DREPT FINANCIAR I FISCAL

NOTE DE CURS

CAP. I No iuni introductive privind finan ele publice 1.1. No iunea de finan e publice Apari ia i evolu ia finan elor publice este inseparabil legat de existen a statului i de folosirea banilor i a formelor valorice de realizare i reparti ie a produsului social. Termenul finan e provine din expresia latineasc financia pecuniaria care nsemna a ncheia o tranzac ie prin plata unei sume de bani. n prezent, finan ele reprezint instrumentul prin intermediul cruia statul i celelalte colectivit i publice asigur fondurile bneti necesare dezvoltrii economiei na ionale. Finan ele publice sau rela iile financiare sunt formate din totalitatea rela iilor sociale de natur economic care apar n procesul realizrii i repartizrii n form bneasc a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea func iilor i sarcinilor sale. No iunea de finan e publice sau de rela ii financiare nu trebuie confundat cu cea de bani. Astfel, n timp ce banii reprezint o marf special care ndeplinete func ia de echivalent general, sfera finan elor este mai redus i reprezint rela iile de constituire i repartizare a unor fonduri bneti. Rela iile financiare se realizeaz n cadrul unei activit i complexe desfurate de organele de stat i agen ii economici denumit activitate financiar. Activitatea financiar se desfoar n cadrul fiecrui palier al sistemului financiar, remarcndu-se forme specifice precum activitatea
1

bugetar, activitatea bancar, activitatea fiscal etc. Activitatea financiar se realizeaz prin acte i opera iuni specifice fiecrei forme n parte (opera iuni de ncasri i pl i, de finan are bugetar, de creditare etc).1 1.2. Defini ia i obiectul de reglementare al Dreptului financiar Dreptul financiar poate fi definit ca fiind totalitatea actelor normative care reglementeaz rela iile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale institu iilor publice destinate satisfacerii nevoilor social- economice ale societ ii. Dreptul financiar, subramur a dreptului public, grupeaz toate normele juridice care reglementeaz rela iile financiare. Reglementarea juridic a rela iilor financiare are o nsemntate deosebit, deoarece finan ele publice particip n mod direct la dezvoltarea societ ii (se asigur, astfel, constituirea, repartizarea i utilizarea cu eficien a banului public pentru sporirea produc iei de mrfuri, dezvoltarea for elor de produc ie, promovarea activit ii de cercetare tiin ific, dezvoltarea nv mntului, culturii, protec ia social etc). 1.3. Izvoarele dreptului financiar Dreptul este alctuit dintr-un ansamblu de norme generale de conduit prin care sunt reglementate rela iile social-economice din cadrul unei societ i. n esen , dreptul constituie un element de suprastructur alctuit din concep ii juridice precum i institu iile i raporturile juridice corespunztoare lor.
1

Gelu Maruntelu, Drept financiar si fiscal, Editura Ovidius University Press, Constanta, 2005, pag.5

Dreptul, ca ansamblu coerent de norme generale de conduit, se formeaz prin intermediul izvoarelor de drept. n sens juridic, prin izvor de drept se n elege forma specific de exprimare a normelor juridice. Astfel, normele juridice sunt exprimate ntr-o diversitate de forme, proprii dreptului, care poart denumirea generic de acte normative i care pot fi, n func ie de organul de stat de la care eman: legi, decrete, decrete-legi, hotrri, decizii, ordine, instruc iuni, norme metodologice, etc. Aceste acte normative constituie izvoare de drept. Fiecare ramur de drept este alctuit din acte normative specifice care reglementeaz o anumit categorie de raporturi juridice. Izvoarele dreptului financiar sunt alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturile juridice financiare. n raport de gradul de generalitate sau de specificitate, se disting: - izvoare comune dreptului financiar i altor ramuri de drept; - izvoare specifice dreptului financiar; Din prima categorie face parte, n primul rnd, Constitu ia , legea fundamental a rii, care con ine dispozi ii referitoare la elaborarea, aprobarea i executarea bugetului public na ional, cu privire la politica fiscal a statului, controlul execu iei bugetare etc. n aceeai categorie a izvoarelor comune intr legi, hotrri care con in dispozi ii i n domeniul financiar. Din categoria izvoarelor specifice dreptului financiar fac parte actele normative care cuprind dispozi ii referitoare exclusiv la rela iile financiare: Legea finan elor publice nr. 500/2002, Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Legea 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale etc.

1.4. Normele dreptului financiar Norma juridic este o regul de conduit general i impersonal, stabilit sau recunoscut de stat i a crei respectare obligatorie este garantat de for a coercitiv a statului. Pornind de la no iunea normei juridice, norma de drept financiar se poate defini ca o regul de conduit stabilit de stat care cuprinde drepturile i obliga iile subiec ilor participan i la raportul de drept financiar i a crei respectare este asigurat, la nevoie, de forta coercitiva a statului. Con inutul normei de drept financiar are aceeai structur logicojuridic ca a oricarei norme juridice ipotez, dispozi ie i sanc iune, precum i o construc ie extern determinat de modul de exprimare a actelor normative (capitole, sec iuni, articole, alineate i paragrafe). Ipoteza normei de drept financiar prevede mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispozi ia, iar dispozi ia prevede chiar conduita ce urmeaz a fi adoptat de subiec ii de drept. Dispozi iile cuprinse n normele financiare au un caracter preponderent imperativ. Elementul specific normei juridice financiare l constituie sanc iunea. Sunt stabilite sanc iuni specifice rela iilor financiare i anume: amenda fiscal, dobnzile i penalit ile de ntrziere n caz de neplat la termen a obliga iilor bugetare, suspendarea finan rii, suspendarea creditrii etc. Sanc iunile se constat i se aplic de organele financiare i bancare persoanelor fizice i juridice, subiec i ai raporturilor juridice financiare. 1.5. Raporturile de drept financiar

Raporturile juridice reprezint rela iile sociale supuse reglementarii normelor juridice. Raporturile de drept financiar ocup un rol nsemnat n cadrul raporturilor juridice, avnd n vedere importan a acestor rela ii precum i interesul deosebit al societ ii fa de finan ele publice. Raporturile juridice financiare sunt reprezentate de rela iile sociale care iau natere n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare. Raporturile de drept financiar se particularizeaz prin urmatoarele elemente specifice: - subiec ii participan i la raporul juridic i pozi ia pe care o au unii fa de al ii; - obiectul de reglementare; - modalitaea de realizare a formei de activitate n cadrul creia i au sorgintea; Astfel, raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activit ii financiare nfptuite de stat prin organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excep ie, unul dintre subiec i este, ntotdeauna, statul reprezentat de un organ de specialitate care intr n raportul juridic financiar de pe pozi ia de purttor al autorit ii de stat. Aceast particularitate i creeaz o pozi ie de superioritate fa de ceilal i subiec i participan i la raportul financiar, persoane fzice si juridice2. Raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. Aceast particularitate ofer posibilitatea executrii directe de ctre organele statului a obligatiilor fiscale ale

Dan Drosu Saguna, Drept Financiar si Fiscal, Editura All Beck, Bucuresti, 2003, pag.74

contribuabililor, fr a mai fi necesar, n acest sens, o hotrre judectoreasc. n func ie de sfera de cuprindere a finan elor publice, raporturile de drept financiar pot fi: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice fiscale, raporturi juridice bancare, raporturi juridice de creditare, raporturi juridice valutare, raporturi juridice de control financiar etc. Elementele constitutive ale raporturilor juridice financiare sunt subiec ii, con inutul i obiectul. Subiec ii participan i la raportul financiar sunt, pe de o parte, statul reprezentat printr-un organ de specialitate, iar pe de alt parte, persoanele fizice sau juridice care au calitatea de contribuabil. Dintre persoanele fizice, acestea pot fi: cet enii romni, persoane fizice strine rezidente (reprezentan i diplomatici, comerciali, doctoranzi, studen i, apatrizi) i persoane fizice nerezidente (artiti, sportivi, turiti, oameni de tiin etc). Con inutul raporturilor de drept financiar l constituie drepturile i obliga iile subiec ilor participan i, care difer de cele ale altor raporturi juridice, deoarece privesc necesitatea i importan a constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului. Astfel, organele financiare de stat au dreptul i obliga ia, n acelai timp, de a elabora bugetele publice i de a adopta msuri pentru executarea lor, de a ac iona pentru stabilirea i ncasarea veniturilor publice i de a le administra conform dispozi iilor legale. n ce-i privete pe contribuabili, acetia au obliga ia de a exercita obliga ia financiar ce le revine prin plata impozitelor i taxelor pe care le datoreaz, dar au i dreptul de a pretinde organelor financiare aplicarea corect a legii, precum i dreptul de a contesta msurile considerate nelegale. Obiectul raporturilor juridice financiare este diferit, fiind determinat, n primul rnd, de sfera larg i complex a finan elor publice, iar n al
6

doilea rand, de fapte, acte i opera iuni specifice activit ii fiscale. Astfel, obiectul raporturilor financiare este format din ac iunile de prognoz i organizare bugetar, din actiunile de control financiar, din sumele de bani care se individualizeaz i se ncaseaz ca impozite i taxe etc. 1.6. Aparatul financiar al statului n sens larg, no iunea de aparat financiar desemneaz totalitatea organelor statului care contribuie n mod direct sau care doar nlesnesc nfptuirea activit ii financiare prin care se aplic politica financiar a statului. n sens restrns, aparatul financiar desemneaz organele de specialitate ale statului cu atribu ii exclusive n domeniul financiar. n func ie de interpretrile date con inutului aparatului financiar se pot distinge dou categorii de organe ale statului: - organe ale statului cu competen e generale care au importante atribu ii i n domeniul finan elor publice: Parlamentul, Preedin ia, Guvernul, ministerele, consiliile locale etc; - organe ale statului cu competen e speciale, cu atribu ii exclusive n domeniul finan elor publice: ministerul economiei, ministerul finan elor publice, Curtea de conturi, Garda financiar, corpul de control economico-financiar al primului ministru. Acestea sunt organe centrale de specialitate ale statului. La nivelul unit ilor administrativ-teritoriale func ioneaz urmatoarele organe de specialitate: direc iile generale jude ene ale finan elor publice care au n subordine administra iile financiare

publice de la nivelul municipiilor, oraelor i comunelor, camerele de conturi jude ene, sec iile din teritoriu ale Grzii financiare. Organele statului care fac parte din aparatul financiar au ca principale atribu ii: administrarea finan elor publice, realizarea i men inerea echilibrului financiar, monetar i valutar al rii, asigurarea eficien ei economiei na ionale, organizarea i urmrirea ncasrii veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare, organizarea i exercitarea controlului financiar3.

CAP. II CONCEPTUL DE SISTEM BUGETAR

3

Dan Drosu Saguna, op. cit. pag.78

Sarcinile finan elor publice sunt aduse la ndeplinire, n mare msur, prin intermediul bugetului de stat ca principal plan financiar al statului. Bugetul de stat este format din rela ii financiare prin intermediul crora au loc constituirea i repartizarea celui mai important fond bnesc al societ ii, fondul bugetar. Cuvntul buget provine din limba francez veche de la cuvintele bouge sau bougette care desemnau o pung din piele sau o pung de bani. Termenul a fost preluat n Anglia odat cu cuceririle normande, de unde s-a rspndit n toat lumea cu semnifica ia financiar de azi. n Romnia, termenul de buget apare pentru prima dat n Regulamentele Organice. Astfel, n Regulamentul Organic al Moldovei se ntlnete termenul bindge, dar i expresia nchipuirea cheltuielilor anului viitor. nainte de apari ia Regulamentului Organic, n rile romne nu a existat un buget n sensul actual al cuvntului. Totui, pot fi men ionate Codicele de venituri i cheltuieli aprute pentru prima oar n Moldova n timpul domniei lui Gheorghe tefan Voda (1654) i apoi n Muntenia n timpul domniei lui Constantin Brncoveanu (1694-1704). Aceste condici nu aveau un caracter executoriu, ele fiind simple acte de gestiune care se refereau la venituri i cheltuieli trecute. Prima ncercare de realizare a unui act financiar de tip modern apar ine lui Nicolae Mavrocordat (n cea de a doua domnie, 1712), cnd a prezentat Sfatului domnesc aa numita Sam sau Bncile visteriei. Acest act

reprezenta o dare de seam cu privire la natura veniturilor i cheltuielilor rii4. n reglementarea actual, sistemul bugetar al rii este organizat ntr-o concep ie nou impus de economia de pia , renun ndu-se la formula bugetului unic de stat derivat din Planul na ional unic, instrument al centralismului excesiv, trecndu-se la un sistem de bugete distincte, elaborate, aprobate i executate n condi ii de deplin autonomie: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale. Pentru elaborarea, aprobarea i executarea bugetelor sunt stabilite competen e precise pentru Parlament, Guvern, Ministerul Finan elor Publice i alte organe. Sistemul bugetar poate fi definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevazute veniturile i cheltuielile publice pentru o perioad determinat de timp, de obicei un an. Importan a sistemului bugetar n cadrul finan elor publice poate fi sintetizat astfel: statului; - asigura autonomia real a unit ilor administrativ-teritoriale; - garanteaz realizarea efectiv a protec iei sociale a unor categorii importante de persoane; - asigur echilibrul financiar i valutar al statului; - are un important rol stabilizator al economiei na ionale; n ce privete natura juridic a bugetului, n doctrin s-au exprimat mai multe teorii. Conform unor teorii, bugetul ar avea natura unui act administrativ, iar potrivit altora, bugetul ar fi un act legislativ. S-a impus,
4

particip n mod direct la ndeplinirea func iilor i sarcinilor

Ibidem, pag.286

10

ns, opinia potrivit creia bugetul are natura juridic de lege, deoarece Parlamentul adopt numai legi i, prin urmare, i legea bugetar anual. Con inutul sistemului bugetar Con inutul sistemului bugetar este format din venituri i cheltuieli publice. 1.Venituri publice Veniturile publice sunt formate din mijloace practice de constituire a fondurilor bneti ale statului. Sunt formate din venituri bugetare sau venituri ordinare i venituri extrabugetare sau venituri extraordinare. Veniturile bugetare sau ordinare sunt considerate veniturile care se ncaseaz cu regularitate la buget constituind o surs permanent5. Din aceast categorie fac parte taxele, impozitele directe i impozitele indirecte, precum i veniturile de la ntreprinderile i domeniile statului. Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare i au ca obiect al impunerii pamntul, cldirile, activit ile economice cu caracter neagricol, micarea capitalui bnesc. Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor pe consum la vnzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii (TVA, accize). Cotele de impozit sunt percepute n procente propor ionale asupra valorii mrfii vndute i a serviciilor prestate, ori n sume fixe pe unitatea de msur. Veniturile de la ntreprinderile i propriet ile statului reprezint prelevri cu caracter nefiscal. Acestea sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activit ii n ntreprinderile i domeniile sale.
5

Ibidem, pag.294

11

Aceast categorie de venituri are o pondere redus n formarea veniturilor bugetare. Veniturile publice extraordinare sunt considerate veniturile la care statul apeleaz numai n cazuri excep ionale i anume, atunci cnd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu acoper integral cheltuielile bugetare. 2. Cheltuieli publice Cheltuielile publice reprezint modalit i de repartizare i utilizare a fondului bnesc bugetar n vederea atingerii obiectivelor generale ale societ ii. Cheltuielile publice sunt repartizate de la bugetul de stat pentru: - acoperirea nevoilor militare; - func ionarea aparatului de stat; - plata datoriei publice; - acoperirea nevoilor social-culturale i a celor de cercetaredezvoltare; - acordarea de subven ii; Repartizarea cheltuielilor pe aceste domenii se face n func ie de nivelul de dezvoltare economico-social al fiecrui sat. Factorii care determin creterea cheltuielilor publice sunt: sporirea cheltuielilor militare, creterea numeric a aparatului de stat i nzestrarea acestuia cu mijloace moderne de ac iune, extinderea re elei de institu ii publice de nv mnt, sntate, cultur, organizarea asigurrilor, asisten ei i protec iei sociale, dezvoltarea infrastructurii etc6.

Ibidem, pag.295

12

Pr ile sistemului bugetar Sistemul bugetar este format din anumite verigi care alctuiesc un ansamblu coerent denumit structura bugetar. Organizarea bugetar corespunde cu structura organizatoric a statelor. Acestea pot fi, din punct de vedere al structurii organizatorice, state unitare i state federale. Structura bugetar a statelor unitare cuprinde un buget general al statului i bugete locale autonome care sunt organizate la nivelul fiecrei unit i administrativ-teritoriale. n statele federale structura bugetar este format din bugetul federa iei, bugetele statelor, provinciilor, landurilor, cantoanelor, membre ale federa iei i bugetele locale. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre pr ile componente ale structurii bugetare din fiecare stat se face n func ie de modul n care au fost delimitate atribu iile ntre aparatul de stat central i cel local. De obicei, veniturile cele mai importante i principalele categorii de cheltuieli fac obiectul bugetului central, iar la bugetele locale sunt trecute venituri i cheltuieli de importan secundar. Schimbul de sarcini ntre organele centrale i cele locale i ntre acestea din urm se reflect i n structura veniturilor i cheltuielilor bugetare7.

Ibidem, pag.298

13

CAP.

III

ACTIVITATEA

BUGETAR

STATULUI.

PROCEDURA BUGETAR Conform dispozi iilor legale, activitatea bugetar presupune mai multe etape i anume: elaborarea proiectelor bugetelor care alctuiesc sistemul bugetar, aprobarea, executarea i ncheierea exerci iului bugetar. Prima etap a procedurii bugetare elaborarea proiectelor bugetelorcuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar. A doua etap aprobarea bugetelor- presupune dezbaterea i votarea de ctre Parlament a legilor bugetare anuale i a legilor de rectificare bugetar. Execu ia bugetar, a treia etap i cea mai important, const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumul prevzut (obliga ii minime) i efectuarea cheltuielilor conform destina iilor prevzute de lege (obliga ii maxime ce nu pot fi depite). A patra etap, ncheierea exerci iului bugetar presupune, n baza datelor furnizate de eviden a execu iei bugetare, o dare de seam complet privind modul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Sintetiznd cele artate mai sus, prin procedur bugetar se n elege totalitatea actelor i opera iunilor cu caracter tehnic i normativ nfptuite de organele specializate ale statului n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii execu iei bugetare. Procedura bugetar se prelungete n timp pe o perioad de trei ani, deoarece elaborarea proiectului de buget ncepe n anul premergor celui pentru care se ntocmete, continu cu execu ia bugetar n cursul anului

14

respectiv i se definitiveaz prin contul de ncheiere a exerci iului bugetar n anul urmtor. Principiile execu iei bugetare Procesul ntocmirii, aprobrii i execu iei bugetului de stat este guvernat de o serie de reguli pe care doctrina i apoi legisla ia le-a ridicat la rang de principii de baz ale procesului bugetar respectiv dreptului bugetar. Aceste principii fundamentale definesc modul de reflectare a veniturilor i cheltuielilor publice n sfera de cuprindere a bugetului de stat, durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile i s efectueze cheltuielile bugetare stabilite, rela ia care trebuie s existe ntre totalul veniturilor i cheltuielilor bugetare, informarea opniei publice asupra limitelor mputernicirii date guvernului de a realiza venituri i de a efectua cheltuieli etc8. n conformitate cu dispozi iile actualei legi a fina elor publice, la baza elaborrii i execu iei bugetului stau urmtoarele principii: universalit ii, publicit ii, unit ii, anualit ii, specializrii bugetare, unit ii monetare, echilibrului bugetar i cel al neafectrii veniturilor bugetare. a. Principiul universalit ii- art. 8 din Legea nr.500/2002 Conform acestui principiu, bugetul de stat trebuie s cuprind toate veniturile i cheltuielile bugetare, ceea ce nseamn c nici un venit sau cheltuial bugetar nu trebuie s se realizeze n afara cadrului bugetar. Aplicarea acestui principiu d posibilitatea Parlamentului de a cunoate veniturile totale ce urmeaz a fi ncasate de stat precum i destina ia ce va fi
8

Gelu Maruntelu, op. cit. pag.28

15

dat acestora. Aceast ndrituire a Parlamentului este asigurat prin adoptarea anual a legii bugetare, precum i prin normele juridice cuprinse n legea finan elor publice. b. b. Principiul publicit ii- - art. 8 din Legea nr.500/2002 Conform acestui principiu, bugetul public, n toate componentele sale, se aduce la cunotin a celor interesa i, este supus aten iei opiniei publice. Cu ocazia dezbaterilor parlamentare care sunt publice, sunt aprobate principalele prevederi bugetare. Dup adoptarea oficial a Legii privind bugetul de stat, aceasta se public n Monitorul Oficial, fapt ce confer posibilitatea cunoaterii ei. c. Principiul unit ii- art. 10 din Legea nr.500/2002 Acest principiu presupune elaborarea, n fiecare an, a unui buget unic de stat n care vor fi nscrise toate veniturile i cheltuielile bugetare anuale. Acest lucru faciliteaz prezentarea clar a resurselor statului i a destina iilor acestora pe categorii de cheltuieli..

d. Principiul echilibrului bugetar Potrivit acestui principiu, sistemul bugetar ar trebui s se prezinte echilibrat n sensul ca veniturile publice trebuie s acopere integral cheltuielile publice. Cnd veniturile ordinare nu acoper cheltuielile, se

16

creeaz un deficit bugetar care urmeaz s fie acoperit din venituri extraordinare. e. Principiul specializrii bugetare -art. 12 din Legea nr.500/2002

Potrivit art. 12 din Legea 500/2002 privind finan ele publice, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respective, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic i destina ie, conform clasifica iei bugetare. Clasifica ia bugetar este un document tehnic elaborat de Ministerul Finan elor care grupeaz veniturile i cheltuielile ntr-o anumit ordine pe titluri, capitole, subcapitole, articole i paragrafe precum i aliniate atunci cnd este necesar o si mai mare detaliere. O clasifica ie bugetar tiin ific trebuie s dea rspuns urmtoarelor ntrebri: a. care sunt sursele de venit ale bugetului i cum se repartizeaz povara fiscal pe clase sociale; b. care este destina ia dat resurselor bugetare i in interesul cui se folosesc mijloacele bneti ale statului; c. care sunt institu iile publice prin care se realizeaz veniturile i care efectueaz cheltuielile prevzute n buget9;

Dan Drosu Saguna, op. cit. pag.303

17

f. Principiul realit ii bugetare Potrivit acestui principiu, la elaborarea bugetelor trebuie avute n vedere previziunile cele mai realiste i variantele cele mai prudente n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare. g. Principiul neafectarii veniturilor bugetare - art.8 alin. 2 din Legea nr.500/2002

Coform acestui principiu nscris n art. 8 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 veniturile publice prelevate la dispozi ia statului trebuie s se depersonalizeze i s serveasc la acoperirea cheltuielilor bugetare privite n ansamblul lor. Cu alte cuvinte, se consider neindicat afectarea unui anumit venit pentru finan area unor cheltuieli bugetare anume, cu excep ia dona iilor i a sponsorizrilor care au destina ii distincte. h. Principiul anualit ii bugetare - art.11 din Legea 500/2002 Potrivit art. 11 alin 2 din Legea nr. 500/2002 anualitatea bugetar se refer la durata execu iei bugetare, guvernul fiind obligat s ncaseze veniturile i s efectueze cheltuielile aprobate de Parlament prin legea bugetar n cursul anului bugetar la care se refer. n practica financiar se ntmpl adeseori ca unele venituri aferente anului bugetar s nu se realizeze pn la sfritul acestuia, respectiv 31 dec., iar unele cheltuieli angajate n anul respectiv s se efectueze abia n anul bugetar urmtor.
18

3. Elaborarea proiectelor bugetare 3.1. Elaborarea proiectului bugetului de stat Elaborarea proiectului bugetului de stat este asigurat de Ministerul Finan elor Publice pe baza proiectelor ministerelor i a celorlalte organe de stat precum i a proiectelor bugetelor locale. Ministerele i celelalte organe centrale de stat sunt obligate ca, pn la data de 15 iulie a fiecrui an, s comunice Ministerului Finan elor Publice orice propuneri de cheltuieli suplimentare sau diminuri de venituri pentru bugetul anului viitor fa de anul n curs precum i estimrile pentru urmtorii trei ani. De asemenea, organele locale ale unit ilor administrative-teritoriale au aceleai obliga ii n cazul solicitrii de majorare a transferurilor fa de anul n curs. Proiectele bugetare ale ministerelor, celorlalte organe centrale precum i proiectele bugetelor locale se depun la Ministerul Finan elor cel mai trziu pn la data de 1 august al fiecrui an. Ministerul Finan elor Publice examineaz proiectele de bugete i, n termen de 10 zile, solicit modificrile necesare pentru stabilirea echilibrului bugetar. Divergen ele dintre Ministerul Finan elor i celelalte organe centrale i ministere se solu ioneaz de Guvern. Proiectele de buget astfel modificate se depun la Ministerul Finan elor Publice pn la 1 august al fiecrui an nso ite de documenta ii att la venituri ct i la cheltuieli. Pe baza acestor proiecte de buget i a bugetului su propriu, Ministerul Finan elor Publice ntocmete proiectele legilor
19

bugetare anuale i proiectele bugetelor pe care le depune la Guvern pn la data de 30 sept. a fiecrui an. Dup nsuirea proiectelor legilor bugetare i a proiectelor bugetelor de ctre Guvern, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 oct. a fiecrui an art. 35 din Legea nr. 500/2002 Proiectul bugetului de stat este nso it de un raport privind situa ia macroeconomic a rii pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiec ia acestuia n urmtorii trei ani. 3.2. Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat Acest buget, care se ntocmete distinct de bugetul de stat, cuprinde rela iile financiare de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti necesare asisten ei i protec iei sociale. Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat este asigurat de Ministerul Finan elor Publice n conformitate cu prevederile Legii nr.500/2002 privind finan ele publice, a legilor bugetare anuale i ale altor acte normative privind protec ia social. 3.3. Elaborarea contului general anual de execu ie Elaborarea contului general de execu ie a bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat revine Ministerului Finan elor Publice si are loc in anul urmator celui la care se refera. 3.4. Elaborarea proiectelor bugetelor locale

20

Elaborarea proiectelor bugetelor locale revine organlor locale ale unit ilor administrativ-teritoriale. Calitatea de ordonator principal de credite la nivelul unit ilor administrativ teritoriale o au primarii comunelor, oraelor, municipiilor, si preedin ii consiliilor jude ene la nivelul jude elor. 4. Aprobarea proiectelor bugetare 4.1.Aprobarea bugetului de stat Aprobarea acestui buget se face de ctre Parlament pn cel mai trziu la data de 31 dec. a fiecrui an. Aprobarea se face pe ansamblu pentru ministere i celelalte organe de stat. Dac bugetul de stat nu se aprob pn la 31 dec., guvernul este abilitat s-i ndeplineasc sarcinile ce-i revin potrivit bugetului anului precedent, dar pe o perioad de cel mult trei luni. Dezbaterile asupra proiectelor legii bugetare i a bugetului au loc separat n cele dou camere ale Parlamentului, eventualele divergen e fiind solu ionate de o comisie comun parlamentar. Dup aprobarea bugetului de stat i adoptarea Legii bugetare, aceasta din urm este promulgat de preedintele Romniei i publicat n Monitorul Oficial. 4.2. Aprobarea bugetului asigurrilor sociale de stat Are loc odat cu aprobarea bugetului de stat, procedura fiind aceeai, cu deosebirea c ntocmirea i aprobarea se fac distinct. 4.3. Aprobarea contului general anual de execu ie a bugetului

21

Este de competen a Parlamentului i are loc, de regul, odat cu aprobarea proiectului bugetului de stat pentru anul urmtor. Aceast opra iune echivaleaz cu un control ulterior asupra modului n care executivul a ndeplinit sarcinile aprobate de Parlament prin legile bugetare anuale. 4.4. Aprobarea bugetelor locale Aprobarea bugetelor locale se face de catre consiliul local al comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor capitalei i de consiliul jude ean al jude elor. Proiectele de buget sunt prezentate spre aprobare cu cel pu in dou luni nainte de nceperea anului. Fiecare buget local se aprob pe ansamblu, pe capitole, articole i ordonatori de credite bugetare. 5. Execu ia bugetar Execu ia sau exerci iul bugetar este cea mai important etap a procedurii bugetare i const, n esen , n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare stabilite prin legile bugetare anuale. Procedura execu iei bugetare este format din urmtoarele faze: 1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. Execu ia de cas bugetar; 3. Realizarea veniturilor bugetare; 4. Efectuarea cheltuielilor bugetare;

22

5.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetareart. 48 din Legea 500/2002 Veniturile i cheltuielile bugetare se repartizeaz pe trimestre, n func ie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor prevzute n bugetul de stat se aprob astfel: - de ctre Ministerul Finan elor Publice pe capitole de venituri i cheltuieli publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite; - de ctre ordonatorii principali de credite pentru bugetele de venituri i cheltuieli proprii i ale unit ilor subordonate precum i pe celelalte subdiviziuni ale clasifica iei bugetare; Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pot fi folosite la cererea ordonatorilor principali de credite numai dup deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finan elor Publice a conturilor bancare deschise pe seama acestora. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice este justificat de faptul c, datorit specificului activit ilor i ac iunilor socialeconomice, indicatorii financiari nu se pot repartiza n mod egal pe semestrele, trimestrele sau lunile anului i, deci, veniturile i cheltuielile nu se pot realiza ori efectua n mod uniform n cursul anului bugetar. Repartizarea pe trimestre se face n scopul stabilirii unui echilibru, n cadrul fiecrui trimestru, ntre veniturile i cheltuielile bugetare i pentru a se evita eventualele diferen e ntre volumul veniturilor i cel al cheltuielilor. n cazul apari iei, totui, n cursul execu iei bugetare, a unor asemenea diferen e, ele se vor acoperi din fondurile de rezerv bugetara aflate la dispozi ia Guvernului. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a
23

cheltuielilor bugetare impune organelor financiar-bancare, organelor centrale ale administra iei de stat i agen ilor economici, obliga ia de a realiza la termen i n cuantumul prevzut a indicatorilor financiari, aceasta fiind condi ia esen ial pentru realizarea unei execu ii echilibrate a bugetului n cursul anului bugetar. 5.2. Execu ia de cas bugetar Execu ia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz, potrivit art. 60 alin. 1 din Legea nr. 500/2002, prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finan elor Publice. Potrivit legii, BNR ine n eviden ele sale contul curent al Trezoreriei statului. Metodele de nregistrare a opera iunilor privind ncasarea, pstrarea i eliberarea creditelor n i din acest cont sunt stabilite prin conven ii ncheiate ntre Ministerul Finan elor Publice i BNR. n execu ia de cas bugetar, Ministerul Finan elor i BNR sunt sprijinite de societ ile bancare care func ioneaz pe teritoriul statului nostru. Veniturile bugetului de stat se desfoar pe subdiviziunile clasifica iei bugetare n conturi bancare deschise la sucursalele, filialele i agen iile societ ilor bancare Cheltuielile bugetului de stat se efectueaz n limita creditelor bugetare i potrivit destina iilor aprobate prin conturi deschise la aceleai societ i bancare. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz independent, veniturile i cheltuielile eviden iindu-se n conturi deschise la sucursalele BCR.

24

Veniturile asigurrilor sociale de stat se desfoar pe capitole conform clasifica iei bugetare , n conturi deschise la sucursalele BCR pe seama Direc iilor Judetene de Munc i Protec ie Social. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz n baza creditelor repartizate Direc iilor de Munc i Protec ie Social. Din aceste conturi se efectueaz plata pensiilor, ajutoarelor sociale i ajutoarelor de omaj. 5.3. Realizarea veniturilor bugetare La realizarea veniturilor bugetare trebuie avute n vedere urmtoarele principii: - niciun impozit, tax sau alte obliga ii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au fost stabilite prin lege; - lista impozitelor i taxelor precum i a cotelor acestora se aprob prin legile bugetare anuale; - este inadmisibil perceperea sub orice titlu ori sub orice denumire de contribu ii directe sau indirecte n afara celor stabilite de Parlament; Realizarea veniturilor bugetare const n ncasarea integral i la termenele stabilite a acestora. Pentru realizarea veniturilor bugetare sunt necesare o serie de acte i opera iuni: 1. 2. identificarea veniturilor i bunurilor impozabile i taxabile i stabilirea obliga iilor fa de bugetul de stat; ncasarea veniturilor bugetare ca urmare a pl ii de ctre contribuabili a sumelor datorate bugetului de stat;

25

3.

urmrirea realizrii veniturilor bugetare care se face att de organele care au dreptul de a le ncasa ct i de alte organe cum ar fi Ministerul Finan elor Publice i organele financiare locale de pe lng primrii i prefecturi;

n procesul ncasrii veniturilor bugetare pot apare venituri ncasate fr s se cunoasc veriga bugetar creia i sunt destinate. Aceste venituri se nregistreaz provizoriu ntr-un cont de venituri neclarificate urmnd ca ntr-un anumit termen, cel mult o lun, situa ia lor s fie clasificat i s fie nregistrate n conturile bugetare respective. n cazul n care nu se reuete identificarea veniturilor n cauz, acestea vor fi trecute n contul ncasri din diverse alte surse ale bugetului de stat. De asemenea, pot s apar sume ncasate n plus fa de cele datorate legal sau ncasate fr temei legal. Aceste sume se pot compensa cu alte venituri datorate sau care vor fi datorate n viitor de acelai pltitor ori vor fi restituite10. Procedura efecturii cheltuielilor bugetare presupune un ansamblu de acte i opera iuni alctuit din: - solicitarea i punerea la dispozi ia ordonatorilor a fondurilor bugetare; - repartizarea fondurilor regiilor autonome, societ ilor comerciale cu capital public i institu iilor publice; - transferul pentru unit ile administrative-teritoriale n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii stabilite n condi iile legii; - utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari;
10

Ibidem, pag.315

26

Creditele sau aloca iile bugetare reprezint sume de bani puse la dispozi ia unor beneficiari, n limita crora se poate decide efectuarea de cheltuieli bugetare pentru finan area unor activit i social-economice. Aceste sume sunt primite cu titlu gratuit de ctre beneficiary, fiind nerambursabile. Schimbarea destina iei creditelor bugetare este interzis, fiind calificat de legea penal ca infrac iune de deturnare de fonduri. Folosirea creditelor bugetare este prevzut numai n sarcina persoanelor care au calitatea de ordonatori de credite. Aceast calitate este conferit de lege conductorilor institu iilor publice cu personalitate juridic. Potrivit art. 21 al. 1 din Legea nr. 500/2002 ordonatorii de credite se mpart n trei categorii: principali, secundari i ter iari. n raport de calitatea i pozi ia institu iei publice pe care o conduc, ordonatorii de credite ndeplinesc dou categorii de atribu ii: - atribu ii de repartizare a aloca iilor bugetare cuvenite unit ilor subordonate; - atribu ii de utilizare a fondurilor bugetare a sumelor aprobate pentru unit ile pe care le conduc11; Ordonatorii principali de credite ai bugetului administra iei centrale de stat sunt ministrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administratiei centrale, conducatorii altor autorit i publice si conductorii institutiilor publice autonome- art. 20 alin. 1 din Legea 500/2002. Ordonatorii principali pot atribui aceast calitate i altor persoane din conducerea institu iei respective, care dobndesc astfel calitatea de ordonator principal prin delega ie. Delegarea calit ii de ordonator
11

Ibidem, pag.319

27

principal se comunic Ministerului Finan elor Publice i BNR.. Delegarea poate fi general (cu competen deplin) sau special (numai pentru anumite opera iun). De asemenea, delegarea poate fi temporar sau pe durat nedeterminat. Delegarea poate fi revocata oricnd, decizia de revocare se va comunica Ministerului Finan elor i BNR. Ordonatorii secundari sau ter iari de credite ai bugetului central de stat sunt, dup caz, conductorii institu iilor publice cu personalitate juridic din subordinea ministerelor i a celorlalte organe centrale finantate din acest buget- art. 20 alin. 4 din Legea 500/2002. Ordonatorii principali de credite repartizeaza creditele bugetare aprobate pe unit ile ierarhic inferioare i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu conform dispozi iilor legale. Ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unit ile ierarhic inferioare ai cror conductori sunt ordonatorii ter iari de credite. Acetia din urm utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unit ilor pe care le conduc. Ordonatorii de credite rspund de respectarea dispozi iilor legale n ce privete utilizarea creditelor bugetare, de integritatea bunurilor ncredin ate unit ii pe care o conduc, de inerea la zi a contabilit ii i prezentarea la termen a drilor de seam contabile asupra execu iei bugetare.

28

TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR SI A TAXELOR

Cele mai importante surse ale veniturilor bugetare le constituie impozitele si taxele. In literateratura de specialitate12, impozitul a fost definit ca o contributie baneasca obligatorie si cu titlu nerambursabil, datorata, conform legii, bugetului de stat de catre persoanele fizice si persoanele juridice pentru veniturile pe care le obtin sau bunurile pe care le poseda. Din aceasta definitie se pot desprinde urmatoarele trasaturi ale impozitulu: 1) Este o contribu ie bneasc, n sensul c persoanele fizice i juridice sunt datoare s participe, dup anumite criterii, la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societ ii, necesare finan rii unor trebuin e social economice n folosul ntregii colectivit i. Spre deosebire de statele sclavagiste i feundale care percepeau impozite i n natur, n prezent, n condi iile statului modern, impozitele i taxele se percep exclusiv n bani. 2) Conform art. 56 alin.1 din Constitu ie, cet enii au obliga ia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Impozitul este o contribu ie obligatorie, n sensul c toate persoanele fiizice i juridice, beneficiare ale ac iunilor i obiectivelor finan ate din fondurile publice, sunt obligate s participe la formarea acestor fonduri. Aceast obliga ie este prevzut n Legea fundamental a Romniei, n art. 56 alin.1 la Capitolul III destinat ndatoririlor fundamentale ale cet enilor.

12

Ibidem, pag. 370

29

3) Impozitul are caracter nerambursabil, deoarece statul nu este obligat s restituie contribuabililor sumele percepute cu acest titlu. Odat constituite fondurile generale ale societ ii, acestea trebuie utilizate numai pentru finan area unor ac iuni tuturor membrilor societ ii. 4) Impozitele se datoreaz n confomitate cu dispozi iile legale, deoarece nici un impozit al statului nu poate perceput dect n puterea unei legi impositum sine lege . Potrivit art. 139 alin.1 din Constitu ie impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege , iar potrivit art.139 alin.2 impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau jude ene, n limitele i condi iile legii. 5) Obliga ia pl ii impozitelor revine persoanelor fizice i juridice care au calitatea de contribuabili. 6) Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile de inute de contribuabili. Aceast trstur este strns legat de caracterul legal al impozitului, deoarece sunt supuse impozitrii numai acele venituri i bunuri ale contribuabililor care, n conformitate cu dispozi iile legale, sunt impozitate; per a contrario este ilegala impozitarea unor bunuri sau venituri ale contribuabililor, care nu sunt prevzute n actele normative care instituie astfel de obliga ii. fi stabilit i nu poate fi conform principiului ; nullum i obiective de interes general, necesare

30

Perceperea abuziv a impozitelor atrage restituirea de ndat contribuabililor a sumelor pltite cu acest titlu, iar func ionarii publici vinova i vor rspunde, dup caz, disciplinar,contraventional sau penal.13

CLASIFICAREA IMPOZITELOR Cele mai importante criterii care stau la baza clasificrii impozitelor sunt urmtoarele: 1) Dup forma impunerii impozitele se clasific n impozite n bani i n natur, acestea din urm fiind caracteristice epocii sclavagiste feudale. 2) Dup obiectul impunerii; exist urmtoarele categorii de impozite: a) impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli. 3) Cea mai important clasificare a impozitelor este determinat de modul de percepere a acestuia. Se cunosc astfel, impozite directe i impozite indirecte. 4) Impozitele directe se percep direct de la persoanele fizice sau juridice Care trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind veniturile sau averea fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabilului, ci privesc vnzarea bunurilor sau prestarea unor servicii14. Din categoria impozitelor directe fac parte: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activit i comerciale, impozitul pe venit, impozitul pe tranzac ii imobiliare, impozitul pe profit, iar din categoria
13 14

Gelu Maruntelu, op. cit., pag.179

DAN DROSU SAGUNA, op cit., pag.376

31

impozitelor indirecte fac parte T.V.A., accize, taxe vamale (de import, de export, de tranzit), taxe de timbru.

DEFINI IA I TRSTURILE TAXELOR Alturi de impozitele, taxele reprezint o alt surs principal de venituri publice. Potrivit art. 2 pct.40 din Legea 500/2002 privind finan ele publice, prin tax se n elege o sum pltit de o persoana fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o institu ie public sau un serviciu public. Din aceast defini ie rezult c obliga ia de a plti taxa revine persoanelor fizice sau juridice care solicit un serviciu public. n categoria taxelor intr: taxele judiciare (taxele notariale), taxele administrative (pentru eliberarea de autoriza ii, permise, legitima ii), taxele consulare etc. Din defini ia specifice taxelor: 1) Reprezint o plat neechivalat pentru servicii sau lucrri efectuate de institu ii sau organe ale statului, deoarece suma pltit poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea serviciului prestat. 2) Subiectul pltitor este precis determinat n persoana celui care solicit efectuarea unei activit i din partea unui organ sau institu ii publice. de mai sus se pot desprinde urmtoarele trsturi

32

3) Reprezint o contribu ie pentru acoperirea cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, n timp ce impozitele reprezint contribu ii pentru acoperirea cheltuielile generale ale societ ii. 4) Reprezint pl i fcute de sau institu ii de stat specializate. La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere urmtoarele principii: - unicitatea taxrii, n sensul c o persoan datoreaz o singur dat o sum cu titlu de tax pentru serviciul prestat - rspunderea pentru nendeplinirea obliga iei de plat revine func ionarului sau persoanei ncadrata la institu ia sau organul respectiv, i nu debitorului - actele nelegal taxate sunt lovite de nulitate absolut - taxele au caracter anticipativ deoarece ele se datoreaz i se achit n momentul solicitrii serviciilor ce urmeaz a fi efectuate de organe sau institu ii de stat.15 persoanele fizice i juridice pentru servicii efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe

15

DAN DROSU SAGUNA, op cit., pag.387

33

TITLURILE DE CREAN BUGETAR Prin reglementarea fiecrei categorii de venituri bugetare (impozite i taxe) legea instituie o obliga ie cu caracter general, a crei concretizare, ca obliga ie bneasc ntr-un anumit de crean bugetar.16 Cu alte cuvinte, titlul de crean bugetar reprezint actul juridic ntocmit sau confirmat de organele de specialitate ale statului prin care se stabilete ntinderea obliga iei de plat cu tilul de impozit sau tax ce revine unui contribuabil. cuantum ce revine unui anumit contribuabil (persoan fizic sau persoan juridic) se realizeaz prin titlul

CLASIFICAREA TITLURILOR DE CREAN BUGETAR Titlurile de crean bugetar se clasific n dou mari categorii: 1) titlurile de crean bugetar explicite 2) titlurile de crean bugetar implicite 1) Titlurile de crean bugetar explicite sunt acte juridice ntocmite n scopul exclusiv de a constata obliga ia unui contribuabil de a plti o sum de bani cu titlu de impozit sau tax n contul bugetului de stat sau bugetului local. n aceast categorie intr: - procesul-verbal de impunere - declara ia vamal, declaratia de impunere
16

Ibidem, pag.394

34

2)

Titlurile de crean bugetar

implicite sunt

acte juridice

ntocmite cu un alt scop, ns n msura n care con ine i cuantumul sumelor pe care un contribuabil le datoreaz bugetului de stat cu titlu de impozit i tax, constituie titlu de crean bugetar. n aceast categorie intr: - documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariale impozabile; -documentele ce constat plata ctre asocia i sau ac ionari a dividentelor cuvenite acestora; - actul constatator ntocmit de organele de control financiar n msura n care constat i obliga ii bugetare cu titlu de impozite , taxe, dobnzi, penalit i de intrziere n sarcina contribuabilului.

PARTICULARIT ILE TITLURILOR DE CREAN BUGETAR

1) Titlul de crea bugetar este executoriu de drept, fr a mai fi necesar ob inerea altui titlu executoriu, prevederile sale putnd fi aduse la ndeplinire fr nicio investire rezid n necesitatea realizrii cuantumul prevzut de lege, obiectivele social-economice special. Ra iunea acestei particularit i veniturilor bugetare la termenele i n pentru a putea fi aduse la ndeplinire stabilite prin legea bugetar anual. n

virtutea acestei particularit i a titlului de crean bugetar, n cazul n care se constat reaua-credin a contribuabilului n ce privete plata sumelor
35

datorate bugetului de stat sau bugetelor locale cu titlu de impozite i taxe, organele fiscale au dreptul s procedeze direct la executarea silit a acestor sume fara a mai necesara obtinerea, in acest sens, a unei hotarari judcatoresti definitive si investite cu formula executorie. 2) O alt particularitate a titlului de crean bugetar o constituie cea de act declarativ de drepturi i obliga ii. Importan a practic a acestei particularit i rezid n dreptul statului de a ncasa sumele pe care un contribuabil le datoreaz bugetului cu titlu de impozite i taxe, de la data naterii obliga iei n sarcina contribuabilului respectiv, care coincide cu momentul realizrii veniturilor impozabile i a dobndirii bunurilor impozabile sau taxabile. n virtutea acestei particularit i , titlurile de crean bugetar sunt acte juridice care produc efecte retroactiv, adica la o data anterioara celei la care sunt emise..

36