Elaborarea situaiilor financiare anuale

an II de stagiu : NAGY LEVENTE sem. I 2013 LECTOR: DEBRECZENI JANOS

Elaborarea situaiilor financiare anuale an II de stagiu sem. I 2013 LECTOR: DEBRECZENI JANOS 1. ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10 lei/buc. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: -3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura); -5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%; -10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%, TVA 24% (factura); - 15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur ulterioar); - 25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura); - 27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura) - 30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar). Se cere: 1)s se contabilizeze operaiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, tiind c pentru descrcarea de gestiune se utilizez LIFO; 2)s se ntocmeasc fia stocului; 3)s se prezinte informaia n Contul de profit i pierdere. Rezolvare: La data de 01.11.N Data Intrari Cantit 01.11.N Pret Valoare Iesiri Cantit Pret Valoare Stoc Cantit 100 Pret 10 valoare 1000

La data de 3.11.N -achizitie 200 buc x 12 lei = 2.400 lei -rabat 10% =2400 lei x 10% = 240 lei Net comercial = 2400 lei- 240 lei = 2.160 lei Pret unitar = 2160 lei/ 200 buc = 10,80 lei/buc

% 371 4426

401

2.678,40 2.160 518,40 lei

lei lei

Data

Intrari Cant Pret Valoare

Iesiri Cantit Pret Valoare

Stoc Cantit 100 Pret 10 10 10.80 valoare 1000 1000 2160 3160

01.11.N 03.11.N 200 10.80 2.160

100 200 300

La data de 05.11.N -achizitie 300 buc x 15 lei = 4.500 lei % 371 4426 = 401 5.580 4.500 1.080 lei lei lei

Data

Intrari Cant Pret Valoare

Iesiri Cantit Pret Valoare

Stoc Cantit 100 Pret 10 10 10.80 valoare 1000 1000 2160 3160 10 10.80 15 1000 2160 4500 7660

01.11.N 03.11.N 200 10.80 2.160

100 200 300

05.11.N

300

15

4.500

100 200 300 600

La data de 10.11.N -vanzare marfa 350 buc x 20 lei/buc = 7.000 lei -remiza 5 %=7000 x 5% = 350 lei Net comercial = 7000lei- 350 lei = 6.650 lei -scont de decontare 2% = 6650 lei x 2% =133 lei Net financiar = 6650lei- 133 lei = 6.517 lei Tva 24 % = 6517 x 24 % = 1.5648,08 lei Vanzare 4111 = % 707 4427 Inregistrare scont % 667 4427 = 4111 164,82 133 31,92 lei lei lei 8.246 6.650 1.596 lei lei lei

Descarcare gestiune

Metoda LIFO

300 buc x 15 = 4500 lei + 50 buc x 10.80=540 lei = 5.040

607

371

5.040

lei

Data

Intrari Cant Pret Valo

Iesiri Cantit Pret Valoare

Stoc Cantit 100 Pret 10 10 10.80 valoare 1.000 1000 2160 3.160 10 10.80 15 1000 2160 4500 7.660 10 10.80 1000 1620 2.620

01.11.N 03.11.N 200 10.80 2.160

100 200 300

05.11.N

300

15

4.500

100 200 300 600

10.11.N

300 50 350

15 10.80

4.500 540 5.040

100 150 250

La data de 15.11.N Factura din 05.11.N 4500 lei x 20 % = 900 Primire rabat 20% factura ulterioara 401 = % 609 4426 La data de 25.11.N Achizite 150 buc x 20 lei = 3000 lei % 371 4426 = 401 3.720 3.000 720 lei lei lei 1.116 900 216 lei lei lei

Inregistrare scont 5% = 3000 x 5% = 150 lei 401 = % 767 4426 Data Intrari Cantit 01.11.N 03.11.N 200 10.80 2160 Pret Valo Iesiri Cantit Pret Valoare 186 150 36 lei lei lei Stoc Cantit 100 100 200 300 05.11.N 300 15 4500 100 200 300 600 10.11.N 300 50 350 25.11.N 150 20 3000 15 10.80 4500 540 5040 100 150 250 100 150 150 400 10 10.80 20 10 10.80 10 10.80 15 Pret 10 10 10.80 valoare 1.000 1000 2160 3.160 1000 2160 4500 7.660 1.000 1620 2.620 1000 1620 3000 5.620

La data de 27.11.N Vanzare 300 buc x 25 lei = 7.500 lei 4111 = % 707 4427 Descarcare gestiune Metoda LIFO = 150 buc x 20 =3000 lei+ 150 buc x10.80 = 1620 = 4.620 lei 607 Data Intrari Cantit 01.11.N 03.11.N 200 10.80 2160 Pret Valo = 371 Iesiri Cantit Pret Valoare 4.620 lei Stoc Cantit 100 100 200 300 05.11.N 300 15 4500 100 200 300 600 10.11.N 300 50 350 25.11.N 150 20 3000 15 10.80 4500 540 5040 100 150 250 100 150 10 10.80 10 10.80 10 10.80 15 Pret 10 10 10.80 valoare 1.000 1.000 2.160 3.160 1.000 2.160 4500 7.660 1.000 1620 2.620 1.000 1.620 9.300 lei 7.500 lei 1.800 lei

150 400

20

3.000 5.620

27.11.N

150 150 300

20 10.80

3000 1620 4.620

100

10

1.000

La data de 30.11.N - 30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar). Nu se mentioneaza valoarea risturnului presupunem un procent de 5% % 709 4427 Data Intrari Cantit 01.11.N 03.11.N 200 10.80 2160 Pret Valo Iesiri Cantit Pret Valoare = 4111 465 375 90 lei lei lei Stoc Cantit 100 100 200 300 05.11.N 300 15 4500 100 200 300 600 10.11.N 300 15 4.500 100 10 10 10.80 15 Pret 10 10 10.80 valoare 1.000 1.000 2.160 3.160 1.000 2.160 4.500 7.660 1.000

50 350 25.11.N 150 20 3000

10.80

540 5.040

150 250 100 150 150 400

10.80

1.620 2.620

10 10.80 20

1.000 1.620 3.000 5.620

27.11.N

150 150 300

20 10.80

3.000 1.620 4.620 9.660

100

10

1.000

30.11.N

650

9660

650

100

10

1.000

Contul de profit si pierdere Nr.crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Denumirea indicatorilor Cifra de afaceri neta (2-3) Venituri din vanzarea marfurilor (707) Reduceri comerciale acordate (709) Total venituri din exploatare (2-3) Cheltuieli privind marfurile (607) Reduceri comerciale primte (609) Total cheltuieli din exploatare (5-6) Profitul sau pierderea din exploatare (4-7) Venituri financiare din sconturi obtinute (767) Total venituri financiare (9) Cheltuieli financiare privind sconturile acordate (667) suma 13.775 14.150 375 13.775 9.660 900 8.760 5.015 150 150 133

12. 13.

Total cheltuieli financiare (11) Profitul sau pierderea financiara (10-12)

133 17

2. ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000 lei, amortizare cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei. La 31.12.N, managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat n categoria stocurilor de mrfuri. La 31.12.N se estimeaz c valoarea realizabil net a acestui stoc este de 75.000 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N. Rezolvare
a) Prevederile OMFP 3055/2009 in aceast caz sunt: Art. 153 (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbunt-it n perspectiva vnzrii , la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei , n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizrii corporale n cea de stocuri . Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat , concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. B. nregistrrile contabile aferente anului N. Reclasificarea cldirii n categoria stocurilor % 2812 371 = 212 120 000 lei 30 000 lei 90 000 lei

Realizarea rezervei din reevaluare. 105

Rezerve din reevaluare

1065

10 000 lei

Rezerve reprezentnd surplus din reevaluare

Deprecierea cldirii destinate vnzrii. 814

Chelt. privind ajustarile pentru deprecierea imobilizrilor

397

15 000 lei

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

3 La sfarsitul anului N, societatea Alfa efectueaza reevaluarea cladirii pe care o detine in urmatoarele conditii : - valoarea de intrare = 400.000 lei; - amortizarea cumulata = 100.000 lei - valoarea justa la data reevaluarii = 500.000 lei; - durata ramasa de utilizare = 10 ani; - reevaluarile nu sunt recunosute din punct de vedere fiscal. La sfarsitul anului N+1 societatea Alfa obtine un rezultat contabil de 80.000 lei. Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amanate urmare a recunoasterii in contabilitate a reevaluarii activelor? Rezolvare: Anularea amortizarii Inregistrarea reevaluarii 2812 212 = 212 100 000 200 000 = 50 000 pe an = 30 000 pe an

= 105

Calculul amortizarii pe an Calculul amortizarii la valoarea istorica

500 000/ 10 300 000/ 10

Inregistrarea amortizarii 6811 = 2812 50 000 valoarea contabila= 500.000-50.000= 450.000 lei baza impozabila = 400.000-100.000 -30.000 = 270.000 lei VC-BI = 450.000-270.000=180.000 lei Rezulta o datorie temporara din impozit amanat 180.000 x 16% =28.800 lei se inregistreaza datoria temporara din impozit amanat: 105 = impozit pe profit amanat 28 800

Impozit Curent (80 000+20 000) *16% = 100 000 *16% = 16 000 Inregistrarea impozitului 691 = 4411 16 000

4. Societatea Leasing avand ca obiect de activitate acordarea de bunuri in leasing financiar, achizitioneaza la data de 20.12.N-1 un autoturism in valoare de 16.725 lei, TVA 24%, pe care il acorda in leasing financiar societatii CONTA. Contractul de leasing financiar este incheiat pe data de 01.01.N in urmatoarele conditii: - perioada de leasing este de 5 ani iar durata utila de viata a activului predate in leasing este de 6 ani; - platile de leasing vor fi efectuate pe data de 31 decembrie ale fiecarui an, se vor emite 5 facturi; - la inceputul contractului de leasing societatea CONTA plateste 10.000 lei + 24 TVA; - la sfarsitul contractului de leasing utilizatorul isi va exercita optiunea de cumparare la valoarea reziduala care reprezinta 10% din valoarea de intrare a bunului. Sa se faca inregistrarile contabile aferente anului N si N+4, atat la locator, cat si la la locatar.

Inregistrarile la LOCATOR
Inregistrrile la data de 20.12.N-1 Achizitionarea de la furnizor % 2131 4426 Plata catre furnizor 404 = 5121 20 739 = 404 20 739 16 725 4 014

II nregistrrile aferente exerciiului N: La 01.01 .N se nregistreaz: a) Predarea bunului n leasing financiar catre locator 2678 Alte creaneimobilizate Contracte de leasing financia b) Facturarea avansului la 01.01. an N 4111 = % 2678 4427 c) Incasarea avansului 5121 = 2678 12 400 12 400 10 000 2 400 = 2131 20 739

Edchipamente tehnologice

d)

Emiterea facturari pentru rata la 31.12. an N (Valoare autoturism (16725,00 lei ) avans (10 000 lei ) = 6.752 lei ) Rata = 6.752 lei / 5 ani = 1.010,50 lei 4111 = % 1 253,02

2678 4427 e) Incasarea creantelor 5121 = 4111

1 010,5 242,52

1 253,02

III Inregistrrile aferente exerciiului N+4 a) Emiterea facturari pentru rata la 31.12. an N + 4 4111 = % 2678
4427

1 253,02 1 010,5
242,52

b) Incasarea creantelor 5121 c) = 4111 1 253,02

Emiterea facturii pentru valoarea reziduala la 31.12. an N+4 4111 = % 2678 4427 2 073,9 1 672,5 401,4

d)

Incasarea creantelor 5121 = 4111 2 073,9

B Inregistrarile la LOCATAR
Inregistrrile aferente exerciiului N: La 01.01 .N se nregistreaz: Primirea bunului n leasing financiar: 2131 Inregistrarea facturii de avans % 167 = 404 12 400 10 000 = 167 16 725

4426 Plata avansului 404 = 5121

2 400

12 400

Inregistrarea facturii aferente ratei la 31.12 an N % 167 4426 Plata facturii la 31.12 an N 404 Calcul amortizare utilaj: Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar:valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru, valoarea amortizabil este 16725 - 1672,50 =15052,50 lei Durata de amortizare este:6 ani Amortizarea aferenta anului N = 15052.50 lei / 6 ani = 2508,75 lei Inregistrare amortizare la 31.12.an N 6811 II Inregistrrile aferente exerciiului N+4 Inregistrarea facturii aferente ratei la 31.12 an N+4 % 167 4426 Plata facturii la 31.12 an N 404 Inregistrare amortizare la 31.12.an N 6811 = 2813 2 508,75 = 5121 1 253,02 = 404 1 253,02 1 010,50 242,52 = 2813 2 508,75 = 5121 1 253,02 = 404 1 253,02 1 010,50 242,52

Inregistrarea facturii (valoare reziduala ) la 31.12 an N+4 % 167 4426 Plata facturii la 31.12 an N+4 404 = 5121 2 073,9 = 404 2 073,9 1 672,5 401,4

5. Societatea Comercial A import n comision mrfuri din Canada, pentru care se cunosc urmtoarele date: - valoarea extern a mrfii 100000 euro 400000 - taxe vamale 20% 80000 - comision vamal 1% 4000 - comisionul entitii de import export 5% la valoarea facturii externe - TVA 24% - curs de schimb 4 lei/euro S se nregistreze n contabilitate operaiunile. Rezolvare. 371 371 = = 401 % 446.01 446.02 446.03 400 000 104 000 80 000 4 000 20 000 120 960

4426

= 5121

6. Furnizorul A livreaz mrfuri pe baz de factur, clientului B n valoare de 3.000 lei + TVA 24%. La recepia mrfurilor de ctre client se constat o cantitate suplimentar fa de cantitatea nscris n factur, n valoare de 500 lei + TVA 24%. Clientul decide s accepte plusul comunicnd acest lucru furnizorului. Pentru diferena constatat n plus la recepie, furnizorul ntocmete factur i o transmite clientului. Rezolvare Receptia marfii % 371 4426 % 371 4428 Primirea facturii 408 = 401 620 = 401 3 720 3 000 720 620 500 120

408

4426

4428

120

7. Societatea Comercial B deine un capital social de 200.000 u.m.n. divizat n 2.000 de aciuni. n structura capitalurilor proprii se mai cuprind: - alte rezerve = 20.000 u.m.n; - profit nerepartizat din anii precedeni = 30.000 u.m.n; - prime de aport = 10.000 u.m.n; Se decide majorarea capitalului social cu 550 de aciuni prin ncorporarea integral a rezervelor, a profitului nerepartizat i cu 5.000 u.m.n din prime de capital. Determinai valoarea matematic contabil (Vmat.cont.) a unei aciuni nainte i dup majorarea capitalului social. Calculai valoarea unui drept de subscriere (DS) avnd n vedere c aciunile emise au fost atribuite gratuit vechilor acionari. Rezolvare
a ) majorarea capitalui pe seama resurselor proprii: Valoarea niminala 200 000/ 2 000 = 100 lei/act % = 1012 1068 117 1043 b ) valoarea matematic contabil nainte de emisiune Vmc v = Capialul proprii / Nr actiuni Capitalul propriu = Capital + Rezerve + Profitul nerepartizat + Prime = 200 000 + 20 000 + 30 000 + 1000 = 260 000lei Vmc v = 260 000/2000 =130 c ) valoarea matematic contabil dup emisiune Vmc n = 260 000/ 2 550 = 101,96 d ) valoarea unui DS: Val DS= 130 101,96= 28,040 lei/aciune DS = dreptul preferenial de subscriere. 55 000 20 000 30 000 5 000

8. Societatea comercial A este constituit prin aportul a doi asociai: X care a adus ca aport 80.000 u.m.n i Y care a adus ca aport un teren evaluat la 40.000 u.m.n. n urma unor nenelegeri asociatul Y decide s se retrag, hotrre acceptat de asociatul X urmnd ca acesta s devin asociat unic. Actele de constituire a firmei nu prevd modalitatea de restituire a aportului. n consecin valoarea terenului va fi restituit n numerar. Rezolvare
a) Subscrierea capitalului social si varsarea capitalului social

% 456.1

1011

120.000 80.000

456.2 b) Varsarea capitalului 5121 2111 = = 456.1 456.2

40.000

80.000 40.000

c) Trecerea capitalului la capital subscris varsat 1011 = 1012 120.000

d) Inregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor juridice privind diminuarea capitalului 1012 = 456.2 40.000

e) Suma achitata asociatului care se retrage 456.2 = 5311 40.000

9. Societatea Comercial C constituie n anul curent N un provizion pentru garanii n sum de 48.000 u.m.n. n anul urmtor N + 1 se efectueaz lucrri de reparaii la bunurile aflate n perioad de garanie, constnd n: cheltuieli cu materiile prime 18.000 u.m.n, cheltuieli cu piese de schimb 20.000 i cheltuieli cu salariile 5.000 u.m.n. Rezolvare Constituirea provizion Inchiderea Reparatii 6812 121 % 601 6024 4426 621 1512 7812 = = = 1512 6812 401 48 000 48 000 47 120 18 000 20 000 9 120 5 000 48 000 48 000

Salarii Anularea provizioanelor Inchiderea

= = =

421 7812 121

10. Se obine cu fore proprii un program informatic evaluat la 15.000 u.m.n. Durata de via util 3 ani. Dup 1 an de utilizare se realizeaz mbuntiri la programul informatic n valoare de 4.000 u.m.n. Se vinde imediat programul informatic la preul de 23.000 u.m.n, inclusiv TVA. Se accept n contul creanei un efect comercial care se depune la banc i se ncaseaz. Utilizai IAS 38 Imobilizri necorporale. Rezolvare Receptia programului 2081 = 721 15 000

Inregistraree amorizarii Imbunatatirea programului

6811 % 233 4426 2081 461

= =

2 808 404

5 000 4 960 4 000 960 4 000 28 500 23 000 5 520 19 000 5 000 14 000 28 500 28 500 28 500

Receptia Vanzarea programului

= =

233 % 7583 4427 2081

Scoaterea programului

% 2808 6583 413 514 5121

Aceptarea efectului comercial Depunere Incasare

= = =

461 413 514

11. Se constat lipsuri la urmtoarele active imobilizate: un utilaj cu valoare de intrare de 20.000 u.m.n, un calculator cu valoare de intrare de 35.000 u.m.n. Pentru acestea s-au nregistrat amortizri astfel: utilaj, 10.000 u.m.n, calculator: 13.000 u.m.n. Se imput personalului ntreaga sum i se ncaseaz o prim rat din creana, n sum de 15.000 u.m.n, n casierie. Rezolvare Scoaterea din gestiune; % = 2813 6583 Si; % = 2814 6583 Lipsuri imputate gestionarului; 4282 = 2131 20.000 10.000 10.000 35.000 13.000 22.000 68.200 55.000 13.200 15.000

214

% 7588 4427

Incasarea primei rate din creanta; 5311 = 4282

12. O persoan fizic depune pentru vnzare la S.C. C specializat n comercializarea mrfurilor n regim de consignaie mrfuri n valoare de 5.000 u.m.n. S.C. C vinde mrfurile primite cu un adaos comercial de 30%. S se efectueze nregistrrile contabile aferente
Rezolvare

Se inregistreaza ,extracontabil, in contul 8039 Alte valori in afara bilantului, marfurile primite in consignatie, in valoare de 5.000 lei Debit 8039 Alte valori in afara bilantului 5.000

b) Inregistrarea vanzarii marfurilor primite in regim de consignatie vanzarea marfurilor la pretul cu amanuntul de 6.500,cu un adaos comercial (comisionul consignatiei) de 30% ( 5.000 + 30% x 5.000 ): 5311 = 707 6.500

primirea facturii de la deponent in valoare de 5.000 lei: 371 = 401 5.000

scaderea din evidenta, la pretul de cumparare, a marfurilor vandute, in regim de consignatie: 607 = 371 5.000

Si, concomitent, extracontabil, in Creditul contului 8039 Alte valori in afara bilantului: 8039 Alte valori in afara bilantului 300.000

13. n exerciiul N, societatea X a obinut produse finite la costul de producie de 400.000 lei i a vndut produse la preul de vnzare de 380.000 lei, costul lor de producie fiind de 300.000 lei. ncasarea produselor s-a fcut cu un efect de comer, pltindu-se bncii comerciale un comision de 10.000 lei. Care indicatori bazai pe contul de profit i pierdere sunt influenai i cu ce sum? Rezolvare Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei , variatia stocurilor a crescut cu 100.000lei,cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 lei, iar rezultatul din exploatare acrescutcu 470.000 lei 14. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare? a) subvenii de exploatare 15.500 5121 Conturi la banci in lei 7411 9.500 lei = % 15.500 lei

Venituri din subv.de exploatare aferente cifrei de afaceri 7418 Venituri din subv. de exploatarea pentru dobanda datorata b) nregistrare amortizare 11.200 6811 Cheltuieli de exploatare priv. amortizarea imobilizarilor c) reluare provizioane 5.200 151 Provizioane d) acordare sconturi 8.100 667 Cheltuieli privind sconturile acordate e) achiziie mrfuri 41.500 371 Marfuri = 401 Furnizori 41.500 lei = 4111 Clienti 8.100 lei = 7812 Venituri din provizioane 5.200 lei = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 11.200 lei 6.000 lei

f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800 626 Cheltuieli postale sit axe telecomunicatii g) vnzare produse finite 105.000 411 = = 401 Furnizori 7.800 lei

701

105.000lei

Clienti

Venituri din vanzarea produselor finite 345 Produse finite 106.800 lei

h) descrcare gestiune produse finite 106.800 711 = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i) nregistrare dobnzi 6.600 666 Cheltuieli privind dobanzile =

1682 Dobanzi aferente datoriilor fata de entitati afiliate

6.600 lei

j) D SI 5.500 106.800 SF 3.700 Sold initial + Obinere produse finite -Descrcare gest = Sold final 5.500 + Obinere produse finite 106.800 = 3.700 Produse finite obtinute sunt in valoare de 105.000 105.000 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 105.000 lei 345 C

k) prestri servicii terilor 14.700 4111 Clienti = 704 Venituri din servicii prestate 14.700 lei

l) descrcare gestiune mrfuri vndute D SI 2.700 41.500 SF 4.100 371 C

SI + Achiziie Descrcare gest = SF 1.700 + 41.500 Descrcare gest = 4.100 Desccare gest = 40.100 40.100 607 Cheltuieli privind marfurile m) venituri din cedarea activelor 21.500 461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 21.500 lei = 371 Marfuri 40.100 lei

n) descrcare gestiune active vndute 45.000 % = 2XX Activul cedat 17.000 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 28.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 45.000 lei

1. Venituri din prestri servicii + + + = Venituri din vnzri de produse finite Variaia stocurilor (SFD ) Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri Alte venituri din exploatare (7583) Total venituri de exploatare 2. Cheltuieli cu amortizarea + + + Cheltuieli cu telecomunicaiile Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) Total cheltuieli de exploatare

14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei 21.500 lei 152.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei 5.200 lei

81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei 15. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al crui pre de achiziie este 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste 1 an, de 510.000 lei. Precizai nregistrrile contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 Imobilizri corporale, respective IAS 18 Venituri.

Rezolvare
Societate A Plata la livrare 520 000 Plati ulterioare Cost = 30 000 + 510 000 = 540 000

Chektuieli cu dobanzile = 540 000-520 000 = 20 000 Achizitie utilaj % 213 471 Plata furnizor Recunoasterea dobanzii Plata finala Societate B Vanzarea 411 = % 701 472 Incasare imediata Recunoastea dobanzii 472 Plata Finala 5121 = = 766 4111 1 666, 66 (20 000 / 12 luni) 510 000 5121 = 4111 540 000 520 000 20 000 30 000 404 666 404 = = = 5121 471 5121 = 404 540 000 520 000 20 000 30 000 1 666, 66 (20 000 / 12 luni) 510 000