1.

Introducere
Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor
financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor
informaii i servicii conexe.
ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei
cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma
materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie
s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer
ndrumri privind modul de aplicare.Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a
procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare
ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n
ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin.
Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este s stabileasc reguli i s
furnizeze recomandri privind planificarea unui audit al situaiilor financiare. Prezentul ISA
este elaborat n contextul misiunilor de audit recurente. Pentru primul audit, auditorul poate fi
nevoit s extind procesul de planificare dincolo de problemele discutate n continuare.
ISA 315 prezint responsabilitatea auditorului de a identifica i evalua riscurile de
denaturare semnificativ din situaiile financiare, prin nelegerea entitii i a mediului su,
inclusiv a controlului intern al entitii.

Obiectivul auditorului: Identificarea i evaluarea riscurilorde denaturare semnificativ

ainformaiilor, n msura n care sedatoreaz fraudei sau erorii, lanivelul situaiilor financiare
i alafirmaiilor, prin nelegerea entitiii a mediului su, inclusiv acontrolului intern al
entitii.
Auditorul trebuie s ajung s obin o cunoatere aentitii i a mediului su, inclusiv
controlul intern alacesteia, suficient pentru a identifica i evaluariscurile existenei
denaturrilor semnificative alesituaiilor financiare fie c acestea se datoreazfraudei, fie
erorilor i suficient pentru a pune lapunct i aplica proceduri de audit suplimentare.
ISA 315 identific trei proceduri de evaluare a riscului:
investigarea conducerii si altor persoane din cadrulentitii,
proceduri analitice,
observaia si inspecia.

ISA 315 Cunoasterea clientului

Permite auditorului s identifice sau s neleag evenimentele, tranzaciile i
practicile care, potrivit raionamentului auditorului, pot avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare sau asupra examinrii sau a raportului de audit.
Nivelul de cunotine trebuie s includ o cunoatere general a mediului economic i a
sectorului de activitate n care opereaz societatea, o cunoatere specific a modului de
operare.
Domenii:
Cunotine despre facerea clientului
nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern. Obinerea cunotinelor
naintea acceptrii unui angajament, cunotine preliminare privind
sectorul de activitate,
structura proprietii,
conducerea i operaiunile entitii ce va fi supus auditului,
Auditorul stabilete dac poate fi obinut un nivel adecvat de cunoatere a clientului n
vederea efecturii auditului.
Dup acceptarea angajamentului, se vor obine informaii suplimentare i mai
detaliate. n msura n care este posibil, auditorul va obine cunotinele solicitate la
nceputul angajamentului. Pe msur ce auditul progreseaz, informaiile respective vor fi
evaluate i actualizate, i se vor obine i mai multe informaii. Este un proces continuu i
cumulat de culegere i evaluare a informaiilor, i de corelare a cunotinelor rezultate cu
probele de audit i informaiile din toate etapele auditului.
Pentru angajamentele continue, auditorul va trebui s actualizeze i s reevalueze
cunotinele dobndite anterior, incluznd informaiile din documentele de lucru aferente
anului anterior. Auditorul va verifica daca au avut loc schimbri semnificative de la ultimul
audit.

Surse de informatii despre -sectorul de activitate si societate:

Experiena anterioar n raport cu societatea i sectorul de activitate
Discuii cu personalul din cadrul entitii
Discuii cu personalul de AI i analiza rapoartelor de audit intern.
Discuii cu ali auditori, juriti, consultani care au prestat servicii entitii sau
n cadrul sectorului de activitate.
Discuii cu persoane din afara entitii, aflate n cunotin de cauz
Publicaii legate de sectorul de activitate
Legislaie i reglementri care afecteaz n mod semnificativ entitatea.
Vizitarea cldirilor, construciilor i instaliilor la sediul firmei.
Documentele emise de entitate

Proceduri de evaluare a riscului i surse de informaii despre entitate i

mediul su, inclusiv controlul intern al acesteia
Cunoaterea entitii i mediului su, inclusiv controlul intern al acesteia este un
proces continuu, dinamic de culegere, actualizare i analizare a informaiilor n cursul
auditului. Aa cum este descris la ISA 500, procedurile de audit necesare cunoaterii sunt
denumite proceduri de evaluare a riscului pentru c anumite informaii obinute prin
aplicarea acestor proceduri pot fi utilizate de auditor ca probe de audit care susin evalurile
riscurilor de denaturare semnificativ. n plus, la aplicarea procedurilor de evaluare a riscului,
auditorul poate obine probe de audit despre clase de tranzacii, solduri de cont, sau prezentri
sde informaii i aseriuni conexe precum i despre eficiena operativ a controalelor, chiar
dac astfel de proceduri de audit nu au fost prevzute expres ca teste detaliate de audit sau

2
 teste ale controalelor. De asemenea, auditorul poate alege s urmeze teste detaliate sau teste
ale controalelor n paralel cu procedurile de evaluare a riscului pentru c aa este eficient.

PROCEDURI DE EVALUARE A RISCULUI

Auditorul trebuie s aplice urmtoarele proceduri de evaluare a riscului n vederea
cunoaterii entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al acesteia:
(a)Investigarea conducerii i altor persoane din cadrul entitii;
(b)Proceduri analitice; i
(c)Observaia i inspecia.
Auditorul nu trebuie s aplice toate procedurile de evaluare a riscului descrise mai sus pentru
fiecare aspect al cunoaterii descrise la paragraful 20. Totui, toate procedurile de evaluare a
riscului sunt aplicate de auditor n cursul procesului de cunoatere necesar.
n plus, auditorul aplic alte proceduri de audit atunci cnd informaiile obinute pot fi
utile la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ. De exemplu, auditorul poate avea
n vedere obinerea de informaii de la consilierul juridic extern al entitii sau de la experii
evaluatori pe care i-a folosit entitatea.
Analizarea informaiilor obinute din surse externe cum ar fi rapoarte ale
analitilor, bncilor sau ageniilor de rating, sau revistele comerc
iale i economice; de asemenea publicaiile financiare sau cele ale organismelor de reglementare
pot fi utile la obinerea informaiilor despre entitate.