UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

SPECIALIZAREA: CAFEC

REFERAT AUDITUL I CONTROLUL SISTEMELOR

Profesor coordonator,

Student,

Prof. univ. dr. FLORIN BOGHEAN

Gafencu Amalia

[1]

Studiu de caz numrul 1

White Lab este o companie care produce i distribuie echipament sportiv i care ncearc
s obin permisiunea de a fi listat la bursa din Londra. Pentru a se conforma cu reglementrile
privitoare la guvernana corporatist consiliul de administraie a nfiinat un comitet de audit, fr
a mai ntrprinde nimic n acest sens. Totodat, consiliul de administraie al companiei
intenioniaz s organizezeo receptive luna viitoare n care s invite acionarii majoritari,
reprezentanii bncilor cu care coopereaz i auditoria externi pentru a le expune strategia
elaborat n vederea accesrii cotaiei la bursa de valori.
eful de misiune al echipei auditorilor externi, domnul Roger Smith, a primit o solicitare
din partea consiliului White Lab de a furniza cteva sfaturi cu privire la elaborarea acestei
strategii. Doamna Jessica Park, preedinta consiliului l-a asigurat pe domnul Smith c aceste
servicii de consultant vor fi achitate de ctre companie separate de cele de audit extern. n plus
domnul Smith abia a aflat c a primit recent drept motenire de la o rud ndeprtat aciuni
White Lab reprezentnd echivalentul de 5 % din capitalul acesteia.
CERINE
1. Explicai msurile pe care trebuie s le adopte consiliul de administraie pentru a se
conforma cu reglementrile privind guvernana corporativ necesare accesrii cotaiei
bursiere.
Consiliul de administraie ar trebui s se reuneasc n mod regulat,s dein controlul eficace
i total asupra companiei i s monitorizeze managementul executiv.
Consiliul de administraie ar trebui s include directori nonexecutivi n masura n care
perspectivele acestora s poat fi luate n considerare.Ar trebui s existe o procedur aprobat
pentru directori,n promovare sarcinilor specifice,astfel nct s poat primi consiliere
profesional independent,dac este cazul,servicii suportate de companie.
ine de datoria consiliului de administraie s prezinte o evaluare echilibrat i inteligibil a
poziiei companiei.Consiliul de administraie trebuie s se asigure c este meninut o relaie
obiectiv i profesional cu auditorii.
Comform Codului Combinat companiile trebuie s in cont de cteva aspecte:
-fiecare companie ar trebui condus de un consiliu de administraie eficient,care este colectiv
responsabil de succesul companiei;
-ar trebui s fie o separare clar a responsabilitailor de la varful companiei,ntre conducerea
consiliului de administraie i responsabilitatea executiv a conducerii afacerilor companiei.Nu
ar trebui s existe o singur persoan cu drept majoritar de decizie.
-consiliul de administraie ar trebui s includ o stabilitate ntre directorii executivi si directorii
nonexecutivi(in particular,directori non-executivi independenti),astfel nct nici o persoan sau
grup restrns de personae s domine puterea de decizie a consiliului.
-numirea n consiliul de administraie ar trebui s existe o procedur formal,riguroas i
transparent pentru numirea noilor directori n consiliu.
-consiliului de administraie ar trebui s i se furnizeze,periodic,informaii ntr-o form i o
calitate adecvat,pentru a mbuntii luarea deciziilor.
[2]

-consiliul de administraie ar trebui s iniieze o evaluare anual,formal i riguroas,a

performanelor proprii,precum i pe cele ale comitetelor i directorilor.
-toi directorii ar trebui nscrii pentru realegere la intervale regulate,pentru continuarea
performanelor satisfctoare.
-nivelurile de remuneraie ar trebui s fie suficiente pentru atragerea,retinerea i motivarea
calitaii conducerii,dar o companie trebuie s evite pltirea a mai mult dect este necesar.
2. Indicai responsabilitile pe care comitetul de audit White Lab trebuie s i le asume vis-vis de auditorii externi ai companiei.
Scandalurile financiare din ultimii ani au generat dezbateri aprinse pe teme cum ar fi:
importana guvernrii ntreprinderii, structura comitetelor de supraveghere i caracteristicile
acestora, relaiile dintre comitetele de audit i participanii la procesul de raportare financiar,
raionamentul profesional i rolul celor care l aplic. Putem aprecia c exist trei categorii de
persoane responsabile cu raportarea financiar dintr-o firm:
comitetul de supraveghere, incluznd comitetul de audit;
managementul, incluznd aici i auditorii interni;
auditorul extern.
n centrul preocuprilor organismelor de reglementare i mediului academic occidental se
afl, n ultimii ani, comitetul de audit deoarece s-a format convingerea c de caracteristicile
comitetului de audit depinde calitatea rapoartelor financiare. Aceast preocupare a avut ca
rezultat apariia Standardului internaional de audit 260 Comunicarea problemelor de audit
celor responsabili cu guvernana. n acest standard sunt prezentate informaiile pe care auditorii
financiari externi trebuie s le aduc la cunotina persoanelor responsabile de guvernarea
ntreprinderii. Ca parte a acestor consilii de supraveghere, comitetele de audit sunt supuse unor
reglementri tot mai stricte astfel nct membrii lor s aib cunotine tot mai bune de
contabilitatea i finane i s dispun de o marj de independen clar fa de management. Dei
ntregul comitet de supraveghere rmne responsabil pentru supervizarea procesului de raportare
financiar, comitetul de audit preia o parte din sarcinile comitetului de supraveghere.
Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ:
supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm (situaii financiare
interimare i finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm);
monitorizarea relaiilor cu auditorul extern;
monitorizarea activitii i a resurselor auditorilor interni;
aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite
categorii de riscuri;
supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i
fraudelor;
supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri.
Tot comitetelor de audit le revine sarcina de a selecta auditorii financiari ai firmei.
Cum de calitatea acestora din urm depinde reputaia membrilor comitetelor de audit,
devine evident preocuparea comitetelor de audit n selectarea unor auditori buni. Un audit de
calitate va servi la protejarea comitetului de audit i a managerilor firmei prin diminuarea
anselor existenei unor denaturri semnificative n situaiile financiare. n acest scop, att
managerii ct i membrii comitetelor de audit trebuie s fie foarte vigileni atunci cnd

[3]

apreciaz respectarea cerinelor etice de ctre auditorii financiari. O atenie speciala trebuie
acordat independenei auditorilor financiari, cu deosebire n situaia n care firmele de audit au
ncheiat cu respectivul client i un contract de consultan. n acest sens, facem meniunea c, n
urma falimentelor provocate de fraude financiar-contabile, majoritatea legislaiilor naionale
impun sau mcar recomand, prin codurile de etic ale profesiei de auditor financiar, ca o firm
care furnizeaz unui client servicii de audit financiar s nu ncheie cu acel client i un contract
pentru furnizarea de servicii de consultan.
Responsabilitatea crescnd a comitetelor de audit n procesul de guvernare a
ntreprinderii a condus la apariia de proceduri oficiale care s ghideze munca de supraveghere
pe care o efectueaz comitetele de audit. Asemenea proceduri indic, de regul, responsabilitile
comitetului de audit i natura competenelor membrilor lui, dar pot s mai cuprind politicile
referitoare la angajamentul auditorului extern, modalitile de rezolvare a conflictelor dintre
conducere i auditorul financiar, precum i reguli care stabilesc tipul lucrrilor, altele dect cele
de audit, ce pot fi efectuate de auditor. O regul obligatorie, impus mai recent, pentru comitetul
de audit este aceea de evaluare periodic a propriilor performane, rezultatul autoevalurii
trebuind s fie publicat ntr-un raport anual.
Relaiile comitetului de audit cu ceilali participani la procesul de raportare financiar
n cele mai multe ri funcia de supraveghere i funcia de management sunt separate n
dou componente distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (n totalitate sau n principal cu
atribuii non-executive) i un consiliu de conducere (cu atribuii executive), existnd, ns, i ri
n care cele dou funcii reprezint responsabilitatea juridic a unui singur consiliu. n ambele
cazuri, fie din structura consiliului de supraveghere, fie din structura unicului consiliu sunt
delegate persoanele care vor forma comitetul de audit, acesta avnd rolul de a sprijini
respectivele structuri n responsabilitile privitoare la raportarea financiar, ca parte a guvernrii
ntreprinderii. Aa cum am artat anterior, o relaie semnificativ n procesul de raportare
financiar este cea dintre comitetul de audit i auditorul extern al firmei, n sensul c auditorul
are obligaia comunicrii problemelor de interes pentru guvernare persoanelor nsrcinate cu
guvernarea. Responsabilitatea identificrii acestor probleme revine auditorului financiar i ele se
pot referi la [CAFR, 2005]:
sfera auditului financiar i limitrile care pot s apar;
modificarea politicilor i practicilor contabile importante care ar putea s aib un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii;
efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i expuneri semnificative;
incertitudini importante legate de evenimente i condiii care ar putea duce la ncetarea
activitii;
dezacorduri cu conducerea care ar putea avea un impact major asupra situaiilor financiare (este
important s se specifice dac problema a fost soluionat sau nu);
modificri preconizate ale raportului de audit;
carene semnificative ale sistemului de control intern, incertitudini legate de integritatea
conducerii, precum i fraude care implic managementul.
O condiie esenial pentru ca cei responsabili cu guvernarea ntreprinderii s poat
aciona la timp i eficient este aceea ca informarea s se fac ntr-o manier oportun. De fapt,
comitetul de audit este implicat n procesul de stabilire a formelor de comunicare i a termenelor
la care comunicarea trebuie realizat. Dar, procesul de comunicare nu este ncheiat aici deoarece
informaiile au drept destinatar final comitetul de supraveghere i managerii firmei. n aceste
condiii, membrii comitetului de audit trebuie s se ntlneasc ori de cte ori consider necesar
[4]

cu auditorul extern, cu responsabilii firmei de la diferite niveluri ierarhice i cu auditorii interni.

Scopul acestor ntlniri este acela de a-i asista pe membrii comitetului de audit n procesul de
revizuire a informaiilor financiare relevante i a activitilor de audit desfurate n legtur cu
acele informaii. n acest fel se va obine un grad rezonabil de asigurare c fiecare din prile
implicate s-a achitat de responsabilitile care i reveneau.
Relaii importante sunt i cele dintre comitetul de audit i responsabilii sistemului de
control intern al firmei, precum i cei ai auditului intern. De fapt, comitetului de audit i revine
responsabilitatea monitorizrii activitilor de control i de audit intern. Activitatea de audit
intern nu se mai afl neaprat sub directa monitorizare a managerilor, ci a devenit obiect de
supervizare pentru comitetul de audit. Printre aspectele privitoare la auditul intern care fac
obiectul monitorizrii i supervizrii comitetului de audit pot fi menionate: posibilitatea de acces
direct al responsabilului cu auditul intern la conducerea firmei,primirea cu regularitate a
rapoartelor auditorilor interni, reacia i rspunsurile managerilor la recomandrile auditorilor
interni. n rile n care funcia de audit intern a rmas n subordinea direct a managementului,
consiliul de supraveghere trebuie s primeasc o scurt informare n legtur cu cele mai
importante constatri ale auditorilor interni. n plus,comitetul de audit decide dac i n ce mod
auditorii interni vor lucra mpreun cu auditoria externi. n situaia n care firma nu are organizat
un serviciu de audit intern, comitetul de audit trebuie s fac, n fiecare an, o analiz a necesitii
unei astfel de funcii.
O bun guvernare a ntreprinderii presupune ns i o foarte bun colaborare ntre
comitetul de audit, consiliul de supraveghere, consiliul de conducere i manageri. De fapt,
comitetul de audit intern, prin responsabilitile pe care le are, asist consiliul de supraveghere i
cel de conducere s-i pstreze independena necesar fa de managementul firmei. Acest lucru
este posibil deoarece comitetul de audit trebuie s aib autoritatea, care nu-i poate fi
restricionat, n probleme cum ar fi: cutarea i obinerea opiniei profesionale a unui specialist
extern; accesul la resursele i informaiile firmei atunci cnd are nevoie; desfurarea propriilor
investigaii i activiti; consultarea cu auditorul extern n orice problem considerat important.
Toate acestea l plaseaz pe membrul comitetului de audit pe o poziie important n cadrul
firmei, att din punctul de vedere al celor care supravegheaz activitatea firmei, ct i din punctul
de vedere al ateptrilor acionarilor.

[5]

[6]

[7]