Tot ce trebuie s tii despre

reevaluarea imobilizrilor
corporale
- tratamentul contabil i cel fiscal -

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti,

avnd asociai pe Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu,
ACCA. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie
c este vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri
contabile, de un tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe
anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la office@accountingleader.ro, sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro.
1

Cuprins:

1.
2.
3.
4.

Abstract (Rezumat)...............................................................................................................................
Noiuni introductive.............................................................................................................................
Evaluarea o profesie reglementat?...........................................................................................
Tratamentul contabil aferent reevalurii imobilizrilor corporale.................................
4.1. Reevaluri succesive ale unui teren......................................................................................
4.2. Vnzarea unui teren ulterior unui plus din reevaluare................................................
4.3. Vnzarea unui teren ulterior unei deprecieri din reevaluare....................................
4.4. nchiderea rezervei din reevaluare n urma transferului terenului la stocuri..
4.5. Metodele de reevaluare utilizate............................................................................................
4.6. Reevaluarea n plus a unui activ amortizabil prin metoda valorii nete.................
4.7. Reevaluarea n minus a unui activ amortizabil prin metoda valorii nete............
4.8. Amortizarea activului ulterior unei reevaluri n plus.................................................
4.9. Amortizarea activului ulterior unei reevaluri n minus.............................................
4.10. Reevaluarea n plus a unui activ amortizabil prin metoda valorii brute............
4.11. Reevaluarea n minus a unui activ amortizabil prin metoda valorii brute.......
4.12. Metoda valorii nete vs metoda valorii brute...................................................................
4.13. Reevaluarea unui activ complet amortizat......................................................................
4.14. Tratamentul ulterior aferent rezervei din reevaluare................................................
4.14.1. Transferul rezervei la derecunoaterea activului..........................................
4.14.2. Transferul rezervei pe msura amortizrii activului....................................
4.14.3. Transferul rezervei n cazul reevalurii succesive a activului..................
4.15. Prezentarea informaiilor n notele explicative.............................................................
5. Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale.......................................
5.1. Modificarea tratamentului fiscal adus prin OUG 34/2009.......................................
5.2. Tratamentul cheltuielilor i al veniturilor recunoscute la reevaluare...................
5.3. Tratamentul rezervei n cazul reevalurii succesive a activului...............................
5.4. Tratamentul fiscal aferent rezervelor din reevaluare la cedarea/casarea
activelor.............................................................................................................................................
5.5. Valoarea fiscal a activelor........................................................................................................
5.6. Vnzarea activului ulterior unui plus din reevaluare....................................................
5.7. Vnzarea activului ulterior unui minus din reevaluare................................................
6. Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe cldiri........................................
7. Bibliografie................................................................................................................................................

003
003
005
006
007
009
011
012
014
014
015
016
018
019
021
022
024
025
025
027
028
031
032
033
033
035
038
044
044
047
050
052

1. Abstract (Rezumat)
Reevaluarea imobilizrilor corporale reprezint un subiect care a manifestat
dintotdeauna interes pentru contribuabili. Avnd n vedere implicaiile fiscale care pot
aprea, trebuie s acordai o atenie sporit modalitii n care reflectai aceste
operaiuni n situaiile financiare ntocmite.
n coninutul lucrrii, vom prezenta tratamentul contabil specific reevalurilor,
innd cont de faptul c amortizarea contabil poate fi eliminat din valoarea contabil
brut a activului sau poate fi recalculat prin aplicarea unui indice, precum i
tratamentul ulterior aferent rezervei din reevaluare.
De asemenea, vom scoate n eviden aspectele cele mai sensibile n ceea ce
privete tratamentul fiscal aferent rezervelor din reevaluare. Muli i pun ntrebarea:
Dac i n ce moment impozitez rezerva din reevaluare? La vnzarea activului reevaluat?
Pe msura amortizrii activului? La sfritul duratei de via a activului? La momentul
utilizrii rezervei n diverse scopuri? Niciodat?.
Avnd n vedere c n cazul persoanelor juridice impozitul pe cldiri se determin
ca procent din valoarea de inventar a activului, iar conform modificrilor legislative (OG
30/2011) nivelul acestuia poate crete i pn la 40% din valoare, este important de
tiut care din cele 2 tratamente contabile aferente recunoaterii reevalurii este mai
avantajos pentru entitate. Exist diferene n ceea ce privete cuantumul impozitului pe
cldiri dac, la momentul reevalurii, amortizarea este eliminat sau dac este
recalculat n funcie de un indice?
Rspunsurile corecte la aceste ntrebri i la multe altele le vei afla parcurgnd
materialul urmtor.
2. Noiuni introductive
.......................................
3. Evaluarea o profesie reglementat?
............................................................................
4. Tratamentul contabil aferent reevalurii imobilizrilor corporale
n continuare, v prezentm tratamentul contabil aferent reevalurii
imobilizrilor corporale, aa cum acesta se regsete n coninutul reglementrilor
contabile n vigoare. n exemplele prezentate, nu vom face precizri legate de
tratamentul fiscal corespunztor fiecrei spee, informaii detaliate urmnd s gasii n
capitolul dedicat tratamentului fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale.
Diferena rezultat dintre valoarea just i valoarea contabil a activului trebuie
s fie prezentat ca un plus de valoare sau ca un minus de valoare.
Surplusul din reevaluare trebuie s fie nregistrat:
n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dac anterior nu s-a
constatat un minus de valoare;
n contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor, dac
anterior s-a constatat un minus de valoare nregistrat n contul 6813
3

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor,

iar eventualul surplus rmas va fi nregistrat n creditul contului 105 Rezerve
din reevaluare.
Minusul din reevaluare va fi nregistrat:
n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor, dac anterior nu s-a constatat niciun plus de valoare;
n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare, dac anterior s-a constatat
un plus de valoare, iar eventuala diferen negativ rmas va fi nregistrat n
contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor.
Atenie!!! Atunci cnd reflectai n contabilitate un minus de valoare, trebuie s
fii ateni s nu ajungei n situaia de a avea sold debitor aferent contului 105 Rezerve
din reevaluare. Acesta este un cont de capitaluri proprii i poate avea sold creditor sau
zero. Dac preluai evidena contabil a unei societi care prezint un sold debitor
pentru acest cont, poate fi destul de greu de depistat de unde provine eroarea i cum
poate fi aceasta ndreptat.
4.1.

Reevaluri succesive ale unui teren

n exemplul urmtor, pentru a nelege mecanismul care st la baza nregistrrii

n contabilitate a reevalurii, vom prezenta tratamentul specific unei imobilizri
corporale neamortizabile (teren), n care vom surprinde o serie de situaii cu care v
putei confrunta.
Exemplul 2:
Societatea Leader a achiziionat la data de 12.09.2003 un teren, costul acestuia
fiind de 60.000 lei. La o prim reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare just de 81.000
lei. La a doua reevaluare, valoarea just a activului s-a situat la nivelul sumei de 52.000
lei. La a treia reevaluare, valoarea de pe pia a terenului a crescut pn la 76.000 lei. La
a patra reevaluare, valoarea just a terenului a fost stabilit de evaluator la 63.000 lei. La
a cincea reevaluare, evaluatorul a stabilit o valoare just a terenului de 68.000 lei.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
Prima reevaluare:
Valoare just
81.000 lei
Valoare contabil
60.000 lei
Surplus din reevaluare 21.000 lei
Diferena pozitiv aprut la prima reevaluare va fi nregistrat la rezerve din
revaluare, avnd n vedere c este prima reevaluare i nu pot exista diferene negative
din perioada precedent.
21.000 lei

2111
Terenuri

105
Rezerve din reevaluare

A II-a reevaluare:
Valoare just
52.000 lei
Valoare contabil
81.000 lei
Minus din reevaluare 29.000 lei
4

21.000 lei

n aceast situaie, diferena negativ de valoare este de 29.000 lei (81.000 lei
52.000 lei), iar rezerva disponibil existent n contabilitatea entitii este de 21.000 lei.
Astfel, se va anula rezerva din reevaluare existent, iar diferena de 8.000 lei (29.000 lei
21.000 lei) rmas neacoperit va fi nregistrat la cheltuieli. Este incorect ca entitatea
s nregistreze ntreaga depreciere pe cheltuieli, n condiiile n care pentru terenul n
cauz exist rezerve din reevaluare disponibile.
21.000 lei
8.000 lei

105
Rezerve din
reevaluare
6813
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor

2111
Terenuri

29.000 lei

A III-a reevaluare:
Valoare just
76.000 lei
Valoare contabil
52.000 lei
Surplus din reevaluare 24.000 lei
i n cazul primei reevaluri s-a obinut un plus de valoare, ns, de aceast dat,
tratamentul contabil va fi diferit, avnd n vedere c la a II-a reevaluare s-a nregistrat o
depreciere pentru teren. Este incorect ca entitatea s recunoasc tot surplusul din
reevaluare la rezerve.
n aceast situaie, surplusul obinut din revaluare este de 24.000 lei (76.000 lei
52.000 lei), ns pentru activul n cauz s-a nregistrat anterior o depreciere de 8.000 lei.
Astfel, diferena pozitiv de 24.000 lei va conduce la recunoaterea unui venit care s
compenseze cheltuiala recunoscut anterior, iar diferen pozitiv rmas se va
nregistra la rezerve din reevaluare.
24.000 lei

2111
Terenuri

7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
105
Rezerve din reevaluare

8.000 lei
16.000 lei

A IV-a reevaluare:
Valoare just
63.000 lei
Valoare contabil
76.000 lei
Minus din reevaluare 13.000 lei
i n cazul celei de-a doua reevaluri s-a obinut un minus de valoare, ns, de
aceast dat, tratamentul contabil va fi diferit, avnd n vedere c, n acest caz, rezerva
disponibil este suficient pentru a acoperi deprecierea constatat.
Diferena negativ de 13.000 lei (76.000 lei 63.000 lei) va diminua rezervele din
reevaluare existente. Avnd n vedere c, nainte de reevaluare, soldul contului 105
Rezerve din reevaluare era de 16.000 lei, iar deprecierea constatat n prezent este de
13.000 lei, nu se va mai recunoate nicio cheltuial cu deprecierea.
5

13.000 lei

105
Rezerve din
reevaluare

2111
Terenuri

13.000 lei

A V-a reevaluare:
Valoare just
68.000 lei
Valoare contabil
63.000 lei
Surplus din reevaluare 5.000 lei
Avnd n vedere c nu exist diferene negative de valoare rezultate din cea de-a
patra reevaluare, entitatea va nregistra integral surplusul obinut la rezerve din
revaluare.
5.000 lei

2111
Terenuri

105
Rezerve din reevaluare

5.000 lei

Dup cum ai observat, atunci cnd un activ este reevaluat de mai multe ori,
trebuie s existe informaii cu privire la istoricul acestor reevaluri. Persoana
responsabil cu inerea evidenei contabile ntr-o entitate poate fi schimbat din diverse
motive iar cel care urmeaz trebuie s aib la dispoziie toate diferenele de valoare care
au fost recunoscute anterior.
4.2. Vnzarea unui teren ulterior unui plus din reevaluare
Atunci cnd un activ care a fost reevaluat este scos din evidena imobilizrilor
(cedat, casat sau transferat la stocuri), eventuala rezerv din reevaluare disponibil se
consider ctig realizat, ceea ce nseamn c trebuie s fie transferat n contul 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Exemplul 3:
La data de 17.10.2008, entitatea Leader a achiziionat un teren construibil la
costul de 300.000 lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat i s-a
stabilit o valoare just de 400.000 lei. La data de 10.11.2013, terenul a fost vndut la
preul de vnzare de 550.000 lei, TVA 24%.
nregistrrile contabile efectuate sunt:

Indiferent dac activul este vndut n ctig sau n pierdere, rezerva din
reevaluare este transferat la rezerve.
De subliniat c entitile care aplic IFRS transfer rezerva din revaluare la
rezultatul reportat.
4.3. Vnzarea unui teren ulterior unei deprecieri din reevaluare
n continuare vom prezenta un exemplu de vnzare a unui teren, n situaia n
care acesta este vndut ulterior obinerii unei deprecieri din reevaluare.
Exemplul 4:
6

La data de 13.04.2007, entitatea Leader a achiziionat un teren construibil la

costul de 500.000 lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat i s-a
stabilit o valoare just de 350.000 lei. La data de 12.01.2014, terenul a fost vndut la
preul de vnzare de 400.000 lei, TVA 24%.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.4. nchiderea rezervei din reevaluare n urma transferului terenului la
stocuri
n practic, v putei ntlni cu situaii n care trebuie s transferai un activ din
categoria imobilizrilor corporale n categoria stocurilor sau invers. n continuare, ne
vom referi la astfel de cazuri aprute ca urmare a modificrii destinaiei (utilizrii) unei
imobilizri.
Atunci cnd cumprai un teren pentru a construi pe acesta diverse imobile
destinate vnzrii, trebuie s l nregistrai la stocuri i nu la imobilizri.
Dac un teren pe care l-ai recunoscut iniial n categoria imobilizrilor este
folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n
funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor care fac obiectul
construciei i vnzrii, vei include valoarea terenului n valoarea activului construit sau
vei evidenia distinct terenul n categoria mrfurilor, la valoarea de nregistrare a
acestuia din contabilitate.
n cazul n care terenul a fost reevaluat anterior, concomitent cu schimbarea
naturii activului vei nchide contul de rezerve din reevaluare aferente acestuia, n sensul
c le vei transfera la rezerve (1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare).
Exemplul 5:
n data de 14 februarie 2011, entitatea Leader a achiziionat un teren intravilan la
costul de 500.000 lei, TVA 24%, intenia fiind de a construi n viitor o cldire cu birouri
destinat nchirierii ctre teri. La sfritul anului 2011, entitatea a reevaluat terenul,
valoarea just fiind de 650.000 lei.
n data de 23 martie 2012, ca urmare a cererii crescute din zona respectiv,
entitatea a decis s construiasc pe acel teren locuine destinate vnzrii. Totodat, n
data de 20 aprilie 2012, entitatea Leader a mai achiziionat un teren n valoare de
400.000 lei, care va fi utilizat n acelai scop, intenia fiind cunoscut de aceast dat nc
de la achiziie.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader, innd cont c
valoarea terenului poate fi inclus n valoarea locuinelor sau poate fi recunoscut la
stocuri.

4.5.

Metodele de reevaluare utilizate

n continuare, vom prezenta mai multe situaii specifice activelor amortizabile,

avnd n vedere c acestea dein ponderea cea mai semnificativ din totalul
imobilizrilor coporale ale unei entiti. Este adevrat c n practic ne ntlnim foarte
des cu reevaluarea construciilor, avnd n vedere modalitatea de calcul a impozitului

local pe construcii, ns pentru o exemplificare mai vast n coninutul exemplelor ne

vom referi i la alte componente ale imobilizrilor corporale.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data
reevalurii poate fi:
eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este
recalculat n funcie de nivelul valorii juste (aceast metod este utilizat, de
regul, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia); sau
recalculat proporional cu modificarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
just (aceast metod este utilizat atunci cnd activul este reevaluat prin
aplicarea unui indice).
n literatura de specialitate, prima metod mai este cunoscut ca metoda
actualizrii valorii nete, iar cea de-a doua ca metoda actualizrii valorii brute.
4.6. Reevaluarea n plus a unui activ amortizabil prin metoda valorii nete
Avnd n vedere c n practic prima metod este utilizat n majoritatea
cazurilor, vom pune accentul mai nti pe aceasta. n continuare, v prezentam o serie de
exemple n care entitatea a optat pentru aplicarea metodei actualizrii valorii nete.
Exemplul 6:
La data de 13 aprilie 2008, societatea Leader a achiziionat o hal industrial la
costul de 480.000 lei, TVA 19%. Durata normal de funcionare a activului este de 40 de
ani. La sfritul anului 2013, construcia a fost reevaluat, valoarea just stabilit fiind de
600.000 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii nete.
nregistrrile contabile efectuate sunt:

4.7. Reevaluarea n minus a unui activ amortizabil prin metoda valorii nete
n exemplul urmtor, n urma reevalurii unei imobilizri corporale, s-a obinut o
diferen negativ de valoare care, conform reglementrilor contabile, trebuie s fie
recunoscut la cheltuieli.
Exemplul 7:
La data de 07 august 2011, societatea Leader a achiziionat o celul de afumare
pentru preparate din carne la costul de 84.000 lei, TVA 19%. Durata normal de
funcionare a activului este de 10 de ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La
sfritul anului 2013, utilajul a fost reevaluat, valoarea just stabilit de ctre evaluator
fiind de 45.000 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii nete.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.8.

Amortizarea activului ulterior unei reevaluri n plus

Este de reinut faptul c, de la data reevalurii, valorile juste ale activelor supuse
reevalurii devin valori amortizabile, nlocuind costul de achiziie, costul de producie
sau orice alte valori atribuite nainte acelui activ.
8

n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea vor fi aplicate activului, avnd n

vedere valoarea acestuia stabilit n urma reevalurii. Astfel, amortizarea calculat
pentru imobilizrile corporale reevaluate trebuie s fie nregistrat n contabilitate
ncepnd cu luna urmtoare celei n care entitatea a efectuat reevaluarea. Aceasta se va
determina n funcie de noua valoare a activului i de durata de amortizare rmas.
Exemplul 8:
Societatea Leader deine o instalaie achiziionat n data de 21.12.2010, costul
acesteia fiind de 150.000 lei. Activul va fi amortizat prin metoda liniar, durat de
utilizare fiind de 5 ani. La sfritul anului 2013, echipamentul este reevaluat, valoarea
just stabilit fiind de 108.000 lei.
Care va fi amortizarea aferent activului ulterior reevalurii acestuia?
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.9.

Amortizarea activului ulterior unei reevaluri n minus

n exemplul urmtor, n urma reevalurii activului, a rezultat o diferen negativ

de valoare care, conform reglementrilor contabile, trebuie s fie recunoscut la
cheltuieli. Astfel, amortizarea contabil pe perioada rmas va fi mai mic dect cea
iniial.
Exemplul 9:
Societatea Leader a achiziionat la data de 28 mai 2009 mobilier de birou la costul
de 144.000 lei, TVA 19%. Activul va fi amortizat prin metoda liniar, durat de utilizare
fiind de 8 ani. La sfritul anului 2013, mobilierul a fost reevaluat, valoarea just fiind de
41.000 lei.
Care va fi amortizarea aferent activului ulterior reevalurii acestuia?
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.10. Reevaluarea n plus a unui activ amortizabil prin metoda valorii
brute
n exemplul urmtor, entitatea a optat pentru aplicarea metodei actualizrii
valorii brute. Aceast metod era utilizat n special n anii 90, atunci cnd, din cauza
inflaiei, entitile erau obligate s i reevalueze imobilizrile corporale n funcie de
indicele de inflaie comunicat de Institutul Naional de Statistic. n prezent, aceast
metod este destul de puin utilizat n practic, ns exist totui o serie de entiti care
nu au dorit s i schimbe politicile contabile utilizate.
Aceast metod necesit stabilirea unui indice de actualizare, care de multe ori
este greu de determinat. De regul, indicele este considerat egal cu raportul dintre
valoarea just, conform raportului de evaluare i valoarea net a activului din momentul
reevalurii.
Exemplul 10:
La data de 16 iunie 2008, societatea Leader a achiziionat o instalaie pentru
fabricarea hrtiei creponate la costul de 240.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare este
de 10 ani, iar metoda de amortizare aleas este cea liniar. La nchiderea exerciiului
financiar 2013, activul a fost reevaluat, valoarea just fiind de 140.400 lei. Entitatea a
9

optat pentru metoda actualizrii valorii brute.

nregistrrile contabile efectuate sunt:
Dup cum ai observat, nregistrarea amortizrii suplimentare trebuie efectuat
prin debitarea rezervelor din reevaluare i nu prin recunoaterea unei cheltuieli.
4.11. Reevaluarea n minus a unui activ amortizabil prin metoda valorii
brute
n exemplul urmtor, n urma reevalurii activului, a rezultat o diferen negativ
de valoare care, conform reglementrilor contabile, trebuie s fie recunoscut la
cheltuieli.
Exemplul 11:
La data de 16 iunie 2008, societatea Leader a achiziionat o instalaie pentru
fabricarea hrtiei creponate la costul de 240.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare este
de 10 ani, iar metoda de amortizare aleas este cea liniar. La nchiderea exerciiului
financiar 2013, activul a fost reevaluat, valoarea just fiind de 86.400 lei. Entitatea a
optat pentru metoda actualizrii valorii brute.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
Ca regul general, atunci cnd indicele de actualizare este supraunitar rezult o
cretere de valoare aferent activului, iar cnd indicele de actualizare este subunitar,
activul este depreciat.
4.12. Metoda valorii nete vs metoda valorii brute
Atenie! Indiferent de ce metod alegei s utilizai n practic (metoda
actualizrii valorii nete sau metoda actualizrii valorii brute), valoarea elementelor
prezentate n situaiile financiare este aceeai. Astfel, valoarea net contabil,
cuantumul rezervei din reevaluare sau amortizarea n perioada ulterioar reevalurii nu
difer.
Exemplul 12:
Societatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 120.000 lei, iar
amortizarea cumulat este de 40.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizrii, valoarea
just fiind de 128.000 lei. Durata de via rmas este de 20 de ani.
nregistrrile contabile efectuate la reevaluare prin metoda valorii nete sunt:
4.13. Reevaluarea unui activ complet amortizat
Atunci cnd o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi utilizat n
cadrul entitii, cu ocazia reevalurii acesteia, trebuie s i stabilii o nou valoare i o
nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n
continuare.

10

Exemplul 13:
La data de 08 februarie 2008, entitatea Leader achiziioneaz un utilaj, costul
acestuia fiind de 48.000 lei, amortizabil liniar n 4 ani. La sfritul anului 2013, activul
este reevaluat la valoarea just de 15.600 lei, iar durata de utilizare suplimentar
stabilit este de 2 ani.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.14. Tratamentul ulterior aferent rezervei din reevaluare
Trebuie s acordai atenie i tratamentului contabil ulterior aferent rezervelor
din reevaluare. Acestea nu pot rmne pe termen nelimitat n contul 105 Rezerve din
reevaluare. Entitatea poate alege dintre cele 2 variante prezentate n coninutul
reglementrilor contabile:
- surplusul din reevaluare recunoscut n contul 105 Rezerve din reevaluare poate
fi transferat direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd activul este derecunoscut (casat,
vndut sau transferat la stocuri);
- o parte din surplusul obinut poate fi transferat pe msur ce activul este utilizat
de entitate (valoarea surplusului transferat este diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate i amortizarea calculat pe baza
costului iniial al activului).
4.14.1.

Transferul rezervei la derecunoaterea activului

n exemplul urmtor, rezerva din reevaluare va fi transferat la rezerve la casarea

bunului. Acesta este momentul n care rezerva este considerat ctig realizat.
Exemplul 14:
La data de 11 octombrie 2008, entitatea Leader a achiziionat un utilaj la costul de
72.000 lei. Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va fi amortizat pe o durat de
6 ani, prin metoda de amortizare liniar. La data de 31.12.2012, entitatea reevalueaz
activul, valoarea just stabilit fiind de 44.000 lei. n luna ianuarie 2014, entitatea a casat
utilajul, datorit imposibilitii reparrii acestuia.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.14.2.

Transferul rezervei pe msura amortizrii activului

n exemplul urmtor, rezerva din reevaluare va fi transferat la rezerve pe

msura amortizrii activului.
Exemplul 15:
La data de 26 septembrie 2010, entitatea Leader a achiziionat un utilaj la costul
de 72.000 lei. Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va fi amortizat pe o durat
de 6 ani, prin metoda de amortizare liniar. La data de 31.12.2013, entitatea reevalueaz
activul, valoarea just stabilit fiind de 48.000 lei.
nregistrrile contabile efectuate sunt:

11

4.14.3.

Transferul rezervei n cazul reevalurii succesive a activului

n acest ultim exemplu aferent tratamentului contabil al rezervei din reevaluare,

vom prezenta un activ care a fost reevaluat n mod succesiv, iar entitatea a ales s i
transfere rezerva din reevaluare la rezerve pe msura amortizrii imobilizrii.
Aceast metod are un dezavantaj. La fiecare reevaluare trebuie s inem cont de
soldul rezervei din reevaluare. Atunci cnd la o reevaluare ulterioar se constat un
minus de valoare, iar entitatea a ales s transfere rezerva lunar, pe msura amortizrii, n
momentul respectiv soldul contului 105 Rezerve din reevaluare va fi mai mic dect
cel iniial i astfel este posibil ca o parte din sum s fie recunoscut la cheltuieli, aa
cum putei observa din exemplul de mai jos.
Exemplul 16:
La data de 12.12.2002, entitatea Leader a achiziionat un apartament la costul de
achiziie de 300.000 lei, durata de utilizare fiind de 20 de ani. Prima reevaluare a
activului are loc la 31.12.2006 (dup 4 ani de la achiziie), valoare just stabilit fiind de
288.000 lei. A doua reevaluare a imobilului are loc dup 3 ani de la prima reevaluare,
valoare just n acest caz fiind de 187.200 lei. A treia reevaluare are loc dup 2 ani de la
reevaluarea precedent, valoarea just fiind de 237.600 lei. Rezerva din reevaluare este
transferat la rezerve pe msura utilizrii activului. Entitatea a optat pentru metoda
actualizrii valorii nete.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4.15. Prezentarea informaiilor n notele explicative
Dac reevaluai un element de natura imobilizrilor corporale, atunci trebuie s
prezentai acest fapt n coninutul notelor explicative, mpreun cu:
- descrierea elementelor reevaluate;
- metoda utilizat n stabilirea valorilor prezentate;
- valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate; i
- venitul sau cheltuiala recunoscut() n Contul de profit i pierdere, dac este
cazul.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului
financiar, trebuie s prezentai n notele explicative urmtoarele informaii:
- tratamentul fiscal aferent rezervei din reevaluare;
- valoarea rezervei din reevaluare existent la nceputul exerciiului financiar;
- diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer i
temeiul legal al acestuia;
- valoarea rezervei din reevaluare existent la sfritul exerciiului financiar.
De asemenea, trebuie s prezentai separat n notele explicative, pentru fiecare
imobilizare corporal reevaluat, urmtoarele informaii:
- valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate
de valoare; sau
- valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare
i cea reprezentnd costul istoric, iar dac este cazul, valoarea cumulat a
ajustrilor suplimentare de valoare.
12

5. Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale

n continuare, vom prezenta tratamentul fiscal aferent reevalurilor, avnd n
vedere modificrile destul de frecvente care au fost aduse de-a lungul timpului. Este
important de tiut momentul exact n care rezerva din reevaluare este impozitat,
avnd n vedere impactul pe care un tratament fiscal necorespunztor l poate avea
asupra rezultatului entitilor.
Un element esenial l reprezint momentul n care un activ a fost reevaluat. Dei
Codul fiscal a fost introdus doar de la nceputul anului 2004, nu putem afirma c exist o
stabilitate n ceea ce privete tratamentul rezervei din reevaluare.
Tratamentul fiscal al reevalurilor este unul destul de complex i de neplcut
pentru practicieni. Nu de puine ori se ntlnesc situaii n care prevederile Codului fiscal
sunt interpretate n mod eronat, genernd astfel pentru entiti diferene n ceea ce
privete calculul impozitului pe profit, plus dobnzile i penalitile care se impun.
Modificri eseniale din acest punct de vedere au fost aduse prin OUG 34/2009.
Muli dintre cei care au parcurs textul acestei ordonane au considerat c introducerea
impozitului minim i limitarea la deducere att a cheltuielilor cu combustibilul, ct i a
TVA aferent reprezint aspectele cele mai semnificative i au omis faptul c tratamentul
fiscal al rezervelor din reevaluare a cunoscut importante modificri.
n funcie de data la care a fost efectuat reevaluarea, putem delimita urmtoarele
tratamente fiscale diferite privind surplusul obinut din reevaluare:
Perioada
Pn la
01.01.2004
ntre
01.01.2004
31.12.2006

Tratament fiscal
Cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din
reevaluare au fost
considerate deductibile
Cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din
reevaluare au fost
considerate nedeductibile

Alte informaii

ntre
01.01.2007
30.04.2009

Cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din
reevaluare au fost
considerate deductibile

ncepnd cu
01.05.2009

Cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din
reevaluare sunt considerate
deductibile

13

Au fost considerate cheltuieli

nedeductibile doar cele aferente
reevalurilor efectuate dup data de
01.01.2004
Valoarea fiscal include:
reevalurile
efectuate
pn
la
31.12.2003;
reevalurile
efectuate
dup
01.01.2007;
partea
rmas
neamortizat,
evideniat n sold la 31.12.2006
pentru reevalurile efectuate n
intervalul 01.01.2004 31.12.2006.
Rezervele din reevaluare aferente
reevalurilor efectuate dup 01.01.2004
sunt considerate i venituri impozabile
ncepnd cu mai 2009.

5.1.

Modificarea tratamentului fiscal adus prin OUG 34/2009

Odat cu adoptarea O.U.G. nr. 34/2009, n Codul fiscal a fost introdus un nou
alineat (art.22, alin (51)) care oarecum limiteaz recunoaterea fiscal a cheltuielilor cu
amortizarea aferente rezervelor din reevaluare. Cu alte cuvinte, n cazul unui plus de
valoare nregistrat, cheltuiala cu amortizarea este considerat integral deductibil, ns
diferena dintre amortizarea calculat avnd la baz valoarea just i amortizarea
aferent activului nainte de reevaluare reprezint element similar veniturilor i se
impoziteaz ca atare, nu doar la schimbarea destinaiei rezervei.
Mai mult dect att, este limitat i recunoaterea fiscal a rezervelor din
reevaluare la momentul scoaterii din gestiune a activelor la care se refer acele rezerve.
Exemplul 17:
Entitatea Leader a achiziionat n anul 2001 un apartament, pentru care
amortizarea anual stabilit a fost de 2.000 lei. La data de 31.12.2007, entitatea a
reevaluat activul, n urma acestei operaii amortizarea anual rezultat fiind de 5.000 lei.
La data de 31.12.2010, apartamentul a fost reevaluat pentru a doua oar, amortizarea
anual fiind de 8.000 lei.
Care este impactul acestor reevaluri asupra Declaraiei 101 aferente anului 2011?
5.2.

Tratamentul cheltuielilor i al veniturilor recunoscute la reevaluare

Important! Avnd n vedere art 21, alin (4), lit din Codul fiscal, trebuie s
reinei c minusurile de valoare rezultate n urma reevalurilor reprezint cheltuieli
nedeductibile. Prin urmare, plusul de valoare obinut la o reevaluare ulterioar,
nregistrat la venituri pentru a compensa deprecierea precedent este considerat venit
neimpozabil.
S lum un exemplu n care la o prim reevaluare a unui activ s-a constatat o
depreciere de 20.000 lei, iar la a doua reevaluare a rezultat un plus de 35.000 lei. Nu vom
pune accent pe nregistrrile contabile efectuate, avnd n vedere c am prezentat deja
tratamentul contabil aferent reevalurilor imobilizrilor corporale. Din punct de vedere
fiscal, pierderea aferent primei reevaluri reprezint o cheltuial nedeductibil. n
acelai timp, trebuie s inei cont de faptul c valoarea fiscal a activului nu se modific,
ceea ce nseamn c amortizarea contabil va fi mai mic dect cea fiscal. Plusul de
valoare de 35.000 lei va fi considerat astfel:
- suma de 20.000 lei va fi recunoscut la venituri i va fi neimpozabil; iar
- suma de 15.000 lei va fi recunoscut n contul 105 Rezerve din reevaluare i
va fi impozitat pe msura amortizrii activului sau la casarea/cedarea
acestuia, dac activul este scos din gestiune nainte ca acesta s fie integral
amortizat.
Exemplul 18:
Entitatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 50.000 lei, iar
amortizarea cumulat este de 20.000 lei. La 31.12.2013, activul este reevaluat, valoarea
just fiind de 18.000 lei. Durata de via rmas este de 20 de ani.
nregistrrile contabile efectuate sunt:

14

5.3. Tratamentul rezervei n cazul reevalurii succesive a activului

n urmtorul exemplu vom avea n vedere o entitate care deine o imobilizare
corporal pe care a reevaluat-o de dou ori: prima reevaluare are loc nainte de
01.01.2004, iar cealalt reevaluare ulterior acestei date.
Exemplul 19:
La 06 decembrie 2001, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul de 240.000
lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptat de
entitate este cea liniar. La data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea just
fiind de 288.000 lei, iar la data de 31 decembrie 2006, cldirea a fost reevaluat pentru a
doua oar, valoarea just a acesteia fiind de 306.000 lei.
La nregistrarea celor dou reevaluri, se va utiliza metoda actualizrii valorii nete.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
Sugestie:
Avnd n vedere tratamentul fiscal prezentat mai sus, multe entiti prefer s
transfere rezerva din reevaluare din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe msur ce
activul este amortizat. Astfel, exist o eviden mai clar asupra rezervei care a fost deja
impozitat i se va evita mai uor o eventual dubl impozitare a acesteia. Trecerea de la
o politic contabil la alta nu se poate face n cursul anului, ci doar ncepnd cu
urmtorul exerciiu financiar, dup prezentarea acestei situaii n notele explicative
ntocmite.
Sunt o serie de rezerve din reevaluare care nu sunt impozitate concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, cum ar fi:
- rezervele din reevaluarea activelor efectuat nainte de 01.01.2004;
- rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004, care au
fost transferate n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare i care existau n soldul acestui cont la data de 30 aprilie
2009. Aceste rezerve vor fi impozitate la momentul modificrii destinaiei
acestora.
- rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004, care nu
au fost transferate pn la 30 aprilie 2009 n contul 1065 Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare, pe msur ce activele au fost
utilizate. Aceste rezerve vor fi impozitate la momentul modificrii destinaiei
acestora.
5.4. Tratamentul fiscal aferent
cedarea/casarea activelor

rezervelor

din

reevaluare

la

De la 1 ianuarie 2004, odat cu introducerea Codului fiscal, s-a prevzut c, la

cedarea sau casarea imobilizrilor, rezervele din reevaluare care au fost considerate
deductibile prin amortizarea lor s fie clasificate ca elemente similare veniturilor, n
sensul c acestea s fie impozitate la data cedrii/casrii activelor reevaluate.

15

ncepand cu 1 ianuarie 2008, rezervele din reevaluare au fost considerate

elemente similare veniturilor i impozitate la momentul modificrii destinaiei acestor
rezerve, dar nu mai trziu de data cedrii/casrii activelor reevaluate.
Odat cu adoptarea O.U.G. nr. 34/2009, ncepnd cu 1 mai 2009, rezervele din
reevaluarea activelor cedate/casate sunt impozitate la momentul scoaterii din gestiune a
acestor active, dac rezervele sunt aferente unor reevaluri efectuate dupa data de 1
ianuarie 2004. Sunt excluse totui rezervele din reevaluare nregistrate dup 1 ianuarie
2004 aferente activelor cedate dup 1 mai 2009 care au fost transferate ntre timp n
contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Din punct de vedere contabil, OMFP 3055/2009 prevede c surplusul din
reevaluare reprezint un ctig realizat fie integral la data scoaterii din gestiune a
activului reevaluat, fie pe msura amortizrii sale, ca diferen ntre amortizarea
calculat pe baza valorii reevaluate i amortizarea calculat pe baza costului iniial.
Urmtorul exemplu este complex si necesit o atenie sporit din partea dvs,
avnd n vedere tratamentele fiscale diferite existente de-a lungul timpului. n acest sens,
este foarte important s avei n vedere art 22, alin (5) i (5 1) din Codul fiscal, mpreun
cu normele metodologice aferente.
O entitate deine o imobilizare corporal supus unor reevaluri: prima, nainte
de 01.01.2004, iar cealalt reevaluare la 31.12.2005. Ulterior, entitatea vinde activul
respectiv.
Exemplul 20:
La 08 decembrie 2001, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul de
240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptat
de entitate este cea liniar. La data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea
just fiind de 288.000 lei, iar la data de 31 decembrie 2005, cldirea a fost iar reevaluat,
valoarea just a acesteia fiind de 303.600 lei. La data de 7 ianuarie 2010, entitatea vinde
cldirea la preul de vnzare de 420.000 lei, TVA 19%.
La nregistrarea reevalurilor, se va utiliza metoda actualizarii valorii nete.
Entitatea va transfera plusul din reevaluare la rezerve pe msur ce activul este utilizat i
nu doar la casarea/cedarea sa.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
5.5.

Valoarea fiscal a activelor

Pentru imobilizrile amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a

lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori
din scoaterea din funciune a acestor active se determin pe baza valorii fiscale a
acestora, diminuat cu amortizarea fiscal.
Conform Codului fiscal, valoarea fiscal a imobilizrilor amortizabile i a
terenurilor este costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a bunurilor
dobndite cu titlu gratuit sau aduse ca aport la capitalul social i este utilizat pentru
calculul amortizrii fiscale.
DEFINIIE Valoare fiscal (art 7 din Codul fiscal)!
n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora
sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de
16

pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz.
n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n
cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o
descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia
a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea
fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la
nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia
a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz.
Art 24, alin 15) din Codul fiscal:
Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a
acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu
amortizarea fiscal.
5.6.

Vnzarea activului ulterior unui plus din reevaluare

Exemplul 21:
La data de 04.10.2008, entitatea Leader a achiziionat o construcie la costul de
384.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare a fost stabilit la 40 de ani. La data de
31.12.2010, activul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de 499.400 lei. La data
de 10.01.2012, construcia a fost vndut la preul de vnzare de 520.000 lei, TVA 24%.
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizrii valorii nete, iar rezerva din
reevaluare va fi transferat la rezerve la cedarea bunului.
nregistrrile contabile efectuate sunt:

5.7.

Vnzarea activului ulterior unui minus din reevaluare

Dac n urma reevalurii unor terenuri rezult o descretere a valorii acestora

sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit sau
aduse ca aport, atunci valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a
celor dobndite cu titlu gratuit sau aduse ca aport.
De asemenea, dac la reevaluarea unor imobilizri amortizabile se obin
descreteri ale valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de
pia, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a se recalculeaz pn la nivelul
celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia dup caz.
Cu alte cuvinte, n valoarea fiscal NU sunt incluse minusurile rezultate n urma
reevalurilor.
Exemplul 22:
La data de 04.10.2008, entitatea Leader a achiziionat o construcie la costul de
384.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare a fost stabilit la 40 de ani. La data de
31.12.2010, activul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de 272.400 lei. La data
de 10.01.2012, construcia a fost vndut la preul de vnzare de 450.000 lei, TVA 24%.
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizrii valorii nete, iar rezerva din
reevaluare va fi transferat la rezerve la cedarea bunului.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
17

Evidenierea analitic a rezervelor din reevaluare pentru fiecare activ, pentru

partea impozitat sau neimpozitat se dovedete uneori dificil, ns strict necesar.
6. Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe cldiri
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se determin prin aplicarea unei
cote de impozitare cuprins ntre 0,25% i 1,50% asupra valorii de inventar a activului.
Nivelul cotei de impozitare se stabilete de ctre consiliile locale, iar n cazul
municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General.
n cazul reevalurii unei cldiri, valoarea impozabil a cldirii este reprezentat
de valoarea contabil rezultat n urma reevalurii. Vom vedea n exemplul urmtor c
entitile trebuie s opteze cu mare atenie ntre metoda valorii nete sau metoda valorii
brute, din moment ce se obin sume diferite pentru impozitul pe cldiri.
Exemplul 23:
Entitatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 120.000 lei, iar
amortizarea cumulat este de 40.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizrii, valoarea
just fiind de 128.000 lei. Cota impozitului pe cldiri este 1,5%.
Care este impozitul pe cldiri dac plusul din reevaluare se nregistreaz prin
metoda valorii nete? Dar dac se opteaz pentru metoda valorii brute?
ncepnd cu ianuare 2012, n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota
impozitului pe cldiri este diferit i se stabilete ntre:
- 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani
anteriori anului fiscal de referin;
- 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani
anteriori anului fiscal de referin.
Fac excepie de la aceste prevederi cldirile care au fost amortizate integral,
pentru care cota impozitului pe cldiri este cuprins ntre 0,25% i 1,50%.
Avnd n vedere aceste cote destul de ridicate, fiecare entitate trebui s decid
dac i reevaluzeaz sau nu construciile, n funcie de interesele sale. Este mai
avantajos un impozit de 40% din valoarea de inventar a activului sau se impune o
reevaluare n urma creia impozitul local va fi de maximum 1,5% din valoarea just?
Impozitul pe cldiri se aplic pentru toate cldirile date n folosin, aflate n
rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea acestora a fost recuperat integral prin
amortizare.
Pentru cldirile cu destinaie turistic care nu funcioneaz n cursul unui an
calendaristic, cota de impozit este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii.
Fac excepie entitile care au autorizaie de construire n perioada de valabilitate, dac
au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data emiterii autorizaiei de
construire.

Aspectele fiscale ale reevalurilor sunt dintre cele mai interesante i conduc la
dezbateri de fiecare dat. De multe ori, profesionitii contabili sunt desconsiderai i nu
sunt tratai aa cum ar trebui de ctre reprezentanii mediului de afaceri. Prevederile
18

fiscale aplicabile reevalurilor constituie poate un motiv n plus pentru ca apelarea la

cunotinele unui expert contabil s devin ceva comun ntr-o entitate i nu doar un cost
suplimentar.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 3.055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor

contabile conforme cu directivele europene, publicat n M.Of. nr. 766 bis din
10.11.2009.
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927
din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112
din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in

parte, puteti comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul
de 50 lei fara TVA.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare
de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul
nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formualrul de contact de pe site-ul
nostru www.accounting-leader.ro

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti,

avnd asociai pe Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu,
ACCA. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie
c este vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri
contabile, de un tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe
anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la office@accountingleader.ro, sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro.

19

20