Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IAS Standardul International de Contabilitate IAS 1
IAS Standardul International de Contabilitate IAS 1
Contabilitate
IAS 1
(revizuit 1997)
Prezentarea
situaiilor financiare
n mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat paragrafele
63(c), 64, 65(a) i 74(c). Textul modificat intr n vigoare o dat cu intrarea n vigoare a IAS 10
(revizuit 1999) situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2000.
Urmtoarele interpretri SIC se refer la IAS 1:
SIC 8 Prima aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate ca Baz pentru contabilitate.
SIC 18 Consecven Metode alternative.
Cuprins
APLICABILITATE
SCOPUL
FINANCIARE.. 5
RESPONSABILITATEA
PENTRU
FINANCIARE.. 6
SITUAIILOR
SITUAIILE
42 - 52
44 - 48
49 - 51
52
Bilan
Diferenierea curent / termen lung
Active curente
Datorii curente
Informaii ce trebuie prezentate n bilan
Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note
72 - 74
53 - 74
53 - 56
57 - 59
60 - 65
66 - 71
75 - 85
86 - 89
90
91-102
91 - 96
97-101
102
103-104
(d) impactul financiar al abaterii asupra profitului net sau pierderii nete, activelor, datoriilor,
capitalurilor proprii i
fluxurilor de numerar pentru fiecare perioad prezentat.
14. Situaiile financiare au fost uneori descrise ca fiind bazate pe sau conforme cu cerinele
semnificative ale sau n conformitate cu cerinele contabile ale Standardelor Internaionale
de Contabilitate. Adeseori nu exist alte informaii, dei este clar c nu sunt satisfcute cerine
semnificative de prezentare a informaiilor sau chiar cerine contabile. Astfel de situaii induc
n eroare, deoarece micoreaz credibilitatea i inteligibilitatea situaiile financiare. Pentru a se
asigura c situaiile financiare sunt conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate i
c acestea ndeplinesc cerinele utilizatorilor pe plan internaional, acest Standard include
cerina general ca situaiile financiare s ofere o prezentare fidel, recomandri privind modul
de respectare a ceratei privind prezentarea fidel i recomandri suplimentare pentru
determinarea cazurilor extrem de rare n care este necesar o abatere. De asemenea, se cere o
descriere foarte clar a circumstanelor care determin o abatere. Existena unor cerine
naionale conflictuale nu este suficient, n sine, pentru a justifica o abatere a situaiilor
financiare ntocmite conform Standardelor Internaionale de Contabilitate.
15. n aproape toate cazurile, o prezentare fidel este realizat prin conformitate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate aplicabile, sub toate aspectele semnificative. O prezentare fidel
solicit:
(a) alegerea i aplicarea politicilor contabile n conformitate cu paragraful 20;
(b) prezentarea informaiilor, inclusiv a politicilor contabile ntr-o manier care ofer informaii
relevante, credibile,
comparabile i inteligibile; i
(c) furnizarea de informaii suplimentare atunci cnd cerinele din Standardele Internaionale
de Contabilitate sunt insuficiente pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul
tranzaciilor i evenimentelor particulare asupra poziiei financiare i rezultatelor financiare ale
ntreprinderii.
16. n cazuri extrem de rare, aplicarea unei cerine specifice dintr-un Standard Internaional de
Contabilitate ar putea avea drept consecin situaii financiare care induc n eroare. Va fi cazul
numai atunci cnd tratamentul cerut de Standard este n mod clar neadecvat i astfel nu poate fi
realizat o prezentare fidel prin aplicarea Standardului sau numai prin prezentarea de
informaii suplimentare. Abaterea nu este justificat doar pentru c un alt tratament ar oferi, de
asemenea, o prezentare fidel.
17. Atunci cnd se apreciaz necesitatea unei abateri de la o cerin specific din Standardele
Internaionale de Contabilitate, trebuie avute n vedere:
(a) obiectivul cerinei respective i de ce anume obiectivul respectiv nu este realizat sau nu este
relevant n
circumstanele respective; i
(b) modul n care circumstanele ntreprinderii difer de acelea ale altor ntreprinderi care
urmeaz cerina respectiv.
18. Deoarece circumstanele care solicit o abatere sunt extrem de rare, iar necesitatea abaterii
va fi obiectul unei dezbateri considerabile i al unui raionament subiectiv, este important ca
utilizatorii s fie contieni c ntreprinderea nu a respectat sub toate aspectele semnificative
Standardele Internaionale de Contabilitate. Este important ca acestora s li se ofere suficiente
informaii pentru a le permite s emit un, raionament, dispunnd de informaii
corespunztoare asupra necesitii abaterii i s calculeze ajustrile necesare pentru a respecta
Standardul. IASC va monitoriza situaiile de neconformitate care sunt aduse n atenia sa (de
ntreprinderi, de auditorii i de organele de reglementare ale acestora, de exemplu) i va lua n
considerare necesitatea clarificrii prin interpretri sau amendamente la Standarde, dup cum
este cazul, pentru a se asigura c abaterile rmn necesare numai n cazuri extrem de rare.
19. Atunci cnd, n concordan cu dispoziiile specifice din Standardul respectiv, un Standard
Internaional de Contabilitate este aplicat nainte de data intrrii n vigoare, f aptul acesta
trebuie evideniat.
Politici contabile
20. Conducerea trebuie s aleag i s aplice politicile contabile ale unei ntreprinderi, astfel
nct situaiile financiare s fie conforme cu toate cerinele fiecrui Standard Internaional de
Contabilitate aplicabil i ale fiecrei interpretri a Comitetului Permanent pentru Interpretri.
Atunci cnd nu exist cerine specifice, conducerea trebuie s adopte politici care s asigure
furnizarea de informaii de ctre situaiile financiare, informaii care s fie:
(a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; i
(b) credibile n sensul c:
(i) reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;
(ii) reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma juridic;
(iii) sunt neutre, adic neprtinitoare;.
(iv) sunt prudente; i
(v) sunt complete sub toate aspectele semnificative.
21. Politicile contabile sunt principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
22. n absena unui Standard Internaional de Contabilitate specific i a unei interpretri a
Comitetului Permanent pentru Interpretri, conducerea i folosete raionamentul profesional
la dezvoltarea unei politici contabile care s ofere cele mai utile informaii utilizatorilor
situaiilor financiare ale ntreprinderii. n exercitarea acestui raionament profesional,
conducerea ia n considerare:
(a) cerinele i recomandrile din Standardele Internaionale de Contabilitate care se refer la
aspecte similare i conexe;
(b) definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli
prevzute ta Cadrul general al IASC; i
(c) reglementrile altor organisme de stabilire a Standardelor i practicile acceptate n sector,
numai in msura n care acestea sunt consecvente cu literele a) i b) ale acestui paragraf.
Continuitatea activitii
23. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea
ntreprinderii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza
continuitii activitii, cu excepia caului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze
ntreprinderea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ. Atunci cnd, la
efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de
evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii ntreprinderii
de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie evideniate. Atunci cnd situaiile
financiare nu sunt, ntocmite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat,
mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul .pentru care ntreprinderea
nu i va mai putea continua activitatea.
24. Atunci cnd conducerea apreciaz dac prezumia continuitii activitii este adecvat,
sunt luate n considerare toate informaiile disponibile pentru viitorul previzibil, care trebuie s
fie de cel puin 12 luni de la data bilanului, fr a fi limitat la aceast perioad. Importana
acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci cnd ntreprinderea a avut o activitate
profitabil n trecut i acces uor la resurse financiare, se poate ajunge la concluzia c
prezumia continuitii activitii este adecvat ar o analiz detaliat. n alte cazuri,
conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz
profitabilitatea curent i anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de
refinanare nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii este adecvat.
Contabilitatea de angajamente
25. ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de
angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de numerar.
26. n baza contabilitii de angajamente, tranzaciile i evenimentele sunt recunoscute atunci
cnd apar (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentele de numerar sunt ncasate sau
pltite), sunt nregistrate n evidenele contabile i sunt raportate n situaiile financiare ale
perioadelor la care se refer. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe
baza unei asocieri (corelri) directe ntre costurile suportate i obinerea unor elemente
specifice de venit. Totui, aplicarea conceptului de corelare nu permite recunoaterea
elementelor n bilan care nu satisfac definiia activelor sau a datoriilor.
Consecvena prezentrii
27. Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare trebuie meninui de
la o perioad la alta cu excepia cazului cnd:
(a) O schimbare semnificativ n natura activitii ntreprinderii sau o analiz a prezentrii
situaiilor financiare demonstreaz c schimbarea respectiv va avea ca rezultat o prezentare
mai adecvat a evenimentelor i tranzaciilor; sau
34. Elementele de venituri i cheltuieli trebuie compensate atunci, i doar atunci cnd:
(a) un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite acest lucru; sau
(b) ctigurile, pierderile t cheltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie sau
eveniment sau din tranzacii i evenimente similare nu sunt semnificative. Astfel de valori
trebuie agregate n concordan cu paragraful 29.
35. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile, atunci cnd sunt
semnificative, s fie raportate separat. Compensarea, fie n contul de profit i pierdere, fie n
bilan, cu excepia cazului cnd compensarea reflect substana economic a tranzaciei sau
evenimentului, micoreaz capacitatea utilizatorilor de a nelege tranzaciile. Raportarea
activelor dup reducerile de valoare, de exemplu, reducerile pentru deprecierea stocurilor i
reducerile pentru creanele incerte, nu se consider compensare.
36. IAS 18, Venituri din activiti curente, definete termenul venit din activitile curente i
cere ca acesta s fie evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, lund n
considerare valoarea fiecrei reduceri comerciale acordate de ntreprindere. n decursul
activitilor sale curente, ntreprinderea efectueaz alte tranzacii care nu genereaz venituri,
dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri. Rezultatele unor
astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd aceast prezentare reflect substana economic
a tranzaciei sau a evenimentului, prin
compensarea veniturilor cheltuielile asociate care
apar din aceeai tranzacie. De exemplu:
(a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile financiare i
activele de exploatare, sunt
raportate prin deducerea, din ncasrile din cedare, a valorii contabile a activului i a
cheltuielilor de vnzare aferente;
(b) cheltuielile care sunt rambursate n baza unui contract cu un ter (de exemplu, un contract
de subnchiriere) sunt compensate
cu rambursrile aferente; i
(c) elementele extraordinare pot fi prezentate dup deducerea impozitului i interesului
minoritar, cu menionarea n note a
valorilor brute.
37. n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare surit raportate
pe o baz net, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau
ctigurile i pierderile la instrumentele financiare deinute n scopuri de tranzacionare. Totui,
astfel de ctiguri i pierderi sunt raportate separat dac mrimea, natura sau incidena lor
ndeplinesc condiiile pentru prezentarea separat cerut de IAS 8, Profitul net sau pierderea
net ,a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile.
Informaii comparative
38. Cu excepia cazului n care un Standard Internaional de Contabilitate permite sau cere
altfel, informaiile comparative trebuie prezentate, n ceea ce privete perioada precedent,
pentru toate informaiile numerice din situaiile financiare. Informaiile comparative trebuie
incluse n informaiile narative t descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru
nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.
39. n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada
(perioadele) anterioar continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile
privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimului bilan ntocmit i este nc
nerezolvat, sunt prezentate n perioada curent. Astfel, utilizatorii beneficiaz de informaia c
exista acea incertitudine la data ultimului bilan ntocmit i c au fost luate msuri pentru
rezolvarea acesteia n cursul perioadei.
40. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific,
sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este
imposibil de realizat, pentru a asigura comparabilitatea cu perioada curent, iar natura,
valoarea i motivul oricrei reclasificri trebuie prezentate. n situaia n care reclasificarea
sumelor comparative este imposibil, ntreprinderea trebuie s prezinte motivul
nereclasificrii i natura modificrilor care ar fi trebuit f acute dac valorile ar fi f ost
reclasificate.
41. Pot exista circumstane ncare reclasificarea informaiilor n vederea comparabilitii cu
perioada curent este nerealizabil. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n
perioada (perioadele) anterioar ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea ca
reconstituirea informaiilor s nu fie posibil. n astfel de cazuri, este prezentat natura
ajustrilor care ar fi fost fcute asupra valorilor comparative. IAS 8 trateaz ajustrile necesare
informaiilor comparative ca urmare a modificrii unei politici contabile care este aplicat
retrospectiv.
Structur i coninut
Introducere
42. Acest Standard cere ca anumite informaii s fie prezentate fie n situaiile financiare, ca
alte elemente-rnduri, fie n note i stabilete formatele recomandate ca anex la Standard,
formate pe care o ntreprindere le poate adopta n funcie de specific. IAS 7 ofer o structur de
prezentare a situaiei fluxurilor de numerar.
43. Acest Standard utilizeaz termenul de prezentare de informaii ntr-un sens larg, cuprinznd
elementele prezentate n fiecare situaie financiar propriu-zis, precum i n notele la acestea.
Prezentrile cerute de alte Standarde Internaionale de Contabilitate sunt fcute conform
cerinelor Standardelor respective. n cazul n care acest Standard sau un altul nu specific
contrariul, astfel de prezentri sunt fcute fie n situaia financiar respectiv, fie n note.
Identificarea situaiilor financiare
44. Situaiile financiare trebuie identificate i separate In mod clar de alte informaii din
acelai document publicat.
45. Standardele Internaionale de Contabilitate se aplic numai situaiilor financiare, i nu altor
informaii prezentate n raportul anual sau alt document Prin anuare, este important ca
utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate de alte informaii care pot fi folositoare utilizatorilor, dar nu fac obiectul
Standardelor.
46. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie n mod clar identificat. n plus,
urmtoarele informaii trebuie evideniate n mod special l repetate atunci cnd sunt necesare
nelegerii corespunztoare a Informaiilor prezentate:
(a) denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace de identificare;
(b) dac situaiile financiare se refer la ntreprinderea individual sau la un grup de
ntreprinderi;
(c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, n funcie de componenta
respectiv a situaiilor financiare;
(d) moneda de raportare; i
(e) nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare.
47. Cerinele din paragraful 46 sunt n mod normal satisfcute prin prezentarea titlurilor de
pagin i a titlurilor de coloan abreviate pe fiecare pagin a situaiilor financiare. n
determinarea celei mai bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de
raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare sunt citite electronic, nu
pot fi utilizate pagini separate; elementele de mai sus sunt atunci prezentate cu o frecven
suficient, astfel nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor coninute.
48. Situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n uniti
ale monedei de raportare de ordinul miilor sau milioanelor. Acest fapt este acceptabil atta timp
ct nivelul de precizie a prezentrii este menionat i informaiile relevante nu sunt pierdute.
Perioada de raportare
49. Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd, n circumstane
excepionale, data bilanului unei ntreprinderi se schimb fi situaiile financiare anuale sunt
prezentate pentru o perioad mai lung sau mal scurt de un an, ntreprinderea trebuie s
prezinte, in plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:
(a) motivul folosirii unei perioade diferite de un an; i
(b) faptul c sumele comparative pentru contul de profit i pierdere, modificrile capitalurilor
proprii, fluxurile de
numerar i notele aferente nu sunt comparabile.
50. n circumstane excepionale, o ntreprindere poate fi obligat sau poate hotr s schimbe
data bilanului su, de exemplu ca urmare a achiziiei sale de ctre o alt ntreprindere, care
raporteaz bilanul la o dat diferit. n acest caz este important ca utilizatorii s fie contieni
Oportunitate
52. Utilitatea situaiilor financiare este afectat dac acestea nu sunt puse la dispoziia
utilizatorilor ntr-o perioad rezonabil de timp dup data bilanului. ntreprinderile ar trebui s
fie n msur s emit situaie financiare n termen de ase luni de la data bilanului. Factori
care exist n mod constant, cum ar fi complexitatea activitii unei ntreprinderi, nu reprezint
un motiv suficient pentru a nu raporta la momentul oportun. Termenele limit concrete sunt
prezentate de legislaie i reglementrile pieei sub multe jurisdicii.
Bilan
Diferenierea curent / termen lung
53. Fiecare ntreprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte
sau nu activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung, ca i clasificri
separate n bilan. Paragrafele de la 57 la 65 din prezentul Standard se aplic atunci cnd se
face aceast distincie. Atunci cnd ntreprinderea hotrte s nu fac aceast clasificare,
activele i datoriile trebuie prezentate pe larg, n ordinea lichiditii lor.
54. Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce
se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru flecare element de
activ i datorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte, ct
i dup 12 luni de la data bilanului.
55. Atunci cnd ntreprinderea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii in cadrul unui ciclu de
exploatare clar identificabil, clasificarea separat n bilan a activelor curente i imobilizate i a
datoriilor curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcndu-se distincie ntre activele
nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i acelea utilizate n
activitatea pe termen lung a ntreprinderii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se
parte din fondul de rulment utilizat n ciclul normal de .exploatare a activitii. Astfel de
elemente de exploatare sunt clasificate ca datorii curente, chiar dac sunt exigibile dup mai
mult de 12 luni de la data bilanului.
62. Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului curent de exploatare, dar sunt
exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului. Exemple sunt: partea curent din datoriile
.purttoare de dobnd, descoperirile de cont, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte
datorii necomerciale. Datoriile purttoare de dobnd prin care se finaneaz pe termen lung
fondul de rulment, i nu sunt exigibile n 12 luni, sunt datorii pe termen lung.
63. ntreprinderile trebuie s continue clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd ca datorii pe termen lung chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la
data bilanului dac:
(a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
(b) ntreprinderea intenioneaz s refinaneze datoria pe termen lung; i
(c) intenia respectiv este susinut de un acord de refinanare sau de reealonare a plilor,
care este ncheiat nainte
ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere.
Valoarea oricrei datorii care a fost exclus din datoriile curente conform acestui paragraf,
mpreun cu informaiile care vin s susin aceast prezentare, trebuie evideniate n notele la
bilan.
64. Se poate anticipa ca anumite obligaii exigibile n cadrul urmtorului ciclu de exploatare s
fie refinanate sau rennoite la alegerea ntreprinderii i de aceea nu se ateapt s foloseasc
fondul de rulment curent al ntreprinderii. Astfel de obligaii sunt considerate ca fcnd parte
din finanarea pe termen lung a ntreprinderii i trebuie clasificate ca fiind pe termen lung.
Totui, n situaiile n care refinanarea nu ar fi la ndemna ntreprinderii (ca atunci cnd nu
exist un acord de refinanare), ea nu trebuie considerat automat. n acest caz, obligaia este
clasificat ca fiind curent, cu excepia cazului n care finalizarea unui acord de refinanare
nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere dovedete c substana
economic a datoriei la data bilanului era cea specific termenului lung.
65. Anumite contracte de mprumut conin angajamente ale debitorului (condiii obligatorii)
care determin ca datoria s fie pltibil la cerere, dac anumite condiii legate de poziia
financiar a debitorului sunt nclcate. n aceste circumstane, datoria este clasificat ca fiind
pe termen lung numai dac:
(a) creditorul a convenit, nainte de autorizarea pentru depunere a situaiilor financiare, s nu
solicite plata ca urmare a
nclcrii condiiilor; i
(b) nu este probabil ca alte nclcri s survin n termen de 12 luni de la data bilanului.
66. Bilanul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint, cel puin, urmtoarele
valori:
(a) imobilizri corporale;
(b) active necorporale;
(c) active financiare (fr valorile de la d), J) i g);
(d) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
(e) stocuri;
(f) creane comerciale i similare;
(g) numerar i echivalente de numerar;
(h) datorii comerciale l similare;
(i) datorii i active fiscale, aa cum sunt ele cerute de IAS 12, Impozit pe profit;
0) provizioane;
(k) datorii pe termen lung purttoare de dobnd;
(l) Interes minoritar; i
(m) capital emis i rezerve.
67. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan. Atunci cnd un
Standard Internaional de Contabilitate o cere sau cnd o astfel de prezentare este necesar
pentru a prezenta fidel poziia financiar a ntreprinderii.
68. Acest Standard nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Paragraful 66
ofer, pur i simplu, o list a elementelor care sunt att de diferite ca natur sau funciune, nct
merit o prezentare separat n bilan. Formate ilustrative sunt prezentate n Anexa la acest
Standard. Ajustri la elementele de mai sus cuprind urmtoarele:
(a) elemente-rnduri sunt adugate atunci cnd un alt Standard Internaional de Contabilitate
cere prezentarea separat
n bilan sau cnd mrimea, natura sau funcia unui element este astfel nct prezentarea
separat va ajuta la
prezentarea fidel a poziiei financiare a ntreprinderii; i
(b) descrierile utilizate i ordinea elementelor pot fi amendate conform naturii ntreprinderii i
tranzaciilor acesteia,
pentru a oferi informaii necesare unei nelegeri de ansamblu a poziiei financiare a
ntreprinderii. De exemplu, o
banc amendeaz descrierile de mai sus pentru a aplica cerinele specifice din paragrafele
de la 18 la 25 ale IAS 30
Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare
similare.
69. Elementele rnduri enumerate n paragraful 66 sunt acoperitoare ca natur i nu trebuie
limitate la elemente care cad sub incidena altor Standarde. De exemplu, elementul rnd
active necorporale include fondul comercial i activele care provin din cheltuielile de
dezvoltare.
70. Raionamentul privind prezentarea separat a altor elemente se bazeaz pe determinarea:
(a) naturii i lichiditii activelor, precum i a pragului lor de semnificaie, conducnd, n
majoritatea cazurilor, la
X
X
X
X
X
X
(X)
81. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint
o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul
stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. n unele jurisdicii, creterea
produselor finite i n curs de execuie n cursul perioadei este prezentat imediat dup
veniturile din analiza de mai sus. Totui, prezentarea utilizat nu trebuie s sugereze c astfel
de valori reprezint venituri.
82. Cea de-a doua metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup destinaia
cheltuielilor sau metoda costului vnzrilor i clasific cheltuielile dup funcia lor ca parte a
costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative. Aceast prezentare ofer deseori
informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
83. ntreprinderile care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte informaii
suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu personalul.
84. Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda naturii cheltuielilor
depinde att de factori istorici i cei afereni sectorului economic respectiv, ct i de natura
organizaiei. Ambele metode indic acele costuri care se ateapt s varieze, direct sau indirect,
n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei ntreprinderii. Deoarece fiecare metod de
prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de ntreprindere, acest Standard solicit o opiune
ntre clasificri n funcie de cea care prezint cel mai fidel elementele de performan ale
ntreprinderii. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea
viitoarelor fluxuri de numerar, se cere o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat
metoda costului vnzrilor.
85. O ntreprindere trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie n note, valoarea
dividendelor pe aciune, declarate sau propuse, pentru perioada la care se refer situaiile
financiare.
Modificri ale capitalurilor proprii
86. ntreprinderile trebuie s prezinte, ca o component separat a situaiilor sale financiare,
o situaie care s evidenieze:
(a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
(b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de alte
Standarde, este recunoscut
direct n capitalurile proprii, i totalul acestor elemente; i
(c) efectul cumulativ al modificrilor politicii contabile i corecia erorilor fundamentale
abordate la tratamentele de
baz din IAS 8.
n plus, ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie
n note:
(d) tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
(e) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei l la data
bilanului, precum i modificrile
pe parcursul perioadei; i
(f) 0 reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri proprii, prime de
capital l fiecrei rezerve la
nceputul l sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
87. Modificrile n capitalurile proprii ale ntreprinderii ntre dou date ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net sau a avuiei n cursul perioadei, n baza principiilor
particulare de evaluare adoptate i prezentate n situaiile financiare. Cu excepia modificrilor
rezultate din tranzaciile cu acionarii, cum ar fi aporturile de capital i dividendele,
modificarea global a capitalurilor proprii reprezint ctigurile i pierderile totale generate de
activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei.
88. IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile, cere ca toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o
perioad s fie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei, cu
excepia cazului n care un Standard Internaional de Contabilitate nu cere sau nu permite
altceva. Alte Standarde cer ca pierderile i ctigurile, cum ar fi deficitele i surplusurile din
reevaluare i anumite diferene de curs valutar s fie recunoscute direct ca modificri ale
capitalurilor proprii mpreun cu tranzaciile de capital i cu distribuiile ctre proprietarii
ntreprinderii. ntruct este important luarea n considerare a tuturor ctigurilor i pierderilor
la evaluarea modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi ntre dou date ale bilanului,
acest Standard solicit o component distinct a situaiilor financiare care s evidenieze
ctigurile i pierderile totale ale unei ntreprinderi, inclusiv pe cele care sunt recunoscute
direct n capitalurile proprii.
89. Cerinele din paragraful 86 pot fi satisfcute printr-o serie de modaliti. Modelul adoptat
de multe jurisdicii urmeaz formatul pe coloane care reconciliaz soldurile iniiale i cele
finale ale fiecrui element de capitaluri proprii, inclusiv elementele de la a) la f). O alternativ
este aceea de a raporta o component separat a situaiilor financiare care s prezinte numai
elementele de la a) la c), n baza acestui model, elementele descrise de la d) pn la f) sunt
prezentate n notele la situaiile financiare. Ambele modele sunt ilustrate n anexa acestui
Standard. Indiferent de modelul adoptat, paragraful 86 cere un subtotal al elementelor de la b)
pentru a permite utilizatorilor s determine ctigurile i pierderile totale care provin din
activitatea ntreprinderii din cursul perioadei.
Situaia fluxurilor de numerar
90. IAS 7 stabilete cerine pentru prezentarea situaiei fluxurilor de numerar i informaiile
care trebuie prezentate. Acest Standard afirm c informaiile privind fluxurile de numerar sunt
folositoare utilizatorilor situaiilor financiare, oferind o baz pentru evaluarea capacitii
ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor
ntreprinderii pentru utilizarea fluxurilor de numerar respective.
Note la situaiile financiare
Structur
91. Notele la situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie:
(a) S prezinte Monturi despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare t despre politicile
contabile specifice
selecionate i aplicate pentru tranzacii l evenimente semnificative;
(b) S prezinte informaiile cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate care nu
sunt prezentate th alt parte
n situaiile financiare; i
(c) S ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care
sunt necesare pentru o
prezentare fidel.
92. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate ntr-un mod sistematic. Fiecare element
din bilan, contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar trebuie s fac trimitere
la toate informaiile aferente din note.
93. Notele la situaiile financiare includ descrieri narative sau analize mai detaliate ale stimelor
prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia
modificrii capitalurilor proprii, precum i informaii suplimentare, cum ar fi angajamentele i
datoriile contingente. Ele includ informaiile cerute i ncurajate a fi prezentate de Standardele
Internaionale de Contabilitate i alte prezentri necesare pentru o prezentare fidel.
94. Notele sunt n mod normal prezentele n urmtoarea ordine care ajut utilizatorii la
nelegerea situaiilor financiare i compararea acestora cu situaiile altor ntreprinderi:
(a) declaraia conformitii cu Standardele Internaionale de Contabilitate (a se vedea
paragraful 11);
(b) prezentarea bazei (bazelor) de evaluare i a politicilor contabile aplicate;
(c) informaii care stau la baza elementelor-rnduri prezentate n fiecare situa)ie financiar n
ordinea n care este
prezentat fiecare element-rnduri i fiecare situaie financiar; i
(d) alte prezentri, inclusiv:
(i) contingene, angajamente i alte informaii financiare; i
(ii) informaii nefinanciare.
95. n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit schimbarea ordinii anumitor elemente din
note. De exemplu, informaiile despre rata dobnzii i ajustrile la valoarea just pot fi
combinate cu informaiile asupra scadenei instrumentelor financiare, dei primele sunt
prezentri pentru contul de profit i pierdere, iar ultimele se refer la bilan. Totui, se poate
menine o structur sistematic a notelor atta timp ct este posibil.
96. Informaiile despre baza ntocmirii situaiilor financiare i politicilor contabile specifice pot
fi prezentate ca o component separat a situaiilor financiare.
100. Fiecare ntreprindere are n vedere natura activitii sale i politicile pe ntreprindere. De
exemplu, se ateapt ca toate ntreprinderile din sectorul privat s prezinte politica contabil a
impozitelor pe profit, inclusiv impozitele amnate i creanele privind impozitele amnate.
Atunci cnd o ntreprindere are activiti n strintate sau tranzacii n valut ntr-un volum
semnificativ, se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere a ctigurilor i
pierderilor de curs valutar, precum i de acoperire a riscului unor astfel de ctiguri sau
pierderi. n situaiile financiare consolidate, este prezentat politica utilizat la determinarea
fondului comercial i a interesului minoritar.
101. O politic contabil poate fi semnificativ chiar dac valorile prezentate pentru perioada
curent sau cele anterioare nu sunt semnificative. Este, de asemenea, adecvat prezentarea unei
politici contabile pentru fiecare politic neacoperit de Standardele Internaionale de
Contabilitate existente, dar selecionat i aplicat n concordan cu paragraful 20.
Alte prezentri
102. Dac nu sunt prezentate n alt parte, o ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele:
(a) rezidena i forma juridic a ntreprinderii, ara de nmatriculare t sediul principal (sau
locul principal de activitate,
dac este diferit de sediul oficial);
(b) o descriere a naturii activitii i principalelor obiecte de activitate ale ntreprinderii;
(c) numele ntreprinderii-mam, precum l al ntreprinderii-mam a ntregului grup; l
(d) fie numrul de angajai la sfritul perioadei, fie numrul mediu de angajai pentru
ntreaga perioad.
Data intrrii n vigoare
103. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare
aferente perioadelor ncepnd de la l iulie 1998. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard
anterior acestei date.
104. Acest Standard Internaional de Contabilitate nlocuiete IAS 1, Prezentarea politicilor
contabile, IAS 5, Informaii ce trebuie prezentate n situaiile financiare., i IAS 13,
Prezentarea activelor curente i a datoriilor curente, aprobate de Consiliu n versiuni
reformulate, n anul 1994.
Anex
Structur ilustrativ a situaiilor financiare
Anexa este numai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul anexei este de a
ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a ajuta la clarificarea nelesului lor.
Acest Standard stabilete componentele situaiilor financiare i cerinele minime de informaii
ce trebuie prezentate n bilan sau contul de profit i pierdere, ct i de prezentare a
modificrilor capitalurilor proprii. De asemenea, stabilete alte elemente care pot fi prezentate
fie fa componena situaiilor financiare corespunztoare, fie n note. Scopul Anexei este de a
oferi exemple privind cerinele de evideniere i prezentare a contului de profit i pierdere,
bilanului i modificrilor capitalurilor proprii, n situaiile financiare primare. Ordinea
prezentrii i descrierile folosite pentru elemente rnduri trebuie modificate cnd este necesar
pentru o prezentare fidel n circumstanele specifice fiecrei ntreprinderi.
Sunt oferite, n scopuri ilustrative, dou conturi de profit i pierdere, evideniindu-se dou
clasificri alternative ale veniturilor i cheltuielilor, dup naturi i funcie. Sunt, de asemenea,
ilustrate cele dou modele alternative de prezentare a modificrilor capitalurilor proprii.
GRUPUL XYZ BILANUL LA 31 DECEMBRIE 20-2
(n mii uniti ale monedei de raportare)
20-2
20-1
20-1
20-2
ACTIVE
Active imobilizate
Imobilizri corporale
X
Fondul comercial
Licene de fabricaie
Investiii financiare n ntreprinderi asociate
X
Alte active financiare
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Active curente
Stocuri
X
Clieni ) alte creane asimilate
X
Pli efectuate n avans
X
Numerar i echivalente de numerar
X
X
X
X
X
X
X
Total active
X
CAPITALURI PROPRII I DATORII
Capital i rezerve
Capital i rezerve
Capital emis
X
Rezerve
X
Profituri / (pierderi) cumulate
X
X
X
X
X
X
Interes minoritar
X
Datorii pe termen lung
Datorii purttoare de dobnd
X
Impozit amnat
X
X
X
X
X
X
Datorii curente
Furnizori i alte datorii asimilate
X
mprumuturi pe termen scurt
X
Partea cureni din datoriile purttoare de dobnd
X
Provizioane pentru garanii
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
Marja brut
X
Alte venituri din exploatare
X
Costuri de distribuie
(X)
Cheltuieli administrative
(X)
Alte cheltuieli de exploatare
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X
(X)
Interes minoritar
(X)
Profit net din activiti curente
(X)
X
Elemente extraordinare
(X)
X
X
(X)
X
(X)
Cheltuieli cu personalul
(X)
Cheltuieli cu amortizarea
(X)
Alte cheltuieli din exploatare
(X)
Profit din exploatare
X
Costuri financiare
(X)
Venituri din ntreprinderi asociate
X
Profit nainte de impozitare
X
Cheltuieli cu impozitul pe profit
(X)
Profit dup impozitare
X
Interes minoritar
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X
X
(X)
X
(X)
Elemente extraordinare
(X)
(X)
(X)
Diferene de conversie
valutar
(X)
Ctiguri i pierderi nete
nerecunoscute n contul
de profit i pierdere
X
Profitul
X
X
net
(X)
al
exerciiului
Dividende
(X)
(X)
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
Dividende
(X)
(X)
(X)
net
(X)
al
perioadei
(X)
(X)
X
externe
(X)
(X)
Efectul
(X)
modificrilor
politicii
contabile
Exemplul de mai sus ilustreaz un model care prezint acele modificri ale capitalurilor proprii
ce reprezint ctigurile sau pierderile ntr-o component separat a situaiilor financiare. n
baza acestui model, n notele la situaiile financiare este prezentat o reconciliere a soldurilor
iniiale i finale ale capitalului social, rezervelor i profitului cumulat, aa cum a fost ilustrat pe
pagina anterioar.