ISA 240:

RESPONSABILIT
RESPONSABILITILE AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA
N CADRUL UNUI AUDIT AL SITUA
SITUAIILOR FINANCIARE

Conf. univ.
univ. dr. Aureliana Geta ROMAN

1. Prezentarea standardului

-

Aplicare: 15 decembrie 2009

Prezinta caracteristicile fraudei si o defineste
- factorul care face distinctia dintre frauda si eroare = ACTIUNEA;
- Frauda Un act intenionat comis de unul sau mai muli indivizi din cadrul
conducerii, persoanelor nsrcinate cu guvernana, angajailor, sau unor tere
pri, ce implic utilizarea nelciunii pentru a obine un avantaj injust sau
ilegal.
Frauda concept juridic larg, auditorul vizeaza doar frauda care produce
denaturari ale situatiilor financiare
Denaturarile relevante pentru auditor:
Denaturari ce rezulta din raportarea financiara frauduloasa (exemple)
Denaturari ce rezulta din deturnarea de active.

 Determinari juridice

Premisele fraudei

Stimularea/presiunea de a comite raportare financiara frauduloasa (exemple);

stimularea/presiunea de a deturna active (de ex: un stil de viata care le depaseste
posibilitatile);
Oportunitatea sesizata de a comite frauda;
Constientizarea actiunii.

Raportarea financiara frauduloasa CATEVA cai de savarsire:

Falsificarea inreg.contabile sau a documentelor justificative;
Denaturarea / omiterea din SF a evenimentelor si tranzactiilor;
Aplicarea gresita, in mod intentionat, a principiilor contabile in privinta evaluarii si
prezentarii elementelor.
Deturnarea de active CATEVA modalitati:
Delapidarea incasarilor (exemple);
Determinarea unei entitati la plata unor servicii pe care nu le-a primit (exemple);
Utilizarea activelor societatii pentru uzul personal.
deturnarea de active este insotita deseori de inregistrari false, documente false
etc.

Responsabilitati
Responsabilitatea primara in prevenirea si detectarea fraudei revine
conducerii entitatii auditate si PIG. Acestia trebuie sa puna accent atat pe:
Prevenirea fraudei (cultura organizationala caracterizata prin
onestitate, comportament etic; supraveghere activa etc);
Combaterea fraudei (pedepsirea exemplara a celor vinovati).
 Responsabilitatea auditorului de a obtine o asigurare rezonabila ca
situatiile financiare nu contin denaturari semnificative, ca rezultat al fraudei
sau al erorii.
Datorit limitrilor inerente ale unui audit, exist un risc ce nu ar putea fi
evitat ca unele denaturri semnificative ale situaiilor financiare s nu fie
detectate, chiar n condiiile n care auditul este planificat i efectuat n mod
corespunztor.

 Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ produs ca urmare a fraudei este

mai mare dect riscul de a nu detecta una ce rezult ca urmare a erorii. Argumente!

Obiectivele auditorului

Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor

financiare ca urmare a fraudei;

Obinerea de probe de audit suficiente i corespunztoare privind riscurile

evaluate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a fraudei,

Rspunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspectate.

Cerinte ISA 240

1. Scepticismul profesional
Experienta auditorului cu privire la onestitatea si integritatea conducerii;
??? Informatiile si probele de audit sugereaza o denaturare semnificativa?
2. Discuii n cadrul echipei misiunii
Obligativitatea derularii unor discutii intre membrii echipei de audit privitor la:
Modul si momentul in care SF ar putea fi denaturate ca urmare a fraudei;
Analiza modului de supraveghere a angajatilor care au acees la lichiditati si la alte
active susceptibile de a fi furate;
Analiza oricaror acuzatii de frauda;
Analiza factorilor externi si interni care afecteaza entitatea si care ar putea exercita o
presiune sau stimulare asupra conducerii de a comite frauda;
Etc!!!!!
3. Proceduri de evaluare a riscului i activiti conexe (ISA 315)
 Interviuri
Interviuri cu conducerea;
Interviuri cu alte persoane (daca au cunostinta de existenta fraudelor);
Interviuri cu auditul intern.
 Investigarea unor relatii neobisnuite sau neasteptate;

Cerinte ISA 240



Evaluarea factorilor de risc de frauda:

Necesitatea de a indeplini asteptarile unei terte parti pentru a obtine finantare;

Acordarea de prime importante in cazul atingerii unor indicatori de performanta;
Un control ineficace
etc

Anexa 1 ISA 240 (o lista complexa a riscurilor de frauda)

4. Reactii specifice la riscuri evaluate de denaturare semnificativa ca urmare a

fraudei:
Vizitarea locatiilor si efectuarea de teste inopinat (de ex. Observarea inventarierii intr-o
gestiune la care participarea auditorului nu a fost anuntata);
Solicitarea ca inventarierea stocurilor sa se efectueze cat mai aproape de sf.perioadei de
raportare;
Contactarea verbala a clientilor si furnizorilor importanti, pe langa confirmarea scrisa;
Investigarea tranzactiilor neobisnuite si in special a celor de la sf.perioadei;
Efectuarea de proceduri analitice de fond, utilizand date dezagregate (comparam
vanzarile si costurile aferente dupa luni, locatii etc;
-etc!!!!

Cerinte ISA 240

5. Exemple de circumstante ce indica posibilitatea existentei fraudei
(Anexa 3-ISA 240)
a) Discrepane n nregistrrile contabile, de exemplu:
tranzactii neinregistrate complet sau la timp;
tranzactii inregistrate necorespunzator ca valori, conturi sau
perioada;
tranzactii nejustificate sau neautorizate;
Ajustari efectuate in ultimul moment care schimba rezultatele
b) Probe contradictorii sau lips :
Documente ca par a fi modificate;
Documente lipsa;
Indisponibilitatea documentelor in format original (existenta in
mare masura a fotocopiilor);
Modificari neobisnuite ale unor corelatii importante;
Discrepante mari intre inregistrarile entitatii si confirmari;
Lipsa unor active;
Raspunsuri la confirmari mult mai putine fata de cat se astepta;
ETC!!!!!!!

Cerinte ISA 240

c) Relaii problematice sau neobinuite ntre auditor
i conducere:
Interzicerea accesului la inregistrari, confirmari cu tertii, discutii cu
angajatii etc.;
-

Presiuni inutile legate de timp privind finalizarea misiunii;

Intarzieri neobisnuite din partea entitatii in furnizarea informatiilor

Etc!!!!!!!!!!!!!!!!1

Cerinte ISA 240

6. Imposibilitatea continuarii misiunii
Cand auditorul se confrunt cu circumstane excepionale care pun la ndoial
capacitatea auditorului de a continua efectuarea auditului (indoieli mari
privitoare la integritatea conducerii sau a PIG; frauda generalizata), atunci:
a) Determina responsabilitatile profesionale si legale (raportarea catre
autoritati);
b) Analizeaza daca este adecvat sa se retraga din misiune, in acest caz:
- Discuta cu conducerea si PIG motivul retragerii;
- Decide daca este cazul sa raporteze catre autoritati acest fapt.
Daca nu se retrage din misiune:
-decide afectarea opiniei de audit in mod corespunzator;
-decide comunicarea cu conducerea;
-decide comunicarea cu autoritatile de reglementare.

daca se retrage poate solicita consultanta juridica

Cerinte ISA 240

7. Declaratii scrise
Inainte de emiterea raportului de audit, auditorul trebuie sa obtina din partea conducerii
declaratii scrise (model-ISA 580)

 Observatii
Comunicarea cu nivelul de conducere Rationament profesional: cand descopera o
delapidare minora comisa de un simplu angajat ar trebui sa atraga atentia nivelului de
conducere adecvat (daca auditorul crede ca nivelul de conducere imediat superior este
complice cu respectivul angajat, trebuie sa se adreseze nivelului cu cel putin o treapta mai
sus);
- comunicarea trebuie sa se faca in scris;
- cand auditorul are indoieli cu privire la integritatea conducerii comunica cu PIG si
poate solicita consultanta juridica;
- comunicare cu autoritati de reglementare, supraveghere (poate solicita consultanta
juridica).

V MULUMESC
PENTRU
ATENIE!