Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilitatii
Bazele Contabilitatii
BAZELE
CONTABILITII
Primul
VIDEO - BOOK
din Romnia!
Ediia a II-a
EDP 2009. Toate drepturile asupra acestei ediii sunt rezervate Editurii Didactice i Pedagogice
R. A., Bucureti. Orice preluare, parial sau integral, a textului sau materialului grafic din aceast
lucrare se face numai cu acordul scris al editurii.
Director general:
Redactor-ef:
Redactor:
Tehnoredactor:
Desenator:
Coperta:
Dn Kroly Andrs
Dan Dumitru
Liana Fc
Mihaela Criinsky
Aurica Georgescu
Elena Drgulelei Dumitru
www.bazelecontabilitatii.ro
MOTTO:
nfrnt nu eti atunci cnd sngeri
Nici ochii cnd n lacrimi i-s,
Adevratele NFRNGERI
Sunt RENUNRILE LA VIS.
www.bazelecontabilitatii.ro
www.bazelecontabilitatii.ro
Noiuni introductive
n contabilitate sunt doar 2 mari ecuaii de baz:
1. Prima ecuaie:
A=P
BUNURI
am de dat
crean
datorie
ce pot fi ns de 2 feluri:
(Capitaluri proprii)
DATORII interne datorii ale firmei fa de acionari. Ex: Capitalul social, Profitul,
Rezervele etc.
(Datorii)
DATORII externe datorii ale firmei fa de teri, adic fa de oricare alte persoane fizice
sau juridice din afara firmei. Ex: datorii fa de furnizori, datorii fa
de bnci, datorii fa de Stat etc.
Toate conturile de PASIV sunt doar niste DENUMIRI ale conturilor din ACTIV
A=P
www.bazelecontabilitatii.ro
DEFINIII:
Terii reprezint toate persoanele fizice i juridice cu care o firm intr n contact.
Persoane fizice sunt toi oamenii unei ri, ca simpli ceteni.
Tot persoane fizice sunt ns i firmele (societi comerciale) de anvergur mic, cum ar fi:
ntreprinderile Individuale - II sau Persoanele Fizice Autorizate PFA, a cror contabilitate se ine
simplificat, cu ajutorul contabilitii n partid simpl.
Persoane juridice sunt toate firmele (societile comerciale), sub diversele lor forme: Societate
pe aciuni (SA), Societate cu Rspundere Limitat (SRL), Societate n Nume Colectiv (SNC) etc...
a cror contabilitate se ine n partid dubl.
2. A doua ecuaie:
D=C
unde: D = Debit
C = Credit
Aceast ecuaie este ntlnit sub denumirea de: ecuaia dublei nregistrri.
Ea va fi studiat ulterior, la lecia FORMULA CONTABIL.
Adic, atunci cnd ntr-o problem se spune c se cumpr, se vinde etc., nseamn c
eu cumpr, eu vnd etc., adic firma mea cumpr, firma mea vinde etc.
Deci, devenim subiectivi n tot ceea ce gndim n contabilitate.
CONCLUZIE:
A=P
AVERE = DATORII
(adic tot ce are o firm ca AVERE n Activ se vede n Pasiv ca o DATORIE a acelei firme fa de acionari sau teri)
6
www.bazelecontabilitatii.ro
CUMPRAREA
)
Firma
noastr
VNZAREA
la CUMPRARE avem:
fluxul 1: cumprarea (iau marfa de la Furnizorul X, dar fr s pltesc banii ctre acesta) Ex: Se achiziioneaz / cumpr
fluxul 2: plata
(pltesc banii ctre Furnizorul X)
Ex: Se pltete
la VNZARE avem:
fluxul 1: vnzarea (dau marfa ctre Clientul Y, dar fr s ncasez banii de la acesta)
fluxul 2: ncasarea (ncasez banii de la Clientul Y)
Ex: Se vinde
Ex: Se ncaseaz
www.bazelecontabilitatii.ro
BANI
BUNURI
CREANE
Definiii:
Activele imobilizate (imobilizrile) sunt bunuri sau valori similare de valoare mare,
(peste 1.800 lei) ce au intrat n patrimoniul firmei cu scopul de a fi pstrate pe termen lung (t.l.) - peste 1 an.
Activele circulante sunt bunuri sau valori similare, care indiferent de valoare, au intrat n
patrimoniul firmei cu scopul de a fi pstrate pe termen scurt (t.s.) - sub 1 an. Ele circul, adic intr n firm
i ies din firm, foarte repede.
www.bazelecontabilitatii.ro
- Repartizarea profitului (dei are n denumire cuvntul profit - care exprim un cont de Pasiv,
acesta este totui un cont de Activ, deoarece reprezint o crean
a firmei fa de acionari)
www.bazelecontabilitatii.ro
- Rezervele
- Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport)
2. Datorii externe sunt datoriile firmei fa de teri n cri numite Datorii
- Credite bancare pe termen lung/scurt
- Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung/scurt
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
- Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
- Furnizori
- Creditori sunt cei care mi-au dat ceva
- Salarii
- Impozite, taxe i diverse alte datorii fiscale i sociale
- Efecte de pltit exprim o datorie special fa de furnizori, dar pe baza unei hrtii de
valoare (numit Efect comercial), spre exemplu cec sau bilet la ordin
- Clieni-creditori adic Clieni - care mi-au dat ceva; acest cont se folosete cnd
primesc avansuri de bani de la clieni
- Subvenii pentru investiii exprim bani i bunuri primite cu titlu gratuit de la Stat, precum i
diverse donaii primite, ce sunt privite n contabilitate ca o datorie a
firmei fa de Stat sau donatori
3. Conturi speciale de Pasiv
- toate conturile de VENITURI reprezint datorii ale firmei fa de acionari (vezi SCHEM)
- Provizioanele (sunt ca un fel de provizii / rezerve, ce le constitui pentru nite datorii incerte i
nesigure pe care presupun c le voi avea n anul urmtor, dar pe care le nregistrez
deja ca datorii previzibile la sfritul anului curent); au rol fiscal ...
- Ajustrile pentru deprecierea activelor
- Amortizrile aferente imobilizrilor corporale i necorporale
Definiii:
Clienii lor le vnd bunuri ce in de domeniul de activitate al firmei de la ei am de primit
banii pe aceste bunuri deci exprim o crean cont de Activ
Debitorii lor le vnd bunuri ce nu in de domeniul de activitate al firmei i de la ei am de
primit astfel banii pentru bunurile vndute lor deci exprim tot o crean deci tot cont de Activ
Debitori
de la ei
am de primit ceva
(crean A)
Creditori
lor
am s le dau ceva
(datorie P)
10
www.bazelecontabilitatii.ro
Contul 121 Profit sau pierdere ne arat profitul sau pierderea firmei de la sfritul unui an
Contul 117 Rezultatul reportat n acest cont se reporteaz (se trece), la nceputul anului,
profitul neutilizat de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul anului precedent n contul
121 Profit sau pierdere) sau pierderea neacoperit de la sfritul anului precedent (evideniat la sfritul
anului precedent tot n contul 121 Profit sau pierdere).
Astfel, acest cont 117 Rezultatul reportat, ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat
din anii anteriori.
Iat n continuare o SCHEM deosebit de simpl i sugestiv, prin care am explicat foarte clar
natura conturilor: Profit, Pierdere, Venituri i Cheltuieli:
Profit / Venituri
nivelul 0 (zero) al firmei (adic firma nu are nimic / e pe zero)
Pierdere / Cheltuieli
exprim CREANE ale firmei fa de acionari deci sunt conturi de ACTIV
11
www.bazelecontabilitatii.ro
Total ACTIV
Conturi de PASIV
3.000 lei
21.000 lei
30.000 lei
15.000 lei
Furnizori
Capital social
Rezerve
Rezerve din reevaluare
Credite bancare pe
termen lung
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
1.000 lei
4.000 lei
74.000 lei
Total PASIV
5.000 lei
15.000 lei
1.500 lei
2.500 lei
30.000 lei
20.000 lei
74.000 lei
Deci: A = P
Not: Pentru credite sau mprumuturi, dac nu se specific dac sunt luate sau date,
ele sunt ntotdeauna luate deci exprim datorii deci sunt conturi de Pasiv
12
www.bazelecontabilitatii.ro
6.000 lei
9.000 lei
4.000 lei
3.000 lei
15.000 lei
8.000 lei
20.000 lei
5.000 lei
10.000 lei
7.500 lei
500 lei
11.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
3.000 lei
6.000 lei
Rezolvare:
BILAN
Conturi de ACTIV
Conturi de PASIV
55.500 lei
Total PASIV
Deci: A = P
13
www.bazelecontabilitatii.ro
4.000 lei
3.000 lei
8.000 lei
20.000 lei
7.500 lei
11.000 lei
2.000 lei
55.500 lei
25.000 lei
30.000 lei
2.000 lei
10.000 lei
95.000 lei
4.000 lei
8.000 lei
3.000 lei
6.000 lei
14.000 lei
7.000 lei
8.000 lei
Rezolvare:
Din totalul conturilor de Activ i Pasiv enumerate mai sus, doar o parte sunt Active
imobilizate (Imobilizri). Acestea trebuiesc identificate i nsumate:
Activele imobilizate sunt:
- Utilaje
- Terenuri
- mprumuturi acordate pe termen lung
- Construcii
- Alte creane imobilizate
25.000 lei
10.000 lei
8.000 lei
14.000 lei
7.000 lei
64.000 lei
14
www.bazelecontabilitatii.ro
5.000 lei
1.500 lei
8.500 lei
3.500 lei
6.000 lei
2.500 lei
4.500 lei
6.500 lei
17.500 lei
5.500 lei
4.500 lei
2.000 lei
2.500 lei
3.000 lei
Rezolvare:
Urmtoarele conturi sunt de Pasiv:
- Furnizori
- Credite bancare pe termen scurt
- TVA de plat
- Efecte de pltit
- Personal salarii datorate
- Rezultatul reportat (profit)
- Capital social
- Rezerve
5.000 lei
8.500 lei
3.500 lei
2.500 lei
6.500 lei
5.500 lei
2.000 lei
3.000 lei
15
www.bazelecontabilitatii.ro
16
www.bazelecontabilitatii.ro
A=P
ecuaia bilanier
Ecuaia bilanier exprim faptul c, oricnd dac facem bilanul unei firme, trebuie s avem
egalitatea A = P. Deci, oricte operaii economice ar avea loc ntr-o firm, n urma fiecreia dintre
ele trebuie s rmn egalitatea A = P.
Astfel, toate operaiile economice care au loc ntr-o firm, pot produce n urma lor doar 4 tipuri de
modificri bilaniere, ce nu vor afecta ns egalitatea A = P din bilan:
Cele 4 tipuri de modificri bilaniere
1) A + x = P + x
modificri de volum
2) A - x = P - x
3) A + x - x = P
modificri de structur
4) A = P + x - x
x = suma de bani ce apare ntr-o operaie economic
Concluzie: n urma oricrei modificri din cele 4 posibile, de mai sus, se va pstra egalitatea A = P.
Primele dou se numesc modificri de volum, deoarece n urma lor se schimb valoarea/ volumul egalitii
iniiale A = P.
Ultimele dou se numesc modificri de structur, deoarece au avut loc modificri doar n structura
Activului sau doar n structura Pasivului, fr a se schimba ns valoarea egalitii iniiale A = P.
PAII de urmat - pentru stabilirea modificrii bilaniere ce se produce n urma unei operaii economice:
1. Identificarea conturilor ce intervin n tranzacia economic
2. Stabilirea naturii conturilor (dac sunt de Activ sau Pasiv)
3. Stabilirea creterii (+) sau descreterii (-) conturilor
Not: n orice operaie economic trebuiesc identificate cel puin 2 conturi !!!
Obs: Dac n textul enunului nu apare ns dect un cont, cel de-al doilea cont, care obligatoriu
trebuie s existe, este astfel un cont ascuns / subneles, ce trebuie dedus n mod logic.
17
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplicaii:
(fl.1 C)
Ex.1: Se achiziioneaz un utilaj de la furnizori n sum de 20.000 lei.
Utilaje
A (+)
Modificare bilanier de volum: A + x = P + x,
Furnizori P (+)
unde x = 20.000 lei
(datorie extern)
Not:
La toate conturile de datorii externe m ntreb: Ce face datoria firmei mele fa de ? n
cazul de fa m ntreb: Ce face datoria firmei mele fa de furnizori ? Rspuns: Fiindc
suntem la fluxul 1 de la CUMPRARE, cnd doar iau marfa, dar fr s pltesc banii, n felul
acesta crete (+) datoria firmei mele fa de furnizori.
Astfel pot s-mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 1, 3 i 5)
La toate conturile de creane m ntreb: Ce face creana firmei mele fa de .
Astfel pot s-mi dau seama dac aceste conturi cresc (+) sau scad (-). (Vezi: Ex. 6)
Ex.2: Se ridic din contul de la banc suma de 5.000 lei i se depune n casierie.
Contul la banc A ()
Modificare bilanier de structur: A + x x = P,
Casa (Casieria) A (+)
unde x = 5.000 lei
(fl.2 C)
Ex.3: Se face plata ctre furnizorul de la prima operaie, plat n sum de 20.000 lei,
din contul de la banc.
Scade (-) datoria firmei mele fa de furnizori
(datorie extern)
Furnizori
P ()
Contul la banc
A ()
P ()
unde x = 7.000 lei
18
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.5: La sfritul lunii se face plata salariilor din casierie, n sum de 10.000 lei.
Scade (-) datoria firmei mele fa de salariai
(datorie extern)
Salarii P ()
Modificare bilanier de volum: A x = P x,
Casa
A ()
unde x = 10.000 lei
(fl.2 V)
Ex.6: Se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de 3.000 lei.
Scade (-) creana firmei mele fa de clieni
(crean)
Clieni
A ()
Modificare bilanier de structur: A + x x = P,
Contul la banc
A (+)
unde x = 3.000 lei
19
www.bazelecontabilitatii.ro
Contul
toate elementele patrimoniale de Activ i Pasiv reprezint de fapt CONTURI.
toate conturile sunt precedate de nite coduri numerice, formate din 3 sau 4 cifre:
Ex: 401 Furnizori
411 Clieni
5121 Conturi la bnci n lei etc.
orice cont, fie c e de Activ fie c e de Pasiv, se prezint sub forma unui teu, adic arat schematic
sub forma literei T, avnd n stnga Debitul (D) iar n dreapta Creditul (C). ntre Debit i Credit se
afl denumirea contului.
(A)
D Casa n lei
(P)
Furnizori
toate conturile ncep cu liter mare, adic se scriu cu majuscul (Furnizori, Clieni, Mrfuri etc.)
funcia de baz a tuturor conturilor este aceea de a evidenia pe Debit i pe Credit sumele ce intervin
ntr-o operaie economic
a debita un cont cu o anumit sum, nseamn a nregistra acea sum n Debitul acelui cont. Toate
sumele nregistrate n Debit se numesc sume debitoare.
a credita un cont cu o anumit sum nseamn a nregistra acea sum n Creditul acelui cont. Toate
sumele nregistrate n Credit se numesc sume creditoare.
soldul unui cont reprezint restul rmas n acel cont, la sfritul unei perioade (zile, lun, an etc.)
Soldul poate fi de 2 feluri:
soldul final (SF) reprezint restul final rmas ntr-un cont la sfritul anului
soldul iniial (SI) reprezint exact soldul final (restul final) de la sfritul anului
precedent, preluat la nceputul anului curent ca rest iniial
Regulile de funcionare
ale conturilor de ACTIV
(+ ) D
Cont de ACTIV
Regulile de funcionare
ale conturilor de PASIV
C ()
() D
Cont de PASIV
20
www.bazelecontabilitatii.ro
C (+ )
(+) D
(A)
Casa n lei
C ()
SID: 1.000
(1)
4.000
2.500 (2)
1.500 (3)
RD: 4.500
(4)
200
(5)
300
TSD: 5.500
SFD: 1.500
RC: 4.000
TSC: 4.000
Pentru EXAMEN ns, se folosete varianta prin care att Rulajului Debitor (RD) ct i
Rulajului Creditor (RC) sunt evideniate i ele pe un rnd, la fel ca TSD i TSC, astfel:
(+) D
(A)
Casa n lei
C ()
SID: 1.000
(1)
4.000
2.500 (2)
1.500 (3)
(4)
200
(5)
300
RD: 4.500
TSD: 5.500
SFD: 1.500
RC: 4.000
TSC: 4.000
21
www.bazelecontabilitatii.ro
() D
(1)
2.500
C (+)
SIC: 10.000
5.000 (2)
1.000 (3)
RD: 4.000
(4)
1.500
TSD: 4.000
RC: 6.000
TSC: 16.000
SFC: 12.000
Pentru EXAMEN ns, se folosete varianta prin care att Rulajului Debitor (RD) ct i
Rulajului Creditor (RC) sunt evideniate i ele pe un rnd, la fel ca TSD i TSC, astfel:
(P)
Rezerve
() D
(1)
2.500
C (+)
SIC: 10.000
5.000 (2)
1.000 (3)
(4)
1.500
RD:
4.000
TSD: 4.000
RC: 6.000
TSC: 16.000
SFC: 12.000
22
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplicaii:
Ex.1 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul
5121 Conturi la bnci n lei, n urmtoarea situaie:
(1) la 1.01.2009 contul 5121 Conturi la bnci n lei prezint un sold iniial
de 30.000 lei;
(2) pe 15.01.2009 se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de
20.000 lei;
(3) pe 25.02.2009 se face o plat ctre un furnizor, prin virament bancar, n sum
de 15.000 lei;
(4) pe 4.04.2009 prin vnzarea unui utilaj se ncaseaz de la debitori diveri
suma de 50.000 lei;
(5) pe 9.08.2009 se face plata ctre un creditor n sum de 25.000 lei;
(6) pe 20.12.2009 se achiziioneaz, pentru decorarea firmei de srbtori, un brad
n valoare de 5.000 lei, ce se pltete prin virament bancar.
(+) D
(A)
5121 Conturi la bnci n lei
C ()
15.000 (3)
(4)
RD:
TSD:
SFD:
50.000
70.000
100.000
55.000
25.000 (5)
5.000 (6)
RC: 45.000
TSC: 45.000
Explicaii:
RD = 20.000 + 50.000 = 70.000
RC = 15.000 + 25.000 + 5.000 = 45.000
TSD = SID + RD = 30.000 + 70.000 = 100.000
TSC = 0 + RC = 45.000
SFD = TSD TSC = 100.000 45.000 = 55.000
Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-am artat doar pentru
cei care efectiv nu mai tiu cum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul
contului 5121 Conturi la bnci n lei de mai sus.
23
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.2 S se determine RD, RC, TSD, TSC i SF (soldul final) pentru contul
401 Furnizori, n urmtoarea situaie:
(1) la 01.01.2009 contul 401 Furnizori prezint un sold iniial de 10.000 lei;
(fl.1 C)
(2) pe 20.01.2009 se achiziioneaz materii prime de la furnizori, n sum de
20.000 lei;
(fl.2 C)
(3) pe 10.02.2009 se pltesc 7.000 lei din valoarea materiilor prime achiziionate
de la furnizori;
(4) pe 19.03.2009 se pltete diferena de 13.000 lei din datoria fa de furnizorii
de materii prime;
(5) pe 28.08.2009 se achiziioneaz de la furnizori alte materii prime, n valoare
de 35.000 lei;
(6) pe 03.09.2009 se pltesc 18.000 lei din valoarea materiilor prime nou
achiziionate
(7) pe 17.12.2009 se mai pltesc 2.000 lei din valoarea materiilor prime nou
achiziionate.
(P)
401 Furnizori
() D
(3)
(4)
7.000
13.000
(6)
(7)
18.000
2.000
C (+)
35.000 (5)
RD: 40.000
TSD: 40.000
RC: 55.000
TSC: 65.000
SFC: 25.000
Explicaii:
RC = 20.000 + 35.000 = 55.000
RD = 7.000 + 13.000 + 18.000 + 2.000 = 40.000
TSC = SIC + RC = 10.000 + 55.000 = 65.000
TSD = 0 + RD = 40.000
SFC = TSC TSD = 65.000 40.000 = 25.000
Obs: Aceste Explicaii de mai sus nu se cer la examen, dar le-am artat doar pentru
cei care efectiv nu mai tiu cum s-au calculat RD, RC, TSD, TSC i SFD n teul
contului 401 Furnizori de mai sus.
24
www.bazelecontabilitatii.ro
Formula contabil
Orice operaie economic (ex: cumprare, vnzare, plat, mprumut etc.) se nregistreaz n
contabilitate codificat, cu ajutorul unei formule contabile.
Elementele care alctuiesc o formul contabil sunt urmtoarele:
-
Conturile ce apar n operaia economic creia vrem s-i ntocmim formula contabil;
semnul =;
Debitul (D) i Creditul (C), ce se gsesc n stnga i respectiv n dreapta fa de semnul
=
suma (sumele) aferent(e) conturilor;
semnul % (care se citete URMTOARELE i se folosete doar atunci cnd n
formula contabil avem mai mult de 2 conturi); urmtoarele reprezint prescurtarea de
la urmtoarele conturi se debiteaz sau urmtoarele conturi se crediteaz.
Not: n orice operaie economic trebuiesc identificate cel puin 2 conturi !!!
25
www.bazelecontabilitatii.ro
Debit = Credit
D=C
sau pe scurt:
Aplicaii:
1. Se decide majorarea capitalului social din rezerve, cu suma de 20.000 lei.
Capital social P (+) C
Rezerve
P () D
D
Formula contabil simpl (FCS): Rezerve
Modificarea bilanier (MB):
C
Capital social
20.000 lei
D=C
(fl.1 C)
2. Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n valoare de 50.000 lei.
Mrfuri
A (+) D
Furnizori P (+) C
FCS:
D
Mrfuri
MB:
C
Furnizori
50.000 lei
D=C
Obs.: Din orice formul contabil simpl sau compus va rezulta ecuaia dublei nregistrri
D = C.
26
www.bazelecontabilitatii.ro
(fl.2 C)
3. Se pltete datoria fa de furnizorii de la Ex. 2, datorie n sum de 50.000 lei.
P () D
Furnizori
Conturi la bnci n lei
A () C
Obs: Contul Conturi la bnci n lei este un cont ascuns / subneles, ce s-a dedus n mod logic.
Dac aveam bani i n casieria firmei, n loc de contul Conturi la bnci n lei, puteam la fel de
bine s pltim furnizorul i din cash, folosind contul Casa n lei.
FCS:
D
Furnizori
C
Conturi la bnci n lei
MB:
50.000 lei
(fl.2 V)
4. Se ncaseaz de la clieni n numerar (cash), suma de 2.500 lei.
Clieni
A () C
FCS:
D
Casa n lei
C
Clieni
MB:
2.500 lei
5. Se pltete ctre un creditor o datorie n valoare de 5.500 lei astfel: 4.500 lei din
banc i 1.000 lei n numerar.
Scade (-) datoria firmei mele fa de creditori
(datorie extern)
Creditori diveri
P () D
D
Creditori diveri
C
%
5.500 lei
Conturi la bnci n lei
4.500 lei
Casa n lei
1.000 lei
D=C
Obs: La toate formulele contabile compuse, suma total din dreptul semnului %
se subliniaz.
MB: A x = P x, unde x = 5.500 lei
27
www.bazelecontabilitatii.ro
(fl.2 V)
6. Se ncaseaz de la debitori suma de 6.000 lei astfel: 1.200 lei cash, iar restul de
4.800 lei prin contul de la banc.
Scade (-) creana firmei mele fa de debitori
(crean)
Debitori diveri
A () C
D
%
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
FCC:
C
Debitori diveri
6.000 lei
4.800 lei
1.200 lei
D=C
MB:
Not: Dup nregistrarea oricrei formule contabile, sumele din formula contabil se
trec ulterior n teurile conturilor ce apar formula contabil, astfel:
(A)
Conturi la bnci
(+) D
n lei
C ()
4.800 (6)
(A)
(+) D Casa n lei C ()
(A)
Debitori
(+) D diveri C ()
1.200 (6)
6.000 (6)
7. Se contracteaz (se ia) un credit bancar pe termen lung n sum de 50.000 lei.
Crete (+) datoria firmei mele fa de banc, privind creditul luat de la banc
(datorie extern)
A (+) D
FCS:
D
Conturi la bnci n lei
MB:
C
Credite bancare pe termen lung
28
www.bazelecontabilitatii.ro
50.000 lei
P () D
A () C
FCS:
D
Credite bancare pe termen lung
MB:
C
Conturi la bnci n lei
2.000 lei
FCS:
D
Prime de capital
MB:
C
Capital social
8.000 lei
A (+) D
P (+) C
FCS:
D
Utilajul
MB:
C
Capital social
25.000 lei
29
www.bazelecontabilitatii.ro
10. Se efectueaz plata impozitului pe profit, n sum de 10.000 lei, astfel: 1.000 lei
cash, iar restul prin virament bancar.
Scade (-) datoria firmei mele fa de Sat, privind impozitul pe profit datorat
(datorie extern)
Impozitul pe profit
P () D
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
A () C
A () C
FCS:
D
Impozitul pe profit
MB:
C
%
10.000 lei
Casa n lei
1.000 lei
Conturi la bnci n lei
9.000 lei
30
www.bazelecontabilitatii.ro
Rezolvare:
a) ntocmirea bilanului final de la sfritul anului 2009:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 ACTIV
Mijloace de transport
Conturi la bnci n lei
Clieni
Casa n lei
Total ACTIV:
PASIV
Furnizori
Capital social
Rezerve
40.000 lei
30.000 lei
3.000 lei
2.000 lei
75.000 lei
Total PASIV:
31
www.bazelecontabilitatii.ro
21.000 lei
50.000 lei
4.000 lei
75.000 lei
FCS:
D
Mrfuri
C
Furnizori
MB:
18.000 lei
1.2. Se pltete o parte din datoria fa de furnizori, n valoare de 6.000 lei, astfel:
5.000 din banc i 1.000 lei cash
Obs.: Puteam s pltim numai din banc sau numai din cas, dar am ales s pltim
i din banc i din cas n acelai timp, pentru a lucra i cu o formul contabil compus.
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
P () D
A () C
A () C
FCC:
D
Furnizori
C
%
6.000 lei
Conturi la bnci n lei
5.000 lei
Casa n lei
1.000 lei
MB:
A (+) D
P (+) C
FCS:
D
Casa n lei
MB:
C
Capital social
10.000 lei
A () C
A (+) D
FCS:
D
Acreditive n lei
MB:
C
Conturi la bnci n lei
12.000 lei
32
www.bazelecontabilitatii.ro
() D
(1.2)
RD:
TSD:
(+) D
SID:
RD:
TSD:
SFD:
(+) D
SID:
RD:
TSD:
SFD:
6.000
6.000
6.000
RC: 18.000
TSC: 39.000
SFC: 33.000
RD:
0
TSD: 40.000
SFD: 40.000
(A)
Conturi la bnci n lei
C ()
30.000
5.000 (1.2)
12.000 (3)
0
RC: 17.000
30.000
TSC: 17.000
13.000
(A)
Clieni
3.000
0
3.000
3.000
() D
RD:
TSD:
(A)
(+) D
Mijloace de transport
SID: 40.000
0
0
C ()
() D
RD:
TSD:
(+) D
SID:
RC:
TSC:
RC:
TSC:
(P)
Rezerve
SIC:
RC:
TSC:
SFC:
0
0
0
0
(P)
Capital social
C (+)
SIC: 50.000
10.000 (2)
0
0
RC: 10.000
TSC: 60.000
SFC: 60.000
(A)
Casa n lei
2.000
(2)
RD:
TSD:
SFD:
C ()
10.000
10.000
12.000
11.000
RC:
TSC:
C ()
1.000 (1.2)
1.000
1.000
C (+)
4.000
0
4.000
4.000
(+) D
SID:
(1.1)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
Mrfuri
0
18.000
18.000
18.000
18.000
C ()
RC:
TSC:
0
0
(+) D
SID:
(3)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
Acreditive n lei
0
12.000
12.000
RC:
12.000
TSC:
12.000
33
www.bazelecontabilitatii.ro
C ()
0
0
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2010 ACTIV
Mijloace de transport
Conturi la bnci n lei
Clieni
Casa n lei
Mrfuri
Acreditive n lei
Total ACTIV:
PASIV
Furnizori
Capital social
Rezerve
40.000 lei
13.000 lei
3.000 lei
11.000 lei
18.000 lei
12.000 lei
97.000 lei
Total PASIV:
34
www.bazelecontabilitatii.ro
33.000 lei
60.000 lei
4.000 lei
97.000 lei
Rezolvare:
a) ntocmirea bilanului final de la sfritul anului 2009:
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 ACTIV
PASIV
20.000 lei
50.000 lei
25.000 lei
5.000 lei
Total ACTIV:
100.000 lei
35
www.bazelecontabilitatii.ro
60.000 lei
5.000 lei
25.000 lei
10.000 lei
100.000 lei
A (+) D
P (+) C
FCS:
D
Materii prime
C
Furnizori
MB:
20.000 lei
P () D
A () C
FCS:
D
Furnizori
MB:
C
Conturi la bnci n lei
15.000 lei
2. ncasarea sumei de 5.000 lei de la clieni astfel: 1.000 lei n numerar, iar restul prin
banc
Clieni
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
FCC:
MB:
A () C
A (+) D
A (+) D
D
%
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
C
Clieni
5.000 lei
1.000 lei
4.000 lei
3. Plata unei rate din creditul bancar pe termen lung, n sum de 10.000 lei
Credite bancare pe termen lung
P () D
Conturi la bnci n lei
A () C
FCS:
MB:
D
Credite bancare pe t.l.
C
Conturi la bnci n lei
36
www.bazelecontabilitatii.ro
10.000 lei
P () D
P (+) C
FCS:
D
Rezerve
MB:
C
Capital social
3.000 lei
SID: 20.000
RD:
0
TSD: 20.000
SFD: 20.000
(A)
(+) D
Conturi la bnci n lei
C ()
SID: 50.000
15.000 (1.2)
(2)
4.000
10.000 (3)
RD:
4.000
RC: 25.000
TSD: 54.000
TSC: 25.000
SFD: 29.000
RC:
TSC:
0
0
(P)
() D
Credite bancare pe t.l.
C (+)
SIC: 60.000
(3)
10.000
RD: 10.000
RC:
0
TSD: 10.000
TSC: 60.000
SFC: 50.000
() D
(4)
3.000
RD: 3.000
TSD: 3.000
() D
RD:
TSD:
(P)
Rezerve
SIC:
C (+)
5.000
(A)
(+) D
Produse finite
SID: 25.000
RD:
0
RC:
TSD: 25.000
TSC:
SFD: 25.000
(+) D
SID:
RC:
0
TSC: 5.000
SFC: 2.000
5.000
RD:
0
TSD: 5.000
SFD:
0
(P)
Capital social
C (+)
SIC: 25.000
3.000 (4)
0
0
(A)
Clieni
() D
(P)
Furnizori
SIC:
(1.2) 15.000
RD: 15.000
TSD: 15.000
RC:
3.000
TSC: 28.000
SFC: 28.000
RC:
TSC:
RC:
TSC:
SFC:
37
www.bazelecontabilitatii.ro
C ()
0
0
C ()
5.000 (2)
5.000
5.000
C (+)
10.000
20.000 (1.1)
20.000
30.000
15.000
(+) D
SID:
(1.1)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
Materii prime
0
20.000
20.000
RC:
20.000
TSC:
20.000
C ()
0
0
(+) D
SID:
(2)
RD:
TSD:
SFD:
(A)
Casa n lei
0
1.000
1.000
RC:
1.000
TSC:
1.000
C ()
0
0
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2010 ACTIV
mprumuturi acordate pe t.l.
Conturi la bnci n lei
Produse finite
Materii prime
Casa n lei
Total ACTIV:
PASIV
Credite bancare pe t.l.
Rezerve
Capital social
Furnizori
20.000 lei
29.000 lei
25.000 lei
20.000 lei
1.000 lei
95.000 lei
Total PASIV:
38
www.bazelecontabilitatii.ro
50.000 lei
2.000 lei
28.000 lei
15.000 lei
95.000 lei
(t.l.)
CAPITALURILE reprezint aici DATORIILE pe termen lung ale firmei, mprite astfel:
DATORII externe
ale firmei fa de teri
(n cri: CAPITALURI mprumutate
sau simplu... Datorii)
Def: Un cont bifuncional este acel cont care poate fi cnd de Activ cnd de Pasiv, n funcie de situaie
n CLASA 1 de conturi exist 2 conturi bifuncionale:
Contul 121 Profit sau pierdere ne arat profitul sau pierderea firmei de la sfritul
anului n curs
Contul 117 Rezultatul reportat ne arat profitul sau pierderea firmei, ce s-a acumulat
din anii anteriori
Explicaii:
Contul 121 Profit sau pierdere (profit)
exprim datoria firmei fa de acionari cont de Pasiv
Contul 121 Profit sau pierdere (pierdere) exprim creana firmei fa de acionari cont de Activ
Contul 117 Rezultatul reportat (profit) exprim datoria firmei fa de acionari cont de Pasiv
Contul 117 Rezultatul reportat (pierdere) exprim creana firmei fa de acionari cont de Activ
39
www.bazelecontabilitatii.ro
APLICAII:
Constituirea capitalului social al unei firme, la nfiinarea acesteia
Ex.: La constituirea unei societi comerciale se aduc ca aport la capitalul social (adic se aduc n firm
de ctre acionari) bani n valoare de 50.000 lei i un mijloc de transport n valoare de 20.000 lei.
Conturi la bnci n lei
Mijloace de transport
Capital social
A (+) D
A (+) D
P (+) C
D
%
=
Conturi la bnci n lei
Mijloace de transport
C
Capital social
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
A (+) D
A (+) D
A (+) D
P (+) C
D
%
Casa n lei
Utilaje
Terenuri
C
Capital social
80.000 lei
10.000 lei
30.000 lei
40.000 lei
P (+) C
P () D
D
1061 Rezerve legale
C
101 Capital social
7.000 lei
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.2: Se decide majorarea capitalului social cu suma de 25.000 lei astfel: 10.000 lei din rezerve
statutare i 15.000 lei din prime de emisiune.
101 Capital social
1063 Rezerve statutare
1041 Prime de emisiune
P (+) C
P () D
P () D
D
%
=
1063 Rezerve legale
1041 Prime de emisiune
C
101 Capital social
25.000 lei
10.000 lei
15.000 lei
A () C
P () D
D
101 Capital social
C
5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
A (+) D
P (+) C (crete datoria firmei noastre fa de Stat)
C
475 Subvenii pentru investiii
200.000 lei
41
www.bazelecontabilitatii.ro
C
= 162 Credite bancare pe termen lung
400.000 lei
C
5121 Conturi la bnci n lei
53.000 lei
50.000 lei
3.000 lei
C
= 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
42
www.bazelecontabilitatii.ro
250.000 lei
Ex.2: O firm ramburseaz un mprumut din emisiuni de obligaiuni n valoare de 3.000 lei.
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni P () D (scade datoria firmei fa de cei care ne-au dat
bani pe obligaiuni, adic fa de creditori)
5121 Conturi la bnci n lei
A () C
D
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
C
5121 Conturi la bnci n lei
43
www.bazelecontabilitatii.ro
3.000 lei
P.C.
TVA 19 %
100.000 lei
19.000 lei
P.V.
FIRMA
NOASTR
24.700
TVA
de la vnzare
TVA 19 %
+
24.700 lei
19.000
130.000 lei
TVA
de la cumprare
44
www.bazelecontabilitatii.ro
TVA = 19 %
(fl.1 C) (fl.1 V)
ntotdeauna la cumprare i vnzare nregistrm TVA.
Preul de Cumprare (PC) reprezint preul unui bun cumprat, care nu cuprinde i TVA.
Preul de cumprare la care se adaug i TVA formeaz Preul Total de Cumprare (PTC).
Preul de vnzare (PV) reprezint preul unui bun vndut, dar care nu cuprinde i TVA.
Preul de vnzare la care se adaug i TVA formeaz Preul Total de Vnzare (PTV).
45
www.bazelecontabilitatii.ro
Not: La toate operaiile de cumprare i vnzare, TVAd i TVAc ntotdeauna cresc (+).
Ele scad (-) n totalitate doar la sfritul lunii, prin operaiunea de regularizare a conturilor de TVA.
(fl.1 C)
(PC)
Aplicaia 1: Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n sum de 30.000 lei, TVA 19%.
371 Mrfuri
A (+) D
401 Furnizori P (+) C
4426 TVAd
A (+) D
D
%
371 Mrfuri
4426 TVAd
C
401 Furnizori
(fl.2 C)
Aplicaia 2: Se face plata ctre furnizori, n sum de 35.700 lei (Pltim cu tot cu TVA).
Furnizori
P () D
Conturi la bnci n lei A () C
D
Furnizori
C
Conturi la bnci n lei
35.700 lei
(fl.1 V)
(PV)
Aplicaia 3: Se vnd mrfuri n valoare de 40.000 lei, TVA 19%.
(P)
(A)
Not 1: La toate operaiile n care avem conturi de venituri i cheltuieli, ele ntotdeauna cresc (+).
Ele scad (-) doar la sfritul lunii, cnd se nchid cu contul 121 Profit sau pierdere.
Not 2: ntotdeauna, la nregistrarea contabil a vnzrii unui bun, niciodat NU vom avea n
analiza contabil vreun cont care s exprime bunul respectiv ce se vinde, ci vom avea n locul lui
contul Venituri din vnzare bunului respectiv.
Astfel:
- dac vnd mrfuri, voi avea n loc de contul Mrfuri, contul Venituri din vnzarea mrfurilor
- dac vnd produse finite, voi avea contul Venituri din vnzarea produselor finite
- dac vnd semifabricate, voi avea contul Venituri din vnzarea semifabricatelor etc.
411 Clieni
A (+) D
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
P (+) C (deci NU avem contul Mrfuri A (-) )
4427 TVAc
P (+) C
D
411 Clieni
C
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVAc
46
www.bazelecontabilitatii.ro
(fl.2 V)
Aplicaia 4: Se ncaseaz de la clieni contravaloarea mrfurilor vndute, n sum de 47.600 lei.
(ncasm cu tot cu TVA)
411 Clieni
A () C
5121 Conturi la bnci n lei A (+) D
40.000 lei (valoarea contului
D
C
Venituri din vnzarea mrfurilor,
Conturi la bnci n lei = Clieni 47.600 lei
de la Aplicaia 3 precedent)
+
7.600 lei (TVAc)
ATENIE !!!
Excepie:
Singurele intrri de BANI n firm care NU apar ca i VENITURI sunt intrrile
de bani n firm obinute din MPRUMUTURI de la acionari sau de la teri.
Singurele ieiri de BANI din firm care NU apar ca i CHELTUIELI sunt ieirile
de bani din firm necesare pentru restituirea MPRUMUTURILOR obinute de la
acionari sau de la teri, precum i orice alte ieiri de bani din firm pentru acionari.
47
www.bazelecontabilitatii.ro
48
www.bazelecontabilitatii.ro
Aplicaii:
Tipul A): Se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 60.000 lei (pre fr TVA), TVA 19%,
avnd o durat de via de 5 ani. Dup aceti 5 ani de folosin, mijlocul de transport se caseaz, adic
se scoate din gestiunea firmei.
Obs.: La toate problemele din aceast carte, n care vom ntlni operaii economice cu vnzare i
cumprare, preurile bunurilor i serviciilor tranzacionate sunt fr TVA !!!
Rezolvare:
1) Achiziionarea mijlocului de transport de la furnizori
404 Furnizori de imobilizri P (+) C
2133 Mijloace de transport
A (+) D
4426 TVAd
A (+) D
D
%
=
2133 Mijloace de transport
4426 TVAd
C
404 Furnizori de imobilizri
71.400 lei
60.000 lei (val. de intrare)
11.400 lei
2) Plata furnizorului
404 Furnizori de imobilizri P () D
5121 Conturi la bnci n lei
A () C
D
404 Furnizori de imobilizri
C
5121 Conturi la bnci n lei
71.400 lei
49
www.bazelecontabilitatii.ro
D
6811 Cheltuieli cu amortizrile
C
2813 Amortizarea mijloacelor de transport
1.000 lei
4) nregistrarea casrii (scoaterii din gestiune) a mijlocului de transport, dup cei 5 ani de
via.
Not:
ntotdeauna la scoaterea din gestiune a unui bun amortizabil, bunul respectiv iese din gestiune,
adic scade (-) din Activul firmei, obligatoriu cu ajutorul contului Amortizarea bunului respectiv.
Acest cont Amortizarea bunului respectiv, lun de lun, cu ocazia nregistrri amortizrii
lunare, a crescut (+), iar acum, la scoaterea din gestiune/ la casarea bunului, obligatoriu va scdea (-),
cu ntreaga sa valoare total cu ct a crescut pn la acest moment.
C
= 2133 Mijloace de
transport
50
www.bazelecontabilitatii.ro
Tipul B): S presupunem c avem aceeai problem ca cea anterioar, numai c mijlocul de
transport se vinde dup 1 an de folosin, deci nu se mai amortizeaz total.
Obs.: Achiziionarea, plata i amortizarea lunar a mijlocului de transport se nregistreaz
identic ca la problema anterioar.
Rezolvare:
4) nregistrarea vnzrii mijlocului de transport cu 45.000 lei, TVA 19%.
Not: ntotdeauna cnd vindem orice fel de imobilizri (maini, terenuri, utilaje etc.):
n loc de contul 411 Clieni folosim contul 461 Debitori diveri
folosim mereu acelai cont de venituri: 7583 Venituri din vnzarea activelor.
461 Debitori diveri (n loc de Clieni) A (+) D (crete creana firmei fa de debitori / clieni)
7583 Venituri din vnzarea activelor
P (+) C (cont unic-general, pentru orice imobilizare a vinde)
4427 TVAc
P (+) C
D
461 Debitori diveri
C
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
4427 TVAc
53.550 lei
45.000 lei
8.550 lei
C
2133 Mijloace de transport
60.000 lei
12.000 lei
48.000 lei
C
461 Debitori diveri
53.550 lei
51
www.bazelecontabilitatii.ro
APLICAII
Ex.1 [pentru cazul A)] Se obin n regie proprie (adic produc eu) produse finite (imprimante spre exemplu) n valoare total de 70.000 lei. Acestea se vnd toate ulterior cu 80.000 lei,
TVA 19%.
Rezolvare:
1) nregistrarea obinerii produselor finite
(reprezint practic o intrare n gestiune, adic o intrare n Activul firmei)
345 Produse finite
A (+) D
711 Venituri aferente costurilor stodurilor de produse P (+) C
D
345 Produse finite
A + x = P + x,
C
= 711 Venituri aferente costurilor
stodurilor de produse
52
www.bazelecontabilitatii.ro
A (+) D
P (+) C
P (+) C
C
%
95.200 lei
701 Venituri din vnzarea produselor finite
80.000 lei
4427 TVAc
15.200 lei
A () C
P () D
C
345 Produse finite
C
411 Clieni
95.200 lei
53
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.2 [pentru cazul B)] Se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 10.000 lei,
materiale consumabile n valoare de 5.000 lei i mrfuri n valoare de 20.000 lei, preuri fr TVA
(TVA = 19%). Mrfurile se vnd contra sumei de 30.000 lei, TVA 19%, iar materiile prime i
materialele consumabile se dau n consum n totalitate.
Rezolvare:
1) Achiziionarea stocurilor de la furnizor
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
371 Mrfuri
401 Furnizori
4426 TVAd
A (+) D
A (+) D
A (+) D
P (+) C
A (+) D
Valori de intrare
D
%
=
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
371 Mrfuri
4426 TVAd
C
401 Furnizori
41.650 lei
10.000 lei
5.000 lei
35.000 lei
20.000 lei
6.650 lei (19% x 35.000 lei)
2) Plata furnizorului
401 Furnizori
P () D
5121 Conturi la bnci n lei A () C
D
401 Furnizori
C
5121 Conturi la bnci n lei
41.650 lei
C
%
35.700 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
30.000 lei
4427 TVAc
5.700 lei
54
www.bazelecontabilitatii.ro
A () C
A (+) D
D
607 Cheltuieli cu mrfurile
C
371 Mrfuri
C
411 Clieni
35.700 lei
C
301 Materii prime
55
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex.3 Se dau n consum produse finite, a cror valoare de intrare la obinere a fost de
60.000 lei.
Not: Darea n consum n firm a unor stocuri produse n regie proprie reprezint, ca i la
stocurile cumprate, tot o scoatere din gestiune a acelor stocuri ce se nregistreaz ns
cu ajutorul contului 711 Venituri aferente costurilor stodurilor de produse
A () C
P () D
C
345 Produse finite 60.000 lei
A () C
P () D
C
345 Produse finite
500 lei
56
www.bazelecontabilitatii.ro
C
371 Mrfuri
300 lei
A (+) D
P (+) C
C
= 711 Venituri aferente costurilor
stodurilor de produse
800 lei
D
301 Materii prime
C
601 Cheltuieli cu materiile prime
200 lei
Obs.: n timpul lunii, conturile de cheltuieli, ntotdeauna cresc (+). Aici ns avem o EXCEPIE,
ntruct contul Materii prime fiind un cont de Activ i trebuind aici n mod logic s creasc (+),
ntruct e vorba de un plus la inventar, adic de o intrare n gestiune, cel de-al doilea cont, de
cheltuieli, care este tot un cont de Activ, nu poate dect s scad (-), pentru a se pstra n
continuare egalitatea A = P, n contabilitate.
57
www.bazelecontabilitatii.ro
nregistrrile contabile ce se pot efectua, privind acordarea de ctre firma noastr a unui salariu
brut de 1.000 lei:
1. nregistrarea salariului brut al angajatului (adic nregistrarea datoriei firmei noastre fa de angajat,
privind salariul brut ce trebuie acordat acestuia)
421 Personal-salarii datorate (Salarii)
641 Cheltuieli cu salariile personalului
P (+) C
A (+) D
D
641 Cheltuieli cu salariile personalului
C
= 421 Personal - salarii datorate
1.000 lei
C
= 5121 Conturi la bnci n lei
400 lei
58
www.bazelecontabilitatii.ro
D
425 Avansuri acordate personalului
C
= 5311 Casa n lei
400 lei
59
www.bazelecontabilitatii.ro
4312 CAS
4314 CASS
4372 omajul
444 Impozitul pe salarii
D
421 Personal-salarii datorate
C
%
4312 CAS
4314 CASS
4372 omajul
444 Impozitul pe salarii
235 lei
95 lei
55 lei
5 lei
80 lei
5.1 nregistrarea CAS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
plti CAS-ul la Stat)
C
4311 CAS
185 lei
60
www.bazelecontabilitatii.ro
5.2 nregistrarea CASS-ului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
plti CASS-ul la Stat)
C
4313 CASS
52 lei
A + x = P + x, unde x = 52 lei
5.3 nregistrarea omajului datorat de firm (adic nregistrarea datoriei firmei noastre de a
plti omajul la Stat)
omajul = 0,5% x 1.000 lei = 5 lei
4371 omajul
P (+) C (crete datoria firmei mele fa de Stat, privind omajul)
6452 Cheltuieli privind omajul A (+) D
D
6452 Cheltuieli privind omajul
C
= 4371 omajul
5 lei
A + x = P + x, unde x = 5 lei
6. Plata contribuiilor ctre Stat
6.1 Plata ctre Stat a contribuiilor angajatului
4312 CAS
4314 CASS
4372 omajul
444 Impozitul pe salarii
P () D
P () D
P () D
P () D
C
5121 Conturi la bnci n lei
4312 CAS
4314 CASS
4372 omajul
444 Impozitul pe salarii
235 lei
95 lei
55 lei
5 lei
80 lei
61
www.bazelecontabilitatii.ro
P () D
P () D
P () D
A () C
D
%
=
4311 CAS
4313 CASS
4371 omajul
C
5121 Conturi la bnci n lei
242 lei
185 lei
52 lei
5 lei
C
5311 Casa n lei
365 lei
62
www.bazelecontabilitatii.ro
C
= 5121 Conturi la bnci n lei
400 lei
A () C
A (+) D
=
C
5121 Conturi la bnci n lei
400 lei
2.2 Trecerea banilor din contul intermediar 581 Viramente interne n casierie
581 Viramente interne A () C
5311 Casa n lei
A (+) D
D
5311 Casa n lei
C
581 Viramente interne
400 lei
63
www.bazelecontabilitatii.ro
APLICAII privind
avansurile acordate furnizorilor i avansurile primite de la clieni
A () C
A (+) D (crete creana mea fa de furnizori)
D
409 Furnizori - debitori
C
5121 Conturi la bnci n lei
5.000 lei
Clieni - creditori adic Clieni care mi-au dat ceva am o datorie Pasiv
Acest cont Clieni-creditori l folosesc n cazul n care vnznd o marf, nainte s le dau marfa
clienilor, ncasez de la acetia o sum de bani n avans, astfel nct, pn la data cnd voi livra marfa
ctre aceti clieni banii lor sunt la mine, i deci eu, n tot acest timp, am o datorie fa de aceti clieni.
Ex: Se primete un avans de la clieni n sum de 3.000 lei, pentru nite mrfuri ce urmeaz s le livrm
ctre acetia abia peste trei sptmni.
5121 Conturi la bnci n lei
419 Clieni - creditori
A (+) D
P (+) C (crete datoria mea fa de clieni)
D
5121 Conturi la bnci n lei
C
419 Clieni - creditori
3.000 lei
64
www.bazelecontabilitatii.ro
D
121 Profit sau pierdere
(B)
121 Profit sau pierdere
C
%
5.500 lei
601 Cheltuieli cu materiile prime
1.000 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile
1.500 lei
621 Cheltuieli cu colaboratorii
3.000 lei
(B) nseamn Bifuncional, adic desemneaz un cont care poate avea funcie cnd de Activ
cnd de Pasiv, n funcie de situaie.
65
www.bazelecontabilitatii.ro
D
%
=
766 Venituri din dobnzi
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
(B)
121 Profit sau pierdere
C
121 Profit sau pierdere
8.000 lei
2.000 lei
6.000 lei
profit,
dac V > Ch
Rezultatul exerciiului = V Ch
pierdere, dac Ch > V
n exerciiul de mai sus am avut SFC (Sold Final Creditor), aceasta nsemnnd c am avut un
rest final Creditor, adic un rest de pe Credit, adic un rest de Venituri, adic am avut profit.
Dac n exerciiul de mai sus am fi avut SFD (Sold Final Debitor) i era posibil numai dac
cheltuielile totale erau > veniturile totale , aceasta ar fi nsemnat c am fi avut un rest final Debitor,
adic un rest de pe Debit, adic rest de Cheltuieli, adic am fi avut pierdere.
66
www.bazelecontabilitatii.ro
P () D
A () C
4424 TVAp
P (+) C
D
4427 TVAc
16.500
14.000
C
%
4426 TVAd
4423 TVAp
16.500 lei
14.000 lei
2.500 lei
C
5121 Conturi la bnci n lei
2.500 lei
67
www.bazelecontabilitatii.ro
A () C
P () D
4424 TVAr
A (+) D
D
%
4427 TVAc
4424 TVAr
16.500
14.000
2.500 (crete creana firmei mele fa de Stat)
C
4426 TVAd
16.500 lei
14.000 lei
2.500 lei
C
4424 TVAr
2.500 lei
68
www.bazelecontabilitatii.ro
10.000 lei
7.000 lei
2.000 lei
15.000 lei
20.000 lei
4.000 lei
n timpul lunii ianuarie din anul urmtor 2010, societatea desfoar urmtoarele operaii
economice:
1) Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n sum de 2.000 lei, TVA 19 %.
2) Se vnd mrfuri n valoare de 5.000 lei, TVA 19 % i ulterior acestea se scot din gestiune,
valoarea de intrare a mrfurilor vndute fiind de 3.000 lei.
3) La sfritul lunii se nregistreaz regularizarea conturilor de TVA.
4) De asemenea, la sfritul lunii, se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
Se cere:
a) S se ntocmeasc bilanul final al societii, pentru anul 2009.
b) S se efectueze analiza contabil a operaiilor enunate, prezentndu-se formula contabil
i modificarea bilanier, pentru fiecare din oparaiile economice ce au avut loc n luna
ianuarie din anul 2010.
c) S se prezinte teurile conturilor pe luna ianuarie, anul 2010.
d) S se ntocmeasc balana de verificare cu 4 serii de egaliti, la sfritul lunii ianuarie 2010.
Rezolvare:
a) ntocmirea bilanului final al societii pentru anul 2009
BILAN
- ncheiat la sfritul anului 2009 ACTIV
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
371 Mrfuri
PASIV
20.000 lei 101 Capital social
2.000 lei 401 Furnizori
7.000 lei 121 Profit sau pierdere (profit)
69
www.bazelecontabilitatii.ro
10.000 lei
15.000 lei
4.000 lei
D
%
301 Materii prime
4426 TVAd
C
401 Furnizori
2.380 lei
2.000 lei
380 lei
C
%
5.950 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
5.000 lei
4427 TVAc
950 lei
2.2) Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute, la valoarea de intrare de 3.000 lei
371 Mrfuri
A () C
607 Cheltuieli cu mrfurile A (+) D
D
607 Cheltuieli cu mrfurile
C
371 Mrfuri
3.000 lei
P () D
A () C
950 lei
380 lei
4423 TVAp
P (+) C
570 lei (crete datoria firmei mele fa de Stat privind TVA de plat)
70
www.bazelecontabilitatii.ro
D
4427 TVAc
C
=
%
4426 TVAd
4423 TVAp
950 lei
380 lei
570 lei
C
121 Profit sau pierdere
5.000 lei
A () C
A (+) D (Bifuncional aici funcioneaz ca un Activ)
D
121 Profit sau pierdere
C
607 Cheltuieli cu mrfurile
3.000 lei
(+) D
SID:
RD:
TSD:
SFD:
(A)
5121 Conturi la bnci n lei
20.000
0
RC:
0
20.000
TSC:
0
20.000
(+) D
SID: 7.000
RD:
0
TSD: 7.000
SFD: 4.000
(A)
(+) D
5311 Casa n lei
SID: 2.000
RD:
0
RC:
TSD: 2.000
TSC:
SFD: 2.000
C ()
(A)
371 Mrfuri
C ()
3.000 (2.2)
RC: 3.000
TSC: 3.000
() D
RD:
TSD:
(P)
101 Capital social
C (+)
SIC: 10.000
0
RC:
0
0
TSC: 10.000
SFC: 10.000
71
www.bazelecontabilitatii.ro
C ()
0
0
() D
RD:
TSD:
(P)
401 Furnizori
C (+)
SIC: 15.000
2.380 (1)
0
0
RC:
2.380
TSC: 17.380
SFC: 17.380
(B)
() D 121 Profit sau pierdere (profit) C (+)
SIC: 4.000
5.000 (4.1)
(4.2) 3.000
RD: 3.000
RC: 5.000
TSD: 3.000
TSC: 9.000
SFC: 6.000
(+) D
SID:
0
(2.1) 5.950
RD: 5.950
TSD: 5.950
SFD: 5.950
() D
(3)
RD:
TSD:
950
950
950
() D
RD:
TSD:
0
0
RC:
TSC:
C ()
0
0
(A)
411 Clieni
RD:
TSD:
SFD:
C ()
RC:
TSC:
(P)
4427 TVAc
SIC:
RC:
TSC:
SFC:
(P)
4423 TVAp
SIC:
RC:
TSC:
SFC:
(+) D
SID:
(1)
0
0
C (+)
0
950 (2.1)
(A)
4426 TVAd
0
380
380
380
0
RC:
TSC:
380 (3)
380
380
(P)
707 Venituri din
() D
vnzarea mrfurilor
C (+)
SIC:
0
5.000 (2.1)
(4.1) 5.000
RD: 5.000
RC: 5.000
TSD: 5.000
TSC: 5.000
SFC:
0
(+) D
SID:
(2.2)
950
950
0
RD:
TSD:
SFD:
(A)
607 Cheltuieli cu mrfurile
C ()
0
3.000
3.000 (4.2)
3.000
RC: 3.000
3.000
TSC: 3.000
0
C (+)
0
570 (3)
570
570
570
72
www.bazelecontabilitatii.ro
C ()
Societatea comercial
INGENIOSU SRL
Simbol
conturi
101
121
301
371
401
411
4423
4426
4427
5311
5121
607
707
Denumirea conturilor
Capital social
Profit sau pierdere (profit)
Materii prime
Mrfuri
Furnizori
Clieni
TVA de plat
TVA deductibil
TVA colectat
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
Cheltuieli cu mrfurile
Venituri din vnzarea mrfurilor
TOTAL
Solduri iniiale
D
C
10.000
4.000
0
7.000
15.000
0
0
0
0
2.000
20.000
0
0
29.000
29.000
Rulaje
D
C
0
0
3.000
5.000
2.000
0
0
3.000
0
2.380
5.950
0
0
570
380
380
950
950
0
0
0
0
3.000
3.000
5.000
5.000
20.280
20.280
Total sume
D
C
0
10.000
3.000
9.000
2.000
0
7.000
3.000
0
17.380
5.950
0
0
570
380
380
950
950
2.000
0
20.000
0
3.000
3.000
5.000
5.000
49.280
49.280
Solduri finale
D
C
10.000
6.000
2.000
4.000
17.380
5.950
570
0
0
2.000
20.000
0
0
33.950
33.950
73
www.bazelecontabilitatii.ro
Provizioanele sunt datorii previzibile i probabile ale firmei, ns incerte din punct de vedere al
scadenei (datei realizrii lor) i al mrimii lor.
Aceste provizioane se stabilesc la sfritul fiecrui an i evideniaz posibilele evenimente ce ar
putea genera o datorie pentru firm n anul urmtor (litigii, garanii acordate clienilor etc.).
Fiind datorii Provizioanele sunt conturi de Pasiv.
Provizioanele sunt constituite n general cu un scop fiscal. Aceasta se explic prin Nota de mai jos:
(A)
Not: Toate provizioanele se constituie la sfritul unui an cu ajutorul cheltuielilor, iar n anul
(P)
Exerciiu: La sfritul anului N se constituie un provizion pentru litigii, n sum de 8.500 lei. n anul
urmtor N+1, provizionul constituit n anul precedent N se anuleaz.
1) Constituirea provizionului la sfritul anului N.
1511 Provizioane pentru litigii
P (+) C
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele A (+) D
D
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
C
1511 Provizioane pentru litigii
8.500 lei
P () D
P (+) C
C
7812 Venituri din provizioane
8.500 lei
Observaie:
Orice provizion, se constituie cu acelai cont de cheltuieli: 6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
Orice provizion, se anuleaz cu acelai cont de venituri: 7812 Venituri din provizioane
74
www.bazelecontabilitatii.ro
Ajustrile se constituie la sfritul anului pentru deprecierile reversibile ale activelor (imobilizri,
stocuri, creane, trezorerie).
Mrimea Ajustrilor se stabilete pentru aceste active, ca diferen dintre valoarea de intrare (mai
mare) i valoarea actual de la inventar (mai mic). Valoare actual de inventar se stabilete la sfritul
fiecrui an cu ocazia inventarierii.
Aceste ajustri nu sunt altceva dect minusuri de valoare la inventar constatate pentru diverse
active.
La fel ca i provizioanele, se constituie la sfritul unui an pe seama cheltuielilor i se anuleaz n
anul urmtor cu ajutorul veniturilor.
Dar ATENIE !!! Ajustrile sunt noiuni total diferite fa de Provizioane !!!
Exerciiu: Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 2.000 kg nregistrate la costul de achiziie de 4
lei / kg, TVA 19%. n cursul anului se dau n consum 400 kg. La sfritul anului, cu ocazia inventarierii,
se constat c preul materiilor prime respective a sczut la 3,5 lei / kg , adic a sczut cu 0,5 lei / kg fa
de costul de achiziie / valoarea de intrare. Ulterior, n anul urmtor, preul materiilor prime crete la 4,5
lei / kg.
1) Achiziionarea materiilor prime
301 Materii prime
401 Furnizori
4426 TVAd
A (+) D
P (+) C
A (+) D
D
%
=
301 Materii prime
4426 TVAd
C
401 Furnizori
9.520 lei
8.000 lei
1.520 lei
2) Plata furnizorului
401 Furnizori
5121 Conturi la bnci n lei
D
401 Furnizori
P () D
A () C
C
5121 Conturi la bnci n lei
9.520 lei
75
www.bazelecontabilitatii.ro
3) Darea n consum a 400 kg de materii prime, valoarea de intrare fiind de 4 lei /kg.
301 Materii prime
601 Cheltuieli cu materii prime
A () C
A (+) D
C
301 Materii prime
1.600 lei
0,5 lei / kg
1.600 kg x (4 lei 3,5 lei) = 800 lei (valoarea cu care a sczut stocul de materii prime rmas la
sfritul anului, fa de valoarea lui de intrare)
Deci valoarea stocului de materii prime rmas la sfritul anului s-a diminuat cu 800 lei fa de
valoarea lui de intrare, fapt ce se va evidenia n contabilitate cu ajutorul nregistrrii unei ajustri de
valoare n sum de 800 lei.
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
D
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile =
pentru deprecierea activelor circulante
P (+) C
A (+) D
C
391 Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
800 lei
P () D
P (+) C
C
7814 Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
800 lei
Obs.: ntruct n anul urmtor, valoarea materiilor prime a revenit la valoarea lor de intrare i ulterior
chiar a i depit-o, ajustarea de valoare constituit anul trecut acum trebuie anulat, pe motiv c nu-i
mai gsete rostul. Iar creterea de valoare a activelor peste valoarea de intrare nu este permis a se
contabiliza, conform principiului prudenei.
76
www.bazelecontabilitatii.ro
Formulele contabile scrise greit nu pot fi corectate prin tergere sau tiere.
Stornarea reprezint corectarea n contabilitate a greelilor aprute la nregistrarea formulelor
contabile.
Greelile pot aprea att la sumele nscrise n formul, ct i la conturile folosite n formul.
Corectarea (stornarea) se poate face prin 2 modaliti:
A) Stornarea n negru
B) Stornarea n rou
77
www.bazelecontabilitatii.ro
A) Stornarea n negru
Const n corectarea unei formule contabile scrise greit, prin inversarea conturilor din formula
contabil corectoare (ce duce astfel la anularea formulei contabile scris greit), ca apoi s se rescrie
formula contabil scris corect.
Exemplu: S presupunem ca avem o firm n care contul Capital social prezint un SIC de 2.000 lei, iar
contul Rezerve un SIC de 7.000 lei. La aceast firm se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma
de 500 lei. ntruct la nregistrarea contabil de majorarea a capitalului social s-a greit suma, scriindu-se
400 lei n loc de 500 lei, se corecteaz apoi imediat eroarea printr-o operaie de stornare n negru.
Ulterior se rescrie formula contabil corect, cu suma de 500 lei.
1) Se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei.
101 Capital social
106 Rezerve
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
400 lei
D
101 Capital social
C
= 106 Rezerve
400 lei
Obs.: n urma acestei stornri n negru, s-a anulat practic formula contabil scris greit de la Op. 1)
3) nregistrarea corect a operaiei economice de majorare a capitalului social din rezerve cu 500 lei.
101 Capital social
106 Rezerve
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
(P)
(-) D
101 Capital social
C (+)
SIC: 2.000
400 (1)
(2)
400
500 (3)
RD: 400
RC:
900
TSD: 400
TSC: 2.900
SFC: 2.500
500 lei
(P)
106 Rezerve
C (+)
SIC: 7.000
(-) D
(1)
400
400 (2)
(3) 500
RD: 900
TSD: 900
RC:
400
TSC: 7.400
SFC: 6.500
78
www.bazelecontabilitatii.ro
B) Stornarea n rou
Const n corectarea unei formule contabile scris greit, prin rescrierea formulei contabile
greite, n mod identic, ns cu suma scris cu rou sau ncadrat n chenar (suma, ori c e scris cu
rou, ori c e ncadrat n chenar, nseamn acelai lucru: stornare n rou). Aceasta nseamn c, n
teurile conturilor, aceast sum scris cu rou sau ncadrat n chenar se va scdea n loc s se adune,
atunci cnd se va calcula Rulajul Debitor (RD) sau Rulajul Creditor (RC) al conturilor. Astfel, aceast
formul contabil de stornare / corectoare, scris cu suma n rou sau ncadrat n chenar, va duce practic
la anularea formulei contabile scris greit.
Ulterior, printr-o a treia nregistrare contabil, se rescrie formula contabil scris corect.
Exemplu: Se pstreaz acelai Exemplu de la Stornarea n negru, doar cu diferena c corectarea
formulei contabile scris greit se face prin Stornare n rou.
1) Se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei.
101 Capital social
106 Rezerve
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
400 lei
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
400
lei
Obs.: n urma acestei stornri n rou, s-a anulat practic formula contabil scris greit de la Op. 1)
3) nregistrarea corect a operaiei economice de majorare a capitalului social din rezerve cu 500 lei.
101 Capital social
106 Rezerve
P (+) C
P () D
D
106 Rezerve
C
101 Capital social
(-) D
(P)
101 Capital social
C (+)
SIC: 2.000
400 (1)
400
RD: 0
TSD: 0
500
RC:
500
TSC: 2.500
SFC: 2.500
500 lei
(1)
(P)
106 Rezerve
C (+)
SIC: 7.000
400
(2)
(2)
400
(3)
(3) 500
RD: 500
TSD: 500
(-) D
RC:
0
TSC: 7.000
SFC: 6.500
79
www.bazelecontabilitatii.ro
(-) D
(P)
Capital social
SIC:
?
80
RD:
TSD:
600
?
RC:
TSC:
SFC:
C (+)
?
200
300
?
900
?
Rezolvare:
(-) D
(P)
Capital social
SIC:
? (680)
80
RD:
TSD:
600
? (600)
RC:
TSC:
SFC:
C (+)
? (400)
200
300
? (500)
900
? (300)
Obs.: ntotdeauna cnd calculm Rulajul (fie el Debitor sau Creditor), suma din chenar (sau scris
cu rou) se scade, n loc s se adune !!!
80
www.bazelecontabilitatii.ro
A (+) D
A (+) D
P (+) C
D
%
=
Conturi la bnci n lei
Mijloace de transport
C
Capital social
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
C
1011 Capital social nevrsat
70.000 lei
A (+) D
A (+) D
A () C (scade creana firmei fa de acionari)
C
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
P () D
P (+) C
D
1011 Capital social nevrsat
C
1012 Capital social vrsat
81
www.bazelecontabilitatii.ro
70.000 lei
S urmrim cu atenie care este deosebirea ntre operaia simplist de constituire a capitalului
social i cele 3 operaii succesive folosite n practic pentru acelai lucru:
a) Aa cum am nvat, n mod simplist, la Clasa 1 de conturi
D
%
=
Conturi la bnci n lei
Mijloace de transport
C
Capital social
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
1)
2)
D
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
D
%
C
1011 Capital social
nevrsat
C
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
3)
D
1011 Capital social nevrsat
70.000 lei
70.000 lei
50.000 lei
20.000 lei
C
1012 Capital social (vrsat)
70.000 lei
Obs: Se observ c din cele 3 nregistrri contabile succesive, rmn aceleai conturi ca i n exemplul
simplist artat la Clasa 1 de conturi. Celelalte conturi ajuttoare, 456 i 1011, s-au eliminat, prin faptul
c iniial au crescut (+ ) i apoi au sczut (-), cu aceeai sum.
Not: Dac am fi ntlnit o problem n care se spunea c se majoreaz capitalul social al firmei cu o
anumit sum de bani, la o dat ulterioar constituirii firmei, N PRACTIC treceam prin aceleai 3
nregistrri contabile succesive: subscriere, vrsare i transformare, la fel ca la operaia de constituire
a capitalului social de la nfiinarea unei firme, aa cum am vzut aici!
82
www.bazelecontabilitatii.ro
D
101 Capital social
C
5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
C
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
13.000 lei
2) Restituirea ctre acionarul X, a prii lui din capitalul social cu care a contribuit la nfiinarea
firmei
5121 Conturi la bnci n lei
A () C
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
P () D (scade datoria firmei mele fa
de acionari, din acest cont)
D
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
C
5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
83
www.bazelecontabilitatii.ro
S urmrim cu atenie care este deosebirea ntre operaia simplist de diminuare a capitalului
social prin retragerea unui acionar din firm i cele 2 operaii succesive folosite n practic pentru
acelai lucru:
a) Aa cum am nvat, n mod simplist, la Clasa 1 de conturi
D
101 Capital social
C
5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
(1)
D
1012 Capital social
vrsat
(2)
D
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
C
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
C
5121 Conturi la bnci n lei
13.000 lei
13.000 lei
Obs: Se observ c, din cele 2 nregistrri contabile succesive, rmn aceleai conturi ca i n exemplul
simplist artat la Clasa 1 de conturi.
84
www.bazelecontabilitatii.ro
A (+) D
P (+) C
A (+) D
D
%
624 Cheltuieli privind energia i apa
4426 TVAd
C
401 Furnizori
595 lei
500 lei
95 lei
C
5121 Conturi la bnci n lei
595 lei
95 lei - valoarea TVAd
Obs.: Scderea (-) de bani de la Op. 1.2) justific nregistrarea de cheltuieli de la Op. 1.1).
Aceast observaie e valabil i pentru cele 3 exerciii ce urmeaz.
C
401 Furnizori
2.380 lei
2.000 lei
380 lei
C
2.000 lei - valoarea serviciului cumprat
5121 Conturi la bnci n lei 2.380 lei
380 lei - valoarea TVAd
85
www.bazelecontabilitatii.ro
Ex. 3: Se contracteaz printr-un furnizor de servicii, realizarea unei lucrri de ntreinere i reparaii,
efectuate la un utilaj de producie i ieit din garanie, lucrare n valoare de 4.000 lei, TVA 19 %.
3.1) nregistrarea cumprrii serviciului de realizare a lucrrilor n sum de 4.000 lei
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile A (+) D
401 Furnizori
P (+) C
4426 TVAd
A (+) D
D
%
=
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
4426 TVAd
C
401 Furnizori
4.760 lei
4.000 lei
760 lei
C
5121 Conturi la bnci n lei
Ex. 4: O firm nchiriaz (ia cu chirie) n timpul unui an, pe o perioad de 3 luni, un spaiu pentru
birourile sale, pltind 4.500 lei, TVA 19 %.
4.1) nregistrarea cumprrii serviciului de nchiriere a spaiului de lucru, n sum de 4.500 lei
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
401 Furnizori
4426 TVAd
D
%
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile
4426 TVAd
A (+) D
P (+) C
A (+) D
C
401 Furnizori
5.355 lei
4.500 lei
855 lei
C
5121 Conturi la bnci n lei
86
www.bazelecontabilitatii.ro
C
%
95.200 lei
704 Venituri din servicii prestate 80.000 lei
4427 TVAc
15.200 lei
C
= 411 Clieni
Obs.: Din cei 95.200 lei ncasai prin contul bancar, 80.000 lei reprezint intrri de bani care justific
nregistrarea contului 704 Venituri din prestri servicii de la operaia anterioar 1.1), n valoarea tot de
80.000 lei, iar diferena de 15.200 lei reprezint valoarea TVAc ncasat.
Observaia de mai sus vine ca urmare a faptului c, aa cum am mai precizat la lecia privind TVAul, de la pag. 47, orice intrare de bani n firm, din activiti de exploatare, trebuie s se regseasc n
contabilitate, mai devreme sau mai trziu, prin nregistrarea unui cont de VENITURI, de aceeai
valoare cu intrarea de bani.
Similar, orice ieire de bani din firm, din activiti de exploatare, trebuie s se regseasc n
contabilitate, mai devreme sau mai trziu, prin nregistrarea unui cont de CHELTUIELI, de aceeai
valoare cu ieirea de bani.
Not: ORICE serviciu am presta (adic am vinde) unei alte persoane fizice sau juridice, se va nregistra
n contabilitate identic ca n acest exerciiu de mai sus !!!
87
www.bazelecontabilitatii.ro
88
www.bazelecontabilitatii.ro
BIBLIOGRAFIE
1. Atrill, Peter; McLaney, Eddie, Contabilitatea i Finanele pe nelesul tuturor, Editura
Rentrop & Straton, Bucureti, 2006
2. Barry, J. Epstein, IFRS 2007 Interpretarea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate i Raportare Financiar, Editura BMT Publishing House, Bucureti, 2008
3. Belverd, E. i colectiv, Principiile de baz ale contabilitii (traducere SUA), Ediia a V-a,
Editura Arc, 2001
4. Bojian, Octavian; Ciucur, Elena; Bratu, Anca, Bazele contabilitii, Editura Rolcris,
Bucureti, 2005
5. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Baza bazelor contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A.,
Bucureti, 2005
6. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
7. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Baza bazelor contabilitii Ediia a II-a, Editura Universitar,
Bucureti, 2009
8. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Tehnica operaiunilor contabile n tranzaciile internaionale
de export cu mrfuri, Editura Epigraf, Chiinu, 2008
9. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Tratat de contabilitate n comer exterior privind operaiunile
de export i import cu mrfuri, Editura Universitar, R.A., Bucureti, 2009
10. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, Patrimoniul firmei redefinire sau o nou concepie?, articol
aprut n Revista Tribuna Economic, nr. 12/2009, pag. 41-43
11. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, The firms patrimony a new definition or a new concept ?,
articol publicat la Conferina internaional AMIS 2009, ASE Bucureti, 18-19 Iunie 2009
12. Budacia, Lucian C-tin Gabriel, A new perspective on the firm's patrimony with strong implications
for the concept of Liabilities in accountancy, articol publicat la Conferina internaional
AEBD09, organizat de WSEAS n Spania, I. Tenerife, 1-3 Iulie 2009
13. Cameni, Dimitrie; Belean, Pavel; Nicolaesu, Cristina, Bazele contabilitii, Ediia a II-a
revizuit i adugit, Editura Multimedia, Arad, 2000
14. Caraiani, Chiraa; Olimid, Lavinia, Bazele contabilitii, Editura A.S.E., Bucureti 2001
15. Caraiani, Chiraa; Dumitrana, Mihaela coordonatori, Bazele contabilitii, Ediia a III-a,
Editura InfoMega, Bucureti, 2005
16. Cataram, D.; tefan, D.; erbnescu, Cosmin. Fiscalitate: de la lege la practic. Editura
C.H.Beck, Bucureti, 2007
17. Clin, Oprea; Ristea, Mihai; Vduva, Ilie; Neamu, Horia, Bazele contabilitii, Editura
Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 1995
18. Clin, Oprea; Ristea, Mihai, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003
19. Clin, Oprea; Ristea, Mihai, Bazele contabilitii, Editura Genicod, Bucureti, 2002
20. Clin, Oprea; Ristea, Mihai, Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2001
21. Cernuca, Lucian, Interferene fiscale n contabilitate, Editura Tribuna Economic,
Bucureti 2007
22. Chiric, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. I, II, Editura Economic,
Bucureti, 2000
23. Chiric, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. III, IV, Editura Economic,
Bucureti, 2001
24. Chiric, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. V, Editura Economic,
Bucureti, 2003
25. Colasse, Bernard. Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
26. Collin, P. H.; Jollife, Adrian, Dicionar de contabilitate englez - romn, Editura Universal
Dalsi, 2000
27. Duescu, Adriana, Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de
contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2002
89
www.bazelecontabilitatii.ro
28. Epuran, Mihail; Bbi, Valeria, Bazele contabilitii, Ediia a II-a revzut i
mbuntit, Editura de Vest, Timioara, 1997
29. Feleag, Niculae; Feleag, Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i
internaional, ediia a doua, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2002
30. Feleag, Niculae; Ionacu, Ion, Tratat de contabilitate financiar , vol. I i II, Editura
Economic, Bucureti, 1998
31. Hennie van Greuning, Standarde internaionale de raportare financiar ghid practic,
Editura Irecson, Bucureti, 2007
32. Horngren, C.T.; Harrison, W.T. Jr., ACCOUNTING, Prentice Hall, New Jersey, 1989
33. Hughes, John S.; Ayres, Frances L.; Hoskin, Robert E., Financial Accounting, John Wiley & Sons,
Inc., USA, 2005
34. Luca, Iamandi; Petcu, Paul Mircea, Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2009
35. Mate, Dorel; Cotle, Dumitru; Ineovan, Felicia; Haegan, Camelia, Iosif, Anda;
Bobian, Nicolae; Negru, Codrua, Contabilitate financiar, Editura Mirton,
Timioara, 2003
36. Mati, Dumitru; Irimie, Emil Popa, Bazele contabilitii, aspecte teoretice i practice,
Editura Alma Mater, Cluj Napoca, 2005
37. Mndoiu, Nicolae, Codul fiscal comparat 2007/2008, cod + norme ediia a II-a, vol. I, II,
III, Editura Con Fisc, Bucureti, 2008
38. Munteanu, Victor i colectiv, Teoria i bazele contabilitii, Editura Sylvi, Bucureti, 2002
39. Munteanu, Victor i colectiv, Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, vol. I i II, Editura
Sylvi, Bucureti, 2001
40. Oprean, Ioan; Mati, Dumitru; Pop, Atanasiu i colectivul, Bazele contabilitii agenilor
economici din Romnia, Ediia a IV-a, Editura Intelcredo, Deva, 2001
41. Pntea, Iacob Petru; Bodea, Gheorghe, Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Directivele Europene, ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008
42. Pere, Ion; Mate, Dorel; Caciuc, Leonora, Iosif, Anda; Imbrescu, Carmen, Bazele
contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2004
43. Pop, Atanasiu, Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu directivele contabile
europene i standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002
44. Popa, Adriana, Florina; Nichita, Mirela; Pitulice, Ileana, Cosmina; Jianu, Iulia, Studii
practice privind aplicarea standardelor internaionale de raportare financiar n Romnia,
Editura ContaPlus, Bucureti, 2007
45. Popa, Adriana Florina; Popa, Nicu, Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal
exemple practice i studii de caz, Editura ContaPlus, Bucureti, 2008
46. Popa, Irimie Emil i colectivul, Bazele contabilitii Aplicaii practice, Editura
Economic, Bucureti, 2009
47. Possler, Ladislau; Lambru, Gheorghe; Lambru, Bogdan, Contabilitatea ntreprinderii
ndrumar practic, actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de
Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr. 1752/2005, ediia a IX-a,
Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008
48. Potecea, Olga, Bazele contabilitii, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2008
49. Preda, Ana Maria; Puchi, Victor, Contabilitate general, Editura Sylvi, Bucureti 1999
50. Ristea, Mihai i colectiv, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2004
51. Ristea, Mihai, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2001
52. Zaharciuc, Elena, Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, 2000
53. *** Consilier Contabilitate, Editura Rentrop & Straton, Bucureti, 2008
54. *** Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili, Editura Rentrop & Straton, Bucureti,
2008
55. *** HG nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a
legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112 din 6
februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare
90
www.bazelecontabilitatii.ro
91
www.bazelecontabilitatii.ro
92
www.bazelecontabilitatii.ro
CUPRINS
LECIA - 1
Noiuni introductive .....5
Aspecte privind CUMPRAREA i VNZAREA de bunuri ....7
Structura conturilor de ACTIV i PASIV .....8
Modele de probleme privind conturile de ACTIV i PASIV ..12
Cele 4 tipuri de modificri bilaniere ....17
LECIA - 2
Contul ..20
Formula contabil ............................................................................................................... 25
PROBLEM COMPLEX recapitulativ 1 31
PROBLEM COMPLEX recapitulativ 2 35
LECIA - 3
CLASA 1 Conturi de CAPITALURI ..39
Taxa pe Valoarea Adugat (TVA-ul) ..44
CLASA 2 Conturi de IMOBILIZRI .....48
LECIA - 4
CLASA 3 Conturi de STOCURI .....52
CLASA 4 Conturi de TERI ...58
Aplicaii privind salariile .....58
Aplicaii privind avansurile acordate furnizorilor i avansurile primite de la clieni ...64
Folosirea contului 121 Profit sau pierdere pentru nchiderea conturilor
de venituri i cheltuieli, de la sfritul fiecrei luni ....65
Regularizarea conturilor de TVA, de la sfritul fiecrei luni ..67
PROBLEM COMPLEX de sfrit de materie ....69
ALTE CTEVA NOIUNI DE BAZ SUPLIMENTARE
Aplicaii privind Provizioanele ...74
Aplicaii privind Ajustrile .....75
STORNAREA Corectarea unor greeli n Contabilitate ..77
Constituirea capitalului social al unei firme - N PRACTIC ....81
Diminuarea capitalului social al unei firme ca urmare a retragerii unui acionar
din firm - N PRACTIC ..83
Aplicaii privind cumprri de servicii .......85
Aplicaii privind vnzri (prestri) de servicii .87
93
www.bazelecontabilitatii.ro
94
www.bazelecontabilitatii.ro