Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
n legtur cu obiectul disciplinei pentru o nelegere, mai clar trebuie
subliniate n prealabil urmtoarele idei:
- reprezint nainte de toate, o fundamentare teoretic a metodologiei cu
ajutorul creia poate fi efectuat o corectare tiinific a activitii
economico-financiar,
- pornind de la concepia c activitatea economico-financiar a
ntreprinderilor reprezint un tot unitar, respectiv un sistem, preconizeaz
studierea integral a aceteia pe baza unei filiere complexe care practic
surprinde ntr-o ordine logic, totalitatea fenomenelor i proceselor
economice ce o alctuiesc n legtura lor indisolubil,
- explic i apreciaz rezultatele activitii economico-financiare prin prisma
relaiilor cauzale,
- identific rezervele interne i msurile concrete de mobilizare a acestora
pentru obinerea unor rezultate economice superioare, pentru creterea
eficienei ntregii activiti economice.
Prin urmare analiza economico-financiar prin studierea rezultatelor
economice la diferite niveluri organizatorice, constituie un mijloc activ n vederea
lurii unor decizii optime.
2
- acelai efect poate fi produs de cauze diferite,
- aceai cauz poate produce efecte diferite,
- efecte diferite se pot combina dnd o rezultant a complexului de aciuni
sau fore,
- complexitatea i intensitatea cauzei pot determina nu numai intensitatea
fenomenului ci i calitatea lui.
- n fenomenul analizat pot aprea i nsuiri pe care nu le avusese nici un
element al fenomenului.
- n realitatea obiectiv nsuirile eseniale se amestec cu cele neeseniale,
secundare sau ntmpltoare.
Asemenea aspecte trebuie avute n vedere n toate etapele pe care le parcurge
analiza economic.
n fine selectarea specificului cercetrii fenomenelor economice este de natur
s sublinieze primatul analizei calitative n raport cu studiul cantitativ.
n funcie de diferite criterii se pot distinge mai multe tipuri ale analizei
economice:
a).Dup raportul ntre momentul n care se efectueaz analiza i momentul
desfurrii fenomenului se disting dou tipuri fundamentale:
- analiza post-factum sau analiza post-operatorie sau analiza activitii
(analiza realizrii obiectivelor);
- analiza previzional sau analiza prospectiv.
Analiza activitii privete pezentul i trecutul, iar analiza previzional
privete viitorul.
Ca tip de analiz post-factum, care se poate mbina cu analiza previzional, n
literatura de specialitate se ntlnete i analiza-diagnostic prin care se obin
aprecieri asupra ansamblului unei ntreprinderi.
Analiza previzional presupune determinarea evoluiei viitoare a unui
fenomen economic pe baza cercetrii factorilor (a relaiilor de cauzalitate).
Cele dou tipuri de analiz perzint particulariti dictate de faptul c analiza
activitii se bazeaz pe variabile cunoscute certe, pe cnd analiza previzional pe
variabile presupuse incerte. De aici deriv o serie de aspecte metodologice diferite.
n cadrul analizei activitii economice se studiaz o singur variant a
fenomenului-variant de execuie i preleveaz legturile de tip funcional pe cnd
n cadrul analizei prospective pot fi studiate i este util acest lucru, mai multe
variante i apar frecvent legturi de tip stochastic.
b). Din punct de vedere al urmririi nsuirilor eseniale sau al determinrilor
cantitative ale fenomenelor se disting dou tipuri de analiz:
- analiz calitativ
- analiz cantitativ
Analiza calitativ urmrete esena fenomenului, nsuirile sale eseniale,
factorii care sunt de aceeai natur cu fenomenul ce l determin.
Potrivit principiului descompunerii n trepte, n procesul de analiz se trece de
la o esen mai puin profund ctre alta mai profund.
Cu alte cuvinte se petrece un proces de purificare trecnd de la factori
calitativi mai puin puri ctre factori mai puri. Rolul analizei calitative l constituie
elaborarea de modele n care sunt prinse elementele eseniale ale fenomenului.
Analiza calitativ presupune cercetarea fenomenului prin determinri
cantitative exprimate prin greutate, suprafa, volum, numr, durat etc. Cu alte
cuvinte se poate spune c analiza cantitativ asigur cuantificarea aciunii
diferiilor factori asupra rezultatului. n analiza cantitativ i gsesc un cmp tot
mai larg aplicaiile metodelor matematice moderne. Succesul aplicrii acestora n
cuantificarea fenomenelor economice, este condiionat de modelarea proceselor
economice pe baza analizei calitative, care trebuie s devanseze analiza cantitativ.
3
c). Dup nivelul la care se desfoar analiza:
- analiza microeconomic
- analiza macroeconomic
Analiza microeconomic este acea care se desfoar la nivelul individului
sau la scara ntreprinderii. Analiza microeconomic studiaz comportamentul
individual sau cel al ntreprinderilor n activitatea economic i rezultatele obinute
(cifra de afaceri, valoarea adugat, rentabilitatea etc).
Analiza macroeconomic studiaz fenomenele la nivelul ramurii economiei
naionale, sau ale economiei mondiale, opernd preponderent cu mrimi globale
(P.I.B).
d). Dup modul de urmrire n timp a fenomenelor se disting:
- analiza static
- analiza dinamic
Analiza static studiaz fenomenele la un moment dat, relevnd relaiile
dintre elementele i factorii care deternin o anumit poziie a fenomenului cercetat
(analiza productivitii muncii la un moment dat).
Noiunea de static nu este legat de natura fenomenului; fenomenele prin
natura lor nu pot fi statice.
Analiza dinamic cerceteaz fenomenele economice n schimbare relevnd
poziia lor ntr-un ir de momente (analiza productivitii muncii n ultimii 5 ani).
Aceast analiza scoate n eviden legtura dintre poziiile care s-au succedat
sau se vor succeda, ale fenomenului, pe baza cercetrii factorilor care determin
schimbrile poziionale.
e). Dup criteriile de studiere
- analiza tehnico-economic n care se mbin caracterul tehnic cu cel
economic (analiza costurilor unui produs)
- analiza economico-finaciar, n care se regsesc corelaiile dintre
activitatea economic (de exploatare) i cea financiar (analiza riscului
economic)
- analiza financiar care vizeaz cu precdere fluxurile financiare care se
formeaz (analiza fondului de rulment).
f). n funcie de delimitarea obiectivului analizat distingem urmtoarele tipuri:
- analiza pe ramuri, analiza pe uniti organizatorice (ntreprinderi,
holdinguri, etc)
- analiza pe probleme (valoarea adugat, productivitatea muncii,
rentabilitate, etc)
Gama criteriilor de clasificare a tipurilor de analiz economic nu este
epuizat.
4
intermediul celor cu aciune direct) i aa mai departe, pn la stabilirea
cauzelor finale. Cu alte cuvinte, procesul cunoaterii este adncit de la o esen
mai puin profund ctre alta mai profund (principiul descompunerii n trepte).
n legtur cu noiunile utilizate se fac urmtoarele precizri:
- elementele reprezint pri ale fenomenului analizat (de exemplu, costul
produsului pe articole de calculaie).
- factorii reprezint acele fore motrice care provoac sau determin un fenomen
(ex: structura produciei, productivitatea muncii).
- cauzele reprezint fenomene care, n anumite condiii, provoac i, deci explic
apariia unui fenomen (de exemplu, o msur tehnico-organizatoric conduce la
reducerea consumului specific).
- cauzele finale reprezint ultimele cauze descoperite n procesul de analiz, avnd
n vedere limitele sferei de cercetare al analizei respective. Ele apar drept cauze
finale datorit faptului c procesul de analiz, aa dup cum s-a precizat,
reprezint universul evoluiei reale a fenomenului. Din punct de vedere al
apariiei i dezvoltrii fenomenului, ele sunt cauze primare.
c) stabilirea factorilor presupune i determinarea att a corelaiei dintre fiecare
factor i fenomenul analizat, ct i a corelaiei dintre diferii factori care
acioneaz. Este necesar deci, determinarea relaiei cauz-efect respectiv a
raporturilor de condiionare.
Parcurgerea celor trei etape conduce la elaborarea de modele ale fenomenelor
analizate.
d) msurarea aciunii diferitelor elemente sau factori. n aceast etap intervine
analiza cantitativ cu scopul cuantificrii influenelor, al msurrii rezervelor
interne, al aprecierii ct mai exacte a rezultatelor.
e) sintetizarea rezultatelor analizei, stabilindu-se concluziile i aprecierile asupra
activitii din sfera cercetat
f) elaborarea msurilor care constituie coninutul deciziilor menite s asigure o
folosire optim a resurselor, s contribuie la sporirea eficienei activitii n
viitor.
Parcurgerea acestor etape, cu prilejul analizei oricrui fenomen economic,
asigur caracterul complet i totodat, stinific al analizei economico-financiare.
Desfurarea procesului de analiz poate fi prezentat schematic ca n figura
5
fenomenuluiSchema atrage atenia asupra a dou modaliti principale de a explica fenomenele: prin poziia structural, adic prin factori. Evoluia
1
2
6
3
Fenomenul X
Elemente
Cauze
Finale
II (indireci)
gradul I (direci)
Factori de gradul
Ordinea de analiz
1.4. Poziia, rolul i funciile analizei economico-financiare n
mecanismul conducerii microeconomice
7
Pentru a nelege mai bine esena factorilor care intervin ntr-un proces de
analiz este util s se procedeze la gruparea acestora dup diferite criterii:
a) Dup coninutul (natura) lor pot fi:
- factori tehnici
- factori tehnologici
- factori organizatorici
- factori economici
- factori social politici
- factori demografici
- factori psihologici
- factori biologici
- factori naturali
Concepia sistematic n abordarea fenomenelor economice implic studierea
tutror categoriilor de factori, care prin diferite tipuri de conexiuni se reflect n
rezultatele activitii economice.
b) Dup caracterul lor n cadrul unei relaii cauzale (n ordinea de analiz ) se
disting:
- factori calitativi
- factori cantitativi
- factori de structur
Aceast grupare prezint semnificaie economic i metodologic. Ea
presupune cunoaterea temeinic a procesului de formare a rezultatului (efectului)
a prioritii relative n aciunea combinatorie a factorilor.
Factorii calitativi sunt cei de aceiai natur cu obiectul analizei deosebindu-se
de fenomen prin gradul de extensie. De exemplu productivitatea muncii este de
aceiai natur cu producia, dar se refer la o singur persoan sau unitate de
timp.
Factorii cantitativi sunt purttorii materiali ai celor calitativi, condiia
preliminar i indispensabil a aciunii celor calitativi.
Factorii de structur intervin cnd rezultatul analizei se refer la mrimi
agregate (compuse din mai multe elemente). Ei exprim raporturile cantitative
dintre elementele factorilor cantitativi. De regul sunt coninui de factorii
cantitativi, dar acioneaz prin intermediul celor calitativi.
Sub aspect metodologic, trebuie asigurat omogenizarea elementelor
componente pentru a exprima corect rapoartele menionate. Cu alte cuvinte se pune
problema criteriului de alegere a formei de evaluare a acestor elemente. Rspunsul
este dat de modul de exprimare a factorului calitativ.
De exemplu n cazul profitului (P) exprimat prin relaia P q ( p c) n care:
Profitul unitar (p-c) este factorul calitativ, iar q este factorul cantitativ. Pentru
nsumarea produciei aceasta trebuie s fie omogena deci se folosete evaluarea n
aceiai unitate natural. Profitul mediu unitar va crete sau scdea, dup cum se
modific ponderea produselor cu un profit unitar mai mare sau mai mic dect cel
mediu.
n relaiile:
P qxp1
qxc ;
qxp
8
unde:
- paranteza reprezint profitul la un leu venituri fiind factor calitativ;
- qxp reprezint suma veniturilor i este factor cantitativ;
Producia se va evalua n preul de vnzare;
qxp qxc
P qxc
qxc
unde:
- paranteza reprezint profitul la un leu costuri constituie factor calitativ;
- qxc reprezint suma costurilor i este factor cantitativ.
Se apreciaz c n activitatea practic, factorii de structur trebuie folosii n
primul rnd pentru a explica o stare, un rezultat i nu pentru realizarea unor
obiective. Aceasta nu nseamn c trebuie exclus complet o asemenea posibilitate.
c) Dup modul cum acioneaz distingem:
- factori cu aciune direct;
- factori cu aciune indirect;
Factorii cu aciune direct sunt cei care -i exercit nemijlocit influena
asupra fenomenului analizat, iar cei cu aciune indirect (de gradul 2, 3 , n)
acioneaz asupra fenomenului analizat prin intermediul altor factori.
d) n funcie de efortul propriu al intrprinderii se disting:
- factori dependeni de efortul propriu;
- factori independeni de efortul propriu;
Factorii dependeni de efortul propriu sunt cei care i au originea n eforturile
depuse de intreprindere pentru mobilizarea rezervelor interne. Toi ceilali factori
care nu izvorsc din efortul propriu se ncadreaz n categoria factorilor
independeni de efortul propriu.
Prin nsi natura lor, o serie de factori sunt dependeni sau independeni de
efortul propriu. Astfel prin natura sa, aplicarea inovaiilor n producie este un
factor de cretere a productivitii muncii dependent de efortul propriu al
intreprinderii, dup cum modificarea taxelor i impozitelor printr-un act normativ
este un factor de modificare a profitului, independent de efortul propriu al
intreprinderii.
Conceptul de dependent sau independent de efortul propriu nu poate fi
confundat cu cel de dependent sau independent de activitatea intreprinderii. Un
factor poate fi dependent de activitatea intreprinderii, dar independent de efortul
propriu. De exemplu schimbarea structurii produciei ca factor de modificare a
profitului, poate fi dependent de activitatea intreprinderii, dar independena de
efortul propriu.
e) Dup gradul de sintetizare se disting:
- factori simpli;
- factori compleci;
Factorii simpli sunt cei care nu mai pot fi dezmembrai, avnd n vedere sfera
de desfurare a analizei.
Factorii compleci sunt cei care pot fi dezmembrai, fiind determinai de o
serie de ali factori simpli sau compleci (cu un grad mai redus de complexitate), a
cror aciune poate fi identificat la nivelul intreprinderii.
f) Dup cum este situat izvorul aciunii lor distingem:
- factori interni (endogeni)
- factori externi (exogeni)
Factorii interni i au originea n interiorul produciei (ex. organizarea intern
a produciei, ritmicitatea produciei, etc.)
9
Factorii externi sunt cei care i au originea n afara intreprinderii (ex.
modificarea cursului de schimb, inflaia, etc.)
g) Dup stadiul circuitului economic sunt:
- factori specifici aprovizionrii
- factori specifici produciei
- factori specifici vnzrii i ncasrii produciei
h) Dup posibilitile de previziune se disting:
- factori previzibili (ceri sau determinabili)
- factori imprevizibili (aleatori)
Factorii previzibili acioneaz n cadrul unor procese controlate de conducerea
intrprinderii, fr s implice riscuri (ex. gradul de nzestrare tehnic, numrul de
personal, etc.).
Factorii imprevizibili acioneaz necontrolat ca urmare a unor abateri de la
desfurarea normal a unor procese economice sau sub impulsul unor fore
dinafar ce nu sunt dominate (concurena, fore ale naturii).
i) Dup dependena fa de variaia fenomenului analizat se disting:
- factori fici
- factori variabili
Factorii fici sunt cei care nu influeneaz asupra variaiei fenomenului.
Factorii variabili sunt acei a cror influen explic modificarea rezultatului
analizat.
j) Dup intensitatea aciunii lor distingem:
- factori dominani (factori cheie)
- factori secundari
Factorii dominani sunt cei a cror influen este hotrtoare la obinerea
rezultatelor.
Factorii secundari sunt acei a cror influen n obinerea rezultatelor nu este
decisiv.
k) Dup sensul influenei distingem:
- factori pozitivi
- factori negativi
- factori indifereni
Factorii pozitivi i negativi sunt factori variabili, iar factorii indifereni (a cror
influen este zero) sunt factori constani.
l) Dup modul n care contribuie la obinere rezultatelor distingem:
- factori independeni
- factori interdependeni
Factorii independeni sunt cei care pot determina rezultatul ntr-un mod
independent.
Factorii interdependeni sunt factori care nu pot determina rezultatul dect n
interaciunea lor. De exemplu, cei trei factori ai procesului de producie fora da
munc, mijloacele de munc i obiectele muncii sunt factori interdependeni,
ntruct producia nu se poate obine dect prin aciunea lor comun.
m) Dup durata de exercitare a influenei se disting:
- factori de durat
- factori continui (cu aciune continu)
- factori discontinui
n) Dup tipul de legtur dintre factori sunt:
- factori cu mrime determinat a influenei
- factori cu marime variabil a influenei
Prima categorie de factori apare n cazul relaiilor de tip determinist, iar cea
de-a doua categorie n cazul relaiilor de tip stocastic.
10
Criteriile de grupare a factorilor nu sunt epuizate. Studiul factorilor din
diverse unghiuri de vedere prezint importana hotrtoare n analiza calitativ i
respectiv n elaborarea modelelor.
11
Pentru un anumit scop poate servi un model mai sintetic, pentru un alt scop
este util un model analitic (aa cum hrile sunt utilizate la scri diferite n funcie
de scopuri diferite). La aceasta se adaug i necesitatea reflectrii n modele a unor
factori impui de realitatea avnd n vedere tendina pe care o manifest (de
exemplu, poluarea mediului ambiant, epuizarea unor resurse, etc. n modelele
creterii economice).
Formula raionamentului:
(1) A B C -a
(2) A D E -a
(3) A F G -a
Deci A - a
Formula raionamentului:
(1) A B C D E -a
(2) B C D E --
Deci A -a
12
c) Metoda combinat (a concordanei i a diferenei). Definiie. Dac dou sau mai
multe cazuri de apariie a fenomenului cercetat se aseamn prin prezena uneia
i aceleiai mprejurri, iar alte dou sau mai multe cazuri, cnd fenomenul
cercetat lipsete, se aseamn prin absena aceleiai mprejurri, se poate
conchide c mprejurarea prin care ambele serii de cazuri se deosebesc este
cauza sau o parte din cauza fenomenului cercetat.
Formula metodei:
Schema raionamentului:
(1) A1 B C D a1
(2) A2 B C D a2
(3) A3 B C D a3
Deci Aa
Comparaia
Orice rezultat al activitii ntreprinderii sau indicator care are semnificaie
proprie nu se apreciaz ca o mrime n sine, ci n raport cu anumite criterii.
13
De fapt, n viaa cotidian, n permanen facem numeroase comparaii, ne
raportm la ceva. Nu este momentul pentru a teoretiza un lucru uor de neles.
Dar pentru practica economic se impun cel puin dou precizri i anume:
Primul se refer la asigurarea comparabilitii datelor i indicatorilor. Astfel n
condiiile existenei inflaiei trebuie s se in seama de rata inflaiei pentru a face
comparabil doi indicatori.
A doua vizeaz criteriul de comparaie la care ne raportm. n principiu baza
de comparaie o constituie: realizrile proprii din perioadele precedente; prevederile;
realizrile concurenei; mrimi nominative; norme impuse pe plan intern i
internaional. n activitatea practic de analiz economino-financiar, se utilizeaz
mai multe tipuri de comparaie, clasificate n funcie de anumite criterii, cum ar fi:
- comparaii n timp, adic cele efectuate ntre rezultatele (efective sau dup plan)
perioadei raportate i rezultatele pe o perioad sau mai multe perioade
precedente;
- comparaii n spaiu, care pot fi efectuate: ntre rezultatele unor verigi
organizatorice; ntre rezultatele obinute de ntreprinderile pe ramur;
- comparaii mixte, adic acele comparaii care se bazeaz pe ambele criterii (timp
i spaiu);
- comparaii n funcie de un criteriu prestabilit (plan, norme, normative, standard,
etc.);
- comparaii cu caracter special, pentru care intervin alte criterii n afar de timp i
spaiu. Cele mai frecvente comparaii de acest fel au loc n determinarea
eficienei anumitor msuri, soluii tehnico-economice (comparaia variantelor n
vederea alegerii celei optime).
Condiia esenial ce determin caracterul tiinific al comparaiei o constituie
comparabilitatea datelor care trebuie s aib un coninut omogen, s fie exprimate
ntr-un etalon unic i s fie determinate dup o metodologie unic.
Comparabilitatea i modul de asigurare a ei sunt n funcie de particularitile
fenomenelor studiate, ale indicatorilor analizai. Aa de exemplu, n comparaia
indicatorilor de volum, cantitile sunt variabile, iar forma de exprimare trebuie s
fie aceeai (preuri comparabile, uniti de timp, uniti convenionale).
n comparaia unor indicatori calitativi, ca de exemplu, nivelul costurilor,
rentabilitate, se cere ca indicatorii de volum s fie aceeai, iar costurile s fie
diferite.
Atunci cnd comparaia se refer la indicatori cantitativi i calitativi ce
cuprind mai multe produse sau feluri de lucrri, este necesar a se ine seama i de
eventuala modificare a structurii produciei.
n general, nu este de conceput o comparaie corect fr a se asigura o baz
de comparaie adecvat, adic un coninut omogen, o exprimare unitar a
rezultatului n dinamic i o metodologie unitar de calcul a indicatorilor
comparaiei.
14
indicator (de exemplu, asigurarea cu materii prime, materiale la intervale optime,
executarea i livrarea unor produse ealonate n timp, etc.).
Diviziunea rezultatelor dup locul de formare decurge n mod necesar din
funcia analizei de semnalare a locurilor unde efectul obinut nu corespunde
condiiilor create, unde exist posibiliti mai largi pentru mbuntirea activitii,
unde se remarc att rezultate bune ct i deficinee.
Practic, aceasta nseamn necesitatea stabilirii concrete a locului de munc,
sectorului unde s-a format, un rezultat pozitiv sau negativ, a contribuiei fiecrui
loc la tendina general a rezultatului.
Descompunerea pe pri sau elemente componente prezint o deosebit
importan n procesul de analiz a activitii economice a ntreprinderilor. Ea
permite apofundarea elementelor economice ce se studiaz i constituie o condiie
pregtitoare unei alte metode specifice de baz, respectiv stabilirea, gruparea
corelat i msurarea legturilor cauzale ale factorilor.
Descompunerea pe pri sau elemente componente poate fi aplicat pentru
orice fenomen (indicator) al activitii ntreprinderii. Astfel , personalul unitii se
poate divide pe funcii, fondurile fixe pe categorii, costurile pe elemente primare, etc.
Gruparea
15
relevat adesea prin constatarea c rezultatele metodei deductive nu concord cu
constatrile cercetrilor empirice, cunoscut fiind c realitatea este totdeauna mai
bogat dect logica.
Metodele cantitative ce se pot utiliza variaz n funcie de scopul analizei, de
sursele informaionale i de tipul de relaii de cauzalitate dintre factori. Se cunosc
dou tipuri fundamentale de relaii ntre variabilele unui model: de tip determinist
i de tip stocastic.
n cadrul relaiei de tip determinist exist o asemenea dependen ntre
fenomene, nct la variaia determinat a unui factor s corespund o valoare bine
determinat a caracteristicii rezultative. Deci, valoarea pe care o ia una dintre
varabile determin valoarea celeilalte.
Grafic, aceasta se poate reprezenta ca n figura nr. 2.
Rezult c fiecrei valori x i corespunde o anumit valoare y.
n cadrul independenei de tip determinist se cuprind legturile dintre
variabilele care mbrac forma proporionalitii directe, inverse sau forme de sum
i diferen.
Este evident c, ntr-un mod sau altul, relaia cauz efect st la baza
legturii de tip determinist. Aceasta nu nseamn ns c dependena determinist
se poate confunda cu relaia cauz efect. Dependena determinist reflect
corespondena dintre valorile variabilelor fr ca ntotdeauna argumentul s
constituie cauza n sine a variaiei funciei (de exemplu, variaia produciei n timp,
fr ca timpul s fie cauza variaiei produciei).
y
yn max
y y2 max
y1 max
ym
y1 min y2 min
y2 yn min
y1
x1 x2 xm x x1 x2 xn x
16
n expresia cea mai simpl legtur direct de cauzalitate a factorilor capt
expresia unei funcii.
Y = f(x)
astfel: R0 f a0 b0 c0 ;
R1 f a1 b1 c1 ;
R1 R0 R .
R a a1 b0 c0 a0 b0 c0 a1 a0 b0c0 ;
R b a1 b1 c0 a1 b0 c0 a1 b1 b0 c0 ;
R c a1 b1 c1 a1 b1 c0 a1b1 c1 c0 .
i1 i2 i3....... in
I
100 n 1
n care:
I este indicele rezultatului supus analizei:
a1 b
100; 1 100; etc
a0 b0
i1 i2 i3
I , iar aciunea factorilor rezult pe baza calculelor:
100 2
i1= i1-100;
i1 i2 i1 i2 - 100
i1 i1 sau ;
100 100
i1 i2 i3 i1 i2 i1 i2 i3 - 100
i1 2
sau ;
100 100 100 2
17
Un exemplu tipic pentru relaia de mai sus cu trei factori l poate oferi
modificarea volumului produciei prin influenele:
- modificrii numrului mediu scriptic al muncitorilor;
- modificrii numrului mediu de ore lucrate de un muncitor ntr-un an;
- modificrii produciei medii orare.
n cazul n care relaia determinist se exprim sub form de raport, modelul
de analiz, n situaia n care este determinat de doi factori, se noteaz astfel:
a0
Ro ;
b0
a1
R1 ;
b1
R1 - R0 = R
Separarea aciunii celor doi factori, atunci cnd factorul cantitativ reprezint
numrtorul raportului, se face pe baza formulelor:
a1 a0
R a ;
b0 b0
a1 a1
R b ;
b1 b0
R1-R0=R.
i1 a1 b1
I 100, iar i1 100 i i2 100
i2 a0 b0
i1 i1 - 100;
i1
i2 100 - i1
i2
18
1
a0 a0
R b , respectiv pe baza indicilor 100 100
b1 b0 b1
b0
100
- 100 100 ;
i2
a1
1
a1 a0
R a , respectiv pe baza indicilor a0
100 100
b1 b1 b1 b1
b0 b0
i1 100
- 100 100 .
i2 i2
1
Al. Gheorghiu, Analiza rentabilitii intreprinderilor industriale, Editura tiinific Bucureti, 1964, p. 178 i urm.
19
(combinri) este n funcie de numrul factorilor variabili. Formula care d numrul
variantelor n funcie de sensul aciunii factorilor este de: x=2 n, n care:
x este numrul variantelor posibile;
n numrul factorilor variabili.
Astfel, dac numrul factorilor variabili este 3, vom avea 2 3=8 variante.
Dac se ine seama i de intensitatea (gradul) aciunii factorilor, ceea ce
nseamn c se are n vedere dac prepondereaz aciunea factorilor pozitivi sau
negativi, formula, stabilit pe baza teoriei combinrilor, este:
X=2n-1.
n cazul n care ntre factori i fenomenul analizat sunt relaii de tip stocastic,
aciunea acestora se stabilete cu ajutorul metodei analizei regresionale.
Adaptarea acestei metode i aplicarea ei n analiza activitii economice este
posibil urmnd anumite etape.
1. Efectuarea unei analize calitative, prin care se stabilete coninutul
economic al fenomenului analizat (y) i al factorilor de aciune (x 1, x2, ...xn).
2. Determinarea legturilor de cauzalitate i a formei matematice a acesteia
(ecuaia de regresie):
- liniar: Yx a bx ;
b
- hiperbolic: Yx a ;
x
- parabolic: Yx a bx cx 2 ;
- exponenial: Yx a b x .
3. Stabilirea valorii parametrilor ecuaiei de regresie cu ajutorul metodei celor
mai mici ptrate.
4. Calcularea intensitii legturii dintre fenomenul analizat i factorii de
aciune, care ne permite s evideniem factorii eseniali i neeseniali. Aceasta o
determinm cu ajutorul coeficientului de corelaie (gYx) sau al raportului de
corelaie:
n yx x y
gYx
n x 2 x n y 2 y
2 2
1
b yx x y
dyx= n
2y
n care:
- n este numrul unitilor economice analizate;
- b coeficientul de regresie;
- g y2 - dispersia lui y.
20
Aplicarea calculului matricial, adaptat la necesitile analizei activitii
economice, este util i eficient. Ea se aplic n cazul existenei unor relaii
funcionale de produs sau raport ntre fenomenul analizat i factorii de aciune.
Separarea aciunii factorilor prin metoda calculului matricial ine seama de
ordinea de intercauzalitate a factorilor, ntrind principiile metodei substituirilor n
lan.
n mod exemplificativ, aplicm metoda calculului matricial la anliza
cheltuielilor cu materialele pe unitatea de producie (m), pornind de la modelul:
n
m csi pi ,
i 1
n care:
- csi reprezint consumul specific din materialul i pe unitate de producie
- pi preul de aprovizionare unitar, pe unitatea de msur a meterialului.
Formm matricea A care conine pe prima linie norma de consum a
materialelor (a11, a12), iar pe a doua linie consumurile specifice efective (a21, a22)
a11 a12
A=
a21 a22
m m1 m0 c 22 c11
;
m p C 22 C 21
21
- cercetarea unor sisteme organizate n care de obicei intervine un complex de
factori (de aici rezult i caracterul interdisciplinar al cercetrilor operaionale);
- aplicarea unor metode tiinifice pentru a scoate n eviden legturi de
interdependen, a le exprima ntr-o form matematic i a atribui ponderi
tuturor elementelor sau factorilor;
- raionalizarea deciziilor pe baza informaiilor i a unor metode tiinifice de
analiz postoperatorie i analiz previzional.
Metodele utilizate n cadrul cercetrilor operaionale pot fi grupate astfel:
- deterministe (programarea liniar, programarea dinamic, teoria deciziei, teoria
jocurilor, metoda drumului critic);
- probabiliste (lanurile Markov, procesele Poisson,teoria firelor de ateptare,
metoda PERT);
- simulative (metoda Monte Carlo, modelul dinamic al simulrii gestionare).
Cercetrile operaionale sunt utilizate n scopul maximizrii sau minimizrii
unor funcii i, n consecin, fac parte, cu precdere, din arsenalul analizei
previzionale.
22
- informaia activ (n sensul de folosire a ei pentru acionarea asupra
sistemului de ctre centrele de decizie);
- informaia pasiv care nu genereaz msuri, aciuni;
- informaia operativ, care caracterizeaz starea sistemului n intervale de
timp scurte;
- informaia curent, care oglindete starea sistemului la intervale de timp mai
mari.
Din punct de vedere funcional se disting urmtoarele categorii ale informaiei:
- informaia de plan, care reflect evenimentele (strile) ce urmeaz a se
realiza;
- informaia efectiv, care reflect strile de fapt ale funciunii sistemului;
- informaia normativ, care reglementeaz diferite procese sub form de
norme, reguli, norme;
- informaia de estimare (de exemplu, informaia privind preurile).
Din punct de vedere al stabilitii folosirii informaiilor se disting:
- informaia convenional-constant- care se folosete ntr-o perioad relativ
mai mare (informaia de plan i normativ are caracter convenional-
constant);
- informaia variabil, care reflect dinamismul proceselor i ca atare trebuie
rapid prelucrat i distribuit centrelor de decizie.
Ca cerine de baz ce trebuie satisfcute de informaia economic menionm:
- utilitatea, care, ca cerin general, se verific prin modul n care servete
conducerii n procesul de cunoatere i reglare a funciunii sistemelor;
- exactitatea informaiilor; pentru a se asigura exactitatea este necesar nu
numai grija pentru reflectarea i prelucrarea corect, dar i pentru
nlturarea filtrajului, adic a trierii informaiilor din punctul de vedere al
celui ce le primete (filtrajul ca factor subiectiv poate altera obiectivitatea
informaiilor);
- profunzimea informaiei presupune o reflectare complx i ct mai complet a
legturilor cauz-efect ale fenomenenlor economice; o asemenea cerin
mrete capaciatea de cunoatere n procesul de analiz i, implicit, eficiena
aciunilor organelor de conducere;
- vechimea (sau vrsta) informaiei; pentru a aciona rapid n vederea reglrii
funciunii sistemului este necesar ca decidenii s dispun la timp de
informaia necesar (de exemplu, reglarea ritmicitii implic o informaie
zilnic sau chiar orar);
- valoarea informaiei; aceast caracteristic sintetic se atest prin crearea
condiiilor pentru sistemul conductor de a lua decizii eficiente pentru
sistemul (obiectul) condus;
- costul informaiei; nu este indiferent ct cost obinerea informaiilor
necesare, limita de eficien a unui asemenea cost.
Efectuarea unei analize economice tematice sau complexe implic mai multe
etape.
a). ntocmirea tematicii de analiz. Analiza economic ntr-o unitate
industrial ncepe prin stabilirea tematicii ce urmeaz a fi cercetat. Este necesar
acest lucru pentru ca s fie stabilite problemele cheie ale analizei crora trebuie s
li se acorde toat atenia, ntruct att pierderea n minuiozitate, ct i studierea
prea general a unor laturi importante sunt tot att de duntoare calitii analizei
i deci eficienei ei.
23
b). Culegerea materialului necesar pentru analiz. n funcie de obiectivele
concret stabilite ale analizei economice, se trece la gruparea informaiei necesare
documentrii asupra lor.
n analiza fcut la faa locului se poate folosi o informaie bogat, inclusiv
din categoria celei primare, de fundamentare, n felul acesta asigurndu-se o baz
de dimensiuni mai mari ceea ce se va reflecta n calitatea aprecierii i msurilor ce
se vor preconiza.
c). Verificarea complex a datelor supuse analizei. Informaia economic n
cadrul unitilor industriale nu este totdeauna i absolut lipsit de erori sau chiar
de defeciuni de reflectare a proceselor sau evenimentelor economice. De aceea,
indiferent de modalitatea de reflectare, prelucrare, stocare a informaiei, este
necesar garania veridicitii. Aceast garanie presupune n esen dou laturi,
una de fond i alta de exactitate privind forma de exprimare.
Latura de fond privete msura n care prin sistemul informaional economic
al ntreprinderii se oglindesc veridic evenimentele economice avnd n vedere
definirea lor de esen i structural n acord cu cerinele conducerii eficiente a
unitii sau sistemului.
Latura formal se refer la etalonul de exprimare utilizat, la metoda de calcul,
la exactitatea datelor de intrare.
Evident c, n condiiile prelucrrii i stocrii informaiei cu ajutorul
mainilor electronice, verificarea garaniei amintite vizeaz cu precdere informaia
de intrare.
d). Prelucrarea i studierea datelor pe baza modelelor i procedeelor analizei
economice. Materialul obinut, pentru a fi analizat necesit o sistematizare i
prelucrare prealabil, adaptat studierii evoluiei indicatorilor, comparaiei
rezultatelor, obinute de unitate cu sarcinile de plan, cu rezultatele perioadelor
precedente sau ale altor uniti similare.
Pornind de la aprecierea ndeplinirii planului la indicatorii generali, de la
nceput se pot lmuri care sunt problemele ce necesit o analiz economic mai
amnunit spre care trebuie ndreptat atenia pentru desprinderea situaiilor
cauzale.
Determinarea cauzelor necesit o localizare detaliat a rezultatelor dup timp
i loc, o analiz care s depeasc cadrul indicatorilor generali n care se niveleaz
rezultatele i n spatele crora se pot ascunde unele dificiene. De aici rezult
necesitatea detalierii rezultatelor pe perioade ct mai scurte i diviziunii
organizatorice ct mai mici.
n procesul de analiz economic se stabilesc, de asemenea, factorii, gradul i
sensul n care ei au acionat asupra activitii economice a unitii. Msurarea
aciunii lor se face prin metode de analiz adecvate grupului de legturi cauzale
care se cerceteaz.
e). Elaborarea concluziilor i a msurilor pentru ridicarea eficienei activitii
unitii industriale. Pe baza materialului prelucrat, se stabilesc concluzii care privesc
laturile principale ale activitii unitii industriale i propunerile pentru
mbuntirea ei.
Concluziile se refer la problemele eseniale ale activitii economico-
financiare a unitii, iar propunerile la msurile concrete care s duc la creterea
eficienei valorificrii resurselor. Aceasta contituie substana deciziilor adoptate de
ctre organele de conducere.
24
Fiind o disciplin de sintez care contribuie la realizarea unor funcii
eseniale ale conducerii, analiza activitii economice are corelaie cu ntregul sistem
de discipline economice. De asemenea, avnd n vedere cerinele comensurrii
aciunii factorilor extraeconomici (tehnici, sociali, psihologici, etc.) asupra
rezultatelor economice, analiza economic are relaii i cu disciplinele tehnice,
sociale, psihologice, etc.
Ca urmare, legturile ei cu principalele grupe de discipline se pot sistemetiza
astfel:
- grupa disciplinelor economice teoretice (n primul rnd economia politic),
care ofer posibilitatea nelegerii raportului dintre analiza cantitativ i
calitativ a fenomenelor i modelarea fenomenelor, introducerea parametrilor
multipli de investigaie i decizie;
- grupa disciplinelor ce se refer la organizarea i obinerea informaiei
economice (contabilitate, statistic); analiza economic se ntemeiaz pe
sistemul unitar al informaiei economice, cu ale crui principii de organizare
i reflectare se ocup disciplinele menionate;
- grupa disciplinelor ce trateaz metodologii de cuantificare a fenomenelor
(matematici, statistic, cercetri operaionale .a.); pentru msurarea aciunii
exercitate de diferii factori, n analiza economic se utilizeaz o seam de
metode a cror baz de calcul este dezvoltat de ctre disciplinele menionate;
- grupa disciplinelor tehnice care se ocup de metodele, mijloacele i procesele
folosite pentru realizarea unui produs; convertirea efectelor tehnice n efecte
economice presupune elaborarea unor metode specifice bazate pe o analiz
tehnico-economic.
n mod similar se pune problema i pentru alte discipline care se ocup de
domenii extraeconomice.
Tot odat analiza, prin metodele sale de investigare a fenomenelor, ajut la
studierea celorlalte discipline.
25
CAPITOLUL II
26
2.1.1. Indicatori fizici pentru msurarea rezultatelor
A) Producia industrial
27
- n uniti natural - convenionale prin transformarea n produse
echivalente (exemplu: carbunele, n carbune de o anumit putere caloric,
n tractoare convenionale de o anumit putere etc.);
- n uniti de munc;
Dintre avantajele i funcile indicatorilor fizici, n procesul managerial se pot
enumera:
- prin form de exprimare, permit identificarea si urmrirea comenzilor i
contractelor;
- ofer posibilitatea efecturii de corelaii cu ali indicatori ai activitii
economice cum sunt de exemlu, consumul de materii prime, materiale,
energie, timp de munc, fond de salarii;
- permit calculul randamentului folosirii factorilor de producie
(productivitate natural, consumul unitar de capital fix i circulant etc.)
- dau posibilitatea corelrii cu indicatorii financiari ai activitii economice
cum sunt costurile, profitul etc.;
- stau la baza calculrii indicelui volumului fizic al produciei pe grupe de
produse;
- permit elaborarea de indicatori utili n comparaii interne si internaionale
(exemplu: producia de energie electric pe cap de locuitor);
Un astfel de indicator prezint si o serie de limite printre care:
- nu cuprinde volumul total al activitii desfurate de un agent economic,
neincluznd de exemplu, soldul producie neterminate care la unitile cu
ciclul lung de fabricaie poate nregistra valori nsemnate;
- nu difereniaza rezultatele n funcie de performanele calitative ale
produselor;
- nu ofer posibilitatea caracterizrii sintetice a rezultatelor nici la nivelul
agenilor economici i cu att mai mult la nivelurile superioare de
agregare.
B) Cifra de afaceri ( CA )
28
Indicatorul se calculeaz prin nsumarea veniturilor realizate din livrrile de
bunuri; executarea de lucrri i prestarea de servicii precum i a altor venituri din
exploatare ntr-o perioad determinat .
Cifra de afaceri cuprinde:
- venituri din activitatea de baz
- venituri din alte activiti
- venituri din activiti industriale i comerciale
- venituri din prestaiile de servicii.
Cifra de afaceri evideniaza performana comercial a intreprinderii, respectiv
capacitatea sa de vnzare. Dar, cifra de afaceri nu este un indiciu pertinent pentru
aprecierea dimensiunii unei intreprinderi (cu instalaii reduse, o intreprindere poate
realiza o cifr de afaceri mare dac utilizeaz n proporii semnificative,
subansamble de la teri pentru realizarea produciei sale, sau folosete materii
prime cu valoare ridicat).
Ignornd anumite aspecte eseniale pentru activitatea intreprinderii, cum
sunt decalajele ntre momentul fabricrii i cel al facturrii antrennd variaia
stocurilor ca i producia imobilizat care uneori pot nregistra valori semnificative,
cifra de afaceri poate s genereze o imagine deformat asupra activitii
intreprinderii.
29
b.) Valoarea adaugat (Qa)
Prin coninutul lor fiecare indicator ndeplinete anumite funcii, fiind utilizat
n raport de scopul urmrit, ca indicator directiv sau operaional de calcul i
analiz.
n vederea analizei indicatorilor valorici ai produciei industriale, este
necesar pe lng cunoaterea coninutului acestora i a legaturilor dintre ei.
30
2.2.1. Analiza dinamicii pe baza indicatorilor valorici
ICA=IQf=IQe=IQa
Unde :
ICA=Indicele de realizare a cifrei de afaceri
IQf=Indicele de realizare a produciei marf
IQe=Indicele de realizare a produciei exerciiului
IQa=Indicele de realizare a valorii adugate
31
Ip
q1 p1
100
q1 p0
Unde:
Ip - indicele preurilor
q1 - producia n perioada curent
p1 - preul n perioada curent
p 0 - preul n perioada de baz
32
Situaia raportului static este redat n tabelul 2.2. (calculele au fost fcute
pe baza datelor din tabelul 2.1.).
Tabelul 2.2.
Nr. Perioada Perioada Curent
Specificare
Crt. Precedent Prevzut Realizat
Cifra de afaceri
1 0.8750 0,8928 0,8941
Prod.marf fabricat
Prod.marf fabricat
2 0,9195 0,9545 0,9444
Producia exerciiului
Valoarea adugat
3 0,4712 0,4772 0,4777
Producia exerciiului
33
Aa dup cum s-a menionat cifra de afaceri este indicatorul care reprezint
nsumarea veniturilor realizate din livrrile de bunuri, executarea de lucrri i
prestarea de servicii precum i a altor venituri din exploatare ntr-o perioad
determinat.
n cifra de afaceri nu se includ veniturile financiare i excepionale. Acest
indicator este important pentru precizarea locului societii comerciale n sectorul
de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa si dezvolta actiuni
profitabile.
Analiza cifrei de afaceri vizeaz urmatoarele aspecte:
1.) Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri.
2.) Analiza factorial a cifrei de afaceri.
3.) Analiza cifrei de afaceri n corelaie cu capacitatea de producie i cerere.
4.) Metodele de determinare a cifrei de afaceri minime cu restricii date i
respectiv probabile n funcie de variabila timp.
5.) Reflectarea cifrei de afaceri n principalii indicatori economico - financiari ai
firmei.
Analiza cifrei de afaceri a unei firme trebuie s dea rspuns la mai multe
ntrebri cum ar fi:
- care sunt sursele principale de venituri ale unei intreprinderi?
- care este evoluia lor in ultimii ani i ct de stabile sunt?
- care este tendina acestor surse in viitorul apropiat?
- cum sunt determinate veniturile i care este modul lor de msurare?
Pentru a-i diminua riscurile sau a-i reduce incertitudinile care apar pe
anumite segmente de pia pe care activeaza, multe firme si diversific structura
veniturilor prin lrgirea ofertei de produse.
n analiza surselor de venituri este important s se plece de la caracterizarea
intreprinderilor n funcie de modul de operare respectiv dac opereaz pe o singur
pia sau mai multe ntruct fiecare pia poate avea o evoluie proprie distinct, i
specific, cu influene asupra rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia pe total i
pe elementele componente fa de perioada precedent, precum i modificrile
intervenite n structura cifrei de afaceri. De asemenea n analiza dinamicii i
structurii cifrei de afaceri se precizeaz cauzele care au determinat evoluia acestui
indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor corespunztoare
pentru creterea vnzrilor.
34
Perioada
Indici Structuri %
curent
Nr. Perioada
Specificaie R
crt. precedent R
Prev Real Prev Real
Pn 1 Pr ev
0 1 2 3 4 5 6 7 8
Venituri din act.
1. 2900 2800 2700 93.1 96.4 35.9 34.2
de baz
Venituri din alte
2. 900 1200 1500 166.6 125.0 15.5 19.0
activiti
Venituri din act.
3. neindustriale i 1600 1900 2300 143.7 121.0 24.3 29.1
comerciale
Venituri din
4. prestaiile de 1700 1900 1400 82.3 73.7 24.3 17.7
servicii
Total venituri
5. 7100 7800 7900 111.2 101.3 100.0 100
(CA)
35
n afara analizei structurale i comparative cu perioadele anterioare, cifra de
afaceri poate fi analizat i din punct de vedere factorial, stabilindu-se astfel
sistemul de factori care contribuie la modificarea ei.
Pentru analiza factorial a cifrei de afaceri se pot utiliza mai multe modele:
CA = q p
Qt CA
CA = N N Q
f
Mf Mf ' Qf CA
CA = N Mf Mf ' Qf
N
CA = T x CA h
CA
CA= Ae sau
Ac
CA Mf Mf ' C
CA= Ac Ac Ac Mf Mf ' unde:
CA - cifra de afaceri;
q - cantitatea vndut;
p - preul mediu de vnzare ( exclusiv TVA)
T - fondul total de timp (ore - om);
Cah - cifra de afaceri medie orar;
Mf - valoarea medie a mijloacelor (activelor) fixe;
Mf - valoarea medie a mijloacelor fixe productive;
N - numrul mediu de salariai;
Qf - producia marf fabricat (se poate utiliza i producia exerciiului);
Ae - valoarea medie a activelor de exploatare;
Ac - valoarea medie a activelor corporale.
Tabelul 2.5
36
Nr.
Indicatori Simbol Prevzut Realizat
Crt.
1. Nr. mediu salariai N 810 825
2. Producia marf fabricat Qf 7500 8200
3. Cifra de afaceri CA 7800 7900
4. Productivitatea muncii (2 1) W 9,26 9,94
Grad de valorificare a produciei CA
5. 1,0400 0,9634
fabricate (3/2) Qf
Valoarea medie a activelor fixe, din Mf 700 725
6.
care: productive Mf 500 520
Mf '
7. Ponderea activelor fixe productive (%) Mf
71 72
Mf
8. Grad de nzestrare tehnic 0,87 0,88
N
Qf
9. Randamentul activelor fixe productive Mf '
15,0 15,7
Modificarea cifrei de afaceri (7900 7800) cu 100 milioane lei este influenat
de urmtorii factori:
1.) Numrul mediu de salariai:
Qfo CAo
( N 1 No) (825 810) 9,25 1,0400 15 9,26 1,0400 144,5mil.lei
No Qfo
37
n concluzie, deci influena factorilor asupra modificrii cifrei de afaceri (100
mil. lei) se prezint astfel:
1. Numrul mediu de salariai + 144 mil. lei.
2. Productivitatea muncii + 584 mil. lei.
- din care:
a.) influena gradului de nzestrare tehnic +91 mil. lei;
b.) influena ponderii mijloacelor fixe productive + 113 mil. lei ;
c.) influena randamentului mijloacelor fixe productive + 380 mil. lei.
3. Gradul de valorificare a produciei - 628 mil. lei.
- preurile de vnzare :
n n
qi1 pi1 qi 0 pi 0
i 1 i 1
38
n n
qi1 p0 qi 0 pi 0
i 1 i 1
unde : p 0 - preul mediu de vnzare
q
i 1
i1 pi 0 qi 1 p0
i 1
Tabelul 2.6
Nr. Denumirea Cantitate Pre unitar Valoare mil.lei
U.M.
Crt. produsului q0 q1 p0 p1 q0 p0 q1 p1
1. Produs A buc 5500 6000 30000 35000 165 210
2. Produs B buc 2000 1800 9000 10000 18 18
3. Produs C buc 1200 1000 13000 12000 15,6 12
4. Total grupa I buc 8700 8800 22828 27272 198,6 240
5. Grupa II to 11000 10000 26000 27000 286 270
6. Grupa III mii lei 1300 1500 330000 310000 429 465
7. TOTAL X X X X X 913,6 975
n n
n n
qi1 pio qi1 p0 6000 30000 1800 9000 1000 13000 8800 22828 209,2 200,8 8,4mil.lei
i 1 i 01
- influena preurilor pe produse:
n n
qi 1
i1 pi1 qi1 pi 0 240 209,2 30,8mil.lei
i 1
Tabelul 2.7.
Modificarea cifrei Din care datorit influenei
Nr. Grupa de
de afaceri
Crt. produse Cant. Structurii Preului
( mil. Lei)
1. Grupa I + 41,4 + 2,2 8,4 30,8
2. Grupa II - 16 - 26 - 10
39
3. Grupa III + 36 + 66 - -30
4. TOTAL 61,4 42,2 8,4 10,8
40
dac exist cerere, producatorul, pentru a castiga mai mult, va cuta s-i
sporeasc capacitatea de producie. Dac nu exist cerere pentru un produs, i nu
se folosete integral capacitatea de care dispune, atunci va proceda la modificri n
structura produciei n conformitate cu cererea.
Desigur mecanismele de reglare sunt mult mai complexe, lundu-se n
considerare, natura activitii, specificul fiecrei ramuri de producie, aciunea
factorilor social politici, preul, etc.
Urmrind un asemenea proces, la un moment dat fiecare productor se afl
ntr-o anumit situaie ceea ce privete concordana dintre posibilitile sale de
producie i cererea solvabil. Ignorarea unui asemenea aspect are efecte pe termen
lung, care pot s conduc chiar la falimentul firmei.
De aceea n analiza cifrei de afaceri, din activitatea de baz, n corelaie cu
capacitatea de producie i cerere, se are n vedere tocmai msura n care prin
deciziile luate s-a asigurat o asemenea concordan care s valorifice ntr-o
proporie corespunztoare potenialul productiv al intreprinderii.
Concluziile desprinse constituie informaii de fundamentare a previziunilor
pentru perioadele urmtoare, precum i a programelor pe termen lung, referitoare la
politica de investiii.
Metodologic analiza cifrei de afaceri n corelaie cu capacitatea de producie i
cererea este prezentat n tabelul 2.8.
Tabelul 2.8 (mil. Lei)
Perioada precedent Perioada curent
Nr.
Indicatori Media
Crt. IV-3 IV-2 IV-1 Prev Real
anual
0 1 2 3 4 5 6 7
1. Capacitatea de productie 5000 4800 5200 5000 5500 5500
2. Productia fabricata 3500 3600 4000 3700 5225 5200
3. Cifra de afaceri 3700 3900 4100 3900 5300 5400
Cererea estimata la
4. 5000 5400 5100 5500 5500 5400
inceputul perioadei
Gradul de valorificare a
5. capacitatii de prod. 70 75 77 74 95 95
2%*100 (%)
Gradul de satisfacere a
6. cererii (%) 74 72 80 71 96 98
*100
Gradul de valorificare a
7. productiei (%) 10,5 1,08 1,02 10,5 1,01 1,03
3/2 *100
41
n activitatea de conducere, ct i n diagnosticul necesar evalurii
intreprinderii, trebuie s se faca estimri asupra evoluiei cifrei de afaceri, iar pe
baza acestuia i a celorlai indicatori.
De aceea n fundamentarea cifrei de afaceri i a programului de producie
trebuie avut n vedere piaa i concurena. Trebuie facut o estimare a pieei actuale
i poteniale a intreprinderii i a locului ei pe pia.
Astfel n legtur cu piaa se va face o analiz cantitativ, pentru a ncerca
posibilitatea de absorie a produselor, pe care le produce intreprinderea, precum i
o analiz calitativ, care are drept scop cunoaterea gusturilor, nevoilor i
comportamentul consumatorilor fa de produsele intreprinerii.
De asemenea, este important n aceast analiz, segmentarea pieei, ntruct
nu este suficient numai o apreciere general, fr a ine seama de concurena
pieei proprii n funcie de consumatori.
n acest scop se folosesc indicatorii :
- cota de pia;
- coeficientul fidelitii ;
- rata de atracie.
a.) Cota de pia este un indicator care d posibilitatea aprecierii poziiei
concureniale a agentului economic. Indicatorul exprim ponderea deinut
de o intreprindere sau de un produs n cadrul pieei de referint.
Cota de pia (CP) se stabiliete ca raport ntre vnzrile proprii (VP) i totalul
vnzrilor din respectivul produs (V).
VP
CP
V
42
Tabelul 2.9
Vnzri proprii Vnzri totale (mil. Cota de pia Structura Indicele
Nr. Piaa de
(mil. lei) Lei) % vnzrilor cotei de
crt. desfacere
Prev Real Prev Real Prev Real Prev Real pia
1 Zona I 5300 5500 44000 51000 12,0 10,7 15 16 0,91
2 Zona II 12000 14000 77000 90000 15,6 15,5 27 28 0,94
3 Zona III 2900 3200 25000 22000 11,6 14,5 9 7 1,36
4 Zona IV 23000 21000 103000 104000 22,3 20,2 35 33 0,91
5 Zona V 15000 21000 42000 52000 35,7 40,3 14 16 1,14
Total pia
6 58200 64700 291000 319000 20 20,28 100 100 5,26
intern
43
reprezint procentul de consumatori care au achiziionat produsul n
perioadele anterioare si continua sa-l cumpere si in prezent.
c.) Rata de atracie este un indicator al extensiei pieei i reflect proporia
cumprtorilor care au abandonat achiziionarea produselor de la firmele
concurente i au optat pentru produsele firmei analizate.
n afara acestor indicatori, care dau o masur a eficienelor strategiilor
manageriale aplicate, alte efecte se manifest prin efecte mai dificil de
cuantificant cum ar fi:
- creterea prestigiului firmei;
- ptrunderea mrcii produselor/ firmei n constiina publicului
consumatorilor, etc.
n final i aceste aspecte se regsesc n mbuntirea poziiei societii pe
pia.
F
CA min
1
qcv
CA
140 120
CA min 800mil.lei
1275 1 0,85
1
1500
44
Prin cifra de afaceri realizat intreprinderea are un interval de siguran (Is)
destul de bun.
CAmin 800
I s 1 100 1 100 46,6%
CAreal 1500
CAmin 800
CAmin( zile ) 365 365 195 zile
CA 1500
Deci cifra de afaceri minime ( 800 mil.lei) se va realiza n a 195 - a zi din an.
n cazul unei intreprinderi care produce i comercializeaz un singur produs,
cantitatea minim care trebuie fabricat din produsul respectiv se calculeaz pe
f
baza relaiei: q
p cv
48000000 48000000
q 8000bucati
10000 4000 6000
45
Tabelul 2.10
Pret de
Nr. Cantit. Structura Cost variabil Cheltuieli
Produs vanzare
Crt. kg % lei / kg fixe
lei / kg
1. A 900 18 3000 2000 X
2. B 2000 40 6000 3500 X
3. C 2100 42 2000 1500 X
4. TOTAL 5000 100 3402 2390 4500000
F 4500000
3237,41kg
p v 3780 2390
e.)Verificarea calculelor
Tabelul 2.11
Pre de Cost Total cost Total
Nr. Cantitate Total vnzri
Produs vnzare variabil variabil chelt.
crt. Kg mii lei
mii lei lei mii lei fixe
1. A 582,73 3000 1748 2000 1165 X
2. B 1294,96 6000 7770 3500 4532 X
3. C 1359,71 2000 2719 1500 2040 X
4. TOTAL 3237,41 x 12237 x 7737 4500
Orice intreprindere trebuie s realizeze un anumit profit, care poate s fie mai
mare dect cel realizat n perioada precedent, sau fa de procentul mediu de
dobnd.
n acelai timp nivelul profitului distribuit ca dividende asociailor este diferit
fa de perioada precedent, sau a crescut ntr-un ritm superior sau cel puin egal
cu ritmul inflaiei, i rata dividendelor este diferit de rata dobanzilor practicat pe
piaa bancar. De aici rezult necesitatea determinrii unei cifre de afaceri minime
46
cu luarea n considerare a unor restricii, respectiv rata dividendelor s fie egal cu
rata dobnzii la un nivel dat al ratei costurilor.
Exemplu:
O societate pe aciuni are un capital de 2000 mil.lei, iar rata medie a dobnzii
este de 20%, rentabilitatea costurilor din perioada curent este de 15%. Care este
mrimea minim a cifrei de afaceri care s asigure un dividend egal cu dobnda?
Pentru a determina cifra de afaceri minim se parcurg urmatoarele etape:
a. stabilirea sumei dividendelor care trebuie platit acionarilor:
cf 62
Pn D D 400 400 1052mil.lei
100 cf 100 62
ci 38
Pb Pn Pn 1052 1052 1698mil.lei
100 ci 100 38
Pb
d. avand n vedere ca Re 100
qc
unde: Re - rata rentabilitii costurilor rezult c:
Pc 1698
qc R
0,15
11320 mil.lei
c
qp P qc , deci
b
47
2.3.5. Reflectarea cifrei de afaceri in principalii indicatori economico-
financiari ai intreprinderilor
Aco T Aco T
CA1 CA0
unde: Ac - active circulante
T - timp.
e.) eficiena mijloacelor fixe ( cifra de afaceri la 1000 lei mijloace fixe):
CA1 CAo g 0
48
unde: g 0 - valoarea adugat la un leu cifr de afaceri.
Prin coninutul ei, valoarea adugat exprim valoarea nou creat ntr-o
anumit perioad, prin activitate productiv ndeplinind astfel anumite funcii cum
sunt:
- cuantificarea valorii nou create ntr-un anumit interval de timp.
- stimularea unitailor industriale pentru reducerea sistematic a cheltuielilor
materiale de producie
- baza pentru determinarea unor indicatori de eficien economic
- criterii pentru corelarea cu ali indicatori
n analiza economico-financiar, valoarea adaugat prezint interes n primul
rnd cu indicator de performan economico-financiar, iar n al doilea rnd n
sistemul fiscalitaii.
Pentru stabilirea mrimii valorii adugate (Qa) se pot folosi dou metode:
a) metoda de producie sau sintetic potrivit creia din producia exerciiului
(Qe) se scot consumurile intermediare (M):
Qa = Qe - M
49
Tabelul 2.1.2 (mil. lei)
Nr.
Perioada Structura valorii
crt. Indicatorii curent adugate % %
Prevzut Realizat Prevzut Realizt
1. Cheltuieli cu salariile 400 450 26,6 28,1 + 50 112,5
2. C.A.S. 92 104 6,2 3,5 + 12 113,0
3. Cheltuieli cu protecii sociale 40 45 2,6 2,8 +5 112,5
4. Total cheltuieli cu personalul 532 599 35,4 37,4 + 67 112,5
5. Amortizarea 250 271 16,6 16,9 21 108,4
Alte elemente de natur a valorii
6. adugate
38 40 2,6 2,5 2 105,2
Qa
Rs = Qe x 100
50
n care:
IQa = Indicele de realizare a valorii adugate.
IQe = Indicele de ndeplinire a produciei exerciiului.
-
Valoarea adugat
gradul de integrare pe vertical =
Cifra de afaceri
- contribuia factorului uman Salarii + cheltuieli aferente
=
la formarea valorii adugate Valoarea adugat
Dac primul indicator are o valoare care tinde spre unitate, nseamn c n
ntreprindere exist un grad ridicat de integrare.
Pentru a aprecia eficiena integrrii, indicatorul trebuie corelat cu rata
cheltuielilor totale, cu rata rentabilitii i cu profitul.
n acest context se poate aprecia dac este eficient sau nu s se acioneze n
direcia sporirii gradului de integrare pe vertical.
Mrimea i evoluia celorlali indicatori furnizeaz informaii cu privire la
situaia rentabilitaii poteniale proprii, element important n strategiile de
retehnologizare i de modernizare a intreprinderii (n acest scop n activitatea
practic se iau n considerare i informaiile asupra situaiei firmelor concurente.)
51
M = cheltuielile cu materialele aferente produciei exerciiului.
g = valoarea adugat ce revine la 1 leu produciei a exerciiului.
Qe t
Wh
Qa
gi
gi
Fig.4. Schema factorilor care explic modificarea valorii adugate
unde:
T fondul de timp de munc (ore)
N - numrul mediu de salariai.
t - numrul mediu de ore pe salariat.
wh- productibilitatea medie orar.
gi structura produciei exerciiului.
Y - valoarea medie adugat la 1 leu produciei a exerciiului.
Yi valoarea adugat la 1 leu produciei pe produs.
52
Qe1 Qe0 g 0 = (3600 3400) x 0,470 = + 94 mil. lei din care datorit.
din care:
N 12 mil lei
T 23 mil lei
t 11 mil lei
53
Qe 94 mil lei
g 44 mil lei
g i 50 mil lei
54
M f = valoarea medie a activelor fixe productive
Ae = active de exploatare
Ac = active circulante
g = ponderea activelor fixe productive n totalul activelor fixe
R = randamentul mediu al activelor fixe
a) Profitul
P0
Q a1 Qa 0 Pr0 ; unde Pr0
Qa 0
d) eficiena muncii
Qa1 Qa 0
1000 1000
Ae1 Ae1
Qa1 Qa 0
1000 1000
Mf 1 Mf 1
55
Dup cum se cunoate, volumul activitii de producie industrial la nivelul
ntreprinderilor; se msoar prin indicatori fizici pe produse.
Indicatorii fizici, dup cum se tie au avantajul c oglindesc fidel activitatea
de producie ntruct nu sunt afectai de calculul valoric prin intermediul preurilor.
Realizarea productiei fizice pe total i pe fiecare sortiment (produs sau grup
de produse) reprezint o cerin fundamental pentru buna funionare a
mecanismului economico-financiar n cadrul unitilor economice i la nivelul
economiei naionale, pentru c astfel se realizeaz i se pun n circulaie valorile de
ntrebuinare necesare consumului productiv i individual.
Se tie c realizarea ntocmai a prevederilor produciei fizice permite livrarea
la termen a produselor ctre beneficiari, potrivit comenzilor i contractelor imediate
ferind astfel ntreprinderea de efectuare unor cheltuieli neeconomicoase, cum sunt
plile datorate pentru nerespectarea clauzelor contractuale.
Sarcina analizei realizrii produciei fizice pe total i sortimente i a structurii
produciei are ca obiectiv evidenierea condiiilor n care prevederile s-au realizat nu
numai global i valoric ci i din punctul de vedere al produciei fizice, pe fiecare
sortiment i respectarea acelei structuri care s permit orientarea activitii
ntreprinderii spre obinerea unei eficiene economice maxime.
n general, tehnica de analiz este asemntoare cu cea utilizat la urmrirea
indicatorilor exprimai valoric. Astfel, se face o apreciere de ansamblu a nivelului
realizrilor cu ajutorul procedeului comparaie, fa de plan sau n dinamic, apoi
se stabilete influena elementelor componente care au determinat modificarea n
sens pozitiv sau negativ (analiza structural). n continuare se cerceteaz cauzele
care au generat situaia favorabil sau nefavorabil, meniondu-se doar principalele
direcii de acionare, ntruct aprofundarea raporturilor de cauzalitate pn la
nivelul factorilor de producie face obiectul unor capitole ulterioare.
Analiza cuprinde n sfera acestei cercetri, trei aspecte:
- analiza ndeplinirii planului produciei fizice pe total i pe sortimente.
- analiza structurii produciei.
- analiza operativ a realizrii programului de fabricaie.
56
- indicii individuali de ndeplinire a programului de producie
- coeficientul mediu de sortiment
-coeficientul de nomenclatur
Ks
q min p0 sau
q0 p0
Ks
g iq g
0 0
sau
2
100 100
Ks 1
gp
q p0 0
unde:
q min p 0 valoarea
produciei, recalculat n limita prevederilor
determinat prin compararea valorii realizate pe produse cu valoarea
prevzut n program i luarea n calcul a nivelului mini (conform princpiului
neadmiterii compensrilor).
g - ponderea prevzut a sortimentelor la care nu s-au realizat prevederile.
g - ponderea prevzut a sortimentelor la care s-a realizat, respectiv depit
programul de fabricaie.
qp - suma abaterilor negative pe sortimente.
57
Analiza programului de fabricaie pe total i pe sortimente are ca obiective:
- s evidenieze gradul de realizare a programului produciei fizice pe
sortimente i pe total.
- s localizeze cauzele de nerealizare pe sectoare de activitate
- s formuleze msurile ce se impun pentru realizarea programului produciei
fizice.
1). Ks
q min
5600
0,918sau91,80%
q p 0 0 6100
2). Ks g iq g
0 0 24,6 86,6 21,3 76,9 31,1 23
0,3768 0,5410
2
100 100 100 100
3). K s 1
qp 1
5600
0,918sau 91,80%
q p 0 0 6100
n 2
Kn 0,5sau50%
N 4
58
unde:
n- numrul de poziii la care s-a realizat programul
N- numrul total de poziii
Ph
N ;
Qe
n care:
N-reprezint coeficientul strii de noutate al produciei
Ph -valoarea produciei aferente produselor ce nu depesc vrsta critic
(avnd n vedere durata de via economic a produselor)
Qe-valoarea produciei exerciiului.
59
- depirea programului la acele sortimente care au desfacere asigurat
- producia fabricaiei peste nivelul programat s corespund din punct de
vedere calitativ.
Analizei economice i revine rolul de a stabili condiiile n care s-au produs
modificrile n structura produciei, de a separa i a msura influena acesteia
asupra rezultatelor activitii depuse, i de a stabili cile de optimizare a evoluiei
structurii produciei.
Pentru compararea structurii produciei se folosete ponderea fiecrui
sortiment n totalul produciei. Prin compararea ponderilor la nivelul fiecrui
sortiment, se constat dac s-a respectat sau nu structura programat.
n procesul conducerii intereseaz ns intensitatea fenomenului de la o
perioad la alta, condiiile n care s-a produs, pentru ca n raport cu acestea s fie
apreciate efectele economice ale modificrii structurii produciei.
O asemenea caracterizare a stucturii produciei poate fi urmrit cu ajutorul
coeficientului mediu de structur Kst , care se determin dup modelul:
Kst 100 g
n care:
Kst = coeficientul mediu de stuctur
g = modificarea ponderii fiecrui sortiment
60
Tabelul 2.1.5 (mil. lei)
Valoarea
Structura Prod. executat
Denumirea produciei Valoarea
Nr. produciei Diferene n contul
produsului (mil. lei) produciei
crt % (g) stucturii
(sortimentului) recalculat
prevzute
Prev. Real. Prev. Real.
0 1 2 3 4 5 6 7 8
1 A 1900 2000 31,1 31,3 X 1990 1990
2 B 1500 1300 24,6 20,3 4,3 1574 1300
3 C 1400 2100 23,0 32,8 X 1472 1472
4 D 1300 1000 21,3 15,6 5,7 1363 1000
5 TOTAL 6100 6400 100 100 10,0 6399 5762
5762
Krt 100 90%
6399
a) Ks = 1
Kst < 1
b) Ks < 1
Kst = 1
c) Ks = 1
Kst = 1
d) Ks < 1
Kst < 1
61
a) Valoarea produciei marf fabricat
qt1 qf 0 p0
q1 q0 p0
cf 0
cf 0
iq
d) Profitul pe produs
q1 q0 p0 c0
F0 F0
1000 1000
q1 p0 q0 p0
a) Nivelul cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, respectiv cifra de afaceri
q c 1 0
1000
q c 0 0
1000
q p 1 0 q0 p0
q p Pr
1 1 P0
unde:
Pr- profitul la 1 leu venituri din exploatare la 1 leu producie vndut
Pr- profitul recalculat n funcie de structur efectiv a produciei respective
q1 p 0 q0 p0
1 100 1 100
q c q c
1 0 0 0
62
Producia exerciiului
Valoarea adugat
Producia marf
vndut
Calitate
Productivitatea muncii
Nivelul cheltuielilor
la 1000 lei producie
marf fabricat
Profitul
Indicatori ai
costurilor Reducerea procentual a
costului producie marf
Indicatorii ai
rentabilitii
Profitul brut
Rata rentabilitii
Fig. 5
63
Ritmicitatea produciei i a livrrilor face parte integrant din organizarea
tiinific a produciei i a muncii; ea are multiple repercusiuni att asupra
modului de ndeplinire a programului de producie, ct i asupra indicatorilor
calitativi ai activitii economice.
Sarcina analizei const n a sesiza modul de ndeplinire ritmic a programului
de producie i de livrare, cauzele care au determinat neritmicitatea, consecinele
economice ale nerespectrii ritmicitii produciei i livrrii i n stabilirea msurilor
ce se impun pentru asigurarea unei producii ritmice.
1) Kr 100 g
n care:
g - reprezint ponderile( programate i efective) de diviziuni de timp
1 2
2) Kr 1
2 x
xj x
n care:
x - reprezint producia medie pe subdiviziuni de timp;
x - reprezint valorile efective pe diviziuni de timp;
j - reprezint diviziunea de timp;
3) Kr 1 pr
n care:
- reprezint suma abaterilor negative( a nerealizrilor fa de plan);
64
n vederea prezentrii metodologiei de analiz a ritmicitii produciei se d
exemplu din tabelul 2.1.6.
Tabelul 2.1.6.
Valoarea produciei Abateri Valoarea
Structura Modifica- Valoarea
marf fabricat fa de produciei
% produciei rea produciei
Diviziuni de (mii lei) program executate
timp Program Efectiv I Q Program Efectiv produciei (recalculat)
n contul
Q Qe g g1 g la ritmicitate
ritmului
pr pr programat
programat
188 100 28,5
Trimestrul I 180 000 104,5 X 30 1,5 198 000 188 100
Trimestrul al 168 000
171600 102,1 X 28 26,0 2,0 184 800 171 600
II-lea
132000 -13 200
Trimestrul 118 800
118 800 90,0 22 18,0 4,0 145 000
al-III-lea
Trimestrul 151,2
120 000 181500 X 20 27,5 7,5 132 000 132 000
al-IV-lea 5
600
Total an 660 000 110,0 -13 200 100 100,0 15,0 660 000 610 500
000
x x
1 2 1
2) Kr 1 j j 1
2x 2 165000
13200
3) Kr 1 pl 1 60000 0,978; respectiv 97,8%
610500
4) Kr 0,925;92,5%
660000
65
- folosirea ineficient a forei de munc, a fondurilor fixe cu repercusiuni
directe i indirecte asupra programului produciei (cantitativ i calitativ) i asupra
costurilor de producie;
- creterea nejustificat a stocurilor de producie neterminat, respectiv a
stocurilor de producie nerealizat, ceea ce se va repercuta asupra raportului static
i dinamic dintre indicatorii de volum;
-nrutirea calitii produciei, deoarece orice activitate n aslt este afectat
din punct de vedere calitativ;
-determin imobilizri de mijloace circulante, ca urmare a ncetinirii vitezei de
rotaie a mijloacelor circulante (n stadiul aprovizionrii, produciei, livrrii) etc.
Cauzele activitii neritmice pot fi legate de factorii procesului de producie
(fora de munc, mijloacele de munc i obiectele muncii), asfel;
- neasigurarea ntreprinderii la timp cu fora de munc necesar i
corespunztoare, cu mijloacele de munc i obiectele muncii necesare desfurrii
normale a procesului de producie;
- nendeplinirea la termenele programate a obiectivelor de investiii;
- nerealizarea n termen a parametrilor proiectai la noile capaciti de
producie;
- fundamentarea necorespunztoare a programului de producie i de livrri,
deficiene n programarea produciei etc.
Consecinele economice ale neritmicitii produciei impun luarea unor msuri
ce au la baz cauzele care au fost stabilite n urma anlizei, cum ar fi:
- aprovizionarea la termen i n cantitile necesare cu materii prime,
materiale, piese de schimb, combustibil etc.
- asigurarea ntrprinderii cu for de munc i mijloacele de munc necesare
ndeplinirii sarcinilor de producie i utilizarea raional a acestora;
- asigurarea condiiilor tehnico-organizatorice privind programarea raional a
produciei etc.
Ritmicitatea livrrilor i a ncasrilor (care poate fi caracterizat cu ajutorul
acelorai procedee) este dependent de ritmicitatea fabricrii produciei, precum i
de o serie de factori specifici livrrilor (condiii de sortare, ambalare, expediere,
transport etc.).
Respectarea i asigurarea unei producii ritmice, alturi de ndeplinirea
programului pe sortimente i mbuntirea calitii produciei, sunt condiii
necesare unei activiti eficiente.
66
mbuntirea calitii produselor constituie o obligaie permanent a
intreprinderilor, statul asigurnd prin planul naional unic de dezvoltare
economico- social condiiile necesare pentru mbuntirea performanelor i
competitivitii produselor.
Analiza calitii produselor are o deosebit importan n armonizarea
produciei cu cerinele sociale, n urmrirea satisfacerii structurii cerinelor
populaiei i ale ntreprinderilor consumatoare, n ridicarea competitivitii
produselor pe piaa mondial, n creterea eficienei economice.
Analiza calitii produciei comport particulariti metodologice de la ramur
la ramur, datorit parametrilor specifici produselor i posibilitilor de msurare a
calitii produselor.
n ramurile n care producia poate fi divizat pe caliti este necesar s se
in seama de criteriul ce st la baza mpririi produselor pe clase de calitate
(sorturi). Se disting urmtoarele criterii n acest sens:
- starea n care au fost extrase din zcminte minereurile (de exemplu,
concentraia diferit de metal util pe care o conin minereurile metalifere sau
gradul de puritate pentru minereurile nemetalifere);
- calitatea materiei prime folosite n fabricarea produselor;
- procedeele tehnologice utilizate la prelucararea materiei prime;
- abaterile de la prescripiile prevzute n standarde sau norme interne
obligatorii, pentru produsele de calitate superioar (defecte de fabricaie).
Pentru analiza i aprecierea calitii, caracteristicile produselor se pot grupa
astfel: caracteristici tehnice, estetice, economice, de utilizare (fiabilitate,
mentenebilitate, caracteristici ergonomice) i sociale.
Aceste caracteristici sunt evideniate n urmtoarele surse informaionale:
programul de producie defalcat pe caliti, standarde, caiete de sarcini, norme
tehnice, dri de seam statistice privind ndeplinirea programului de producie pe
caliti, fia de urmrire a calitii produsului, fia tehnologic, ceritificatul de
calitate, etc.
Sarcina analizei calitii produciei const n stabilirea gradului de realizare a
sarcinilor de program privind calitatea, depistarea rezervelor interne existente i
determinarea efectelor economico- financiare ale mbuntirii calitii produselor.
Pentru caracterizarea calitii produselor se folosesc o serie de modaliti
(procedee), cum sunt cele prezentate mai jos.
a. coeficientul echivalenei tehnice sau al parametrului unic prin care nsuirile
calitative ale unui produs sunt reduse la una singur, aceea care intereseaz pe
beneficiar.
b. coeficientul de exploatare sau al punctajului, care se utilizeaz n cazul produselor
complexe i presupune urmtoarele etape:
- stabilirea listei nsuirilor calitative ale produsului;
- definirea ordinei de importan a fiecrei nsuiri;
- aprecierea fiecarei nsuiri cu un anumit numr de puncte;
- stabilirea coeficientului de exploatare sau a punctajului (totalizarea se face prin
ponderare) conform relaiei:
K
g ;
100
n care:
g- ponderea fiecrei nsuiri calitative;
- nsuirea calitativ (numrul de puncte).
67
K
q k sauK g k ;
q 100
n care:
q- cantitatea din fiecare calitate;
g- ponderea calitii n totalul produciei;
k- cifra care indic calitatea (I, II, III, etc.) sau coeficientul de echivalent.
Tabelul 2.17
Cantitate mii Structura Indice
buc produciei Pret de de Cantitate
Nr Clasa de Valori mil. lei
vnz echiv. echivalent
Crt calitatea
Prev Real Prev Real lei/ buc
Ie Prev Real Prev Real
1. Calitatea I 25000 30000 50 50 5000 1 25000 30000 75000 150000
2. Calitatea II 15000 24000 30 40 4000 0,8 12000 19200 60000 96000
3. CalitateaIII 10000 6000 20 10 3000 0,6 6000 3600 60000 18000
TOTAL 50000 60000 100 100 X X 43000 52800 195000 264000
K0
25000 1 15000 2 10000 3
50000
50 1 30 2 20 3 170 1,7
100 100
K1
30000 1 24000 2 6000 3
60000
50 1 40 2 10 3 160 1,6
100 100
K0 1,7
100 100 100 100 6,25% ;
K1 1,6
68
K
q I
i ci
sau K
g i I ci
q i 100
43000
K0 0,860 ;
50000
52,8
K1 0,880 ;
60000
0,88
IK 100 102,3%
0,86
69
Tabelul 2.18
Coeficient
Structura
mediu de Determinarea coeficientului mediu generalizat de
Denumirea productiei
calitate pe calitate
produsului (g)
produs (k)
Plan Efectiv Plan Efectiv Plan Efectiv Recalculat
40 1,8 50 1,5 50 1,8
A 40 50 1,8 1,5 0,75 0,90
100 0,72 100 100
30 1,6 30 1,2 30 1,6
B 30 30 1,6 1,2 0,48 0,36 0,48
100 100 100
30 1,4 20 1,8 20 1,4
C 30 20 1,4 1,8 0,42 0,36 0,28
100 100 100
Total 100 100 x x 1,62 1,47 1,66
p g p
p
q p i i
Q i
n care:
g- reprezint ponderea produselor pe caliti n totalul produciei;
p- pre de producie pe clasa de calitate.
q- cantitatea de producie pe clase de calitate folosind datele din tabelul 2.17,
obinem:
195000
p0 3900lei / bucata
50000
264000
p1 4400lei / bucata
60000
p1
Ip 112,8%
p0
70
- dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor, folosindu-se numrul de
reclamaii, valoarea produselor reclamate, numrul de reclamaii ce revin la 1000
de lei livri;
- dinamica cheltuielilor cu remedierile n termenul de garanie, exprimat n
suma absolut sau ca nivel ce revine la 1000 lei producie;
- indicatorii tehnico- economici specifici fiecrei ramuri (randamentul mainilor,
viteza de lucru, consumul de materii prime n procesul de exploatare- n construcii
de maini; coninutul n substana util, puritatea, puterea caloric, procentul de
impuritate- n industria extractiv; durabilitatea i comoditatea la purtare, gradul
de finisare, aspectul estetic- n industria uoar, etc.)
Pk
N ;
Pt
n care:
N= coeficientul strii de noutate;
Pk = valoarea produciei aferente produselor ce nu depete vrsta critic
(avnd n vedere durata de via economic a produselor);
71
Pt = valoarea produciei totale;
Vn
Gn 100 ;
Qf
n care:
Gn -ponderea produselor noi i reproiectate;
Vn - valoarea produselor noi i reproiectate (respectiv numr de uniti fizice
ale acestora);
Q f - valoarea total a produciei marf.
1
D ;
1
timp de nefuncionare
timp normal de funcionare
mbuntirea calitii produciei se reflect favorabil asupra urmtorilor
indicatori economico-financiari (prin intermediul preului mediu):
q (p
1 1 p0 )
q c1 0
1000
q c 1 0
1000
q p1 1 q p 1 1
q p q p 1 q c
0 0
q p
1 1 1 0
0 0
q1c 0 q1c 0
q1 p1
q p q1 p0
1 1
72
4. Nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei producie:
F0 F0
1000 1000
q1 p1 q1 p0
5. Profitul brut aferent cifrei de afaceri:
q 1 p1 q1 p 0
q 1 p1 q1 p 0
1000
Kp1
Ac 0 T Ac0 T
q1 p1 q1 p0
8. Eficiena activelor fixe (prin intermediul profitului):
q 1 p1 q1 p 0
1000
Mf1
q (p
1 1 p0 )
N1
q (p1 1 p 0 )k d
Na1
n care:
k d = coeficientul de profit acordat ca dividende;
Na= numrul aciunilor n societatea respectiv.
73
Fig. 6 Cauzele i consecinele modificrii calitii produciei
74
CAPITOLUL III
75
Nr. mediu scriptic de personal
Indicatori
privind Nr. maxim de personal
ASIGURAREA
CANTITATIV Nr. mediu scriptic admisibil
cu fore de
munc
Economia (depirea) relativ de
personal
76
3.1. Analiza asigurrii ntreprinderii cu fora de munc necesar
din punct de vedere cantitativ i calitativ
N = N 1- N pl.
r = N - N a,
n care:
N pl IQn
N =
100
Modificarea relativ poate fi realizat sub forma unei economii sau depiri,
economia relativ de muncitori fiind determinat de creterea pruductivitii muncii
comparativ cu programul.
La celelalte categorii de personal se compar numrul mediu scriptic efectiv
cu cel planificat i se stabilesc cauzele care au dus la nerespectarea programului.
Anliza asigurrii cu fora de munc necesar ndeplinirii programului de
producie trebuie s in seama de caracterul produciei, de complexitatea sa
tehnic i organizatoric. Depirea numrului de personal tehnic-ingineresc este
justificat numai n cazul creterii gradului de mecanizare i automatizare a
procesului de producie sau n urma nfiinrii unor servicii de cercetare i
proiectare.
Analiza structurii personalului muncitor i a evoluiei sale evideniaz
proporia n care particip fiecare categorie de oameni ai muncii la obinerea
produciei. Modoficrile structurale intervenite n componena personalului
muncitor pot fi urmrite prin compararea greutii specifice efective cu cea
programat a fiecrei categorii.
77
Analiza structurii personalului poate pune n eviden aspecte ce
caracterizeaz creterea gradului de mecanizare i automatizare a procesului de
producie a muncii auxiliare, de deservire i care produc modificri ale ponderii
muncitorilor direct i indirect productivi i ale celor de deservire general.
Folosirea raional a forei de munc prsupune i asigurarea unor raporturi
optime ntre diferite categorii de personal. n acest sens, studierea raportului
specific (numrul de personal ce revine la 100 de muncitori direct productivi)
permite descoperirea posibilitilor de reducere a personalului administrativ-
funcionresc i deplasarea principalelor fore n producie i n activitatea de
cercetare i proiectare, acolo unde se hotrete soarta produciei.
n tabelul 3.1 se prezint un model de analiz a asigurrii ntreprinderii cu
fora de munc din punct de vedere cantitativ. Dup cum se constat,
Tabelul 3.1.
Indice de Raport
Structura
Modi- ndepli- specific
Pro-
Categoria Efec-tiv ficare nire a
gram Pro- Efec- Pro- Efec
absolut progra-
gram tiv gram -tiv
mului
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Total
personal
muncitor,
din care: 2578 2578 - 100 100 100 X X
I. Muncitori 2386 2386 - 100 92,0 92,55 X X
1.direct-
productivi 1640 1713 +173 104,4 63,61 66,44 - -
2.indirect
productivi 540 532 -8 98,5 20,94 20,63 33 31
3. deservire
general 206 141 - 65 68,4 7,45 5,48 12 8
II. T.E.S.A. 192 192 - 100 8,00 7,45 11,7 11,2
1. Ingineri,
the- nicieni, 102 123 + 21 120,58 3,95 4,77 6,2 7,2
maitri
2.Economiti
i ali
specialiti cu
studii
superioare 31 36 +5 116,13 1,20 1,39 1,89 2,10
3. Funcionri
economici,
personal
administrativ
e, paz, P.S.I. 59 33 - 26 55,93 2,85 1,29 3,59 1,92
Valoarea
adugat 259.400 279.840 +20.440 107,8 - - - -
(mii lei)
Producia
exerciiului 597.000 617.923 +20.293 103,5 - - - -
(mii lei)
78
2.386-2.572 = - 186 muncitori, n cazul valorii adugate , i de 2.386 2470 = - 84
muncitori, n cazul produciei exerciiului.
Reducerea ponderii personalului T.E.S.A. s-a realizat n condiiile unor
modificri structurale ale acestei categorii: creterea numrului i ponderii
personalului tehnic-ingineresc i economic cu studii superioare i reducerea
personalului funcionresc.
Toate aceste schimbri au condus la realizarea unui raport specific
corespunztor unor proporii juste ntre diferite categorii de personal i muncitorii
direct productivi.
Analiza asigurrii ntreprinderii cu fora de munc necesar ndeplinirii
programului de producie se adncete prin studierea modului n care a fost
repartizat acesta pe locuri de munc i schimburi, pe profesii sau specialiti. n
acest sens, nu este suficient numai simpla asigurare a numrului necesar de
muncitori, fiind necesar i o repartizare echilibrat pe locuri de munc, schimburi
i profesii, corespunztor cerinelor produciei.
Analiza va evidenia structura muncitorilor pe porfesii i schimburi n seciile
de baz i auxiliare, precum i a inginerilor, tehnicienilor i economitilor din
serviciile tehnice, de concepie, economice i administrative. Se vor descoperi astfel
surplusurile sau golurile de for de munc n unenele secii, precum i
aglomerarea schimbului I cu personalul tehnic-ingineresc n detrimentul celorlalte
schimburi.
Este cunoscut faptul c cerinele creterii eficienei economice impun, n mod
obiectiv, generalizarea schimbului II, precum i extinderea schimbului III n
msura n care se justific din punct de vedere economic. n acest scop apar
necesare msuri att pe linia organizrii procesului de producie, ct i a recrutrii
i pregtirii forei de munc aferente shimburilor, concomitent cu repartizarea
judicioas a acesteia.
Avnd n vedere rolul tehnicienilor i maitrilor n coordonare ai organizarea
produciei, este necesar repartizarea judicioas a acestora pe schimburi. Cadrele
tehnice i au locul n compartimentele direct productive sau de concepie pentru a
desfura o activitate corespunztoare pregtirii lor.
79
n vederea stabilirii structurii forei de munc pe forme de calificare se
recomand folosirea metodei gruprilor din statistic, pe baza creia se urmrete
ponderea diverselor forme n colectivitatea general: coli profesionale, cursuri de
calificare de gradul I, cursuri de calificare de gradul II, cursuri de calificare
postliceal etc.
Cu ct numrul i ponderea muncitorilor calificai prin coli profesionale i
licee de specialitate va fi mai mare, cu att aprecierile privind calificarea
personalului vor fi mai favorabile.
Alturi de formare, perfecionarea profesional a personalului muncitor este
un imperativ al asigurrii i ridicrii calitii forei de munc.
Analiza va evidenia modul de ndeplinire a programului de perfecionare
profesional pe principalele forme: instruire la locul de munc sau sub controlul
efului direct; cursuri de perfecionare cu scoaterea din producie; programe
personale; specializare n alte uniti; cursuri postliceale; cursuri postuniversitare;
doctorat.
Indicatorul pe baza cruia se analizeaz calificarea personalului dintr-o
ntreprindere este coeficientul calificrii medii ( K m), care se calculeaz ca o medie
aritmetic ponderat ntre categoria de ncadrare (k) i numrul de muncitori din
categoria respectiv (N):
m=
N k .
K
N
Tendina de cretere a coeficientului respectiv va indica preocuparea
ntreprinderii pentru ridicarea calificrii muncitorilor.
Coeficientul calificrii medii permite efectuarea unor comparaii n timp i
spaiu n vederea descoperirii rezevelor pentru perfecionarea activitii viitoare.
n vederea analizei modului de utiliyare a forei de munc potrivit calificrii se
stabilete concordana dintre calificarea medie i complexitatea lucrrilor executate
conform tehnologiei de fabricaie. Folosirea muncitorilor n conformitate cu cerinele
procesului tehnologic influienez favorabil att creterea productivitii, ct i
ridicarea calitii produselor contribuind n acelai timp i la sporirea ctigului
mediu.
n consecin, n cadrul analizei este util s se stabileasc n ce msur
folosirea muncitorilor se realizeaz potrivit calificrii lor i dac este asigurat
concordana necesar ntre coeficientul calificrii medii ( K m) i coeficientul mediu
tarifar al lucrrilor ( K t) sau gradul de complexitate a lucrrilor.
Gradul de complexitate a lucrrilor executate de ctre muncitori se stabilete
ca o medie aritmetic ponderat a lucrrilor (k) cu volumul de lucrri (V) din fiecare
categorie:
Kt
V K
V
Din compararea acestor doi coeficieni rezult modul de utilizare a forei de
munc calificate, putnd rezulta urmtoarele situaii:
a) ( K t) ( K m), cnd exist lucrri de categorii superioare efectuate de
muncitori cu calificare inferioar;
b) ( K t) ( K m), cnd exist lucrri de categorie inferioar efectuate de
muncitori cu calificare superioar;
c) ( K t) = ( K m), cnd exist concordan deplin ntre complexitatea
lucrrilor i calificarea muncitorilor.
80
n primul caz se nregistreaz rezultate nesatisfctoare pe linia calitii
produselor i a productivitii muncii, iar n cel de-al doilea se fac cheltuieli cu
retribuirea mai mari dect cele necesare. n ambele situaii, folosirea neraional a
forei de munc calificate conduce la majorarea costurilor de produciei.
Modul de analiz a repartizrii muncitorilor pe categorii de calificare n raport
cu repartizarea lucrrilor pe categorii de complexitate se exemplific n tabelul 3.2.
Tabelul 3.2.
Repartizarea Repartizarea lucrrilor Modificarea
Categori muncitorilor pe categorii pe categorii ponderii
a de muncitorilor
Numr
calificare Procent fa Numr de Procent fa fa de
muncitori
(k) de total ore-norm de total ponderea
acord
lucrrilor
I 511 24,7 164.200 24,9 - 0,2
II 400 19,2 214.300 32,6 + 13,4
III 528 25,4 174.100 26,4 - 1,0
IV 471 22,7 64.040 9,8 - 12,9
V 99 4,8 28.260 4,4 + 0,4
VI 59 2,8 9.540 1,4 + 1,4
Special 8 0,4 3.400 0,5 - 0,1
Total 2.076 100,0 657.840 100,0 -
5.684 1.593.600
Coeficient mediu ( K m)= = 2,73 K= = 2,42 + 0,31
2.076 657.840
V kc .
K c=
V
Coeficientul de concordan pe categorii de lucrri (kc) se determin ca raport
ntre volumul de lucrri n ore normate efectuate de muncitorii unei categorii (Vi)
care coincide cu categoria de ncadrare terifar a lucrrii, i volumul total de lucrri
Vi
n ore normate al categoriei respective de calificare (V) : kc= .
V
Modul de calcul al coeficientului de concordan se exemplific folosind datele
din tabelul 3.3. Coeficientul de 0,69 arat o neconcordan nsemnat ntre nivelul
calificrii i gradul de complexitate a lucrrilor, ntreprinderea nregistrnd
importante pierderi datorit folosirii neraionale a forei de munc calificate.
81
Tabelul 3.3.
Volum
lucrri
Total
pe cate-
volum
gorii Spe-
I II III IV V VI lucrri n Kc
cial
ore
Catego
normate
rii de
calificare
I 114.200 41.000 9.000 164.200 0,69
II 13.000 116.000 84.000 1.300 214.300 0,54
III 14.100 140.000 20.000 174.000 0,80
IV 3.000 60.000 1.040 64.040 0,93
V 10.260 18.000 28.260 0,63
VI 600 8940 9.540 0,93
Special 3.400 3.400 1,00
Total: 127.200 171.100 236.000 91.560 19.640 8940 3.400 637.840 0,69
164.200 0.69 214.300 0.54 174.100 0.80 64.040 0.93 2.826 0.63
Kc=
657.840
82
n analiza mobilitii forei de munc se utilizeaz doi indicatori ce
caracterizeaz intensitatea fenomenului: coeficientul de circulaie (la intrri i iesiri)
i coeficientul de fluctuaie. Primul se calculeaz ca raport ntre totalul intrrilor (I)
i, respectiv ieirilor (E) i numrul mediu scriptic de la sfritul perioadei: Ci(e) =
I E
100, iar al doilea ca raport ntre totalul ieirilor nejustificate sau prin
N
desfacerea contractului de munc i numrului mediu scriptic:
En
Cf = 100.
N
IE
Cm = 100.
N
St =
t .
T
Valoarea maxim a coeficientului este 1 i indic o stabilitate foarte bun.
Dezvantajul indicatorului const n faptul c mrimea lui este influienat de
valorile parial ridicate ale lucrtorilor tineri cu stagiul mic n cmpul muncii i de
83
cele mai sczue ale personalului nou ncadrat n unitate, deci cu vechime mai mare
n cmpul muncii.
Vechimea medie n ani n aceeai ntreprindere (T) poate caracteriza mai real
stabilitatea forei de munc. Aceasta se poate calcula ca o medie ponderat a
vechimii muncitorilor n ani n aceeai unitate (t) cu numrul muncitorilor (N)
avnd aceeai vechime:
T=
N t .
N
Cu ct vechimea medie va fi mai mare (evident, avnd n vedere i data
nfiinrii ntreprinderii), cu att stabilitatea forei de munc este mai bun.
Modificarea vechimii medii ( T ) este determinat de influena structurii
muncitorilor pe categorii de vechime ( Tg ) i de cea a vechimii n aceeai unitate ( Tt ):
T = T 1- T 0 =
N t11
-
N t
0 0
= Tg + Tt ,
N 1 N 0
n care:
Tg =
N t
1 0
-
N t
0 0
N 1 N 0
Tt =
N t
11
-
N t
1 0
.
N 1 N 1
84
de maternitate, concedii de boal i program redus pentru boal, nvoiri i concedii
fr plat de o zi ntreag i n cadrul schimbului) sau subiective (absene
nemotivate de o zi ntreag i n cadrul schimbului, alt timp nelucrat):
Tmd = Tl + Tn.
Tl
Cuf(%) = 100.
Tmd
Tl = N Z h,
n care:
N - reprezint numrul mediu scriptic de muncitori;
Z - reprezint numrul mediu de zie lucrate anual de un muncitor;
h - reprezint numrul mediu de ore lucrate zilnic de un muncitor.
Q = Tn Whpl .
85
Structura fondului de timp calendaristic este prezentat n figura 8
EF
R
A
- z ile lib e r e
- s rb to r i le g a le
- z ile d e c o n c e d iu 8 7 1
d e o d ih n a 2
IM P N E
LEGEND:
TIMP NEUTILIZAT
1- nejustificat
2- justificat
3- absene nemotivate
4- absene aprobate de lege
5- nvoiri, concedii fr plat
6- concedii medicale, program redus
7- concedii de maternitate
8- ntreruperi de o zi ntreag
86
Tabelul 3.4.
Nr. Denumirea Plan actualizat Efectiv
Abateri %
Crt indicatorilor Absolut % Absolut %
0 1 2 3 4 5 6 7
Om-ore
1. Fond timp
calendaristic 6.967.120 - 9.967.120 - - 100,00
2. Fond de timp
maxim disponibil 5.562.212 100,0 5.562.212 100,0 - 100,00
3. Timpul efectiv
lucrat 5.395.223 97,0 4.987.453 89,7 -407.770 92,44
4. Timpul neutilizat
din fondul maxim
disponibil, din
care: 166.989 3,0 574.759 10,3 +407.770 344,44
a) justificat: 166.989 3,0 545.449 9,8 +378.460 326,,6
- ntreruperi de o
zi ntreag - - - - - -
- concedii
maternitate - - 182.676 3,2 +182.676 -
- concedii boal - - 320.276 5,7 +320.276 -
- nvoiri, concedii
fr plat - - 38.077 0,7 +38.077 -
- obligaii
ceteneti - - 4.420 0,2 +4.420 -
b) nejustificat - - 29.310 0,5 +29.310 -
- absene
nemotivate - - 29.310 0,5 +29310 -
5. Timp efectiv lucrat
n om-zile 674.403 - 634.533 - -39.870 94,03
6. Durata zilei de
lucru (ore) 8 - 7,86 - 0,14 98,25
7. Numr mediu
muncitori 2.386 - 2.386 - - 100,00
8. Numr zile /
muncitor 282,65 - 265,95 - -16,7 94,08
9. Producia (mil lei). 259.400 - 279.840 - +20.440 107,8
10 Productivitatea /
orar(mii lei/omh) 48,08 - 56,11 - +8,03 116,7
87
3.3. Analiza productivitii muncii
88
Pentru calculul productivitii muncii n unitii valorice la nivel
microeconomic se pot folosi urmtorii indicatori: producia exerciiului, producia
marf, valoarea adugat, puterea informativ a indicatorului variind.
Utilizarea indicatorului valoarea adugat ca indicator n cadrul sistemului
de indicatori permite o mai just fundamentare a sarcinilor privind nivelul i
creterea productivitii muncii, fiind mai apropiat de efortul propriu. Indicatorii
productivitii muncii calculai prin raportarea valorii adugate (Qe) la cheltuiala de
munc efectuat (T) reflect valoarea nou creat ce revine pe unitatea de munc
Qa
, indicnd n exclusivitate eficiena muncii vii.
T
Q
Wa ;
N
Q
Wz ;
T omzile
Q
Wh .
T omore
W z = h W h.
89
Nivelul productivitii muncii este influenat de un mare numr de factori,
principali i secundari, direci i indireci, care se ntreptrund i acioneaz uneori
n sensuri diferite. Creterea productivitii muncii este legat de existena unor
factori generali, care acioneaz n toate ornduirile sociale (dezvoltarea i
perfecionarea mijloacelor de producie, nivelul de calificare i experiena forei de
munc, adncirea diviziunii sociale a muncii, condiiile naturale), precum i a unor
factori specifici, care acioneaz numai n condiiile anumitor relaii de producie. n
economia actual principalii factori specifici sunt: influiena stimulatoare a relaiilor
de producie, actuala economie de pia, sistemul stimulentelor materiale i morale,
organizarea tiinific a produciei i a muncii.
O grupare a factorilor care influeneaz asupra productivitii muncii este
prezentat n figura 9.
90
Modelul de calcul al productivitii muncii (W) poate fi exprimat nfuncie de
gradul de nzestrare tehnic a muncii (G), astfel:
Q Mf Q
W= = = G e,
N N Mf
n care:
Q
e= i reprezint eficiena folosirii mijloacelor fixe;
Mf
W productivitatea muncii
N numrul salariai
Q producia obinut
Mf - valoarea medie anual a mijloacelor fixe.
W = a + b Ui + c Ue.
n care:
a, b, c sunt parametrii obinui dup rezolvarea sistemului de ecuaii
normale
Pentru determinarea parametrilor ecuaiei de regresie se utilizeaz, n mod
obinuit metoda celor mai mici ptrate
Analiza cilor de cretere a productivitii muncii legate de folosirea
mijloacelor de munc ale ntreprinderii urmrete n special modul n care se
introduce progresul tehnic n ntreprindere i efectele economice rezultate, precum
i msurile de folosire raional a utilajului existent.
O cale de cretere a productivitii muncii o constuie mecanizaaarea i
automatizarea procesului de producie. Acestea urmresc, n principal, nlocuirea
muncii manuale la operaiile grele i cu volum mare de munc cu maini,
mecanisme, agregate i instalaii sau vizeaz nturaea parial sau total a
participrii nemijlocite a omului n procesul de producie.
Analiza introducerii progresului tehnic se poate efectua fie global, inndu-se
seama de aciunea combinat a mai multor factori (mecanizare, automatizare) pe
ntreg utilajul, fie pe fiecare operaie n parte.
91
Dup stabilirea gradului de mecanizare a procesului (Cm) n funcie de gradul
de mecanizare a operaiilor componente (mi) i structura pe operaii (gi) a
procesului, Gm =
gi mi
, se urmrete efectul integral al acestuia asupra creterii
100
productivitii muncii. n acest sens se compar urmtorii indicatori realizai
nainte i dup introducerea mecanizrii:
W1 W0
Iw = 100,
W0
92
- ca raport ntre timpul total om-ore lucrat dup norme n vederea
ndeplinirii volumului efectiv al produciei (Tn) i timpul lucrat efectiv (om-
ore) n acord (T1):
Tn
In = 100;
T1
In =
Ii Ni .
Ni
Corelnd productivitatea muncii (W) cu ponderea muncitorilor retribuii n
acord (ga) i ponderea muncitorilor ce depesc normele (gd), ecuaia de legtur
este de tipul regresiei multiple:
W = a +bga + cgd
n care:
a, b, c parametrii obinui dup rezolvarea sistemului de ecuaii normale
St = a + b W.
93
Creterea W
Creterea
volumului
produciei
Calificare
Reducerea Creterea
Costurilor venitului
mbuntirea
calitii
nvare
Deprinderi
ndemnare
Instruire
colar
General Special
W
W = W - .
Kr
St =
Ni Sti .
Ni
Salariul tarifar a fiecrei categorii (Sti) se obine raportnd fondul tarifar de
salarizare (Fti) al categoriei respective la numrul de muncitori (Ni) din categorie:
Fti
Sti = .
Ni
n mod analog se poate determina sporul valorii nou create ( Qa) obinut pe
Qa
seama muncii calificate: Qa = Qa - , Qa fiind valoarea adugat.
Kr
n practic exist i posibilitatea de a estima efectul aciunilor de ridicare a
calificrii muncitorilor, a cror consecin direct o constituie creterea
productivitii muncii pe total muncitori. Acest efect este urmrit prin economia
relativ de muncitori realizat ca urmare a ridicrii calificrii (Er):
94
Qa1 Qa1
Er = - ,
W0 Iw1 W0
n care:
Qa1 este valoarea efectiv a valorii adugate n anul analizat;
W0 este productivitatea muncii n anul de baz (100%);
Iw1 este indicele productivitii muncii pe total muncitori n urma ridicrii
calificrii unor muncitori.
gn 100 grc Iw
Iw1 = 100 ,
n care:
gn reprezint ponderea muncitorilor ce nu i-au ridicat calificarea;
grc reprezint ponderea muncitorilor ce i-au ridicat calificarea;
Iw reprezint indicele productivitii muncii atins de muncitorii ce i-au
ridicat calificarea.
95
O influen deosebit asupra creterii productivitii muncii o exercit
sistemul de cointeresare material i moral practicat n fiecare unitate.
Cointeresarea material este eficient numai atunci cnd mbin n mod
judicios interesele personale cu cele generale. n acest sens, creterea veniturilor
oamenilor muncii trebuie s se bazeze, n principal, pe creterea productivitii
muncii, respectndu-se corelaia dintre indicele productivitii muncii i indicele
salariului mediu.
n legtur cu sistemul stimulentelor materiale, ca factor stimulator al
creterii productivitii muncii, n analiz este necesar s se studieze urmtoarele
aspecte:
- formele de salarizare existente n ntreprindere: n acord (individual, direct
sau progresiv, indirect, global etc.) i n regie;
- structura fondului de salarizare (partea tarifar i sporurile);
- situaia premierilor;
- corelaia dintre producie i salarizarea dup munc.
Cunoaterea structurii fondului de salarizare n acord are o deosebit
importan n analiza creterii productivitii muncii; acolo unde exist o just
proporie ntre salariul tarifar i sporuri are loc o cretere real att a productivitii
muncii, ct i a interesului pentru ridicarea calificrii profesionale.
Referitor la sistemul de premiere, ca form de cointeresare material
suplimentar, intereseaz n mod deosebit criteriile de acordare a premiilor,
eficiena acestora precum i efectele morale ale echitii realizate.
Alturi de stimulentele materiale, cointeresarea moral, este un factor
dinamizator al productivitii muncii.
ntre dinamica productivitii muncii i dinamica salarizrii medii nominale
se stabilesc multiple relaii reciproce de ordin cantitativ i calitativ. Exprimnd
cerinele legilor economice care guverneaz producia social, ritmul de cretere al
productivitii muncii trebuie s fie mai mare dect ritmul de cretere a salariului
mediu, pentru a permite formarea de acumulri pe seama consumului de munc
vie.
96
vederea alternrii optime a regimului de munc cu cel de odihn i a diminurii
oboselii cronice. n acest sens, deosebit de utile sunt metodele matamatice de
stabilire a zonei optime de deservire n vederea realizrii unui anumit grad de
ncrcare a muncitorului (modelele ce folosesc programarea liniar, teoria firelor de
ateptare etc.).
n al treilea rnd, este necesar optimizarea relaiei om-mediu fizic , cunoscut
fiind faptul c aciunea factorilor mediului fizic (zgomotul, iluminatul, umiditatea,
temperatura) produce asupra omului efecte fiziologice i psihologice care pot deveni
stresante, n anumite condiii. n acest direcie, o deosebit contribuie o poate
aduce amenajarea ergonomic a locurilor de munc, realizarea unui microclimat i
a unei cromatici optime, menite s reduc efortul fizic i s sporeasc confortul n
munc.
n al patrulea rnd, se impune optimizarea relaiei om-mediu social, deoarece
ntre productivitatea munciii factorii psihosociali (intregrarea n munc, relaiile
formale i neformale, climatul de munc, satisfacia muncii, coeziunea grupului de
munc, fluctuaia potenial) exist o legtur de la cauz la efect. Dei ntre aceti
factori i productivitatea muncii exist o legtur cauzal, cuantifiarea influenei lor
este dificil de realizat. n acest sens, urmrirea efectelor factorilor psihosociali
asupra productivitii muncii se poate realiza pri metodele corelaiei statistice.
Integrarea n munca industrial reprezint un proces de natur socio-
economic care se refer la asimilarea culturii profesionale necesare muncii,
precum i la adaptarea individului la exigenele profesionale ale muncii i la viaa n
colectivul de munc. Integrarea n munc exercit o retroaciune asupra factorilor
ce o condiioneaz, avn rolul de mediator ntre cauz (caracteristicile
socioprofesionale) i efect (productivitatea muncii) 2.
Principalii indicatori ai integrrii profesionale sunt: ndeplinirea sarcinilor de
producie i randamentul profesional al muncitorilor; gradul de stabilitate n
profesiunea exercitat; participarea la procesul de perfecionare profesional;
participarea la realizarea unor invenii, inovaii, raionalizri. n cazul unui grad
superior de integrare, aceti indicatori au caracter cumulativ, cu efecte nsemnate
asupra productivitii muncii.
Abordarea sociologic a activitii ntreprinderii cu toate raporturile care
decurg din organizarea ierarhic (relaiile formale) sau din colaborarea dintre
colective (relaiile neformale) impune studierea relaiilor umane din cadrul
ntreprinderii. n acest sens, relaiile formale cerute de organizarea muncii se pot
desfura n dou direcii: vertical (relaii ierarhice), reprezentnd sistemul de
conducere exercitat; orizontal (relaii funcionale), reprezentnd legturile de
colaborare pe linia obligaiilor de serviciu.
Relaiile neformale se stabilesc spontan i pot fi de trei tipuri: grup-grup; om-
grup; om-om (interumane). Modul de exercitare a conducerii influeneaz n mod
vizibil climatul de munc la nivelul grupurilor industriale i, prin aceasta,
productivitatea muncii. Climatul psihosocial al grupului de munc este indicatorul
sintetic al relaiilor interpersonale, aciunillor, sentimentelor i gradului de
cunoatere care exist ntre membrii grupului.
Climatul psihosocial este determinat de natura relaiilor umane, fiind un
element important care, alturi de factorii mediului fizic, influeneaz n mare
msur productivitatea muncii, avnd un caracter integrativ sau dezintegrativ
asupra grupului de munc.
Studii de specialitate arat c moralul grupului se afl ntr-o corelaie
puternic semnificativ cu satisfacia n munc, relaiile de grup, sistemul de
cointeresare material, fiind influenat de poziia conductorului direct i influend
productivitatea.
2
H. Cazacu, O. Hoffman, Factorii sociali ai productivitii muncii, Editura Academiei, Bucureti, 1970.
97
Stilul de conducere influeneaz, de asemenea, considerabil productivitatea
muncii.
Fluctuaia sau tendina de fluctuare a forei de munc apare ca o expresie a
neintegrrii sau a ntreruperii procesului de integrare n munc i influeneaz
negativ asupra gradului de stabilitate, unul din factorii de baz ai ridicrii
productivitii.
n coccluzie, studiul cilor de cretere a productivitii muncii n industrie
arat c aceasta este influenat de un mare numr de factori, ale cror aciuni se
ntreptrund, nct cuantificarea precis a fiecruia prezint un grad ridicat de
dificultate. Legturile dintre productivitatea muncii i factorii determinani n cazul
relaiilor de tip stohastic (n special privind factorii psihosociali), pot fi analizate prin
procedee statistice.
Wa = Nz z Wh
Wa = Wa1 Wa0
pe baza datelor din tabelul 3.5 situaia se prezint astfel:
98
Nz1 Nh1 Wh0 Nz1 Nh0 Wh0 = 225 3,92 6.879,6 = -529,4
- productivitii orare
Q
Wm = .
T
99
Ch
invers proporionalitate, conform modelului: C (1000) = 1.000, productivitatea
N W
muncii fiind calculat prin producia marf.
d. Prin intermediul indicatorului cheltuieli de producie la 1.000 lei producie
marf, productivitatea muncii devine un factor de influen asupra profitului
potenial (Pp):
Pp
Pp = N W ,
1000
n care:
- Pp este profitul potenial la 1.000 lei, iar productivitatea este exprimat prin
producia marf.
e. Utiliznd productivitatea muncii, calculat prin producia marf vndut i
ncasat, se poate stabili modelul factorial al profitului brut din activitatea de baz
(P):
P = N W r,
n care:
r reprezint rata rentabilitii.
Pentru realizarea unei eficiene sporite a utilizrii mijloacelor fixe este necesar
ca indicele productivitii muncii s devanseze indicele gradului de nzestrare
tehnic (Iw IG).
g. valoarea produciei exerciiului: T1(Wh1 Wh0)
h. valoarea adugat: T1(Wh1 Wh0).
CA0
i. Cifra de afaceri: T1(Wh1 Wh0)
ac0
Chso
j. Costul pe unitatea de produs: - Chso,
IW
P0 C0 C0
k. rata rentabilitii: 100 - 0,
C0 C0
unde:
C0 modificarea costului pe seama productivitii muncii.
0 rata rentabilitii din baza de comparaie.
100
CAPITOLUL 4
101
n cea ce privete parcul de utilaje este necesar s fie exprimat i din punct de
vedere al structurii dup vrst.
O analiz a utilajelor dup vrst scoate n eviden nivelul bazei tehnice a
produciei, dinamica procesului de nlocuire, rennoire i lrgire a parcului de
maini-unelte.
Pentru o apreciere generalizatoare se apeleaz la indicatorul sintetic vrst
medie a utilajelor n anul n, respectiv:
m v i i
V i 1
n
,
m
i 1
i
unde:
m reprezint numrul de utilaje introduse n exploatere n anul i ;
v reprezint vrsta n anul n a utilajului introdus n exploatare n anul i ;
102
n analiza dinamicii valorice a mijloacelor fixe se are n vedere, att valoarea
de inventar (valoarea iniial) ct i valoarea medie, acestea fiind actualizate,
ntruct efectele economice sunt supuse fluctuaiilor preurilor (ca efect al inflaiei).
De principiu se recomand ca dinamica mijloacelor fixe s fie corelat cu
efectele pe care le produce, concretizate n indicatori de rezultate ai ntreprinderii ca
cifr de afaceri, valoarea adugat, profitul brut, etc.
Corelaia poate fi redat prin relaia:
y a bx
n care:
y indicator de rezultate ai ntreprinderii
x valoarea activelor fixe
a i b parametrii ecuaiei determinai pe baza formulelor consacrate
E 1 E Is Ia
g sau In
Mf 100 Mfa 100
n care:
g ponderea mijloacelor fixe productive
E efectul utilizat n calculul de eficien (volumul produciei, valoarea
adugat, profitul brut, etc.)
Mf valoarea medie a activelor fixe
Mfa valoarea medie a activelor fixe productive
In indicele eficienei activelor fixe
Is indicele ponderii activelor fixe productive
Ia indicele randamentului activelor fixe productive
103
Tabelul 4.2.
Perioada Perioada
Nr.
Crt
Indicatori precedent curent %
0 1
Producia fabricat
1 2.000.000 2.550.000 + 550.000 127,5
(mil.lei)
Valoarea medie a activelor fixe
2 400.000 500.000 + 100.000 125,0
(mil.lei)
din care productive:
3 320.000 420.000 + 100.000 131,25
(mil.lei)
Ponderea activelor fixe
4 80 84 +4 105
productive %
Producia fabricat la 1.000 lei
5 5.000 5.100 + 100.000 102
active fixe (lei)1/2
Randamentul activelor fixe
6 6.250 6074,1 - 175,9 97,14
active 5/4
Qf 0 Mfa0 Qf 0
100 100
Mf 0 Mf0 Mfa0
320.000 2.000.000
1000 0,8 6250 5000lei
400.000 320.000
105 97,14
In 2%
100
din care:
104
- influena randamentului activelor fixe productive
Is Ia 105 97,14
Is 105 3%
100 100
105
n cazul analizat, situaia folosirii fondului de timp maxim disponibil se
prezint n tabelul 4.3.
Tabelul 4.3.
Folosirea fondului de timp maxim disponibil (n ore-main)
Anul curent Plan Efectiv Efectiv
Indicatori An baz
Plan Efectiv baz baz plan
1. Fondul de timp
7 323 360 7 708 800 7 612 440 X X X
calendaristic (Tc)
2. Fondul aferent opririlor
legale, opririlor
2 540 102 2 006 400 1 921 942 X X X
tehnologice, reparaiilor
planificate
3. Fondul de timp maxim
4 783 258 5 702 400 5 690 498 X X X
disponibil (T max)
4. Fond de timp efectiv de
4 448 430 5 531 328 5 405 973 X X X
lucru (Tl)
5. Gradul de programare
a folosirii fondului de
timp calendaristic (%)
Tmax 65,0 74,0 74,7 1,14 1,15 1,69
Gp
Tc
6. Gradul de folosire a
fondului de timp
calendaristic (%)
Tl 60,7 71,8 71,0 1,18 1,17 0,99
Gc
Tc
7. Gradul de folosire a
fondului de timp maxim
disponibil (%)
Tl 93 97 95 1,04 1,02 0,98
Gmax
Tmax
Din situaia dat rezult cteva inegaliti care atest diferite stri ale folosirii
extensive a fondurilor fixe.
Astfel, Gmax1>Gmax0 denot o situaie pozitiv sau cel puin o ameliorare, n
sensul nlturrii unor cauze ale folosirii incomplete a fondului de timp maxim
disponibil.
Gmax1=Gmax0 satisface atunci cnd n perioada precedent fondul de timp
maxim disponibil a fost folosit complet sau relativ complet i nu satisface n situaia
n care reflect o perpetuare a cauzelor utilizrii incomplete a timpului de lucru din
perioada precedent.
Inegalitatea Gmax1<Gmax0 atrage atenia asupra unei agravri a situaiei ca
urmare a aciunii i mai intense a factorilor de dereglare a folosirii timpului de
lucru.
Fa de gradul de folosire dup plan, varianta Gmax1<Gmaxpl semnaleaz
prezena unor cauze care conduc la utilizarea incomplet a timpului de lucru, ceea
ce se constat n cazul analizat.
Cauzele frecvente care determin utilizarea incomplet a fondului de timp
maxim disponibil privesc: defectele mecanice i electrice, lipsa de muncitori, lipsa
de materiale, eventuala lips de comenzi, prelungirea timpului pentru reparaii, etc.
Organizarea sistemului informaional pe baze moderne, prelucrarea automat
a datelor permit urmrirea operativ, pe schimburi i zile, a folosirii timpului de
lucru cu defalcare pe cauze ale ntreprinderilor.
106
Pentru a evalua mai corect importana utilizrii extensive a utilajelor, este
necesar o cuantificare a influenei folosirii timpului de lucru al utilajelor asupra
principalilot indicatori al performanelor economico-financiare a intreprinderii cu
ajutorul relaiilor.
N1 t1 - t0 rho
n care:
N numrul de utilaje
t nr.de ore/utilaj
r randamentul mediu orar
Qa0
N1 t1 - t0 rho
Qt0
CA0
N1 t1 - t0 rho
Qt0
CA0
N1 t1 - t0 rho r0
Qt0
Pb0
unde: r0 100
CA0
Ap A0
1000 - 1000
N1 t1 rh0 N1 t0 rh0
107
4.3. Analiza utilizrii intensive a potenialului tehnic (a activelor
fixe) i a reflectrii n performanele economico-financiare a
ntreprinderii
Cp 1 Td Iu sau Td Iu
d) n mod similar se determin capacitatea cnd este vorba de aceleai condiii, dar
de mai multe utilaje ce formeaz veriga conductoare:
n
Cp 1 Td Iu, unde i numrul de utilaje;
i 1
108
e) n cazul producerii mai multor sortimente ce nu pot fi exprimate convenional, se
recomand relaia:
n
Cp ts q,
i 1
unde:
i - este numrul de sortimente;
Q
Iu .
KT
ntruct intr n relaia de determinare a capacitii i, respectiv, volumului
efectiv al produciei, nseamn c, cu ct indicele de utilizare intensiv este mai
mare, cu att i gradul de folosire a capacitii este mai mare. Pornind de la
asemenea logic factorial nseamn c volumul produciei apare sub forma funciei
Q=(K, T, Iu) i deci se poate explica prin aciunea a trei factori:
a) influena modificrilor caracteristicii utilajului sau grupului de utilaje:
109
4.3.3. Randamentul mediu al utilajelor
Q R0 t 0 r
Tabelul 4.4.
Nr. Perioada Perioada
Indicatori
crt precedent curent
1. Numrul de utilaje 100 92
2. Total ore utilaj 600 000 544 640
3. Valoarea produciei obinute (mil.lei) 300 000 271 230,72
4. Numrul mediu ore/utilaj 6 000 5 920
5. Randamentul mediu orar lei 500 000 498 000
Utiliznd relaia:
din care:
(N1 - N0)t0 r0
(92 - 100) 6000 500000 -24000 mil.lei
N1(t1 - t0) r0
92(5920 - 6000) 500000 -3680 mil.lei
110
- influena randamentului mediu pe or:
N1 t1(r1 - r0)
92 5920(498000 - 500000) -1089,28 mil.lei
Q Ntr
a)
S S
S
Q
N
S
Q t
r
Q N T Q N
b) tr
S S N T S
unde:
N
= gradul de ncrcare a suprafeelor de producie (numrul de utilaje ce revin la
S
100 sau 100m2)
111
n acest caz modelul factorial se prezint astfel:
N
S
Q
t
S
r
De menionat c un asemenea model pune n eviden nu numai faptul dac
ntreprinderea a respectat gradul de utilizare a suprafeelor de producie (grad care
implic pe lng respectarea parametrilor proiectai i respectarea regulilor privind
protecia locului de munc) i implicaiile asupra cantitii i calitii produciei
obinute, cu factor cu aciune direct ct i influena indirect (o nerespectare a
gradului de ncrcare a suprafeelor de producie are implicaii asupra numrului
mediu de ore pe utilaj, randamentului mediu, etc.).
Modificarea randamentului mediu al utilajelor se reflect n urmtorii
indicatori economico-financiari ai ntreprinderii:
a) Valoarea produciei marf fabricat:
T1(r1 r0)
Qa 0
T1(r1 r0)
Qf 0
CA0
T1(r1 r0)
Qf 0
d) Profitul potenial
Pr 0 1
q0c0
q0p0
2) prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea:
A0 A0
q1p1
T1r1 T1r0
A0 A0
1000
T1r1 T1r0
112
f) profitul brut aferent cifrei de afaceri din activiti de baz:
1) prin valoarea cifrei de afaceri:
CA0
T1(r1 r0)
Qf 0
q0 c0 q0 c0
T1 r1 T1 r1 q1p1
n care:
r
qp
T
A0 A0 CA0
Qf0
T1r1 T1r0 Qf0
Qf
modelul: Mf 1000 sau
qf p 1000 ;
Mf
Qa
1000 se constituie un indicator cu caracter normativ i prin care se
Mf
reflect edificator legtura dintre productivitatea muncii sociale i utilizarea
fondurilor fixe
Pp Pr
1000 sau Mf 1000 ,
Mf
unde:
113
Pp - reprezint profitul brut potenial, respectiv profitul aferent produciei
marf fabricat;
Pr - reprezint profitul brut din realizarea (vnzarea i ncasarea)
produciei
NOT: Prin profitul brut se nelege diferena dintre preul de producie i cost sau
dintre venituri i cheltuieli;
CA
model: Mf 1000
e) valoarea produciei marf vndut i ncasat ce revine la 1000 lei active fixe
Qr
model: Mf 1000 sau
qrp 1000 ;
Mf
Qf T
q
M
Qf r
p
Modelul factorial de analiz a produciei
marf la 1000 lei fonduri fixe
unde:
Qf reprezint valoarea produciei marf fabricat
p reprezint preul de producie
T reprezint timpul de lucru al utilajelor
r reprezint randamentul mediu pe unitatea de timp
Influenele factorilor menionai n sistem se stabilesc dup cum urmeaz:
Qf 0 Qf 0 q0p0 q0p0
1000 sau 1000;
M1 M 0 M1 M0
b) influena modificrii valorii produciei marf;
114
Qf 1 Qf 0 q1p1 q0p0
1000 sau 1000;
M1 M1 M1 M1
din care:
- influena modificrii volumului producie-marf:
q1p0 q0p0
1000;
M1 M1
T1 r0 T 0 r0
1000 ;
M1 M 1
T1 r1 T1 r0
M M 1000,
1 1
unde:
r1
q p
1 0
;
T1
q1 p1 q1 p0
M M 1000
1 1
872.400 872.400
1000 60lei ;
413.280 425.330
115
886.800 872.400
1000 35lei ,
413.280 413.280
din care:
- influena modificrii volumului produciei:
880.800 872.400
1000 20lei ,
413.280 413.280
din care:
influena modificrii timpului de lucru:
886800 880800
1000 15 lei.
413280 413280
116
(y) (x)
Mf
117
CAPITOLUL 5
Nt n
Kn i a crui valoare, n mod normal, trebuie s fie egal cu 1.
Nt
118
Pentru a desprinde modul n care se analizeaz o astfel de situaie se poate
folosi exemplul din tabelul 5.1.
Tabelul 5.1.
Asigurarea Asigurarea
Denumirea Necesar Necesar Stoc Data Cantitatea Stoc
necesarului necesarului
materialelor lunar zilnic iniial intrrii intrat final
zilnic cantitativ
A 30 000 1 000 3 000 X X 3 3 000 X
Partida I - - - 5 10 000 10 10 000 X
Partida a II-a - - - 15 8 000 8 8 000 X
Partida a III-a - - - 25 12 000 5 5 000 7 000
Total:
30 000 1 000 3 000 X 30 000 26 26 000 7 000
B 21 000 700 2 800 X X 4 2 800 X
Partida I - - - 6 7 000 10 7 000 X
Partida a II-a - - - 17 12 000 13 9 100 2 900
Total: 21 000 700 2 800 x 19 000 27 18 900 2 900
3
Modelul Wilson pornete de la ideea c cererea de consum ntr-o unitate de timp este o mrime constant, executarea
comenzii se face imediat, cheltuielile cu efectuarea comenzii se consider constante fa de mrimea partizii. Acelai
caracter se atribuie cheltuielilor privind pstrarea unei uniti fizice ntr-o unitate de timp. (Sub redactia AL. Gheorghiu, D.
Mrgulescu si A.I.tefnescu, Analiza activitii economice a ntreprinderilor industriale, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti,1977, p. 163-165).
119
Tabelul 5.2
Cifra de Stocuri de Indici Stoc iniial Rotaia
Anii
afaceri materiale Cifra de afaceri Stocuri Ind. CA stocurilor
0 1 2 3 4 5 6
N4 4500 1600 100 100 1 2,8
N3 4600 1700 102,2 106,25 1,04 2,7
N2 4450 1900 9,67 111,7 1,15 2,3
N1 4650 1800 104,5 94,7 0,90 2,6
N 4800 1650 1032 91,6 0,88 2,9
S 360
Di
E
n care:
S = stocul mediu anual
E= ieirile din magazie
120
Tabelul 5.3.
Valoarea stocurilor materiale-mii lei
Nr.
Materialul Cu micare
Crt. Normale Fr micare Disponibile
lent
1 A 30.000
2 B 15.000
3 C 10.000 10.000
TOTAL 150.000 45.000 30.000 20.000
S1 Z C z
Rz ;
Cz
121
a b c S max
d S max
S max
Stoc de siguran
Intervale ntre partizi
I cs
cs1
, respectiv
cs1
cs pl cs pl
iar n situaia a doua:
q cs1 1
.
q cs1 pl
Exemplu:
Tabelul 5.4.
Consum fizic aferent
Denumirea volumului efectiv al
Indicele consumului
materialului produciei
normat Efectiv
A (font) 700 t 690 t 0,986
B (cocs metalurgic) 140 t 137 t 0,978
122
Se observ c, la materialele folosite pentru exemplificare indicele consumului
este subunitar, ceea ce se aprecieaz pozitiv. Consumurile specifice au fost reduse,
ceea ce, la dimensiunea volumului efectiv al produsului echivaleaz cu o economie
de 10 t la fonta si cu 3 la cocs metalurgic. Aceste reduceri se vor reflect favorabil n
nivelul costurilor i profitului.
n general, ca direcii eseniale ale folosirii mai eficiente a resurselor materiale
se socotesc: normarea fundamentat stiinific a consumurilor, perfecionarea
proiectrii i reproiectrii produselor, reducerea greutii specifice, mbuntirea
calitii materialelor, valorificarea maxim i complex a fiecrui tip de resurse
( reutilizarea materialelor).
Tabelul 5.5
Influena modificrii Influena modificrii Influena modificrii
intrrilor stocurilor consumurilor specifice
I1 I 0 Initiale q1 cs1 q1 cs1 cs
Si1 Si0 q1 1 1
cs0 cs1 cs 0 cs 0
cs0
finale
Sf 1 Sf 0
-
cs 0
n care:
I - reprezint intrri de materiale ( fizic sau valoric),
S - stocuri iniiale sau finale ( fizic sau valoric),
Cs - consum specific pe unitate de produs sau la 1000 lei producie.
123
Si
Stocul de materiale initial
Ct
Consumul total de I
materiale Intrare de materiale
Producia prin prisma
consumului de Sf
materiale Stocul de materiale final
Cs
Consumul specific
de materiale
25000 30000
50 uniti fizice;
100
b) influena stocurilor;
3000 3000 0
iniiale uniti fizice;
100
2500 1000
finale 15 uniti fizice;
100
300 90 300 90
30 uniti fizice.
90 100
124
utilizarea fondurilor fixe, nivelul cheltuielilor la 1000 lei producie, nivelul
rentabilitii, viteza de rotaie.
2) De exemplu, asupra eficienei utilizrii fondurilor caracterizate pe baza
volumului produciei marf fabricate la 1000 lei fonduri fixe ( F) i circulante (Fc ),
cele trei aspecte legate de asigurarea cu materii prime i materiale i folosirea
acestora se reflect n modul urmtor:
n I
I 1 I 0 1)
cs
p j p 1)
j 1 cs 0
sau
0
Ff 1 F01 Ff 1 Fc1
Si Si Si1
n
1cs 0 p
cs p
0 j 1 0
sau
F1 Fc1 F1 Fc1
Sf Sf n
Sf 1
1cs 0 cs p
0 j 1 0
sau
F1 Fc1 F1 Fc1
n m cs j qi1
qi1 cs1 q1 cs1
j 1 i 1 csj 0
p
sau
cs1 cs 0 F1 F c1
125
n
M c j1 Mc j 0 Cf "T
j 1 1000,
q1 p1
dup cum i o schimbare a nivelului cheltuielilor la 1000 lei datorit dobnzilor
egal cu:
M c 1 Mc 0 K 0 d 0
100 2 1000
m
qi1 pi1
i i
n m
qi csj
j 1 i 1
1 1 csj 0 pj
M
1000
qi p
i 1
1 1
unde:
j- reprezint feluri de materiale,
p- preul de producie pe produs,
Mc- soldul mediu valoric al mijloacelor circulante,
k- cota de participare a mprumuturilor la acoperirea soldului mediu al
mijloacelor circulante,
d 0 - procentul mediu al dobnzilor pltite,
Cf- costuri de stocare pe unitate de material zi,
T- timpul de stocare.
g p 1 qc
,
F1 Fc1
qp
b) influena modificrii consumurilor specifice:
n m
qi csj
i 1 j 1
1 1 csj 0 pj
1000
qi ci1 1
qp , q p c ,
Sm qp respectiv Nr pr
Sm
126
unde:
- reprezint influena modificrii intrrilor de materiale asupra volumului
fizic al unui produs,
- influena modificrii stocurilor asupra volumului fizic al unui produs,
g- influena modificrii consumurilor specifice asupra volumului fizic al unui
produs,
Nr- numrul de rotaii ale fondurilor circulante i de circulaie,
pr- profitul pe o rotaie.
127
CAPITOLUL VI
128
Este tiut c costul unui produs este o parte a valorii produsului. Legtura
dintre costul unitar este identic cu legtura dintre parte i ntreg. Costul unitar
este o voce, iar valoarea, sufragiul tuturor.4
n ceea ce privete activitatea practicat de analiz a cheltuielilor, aceasta
trebuie s fie o component major a managementului ntreprinderii care s asigure
realizarea unor costuri competitive.
Modalitile de analiz a acestei problematici, sunt diferite n raport de scop i
subiectul care o realizeaz.
Problemele principale ale analizei gestiunii costurilor de producie sunt
urmtoarele:
- analiza cheltuielilor aferente veniturilor ntreprinderii;
- analiza cheltuielilor de exploatare ;
- analiza cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri;
- analiza cheltuielilor fixe;
- analiza cheltuielilor salariale;
- analiza cheltuielilor cu rebuturile;
- analiza cheltuielilor indirecte;
- analiza cheltuielilor cu dobnzile;
- analiza cheltuielilor cu remedierile n perioada de garanie;
- analiza costurilor pe produs.
4
Rene Delaporte. Le prix de revient. Lucrarea aprut n Enciclopedie Raret, Paris.
129
informare asupra dinamicii cheltuielilor. n acest scop se utilizeaz indicatorul
Cheltuieli la 1.000 lei venituri (C) care se determin ce relaia:
n
chi
C= i 1
n 100 sau C = gi ci
Vi
i 1
100
unde:
gi este strucutra veniturilor pe catagorii ;
ci sunt cheltuielile la 1.000 lei venituri pe categorii de venituri;
n
chi
i 1
- cheltuieli totale;
n
Vi
i 1
- venituri totale;
Vi
gi = , V (TOTAL VENITURI)
V
130
O astfel de situaie se explic n felul urmtor:
P0 Pn-1,
847 850 = -3,00 lei
P1 P0
864,97 847 = +17,97 lei
din care:
131
IVi = 105
atunci baza de comparaie va fi:
I ci 115
C0 = 847 = 927,6 lei
IVi 105
(C1 C0) V i
= -(864,57 847)
9.850
= -173,0 mil. lei
1.000 1.000
Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare, ele fiind n legtur
direct cu obiectul de activivtate al ntreprinderii, constituind astfel domeniul
principal n care se pot realiza cele mai importante msuri de sporire a eficiennei
economice.
Cheltuielile de exploatare, cuprind potrivit prevederilor Regulamentului de
aplicare a Legii contabilitii urmtorele elemente:
- cheltuieli privind consumurile de materii prime, combustibil, energie i
elemente asimilate;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri, chirii, locaii de
gestiune, alte cheltuieli:
- cheltuieli cu impozitele i taxele suportate de unitatea patrimonial;
- cheltuieli cu personalul;
- alte cheltuieli de exploatare.
n analiza cheltuielilor de exploatare se folosete nivelul lor la 1.000 lei
venituri din exploatare, ca parte a ntregului folosit anterior, urmrindu-se
dinamica i modificrile intervenite n structura cheltuielilor. Acest lucru este
important att pentru formarea imaginii asupra modului n care s-a realizat
programul stabilit ct i n special pentru identificarea categoriilor de cheltuieli care
necesit atenie deosebit din partea factorilor de decizie.
ntruct dinamica eficienei cheltuielilor de exploatare a fost analizat n
paragraful anterior, se va prezenta analiza structural, n funcie de natura
cheltuielilor aferente produciei exerciiului financiar, inclusiv costul mrfurilor
vndute n corelaie cu valoarea lor.
n acest scop, pe baza datelor din contul de profit i pierdere i alte surse se
ntocmete tabelul 6.2.
132
Tabelul 6.2. (mil. lei)
Cheltuieli la 1.000 lei venituri
Modificri
la exploatare (Ce)
Nr.
Specificaie Perioada Prev- Reali- Col.4 Col.4
Crt
preced. zut Zat Col.2 Col.3
0 1 2 3 4 5 6
1. Costul mrfurilo vndute - - - - -
Materii prime i materiale
2. 427,49 449,87 444,55 +17,06 -5,32
consumabile (ct 600+601)
Combustibil, energie i ap
3. 86,82 86,54 85,37 -1,45 -1,17
(ct 605)
Alte cheltuieli (ct 602, 603,
4. 28,86 28,63 27,58 -1,28 -1,05
604, 606, 608)
Lucrri i servicii executate la
5. 11,7 8,30 12,48 +1,41 +4,18
teri (ct 611-614 i 621-628)
Impozite, taxe i vrsminte
6. 8,09 8,80 11,90 +3,81 +3,10
asimilate (ct 631, 635)
7. Salarii personal (ct 641) 178,76 181,20 165,40 -13,36 -15,80
Asigurri i protecie social
8. 55,41 43,15 51,22 -4,19 +8,07
(ct 645)
Alte cheltuieli de exploatare
9. 1,10 - 1,23 +0,13 +1,23
(ct 654, 658)
Amortizri i provizioane (ct
10. 17,62 23,23 21,00 +3,38 -2,23
681)
TOTAL 815,22 829,72 820,73 +5,51 -8,99
133
Not: Cifrele din parantez reprezint structura veniturilor n procente.
n analiza cheltuielilor de exploatere n funcie criteriul amintit, trebuie s se
in seama de modul de formare a veniturilor din producia stocat i imobilizat
respectiv, evaluarea n conturi, ceea ce conduce la un nivel al cheltuielilor la 1.000
lei venituri. n consecin o cretere a ponderii acestor dou elemente are ca efect
reducerea eficienei cheltuielilor de exploatare.
Din punct de vedere metodologic, pentru a delimita influena structurii
veniturilor de cea a nivelului cheltuielilor aferente produciei vndute se procedeaz
ca la paragraful anterior, respectiv se face recalcularea cheltuielilor la 1.000 lei
venituri din exploatare.
din care:
1.1 Influena structurii veniturilor din exploatare
- 0,95 799,17 = 759,21
- 0,05 1.000,0 = 50
809,21
- 809,21 815,22 = -6,01 lei
- 0,945 820,81 = 775,67
- 0,055 1.000 = 55,00
830,67
- 830,67 829,72 = +0,95 lei
1.2. Influena cheltuielilor la 1.000 lei venituri aferente produciei vndute
- 829,72 809,21 = +20,51
- -6,01 + 20,51 = +14,50
- 820,73 830,67 = 9,94
- +0,95 9,94 = -8,99.
134
Potrivit reglementrilor n vigoare, cifra de afaceri se calculeaz prin
nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executarea de lucrri i
prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin rebuturile i remizele
i alte reduceri acordate clienilor.
Cheltuiala la 1.000 lei cifr de afaceri (C) poate fi exprimat cu ajutorul
relaiei:
C=
qc 1.000 ,
qp
n care:
- q cantitatea vndut;
- c costul produselor;
- p preul mediu de vnzare (exclusiv TVA).
sau:
c
C = g - 1.000 ,
p
qp
unde:- g este structura produciei vndute, stabilit valoric ;
qp
c
- 1.000 - este nivelul cheltuielilor la 1.000 lei pe produse.
p
S
Structura produciei
C1000=1000
Cheltuielile la 1000 P
lei cifr de afaceri Preurile de producie
C
Costurile pe produse
Fig. 13. Schema factorilor care influeneaz cheltuielile la 1.000 lei cifr de afaceri.
135
Reducerea cu 10,52 lei (810,29 820,81) a cheltuielilor la 1.000 lei cifr de
afaceri se explic prin influena celor trei factori, astfel:
q c1 0
1000 -
q c 0 0
1000 sau C - C0
q p1 0 q p
0 0
7.344 6.578
1000 - 1000 = 816 820,81 = -4,81 lei
9.000 8.014
q c1 0
1000 -
q c
0 0
sau C - C0
q p1 1 q p
1 0
7.344 7.344
1000 - = 839,31 816 = +23,31 lei
8.750 9.000
q c 1 0
1000 -
q c1 0
1000
q1 p1 P q p
1 0
7.344
1000 816 = 814,91 816 = -1,09 lei
8.750
136
Deci efectul calitii (mbuntirea acesteia) conduce la creterea preului de
vnzare i implicit la sporirea eficienei cu 1,09 lei la 1.000 lei cifr de afaceri, n
timp ce acordarea bonificaiilor s-a materializat ntr-o diminuare a acesteia cu
24,40 lei (23,31 + 1,09).
3. Costurile pe produse
q c
1 1
1000 -
q c
1 0
1000
q p
1 1 q p
1 1
7.090 7.344
1000 - 1000 = 810,28 839,31 = -29,03
8.750 8.750
ch
1000
q1 p1
- corectarea influenei costurilor de produse cu efectul modificrilor de
cheltuieli independente.
Informaiile obinute n urma acestei modaliti de analiz pot fi valorficate n
situaii multiple din care nu se exclud studiile de fezabilitate i de evaluare n care
partea de diagnostic are o importan deosebit.
Dat fiind poziia cheltuielilor n sistemul indicatorilor de analiz economico-
financiar, se recomand cuantificarea efectelor modificrii nivelului la 1.000 lei.
Astfel principalii indicatori sintetici n care se regsete influena cheltuielilor la
1.000 lei cifr de afaceri sunt:
a) suma profitului net nainte de impozitare
(C1 - C0) q p 1 1
1000
C1 C0 q1 p1
Ac1
137
c) eficiena utilizrii activelor fixe
C1 C0 q1 p1
Mf1
C1 C0 q1 p1
K1
C1 C0
q1 p1
100
N1
unde:
N1 numrul mediu de salariai.
138
6.4.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile
Cv =
qcv 1000,
qp
n care:
- Cve nivelul cheltuielilor variabile la 1.000 lei venituri din exploatare;
- gi structura veniturilor;
- cvi cheltuielile la 1.000 lei venituri pe categorii de venituri:
- Cv nivelul cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri;
- cv costul variabil pe unitatea de produs.
Analiznd datele din tabelul 6.5. observm c cheltuielile variabile au sczut
cu 5 lei (575-580). Modificarea cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri, fa
de nivelul prevzut se explic prin influena:
139
1. Structura produciei vndute
q cv
1 0
1000 - Cv0,,
q p
1 0
4.990
1000 580 = 554,4 - 580 = -25,6 lei
9.000
q cv
1 0
1000 -
q cv1 0
1000,
q p
1 1 q p 1 0
4.990 4.990
1000 - 1000 = 570,299-554,40 = +15,89 lei
8.750 9.000
cv1 -
q cv
1 0
1000
q p 1 1
4.990
575 - 1000 = 575 570,29 = +4,71 lei
8.750
140
costului variabil
Analiza acestor date ne ajut s gsim att punctele tari (rezultate pozitive),
ct i cele slabe (rezultate negative).
Ca puncte tari (forte) pot fi menionate:
- reducerea cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri, att pe seama
cheltuielilor variabile (5 lei) ct i fixe;
- creterea vnzrilor la produsele cu rentabilitate potenial superioar,
fapt rezultat din reducerea cheltuielilor totale i a cheltuielilor variabile
datorit structurii produciei vndute (4,81 lei, respectiv 25,6 lei);
- reducerea fa de nivelul prevzut al costului pe produs cu 29,03 lei.
Ca puncte slabe se remarc:
- creterea cheltuielilor la 1.000 lei datorit reducerii preului de vnzare. n
acest caz trebuie prevzute cauzele i luate msuri urgente;
- creterea cheltuielilor variabile pe unitatea de produs cu 4,71 lei. De
asemenea trebuie analizate cauzele, pentru a evita aceast situaie pe
viitor.
n ceea ce privete suma absolut a cheltuielilor variabile aferente cifrei de
afaceri sau produciei fabricate, poate fi analizat pe baza mai multor niveluri n
funcie de condiiile concrete din ntreprindere. Astfel la nivelul ntregii producii:
1
chv = Qf cv ,
1000
n care:
- chv suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei fabricate;
- Qf producia marf fabricat exprimat n pre de vnzare;
- cv nivelul cheltuielilor variabile la 1.000 lei producie fabricat.
cv0
(Qf1 Qf0)
1000
Qf1
(cv1 - cv0 )
1000
din care datorit modificrii:
2.1. structurii produciei marf fabricat
Qf1
(c v0 cv0)
1000
Qf1
(c v0 - c v0)
1000
141
Qf1
(cv1 - c v0)
1000
Chv = qcv
unde:
-q producia fabricat;
- cv costul variabli pe produs.
Potrivit acestui model, factorii direci de influen sunt: cantitatea produciei,
structura fizic i costul variabil pe unitatea de produs.
Pentru exemplificare folosim datele din tabelul 6.7.
Tabelul 6.7.
Cantitatea Cheltuieli variabile
Nr. Prev- Reali- Pe produs Total mii lei
Produs U.M.
Crt zut zat Prevzut Realizat Prevzut Realizat
1. A to 2.000 2.400 8.000 9.000 16.000 21.600
2. B to 4.000 3.800 20.000 18.000 80.000 68.400
3. C to 5.000 5.000 10.000 10.000 50.000 50.000
TOTAL to 11.000 11.200 13.272 12.500 146.000 140.000
Q1 Cv0 - q 0 cv0 ;
b. structurii produciei
q cv
1 0 Q1 Cv0 ;
q cv q cv
1 1 1 0 ;
142
6.4.3. Estimarea evoluiei probabile a cheltuielilor variabile
1
Chv = (CA Cv0) ;
1000
Exemplu:
Se estimeaz c, n perioada urmtoare, cifra de afaceri va crete cu 10%.
CA = 8.750 1,10 = 9.625 mii lei
Chv = 9.625 0,60 = 5.775 mii lei
Cv = g ,
Ci0
1
100
143
Estimarea cu ajutorul funciei lineare y = a + bx, n care y = suma absolut a
cheltuielilor variabile, iar x = cifra de afaceri. Pentru exemplificare sunt necesare
datele din tabelul urmtor (tabelul 6.8.):
Tabelul 6.8.
Cheltuieli Cifra de
variabile (y) afaceri (x)
Perioada xy x2 y = a + bx
mil. lei mil.lei
1. 931,7 1.552,8 1.446.744 2.411.188 889,8
2. 1.200,2 2.034,2 2.441.040 4.137.970 1.165,6
3. 1.484,2 2.603,8 3.864.560 6.779.774 1.492,0
4. 1.895,6 3.385,0 6.416.606 11.458.225 1.940,0
5. 2.515,6 4.375,0 11.005.750 19.140.625 2.506,9
8.027,3 13.950,8 25.174.700 43.927.782 x
x na b x
xy ax b x 2
de unde:
a=
y x x xy
2
=
8.027 43.927.782 13.9508 25.1747
=
n x x
2
2
5 43.927.782 194.62
352.608.306 351.207.205 1.401.101
= = = 0,00638;
219.444.29 219.444.29
- Rezultatul exploatrii
Ve1
(Cv1 Cv0) ;
1000
144
(Cv1 Cv0 ) Ve1
;
Mf1
- Eficiena capitalului
Ve 1
Cv1 Cv0
1000 ;
K1
Ve 1
Cv1 Cv0
1000 ;
N1
145
N-1 810 101,2 3.300 126,9 24,5
N 1.100 135,8 4.300 130,3 25,6
Din analiza datelor din tabel rezult c atunci cnd sunt creteri mari la cifra
de afaceri, cresc i cheltuielile fixe.
n ceea ce privete structura de exploatare, aceasta nu prezint variaii
nsemnate.
F
Cf = ;
CA
unde:
F suma absolut a cheltuielilor fixe;
CA cifra de afaceri (simbolizat i prin qp );
Pentru exemplificare considerm urmtoarele date (tabelul 6.10.)
Tabelul 6.10.
Nr.
Indicatori Prevzut Realizat
crt.
1. Suma cheltuielilor fixe 1.930 2.280
2. Cifra de afaceri 8.014 8.750
3. Cifra de afaceri recalculat x 9.000
Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifr de
4. 240,83 260,57
afaceri lei
F0 F
1000 0 1000,;
CA1 CA0
1.930 1.930
1000 1000 220,57 240,83 = -20,26 lei;
8.750 8.014
F0 F
1000 0 1000 ;
q1 p0 CA0
146
1.930 1.930
1000 1000 ;
9.000 8.014
F0 F0
1000 1000 ;
CA1 q1 p0
1.930 1.930
1000 1000 ;
8.750 9.000
F1 F
1000 0 1000 ;
CA1 CA1
2.280 1.930
1000 1000 ;
8.750 8.750
147
- se reorganizeaz anumite activiti (de prezentare, reclam, ntreinere i
reparaii, etc.).
n fiecare caz se impune estimarea eforturilor i a efectelor pentru a vedea
consecinele deciziilor adoptate.
a.) Ca nivel la 1.000 lei cifr de afaceri sau venituri (din exploatare, respectiv,
totale), cheltuielile pot fi estimate pe baza relaiei:
1
Cf =Cf0 ;
Iq
Exemplu:
1. cifra de afaceri (mil.lei) .............. 8.750
2. cheltuieli fixe (mil.lei)................. 2.280
3. cHeltuieli fixe la 1.000 lei ........... 260,57
1
Cf = 260,57 = 217,142 lei;
1,20
148
x 1
n x
y x 5 898,33 1640 2,58
b= 2 = = 153,2;
1 1 5 1,672 2,582
n
x2 x
deci: a = 250,06
b = 153,20.
Dac pentru perioada urmtoare se prevede o cifr de afaceri (x) de 6.000 mil.
lei atunci cheltuielile fixe la 1.000 lei (y) va fi:
b
y=a+ ;
x
153,2
y = 250,06 + = 275,59 lei;
6
C = Cv + Cf ;
1
Ic = g 1 + 1;
I CA
C = C Ic;
CA
ICA = ;
CA
unde:
C = - C Ic.
unde:
Ic este indicele nivelului cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri,
ICA este indicele cifrei de afaceri,
y este ponderea cheltuielilor fixe ntotalul cheltuielilor;
C este nivelul cheltuielilor la 1.000 lei;
CA - este cifra de afaceri propus;
CA este cifra de afaceri;
C - este cheltuiala estimat la 1.000 lei cifrde afaceri.
149
Exemplu:
1. Cifra de afaceri din perioada curent ...................... 8.750 mil.lei.
2. Suma cheltuielilor variabile .................................... 5.032 mil.lei.
3. Suma cheltuielilor fixe ............................................ 2.280 mil.lei.
4. Total cheltuieli ........................................................7.312 mil.lei
5. Nivelul cheltuielilor la 1.000 lei ...............................835,66 lei.
6. Ponderea cheltuielilor fixe n totalul cheltuielilor .....31,18%.
7. Cifra de afaceri propus (C) .................................... 10.000 mil.lei.
8. Indicele cifrei de afaceri .......................................... 1,1429.
Se cere:
Determinarea nivelului cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri, realiznd o
cifr de afaceri de 10.000 mil.lei.
Rezolvare:
1
Ic = 0,3118 1 + 1 = 0,9610 sau 96,10%
1,1429
CA = ICA CA
unde:
C
IC = ,
C
n care:
IC - indicele cheltuielii la 1.000 lei cifr de afaceri .
C - nivelul cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri propus ca obiectiv.
C cheltuiala la 1.000 lei cifr de afaceri n perioada curent.
CA - cifra de afaceri care trebuie realiyat n condiiile realiyrii obiectivului
propus.
Exemplu:
Pe baza datelor din exemplul precedent, presupunem c se stabilete ca
obiectiv un nivel al cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri de 800 lei. Se cere deci
s se afle care va fi cifra de afaceri care trebuie realizat pentru a atinge nivelul
cheltuielilor propus ca obiectiv.
Rezolvare:
800
IC = = 0,95741
835,59
0,3118 0,3118
ICA = 1,1582
0,95741 0,3118 1 0,2692
150
CA = 1,1582 8750 = 10.134 mil.lei.
C= gt ct , n care:
100
Exemplu:
Pentru anul n curs, prin bugetul de venituri i cheltuieli s-a stabilit un nivel
al cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri de 850 lei la o cifr de afaceri de 10.000
mil.lei. La sfritul semestrului I, cifra de afaceri realizat realizat este de 4.000
milioane lei, cu cheltuieli de 860 lei la 1.000 lei cifr de afaceri. Se cere s se afle
care trebuie s fie nivelul maxim al cheltuielilor la 1.000 lei n semestrul II, n
condiiile n care vrem s realizm prevederile din bugetul de venituri i cheltuieli.
Rezolvare:
C = gI CI + gII CII
151
ntreprinderii, respectiv capacitatea acesteia de a se adapta la variaia cifrei de
afaceri. Gradul de flexibilitate este dependent de potenialul tehnic al ntreprinderii,
de potenialul uman, ct i de structura ei organizatoric. Variabilitatea va fi cu att
mai bine stpnit de agentul economic cu ct acesta manifet un grad mai mare
de flexibilitate. Deci riscul activitii economice, nu este altceva dect incapacitatea
ntreprinderii de a se adapta n timp i cu cele mai mici costuri, eforturi,variaiei
mediului economic. Mai exact el exprim valabilitatea rezultatului economic la
condiiile de exploatare.
n consecin pentru evitarea riscului trebuie s se determine gradul minim
de folosire a capacitii de producie. Se poornete de la ecuaia:
CA = ( chv +F ) = O;
chv = CA Cv;
CA ( CA Cv +F) = CA ( - Cv ) F = O;
de unde:
F
CA = ;
1 Cv
unde:
CA - reprezint cifra de afaceri;
Cv reprezint variabile la 1.000 lei cifr de afaceri ;
Chv reprezint cheltuieli totale variabile;
F reprezint cheltuieli totale fixe;
CA
K= ;
Q max .
F
F
K = 1 Cv =
Q max .
1 Cv Q max . .
RE = Q max. K ( 1- Cv) F.
Exemplu:
1. Cifra de afaceri: - 8.750 mil lei.
2. Cheltuieli variabile totale: - 5.032 mil lei.
3. Cheltuieli fixe totale: - 2.280 mil lei.
4. Total cheltuieli: - 5.260 mil lei.
152
5. Capacitatea de producie: - 12.000 mil lei.
Se cere:
a). cheltuiala variabil la 1.000 lei cifr de afaceri
b). gradul de folosire a capacitii de producie n condiii de profit = 0.
c). cifra de afaceri minim n condiiile de profit = 0.
d). profitul n condiiile date de problem.
e). gradul de folosire a capacitii de producie n condiiile n care se
dorete un profit de 400 milioane lei.
f). rezultatul exploatrii n condiiile n care se dorete un grad de utilizare a
capacitii de producie de 90%.
Rezolvare:
Chv
a). Cv = 1.000 = 575 lei/ 1.000 lei cifr de afaceri.;
CA
F 2280 2.280
b). K =
1 Cv Q max . 1 0,575 12.000 5.100 =0,45 sau 45%;
=
RE CA
K1 = x
RE CA
unde:
RE rezultatul exploatrii;
CA cifra de afaceri;
153
Exemplu (n mil.lei)
Societatea comercial
A B
1. Cifra de afaceri din perioada
- precedent 8.414 8.400
- curent 8.750 8.600
2. Rezultatul exploatrii din perioada
- precedent 1.580 1.584
- curent 1.660 1.600
Coeficientul prghiei de
exploatare n perioada: A B
8.414 5064 8.400 4.430
- precedent: 1,89 ; 1,66 ;
1.770 2.386
154
afl la pragul de rentabilitate. Continuarea activitii n aceste condiii la societatea
comercial B nu permite recuperarea factorilor de producie consumai, i n
consecin, sunt necesare surse externe de finanare. Nerestituirea acestora la
termenele stabilite va avea efect falimentul firmei.
Pentru activitatea practic este important dimensionarea raional a
cheltuielilor fixe, ntruct o majorare a acestora implic un coeficient al crui nivel
s fie suficient de acoperitor n ceea ce privete sigurana exploatrii.
155
- alte cheltuieli materiale;
n contabilitatea financiar, aceste cheltuieli sunt evideniate n conturile din
clasa 6 conturi de cheltuieli, iar n contabilitatea de gestiune n conturile de
calculaie (ct.921-925).
Aa dup cum s-a artat n analiza cheltuielilor materiale, distingem:
Cm
giCmi ;
100
unde
gi = structura veniturilor
156
Cmi = cheltuielile la 1000 lei pe categorii de venituri, care reprezint i factori
direci de influen.
Evidenierea modificrilor intervenite n structura veniturilor este necesar
pentru aprecierea corect a situaiei, dat fiind modul de formare a veniturilor din
producia stocat i imobilizat.
Metodologia de determinare a celor dou influene este similar cu cea
prezentat n paragrafele anterioare.
Cheltuielile materiale la 1000 lei cifr de afaceri (Cm), care constituie partea
preponderent a veniturilor din exploatare, se analizeaz cu ajutorul modelului:
Cm
q.cm 1000 ;
qp
unde:
cm = cheltuielile materiale pe produse.
q cm
q cm
1 1
Ip Ics
1 0
157
q1cm0 q 0 cm0 4900
1000 1000 1000 544,4 560 544,4 15,6 lei
q1 p1 q1 p0 8750
3) cheltuielilor materiale pe produse
q1cm0 q 0 cm0
1000 1000 582 560 22,0 lei
q1 p0 q1 p0
Analiza factorial pune n eviden faptul c reducerea cheltuielilor materiale
la 1000 lei s-a realizat exclusiv pe seama structurii cifrei de afaceri, n cadrul creia
s-a mrit ponderea produselor cu manoper mai mare, n timp ce cheltuielile
materiale pe produse au crescut. n consecin, ntr-o asemenea situaie, se impune
stabilirea cauzelor care au determinat-o i adoptarea msurilor corespunztoare.
Un al doilea sistem de factori poate fi urmtorul:
a.) structura produciei vndute (cifrei de afaceri);
b.) cheltuielile materiale la 1000 lei pe produse din care:
b1) directe, din care:
b1.1) influena consumurilor fizice;
b1.2) influena preurilor medii de includere n costuri.
b2) indirecte
O asemenea variant permite evidenierea n detaliu a factorilor de care
depind cheltuielile materiale. Dar, din punct de vedere practic, se ntmpin
greuti n ceea ce privete obinerea informaiilor necesare analizei.
n fabricarea produselor complexe, productorul colaboreaz cu diferite firme
de la care se aprovizioneaz cu semifabricate, subansamble etc., ceea ce nseamn
c aceasta poate aciona direct numai asupra unei pri din totalul cheltuielilor
materiale. De aceea, pentru a pune n evideninfluena cooperrii asupra
cheltuielilor materiale, la 1000 lei cifr de afaceri, se recomand urmtorul sistem
factorial:
1. Cheltuieli materiale variabile la 1000 lei cifr de afaceri, din care, influena:
1.1. Structurii produciei vndute.
prin intermediul cheltuielilor mateiale aferente cooperrii;
prin intermediul cheltuielilor materiale proprii.
1.2. Preurilor medii de vnzare
1.3. Cheltuielilor materiale variabile pe produse
- prin cheltuieli materiale aferente cooperrii;
- prin cheltuieli materiale proprii.
2. Cheltuielile materiale fixe la 1000 lei cifr de afaceri, din care, influena:
2.1 Produciei vndute (cifr de afaceri).
2.2. Preurilor medii de vnzare.
2.3. Sumei absolute a cheltuielilor materiale fixe.
Aplicarea acestui model are n vedere metodologia prezentat la analiza
factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri, necesitnd astfel gruparea
cheltuielilor materiale n fixe i variabile, fcndu-se n cadrul acestora distincie
ntre cele ce reprezint cooperarea, iar diferena pn la total fiind cele proprii.
158
planul naional unic. Astfel, att n faza de proiectare, ct i n execuie, pentru
urmrirea i analiza consumului de materiale la nivelul ntreprinderii poate fi
utilizat un sistem de indicatori, ilustrat n continuare cu referire la consumul de
metal care reprezint o surs cu destinaie larg i complex. O serie de indicatori
ai acestui sistem sunt valabili pentru orice resurs material.
a. Consumul specific pe unitatea de produs ( Cs ). Modelul indicatorului este:
ct cs1
Cs = respectiv Ics =
q cs0 , unde:
Gn
ajutorul relaiei: Kf = ,unde:
Gb
159
Gestionarea corespunztoare a resurselor materiale, impune efectuarea de
analize operative pe feluri i respectiv grupe de materiale, pe produse sau locuri
consumatoare de materiale. Astfel, pentru un material, suma total a consumului
(chm) se exprim prin relaia: chm = q x cs x p
n care:
q = producia fabricat
cs = consumul specific
p = preul de includere n costuri
chm (Ct x p ),
unde:
Ct = cantitatea consumat dintr-un materiale (q x cs)
Ca urmare, factorii care determin modificarea cheltuielilor materiale sunt :
- cantitatea consumat
Ct Ct
1 0 x p0'
( Ct1 x p0 ) Ct
1 p0'
- preul materialelor
( Ct1 x p1 ) - ( Ct1 x p0 )
Modificarea total este de 2200 mii lei (24400-22200) din care datorit:
- cantitatea consumat
(440-400) x 55500 = + 2220 mii lei
160
- structurii materialelor consumate
24330 (440 x 55500) = - 90 mii lei
- preul materialelor
24400 12170 = + 70 mii lei
n care:
Cim - reprezint cheltuielile cu materialele pe produsul i;
cs - consumul specific al materialului j ,
p - preul pe unitatea fizic a materialului.
161
b.) Perfecionarea permanent a normrii consumurilor. Normarea consumurilor
i, implicit, perfecionare continu a acesteia constituie un instrument principal i
eficient de control al modului de utilizare a resurselor materiale.
Normarea consumurilor de materiale constituie o premis a reducerii acestora
pe unitatea de produs, ceea ce se reflect n nivelul costului i, implicit, n ridicarea
eficienei activitii fiecrei ntreprinderi.
n examinarea situaiei normrii consumurilor, ca o cale esenial a reducerii
cheltuielilor cu materialele, este necesar a se releva n ce msur normele de
consum sunt fundamentate tiinific. n acest scop se urmrete ponderea sau
coeficientul normelor cu fundamentarea tiinific n totalul normelor practicate n
cadrul ntreprinderii sau centralei (fie c este vorba de norme de stat,
departamentale sau uzinale).
Un asemenea coeficient se poate exprima prin relaia:
N c'
Knf = 1 - ;
Nc
n care:
162
unitii economice) i, pe de alt parte, din punctul de vedere al economiei
naionale.
Din punct de vedere intern, efectul nlocuitorilor se relv prin preul unei
uniti fizice sau convenionale. n consecin, o astfel de influen se poate stabili
pe baza relaiei:
q1 (cs1 p`1) q1 (cs1 p1) = q1 (cs`1 p`1 cs1 p1),
n care:
cs` reprezint consumul specific al nlocuitorului;
p`- preul pe unitatea fizic sau convenional a nlocuitorului.
Ke = Kg Kt Kf,
unde:
G0 t` Kf `
Kg = ; Kt = - ; Kf =
G` t0 Nf 0
n care:
Ke - reprezint coeficientul de eficien;
Kg - coeficientul greutii;
Kt - coeficientul duratei de funcionare;
Kf - coeficientul de folosin sau randament;
G - greutatea subansamblului sau produsului (o n condiiile anterioare,
n condiiile folosirii nlocuitorului ) ;
t - timpul de funcionare n condiiile de comparaie menionate.
163
Ca parte component a cheltuielilor materiale, cheltuielile cu amortizarea se
examineaz din punctul de vedere al nivelului lor la 1000 lei producie i al
factorilor care influeneaz acest nivel.
Raiunea unei astfel de analize const n aceea c permite desprinderea
legturii ce exist ntre amortizare, ca o cheltuial cu caracter convenional-
constant, i dinamica volumului produciei care se afl sub influena utilizrii
fondurilor fixe.
Cheltuielile cu amortizarea avnd un caracter convenional constant (n limite
prezentate) se analizez ca nivel la 1000 lei venituri din exploatare sau cifr de
afaceri pe baza modelului:
A
Ca = 100
CA
unde:
Ca cheltuieli cu amortizarea
A - suma total a amortizrii incluse n costuri
CA cifr de afaceri
A Mf A
Dar 1000 = x 1000
CA CA Mf
Mf
Raportul , caracterizeaz eficiena utilizrii activelor fixe
CA
A
= cota medie de amortizare (ca) n care se sintetizeaz structura pe categorii de
Mf
active fixe, cotele de amortizare pe fiecare categorie, influenate i d sistemul de
amortizare practicat.
n consecin, modificarea cheltuielilor cu maortizarea la 1000 lei cifr de
afaceri (Ca) este determinat de:
- randamentul activelor fixe
Mf 1 Mf 0
ca 1000
CA1 CA0
Mf1
(ca1 - cao) 1000
CA1
Mf1
(ca` - cao) 1000
CA1
unde:
ca` = cota medie recalculat n funcie de structura efectiv a mijloacelor fixe
calculat pe baza valorilor medii brute i cotele de amortizare pe categorii de active
fixe;
- cotele de amortizare pe categorii de active fixe
164
Mf1
(ca1 ca`) 1000
CA1
165
Eficiena cheltuielilor salariale poate fi analizat cu ajutorul indicatorilor:
- cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare;
- cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri
- cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat
n toate cele trei situaii, pot fi utilizate n analiz att modelele de corelaie
ct i cele multiplicative. Astfel, n cazul cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri
din exploatare (Cs), modelul de corelaie este
Fs
Cs 1000,
Ve
unde: Fs= fondul de salarii (inclusiv elementele aferente)
Fs0 Fs 0 Cs 0
1000 sau Cs 0 , unde:
Ve1 Ve 0 Ive
Fs1 Fs0 Cs 0
1000 sau Cs1 ,
Ve1 Ve1 Ive
N Fs
Cs * 1000 , n care:
Ve N
N = numrul de salariai
N1 Fs 0
* 1000 Cs 0
Ve 1 N 0
N1 Fs 0
Cs1 * 1000
Ve 1 N 0
166
NOT: Metodologia prezebtat se aplic similar i n cazul celorlali indicatori, cu
deosebirea c suma veniturilor din exploatare se va nlocuii cu cifra de afaceri,
respectiv, valoarea adugat, avndu-se n vedere semnificaia acestora.
Is 1
a) Kr ;
Iw 1
Is
b) Kr 1 ;
Iw
unde:
Is - reprezint indicele salariului mediu
Iw reprezint indicele productivitii muncii
Tabelul 6.15.
167
Nr. P0 Pn Pn
Indicatori
crt. Pn 1 Pn 1 P0
1 Indicele salariului mediu 100 105 100,96
Indicele productivitii
2 (calcul pe baza valorii 106 105,7 99,72
adugate)
Coeficientul de corelaie
Is 100 0,6667 0,8772 X
3 Iw 100
Is
Iw 0,9811 0,9934 X
Indicele cheltuielilor cu
4 salariile la 1000 lei 98,11 99,34 101,24
venituri din exploatare
Exemplu:
La societatea comercial S.C. X S.A. Satu Mare a avut loc un conflict
demunc, pentru creterea salariilor cu 20%.Menionm c se cunosc urmtoarele
date:
1) cifra de afaceri 8000 mil. lei
2) cheltuieli aferente 6400 mil. lei
3) din cap. salarii i elementele aferente 1800 mil. lei
4) restul cheltuielilor (M) 4600 mil. lei
5) rezultatul exploatrii (RE) 1600 mil. lei
6) capital propriu 5000 mil. lei
7) profit net 750 mil. lei
Se cere:
a) limita maxim de majorare a salariilor.
b) cu ct se va diminua rezultatul exploatrii dac salariile se vor majora cu 20%
pentru satisfacerea doleanelor salariailor.
c) n condiiile n care patronatul dorete s-i pstreze rezultatul exploatrii i s
creasc salariile cu 20%, s se calculeze cu ct se va majora cifra de afaceri.
168
Rezolvare:
RE 1600
a) Limita maxim de majorare a salariilor = *100 *100 88,89%
Fs 1800
RE
M Fs1
Acest lucru se verific cu relaia Fs 4600 1800 1,8889 .
1
CA 8000
b) Fs x creterea salariilor
1800 x 0,2 = 360 mil. Lei
Deci dac salariile se majoreaz cu 20% rezultatul exploatrii se va diminua cu
360 milioane lei.
c) procent de majorare a CA = procent de majorare a salariilor x ponderea salariilor
n CA
= 0,20 x 0,225 = 0,045 sau 4,5%
169
Tabelul 6.16.
Nr.
Indicatori Plan Efectiv
Crt.
0 1 2 3
Fondul de salarii mil lei
1 - total personal 136800 140125
- muncitori 124977 128333
Numr mediu scriptic al personalului 4000 410
2 muncitor, din care:
- muncitori 3720 3740
Salariul mediu annual mil lei
3 - pe un om al muncii 34200 34944
- pe un muncitor 33596 34311
Fond de timp de munc (ore-om) din 9120000 8982400
4
care aferent muncitorilor 8444400 8332720
Numrul mediu annual de ore lucrate:
5 - de un om al muncii 2280 2240
- de un muncitor 2270 2228
Salariul mediu orar mil lei, din care: 15,00 15,60
6
- pentru muncitori 14,80 15,40
Fs Fs1 Fs 0 3325millei
Din care:
- influenei timpului lucrat
N1t1 (sh1 sh0) = 4010 x 2240 (15,6 15,0) = +5389 mil lei
170
de munc. Cu toate c a determinat o micorare a fondului de salarii, obiectivul
care trebuie urmrit este micorarea cheltuielilor cu salariile nu n sine ca mrime
ci pe unitate de produs.
ntre volumul de activitate al intreprinderii i dinamica fondului de salarii (n
special cel aferent personalului direct productiv) exist o legtur direct, neleas
i ca o corelaie avnd n vedere caracterul variabil al prii dominante a fondului de
salarii. Acest fapt a condus la operarea n teoria i practica economic cu noiunea
de modificare relativ a fondului de salarii, in sensul de modificare condiionat de
volumul produciei.
Modificarea relativ a fondului de salarii se calculez cu relaia
Fs1-Fr unde:
Fs1 fondul de salarii planificat
Fr fondul de salarii recalculat
Fondul de salarii recalculat se poate determina pe baza relaiilor:
Fs0 Iq
1) Fr
100
unde:
Venituri din exploatare realizate
Iq =
Venituri din exploatare prevzute
Fv0 Iq
2) Fr Fc1 , unde
100
Exemplu:
(mil.lei)
1. Fondul de salarii efectiv 5774
2. din care: - variabile 4700
- fixe 774
3. Fond de salarii planificat 5158
4. Din care: - variabile 4460
5. Venituri din exploatare planificate 90800
6. Venituri din exploatare realizate 97880
7. Indice de realizare a veniturilor 107,8
8. Fond de salarii recalculat (rd.4 x rd.8) 2780
9. Modificare relativ (rd.1 rd 9) -43
10. Fond de salarii recalculat (II) 2791
(rd.5 x rd.8 + rd.3)
11. Modificare relativ (rd.1 rd.11) -54
171
Rezult c n ambele situaii, s-a obinut o economie relativ, care este un
efect al respectrii corelaiei dintre creterea productivitii i a salariului mediu.
n acest situaie intreprinderea solicit bncii eliberarea fondului de salarii
respectiv i onoreaz drepturile individuale. Ar exista i posibilitatea s fie solicitat
fondul recalculat i, dac nu au intervenit modificri deosbite n condiiile de
munc, economia relativ poate fi repartizat salariailor n funcie de contribuia
adus la realizarea programului de producie. Dac au intervenit anumite condiii
noi (mecanizarea unor operaii, tehnologii noi etc., care au favorizat creterea
productivitii muncii) ca efect al activitii intreprinderii, economia se corecteaz
cu influena acestora, urmnd ca numai diferena s fie repartizat salariailor.
Ki d
Sd
100
unde:
Ki = capitalul mprumutat;
d = procentul mediu de dobnd.
Sm K d
Sd
100 2
unde:
Sm = soldul mediu al activelor circulante;
K = cota procentual de participare a creditului la finanarea activelor
circulante;
d = procentul mediu de dobnd.
unde:
172
T = perioada (360 zile);
Dz = viteza de rotaie a activelor circulante;
1 CA
Dz K d
100 2 T 1000
CA
1
Sm1 Sm0 K 0 d 0
100 2
1
Sm1 K 1 K 0 d 0
100 2
1
Sm1 * K 1 d 1 d 0
100 2
1
Dz1 Dz 0 K 0 d 0
T *10
1
Dz1 K 1 K 0 d 0
T 10
1
Dz1 K 1 d 1 d 0
T 10
173
Pentru bunurile de folosin ndelungat, productorii execut lucrri de
remediere n perioada de garanie, iar n unele cazuri servicii post-garanie.
Pentru finanarea unor asemenea lucrri se pot constitui fonduri speciale sau
se suport de costurile aferente perioadei n care se execut. O parte din acestea
trebuie s fie recuperate de la cei vinovai de neexecuatrea corespunztoare a
lucrrilor.
Indicatorii, pe baza crora se analizeaz aceste cheltuieli, pot fi urmtorii:
- suma absolut a cheluielilor cu remedierile n termenul de garanie, din
care recuperate de la vinovai;
- ponderea acestor cheltuieli n costul total al produciei;
- ponderea valorii lucrrilor executate n cifra de afaceri aferent perioadei;
- nivelul cheltuielilor cu remedierile pe un salariat lei;
- din care recuperate de la salariai;
- nivelul mediu al modificrii costului pe un salariat, calculat pe baza
relaiei:
q c q c
1 1 1 0
N1
174
analizat prin prisma cauzelor care le genereaz, avndu-se n vedere i faptul c
pentru unele exist nivele normative.
n stabilirea msurilor de dimensionare a cheltuielilor administrativ
gospodreti trebuie avut n vedere faptul c orice cheltuial ndeplinete anumite
funcii, are un rol bine definit n angrenajul complex al unitii; orice supra sau sub
evaluare poate crea perturbaii unele immediate, altele cu efecte ntrziate.
175
Reducerea acestor cheltuieli este n funcie de gradul de ndeplinire a planului
de reparaii i revizii sub mai multe aspecte: cantitativ, calitativ i al termenelor de
execuie, precum i de costul unei operaii.
Suma cheltuielilor cu reparaiile i reviziile periodice (Ch) se obine ca un
produs ntre: numrul de operaii efectuate (N) i costul unei operaii (C).
Prin urmare: Ch N C
DN N 1 N pl C pl 6 152,5 915mil.lei;
DC N 1 C1 C pl 34 12,5 425mil.lei
176
calificarea muncitorilor, preocuparea lor pentru efectuarea la timp i de calitate
superioar a reparaiilor i reviziilor periodice.
177
opereaz cu dou date: suma pierderilor totale, pe de o parte, i valoarea rebuturilor
dup preul de folosire, pe de alt parte.
cs1 p1 p 0
a) - timpului de munc
178
Chs 0
t1 t 0 sh0 sau Chs 0
Iw
unde:
t0
Iw = indicele productivitii muncii este calculat pe baza relaiei
t1
b) - salariului mediu orar
Chs 0
t1 sh1 sh0 sau Chs1
Iw
Chi 0
Chi 0
Iq
q1
unde: Iq
q0
b) - sumei absolute a cheltuielilor indirecte:
Chi 0
Chi1
Iq
NOT: n cazul cnd comparaia se face cu costul normat, n toate relaiile, costul
antecalculat se va nlocui cu nivelul normat.
Identificarea unor noi rezerve de reducere a costurilor trebuie fcut n
legtur cu ponderea diferitelor categorii de cheltuieli i de dependena lor fa de
volumul produciei. Astfel, pentru cheltuielile fixe pe unitate de produs (deci
variabile n sum absolut), materii prime, salarii directe, este necesar o analiz
tehnico economic a tuturor categoriilor de consumuri. n ceea ce privete
cheltuielile indirecte, care n general sunt variabile pe unitate de produs, pot fi
micorate prin optimizarea volumului de producie (evident trebuie s se in
seama de: existena resurselor materiale, capacitatea de producie i posibilitile de
desfacre).
n teoria i practica economic, poate fi pus problema influenei variaiei
volumului de activitate (grad de folosire a capacitii) asupra costului unitar. Pentru
a nelege acest mecanism, se are n vedere urmtoarea situaie:
Exemplu:
1. volumul normal de activitate (care asigur o folosire raional a capacitii de
producie) 6000 buci
2. cheltuieli fixe 45000 mii lei
3. cheltuieli variabile 30000 x 6000 = 180000 mii lei
4. chetuieli totale (2 + 3) = 225000 mii lei
5. cost pe unitate lei (4 : 1) = 37500
Se presupune c, datorit reducerii cererii, se micoreaz volumul de
activitate la 5250 buc. n aceste condiii, costul pe bucat va fi:
45000
30000 38571 lei
5250
179
n consecin, efectul scderii volumului de activitate 38571 37500 1071 lei
Dac preul de vnzare este estimat la 75000 lei, rezultatul scontat este:
a) n cazul activitii normale 75000 37500 6000 225000 mii lei
b) n cazul micorrii volumuli de activitate 75000 38571 5250 191252 mii lei
c) efectul subactivitii (b a) = - 33748 mii lei
Produsele comparabile sunt acele produse care s-au fabricat n cadrul unitii
i n perioada anterioar celei pentru care se face analiza. Teoria i practic
economic evideniaz tot mai pregnant necesitatea urmririi evoluiei unor
fenomene economice i n raport cu realizrile perioadei precedente. ntr-o
asemenea situaie se afl i cheltuielile aferente produciei comparabile, pentru care
se consider c este absolut necesar s se stabileasc un cost antecalculat
(planificat, programat, care va fi simbolizat n continuare cu Cp), ntruct:
- trebuie s fie luate n considerare noile condiii n care se desfoar activitatea
(evoluia preurilor de cumprare, a salariilor, sistemul de impozitare);
- este necesar s se stabileasc baza de control a cheltuielilor pe centre
generatoare;se impune un control asupra modului n care se realizaez
programele stabilite pentru perioada de gestiune luat n considerare.
Pentru evoluia costurilor aferente produselor comparabile se va folosi
modificarea absolut (M) i procentual (M%) a costului care are un nivel prevzut
(p) i unul realizat (l).
Astfel pentru un produs:
M p c p c0 n care:
c p c0 cp
M p% 100 sau 1100
c0 c0
c1 c0 c1
M1% 100 sau 1100
c0 c0
Astfel:
- produsul A s-a prevzut o majorare a costului fa de perioada precedent i s-
a realizat o cretere mai mare
- produsul B s-a prevzut o reducere , i o diminuare mai mare
Tabelul 6.19.
Cost pe unitate de produs Modificarea
Nr. Modificarea procentual (lei)
Produs (lei) absolut (lei)
Crt.
Per. Curent Real
180
Prev. Real
Per.
Preceden
Prev. Real Prev. Cp-
C1-Co Cp C1
Cp C1 Co 1100 1100
t Co
C0 C0
1 A 75000 80000 83000 +5000 +8000 +6,66 +10,66
2 B 10000 9600 9000 -400 -1000 -0,40 -1,00
Produsul A:
- modificarea absolut = 8000-5000 = +3000 lei
- modificarea procentual
C1 C p 83000 80000
100 100 4%
C0 75000
Produsul B
- modificarea absolut = [- 1000 (- 400)] = - 600 lei
C1 C p 9000 9600
100 100 0.6%
C0 10000
Din punct de vedere practic este necesar s fie stabilit efectul modificrii
costurilor pentru ntreaga producie comparabil pentru a fi corelat cu venitul
aferent acesteia, att n faza de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli ct i
cea de execuie.
Deci:
M p q p c p c0
M 1 q1 c1 c 0
q pcp
M p% 1100
q c
p 0
q1c1
M1% 1100
q c
1 0
181
q p c0 250 75000 18750 mil. Lei
- cost prevzut
- cost prevzut
- cost realizat
20000
M p% 1100 6.66%
18750
23240
M p% 1100 10,66%
21000
Deci n situaia dat s-a prevzut o cretere a costurilor cu 1250 mil.lei, ceea
ce procentual nseamn 6,6% i s-a realizat o cretere de 2240 mil.lei.
Deci:
M p%
g p m% p
, iar
100
182
M 1%
g 1 m%1
100
q1c p 22400
1100 1100 3,61%
q c 23240
1 0
n consecin:
din care:
q c q c p q p c0 q p c p q p c0
1 0
q c
p
p 0
21000
20000 18750 20000 18750 1400 1250 150mil.lei
18750
- Influena structurii
q c q c q c q 1 0
c p q p c0 22400 21000 1400 0
q c
1 p 1 0 p
p 0
- Influena costului
q c q c
1 1 1 p 23240 22400 840 mil.lei
183
Rezult c n cazul modificrii absolute structura produciei nu a influenat
n nici un fel. Factorii care au condus n final la nerealizarea economiilor au fost
influena costurilor (840 mil.lei) i influena volumului produciei (150 mil.lei).
Comparativ cu costul mediu prevzut, costul marginal este mai mare, fapt ce
a determinat o cretere a costului mediu efectiv cu 20 mii lei/ton, ceea ce s-a
reflectat n mod negativ att asupra profitului unitar ct i total (deci n cazul de
fa obiectivul prioritar l-a constituit obinerea unei producii suplimentare).
Activitatea practic de analiz i, implicit, de conducere cere soluionarea
unor probleme cum ar fi de exemplu, determinarea nivelului maxim n care plusul
de producie necesit cheltuieli suplimentarea sporite pentru ca unitatea s
realizeze profitul prevzut, sau profitul s fie egal cu zero, adic punctul de
echilibru.
184
q1 p 0 q 0 c0 200000 600 150000 500
900 mii lei/ton
q1 q 0 200000 150000
px
R , unde:
x
p preul de vnzare
R rata rentabilitii
x nivelul costului pe produs care va fi notat n continuare cu C
P
Pe baza relaiei: x
1 R
P
P
Ic 1 R 100 100
C0 1 R C 0
Exemplu:
Presupunem un produs cu urmtoarea situaie:
- preul de vnzare 500000 lei/buc
- cost de producie 450000 lei/buc
- profit 50000 lei/buc
- rentabilitate 15%
Se cere:
a) estimarea costului produsului
b) indicele costului
185
c) reducerea costului n vederea obinerii unei rentabiliti de 15%
d) preul de vnzare n condiiile creterii costului cu 5% i a meninerii
rentabilitii de 15%
Rezolvare
P 500000
a) x 434783 lei/buc
1 R 1.15
P
P 500000
b) Ic 1 R 100 0.9662 sau 96.62%
C0 1 R C 0 1 0.15 450000
c) 100 I c 3.38%
186
CAPITOLUL VII
ANALIZA RENTABILITII
187
7.1. Situaia general a rezultatului exploatrii pe baza contului de
profit i pierdere.
Nr.
Indicatori N-2 N-1 N
crt.
0 1 2 3 4
1 Vnzri 4900 5042 5348
2 Subvenii - - -
3 Alte venituri 976 1016 1078
4 Total venituri (1+2+3) 5876 6058 6426
5 Cheltuieli de producie variabile 4114 3938 3984
6 Marja brut de exploatare (4-5) 1762 2120 2442
7 Cheltuieli de producie fixe 992 1280 1440
8 Cheltuieli de administraie 152 194 216
Cheltuieli de distribuie i
9 96 100 144
desfacere
10 Total cheltuieli fixe (7+8+9) 1240 1574 1800
11 Rezultat din exploatare (6-10) + 522 + 546 + 642
12 Rezultat financiar +30 -8 + 38
13 Rezultat excepional - - +2
Profit naite de impozitare
14 + 552 + 538 682
(11+12+13)
15 Impozit pe profit 210 204 260
16 Profit net (14-15) 342 334 422
188
7.2. Analiza factorial a rezultatului exploatrii
v(1 Ch )
1) RE
v
Ch0 Ch0
V1 1 V0 1
V0 V0
5512 5512
64261 60581
6058 6058
Ch Ch0
V1 1 1 V1 1
V1 V 0
5784 5512
64261 64261
6426 6058
189
2) Pentru intreprinderile industriale, care dispun de baza material proprie i o
pondere nsemnat n patrimoniul acestora, se recomand modelul:
Mf Qe V P
RE N
N Mf Qe V
n care:
N = numrul de personal;
Mf = valoarea medie anuala de inventar a activelor fixe;
Qe = producia exerciiului.
Mf 0 Q0 V0 P0
N1 RE 0 RE1 RE 0 ;
N 0 Mf 0 Q0 V0
RE I
(3600 0,5853 2095 1,205 0,09 ) 546 = 478 546 = -68 mil lei
b) influena gradului de nzestrare tehnic:
190
Mf1 Q0 V0 P0
N1 RE II RE II RE I ;
N 1 Mf 0 Q0 V0
RE II
(3600 0,6944 2095 1,205 0,09 ) 478 = 568 478 = +90 mil lei
Mf 1 Q1 V0 P0
N1 RE II RE III RE II ;
N 1 Mf1 Q0 V0
RE III
(3600 0,6944 2155 1,205 0,09) 568 = 584 568 = 16 mil lei
Mf 1 Q1 V1 P0
N1 RE III RE IV RE III ;
N 1 Mf 1 Q1 V0
RE IV
(3600 0,6944 2155 1,194 0,09) 584 = 578 584 = - 6 mil lei
RE I RE IV 642 578 64 ;
Analiznd datele de mai sus se pot formula unele concluzii pentru utilitatea
practic astfel :
- investiiile realizate i puse n funciune n anul 1, au avut ca efect creterea
productivitii muncii, ceea ce a permis reducerea necesarului la personal;
- prin sporirea randamentului activelor fixe s-a asigurat o diminuare a
costurilor, reflectate n nivelul rentabilitii veniturilor;
- efectele pozitive obinute prin utilizarea potenialului tehnic, au fost
valorificate ntr-o proporie inferioara celei din anul precedent.
n consecin, este necesar ca n previzionarea veniturilor, n corelaie cu
capacitatea de producie, trebuie s fie luat n considerare o asemenea situaie,
respectiv, sporirea profitului prin creterea vnzrilor pe seama diminurii
stocurilor i a produciei imobilizate.
RE = qp - qc
n care :
q = cantitate vndut;
191
c = costul produselor;
p = preul de vnzare.
RE 0 Iq Vcalculate
RE 0 ; Iq
100 V0
5354
546 546 64 mil lei
6058
q P q C RE Iq
1 0 1 0
0
100
d) Preurilor de vnzare
q P q P
1 1 1 0 6426 5354 1072 mil lei
Analiznd datele de mai sus rezult c :
- factorii: cantitile vndute, structura produciei vndute i costul produciei
vndute au avut o influen nefavorabil la creterea profitului firmei.
192
- firma a sporit profitul exclusiv pe seama preurilor de vnzare, fapt care n
condiii normale ale raportului cerere ofert nu poate constitui un factor care
s determine viabilitatea firmei.
Acest model se recomand a fi folosit la ntreprinderile care au producie
omogen.
Profitul brut apare ca o diferen ntre venituri i cheltuieli, este format din
rezultate financiare provenite din patru categorii de activitate, astfel:
- rezulttele financiare din activitatea de baz;
- rezulttele financiare din alte activiti n afara celei de baz (activiti conexe
celor de baz);
- profit din activiti industriale i comerciale (vnzri);
- profit din prestri de servicii;
Deci masa beneficiului brut nu este omogen n componena sa intrnd
rezultatele (profit i pierdere) din activiti i operaiuni aferente.
Cunoaterea nivelului de rentabilitate a categoriilor de activiti este foarte
important n practica economic att pentru dezvoltarea activitilor cu profit mai
mare, ct n special pentru aprecierea corect a posibilitilor viitoare de cretere a
rentabilitii.
Pentru o astfel de analiz este utilizat modelul:
Pb = Vt R
Unde:
Pb = profit brut;
Vt = venituri totale;
R = rentabilitatea medie a veniturilor;
Sau
Pb = (Vi ri);
Vi = veniturile pe categorii pe activiti;
ri = rentabilitatea veniturilor pe categorii de activiti;
Tabelul 7.4.
Venituri Cheltuieli Rezultat
N-1 0 N 1 N-1 N-1 0 N 1
Nr Categorii de N
0
Crt activiti 1
Mil lei % Mil lei % mil mil lei % mil lei %
mil lei
lei
Vnzri de
1 1512 24,75 1872 28,76 908 1086 604 39,95 786 41,99
mrfuri
Vnzri de
2 3530 57,77 3476 53,42 3944 3922 -414 -11,73 -446 -12,83
produse
Vnzri de
3 1016 16,58 1078 16,56 660 776 356 35,04 302 28,01
servicii
Total 6058 99,1 6426 98,74 5512 5784 546 9,01 642 9,99
4 Financiare 52 0,90 60 0,92 60 22 -8 15,38 38 6,33
5 Excepionale - - 22 0,34 - 20 - - 2 9,09
Total 6110 100 6508 100 5572 5826 538 8,80 682 10,48
193
682 537 = 145 mil lei se explica prn nfluenta :
a) sumei veniturilor
194
Aceast grupare trebuie abordat prin prisma timpului, deoarece pe termen
lung toate cheltuielile sunt considerate variabile i numai pe termen scurt unele
sunt variabile i altele fixe.
Riscul de exploatare depinde n special de nivelul cheltuielilor fixe, acelai
nivel al cheltuielilor fixe fiind mult mai bine absorbit de o cifr de afaceri mai mare.
Importanta cheltuielilor fixe nu poate fi apreciat n valoarea absolut, ci
numai n raport de marja generat de intreprindere, deoarece exist sectoare, cum
ar fi acela al serviciilor, n care raportul Cifra de afaceri /cumprri, este foarte
mare, deci cheltuielile fixe sunt mult mai absorbite prin Cifra de afaceri. Sinteza
ntre nivelul cheltuielilor fixe i cel al marjei o realizeaz punctul mort, evideniat
prin analiza Cost Volum Profit.
Punctul mort sau punctul critic reprezint nivelul de activitate (cifra de afaceri)
care absoarbe n totalitate cheltuielile de exploatare ale unei perioade iar rezultatul
este nul. Punctul mort, denumit i prag de rentabilitate evideniaz nivelul minim
de activitate la care trebuie s se situeze intreprinderea pentru a nu lucra n pierdere.
Depind acest nivel activitatea intreprinderii devine rentabil. Riscul economic va fi
cu att mai mic cu ct nivelul punctului mort va fi mai redus.
Determinarea pragului de rentabilitate se poate face, dupa caz, n uniti
fizice, valorice sau n numr de zile, pentru un singur produs sau pentru ntreaga
activitate a intreprinderii.
a) La ntreprinderile monoproductive (fabric un singur produs) pragul de
rentabilitate n uniti fizice se determin pornind de la ipoteza unui cost variabil
unitar constant (v=ct) n raport cu creterea volumului produciei. Aceasta
nseamn c, indiferent de volumul fizic al produciei vndute (Q), cheltuielile
variabile pe unitatea de produs sunt constante, variind n schimb volumul total al
acestora (CV).
CV = v x Q
CA=p x Q
CA = CT iar RE =
CA = CV + CF
p x Q = v x Q + CF
CF
p x q v x Q = CF Q PR =
pv
n care
Q PR = volumul fizic al produciei vndute pentru a atinge pragul de
rentabilitate
p v = marja unitar asupra cheltuielilor variabile (mcv) sau marja brut de
acumulare pe unitatea de produs.
CF
Rezult c: Q PR =
mcv
195
Graficul ofer managerului posibilitatea de a analiza stabilitatea profitului
Costuri i CA Profit
CA p Q
Pierderi
CT = CF+CV
CV = v Q
CF
QPR Q
196
n cazul n care cererea de produse pe pia crete, preurile i implicit
profitul vor crete, determinnd o scdere a punctului critic, deci o deplasare spre
stnga pe axa absciselor.
Prin urmare, punctul de echilibru nu este un concept static, nu exist un
punct critic absolut, ci un prag de rentabilitate cu un anumit orizont de calcul.
Pentru exemplificare, admitem cazul unei intreprinderi care produce i
comercializeaz un singur produs. Preul de vnzare este de 6.000 lei, costul
variabil unitar de 2.400 lei, iar cheltuielile fixe totale sunt de 54 mil lei.
54000000
Q PR = = 15000 bucati
6000 2400
CF mcv
p x Q PR = x p ; dar p
x 100 = Rmcv (rata marjei asupra costului
mcv
CF
variabil unitar) CAPR = Q PR x p sau CAPR =
Rmcv
54000000
CAPR = 15000 x 6000 = 90 mil lei sau CAPR = = 90 mil lei
3600 : 6000
CF ( absolute)
CAPR =
MCV %
n care :
MCV% - rata marjei asupra cheltuielilor variabile totale
Sau :
CF
CAPR
1
qcv
V CA
197
Aceast metod de analiz este foarte util intreprinderii pentru calculele de
previziune, permind obtinerea unor informaii cum sunt:
1) Cifra de afaceri pentru care rezultatul este nul (pragul de rentabilitate sau
punctul critic);
2) Mrimea profitului realizabil la o cretere dat a cifrei de afaceri;
3) Mrimea cifrei de afaceri care s conduc la obtinerea unui profit dorit;
4) Mrimea cifrei de afaceri necesar pentru mentinerea unui anumit profit n
condiiile n care cresc cheltuielile fixe.
Exemplu 1
O societate comercial a realizat o cifr de afaceri de 2000 mil lei, nregistrnd
cheltuieli variabile de 1600 mil lei i cheltuieli fixe de 100 mil lei.
Se cere:
a) care va fi cifra de afaceri pentru care rezultatul este nul;
b) rezulttul obtenabil la o cretere a cifrei de afaceri cu 10%;
c) care va fi cifra de afaceri necesar pentru a obine un rezultat dorit de 3500
mil lei
d) care va fi cifra de afaceri necesar pentru a menine rezultatul n condiiile
creterii cheltuielilor fixe cu 50 mil lei.
CF ( absolute) 100
a) CAPR = ; CAPR = =500 mil lei
MCV % 20%
340 300
Rezultatului % = x 100 = 13,3 %
300
MCV ( abs )
c) CA x MCV% = MCV(absoluta) CA=
MCV %
450
CA = = 2250 mil lei
20%
198
F
Dac la punctul a) se folosete la calculul lui CAPR formula: CAPR =
1
cv
CA
obinem
100
100
CAPR = 1 1600 = 0,2 = 500 mil lei;
2000
CApr
PRzile = x 360
CArealizat a
500
PRzile = x 360 = 90 zile
2000
CApr
RPR = x 100
CAreala
Cu ct aceast rat este mai mare, cu att riscul va fi mai mare i invers.
- fie calculnd indicele de securitate (Is) , care evideniaz marja de securitate
de care dispune intreprinderea:
CAreala CApr
Is =
CAreala
= CA reala - CAPR
CAreala CApr
= CApr
6
S. Ballada, Outils et mecanismes de gestion financiere, Maxima, Paris 1992, p. 225.
199
indicator s fie ct mai mare, pentru a evidenia o flexibilitate ridicat a
intreprinderii, respectiv un risc de exploatare ct mai redus.
Indicatorul de poziie relativ (`), denumit i coeficient de volatilitate
nregistreaz valori mai mari atunci cnd riscul este minim. El are aceeai valoare
informaional ca i indicatorul absolut.
Studiile realizate n economiile occidentale 7 apreciaz situaia intreprinderilor
n raport cu pragul de rentabilitate astfel:
- instabil, dac CAreala este cu mai puin de 10% deasupra pragului de
rentabilitate;
- relativ stabil, dac CAreala este cu 20% deasupra punctului critic;
- confortabil, dac CAreala depete punctul critic cu peste 20%.
Pentru exemplificare admitem doua intreprinderi (1 i 2), care realizeaz
acelai nivel de activitate, dar a cror structur a costurilor este diferit.
Exemplu
Apreciai riscul economic a doua intreprinderi a cror situaie privind
indicatorii de exploatare se prezint n tabelul 7.6.
200
7.5. Analiza rentabilitii pe baza ratelor de rentabilitate
EBE
Rata EBE =
CA
Rezultatul exploatrii
Rata marjei nete de exploatare (Rv) =
Cifra de afaceri(venituri)
Reiese deci din formula c factorii care influeneaz rata rentabilitii sunt:
- structura veniturilor
201
- rentabilitatea pe categorii de venituri
Rezultatul economic
Re =
Activ total (sau o parte din activul total)
V P
Relaia se mai poate scrie Re 100
A V
Raportul :
V
= viteza de rotaie a capitalului
A
P
= rata rentabilitii care constituie de altfel i factorii care constituie
V
factorii ce determin modificarea ratei rentabilitii economice a activitii fa
de un anumit criteriu. Pentru exemplificare folosim tabelul 7.7
202
V1 P0
100 Re 0
A1 V0
V P
- rentabilitatea veniturilor Re1 1 0 100
A1 V0
P
Re V 100
Ai Ac
V V
Ai 1
n care, raportul semnific n care :
V R
Ac 1
V n
Unde:
n = viteza de rotatie a activelor circulante caracterizat prin numr de rotaie
Ca atare:
Rv
Re = 1 1
R n
Rvo 8,80
Ro 13,82 15,73 13,82 1,91
1 1 1 1 %
R1 no 3,2638 3,9521
203
- influena rentabilitii veniturilor
Rvo
Re1 13,34 11,20 2,14%
1 1
R1 n1
Rc =
RE
x 100 =
qp qc x100
qc qc
Din tabel rezult factorii direci de inflaie, respectiv structura cifrei de
afaceri, costul produciei i preul de vnzare.
Rco
qopo qoco x100 6058 5512 x100 9,91% ;
qoco 2756
Rci
q1 p1 q1c1 x100 6426 5782 x100 11,10% ;
q1c1 5782
q1 po q1co x100 Rco 5354 4942 x100 9,91 8,34 9,91 1,57%
q1co 4942
- costurile pe produse
204
Rc1=
q1 po q1c1 x100 11,10 (7,40) 18,50
q1c1
Se constat c rentabilitatea n activitatea de baz a crescut exclusiv pe
seama preurilor de vnzare, ori n condiiile echilibrrii cererii i ofertei, o
asemenea strategie nu poate conduce la meninerea pe pia.
n ceea ce privete mrimea acestei rate n literatura de specialitate sunt
exprimate opinii potrivit crora aceasta ar trebui s se ncadreze ntre 9-15% n
funcie de sectorul de activitate.
Pn
Rt
Kp
Pb
Rp
Kperm
Unde:
Rp = rentabilitatea financiar a capitalului permanent;
Pb = profitul brut;
Kperm = capitalul permanent;
205
3 Capital permanent 2986 2986 2986 2986
4 Profit net + dobnda 682 682 682 682
Rentabilitate financiar a
5 22,84 22,84 22,84 22,84
capitalului permanent % (4/3)
6 Dobnda
% 72,49 24,84 15,0 15,0
Mil lei 308 96,84 63,6 224
7 Profitul net (4 6) 374 585,16 618,4 458
Rentabilitatea financiar a
8 14,60 22,84 24,14 30,67
capitalului propriu % (7/1)
206
CAPITOLUL VIII
207
8.1.1. Bilanul patrimonial
208
- cheltuielile de cercetare i dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric;
- fondul comercial i programe informatice;
- alte imobilizri necorporale.
Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer care nu figureaz
n celelate elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea
potenialului activitii unitii, concretizate n: clientel, vadul comercial, debuee,
reputaie, etc..
Fondul comercial se constituie numai prin achiziie sau ca aport, cel creat de
ntreprindere nefiind contabilizat n cursul vieii unei ntreprinderi. El se evalueaz
cu ocazia determinrii preului de vnzare al unei ntreprinderi care include alturi
de activul net i aceste elemente necorporale i care devin la ntreprinderea
cumprtoare elemente constitutive ale fondului comercial.
Fondul comercial se determin ca difern ntre valoarea de achiziie a
fondului de comer i valoarea contabil a acestor elemente.
209
- aciuni de reevaluare care pot determina creterea sau diminuarea valorii
imobilizrilor necorporale;
- vnzarea de active.
210
Modificarea valorii imobilizrilor financiare este determinat de:
creterea valorii prin:
- investiii financiare n noi titluri de participare;
- dobndirea de tilturi imobilizate;
- acordarea de mprumuturi;
- activarea creanelor imobilizate.
diminuarea valorii prin:
- vinderea titlurilor de participare i a celor imobilizate;
- restituirea mprumuturilor;
- lichidarea crenelor imobilizate.
211
4. Costul de producie
Producia n curs de execuie se evaluez la costuri de producie.
Nivelul costurilor de producie aferente produciei n curs de execuie
(neterminate) depinde, n principal de:
nivelul i evoluia consumurilor de resurse materiale, umane i financiare;
nivelul i evoluia instrumentelor de evaluae a consumurilor de resurse
(preul materiilor prime, materialelor, combustibililor, tarifede transport, de energie,
pentru servicii, tarife de salarizare, etc.);
stadiul procesului de fabricaie parcurs de producia neterminat i/sau
structura pe faze avnd n vedere c costurile de producie se acumuleaz pe
msur ce se parcurg fazele procesului tehnologic (fiecare faz necesit costuri
specifice).
b4). Animale
n bilan este nregistrat, la costuri efective, valoarea efectivelor de animale i
psri, respectiv a animalelor nscute i a celor tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji, etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie;
animalelor i psrilor la ngrat pentru valorificere; colonii de albine, precum i a
animalelor pentru producie (carne, lapte, ln i blan, etc.).
b5). Mrfuri
n bilan este consemnat la valoarea stocurilor, de mrfuri (produse
cumprate de agentul economic spre a le vinde en gros, sau en detail), la preul de
achiziie (costul mrfurilor).
b6). Ambalaje
Este reflectat n bilan valoarea ambalajelor aflate pe stoc la sfritul
perioadei la preul de achiziie.
b7). Creane
Creanele reflect sumele bneti ce urmeaz s fie ncasate de ctre agentul
economic, reprezentnd contravaloarea mrtfurilor, produselor semifabricatelor
vndute i/sau serviciilor i lucrrilor prestate.
212
diferene de conversie activ, adic, diferenele nefavorabile ntre valoarea
acestora la cursul ultimei zile a exerciiului.
d) prime privind rambursarea obligaiunilor reprezint diferena dintre valoarea
de emisiune i valoarea de rambursare. Aceste prime sunt cheltuieli financiare ce
trebuie amortizate pe durata mprumutului.
213
rezultatul reportat, reprezint acel rezultat sau parte din rezultatul
exerciiului precedent, a crei repartizare a fost amnat de adunarea general a
acionarilor.
rezultatul exerciiului este diferena dintre veniturile totale i cheltuielile
totale ale unui agent economic, putnd fi favorabil, caz n care reprezint un profit,
sau nefavorabil, reprezentnd o pierdere.
Calculul analitic al rezultatului exerciiului se prezint n anexa la bilan
<<Contul de profit i pierdere>>.
fondurile sunt constituite diu surse, de regul bine delimitate i ntr-un scop
bine precizat. Acestea sunt:
- fondul de dezvoltare constituit din amortizarea mijloacelor fixe, din profitul
net repartizat i din vnzarea activelor fixe achiziionate.
- fondul de participare la profit, constituit pe seama profitului net i destinat
recompensrii salariailor.
- alte fonduri.
subvenii pentru investiii reprezint sume de bani alocate de la Bugetul de
stat sau din alte surse pentru finanarea unor activiti pe termen lung, ct i
resurse formate ca urmare a primirii de imobilizri sub form de donaii cu titlu
gratuit sau constatate n plus la inventariere.
provizioane reglementate se constituie pe seama cheltuielilor, potrivit
dispoziiilor legale, deduse din EBE i care sevesc pentru autofinanarea
ntreprinderii (provizioane privind majorarea preurilor aferente stocurilor,
calcularea amortismentului accelerat).
ntre noiunea de provizion i rezerv exist o distincie clar, deoarece:
- o rezerv reprezint o parte din profitul repartizat destinat s acopere
efectele negative ale factorilor aleatori, ct i pentru a contribui la
dezvoltarea global a ntreprinderii;
- un provizion este constituit pe seama cheltuielilor, deci este o prelevare a
EBE, chiar n absena profitului i este destinat s acopere o cheltuial
sau o pierdere precis, asupra creia exist o marj de incertitudine a
producerii.
Modificarea capitalului propriu n perioada curent fa de perioada
precedent poate avea loc:
n sensul creterii capitalului propriu:
- aportul acionarilor n numerar i/sau n natur;
- creterea rezervelor pe seama repartizrilor din profitul net;
- diferne favorabile din reevaluarea elementelor de activ i pasiv, potrivit
normelor legale;
- creterea soldului profitului nerepartizat;
- alocrile din fondul de dezvoltare din amortizri, valorificarea materialelor
din dezmembrarea mijloacelor fixe, vnzarea de active i din profitul net;
- sporirea fondului de participare la profit, neutilizat;
- creterea soldului altor fonduri (cont 118), neutilizate;
- atragerea de subvenii pentru investiii;
- mrirea provizioanelor reglementate.
n sensul diminurii capitalului propriu:
- retrageri de capital de ctre acionari i asociai;
- acoperirea pierderilor din exerciiile precedente.
214
Provizioanele reflect politica de pruden economic, de anihilare sau de
reducere a riscurilor care apar n activitatea firmei.
215
Structura bilanului patrimonial se prezint n tabelul nr. 8.1.
Tabelul 8.1.
ACTIV PASIV
Imobilizri Capitaluri proprii
Stocuri Provizioane pentru riscuri i capital
Creane Datorii
Disponibiliti
Conturi de regularizare
Prime de rambursare a obligaiunilor Conturi de regularizare
Principalele corelaii din bilanul patrimonial pot fi sintetizate astfel:
activul unui bilan este ntotdeauna egal cu pasivul su. Drept consecin a
acestei egaliti rezult c modificrile ce intervin n n sursele de proveniein a
capitalurilor trebuie s fie egale (ca valoare) cu modificrile survenite n utilizarea
acestor capitaluri.
egalitatea se poate formula i prin suma posturilor de activ care este egal
cu suma posturilor de pasiv, de aici rezult c:
o variaia oricrui post din activ este suma algebric a variaiilor
tuturor celorlalte poziii din bilan (active i pasive);
o variaia oricrui post din pasiv este suma algebric a tuturor
celorlalte poziii din bilan
modificarea posturilor din bilan nseamn:
- folosirea de capital pentru:
o orice cretere a unei poziii din activ;
o orice diminuare a unei poziii din pasiv;
- surs de capital pentru:
o orice diminuare a unei poziii de activ;
o orice cretere a unei poziii de pasiv.
216
creane;
cheltuieli constatate n avans.
Dp ce s-a ncheiat aceast grupare, prima grup, cu o durat mai mare de
un an se include la imobilizri nete, iar cea de-a doua grup la active circulante.
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale Imobilizri
Imobilizri financiare Nete
din nare mai puin de un an
Stocuri
Creane din care mai mari de un an
Titluri de plasament
Active
Disponibiliti bneti
Circulante
Conturi de regularizare i asimilate
din care mai mult de un an
Prime de rambursare a
obligaiunilor
ACTIV ACTIV-CORECTAT
217
Capitaluri proprii
Capitaluri proprii
Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
Datorii pe termen
din care mai puin de un an mediu i lung
Datorii
din care pe termen scurt
Datorii pe termen scurt
Conturi de regularizare
Din care mai puin de un an
PASIV PASIV-CORECTAT
Datorii pe termen
Mediu i lung
Active
Circulante Datorii pe termen scurt
Figura nr.7.4 Bilanul financiar
218
ACTIV PASIV
STOCURI DE UTILIZRI STOCURI DE RESURSE
Active aciclice stabile Resurse aciclice stabile
Active ciclice Resurse ciclice
- de exploatare - de exploatare
- n afara exploatri - n afara exploatrii
Trezorerie de activ Trezorerie de pasiv
Exemplu:
S se analizeze situaia general a patrimoniului pe baza structurii activului
i pasivului bilanului unei ntreprinderi n tabelul 8.2.
219
Tabelul 8.2.
Nr. P0 P1
Specificaie
crt. Mil.lei % Mil.lei %
1. Active imobilizate 2.346 60,3 1994 39,0
2. Active circulante din care: 1.546 39,7 3.120 61,0
Stocuri 1.546 15,5 1.666 32,6
Creane 472 12,1 986 19,4
Disponibiliti 470 12,1 468 9,0
TOTAL ACTIV 3.892 100,0 5.114 100,0
3. Capital social 1.966 50,6 1.966 38,4
4. Rezerve 64 1,6 94 1,8
5. Fonduri proprii i
138 3,5 530 10,4
provizioane
6. Capital propriu 2.168 55,7 2.590 50,6
7. Creditori 1.138 29,3 2004 39,2
8. mprumuturi pe temen
292 7,5 96 1,9
scurt
9. mprumuturi pe temen
294 7,5 424 8,3
lung
TOTAL PASIV 3.892 100,0 5.114 100,0
220
echilibrul pe termen scurt, cnd se compar fondul de rulment cu nevoia de
fond de rulment (trezoreria).
Baza de pornire pentru analiza echilibrului financiar este respectarea a dou
relaii de principiu:
Activul imobilizat (Ai) = Capital permanent (Cpm);
Activele circulante (Ac) = Datorii pe termen scurt (Dt)
Aceasta nseamn c:
activele stabile (cu lichiditatea peste un an) sunt finanate din surse stabile
(cu exigibilitatea mai mare de un an);
activele circulante, ciclice (cu lichiditate sub un an) trebuie finanate din
datorii pe termen scurt (cu exigibilitate sub un an).
Practic, respectarea celor dou egaliti de principiu este imposibil de realizat
datori, n principal, neconcordanei dintre durata medie a lichiditii activului i
durata medie de exigibilitate a pasivului.
n aceste condiii realizarea i meninerea echilibrului financiar se manifest
ca o tendin, nsoit de momente de dezechilibru (discrepana n surse i
mijloace).
Meninerea echilibrului financiar este un obiectiv permanent al politicii
financiare i poate fi considerat atins, cnd exerciiul financiar se ncheie cu
trezorerie pozitiv.
Aprecierea echilibrului financiar se poate realiza, n principal, pe seama
urmtoarele elemente:
activul net contabil (situaia net, patrimoniul net);
fondul de rulment;
nevoia de fond de rulment;
trezoreria;
Activul net contabil (ANC) sau situaia net sau patrimoniul net, exprim,
msoar averea net a acionarilor (activul negrefat de datorii) i se calculeaz ca
diferen dintre activul total i datoriile angajate de ntreprindere:
ANC = At Dt.
221
- nsemn al utilizrii ineficiente a activului net i a unei politici financiare
eronate;
- indic o srcire (diminuare a capitalurilor proprii) a acionarilor.
Situaia net i evoluia sa este punctul de pornire pentru a analiza echilibrul
financiar.
FR = CPM Ai
n acest caz fondul de rulment:
- marcheaz plusul sau disponibilul de capitaluri permanente peste
valoarea net a imobilizrilor care poate fi alocat finanrii activelor
circulante;
- indic modificrile de finanare a investiiilor corporale, necorporale i
financiare cumulate de ctre ntreprinderi.
Pe baza prii de jos a bilanului ca diferen ntre activele circulante
(Stocuri + Creane + Disponibiliti) i datoriile totale pe termen scurt (D ts):
FR = Ac - Dts
FR = (Stocuri + Disponibiliti Creane) (Obligaii + Datorii financiare pe
termen scurt)
De data aceasta fondul de rulment:
- marchez activele circulante finanate din surse stabile, sau excedentul de
active circulante fa de datoriile pe termen scurt;
- este un criteriu important de apreciere a echilibrului financiar.
Formele sub care se regsete fondul de rulment sunt n funcie de
apartenena capitalului:
Fondul de rulment propriu, apreciaz cuantumul participrii capitalului
propriu la finanarea activelor circulante
FRP = Cpr - Ai
FRP = FR Dtml.
222
datoriile pe permen scurt reprezint exigibiliti poteniale pe o perioad mai
mic de un an;
duratele medii de lichiditate i exigibilitate, de cele mai multe ori sunt
diferite.
Fondul de rulment poate avea valorile:
a) FR = 0; Ac = Dts
n concluzie, aceast situaie dei reflect un echilibru financiar, este foarte precar
din cauza asimetriei fa de risc a duratei de ncasare, respectiv a celei de plat
(riscul ncasrii este mult mai mare dect riscul de plat).
c) FR < 0; At <Dts
Tabelul 8.3.
223
Factorii care diminueaz FR Factorii de cretere a FR
1. Creterea activului imobilizat prin: 1.Diminuarea activului imobilizat,
investiii: prin:
- Necorporale; amortizare;
- Corporale; vnzri de active fixe;
- Financiare;
reevaluare.
2.Diminuarea capitalului permanent: 2. Creterea capitalului permanent:
reducerea capitalului propriu sporirea capitalului propriu
- retragerea acionarilor; - acumularea rezervelor;
- distribuirea rezervelor; - primirea de subvenii;
- repartizarea dividendelor; - repartizrii din profit;
- pierderi din anii precedeni; - provizioane reglementate.
- reducerea sau anularea contractarea de mprumuturi pe
provizioanelor reglementate; termen mediu i lung.
restituirea mprumuturilor pe
termen mediu i lung.
Concluzii:
1. Fondul de rulment permite urmrirea respectrii de ctre ntreprindere a
echilibrului financiar prin msurarea <<marjei de securitate>> de care
dispune ntreprinderea pentru a face fa unor factori perturbatori.
224
rspundem este dac acesta este suficient n raport cu nevoile ciclului de
exploatare.
3. Pentru analiza fondului de rulment reinem dou mrimi: mrimea
minim i mrimea optim.
Mrimea minim necesar a fondului de rulment pentru realizarea
echilibrului financiar este dat de nivelul mediu al fluctuaiilor nevoii de fond
de rulment.
Mrimea optim a fondului de rulment este cea care menine echilibrul
financiar al ntreprinderii la cel mai sczut cost al procurrii capitalurilor.
Dac se compar fondul de rulment cu cifra de afaceri atunci mrimea
optim ar trebui s reprezinte 1/3 din cifra de afaceri.
4. Pentru realizarea echilibrului financiar al ntreprinderii pe termen lung pe
lng determinarea fondului de rulment n mrime absolut trebuie luate
n considerare i durata medie de realizare a activelor (gradul de lichiditate
a activelor), respectiv durata medie de achitare a obligaiilor ( gradul de
exigibilitate a pasivelor).
5. Pentru a ne da seama de poziia ntreprinderii n cadrul ramurii de
activitate va trebui ca mrimea fondului de rulment s fie comparat cu
mrimi nregistrate de ntreprinderi similare din cadrul sectorului sau
ramurii de acitivitate.
Pentru desfurarea fiecrui ciclu sunt necesare surse financiare care trebuie
asigurate de ntreprindere. Cum ns ntre pli i ncasri exist un decalaj
temporar i anume, ntre fluxurile de exploatare (concretizate n rennoirea
stocurilor i creanelor) i fluxul datoriilor fa de furnizori,sursele financiare sunt
n cea mai mare parte acoperite din surse temporare(furnizori, creditori).
De data aceasta necesarul de fond de rulment este definit mult mai precis, ca
fiind diferena dintre necesitile de finanare a ciclului de exploatare i datoriile de
exploatare.
Relaia de calcul a necesarului de fondului de rulment este:
NFR = Active circulante Resurse ciclice, sau
NFR = [ Active circulante Disponibiliti i plasamente] [Obligaii pe
termen scurt (credite curente + soldul creditor la bnci)].
Dac am prezenta bilanier modul de determinare a necesarului de fond de
rulment atunci datele necesare sunt cele prezentate n tabelul 8.4.:
225
Tabelul 8.4.
ACTIV PASIV
- Stocuri de materii prime i - Furnizori i conturi asimilate;
materiale; - Clieni-creditori;
- Producie n curs de execuie i - Datorii fiscale i sociale;
produse; - Datorii asupra imobilizrilor;
- Mrfuri; - Venituri nregistrate n avans.
- Avansuri acordate furnizorilor;
- Clieni i conturi asimilate;
- Alte creane;
- Cheltuieli efectuate n avans.
Total I Total II
NFR = I II.
Analiza necesarului de fond de rulment poate evidenia urmtoarele situaii:
a) NFR > 0 ; Ac > Pc.
Necesarul de fond de rulment pozitiv semnific c exist un surplus de
active circulante (nevoi temporare) posibil de mobilizat.
Este o situaie normal dac este determinat de:
- politica de investiii care atrage creterea nevoii de finanare a ciclului de
exploatre;
- creterea vnzrilor;
- mrimea duratei ciclului de fabricaie datorit creterii coplexitii
produselor.
Este o situaie nefavorabil dac este determinat de:
- existena unui decalaj nefavorabil dintre lichiditatea activelor circulante i
exigibilitatea datoriilor din exploatare (s-a ncetinit ncasarea i s-a
urgentat plata obligaiilor);
- existena unor stocuri fr micare sau micare lent;
b) NFR < 0 ; Ac < Pc.
Necesarul de fond de rulment este negativ ceea ce marchez un surplus de
surse temporare (ciclice) n raport cu activele ciclice (nevoi temporare).
- accelerarea vitezei de rotaie a stocutilor i creanelor;
- angajarea unor datorii de exploatare cu termene de plat mai relaxate.
Evoluia necesarului de fond de rulment este influenat de aciunea
urmtorilor factori:
1. Cifra de afaceri
ntre cifra de afaceri i necesarul de fond de rulment este o relaie direct:
Caxdz
NFR = ,
T
Sau
Ca
NFR = .
nr
226
de rulment trebuie s fie inferior, cel mult egal cu ritmul modificrii cifrei de afaceri
(INFR ICa).
Modificarea vitezei de rotaie a necesarului de fond de rulment determin
modificarea n sens invers a necesarului de fond de rulment. Accelerarea vitezei de
rotaie a necesarului de fond de rulment conduce la diminuarea absolut i/sau
relativ a necesarului de fond de rulment.
3. Costurile de producie
Modificarea necesarului de fond de rulment este determinat de:
reducerea costurilor de producie prin diminuarea consumurilor specicifice
de resurse materiale i umane cnd are loc scderea necesarului de fond de
rulment.
depirea costurilor de producie prin nencadrarea n consumurile specifice
de resurse sau creterea preurilor i tarifelor de evaluarea a acestor
consumuri atrage cnd are loc mrirea necesarului de fond de rulment.
4. Gestiunea stocurilor
Reducerea necesarului de fond de rulment se realizeaz prin:
reducerea duratei medii a aprovizionrii cu materiale i a vnzrii
produselor finite;
dimensionarea optim a stocurilor de materiale i produse finite;
micorarea duratei medii de stocare;
reducerea cheltuielilor de aprovizionare i desfacere;
227
Concluzii:
1. Necesarul de fond de rulment permite urmrirea echilibrului curent prin
compararea necesitilor de finanare a ciclului de exploatare cu datoriile aferente
exploatrii;
2. Mrimea optim a necesarului de fond de rulment stabilit n practic, pe
baza raportului dintre necesarul de fond de rulment i cifra de afaceri nu trebuie s
depeasc o rat de 10- 15%;
3. Ca i influen asupra modificrii nevoii de fond de rulment ponderea cea
mai mare o are modificarea nevoii de fond de rulment din exploatare;
4. Dei pot fi identificai mai muli factori de influen asupra necesarului de
fond de rulment, influena cea mai mare o are modul de gestionare a stocurilor. Nu
trebuie ns neglijat nici viteza de rotaie a furnizorilor, respectiv clienilor.
228
rambursarea mprumuturilor. n acest caz trebuie evitat achiziionarea de
mprumuturi pe termen lung, cu dobnzi ridicate, pentru acoperirea nevoilor
curente.
Trezoreria negativ evideniaz un dezechilibru financiar cnd nevoia de fond
de rulment nu poate fi finanat n ntregime din resuse permanente, apelndu-se
la credite.
Exemplu:
Considernd datele din bilanul (tabelul 8.2.) se cere s se calculuze:
a) Situaia net (analza activului net contabil) ANC
b) Fondul de rulment
c) Nevoia de fond de rulment
d) Trezoreria net
Rezolvare:
a) ANC0 = At Dt (n perioada precedent) = 2.346 + 1.546) ( 1.138 + 292
+294) = 2.168 mil.lei
ANC1 = At Dt (n perioada curent) = 1.994 + 3.120) (2.004 +96 + 424) =
2.590 mil.lei
Concluzii:
- Fa de perioada precedent activul net contabil a crescut cu 422 mil.lei.
- Att n perioada precedent ct i n perioada curent situaia net este
pozitiv ceea ce nseamn o gestiune economic sntoas, adic o
maximizare a valorii capitalurilor proprii i a activului net finanat din
aceste capitaluri.
- Valoarea pozitiv i cresctoare de la un exerciiu la altul ne indic o
mbogire a acionarilor.
b) FR0 = Cperm. Aimobil. (n perioada precedent) = 1.966 + 64 + 138 + 294
2.346 = 116 mil.lei.
FR1 = Cperm Aimobil. (n perioada curent) = 1.966 +94 + 530 + 424 1.994 =
1.020 mil.lei
Concluzii:
- n fiecare dintre cele dou perioade (FR>0) ceea ce indic un excedent de
lichiditi poteniale (active circulante) asupra exigibilitilor poteniale pe
termen scurt ( datorii pe termen scurt).
- ntreprinderea dispune de o marj de securitate care o poate proteja
parial sau integral, de efectele perturbrii ciclului de ncasri sau pli.
c) NFR0 = Active circulante Resurse ciclice
(fr disponibiliti) (n perioada precedent)
= 604 + 472 1.138 292 = -354 mil.lei
NFR1 = Active circulante Resurse ciclice
(perioada curent)
= 1.666 + 986 2.004 96 = 552 mil. lei
229
Privit la un moment dat, o asemenea stare financiar nu este alarmant, dar
n perspectiv trebuie avut n vedere, faptul c datoriile trebuie achitate n perioada
urmtoare, ceea ce implic disponibiliti bneti suplimentare.
La finele perioadei curente, situaia este mai bun.
d) T0 = FR NFR (n perioada precedent) = 116 (-354) = 470 mil.lei
T1 = FR NFR = 1.020 552 = 468 mil.lei
Concluzii:
- ntreprinderea se gsete ntr-o situaie favorabil, fondul de rulment fiind
superior necesarului de fond de rulment.
- aceast stare asigur posibilitatea efecturii de plasamente i a deinerii de
disponibiliti bneti.
Capital propriu
Rata autonomiei financiare = .
Capital propriu ]mprumutat
Capital propriu
Rata de autofinanare a activelor = .
Activa fixe circulante
5. Rata datoriilor
230
Tabelul 8.9.
Nr. Indicatori Perioada
crt. Precedent Curent
1. GF 116 1.020
0.32 1,85
354 552
2. GS 116 1.020
0,19 0,61
604 1.666
3. Rata autonomiei financiare 2.168 2.590
0,88 0,86
2.462 3.014
4. Rata de finanare a activelor 2.168 2.590
0,56 0,51
3.892 5.114
5. Rata datoriilor 0,44 0,49
- Disponibiliti
100 3 5%
Active circulante
Disponibilitati
- 100 =1,5-2%.
Activ
Disponibilitati Milloace care pot deveni lichide
- LP (Lichiditate patrimonial) = .
Datorii lichide
Active circulante
a) Solvabilitate general = .
Datori curente
231
Active circulante Stocuri
b) Solvabilitate imediat = .
Obligatii
Tabelul 8.10.
Nr. Perioada
Indicatori
crt. Precedent Curent
1.546 3.120
1. Solvabilitate general 1,08 1,48
1.430 2.100
942 1.454
2. Solvabilitate imediat 0,82 0,72
1.138 2.004
1.946 2.557
3. Solvabilitate global 1,13 1,01
1.724 2.524
Aa dup cum s-a mai artat, creanele reflect sumele bneti ce urmeaz s
fie ncasate de ctre agentul economic, reprezentnd contravaloarea mrfurilor,
produselor, semifabricatelor vndute i/sau a serviciilor prestate.
Analiza creanelor necesit gruparea lor, cel puin dup trei criterii:
a) Dup natura lor:
- creane eferente bunurilor vndute;
- creane reprezentnd avansuri acordate furnizorilor;
- creane din diferene de curs valutar;
- creane datorate de clieni inceri.
b) Dup principalii benefiaciari:
- nivelul creanelor pe beneficiari i ponderea lor n totalul creanelor;
- vechimea creanelor i durata medie de ncasare;
- natura relaiilor cu beneficiarii (tradiionale, temporare, accidentale, etc.).
c) n funcie de vechimea lor:
- creane sub 30 zile;
- creane ntre 30-60 zile;
- creane ntre 60-90 zile;
- creane peste 90 zile.
232
Datoriile exprim resurse strine, aparinnd agenilor economici pe o
perioad mai mult sau mai puin ndelungat i se gsete sub form de:
- mprumuturi i datorii asimilate;
- furnizori i conturi asimilate;
- avansuri primite de la clieni;
- alte datorii.
n cadrul analizaei economico-financiare se cerceteaz n primul rnd evoluia
creanelor i obligaiilor, n raport cu cifra de afaceri, pentru a pune n eviden
raportul ntre imobilizarea capitalului firmei i cel care privete folosirea resurselor
atrase:
Tabelul 8.11.
Perioada
Nr.
Precedent Curent
crt. Indicatori
Mil.lei % Mil.lei %
1. Cifra de afaceri 5.042 100,0 5.438 106,1
2. Creane 472 100,0 986 208,9
3. Obligaii 1.138 100,0 2.006 176,3
4. Raportul creane obligaii 0,41 x 0,49 X
Sd 360
DI = ,
CA sau Rd
Unde:
Sd - soldul mediu al creanelor;
Rd rulajul debitor al cuantumului de creane;
Sc x 360
Df = ,
CA sau Rc
Unde:
Sc soldul mediu al obligaiilor;
Rc rulajul creditor al conturilor respective;
n cazul dat situaia se prezint astfel:
Tabelul 8.12.
Nr.
Indicatori Prioada precedent Perioada curent
crt.
Durata de imobilizare a 472 360 986 360
1. 33,7 66,4
creanelor 5.042 5.348
Durata de imobilizare a 1.138 360 2.006 360
2. 81,2 134,6
resurselor atrase 5.042 5.348
Concluzie:
233
Dei creanele nregistreaz creteri substaniale, imobilizarea fondului de
rulment este suplinit de creditori (surse atrase suplimentar).
Din punct de vedere al vechimii lor situaia firmei n perioada curent se
prezint astfel:
Tabelul 8.13.
Nr. Creane Obligaii
Specificaie
crt. Mil.lei % Mil.lei %
1. Pn la 90 zile 826 83,4 1.406 70,1
2. ntre 90 i un an 114 11,5 434 21,6
3. Peste un an 50 5,1 166 8,3
TOTAL 990 100,0 2.006 100,0
Concluzie:
Rezult c ponderea principal o reprezint creanele i obligaiile de pn la
90 de zile, ceea ce nseamn o frecvencorespunztoare a ncasrilor i plilor.
360
Vz = ,
Kr
Unde:
Vz viteze de rotaie exprimat n numr de zile;
Kr viteza exprimat n numr de rotaii.
234
Stoc initial Stoc final
Stoc mediu global = .
2
n scopul identificrii aspectelor favorabile dar mai ales celor nefavorabile ale
gestiunii resurselor, se recomand determinarea viteyei de rotaie pe fiecare
categorie de stoc, astfel:
235
3. Numr de rotaii 1,75 1,67
4. Durata n zile a znei rotaii 200,0 215,7
CA 5.220
Kr (numr de rotaii) = 1.75 (la prevederi)
Ac 2.900
CA 5.334
Kr = = 1,67 (la realizat)
Ac 3.200
Ac T 2.900 360
Dz = = 200 zile (la prevederi)
CA 5.220
Ac T 3.200 360
Dz = = 215,9 zile (la realizat).
CA 5.334
236
n consecin analiza Cash-flow-ului presupune stabilirea rezultatului
acestuia (plus de disponibiliti sau deficit) i evoluia sa fa de perioada
precedent. Din punct de vederemetodologic datele se pot prezenta astfel:
Tabelul 8.15.
Nr. Perioada
Indicatori
crt. Precedent Curent
1. Profit net 334 422
2. Amortizare aferent perioadei 1.368 1.680
3. TOTAL 1.702 2.102
Modificarea activelor circulante (exclusiv
4. -280 +1.576
disponibiliti)
Modificarea soldurilor conturilor de obligaii
5. -240 + 670
(exclusiv creditele pe termen mediu i lung)
Investiii efectuate n cursul perioadei (Inclusiv
6. 840 1.100
rambursarea ratelor pe termen mediu i lung)
7. Fluxul de disponibiliti (rd 3-4+5-6) +902 + 96
Datorii totale
Rata de ndatorare global = X 100
Pasiv total
237
Se consider normal dac valoarea acestei rate < 0,5.
Tabelul 8.16.
Nr.
Indicatori Perioada 0 Perioada 1
crt.
586 520
1. Rata general a ndatorrii 0,27 0,20
2.186 2.590
294 424
2. Rata datoriilor financiare 0,14 0,16
2.168 2.590
Rata de ndatorare a activitii 292 96
3. 0,27 0,03
de exloatare 1.076 2.652
Rata capacitii de rambursare 294 424
4. 0,20 0,20
a datoriilor financiare 1.430 2.100
Concluzii:
Analiznd indicatorii calculai observm c firma prezint o situaie bun att
n ceea ce privete gradul de ndatorare, ct i de rambursare a datoriilor financiare.
238
CUPRINS
CUVNT NAINTE
CAPITOLUL 1.
Bazele teoretico-metodologice ale analizei activitii economico financiare
ale intreprinderilor ......... 1
CAPITOLUL 2.
Analiza activitii de producie i comercializare .. 25
239
2.5.3. Reflectarea modificrii produciei fizice, a ndeplinirii acesteia pe sortiment
i structur n principalii indicatori 60
2.5.4. Analiza ritmicitii produciei . 62
2.6. Analiza calitii produciei i implicaiile economico-financiare ale acesteia .. 65
CAPITOLUL 3.
Analiza gestiunii resurselor umane .. 74
3.1. Analiza asigurrii intreprinderii cu fora necesar din punct de vedere cantitativ i calitativ .. 76
3.1.1. Analiza asigurrii cantitative cu for de munc necesar .. 76
3.1.2. Analiza asigurrii calitative cu for de munc corespunztoare. 78
3.1.3. Analiza mobilitii i stabilitii forei de munc 81
3.2. Analiza utilizrii timpului de munc . 83
3.3. Analiza productivitii muncii ... 87
3.3.1. Analiza situaiei generale a productivitii muncii n ntreprindere 87
3.3.2. Analiza factorilor determinani i a cilor de cretere a productivitii muncii . 89
3.3.2.1. Analiza factorilor i cilor legate de mijloacele de munc . 89
3.3.2.2. Analiza factorilor i cilor legate de fora de munc .. 91
3.3.2.3. Analiza factorilor psiho sociali ai productivitii muncii 95
3.3.3. Analiza dinamicii productivitii muncii pe baza indicatorilor valorici . 97
3.3.4. Analiza efectelor economico-financiare ale modificrii productivitii muncii . 98
CAPITOLUL 4.
Analiza gestiunii activelor fixe ..... 100
CAPITOLUL 5.
Analiza gestiunii resurselor materiale. 117
CAPITOLUL 6.
Analiza gestiunii costurilor de producie 127
240
6.4.2. Analiza factorial a cheltuielilor variabile . 138
6.4.3. Estimarea evoluiei probabile a cheltuielilor variabile ... 142
6.4.4. Analiza reflectrii nivelului cheltuielilor variabile la 1000 lei asupra
principalilor indicatori economico-financiari . 143
6.5. Analiza cheltuielilor fixe ... 144
6.5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe . 144
6.5.2. Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri .. 145
6.5.3. Estimarea nivelului probabil al cheltuielilor fixe 146
6.6. Estimarea sintetic a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri .. 148
6.7. Analiza riscului de exploatare sau operaional . 150
6.8. Metode de analiz a principalelor categorii de cheltuieli . 154
6.8.1. Analiza cheltuielilor materiale 154
6.8.1.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor materiale . 155
6.8.1.2. Analiza factorial a cheltuielilor materiale . 155
6.8.1.3. Analiza cheltuielilor cu materialele 157
6.8.1.4. Analiza cheltuielilor cu amortizarea .. 163
6.9. Analiza cheltuielilor cu personalul 164
6.9.1. Analiza structural a fondului de salarii .. 164
6.9.2. Analiza eficienei cheltuielilor cu salariile .. 165
6.9.3. Analiza corelaiei dintre creterea productivitii muncii i a salariului mediu .. 166
6.9.4. Analiza modificrii fondului de salarii 168
6.10. Analiza cheltuielilor cu dobnzile ... 171
6.11. Analiza cheltuielilor cu remedierile n perioada de garanie ... 173
6.12. Analiza remedierilor administrativ gospodreti . 173
6.13. Analiza cheltuielilor neproductive ... 174
6.14. Analiza cheltuielilor cu reparaiile curente i reviziile periodice 174
6.15. Analiza pierderilor din rebuturi ... 176
6.16. Analiza costului pe unitatea de produs 177
6.16.1. Analiza cheltuielilor directe i indirecte pe unitatea de produs . 177
6.16.2. Analiza costului produselor comparabile .. 179
6.16.3.Analiza costului marginal ... 183
CAPITOLUL 7.
Analiza rentabilitii .. 186
7.1. Situaia general a rezultatului exploatrii pe baza contului de profit i pierdere 187
7.2. Analiza factorial a rezultatului exploatrii . 188
7.3. Analiza factorial a profitului brut al intreprinderii . 192
7.4. Analiza pragului de rentabilitate i evaluarea riscului de exploatare structural ... 193
7.5. Analiza rentabilitii pe baza ratelor de rentabilitate 200
CAPITOLUL 8.
Analiza situaiei financiar patrimoniale .. 206
241
8.3. Ali indicatori ai echilibrului financiar al firmei 229
8.4. Analiza solvabilitii i lichiditii firmei .. 230
8.5. Analiza corelaiei creane obligaii . 231
8.6. Analiza activelor circulante ... 233
8.7. Analiza cash flowului (CF) . 235
8.8. Analiza gradului de ndatorare ... 236
242
Bibliografie
243
D. Rusu, A. Cuciurean, S. Petrescu, Gh. Dan
- Analiza activitii economice a intreprinderilor
- Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1979
P. tefea - Analiza rezultatelor intreprinderii
- Ed. Mirton Timioara 2002
G. Vintil - Gestiunea financiar a intreprinderii
- Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 2000
G. Vintil, M. Vuta
- Gestiunea financiar a intreprinderii lucrri aplicative
- Ed. Rolcris Bucureti 2000
244