Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan

IAS 16 Imobilizri corporale
Obiectiv prescrie tratamentul contabil al imobilizrilor corporale n momentul recunoaterii
iniiale, evaluarea iniial i ulterioar, amorizarea i derecunoaterea acestora.
Imobilizrile corporale sunt acele active tangibile care:
Sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri i prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative, i
Este posibil s fie utilizate pentru o perioad mai mare de un an.
Recunoaterea imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal va fi recunoscut dac:
Este probabil c va genera beneficii economice viitoare pentru companie, i
Costul su poate fi determinat n mod fiabil.
Evaluarea iniial
n momentul recunoaterii iniiale, o imobilizare corporal va fi recunoscut la costul su.
Costul unei imobilizri corporale este preul pltibil la data recunoaterii.
Costul unei imobilizri corporale cuprinde:
a) Preul de cumprare, inclusiv taxele de import i alte taxe nerecuperabile, dup
deducerea eventualelor reduceri comerciale.
b) Costurile direct atribuibile pentru a aduce activul n entitate n locul i n starea de
funcionare, corespunztoare ateptrilor managementului pentru acel activ
c) Costul estimat iniial pentru dezafectarea i reamenajarea spaiului n care a fost
utilizat activul, ca urmare a unei obligaii legale sau asumate de ctre companie.
n cazul imobilizrilor corporale produse de ctre companie, acestea vor fi recunoscute iniial
la costul de producie.
Imobilizrile corporale obinute prin schimb vor fi recunoscute la valoarea just, dac aceasta
poate fi determinat fiabil. Dac activul primit n schimb nu poate fi evaluat la valoarea just,
atunci el este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
Exemple
1.Pe data de 1 septembrie N o societate a achiziionat un echipament tehnologic n urmtoarele
condiii: pre de cumprare 275.000 u.m., remiz 6% negociat cu furnizorul, cheltuieli de transport
500 u.m., cheltuieli de montaj 300 u.m. Pentru demontarea i reamenajarea spaiului n care a
funcionat echipamentul, la sfrsitul perioadei de exploatare, vor fi necesare cheltuieli estimate la
1000 u.m.
2.O societate a ncheiat un contract de leasing financiar pentru un autoturism pe o perioad de 4 ani.
Valoarea just a autoturismului este 58.000, iar valoarea actualizat a plilor minimale generate de
contract este de 57.750 u.m.
3.O societate a achizitionat la data de 30.12.N o cldire i terenul pe care este situat la preul de
400.000 u.m.Preul estimat al activelor, dac ar fi fost achiziionate separat , este de 60.000 u.m pentru
teren i 440.000 u.m pentru cldire.
4. n cursul exerciiului N o societate a construit prin fore proprii o hal de producie pentru care a
angajat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele 25.000 u.m, cheltuieli cu manopera 8.000

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
u.m., alte cheltuieli alocate raional acestei construcii 12.000 u.m. La 31 decembrie N s-a realizat
recepia acestei construcii.
5.O societate deine un autoturism cu o valoare just estimat la 65.000 u.m. Costul de achiziie al
autoturismul a fost de 90.000 u.m, iar amortizarea cumulat nregistrat este de 45.000 u.m. Acest
autoturism este schimbat contra unui alt autoturism cu o valoarea just estimat de 80.000 u.m.
Societatea va achita suma de 15.000 u.m. pentru a compensa diferena.
6. Presupunem c autoturismul din exemplul anterior este schimbat contra unei instalaii cu o valoare
just de 65.000 u.m.

Cheltuielile ulterioare
Cheltuielile generate de imobilizrile corporale n anii posteriori punerii n funciune sunt
recunoscute diferit n contabilitate, n funcie de efectul lor asupra performanelor
imobilizrilor respective:
Cheltulielile ulterioare privind imobilizrile corporale care au ca efect
creterea nivelului de performan prevzut iniial vor majora valoarea
contabil a activului respectiv;
Toate celelalate cheltuie angajate pentru a obine sau menine nivelul de
performan prevzut iniial vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere,
atunci cnd ele sunt angajate, sun forma cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile.
Exemplu
n luna septembrie, societatea X a procedat la renovarea cldirii utilizat n scopuri
administrative, efectund lucrri de izolaie termic n sperana reducerii consumului de
energie termic. Costul acestor lucrri a fost de 15.000 u.m. Cu aceast ocazie a realizat i
zugrvirea interioar a cldirii, costurile pentru aceast lucrare fiind de 5.000 u.m

Evaluare ulterioar recunoaterii iniiale

Pentru evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale a imobilizrilor corporale, o companie va
putea opta ntre dou modele, drept politic contabil, i va utiliza aceast politic pentru
ntreaga clas de imobilizri corporale:
1. Modelul costului
Dup contabilizarea iniial, o imobilizare corporal trebuie s fie evaluat la costul su
diminuat cu amortizarea cumulat i/sau pierderile de valoare recunoscute. Potrivit OMFP
1286/2012 deprecierile aferente imobilizrilor necorporale i corporale a cror eviden este
efectuat la cost i nu la valoare reevaluat se vor evidenia n conturile 6813 Cheltuieli de
exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, a investiiilor imobiliare i a
activelor biologice evaluate la cost, respectiv 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor, a investiiilor imobiliare i a activelor biologice evaluate la cost.
2. Modelul reevalurii
Dup contabilizarea iniial, o imobilizare corporal trebuie s fie evaluat la valoarea lor
just la data reevalurii, diminuat cu amortizrile cumulate i/sau pierderile de valoare
ulterioare recunoscute. Reevalurile trebuie realizate cu suficient regularitate astfel nct
valoarea contabil s nu difere semnificativ de valoarea just la data raportrii financiare.

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat. Reevaluarea trebuie s se aplice la ansamblul
bunurilor din aceeai categorie, adic la toate activele de natur i utilizare identic.
Contabilizarea reevalurii:
Dac valoarea contabil a unui activ crete ca urmare a unei reevaluri,
creterea are ca efect i majorarea capitalurilor proprii prin rezervele din
reevaluare. Atunci cnd o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare
negativ a aceluiai activ, anterior contabilizat la cheltuieli, reevaluarea
pozitiv trebuie s fie contabilizat la venituri.
Dac valoarea contabil a unui activ se diminueaz ca urmare a unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli. Atunci
cnd pentru acel activ a fost recunoscut anterior o reevaluare pozitiv pe
seama rezervelor din reevaluare, reevaluarea negativ va fi direct imputat
rezervei din reevaluare n limita acesteia, iar diferena rmas (dac exist) pe
seama cheltuielilor.
Potrivit OMFP 1286/2012 n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale,
plusul sau minusul rezultat din reevaluare trebuie reflectat n debitul sau creditul contului
1052 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz. Pentru reflectarea n
contul de profit i pierdere, potrivit IAS 16, a diferenelor rezultate cu ocazia reevalurii
ulterioare a imobilizrilor necorporale i corporale se utilizeaz contul 755 Venituri din
reevaluarea imobilizrilor necorporale i corporale, respectiv contul 655 Cheltuieli din
reevaluarea imobilizrilor necorporale i corporale, dup caz.
Rezerva din reevaluare cuprins n capitaluri proprii poate fi transferat la rezultatul reportat,
n mod direct, atunci cnd rezerva din reevaluare este realizat. Rezerva din reevaluare se
consider realizat cu ocazia scoaterii din funciune sau cu ocazia cesiunii activului. IAS 16
permite ca o parte din rezerva din reevaluare s poat fi realizat pe msura utilizrii activului
respectiv. In acest caz, mrimea rezervei de reevaluare realizate corespunde diferenei dintre
amortizarea determinat pe baza valorii reevaluate i amortizarea ce s-ar fi nregistrat dac
activul nu ar fi fost reevaluat (determinat pe baza costului de intrare).
Exemplu
La sfritul exerciiului N, societatea X a decis reevaluarea terenurilor i cldirile deinute.
Valoarea de intrare a terenurilor este de 100.000 u.m., iar valoarea lor just determinat de
experi este de 140.000 u.m. Cldirile au fost achiziionate la un cost de 250.000 u.m. i sunt
amortizate pentru suma de 120.000 u.m.. Valoarea just a cldirilor determinat de experi
este de 180.000 u.m.
Amortizarea imobilizrilor corporale (ambele modele)
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de via util.
Valoarea amortizabil = ct vom amortiza? - costul unui activ sau o alt valoare substituit
costului minus valoarea sa rezidual.

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate
din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja
vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.
Durat de via util = pe ce perioad? - este:
(a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
(b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din
activ de ctre o entitate.
Alocarea sistematic = cum, prin ce metod? metoda de amortizare: trebuie s reflecte
tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre
entitate.
Metode de amortizare:
Metoda de amortizare liniar
Metoda de amortizare degresiv
Metoda unitilor de producie
Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad sunt recunoscute n general n contul de
profit sau pierdere.
Exemple
1. Societatea X a achiziionat o cldire la un cost de achiziie de 200.000 u.m. i
managementul a stabilit pentru aceast cldire urmtoarele: durata de utilitate 15 ani, metoda
de amortizare liniar, valoarea rezidual a cldirii 20.000 u.m.. Data punerii n funciune
01.01.N.
2. S-a achiziionat un echipament tehnologic la un cost de achiziie de 40.000 u.m., pus n
funciune la data de 01.01.N, pentru care managementul a stabilit o durata de utilizare de 5
ani i metoda de amortizare degresiv cu un coeficient de degresie de 1,75.
3. La data de 01.06.N a fost pus n funciune o instalaie cu o valoare de intrare de 80.000
u.m. Pentru aceast instalaie managementul a estimat c va produce 20.000 de produse
repartizate pe perioada de utilizare astfel: 5000 buci primul an, 6000 buci n anul 2, 5500
buci n anul 3 i 3500 bucai n ultimul an de utilizare.
Valoarea rezidual, durata de via util i metoda de amortizare ale unui activ trebuie
revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de
alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie contabilizat(e) ca modificare de
estimare contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile i erori.
Efectul unei schimbri de estimare contabil afecteaz determinarea rezultatului net al
exerciiului schimbrii, precum i al exerciiilor ulterioare dac i acestea sunt vizate de
schimbarea n cauz.
Exemple
1.La 31.12.N societatea X deine:
- un echipament cu o valoare de intrare de 25.000 u.m., amortizare cumulat nregistrat n
anii anteriori de 10.000 u.m., amortizat liniar. Managementul societii decide reducerea
duratei de utilizare rmase la 3 ani.
4

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
- un mijloc de transport cu o valoare de intrare de 12.000 u.m, dat n funciune n urm cu 2
ani, pentru care managementul a stabilit amortizarea n funcie de numrul de kilometri
parcuri pe o perioad de 4 ani. Pn la 31.12.N au fost parcuri cu acest autovehicul 65.000
km dintr-un total estimat de 100.000 km n cei 4 ani, din care 35.000 km n anul N-1.
Managementul a decis ca n urmtorii 2 ani de utilizare rmai metoda de amortizare utilizat
s fie metoda liniar.
Scoaterea din funciune i cesiunea imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal trebuie s fie eliminat din bilan cu ocazia cesiunii sau cnd activul
nu mai poate fi utilizat, respectiv , nu se mai ateapt beneficii economice viitoare n urma
ieirii lui.
Profiturile sau pierderile generate de scoaterea din funciune sau cesiune unei imobilizri
corporale trebuie s fie determinate ca diferen ntre veniturile nete din vnzarea activelor i
valoarea contabil a activului.
Exemple
1.Societatea a achiziionat un mijloc de transport la un cost de achiziie de 100.000 u.m.
Managementul a estimat o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare SOFTY (sum
of the years digits). Presupunem c:
a) Societatea vinde mijlocul de transport la sfritul anul 3 de utilitare la un pre de
vnzare de 30.000 u.m.
b) Societatea caseaz mijlocul de transport la sfritul anului 5 de utilizare.
2.Societatea X deine o instalaie pus n funciune la nceputul anului N-1 cu o valoare de
intrare de 200.000 u.m. Managementul a estimat o durat de utilizare de 10 ani, iar metoda de
amortizare liniar. La sfritul anului N+1, valoarea just a instalaiei este evaluat la 161.000
u.m. i managementul decide reevaluarea instalaiei. La data de 31.12.N+3 se vinde instalaia
la un pre de vnzare de 120.000 u.m.
Aplicaia 1
La data de 1.07.N se achiziioneaz un utilaj la un pre de cumprare de 180.000 u.m., TVA
24%. Transportul i punerea n funciune au fost realizate de o firm specializat n domeniu
i au fost facturate pentru suma de 20.000 u.m.,TVA 24%. Managementul a estimat o durat
de amortizare de 5 ani, iar metoda de amortizare adecvat este metoda degresiv. De
asemenea se estimeaz c la sfritul duratei de utilizare valoarea rezidual a utilajului va fi
de 5.000 u.m. i costul operaiilor de demontare i reamenajare a spaiului n care a funcionat
utilajul ar fi de 15.000 u.m. La data de 30.06.N+5 se vinde utilajul la un pre de vnzare de
6.000 u.m, iar costul operaiilor de demontare i reamenajare a spaiului sunt de 12.500 u.m.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate n perioada 1.07.N 30.06.N+5 n legtur cu
acest utilaj.
Aplicaia 2
La data de 15 decembrie N-2 s-a achiziionat o cldire la un cost de achiziie de
u.m.,TVA 24%. Metoda de amortizare adecvat este metoda liniar, iar durata de
fost estimat la 20 de ani. La 31 decembrie N+4 valoarea just a cldirii este de
u.m. i managementul societii decid s o reevalueze, durata de utilizare
5

2.000.000
utilizate a
1.820.000
rmnnd

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
neschimbat. La sfritul exerciiului N+6 se finalizeaz lucrrile de modernizare a cldirii al
cror cost s-a ridicat la 240.000 u.m. i managerii societii au decis s creasc durata de
utilizare a cldirii cu 3 ani.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de societate n exerciiile N-2, N-1, N+4, N+5,
N+6 i N+7 n legtur cu aceast cldire
Aplicaia 3
La data de 1 iulie N-1 s-a achiziionat o instalaie de la un furnizor extern la un pre de
cumprare de 10.000 $, TVA 24%. Taxa vamal aferent acestei achiziii, achitat n vam,
este de 150$. La data ntocmirii declaraiei vamale de import 1$ = 2.5 u.m.. Pentru punerea n
funciune a instalaiei se apeleaz la o firm specializat i costul acestei operaii este de
4.500 u.m., TVA 24%. Pentru amortizarea instalaiei s-a estimat c cea mai adecvat metoda
este metoda degresiv aplicat pe o perioad de 8 ani. Managementul a estimat o valoare
rezidual a instalaiei de 500 u.m.. La sfritul duratei de utilizare se vinde instalaia la un
pre de vnzare de 750 u.m. ntocmii tabloul de amortizare a instalaiei i prezentai
nregistrrile contabile efectuate n exerciiile N-1, N i n ultimul an de utilizare a instalaiei

IAS 36 Deprecierea activelor

Obiectiv - descrie tratamentul contabil al deprecierii activelor, cu excepia celor care sunt
analizate de alte standarde (stocurilor, activelor care rezult din contracte de construcie,
creanelor privind impozitul amnat, activelor care decurg din beneficiile angajailor,
activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii, activele biologice, etc.)
Testul de depreciere
Deprecierea activelor este identificat n urma efecturii unui test de depreciere, realizat
atunci cnd exist indicii interne (uzura moral i degradarea fizic, performana economic
mai redus dect ateptrile, schimbrile n utilizarea activului) i/sau externe (declinului n
valoarea de pia a activului, schimbri nefavorabile n mediul economic, tehnologic, juridic
al activelor) de pierdere de valoarea a activelor, pe care o companie trebuie s le determine la
nchiderea fiecrui exerciiu financiar.
Un activ este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil este mai mare dect valoarea sa
recuperabil.
Valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar (UGT)
reprezint cea mai mare valoare dintre valoarea sa just minus costurile asociate vnzrii i
valoarea sa de utilizare.
Valoarea just minus costurile de vnzare reprezint valoarea care poate fi obinut din
vnzarea unui activ sau a unei UGT, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective
ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, minus costurile asociate cedrii.
Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare
preconizate s se obin de la un activ sau de la o UGT.
O pierdere din depreciere este diferena dintre valoarea contabil (mai mare) i valoarea
recuperabil a unui activ sau a unei UGT.
6

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
Exemplu
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la activele societii
Element
Valoare
Valoare de Valoare just- Valoare
costuri cesiune recuperabil
contabil
utilitate
Teren
50.000
45.000
52.000
Cldire
120.000
105.000
110.000
Utilaj
20.000
18.000
16.000
Instalaie
40.000
42.000
41.000

Comentarii

Contabilizarea deprecierii
Pierderea de valoare ca urmare a unei deprecieri se va contabiliza de ctre companie n contul
de profit i pierdere prin intermediul unei cheltuieli. n cazul n care piederea de valoare este
consecina unei reevaluri (negative), ea trebuie s fie afectat cu prioritate rezervei din
reevaluare cuprins n capitalurile proprii recunoscut n anii anteriori pentru activul
respectiv.
Pierderea de valoarea diminueaz amortizrile viitoare, iar valoarea recuperabil st la baza
determinrii valorii amortizabile pentru exerciiile viitoare.
Exemplu
La 31 decembrie N se prezint urmtoarele informaii cu privire la imobilizrile corporale ale
societii:
- Cldiri cu o valoare contabil de 200.000 u.m, care vor genera prin utilizarea continu
n urmtorii 5 ani de utilizare rmai fluxuri nete de trezorerie anuale de 45.000 u.m.,
rata de actualizare 10% pe an. Valoarea just a acestora este de 170.000 u.m., iar
managementul a estimat costuri necesare vnzrii de 5.000 u.m.
- un teren, achiziionat n urm cu 5 ani la un cost de achiziie de 50.000 u.m., reevaluat
n anul N-2 la valoarea de 65.000 u.m. Valoarea just a terenului este evaluat de
management la 52.000 u.m., iar valoarea de utilitate este 49.000 u.m.
Reluarea (diminuarea) unei pierderi de valoare
La fiecare dat de raportare o entitate trebuie s evalueze existena indiciilor reducerii sau
anulrii unei pierderi din depreciere recunoscute n perioadele anterioare pentru un activ, altul
dect fondul comercial. Dac exist vreun indiciu n acest sens, entitatea trebuie s estimeze
valoarea recuperabil a acelui activ.
Reluarea (diminuarea) unei pierderi de valoarea se va contabiliza atunci cnd valoarea
contabil a unui activ este mai mic dect valoarea sa recuperabil. Astfel, valoarea contabil
a activului trebuie s fie majorat la nivelul valorii sale recuperabile.
Valoarea contabil majorat a unui activ, altul dect fondul comercial, rezultat din reluarea
unei pierderi din depreciere nu trebuie s depeasc valoarea contabil (net de amortizare)
care ar fi fost determinat dac n exerciiile anterioare nu ar fi fost recunoscut o pierdere
din depreciere pentru activul n cauz.

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
O reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ, altul dect fondul comercial, trebuie
recunoscut imediat n veniturile perioadei, cu excepia situaiei n care activul este
contabilizat la valoarea reevaluat n conformitate cu alt standard (de exemplu, modelul de
reevaluare din IAS 16). Orice reluare a unei pierderi din deprecierea unui activ reevaluat
trebuie tratat ca o cretere din reevaluare n conformitate cu acel alt standard. O reluare a
unei pierderi din deprecierea unui activ reevaluat este recunoscut direct n capitalurile
proprii ca surplus din reevaluare. Cu toate acestea, n msura n care o pierdere din depreciere
aferent aceluiai activ reevaluat a fost recunoscut anterior sub forma unei cheltuieli, o
reluare a acelei pierderi din depreciere va fi recunoscut ca un venit, n limita cheltuielilor
recunoscute anterior.
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent
acelui activ trebuie ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul
perioadei rmase din durata de via util a activului, valoarea contabil revizuit a activului
minus valoarea sa rezidual (dac exist).
Exemple
1.La 31 decembrie N s-a constatat o pierdere de valoare a unei cldiri de 50.000 u.m cu o
valoare contabil de 450.000 u.m. Durata de utilizare rmas la aceast dat este de 8 ani. La
31.12.N+2 exist indicii c pierderea de valoare s-a diminuat i managementul a estimat
valoarea recuperabil la: a) 320.000 u.m; b) 340.000 u.m.
2.Pentru terenul din exemplul anterior, la 31 decembrie N+2 exist indicii c pierderea de
valoarea nregistrat la sfritul anului N s-a diminuat i managementul a estimat valoarea
recuperabil a acestuia la 460.000 u.m.
Aplicaia 4
La data de 1.04.N-1 se achiziioneaz un teren la un cost de achiziie de 650.000 u.m., iar la data de
30.06.2013 se pune n funciune o instalaie la un cost de producie de 300.000 u.m., amortizabil
liniar pe o perioad de 5 ani. Pentru evaluarea ulterioar s-a decis evaluarea la cost a instalaiilor i
reevaluarea pentru terenuri. La 31.12.N valoarea just a terenului este de 800.000 u.m. i
managementul societii decide s-l reevalueze, iar valoarea just a instalaiei este de 240.000 u.m. La
31.12.N+1 exist indicii c terenul a nregistrat o pierdere de valoare, managementul societii
efectund testul de depreciere n urma cruia a constatat urmtoarele: pre estimat de vnzare 720.000
u.m., cheltuieli ocazionate de vnzare 15.000 u.m, valoare de utilitate 710.000 u.m. Valoarea
recuperabil a instalaiei la 31.12. N+1 a fost estimat la 120.000 u.m.Prezentai nregistrrile
contabile realizate de societate la sfritul exerciiilor N, N+1 i N+2 in legtur cu aceste imobilizri.

Dac o entitate nu poate estima valoarea recuperabil a unui activ izolat, aceasta trebuie s
determine valoarea recuperabil a unitii generatoare de trezorerie de care aparine activul.
Aceasta este cel mai mic grup de active care, prin utilizarea lor continu, genereaz intrri de
trezorerie foarte independente.
Valoarea recuperabil a unei UGT este valoarea cea mai mare dintre valoarea just diminuat
cu cheltuielile de vnzare i valoarea de utilitate a UGT. Valoarea contabil a unei UGT
trebuie s fie determinat n mod coerent cu maniera n care este determinat valoarea sa
recuperabil.
Pentru efectuarea testului de depreciere, fondul comercial trebuie alocat, de la data achiziiei,
UGT care se ateapt s beneficieze de sinergia operaiei de grupare. O UGT creia i-a fost
alocat un fond comercial trebuie s fie testat pentru depreciere anual, indiferent dac exist
sau nu indicii de depreciere, prin compararea valorii contabile cu valoarea sa recuperabil.
8

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
Deprecierea constatat pentru o UGT trebuie s fie alocat pentru a reduce valoarea contabil
a activelor unitii respective, n urmtoarea ordine:
- mai nti pentru a reduce valoarea contabil a fondului comercial alocat UGT;
- apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie de ponderea fiecrui activ n totalul UGT.
O entitate nu trebuie s reduc valoarea contabil a unui activ sub valoarea cea mai mare
dintre: a) valoarea just minus costurile de vnzare (dac poate fi determinat); b) valoarea de
utilitate (dac poate fi determinat);i c) zero.
Aplicaia 5
La 31 decembrie N exist indicii c un echipament tehnologic s-a depreciat. Acesta a fost pus
n funciune la 30 decembrie N-3 la o valoare contabil de intrare de 500.000 lei, amortizabil
liniar, cu o durat de utilizare estimat de 10 ani. Acesta face parte din aceeei UGT cu un
teren a crui valoare contabil este de 100.000 lei i o cldire achiziionat n decembrie N-4
la un cost de achiziie de 687.500, amortizat liniar pe 20 de ani.
Valoarea de utilitate a UGT este estimat la 700.000 lei, iar valoarea just minus costurile de
vnzare la 500.000 lei. Nu exist un fond comercial care poate fi ataat raional acestei UGT.
Aplicaia 6
Pentru aplicaia 6 presupunem c pentru echipamentul tehnologic poate fi determinat
valoarea just minus costurile de vnzare i c aceasta este de 275.000 lei.
Aplicaia 7
Dac valoarea echipamentului tehnologic din aplicaia anterioar este estimat la 330.000 lei
cum se va aloca pierderea de valoare a UGT?
Aplicaia 8
La sfritul exerciiului N, s-a achiziionat societatea A la un cost de achiziie de 120.000
u.m., din care valoarea just a activelor identificabile 85.000 u.m i fondul comercial 35.000
u.m. La sfritul anul N estimrile legate de amortizare sunt: durat rmas 10 ani, metoda
liniar, valoare rezidual nul. La sfritul anului N+3, producia societii A a sczul
semnificativ, existnd indicii c valoarea de utilitate a acesteia este redus. Managementul a
estimat valoarea recuperabil a UGT reprezentat de societatea A la: a) 62.000 u.m.; b)
55.000 u.m.
Valoarea contabil a unui activ, majorat ca urmare a relurii unei pierderi de valoare nu
trebuie s fie mai mare dect valoarea contabil ce ar fi fost determinat, dac, n cursul
exerciiilor anterioare, nici o pierdere de valoare nu ar fi fost contabilizat pentru acel activ.
Reluarea unei perderi de valoare pentru o UGT trebuie s fie repartizat pentru a majora
valoarea contabil a altor active ale unitii dect fondul comercial, la nivelul proratei valorii
contabile a fiecruia dintre activele unitii. Deprecierea recunoscut pentru fondul comercial
nu poate fi reluat n exerciiile urmtoare.
Aplicaia 9
La sfritul exerciiului N pentru o UGT se cunosc urmtoarele informaii: instalaie, cost de
achiziie 200.000 lei, durata de utilizare 10 ani, amortizare liniar; teren cost de achiziie
100.000 lei, cldire cost de achiziie 500.000 lei, durata de utilitate 20 de ani, amortizare

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea IAS/IFRS

Lector univ. dr. Daniela Ciolpan
liniar. Valoarea recuperabil a UGT este de 405.000 lei. La 31 decembrie N+1, valoarea
recuperabil a UGT este estimat la 780.000 lei.
Aplicaia 10
Pentru societatea A, prezentat n cadrul aplicaiei 8, la sfritul anului N+4, se estimeaz
valoarea recuperabil la 56.000 u.m.
Activele suport sunt alte active dect fondul comercial, care contribuie la fluxurile de
trezorerie viitoare, att ale UGT examinate ct i ale altor UGT. Pentru a testa deprecierea
unei UGT, o entitate trebuie s identifice toate activele suport legate de UGT examinat.
Dac o parte din valoarea contabil a activului suport:
- Poate fi alocat pe o baz rezonabil i permanent UGT, se va compara valoarea
contabil a UGT (inclusiv valoarea contabil a activului suport alocat) cu valoarea
recuperabil a acesteia
- Nu poate fi alocat pe o baz rezonabil i permanent UGT, atunci trebuie: s
compare valoarea contabil (exclusiv activul suport) cu valoarea recuperabil i s
recunoasc orice depreciere constatat; s identifice cel mai mic grup de UGT care
includ unitatea analizat, grup cruia s-i poat fi alocat pe o baz rezonabil i
permanent o parte din valoarea contabil a activului suport i s compare valoare
contabil a grupului de UGT (inclusiv partea din valoarea contabil a activului suport
alocat) cu valoarea recuperabil a acestuia i s recunoasc orice depreciere
constatat.
Aplicaia 11
Societatea A are la sfritul anului N trei UGT: X, Y i Z. Nu exist fond comercial. Valorile
contabile la sfritul anului N sunt: 200.000 u.m., 300.000 u.m. i 400.000 u.m. Societatea are
i o cldire n care se afl sediul societii, cu o valoare contabil de 300.000 u.m. i un centru
de cercetare cu o valoare contabil de 100.000 u.m. Cldirea se aloc UGT n funcie de
valoarea contabil, iar centrul de cercetare nu poate fi alocat pe o baz raional unei UGT.
Durata rmas de utilizare: 5 ani pentru X, 10 ani pentru Y i 15 ani pentru Z. Valoarea
recuperabil la sfritul anului N: 240.000 u.m. pentru X, 360.000 u.m. pentru Y i 570.000
u.m., iar pentru societatea A 1.350.000 u.m.

Aplicatia 12
La 31.12.N exist indicii c un utilaj a pierdut din valoare. Valoarea de achiziie a utilajului
150.000 u.m. n anul N cu acest utilaj au fost produse 3000 de buci de produs A vndute
integral, iar societatea estimeaz c n perioada urmatoare volumul vnzrilor va crete cu 7%
pe an. Preul de vnzare al unui produs este de 25 u.m., iar costul de producie pe unitatea de
produs este de 21 u.m. Se estimeaz c toate veniturile i cheltuielile vor crete cu 5% pe an
datorit inflaiei. Durata de utilizare rmas este de 5 ani, iar la sfritul anului N+6 se
estimeaz c utilajul va fi vndut cu 10.000 u.m. n anul N+2 , utilajul va face obiectul unei
revizii prin care se dorete meninerea performanelor iniiale, iar costurile estimate cu revizia
sunt de 20.000 u.m. Rata de actualizare adecvat este de 10%.

10