Documents - Tips - Caiet de Seminarii Audit Financiar 2011 2012 PDF

Universitatea Petru Maior din Tg-Mure
Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative

Catedra de Finane Contabilitate
CAIET
DE
SEMINARII
la disciplina:
AUDIT EXTERN/ AUDIT FINANCIAR/
Pentru specializrile:
Contabilitate i Informatic de Gestiune, an III

Finane Bnci, an III
Lector univ. dr. Sptcean Ioan Ovidiu
Termeni eseniali n practica auditului financiar
Asigurare rezonabil (n contextul unei misiuni de audit) un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut,
exprimat pozitiv n raportul auditorului ca fiind o asigurare rezonabil cu privire la faptul c
informaiile auditate nu conin denaturri semnificative.
Aspecte de audit care sunt n interesul guvernanei acele aspecte care apar ntr-un audit al situaiilor
financiare i care, n opinia auditorului, sunt deopotriv importante i relevante pentru cei nsrcinai
cu guvernana n procesul de supervizare a raportrii financiare i de publicare.
Auditul situaiilor financiare obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite
auditorului s exprime o opinie legat de ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Un audit al situaiilor
financiare reprezint o misiune de asigurare.
Audit extern un audit efectuat de un auditor extern.
Auditor extern independent- i exprima opinia asupra situaiilor financiare dac sunt ntocmite sub toate
aspectele semnificative n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar.
Aria de aplicabilitate a unui audit procedurile de audit care, n baza raionamentului auditorului i a
Standardelor Internaionale de Audit, sunt considerate a fi adecvate n mprejurrile date pentru
atingerea obiectivului unui audit.
Audit intern o activitate de evaluare, organizat n cadrul unei entiti ca un serviciu n folosul
acesteia. Funciile sale includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i
eficacitii controlului intern.
Afirmaii declaraii ale conducerii, explicite sau de alt natur, care sunt cuprinse n situaiile
financiare.
Auditor partenerul din cadrul misiunii. Termenul auditor este folosit pentru a descrie fie
partenerul din cadrul unui audit, fie firma de audit.
Auditor nou auditorul situaiilor financiare ale perioadei curente, acolo unde situaiile financiare ale
perioadei precedente au fost auditate fie de un alt auditor (n acest caz auditorul nou mai este
cunoscut i ca auditor succesor), fie auditul este un angajament iniial de audit.
Auditor intern - o persoana care efectueaz un audit intern.
Alt auditor un auditor, altul dect auditorul principal, care are responsabilitatea de a raporta
asupra unei componente care este inclus n situaiile financiare, auditate de ctre auditorul
principal.
Auditorul precedent auditorul care a fost anterior auditorul unei entiti i care a fost nlocuit de un
auditor nou.
Auditor principal auditorul care are responsabilitatea de a raporta asupra situaiilor financiare ale
unei entiti atunci cnd acele situaii financiare includ informaii financiare ale unei componente sau
ale mai multor componente auditate de ctre un alt auditor.
Auditor propus un auditor cruia i se cere s nlocuiasc un auditor existent.
Auditor succesor un auditor care nlocuiete un auditor existent (cunoscut, de asemenea, i ca
auditor nou).
Cadru aplicabil de raportare financiar cadrul de raportare financiar adoptat de ctre
management n ntocmirea situaiilor financiare i pe care auditorul l-a determinat ca fiind acceptabil,
avnd n vedere natura entitii i obiectivul situaiilor financiare, sau care este cerut prin lege sau
alte reglementari.
Confirmare extern procesul de obinere i evaluare a dovezilor de audit printr-o comunicare
direct cu o ter parte, ca rspuns la o cerere de informaii n legtur cu un anumit element care
afecteaz afirmaiile fcute de ctre management n situaiile financiare.
Control intern procesul proiectat i efectuat de cei care sunt nsrcinai cu guvernana
(managementul) i de ali angajai, pentru a oferi o asigurare rezonabil n legtur cu atingerea
obiectivelor entitii n materie de credibilitate a raportrilor financiare, eficacitate i eficien ale
operaiunilor, precum i conformitate cu legile i reglementrile aplicabile.
Conducere cuprinde funcionarii executivi cheie i alte persoane care au funcii de nivel managerial
superior. Conducerea include persoane nsrcinate cu guvernana doar n acele situaii n care
acestea ndeplinesc funcii de execuie.
Component a unui set complet de situaii financiare cadrul financiar de raportare aplicabil adoptat
n ntocmirea situaiilor financiare determin ce constituie un set complet de situaii financiare.
Componentele unui set complet de situaii financiare includ: o singur situaie financiar, conturi
specifice, elemente componente ale conturilor sau posturi dintr-o situaie financiar.
Data aprobrii situaiilor financiare data la care cei care au autoritatea recunoscut afirm c au
ntocmit setul complet al situaiilor financiare ale entitii, inclusiv notele aferente, i c i asum
responsabilitatea pentru ele. Data aprobrii situaiilor financiare pentru scopul Standardelor
Internaionale de Audit este cea mai recent dat la care cei care au autoritatea recunoscut
precizeaz c a fost ntocmit un set complet de situaii financiare.
Data la care sunt publicate situaiile financiare data la care situaiile financiare auditate i raportul
auditorului sunt puse la dispoziia unor tere pri, dat care poate fi, n multe situaii, data la care ele
sunt naintate ctre autoritatea cu rol de reglementare.
Data raportului auditorului data aleas de ctre auditor pentru a data raportul privind situaiile
financiare. Raportul auditorului nu este datat mai devreme de data la care auditorul a obinut dovezi
de audit adecvate i suficiente pe baza crora i exprim opinia asupra situaiilor financiare.
Data situaiilor financiare data de la sfritul ultimei perioade pe care o acoper situaiile
financiare, care este de obicei data celui mai recent bilan din situaiile financiare care fac obiectul
auditului.
Declaraii ale conducerii declaraiile fcute de conducere pentru auditor n cursul unui audit, fie
nesolicitate, fie ca rspuns la o anumit intervievare.
Denaturare o denaturare a situaiilor financiare poate aprea ca urmare a unei fraude sau a unei
erori.
Deturnare de active implic furtul activelor unei entiti i este adesea comis de angajai n sume
relativ mici i nesemnificative. Totui, poate implica, de asemenea, i managementul care este, de
obicei, mai n msur s ascund sau s disimuleze denaturrile n aa mod nct acestea s fie
dificil sau imposibil de detectat.
Documentele de lucru materialul ntocmit de i pentru auditor, sau obinut i pstrat de acesta, n
corelaie cu derularea auditului. Documentele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe film, pe suport
magnetic, electronic sau pe alte tipuri de stocare a datelor.
Documentaia auditului nregistrarea procedurilor de audit aplicate, a probelor de audit relevante,
precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (termen denumit uneori prin documente de lucru
sau foi de lucru).
Eroare greeal neintenionat din situaiile financiare, aprut inclusiv prin omiterea unei valori
sau a nepublicrii.
Eroare ateptat eroarea pe care auditorul se ateapt s fie prezent n cadrul unei populaii.
Eroare tolerabil eroarea maxim din cadrul unei populaii pe care auditorul este dispus s o
accepte;
Estimare contabil o aproximare a valorii unui element n absena unor mijloace precise de
comensurare;
Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit la mai puin de 100% din elementele din
cadrul soldului unui cont sau a unei clase de tranzacii astfel nct toate unitile de eantionare s
aib o ans de selectare. Aceasta i va permite auditorului s obin i s evalueze dovezi de audit
n legtur cu unele caracteristici ale elementelor selectate, cu scopul de a formula o concluzie n
legtur cu populaia din care este extras eantionul. Eantionarea n audit poate utiliza fie o
abordare statistic, fie una nestatistic.
Risc de eantionare apare ca urmare a posibilitii ca o concluzie a auditorului, bazat pe un
eantion, s fie diferit de concluzia la care ar ajunge dac ntreaga populaie ar fi supus aceleiai
proceduri de audit.
Risc independent de eantionare apare ca rezultat al factorilor care l determin pe auditor s
ajung la o concluzie eronat din orice motiv care nu are legtur cu mrimea eantionului. Spre
exemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degrab de natur persuasiv dect conclusiv,
auditorul ar putea utiliza proceduri inadecvate sau ar putea interpreta n mod greit probele i, prin
urmare, nu ar recunoate o eroare.
Populaie - ntregul set de date din cadrul cruia este selectat un eantion i n legtur cu care
auditorul dorete s-i formuleze concluziile. O populaie poate fi divizat n straturi, sau subpopulaii, fiecare strat fiind examinat separat.
Unitate de eantionare elementele individuale care constituie o populaie, spre exemplu foile de
vrsmnt, nregistrrile de pe creditul extraselor de cont bancar, facturile de vnzare sau soldurile
debitorilor sau o unitate monetar.
Eantionarea statistic orice abordare de eantionare care are urmtoarele caracteristici: (a)
selectarea aleatorie a unui eantion; i (b) folosirea teoriei probabilitilor pentru a evalua rezultatele
eantionului, inclusiv al cuantificrii riscului de eantionare.
Stratificare procesul divizrii populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de
uniti de eantionare care are caracteristici similare (adesea valoarea monetar).
Eroare total fie rata de deviaie, fie totalul greelilor.
Evenimente ulterioare Standardul Internaional de Contabilitate IAS 10 Evenimente ulterioare
datei bilanului se refer la tratamentul aplicat n situaiile financiare evenimentelor, att favorabile,
ct i nefavorabile, care apar ntre data situaiilor financiare (n IAS aceasta este denumit data
bilanului) i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare, i identific dou tipuri
de evenimente: (a) Cele care ofer dovezi despre condiiile care au existat la data situaiilor
financiare; i (b) Cele care dau indicii despre condiiile care apar ulterior datei situaiilor financiare.
Fraud act intenionat ntreprins de una sau mai multe persoane din cadrul managementului, sau
de cei nsrcinai cu guvernana, angajai sau tere pri, care implic folosirea unor neltorii
pentru a obine un avantaj ilegal sau injust. Dou tipuri de denaturri intenionate sunt relevante
pentru auditor: denaturri care rezult dintr-o raportare financiar frauduloas i denaturri care
rezult din deturnare de active.
Fraud a angajailor frauda care implic doar angajai ai entitii care face obiectul auditului.
Fraud a conducerii frauda care implic unul sau mai muli membri ai conducerii sau ai celor
nsrcinai cu guvernana.
Grad de adecvare msura calitii probelor, care reprezint relevana i credibilitatea lor pentru a le
susine sau pentru a detecta greeli n clase de tranzacii, solduri ale conturilor, precum i n
prezentri de informaii i afirmaii asociate.
Guvernan descrie rolul persoanelor crora le este ncredinat supervizarea, controlul i
conducerea unei entiti. Cei nsrcinai cu guvernana sunt, n mod obinuit, rspunztori pentru
asigurarea ndeplinirii obiectivelor entitii, pentru raportarea financiar i raportarea ctre prile
interesate. n cadrul celor nsrcinai cu guvernana se include conducerea executiv doar atunci
cnd acesta ndeplinete astfel de funcii.
Incertitudine un aspect al crui rezultat depinde de aciuni sau evenimente viitoare care nu se afl
sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare.
Independena - cuprinde: (a) Independena n gndire atitudine n gndire care permite emiterea
unei opinii neafectat de influene care compromit raionamentul profesional, permind unei
persoane s acioneze cu integritate i s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. (b)
Independena n aparen evitarea faptelor i mprejurrilor care sunt att de semnificative, nct o
ter parte rezonabil i informat, care dispune de toate informaiile relevante, inclusiv privind orice
msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod rezonabil la concluzia c au fost compromise
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei
misiunii.
Informaii sau situaii financiare interimare informaii financiare (care pot fi mai puin dect un set
complet de situaii financiare) emise la date interimare (de obicei semestrial sau trimestrial) cu
privire la o perioad financiar.
Informaii suplimentare informaii care sunt prezentate mpreun cu situaiile financiare, dar care
nu sunt cerute de ctre cadrul de raportare financiar aplicabil folosit la ntocmirea situaiilor
financiare, prezentate de obicei fie ca anexe suplimentare, fie ca note adiionale.
Inspecie (ca procedur de audit) examinarea nregistrrilor sau a documentelor, indiferent dac sunt
interne sau externe, sau a activelor corporale.
Intervievare intervievarea const n cutarea, n cadrul entitii sau n afara acesteia, de informaii
financiare i nefinanciare, de la persoane n cunotin de cauz.
Investigare cercetare referitoare la soluionarea unor aspecte care apar din aplicarea altor
proceduri.
nelegerea unei entiti i a mediului su nelegerea de ctre auditor a entitii i a mediului su
const n urmtoarele aspecte: (a) industria, reglementrile i ali factori externi, inclusiv cadrul de
raportare financiar aplicabil; (b) natura entitii, inclusiv selectarea i aplicarea politicilor contabile
ale entitii; (c) obiectivele, strategiile i riscurile aferente afacerii, care pot avea ca rezultat o
denaturare semnificativ a situaiilor financiare; (d) cuantificarea i revizuirea performanei financiare
a ntreprinderii; (e) controlul intern.
Limitarea ariei de aplicabilitate o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii auditorului poate fi
uneori impus de entitate (spre exemplu, n cazul n care termenii angajamentului specific faptul c
auditorul nu va efectua o procedur de audit pe care o consider necesar). O limitare a ariei de
aplicabilitate poate fi impus de mprejurri (de exemplu, n cazul n care momentul numirii unui
auditor este stabilit astfel nct auditorul nu poate s asiste la inventarierea fizic a stocurilor). Poate
aprea, de asemenea, atunci cnd, n opinia auditorului, nregistrrile contabile ale entitii nu sunt
adecvate sau cnd auditorul nu poate efectua o procedur de audit considerat necesar.
Mediu de control include funciile de guvernan i de management, precum i atitudinile,
contientizarea i aciunile celor nsrcinai cu guvernana i managementul entitii referitoare la
controlul intern i la importana acestuia n entitate. Mediul de control este o component a
controlului intern.
Mediul sistemelor informaionale computerizate (CIS) exist n cazul n care, n procesarea de
ctre entitate a informaiilor financiare care sunt semnificative pentru audit, este implicat un
calculator, de orice tip sau dimensiune, indiferent dac acest calculator este operat de ctre entitate
sau de o ter persoan.
Misiune de asigurare o misiune n care un auditor profesionist exprim o concluzie menit s
mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor crora le este destinat, alii dect partea
responsabil, n legtur cu rezultatul evalurii sau msurrii obiectului acesteia, n raport cu
anumite criterii. Potrivit Cadrului Internaional pentru Misiunile de Asigurare exist dou tipuri de
Misiuni de Asigurare care sunt permise s fie efectuate de un practician: o misiune de asigurare
rezonabil i o misiune de asigurare limitat.
Misiune de asigurare rezonabil obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabil const n reducerea
riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil de sczut, n mprejurrile concrete ale
misiunii respective, ca baz pentru o form pozitiv de exprimare a concluziei practicianului.
Misiune de asigurare limitat obiectivul unei misiuni de asigurare limitat const n reducerea
riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil n mprejurrile concrete ale misiunii, dar n
condiiile n care acel risc este mai mare dect n cazul unei misiuni de asigurare rezonabil i, ca
urmare, va servi ca baz pentru o form negativ de exprimare a concluziei practicianului.
Misiune de compilare o misiune n care experiena contabil, spre deosebire de experiena n audit,
este folosit pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare.
Misiune de revizuire obiectivul unei misiuni de revizuire este de a permite unui auditor s
stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit, orice aspect
atrage atenia auditorului i l poate determina pe acesta s considere c situaiile financiare nu sunt
ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil.
Misiune privind procedurile convenite misiunea prin care un auditor se angajeaz s efectueze
acele proceduri de natura unui audit, asupra crora auditorul a convenit mpreun cu entitatea i cu
orice alt ter parte interesat i s raporteze asupra constatrilor efective. Destinatarii raportului
trebuie s i formuleze propriile concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat
exclusiv acelor pri care au convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece
alte persoane care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile ar putea interpreta n
mod eronat rezultatele.
Monitorizarea controalelor un proces de evaluare a eficacitii modului de funcionare al controlului
intern de-a lungul timpului. Acesta include evaluarea periodic a proiectrii i funcionrii
controalelor i adoptarea msurilor de remediere necesare la schimbarea unor circumstane.
Monitorizarea controalelor este o component a controlului intern.
Observare const n a urmri un proces sau o procedur care este efectuat de ctre alte
persoane, de exemplu, observarea de ctre auditor a numrrii stocurilor efectuat de personalul
entitii sau a realizrilor activitilor de control.
Opinie raportul auditorului conine o exprimare clar, n scris, a opiniei asupra situaiilor financiare.
O opinie fr rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare
ofer o imagine fidel i real sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Participare prezena pe durata ntregului proces sau a unei pri a unui proces efectuat de ctre
tere persoane; spre exemplu, participarea la inventarierea fizic a stocurilor i va permite auditorului
s inspecteze stocurile, s observe respectarea procedurilor stabilite de conducere pentru
numrarea cantitilor i nregistrarea valorilor acestora i s testeze cantitile.
Plan de audit convertete strategia de audit ntr-un plan mai detaliat i include natura, programarea
i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei misiunii pentru
a obine probe de audit adecvate i suficiente, pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil
de sczut.
Planificare implic stabilirea strategiei generale de audit pentru misiune i elaborarea unui plan de
audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Practici naionale (de audit) un set de ndrumri cu privire la activitatea de auditare care nu au
autoritatea standardelor definite de un organism cu autoritate la nivel naional, i care sunt aplicate
n mod obinuit de ctre auditori n efectuarea unui audit, unei revizuiri sau a altor servicii conexe
sau de asigurare.
Prag de semnificaie informaia este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei greit ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale
omisiunii sau nregistrrii lor eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un prag sau
un punct limit de comparaie dect s constituie o caracteristic calitativ principal pe care trebuie
s o aib o informaie pentru a fi util.
Previziune informaii financiare previzionate ntocmite pe baza ipotezelor prezumate privind
producerea unor evenimente viitoare despre care conducerea se ateapt s aib loc, precum i a
aciunilor care se ateapt s fie ntreprinse de management la data la care sunt ntocmite
informaiile (cele mai bune estimri ale ipotezelor).
Prezumia de continuitate a activitii potrivit acestei prezumii, o entitate este considerat de
obicei ca avnd o continuitate a afacerii n viitorul previzibil, fr intenia sau necesitatea lichidrii,
ncetrii tranzaciilor sau cutrii proteciei mpotriva creditorilor n condiiile legii sau ale altor
reglementri. n consecin, activele i datoriile sunt nregistrate pe baza faptului c entitatea va
putea s i realizeze activele i s se achite de datoriile sale n derularea obinuit a afacerii.
Probe de audit totalitatea informaiilor obinute de auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se
bazeaz opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile
care stau la baza situaiilor financiare, precum i alte informaii.
Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare fcut printr-un studiu asupra relaiilor
plauzibile dintre datele financiare i cele non-financiare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea,
investigaii asupra fluctuaiilor identificate i asupra relaiilor care nu sunt n conformitate cu alte
informaii relevante sau care deviaz semnificativ de la valorile previzionate.
Proceduri de evaluare a riscului procedurile de audit efectuate pentru obinerea unei nelegeri a
entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri
semnificative n situaiile financiare i la nivelul declaraiilor.
Proceduri de fond procedurile de audit efectuate pentru detectarea denaturrilor semnificative de
la nivelul declaraiilor. Ele includ: (a) Teste de detaliu ale claselor de tranzacii, ale soldurilor
conturilor i prezentrilor de informaii i (b) Proceduri analitice de fond.
Proceduri de revizuire procedurile care sunt considerate necesare pentru atingerea obiectivului
unei misiuni de revizuire, n primul rnd intervievrile personalului entitii i procedurile analitice
aplicate datelor financiare.
Procesul de evaluare a riscului entitii component a controlului intern care reprezint procesul din
cadrul entitii pentru identificarea riscurilor relevante ale afacerii pentru obiectivele de raportare
financiar i deciziile n legtur cu aciunile ntreprinse pentru contracararea acestor riscuri, precum
i rezultatele acestora.
Raport anual un document publicat de o entitate, de obicei anual, care include situaiile sale
financiare, mpreun cu raportul auditorului asupra acestora.
Raport modificat al auditorului un raport al auditorului este considerat a fi modificat dac sunt
adugate unul sau mai multe paragrafe de evideniere a anumitor aspecte sau dac opinia este alta
dect fr rezerve.
Paragraf de evideniere a unui aspect raportul unui auditor poate fi modificat prin adugarea unuia
sau mai multor paragrafe de evideniere, pentru a sublinia un aspect care afecteaz situaiile
financiare i care este inclus ntr-o not la situaiile financiare n care se prezint mai detaliat
aspectul respectiv. Adugarea unui (unor) astfel de paragraf(e) de evideniere nu afecteaz opinia
auditorului. Auditorul poate, de asemenea, s modifice raportul su prin includerea unuia sau mai
multor paragrafe de evideniere pentru a prezenta i alte aspecte dect cele care afecteaz situaiile
financiare.
Opinie cu rezerve o opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c
nu poate exprima o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau al
limitrii ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i cuprinztor nct s necesite exprimarea
unei opinii contrare sau o imposibilitate a exprimrii unei opinii.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii imposibilitatea exprimrii unei opinii apare n cazul n care
efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ i de cuprinztor nct
auditorul nu a putut obine probe de audit adecvate i suficiente i, n consecin, nu poate exprima
o opinie asupra situaiilor financiare.
Opinie contrar o opinie contrar este exprimat atunci cnd efectul unui dezacord este att de
semnificativ i de cuprinztor pentru situaiile financiare nct auditorul ajunge la concluzia c o
opinie cu rezerve nu este adecvat pentru a evidenia natura neltoare sau incomplet a situaiilor
financiare.
Raportare financiar frauduloas implic denaturri intenionate, inclusiv omiteri de valori sau
nepublicarea n situaiile financiare, pentru a induce n eroare utilizatorii situaiilor financiare.
Recalculare const n verificarea acurateei matematice a documentelor sau nregistrrilor.
Reefectuare efectuarea independent de ctre auditor a procedurilor sau controalelor care au fost
efectuate iniial ca parte a controalelor interne ale entitii, fie manual, fie prin utilizarea tehnicilor de
audit asistate de calculator.
Revizuirea controlului calitii misiunii un proces menit s ofere o evaluare obiectiv, nainte ca
raportul s fie emis, a raionamentelor profesionale semnificative pe care le-a aplicat echipa misiunii
i a concluziilor la care au ajuns n formularea raportului.
Risc de audit riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit care nu este
adecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt eronate n mod semnificativ. Riscul de audit este o
funcie a riscului unor denaturri semnificative (spre exemplu, riscul ca situaiile financiare s fie
eronate n mod semnificativ nainte de efectuarea auditului) i riscul ca auditorul s nu detecteze o
astfel de denaturare (riscul de nedetectare). Riscul unor denaturri semnificative are dou
componente: riscul inerent i riscul de control. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile
aplicate de ctre auditor s nu conduc la detectarea unei denaturri dintr-o aseriune, denaturare
care poate fi semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri.
Riscul inerent riscul inerent este susceptibilitatea ca o afirmaie s fie denaturat n mod
semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri, presupunnd c nu existau controale
interne aferente.
Riscul de control riscul de control este riscul ca o denaturare care poate fi semnificativ, fie
individual, fie agregat cu alte denaturri, s nu fie prevenit sau detectat i corectat n timp util
de sistemul de control intern al entitii.
Risc de mediu n anumite mprejurri, factorii relevani pentru evaluarea riscului inerent pentru
dezvoltarea planului general de audit pot include riscul unor denaturri semnificative n situaiile
financiare, care se datoreaz unor aspecte care au legtur cu mediul nconjurtor.
Riscul misiunii de asigurare riscul ca practicianul s exprime o concluzie care nu este adecvat
atunci cnd informaiile despre un anumit subiect sunt eronate n mod semnificativ.
Scepticism profesional o atitudine care include o gndire dubitativ i o evaluare critic a dovezilor.
Scrisoare de misiune scrisoarea de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor
a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa
de client, precum i forma oricror rapoarte.
Sisteme informaionale relevante pentru raportarea financiar o component a controlului intern
care include sistemul de raportare financiar i const din procedurile i nregistrrile stabilite pentru
a iniia, nregistra, procesa i raporta tranzaciile entitii.
Situaii financiare o reprezentare structurat a informaiilor financiare, care de obicei include i
notele nsoitoare, derivate din nregistrrile contabile i menite s comunice resursele economice
sau obligaiile unei entiti la un anumit moment dat, sau modificrile intervenite n cadrul acestora
ntr-o perioad de timp, n conformitate cu un cadru de raportare financiar.
Situaii financiare cu scop general situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de
raportare financiar care este proiectat s vin n ntmpinarea nevoilor obinuite de informaii ale
unei game variate de utilizatori.
Situaii financiare simplificate situaiile financiare simplificate rezum situaiile financiare anuale
auditate ale unei entiti cu scopul de a informa grupurile de utilizatori interesai doar despre
principalele aspecte ale performanei i poziiei financiare ale entitii.
Solduri iniiale (de deschidere) soldurile conturilor care exist la nceputul perioadei. Soldurile
iniiale se bazeaz pe soldurile finale (de nchidere) ale perioadei precedente i reflect efectele
tranzaciilor din perioadele precedente i politicile contabile aplicate n perioada precedent.
Standarde naionale/internaionale (de audit) un set de standarde cu privire la activitatea de audit
definite prin lege sau reglementri, sau de un organism cu autoritate la nivel naional/internaional, a
cror aplicare este obligatorie n efectuarea unui audit, unei revizuiri sau a altor servicii conexe sau
de asigurare.
Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, programarea i direcia unui audit i
ajut la elaborarea unui plan de audit mai detaliat.
Suficien suficiena reprezint msura cantitii probelor de audit. Cantitatea necesar a probelor
de audit este afectat de riscul de denaturare i, de asemenea, de calitatea probelor respective de
audit.
Tehnici de audit asistate de calculator (CAAT) aplicaii ale procedurilor de audit care folosesc
calculatorul ca un instrument de audit.
Test de parcurgere un test de parcurgere implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul
ntregului sistem de raportare.
Testare aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii.
Teste ale controalelor teste efectuate pentru a obine probe de audit n legtur cu eficacitatea
funcionrii controalelor pentru prevenirea sau pentru detectarea i corectarea denaturrilor
semnificative la nivelul declaraiilor.
Tranzacii cu pri afiliate un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri afiliate, indiferent
dac pentru acestea se percepe un pre sau nu. O parte are legtur cu o entitate dac: (a) direct
sau indirect, printr-un intermediar sau mai muli, partea: (i) controleaz, este controlat, sau se afl
sub controlul comun al unei entiti (aceasta include companiile mam, filialele i ntreprinderile
afiliate); (ii) are un interes n entitate care i confer o influen semnificativ asupra acesteia; sau
(iii) are un control comun asupra entitii. (b) partea este un asociat (aa cum este definit n IAS 28
Investiii n entitile asociate) al entitii; (c) partea este parte ntr-o asociere n participaie (vezi
IAS 31 Interese n asocierile n participaie) (d) partea este un membru al personalului cheie de
management al entitii sau al companiei mam a acesteia; (e) partea este un membru apropiat al
familiei al oricrei persoane descrise la punctele (a) sau (d); (f) partea este o entitate care este
controlat, controlat n comun sau influenat n mod semnificativ direct sau indirect de o persoan
aflat n situaiile descrise la punctele (d) i (e) sau pentru o persoan aflat n situaiile descrise la
punctele (d) i (e) care are un drept de vot semnificativ, direct sau indirect; (g) partea este un plan
de beneficii pentru pensii n folosul angajailor entitii, sau al unei entiti care este parte afiliat a
entitii.
Valoare just suma pentru care poate fi schimbat un activ, sau poate fi stins o datorie, ntre dou
pri aflate n cunotin de cauz i de bun voie, n cadrul unei tranzacii la preul pieii.
Principiile fundamentale ale auditului:

integritate: un auditor profesionist trebuie sa fie drept, onest in toate relatiile profesionale si
de afaceri.
obiectivitate: un auditor profesionist trebuie sa fie impartial si sa nu se afle in conflicte de
interese sau sub influente nedorite care pot interveni in rationamentele profesionale.
competenta profesionala si atentia cuvenita: un auditor profesionist are o datorie
permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la un anumit nivel
necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionale
competente.
confidentialitate: un auditor profesionist trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor
dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel
de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica cu exceptia cazului in care exista o
obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.
comportament profesional : un auditor profesionist trebuie sa se conformeze legilor si
normelor relevante si trebuie sa evite orice actiune in care poate discredita profesia.
SECTIUNEA E Confirmarea planului de audit sau reinnoirea acestuia
1. Acceptarea sau reinnoirea mandatului de audit.
Pentru fiecare angajament de audit este necesar sa se aiba in vedere si sa se documenteze
oportunitatea acceptarii sau reinnoirii mandatului de catre auditor.
In acest sens, sunt vizate aspecte precum independenta si obiectivitatea auditorului,
integritatea clientului de audit, competentele profesionale ale auditorului precum si gradul de
adecvare si suficienta resurselor umane (membrii echipei de audit).
2. Semnarea unei scrisori de angajament (scrisoare de misiune) de audit.
Auditorul trebuie sa revizuiasca in mod regulat termenii angajamentului de audit si daca
este necesar sa convina asupra modificarilor in scris.
Atunci cand se are in vedere necesitatea trimiterii unei noi scrisori de angajament trebuie
acordata atentie unor aspecte precum:
schimbarea conducerii,
modificarea structurii proprietatii clientului,
natura si marimea activitatii acestuia
modificarea unor standarde legale si profesionale.
3. Luarea in considerare a muncii de audit care poate fi desfasurata de catre client.
Auditorul nu poate delega nicio parte a responsabilitatii sale necesare pentru a emite opinia
de audit. Cu toate acestea, auditorul isi poate usura activitatea solicitand clientului furnizarea unor
rapoarte, situatii, note explicative, declaratii, analize grafice si tabelare etc.
4. Trimiterea scrisorilor bancare si a confirmarilor din partea tertilor.
Este necesara trimiterea unor scrisori care sa confirme soldurile disponibilitatilor bancare,
soldurile creditelor angajate si nerambursate, soldurile stocurilor aflate la terti, a garantiilor, a
creantelor si datoriilor comerciale.
5. Trimiterea scrisorilor catre avocatii si juristii firmei client al firmei de audit.

8
Scrisorile avocatilor pot fi o sursa sigura si credibila de confirmare a titlurilor de proprietate

asupra activelor si/sau a unor posibile obligatii sau angajamente financiare (se foloseste inspectia).
6. Asistarea la inventarierea stocurilor
Atunci cand stocurile reprezinta un domeniu semnificativ de audit, asistarea la efectuarea
inventarierii stocurilor constituie o practica acceptabila (se utilizeaza metoda
observatiei).
Seciunea
E
CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT
Iniiale Data
Client: P&I Partners
ntocmit de: ABY
08.01.2007
Perioada: 31.12.2006
10.01.2007
Revizuit de: CDU

Ref.
sit.
1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind

acceptarea numirii / renumirii ca auditor. (A se vedea
E1).
Iniiale
Probleme aprute
ABY
Nu
ABY
Nu
3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de

exemplu, ntocmirea unor situaii.
ABY
Nu
4. Asigurai-v c s-au trimis scrisorile bancare i

cererile de confirmare de la teri.
ABY
Nu
5. Trimitei scrisorile avocailor.
ABY
Nu
6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este

documentat.
ABY
Nu
7. Asigurai-v c, dac s-a realizat circularizarea

debitorilor, aceasta este documentat.
ABY
Nu
8. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-un dosar

separat, extrase de cont de la furnizori la data
bilanului.
ABY
Nu
9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt

inute la zi.
ABY
Nu
2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de

angajament) curent.
E1
E2
Seciunea
E1
ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI

Client: SC P&I Partners
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
08.01.2007
Revizuit de: CDU
10.01.2007
Ref.
sit.
E1.1.
Nu
E1.2
Nu
3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm, clientului un
mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de
firm un mprumut sau garanii de la client?
E1.3
Nu
4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea
acestuia?
E1.3
Nu
5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?
E1.3
Nu
6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient?
E1.3
Nu
7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor

principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit?
E1.3
Nu
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o

persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei?
E1.3
Nu
9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
aciuni sau alte plasamente n societatea-client?
E1.3
Nu
10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?
E1.3
Nu
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de
fond de orice fel la societatea client ?
E1.3
Nu
E1.3
Nu
1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare
pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant
plus datoria estimat pentru anul n curs)?
Da /Nu
12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii

principali sau din angajaii firmei de audit?
10
Ref.
sit.
E1.3
Nu
14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani?
E1.3
Nu
15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea

auditului?
E1.3
Nu
16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de
acceptare a renumirii?
E1.3
Nu
13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de

alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau
avocai?
Da/Nu
Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor
documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea
independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.
CDU
..............................................................(Responsabil de misiune)
11
E 1.1.
SC P&I Partners
John Smith & Associates Auditing
EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006
Obiectiv:
Analizarea dependenei financiare fa de clientul de audit SC P&I Partners
Activitatea desfurat:
Pentru a demonstra obiectivul stabilit, s-au calculat urmtorii indicatori:
1) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners n total venituri din audit ale
societii de audit:
10.000/50.000=20%
2) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners n totalul cifrei de afaceri a
societii de audit:
10.000/100.000=10%
Rezultat:
n urma activitii desfurate a rezultat faptul c societatea nu este dependent
financiar de clientul SC P&I Partners.
Concluzie:
Nu sunt probleme legate de dependena financiar.
ABY
08.01.2007
12
E 1.2.
SC P&I Partners
Obiectiv:
Analiza dependenei financiare fa de clientul de audit SC P&I Partners
din punct de vedere al ncasrii onorariului din anul anterior.
Fiind vorba de rennoirea contractului de audit (adica al doilea an de auditare) al
clientului:
Onorariul in valoare de 15.000 Euro stabilit conform contractului nr. 42 data 10.11.2005
(anul anterior), a fost ncasat n totalitate conform O.P. nr. 4/25.04.2006.
Rezultat:
n urma activitii desfurate a rezultat faptul c nu exist sume restante care ar
putea fi considerate un mprumut.
Concluzie:
Nu sunt probleme legate de dependen financiar.
ABY
08.01.2007
13
E 1.3.
SC P&I Partners
Obiectiv:
Analizarea altor tipuri de dependen care ar putea pune n pericol
acceptarea/rennoirea mandatului.
Pentru a rspunde tuturor ntrebrilor de la punctele 3 16 din cadrul seciunii E 1
a avut loc o ntlnire att cu participanii la misiunea de audit din partea societii de a
audit, ct i cu conducerea clientului de audit. n cadrul acestor dou ntlniri au fost
discutate punctual toate problemele de la 3 la 16.
Rezultat:
n urma discuiilor avute att cu membrii echipei de audit ct i cu conducerea
clientului, nu au rezultat niciun fel de probleme n ceea ce privete dependena fa de
clientul de audit.
Concluzie:
Societatea de audit este total independent fa de SC P&I Partners deci nu sunt
probleme de nclcare a Codului de conduit etic i profesional.
DATA:08.01.2007
Semntura membrilor
echipei de audit
ABY
CDU
tampila societii de audit
Semntura conducerii
clientului de audit
Popovici Marcel
(Presedinte C.A.)
tampila clientului de audit
14
E2
SC P&I Partners
Model de scrisoare de confirmare a angajamentului de audit

John Smith& Associates
Auditori
Str. Lalelelor, nr. 9
Harghita
15 noiembrie 2006
Consiliului de Administraie al societii P&I Partners
Ai solicitat ca noi s auditm bilanul societii SC P&I Partners S.A. la 31 decembrie
2006, precum i contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar aferente
respectivului exerciiu financiar. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare
c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de
noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste
Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o
asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative.
O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza
valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de
asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative
efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic
limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot
exista erori sau nereguli care s nu fie detectate.
n afara raportului ntocmit de noi asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n
msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene
semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii
noastre.
V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta
prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de
nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor
contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm
din partea conducerii o confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile n legtur
cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului.
15
Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun

la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare
n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea
progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru
auditul societii dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus
cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru
difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile
persoanelor respective.
Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este
terminat, amendat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c
este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu angajamentele privind
auditul situaiilor financiare.
Cu stim,
John Smith&Associates
Luat la cunotin n numele

SC P&I Partners S.A., prin:
(semntura)
.
Numele i funcia
Data
15.11.2006
Exemplul de mai sus reprezint scrisoarea de angajament aa cum apare n Standardul
International de Audit 210. Acest exemplu, mpreun cu consideraiile prezentate n
standardul respectiv, poate fi folosit ca un ghid care va avea nevoie de unele modificri
pentru a se putea aplica circumstanelor i cerinelor individuale.
16
SECTIUNEA F Abordarea auditului domenii majore ale planificarii

1. Analizarea si documentarea modelului de audit
a) Obtinerea unui nivel adecvat si suficient de cunostinte despre clientul de audit si
actualizarea documentatiei de audit (dosarul permanent si dosarul curent).
b) Asigurarea unei evidente adecvate a sistemului contabil si a mediului de control intern
pentru stabilirea unui model corespunzator de audit. Sistemul Contabil si Sistemul de
Control Intern trebuie intelese si revizuite pentru a se evalua cat sunt de potrivite pentru a
servi drept baza la intocmirea situatiilor financiare.
c) Schematizarea informatiilor financiare cheie si aplicarea unor proceduri analitice
pentru revizuirea initiala.
Vor fi examinati indicatori precum:
structura si dinamica cifrei de afaceri (pe segmente de raportare)
costul vanzarilor si marja bruta comerciala
profiturile brute si nete
activele circulante si cele imobilizate
datoriile curente si non-curente
indicatori de profitabilitate si rentabilitate
indicatori de lichiditate si solvabilitate
indicatori de echilibru financiar (fond de rulment, necesar de fond de rulment,
trezoreria neta).
indicatori de piata (castigul pe actiune, PER, raportul pret/valoare contabila)
d) Efectuarea unei evaluari preliminare a respectarii principiului de continuitate a
activitatii. In cazul in care continuitatea activitatii constituie o problema potentiala,
auditorul trebuie sa ia in considerare toate domeniile asupra careia aceasta ar putea avea
un impact.
e) Determinarea pragului de semnificatie
Pentru fiecare misiune de audit trebuie sa existe certitudinea ca toate problemele
potential semnificative care ar putea afecta opinia de audit au fost avute in vedere
integral. Spre exemplu, neacceptarea de catre conducere a unor ajustari de active sau a
unor recunoasteri de provizioane.
Pragul de semnificatie este o marime subiectiva intrucat auditorul trebuie sa-si
foloseasca rationamentul profesional pentru a-l stabili.
Pragul de semnificatie trebuie analizat in 2 etape:
17
1) cu ocazia planificarii auditului, cand se determina natura, momentul si intinderea

testelor si procedurilor de audit.
2) in etapa de exprimare a opiniei de audit, etapa in care se evalueaza ajustarile de audit
potentiale in vederea exprimarii opiniei de audit.
Pentru determinarea pragului de semnificatie, exista o relatie indirecta (invers

proportionala) intre pragul de semnificatie si riscul de audit, in sensul ca, cu cat pragul de
semnificatie este stabilit la un nivel mai inalt cu atat riscul de audit acceptat de auditor
este diminuat la un nivel acceptabil prin extinderea testelor si procedurilor specifice de
audit.
f) Auditorul trebuie sa se asigure ca efectul unor posibile erori sau fraude este luat in
considerare. Conditii sau evenimente care maresc riscul de frauda sau eroare:
integritatea sau competenta conducerii si angajatilor

presiuni financiare interne si externe
carente in structura si operarea sistemului contabil si a sistemului de control intern
tranzactii neobisnuite sau complexe
dificultati in obtinerea unor probe de audit suficiente sau adecvate
g) Detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit cu

relevanta deosebita pentru misiune.
h) Evaluarea riscului existentei unor tranzactii semnificative cu parti afiliate neprezentate
in situatiile financiare.
i) In cazul unui nou angajament de audit se impune verificarea credibilitatii soldurilor de
deschidere si a modului de preluare a acestora din exercitiul precedent in cel curent. Fara
cifre credibile privind soldurile de deschidere si date comparative, opinia trebuie sa fie
alta decat fara rezerve.
j) Auditorul trebuie sa se asigure asupra faptului ca estimarile contabile facute de catre
conducere sunt rezonabile.
k) Atunci cand probele oferite de un expert urmeaza a fi folosite, se impune o evaluare a
obiectivitatii si competentei acestuia precum si a conformitatii activitatii sale in raport cu
auditul.
l) Acolo unde sunt implicati alti auditori (interni sau externi) se impune o analiza a
modului in care implicarea lor afecteaza activitatea de audit.
m) Documentarea evaluarii riscului de audit si a componentelor sale.
Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa emita o opinie de audit
necorespunzatoare asupra situatiilor financiare, spre exemplu sa emita o opinie fara
rezerva cand situatiile financiare sunt denaturate intr-o maniera semnificativa.
Componentele riscului de audit:
18
1) riscul inerent susceptibilitatea (posibilitatea sa existe) unui sold de cont, a unei clase
de tranzactii sau a unor prezentari de informatii de a contine erori semnificative fie
individual, fie cumulate cu erorile altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau
prezentari de informatii, presupunand ca nu exista controale interne.
2) riscul de control riscul aparitiei unei erori semnificative in soldul unui cont, a unei
clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori
ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, ca urmare a
neprevenirii sau nedetectarii la timp de catre sistemul contabil si sistemul de control
intern.
Cu cat sunt mai eficiente sistemul contabil si sistemul de control intern, cu atat auditorul
accepta un risc de control mai redus.
3) riscul de nedetectare riscul ca procedurile de fond (teste detaliate asupra soldurilor si
tranzactiilor si proceduri analitice) si testele de control ale auditorului, sa nu detecteze o
eroare semnificativa care exista in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor
prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi,
clase de tranzactii sau prezentari de informatii.
Mentiune : Daca primele componente ale riscului de audit se leaga de entitatea auditata, a
treia depinde exclusiv de auditor si procedurile sale si cuprinde riscul statistic (legat de
esantionare) si riscul nelegat de esantionare.
Modelul matematic al riscului de audit :
RA= RI*RC*RNE, unde:
RA <5%, ceea ce inseamna ca increderea auditorului in testele si procedurile sale trebuie
sa fie peste 95%.
Riscul nelegat de esantionare riscul desprinderii unor concluzii eronate din teste si
proceduri, altele decat cele care au legatura directa cu esantionarea (spre exemplu,
conceperea si aplicarea unor teste si proceduri deficitare, interpretarea gresita a probelor
de audit sau nerecunoasterea erorilor de catre auditor).
Riscul legat de esantionare- reprezinta un risc statistic si consta in posibilitatea de a
formula o concluzie pe baza analizarii elementelor dintr-un esantion, care sa fie
substantial diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost
supusa acelorasi teste si proceduri de audit.
n) Documentarea abordarii auditului si deciderea metodei de esantionare:
Metodele de esantionare mai des utilizate sunt:

modele de esantionare bazate pe rationamente profesionale (regula 80:20) este o
metoda des utilizata in practica, prin care auditorul stabileste marimea
esantionului pe baza experientei si a pregatirii sale profesionale, a rationamentelor
si judecatilor de valoare precum si a cunostintelor generale privind activitatea
clientului.
19
modele de esantionare bazate pe risc se bazeaza pe metode statistice si principii

matematice (teoria probabilitatilor) astfel incat creste certitudinea ca s-a stabilit
corect marimea esantioanelor care urmeaza a fi testate iar concluziile desprinse
sunt obiective.
Indiferent de metoda de esantionare aplicata auditorul trebuie sa ia in considerare:
1. Obiectivul de audit : Spre exemplu, testarea creantelor comerciale din punct de vedere
al declaratiilor facute de management (aseriunile conducerii):
o existenta (creantele exista in mod real, sunt rezultatul unor tranzactii
anterioare)
o apartenenta (acele creante apartin entitatii auditate si au avut loc efectiv
tranzactiile care le-au generat)
o perioada corecta (acele creante se refera la exercitiul auditat)
o exhaustivitate (integralitate) toate creantele comerciale sunt prezentate in
situatiile financiare
o valorizare creantele sunt evaluate corect conform principiilor contabile
generale acceptate.
Obiective de audit pentru clase de tranzacii/prezentri de informaii.
2. Populatia din care se extrage esantionul si dimensionarea esantionului cu cat se
accepta un grad de risc mai scazut cu atat va creste marimea esantionului necesar pentru a
se asigura nivelul de incredere cerut.
3. Selectarea personalului de audit se realizeaza in functie de factori precum:
pregatirea profesionala,
experienta, cunostintele si aptitudinile
disponibilitatea membrilor echipei de audit
4. Stabilirea bugetului de timp permite monitorizarea duratei si a costurilor asociate
fiecarei etape in procesul de audit in scopul obtinerii unor informatii utile pentru
clarificarea unor misiuni viitoare.
5. Informarea detaliata a membrilor echipei de audit se realizeaza in cadrul unei sedinte
de informare astfel incat membrii echipei de audit sa ia cunostinta de eventuale probleme
specifice care ar putea aparea in cursul derularii auditului.
20
Seciunea
F
ABORDAREA AUDITULUI
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
15.01.2007
Revizuit de: CDU
17.01.2007
Ref.
Sit.
Iniiale
Probleme aprute
ref
ABY
Nu
ref
ABY
(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i

realizai o examinare analitic.
F1c
ABY
Exist indicaii c
s-a produs pe stoc
(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii

principiului continuitii activitii.
F1d
ABY
Exist dubii cu
privire la
respectarea acestuia
(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).
F0
ABY
(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor

posibile fraude sau erori.
ref
ABY
Nu
ref
ABY
Nu
ref
ABY
Nu
1. Analizai i documentai abordarea auditului

(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre
activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod
corespunztor dosarul de audit curent i cel
permanent.
(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a
sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul
respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a
auditului.
(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele

contabile i de audit cu relevan deosebit pentru
misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate
privind inspeciile /rapoartele autoritilor de
supraveghere i control.
(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul
existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate,
cu pri aflate n relaii speciale.
Nu
21
(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c

soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac
nu avei aceast certitudine, documentai impactul
acestei constatri asupra abordrii auditului.
ref
ABY
ref
ABY
ref
ABY
Nu
(j) Identificai estimrile contabile efectuate de

directori / management i analizai activitatea
necesar pentru a le evalua veridicitatea.
(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz

anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i
competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.
(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni,
fie externi, luai n considerare influena pe care o
vor avea asupra auditului.
Nu
ABY
(m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a

componentelor sale, riscul inerent, de control i de
nedetectare (a se vedea F1 i F2).
F1,
F2,
(n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar

domeniile eseniale pentru audit, riscurile i
abordarea acestora, precum i metoda de eantionare
care urmeaz a fi utilizat.
- Eantionare bazat pe judecat
- Eantionare bazat pe risc
- Alte metode
F1,
F2,
F3
2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele

lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca
activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit.
Nu
ABY
Nu
ABY
Nu
ABY
ABY
Asigurat
3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.
Nu
Numele auditorilor
Camelia Dumitria
Ungureanu
Aurel Bumbescu
Ybrahim
Experien
partener
Semntura
ntlnire de
informare
convocat i inut
pe 14.01.2007
Iniiale
CDU
asistent
ABY
Data 17.01.2007
22
Seciunea
F0
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
18.01.2007
Perioada auditat: 31.12.2006
Revizuit de: CDU
19.01.2007
Exerciiul financiar
curent (2006)
Situaii financiare
Exerciiul financiar
precedent (2005)
(lei)
Active totale (nainte de

scderea datoriilor)
1%
1
2%
2
(lei)
12.022.400 (+ 48,10%)
120.224
240.448
8.117.700
81.177
162.354
Cifra de afaceri
0.5% 3
1%
4
20.431.100 (+ 0,85%)
102.156
204.311
20.259.900
101.299
202.599
Profit nainte de impozitare

(nota 3)-EBITDA
5%
5
10% 6
2.753.700 (-39,44%)
137.685
227.365
4.547.300
275.370
454.730
Prag de semnificaie
Etapa de planificare
204.311
202.599
Etapa exprimrii opiniei
204.311
202.599
23
NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul
care s-a mentinut la valori relativ constante n ultimii ani. Indicatorii active totale i EBITDA au
variat considerabil i de aceea nu au fost luai n considerare. In urma evaluarii riscurilor inerente si
de control, auditorul nu a dobandit un grad rezonabil de incredere in SC si SCI, astfel incat, pentru
a diminua riscul de audit la nivelul maxim admis (5%), va fixa pragul de semnificatie la limita
superioara (204.311 lei), pentru a extinde aria de aplicabilitate a testelor si procedurilor de audit.
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Seciunea
F1
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
15.01.2007
Revizuit de: CDU
17.01.2007
1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a
conduce societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc
ridicat?
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul
exerciiului financiar?
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii
sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine
din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de
ex. prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast
ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d)
sau (e) de mai sus)
Nu
Da
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Datorit faptului c P&I Partners trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan pentru a
24
putea beneficia n continuare de creditare din partea bncii Traian.

2. Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?
Da
Nu
Nu
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i

duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de
contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
societii lucreaz sub presiune?
Nu
Nu
Nu
EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

Explicaii Limite inerente ale sistemului contabil si de control intern. Scepticism profesional.
3. Activitatea societii auditate
Da
Nu
(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?
Nu
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual
semnificativ?
Da
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25%
n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie
executiv?
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?
Nu
Nu
Nu
(f) Este societatea insolvabil?
Nu
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

Explicaii
Banca VksBank deine o pondere semnificativ n rndul creditorilor. Vezi, de asemenea,
evaluarea principiului continuitii activitii n F.1.d.
4. Auditul societii
Da
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?
(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n
vreunul din ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
25
(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?
Nu
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

Explicaii Atitudine de scepticism profesional
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Seciunea
F2
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
15.01.2007
Revizuit de: CDU
17.01.2007
Pragul de semnificaie =
204.311 lei
Riscul inerent general (F1) =

mediu
Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare
Debitori
Mrimea
Ref. eantionului
pe
sit. (bazat
judecat)/
Factorul
iniial de risc
(la F3)
Riscuri inerente specifice
Evaluare
Mediu
70%
Mediu
70%
Da
Mediu
70%
Da
Mediu
70%
Conturi la bnci i casa pli
Mediu
70%
Conturi la bnci i casa

ncasri
Conturi la bnci confruntate
cu extrasele de cont
Creditori
Mediu
70%
Mediu
70%
Mediu
70%
Creditori pe termen lung
Mediu
70%
26
Vnzri
Mediu
70%
Cumprri
Mediu
70%
Cheltuieli
Da
Mediu
70%
Salarii i indemnizaii
Da
Mediu
70%
Alte seciuni de audit
Da
Mediu
70%
Balana de verificare i
nregistrri contabile
Mediu
70%
Situaii financiare preliminare

i nregistrri dup sfritul
exerciiului
Mediu
70%
RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE
Numr de riscuri
inerente specifice
identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri
NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
Foarte sczut
23%
50%
70%
Sczut
50%
70%
100%
Nivel mediu
70%
100%
100%
Nivel ridicat
100%
100%
100%
NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
27
28
RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

EANTIOANELOR INIIALE
se va utiliza numai n cazul adoptrii metodei de eantionare bazate pe risc
Seciunea
F3
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
15.01.2007
Revizuit de: CDU
17.01.2007
RNE
Riscul de
control
Calculul
benzii de risc
38
Risc
inerent
(RI):
sursa F2
70%
56%
100%
RI x RNE x
RC
39.2%
70%
100%
100%
70%
48
70%
100%
100%
70%
48
70%
100%
100%
70%
48

pli
70%
100%
100%
70%
52

ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori
70%
100%
100%
70%
52
70%
100%
100%
70%
52
70%
100%
100%
70%
52
Creditori pe termen lung
70%
100%
100%
70%
48
Vnzri
70%
31%
100%
21.7%
30
Cumprri
70%
31%
100%
21.7%
30
Cheltuieli
70%
31%
100%
21.7%
30
Salarii i indemnizaii
70%
100%
100%
70%
52
Alte seciuni de audit
70%
31%
100%
21.7%
30
Balana de verificare i
nregistrri contabile
70%
56%
100%
39.2%
38
Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului
70%
56%
100%
39.2%
30
Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs
de execuie cantiti
Stocuri i producie n curs
de execuie evaluare
Debitori
Mrimea
eantionului
29
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU

EANTIONAREA
SIGURANA N
EXAMINAREA
ANALITIC
Inexistent
Moderat
Ridicat
100%
56%
31%
FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Inexistent
CRITERII
Rata eecurilor pn la 2%
Rata eecurilor mai mare de 10%
RISC
13.5%
23%
56%
100%
TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400

BANDA DE RISC
78.4% PN LA 100%
58.5% PN LA 78.3%
43.8% PN LA 58.4%
33.0% PN LA 43.7%
24.9% PN LA 32.9%
18.9% PN LA 24.8%
14.4% PN LA 18.8%
11.1% PN LA 14.3%
8.5% PN LA 11.0%
6.6% PN LA 8.4%
0 PN LA 6.5%
MRIMEA
EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3
TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400

BANDA DE RISC
72.1% PN LA 100%
58.7% PN LA 72.0%
47.8% PN LA 58.6%
39.0% PN LA 47.7%
30.2% PN LA 38.9%
23.4% PN LA 30.1%
18.1% PN LA 23.3%
14.0% PN LA 18.0%
10.9% PN LA 13.9%
8.4% PN LA 10.8%
6.5% PN LA 8.3%
PN LA 6.4%
MRIMEA
EANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5
30
P&I Partners
F 1.c
REVIZUIREA ANALITIC INIIAL * a se vedea Anexa 1
Obiectiv
S ne asigurm c situaiile financiare par rezonabile.
Activitatea de audit
Se vor compara situaiile financiare ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior
i se vor analiza toate diferenele mari sau neobinuite.
Rezultate
Urmtoarele aspecte au fost remarcate:
1. Cheltuielile privind chiria au crescut n mod semnificativ.
2. Cheltuielile privind amenzile i penalitile au crescut n mod semnificativ.
3. Nivelul stocurilor a nregistrat o cretere semnificativ, pe fondul reducerii vitezei de
rotaie a acestora.
4. De asemenea, se poate remarca o cretere semnificativ a soldului creanelor
comerciale.
5. Creterea stocurilor i a soldului de creane sugereaz faptul c societatea se afl ntro poziie de overtrading (ncearc s vnd mai mult dect poate piaa s absoarb).
Acest lucru a fost luat n considerare la evaluarea riscului de audit, ct i la evaluarea
iniial a principiului continuitii activitii.
Concluzie
Aspectele prezentate anterior vor trebui clarificate n cursul auditului.
ABY
10.01.2007
31
P&I Partners
F 1d
EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006
REVIZUIREA INIIAL A PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII
Obiectiv
Asigurarea faptului c este justificat aplicarea principiului continuitii activitii la
ntocmirea situaiilor financiare.
Revizuirea informaiilor preliminare disponibile i evaluarea aplicrii principiului
continuitii activitii.
Rezultate
Existena unei producii pe stoc coroborat cu creterea creanelor comerciale nencasate
indic, pe de o parte, faptul c societatea nu reuete s vnd tot ceea ce produce iar pe
de alt parte, faptul c societatea nu mai ncaseaz cu aceeai ritmicitate ca anul trecut.
Dac adugm la acestea i nivelul redus de lichiditi, putem pune un semn de ntrebare
n dreptul strii de sntate economic a societii. Acest lucru a fost luat n considerare i
la evaluarea riscului de audit.
Concluzie
n lumina informaiilor disponibile la acest moment, utilizarea de ctre societate a
principiului continuitii activitii poate fi pus sub semnul ntrebrii.
ABY
10.01.2007
32
Anexa 1
VENITURI SI CHELTUIELI
600
6011
6012
6013
6018
604
605
611
612
613
623
625
626
627
628
635
641
6451
6452
6458
654
658
665
666
658
672
681
691
701
711
758
765
766
Specificatie indicator
CHELTUIELI CU MATERIALELE
MATERIALE AUXILIARE
COMBUSTIBIL
MATERIALE PENTRU AMBALAT
MATERIALE CONSUMABILE
RECHIZITE SI ALTE CONSUMABILE
ENERGIA SI APA
CHELTUIELI DE INTRETINERE SI REPARATII
CHIRII, REDEVENTE, LOCATII DE
GESTIUNE
POLITE DE ASIGURARE
PROTOCOL,RECLAMA,PUBLICITATE
DELEGATII SI ABONAMENTE
TAXE POSTALE, TAXE DE
TELECOMUNICATII
COMISIOANE BANCARE
ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
ALTE IMPOZITE
REMUNERATTILE PERSONALULUI
CONTR.UNIT.LA ASIG.SOCIALE
CONTR.UNIT.PT.AJUT.DE SOMAJ
ALTE CHELT.PRIV.ASIG.SI PROT.SOCIALA
Cheltuieli cu provizioane pentru creante greu de
incasat
ALTE CHELT. DE EXPLOATARE
CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS
VALUTAR
Dobanzi
Despagubiri, amenzi si penalitati
CHELT.PRIVIND OPERATIILE DE CAPITAL
CHELT.DE EXPLOATARE AMORTIZARI SI
PROVIZIOANE
CHELT.CU IMPOZITUL PE PROFIT
VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR
FINITE
Venituri din productia stocata
ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
VENITURI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
DOBANZI BANCARE
2006
lei
159.196.673
39.875
191.464
86.328
29.904
16.791
1.299.346
47.347
2005
Diferen %Diferen
lei
11,27%
143.073.498 16.123.175
9.613
31,77%
30.262
38.974
25,56%
152.490
-66.788
-43,62%
153.116
8.992
43,00%
20.912
3.720
28,46%
13.071
522.602
67,28%
776.744
-753.372
-94,09%
800.719
4.041.352
61.013
133.450
751.992
157.879
58.718
118.660
643.333
3.883.473
2.295
14.790
108.659
2.459,78%
3,91%
12,46%
16,89%
241.189
164.203
2.125.000
3.572.043
4.846.105
1.114.605
242.306
96.922
212.651
162.350
1.912.500
3.428.931
4.429.340
1.018.749
221.467
88.587
28.538
1.853
212.500
143.112
416.765
95.856
20.839
8.335
13,42%
1,14%
11,11%
4,17%
9,41%
9,41%
9,41%
9,41%
350.030
15.301
493.153
17.190
-143.123
-1.889
-29,02%
-10,99%
4.250.631
1.530.000
544.000
51.918
2.748.579
1.836.000
20.952
82.729
1.502.052
-306.000
523.048
-30.811
54,65%
-16,67%
2.496,35%
-37,24%
2.554.925
16.112.453
2.190.894
17.279.818
364.031
-1.167.365
16,62%
-6,76%
202.598.639 -1.841.692
7.650.680 18.445.523
4.410
-26.053
-23.788
-20.227
-1.753
-30.107
0,91%
241,10%
-16,93%
117,61%
5,82%
204.440.331
26.096.203
-21.643
-44.015
-31.860
33
772
VENITURI DIN OPERATIUNI DE CAPITAL
-86.700
-102.927
16.227
-15,77%
Anexa 2
Structuri
de
informatii
Mijloace
fixe - cost
Specificatii element de calcul
2006
2005
Diferen %Diferen
Comentarii
61.924
58.956
2.968
5,03%
- amortizarea acumulata
30.197
27.725
2.472
8,92%
- valoarea ramasa neamortizata
31.727
31.231
496
1,59%
- materii prime si consumabile
31.285
24.874
6.411
25,77%
7.414
2.909
4.505
154,88%
- produse finite
26.202
7.652
18.550
242,44%
- comerciale
- altele
15.965
2.263
10.783
71
5.182
2.191
48,05%
3069,05%
Crestere
substantiala
la toate
categoriile de
creante.
3.589
-3.589
-100,00%
68
-60
-88,24%
Societatea nu
detine
lichiditati la
sfarsitul anului
2006
- impozit pe profit
16.556
16.835
-279
- facturi nesosite
- imprumut bancar
- TVA de plata
3.990
2.004
2.831
3.720
3.407
2.040
270
-1.403
791
- creditori diversi
- asigurari sociale
- fondul de somaj
7.716
311
68
0
418
398
7.716
-107
-330
Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

- imprumut bancar
13.600 17.000
Capital
1.700
1.000
-3.400
700
Nimic de
semnalat
Stocuri
- productia in curs
Cresteri in toate
categoriile de
stocuri
detinute.
Creante
Banca si
casa
- banca
- casa
Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Nimic de
-1,66% semnalat
Nimic de
7,27% semnalat
-41,18%
38,75%
Crestere
0,00% substantiala.
-25,61%
-82,91%
-20,00%
70,00% Nu apar
34
social
subscris
Rezultatul
reportat
modificari.
42.194
8.930
33.264
Profit preliminar
372,50% substantial
SECTIUNEA G Imobilizari corporale si necorporale

A. Obiective primare de audit
(aseriunile managementului sau declaratiile conducerii)
1. Apartenenta : imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina entitatii
auditate.
2. Existenta: imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa existe la data bilantului.
3. Evaluare: evaluarea activelor imobilizate trebuie prezentata corect, utilizand
principiile contabile general acceptate.
4. Exhaustivitate (integralitate) toate activele imobilizate sunt prezentate in situatiile
financiare.
5. Activele constituite drept garantii (gajate, ipotecate, aflate in custodie la terti)
trebuie identificate si examinate separate.
6. Perioada corecta intrarile sau iesirile de active sunt imputabile perioadei auditate.
Seciunea
G
ACTIVE FIXE CORPORALE I NECORPORALE
Iniiale
ntocmit de: ABY
Data
10.02.2007
Perioada:31.12.2006
Revizuit de: CDU
16.02.2007
Probe de audit necesare

1. Obinei un tabel cu variaia valorii de
intrare, a amortizrii i a valorii contabile
nete, n cursul exerciiului financiar, pentru
fiecare categorie de mijloace fixe.
2. Obinei un tabel cu noile active nregistrate
n cursul exerciiului financiar auditat.
Verificai toate intrrile importante de
active pe baza facturilor aferente /
documentelor justificative.
3. Obinei un tabel cu ieirile de active n
cursul exerciiului financiar. Verificai
ncasrile din fiecare vnzare important de
Acoperire
Ref.
sit.
Iniiale
100%
G1
ABY
Nu sunt
100%
G2
ABY
Nu sunt
100%
G3
ABY
Nu sunt
Probleme aprute
35
active din cursul exerciiului financiar cu

documentele justificative.
4. Obinei un tabel cu profitul /pierderea
rezultate n urma cedrilor de active din
cursul exerciiului financiar. Verificai
calculul profitului sau pierderii din vnzare.
5. Obinei tabele cu activele deinute prin
contracte de leasing financiar sau de
cumprare n rate. Revizuii contractele de
leasing financiar i de cumprare n rate i
asigurai-v c att activele, ct i
obligaiile aferente au fost corect
nregistrate i prezentate.
6. Obinei tabele privind cheltuielile cu
amortizarea aferente exerciiului financiar
auditat. Verificai corectitudinea calculului
cheltuielilor cu amortizarea i comparai
politica de amortizare din exerciiul curent
cu cea din anii anteriori.
100%
G4
ABY
Nu sunt
100%
G5
ABY
Nu sunt
100%
G6
ABY
Nu sunt
7. Obinei tabele cu reevalurile de active

efectuate n cursul exerciiului financiar
auditat.
100%
G7
ABY
Nu sunt
8. Obinei un tabel cu reparaiile i

modernizrile de active i decidei dac
exist elemente care trebuie capitalizate.
100%
G8
ABY
Nu sunt
Lista
Anexat
G9
ABY
Munca de audit
9. Decidei dac este necesar verificarea
fizic a mijloacelor fixe.
10. Examinai actele de proprietate ale
activelor semnificative, dac acestea nu
sunt n custodia unei instituii de creditare,
ca garanie. Asigurai-v c actele sunt pe
numele clientului i obinei confirmarea n
acest sens, dac nu sunt n posesia
societii.
11. Obinei un tabel cu angajamentele de
investiii, dac exist aa ceva, fcnd
deosebire ntre cele contractate, dar care nu
sunt prezentate n situaiile financiare i
cele autorizate fr a fi ns deja
contractate.
Actele de
proprietate
n posesia
companiei
REF
ABY
REF
ABY
Una din cldiri are

nevoie de reparaii
minore.
Inspecia actelor.
Banca deine garania
asupra terenurilor i
cldirilor societii.
Nu sunt
.
12. Decidei dac exist probe privind o
depreciere a fondului comercial i a altor
36
mijloace fixe i asigurai-v c, n caz

afirmativ, a fost fcut un provizion
corespunztor.
G 12
ABY
Nu sunt
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe:
1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.
2. Exist i aparin societii.
3. Sunt corect evaluate n bilan.
4. Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS).
Semnat.......CD Data......16.02.2007............................................
Responsabil de misiune
37
P&I Partners
G.1.
Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, amortizarea cumulata si
valoarea (contabila) neta ramasa.
Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi: fise individuale ale
mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice
imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare si iesire.
Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit
Utilaje
pentru
Masini, utilaje
Terenuri si
si instalatii de masurari si
Total
finisaje
Autovehicule
cladiri
lucru
lei
lei
lei
lei
lei
Cost/Evaluare
La 1 ianuarie 2006
41.831.405.147 15.803.732.268 395.433.433 924.064.580 157.606.605.871
0
0
0
0
0
Intrari
+
0
16.171.961.166 37.610.967
170.000.000
43.935.844.758
Reevaluari
+
0
0
0
0
0
Iesiri
0
0
0
-136.000.000
-136.000.000
0
0
0
0
0
Cost la 31 decembrie
2006
41.831.405.147 31.975.693.434 433.044.400 958.064.580 201.406.450.630
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Amorizarea cumulata
La 1 ianuarie 2006
15.098.938.756 12.119.244.918 97.660.753
410.324.410
74.163.104.365
0
0
0
0
0
Cheltuiala cu
+
amortizarea pe 2006
1.037.292.604 3.971.289.704
43.304.440
157.955.543
13.798.049.762
0
0
0
0
0
Amortizarea aferenta
iesirilor
0
0
0
-84.082.000
-84.082.000
0
0
0
0
0
Amortizarea acumulata 16.136.231.360 16.090.534.622 140.965.193 484.197.953
87.877.072.127
la 31 decembrie 2006
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Valoarea contabila
38
0
La 31 decembrie 2006
25.695.173.787
La 31 decembrie 2005
26.732.466.391
Concluzii: nu sunt probleme.
0
15.885.158.812
3.684.487.350
0
292.079.207
297.772.680
0
473.866.628
513.740.170
0
113.529.378.503
83.443.501.507
ABY
10.02.2007
G.2.
P&I Partners
Obiectiv: Obtinerea unui tabel al intrarilor de active
.
Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale
imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare.
Nr. crt
Data achizitiei
Descriere activ
Document
justificativ*
1
31.03.2006
Volkswagen Golf 1.4
2
31.05.2006
Rindea electrica
3
30.09.2006
Voltmetru
* se anexeaza toate documentele justificative in copie
Valoarea de
recunoastere
iniial
170.000.000
5.440.000
32.170.966
Concluzii: Imobilizarile corporale de valoare semnificativa au fost achizitionate in

numele entitatii auditate. Valorile de intrare au fost inregistrate in mod corect in
contabilitate, in conformitate cu principiile contabile general acceptate.
ABY
10.02.2007
De verificat,
componenta costului de achizitie in cazul imobilizarilor IAS 16!
(IAS 16) Costul unui element de imobilizri corporale cuprinde:

(a) preul de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare nerecuperabile, dup
scderea tuturor reducerile comerciale.
(b) orice costuri direct atribuibile aducerii activului n locaia i condiiile necesare pentru a putea
fi folosit n maniera dorit de conducere.
c) costurile estimate iniial pentru demontarea i mutarea activului, respectiv, costurile de
restaurare a amplasamentului, entitatea avnd aceste costuri drept obligaie ca o consecin a
achiziionrii elementului de imobilizri corporale sau a utilizrii acestuia pe parcursul unei
anumite perioade, n alte scopuri dect cele de a produce stocuri.
39
G.3.
P&I Partners
Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu iesirile de active in perioada auditata.
Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale
imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta
contabila.
Nr.
crt
1
2
3
4
Data
achizitiei
Descriere
activ
Data
Document
scoaterii justificativ
din
iesire*
evidenta
31.01.2006
31.03.2006
30.01.2005 Generator
05.05.2002 CNC
strung de
mare
precizie
09.07.2001 Pompa
31.10.2006
electrica
17.09.2000 Masina de 03.01.2006
Document
justificativ
de ncasare*
Valoarea de
recunoastere
initiala
164.826
11.260
15.289
1.250
40
impachetat
GX450
* se anexeaza toate documentele justificative in copie
Concluzie: Au fost inregistrate toate iesirile de active imobilizate corporale care au
intervenit in perioada auditata.
ABY
10.02.2007
P&I Partners
G.4.
Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind castigul sau pierderea la instrainare

Aplicatie propusa nr. 1 :
Introducere : SC P&I Partners SA este o companie al crei obiect principal de activitate l
reprezint producerea i comercializarea echipamentelor electronice i optice. Pe parcursul
derulrii angajamentului de audit al situaiilor financiare anuale ale companiei n cauz, aferente
anului 2006, au fost colectate probe de audit n legtur cu activele sale imobilizate, stocurile,
clientii si datoriile comerciale dup cum urmeaz:
La data de 10.03.2006, compania a achiziionat un o instalaie tehnologic la preul de
250.000 lei, exclusiv TVA, costurile de transport (livrare si manipulare) facturate distinct de ctre
o societate de profil fiind de 1.800 lei, exclusiv TVA. Ambele facturi se achit ulterior prin
O.P.nr. 12545 i 12546 -12.03.2006. In legatura cu achizitia acelui activ imobilizat, compania a
suportat urmatoarele costuri:
- Costuri de instalare i asamblare 245 lei;
- Costuri de amenajare a amplasamentului 2.100 lei;
- Costuri de testare a funcionrii corecte a activului 3.800 lei.
- Costuri pentru demontarea si mutarea instalatiei tehnologice, si restaurarea
amplasamentului: 32.500 lei.
Activul respectiv are o durata normal de utilizare (durata de viata utila) de 12 ani, fiind
amortizat n regim liniar, valoarea reziduala fiind estimata la 10% din cost. Dup 6 luni de
exploatare, conducerea departamentului tehnic a apreciat c instalaia respectiv nu mai
corespunde cerinelor operaionale, motiv pentru care s-a luat decizia cedrii sale pentru suma de
265.000 lei, exclusiv TVA. Potrivit contractului de vnzare- cumprare, contravaloarea activului
41
cedat, trebuia ncasat pn la sfaritul lunii octombrie 2006 iar situaia n fapt nu confirm
efectuarea plaii.
Cerine:
a) la ce valoare va fi recunosut iniial acest activ imobilizat?. Compania este inregistrata
in scopuri de TVA la autoritatea fiscala.
b) determinai rezultatul cedrii activului- ctigul sau pierderea la nstrinare.
c) aplicai principiul prudenei contabile n cazul nerespectrii clauzei contractuale
privind ncasarea contravalorii activului cedat.
Rezolvare :
a) Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, elementele care formeaza costul unui activ
imobilizat, in vederea recunoasterii iniiale sunt urmatoarele:
Nr.
Crt.
1
2
3
4
5
6
7
Indicator
Pret de achizitie*
Costuri de transport
Costuri de instalare si asamblare
Costuri de amenajare a amplasamentului
Costuri de testare
Costuri pentru demontare, mutare si restaurare
COST de achizitie (rd. 1+2+3+4+5+6)
Valoare
(lei)
250.000,00
1.800,00
245,00
2.100,00
3.800,00
32.500,00
290.445,00
Nota: Activul imobilizat va fi recunoscut initial la cost, in valoare de 290.445 lei. TVA
nu intra in determinarea costului de achizitie, aceasta fiind o taxa recuperabila de la
autoritatile fiscale.
b) Determinarea rezultatului la cedarea activului
Activitatea de audit: Au fost inspectate fisa individuala a mijlocului fix si registrul
mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost
inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila.
Rezultate : Au fost obinute urmtoarele probe de audit pentru instalaia tehnologic:
Nr.
Crt
1
Data
achiziiei
Data
scoaterii din
eviden
10.03.2006 15.09.2006
Document justificativ
intrare
F1276/10.03.2006
Documente justificativ
ieire
Contract vnzare cumprare 187/2006;
F 09987/15.09.2006
Nr. Valoare de Document

Valoare
Venit
Cheltuieli
Rezultat
Crt recunoatere justificativ amortizat* din cedare
aferente
+/iniiala
ncasare
operatiunii
de cedare*
1
290.445
Nu s-a
10.891,69 265.000,00 279.553,31 -14.553,31
obinut
Determinarea valorii amortizate/neamortizate

42
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7
Indicator
Cost
Valoare reziduala (rd.1 x 10%)
Valoarea amortizabila (rd. 1-2)
Durata de viata utila (ani)
Amortizare lunara (rd.3/(rd.4 x12))
Valoare amortizata (rd. 5 x 6 luni)
Valoare nerecuperata (rd. 1-6)
Valoare
(lei)
290.445,00
29.044,50
261.400,50
12
1.815,28
10.891,69
279.553,31
Nota: Determinarea incorecta a profitului sau pierderii la instrainarea activelor

imobilizate poate avea un aspect semnificativ asupra rezultatului net raportat de entitate.
Concluzie : Rezultatul operatiunii de cedare a activului a fost corect determinat si este
imputat intr-o maniera adecvata perioadei auditate.
ABY
10.02.2007
c) Neincasarea contravaloarii activului instrainat, in termenul prevazut de catre

prevederile contractuale, impune potrivit principiului prudentei contabile, recunoasterea
unei ajustari pentru deprecierea creantei fata de debitorii diversi.
P&I Partners
G.5.
Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind activele exploatate in baza contractelor de leasing
financiar si a contractelor de cumparare cu plata in rate
Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor
active imobilizate exploatate in regim de leasing financiar sau achizitionate cu plata in
rate. Au fost revizuite contractele de leasing financiar. S-au efectuat calcule cu privire la
valoarea actualizata a platilor minimale de leasing si s-au obtinut referinte cu privire la
valoarea justa. Au fost inspectate notele de inregistrare contabila, fisele si registrul
mijloacelor fixe.
n urma verificrilor ntreprinse asupra sursei de provenien a activelor imobilizate, s-a
constatat existena unei maini de mpachetat exploatat n regim de leasing financiar, activul
imobilizat respectiv nefiind prezentat n raportrile financiare interimare la 30.06.2006, n acord
cu cerinele IAS-17. Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing),
valoarea plilor minime de leasing ce urmeaz a fi efectuate pe durata contractului este de 39.800
lei. S-au obinut probe de audit relevante cu privire la valoarea just a activului (42.350 lei).
43
Cerine: se impune recunoaterea acestui activ imobilizat n situaiile financiare ale

beneficiarului de leasing? Argumentai. n caz afirmativ, la ce valoare se recunote?
Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea
plilor minime de leasing ce urmeaz a fi efectuate de ctre locatar (beneficiarul de leasing) pe
durata contractului urmeaz urmtorul scadenar:
Anul
1
2
3
4
5
6
7
Valoare
13.250
13.500
13.800
14.200
14.600
14.900
15.300
plai de
leasing
Factor
0,952
0,907
0,864
0,823
0,784
0,746
0,711
unitar de
valoare
prezent
Not: rata de actualizare (rata implicit a dobnzii de leasing) avut n considerare este de 5 %.
Conform raportului de evaluare ntocmit de un evaluator independent, valoarea just a

activului exploatat n regim de leasing financiar este de 81.000 lei.
Cerin: La ce valoare se vor recunoate iniial n situaiile financiare ale locatarului
activele i datoriile aferente operaiunii de leasing financiar?
Rezultate: Se impune recunoasterea activului imobilizat exploatat in regim de leasing

financiar, in virtutea principiului prevalentei economicului asupra juridicului. De
asemenea, potrivit IAS 17 Leasing, la inceputul perioadei de leasing, locatarii vor
recunoaste operatiunile de leasing financiar in bilanturile lor ca active si datorii, la o
valoare egala la inceputul contractului de leasing cu valoarea justa a bunului in regim de
leasing sau cu valoarea actualizata a platilor minime de leasing, daca aceasta din urma
este mai mica.
S-au obtinut urmatoarele probe de audit (aplicatia 3):

Nr.
Crt.
1
2
Indicator
valoarea platilor
minime de leasing
factor unitar de
valoare prezenta
valoarea
actualizata a
platilor minime de
leasing
valoarea justa a
bunului in regim de
leasing
valoarea de
recunoastere in
bilant a activelor
si
datoriilor aferente
operatiunii de
leasing financiar
Anul 1
Anul 2
Anul 3
Anul 4
Anul 5
Anul 6
Anul 7
Total
13.250,00
13.500,00
13.800,00
14.200,00
14.600,00
14.900,00
15.300,00
na
0,952
0,907
0,864
0,823
0,784
0,746
0,711
na
12.614,00
12.244,50
11.923,20
11.686,60
11.446,40
11.115,40
10.878,30
81.908,40
81.000,00
81.000,00 lei
44
Concluzie: Se impune recunoasterea activelor si datoriilor aferente operatiunii de

leasing financiar, la valoarea de 39.800 lei (aplicatia 2), respectiv 81.000 lei (aplicatia 3).
Acest aspect va fi discutat cu conducerea entitatii.
ABY
10.02.2007
P&I Partners
G.6.
Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la valoarea deprecierii sau amortizarii

Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor
active imobilizate depreciate la data bilantului. Au fost inspectate planurile de amortizare
a activelor imobilizate. S-a revizuit Registrul de inventar si Rapoartele comisiilor de
inventariere a activelor imobilizate. S-a testat gradul de acuratete al estimarilor contabile
si ipotezelor avute in considerare de catre conducere pentru ajustarile de depreciere
efectuate.
Rezultate: Au fost obtinute urmatoare probe de audit ( Nota: intr-o structura tabelara, se
va indica valoarea amortizata/depreciata pentru fiecare clasa de active imobilizate).
45
Concluzie: Valoarea deprecierilor si amortizarilor este/nu este corect determinata si

influenteaza/ nu influenteaza intr-o maniera adecvata rezultatele perioadei.
ABY
10.02.2007
P&I Partners
G.7.
Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la reevaluarile de active

Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor
operatiuni de reevaluare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost
inspectat raportul de evaluare efectuat de catre evaluatorul extern independent. S-au
obtinut probe de audit cu privire la valoarea justa a activelor reevaluate. Au fost
inspectate alte documente precum : fisele individuale si registrul mijloacelor fixe, notele
de inregistrare contabila din Registrul Jurnal, fisele conturilor specifice de imobilizari.
46
Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, la data reevaluarii unui activ, amortizarea

cumulata este tratata prin una din urmatoarele modalitati:
a) este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a
activului astfel incat valoarea contabila bruta dupa reevaluare sa fie egala cu
valoarea reevaluata. Aceasta metoda este utilizata in cazul in care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice de actualizare care are urmatoarea formula de
calcul:
Ik =
Vjusta
Vcontabila
b) este eliminata din valoarea contabila bruta (cost) a activului iar valoarea neta
reevaluata devine valoare reevaluata a activului. Aceasta metoda este utilizata adesea
pentru reevaluari de cladiri.
Potrivit listelor de inventar ntocmite cu ocazia efecturii operaiunilor de inventariere a
elementelor de active i pasive, s-au cules informaii cu privire la existena unor active
imobilizate de natura echipamentelor tehnologice i a instalaiilor de lucru, evideniate la costul
de achiziie de 60.000 lei pentru care valoarea amortizat cumulat este de 20.000 lei. Pentru
aceste active, conform unui raport de expertiz ntocmit de un evaluator independent, s-a stabilit o
valoare actual just de 80.000 lei, pe care conducerea ntreprinderii dorete s o atribuie acestor
active imobilizate.
Cerine:
a) operai nregistrrile contabile de ajustare a costului istoric i amortismentului cumulat
pentru acest activ imobilizat reevaluat, corespunztor celor 2 metode permise de IAS 16.
b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat n situaiile financiare aferente anului
2006? Ambele variante.
Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Nr.crt.
Indicator
T0 (lei)
T1 (lei)
a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate
1 Cost
60.000 120.000
2 Amortizare
20.000
40.000
40.000
80.000
3 Valoare contabila
80.000
4 Valoare justa
2
5 Indice de actualizare
b. metoda eliminarii amortizarii cumulate
1 Cost
60.000
80.000
2 Amortizare
20.000
0
40.000
80.000
3 Valoare contabila
80.000
4 Valoare justa
- Operarea inregistrarilor contabile :

a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate
47
Activ imobilizat
= Rezerve din reevaluare
Rezerve din reevaluare = Amortizarea activului imbilizat
60.000
20.000
b. metoda eliminarii amortizarii cumulate
Activ imobilizat
= Rezerve din reevaluare
20.000
Amortizarea activului imbilizat = Rezerve din reevaluare
20.000
- Valoarea de recunoastere a activului imobilizat in situatiile financiare incheiate la

31.12.2006 va fi egala cu valoarea reevaluata (80.000 lei), indiferent de metoda adoptata
de conducere. De asemenea, valoarea diferentelor favorabile din reevaluare este de
40.000 lei.
La 31.12.2006, conducerea entitii decide s reevalueze construciile sale, recunoscute iniial la
un cost de achiziie de 400.000 lei i amortizate pentru suma de 100.000 lei. Valoarea just
determinate de ctre un expert este de 450.000 lei.
Cerine:
obinei valoarea diferenelor cumulate din reevaluare, cunoscnd c la 31.12.2003 s-a
efectuat o operaiune de reevaluare n urma creia:
- au fost reflectate n evidenele contabile rezerve din reevaluare n valoare de 23.500 lei.
- au fost reflectate n evidenele cheltuieli privind ajustarea pentru depreciere n valoare de
23.500 lei.
determinai valoarea la care activele reevaluate sunt prezentate n situaiile financiare
ntocmite la 31.12.2006 folosind varianta n care amortizarea cumulat este recalculat
proporional cu schimbarea n valoarea brut a activului, respectiv varianta n care
amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil a activului.
Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Metoda
Amortizarea cumulata
este recalculata
proportional cu
schimbarea in valoarea
contabila bruta a
activului
a)
b)
Nr.crt.
Indicator
1
Cost
2 Amortizare
3 Valoare contabila
4 Valoare justa
Indice de actualizare (valoare justa/valoare
contabila)
31.12.2003 Diferente din reevaluare (rezerve)
31.12.2006 Diferente din reevaluare (rezerve)
31.12.2003
31.12.2006
Total rezerve din reevaluare

Diferente din reevaluare (cheltuiala)
Diferente din reevaluare (rezerve)
Total rezerve din reevaluare
T0 (lei)
T1 (lei)
400.000
600.000
100.000
300.000
450.000
150.000
450.000
1,5
23.500
150.000
173.500
23.500
150.000
126.500
Se
determina
prin
insumare
Se
48
determina
prin
diferenta
Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei.
Metoda
Amortizarea cumulata
este eliminata
din valoarea contabila
a activului si
valoarea neta este
recalculata la valoarea
reevaluata a activului
Nr.crt.
Indicator
T1 (lei)
400.000
450.000
100.000
2 Amortizare
300.000
3 Valoare contabila
450.000
4 Valoare justa
Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei.
0
450.000
Cost
T0 (lei)
Mentiune : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale :
daca valoarea contabila a unui activ este majorata ca urmare a unei

reevaluari, aceasta majorare va fi inregistrata direct in creditul conturilor
de capitaluri proprii, la categoria diferente din reevaluare. Cu toate
acestea, majorarea constatata din reevaluare va fi recunoscuta in profit sau
pierdere, in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din
reevaluarea aceluiasi activ recunoscuta anterior in profit sau pierdere.
daca valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei
reevaluari, aceasta diminuare va fi recunoscuta in profit sau pierdere. Cu
toate acestea, diminuarea rezultata din reevaluare va fi scazuta direct din
capitalurile proprii (rezerve din reevaluare corespunzatoare aceluiasi
activ), in masura in care exista un sold creditor in surplusul din reevaluare
pentru acel activ.
Concluzie: Operatiunile de reevaluare s-au realizat in acord cu principiile contabile

general acceptate. Diferentele din reevaluare au fost corect determinate si inregistrate in
evidentele contabile.
ABY
10.02.2007
P&I Partners
G.8.
Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind reparatii si modernizari de active.

Mentiuni :
49
Trebuie facuta distinctie intre recunoasterea unor cheltuieli ulterioare drept

cheltuieli ale perioadei sau prin capitalizare in valoarea contabila a activului
imobilizat.
Lucrarile de reparatii si intretinere genereaza o chetuiala a perioadei pentru ca
astfel de operatiuni nu genereaza beneficii economice viitoare suplimentare fata
de cele asociate parametrilor initiali de functionare a activului (doar conserva
acesti parametri, fara a-i imbunatati).
Modernizarile de active sunt tratate drept o capitalizare in valoare contabila a
activului imobilizat si se vor recupera prin amortizare pe durata de viata ramasa a
activului, deoarece contribuie la generarea unor beneficii economice viitoare
suplimentare fata de cele initiale, precum :
cresterea productivitatii muncii;
diminuarea cheltuielilor de productie ;
imbunatatirea tehnico-economica a parametrilor de functionare ;
cresterea duratei de viata a activului sau a valorii recuperabile ;
stoparea iesirilor viitoare de numerar (de exemplu, diminuarea
pierderilor operationale).
Activitate de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la eventualele
cheltuieli ulterioare inregistrate dupa recunoasterea initiala a activelor imobilizate si in
legatura cu acestea, precum si cu privire la tratamentele contabile adoptate. S-au inspectat
documentele justificative care probeaza efectuarea platilor.
n acord cu inteniile departamentului de planificare i monitorizare a producie, privind
ameliorarea productivitii muncii pe fondul diminurii substaniale a costurilor de exploatare, n
data de 3 iulie 2006 s-au nregistrat cheltuieli ulterioare n cazul unor echipamente de mecanic
fin n valoare de 32.500 lei, necesare modernizrii acestora. Valoarea contabil a echipamentelor
respective este de 25.780 lei (la 01.01.2006), amortisment cumulat (la 01.01.2006) 15.200 lei iar
durata de utilizare rmas este de 5 ani (la 01.01.2006), aceasta ramanand nemodificata. Regim
de amortizare linear. Nu se estimeaz valoarea rezidual.
Cerine:
a) determinai dac sunt respectate cerinele de capitalizare a acestor cheltuieli ulterioare
n valoarea contabil a activului imobilizat. Care este tratamentul contabil n cazul n care nu sunt
ndeplinite cerinele pentru capitalizare?
b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat n situaiile financiare aferente anului
2006? Ambele variante.
Rezultate : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, o entitate nu recunoaste in valoarea

contabila a unui activ imobilizat costurile reparatiilor si intretinerilor zilnice, acestea fiind
recunoscute in profit sau pierdere pe masura ce apar. In speta propusa, costurile ulterioare
indeplinesc cerintele de recunoastere in valoarea contabila a activului imobilizat, facand
referire la operatiuni de modernizare concretizate in cresterea beneficiilor economice
viitoare asociate exploatarii activului imobilizat (cresterea productivitatii muncii,
diminuarea substantiala a costurilor de exploatare).
Au fost obtinute urmatoarele probe de audit
Varianta 1 capitalizarea cheltuielilor ulterioare in valoarea contabila
Nr. crt.
01.01.2006 30.06.2006
31.12.2006
50
1
2
3
4
5
6
Cost (lei)
Amortizare cumulate (lei)
Valoare contabila (lei) Rd. 1-2
Durata de viata ramasa (luni)
Amortizare semestrul I
Cheltuieli ulterioare
40.980
15.200
25.780
60
2.578
32.500
Valoare amortizabila la 03.07.2006
55.702
8
9
Cost la 31.12.2006
Amortizare semestrul II
73.480
6.189
40.980
73.480
17.778
23.967
23.202
49.513
54
48
(Rd. 3/ 60 luni) x 6 luni
Din textul aplicatiei
Valoare contabila la
30.06.2006 (23.202)
plus cheltuieli ulterioare
(32.500)
Cost la 30.06.2006
(40.980) plus cheltuieli
ulterioare (32.500)
(Rd.7/54 luni) x 6 luni
Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la

valoarea de 49.513 lei. Cheltuielile ulterioare indeplinesc conditia de recunoastere
prin capitalizare in valoarea contabila.
Varianta 2 recunoasterea cheltuielilor ulterioare in profit sau pierdere

Nr. crt.
01.01.2006
31.12.2006
1
Cost (lei)
40.980
40.980
2
Amortizare cumulate (lei)
15.200
20.356
20.624
3
Valoare contabila (lei) Rd.1-2
25.780
4
Durata de viata ramasa (luni)
60
48
(Rd. 3/60 luni) x
12 luni
5
Amortizare anuala
5.156
Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la

valoarea de 20.624 lei. Cheltuielile ulterioare nu indeplinesc conditia de
recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila si sunt recunoscute prin profit
sau pierdere ca si cheltuiala a perioadei.
Concluzie : Cheltuielile ulterioare recunoasterii initiale a activului imobilizat au fost
adecvat tratate sub aspect contabil, in acord cu principiile contabile general acceptate.
ABY
10.02.2007
P&I Partners
G.9.
Obiectiv : Verificarea fizica a mijloacelor fixe pentru a constata existenta acestora.

Verificarea daca compania are documente de proprietate asupra lor.
51
Activitate de audit
Pentru un eantion de mijloace fixe:
(i)
S-au realizat inspectii fizice;
(ii)
Pentru terenuri i cldiri s-a verificat titlurile de proprietate;
(iii)
S-au notat terenurile i cldirile care sunt ipotecate sau gajate.
Selectarea eantionului
Se verific toate terenurile i cldirile i un eantion ales pe baza raionamentului
profesional - de alte zece mijloace fixe, care s includ toate intrrile semnificative din
cursul anului.
Total mijloace fixe la valoarea rmas neamortizat
Terenuri i cldiri
Valoarea rmas neamortizat a celorlalte mijloace fixe testate
24.909.575.549.
15.114.808.110
8.712.239.342
Total valoare rmas neamortizat testat

Total % din VRN testat
23.827.047.452
96%
Rezultate
(i)
Tot eantionul a fost inspectat fizic.
(ii)
Cldirea fabricii este uor deteriorat (nesemnificativ n acest stadiu) punct pentru
agenda de discuie a partenerului la ntlnirea final cu clientul.
(iii) Pentru terenuri i cldiri au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se afl la
sediul companiei. Este necesar prezentarea garaniilor deinute de banc asupra
terenului i cldirilor.
Concluzie
Mijloacele fixe exist i compania deine titluri de proprietate asupra lor, cu meniunea
garaniilor n favoarea bncii.
ABY
10.02.2007
10. Examinarea documentelor si a titlurilor de proprietate aferente.

In cazul activelor care se afla in custodia tertilor sau care sunt gajate/ipotecate in favoarea
unor creditori (constituie ca si garantii buna executie) auditorul trebuie sa obtina
confirmari externe adecvate.
11. Obtinerea unui tabel cu privire la angajamente de capital (de investitii)
52
Se va face distinctie intre angajamentele contractate dar care nu sunt prezentate in

situatiile financiare si cele autorizate dar care nu au fost contractate (se poate revizui un
buget de investitii).
P&I Partners
G.12.
Obiectiv: Efectuarea unor revizuiri legate de deprecierea activelor

Activitate de audit: Se va verifica daca entitatea a aplicat prevederile IAS 36
Deprecierea activelor cu privire la potentiale situatii de depreciere a activelor. Astfel,
entitatea va verifica daca exista indicii privind deprecierea activelor cu ocazia fiecarei
date de raportare.
Daca valoarea recuperabila a unui activ este mai mica decat valoarea sa contabila,
valoarea contabila a activului va fi redusa (va fi ajustata) pana la nivelul valorii
recuperabile. O astfel de reducere reprezinta o pierdere din depreciere.
Valoarea recuperabila a unui activ reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea
justa minus costurile de vanzare si valoarea sa de utilizare.
Relatii de calcul :
Valoarea contabila > Valoarea recuperabila => pierdere din depreciere (ajustare);
Valoarea recuperabila = max (valoarea de utilitate; valoare justa minus costuri de
cedare)
Valoarea de utilitate = valoarea actualizata a beneficiilor economice (fluxurilor de
trezorerie) viitoare generate din exploatarea activului.
Valoarea justa minus costuri de vanzare reprezinta valoarea care poate fi obtinuta
din vanzarea unui activ in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective
intre parti interesate si in cunostinta de cauza minus costurile de cedare.
Existnd anumite suspiciuni cu privire la deprecierea unei instalaii de producie, s-au efectuat
teste specifice n urma crora au fost culese urmtoarele probe de audit:
- cost de achiziie : ............................................................................... 450.000 lei;
- amortisment cumulat pn la data de 31.12.2006: .............................. 200.000 lei;
- valoarea just estimat prin metoda comparaiei................................. 205.000 lei;
- costurile aferente cedrii activului.. 5.000 lei;
- beneficii economice viitoare estimate a fi realizate pe o perioad de 5 ani:
Anul
Fluxuri viitoare de
numerar (lei)
Factor de valoare prezent
unitar
1
50.000
2
55.000
3
53.000
4
52.500
5
51.000
0,926
0,857
0,794
0,735
0,681
53
Not: Rata de actualizare luat n considerare este de 8%.
Cerine:
determinai la ce valoare va fi recunoscut n situaiile financiare aceast instalaie de
producie;
efectuai ajustrile de depreciere corespunztoare (dac se impun).
Rezultate : S-au cules urmatoarele probe de audit
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Indicator
Cost
Amortizare
Valoare contabila Rd. 1-2
Valoare justa
Costuri cedare
Valoare justa minus costuri de
cedare Rd. 4-5
Valoare de utilitate (suma
beneficiilor actualizate)
Beneficii economice viitoare
Factor de actualizare
Beneficii economice actualizate
Rd.8 x Rd.9
Valoare recuperabila
Pierdere din depreciere Rd. 3-11
Valoare (lei)
450.000
200.000
250.000
205.000
5.000
200.000
50.000
0,926
55.000
0,857
53.000
0,794
52.500
0,735
46.300
47.135
42.082
38.588
208.836
51.000
0,681
34.731
208.836
41.164
Nota1: Activul imobilizat va fi recunoscut la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila
(208.836 Lei)
Nota2: Valoarea recuperabila reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea de utilitate si valoarea justa minus costurile aferente
cedarii
Nota3: Diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea recuperabila (mai mica) este recunoscuta drept pierdere din
depreciere.
Concluzie: Pierderea din deprecierea activelor a fost corect determinata in acord cu

principiile contabile general acceptate si aceasta afecteaza in mod corespunzator perioada
auditata.
ABY
10.02.2007
SECTIUNEA H Auditarea plasamentelor de capital
Seciunea
H
Client: Societatea de Investiii Financiare Banat-Criana/
Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia
Iniiale
ntocmit de: I.O.S.
Data
14.02.2007
Revizuit de: T.D.
54
Grad de
acoperire
Referina
Iniiale
Probleme aprute
I. Probe de audit necesare

Verificarea plasamentelor
1.
2.
3.
Nu sunt aplicate
prevederile
IFRS/Directivei VII
referitoare la
consolidare/investiii n
entiti asociate.
Obinei lista plasamentelor i asigurai-v c

investiiile sunt corect clasificate n filiale, firme
asociate, asocieri n participaie, alte active fixe sau
curente.
100%
H.1.
I.O.S.
Verificai costul activelor noi i al celor cedate cu

documentele justificative aferente i asigurai-v c
variaiile importante n active au fost autorizate.
100%
H.2.
I.O.S
Nu exist.
N/A
H.3.
I.O.S
N/A
100%
H.4.
I.O.S
Nu exist.
100%
H.5.
I.O.S
Nu exist.
100%
H.6.
I.O.S
Nu exist.
80%
H.7.
I.O.S
Nu exist.
100%
H.8.
I.O.S
100%
H.9.
I.O.S
Confirmai soldurile conturilor de credite intra-grup

i asigurai-v c sunt corect prezentate.
Venituri din plasamente

4.
Asigurai-v c veniturile din plasamente sunt
nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat i
consecvent.
5. Asigurai-v c profitul /pierderea din cedri este

calculat() corect.
II. Activitatea de audit
Verificarea plasamentelor
6. Obinei confirmare de la terii ce dein certificate de
proprietate, amnunte privind condiiile contractuale ale
asocierii n participaie, etc.
7. Verificai fizic un eantion din certificatele

deinute de client.
8. Verificai printr-o surs autorizat, de exemplu
CNVM, c s-au nregistrat toate emisiunile de aciuni
gratuite i de drepturi.
Nu exist.
9. Verificai respectarea principiului independenei

exerciiului financiar.
Nu exist.
100%
10. Verificai printr-o surs autorizat evaluarea

plasamentelor.
I.O.S
H.10.
Inconsecven privind
evaluarea plasamentelor
55
11. Decidei dac vreunul dintre plasamentele pe termen

lung au suferit o diminuare permanent a valorii sale.
Grad de
acoperire
Referina
Iniiale
Probleme aprute
100%
H.11.
I.O.S
Nu exist.
100%
H.12.
I.O.S
Nu exist.
100%
H.13.
I.O.S
Nu exist.
100%
H.14.
I.O.S
Nu exist.
12. Decidei dac baza de calcul a valorii contabile nete

corespunde cu clasificarea plasamentelor.
13. Asigurai-v c s-au prezentat corespunztor, n
notele situaiilor financiare, valoarea de intrare i de
ieire a plasamentelor.
Venituri din plasamente
14. Verificai printr-o surs autorizat c toate
veniturile de primit au fost ncasate.
Teste suplimentare
Nu se impun
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c plasamentele i veniturile aferente:
2. Exist i aparin entitii.
4. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu IFRS
Semntura T.D.
(Auditor responsabil)
Data 14.02.2007
56
Foia de lucru
H.1.
Clientul de audit: SIF Banat-Criana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia

Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31
DECEMBRIE 2006
OBIECTIV : Obinerea listei plasamentelor i asigurarea asupra faptului c investiiile
financiare sunt corect clasificate i adecvat prezentate n situaiile financiare.
ACTIVITATEA DE AUDIT : O parte esenial a procesului de auditare a

plasamentelor de capital const n obinerea probelor de audit care s susin cifrele
prezentate n situaiile financiare precum i modul de nregistrare/clasificare a investiiilor
financiare. n scopul nelegerii de ctre auditor a naturii investiiilor financiare i motivul
pstrrii acestora, s-a cerut clientului de audit un exemplar din rapoartele anuale
ntocmite conform prevederilor Anexei nr. 17 din Regulamentului CNVM nr. 15/2004
privind autorizarea i funcionarea societilor de administrare a investiiilor, a
organismelor de plasament colectiv i a depozitarilor.
REZULTATE : Investiiile financiare realizate sub forma plasamentelor de capital n
entiti externe sunt clasificate n funcie de intenia conducerii cu privire la deinerea lor
n: active financiare disponibile pentru vnzare (titluri de participare deinute la societi
din portofoliu), investiii pstrate pn la scaden (titluri de stat, obligaiuni municipale
i corporative, precum i alte instrumente cu venit fix), mprumuturi i creane emise de
entitate (certificate de depozit bancar cu scadena mai mare de un an), respectiv active
financiare evaluate la valoarea just prin contul de profit i pierdere (aciuni, titluri
deinute la fonduri de investiii, titluri de stat cu maturitate sub un an). Aceast clasificare
respect deopotriv cadrul aplicabil de raportare financiar i prevederile IAS 39.
Entitatea nu aplic IFRS pentru contabilizarea investiiilor n filiale i entiti asociate
(IAS 27 i IAS 28) sau prevederile Directivei a VII a CEE privind situaiile financiare
consolidate, transpus prin Ordinul CNVM nr. 74/2005.
CONCLUZIE : Sub rezerva neaplicrii prevederilor IAS 27 i IAS 28 sau ale Directivei
a- VII- a a CEE, am obinut o asigurare rezonabil c investiiile financiare deinute de
entitate sunt corect clasificate i adecvat prezentate n situaiile financiare.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
57
Foia de lucru
H.2.
Perioada auditat: EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE
2006
OBIECTIV : Verificarea costului investiiilor financiare achiziionate i al celor cedate
pe parcursul perioadei auditate i asigurarea asupra faptului c variaiile importante ale
investiiilor financiare au fost autorizate.
ACTIVITATEA DE AUDIT : Achiziiile i nstrinrile de investiii financiare trebuie
inspectate prin confirmarea costului sau a valorii de cedare, pe baza documentelor
justificative aferente: De asemenea, se impune verificarea faptului c preul de achiziie a
fost pltit sau c sumele corespunztoare cedrilor de investiii financiare au fost
ncasate. Pentru achiziii i nstrinri semnificative de investiii financiare se va
documenta existena unei autorizri adecvate din partea consiliului de administraie sau
comitetului de plasament.
REZULTATE : S-au obinut probe de audit adecvate i suficiente cu privire la costul
investiiilor financiare achiziionate, respectiv preul de vnzare n cazul cedrilor.
Valoarea de cedare a fost confirmat prin contractele de vnzare direct n cazul
instrumentelor financiare necotate, respectiv prin preurile afiate public de operatorul de
pia n cazul celor tranzacionabile. Pentru instrumentele financiare cedate prin contracte
de cesiune direct s-au documentat ncasrile n baza documentelor justificative i a
confirmrilor externe. Comitetul de plasament a autorizat achiziiile i nstrinrile de
instrumente financiare, n baza strategiilor i a rapoartelor de analiz elaborate de ctre
departamentele de specialitate.
CONCLUZII : Costul investiiilor financiare achiziionate i al celor cedate n perioada
auditat este corect determinat. Variaiile semnificative au fost autorizate ntr-o manier
adecvat.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
58
Clientul de audit: SIF Banat-Criana/

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.3.
OBIECTIV : Confirmarea soldurile conturilor de credite intra-grup i asigurarea asupra

faptului c acestea sunt corect prezentate.
ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat conducerea
clientului de audit cu privire la existena unor credite intra-grup acordate sau primite pe
parcursul perioadei auditate.
REZULTATE : Entitatea nu face parte dintr-un grup i nu a acordat, respectiv nu a
beneficiat de credite n cadrul acestuia.
CONCLUZIE : Nu exist solduri ale conturilor de credite intra-grup.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
59
Foia de lucru

2006
H.4.
OBIECTIV : Asigurarea asupra faptului c veniturile din plasamente sunt nregistrate n

contabilitate pe o baz adecvat i consecvent.
clientului de audit cu privire la politicile contabile selectate i adoptate pentru
recunoaterea, evaluarea i prezentarea n situaiile financiare a veniturilor din investiii
financiare (dobnzi i dividende). De asemenea, au fost revizuite aseriunile conducerii n
acest sens, aa cum au fost prezentate n notele explicative ale situaiilor financiare. Prin
eantionare, au fost selectate probe de audit privind evaluarea i reflectarea n evidenele
sistemului contabil a veniturilor din investiii.
REZULTATE : Veniturile din cedarea activelor financiare disponibile pentru vnzare se
recunosc pe baz brut (la valoarea tranzaciei) iar cele din tranzacionarea investiiilor financiare
pe termen scurt sunt evideniate pe baz net, ca diferen ntre preul de vnzare i cost.
Veniturile din dobnzi aferente instrumentelor financiare cu venit fix se recunosc pe msura
generrii acestora, iar veniturile din dividende aferente instrumentelor financiare disponibile
pentru vnzare sunt recunoscute n momentul n care ia natere dreptul de ncasare a acestora.
CONCLUZIE : Veniturile din plasamente sunt recunoscute pe o baz adecvat n raport
cu cadrul aplicabil de raportare financiar.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
60
Foia de lucru

2006
H.5.
OBIECTIV : Asigurarea asupra faptului c profitul sau pierderea din cedri de investiii
financiare sunt determinate n mod corect.
clientului de audit cu privire la politicile contabile selectate i adoptate pentru
recunoaterea ctigurilor sau pierderilor asociate cedrilor de investiii financiare. Au
fost inspectate, prin eantionare, note contabile de evideniere a rezultatelor unor trazacii
de vnzare a instrumentelor financiare i a fost verificat sub aspect aritmetic, modul de
determinare a ctigurilor sau pierderilor, prin compararea costului de achiziie cu
ncasrile din nstrinare, probate prin documente justificative aferente.
REZULTATE : Efectul financiar asociat cedrilor de investiii financiare (profitul sau
pierderea) este corect determinat i documentat.
CONCLUZIE : Nu se constat inadvertene privind determinarea rezultatului cedrilor
de investiii financiare.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
61

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.6.
OBIECTIV : Obinerea confirmrilor externe cu privire la deinerea de investiii

financiare.
ACTIVITATEA DE AUDIT : n situaia n care certificatele de acionar sau alte
documente de proprietate nu sunt disponibile pentru a fi inspectate, se impun confirmri
externe pentru investiiile financiare pstrate n custodia unei societi de depozitare
independente. Au fost trimise scrisori de confirmare att a deinerilor de instrumente
financiare tranzacionabile, evideniate la SC Depozitarul Central SA Bucureti, ct i a
deinerilor de instrumente financiare necotate, evideniate n registrele acionarilor de
ctre fiecare societate aflat n portofoliul clientului de audit. n cazul titlurilor de
participare deinute la fondurile de investiii, s-au trimis scrisori de confirmare ctre
societatea de depozitare, n vederea certificrii valorii activului net unitar i a numrului
de uniti de fond deinute.
REZULTATE : n baza confirmrilor externe primite de la societile specializate n
evidena i pstrarea investiiilor financiare, s-a obinut un nivel suficient de asigurare cu
privire la deinerea de ctre client a investiiilor financiare. Pentru scrisorile de
confirmare la care nu s-a primit rspuns, s-a procedat fie la retrimiterea acestora fie la
proceduri alternative de audit necesare pentru certificarea existenei titlurilor.
CONCLUZIE : Investiiile financiare exist i aparin entitii.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
62

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.7.
OBIECTIV : Verificarea fizic a unui eantion din certificatele deinute de client.

ACTIVITATEA DE AUDIT : ntruct certificatele de proprietate reprezint principala
dovad c o investiie financiar este deinut de ctre clientul de audit, s-a procedat la
inspectarea fizic a unui eantion de astfel de certificate, pentru instrumentele de
capitaluri proprii emise n form materializat, n scopul identificrii proprietarului de
drept i al numrului de aciuni deinute, inclusiv al procentului deinut n capitalul social
al companiei emitente.
REZULTATE : Certificatele de proprietate inspectate confirm faptul c entitatea este
proprietarul de drept al investiiilor financiare.
CONCLUZIE : Investiiile financiare sub forma titlurilor emise n form materializat
exist i aparin entitii .
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
63
Foia de lucru

2006
H.8.
OBIECTIV : Verificarea printr-o surs autorizat, c s-au nregistrat toate emisiunile de

aciuni gratuite i de drepturi de subscriere.
ACTIVITATEA DE AUDIT : Cu ocazia majorrilor de capital social efectuate n
cadrul societilor existente n portofoliul clientului de audit, acesta beneficiaz la data de
nregistrare fie de distribuirea de aciuni cu titlu gratuit (majorarea de capital se realizeaz
prin ncorporarea rezervelor) fie de dreptul de subscriere preferenial (majorarea de
capital se realizeaz prin vnzarea de aciuni la preul de emisiune). ntruct operaiuni
de acest gen au devenit tot mai frecvente, este necesar obinerea unui grad suficient de
asigurare, potrivit cruia pachetele suplimentare de aciuni sunt deinute efectiv de ctre
clientul de audit, respectiv c nu au fost omise sau deturnate n vreun fel. n acest scop,
au fost revizuite extrasele din procesele verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor
precum i rapoartele curente adresate operatorului de pia i publicului investitor de
ctre societile cotate care au nregistrat astfel de operaiuni i care se regsesc n
portofoliul clientului de audit. Pentru pachetele suplimentare de aciuni s-au cerut extrase
de cont eliberate de societile de brokeraj sau de ctre SC Depozitarul Central SA
Bucureti.
REZULTATE : Emisiunile de aciuni gratuite distribuite n urma operaiunilor de
majorare a capitalului social prin ncorporare de rezerve nedistribuite acionarilor au fost
nregistrate adecvat i documentate pe baza extraselor de cont eliberate de societile de
registru. Drepturile de subscriere preferenial au fost exercitate n termenul prevzut de
prevederile legale i cele statutare ale societilor emitente.
CONCLUZIE : Au fost nregistrate toate emisiunile de aciuni gratuite i de drepturi de
subscriere.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
64

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.9.
OBIECTIV : Verificarea modului de respectare a principiului independenei exerciiului

financiar.
ACTIVITATEA DE AUDIT : Delimitarea exerciiilor financiare trebuie analizat n
legtur cu alocarea n perioada corespunztoare a veniturilor realizate din investiii
financiare, precum i cu operaiuni gen window dressing prin care se ncearc o
cosmetizare a situaiilor financiare, motiv pentru care acestea trebuie identificate i
prezentate ntr-o manier adecvat. n acest scop, a fost solicitat prezentarea de ctre
conducerea clientului de audit a unei situaii care s identifice ntr-o manier exhaustiv,
tranzaciile de achiziii sau nstrinri de instrumente financiare derulate n ultimele 10
zile ale perioadei auditate i primele 10 zile urmtoare acesteia. S-a acordat o atenie
deosebit investiiilor financiare vndute imediat ulterior datei bilanului i prezentate n
situaiile financiare drept numerar realizat n perioada auditat.
REZULTATE : Nu s-au constatat operaiuni de cosmetizare a rezultatului exerciiului
financiar. Toate veniturile i cheltuielile realizate de entitate au fost imputate n mod
corect perioadei corespunztoare.
CONCLUZIE : Se respect principiul independenei exerciiului.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
65

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.10.
OBIECTIV : Verificarea modului de evaluare a plasamentelor de capital.

ACTIVITATEA DE AUDIT : Prezentarea adecvat a plasamentelor de capital n
situaiile financiare este strns condiionat de acurateea cu care acestea sunt evaluate n
vederea recunoaterii, conform IAS 39 Recunoatere i evaluare. Acestui aspect i se va
acorda o importan aparte n cazul Societilor de Investiii Financiare deoarece
ponderea covritoare n totalul activelor o dein activele financiare, clasificate drept
imobilizri financiare (active financiare disponibile pentru vnzare) respectiv investiii
financiare pe termen scurt (active financiare recunoscute la valoarea just prin contul de
profit i pierdere). n acest sens, a fost chestionat conducerea clientului de audit cu
privire la politicile contabile, tehnicile i modelele practicate pentru clasificarea,
recunoaterea i evaluarea plasamentelor de capital n situaiile financiare. n
circumstanele n care evaluarea investiiilor financiare s-a fcut prin referire la valoarea
just, au fost inspectate rapoarte publice ale operatorului de pia privind preurile de
tranzacionare ale instrumentelor financiare.
REZULTATE : Evaluarea instrumentelor financiare deinute pentru tranzacionare i a
celor disponibile pentru vnzare a fost efectuat n conformitate cu modelul prescris de
Regulamentul CNVM nr. 15/2004. Acesta prevede c n cazul titlurilor cotate, valoarea
just se calculeaz pe baza preului mediu de tranzacionare determinat pe ultimele trei
luni calendaristice, n timp ce n cazul titlurilor necotate valoarea just este determinat
pe baza activului net ponderat n funcie de procentul de deinere. Aceast abordare este
diferit de prevederile cadrului aplicabil de raportare financiar (Ordinul CNVM
75/2005), care selecteaz drept baz de evaluare costul istoric mai puin deprecierea
cumulat constatat. Diferenele constatate comport un caracter semnificativ privind
recunoaterea i prezentarea instrumentelor financiare, ns nu au impact asupra contului
de profit i pierdere.
CONCLUZIE : Baza de evaluare a plasamentelor de capital nu este consecvent cu
prevederile cadrului aplicabil de raportare financiar sau ale IAS 39.
Data :
ntocmit :
66
10.02.2007
I.O.S.

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.11.
OBIECTIV : Testarea dac vreunul dintre plasamentele pe termen lung au suferit

diminuri de valoare.
ACTIVITATEA DE AUDIT : n cazul investiiilor financiare pstrate ca imobilizri,
valoarea recuperabil la sfritul perioadei auditate poate fi inferioar valorii contabile.
Prin urmare, n conformitate cu IAS 39 Recunoatere i evaluare se impune o ajustare a
valorii contabile pentru a reflecta orice diminuare temporar sau permanent de valoare,
cu recunoaterea corespunztoare a cheltuielilor n contul de profit i pierdere. A fost
chestionat conducerea clientului de audit cu privire la practicile i testele utilizate n
scopul determinrii i evidenierii eventualelor pierderi din deprecierea instrumentelor
financiare.
REZULTATE : Au fost identificate pierderi de valoare n cazul plasamentelor de capital
care fac obiectul unor litigii sau al investiiilor financiare (active financiare disponibile
pentru vnzare) pentru care poate fi stabilit o valoare de inventar prin referire la preul
de tranzacionare pe pia, iar aceast valoare este inferioar valorii contabile. n aceste
situaii entitatea a recunoscut ajustri pentru pierderi de valoare, prin afectarea contului
de profit i pierdere.
CONCLUZIE : Exist plasamentele pe termen lung care au suferit diminuri de valoare.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
67

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.12.
OBIECTIV : Verificarea dac baza de evaluare corespunde cu clasificarea plasamentelor

de capital.
ACTIVITATEA DE AUDIT : Baza pe care se face evaluarea trebuie revizuit pentru a
se obine un grad adecvat de asigurare c aceasta este adecvat pentru fiecare clas de
investiii financiare, n acord cu cadrul aplicabil de raportare financiar i prin
prezentarea corect i complet n notele explicative privind politicile contabile adoptate
de ctre entitate. Astfel, a fost chestionat conducerea clientului de audit cu privire la
baza de evaluare aplicat pentru fiecare clas de investiii financiare i la modul de
prezentare n situaiile financiare acesteia, inclusiv a ctigurilor i pierderilor asociate
deinerii sau tranzacionrii instrumentelor financiare.
REZULTATE : Baza de evaluare corespunde cu clasificarea plasamentelor de capital i
este aplicat n acord cu cerinele cadrului aplicabil de raportare financiar.
CONCLUZIE : S-a obinut un nivel suficient de asigurare cu privire la obiectivul
urmrit.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
68

DECEMBRIE 2006
Foia de lucru
H.13.
OBIECTIV : Asigurarea unei prezentri adecvate de informaii cu privire la deinerea i

tranzacionarea de instrumente financiare.
ACTIVITATEA DE AUDIT : Au fost revizuite notele explicative ale situaiilor
financiare n scopul evalurii calitative a prezentrilor de informaii n acord cu cadrul
aplicabil de raportare financiar.
REZULTATE : Notele explicative ofer informaii relevante cu privire la deinerea i
tranzacionarea de ctre entitate a instrumentelor financiare. Prezentrile de informaii
sunt adecvate n raport cu cerinele cadrului aplicabil de raportare financiar.
CONCLUZIE : Nu exist inadvertene sau inconsecvene referitoare la prezentri de

informaii referitoare la instrumentele financiare.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
69
Foia de lucru
H.14.
2006
OBIECTIV : Verificarea dac toate veniturile realizate din investiii financiare au fost
ncasate.
ACTIVITATEA DE AUDIT : Exhaustivitatea veniturilor din investiii financiare
constituie un aspect important, necesitnd efectuarea de revizuiri analitice prin care s se
confirme dac veniturile nregistrate sunt fundamentate pe o substan economic
reflectat n calitatea portofoliului de instrumente financiare i randamentele asociate
estimate. Au fost trimise scrisori de confirmare agenilor de distribuie i plat (societi
bancare) n vederea certificrii viramentelor efectuate n beneficiul clientului de audit,
reprezentnd ncasri din dividende declarate de societile din portofoliu sau din dobnzi
asociate instrumentelor financiare cu venit fix sau certificatelor de depozit bancar. n
cazul veniturilor realizate din investiiile financiare cedate, reprezentnd instrumente
financiare tranzacionabile, au fost revizuite rapoartele publice de tranzacionare emise de
ctre operatorul de pia, n vederea certificrii preului de vnzare.
REZULTATE : Au fost obinute suficiente probe de audit adecvate privind ncasarea
veniturilor din investiii financiare cuvenite entitii.
CONCLUZIE : Veniturile realizate din investiii financiare au fost integral ncasate.
Data :
ntocmit :
10.02.2007
I.O.S.
70
SECTIUNEA I Stocuri si contracte pe termen lung

1) Obiective primare de audit:
Existenta : Stocurile trebuie sa existe la data bilantului.
Apartenenta: Stocurile trebuie sa apartina societatii la data bilantului.
Evaluare: Stocurile trebuie prezentate in bilant la valori agreate de principiile
contabile general acceptate, respectiv evaluate la cea mai mica valoare dintre cost si
valoare realizabila neta. Valoarea realizabila neta este pretul estimat care ar putea fi
obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii mai putin costurile aferente
finalizarii bunului si costurile estimate necesare vanzarii.
Exhaustivitatea (integralitatea): Toate stocurile care exista si apartin societatii
trebuie prezentate in situatiile financiare.
Perioada corecta : Costul stocurilor consumate sau vandute trebuie sa fie imputate
asupra exercitiului financiar la care se refera, grevand astfel rezultatul perioadei
2) Probe de audit cerute:
a) Obtinerea unui tabel sintetic al stocurilor si al contractelor pe termen lung
(aferente in vigoare in exercitiul curent si cel precedent).
b) Revizuirea preturilor finale ale stocurilor. Se va examina fisa de inventar
verificand aritmetic operatiunea de insumare. De asemenea se vor identifica
si elemente neobisnuite in categoria stocurilor.
c) Efectuarea unei distinctii intre contractele pe termen lung si cele pe termen
scurt.
d) Revizuirea analitica. Se va compara viteza de rotatie a stocurilor in perioada
curenta cu cea anterioara perioadei de raportare.
Viteza de rotatie a stocurilor exprima eficienta utilizarii acestora si se exprima:
fie ca durata medie a unei rotatii, exprimata in zile
Dz=Stoc mediu/CA*360
fie ca un coeficient prin care se exprima numarul de rotatii dintr-un an
k=CA/Stoc mediu
71
3) Activitatea de audit
a) Participarea la inventariere
observarea procedurii de inventariere, revizuirea fiselor de inventar,
intervievarea conducerii;
identificarea stocurilor tertilor detinute de societate: auditorul se va
asigura ca, la data bilantului, nu exista stocuri care nu apartin entitatii sau
care sunt in mod gresit incluse ca active ale societatii ceea ce duce la
supraevaluarea stocurilor;
verificarea bunurilor aflate in tranzit si a celor aflate la terti (sunt necesare
scrisori de confirmare in acest sens);
testarea separarii exercitiilor (testul de independenta). Separarea incorecta
a exercitiilor este o cauza obisnuita pentru obtinerea de conturi incorecte
sau pentru cosmetizari ale situatiilor financiare.
b) Revizuirea fiselor de inventar finale

cantitatile din stocurile numarate (testate de auditori) trebuie sa se
regaseasca in fisele de inventar finale;
daca sunt utilizate fise de inventar intermediare, cantitatile din
fisele finale trebuie ragasite in fisele intermediare;
testarea preturilor in vederea determinarii corecte a valorii
realizabile nete (metoda comparatiei pentru determinarea pretului
de piata);
revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie;
auditorul trebuie sa se asigure ca procentul din cheltuielile de regie
inclus in costuri este unul rezonabil (nu este subevaluat prin
omiterea unor cheltuieli si nu este supraevaluat prin includerea
unui procent in exces);
testarea daca costul stocurilor nu depaseste valoarea realizabila
neta.
c) Identificarea stocurilor cu circulatie lenta sau care sunt uzate
In cazul in care elementele de stoc sunt uzate, deteriorate sau este putin probabil
ca ele sa fie vandute (greu vandabile), stocul nu trebuie inregistrat la cost ci la valoarea
realizabila neta.
d) Efectuarea unui test de separare a exercitiilor (testul de independenta).
Auditorul trebuie sa fie sigur ca separarea exercitiilor intre achizitionari de stocuri
si vanzari sunt operate in mod corect. Testarea trebuie directionata pe receptii si livrari
imediat inainte si dupa sfarsitul perioadei auditate asigurandu-se ca acestea sunt in mod
corect recunoscute in ceea ce priveste achizitiile si datoriile comerciale respectiv
vanzarile si creantele asociate.
e) Revizuirea clauzelor privind rezervarea dreptului de proprietate in sensul ca
furnizorii au dreptul sa reintre in posesia bunurilor daca acestea nu sunt platite in
intregime la data stabilita.
72
j) Verificarea costurilor efectuate in baza documentelor justificative.

Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile
aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate de entitate pentru a aduce
elementele de stoc in forma si locul in care se gasesc in prezent.
Costul de achizitie a stocurilor cuprinde:
pret de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care
entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale (de exemplu, taxa pe valoare
adaugata pentru entitati inregistrate in acest scop la autoritatea fiscala);
costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei;
reducerile de natura comerciala precum: rabat, risturn, remiza, sunt deduse la
determinarea costului de achizitie;
reducerile financiare (scont) nu sunt luate in considerare, fiind recunoscute
separat ca si elemente de venit financiar sau cheltuiala financiara.
k) Revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie.
l) Revizuirea modului de ajustare a stocurilor pentru depreciere.
STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

ntocmit de: ABY
Iniiale
Data
22.02.2007
Perioada:31.12.2006
Revizuit de: CDU
24.02.2007
n ce
msur
Ref.
sit.
Iniiale
Probleme aprute
100%
I4
ABY
Impact negativ
asupra trezoreriei
entitatii

1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile i
contractele pe termen lung aferente
exerciiului curent i anterior.
2. Revizuii fiele de inventar finale ale
stocurilor, verificnd adunarea pe vertical
i orizontal precum i elementele
neobinuite.
3. Asigurai-v c n lista contractelor s-a
fcut deosebirea ntre cele pe termen lung
i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor
este n concordan cu standardele
contabile relevante.
4. Examinarea analitic
Comparai viteza de rotaie a stocurilor,
precum i clasificarea stocurilor i a
contractelor din exerciiul auditat cu cele
din exerciiul anterior.
73
Verificarea stocurilor
5. Participarea la inventariere
(a) Notai procedurile utilizate n timpul
numrrii stocurilor i instruciunile date,
ndosariai raportul privind inventarierea.
(b) Selectai un eantion de stocuri din
fiele de inventar preliminare i verificai
existena stocurilor respective, apoi
procedai invers.
(c) Identificai stocurile terilor deinute de
societate.
(d) Obinei detalii privind bunurile n
tranzit sau cele aflate n alte locaii.
(e) ndosariai o copie a fielor de inventar
preliminare.
(f) Adunai informaii referitoare la vnzri
i cumprri, necesare pentru verificarea
respectrii principiului independenei
exerciiului.
n ce
msur
Ref.
sit.
Iniiale
Probleme aprute
95%
I 6.c.1
I.6.c.2
ABY
ABY
Nu sunt
Nu sunt
95%
I 6.e
ABY
Nu sunt
6. Revizuii fiele de inventar finale:

a) Comparai constatrile testelor de
numrtoare a stocurilor realizate n
cursul participrii la inventariere cu fiele
de inventar finale.
b) Pentru un eantion de stocuri, verificai
cantitile din fiele de inventar finale cu
cele din fiele preliminare i obinei
explicaii pentru modificri.
c) Verificai preurile/costurile stocurilor pe
baza facturilor etc.
d) Revizuii alocarea cheltuielilor de regie
pentru a v asigura c baza de calcul este
corect i consecvent.
e) Testai dac valoarea de intrare a unui
eantion de stocuri nu le depete
valoarea realizabil net.
7. Identificai stocurile depreciate i pe cele
greu vandabile i asigurai-v c s-au
constituit provizioanele necesare.
8. Verificai respectarea principiului
independenei exerciiului financiar.
9. Examinai condiiile de aplicare a clauzei
de rezervare a titlului de proprietate de
ctre furnizori.
Teste suplimentare
74
Seciunea
STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

ntocmit de: ABY
Iniiale Data
22.02.2007
Perioada:31.12.2006
Revizuit de: CDU
24.02.2007
n ce
msur
Ref.
sit.
Iniiale
Probleme aprute
Contracte pe termen scurt

10. Selectai un eantion de contracte i discutai
stadiul derulrii lor cu persoana responsabil.
11. Probai costurile realizate cu documentele
justificative aferente, de exemplu: facturi, foi
de pontaj etc.
12. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe
contracte pentru a v asigura c baza de calcul
este corect i consecvent.
13. Revizuii nivelul provizioanelor, pentru a v
asigura c este corespunztor.
Contracte pe termen lung
14. Selectai un eantion de contracte i discutai
75
stadiul derulrii lor cu persoana responsabil.

15. Verificai sumele incluse n cifra de afaceri pe
baza documentelor justificative aferente, de
exemplu certificatul dat de eful de antier c
cifra de afaceri reflect valoarea muncii
depuse.
16. Probai costurile realizate cu documentele
justificative aferente, de exemplu: facturi, fir
de pontaj etc., asigurndu-v c sunt corect
alocate ntre exerciiului curent i cele
urmtoare.
17. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe
contracte pentru a v asigura c baza de calcul
este corect i consecvent.
18. Verificai sumele facturate cu jurnalul de
vnzri i asigurai-v c soldul /plile
excedentare sunt calculate i tratate corect.
19. Asigurai-v c provizioanele pentru pierderi
estimate sunt corect tratate i decidei dac este
necesar constituirea unor provizioane
suplimentare.
n ce
msur
Ref.
sit.
Iniiale
Probleme aprute
Teste suplimentare
76
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut un nivel rezonabil de asigurare c
stocurile i contractele pe termen lung:
6. Exist i aparin societii.
8. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMFP 1752/2005 (sau IFRS).
Semnat
C.D.U.
Data 24.02.2007
Auditor coordonator
P&I Partners
I.6.c.1.
Obiectivul de audit : Verificarea modului de determinare a costului de achizitie.

Activitate de audit :
Au fost verificate documentele justificative pentru intrari de stocuri (comenzi,
contracte de aprovizionare, facturi fiscale, note de receptie, etc).
A fost intervievata conducerea entitatii cu privire la modalitatea de determinare a
costului de achizitie.
Alte documente examinate : registrul jurnal de cumparari, fisele conturilor
specifice de stocuri, situatii privind calculatia stocurilor, etc.
Aplicatie propusa nr.8 :
n vederea realizrii procesului tehnologic de fabricaie, compania achiziioneaz 10.000
kg din materia prima X la un pre negociat de 85 lei/kg, exclusiv TVA (19%). Conform
clauzelor contractuale convenite:
- furnizorul acord un rabat de 5%, pentru abaterile de la standardele calitative impuse de
beneficiar, precum i un discount de 10%, avnd n vedere volumul important al
achiziiilor;
77
se acord un scont de 15% din valoarea facturii, pentru plata n momentul livrrii,
respectiv de 10% pentru plata pn la 30 de zile de la data facturrii (scadena convenit
este de 90 de zile).
ntruct compania nu beneficiaz de mijloace de transport proprii, apeleaz la o societate
de profil, care factureaz serviciile de transport la valoarea de 450 lei (exclusiv TVA 19%), odat
cu realizarea acestuia. Materia prima este asigurat pe timpul transportului, contra unei prime de
asigurare de tip CARGO de 1.290 lei.
Odat sosit n incinta societii, materia prim este recepionat i depozitat, activiti
care ocazioneaz cheltuieli (direct atribuibile achiziiei) n sum total de 750 lei.
Cu scopul de a mbunti parametrii calitativi ai produselor finite obinute, compania
contracteaz de la un partener extern de afaceri un transport de 1.500 bucati materiale auxiliare
in valoare de 5.000 Euro, n urmtoarele condiii:
cursul de schimb Ron/Euro, la data tranzaciei : 3,6580
taxe vamale 3%, comision vamal 0,5%, accize 10%
cota de TVA este cea standard
cheltuieli de ncrcare descrcare 420 lei
cheltuieli de transport facturate de parcurs intern de o societate de profil 640 lei,
TVA 19%
Cerin: S se determine costul total/unitar de achiziie pentru materia prima si materialele
auxiliare.
Rezultate de audit :
Mentiune : Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile
aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile
in starea si la locul in care se gasesc in prezent.
Costul de achizitie cuprinde :
pretul de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe
care entitatea le poate recupera de la autoritati fiscale, de ex. TVA pentru
entitatile platitioare de TVA) ;
costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei ;
reducerile de natura comerciala (rabat, risturn, remiza) acestea sunt deduse la
determinarea costului de achizitie ;
reducerile financiare (sconturi) nu sunt deduse, fiind recunoscute separat ca
venituri financiare.
S-au obtinut urmatoarele probe de audit :
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
Specificatie Indicator
Pret de achizitie materie prima
Rabat (5%) se aplica la Rd. 1
Discount (10%) se aplica la (Rd. 1- Rd. 2)
Cheltuieli de transport
Cheltuieli prima de asigurare
Alte cheltuieli direct atribuibile
COST total de achizitie
Rd. 1 Rd. 2 Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6
COST unitar de achizitie Rd. 7/ 10.000 kg
Valoarea
850.000,00
(-) 42.500,00
(-) 80.750,00
(+) 450,00
(+) 1.290,00
(+) 750,00
729.240,00
72,92
U.M.
lei
lei
lei
Lei
lei
lei
lei
lei/kg
Nota1: Scontul reprezinta o reducere de natura financiara, nefiind luat in considerare la determinarea costului de achizitie
Nota2: TVA constituie o taxa recuperabila de la autoritatea fiscala (pentru entitati inregistrate in scopuri de TVA) si prin urmare nu
se include in calculul costului de achizitie
78
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Indicator
Pret de achizitie materiale auxiliare
Curs de schimb valutar
Pret de achizitie materiale auxiliare Rd. 1 x Rd. 2
Valoare in vama
Taxe vamale (3%) se aplica la Rd. 3
Comision vamal (0,5%) se plica la (Rd. 3 + Rd. 4)
Accize (10%) se aplica la (Rd. 3 + Rd. 4 + Rd. 5)
Cheltuieli de manipulare
Cheltuieli de transport
COST total de achizitie Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 +
Rd. 6 + Rd. 7 + Rd. 8
COST unitar de achizitie Rd. 9/1.500 bucati
Valoarea
5.000,00
3,6580
U.M.
Euro
Lei/Euro
18.290,00
548,70
94,19
1.893,29
420,00
640,00
lei
lei
lei
lei
lei
lei
21.886,18
14,59
lei
lei/bucata
Concluzie : Entitatea a aplicat corect principiile contabile prevazute de IAS 2 Stocuri,

in ceea ce priveste determinarea costului de achizitie.
ABY
22.02.2007
P&I Partners
I.6.c.2
Obiectivul de audit : Testarea modului de evaluare a elementelor de stoc fungibile

la iesirea din gestiune.
Activitatea de audit :
A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata in
acest sens.
Au fost revizuite rulajele conturilor de stocuri prin confruntare cu documente
justificative de intrare-iesire.
Referitor la micrile elementelor de stoc de materii prime aferente exerciiului financiar ncheiat
la 31.12.2006, se cunosc urmtoarele informaii:
Data
Stoc iniial
Intrri
Ieiri
79
Cantitate
(kg)
10.000
Pre
Cantitate
(lei/kg)
(kg)
200
20.000
Pre
(lei/kg)
Cantitate
(kg)
Pre
(lei/kg)
01.01.2006
12.03.2006
210
25.06.2006
27.000
02.09.2006
30.000
230
14.12.2006
32.000
Cerin: S se determine costul stocurilor ieite, folosind metodele agreate de IAS 2.
Rezultate: Potrivit IAS 2 Stocuri, metodele agreate pentru determinarea costului

stocurilor fungibile sunt FIFO sau Costul mediu ponderat. S-au cules urmatoarele probe
de audit:
Metoda FIFO
Data
1 ianuarie 2006
12 martie 2006
25 iunie 2006
2 septembrie 2006
14 decembrie 2006
Cantitate
10.000
10.000
30.000
3.000
33.000
Stoc initial
Pret
Valoare
200,00
2.000.000,00
200,00
2.000.000,00
n/a
6.200.000,00
210,00
630.000,00
n/a
7.530.000,00
Cantitate
n/a
20.000
n/a
30.000
n/a
Intrari
Pret
n/a
210,00
n/a
230,00
n/a
Valoare
n/a
4.200.000,00
n/a
6.900.000,00
n/a
(continuare)
Cantitate
n/a
n/a
Iesiri
Pret
n/a
n/a
Valoare
n/a
n/a
27.000
10.000
17.000
n/a
n/a
200,00
210,00
n/a
5.570.000,00
2.000.000,00
3.570.000,00
n/a
32.000
3.000
29.000
n/a
210,00
230,00
7.300.000,00
630.000,00
6.670.000,00
Cantitate
10.000
30.000
10.000
20.000
3.000
33.000
3.000
30.000
1.000
Stoc final
Pret
Valoare
200,00
2.000.000,00
n/a
6.200.000,00
200,00
2.000.000,00
210,00
4.200.000,00
210,00
630.000,00
n/a
210,00
230,00
230,00
7.530.000,00
630.000,00
6.900.000,00
230.000,00
Nota: Costul stocurilor conform metodei FIFO este de 12.870.000,00 lei
Metoda CMP
80
Data
Cantitate
10.000
10.000
1 ianuarie 2006
12 martie 2006
25 iunie 2006
2 septembrie 2006
30.000
3.000
14 decembrie 2006
33.000
Stoc initial
Pret
Valoare
200,00
2.000.000,00
200,00
2.000.000,00
206,67
206,67
6.200.100,00
620.010,00
227,88
7.520.040,00
Cantitate
n/a
20.000
CMP1
n/a
30.000
CMP2
n/a
Intrari
Pret
Valoare
n/a
n/a
210,00 4.200.000,00
206,67
n/a
n/a
230,00 6.900.000,00
227,88
n/a
n/a
(continuare)
Cantitate
n/a
n/a
Iesiri
Pret
n/a
n/a
Valoare
n/a
n/a
Cantitate
10.000
30.000
Stoc final
Pret
Valoare
200,00
2.000.000,00
206,67
6.200.100,00
27.000
n/a
206,67
n/a
5.580.090,00
n/a
3.000
33.000
206,67
227,88
620.010,00
7.520.040,00
32.000
227,88
7.292.160,00
1.000
227,88
227.880,00
Nota 1: Costul stocurilor conform metodei CMP este de 12.872.250,00 lei

Nota 2: Conducerea entitatii poate opta pentru aplicarea metodei FIFO conform careia costul stocurilor
este mai mic cu 2.250 lei
Nota 3 : Metoda LIFO nu este permisa de IAS 2 Stocuri
Concluzie: Costul stocurilor a fost evaluat corect conform metodelor agreate de IAS 2
Stocuri si acesta greveaza in mod corespunzator asupra rezultatului perioadei. Entitatea a
aplicat in mod consecvent politica contabila de evaluare a costurilor iesite.
ABY
22.02.2007
P&I Partners
I.6.e.
Obiectivul de audit :Testarea modului de evaluare a stocurilor prezentate in bilant.

Activitate de audit :
A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata la
prezentarea stocurilor in bilant.
Au fost revizuite fisele de calculatie a costului stocurilor si documentelor
justificative aferente.
Au fost culese informatii cu privire la valoarea realizabila neta a stocurilor.
A fost revizuit raportul comisiei de inventariere pentru stocuri.
81
Informaii disponibile pentru elementul de stoc X : pre de vnzare estimat : 9.500 lei ; costul cu
evaluarea: 95 lei ; costul cu sortarea i pregtirea pentru vnzare: 47,5 lei; costul cu vnzarea
efectiv: 47,5 lei ; cost de achiziie al elementului de stoc X: 9.450 lei.
Cerin: S se determine valoarea realizabil net a elementului X i valoarea la care acesta este
recunoscut n bilan.
Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7
Indicator
Pret de vanzare estimat
Cost de evaluare a calitatii si prospectare a pietei
Cost de sortare si pregatire pentru vanzare
Cost de vanzare efectiva
Valoare realizabila neta rd.1-2-3-4
Cost de achizitie
Valoare de recunoastere in situatiile financiare
Valoarea
9.500,00
(-)95,00
(-)47,50
(-)47,50
9.310,00
9.450,00
9.310,00
U.M.
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei
Nota: Potrivit IAS 2 Stocuri, elementele de stocuri sunt recunoscute in situatiile financiare la cea
mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta.
Concluzie: Elementele de stoc apartin entitatii, sunt corect evaluate si prezentate in

situatiile financiare conform principiilor contabile general acceptate, iar costul stocurilor
afecteaza in mod corespunzator rezultatul perioadei.
ABY
22.02.2007
P&I Partners
I.4.
Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a stocurilor si a ponderii stocurilor

in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta.
Activitatea de audit:
Au fost examinate fisele conturilor de stocuri trimestriale in vederea determinarii
stocului mediu anual.
Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile
prezentate in situatiile financiare pentru 2006.
Mentiuni : Viteza de rotatie a stocurilor se poate exprima prin:
a). durata unei rotatii - durata unei rotatii trebuie sa fie cat mai mica pentru a accelera
viteza de rotatie.
82
b). numarul de rotatii ne arata de cate ori se rotesc stocurile pe perioada unui an (un
coeficient mai mare accelereaza viteza de rotatie).
n scopul aplicrii unor proceduri de revizuire analitic a stocurilor de produse finite s-au obinut
urmtoarele probe de audit:
Denumirea indicatorului
Anul 2006
Anul 2005
Valoarea stocului la finele trim.I (lei)
32.500
21.300
Valoarea stocului la finele trim. II (lei)
58.700
39.400
Valoarea stocului la finele trim. III (lei)
45.300
43.200
Valoarea stocului la finele trim. IV (lei)
87.600
57.100
Cifra de afaceri anual (lei)
245.800
232.000
Active curente - la finele trim. IV (lei)
127.500
108.300
Cerin: Determinai, interpretai i comparai viteza de rotaie a stocurilor de produse finite
precum i rata acestora.
Rezultate : Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele
perioadei auditate de 82 zile /rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara,
cand a fost de 62 de zile. Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca si coeficient de
rotatie a fost la finele perioadei auditate de 4,38 rotatii/an, in scadere fata de perioada
anterioara, cand a fost de 5,76 rotatii/an. Rata stocurilor raportata la total active curente a
crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta
influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de
transformare a stocurilor in elemente de numerar si echivalente de numerar. Rata
stocurilor trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a creantelor si implicit
evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de
afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale
companiei.
Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a stocurilor are un impact nefavorabil asupra
gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea
acestora.Cresterea ponderii stocurilor in total active curente poate fi interpretata ca avand
consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia
recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a stocurilor greu vandabile.
ABY
22.02.2007
SECTIUNEA J: Debitori si plati in avans

(1) Obiective primare de audit
Existenta si apartenenta creantele trebuie sa existe la data bilantului si sa

apartina societatii comerciale (confirmare externa de la terti).
Evaluare creantele sunt prezentate in situatiile financiare in acord cu
principiile contabile generale acceptate si sunt evaluate in mod adecvat
(valoarea probabila de incasat sau valoarea actualizata).
Exhaustivitatea (integralitatea). -toate creantele care exista la data bilantului
trebuie prezentate in situatiile financiare.
Perioada corecta - creantele afecteaza in mod corespunzator pozitia
financiara la finele perioadei auditate.
83
(2) Probe de audit cerute

1. Obtinerea unui tabel sintetic cu debitorii si platile in avans
2. Obtinerea unei liste cu solduri finale din jurnalul vanzarilor si reconcilierea cu sumele
din registrul cartea mare, eventual din balante. Se va investiga orice inregistre contabila
cu valoare mare sau neobisnuita (proceduri analitice).
3. Daca nu exista un jurnal al vanzarilor se va obtine o lista a soldurilor finale confirmate
de terti, care se va confrunta cu evidentele contabile.
4. Analiza creantelor in functie de vechime si incasari ulterioare, adica dupa data
bilantului.Acestea constituie probe de audit care sustin valoarea si gradul de
recuperabilitate al creantelor.
5. Testul de recuperare al creantelor restante. Un obiectiv primordial al auditului este ca
auditorii sa verifice daca soldul debitor nu este supraevaluat. In cazul in care valoarea
probabila de incasat confirmata de conducere este inferioara valorii nominale a creantelor
se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere.
6. Testul separare al exercitiilor erorile rezultate din incalcarea sau abaterea de la
principiul independentei exercitiului pot avea efecte semnificative atat asupra activelor
raportate in bilant cat si asupra profitului raportat. Manipularea inregistrarii contabile
privind stocurile finale si conturile de vanzari/debitori constituie un domeniu cu risc
major (livrari fictive sau livrari catre clienti fictivi).
7. Examinarea stornarilor inregistrate dupa data bilantului.
8. Verificarea platilor anticipate sau in avans (in special cele cu valori neobisnuit de
mari). Testarea documentelor justificative, proceduri analitice prin compararea platilor in
avans pentru doua perioade consecutive pentru a putea identifica posibilele omisiuni sau
alte variatii neobisnuit de mari.
9. Revizuirea analitica: Revizuirea vitezei de rotatie a debitorilor, durata medie de

incasare a clientilor, precum si a vechimii creantelor constituie, etapa importanta in
activitatea de audit. Se va documenta de catre auditor variatiile neobisnuite sau
semnificative. Se va acorda atentie deosebita modificarii semnificative privind debitorii
restanti, de la o perioada la alta.
(3) Munca de audit
10. Revizuirea debitorilor prin confirmare directa (existenta lor);
11. Imprumuturi acordate personalului sau directorilor: Imprumuturile acordate
angajatilor sau personalului ar trebui sa faca referire la creditele efectuate in numele si pe
84
contul societatii, sau apar atunci cand societatea are in obiectul de activitate acordarea de
imprumuturi (o institutie de credit).
Seciunea
DEBITORI I PLI N AVANS
J
Iniiale
ntocmit de: ABY
Data
03.03.2007
Perioada:31.12.2006
Revizuit de: CDU
05.03.2007

1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i
plile n avans aferente exerciiului curent
i celui urmtor.
Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i
o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai
testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3.
2. Obinei o list cu soldurile finale din
jurnalul vnzrilor i asigurai-v c suma
acestora corespunde cu totalul de control al
debitorilor din cartea mare.
Verificai contul de control al jurnalului
vnzrilor aferent exerciiului auditat.
(a) Investigai nregistrrile contabile cu
valoare mare sau neobinuit.
(b) Investigai orice variaie mare sau
neobinuit a vnzrilor sau a notelor de
credit.
(c)Verificai un eantion de solduri pe baza

jurnalului vnzrilor i invers.
Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale
REF
REF
REF
REF
REF
REF
REF
REF
J.5.
E necesar
recunoasterea unor
ajustari pentru
Probleme aprute
(d)Verificai adunrile din lista soldurilor.

3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor,
obinei o list a soldurilor finale ale
debitorilor comerciali i confruntai-o cu
evidenele contabile.
4. Revizuii soldurile debitorilor, verificnd:
(a) Vechimea
(b) ncasarea creanelor dup sfritul
exerciiului.
5. Discutai cu conducerea posibilitatea
recuperrii creanelor restante i decidei
100 %
ABY
85
dac este necesar constituirea de

provizioane pentru ru platnici.
6. Verificai respectarea principiului

independenei exerciiului pentru vnzri
/debitori /ncasri.
7. Examinai stornrile emise dup ncheierea
exerciiului financiar i decidei dac este
necesar constituirea de provizioane.
8. Verificai plile n avans la ncheierea
exerciiului financiar.
(a) Verificai elementele semnificative pe
baza documentelor justificative aferente.
(b)Comparai plile n avans din exerciiul
curent cu cele din anii anteriori pentru a
identifica posibile omisiuni.
(a) Comparai viteza de rotaie a debitorilor
din exerciiul curent cu cea din exerciiul
anterior i explicai variaiile.
(b) Comparai lista debitorilor ajuni la
scaden cu cea din exerciiile anterioare i
notai orice modificri semnificative n
indicatorul debitorilor restani.
10. Verificai lista soldurilor finale ale
debitorilor. Confirmai direct un eantion
de solduri ale debitorilor i verificai
concordana dintre confirmrile primite i
evidenele contabile ale societii. Solicitai
din nou confirmare din partea debitorilor
de la care nu ai primit rspuns. ndosariai
rezultatele confirmrii directe a debitorilor.
11. n ceea ce privete mprumuturile acordate
personalului sau directorilor, obinei
confirmarea scris a soldului, ratei
dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de
rambursare.
depreciere. S-a
discutat i convenit
valoarea ajustarilor
pentru depreciere.
85%
J.6.
Exista probleme
privind aplicarea
acestui principiu
ABY
.
-
REF
REF
100%
J9a
ABY
REF
REF
Impact nefavorabil
asupra trezoreriei
entitatii. Incetinirea
ritmului de
recuperare a
creantelor
comerciale.
REF
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:
- Au fost nregistrai corect i n totalitate.
- Exist i aparin societii.
86
- Sunt corect evaluai n bilan.

- Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 (sau IFRS)
Semnat...................CDU ............. Data....05.03.2007..............................................
Responsabil de misiune
P&I Partners
J.6.1
Obiectiv : Testarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta.

87
S-a obtinut o lista a debitorilor, la data bilantului, pentru sume facturate in raport
cu o valuta.
Au fost examinate documente justificative pentru creante in valuta (contractul de
vanzare-cumparare, facturi emise, bilet la ordin ).
S-au efectuat calcule aritmetice pentru determinarea rezultatului financiar asociat
creantelor in valuta.
n luna octombrie 2006, compania P&I Partners a efectuat un export de produse finite n
valoare de 10.000$ ctre Brown Hill Ltd., la un curs valutar de 2,7973 Ron/$ (19.10.2006),
evidena stocului realizndu-se prin metoda inventarului permanent, la un cost standard de
28.500 Ron. n luna urmtoare, partenerul extern emite n favoarea companiei un bilet la
ordin, n valoare de 10.000 $, la un curs valutar de 2,7273 Ron/$ (16.11.2006), care s-a
recepionat la data la care cursul valutar a atins nivelul de 2,7203 Ron/$ (22.11.2006). La
nchiderea exerciiului 2006, trendul de depreciere al monedei americane s-a pstrat, cursul
valutar atingnd nivelul de 2,5676 Ron/$ (29.12.2006). n luna ianuarie 2007, compania P&I
Partners a decis s remit unei bnci efectul comercial, n vederea scontrii acestuia, contra
unei taxe de scont de 1,5%, pe o perioad de 16 zile, comision bancar 0,2%, la data la care
cursul valutar a ajuns la 2,6031 Ron/$ (08.01.2007). Cerin : Efectuai calculele aritmetice
care se impun pentru a testa acurateea rezultatului financiar asociat acestor operaiuni de
comer exterior. Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit.
Data
19.10.2006
16.11.2006
22.11.2006
29.12.2006
Specificatie
operatiune
Export produse
finite
Emitere bilet la
ordin
Receptie bilet la
ordin
Inventariere
creante in
valuta
Valoare
in USD
Curs
valutar
Valoare
in Lei
Diferente de
curs valutar
Recunoastere
10.000
2,7973
27.973
Na
10.000
2,7273
27.273
-700
Cheltuiala
10.000
2,7203
27.203
-70
Cheltuiala
10.000
2,5676
25.676
Total
-1.527
-2.297
Na
Cheltuiala
Cheltuiala
Concluzie : Creanta in valuta a afectat rezultatul financiar al perioadei cu o diferenta

nefavorabila, in valoare de 2.297 lei, recunoscuta ca si cheltuiala financiara a perioadei.
Diferenta nefavorabila de curs a fost corectat determinata si inregistrata la 31.12.2006, afectand in
mod corespunzator rezultatului perioadei auditate.
ABY
03.03.2007
88
P&I Partners
J.5
Obiectiv : Analiza creantelor restante din punct de vedere al gradului de incasare si a

ajustarilor necesare.
A fost intervievata conducerea clientului de audit cu privire la existenta unor
creante restante pe o perioada mai mare de 365 zile si asupra gradului de
probabilitate al incasarii.
A fost examinat raportul de inventariere al comisiei constituite pentru creantele
comerciale.
Au fost revizuite fisele conturilor specifice de creante comerciale.
Alte documente examinate: registru jurnal si cartea mare; balanta analitica a
clientilor confruntata cu lista sintetica a acestora.
n cursul lunii noiembrie 2005, compania a livrat mrfuri ctre SC TRANSCOM IMPEX
SRL, facturate la preul de 8.000 lei, exclusiv TVA, termenul de achitare a facturii fiind
stabilit pentru sfritul lunii respective. n luna decembrie 2006, conform evidenelor contabile
ale companiei, nu se probeaz efectuarea plaii, conducerea entitatii estimand un coeficient de
probabilitate privind incasarea de 80%. La nceputul lunii ianuarie 2007, datorit unor serioase
probleme de natur financiar, partenerul de afaceri al companiei intr n procedur de
faliment, instituit printr-o hotrre judectoreasca rmas definitiv i irevocabil.
Participnd la masa credal, compania reuete s recupereze din valoarea creanei iniiale 25
%.
n urma discuiilor avute cu conducerea clientului de audit i a rspunsurilor primite la
cererea de informaii specifice auditului creanelor comerciale, precum i n urma trimiterii
scrisorilor de confirmare, au fost obinute probe de audit adecvate i suficiente privind
existena unor clieni inceri la 31.12.2006, pentru care nu s-au efectuat ajustrile
corespunztoare:
Cerin :Propunei ajustrile de audit necesare, n condiiile n care compania auditat a
recunoscut creana la valoarea nominal n situaiile financiare ncheiate la 31.12.2006.
Rezultate :
S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

89
Nr.
Denumire client
crt.
Valoarea
Vechime
Coeficient de
Valoarea
creanei
(luni)
probabilitate
probabil de
de ncasare
ncasat (lei)
comerciale
(lei)
1.
SC Transcom Impex SRL
9.520,00
13
0,80
7.616,00
2.
SC Lumilom SRL
280,00
0,95
266,00
3.
SC Magnolia SA
1.850,00
0,75
1.387,50
4.
SC Comtranscom SRL
3.600,00
0,55
1.980,00
5.
SC T&Sperana SRL
2.100,00
0,80
1.680,00
6.
SC Crimson Field SRL
182,00
10
0,50
91,00
7.
SC Vartrom Anderson SA
369,00
0,70
258,30
TOTAL
17.901,00
Ajustari pentru deprecierea creantelor
13.278,80
4.622,20
Concluzii :
Entitatea a recunoscut acesta creante la valoarea nominala in bilantul incheiat la
31.12.2006. Se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere pana la valoarea
probabila de incasat estimata de conducere. Aceasta ajustare va fi propusa clientului
impreuna cu recomandari privind imbunatatirea gradul de colectare a creantelor
comerciale (scrisoarea de management).
ABY
03.03.2007
P&I Partners
90
J.9.a
Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a creantelor comerciale si a ponderii

acestora in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta.
Au fost examinate fisele conturilor de creante comerciale la finele fiecarui
trimestru in vederea determinarii nivelului mediu anual al creantelor.
Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile
prezentate in situatiile financiare pentru 2006.
n scopul aplicrii unor proceduri de revizuire analitic a creanelor comerciale s-au obinut
urmtoarele probe de audit:
Denumirea indicatorului
Valoarea creanelor comerciale la finele trim.I (lei)
Valoarea creanelor comerciale la finele trim. II (lei)
Valoarea creanelor comerciale la finele trim. III (lei)
Valoarea creanelor comerciale la finele trim. IV (lei)
Cifra de afaceri anual (lei)
Active circulante- la finele trim. IV (lei)
Anul 2006
32.500
58.700
45.300
87.600
245.800
127.500
Anul 2005
21.300
39.400
43.200
57.100
232.000
108.300
Cerin: determinai, interpretai i comparai viteza de rotaie a creanelor comerciale precum i

rata acestora.
Mentiuni: Viteaza de rotatie a debitelor clienti apreciaza eficacitatea entitatii in colectarea

creantelor sale si se determina ca si :
durata medie de incasare a clientilor exprima numarul de zile necesare clientilor
pentru a-si achita datoria catre furnizori.
DCR =
CR
360
CA
O valoare in crestere a acestui indicator poate reflecta dificultati ale trezoreriei

cauzate de politica de credit comercial acordat clientilor. Lipsa unui control asupra
politicii de credit comercial poate cauza aparitia unor clienti rau platnici sau litigiosi,
facand necesara ajustarea creantelor.
coeficientul de rotatie - arata numarul de rotatii anuale asociate creantelor

comerciale in vederea realizarii unui anumit nivel al cifrei de afaceri.
91
K cr =
CA
CR
Rezultate:
Viteza de rotatie a creantelor comerciale exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele
perioadei auditate de 82 zile/rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara,
cand a fost de 62 de zile/rotatie. Rata creantelor comerciale raportata la total active
curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005.
Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul
reducerii ritmului de transformare a creantelor comerciale in elemente de numerar si
echivalente de numerar.
Rata creantelor comerciale trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a acestora si
implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei
de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale
companiei.
Concluzii :
Reducerea vitezei de rotatie a creantelor comerciale are un impact nefavorabil asupra
gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora.
Cresterea ponderii creantelor comerciale in total active curente poate fi interpretata ca
avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia
recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a creantelor comerciale greu incasabile.
ABY
03.03.2007
92
P&I Partners
J.6
Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului.

Au fost testate documentele justificative pentru creantele recunoscute in preajma
datei bilantului; au fost inspectate facturile emise de catre clientul de audit, in
baza esantionului constituit, din punct de vedere al emiterii facturilor si
recunoasterii venitului, respectiv prin confruntarea cu livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor corespunzatoare.
S-a acordat o atentie deosebita facturilor emise in luna decembrie si livrarilor de
bunuri efectuate in luna ianuarie a exercitiului urmator.
Alte documente revizuite : jurnalul vanzarilor; registrul jurnal si cartea mare ;
fisele conturilor de creante comerciale; documente justificative de expeditie.
Prin examinarea unui eantion de 80 de facturi emise de ctre P&I Partners clienilor si
comerciali, s-au cules probe de audit cu ocazia efecturii testului separrii exerciiilor.Ulterior
datei bilanului, facturile emise pentru anumiti clienti comerciali au fost stornate, solicitndu-se
explicaiile aferente din partea conducerii societii P&I Partners.
Cerine:
a) Identificai principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare i efectuai ajustrile corespunztoare.
b) Analizai consecinele nerespectrii acestui principiu asupra veridicitii cifrei de afaceri
a clientului de audit, lund n considerare stornrile operate dup data bilanului.
Rezultate : In urma examinarilor efectuate s-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Denumire client
1.SC Optinova
SA
2.SC Cristalis
Me SRL
3. SC Buona
Vidi SRL
total
Factura (nr.___/___)
FF003472/22.12.2006
FF003475/23.12.2006
FF003480/29.12.2006
Valoare lei
Perioada
acoperit
- pentru
livrarea
bunurilor
15.325,00 Ianuarie
2007
9.860,00 Ianuarie
2007
5.750,00 Ianuarie
2007
30.935,00
Data
emiterii
Data
introducerii
n evidenele
contabile
22.12.2006
22.12.2006
23.12.2006
23.12.2006
29.12.2006
29.12.2006
Entitatea nu a respectat principiul independentei exercitiului, denaturand in mod

semnificativ cifra de afaceri aferenta perioadei auditate (30.935 lei) prin
recunoasterea unor venituri din livrarea bunurilor anterior operatiunii de livrare
propriu-zisa;
93
Cosmetizarea indicatorului cifra de afaceri neta poate fi evidentiata si prin

explicatiile primite de la conducere cu privire la stornarea facturilor dupa data
bilantului (motivul invocat il constituie rezilierea contractelor);
Se impune recunoasterea unui venit in avans&avans primit de la clienti (cont 419)

care sa nu afecteze indicatorul cifrei de afaceri (pentru livrari de bunuri ulterioare
datei bilantului) mai ales in conditiile in care dreptul de proprietate asupra
bunurilor se transfera in momentul receptiei de catre client a acestora ;
Acest aspect va fi cuprins in lista de revizuire finala si se va propune efectuarea

ajustarilor corespunzatoare.
Concluzii :
Sub rezerva aspectelor mentionate anterior, creantele comerciale apartin societatii, au fost
corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, au fost integral prezentate si ele
exista la data bilantului, afectand in mod corespunzator pozitia financiara a entitatii.
ABY
03.03.2007
94
DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA

CREDITE PE TERMEN LUNG
Client: SC Ropharma
SRL
Perioada auditat:
31.12.2006
Iniialele
ntocmit de: UI
Seciunea
K
Data
19.11.2006
Revizuit de: UI

1 Tabel cu toate soldurile finale ale
conturilor la banci si ale conturilor de
casa, probarea cifrelor perioadei curente
cu extrase de cont bancare si registru de
casa.
2 Se analizeaza incasarile si platile
a)se verifica un esantion de inregistrari
cu extrasele de cont si registrul de casa
b)se verifica un esantion de inregistrari
din registrul de casa pe baza
documentelor justificative aferente.
c)Se verifica registrul de casa pe
parcursul intrgului exercitiu financiar si
inregistrarile cu valoare mare sau
neobisnuita.
3 Se verifica operatiunile in numerar.
a)fondurile in numerar si se decide daca
este necesara numararea lor.
b)se examineaza regsitru de casa pentru
a gasi eventuale tranzactii cu valoare
mare sau neobisnuita si se revizuiesc
documentele justificative aferente.
c)se verifica tranzactiile cu directorii.
4 Prezentarea soldurilor conturilor la
banci, in special impartirea datoriilor pe
termen lung in portiunea rambursabila
pe termen scurt ( sub un an) si, respectiv
pe termen lung.
Grad de
acoperire
Ref.
sit
Initiale Probeleme
aparute
K.1.1.
U.I.
Nici una
K.2.a.1.
U.I.
Nici una
K.2.b.1.
U.I.
Nici una
U.I.
Nici una
U.I.
Nici una
K.2.c.1.
K.2.b.1.
95
5 Se verifica soldurile conturilor la banci

si a conturilor de casa.
Se obtin scrisorile de confirmare
bancara standard de la fiecare banca cu
care clientul a facut tranzactii.
Se verifica concordanta intre toate
soldurile mentionate la pct.2 si
scrisoarea bancara standard, daca
situatiile financiare prezinta in mod
corespunzator garantiile detinute de
banca.
6 Se verifica contractele incheiate pe
termen lung si scurt cu bancile si modul
in care entitatea a respectat prevederile
contractuale. Se evalueaza riscurile ce
decurg din nerespectarea clauzelor
contractuale.
Concluzii:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabila

cu privire la conturile in banci si casa si anume ca:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate ;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in documentele financiar contabile
4. sunt corect prezentate..
Semnat
Data:19.11.2006
Responsabil misiune:U.I.
96
SC Ropharma SRL
Referinta K.1.1.
Obiectiv: Obinerea unui tabel cu soldurile finale de disponibiliti la bnci i n casierie.
Mod de lucru:
Au fost preluate sumele din tabelele corespunztoare ntocmite pentru referinele
specifice.
Rezultat:
S-a ntocmit situaia disponibilitilor aflate n conturile bancare i n casieria societii.
Denumire
Conturi la banci
Casa
Alte valori
Avansuri
de
trezorerie
TOTAL
Sold
lei
initial- Rulaje
Rulaje
Sold final-lei
debitoare
creditoare
21,79
55.669.177,74
54.332.176,21
1.337.001,53
0
164.332,54
162.477,29
1.855,25
0
3.818,21
3.818,21
0
0
0
0
0
21,79
55.837.328,49
54.498.471,71
1.338.856,78
Concluzii:
Activitatea de trezorerie a unitii se desfoar cu respectarea dispoziiilor legale n
vigoare. Operaiunile de primiri i pli n numerar sau prin conturile bancare sunt
nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale.
Soldurile conturilor de disponibiliti reflectate n contabilitate corespund cu extrasele de
cont bancare.
Operaiunile cu numerar se desfoar cu respectarea disciplinei de cas. Chitanele,
cecurile, foile de vrsmnt sunt gestionate corespunztor, pe baza - Fiei de magazie a
formularelor cu regim special.
Documentele justificative, care stau la baza operaiunilor cu disponibiliti bneti i
numerar, ndeplinesc condiiile de fond i form necesare.
Plile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru
suma real, iar avansurile sunt deduse din pli.
Data :19.11.2006
ntocmit:U.I.
97
SC Ropharma SRL
Referinta:K.2.
a.1.
Obiectiv: Verificarea concordanei dintre documentelor justificative cu extrasele de cont
i registrul de cas.
Mod de lucru:
S-au verificat documentele justificative n scopul culegerii de elemete probante
Rezultat:
Sumele nscrise n documentele justificative concord cu sumele din extrasele de cont i
sunt nregistrate corect n fia de cont.
Operatiunea
Document
justificativ
Data
Felul/Nr
25.09
FV
Depunere
numerar
27.09
Vanzare valuta
OP/152 Cvf.7684463
Comision
OP/150 Avans luna
septembrie
Comision
OP/151 Cvf.06572689
Comision
28.09
OP/153 Cvf.4597904
Comision
OP/154 Cvf.0759475
Comision
Suma din
documentul
justificativ
1.300,00
Suma din
fisa de
cont
1.300,00
Suma din
extrasul de cont
Incasare
Plata
1.300,00
0
70.300,00
4.251,87
70.300,00
4.251,87
6,00
850,00
70.300,00
0
0
0
850,00
63.085,00
35.304,00
2.000,00
6,00
63.085,00
20,50
35.304,00
6,75
2.000,00
6,75
0
4.251,87
6,00
850,00
0
6,00
0 63.085,00
0
20,50
0 35.304,00
0
6,75
0 2.000,00
0
6,75
Concluzii:
Operaiunile de primiri i pli n numerar sunt nregistrate la data producerii lor i
corespund cu sumele reale.
Operaiunile cu numerar se desfoar cu respectarea disciplinei de cas. Chitanele,
cecurile, foile de vrsmnt sunt gestionate corespunztor, pe baza - Fiei de magazie a
formularelor cu regim special .
Documentele justificative, care stau la baza operaiunilor cu disponibiliti bneti i
numerar, ndeplinesc condiiile de fond i form necesare. Plile sunt contabilizate n
perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real iar avansurile sunt
deduse din pli.
Data :19.11.2006
ntocmit:U.I.
98
SC Ropharma SRL
Referinta:K.2.
b.1.
Obiectiv: Verificarea unui eantion de nregistrri din registrul de cas pe baza
documenteleor justificative.
Mod de lucru:
S-au selectat suficiente documente justificative care s-au confruntat cu sumele nscrise
n registrul de cas.
Rezultat:
Pe baza eantionului de nregistrri din registrul de cas n coresponden cu
documentele justificative aferente, s-a obinut o asigurare rezonabil privind obiectivul
vizat..
Document.justificativ
Data
Felul/Nr
Operatiunea
25.09
Incasari din vanzari

Cv.bonuri benzina
Cvf.2803703;4908;2705
Cvf.9771200
Cvf.3620929
Avans angajati
Cvf.1693749
Cvf.1217553;1217911
Cvf.5872579
Cvf.8961385
Restituire diferente factura
Cv.bonuri benzina
Cvf.290020340-29006234
26.09
27.09
28.09
29.09
30.09
Total
MN/4642148
DP/21
Chit./4583868
Chit/2277749
MN/4642149
MN/4642150
Chit/5638941
MN/4642201
Chit./4878702
Chit./9824807
MN/4642202
Chit./7442594
Chit./1133658
Fact./6494912
MN/4642203
DP/22
Chit./1703087
Suma din
Suma din Registrul de
documentul casa
justificativ incasare
plata
891,16
891,16
0
209,35
0
209,35
409,14
0
409,14
212,76
0
212,76
725,39
725,39
0
694,61
694,61
0
20,00
0
20,00
924,19
924,19
0
3.350,00
0
3350,00
535,50
0
535,50
213,40
0
213,40
727,70
727,70
0
49,92
0
49,92
327,25
0
327,25
307,91
307,91
0
488,84
488,84
0
49,98
0
49,98
200,00
0
200,00
4.759,80
5.577,30
99
Concluzie:
Operaiunile de primiri i pli n numerar sunt nregistrate la data producerii lor i
corespund cu sumele reale. Operaiunile cu numerar se desfoar cu respectarea
disciplinei de cas. Chitanele, cecurile, foile de vrsmnt sunt gestionate corespunztor,
pe baza - Fiei de magazie a formularelor cu regim special . Documentele justificative,
care stau la baza operaiunilor cu disponibiliti bneti i numerar, ndeplinesc condiiile
de fond i form necesare. Plile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate,
sunt nregistrate pentru suma real iar avansurile sunt deduse din pli.
Data :19.11.2006
ntocmit:U.I.
SC Ropharma SRL
Referinta:K.2.
c.1.
Obiectiv: Verificarea registrului de cas n cursul anului curent i stabilirea
nregistrrilor cu valoare mare i neobinuit.
Mod de lucru:
A fost analizat registrul de cas pentru perioada 01.01.2006-30.09.2006 precum i
micrile altor valori..
Rezultat:
Nu au fost identificate operaiuni n numerar sau cu alte valori, cu valoare mare sau
neobinuit.
Data
Felul/nr.
03.05
31.05
15.05
18.05
25.05
26.05
17.07
Ch.1979073/03.05
Monetar/05.05
Stat de plata
Ch.5015649/18.05
Ch.7482556/25.05
Ch.3728847/26.05
D.P 9/17.07.2006
07.08
Ch.42775/07.08
Operatiunea
Plata f. Relad Pharma SA

Achitat salarii luna aprilie
Plata f.Farmacom Impex Speranta SRL
Plata f.Chemomed Intertrading SRL
Plata f.G Mobil SRL 559,15
Plata ch.38/17.07 -Prestari servicii
contabile Cozos Andrei
Plata f. Altrix Distribution SRL
Valoarelei
1.176,11
2.000
1.861
1.619,99
1.006,74
559,30
792
1.410
100
Furnizor
S.C HUNGASTRO SA
Facturi nr.data
1098385/03.03.2006
1109466/08.05.2006
9888110/13.07.2006
9897073/07.09.2006
Valoare-lei
280
286
429
664,95
Concluzie:
ntruct nu au fost tranzacii semnificative, am obinut o asiguare rezonabil cu privire la
nregistrrile n registrul de cas i n contul alte valori.
Data :19.11.2006
ntocmit:U.I.
SC Ropharma SRL
Referinta:K.4.1.
Obiectiv: Prezentarea soldurilor conturilor la bnci.
Mod de lucru:
Pe baza extraselor de cont, au fost analizate soldurile conturilor la bnci,
A fost solicitat o declaraie din partea societii prin care s se precizeze dac exist
datorii fa de instituiile de credit.
Rezultat:
Societatea nu deine credite contractate de la instituiile financiare.
Concluzii: Nu exist probleme.
SC Ropharma SRL
Referinta K.2.b
S-au verificat esantioane de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor

justificative aferente, din urmatoarele zile:
101
Document.justificativ
Data
Felul/Nr
Operatiunea
18.02
Incasat C/v f.0997415/18.02
Ch.7127760
Data :10.03.2006
Suma din Registrul de

Suma din
documentul casa
justificativ incasare
plata
178.500
178.500
Intocmit:UI
SC Ropharma SRL
Referinta K.2.c
Activitate de audit: S-a verificat registrul de casa pentru perioada auditata , pe baza fisei
de cont. In urma verificarilor nu s-au constatat inregistrari cu valoare mare sau
neobisnuita.
Data :10.03.2006
Intocmit:UI
SC Ropharma SRL
Referinta: K.3.a
Activitate de audit: Deoarece tranzactiile prin casierie si numerarul in sold sint reduse
nu este necesara numararea lor. Registrul casa, fisa contului 5311
Data :10.03.2006
Intocmit:UI
SC Ropharma SRL
Referinta K.3.b
Activitate de audit: S-a verificat registru de casa din urmatoarele zile:
18.02.2005,28.03.2005. In urma verificarilor nu s-au constatat inregistrari cu valoare
mare sau neobisnuita.
Data :10.03.2006
Intocmit:UI
102
SC Ropharma SRL
Referinta: K.3.c
Activitate de audit: Atat din verificarile efectuate cat si din declaratiile conducerii
societatii rezulta ca prin casierie nu au avut loc tranzactii cu directorii.
Data :10.03.2006
Intocmit:UI
SC Ropharma SRL
Referinta:K.4
Verificarea impartirii soldurilor creditoare la banci in datorii pe termen scurt si datorii pe
termen lung.
Specificare
Categorie credit (lei)

Sub 1 an
Data :10.03.2006
Peste 1 an
Intocmit:UI
103
SECTIUNEA L : Creditori si angajamente

(1) Obiective primare de audit
Existenta si apartenenta datoriile existente la data bilantului apartin entitatii.
Exhaustivitate toate datoriile, inclusive cele probabile sau posibile trebuie prezentate
in situatiile financiare.
Datoria este o obligatie legala sau implicita care genereaza o iesire numerar sau de active
pentru stingerea acestei datorii. Provizionul este o obligatie probabila, incerta din punctul
de vedere al exigibilitatii sau al sumei de platit. O datorie care nu se califica pentru
recunoastere in bilant, va fi prezentata in note explicative ca si o datorie contingenta.
Nota : A se vedea in acest sens IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active
contingente.
Evaluarea : Datoriile sunt prezentate la data bilantului conform principiilor contabile
generale acceptate cu referire la modul de evaluare. Daca in cazul activelor auditorul
trebuie sa se asigure ca soldurile nu sunt supraevaluate, in cazul datoriilor, testele de
audit furnizeaza probe de audit care sa-l asigure pe auditor ca datoriile nu sunt
subevaluate.
Perioada corecta datoriile prezentate la data bilantului ca fiind obligatii de plata
trebuie sa apartina perioadei auditate , afectand in mod corespunzator pozitia financiara.
(2) Probe de audit cerute

1. Obtinerea unei situatii sintetice a creditorilor si a angajamentelor auditorul se poate
baza pe declaratiile conducerii.Un element cheie in examinarea analitica il constituie
obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile previzibile.
2. Reconcilierea soldurilor din jurnalul cumpararilor cu registrul cartea mare si balantele
contabile sintetice si analitice.
3. Obtinerea unei liste cu solduri finale si reconcilierea cu evidentele contabile.
4. Examinarea listei creditorilor
a) reconcilierea soldurilor
b) examinarea listei creditorilor din perioada anterioara de raportat (verificarea unor
posibile omisiuni).
c) investigatia soldurilor debitoare semnificative.
Existenta soldurilor debitoare constituie o situatie neobisnuita, cel mai probabil
fiind faptul ca plata pentru produsele furnizate s-a facut in avans, iar facura aferenta nu a
fost inca primita sau inregistrata.
104
Daca exista solduri debitoare reale ca urmare a platilor mai mari decat cele corecte, iar
aceste solduri au valori semnificative atunci ele trebuie reclasificate dupa active pe
termen scurt cu conditia sa se poata demonstra ca sunt recuperabile.
d). analiza existentei unor sume in litigiu. Auditorul trebuie sa testeze daca exista astfel
de sume. Aceasta poate sa insemne ca furnizorul considera ca entitatea auditata datoreaza
o suma mai mare decat ce apare in lista soldurilor.
5. Testarea principiului independentei exercitiului
Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor contabile prin selectarea
elementelor inainte si dupa data bilantului, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate
in contul de stocuri, cumparari si creditori.
6. Verificarea cheltuielilor angajate
Examinarea facturilor primite si a platilor facute dupa data bilantului ar trebui sa
indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in exercitiul urmator insa
sunt aferente perioadei auditate.
Auditorul trebuie sa confirme ca receptia de bunuri si servicii s-a efectuat in
perioada corespunzatoare.
7. Verificarea inregistrarilor privind impozitul pe salarii si decontarile privind asigurarile
si protectia sociala.
8. Verificarea certitudinii calculului soldurilor pentru contracte de leasing sau cumparare
in rate.
9. Examinarea analitica examinarea vitezei de rotatie a creditorilor sau durata medie
de plata a furnizorului.
(3) Munca de audit

10. Imprumuturi acordate de actionari sau asociati : Se va obtine o confirmare scrisa a
soldurilor ratelor dobanzii, a termenilor contractuali si a conditiilor de rambursare. Se va
documenta orice modificare de valoare semnificativa.
11. Datorii contingente (obligatii conditionate) : Datoriile probabile trebuie identificate,
evaluate sau estimate si provizionate corespunzator. Datoriile posibile trebuie identificate
si prezentate adecvat in notele explicative.
Seciunea
CREDITORI I ANGAJAMENTE
L
Iniiale
Data
ntocmit de: ABY
15.03.2007
Perioada:31.12.2006
Revizuit de: CDU
17.03.2007
Grad de
Ref.
Iniiale
Probleme aprute
105

1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i al
obligaiilor angajate aferente exerciiului
curent i anterior.
Dac clientul ine un jurnal al cumprrilor i
o situaie a cumprrilor zilnice, efectuai
testul 2.
acoperire
sit.
100%
L1
ABY
Nu exist
100%
L2
ABY
Nu exist
100%
L4 b
ABY
100%
L4c
ABY
Nu exist
100%
L4d
ABY
Exist. Se impune
n caz contrar, efectuai testul 3.

2. Obinei o list a soldurilor finale din jurnalul
de cumprri i asigurai-v c suma acestora
este egal cu totalul de control al creditorilor
din cartea mare.
Verificai nregistrrile n contul de control al
jurnalului cumprrilor din decursul
ntregului exerciiu financiar.
(a) Investigai nregistrrile cu valoare mare
sau neobinuit.
(b) Investigai orice variaie mare sau
neobinuit a cumprrilor sau a notelor de
credit.
(c) Comparai un eantion de solduri cu
nregistrrile din jurnalul cumprrilor i
invers.
(d) Verificai adunrile din lista soldurilor.
3. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor,
obinei o list cu soldurile finale ale
creditorilor comerciali i verificai dac
acestea concord cu evidenele contabile.
4. Verificai lista soldurilor finale ale
creditorilor.
(a) Verificai dac soldurile principalilor
furnizori i un eantion din soldurile
celorlali furnizori concord cu extrasele de
cont ale respectivilor furnizori.
(b) Revizuii lista creditorilor din exerciiul
anterior pentru a depista eventuale omisiuni
semnificative n exerciiului curent.
(c) Investigai
soldurile
debitoare
semnificative din list i nregistrai ca
obligaii angajate facturile omise, dac este
cazul.
(d)Cercetai dac exist sume n litigiu.
Nu exist
106
recunoasterea
provizioanelor
adecvate
5. Testai respectarea principiului independenei

exerciiului pentru cumprri / creditori /
pli.
90%
L5
ABY
6. Verificai cheltuielile angajate examinnd

registrul de pli i facturile primite /
stornrile primite dup sfritul exerciiului.
7. Impozitul pe salarii /contribuia la asigurri

sociale, omaj, pensia suplimentar, etc.
(a) Verificai dac obligaiile privind
impozitul pe salarii i contribuiile la
asigurrile sociale i alte contribuii similare
corespund cu evidenele privind decontrile
cu personalul.
(b) Testai corectitudinea operaiunilor
privind impozitul pe salarii i contribuiile la
asigurrile sociale n cursul exerciiului
financiar (inclusiv decontrile privind
angajaii temporari, dac este cazul).
Procedurile de
separare a exerciiilor
nu sunt
satisfctoare. Sunt
necesare ajustri.
L11
ABY
Nu sunt probleme
8. Asigurai-v c soldurile contractelor de

leasing i de cumprare n rate sunt corect
calculate i prezentate.
(a) Comparai soldurile finale ale creditorilor
i ale cheltuielilor angajate cu cele din
exerciiul anterior, notnd modificri
semnificative.
(b) Comparai raportul creditori /cumprri
din exerciiul auditat cu cel din exerciiul
anterior.
10. n ceea ce privete mprumuturile de la
directori, obinei confirmarea scris a
soldurilor, ratelor dobnzii, dac este cazul,
i a condiiilor de rambursare.
11. Asigurai-v c s-au nregistrat toate celelalte
obligaii i c s-au prezentat obligaiile
condiionate.
S-a
verificat
corespondena
cu banca,
cu
avocaii i
procesele
verbale de
107
la
edinele
directorilor
CREDITORI I ANGAJAMENTE (CONTINUARE)
Seciunea
L
ntocmit de: ABY
Iniiale Data
15.03.2007
Perioada:31.12.2006
Revizuit de: CDU
17.03.2007
Grad de
acoperire
Teste suplimentare
Ref.
sit.
Iniiale
Probleme aprute
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c
creditorii i obligaiile angajate:
Au fost nregistrate corect i n totalitate.
Exist i aparin societii.
Sunt corect evaluate n bilan.
Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS).
Semnat......................CDU.................................... Data...17.03.2007...........................
Verificator/ Responsabil de misiune
108
P&I Partners
L.4.d
Obiectiv : Identificarea unor posibile sume aflate in litigiu.

Au fost revizuite clauze contractuale specifice, a fost chestionata
conducerea entitatii cu privire la existenta unor sume in litigiu.
Au fost trimise si s-a primit raspuns la scrisorile adresate departamentului
juridic sau avocatilor societatii.
n urma scrisorilor primite de la avocaii P&I Partners, s-au cules probe de audit privind existena
unor litigii aflate n curs, pentru care exist riscul ca acestea s se finalizeze n defavoarea
clientului de audit. Examinarea situaiilor financiare, relev absena constituirii unor provizioane
pentru litigiile aferente.
Cerina: Identificai principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea
Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost culese urmatoarele probe de audit

Denumirea entitii n raport cu care se
desfoar litigiul
1. SC MONDRAGON SA Alba Iulia
2. SC EURIFARM SA Mangalia
3. SC NIBELA SRL Bucureti
Valoarea estimat a despgubirilor datorate

de P&I Partners-lei
12.500,00
2.900,00
7.650,00
Entitatea nu a constituit si nu a recunoscut in situatiile financiare provizioanele

pentru litigii in curs de derulare (in valoare de 23.050 lei), facandu-se abatere de
la principiul prudentei contabile;
Conform prevederilor codului fiscal, aceste cheltuieli sunt nerecunoscute fiscal
astfel incat se pune problema determinarii eronate a impozitului pe profit.
Concluzii : Se impune recunoasterea provizioanelor pentru litigii in curs. Entitatea nu a

respectat principiul prudentei contabile. Acest aspect va fi inclus pe lista problemelor
care urmeaza a fi discutate cu clientul de audit si se vor propune ajustarile de audit in
mod corespunzator.
ABY
15.03.2007
109
P&I Partners
L.5.
Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului.

Au fost revizuite si examinate in baza esantionului constituit, facturile de utilitati
publice aferente perioadei auditate din punct de vedere al momentului receptiei
acestora si inregistrarilor in evidentele contabile.
S-a acordat o atentie deosebita evenimentelor imediat inainte si dupa data
bilantului.
Prin examinarea unui eantion de 50 de facturi de utiliti publice, s-au cules probe de audit cu
ocazia efecturii testului separrii exerciiilor:
Cerinte:
a) Identificai principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea
b) Evaluai consecinele nerespectrii acestui principiu asupra gradului de solvabilitate al
clientului de audit.
Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost obtinute probe de audit suficiente si

adecvate, dupa cum urmeaza :
Denumire furnizor
Factura (nr.___/___)
1.SC Electrica SA
FF23472/06.01.2007
2.SC Aquaserv SA
FF024317/05.01.2007
3. SC Salubrisev SA
FF785221/10.01.2007
Valoare lei
Perioada
acoperit
- pentru
prestarea
serviciilor
1.456,00 Decembrie
2006
3.240,00 Decembrie
2006
250,00 Decembrie
2006
Data
recepiei
Data
introducerii
n evidenele
contabile
07.01.2007
07.01.2007
08.01.2007
08.01.2007
12.01.2007
12.01.2007
Entitatea nu a respectat in mod adecvat principiul independentei exercitiului

financiar, nerecunoscand datoriile aferente furnizorilor de utilitati publice ca
apartinand perioadei auditate.
- In acest fel a fost denaturat indicatorul de solvabilitate patrimoniala a societatii
(subevaluarea datoriilor) concomitent cu denaturarea rezultatului exercitiului,
respectiv, supraevaluarea acestuia prin nerecunoasterea cheltuielilor.
- Aceste aspecte vor constitui obiectul unor discutii in cadrul intalnirilor finale cu
clientul de audit si se va propune acestuia efectuarea ajustarilor corespunzatoare
(recunosterea facturilor in luna decembrie 2006).
Concluzie : Sub rezerva aspectelor mentionate, datoriile comerciale ale entitatii au fost
corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, exista si apartin societatii in
integralitatea lor si afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la sfarsitul
perioadei auditate.
ABY
15.03.2007
110
111
IMPOZITE SI TAXE
Client: SC Ropharma
SRL
Perioada auditat:
31.12.2006
Seciunea
M
Iniialele
ntocmit de: UI
Data
10.03.2006
Revizuit de: UI
12.04.2006
Grad de
acoperire
Ref.
sit
Initi
ale
Probeleme
aparute
M.1
UI
Nici una
Impozitul pe profit
Se obtine analiza sintetica a soldurilor
initiale si a rulajelor impozitelor si
taxelor datorate, precum si a
cheltuielilor cu impozitele si taxele
aferente exercitiului auditat.
Se revizuieste situatia impozitelor si
taxelor datorate in exercitiul anterior si
se verifica daca s-au inregistrat
dobanzile si penalitatile aferente
Se revizuiesc calculele clientului privind
impozitele si taxele aferente exercitiului
curent. Se verifica calculul cheltuielilor
deductibile pentru investitii si al
castigurilor impozabile.
Se realizeaza o reconciliere fiscala intre
cota de impozitare teoretica asupra
profitului net si cea efectiv aplicata.
Impozitul amanat
5 Se decide daca societatea trebuie sa
inregistreze impozit amanat
TVA
6 Se revizuiesc deconturile de TVA si se
reconciliaza un esantion din acestea cu
evidentele contabile lunare/trimestriale.
7 Se verifica corectitudinea si acuratetea
inregistrarii TVA, pe baza testarii
vanzarilor si cumpararilor
8 Deconturile de TVA s-au depus la
timp.Se verfica daca societatea
datoreaza dobanzi sau penalitati si daca
acestea au fost corect inregistrate.
M.2
Nici una
M.3
Nici una
M.4
Nici una
M.5
Nici una
M.6
Nici una
M.7.a
M.7.b
Nici una
M.8
Nici una
112
9 Se revizuieste corespondenta cu
Ministerul Finanatelor.
10 Se reconciliaza soldul final al TVA si se
asigura ca suma a fost platita sau
incasata dupa incheierea exercitiului.
11 Se verifica daca toate soldurile privind
impozitul pe profit si impozitul amanat
sunt prezentate corespunzator in
situatiile financiare.
12 Se verifica daca toate riscurile legate de
fiscalitate sunt prezentate in
conformitate cu reglementarile
contabile.
M.9
Nici una
M.10
Nici una
M.11
Nici una
M.12
Nici una
Teste suplimentare
Concluzii:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila
ca impozitele si taxele:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt corect prezentate in situatiile financiare, in conformitate cu standardele
contabile.
Semnat
Data:12.04.2006
Verificator:U.I
113
SC Ropharma SRL
Perioada auditata:31.12.2006
REFERINTA M.1
SITUATIA IMPOZITELOR SI TAXELOR
Denumire obligatie
Suma an curent
Platit
Sold final
CAS unitate
Contrib.pensia suplim.5%
Fond sanatate angajator 7%
Fond sanatate angajat 7%
CAS angajati
Fond ASS din CAS
Contrib.unit.la fond somaj
Contri.pers. la fond
Impozit pe profit
T.V.A de plata
Impozit pe salarii
Impozit pe cladiri
Taxa panou publicitar
Taxa vehicule lente
Impozit pe teren
Taxe mij. de transport
Taxe vamale
Comision vam.conf.DVI
TVA af.DVI
Fond spec. Taxe vars.
Alte datorii buget
Impozit aferent cesiunii de pri
sociale
TOTAL
Data 10.03.2005
Intocmit
UI
114
SC Ropharma SRL
REFERINTA M.2
SITUATIA IMPOZITELOR SI TAXELOR DATORATE IN EXERCITIUL
ANTERIOR SI CURENT
1) situatia datoriilor catre bugetul de stat
Impozit, taxa
Debit
Majorari
Penalizari
- lei Total
T.V.A
Impozit pe profit
Impozit pe salar
Obligatii vamale
si TVA suspendat
3% fond.solidarit.
Fond. Special inv.
TOTAL
2). situatia datoriilor catre bugetul local

Impozit, taxa
Debit
Majorari
Penalizari
- lei Total
Penalizari
Total
Imp. pe teren
Impozit pe cladiri
Taxa mij.transport
Taxa drum
Taxa publicitate
TOTAL
3) situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de stat
Impozit, taxa
Debit
Majorari
CAS
Pensie supl. 5%
Somaj 1%
Somaj 5%
Fond agricultura
TOTAL
115
4 ) situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de sanatate

Impozit, taxa
Debit
Majorari
Penalizari
Total
7% bugetul ASS
dat.de soc.
7% bugetul ASS
dat.de angajat
7% bugetul ASS
din CAS
TOTAL
Toate obligatiile fata de creditorii bugetari au fost evidentiate in contabilitate iar
plata acestora s-a facut in functie de prioritatile si posibilitatile financiare ale societatii.
Majorarile de intarziere datorate la 31.12.2005 au fost calculate in conformitate cu
prevederile actelor normative care reglementeaza modul de calcul si constituire al acestor
datorii si inregistrate in contabilitate pe seama cheltuielilor, pe baza calculelor efectuate
de societate in lipsa actului de control, pentru respectarea principiului independentei
exercitiului.
Arieratele la 31.12.2006 au ajuns la 30.752.153 lei din care pentru:
Arierate efective
Impozite si taxe la bugetul de stat si local
Contributii la bugetul asigurarilor sociale
Bugetul fondurilor speciale
Alti creditori (furnizori,credite bancare,dobanzi,terti
TOTAL
Dobanzile si penalitatile au fost calculate de organele DGFP Mures pana la data de
6.09.2005 prin Raport de inspectie fiscala nr. 1617/14.09.2005, iar pentru diferenta de
zile accesoriile au fost calculate de societate, evidentiate pentru respectarea principiului
independentei exercitiului in suma de 523.048 mii lei.
Amenzi
Felul amenzi
Sold la finele
anului 2005
Suma neplatita la
termenul scadent
Majorari
Garda financiara
Apele Romane
P.V 8159/04.07.2001
P.V 13141/06.2002
P.V 615/28.03.2003
P.V 3409/07.2003
TOTAL
Data: 10.03.2005
0
0
0
0
0
0
0
Intocmit UI
116
SC Ropharma SRL
Referinta M.3
Verificarea calculelor privind cheltuielile deductibile si al cistigurilor impozabile pe anul
2006.
Venituri realizate
Cheltuieli realizate
Pierdere contabila
Venituri neimpozabile
Din verificarea cheltuielilor efectuate in cursul anului s-a consatatat ca urmatoarele
cheltuieli sunt nedeductibile:
SPECIFICARE
Sume platite catre autoritati
Cheltuieli cu protocolul peste limita legala
Cheltuieli cu amortizarea contabila
Cheltuieli cu provizioanele si cu rezervele ce depasesc
limita legala
Alte cheltuieli nedeductibile
Profit impozabil
Pierdere fiscala din anii precedenti
Pierdere fiscala
Data: 10.03.2006
VALOARE
Intocmit UI
SC Ropharma SRL
Referinta M.4
Reconciliere fiscala intre cota de impozitare teoretica si cea efectiv aplicata.
Societatea a realizat pierdere financiara.
Societatea este platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor.
Data: 03.11.2006
Intocmit UI
117
SC Ropharma SRL
Referinta M.5
Societatea nu trebuie sa inregistreze impozit pe profit amanat .

Data: 03.11.2006
Intocmit UI
SC Ropharma SRL
Referinta M.6
Verificarea sumelor din decontul de T.V.A cu evidentele contabile trimestriale
Luna
Martie
Iunie
Sepembrie
Data: 03.11.2006
Decontul de T.V.A
De plata
4.769
0
0
De ramburasat
0
79.624
241.476
Balanta analitica
Sold trimestrial TVA
4.769
79.624
321.101
Intocmit UI
118
SC Ropharma SRL
Referinta M.7
VERIFICAREA INREGISTRARII T.V.A COLECTAT
Luna
Jurnal vanzari
T.V.A colectat
Martie
Iunie
Sepembrie
18.189
6.281
9.218
Balanta analitica
T.V.A 4427
18.189
6.281
9.218
VERIFICAREA INREGISTRARII T.V.A DEDUCTIBIL

Luna
Martie
Iunie
Sepembrie
Data: 03.11.2006
Jurnal cumparari
T.V.A deductibil
13.420
85.905
250.694
Balanta analitica
T.V.A 4426
13.420
85.905
250.694
Intocmit UI
119
SC Ropharma SRL
Referinta: M .7a
Verificarea corectitudinii si acuratetea inregistrarii TVA pe baza testarii vanzarilor
Factura
Nr/data
Denumire
client
8247364/31.07.2006
8247362/31.07.2006
8247361/31.07.2006
8247366/31.08.2006
8247367/31.08.2006
8247371/30.09.2006
CJAS Mures
CJAS Mures
CJAS Mures
CJAS Mures
CJAS Mures
CJAS Mures
Baza
impozabila
T.V.A
8.723,78
90,12
570,98
80,47
8.287,66
5.515,11
Total factura
785,14
8,11
51,38
7,24
745,88
496,36
9.508,92
98,23
622,36
87,71
9.033,54
6.011,47
Exista
J.V
DA/NU
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Exista
4427
DA/NU
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Referinta:M.7b
Verificarea corectitudinii si acuratetea inregistrarii TVA pe baza testarii cumpararilor
Factura
Nr/data
Denumire furnizor
317094/07.09.06 SURYAM SRL

3189124/31.18.06 SALUBRISERV SA
8506262/14.09.06 PF Enachescu M.
Daniel
1243907/15.09.06 ALTRIX
DISTRIBUTION SRL
2422564/31.08.06 PROTGUARD
COMPANY SRL
9876153/21.09.06 EXPERT CONTABIL
COZOS ANDREI
1693749/27.09.06 G MOBIL SRL
3620929/27.09.06 ALTRIX
PRIMASONICS SRL
Data: 03.11.2006
Baza
impozabila
T.V.A
Total factura
Exista
J.V
DA/NU
178,50 DA
22,20 DA
141,61 DA
Exista
4426
DA/NU
DA
DA
DA
150,00
18,66
119,00
28,50
3,54
22,61
51,00
9,69
60,69 DA
70,60
13,41
84,01 DA
DA
600,00
600,00 DA
DA
450,00
20,00
85,50
0
535,50 DA
20,00 DA
DA
Intocmit UI
120
SC Ropharma SRL
REFERINTA M.8
DEPUNEREA DECONTURILOR DE T.V.A LA ORGANUL FISCAL
Luna
Martie
Iunie
Sepembrie
Data: 03.11.2006
Data legala de
depunere
25.04.2005
25.07.2005
25.10.2005
Data depunerii
Numar zile
intarziere
20.04.2005
20.07.2005
20.10.2005
0
0
0
Intocmit UI
121
SC Ropharma SRL
Referinta: M.9
Corespondenta cu Ministerul de Finante.
Nr.
crt.
1.
Organul de control
Nr./data p.v
Obiectul
controlului
Val.oblig.stabilite prin act control
Ministerul Finantelor
Publice
Anexez Raportul de Inspectie fiscala nr.

din data de
, efectuat de Directia
Generala a Finantelor Publice Mures Activitatea de Inspectie Fiscala.
Perioada supusa verificarii de organele de control a fost
Data: 03.11.2006
Intocmit UI
SC Ropharma SRL
Referinta: M.10
Dupa incheierea exercitiului soldul final al TVA nu a fost platit.
Data: 03.11.2006
Intocmit UI
122
SC Ropharma SRL
Referinta: M.11
Tabel privind prezentarea impozitului pe profit in situatiile financiare
Impozit pe venitul microintreprinderilor

Conform declaratiei la 30.09.2006
Conform situatiilor financiare la 30.09.2006
Soldul impozitelor si taxelor corespunde cu cele din evidenta contabila.

Data: 03.11.2006
Intocmit UI
123
CAPITAL, REZERVE SI REGISTRE CERUTE DE LEGE
Client:SC Ropfarma SRL

2
3
Iniialele
ntocmit de:UI
Revizuit de:UI
Grad de
acoperire.
Probe de audit
Tabel privind capitalul social subscris si
capitalul social varsat si se verifica daca
informatiile referitoare la participatiile
la capital concorda cu datele din
registrul actionarilor.
Se verifica legalitatea tuturor
majorarilor de capital
Se verifica registrul actionarilor la
entitate sau la societatea care tine
registrul in conditiile legii.Se identifica
partile afiliate.
Se compara soldurile capitalului social
si ale rezervelor cu cele de anul trecut si
se examineaza miscarile de capital
inregistrate in cursul exercitiului.
5
Se verifica concordanta dintre miscarile
de rezerve si contul de profit si pierderi,
situatia profitului si a pierderilor
recunoscute, dividendele etc.
6 Se obtine confirmarea clientului
referitoare la:
a)numele membrilor consiliului de
administratie;
b)participatiile membrilor consiliului de
administratie la capitalul social, la
inceputul si la sfarsitul exercitiului.
7
Se confirma ca documentele contabile
obligatorii sunt tinute la zi.
8 Se exemineaza registrul proceselorverbale si copiile minutelor relevante ale
sedintelor consiliului de administratie
tinute in cursul exercitiului.
9 Se obtine o copie a minutei sedintei in
care s-a decis acordarea de dividende si
se verfica daca repartizarea dividendelor
este legala.
Data:12.04.2006
Intocmit: U.I
Seciunea
N
Ref.
sit
Data
10.03.2006
12.04.2006
Initiale Probleme
aparute
N.1
U.I
Nici una
N.2
U.I
Nici una
N.3
U.I
Nici una
N.4
U.I
Nici una
N.5
U.I
Nici una
N.6
U.I
Nici una
N.7
U.I
Nici una
N.8
U.I
Nici una
N.9
U.I
Nici una
Verificator: U.I
124
SC Ropharma SRL
Referinta: N.4
Rezervele reprezint beneficii capitalizate de ctre societate pe o perioad mai lung de

timp. Ele se constituie din cote de beneficii anuale. Situaia constituirii rezervelor n
perioada 2005-2006 este urmtoarea:
2005
2006
Rezerve legale
40,00
40,00
Capital social mii lei
200,00
100.000,00
Ponderea rezervei n
capitalul social (%)
20
0,04
125
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI
Client: SC Ropharma
SRL
Perioada auditat:
31.12.2006
Seciunea
O
Iniialele
ntocmit de: UI
Data
10.03.2006
Revizuit de: UI
12.04.2006
Grad de
acoperire
Ref.
Sit
Initiale Probeleme
aparute
O.1
U.I
O.2
U.I
N/A
U.I
K2a
U.I
K2b
U.I
O.6
U.I
Vanzari

Se sintetizeaza veniturile din vanzari
aferente exercitiului, si se identifica
vanzarile nete pe categorii, precum si
TVA-ul asociat.
Se reconciliaza vanzarile nete totale
aferente exercitiului cu deconturile de
TVA.
Se verifica din jurnalul vanzarilor
zilnice;
a)concordanta dintre un esantion de
facturi si:
1.registrul cartea mare (via jurnalul
vanzarilor zilnice)
2.jurnalul vanzarilor
b)Se verifica concordanta dintre un
esantion de vanzari din cartea
mare/jurnalul vanzarilor zilnice si
facturi.
In caz ca nu exista un jurnal al
vanzarilor (zilnice) testati incasarile din
registrul de casa pe baza facturilor
aferente si viceversa si incasarile prin
banca.
5
Se selecteaza un esantion de chitante
aferente vanzarilor in numerar/bonuri de
casa si verificati pe baza jurnalului
incasarilor, a jurnalului vanzarilor
zilnice si a viramentelor bancare.
6 Se selecteaza un esantion de note de
credit si se asigura ca sunt autorizate si
inregistrate corespunzator.
126
O7
Examinarea analitica
a) Se compara vanzarile lunare cu
comparativele si bugetele si se
explica orice trenduri si variatii
semnificative.
b) Se compara marja bruta a
profitului cu cea din exrcitiul
anterior si explicati orice
variatie.
8 Se compara un esantion de dispozitii de
livrare a bunurilor cu facturile aferente
si se verifica corectitudinea preturilor,
TVA etc.
9 Se revizuiesc comenzile neonorate la
timp.
U.I
U.I
U.I
U.I
10
11
12
13
14
Cumparari/cheltuieli
Se sintetizeaza cumpararile aferente
exercitiului si se identifica cumpararile
nete pe categorii, inclusiv TVA-ul.
Se reconciliaza cumpararile nete totale,
purtatoare de TVA, aferente exercitiului,
cu deconturile de TVA trimestriale.
Se comapara un esantion de facturi
(daca exista un jurnal al cumpararilor
zilnice) cu:
1.registrul cartea mare
2.jurnalul cumpararilor
Daca nu exista un jurnal al cumpararilor
zilnice:
Se compara un esantion al
cumpararilor/cheltuielilor din registrul
de casa cu facturile aferente, si se
asigura ca :
1.sunt adresate societatii;
2.se refera la bunuri/servicii utilizate in
mod normal de societate;
3.au fost aprobate in mod corespunzator.
a)Se compara cumpararile lunare cu
comparativele si se cerceteaza orice
trenduri si variatii semnificative.
b)Se compara fiecare post de cheltuieli
cu cele aferente exercitiului anterior si
de asemenea, rulajele lunare ale
exercitiului curent si explicati variatiile
semnificative.
S-M
U.I
S-M
U.I
N/A
U.I
S-L
U.I
S-L
U.I
127
15 Se compara un esantion de note de

receptie a bunurilor/intrari de stocuri pe
fisele de inventar cu facturile aferente, si
se asigura de corectitudinea cantitatilor
etc.
16
17
18
19
20
21
Cheltuieli cu personalul
Tabel cu cheltuielile de personal si
numarul angajatilor in exercitiu auditat,
pe luni.
Se compara un esantion de inregistrari
in cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu
salariile si a platilor salariale
Se compara un esantion de elemente din
sinteza cheltuielilor cu salariile cu
documentele privind existenta
angajatilor ( carte de munca, contracte
individuale) si se constata corectitudinea
calculului salariului de baza, al
deducerilor si al salariului net.
Se reconciliaza cheltuielile totale cu
salariile cu cele din exercitiile
anterioare, luand in considerare numarul
angajatilor, majorarile de salarii etc.
Se verifica pentru un esantion de noi
angajati si de fosti angajati, daca
decontarile cu personalul sunt corecte si
ca se respecta principiul independentei
exercitiului.
Se verifica daca sunt calculate corect
contributiile la fondul de pensii, in
conformitate cu standardele contabile
relevante.
Tranzactii cu partile afiliate

22 Se intreaba directorii si managerii daca
s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate,
care trebuie sa fie prezentate conform
IAS 24.
23 Se obtin informatii referitoare la
tranzactiile cu partile afiliate, se
examineaza evidentele contabile,
procesele-verbale, corespondenta etc.
24 Se asigura ca toate tranzactiile
semnificative, identificate, efectuate cu
partile afiliate sunt inregistrate si
prezentate in situatiile financiare in mod
corespunzator.
S-I
U.I
O.16
U.I
O.17
U.I
O.18
U.I
O.19
U.I
O.20
U.I
O.21
U.I
A.11
U.I
A.11
U.I
A.11
U.I
128
25 Se verfica daca in situatiile financiare au

fost facute prezentarile necesare privind
controlul asupra societatii.
26 Se obtin declaratii scrise din partea
directorilor, prin care acestia confirma
ca informatiile furnizate privind
tranzactiile cu partile afiliate si controlul
asupra societatii sunt complete.
Prezentare
27 Formatul contului de profit si pierderi
este in conformitate cu standardele
contabile relevante
28 Tabele care sa justifice cifrele ce vor fi
prezentate in notele situatiilor
financiare, de exemplu remunerarea
directorilor si se verifica aceste tabele cu
documentele justificative aferente
A.11
U.I
A.11
U.I
O.27
O.28
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila

ca tranzactiile:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant;
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele
contabile;
Semnat
Data:12.04.2006
Verificator: U.I
129
SC Ropharma SRL
Referinta:O.1
Denumire client
Total ianuarie vnzri
Total februarie vnzri
Total martie vnzri
Total aprilie vnzri
CJAS MURES
Facturi nr/data
8761335/31.05.2006
8761336/31.05.2006
8761337/31.05.2006
8761338/31.05.2006
Total mai facturi CJAS

Vnzri ctre populaie
Suma- lei
4.211,26
14.332,09
15.852,15
16.098,90
48,28
349,49
70,46
8.075,40
20.072,42
8.543,63
28.616,05
Total mai vnzri

19.102,37
Total iunie vnzri
CJAS MURES
Total iulie facturi CJAS

Vnzri ctre populaie
Total iulie vnzri
CJAS MURES
Total august facturi CJAS
Vnzri ctre populaie
Total august vnzri
CJAS MURES
Vnzri ctre populaie
Total septembrie vnzri
8247357/05.07.2006
8247358/05.07.2006
8247361/31.07.2006
8247362/31.07.2006
8247364/31.07.2006
8247366/31.08.2006
8247367/31.08.2006
8247371/30.09.2006
59,90
8.076,40
622,36
98,23
9.508,92
18.365,81
18.787,66
37.153,47
87,71
9.033,54
9.121,25
19.070,83
28.192,08
6.011,47
25.696,99
31.708,46
195.266,83
TOTAL CUMULAT
130
Sinteza veniturilor din vnzri nete aferente exerciiului pe categorii precum i TVA ul
asociat.
Beneficiari
0
CJAS
Populaie
TOTAL
Total vnzri -LEI

1
53.570,95
141.695,88
195.266,83
TVA colectat-LEI
2
4.423,29
14.526,93
18.950,22
Data:10.03.2006
Venituri-LEI
col.1-2
49.147,66
127.168,95
176.316,51
Intocmit: UI
SC Ropharma SRL
Referinta:O.2
Reconcilierea vnzrilor nete totale aferente exerciiului cu deconturile de TVA.
Luna
Jurnal vanzari
Balanta analitica
T.V.A 4427
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Sepembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Data:10.03.2006
Intocmit: UI
131
SC Ropharma SRL
Referina O.5.
Obiectiv: Obinerea elementelor probante pentru vnzri
Mod de lucru:
Au fost recoltate 8 elemente probante. Acestea au fost reconciliate cu situaia vnzrilor
din luna calendaristic aferent.
Raport zilnic
Felul/nr.
M.4507531
M.4507537
M.4507543
M.4507580
M.4507610
M.4507631
M 1740322
M 4642148
BF 56/23.01.06
BF 8/30.01.06
BF 78/06.02.06
BF 10/18.03.06
BF 79/30.04.06
Bf 136/30.04.06
BF 92/29.06.06
BF 78/25.09.06
Total
brut-lei
474,36
822,55
948,78
1.271,92
1.124,90
1.653,97
1.657,90
891,16
TVA-lei
52,14
90,42
108,80
151,75
123,28
164,65
156,36
83,54
Venit netlei
422,22
732,13
839,98
1.120,17
1.001,62
1.489,32
1.501,54
807,62
Rezultat:
Bonurile fiscale emise de casa de marcat i monetarele ntocmite zilnic de ctre gestionar
sunt corect nregistrate n evidena contabil (cont casa, cont TVA colectat, cont de
venituri) n cadrul fiecrei luni calendaristice.
Situatia vnzrilor brute n perioada 01.01.2006-30.09.2006
Denumire client
Total ianuarie vnzri
Total februarie vnzri
Total martie vnzri
Total aprilie vnzri
CJAS MURES
Total mai facturi CJAS

Vnzri ctre populaie
Facturi nr/data
8761335/31.05.2006
8761336/31.05.2006
8761337/31.05.2006
8761338/31.05.2006
Suma- lei
4.211,26
14.332,09
15.852,15
16.098,90
48,28
349,49
70,46
8.075,40
20.072,42
8.543,63
28.616,05
Total mai vnzri
132
19.102,37
Total iunie vnzri
CJAS MURES
8247357/05.07.2006
8247358/05.07.2006
8247361/31.07.2006
8247362/31.07.2006
8247364/31.07.2006
Total iulie facturi CJAS

Vnzri ctre populaie
Total iulie vnzri
CJAS MURES
Total august facturi CJAS
Vnzri ctre populaie
Total august vnzri
CJAS MURES
Vnzri ctre populaie
Total septembrie vnzri
8247366/31.08.2006
8247367/31.08.2006
8247371/30.09.2006
59,90
8.076,40
622,36
98,23
9.508,92
18.365,81
18.787,66
37.153,47
87,71
9.033,54
9.121,25
19.070,83
28.192,08
6.011,47
25.696,99
31.708,46
195.266,83
TOTAL CUMULAT
Rezultat:
Pe baza elementelor probante recoltate s-a constatat exhaustivitatea populaiei aferent
fiecrei luni calendaristice.
n urma nsumrii vnzrilor aferente fiecrei luni calendaristice s-a obinut volumul de
vnzri la data de 30.09.2006, care se ridic la valoarea de 195.266,83 lei.
Din totalul vnzrilor n sum de 195.266,83 lei, 53.570,95 lei reprezint vnzri ctre
CJAS Mure iar 141.695,88 lei reprezint vnzri ctre populaie pe baz de numerar.
Total TVA colectat (cont 4427) este de 33.687,67 lei.
TVA colectat aferent vnzrilor de active este de 14.691,95 lei. (v. referina G.4.1.,
anexa factura).
TVA colectat aferent medicamentelor expirate este n sum de 45,50 lei.
Rezult c TVA colectat aferent vnzrilor de produse farmaceutice este n sum de:
18.950,22 lei. (33.687,67 lei- 14.691,95 lei- 45,50 lei =18.950,22 lei).
Beneficiari
0
CJAS
Populaie
TOTAL
Total vnzri -LEI

1
53.570,95
141.695,88
195.266,83
TVA colectat-LEI
2
4.423,29
14.526,93
18.950,22
Venituri-LEI
col.1-2
49.147,66
127.168,95
176.316,51
Suma de 176.316,51 reprezentnd venituri din vnzri de medicamente, corespunde cu

rulajul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor.
Data: 19.11.2006
ntocmit: U.I.
133
SC Ropharma SRL
Referinta:O.6
Ca urmare a verificrilor efectuate s-a constatat c n cursul desfurrii actvitilor

ntreprinderii nu au aprut elemente extraordinare, iar elementele de venituri i cheltuieli
din activitatea curent au fost incluse n determinarea profitului net.
Cifra de afaceri net, care exprim volumul veniturilor obinute de ctre unitate ca urmare
a operaiunilor comerciale efectuate, este n corelaie cu ali indicatori economici:
Specificare
2001
2002
2003
2004
2005
Cifra de afaceri
Total datorii
a.)Ponderea capitalului
mprumutat %
Active imobilizate nete
b.)Productivitatea
capitalului investit (lei)
a.) Raportul msoar ponderea n cifra de afaceri a tuturor datoriilor societii,

respectiv ct din cifra de afaceri anual ar fi destinat acoperirii datoriilor dac acestea ar
fi pltite imediat. Evident raportul trebuie s fie ct mai mic. Nu se poate indica o
anumit limit, dar observm c n exerciiul financiar 2004 are loc o crestere
fa de
anul 2004.
b.) Raportul msoar capacitatea imobilizrilor de a crea venituri, evideniind
eficiena folosirii capitalului investit n imobilizri i estimeaz atractivitatea afacerii
pentru un investitor. Se remarc faptul c productivitatea activelor societii este foarte
sczut.
134
SC Ropharma SRL
Referinta:O.7
A.
Vnzri lunare exerciiu curent fa de exerciiul anterior.
B.
Realizarea profitului brut n exerciiul curent fa de cel realizat n exerciiul anterior.
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
SC Ropharma SRL
Referinta:O.8
Verificarea corectitudinii preurilor de vnzare prin comparare cu cele nscrise n
dispoziiile de livrare.
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
135
SC Ropharma SRL
Referinta:O.9
Revizuire comenzilor de livrare de produse neonorate la timp.
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
SC Ropharma SRL
Referinta:O.10
Identificarea cumprrilor nete inclusiv TVA asociat.
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
136
SC Ropharma SRL
Referinta : O.16
Tabel cu cheltuielile de personal si numarul angajatilor in exercitiul auditat pe luni.
Luna
Valoare
Nr.angajati
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total
Ajutoare materiale
TOTAL
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
137
SC Ropharma SRL
Referinta:O.17
Vezi referinta L.7.b centralizatoare fond salarii pentru lunile noiembrie,

decembrie.
Din insumarea conturilor 641.200, 641.230 si 641.300 se obtin cheltuielile cu
salariile pentru lunile noiembrie, decembrie care corepund cu inregistrarile in cont 421.
Luna Cheltuieli
salariile
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
Total
cu Chelt.cu
CAS
128.474
125.540
125.903
139.845
136.083
137.902
143.649
131.753
135.301
137.340
134.097
156.772
1.632.659
27.807
26.750
27.165
30.453
29.678
29.663
31.364
28.400
29.213
29.787
28.612
34.136
353.028
Chelt.angajat Chelt cu ASS

Fond de risc
or la fond
si accidente
somaj
3.702
9.018
2.495
3.620
8.812
2.400
3.617
8.838
2.437
4.015
9.936
2.732
3.914
9.780
2.663
3.955
9.887
2.662
4.129
10.290
2.814
3.775
9.457
2.548
3.870
9.874
2.621
3.901
9.871
2.673
3.804
9.623
2.567
4.458
11.210
3.063
46.760
116.596
31.675
Nu sunt cazuri de nerespectare a salariului minim brut pe economie.

Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc sunt calculate corect, s-au pltit
ore suplimentare pentru smbta i duminica se efectueaz potrivit prevederilor Legii nr.
49/1992. Obligaiile unitii fa de diverse organisme publice, generate de achitarea
drepturilor de personal, au fost determinate corespunztor. La sfritul exerciiului
financiar exist solduri ale conturilor ce reflect creane i datorii n legtur cu
personalul i drepturile sociale. Operaiunile privind drepturile salariale au fost
nregistrate n conturile corespunztoare.
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
138
SC Ropharma SRL
Referinta:O.19
SPECIFICAIE
Numr mediu de salariai
Fond salarii brute
consumat
Salariu mediu brut lunar
Data:10.03.2006
2001
2002
2003
2004
2005
306
312
263
195
184
1.906.933
2.191.079
1.940.868
1.553.185
1.665.651
519
585
615
664
754
Intocmit:UI
139
SC Ropharma SRL
Referinta O.20
Verificarea decontarilor cu salariatii si respectarea principiului independentei exercitiului

pentru fosti angajati :
Simu S. Decizia de incetare a contractului de munca nr.61/19.10.2005
Fat S. Decizia de incetare a contractului de munca nr.60/19.10.2005
Stroia V. Decizia de incetare a contractului de munca nr.87/18.12.2005
SALARIAT/
ELEMENTE DE
CALCUL
Venit brut
SIMU S.SIMION
FAT S. SIMION
STROIA P.
VASILE
1.214
635
299
Contributie A.S 9,5%
83
60
28
Asigurari sanatate 6,5%
57
41
19
1.074
531
251
Deducere personala
230
450
250
Venit baza de calcul
841
78
50
129
Impozit
135
13
Avans
221
Cotizatie sindicat
NET DE PLATA
715
465
122
Somaj
Venit net
Ajutor incasat
Verificarea decontarilor cu salariatii si respectarea principiului independentei exercitiului

pentru noi angajati :
I. Eleonora Dorina Contract individual de munca nr.3/16.05.2005
V T. Maria Contract individual de munca nr.7/01.07.2005
G Liviu Contract de munca nr.6/20.09.2005
140
SALARIAT/
ELEMENTE DE
CALCUL
Venit brut
I. ELEONORA
DORINA
V T. MARIA
G LIVIU
262
709
318
Contributie A.S 9,5%
25
67
30
Asigurari sanatate 6,5%
17
46
21
218
591
265
Deducere personala
250
250
Venit baza de calcul
216
336
11
20
35
54
204
Somaj
Venit net
Ajutor incasat
Impozit
Avans
Cotizatie sindicat
NET DE PLATA
181
308
259
Data:10.03.2006
Intocmit:UI
141
CARTEA MARE SI BALANTA DE VERIFICARE
Client: SC Ropharm SRL

Perioada auditat:
31.12.2005
1
2
Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI

Se verifica concordanta dintre soldurile
initiale si bilantul exercitiului anterior
Se verifica un esantion de inregistrari
contabile din toate domeniile;
Se revizuie cartea mare in cautarea
oricaror conturi sau operatiuni
neobisnuite.
In caz ca nu exista un registru carte
mare se confirma ca s-au efectuat
toate inregistrarile din evidentele
contabile in documentele de sinteza;
Toate inregistrarile contabile sunt
numerotate si au fost transferate in
totalitate.
Se verifica concordanta dintre balanta
de verificare finala si situatiile
financiare
Seciunea
P
Data
10.03.2006
12.04.2006
Ref.
Initiale
P1
U.I
P3
U.I
P4
U.I
Probeleme
aparute
Intocmit:UI
Data :
03.11.2006
142
SC Ropharma SRL
Referinta P.1
Total sold initial din balanta de verificare
An curent
85.487.300,24
Total sold final din balanta de verificare

An anterior
85.487.300,24
Sodul final bilantier de inchidere al anului 2004 corespunde cu sodul initial al anului
2005. Acesta este in suma de 85.487.300,24 lei.
SC Ropharma SRL
Referinta P.3
Unitatea conduce Registrul jurnal prin completarea manuala a rulajelor lunare obtinute pe
baza jurnalelor cronologice lunare in format electronic precum si Registrulinventar (cod 14-1-2) prin nregistrarea manual i gruparea rezultatelor
inventarierii patrimoniului. Elementele patrimoniale nscrise n acest document au la baz
listele de inventariere i procesele-verbale care justific coninutul posturilor bilaniere
inventariate.
Cu privire la modul de organizare a gestiunilor de valori materiale precum i a
evidenei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale, menionm urmtoarele:
la magazii, evidena este condus cantitativ pe fie de magazie;
n contabilitate, evidena este condus cantitativ i valoric, pe fie
analitice pentru valori materiale;
este organizat gestiunea pentru timbre i mrci potale, imprimate
cu regim special.
Creanele fa de teri au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor de cont
pentru soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de clieni i furnizori care dein
ponderea n totalul soldurilor acestor conturi dup modelul impus de Ordinul M.F. nr.
2388/1995.
Au fost inventariate toate gestiunile, cuprinznd ntreg patrimoniul societii, iar
rezultatele inventarierii au fost valorificate i nregistrate n bilanul contabil.
Evidena contabil este organizat i condus la zi, efectundu-se nregistrarea
cronologic i sistematic a operaiunilor patrimoniale.
SC Ropharma SRL
Referinta P.4
Bilanul contabil aferent exerciiului financiar al anului 2005, a fost ntocmit pe baza
balanei de verificare a conturilor sintetice cu respectarea normelor metodologice cu
privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale.
143
Contul de profit i pierdere a fost ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare.
Pn la data ntocmirii prezentului raport nu au fost identificate evenimente care s
necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare.
Intocmit:UI
Data :10.03.2006
144
LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI

Perioada auditat:
31.12.2006
Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI
Data
16.11.2006
Ref.
Initiale
1 Au fost revizuite documentele

de lucru
2 Au fost rezolvate toate punctele
din lista finala cu probleme
restante?
3 Exista note ale intalnirii cu
clientul?
A1
UI
N/A
UI
N/A
UI
4 Au fost toate ajustarile finale

reflectate in situatiile financiare
definitive si communicate
clientului, dupa caz?
5 Au fost situatiile financiare
citite, verificate din punct de
vedere matematic si comparate
cu tabelele de la fiecare
sectiune?
6 Au fost cifrele din calculatia
impozitului verificate cu
situatiile financiare?
7 A fost emis un raport de audit
corespunzator?
N/A
UI
8 Au fost respectate toate

standardele si normele relevante
de audit?
9 Au fost urmate procedurile de
verificare la cald ale firmei si
s-a documentat aceasta
verificare?
10 A fost finalizata scrisoarea de
recomandari catre conducere?
11 A fost finalizata scrisoarea de
reprezentare?
12 A fost pregatit un sumar al
orelor de lucru efective? A fost
acesta comparat cu timpul
planificat?
Seciunea
A
Probeleme
aparute
UI
UI
UI
UI
UI
B.10
UI
A.11
UI
UI
145
13 S-a luat in discutie intentia

A.13
firmei noastre de a obtine o noua
numire ca auditori
14 Au fost notate puncte de
N/A
planificare pentru anul viitor?
UI
UI
Concluzii:
Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am obtinut o
asigurare rezonabila despre situatiile financiare si anume:
- ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si documentele contabile;
- ca au fost intocmite in conformitate cu standardele de contabilitate si ca
aceste standarde au fost aplicate in mod consecvent;
- ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in conformitate cu
cerintele legale si profesionale;
- ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor din raportul meu de
audit.
Semnat: U.I
Data: 12.04.2006
Verificator/responsabil de misiune
SC Ropharm SRL
Referin a A1
Documente de lucru:
- Organigrama
- Copii sau extrase ale documentelor,contractelor si proceselor verbale importante
- Informatii privind sectorul, mediul economic si legislativ
- Procesul de planificare si modificarile ulterioare
- Sistemul de contabilitate si de control intern
- Evaluarea riscului inerent si de control
- Analiza tranzactiilor si soldurilor
- Analiza indicatorilor economico- financiari si ale tendintelor semnificative ale acestora.
- Natura, durata si intinderea procedurilor de audit
- Corespondenta cu alti auditori, experti, terte persoane
- Corespondenta cu clientul, note de discutii
- Scrisori de confirmare a declaratiilor
- Sinteza aspectelor semnificative ale auditului
- Copii ale situatiilor financiare aprobate
Data: 10.03.2006
Semnat: U.I
146
SC Ropharm SRL
Referin a A13
Conducerea societatii a confirmat contractul de audit si pentru anul 2007.
Data:10.03.2006
Semnat:U.I
147
REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE

Perioada auditat:
31.12.2006
Iniialele
ntocmit de:UI
Revizuit de:UI
Activitate de revizuire
1 Se analizeaza orice indicatori contabili
semnificativi.
Se obtin si se documenteaza explicatii
de la director/manageri privind orice
fluctuatii semnificative. Aceste
explicatii se testeaza cu probe adecvate
2 Se confirma rezonabilitatea oricaror
estimari contabile incluse in situatiile
financiare
3 Asigurati-va ca nu exista garantii sau
conditionari neprezentate.
4 Trecerea in revista a scrisorilor
avocatilor.
5 Revizuirea formatului situatiilor
financiare si stabilirea conformitatii cu
cerintele legale si profesionale.
6 Efectuarea si inregistrarea unei verificari
a evenimentelor ulterioare utilizand
programul detaliat (B1)
Principiul continuitatii activitatii
7 Sa efectuat o revizuire a situatiilor
financiare in intregul lor pentru a stabili
credibilitatea si gradul de adecvare a
principiului continuitatii activitatii.
8 Asigurati-va ca exista fonduri suficiente
pentru a satisface cerintele de lichiditate
ale societatii pentru urmatoarele 12 luni.
Aplicati programul de revizuire a
continuitatii activitatii (B2).
Seciunea
B
Data
10.03.2006
12.04.2006
Ref.sit
Initiale
B.1
UI
B.2
UI
A.11
UI
B.4
UI
B.13
UI
B.1
UI
B.2
UI
A.11
UI
Probeleme
aparute
Rapoarte catre directori sau

management
148
9 Evaluati daca exista aspecte

semnificative care sa necesite raportarea
catre directori/management. Daca exista
o astfel de situatie, documentati
circumstantele si masurile care au fost
luate.
10 Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare
de recomandari catre conducere sau
explicati de ce nu este necesara o astfel
de scrisoare.
Rapoarte catre terti
11 Evaluati daca se inregistreaza sau se
suspecteaza nerespectarea legislatiei sau
a reglementarilor in vigoare, ceea ce da
nastere la o obligatie statutara de
raportare catre autoritatea adecvata.
Daca aceasta este situatia, se
documenteaza circumstantele si
masurile luate.
12 Se analizeaza daca exista aspecte
semnificative, ca de exemplu fraude sau
erori sau neconformitate cu legislatia si
cu reglementarile in vigoare, care au
ridicat semne de intrebare asupra
integritatii directorilor si de aceea cer
raportarea catre autoritatea adecvata in
interesul public. Daca acesta este cazul,
se documenteaza circumstantele si
masurile luate.
Verificarea credibilitatii situatiilor
financiare
13 Se confirma ca situatiile financiare
auditate sunt in concordanta cu
informatiile auditorului despre client si
cu rezultatele altor proceduri de audit si
ca maniera de prezentare este corecta.
14 Se confirma ca informatiile din
documentele anexate situatiilor
financiare auditate, cum ar fi raportul
directorilor, declaratia presedintelui etc.,
sunt consecvente si nu contin erori.
N/A
UI
B.10
UI
A.11
UI
A.11
UI
B.13
UI
B.14
UI
Raportul de audit
15 Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor
de audit, se intocmeste raportul de audit.
UI
149
Concluzie:
Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de
credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe baza
consecventa si acceptabila.
Semnat
Data:12.04.2006
Verificator/Responsabil de misiune:U.I
SC Ropharm SRL
Perioada auditata: 31.12.2006
Referinta B.10
Recomand s se analizeze oportunitatea urmtoarelor msuri:

a) instituionalizarea formalizat a unui control curent propriu exercitat de diveri efi
ierarhici.
b) precizarea persoanelor, obiectivelor i periodicitatea controalelor de efectuat.
c) stabilirea unui mod unitar de consemnare i valorificare a rezultatelor controalelor.
3. Inventarierea patrimoniului S.C BICAPA S.A., s-a efectuat n baza Deciziilor de
inventariere .
Deciziile de mai sus cuprind elementele prevzute la pct.9 din O.M.F. nr. 2388/1995, fr
a se incadra in termenul limita 31.12.2005.
Inventarierea a fost conceput a se realiza prin activitatea a 7 subcomisii coordonate de o
comisie central alctuit din persoane cu funcii de conducere n cadrul societii.
Analiznd modul de desfurare a inventarierii, au rezultat urmtoarele deficiene:
- decizia de inventariere nu a fost ntocmit de jurist i semnat de Director general, ci de
Director economic i semnat de Director general.
- in decizia de inventariere nu se fac precizri cu privire la instruirea comisiilor de
inventariere. Nu s-a putut prezenta nici un document din care s rezulte c a avut loc
instruirea comisiilor de inventariere.
- comisiile de inventariere au fost compuse din personalul care lucreaz n cadrul seciilor
respective, cnd de regul se numesc persoane din afara seciilor care se inventariaz.
- procesele verbale sunt ntocmite lapidar, dar n cele mai multe cazuri cuprind propuneri
i recomandri privind soluionarea diverselor aspecte constatate.
- listele de inventariere utilizate nu au fost vizate i parafate de directorul economic,
contrar prevederilor punctului 10 din O.M.F. nr. 2388/1995.
- inventarierea a urmrit numai verificarea existenei fizice a elementelor patrimoniale,
neacordnd atenia necesar identificrii i determinrii diferenelor dintre valoarea
contabil i valoarea de pia ce trebuie stabilit cu ocazia inventarierii, n scopul
reflectrii unei imagini fidele a patrimoniului, prin bilan.
- Registrul inventar nu a fost ntocmit pn la momentul auditrii conturilor anuale, fapt
ce confirm ntocmirea bilanului contabil fr a ine seama de rezultatele inventarierii; n
150
acelai timp, aspectul semnalat contravine prevederilor art. 28 din Legea contabilitii i
art. 48 din O.M.F. nr. 2388/1995.
- nu s-a folosit pentru inventariere formularistica prevzut n normele legale, fapt ce a
dus la imposibilitatea realizrii funciei inventarierii de - ajustare - a valorii contabile a
elementelor patrimoniale, n raport cu valoarea de utilizare a acestora.
ntruct influena realizrii defectuoase a inventarierii asupra imaginii fidele a
patrimoniului i rezultatelor obinute la finele exerciiului financiar ncheiat nu poate fi
determinat cu exactitate, aspectele descrise mai sus se constituie n temeiuri de
fundamentare a opiniei auditorului privind conturile anuale ale societii. Totodat,
aspectele descrise se impun a fi analizate, iar remedierea lor constituie recomandri ale
auditorului pentru personalul implicat.
Data:10.03.2006
Intocmit:U.I
SC Ropharm SRL
Referinta B 13
NOT DE SINTEZ
n cadrul activitii de auditare a conturilor anuale ale societii, n conformitate cu
Normele de audit financiar elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia,
aliniate la standardele europene i internaionale, am procedat la verificarea i aprecierea
modului de organizare i funcionare a controlului intern.
Potrivit normelor profesionale, n activitatea desfurat am utilizat metode i tehnici
adecvate pentru a evidenia:
1. Organizarea controlului administrativ intern.
2. Procedurile de lucru stabilite de administraia unitii i funcionarea acestora.
3. Punctele slabe i cele forte ale controlului intern.
Concluziile rezultate sunt urmtoarele:
1. Nu sunt formalizate procedurile de lucru ale unit ii n domeniul financiar-contabil, ele
fiind descrise oral de personalul implicat, care le utilizeaz n virtutea competenei
profesionale.
2. Nu se cunosc proceduri de lucru privind nregistrarea n contabilitate i utilizarea
efectelor comerciale.
3. Nu se aplic proceduri de verificare a statelor pentru plata salariilor.
4. Inventarierea patrimoniului a fost slab organizat i s-a desfurat cu mari deficiene.
5. Valorificarea rezultatelor inventarierii nu s-a efectuat corespunztor, neoperndu-se
ajustri valorice prin amortismente excepionale i provizioane, deoarece comisiile de
inventariere nu au identificat deprecieri ale activelor sau creteri ale pasivelor.
6. Registrul-inventar nu a fost completat cu datele necesare pn la momentul auditrii
conturilor anuale ceea ce arat c bilanul contabil a fost ntocmit fr a ine seama de
constatrile inventarierii.
7. Nu exist - Diagrama de circulaie a documentelor justificative - sau alt instrument cu
funcie similar.
151
II. SUMARUL RAPORTULUI

1. Conceperea i funcionarea sistemelor auditului intern.
2. Procedurile unitii.
3. Controlul financiar-preventiv.
4. Controlul propriu interior.
5. Inventarierea patrimoniului.
6. Controale externe.
III. DETALII
1. Activitatea curent se desfoar pe baza legislaiei generale n vigoare, potrivit
prevederilor din Statutul societii i Deciziilor Consiliului de Administraie.
Structura organizatoric asigur o bun separare a funciilor de baz ale societii, pe
compartimente funcionale distincte. Acest fapt permite estimarea unui grad
corespunztor de siguran n ceea ce privete controlul propriu, interior, exercitat asupra
diverselor operaiuni economice i financiar-contabile.
Circuitul informaiilor financiar-contabile, n cadrul unitii se realizeaz n principal n
virtutea experienei personalului i a reglementrilor generale privind circuitul
documentelor justificative.
Nu exist o diagram de circulaie a documentelor justificative n cadrul unitii i nici
precizri scrise privind regulile particulare de folosire, circulaie i pstrare a unor
documente cu caracter intern, specific activitii desfurate.
2. Procedurile urmate n activitatea financiar-contabil n scopul realizrii obiectivelor
subsumate imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor obinute nu sunt formalizate n
scris.
De asemenea nu exist documentaii care s cuprind instruciunile de utilizare a
programelor informatice .
n absena unor proceduri scrise grupate fie pe fascicule, fie intr-un - Manual de
proceduri - , sunt urmate proceduri de lucru n virtutea competenei profesionale a
personalului financiar-contabil i a reglementrilor generale.
Discuiile cu personalul au dus la descrieri corespunztoare ale procedurilor utilizate,
rezultnd existena unor veritabile puncte forte ale controlului intern. Recomand
consemnarea procedurilor existente, cu mbuntirile ce se impun, intr-un manual de
proceduri sau, dup caz, n fascicule cuprinznd proceduri specifice pe domenii, n
situaia n care se apreciaz c un manual de proceduri nu poate fi ntocmit ca urmare a
unei relative instabiliti legislative sau intern organizatorice.
3. Controlul financiar preventiv nu este organizat n conformitate cu prevederile H.G nr.
720/1991. Nu sunt nominalizate persoanele care exercit controlul financiar, cu
precizarea limitelor de competen ale acestora i de asemenea, nlocuitorii acestor
persoane. Nu sunt nominalizate persoanele care certific, n cadrul compartimentelor de
specialitate, legalitatea i exactitatea datelor cuprinse n documentele justificative pe care
trebuie s le prezinte pentru control financiar preventiv.
Nu exist cadrul operaiunilor supuse acestui control, cu precizarea elementelor ce se
urmresc pentru acordarea vizei. Cadrul trebuie s cuprind operaiunile specifice
obiectului de activitate al unitii.
4. Nu exist formalizat un control ierarhic propriu. Controlul curent, exercitat de efii
diverselor compartimente, se ndeplinete numai n virtutea atribuiilor prevzute n fia
posturilor. Nu exist un sistem unitar i coordonat care s permit exercitarea unei
supravegheri eficiente a ansamblului activitii desfurate de unitate.
Recomand s se analizeze oportunitatea urmtoarelor msuri:
a) instituionalizarea formalizat a unui control curent propriu exercitat de diveri efi
ierarhici.
152
b) precizarea persoanelor, obiectivelor i periodicitatea controalelor de efectuat.

c) stabilirea unui mod unitar de consemnare i valorificare a rezultatelor controalelor.
3. Inventarierea patrimoniului s-a efectuat n baza deciziilor de inventariere.
Inventarierea a fost conceput a se realiza prin activitatea a 7 subcomisii coordonate de o
comisie central alctuit din persoane cu funcii de conducere n cadrul societii.
Analiznd modul de desfurare a inventarierii, au rezultat urmtoarele deficiene:
- decizia de inventariere nu a fost ntocmit de jurist i semnat de Director general, ci de
Director economic i semnat de Director general.
- in decizia de inventariere nu se fac precizri cu privire la instruirea comisiilor de
inventariere. Nu s-a putut prezenta nici un document din care s rezulte c a avut loc
instruirea comisiilor de inventariere.
- comisiile de inventariere au fost compuse din personalul care lucreaz n cadrul seciilor
respective, cnd de regul se numesc persoane din afara seciilor care se inventariaz.
- procesele verbale sunt ntocmite lapidar, dar n cele mai multe cazuri cuprind propuneri
i recomandri privind soluionarea diverselor aspecte constatate.
- listele de inventariere utilizate nu au fost vizate i parafate de directorul economic,
contrar prevederilor O.M.F. nr. 2861/2009..
- inventarierea a urmrit numai verificarea existenei fizice a elementelor patrimoniale,
neacordnd atenia necesar identificrii i determinrii diferenelor dintre valoarea
contabil i valoarea de pia ce trebuie stabilit cu ocazia inventarierii, n scopul
reflectrii unei imagini fidele a patrimoniului, prin bilan.
- Registrul inventar nu a fost ntocmit pn la momentul auditrii conturilor anuale, fapt
ce confirm ntocmirea bilanului contabil fr a ine seama de rezultatele inventarierii; n
acelai timp, aspectul semnalat contravine prevederilor art. 28 din Legea contabilitii i
art. 48 din O.M.F. nr. 2861/2009.
- nu s-a folosit pentru inventariere formularistica prevzut n normele legale, fapt ce a
dus la imposibilitatea realizrii funciei inventarierii de - ajustare - a valorii contabile a
elementelor patrimoniale, n raport cu valoarea de utilizare a acestora.
ntruct influena realizrii defectuoase a inventarierii asupra imaginii fidele a
patrimoniului i rezultatelor obinute la finele exerciiului financiar ncheiat nu poate fi
determinat cu exactitate, aspectele descrise mai sus se constituie n temeiuri de
fundamentare a opiniei auditorului privind conturile anuale ale societii. Totodat,
aspectele descrise se impun a fi analizate, iar remedierea lor constituie recomandri ale
auditorului pentru personalul implicat.
n cursul anului 2005 unitatea a fost controlat de organe ale D.G.F.P.C.F.S Mures.
Obiectivele de control au fost stabilirea i plata impozitelor i taxelor ctre bugetul
public.
Punctele slabe sunt: - desfurarea i valorificarea rezultatelor inventarierii, absena
procedurilor de lucru formalizate n scris.
Punctele tari sunt: - competena profesional a personalului financiar-contabil i tehnic
precum i sistemul informatic utilizat. Programele informatice utilizate de unitate au fost
elaborate in cadrul societatii
Programele informatice se constituie intr-un sistem informatic complex cu ajutorul

cruia se obin urmtoarele: contabilitatea financiar i de gestiune
Limitele soft-ului utilizat:
- nu centralizeaz antecalculaiile pe produse, comenzi, factori de cost i total an.
- nu centralizeaz postcalculul pe comenzi, factori de cost i total an.
- consumurile de materiale ( bonurile de consum) nu se nregistreaz automat prin sistem
din modulul producie n modulul de eviden contabil financiar i de gestiune.
- nu ofer un raport privind rezultatul financiar pe fiecare comand, produs i client.
153
- nu ofer informaii de sintez pentru analize economico-financiare.

Data: 10.03.2006
Intocmit; UI
SC Ropharm SRL
Referinta B.14
Declaratia administratorului unic este consecventa si nu contine erori.
Data: 10.03.2006
Verificator:U.I
154
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE
Client:SC Ropharm SRL

Perioada auditat:
31.12.2006
Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI
Data
10.03.2006
12.04.2006
Grad de
acoperire
Proceduri de identificare a societatii
1 Au luat directorii/managementul in
considerare existenta si posibilul efect al
evenimentelor ulterioare?
2 Exista proceduri conventionale pentru
identificarea evenimentelor ulterioare?
Informatii relevante din proceseleverbale
3 Se verifica toate procesele verbale si se
inregistreaza orice eveniment relevant.
Indicatori financiari detaliati
4 Se verifica rapoartele de gestiune
ulterioare datei bilantului si se
inregistreaza caracteristicile esentiale.
5 Se verifica ultimele prognoze ale
fluxurilor de numerar si se inregistraza
soldul net provizionat.
6
Se verifica urmatoarele jurnale si
documente, pentru perioada
ulterioara datei bilantului,
neverificate in etapa de lucru pe
teren:
a) jurnalul de casa si extrasele de
cont,
b) jurnalul vanzarilor zilnice,
c) jurnalul cumpararilor zilnice,
si se documenteaza orice elemente
semnificative/neobisnuite care
influenteaza sumele/prezentarile din
situatiile financiare.
7 Se verifica mijloacele fixe si se
inregistreaza orice diminuare a valorii
acestora.
Seciunea
B1
Ref.
sit
Initiale Probeleme
aparute
A.11
UI
B1.2
UI
D-P
UI
N/A
UI
N/A
UI
N/A
UI
N/A
UI
155
8 Se verifica si se inregistreaza datoriile

fiscale si alte datorii.
S-M
UI
9 Se verifica contingentele si se evalueaza

impactul acestora asupra prezentarilor
N/A
UI
S-N
UI
Discutii cu directorii
11 Se discuta cu directorii evolutia
societatii dupa data bilantului.
A.11
UI
12
A.11
UI
B.13
UI
10 Se verifica orice modificari in capitalul

social sau in cel imprumutat.
Se inregistreaza orice evenimente care

pot influenta situatiile financiare.
Perioada acoperita de verificari

13 Se confirma ca verificarea
evenimentelor ulterioare a acoperit
perioada pana la data raportului de audit.
Atunci cand apar evenimente ulterioare
semnificative dupa data semnarii
raportului de audit, dar inainte ca
situatiile financiare sa fie prezentate
membrilor, se iau in considerare
implicatiile standardului de audit 150
Evenimente ulterioare, si se
documenteaza activitatea desfasurata si
masurile suplimentare luate.
Se intocmeste un tabel cu toate

evenimentele semnificative care
influenteaza imaginea oferita de
situatiile financiare si se analizeaza
ajustarile ce se impun.
Concluzie:
Am obtinut o asigurare ca s-au facut ajustarile sau prezentarile necesare pentru a reflecta
evenimentele ulterioare si ca situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de
alte evenimente care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul
de audit.
Semnat
Data: 12.04.2006
Verificator/Responsabil de misiune:U.I
156
SC Ropharm SRL
Perioada auditata 31.12.2006
Referinta B13
Evenimente ulterioare
Evenimentele ulterioare intocmirii situatiilor financiare, pana la data semnarii raportului

de audit au fost verificate si nu s-au constatat evenimente semnificative care sa
influenteze imaginea oferita de situatiile financiare .
Data:10.03.2006
Intocmit U.I.
157
REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII
Seciunea
B2
Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI
Data
10.03.2006
12.04.2006

Perioada auditat:
31.12.2006
Eventualele
probleme legate de
principiul
continuitatii
DA/NU
DA
Se obtin prognoze ale fluxurilor de

numerar, ale contului de profit si
pierderi si ale bilantului ( daca exista).
Se analizeaza si se documente:
- rentabilitatea;
- evolutia fluxurilor de numerar.
2 Se consulta directorii si se revizuiesc
DA
informatiile obtinute deja in timpul
procesului de audit.
3 Se analizeaza si se documenteaza factori DA
precum:-comenzi de vanzare/pierderea
unor clienti importanti;
-probabilitatea ca personalul sa ramana la
dispozitia societatii, precum si ca
societatea sa continue sa aiba acces la
bunuri si servicii necesare desfasurarii
activitatii sale;
-capacitatea societatii de a se adapta la
circumstante noi;
-probleme financiare:
-perioada pentru care firma a obtinut
acces la facilitati financiar-bancare;
-cerinte de rambursare a imprumuturilor
cu termen fix;
-investitii de capital importante,
planificate sau anulate;
-mijloacele fixe uzate si cele care trebuie
inlocuite;
-utilizarea finantarii pe termen scurt
Ref.sit
Initiale si
data
B2.1
UI
A.11
UI
B2.1
UI
158
pentru nevoi pe termen lung;

-finantarea prin intarzierea platilor catre
furnizori si bugetul de stat;
-reducerea sau cresterea excesiva a
stocurilor;
-probleme de lichiditate;
-vechimea mijloacelor fixe si
probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;
-contigente si angajamente privind
capitalul.
4 Dupa analizarea factorilor mai sus
DA
mentionati, este principiul contabil al
continuitatii activitatii o baza potrivita
pentru intocmirea siruatiilor financiare?
Daca nu:
-mai ofera situatiile financiare o imagine
fidela a companiei? ( Au facut directorii
prezentarile adecvate?)
-este necesara intocmirea unui raport de
audit cu rezerve sau sunt necesare
prezentari suplimentare in raportul de
audit?
Daca da, intocmiti adaugirile la raportul
de audit.
DA
5
In revizuirea statutului societatii in
ceea ce priveste principiul
continuitatii activitatii, au luat in
considerare directorii o perioada de
un an de la aprobarea situatiilor
financiare?
Daca nu:
-s-a mentionat aceasta in raportul
directorilor?
-sunt necesare explicatii sau prezentari
suplimentare in raportul de audit?
6 Se analizeaza confirmarile ce trebuie
DA
incluse in scrisoarea de confirmare a
declaratiilor.
Sinteza factorilor analizati, privind
incadrarea societatii in principiul
continuitatii activitatii si impactul
asupra situatiilor financiare.
B2.4
UI
A.11
UI
UI
Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a principiului continuitatii

activitatii in elaborarea situatiilor financiare.
Data:10.03.2006
Semnat
Verficator/Responsabilde misiune:U.I
159
SC Ropharm SRL
Perioada auditat 31.12.2006
Referinta:B.2.1
Situatia fluxurilor de numerar

Informatiile referitoare la fluxurile de numerar folositoare la stabilirea capacitatii
intreprinderii de a genera numerar au fost calculate prin mrtoda indirecta. Activitatea de
exploatare genereaza un flux pozitiv de numerar in suma de 33.381.623 lei, activitatea de
investitii un flux negativ de numerar in suma de 31.986.521 lei iar activitatea financiara
un flux negativ de numerar in suma de 1.573.574 lei. Fluxul de numerar pentru intreaga
activitate este pozitiv respectiv 23.260 lei.
Data:10.03.2006
ntocmit U.I.
SC Ropharm SRL
Perioada auditata 31.12.2006
Referina B2.4
Principiul continuitii activitii este o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor

financiare.
Data:10.03.2006
ntocmit U.I.
160
LISTA DE VERICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Perioada auditat:
31.12.2006
Iniialele
ntocmit de:UI
Revizuit de:UI
Data
10.03.2006
12.04.2006
Ref.sit
Initiale
1 S-au inregistarat in documentele de

lucru toate aspectele relevante pentru
procesul de audit?
2 S-a incheiat auditul conform planului
convenit? Daca nu, au fost aprobate
toate modificarile semnificative?
3 S-a revizuit relevanta planificarii facute,
in lumina celor mai recente situatii
financiare disponibile?
UI
4 S-a intocmit si analizat o sinteza a

erorilor neajustate?
5 S-au finalizat si semnat toate sectiunile
relevante ale programului de audit?
6 Au fost semnate toate documentele de
lucru si au fost datate de persoana care
le-a intocmit?
7 Au fost toate documentele de lucru
corect refrentiate?
UI
8 Prezinta situatiile principale cifre

comparative?
UI
9 Documentele de lucru contin analize si

sinteze care sa probeze fiecare element
din bilant?
10 Au fost analizate toate sumele necesare
din contul de profit si pierderi?
Se iau in considerare aspectele fiscale.
Se analizeaza explicatiile date pentru
cresteri/scaderi neobisnuite.
11 Sunt aspectele prezentate in situatia
punctelor restante singurele care
impiedica finalizarea activitatii?
Seciunea
C
Probeleme
aparute
UI
UI
UI
UI
UI
UI
UI
UI
161
C1. Documentele selecionate conin toate aspectele relevante pentru procesul de audit.
C2. Auditul s-a ncheiat conform planului convenit.
C3. S-a revizuit planificarea
C4. Situatiile financiare nu conin erori neajustate
C5. Seciunile programului de audit au fost semnate
C6. Documentele de lucru au fost datate si semnate
C7. Documentele de lucru au fost corect refereniate
C8. Situaiile principale prezint cifre comparative
C9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care probeaz elementele bilaniere
C10.Sumele din contul de profit i pierdere au fost analizate
C11. Nu sunt puncte restante.
12.04.2006
Intocmit:UI
162
OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL

Perioada auditat:
31.12.2006
Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI
Seciunea
D
Data
10.03.2006
12.04.2006
Ref.sit
Initiale
Probeleme
aparute
UI
Nota pentru contabilul responsabil
Toate chestiunile esentiale si importante
care se discuta cu partenerul trebuie
mentionate in aceasta sectiune si
clarificate in mod corespunzator.
Trebuie intocmit un proiect de agenda
pentru intalnirea cu clientul.
(N.B.:Intalnirea trebuie documentata.)
1 Se discuta punctele finale
2 Se discuta evenimentele ulterioare datei
bilantului.
3 Se discuta aspectele fiscale
4 Se discuta raportul de audit
5 Se discuta proiectul de scrisoare de
recomandari catre conducere.
6 Se discuta scrisoarea de confirmare a
declaratiilor (scrisoarea de reprezentare).
7 Clientul urmeaza sa aprobe situatiile
fonanciare.
8 Alte chestiuni importante.
Data:12.04.2005
UI
UI
UI
UI
UI
UI
UI
UI
Intocmit:UI
163
Anexa nr. 1 Exemple de indicatori utilizati pentru proceduri analitice

Nr.
Denumire indicator
Modalitate de
Interval de
calcul
siguran
crt.
Interpretare
financiar sau
valori
satisfctoare
Rate de solvabilitate
Capitaluri
patrimoniale (rata
proprii/Total pasive
autofinanare a
x100
societii, precum i
autonomiei financiare
Mai mare de 30%
Exprim capacitatea de
Rata solvabilitii
msura n care poate
totale)
face fa obligaiilor sale

de plat. O valoare
ridicat a acestui
indicator semnific o
sporire a capacitii de
autofinanare a a
societii.
2.
Mai mare de 50%
Exprim independena
Rata autonomiei
Capitaluri
financiare
proprii/Capitaluri
financiar a societii.
permanente x100
Creterea ponderii
capitalului propriu al
societii n capitalul
su permanent, are
efecte benefice asupra
autonomiei financiare
totale.
3.
Mai mic de 50%
Indicatorul evideniaz
Gradul de ndatorare
Datorii
general
totale/Capitaluri
proporia finanrii
proprii x 100
datoriilor totale ale

societii pe seama
capitalurilor proprii. O
diminuare a nivelului
acestui indicator reflect
o ntrire a capacitii
164
de autofinanare pe
termen scurt, mediu i
lung. Un nivel superior
lui 50% poate atrage un
semnal de alarm pentru
creditorii societii.
4.
Rata solvabilitii
Datorii totale/Total
generale
active x 100
Mai mic de 30%
Exprim msura n care

activele societii
contribuie la finaarea
datoriilor sale totale.
Rate de lichiditate
5.
Rata lichiditii
Active
150%-250%
Este o expresie a
curente (generale)
circulante/Datorii
echilibrului financiar pe
pe termen scurt x
termen scurt i reflect
100
capacitatea activelor
curente disponibile de a
se transforma n
disponibiliti bneti
care s acopere datoriile
scadente pe termen
scurt. Dac are valori
subunitare indic un
dezechilibru la nivelul
trezoreriei societii.
6.
(Active circulante
imediate
stocuri)/Datorii pe
activelor circulante ale
termen scurt x 100
societii, concretizate
(intermediare)- testul
50%-100%
Reflect capacitatea
Rata lichiditii
n creane i trezorerie
acid
de a-i onora datoriile

exigibile pe termen
scurt.
7.
50%-100%
Reflect capacitatea
Rata lichiditii
Trezorerie/Datorii
efective
pe termen scurt x
societii de a-i onora
100
obligaiile pe termen
scurt pe baza
disponibilitilor bneti
i a investiiilor
financiare pe termen
165
scurt
Rate de rentabilitate
8.
Rata rentabilitii
Profit brut/Active
economice
totale x 100
maximizare
Exprim eficiena
utilizrii activelor,
respectiv contribuia
acestora la obinerea
rezultatelor
9.
Rata rentabilitii
Profit net/Active
activelor (ROA)
totale x 100
maximizare
Exprim eficiena
utilizrii activelor
societii n activitatea
operaional, respectiv
gradul de rentabilitate al
ntregului capital
investit n firm.
10.
maximizare
Reflect eficiena
Rata rentabilitii
Profit
financiare
net/Capitaluri
utilizrii capitalului
proprii x 100
investit de ctre
acionari
11.
Rata rentabilitii
Profit net/Cheltuieli maximizare
Exprim consumul total
generale
totale x 100
de resurse
Rate de pia
12.
Valoarea contabil a
aciunii (valoarea sa
intrinsec)
Capitaluri
maximizare
Reflect valoarea
proprii/Nr. aciuni
activului net pe aciune,
emise
respectiv suma pe care

ar ncasa-o un acionar
de pe urma valorificrii
activelor societii i
onorarea datoriilor ctre
creditori.
13.
Rata pre-valoarea
contabil P/B (price
to book value, rata
valorii de pia )
Cursul
Nu este cazul
Indicatorul compar
aciunii/Valoarea
valoarea de pia a unei
contabil a aciunii
aciuni cu valoarea sa
contabil. n cazul unui
raport subunitar, se
consider c aciunea
este subevaluat,
generand un semnal de
166
cumprare pentru
investitori. n situaia n
care cursul este superior
valorii contabile,
aciunea este
supraevaluat iar
investitorul primete un
semnal de vanzare.
14.
Catigul pe aciune
EPS
Profit net/Numr
maximizare
Exprim randamentul
de aciuni comune
intern al unei aciuni,
emise
prin prisma profitului pe

care aciunea l aduce
ntr-un exerciiu
financiar i permite
investitorului s
compare rezultatele
obinute de firm pentru
a decide dac pstreaz,
lichideaz sau
majoreaz pachetul de
aciuni deinut.
15.
Coeficientul de
capitalizare bursier
PER (coeficientul de
capitalizare)
Cursul
minimizare
Exprim randamentul
aciunii/Catigul pe
de pia al unei aciumi,
aciune
prin prisma sumei pe

care este dispus s o
plteasc un investitor
pentru a obine o unitate
monetar din profitul
societii. De asemenea,
indic perioada necesar
unui acionar pentru a-i
recupera capitalul
investit. Indicatorul
reprezint o msur a
ncrederii investitorilor
n companie, n sensul
c o valoare mare indic
un nivel crescut al
ateptrilor fa de
167
evoluia profiturilor
fimei. Valorile acestui
indicator ar trebui
interpretate n contextul
unor companii care
activeaz n domenii
similare de activitate.Cu
cat indicatorul PER este
mai redus, cu atat o
aciune este considerat
mai interesant, fiind
recomandabil
cumprarea i deinerea
ei. Cu toate acestea, un
PER mic poate fi
asociat companiilor cu
afaceri riscante, n timp
ce firmele cu perspective
bune de dezvoltare pot
nregistra un nivel
ridicat al PER-ului.
16.
Randamentul aciunii
Dividendul
maximizare
Indicatorul reprezunt o
aciunii/Cursul
msur a catigului
aciunii x 100
obinut de acionari, n
urma investiiei fcute
n aciunile companiei,
prin raportarea venitului
adus de aciuni la costul
acesteia..Investitorii
utilizeaz acest
indicator pentru a
compara veniturile din
investiii n aciuni, n
cadrul aceluiai sector,
sau al unor sectoare de
pia diferite, precum i
cu veniturile din
investiii n alte tipuri de
instrumente financiare168
dobnzi aferente
investiiilor n
instrumente cu venit fix.
Acest indicator nu
exprim n mod necesar
performana unei
companii, n special
celor n cretere, care au
o politic de capitalizare
a profitului obinut.
17.
Rata de distribuire a
dividendelor (pay out
ratio)
Dividendul
Nu este cazul
Un nivel sczut al
aciunii/Catigul pe
acestui indicator aduce
aciune x 100
insatisfacie acionarilor,
reflectnd o politic de
reinvestire a profiturilor,
n detrimentul
distribuirii de dividende.
Ali indicatori
18.
maximizare
Exprim performanele
Raportul capitaluri
Capitaluri
proprii- capital social
proprii/Capital
utilizrii capitalului
social
angajat n afacere,
precum i soliditatea
companiei, prisma
elementelor de
capitalizare.
19.
20.
Raportul rezerve-
Rezerve/Capital
capital social
social
Raportul rezerve-
Rezerve/Capitaluri
capitaluri proprii
proprii
maximizare
Exprim potenialul
societii cu privire la
nu e cazul
majorarea capitalului
social, prin acordarea de
aciuni cu titlu gratuit,
n urma ncorporrii
rezervelor.
21.
Raportul profit-
Profit/Capitaluri
capitaluri proprii
proprii
nu e cazul
Exprim eficiena
capitalurilor proprii ale
societii n realizarea
profiturilor
22.
Raportul profit-cifra
Profit/Cifra de
de afaceri
afaceri
maximizare
Exprim contribuia
cifrei de afaceri la
169
obinerea profitului
170

Documents - Tips - Caiet de Seminarii Audit Financiar 2011 2012 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Documents - Tips - Caiet de Seminarii Audit Financiar 2011 2012 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Petru Maior din Tg-Mure

Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative

Contabilitate i Informatic de Gestiune, an III

Lector univ. dr. Sptcean Ioan Ovidiu

Termeni eseniali n practica auditului financiar

Principiile fundamentale ale auditului:

5. Trimiterea scrisorilor catre avocatii si juristii firmei client al firmei de audit.

Scrisorile avocatilor pot fi o sursa sigura si credibila de confirmare a titlurilor de proprietate

Revizuit de: CDU

1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind

3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de

4. Asigurai-v c s-au trimis scrisorile bancare i

5. Trimitei scrisorile avocailor.

6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este

7. Asigurai-v c, dac s-a realizat circularizarea

8. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-un dosar

9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt

2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI

ntocmit de: ABY

Revizuit de: CDU

5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii

15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea

13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de

Model de scrisoare de confirmare a angajamentului de audit

Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun

Luat la cunotin n numele

SECTIUNEA F Abordarea auditului domenii majore ale planificarii

1) cu ocazia planificarii auditului, cand se determina natura, momentul si intinderea

Pentru determinarea pragului de semnificatie, exista o relatie indirecta (invers

integritatea sau competenta conducerii si angajatilor

g) Detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit cu

Metodele de esantionare mai des utilizate sunt:

modele de esantionare bazate pe risc se bazeaza pe metode statistice si principii

Client: P&I Partners

ntocmit de: ABY

Revizuit de: CDU

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor

1. Analizai i documentai abordarea auditului

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c

(j) Identificai estimrile contabile efectuate de

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz

(m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele

3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

Client: P&I Partners

ntocmit de: ABY

Perioada auditat: 31.12.2006

Revizuit de: CDU

Active totale (nainte de

Profit nainte de impozitare

Etapa exprimrii opiniei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL