CECCAR FILIALA BACAU Stagiu PSC Anul III Nume si prenume stagiar Budau Ligia Elena Semnatura stagiar

r _________________ Lector formator, PACURARI DOINA

FISCALITATE 1. Universitatea X dispune de o cantina proprie, din activitatea careia a realizat n cursul lunii martie 2010 venituri n suma de 25.000 lei. Se stie ca 75% din aceste venituri au fost realizate din servirea mesei catre studenti iar restul de 25% de la persoane din afara universitatii, clienti ai cantinei. De asemenea, n cadrul cantinei au fost organizate n cursul lunii martie 2 nunti, n urma carora s-au realizat venituri de 35.000 lei. Analizati urmatoarele aspecte: a) este Universitatea X persoana impozabila? b) pentru activitatea desfasurata n cadrul cantinei, universitatea datoreaza TVA? Daca da, sa se calculeze marimea obligatiei fata de bugetul de stat. Raspuns: a) In conformitate cu prevederile art.127 Cod fiscal institutiile publice nu sunt persoane impozabile din perspectiva TVA pentru activitatile pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice. Totusi, institutiile publice sunt persoane impozabile in urmatoarele situatii: a) Pentru activitatile desfasurate in aceleasi conditii legale ca cele aplicabile agentilor economici, chiar daca desfasoara aceste activitati in calitate de autoritati publice. b) Daca, prin considerarea acestora ca persoane neimpozabile s-ar produce distorsiuni ale concurentei. c) Daca desfasoara cel putin una din urmatoarele activitati: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; 1

d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. b) In conformitate cu prevederile art.127 alin. (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). Pentru veniturile obtinute din servirea mesei universitatea nu datoreaza TVA intrucat aceasta activitate este considerata ca facand parte din activitatea de invatamant, cercetare fiind specifice institutiilor de invatamant superior. Referitor la veniturile obinute de universitate din nchirierea cantinei pentru diverse festiviti, venituri obinute din contravaloarea meselor servite pentru festiviti, acestea sunt purttoare de tax pe valoarea adugat ntruct nu fac parte din activitatea de nvmnt, cercetare sau dezvoltare tehnologic, respectiv acestea nu sunt specifice instituiilor de nvmnt superior i ca atare sunt supuse impozitrii. Pentru activitatea desfasurata in cadrul cantinei universitatea nu datoreaza TVA daca cifra de afaceri realizat este inferioar plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie. In cazul in care nivelul cifrei de afaceri realizate depaseste nivelul plafonului de 35.000 euro, universitatea datoreaza TVA calculat astfel: 35.000 lei x 24% = 8.400 lei. 2. O persoana fizica detine un apartament ntr-un bloc de locuinte (8 niveluri, 36 apartamente) amplasat n zona B a unei localitai de rang I (coeficient de corec_ie 2,40). Anul de construire: 1976. Suprafata utila a apartamentului este 64mp iar suprafata 2

construita este 76,2mp. Proprietarul vinde apartamentul pe data de 12 mai 2010, cumparatorul fiind SC Alfa SRL. Societatea comerciala efectueaza reevaluarea apartamentului pe data de 23 iunie 2010. Sa se calculeze impozitul pe cladiri datorat de cei doi proprietari pentru anul 2010. Se mai cunosc: valoarea impozabila unitara 669 lei/mp, cota de impozitare n cazul persoanelor fizice este 0,1% iar n cazul persoanelor juridice cota de impozitare stabilita prin hotarre a consiliului local este 0,5%, respectiv 5% n cazul cl_dirilor care nu au fost reevaluate n termenul prevazut la art.253, alin.(6) din Codul fiscal. Rezolvare: 1. Impozit datorat de persoana fizica n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/mp, ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii, in cazul nostru 2,4. n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, cum este cazul de mai sus coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. Impozitul anual de plata este de : Valoare impozabila = 76,2mp x 669lei/mp = 50.977,80; Se ajusteza valoarea impozabila a cladirii cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii, in cazul nostru 2,4 si se obtine; Intrucat apartamentul este amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente coeficientul de corecie de 2,4 se reduce cu 0,10 (2,4-0,1=2,3) Valoare impozabila ajustata = 50.977,80 lei x 2,3 = 117.248,94 lei.

Intrucat apartamentul a fost construit in anul 1976, deci are o vechime de 34 de ani, valoarea impozabila se reduce cu 10% sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,90, respectiv: 117.248,94 x 0,90 = 105.524 lei; Se determina impozitul pe cladiri anual: Imp = 105524 x 0,1% = 106 lei. Persoana fizica vinde apartamentul in data de 12 mai 2010, deci datoreaza impozit conform prevederilor Codului fiscal pana la data de 31 mai 2010, respectiv 5 luni. Imp aferent persoanei fizice = 106 lei/ 12 luni x 5 luni = 44 lei (44,16lei rotunjit). 2. Impozit datorat de persoana juridica n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Intrucat problema nu specifica valoarea cu care a fost achizitionat apartamentul de catre S.C. ALFA S.R.L. pentru determinarea impozitului datorat de catre societate consideram ca valoarea de inventar a cladirii este de 105.524 lei. S.C. ALFA S.R.L. a achizitionat apartamentul pe data de 12 mai 2010 si conform prevederilor codului fiscal plateste impozit pe cladiri incepand cu luna iunie 2010. Deoarece cladirea nu este reevaluata in luna iunie societatea plateste un impozit de 5% asupra valorii de inventar. Pentru perioada iulie - decembrie 2010 S.C. ALFA S.R.L. plateste un impozit de 0,5% aplicat la valoarea reevaluata a apartamentului.