CORPUL EXPERTILOR CONTABILI

SI
CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

STAGIU AN II SEMESTRUL I
STAGIAR :

BUCURESTI
2015

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului profesional in legatura cu urmatoarele

aspecte:
1. Studiu de caz privind taxele vamale.
2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.
3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.
4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.
5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.
6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.
7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.
8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.
9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.
10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.
11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.
12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.
13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.
14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.
15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.
16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.
17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.
18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.
19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.
20. Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.
21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.
22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.
23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.
24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.
25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.
26. Studiu de caz privind acreditivele.
27. Studiu de caz privind privind alte valori.
28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.
29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.
30. Studiu de caz privind liniile de credit.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
profesional si rezolvarea aplicatei (fluxul informational).

1. Studiu de caz privind taxele vamale:

S.C. Alfa S.R.L. importa marfuri pentru S.C. Beta S.R.L. in conditiile CIF:
valoarea marfurilor este de 8.000 USD,
taxe vamale 15%,
comision vamal 0,7%,
accizele 45%,
TVA 24%,
comisionul societatii Alfa 10%,
cursul de schimb la data vamuirii 4,0418 USD.
Rezolvare:
Determinarea obligatiilor fiscale si a comisionului societatii de intermediere:
Valoarea externa CIF:
8.000 USD x 4,0418 lei/USD = 32.334 lei;
Taxa vamala:
28.000 lei x 15% = 4.850 lei;
Comision vamal:
32.334 lei x 0,7% = 226 lei;
Accize: 45% x (32.334 lei + 4.850 lei + 226 lei) = 45% x 37.410 lei
= 16.834,50 lei;
TVA: 24% x (32.334 lei + 4.850 lei + 226 lei+ 16.834,50 lei) =
= 24% x 49.168,50 lei = 11.800,44 lei;
Comision de intermediere: 10% x 32.334 lei = 3.233 lei;
TVA aferenta comisionului de intermediere:
= 24% x 3.233 lei = 776 lei;
Inregistrari contabile S.C. Beta S.R.L.:
Achizitia de marfuri de la extern in comision pe baza de factura:
4111
Clienti
=
%
401 Furnizori
446 Alte impozite, taxe
si
varsaminte
asimilate/
Taxa
vamala
446 Alte impozite, taxe
si
varsaminte
asimilate/ Accize
446 Alte impozite, taxe
si
varsaminte
assimilate/ TVA
447 Fonduri special
taxa si varsaminte
asimilate
Facturarea comisionului:
4111
Clienti
= %
704
Venituri din servicii prestate
4427
TVA colectata

58.248,01 lei
32.334 lei
4.850 lei

16.834,50 lei
11.800,44 lei
226 lei

3.472 lei
3.233 lei
776 lei

Plata taxelor datorate in vama:

Total contributie la bugetul statului:
Taxa vamala =
4.850 lei
Accize =
16.834,50 lei
TVA =
11.800,44 lei
Total =
33.484,94 lei
% =

5121

Conturi la
banci in lei

33.710,94 lei

Alte impozite, taxe si

varsaminte asimilate
Fonduri special taxa si
varsaminte asimilate

446

33.484,91 lei
226 lei

447

2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.

O persoana detine in Ploiesti un apartament construit in anul 1983, avand o suprafata utila
de 66.34 mp si situata intr-un bloc de locuinte cu 4 etaje, cu 24 de apartamente, fara lift,
situat in zona C.
Calculati impozitul datorat de persoana respectiva la bugetul local, atunci cand este
considerata a doua, a treia, respectiv a patra proprietate.
Rezolvare:
Suprafata construita desfasurata = Suprafata utila x 1,2 =66,34 m.p x 1,2=79,61 m.p
Valoarea impozabila actualizata = 806 lei /m.p
Valoarea impozabila = 79,61 mp x 806 lei /m.p = 64.165,66 lei
Valoarea impozabila ajustata = Valoarea impozabila x Coficient de corectie
Coeficientul de corectie se stabileste in functie de rangul localitatii si zona.
Rangul localitatii Ploiesti este II, zona in care se afla apartamentul este zona C, rezultand un
coeficient de corectie conform art 251 alin (5) din Codul fiscal de 2,20.
In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente,
coeficientul de corectie prevazut la alin. (5) se reduce cu 0,10.
Coeficient de corectie ajustat = 2.20 0.10 = 2.10
Valoarea impozabila ajustata = 64.165,66 lei x 2, 10 = 134.747,88 lei
Avand in vedere ca apartamentul este construit in anul 1983, are o vechime sub 30 ani si
nu se impune o reducere a valorii impozabile.
De asemenea, suprafata construita fiind mai mica de 150 m.p , rezulta ca valoarea
impozabila nu se majoreaza.
Impozit pe cladiri = Valoarea impozabila x 0.1% = 134.747,88 lei x 0.1 % = 135 lei
Potrivit prevederilor art 252 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
(1) Persoanele fizice care au in proprietate doua sau mai multe cladiri datoreaza un
impozit pe cladiri, majorat dupa cum urmeaza:
a) cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.
(2) Nu intra sub incidenta alin. (1) persoanele fizice care detin in proprietate cladiri
dobandite prin succesiune legala.
(3) In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu,
impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite,
asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar .
Rezulta urmatoarele situatii:
daca apartamentul reprezinta a doua proprietate, impozitul se majoreaza cu 65%
135 lei +135 x 65% = 135 +88 = 223 lei
daca apartamentul reprezinta a treia proprietate impozitul se majoreaza cu 150 %
135 lei +135 x 150% = 135 +203 =338 lei
daca apartamentul reprezinta a patra proprietate impozitul se majoreaza cu 300%
135 lei + 135 x 300 % = 135 +405 =540 lei.

3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.

O persoana juridica are in proprietate un teren amplasat in intravilanul unei localitati
incadrat in categoria de folosinta terenuri cu constructii pentru care cunoastem
urmatoarele date:
Rangul localitatii unde este situat terenul: I;
Zona in cadrul localitatii: A;
Categoria de folosinta: terenuri cu constructii;
Suprafata terenului: 1.200 mp;
Suprafata construita la sol a cladirii: 116 mp;
Consiliul local a hotarat, in anul 2011 pentru anul 2012, majorarea impozitului pe terenuri cu
15%.
Determinati:
- impozitul pe teren anual datorat de persoana juridica pentru terenul amplasat in
intravilan, avand categoria de folosinta terenuri cu constructii.
- daca proprietarul terenului ar fi fost o persoana fizica, pe baza acelorasi date privind
terenul, stabiliti impozitul pe teren anual.
Rezolvare:
Pentru determinarea impozitului pe teren anual datorat de persoana juridica se parcurg
urmatoarele etape:
Determinarea suprafetei de teren pentru care se datoreaza impozit pe teren: din suprafata
terenului detinut in proprietate se scade suprafata construita la sol, rezultand 1.084 m.p.,
adica: 1.200 m.p. 116 m.p. = 1.084 m.p.
Conform legislatiei in vigoare, se identifica nivelul impozitului pe m.p. corespunzator unui
teren amplasat in zona A, din localitatea de rang I, respectiv: 7.408 lei/m.p.
Impozitul pe teren anual = 1.084 m.p. x 7.408 lei/m.p. = 8.030.272 lei;
Deoarece in anul fiscal 2011 pentru anul 2012, consilul local a hotarat majorarea impozitului
pe cladiri si pe terenuri cu 15%, impozitul calculat la punctual c) se majoreaza cu acest
procent:
Impozit pe teren anual datorat majorat = 8.030.272 lei x 115% = 9.234.812,80 lei.
Fractiunea de 812,80 fiind mai mare de 500 lei se rotunjeste la 1000 lei, iar impozitul pe
teren la 9.235.000 lei.
Persoana juridica datoreaza, pentru anul 2012, impozit pe teren in suma de 9.235.000 lei.
inregistrarea impozitului pe teren:
Alte
impozite,
Cheltuieli cu alte impozite,
635
=
446 taxe si varsaminte 9.235.000 lei
taxe si varsaminte asimilate
asimilate - teren
plata impozitului pe teren:
Alte
impozite,
taxe
si
Conturi la banci
446
=
5121
9.235.000 lei
varsaminte asimilate - teren
in lei

Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate in intravilanul localitatilor, atat in

cazul persoanelor fizice, cat si in cel al persoanelor juridice, sunt necesare aceleasi date, iar
metodologia de calcul este aceeasi. In consecinta, impozitul datorat de persoana fizica, in
ipoteza in care aceasta ar fi proprietara terenului, se stabileste la suma de 9.235.000 lei.
4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.
Un contribuabil persoana fizica Popescu Ion din comuna Izvor, str.Ciresului, nr. 12, jud. Cluj
detine un autoturism Matiz Daewoo cu capacitatea cilindrica de 796 cmc. Sa se calculeze
impozitul datorat de contribuabil pentru anul 2012.
Rezolvare:
Modul de calcul a impozitului datorat:
5

- pentru mijloacele de transport cu capacitate sub 12 tone, valoarea unitatii de 200 cmc. este
de 8 lei/an.
- determinam numarul de unitati de 200 cmc.: 796 cmc./200 cmc. = 3,98 unitati de cmc.
Conform legislatiei in vigoare numarul unitatilor se rotunjeste in sus, respectiv la 4 unitati
cmc.: 4 unitati cmc. x 8 lei/an/unit.cmc. = 32 lei/an pentru autovehicul;
Obs: Daca impozitul este achitat pana pe data de 31 martie 2012, se va acorda o reducere de
10% la valoarea impozitului, adica 3,2 lei.
5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.
S.C. X S.A. din Constanta a obtinut aprobarea pentru amplasarea unui panou publicitar pe
raza administrativ teritoriala a unei comune din judet. Panoul este de forma
dreptunghiulara cu urmatoarele dimensiuni: lungime = 6 m si latime = 4 m si aprobarea
pentru amplasarea acestuia este data pentru perioada 01 mai 2012 31 decembrie 2012.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate prin afisaj si panouri a fost
stabilita de consiliul local al comunei la nivelul de 2.000 lei/an/m.p. sau fractiune de m.p.
Societatea va depune declaratia de impunere si va plati taxa pentru afisaj in scop de reclama
si publicitate.
Rezolvare:
Determinarea taxei pentru reclama si publicitate:
Stabilirea suprafetei panoului: L x l = 6 m x 4 m = 24 m.p.
Stabilirea taxei anuale: 24 m.p. x 2.000 lei/an/m.p. = 48.000 lei
Taxa pe zi = 48.000 lei / 365 zile = 131,50 lei
Stabilirea taxei de plata pentru perioada mai decembrie 2012: 131,50 lei x 245 zile =
32.219,18 lei
- inregistrarea taxei pentru reclama si publicitate:
623
-

Cheltuieli
de
protocol,
reclama si publicitate

401

Furnizori

32.219,18 lei

plata furnizorului:
401

Furnizori

5121

Conturi la banci in lei

32.219,18 lei

6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.

La data de 01.01.2015 S.C. Trans S.R.L. cumpara un autovehicul cu capacitatea cilindrica
de 1.800 cmc. Acesta este folosit de catre entitate pentru deplasarea in diferite orase ale tarii.
Sa se determine taxa pentru folosirea drumurilor publice si sa se inregistreze in contabilitate.
Obs.: La data de 01.01.2015 detinem urmatoarele informatii:
1 Euro = 4,4821 lei;
taxa de drum (rovineta) este de 12 Euro pentru autovehicule ce nu depasesc 12 t.
Rezolvare:
plata taxei pentru folosirea drumurilor publice in perioada 01.01.2015 31.12.2015:
12 Euro / an x 4,4821 lei = 53,78 lei
Cheltuieli inregistrate in avans

471

5311

Casa in lei

53,78 lei

recunoasterea lunara a unei cote pe seama cheltuielilor:

6

Cheltuieli cu alte impozite,

taxe si varsaminte asimilate

635

471

Cheltuieli inregistrate
in avans

4,48 lei

7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.

S.C. Alfa S.R.L. vinde deseuri reciclabile lui .S.C. Beta S.R.L. in valoare de 100 lei, TVA
24%. Sa se determine taxa pentru fondul de mediu si sa se faca inregistrarile atat pentru
entitatea vanzatoare cat si pentru entitatea colectoare.
Rezolvare:
1. La unitatea vanzatoare de deseuri reciclabile:
a) Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare/valorificatoare, cu evidentierea distincta in
factura a cotei de 3% reprezentand fondul de mediu:
411
Clienti
=
%
127,72 lei
703
Venituri din vanzarea produselor 103,00 lei
reziduale (100 x 3% = 103)
4427 TVA colectata
24,72 lei
b) Incasarea facturii, mai putin a cotei din veniturile realizate de unitatea detinatoare
reprezentand suma necesara constituirii fondului pentru mediu, potrivit legii.
Diferenta dintre valoarea totala a facturii si cota retinuta prin stopaj la sursa de catre unitatea
colectoare/valorificatoare se inregistreaza la cheltuieli, articol contabil:
%
=
4111
Clienti
103,00 lei
5121
Conturi la banci in lei
100,00 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
635
3,00 lei
taxe si varsaminte asimilate
2. La unitatea colectoare/valorificatoare de deseuri reciclabile:
a) Achizitionarea deseurilor de la unitatea detinatoare, pe baza facturii primite de la aceasta:
%
=
401
Furnizori
127,72 lei
Conturi de stocuri si productie
331
103,00 lei
in curs de executie
4426
TVA deductibila
24,72 lei
b) Constituirea fondului pentru mediu, cota acestuia retinandu-se prin stopaj la sursa:
Fonduri speciale - taxe si varsaminte
401
Furnizori
=
447
3 lei
asimilate / Fond de mediu
c) Achitarea facturii emise de unitatea detinatoare (vanzatoare) de deseuri, mai putin cota de
3% - Fond de mediu:
401
Furnizori
= 5121
Conturi la banci in lei
100 lei
d) Varsarea la Fondul de mediu, a cotei retinute de unitatea colectoare/valorificatoare:
Fonduri speciale - taxe si
Conturi la banci
447
varsaminte asimilate / Fond de =
5121
3 lei
in lei
mediu

8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.

Societatile Alfa si Beta participa la o asociere in participatie, in vederea obtinerii de bunuri,
conform contractului de asociere, astfel:
Societeatea Alfa 70% structurata astfel:
Aport in natura: mijloc fix in valoare de 18.000 u.m., durata de amortizare 5 ani;
Aport in numerar: 65.000 u.m.
Societatea Beta 30% structurata astfel:
7

Aport in natura: mijloc fix in valoare de 31.200 u.m., durata de amortizare 4 ani;
Aport in numerar: 5.000 u.m.
In cursul lunii, s-au inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli din activitatea de asociere:
Venituri totale obtinute de catre asociere:
62.000 u.m. din care:
Venituri din vanzarea marfurilor obtinute = 42.000 u.m.
Venituri din activitati diverse =
20.000 u.m.
Cheltuieli totale obtinute de catre asociere:
52.000 din care:
Cheltuieli cu materii prime si materiale auxiliare aferente obtinerii bunurilor = 16.000 u.m.
Cheltuieli cu energia si apa =
4.000 u.m.
Cheltuieli cu salariile =
15.000 u.m.
Alte cheltuieli =
17.000 u.m.
In cursul lunii, societatile Alfa si Beta obtin urmatoarele venituri si cheltuieli:
Alfa Venituri
75.000 u.m.
Beta
Venituri
Cheltuieli
55.000 u.m.
Cheltuieli

55.000 u.m.
35.000 u.m.

Conform contractului de asociere, contabilitatea este tinuta de catre asociatul Alfa.

1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea Alfa:
Contabilitatea se organizeaza si se conduce pana la nivel de balanta, atat pentru activitatea
proprie, cat si pentru contabilitatea asocierii. Toate obligatiile catre bugetul de stat se
inregistreaza si se platesc de catre asociatul care are obligatia organizarii si conducerii
contabilitatii asocierii.
1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatie
Inregistrarea aportului in natura:
Decontari din operatii
2133
Mijloace de transport
=
458
20.000 u.m.
in participatie/Alfa
2133

Mijloace de transport

458

Decontari din operatii

in participatie/Beta

32.000 u.m.

Inregistrarea aportului in numerar:

5121

Conturi la banci in lei

458

Decontari din operatii

in participatie/Alfa

65.000 u.m.

5121

Conturi la banci in lei

458

Decontari din operatii

in participatie/Beta

5.000 u.m.

Evidentierea veniturilor aferente asocierii:

Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor:
4111
Clienti
=%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
Inregistrarea altor venituri:
4111
Clienti
=%
708
Venituri din activitati diverse
4427 TVA colectata

52.080 u.m.
42.000 u.m.
10.080 u.m.
24.800 u.m.
20.000 u.m.
4.800 u.m.

Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:

Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile:
% =
401
Cheltuieli cu materialele consumabile 602
TVA deductibila
4426

Furnizori

19.840 u.m.
16.000 u.m.
3.840 u.m.

Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica:

% =
605
4426

Cheltuieli cu energia si apa

TVA deductibila

401

Furnizori

Inregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului :

641
Cheltuieli
cu
salariile = 421
personalului

4.960 u.m.
4.000 u.m.
960 u.m.

Personal
datorate

salarii

15.000 u.m.

Inregistarea contributiei la asigurarile sociale (20,8%):

6451 Contributia
unitatii
la =
4311 Contributia unitatii
asigurarile sociale
la asigurarile sociale
Inregistarea contributiei unitatii la fondul de somaj (0,5%):
6452 Contributia unitatii =
4371
Contributia unitatii la
la fondul de somaj
fondul de somaj
Inregistrarea contributiei la fondul de accidente (0,270%):
6451 Contributia unitatii =
4311
Contributia unitatii la
la asigurarile sociale
asigurarile sociale
Inregistrarea platii obligatiilor catre bugetul de stat :
% = 5121 Conturi la banci in lei
Personal salarii datorate
421
Contributia
unitatii
la 4311
asigurarile sociale
Contributia unitatii la fondul 4371
de somaj
Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea Alfa:
Cheltuieli cu 6811
=
281
Amortizarea
amortizarea
mijloacelor fixe
Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea Beta:
Cheltuieli cu 6811
=
281
Amortizarea
amortizarea
mijloacelor fixe

3.120 u.m.
75 u.m.
41 u.m.

18.236 u.m.
15.000 u.m.
3.161 u.m.
75 u.m.
300 u.m
650 u.m

Inregistrarea altor cheltuieli:

Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terti
TVA deductibila

%=
628

5311

Casa in lei

4426

21.080 u.m.
17.000 u.m.
4.080 u.m.

Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din asociere, catre

cei doi asociati Alfa si Beta :
Repartizarea catre asociatul Alfa a veniturilor si cheltuielilor:
Repartizarea veniturilor:
%=
Venituri din
marfurilor
Venituri din
diverse

458

Decontari din operatii

in participatie

43.400 u.m.

vanzarea

707

29.400 u.m.

activitati

708

14.000 u.m.

Repartizarea cheltuielilor:
Decontari din operatii
in participatie/Alfa

458

=%

39.330,20 u.m.

602
605
641

Cheltuieli cu materiale
11.200 u.m.
Cheltuieli cu energia si apa
2.800 u.m.
Cheltuieli
cu
salariile
10.500 u.m.
personalului
6451 Contributia
unitatii
la
2.212,70 u.m.
asigurarile sociale
6452 Contributia unitatii la fondul
52,50 u.m.
de somaj
6811 Cheltuieli cu amortizarea
665 u.m.
628
Alte cheltuieli cu serviciile
11.900 u.m
executate de terti
Repartizarea catre asociatul Beta a veniturilor si cheltuielilor:
Repartizarea veniturilor :
% = 458
Decontari din operatii 18.600 u.m.
in participatie
Venituri din vanzarea 707
12.600 u.m.
marfurilor
Venituri din activitati 708
6.000 u.m.
diverse
b) Repartizarea cheltuielilor
Decontari din operatii
in participatie/Beta

458

=%
602
605
641
6451
6452
6811
628

16.855,80u.m.
Cheltuieli cu materiale
Cheltuieli cu energia si apa
Cheltuieli
cu
salariile
personalului
Contributia
unitatii
la
asigurarile sociale
Contributia unitatii la fondul
de somaj
Cheltuieli cu amortizarea
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti

4.800 u.m.
1.200 u.m.
4.500 u.m
948,30 u.m.
22,50 u.m.
285 u.m.
5.100 u.m.

1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea proprie

Inregistrarea aportului in natura:
Decontari din operatii in
458
=
2133
Mijloace de transport
20.000 u.m.
participatie/Alfa
Inregistrarea aportului in numerar:
Decontari din operatii in
458
=
5121
Conturi la banci in lei
65.000 u.m.
participatie/Alfa
Inregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii Alfa:
Inregistrarea colectarii cheltuielilor :
%=
5311 Casa in lei
68.200 u.m.
Alte
cheltuieli
cu
serviciile 628
55.000 u.m.
executate de terti
TVA deductibil
4426
13.200 u.m.
Inregistrarea colectarii veniturilor:
Casa in lei
5311 % =
93.000 u.m.
708
Venituri din activitati diverse
75.000 u.m.
4427
TVA colectat
18.000 u.m.
Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie:
Preluarea veniturilor:
10

Decontari din operatii in

participatie/Alfa

458

%=
707

43.400 u.m
Venituri din vanzarea
marfurilor
Venituri din activitati
diverse

708

29.400 u.m.
14.000 u.m.

Preluarea cheltuielilor:
=%

458

Decontari din operatii in 16.855,80 u.m.

participatie/Beta
4.800 u.m.
1.200 u.m.
4.500 u.m

Cheltuieli cu materiale
602
Cheltuieli cu energia si apa
605
Cheltuieli
cu
salariile 641
personalului
Contributia
unitatii
la 6451
asigurarile sociale
Contributia unitatii la fondul 6452
de somaj
Cheltuieli cu amortizarea
6811
Alte cheltuieli cu serviciile 628
executate de terti
Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :
Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:
%=
121
Profit si pierdere
Venituri din vanzarea marfurilor
707
Venituri din activitati diverse
708
Venituri din activitati diverse
708
Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
Profit si pierdere
121
%=
602
Cheltuieli cu materiale
605
Cheltuieli cu energia si apa
641
Cheltuieli cu salariile personalului
6451
Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452
Contributia unitatii la fondul de somaj
6811
Cheltuieli cu amortizarea
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
628
Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea Alfa
Venituri totale 118.400 u.m., din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 75.000 u.m.
- Venituri totale obtinute din asociere: 43.400 u.m
Cheltuieli totale 94.330,20 u.m., din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 55.000 u.m
- Cheltuieli totale din asociere 39.330,20 u.m
Profit brut: 79.070 u.m.
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit datorat: 12.651 u.m.
Cheltuieli cu impozitul 691
=
441
Cheltuieli cu impozitul pe profit
pe profit
Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.
Cheltuieli cu impozitul 441
=
5121 Conturi la banci in lei
pe profit
2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea Beta
2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in participatie

948,30 u.m.
22,50 u.m.
285 u.m.
5.100 u.m.

118.400 u.m.
29.400 u.m.
14.000 u.m.
75.000 u.m.
94.330,20 u.m.
11.200 u.m.
2.800 u.m.
10.500 u.m.
2.212,70 u.m.
52,50 u.m.
665 u.m.
11.900 u.m
55.000 u.m.

12.651 u.m.
12.651 u.m

11

Inregistrarea aportului in natura:

Inregistrarea aportului in natura:
Decontari din operatii
Mijloace de
458
=
2133
32.000 u.m.
in participatie/Beta
transport
Inregistrarea aportului in numerar:
Decontari din operatii
Conturi
la
458
=
5121
5.000 u.m.
in participatie/Beta
banci in lei
Reflectarea in contabilitate a preluarii veniturilor si cheltuielilor din asocierea in participatie:
Preluarea veniturilor:
Decontari din operatii in 458
%=
18.600 u.m.
participatie/Beta
707
Venituri din vanzarea 12.600 u.m.
marfurilor
708
Venituri din activitati
6.000 u.m.
diverse
inregistrarea preluarii cheltuielilor:
=%
458
Decontari din operatii in 16.855,80 u.m.
participatie/Beta
Cheltuieli cu materiale
602
4.800 u.m.
Cheltuieli cu energia si apa
605
1.200 u.m.
Cheltuieli
cu
salariile 641
4.500 u.m
personalului
Contributia
unitatii
la 6451
948,30 u.m.
asigurarile sociale
Contributia unitatii la fondul 6452
22,50 u.m.
de somaj
Cheltuieli cu amortizarea
6811
285 u.m.
Alte cheltuieli cu serviciile 628
5.100 u.m.
executate de terti
2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii: Beta
Reflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie
Inregistrarea veniturilor :
Casa in lei
5311 % =
708
Venituri din activitati diverse
4427 TVA colectat

68.200 u.m.
55.000 u.m.
13.200 u.m.

Inregistrarea cheltuielilor
Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terti
TVA deductibila

%=
628

5311

Casa in lei

4426

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :

Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri
% = 121 Profit si pierdere
Venituri din vanzarea marfurilor
707
Venituri din activitati diverse
708
Venituri din activitati diverse
708
Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
Profit si pierdere
121 % =
602
Cheltuieli cu materiale
605
Cheltuieli cu energia si apa

43.400 u.m.
35.000 u.m.
8.400 u.m.

73.600 u.m.
12.600 u.m.
6.000 u.m.
55.000 u.m.
51.855,80 u.m.
4.800 u.m.
1.200 u.m.
12

641
6451
6452
6811
628
628

Cheltuieli cu salariile personalului

Contributia unitatii la asigurarile sociale
Contributia unitatii la fondul de somaj
Cheltuieli cu amortizarea
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

4.500 u.m.
948.30 u.m.
22,50 u.m.
285 u.m.
5.100 u.m
35.000 u.m

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea Beta

Venituri totale 73.600 u.m., din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 55.000 u.m.
- Venituri totale obtinute din asociere: 18.600 u.m
Cheltuieli totale 51.855,80 u.m. din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 35.000 u.m
- Cheltuieli totale din asociere 16.855,80 u.m
Profit brut: 38.600 u.m.: cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit : 6.1765 u.m.
691 [Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit] 6.176 u.m.
Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.
441 [Impozit pe profit= 5121 Conturi la banci in lei] 6.176 u.m.

9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.

O societate comerciala efectueaza si inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii
economice:
Acordarea unui imprumut in lei in suma de 20.000 lei unei societati in capitalul careia
se detine o participatie. Imprumutul este acordat pe o perioada de 2 ani, cu dobanda de 15%;
Dobanda aferenta imprumutului acordat;
Rambursarea la scadenta a imprumutului si incasarea dobanzii aferente.
Rezolvare:
Acordarea imprumutului:
Sume datorate de entitatile 2671 =
5121 Conturi la banci in 20.000 lei
afiliate
lei
Inregistrarea dobanzii pentru primul an: 20.000 x 15% = 3.000 lei
Dobanda
aferenta
sumelor 2672 =
763
Venituri din creante 3.000 lei
datorate de entitatile afiliate
imobilizate
Inregistrarea dobanzii pentru anul II: 20.000 x 15% = 3.000 lei
Dobanda aderenta sumelor 2672 =
763
Venituri din creante 3.000 lei
datorate de entitatile afiliate
imobilizate
Rambursarea imprumutului si incasarea dobanzii:
Conturi la banci in lei
5121 = %
26.000 lei
2671 Sume datorate de entitatile 20.000 lei
afiliate
2672 Dobanda aferenta sumelor
6.000 lei
datorate de entitatile afiliate

10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.

O societate comeciala inregistreaza in contabilitate un credit bancar pe termen de 2 ani care
se ramburseaza integral la scadenta. Se cunosc urmatoarele:
Obtinerea creditului in suma de 100.000 USD la un curs de 3,8 lei/USD;
13

Evaluarea la finele exercitiului a datoriei in devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de

3,88 lei/USD;
Evaluarea la finele exercitiului urmator a datoriei in devize, cursul valutar la 31
decembrie fiind de 3,85 lei/USD;
La scadenta se ramburseaza creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei/USD.
Rezolvare:
Obtinerea creditului la cursul de la data tranzactiei:
10.000 USD x 3,8 lei/USD = 28.000 lei
Conturi la banci in valuta
5124 = 1621 Credite
bancare
pe 28.000 lei
termen lung
Evaluarea la sfarsitul primului an a datoriei in devize:
10.000 USD x 3,88 lei/USD = 38.800 lei, si
inregistrarea diferentei de curs valutar: 38.800 lei 38.000 lei = 800 lei
Cheltuieli din diferente de curs 665
=
1621 Credite bancare pe 800 lei
valutar
termen lung
Evaluarea la sfarsitul anului II a datoriei in devize:
10.000 USD x 3,85 lei/UDS = 38.500 lei
inregistrarea diferentei de curs valutar: 38.800 lei 38.500 lei = 300 lei
Credite bancare pe termen lung
1621 =
765
Venituri din diferente
de curs valutar

300 lei

Rambursarea creditului la scadenta: 10.000 USD x 3,91 lei/USD = 39.100 lei si recunoasterea
diferentei de curs valutar: 39.100 lei 38.500 lei = 600 lei

% =
Credite bancare pe termen lung
Cheltuieli din diferente de curs
valutar

5124

1621
665

Conturi la banci in
valuta

39.100 lei
28.500 lei
600 lei

11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.

La data de 01.06.N+1, S.C. Beta S.R.L. cumpara marfuri de la S.C. Alfa S.R.L. la pretul de
85.500 lei, TVA 24%. Scadenta facturii este de 60 de zile conform contractului incheiat intre
cele 2 entitatii respectiv 01.08.N+1.
La data de 01.07.N+1 cumparatorul instiinteaza furnizorul ca doreste sa efectueze plata
anticipat, cu o luna mai devreme, daca i se acorda un scont de decontare de 2%.
Sa se inregistreze operatiile atat in contabilitatea furnizorului Alfa cat si a cumparatorului
Beta.
Rezolvare:
Calculul facturii:
Marfuri (net comercial)
85.500 lei
Scont de decontare 2%
1.710 lei
TVA aferenta scontului de decontare 24%
410 lei
NET DE DEDUS
2.120 lei
Inregistrarile contabile la furnizorul Alfa S.R.L.:
vanzarea propriu-zisa a marfurilor:
4111

Clienti

%
707
4427

Venituri din vanzarea marfurilor

TVA colectata (85.500-1.710) x 24%

105.610 lei
85.500 lei
20.110 lei

scaderea din gestiune a marfurilor vandute:

14

607

Cheltuieli privind marfurile

371

Marfuri

85.500 lei

inregistrarea scontului acordat:

%
667
4427

=
Cheltuieli
privind
acordate
TVA colectata

4111

Clienti

sconturile

2.120 lei
1.710 lei
410 lei

incasarea contravalorii marfurilor vandute:

5121

Conturi la banci in lei

411

Clienti

103.490 lei

II. Inregistrarile contabile la clientul Beta S.R.L.:

achizitia de marfuri:
%
371
4426

401

Furnizori

Marfuri
TVA deductibila

primirea scontului:
401
Furnizori

plata furnizorului:
401
Furnizori

%
767
4426

Venituri din sconturi obtinute

TVA deductibila

5121

Conturi la banci in lei

105.610 lei
85.500 lei
20.110 lei
2.120 lei
1.710 lei
410 lei
103.490 lei

12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe factura initiala.

Considerand o cumparare de marfuri la pretul de 50.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de
decontare 2%, TVA 24%, factura emisa de vanzator are urmatoarea structura:
Marfuri
50.000 lei
Rabat 5%
2.500 lei
47.500 lei
Remiza 10%
4.750 lei
NET COMERCIAL
42.750 lei
Scont de decontare 2%
855 lei
NET FINANCIAR
41.895 lei
TVA 24%
10.055 lei
NET DE PLATA
51.950 lei
Se presupune ca factura a fost emisa pe 01.06.N, iar scadenta anticipata perioadei de
creditare (30.06.N) este la 10.06.N, perioada de utilizare a scontului fiind deci de 10 zile.
Rezolvare:
Obs. Reducerile comerciale consemnate in factura initiala nu se contabilizeaza.
primirea marfurilor 01.06.N:
%
371

=
Marfuri

401

Furnizori

52.805 lei
42.750 lei
15

4426

TVA deductibila

10.055 lei

plata facturii 10.06.N:

401

Furnizori

%
5121
767

52.805 lei
51.950 lei
855 lei

Conturi la banci in lei

Venituri din sconturi obtinute

13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.

Considerand o cumparare de marfuri la pretul de 50.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de
decontare 2%, TVA 24%, factura emisa de vanzator are urmatoarea structura:
Marfuri
50.000 lei
Rabat 5%
2.500 lei
47.500 lei
Remiza 10%
4.750 lei
NET COMERCIAL
42.750 lei
Scont de decontare 2%
855 lei
NET FINANCIAR
41.895 lei
TVA 24%
10.055 lei
NET DE PLATA
51.950 lei
Se presupune ca factura a fost emisa pe 01.06.N, iar scadenta anticipata perioadei de
creditare (30.06.N) este la 10.06.N. Consideram ca scontul de decontare acordat in factura
initiala (01.06.N) s-a contabilizat la plata acesteia (10.06.N).
Rezolvare:
Obs.: Se intocmesc facturi distincte de reducere; pe baza lor reducerile comerciale se
contabilizeaza printr-o operatie inversa primirii bunurilor.
Factura initiala:
Marfuri
50.000 lei
Scont de decontare 2%
1.000 lei
NET FINANCIAR
49.000 lei
TVA 24%
11.760 lei
NET DE PLATA
60.760 lei
Operatii aferente facturii initiale:
primirea marfurilor - 01.06.N.:
%
371
4426

401

Furnizori

61.760 lei
50.000 lei
11.760 lei

5121

Conturi la banci in lei

61.760 lei

Marfuri
TVA deductibila

plata facturii 10.06.N.:

Furnizori

401

Factura ulterioara:
Marfuri
Rabat 5% (50.000 x 5%)
Remiza 10% (47.500 x 10%)
REDUCERE COMERCIALA PRIMITA

50.000 lei
2.500 lei
4.750 lei
7.250 lei
16

Scont de decontare aferent reducerii comerciale 2% (7.250 x 2%)

NET FINANCIAR
TVA 24% (7.105 x 24%)
NET DE PLATA

145 lei
7.105 lei
1.705 lei
8.810 lei

Operatii aferente reducerilor de pret ulterioare:

a) primirea facturii de reducere 30.06.N.
401

Furnizori

%
371
4426

8.955 lei
7.250 lei
1.705 lei

Marfuri
TVA deductibila

b) decontarea (incasarea) facturii de reducere:

%
5121
767

401

Furnizori

Conturi la banci in lei

Venituri din sconturi obtinute

8.955 lei
8.810 lei
145 lei

14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.

La data de 31.12.2011, S.C. Bloom Media S.R.L. a efectuat inventarierea anuala rezultand
urmatoarele:
minusuri de materii prime 5.000 lei;
minusuri la produse finite care vor fi imputate angajatului societatii 3.720 lei;
plusuri de marfa 4.500 lei;
plus in caserie - 2.500 lei;
minusuri la semifabricate care vor fi imputate gestionarului societatii 1.240 lei;
plus la aparatura birotica 1.500 lei;
minus la materiale auxiliare pentru care la data inventarierii nu se poate determina faptul
generator 500 lei;
minus la marfuri, imputabil persoanei vinovate 4.960 lei;
minus constatat la un mijloc de transport in stare noua, neamortizat, imputabil 37.200 lei;
plus la echipamente tehnologice 7.000 lei;
minus la obiecte de inventar pentru care, pana la data inventarierii, nu se poate determina
faptul generator: 500 lei;
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile de regularizare la inventariere.

Rezolvare:
1. minus la materii prime, in cadrul normelor legale de scazamant:
601"Cheltuieli privind materiile
= 301"Materii prime"
5.000 lei
prime"
2. minus la produse finite,imputabil:
711"Variatia stocurilor"
= 345"Produse finite" 3.000 lei
3. imputarea minusului constatat la produse finite, angajatului societatii, la valoarea
constatata, TVA 24%:
4282"Alte creante si datorii in
=
%
3.720 lei
legatura cu personalul"
758"Alte venituri din 3.000 lei
exploatare"
4427"TVA colectata"
720 lei
4. retinerea din salariul angajatului vinovat de minusul constatat la produse finite, a
imputatiei:
17

421"Personal-remuneratii datorate"

cu personalul"
5. plus la marfuri:
371"Marfuri"

6. plus in casierie:
5311"Casa in lei"

4282"Alte datorii si
3.720 lei
creante in legatura

607"Cheltuieli privind
marfurile"

4.500 lei

758"Alte venituri din

2.500 lei
exploatare"
7. minus la inventariere, la semifabricate, imputabil:
711"Variatia stocurilor"
= 341"Semifabricate"
1.000 lei
8. imputarea prejudiciului referitor la semifabricate
461 "Debitori diversi"
=
%
1.240lei
758"Alte venituri din
exploatare"
1.000 lei
4427"TVA colectata"
240 lei
9. plus la inventariere la aparatura birotica
214"Aparatura birotica"
= 131"Subventii pentru 1.500 lei
investitii"
10. minus la materiale auxiliare, pentru care la data inventarierii nu se poate determina faptul
generator
473"Decontari din operatii in curs
= 3012"Materiale auxiliare" 500 lei
de clarificare"
11. solutionarea ulterioara a cazului: minus generat de calamitati naturale
671"Cheltuieli privind calamitatile
= 473"Decontari din
si alte evenimente extraordinare"
operatii in curs
de clarificare"
12. minus la marfuri, imputabil:
607"Cheltuieli privind marfurile"

371"Marfuri"

500 lei

4.000 lei

13. imputarea prejudiciului referitor la marfuri, persoanei vinovate, la valoarea de inventar,

TVA 24%:
461"Debitori diversi"
=
%
4.960 lei
758"Alte venituri din
exploatare"
4.000 lei
4427"TVA colectata"
960 lei
14. minus constatat la un mijloc de transport in stare noua, neamortizat, imputabil:
658"Alte cheltuieli de exploatare" = 2133"Mijloace de
20.000 lei
transport"
15.imputarea minusului la mijloace de transport la valoarea de 30.000 lei, TVA 24%:
461"Debitori diversi"
=
%
37.200 lei
758" Alte venituri
din exploatare" 30.000 lei
4427"TVA colectata"
7.200 lei
16. plus la echipamente tehnologice:
2131"Echipamente tehnologice"
=
131"Subventii pentru
7.000 lei
investitii"
17. minus la obiecte de inventar pentru care, pana la data inventarierii, nu se poate determina
faptul generator:
473"Decontari din operatii in curs
=
303"Obiecte de inventar 500 lei
de clarificare"
18. solutionarea ulterioara a cazului, minus generat de calamitati naturale:
18

671"Cheltuieli privind calamitati

=
si alte evenimente extraordinare"

473"Decontari din
operatii in curs
de clarificare"

500 lei

15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.

La S.C. Beta S.R.L. se constata o plata efectuata prin contul bancar in suma de 3.000 lei, al
carui scop nu se cunoaste cu exactitate in acel moment. In perioada imediat urmatoare, s-a
constatat ca suma platita este o amenda platita de societate.
Sa se inregistreze in contabilitate operatiile aferente acestei situatii.
Rezolvare:
inregistrarea sumei in curs de clarificare:
6581

Despagubiri,
penalitati

amenzi

si

473

Despagubiri,
penalitati

amenzi

si

3.000
lei

16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.

S.C. Proiect S.R.L. inregistreaza la sfarsitul lunii decembrie 2011 urmatoarele operatii
privind alte creante si datorii in legatura cu personalul:
- concedii de odihna neefectuate la finele anului 2011 in valoare de 2.500 lei;
s-a acordat unei salariate un ajutor in valoare de 5.000 lei pentru ingrijiri medicale ale
copilului cu handicap;
- li s-au restituit salariatilor care au plecat garantiile si dobanzile aferente in valoare de
3.000 lei;
- sume datorate de salariati ca avansuri necuvenite in valoare de 2.000 lei;
- sume datorate de salariati (imputatii) in valoare de 3.500 lei + T.V.A.(24%);
- premii necuvenite salariatilor in valoare de 4.200 lei.
Sa se inregistreze notele contabile aferente acestor operatii economico-financiare.
Rezolvare:
concedii de odihna neefectuate la finele anului 2011 in valoare de 2.500 lei:
641

Cletuieli
cu
personalului

salariile

4281

Alte datorii in legatura cu

personalul

2.500 lei

s-a acordat unei salariate un ajutor in valoare de 5.000 lei pentru ingrijiri medicale ale
copilului cu handicap:
4381

Alte datorii sociale

4281

Alte datorii in legatura

cu personalul

5.000 lei

li s-au restituit salariatilor care au plecat garantiile si dobanzile aferente in valoare de 3.000
lei;
Alte datorii in legatura
=
5311
Casa in lei
cu personalul
sume datorate de salariati ca avansuri necuvenite in valoare de 2.000 lei:
4281

3.000 lei

19

Alte creante in legatura

cu personalul

4282

542

Avansuri de trezorerie

2.000 lei

sume datorate de salariati (imputatii) in valoare de 3.500 lei + T.V.A.(24%);

Alte creante in legatura
cu personalul

4282

%
7588
4427

4.340 lei
Alte venituri din
exploatare
TVA colectata

3.500 lei
840 lei

premii necuvenite salariatilor in valoare de 4.200 lei.

Alte creante in legatura
cu personalul

4282

Alte datorii
sociale

4831

4.200 lei

17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.
S.C. Omega S.R.L. inregistreaza urmatoarele operatii in legatura cu alte creante si datorii
in legatura cu bugetul de stat:
1. o datorie fiscala ca urmare a trecerii termenului de 5 ani in suma de 2.000 lei;
2. achitarea unei obligatii fiscale in suma de 4.000 lei prin contul la banca;
3. o datorie salariala in valoare de 7.000 lei, care este prescrisa dupa 3 ani;
4. achitarea unei amenzi in valoare de 10.000 lei pentru nedepunerea declaratiei
recapiulative 394;
5. restituirea unei sume de 1.000 lei platita in plus la bugetul statului prin contul
bancar al societatii;
6. anularea unei datorii din exercitiul anterior de la bugetul statului in valoare de
5.000 lei;
7. diminuarea unei penalizari fata de bugetul statului in valoare de 500 lei.
Rezolvare:
1. inregistrarea datoriei fiscala ca urmare a trecerii termenului de 5 ani:
4481

Alte datorii fata de

bugetul statului

Alte venituri
din
exploatare

2.000 lei

5121

Conturi la
banci in lei

4.000 lei

7588

Alte venituri
din
exploatare

7.000 lei

7588

2. inregistrarea achitarii obligatiei fiscale prin contul la banca:

4481

Alte datorii fata de

bugetul statului

3. inregistrarea datorie salariala prescrisa:

426

Drepturi de personal
neridicate

4. inregistrarea achitarii amenzii pentru nedepunerea declaratiei:

20

6581

Despagubiri,
amenzi si penalitati

4481

Alte datorii fata de

bugetul statului

10.000 lei

5. inregistrarea restituirii sumei platite in plus la bugetul de stat:

5121

Conturi la banci in lei

4482

Alte creante fata

de bugetul statului

1.000 lei

6. inregistrarea anularii datoriei din exercitiul anterior de la bugetul statului:

Alte datorii fata de
bugetul statului

4481

117

Rezultatul reportat

5.000 lei

7. inregistrarea diminuarii penalizarii fata de bugetul statului:

4482

Alte creante fata de

bugetul statului

7581

Venituri din despagubiri,

amenzi si penalitati

500 lei

18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.

La S.C. Gama S.R.L. in luna mai 2010 s-a incheiat un control de fond de la
Administratia Financiara, in urma caruia s-au stabilit de plata:
* CAS - 688 lei;
* majorari si penalizari CAS - 461 lei;
* TVA - 2167 lei;
* majorari si penalizari TVA - 1034 lei.
Cas-ul de plata provine din faptul ca pe parcursul anului 2009 societatea nu a declarat
in declaratia 102 Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale. De asemenea
se mentioneaza ca societatea NU a facut nici o declaratie rectificativa, toate corectiile fiind
facute de catre inspectorii Administratiei Financiare.
TVA de plata provine de la o factura de achizitie din 2008 care nu a mai fost gasita la
dosar, dar in 2009 firma a avut rambursare de TVA, fiind cuprinsa si factura respectiva.
Platile au fost facute in luna iunie 2010.
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente.
Rezolvare:
1. constituire CAS:
645
1

Cheltuieli cu asigurari
sociale

431
1

Analitic fond de accident

688 lei

2. inregistrare penalitati de intarziere fond de accident:

6581

Cheltuieli cu amenzi si
penalitatii

446

Alte impozite si taxe

461 lei

3. constituirea TVA:
635

Cheltuieli cu alte impozite si taxe

4423

TVA de plata

2.167 lei

4. inregistrare penalitati de intarziere TVA:

21

6581

Cheltuieli cu amenzi si
penalitatii

446

Alte impozite si taxe

1.034 lei

Conturi la banci in lei

5. inregistrarea platilor :
%
4311

Analitic fond de

5121

4.350 lei
688 lei

4423
446

accident
TVA de plata
Alte impozite si taxe

2.167 lei
1.495 lei

19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.

La data de 01.06.2011 in baza contractului comercial S.C. Beta S.R.L. primeste o factura
in valoare de 5.000 lei. Aceasta trebuie platita in termen de 30 de zile din momentul sosirii,
altfel se percep penalizari in suma de 0,1%/zi. Factura a fost platita la 45 de zile, respectiv
15.07.2011.
Sa se determine valoarea penalizarilor si sa se inregistreze in contabilitate.
Rezolvare:
- determinarea penalizarii:
5.000 lei x 0,1%/zi x 15 zile = 75 lei;
- inregistrarea penalizarii:
4111 Clienti

7581

Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

75 lei

20. Studiu de caz privind garantiile retinute personalului.

La data de 1 ianuarie anul N, entitatea producatoare de articole electrice X angajeaza
pe postul de gestionar o persoana fizica. Salariul tarifar platit de catre entitate gestionarului
sau este de 4.000 lei. Dobanda platita de catre institutia de credit pentru garantia depusa este
de 12% pe an. Comisionul de administrare a contului retinut de institutia de credit este de
0,05 pe an. In luna martie anul N+1, la efectuarea inventarului lunar, se constata lipsa in
gestiunea de becuri in valoare de 700 de lei. Paguba este acoperita din garantia depusa de
gestionar. La 1 septembrie N+1 gestionarul demisioneaza din postul de gestionar si i se
returneaza garantia depusa.
Rezolvare:
La data angajarii pe postul de gestionar, in conformitate cu prevederile legale,
angajatorul poate retine garantia in numerar, in suma a 3 salarii tarifare.
1. Inregistrarea garantiei retinute de la gestionar :
5311

Casa in
lei

4281

Alte datorii in legatura cu

personalul

Concomitent, se inregistreaza garantia in conturi in afara bilantului.

Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte
8036
=
datorii asimilate
2.

12.000 lei

12.000 lei

Depunerea garantiilor in contul bancar:

22

5121

Conturi la banci in lei

5311

Casa in lei

12.000 lei

3. Inregistrarea dobanzii pentru garantia depusa in contul bancar

5121
4.

Conturi la banci in lei

4281

Alte datorii in legatura cu

personalul

1.440 lei

Inregistrarea comisionului de administrare platit catre institutia de credit

4281

Alte datorii in legatura cu personalul

5121

Conturi la banci in
lei

600 lei

Inregistrarea lipsei constatata la inventar, imputabila salariatului :

607

Cheltuieli privind marfurile

371

4282

Alte creante in legatura cu

personalul

7588

4282

Alte creante in legatura cu

personalul

4427

Marfuri

700 lei

Alte venituri din

exploatare
T.V.A. colectata

700 lei
168 lei

5. Diminuarea garantiei pentru lipsa constatata la inventar:

4281

Alte datorii in legatura cu

personalul

4282

Alte creante in legatura cu

personalul

868 lei

Concomitent, se inregistreaza in conturile din afara bilantului diminuarea garantiei.

8036

Redevente, locatii de gestiune,

chirii si alte datorii asimilate

868 lei

6. Incasarea de catre unitate, a contravalorii lipsei constatate la inventar:

5121

Conturi la banci in lei /

contul angajatorului

5121

Conturi la banci in lei /

contul garantiei

868 lei

7. Inregistrarea reintregirii garantiei de catre gestionar:

5311

Casa in lei

4281

Alte datorii in legatura

cu personalul

868 lei

Concomitent, se inregistreaza reintregirea garantiei in conturi in afara bilantului:

8036

Redevente, locatii de gestiune,

chirii si alte datorii asimilate

868 lei

9. Inregistrarea restituirii garantiei catre salariat :

-

ridicarea contravalorii garantiei de la banca, inclusiv dobanda aferenta:

581

Viramente
interne

5121

Conturi la banci in lei

12.092 lei

23

5311
4281

21.

depunerea garantiei la casierie:

Casa in lei

581

Viramente interne

12.092 lei

restituirea garantiei catre salariati:

Alte datorii in legatura cu
personalul

5311

Casa in lei

12.092 lei

Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.

Societatea A din Bucuresti ncheie un contract de prelucrare confectii n sistem lohn cu o

societate B din Italia.
Se cunosc urmatoarele:
Valori materiale primite spre prelucrare de societatea A = 20.000 Euro, la
cursul de 4,20 lei/Euro;
Livrarea materialelor prelucrate, conform contract, in valoare de 25.000 Euro,
la cursul de 4,30 lei/Euro;
Incasarea prestarii de servicii, curs valutar de 4,35 lei/Euro;
Descarcarea gestiunii de materialele primite spre prelucrare.
Care sunt nregistrarile contabile aferente acestei operatiuni?
Rezolvare:
Se vor factura numai prestarile de servicii aplicate acelor materii prime.
nregistrarile contabile aferente unui contract de prelucrare confectii n sistem lohn sunt
urmatoarele:
Operatiunea contabila privind primirea stocurilor de materii prime pentru prelucrare:
Debit 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare = 84.000 lei
Operatiunea contabila privind facturarea prestarii de servicii, conform contractului de
prelucrare a confectiilor n sistemul lohn:
[4111 Clienti/Societatea B

704 Venituri din servicii prestate] 107.500 lei

Operatiunea contabila privind ncasarea prestarii de servicii,

prelucrare a confectiilor n sistemul lohn:

conform contractului de

[5124 Conturi la banci in valuta = %

4111 Clienti / Societatea B]
lei
765 Venituri din diferente de curs valutar]

108.750 lei
107.500
1.250 lei

Operatiunea contabila privind livrarea comenzii catre societatea din Italia si descarcarea
gestiunii:
84.000 lei = Credit 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.
24

Registrul de casa in lei si documentele anexate confirma incasari de 20.000 lei, din care
2.000 lei aport in numerar la capitalul social, 1.000 lei debite de la persoane fizice, 10.000
lei numerar ridcat de la banca si 7.000 lei sume incasate de la clienti din vanzarea marfurilor,
si plati in suma de 15.000 lei din care 2.000 lei titluri de participare cumparate, 3.000 lei
furnizori, 6.000 lei salarii, 1.000 lei avansuri pentru deplasari, 1.300 lei bilete de calatorie,
1.000 lei timbre fiscale si postale, si 700 lei bilete de odihna.
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile.
Rezolvare:
1.

incasari prin casa:

5311

Casa in lei

%
456
461
581
707

Decontari cu asociatii privind

capitalul
Debitori diversi
Viramente interne
Venituri din vanzarea marfurilor

2. plati prin casa:

%
261
Titluri de participare
401
Furnizori
421
Personal-salarii datorate
542
Avansuri de trezorerie
532
Alte valori

5311

20.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
10.000 lei
7.000 lei

Casa in lei

15.000 lei
2.000 lei
3.000 lei
6.000 lei
1.000 lei
3.000 lei

23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.

O entitate are de platit o factura externa in valoare de 1.039 euro, data scadenta fiind
30 aprilie 2010. Neavand disponibil suficient in contul deschis in euro, entitatea participa cu
lei la o licitatie valutara pentru a cumpara suma de 1.039 euro.
La sfarsitul operatiunilor de vanzare, respectiv cumparare de valuta, extrasele de cont
prezinta urmatoarele date:
- Extrasul de cont in lei din data transferului de lei se prezinta astfel:
- Suma cu care se participa la licitatie 4.385,52 lei
- Comision 30 lei
- Cursul de schimb valutar stabilit de banca comerciala pentru licitatie este de 4,2209 lei /
euro.
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente.
Rezolvare:
a) participarea cu lei la licitatia de cumparare de valuta:
%
581
627

=
Viramente interne
Cheltuieli cu serviciile
bancare si asimilate

5121

Conturi la banci in lei

4.415,52 lei
4.385,52 lei
30 lei

b) cumpararea de valuta, suma in lei necesara fiind 4.385,52 lei (1.039 euro x 4,2209 lei /
euro), la cursul de schimb al bancii la care s-a facut licitatia:
5124
Conturi la banci in =
581 Viramente interne
4.385,52 lei
25

valuta

24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.

Investitiile pe termen scurt reprezinta obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile
achizitionate si alte valori mobiliare achizitionate n vederea realizarii unui profit ntr-un
termen scurt. n categoria altor investitii pe termen scurt intra si depozitele bancare pe
termen scurt.
Aplicatie: Se emit obligatiuni in vederea obtinerii unui imprumut, referitor la care se cunosc
urmatoarele elemente:
Numarul obligatiunilor emise
20.000 buc;
Valoarea nominal a unei obligatiuni
10 lei;
Valoarea de emisiune a unei obligatiuni
9,6 lei;
Valoarea de rambursare a unei obligatiuni
10,5 lei;
Rata anuala a dobanzii
10%;
Termenul de rambursare a imprumutului
12 luni;
Primele de rambursare a imprumutului se amotizeaza pe durata imprumutului.
Se cere: sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii:
Obligatiuni emise si vandute;
Dobanda aferenta;
Amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor;
Rambursarea la scadenta a imprumutului.
Rezolvare:
inregistrarea emiterii obligatiunilor: 20.000 obligatiuni x 10,5 lei/obligatiune

%=
Debitori diversi

461

Prime
privind
rambursarea obligatiunilor

169

1618

Alte
imprumuturi
din
emisiunea de obligatiuni
20.000
obligatiuni
x
9,6
lei/obligatiune

210.000 lei
192.000 lei
18.000 lei

inregistrarea incasarii contravalorii obligatiunilor emise:

Conturi la banci in lei
5121 = 461

Debitori diversi

192.000 lei

calcularea si inregistrarea dobanzii anuale:

20.000 obligatiuni x 10,5 lei/obligatiune x 10% = 20.000 lei
Cheltuieli privind 666
=
1681
Dobanzi aferente imprumuturilor
dobanzile
din emisiuni de obligatiuni

20.000 lei

Amortizarea primelor pe durata imprumutului: 18.000 lei / 12 luni = 1.500 lei/an:

Cheltuieli financiare privind 6868 =
169 Prime privind
amortizarea
primelor
de
rambursarea obligatiunilor
rambursare a obligatiunilor
Rambursarea imprumutului la scadenta:
Alte imprumuturi din 1618
emisiunea de obligatiuni

5121

Conturi la banci in lei

1.500 lei

210.000 lei

25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.

26

Se inregistreaza acordarea unui avans de trezorerie in numerar in suma de 1.500 lei. Din
acesta se achita un furnizor de material consumabile in valore de 1.000 lei si actiuni de
protocol in suma de 300 lei. Suma neutilizata se vireaza in caseria societatii.
Rezolvare:
inregistrarea acordarii avansului de trezorerie:
[542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa in lei]

1.500 lei

inregistrarea platilor efectuate din avansul de trezorerie:

Furnizori
Cheltuieli de protocol
Casa in lei

%
401
623
5311

542

Avansuri de trezorerie

1.500 lei
1.000 lei
300 lei
200 lei

26. Studiu de caz privind acreditivele.

Societatea comerciala Arena nregistreaza deschiderea a doua acreditive astfel:
- in lei in valoare de 200.000 lei, n favoarea societatii comerciale Emidale in
vederea achizitionarii de marfa.
Din acreditivul deschis se deconteaza obligatia fata de furnizorul de marfuri n suma de
160.000 lei.
La expirarea termenului de valabilitate se nchide acreditivul neutilizat n suma de 40.000
lei.
- in valuta in valoare de 60.000 USD, in favoarea societatii Avery Dennison, de la care
urmeaza sa achizitioneze un utilaj tehnologic. Cursul de schimb valutar la deschiderea
acreditivului este de 3,50 lei/USD. Se primeste factura externa, n valoare de 50.000
USD, cursul valutar la data primirii facturii fiind de 3,35 lei/USD, curs la care se face
decontarea din acreditivul deschis n valoarea furnizorului extern. Societatea comerciala
Arena nchide acreditivul neutilizat, la un curs de 3,60 lei/USD.
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente.
Rezolvare:
Acreditiv in lei:
Viramente interne
Acreditive in lei

581

5121

5411

581

Conturi la banci in
lei

200.000 lei

Viramente interne

200.000 lei

Decontarea obligatiei fata de furnizorul de marfuri n suma de 160.000 lei.

Furnizori
401
=
5411 Acreditive in lei
160.000 lei
Inregistrarea acreditivului neutilizat:
Viramente interne
581
=
5411
Acreditive in lei 40.000 lei
Conturi la banci in lei
Acreditiv in valuta:
Viramente interne

5121

581

Viramente interne

40.000 lei

581

5124

Conturi la banci in
valuta

210.000 lei

Se nregistreaza n contabilitate primirea si decontarea din acreditiv a facturii externe, n

suma de 50.000 USD * 3,35 = 167.500 lei.
Dar nainte de a efectua operatiunea contabila, sa inregistreaza diferenta de curs valutar:

27

a) valoarea acreditivului utilizat, la cursul valutar de deschidere = 50.000 usd x 3.50

lei/usd = 175.000 lei
b) valoarea acreditivului utilizat, la cursul valutar de decontare = 50.000 usd x 3.35 lei/usd
= 167.500 lei
c) diferenta nefavorabila de curs valutar = 175.000 lei - 167.500 lei = 7.500 lei
Utilaje tehnologice

2133

=
404
%=

Furnizori de imobilizari
Cheltuieli din diferente de curs
valutar

Furnizori
imobilizari
5124

Conturi la banci
in valuta

404
665

de

167.500 lei
175.000 lei
167.500 lei
7.500 lei

Se nregistreaza n contabilitate nchiderea acreditivului neutilizat:

a) valoarea acreditivului neutilizat, la cursul valutar de deschidere = 10.000 usd x 3,50
lei/usd = 35.000 lei
b) valoarea acreditivului neutilizat, la cursul valutar de nchidere = 10.000 usd x 3,60
lei/usd = 36.000 lei
c) diferenta favorabila de curs valutar = 35.000 lei - 36.000 lei = 1.000 lei
Conturi la banci in valuta
5124
=
581
Viramente interne
35.000 lei
Conturi la banci in valuta

5124

=%
581
765

Viramente interne
Venituri din diferente
de curs valutar

36.000 lei
35.000 lei
1.000 lei

27. Studiu de caz privind privind alte valori.

S.C. Alfa S.R.L. comanda 105 tichete de masa in valoare de 9 lei/buc la firma Sodexho Pass
S.R.L.
Furnizorul emite factura in valoare totala de 956,72 lei, inclusiv tva aferenta cheltuielilor de
livrare. Dupa achitarea facturii proforme furnizorul se oblige sa livreze tichetele de masa. La
data de 15.05.2012 societatea Alfa distribuie salariatilor (in numar de 5) tichetele de masa.
Rezolvare:
Achitarea facturii:
Furnizori

401

5121

Conturi in lei la
banci

956,72 lei

Receptionarea ticheteleor de masa:

Alte valori
Alte cheltuieli
executate de terti
TVA colectata

cu

Distribuirea tichetelor de masa:

Cheltuieli cu tichetele
de
masa
acordate
salariatilor

serviciile

%=
5328
628

401

Furnizori

4426
642

5328

956,72 lei
945 lei
9,45 lei
2,27 lei

Alte valori

945,00 lei

28

28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.

O societate comerciala primeste de la banca un credit bancar pe termen scurt in suma de
100.000 lei, cu o dobanda de 40%. Creditul primit este rambursat la scadenta, deasemenea
achitandu-se si dobanda.
Rezolvare:
inregistrarea primirii creditului pe termen scurt:
[5121 Conturi la banci in lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt ]
inregistrarea dobanzii aferente creditului pe termen scurt:
[666 Conturi la banci in lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt ]
Inregistrarea rambursarii creditului:
[5191 Credite bancare pe termen scurt = 5121 Conturi la banci in lei]
Inregistrarea achitarii dobanzii:
[5198 Dobanzi aferente creditelor = 5121 Conturi la banci in lei]
bancare pe termen scurt ]

100.000 lei
40.000 lei
100.000 lei
40.000 lei

29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.
In urma inventarierii efectuate la 31 decembrie N+1, la S.C. Alfa S.R.L. se constata o
diferenta nefavorabila de 2.000 lei, aferenta altor investitii pe termen scurt si creante
asimilate, intre costul de achizitie si cel de piata de la sfarsitul anului.
Sa se inregistreze in contabilitate pierderea de valoare constatata.
Rezolvare:
inregistrarea pierderii de valoare:
Ajustari pentru pierderea de
Cheltuieli financiare privind
6864
=
598
valoare a altor investitii pe 2.000 lei
ajustarile pentru pierderea de
termen scurt si
creante
valoare a activelor circulante
asimilate
30. Studiu de caz privind liniile de credit.
S.C. Beta S.R.L. semneaza in data de 15.04.2011 un contract de imprumut cu o banca care
acorda o linie de credit de 200.000 Euro. Acesti bani nu sunt trasi toti o data, ci pe masura
necesitatilor societatii. Imprumutul este unul pe termen lung.
Rambursarea de capital si dobanda se face lunar.
In data de 18.04.2011 este trasa (utilizata) suma de 20.000 Euro.
In data de 30.04.2011 se ramburseaza suma de 2.200 Euro, reprezentand 2.000 Euro capital
si 200 Euro dobanda.
In data de 20.05.2011 este trasa (utilizata) suma de 30.000 Euro.
In data de 31.05.2011 se ramburseaza suma de 4.400 Euro, reprezentand 4.000 Euro capital
si 400 Euro dobanda.
In cursul anului sunt mai multe astfel de operatiuni, iar la 31.12.2011 suma netrasa din linia
de credit este de 60.000 Euro.
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile aferente imprumutului bancar.
Rezolvare:
a) in 15.04.2011:
- nu se inregistreaza nimic;
b) in data de 18.04.2011:
5124 Conturi la banci in
= 1621 Credite bancare pe termen lung
devize
c) in data de 30.04.2011:
1621 Credite bancare pe termen lung
= 5124
Conturi la banci in

20.000 Eur
2.000 Euro
29

devize
1682
666

Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung
Cheltuieli privind
dobanzile

d) in data de 20.05.2011:
5124 Conturi la banci in
devize

=
=

1682

1621

5124

Conturi la banci in
devize

Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung
Credite bancare pe termen
lung

200 Euro
200 Euro

30.000 Eur

e) in data de 31.05.2011:
1621

Credite bancare pe termen lung

5124

Conturi la banci in
devize

4.000 Euro

1682

Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung

5124

Conturi la banci in
devize

400 Euro

666

Cheltuieli privind
dobanzile

1682

Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung

400 Euro

30