UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CAGA, MASTER AN II, IF

CONFLICTUL DE INTERESE- ACCEPTAREA UNUI CLIENT

REFERAT

COORDONATOR:
MASTERAND:

CUPRINS

I.Introducere...................................................................................................................3
I.1. Acceptarea expertizelor contabile................................................................5
I.2. Rolul profesiei contabile................................................................................6
II. Obiectivele codului etic national.................................................................................7
II.1. Principiile etice fundamentale......................................................................7
II.2. Acceptarea unui client.................................................................................10
II.3. Conflictul de interese...................................................................................14
III. Modificari aduse codului etic al profesionistilor contabili.15
III.1. Situatii de incompatibilitati si conflicte de interese in exercitarea profesiei de
expert contabil si contabil autorizat................................................................................18
Concluzii..........................................................................................................................21
Bibliografie.....................................................................................................................22

I.INTRODUCERE
Codul etic national al profesionistilor contabili , obligatoriu ca aplicabilitate inca de la 01
ianuarie 2007, formuleaza PRINCIPIILE FUNDAMENTALE

care trebuiesc aplicate si

respectate de catre toti profesionistii, si in special de catre toti membrii Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, in vederea realizarii obiectivelor comune, in
conformitate cu Codul Etic International emis de organismul mondial al contabilitatii IFAC.
Principiile fundamentale se bazeaza pe : independenta, integritate, obiectivitate, competenta
profesionala si bunavointa, confidentialitate, comportament profesional, respect fata de normele
tehnice. Obiectivitatea unui profesionist contabil poate fi amenintata sau sa para a fi amenintata
drept consecinta a intereselor financiare ale clientului. In acest caz profesionistul contabil trebuie
sa fie pregatit astfel ca prin natura deprinderilor profesionale, sa poata evalua singur daca
interesele financiare influenteaza independenta sau obiectivitatea sa in indeplinirea
responsabilitatilor.1
Integritate, atat individuala cat si la nivel de institutie este esentiala. De fapt, integritatea cu care
actioneaza profesia contabila si integritatea persoanelor care participa la aceasta profesiune,
reprezinta noul concept in cadrul dontrinei si deontologiei profesiei contabile, pentru redarea
increderii

publicului

in

raportarile

financiare.

Pe langa vegherea cunoasterii si aplicarii eticii si normelor profesionale, trebuie asigurata

o competitie si o concurenta loiala intre profesionistii contabili, descurajind orice tendinta
agresiva

sau

abuziva

pe

piata,

prin

mijloace

care

lezeaza

interesele

publice.

Etica va reprezenta pentru toti profesionistii contabili, prestigiul si independenta in

raporturile cu societatea economica si sociala, incurajand prin serviciile oferite, transparenta si
credibilitatea informatiilor financiare si va contribui astfel la armonizarea standardelor
europene.2
Cunotinele necesare pentru a funciona eficient ca i profesionist contabil n practic public
(liber profesionist), n industrie, comer, educaie i sectorul privat, continu s se extind i s se
1 CECCAR Codul etic national al profesionistului contabil , editia 2011

2Cristea H., Toma M., Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia, Editura
CECCAR, Bucureti, 2001
3

schimbe rapid. Profesionitii contabili se confrunt n permanen cu ateptri i exigene sporite

legate de cunotinele i capacitile lor. Ei i asociaiile lor profesionale se confrunt cu
investigaii fr precedent ale calitii controlului intern, ale guvernrii ntreprinderilor; n plus,
necesitatea de a fi competitiv face s sporeasc rolul i responsabilitile profesionitilor
contabili din entitile de toate tipurile, de interes public sau privat.
Dezvoltarea continu a competenei profesionale i nvarea pe tot parcursul vieii sunt eseniale
dac profesionistul contabil dorete s nu nele ateptrile.
Dezvoltarea profesional continu nu ofer ea nsi asigurarea faptului c toi
profesionitii contabili vor oferi servicii profesionale de nalt calitate, tot timpul; este necesar
i aplicarea cunotinelor cu o judecat profesional i o atitudine obiectiv. De asemenea, nu se
poate asigura c fiecare profesionist contabil care particip la un program de dezvoltare
profesional continu va obine beneficiile totale ale acelui program din cauze cum ar fi
activitile individuale i capacitatea de nvare; totui este cert c profesionitii care nu sunt la
curent cu acele cunotine generale i tehnice curente nu vor fi capabili s presteze ntr-o manier
competent servicii profesionale.
n ciuda limitelor inerente ale oricrui program de dezvoltare profesional continu, acesta este
foarte important pentru meninerea ncrederii publice.
Profesia contabil opereaz ntr-un mediu n continu schimbare ceea ce face necesar revizuirea
periodic a politicilor de dezvoltare profesional continu.3

3Cristea H., Toma M., Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia, Editura
CECCAR, Bucureti, 2001
4

I.1. Acceptarea expertizelor contabile

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi

refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze
posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i
competen.

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la
zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
Expertizele contabile pot fi clasificate:
I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n: expertize contabile judiciare, reglementate
de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi spe ciale; expertize
contabile extrajudiciare - sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea
unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea
de mijloc de prob injustiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale
amiabil.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer:

expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; expertize contabile
penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezol varea litigiilor fiscale;
alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni.4
In funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:
civile;
penale;
extrajudiciare.

I.2. Rolul profesiei contabile

Profesia contabil se distinge de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fa
de interesul public , fa de toate prtile interesate n activitaile desfurate de
ntreprindere : clieni, Guvern, acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget,
conturi naionale, organisme de burs, investitori, oameni de afaceri .
Orice profesionsit contabil presteaz servicii pentru un client determinat
consumatorul/ beneficiarul final al serviciului . Profesionistul contabil indiferent c
elaboreaz, auditeaz situatiile financiare ale intreprinderii, acesta este pltit de ctre
intreprindere, dar, utilizatorii (consumatorii) finali ai informatiilor desprinse din aceste
situatii financiare sunt parile interesate, mentionate mai sus, cele care formeaza publicul
i ale cror interese trebuiesc aprate.5

4Boulescu M., Ghi M., Expertiz contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001
5 Marin Toma, Jacques Potdevin Elemente de doctrin i deontologie profesional, Editura CECCAR, 2008

II. OBIECTIVELE CODULUI ETIC NAIONAL

Codul etic national recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s :
- ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism;
- ndeplineasc cel mai nalt nivel de performan;
- s raspund cerinelor interesului public.
Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a 4 cerinte din partea profesionistului
contabil :
a. Credibilitate credibilitate n informaie i n sistemele de informaii;
b. Profesionalism necesar pentru clienti dar i alte prti interesate (persoane
profesioniste n domeniul contabil);
c. Calitate a serviciilor asigurarea c toate serviciile oferite din partea profesionistului
contabil sunt executate la standardul cel mai nalt de performan;
d. Incredere .

II.1. Principiile etice fundamentale:

1. INTEGRITATEA presupune ca un profesionist contabil trebuie sa fie cinstit si
drept in orice misiune are de indelinit si sa nu se asocieze la raportari false sau care ar
putea induce in eroare consumatorii, utilizatorii, informatiile financiar-contabile.
Profesionistul contabil nu trebuie s se asocieze la rapoarte, evidente, comunicate sau
informatii ce contin declaratii false, declaratii sau informatii eronate, omit sau ascund
informatii care induc in eroare.
2. OBIECTIVITATEA presupune ca profesionistul contabil trebuie s fie impartial,
fara idei preconcepute, sa nu se afle in situatii de conflict de interese sau de
incompatibilitate, si in nici o alta situatie care ar determina o terta persoana bine
informata dar si bine intentionata sa puna la indoiala cinstea si corectitudinea
profesionsitului contabil
7

Profesionistul contabil are obligatia de a nu-i compromite profesia din cauza

unor erori , conflicte de interese sau influente nedorite ale altor persoane . Relatiile
ce aduc plus de confuzii sau influenteaza in mod negativ rationamentul profesional
trebuiesc evitate. Indiferent de pozitie sau serviciul prestat , profesionistii contabili
trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale, sa nu cedeze la presiuni care
le pot afecta obiectivitatea, ideile preconcepute, nu trebuie sa accepte sau sa ofere
cadouri / invitatii care pot avea influenta importanta si daunatoare asupra
rationamentului profesional6 .
3. COMPETENA - presupune ca profesionistul contabil trebuie sa dein
competenele necesare misiunilor pe care le are de indeplinit i c el satisface cele 2
cerinte ale conceptului de competen i anume : OBINEREA i MENINEREA
COMPETENELOR , care se realizeaz prin obinerea calitii de expert contabil sau
contabil autorizat conform regulamentului de acces la stagiu i a examenului de
aptitudini i ulterior prin parcurgerea programelor de pregatire profesional continu
i nu numai .
Profesionistul contabil trebuie sa se preocupe de: o permanent inelegere a
evoluiilor relevante pe plan profesional , dezvoltare profesional continu, seriozitate
in aciuni in conformitate cu prevederile unei sarcini, atenie , meticulozitate i
ncadrarea intr-un interval de timp dat.
4. CONFIDENIALITATEA - presupune ca profesionistul contabil NU trebuie s
divulge i nici s foloseasca n interes personal informaii pe care le obine n cursul
misiunilor sale.
Profesionistii contabili trebuie s se abin de la dezvluirea de informatii
confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare fr autorizare sau folosirea
informaiilor confideniale dobndite n timpul executarii sarcinilor de serviciu n
avantaj personal sau al unei tere pri.
Exceptia la divulgare are 2 forme:
1.- cand legea obliga la divulgare;(lupta impotriva terorismului, codul penal);
6 Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a V-a, revizuit i adugit, Editura
CECCAR, Bucureti, 2009
8

2. cu ocazia controlului de calitate efectuat de organismul profesional orice membru

e controlat odata la 5 ani, sau odata la 3 ani. (Auditorul de calitate verifica activitatea
profesionsitului respectand normele de lucru, de raportare si de comportament).
5. PROFESIONALISMUL - presupune ca profesionistul contabil NU trebuie sa
intreprind ceva care ar aduce prejudicii profesiei contabile in ansamblu,
organismului profesional sau colegilor.
Comportamentul profesional impune ca obligaie profesionistilor contabili de a se
conforma cu legile rii i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot
discredita profesia.
Acetia trebuie s fie cinstiti i loiali i :
- s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificri sau
experiena profesional;
- s nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament
privind munca desfaurat de alii .
6. RESPECTARII STANDARDELOR SI NORMELOR CORPULUI emise de
organismul profesional : Profesionistul contabil trebuie s respecte i s aplice toate
standardele i normele emise de organismul profesional ca o garanie c acioneaz in
scopul protejarii interesului public.
Profesionistul contabil trebuie sa aplice toate standardele profesionale emise de
organismul profesional (CECCAR) in activitatea sa profesionala .

7. INDEPENDENTA - CEL MAI IMPORTANT PRINCIPIU CAND ESTE VORBA

DE SERVICII LIBERE PE PIATA :
INDEPENDENTA - presupune c profesionistul contabil satisface concomitent cele
dou
-

componente fundamentale ale conceptului de independen i anume :

independena de spirit ( sau n gandire) care constituie independenta de drept consta in
acea stare a profesionsitului contabil potrivit careia in gandirea lui , acesta considera ca
poate indeplini o misiune in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara;
9

independenta in aparenta sau independenta comportamentala , independenta de fapt,

presupune ca o persoana bine informata dar si bine intentionata nu gaseste nici un motiv
de natura comportamentala , care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si
obiectivitatea profesionsitului contabil.

II.2. ACCEPTAREA UNUI CLIENT

nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar

trebui s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale.
Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu principiile
fundamentale includ, de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea
banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt
altfel dect clar nesemnificative, ar trebui luate n considerare msuri de protecie i ar trebui
aplicate, dup cum este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.7
Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i
nelegerea clientului, a proprietarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru
guvernarea sa i pentru activitile de afaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat si mbunteasc practicile de guvernare corporativ sau instrumentele de control intern.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.
Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai
client.
Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pe care
7 CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Sectiunea 210

10

are competena de a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un

profesionist contabil independent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la
orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare a
interesului propriu la adresa competenei profesionale i a prudenei apare dac echipa misiunii
nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a i desfura angajamentul
(misiunea) cum trebuie.
Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor
identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de
protecie pentru a le elimina i a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
- dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra
complexitii operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i
ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat;
- dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie;
- deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale
organelor de reglementare;
- alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare;
- utilizarea unor experi, acolo unde este necesar;
- convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii;
- respectarea politicilor i procedurilor de control al calitii, elaborate pentru a oferi o asigurare
rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.
Atunci cnd un profesionist contabil independent intenioneaz s se bazeze pe consilierea
sau activitatea unui expert, profesionistul contabil independent trebuie s evalueze dac aceast
ncredere este garantat. Profesionistul contabil independent trebuie s in cont de factori cum
sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile.
Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din
consultarea cu alte pri.
Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist
contabil independent sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un
alt profesionist contabil independent trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau
de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstanele care amenin
11

conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa

competenei profesionale i a prudenei dac un profesionist contabil independent accept
misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare.
Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor. n funcie de natura misiunii, acest lucru
ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent, pentru a determina faptele
i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil
independent s poat decide dac este corespunztor s accepte misiunea. De exemplu, este
posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate
faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care
s influeneze decizia de a accepta numirea.
Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care
profesionistul contabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus
depinde de natura misiunii i de:
- obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau
- cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri.
n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul contabil existent nu
trebuie, n general, s ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clientului. Circumstanele
n care ar putea fi corespunztor s se divulge informaii confideniale sunt prezentate n
seciunea 140 a prii A din prezentul cod.8
Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil.
Aceste msuri de protecie pot include:
- discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent, n ntregime;
- solicitarea adresat profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire
la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotin
profesionistului contabil propus nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;
- atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c,
nainte de a accepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profesionist contabil existent, astfel
nct s se poat cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora
8 CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Seciunea 210
12

numirea nu ar trebui acceptat.

Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, de
preferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Odat obinut
permisiunea, profesionistul contabil existent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt
natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd profesionistul contabil existent ofer
informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac profesionistul
contabil propus nu reuete s comunice cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s
ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri posibile prin alte metode, cum ar fi
chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea superioar sau pe cei
nsrcinai cu guvernarea clientului.
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea
metodelor de protecie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu
privire la fapte, un profesionist contabil independent trebuie s refuze misiunea.
Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti
complementare sau suplimentare fa de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste
mprejurri pot da natere la ameninri poteniale fa de competena profesional i fa de
pruden, ameninri care rezult, de exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa
informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninri includ anunarea profesionistului
contabil existent cu privire la activitatea propus, situaie care d contabilului existent ocazia de
a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.

13

II.3. CONFLICTUL DE INTERESE

Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a
identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane
ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o
ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent
concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un
competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii
poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru
clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul
sau tranzacia n cauz.9
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri.
Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice
cu un client, dac profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu acel
client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri, cu
excepia celor nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie
necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n
general, s includ urmtoarele aciuni ale profesionistului contabil independent:
- notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea
reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n
asemenea mprejurri;
- notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil independent
acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor
sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel;
- notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil independent nu acioneaz n
mod exclusiv pentru niciun client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un
sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului
clientului de a aciona astfel.
De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare:
9CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Seciunea 220
14

- utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;

- proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor
astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor);
- ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i
confidenialitate;
- utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i partenerii firmei;
- examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care
nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor.
Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor
principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul
profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea
msurilor de protecie, profesionistul contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este
corespunztor s accepte o anume misiune sau c este necesar demisionarea din una sau mai
multe misiuni care sunt n conflict.
Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul unui client de a
aciona pentru o alt parte ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest
consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci acesta nu trebuie s continue s acioneze n
numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.

III. MODIFICRI ADUSE CODULUI ETIC AL PROFESIONISTILOR

CONTABILI
Un profesionist contabil angajat se poate confrunta cu un conflict de interese atunci cnd
desfoar o activitate profesional. Un conflict de interese genereaz o ameninare la adresa
obiectivitii i poate genera ameninri la adresa altor principii fundamentale. Aceste ameninri
pot fi generate cnd:
Profesionistul contabil desfoar o activitate profesional referitoarela un anumit aspect pentru
dou sau mai multe pri ale cror interese sunt n conflict, n raport cu aspectul respectiv;sau
15

 Interesele profesionistului contabil n raport cu un anumit aspect i interesele unei pr i pentru

care profesionistul contabil desfoar o activitate profesional referitoare la acel aspect sunt n
conflict. O parte poate include o organizaie angajatoare, un vnztor, un client, un creditor, un
acionar sau o alt parte. Un profesionist contabil nu trebuie s permit ca un conflict de interese
s compromit raionamentul profesional sau de afaceri.10
Exemplele de situaii n care pot aprea conflicte de interese includ:
Deinerea unei poziii n conducerea sau guvernana a dou organizaii angajatoare i obinerea
de informaii confideniale de la una dintre ele, care ar putea fi utilizate de profesionistul contabil
n avantajul sau dezavantajul celeilalte organizaii angajatoare.
Desfurarea unei activiti profesionale pentru fiecare dintre cele dou pri ale unui
parteneriat care l contracteaz pe profesionistul contabil pentru a le oferi asisten n dizolvarea
parteneriatului lor.
ntocmirea de informaii financiare pentru anumii membri ai conducerii entitii care l
contracteaz pe profesionistul contabil i care caut s preia participarea conducerii la companie.
Deinerea rspunderii pentru selectarea unui vnztor pentru organizaia angajatoare a
contabilului, cnd un membru al familiei dependente a profesionistului contabil ar putea avea
beneficii financiare de pe urma tranzaciei.
Deinerea unui rol n guvernana unei organizaii angajatoare care aprob anumite investiii
pentru companie, cnd una dintre aceste investiii va crete valoarea portofoliului de investiii
personale ale profesionistului contabil sau ale unui membru al familiei sale dependente.
n identificarea i evaluarea intereselor i relaiilor care ar putea genera un conflict de
interese i n implementarea de msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina sau reduce orice
ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat trebuie s i exercite raionamentul profesional i s fie vigilent la
toate interesele i relaiile despre care o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate
faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar putea
concluziona c ar compromite conformitatea cu principiile fundamentale.
n abordarea unui conflict de interese, un profesionist contabil angajat este ncurajat s
obin ndrumri din partea organizaiei angajatoare sau a altor pri, precum un organism
10 "Codul Etic al Profesionitilor Contabili Ediia 2013

16

profesional, un consilier juridic sau un alt profesionist contabil. Cnd informeaz sau
mprtete informaii organizaiei angajatoare i caut s obin ndrumri de la
pri tere, profesionistul contabil trebuie s rmn vigilent la principiul fundamental al
confidenialitii.11
Dac nivelul ameninrii generate de un conflict de interese nu este acceptabil,
profesionistul contabil angajat trebuie s aplice msuri de protecie n vederea eliminrii
ameninrii sau reducerii acesteia la un nivel acceptabil. Dac msurile de protecie nu pot
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze s efectueze
sau s ntrerup activitatea profesional care ar avea drept rezultat un conflict de interese; sau
trebuie s ncheie relaiile respective sau s cedeze interesele respective, n vederea eliminrii
ameninrii sau reducerii acesteia la un nivel acceptabil.
n vederea identificrii dac un conflict de interese exist sau poate fi generat, un
profesionist contabil angajat trebuie s parcurg etapele rezonabile pentru a determina:
Natura intereselor i relaiilor relevante dintre prile implicate;
i
Natura activitii i implicarea sa pentru prile relevante.
Natura activitilor i a intereselor i relaiilor relevante poate suporta modificri n timp.
Profesionistul contabil trebuie s rmn vigilent la astfel de modificri, n scopul identificrii
circumstanelor care ar putea genera un conflict de interese.
Dac este identificat un conflict de interese, profesionistul contabil angajat trebuie s evalueze:
Importana intereselor sau a relaiilor relevante; i
Importana ameninrilor generate prin furnizarea uneia sau unor activiti profesionale.
n general, cu ct este mai direct legtura dintre activitatea profesional i aspectul pe marginea
crora interesele prilor sunt n conflict, cu att va fi mai important ameninarea la adresa
obiectivitii i a conformitii cu alte principii fundamentale.
Profesionistul contabil angajat trebuie s aplice msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina
ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale generate de conflictul de interese
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. n funcie de circumstanele care genereaz
conflictul de interese, poate fi adecvat aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele
msuri de protecie:
11"Codul Etic al Profesionitilor Contabili Ediia 2013

17

 Reorganizarea sau separarea anumitor responsabiliti i sarcini.

Obinerea unei supravegheri corespunztoare, de exemplu, desfurarea de aciuni sub
supravegherea unui director executiv sau non-executiv.
Retragerea din procesul decizional aferent aspectului care a dat natere conflictului de interese.
Consultarea prilor tere, precum un organism profesional, un consilier juridic sau un alt
profesionist contabil.

III.1. Situatii de incompatibilitati si conflicte de interese in exercitarea

profesiei de expert contabil si contabil autorizat
Este interzis expertilor contabili si contabililor autorizati:
1. Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care au si
calitatea de salariat, indiferent de natura si durata contractului de munca;
2. Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii
profesionistului contabil se afla in raporturi contractuale, ca de exemplu:

Profesionistul contabil angajat in industrie, comert, educatie etc. sau intr-o societate de
expertiza nu poate presta servicii profesionale pentru o entitate care se afla in relatie
contractuala cu angajatorul sau;

Profesionistul contabil angajat intr-o institutie publica nu poate presta servicii

profesionale pentru o entitate care se afla in raporturi juridice de drept comercial, fiscal
etc;
3. Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care

angajatorii profesionistului contabil se afla in concurenta;

4. Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau institutii, in cazul in care sunt rude sau
afini pana la gradul patru inclusive sau soti ai administratorilor;
18

5. Sa efectueze lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de
interese. Exista conflict de interese in urmatoarele situatii:

Acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert intr-o cauza, daca:

expertul sau un membru al familiei sale se afla intr-o relatie de munca, de familie,
comerciala sau de alta natura cu una din partile cauzei;

expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de orice fel cu una din
parti in ultimii doi ani;

expertul are cunostinta sau ar trebui sa stie, in virtutea functiilor pe care le obtine in
structurile alese si executive ale Corpului, ca in cauza respectiva au existat sau exista
litigii in curs la comisia de disciplina sau la alte organe si instante ale Corpului, privind
un membru al Corpului.12

Acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert in mai multe faze

succesive ale aceleiasi cause cum ar fi:

expert in faza de cercetare si in faza de judecata;

expert numit intr-o faza si expert (consilier) al unei parti in alta faza;

obtinerea de lucrari in imprejurari legate de exercitarea functiilor si

atributiilor aferente calitatii de organ ales sau numit in structurile de
conducere si de executie ale filialei CECCAR;

participarea la actiuni, fapte sau cauze in rol dublu: de profesionist in

practica publica si de organ ales sau numit in structurile de conducere si de
executie ale filialei Corpului, ca de exemplu:

luarea de hotariri, decizii si semnarea de corespondenta in numele filialei sau a comisiei

de disciplina, daca in cauza respectiva un membru al consiliului filialei sau al comisiei de
disciplina a efectuat lucrari sau a participat in vreun fel in calitate de liber profesionist
contabil;

judecarea in cadrul comisiei de disciplina a filialei a unor fapte in legatura cu cause la

care au participat in vreun fel, in calitate de liber profesionisti, membrii consiliului
filialei, membrii comisiei de disciplina, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective

6. Sa efectueze lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de

incompatibilitate.
12 Codul etic naional al profesionitilor contabili - integral, Editura C.E.C.C.A.R., 2006
19

Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care implic conflicte de ordin
profesional; nu se poate stabili o list complet de situaii susceptibile de a genera conflicte
de interese; ei trebuie s fie permanent ateni la factorii care dau natere la astfel de conflicte.
Exist unele circumstane particulare n care responsabilitatea profesionistului contabil
poate fi n conflict cu unele cerine interne i externe anume:
-un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni; relaiile familiale sau
personale pot, de asemenea, genera presiuni. Trebuie descurajat orice relaie sau orice interes
susceptibil de a pune n pericol, de a influena negativ integrit
atea profesionistului contabil;
-profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra normelor profesionale i tehnice;
-profesionistul se poate gsi ntre exigenele unui superior i aplicarea normelor tehnice i
profesionale;
-un conflict de interese se poate produce cnd publicarea unor informaii eronate poate avantaja
angajatorul sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil.13

Cocluzii
De-a lungul timpului, contabilii au fost definiti ca fiind 'oamenii care jongleaza cu
cifrele'. Odata cu evolutia societatii in ansamblul sau, cand in orice domeniu de activitate totul se

13Ghid de aplicare a NORMELOR profesionale nr.35/2001 privind expertizele contabile,

Editura CECCAR, Bucureti 2003.
20

raporteaza la standarde internationale, trebuie schimbate si mentalitatile, potrivit carora intr-o

firma sau intr-o intreprindere este important sa existe un contabil care stie doar sa calculeze cifre.
In zilele noastre, un contabil bun se dovedeste a fi nu numai cel care calculeaza corect cifrele,
ci si cel care stie sa explice managementului operatiunile contabile. De asemenea, un contabil
bun este cel care face parte din organismul care-i gestioneaza profesia si de la care isi dezvolta
permanent abilitatile profesionale.

BIBLIOGRAFIE
1. CECCAR Codul etic national al profesionistului contabil , editia 2011

21

2. Cristea H., Toma M., Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia, Editura
CECCAR, Bucureti, 2001
3. Cristea H., Toma M., Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia, Editura
CECCAR, Bucureti, 2001
4. Boulescu M., Ghi M., Expertiz contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2001
5. Marin Toma, Jacques Potdevin Elemente de doctrin i deontologie profesional, Editura
CECCAR, 2008
6. Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a V-a, revizuit i adugit, Editura
CECCAR, Bucureti, 2009
7. CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Seciunea 210
8. CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Seciunea 220
9. "Codul Etic al Profesionitilor Contabili Ediia 2013
10. Codul etic naional al profesionitilor contabili - integral, Editura C.E.C.C.A.R., 2006
11. Ghid de aplicare a NORMELOR profesionale nr.35/2001 privind expertizele contabile,
Editura CECCAR, Bucureti 2003

22