Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ghid Practic TVA 2010 Servicii Transport PDF
Ghid Practic TVA 2010 Servicii Transport PDF
Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevzut la art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal i au locul prestrii n Romnia, unde este stabilit beneficiarul.
Persoana obligat la plata TVA este prestatorul, conform art 150 alin.(1) din
Codul fiscal, care trebuie s emit factur cu TVA, dac nu se aplic vreo
scutire. Prin urmare efectul tratamentului fiscal este acelai ca i cel aplicabil
3
nainte de 1 ianuarie 2010.
Locul prestrii acestor servicii este n Romnia, locul unde este stabilit
beneficiarul, conform regulii B2B prevzut la art. 133 alin. (2) din Codul
fiscal, ns pentru astfel de servicii este aplicabil scutirea de tax pentru
servicii legate direct de exportul de bunuri, prevzut la art. 143 alin.(1) lit.c)
din Codul fiscal. Prin urmare, prestatorul va trebui s justifice scutirea de TVA
conform prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2222/2004,
modificat prin O.M.F.P. 3419/2009. De remarcat c nu exist modificri ale
efectelor tratamentului fiscal fa cel aplicabil nainte de 1 ianuarie 2010
pentru aceast situaie. Aceast operaiune nu este o prestare de servicii
intracomunitar deoarece este realizat ntre dou persoane stabilite n
Romnia, prin urmare nu se declar n declaraia recapitulativ.
Totui, fa de anii precedeni, ncepnd cu 1 ianuarie 2010 orice
transporturi aferente unui export de bunuri efectuat din orice alt stat membru
dar care sunt facturate ctre un client romn, vor avea locul n Romnia
datorit regulii B2B de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care presupune
impozitarea serviciului la locul unde este stabilit beneficiarul. Astfel,
prestatorul va trebui s justifice scutirea de TVA att pentru transporturi
aferente unor exporturi pentru care punctul de plecare este Romnia, dar i
pentru exporturi care au loc din alte state membre n afara Comunitii.
Aceast situaie nu a mai fost ntlnit, fiind o noutate adus de regulile
impuse de pachetul TVA.
6
De exemplu, dac o firm de transport stabilit n Romnia va factura
un transport din Grecia n China ctre o firm stabilit n Romnia, locul
prestrii serviciului de transport va fi n Romnia, locul unde este stabilit
beneficiarul, i prestatorul va trebui s justifice scutirea de TVA.
Locul prestrii acestor servicii este n Romnia, locul unde este stabilit
beneficiarul, conform regulii B2B prevzut la art. 133 alin. (2) din Codul
fiscal, ns pentru astfel de servicii este aplicabil scutirea de tax pentru
servicii legate direct de importul de bunuri, prevzut la art. 143 alin.(1) lit.d)
din Codul fiscal. Prin urmare, prestatorul va trebui s justifice scutirea de TVA
conform prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2222/2004,
modificat prin O.M.F.P. 3419/2009. Nu exist modificri ale efectelor
tratamentului fiscal fa cel aplicabil nainte de 1 ianuarie 2010 pentru
aceast situaie. Aceast operaiune nu este o prestare de servicii
intracomunitar deoarece este realizat ntre dou persoane stabilite n
Romnia, prin urmare nu se declar n declaraia recapitulativ.
Totui, fa de anii precedeni, ncepnd cu 1 ianuarie 2010 orice
transporturi aferente unui import de bunuri efectuat n orice alt stat membru
dar care sunt facturate ctre un client romn, vor avea locul n Romnia
datorit regulii B2B de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care presupune
impozitarea serviciului la locul unde este stabilit beneficiarul. Astfel,
prestatorul va trebui s justifice scutirea de TVA att pentru transporturi
aferente unor importuri pentru care punctul de sosire este Romnia, dar i
pentru importuri care au loc n alte state membre. Aceast situaie nu a mai
fost ntlnit, fiind de asemenea o noutate adus de regulile impuse de
pachetul TVA.
De exemplu, dac o firm de transport stabilit n Romnia va factura
un transport din SUA n Austria ctre o firm stabilit n Romnia, locul
9
prestrii serviciului de transport va fi n Romnia, locul unde este stabilit
beneficiarul, i prestatorul va trebui s justifice scutirea de TVA.
10
Prestatorul este stabilit n alt stat membru, beneficiarul este stabilit
n Romnia
Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevzut la art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, ceea ce conduce la stabilirea n Romnia a locului prestrii
pentru orice transport extracomunitar de bunuri facturat ntre dou persoane
impozabile stabilite n Romnia, chiar dac transportul nu are loc n Romnia
sau n Comunitate. Persoana obligat la plata TVA este prestatorul care
trebuie s emit factur cu TVA.
De exemplu dac o companie din Romnia presteaz ctre o alt
companie stabilit tot n Romnia un transport de bunuri din China n
Japonia, locul prestrii este n Romnia, iar obligaia plii taxei revine
14
prestatorului.
Aceste transporturi nu beneficiaz de scutiri de TVA nefiind transporturi
aferente unui export sau import din teritoriul Comunitii, fapt subliniat i n
ordinul ministrului finanelor nr. 2222/2006, modificat prin OMFP 3421/2009.
16
Dac prestatorul este stabilit n afara UE i va presta servicii de
transport extracomunitar de bunuri ctre clieni persoane impozabile care
sunt stabilii n Romnia, serviciile au locul prestrii n Romnia. Beneficiarul
persoan impozabil din Romnia are obligaia plii TVA pentru un astfel de
serviciu, respectiv clientul din Romnia va aplica TVA prin mecanismul taxrii
inverse dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, sau, n cazul n
care clientul nu este nregistrat n scopuri de TVA, va depune un decont
special de tax. O astfel de operaiune nu reprezint o achiziie
intracomunitar de servicii, prin urmare nu exist nici obligaia raportrii
acestui serviciu n declaraia recapitulativ i nici a nregistrrii clientului n
scopuri de TVA n cazul n care nu este nregistrat.
De exemplu, n cazul unui transport de bunuri din Siria n Elveia care
este facturat de o companie din Elveia ctre o companie stabilit n Romnia
i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, locul
prestrii serviciului este considerat a fi n Romnia conform art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal, prin urmare serviciul este impozabil n Romnia. ntruct
prestatorul nu este stabilit n Romnia, clientul din Romnia, nregistrat
conform art. 153 din Codul fiscal, aplic taxare invers ( rd. 7 i 19 din
decontul de TVA) . Nefiind o achiziie intracomunitar de servicii, aceast
operaiune nu se raporteaz n declaraia recapitulativ.
17