabilitii
Observaia
Raionamentul
Procedee comune
tuturor disciplinelor
tiinifice
Comparaia
Clasificarea
Analiza
Sinteza
Documnetaia
Evaluarea
Procedee comune
tuturor disciplinelor
economice
Calculaia
Invebtarierea
Bilanul contabil
Contul contabil
Procedee specifice
metodei contabilitii
Dubl nregistrare
Balana de verificare
Figura 7. Procedeele metodei contabilitii

Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui
fenomen, domeniu, spaiu de activitate etc., analiza pornete de
la studierea aprofundat a fiecrui element n parte, observnd
locul, rolul i implicaia acesteia n cadrul ansamblului dat. n
contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situaii,
ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu
ntocmirea lucrrilor periodice.
Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare, asigur
44
Evidena contabil
trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz

generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz.
Sinteza permite generalizarea att la nivel microeconomic, ct i
macroeconomic, n ambele cazuri, sinteza are ca scop stabilirea
politicilor economice i financiare de urmat, privite din planuri
diferite.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor
discipline economice, sunt: documentaia, evaluarea, calculaia
i inventarierea.
Documentaia reprezint procedeul ce permite
consemnarea datelor privind patrimoniul, n documente.
Documentul este un act prin care se adeverete, se constat sau
se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se recunoate o
obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflectat
ntr-un document, n momentul producerii ei, pentru c numai
astfel este posibil asigurarea integritii patrimoniului n
ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar
i pentru stabilirea rspunderilor, pentru c acesta, n afara
operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce implic
rspunderea gestionrii prin efectele produse.
Evaluarea este procedeul ce permite exprimarea valoric
a elementelor patrimoniale i a operaiunilor ce privesc
elementele patrimoniale, n contabilitate, evaluarea nseamn
aducerea elementelor componente ale patrimoniului la un
numitor comun, prin intermediul aceleiai uniti de msur.
Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti
valorice, cu ajutorul monedei naionale, chiar i n cazul
elementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine.
Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice
referitoare la fapte i fenomene economice, n scopul de a gsi
valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur.
Calculaia se afl n legtur direct cu evaluarea, n cazul
stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din
activitatea proprie.
Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o
list, un registru sau un document n care sunt reflectate i
descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o
45
ntreprindere, instituie, depozit etc. Inventarierea prezint

cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea
evalurii patrimoniului dat.
Procedeele specifice de studiu al obiectului contabilitii
sunt: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare i balana de
verificare.
Bilanul contabil este un document care reflect sintetic,
n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup
componena lor material, iar n pasiv, aceleai mijloace dup
sursele lor de provenien n cadrul unei uniti patrimoniale, la
un moment dat.
Contul este procedeul propriu contabilitii, prin care
elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei
uniti, fiind destinat urmririi apariiei i evoluiei acestora pe
parcursul existenei lor, concomitent cu existena patrimoniului.
Conturile reflect componena patrimoniului i starea acestuia
de-a lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor
utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemul de conturi.
Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz
al metodei contabilitii, care presupune nregistrarea oricrei
operaii economice, orict de simpl este ea, n cel puin dou
conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz.
Balana de verificare asigur verificarea exactitii
nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre
conturile sintetice i bilan,legtura dintre conturile sintetice i
conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii
curente.
BILANUL CONTABIL
1. Noiunea de bilan contabil;
2. Coninutul i structura bilanului contabil;
3. Influena operaiunilor economice a bilanul
contabil;
4. Felurile i funciile bilanului contabil;
1. Noiunea de bilan contabil
BILANUL CONTABIL este un procedeu de reflectare
generalizat i o grupare ordonat n form valoric la o anumit
dat a activelor i pasivelor ntreprinderii;
Conform standardului naional de contabilitate bilanul
contabil se ntocmete n ultima zi a perioadei de gestiune.
Graficul bilanului contabil poate fi prezent sub form de tabel
compus din 2 pri: la stnga activ la dreapta pasiv.
A
Fiecare element din activul i pasivul bilanului contabil

poart denumirea de POST (POSTUR);
Particularitile bilanului contabil const n identitatea
totalurilor valorice ale activelor i pasivelor (total activ = total
pasiv). Aceast cerin este obligatorie pentru bilanul contabil
oricrui agent economic. Egalitatea activelor i pasivelor reiese
din faptul c n activ ct i n pasiv sunt reflectate unele i
aceleai mijloace economice, nu mai c sunt grupate dup
diferite criterii: prin activ dup rolul funcionrii n procesul
reproducerii sociale, iar n pasiv, dup sursa de provenin. Din
identitatea activelor i pasivelor rezult denumirea de bilan.
Bilanul contabil arat particularitile activitii
economice a ntreprinderii i aparena acesteia la ramura
corespunztoare a economiei naionale.
Bilanul contabil
47
2. Coninutul i structura bilanului contabil

n Republica Moldova toate ntreprinderile ntocmesc
bilanul contabil dup o form unic aprobat de ctre
Ministerul Finanelor. n actuala form posturile de active i
pasive sunt grupate n subcapitole, iar ultimele n capitole.
Bilanul contabil include 5 capitole din care primele 2 capitole
caracterizeaz activele iar cele 3- pasivele.
n practica internaional, executarea bilanului se exprim
astfel: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
Din procesul activitii economice, activele i pasivele
ntreprinderii sunt supuse unor numeroase i variate modificri
generate de operaii economice. Fiecare operaie economic
afecteaz cel puin 2 posturi ale bilanului, dar niciodat nu
ncalc identitatea activelor i pasivelor.
n dependen de modul de influen activitatea bilanului,
deosebim 4 tipuri de operaii economice i care se vor cerceta pe
baza unor exemple concrete. Bilanul simplific, ncheiat la 31
decembrie 2001:
45.000 45.000
A
Mijl
oace fixe
Mat
er
Cas
a
Con
t decont
1
0.000 lei
C
ap. stat.
1
3.000 lei
4
.200
C
redit ben
2
1.500
6
.800
rofit
00
1
1.000
D
at..fin.
1
8.000
3. Influena operaiunilor economice asupra bilanul

contabil
Prima grup a operaiei afecteaz numai activul
bilanului, ca rezultat un post de activ crete, iar altul descrete
cu aceiai sum. Total activul nu se schimb i respectiv
identicarea bilanului nu se schimb:
A+ X X = P
ex: din contul de decontare s-a transferat n casiere 1.200,
48
Evidena contabil
n urma activitilor operaionale postul de activ casiere a cu

1.200 lei, iar postul, cont de decontare s-a micorat cu aceeai
sum.
A
P
Mijloace fixe
10.000 lei
Cap. stat.
6.800
Materiale
13.000 lei
Profit
4.200
Casa
500
Credit
ben.
11.000
Cont decont
21.500
Dat. fin.
18.000
Rezerv. st
500
45.000
45.000
Grupa a doua a operaiei produce modificri numai n

componena pasivului, n bilan pasiv crete, iar altul scade cu
aceeai sum, intensiv nu se ncarc: n rezultatul acestor
operaiuni se modific un pas rezerv, prevzute de:
A = P +Y Y
ex: din contul profit perioada de gestiune se formeaz .
De statut n sum de 3000. n rezultatul activitii operaionale
postul de pasiv profit se cu 3000 lei, iar postura de pasiv
rezerve se mrete tot cu 3000 lei totalul bilanului rmne
neschimbat.
Grupa a treia de operaii include operaii care duc la
concomitent i cu aceeai sum a unui post de activ i altul cost
de pasiv. Total activ i pasiv crete cu aceeai sum iar identic
se pstreaz:
A+ Z = P + Z
ex: s-au primit materiale de la furnizor n sum de 2.400
lei, iar n urma activitii economice postul de activ materiale,
crete concomitent cu postul de pasiv datorii fa de furnizor cu
una i aceeai sum (2,400 lei).
Grupa a patra de operaiuni - include operaiuni care
produc descreterea activului i pasivelor cu una i aceiai sum.
n urma acestei operaiuni postul de activ, cont de
decontare, descrete activele, descrete concomitent cu postul de
Bilanul contabil
49
pasiv datorii fa de furnizor cu una i aceeai sum.

n literatura economic grupele de operare se mpart n 2
categorii:
Modificri de structur, activitatea acestei categorii
cuprinde operaii care produc schimbri numai n
structura activului sau pasivului bilanului fa de
influena totalului acestora (operaii din gr.1 i 2);
Modificri de volum - activitatea categoriei corespunde
pe operaii care modific structura activului, pasivului i
totalul bilanului contabil (operaii gr. 3 i 4);
4. Felurile i funciile bilanului contabil
Bilanul contabil conine diverse i importante informaii
aferente mijloacelor economice i sursele de provenien a
acestora. n practica economic se evideniaz mai multe tipuri
de bilanuri, care pot fi clasificate dup urmtorii criterii:
o n dependen de statutul juridic al ntreprinderii
deosebim:
bilan iniial - este bilanul ce se ntocmete la
nfiinarea unitii economice;
bilan curent este bilanul care se ntocmete pe
parcursul activitilor economice a ntreprinderilor;
bilanul final sau de lichidare este bilanul ce se
ntocmete la lichidarea ntreprinderilor.
o dup perioada de ntocmire deosebim:
bilan intermediar (trimestrial sau semestrial)
bilan anual.
o dup sfera de cuprindere a informaiei deosebim:
bilan primar - se ntocmete la nivelul unitilor
economice n baza datelor din conturile contabile;
bilan consolidat se ntocmete pe o grup de
ntreprinderi
n
baza
cotelor
bilanurilor
ntreprinderilor afiliate;
bilan centralizator se ntocmete la nivelul
ministerelor i departamentelor n baza datelor din
bilanul ntreprinderilor subordonate.
Bilanul contabil ndeplinete trei funcii de baz:
50
Evidena contabil
1. Funcia de generalizare aceast funciei se

manifest prin gruparea i generalizarea informaiei;
2. Funcia de informare care este asigurat datorit
informaiilor despre mrimea i structura mijloacelor economice
i surselor de provenien a acestora;
3. Funcia de analiz care este o continuare i adncire
a funciei de informare i anume n baza datelor din bilan se
analizeaz influena factorilor asupra schimbrii mrimii
activelor i pasivelor i se stabilesc corelaii ce trebuie s existe
ntre posturile, subcapitole i capitale a bilanului contabil.
CONTURILE I DUBLA NREGISTRARE

1. Definiia, forma i structura contului contabil
2. Dubla nregistrare. Esena i importana ei pentru
control
3. Formulele contabile
4. Evidena analitic i sintetic
5. Intercorelaiile conturilor i bilanul contabil
6. Clasificarea conturilor contabile
7. Planul conturilor contabile
8. Bilanurile de verificare. Felul, coninutul i
structura lor.
1. Definiia, forma i structura contului contabil
Bilanul contabil reflect mrimea valorilor activelor i
pasivelor ntreprinderilor la o anumit dat. Modificrile curente
care au loc n structura activelor i pasivelor sub influena
operaiunilor economice se reflect n conturile contabile. Cu
ajutorul conturilor contabile se nregistreaz i se controleaz
mrimea iniial, evoluia i mrimea elementelor patrimoniale
la sfritul perioadei de gestionare. Pentru fiecare tip de activ i
pasiv se deschide un cont separat.
nregistrarea n conturile contabile se efectueaz n
expresie valoric n baza actelor de justificare.
Contul contabil este un procedeu de nregistrare curent,
gruparea ordinat i controlul operativ al existenei i evidenei
activelor i pasivelor n ntreprindere ntr-o perioad de gestiune.
n Republica Moldova se folosete un sistem unic de
conturi obligatorii pentru toi agenii economici indiferent de
forma de proprietate, apartenen ramural i forma de
organizare juridic. Elementele structurale ale contului contabil
sunt:
1. Titlul
2. Debitul i creditul
3. Rulajul
4. Soldul
52
Evidena contabil
1. Titlul arat denumirea elementelor patrimoniale,

pentru care s-a deschis contul respectiv i a crui eviden se
duce. n afar de titlul contului mai are i un cont care nlesnete
munca practic de eviden. n Republica Moldova titlurile i
codurile sunt unice pentru toi agenii economici;
2. Debitul i creditul reprezint alte 2 pri componente
ale contului, cu ajutorul crora se nregistreaz i se
sistematizeaz informaii privind existena i micorarea
elementelor patrimoniale.
3. Rulajul reprezint totalul sumei nregistrate n partea
de debit i n partea de credit al contului ntr-o perioad de
gestiune. Exist rulaj debitor, care este totalul sumei nregistrate
n debit i rulaj creditor care este totalul sumei nregistrate n
credit;
4. Soldul este mrimea elementelor patrimoniale
reflectate n contul respectiv la o anumit dat. n dependen de
apartenena contului exist sold debitor i sold creditor.
n dependen de momentul calculrii (reflectrii) avem:
sold iniial cel existent la nceputul perioadei; sold final cel
care se calculeaz la sfritul perioadei.
Soldul final se calculeaz dup relaia:
Sold final = sold iniial + rulaj ce confirm creterile
rulaj ce caracterizeaz descreterile
n forma schimbtoare contul contabil poate fi prezentat
astfel:
ACTIV
DEBIT
Sold iniial
CREDIT
Rulaj debit
Rulaj credit
Sold final
n raport cu bilanul contabil conturile se mpart n:
o Conturi de activ care sunt destinate pentru evidena
activelor
Conturile i dubla nregistrare
53
o Conturi de pasiv care sunt destinate pentru evidena

pasivelor.
Contul prilor de debit i prilor de credit ale conturilor
de activ i a celor de pasiv este diferit.
n contul de activ partea de debit servete pentru
nregistrarea soldului iniial sold final i operaii ce
caracterizeaz creterea.
Iar partea de credit servete pentru nregistrarea operaiilor
ce caracterizeaz descreterea.
Sold fin = sold iniial +rulaj debit rulaj credit n
economie activ
n contur de pasiv situaia este invers adic n partea de
credit se nregistreaz soldurile i operaia ce caracterizeaz
creterea, iar n partea de debit se nregistreaz-descreterea.
PASIV
DEBIT
CREDIT
Sold iniial
Rulaj debit
Rulaj credit
Sold final
Sold final= sold iniial + rulaj credit rulaj debit n
cont pasiv
2. Dubla nregistrare. Esena i importana ei pentru
control
Fiecare operaie economic provoac modificri simulante
i cu aceeai sum a cel puin 2 posturi din bilan. n funcie de
cont economic i naional operaiile de schimb se pot produce
numai ntr-o parte a bilanului sau n ambele pri. Activele
modificate se reflect n contabilitate cu ajutorul dublei
nregistrri.
DUBLA NREGISTRARE este un procedeu de
reflectare concomitent i cu aceiai sum a unei operaii
economice n debitul unui cont i creditul altuia. Necesitatea
folosirii dublei nregistrri este condiia de schimb a formei
54
Evidena contabil
valorice i mijloacelor economice n procesul bilanului lor. n

procesul de aprovizionare forma iniial a valorii (banii) se
transform n stocuri de mrfuri i materiale.
n procesul de producie resursele materiale capt forma
de producie finit.
n procesul de desfurare produsul finit i mrfurile i
schimb forma n mijloace bneti.
n rezultatul acestor operaii mrimea valorii mijloacelor
se schimb de acea i suma reflectat n conturi este identic.
Dubla nregistrare are importan mare pentru control. Cu
ajutorul ei se verific corectitudinea nregistrrii efectuate n
conturi, se asigur identificarea totalurilor rulajului debitar i
creator i prin urmare se asigur identitatea permanent ntre
activul i pasivul bilanului contabil.
Folosirile duble nregistrate duc la stabilirea unor relaii
stinse i reciproce ntre conturile legate reciproc ntre debitul
unui cont i creditul altui cont se numete corespondena
conturilor.
Contul n care se stabilete legtura se numete cont
coresponden.
Corespondena conturilor se stabilete pentru fiecare
operaie economic n planul de conturi i este unic pentru toi
agenii economici.
n dependen de modificri bilanurile produse de operaii
economice corespund conturilor i se pot stabili:
o Numai ntre conturi de activi;
o Numai ntre conturi de pasivi;
o ntre conturi de activ i pasiv.
Ex: Din conturi de decontare s-a transmis n cas 1.200
lei, activitatea operaiilor produc modificri numai n activul
bilanului i stabilesc corespunderea ntre contul 241 cas i 242
cont de decontare.
3. Formulele contabile
FORMULELE CONTABILE este forma de prezentare
grafic a fiecrei operaiuni economice n conturile
corespondente pe baza dublei nregistrri sub forma de egalitate
55
valoric:
Formulele contabile conin:
o Denumirea contului corespondenei debit;
o Denumirea contului corespondenei credit;
o Mrimea valoric implicat (suma operaiei).
n formulele contabile contul debitar se arat n partea
stng sau de sus, iar contul creditare n partea dreapta sau de
jos.
Dt 241
1200 sau Dt 241C t 242 1200
C t 242
Formulele contabile se ntocmesc pentru fiecare operaie
economic n baza documentelor justificate.
n activitatea practic de eviden se folosesc un numr
mare de diverse forme contabile care se clasific dup mai multe
criterii:
o PRIMUL CRITERIU: - n raport cu numrul conturilor
corespondente deosebim:
Forma contului simpl este acea form n care un
singur cont i debit i alt cont i credit. Activitatea
formelor contabile este specific operaiunilor
economice care afecteaz i simultan numai 2
elemente patrimoniale; Dt 241C t 242 1200
Formulele contabile compuse este acea form n
care un singur cont de debit, iar 2 sau mai multe de
credit, sau invers.
Ex: la contul de decontare sa inclus 30.000 lei inclusiv de
la cumprare 20.000 lei i de la banc sub form de credit
10.000 lei. La ceste operaii se ntocmete urmtoarea formul:
Dt 242 30.000
Ct 611 20.000
Ct 511 10.000
Dt 242
Dt 611 Ct
56
Evidena contabil
si 0
20.000
Rulaj
credit
20.000
Sf. 2000
si 0
30.000
Rulaj debit
30.000
Rulaj credit
Fiecare form contabil compus poate fi divizat n 2 sau

mai multe forme simple:
1) Dt 242__________20.000
Ct 611
2) Dt 242__________10.000
Ct 511
o AL DOILEA CRITERIU: - dup modul de nregistrare
a sumelor deosebim:
formulele contabile curente se folosesc pentru
reflectarea operaiunilor economice. Obinuite sau
orientare. Sumele se nregistreaz de regul n negru
i se iau n calcul cu sumele + la diferite rulaje;
formulele contabile de stornare care se bazeaz pe
folosirea cifrelor negre.
n aceste formule nregistrate sumele se fac n rou sau
n parantez.
La calcularea rulajelor aceste sume se scad. Formulele
contabile de stocare se folosesc pentru corectarea formulelor
contabile eronate (greite). n acest scop formulele contabile
greite se repet cu nregistrare sumei n rou, obinndu-se
astfel anularea ei. Dup aceasta se ntocmesc formulele
contabile corecte:
57
Ex.: operaii de procurare a materiei de la furnizori n

suma 3.000 lei a fost ntocmit greit prin urmtoarea formul
contabil:
Dt 241__________3000
Ct 521
Formula dat se corecteaz n modul urmtor:
Dt 241
(3000)
Ct 521
Dt 211 _3000
Dt 241
Dt 521
Ct 521
Ct
Ct
si = 0
3000
3000
RF = 0
SF = 0
si = 0
3000
3000
3000
RF = 3000
SF = 3000
Formulele contabile se nregistreaz n documente i
registre. Operaiile de nregistrare a formulelor contabile n
documente se numete CONTARE.
Fiecrei operaii i se atribuie un numr cu care apoi se
nregistreaz n contabilitatea curent.
58
Evidena contabil
Formulele contabile nscrise n documentele curente se

grupeaz i se reflect n registre n ordine cronologic i n mod
sistematic.
nregistrarea cronologic - este reflectarea operaiunilor
n ordinea efecturii lor n partea activitii grupelor. Se
efectueaz n JURNALUL de nregistrare a operaiunilor
economice care se ntocmesc lunar n baza documentelor primite
i au urmtoarea form:
Descrierea
operaiei
Corespondena
conturilor
Dt
Cr
nregistrarea sistematic se caracterizeaz prin

nregistrarea operaiilor economice sistematice, indiferent de
data nregistrrii acestora.
Gruparea se reflect n jurnalul cartea mare i se
folosete pentru controlul indicatorilor activi economicofinanciari.
nregistrarea cronologic i sistematic se pot efectua
paralel ntr-un registru mixt sau separat.
4. Evidena analitic i sintetic
Conturile contabile se folosesc pentru nregistrarea,
grupar i generalizarea informaiei privind executarea i
micorarea elementelor patrimoniale. Dup grupul de detaliere a
datelor deosebim 2 categorii :
CONTURI SINTETICE reflect mijloacele, sursele i
procesele economice, grupate dup caracterul lor, generalizator.
nregistrarea n aceste conturi se efectueaz numai n
expresii valorice.
Soldurile conturilor sintetice se reflect ca posturi n active
i pasive a bilanului sau n raport prin rezultatele financiare.
59
Evidena bazat pe contul sintetic se numete eviden

sintetic.
Conturile sintetice sunt unice i obligatorii pentru toi
agenii economici.
Mai sunt i conturi analitice care sunt destinate pentru
evidena parial component ale elementelor patrimoniale,
reflectate n conturi sintetice;
CONTURILE ANALITICE reprezint o dezvoltare i
o detaliere a conturilor sintetice.
nregistrarea n aceste conturi se efectueaz att n etalon
valoric ct i n etalon natural sau etalon munc.
Fiecare cont sintetic este o totalitate de conturi analitice.
Nomenclatura conturilor analitice depinde de particularitile
ntreprinderii i se stabilesc de fiecare organizare economic.
Evidena bazat pe contul analitic eviden analitic.
Conturile sintetice i analitice se afl n relaie reciproc i
interdependent care se exprim n respect urmtoarei identiti:
- totalul soldurilor iniiale ale contului analitic, aferente
unui cont sintactic trebuie s fie egal i de acelai sens (Dt, sau
Ct) cu sold iniial al contului sintetic respectiv, deoarece contul
analitic numai detalizeaz contul sintetic;
- totalul rulajelor de debit i credit toate ale contului
analitic, aferent egale cu rulajele corespunztoare ale contului
sintetic respectiv, deoarece n analitic se nregistreaz acele
operaii i pe aceeai parte ca i n contul sintetic;
- totalul soldului final al contului analitic aferent unui
cont sintetic trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul final
al contului sintetic respectiv deoarece soldul final al contului
analitic se determin dup aceiai regul ca i soldul final al
contului sintetic la care ele se refer.
n practica de eviden n afar de contul analitic i
sintetic se folosesc i subconturi care reprezint o verig
intermediar ntre contul sintetic i contul analitic, cu ajutorul
subconturilor se efectueaz o grup suplimentar a datelor
evidenei sintetice i se determin indicatorii raportai financiar.
Subconturile sunt pentru utilizarea la majoritatea
conturilor sintetice. Denumirea i simbolica subconturilor sunt
60
Evidena contabil
prevzute n planul de conturi i reconturi pentru toi agenii

economici.
Totodat ntreprinderile pot introduce i subconturile
suplimentare reieind din practica activitii sale economice:
211 materiale contul
211 1 materiale i materiale baza subcont
2 111 Lemn cont analitic
SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE

1. Clasificarea conturilor contabile;
2. Conturile de activ i de pasiv;
3. Balanele de verificare i nsemntatea de control al
acestora;
4. Interdependena conturilor contabile cu bilanul;
5. Planul de conturi contabile;
Funcia
informaional
reprezint
reflectarea
reglementat a realitii despre obiectele contabile. Aceasta
necesit nregistrarea, prelucrarea, transmiterea i pstrarea
informaiei i se asigur cu ajutorul urmririi totale, continue,
argumentate din punct de vedere documentar a tuturor
modificrilor.
Funcia de control ndeplinit de conturi este asigurat
prin procedee deosebite de observare i generalizare (totalizare)
a datelor, compatibilitatea indicatorilor, exigenele sporite fa
de veridicitatea, obiectivitatea i oportunitatea informaiei.
Funcia de grupare se ndeplinete prin generalizarea
informaiei economice pe tipuri de bunuri, destinaia lor, procese
economice, adic prin reflectarea acesteia pe obiecte contabile
concrete.
Funcia contabil const n aplicarea unui procedeu
determinat de nregistrare a informaiei pe conturi, n funcie de
modificrile dictate de operaiunile economice i funcia pe care
o ndeplinete contul respectiv. Prin urmare, funcia contabil
este determinat de coninutul economic al contului i n baza
acesteia se asigur ndeplinirea tuturor funciilor enumerate mai
sus.
Necesitatea clasificrii conturilor rezult din multitudinea
de obiecte contabile existente care se caracterizeaz printr-o
diversitate esenial. Esena clasificrii const n descrierea
corect i clar a obiectelor contabilitii n baza conturilor
contabile i plasarea acestora ntr-o ordine determinat.
62
Evidena contabil
Clasificarea conturilor contabile contribuie la nsuirea mai

profund a metodei contabilitii, permite a cunoate
caracteristicile conturilor: coninutul i destinaia acestora,
uniformitatea n reflectarea operaiunilor economice. Ea se
bazeaz pe cercetarea proceselor economice-de producie i
financiare care formeaz activitatea ntreprinderii. Prin urmare,
pentru realizarea unei uniformiti este necesar nu, pur i
simplu concepia Planului de conturi, ci concepia de clasificare
a conturilor. De aici rezult c la baza Planului de conturi
trebuie s stea clasificarea conturilor. Planul construit n afara
clasificrii nu va ordona informaia reflectat i acesta va fi
complicat de neles. Orice clasificare a conturilor urmrete
minimum trei scopuri:
1) s arate natura unui sau altui cont (fiecare cont poate fi
neles numai n comparaie cu alte conturi);
2) s poat utiliza orice cont (adic s aleag corect
conturile la ntocmirea formulei contabile);
3) s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea
Planului de conturi.
Toate conturile contabile pot fi grupate dup trei criterii:
n funcie de destinaia acestora - n conturi bilaniere,
rezultative etc.;
n raport cu bilanul - n conturi de activ i de pasiv;
n funcie de coninut i structur - n clase determinate
(fig.1).
Sistemul de conturi i dubla nregistrare
63
Conturi contabile
De activ
De pasiv
De activ
i pasiv
De activ
i pasiv
Venituri Clasa 6
Conturi ale contabilitii

de gestiune
Clasa 8
Conturi extrabilaniere
Clasa 9
Datorii pe termen lung

Clasa 4
De pasiv
Capital propiriu Clasa 3
Active curente Clasa 2
Active pe termen lung

Clasa 1
De activ
Alte conturi
Datorii pe termen scurt

Clasa 5
Contrui de rezultate
(rezultative)
Conturi de bilan
(bilaniere)
Fig. 1. Clasificarea conturilor contabile

Conturile de bilan reprezint conturile care se utilizeaz
pentru ntocmirea bilanului contabil (clasele 15).
Conturile de rezultate sunt conturi de venituri i
cheltuieli destinate determinrii rezultatului financiar (clasele 6
i 7).
Alte conturi cuprind conturile contabilitii de gestiune
(clasa 8) i conturi n afara bilanului (extrabilaniere) (clasa 9).
Fiecare clas cuprinde o anumit grup de conturi
destinate reflectrii obiectelor contabile omogene. De exemplu,
clasa 1 include conturile necesare pentru evidena tipurilor de
bunuri cu o durat de utilizare mai mare de un an, adic cu
caracter de lung durat. Planul de conturi contabile utilizat n
Republica Moldova const din 9 clase.
Gruparea conturilor n active i pasive este convenional,
ntruct astfel de divizare se efectueaz n raport cu bilanul
contabil. Dei se tie c o atribuie direct au doar conturile
claselor 1-5, dup acest criteriu se recomand divizarea tuturor
conturilor contabile.
n cadrul conturilor de bilan sunt i conturi rectificative
64
Evidena contabil
(de regularizare) care se numesc i contrarii, ntruct se opun

unui oarecare alt cont de activ sau de pasiv, de aceea se
subdivizeaz n conturi active i pasive. n cazurile n care
contul contrar se opune altui cont activ acesta se numete cont
activ n clasa 1 Active pe termen lung " conturile contrarii
(rectificative) cuprind conturile 113 Amortizarea activelor
nemateriale", 124 Uzura mijloacelor fixe " i 126 Epuizarea
resurselor naturale ". In cazul cnd contul contrar se opune altui
cont pasiv, acesta se numete cont pasiv. n clasa 3 Capital
propriu" acestea sunt conturile 313 Capital nevrsat", 314
Capital retras" i 334 Dividende pltite n avans ".
Un alt criteriu de grupare a conturilor este apartenena lor
la un anumit tip de contabilitate (tab. 1).
Tabelul 1. Tipuri de contabilitate i destinaia
conturilor contabile
Tipuri
de Numrul i denumirea Destinaia
contabilitate clasei de conturi
conturilor
Contabilitatea Clasa 1 Active pe termen Generalizarea
financiar
lung
informaiei privind
Clasa 2 Active curente" situaia i micarea
Clasa 3 Capital propriu" mijloacelor
i
Clasa 4 Datorii pe surselor de formare a
termen lung"
acestora, veniturile i
Clasa 5 Datorii pe cheltuielile precum i
termen scurt"
determinarea
Clasa 6 Venituri"
rezultatului financiar
Clasa 7 Cheltuieli"
Contabilitatea Clasa 8 Conturi ale Generalizarea
de
gestiune contabilitii de gestiune" informaiei privind
(managerial)
consumurile
de
producie, costul produciei (serviciilor) i
ali indicatori interni
Contabilitatea Clasa
9
Conturi Generalizarea
extrabilanier extrabilaniere"
informaiei privind
(n
afara
existena i micarea
bilanului)
patrimoniului care nu
65
aparine
ntreprinderii
cu
drepturi
de
proprietar, datoriile
ne-incluse n bilan
Apartenena conturilor la contabilitatea financiar, de

gestiune (managerial) sau extrabilanier este dictat de
necesitatea gruprii informaiei pentru diveri utilizatori.
3. Conturi de activ i de pasiv
n conturile contabile se reflect operaiunile economice,
care exercit influena economic n dou direcii: majorare (+)
sau micorare (-). Un rol important are determinarea corect a
prii contului (debit sau credit) n care vor fi nregistrate datele.
Dup cum se tie, bilanul contabil al oricrei ntreprinderi
este alctuit din posturi incluse n activ i pasiv, adic posturi
care grupeaz patrimoniul pe tipuri i surse de formare a
acestora. Analog posturilor de bilan, conturile contabile, dup
cum s-a menionat, se subdivizeaz n conturi de activ i de
pasiv.
Conturi de activ sunt conturile destinate pentru inerea
evidenei
elementelor
patrimoniale,
consumurilor
i
cheltuielilor. Conturile de activ cuprind, de exemplu, conturile
111 Active nemateriale ", 811 Produciei de baz " i 711
Costul vnzrilor ".
Conturile de pasiv reprezint conturile care reflect
sursele de formare a patrimoniului, precum i conturile de
venituri.
Conturi de pasiv sunt conturile 311 Capital statutar",
411 Credite bancare pe termen lung", 521 Datorii pe termen
scurt privind facturilor comerciale " i 611 Venituri din
vnzri".
Construcia conturilor de activ i de pasiv este diferit i
necesit o examinare separat. Oglindirea contului de activ este
artat mai jos (fig. 4.3).
Structura contului de activ demonstreaz modul de
66
Evidena contabil
efectuare a nregistrrilor n cont care const n urmtoarele:

n debit se reflect situaia iniial a obiectului
contabilizat (soldul iniial), operaiunile economice care
majoreaz nsemntatea soldului iniial (rulajul) i soldul final;
n credit se nscriu operaiunile economice care
diminueaz importana activului.
Soldul final poate fi debitor sau nul, deoarece este
imposibil a consuma valori mai mari dect exist n realitate.
Aceasta se determin prin adunarea soldului iniial cu suma
rulajului debitor al contului i scderea sumei rulajului creditor.
Contul________________
(codul, denumirea contului)
Debit
Credit
Sold la nceputul lunii Operaiuni economice care
Operaiuni economice care duc la micorarea activului (-),
duc la majorarea activului (+)
Rula debitor
Rulaj creditor
Sold la sfritul lunii
Fig. 2. Schema contului de activ
La determinarea soldului final al contului de activ poate fi
utilizat urmtoarea formul:
Sf=Si + D-C,
unde Sf reprezint soldul final;
Si-soldul iniial;
D - rulajul debitor;
C - rulajul creditor.
n continuare este prezentat un exemplu de reflectare a
informaiei n contul de activ:
Contul 241 Casa"

Debit
Credit
Sold
500
1. Intrri 20.000 2. Cheltuieli
18.000

3. Intrri 30.000 4. Cheltuieli
Rulaj
50.000 Rulaj
Sold
1.000
67
31.500
49.500
Conform datelor din bilan, n casierie figureaz sold n

sum de 500 lei. n baza acestei informaii, deschiznd contul
respectiv, soldul la nceputul lunii n sum de 500 lei se
nregistreaz n debit, ntruct este un cont de activ. Potrivit
regulii de funcionare a conturilor de activ, sumele ce reprezint
majorri se nregistreaz n debit, iar sumele ce reprezint
micorri n credit. Pe parcursul lunii curente n urma
efecturii a dou operaiuni n casierie s-au ncasat mijloace
bneti n sum de 50 000 lei (20 000+30 000), ceea ce
constituie rulaj debitor. Suma total a banilor utilizai din
casierie (rulaj creditor) a constituit 49 500 lei.
Dup determinarea rulajelor debitor i creditor ale contului
este necesar a calcula soldul final al perioadei de
gestiune:500+50 000-49 500=1 000 lei.
Schema contului de pasiv (fig. 3) este opus schemei
contului de activ.
Contul________________
(codul, denumirea contului)
Debit
Credit
Sold la nceputul lunii
Operaiuni economice care Operaiuni
economice
care
duc la micorarea pasivului reflect majorarea pasivului (+),
(-)
Rula debitor
Rulaj creditor
Sold la sfritul lunii
Fig. 3. Schema contului de pasiv
Dup cum se vede din schema prezentat, n contul de
pasiv modul de efectuare a nregistrrii este urmtorul:
n credit conturile se reflect la soldul iniial, cu
operaionale economice care majoreaz valoarea soldului iniial
(rulaj) i soldul final;
n debit se nregistreaz operaiunile economice care
micoreaz valoarea soldului iniial (rulaj).
68
Evidena contabil
n conturile de pasiv soldul este permanent creditor (sau

nul), ntruct pot fi utilizate doar sursele de finanare existente.
Soldul final al contului de pasiv este egal cu suma soldului
creditor la nceputul perioadei i a rulajului creditor cu scderea
rulajului debitor.
Pentru determinarea soldului contului de pasiv poate fi
utilizat urmtoarea formul:
Sf =Si+C-D
Exemplu de reflectare a informaiei n contul de pasiv:
Contul 411 Credite bancare pe termen lung
Debit
Credit
Sold
60 000
2. Rambursarea creditului
1. Primirea creditului
150 000
100 000
4. Rambursarea creditului
2. Primirea creditului
170 000
200 000
Rula debitor
320 000 Rulaj
300 000
Sold
40 000
Conform datelor din bilan, datoriile fa de banc pentru
creditele pe termen lung au constituit 60 000 lei. Deschiznd
contul 411 Credite bancare pe termen lung, soldul la
nceputul lunii n sum de 60 000 lei se nscrie n credit, ntruct
este un cont de pasiv.
Pe parcursul lunii, n urma efecturii a dou operaiuni,
datoriile s-au majorat n sum total de 300 000 lei
(100 000+200 000), ceea ce constituie rulaj credita.
Diminuarea datoriilor ca rezultat al rambursrii creditului
n urma efecturii a dou operaiunii constituie 320 000 lei
(150 000+170 000) adic este rulaj debitor.
Dup determinarea rulajelor creditor i debitor ale contului
se calculeaz sold final egal cu 40 000 lei (60 000+30 000320 000).
Soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv sunt
preluate la sfritul perioadei de gestiune n bilanul contabil. De
aceea aceste conturi se numesc conturi de bilan.
ns este de remarcat c exist conturi care nu se reflect
n bilan. Acestea sunt conturile de consumuri i alte conturi din
69
clasa 8, sumele acumulate (rulajele) ale crora se deconteaz la

finele fiecrei perioade de gestiune, astfel nchizndule. De aceea
astfel de conturi nu au solduri iniial i final i se numesc
conturi tranzitorii. Conturile tranzitorii cuprind conturi 811
Producia de baz, 812 Activiti auxiliare i 813
Consumuri indirecte de producie.
Contul 813 Consumuri indirecte de producie
Debit
Credit
1. Consum de materiale
7. Decontarea consumurilor
10 000
acumulate
30 000
2. Consum de energie electric
8 000
2. Calcularea uzurii obiectelor
de mic valoare i scurt durat
2 000
3. Reflectarea consumurilor
privind
5 000
4. Contribuii pentru asigurrile
sociale
14 500
5. Calcularea uzurii mijloacelor
fixe
3 550
Rula debitor
30 000 Rulaj
30 000
Consumurile n debitul contului 813 Consumuri indirecte
de producie se acumuleaz pe parcursul lunii de gestiune, iar
n credit acestea se deconteaz totalmente la finele lunii, de
aceea soldul lipsete (nu are sold).
4. Balanele de verificare i nsemntatea de control al
acestora
Pentru gestionarea activitii economice a ntreprinderii i
verificarea inerii contabilitii sunt necesare datele centralizate.
nregistrrile efectuate pe parcursul lunii n conturi sunt separate
i caracterizeaz, de regul, un obiect contabil concret. n afar
de aceasta, apare necesitatea n verificarea corectitudinii i
plenitudinii nregistrrilor efectuate n conturi a tuturor
70
Evidena contabil
obiectelor cuprinse de contabilitate. Caracteristica general a

tuturor obiectelor contabile poate fi obinut prin sistematizarea
unor indicatori ntr-un singur loc. Pentru sistematizarea
informaiei coninute n conturi se ntocmesc balane de
verificare. Acestea reprezint un procedeu de generalizare a
nregistrrilor, rulajelor i soldurilor conturilor analitice i
sintetice intervenite ntr-o perioad de gestiune (luna), n scopul
verificrii exactitii unelor operai economice efectuate n
contabilitatea analitic i sintetic, pentru ntocmirea bilanului
contabil i a raportului privind rezultatele financiare.
n balanele de verificare se reflect mbinaii privind
soldurile iniiale i soldurile finale, totalurile rulajelor debitor i
creditor intervenite pe parcursul lunii. Dup felul conturilor se
deosebesc balanele de verificare a conturilor sintetice i
balanele de verificare a conturilor analitice.
n balana de verificare a conturilor sintetice se
enumr toate conturile utilizate la ntreprindere, rezervndu-se
totodat pentru fiecare din ele un rnd, apoi urmeaz trei
coloane-perechi, fiecare constnd din debit i credit.
Coloana 1: Sold iniial" prezint soldurile debitor i
creditor ale conturilor la nceputul lunii care trebuie s coincid
cu datele bilanului iniial: suma nscris n coloana debitoare a
balanei de verificare trebuie s coincid cu sumele reflectate n
posturile de activ, iar sumele nscrise n coloana creditoarecu
sumele pasivului din bilanul contabil.
Coloana 2:Rulaje lunare" cuprind rulajele debitor i
creditor ale conturilor din perioada de gestiune curent, ntruct
fiecare operaiune economic efectuat pe parcursul perioadei de
gestiune se nscrie n debitul i creditul conturilor n aceleai
sume, urmeaz a se obine n mod obligatoriu egalitatea
totalurilor rulajelor debitoare i creditoare.
Coloana 3: Sold final" - totalul sumelor debitoare i
sumelor creditoare de asemenea trebuie s fie egale, deoarece
soldul se calculeaz pentru fiecare cont n baza soldurilor iniiale
i rulajelor lunare.
Soldul final al conturilor de activ se determin prin
nsumarea soldului iniial cu rulajul debitor i scderea din suma
71
obinut a rulajului creditor. Soldul final al conturilor de pasiv se

determin prin adunarea soldului iniial cu rulajul creditor i
scderea din suma obinut a rulajului debitor.
Egalitatea totalurilor celor trei coloane ale balanei de
verificare a conturilor sintetice rezult din esena metodei dublei
nregistrri, n cadrul creia fiecare operaiune economic se
reflect de dou ori - n debitul unui cont i creditul altui cont cu
sume egale.
Egalitatea - pereche a totalurilor din balanele de verificare
a conturi lor sintetice are o mare nsemntate de control,
deoarece lipsa egalitii demonstreaz c exist o eroare n
nregistrrile contabile care este necesar s fie depistat i
corectat. Erorile pot fi comise la nregistrarea operaiunilor
economice i anume: nregistrarea a fost efectuat nu n contul la
care aceasta se refer sau nu la suma indicat n document.
Pentru depistarea unor atare erori trebuie de verificat dac datele
contabilitii sintetice i analitice coincid. Exactitatea datelor din
balana de verificare a conturilor sintetice se verific prin
corelaiile ce se stabilesc ntre datele corespunztoare ale
contabilitii analitice. De asemenea unele erori constau n faptul
c unele operaiuni economice nu au fost nregistrate n contul
sintetic, ca urmare ultimul fiind incomplet. Plenitudinea
nregistrrilor n conturile sintetice se stabilete prin compararea
totalurilor rulajelor debitoare i creditoare indicate n balan cu
totalul din jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice.
Aceast egalitate este condiionat de faptul c suma fiecrei
operaiuni economice este reflectat att n jurnalul de
nregistrare a operaiunilor economice (debit i credit), ct i n
conturile contabile.
Datele din coloanele 1 i 3 ale balanei de verificare a
conturilor contabilitii sintetice reprezint o surs pentru
ntocmirea bilanului contabil al ntreprinderii. Soldurile iniiale
ale conturilor sintetice reprezint posturile din bilanul iniial, iar
soldurile finale posturile din bilan la finele perioadei de
gestiune. O astfel de balan de verificare se numete balan
circulant.
Astfel balana de verificare a conturilor sintetice reprezint
72
Evidena contabil
centralizarea rulajelor i soldurilor tuturor conturilor sintetice

utilizate pentru ntocmirea unui bilan contabil nou, efectuarea
unui control asupra nregistrrilor contabile i evaluarea situaiei
generale a patrimoniului i surselor de formare a acestora n
cursul perioadei de gestiune.
Modelul balanei de verificare a conturilor sintetice este
prezentat n tabelul 2
Tabelul 2. Balana de verificare a conturilor sintetice pe
luna septembrie (n lei)
Rulaje pe
Numra i
Sold la
Sold la
luna
denumirea contului 31.08.03
30.09.03
septembrie
debit credit debit credit debit credit
1
2
3
4
5
6
7
111. Active
8000
8000
nemateriale
113 Amortizarea
activelor
500
100
600
nemateriale
123 Mijloace fixe 41000
- 41000
211 Materiale
13000
8500 7200 14300
215 Producia n
4000
2000 2000
curs de execuie
216. Produse
11700
9100 10200 10600
221 Creane pe
termen scurt aferente
7800
12600 16300 4100
facturilor
comerciale
227 Creane pe
termen scurt ale
1500
1500
personalului
241 Casa
900
3500 4000 400
1
242 Cont de
decontare
311 Capital
1700
15300 14050 18350

61500
2200
63700

statutar
332 Profitul
nerepartizat
(pierderea
3200
neacoperit)" al
anilor precedeni
511 Credite
bancare pe termen
15000
scurt
521 Datorii pe
termen scurt privind
9800
facturile comerciale
531 Datorii fa de
personal privind
3200
retribuirea muncii
533 Datorii privind
800
asigurrile
534 Datorii privind
decontrile cu
2850
bugetul
611 Venituri din
18150
vnzri
711 Costul
8400
vnzrilor"
713 Cheltuieli
generale i
1600
administrative
115000 115000
Total
73
2200
1000
2400
12600
10000 8500
8300
4100 4400
3500
1500 1100
400
3500 2100
1450
10500
28650
7900
16300
2050
3650
82680 82650 120200 120200
Dup cum rezult din balana de verificare, totalurile

debitoare i creditoare ale conturilor constituie: sold iniial - 115
000 lei, rulaje 82 650 lei, sold final - 120 000 lei. Egalitatea
totalurilor corespunztoare demonstreaz corectitudinea
reflectrii n contabilitatea curent a tuturor operaiunilor
economice i calcularea soldurilor conturilor sintetice.
Balana de verificare a conturilor sintetice are, dup cum
s-a menionat deja, o mare nsemntate de control, ns
74
Evidena contabil
posibilitile utilizrii acesteia sunt destul de limitate. Rulajele

indicate n ea reprezint totalurile operaiunilor nregistrate ntrun cont sau altul.
In baza acestor date este imposibil a obine informaii mai
detaliate, de exemplu, n legtur cu intrarea bunurilor sau
direciile unde au fost expediate, despre natura bunurilor primite,
la ce pre i n ce cantitate. Totodat, astfel de date sunt necesare
ntreprinderii i pentru conducerea operativ.
Pentru a obine date diverse dup gradul de detaliere, pe
lng balanele de verificare a conturilor sintetice, se ntocmete
balana de verificare a conturilor analitice care reprezint
totalurile rulajelor i soldurilor conturilor analitice. Acestea sunt
destinate obinerii informaiei privind situaia i micarea
patrimoniului ntreprinderii, precum i controlului asupra
corectitudinii i plenitudinii nregistrrii datelor n contabilitate.
Balanele de verificare ale conturilor contabilitii analitice
se ntocmesc de asemenea lunar i sunt de dou tipuri: balane
de verificare a conturilor analitice destinate evidenei valorilor
materiale i balane de verificare a conturilor analitice destinate
evidenei operaiunilor de decontare. Balanele de verificare a
conturilor analitice se deschid pentru detalierea informaiei a
unui oarecare cont sintetic. De exemplu, conturile analitice
privind stocurile de mrfuri i materiale includ numrul de
nomenclator sau de ordine, unitile de msur i micarea
valorilor dup cantitate i sum.
Vom prezenta n continuare un exemplu de contabilitate
analitic a materialelor.
Contul sintetic 211 Materiale " cuprinde urmtoarea
informaie pe luna septembrie
Contul 211 Materiale"
Debit
Sold la 31.08.03
13 000
Intrri
8 500
Rulaj
8 500
Sold la 30.09.03
14 300
Credit
Ieiri
Rulaj
7 200
7200
75
Balana de verificare a conturilor analitice destinate

evidenei materialelor este prezentat n tabelul 4.
Pentru a ne convinge de corectitudinea nregistrrilor n
conturile contabilitii analitice, indicatorii finali n etalon
bnesc se compar cu datele contului sintetic 211 Materiale".
Soldul la 31.08.03 din balana de verificare corespunde cu soldul
iniial al contului sintetic 211 Materiale " i constituie 13 000
lei. Totalul intrrilor din balana de verificare pe luna septembrie
corespunde rulajului debitor al contului sintetic 211 Materiale"
i constituie 8 500 lei. Totalul ieirilor din balana de verificare
corespunde rulajului creditor al contului sintetic 211 Materiale
" i constituie 7 200 lei. Soldul final la 30.09.03 din balana de
verificare corespunde soldului contului sintetic 211 Materiale"
i constituie 14 300 lei.
Este necesar a lua n considerare faptul c spre deosebire
de balana de verificare a conturilor sintetice aceast balan de
verificare analitic nu arc egaliti n cadrul rulajelor.
Balana de verificare a conturilor analitice pentru evidena
decontrilor difer de balana de verificare a conturilor analitice
destinat evidenei valorilor materiale prin faptul c acestea
conin un singur etalon bnesc
4.50
1300
5850
500
2250
20.00
50
1000
Suma, lei
Cantitatea, kg.
Suma,
lei
Cantitatea, kg.
Suma, lei
Zahar tos
Miere de
albine
natural
Cantitatea, kg.
materiale
Pre, lei
Tabelul 3. Balana de verificare analitic a contului de

eviden a materialelor pe luna septembrie
Sold la 30
Sold la 31
Rulaj pe luna
septembri
august
septembrie
e
Denumirea
Intrri
Ieiri
tipurilor de
200
900
1600
7200
15
300
35
700
76
Evidena contabil
Fin de
gru de
3.00 2050 6150 1000 3000 1500 4500 1550 4650
calitate
superioar
Fin de
2.50
1300 3250 600 1500 700 1750
gru de
calitatea I
13000
8500
7200
14300
Total
Cele sus menionate pot fi ilustrate printr-un exemplul ce
vizeaz decontrile cu furnizorii.
n acest scop sunt prezentate dalele contului sintetic 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " pe luna
septembrie.
Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Debit
Credit
Achitarea datoriilor 3 000 Sold la 31.08.03
9 800
Achitarea datoriilor 7 000 Formarea datoriilor 2 250
Formarea datoriilor 6 250
Rulaj
10 000 Rulaj
8 500
Sold la 30.09.03
8 300
Datele concrete privind conturile analitice n cadrul
contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale " sunt prezentate n balana de verificare (tab. 4).
Tabelul 4. Balana de verificare a conturilor analitice
de eviden a decontrilor cu furnizorii pe luna septembrie
2003
Sold la 31 Rulaj pe luna Sold la 30
august
septembrie
septembrie
Furnizor
debit credit debit credit debit credit
Fabrica de zahr
2 800 3 000 2 250
2 050
Alexndreni"
Combinatul de
panificaie
din
7 000 7 000 6 250
6 250
Chiinu
Total
9 800 10000 8 500
8 300
77
Soldul la nceputul lunii al conturilor contabilitii

analitice coincide cu soldul contului sintetic 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale" i constituie 9 800 lei.
Comparnd rulajele, de asemenea ne convingem n coincidena
acestora. Rulajul debitor constituie 10 000 lei, iar rulajul creditor
- 8 500 lei. Corespund de asemenea i soldurile finale n sum
de 8300 lei. n aceasta i const funcia de control a balanei de
verificare a conturilor analitice.
Deseori pentru compararea datelor contabilitii analitice
cu datele contabilitii sintetice n locul balanelor de verificare
se ntocmesc balanele soldurilor. Acestea sunt numite astfel,
deoarece ele includ numai soldul, adic soldurile finale ale
stocurilor de mrfuri i materiale dup natur, locuri de pstrare,
gestionri. Soldurile se reflect n balane n etaloane naturale i
bneti. n aceste balane lipsesc indicatorii rulajelor, ceea ce
simplific ntocmirea acestora (tab. 5).
Tabelul.5 Balana soldurilor pentru contul 211
Materiale"
Sold la
Sold la
31ianuarie
28 februarie
Denumirea
Pre, lei
materialelor
Cantita- Suma, Cantita- Suma,
tea, kg
lei
ea, kg
lei
Zahr tos
4,50
500
2 250 1 200 5 400
Fin de gru
de calitate
3,00
1 020 3 060 2 300 6 900
superioar
Fain de gru
2,50
800
2 000
de calitatea I
7 310
12 300
Total
n funcie de forma de contabilitate (de exemplu, n cazul
utilizrii formei pe jurnale-order, atunci cnd contabilitatea
analitic i cea sintetic se in pe diverse conturi ntr-un singur
sistem de nregistrare), dalele contabilitii analitice i sintetice
se compar nemijlocit cu totalul rulajelor contului sintetic. Date
concrete privind rulajele tuturor conturilor le furnizeaz balana
78
Evidena contabil
de verificare ah. Ea se ntocmete dup principiul matriceal, n

baza datelor din jurnalul de nregistrare sau jurnalele-order, n
care se indic anticipat corespondena conturilor pentru toate
operaiunile economice. n activitatea practic tehnica ntocmirii
acesteia este facilitat de formularele propriu zis ale jurnalelororder care prevd gruparea rulajelor debitoare i creditoare ale
conturilor corespondente.
n balana de verificare ah tab 7 pentru fiecare cont snt
rezervate o coloan i un rnd la intersecia crora se obin
egaliti. La conturile aflate pe rnduri se nscriu sumele
debitoare, iar la conturile aflate pe coloane se nscriu sumele
creditoare, ceea ce permite a reduce numrul de nregistrri n
contabilitate. Corespondena conturilor se reflect prin
nregistrarea sumei operaiunii economice la intersectarea
coloanei i rndului respectiv.
De exemplu, celula de intersecie a rndului care
corespunde contului Mrfuri" i coloana care corespunde
contului Datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale
" exprim nregistrarea:
Debit contul 217 Mrfuri
30 0001ei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturilor comerciale
30 000 lei.
Aceast coresponden a conturilor reflect operaiunile
privind intrarea mrfurilor de la furnizori.
Cu ajutorul balanei de verificare ah poate fi stabilit
operativ corectitudinea corespondenei conturilor, modificrile
intervenite n componena patrimoniului i surselor acestuia. Pe
principiul nregistrrii sub form de ah se bazeaz o serie de
procedee ale contabilitii operaiunilor economice, n special,
cu utilizarea borderourilor cumulative, precum i modul de
generalizare a nregistrrilor utilizate n contabilitate.
Astfel, cu ajutorul balanelor de verificare se stabilete
corectitudinea reflectrii operaiunilor economice n conturi prin
metoda dublei nregistrri. Datele din balanele de verificare a
conturilor sintetice se utilizeaz la ntocmirea bilanului contabil.
123 Mijloacefixe
217 Mrfuri
241Casa
242 Cont de decontare
351Rezultat financiar
total
521 Datorii pe termen
scurt privind facturile
comkerciale
611 Venituri din vnzri
711 Costul vnzrilor
721 Cheltuieli ale
activitii de investiii
Total credit
Conturi debitate
217 Mrfuri
123 Mijloacefixe
46000
72500
46000
28000
10000
10000
46000
28000
12200
38000
42500
30000
46000
24000
276700
12200
611 Venituri din

vnzri
10000
24000
46000
711 Costul
vnzrilor
28000
721 Cheltuieli ale

activitii de investiii
10000
28000
242 Cont de
decontare
12200
42500
30000
46000
Total debit
10000
28000
241 Casa
24000
351 Rezultat
financiar total
Conturi creditate
521 Datorii pe
termen scurt privind
facturile
comkerciale
Tabelul 6. Balana de verificare ah

79
80
Evidena contabil
5. Interdependena conturilor contabile cu bilanul
In contabilitate exist o legtur organic nu numai ntre

conturi, diverse tipuri de contabilitate, ci i ntre conturi i
bilan.
Indicatorii din bilan, dup cum se tie, caracterizeaz
starea patrimoniului dup componen (activ) i sursele de
formare a acestuia (pasiv). Aceste date sunt prezentate n bilan
la nceputul i finele perioadei de gestiune. Sumele nregistrate
pe posturile bilanului la nceputul perioadei se reporteaz pe
conturile sintetice corespunztoare (n debit sau credit).
Aciunile n vederea alegerii din bilan a indicatorilor care
caracterizeaz obiectul observrii la nceputul perioadei de
gestiune i reportrii acestora n calitate de sold iniial pe
conturile contabile se numesc deschiderea contului. Prin
urmare, pentru a deschide conturile perioadei curente este
necesar de a prelua soldul iniial din bilanul contabil, i, ca
rezultat, se evideniaz legtura dintre conturi i bilan la data
ntocmirii acestuia. n acest caz pentru fiecare tip de bunuri i
surse de formare se deschide un cont distinct n care se nscrie
soldul iniial. n contul de activ soldul iniial se nscrie n debit,
iar n contul de pasiv - n credit. Totalul soldurilor iniiale ale
conturilor de activ trebuie s fie egal cu totalul soldurilor iniiale
ale conturilor de pasiv, concomitent, i cu totalurile activului i
pasivului bilanului.
Pe parcursul perioadei de gestiune, de exemplu, al lunii, n
conturi se reflect modificrile (majorri i micorri) care s-au
produs ca rezultat al efecturii operaiunilor economice. La
finele perioadei de gestiune dup nregistrarea tuturor
operaiunilor economice n fiecare cont se calculeaz rulajul,
debitorul i creditorul (totalurile micorrii sau majorrii
patrimoniului i surselor) i soldurile la finele perioadei de
gestiune. Ulterior rulajele i soldurile n scopul identificrii
erorilor de nregistrare se trec n balana de verificare. Totalul
soldurilor debitoare trebuie s fie egal cu totalul soldurilor
creditoare. n cazul lipsei erorilor n contabilitate sau dup
nlturarea acestora soldul final al conturilor st la baza
ntocmirii bilanului contabil. Totalul activului trebuie s fie egal
81
cu totalul pasivului.
Exemplu. ntreprinderea dispune de urmtoarele date
privind situaia patrimoniului i sursele de formare a acestuia
(tab. 7)
Tabelul 7. Bilanul contabil la 30 septembrie (varianta
prescurtat)
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Suma,
lei
60 000
30 000
Produse
15 000
Creane pe termen 10 000

scurt
aferente
facturilor comerciale
Pasiv
Suma, lei
Capital statutar
Credite bancare
pe termen scurt
Datorii
pe
termen
scurt
privind facturile
comerciale
Datorii fa de
personal privind
retribuirea
muncii
Datorii privind
asigurrile
81 000
23O00
Casa
500
Cont de decontare
Total - activ
25 500
141 000 Total - pasiv
28 000
7 000
2 000
141 000
Operaiunile economice efectuate n luna octombrie sunt

reflectate n contabilitatea curent (tab 8).
82
Evidena contabil
Tabelul 8. Jurnal de nregistrare a operaiunilor

economice pe luna octombrie
Operaiunea economic
1. S-au primit materiale de la
furnizor
2. S-a transferat de pe contul
de decontare pentru achitarea
datoriilor fat de furnizor
3. S-a ridicat din contul de
decontare numerar n casierie
4. S-au pltit din casierie
salarii personalului
5. S-au ncasat n contul de
decontare plile
cumprtorilor
6. S-au virat din contul de
decontare contribuii
organelor de asigurri sociale
Suma,
Conturi
lei
corespondente
debit credit
12 000
211
521
18 000
521
242
5 000
241
242
5 200
531
241
10 000
242
221
2 000
533
242
n baza informaiei prezentate este necesar:

o a deschide conturi contabile;
o a nscrie operaiunile economice n conturi, a calcula
rulajele i a determina soldul final;
o a ntocmi bilanul contabil la 31 octombrie.
n baza datelor din posturile bilanului contabil (vezi tab.
7) se deschid conturile corespunztoare prin nscrierea soldului
n debit sau credit, n funcie de faptul n care parte a bilanului
acesta se afl - n activ sau pai .
De exemplu, suma de 30 000 lei din postul de bilan
Materiale" se reflect ca sold n debitul contului 211
Materiale ".
Utiliznd informaia din jurnalul de nregistrare a
operaiunilor economice (vezi tab. 8), se nscriu sumele
corespunztoare n debitul sau creditul conturilor, indicndu-se
83
numrul de ordine al operaiunii.

Dup calcularea rulajelor conturilor i a soldurilor finale
ale conturilor se purcede la ntocmirea bilanului contabil la 31
octombrie. Drept baz pentru completarea bilanului contabil
servete soldul final al conturilor: soldul debitor al conturilor
fiind nscris n activul bilanului, iar soldul creditor - n pasiv
(tab. 8). De exemplu, dup calcularea rulajelor debitor i creditor
n contul 211 Materiale " se determin soldul final n sum de
42 000 lei. (30 000+12 000) care este reportat n activul
bilanului contabil la 31 octombrie.
Prin urmare, conturile se deschid n baza datelor din
bilanul iniial, iar prin soldul lor final furnizeaz informaii
suplimentare. De aici rezult legtura reciproc strns dintre
conturi i bilan.
Referitor la aceasta n teoria contabilitii exist dou
puncte de vedere:
- bilanul rezult din conturi;
- conturile rezult din bilan.
Tabelul Bilanul contabil la 31 octombrie
Activ
Suma, lei
Mijloace fixe
60 000
Materiale
42 000
Produse
Casa
15 000
300
Cont de
decontare
10 500
Total activ
127 800
Pasiv
Capital statutar
Credite pe termen
scurt
Datorii pe termen
scurt privind
facturile
comerciale
Datorii fat de
personal privind
retribuirea muncii
Total pasiv
Suma,
lei
81 000
23 000
22 000
1 800
127
800
n cazul n care bilanul contabil se ntocmete la finele

perioadei de gestiune n baza datelor din conturi, firete, se
84
Evidena contabil
aplic primul punct de vedere. Dac, ns, conturile se deschid

n baza datelor soldului iniial pe posturi de bilan, este
acceptabil cel de-al doilea punct de vedere.
6. Planul de conturi contabile
In scopul obinerii unei informaii curente privind
activitatea economic i generalizrii datelor pentru ntocmirea
rapoartelor financiare este necesar un nomenclator de conturi
contabile. Acesta trebuie s asigure utilizarea unor date necesare
privind situaia i micarea patrimoniului, existena i
modificarea surselor acestuia, veniturile, cheltuielile i
rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii. n vederea
realizrii acestor scopuri a fost elaborat Planul de conturi
contabile care reprezint un nomenclator sistematizat de conturi
care asigur uniformitatea contabilitii curente a activitii
economice i reflectarea evenimentelor acesteia. Utilizarea
acestuia asigur descrierea clar i obiectiv a operaiunilor
economice, reflectarea uniform a activelor i pasivelor n
contabilitate conform cerinelor Standardelor Naionale de
Contabilitate (S.N.C.).
Planul de conturi reprezint un act normativ de baz n
domeniul contabilitii i, bazndu-se pe nomenclatorul acestuia,
contabilul nregistreaz operaiunile economice i le transform
ntr-o informaie sistematizat. Cu ajutorai acestuia fiecare
operaiune economic este reflectat dublu n contabilitate.
nelegnd sensul informaiei reflectate n conturi administraia
are posibilitate s analizeze operaiunile economice i s ia n
mod operativ deciziile respective.
Planul de conturi contabile, precum i Normele
metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt aprobate
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.
174 din 25 decembrie 1997 i au ntrat n vigoare ncepnd cu 1
ianuarie 1998.
Planul de conturi este elaborat, innd cont de
particularitile economiei de pia. Acesta se extinde asupra
tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor nregistrate n Republica Moldova i situate att
85
pe teritoriul acesteia, ct i peste hotarele ei, indiferent de

apartenena lor ramural, tipul de proprietate i forma de
organizare juridic (cu excepia bncilor i instituiilor
bugetare).
Planul de conturi const din urmtoarele capitole:
I. Dispoziii generale.
II. Terminologia.
III. Nomenclatorul conturilor contabile.
IV. Normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile.
Capitolul I cuprinde coninutul Planului de conturi,
determin sfera de aplicare i legtura acestuia cu formularele
rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a
conturilor.
Capitolul II conine definiiile termenilor i noiunilor de
baz formulate n conformitate cu terminologia acceptat n
practica mondial i incluse n Standardele Naionale de
Contabilitate.
n capitolul III este prezentat nomenclatorul conturilor
contabile care cuprinde clasele i grupele de conturi, evideniind
totodat conturile de gradul I (sintetice) i de gradul II
(subconturile).
n capitolul IV snt caracterizate clasele, grupele de
conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena
conturilor pe tipurile de baz ale operaiunilor economice.
Principiul ntocmirii Planului de conturi (anexa 1) se
bazeaz pe criteriul de clasificare a conturilor dup coninutul
economic, fiind orientat spre asigurarea unei uniformiti la
reflectarea operaiunilor n conturi.
Planul de conturi cuprinde 9 clase:
1. Active pe termen lung.
2. Active curente.
3. Capital propriu.
4. Datorii pe termen lung.
5. Datorii pe termen scurt.
6. Venituri.
7. Cheltuieli.
86
Evidena contabil
8. Conturi ale contabilitii de gestiune.

9. Conturi extrabilaniere.
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare,
clasa 8 - conturile contabilitii de gestiune (manageriale), clasa
9 - conturi n afara bilanului.
Apartenena contului la o clas sau alta se determin dup
prima cifr a simbolului acestuia.
Simbolul grupei de conturi const din dou cifre. Prima
cifr indic simbolul clasei, din care face parte grupa respectiv,
a doua cifr numrul de ordine al grupei n clasa respectiv.
Conturile de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre: primele
dou cifre formeaz codul (simbolul) la care se refer contul
respectiv, iar a treia - numrul contului de gradul I. De exemplu,
contului de gradul I Mijloace fixe" i s-a atribuit codul 123:
prima cifr (1) nseamn numrul clasei de conturi Active pe
termen lung", primele dou cifre (12) numrul contului de
gradul 1 (contului sintetic) Mijloace fixe".
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu
patru cifre: primele trei cifre arat codul contului de gradul 1, a
patra cifr - numrul subcontului. De exemplu, contului de
gradul II Cldiri " i s-a atribuit codul 1231, n care a patra
cifr (1) indic numrul de ordine al acestuia.
Subconturile se utilizeaz, dup caz, numrul acestora
poate fi mrit atunci cnd ntreprinderea are nevoie de aceasta.
n fiecare clas a Planului de conturi sunt prevzute
numere de rezerv ale grupelor de conturi, iar n cadrul fiecrei
grupe numere de rezerv ale conturilor sintetice.
Caracterul i destinaia informaiei reflectate n conturi
depinde de tipul de contabilitate i apartenena Ia o clas sau
alta. Conturile sunt create i se ordoneaz n raport cu structura
rapoartelor financiare. De regul, codurile i denumirile
conturilor sunt identice cu posturile incluse n rapoartele
financiare, ceea ce faciliteaz considerabil ntocmirea acestora.
Legtura conturilor contabile cu formularele de baz ale
rapoartelor financiare este prezentat n fig. 2.
Conturi de bilan
De activ
De pasiv
Bilanul contabil
Activ
Pasiv
Conturile
contabilitii financiare
87
Conturi de bilan
De activ
De pasiv
Raportul privind
rezultatele financiare
Venituri
Cheltuieli
Fig. 2. Legtura conturilor cu rapoartele financiare

Conturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru
generalizarea informaiei care urmeaz a fi reflectat n
rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi.
Acestea se subdivizeaz n conturi de bilan i conturi de
rezultate. Conturile de bilan (clasele 1 5) corespund structurii
bilanului. Conturile de activ sunt
destinate completrii
posturilor de activ, iar conturile de pasiv completrii posturilor
de pasiv ale bilanului.
Clasele de conturi au urmtor coninut:
Clasa 1 Active pe termen lung" (codurile conturilor
111-142) mbin trei grupe de conturi n care se reflect activele
nemateriale, activele materiale pe termen lung, activele
financiare pe termen lung.
Clasa 2, Active curente" (codurile conturilor 211-252)
cuprinde cinci grupe de conturi n care se contabilizeaz
stocurile de mrfuri i materiale, creanele pe termen scurt,
mijloacele bneti, alte active curente.
Clasa 3 Capital propriu" (codurile conturilor 311-351)
include cinci grupe de conturi utilizate pentru evidena
capitalului statutar i
suplimentar, rezervelor, profitului
nerepartizat (pierderi neacoperite), capitalului secundar,
rezultatului financiar total.
Clasa 4 Datorii pe termen lung" (codurile conturilor
88
Evidena contabil
411 - 426) cuprinde dou grape de conturi n care se

contabilizeaz datoriile financiare pe termen lung, datoriile
calculate pe termen lung.
Clasa 5 Datorii pe termen scurt" (codurile conturilor
511 539) cuprinde trei grupe de conturi n care se reflect
datoriile financiare pe termen scurt, datoriile comerciale pe
termen scurt i datoriile calculate pe termen scurt.
Conturile de rezultate sunt unite n dou clase 6
Venituri" i 7 Cheltuieli". Evidenierea unor clase de conturi
distincte pentru evidena veniturilor i cheltuielilor este
condiionat de necesitatea determinrii rezultatului financiar pe
fiecare perioad de gestiune.
Clasa 6 Venituri" (codurile conturilor 611 - 623)
cuprinde dou grupe de conturi de pasiv utilizate pentru
reflectarea veniturilor din activitatea operaional i
neoperaional.
Clasa 7 Cheltuieli" (codurile conturilor 711-731)
cuprinde trei grupe de conturi de activ destinate contabilizrii
cheltuielilor activitii operaionale, cheltuielile activitii
neoperaionale i cheltuielile (economiile) privind impozitul pe
venit.
Conturile contabilitii de gestiune cuprind (clasa 8)
informaia necesar pentru gestionarea procesului de producie
n cadrul ntreprinderii propriu-zise i luarea deciziilor n
perspectiv, calcularea costului produciei (lucrrilor i
serviciilor), determinarea rezultatelor financiare pe centre de
responsabilitate etc.
Clasa 8 Conturile contabilitii de gestiune" (codurile
conturilor 811 -822) unete dou grape de conturi: privind
evidena consumurilor de producie pe articole i alte conturi ale
contabilitii de gestiune.
Clasa conturilor extrabilaniere sunt destinate generalizrii
informaiei privind existena i micarea:
activelor pe termen lung i curente care nu aparin
ntreprinderii, ns se afl la dispoziia ei (mijloace
fixe n cazul arendrii curente, valorile materiale
primite n custodie, prelucrare etc.);
89
drepturilor i obligaiilor convenionale;

altor active i operaiuni pentru control.
Clasa 9 Conturi extrabilaniere" (codurile conturilor
911-951) cuprinde urmtoarele grupe: activele pe termen lung
arendate, stocurile de mrfuri i materiale, titlurile de valoare
care nu aparin ntreprinderii, datoriile i plile convenionale,
alte mijloace i datorii din contabilitatea extrabilanier.
Conturile extrabilaniere nu intr n coresponden ntre
ele, precum i cu conturile din alte clase.
Conturile din clasa 9 se deschid, dup caz, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii.
METODICA CONTABILITII OPERAIUNILOR

ECONOMICE DE BAZ
1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor;
producie;
3. Modul de contabilizare a cheltuielilor i veniturilor
i de determinare a rezultatului financiar;
1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor
Una din condiiile de baz ale funcionrii nentrerupte a
ntreprinderii este asigurarea oportun a acesteia cu mijloace
necesare pentru desfurarea activitii de producie i
economice. Acestea cuprind activele nemateriale, activele
materiale pe termen lung, investiiile financiare, stocurile de
mrfuri i materiale.
Cea mai mare parte a mijloacelor ntreprinderea o procur
de la alte ntreprinderi i organizaii numite furnizori. De aceea
n contabilitate, n primul rnd, este necesar a reflecta valoarea
mijloacelor procurate, precum i decontrile ntreprinderii cu
furnizorii. In afar de aceasta, n majoritatea cazurilor
procurarea mijloacelor este nsoit de diverse consumuri numite
consumuri de transport-aprovizionare care de asemenea trebuie
contabilizate i incluse n costul mijloacelor procurate. Acestea
cuprind consumurile de transportare pn la ntreprindere, de de
ncrcare i descrcare, taxele vamale, deplasrile legate de
procurarea mijloacelor, plile pentru asigurarea valorilor
materiale n drum etc.
nainte de a arta corespondena conturilor vom concretiza
conturile care se utilizeaz pentru procurarea diverselor
mijloace.
Activele nemateriale procurate de la teri se reflect
nemijlocit n contul 111 Active nemateriale ". La crearea n
cadrul ntreprinderii a activelor nemateriale (de exemplu, a
programelor informatice) consumurile se acumuleaz mai nti
n contul 112 Active nemateriale n curs de execuie", iar n
Metodica contabilitii operaiunilor economice de baz
91
cazul punerii n funciune a acestora se trec n contul 111

Active nemateriale".
Procurarea i crearea activelor materiale pe termen lung
este un proces mai complicat. De aceea valoarea de cumprare i
toate consumurile privind procurarea, crearea, montarea i
modernizarea acestora se reflect n contul 121 Active
materiale n curs de execuie ".
La punerea n funciune a obiectelor de mijloace fixe, toate
consumurile se trec din contul 121 Active materiale n curs de
execuie" n contul 123Mijloace fixe". Valoarea terenurilor i
resurselor naturale procurate de ntreprindere se reflect
respectiv n conturile 122,, Terenuri" i 125 Resurse naturale".
Investiiile, dup cum se tie, sunt pe termen lung i pe
termen scurt i pot fi alocate n pri nelegate i legate. n funcie
de aceste criterii pentru evidena investiiilor n planul de conturi
sunt prevzute conturile: 131 Investiii pe termen lung n pri
nelegate"; 132 Investiii pe termen lung n pri legate"; 231
Investiii pe termen scurt n pri nelegate"; 232 Investiii pe
termen scurt n pri legate ".
Pentru evidena procurrii stocurilor de mrfuri i
materiale se utilizeaz urmtoarele conturi: 211 Materiale ",
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat ", 217
Mrfuri".
Consumurile de transport-aprovizionare se reflect n
conturile n care se contabilizeaz valoarea de procurare a
valorilor materiale procurate. Aceasta permite a determina costul
efectiv al fiecrui tip de stocuri procurate.
Este necesar de remarcat c n cazul procurrii
mijloacelor, ntreprinderea cumprtoare pltete taxa pe
valoarea adugat, ns aceast sum nu se include n costul
bunurilor achiziionate i se reflect n contul 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul".
Datoriile fa de furnizori aferente procurrii mijloacelor,
inclusiv taxa pe valoarea adugat, se reflect n urmtoarele
conturi: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale" i 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate ".
92
Evidena contabil
Dac ntreprinderea cumprtoare acord un avans

furnizorului, aceast sum se reflect n contul 224Avansuri pe
termen scurt acordate " i se nregistreaz la calculul definitiv.
n cazul procurrii bunurilor materiale prin intermediul
titularilor de avans, lor li se acord n prealabil un avans, care se
utilizeaz ulterior pentru cumprarea bunurilor. Astfel de
operaiuni se contabilizeaz n contul 227 Creane pe termen
scurt fa de personal".
producie
Majoritatea ntreprinderilor de producie dispun de secii
pentru fabricarea produciei i prestarea serviciilor care
reprezint producia de baz. ns seciile de baz au nevoie de
subdiviziuni de deservire care presteaz servicii de
aprovizionare cu energie electric, energie termic, de
transportare, reparaie etc., care nu pot fi prestate ntotdeauna de
teri (organizaii specializate). Aceste subdiviziuni cuprind
cazangeria, secia electric, autotransportul, atelierul de reparaie
i se numesc secii auxiliare.
Pentru evidena consumurilor n planul de conturi sunt
rezervate conturi speciale: 811 Producia de baz", 812
,,Activiti auxiliare ".
Consumurile produciei de baz se subdivizeaz n
consumuri directe i indirecte. Consumurile materiale directe,
consumurile directe privind retribuirea muncii i contribuiile
pentru asigurrile sociale aferente lor se reflect nemijlocit n
debitul contului 811 Producia de baz" i n creditul
conturilor de eviden a consumurilor specificate. n componena
consumurilor indirecte de producie se includ consumurile
privind ntreinerea i deservirea utilajului i ncperilor
seciilor, salariile personalului administrativ al seciilor cu
contribuiile pentru asigurrile sociale etc. Consumurile
indirecte de producie se acumuleaz n debitul contului 813
Consumuri indirecte de producie ", iar la sfritul lunii se trec
n tipuri distincte de produse prin reflectarea n debitul contului
811 Producia de baz " i creditul contului 813.
Metodica contabilitii operaiunilor economice de baz
93
Consumurile serviciilor auxiliare se reflect n debitul

contului 812 Activiti auxiliare " i n creditul conturilor de
eviden a diverselor tipuri de mijloace i surse. La sfritul lunii
consumurile seciilor auxiliare privind prestarea serviciilor se
repartizeaz proporional cu cantitatea acestora dup destinaie
i se trec din creditul contului specificat n debitul conturilor 811
Producia de baz", 813 Consumuri indirecte de producie",
712 Cheltuieli comerciale", 713 Cheltuieli generale i
administrative " etc.
Astfel, la sfritul perioadei de gestiune n debitul contului
811 Producia de baz " vor fi acumulate toate consumurile de
producie efectuate n cursul perioadei respective.
La acestea se adun consumurile aflate n stoc la nceputul
perioadei din creditul contului 215 Producia n curs de
execuie ". n afar de aceasta se determin i se evalueaz
stocurile produciei n curs de execuie la finele perioadei.
Costul efectiv al stocurilor specificate i produselor finite se trec
n creditul contului 811 i debitul conturilor 215 Producia n
curs de execuie" i 216 Produse".
n cazul n care ntreprinderea presteaz servicii ctre teri,
costul acestora se trece la finele perioadei de gestiune din
creditul contului 811 Producia de baz " n debitul contului
711 Costul vnzrilor ".
Operaiunile economice specificate se reflect n
contabilitatea financiar. n contabilitatea managerial
consumurile se grupeaz n conturile analitice pe tipuri de
produse sau alte obiecte n scopul calculrii costului acestora.
3. Modul de contabilizare a cheltuielilor i veniturilor i
de determinare a rezultatului financiar
Dup cum s-a remarcat, cheltuielile ntreprinderii se
deosebesc de consumuri prin faptul c acestea i gsesc
reflectare n raportul privind rezultatele financiare i se
compar cu veniturile obinute pentru determinarea rezultatului
activitii. n acest caz cheltuielile i veniturile se grupeaz pe
urmtoarele tipuri de activiti: operaional, de investiii,
financiar.
94
Evidena contabil
Separat se reflect rezultatele evenimentelor excepionale

(calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificarea
legislaiei etc.).
Activitatea
operaional
reprezint
activitatea
ntreprinderii legat de fabricarea produselor, prestarea
serviciilor, vnzarea mrfurilor.
Activitatea de investiii cuprinde operaiunile privind
ieirea activelor nemateriale i materiale pe termen lung i a
investiiilor pe termen lung, precum i operaiunile privind
primirea dividendelor.
n activitatea financiar se includ operaiunile privind
arenda finanat, primirea creditelor i mprumuturilor pe termen
lung, precum i reflectarea diferenelor valutare etc.
Pentru evidena cheltuielilor se utilizeaz conturile din
clasa 7 grupate n conformitate cu tipurile de activiti
menionate n care acestea se acumuleaz n debit n cursul
anului cu total cumulativ.
Evidena veniturilor se ine pe conturile din clasa 6, de
asemenea clasificate pe tipuri de activiti n care n cursul
anului se acumuleaz n credit cu total cumulativ.
Cheltuieli i venituri, fr ntocmirea unei oarecare
nregistrri contabile.
La sfritul anului o astfel de comparare se efectueaz n
ordine sistemic, adic cu ajutorai contului special 351
Rezultat financiar total" n care se trec toate sumele din
conturile de cheltuieli (n debit) i din conturile de venituri (n
credit). Diferena dintre rulajele debitor i creditor ale contului
351 reprezint rezultatul financiar al activitii ntreprinderii
(profit sau pierderi) care se reflect n contul 333Profitul
(pierderea) anului de gestiune)".
EVALUAREA I ROLUL ACESTEIA N

CONTABILITATE
1. Etaloanele contabile;
2.Metodele de evaluare utilizate n contabilitate;
3. Calculaia metod a evalurii.
1. Etaloane contabile
Contabilitatea nglobeaz funciile de observare, msurare
i nregistrare a datelor care formeaz reflectarea cantitativ a
activitii economice. n stadiul timpuriu al dezvoltrii relaiilor
economice exercitarea numai a acestor funcii satisfcea
necesitile vieii economice.
Pe msura dezvoltrii foielor de producie a aprut
necesitatea social n obinerea nu numai a informaiei
cantitative, ci i a celei calitative n baza comensurrii datelor de
diferit natur. Apariia banilor ca un echivalent general a
permis generalizarea informaiei eterogene, grupnd datele i
supunndu-le analizei. Practic aceasta a condus la extinderea
funciei contabilitii care const n gruparea i generalizarea
datelor n scopul controlului i lurii deciziilor. Totodat,
contabilitatea devine o funcie a gestiunii, ntruct este menit s
asigure cu informaii aparatul de conducere.
In prezent pentru exercitarea funciilor sale contabilitatea
utilizeaz toate tipurile de etaloane: naturale, de munc i
bneti.
Etaloanele naturale (kg, m, buci, 1 etc.) dezvluie
caracteristica cantitativ a obiectelor de contabilitate omogene i
servesc pentru obinerea informaiei n anumite uniti n funcie
de particularitile acestora.
Etaloanele naturale dau posibilitate de a efectua
contabilitatea operativ i controlul strii i micrii mijloacelor
la ntreprindere, extinde hotarele contabilitii analitice. Astfel,
contabilitatea n expresie natural a materialelor, produselor
finite, mrfurilor la depozite permite a avea oricnd informaie
despre cantitatea, calitatea lor pe fiecare gestionar i loc de
96
Evidena contabil
pstrare, a cunoate cantitatea valorilor primite i expediate ntro perioad determinat.

Etaloanele de munc sunt destinate pentru contabilitatea
timpului utilizat. In acest caz drept unitate de msur servesc
orele, minutele, zilele. Cu ajutorul acestora se determin i se
controleaz normele de producie, productivitii muncii,
salariilor.
Ins etaloanele naturale i de munc au o sfer de aplicare
strict limitat. Utilizarea acestora pentru evidena obiectelor
eterogene este imposibil. De aceea acestea se aplic, n general,
pentru evidena operativ i de control.
Etalonul care permite generalizarea obiectelor de
contabilitate eterogene este etalonul bnesc. Unitatea de msur
n acest caz este leul moldovenesc - unitatea valutei naionale.
Fr utilizarea etaloanelor bneti ar fi imposibil
aplicarea elementelor de baz ale contabilitii conturilor
sintetice, dublei nregistrri, generalizrii bilaniere.
n afar de aceasta, etalonul bnesc permite a calcula un
ir de indicatori care caracterizeaz activitatea calitativ a
ntreprinderii, care cuprind consumurile de producie, costul de
producie, profitul, rentabilitatea etc. Diapazonul aplicrii
etalonului bnesc este foarte vast, ceea ce este condiionat de
aplicarea acestuia att de sine stttor, ct i n mbinare cu
etaloanele naturale i de munc.
2. Metode de evaluare utilizate n contabilitate
O particularitate distinctiv a contabilitii este reflectarea
generalizat a mijloacelor ntreprinderii i a resurselor de
formare a acestora. Dup cum se tie, n bilanul contabil se
reflect activele i pasivele, n raportul privind rezultatele
financiare - veniturile i cheltuielile, profitul (pierderile). O
astfel de generalizare a diverselor tipuri de mijloace este posibil
numai cu ajutorul evalurii acestora n expresie bneasc. De
exemplu, pentru obinerea indicatorului mijloace fixe" se
nsumeaz datele privind cldirile, construciile speciale,
mainile i utilajul, instrumentele i inventarul pe ansamblul
ntreprinderii.
Evaluarea i rolul acesteia n contabilitate
97
Astfel, evaluarea este expresia bneasc a mijloacelor

ntreprinderii. n baza acesteia se efectueaz contabilitatea
curent i generalizarea datelor n rapoartele financiare.
Evaluarea tuturor mijloacelor economice i datoriilor
reflectate n contabilitate se efectueaz n valut naional, adic
n lei moldoveneti. Dac mijloacele procurate sunt exprimate n
valut strin, acestea se recalculeaz la cursul Bncii Naionale
a Moldovei la data efecturii operaiunii economice.
Concomitent n contabilitatea analitic se efectueaz
nregistrarea decontrilor i plilor n valuta strin
corespunztoare.
Prin urmare, evaluarea, ca element esenial al metodei
contabilitii are o mare nsemntate pentru reflectarea obiectiv,
real a situaiei financiare a ntreprinderii i rezultatelor
activitii acesteia. Cu ajutorul evalurii este posibil
determinarea unui ir de indicatori generalizatori i a nivelului
eficienei deciziilor luate de aparatul de conducere.
Determinarea incorect a evalurii reale a unor obiecte de
contabilitate distincte poate conduce la interpretarea denaturat a
strii i micrii mijloacelor ntreprinderii.
Este de remarcat c evaluarea activelor ntreprinderii la
diverse stadii ale micrii acestora este diferit. Exist metode
de evaluare a mijloacelor la intrarea acestora la ntreprindere, n
contabilitatea curent, la ntocmirea bilanului contabil i la
ieirea acestora. Vom examina modul de evaluare a activelor n
toate cazurile menionate.
In conformitate cu regulile n vigoare, mijloacele intrate la
ntreprindere se evalueaz la valoarea de intrare (istoric).
Aceasta cuprinde valoarea de cumprare i consumurile privind
achiziionarea mijloacelor.
In cazul procurrii de ctre ntreprindere a mainilor i
utilajului, altor tipuri de mijloace i stocuri de mrfuri i
materiale n consumurile privind achiziionarea se includ:
a) consumurile
privind
transportarea
bunurilor
materiale pn la locul de aflare a ntreprinderii;
b) consumurile de ncrcare - descrcare;
c) consumurile de deplasare aferente achiziionrii
98
Evidena contabil
mijloacelor;
d) taxele vamale (n cazul importului);
e) ratele de asigurare (n timpul aflrii bunurilor n
drum). Astfel de consumuri se numesc consumuri de
transport - achiziionare.
Suma taxei pe valoarea adugat nu se include n valoarea
de intrare a mijloacelor procurate i se reflect separat.
Dac ntreprinderea a procurat utilaj care necesit montaj
pentru punerea n funciune, consumurile de montaj se
raporteaz la valoarea de intrare a obiectului.
La construirea cldirilor i construciilor speciale cu
forele proprii ale ntreprinderii valoarea de intrare a acestora va
include consumurile de materiale, salariile, consumurile de regie
i alte consumuri legate de construcii.
Produsele finite, semifabricatele produse de ntreprindere
se evalueaz la costul efectiv care se compune din consumurile
directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea
muncii i consumurile indirecte de producie.
Contabilitatea curent a micrii materialelor i mrfurilor
poate s se efectueze la valoarea de cumprare i costul
normativ, ns cu aducerea obligatorie a acestora la finele
perioadei de gestiune pn la costul efectiv de procurare sau
fabricare prin care se subnelege valoarea de intrare.
n legtur cu procesele inflaioniste i alte procese se
efectueaz reevaluarea activelor pe termen lung i, ca rezultat
patrimoniul se evalueaz la valoarea actual. n procesul
exploatrii la mijloacele fixe (cu excepia terenurilor) se
calculeaz uzura. Pentru activele nemateriale se calculeaz
amortizarea. Scznd din valoarea de intrare (reevaluat) a
sumei uzurii (amortizrii) se obine valoarea de bilan a
activelor pe termen lung.
Evaluarea mijloacelor fixe este prezentat n figura 1.
Ieirea activelor pe termen lung se evalueaz la valoarea de
bilan.
Stocurile de mrfuri i materiale, alte active curente la
momentul ntocmirii bilanului contabil se evalueaz la valoarea
cea mai mic dintre costul efectiv sau valoarea realizabil net.
99
Evaluarea mujloacelor
fixe
Valoare de cumprare
Cheltuieli de procurare i aducere

a obiectului pn n starea
de pregtire pentru exploatare
Valoare de intrare
(istoric)
Reevaluarea
mijloacelor fixe (+,-)
Suma uzurii
acumulate (-)
Valoarea reevaluat
Valoare de bilan
Fig.1 Schema componentelor evalurii mijloacelor fixe

Ieirea stocurilor de mrfuri i materiale este complicat a fi
evaluat la costul efectiv, ntruct determinarea acesteia n
contabilitatea curent este dificil. De aceea actele normative
admit evaluarea acestora dup una din urmtoarele metode:
costul mediu ponderat, preul primelor achiziii de loturi n
funcie de timp (FIFO), preul ultimelor achiziii n funcie de
timp (LIFO).
Esena metodei costului mediu ponderat (Pm) const n
determinarea preului mediu al tipului de stocuri dat n cursul
perioadei dup formula:
100
Evidena contabil
Vs + Vi
,
C s + Ci
unde Vs valoarea stocurilor unui tip de bunuri materiale;
Vi valoarea bunurilor materiale intrate n cursul
perioadei de gestiune;
Cs cantitatea bunurilor aflate n stoc;
Ci cantitatea bunurilor materiale intrate n cursul
perioadei de gestiune.
Pm =
Conform metodei FIFO, bunurile materiale ieite se

evalueaz la preurile acelor loturi care au intrat primele la
ntreprindere. Astfel n condiiile creterii preurilor ieirea
bunurilor ntotdeauna se va evalua n preuri mai mici. ns
soldul acestora va fi evaluat n preuri mai mari.
La utilizarea metodei LIFO, dimpotriv, bunurile
materiale ieite se evalueaz la preurile loturilor intrate ultimele
la ntreprindere. Ca rezultat, n cazul instabilitii preurilor,
ieirea bunurilor se va evalua la preuri mai mari, ceea ce
satisface interesele agenilor economici, ns soldul acestora va
fi evaluat la preuri mai mici.
3. Calculaia - metod a evalurii
Deja este cunoscut c metoda principal de evaluare a
mijloacelor economice este costul efectiv, ns pentru
determinarea acestuia sunt necesare un ir de procedee, care
poart denumirea de calculaie. Prin urmare calculaia este un
proces de calculare a consumurilor aferente unui tip concret
(unei uniti) de mijloace economice.
Calculaia este un instrument important de evaluare,
deoarece cu ajutorul acesteia se poate determina suma
consumurilor efectuate la procurarea patrimoniului i produciei
fabricate, precum i a cheltuielilor de vnzare a mrfurilor.
n procesul de achiziionare a bunurilor trebuie de
determinat consumurile pe unele tipuri de materie prim,
materiale, mrfuri procurate ce revin unei uniti a acestora.
Pentru aceasta se totalizeaz toate consumurile legate de
101
achiziionare (valoarea de procurare plus consumurile de

transport-achiziionare) i se determin consumurile aferente
cantitii totale a bunurilor de mrfuri i materiale procurate.
Apoi mprind suma consumurilor la numrul de uniti al
materialului sau mrfii procurate se determin costul unitar.
ns calcularea costului se refer mai mult la procesul de
producie n care se fabric articolele (semifabricatele) i apare
necesitatea calculrii costului acestora.
La baza calculrii costului st principiul gruprii
consumurilor dup modul de includere a acestora n costul unor
tipuri de articole distincte, n acest caz ele se subdivizeaz n
directe i indirecte.
Consumurile directe de producie cuprind: materiile
prime i materialele care formeaz baza produsului fabricat;
salariile cu contribuiile pentru asigurrile sociale ale
muncitorilor produciei de baz.
Din denumire este clar c aceste consumuri se refer la un
singur tip de produs concret i se includ prin metoda direct n
costul acestora.
Consumurile indirecte de producie se acumuleaz pe
secie n ntregime i includerea acestora nemijlocit n costul
unor tipuri de produse distincte este dificil, de aceea la finele
perioadei de gestiune acestea se repartizeaz ntre tipuri de
produse fabricate n secia respectiv proporional cu baza
determinant.
Actele normative prevd calcularea costului de producie
pe urmtoarele articole:
consumuri directe materiale;
consumuri directe privind retribuirea muncii;
contribuii privind asigurrile sociale;
consumuri indirecte de producie.
Elementele indisolubile ale acestui proces sunt obiectul de
calculaie i unitatea de calculaie.
Obiectul de calculaie reprezint un produs de producie
(pies, ansamblu, articol, grup de articole omogene), faz
tehnologic, stadiu de producie, tipuri distincte de servicii.
Unitatea de calculaie reprezint un etalon al obiectului
102
Evidena contabil
de calculaie. Foarte frecvent unitatea de calculaie coincide cu

unitatea de msur a tipului de produs menionat n condiiile
tehnice. ns n unele ramuri o atare coinciden poate lipsi. De
exemplu, n industria nclmintei unitatea de msur este
perechea de nclminte, iar unitatea de calculaie -100 perechi
de nclminte; n industria de conserve unitatea de msur sunt
borcanele de conserve de anumite dimensiuni, iar unitatea de
calculaie 1000 borcane convenionale.
Aplicarea unitilor de calculaie comasate permite a
reduce volumul activitii analitice la ntocmirea calculaiilor.
Raportarea consumurilor pe obiecte de eviden i de
calculaie se efectueaz n baza evidenei primare i organizrii
contabilitii analitice a consumurilor de producie. n cazul
codificrii clare a obiectelor de calculaie, raportarea
consumurilor directe nu creeaz probleme.
Mai complicat este procesul de repartizare ntre tipurile de
produse distincte ale consumurilor indirecte de producie.
Totodat contabilul trebuie s aleag cea mai raional metod
de repartizare pentru condiiile de producie date. Cea mai
simpl metod este repartizarea consumurilor indirecte de
producie proporional cu consumurile directe materiale, privind
retribuirea muncii.
ns la repartizarea consumurilor indirecte de producie
este necesar de remarcat nc un moment. Consumurile variabile
reacioneaz la modificarea volumului de producie direct
proporional, iar cele constante rmn n acest caz neschimbate.
Deci, n cazul micorrii volumului de producie, cota-parte a
consumurilor constante pe unitate de produs se majoreaz. De
aceea una din condiiile de repartizare a consumurilor indirecte
de producie conform actelor normative este divizarea n
consumuri variabile i constante. Consumurile variabile se
includ integral n costul produciei, iar cele constante se
raporteaz la costul produciei n funcie de nsuirea de ctre
secie a capacitii normative de producie.
n cazul ndeplinirii sau depirii acesteia consumurile
specificate se includ integral n costul articolelor fabricate de
secie. In cazul nendeplinirii capacitii normative de producie
103
n costul produciei se include numai cota-parte a consumurilor

de producie constante n limitele capacitii de producie
ndeplinite. Diferena se raporteaz la alte cheltuieli
operaionale.
Costul unitar se determin prin mprirea consumurilor
privind fabricarea produselor la cantitatea articolelor fabricate,
exprimndu-se prin formula:
Cd + Ci
Cu =
K
unde Cu reprezint costul unitar de producie;
Cd ~ consumurile directe de producie;
Ci consumurile indirecte de producie;
K cantitatea produselor fabricate.
Exemplu. Secia nr. 1 fabric dou tipuri de produse (P t
7), datele acestora fiind prezentate pe luna ianuarie n tabelul 1.
Tabelul 1. Consumuri privind fabricarea produselor

Consumuri Contribu
Consumuri
Unitatea
directe
ii pentru
Tip de
Canti
directe
de
privind
asigurri
produse
tatea materiale
msura
retribuirea sociale
n lei
muncii n lei n lei
P
kg
2 800 43 000
30 000
9 100
m
4 200 76 000
50 000
15 000
T
Consumurile indirecte de producie pe secie au constituit
48000 lei, din care consumurile variabile 30000 lei, consumurile
constante 18000 lei. Capacitatea efectiv constituie 69% n
raport cu capacitatea normativ de producie pe secie.
ntruct consumurile directe de producie pe tipuri de
produse sunt cunoscute, pentru calcularea costului fiecrui tip
este necesar a repartiza consumurile indirecte de producie. n
acest caz ntreprinderea a ales metoda de repartizare
proporional cu salariile directe.
La nceput se determin cota-parte a consumurilor
indirecte de producie care revine ndeplinirii de ctre secie a
capacitii normative de producie: 18 000 x 0,69=12 400 lei.
104
Evidena contabil
Aceast sum se include n costul articolelor i se repartizeaz

mpreun cu consumurile variabile de producie (30 000+12
400=42 400), diferena n sum de 5 600 lei (18 000-12 400) se
raporteaz la alte cheltuieli operaionale.
Calculaia normativ se ntocmete la nceputul anului
de gestiune n scopul determinrii costului normativ i
reprezint consumurile pe care ntreprinderea, pornind de la
nivelul tehnic al produciei i tehnologia existent la momentul
ntocmirii calculaiei, le utilizeaz pe o unitate de produse
fabricate innd cont de normele i normativele stabilite.
Calculaia planificat (de diviziune) are drept scop
calcularea costului planificat (devizului) care reprezint
mrimea consumurilor pe care ntreprinderea intenioneaz s-1
obin la finele perioadei de gestiune la realizarea msurilor
tehnico-organizatorice planificate. De aceea se presupune c
costul planificat al produciei trebuie s fie mai jos dect cel
normativ.
Calculaia efectiv, dup cum s-a menionat, cuprinde
procesul de determinare a costului efectiv n baza consumurilor
efective constituite n cursul perioadei de gestiune, concomitent
ea arat i nivelul abaterilor de la costul normativ i planificat al
articolelor.
DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR ECONOMICE

1. Noiunea i funciile documentelor;
2. Clasificarea documentelor;
3. Modul de completare i prelucrare a documentelor;
4. Circulaia documentelor.
1. Noiunea i funciile documentelor
Reflectarea operaiunilor economice n contabilitate este
precedat de observarea primar, ceea ce permite crearea unei
imagini incipiente despre acestea.
Datele primare privind operaiunile economice ale
ntreprinderii servesc drept intrare n sistemul contabil, unde are
loc studierea i prelucrarea acestora, iar ieirea din acesta o
constituie asigurarea informaional necesar.
Observarea se efectueaz n scopul nregistrrii i
prelucrrii ulterioare a datelor privind operaiunile economice
pentru obinerea unor indicatori generalizatori. Ea reprezint
asigurarea informaional a contabilitii. n procesul observrii
se produce studierea datelor privind fiecare operaiune
economic pentru nregistrarea acestora pe purttorul de
informaie.
Purttorul de informaie constituie un procedeu de
reflectare a operaiunii economice care se manifest n
ntocmirea documentelor. Descrierea operaiunii economice nu
este altceva dect comunicarea informaional despre aceasta.
Fiecare comunicare presupune o anumit cantitate de informaie.
Ins pentru procesul de gestiune o importan primordial are nu
numrul de semne n comunicare, ci semnificaia i utilitatea
acestora. n acest caz cantitatea de informaii preioase n
comunicare se determin ca majorarea probabilitii atingerii
acestui scop la realizarea informaiei prezentate. Cu ct
comunicarea permite s se realizeze mai mult scopul trasat, cu
att informaia coninut n aceasta este mai valoroas.
Orice operaiune economic se caracterizeaz prin indici i
indicatori.
106
Evidena contabil
Indicii operaiunilor economice includ timpul i locul

efecturii informaiei, elementele materiale incluse n
operaiunea economic-stocurile de mrfuri i materiale,
mijloacele bneti, informaia despre prile i persoanele care
au contribuit la efectuarea operaiunii respective.
Indicatorii
reflect
caracteristica
cantitativ
a
operaiunilor economice n etaloane naturale, de munc i
bneti. Indicatorii oricrui document trebuie s dezvluie
coninutul i toate particularitile unei sau altei operaiuni.
n contabilitate privind observarea primar a operaiunilor
economice se nainteaz cerine speciale.
Modul de reflectare pe puitorii de informaie trebuie s
asigure demonstrabilitatea juridic i veridicitatea fiecrei
comunicri informaionale.
Printre trsturile distinctive a contabilitii cea mai
esenial este documentarea. Numai acesteia i este specific
ntocmirea documentar continu a operativelor economice.
Fiecare operaiune economic este perfectat printr-un document
corespunztor care servete drept baz pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitate i, prin urmare, ndeplinete rolul
de impuls care confirm nceputul informaiei contabile. Pentru
contabil trebuie s devin regul maxima nu exist document nu exist nregistrare".
Cuvntul document" (din limba latin documentam)
nseamn certificat, dovad.
Documentul este un certificat (act) scris privind
efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care
i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuarea acesteia. De
regul, documentul contabil se pregtete pe un formular de
modelul stabilit, executat prin metoda tipografic. Acesta
prezint o foaie de hrtie liniat cu indicatorii i indicii tiprii
anterior n acesta, utilizai pentru nregistrarea informaiei
privind operaiunile economice. Indicii i indicatorii nscrii n
acesta se numesc elemente. Acestea reflect indicii i indicatorii
care caracterizeaz o operaiuni economic concret (de
exemplu, data ntocmirii, denumirea documentului).
Principalul lucru care caracterizeaz orice document
Documentarea operaiunilor economice
107
primar este componena i amplasarea detentelor. Anume

acestea determin documentul propriu-zis.
Documentul se caracterizeaz nu numai prin totalitatea
elementelor, ci i prin fiecare din acestea separat, adic
caracteristica fiecrui element distinct este n acelai timp i
caracteristica documentului primar, n care acesta se conine.
Modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de
primire i de pstrare a documentelor primare este determinat de
Legea contabilitii.
n funcie de natura operaiunii economice i destinaia
documentelor, elementele acestora pot s difere, ns unele
elemente sunt obligatorii. Elementele obligatorii ale
documentelor primare sunt:
- denumirea documentului;
- codul formularului;
- data ntocmirii;
- denumirea agentului economic care a ntocmit
documentul i locul ntocmirii;
- coninutul operaiunii economice;
- expresia valoric i cantitativ a operaiunii
economice;
- indicarea prilor care au contribuit la efectuarea
operaiunii economice;
- funcia i numele persoanelor responsabile de
efectuarea i
ntocmirea corect a operaiunii
economice;
- semnturile persoanelor responsabile de efectuarea
operaiunii economice consemnate n document.
Denumirea documentului (de exemplu, dispoziia de
ncasare, dispoziia de plat, factura de expediie etc.) i atribuie
acestuia o for probant i indic caracterul operaiunii
economice reflectate.
Prin codul formularului se nelege un sistem de simboluri
i reguli acceptate pentru sistematizarea, transmiterea,
prelucrarea i pstrarea informaiei. Codurile pot fi exprimate
att prin cifre, ct i prin litere. Codurile indicate n
clasificatorul
formularelor-tip
interdepartamentale
de
108
Evidena contabil
documentaie contabil primar sunt elaborate de Departamentul

Statistic i Sociologie.
Data ntocmirii documentului are o nsemntate de control
i informaional, ntruct operaiunile numeroase care sunt
omogene dup coninut i sens se repet. Pentru prevenirea
utilizrii repetate a documentelor acestea trebuie delimitate n
timp.
Denumirea agentului economic i locul ntocmirii
documentului au o importan informaional pentru
documentele contabile expediate (transmise) altui agent
economic. Acest element asigur justificarea documentelor
interne. De exemplu, la livrarea produselor finite de la depozitul
ntreprinderii agentului economic A, elementul specificat
permite reflectarea n contabilitate a creanelor pe termen scurt
aprute la agentul menionat.
Coninutul operaiunii economice permite a determina
corect conturile contabile n care trebuie s fie reflectate datele
corespunztoare.
Expresia valoric i cantitativ a operaiunii economice se
reflect conform principiului de nregistrare a datelor exprimate
n indici i indicatori care difereniaz acest fapt i obinute prin
intermediul urmririi (controlului).
Elementele prilor permit a reflecta denumirea agentului
economic, codul fiscal, adresa etc.
Funcia i numele persoanelor responsabile de executarea
operaiunii economice respective reprezint informaia privind
persoanele fizice care au contribuit la efectuarea operaiunii,
determin rspunderea material, certific autorizaia la dreptul
efecturii operaiunii economice.
Identificarea persoanelor care au efectuat operaiunea
economic este asigurat prin semntura lor proprie n
document. Aceasta stabilete responsabilitatea personal pentru
veridicitatea informaiei indicate n document, justific
efectuarea operaiunii, precum i permisiunea sau confirmarea
corectitudinii executrii acesteia.
n cazul lipsei unui din elementele enumerate documentul
se consider nevalabil.
109
Elementele suplimentare (specifice) sunt determinate de

caracterul operaiunilor economice reflectate. ns este necesar a
evita reflectarea elementelor care pot fi omise, deoarece
informaia excedentar devine costisitoare i suprancarc
contabilitatea, ncetinete obinerea datelor efective necesare.
Pentru comoditatea ntocmirii i prelucrrii ulterioare a
datelor, elementele documentelor se aranjeaz ntr-o ordine i
consecutivitate determinat.
Amplasarea variat a elementelor determin forma
documentelor contabile. La ntocmirea documentului primar la
computer trebuie s fie respectate forma i coninutul
documentelor primare-tip.
Orientarea documentelor primare spre prelucrarea
automat nseamn c acetia trebuie s fie purttorii, pe de o
parte, a informaiei contabile i de control, iar, pe de alt parte, a
informaiei electronice. Primul factor caracterizeaz aspectul de
gestiune a utilizrii documentelor primare, atunci cnd conform
datelor acestora se efectueaz contabilitatea i controlul, iar al
doilea factor - aspectul tehnologic, cnd informaia iniial a
documentelor servete drept obiect al prelucrrii automate.
n
condiiile
automatizrii
nelegerea
esenei
documentului necesit contientizarea provenienei i formrii
acestuia. Pentru descifrarea informaiei incluse n documentul
electronic sunt necesare programe tehnice i aplicative i
cunoaterea sistemului de codificare. De exemplu, n crd este
instalat un document electronic. Omul nu poate s-1 vad, ns
mainile pot citi informaia coninut n acesta.
Documentul scos la computer reflect nregistrrile
efectuate cu ajutorul mijloacelor tehnice moderne. Procedeele de
documentare pot fi subdivizate n urmtoarele categorii:
- nregistrarea pe purttorii tehnici;
- introducerea direct a datelor;
- introducerea condiionat a datelor;
- introducerea n baza indiciilor individuale;
- introducerea n baza documentelor codificate n
prealabil.
nregistrarea pe purttorii tehnici se efectueaz prin
110
Evidena contabil
raportarea pe acetia a datelor contabile. Ea poate fi efectuat pe

dischete sau discuri, n cazul introducerii directe informaia este
sesizat nemijlocit de computer.
Introducerea condiionat a datelor nseamn c unele
forme de documentare electronic prevd ndeplinirea unor
condiii determinate pn la prelucrarea prealabil a datelor. Cea
mai rspndit este introducerea identificatorului pe care
sistemul automatizat poate s-1 identifice. Introducerea
condiionat se efectueaz n baza codurilor i identificatoarelor.
Introducerea n baza indiciilor individuale. Mijloacele
tehnice (echipamentele electronice) pot s identifice trei indici
individuali: amprenta vocii, amprentele degetelor i semnturile.
Identificarea este necesar pentru a obine acces la date.
Introducerea prealabil a datelor codificate.
Documentul se ntocmete cu ajutorul datelor codificate n
prealabil.
Documentele se ntocmesc ntr-un exemplar sau mai multe
exemplare.
ntr-un exemplar se ntocmesc astfel de documente
importante cum sunt dispoziiile de cas. n cteva exemplare se
emit documentele prin care se confirm livrarea mrfurilor i
materialelor (de exemplu, facturile fiscale etc.). Fiecare
exemplar conine semnturi similare, are funcii de destinaie de
sine stttoare i se consider drept original att pentru furnizor,
ct i pentru cumprtor.
nregistrrile n documentele primare trebuie s fie
efectuate cu pixuri, cu ajutorul mainilor de dactilografiat i
computerelor.
nregistrrile trebuie s fie clare (citee), fr tersturi, cu
completarea obligatorie a tuturor elementelor necesare, rndurile
libere se anuleaz.
n documentele primare nu se admite introducerea unor
corectri nestipulate. Corectarea greelii trebuie s fie
confirmat prin document i prin semnturile persoanelor care
au semnat iniial documentul menionnd data corectrii.
n documentele de cas i de banc nu se admit corectri.
Pentru veridicitatea datelor coninute n acestea, precum i
111
pentru transmiterea acestora n termenele stabilite n

contabilitate poart rspundere persoanele care au semnat aceste
documente.
2. Clasificarea documentelor
Varietatea operaiunilor economice efectuate de
ntreprindere impune contabilul s prelucreze un mare numr de
documente. Pentru a nelege mai bine destinaia , coninutul i a
uura prelucrarea documentelor acestea se grupeaz dup
urmtoarele criterii:
- locul de ntocmire (referitor la ntreprindere);
- coninut;
- destinaie;
- volum (gradul de cuprindere a datelor);
- modul de ntocmire;
- modul de utilizare (ordinare i cu regim special).
Clasificarea documentelor contabile este prezentat n
schema 1. Dup locul de ntocmire, documentele se
subdivizeaz n interne i externe.
Documentele interne se ntocmesc n cadrul ntreprinderii
de ctre colaboratorii i administratorii acesteia. Acestea cuprind
dispoziiile de ncasare i de plat, borderourile de plat a
salariilor, foile de parcurs etc.
De perfectare
contabil
Executorii
De dispoziie
De documentare
Fig. 1. Clasificarea documentelor contabile
Justificative de
dispoziie
Materiale
Externe
Interne
Dup volum
Unice
Dup destinaie
Comulative
Dup coninut
Dup modul de
ntocmire
Manual
Dup locul de
ntocmire
Automatizate
Monetare
Criterii de clasificare a
documentelor contabile
Dup modul de
utilizare
Obinuite
Documente
Cu regim special
112
Evidena contabil
113
Documentele externe sunt documentele intrate de la alte

uniti sau persoane juridice i fizice (facturile fiscale, facturile
de expediie, buletinele medicale, documentele judiciare i
titlurile executorii etc.).
Dup coninutul operaiunilor economice, documentele se
mpart n documente monetare, materiale i de decontare.
Documentele monetare se utilizeaz pentru ntocmirea
operaiunilor cu mijloace bneti. Acestea cuprind cecurile
bancare, dispoziiile de ncasare.
Documentele materiale se consider acelea prin care se
ntocmesc operaiunile privind micarea activelor materiale pe
termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale. Acestea cuprind
actul de primire-predare a mijloacelor fixe, procesul-verbal de
lichidare a mijloacelor fixe, factura fiscal, bonurile de primire
i bonurile de consum.
Documentele de decontare se utilizeaz pentru
ntocmirea operaiunilor de decontare dintre ntreprinderi i alte
persoane. Acestea cuprind dispoziia de plat, ordinul de plat,
dispoziia de plat acceptat, lista de plat etc.
Dup destinaie se disting 4 grupe de documente: de
dispoziie, executorii (justificative), justificative - de dispoziie,
de perfectare contabil.
Documentele de dispoziie sunt documentele care conin
un ordin, dispoziie de efectuare a unei aciuni economice
determinate (de exemplu, procura de primire a bunurilor
materiale pentru ntreprindere, ordinul de livrare a materialelor,
dispoziia de plat, cecul pentru primirea banilor din banc). n
conformitate cu principiile de documentare stabilite, acestea
conin doar semntura persoanei care sancioneaz efectuarea
operaiunii, ceea ce constituie primul criteriu obligatoriu al
documentului de dispoziie. O dovad convingtoare a
apartenenei documentului la grupa specificat l constituie
faptul c n aceast baz a fost efectuat operaiunea economic.
Astfel, documentele de dispoziie au dou trsturi:
- cu ajutorul lor se exprim voina persoanei
autorizate;
- n baza acestora se efectueaz operaiunea
114
Evidena contabil
economic.
Documentele
executorii
(justificative)
confirm
efectuarea operaiunii economice (de exemplu, gestionarul a
primit bunuri materiale i mrfuri, mijloace bneti n numerar).
Astfel, documentul justificativ confirm efectuarea operaiunii i
constituie forma primar de reflectare i control al operaiunii
economice.
Deosebirea
radical
a
documentelor
executive
(justificative) de cele de dispoziie const n faptul c
documentele justificative confirm evenimentele produse de
facto, iar cele de dispoziie iniiaz survenirea evenimentului.
Documentele justificative - de dispoziie (combinate)
mbin ambele funcii. De exemplu, conductorul semneaz
factura fiscal pentru livrarea produciei i prin aceiai factur
magazionerul justific transmiterea acestora cumprtorului.
Dispoziia de plat conine dispoziia de eliberare a banilor i
confirm primirea banilor (executarea operaiunii).
n primul caz dispoziia de cas joac rolul de document
de dispoziie, n cel de-al doilea caz - de document justificativ,
ntruct prin acesta se justific casierul.
Documentele de perfectare contabil se ntocmesc
exclusiv n scopuri metodologice n baza documentelor de
primele trei tipuri. Un atare document poate fi calcularea sumei
uzurii mijloacelor fixe. Aceast mrime reprezint o operaiune
care necesit nregistrarea n contabilitate, ns aceasta nu se
fixeaz nici n documentul de dispoziie, nici n documentul
executiv. n scopul confirmrii acestui fapt, conform
metodologiei utilizate, contabilul ntocmete un calcul special
care trebuie s fie semnat de el.
Dup volumul (gradul de cuprindere) informaiei,
documentele se subdivizeaz n unice i cumulative.
Documentele unice servesc pentru ntocmirea i
reflectarea unei operaiuni economice. Aceste documente se
ntocmesc n momentul efecturii operaiunii (de exemplu,
factura de eliberare a materialelor de la depozit, dispoziiile de
ncasare i plat etc).
Veridicitatea i plenitudinea acestor operaiuni sunt
115
consemnate de persoanele care au participat la efectuarea

acestora.
Documentele cumulative se utilizeaz pentru ntocmirea
ctorva operaiuni omogene, pe msura efecturii acestora n
cursul unei perioade determinate (de exemplu n cursul
sptmnii, decadei, lunii). Documentele cumulative cuprind
fia-limit pentru ridicarea materialelor - un document care
reflect eliberarea multipl a materialelor de la depozit n secie,
fia de ridicare a materialelor etc.
Utilizarea documentelor cumulative contribuie la
reducerea numrului documentelor unice, simplific sistemul de
reflectare a operaiunilor n conturi.
Dup modul de ntocmire (completare) documentele se
mpart n documente ntocmite manual sau automatizat. n
prezent multe documente se completeaz manual, dei au aprut
condiii pentru nregistrarea automat a datelor primare.
Dup modul de utilizare, documentele se subdivizeaz n
documente ordinare i cu regim special.
Documentele ordinare se execut n tipografie i se vnd
fr nregistrare. Aceasta se refer la majoritatea documentelor
primare.
Formularele documentelor cu regim special se tipresc
pe hrtie special n mod centralizat, au serie i numr i se
supun unei nregistrri speciale n cazul vnzrii i cumprrii.
Documentele cu regim special sunt prevzute pentru ntocmirea
operaiunilor privind ieirea bunurilor, calcularea taxei pe
valoarea adugat (facturile fiscale etc.). Pe formularele cu
regim special ntocmite cu greeli, tersturi, corectri
nestipulate i alte nscrieri nepermise se face meniunea
nevalabil". Pentru formularele anulate se ntocmete un registru
care se prezint persoanei responsabile pentru evidena,
pstrarea i eliberarea formularelor cu anexarea acestor
formulare. Ulterior acestea se exclud din eviden conform
modului de contabilizare, eliberare, pstrare i utilizare a
formularelor-tip de documente cu regim special primar stabilit
de instruciune.
Pstrarea formularelor cu regim special se efectueaz n
116
Evidena contabil
conformitate cu normele de pstrare a mijloacelor bneti.

3. Modul de completare i prelucrare a documentelor
In vederea organizrii corecte a contabilizrii i reflectrii
oportune a operaiunilor economice n conturi este necesar a
respecta riguros cerinele privind ntocmirea documentelor.
Prevederile de baz referitoare la documentele contabile
sunt prezentate n art. 16 din Legea contabilitii.
Documentul primar trebuie s fie ntocmit n cazul
efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta nu este posibil
- nemijlocit dup terminarea acesteia.
Documentele se ntocmesc de persoane responsabile n
termene determinate n conformitate cu regulile i cerinele
stabilite, asigurnd valoarea juridic integral a acestora. Etapa
ntocmirii documentelor prevede alegerea formularelor,
documentelor primare sau a altor purttori de informaie
contabil pentru fiecare obiect contabil, alegerea mijloacelor i
proceselor de ntocmire a documentelor, stabilirea componenei
persoanelor responsabile de ntocmirea corect i oportun a
unor sau altor documente primare.
La ntocmirea documentelor este important a asigura dou
condiii: reflectarea n document a coninutului real al
operaiunii economice efectuate, evenimentului sau procesului,
adic asigurarea veridicitii i ntocmirea documentului cu
cheltuieli minime ale timpului de munc.
Etapa de baz a procesului de ntocmire a documentelor
este perceperea i msurarea parametrilor necesari ai operaiunii
economice i fixarea n documentul primar a datelor percepute.
Perceperea i msurarea operaiunii poate fi efectuat
nemijlocit de persoana care ntocmete documentul sau prin
mijloace automatizate.
Pentru ntocmirea documentelor primare se cheltuiete
mult timp, de aceea este necesar a asigura reducerea maxim a
volumului de munc pe acest sector al activitii contabile. Se
uureaz considerabil i se simplific procesul de fixare a
elementelor permanente n documentele pregtite n mod
automatizat. Astfel, n documentele bancare sunt constante
elementele referitoare la denumirea ntreprinderii, conturile
117
bancare, codul fiscal i la completarea acestora se introduc doar

celelalte elemente.
Documentele primare intrate n contabilitate, urmeaz a fi
verificate n mod obligatoriu: dup coninut; dup form,
aritmetic.
Verificarea documentelor dup coninut const n
clarificarea respectrii regulilor de efectuare a operaiunii
economice, corespunderii normelor, oportunitii economice a
acestora, respectrii legilor n vigoare etc.
Verificarea documentelor dup form au drept scop de a
stabili plenitudinea completrii elementelor obligatorii, existena
semnturilor corespunztoare, claritatea reflectrii esenei
operaiunii consemnate, corectitudinea indicrii datei ntocmirii
documentului etc.
Dac n procesul primirii documentelor, verificrii
veridicitii acestora se constat inexactiti, lipsa plenitudinii
completrii unor elemente distincte, greeli intenionate i
neintenionate, cazuri de abuz, acestea se ntorc pentru
prelucrare i corectare.
Verificarea aritmetic (cifric) const n stabilirea
corectitudinii calculelor, taxrii documentelor. Erorile depistate
n urma verificrii pot fi divizate n cteva grupe:
- dup cauzele apariiei - neglijena, necompetena
contabil, deteriorarea tehnicii de calcul etc.;
- dup locul apariiei n textul sau cifrele
documentelor primare, n cazul nregistrrii n
registre;
- dup semnificaie - greeli locale (de exemplu, la
scrierea datei) i tranzitorii (care cauzeaz greeli
automate n cteva locuri).
Greelile n documentele primare ntocmite manual (cu
excepia documentelor de cas i bancare) se corecteaz n felul
urmtor:
- se taie cu o linie subire textul greit sau suma astfel
ca acesta s poat fi citit;
- se aplic semntura sub textul corectat (sau suma);
- pe cmpurile rndului respectiv se face meniunea
118
Evidena contabil
(corectat)cu semntura persoanelor care au semnat

anterior documentul sau se confirm prin semntura
persoanei care a efectuat corectarea, indicndu-se
data corectrii. Apoi documentele se prelucreaz i se
nregistreaz.
Prelucrarea datelor reprezint transformarea informaiei
primare prin operaiuni logice n scopul obinerii indicatorilor
centralizatori i generalizatori despre obiectele contabile.
Procesul de prelucrare a documentelor n contabilitate cuprinde
patru etape:
1. taxarea;
2. gruparea;
3. simbolizarea;
4. nregistrarea documentelor n sistemul informaional
contabil.
Taxarea (sau evaluarea) prevede transformarea etaloanelor
naturale i de munc ntr-un etalon bnesc generalizator. De
regul, aceast procedur se efectueaz n documentul primar
propriu-zis prin nmulirea cantitii bunurilor materiale (kg,m,t)
cu preul unitii. Dac documentul conine etalonul de munc
exprimat n unitatea de timp (zile, ore), mrimea acestuia se
nmulete cu retribuia tarifar a unitii de timp.
Urmtoarea etap a prelucrrii contabile a documentelor
este gruparea. n acest caz documentele se selecteaz dup
criteriul omogen al operaiunii economice. Caracterul gruprii
este condiionat de scopul obinerii informaiei n baza
documentelor primare. Astfel, documentele de intrare a
materialelor pot fi grupate pe depozite, tipuri de materiale, surse
de intrare etc., iar cele de ieire - pe denumiri i direcii de
utilizare.
Scopul gruprii const n pregtirea datelor centralizatoare
privind micarea bunurilor i datoriilor pe parcursul perioadei de
gestiune, accelernd astfel inerea contabilitii primare.
Simbolizarea (cotarea) reprezint indicarea n documentul
primar a conturilor corespondente care rezult din coninutul
operaiunii economice concrete.
Aceast etap necesit un nivel profesional mai nalt,
119
cunoaterea metodologiei de reflectare a operaiunilor

economice n conturi. De regul, acest lucru l efectueaz
contabilul care activeaz pe un sector concret al procesului
contabil ( evidena materialelor, salariilor, consumurilor de
producie etc.). Pentru nregistrarea contabil n document este
prevzut o rubric separat cu denumirea Codul contului
corespondent" sau Codul consumurilor".
nregistrarea documentelor n sistemul contabil prevede
reflectarea operaiunilor economice n registrele contabile,
nregistrrile se efectueaz n baza simbolizrii, adic a indicrii
conturilor corespondente i se numesc reflectarea
operaiunilor. Operaiunile economice se acumuleaz n
registrele contabilitii sintetice (numrul operaiunii, suma),
apoi se nregistreaz n registrele contabilitii analitice.
n documentele care confirm operaiunile nscrise deja n
registrele contabile se face meniunea sau se indic pagina
registrului n care se nregistreaz valoarea ce rezult din aceast
operaiune.
4. Circulaia documentelor
Cu noiunea document" este strns legat noiunea
circulaia documentelor". Documentele se afl permanent n
micare. Itinerarul parcurs de documente, ncepnd cu momentul
ntocmirii (intrrii) acestora i pn la predarea lor la arhiv
dup prelucrare i reflectare n contabilitate se numete
circulaia documentelor. Micarea documentelor i circulaia
acestora reprezint un obiect important de organizare a
contabilitii la ntreprindere se prevede parcurgerea ctorva
etape:
- ntocmirea (emiterea)documentelor;
- primirea documentelor de contabilitate;
- prelucrarea i nregistrarea documentelor n sistemul
nregistrrilor contabile;
- predarea documentelor n arhiv.
De faptul ct de raional acestea vor fi ntocmite, transmise
i prelucrate n contabilitate depinde durata (perioada) obinerii
informaiei contabile utilizate pentru gestionare i control.
120
Evidena contabil
Circulaia documentelor se organizeaz nemijlocit de

aparatul contabil i prevede anumite reguli i modaliti de
ntocmire i utilizare n activitatea contabil a documentelor
contabile. La fiecare ntreprindere aceasta presupune un termen
scurt ntre efectuarea operaiunii economice i obinerea datelor
generalizate necesare organelor de conducere a ntreprinderii,
utilizarea celor mai perfecte metode i mijloace de culegere i
avansare a informaiei la locul de prelucrare a acesteia, sporirea
productivitii muncii salariailor din contabilitate. Orarul
termenelor de completare, verificare i prelucrare a
documentelor, nregistrarea i gruparea datelor contabile,
parcurgerea altor etape ale procesului contabil se numete
graficul circulaiei documentelor. El se ntocmete de
contabilul-ef, innd cont de particularitile ntreprinderii n
baza studierii proceselor de gestiune i de producie i se aprob
prin ordinul conductorului ntreprinderii.
n grafic se indic denumirea i numrul fiecrui
document, destinaia, modul de ntocmire a acestuia, cine
semneaz, cnd (termenele), serviciul (secia), unde documentul
se transmite, cine l primete, l verific i l prelucreaz. La
ntocmirea graficului se prevede responsabilitatea personal a
angajailor pentru documentele aflate la ei i termenele de
prelucrare a acestora.
Graficul trebuie adus la cunotina executorilor care
ntocmesc documentele.
Circulaia documentelor cuprinde de asemenea
urmtoarele etape:
- lucrrile executate asupra documentelor primare n
procesul ntocmirii sau primirii acestora din exterior;
- circulaia (micarea) documentelor de la locul de
ntocmire sau primire pn la locul de prelucrare;
- circulaia (micarea) documentelor dup prelucrare la
locul pstrrii permanente a acestora arhiva.
Fiecare etap a circulaiei documentelor are
particularitile sale care trebuie luate n considerare la
elaborarea acesteia. De exemplu, la prelucrarea rapoartelor
privind circulaia mrfurilor o mare nsemntate are intrarea
121
oportun a acestora de la gestionari, numrul persoanelor care

particip la prelucrare i modul de prelucrare. Reinerea
documentelor de ctre gestionari atenueaz controlul
economico-operativ, ncalc ritmicitatea activitii aparatului
contabil al ntreprinderii. Pentru predarea rapoartelor la
contabilitate trebuie s fie stabilite termenele fixe care depind
de distana la care se afl ntreprinderile, volumul informaiei
coninute n fiecare raport, existena mijloacelor tehnice de
transmitere a informaiei.
Primirea documentelor primare n contabilitate de la
gestionari este confirmat de persoana care a primit documentele
cu meniune n raportul propriu-zis. Termenul necesar pentru
prelucrare se determin n funcie de volumul ultimei care se
stabilete de contabilul-ef. Termenele de prelucrare a
documentelor trebuie s asigure oportunitatea primirii datelor
generalizate pentru controlul economico-operativ, contabilitatea
sintetic i analitic i prezentarea rapoartelor n termen.
Sistemul circulaiei documentelor sub form electronic
permite a reglementa formarea masivului informaiei contabile,
a crea baza pentru escluderea pierderilor documentelor, sporete
control asupra ndeplinirii dispoziiilor privind pregtirea i
prelucrarea documentelor, pstrarea acestora.
La fiecare etap a circulaiei documentelor se asigur un
control necesar prealabil, curent i ulterior. Rspunderea pentru
asigurarea pstrrii documentelor n arhiv o poart
conductorul unitii economice.
INVENTARIEREA I ROLUL ACESTEIA N

CONTABILITATE
1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii;
2. Modul de efectuare a inventarierii;
3. Determinarea rezultatelor inventarierii,
contabilitatea acestora.
1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii
Una din principalele cerine fa de contabilitate este
realitatea i exactitatea informaiei. Pentru ndeplinirea
cerinelor specificate ntreprinderile efectueaz inventarierea
bunurilor i datoriilor.
Inventarierea (din limba latin opis) const n verificarea
faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i
confruntarea ulterioar a datelor obinute cu cele contabile. n
prezent la ntreprinderi au aprut noi obiecte (valori economice),
care nu mbrac fizic form natural i material, ns de
asemenea sunt supuse inventarierii. Acestea reprezint activele
nemateriale. Pe baza celor expuse se poate concluziona c n
condiiile actuale inventarierea are alt semnificaie, ntruct
acesteia se supun nu numai valorile materiale i decontrile, ci i
astfel de obiecte noi de contabilitate cum sunt activele
nemateriale, investiiile financiare, mprumuturile etc.
Prin natura sa inventarierea ndeplinete funcia de control
i constituie un supliment necesar la documentaie. Ea permite a
lua n considerare acele fenomene care nu se reflect n
documentele primare, ntruct nu se supun contabilizrii
cotidiene. Acestea sunt pierderile (sczmintele) aprute ca
urmare a proprietilor fizico-chimice care determin uscarea,
evaporarea, mprtierea etc., inexactitile la recepionarea i
eliberarea bunurilor (eroare de msurare, eroare de calcul, lips
la cntar, resortare), erorile contabile (n calcule la reflectarea
incorect a datelor documentare n conturi), delapidri,
sustrageri, nelare la cntar, nelare la msurare, nelare la
socotit.
Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate
123
Scopul inventarierii este asigurarea veridicitii i

plenitudinii datelor contabile.
Inventarierea se efectueaz n conformitate cu art.40 din
Legea contabilitii cu modificrile introduse prin
Regulamentul privind inventarierea.
Sarcinile de baz ale inventarierii sunt:
- constatarea
existenei
efective
a
activelor
nemateriale, bunurilor materiale i mijloacelor
bneti (mijloacelor fixe, materialelor, mrfurilor
etc.);
- controlul asupra integritii bunurilor materiale i
mijloacelor bneti prin compararea existenei faptice
cu datele scriptice din contabilitate;
- stabilirea bunurilor materiale cu termen de pstrare
expirat care i-au pierdut parial calitatea iniial;
- depistarea bunurilor materiale neutilizate n scopul
vnzrii ulterioare a acestora;
- verificarea respectrii regulilor i condiiilor de
pstrare a bunurilor materiale i mijloacelor bneti,
precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a
mainilor, utilajelor i altor mijloace fixe;
- verificarea realitii evalurii bunurilor materiale
reflectate n bilan, mijloacelor bneti n casierie,
conturile bancare, n expediie;
- constatarea creanelor i datoriilor efective.
Inventarierea se efectueaz n mod obligatoriu n
termenele stabilite, n cazul schimbrii gestionarilor - n ziua
primirii-predrii bunurilor (dosarelor).
n afar de aceasta, inventarierea se efectueaz:
- n caz de furt, delapidare, jafuri sau abuz, precum i
n caz de deteriorare a bunurilor - imediat dup
depistarea acestor cazuri;
- n urma incendiului sau calamitilor naturale
(inundaii, cutremur de pmnt etc.) - imediat dup
stingerea incendiului sau dup ncetarea calamitii
naturale;
- n cazul reevalurii activelor materiale;
124
Evidena contabil
-
n cazul reorganizrii, divizrii sau lichidrii

ntreprinderii (agentului economic);
- la solicitarea organelor de control.
Dup sfera de cuprindere inventarierea poate fi complet
(general) sau parial.
Inventarierea complet (general) se extinde n acelai
interval de timp asupra tuturor tipurilor de bunuri i a strii
decontailor, oferind posibilitatea unei confruntri complete i
multilaterale a datelor contabilitii cu realitatea. Aceasta se
efectueaz, de regul, numai la sfritul anului n scopul
asigurrii plenitudinii reflectrii tuturor operaiunilor economice
n raportul anual.
Inventarierea parial are ca obiect constatarea existenei
numai pentru anumite tipuri de bunuri materiale i mijloace
bneti n funcie de locurile de pstrare, de exemplu,
inventarierea stocurilor de materiale sau mrfuri aflate n
gestiuni separate, inventarierea mijloacelor bneti n casierie.
Dup modul de efectuare i caracterul inventarierii,
inventarierile pot fi planificate (anunate, fixate), neplanificate
(inopinate) i de lichidare.
Inventarierile planificate (anunate, fixate) se efectueaz
conform graficului ntocmit n prealabil. Acestea cuprind i
inventarierile anuale care au o mare importan pentru
ntreprinderi. Inventarierile planificate sunt stabilite i prevzute
n planul de inventariere ntocmit de conductor i de politica de
contabilitate a ntreprinderii. Acestea se efectueaz de asemenea
nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale n scopul
asigurrii veridicitii indicatorilor acestora. Pn la prezentarea
raportului anual n baza rezultatelor inventarierii aprobate de
conductorul ntreprinderii trebuie s fie introduse nregistrrile
corespunztoare n conturi i registrele contabile, astfel nct
dup reflectarea operaiunilor de soluionare s se pun de acord
soldurile scriptice cu cele faptice.
Inventarierile neplanificate (inopinate) se efectueaz
dup caz, la dispoziia sau solicitarea administratorului,
proprietarului, organelor de control i juridice n cazul
calamitilor naturale, la reevaluarea bunurilor, la semnalele
125
personalului, la depistarea unor operaiuni economice dubioase

etc.
Inventarierile de lichidare sunt legate de nchiderea
ntreprinderii, firmei i au o mare nsemntate n legtur cu
faptul c ntreprinderea lichidat are, de regul, datorii care
trebuie achitate.
Administraia ntreprinderii poart o mare rspundere
pentru efectuarea oportun i corect a inventarierii i
constatarea rezultatelor acesteia. Ea este obligat s creeze toate
condiiile n acest scop.
Dup volumul totalitii obiectelor de contabilitate se
distinge inventarierea total i selectiv (prin sondaj).
Inventariere total se consider inventarierea, n cursul
creia se supun controlului i recalculrii etc. toate bunurile de
tipul respectiv.
Acestei inventarieri se supun numerarul n casierie, hrtiile
de valoare existente, unele bunuri materiale i mrfuri distincte.
Inventarierea selectiv (prin sondaj) este o modalitate
specific de verificare a existenei unor anumite categorii de
bunuri materiale, mrfuri. Aceste inventarieri se utilizeaz n
cazul controlului volumului lucrrilor executate efectiv pentru
constatarea existenei lor reale, stabilirea integritii unor bunuri
materiale i mrfuri distincte. Astfel de inventarieri atenueaz
laboriozitatea lucrrilor de control i permit reducerea timpului
pentru executarea lor. ns acestea nu garanteaz obiectivitatea
absolut, iar n cazul pricinuirii prejudiciului material
inventarierile selective nu permit a determina integral mrimea
lor. n aceste condiii este necesar efectuarea inventarierii
totale.
Conductorii ntreprinderilor poart rspunderea pentru
efectuarea corect i oportun a inventarierii bunurilor materiale,
mrfurilor, mijloacelor bneti i asigurarea caracterului
inopinat al acesteia.
Conlabilii-efi mpreun cu conductorii subdiviziunilor i
serviciilor sunt obligai s verifice minuios respectarea regulilor
de efectuare a inventarierii.
126
Evidena contabil
Clasificarea inventarierii este prezentat n schema de mai
jos.
Inventarierea
Selective
De lichidare
Neplanificate
Totale
Dup volumul
totalitii obiectelor
n funcie de
modul de efectuare
Planificate
Pariale
Complete
n funcie de sfera
de cuprindere
Fig. 1. Clasificarea inventarierilor

2. Modul de efectuare a inventarierii
Inventarierea influeneaz asupra desfurrii normale a
activitii ntreprinderii, se reflect asupra ritmicitii proceselor
economice, de aceea ea trebuie s fie efectuat numai n cazul
necesitii reale. Numrul inventarierilor n anul de gestiune,
datele efecturii acestora se stabilesc de ntreprindere, cu
excepia cazurilor cnd efectuarea inventarierii este obligatorie
conform legislaiei (de exemplu, nainte de ntocmirea
rapoartelor financiare anuale).
Inventarierea cuprinde urmtoarele etape:
1. Pregtirea
2. Efectuarea propriu-zis a inventarierii
3. Constatarea i reflectarea rezultatelor inventarierii.
Pregtirea inventarierii prevede crearea condiiilor
necesare pentru buna desfurare a acesteia. n acest scop, se iau
msuri de natur organizatoric i contabil.
Msurile organizatorice prevd:
a) determinarea cu precizie a obiectului i sferei de
cuprindere a inventarierii, natura bunurilor (mrfuri,
materiale, bani, datorii etc.);
b) emiterea de ctre persoanele responsabile a dispoziiei
privind efectuarea inventarierii, prin care se precizeaz
127
componena comisiei, preedintele comisiei, gestiunea

supus inventarierii, data de ncepere i sfritul
inventarierii. Dispoziia se nregistreaz de contabilitate n
registrul de control al executrii dispoziiilor. Dispoziia,
concomitent cu cletele de sigilat, se nmneaz comisiei,
nainte de nceperea efecturii inventarierii;
c) crearea condiiilor de lucru pentru comisia de
inventariere;
d) luarea de ctre comisie a msurilor organizatorice
necesare, n componena comisiei de inventariere este
necesar s fie incluse persoane calificate care cunosc
bunurile supuse inventarierii, metodele de evaluare i
contabilitate a acestora. Se interzice a numi de dou ori la
rnd n calitate de preedinte al comisiei a uneia i
aceleiai persoane la acelai gestionar.
Inventarierea activelor nemateriale i materiale, mrfurilor
i materialelor, mijloacelor bneti se efectueaz nemijlocit de
ctre comisie pe teren, n locurile de pstrare i fabricare, pe
fiecare gestionar separat.
nainte de a proceda la verificarea existenei efective a
valorilor comisia este obligat:
- s asigure participarea la efectuarea inventarierii a
tuturor membrilor comisiei;
- s sigileze ncperile accesorii, subsolurile i alte locuri
de pstrare a bunurilor care au intrri i ieiri separate;
- s constate valoarea faptic a mijloacelor bneti n
casierie i s solicite ntocmirea ultimului raport
privind casa;
- s stabileasc ncasrile zilei curente conform
indicatorilor aparatului de cas, s predea suma
ncasat n casieria central a ntreprinderii de comer;
- s verifice starea de funcionare a tuturor aparatelor de
msurare a greutii i respectarea termenelor de
marcare stabilite;
- s primeasc de la gestionari declaraia scris cu
urmtorul coninut:
pentru care bunuri poart rspundere i unde sunt
128
Evidena contabil
plasate;
dac are n gestiune bunuri fr documente
justificative;
dac exist bunuri pentru care sau emis documentele
corespunztoare, dar nc nu sunt eliberate;
- s primeasc ultimul (la data inventarierii) registru de
eviden a documentelor de ncasare i plat sau
rapoartele de gestiune privind mrfurile i mijloacele
bneti;
- s vizeze toate documentele de ncasare i plat anexate
la registrele sau rapoartele de gestiune privind micarea
mrfurilor i ambalajului cu menionarea pn la
inventariere" (data), acestea servind apoi drept temei
contabil pentru determinarea valorii stocurilor la
nceputul inventarierii conform datelor contabile.
Msurile contabile cuprind:
a) reflectarea n conturile contabile i n evidena analitic
a tuturor operaiunilor economice efectuate pn la
inventariere;
b) verificarea corectitudinii i exactitii reflectrii n
conturi a operaiunilor economice prin compararea datelor
contabile cu datele evidenei operative (registre contabile,
fie ale contabilitii analitice);
c) ntocmirea balanei de verificare pentru mrfuri,
materiale i alte bunuri n scopul stabilirii cantitii i
valorii care figureaz conform datelor contabile la data
inventarierii.
Efectuarea propriu-zis a inventarierii prevede
executarea anumitor lucrri care includ numrarea, recalcularea
i nregistrarea n listele de inventariere. Existena bunurilor se
constat n acest caz prin cntrire, msurare sau numrare sau
efectuarea calculelor tehnice. Nu se admite trecerea haotic de la
verificarea unui tip de mrfuri la altul.
La inventarierea unei cantiti mari de mrfuri, materiale,
produse finite se ntocmesc borderouri de cntrire.
La finele zilei de lucru sau dup recntrire datele efective
din borderouri se confrunt i totalurile determinate se introduc
129
n listele de inventar.
Ambalajul se nregistreaz separat pe tipuri i destinaia
special (nou, folosit, care necesit reparaie etc.).
Existena bunurilor aflate n custodie sau arendate nu
poate fi stabilit prin recalcularea fizic, de aceea drept temei
servesc datele existente n contabilitate.
Datele efective stabilite cu ocazia inventarierii se reflect
n lista de inventariere, ce reprezint un document contabil
primar care reflect existena bunurilor constatate n procesul
inventarierii.
Listele se ntocmesc separat pe locuri de pstrare,
gestionari, pe categorii de bunuri cu termen expirat, degradate.
Liste de inventar separate se ntocmesc de asemenea pentru
bunurile aflate n custodie sau arendate. Aceste liste pot fi
completate (ntocmite) att cu mijloace tehnice, ct i manual.
Pe fiecare pagin a listei de inventariere se indic numrul
de ordine i denumirea bunurilor, cantitatea total a acestora,
indiferent de unitatea de msur (buci, kilograme, metri etc.).
Cantitatea de mrfuri, materiale aflate n ambalajul
nedeteriorat al furnizorului poate fi determinat ca excepie n
baza documentelor de intrare cu verificarea obligatorie n natur
(la alegere) a unei pri de bunuri.
Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii
comisiei i gestionari, iar pe ultima fil gestionarul face
meniunea care confirm c bunurile au fost verificate n
prezena sa, c fa de comisie nu are nici o obiecie i bunurile
cuprinse n liste se afl n custodie.
3. Determinarea
contabilitatea acestora
rezultatelor
inventarierii
Dup inventariere listele de inventariere semnate de

preedinte i membrii comisiei se transmit n contabilitate n
modul urmtor: primul exemplar cu borderoul de control i alte
documente contabilului-ef al ntreprinderii cel, de-al doilea
exemplar gestionarului contra recipis pe primul exemplar.
Rezultatele definitive ale inventarierii le constat
contabilitatea ntreprinderii, confruntnd soldurile efective ale
130
Evidena contabil
mrfurilor i materialelor, mijloacelor bneti indicate n liste cu

soldurile conform datelor contabilitii la momentul efecturii
inventarierii.
La efectuarea inventarierii sunt posibile trei situaii:
existena efectiv este egal cu datele nregistrate n
contabilitate;
existena efectiv este mai mare dect datele
nregistrate n contabilitate;
existena efectiv este mai mic dect datele
nregistrate n contabilitate.
Pentru determinarea rezultatului definitiv al inventarierii
se ntocmete balana de verificare. Pn la determinarea
rezultatelor inventarierii este necesar a verifica corectitudinea
preurilor, taxrii i calculrii totalurilor n liste i a face o
meniune pe fiecare pagin. Erorile depistate trebuie s fie
corectate i stipulate prin semntura tuturor membrilor comisiei
i a gestionarilor.
n balana de verificare se reflect rezultatele inventarierii,
adic discordanele dintre datele contabilitii i existena faptic
nscris n listele de inventar. Discordanele se evideniaz dup
cantitate i valoare separat pe fiecare sortiment, calitate, pre al
materialelor i mrfurilor, pe ambalaje. Valoarea plusurilor i
lipsurilor bunurilor materiale n balana de verificare se
nregistreaz n conformitate cu evaluarea acestora n
contabilitatea curent.
Diferenele dintre existena efectiv a bunurilor materiale
constatate cu ocazia inventarierii i datele contabile se
reglementeaz n conformitate cu art.42 din Legea contabilitii
n modul urmtor:
- plusurile de bunuri materiale i mijloace bneti se
nregistreaz ca majorare a veniturilor;
- lipsurile de bunuri materiale n limitele normelor
stabilite ale perisabilitii naturale se trec la
consumurile de producie, cheltuielile perioadei;
- lipsurile de bunuri materiale care depesc normele
perisabilitii naturale stabilite, precum i pierderile
aferente deteriorrii bunurilor materiale se imput
131
persoanelor vinovate evaluate la preurile de pia la

data depistrii lipsurilor;
- n cazul cnd persoanele vinovate nu sunt identificate
sau justificate de organele juridice, pierderile provenite
din deteriorarea bunurilor materiale sau lipsuri asupra
normelor stabilite se trec la cheltuielile perioadei.
La documentele prezentate pentru nregistrarea decontrii
lipsurilor de bunuri i deteriorrii supra normelor perisabilitii
naturale se anexeaz deciziile organelor judectoreti care
confirm lipsa persoanelor vinovate sau refuzul de percepere a
prejudiciului, n perioada dintre inventarieri ntreprinderile pot
s utilizeze materiale, s vnd mrfuri n ambalaj similar, ns
la preuri diferite. Asemnarea ambalajului poate duce la resortarea bunurilor materiale, adic la vnzarea unei mrfi la
preul celeilalte. Ca rezultat, n timpul inventarierii unele mrfuri
sunt n plus, iar la alte mrfuri care se aseamn dup aspectul
exterior se constat lipsuri, n aceste cazuri poate fi admis
compensarea reciproc (trecerea n cont).
Compensarea reciproc a plusurilor i lipsurilor ca rezultat
al re-sortrii poate fi admis numai ca excepie pentru una i
aceeai perioad supus verificrii, la una i aceeai persoan n
ce privete bunurile materiale cu aceeai denumire i n cantiti
identice. Compensarea poate fi admis pentru una i aceeai
grup de bunuri materiale, n cazul cnd bunurile intrate n
componena acesteia se aseamn dup aspectul exterior sau
sunt ambalate ntr-un ambalaj similar (la livrarea fr
despachetarea ambalajului).
n ce privete re-sortarea admis gestionrii prezint
explicaii detaliate.
n cazul cnd valoarea bunurilor constatate lips este mai
mare dect valoarea bunurilor n plus, diferena valorii se imput
persoanelor vinovate.
Rezultatele inventarierii trebuie s fie examinate i
aprobate de conductorul ntreprinderii. Acestea se reflect n
contabilitate i n rapoarte n luna n care a fost terminat
inventarierea, iar pentru inventarierea anual - n raportul
financiar anual pe perioada de gestiune.
REGISTRE I FORME ALE CONTABILITII

1. Clasificarea registrelor contabile;
2. Tehnica nregistrrii contabile;
3. Metode de corectare a greelilor n contabilitate;
4. Esena formelor contabilitii;
1. Clasificarea registrelor contabile
Datele operaiunilor economice reflectate n documentele
primare trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care
rspunde nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele
contabile. Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma
sa i au coninut n funcie de cerinele controlului i
sistematizrii informaiei.
Clasificarea registrelor contabile dup diverse criterii este
prezentat n fig. 1.
Registrele pot fi sub form de cri contabile, fie, foi albe.
ntruct crile i fiele contabile pot fi completate numai
manual, n ultimul timp acestea se nlocuiesc cu foi albe care pot
fi ntocmite i la computere.
Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul
i specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al
operaiunilor economice, modul de nregistrare i prelucrare a
informaiei economice etc. Aceste particulariti influeneaz
asupra construirii registrelor contabile.
Registre i forme ale contabilitii
133
Registre contabile
Dup aspectul
Dup structur
Foi
Rubrici paralele
Rubrici consecutive
Rubrici combinate
Sintetice
Analitice
Cronologice
Sistematice
Combinate
Manuale
Computerizate
Borderouri, jurnale-order,
mainograme
Note de contabilitate,
registre
Borderouri de eviden a
mijloacelor bneti, jurnale-order
Balane de verificare (ah),

deconturi de avans
Jurnal-order, Marte mare
Balane solduri i de verificare,

fiele evidenei de depozit
Borderouri de eviden a
mijloacelor bneti, cartea de cas,
registrul de eviden a decontrilor
Cartea mare, diverse jurnale-order
Mainograme, diverse
jurnale-order
Cri, fie
Orice registru contabil n cazul cnd

exist posibiliti
ntocmire
Fie
Dup modul de
nregistrare
Fie de inventar de eviden a

mijloacelor fixe, de eviden a
materialelor
Dup modul de
informaie
Cri
Dup tipul de
Cartea mare, registru de

cas
exterior
Fig. 1. Clasificarea registrelor contabile

Astfel, fiele i crile se utilizeaz n special pentru
contabilitatea analitic a mijloacelor fixe, materialelor,
produselor i mrfurilor. De regul, n acestea se ine
contabilitatea cantitativ pe fiecare denumire a bunurilor
materiale. nregistrrile n fie le efectueaz gestionarul.
Fiele se plaseaz n fiiere ntr-o grupare comod pentru
obinerea informaiei necesare.
Crile contabile se utilizeaz n cazurile n care
nomenclatorul obiectelor este nensemnat, precum i pentru
contabilitatea operativ a mijloacelor bneti la casier.
O particularitate distinctiv a inerii crilor este faptul c
pe coperta acestora se indic destinaia, iar nainte de utilizare
paginile se numeroteaz i pe versoul ultimei pagini se scrie
numrul de pagini n cifre i se pune semntura contabilului-ef
(sau altei persoane autorizate) i se aplic tampila. Foile
reprezint tabele tiprite n prealabil sub form de borderouri
134
Evidena contabil
sau jurnale-order care au rubrici i coloane necesare (de

exemplu, borderoul de calculare a salariilor, borderoul de
eviden a livrrii produciei, jurnalul-order pentru contul 242,,
Cont de decontare etc.). De regul, astfel de registre se
completeaz manual. n cazul existenei computerelor acestea
pot fi ntocmite n mod automat i, ca rezultat, se obin aanumitele maino-grame.
Purttorii de informaie intermediari sunt discurile
magnetice, dischetele etc. Utilizarea tehnicii de calcul permite
gruparea datelor primare n registrele contabile, pornind de la
necesitile utilizatorilor de informaii.
Dup determinarea coninutului registrului se elaboreaz
forma lui cu un titlu exact. n conformitate cu elementele cerute
i indicatorii se precizeaz numrul de coloane i titlurile
acestora care trebuie s corespund amplasrii n documentele
primare i cumulative.
Registrele contabile pot avea o divers structur, ceea ce
depinde de modul de plasare a nregistrrilor contabile n
rubricile corespunztoare: paralel, consecutiv sau combinat.
Metoda paralel prevede plasarea nregistrrilor n
procesul de nregistrare a acestora n debit i credit pe o linie .
Metoda consecutiv const n construirea registrelor
contabile cu dou niveluri: un nivel (superior) plaseaz
nregistrrile n debitul contului, iar altul, de jos (inferior) - n
creditul contului. n conformitate cu aceasta se calculeaz
totalurile n debitul i creditul conturilor prezentate n registrul
respectiv i se calculeaz soldul la nceputul i finele lunii.
Varianta combinat prevede utilizarea metodelor
specificate ntr-un registru. n acest caz se efectueaz nregistrri
n debitul i creditul contului pentru care este destinat registrul,
precum i se indic conturile corespondente n debit i credit.
Rolul contabilului const n faptul de a indica corect n ce
cont (debit i credit) trebuie s se reflecte operaiunea
economic respectiv.
Construirea divers a registrelor contabile este
condiionat de asemenea de tipul (obiectul) informaiei care
trebuie s fie primit cu ajutorul acestora. O informaie mai
135
concret reflectat n registre necesit a indica coninutul

operaiunii, sursa de intrare a mijloacelor sau cheltuielile
acestora, numrul i denumirea documentului, data, datele
cantitative, caracteristicile calitative ale obiectului etc. Astfel de
registre se numesc analitice i necesit existena rndurilor i
coloanelor corespunztoare pentru reflectarea informaiei
indicate. De regul, astfel de registre sunt crile i fiele
contabile, ns pot fi i foi albe.
Registrele n care se reflect informaia cu un grad nalt de
generalizare se numesc sintetice i, de obicei, nregistrrile n
acestea se in numai n expresie sumar. ns ca i n cazul altor
criterii de grupare, n cazul dat pot fi i registre combinate. De
exemplu, n jurnalul-order, n care se reflect decontrile cu
furnizorii se indic nu numai sumele din conturile
corespondente, ci i denumirea furnizorului, numerele i datele
documentelor primare, precum i sumele la care se efectueaz
decontrile etc.
O regul obligatorie este respectarea egalitii soldurilor i
totalurilor rulajelor debitor i creditor din registrele contabilitii
analitice i sintetice care reflect aceleai mijloace sau surse.
nregistrrile n registrele contabile pot fi efectuate n
ordine cronologic sau sistematic, de aici provine i denumirea.
Registrele cronologice prevd nregistrrile pe msura
intrrii documentelor fr o grupare determinat pe conturi.
Drept exemplu de registru cronologic servete registrul de
eviden a mrfurilor intrate n care se ine evidena facturilor de
expediie ale furnizorilor pentru mrfurile livrate. Cumprtorul
le nregistreaz n registru pe msura primirii i verificrii
veridicitii documentelor.
n registrele sistematice nregistrarea operaiunilor
economice se efectueaz dup un sistem determinat. Gruparea
datelor poate fi efectuat att n conturile contabilitii analitice,
ct i a celei sintetice, n calitate de exemple de registru
sistematic al contabilitii analitice servesc balana de verificare
a evidenei materialelor, borderoul privind fabricarea produselor
finite.
nregistrrile sistematice se efectueaz n toate registrele
136
Evidena contabil
contabilitii sintetice, ns cel mai tipic este Cartea mare n care

toat informaia pe ntreprindere se grupeaz pe debitul i
creditul conturilor contabilitii sintetice.
n multe registre se mbin nregistrrile cronologice i
sistematice, de aceea ele se numesc combinate. Utilizarea
nregistrrilor cronologice i sistematice ntr-un registru permite
a reduce numrul de nregistrri, a spori gradul de control al
informaiei.
Dezvoltarea ulterioar a automatizrii contabilitii
lrgete cadrul utilizrii registrelor combinate.
nregistrarea datelor n registrele contabile poate fi
efectuat manual sau cu ajutorul computerelor. Nivelul actual al
contabilitii i mijloacelor tehnicii de calcul permite a
automatiza multe, dac nu toate sectoarele procesului contabil.
Organizarea contabilitii n baza computerelor se
efectueaz cu ajutorul modelrii care reprezint un proces
orientat spre reglementarea obinerii i prelucrrii informaiei
privind obiectele contabile. O mare nsemntate n acest caz are
elaborarea codurilor tuturor elementelor informaiei care se
prelucreaz.
Sunt posibile cteva etape de prelucrare automat i de
obinere a informaiei:
1. Reflectarea n documentele primare a operaiunilor
economice respective. n acest caz este necesar a respecta
structura formularelor-tip de documente primare, ns cu
utilizarea diverselor modificri.
2. Sistematizarea datelor pe ntreprindere i formarea unor
blocuri de informaii contabile omogene n baza nregistrrilor
contabile tip. Gruparea pe caracteristici distincte ale
operaiunilor se efectueaz, innd cont de necesitile
controlului zilnic, analizei i reglementrii.
3. Generalizarea datelor operaiunilor economice n
registrele contabilitii analitice i sintetice care const n
nsumarea, calcularea rulajelor i soldurilor pe conturi, precum
i n ntocmirea balanelor de verificare i soldurilor.
4. Calcularea indicatorilor economico-financiari pe
ansamblul ntreprinderii i pe subdiviziuni distincte.
137
2. Tehnica nregistrrilor contabile

Cunoaterea modului de nregistrare a operaiunilor
economice n registrele contabile are o mare nsemntate pentru
formarea informaiei oportune i veridice la ntreprindere i
prezentarea acesteia utilizatorilor.
nregistrarea datelor privind operaiunile economice
efectuate n cursul perioadei de gestiune (lunii) se efectueaz n
baza documentelor primare care se afl la gestionari, apoi se
prezint n contabilitate. n acest caz, n prealabil se efectueaz
simbolizarea, adic indicarea codurilor conturilor debitoare i
creditoare direct n documentele primare.
Consecutivitatea nregistrrilor n registrele contabile
poate fi diferit. Uneori datele se reflect la nceput n registrele
contabilitii analitice, apoi, fiind grupate, n registrele
contabilitii sintetice. De exemplu, datele privind salariile
(calculrile pe tipuri, reinerile impozitelor i contribuiilor la
asigurrile sociale, altor tipuri i sumele spre plat) mai nti se
nscriu pe fiecare salariat n borderoul de decontare i plat.
Apoi totalurile pe fiecare poziie se trec n diverse registre ale
contabilitii sintetice (jurnale-order, etc.). n unele cazuri,
viceversa, la nceput se fac nscrieri n registrele contabilitii
sintetice, iar apoi n baza lor se completeaz registrele
contabilitii analitice.
De exemplu, borderoul nr. 12 (consumuri pe secii) i
registrul nr. 10 (consumuri i cheltuieli n ntregime pe
ntreprindere) ca registre ale contabilitii sintetice se ntocmesc
n primul rnd. Apoi, cunoscnd toate consumurile de producie,
soldurile produciei n curs de execuie i costul efectiv al
produciei fabricate, se completeaz fiele de eviden analitic a
consumurilor pe tipuri de produse i servicii prestate.
ns, dup cum se tie, exist i registre combinate (cu
mbinarea datelor contabilitii analitice i sintetice). n acest caz
volumul lucrrilor contabile se micoreaz, ntruct nregistrrile
n registru se efectueaz numai o dat. Drept exemplu poate
servi registrul nr.7 pentru decontrile cu gestionarii. n acesta pe
fiecare gestionar se reflect soldul datoriilor la nceputul lunii,
sumele pe conturile sintetice primite ca avans, cheltuielile
138
Evidena contabil
privind deconturile de avans, neutilizate sau supra-consumate.

Apoi se indic soldul la sfritul lunii. Datele finale n debitul i
creditul conturilor din jurnalul-order la sfritul lunii se trec n
Cartea mare.
nscrierile n registre trebuie s fie efectuate sistematic, pe
msura sosirii documentelor primare, iar cnd acest lucru este
imposibil n primele zile ale lunii care urmeaz dup cea
raportat. n scopul excluderii nregistrrii repetate n registrul
contabil a unuia i aceluiai document n acesta trebuie s se
fac meniunea corespunztoare. Uneori n documentul respectiv
se indic numrul rndului i registrului n care este trecut
suma operaiunii aferent documentului dat.
n funcie de procesul construirii registrului i necesitii
gruprii informaiei n activitatea practic se utilizeaz diverse
metode de nregistrare n registrele contabile.
Cea mai rspndit este metoda liniar. Avantajele
acesteia constau n asigurarea ilustrativitii i controlului, mai
ales, privind operaiunile cu caracter de decontare. n acest caz
pe un rnd (linie) se reflect toi indicatorii referitori la un
debitor sau creditor: denumirea, data, numrul documentului,
pentru ce au aprut datoriile, suma din factura fiscal, data i
valoarea plii. Astfel de registre n practica contabil din rile
occidentale se numesc Carte de cumprri" i Carte de
vnzri. n acestea de asemenea este posibil mbinarea
contabilitii analitice i sintetice.
O utilizare larg n tehnica nregistrrii datelor contabile a
cptat metoda acumulrii prealabile a sumelor aferente
operaiunilor economice omogene n unele registre contabile n
scopul gruprii i generalizrii ulterioare etc. De exemplu,
consumurile de producie pe secii se acumuleaz n borderourile
nr. 12, iar la sfritul lunii totalurile acestora se trec n registrul
nr. 10; contabilitatea micrii materialelor sau mrfurilor se ine
pe fiecare depozit (gestionar) separat n borderouri speciale, apoi
totalurile se trec n borderoul centralizator al micrii
materialelor ntocmit pe ntreaga ntreprindere. n cazul dat n
locul numrului mare de nregistrri contabile este posibil a face
n registrul contabilitii sintetice o nscriere n baza sumei totale
139
obinute pe operaiuni economice omogene. Prin urmare, se

simplific procedura contabilitii sintetice, iar informaia
obinut devine simpl i ilustrativ.
O alt metod de nregistrare n registrele contabile este
metoda ah, care permite cu ajutorul unei nregistrri a indica
suma operaiunii economice n debitul unui cont i creditul altui
cont, adic a nu nclca principiile dublei nregistrri. Acest
lucru este posibil, deoarece n registrele contabile rndurile
orizontale ale unor conturi se intersecteaz cu coloanele
verticale ale altor conturi. Ca rezultat, se dezvluie coninutul
intern al conturilor corespondente i crete sigurana
operaiunilor economice reflectate, ntruct debitul i creditul
conturilor corespondente sunt prezentate mpreun n registrul
contabil. Drept exemplu de nregistrare ah pot servi un ir de
registre (nr. 8, 10, 11), precum i nsui borderoul-ah, care se
ntocmete la sfritul lunii (nainte de ntocmirea bilanului)
pentru verificarea corectitudinii reflectrii operaiunilor
economice pe conturi.
Este de remarcat c nregistrrile n registrele contabile
trebuie s se efectueze cu cerneal (neagr, albastr, violet) n
baza documentelor primare corespunztoare. n unele cazuri n
locul documentelor primare se utilizeaz calculele contabilitii
(privind calcularea uzurii, amortizrii, rezervelor etc.). ns
trebuie de avut n vedere c potrivit Legii contabilitii,
contabilul nu trebuie s contabilizeze nici o sum (adic s le
reflecte n registrele contabile), dac pentru acestea lipsesc
documentele justificative.
Dup nregistrarea tuturor datelor documentele se coase n
mape cu indicarea registrului la care se refer (sau numrul
contului). In registrele propriu-zise se fac totalurile sumelor pe
vertical i orizontal, confirmnd datele contabilitii sintetice
i analitice.
3. Metode de corectare a greelilor n contabilitate
n cazul nregistrrii nscrierilor multiple efectuate la
ntreprindere greelile n documente i registre sunt inevitabile.
La depistarea discordanelor i greelilor n registrele
140
Evidena contabil
contabile acestea trebuie corectate. Exist cteva metode de

corectare a greelilor n contabilitate, n funcie de caracterul i
etapa nregistrrii sumei operaiunii economice.
Greelile comise n contabilitate pot avea loc la ntocmirea
documentelor primare, registrelor contabile sau rapoartelor
financiare. Acestea pot fi rezultatul neglijenei lucrtorilor,
dereglrilor tehnicii de calcul sau aciunilor intenionate ale
executorilor. Caracterul erorilor determin greelile n cifre,
documentarea operaiunilor, corespondena conturilor ntocmit
incorect, totalizarea greit. De aici i divizarea greelilor n
matematice, de cancelarie, metodico-contabile.
Pentru reducerea numrului de greeli sau excluderea lor
administraia ntreprinderii trebuie s creeze condiii normale de
lucru persoanelor care au atribuie la colectarea i prelucrarea
informaiei contabile, s urmreasc starea de funcionare a
tehnicii de calcul, s aib grij de calificarea lucrtorilor
contabili etc. nsui procesul de lucru asupra greelilor poate fi
divizat n dou etape.
La prima etap contabilul cu ajutorul unor procedee
speciale trebuie s depisteze greeala. Cunoaterea acestor
procedee permite a reduce timpul pentru cutri. n al doilea
rnd, micorarea numrului de greeli este posibil n cazul cnd
contabilul va verifica minuios veridicitatea documentelor
primare, corectitudinea taxrii i altor operaii aritmetice,
totalurile obinute etc. Dup posibilitate documentele primare i
centralizate trebuie ntocmite cu ajutorul computerelor, ceea ce
nu numai economisete timpul de lucru, ci i reduce
probabilitatea greelilor aprute la ntocmirea acestora i
copierea manual.
n activitatea practic exist cteva metode de gsire a
greelilor n contabilitate. Acestea cuprind verificarea
consecutiv a datelor registrelor cu sursele iniiale (metoda
total), verificarea reciproc a acelorai date reflectate n diverse
registre, metodele selectiv i logic.
Verificarea
consecutiv
const
n
verificarea
corectitudinii nregistrrii datelor din documentele primare n
registrul contabil, notnd (repetat) pe fiecare document un
141
oarecare semn de confruntare. ns aceasta este o metod

laborioas i forat de depistare a greelilor.
n multe cazuri sumele obinute (totalurile) n unele
registre trebuie s fie identice sumelor reflectate n alte registre
contabile. n astfel de cazuri se efectueaz confruntarea
reciproc a acelorai date. De exemplu, verificarea
corectitudinii nscrierilor banilor primii n casierie de pe contul
de decontare poate fi efectuat cu ajutorul borderoului nr. 1 i
registrului nr.2. n acest scop este necesar a confrunta totalul
sumelor din corespondena conturilor 241 Casa (n debit) i
242 ,, Cont de decontare (n credit).
Greelile cifrice pot fi stabilite prin recalcularea selectiv
a sumelor (totalurilor) sau efectuarea unei operaiuni inverse scderea. Dac o astfel de verificare nu este rezultativ, este
necesar a efectua recalcularea repetat a tuturor sumelor
reflectate n registrele contabile, n cazul construirii registrelor
sub form de ah, este uor a gsi greeala, ntruct este suficient
a verifica corectitudinea sumelor reflectate pe vertical i
orizontal care trebuie s fie egale.
Metoda logic const n faptul c, cunoscnd esena
dublei nregistrri, greeala se depisteaz n balana de verificare
a conturilor sintetice. In acest scop se compar totalurile
rulajelor i soldurilor debitor i creditor ale conturilor. Diferena
dintre acestea va arta reflectarea incorect a unei oarecare
operaiuni economice. Este posibil c suma acesteia a fost
nscris de dou ori n debitul sau creditul unui cont
corespondent. n acest caz este necesar ca diferena obinut s
fie mprit n dou i rezultatul respectiv poate fi gsit ntr-un
document anexat la registrul n cauz. Acest lucru poate fi
stabilit cu ajutorul computerului.
Pot avea loc cazuri cnd suma operaiunii economice este
reflectat numai o dat n debitul sau creditul unui cont
sintetic. Suma discordanelor n acest caz se stabilete prin
metoda direct.
ns n orice caz trebuie s se utilizeze acele procedee de
gsire a greelilor care vor permite a le depista cu cele mai mici
pierderi de timp.
142
Evidena contabil
Greeala gsit trebuie corectat imediat. Pentru aceasta

exist cteva metode: de corectare, a formulei suplimentare i de
stornare.
Metoda de corectare este cea mai simpl i se utilizeaz
n cazul cnd greeala este depistat n nsui documentul primar
sau n cursul completrii registrelor contabile. Aceasta const n
anularea cifrei scrise incorect prin tragerea unei linii peste cifra
scris (astfel nct aceasta s se vad) i nscrierea alturi a cifrei
corecte. O astfel de corectare trebuie s fie confirmat prin
semntura persoanei care are atribuie la ntocmirea registrului
sau documentului cu indicarea datei corectrii.
Corectrile neconfirmate n documentele primare i
registrele contabile nu se admit, iar n documentele de cas i
bancare acestea n general trebuie s fie excluse.
Dac greeala a fost depistat n cazul cnd n registrele
contabile s-au fcut totalurile i s-au ntocmit Cartea mare i
bilanul contabil, metoda de corectare nu poate fi utilizat.
n cazul cnd la completarea registrului n conturi a fost
nscris o sum mai mica dect cea indicat n documentul
primar, iar corespondena conturilor este respectat, pentru
corectarea greelii se utilizeaz metoda formulei suplimentare.
n acest caz pentru diferena depistat se ntocmete o
nregistrare contabil similar.
Exemplu. Reflectnd virarea ctre furnizor a sumei de
5000 lei, efectiv s-au nscris 3000 lei (n debitul contului 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i
creditul contului 242 , Cont de decontare). Deci, s-a nscris cu
2 000 lei mai puin. Corectarea greelii se efectueaz prin
urmtoarea nregistrare suplimentar:
Debit contul 512, Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
2000 lei
Credit contul 242, Cont de decontare
2000 lei.
Metoda nscrierii de stornare se utilizeaz n cazurile n
care la completarea registrului n conturi s-a nscris o sum mai
mare dect s-a indicat n documentul primar. Aceast metod se
mai numete stornarea cu rou", ceea ce nseamn c trecerea
sumei n conturi are loc din nou, ns cu cerneal roie. n
143
realitate se produce micarea sumei precedente nregistrate deja.

Dup aceasta suma nregistrat n conturi devine real.
4. Esena formelor contabilitii
Prin forma contabilitii se nelege o anumit organizare
i construire a sistemelor de registre contabile n scopurile
controlului curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor
de venituri i cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru
Forma contabilitii depinde de doi factori: sistemul de
registre contabile utilizate i consecutivitatea nregistrrilor n
acestea i modul de ntocmire a registrelor (manual sau
automatizat).
O dat cu dezvoltarea contabilitii se perfecionau i
formele contabilitii i registrele utilizate. S-a parcurs un
itinerar de la cri i fie simple pn la automatizarea total a
procesului contabil.
n prezent la ntreprinderile republicii nc se utilizeaz
dou forme de contabilitate care se bazeaz pe munca manual:
memoriale-order i jurnalele-order.
Forma de eviden pe memoriale-order se utilizeaz rar,
dei este o metod mai simpl. Dup cum se observ din
schem, n calitate de registru sintetic se folosete nota de
contabilitate care se ntocmete pentru fiecare cont sintetic n
baza documentelor primare i centralizate. n acest registru se
nscriu sumele pe conturile corespondente (debit i credit) cu
indicarea datei i numrului documentului primar. Separat se
ine evidena analitic a mijloacelor i datoriilor n cri, fie n
baza crora se ntocmesc balanele de verificare. Pentru
controlul asupra strii i micrii mijloacelor bneti n numerar,
casierul ine registrul de cas care se controleaz de contabil.
Generalizarea informaiei pe toate conturile sintetice se
poate efectua cu ajutorul:
- Jurnalului-ah;
- Crii mari;
- Registrului principal.
n primul caz totalurile fiecrei note de contabilitate se
144
Evidena contabil
nscriu n jurnalul-ah, care nlocuiete Cartea mare.

n cel de-al doilea caz datele din nota de contabilitate se
nscriu la nceput n jurnalul de nregistrare, iar din acesta se trec
n Cartea mare. n aceasta pentru fiecare cont n debit i credit
sunt prevzute coloane pentru nscrierea totalurilor din notele de
contabilitate pe fiecare cont corespondent.
O varietate a formei de eviden pe memoriale-order este
Registrul Principal, denumirea cruia provine de la registrul
sintetic de baz. n acest registru pe fiecare not de contabilitate
este prezentat suma total cu gruparea pe debitul i creditul
conturilor corespondente.
Pe lng unele avantaje (de exemplu, simplitatea
registrelor contabile i ilustrativitatea datelor reflectate), forma
de eviden prin memoriale-order nu este lipsit de neajunsuri:
- notele de contabilitate reprezint nite registre de
grupare ntocmite ntre documentele primare i
registrele principale de contabilitate sintetic;
- masivitatea contabilitii analitice, izolarea acesteia
de contabilitatea sintetic;
- dublarea datelor n diverse registre;
- dificultatea efecturii procedurilor contabile.
Dat fiind acest fapt n prezent mai pe larg se utilizeaz
forma de eviden prin jurnale-order .
Informaia de intrare din documentele primare se trece n
borderourile i fiele contabilitii analitice n scopul controlului
asupra ntocmirii i micrii mijloacelor i datoriilor.
Concomitent datele din documentele primare se nscriu n
registrele contabilitii sintetice, principalele din care sunt
jurnalele-order. ns din documentele primare datele se trec
direct n jurnale-order n cazurile n care pe un oarecare cont se
efectueaz un numr nsemnat de operaiuni.
145
Documente primare
Note de contabilitate
Registru de cas
Cri i fie de contabilitate analitic
Balana de verificare a
conturilor analitice
Jurnal de nregistrare
Registru Principal
Bilanul contabil i Raportul

privind rezultatele financiare
Semne convenionale:
nregistrri curente;
Verificarea nregistrrilor
n caz contrar, informaia primar se grupeaz sau se

acumuleaz 1 borderouri speciale, apoi se frece n jurnale-order,
unde se formeaz informaia necesar privind conturile sintetice.
La sfritul perioadei le gestiune rulajele conturilor sintetice se
trec n Cartea mare. Datele acesteia se compar cu totalurile
sumelor din balanele de verificare a conturilor analitice i cu
soldurile mijloacelor bneti n numerar din registrul de cas.
Apoi n baza informaiei privind conturile din Cartea mare se
ntocmesc bilanul contabil i alte rapoarte financiare.
Dup cum s-a menionat, n cadrul acestei forme registrele
contabile de baz sunt jurnalele-order.
Trsturile distinctive ale acestora sunt:
1. Existena la fiecare jurnal-order.
- a numrului permanent (de la 1 pn la l6);
- a posibilitii reflectrii informaiei privind un cont
sau mai multe conturi sintetice intercorelate (de
exemplu, jurnalul-order nr. l - contul 241 Casa",
jurnalul-order nr.10 - diverse conturi de eviden a
146
Evidena contabil
consumurilor efectuate;
- a structurii individuale - tabelul tiprit n prealabil n
acesta, n funcie de necesitatea gruprii i obinerii
informaiei, precum i corespondena conturilor.
2. Efectuarea nregistrrilor dup criteriul ereditar, adic
sumele din cont (conturi) care se reflect n jurnalulorder se nscriu n credit, cu indicarea debitului
conturilor corespondente corespunztoare .
Documente primare
Borderouri i fie ale

contabilitii analitice
Balana de verificare
a conturilor analitice
Carte mare
Registru de cas
Borderouri
cumulkative i de
grupare pe conturile
contabilitii sintetice
Jurnale - order
Bilanul contabil i
Reportul privind
rezultatul financiare
Semne convenionale:
nregistrri curente;
Verificarea nregistrrilor
Fig. 3 Schema de eviden pe jurnalele-order

Astfel, n jurnalul-order specificat rulajul creditului
contului 241 Casa constituie 334 000 lei, precum i exist
informaia complet privind utilizarea acestor mijloace bneti,
care fapt atest debitul conturilor corespondente. Rulajele
debitoare ale contului 241 pot fi gsite n alte jurnale-order, n
care sunt nscrise datele privind conturile care intr n
coresponden cu debitul acestui cont. Prin urmare, criteriul
ereditar al reflectrii operaiunilor dezvluie posibiliti mari n
stabilirea relaiilor evenimentelor economice.
3. Constituirea unor jurnale-order distincte asigur ntr-o
mare msur mbinarea contabilitii sintetice i
analitice, ceea ce reduce numrul de nregistrri i
accelereaz ntocmirea rapoartelor financiare necesare.
147
4. Suplimentar pe unele jurnale-order se in borderouri ale

contabilitii sintetice, n care nregistrrile se
efectueaz dup criteriul debitor al unui cont n
coresponden cu creditul altor conturi. Aceasta se
refer, de exemplu, la nregistrrile privind conturile de
mijloace bneti, ceea ce este condiionat de specificul
reflectrii i controlului operaiunilor de cas i bancare
ntr-un singur loc.
Rolul borderourilor de grupare sub form de tabele de
specificare i foi de descifrare const n faptul ca n cazul
necesitii s se efectueze gruparea prealabil a datelor trecute n
debitul sau creditul conturilor corespunztoare. Acestea sunt, de
exemplu, tabelele speciale de repartizare a consumurilor pentru
materiale i salarii, de calculare a uzurii mijloacelor fixe,
calculare a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat etc.
Totalurile din jurnalele-order la sfritul lunii se nscriu n
Cartea mare. Totodat, dup cum s-a menionat, dac
operaiunile sunt reflectate n jumalele-order dup criteriul
ereditar, n Cartea mare - n ordine invers, adic dup criteriul
debitor. De aceea, rulajul debitor al fiecrui cont, pentru care n
Cartea mare este prevzut o foaie, se prezint desfurat, iar
totalul creditului acestui cont reprezint o singur sum. Aceasta
permite a concretiza plenitudinea i corectitudinea nregistrrii
operaiunilor economice la sfritul lunii. Rulaj ui debitor al
tuturor conturilor efectuate n cursul lunii, nscrise n Cartea
mare, trebuie s fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor
conturi, ceea ce rezult din esena dublei nregistrri. O astfel de
construire a registrului de baz nu necesit ntocmirea lunar
obligatorie a balanei de verificare a conturilor sintetice, ceea ce
este necesar n cazul utilizrii formei de eviden pe memorialorder sau a altei forme de nregistrare contabil.
Cartea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont
sintetic utilizat la ntreprindere. In primul rnd n tabel se nscrie
soldul la 31 decembrie (n debitul sau creditul conturilor), apoi
la finele fiecrei luni din jurnalele-order se trec datele rulajelor
creditor i debitor ale conturilor.
n exemplul de mai jos rulajul creditor al contului 241,,
148
Evidena contabil
Casa (334 000 lei) s-a luat din jurnalul-order nr. 1. Datele
pentru completarea rulajelor debitoare sunt luate din diverse
jurnale-order, ns acestea coincid cu totalurile debitului
contului 241 prezentate n borderoul nr. 1.
Avantajele de baz ale formei de eviden prin jurnaleorder sunt:
- comoditatea n completarea n legtur cu structura
stabil a registrelor;
- ridicarea nivelului caracterului analitic al informaiei
ce asigur posibilitatea efecturii controlului
operativ;
- reducerea dublrii informaiei reflectate n
contabilitatea analitic i sintetic;
- adaptarea la automatizarea contabilitii.
Totui este necesar a recunoate c n comparaie cu
formele de contabilitate aplicate n rile dezvoltate, forma prin
jurnale-order este foarte complicat i greoaie.
Utilizarea computerelor a dus la crearea formei
automatizate a contabilitii (fig.4) care a ridicat la un nivel mai
nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice,
operativitatea i calitatea informaiei obinute.
Ca i n cazul aplicrii altor forme ale sistemului de
contabilitate automatizat documentele primare constituie baza
informaional iniial, ns acestea pot fi de dou tipuri:
completate manual pe formulare tip sau ntocmite prin
intermediul tehnicii de calcul. In primul caz informaia se
introduce n baza de date a computerului, iar n al doilea caz
aceasta se afl deja n memoria tehnicii de calcul.
Introducerea informaiei contabile se efectueaz n baza
unei structuri de nregistrri determinat n prealabil.
149
Cartea mare contul 241 CASA

Rulaj
creditor
Sold la
2000
31.12.02
Ianuarie 143000 26000 150000 18000 337000 334000 5000
Documente primare
Terminal
Purttori tehnici
Introducerea datelor n
computer
Blocul programelor
informatice
Scoaterea din
computer
Informaia rezultativ (de ieire) n volumul i sub forma

socitate de utilizare
Dialog
Bilanul i
Mainograma Videograma
coputer
alte rapoarte
contabil
Fig. 4. Schema formei automatizate de contabilitate
Credit
Total
Debit
Sold
Creditul contului
243, j/o nr.3
Creditul contului
242, j/o nr.2
Creditul contului
239, j/o nr.7
Luna
Creditul contului
221, j/o nr.11
Rulaje debitoare n
150
Evidena contabil
Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea

bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat
complet de prelucrare a informaiei. Integrarea prelucrrii
datelor contabilitii primare i adaptarea programelor
informatice la sarcinile utilizatorilor se realizeaz prin utilizarea
diverselor programe informatice de contabilitate (de exemplu,
1C Contabilitate, Wiscount, Book-Keeper, etc.).
Pentru computerele de nivel contemporan este
caracteristic universalitatea din punctul de vedere al abordrilor
metodologice generale ale organizrii contabiliti, totodat,
posibilitatea utilizrii programelor destinate unei ntreprinderi
concrete, innd cont de propunerile clientului.
Cu ajutorul programelor se realizeaz introducerea rapid
a formulelor contabile prin metoda n baza creia st
corespondena-tip a nregistrrilor contabile. Modificarea sau
adugarea operaiunilor se efectueaz de nsui utilizatorul.
Volumul mare al memoriei computerului permite a lucra cu
agenii de toate nivelurile, ceea ce d posibilitate de a efectua
fr dificulti operaiuni cumulative (calcularea salariilor, a
uzurii i amortizrii, etc.).
Jurnalele-order i borderourile, balanele de verificare i
balanele-ah pot fi formate pentru orice perioad, de formatul
necesar i n termene reduse. La computer poate fi ntocmit
bilanul i alte rapoarte financiare nu numai pe un trimestru i
an, ci, dup caz, i lunar, ceea ce ridic caracterul analitic i
sigurana acestora n utilizare. Unii indicatori din rapoarte pot fi
detaliai, inclusiv pn la o operaiune.
Rapiditatea n asigurarea diverilor utilizatori cu
informaia corespunztoare n baza unui masiv unic nu este
singura trstur distinctiv a formei automatizate de eviden.
Contabilul lucreaz la computer n regim de dialog, avnd o
relaie invers n procesul prelucrrii informaiei i obinerii
documentelor de ieire corespunztoare. Registrele contabile
sunt formele de ieire (maino-gramele) care pot fi primite pe
purttorii de hrtie, precum i pe ecranele display.
Cu ajutorul tehnicii de calcul se formeaz automat de
asemenea toate nregistrrile contabile care reflect rezultatele
151
calculelor i gruprilor efectuate anterior. nregistrarea datelor

concomitent n debitul i creditul conturilor sintetice, precum i
n conturile corespunztoare ale contabilitii analitice permite a
prelua toat informaia n cadrul fiecrui obiect de contabilitate.
O particularitate a utilizrii computerelor este pstrarea
documentelor primare i registrelor nu numai n mape, ci i pe
purttori tehnici - dischete (discuri) ceea ce ridic sigurana
pstrrii informaiei i d posibilitate a grupa datele iniiale dup
alte criterii.
Ins este de remarcat c sistemul automatizat nu introduce
modificri radicale n metodologia contabilitii, ci se schimb
doar tehnologia prelucrrii i primirii informaiei. Elementele de
baz ale metodei contabilitii (conturile, dubla nregistrare etc.)
modific doar forma, conformndu-se cu condiiile prelucrrii
automatizate a informaiei. De asemenea este evident tendina
reducerii documentelor primare pe seama faptului c n baza
datelor pe lng datele variabile exist i un volum de informaie
permanent (normativ - bibliografic). Aceasta cuprinde actele
normative necesare privind organizarea contabilitii, normele i
normativele consumurilor, datele achitrii impozitelor etc.
Sistemul contabil automatizat se ncadreaz n sistemul
general al gestiunii ntreprinderii, la baza cruia stau
urmtoarele principii:
- asigurarea metodologic;
- asigurarea organizatoric;
- asigurarea informaional;
- asigurarea cu programe (computerizarea);
- asigurarea tehnic.
Deci, forma automatizat de eviden contabil are
urmtoarele avantaje:
- computerele personale devin factorul determinant n
organizarea muncii contabilului;
- utilizarea multipl a datelor contabile i posibilitile
nelimitate ale gruprii i regruprii acestora;
- posibilitatea primirii informaiei solicitate la orice
dat;
- pstrarea oricrei informaii i n orice volum cu
152
Evidena contabil
tiprirea ulterioar a maino-gramelor sau pe ecran

inclusiv pn la ntocmirea rapoartelor financiare;
- nivelul nalt al mbinrii contabilitii analitice i
sintetice, excluderea maxim a dublrii indicatorilor
prin formarea unui bloc unic de informaii pentru
toate nivelurile de gestiune.
Totodat la utilizarea computerelor o problem este
asigurarea securitii informaiei.
ORGANIZAREA CONTABILITII
1. Baza normativ a contabilitii;
2. Contabilitatea financiar i managerial;
3. Organizarea contabilitii la ntreprindere;
4. Componena i modul de pregtire i prezentare a
rapoartelor financiare
1. Baza normativ a contabilitii
Bazele juridice, economice i organizatorice de inere a
contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare sunt
determinate n actele legislative i normative.
Tranziia economiei Republicii Moldova la relaiile de
pia a impus elaborarea unui sistem ntreg de acte normative
care reglementeaz problemele privind organizarea i inerea
contabilitii de ctre agenii.
Aspectul conceptual al contabilitii i rapoartelor
financiare la ntreprinderi este reglementat de Legea
contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995 cu modificrile i
completrile introduse prin Legea nr.757-XV din 21 decembrie
2001; Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.),
Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor. Concepia reformei contabilitii
a delimitat regulile contabilitii financiare i fiscalitii.
n Republica Moldova principiile impozitrii, determinrii
obiectului impozabil, constatrii veniturilor i cheltuielilor
deduse sunt determinate de Codul fiscal. Indicatorii rapoartelor
financiare se calculeaz n baza principiilor prevzute de
Standardele Naionale de Contabilitate.
Legea contabilitii determin principiile metodologice
unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, stabilete modul
de organizare i inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare
a rapoartelor financiare. ns n prezent asta reflect insuficient
principiile internaionale fundamentale ale contabilitii.
Legea cuprinde urmtoarele capitole:
Capitolul I. Dispoziii generale.
154
Evidena contabil
Capitolul II. Regulile de baz ale contabilitii i

Capitolul III. Documentele justificate
Capitolul IV. Registrele contabilitii
Capitolul VI. Inventarierea.
Capitolul VII. Raportul financiar.
Capitolul VIII. Modul de prezentare a rapoartelor
financiare.
Capitolul IX. Rspunderea pentru nclcarea prezentei
legi.
n capitolul I se determin principiile metodologice de
inere a contabilitii, modul de organizare a acesteia, de
ntocmire i de prezentare a rapoartelor financiare. De asemenea
se dezvluie noiunile utilizate n lege, se d definiia
contabilitii ca un sistem complex al contabilitii, informaiei
i rapoartelor financiare, se determin obiectele contabile, se
indic sfera de aciune a prezentei legi, se argumenteaz
necesitatea inerii contabilitii n limba de stat, n valut
naional.
Conform legii nominalizate, Ministerul Finanelor este
obligat s elaboreze metodologia contabilitii, registrele
contabile i formularele rapoartelor privind activitatea
financiar, normativele metodologice privind completarea
acestora, precum i standardele de contabilitate.
Banca Naional are obligaia s elaboreze Planul de
conturi i actele normative privind contabilitatea n sistemul
bancar.
Departamentul Statistic i Sociologie de comun acord cu
Ministerul Finanelor au obligaia de a elabora i aproba
formularele-tip ale documentelor primare i indicaiile privind
completarea acestora.
n celelalte capitole se conin regulile i cerinele
referitoare la diverse poziii ale contabilitii care rezult din
denumirea capitolelor i se examineaz detaliat n prezenta
carte.
O dat cu trecerea Republicii Moldova la relaiile de pia
a fost efectuat reforma contabilitii n conformitate cu
155
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1187 din 24

decembrie 1997 Cu privire la reforma contabilitii. Ca
rezultat al reformei a fost creat un nou sistem contabil care i-a
gsit reflectare n Standardele Naionale de Contabilitate
(S.N.C.). Drept baz a elaborrii acestora au servit Standardele
Internaionale de Contabilitate care sunt menite s asigure o
baz metodologic unic a contabilitii pentru diverse ri.
Reforma contabilitii a contribuit la crearea condiiilor
favorabile pentru dezvoltarea pieelor capitalului i valorilor
mobiliare, creterea investiiilor, integrarea economiei republicii
n economia mondial, precum i optimizarea corelaiei ntre
interesele agenilor economici, statului i altor indicatori externi
ai informaiei.
Cuvntul standarde" se traduce din limba englez ca
norm, model. n documentaia normativ privind contabilitatea,
standardul, reprezint totalitatea regulilor de baz care stabilesc
principiile contabilitii. Fiecare din aceste reguli (norme)
determin terminologia, metodele, procedeele, esena
contabilitii la reflectarea unui sau altui obiect sau a totalitii
obiectelor.
Fiecare standard de contabilitate are cteva capitole-tip.
Introducere. n acest capitol se arat n baza crui Standard
Internaional de Contabilitate este elaborat standardul respectiv.
Obiectiv. Se indic scopul standardului, ce se dezvluie n
acesta. Domeniul de aplicare. Se arat destinaia (pentru
persoane juridice sau fizice) standardului respectiv.
Definiii. Acest capitol cuprinde noiunile termenilor de
baz utilizai n text.
Descrierea esenei. n acest capitol sunt expuse principiile
care stau la baza standardului, se descriu variantele de evaluare,
metodele de contabilitate, legtura reciproc cu rapoartele
financiare.
Standardele Naionale de Contabilitate trebuie examinate
ca un sistem de acte normative interdependente care constituie
baza juridic a contabilitii.
Pn la 1 iunie 2003 n Republica Moldova au fost
elaborate i aprobate urmtoarele Standarde Naionale de
156
Evidena contabil
Contabilitate:
S.N.C. 1. Politica de contabilitate.
S.N.C. 2. Stocurile de mrfuri i materiale.
S.N.C. 3. Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii.
S.N.C. 4. Particularitile contabilitii la ntreprinderile
micului business.
S.N.C. 5. Prezentarea rapoartelor financiare.
S.N.C. 6. Particularitile contabilitii la ntreprinderile
agricole.
S.N.C. 7. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
S.N.C. 9. Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor
de cercetri tiinifice i de proiectare-experimentare.
S.N.C. 11. Contractele de construcie.
S.N.C. 12. Contabilitatea impozitului pe venit.
S.N.C. 13. Contabilitatea obiectelor nemateriale.
S.N.C. 14. Informaii financiare privind sectoarele.
S.N.C. 16. Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung.
S.N.C. 17. Contabilitatea arendei (chiriei).
S.N.C. 18. Venitul.
S.N.C. 20. Contabilitatea subveniilor i publicitatea
informaiei aferent asistenei de stat.
S.N.C. 21. Efectele variaiilor cursurilor valutare.
S.N.C. 23. Cheltuieli privind mprumuturile.
S.N.C. 24. publicitatea informaiei privind prile legate.
S.N.C. 25. Contabilitatea investiiilor.
S.N.C. 27. Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice.
S.N.C. 28. Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile
asociate.
S.N.C. 31. Reflectarea n rapoartele financiare a
participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt.
S.N.C. 62. Contabilitatea n partid simpl.
S.N.C. 63. Prezentarea informaiei n rapoartele
financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor
instituii similare.
157
Contabilitatea n bnci i alte instituii financiare se ine n

conformitate cu cerinele prevzute de S.N.C. 30 Dezvluiri n
rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii
financiare" aprobat de Banca Naional a Moldovei.
n scopul explicrii prevederilor Standardelor Naionale de
Contabilitate, facilitrii nelegerii i nsuirii acestora Ministerul
Finanelor elaboreaz i aprob comentariile la S.N.C. n acestea
se reflect detaliat sensul i tratarea fiecrui punct din standard.
n baza unor exemple concrete se explic modul de calculare i
determinare a unor indicatori distinci, precum i modul de
obinere i prezentare a informaiei respective, pornind de la
cerinele standardului.
In afar de actele normative specificate, ntreprinderile se
conduc de hotrrile, regulamentele i instruciunile n care se
determin modul de contabilizare a unor operaiuni economicofinanciare, i anume:
1. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la
clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate
n scopul impozitrii nr. 1218 din 31 decembrie 1997.
2. Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n
economia naional a Republicii Moldova aprobate prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din
25 noiembrie 1992 i modificate prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr.783 din 22
noiembrie 1995 i nr.251 din 1 aprilie 1999.
3. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de
reprezentan permise spre deducerea din venitul brut
(aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr.130 din 6 februarie (1998).
4. Decretul Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II
din 23 decembrie 1997 Privind unele msuri de
asigurare a disciplinei financiare".
5. Regulamentul cu privire la modul de calcularea uzurii
mijloacelor fixe n scopul impozitrii aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor nr.05/l-CF-07/92 din 25
decembrie 1997.
6. Privind particularitile impozitrii veniturilor obinute
158
Evidena contabil
sub form de dobnd i trecerea cheltuielilor legate de
achitarea acestora la deduceri scrisoarea Ministerului
Finanelor nr. 10-2-09/1-457-1762 din 4 iunie 1999).
7. Instruciunea cu privire la modul de calculare i
achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce
practic activitatea de antreprenoriat nr. 1 aprobat de
Ministerul Finanelor la 23 octombrie 1998.
2. Contabilitatea
gestiune).
financiar
managerial
(de
Odat cu trecerea Republicii Moldova la Standardele

Naionale de Contabilitate i revizuirea radical a opiniilor
existente privind principiile teoretice i metodologia
contabilitii este evident c metodele i procedeele contabile
care sunt n vigoare pn la adoptarea S.N.C. nu sunt
acceptabile. Actualmente lucrtorii din serviciile economice
trebuie nu numai s cunoasc prevederile standardelor n
vigoare, ci i s nsueasc principiile i normele ce rezult din
acestea.
Reformarea contabilitii este o condiie important
necesar pentru ieirea pe pieele financiare, atragerea
investiiilor strine. Crearea unui sistem informaional adecvat
cerinelor actuale este necesar pentru nivelul macro - i micro
al gestiunii. La nivelul macro, adic la nivelul unei verigi
distincte, o astfel de asigurare informaional o constituie
sistemul contabil i rapoartele ntocmite n baza acestuia. n baza
informaiei contabile pot fi pronosticai indicatorii dezvoltrii
ntreprinderii i evideniate rezervele de sporire a eficienei
produciei. Constituind o parte a procesului de gestiune,
contabilitatea nu numai reflect activitatea economic, ci i
formeaz i prezint informaie important care permite a
controla activitatea curent a ntreprinderii, a planifica strategia
i tactica acesteia, a utiliza optim resursele, a msura i aprecia
rezultatele activitii, a nltura subiectivismul la luarea
deciziilor. Trecerea la Standardele Naionale de Contabilitate a
dus la divizarea contabilitii n financiar i managerial.
Contabilitatea financiar cuprinde informaia care nu
159
numai se utilizeaz pentru gestiunea intern, ci i se comunic

utilizatorilor externi.
Utilizatorii externi au posibilitatea s efectueze n baza
datelor rapoartelor financiare o analiz comparativ a activitii
diverselor ntreprinderi. De aceea contabilitatea financiar este
reglementat de legislaie i Standardele Naionale de
Contabilitate care conin totalitatea de reguli i principii conform
crora indicatorii se formeaz i se nscriu n rapoartele
financiare.
Standardele cuprind recomandri i norme privind
msurarea veniturilor i cheltuielilor, determinarea rezultatului
financiar al ntreprinderii pe perioada de gestiune, precum i
evaluarea mijloacelor i datoriilor. Recomandrile i normele,
conform crora indicatorii se formeaz i se nscriu n rapoartele
financiare, se numesc concepii. Principalele din acestea sunt
concepiile msurrii bneti, materialitii, comparrii,
funcionalii ntreprinderii, prezentrii informaiei.
Concepia msurrii bneti. Rapoartele financiare
cuprind numai acele elemente care au o evaluare bneasc. Ali
indicatori care conduc la succesul ntreprinderii, cum sunt, de
exemplu, posibilitile gestiunii, nu au expresie bneasc i nu
pot fi inclui n rapoartele financiare.
Concepia materialitii. Aplicarea acesteia depinde de
prerea unei persoane sau a unui grup de persoane care iau
decizia privind metoda contabilitii financiare a unui stoc de
mijloace. Modul de reflectare n contabilitate depinde de prerea
acestor persoane i de faptul ct de esenial este suma
operaiunii economice respective.
Concepia comparrii (acumulrii) este destinat
comparrii veniturilor obinute n cursul perioadei de gestiune
cu cheltuielile care au fost necesare pentru obinerea acestor
venituri.
Concepia prezentrii informaiei. Modificrile n
politica de contabilitate, precum i alte date care necesit s fie
dezvluite, trebuie publicate. Aceast concepie se aplic n
legtur cu faptul c politica de contabilitate a ntreprinderii
poate s se modifice periodic.
160
Evidena contabil
Contabilitatea
financiari
Domeniul de
comparare
Contabilitatea
managerial
Interni i
externi
Utilizatorii
informaiei
Utilizatorii interni,
administraia,
personalul de diverse
niveluri
Conform
legislaiei
Obligativitate
a inerii
contabilitii
Conform deciziei
administrative
Sistemul
dublei
nregistrri
Tipuri de
sisteme
contabile
Nu este limitat de
sistemul dublei
nregistrri; se
utilizeaz orice
sistem care se
soldeaz cu rezultate
ntocmirea
rapoartelor
financiare
pentru
utilizatorii
externi (teri)
Obiectivul
contabilitii
Acordarea ajutorului
administraiei n
planificare, gestiunea
proprie i control
Principii
uzuale ale
contabilitii
Prevederile,
normele de
baz
Totul ce este util

pentru administraie
n general, n
expresie
bneasc
Etaloanele
utilizate
Informaia att n
expresie bneasc,
ct i natural
materializat
161
Necesit
obiectivitate
Gradul de
exactitate a
informaiei
Multe estimri
aproximative, ns,
dup caz, se
utilizeaz date exacte
Trimestriale i
anuale
Frecvena
rapoartelor
financiare
Depinde de sarcinile
propuse
ntreprinderea
n ansamblu
Obiectul
rapoartelor
financiare
Centre de
responsabilitate
Informaia se
Informaia nu va fi
public pentru
Publicitatea
publicat
utilizatori
Fig.1. Particularitile contabilitii financiare i
manageriale
Obiectele contabilitii financiare sunt:
- activele ntreprinderii i sursele de formare a
acestora;
- datoriile (pasivele) ntreprinderii;
- veniturile ntreprinderii pe tipuri; consumurile i
cheltuielile - pe elemente economice;
- rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii i
repartizarea acestora;
- operaiunile economice.
Contabilitatea managerial (de gestiune) reprezint
metodologia obinerii informaiei pentru utilizatorii interni i
reflectrii operaiunilor interne ale ntreprinderii. Aceasta
cuprinde de asemenea metodele de contabilizare a consumurilor
i de calculare a costului produselor finite i serviciilor.
Una din funciile principale ale contabilitii manageriale
este argumentarea informaional a procesului de luare a
deciziilor. Scopul acesteia l constituie asigurarea cu informaie
a managerilor i colaboratorilor responsabili de realizarea unor
162
Evidena contabil
indicatori de producie concrei.

n acest caz contabilul poate s se conduc de orice reguli
interne n funcie de utilitatea acestora. Argumentul de baz n
fundamentarea acestor reguli este utilitatea informaiei
prezentate.
Cerinele naintate fa de coninutul informaiei create i
pregtite pentru utilizare de ctre conducere difer de cele
aferente informaiei destinate utilizatorilor interni. n
contabilitatea managerial obiectele de baz sunt subdiviziunile
nu prea mari izolate pe uniti de producie distincte, tipuri de
activiti, centre de responsabilitate etc. La organizarea
contabilitii manageriale se conduc de reguli determinate, ns,
totodat, acest sistem este deschis ntr-o mare msur i
cuprinde mai puine restricii aplicate contabilului n activitatea
lui cotidian.
Obiectele concrete ale contabilitii manageriale sunt
urmtoarele:
- consumurile ntreprinderii dup destinaie special
care se grupeaz pe tipuri de produse, stadii de
producie, centre de responsabilitate. Este necesar o
abordare raional din punct de vedere economic a
construirii sistemului de contabilizare a consumurilor
i
alegerea
obiectelor
de
,contabilitate
corespunztoare acestora;
- veniturile ntreprinderii care se grupeaz pe tipuri de
produse, sfere de activitate, centre de profit etc.; rezultatele financiare pe tipuri de produse, sfere de
activiti, centre de profit, regiuni (zone) de vnzare a
produselor. Sfera contabilitii manageriale cuprinde
previziunea, planificarea, evidena, analiza i
controlul. Contabilitatea managerial trebuie s fie
orientat n mare msur spre viitor i msurile ce
trebuie ntreprinse pentru a influena asupra
evenimentelor. Trecutul nu poate fi schimbat, ns el
poate servi drept lecie pentru viitor.
Contabilitatea managerial organizat de ntreprindere
necesit un volum considerabil de informaii suplimentare att
163
n expresie valoric, ct i natural, o parte din care periodic se

repet. De obicei, pentru contabilitate se utilizeaz un volum
considerabil de date care din documentele primare se introduc n
sistemele contabilitii financiare i manageriale. Sub acest
aspect este de remarcat c ambele tipuri de contabilitate au o
baz informaional unic, ns ntre acestea exist i deosebiri
eseniale (vezi fig. .1.).
3. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Politica de
contabilitate
Contabilitatea joac un rol important n asigurarea tuturor
utilizatorilor cu informaia necesar privind activitatea
economico-financiar a fiecrui agent economic. Pentru
realizarea acestui scop contabilitatea trebuie s fie organizat
astfel nct s cuprind toate aspectele activitii ntreprinderii,
s fie obiectiv i universal.
Componena informaiei obinute trebuie s corespund
cerinelor de gestiune a ntreprinderii.
La organizarea contabilitii n condiiile actuale trebuie s
se aplice abordarea sistemic a realizrii diverselor soluii de
proiect, utiliznd n acest caz procedeele, modalitile i
metodele corespunztoare. Activitatea desfurat direcionat n
vederea crerii sistemului corespunztor al informaiei
economico-contabile n scopul obinerii unei informaii veridice,
oportune i adecvate pentru gestiune privind activitatea
ntreprinderii i exercitarea controlului asupra eficienei utilizrii
resurselor de producie poart denumirea de organizare a
contabilitii.
Organizarea contabilitii ca noiune semantic cuprinde
ordinea, pstrarea i meninerea strii de reglementare
determinat a sistemului n ansamblu. Elementele de baz ale
sistemului de organizare a contabilitii sunt documentele
contabile primare, registrele contabile, rapoartele contabile
interne, circulaia documentelor, utilizarea mijloacelor de
automatizare a contabilitii, organizarea (construirea) aparatului
contabil i determinarea funciilor exercitate de acesta.
Pentru organizarea contabilitii la ntreprindere poart
164
Evidena contabil
rspundere contabilul care trebuie s asigure eficiena acesteia i

utilizarea metodelor progresiste.
Premisele de baz ale organizrii raionale a contabilitii
sunt:
- studierea coninutului legilor, instruciunilor i al
altor acte ce reglementeaz contabilitatea i
rapoartele financiare;
- determinarea caracterului i volumului informaiei
contabile;
- repartizarea raional a muncii ntre salariaii
aparatului contabil.
Activitatea contabil este organizat la ntreprindere n
conformitate cu actele normative corespunztoare i cerinele ce
rezult din acestea.
n acest caz se iau n consideraie structura organizatoric
i managerial a ntreprinderii, tipurile existente de uniti de
producie i subdiviziuni structurale, filiale. Este necesar de
asemenea de a studia organizarea procesului de producie, ceea
ce va permite a ine corect evidena consumurilor i a produselor
finite fabricate.
n scopul organizrii raionale a activitii aparatului
contabil i reflectrii corecte a operaiunilor economice este
necesar cunoaterea regulilor i principiilor organizrii,
metodicii i tehnicii tinerii contabilitii.
Pentru determinarea volumului i naturii informaiei
contabile este necesar a stabili direciile i caracterul lucrrilor
contabile prin determinarea statelor de funciuni ale contabilitii
i repartizarea lucrrilor ntre persoanele respective. n funcie
de volumul informaiei pot fi create subdiviziuni. De exemplu,
subdiviziunile evidena materialelor, munc i salarii, decontri,
evidena consumurilor de producie etc.
Contabilitatea managerial se organizeaz la latitudinea
ntreprinderii i depinde de specificul ntreprinderii i
necesitatea informaiei concrete.
Fiecare ntreprindere, bazndu-se pe principiile
fundamentale ale contabilitii i lund n consideraie scopul i
sarcinile propuse, alege procedeele i modalitile de inere a
165
contabilitii, de evaluare a patrimoniului, de achitare a valorii

activelor etc., i formeaz politica de contabilitate care ar
permite formarea oportun a informaiei financiare i
manageriale, veridicitatea, accesibilitatea i utilitatea acesteia
pentru utilizatori.
Totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor, metodelor
i procedeelor de inere a contabilitii adoptate de ntreprindere
la ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare se numete
politica de contabilitate.
Politica de contabilitate este elaborat de fiecare
ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este
nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de
proprietate, apartenena ramural i forma juridic de organizare
(cu excepia organizaiilor bugetare), n conformitate cu S.N.C.
1 Politica de contabilitate". n acest standard se dezvluie
noiunea politica de contabilitate", se expun principiile de
formare a acesteia.
Politica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz s fie
perfectat printr-un document de dispoziie (ordin, dispoziie
etc). Aceasta se elaboreaz pe un an i poate fi modificat n
cazurile prevzute de statutul ntreprinderii sau la solicitarea
organului care stabilete standardele, sau pentru reflectarea mai
exact a situaiei patrimoniale i financiare, precum i a
rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare.
Formarea politicii de contabilitate se bazeaz pe
conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii
n afar de aceasta, la alegerea i fundamentarea politicii
de contabilitate este necesar a lua n considerare urmtorii
factori:
- forma de proprietate i statutul de organizare juridic
a ntreprinderii (societate pe aciuni, ntreprindere de
stat, ntreprindere individual, societate cu
rspundere limitat, ntreprindere mixt etc.);
- tipul de activitate i sectorul economici (industria,
agricultura, construciile, transporturile, tiina,
comerul etc.);
- proporiile ntreprinderii (volumul produciei i
166
Evidena contabil
vnzrilor, efectivul de personal etc.);

- strategia
dezvoltrii
economico-financiare
(obiectivele i sarcinile dezvoltrii economice a
ntreprinderii, perspectivele pe termen lung, direciile
previzionale ale investiiilor, modalitile abordrii
tehnice a soluionrii problemelor de perspectiv);
- nivelul dotrii tehnice a ntreprinderii, inclusiv
computerizarea;
- cadrele nivelul calificrii (experiena, deprinderile,
nelegerea sarcinilor i problemelor, posibilitatea
soluionrii acestora);
- situaia economic-existena infrastructurii de pia,
situaia financiar, condiiile pentru investiii etc.).
La formarea politicii de contabilitate, ntreprinderea
trebuie s se conduc de prevederile Standardelor Naionale de
Contabilitate, comentariile privind aplicarea acestora, Planul de
conturi contabile i actele legislative adoptate de Guvern i
Parlament.
Formarea politicii de contabilitate nseamn alegerea
modului de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor
financiare, argumentarea modalitii alese, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii.
De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung" prevede patru metode de calculare a
uzurii mijloacelor fixe:
- casarea liniar;
- n raport cu volumul produselor executate (lucrrilor
fabricate);
- soldul degresiv;
- degresiv cu rat descresctoare (cumulativ).
Metoda de calculare a uzurii se determin astfel ca
valoarea mijloacelor fixe s se includ n componena
consumurilor i cheltuielilor mai argumentat i eficient din
punct de vedere economic, n acest caz este necesar de reinut c
n primii ani de exploatare a mijloacelor fixe metoda soldului
degresiv prevede decontarea unei pri mai mari a valorii, iar n
urmtorii ani mrimea uzurii calculate se va micora n legtur
167
cu scderea productivitii obiectelor.

Modificrile n politica de contabilitate sunt posibile n
urmtoarele cazuri:
- reorganizarea ntreprinderii (fuzionarea, separarea,
asocierea);
- schimbarea proprietarilor;
- modificrile n legislaia n vigoare sau n sistemul
reglementrii normative a contabilitii;
- elaborarea unor noi metode de inere a contabilitii.
Modificrile operate n politica de contabilitate se
perfecteaz prin documentele de dispoziie (ordin, dispoziie
etc.) cu indicarea datei intrrii n vigoare.
Potrivit prevederilor capitolul Dezvluirea politicii de
contabilitate" din S.N.C. 1, ntreprinderea trebuie s prezinte
modalitile i metodele de inere a contabilitii alese la
formarea politicii de contabilitate care influeneaz substanial
asupra aprecierii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii
rapoartelor financiare.
Principalele sunt considerate metodele de evaluare i
inere a contabilitii etc. fr cunoaterea crora este imposibil a
trage concluzii corecte privind situaia patrimonial i
financiar, fluxul mijloacelor bneti sau rezultatele activitii
ntreprinderii.
Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s fie
plasat la nceputul anexelor la rapoartele financiare pe anul de
gestiune. Rapoartele financiare intermediare (trimestriale) pot s
nu cuprind informaia privind politica de contabilitate, dac n
ultima nu au intervenit modificri n cursul perioadei de la
ntocmirea raportului financiar precedent care includea politica
de contabilitate.
Modificrile n politica de contabilitate care influeneaz
esenial asupra evalurii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii
rapoartelor financiare n cursul anului de gestiune sau n
perioadele ulterioare, precum i cauzele acestor modificri i
estimarea consecinelor acestora n expresie valoric sunt supuse
dezvluirii argumentate n anexe la rapoartele financiare.
Dezvluirea politicii de contabilitate ne justific
168
Evidena contabil
reflectarea incorect sau inexact a informaiilor i nu

exonereaz conducerea ntreprinderii de rspunderea pentru
nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de
ntocmire a rapoartelor financiare.
4. Componena i modul de pregtire i prezentare a
rapoartelor financiare
Operaiunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu
ajutorul contabilitii curente care efectueaz doar gruparea
intermediar a datelor acestora. Ins utilizatorii au nevoie de
informaia generalizat obinut n urma unei sistematizri i
grupri mai nalte. Totodat, o astfel de informaie trebuie s fie
prezentat la o dat determinat i pentru o perioad concret.
Datele care sunt necesare utilizatorilor se reflect n rapoartele
financiare. Acestea se obin prin gruparea informaiei iniiale n
baza conturilor sintetice n registrele contabile care apoi se
transpun n calitate de indicatori determinai n rapoartele
financiare.
n capitolul 1 al prezentei lucrri sunt indicai utilizatorii
concrei ai informaiei. n acest caz numai o parte nensemnat a
acestora (de exemplu, personalul de conducere al ntreprinderii
de nivel mediu) utilizeaz informaia operativ obinut n baza
contabilitii curente. Aceasta este necesar pentru controlul
asupra micrii mijloacelor concrete ale agentului economic.
Ins, n fond, administraia ntreprinderii i utilizatorii externi au
nevoie de informaie generalizat, adic de indicatorii coninui
n rapoartele financiare, n baza crora acetia ar putea lua
decizii economice i manageriale.
Utilizarea n scopurile menionate a datelor curente este
foarte complicat, ntruct acestea caracterizeaz preponderent
aspectul cantitativ al activitii ntreprinderii, subdiviziunilor
distincte ale acesteia, obiectelor de contabilitate. O astfel de
informaie utilizatorii nu pot s-o citeasc, deoarece pe ei i
intereseaz indicatorii calitativi ai activitii ntreprinderii, i nu
cei cantitativi. Toat aceast informaie se conine n rapoartele
financiare.
Rapoartele financiare reprezint generalizarea diverilor
169
indicatori interdependeni care caracterizeaz situaia financiar

la o dat determinat. n afar de aceasta, rapoartele financiare
trebuie s conin informaia privind micarea mijloacelor
bneti i sursele de finanare.
In funcie de perioada ntocmirii, exist rapoarte financiare
trimestriale i anuale.
n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate,
ntreprinderile ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte
financiare:
- Bilanul contabil;
- Raportul privind rezultatele financiare;
- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
- Raportul privind fluxul capitalului propriu;
- anexele la acestea, n special, la Bilanul contabil i
alte rapoarte prevzute de actele normative ale
sistemului de reglementare normativ a contabilitii;
- nota explicativ.
Primele trei rapoarte se ntocmesc i se prezint
trimestrial, iar raportul anual cuprinde toate rapoartele financiare
i nota explicativ. Bilanul contabil cuprinde structura
activelor i pasivelor ntreprinderii, precum i valoarea fiecrui
activ i pasiv la o dat determinat. In activ se indic starea
patrimoniului agentului economic prezentat sub form de active
pe termen lung i curente. Pasivul cuprinde informaia privind
sursele de formare a acestui patrimoniu: capitalul propriu;
datoriile pe termen lung i scurt.
Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe
perioada de gestiune (de exemplu, pe un an, ncepnd cu 1
ianuarie i terminnd cu 31 decembrie), conine informaia
privind veniturile i cheltuielile i se calculeaz profitul net sau
pierderea n acest caz att cheltuielile, ct i veniturile se
grupeaz pe tipuri de activiti (operaional, de investiii,
financiar), precum i acelor rezultate din evenimentele
excepionale. Suma profitului net sau a pierderii se reporteaz
apoi n Bilanul contabil.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprinde
datele privind starea tuturor mijloacelor bneti ale ntreprinderii
170
Evidena contabil
(n casierie, conturile de decontare i valutar, alte conturi

bancare) la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, intrarea i
ieirea acestora pe tipuri de activiti. El ofer utilizatorilor o
imagine fidel despre mijloacele bneti de care dispune
ntreprinderea i modul de utilizare a acestora.
Raportul privind fluxul capitalului propriu nglobeaz
informaia privind mrimea i structura capitalului propriu al
ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune,
modificrile care s-au produs n cursul perioadei de gestiune pe
posturi distincte ale capitalului propriu. Acest lucru este
important pentru a aprecia corect situaia financiar a
ntreprinderii.
Pentru calcularea unor indicatori mai detaliai, efectuarea
unei analize multilaterale a activitii economico-financiare a
ntreprinderii sunt necesare date concrete. n acest scop se
ntocmesc anexe la Bilanul contabil si Raportul privind
rezultatele financiare, precum si nota explicativ.
In anexa la Bilanul contabil se prezint date concrete
privind existena si micarea activelor pe termen lung i curente,
starea datoriilor pe termen lung i scurt etc. n anexa la
Raportul privind rezultatele financiare se dezvluie structura
tuturor veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de activiti,
precum i a veniturilor i cheltuielilor imprevizibile
(excepionale).
n nota explicativ se expun informaii privind
dezvluirea politicii de contabilitate, corespunderea rapoartelor
financiare cu Standardele Naionale de Contabilitate se
efectueaz analiza datelor coninute n rapoartele financiare i
anexe i se furnizeaz o informaie suplimentar care este
necesar pentru prezentarea obiectiv i nelegerea corect de
ctre utilizatori a datelor din rapoartele financiare.
La baza ntocmirii rapoartelor financiare ale ntreprinderii
stau principiile fundamentale i respectarea tuturor cerinelor
fa de informaia financiar. n conformitate cu Standardele
Naionale de Contabilitate la ntocmirea rapoartelor financiare
sunt prioritare urmtoarele principii: imaginea fidel,
continuitatea activitii, metoda specializrii exerciiilor. Fa de
171
informaia inclus n rapoartele financiare sunt naintate un ir

de cerine: importana, oportunitatea, veridicitatea, neutralitatea,
comparabilitatea, inteligibilitatea.
O importan deosebit are de asemenea permanena
metodelor utilizate la ntocmirea i prezentarea informaiei, ceea
ce se asigur de politica de contabilitate a ntreprinderii.
Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de ctre
ntreprinderi conform formularelor aprobate de Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova.
Formularul raportului financiar reprezint un tabel care
conine denumirea indicatorilor i coloanelor destinate
nregistrrii sumelor fiecrui indicator. Blanchetele rapoartelor
financiare se tipresc la tipografie. Acestea cuprind urmtoarele
date: denumirea ntreprinderii raportoare; sediul acesteia; codul
fiscal; forma de proprietate i tipul de activitate; perioada de
gestiune; valuta n care sunt prezentai indicatorii rapoartelor
financiare (lei moldoveneti).
nainte de a ntocmi Bilanul contabil i alte rapoarte
financiare se efectueaz lucrri pregtitoare. Este vorba de
urmtoarele proceduri contabile:
a) totalizarea datelor n registrele contabile i reportarea
acestora n Cartea mare;
b) compararea reciproc a totalurilor rulajelor i
soldurilor conturilor sintetice i analitice;
c) calcularea soldurilor n Cartea mare i ntocmirea
balanei de verificare;
d) nchiderea conturilor care nu au sold.
Astfel de lucrri se efectueaz la ntocmirea att a
rapoartelor financiare trimestriale, ct i a celor anuale.
nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale
ntreprinderile sunt obligate s efectueze de asemenea
inventarierea complet a tuturor bunurilor i decontrilor. Acest
lucru este necesar pentru confirmarea veridicitii datelor
contabile care vor fi incluse n rapoartele financiare.
Dup efectuarea tuturor lucrrilor pregtitoare se
procedeaz la completarea rapoartelor financiare. n acest scop
datele conturilor sintetice se trec n rndurile i coloanele
172
Evidena contabil
corespunztoare ale tabelelor din rapoarte. n Bilanul contabil

se nscriu soldurile conturilor din clasele 15 la data ncheierii
perioadei de gestiune. Coloana nceputul anului" se
completeaz n baza sumelor reflectate n bilan la 31 decembrie
a anului precedent. Rulajele creditoare ale conturilor din clasa 6
Venituri" i debitoare ale conturilor din clasa 7 Cheltuieli" se
utilizeaz pentru completarea coloanelor corespunztoare din
Raportul privind rezultatele financiare.
Alte rapoarte se ntocmesc utilizndu-se datele din
contabilitatea curent i rapoartele financiare deja completate.
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative
Legea contabilitii Nr. 476-XIII // Monitorul oficial, nr. 28
din 25.05.95 cu modificrile i completrile din 31.01.02
i 25.07.02.
Standardele Naionale de Contabilitate // Contabilitate i
audit, nr. l, 1998, nr.5, 1999, nr.3, 2000 i nr.5, 2001.
Planul de conturi contabile i normele de aplicare a lor //
Contabilitate i audit, nr. 2 i nr. 3,1998.
Codul Fiscal al Republicii Moldova // Contabilitate i audit,
nr.9, 1997 i nr.10, 2000.
Regulamentul privind inventarierea nr. 30 din 5 martie 2001
// Monitorul oficial, nr.35-38 din 29 martie 2001.
Manuale, monografii, cri, brouri
G. Badicu ,S. Caraman, Bazele contabilitii, Note de curs,
Chiinu, 2001.
Octavian Bojian, Bazele contabilitii, Editura Adonai,
Bucureti, 1994.
Octavian Bojian, Contabilitate general. Editura Eficient,
Bucureti, 1998.
A. Nederi . a., Contabilitate financiar, ACAP, Chiinu,
1999.
Ion Negescu, Bazele contabilitii, Editura didactic i
pedagogic, R.A., Bucureti, 1998.
Clin Oprea, Mihai Ristea, Horia Neamu, Bazele
contabilitii, Editura didactic i pedagogic, R.A.,
Bucureti, 1995.
Clin Oprea, Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Editura
didactic i pedagogic R.A., Bucureti, 2000.
Clin Oprea, Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Editura
didactic i pedagogic R.A., Bucureti, 2003.
Marin Opriescu . a., Finane i contabilitate, Editura
Universitaria, Craiova, 1999.
Needles B. E., Anderson H. R., Caldwell J. C., Principiile de
baz ale contabilitii, Editura ARC, Chiinu, 2000.
174
Evidena contabil
Gh. Talaghir, Gh. Negoiescu Contabilitatea pe nelesul

tuturor, Editura ALL, Bucureti, 1998.
V. urcanu, E. Bajerean, Bazele contabilitii, Chiinu,
2004.
., , .,
, 1998.
.., , .,
, 1998.
Bibliografie
175
Evidena contabil
Ciclu de prelegeri
Autori: Tudor Alcaz, Anatolie Rusu,
Diana Osipov, Ala Oprea
Redactor : Enache Irina
Bun de tipar 10.05.07.

Formatul hrtiei 60x84 1/16.
Hrtie ofset. Tipar Riso.
Tirajul 150 ex.
Coli de tipar 11,0
Comanda nr. 82
U.T.M., 2004, Chiinu, bd. tefan cel Mare, 168.

Secia Redactare i Editare a U.T.M.
2068,Chiinu, str. Studenilor, 9/9.
176
Evidena contabil

3evidenta Contabila Alcaz DS

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

3evidenta Contabila Alcaz DS

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA TEHNIC A MOLDOVEI

Catedra Inginerie i Management n Transport

Tudor Alcaz, Anatolie Rusu,

d..e., conf. univ. Tudor ALCAZ

Redactor responsabil: dr. hab. .e., prof. univ. Ion Srbu

d..e., conf. univ. Demian UANL

Descrierea CIP a camerei Naionale a Crii

Clasificarea conturilor contabile ........................ 61

Metodica contabilitii operaiunilor economice

Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate ......... 122

NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE I

Noiuni privind contabilitatea

Evidena operativ nregistreaz, urmrete i

este transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o

Noiuni privind contabilitatea

cadrul ntreprinderilor i se pot exprima valoric.

Aciuni care afecteaz activitatea ntreprinderii

Figura 1. Utilizatorii informaiilor contabile

Noiuni privind contabilitatea

se vede din tabelul 1.

n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii,

Noiuni privind contabilitatea

Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se

desfurarea activitii anului curent sau anterior. Diminurile de

Noiuni privind contabilitatea

deciziile utilizatorilor, adoptate de ei n baza rapoartelor

principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartelor

6. Noiuni privind politica de contabilitate

Noiuni privind contabilitatea

Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare

calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea

OBIECTUL L METODA CONTABILITII

resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea

Obiectul l metoda contabilitii

Patrimoniul economic exprim

Patrimoniul juridic exprim relaiile

Bunuri economice ca obiecte de

Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se

2) contabilitatea studiaz modul de gestionare a

Obiectul l metoda contabilitii

Relund ecuaia de echilibru al patrimoniului din

Sintetiznd, se poate spune c, la nivelul contabilitii,

reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.

Obiectul l metoda contabilitii

ACTIVE PE TERMEN LUNG

Active materiale pe termen

Ctreane pe termen scurt

Active financiare pe termen

Investiii pe termen scurt

Figura 2. Structura activelor ntreprinderii

executarea tampilelor, taxelor de stat, plata serviciilor prestate

Obiectul l metoda contabilitii

purttorii materiali de informaie.

n funcie de direciile de investire, investiiile financiare

Obiectul l metoda contabilitii

Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinate

Finanarea bunurilor economice se refer la modul de

Dup modul de finanare

Figura 3. Structura pasivelor ntreprinderii

Obiectul l metoda contabilitii

Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a

constituie n raport cu cotele stabilite din profitul net.

Obiectul l metoda contabilitii