Controlul Calitatii in Audit

Cursuri de pregtire profesional continu pentru
stagiarii din anul I de stagiu
CONTROLUL CALITII AUDITULUI

FINANCIAR
Urania Moldovanu
ef DMCP
11 Februarie 2013
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CUPRINS
I Reglementri aplicabile
II Standardul Internaional privind

controlul calitii ISQC1
Obiectivele si cerinele ISQC1
Elementele sistemului de control al calitatii
1. Responsabilitatile conducerii privind
calitatea la nivelul firmei
2. Cerintele relevante de etic
3. Acceptarea si contin relaiilor cu clienii
a) Evaluarea criteriului privind competena;
b) Eval criteriilor priv conform cu cerint etice;
c) Eval criteriilor privind integrit clientului
4. Resurse umane
5. Realizarea misiunii
a) Consecvena n calitatea realizrii misiunii
b) Supervizarea
c) Responsabilitatea de revizuire
- Consultarea
- Revizuirea controlului calitii
- Divergene de opinie
- Documentarea misiunii
6. Monitorizare
III Ghidul pentru un audit de calitate
Seciunea B2-Acceptarea numirii / renumirii
Studiu de caz- Clieni noi
IV ISA 220- Obiectiv

Elementele sistemului de control al calitii
1.Responsabilitatile conducerii privind
2. Cerintele relevante de etic
3. Acceptarea si contin relaiilor cu clienii
4. Resurse umane
6. Monitorizare
V. Normele de revizuirea calitii activit
de audit financiar
1. Obiectivele revizuirii
2. Programarea activitii de inspecie
3. Obiectivele inspeciilor de calitate
4. Obligaiile auditorilor
5. Modul de desfurare a insp de calitate
VI Manual de control al calitii (exemplu )
Politica general
1. Responsabilitatea conducerii
2. Cerinele relevante de etic
3. Acceptarea i contin relaiilor cu clientii
4. Resurse umane
5. realizarea misiunii
6. Monitorizare
7. Documentarea misiunii

I Reglementri aplicabile
Controlul calitii auditului financiar, potrivit reglementrilor emise de IFAC, se

desfoar la trei nivele:
-la nivelul firmei de audit;
-la nivel de misiunii de audit;
-la nivelul organismului profesional.
Reglementrile aplicabile n controlul calitii auditului financiar sunt:
a) Standardul internaional privind controlul calitii pentru firmele care
efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de
asigurare i servicii conexe (ISQC1), n vigoare din 15 decembrie 2009;
ISQC1 trateaz responsabilitile unei firme de audit pentru sistemul propriu
de control al calitii pentru misiunile de audit i revizuiri ale situaiilor
financiare, precum i pentru alte misiuni de asigurare i servicii conexe.
b) Standardul internaional de audit 220 Controlul calitii pentru un audit
al situaiilor financiare(ISA 220), n vigoare din 15 dec 2009;
ISA 220 are la baz premisa c firma aplic ISQC 1 i trateaz:
- responsabilitile specifice ale auditorului n ceea ce privete
procedurile de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare;
- responsabilitile inspectorului de control al calitii misiunii (un
partener, o alt persoan /o echip calificat, ce nu face parte din echipa
misiunii), care evalueaz obiectiv raionamentele semnificative i concluziile
formulate n raport.
3

I Reglementri aplicabile- continuare
Ambele standarde au fost revizuite n cadrul programului de clarificare

desfurat de IAASB din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC),
au fost adoptate prin Hotarrea Consiliului CAFR 152 din 23 septembrie 2009
i publicate n Manualul de Reglementari Internaionale de Control al
calitii, Audit , Revizuire, alte Servicii de Asigurare si Servicii Conexe edia 2012.
Aceste standarde trebuie citite n paralel cu cerinele relevante ale Codului
etic pentru profesionitii contabili, emis de (IFAC) i adoptat de ctre
CAFR prin Hotarrea Consiliului Camerei nr 161 din 14 aprilie 2010, intrat n
vigoare la data de 01 ianuarie 2011.
c) Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor
activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului
CAFR nr 168/ 25 august 2010, publicate n Monitorul Oficial, Partea I-a, nr 627/
6 septembrie 2010.
Sub supravegherea Organismului de supraveghere n interes public a profesiei
contabile, Camera Auditorilor Financiari din Romnia, prin Departamentul de
Monitorizare i Competen Profesional, este autoritatea competent pentru
efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de
auditorii financiari.
II Standardul internaional privind

controlul calitii (ISQC1)

II Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC1)
Obiectiv
Obiectivul firmei este de a institui i menine un sistem de control al calitii care
s ii ofere acesteia o asigurare rezonabil c:
a) firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i

cerinelor legale i de reglementare aplicabile i
b) rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate

circumstanelor.
Cerinele standardului ISQC1
Aplicarea si conformitatea cu cerinele relevante
Personalul responsabil cu instituirea i meninerea sistemului propriu de
control n cadrul firmei este responsabil de nelegerea obiectivului
acestuia i aplicarea cerinelor standardului n mod corespunztor.
Un sistem de control al calitii este format din:

- politici create pentru atingerea obiectivelor;
- proceduri pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu
aceste politici.
Firma trebuie s se conformeze cu fiecare cerin relevant a ISQC1.
Cerine nerelevante: n cazul unui practician singur (fr personal):
- desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii;
- responsabilitile de revizuire ale firmei pe parcursul misiunii;
- comunicarea anual a rezultatelor monitorizrii sistemului de
control al calitii, ctre partenerii de misiune.

II Standardul internaional privind controlul calitii(ISQC1)
Elementele unui sistem de control al calitii:

Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al
calitii care s includ politici i proceduri privind urmtoarele
elemente:
1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;
2. Cerinele relevante de etic;
3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;
4. Resursele umane;
5. Realizarea misiunii;
6. Monitorizare.
Firma trebuie sa-i documenteze politicile i procedurile i s le comunice
personalului.
Comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ctre personalul firmei
include:
- descrierea politicilor i procedurilor de control al calitii i obiectivelor
pentru care acestea au fost concepute, precum i
- mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personal privind
calitatea i se ateapt ca acesta s se conformeze cu aceste politici i
proceduri (la firmele mici - mai puin formal i extins ca la firmele mari).

Elementele sistemului de
control al calitii
1.Responsabilitile liderilor privind

3. Acceptarea i continuarea
relaiilor cu clienii i a
misiunilor specifice
2. Cerinele relevante de etic
4. Resursele umane
6. Monitorizare

1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru
promovarea unei culturi interne, bazate pe recunoaterea rolului esenial
al calitii n realizarea misiunilor.
Aceste politici i proceduri solicit:
a) Realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu

cerinele legale si de reglementare aplicabile;
b) Emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.

Conducerea trebuie s recunoasc faptul c strategia de afaceri a firmei este
supus cerinei de verificare a calitii n toate misiunile pe care le efectueaz.
Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunile i
mesajele frecvente, clare i consecvente venite de la toate nivelurile de
conducere din cadrul firmei.
Acestea mesaje pot fi comunicate:
-n cadrul unor seminarii de pregtire, ntlniri,
-prin dialog oficial sau neoficial,
-prin declaraii de misiune,
-scrisori de ntiinare
-memorandumuri.

1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei- continuare
Promovarea culturii interne bazat pe calitate include:

a)Stabilirea politicilor i procedurilor privind evaluarea performanelor i
promovarea personalului n masur s demonstreze implicarea
firmei n verificarea calitii misiunii;
b) Desemnarea responsabilitilor de conducere, astfel nct raiunile de ordin
comercial s nu afecteze calitatea muncii prestate;
c) Alocarea unor resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea
i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii.
Conducerea executiv trebuie s ii asume responsabilitatea final
pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei.
Persoanele responsabile cu controlul calitii trebuie s aib:
- experiena adecvat i suficient pentru nelegerea cerinelor controlului
calitii i dezvoltarea politicilor si procedurilor corespunzatoare;
- autoritatea necesar pentru asumarea acestor responsabiliti.
2 Cerinele relevante de etic
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru a oferi o
asigurare rezonabil c firma i personalul ei respect cerinele
relevante de etic:
10

2. Cerinele relevante de etic - continuare
Principiile fundamentale ale eticii
(a) Integritatea
(c)Competena profesional i
atenia cuvenit
(e)Comportamentul profesional
(b)Obiectivitatea
(d) Confidenialitatea

2.Cerinele relevante de etic- continuare
Ameninri la adresa
Independenei
(Codul etic)
auto-revizuire - prestarea pt
clientul de audit a unor servicii
non - asigurare
interes propriu- deinerea de

interese n entitatea auditat(titluri,
mprumuturi, garanii)
reprezentare -deinerea unei

funcii de conducere
la firma clientului
familiaritate -un membru al

echipei este angajatul clientului
intimidare -relaii de
afaceri cu clientul

Independena.
Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o
asigurare rezonabil c att firma i personalul acesteia i menin
independena n cazurile prevazute de cerinele relevante de etic.
Aceste politici i proceduri trebuie s permit firmei:
a) S comunice cerinele de independen persoanelor implicate;
b) S identifice /evalueze ameninrile la adresa independenei; i
c) S adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau
reducerea lor la un nivel acceptabil prin :
- aplicarea msurilor de siguran;
- retragerea din misiune, dup caz.
Politicile i procedurile privind independena trebuie s dispun ca:
a) Partenerii de misiune s ofere informaii relevante despre misiunile clienilor,
domeniul de aplicare al serviciilor, pentru evaluarea impactului asupra cerinelor
de independen;
b) Personalul s ntiineze firma cu privire la circumstanele care genereaz o
ameninare la adresa independenei, astfel nct s fie luate msurile adecvate;
c) Acumularea /comunicarea informaiilor relevante pers adecvat, astfel nct:
(i)- firma i personalul s determine, n timp util, dac ndeplinesc
cerinele de independen;
(ii)- firma s-i mentin i actualizeze nregistrarile referitoare la independ;
(iii)- firma s ia msurile necesare pentru eliminarea ameninrilor
inacceptabile identificate la adresa independenei.
13

Independena- continuare
Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o
asigurare rezonabil c va fi intiinat despre inclcrile cerinelor de
independen care s ii permit adoptarea msurilor adecvate.
Politicile i procedurile trebuie s prevad obligativitatea ca:
a) Personalul s intiineze prompt firma despre ncalclcarea independenei;
b) Firma s comunice imediat inclcrile politicilor/ procedurilor:
(i) partenerului de misiune care trebuie s rezolve situaia;

(ii) altor membri relevani ai personalului, precum i celor subordonai cerinelor
de independen, care trebuie s adopte msurile necesare;
c) Partenerii misiunii i personalul s comunice prompt firmei msurile
adoptate pentru rezolvarea situaiei, pentru ca firma s stabileasc dac mai
sunt necesare i alte msuri.
O dat pe an societatea trebuie s obin din partea membrilor
personalului crora li se solicit s fie independeni, o confirmare scris a
conformitii cu politicile i procedurile legate de independen.
Aceast confirmare (pe suport de hrtie sau electronic) demonstreaz
importana acordat independenei de ctre firm.
Societatea trebuie s elaboreze politici i proceduri n scopul:
- stabilirii msurilor necesare reducerii ameninrii de familiaritate, n cazul
n care se folosete acelai personal o perioada mai lunga de timp; i
- asigurrii rotaiei partenerului de angajament dup o anumit perioad
(5-7 ani), in cazul efectuarii auditului situatiilor financiare la entitati de interes
public.
14

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii
Condiiile acceptarii i continurii relaiilor

cu un client
a)Firma este competent s efectueze

misiunea,avnd capacittea, timpul
i resursele necesare
b)Firma se poate conforma

cerinelor relevante de etic
c)Firma a luat n calcul integritatea clientului

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii- continuare
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i

continuitatea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice, care s ofere o
asigurare rezonabil c va accepta /continua doar misiunile n care firma
ndeplinete conditiile prezentate anterior
a) Evaluarea criteriului privind competena firmei:

Se revizuiesc cerinele specifice ale misiunii, precum i profilul partenerului i
angajatilor, lund n considerare, dac:
Personalul are cunotine despre domeniile relevante;
Personalul are experien privind cerinele de raportare/reglement;
Firma are suficieni angajai cu abilitile i competenele necesare;
Sunt disponibili experi, dup caz;
Sunt disponibile persoane eligibile pt revizuirea controlului calitii;
Firma poate s finalizeze misiunea la termen.
b) Evaluarea criteriului privind conformarea cu cerinele etice:

Obinerea informaiilor necesare anterior acceptrii unei misiuni cu un client
nou/ existent;
Luarea unei decizii dac este adecvat acceptarea misiunii cnd este
identificat un conflict de interese;
Documentarea modului n care au fost rezolvate problemele identificate, n
cazul acceptarii misiunii;
Continuarea/retragerea din misiune n cazul obinerii de informaii ulterioare
care, daca ar fi fost cunoscute, ar fi generat refuzul misiunii.
16

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii- continuare
c) Evaluarea criteriului privind considerarea integritii clientului

Identitatea i reputaia profesional (a proprietarilor, conducerii, pers nsarcinate
cu guvernana, prilor afiliate);
Natura activitii clientului, practici de afaceri;
Atitudinea agresiv a conducerii fa de standarde i controlul intern;
Preocuparea clientului pentru un nivel sczut al onorariilor firmei;
Indicii despre limitarea ariei de aplicabilitate a activitii;
Eventuala implicare a clientului n splarea banilor;
Motive pentru care nu a mai fost angajat firma anterioar.
Sursele de obinere a informaiilor despre client:

- Comunicarea cu persoanele care au oferit sau ofer n prezent servicii
contabile clientului, inclusiv cu auditorul precedent;
- Discuii cu personalul altor societi sau cu tere pri care au sau au avut
tangen cu clientul (bnci, juriti, parteneri de afaceri);
-Studierea bazelor de date relevante unde ar exista informaii despre client;
- Articole din presa scris sau audiovizual.
4. Resurse umane
Firma trebuie s elaboreze politici si proceduri care sa ii ofere o asigurare

rezonabila ca deine suficient personal, cu capacitatea, competena i
dorina de aderare la principiile etice necesare pentru :
(a) desfasurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale si

cerintele legale si de reglementare aplicabile si
(b) a permite firmei sa emita rapoarte adecvate in circumstantele date.

17

4. Resurse umane- continuare
4.1 Aspectele legate de personal care trebuie sa fie abordate:

a) Recrutare: Aplicarea unor proceduri care sprijina firma in selectarea unor
persoane integre, care au capacitatea de a-si dezvolta abilitatile si competenta
necesara pentru efectuarea activitatilor firmei.
b) Evaluarea performantelor: evaluarea numarului si caracteristicilor
persoanelor necesare pentru misiunile firmei.
c) Capacitati/ abilitati : Metode de dezvoltare a abilitilor i a competenei:
- pregtire profesional;
- dezvoltare profesional continu, inclusiv training (formare profesional);
- experien profesional;
- pregtire efectuat de ctre membri mai experimentai ai personalului, de
exemplu, ali membri ai echipei misiunii.
d) Competenta;
e) Dezvoltarea profesionala:
Competenta personalului firmei depinde in mare masura de un nivel adecvat de
dezvoltare profesionala continua, astfel incat personalul sa-si mentina
cunostintele si abilitatile.
f) Promovare;
g) Compensare;
Procedurile pentru evaluarea performanelor firmei ,de compensare i
promovare ofer recunoatere i recompensare pentru dezvoltarea i
meninerea competenelor i pentru respectarea principiilor de etic:
18

4. Resurse umane -continuare
firma aduce la cunostina personalului ateptrile ei n ceea ce privete
performana i principiile de etic;
furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la

performan, progres i dezvoltarea carierei;
face personalul s ineleag c promovarea depinde de calitatea

performanelor i aderarea la principiile de etic i c neconformarea cu politicile firmei poate atrage msuri disciplinare.
Desemnarea echipelor misiunii
Firma elaboreaz politici i proceduri care s solicite ca:

a) Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicate membrilor
cheie din conducerea clientului i celor nsrcinai cu guvernana;
b) Partenerul de misiune s dein capacitatea, competena, autoritatea i
timpul necesar pentru ndeplinirea rolului su;
c) Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clar i
s-i fie comunicate.
Firma elaboreaz politici i proceduri pentru desemnarea personalului
care s posede competena si abilitile necesare pentru a:
Indeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i

reglementrile aplicabile;
Permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n

circumstanele date.
19

4. Resurse umane -continuare
Capacitile i competenta de care se ine cont la desemnarea echipei

misiunii i la determinarea nivelului de supraveghere necesar, includ:
nelegerea/ experiena practic cu privire la misiuni de natur i

complexitate similar;
nelegerea standardelor profesionale/ cerinelor normative& legale.
Cunotine tehnice adecvate, inclusiv I.T.;
Cunotine privind domeniul de activitate n care opereaz clientul;
Abilitatea de a aplica raionamentul profesional;
nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii ale firmei.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare
rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformit cu ISA i cerinele
legale i de reglementare i c firma/ partenerul de misiune elaboreaz
rapoartele adecvate n circumstanele date.
5.1 . Procedurile pentru realizarea misiunii trebuie s includ:
a) Promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor;
b) Responsabiliti de supervizare; i
c) Responsabiliti de revizuire.
a) Promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor.

Politicile si procedurile aferente sunt cuprinse n :
- Manuale scrise sau n format electronic;
- Soft-uri sau alte forme de documentaie standardizat
- Materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate / informaii specifice.

5. Realizarea misiunii- continuare
Aceste politici i proceduri cuprind aspecte cum sunt:

- Prezentarea misiunii echipei, pt nelegerea obiectivelor activitii;
- Proceduri pentru obinerea conformitii cu ISA aplicabile;
- Proceduri de supervizarea misiunii, formarea/ ndrumarea personalului;
- Metode de revizuire a activitii desfaurate, a raionamentelor semnificative
i a formei raportului emis;
- Documentarea adecvat a activittii desfurate;
- Proceduri pentru actualizarea politicilor i procedurilor.
b)Supervizarea include urmtoarele:

Evaluarea capacitilor i competenei fiecror membru individual al echipei
misiunii:
- dac dispune de suficient timp pentru a-i realiza activitatea,
- dac nelege instruciunile i dac activitatea se desfoar conform abordrii
planificate a misiunii;
Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul misiunii, evaluarea
semnificaiei lor i modificarea adecvat a modului de abordare planificat;si
Identificarea, n cursul misiunii, a aspectelor n care este necesar consultarea
sau evaluarea din partea unor membri mai experimentai ai echipei misiunii.
21

c) Revizuirea controlului calitii - analiza urmtoarelor aspecte:

- Efectuarea activitii este n conformitate cu standardele profesionale i cu
cerinele legale i de reglementare;
- Apariia aspectelor semnific ce trebuie avute n vedere n continuare;
- Consultrile i concluziile au fost documentate i implementate;
- Necesitatea revizuirii naturii, plasrii n timp i amplorii activitii;
- Efectuarea activitii este n concordan cu concluziile trase i este
documentat adecvat;
- Obinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susine raportul; i
- Obiectivele procedurilor misiunii, au fost realizate.
5.2. Consultarea
rezonabil cu privire la faptul c:
a) Au loc consultari adecvate privind aspecte dificile /contencioase;
b) Exist resurse care s permit obinerea unei consultane adecvate;
c) Natura i scopul acestei consultri, ct i concluziile rezultate sunt
documentate i aprobate;
d) Concluziile rezultate din consultantri sunt implementate.
Consultarea efectiv cu privire la unele aspecte semnificative se poate realiza
atunci cnd cei consultai:
- primesc toate informaiile relevante;
- dein cunotinele, experiena i functia corespunztoare;
- concluziile consultrii sunt documentate /implementate adecvat.
22

Documentarea completa si detaliata a consultrilor cu ali profesioniti,

semnat att de ct i de solicitant i de consultant, contribuie la:
nelegerea aspectului pentru care a fost solicitat consultarea;
ntelegerea rezultatelor consultrii, inclusiv deciziile luate, baza pentru

aceste decizii, i modul de implementare.
5.3. Revizuirea controlului calitii misiunii
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul
unor misiuni specifice, o revizuire a controlului calitii misiunii care s
ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate i a
concluziilor formulate n raport.
Astfel de politici si proceduri trebuie:
a) S solicite o revizuire a controlului calitii pentru toate auditurile situatiilor
financiare ale entitilor cotate;
b) S stabileasc criteriile de evaluare a auditurilor i altor misiuni de asigurare
i servicii conexe, altele dect cele de audit la entitti cotate, pentru a determina
dac este necesar efectuarea unui control al calitii, care includ:
- natura misiunii, dac aceasta implic aspecte de interes public;
- identificarea circumstanelor neobinuite/riscurilor n cadrul misiunii;
- dac exist legi - reglementari care s dispuna revizuirea controlului calittii
misiunii.
c) S solicite efectuarea controlului calitii pentru toate angajamentele ce
ndeplinesc criteriile stabilite conform pct b.
Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri ce stabilesc natura,
momentul i amploarea unei revizuiri a controlului calitii:
Raportul misiunii va fi datat dup finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii;
23

Efectuarea revizuirii in timp util, permite rezolvarea aspectelor semnificative;

Amploarea revizuirii controlului calitii depinde de:
- complexitatea misiunii (entiti cotate) si de
- riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date;
Revizuirea controlului calitii nu reduce responsabilitatea partenerului misiunii.
Politicile i procedurile revizuirii controlului calitii misiunii includ:

a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;
b) Revizuirea situaiilor financiare /altor informaii relevante/ raportului propus;
c) Revizuirea documentaiei misiunii care face referire la raionamentele
semnificative i concluziile formulate de echipa misiunii;
d) Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea
dac raportul propus este adecvat.
Aspecte specifice pt revizuirea controlului calitii misiunii la entit cotate:

a) Evaluarea fcut privind independena firmei;
b) Dac a avut loc o consultare adecvat privind diferenele de opinie, alte
probleme dificile i concluziile rezultate n urma acestor consultri;
c) Dac documentaia revizuit reflect activitatea efectuat n legatur cu
raionamentele semnificative i susin concluziile formulate.
Alte aspecte relevante n evaluarea aspectelor semnificative
- riscurile semnificative identificate n timpul misiunii i reactia la acestea;
- raionamentele privind pragul de semnificaie i riscurile semnificative;
- semnificaia denaturrilor corectate sau necorectate identificate;
- aspecte ce trebuie comunicate conducerii/ celor nsarcinai cu guvernana/

Criterii de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii
Calificrile tehnice , inclusiv experiena i autoritatea;
Msura n care un inspector al controlului calitii poate fi consultat cu

privire la misiune fr a compromite obiectivitatea inspectorului.
Meninerea obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii;

-inspectorul calitii nu este ales de partenerul de misiune;
- nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul revizuirii;
- nu ia decizii n locul echipei misiunii;
- nu este subiectul altor considerente ce ar afecta obiectivitatea.
5.4. Diferene de opinie.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva
diferenele de opiniidin cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, i acolo
unde este cazul, ntre partenerul de misiune i inspectorul controlului
calitii misiunii.
Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii
Politicile i procedurile firmei prevd documentaie cu privire la faptul c:
- au fost urmate procedurile legate de revizuirea controlului calitii misiunii;
- revizuirea controlului calitii s-a ncheiat nainte de emiterea raportului;
- inspectorul nu cunoaate aspecte nerezolvate care ar infirma raionamentele
semnificative i concluziile echipei.
25

5.5. Documentaia misiunii- aspecte principale:

a) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind finalizarea alctuirii
dosarelor de misiune finale (60 zile de la raportul de audit)
b) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind integritatea,
confidenialitatea, accesibilitatea, reconstituirea documentaiei misiunii.
Firma efectueaz controale referitoare la documentaie pentru:
- determinarea persoanei, momentului ntocmirii/ revizuirii docum;
- protejarea integritii informatiilor;
- prevenirea modificrilor neautorizate;
- permiterea accesului la documentaie a echipei i altor pri autorizate.
Pstrarea documentaiei
Firma trebuie s elaboreze politici privind pastrarea pe o perioad de timp
suficient pentru a rspunde cerinelor normative/de reglementare:
- realizarea de copii scanate, indexate i semnate;
- asigurarea reconstituirii i accesului la documentaia misiunii;
- evidena schimbrilor produse dup finalizarea dosarului misiunii;
- revizuirea documentaiei misiunii de ctre pri externe autorizate.
Proprietatea documentaiei misiunii aparine firmei de audit.
26

6. Monitorizarea
Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a
oferi o asigurare rezonabil c politicile i proced legate de sistemul de
control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient.
Acest proces trebuie:
S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al
calitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate ;
S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie
desemnat unui partener cu experien i autoritate corespunztoare;
S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea / revizuirea controlului
calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor.
Politicile i procedurile de monitorizare includ:

a) Analiza i evaluarea permanent a sistemului de control al calitii:
- reflectarea n politicile firmei a noilor standarde profesionale /normative;
- confirmarea scris a conformit cu politicile i proced de independen;
- dezvoltarea profesional continu;
- deciziile luate de acceptare sau continuare a relaiilor cu un client.
b) Determinarea msurilor corective i a mbuntirii sistemului;
c) Comunicarea deficienelor identificate ctre personalul adecvat;
d) Urmrirea efecturii modificrilor necesare a politicilor i procedurilor.
27

6. Monitorizarea- cotinuare
Factori de selectare a misiunilor i de organizare a ciclului inspeciei:

- dimensiunea firmei;
- numrul i locaia birourilor firmei;
- rezultatele procedurilor de monitorizare anterioare;
- gradul de autoritate deinut de personal i filiale;
- natura i complexitatea practicilor i organizrii firmei;
- riscurile asociate clienilor firmei i a misiunilor specifice.
Firma trebuie s evalueze deficienele identificate i s determine dac
acestea sunt:
a) scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient:
b) deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri
corective prompte.
Firma trebuie s comunice partenerilor i membrilor relevani ai echipei
deficienele identificate la monitorizare i recomandrile privind msurile de
remediere.
Recomandri ca urmare a evalurii fiecrui tip de deficien:
Luarea de masuri de remediere n legatur cu o misiune individuala sau cu

un membru al personalului;.
Comunicarea constatrilor celor responsabili cu pregatirea profes;
Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii;
Msuri disciplinare mpotriva celor care nu respect politicile i procedurile

firmei
Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea
fi neadecvat, firma trebuie s determine msuri adecvate, inclusiv o consultan
juridic.
28

6. Monitorizarea- continuare
Informatiile care trebuie comunicate anual partenerilor de misiune i altor

persoane adecvate din firm:
a) descrierea procedurilor de monitorizare utilizate;
b) concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare;
c) descrierea deficienelor sistematice i a msurilor pt corectarea acestora.

Plngeri i alegaii
rezonabil c abordeaz n mod adecvat:
a) plngerile cu privire la faptul c activitatea efectuat de societate nu este
conform cu standardele profesionale i cu cerinele legale; i
b) alegaiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii.
Firma investigheaz plngerile i alegaiile n concordan cu politicile i
procedurile stabilite, sub supravegherea unui partener cu experien, neutru. In
funcie de rezultatele investigaiei se iau msurile prevzute ca urmare
inspeciei.
Documentaia referitoare la monitorizare include:
a) Procedurile de monitorizare;
b) Inregistrarea evalurii: aderrii la standardele profesionale i cerinele
normative i legale; implementrii sistemului de control al calitii; aplicarii
politicilor i procedurilor firmei de control al calitii, astfel c rapoartele
emise de firm sunt adecvate n conditiile date.
c) Identificarea deficienelor descoperite, evaluarea efectului lor i stabilirea
msurilor suplimentare, dup caz.
29

Seciunea B2-Acceptarea numirii sau a renumirii
Studiu de caz- Clienti noi

1. Prezentarea Seciunii B2-Acceptarea numirii sau a renumirii
Obiectivul seciunii B2 este de a identifica existena unor poteniale ameninri

la adresa independenei i obiectivitii (circumstanele acestor ameninri),
fiind compus din patru pri:
1.1 Un chestionar cuprinznd 27 teste, constnd n ntrebri din domeniul
aplicrii reglementrilor menionate la pct 1 ( sect B2/1 - B2/5), structurate
astfel:
a) 2 teste specifice clientilor noi;
b) 21 teste / ntrebri referitoare la testarea independenei auditorului i a
echipei misiunii n cazul unor misiuni recurente;
c) 3 teste aplicabile clienilor mici, care nu au obligaia legal de a avea
situaiile financiare auditate (audituri la cerere);
Chestionarul se prezint sub forma unei liste de verificare cu rspunsuri
alternative (DA sau NU).
Aspectul la care se refer fiecare ntrebare este plasat/ identificat cu prevederea
din Codul etic (numrul referinei, majoritatea fcnd parte din Seciunea 290
Independen- Misiuni de audit i revizuire).
1.2 Concluziile responsabilului de misiune, care declar c s-a asigurat c
1. Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic;
2. A documentat la B7 toate ameninrile la adresa independenei i
obiectivitii i msurile de protecie utilizate; i
3. Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/ renumirea ca auditori ai
acestui client.
31

1. Prezentarea seciunii B2 Acceptarea numirii sau a renumirii - continuare
1.3. Lista de verificare a riscurilor ( Sectiunea B2/6) , cuprinznd 31 naturi de

factori care pot defini diverse ameninri la conformitatea cu principiile
fundamentale ale Codului etic, referitoare la:
- activitatea clientului (exemple: activitate ntr-o zona reglementat, companie
listat, activiti dificile, tranzacii multi-jurisdicionale etc);
- forma de guvernan (exemple: structura corporatist complex, director
dominant/ autocrat);
- credibilitatea conducerii clientului (exemple: proprietari necunoscui sau
dubioi, suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri);
- riscuri de fraud i eroare (exemple: tranzacii complexe cu prile afiliate,
afacere cu bani lichizi, utilizare de paradise fiscale off-shore );
- starea financiar a clientului (dovezi ale insolvenei anterioare, punctaj slab la
credite, istoria litigiilor);
- atitudinea fa de auditorul financiar (rapoarte de audit anterioare modificate,
dificulti in colaborare, dispute pe tema onorariilor).
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea

sau continuarea misiunii ar trebui s depind de o atent analiz i
documentare a mportanei elementelor n cauz
1.4.Consideratii etice (Sectiunea B2/7) ofer detalii privind:

- principalele ameninri la independen i obiectivitate, i:
- msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri.
32

2. Studiu de caz clieni noi
Un auditor este solicitat s prezinte o ofert pentru servicii de audit financiar
unui client nou, ale crui aciuni sunt tranzacionate la burs i care, pn la
acest exerciiu, a utilizat serviciile altui auditor financiar.
Auditorul documenteaz Sec B2/1 test 1 i 2 i Sec B2/7
Nume client
ABC SA
Perioada contabila
31 12 2012
Sec B2/1 test 1
Obiectiv: Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a

unui client nou sau n lista de evaluare a riscului? ISA300
Activitate desfurat
Echipa de audit va completa lista de verificare a unui client nou (in conformitate cu
procedura interna de control al calitatii ISA 220 si ISQC 1), pentru a putea concluziona dac exista riscuri majore care pot conduce la neacceptarea misiunii de
audit la acest potenial client de audit.
Constatri:
In urma activitii desfurate ,dup completarea Listei de verificare a riscurilor s-a
reinut n B2/7 existena unor riscuri, referitoare la :
1- Capacitatea firmei de audit de a presta serviciile solicitate, aceasta neavand
specialisti in domeniul de activitate al clientului (zona reglementat de CNVM,
aciunile entitii fiind listate);
2-Conducerea clientului si proprietarii entitatii sunt persoane necunoscute, existnd
aspecte neclare in ce priveste credibilitatea lor;
3- Un membru al echipei de audit detine la client un interes financiar, nesemnificativ.
Concluzie Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit, cu
conditia aplicarii masurilor descrise in B2/7.
Semnatura
Data
Verificat de
33

Nume client
ABC SA
Perioada contabila
31 12 2012
Sec B2/1 test 2
Obiectiv
Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare a
auditorilor precedeni?
Activitate desfurat
Potrivit pct 13Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale din ISA
300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare, auditorul a solicitat de la auditorul precedent toate informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane
care, dup parerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina auditorului propus,nainte
ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea.
Constatri:
1.Limitarea de ctre conducerea clientului a scopurilor auditorilor precedeni, care
nu au avut acces la unele contracte si tranzacii semnificative;
2.n rapoartele de audit din exerciiile anterioare au fost exprimate opinii cu rezerve
asupra unor aspecte importante.
In urma activitii desfurate s-a constatat c s-au obinut toate informaiile relevan
te despre auditorii precedeni, precum i despre rapoartele de audit ntocmite de ei.
Concluzie
Clientul de audit poate fi acceptat de ctre societatea de audit, cu condiia aplicrii
msurilor din seciunea B2/7.
Semntura
Verificat
34

Seciunea B2/7Consideraii etice
Amenintari identificate
Masura de siguran implementat
Iniiale Indeprt
at prin
/data
Referina B1/2 testul 1

1.Entitatea acioneaz ntr-o
zon reglementat de CNVM.
Nici un membru al echipei nu
detine expertiz n Piaa de
capital. Se impun msuri pt:
-obinerea experienei n ceea
ce privete cerinele relevante
de raportare / reglementare;
-utilizarea unor experi, acolo
unde este necesar
Msuri pt reducerea ameninrii de

interes propriu la adresa competenei
profes i a ateniei cuvenite:
1.- cooptarea n echipa a unui expert
n Piaa de capital (legea 297/2004).
2.- organizarea, anterior nceperii
misiunii, a unui training n domeniu,
pentru ceilalti membri ai echipei;
3. - convenirea cu clientul asupra
unei limite realiste de timp pentru
realizarea misiunii;
U.M.
09 11
2012
2. Conducerea clientului i
proprietarii entitii sunt
persoane necunoscute,
existnd aspecte neclare n ce
privete credibilitatea lor
(articole n media ).
1. S-au obinut informaii de la banca

clientului, O R C, internet, care nu au
confirmat temerile auditorului.
2. In scrisoarea misiunii s-a nscris:
-angajamentul clientului de a
mbunti practicile de guvernan
corporativ i controalele interne;
- dreptul auditorului de a ntrerupe
misiunea n cazul n care acest
angajament nu este respectat.
U.M
09 11
2012
Aplic
masuri
lor
35

Seciunea B2/7Consideraii etice
Amenintari identificate
Masura de siguran
implementat
Iniiale
data
Indeprt
at prin
Referina B2 testul 2
Includerea n strategia general

de audit, a urmtoarelor msuri:
1.- ncheierea unui acord cu
auditorul precedent pt revizuirea
foilor sale de lucru, acest lucru
nefiind interzis prin lege;
2.-Discutarea cu conducerea i
comunicarea catre cei insrcinai
cu guvernana a aspectelor
majore i modul n care acestea
afecteaz strategia general i
planul de audit;
3. Revizuirea de un alt partener
din firma a:
-strategiei generale de audit
nainte de inceperea auditului
- Raportului auditorului nainte de
emiterea lui.
U.M.
09 11
2012
Modif
strategi
ei gen
S-a comunicat cu auditorul precedent

(ISA 300 pct 13 Considerente suplim
Privind misiunile de audit initiale),
obtinndu-se urmtoarele informaii:
1.n rapoartele de audit aferente
exerciiilor anterioare au fost
exprimate opinii cu rezerve asupra
unor aspecte semnificative ale
situatiilor financiare;
2. Conducerea clientului nu a permis
auditorului precedent accesul la
unele contracte si tranzactii
semnificative
36
IV Standardul internaional de audit

220Controlul calitii pentru un
audit al situaiilor financiare

IV Standardul internaional de audit 220
Elementele sistemului de control al calitii:
n contextul sistemului firmei de control al calitii, echipele misiunii au responsabilitatea de a implementa proceduri de control al calitii care sunt aplicabile
misiunii de audit i care furnizeaz firmei informaii relevante, care s permit
funcionarea politicilor si procedurilor firmei referitoare la independen.
Obiectiv:
Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calitii
la nivelul misiunii care s i furnizeze auditorului asigurarea rezonabil c:
a). Auditul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor

legale i de reglementare aplicabile; i
b). Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanelor.

Elementele sistemului de control al calitii:
Sistemul de control al calitii include politici i proceduri care abordeaz
urmtoarele elemente:
1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;
2. Cerinele relevante de etic;
3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;
4. Resursele umane;
5. Realizarea misiunii;
6. Monitorizare.
1. Responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor
Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru calitatea
general a fiecrei misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener.
38

2. Cerinele etice relevante

Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie:
- s efectueze observri ale probelor de neconformitate ale membrilor echipei
cu cerinele etice;
- s i formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerinele de
independen care se aplic misiunii de audit;
- s identifice ameninrile posibile la adresa independenei i
- s adopte msurile necesare pt eliminarea /reducerea lor la un nivel acceptab.
3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit
Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate procedurile
adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor
de audit i trebuie s determine dac concluziile obinute n aceast privin
sunt adecvate.
Informaii care ajut partenerul de misiune in luarea deciziei de a accepta
sau continua relaiile cu clienii i a misiunilor de audit:
a) Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie i persoanelor

nsrcinate cu guvernana entitii;
b) Msura n care echipa misiunii este competent pentru a desfura

misiunea de audit i dispune de capacitile necesare;
c) Msura n care firma i echipa misiunii se pot conforma cerinelor etice

relevante; i
d) Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul misiunii de audit

curente sau anterioare, i implicaiile lor asupra continurii relaiei.
39

IV. Standardul internaional de audit 220

4. Resurse umane
Partenerul de misiune trebuie s tie c membrii echipei misiunii dein
competena i capacitatea colectiv de a:
a) Efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu
cerinele legale/ de reglementare aplicabile;
b) Emite un raport al auditorului care s fie adecvat circumstanelor.
Desemnarea echipelor misiunii
n luarea n considerare a competenei adecvate i a abilitilor ateptate din
partea echipei misiunii ca ntreg, partenerul de misiune poate lua n considerare
astfel de aspecte precum:
- nelegerea i experiena practic a echipei cu privire la misiunile de audit de
natur i complexitate similare dobndite printr-o pregtire i participare
adecvate.
- nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de
reglementare de ctre echip.
- Expertiza tehnic a echipei, inclusiv expertiza aferent tehnologiei relevante
a informaiilor i domeniilor specializate de contabilitate i audit.
- Cunoaterea de ctre echip a domeniilor relevante n care clientul i
desfoar activitatea.
- Capacitatea echipei de a aplica raionamentul profesional.
- nelegerea de ctre echip a politicilor i procedurilor firmei de control al
calitii.
40

5. Desfurarea misiunii
Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru:
a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformit
cu standardele profesion i cu cerinele legale/ de reglementare aplicabile;
b) Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date.
Coordonarea echipei misiunii implic informarea membrilor echipei misiunii cu
privire la aspecte precum:
- Responsabilitilor lor, inclusiv necesitatea de a se conforma cerinelor etice
relevante i de a planifica i desfura un audit cu scepticism profesional
- Responsabilitile partenerilor respectivi, atunci cnd mai mult de un partener
este implicat n derularea unei misiuni de audit.
- Obiectivele activitii care urmeaz a fi efectuat.
- Natura activitii entitii.
-Aspecte legate de riscuri.
-Probleme care pot aprea.
- Abordarea detaliat a desfurrii misiunii.
Revizuiri
Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile
efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire ale firmei.
O revizuire const n luarea n considerare a msurii n care, de exemplu:
- Activitatea a fost desfurat n conformitate cu standardele profesionale i
cu cerinele legale i de reglementare aplicabile;
- Aspectele semnificative au fost ridicate pentru a fi luate n considerare;
41


- Au avut loc consultri corespunztoare, iar concluziile obinute au fost
documentate i implementate;
- Este necesar revizuirea naturii, plasrii n timp i amplorii activitii desf;
- Activitatea desfurat sprijin concluziile obinute i este documentat
corespunztor;
- Probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a sprijini raportul
auditorului; i
- Obiectivele procedurilor misiunii au fost ndeplinite.
Consultare
Partenerul de misiune trebuie:
a. S i asume responsabilitatea pentru consultrilor adecvate n legtur
cu aspectele dificile sau contencioase;
b. S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri
adecvate pe parcursul misiunii;
c. S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i
concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea
consultat; i
d. S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma
acestor consultri.
Revizuirea controlului calitii misiunii
Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de
audit, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului
calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie:
42

a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii;

b). S discute cu inspectorul aspectele semnificative generate pe parcursul
misiunii de audit/ inclusiv pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii;
c). S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului
calitii misiunii.
6. Monitorizare
Un sistem eficient de control al calitii include un proces de monitorizare instituit
pentru a furniza firmei asigurarea rezonabil c politicile i procedurile sale
referitoare la sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i
funcioneaz eficient.
7. Documentaia
Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit:
a) - Aspectele identificate n ceea ce privete conformitatea cu cerinele
etice relevante i modul n care acestea au fost rezolvate.
b)- Concluziile referitoare la cerinele de independen care se aplic
misiunii de audit i orice discuii relevante cu firma care sprijin aceste
concluzii.
c)- Concluziile obinute cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu
clienii i a misiunilor de audit.
d)- Natura i domeniul de aplicare al consultrilor ntreprinse, precum i
concluziile generate de pe urma acestora, pe parcursul misiunii de audit.
Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s documenteze:
a) procedurile firmei privind revizuirea controlului calitii;
b) finalizarea revizuirii nainte de data raportului de audit;
c) faptul c nu cunoate aspecte nerezolvate care ar infirma concluziile.
43
Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010

pentru aprobarea
Normelor privind revizuirea calitii activitii de

audit financiar si a altor activiti desfurate de
auditorii financiari

Sub supravegherea Organismului de supraveghere n interes public a profesiei

contabile, Camera Auditorilor Financiari din Romnia este autoritatea
competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii
serviciilor prestate de auditorii financiari.
1. Obiectul revizuirilor
Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar si a altor activiti
desfurate de auditorii financiari dezvolt responsabilitile organismului
profesional (CAFR) pt verificarea, cu ocazia efecturii inspeciilor de calitate, a:
a) politicilor i procedurilor de revizuire a controlului calitii, aplicate
de auditorul financiar la nivelul firmei de audit i, respectiv, a misiunii,
conform cerinelor art. 11 din ISQC 1;
b) procedurilor stabilite de organismul profesional, pentru revizuirea

calitii activitilor prevzute de OUG nr 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, constnd n:
- misiuni de audit financiar al situaiilor financiare conform ISA;
- misiuni de revizuire a situaiilor financiare;
- alte misiuni de asigurare; i
- alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele
internaionale n domeniu (audit cu scop special, audit intern, efectuarea
procedurilor convenite privind informaiile financiare etc).
45

2. Programarea activitii de inspecie a calitii auditului

Programarea activitii de inspecie desfurat de ctre DMCP se realizeaz,
n principal, pe baza urmtoarelor documente:
a) situaia auditorilor financiari membri ai Camerei, pers fizice i firme de
audit active, crora Camera le-a acordat viza anual de exercitare a
profesiei;
b) programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari a cror
activitate urmeaz a fi revizuit pentru asigurarea calitii, perioada supus
revizuirii, precum i echipele care efectueaz inspecia.
Fiecare membru al Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei va
fi verificat, de regula, cel putin o dat la 6 ani sau la 3 ani, n cazul auditorilor
entitilor de interes public.
Prevederile programelor de inspecie vor fi comunicate, n scris, membrilor

prevzui a fi inspectai, acetia exprimndu-i disponibilitatea n perioada
propus sau ntr-o alt perioad care s nu depeasc cu mai mult de dou
sptmni perioada propus.
n situaii deosebite, cu cel puin zece zile lucrtoare nainte de data prevzut
n programul de inspecie, auditorii financiari prevzui a fi inspectai pot s
solicite reprogramarea inspeciei ntr-o alt perioad, dar nu mai ndeprtat
dect cu doua sptmni, comunicnd aceasta ctre CAFR prin trimiterea unei
scrisori, sau pe cale electronic, nsoit de documentele justificative.
46

3. Obiectivele inspectiei
Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii de audit financiar sunt
urmtoarele:
a) cunoaterea ariei de cuprindere a activitii de audit financiar i a altor
servicii profesionale, pe baza examinrii coninutului scrisorilor de misiune/
contractelor de prestri servicii;
b) verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n cererea/

declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea
raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum i
alte servicii profesionale, a achitrii integrale i la termen a cotizaiilor i a
celorlalte obligaii ctre Camer;
c) ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor

financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii
financiari monitorizai pentru rezultate nesatisfctoare;
d) verificarea implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan

fizic a unui sistem intern de control al calitii conform ISQC 1 i ISA 220;
e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calitii sub aspectul

conformitii cu ISA relevante i cu cerinele de independen prevzute de
Codul etic al profesionitilor contabili;
f) verificarea elaborrii de ctre auditorii financiari, pentru entitile aflate sub
supravegherea C N V M, precum i a oricror entiti de interes public, a unor
proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestor misiuni;

3. Obiectivele inspectiei- continuare

g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situaiilor financiare,
selectat pt revizuirea gradului de adecvare a controlului calitii, pt a evalua:
conformitatea cu standardele profesionale i cerinele legale;
respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului
financiar n conformitate cu ISA;
h) verificarea implementrii de ctre auditorul financiar, a unor proceduri

specifice, aplicabile clienilor de audit i ai altor servicii profesionale, pentru
identificarea cazurilor de intermediere de ctre acetia a actelor de terorism
i/sau de splare a banilor;
i) evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat

de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit
statutar la entiti de interes public.
4. Obligatiile auditorilor
La solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligaia:
a) s pun la dispoziie toate documentele justificative i s dea toate
explicaiile necesare verificrii corectitudinii datelor din raportul anual al
membrilor, din cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a
profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum i a achitrii
cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;
48

4. Obligatiile auditorilor- continuare

b) s asigure accesul inspectorilor care efectueaz revizuirea privind
asigurarea calitii la dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele
permanente, situaiile financiare proprii ale firmei, actele i documentele de orice
fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care servesc pentru
documentarea probelor care susin concluziile inspeciei;
c) s recunoasc constatrile inspeciei pentru asigurarea calitii, prin

semnarea notelor de inspecie, i s comunice n scris Camerei, la termenele
fixate, modul de aplicare a aciunilor i msurilor stabilite n urma inspeciei.
5. Cum se desfasoara inspecia

Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul
activitii membrilor Camerei, precum i cu frecvena abaterilor constatate
anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de rapoarte i documente, care
s permit formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al
sistemului de control al calitii.
Durata verificrii se stabilete n funcie de natura inspeciei, de volumul

activitii firmei de audit/auditorului financiar persoan fizic, ce urmeaz a fi
inspectat, precum i de ali factori care pot influena aria de cuprindere a
inspeciei (de exemplu: achiziionarea de ctre firm a unei pri semnificative a
afacerilor unei alte societi sau renunarea la o parte semnificativ a afacerilor
sale, nainte de nceperea inspeciei).
Echipa de inspecie desemnat s efectueze verificarea calitii auditului

consemneaz constatrile n cadrul notei de inspecie.
49

5. Cum se desfasoara inspecia- continuare
Pe baza constatrilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins ntre 0% i 100%,
obinut att prin raportarea numrului obiectivelor pentru care rspunsul este
"Da" la numrul total de obiective, ct i n funcie de relevana constatrilor
reieite ca urmare a inspeciei.
n funcie de acest procentaj, auditorul inspectat va obine un calificativ, dup
cum urmeaz:
Procentaj Pana la 35% 36%-70% 71%-85% 86%-100%
Calificativ
D
C
B
A
Conducerea executiv a Camerei este n drept s emit, n atenia auditorilor
financiari inspectai, scrisori prin care s fac recomandri pentru corectarea
sistemului propriu de control al calitii, conformitatea cu politicile i procedurile
adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele de audit
nedocumentate corespunztor.
Auditorul inspectat va transmite Camerei un rspuns n scris cu privire la
modul de realizare a msurilor recomandate att n nota de inspecie, ct i n
scrisoarea de atenionare, referindu-se inclusiv la aciunile planificate i la data
finalizrii i implementrii acestora.
n cazul n care recomandrile nu sunt puse n practic, auditorul financiar
sau firma de audit, dac este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i
sanciuni.
50

5. Cum se desfasoara inspecia- continuare

n baza constatrilor din notele de inspecie prezentate de organele de
inspecie, Camera ntocmete i prezint Organismului de supraveghere public
un raport anual, rezumnd rezultatele globale ale sistemului de asigurarea
calitii, fr specificarea detaliilor legate de anumii auditori financiari - membri
ai Camerei sau clieni ai acestora.
Dup aprobarea de ctre Organismul de supraveghere n interes public a

profesiei contabile, raportul se public pe site-ul Camerei i este disponibil
pentru informarea autoritilor de reglementare ale entitilor auditate.
Camera monitorizeaz, pe parcursul a 3 inspecii consecutive, auditorii
financiari care au obinut la inspecia calitii calificativele D, C i B, prin
stabilirea de msuri pentru remedierea neconformitilor i aplicarea, dup caz,
de sanciuni disciplinare.
Printre masurile prevazute de art 29 din Norme precizam:
Repetarea inspectiei dupa un an, pe cheltuiala auditorului;
Participarea la cursuri suplimentarede pregatire profesionala
Aplicarea de sanctiuni disciplinare.
51
VI MANUAL DE CONTROL AL CALITATII

PENTRU FIRME MICI (exemplu ilustrativ)

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI
Declaraie privind politica general
Obiectivul firmei este de a stabili, implementa, menine, monitoriza i

aplica un sistem de control al calitii care ofer o asigurare rezonabil c:
- partenerii i personalul firmei respect Standardul internaional
privind controlul calitii (ISQC 1), Controlul calitii pentru firmele care
efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni
de asigurare i servicii conexe i c
- rapoartele privind misiunile firmei corespund circumstanelor.
Partenerul executiv (PE) deine, n numele partenerilor, autoritatea i

responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii.
1. Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei

Partenerii accept responsabilitatea dirijrii i promovrii unei culturi de
asigurare a calitii n cadrul firmei i de oferire i meninere a acestui
manual i a tuturor celorlalte mijloace i ndrumri practice necesare
pentru a susine calitatea misiunii.
Partenerul (partenerii) firmei decid asupra:

- tuturor aspectelor importante privind firma i practica profesional a acesteia.
- structurii de funcionare i raportare a firmei.
Firma va desemna, din rndul partenerilor sau a celorlali membri ai personalului
calificat de audit, persoana (persoanele) responsabile pentru elementele sistemului
de control al calitii, pentru o perioad de un an sau pe o alt baz periodic.
53

1. Responsabilitile conducerii privind calitatea - continuare
Orice persoana care i asum responsabiliti i sarcini specifice va fi evaluat

din perspectiva experienei suficiente i adecvate i a capacitii de a-i duce la
ndeplinire responsabilitile.
Responsabilitatea general privind funcionarea sistemului de control al

calitii este delegat partenerului executiv (PE).
Pozitii de conducere:
PE (Partenerul executiv). Responsabil pentru monitorizarea eficienei activitii
desfurate de ctre toate celelalte poziii de conducere. Aceast poziie este,
de asemenea, responsabil cu aspectele privind plngerile i alegaiile.
ICC (Inspectorul controlului calitii). Orice profesionist care realizeaz funcia de
revizuire a controlului calitii misiunii.
CRE (Conductorul responsabil cu etica). Persoana care trebuie consultat i
care rspunde cu privire la toate aspectele privind etica, inclusiv cele de
independen, conflict de interese, intimitate i confidenialitate.
RU (Resurse umane) Personalul responsabil cu toate funciile privind resursele
umane, inclusiv meninerea evidenelor privind ndatoririle profesionale, cum
sunt taxele i dezvoltarea profesional continu.
2. Cerinele etice relevante
Personalul firmei trebuie s adere la principiile etice fundamentale

referitoare la independena, integritate, obiectivitate, confidenialitate i
conduit profesionala
54

2. Cerinte etice relevante- continuare
Firma recunoate responsabilitile CRE, privind:

- Meninerea politicilor privind etica;
- Identificarea modificrilor ce trebuie aduse politicilor, n msura n care
acestea in de etic (o importan deosebit va fi acordat acestei funcii dup
fiecare raport de monitorizare);
- Oferirea de ndrumri i consultan cu privire la toate aspectele privind etica
pentru parteneri i personal (de exemplu independen, conflict de interese);
- Meninerea unei liste cu clienii care sunt entiti semnificative de interes
public (pentru aspecte de independen);
- Monitoriz conformit cu politicile i procedurile firmei sub toate aspectele etice;
- Raportarea cazurilor de nerespect a politicii firmei ctre parten executiv (PE).
2.1 Independena
Partenerii i ntreg personalul trebuie s fie independeni de fapt i de
drept fa de clienii i misiunile lor de asigurare.
Independena trebuie meninut pe toat perioada misiunii, pentru toate misiunile
de asigurare, aa cum se stipuleaz n:
- Codul etic pentru profesionitii contabili (Codul IFAC),Seciunea 290;
- ISQC 1 i ISA 220.
Dac ameninrile la adresa independenei nu pot fi eliminate sau reduse

la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de siguran, firma trebuie s
elimine activitatea, interesul sau relaia care creeaz ameninarea sau trebuie
s refuze acceptarea sau continuarea misiunii.
Cazurile de nerespectare a prevederilor privind independena se raporteaza

PE.
55

2.1.1 Responsabiliti Firma
Firma este responsabil pentru elaborarea, implementarea, monitorizarea
i aplicarea politicilor i procedurilor menite s asiste toi partenerii i
ntreg personalul n nelegerea, identificarea, documentarea i
gestionarea ameninrilor la adresa independenei i pentru rezolvarea
problemelor de independen care apar n urma sau n cursul misiunilor.
CRE este responsabil de ameninrile la adresa independenei i trebuie s
asigure o rezolvare corespunztoare pentru ameninrile la adresa
independenei pe care echipa misiunii nu le-a rezolvat sau nu le-a redus la un
nivel acceptabil.
PE este responsabilul final n numele firmei i, prin urmare (dup consultarea cu
ali parteneri), deine decizia final cu privire la rezolvarea oricrei ameninri
privind independena, inclusiv:
- demisionarea dintr-o misiune specific /retragerea dintr-o relaie cu un client;
- determinarea i impunerea msurilor de siguran, aciunilor i procedurilor
pentru gestionarea corespunztoare a ameninrilor i ameninrilor poteniale;
- asigurarea documentrii corespunztoare a procesului i rezolvrii fiecrei
probleme semnificative privind independena;
- recurgerea la sanciuni pentru nerespectarea prevederilor;
- iniierea i participarea la msuri de planificare preventive pentru a evita i
gestiona posibile probleme de independen; i
- aranjarea unor consultri suplimentare, dac sunt necesare.
56


Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s revizuiasc circumstanele
specifice pentru a descoperi ameninrile sau ameninrile poteniale la adresa
independenei i trebuie s informeze CRE de ameninrile astfel identificate.
Firma trebuie s documenteze detaliile ameninrilor identificate i msurile de
siguran aplicate.
Este responsabilitatea CRE s menin o list cu toi clienii care sunt entiti
cotate i cu entitile asociate acestora, dac ele exist, pe lng o baz de
date cu investiii interzise. Listele vor fi puse la dispoziia tuturor partenerilor i a
personalului.
2.1.2 Responsabiliti Parteneri i personal
Politica firmei privind independena impune partenerilor, personalului,
tuturor membrilor echipei misiunii s cunoasc, sa neleag si sa
respecte prevederile Seciuneii 290 a Codului IFAC, ISQC 1 i ISA 220,
pentru toate misiunile de asigurare i rapoartele emise.
Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s nainteze firmei anual confirmarea
scris a faptului c neleg i c au respectat Seciunea 290 a Codului IFAC i
politicile firmei privind independena.
Fiecare partener sau membru al personalului desemnat s participe la o misiune
de asigurare trebuie s confirme partenerului misiunii c este independent fa
de client i fa de misiune sau trebuie s anune partenerul misiunii cu privire la
orice ameninare la adresa independenei, astfel nct s poat fi aplicate
msurile de siguran corespunztoare.
57


Partenerii i personalul trebuie s anune partenerul misiunii dac, n
conformitate cu informaiile pe care le dein, exist un membru al echipei
misiunii care, n decursul perioadei de prezentare de informaii, a prestat vreun
serviciu care este interzis conform Seciunii 290 din Codul etic i care ar putea
s pun firma n imposibilitatea de a finaliza misiunea de asigurare.
La cererea partenerului misiunii, membrii echipei misiunii vor ntreprinde

orice aciuni rezonabile necesare i posibile pentru a elimina sau reduce
pn la un nivel acceptabil orice ameninri la adresa independenei, prin
aplicarea msurilor de siguran corespunztoare.
Aceste aciuni pot include:
- ncetarea calitii de membru al echipei misiunii;
-ncetarea / modificarea activitilor specifice prestate ntr-o misiune;
- Renunarea la un interes financiar sau la o participaie;
- ncetarea sau modificarea naturii relaiilor personale sau de afaceri cu clienii;
-Supunerea lucrrilor unei examinri suplimentare a altor parteneri /membri;
-ntreprinderea oricror alte aciuni rezonabile /adecvate n circumstanele date.
Partenerii i personalul se vor adresa CRE n toate cazurile n care a aprut o

problem de etic pentru care se impun consultri i discuii suplimentare pentru
a fi determinat soluionarea corespunztoare a problemei. Aceste probleme,
odat soluionate, vor fi documentate.
58


2.1.3. Rotaia personalului implicat n misiuni de auditare a entit cotate
Partenerii i personalul trebuie s respecte dispoziiile Seciunii 290 a
Codului IFAC privind rotaia obligatorie a partenerilor misiunii i a
inspectorilor controlului calitii misiunii pentru toate misiunile de audit
ale entitilor cotate.
Atunci cnd clientul de audit este o entitate cotat, iar partenerul misiunii sau
ICC a fost implicat ntr-o relaie cu clientul , acetia nu vor participa la misiune
pn cnd nu a trecut o perioad de cel puin doi ani.
In mprejurri limitate (cand continuitatea partenerului misiunii sau a ICC n
misiunea de audit este deosebit de important), vor fi aplicate msuri de
siguran echivalente pentru a reduce orice ameninri la un nivel acceptabil.
Aceste msuri de siguran vor include, cel puin, o examinare suplimentar a
activitii desfurate de ctre un alt partener sau alt ICC, care nu a fost asociat
cu echipa de audit. mprejurrile n care rotaia nu este recomandat sau
obligatorie trebuie s fie incontestabile.
Atunci cnd apare o ameninare semnificativ la adresa independenei care
implic partenerul misiunii sau ICC, rotaia este principala msur de siguran
necesar pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Evaluarea independenei echipei misiunii este o parte important a acceptrii
unui client i a procedurilor privind continuarea relaiilor. Atunci cnd, n urma
evalurii, se ajunge la concluzia c este necesar rotaia unei (unor) anumite
persoane, problema trebuie supus ateniei CRE.
59


Atunci cnd o anumit problem este supus ateniei CRE, se presupune c
este necesar un anumit tip de rotaie.
Dup examinarea circumstanelor (inclusiv a reaciei prezumtive a clientului) i
dup consultarea celorlali parteneri, CRE va emite n scris, ct mai curnd
posibil, o decizie privind necesitatea rotaiei. Dac se consider c rotaia este
necesar, PE va desemna noua parte i va specifica durata perioadei de
retragere i orice alte dispoziii relevante.
2.2 Conflictul de interese
Partenerii i personalul trebuie s respecte prevederile Seciunii 200 a
Codului IFAC cu privire la orice interese, influene sau relaii care ar putea
genera un conflict de interese.
Partenerii i personalul trebuie s fie liberi de orice influene i s nu aib
interese sau relaii ce in de afacerile clientului i care afecteaz judecata
profesional sau obiectivitatea.
CRE se va asigura c sunt respectate procedurile adecvate atunci cnd au fost
identificate conflicte de interese i poteniale conflicte de interese. Orice
potential conflict de interese va fi evaluat cu atenie prin examinarea faptelor i
circumstanelor, iar CRE va conchide daca s-au implementat msurile de
siguran i comunicrile necesare i c este potrivit s se acioneze.
60


2.2.1 Conflictul de interese Firma
Firma este responsabil pentru elaborarea, implementarea, respectarea,
aplicarea i monitorizarea metodelor i procedurilor menite s asiste toi
partenerii i ntreg personalul n nelegerea, identificarea, documentarea
i abordarea conflictelor de interese i la determinarea rezolvrii
corespunztoare a acestora.
Dup consultarea cu ceilali parteneri i cu personalul, CRE are autoritatea

final privind rezolvarea oricrei situaii n care apar conflicte de interese,
rezolvare care poate include:
- refuzarea sau ntreruperea serviciului, misiunii sau aciunii;
- determinarea i solicitarea unor aciuni i proceduri specifice pentru abordarea
adecvat a conflictului, pentru protejarea informaiilor sensibile i a celor
specifice clientului i pentru a avea certitudinea c sunt obinute
consimmintele adecvate i c sunt prezentate informaiile corespunztoare
atunci cnd se determin c este acceptabil s se acioneze;
- documentarea corespunztoare a procesului, a msurilor de siguran aplicate
i a deciziilor luate sau a recomandrilor fcute;
- administrarea procedurilor i sanciunilor disciplinare pentru nerespectarea
reglementrilor; i
-iniierea i participarea la msuri de planificare preventive pentru a evita
situaiile n care pot aprea conflicte de interese.
61


2.2.2 Conflicte de interese Parteneri i personal
Partenerii i personalul trebuie s i examineze mprejurrile specifice i
trebuie s anune firma cu privire la orice conflicte de interese sau
poteniale conflicte de interese care i implic pe ei sau pe rudele lor
apropiate.
Clientul va fi informat cu privire la interesul sau activitile de afaceri aparinnd
partenerului sau personalului care pot reprezenta un conflict de interese i cu
privire la toate prile relevante cunoscute, n situaiile n care firma acioneaz
n numele a dou sau mai multe pri ntr-o problem n care interesele prilor
se afl n conflict, iar clientul este anunat c firma nu furnizeaz n exclusivitate
niciunui client serviciile propuse.
Atunci cnd firma decide s accepte sau s continue misiunea, partenerii
i personalul trebuie s documenteze n dosarul misiunii conflictele
identificate, n general n seciunile destinate acceptrii i continurii sau
n cele destinate planificrii. Aceast documentare va include orice
coresponden sau discuii cu privire la natura conflictului, precum i orice
consultri cu alte pri, concluzii trase, msuri de siguran aplicate i proceduri
urmate pentru a aborda situaia conflictual.
Dac partenerii sau membrii personalului nu sunt siguri de responsabilitile lor
privind evaluarea unui conflict sau potenial conflict, se sugereaz organizarea
unei discuii cu membri ai personalului care nu sunt implicai n situaie, pentru a
solicita sprijin pentru realizarea evalurii.
Dac o situaie conflictual este semnificativ i deosebit de sensibil, problema
trebuie naintat CRE spre examinare.
62


2.3 Confidenialitate
Toi partenerii i ntreg personalul vor proteja i pstra confidenialitatea
oricror informaii ale clientului care trebuie protejate n conformitate cu
legile n vigoare, cu cerinele autoritilor de reglementare, cu cele ale
Seciunii 140 din Codul IFAC, cu politica firmei i cu instruciunile
specifice primite de la client sau cu acordurile ncheiate cu acesta.
Informaiile privind clientul obinute pe parcursul unei misiuni trebuie utilizate sau
prezentate numai pentru a servi scopului pentru care au fost colectate.
Informaiile personale i cele privind clientul vor fi pstrate numai n condiiile
definite de politica firmei privind accesul la informaii i pstrarea acestora.
Documentele vor fi pstrate n dosar pentru perioada prevzut de dispoziiile
profesionale, legale sau de reglementare.
Politica firmei impune ca informaiile personale i cele privind clientul s fie ct
mai corecte, complete i actuale cu putin.
Politica firmei permite ca o persoan sau un client (cu autorizare corespunzt)
s fie informat, la cerere, cu privire la existena, utilizarea i divulgarea
informaiilor personale, respectiv a informaiilor echivalente specificate privind
afacerea, i permite (dup caz), accesul la aceste informaii. Aceste informaii
nu includ neaprat i documentele de lucru, care sunt proprietatea firmei.
2.3.1 Confidenialitatea Firma
Firma trebuie s-i ndeplineasc obligaiile legale, profesionale i
fiduciare prevzute de legislaia privind confidenialitatea (dac este cazul)
i de Seciunea 140 a Codului IFAC.
63

Firma trebuie s ndeplineasc aceste obligaii n urmtoarele modaliti:
Firma desemneaz un CRE care deine responsabilitatea final pentru
implementarea, respectarea i aplicarea msurilor de protecie pentru
informaiile personale aflate sub controlul firmei i pentru confidenialitatea
privind clienii.
CRE are autoritate final n rezolvarea situaiilor care implic aspecte de
intimitate i confidenialitate ce in de client.
Firma comunic politicile sale i ofer acces la informaii privind ndrumri, reguli
i interpretri prin intermediu manualului su de control al calitii, prin
documentaia altor firme (cum ar fi materialele de training) i prin mijloace
electronice, n scopul de a educa partenerii i personalul cu privire la dispoziiile
i aspectele care implic confidenialitatea i intimitatea clientului.
Politica firmei prevede meninerea de proceduri privind gestionarea i
depozitarea dosarelor tiprite, interne i externe, i faciliti pentru protejarea,
pstrarea, catalogarea i recuperarea informaiilor din dosare electronice,
precum i pentru protejarea unor astfel de informaii de accesul neautorizat sau
de utilizarea neadecvat.
De asemenea, firma solicit personalului la angajare, i apoi anual, s semneze
o declaraie de confidenialitate, iar aceast documentaie trebuie pstrat n
dosar.
Toi membrii personalului trebuie s cunoasc ndeaproape i s respecte
declaraia de politic a firmei privind confidenialitatea.
64

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice

Firma, partenerii i personalul acesteia vor accepta misiuni noi sau vor continua
misiunile i relaiile existente cu clienii numai dup ce partenerul misiunii, pe
baza unui proces de examinare desfurat de ctre (posibila) echipa misiunii, a
aprobat acceptarea sau continuarea misiunii, n conformitate cu politicile i
procedurile firmei.
3.1 Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii -Firma
Firma utilizeaz proceduri stabilite pentru a obine o asigurare rezonabil
c identific i evalueaz sursele poteniale de risc asociat cu o nou
relaie cu un client sau cu o misiune specific.
Pentru fiecare misiune n curs este necesar o examinare documentat privind
continuarea relaiei cu clientul prin care s se determine dac este adecvat s
se continue prestarea de servicii pentru client, pe baza misiunii anterioare i a
planificrii pentru continuarea misiunii. Aceast examinare va include, de
asemenea, aprecieri privind orice cerine de rotaie.
Partenerul misiunii trebuie s aprobe i s semneze decizia de a accepta sau de
a continua misiunea.
Dac, dup finalizarea fazei de acceptare i planificare a misiunii sunt
identificate riscuri semnificative asociate clientului sau misiunii, aceast
problem trebuie discutat cu PE. Este necesar aprobarea formal a PE i
firma trebuie s documenteze modul n care aspectele au fost rezolvate. Dac
ngrijorrile implic aspecte ce in de etic, trebuie obinut i aprobarea CRE.
65

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii continuare
Un partener nu va aproba acceptarea unei noi misiuni sau a unui nou
client sau continuarea relaiei cu un client existent dac exist riscuri
crescute (etice, de independen, conflicte de interese, financiare, respectarea
de ctre client a IFRS-urilor sau colaborarea cu clientul, necesar pentru a se
aplica ISA-urile etc), fr a avea acordul n scris al unui alt partener.
Dac, dup acceptarea sau continuarea unei misiuni, firma primete informaii
care, dac ar fi fost cunoscute mai devreme, ar fi condus la un refuz al misiunii,
firma trebuie s aprecieze dac este cazul s continue misiunea i apeleaz, n
mod normal, la consiliere juridic privind poziia i opiunile sale, pentru a se
asigura c respect toate prevederile profesionale, legale i de reglementare.
4. Resurse umane
Firma recunoate valoarea i autoritatea RU n privina tuturor aspectelor
ce in de resursele umane. RU au responsabiliti privind:
- meninerea politicilor privind resursele umane;
- identificarea modificrilor necesare la nivelul politicilor, ce rezult din legi i
reglementri privind munca i meninerea competitivitii pe pia;
- oferirea de ndrumri i consultan privind aspecte ce in de resursele umane;
- meninerea sistemelor de evaluare i apreciere a performanei;
- programarea cursurilor de dezvoltare profesional realizate n interiorul firmei;
- meninerea dosarelor de personal (inclusiv declaraiile anuale de independ,
confidenialitatea i a rapoartelor privind dezvoltarea profesional continu); i
- elaborarea i realizarea training-ului de orientare.
66

4.Resurse umane- continuare

4.1 Recrutare i meninere
PE i RU trebuie s evalueze cerinele privind serviciul profesional pentru
a avea certitudinea c firma are capacitatea i competena necesare pentru
satisfacerea necesitilor clienilor si.
RU utilizeaz pentru angajare procesele de intervievare i documentare, ceea
ce include confirmarea acreditrilor academice i profesionale, precum i
verificri ale referinelor.
Firma ofera tuturor noilor angajai informaii de orientare ct mai curnd posibil
dup momentul angajrii. Materialele de orientare includ un exemplar complet al
politicilor i procedurilor firmei.
Firma depune toate eforturile pentru a identifica oportuniti pentru dezvoltarea
carierei angajailor si, astfel nct s pstreze profesioniti competeni i s
ofere sprijin pentru dezvoltarea durabil i creterea continu a firmei.
Firma examineaz periodic eficiena programului su de recrutare, odat cu o
evaluare a nevoilor sale curente de resurse, pentru a determina dac sunt
necesare revizuiri ale programului.
4.2 Dezvoltare profesional continu
Partenerii i personalul trebuie s ndeplineasc cerinele minime de dezvoltare
profesional continu, astfel cum sunt definite in:
- Standardul Internaional de Educaie (IES) 7 Dezvoltarea
profesional continu: un program de nvare pe parcursul ntregii viei i de
dezvoltare continu a competenei profesionale", care prevede c organismele
membre IFAC trebuie s implementeze o cerin de dezvoltare profesional
continu (CPD), pt meninerea calitii de membru a profesionistului contabil;


-Standardul Internaional de Educaie IES 8, Cerine privind
competena auditorilor profesioniti, care conine cerine pentru auditorii
profesioniti referitoare la competen i pe care organismele membre IFAC
trebuie s le stabileasc sub forma unor politici i proceduri pe care membrii s
le respecte.
Partenerii i personalul sunt responsabili pentru meninerea propriilor lor dosare
de dezvoltare profesional. PE sau RU colecteaz i revizuiesc anual aceste
dosare mpreun cu fiecare partener sau membru al personalului.
4.3 Desemnarea echipelor misiunii
Firma are responsabilitatea de a se asigura c partenerul misiunii
desemnat pentru fiecare misiune de asigurare deine competenele
necesare i are suficient timp pentru a-i asuma responsabilitatea
general pentru realizarea misiunii n conformitate cu cerinele
standardelor profesionale i cu cele ale legilor i reglementrilor
aplicabile.
Partenerul misiunii, consultndu-se cu PE, planific desemnarea partenerilor i
personalului. Partenerul misiunii este responsabil s se asigure c persoanele
desemnate, i echipa misiunii ca ntreg, dein competenele necesare pentru a
finaliza misiunea n conformitate cu cerinele standardelor profesionale i cu
cele ale sistemului de control al calitii al firmei.
Identitatea i rolurile partenerului misiunii vor fi comunicate conducerii clientului
i celorlalte pri responsabile cu guvernarea entitii.
Partenerul misiunii va planifica, de asemenea, sesiuni de ndrumare ntre
personalul junior i cel senior pentru a se coordona dezvoltarea personalului cu
mai puin experien.


Atunci cnd se determin care este personalul potrivit pentru a fi desemnat
pentru o misiune, trebuie acordat o atenie deosebit continuitii activitii la
client, corelndu-se aceasta cu cerinele de rotaie, pentru a se asigura
completarea adecvat i oportunitatea echipei misiunii.
PE deine responsabilitatea i autoritatea final pentru toate aspectele privind
programarea misiunii i este arbitrul final n conflictele privind resursele umane
sau de alt natur.
4.4 Aplicarea politicilor de control al calitii (disciplin)
Sistemul firmei de control al calitii necesit mai mult dect monitorizare
eficient. Un proces de aplicare este esenial i include proceduri corective i
consecine pentru nerespectarea i ignorarea regulilor, lipsei prudenei i
ateniei, pentru abuz i pentru eludare.
PE deine responsabilitatea general pentru procesul disciplinar al firmei.
Aciunile corective sunt determinate i administrate prin intermediul unui
proces consultativ, nu ntr-o modalitate autocratic. Aciunea corectiv
adoptat va depinde de mprejurri.
Infraciunile serioase, voite i repetate sau ignorarea politicilor firmei i regulilor
profesionale nu pot fi tolerate. Trebuie luate msurile corespunztoare pentru
corectarea comportamentului partenerului sau membrului personalului sau
pentru ncheierea relaiei persoanei respective cu firma.
69


4.5 Recompensarea conformitii
Conformitatea cu politicile firmei va fi avut n vedere i abordat n evaluarea
specific i general a partenerilor i personalului, n mod continuu i n cadrul
procesului programat cu regularitate de examinare a personalului.
Trsturilor identificate le va fi alocat o pondere corespunztoare n
evaluarea performanei la locul de munc i n determinarea nivelurilor de
remunerare, a bonusurilor, a avansrilor, a dezvoltrii carierei i a
autoritii n interiorul firmei.
Evalurile performanei, desfurate periodic, vor include forma i coninutul,
aa cum sunt definite de politica firmei.
Prin intermediul politicilor i procedurilor stabilite i al sistemului su de
control al calitii, firma impune realizarea misiunilor n conformitate cu
standardele profesionale i dispoziiile legale i de reglementare
aplicabile.
Sistemele generale ale firmei sunt proiectate pentru a oferi o asigurare
rezonabil c firma i partenerii i angajaii si planific, supravegheaz i
revizuiesc adecvat i corect misiunile i realizeaz rapoarte ale misiunii care
sunt corespunztoare n circumstanele date.
Pentru a facilita pentru parteneri i personal o realizare a misiunilor consecvent
i conform cu standardele profesionale i dispoziiile legale i de reglementare
firma ofer exemple de documente de lucru tip pentru documentarea pentru
clieni a misiunii. Aceste documente tip sunt actualizate cnd este necesar
pentru a reflecta orice modificare a standardelor profesionale.
70

Personalul utilizeaz aceste documente tip pentru a documenta fapte-cheie,

riscuri i evaluri ce in de acceptarea sau continuarea fiecrei misiuni.
Personalul este ncurajat s exercite raionamentul profesional atunci cnd
modific astfel de documente tip, pentru a avea certitudinea c aceste aspecte
sunt documentate corespunztor i sunt evaluate pentru fiecare misiune, n
conformitate cu standardele profesionale i politicile firmei.
De asemenea, sunt disponibile instrumente de cercetare i materiale de

referin; un sistem de control al calitii, aa cum este prezentat n acest
manual; instrumente hardware i software corespunztoare, standard pentru
acest domeniu, inclusiv securitatea accesului la date i la sistem; i ndrumri,
training i politici i programe educaionale, inclusiv sprijin pentru respectarea
cerinelor privind dezvoltarea profesional.
Atunci cnd realizeaz o misiune, toi partenerii i membrii personalului
sunt obligai:
- s respecte i s adere la planificarea, supravegherea i politicile de revizuire
ale firmei;
- s utilizeze (modificnd dup caz) documentele tip ale firmei pentru ntocmirea
dosarului, documentare i coresponden, precum i software-ul, instrumentele
de cercetare i s aplice procedurile de semnare i publicare adecvate pentru
misiune;
- s respecte i s adere la politicile etice ale profesiei i ale firmei;
- s i desfoare activitatea la standardele profesionale i ale firmei, cu
pruden i atenie;
71


- s i documenteze suficient i corespunztor
activitatea, analizele,
consultrile i concluziile;
- s i duc la bun sfrit activitatea cu obiectivitate i independena
corespunztoare, eficient i n timp util, i s i documenteze activitatea ntr-o
manier organizat, sistematic, complet i uor de neles;
- s se asigure c toate documentele de lucru, documentele din dosar i
nsemnrile sunt marcate cu iniiale, au marcate corespunztor referinele
ncruciate, sunt datate i c au existat consultri adecvate cu privire la
aspectele dificile sau controversate;
- s se asigure c toate comunicrile corespunztoare cu clientul, declaraiile,
revizuirile i responsabilitile sunt clar stabilite i documentate; i
- s se asigure c raportul misiunii reflect activitatea desfurat i scopul
stabilit i c este emis imediat dup finalizarea activitii pe teren.
5.1 Rolul partenerului misiunii
Partenerul misiunii este responsabil pentru semnarea raportului misiunii.
n calitatea sa de lider al echipei misiunii, acesta este responsabil pentru:
- calitatea global a fiecrei misiuni pentru care este desemnat ca partener al
misiunii;
- formarea unei concluzii cu privire la respectarea cerinelor de independen
fa de client
72


- obinerea informaiilor necesare pentru a identifica ameninrile la adresa
independenei i pentru ntreprinderea aciunilor de eliminare a unor astfel de
ameninri sau de reducere a lor la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor
de siguran corespunztoare; de asemenea, trebuie s se asigure c
documentaia corespunztoare este completat;
- obtinerea asigurarii c au fost respectate procedurile corespunztoare
privind acceptarea i continuarea relaiei cu un client i c toate concluziile
la care s-a ajuns n aceast privin sunt adecvate i au fost documentate;
- comunicarea cu promptitudine ctre firm a oricror informaii obinute care ar
fi determinat firma s refuze misiunea dac ar fi avut acces mai devreme la
respectivele informaii, astfel nct firma i partenerul misiunii s poate s
ntreprind aciunile necesare;
- asigurarea c echipa misiunii, n ntregimea sa, deine capacitile i
competenele corespunztoare i are timpul necesar pentru realizarea misiunii
n conformitate cu standardele profesionale i cu dispoziiile legale i de
reglementare;
- supravegherea i / sau realizarea misiunii n conformitate cu standardele
profesionale i cu dispoziiile legale i de reglementare i pentru a se asigura c
raportul misiunii este emis n mprejurri adecvate;
- comunicarea conducerii clientului i celor nsrcinai cu guvernarea a identitatii
sale i a rolului su de partener al misiunii;
73


- asigurarea, prin intermediul examinrii documentaiei misiunii i prin discuii cu
echipa misiunii c au fost obinute probe adecvate suficiente pentru a susine
concluziile trase i pentru emiterea raportului misiunii;
- asumarea responsabilitatii pentru misiune prin consultri adecvate (att interne
ct i externe) cu privire la aspecte dificile sau controversate; i
- determinarea momentului cnd trebuie numit un ICC, n conformitate cu
standardele profesionale i politica firmei; a discuta cu ICC aspectele
semnificative care apar n cursul misiunii i care sunt identificate n cursul
examinrii controlului calitii misiunii; i pentru a nu data raportul pn cnd
examinarea nu este finalizat.
5.2 Consultare
Firma ncurajeaz consultarea n interiorul echipei misiunii i, pentru
probleme semnificative, consultarea cu alte persoane din interiorul i, cu
autorizare, din exteriorul firmei.
Consultrile interne utilizeaz experiena colectiv i expertiza tehnic a firmei
pentru a reduce riscul producerii unei erori i pentru a mbunti calitatea
realizrii misiunii. Un mediu de consultare mbuntete procesul de nvare i
dezvoltare al partenerului sau personalului i ntrete baza colectiv de
cunotine a firmei, sistemul de control al calitii i capacitile profesionale.
Pentru orice problem semnificativ, dificil sau controversat identificat
n timpul planificrii sau n decursul misiunii, partenerul misiunii trebuie
s se consulte cu ali parteneri i cu personalul care are experiena,
cunotinele, competena i autoritatea corespunztoare.
74

Atunci cnd sunt solicitate consultrile interne, iar problema este considerat ca
fiind semnificativ, membrul echipei misiunii va documenta consultarea i
rezultatul.
Atunci cnd sunt solicitate consultri externe, iar acestea sunt autorizate de
ctre partenerul misiunii sau de ctre PE, situaia trebuie s fie documentat
formal. Opiniile sau poziiile expertului extern trebuie s fie suficient
documentate, oferind suficiente detalii pentru a permite celor care studiaz
dosarul s neleag amploarea naturii consultrii, calificrile i competenele
relevante ale expertului extern, precum i aciunile recomandate.
Expertului extern trebuie s i se furnizeze toate faptele relevante pentru a fi

capabil s ofere un sfat informat. Atunci cnd se apeleaz la consultan, nu
este adecvat s se ascund fapte sau s direcioneze fluxul informaional pentru
a se obine un anumit rezultat dorit.
Expertul extern trebuie s fie independent fa de client, liber de conflicte de

interese i s menin un standard nalt al obiectivitii.
Sfatul expertului extern este, de obicei, implementat drept rezolvarea

problemei controversate sau va face parte din rezolvarea acesteia.
Dac recomandarea nu este implementata sau difer, n mod semnificativ, de

concluzie, trebuie s existe o explicaie care s documenteze motivele i
alternativele avute n vedere, dosarul de consultare fiind furnizat de partenerul
misiunii sau existnd referine ncruciate la acesta.
Dac au loc mai multe consultri, la documentele de lucru va fi adugat un

rezumat al discuiilor generale i al gamei de opinii sau de opiuni prezentate.
75

Poziia finala adoptata i motivele care o (le) susin trebuie, de asemenea,

documentate.
Pentru toate consultrile externe trebuie respectate cerinele privind dreptul la

intimitate i confidenialitatea informaiilor clientului. Este posibil s fie necesar
s se apeleze la consiliere juridic cu privire la aceste probleme /la alte aspecte
ce in de etic, conduit profesional au aspecte legale i de reglementare.
5.3 Diferene de opinie
Firma, partenerii i personalul acesteia trebuie s ntreprind orice msuri

necesare, n conformitate cu standardele profesionale, pentru a identifica,
aprecia, documenta i rezolva diferenele de opinie care ar putea aprea n
multiple mprejurri.
Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s depun toate eforturile pentru a fi

obiectivi, contiincioi, cu vederi largi i rezonabili n asistarea, facilitarea sau
gsirea n timp util a unei rezolvri fr confruntri pentru orice dispute sau
diferene de opinie.
Orice persoan care este implicat ntr-o disput sau o contradicie de opinii
trebuie s ncerce s rezolve problema n timp util, ntr-un mod profesionist,
respectuos i curtenitor, prin intermediul discuiilor, cercetrii i consultrii cu
alt persoan.
Dac problema nu poate fi rezolvat sau exist incertitudini cu privire la aciunea

care trebuie ntreprins, prile vor supune problema ateniei unui membru al
echipei misiunii cu mai mult experien sau chiar partenerului misiunii.
76


Partenerul misiunii va evalua problema i va decide, dupa consultrea
prilor, modul de rezolvare a problemei. Partenerul va informa prile cu
privire la decizie i la motivele care stau la baza ei.
Dac disputa sau diferena de opinii se menine sau dac una sau mai multe
dintre persoanele implicate nu sunt satisfcute de decizia partenerului, se va
aprecia dac problema reprezint un aspect ce ine de controlul calitii sau
dac aceasta ar putea avea un impact ce ar justifica aducerea ei direct n
atenia partenerului misiunii sau PE. naintarea problemei poate fi verbal, dac
este o problem foarte sensibil sau confidenial sau poate fi n scris.
Acordul scris de parteneriat stabilete modul de rezolvare a disputelor i
politicile ce trebuie aplicate pentru dizolvarea parteneriatului n cazul n care
dezacordurile sunt prea dificil de rezolvat amiabil.
5.4 Revizuirea controlului calitii misiunii (RCCM)
Toate misiunile trebuie evaluate pe baza criteriilor stabilite de firm (a se vedea
mai jos) pentru a se determina dac este necesar realizarea unei RCCM.
Aceast evaluare trebuie fcut, n cazul unei noi relaii cu un client, nainte de
acceptarea misiunii, iar n cazul continurii relaiei cu un client, n cursul fazei de
planificare a misiunii.
Politica firmei trebuie s cear partenerului misiunii s rezolve problemele
semnalate de ctre ICC, astfel nct acesta din urm c se declare satisfcut,
nainte de datarea raportului misiunii.
O revizuire a controlului de calitate este obligatorie nainte de datarea oricrui
audit al situaiilor financiare ale entitilor cotate.
77

5.4.1 Natura, momentul i amploarea unei RCCM
Partenerul misiunii trebuie s examineze dosarul, precum i orice probleme

identificate, nainte de realizarea unei RCCM complete.
Decizia de realizare a unei RCCM, chiar dac misiunea ntrunete toate

criteriile, precum i amploarea RCCM, depind de complexitatea misiunii i
riscurile asociate acesteia.
Revizuirea pentru calitate nu diminueaz responsabilitatea pe care

partenerul misiunii o are pentru misiune.
Revizuirea controlului calitatii trebuie s includ cel puin:

- discutarea problemelor semnificative cu partenerul misiunii;
- examinarea situaiilor financiare i a altor informaii relevante, precum i a
propunerii de raport;
- evaluarea caracterului adecvat al raportului propus n mprejurrile date; i
- examinarea documentelor de lucru selectate din dosar care fac referire la
raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile sale.
Firma va determina ICC s utilizeze n realizarea revizuirii o list de control

standardizat pentru controlul calitii misiunii i i va furniza acestuia o
documentaie corespunztoare pentru o astfel de revizuire.
Pentru entitile cotate RCCM trebuie s aib n vedere i:

- Evaluarea echipei misiunii cu privire la independena firmei n raport cu
misiunea specific;
- Dac s-au realizat consultri cu privire la diferene de opinie sau cu problemele
dificile sau controversate, precum i concluziile rezultate din consultri; i


Dac documentaia selectat pentru revizuire reflect activitatea desfurat cu
privire la raionamentele semnificative i susine concluziile trase.
ICC trebuie implicat din timp n procesul misiunii pentru a permite o revizuire n
timp util a oricror aspecte semnificative care apar pe parcursul misiunii. Se va
acorda atenie realizrii unor pri a revizuirii pe msur ce misiunea
progreseaz.
Partenerul misiunii trebuie s aloce un minim de 10 zile lucrtoare de la data

emiterii pentru realizarea revizuirii iniiale, dou din aceste zile fiind alocate
realizrii revizuirii finale. Perioada de timp alocat pentru misiuni mai mari i mai
complexe trebuie s fie, evident, mult mai lung.
Raportul misiunii nu trebuie datat pn cnd nu se finalizeaz revizuirea

controlului de calitate al misiunii.
5.4.2 Inspectorul controlului calitii misiunii (ICC)
Firma/PE are responsabilitatea de a stabili criterii pentru desemnarea ICC i

pentru determinarea eligibilitii acestora.
ICC trebuie s fie obiectiv, independent, i s aib o pregtire, experien,

expertiz tehnic i autoritate suficiente, precum i capacitatea i timpul
suficient pentru a-i ndeplini rolul. Caracteristicile atribuite n mod normal unui
candidat potrivit pentru a ndeplini acest rol includ cunotine tehnice superioare
privind standardele actuale de contabilitate i asigurare i o experien
corespunztoare nivelului senior.
ICC nu poate fi un membru al echipei misiunii i nu poate, direct sau indirect, s

i revizuiasc propria activitate sau s ia decizii importante cu privire la
realizarea misiunii.


Este ncurajat consultarea ntre profesionitii calificai care dein funcia de
ICCM i nu este ieit din comun ca echipa misiunii s se consulte cu ICC pe
parcursul misiunii. n mod normal, aceast consultare nu compromite
obiectivitatea ICC, atta timp ct partenerul misiunii (i nu ICC) ia deciziile
finale, iar problema nu este prea semnificativ. Acest proces poate conduce la
evitarea diferenelor de opinie ulterior, pe parcursul misiunii.
Dac obiectivitatea ICC este compromis n urma consultrii cu privire la o
problem specific, firma ar trebui s numeasc un alt ICC.
6. Monitorizare
Politicile i procedurile firmei pentru controlul calitii reprezint o parte
esenial a sistemului de control intern al firmei. Monitorizarea const, n:
-nelegerea acestui sistem de control;
- evaluarea funcionrii eficiente a acestui sistem de control;
- elaborarea recomandrilor de mbuntire a sistemului, dac sunt detectate
vulnerabiliti sau dac au fost modificate standardele i practicile profesionale.
Firma se bazeaz pe fiecare partener sau membru al personalului pt monitoriz
informal i pt aplicarea standardelor de calitate, etice si profesionale ale firmei.
Msurile de siguran care funcioneaz drept mecanisme de monitorizare
pentru firm includ:
- programele de educaie i training, interne i externe;
- dispoziiile care impun partenerilor i personalului s cunoasc, s neleag i
s aplice politicile i procedurile firmei pentru revizuirea misiunilor, revizuiri ale
controlului calitii i pentru aprobarea partenerului misiunii;

6. Monitorizare- continuare
- declaraia de politic prin care se instruiesc partenerii i personalul s nu
divulge nicio informaie privind situaiile financiare aferente misiunii;
- sistemul de control al firmei pentru realizarea misiunilor standard i emiterea
raportului, care evideniaz aprobrile i semnturile necesare, n funcie de
tipul misiunii, i persoana responsabil;
-instruciuni pentru partenerul misiunii i ICC de a monitoriza continuu aprobrile
corespunztoare;
-instruciuni pentru toi partenerii i ntreg personalul de a anuna personalul
superior corespunztor din cadrul firmei atunci cnd observ nclcri
semnificative sau nclcri mici, dar repetate ale politicilor i protocoalelor firmei.
Firma trebuie s aib n vedere necesitatea de a inspecta sistemul de control al
calitii pentru a-i asigura o eficien continu n lumina evoluiilor recente i
necesitatea de a testa periodic controalele prin intermediul monitorizrii formale
la nivelul dosarului misiunii, pentru a avea certitudinea c funcionarea
controalelor este eficient i acestea nu sunt, n mod deliberat, ocolite sau
aplicate cu mai puin rigoare dect este cazul.
Decizia de a ncheia un contract cu o parte independent sau de a nfiina un
sistem intern de monitorizare i termenii de referin ai acestei decizii depind de
nivelurile de resurse ale firmei la momentul inspeciei i de capacitatea acesteia
de a conduce eficient programul. Aceast decizie va fi luat la fiecare ciclu de
inspecie de ctre PE, dup consultarea cu toi partenerii.
81

6.1 Programul de monitorizare
Responsabilitatea pentru monitorizarea aplicrii politicilor i procedurilor de
control al calitii este separat de responsabilitatea general pentru controlul
calitii.
Scopul programului de monitorizare este s asiste firma n obinerea unei
asigurri rezonabile c politicile i procedurile sale privind sistemul de
control al calitii sunt relevante i funcioneaz eficient. De asemenea,
programul va ajuta la asigurarea conformitii cu dispoziiile practice i de
reglementare privind revizuirea.
Sistemul a fost proiectat s ofere firmei o asigurare rezonabil c este puin
probabil s aib loc sau s treac nedetectate nclcrile semnificative i
repetate ale politicilor i controlului de calitate. Persoanele implicate n echipa
misiunii sau cei care sunt ICC ntr-o anumit misiune nu pot monitoriza acelai
dosar.
Firma va monitoriza conformitatea unor misiuni individuale selectate, care pot fi
alese fr notificarea anterioar a echipei misiunii.
Firma poate opta s inspecteze un anumit numr de misiuni n fiecare an, dar se
va asigura c dosarele fiecrui partener sunt selectate cel puin pe o baz
ciclic.
Intreg personalul trebuie s coopereze cu cel care monitorizeaz, admind c
aceast persoan reprezint o parte esenial a sistemului de control al calitii.
Dezacordul, nerespectarea sau ignorarea constatrilor persoanei care
monitorizeaz trebuie s fie abordate prin intermediul procesului firmei de
rezolvare a disputelor.
82

6.2 Proceduri de inspecie
Monitorizarea sistemului de control al calitii al firmei va fi realizat periodic.
Selecia misiunilor individuale pentru inspecie va fi realizat anual, dosarele
fiecrui partener fiind inspectate pe o baz ciclic.
Ciclul inspeciei se va ntinde pe o perioad de trei ani.
Atunci cnd proiecteaz inspecia, persoana care monitorizeaz va evalua
rezultatele monitorizrii anterioare, natura i amploarea autoritii acordate
partenerilor individuali i personalului, natura i complexitatea practicii firmei i
riscurile specifice asociate clienilor firmei.
Firma va instrui persoana care monitorizeaz s ntocmeasc documentaia
corespunztoare pentru inspecii, documentaie care va include:
- O evaluare a adeziunii la standarde profesionale i cerine legale i de
reglementare aplicabile;
- Rezultatele evalurii elementelor sistemului de control al calitii;
- O evaluare cu privire la aplicarea corespunztoare de ctre firm a politicilor i
procedurilor de control al calitii;
- O evaluarea a caracterului adecvat al raportului misiunii n mprejurrile date;
- Identificarea oricror deficiene, a efectului lor i o decizie cu privire la
necesitatea unor aciuni viitoare, descriind n detaliu aceast aciune; i
- Un rezumat al rezultatelor i concluziilor atinse (oferit firmei), cu recomandri
pentru aciuni corective sau modificri necesare.
83

Partenerii misiunii se vor reuni pentru a revizui raportul (mpreun cu tot
personalul necesar) i pentru a decide cu privire la aciunile corective i / sau
modificrile ce trebuie aduse sistemului, rolurilor i responsabilitilor, aciunilor
disciplinare, recunoaterii i altor aspecte puse n discuie.
Toi partenerii i ntreg personalul vor primi anual informaii cu privire la
rezultatele procesului de monitorizare, inclusiv o descriere detaliat a procesului
de monitorizare i a concluziilor sale cu privire la conformitatea i eficiena
general a firmei.
6.3. Raportul privind rezultatele monitorizrii
Dup finalizarea evalurii anuale a sistemului de control al calitii, persoana
care monitorizeaz trebuie s raporteze rezultatele ctre PE, partenerii misiunii
i alt personal relevant.
Raportul trebuie s includ o descriere detaliat a procedurilor realizate i a
concluziilor trase n urma revizuirii. Dac sunt observate deficiene sistemice,
repetitive sau semnificative raportul trebuie s includ, de asemenea, aciunile
ntreprinse pentru a le rezolva.
Firma va instrui persoana care monitorizeaz s ntocmeasc un raport care va
include cel puin:
- O descriere a procedurilor de monitorizare realizate;
- Concluziile trase din procedurile de monitorizare; i
- O descriere a deficienelor sistemice, repetitive sau semnificative i a
aciunilor recomandate pentru rezolvarea acestor deficiene.
84

6.4 Evaluarea, comunicarea i remedierea deficienelor
Firma trebuie s abordeze toate deficienele detectate i raportate de ctre
persoana care monitorizeaz. Firma trebuie s aprecieze dac aceste deficiene
indic defecte structurale ale sistemului de control al calitii sau dac
demonstreaz nerespectarea regulilor de ctre un anume partener sau membru
al personalului.
Firma trebuie s evalueze atent deficienele semnificative i s respecte
cerinele standardelor profesionale i pe cele legale i de reglementare dac se
sesizeaz c a emis un raport al misiunii necorespunztor sau c informaiile
specifice ale raportului misiunii au coninut o denaturare sau o inexactitate. ntr-o
astfel de mprejurare, firma va avea n vedere i apelarea la consiliere juridic.
Dac se determin c deficienele sunt sistemice sau repetitive, trebuie luate
aciuni corective imediate. n cele mai multe cazuri, deficienele ce in de
independen i conflicte de interese necesit aciuni corective imediate.
RU trebuie s examineze deficienele detectate pentru a determina dac
educaia sau cursurile suplimentare ar putea s reprezinte o soluie
eficient pentru problemele care se afl la baza deficienelor.
6.4.1 Non-conformitatea
Nerespectarea sistemului de control al calitii al firmei reprezint o problem
grav, dac un partener/ un membru al personalului nu respecta politicile firmei.
Deoarece sistemul de control al calitii este stabilit pentru protejarea
interesului public, firma va aborda non-conformitatea voit n mod
transparent i riguros.
85

Non-conformitatea voit va fi abordat n mai multe moduri:
- prin instituirea unui plan de mbuntire a performanei;
- prin examinri ale performanei i prin reconsiderarea oportunitilor de
promovare i majorare a remuneraiei;
- prin impunerea unui regim temporar de supraveghere pentru partenerii i
personalul care are dificulti n respectarea sistemului de control al calitii;
- prin restricionarea implicrii n misiuni pentru entiti mari,
- prin terminarea raporturilor de munc;
6.5 Plngeri i alegaii
Plngerile i alegaiile privind neexercitarea obligaiilor de diligen n raport cu
activitatea prestat pentru client sau alte nclcri ale obligaiilor profesionale
sau legale de ctre parteneri i membrii personalului n raport cu proprii colegi i
n raport cu clienii reprezint probleme grave.
PE va lua n considerare anunarea companiei de asigurri a firmei i / sau
apelarea la consiliere juridic. Dac exist orice incertitudini, PE se va consulta
cu ali parteneri sau cu ali colegi profesioniti de ncredere.
Orice plngere primit de la un client sau de la o ter parte va primi un
rspuns ct mai rapid posibil, anunndu-se c problema este studiat i
c un rspuns va urma dup investigarea adecvat a problemei.
Firma menine o politic definit, cu proceduri anexe, care detaliaz procesul ce
trebuie urmat atunci cnd apar plngeri sau alegaii.
86

Rezultatele acestui proces vor fi documentate mpreun cu rspunsul.
Investigarea unor astfel de probleme este alocat PE i poate fi delegat

partenerilor sau personalului competent i experimentat, personal care nu este
implicat n alegaie sau plngere.
Procesul prevede c toi partenerii i toi membri personalului i pot exprima

ngrijorrile fr a se teme de represalii.
7. Documentaia
7.1 Documentarea politicilor i procedurilor firmei
Firma menine politici i proceduri care specific nivelul i amploarea

documentaiei necesare pentru toate misiunile i pentru uzul general al firmei
(aa cum se stabilete n manualul firmei / n documentele tip ale firmei). De
asemenea, firma menine politici i proceduri care necesit documentare
corespunztoare pentru a oferi probe cu privire la funcionarea fiecrui element
al sistemului su de control al calitii.
Aceste politici ofer certitudinea c documentaia este suficient i adecvat

pentru a oferi probe privind:
- Aderarea la fiecare element al sistemului de control al calitii al firmei; i
- Susinerea fiecrui raport al misiunii emis, n conformitate cu standardele
profesionale i ale firmei i cu cerinele legale i de reglementare, mpreun cu
probe privind finalizarea RCCM nainte de data emiterii raportului (dac este
cazul).
87

7. Documentatia- continuare
7.2 Documentarea misiunii
Politica firmei impune ca asamblarea final a dosarului misiunii s fie
realizat n termen de 60 zile Dac exist dou sau mai multe rapoarte emise
pentru aceleai informaii relevante, politica firmei trebuie s indice faptul c
limita de timp pentru asamblarea dosarului misiunii trebuie s fie definit n aa
fel nct fiecare raport s fie tratat ca i cum ar fi aferent unei misiuni distincte.
Documentaia de orice natur trebuie pstrat pentru o perioad de cel puin 7
ani pentru a permite celor care realizeaz procedurile de monitorizare s
evalueze conformitatea firmei cu sistemul su de control intern, precum i
necesitile firmei, aa cum sunt prevzute de standardele profesionale, legi sau
reglementri.
7.3 Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii
Fiecare partener sau membru al personalului care deine calitatea de ICC
trebuie s completeze lista de control standardizat a firmei pentru RCCM
pentru a documenta faptul c revizuirea a fost realizat.
Aceasta trebuie s includ confirmri i probe de susinere , afirmnd c:
- Partenerii i personalul cu o calificare corespunztoare au realizat procedurile
prevzute pentru o RCCM;
- Revizuirea a fost finalizat nainte de data raportului misiunii;
- Concluziile au fost trase prin intermediul procesului RCCM; i
- In atenia ICC nu au fost aduse probleme nerezolvate care ar determina
inspectorul s cread c misiunea nu a fost realizat n conformitate cu
standardele profesionale i cu dispoziiile legale i de reglementare aplicabile.

7.4 Accesul la dosare i pstrarea acestora
Firma are politici i proceduri stabilite pentru a asigura confidenialitatea,

custodia sigur, integritatea, accesibilitatea i recuperabilitatea documentaiei
misiunii.
Aceste politici includ luarea n considerare a diverselor cerine de pstrare,

conform statutului i reglementrilor, pentru a avea certitudinea c documentaia
misiunii este pstrat pentru o perioad suficient de lung pentru a satisface
necesitile firmei.
Toate documentele de lucru, rapoartele i alte documente ntocmite de

ctre firm, inclusiv foile de lucru ntocmite de ctre client, sunt
confideniale i trebuie protejate de acces neautorizat.
Un partener al misiunii sau un PE trebuie s aprobe toate cererile externe de

examinare a documentelor de lucru i nicio eliberare de documente nu va fi
realizat pn cnd nu este obinut aceast aprobare.
Documentele de lucru nu vor fi puse la dispoziia terelor pri dect dac:

- Clientul a autorizat n scris divulgarea informaiilor;
- Exist o obligaie profesional de a divulga informaiile;
- Divulgarea informaiilor este cerut de un proces legal sau juridic;
- Divulgarea este impus prin legi sau reglementri.
Dac acest lucru nu este interzis de lege, firma trebuie s informeze clientul i
s obin o autorizare scris de la acesta nainte de a nainta documentele de
lucru spre revizuire.

Atunci cnd exist o cerere de examinare a dosarelor din partea unui posibil
cumprtor, investitor sau creditor trebuie obinut o scrisoare de autorizare. n
cazul n care clientul nu autorizeaz o divulgare necesar de informaii firma
trebuie s apeleze la consiliere juridic.
n eventualitatea unui litigiu/ potenial litigiu, sau n cazul unor proceduri
administrative sau de reglementare, documentele de lucru nu vor fi oferite
nainte de a obine consimmntul consilierului juridic al firmei.
Politica firmei dicteaz numrul de ani pentru care trebuie pstrat fiecare din
urmtoarele categorii de dosare:
Dosare permanente
[numrul de ani]
Dosare fiscale
[numrul de ani]
Situaiile financiare i raportrile
[numrul de ani]
Documente de lucru anuale sau periodice
[numrul de ani]
Corespondena
[numrul de ani]
Perioada minim de pstrare a documentelor de lucru i dosarelor pentru un
fost client este de
[numrul de ani].
Trebuie meninut o eviden accesibil, permanent a tuturor dosarelor
depozitate n afara biroului, iar fiecare container de depozitare va fi etichetat
corespunztor pentru o identificare i recuperare rapid. Partenerul responsabil
pentru administrarea biroului va aproba orice distrugere a dosarelor i va pstra
evidene permanente privind toate materialele distruse.
Federaia Internaional a Contabililor
545 Fifth Avenue, 14th Floor, New York, NY 10017 USA

Controlul Calitatii in Audit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Controlul Calitatii in Audit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cursuri de pregtire profesional continu pentru

stagiarii din anul I de stagiu

CONTROLUL CALITII AUDITULUI

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

II Standardul Internaional privind

IV ISA 220- Obiectiv

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Controlul calitii auditului financiar, potrivit reglementrilor emise de IFAC, se

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Ambele standarde au fost revizuite n cadrul programului de clarificare

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

II Standardul internaional privind

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

a) firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i

b) rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate

Un sistem de control al calitii este format din:

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Elementele unui sistem de control al calitii:

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

1.Responsabilitile liderilor privind

2. Cerinele relevante de etic

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

a) Realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu

b) Emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Promovarea culturii interne bazat pe calitate include:

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

interes propriu- deinerea de

reprezentare -deinerea unei

familiaritate -un membru al

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

(i) partenerului de misiune care trebuie s rezolve situaia;

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Condiiile acceptarii i continurii relaiilor

a)Firma este competent s efectueze

b)Firma se poate conforma

c)Firma a luat n calcul integritatea clientului

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i

a) Evaluarea criteriului privind competena firmei:

b) Evaluarea criteriului privind conformarea cu cerinele etice:

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii- continuare

c) Evaluarea criteriului privind considerarea integritii clientului

Sursele de obinere a informaiilor despre client:

Firma trebuie s elaboreze politici si proceduri care sa ii ofere o asigurare

(a) desfasurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale si

(b) a permite firmei sa emita rapoarte adecvate in circumstantele date.

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

4.1 Aspectele legate de personal care trebuie sa fie abordate:

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la

face personalul s ineleag c promovarea depinde de calitatea

Firma elaboreaz politici i proceduri care s solicite ca:

Indeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i

Permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Capacitile i competenta de care se ine cont la desemnarea echipei

nelegerea/ experiena practic cu privire la misiuni de natur i

nelegerea standardelor profesionale/ cerinelor normative& legale.

Cunotine tehnice adecvate, inclusiv I.T.;